‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬

‫‪République Algérienne Démocratique et Populaire‬‬

‫‪Ministère de l’enseignement supérieur‬‬ ‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬

‫‪Et de la recherche scientifique‬‬
‫‪Université M’Hamed BOUGARA de Boumerdès‬‬ ‫جـامـعة أمحمد بوقرة بومــرداس‬
‫‪Faculté Des Sciences Economiques, Commerciales‬‬
‫كلية العلوم االقتصادية‪ ،‬التجارية وعلوم التسيير‬
‫‪Et des Sciences De Gestion‬‬

‫كتاب بيداغوجي تحت عنوان‪:‬‬

‫محاضــرات‬
‫فـي تنظيم مهنة المحاسبة في الجزائر‬

‫موجه لطلبة‪- :‬الماستر تخصصات المالية والمحاسبة‬

‫قسـم‪ :‬المالية والمحاسبة‬ ‫من إعداد‪:‬‬

‫د‪.‬بلقاضي بلقاسم‬
‫د‪.‬دويدي خديجة هاجر‬
‫السنة الجامعية ‪2020/2019:‬‬
 ‫الفهرس‬
‫‪2‬‬ ‫الفهرس …………………‪……………………………………………………………………..‬‬
‫‪3‬‬ ‫فهرس األشكال ………………‪………………………………………………………………….‬‬
‫مقدمة ……………………………‪4 ..……………………………………………………….….‬‬
‫المحور األول‪ :‬مدخل في المحاسبة …‪5 .…………………………………………………..……….‬‬
‫تاريخ المحاسبة…………………………………………………………………………‪6 ..‬‬ ‫‪01‬‬
‫‪10‬‬ ‫مفهوم المحاسبة…………………………………………………………………………‪.‬‬ ‫‪02‬‬
‫المحور الثاني‪ :‬مسار مهنة المحاسبة في الجزائر………‪12 ..………………………………………...‬‬
‫مسار مهنة المحاسبة في الجزائر ‪13 ………………………………………… 1975 – 1962‬‬ ‫‪03‬‬
‫مسار مهنة المحاسبة في الجزائر ‪17 .………………………………..……… 2009 – 1975‬‬ ‫‪04‬‬
‫‪25‬‬ ‫المحور الثالث‪ :‬المجلس الوطني للمحاسبة وقانون ‪……………………………...……… 01 -10‬‬
‫المجلس الوطني للمحاسبة ………………………………………………………………‪26 ..‬‬ ‫‪05‬‬
‫‪36‬‬ ‫القانون ‪………………… ……………………………………………………01 – 10‬‬ ‫‪06‬‬
‫‪43‬‬ ‫المحور الرابع‪ :‬الهيئات المهنية للمحاسبة ……………………………‪.…………………………..‬‬
‫المنظمة الوطنية للمهن المحاسبية …………………………………………………‪44 ……...‬‬ ‫‪07‬‬
‫‪50‬‬ ‫المصف الوطني للخبراء المحاسبيين والغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات والمنظمة الوطنية‬ ‫‪08‬‬
‫للمحاسبين المعتمدين…………………………‪………………………………………....‬‬
‫المحور الخامس‪ :‬اللجان المتساوية األعضاء للمجلس……‪57 …………….…………………………..‬‬
‫لجنة التقييس …………………………………………………………………………… ‪58‬‬ ‫‪09‬‬
‫‪62‬‬ ‫لجنة االعتماد……………………………………………………………………………‬ ‫‪10‬‬
‫‪68‬‬ ‫لجنة التكوين ……………………………………………………………………………‬ ‫‪11‬‬
‫‪71‬‬ ‫لجنة الضبط والتحكيم………………………‪…………………………………………....‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪73‬‬ ‫لجنة المراقبة والنوعية………………………………………………‪………………...….‬‬ ‫‪13‬‬
‫‪74‬‬ ‫المحور السادس‪ :‬ممارسي المهن المحاسبية………………………‪……………………………...‬‬
‫‪75‬‬ ‫الخبير المحاسب والمحاسب المعتمد………………………………………………‪……….‬‬ ‫‪14‬‬
‫‪77‬‬ ‫محافظ الحسابات…………………………………………………‪……………………..‬‬ ‫‪15‬‬
‫‪80‬‬ ‫أحكام مشتركة خاصة بممارسي المهن المحاسبية……………………………………‪……...‬‬ ‫‪16‬‬
‫‪88‬‬ ‫الخاتمة…‪…………………………………………………………….………………………..‬‬
‫المراجع…………………………………………………………………………………………‪89 .‬‬

‫‪2‬‬
 ‫فهرس األشكال‬
‫‪44‬‬ ‫الشكل رقم (‪ :)1‬مسار هيئات تنظيم مهنة المحاسبة في الجزائر‪..........................‬‬
‫الشكل رقم (‪ :)2‬هياكل المنظمة أو النقابة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات ‪48‬‬
‫والمحاسبين المعتمدين‪……………………………………………………..‬‬

‫‪3‬‬
 ‫مقدمة‪:‬‬

‫إن القيام بأي مشروع بهدف ربحي أو غير ربحي يتطلب تعيين محاسب أو مدي ار للحسابات والمالية‪ ،‬قادر‬
‫على تزويد المست ت ت ت ت ت تتتخدمين بالمعلومات ال زمة التخا الق اررات؛ ب لك تعتبر المحاست ت ت ت ت ت تتبة مهنة حيوية في‬
‫المؤس ت تست تتة االقتصت تتادية‪ ،‬حيث تلعب أست تتاست تتا دو ار مهما في الرقابة على فعالية المؤس ت تست تتة في حدها األدنى‬
‫(تست ت ت ت ت ت تتجيل األحداث المالية‪ ،‬توفير المعلومات المالية والتقارير ال زمة لندارات‪ ،‬توضت ت ت ت ت ت تتي نتيجة عمل‬
‫المؤست ت ت تس ت ت تتة من رب أو خس ت ت تتار ‪ ،)...‬وك ا توفير المعلومات ألطراف خارجية الزمة لش ت ت تترعية المؤس ت ت تست ت تتة‬
‫ونش ت تتاطاتها قانونيا (إثبات ص ت تتحة التس ت تتجيل)‪ .‬وعليه فقد تم االهتمام بتنظيمها والنهوض بحيثيات تس ت تتييرها‬
‫كمهنة‪ ،‬من سن للقوانين وخلق للهيئات المعنية ب لك‪.‬‬

‫وفي الجزائر مرت مهنتتة المحتتاس ت ت ت ت ت ت تبتتة بعتتدد من الهيئتتات التي قتتامتتت على تنظيم المهنتتة (المجلس األعلى‬
‫للمحاس ت تتبة‪ ،‬المنظمة الوطنية للمهن المحاس ت تتبية‪ ،‬المجلس الوطني للمحاس ت تتبة إلخ)‪ ،‬كما تم س ت تتن العديد من‬
‫معنويين بالنهوض بتست ت تتليم المست ت تتؤوليات المناست ت تتبة‬ ‫القوانين التي تقوم بتكليف بعض الجهات أو أشت ت تتخا‬
‫لممارسي المهنة المناسبين من خبراء ومحافظي حسابات ومحاسبين‪.‬‬

‫وقد جاء ه ا الكتاب متتبعا لكل التطورات الحاصت تتلة في الجزائر من االست تتتق ل إلى يومنا ه ا‪ ،‬عم على‬
‫تقديم توضي ولو بسيط للقارئ المهتم به ا المجال‪ ،‬ونرجو انه سيكون أدا فعالة بيد األستا والطالب على‬
‫حد سواء خدمة للعلم‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫المحور األول‪:‬‬

‫مدخل في المحاسبة‬

‫يتم في ه ا المحور ال ي يعتبر مدخ لصت تتلب موضت تتوع الكتاب التعرف على المحاست تتبة من خ ل نشت تتأتها‬
‫وتعريفها‪ ،‬ومكانتها من األدوات األخرى للتس ت ت ت تتيير والتزامات المؤست ت ت ت تس ت ت ت تتة القانونية‪ .‬وه ا ما يبرز لنا أهمية‬
‫الموضتتوع المتناول بالد ارستتة في ه ا الكتاب من خ ل التعرف على األهمية التي تحظى بها المحاس تبة في‬
‫المؤسسة‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫‪ .1‬تاريخ المحاسبة‪:‬‬
‫تنتمي المحاسبة للعلوم االجتماعية‪ ،‬حيث تنمو في إطار اقتصادي للمؤسسات يستوجب تسجيل البيانات‬
‫المالية والمحاسبية وتحليلها من أجل س مة ه ه المؤسسات‪ ،‬وقد تطور المحاسبة على مدار األزمنة والتي‬
‫نحاول فيما يلي تتبعها كاآلتي‪: 1‬‬
‫المرحلة التمهيدية ما قبل عام ‪1494‬م‪:‬‬ ‫‪1.1‬‬
‫‪ ‬مرحلة ما قبل التاريخ‪:‬‬
‫تعتبر الحضار الصي نية من الحضارات األكثر قدما في التاريخ‪ ،‬وقد نشأ في الصين نظم متعدد محاسبية‬
‫حكومية يرجع تاريخها ما قبل ‪ 2000‬ق‪.‬م‪ ،‬تظهر من خ ل بعض القواعد المالية ومراجع لتدقيق في كافة‬
‫العمليات المحاسبية واالقتصادية‪ ،‬أما في بابل ‪ 2600‬ق‪.‬م شهدت استعمال نظام إمساك الدفاتر المحاسبية‬
‫بين التجار والوك ء لضمان حقوقهم‪ ،‬وفي مصر دعت الرقابة على المخزون وجباية الضرائب وأعصاء‬
‫الثروات عند الفراعنة لمسك السج ت التي تبين القيد المالي ألجل التجار ‪ ،‬وبرزت المحاسبة لدى اليونان‬
‫من خ ل تتبع أرصد أول الفتر والمقبوضات والمدفوعات‪ ،‬وقد جارت لك الحضار الرومانية أيضا‪.‬‬
‫‪ ‬مرحلة الحضارة اإلسالمية‪:‬‬
‫دعى اإلس م في كتابه الكريم إلى المكاتبة حين التداين‪ ،‬وقد يأتي ه ا التداول على شكل مشاريع أو تداوال‬
‫في أدناه على المكاتبة‪ ،‬وضرور تسجيل أي عملية إقراض في دفاتر أو سج ت‬ ‫بسيطا بالدين‪ ،‬ولكنه حر‬
‫والتي تكون بمثابة المرجع التاريخي لضمان الحقوق‪ ،‬كما تم التسجيل اإلحصائي في شكل صحائف سائبة‬
‫أو مجلد ‪ ،‬والتي تعتبر من اهم األساليب المحاسبية‪ ،‬وقد ظهر نظام الحسبة كنظام دولة في عهد الدولة‬
‫األوزان والكيل والتأكد من س مته من‬ ‫العباسية‪ ،‬كما ولى الرشيد محاسبيا يطوف في األسواق ليفح‬
‫الغش‪ ،‬كما ازدادت تطبيقات المحاسبة حيث أنشأت الدواوين واألجهز التي تهتم بالمال العام‪ .‬وقد كان نقل‬
‫العلوم من ضمنها المحاسبية نحو الغرب إيطاليا التي كانت همز وصل بين الشرق والغرب بتعلم األرقام‬
‫عن العرب وكانت البداية للصحو الغربية في إيطاليا في العديد من العلوم أهمهما المحاسبة‪ ،‬حيث ظهر‬
‫أول وثيقة محاسبية عام ‪ 1211‬م‪ ،‬والتي تمثل أو حساب أستا ‪ ،‬كما أن فكر القيد المزدوج عرفت ألول مر‬

‫‪ 1‬عد إلى‪:‬‬
‫‪ -‬سلهامي‪ ،‬سامية‪ .‬وبوعزيز‪ ،‬الشيخ‪" ،2017 .‬التطور التاريخي لفكر المحاسبة عبر العصور"‪ ،‬مجلة دراسات تاريخية‪ ،‬العدد ‪،23‬‬
‫جامعة البصرة‪ ،‬البصرة‪ ،‬ص ‪.264 – 254‬‬
‫‪- Poivret , Cédric. 2013, « L’importance de la comptabilité au XIXème siècle et au début du XXième siècle en‬‬
‫‪France ou “ la prédominance du chiffre ” dans la gestion », XVIIIes Journées d’Histoire de la Comptabilité‬‬
‫‪et du Management, La Rochelle, p 2.‬‬

‫‪6‬‬
‫في مدينة جنوا اإليطالية‪ ،‬وقد كان تمسك الدفاتر التجارية التي يرجع تاريخها لت ‪ 1340‬م بطريقة القيد‬
‫المزدوج ال ي هو أساس علم المحاسبة‪.‬‬
‫المرحلة الفضية من ‪ 1494‬م إلى ‪1775‬م‪:‬‬ ‫‪2.1‬‬

‫نسبيا من اختراع المطبعة‪ ،‬ال ي كان في عام‬

‫ظهر أول كتابين للمحاسبة في التاريخ الغربي بعد فتر وجيز ً‬
‫لك أن ‪ Luca Pacioli‬أخرج كتابه " ‪Summa di arithmetica, geometria,‬‬ ‫‪،1450‬‬
‫‪ "proportionni et proportionalita‬في عام ‪ ،1494‬و ‪ Benedetto Cotrugli‬ألف عمله " ‪Della‬‬
‫‪ "mercatura e del mercante perfetto‬في ‪.1458‬‬

‫وعلى لك‪ ،‬ينظر للمحاسبة على أنها فرع من حسابات عصر النهضة حتى عصر التنوير‪ ،‬سرعان ما تم‬
‫اعتبارها معرفة مهمة بعد اختراع المطبعة‪ ،‬أين تم نشر كتب المحاسبة بانتظام من عام ‪ ،1700‬وسيشهد‬
‫انفجار له ه المنشورات‪.‬‬
‫ًا‬ ‫القرن التاسع عشر‬

‫يتفق معظم المهتمين بالمحاسبة بأن عام ‪1494‬م هو تاريخ مي د المحاسبة الحديثة‪ ،‬رغم أن البعض اآلخر‬
‫يرى في نظام الحسبة اإلس مي هو التاريخ الفعلي لها‪ ،‬إ ال يوجد وثيقة محاسبية تقطع الشك باليقين‬
‫المي د‪ ،‬وفي ه ا السياق قدم الرياضي "‪ " Luca Pacioli‬أو قاعد في بناء القيد المزدوج في‬ ‫بخصو‬
‫كتابه عام ‪ 1494‬م كأساس لمسك السج ت المحاسبية وهو ما يسمى اليوم بت "النمو ج المحاسبي" وال ي‬
‫بمقتضاه يتم تسجيل العمليات المالية من جميع األطراف الل ين يتأثرون بها‪ ،‬وقد جاء ه ا في كتابه "كل‬
‫ما يتعلق بالحساب والهندسة والتناسب" وال ي بحث فيه أهم األسس العلمية التي بني عليها ه ا العلم ؛‬
‫وكان ل زدهار االقتصادي إليطاليا تأثير كبير في ظهور المحاسبة كعلم قائم بحد اته‪ ،‬حيث تم تأسيس‬
‫في المحاسبة في مدينة البندقية عام ‪1581‬م وقد أصبحت في ما بعد‪ ،‬العضوية في ه ا‬ ‫أول معهد مخت‬
‫المعهد عام ‪ 1969‬شرطا أساسيا لممارسة مهنة المحاسبة في إيطاليا‪ ،‬وهو األمر ال ي انتهجته عدد من‬
‫على لقب محاسب قانوني أو محاسب‬ ‫تنظيم مهنة المحاسبة‪ ،‬فلكي يحصل أي شخ‬ ‫الدول فيما يخ‬
‫‪ ،‬يجب أن يمر عبر عدد من الدروس الخاصة واالختبارات‪ ،‬وقد ظل الفكر المحاسبي مستأث ار به‬ ‫مرخ‬
‫لصال رجال األعمال‪ ،‬مما ولد ضرور توحيد المفاهيم واإلجراءات لتنظيم العمل المحاسبي‪ ،‬وعلى غرار‬
‫تلك القوانين التي صدرت في فرنسا سنة ‪1673‬م تم إصدار قواعد متعدد تضبط الشؤون التجارية‪ ،‬حيث‬
‫طالب مؤسس ه ه القواعد الفرنسي القانوني "سافاري" بمسك دفاتر محاسبية وتنظيم إجراءات إعداد الميزانية‪،‬‬

‫‪7‬‬
‫بحيث تكون منطقية‪ ،‬دقيقة وشاملة‪ ،‬واصدر "سافاري" كتابه الشهير "التاجر الكامل" في عام ‪1675‬م‪،‬‬
‫ليعقبها صدور القوانين التجارية البحرية في عام ‪1681‬م‪ ،‬والتي من أهمها ما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬انتشار استخدام طريقة القيد المزدوج في دول أوربا؛‬
‫‪ -‬االهتمام بالمحاسبة كأدا لخدمة المنشأ فقط؛‬
‫‪ -‬ظهور سج ت لحسابات التكاليف في إنجلترا؛‬
‫‪ -‬ظهور أول تطبيق للطريقة اإلنجليزية في المحاسبة؛‬
‫‪ -‬ترسيخ بعض المفاهيم المحاسبية كمفهوم رأس المال والرب وغيره‪.‬‬

‫ربما يكون كتاب "‪ "Pacioli‬من أوائل الكتب المطبوعة التي ظهرت في أوربا وتضمنت في حيثياتها فص‬
‫في مجال المحاسبة‪ ،‬ولكن ال يعني ه ا أنه أو كتاب تم كتابته في أوروبا أو العالم‪ ،‬إ تشير بعض األبحاث‬
‫إلى وجود كتاب مخطوط أوربي يسبق "‪ ،"Pacioli‬وقد تم االخت ف والتضارب في المقوالت به ا الشأن‪.‬‬

‫باألخير لعبت التجار في إيطاليا دو ار كبي ار في تطور المحاسبة‪ ،‬حيث خرجت ه ه األخير عن إطارها‬
‫التقليدي في رصد األحداث‪ ،‬والتقرير عنها إلى األخ بعين االعتبار عد معايير ومقاييس والتي من شأنها‬
‫أن تواكب تلك الحركة التجارية التي كانت سائد آن اك ؛ وتجدر اإلشار إلى أن بداية القرن الثالث عشر‬
‫شهدت أولى المشروعات الفردية والتي استخدمت الكتابة لضبط األعمال‪ ،‬إلثبات ع قة الدائنية والمديونية‬
‫للمشروعات‪ ،‬وه ا ما سمي بالحسابات الشخصية‪ ،‬حيث اهتم التاجر آن اك بتسجيل عملياته مع الغير‪،‬‬
‫واكتفى باإلشراف الشخصي على عناصر موجوداته كالنقدية والمصاريف ‪ ...‬وانتشرت سريعا‪ ،‬فبدون تلك‬
‫الحسابات لم يكن التوصل إلى نتائج أعمال المنشأ ممكنا في فتر محدد ‪ ،‬وفي نفس الوقت بدأ التسجيل‬
‫المحاسبي في الحسابات يأخ شكل حرف ‪ T‬وبه ا أخ العمل المحاسبي أبعاده بشكل متكامل‪.‬‬

‫المرحلة الذهبية من ‪ 1775‬إلى اآلن‪:‬‬ ‫‪3.1‬‬

‫تأتي ه ه المرحلة كمرحلة انتقالية نوعية لعلم المحاسبة‪ ،‬لما شهدته من توسع في االستخدام نتيجة عد‬
‫عوامل من بينها ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬الثورة الصناعية ‪ :‬التي بدأت بوادرها في النصف الثاني من القرن الثامن عشر‪ ،‬بظهور شركات‬
‫كبير من حملة األسهم ورؤوس األموال‪ ،‬وأزمة فصل اإلدار عن الملكية‪ ،‬ما ترتب عنه ضرور‬
‫إعداد حسابات دقيقة وواضحة لتقديمها للمساهمين في تشكيل راس مال الشركة‪ ،‬ولتأكيد الثقة بين‬
‫مالكي األسهم ومسيري المؤسسات‪ ،‬ما جعل وجود محاسب معتمد أم ار الزما للتدقيق والمراجعة‪،‬‬

‫‪8‬‬
‫كما تم في ه ه الفتر إعاد النظر في الميزانية العامة للشركات التي تحمل الشكل المعنوي المستقل‬
‫عن الم ك‪ ،‬حيث تم تعديل معادلة الميزانية من قياس المركز المالي للمؤسسة إلى قياس الدخل‪،‬‬
‫وهو ما نت ج عنه تعقيدات إدارية أدت إلى إبراز وتنشيط علم المحاسبة ليكون لها الدور الفعال في‬
‫تقديم البيانات التفصيلية التي تساعد اإلدار في رسم السياسات المختلفة المتعلقة بأوجه نشاط‬
‫المشروع واإلشراف على تنفي ها والرقابة عليها‪.‬‬
‫‪ ‬صدور قوانين ضرائب الدخل‪ :‬تم إصدار العديد من القواعد والقوانين مع نهاية القرن التاسع عشر‬
‫وبداية القرن العشرين – لضبط سير عملية تحصيل الضرائب‪ ،‬مما أدى لتثبيت أقدام المحاسبة في‬
‫المجاالت الجبائية والضريبية؛‬
‫‪ ‬بروز الهيئات المحاسبية والمهنية‪ :‬بانتشار استخدام المحاسبة ظهر لها هيئات منظمة لها وقائمة‬
‫على متابعة تطويرها‪ ،‬على غرار معهد المحاسبين المعتمدين ال ي شيد سنة ‪ 1854‬م في إسكتلندا‪،‬‬
‫ليعقبه فيما بعد بمعهد آخر في إنجلت ار سنة ‪ ،1880‬ثم أسست الواليات المتحد األمريكية "جمعية‬
‫المحاسبين العموميين المعتمدين" عام ‪ ،1887‬حيث تلى ه ا إنشاء عدد من المعاهد والمدارس‬
‫المختصة في الكثير من الدول‪.‬‬
‫‪ ‬إسهامات اإلدارة العلمية ‪ :‬كان ألعمال ‪ Taylor‬و‪ Gilberths‬ما بين ‪ 1920 – 1885‬أث ار‬
‫كبي ار على تطور المحاسبة‪ ،‬فباعتبارها أحد األسس التي تضبط السير الحسن لندار ‪ ،‬بدأ علم‬
‫المحاسبة يأخ الصبغة النوعية‪ ،‬وبدأت بوادر ظهور المحاسبة اإلدارية ومحاسبة التكاليف كفروع‬
‫متخصصة‪ ،‬باإلضافة إلى استعمال الطرق الرياضية واإلحصائية في التطبيق المحاسبي ؛ وخ ل‬
‫القرن العشرين مع تطور حجم المشروعات وتوسع الشركات وزياد تدخل الدولة والتقدم الكبير في‬
‫الوسائل التكنولوجية وانتشار االختراعات الجديد وزياد المنافسة بين المشروعات المختلفة لتقديم‬
‫السلع أو الخدمات إلشباع رغبات األفراد ال نهائية والمحافظة على رأس المال ونموه‪ ،‬زاد استعمال‬
‫المحاسبة وب لك تقدمها النظري والعلمي وولوجها لمجاالت عد ‪.‬‬

‫‪9‬‬
 ‫‪ .2‬مفهوم المحاسبة‪:‬‬
‫تعريف المحاسبة‪:‬‬ ‫‪1.2‬‬

‫تتوجه المحاسبة لتجميع وحفظ ومزج المعلومات النافعة لتسيير المؤسسة‪ ،‬وتقديمها في أشكال الستغ لها‪،‬‬
‫وتأتي طبيعة المعلومات التي تقدمها المحاسبة كمعلومات "نقدية"‪ ،‬أين تغطي المحاسبة كل نشاطات‬
‫المؤسسة‪ ،‬وتمثل أدا تسيير أساسية من خ ل المعلومات الممنهجة التي تسم بتقديمها؛ ويجب االنتباه‬
‫إلى أن التجميع الفعال للمعلومات هو نقطة بداية "المحاسبة"‪ ،1‬ب لك تعرف المحاسبة بأنها طريقة جمع‪،‬‬
‫ترجمة ومعالجة المعلومات المرتبطة بتدفق حقيقي ومالي قابل للقياس نقديا‪.2‬‬

‫أهداف المحاسبة‪:‬‬ ‫‪2.2‬‬

‫تاريخيا‪ ،‬للمحاسبة ث ثة أهداف هي‪: 3‬‬

‫‪ -‬التسجيل (من أجل تتبع العمليات المنجز )؛‬

‫‪ -‬التصنيف (المدخ ت والمخرجات‪ ،‬على سبيل المثال)؛‬
‫‪ -‬المراقبة (التحقق على سبيل المثال‪ ،‬ما هو المبلغ المنفق؟) ‪.‬‬

‫ب لك صارت المحاسبة تعمل على الماضي‪ ،‬وصارت عملياتها وصفية‪ ،‬وبخ ف االلتزامات القانونية فهي‬
‫أساس اإلدار السليمة للمؤسسة‪ ،‬حيث يدعم نظام معلومات المحاسبي األنشطة األخرى في المؤسسة‪ ،‬إ‬
‫تعتبر وظيفة دعم (محاسبة التسيير‪ ،‬التوقعات‪ ،‬الميزانيات‪ ،‬التحليل المالي‪ ،‬تحقيق مخطط العمل ‪)...‬‬
‫لتطوير أدواتها الخاصة بها أو إجراء تحلي ت‪.4‬‬

‫تأثر قانون المحاسبة‪:‬‬ ‫‪3.2‬‬

‫األساسية والتشريعية والتنظيمية‬ ‫تجد قواعد المحاسبة ج ورها في قانون المحاسبة‪ ،‬فباإلضافة للنصو‬
‫(القانون التجاري‪ ،‬قانون الشركات التجارية‪ ،‬قانون المحاسبة‪ ،‬المخطط العام للحسابات)‪ ،‬هناك مصادر‬

‫‪1‬‬
‫‪Capodici, Joséphine. et Niessen, Wilfried. 2004, « Comprenez votre comptable », Edipro, p 13.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Apothéloz, Bernard. et Vincent, Alfred Stettler, 2007. « Théorie comptable et théorie des comptes »,‬‬
‫‪PPUR presses polytechniques, p 1.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Durand, Xavier. et Ferré, Françoise. « 60 schémas pour comprendre la comptabilité », EYROLLES, p‬‬
‫‪9.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪Durand, Xavier. et Ferré, Françoise. « 60 schémas pour comprendre la comptabilité », EYROLLES, p‬‬
‫‪9.‬‬
‫‪10‬‬
‫أخرى تثري نظام المحاسبة باستمرار كالهيئات المحلية التي تعطي توصيات وآراء مثل‪ :‬هيئات خبراء‬
‫المحاسبيين ومحافظي الحسابات؛ وك ا المعايير واإلرشادات الدولية‪ ،‬على سبيل المثال‪ :‬المفوضية األوروبية‬
‫(‪ ))EC( Commission européenne‬أو مجلس معايير المحاسبة المالية ( ‪Financial Accounting‬‬
‫‪...‬‬
‫‪))FASB(Standards Board‬‬

‫المستفيدون من المعلومات المحاسبية‪:‬‬ ‫‪4.2‬‬

‫لعملية جمع المعلومات المحاسبية فائد للعديد من األطراف المتعاملين مع المؤسسة وفائد المؤسسة اتها‪،‬‬
‫ن كر هؤالء األطراف كاآلتي‪:1‬‬

‫‪ -‬إدارة المؤسسة‪ :‬تهتم مختلف المستويات اإلدارية في المؤسسة بالتقارير المالية التي ينتجها النظام‬
‫المحاسبي لمساعدتها في اتخا الق اررات االقتصادية المناسبة‪ ،‬مثل رسم السياسات والتخطيط للمستقبل‪،‬‬
‫حاجة المؤسسة للسيولة النقدية‪ ،‬الرقابة على ممتلكات المؤسسة وعلى جود األداء؛‬
‫‪ -‬المالكين‪ :‬يهتم المالكون دائما بمعرفة مدى نجاح مشروعهم في تحقيق األرباح‪ ،‬وفي الحاالت التي تسند‬
‫مهمة إدار المشروع إلى فئة أخرى غير المالكين‪ ،‬فهنا يحتاج الم ك إلى المعلومات المحاسبية للحكم‬
‫على مدى كفاء إدار المشروع في استثمار وحماية ممتلكاتهم؛‬
‫‪ -‬المستثمرون‪ :‬يحتاج المستثمرون المحتملون إلى المعلومات المحاسبية لمساعدتهم في اتخا ق اررات‬
‫مدى جدوى االستثمار في المؤسسة؛‬ ‫بخصو‬
‫‪ -‬المقرضون‪ :‬يحتاج المقرضون إلى المعلومات المحاسبية لمساعدتهم في اتخا ق اررات تتعلق بمدى‬
‫إمكانية تقديم قروض للمؤسسة‪ ،‬مثل مدى قدر المؤسسة على الوفاء بقيمة القرض؛‬
‫‪ -‬األجهزة الحكومية‪ :‬تحتاج األجهز الحكومية إلى المعلومات المالية لمساعدتها في عملية التخطيط‬
‫االقتصادي وفي الرقابة على األداء‪ ،‬كما تحتاجها في عملية تحصيل الزكا والضريبة وفي تقديم‬
‫التسهي ت للمؤسسات؛‬
‫‪ -‬العاملون‪ :‬يهتم العاملون بالمؤسسة بمعرفة مدى نجاح مؤسستهم التي ينتمون اليها حيث يعكس لك‬
‫جهودهم وكفاءتهم‪ ،‬كما يساعدهم في تأمين مستقبلهم‪.‬‬

‫‪ 1‬اإلدارة العامة لتصميم وتطوير المناهج‪ ،‬بدون ذكر السنة‪" ،‬محاسبة‪ ،‬محاسبة مالية ‪ 141 ،1‬حسب"‪ ،‬المؤسسة العامة للتعليم الفني والتدريب‬
‫المهني‪ ،‬الرياض‪ ،‬ص ‪.1‬‬

‫‪11‬‬
 ‫المحور الثاني‪:‬‬
‫مسار مهنة المحاسبة في الجزائر‬

‫تلعب المحاسبة دو ار أساسيا في عمل المؤسسات االقتصادية وتنظيم ومراقبة سيرور أنشطتها‪ ،‬ل لك توجب‬
‫إح ل نظام محاسبي جيد للمتابعة‪ ،‬ولمعرفة السير الحسن لها‪ ،‬وخضوع نشاطات ه ه المؤسسات للمعايير‬
‫القانونية‪ .‬وهنا نجد الجزائر كباقي الدول قدر تأثرت بالمناهج االقتصادية التي تبعتها‪ ،‬والتي فرضت عليها‬
‫مخططات محاسبية لمتابعة مؤسساتها وتسهيل عملية رقابتها‪ ،‬وبداية نتناول في ه ا المحور أهم التغيرات‬
‫الحاصلة في الفتر من ‪.2009 – 1962‬‬

‫‪12‬‬
 ‫‪ 3‬مسار مهنة المحاسبة في الجزائر ‪1975- 1962‬‬
‫للحديث عن تاريخ التشريع المحاسبي الجزائري في ه ه الفتر ‪ ،‬ال بد من اإلشار إلى فترتين أساسيتين وهي‪:‬‬
‫الفترة ‪ :1971- 1962‬المحاسبة في الجزائر غداة االستقالل‬ ‫‪1.3‬‬
‫‪ 1.1.3‬لمحة عن المحاسبة غداة االستقالل‬

‫ورثت الجزائر غدا االستق ل المنظومة التشريعية والقانونية الفرنسية‪ ،‬وتجنبا لحصول الفراغ في الجوانب‬
‫المختلفة للحيا العامة في حالة ما إ ا توقف العمل به ه القوانين‪ ،‬فقد أصدرت الحكومة الجزائرية الجديد‬
‫القانونية‬ ‫القانون األساسي رقم ‪ 157/62‬الصادر في ‪ ،1962/12/31‬والقاضي بتمديد العمل بالنصو‬
‫الفرنسية باستثناء التي لها ع قة بالسياد الوطنية‪ ،‬وفي ه ا اإلطار استمر العمل بالتشريع الفرنسي في‬
‫مجال المحاسبة‪ ،‬و لك من خ ل المخطط المحاسبي العام (‪))PCG( plan comptable Générale‬‬
‫لسنة ‪ 1957‬؛ حيث كان ه ا اإلطار التشريعي كافيا ل ستجابة لمتطلبات تلك المرحلة‪ ،‬خاصة العمل على‬
‫ضمان االستم اررية في تدفق المعلومات االقتصادية والمالية الموجهة لندار الوطنية‪ ،‬منها إدار الضرائب‪،‬‬
‫وهنا بدأت فكر ضرور وجود مرجعية محاسبية تترجم التطور الجديد في االقتصاد وخاصة التغيير في‬
‫المفاهيم وطرق التسيير التي سترافق التوجهات الجديد في الفلسفة االقتصادية‪.1‬‬

‫‪ 2.1.3‬انتقاد المخطط المحاسبي العام‬

‫بناءا على النظام االقتصادي ال ي اختارته الجزائر بعد االستق ل‪ ،‬أوجب التفكير في إعاد هيكلة النظام‬
‫المحاسبي (‪ )PCG‬المتوارث عن االستعمار الفرنسي ال ي لم يساير أهداف وطموح اقتصاد الدولة‪ ،‬حيث‬
‫أوكلت السلطة السياسية الجزائرية في سنة ‪ 1969‬إلى وزير المالية مهمة إص ح (‪ )PCG‬المعمول به‪،‬‬
‫نظ ار لعدم تكيفه مع الواقع االقتصادي الجزائري على اعتبار أن إطاره المحاسبي معد على أساس اقتصاد‬
‫السوق (يطغى المظهر المالي على االستجابة الحتياجات تسيير االقتصاد) واعداد مخطط محاسبي أكثر‬
‫تكيف مع احتياجات كل مستعملي المعلومة من مخططين ومسيري المؤسسات المالية‪ ،‬وك ا احتياجات‬
‫المحاسبة الوطنية‪.2‬‬

‫الفترة من ‪ 1971‬إلى ‪ :1975‬انتهاج المخطط المحاسبي الوطني (‪)PCN‬‬ ‫‪2.3‬‬

‫عرفت مهنة المحاسبة في الجزائر تنظيمها ألول مر سنة ‪ 1971‬بموجب األمر رقم ‪ 82-71‬المؤرخ‬
‫في ‪ 29‬ديسمبر ‪ ،1971‬وال ي لم يتعلق إال بمهنتي الخبراء المحاسبين والمحاسبين المعتمدين‪ ،‬أما بالنسبة‬
‫لوظيفة محافظي الحسابات لدى المؤسسات العمومية فقد كانت مسند إلى المفتشية العامة للمالية‪ ،‬وقد شهد‬

‫‪ 1‬سعيدي‪ ،‬عبد الحليم‪" .‬محاولة تقييم إفصاح القوائم المالية في ظل تطبيق النظام المحاسبي المالي – دراسة عينة من المؤسسات‪،"-‬‬
‫رسالة مقدمة لنيل شهادة الدكتوراه‪ ،‬محمد خيضر‪ ،‬بسكرة‪ ،2015 ،‬ص ‪.102‬‬
‫‪ 2‬نفس المرجع السابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬
‫‪13‬‬
‫التنظيم االقتصادي في الجزائر خ ل ه ه الفتر البدء في عمليات التأميم خاصة قطاعات ‪ :‬المناجم‪ ،‬البنوك‪،‬‬
‫المحروقات‪ ،‬وهنا بدأت فكر ضرور وجود مرجعية محاسبية تترجم التطور الجديد في االقتصاد‪ ،‬وخاصة‬
‫التغيير في المفاهيم وطرق التسيير التي ست ارفق التوجه الجديد‪.1‬‬

‫‪ 1.2.3‬إنشاء المجلس األعلى للمحاسبة‪:‬‬

‫قام األمر رقم ‪ 82-71‬الصادر في ‪ 1971 /12/29‬بتأسيس "المجلس األعلى للمحاسبة" تحت وصاية‬
‫وزير المالية‪ ،‬لنشراف على المهنة المحاسبية وال ي أوكلت له مهمتان أساسيتان‪ .1 :‬تنظيم مهنة المحاسبة‬
‫والخبير المحاسب في الجزائر؛ ‪ .2‬إنشاء مخطط محاسبي وطني يحل محل المخطط العام الفرنسي لسنة‬
‫‪ ،1957‬وبه ا الصدد البد من اإلشار إلى أن من االعتمادات التي تسم بممارسة ه ه المهنة كانت من‬
‫المجلس ال ي يرأسه ممثل وزير المالية‪.2‬‬ ‫اختصا‬

‫‪ 2.2.3‬إعداد المخطط المحاسبي الوطني‬

‫أسندت عملية إعداد المخطط المحاسبي الوطني (‪ )PCN‬إلى لجنة التوحيد التابعة للمجلس األعلى للمحاسبة‬
‫(‪ ،)CSC‬وتم االستعانة بخبراء أجانب من المجلس الوطني للمحاسبة الفرنسي‪ ،‬باإلضافة إلى خبير‬
‫تشيكوسلوفاكي جاء لطرح التجربة التشيكوسلوفاكية في الميدان‪ ،‬وتكملة له ه التحوالت‪ ،‬جاءت نصو‬
‫قانونية أخرى لتنظيم العمل المحاسبي والمهنة المحاسبية خاصة جانب التكوين‪ ،‬وتم إصدار نصين أساسيين‬
‫هما‪ .1 :‬المرسوم ‪ 83/72‬الصادر في ‪ 1972/04/18‬والمتعلق بتنظيم الدراسات الجامعية وانشاء‬
‫جديد هو ليسانس علوم مالية ومحاسبية؛ ‪ .2‬المرسوم ‪ 84/72‬الصادر في ‪1972/04/18‬‬ ‫تخص‬
‫المهني التكويني لخبراء المحاسبة‪.3‬‬ ‫والمتعلق بتنظيم الترب‬

‫باالقتصاد الوطني –‬ ‫وقد وضع المجلس األعلى للمحاسبة في عام ‪ 1973‬مخطط جديد للمحاسبة خا‬
‫تحت مسؤولية وزير المالية عن حسب ث ثة اتجاهات‪: 4‬‬
‫‪ ‬يجب أن يكون المخطط المحاسبي في خدمة التخطيط وليس في السوق؛‬

‫‪ 1‬عد إلى‪:‬‬
‫‪ -‬حميداتو صالح‪ .‬وبوقفة‪ ،‬عالء‪" .‬واقع البيئة المحاسبية الجزائرية في ظل إصالح النظام المحاسبي"‪ ،‬الملتقى الوطني حول ‪:‬‬
‫واقع وآفاق النظام المحاسبي المالي في المؤسسات الصغيرة والمتوسطة في الجزائر‪ ،‬يومي ‪ 6 – 5‬ماي‪ ،‬جـــامعة الوادي‪،‬‬
‫الوادي‪ ،2013 ،‬ص ‪.4‬‬
‫‪ -‬خويلدات‪ ،‬فيروز‪ .‬وآخرون‪ " .‬واقع مهنة المحاسبة في الجزائر بين التحوالت والتحديات "دراسة ميدانية على عينة من‬
‫الممارسين والمهتمين بالمهنة ""‪ ،‬مجلة أداء المؤسسات الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،2015/07‬ص ‪.60‬‬
‫‪ 2‬عد إلى‪:‬‬
‫‪ -‬حميداتو صالح‪ .‬وبوقفة‪ ،‬عالء‪ .‬مرجع سابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬
‫‪ -‬خويلدات‪ ،‬فيروز‪ .‬وآخرون‪ .‬مرجع سابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬
‫‪ 3‬حميداتو صالح‪ .‬وبوقفة‪ ،‬عالء‪ " .‬مرجع سابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪Benyekhlef,Amel. « Le système comptable algérien étude comparative avec les pays de l’Europe de‬‬
‫‪l’Est et les organismes de normalisation comptable internationale», Revue du chercheur N° _ 08/2010 ,‬‬
‫‪2010, p 31.‬‬
‫‪14‬‬
 ‫‪ ‬يجب أن يكون المخطط المحاسبي تابع ل شتراكية وليس له إشار لنمط اإلنتاج الرأسمالي؛‬
‫‪ ‬تبديد الغموض ال ي يكتنف المحاسبة وجعلها في متناول الجميع (العاملين‪ ،‬المسيرين‪ ،)...‬أي‬
‫تبسيط للمحاسبة )‪.)(banalisation de la comptabilité‬‬
‫أدى عمل المجلس األعلى للمحاسبة إلصدار األمر رقم ‪ 35-75‬المؤرخ في ‪ 1975/04/29‬المتعلق‬
‫بالمخطط المحاسبي الوطني‪ ،‬وتم تقديم ث ثة ابتكارات رئيسية في ه ا المخطط‪: 1‬‬
‫‪ ‬تحديد النتيجة بانتظام (‪( )Résultat en cascades‬استرجاع المخطط المحاسبي لت‬
‫‪)O.C.A.M‬؛‬
‫‪ ‬االلتزام ببيان موجودات المخزون بشكل دائم؛‬
‫‪ ‬التبسيط في عرض وتسيير الحسابات‪.‬‬
‫فكان تطبيق المخطط المحاسبي الوطني إلزاميا بداية من ‪ ،1976/01/01‬غير أن التسرع في إدخال‬
‫المخطط المحاسبي الوطني لم يسم لهيئة التقييس بإنتاج مخطط محاسبي حسب القطاعات‪ ،‬وال ي يمكن‬
‫‪ ،‬كما وجدت المؤسسات العمومية والخاصة نفسها مجبر‬ ‫المؤسسات من إعداد مخططها المحاسبي الخا‬
‫بالتوحيد على مستواها أيضا‪ ،‬ولم ُيتمكن من إنتاج مخططات محاسبية قطاعية حتى منتصف سنوات الت‬
‫‪ 80‬حينما أصب المجلس األعلى للمحاسبة مجلسا أعلى للتقنية المحاسبية ( ‪Conseil Supérieur de‬‬
‫‪ )(CSTC) la Technique Comptable‬وقدر على إنتاج أربع مخططات محاسبية قطاعية ‪ :‬الف حية‪،‬‬
‫السياحية‪ ،‬البناء واألشغال العمومية‪ ،‬التأمين ؛ في حين ال تخضع القطاعات األخرى لتوحيد محاسبي خاصة‬
‫القطاعات المهيمنة على االقتصاد كقطاع النفط والغاز ال ي يحكمه مخطط محاسبي غير رسمي‪.2‬‬
‫‪ 3.2.3‬بنية اإلطار المحاسبي للمخطط المحاسبي الوطني‬
‫تضمن المخطط المحاسبي الوطني ما يلي‪: 3‬‬
‫‪ ‬قائمة الحسابات التي صنفت إلى ‪ 8‬أصناف مرقمة من ‪ 1‬إلى ‪ 8‬مع شرح له ه األصناف وبعض‬
‫الحسابات‪:‬‬
‫‪ ‬األموال الخاصة؛‬
‫‪ ‬االستثمارات؛‬
‫‪ ‬المخزونات؛‬
‫‪ ‬الحقوق؛‬
‫‪ ‬الديون؛‬
‫‪ ‬المصاريف؛‬

‫‪1‬‬
‫‪Ibid.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Ibid.‬‬
‫‪ 3‬ناصر‪ ،‬مراد‪" .‬النظام المحاسبي المالي والمخطط المحاسبي الوطني دراسة مقارنة"‪ ،‬الملتقى الدولي األول حول ‪ :‬النظام المحاسبي‬
‫المالي الجديد ‪ NSCF‬في ظل معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬يومي ‪ 18 – 17‬جانفي‪ ،‬المركز الجامعي بالوادي‪ ،‬الوادي‪ ،2010 ،‬ص ‪.3‬‬
‫‪15‬‬
 ‫‪ ‬اإليرادات؛‬
‫‪ ‬النتائج؛‬
‫‪ ‬شرح حركات القيم؛‬
‫‪ ‬طرق تقييم األصول‪.‬‬

‫‪ 4.2.3‬األهداف الرئيسية للمخطط المحاسبي الوطني (‪)PCN‬‬

‫يهدف المخطط المحاسبي الوطني إلى خمسة أهداف رئيسية تتمثل فيما يلي‪: 1‬‬
‫‪ ‬تسهيل التقديرات واتخا القرار؛‬
‫‪ ‬وسيلة تخطيط وتسيير المؤسسات؛‬
‫‪ ‬جعل تحليل المؤسسات ديناميكيا؛‬
‫‪ ‬السماح بتحديد بعض الكميات االقتصادية التي لها معنى اقتصادي هام؛‬
‫‪ ‬تقديم معرفة سريعة للتكلفة وسعر التكلفة على مستوى المخزونات‪.‬‬

‫‪ 1‬نفس المرجع السابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫مسار مهنة المحاسبة في الجزائر ‪2009 – 1975‬‬ ‫‪4‬‬
‫بسبب التغيرات الطارئة على االقتصاد الجزائري بتوجهه نحو اقتصاد السوق وتبني معايير محاسبية متوافقة‬
‫مع المعمول بها دوليا‪ ،‬حيث أن انفتاح األسواق يتطلب ضرور مواكبة المحاسبة في الجزائر لما يحدث‪،‬‬
‫ول لك وجب إجراء إص حات محاسبية‪ ،‬واص ح مهنة المحاسبة في الجزائر؛ وعليه‪ ،‬يتم تناول هاته‬
‫اإلص حات بالتحول من المخطط المحاسبي الوطني إلى للنظام المحاسبي المالي‪ SCF‬للفتر ‪– 1975‬‬
‫‪ ،2009‬بداية بالتعرف على دوافع اإلص ح المحاسبي في بداية فتر ‪ ،1975‬كما يلي‪:‬‬
‫الوعي بضرورة اإلصالح المحاسبي‪:‬‬ ‫‪1.4‬‬
‫اعتبر القانون رقم‪ 75-25 :‬الصادر في تاريخ ‪ 29‬أفريل ‪ 1975‬ال ي يحمل تطبيق النظام المحاسبي‬
‫السابق (‪ ،)PCN‬غير مواكب للتطورات االقتصادية التي تطم إليها الجزائر‪ ،‬خاصة فيما يتعلق باالندماج‬
‫االقتصادي مع العالم الخارجي‪ ،1‬خصوصا بعد المشاكل التي عرفتها المهنة‪ ،‬والتي يمكن إرجاعها إلى عد‬
‫أسباب أهمها ‪: 2‬‬
‫‪ ‬ضعف تأهيل المهنيين‪ :‬حيث عانت المهنة المحاسبية من غياب سياسة تكوين حقيقية‪ ،‬تعد‬
‫المحاسب الجزائري للعمل وفق قواعد المهنة بشكل جيد‪ ،‬وك لك تعده للعمل وفقا للتطبيقات الدولية‬
‫المتمثلة في المعايير المحاسبية الدولية ومعايير المراجعة الدولية؛‬
‫‪ ‬الضغوط التنافسية‪ :‬وكان لك من خ ل محاوالت دخول خبرات محاسبية أجنبية للسوق الجزائرية‬
‫عن طريق مكاتب خبر محاسبية عالمية‪ ،‬ال يمكن للمحاسبين وال الخبراء وال محافظي الحسابات‬
‫الجزائريين منافستهم بإمكانياتهم المتواضعة؛‬
‫‪ ‬عدم استجابة التنظيم‪ :‬و لك من خ ل قصور المنظمة المهنية في أداء المهام المنوطة بها‪ ،‬وغيابها‬
‫عن المساهمة الجاد في عملية اإلص ح‪ ،‬نتيجة لضعفها وعدم تأثيرها في بيئة المحاسبة الجزائرية‪،‬‬
‫وه ا ناتج من عد أسباب أهمها سوء الع قة بينها وبين المجلس الوطني للمحاسبة‪ ،‬وك ا افتقادها‬
‫لهياكل مهنية قوية‪ ،‬باإلضافة إلى الغياب شبه الكلي عن متابعة تطلعات المنظمات والهيئات الدولية‬
‫في المجال التي تجمع أصحاب المهنة عبر العالم مثل ‪ IFAC‬و‪.IASB‬‬
‫فترة ‪ : 1998 - 1991‬تعددية هيئات التقييس‬ ‫‪2.4‬‬

‫لقد تطلب دخول اقتصاد السوق واالنتقال إلى استق لية المؤسسات العمومية من خ ل تحولها إلى شركات‬
‫مساهمة ‪ SARL‬أو ‪ EURL‬تدخل العديد من الهيئات في توحيد المحاسبة في الجزائر‪ ،‬وبما أن المخطط‬
‫المحاسبي الوطني صدر قبل القانون التجاري‪ ،‬فإنه لم يؤخ في االعتبار جميع األحكام التي تحكم المؤسسات‬
‫‪ ،‬وقد أصب من التحول القانوني للمؤسسات الوطنية إلى مؤسسات مساهمة من‬ ‫التجارية للقطاع الخا‬

‫‪1‬براق‪ ،‬محمد‪ .‬وقمان‪ ،‬عمر‪ .‬اثر اإلصالحات المحاسبية على هيكلية المنظمات المهنية في الجزائر‪ ،‬المؤتمر العلمي الدولي حول اإلصالح‬
‫المحاسبي في الجزائر‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ 30 – 29 ،‬نوفمبر ‪ ،2011‬ورقلة‪ ،‬ص ‪.3‬‬
‫‪2‬خويلدات‪ ،‬فيروز‪ .‬وآخرون‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬
‫‪17‬‬
‫الضروري توحيد العمليات المحاسبية الخاصة بتشكيل المؤسسات‪ ،‬وتوزيع النتائج‪ ،‬وزياد رأس المال والتفكك‬
‫والتصفية‪ ،‬ب لك تدخلت العديد من الهيئات لتسيير ه ه العمليات كانت كما يلي‪: 1‬‬
‫فقامت في المقام األول‪" ،‬المديرية العامة للمحاسبة" على مستوى وزار المالية بإصدار تعليمات لتكييف‬
‫المخطط المحاسبي مع نشاط المؤسسات التجارية وبالتحديد في التعليمات التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬رقم ‪ 1850‬بتاريخ ‪ 1989/05/24‬المتعلق بمحاسبة العمليات المتعلقة باستق لية الشركات؛‬
‫‪ -‬رقم ‪ 635‬من ‪ 1990/03/11‬المتعلق بمحاسبة مشاركة العمال في أرباح الشركة؛‬
‫‪ -‬رقم ‪ 95/01‬بتاريخ ‪ 1995/10/02‬المتعلق بتنسيق محاسبة صناديق المشاركة؛‬
‫‪ -‬وك لك األمر رقم ‪ 581‬بتاريخ ‪ 1997/4/21‬المتعلق باالعتراف بإعاد دمج فرق إعاد التقييم‪.‬‬
‫ثم تدخلت في الموضع ثان عام ‪" 1997‬اإلدارة العامة للميادين" لتوحيد أعمال تصفية المؤسسات عن‬
‫طريق إدخال الحساب ‪ 85‬نتيجة التصفية‪.‬‬
‫وثالثا تولى معهد اإلصدار في ه ه الحالة "بنك الجزائر"‪ ،‬مسؤولية توحيد المحاسبة للنشاط المصرفي من‬
‫التالية‪:‬‬ ‫خ ل النصو‬
‫‪ -‬ال ئحة ‪ 08-92‬المتعلقة بمخطط الحساب البنكي والقواعد المحاسبية المطبقة على البنوك‬
‫والمؤسسات المالية؛‬
‫‪ -‬ال ئحة ‪ 09-92‬المتعلقة بإعداد الحسابات الفردية السنوية للمصارف والمؤسسات المالية؛‬
‫‪ -‬ال ئحة ‪ 07-96‬بتاريخ ‪ 1996/07/03‬المتعلقة بتنظيم وسير عمل مركز الميزانيات؛‬
‫‪ -‬ال ئحة ‪ 18-94‬بتاريخ ‪ 1994/12/25‬المتعلقة باالعتراف بالمعام ت بالعملة األجنبية؛‬
‫‪ -‬ال ئحة ‪ 01-97‬بتاريخ ‪ 1997/01/08‬المتعلقة بمحاسبة معام ت األوراق المالية؛‬
‫‪ -‬ال ئحة ‪ 03-2002‬بتاريخ ‪ 2002/10/28‬المتعلقة بالرقابة الداخلية للبنوك والمؤسسات المالية؛‬
‫‪ -‬التعليمة ‪ 94-43‬بتاريخ ‪ 1994/07/11‬المتعلقة بوضع القواعد التفصيلية لتطبيق ال ئحة ‪-92‬‬
‫‪.08‬‬
‫ورابعا‪ ،‬قامت "المنظمة الوطنية للمحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسبين القانونيين المعتمدين"‬
‫( ‪Ordre National des Experts Comptables, Commissaires Aux Comptes et‬‬
‫‪ )Comptables‬بموجب القانون ‪ 08/91‬والمرسوم التنفي ي ‪ 20-92‬بت ‪ :‬تحديد العناية العادية للمراجعة‬
‫والمراقبة ؛ تقديم المشور بشأن المسائل التقنية المحاسبية‪ ،‬القانونية أو المالية ؛ وقد أدى لك إلى صدور‬
‫القرار رقم ‪ SPM/94 103‬المتعلق بالممارسة المهنية للمراجع الخارجي ؛ ومن الناحية األخرى‪ ،‬فيما‬
‫يتعلق بتوحيد المعايير المحاسبية‪ ،‬لم تتمكن المنظمة من إعداد خطط المحاسبة القطاعية‪ ،‬ومن جانبها لم‬
‫تقدم شركة ‪ C.O.S.O.B‬أي معيار لتعزيز الشفافية والصور الوفية للحسابات االجتماعية للمؤسسات‬
‫المدرجة في البورصة‪ ،‬كما أدركت السلطات العامة أنه ال المديريات المركزية لوزار المالية وال المنظمات‬
‫‪1‬‬
‫‪Benyekhlef,Amel. Op. cit, p 31.‬‬
‫‪18‬‬
‫المهنية‪ ،‬وك ا المجلس قادرين أن يعتنوا بالتقييس ال ي يقع ضمن المجال العمومي‪ ،‬وهو ما أدى إلنشاء‬
‫المجلس الوطني للمحاسبة (‪.)CNC‬‬
‫فترة ‪ :2009 – 1998‬تبني النظام المحاسبي المالي‬ ‫‪3.4‬‬
‫‪ 1.3.4‬دوافع اإلصالح المحاسبي لهذه الفترة‪:‬‬
‫إن تطبيق قانون النقد والقرض ‪ 10 -90‬الصادر بتاريخ ‪ 1990/04/14‬فت السوق الوطنية ل ستثمارات‬
‫األجنبية مع الضمانات المتعلقة بتحويل األصول واألرباح‪ ،‬وفت مجال التعامل مع االستثمار األجنبي‬
‫المباشر خاصة بعد المصادقة على اإلطار التشريعي الجديد ال ي يتجسد في أحكام المرسوم ‪12 – 93‬‬
‫المؤرخ في ‪ ،1993/10/15‬وانشاء وكالة ترقية ودعم االستثمار عام ‪ ،1993‬كل ه ه التحوالت التي عرفها‬
‫االقتصاد الجزائري تطلبت نظاما محاسبيا ماليا تابعا للمتغيرات المستقلة للعوامل المتداخلة (اقتصادية‪،‬‬
‫سياسية‪ ،‬اجتماعية وثقافية) وهي عوامل خارجية تؤثر على نشاط المؤسسات االقتصادية‪ ،‬مما تطلب مرونة‬
‫للمخطط المحاسبي الوطني حتى يواكب اإلص حات االقتصادية‪ ،‬ويتوافق مع المعايير المحاسبية الدولية‪،‬‬
‫حتى يكون مرآ عاكسة لألحداث االقتصادية والمالية في إعداد وعرض القوائم المالية وفق المعايير المحاسبية‬
‫الدولية‪ ،‬وه ا ما يجعل النظام المحاسبي المنبثق من العلوم االجتماعية‪ ،‬يتغير كلما دعت الظروف وليس‬
‫بتغيير مجموعة من القوانين الجامد بل هي تطبيقات وأعراف من صنع البشر تخضع للتقييم والتعديل كلما‬
‫استدعت الظروف ل لك‪ ،‬أو عندما يكون باإلمكان التوصل إلى ما هو أفضل منها‪ ،‬حتى تتضمن المعالجة‬
‫المحاسبية لألحداث االقتصادية وتماشيا مع متطلبات التحوالت االقتصادية الراهنة‪.1‬‬
‫‪ 2.3.4‬إنشاء المجلس الوطني للمحاسبة‪:‬‬

‫أخي ار أنشا المجلس الوطني للمحاسبة تبعا للمرسوم التنفي ي رقم ‪ 318 - 96‬في ‪ 1998‬من قبل وزار‬
‫المالية‪ ،‬والتي حددت له هدفين‪ .1 :‬المضي قدما في مراجعة المخطط المحاسبي الوطني في ضوء التغيرات‬
‫السياسية‪ ،‬األيديولوجية واالقتصادية من عام ‪1988‬؛ ‪ .2‬مواصلة العمل على توحيد المعايير من خ ل‬
‫تطوير خطط المحاسبة القطاعية واصدار اآلراء بشأن األسئلة التي يضعها المشغلون االقتصاديون؛ وقد تم‬
‫تحقيق الهدف الثاني‪ ،‬حيث أنه خ ل الوالية األولى (‪ ،)2001 - 1998‬شرع المجلس الوطني للمحاسبة‬
‫في تطوير ث ث مخططات محاسبية‪ .1 :‬مخطط محاسبي للمجموعات والشركات القابضة (‪)Holdings‬‬
‫في ‪ 1999/06/21‬باإلضافة إلى طرق توحيد الحسابات؛ ‪ .2‬مخطط محاسبي لت ‪ I.O.B‬في‬
‫‪ 1998/11/23‬؛ ‪.3‬مخطط محاسبي لت ‪( O.P.C.V.M‬هيئة لتثبيت الجماعي في األوراق المالية القابلة‬
‫للتحويل (‪ ،))Organisme de Placement Collectif en Valeurs mobilières‬باإلضافة لتطوير‬
‫طرق تدقيق الجمعيات في ‪ 2000/6/12‬؛ وعلى العكس‪ ،‬فشلت عملية إعاد النظر في المخطط المحاسبي‬

‫‪ 1‬رجراج‪ ،‬محمد‪" .‬التوحيد في النظرية المحاسبية وأثاره على االقتصاد الجزائري"‪ ،‬مجلة علوم االقتصاد والتسيير والتجارة‪ ،‬العدد ‪،26‬‬
‫‪ ،2012‬جامعة الجزائر ‪ ،3‬الجزائر‪ ،‬ص ‪.17 ،16‬‬
‫‪19‬‬
‫الوطني بسبب الحصار اإليديولوجي ألعضاء اللجنة ال ين لم يأتوا على تجاوز رؤية المخطط المحاسبي‬
‫الوطني‪ ،‬وال ين لم يتمكنوا من تصور بديل آخر للمخطط‪ ،‬وه ا ما قاد السلطات العامة لطلب هيئات‬
‫للمحاسبة ( ‪Conseil National de la Comptabilité‬‬ ‫المعايير الفرنسية‪ ،‬مع مجلس الوطني‬
‫)‪)(CNC‬؛ المجلس األعلى لترتيب المحاسبين القانونيين ( ‪Conseil Supérieur de l'Ordre des‬‬
‫‪ ))C.S.O.E.C( Experts Comptables‬والشركة الوطنية للمراجعين ( ‪Compagnie Nationale‬‬
‫‪ )(CNCC) des Commissaires Aux Comptes‬لمهمة ليس فقط المراجعة‪ ،‬ولكن تحديث المخطط‬
‫المحاسبي الوطني‪ ،‬حيث اقترحت ه ه المجموعة ث ثة خيارات ممكنة ‪ .1 :‬صيانة الهيكل الحالي للمخطط‬
‫الوطني المحاسبي مع تحديثات تأخ في االعتبار التغيرات في البيئة االقتصادية والقانونية الوطنية؛ ‪.2‬‬
‫صيانة الهيكل الحالي للمخطط الوطني المحاسبي مع إدخال الحلول التقنية التي طورتها المعايير الدولية‬
‫؛‪ .3‬تحرير نسخة محدثة للمخطط المحاسبي الوطني على أساس تطبيق مبادئ وقواعد المعايير الدولية؛‬
‫وقد احتفظ المجلس الوطني للمحاسبة في جلسة عامة بتاريخ ‪ 2001/09/05‬بالخيار الثالث على أساس‬
‫الحجج التالية ‪ .1 :‬بأن مدونة الحسابات ليست موحد دوليا‪ ،‬ل لك ليس هناك حاجة الستبدال مدونة أخرى‬
‫لحسابات المخطط المحاسبي الوطني؛ ‪ .2‬تحمل التكاليف اإلضافية المتولد عن تغيير المخطط المحاسبي‬
‫الوطني والتي من شأنها أن تؤثر على الممارسات المحاسبية الحالية‪ ،‬والتعليم والتكوين في مجال المحاسبة‬
‫وتحويل برامج المحاسبة‪.1‬‬
‫‪ 3.3.4‬إصدار النظام المحاسبي المالي وتشريعاته‪:‬‬
‫تعلق إصدار النظام المحاسبي المالي عدد من التشريعات حتى تنفي ه‪ ،‬والتي ن كرها كما يلي‪: 2‬‬
‫‪ ‬القانون رقم ‪ 11-07‬المؤرخ في ‪ 25‬نوفمبر ‪ 2007‬والمتضمن النظام المحاسبي المالي‪:‬‬
‫بالمحاسبة المالية‪ ،‬كما تناول‬ ‫تم بموجبه عن إصدار النظام المحاسبي المالي ال ي يدعى في صلب الن‬
‫طبيعي أو معنوي ملزم بموجب ن‬ ‫شروط وكيفيات تطبيقه ؛ وتطبق أحكام ه ا القانون على كل شخ‬
‫قانوني أو تنظيمي بمسك محاسبة مالية على اعتبار أنها نظام لتنظيم المعلومة المالية‪ ،‬يسم بتبويب‪،‬‬
‫ترتيب‪ ،‬تقييم وتسجيل معطيات أو بيانات عددية وعرض قوائم أو كشوف تعكس صور صادقة عن‬
‫الوضعية المالية‪ ،‬ممتلكات الكيان‪ ،‬أداءه ووضعية خزينته في نهاية السنة المالية ؛ ويجب أن تستوفي‬
‫المحاسبة التزامات االنتظام‪ ،‬المصداقية والشفافية المرتبطة بالمسك المحاسبي‪ ،‬المراقبة واإلفصاح عن‬
‫المعلومات التي تعالجها‪ ،‬ويدخل النظام المحاسبي المالي المحدد بموجب ه ا القانون حيز التطبيق من‬
‫‪ 01‬جانفي‪ ،2010‬وتلغى بدء من ه ا التاريخ األحكام المخالفة السيما األمر رقم ‪ 75-35‬بتاريخ ‪29‬‬
‫أفريل ‪ 1975‬والمتضمن المخطط المحاسبي الوطني (‪ ،)PCN‬وقد اشتمل القانون على سبعة فصول‬

‫‪1‬‬
‫‪Benyekhlef,Amel. Op. cit, p 31.‬‬
‫‪ 2‬دربوش‪ ،‬محمد‪ .‬الطاهر‪ .‬وبن طاهر‪ ،‬حسين‪" .‬البيئة المحاسبية الجزائرية في ظل تطبيق معايير المحاسبية"‪ ،‬مجلة العلوم االقتصادية‬
‫والتسيير والعلوم التجارية‪ ،‬العدد ‪ ،2014/12‬جامعة محمد بوضياف بالمسيلة ‪ ،2014‬ص ‪.74- 71‬‬
‫‪20‬‬
‫تناولت ألول مر موضوع التوحيد المحاسبي‬ ‫احتوت الكثير من المفاهيم والتعاريف الجديد‬
‫(‪ ،)La consolidation‬كما تضمن ه ا القانون تعريفا للمحاسبة يوض ويعكس المقاربة المالية‪ ،‬واعتبر‬
‫ها‬
‫المحاسبية المالية التي اعتبرت أنها "نظام لتنظيم المعلومة المالية‪ ،‬يسم‬ ‫النظام في صلب النصو‬
‫بتخزين معطيات قاعدية عددية عن الوضعية المالية وممتلكات الكيان‪ ،‬نجاعته ووضعية خزينته نهاية‬
‫إلعداد‬ ‫السنة المالية‪ ،‬كما تضمن القانون ألول مر مصطل اإلطار التصوري للمحاسبة باعتباره دلي‬
‫المعايير المحاسبية وتأويلها وأحال تحديد ه ا اإلطار التصوري للتنظيم‪ ،‬كما أدخل ه ا النظام مبدأ‬
‫المحاسبة المبسطة للكيانات التي ال يتعدى رقم أعمالها وعدد مستخدميها ونشاطها الحدود التي ن‬
‫عليها التنظيم؛ أما بالنسبة للقوائم أو الكشوف المالية فقد ألزم القانون الكيانات بضرور إعداد إضافة‬
‫للميزانية وجدول حسابات النتائج ‪ -‬جدوال لتدفقات الخزينة وآخ ار لمتابعة التغير في األموال الخاصة‪،‬‬
‫على ضرور أن تتضمن كل ه ه القوائم إمكانية إجراء مقارنات مع السنة المالية السابقة‪ ،‬كما‬ ‫ون‬
‫تنظيمية تكون محل نشر في أوقات الحقة تتعلق بالنقاط‬ ‫تضمن ه ا القانون عشر إحاالت على نصو‬
‫التالية حسب (الملحق األول) ؛ وقد تأجل بدأ تطبيق النظام المحاسبي المالي إلى غاية ‪ 01‬جانفي‪، 2010‬‬
‫بعد أن كان مقر ار تطبيقه مع بداية سنة ‪ ،2009‬وه ا حسب ما ورد في قانون المالية التكميلي لسنة‬
‫‪2008‬في مادته رقم‪ ،62‬ولم يصاحب ه ا القرار أي تبرير أو عرض لألسباب والحيثيات التي كانت‬
‫وراء عملية التأجيل‪ ،‬وه ا من أجل اإلدراك الفعلي لما إ ا كانت ه ه األسباب قد زالت أم مازالت قائمة‪.‬‬

‫‪ ‬المرسوم تنفيذي ‪ 156 – 08‬بتاريخ ‪ 26‬ماي ‪ 2008‬المتضمن تطبيق أحكام القانون ‪– 07‬‬
‫‪ 11‬المتضمن النظام المحاسبي المالي‪:‬‬
‫جاء المرسوم في ‪ 44‬ماد ‪ ،‬نصت األولى على أن ه ا المرسوم يهدف إلى تحديد كيفيات تطبيق المواد ‪5‬‬
‫– ‪ 40- 36 – 30 – 25 – 22 – 9 – 8 – 7‬من القانون‪ 11 - 07‬ه ه المواد التي كانت موضوع‬
‫تنظيمية‪ ،‬ما عدا الماد ‪ 24‬المتعلقة بمسك محاسبة بواسطة اإلع م اآللي التي‬ ‫إحاالت إلى نصو‬
‫كانت محل موضوع مرسوم تنفي ي آخر ؛ وقد تناول المرسوم الكثير من المواضيع المتعلقة بالمحاسبة‬
‫المالية للكيانات‪ ،‬بداية باإلطار التصوري ال ي تم عرضه من خ ل أهدافه‪ ،‬أهمها اعتباره مرجعا لوضع‬
‫المعلومة‬ ‫معايير جديد ‪ ،‬وك لك تناول ه ا المرسوم القوائم (الكشوف) المالية وتم التركيز على خصائ‬
‫الوارد في ه ه القوائم‪ ،‬وتناول بعض المبادئ المحاسبية المتبنا مثل ‪:‬‬
‫‪ ‬مبدأ األهمية النسبية؛‬
‫‪ ‬مبدأ الحيطة؛‬
‫‪ ‬مبدأ التكلفة التاريخية؛‬
‫‪ ‬مبدأ تغليب الواقع االقتصادي على المظهر القانوني؛‬

‫‪21‬‬
 ‫‪ ‬مبدأ الصور الصادقة‪.‬‬
‫وقد تضمن ه ا المرسوم أيضا تحديدا لمحتوى ومضمون األصول المحاسبية للكيانات وخصومها‪ ،‬وك لك‬
‫تحديدا للمنتوجات واألعباء ورقم األعمال والنتيجة‪ ،‬وفي األخير اإلطار العام للمعايير المحاسبية المتعلقة‬
‫بت‪:‬‬
‫‪ ‬األصول؛‬
‫‪ ‬الخصوم؛‬
‫‪ ‬قواعد التقييم والمحاسبة؛‬
‫‪ ‬معايير ات صبغة خاصة‪.‬‬
‫فاشترك ه ا المرسوم التنفي ي مع القانون المتضمن النظام المحاسبي المالي في تضمنه لستة عشر إحالة‬
‫على ق اررات تصدر عن الوزير المكلف بالمالية؛ والم حظ على الكثير من اإلحاالت التي تمت اإلشار إليها‬
‫في القانون رقم ‪ 11 – 07‬لم يتم معالجتها بشكل وافي‪ ،‬بل في معظم األحيان يتم اإلشار إليها ثم إحالتها‬
‫على التنظيم‪ ،‬وله ا يمكن القول بأن ه ا المرسوم التنفي ي ال ي جاء في األصل لنجابة على النقاط التي‬
‫لم ي تم معالجتها في القانون لم يتضمن الجديد ال ي كان منتظ ار ؛ ويعتبر ه ا القرار مرجعي من حيث أنه‬
‫يعتبر أكثر الوثائق شمولية وتفصي لموضوع المحاسبة المالية وجاء ه ا القرار في أربعة أبواب تناولت ‪:‬‬
‫‪ ‬الباب األول‪ :‬قواعد تقييم األصول‪ ،‬الخصوم‪ ،‬األعباء واإليرادات وادراجها في الحسابات؛‬
‫‪ ‬الباب الثاني ‪:‬عرض الكشوف المالية؛‬
‫‪ ‬الباب الثالث ‪:‬مدونة الحسابات وسيرها؛‬
‫‪ ‬الباب الرابع ‪:‬المحاسبة المبسطة المطبقة على الكيانات الصغير ‪.‬‬
‫كما تضمن ه ا القرار في خاتمته معجما لت ‪ 99‬مصطلحا من المصطلحات المحاسبية مستوفية للشرح‪.‬‬

‫‪ ‬القرار المؤرخ في ‪ 26‬جويلية ‪ 2008‬المحدد ألسقف رقم األعمال وعدد المستخدمين واألنشطة‬
‫المطبقة على لكيانات الصغيرة بغرض مسك محاسبة مالية مبسطة‪:‬‬
‫وقد تضمن ه ا القرار على تفصيل ه ه األسقف كما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬بالنسبة للنشاط التجاري‪ :‬رقم األعمال ‪ 10‬م يين دينار جزائري؛ عدد المستخدمين ‪ 9‬أجراء بوقت‬
‫كامل‪.‬‬
‫‪ ‬بالنسبة للنشاط اإلنتاجي والحرفي‪ :‬رقم األعمال ‪ 6‬م يين دينار جزائري؛ عدد المستخدمين ‪ 9‬أجراء‬
‫بوقت كامل‪.‬‬
‫‪ ‬بالنسبة لنشط الخدمات والنشاطات األخرى‪ :‬رقم أعمال ‪ 3‬م يين دينار جزائري؛ عدد المستخدمين‬
‫‪ 9‬أجراء بوقت كامل‪.‬‬

‫‪22‬‬
‫‪ ‬التعليمة رقم ‪ 02‬الصادر بتاريخ ‪ 29‬أكتوبر ‪ 2009‬حول أول تطبيق للنظام المحاسبي المالي‪:‬‬
‫تضمنت الطرق واإلجراءات الواجب اتخا ها ألجل االنتقال من المخطط المحاسبي الوطني إلى النظام‬
‫المالي‪ ،‬وقد أكدت ه ه التعليمة بصدورها من قبل وزار المالية – المجلس الوطني للمحاسبة على بدئ‬
‫تطبيق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬ابتداء من تاريخ ‪ 01‬جانفي ‪ 2010‬بعد أن تأجل في السابق عن التاريخ‬
‫على لك القانون رقم ‪ 11 – 07‬الصادر بتاريخ ‪ 25‬نوفمبر‬ ‫المقرر وهو ‪ 01‬جانفي ‪ 2009‬كما ن‬
‫‪.2007‬‬
‫‪ 4.3.4‬فرضيات النظام المحاسبي المالي‪:‬‬

‫نميز فرضيتين أساسيتين يقوم عليها النظام المحاسبي المالي كاآلتي‪: 1‬‬

‫‪ ‬االستيعاب الجديد للمحاسبة‪:‬‬

‫عكس النظام السابق المحاسبي المبني على تصور يأخ بعين االعتبار القيود القانونية والضريبية‪ ،‬نجد أن‬
‫النظام المحاسبي المالي يتقيد بالتسجيل بصفة وافية وفق المميزات والحقائق االقتصادية للمعام ت واألحداث‬
‫استجابة لمتطلبات المستثمرين ال ين يريدون معلومة شفافة‪ ،‬كما أن ه ا التصور الجديد للمحاسبة المستلهم‬
‫من المحاسبة االنجلوسكسونية يتطلب من كل األطراف المعنية بالمعلومة المالية‪ ،‬إعاد نظر عميقة والتي‬
‫تتطلب احتياجات هامة لرفع وتحسين المستوى واعداد برامج التكوين في المحاسبة؛‬

‫‪ ‬تمييز القانون المحاسبي عن القانون الجبائي‪:‬‬

‫بتق يد المحاسبة بإدماج القواعد الجبائية‪ ،‬فإن النظام الجديد يفرض استق لية القانون المحاسبي عن القانون‬
‫الجبائي‪ ،‬ومن هنا فإن التصريحات الجبائية يتم إعدادها بعد معالجة الجداول المالية للمؤسسات اعتبا ار‬
‫الجبائية‬ ‫خاصة النصو‬ ‫للقيود الجبائية‪ ،‬وفي ه ه الحالة فإن تحديد معالجة وتغيير بعض النصو‬
‫ضرورية لمطابقتها مع األحكام المحاسبية الجديد ‪.‬‬
‫‪ 5.3.4‬أهداف النظام المحاسبي المالي‪:‬‬

‫وأخي ار يمكن أن ن كر هنا األهداف التي سعي إليها من خ ل إصدار النظام المحاسبي المالي كما يلي‪: 2‬‬

‫‪ ‬تقريب الممارسات المحاسبية في الجزائر من الممارسات العالمية‪ ،‬وفق ركيز ومرجعية ومبادئ أكثر‬
‫م ئمة مع االقتصاد المعاصر؛‬

‫‪ 1‬رزيق‪ ،‬كمال‪ .‬وآخرون‪" .‬النظام المحاسبي المالي بين قابلية الممارسة وصعوبات التطبيق من وجهة نظر عينة من محافظي الحسابات"‪،‬‬
‫الملتقى الدولي حول ‪ :‬النظام المحاسبي المالي في مواجهة المعايير الدولية للمحاسبة والمعايير لدولية للمراجعة‪ ،‬يومي ‪ 14 – 13‬ديسمبر‪،‬‬
‫جامعة سعد دحلب‪ ،‬البليدة‪ ،2011 ،‬ص ‪.6‬‬
‫‪2‬براق‪ ،‬محمد‪ .‬وقمان‪ ،‬عمر‪ .‬مرجع سابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬
‫‪23‬‬
‫‪ ‬التمكن من إعداد معلومات دقيقة تعكس الصور الصادقة المعبر عن الوضعية المالية للمؤسسات‬
‫االقتصادية الجزائرية؛‬
‫‪ ‬التقليل من األخطار المتعلقة بالت عب اإلداري وغير اإلداري بالقواعد والمبادئ المحاسبية‪ ،‬وتسهيل‬
‫مراجعة الحسابات من خ ل تبني قواعد أكثر وضوحا؛‬
‫‪ ‬توفر النظام المحاسبي الجديد على اإلجابات الم ئمة الحتياجات المستثمرين الحالية والمستقبلية؛‬
‫‪ ‬محاولة جلب المستثمر األجنبي من خ ل تدويل اإلجراءات والمعام ت المالية والمحاسبية‪ ،‬لوقايته‬
‫من المشاكل في اخت ف النظم المحاسبية‪.‬‬

‫‪24‬‬
‫رغم اإلص حات المحاسبية التي تمت على مدار الزمن في الجزائر‪ ،‬بتبني مخطط محاسبي عام‪ ،‬ثم تبيني‬
‫مخطط محاسبي وطني‪ ،‬وتعيين هيئات مهنية محاسبية تعمل على تنظيم مهنة المحاسبة‪ ،‬هدفا منها لتطوير‬
‫المحاسبة وتسهيل عملياتها وجعلها أكثر فعالية‪ ،‬إال أن ظل الوضع مترديا‪ ،‬وعليه‪ ،‬تقرر إص ح المهنة‬
‫القانونية‪ ،‬والتي أهمها هو القانون رقم ‪ 01-10‬والمتعلق‬ ‫المحاسبية‪ ،‬و لك بإصدار العديد من النصو‬
‫بمهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد‪ ،‬حيث قررت الحكومة بموجب ه ا القانون‬
‫إعاد تنظيم مهنة المحاسبة في الجزائر ج ريا تقريبا بالفصل في الكثير من الحاالت واح ل الكثير من‬
‫الهيئات منها المجلس الوطني للمحاسبة ال ي استرد ص حياته في تنظيم المهنة المحاسبية‪ .‬ب لك نتناول‬
‫في ه المحور المجلس الوطني للمحاسبة والقانون ‪ 01 – 10‬بالتحليل‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫المجلس الوطني للمحاسبة‬ ‫‪5‬‬

‫عم على االرتقاء بالمحاسبة في الجزائر بعد االستق ل‪ ،‬تم إنشاء وتوكيل عدد من الهيئات تشرف على‬
‫تنظيم ه ه المهنة‪ ،‬ويعتبر المجلس الوطني للمحاسبة أهم مؤسسة ل لك‪ ،‬وال ي قبل أن يكون في صورته‬
‫األخير بالمهام الموكلة له‪ ،‬فقد مر بعد مراحل ن كرها كما يلي‪:‬‬

‫الفترة ‪ 1971‬إلى ‪ :1991‬المجلس األعلى للمحاسبة‬ ‫‪1.5‬‬

‫‪ 1.1.5‬تعريف المجلس األعلى للمحاسبة‪:‬‬

‫تم إنشاء المجلس األعلى للمحاسبة سنة ‪ 1971‬بموجب اآلمر رقم ‪ 82-71‬المؤرخ في ‪ ،1971/12/29‬ال ي‬
‫مادته الثالثة على أنه‪" :‬يحدث مجلس أعلى للمحاسبة ويوضع تحت سلطة وزير المالية"‪ ،1‬حيث يرأسه وزير‬ ‫تن‬
‫المالية أو ممثله‪ ،‬مقره بمدينة الجزائر‪.2‬‬

‫‪ 2.1.5‬تشكيلة المجلس األعلى للمحاسبة‪:‬‬

‫حددت الماد ‪ 22‬من األمر رقم ‪ 82-71‬تشكيلة المجلس األعلى للمحاسبة‪ ،‬وال ي يضم ‪ 18‬عضوا‪ ،‬يعينون‬
‫بموجب قرار من وزير المالية أو ممثله وهم‪: 3‬‬

‫‪ ‬مدير الضرائب؛‬
‫‪ ‬مدير الخزينة والقرض؛‬
‫‪ ‬مدير المعهد التكنولوجي المالي والحسابي؛‬
‫‪ ‬ممثل وزير العدل‪ ،‬حامل األختام؛‬
‫‪ ‬ممثل وزير الف حة واإلص ح الزراعي؛‬
‫‪ ‬ممثل وزير الصناعة والطاقة؛‬
‫‪ ‬ممثل وزير التجار ؛‬
‫‪ ‬ممثل وزير التعليم العالي والبحث العلمي؛‬
‫‪ ‬ممثل وزير التعليم االبتدائي والثانوي؛‬
‫‪ ‬ممثل كاتب الدولة للتخطيط؛‬

‫‪" 1‬األمر رقم ‪ 82-71‬المؤرخ في ‪ 29‬ديسمبر ‪ 1971‬يتضمن مهنة المحاسب والخبير المحاسب"‪ ،‬الجريدة الرسمية للجمهورية‬
‫الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،107‬الجزائر‪ ،1971 ،‬ص ‪.1852‬‬
‫‪ 2‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.1854‬‬
‫‪ 3‬نفس المرجع السابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬
‫‪26‬‬
 ‫‪ ‬مدير المدرسة العليا للتجار ؛‬
‫‪ ‬مدير الشركة الوطنية للمحاسبة؛‬
‫‪ ‬ث ثة خبراء محاسبين مرخصين ومحاسبان مرخصان؛‬
‫‪ ‬أستا من كلية الحقوق والعلوم االقتصادية بالجزائر ووهران وقسنطينة‪.‬‬

‫اختصاصي لطلب اإليضاحات منه‪،‬‬ ‫كما يجوز للمجلس األعلى للمحاسبة‪ ،‬أن يستدعي إليه أي شخ‬
‫ويعين المجلس األعلى للمحاسبة نائب الرئيس له من بين أعضائه الخبراء المحاسبين‪.1‬‬

‫‪ 3.1.5‬سير المجلس األعلى للمحاسبة‪:‬‬

‫ينعقد المجلس األعلى للمحاسبة بناءا على دعو من رئيسه‪ ،‬أو ثلثي (‪ )3/2‬أعضائه في ث ثة (‪ )03‬دورات على‬
‫األقل في السنة‪ ،‬ويحدد جدول أعمال المجلس من طرف رئيسه‪ ،‬كما يجوز له ا األخير إنشاء لجان من بين‬
‫أعضائه يتم تسييرها بموجب النظام الداخلي للمجلس ال ي يكون موضوع قرار لوزير المالية و لك للقيام بالدراسات‬
‫االختصاصية‪.2‬‬

‫وال بد أن هناك ث ثة أطراف مساهمة في أعمال المجلس األعلى للمحاسبة هي كما يلي‪: 3‬‬

‫‪ ‬الشركة الوطنية للمحاسبة‪:‬‬

‫تتولى الشركة الوطنية للمحاسبة كتابة المجلس األعلى للمحاسبة‪ ،‬والتي تضع تحت تصرف المجلس جميع‬
‫الوسائل المادية والمستخدمين الضروريين لحسن سيره‪ ،‬وتتلقى الشركة الوطنية للمحاسبة إعانة سنوية من الدولة‬
‫لتغطية التكاليف التالية‪:‬‬
‫‪ ‬نفقات طبع ونشر اآلراء والدراسات والتقارير الصادر عن المجلس األعلى للمحاسبة؛‬
‫‪ ‬نفقات المستخدمين اإلداريين والمعينين بصفة دائمة لدى المجلس األعلى للمحاسبة؛‬
‫‪ ‬مصاريف التزويد بالوثائق الضرورية ألشغال المجلس األعلى للمحاسبة‪.‬‬

‫‪ 1‬نفس المرجع السابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬

‫‪ 2‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.1854‬‬
‫‪ 3‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.1855 ،1854‬‬
‫‪27‬‬
 ‫‪ ‬أعضاء المجلس األعلى للمحاسبة‪:‬‬
‫يتم تعيين أعضاء المجلس لمد سنتين (‪ )02‬قابلة للتجديد‪ ،‬يتعين عليهم أن يشتركوا شخصيا في أشغال‬
‫المجلس‪ ،‬ويمكنهم تكليف من يمثلهم من معاونيهم المباشرين أو بعض المسؤولين عن مصال الحسابية أو‬
‫المالية للمؤسسات الموضوعة‪ ،‬تحت وصاية الوزار المكلفين بتمثيلها؛‬
‫‪ ‬اللجنة المتساوية األعضاء‪:‬‬
‫اللجنة المتساوية األعضاء في مجال التأديب وهي لجنة مشكلة من أربعة (‪ )04‬أعضاء من المجلس‬ ‫تخت‬
‫هم‪:‬‬
‫‪ ‬أحد قضا المجلس األعلى؛‬
‫‪ ‬خبيران محاسبيان؛‬
‫‪ ‬ممثل الشركة الوطنية للمحاسبة‪.‬‬
‫في حالة رفع قضية للمجلس تتعلق بمخالفة أحكام األمر رقم ‪ ،82/71‬فإن رئيس المجلس األعلى للمحاسبة‬
‫يحيل القضية للجنة المتساوية األعضاء والتي تقترح على وزير المالية تبعا لحجم المخالفة العقوبات‪.‬‬

‫‪ 4.1.5‬اختصاصات المجلس األعلى للمحاسبة‪:‬‬

‫للمجلس األعلى للمحاسبة اختصاصات حددها ات األمر أع ه كما يلي‪: 1‬‬

‫‪ ‬تحضير المخطط الحسابي العام الجديد بدل المخطط المحاسبي العام الفرنسي (وال ي‬
‫أشارت إليه الماد ‪ 19‬من األمر ‪ 107-69‬المؤرخ في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 1969‬المتضمن‬
‫لقانون المالية لسنة ‪ )1970‬ويساعد على تطبيقه؛‬
‫‪ ‬المساعد على التطبيق التدريجي للمخطط الحسابي العام المقبل؛‬
‫‪ ‬االهتمام بتنظيم المحاسبات الخاصة بكل قطاع من النشاطات؛‬
‫‪ ‬اإلدالء باآلراء حول جميع المشاريع المتعلقة بالمخططات الحسابية والموجهة إليه من‬
‫المؤسسات العمومية لوزار المالية؛‬

‫‪ 1‬عد إلى ‪:‬‬

‫‪ -‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪ 1856 ،1855‬؛‬
‫‪" -‬األمر رقم ‪ 107-69‬المؤرخ في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 1969‬المتضمن لقانون المالية لسنة ‪ ،"1970‬الجريدة الرسمية للجمهورية‬
‫الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،110‬الجزائر‪ ،1969 ،‬ص ‪.1804‬‬
‫‪28‬‬
‫المتعلقة بالمحاسبة التي تقترحها اإلدارات‬ ‫‪ ‬طلب المشور على جميع المشاريع النصو‬
‫العمومية ونتائج الدراسات المتممة من اللجان أو الهيئات المحدثة بطلب السلطات العمومية‬
‫أو الهيئات التي تراقبها الدولة بصفة مباشر أو غير مباشر ؛‬
‫‪ ‬القيام بأية دراسة عامة تستهدف التسيير الحسابي أو التنظيم الحسابي؛‬
‫‪ ‬االقتراح على الوزير المالية تعريفة عامة ألجور المحاسبين والخبراء المحاسبين ومراجعة‬
‫معدل األجور الخاصة بكل خبير محاسب أو محاسب أو شركة المحاسبين أو المحاسبين‪.‬‬

‫‪ 5.1.5‬إلغاء المجلس األعلى للمحاسبة‪:‬‬

‫نصت الماد ‪ 70‬من القانون ‪ 08 – 91‬على إلغاء األمر ‪ 82 –71‬المتضمن في مادته الثالثة إنشاء‬
‫مجلس أعلى للمحاسبة بما يلي‪" :‬تلغى كل األحكام المخالفة له ا القانون السيما األمر رقم ‪82 – 71‬‬
‫المؤرخ في ‪ 29‬ديسمبر سنة ‪ 1971‬المتضمن تنظيم مهنة المحاسب المعتمد ولخبير المحاسب"‪.1‬‬

‫الفترة من ‪ 1996‬إلى ‪ :2010‬المجلس الوطني للمحاسبة‬ ‫‪2.5‬‬

‫‪ 1.2.5‬تعريف المجلس الوطني للمحاسبة‪:‬‬

‫تم بموجب المرسوم التنفي ي رقم ‪ 318-96‬المؤرخ في ‪ 25‬سبتمبر ‪ 1996‬إحداث المجلس الوطني‬
‫الماد الثانية منه على أنه يعد جهاز استشاري و طابع وزاري مشترك ومهني‬ ‫للمحاسبة‪ ،‬حيث تن‬
‫في مجال البحث وضبط المقاييس المحاسبية والتطبيقات المرتبطة‬ ‫مشترك‪ ،‬يقوم بمهنة التنسيق والتلخي‬
‫بها‪ ،‬وبالتالي يمكن للمجلس أن يطلع على كل المسائل المتعلقة بمجال اختصاصه‪ ،‬بمبادر منه أو بطلب‬
‫من الوزير المكلف بالمالية‪ ،‬ويمكن أن تستشيره لجان المجالس المنتخبة والهيئات والشركات واألشخا‬
‫ال ين تهمهم أشغاله‪.2‬‬

‫وابداء‬ ‫مهام المجلس الوطني للمحاسبة بين‪ :‬التنسيق؛ تقديم االستشار ؛ فح‬ ‫وبشكل آخر تتلخ‬
‫الم حظات؛ المساهمة في تحديث األنظمة؛ تنظيم اللقاءات‪.‬‬

‫‪" 1‬القانون رقم ‪ 08 - 91‬المؤرخ في ‪ 27‬آفريل ‪ 1991‬المتعلق بمهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد"‪ ،‬الجريدة‬
‫الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،20‬الجزائر‪ ،1991 ،‬ص ‪.685‬‬
‫‪" 2‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 318 - 96‬المؤرخ في ‪ 25‬سبتمبر سنة ‪ 1996‬يتضمن إحداث المجلس الوطني وتنظيمه"‪ ،‬الجريدة الرسمية‬
‫للجمهورية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،56‬الجزائر‪ ،1996 ،‬ص‪.18‬‬
‫‪29‬‬
 ‫‪ 2.2.5‬تشكيلة المجلس الوطني للمحاسبة‪:‬‬

‫نظ ار لطابعه الوزاري والمهني المشترك يجمع المجلس في عضويته فئات مختلفة تتمثل وبشكل متفاوت من‬
‫ماسكي المحاسبة‪ ،‬لمراقبين ومستعملي المعلومات التي تتضمنها القوائم المالية الناتجة عنها‪ ،‬بإضافة للقائمين‬
‫بتدريسها‪ ،‬وقد تضمنت الماد رقم ‪ 06‬من المرسوم التنفي ي رقم ‪ 318/96‬تشكيلة المجلس الوطني‬
‫للمحاسبة‪ .1‬وعليه‪ ،‬تتوزع تشكيلته كما يلي‪: 2‬‬

‫‪ ‬الرئيس المزاول مهنته في المجلس الوطني للمحاسبة لنقابة الخبراء المحاسبين ومحافظي‬
‫لحسابات والمحاسبين المعتمدين؛‬
‫‪ ‬ممثل الوزير المكلف بالمالية؛‬
‫‪ ‬ممثل الوزير المكلف بالتعليم العالي والبحث العلمي؛‬
‫‪ ‬ممثل الوزير المكلف بالتكوين المهني؛‬
‫‪ ‬ممثل الوزير المكلف بالتجار ؛‬
‫‪ ‬ممثل الوزير المكلف باإلحصائيات؛‬
‫‪ ‬ممثل الوزير المكلف باإلص ح اإلداري والوظيف العمومي؛‬
‫‪ ‬ممثل عن المفتشية العامة للمالية؛‬
‫‪ ‬ممثل عن الغرفة الوطنية للزراعة؛‬
‫‪ ‬ممثل عن الغرفة الوطنية للتجار والصناعة؛‬
‫‪ ‬ممثل عن بنك الجزائر؛‬
‫‪ ‬ممثل عن لجنة تنظيم عمليات البورصة ومراقبتها؛‬
‫‪ ‬ممثل عن الجمعية المهنية للبنوك والمؤسسات المالية؛‬
‫‪ ‬ممثل عن جمعية شركة التأمين؛‬
‫‪ ‬ممثلين عن الشركات القابضة العمومية؛‬
‫‪ ‬ستة ممثلين للمهنة يعينهم مجلس النقابة الوطنية من الخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات‬
‫والمحاسبين المعتمدين؛‬
‫‪ ‬أستا ين لهما رتبة أستا مساعد على األقل في مجال المحاسبة والمالية يعينهما الوزير المكلف‬
‫بالتعليم العالي والبحث العلمي‪.‬‬

‫‪ 1‬نفس المرجع السابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬

‫‪ 2‬نفس المرجع السابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬
‫‪30‬‬
 ‫‪ 3.2.5‬سير المجلس الوطني للمحاسبة‪:‬‬
‫من شأنهم أن يفيدوه في أعماله ؛ ويعين‬ ‫يمكن للمجلس أن يستعين بصفة استشارية بكل إدار أو هيئة أو شخ‬
‫أعضاء المجلس الم كورين في الماد ‪ 6‬باستثناء رئيس المجلس الوطني لنقابة الخبراء المحاسبين ومحافظي‬
‫الحسابات والمحاسبين المعتمدين‪ ،‬بقرار من الوزير المكلف بالمالية لمد ث ث سنوات قابلة للتجديد‪ ،‬بناءا على‬
‫اقتراح اإلدارات والمؤسسات أو الهيئات التي ينتمون إليها ؛ ويزود لمجلس لسيره بأمانة إدارية وتقنية توضع تحت‬
‫سلطة رئيس المجلس ويسيرها أمين عام بمساعد ث ثة رؤساء دراسات‪ ،‬وتماثل وظيفتا األمين العام ورئيس‬
‫للمرسوم‬ ‫الدراسات على التوالي وظيفتي مدير ونائب مدير في اإلدار المركزي كما هي خاضعة على الخصو‬
‫التنفي ي ‪ 227 – 90‬المؤرخ في ‪ 25‬جويلية ‪ ،1990‬ويجدد تنظيم األمانة اإلدارية ولتقنية وسيرها بقرار وزاري‬
‫مشترك بين الوزير المكلف بالمالية والوزير المنتدب لدى رئيس الحكومة المكلف باإلص ح اإلداري والوظيف‬
‫العمومي‪ ،‬وتوض كيفيات تنظيم المجلس وسيره في النظام الداخلي ال ي يصادق عليه المجلس ويوافق عليه الوزير‬
‫المكلف بالمالية‪.1‬‬
‫ه ه االعتمادات لتغطية‬ ‫وتقيد االعتمادات لضرورية لسير المجلس في ميزانية الوزير المكلف بالمالية‪ ،‬وتخص‬
‫‪2‬‬
‫‪:‬‬ ‫ما يأتي على الخصو‬
‫‪ ‬مصاريف طباعة آراء المجلس ودراساته وتقاريره‪ ،‬ونشرها؛‬
‫‪ ‬مصاريف اقتناء الوثائق التي تفيد أشغال المجلس؛‬
‫‪ ‬التعويضات التي تمن أعضاء المجلس والخبراء المكلفين بإنجاز أشغال خاصة ترتبط بنشاط‬
‫المجلس‪.‬‬
‫‪ 4.2.5‬صالحيات المجلس الوطني للمحاسبة‪:‬‬

‫فيما يلي‪: 3‬‬ ‫تتمثل ص حيات المجلس الوطني للمحاسبة بالخصو‬

‫‪ ‬جمع واستغ ل كل معلومات والوثائق المتعلقة بالمحاسبة وبتعليمها؛‬

‫‪ ‬إنجاز أو تكليف من ينجز كل الدراسات والتحاليل في مجال التنمية واستخدام األدوات والطرق‬
‫المحاسبية؛‬
‫‪ ‬اقتراح كل التدابير الرامية إلى ضبط المقاييس المحاسبية واستغ لها العق ني؛‬
‫التشريعية التي لها ع قة بالمحاسبة؛‬ ‫وابداء رأيه وتوصياته في كل مشاريع النصو‬ ‫‪ ‬فح‬

‫‪ 1‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص‪.20 ،19‬‬

‫‪ 2‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.20‬‬
‫‪ 3‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص‪.19 ،18‬‬
‫‪31‬‬
 ‫‪ ‬المشاركة في تطوير أنظمة التكوين وبرمجة وتحسين المستوى في مجال المهن المحاسبية؛‬
‫‪ ‬متابعة تطور مناهج والتنظيمات واألدوات المتعلقة بالمحاسبة على الصعيد الدولي؛‬
‫‪ ‬تنظيم كل التظاهرات واللقاءات ات الطابع التقني التي تدخل في مجال اختصاصه؛‬
‫‪ ‬نشر تقاريره ودراساته وتوجيهاته‪.‬‬
‫‪ 5.2.5‬إلغاء المجلس الوطني للمحاسبة‪:‬‬

‫تم إلغاء المجلس الوطني للمحاسبة في ‪- 2011‬و لك تبعا للمترستوم تتنتفتيت ي رقم ‪ 24 - 11‬المتؤرخ‬
‫في ‪ 27‬جانفي ستنة ‪ 2011‬ال ي يتحتدد تتشتكتيتلتة المجلس التوطني للمحاسبة وتنظيمه وقواعد سيره ‪-‬‬
‫في مادته الت ‪ " :25‬تلغى كل األحكام المخالفة لهت ا المرسوم السيتما المرسوم التنتفي ي رقم ‪318 - 96‬‬
‫المؤرخ في ‪ 25‬سبتمبر ست تنتتة ‪ 1996‬والمتضمن إنت تش تتاء المجلس الوطني للمحاسبة وتنظيمه"‪.1‬‬

‫الفترة من ‪ 2010‬إلى غاية يومنا‪ :‬تحديث المجلس الوطني للمحاسبة‬ ‫‪3.5‬‬

‫‪ 1.3.5‬تعريف المجلس الوطني للمحاسبة‪:‬‬

‫تم تحديث المجلس الوطني للمحاسبة بموجب القانون رقم ‪ 01-10‬المؤرخ في ‪ 29‬جوان سنة ‪ 2010‬التي‬
‫نصت الماد الرابعة منه عما يلي‪" :‬ينشأ مجلس وطني للمحاسبة تحت سلطة الوزير المكلف بالمالية ويتولى‬
‫مهام االعتماد والتقييس المحاسبي وتنظيم ومتابعة المهن المحاسبية"‪.2‬‬

‫‪ 2.3.5‬تشكيلة المجلس الوطني للمحاسبة‬

‫جاء المرسوم التنفي ي ‪ 24-11‬المؤرخ في ‪ 27‬جانفي سنة ‪ - 2011‬بعدما تم تحديث المجلس الوطني‬
‫للمحاسبة بموجب القانون رقم ‪ – 01-10‬ليحدد تشكيلة المجلس الوطني للمحاسبة وتنظيمه وقواعد سيره‪،‬‬
‫وال ي أعطى الصيغة النهائية للمجلس‪ ،‬ه ا المرسوم ال ي قام على تحديث المرسوم التنفي ي رقم ‪318-96‬‬
‫المؤرخ في ‪ 25‬سبتمبر سنة ‪.1996‬‬

‫‪" 1‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 24 - 11‬مـؤرخ في ‪ 27‬جانفي سـنة ‪ 2011‬يـحـدد تـشـكيلة المجلس الـوطـني للمحاسبة وتنظيمه وقواعد‬
‫سيره"‪ ،‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،7‬الجزائر‪ ،2011 ،‬ص ‪.7‬‬
‫‪" 2‬قانون رقم ‪ 01-10‬المؤرخ في ‪ 29‬جوان ‪ 2010‬المتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد"‪ ،‬الجريدة‬
‫الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،42‬الجزائر‪ ،2010 ،‬ص ‪.4‬‬

‫‪32‬‬
‫وتحدد الماد ‪ 2‬من ه ا المرسوم التنفي ي (‪ )24-11‬سلطة الوزير المكلف بالمالية على المجلس‪ ،‬كما‬
‫حددت األعضاء ال ين يشكلونه كما يلي‪: 1‬‬

‫‪ ‬ممثلي وزراء القطاعات التالية‪ :‬الطاقة‪ ،‬اإلحصاء‪ ،‬التربية الوطنية‪ ،‬التجار‪ ،‬التكوين‬
‫المهني‪ ،‬التعليم العالي‪ ،‬الصناعة؛‬
‫‪ ‬رئيس المفتشية العامة للمالية؛‬
‫‪ ‬المدير العام للضرائب؛‬
‫‪ ‬المدير المكلف بتقييس المحاسبي لدى وزار المالية؛‬
‫‪ ‬ممثل برتبة مدير بنك الجزائر؛‬
‫‪ ‬ممثل برتبة مدير عن لجنة تنظيم ومراقبة عمليات البورصة؛‬
‫‪ ‬ممثل برتبة مدير عن مجلس المحاسبة؛‬
‫‪ ‬ث ث(‪ )03‬أعضاء منتخبين عن المجلس الوطني للمصف الوطني للخبراء المحاسبين؛‬
‫‪ ‬ث ث(‪ )03‬أعضاء منتخبين عن المجلس الوطني للغرفة الوطنية للمحافظي الحسابات؛‬
‫‪ ‬ث ث(‪ )03‬أعضاء منتخبين عن المجلس الوطني للمنظمة الوطنية للمحاسبين‬
‫المعتمدين‪.‬‬
‫يتم اختيارهم لكفاءاتهم في مجال المحاسبة والمالية ويعينهم الوزير‬ ‫‪ ‬ث ث(‪ )03‬أشخا‬
‫المكلف بالمالية‪.‬‬

‫يجب أن تتوفر في ممثلي الوزراء على أقل رتبة مدير باإلدار المركزية ويتم اختيارهم لكفاءتهم في المجال‬
‫المحاسبي والمالي‪ ،‬ويعين أعضاء المجلس بقرار من الوزير المكلف بالمالية لمد ست سنوات بناء على‬
‫اقتراح من الو ازرات ومسؤولي الهيئات في الماد ‪ 2‬من الفصل األول من المرسوم‪ ،‬وتج تتدد تشكيلة المجلس‬
‫بالثلث (‪ )3/1‬كل سنتين‪ ،‬وفي حالة انقطاع عهد أحد األعضاء يتم استح فه حسب األشكال نفسها‪،‬‬
‫ويستخلفه العضو الجديد حتى نهاية العهد ‪.2‬‬

‫‪ 3.3.5‬سير المجلس الوطني للمحاسبة‪:‬‬

‫يزود المجلس لسيره بأمانة عامة توضع تحت سلطة المجلس ويسيرها أمين عام يساعده أربعة مديري دراسات‬
‫وثمانية رؤساء دراسات‪ ،‬تماثل وظائف األمين العام ومدير الدراسات ورئيس الدراسات على التوالي وظائف‬

‫‪" 1‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 24 - 11‬مـؤرخ في ‪ 27‬جانفي سـنة ‪ 2011‬يـحـدد تـشـكيلة المجلس الـوطـني للمحاسبة وتنظيمه وقواعد‬
‫سيره"‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.4‬‬
‫‪ 2‬نفس المرجع السابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬
‫‪33‬‬
‫رئيس قسم ومدير ونائب مدير باإلدار المركزية كما يحكمها المرسوم التنفي ي رقم ‪ 227 – 90‬المؤرخ في‬
‫‪ 25‬جويلية ‪ 1990‬المعدل والمتمم‪ ،‬ويحدد تنظيم األمانة العامة وسيرها بقرار مشترك بين الوزير المكلف‬
‫بالمالية والسلطة المكلفة بالوظيفة العمومية‪ 1‬؛ وتسجل االعتمادات الضرورية لسير المجلس في ميزانية‬
‫الوزير المكلف بالمالية‪ ،‬وتوجه ه ه االعتمادات خصوصا لتغطية مصاريف سير المجلس ال سيما‪: 2‬‬

‫‪ ‬مصاريف اجتماعات المجلس واللجان؛‬

‫‪ ‬مصاريف طبع ونشر اآلراء ودراسات وتقارير ومج ت المجلس؛‬
‫‪ ‬المكافآت الممنوحة ألعضاء المجلس واللجان ومجموعات العمل ولمستشارين المكلفين‬
‫بإجراء األشغال المرتبطة بمهام المجلس؛‬
‫‪ ‬كل المصاريف األخرى المرتبطة بنشاط المجلس؛‬
‫‪ ‬ويحدد مبلغ المكافآت الم كور أع ه‪ ،‬بقرار من الوزير المكلف بالمالية‪.‬‬

‫ويتولى رئيس المجلس ال سيما المهام اآلتية‪ .1 :‬تمثيل المجلس لدى الهيئات الوطنية والدولية للتقييس‬
‫المحاسبي والمهن المحاسبية؛ ‪ .2‬إنجاز أو العمل على إنجاز كل الدراسات والتحاليل التي تهدف إلى‬
‫التقييس المحاسبي؛ ويقوم األمين العام تحت سلطة رئيس المجلس‪ ،‬ال سيما بما يأتي‪ .1 :‬تنفي كل الق اررات‬
‫والتوجيهات المصادق عليها من المجلس؛ ‪ .2‬استقبال كل اإلرساالت الموجهة للمجلس؛ ‪ .3‬مسك الملفات‬
‫المتعلقة االعتمادات والتسجيل والشطب من جدول المصف الوطني للخبراء المحاسبين والغرفة الوطنية‬
‫لمحافظي الحسابات ولمنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين؛ ‪ .4‬العمل على إعداد مقررات االعتماد بعد‬
‫دراستها من لجنة االعتماد وعرضها على الوزير المكلف بالمالية للتوقيع عليها؛ ‪ .5‬ضمان تنسيق أشغال‬
‫اللجان المتساوية األعضاء ومتابعتها؛ ‪ .6‬تنظيم الجمعيات العامة واجتماعات مكتب المجلس؛ ويتولى‬
‫المجلس طبقا للماد ‪ 4‬من قانون ‪ 01- 10‬المؤرخ في ‪ 29‬جوان ‪ 2010‬مهام االعتماد والتقييس المحاسبي‬
‫وتنظيم ومتابعة المهن المحاسبية‪ ،‬ه ه المهام المسير من قبل لجان حددتها الماد الماد ‪ 05‬من القانون‬
‫رقم ‪ 01-10‬المؤرخ في ‪ 29‬جوان ‪ 2010‬كما يلي‪" :‬تنشأ لدى المجلس الوطني للمحاسبة اللجان المتساوية‬
‫األعضاء" اآلتية‪: 3‬‬

‫‪ ‬لجنة تقييس الممارسات المحاسبية والعناية المهنية؛‬

‫‪ ‬لجنة االعتماد؛‬

‫‪ 1‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.5‬‬

‫‪ 2‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.7‬‬
‫‪ 3‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.7 – 5‬‬

‫‪34‬‬
 ‫‪ ‬لجنة التكوين؛‬
‫‪ ‬لجنة المراقبة والنوعية‪.‬‬

‫وعليه يتولى المجلس الوطني للمحاسبة مهامه بعنوان كل لجنة‪ ،‬نتناولها مهام ه ه اللجان في الدروس المقبلة‬
‫بالتفصيل‪.‬‬

‫‪35‬‬
 ‫القانون ‪01 – 10‬‬ ‫‪6‬‬
‫القانون ‪08 – 91‬‬ ‫‪1.6‬‬

‫عانت مهنة المراجعة في الجزائر فراغ وغيابا كبيرين في الفتر الممتد من ‪ 1962‬إلى غاية الثمانينات‬
‫بسبب احتكار الدولة للنشاط االقتصادي واعطاء مجلس المحاسبة دو ار كبي ار وص حيات كثير للرقابة على‬
‫المؤسسات العمومية‪ ،‬إلى أنن صدر القانون رقم ‪ 01 – 88‬المتعلق بالقانون التوجيهي للمؤسسات‬
‫االقتصادية العمومية أين تحررت ه ه األخير من القيود المفروضة عليها ونالت استق ليتها المالية وأصبحت‬
‫خاضعة ألحكام وقواعد القانون التجاري وأصبحت معرضة لنف س والتصفية‪ ،‬مما تطلب ضرور مراجعة‬
‫حساباتها والمصادقة عليها من قبل أطراف مختصين كمحافظي الحسابات والخبراء المحاسبين‪ ،‬فمن أجل‬
‫لك تم إصدار القانون رقم ‪ 08 – 91‬المنظم لمهنة الخبير المحاسبي ومحافظ الحسابات ولمحاسب المعتمد‬
‫وه ا سنة ‪ ،1991‬واعتبر ه ا القانون بمثابة منعرج حاسم في تاريخ تنظيم مهنة المراجعة في الجزائر‪ ،‬حيث‬
‫تم جمع ث ث تنظيمات في هيئة واحد مستقلة سميت بالمنظمة الوطنية للخبراء المحاسبين ومحافظي‬
‫الحسابات والمحاسبين المعتمدين‪ ،‬وأصبحت ب لك مهنة المراجعة في الجزائر مهنة حر مفتوحة لجميع من‬
‫تتوفر فيه شروط ممارستها دون الرجوع إلى الوزار الوصية‪ ،‬وهي ب لك قفزت قفز نوعية حيث تحقق فيها‬
‫أحد أهم شروط ممارسة المهنة أال وهو شرط االستق لية والحياد‪ ،‬علما أن مهنة المراجعة كان يعهد بها قبل‬
‫صدور ه ا القانون للمراقبين الماليين لتابعين لوزار المالية‪.1‬‬

‫‪ 2.6‬أسباب ظهور التعديالت في القانون ‪01 – 10‬‬

‫بتطور االقتصاديات وانفتاحها على بعضها البعض ‪-‬أصب من الضروري ضرور أن تكون المعلومات‬
‫المحاسبية المنشور على درجة عالية من الدقة والموثوقية‪ ،‬لكن ما عاشته المهنة المحاسبية الج ازئرية من‬
‫فتر طويلة يعتبر ظرفا مقلق جداً بالنسبة للمهتمين بالشأن المحاسبي الجزائري‪ ،‬فقد عرفت اخت ل وانتكاسات‬
‫عديد ويرجع لك إلى جملة من األسباب لعل أهمها‪: 2‬‬
‫‪ ‬ضعف القانون المنظم للمهنة وال ي يحدد كيفية من االعتماد لممارسة مهنة المحاسب والخبير‬
‫المحاسب ومحافظ الحسابات؛‬

‫‪ 1‬عمورة‪ ،‬جمال‪" .‬ضرورة إصالح مهنة مراجعة الحسابات في الجزائر وتكييفها مع المعايير الدولية للمراجعة (‪ ،")ISA‬ملتقى دولي‬
‫حول ‪ :‬النظام المحاسبي المالي في مواجهة المعايير الدولية للمحاسبة ( ‪ ) IFRS–IAS‬والمعايير الدولية للمراجعة التحدي‪ ،‬جامعة‬
‫سعد دحلب‪ ،‬البليدة يويم ‪ 14 – 13‬ديسمبر ‪ ،2011‬ص ‪.6‬‬
‫‪ 2‬عوينات‪ ،‬فريد ‪" .‬دراسة النظام المحاسبي ومتطلبات نجاحه في البيئة المحاسبية الجزائرية"‪ ،‬رسالة مقدمة لنيل متطلبات شهادة‬
‫الماجستير‪ ،‬معهد العلوم االقتصادية وعلوم التسيير‪ ،‬تخصص محاسبة ونظم معلومات‪ ،‬المركز الجامعي بالوادي‪ ،2011 ،‬الوادي‪ ،‬ص‬
‫‪.82‬‬
‫‪36‬‬
‫‪ ‬عدم تنظيم مسابقة وطنية للدخول للمهنة من أكثر من ‪ 10‬سنوات‪ ،‬خاصة وأن عدد الخبراء‬
‫المحاسبين ومحافظي الحاسبات الحقيقيين ال ين يتوفرون على كفاءات بمقاييس دولية محدود جدا‬
‫على المستوى الوطني؛‬
‫‪ ‬منافسة المهنة المحاسبية الجزائرية من قبل خبرات محاسبية أجنبية للسوق الجزائرية عن طريق‬
‫مكاتب خبر محاسبية عالمية‪ ،‬ال يمكن للمحاسبين والخبراء المحاسبين الجزائريين ومحافظي‬
‫الحسابات الجزائريين منافستهم بإمكانياتهم المتواضعة؛‬
‫‪ ‬ضرور ربط مهنة المحاسبة في البيئة الجزائرية في ظل التحوالت الجديد مع المنظمات والهيئات‬
‫الدولية التي تجمع أصحاب المهنة عبر العالم مثل ‪IFAC‬؛‬
‫‪ ‬عدم امت ك ممارسي مهنة المحاسبة في الجزائر لخبر كافية تعمل وفق المعايير الدولية بسبب‬
‫سياسة التكوين وغياب الخبر الحقيقية لدى المختصين‪.‬‬
‫تعريف القانون ‪:01 – 10‬‬ ‫‪3.6‬‬

‫ونظ ار ألهمية مهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد بالنسبة للدولة‪ ،‬والعقبات التي‬
‫واجهت تطوير ممارسة المهن المحاسبية تم إلغاء القانون ‪ 08-91‬الصادر سنة ‪ 1991‬المتعلق بالمهن‬
‫المحاسبية‪ ،‬وتعوضه بالقانون ‪ 01-10‬المؤرخ في ‪ 29‬جوان ‪ 2010‬المتعلق بمهن الخبير المحاسب‬
‫ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد‪ ،‬حيث يلعب هؤالء المهنيين دو ار مهما كحلقة رابطة من ناحية توضي‬
‫شرعية الحالة المالية للمؤسسات التي تمثل داعما مهما في خزينة الدولة من جانب دفع الضرائب‪ ،‬وك لك‬
‫تتبع خضوعها للقوانين المحاسبية االجتماعية والبيئية التي تحمي المجتمع أيضا ؛ وتستفيد المؤسسات‬
‫المتعاقد مع هؤالء المهنيين المحاسبيين من جهة أخرى من تقديم النصائ والمشور ‪ ،‬واكتشاف األخطاء‬
‫واالنحرافات وتصحيحها‪.‬‬
‫تكون القانون ‪ 01 – 10‬من ‪ 84‬ماد جاءت تحت ‪ 12‬فص ‪ ،‬ولعل أهم ما جاء به القانون الجديد هو‬
‫حل المصف الوطني للخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسب المعتمد‪ ،‬وانشاء مجلس وطني‬
‫للمحاسبة يعمل تحت سلطة الوزير المكلف بالمالية‪ ،‬كما يتم انتخاب مجلس وطني للمصف الوطني للخبراء‬
‫المحاسبين‪ ،‬ومجلس وطني للغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات‪ ،‬ومجلس وطني للمنظمة الوطنية للمحاسبين‬
‫المعتمدين‪ ،‬والهدف من ه ا التغيير هو فرض رقابة الدولة على المهنيين‪ ،‬وك ا تحسين أدائهم من خ ل‬
‫متابعة المهنيين لتكوين نظري في معاهد خاصة‪ ،‬وتربصات مهنية؛‬

‫وتحت مسؤوليتهم‪ ،‬حيث أن أهم مهمة‬ ‫أم ا عن المهنيين فيمارسون مهامهم بصفة عادية وباسمهم الخا‬
‫وتقويم وتحليل المحاسبة ومختلف أنواع الحسابات للمؤسسات والهيئات‪،‬‬ ‫للخبير الحاسب هي تنظيم وفح‬

‫‪37‬‬
‫أما محافظ الحسابات فمهمته األساسية هي المصادقة على صحة حسابات الشركات والهيئات وانتظامها‬
‫ومطابقتها ألحكام التشريع‪ ،‬وبالنسبة للمحاسب المعتمد فمهمته هي مسك وفت وضبط محاسبات وحسابات‬
‫التجار والشركات أو الهيئات التي تطلب خدماته‪.‬‬

‫وقد حدد القانون ‪ 01-10‬كيفيات وشروط اعتماد وعمل شركات الخبر المحاسبية وشركات محافظة‬
‫الحسابات وشركات المحاسبة‪ ،‬على عكس القانون السابق – قانون رقم ‪ – 08-91‬ال ي لم يتعرض لها‪،‬‬
‫حيث تخضع ه ه الشركات لشروط معينة العتمادها‪ ،‬وك لك تشكيلة خاصة بكل واحد منها‪ ،‬كما يتوجب‬
‫الممارس للمهنة الخضوع لعدد من الشروط محدد في القانون في الماد ‪ 08‬منه‪ ،‬وه ا‬ ‫على الشخ‬
‫لتحقيق جود في النتائج الناجمة عن عملهم‪ ،‬كأن يكون حائ از على الشهاد الجزائرية للمهنة المرغوب‬
‫ممارستها‪ ،‬أن يكون غير مسبوق قضائيا ومتمتعا بحقوقه المدنية والسياسية‪ ،‬كما حدد القانون حاالت التنافي‬
‫والموانع التي من شأنها أن تمس باستق لية وحياد المهنيين ؛ وفي الفصل الثامن من القانون ‪ 01-10‬تطرق‬
‫المشرع للمسؤوليات التي يتحملها المهني‪ ،‬من مسؤولية مدنية وجزائية وتأديبية‪ ،‬حيث أوض العقوبات‬
‫التأديبية التي قد يتعرض لها‪.‬‬

‫تفصيل ما جاء به القانون ‪01 – 10‬‬ ‫‪4.6‬‬

‫وبشكل تفصيلي تناول القانون ما يلي‪: 1‬‬

‫‪ ‬الفصل األول‪ :‬أحكام عامة‪ :‬من الماد ‪ : 6 - 1‬تناولت اإلع ن عن هدف ه ا القانون‪ ،‬حيث‬
‫يهدف‪ :‬إلى تحديد شروط وكيفيات ممارسة مهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب‬
‫المعتمد؛ اإلع ن عن إنشاء المجلس الوطني للمحاسبة بلجانه المتساوية األعضاء الخمس‪،‬‬
‫باإلضافة ألحكام عامة حول من يمكنه أن يمارس مهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات‬
‫والمحاسب المعتمد‪ ،‬والتأكيد على تأديته القسم ب كر عباراته محدد ؛‬
‫‪ ‬الفصل الثاني‪ :‬أحكام مشتركة لمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد‪ :‬من‬
‫الماد ‪ :13 – 7‬وال ي تناول من خ لها شروط مزاولة المهن المحاسبية‪ ،‬وكيفية معالجة طلب‬
‫االعتماد؛‬

‫‪"1‬القانون ‪ 01-10‬المؤرخ في ‪ 29‬جوان ‪ 2010‬المتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد"‪ ،‬مرجع سابق‪،‬‬
‫ص ‪.13 – 4‬‬
‫‪38‬‬
‫‪ ‬الفصل الثالث‪ :‬المصف الوطني للخبراء المحاسبيين والغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات‬
‫والمنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين‪ :‬من الماد ‪ :17 – 14‬اإلع ن عن إنشاء مصف وطني‬
‫للخبراء المحاسبيين وغرفة وطنية لمحافظي الحسابات ومنظمة وطنية للمحاسبين المعتمدين‪،‬‬
‫وتسييرها وانشاء مجالسها الجهوية واإلشار لتشكيلتها‪ ،‬والمهام المهنية له ه األجهز المحاسبية؛‬
‫‪ ‬الفصل الرابع‪ :‬ممارسة مهنة الخبير المحاسب‪ :‬من الماد ‪ : 21 - 18‬تناول اإلجابة عن من‬
‫يمكنه أن يكون خبي ار محاسبيا؟ ما هي المهام المنوطة إليه بالتحديد؟ كيف تحدد أتعاب الخبير‬
‫المحاسب؟‬
‫‪ ‬الفصل الخامس‪ :‬ممارسة مهنة محافظ الحسابات‪ :‬من الماد ‪ :40 – 22‬تناول اإلجابة عن من‬
‫هو محافظ الحسابات؟ وما هي مهامه وما يترتب عنها؟ وكيف يتم تعيينه؟ وشروط ممارسة عمله؟‬
‫‪ ‬الفصل السادس‪ :‬ممارسة مهنة المحاسب المعتمد‪ :‬من الماد ‪ :45 – 41‬تناول اإلجابة عن من‬
‫هو المحاسب المعتمد؟ ما هي مهامه؟ تعام ت الزبائن معه وكيفية تحديد أتعابه‪.‬‬
‫‪ ‬الفصل السابع‪ :‬شركات الخبرة المحاسبية ومحافظة الحسابات والمحاسبة‪ :‬من الماد ‪:58 – 46‬‬
‫وقد تناولت ه ه المواد اإلع ن عن إمكانية تشكيل شركات الخبر المحاسبية ومحافظة الحسابات‬
‫به ه الشركات‪ ،‬بفرض عدد من الشروط؛‬ ‫والمحاسبة‪ ،‬وشروط الحصول على االعتماد الخا‬
‫‪ ‬الفصل الثامن‪ :‬مسؤوليات الخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين‪ :‬من‬
‫الماد ‪ :63 – 59‬والتي تناولت حسب تسمية الفصل نفسه مسؤوليات الخبراء المحاسبين ومحافظي‬
‫الحسابات والمحاسبين المعتمدين‪ ،‬حيث يفصل في المسؤوليات العامة محافظ الحسابات من جهة‬
‫والخبراء المحاسبين مع المحاسبين من جهة أخرى‪ ،‬لكنه يشرح خضوع األطراف المهنية المحاسبية‬
‫الث ثة لمسؤوليات جزائية وتأديبية في حال خالفوا قواعد المهنة؛‬
‫‪ ‬الفصل التاسع‪ :‬حاالت التنافي والموانع‪ :‬من الماد ‪ :74 – 64‬وهو وصف الحاالت التي تمكن‬
‫ممارس مهنة الخبير المحاسب أو محافظ الحسابات أو المحاسب المعتمد من استق لية فكرية‬
‫وأخ قية تسم له بالعمل بشكل شفاف ونزيه والتي تحول دون الضغوطات النفسية أو االجتماعية‬
‫أو المحيط بشكل عام‪ ،‬وك لك وصف العقوبات التي تقع عليهم في حالة مخالفات؛‬
‫‪ ‬الباب العاشر‪ :‬أحكام ختامية‪ :‬من الماد ‪ :79 – 75‬وال ي تناول أحكاما مختلفة حول عقد التأمين‬
‫ال ي يجب أن يمضيه الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد‪ ،‬كما تناول أحكاما‬

‫‪39‬‬
‫حول المتربصين لدى الخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين‪ ،‬واإلجراءات‬
‫التي تخصهم؛‬
‫‪ ‬الفصل الحادي عشر‪ :‬أحكام انتقالية‪ :‬من الماد ‪ :81 – 80‬وال ي تضمن اإلع ن عن إنشاء‬
‫لجنة متساوية األعضاء محل لمصف الوطني للخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسبين‬
‫المعتمدين‪ ،‬وممثليها‪ ،‬كما تم اإلبقاء على أحكام القانون ‪ 08 – 91‬المؤرخ في ‪ 27‬أفريل ‪1991‬‬
‫ال حقة به والمتعلقة بشروط االلتحاق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات‬ ‫والنصو‬
‫التطبيقية له ا القانون‪ ،‬في أجل ال يتعدى‬ ‫والمحاسب المعتمد سارية المفعول لغاية إصدار النصو‬
‫ستة أشهر؛‬
‫‪ ‬الفصل الثاني عشر‪ :‬أحكام نهائية‪ :‬من الماد ‪ :84 – 82‬وهنا تم إلغاء القانون رقم ‪08 91‬‬
‫المؤرخ في ‪ 27‬أفريل ‪ 1991‬والمتعلق بمهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب‬
‫المعتمد‪ ،‬وجميع األحكام المخالفة له ا القانون‪.‬‬
‫المراسيم التنفيذية الالحقة لقانون ‪01 – 10‬‬ ‫‪5.6‬‬
‫وقد تم إلحاق مراسيم تنفي ية متعدد بالقانون ‪ 01 - 10‬تعمل على شرح تفصيلي للكثير من العناصر‬
‫الوارد فيه‪ ،‬ن كرها كما يلي‪: 1‬‬
‫‪ ‬مرسوم تنفيذي رقم ‪ 24 - 11‬مـؤرخ في ‪ 27‬جانفي سـنة ‪ 2011‬يتحتدد تتشتكيلة المجلس التوطتني‬
‫للمحاسبة وتنظيمه وقواعد سيره‪ ،‬وتضمن ‪ 26‬ماد متعلقة بموضوعه؛‬
‫‪ ‬مرسوم تنفيذي رقم ‪ 25 – 11‬مؤرخ في ‪ 27‬جانفي ‪ 2011‬يحدد تشكيلة المجلس الوطني للخبراء‬
‫المحاسبيين وص حياته وقواعد سيره‪ ،‬وتضمن المرسوم ‪ 23‬ماد متعلقة بموضوعه؛‬
‫‪ ‬مرسوم تنفيذي رقم ‪ 26 – 11‬مؤرخ في ‪ 27‬جانفي ‪ 2011‬يحدد تشكيلة المجلس الوطني للغرفة‬
‫الوطنية لمحافظي الحسابات وص حياته وقواعد سيره‪ ،‬وتضمن المرسوم ‪ 23‬ماد متعلقة‬
‫بموضوعه؛‬
‫‪ ‬مرسوم تنفيذي رقم ‪ 27 – 11‬مؤرخ في ‪ 27‬جانفي ‪ 2011‬يحدد تشكيلة المجلس الوطني‬
‫للمنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين وص حياته وقواعد سيره‪ ،‬وتضمن المرسوم ‪ 23‬ماد متعلقة‬
‫بموضوعه؛‬

‫‪ 1‬بن بلغي‪ ،‬مداني‪ .‬وعوينات‪ ،‬فريد‪" .‬اإلصالح المحاسبي في الجزائر دراسة تحليلية تقيمية"‪ ،‬الملتقى الدولي اإلصالح المحاسبي فـي‬
‫الجزائر يومي ‪ 29‬و‪ 30‬نوفمبر‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬ورقلة‪ ،2011 ،‬ص ‪.5‬‬
‫‪40‬‬
‫‪ ‬مرسوم تنفيذي رقم ‪ 28 – 11‬مؤرخ في ‪ 27‬جانفي ‪ 2011‬يحدد تشكيلة اللجنة الخاصة المكلفة‬
‫بتنظيم انتخابات المجالس الوطنية للمصف الوطني للخبراء المحاسبين والغرفة الوطنية لمحافظي‬
‫الحسابات والمنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين وص حياتها‪ ،‬وتضمن المرسوم ‪ 23‬ماد متعلقة‬
‫بموضوعه؛‬
‫‪ ‬مرسوم تنفيذي رقم ‪ 29 – 11‬مؤرخ في ‪ 27‬جانفي ‪ 2011‬يحدد رتبة ممثلي الوزير المكلف‬
‫بالمالية لدى المجالس الوطنية للمصف الوطني للخبراء المحاسبين والغرفة الوطنية لمحافظي‬
‫الحسابات والمنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين وص حياتهم‪ ،‬وتضمن المرسوم ‪ 5‬مواد متعلقة‬
‫بموضوعه؛‬
‫‪ ‬مرسوم تنفيذي رقم ‪ 30 – 11‬مؤرخ في ‪ 27‬جانفي ‪ 2011‬يحدد شروط وكيفيات االعتماد‬
‫لممارسة مهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد‪ ،‬وتضمن المرسوم ‪ 7‬مواد‬
‫متعلقة بموضوعه؛‬
‫‪ ‬مرسوم تنفيذي رقم ‪ 31 – 11‬مؤرخ في ‪ 27‬جانفي ‪ 2011‬يتعلق بالشروط والمعايير الخاصة‬
‫بمكاتب الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد‪ ،‬وتضمن المرسوم ‪ 7‬مواد متعلقة‬
‫بموضوعه؛‬
‫‪ ‬مرسوم تنفيذي رقم ‪ 32 – 11‬مؤرخ في ‪ 27‬جانفي ‪ 2011‬يتعلق بتحديد كيفيات تعيين محافظي‬
‫الحسابات على أساس دفتر الشروط‪ ،‬وتضمن المرسوم ‪ 16‬ماد متعلقة بموضوعه‪.‬‬
‫العناصر المستحدثة بإصدار قانون ‪:01 – 10‬‬ ‫‪6.6‬‬
‫تم استحداث العديد من العناصر بقدوم القانون ‪ 01 – 10‬وال ي كان تحسينا كبي ار لقانون رقم ‪،08 91‬‬
‫ن كر هنا أهم ه ه العناصر كما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬تفكيك المنظمة الوحيد التي كانت تمثل الناشطين في قطاع المهن المحاسبية‪ ،‬وانشاء المجلس‬
‫الوطني للمحاسبة واستحداث لجانه المتساوية األعضاء‪ ،‬التي تكفلت بشكل تفصيلي بعمليات تسيير‬
‫المهن المحاسبية‪ ،‬بعدما تم سحب الكثير من الص حيات منه باعتباره هيئة استشارية بالدرجة‬
‫األولى واحالة كل المهام للمنظمة الوطنية للمحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين‪،‬‬
‫على شهاد‬ ‫كما تم استحداث أيضا هيئات مكلفة بتنظيم كل مهنة على حدا بعد حصول الشخ‬
‫االعتماد وممارسة المهنة من ‪ :‬مصف وطني للخبراء المحاسبين‪ ،‬الغرفة الوطنية لمحافظي‬
‫الحسابات‪ ،‬المنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين ؛‬

‫‪41‬‬
‫‪ ‬استحداث شركات المهن المحاسبية‪ :‬شركات الخبر المحاسبية ومحافظة الحسابات والمحاسبة‪ ،‬والتي‬
‫لم يؤتى على كرها في القانون السابق؛‬
‫‪ ‬شرح بشكل تفصيلي مهام كل عنصر من المهن المحاسبية سواء خبير محاسب أو محافظ حسابات‬
‫أو محاسب معتمد؛‬
‫‪ ‬وصاية للدولة على المهن المحاسبية من خ ل رقابة وزار المالية‪ ،‬وحيث كانت في القانون السابق‬
‫استق لية تامة لمهنة المحاسبة وتحت رقابة المهنيين أنفسهم‪ ،‬فتجدد مع ه ا القانون العناصر‬
‫التالية‪: 1‬‬

‫‪ ‬من االعتماد لممارسة المهنة من ص حيات وزير المالية؛‬

‫‪ ‬حولت مراقبة النوعية المهنية والتقنية ألعمال الخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسبين‬
‫المعتمدين إلى وزير المالية؛‬
‫‪ ‬تكفل مؤسسة تعليم مختصة تابعة لوزار المالية بتكوين الخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات‬
‫من طرف والتكفل بتكوين المحاسبين المعتمدين من طرف المؤسسات التابعة لوزار التكوين‬
‫المهني‪.‬‬
‫وه ا ما جعلها تلغي القانون ‪ 08-91‬الصادر في ‪ 1991‬وتعويضه بالقانون ‪ 01-10‬المؤرخ في ‪2010‬‬
‫والهدف من ه ا التغيير فرض أكبر لرقابة الدولة على المهنيين والسير الحسن له ه المهنة‪.‬‬

‫‪ 1‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.6‬‬

‫‪42‬‬
‫قام القانون ‪ 01 – 10‬بتناول مفصل للهيئات المهنية لممارسي المحاسبة‪ ،‬و لك تنظيما منه لمهنة‬
‫المحاسبة التي كان تنظيمها مولى للمنظمة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين‬
‫المعتمدين‪ ،‬فقد جاء في القانون إنشاء المجلس الوطني للمحاسبة‪ ،‬وال ي تعرفنا على مهامه‪ ،‬في حين‬
‫جاء أيضا بالمصف الوطني للمحاسبة والغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات وك لك المنظمة الوطنية‬
‫للمحاسبين المعتمدين‪ ،‬لتسيير أفضل لمهنة المحاسبة في الجزائر‪ ،‬وهو ما ستتناوله في ه ا المحور من‬
‫المحاضرات‪.‬‬

‫‪43‬‬
 ‫‪ 7‬المنظمة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين‬

‫أشرفت المنظمة الوطنية للخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين على تنظيم المهن‬
‫دور المجلس الوطني للمحاسبة‬ ‫المحاسبية من الفتر ‪ 1991‬إلى غاية ‪ ،2011‬و لك بعد أن تم تقلي‬
‫الشكل‬ ‫خليفة المجلس األعلى للمحاسبة وحصر سلطته في الجانب االستشاري بالدرجة األولى‪ ،‬حيث يلخ‬
‫التالي الهيئات التي أشرفت على تنظيم مهنة المحاسبة في الجزائر كاآلتي‪:‬‬

‫الشكل رقم (‪ :)1‬مسار هيئات تنظيم مهنة المحاسبة في الجزائر‬

‫‪2010‬‬ ‫‪1996‬‬ ‫‪1991‬‬ ‫‪1971‬‬

‫المجلس الوطني‬ ‫المجلس الوطني‬ ‫المنظمة الوطنية للخبراء المحاسبيين‬ ‫المجلس األعلى‬
‫للمحاسبة‬ ‫للمحاسبة‬ ‫ومحافظي الحسابات والمحاسبين‬ ‫للمحاسبة‬
‫(سلطة قانونية‬ ‫(سلطة استشارية)‬ ‫المعتمدين الوطني للمحاسبة (سلطة‬ ‫(سلطة قانونية‬
‫واستشارية)‬ ‫قانونية)‬ ‫واستشارية)‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثين‬

‫وعليه نتناول في ه ا الجزء المنظمة الوطنية لخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين‬
‫بالشرح كما يلي‬

‫نشأة المنظمة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين ومهامها‬ ‫‪1.7‬‬

‫قام القانون رقم ‪ 08 - 91‬المنظم لمهنة الخبير المحاسبي ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد سنة‬
‫‪ ، 1991‬بإي ء لهيئة واحد مستقلة تنظيم وتسيير مهام المهن المحاسبية في الجزائر‪ ،‬والتي سميت بت‬
‫"المنظمة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين"‪ .‬حيث يعرفها القانون‬
‫الطبيعيين أو المعنويين المؤهلين‬ ‫حسب الماد ‪ 5‬بأنها‪ :‬هيئة تتمتع بالشخصية المدنية وتجمع األشخا‬

‫‪44‬‬
‫لممارسة مهنة خبير محاسبي‪ ،‬محافظ حسابات ومحاسب معتمد حسب الشروط المحدد في ه ا القانون‪،‬‬
‫ويديرها مجلس مقره في مدينة الجزائر‪.1‬‬

‫مهام المنظمة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين‬ ‫‪2.7‬‬

‫يشرح القانون ‪ 08 - 91‬المهام التي تقوم بها المنظمة كما يلي‪: 2‬‬
‫‪ ‬السهر على تنظيم المهنة وحسن ممارستها؛‬
‫‪ ‬الدفاع على أعضاء المهنة واستق ليتهم؛‬
‫شروط التسجيل واإليقاف والشطب‬ ‫‪ ‬إعداد النظام الداخلي للمنظمة وال ي يحدد على الخصو‬
‫من جدول المنظمة؛‬
‫‪ ‬تقديم المساعد لألشغال التي تبادر بها السلطات العمومية في ميدان التقييس المحاسبي والطلب‬
‫المهني والتسعير؛‬
‫‪ ‬تمثيل مصال المهنة تجاه السلطات المختصة وتجاه الغير من المنظمات األجنبية المماثلة؛‬
‫‪ ‬إعداد ومراجعة ونشر قائمة الخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين؛‬
‫‪ ‬تتأكد المنظمة الوطنية من النوعية المهنية والتقنية لألشغال التي ينجزها أعضاؤها ضمن احترام‬
‫أخ قيات المهنة والقوانين والتنظيمات المعمول بها؛‬
‫‪ ‬تقدير الص حيات المهنية لننجازات والشهادات التي يقدمها كل مترش يطلب تسجيله في أحد‬
‫أصناف ه ه المنظمة‪.‬‬
‫ويضيف المرسوم التنفي ي رقم ‪ 20 – 92‬المؤرخ في ‪ 13‬جانفي ‪ 1992‬ال ي يحدد تشكيل مجلس النقابة‬
‫الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين ويضبط اختصاصاته وقواعد عمله‪،‬‬
‫مهاما للمنظمة تحت تسمية النقابة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين‬
‫المهام التالية الخاصة بمجلسها‪: 3‬‬

‫‪ ‬حماية المصال المعنوية والمادية ألعضاء النقابة؛‬

‫‪ ‬تمثيل النقابة الوطنية لدى السلطات العمومية ولدى جميع السلطات وازاء الغير؛‬

‫‪" 1‬القانون رقم ‪ 08 - 91‬المؤرخ في ‪ 27‬آفريل ‪ 1991‬المتعلق بمهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد"‪،‬‬
‫الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،20‬الجزائر‪ ،1991،‬ص ‪.652‬‬
‫‪ 2‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.653 ،652‬‬
‫‪" 3‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 20 – 92‬المؤرخ في ‪ 13‬جانفي ‪ 1992‬الذي يحدد تشكيل مجلس النقابة الوطنية للخبراء المحاسبيين‬
‫ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين ويضبط اختصاصاته وقواعد عمله"‪ ،‬الجريدة الرسمية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،3‬الجزائر‪،‬‬
‫‪ ،1992‬ص ‪.83‬‬
‫‪45‬‬
‫‪ ‬تمثيل النقابة في األعمال المدنية وفي إدار األم ك العقارية والمنقولة التي تملكها النقابة الوطنية‬
‫وفي تسييرها وفي المثول أمام العدالة باسم النقابة مدعيا أو مدعى عليه؛‬

‫‪ ‬الوقاية من كل النزاعات المهنية بين أعضاء النقابة وتسويتها‪ ،‬وعرضها إن اقتضى األمر على‬
‫غرفة المصالحة واالنضباط والتحكيم؛‬

‫‪ ‬تحصيل االشتراكات المهنية التي تقررها الجمعية العامة؛‬

‫‪ ‬إعداد مشروع اإليرادات والنفقات واقتراحه على الجمعية العامة للمصادقة عليه؛‬

‫‪ ‬عرض كل الحاالت الداخلة في اختصاصه على غرفة المصالحة واالنضباط والتحكيم التابعة‬
‫للنقابة‪ ،‬طبقا للقانون والنظام الداخلي؛‬

‫‪ ‬السهر على احترام جميع أعضاء النقابة لألحكام التشريعية والتنظيمية المعمول بها والنظام‬
‫الداخلي‪ ،‬وعلى العموم احترام كل الق اررات القانونية التي تتخ ها الجمعية العامة؛‬

‫‪ ‬تحديد المطالب العادية للتدقيق والرقابة؛‬

‫‪ ‬إبداء الرأي في المسائل التي تعرضها عليه السلطات المختصة في الميدان التقني المحاسبي‬
‫والحقوق أو المالية المرتبطة بحيا المؤسسة؛‬

‫‪ ‬المساعد والنهوض بالتقويم المستمر للمستوى النظري والتقني لدى أعضاء النقابة وتحضير‬
‫السلطات المختصة للتدريب والملتقيات المهنية وتنظيمها واإلشراف عليها ومراقبتها باالتصال مع‬
‫السلطات المختصة‪ ،‬وك لك المشاركة في مهام التعليم والتكوين والبحث؛‬

‫‪ ‬القيام بتعميم نتائج األشغال المتعلقة بالميدان ال ي تغطيه المهنة وتوزيعها ونشرها‪.‬‬

‫كما تم تعديل مهام مجلس النقابة الوطنية مر أخرى من قبل‪ :‬المرسوم التنفي ي رقم ‪ 421 – 01‬المؤرخ في‬
‫‪ 20‬ديسمبر ‪( 2001‬يعدل ويتمم المرسوم التنفي ي رقم ‪ 20 – 92‬المؤرخ في ‪ 13‬جانفي ‪ ،1992‬المعدل‬
‫والمتمم‪ ،‬ال ي يحدد تشكيل مجلس النقابة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين‬
‫المعتمدين ويضبط اختصاصاته وقواعد عمله) في الماد ‪ 8‬منه فجاءت كما يلي‪: 1‬‬

‫‪ -‬حماية المصال المعنوية والمادية ألعضاء النقابة؛‬

‫‪ -‬تمثيل النقابة الوطنية لدى السلطات العمومية ولدى جميع السلطات وازاء الغير؛‬

‫‪" 1‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 421 – 01‬المؤرخ في ‪ 20‬ديسمبر ‪ ،2001‬يعدل ويتمم المرسوم التنفيذي رقم ‪ 20 – 92‬المؤرخ في ‪13‬‬
‫جانفي ‪ ،1992‬المعدل والمتمم‪ ،‬الذي يحدد تشكيل مجلس النقابة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين‬
‫المعتمدين ويضبط اختصاصاته وقواعد عمله"‪ ،‬الجريدة الرسمية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،80‬الجزائر‪ ،2001 ،‬ص ‪.27‬‬
‫‪46‬‬
‫‪ -‬تمثيل النقابة في األعمال المدنية وفي إدار األم ك العقارية والمنقولة التي تملكها النقابة الوطنية‬
‫في تسييرها وفي المثول أمام لعدالة باسم النقابة مدعيا أو مدعى عليه؛‬
‫‪ -‬الوقاية من كل النزاعات المهنية بين أعضاء النقابة وتسويتها وعرضها‪ ،‬إن اقتضى األمر‪ ،‬على‬
‫غرفة المصالحة واالنضباط والتحكيم؛‬
‫‪ -‬تحصيل االشتراكات المهنية التي يقررها المؤتمر؛‬
‫‪ -‬إعداد مشروع اإليرادات والنفقات واقتراحه على المؤتمر للمصادقة عليه؛‬
‫‪ -‬عرض كل الحاالت الداخلة في اختصاصاته على غرفة المصالحة واالنضباط والتحكيم التابعة‬
‫للنقابة طبقا للقانون والنظام الداخلي؛‬
‫‪ -‬السهر على احترام جميع أعضاء النقابة األحكام التشريعية والتنظيمية المعمول بها والنظام‬
‫الداخلي‪ ،‬وعلى العموم احترام كل الق اررات القانونية التي يتخ ها المؤتمر؛‬
‫‪ -‬تحديد لمطالب العادية للتدقيق والرقابة؛‬
‫‪ -‬إبداء كل رأي في المسائل التي تعرضها عليه السلطات المختصة في مجال تقنية المحاسبة أو‬
‫القانون أو المالية ات الصلة بحيا المؤسسة؛‬
‫‪ -‬المساعد والنهوض بالتقويم المستمر للمستوى النظري والتقني ألعضاء النقابة وتحضير التدريب‬
‫والملتقيات المهنية وتنظيمها واإلشراف عليها ومراقبتها باالتصال مع السلطات المختصة‪ ،‬وك لك‬
‫المشاركة في مهام التعليم والتكوين والبحث؛‬
‫‪ -‬القيام بتعميم نتائج األشغال المتعلقة بالميدان ال ي تغطيه المهنة وتوزيعها ونشرها؛‬
‫‪ -‬مراقبة نشاطات المجالس الجهوية‪.‬‬

‫هياكل المنظمة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين‬ ‫‪3.7‬‬
‫بمقتضى المرسوم التنفي ي رقم ‪ 20 – 92‬المؤرخ في ‪ 13‬جانفي ‪ 1992‬ال ي يحدد تشكيل مجلس النقابة‬
‫الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين ويضبط اختصاصاته وقواعد عمله‬
‫– حسب الماد ‪ 2‬منه يدير ه ه النقابة المحدثة بالقانون رقم ‪ 08 – 91‬المؤرخ في ‪ 27‬أفريل ‪1991‬‬
‫مجلس يتكون من ‪ 9‬أعضاء تنتخبهم الجمعية العامة من بين األعضاء المسجلين قانونيا في جدول النقابة‪،‬‬
‫وتنتخب فئة ‪ 3‬ممثلين عنها من بين أعضائها‪ .1‬ويحدث لدى مجلس النقابة الوطنية وتحت رئاسة نائبي‬
‫رئيسه‪ ،‬ما يأتي‪ :‬غرفة للمصالحة واالنضباط والتحكيم؛ ولجنة الجدول‪.2‬‬

‫‪" 1‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 20 – 92‬المؤرخ في ‪ 13‬جانفي ‪ 1992‬الذي يحدد تشكيل مجلس النقابة الوطنية للخبراء المحاسبيين‬
‫ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين ويضبط اختصاصاته وقواعد عمله"‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬
‫‪ 2‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.84‬‬
‫‪47‬‬
‫وقد تم تعديل الماد ‪ 2‬من المرسوم التنفي ي رقم ‪ 20 – 92‬المؤرخ في ‪ 13‬جانفي ‪ 1992‬ال ي يحدد‬
‫تشكيل مجلس النقابة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين ويضبط‬
‫اختصاصاته وقواعد عمله – بالماد ‪ 2‬من المرسوم التنفي ي ‪ 421 – 01‬المؤرخ في ‪ 26‬ديسمبر ‪،2001‬‬
‫والتي نصت على أن يدير النقابة الوطنية لمهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد‬
‫المحدثة بموجب القانون رقم ‪ 08 – 91‬المؤرخ في أفريل ‪ ... 1991‬مجلس يتكون من ث ثة عشر (‪)13‬‬
‫عضوا‪ ،‬منهم اثنى عشر (‪ )12‬عضوا ينتخبهم المؤتمر الوطني وعضو واحد يمثل السلطات العمومية‪ ،‬حيث‬
‫يتكون المؤتمر الوطني من األعضاء ال ين ينتخبهم المجالس الجهوية‪ ،‬وينتخب المجالس الجهوية بدورها‬
‫مهنيو المنطقة الخاصة بهم المنصبون على لمستوى الجهوي والمسجلون قانونيا في جدول النقابة‪.1‬‬
‫ومنه‪ ،‬يختصر الشكل التالي هياكل المنظمة أو النقابة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات‬
‫والمحاسبين المعتمدين كما يلي‪:‬‬
‫الشكل رقم (‪ :)2‬هياكل المنظمة أو النقابة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات‬
‫والمحاسبين المعتمدين‬

‫غرفة‬
‫المصالحة‬
‫واإلنضباط‬
‫والتحكيم‬

‫المؤتمر‬
‫المجلس‬
‫الوطني‬
‫هياكل المنظمة‬
‫أو النقابة‬
‫الوطنية‬

‫المجالس‬ ‫لجنة جدول‬

‫الجهوية‬

‫الجنوب‬ ‫الغرب‬ ‫الوسط‬ ‫الشرق‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثين حسب ما تقدم أعاله‪.‬‬

‫‪" 1‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 421 – 01‬المؤرخ في ‪ 20‬ديسمبر ‪ ،2001‬يعدل ويتمم المرسوم التنفيذي رقم ‪ 20 – 92‬المؤرخ في ‪13‬‬
‫جانفي ‪ ،1992‬المعدل والمتمم‪ ،‬الذي يحدد تشكيل مجلس النقابة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين‬
‫المعتمدين ويضبط اختصاصاته وقواعد عمله"‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.84‬‬
‫‪48‬‬
 ‫انحالل المنظمة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين‬ ‫‪4.7‬‬

‫قامت المنظمة الوطنية بإنشاء المجالس الجهوية‪ ،‬و لك حسب الماد ‪ 2‬من المرسوم التنفي ي ‪421 – 01‬‬
‫المؤرخ في ‪ 20‬ديسمبر ‪ 2001‬والتي نصت على تعديل واتمام الماد ‪ 2‬من المرسوم التنفي ي ‪20 – 92‬‬
‫المؤرخ في ‪ 13‬جانفي ‪ ،1992‬بأن يدير النقابة الوطنية لمهنة لخبير المحاسب ومحافظ الحسابات‬
‫والمحاسب المعتمد مجلس أعضاء منتخبين من قبل المؤتمر الوطني ال ي يتكون من األعضاء ال ين‬
‫تنتخبهم المجالس الجهوية‪ ،‬والتي تنتخب بدورها أيضا المجالس الجهوية مهنيو المنطقة الخاصة بهم‬
‫المنصبون على المستوى الجهوي والمسجلين قانونا في جدول النقابة الوطنية‪ ،‬حيث يحدد عدد الممثلين‬
‫على المستوى الجهوي وك ا كيفيات انتخابهم بموجب النظام الداخلي ال ي تصادق عليه الجمعية العامة‬
‫لمجلس النقابة الوطنية القائمة‪ ،‬وال ي يكلم بتنظيم انتخابات المجالس الجهوية التي من شأنها أن تفضي‬
‫إلى إقامة أول مؤتمر‪ ،‬و لك في غضون ‪ 365‬يوما ابتداءا من ه ا المرسوم‪.1‬‬

‫حيث عرفت الفتر ‪ 1991‬إلى غاية ‪ 2011‬الكثير من االضطرابات على مستوى المهنة‪ ،‬مما أدى إلى‬
‫وضع حد للطابع الحر لممارسة المهنة واعاد إخضاعها لوزار المالية‪ ،2‬وله ا تم حل المنظمة وفقا لمحضر‬
‫الحل رقم ‪ 01‬الصادر عن وزار المالية بتاريخ ‪ 27‬جانفي ‪.2011‬‬

‫‪ 1‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.28 ،27 ،26‬‬

‫‪ 2‬عمورة‪ ،‬جمال‪ .‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.5‬‬
‫‪49‬‬
‫‪ 8‬المصف الوطني للخبراء المحاسبيين والغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات والمجلس الوطني‬
‫للمحاسبين المعتمدين‬
‫الهيئات المهنية المحاسبية للخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين‬ ‫‪1.8‬‬

‫بعد إنشاء المجلس الوطني للمحاسبة بموجب القانون ‪ 01-10‬واسترداد ص حياته‪ ،‬أنشئ حسب الماد ‪14‬‬
‫منه مصف وطني للخبراء المحاسبين وغرفة وطنية لمحافظي الحسابات ومنظمة وطنية للمحاسبين‬
‫الطبيعيين أو المعنويين المعتمدين‬ ‫المعتمدين‪ ،‬يتمتع كل منها بالشخصية المعنوية ويضم األشخا‬
‫والمؤهلين لممارسة مهنة الخبير المحاسبي ومهنة محافظ الحسابات ومهنة المحاسب المعتمد حسب الشروط‬
‫التي يحددها ه ا القانون‪ ،‬ويسير كل من المصف الوطني للخبراء المحاسبين والغرفة الوطنية لمحافظي‬
‫الحسابات والمنظمة وطنية للمحاسبين المعتمدين مجلس وطني ينتخبه مهنيون‪ ،‬باإلضافة إلى إمكانية إنشاء‬
‫مجالس جهوية‪ ،1‬مقر المجالس الوطنية له ه الهيئات بمدينة الجزائر‪.2‬‬

‫تشكيلة المجالس الوطنية لـ‪ :‬المصف الوطني للخبراء المحاسبيين والغرفة الوطنية لمحافظي‬ ‫‪2.8‬‬
‫الحسابات والمنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين‬

‫المؤرخ في ‪ 29‬جوان ‪ 2010‬تحدد تشكيلة المجلس‬

‫ّ‬ ‫تطبيقا ألحكام الماد ‪ 14‬من القانون رقم ‪01 -10‬‬
‫الوطني للمصف الوطني للخبراء المحاسبين والغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات والمنظمة الوطنية‬
‫للمحاسبين المعتمدين حسب الماد ‪ 3‬من كل مرسوم من المراسيم التالية‪ 25 - 11 :‬؛ ‪26 – 11‬؛ ‪– 11‬‬
‫‪ 27‬كما يلي‪: 3‬‬
‫‪ ‬يتكون المجلس من تسعة (‪ )9‬أعضاء منتخبين من الجمعية العامة من بين األعضاء المعتمدين‬
‫والمسجلين في جدول المصف الوطني للخبراء المحاسبين أو الغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات‬
‫أو المنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين؛‬

‫‪" 1‬قانون رقم ‪ 01-10‬المؤرخ في ‪ 29‬جوان ‪ 2010‬المتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد"‪ ،‬مرجع‬
‫سابق‪ ،‬ص ‪.6‬‬
‫‪ 2‬عد إلى ‪:‬‬
‫‪ " -‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 25 - 11‬المؤرخ في ‪ 2‬فيفري ‪ 2011‬يحدد تشكيلة المجلس الوطني للمصف الوطني للخبراء‬
‫المحاسبين وصالحياته وقواعد سيره"‪ ،‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،07‬الجزائر‪ ،‬ص ‪.8‬‬
‫‪" -‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 26 - 11‬المؤرخ في ‪ 2‬فيفري ‪ 2011‬يحدد تشكيلة المجلس الوطني للغرفة الوطنية لمحافظي‬
‫الحسابات وصالحياته وقواعد سيره"‪ ،‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،07‬الجزائر‪ ،‬ص ‪.10‬‬
‫‪" -‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 27 - 11‬المؤرخ في ‪ 2‬فيفري ‪ 2011‬تحديد تشكيلة المجلس الوطني للمنظمة الوطنية للمحاسبين‬
‫المعتمدين وقواعد سيره وصالحياته"‪ ،‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،07‬الجزائر‪ ،‬ص ‪.13‬‬
‫‪" 3‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 25 - 11‬المؤرخ في ‪ 2‬فيفري ‪ 2011‬تحديد تشكيلة المجلس الوطني للمصف الوطني للخبراء المحاسبين‬
‫وقواعد سيره وصالحياته"‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬
‫‪50‬‬
‫‪ ‬يعين ث ثة (‪ )3‬أعضاء منهم في المجلس الوطني للمحاسبة بقرار من وزير المالية بناء على اقتراح‬
‫من رئيس المجلس الوطني للمصف الوطني للخبراء المحاسبين أو الغرفة الوطنية لمحافظي‬
‫الحسابات أو المنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين‪.‬‬

‫ويحدد حسب المواد ‪ 7 ،6 ،5‬من المراسيم التنفي ية رقم‪ 25 - 11 :‬؛ ‪26 – 11‬؛ ‪ 27 – 11‬مهام الرئيس‬
‫واألمين العام وأمين الخزينة لكل من المصف الوطني للخبراء المحاسبين أو الغرفة الوطنية لمحافظي‬
‫الحسابات أو المنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين‪ ،‬كما يلي‪: 1‬‬

‫‪ ‬رئيس المجلس‪:‬‬
‫‪ ‬يقوم بتمثيل المجلس في جميع أعمال الحيا المدنية وأمام العدالة؛‬
‫‪ ‬يضمن تنفي ق اررات المجلس الوطني المحاسبي والسير المنتظم للمجلس؛‬
‫‪ ‬يرسل لممثل الوزير مشروع جدول األعمال‪ ،‬وكل الوثائق المتعلقة به خمسة عشر يوما‬
‫قبل تاريخ انعقاد اجتماع المجلس؛‬
‫‪ ‬في حالة غياب الرئيس أو حدوث مانع له‪ ،‬يتولى مهامه عضو المجلس ال ي له األقدمية‬
‫في المهنة‪.‬‬

‫‪ ‬األمين العام للمجلس‬

‫‪ ‬يقوم بتحضير محضر اجتماع المجلس ال ي يوقعه رئيس الجلسة وممثل الوزير المكلف‬
‫بالمالية؛‬
‫‪ ‬تسجل الق اررات الموصى بها في المحضر والمتضمنة أسماء األعضاء الحاضرين أو مثليهم‬
‫في االجتماع في سجل مداوالت مرقم ومؤشر من طرف المجلس الوطني للمحاسبة‪.‬‬

‫‪ ‬أمين خزينة المجلس‪:‬‬

‫‪ -‬يؤتمن على جميع األم ك المنقولة والغير منقولة التابعة للمجلس؛‬
‫‪ -‬يضمن تحصيل االشتراكات وكل مبلغ مستحق للمجلس ويحرر وص ب لك؛‬

‫‪ 1‬عد إلى ‪:‬‬

‫‪" -‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 25 - 11‬المؤرخ في ‪ 2‬فيفري ‪ 2011‬يحدد تشكيلة المجلس الوطني للمصف الوطني للخبراء‬
‫المحاسبين وصالحياته وقواعد سيره"‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.9 ،8‬‬
‫‪" -‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 26 - 11‬المؤرخ في ‪ 2‬فيفري ‪ 2011‬يحدد تشكيلة المجلس الوطني للغرفة الوطنية لمحافظي‬
‫الحسابات وصالحياته وقواعد سيره"‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.11‬‬
‫‪" -‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 27 - 11‬المؤرخ في ‪ 2‬فيفري ‪ 2011‬تحديد تشكيلة المجلس الوطني للمنظمة الوطنية للمحاسبين‬
‫المعتمدين وقواعد سيره وصالحياته"‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.14‬‬
‫‪51‬‬
‫‪ -‬يعد مشاريع الحسابات السنوية وك ا مشروع الميزانية‪ ،‬ويقوم في نهاية كل ث ثي بعرض الوضعية‬
‫المالية على المجلس مرفقا بكشف حول تنفي الميزانية‪.‬‬

‫وحسب الماد ‪ 8‬من ات المراسيم‪ :‬توقع كل الوثائق الصادر عن المجلس وكل المتعلقة بتسييره اليومي‬
‫بصفة مشتركة من طرف الرئيس واألمين العام وفي حالة غياب أحدهما‪ ،‬يتم تعويضه بأمين الخزينة‪.1‬‬

‫‪ 1.2.8‬مهام المجالس الوطنية للمصف الوطني للخبراء المحاسبيين والغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات‬
‫والمجلس الوطني للمحاسبين المعتمدين‬
‫بداية‪ ،‬ي كر القانون رقم ‪ 01 – 10‬بصفة عامة بعض مهام المجالس الوطنية للمصف الوطني للخبراء‬
‫المحاسبيين والغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات والمجلس الوطني للمحاسبين المعتمدين‪ ،‬ب كره‪ :‬تساهم‬
‫المجالس الم كور في‪: 2‬‬
‫األعمال التي تبادر بها السلطات العمومية المختصة في مجال‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬التقييس المحاسبي والواجبات المهنية؛‬
‫المتعلقة به ه المهن؛‬ ‫‪ ‬وتسعير الخدمات واعداد النصو‬
‫‪ ‬تمثل مصال المهنة إزاء الغير والمنظمات األجنبية المماثلة‪.‬‬
‫طبقا ألحكام الماد ‪ 17 ،15‬من القانون ‪ 01-10‬فإن المصف الوطني للخبراء المحاسبيين والغرفة الوطنية‬
‫لمحافظي الحسابات والمجلس الوطني للمحاسبين المعتمدين أجهز مهنية تكلف بعد مهام هي كما يلي‪: 3‬‬

‫‪ ‬السهر على تنظيم المهن وحسن ممارستها؛‬

‫‪ ‬الدفاع عن كرامة أعضائه واستق ليتهم؛‬
‫‪ ‬السهر على احترام قواعد المهن وأعرافها؛‬
‫‪ ‬إعداد أنظمتها الداخلية التي يوافق عليها الوزير المكلف بالمالية وينشرها في اجل شهرين (‪ )2‬من‬
‫تاريخ إيداعها إعداد مدونة أخ قيات المهنة؛‬
‫‪ ‬إبداء الرأي في كل الوسائل المرتبطة به ه المهنة وحسن سيرها‪.‬‬

‫‪ 1‬عد إلى ‪:‬‬

‫‪" -‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 25 - 11‬المؤرخ في ‪ 2‬فيفري ‪ 2011‬يحدد تشكيلة المجلس الوطني للمصف الوطني للخبراء‬
‫المحاسبين وصالحياته وقواعد سيره"‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.9‬‬
‫‪" -‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 26 - 11‬المؤرخ في ‪ 2‬فيفري ‪ 2011‬يحدد تشكيلة المجلس الوطني للغرفة الوطنية لمحافظي‬
‫الحسابات وصالحياته وقواعد سيره"‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.12‬‬
‫‪" -‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 27 - 11‬المؤرخ في ‪ 2‬فيفري ‪ 2011‬تحديد تشكيلة المجلس الوطني للمنظمة الوطنية للمحاسبين‬
‫المعتمدين وقواعد سيره وصالحياته"‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬
‫‪" 2‬قانون رقم ‪ 01-10‬المؤرخ في ‪ 29‬جوان ‪ 2010‬المتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد"‪ ،‬مرجع‬
‫سابق‪ ،‬ص ‪.6‬‬
‫‪ 3‬نفس المرجع السابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬
‫‪52‬‬
‫‪ 2.2.8‬صالحيات المجالس الوطنية لـ‪ :‬المصف الوطني للخبراء المحاسبيين والغرفة الوطنية لمحافظي‬
‫الحسابات والمنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين‬

‫يضاف شرح مفصل حسب الماد الرابعة لكل مرسوم من المراسيم التالية‪ :‬المرسوم التنفي ي رقم ‪- 11‬‬
‫‪ 25‬والمرسوم التنفي ي رقم ‪ 26 – 11‬والمرسوم التنفي ي رقم ‪ 27 – 11‬لص حيات مجالس كل من‬
‫المصف الوطني للخبراء المحاسبين أو الغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات أو المنظمة الوطنية للمحاسبين‬
‫المعتمدين‪ :‬بأنه تكلف مجالسها بت‪: 1‬‬
‫‪ ‬إدار األم ك المنقولة وغير المنقولة التابعة للهيئة المهنية المحاسبية الخاصة بها وتسييرها؛‬
‫‪ ‬إقفال الحسابات السنوية عند نهاية كل سنة مالية وعرضها على الجمعية العامة السنوية مرفقة‬
‫بكشف تنفي ميزانية السنة ومشروع ميزانية السنة المالية الموالية؛‬
‫‪ ‬تحصيل االشتراكات المهنية المقرر من طرف الجمعية العامة؛‬
‫‪ ‬ضمان تعميم نتائج األشغال المتعلقة بالمجال ال ي تغطيه المهنة ونشرها وتوزيعها؛‬
‫‪ ‬تنظيم ملتقيات تكوين لها ع قة بمصال المهنة؛‬
‫من الوزير المكلف بالمالية؛‬ ‫‪ ‬االنخراط في كل منظمة جهوية أو دولية تمثل المهنة بترخي‬
‫‪ ‬تمثيل كل حسب الهيئة التابع لها (المصف الوطني للخبراء المحاسبين أو الغرفة الوطنية‬
‫لمحافظي الحسابات أو المنظمة الوطنية للمحاسبين لمعتمدين) لدى الهيئات العمومية وك ا الغير‪،‬‬
‫‪ ‬تمثيل الهيئة المهنية المحاسبية الخاصة بها لدى المنظمات الدولية المماثلة؛‬
‫‪ ‬إعداد النظام الداخلي للهيئة المهنية المحاسبية الخاصة بها‪.‬‬

‫‪ 3.2.8‬قواعد سير المجالس الوطنية لـ‪ :‬المصف الوطني للخبراء المحاسبيين والغرفة الوطنية لمحافظي‬
‫الحسابات والمجلس الوطني للمحاسبين المعتمدين‬

‫وفقا للمواد من ‪ 22 – 9‬للمراسيم التنفي ية رقم‪ 25 - 11 :‬؛ ‪ 26 - 11‬؛ ‪ 27 – 11‬المؤرخة ‪ 2‬فيفري‬

‫‪ 2011‬تم سن مجموعة من الشروط والقواعد لسير المجالس الوطنية لت‪ :‬المصف الوطني للخبراء المحاسبيين‬
‫والغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات والمجلس الوطني للمحاسبين المعتمدين كما يلي‪: 2‬‬

‫‪ 1‬عد إلى ‪:‬‬

‫‪" -‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 25 - 11‬المؤرخ في ‪ 2‬فيفري ‪ 2011‬يحدد تشكيلة المجلس الوطني للمصف الوطني للخبراء‬
‫المحاسبين وصالحياته وقواعد سيره"‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.8‬‬
‫‪" -‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 26 - 11‬المؤرخ في ‪ 2‬فيفري ‪ 2011‬يحدد تشكيلة المجلس الوطني للغرفة الوطنية لمحافظي‬
‫الحسابات وصالحياته وقواعد سيره"‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.11‬‬
‫‪" -‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 27 - 11‬المؤرخ في ‪ 2‬فيفري ‪ 2011‬تحديد تشكيلة المجلس الوطني للمنظمة الوطنية للمحاسبين‬
‫المعتمدين وقواعد سيره وصالحياته"‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬
‫‪ 2‬عد إلى ‪:‬‬
‫‪53‬‬
‫يجب على المترش النتخابات المجلس المستوفي للشروط القانونية أن يودع لدى المجلس‬ ‫‪‬‬
‫خ ل ‪ 15‬يوما على األقل قبل تاريخ االنتخاب المحدد ل نتخابات – طلبا بالترش متصف بشروط‬
‫معينة؛‬
‫ال يحق للمترش ل نتخاب في المجلس أن يكون في نفس الوقت مترشحا ل نتخاب في‬ ‫‪‬‬
‫المجلس الوطني للغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات أو في المجلس الوطني للمنظمة الوطنية‬
‫للمحاسبين المعتمدين؛‬
‫يتم انتخاب أعضاء المجلس عن طريق االقتراع السري؛‬ ‫‪‬‬
‫ينتخب أعضاء المجلس لمد ‪ 3‬سنوات قابلة للتجديد وتنتهي عهدتهم يوم انتخاب المجلس‬ ‫‪‬‬
‫الجديد؛‬
‫ال يمكن لمنتخب في المجلس أن يقدم ترشيحه عند نهاية عهدته الثانية إال بعد انقضاء مد‬ ‫‪‬‬
‫‪ 3‬سنوات؛‬
‫في حالة شغور منصب في المجلس ألي سبب كان‪ ،‬يقوم باقي األعضاء بتعويضه بالمترش‬ ‫‪‬‬
‫األحسن ترتيبا في االنتخاب األخير؛‬
‫منصب رئيس المجلس‪ ،‬ينتخب أعضاء المجلس الرئيسي الجديد‬ ‫إ ا كان الشغور يخ‬ ‫‪‬‬
‫من بينهم‪ ،‬وفي حالة شغور متزامن لمناصب ث ثة أعضاء على األقل‪ ،‬يستدعي األعضاء اآلخرون‬
‫في المجلس جمعية عامة انتخابية الستبدالهم؛ وينهي األعضاء المنتخبون عهد األعضاء ال ين‬
‫استخلفوهم؛‬
‫ال تص مداوالت المجلس إال بحضور أغلبية أعضائه؛ وفي حالة عدم بلوغ األغلبية يجري‬ ‫‪‬‬
‫تصويت ثان في جلسة الحقة تتضمن نفس جدول األعمال‪ ،‬ويكون موضوع استدعاء ثان‪ ،‬تكون‬
‫أغلبية أصوات األعضاء الحاضرين في ه ه الحالة كافية‪ ،‬وفي حالة تساوي عدد األصوات يكون‬
‫صوت رئيس الجلسة مرجحا؛‬
‫تؤخ ق اررات المجلس بأغلبية أصوات األعضاء الحاضرين‪ ،‬وفي حالة تساوي عدد األصوات‬ ‫‪‬‬
‫يكون صوت الرئيس مرجحا؛‬
‫ال يمكن لعضو أن يمثل أكثر من عضو في نفس جلسة اجتماعات المجلس‪ ،‬أو في كل‬ ‫‪‬‬
‫جلسة الحقة تتضمن نفس جدول األعمال؛‬

‫"المرسوم التنفيذي رقم ‪ 25 - 11‬المؤرخ في ‪ 2‬فيفري ‪ 2011‬يحدد تشكيلة المجلس الوطني للمصف الوطني للخبراء‬ ‫‪-‬‬
‫المحاسبين وصالحياته وقواعد سيره"‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.10 ،9‬‬
‫"المرسوم التنفيذي رقم ‪ 26 - 11‬المؤرخ في ‪ 2‬فيفري ‪ 2011‬يحدد تشكيلة المجلس الوطني للغرفة الوطنية لمحافظي‬ ‫‪-‬‬
‫الحسابات وصالحياته وقواعد سيره"‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.13 ،12‬‬
‫"المرسوم التنفيذي رقم ‪ 27 - 11‬المؤرخ في ‪ 2‬فيفري ‪ 2011‬تحديد تشكيلة المجلس الوطني للمنظمة الوطنية للمحاسبين‬ ‫‪-‬‬
‫المعتمدين وقواعد سيره وصالحياته"‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.16 - 14‬‬
‫‪54‬‬
‫في حالة استقالة أعضاء المجلس أو رفضهم االجتماع أو المشاركة في المداوالت مما‬ ‫‪‬‬
‫يؤدي إلى استحالة سير المجلس‪ ،‬أو عندما ال يقدم أي ترش قانوني عند االنتخابات‪ ،‬تمارس‬
‫ص حيات المجلس من طرف متصرف مؤقت يعينه الوزير المكلف بالمالية لمد محدد ؛‬
‫ال يمكن للمتصرف المؤقت القيام إال باألعمال اإلدارية التحفظية‪ ،‬وال يمكنه االلتزام بالنفقات‬ ‫‪‬‬
‫التي تتجاوز األموال المتوفر‪ ،‬وال يمكنه اتخا ق اررات نهائية تتعلق بمستخدمي المجلس؛‬
‫وعند انقضاء المد ‪ ،‬يتم وضع لجنة خاصة تكلف بتنظيم االنتخابات تحدد تشكيلتها بقرار‬ ‫‪‬‬
‫من الوزير المكلف بالمالية؛‬
‫طبيعيين‬ ‫تغطي نفقات المجلس بواسطة اشتراكات يتحملها المهنيون سواء كانوا أشخا‬ ‫‪‬‬
‫أو معنويين مسجلين في جدول المصف الوطني للخبراء المحاسبين‪ ،‬وتحدد الجمعية العامة سنويا‬
‫مبلغ االشتراكات واألعضاء مجبرين على الدفع‪ ،‬كما يجب على المهنيين التسديد اإلجباري لمبلغ‬
‫اشتراكاتهم تحت طائلة عقوبة التوقيف أو الشطب؛‬
‫بتعويضهم عن المصاريف التي‬ ‫تمارس وظائف أعضاء المجلس مجانا‪ ،‬غير انه يرخ‬ ‫‪‬‬
‫أنفقوها بمناسبة أداء مهامهم؛‬
‫يستدعى المهنيون المسجلون في جدول المصف الوطني للخبراء المحاسبين لحضور جمعية‬ ‫‪‬‬
‫عامة عادية على األقل مر في السنة‪ ،‬ويكون لك خ ل شهر أكتوبر باستدعاء من رئيس المجلس‬
‫أو بطلب من ثلثي أعضاء المجلس و لك أسبوعين على األقل قبل التاريخ المحدد ل جتماع؛‬
‫يمكن أن تستدعى جمعيات عامة استثنائية بطلب من الرئيس أو من ثلثي أعضاء المجلس‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫أو بالتماس مكتوب ومبرر من خمس أعضاء المصف الوطني للخبراء المحاسبين على األقل؛‬
‫ترسل االستدعاءات لحضور الجمعيات العامة العادية وغير العادية‪ ،‬والتي تتضمن تاريخ‬ ‫‪‬‬
‫عقد الجمعيات وجداول أعمالها إلى المهنيين المسجلين في جدول المصف الوطني للخبراء‬
‫المحاسبين‪ ،‬بصفة فردية‪ ،‬عن طريق رسالة موصى عليها مع وصل است م‪ ،‬وتبلغ عن طريق‬
‫إع ن في ث ثة يوميات وطنية وباللغتين العربية والفرنسية قبل خمسة عشر يوما على األقل من‬
‫تاريخ التصويت؛‬
‫ال تص مداوالت الجمعية العامة إال بحضور نصف األعضاء الممارسين المسجلين في‬ ‫‪‬‬
‫جدول المصف الوطني للخب ارء المحاسب على األقل؛ وا ا لم يكتمل النصاب المطلوب‪ ،‬يستدعى‬
‫اجتماع ثان للجمعية العامة‪ ،‬ال ي يستوجب انعقاده في أجل ث ثين يوما ابتداء من تاريخ انعقاد‬
‫االجتماع األول بنفس جدول األعمال‪ ،‬وتص مداوالتها مهما يكن عدد األعضاء الحاضرين؛‬
‫لكل عضو صوت واحد‪ ،‬وفي حالة حدوث مانع يمكن تمثيله بوكالة معد قانونا تمن‬ ‫‪‬‬
‫لعضو آخر‪ ،‬حيث ال يمكن لعضو واحد أن يمثل أكثر من عضو؛‬

‫‪55‬‬
‫تنتخب لجمعية العمة ناظ ار من بين أعضاء المصف الوطني للخبراء المحاسبين‪ ،‬ويكلف‬ ‫‪‬‬
‫الناظر بإعداد تقرير للجمعية العامة حول التسيير المالي للسنة المالية المقفلة؛‬
‫تتعارض وظيفة الناظر مع تلك المتعلقة بعضوية المجلس‪ ،‬وال يمكن للناظر أن يحصل‬ ‫‪‬‬
‫على تعويضات المصاريف التي تم عرضها بمناسبة القيام بمهمته‪.‬‬

‫‪56‬‬
‫طبقا ألحكام الماد ‪ 4‬من القانون رقم ‪” ، 01-10‬ينشأ مجلس وطني للمحاسبة تحت سلطة الوزير المكلف‬
‫بالمالية و يتولى مهام االعتماد والتقييس المحاسبي وتنظيم ومتابعة المهن المحاسبية“ ‪ ،‬ويعد ه ا المجلس‬
‫الهيئة العليا التي تقوم على تنظيم مهنة المحاسبة‪ ،‬فيملك كل الص حيات القانونية للنظر في عمل المحاسبة‬
‫في الجزائر‪ ،‬ارتبطت مهامه بعدد من اللجان عم على تنظيم وسيرور عمله وفعاليته‪ ،‬عرفت ه ه اللجان‬
‫باسم "اللجان المتساوية األعضاء"‪ ،‬حيث نصت أحكام الماد ‪ 5‬من القانون رقم ‪" ،01-10‬تنشأ لدى‬
‫المجلس الوطني للمحاسبة اللجان المتساوية األعضاء اآلتية ‪:‬‬
‫‪ ‬لجنة تقييس الممارسات المحاسبية والعناية المهنية؛‬
‫‪ ‬لجنة االعتماد؛‬
‫‪ ‬لجنة التكوين؛‬
‫‪ ‬لجنة االنضباط والتحكيم؛‬
‫‪ ‬لجنة مراقبة النوعية"‪.1‬‬
‫وه ه اللجان المتساوية األعضاء تتكون من ‪ 12‬عضو لكل لجنة مقسمة إلى‪:‬‬
‫‪ 6 ‬أعضاء من المهنيين (‪ 2‬خبراء محاسبيين‪ 2 ،‬محافظي الحسابات و‪ 2‬محاسبين معتمدين)؛‬
‫‪ 6 ‬أعضاء تابعين للوزار تقوم ه ه األخير بتعيينهم بناءا على خبرتهم في الميدان‪.‬‬

‫والتي نتناول شرحها في ه ا المحور‪.‬‬

‫‪" 1‬قانون رقم ‪ 01-10‬المؤرخ في ‪ 29‬جوان ‪ 2010‬المتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد"‪ ،‬مرجع‬
‫سابق‪ ،‬ص ‪.4‬‬
‫‪57‬‬
 ‫لجنة التقييس‬ ‫‪9‬‬

‫حسب الماد ‪ 7‬من المرسوم التنفي ي ‪ ،24-11‬يتولى رئيس المجلس ال سيما المهام اآلتية‪: 1‬‬
‫‪ ‬تمثيل المجلس لدى الهيئات الوطنية والدولية للتقييس المحاسبي والمهن المحاسبية؛‬
‫إنجاز أو العمل على إنجاز كل الدراسات والتحاليل التي تهدف إلى التقييس المحاسبي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وعليه‪ ،‬يأتي التقييس كأحد مهام المجلس الوطني للمحاسبة‪ ،‬حيث أنشئت لجنة باسم ه ه المهمة وهي "لجنة‬
‫تقييس الممارسات المحتتاستبتيتتة والتواجتبتات المهنية" والتي نتناولها بالتحليل كما يلي‪:‬‬

‫تعريف التقييس المحاسبي‪:‬‬ ‫‪1.9‬‬

‫تعريف التقييس المحاسبي‪:‬‬

‫قاسه‪.2‬‬
‫الشيء بغيره‪ ،‬وعليه‪َ :‬‬
‫َ‬ ‫َّس‪( :‬فعل) قيَّس‬
‫لغة‪ ،‬تعود كلمة تقييس للمصدر أَ ْق َياس‪ :‬جمع قَ ْيس‪ ،‬وقي َ‬
‫واصط حا (التحسين المستمر للخدمة) هو مقارنة ع مة تقييس بخط مرجعي أو بإحدى الممارسات المثلى؛‬
‫ومصطل التقييس يستخدم أيضاً بمعنى إنشاء مجموعة متتالية من ع مات التقييس بمرور الوقت‪ ،‬ومقارنة‬
‫النتائج لقياس مدى التطور أو التحسن‪ .3‬ويقصد بالتقييس (‪ )la normalisation‬لك النشاط الخا‬
‫بوضع أحكام ات استعمال موحد ومتكرر في مواجهة مشاكل حقيقية أو محتملة بكون الغرض منها تحقيق‬
‫الدرجة المثلى من التنظيم في إطار معين‪.4‬‬

‫ونجد أن القياس كوظيفة هو أساسي في شتى العلوم الطبيعية واالجتماعية‪ ،‬غير أنه بقي مهم فتر من‬
‫مؤخر بالتصدي لمشك ت القياس المحاسبي‪ ،‬ويعد ‪Mattessich‬‬
‫ا‬ ‫الزمن في المحاسبة‪ ،‬حتى بدأ المحاسبون‬
‫في طليعة المحاسبين ال ين بحثوا في مشك ت القياس المحاسبي‪ ،‬وت ه بعض الباحثين منهم‪& Ijiri :‬‬
‫مجال معين بخصائ‬ ‫‪ Beirman‬و‪ ،Chambers‬وكان يقصد بالقياس في مفهومه العام مقابلة خصائ‬
‫مجال آخر باستخدام األرقام والرموز طبقا لقواعد محدد ‪ ،‬ويفضل استخدام المقاييس الكمية لزياد دقة‬
‫التعاريف المحصل عليها‪ ، 5‬ويعرف التقييس بشكل عام حسب قاموس المعجم الوسيط بأنه ‪ :‬مقارنة‬

‫‪" 1‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 24 - 11‬مـؤرخ في ‪ 27‬جانفي سـنة ‪ 2011‬يـحـدد تـشـكيلة المجلس الـوطـني للمحاسبة وتنظيمه وقواعد‬
‫سيره"‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.5‬‬
‫‪ 2‬قاموس المعاني ‪/https://www.almaany.com/ar/dict/ar-ar‬تقييس‪/‬شوهد يوم ‪.2019/05/27‬‬
‫‪ 3‬نفس المرجع السابق‪.‬‬
‫‪ 4‬قلوش‪ ،‬الطيب‪" ،2017 .‬دور التقييس في حماية المستهلك في التشريع الجزائري"‪ ،‬العدد ‪ ،15‬األكاديمية للدراسات االجتماعية‬
‫واالنسانية‪ ،‬ص ‪.179‬‬
‫‪ 5‬سعيدي‪ ،‬عبد الحليم‪ .‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.129‬‬
‫‪58‬‬
‫ع مة تقييس بخط مرجعي أو بإحدى الممارسات المثلى ؛ ويستخدم مصطل التقييس أيضا بمعنى إنشاء‬
‫مجموعة متتالية من ع مات التقييس بمرور الوقت‪ ،‬ومقارنة النتائج لقياس مدى التطور أو التحسن‪.1‬‬

‫إنشاء لجنة تقييس الممارسات المحاسبية والعناية المهنية على مستوى المجلس الوطني‬ ‫‪2.9‬‬
‫للمحاسبة‬

‫طبقا ألحكام الماد ‪ 23‬من المرست ت ت تتوم التنفي ي رقم ‪ 24 – 11‬فإن تحدد تشت ت ت تتكيلة اللجان بقرار من الوزير‬
‫المكلف بالمالية‪.2‬‬
‫بالتقييس المحاسبي من خ ل وضع‬ ‫ولجنة تقييس الممارسات المحاسبية والعناية المهنية هي لجنة تخت‬
‫الممارس تتات المحاس تتبية والعمل على إنجاز الد ارس تتات الخاص تتة بتطوير واس تتتعمال‬ ‫طرق العمل فيما يخ‬
‫التطبيق المحاسبي‪.‬‬

‫المهام التي يمارسها المجلس الوطني للمحاسبة بعنوان اللجنة‪:‬‬ ‫‪3.9‬‬

‫‪ 1.3.9‬بعنوان التقييس المحاسبي‬

‫يمارس المجلس الوطني للمحاسبة بعنوان التقييس المحاسبي‪ ،‬المهام اآلتية‪: 3‬‬

‫‪ ‬جمع واستغ ل كل المعلومات والوثائق المتعلقة بالمحاسبة وتدريسها؛‬

‫‪ ‬تحقيق أو العمل على تحقيق كل الدراسات والتحاليل في مجال تطوير واستعمال األدوات‬
‫والمسارات المحاسبية؛‬
‫اقتراح كل اإلجراءات التي تهدف إلى تقييس المحاسبات؛‬ ‫‪‬‬
‫اآلرء فيها وتقديم‬
‫ا‬ ‫القانونية المرتبطة بالمحاسبة وابداء‬ ‫دراسة جميع مشاريع النصو‬ ‫‪‬‬
‫التوصيات بشأنها؛‬
‫المساهمة في تطوير أنظمة وبرامج التكوين وتحسين المستوى في مجال المحاسبة؛‬ ‫‪‬‬
‫متابعة وضمان مراقبة النوعية فيما يتعلق بتطوير التقنيات المحاسبية والمعايير الدولية للتدقيق؛‬ ‫‪‬‬

‫‪ 1‬عد الى قاموس المعجم الوسيط ‪:‬‬

‫شوهد يوم ‪https://www.almaany.com/ar/dict/ar-ar/%D8%AA%D9%82%D9%8A%D9%8A%D8%B3/‬‬
‫‪2018/05/11‬‬
‫‪" 2‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 24 - 11‬مـؤرخ في ‪ 27‬جانفي سـنة ‪ 2011‬يـحـدد تـشـكيلة المجلس الـوطـني للمحاسبة وتنظيمه وقواعد‬
‫سيره"‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.7‬‬
‫‪ 3‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.5‬‬
‫‪59‬‬
 ‫متابعة تطور المناهج والنظم واألدوات المتعلقة بالمحاسبة على المستوى الدولي؛‬ ‫‪‬‬
‫تنظيم كل التظاهرات والملتقيات التي تدخل في إطار ص حياته‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ 2.3.9‬بعنوان تنظيم المهن المحاسبية‬
‫ويمارس المجلس بعنوان تنظيم ومتابعة المهن المحاسبية‪ ،‬المهام اآلتية‪: 1‬‬
‫‪ ‬المساهمة في ترقية المهن المحاسبية؛‬
‫المساهمة في تطوير أنظمة وبرامج التكوين وتحسين مستوى المهنيين؛‬ ‫‪‬‬
‫متابعة تطور المناهج والنظم واألدوات المتعلقة بالتكوين في مجال المحاسبة على المستوى‬ ‫‪‬‬
‫الدولي؛‬
‫متابعة وضمان تحيين العناية المهنية؛‬ ‫‪‬‬
‫إجراء دراسات في المحاسبة والميادين المرتبطة بها بطريقة مباشر أو غير مباشر ونشر‬ ‫‪‬‬
‫نتائجها؛‬
‫‪ ‬مساعد هيئات التكوين في المحاسبة من خ ل تصور دعائم بيداغوجية ومراجع أخرى متعلقة‬
‫به ا التكوين؛‬
‫‪ ‬تنظيم أو المساهمة في تنظيم ورشات التكوين بمناسبة إدخال قواعد محاسبية جديد ؛‬
‫بإعداد األدوات الجديد التي توضع تحت تصرف‬ ‫القيام باألبحاث المناسبة التي تسم‬ ‫‪‬‬
‫المهنيين المحاسبين‪.‬‬

‫مهام لجنة تقييس الممارسات المحاسبية والعناية المهنية‬ ‫‪4.9‬‬

‫تتولى لجنة تقييس الممارسات المحاسبية والعناية المهنية‪ ،‬المهام اآلتية‪: 2‬‬

‫التطبيقات المحاسبية والعناية المهنية؛‬ ‫‪ ‬وضع طرق العمل فيما يخ‬

‫طبيعي أو‬ ‫تحضير مشاريع آراء حول األحكام المحاسبية الوطنية المطبقة على كل شخ‬ ‫‪‬‬
‫معنوي خاضع لنلزام القانوني لمسك المحاسبة؛‬
‫إنجاز كل الدراسات والتحاليل الخاصة بتطوير واستعمال األدوات والمسارات المحاسبية؛‬ ‫‪‬‬

‫‪ 1‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.6‬‬

‫‪ 2‬نفس المرجع السابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬

‫‪60‬‬
 ‫اقتراح كل اإلجراءات التي تهدف إلى تقييس المحاسبات؛‬ ‫‪‬‬
‫القانونية المتعلقة بالمحاسبة وابداء اآلراء فيها وتقديم التوصيات‬ ‫دراسة مشاريع النصو‬ ‫‪‬‬
‫بشأنها؛‬
‫األبحاث النظرية والمنهجية في مختلف ميادين المحاسبية؛‬ ‫ضمان تنسيق وتلخي‬ ‫‪‬‬
‫تحضير مشاريع اآلراء المتعلقة بالمعايير المعد من المنظمات الدولية المختصة في التقييس‬ ‫‪‬‬
‫المحاسبي وك ا تطبيقها‪ ،‬باالتصال مع مختلف الهيئات المعنية‪.‬‬

‫‪61‬‬
 ‫‪ 10‬لجنة االعتماد‬
‫‪ 1.10‬ماهية لجنة االعتماد‬
‫‪ 1.1.10‬تعريف االعتماد‪:‬‬

‫ما االعتراف‬ ‫َمر أي وافق عليه‪ ،‬وأَمر بإنفا ه‪ .1‬كم يعرف بأنه طلب شخ‬
‫ئيس األ َ‬
‫لغويا يقال‪ :‬اعتمد الر ُ‬
‫الرسمي بأن له سلطة ما‪.2‬‬
‫ويقصد باالعتماد محاسبيا من وجهة نظرنا أنه من اعتراف رسمي من الهيئة المهنية المحاسبية لشخ‬
‫طبيعي أو معنوي إمكانية ممارسته مهنة معينة‪.‬‬
‫‪ 2.1.10‬إنشاء لجنة االعتماد‪:‬‬

‫حسب ما جاء به القانون ‪ 01 – 10‬تعتبر لجنة االعتماد لجنة تقوم على تحديد معايير وطرق االلتحاق‬
‫بمهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد؛‬

‫وهي لجنة انبثقت من القانون ‪ 01-10‬و لك حسب ما جاءت به الماد ‪ 5‬من القانون "تنشأ لدى المجلس‬
‫اللجان المتساوية األعضاء التالية ‪ :‬لجنة التقييس‪ ،‬لجنة االعتماد‪ ،‬لجنة التكوين‪ ،‬لجنة االنضباط‪ ،‬لجنة‬
‫مراقبة النوعية"‪ ،3‬وحسب ما جاء به المرسوم التنفي ي رقم ‪ 30 – 11‬مؤرخ في ‪ 27‬جانفي ‪ 2011‬ال ي‬
‫يحدد شروط وكيفيات االعتماد لممارسة مهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد‪ ،‬فإن‬
‫لجنة االعتماد تتولى مهام تحديد شروط ومعايير االلتحاق بمهنة خبير المحاسب ومحافظ الحسابات‬
‫والمحاسب المعتمد وتنظم وتسير ملفات وطلبات االعتماد‪ .4‬والتي نتناولها بالشرح في العنصر الموالي‪.‬‬

‫‪ 3.1.10‬مهام لجنة االعتماد‪:‬‬

‫تتولى لجنة االعتماد المهام اآلتية‪: 5‬‬

‫إعداد طرق العمل في مجال معالجة ملفات االعتماد؛‬ ‫‪‬‬

‫‪ 1‬عد لمعجم المعاني الجامع ‪:‬‬

‫‪https://www.almaany.com/ar/dict/ar-ar/%D8%A7%D8%B9%D8%AA%D9%85%D8%A7%D8%AF/‬‬
‫شوهد يوم ‪ 13‬ماي ‪2018‬‬
‫‪2‬عد الى ‪:‬‬
‫‪/‬شوهد يوم ‪http://www.linternaute.fr/dictionnaire/fr/definition/accrediter.2018 /05/16‬‬
‫‪" 3‬قانون رقم ‪ 01-10‬المؤرخ في ‪ 29‬جوان ‪ 2010‬المتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد"‪ ،‬مرجع‬
‫سابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬
‫‪" 4‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 30 – 11‬مؤرخ في ‪ 27‬جانفي ‪ 2011‬الذي يحدد شروط وكيفيات االعتماد لممارسة مهنة الخبير المحاسب‬
‫ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد"‪ ،‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،7‬الجزائر‪ ،2011 ،‬ص ‪.21‬‬
‫‪" 5‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 24 - 11‬مـؤرخ في ‪ 27‬جانفي سـنة ‪ 2011‬يـحـدد تـشـكيلة المجلس الـوطـني للمحاسبة وتنظيمه وقواعد‬
‫سيره"‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬
‫‪62‬‬
 ‫‪ ‬تحديد معايير وسبل االلتحاق بمهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد؛‬
‫‪ ‬ضمان تسيير طلبات االعتماد؛‬
‫‪ ‬تحضير ملفات االعتماد؛‬
‫‪ ‬ضمان المتابعة ونشر جدول المهنيين المعتمدين‪.‬‬

‫‪ 4.1.10‬العناصر المساهمة في منح االعتماد في المجلس الوطني للمحاسبة‬

‫‪ 1.4.1.10‬لجنة االعتماد‪:‬‬
‫وهي اللجنة التي تطرقنا لها أع ه‪ ،‬والتي تعمل على تنظيم عملية حصول كل من الخبير المحاسب‬
‫ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد على االعتماد وب لك انضمامه لسلك المهنيين المحاسبين‪.‬‬
‫‪ 2.4.1.10‬المجلس الوطني للمحاسبة‪:‬‬
‫وهنا ن كر المهام التي يقوم بها المجلس الوطني للمحاسبة بعنوان االعتماد‪ ،‬كما يلي‪: 1‬‬
‫‪ ‬استقبال طلبات االعتماد والتسجيل في جدول المصف الوطني للخبراء المحاسبين والغرفة الوطنية‬
‫لمحافظي الحسابات والمنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين والفصل فيها؛‬
‫‪ ‬تقييم ص حيات إجازات وشهادات كل المرشحين الراغبين في الحصول على االعتماد والتسجيل‬
‫في الجدول؛‬
‫‪ ‬إعداد ونشر قائمة المهنيين في الجدول؛‬
‫‪ ‬استقبال كل الشكاوى التأديبية في حق المهني والفصل فيها؛‬
‫‪ ‬تنظم مراقبة النوعية المهنية برمجتها؛‬
‫‪ ‬استقبال ودراسة مشاريع قوانين أخ قيات المهنة المنجز من مختلف أصناف المهنيين وعرضها‬
‫للموافقة‪.‬‬

‫‪ 3.4.1.10‬األمين العام لدى المجلس الوطني للمحاسبة‪:‬‬

‫ونأخ هنا المهام المتعلقة باألمين العام المتعلقة بإجراءات االعتماد كما يلي‪: 2‬‬

‫‪ 1‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.5‬‬

‫‪ 2‬نفس المرجع السابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬
‫‪63‬‬
‫‪ ‬مسك الملفات المتعلقة باالعتمادات والتسجيل والشطب من جدول المصف الوطني للخبراء‬
‫المحاسبين والغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات والمنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين‪.‬‬
‫‪ ‬العمل على إعداد مقررات االعتماد بعد دراستها من لجنة االعتماد وعرضها على الوزير المكلف‬
‫بالمالية للتوقيع عليها‪.‬‬
‫‪ 4.4.1.10‬الوزير المكلف بالمالية‪:‬‬

‫ويقوم بت‪ :‬التوقيع على االعتماد حسب الماد ‪ 8‬من المرسوم التنفي ي رقم ‪.124 – 11‬‬

‫‪ 2.10‬منح االعتماد لممارسي مهنة المحاسبة‬

‫‪ 1.2.10‬وثائق منح االعتماد‬
‫‪ 1.1.2.10‬وثائق منح االعتماد لألشخاص الطبيعيين‪:‬‬

‫الطبيعي المترش لممارسة مهنة الخبير المحاسب أو محافظ الحسابات أو المحاسب‬ ‫يلزم القانون الشخ‬
‫المعتمد بإرسال طلب االعتماد‪ ،‬بواسطة رسالة موصى عليها إلى المجلس الوطني للمحاسبة‪ ،‬مرفقا بالوثائق‬
‫التالية‪: 2‬‬
‫‪ ‬شهاد الجنسية الجزائرية؛‬
‫‪ ‬مستخرج من سج ت شهاد المي د رقم ‪12‬؛‬
‫‪ ‬نسخة طبق األصل مصادق عليها للشهاد التي تمن الحق في ممارسة المهنة؛‬
‫‪ ‬مستخرج من صحيفة السوابق القضائية رقم ‪3‬؛‬
‫‪ 2.1.2.10‬وثائق منح االعتماد لألشخاص المعنويين‬

‫المعنوي فيما يلي‪: 3‬‬ ‫تتمثل وثائق من االعتماد للشخ‬

‫‪ ‬نسخة من التصري باالكتتاب وايداع رأس المال الشركة قيد التكوين؛‬
‫المعنوي يعده الموثق المكلف بتحرير العقد؛‬ ‫‪ ‬نسخة من مشروع القانون األساسي للشخ‬
‫‪ ‬نسخة من اعتماد كل شريك يكون اعتماده مفروضا؛‬
‫المؤهل للقيام باإلجراءات اإلدارية المتعلقة بطلب االعتماد من‬ ‫‪ ‬نسخة من العهد الممنوحة للشخ‬
‫المعنوي‪.‬‬ ‫قبل الشخ‬

‫‪ 1‬نفس المرجع السابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬

‫‪" 2‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 30 – 11‬مؤرخ في ‪ 27‬جانفي ‪ 2011‬الذي يحدد شروط وكيفيات االعتماد لممارسة مهنة الخبير المحاسب‬
‫ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد"‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.21‬‬
‫‪ 3‬نفس المرجع السابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬
‫‪64‬‬
 ‫‪ 2.2.10‬كيفية منح االعتماد‬

‫ولمن االعتماد فإنه يتوجب المرور بعد مراحل واجراءات ن كرها كما يلي‪: 1‬‬

‫‪ ‬إرسال طلب االعتماد بواسطة رسالة موصى عليها إلى المجلس الوطني للمحاسبة أو يودع مقابل‬
‫وصل است م؛‬
‫مادي للوثائق بتسليم وصل إيداع للمعني شخصيا‬ ‫‪ ‬تقوم أمانة المجلس الوطني للمحاسبة بعد فح‬
‫يكون مؤرخا ومرقما وموقعا مقابل وصل است م أو يرسل له بواسطة رسالة موصى عليها؛‬
‫‪ ‬يعتبر طلب االعتماد مودعا ابتداء من تاريخ است م الطالب وصل إيداع الملف من أمانة المجلس‬
‫الوطني للمحاسبة؛‬
‫‪ ‬تعاد الملفات غير الكاملة أو غير المقبولة شك إلى مرسليها مرفقة بم كر توض أسباب عدم‬
‫القبول؛‬
‫‪ ‬تفصل لجنة االعتماد من خ ل اجتماع وفقا ألحكام نظامها الداخلي بعد دراسة ملفات الطالبين‬
‫سواء كانوا أشخاصا طبيعيين أو معنويين بالرفض أو القبول؛‬
‫‪ ‬تحرر لجنة االعتماد محضر يتضمن اآلراء حول الموافقة أو رفض من االعتماد؛‬
‫‪ ‬ترسل لجنة االعتماد عن طريق أمانة المجلس الوطني للمحاسبة محضر االجتماع مرفق‬
‫باالعتمادات قصد إمضاءها من الوزير المكلف بالمالية؛‬
‫‪ ‬يبلغ المجلس الوطني للمحاسبة لطالب االعتماد قرار االعتماد أو الرفض المعلل للطلب؛‬
‫المعني في نسخة واحد مقابل مخالصة؛‬ ‫‪ ‬يمن االعتماد للشخ‬
‫بكل فئة مع توفير الوثائق ال زمة ل لك‪ ‬؛‬ ‫‪ ‬التسجيل في الجدول الخا‬
‫‪ ‬حصول المترش سواء كان شخصا طبيعيا أو معنويا على بطاقة مهنية‪.‬‬

‫‪ 3.2.10‬الوثائق الخاصة بالتسجيل على مستوى الجدول‬

‫الطبيعيون والمعنويون المترشحون لممارسة مهنة الخبير المحاسب أو محافظ الحسابات أو‬ ‫يلزم األشخا‬
‫المحاسب المعتمد للتسجيل في الجدول بإرسال الوثائق اآلتية إلى أمانة المجلس الوطني للمحاسبة‪:‬‬
‫‪ 1.3.2.10‬بالنسبة لألشخاص الطبيعيين‪:‬‬

‫‪ ‬نسخة مصادق عليها من االعتماد؛‬

‫‪ 1‬نفس المرجع السابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬

‫‪ ‬شرح الوثائق حسب كل شخص سواء معنوي او طبيعي في النقطة الموالية‪.‬‬
‫‪65‬‬
 ‫‪ ‬شهاد الجنسية الجزائرية؛‬
‫‪ ‬مستخرج من سج ت شهاد المي د رقم ‪12‬؛‬
‫‪ ‬نسخة مصادق عليها مطابقة للشهاد التي تمن الحق لممارسة المهنة؛‬
‫‪ ‬مستخرج من صحيفة السوابق القضائية رقم ‪03‬؛‬
‫‪ ‬نسخة مصادق عليها من عقد الملكية أو عقد اإليجار للمقر المهني؛‬
‫النسخة األصلية لمحضر المعاينة يعده المحضر القضائي ال ي يشهد على وجود المحل المهني‬
‫والشروط المادية لممارسة المهنة؛‬
‫‪ ‬نسخة مصادق عليها عن شهاد الوجود تسلمها مفتشية الضرائب لمقر الممارسة الواجب تقديمها‬
‫خ ل شهرين بعد تاريخ التسجيل في الجدول؛‬
‫‪ ‬نسخة مصادق عليها من عقد أداء اليمين؛‬
‫‪ ‬ست صور شمسية على خلفية بيضاء؛‬
‫‪ ‬تصري شرفي بعدم تقاضي أجر تحت أية صفة كانت؛‬
‫لممارسة مهنة‬ ‫باألهلية قصد التأكد من حسن سلوك المترش‬ ‫‪ ‬وثيقة تتعلق بالتحقيق الخا‬
‫المحاسبة‪.‬‬
‫‪ 2.3.2.10‬بالنسبة لألشخاص المعنويين‪:‬‬

‫‪ ‬نسخة مصادق عليها من االعتماد؛‬

‫‪ ‬نسخة من االعتماد لكل شريك يفرض اعتماده؛‬
‫‪ ‬نسخة من التصري باالكتتاب ودفع رأس مال الشركة قيد التكوين؛‬
‫المعنوي يعدها الموثق المكلف بتحرير العقد؛‬ ‫‪ ‬نسخة من مشروع القانون األساسي للشخ‬
‫المؤهل إلتمام اإلجراءات اإلدارية المتعلقة بطلب تسجيل‬ ‫‪ ‬نسخة من الوكالة الممنوحة للشخ‬
‫المعنوي في الجدول؛‬ ‫الشخ‬
‫‪ ‬النسخة األصلية لمحضر المعاينة يعده المحضر القضائي ال ي يشهد على وجود المحل المهني‬
‫والشروط المادية لممارسة المهنة؛‬
‫‪ ‬نسخة مصادق عليها من عقد أداء اليمين لكل شريك؛‬
‫‪ ‬ست صور شمسية على خلفية بيضاء لكل شريك؛‬
‫‪ ‬نسخة مصادق عليها من مستخرج السجل التجاري بالنسبة للشركات التجارية الواجب تقديمها‬
‫خ ل الشهرين بعد تاريخ التسجيل في الجدول؛‬

‫‪66‬‬
‫‪ ‬نسخة مصادق عليها من القوانين األساسية الواجب تقديمها خ ل الشهرين بعد تاريخ التسجيل في‬
‫الجدول؛‬
‫‪ ‬نسخة مصدق عليها من بطاقة القيد الجبائي والرقم التعريفي اإلحصائي الواجب تقديمها خ ل‬
‫شهرين بعد تاريخ التسجيل في الجدول؛‬
‫بأهلية الشركاء‪.‬‬ ‫‪ ‬وثيقة تتعلق بالتحقيق الخا‬

‫‪67‬‬
 ‫لجنة التكوين‬ ‫‪11‬‬

‫يعتبر التكوين جزءا من حيثيات الحصول على االعتماد ألصحاب المهن المحاسبية‪ ،‬فما لم يكن طالبا‬
‫به‪ ،‬حيث ت كر الماد ‪ 77‬من القانون‬ ‫ل عتماد قد مارس تربصا ف يمكنه الحصول على االعتماد الخا‬
‫‪ 01-10‬أنه‪ :‬يعتبر خبي ار محاسبا متربصا أو محافظا متربصا للحسابات أو محاسبا متربصا في مفهوم ه ا‬
‫القانون‪ ،‬المترش ال ي تابع التكوين النظري المطلوب والمقبول من طرف لجنة التكوين للمجلس الوطني‬
‫مهني طبق للشروط المحدد عن طريق التنظيم‪.1‬‬ ‫للمحاسبة للقيام بترب‬

‫‪ 1.11‬لجنة التكوين‬
‫‪ 1.1.11‬تعريف التكوين‪:‬‬
‫يعرف التكوين بأنه عملية منظمة ومستمر والتي يمكن من خ لها نقل المعارف والمهارات واالتجاهات‬
‫المرغوبة للمتكون‪ .2‬ويعرف أيضا بأنه العملية التي من خ لها يزود المتربصون بالمعرفة أو مهار أداء‬
‫وتنفي عمل معين‪.3‬‬
‫‪ 2.1.11‬مفهوم لجنة التكوين‬

‫تمثل لجنة التكوين واحد من اللجان المتساوية األعضاء التي جاء بها القانون ‪ 01 – 10‬في الماد ‪ 5‬منه‪،‬‬
‫بأنه‪" :‬تنشأ لدى المجلس اللجان المتساوية األعضاء التالية‪ :‬لجنة التقييس‪ ،‬لجنة االعتماد‪ ،‬لجنة التكوين‪،‬‬
‫لجنة االنضباط‪ ،‬لجنة مراقبة النوعية"‪ ،4‬وتهتم لجنة التكوين حسب ما جاء به القانون ‪ 01 – 10‬بالتحاق‬
‫‪ ،‬عليه نتناول في العنصر الموالي‬ ‫المتربصين لممارسة مهنة محاسبي وخطوات حصولهم على الترب‬
‫مهامها التي حددها المرسوم التنفي ي ‪.24 – 11‬‬

‫‪ 3.1.11‬مهام لجنة التكوين‬

‫حسب الماد ‪ 20‬من المرسوم التنفي ي رقم ‪ 24 - 11‬تتولى لجنة التكوين المهام اآلتية‪: 5‬‬
‫مجال التكوين؛‬ ‫‪ ‬إعداد طرق العمل فيما يخ‬

‫‪" 1‬قانون رقم ‪ 01-10‬المؤرخ في ‪ 29‬جوان ‪ 2010‬المتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد"‪ ،‬مرجع‬
‫السابق‪ ،‬ص ‪.12‬‬
‫‪ 2‬عمر بالخير‪ ،‬جواد‪" .‬دور تكوين الموارد البشرية في تطوير ونجاح المؤسسة االقتصادية – دراسة حالة شركة االسمنت ومشتقاته‬
‫‪ SCIS‬بسعيدة ‪ ،-‬رسالة مقدمة لنيل شهادة الدكتوراه‪ ،‬علوم اقتصادية‪ ،‬تخصص تسيير‪ ،‬جامعة أبي بكر بلقايد‪ ،‬تلمسان‪ ،2015 ،‬ص‬
‫‪.62‬‬
‫‪ 3‬بزايد‪ ،‬نجاة‪" .‬التكوين واستراتيجية تسيير المهارات التسييرية لدى إطارات شركة "سوطراك"‪ ،‬أطروحة لنيل شهادة دكتوراه‪ ،‬علم‬
‫نفس العمل والتنظيم‪ ،‬جامعة وهران سانيا‪ ،‬وهران‪ ،2011 ،‬ص ‪.86‬‬
‫‪" 4‬قانون رقم ‪ 01-10‬المؤرخ في ‪ 29‬جوان ‪ 2010‬المتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد"‪ ،‬مرجع‬
‫سابق‪ ،‬ص ‪.4‬‬
‫‪" 5‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 24 - 11‬مـؤرخ في ‪ 27‬جانفي سـنة ‪ 2011‬يـحـدد تـشـكيلة المجلس الـوطـني للمحاسبة وتنظيمه وقواعد‬
‫سيره"‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.7 - 6‬‬
‫‪68‬‬
 ‫‪ ‬دراسة ملفات المشاركة في التربصات؛‬
‫‪ ‬ضمان المتابعة الدائمة للتربصات؛‬
‫‪ ‬توجيه المتربصين إلى المكاتب المحاسبية المعتمد ؛‬
‫؛‬ ‫‪ ‬تسليم شهادات نهاية الترب‬
‫‪ ‬تحضير برنامج التكوين في مجال معايير محاسبية الدولية؛‬
‫‪ ‬التعاون مع هياكل التكوين األخرى والمعاهد المتخصصة في مختلف مجاالت المحاسبة؛‬
‫‪ ‬المشاركة في تعيين لجان االمتحان لكل أنواع التكوين؛‬
‫‪ ‬وضع بنك معطيات للمعايير الدولية الخاصة بتكوين مهنيي المحاسبة؛‬
‫‪ ‬تنظيم ملتقيات وأيام دراسية ومؤتمرات وورشات عمل في مختلف ميادين المحاسبة والتدقيق‪.‬‬

‫‪ 2.11‬المتربصين المهنيين المحاسبيين‪:‬‬

‫‪ 1.2.11‬مفهوم المتربص المهني المحاسبي‪:‬‬

‫تعتبر الماد ‪ 77‬من القانون ‪ :01 – 10‬خبي ار محاسب متربصا أو محافظا متربصا للحسابات أو محاسبا‬
‫متربصا في مفهوم ه ا القانون‪ :‬المترش ال ي تابع التكوين النظري المطلوب والمقبول من طرف لجنة‬
‫مهني طبقا للشروط المحدد عن طريق التنظيم‪ ،‬حيث ال‬ ‫التكوين للمجلس الوطني للمحاسبة للقيام بترب‬
‫يعتبر الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المتربصين أعضاءا في المصف الوطني أو الغرفة‬
‫الوطنية أو المنظمة الوطنية‪ ،‬إال أنهم يخضعون للتوجيه والرقابة التأديبية‪.1‬‬
‫‪ 2.2.11‬التحاق المتربص المهني المحاسبي بالتربص‪:‬‬
‫حسب الماد ‪ 78‬من القانون ‪ : 01 – 10‬يلتزم الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد‬
‫المهني للخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات‬ ‫الممارسون لمهاهم باستقبال المتربصين‪ ،‬وتنظيم الترب‬
‫ولمحاسبين المتربصين‪ ،‬حسب الكيفيات المحدد من قبل المجلس الوطني للمحاسبة‪ ،‬بالتعاون مع المصف‬
‫الوطني والغرفة الوطنية والمنظمة الوطنية ؛ ويلزم الخبراء المحاسبون ومحافظو الحسابات والمحاسبون‬
‫المعتمدون بمن أجر للمتربصين ال ين يتكفلون بهم حسب الكيفيات المحدد عن طريق التنظيم ؛ ويترتب‬
‫على رفض التأطير غير المبرر عقوبة تأدية تصدرها لجنة االنضباط والتحكيم الم كور في الماد ‪ 5‬من‬
‫القانون نفسه ؛ وتنظم بصفة انتقالية امتحانات للخبراء المحاسبين المتربصين ال ين استكملوا تربصهم‬

‫‪" 1‬قانون رقم ‪ 01-10‬المؤرخ في ‪ 29‬جوان ‪ 2010‬المتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد"‪ ،‬مرجع سابق‪،‬‬
‫ص ‪.12‬‬
‫‪69‬‬
‫في فتر أقصاها سنتان ؛ وتحدد شروط وكيفيات تطبيق ه ه الماد‬ ‫ولل حاصلين على شهاد نهاية الترب‬
‫عن طريق التنظيم‪.1‬‬
‫‪ 3.2.11‬العقوبات المتعلقة بالمتربص المهني المحاسبي‬
‫الماد ‪ 71‬من قانون ‪01 – 10‬‬ ‫المهني المحاسب‪ ،‬تن‬ ‫العقوبات التي تنطبق على المترب‬ ‫وفيما يخ‬
‫كتم السر المهني أو انه يتعرض‬ ‫أن يجب على الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المترب‬
‫عليها من المادتين ‪ 301‬و‪ 302‬من قانون العقوبات‪.2‬‬ ‫للعقوبات المنصو‬

‫‪ 1‬نفس المرجع السابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬

‫‪ 2‬نفس المرجع السابق ‪ ،‬ص ‪.11‬‬
‫‪70‬‬
 ‫لجنة االنضباط والتحكيم‬ ‫‪12‬‬
‫‪ 1.12‬تعريف االنضباط والتحكيم‪:‬‬
‫َح َك َمهُ‪ ،‬وعليه تتطابق كلمة األحكام‬ ‫ض َبطَ َع َملَهُ‪ :‬أَتْقََنهُ‪ ،‬أ ْ‬
‫لغة تعود كلمة انضباط للمصدر انضبط‪ ،‬ونقول َ‬
‫وريه‪:‬‬
‫ُم ي‬ ‫َّ ي‬ ‫حكم ِّ‬ ‫َّ‬
‫تحكيما‪ ،‬ويقال َحك َمهُ في أ ُ‬
‫ً‬ ‫يحكم‪،‬‬ ‫والتحكيم مع كلمة االنضباط‪ ،‬حيث تعود كلمة تحكيم للمصدر َ‬
‫ي‬ ‫أي ج َ ي‬
‫ف‪.1‬‬ ‫الح ْك َم فيهَا َوالتَّ َ‬
‫ص ُّر َ‬ ‫عل إلَ ْيه ُ‬ ‫َ‬
‫‪ 2.12‬مفهوم لجنة االنضباط والتحكيم‬

‫قانونيا تعني لجنة االنضباط‪ :‬لجنة تأديبيَّة تنظر في قضايا تعتبر مخالفة للنظام أو خارجة على القواعد‪.2‬‬
‫يه ليتَ ْس يوَيتي يه حسب معجم‬
‫ف َّما والفَص يل يف ي‬
‫َ ْ‬
‫كما يطلق على لَ ْج َنةُ التَّ ْح يك ييم‪ :‬اله ْي َئةُ اْلم َك َّوَنةُ يإلص َد يار ح ْكٍم يفي يخ َ ٍ‬
‫ُ‬ ‫ْ‬ ‫ُ‬ ‫َ‬
‫المعاني‪.3‬‬

‫في حين اصط حا وفي ميدان المحاسبة والقانون‪ ،‬فكباقي اللجان تم بموجب الماد ‪ 05‬من القانون رقم‬
‫‪ 10-01‬تحديد اللجان المتساوية األعضاء التي تنشأ لدى المجلس الوطني للمحاسبة‪ ،‬والتي تمثل لجنة‬
‫االنضباط والتحكيم إحداها‪ ،‬وحسب ما جيء به حول لجنة االنضباط والتحكيم في القانون ‪01 – 10‬‬
‫والمرسوم التنفي ي ‪ 24 – 11‬فهي لجنة تابعة للمجلس الوطني للمحاسبة‪ ،‬تهتم بضبط سير المهن المحاسبية‬
‫والتحكيم في المسائل المتعلقة بحاالت المسؤوليات التي يتقلد بها كل من الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات‬
‫والمحاسب المعتمد وما يترتب عليها من عقوبات‪ ،‬كما تضطلع بعملية المصالحة في حالة الخ فات بين‬
‫األطراف المتعاملين عبر ه ه المهن المحاسبية (مهنيين محاسبين أو زبائن)‪ ،‬لضمان لردع المهنيين‬
‫المحاسبين والحفاظ على سير المهنة المحاسبية في السياق التي أنشأت من أجله‪.‬‬

‫‪ 3.12‬مهام لجنة االنضباط والتحكيم‬

‫تتمثل مهام لجنة االنضباط والتحكيم حسب ما وصفها المرسوم التنفي ي ‪ 24- 11‬فيما يلي‪: 4‬‬

‫مجال االنضباط والتحكيم والمصالحة؛‬ ‫‪ ‬إعداد طرق العمل فيما يخ‬

‫‪ ‬دراسة الملفات المتعلقة بالحاالت التأديبية لكل مخالفة أو إخ ل بالقواعد المهنية والتقنية أو األخ قية‬
‫المرتكبة من المهنيين خ ل تأدية مهامهم؛‬

‫‪ 1‬معجم المعاني الجامع ‪/https://www.almaany.com/ar/dict/ar-ar‬ح َّك َم‪ /‬شوهد يوم ‪2019/05/27‬‬

‫‪ 2‬معجم المعاني الجامع ‪/https://www.almaany.com/ar/dict/ar-ar‬انضباط‪ /‬شوهد يوم ‪2019/05/27‬‬
‫‪ 3‬معجم المعاني الجامع ‪/https://www.almaany.com/ar/dict/ar-ar‬تحكيم‪ /‬شوهد يوم ‪2019/05/27‬‬
‫‪" 4‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 24 - 11‬مـؤرخ في ‪ 27‬جانفي سـنة ‪ 2011‬يـحـدد تـشـكيلة المجلس الـوطـني للمحاسبة وتنظيمه وقواعد‬
‫سيره"‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.7‬‬
‫‪71‬‬
 ‫‪ ‬تحضير مشاريع اآلراء حول األحكام في ميدان التحكيم واالنضباط؛‬

‫‪ ‬ضمان دور أساسي في مجال االستشار والوقاية والمصالحة والتحكيم خ ل المنازعات بين المهنيين‬
‫والزبائن؛‬

‫‪ ‬ضمان مهام الوقاية والمصالحة بين المهنيين‪.‬‬

‫‪ 4.12‬نطاق مسؤولية لجنة االنضباط والتحكيم‬

‫تعمل لجنة االنضباط والتحكيم في سياق معين وهو مسؤولية المهنيين المحاسبيين من خبراء محاسبين أو‬
‫محافظي حسابات أو محاسبين معتمدين‪ ،‬ول لك فإننا هنا يمكن أن نحصر مسؤولية المهنيين المحاسبيين‬
‫في ث ث مسؤوليات و لك حسب ما تقدم في مواد القانون ‪ ،01 – 10‬والتي ضلعت في التوسيع فيها حسب‬
‫الجزئية والمسؤولية االنضباطية‪.‬‬
‫كل مهنة محاسبية‪ ،‬فكانت المسؤوليات هي‪ :‬المسؤولية المدنية والمسؤولية ا‬
‫وحسب الماد ‪ 63‬من القانون ‪ : 01 – 10‬يتحمل الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد‬
‫المسؤولية التأديبية أمام اللجنة التأديبية للمجلس الوطني للمحاسبة حتى بعد استقالتهم من مهامهم عن كل‬
‫مخالفة أو تقصير تقني أو أخ قي في والقواعد المهنية عند ممارسة وظائفهم‪ ،1‬وتتمثل العقوبات التأديبية‬
‫التي يمكن اتخا ها وفق ترتيبها التصاعدي وحسب خطورتها في‪: 2‬‬

‫‪ ‬اإلن ار؛‬

‫‪ ‬التوبيخ؛‬

‫‪ ‬التوقيف المؤقت لمد أقصاها ‪ 6‬أشهر؛‬

‫‪ ‬الشطب من الجدول؛‬

‫وتتحدد درجات األخطاء والعقوبات التي تقابلها عن طريق التنظيم‪.‬‬

‫‪" 1‬قانون رقم ‪ 01-10‬المؤرخ في ‪ 29‬جوان ‪ 2010‬المتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد"‪ ،‬مرجع‬
‫سابق‪ ،‬ص ‪.11‬‬
‫‪ 2‬نفس المرجع السابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬
‫‪72‬‬
 ‫‪ 13‬لجنة المراقبة والنوعية‬
‫‪ 1.13‬تعريف المراقبة والنوعية‬

‫ق يم ْن َس ْي يرَها‪ُ ،‬يفَتِّ ُشهَا‪،1‬‬ ‫َعم ي‬

‫ال‪ :‬أي َيتَ َحقَّ ُ‬ ‫ب َس ْي َر األ ْ َ‬
‫ي‬
‫اقب يراقب‪ُ ،‬مراقبةً‪ ،‬ويقال ُي َراق ُ‬
‫لغة‪ ،‬المراقبة مصدرها ر َ‬
‫وترتبط المراقبة بالنوعية من حيث أن الرقابة ترقب جود األحداث واألعمال‪ ،‬وهو ما يعني ترصد النوعية‬
‫الجيد لما يحدث في مجال محدد‪ .‬فالنوعية تعود لت نوعي‪ ،‬ونقول نوعية الشيء‪ :‬أي صفته‪ ،‬كيفيته‪.2‬‬

‫‪ 2.13‬تعريف لجنة المراقبة والنوعية‬

‫كإحدى اللجان التي أتت تحت رئاسة المجلس الوطني للمحاسبة‪ ،‬فإن لجنة المراقبة والنوعية جاءت بهدف‬
‫يحمل اسمها وهو االهتمام بمراقبة التدابير والعمليات التي تسهر على السير الحسن للمهن المحاسبية حيث‬
‫التنظيمية الجيد لخدمات ات نوعية لمهنة كل‬ ‫تكون ات فعالية‪ ،‬من حيث العمل على تحديد النصو‬
‫المهنيين المحاسبين‪.‬‬

‫‪ 3.13‬مهام لجنة المراقبة والنوعية‬

‫تتمثل مهام لجنة االنضباط والتحكيم حسب ما وصفها المرسوم التنفي ي ‪ 24- 11‬فيما يلي‪: 3‬‬
‫‪ ‬إعداد طرق العمل في مجال نوعية الخدمات؛‬
‫التنظيمية في مجال النوعية؛‬ ‫‪ ‬إبداء اآلراء واقترح مشاريع النصو‬
‫‪ ‬ضمان نوعية التدقيق الموكلة لمهنيي المحاسبة؛‬
‫‪ ‬إعداد معايير تتضمن كيفيات تنظيم المكاتب وتسييرها؛‬
‫‪ ‬إعداد التدابير التي تسم بضمان مراقبة نوعية خدمات المكاتب؛‬
‫‪ ‬ضمان متابعة مدى احترام قواعد االستق لية واألخ قيات؛‬
‫‪ ‬إعداد قائمة المراقبين المختارين من بين المهنيين من أجل ضمان مهام مراقبة النوعية؛‬
‫‪ ‬تنظيم ملتقيات حول النوعية التقنية لألشغال واألخ قيات والتصرفات التي يجب على المهنيين‬
‫التحلي بها في مجال االستشار والع قات مع الزبائن‪.‬‬

‫‪ 1‬معجم المعاني الجامع ‪/https://www.almaany.com/ar/dict/ar-ar‬مراقبة‪ /‬شوهد ‪2019/05/27‬‬

‫‪ 2‬معجم المعاني الجامع ‪/https://www.almaany.com/ar/dict/ar-ar‬نوعية‪ /‬شوهد يوم ‪2019/05/27‬‬
‫‪" 3‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 24 - 11‬مـؤرخ في ‪ 27‬جانفي سـنة ‪ 2011‬يـحـدد تـشـكيلة المجلس الـوطـني للمحاسبة وتنظيمه وقواعد‬
‫سيره"‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪**.7‬‬
‫‪73‬‬
‫يقسم المهنيون ال ين يمارسون مهنة المحاسبة في الجزائر إلى ث ث فئات هم‪ :‬الخبير المحاسب‪ ،‬محافظ‬
‫الحسابات والمحاسب المعتمد‪ ،‬له ه الفئات تعريفاتها الخاصة ومهامها‪ ،‬وك لك الشركات التي يمكن أن‬
‫تنشئها كل فئة من هاته الفئات‪ ،‬وعليه سنتعرف في ه ا الجزء على حيثيات ه ه ممارسي مهنة المحاسبة‬
‫وك لك شركاتهم المهنية المحاسبية الث ث‪.‬‬

‫‪74‬‬
 ‫‪ 14‬الخبير المحاسب والمحاسب المعتمد‬
‫‪ 1.14‬الخبير المحاسب‬
‫‪ 1.1.14‬تعريف الخبير المحاسب‬

‫يمارس بصفة عادية‪ ،‬باسمه‬ ‫الماد ‪ 18‬من القانون رقم ‪ 01-10‬فإنه‪ :‬يعد خبي ار محاسبا‪ ،‬كل شخ‬ ‫بن‬
‫وتقويم وتحليل المحاسبة‪ ،‬ومختلف أنواع الحسابات للمؤسسات‬ ‫وتحت مسؤوليته مهمة تنظيم وفح‬ ‫الخا‬
‫عليها القانون‪ ،‬والتي تكلفه به ه المهمة بصفة تعاقدية لخبر الحسابات؛‬ ‫والهيئات في الحاالت التي ن‬
‫ويؤهل‪ ،‬مع مراعا األحكام الوارد في ات القانون لممارسة وظيفة محافظ الحسابات‪.1‬‬
‫‪ 2.1.14‬مهام الخبير المحاسب‬

‫يتكفل الخبير المحاسب بالمهام التالية‪: 2‬‬

‫‪ ‬مسك ومركز وفت وضبط ومراقبة وتجميع محاسبة المؤسسات والهيئات التي ال يربطه بها عقد‬
‫عمل؛‬
‫‪ ‬التدقيق المالي والمحاسبي للشركات والهيئات وهو المؤهل الوحيد للقيام ب لك؛‬
‫‪ ‬تقديم استشارات للشركات والهيئات في الميدان المالي واالجتماعي واالقتصادي؛‬
‫‪ ‬إع م المتعاقدين معه بمدى تأثير التزاماتهم والتصرفات اإلدارية والتسيير التي لها ع قة‬
‫بمهمته‪.‬‬

‫وحسب الماد ‪ 13‬من نفس القانون فإنه يمكن للخبير المحاسب ومحافظ الحسابات أن يعينا بصفة محافظي‬
‫طبقا ألحكم القانون التجاري‪ ،‬وخبراء قضائيين طبقا ألحكام قانون اإلجراءات المدنية واإلدارية‬ ‫حص‬
‫وقانون اإلجراءات الجزائية‪.3‬‬

‫‪ 3.1.14‬تحديد أتعاب الخبير المحاسب‪:‬‬

‫تحدد أتعاب الخبير المحاسب مع بداية مهامه في إطار عقد تأدية خدمات يحدد مجال التدخل والوسائل‬
‫التي توضع تحت تصرفه وشروط تقديم التقارير‪ ،‬وال يمكن احتساب ه ه األتعاب بأي حال من األحوال‬
‫على أساس النتائج المالية المحققة من الشركة أو الهيئة المعنية‪.4‬‬

‫‪" 1‬قانون رقم ‪ 01-10‬المؤرخ في ‪ 29‬جوان ‪ 2010‬المتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد"‪ ،‬مرجع‬
‫سابق‪ ،‬ص ‪.6‬‬
‫‪ 2‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.7 ،6‬‬
‫‪ 3‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.6‬‬
‫‪ 4‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.7‬‬
‫‪75‬‬
 ‫‪ 2.14‬المحاسب المعتمد‬
‫‪ 1.2.14‬تعريف المحاسب المعتمد‪:‬‬

‫تعرف الماد ‪ 41‬من القانون ‪ 01-10‬المحاسب المعتمد أنه‪ :‬المهني ال ي يمارس بصفة عادية باسمه‬
‫وتحت مسؤوليته‪ ،‬مهمة مسك وضبط محاسبات وحسابات التجار والشركات أو الهيئات التي‬ ‫الخا‬
‫تطلب خدماته‪.1‬‬

‫‪ 2.2.14‬مهام المحاسب المعتمد‪:‬‬

‫أهم مهام المحاسب المعتمد في النقاط اآلتية‪: 2‬‬ ‫يمكن تلخي‬

‫‪ ‬مسك وفت وضبط المحاسبات والحسابات؛‬
‫‪ ‬عرض الكتابات المحاسبية وتطور عناصر ممتلكات التاجر والشركة أو الهيئة التي أسندت إليه‬
‫مسك محاسبتها‪ ،‬و لك على أساس الوثائق واألوراق المحاسبية المقدمة إليه‪ ،‬وتحت مسؤوليته؛‬
‫‪ ‬يمكن للمحاسب المعتمد أن يعد جميع التصريحات االجتماعية والجبائية واإلدارية المتعلقة‬
‫بالمحاسبة التي كلف بها؛‬
‫‪ ‬يمكنه أن يساعد زبونه لدى مختلف اإلدارات المعنية؛‬
‫‪ ‬يسم له القيام بمهام المساعد في إعداد الجداول المالية إ ا التمس منه الزبون لك‪.‬‬
‫‪ 3.2.14‬تحديد أتعاب المحاسب المعتمد‬

‫حسب الماد ‪ 45‬من القانون ‪ 01 - 10‬تحدد أتعاب المحاسب المعتمد في بداية المهمة في إطار عقد‬
‫تقديم خدمات يحدد مجال التدخل والوسائل الموضوعة تحت تصرفه وشروط تسليم الوثائق‪ ،‬وال تحسب‬
‫ه ه األتعاب في جميع األحوال على أساس النتائج المالية المحققة من طرف التاجر أو الشركة أو الهيئة‬
‫المعنية‪.3‬‬

‫‪ 1‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.8‬‬

‫‪ 2‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.9 ،8‬‬
‫‪ 3‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.9‬‬
‫‪76‬‬
 ‫محافظ الحسابات‬ ‫‪15‬‬
‫‪ 1.15‬تعريف محافظ الحسابات‬

‫يمارس بصفة عادية‪ ،‬باسمه‬ ‫حسب الماد ‪ 22‬من القانون ‪ 01-10‬محافظ الحسابات هو كل شخ‬
‫وتحت مسؤوليته‪ ،‬مهمة المصادقة على صحة حسابات الشركات والهيئات وانتظامها ومطابقتها‬ ‫الخا‬
‫ألحكام التشريع المعمول به‪.1‬‬
‫‪ 2.15‬مهام محافظ الحسابات‬

‫بين القانون ‪ 01 - 10‬مهام ووظائف محافظي الحسابات و لك من خ ل عدد من المهام (‪،)25 – 23‬‬
‫وتتمثل ه ه المهام في النقاط التالية‪: 2‬‬
‫‪ ‬يشهد بأن الحسابات السنوية منتظمة وصحيحة ومطابقة تماما لنتائج عمليات السنة المنصرمة‪،‬‬
‫وك ا األمر بالنسبة للوضعية المالية وممتلكات الشركات والهيئات؛‬
‫صحة الحسابات السنوية ومطابقتها للمعلومات المبينة في تقرير التسيير ال ي يقدمه‬ ‫‪ ‬يفح‬
‫؛‬ ‫المسيرون للمساهمين أو الشركاء أو حاملي الحص‬
‫حول إجراءات الرقابة الداخلية المصادق عليها من طرف مجلس‬ ‫‪ ‬يبدي رأيه في شكل تقرير خا‬
‫اإلدار ومجلس المديرين أو المسير؛‬
‫‪ ‬يقدر شروط إبرام االتفاقيات بين الشركة التي يراقبها والمؤسسات أو الهيئات التابعة لها‪ ،‬أو بين‬
‫المؤسسات والهيئات التي تكون فيها للقائمين باإلدار أو المسيرين للشركة المعنية مصال مباشر‬
‫أو غير مباشر؛‬
‫قد يكتشفه أو اطلع عليه‪ ،‬ومن‬ ‫‪ ‬يعلم المسيرين والجمعية العامة أو هيئة المداولة المؤهلة‪ ،‬بكل نق‬
‫طبيعته أن يعرقل استمرار استغ ل المؤسسة أو الهيئة؛‬
‫‪ ‬يصادق محافظ الحسابات على صحة وانتظام الحسابات المدمجة والمدعمة وصورتها الصحيحة‬
‫المعد من قبل الشركة أو الهيئة‪ ،‬و لك على أساس الوثائق المحاسبية وتقرير محافظي الحسابات‬
‫لدى الفروع أو الكيانات التابعة لنفس مركز القرار‪.‬‬

‫ويترتب عن مهمة محافظ الحسابات إعداد التقارير التالية‪: 3‬‬

‫‪ ‬تقرير المصادقة بتحفظ أو بدون تحفظ على انتظام وصحة الوثائق السنوية وصورتها الصحيحة‪،‬‬
‫أو عند االقتضاء رفض المصادقة المبرر؛‬

‫‪ 1‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.7‬‬

‫‪ 2‬نفس المرجع السابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬
‫‪ 3‬نفس المرجع السابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬
‫‪77‬‬
 ‫‪ ‬تقرير المصادقة على الحسابات المدعمة أو الحسابات المدمجة عند االقتضاء؛‬
‫حول االتفاقيات المنظمة؛‬ ‫‪ ‬تقرير خا‬
‫حول تفاصيل أعلى خمسة تعويضات؛‬ ‫‪ ‬تقرير خا‬
‫حول االمتيازات الخاصة الممنوحة للمستخدمين؛‬ ‫‪ ‬تقرير خا‬
‫حول تطور نتيجة السنوات الخمس األخير‪ ،‬والنتيجة حسب األسهم أو حسب الحصة‬ ‫‪ ‬تقرير خا‬
‫االجتماعية؛‬
‫حول إجراءات الرقابة الداخلية؛‬ ‫‪ ‬تقرير خا‬
‫في حالة م حظة تهديد محتمل على استمرار االستغ ل‪.‬‬ ‫‪ ‬تقرير خا‬

‫‪ 3.15‬كيفية تعيين محافظي الحسابات‪:‬‬

‫يتم تعيين محافظي الحسابات بإتباع الطرق التالية‪: 1‬‬

‫‪ ‬يتم تعيين محافظ الحسابات من بين المهنيين المعتمدين والمسجلين في جدول الغرفة الوطنية‬
‫لمحافظي الحسابات ‪-‬من طرف الجمعية العامة أو الجهاز المكلف بالمداوالت بعد موافقتها كتابيا‪،‬‬
‫وعلى أساس دفتر الشروط‪ ،‬وال يعفي وجود هياكل داخلية للمراجعة‪ ،‬الشركة أو الهيئة من اإللزامية‬
‫القانونية لتعيين محافظ حسابات؛‬
‫‪ ‬تحدد عهد محافظ الحسابات بث ث سنوات قابلة للتجديد مر واحد ‪ ،‬وال يمكن تعيين نفس المحافظ‬
‫بعد عهدتين متتاليتين إال بعد مضي ث ث سنوات؛‬
‫‪ ‬في حالة عدم المصادقة على حسابات الشركة أو الهيئة المراقبة خ ل سنتين متتاليتين‪ ،‬يتعين على‬
‫إقليميا ب لك‪ ،‬وفي ه ه الحالة ال يجرى تجديد‬ ‫محافظ الحسابات إع م وكيل الجمهورية المخت‬
‫عهد محافظ الحسابات‪.‬‬
‫‪ ‬عندما تعين شركة أو هيئة‪ ،‬شركة محافظة الحسابات بصفة محافظ حسابات فإن ه ه األخير تعين‬
‫من بين أعضائها المسجلين في الغرفة الوطنية محافظا للحسابات يتصرف باسمها؛‬
‫‪ ‬يتعين على محافظ الحسابات أو مسير شركة أو تجمع محافظي حسابات إب غ لجنة مراقبة النوعية‪،‬‬
‫بتعينه بصفة محافظ حسابات عن طريق رسالة موصى عليها في أجل أقصاه خمسة عشر يوما‪.‬‬
‫من التزاماته القانونية‪ ،‬ويجب أن يلتزم بإشعار‬ ‫‪ ‬يمكن لمحافظ الحسابات أن يستقيل دون التخل‬
‫مسبق مدته ث ث أشهر‪ ،‬ويقدم تقري ار عن المراقبات واإلثباتات الحاصلة‪.‬‬

‫‪ 1‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.8 ،7‬‬

‫‪78‬‬
 ‫‪ 4.15‬عمل محافظي الحسابات‪:‬‬

‫يمارس محافظ الحسابات عمله بالطرق والكيفيات اآلتية‪: 1‬‬

‫‪ ‬يمكن لمحافظ الحسابات االط ع في أي وقت وفي عين المكان على السج ت المحاسبية‬
‫والموازنات والمراس ت والمحاضر‪ ،‬وبصفة عامة كل الوثائق والكتابات التابعة للهيئة أو الشركة؛‬
‫‪ ‬يمكنه أن يطلب من القائمين باإلدار واألعوان والتابعين للشركة أو الهيئة كل التوضيحات‬
‫والمعلومات‪ ،‬وأن يقوم بكل التفتيشات التي يراها الزمة؛‬
‫‪ ‬يمكنه أن يطلب من األجهز المؤهلة الحصول في مقر الشركة على معلومات تتعلق بمؤسسات‬
‫مرتبطة بها أو مؤسسات أخرى لها ع قة مساهمة معها؛‬
‫‪ ‬يقدم القائمون باإلدار في الشركات كل ستة أشهر على األقل لمحافظ الحسابات كشفا محاسبيا‪،‬‬
‫عليها القانون؛‬ ‫يعد حسب مخطط الحصيلة والوثائق المحاسبية التي ين‬
‫‪ ‬يعلم محافظ الحسابات كتابيا في حالة عرقلة ممارسة مهمته هيئات التسيير قصد تطبيق أحكام‬
‫القانون التجاري؛‬
‫‪ ‬مع مراعا معايير التدقيق والواجبات المهنية الموافق عليها من طرف الوزير المكلف بالمالية‪ ،‬يحدد‬
‫محافظ الحسابات مدى وكيفيات أداء مهمة الرقابة القانونية للحسابات وسيرورتها في إطار رسالة‬
‫مرجعية يحددها دفتر الشروط ال ي تعهد بشأنه؛‬
‫‪ ‬يحضر محافظ الحسابات الجمعيات العامة كلما تستدعى للتداول على أساس تقريره‪ ،‬ويحتفظ بحق‬
‫التدخل في الجمعية المتعلقة بأداء مهمته؛‬
‫‪ ‬يتعين على محافظ الحسابات االحتفاظ بملفات زبائنه لمد عشر سنوات ابتداء من أول يناير الموالي‬
‫آلخر سنة مالية للعهد ‪.‬‬

‫وتحدد الجمعية العامة أو الهيئة المؤهلة المكلفة بالمداوالت‪ ،‬أتعاب محافظ الحسابات في بداية مهمته‪،‬‬
‫وال يمكن لمحافظ حسابات أن يتلقى أي أجر أو امتياز مهما يكن شكله‪ ،‬باستثناء األتعاب والتعويضات‬
‫المنفقة في إطار مهمته؛ وال يمكن احتساب األتعاب‪ ،‬في أي حال من األحوال على أساس النتائج‬
‫المالية المحققة من الشركة أو الهيئة المعنية‪.2‬‬

‫‪ 1‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.8‬‬

‫‪ 2‬نفس المرجع السابق‪ ،‬نفس الصفحة‪.‬‬
‫‪79‬‬
 ‫‪ 16‬أحكام مشتركة خاصة بممارسي المهن المحاسبية‬
‫‪ 1.16‬ممارسي المهن المحاسبية الطبيعيين‬
‫‪ 1.1.16‬شروط ممارسة المهن المحاسبية‬

‫الطبيعي المتقدم‬ ‫وضع المشرع الجزائري مجموعة من األحكام لتحديد الشروط التي يجب توافرها في الشخ‬
‫لممارسة أنواع المهن المحاسبية‪ ،‬ب لك حددت الماد ‪ 08‬من القانون ‪ 01-10‬الشروط التي يجب توافرها‬
‫لممارسة مهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد‪ ،‬وهي كاآلتي‪: 1‬‬
‫‪ ‬أن يكون جزائري الجنسية؛‬
‫‪ ‬أن يحوز شهاد لممارسة المهنة على النحو اآلتي‪:‬‬
‫بالنسبة لمهنة الخبير المحاسب‪ :‬أن يكون حائ از على شهاد جزائرية للخبر المحاسبية أو‬ ‫‪‬‬
‫التابع للوزير المكلف بالمالية أو المعاهد‬ ‫شهاد معترفا بمعادلتها من معهد التعليم المخت‬
‫المعتمد من طرفه؛‬
‫بالنسبة لمهنة محافظ الحسابات‪ :‬أن يكون حائ از على شهاد جزائرية لمحافظ الحسابات‬ ‫‪‬‬
‫التابع للوزير المكلف بالمالية أو‬ ‫أو شهاد معترفا بمعادلتها من معهد التعليم المخت‬
‫المعاهد المعتمد من طرفه؛‬
‫بالنسبة لمهنة المحاسب المعتمد‪ :‬أن يكون حائ از على شهاد جزائرية للمحاسب أو شهاد‬ ‫‪‬‬
‫تسم له بممارسة المهنة‪.‬‬
‫‪ ‬أن يتمتع بجميع الحقوق المدنية والسياسية؛‬
‫‪ ‬أال يكون قد صدر في حقه حكم بارتكاب جناية أو جنحة مخلة بشرف المهنة؛‬
‫في المصف الوطني للخبراء‬ ‫‪ ‬أن يكون معتمدا من الوزير المكلف بالمالية وأن يكون مسج‬
‫المحاسبين أو في الغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات أو في المنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين‬
‫عليها في ه ا القانون؛‬ ‫وفق الشروط المنصو‬
‫‪ ‬أن يؤدي اليمين بعد االعتماد وقبل التسجيل في المصف الوطني أو الغرفة الوطنية أو المنظمة‬
‫إقليميا لمحل تواجد مكاتبهم‪ ،‬بالعبارات اآلتية‪ " :‬أقسم باهلل‬ ‫الوطنية أمام المجلس القضائي المخت‬
‫في تأدية وظيفتي وأن أكتم السر المهني‬ ‫العلي العظيم أن أقوم بعملي أحسن قيام وأتعهد أن أخل‬
‫وأسلك في كل األمور سلوك المتصرف المحترف الشريف‪ ،‬واهلل على ما أقول شهيد"‪.‬‬

‫‪ 1‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.5‬‬

‫‪80‬‬
 ‫‪ 2.1.16‬محل عمل ممارسي المهن المحاسبية‪:‬‬

‫حسب الماد ‪ 12‬من القانون ‪ 01 – 10‬يسند لكل من الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب‬
‫وتحت مسؤوليته‪ ،‬ويمكن أن يسير في شكل شركة أو‬ ‫المعتمد‪ ،‬مكتب واحد يتولى تسييره لحسابه الخا‬
‫تجمع‪ ،‬ويجب أن يكون المكتب خاضعا لشروط ومقاييس خاصة تحدد عن طريق التنظيم‪ ،‬حيث يمكن‬
‫بفت فروع لبعض مكاتب المحاسبة؛ وال يمكن حسب الماد ‪ 10‬من نفس‬ ‫للوزير المكلف بالمالية الترخي‬
‫القانون أن يسجل خبير محاسب أو محافظ حسابات أو محاسب معتمد في الجدول ما لم يكن له عنوان‬
‫‪.1‬‬ ‫مهني خا‬

‫‪ 3.1.16‬مسؤوليات ممارسي المهن المحاسبية‪:‬‬

‫يتحمل الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد ث ثة أنواع من المسؤولية‪: 2‬‬
‫‪ ‬المسؤولية المدنية‪:‬‬

‫حيث يعتبر المهنيون المحاسبون الث ث مسؤولين مدنيين تجاه زبائنهم في الحدود التعاقدية؛‬
‫‪ ‬المسؤولية الجزائية‪:‬‬

‫يتحمل الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد المسؤولية الجزائية عن كل تقصير في القيام‬
‫بالتزام قانوني؛‬
‫‪ ‬المسؤولية التأديبية‪:‬‬

‫يتحمل الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد المسؤولية التأديبية أمام اللجنة التأديبية‬
‫للمجلس الوطني للمحاسبة وهي لجنة االنضباط والتحكيم‪ ،‬وال يستثنى المهنيون المحاسبون ال ين استقالوا‬
‫من مهنتهم‪ ،‬فتتم محاسبتهم عن كل مخالفة أو تقصير تقني أو أخ قي في القواعد المهنية عند ممارسة‬
‫وظيفتهم‪ ،‬وتتمثل العقوبات التأديبية التي يمكن اتخا ها وفق ترتيبها التصاعدي حسب خطورتها كما‬
‫تناولناها سابقا في‪:‬‬
‫‪ ‬اإلن ار؛‬
‫‪ ‬التوبيخ؛‬
‫‪ ‬التوقيف المؤقت لمد أقصاها ‪ 6‬أشهر؛‬
‫‪ ‬الشطب من الجدول‪.‬‬
‫ومثالها‪ :‬حسب الماد ‪ 61‬من القانون ‪: 01 – 10‬‬

‫‪ 1‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.6‬‬

‫‪ 2‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.12 ،10‬‬
‫‪81‬‬
‫يعد محافظ الحسابات مسؤوال تجاه الكيان المراقب عن األخطاء التي يرتكبها أثناء تأدية مهامه‪ ،‬ويعد‬
‫متضامنا تجاه الكيان أو تجاه الغير عن كل ضرر ينتج عن مخالفة أحكام ه ا القانون؛ وال يتب أر محافظ‬
‫المخالفات التي لم يشترك فيها‪ ،‬إال إ ا أثبت أنه قام بالمتطلبات العادية‬ ‫الحسابات من مسؤوليته فيما يخ‬
‫لوظيفته وأنه بلغ مجلس اإلدار بالمخالفات‪ ،‬وان لم تتم معالجتها بصفة م ئمة خ ل أقرب جمعية عامة‬
‫بعد اط عه عليها‪ ،‬وفي حالة معاينة مخالفة يثبت أنه أطلع وكيل الجمهورية لدى المحكمة المختصة‪ 1‬؛‬
‫ونصت الماد (‪ )73‬من القانون ‪ ،01 – 10‬على أنه يعاقب كل من يمارس مهنة الخبير المحاسب ومحافظ‬
‫الحسابات والمحاسب المعتمد‪ ،‬بطريقة غير شرعية بغرامة مالية تتراوح بين ‪ 500.000‬دج إلى ‪2000.000‬‬
‫دج‪ ،‬وفي حالة العود يعاقب مرتكب ه ه المخالفة بالحبس تتراوح مدته من ستة (‪ )06‬أشهر إلى سنة واحد ‪،‬‬
‫وبضعف الغرامة‪.2‬‬

‫‪ 4.1.16‬حاالت التنافي والموانع‬

‫استهدافا لتحقيق ممارسة مهنة الخبير المحاسب ومهنة محافظ الحسابات ومهنة المحاسب المعتمد بكل‬
‫استق لية فكرية وأخ قية‪ ،‬حدد القانون ي‪ 01 – 10‬حاالت التنافي والموانع في المادتين ‪ 64‬و‪ 65‬التي تسم‬
‫ب لك‪ ،‬وتمدد ه ه الحاالت ألعضاء شركات محافظة الحسابات‪ ،‬وهي كما يلي‪: 3‬‬
‫‪ ‬كل نشاط تجاري ال سيما في شكل وسيط أو وكيل مكلف بالمعام ت التجارية والمهنية؛‬
‫‪ ‬كل عمل مأجور يقتضي قيام صلة خضوع قانوني؛‬
‫عليها في القانون‬ ‫‪ ‬كل عهد إدارية أو العضوية في مجلس مراقبة المؤسسات التجارية المنصو‬
‫عليها في الماد ‪ 46‬من ه ا القانون؛‬ ‫التجاري‪ ،‬غير تلك المنصو‬
‫‪ ‬الجمع بين ممارسة مهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد لدى نفس الشركة‬
‫أو الهيئة؛‬
‫‪ ‬كل عهد برلمانية؛ وكل عهد انتخابية في الهيئة التنفي ية للمجالس المحلية المنتخبة؛ حيث‬
‫يتعين على المهني المنتخب لعضوية البرلمان أو لعضوية الهيئة التنفي ية لمجلس محلي منتخب‪،‬‬
‫إب غ التنظيم ال ي ينتمي إليه في أجل أقصاه شهر من تاريخ مباشر عهدته‪ ،‬ويتم تعيين مهني‬
‫الستخ فه يتولى تصريف األمور الجارية لمهنته‪.‬‬
‫‪ ‬ال تتنافى مع ممارسة مهنة الخبير المحاسب أو محافظ الحسابات أو المحاسب المعتمد‪ ،‬مهام‬
‫التعليم والبحث في مجال المحاسبة بصفة تعاقدية أو تكميلية‪.‬‬

‫‪ 1‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.10‬‬

‫‪ 2‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.12‬‬
‫‪ 3‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.11 ،10‬‬
‫‪82‬‬
 ‫وقد نصت الماد ‪ 65‬من نفس القانون منع محافظ الحسابات تحديدا من‪: 1‬‬
‫‪ ‬القيام مهنيا بمراقبة حسابات الشركة التي يمتلك فيها مساهمات بصفة مباشر أو غير مباشر ؛‬
‫‪ ‬القيام بأعمال تسيير سواء بصفة مباشر أو بالمساهمة أو باإلنابة عن المسيرين؛‬
‫‪ ‬قبول ولو بصفة مؤقتة مهام المراقبة القبلية على أعمال التسيير؛‬
‫‪ ‬قبول مهام التنظيم في محاسبة المؤسسة أو الهيئة المراقبة أو اإلشراف عليها؛‬
‫‪ ‬ممارسة وظيفة مستشار جبائي أو مهمة خبير قضائي لدى شركة أو هيئة يراقب حساباتها؛‬
‫‪ ‬شغل منصب مأجور في الشركة أو الهيئة التي راقبها بعد أقل من ث ث سنوات من انتهاء عهدته؛‬
‫‪ ‬توسع نفس حاالت التنافي والمنع السابقة ال كر إلى أعضاء شركات محافظة الحسابات‪.‬‬
‫‪ ‬يضاف إلى حاالت التنافي والموانع ما نصت عليه الماد ‪ 715‬مكرر ‪ 6‬من القانون التجاري والتي‬
‫على أنه ال يجوز أن يعين مندوبا للحسابات في شركة المساهمة‪: 2‬‬ ‫تن‬
‫‪ ‬األقرباء واألصهار لغاية الدرجة الرابعة‪ ،‬بما في لك القائمين باإلدار وأعضاء مجلس المديرين‬
‫ومجلس مراقبة الشركة؛‬
‫‪ ‬القائمون باإلدار وأعضاء مجلس المديرين أو مجلس المراقبة وأزواج القائمين باإلدار وأعضاء‬
‫مجلس المديرين أو مجلس المراقبة للشركات التي تملك عشر (‪ )10/1‬رأس مال الشركة‪ ،‬أو إ ا‬
‫كانت الشركة نفسها تمتلك عشر (‪ )10/1‬رأسمال ه ه الشركات؛‬
‫ال ين يتحصلون بحكم نشاط دائم غير نشاط مندوب الحسابات على أجر أو‬ ‫‪ ‬أزواج األشخا‬
‫مرتبا‪ ،‬إما من القائمين باإلدار أو من أعضاء مجلس المديرين أو من مجلس المراقبة؛‬
‫ال ين منحتهم الشركة بحكم وظائف غير وظائف مندوب الحسابات في أجل خمس‬ ‫‪ ‬األشخا‬
‫سنوات ابتداء من تاريخ إنهاء وظائفهم؛‬
‫ال ين كانوا قائمين باإلدار أو أعضاء في مجلس المراقبة أو مجلس المديرين في أجل‬ ‫‪ ‬األشخا‬
‫خمس سنوات ابتداء من تاريخ إنهاء وظائفهم؛‬
‫وتضيف المواد من ‪ 74 - 66‬من القانون ‪ 01 – 10‬حاالت الموانع والتنافي التالية‪: 3‬‬
‫الطبيعيين أو المعنويين ال ين تحصلوا على أجور أو أتعاب أو امتيازات‬ ‫‪ ‬ال يمكن تعيين األشخا‬
‫أخرى‪ ،‬ال سيما في شكل قروض أو تسبيقات أو ضمانات من الشركة أو الهيئة خ ل الث ث‬
‫سنوات األخير كمحافظي حسابات لدى نفس الشركة أو الهيئة؛‬
‫‪ ‬يمنع الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد القيام بأية مهمة في المؤسسات التي‬
‫تكون لهم فيها مصال مباشر أو غير مباشر؛‬

‫‪ 1‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.11‬‬

‫‪ 2‬القانون التجاري‪ ،‬االمانة العامة حكومة الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‪ ،2007 ،‬ص ‪.189‬‬
‫‪" 3‬قانون رقم ‪ 01-10‬المؤرخ في ‪ 29‬جوان ‪ 2010‬المتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد"‪ ،‬مرجع‬
‫سابق‪ ،‬ص ‪.12 ،11‬‬
‫‪83‬‬
‫‪ ‬إ ا استقدمت شركة أو هيئة محافظين اثنين للحسابات أو أكثر‪ ،‬فإن هؤالء يجب أن ال يكونوا تابعين‬
‫لنفس السلطة‪ ،‬وأال تربطهم أية مصلحة‪ ،‬وأال يكونوا منتمين إلى نفس شركة محافظة الحسابات؛‬
‫‪ ‬إ ا أراد الخبير المحاسب أو محافظ الحسابات أو المحاسب المعتمد أن يمارس نشاطا منافيا بصفة‬
‫مؤقتة‪ ،‬يتعين عليه طلب إغفاله من الجدول لدى لجنة االعتماد في اجل أقصاه شهر واحد من‬
‫تاريخ بداية نشاطه‪ ،‬وتمن لجنة االعتماد الموافقة إ ا كانت المهمة الجديد للمهني ال تمس بطبيعتها‬
‫بالمصال األخ قية للمهنة؛‬
‫‪ ‬يمنع الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد السعي بصفة مباشر أو غير مباشر‬
‫لدى الزبون لطلب مهمة أو وظيفة تدخل ضمن اختصاصاتهم القانونية‪ ،‬كما يمنعون من البحث‬
‫عن الزبائن بتخفيض األتعاب أو من تعويضات أو امتيازات أخرى‪ ،‬وك ا استعمال أي شكل من‬
‫أشكال اإلشهار لدى الجمهور‪ ،‬وتطبق ه ه الموانع أيضا على الشركات والتجمعات الممارسة للمهنة؛‬
‫‪ ‬يتعين على الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد كتم السر المهني تحت طائلة‬
‫عليها في المادتين ‪ 301‬و‪ 302‬من قانون العقوبات‪ ،‬ويخضع لنفس االلتزامات‬ ‫العقوبات المنصو‬
‫الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد المتربصون‪ ،‬وك ا مستخدمو الخبراء‬
‫عليها‬ ‫المحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسب المعتمد‪ ،‬وك ا الشركاء في الشركات المنصو‬
‫في المواد ‪ 49 ،48 ،47‬و‪ 52‬من القانون ‪01-10‬؛‬
‫‪ ‬ال يتقيد الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد بالسر المهني في الحاالت‬
‫عليها قانونا وال سيما الحاالت التالية‪:‬‬ ‫المنصو‬
‫‪ ‬بعد فت بحث أو تحقيق قضائيين؛‬
‫‪ ‬بمقتضى واجب اط ع اإلدار الجبائية على الوثائق المقرر ؛‬
‫‪ ‬بناء على إراد موكليهم؛‬
‫‪ ‬عندما يتم استدعاؤهم للشهاد أمام لجنة االنضباط والتحكيم؛‬
‫‪ ‬يعد ممارسا غير شرعي لمهنة الخبير المحاسب أو محافظ الحسابات أو المحاسب المعتمد‪ :‬كل‬
‫غير مسجل في الجدول أو تم توقيف مؤقت لتسجيله أو شطبه من الجدول وال ي يمارس‬ ‫شخ‬
‫عليها في القانون المتعلق بهاته المهن؛‬ ‫أو يواصل في أداء العمليات المنصو‬
‫‪ ‬يعد كل ممارس غير شرعي لمهنة خبير محاسب ومحافظ حسابات ومحاسب معتمد‪ ،‬وكل من‬
‫ينتحل إحدى ه ه الصفات أو تسميات شركة خبر في المحاسبة أو شركة محافظة الحسابات أو‬
‫شركة محاسبة أو أية صفة أخرى ترمي إلى خلق تشابه أو خلط مع ه ه الصفات والتسميات‪.‬‬

‫‪84‬‬
 ‫‪ 2.16‬ممارسي المهن المحاسبية المعنويين‪ :‬شركات المهن المحاسبية‬
‫‪ 1.2.16‬إنشاء شركات المهن المحاسبية‪:‬‬

‫حسب الماد ‪ 46‬من القانون ‪ 01 – 10‬طبقا ألحكام الماد ‪ 12‬من نفس القانون‪ :‬يمكن للخبراء المحاسبين‬
‫ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين أن يشكلوا شركات أسهم أو شركات ات مسؤولية محدود أو‬
‫شركات مدنية أو تجمعات ات منفعة مشتركة باستثناء األشكال األخرى للشركات‪ ،‬لممارسة مهنهم كل على‬
‫حدا‪ ،‬شريطة أن يحمل جميع الشركاء الجنسية الجزائرية‪ .‬فتسمى شركات أو تجمعات ممارسة مهنة خبير‬
‫محاسب بت "شركات الخبر المحاسبية"‪ ،‬وتسمى شركات أو تجمعات ممارسة مهنة محافظ الحسابات بت‬
‫"شركات محافظة الحسابات"‪ ،‬وتسمى شركات أو تجمعات ممارسة مهنة محاسب معتمد بت "شركات‬
‫محاسبة"‪.1‬‬
‫‪ 2.2.16‬شروط التحاق الشخص المعنوي بالمهنة‪:‬‬

‫المعنوي بالنسبة‬ ‫أقر المشرع الجزائري بامكانية ممارسي المهن المحاسبية للشركات (التي تمثل الشخ‬
‫عليها في مواد ‪ 54 - 51‬من القانون ‪ 01 – 10‬المنظم‬ ‫للقانون) بعد أن تتوفر فيهم الشروط المنصو‬
‫للمهنة‪ ،‬والمتمثلة فيما يلي‪: 2‬‬
‫‪ ‬أن يحمل جميع الشركاء الجنسية الجزائرية ؛‬
‫‪ ‬أن يمتلك ثلثي (‪ )3 ̸ 2‬الشركاء األعضاء لكل من شركات الخبر المحاسبية وشركات محافظة‬
‫الحسابات وشركات المحاسبة على االقل ‪ :‬ثلثي (‪ )3 ̸ 2‬راس المال ؛‬
‫‪ ‬يجب أن يكون الثلث (‪ )3 ̸ 1‬المتبقي ألعضاء شركات المهن المحاسبية جزائري الجنسية وحام‬
‫شهاد جامعية وله صلة مباشر أو غير مباشر بالمهنة ؛‬
‫‪ ‬أن تهدف شركات األسهم والشركات ات المسؤولية المحدود والتجمعات ات المنفعة المشتركة‬
‫المشكلة لممارسة ‪ :‬احدى المهن المحاسبية ممارسة مهنة الخبير المحاسب أو محافظ الحسابات‬
‫أو المحاسب المعتمد ؛‬
‫‪ ‬أن يرتبط إنخراط أي شريك جديد أو أي عضو فيها بالموافقة القبلية إما للجهاز اإلجتماعي‬
‫اإلجتماعية بغض النظر عن أي حكم مخالف ؛‬ ‫المؤهل لل لك واما لحاملي الحص‬
‫أو تجمع مصلحة ؛‬ ‫‪ ‬أن ال تكون تابعة بصفة مباشر أو غير مباشر ألي شخ‬
‫‪ ‬أن ال تمتلك مساهمات مالية في المؤسسات الصناعية أو التجارية أو الزراعية أو البنكية أو في‬
‫الشركات المدنية ؛ وا ا ارتبط نشاط المؤسسات بمهنة الخبير المحاسب أو بمهنة محافظ‬
‫بأخ مساهمة ؛‬ ‫الحسابات يمكن للمجلس المعني الترخي‬

‫‪ 1‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.9‬‬

‫‪ 2‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.10 ،9‬‬
‫‪85‬‬
 ‫‪ ‬أن ال تضم شركات المهن المحاسبية ات الشكل "الشركة المدنية" إال أعضاء المصف الوطني‬
‫والغرفة الوطنية أو المنظمة الوطنية ؛ إال أنه يمكن أن يكون القانونيون واالقتصاديون أو أي‬
‫حامل شهاد التعليم العالي يساهم نظ ار لتأهيله في تحقيق هدف الشركة المدنية ‪ :‬شركاء‬ ‫شخ‬
‫غير معتمدين وغير مسجلين في الجدول في حدود ربع (‪ )4 ̸ 1‬الشركاء‪.‬‬
‫‪ 3.2.16‬تشكيلة شركات المهن المحاسبية‪:‬‬

‫شرحت المواد ‪ 50 – 47‬من القانون ‪ 01 - 10‬تشكيلة أعضاء شركات الخبر المحاسبية ومحافظة‬
‫الحسابات والمحاسب المعتمد‪ ،‬و لك بتحديد شروط متمثلة فيما يلي‪: 1‬‬
‫‪ ‬أن يشكل األعضاء لشركات األسهم والشركات ات المسؤولية المحدود أو التجمعات المدعو‬
‫بشركات الخبر المحاسبية لممارسة مهنة خبير محاسب في المصف الوطني المسجلون بصفة‬
‫فردية في الجدول بصفة خبراء محاسبيين ‪ :‬ثلثي (‪ )3 ̸ 2‬الشركاء على األقل ؛‬
‫‪ ‬أن يشكل األعضاء لشركات األسهم والشركات ات المسؤولية المحدود أو التجمعات المدعو‬
‫بشركات محافظة الحسابات لممارسة مهنة محافظ حسابات في الغرفة الوطنية المسجلون بصفة‬
‫فردية في الجدول بصفة خبراء محاسبيين ‪ :‬ثلثي (‪ )3 ̸ 2‬الشركاء على األقل ؛‬
‫‪ ‬أن يشكل األعضاء لشركات األسهم والشركات ات المسؤولية المحدود أو التجمعات المدعو‬
‫بشركات المحاسبة لممارسة مهنة محاسب معتمد في المنظمة الوطنية المسجلون بصفة فردية في‬
‫الجدول بصفة محاسب معتمد‪ ،‬ثلثي (‪ )3 ̸ 2‬الشركاء على األقل ؛‬
‫‪ ‬يمثل (‪ )3 ̸ 1‬الثلث المتبقي ألعضاء شركات المهن المحاسبية شريك غير معتمد وغير مسجل‬
‫في الجدول ؛‬
‫حامل شهاد التعليم العالي يساهم‬ ‫‪ ‬يجب أن يكون الشركاء القانونيون واالقتصاديون أو أي شخ‬
‫نظ ار لتأهيله في تحقيق هدف الشركة المدنية الممثلون لربع (‪ )4 ̸ 1‬الشركاء جزائريي الجنسية‪.‬‬
‫‪ 4.2.16‬تسيير عمل شركات المهن المحاسبية‪:‬‬

‫حددت المواد التالية‪ ،58 ،57 ،56 ،54 :‬من القانون ‪ ،01-10‬اإلطار القانوني لتنظيم عمل شركات‬
‫وتجمعات المهن المحاسبية عددا من القواعد التي تضطلع ب لك‪ ،‬ن كرها كما يلي‪: 2‬‬
‫‪ ‬تسير أو يدير شركات وتجمعات المهن المحاسبية الشركاء المسجلون في الجدول فقط ؛‬
‫‪ ‬ال يمكن تعيين أجهز المسير للشركات والتجمعات للمهن المحاسبية في أكثر من شركة أو تجمع‪،‬؛‬

‫‪ 1‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.9‬‬

‫‪ 2‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.10‬‬
‫‪86‬‬
‫‪ ‬تشمل حقوق وواجبات أعضاء المصف الوطني للخبراء المحاسبين وأعضاء الغرفة الوطنية‬
‫لمحافظي الحسابات وأعضاء المنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين‪ ،‬شركات الخبر المحاسبية‬
‫وشركات محافظة الحسابات وشركات المحاسبة ما عدا حق التصويت والترش ؛‬
‫‪ ‬تنجز أعمال الخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين تحت أسمائهم الخاصة‪،‬‬
‫وتحت مسؤولياتهم حتى وان كانوا ضمن شركة‪ ،‬وال تقبل أية أسماء مستعار ‪ ،‬يجب عليهم مراعا‬
‫األحكام القانونية والتنظيمية التي تحكم مهنتهم وك ا النظام الداخلي للمصف الوطني أو الغرفة‬
‫الوطنية أو المنظمة الوطنية؛‬
‫‪ ‬ال يحق للخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين‪ ،‬الشركاء في إطار الشركات‬
‫مهام أو عهدات يكونون قد كلفوا بها جراء‬ ‫والتجمعات السابقة ال كر‪ ،‬أن ينف وا باسمهم الخا‬
‫تسجيلهم في الجدول‪ ،‬وينبغي أن توكل ه ه المهام أو العهدات إلى الشركات أو التجمعات‪.‬‬

‫‪87‬‬
 ‫الخاتمة‪:‬‬

‫تم من خ ل ه ا العمل البحث في محتوى مقياس "تنظيم مهنة المحاس ت ت تتبة في الجزائر"‪ ،‬اس ت ت تتتهدافا لش ت ت ت ترح‬
‫مفص تتل وواضت ت له ه الماد ‪ ،‬خاص تتة أن المراجع فيها محدود ‪ ،‬وتعتبر المعلومات التي جاءت بها الجريد‬
‫الرسمية هي المصدر المهم واألساسي في ه ه الماد ‪.‬‬

‫وعليه فقد مرت مهنة المحاسبة وتنظيمها في الجزائر بعد مراحل‪ ،‬تم من خ لها خلق ووضع هيئات قائمة‬
‫ب لك من مجلس أعلى غدا االس ت تتتق ل للمحاس ت تتبة ثم مجلس وطني للمحاس ت تتبة ومنظمة للمهن المحاس ت تتبية‬
‫تقوم بالعمل التنفي ي والقانوني بدل االستشاري ال ي أصبحت عليه مهمة المجلس الوطني للمحاسبة‪ .‬لكن‬
‫فيما بعد است تتترجع المجلس الوطني للمحاست تتبة ست تتلطته التنفي ية‪ .‬وقد خلقت هيئات أيضت تتا تعمل على تنظيم‬
‫مهنة المحاسبة من مصف وطني للمحاسبة وغرفة وطنية لمحافظي الحسابات ومنظمة الوطنية للمحاسبين‬
‫المعتمدين خاصة على التوالي بخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد‪.‬‬

‫كما تم إنش ت تتاء لجان عرفت باللجان المتس ت تتاوية األعض ت تتاء والتي تم التفص ت تتيل فيها من خ ل مهامها ومهام‬
‫المجلس الوطني للمحاسبة في ‪.2010‬‬

‫وقد ش ت ت تترح القانون ‪ 01 – 10‬مهام كل ممارس للمهنة المحاس ت ت تتبية من خبير محاس ت ت تتب ومحافظ حس ت ت تتابات‬
‫ومحاسب معتمد‪ ،‬وك لك تناول الشركات والتجمعات التي تنشأ من خ لهم (شركة الخبر المحاسبية؛ شركة‬
‫محافظة الحسابات؛ شركة المحاسبة)‪.‬‬

‫‪88‬‬
 ‫المراجع‬
‫المراجع باللغة العربية‪:‬‬

‫‪" .1‬األمر رقم ‪ 82-71‬المؤرخ في ‪ 29‬ديسمبر ‪ 1971‬يتضمن مهنة المحاسب والخبير المحاسب"‪ ،‬الجريدة الرسمية‬
‫للجمهورية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،107‬الجزائر‪.1971 ،‬‬
‫‪" .2‬القانون رقم ‪ 08 - 91‬المؤرخ في ‪ 27‬أفريل ‪ 1991‬المتعلق بمهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب‬
‫المعتمد"‪ ،‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،20‬الجزائر‪.1991 ،‬‬
‫‪" .3‬القانون رقم ‪ 08 - 91‬المؤرخ في ‪ 27‬أفريل ‪ 1991‬المتعلق بمهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب‬
‫المعتمد"‪ ،‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،20‬الجزائر‪.1991،‬‬
‫‪" .4‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 421 – 01‬المؤرخ في ‪ 20‬ديسمبر ‪ ،2001‬يعدل ويتمم المرسوم التنفيذي رقم ‪20 – 92‬‬
‫المؤرخ في ‪ 13‬جانفي ‪ ،1992‬الم عدل والمتمم‪ ،‬الذي يحدد تشكيل مجلس النقابة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي‬
‫الحسابات والمحاسبين المعتمدين ويضبط اختصاصاته وقواعد عمله"‪ ،‬الجريدة الرسمية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،80‬الجزائر‪،‬‬
‫‪.2001‬‬
‫‪" .5‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 24 - 11‬مـؤرخ في ‪ 27‬جانفي سـنة ‪ 2011‬يـحـدد تـشـكيلة المجلس الـوطـني للمحاسبة وتنظيمه‬
‫وقواعد سيره"‪ ،‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،7‬الجزائر‪.2011 ،‬‬
‫‪" .6‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 25 - 11‬المؤرخ في ‪ 2‬فيفري ‪ 2011‬يحدد تشكيلة المجلس الوطني للمصف الوطني للخبراء‬
‫المحاسبين وصالحياته وقواعد سيره"‪ ،‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،07‬الجزائر‪.‬‬
‫‪" .7‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 26 - 11‬المؤرخ في ‪ 2‬فيفري ‪ 2011‬يحدد تشكيلة المجلس الوطني للغرفة الوطنية لمحافظي‬
‫الحسابات وصالحياته وقواعد سيره"‪ ،‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،07‬الجزائر‪.‬‬
‫‪" .8‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 27 - 11‬المؤرخ في ‪ 2‬فيفري ‪ 2011‬تحديد تشكيلة المجلس الوطني للمنظمة الوطنية للمحاسبين‬
‫المعتمدين وقواعد سيره وصالحياته"‪ ،‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،07‬الجزائر‪.‬‬
‫‪" .9‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 30 – 11‬مؤرخ في ‪ 27‬جانفي ‪ 2011‬الذي يحدد شروط وكيفيات االعتماد لممارسة مهنة‬
‫الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد"‪ ،‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،7‬الجزائر‪.2011 ،‬‬
‫‪" .10‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 20 – 92‬المؤرخ في ‪ 13‬جانفي ‪ 1992‬الذي يحدد تشكيل مجلس النقابة الوطنية للخبراء‬
‫المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين ويضبط اختصاصاته وقواعد عمله"‪ ،‬الجريدة الرسمية الجزائرية‪،‬‬
‫العدد ‪ ،3‬الجزائر‪.1992 ،‬‬
‫‪" .11‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 318 - 96‬المؤرخ في ‪ 25‬سبتمبر سنة ‪ 1996‬يتضمن إحداث المجلس الوطني وتنظيمه"‪،‬‬
‫الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،56‬الجزائر‪.1996 ،‬‬
‫‪" .12‬قانون رقم ‪ 01-10‬المؤرخ في ‪ 29‬جوان ‪ 2010‬المتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب‬
‫المعتمد"‪ ،‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،42‬الجزائر‪.2010 ،‬‬
‫‪ .13‬اإلدارة العامة لتصميم وتطوير المناهج‪ ،‬بدون ذكر السنة‪" ،‬محاسبة‪ ،‬محاسبة مالية ‪ 141 ،1‬حسب"‪ ،‬المؤسسة العامة للتعليم الفني والتدريب‬
‫المهني‪ ،‬الرياض‪.‬‬
‫‪ .14‬األمر رقم ‪ 107-69‬المؤرخ في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 1969‬المتضمن لقانون المالية لسنة ‪ ،1970‬الجريدة الرسمية للجمهورية‬
‫الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،110‬الجزائر‪.1969 ،‬‬
‫‪ .15‬براق‪ ،‬محمد‪ .‬وقمان‪ ،‬عمر‪ .‬أثر اإلصالحات المحاسبية على هيكلية المنظمات المهنية في الجزائر‪ ،‬المؤتمر العلمي‬
‫الدولي حول اإلصالح المحاسبي في الجزائر‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ 30 – 29 ،‬نوفمبر ‪ ،2011‬ورقلة‪.‬‬
‫‪ .16‬بزايد‪ ،‬نجاة‪" .‬التكوين واستراتيجية تسيير المهارات التسييرية لدى إطارات شركة "سوناطراك"‪ ،‬أطروحة لنيل شهادة‬
‫دكتوراه‪ ،‬علم نفس العمل والتنظيم‪ ،‬جامعة وهران سانيا‪ ،‬وهران‪.2011 ،‬‬
‫‪ .17‬بن بلغي‪ ،‬مداني‪ .‬وعوينات‪ ،‬فريد‪" .‬اإلصالح المحاسبي في الجزائر دراسة تحليلية تقييمية"‪ ،‬الملتقى الدولي اإلصالح‬
‫المحاسبي فـي الجزائر يومي ‪ 29‬و‪ 30‬نوفمبر‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬ورقلة‪.2011 ،‬‬
‫‪ .18‬حميداتو صالح‪ .‬وبوقفة‪ ،‬عالء‪" .‬واقع البيئة المحاسبية الجزائرية في ظل إصالح النظام المحاسبي"‪ ،‬الملتقى الوطني‬
‫حول ‪ :‬واقع وآفاق النظام المحاسبي المالي في المؤسسات الصغيرة والمتوسطة في الجزائر‪ ،‬يومي ‪ 6 – 5‬ماي‪ ،‬جـــامعة‬
‫الوادي‪ ،‬الوادي‪.2013 ،‬‬

‫‪89‬‬
‫‪ .19‬خويلدات‪ ،‬فيروز‪ .‬وعزاوي‪ ،‬أعمر‪ .‬وبوعالق‪ ،‬مبارك‪ " .‬واقع مهنة المحاسبة في الجزائر بين التحوالت والتحديات‬
‫"دراسة ميدانية على عينة من الممارسين والمهتمين بالمهنة ""‪ ،‬مجلة أداء المؤسسات الجزائرية‪ ،‬العدد ‪.2015/07‬‬
‫‪ .20‬دربوش‪ ،‬محمد‪ .‬الطاهر‪ .‬وبن طاهر‪ ،‬حسين‪" .‬البيئة المحاسبية الجزائرية في ظل تطبيق معايير المحاسبية"‪ ،‬مجلة‬
‫العلوم االقتصادية والتسيير والعلوم التجارية‪ ،‬العدد ‪ ،2014/12‬جامعة محمد بوضياف بالمسيلة ‪.2014‬‬
‫‪ .21‬رجراج‪ ،‬محمد‪" .‬التوحيد في النظرية المحاسبية وأثاره على االقتصاد الجزائري"‪ ،‬مجلة علوم االقتصاد والتسيير‬
‫والتجارة‪ ،‬العدد ‪ ،2012 ،26‬جامعة الجزائر ‪ ،3‬الجزائر‪.‬‬
‫‪ .22‬رزيق‪ ،‬كمال‪ .‬وهزرشي‪ ،‬طارق‪ .‬ورابحي‪ ،‬مختار‪" .‬النظام المحاسبي المالي بين قابلية الممارسة وصعوبات التطبيق‬
‫من وجهة نظر عينة من محافظي الحسابات"‪ ،‬الملتقى الدولي حول‪ :‬النظام المحاسبي المالي في مواجهة المعايير الدولية‬
‫للمحاسبة والمعايير لدولية للمراجعة‪ ،‬يومي ‪ 14 – 13‬ديسمبر‪ ،‬جامعة سعد دحلب‪ ،‬البليدة‪.2011 ،‬‬
‫‪ .23‬سعيدي‪ ،‬عبد الحليم‪" .‬محاولة تقييم إفصاح القوائم المالية في ظل تطبيق النظام المحاسبي المالي – دراسة عينة من‬
‫المؤسسات‪ ،"-‬رسالة مقدمة لنيل شهادة الدكتوراه‪ ،‬محمد خيضر‪ ،‬بسكرة‪ ،2015 ،‬ص ‪.102‬‬
‫‪ .24‬سلهامي‪ ،‬سامية‪ .‬وبوعزيز‪ ،‬الشيخ‪" ،2017 .‬التطور التاريخي لفكر المحاسبة عبر العصور"‪ ،‬مجلة دراسات تاريخية‪،‬‬
‫العدد ‪ ،23‬جامعة البصرة‪ ،‬البصرة‪.‬‬
‫‪ .25‬عد إلى قاموس المعجم الوسيط‪:‬‬
‫‪ .26‬عمر بالخير‪ ،‬جواد‪" .‬دور تكوين الموارد البشرية في تطوير ونجاح المؤسسة االقتصادية – دراسة حالة شركة‬
‫اإلسمنت ومشتقاته ‪ SCIS‬بسعيدة ‪ ،-‬رسالة مقدمة لنيل شهادة الدكتوراه‪ ،‬علوم اقتصادية‪ ،‬تخصص تسيير‪ ،‬جامعة أبي بكر‬
‫بلقايد‪ ،‬تلمسان‪.2015 ،‬‬
‫‪ .27‬عمورة‪ ،‬جمال‪" .‬ضرورة إصالح مهنة مراجعة الحسابات في الجزائر وتكييفها مع المعايير الدولية للمراجعة‬
‫(‪ ،")ISA‬ملتقى دولي حول‪ :‬النظام المحاسبي المالي في مواجهة المعايير الدولية للمحاسبة ( ‪ ) IFRS–IAS‬والمعايير‬
‫الدولية للمراجعة التحدي‪ ،‬جامعة سعد دحلب‪ ،‬البليدة يويم ‪ 14 – 13‬ديسمبر ‪.2011‬‬
‫‪ .28‬عوينات‪ ،‬فريد‪" .‬دراسة النظام المحاسبي ومتطلبات نجاحه في البيئة المحاسبية الجزائرية"‪ ،‬رسالة مقدمة لنيل متطلبات‬
‫شهادة الماجستير‪ ،‬معهد العلوم االقتصادية وعلوم التسيير‪ ،‬تخصص محاسبة ونظم معلومات‪ ،‬المركز الجامعي بالوادي‪،‬‬
‫‪ ،2011‬الوادي‪.‬‬
‫‪ .29‬القانون التجاري‪ ،‬األمانة العامة حكومة الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‪.2007 ،‬‬
‫‪ .30‬قلوش‪ ،‬الطيب‪" ،2017 .‬دور التقييس في حماية المستهلك في التشريع الجزائري"‪ ،‬العدد ‪ ،15‬األكاديمية للدراسات‬
‫االجتماعية واإلنسانية‪.‬‬
‫‪ .31‬ناصر‪ ،‬مراد‪" .‬النظام المحاسبي المالي والمخطط المحاسبي الوطني دراسة مقارنة"‪ ،‬الملتقى الدولي األول حول‪ :‬النظام‬
‫المحاسبي المالي الجديد ‪ NSCF‬في ظل معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬يومي ‪ 18 – 17‬جانفي‪ ،‬المركز الجامعي بالوادي‪ ،‬الوادي‪،‬‬
‫‪.2010‬‬
‫المراجع اإللكترونية‪:‬‬
‫‪ .32‬معجم المعاني الجامع‪.https://www.almaany.com :‬‬

‫المراجع باللغة األجنبية‪:‬‬

‫‪33. Benyekhlef,Amel. « Le système comptable algérien étude comparative avec les pays de‬‬
‫‪l’Europe de l’Est et les organismes de normalisation comptable internationale», Revue du‬‬
‫‪chercheur N° _ 08/2010, 2010.‬‬
‫‪34. Poivret , Cédric. 2013, « L’importance de la comptabilité au XIXème siècle et au début du‬‬
‫‪XXième siècle en France ou “ la prédominance du chiffre ” dans la gestion », XVIIIe Journées‬‬
‫‪d’Histoire de la Comptabilité et du Management, La Rochelle‬‬
‫المراجع اإللكترونية‪:‬‬
‫‪35. http://www.linternaute.fr/dictionnaire/fr/definition/accrediter/‬‬

‫‪90‬‬