Professional Documents
Culture Documents
Belkadhi Belgacem محاضرات
Belkadhi Belgacem محاضرات
محاضــرات
فـي تنظيم مهنة المحاسبة في الجزائر
2
فهرس األشكال
44 الشكل رقم ( :)1مسار هيئات تنظيم مهنة المحاسبة في الجزائر..........................
الشكل رقم ( :)2هياكل المنظمة أو النقابة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات 48
والمحاسبين المعتمدين……………………………………………………..
3
مقدمة:
إن القيام بأي مشروع بهدف ربحي أو غير ربحي يتطلب تعيين محاسب أو مدي ار للحسابات والمالية ،قادر
على تزويد المست ت ت ت ت ت تتتخدمين بالمعلومات ال زمة التخا الق اررات؛ ب لك تعتبر المحاست ت ت ت ت ت تتبة مهنة حيوية في
المؤس ت تست تتة االقتصت تتادية ،حيث تلعب أست تتاست تتا دو ار مهما في الرقابة على فعالية المؤس ت تست تتة في حدها األدنى
(تست ت ت ت ت ت تتجيل األحداث المالية ،توفير المعلومات المالية والتقارير ال زمة لندارات ،توضت ت ت ت ت ت تتي نتيجة عمل
المؤست ت ت تس ت ت تتة من رب أو خس ت ت تتار ،)...وك ا توفير المعلومات ألطراف خارجية الزمة لش ت ت تترعية المؤس ت ت تست ت تتة
ونش ت تتاطاتها قانونيا (إثبات ص ت تتحة التس ت تتجيل) .وعليه فقد تم االهتمام بتنظيمها والنهوض بحيثيات تس ت تتييرها
كمهنة ،من سن للقوانين وخلق للهيئات المعنية ب لك.
وفي الجزائر مرت مهنتتة المحتتاس ت ت ت ت ت ت تبتتة بعتتدد من الهيئتتات التي قتتامتتت على تنظيم المهنتتة (المجلس األعلى
للمحاس ت تتبة ،المنظمة الوطنية للمهن المحاس ت تتبية ،المجلس الوطني للمحاس ت تتبة إلخ) ،كما تم س ت تتن العديد من
معنويين بالنهوض بتست ت تتليم المست ت تتؤوليات المناست ت تتبة القوانين التي تقوم بتكليف بعض الجهات أو أشت ت تتخا
لممارسي المهنة المناسبين من خبراء ومحافظي حسابات ومحاسبين.
وقد جاء ه ا الكتاب متتبعا لكل التطورات الحاصت تتلة في الجزائر من االست تتتق ل إلى يومنا ه ا ،عم على
تقديم توضي ولو بسيط للقارئ المهتم به ا المجال ،ونرجو انه سيكون أدا فعالة بيد األستا والطالب على
حد سواء خدمة للعلم.
4
المحور األول:
مدخل في المحاسبة
يتم في ه ا المحور ال ي يعتبر مدخ لصت تتلب موضت تتوع الكتاب التعرف على المحاست تتبة من خ ل نشت تتأتها
وتعريفها ،ومكانتها من األدوات األخرى للتس ت ت ت تتيير والتزامات المؤست ت ت ت تس ت ت ت تتة القانونية .وه ا ما يبرز لنا أهمية
الموضتتوع المتناول بالد ارستتة في ه ا الكتاب من خ ل التعرف على األهمية التي تحظى بها المحاس تبة في
المؤسسة.
5
.1تاريخ المحاسبة:
تنتمي المحاسبة للعلوم االجتماعية ،حيث تنمو في إطار اقتصادي للمؤسسات يستوجب تسجيل البيانات
المالية والمحاسبية وتحليلها من أجل س مة ه ه المؤسسات ،وقد تطور المحاسبة على مدار األزمنة والتي
نحاول فيما يلي تتبعها كاآلتي: 1
المرحلة التمهيدية ما قبل عام 1494م: 1.1
مرحلة ما قبل التاريخ:
تعتبر الحضار الصي نية من الحضارات األكثر قدما في التاريخ ،وقد نشأ في الصين نظم متعدد محاسبية
حكومية يرجع تاريخها ما قبل 2000ق.م ،تظهر من خ ل بعض القواعد المالية ومراجع لتدقيق في كافة
العمليات المحاسبية واالقتصادية ،أما في بابل 2600ق.م شهدت استعمال نظام إمساك الدفاتر المحاسبية
بين التجار والوك ء لضمان حقوقهم ،وفي مصر دعت الرقابة على المخزون وجباية الضرائب وأعصاء
الثروات عند الفراعنة لمسك السج ت التي تبين القيد المالي ألجل التجار ،وبرزت المحاسبة لدى اليونان
من خ ل تتبع أرصد أول الفتر والمقبوضات والمدفوعات ،وقد جارت لك الحضار الرومانية أيضا.
مرحلة الحضارة اإلسالمية:
دعى اإلس م في كتابه الكريم إلى المكاتبة حين التداين ،وقد يأتي ه ا التداول على شكل مشاريع أو تداوال
في أدناه على المكاتبة ،وضرور تسجيل أي عملية إقراض في دفاتر أو سج ت بسيطا بالدين ،ولكنه حر
والتي تكون بمثابة المرجع التاريخي لضمان الحقوق ،كما تم التسجيل اإلحصائي في شكل صحائف سائبة
أو مجلد ،والتي تعتبر من اهم األساليب المحاسبية ،وقد ظهر نظام الحسبة كنظام دولة في عهد الدولة
األوزان والكيل والتأكد من س مته من العباسية ،كما ولى الرشيد محاسبيا يطوف في األسواق ليفح
الغش ،كما ازدادت تطبيقات المحاسبة حيث أنشأت الدواوين واألجهز التي تهتم بالمال العام .وقد كان نقل
العلوم من ضمنها المحاسبية نحو الغرب إيطاليا التي كانت همز وصل بين الشرق والغرب بتعلم األرقام
عن العرب وكانت البداية للصحو الغربية في إيطاليا في العديد من العلوم أهمهما المحاسبة ،حيث ظهر
أول وثيقة محاسبية عام 1211م ،والتي تمثل أو حساب أستا ،كما أن فكر القيد المزدوج عرفت ألول مر
1عد إلى:
-سلهامي ،سامية .وبوعزيز ،الشيخ" ،2017 .التطور التاريخي لفكر المحاسبة عبر العصور" ،مجلة دراسات تاريخية ،العدد ،23
جامعة البصرة ،البصرة ،ص .264 – 254
- Poivret , Cédric. 2013, « L’importance de la comptabilité au XIXème siècle et au début du XXième siècle en
France ou “ la prédominance du chiffre ” dans la gestion », XVIIIes Journées d’Histoire de la Comptabilité
et du Management, La Rochelle, p 2.
6
في مدينة جنوا اإليطالية ،وقد كان تمسك الدفاتر التجارية التي يرجع تاريخها لت 1340م بطريقة القيد
المزدوج ال ي هو أساس علم المحاسبة.
المرحلة الفضية من 1494م إلى 1775م: 2.1
وعلى لك ،ينظر للمحاسبة على أنها فرع من حسابات عصر النهضة حتى عصر التنوير ،سرعان ما تم
اعتبارها معرفة مهمة بعد اختراع المطبعة ،أين تم نشر كتب المحاسبة بانتظام من عام ،1700وسيشهد
انفجار له ه المنشورات.
ًا القرن التاسع عشر
يتفق معظم المهتمين بالمحاسبة بأن عام 1494م هو تاريخ مي د المحاسبة الحديثة ،رغم أن البعض اآلخر
يرى في نظام الحسبة اإلس مي هو التاريخ الفعلي لها ،إ ال يوجد وثيقة محاسبية تقطع الشك باليقين
المي د ،وفي ه ا السياق قدم الرياضي " " Luca Pacioliأو قاعد في بناء القيد المزدوج في بخصو
كتابه عام 1494م كأساس لمسك السج ت المحاسبية وهو ما يسمى اليوم بت "النمو ج المحاسبي" وال ي
بمقتضاه يتم تسجيل العمليات المالية من جميع األطراف الل ين يتأثرون بها ،وقد جاء ه ا في كتابه "كل
ما يتعلق بالحساب والهندسة والتناسب" وال ي بحث فيه أهم األسس العلمية التي بني عليها ه ا العلم ؛
وكان ل زدهار االقتصادي إليطاليا تأثير كبير في ظهور المحاسبة كعلم قائم بحد اته ،حيث تم تأسيس
في المحاسبة في مدينة البندقية عام 1581م وقد أصبحت في ما بعد ،العضوية في ه ا أول معهد مخت
المعهد عام 1969شرطا أساسيا لممارسة مهنة المحاسبة في إيطاليا ،وهو األمر ال ي انتهجته عدد من
على لقب محاسب قانوني أو محاسب تنظيم مهنة المحاسبة ،فلكي يحصل أي شخ الدول فيما يخ
،يجب أن يمر عبر عدد من الدروس الخاصة واالختبارات ،وقد ظل الفكر المحاسبي مستأث ار به مرخ
لصال رجال األعمال ،مما ولد ضرور توحيد المفاهيم واإلجراءات لتنظيم العمل المحاسبي ،وعلى غرار
تلك القوانين التي صدرت في فرنسا سنة 1673م تم إصدار قواعد متعدد تضبط الشؤون التجارية ،حيث
طالب مؤسس ه ه القواعد الفرنسي القانوني "سافاري" بمسك دفاتر محاسبية وتنظيم إجراءات إعداد الميزانية،
7
بحيث تكون منطقية ،دقيقة وشاملة ،واصدر "سافاري" كتابه الشهير "التاجر الكامل" في عام 1675م،
ليعقبها صدور القوانين التجارية البحرية في عام 1681م ،والتي من أهمها ما يلي :
-انتشار استخدام طريقة القيد المزدوج في دول أوربا؛
-االهتمام بالمحاسبة كأدا لخدمة المنشأ فقط؛
-ظهور سج ت لحسابات التكاليف في إنجلترا؛
-ظهور أول تطبيق للطريقة اإلنجليزية في المحاسبة؛
-ترسيخ بعض المفاهيم المحاسبية كمفهوم رأس المال والرب وغيره.
ربما يكون كتاب " "Pacioliمن أوائل الكتب المطبوعة التي ظهرت في أوربا وتضمنت في حيثياتها فص
في مجال المحاسبة ،ولكن ال يعني ه ا أنه أو كتاب تم كتابته في أوروبا أو العالم ،إ تشير بعض األبحاث
إلى وجود كتاب مخطوط أوربي يسبق " ،"Pacioliوقد تم االخت ف والتضارب في المقوالت به ا الشأن.
باألخير لعبت التجار في إيطاليا دو ار كبي ار في تطور المحاسبة ،حيث خرجت ه ه األخير عن إطارها
التقليدي في رصد األحداث ،والتقرير عنها إلى األخ بعين االعتبار عد معايير ومقاييس والتي من شأنها
أن تواكب تلك الحركة التجارية التي كانت سائد آن اك ؛ وتجدر اإلشار إلى أن بداية القرن الثالث عشر
شهدت أولى المشروعات الفردية والتي استخدمت الكتابة لضبط األعمال ،إلثبات ع قة الدائنية والمديونية
للمشروعات ،وه ا ما سمي بالحسابات الشخصية ،حيث اهتم التاجر آن اك بتسجيل عملياته مع الغير،
واكتفى باإلشراف الشخصي على عناصر موجوداته كالنقدية والمصاريف ...وانتشرت سريعا ،فبدون تلك
الحسابات لم يكن التوصل إلى نتائج أعمال المنشأ ممكنا في فتر محدد ،وفي نفس الوقت بدأ التسجيل
المحاسبي في الحسابات يأخ شكل حرف Tوبه ا أخ العمل المحاسبي أبعاده بشكل متكامل.
8
كما تم في ه ه الفتر إعاد النظر في الميزانية العامة للشركات التي تحمل الشكل المعنوي المستقل
عن الم ك ،حيث تم تعديل معادلة الميزانية من قياس المركز المالي للمؤسسة إلى قياس الدخل،
وهو ما نت ج عنه تعقيدات إدارية أدت إلى إبراز وتنشيط علم المحاسبة ليكون لها الدور الفعال في
تقديم البيانات التفصيلية التي تساعد اإلدار في رسم السياسات المختلفة المتعلقة بأوجه نشاط
المشروع واإلشراف على تنفي ها والرقابة عليها.
صدور قوانين ضرائب الدخل :تم إصدار العديد من القواعد والقوانين مع نهاية القرن التاسع عشر
وبداية القرن العشرين – لضبط سير عملية تحصيل الضرائب ،مما أدى لتثبيت أقدام المحاسبة في
المجاالت الجبائية والضريبية؛
بروز الهيئات المحاسبية والمهنية :بانتشار استخدام المحاسبة ظهر لها هيئات منظمة لها وقائمة
على متابعة تطويرها ،على غرار معهد المحاسبين المعتمدين ال ي شيد سنة 1854م في إسكتلندا،
ليعقبه فيما بعد بمعهد آخر في إنجلت ار سنة ،1880ثم أسست الواليات المتحد األمريكية "جمعية
المحاسبين العموميين المعتمدين" عام ،1887حيث تلى ه ا إنشاء عدد من المعاهد والمدارس
المختصة في الكثير من الدول.
إسهامات اإلدارة العلمية :كان ألعمال Taylorو Gilberthsما بين 1920 – 1885أث ار
كبي ار على تطور المحاسبة ،فباعتبارها أحد األسس التي تضبط السير الحسن لندار ،بدأ علم
المحاسبة يأخ الصبغة النوعية ،وبدأت بوادر ظهور المحاسبة اإلدارية ومحاسبة التكاليف كفروع
متخصصة ،باإلضافة إلى استعمال الطرق الرياضية واإلحصائية في التطبيق المحاسبي ؛ وخ ل
القرن العشرين مع تطور حجم المشروعات وتوسع الشركات وزياد تدخل الدولة والتقدم الكبير في
الوسائل التكنولوجية وانتشار االختراعات الجديد وزياد المنافسة بين المشروعات المختلفة لتقديم
السلع أو الخدمات إلشباع رغبات األفراد ال نهائية والمحافظة على رأس المال ونموه ،زاد استعمال
المحاسبة وب لك تقدمها النظري والعلمي وولوجها لمجاالت عد .
9
.2مفهوم المحاسبة:
تعريف المحاسبة: 1.2
تتوجه المحاسبة لتجميع وحفظ ومزج المعلومات النافعة لتسيير المؤسسة ،وتقديمها في أشكال الستغ لها،
وتأتي طبيعة المعلومات التي تقدمها المحاسبة كمعلومات "نقدية" ،أين تغطي المحاسبة كل نشاطات
المؤسسة ،وتمثل أدا تسيير أساسية من خ ل المعلومات الممنهجة التي تسم بتقديمها؛ ويجب االنتباه
إلى أن التجميع الفعال للمعلومات هو نقطة بداية "المحاسبة" ،1ب لك تعرف المحاسبة بأنها طريقة جمع،
ترجمة ومعالجة المعلومات المرتبطة بتدفق حقيقي ومالي قابل للقياس نقديا.2
ب لك صارت المحاسبة تعمل على الماضي ،وصارت عملياتها وصفية ،وبخ ف االلتزامات القانونية فهي
أساس اإلدار السليمة للمؤسسة ،حيث يدعم نظام معلومات المحاسبي األنشطة األخرى في المؤسسة ،إ
تعتبر وظيفة دعم (محاسبة التسيير ،التوقعات ،الميزانيات ،التحليل المالي ،تحقيق مخطط العمل )...
لتطوير أدواتها الخاصة بها أو إجراء تحلي ت.4
األساسية والتشريعية والتنظيمية تجد قواعد المحاسبة ج ورها في قانون المحاسبة ،فباإلضافة للنصو
(القانون التجاري ،قانون الشركات التجارية ،قانون المحاسبة ،المخطط العام للحسابات) ،هناك مصادر
1
Capodici, Joséphine. et Niessen, Wilfried. 2004, « Comprenez votre comptable », Edipro, p 13.
2
Apothéloz, Bernard. et Vincent, Alfred Stettler, 2007. « Théorie comptable et théorie des comptes »,
PPUR presses polytechniques, p 1.
3
Durand, Xavier. et Ferré, Françoise. « 60 schémas pour comprendre la comptabilité », EYROLLES, p
9.
4
Durand, Xavier. et Ferré, Françoise. « 60 schémas pour comprendre la comptabilité », EYROLLES, p
9.
10
أخرى تثري نظام المحاسبة باستمرار كالهيئات المحلية التي تعطي توصيات وآراء مثل :هيئات خبراء
المحاسبيين ومحافظي الحسابات؛ وك ا المعايير واإلرشادات الدولية ،على سبيل المثال :المفوضية األوروبية
( ))EC( Commission européenneأو مجلس معايير المحاسبة المالية ( Financial Accounting
...
))FASB(Standards Board
-إدارة المؤسسة :تهتم مختلف المستويات اإلدارية في المؤسسة بالتقارير المالية التي ينتجها النظام
المحاسبي لمساعدتها في اتخا الق اررات االقتصادية المناسبة ،مثل رسم السياسات والتخطيط للمستقبل،
حاجة المؤسسة للسيولة النقدية ،الرقابة على ممتلكات المؤسسة وعلى جود األداء؛
-المالكين :يهتم المالكون دائما بمعرفة مدى نجاح مشروعهم في تحقيق األرباح ،وفي الحاالت التي تسند
مهمة إدار المشروع إلى فئة أخرى غير المالكين ،فهنا يحتاج الم ك إلى المعلومات المحاسبية للحكم
على مدى كفاء إدار المشروع في استثمار وحماية ممتلكاتهم؛
-المستثمرون :يحتاج المستثمرون المحتملون إلى المعلومات المحاسبية لمساعدتهم في اتخا ق اررات
مدى جدوى االستثمار في المؤسسة؛ بخصو
-المقرضون :يحتاج المقرضون إلى المعلومات المحاسبية لمساعدتهم في اتخا ق اررات تتعلق بمدى
إمكانية تقديم قروض للمؤسسة ،مثل مدى قدر المؤسسة على الوفاء بقيمة القرض؛
-األجهزة الحكومية :تحتاج األجهز الحكومية إلى المعلومات المالية لمساعدتها في عملية التخطيط
االقتصادي وفي الرقابة على األداء ،كما تحتاجها في عملية تحصيل الزكا والضريبة وفي تقديم
التسهي ت للمؤسسات؛
-العاملون :يهتم العاملون بالمؤسسة بمعرفة مدى نجاح مؤسستهم التي ينتمون اليها حيث يعكس لك
جهودهم وكفاءتهم ،كما يساعدهم في تأمين مستقبلهم.
1اإلدارة العامة لتصميم وتطوير المناهج ،بدون ذكر السنة" ،محاسبة ،محاسبة مالية 141 ،1حسب" ،المؤسسة العامة للتعليم الفني والتدريب
المهني ،الرياض ،ص .1
11
المحور الثاني:
مسار مهنة المحاسبة في الجزائر
تلعب المحاسبة دو ار أساسيا في عمل المؤسسات االقتصادية وتنظيم ومراقبة سيرور أنشطتها ،ل لك توجب
إح ل نظام محاسبي جيد للمتابعة ،ولمعرفة السير الحسن لها ،وخضوع نشاطات ه ه المؤسسات للمعايير
القانونية .وهنا نجد الجزائر كباقي الدول قدر تأثرت بالمناهج االقتصادية التي تبعتها ،والتي فرضت عليها
مخططات محاسبية لمتابعة مؤسساتها وتسهيل عملية رقابتها ،وبداية نتناول في ه ا المحور أهم التغيرات
الحاصلة في الفتر من .2009 – 1962
12
3مسار مهنة المحاسبة في الجزائر 1975- 1962
للحديث عن تاريخ التشريع المحاسبي الجزائري في ه ه الفتر ،ال بد من اإلشار إلى فترتين أساسيتين وهي:
الفترة :1971- 1962المحاسبة في الجزائر غداة االستقالل 1.3
1.1.3لمحة عن المحاسبة غداة االستقالل
ورثت الجزائر غدا االستق ل المنظومة التشريعية والقانونية الفرنسية ،وتجنبا لحصول الفراغ في الجوانب
المختلفة للحيا العامة في حالة ما إ ا توقف العمل به ه القوانين ،فقد أصدرت الحكومة الجزائرية الجديد
القانونية القانون األساسي رقم 157/62الصادر في ،1962/12/31والقاضي بتمديد العمل بالنصو
الفرنسية باستثناء التي لها ع قة بالسياد الوطنية ،وفي ه ا اإلطار استمر العمل بالتشريع الفرنسي في
مجال المحاسبة ،و لك من خ ل المخطط المحاسبي العام ())PCG( plan comptable Générale
لسنة 1957؛ حيث كان ه ا اإلطار التشريعي كافيا ل ستجابة لمتطلبات تلك المرحلة ،خاصة العمل على
ضمان االستم اررية في تدفق المعلومات االقتصادية والمالية الموجهة لندار الوطنية ،منها إدار الضرائب،
وهنا بدأت فكر ضرور وجود مرجعية محاسبية تترجم التطور الجديد في االقتصاد وخاصة التغيير في
المفاهيم وطرق التسيير التي سترافق التوجهات الجديد في الفلسفة االقتصادية.1
بناءا على النظام االقتصادي ال ي اختارته الجزائر بعد االستق ل ،أوجب التفكير في إعاد هيكلة النظام
المحاسبي ( )PCGالمتوارث عن االستعمار الفرنسي ال ي لم يساير أهداف وطموح اقتصاد الدولة ،حيث
أوكلت السلطة السياسية الجزائرية في سنة 1969إلى وزير المالية مهمة إص ح ( )PCGالمعمول به،
نظ ار لعدم تكيفه مع الواقع االقتصادي الجزائري على اعتبار أن إطاره المحاسبي معد على أساس اقتصاد
السوق (يطغى المظهر المالي على االستجابة الحتياجات تسيير االقتصاد) واعداد مخطط محاسبي أكثر
تكيف مع احتياجات كل مستعملي المعلومة من مخططين ومسيري المؤسسات المالية ،وك ا احتياجات
المحاسبة الوطنية.2
عرفت مهنة المحاسبة في الجزائر تنظيمها ألول مر سنة 1971بموجب األمر رقم 82-71المؤرخ
في 29ديسمبر ،1971وال ي لم يتعلق إال بمهنتي الخبراء المحاسبين والمحاسبين المعتمدين ،أما بالنسبة
لوظيفة محافظي الحسابات لدى المؤسسات العمومية فقد كانت مسند إلى المفتشية العامة للمالية ،وقد شهد
1سعيدي ،عبد الحليم" .محاولة تقييم إفصاح القوائم المالية في ظل تطبيق النظام المحاسبي المالي – دراسة عينة من المؤسسات،"-
رسالة مقدمة لنيل شهادة الدكتوراه ،محمد خيضر ،بسكرة ،2015 ،ص .102
2نفس المرجع السابق ،نفس الصفحة.
13
التنظيم االقتصادي في الجزائر خ ل ه ه الفتر البدء في عمليات التأميم خاصة قطاعات :المناجم ،البنوك،
المحروقات ،وهنا بدأت فكر ضرور وجود مرجعية محاسبية تترجم التطور الجديد في االقتصاد ،وخاصة
التغيير في المفاهيم وطرق التسيير التي ست ارفق التوجه الجديد.1
باالقتصاد الوطني – وقد وضع المجلس األعلى للمحاسبة في عام 1973مخطط جديد للمحاسبة خا
تحت مسؤولية وزير المالية عن حسب ث ثة اتجاهات: 4
يجب أن يكون المخطط المحاسبي في خدمة التخطيط وليس في السوق؛
1عد إلى:
-حميداتو صالح .وبوقفة ،عالء" .واقع البيئة المحاسبية الجزائرية في ظل إصالح النظام المحاسبي" ،الملتقى الوطني حول :
واقع وآفاق النظام المحاسبي المالي في المؤسسات الصغيرة والمتوسطة في الجزائر ،يومي 6 – 5ماي ،جـــامعة الوادي،
الوادي ،2013 ،ص .4
-خويلدات ،فيروز .وآخرون " .واقع مهنة المحاسبة في الجزائر بين التحوالت والتحديات "دراسة ميدانية على عينة من
الممارسين والمهتمين بالمهنة "" ،مجلة أداء المؤسسات الجزائرية ،العدد ،2015/07ص .60
2عد إلى:
-حميداتو صالح .وبوقفة ،عالء .مرجع سابق ،نفس الصفحة.
-خويلدات ،فيروز .وآخرون .مرجع سابق ،نفس الصفحة.
3حميداتو صالح .وبوقفة ،عالء " .مرجع سابق ،نفس الصفحة.
4
Benyekhlef,Amel. « Le système comptable algérien étude comparative avec les pays de l’Europe de
l’Est et les organismes de normalisation comptable internationale», Revue du chercheur N° _ 08/2010 ,
2010, p 31.
14
يجب أن يكون المخطط المحاسبي تابع ل شتراكية وليس له إشار لنمط اإلنتاج الرأسمالي؛
تبديد الغموض ال ي يكتنف المحاسبة وجعلها في متناول الجميع (العاملين ،المسيرين ،)...أي
تبسيط للمحاسبة ).)(banalisation de la comptabilité
أدى عمل المجلس األعلى للمحاسبة إلصدار األمر رقم 35-75المؤرخ في 1975/04/29المتعلق
بالمخطط المحاسبي الوطني ،وتم تقديم ث ثة ابتكارات رئيسية في ه ا المخطط: 1
تحديد النتيجة بانتظام (( )Résultat en cascadesاسترجاع المخطط المحاسبي لت
)O.C.A.M؛
االلتزام ببيان موجودات المخزون بشكل دائم؛
التبسيط في عرض وتسيير الحسابات.
فكان تطبيق المخطط المحاسبي الوطني إلزاميا بداية من ،1976/01/01غير أن التسرع في إدخال
المخطط المحاسبي الوطني لم يسم لهيئة التقييس بإنتاج مخطط محاسبي حسب القطاعات ،وال ي يمكن
،كما وجدت المؤسسات العمومية والخاصة نفسها مجبر المؤسسات من إعداد مخططها المحاسبي الخا
بالتوحيد على مستواها أيضا ،ولم ُيتمكن من إنتاج مخططات محاسبية قطاعية حتى منتصف سنوات الت
80حينما أصب المجلس األعلى للمحاسبة مجلسا أعلى للتقنية المحاسبية ( Conseil Supérieur de
)(CSTC) la Technique Comptableوقدر على إنتاج أربع مخططات محاسبية قطاعية :الف حية،
السياحية ،البناء واألشغال العمومية ،التأمين ؛ في حين ال تخضع القطاعات األخرى لتوحيد محاسبي خاصة
القطاعات المهيمنة على االقتصاد كقطاع النفط والغاز ال ي يحكمه مخطط محاسبي غير رسمي.2
3.2.3بنية اإلطار المحاسبي للمخطط المحاسبي الوطني
تضمن المخطط المحاسبي الوطني ما يلي: 3
قائمة الحسابات التي صنفت إلى 8أصناف مرقمة من 1إلى 8مع شرح له ه األصناف وبعض
الحسابات:
األموال الخاصة؛
االستثمارات؛
المخزونات؛
الحقوق؛
الديون؛
المصاريف؛
1
Ibid.
2
Ibid.
3ناصر ،مراد" .النظام المحاسبي المالي والمخطط المحاسبي الوطني دراسة مقارنة" ،الملتقى الدولي األول حول :النظام المحاسبي
المالي الجديد NSCFفي ظل معايير المحاسبة الدولية ،يومي 18 – 17جانفي ،المركز الجامعي بالوادي ،الوادي ،2010 ،ص .3
15
اإليرادات؛
النتائج؛
شرح حركات القيم؛
طرق تقييم األصول.
يهدف المخطط المحاسبي الوطني إلى خمسة أهداف رئيسية تتمثل فيما يلي: 1
تسهيل التقديرات واتخا القرار؛
وسيلة تخطيط وتسيير المؤسسات؛
جعل تحليل المؤسسات ديناميكيا؛
السماح بتحديد بعض الكميات االقتصادية التي لها معنى اقتصادي هام؛
تقديم معرفة سريعة للتكلفة وسعر التكلفة على مستوى المخزونات.
لقد تطلب دخول اقتصاد السوق واالنتقال إلى استق لية المؤسسات العمومية من خ ل تحولها إلى شركات
مساهمة SARLأو EURLتدخل العديد من الهيئات في توحيد المحاسبة في الجزائر ،وبما أن المخطط
المحاسبي الوطني صدر قبل القانون التجاري ،فإنه لم يؤخ في االعتبار جميع األحكام التي تحكم المؤسسات
،وقد أصب من التحول القانوني للمؤسسات الوطنية إلى مؤسسات مساهمة من التجارية للقطاع الخا
1براق ،محمد .وقمان ،عمر .اثر اإلصالحات المحاسبية على هيكلية المنظمات المهنية في الجزائر ،المؤتمر العلمي الدولي حول اإلصالح
المحاسبي في الجزائر ،جامعة قاصدي مرباح 30 – 29 ،نوفمبر ،2011ورقلة ،ص .3
2خويلدات ،فيروز .وآخرون ،مرجع سابق ،نفس الصفحة.
17
الضروري توحيد العمليات المحاسبية الخاصة بتشكيل المؤسسات ،وتوزيع النتائج ،وزياد رأس المال والتفكك
والتصفية ،ب لك تدخلت العديد من الهيئات لتسيير ه ه العمليات كانت كما يلي: 1
فقامت في المقام األول" ،المديرية العامة للمحاسبة" على مستوى وزار المالية بإصدار تعليمات لتكييف
المخطط المحاسبي مع نشاط المؤسسات التجارية وبالتحديد في التعليمات التالية :
-رقم 1850بتاريخ 1989/05/24المتعلق بمحاسبة العمليات المتعلقة باستق لية الشركات؛
-رقم 635من 1990/03/11المتعلق بمحاسبة مشاركة العمال في أرباح الشركة؛
-رقم 95/01بتاريخ 1995/10/02المتعلق بتنسيق محاسبة صناديق المشاركة؛
-وك لك األمر رقم 581بتاريخ 1997/4/21المتعلق باالعتراف بإعاد دمج فرق إعاد التقييم.
ثم تدخلت في الموضع ثان عام " 1997اإلدارة العامة للميادين" لتوحيد أعمال تصفية المؤسسات عن
طريق إدخال الحساب 85نتيجة التصفية.
وثالثا تولى معهد اإلصدار في ه ه الحالة "بنك الجزائر" ،مسؤولية توحيد المحاسبة للنشاط المصرفي من
التالية: خ ل النصو
-ال ئحة 08-92المتعلقة بمخطط الحساب البنكي والقواعد المحاسبية المطبقة على البنوك
والمؤسسات المالية؛
-ال ئحة 09-92المتعلقة بإعداد الحسابات الفردية السنوية للمصارف والمؤسسات المالية؛
-ال ئحة 07-96بتاريخ 1996/07/03المتعلقة بتنظيم وسير عمل مركز الميزانيات؛
-ال ئحة 18-94بتاريخ 1994/12/25المتعلقة باالعتراف بالمعام ت بالعملة األجنبية؛
-ال ئحة 01-97بتاريخ 1997/01/08المتعلقة بمحاسبة معام ت األوراق المالية؛
-ال ئحة 03-2002بتاريخ 2002/10/28المتعلقة بالرقابة الداخلية للبنوك والمؤسسات المالية؛
-التعليمة 94-43بتاريخ 1994/07/11المتعلقة بوضع القواعد التفصيلية لتطبيق ال ئحة -92
.08
ورابعا ،قامت "المنظمة الوطنية للمحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسبين القانونيين المعتمدين"
( Ordre National des Experts Comptables, Commissaires Aux Comptes et
)Comptablesبموجب القانون 08/91والمرسوم التنفي ي 20-92بت :تحديد العناية العادية للمراجعة
والمراقبة ؛ تقديم المشور بشأن المسائل التقنية المحاسبية ،القانونية أو المالية ؛ وقد أدى لك إلى صدور
القرار رقم SPM/94 103المتعلق بالممارسة المهنية للمراجع الخارجي ؛ ومن الناحية األخرى ،فيما
يتعلق بتوحيد المعايير المحاسبية ،لم تتمكن المنظمة من إعداد خطط المحاسبة القطاعية ،ومن جانبها لم
تقدم شركة C.O.S.O.Bأي معيار لتعزيز الشفافية والصور الوفية للحسابات االجتماعية للمؤسسات
المدرجة في البورصة ،كما أدركت السلطات العامة أنه ال المديريات المركزية لوزار المالية وال المنظمات
1
Benyekhlef,Amel. Op. cit, p 31.
18
المهنية ،وك ا المجلس قادرين أن يعتنوا بالتقييس ال ي يقع ضمن المجال العمومي ،وهو ما أدى إلنشاء
المجلس الوطني للمحاسبة (.)CNC
فترة :2009 – 1998تبني النظام المحاسبي المالي 3.4
1.3.4دوافع اإلصالح المحاسبي لهذه الفترة:
إن تطبيق قانون النقد والقرض 10 -90الصادر بتاريخ 1990/04/14فت السوق الوطنية ل ستثمارات
األجنبية مع الضمانات المتعلقة بتحويل األصول واألرباح ،وفت مجال التعامل مع االستثمار األجنبي
المباشر خاصة بعد المصادقة على اإلطار التشريعي الجديد ال ي يتجسد في أحكام المرسوم 12 – 93
المؤرخ في ،1993/10/15وانشاء وكالة ترقية ودعم االستثمار عام ،1993كل ه ه التحوالت التي عرفها
االقتصاد الجزائري تطلبت نظاما محاسبيا ماليا تابعا للمتغيرات المستقلة للعوامل المتداخلة (اقتصادية،
سياسية ،اجتماعية وثقافية) وهي عوامل خارجية تؤثر على نشاط المؤسسات االقتصادية ،مما تطلب مرونة
للمخطط المحاسبي الوطني حتى يواكب اإلص حات االقتصادية ،ويتوافق مع المعايير المحاسبية الدولية،
حتى يكون مرآ عاكسة لألحداث االقتصادية والمالية في إعداد وعرض القوائم المالية وفق المعايير المحاسبية
الدولية ،وه ا ما يجعل النظام المحاسبي المنبثق من العلوم االجتماعية ،يتغير كلما دعت الظروف وليس
بتغيير مجموعة من القوانين الجامد بل هي تطبيقات وأعراف من صنع البشر تخضع للتقييم والتعديل كلما
استدعت الظروف ل لك ،أو عندما يكون باإلمكان التوصل إلى ما هو أفضل منها ،حتى تتضمن المعالجة
المحاسبية لألحداث االقتصادية وتماشيا مع متطلبات التحوالت االقتصادية الراهنة.1
2.3.4إنشاء المجلس الوطني للمحاسبة:
أخي ار أنشا المجلس الوطني للمحاسبة تبعا للمرسوم التنفي ي رقم 318 - 96في 1998من قبل وزار
المالية ،والتي حددت له هدفين .1 :المضي قدما في مراجعة المخطط المحاسبي الوطني في ضوء التغيرات
السياسية ،األيديولوجية واالقتصادية من عام 1988؛ .2مواصلة العمل على توحيد المعايير من خ ل
تطوير خطط المحاسبة القطاعية واصدار اآلراء بشأن األسئلة التي يضعها المشغلون االقتصاديون؛ وقد تم
تحقيق الهدف الثاني ،حيث أنه خ ل الوالية األولى ( ،)2001 - 1998شرع المجلس الوطني للمحاسبة
في تطوير ث ث مخططات محاسبية .1 :مخطط محاسبي للمجموعات والشركات القابضة ()Holdings
في 1999/06/21باإلضافة إلى طرق توحيد الحسابات؛ .2مخطط محاسبي لت I.O.Bفي
1998/11/23؛ .3مخطط محاسبي لت ( O.P.C.V.Mهيئة لتثبيت الجماعي في األوراق المالية القابلة
للتحويل ( ،))Organisme de Placement Collectif en Valeurs mobilièresباإلضافة لتطوير
طرق تدقيق الجمعيات في 2000/6/12؛ وعلى العكس ،فشلت عملية إعاد النظر في المخطط المحاسبي
1رجراج ،محمد" .التوحيد في النظرية المحاسبية وأثاره على االقتصاد الجزائري" ،مجلة علوم االقتصاد والتسيير والتجارة ،العدد ،26
،2012جامعة الجزائر ،3الجزائر ،ص .17 ،16
19
الوطني بسبب الحصار اإليديولوجي ألعضاء اللجنة ال ين لم يأتوا على تجاوز رؤية المخطط المحاسبي
الوطني ،وال ين لم يتمكنوا من تصور بديل آخر للمخطط ،وه ا ما قاد السلطات العامة لطلب هيئات
للمحاسبة ( Conseil National de la Comptabilité المعايير الفرنسية ،مع مجلس الوطني
))(CNC؛ المجلس األعلى لترتيب المحاسبين القانونيين ( Conseil Supérieur de l'Ordre des
))C.S.O.E.C( Experts Comptablesوالشركة الوطنية للمراجعين ( Compagnie Nationale
)(CNCC) des Commissaires Aux Comptesلمهمة ليس فقط المراجعة ،ولكن تحديث المخطط
المحاسبي الوطني ،حيث اقترحت ه ه المجموعة ث ثة خيارات ممكنة .1 :صيانة الهيكل الحالي للمخطط
الوطني المحاسبي مع تحديثات تأخ في االعتبار التغيرات في البيئة االقتصادية والقانونية الوطنية؛ .2
صيانة الهيكل الحالي للمخطط الوطني المحاسبي مع إدخال الحلول التقنية التي طورتها المعايير الدولية
؛ .3تحرير نسخة محدثة للمخطط المحاسبي الوطني على أساس تطبيق مبادئ وقواعد المعايير الدولية؛
وقد احتفظ المجلس الوطني للمحاسبة في جلسة عامة بتاريخ 2001/09/05بالخيار الثالث على أساس
الحجج التالية .1 :بأن مدونة الحسابات ليست موحد دوليا ،ل لك ليس هناك حاجة الستبدال مدونة أخرى
لحسابات المخطط المحاسبي الوطني؛ .2تحمل التكاليف اإلضافية المتولد عن تغيير المخطط المحاسبي
الوطني والتي من شأنها أن تؤثر على الممارسات المحاسبية الحالية ،والتعليم والتكوين في مجال المحاسبة
وتحويل برامج المحاسبة.1
3.3.4إصدار النظام المحاسبي المالي وتشريعاته:
تعلق إصدار النظام المحاسبي المالي عدد من التشريعات حتى تنفي ه ،والتي ن كرها كما يلي: 2
القانون رقم 11-07المؤرخ في 25نوفمبر 2007والمتضمن النظام المحاسبي المالي:
بالمحاسبة المالية ،كما تناول تم بموجبه عن إصدار النظام المحاسبي المالي ال ي يدعى في صلب الن
طبيعي أو معنوي ملزم بموجب ن شروط وكيفيات تطبيقه ؛ وتطبق أحكام ه ا القانون على كل شخ
قانوني أو تنظيمي بمسك محاسبة مالية على اعتبار أنها نظام لتنظيم المعلومة المالية ،يسم بتبويب،
ترتيب ،تقييم وتسجيل معطيات أو بيانات عددية وعرض قوائم أو كشوف تعكس صور صادقة عن
الوضعية المالية ،ممتلكات الكيان ،أداءه ووضعية خزينته في نهاية السنة المالية ؛ ويجب أن تستوفي
المحاسبة التزامات االنتظام ،المصداقية والشفافية المرتبطة بالمسك المحاسبي ،المراقبة واإلفصاح عن
المعلومات التي تعالجها ،ويدخل النظام المحاسبي المالي المحدد بموجب ه ا القانون حيز التطبيق من
01جانفي ،2010وتلغى بدء من ه ا التاريخ األحكام المخالفة السيما األمر رقم 75-35بتاريخ 29
أفريل 1975والمتضمن المخطط المحاسبي الوطني ( ،)PCNوقد اشتمل القانون على سبعة فصول
1
Benyekhlef,Amel. Op. cit, p 31.
2دربوش ،محمد .الطاهر .وبن طاهر ،حسين" .البيئة المحاسبية الجزائرية في ظل تطبيق معايير المحاسبية" ،مجلة العلوم االقتصادية
والتسيير والعلوم التجارية ،العدد ،2014/12جامعة محمد بوضياف بالمسيلة ،2014ص .74- 71
20
تناولت ألول مر موضوع التوحيد المحاسبي احتوت الكثير من المفاهيم والتعاريف الجديد
( ،)La consolidationكما تضمن ه ا القانون تعريفا للمحاسبة يوض ويعكس المقاربة المالية ،واعتبر
ها
المحاسبية المالية التي اعتبرت أنها "نظام لتنظيم المعلومة المالية ،يسم النظام في صلب النصو
بتخزين معطيات قاعدية عددية عن الوضعية المالية وممتلكات الكيان ،نجاعته ووضعية خزينته نهاية
إلعداد السنة المالية ،كما تضمن القانون ألول مر مصطل اإلطار التصوري للمحاسبة باعتباره دلي
المعايير المحاسبية وتأويلها وأحال تحديد ه ا اإلطار التصوري للتنظيم ،كما أدخل ه ا النظام مبدأ
المحاسبة المبسطة للكيانات التي ال يتعدى رقم أعمالها وعدد مستخدميها ونشاطها الحدود التي ن
عليها التنظيم؛ أما بالنسبة للقوائم أو الكشوف المالية فقد ألزم القانون الكيانات بضرور إعداد إضافة
للميزانية وجدول حسابات النتائج -جدوال لتدفقات الخزينة وآخ ار لمتابعة التغير في األموال الخاصة،
على ضرور أن تتضمن كل ه ه القوائم إمكانية إجراء مقارنات مع السنة المالية السابقة ،كما ون
تنظيمية تكون محل نشر في أوقات الحقة تتعلق بالنقاط تضمن ه ا القانون عشر إحاالت على نصو
التالية حسب (الملحق األول) ؛ وقد تأجل بدأ تطبيق النظام المحاسبي المالي إلى غاية 01جانفي، 2010
بعد أن كان مقر ار تطبيقه مع بداية سنة ،2009وه ا حسب ما ورد في قانون المالية التكميلي لسنة
2008في مادته رقم ،62ولم يصاحب ه ا القرار أي تبرير أو عرض لألسباب والحيثيات التي كانت
وراء عملية التأجيل ،وه ا من أجل اإلدراك الفعلي لما إ ا كانت ه ه األسباب قد زالت أم مازالت قائمة.
المرسوم تنفيذي 156 – 08بتاريخ 26ماي 2008المتضمن تطبيق أحكام القانون – 07
11المتضمن النظام المحاسبي المالي:
جاء المرسوم في 44ماد ،نصت األولى على أن ه ا المرسوم يهدف إلى تحديد كيفيات تطبيق المواد 5
– 40- 36 – 30 – 25 – 22 – 9 – 8 – 7من القانون 11 - 07ه ه المواد التي كانت موضوع
تنظيمية ،ما عدا الماد 24المتعلقة بمسك محاسبة بواسطة اإلع م اآللي التي إحاالت إلى نصو
كانت محل موضوع مرسوم تنفي ي آخر ؛ وقد تناول المرسوم الكثير من المواضيع المتعلقة بالمحاسبة
المالية للكيانات ،بداية باإلطار التصوري ال ي تم عرضه من خ ل أهدافه ،أهمها اعتباره مرجعا لوضع
المعلومة معايير جديد ،وك لك تناول ه ا المرسوم القوائم (الكشوف) المالية وتم التركيز على خصائ
الوارد في ه ه القوائم ،وتناول بعض المبادئ المحاسبية المتبنا مثل :
مبدأ األهمية النسبية؛
مبدأ الحيطة؛
مبدأ التكلفة التاريخية؛
مبدأ تغليب الواقع االقتصادي على المظهر القانوني؛
21
مبدأ الصور الصادقة.
وقد تضمن ه ا المرسوم أيضا تحديدا لمحتوى ومضمون األصول المحاسبية للكيانات وخصومها ،وك لك
تحديدا للمنتوجات واألعباء ورقم األعمال والنتيجة ،وفي األخير اإلطار العام للمعايير المحاسبية المتعلقة
بت:
األصول؛
الخصوم؛
قواعد التقييم والمحاسبة؛
معايير ات صبغة خاصة.
فاشترك ه ا المرسوم التنفي ي مع القانون المتضمن النظام المحاسبي المالي في تضمنه لستة عشر إحالة
على ق اررات تصدر عن الوزير المكلف بالمالية؛ والم حظ على الكثير من اإلحاالت التي تمت اإلشار إليها
في القانون رقم 11 – 07لم يتم معالجتها بشكل وافي ،بل في معظم األحيان يتم اإلشار إليها ثم إحالتها
على التنظيم ،وله ا يمكن القول بأن ه ا المرسوم التنفي ي ال ي جاء في األصل لنجابة على النقاط التي
لم ي تم معالجتها في القانون لم يتضمن الجديد ال ي كان منتظ ار ؛ ويعتبر ه ا القرار مرجعي من حيث أنه
يعتبر أكثر الوثائق شمولية وتفصي لموضوع المحاسبة المالية وجاء ه ا القرار في أربعة أبواب تناولت :
الباب األول :قواعد تقييم األصول ،الخصوم ،األعباء واإليرادات وادراجها في الحسابات؛
الباب الثاني :عرض الكشوف المالية؛
الباب الثالث :مدونة الحسابات وسيرها؛
الباب الرابع :المحاسبة المبسطة المطبقة على الكيانات الصغير .
كما تضمن ه ا القرار في خاتمته معجما لت 99مصطلحا من المصطلحات المحاسبية مستوفية للشرح.
القرار المؤرخ في 26جويلية 2008المحدد ألسقف رقم األعمال وعدد المستخدمين واألنشطة
المطبقة على لكيانات الصغيرة بغرض مسك محاسبة مالية مبسطة:
وقد تضمن ه ا القرار على تفصيل ه ه األسقف كما يلي:
بالنسبة للنشاط التجاري :رقم األعمال 10م يين دينار جزائري؛ عدد المستخدمين 9أجراء بوقت
كامل.
بالنسبة للنشاط اإلنتاجي والحرفي :رقم األعمال 6م يين دينار جزائري؛ عدد المستخدمين 9أجراء
بوقت كامل.
بالنسبة لنشط الخدمات والنشاطات األخرى :رقم أعمال 3م يين دينار جزائري؛ عدد المستخدمين
9أجراء بوقت كامل.
22
التعليمة رقم 02الصادر بتاريخ 29أكتوبر 2009حول أول تطبيق للنظام المحاسبي المالي:
تضمنت الطرق واإلجراءات الواجب اتخا ها ألجل االنتقال من المخطط المحاسبي الوطني إلى النظام
المالي ،وقد أكدت ه ه التعليمة بصدورها من قبل وزار المالية – المجلس الوطني للمحاسبة على بدئ
تطبيق النظام المحاسبي المالي ،ابتداء من تاريخ 01جانفي 2010بعد أن تأجل في السابق عن التاريخ
على لك القانون رقم 11 – 07الصادر بتاريخ 25نوفمبر المقرر وهو 01جانفي 2009كما ن
.2007
4.3.4فرضيات النظام المحاسبي المالي:
نميز فرضيتين أساسيتين يقوم عليها النظام المحاسبي المالي كاآلتي: 1
وأخي ار يمكن أن ن كر هنا األهداف التي سعي إليها من خ ل إصدار النظام المحاسبي المالي كما يلي: 2
تقريب الممارسات المحاسبية في الجزائر من الممارسات العالمية ،وفق ركيز ومرجعية ومبادئ أكثر
م ئمة مع االقتصاد المعاصر؛
1رزيق ،كمال .وآخرون" .النظام المحاسبي المالي بين قابلية الممارسة وصعوبات التطبيق من وجهة نظر عينة من محافظي الحسابات"،
الملتقى الدولي حول :النظام المحاسبي المالي في مواجهة المعايير الدولية للمحاسبة والمعايير لدولية للمراجعة ،يومي 14 – 13ديسمبر،
جامعة سعد دحلب ،البليدة ،2011 ،ص .6
2براق ،محمد .وقمان ،عمر .مرجع سابق ،نفس الصفحة.
23
التمكن من إعداد معلومات دقيقة تعكس الصور الصادقة المعبر عن الوضعية المالية للمؤسسات
االقتصادية الجزائرية؛
التقليل من األخطار المتعلقة بالت عب اإلداري وغير اإلداري بالقواعد والمبادئ المحاسبية ،وتسهيل
مراجعة الحسابات من خ ل تبني قواعد أكثر وضوحا؛
توفر النظام المحاسبي الجديد على اإلجابات الم ئمة الحتياجات المستثمرين الحالية والمستقبلية؛
محاولة جلب المستثمر األجنبي من خ ل تدويل اإلجراءات والمعام ت المالية والمحاسبية ،لوقايته
من المشاكل في اخت ف النظم المحاسبية.
24
رغم اإلص حات المحاسبية التي تمت على مدار الزمن في الجزائر ،بتبني مخطط محاسبي عام ،ثم تبيني
مخطط محاسبي وطني ،وتعيين هيئات مهنية محاسبية تعمل على تنظيم مهنة المحاسبة ،هدفا منها لتطوير
المحاسبة وتسهيل عملياتها وجعلها أكثر فعالية ،إال أن ظل الوضع مترديا ،وعليه ،تقرر إص ح المهنة
القانونية ،والتي أهمها هو القانون رقم 01-10والمتعلق المحاسبية ،و لك بإصدار العديد من النصو
بمهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد ،حيث قررت الحكومة بموجب ه ا القانون
إعاد تنظيم مهنة المحاسبة في الجزائر ج ريا تقريبا بالفصل في الكثير من الحاالت واح ل الكثير من
الهيئات منها المجلس الوطني للمحاسبة ال ي استرد ص حياته في تنظيم المهنة المحاسبية .ب لك نتناول
في ه المحور المجلس الوطني للمحاسبة والقانون 01 – 10بالتحليل.
25
المجلس الوطني للمحاسبة 5
عم على االرتقاء بالمحاسبة في الجزائر بعد االستق ل ،تم إنشاء وتوكيل عدد من الهيئات تشرف على
تنظيم ه ه المهنة ،ويعتبر المجلس الوطني للمحاسبة أهم مؤسسة ل لك ،وال ي قبل أن يكون في صورته
األخير بالمهام الموكلة له ،فقد مر بعد مراحل ن كرها كما يلي:
تم إنشاء المجلس األعلى للمحاسبة سنة 1971بموجب اآلمر رقم 82-71المؤرخ في ،1971/12/29ال ي
مادته الثالثة على أنه" :يحدث مجلس أعلى للمحاسبة ويوضع تحت سلطة وزير المالية" ،1حيث يرأسه وزير تن
المالية أو ممثله ،مقره بمدينة الجزائر.2
حددت الماد 22من األمر رقم 82-71تشكيلة المجلس األعلى للمحاسبة ،وال ي يضم 18عضوا ،يعينون
بموجب قرار من وزير المالية أو ممثله وهم: 3
مدير الضرائب؛
مدير الخزينة والقرض؛
مدير المعهد التكنولوجي المالي والحسابي؛
ممثل وزير العدل ،حامل األختام؛
ممثل وزير الف حة واإلص ح الزراعي؛
ممثل وزير الصناعة والطاقة؛
ممثل وزير التجار ؛
ممثل وزير التعليم العالي والبحث العلمي؛
ممثل وزير التعليم االبتدائي والثانوي؛
ممثل كاتب الدولة للتخطيط؛
" 1األمر رقم 82-71المؤرخ في 29ديسمبر 1971يتضمن مهنة المحاسب والخبير المحاسب" ،الجريدة الرسمية للجمهورية
الجزائرية ،العدد ،107الجزائر ،1971 ،ص .1852
2نفس المرجع السابق ،ص .1854
3نفس المرجع السابق ،نفس الصفحة.
26
مدير المدرسة العليا للتجار ؛
مدير الشركة الوطنية للمحاسبة؛
ث ثة خبراء محاسبين مرخصين ومحاسبان مرخصان؛
أستا من كلية الحقوق والعلوم االقتصادية بالجزائر ووهران وقسنطينة.
اختصاصي لطلب اإليضاحات منه، كما يجوز للمجلس األعلى للمحاسبة ،أن يستدعي إليه أي شخ
ويعين المجلس األعلى للمحاسبة نائب الرئيس له من بين أعضائه الخبراء المحاسبين.1
ينعقد المجلس األعلى للمحاسبة بناءا على دعو من رئيسه ،أو ثلثي ( )3/2أعضائه في ث ثة ( )03دورات على
األقل في السنة ،ويحدد جدول أعمال المجلس من طرف رئيسه ،كما يجوز له ا األخير إنشاء لجان من بين
أعضائه يتم تسييرها بموجب النظام الداخلي للمجلس ال ي يكون موضوع قرار لوزير المالية و لك للقيام بالدراسات
االختصاصية.2
وال بد أن هناك ث ثة أطراف مساهمة في أعمال المجلس األعلى للمحاسبة هي كما يلي: 3
تحضير المخطط الحسابي العام الجديد بدل المخطط المحاسبي العام الفرنسي (وال ي
أشارت إليه الماد 19من األمر 107-69المؤرخ في 31ديسمبر 1969المتضمن
لقانون المالية لسنة )1970ويساعد على تطبيقه؛
المساعد على التطبيق التدريجي للمخطط الحسابي العام المقبل؛
االهتمام بتنظيم المحاسبات الخاصة بكل قطاع من النشاطات؛
اإلدالء باآلراء حول جميع المشاريع المتعلقة بالمخططات الحسابية والموجهة إليه من
المؤسسات العمومية لوزار المالية؛
نصت الماد 70من القانون 08 – 91على إلغاء األمر 82 –71المتضمن في مادته الثالثة إنشاء
مجلس أعلى للمحاسبة بما يلي" :تلغى كل األحكام المخالفة له ا القانون السيما األمر رقم 82 – 71
المؤرخ في 29ديسمبر سنة 1971المتضمن تنظيم مهنة المحاسب المعتمد ولخبير المحاسب".1
تم بموجب المرسوم التنفي ي رقم 318-96المؤرخ في 25سبتمبر 1996إحداث المجلس الوطني
الماد الثانية منه على أنه يعد جهاز استشاري و طابع وزاري مشترك ومهني للمحاسبة ،حيث تن
في مجال البحث وضبط المقاييس المحاسبية والتطبيقات المرتبطة مشترك ،يقوم بمهنة التنسيق والتلخي
بها ،وبالتالي يمكن للمجلس أن يطلع على كل المسائل المتعلقة بمجال اختصاصه ،بمبادر منه أو بطلب
من الوزير المكلف بالمالية ،ويمكن أن تستشيره لجان المجالس المنتخبة والهيئات والشركات واألشخا
ال ين تهمهم أشغاله.2
وابداء مهام المجلس الوطني للمحاسبة بين :التنسيق؛ تقديم االستشار ؛ فح وبشكل آخر تتلخ
الم حظات؛ المساهمة في تحديث األنظمة؛ تنظيم اللقاءات.
" 1القانون رقم 08 - 91المؤرخ في 27آفريل 1991المتعلق بمهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد" ،الجريدة
الرسمية للجمهورية الجزائرية ،العدد ،20الجزائر ،1991 ،ص .685
" 2المرسوم التنفيذي رقم 318 - 96المؤرخ في 25سبتمبر سنة 1996يتضمن إحداث المجلس الوطني وتنظيمه" ،الجريدة الرسمية
للجمهورية الجزائرية ،العدد ،56الجزائر ،1996 ،ص.18
29
2.2.5تشكيلة المجلس الوطني للمحاسبة:
نظ ار لطابعه الوزاري والمهني المشترك يجمع المجلس في عضويته فئات مختلفة تتمثل وبشكل متفاوت من
ماسكي المحاسبة ،لمراقبين ومستعملي المعلومات التي تتضمنها القوائم المالية الناتجة عنها ،بإضافة للقائمين
بتدريسها ،وقد تضمنت الماد رقم 06من المرسوم التنفي ي رقم 318/96تشكيلة المجلس الوطني
للمحاسبة .1وعليه ،تتوزع تشكيلته كما يلي: 2
الرئيس المزاول مهنته في المجلس الوطني للمحاسبة لنقابة الخبراء المحاسبين ومحافظي
لحسابات والمحاسبين المعتمدين؛
ممثل الوزير المكلف بالمالية؛
ممثل الوزير المكلف بالتعليم العالي والبحث العلمي؛
ممثل الوزير المكلف بالتكوين المهني؛
ممثل الوزير المكلف بالتجار ؛
ممثل الوزير المكلف باإلحصائيات؛
ممثل الوزير المكلف باإلص ح اإلداري والوظيف العمومي؛
ممثل عن المفتشية العامة للمالية؛
ممثل عن الغرفة الوطنية للزراعة؛
ممثل عن الغرفة الوطنية للتجار والصناعة؛
ممثل عن بنك الجزائر؛
ممثل عن لجنة تنظيم عمليات البورصة ومراقبتها؛
ممثل عن الجمعية المهنية للبنوك والمؤسسات المالية؛
ممثل عن جمعية شركة التأمين؛
ممثلين عن الشركات القابضة العمومية؛
ستة ممثلين للمهنة يعينهم مجلس النقابة الوطنية من الخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات
والمحاسبين المعتمدين؛
أستا ين لهما رتبة أستا مساعد على األقل في مجال المحاسبة والمالية يعينهما الوزير المكلف
بالتعليم العالي والبحث العلمي.
تم إلغاء المجلس الوطني للمحاسبة في - 2011و لك تبعا للمترستوم تتنتفتيت ي رقم 24 - 11المتؤرخ
في 27جانفي ستنة 2011ال ي يتحتدد تتشتكتيتلتة المجلس التوطني للمحاسبة وتنظيمه وقواعد سيره -
في مادته الت " :25تلغى كل األحكام المخالفة لهت ا المرسوم السيتما المرسوم التنتفي ي رقم 318 - 96
المؤرخ في 25سبتمبر ست تنتتة 1996والمتضمن إنت تش تتاء المجلس الوطني للمحاسبة وتنظيمه".1
تم تحديث المجلس الوطني للمحاسبة بموجب القانون رقم 01-10المؤرخ في 29جوان سنة 2010التي
نصت الماد الرابعة منه عما يلي" :ينشأ مجلس وطني للمحاسبة تحت سلطة الوزير المكلف بالمالية ويتولى
مهام االعتماد والتقييس المحاسبي وتنظيم ومتابعة المهن المحاسبية".2
جاء المرسوم التنفي ي 24-11المؤرخ في 27جانفي سنة - 2011بعدما تم تحديث المجلس الوطني
للمحاسبة بموجب القانون رقم – 01-10ليحدد تشكيلة المجلس الوطني للمحاسبة وتنظيمه وقواعد سيره،
وال ي أعطى الصيغة النهائية للمجلس ،ه ا المرسوم ال ي قام على تحديث المرسوم التنفي ي رقم 318-96
المؤرخ في 25سبتمبر سنة .1996
" 1المرسوم التنفيذي رقم 24 - 11مـؤرخ في 27جانفي سـنة 2011يـحـدد تـشـكيلة المجلس الـوطـني للمحاسبة وتنظيمه وقواعد
سيره" ،الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية ،العدد ،7الجزائر ،2011 ،ص .7
" 2قانون رقم 01-10المؤرخ في 29جوان 2010المتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد" ،الجريدة
الرسمية للجمهورية الجزائرية ،العدد ،42الجزائر ،2010 ،ص .4
32
وتحدد الماد 2من ه ا المرسوم التنفي ي ( )24-11سلطة الوزير المكلف بالمالية على المجلس ،كما
حددت األعضاء ال ين يشكلونه كما يلي: 1
ممثلي وزراء القطاعات التالية :الطاقة ،اإلحصاء ،التربية الوطنية ،التجار ،التكوين
المهني ،التعليم العالي ،الصناعة؛
رئيس المفتشية العامة للمالية؛
المدير العام للضرائب؛
المدير المكلف بتقييس المحاسبي لدى وزار المالية؛
ممثل برتبة مدير بنك الجزائر؛
ممثل برتبة مدير عن لجنة تنظيم ومراقبة عمليات البورصة؛
ممثل برتبة مدير عن مجلس المحاسبة؛
ث ث( )03أعضاء منتخبين عن المجلس الوطني للمصف الوطني للخبراء المحاسبين؛
ث ث( )03أعضاء منتخبين عن المجلس الوطني للغرفة الوطنية للمحافظي الحسابات؛
ث ث( )03أعضاء منتخبين عن المجلس الوطني للمنظمة الوطنية للمحاسبين
المعتمدين.
يتم اختيارهم لكفاءاتهم في مجال المحاسبة والمالية ويعينهم الوزير ث ث( )03أشخا
المكلف بالمالية.
يجب أن تتوفر في ممثلي الوزراء على أقل رتبة مدير باإلدار المركزية ويتم اختيارهم لكفاءتهم في المجال
المحاسبي والمالي ،ويعين أعضاء المجلس بقرار من الوزير المكلف بالمالية لمد ست سنوات بناء على
اقتراح من الو ازرات ومسؤولي الهيئات في الماد 2من الفصل األول من المرسوم ،وتج تتدد تشكيلة المجلس
بالثلث ( )3/1كل سنتين ،وفي حالة انقطاع عهد أحد األعضاء يتم استح فه حسب األشكال نفسها،
ويستخلفه العضو الجديد حتى نهاية العهد .2
يزود المجلس لسيره بأمانة عامة توضع تحت سلطة المجلس ويسيرها أمين عام يساعده أربعة مديري دراسات
وثمانية رؤساء دراسات ،تماثل وظائف األمين العام ومدير الدراسات ورئيس الدراسات على التوالي وظائف
" 1المرسوم التنفيذي رقم 24 - 11مـؤرخ في 27جانفي سـنة 2011يـحـدد تـشـكيلة المجلس الـوطـني للمحاسبة وتنظيمه وقواعد
سيره" ،مرجع سابق ،ص .4
2نفس المرجع السابق ،نفس الصفحة.
33
رئيس قسم ومدير ونائب مدير باإلدار المركزية كما يحكمها المرسوم التنفي ي رقم 227 – 90المؤرخ في
25جويلية 1990المعدل والمتمم ،ويحدد تنظيم األمانة العامة وسيرها بقرار مشترك بين الوزير المكلف
بالمالية والسلطة المكلفة بالوظيفة العمومية 1؛ وتسجل االعتمادات الضرورية لسير المجلس في ميزانية
الوزير المكلف بالمالية ،وتوجه ه ه االعتمادات خصوصا لتغطية مصاريف سير المجلس ال سيما: 2
ويتولى رئيس المجلس ال سيما المهام اآلتية .1 :تمثيل المجلس لدى الهيئات الوطنية والدولية للتقييس
المحاسبي والمهن المحاسبية؛ .2إنجاز أو العمل على إنجاز كل الدراسات والتحاليل التي تهدف إلى
التقييس المحاسبي؛ ويقوم األمين العام تحت سلطة رئيس المجلس ،ال سيما بما يأتي .1 :تنفي كل الق اررات
والتوجيهات المصادق عليها من المجلس؛ .2استقبال كل اإلرساالت الموجهة للمجلس؛ .3مسك الملفات
المتعلقة االعتمادات والتسجيل والشطب من جدول المصف الوطني للخبراء المحاسبين والغرفة الوطنية
لمحافظي الحسابات ولمنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين؛ .4العمل على إعداد مقررات االعتماد بعد
دراستها من لجنة االعتماد وعرضها على الوزير المكلف بالمالية للتوقيع عليها؛ .5ضمان تنسيق أشغال
اللجان المتساوية األعضاء ومتابعتها؛ .6تنظيم الجمعيات العامة واجتماعات مكتب المجلس؛ ويتولى
المجلس طبقا للماد 4من قانون 01- 10المؤرخ في 29جوان 2010مهام االعتماد والتقييس المحاسبي
وتنظيم ومتابعة المهن المحاسبية ،ه ه المهام المسير من قبل لجان حددتها الماد الماد 05من القانون
رقم 01-10المؤرخ في 29جوان 2010كما يلي" :تنشأ لدى المجلس الوطني للمحاسبة اللجان المتساوية
األعضاء" اآلتية: 3
34
لجنة التكوين؛
لجنة المراقبة والنوعية.
وعليه يتولى المجلس الوطني للمحاسبة مهامه بعنوان كل لجنة ،نتناولها مهام ه ه اللجان في الدروس المقبلة
بالتفصيل.
35
القانون 01 – 10 6
القانون 08 – 91 1.6
عانت مهنة المراجعة في الجزائر فراغ وغيابا كبيرين في الفتر الممتد من 1962إلى غاية الثمانينات
بسبب احتكار الدولة للنشاط االقتصادي واعطاء مجلس المحاسبة دو ار كبي ار وص حيات كثير للرقابة على
المؤسسات العمومية ،إلى أنن صدر القانون رقم 01 – 88المتعلق بالقانون التوجيهي للمؤسسات
االقتصادية العمومية أين تحررت ه ه األخير من القيود المفروضة عليها ونالت استق ليتها المالية وأصبحت
خاضعة ألحكام وقواعد القانون التجاري وأصبحت معرضة لنف س والتصفية ،مما تطلب ضرور مراجعة
حساباتها والمصادقة عليها من قبل أطراف مختصين كمحافظي الحسابات والخبراء المحاسبين ،فمن أجل
لك تم إصدار القانون رقم 08 – 91المنظم لمهنة الخبير المحاسبي ومحافظ الحسابات ولمحاسب المعتمد
وه ا سنة ،1991واعتبر ه ا القانون بمثابة منعرج حاسم في تاريخ تنظيم مهنة المراجعة في الجزائر ،حيث
تم جمع ث ث تنظيمات في هيئة واحد مستقلة سميت بالمنظمة الوطنية للخبراء المحاسبين ومحافظي
الحسابات والمحاسبين المعتمدين ،وأصبحت ب لك مهنة المراجعة في الجزائر مهنة حر مفتوحة لجميع من
تتوفر فيه شروط ممارستها دون الرجوع إلى الوزار الوصية ،وهي ب لك قفزت قفز نوعية حيث تحقق فيها
أحد أهم شروط ممارسة المهنة أال وهو شرط االستق لية والحياد ،علما أن مهنة المراجعة كان يعهد بها قبل
صدور ه ا القانون للمراقبين الماليين لتابعين لوزار المالية.1
بتطور االقتصاديات وانفتاحها على بعضها البعض -أصب من الضروري ضرور أن تكون المعلومات
المحاسبية المنشور على درجة عالية من الدقة والموثوقية ،لكن ما عاشته المهنة المحاسبية الج ازئرية من
فتر طويلة يعتبر ظرفا مقلق جداً بالنسبة للمهتمين بالشأن المحاسبي الجزائري ،فقد عرفت اخت ل وانتكاسات
عديد ويرجع لك إلى جملة من األسباب لعل أهمها: 2
ضعف القانون المنظم للمهنة وال ي يحدد كيفية من االعتماد لممارسة مهنة المحاسب والخبير
المحاسب ومحافظ الحسابات؛
1عمورة ،جمال" .ضرورة إصالح مهنة مراجعة الحسابات في الجزائر وتكييفها مع المعايير الدولية للمراجعة ( ،")ISAملتقى دولي
حول :النظام المحاسبي المالي في مواجهة المعايير الدولية للمحاسبة ( ) IFRS–IASوالمعايير الدولية للمراجعة التحدي ،جامعة
سعد دحلب ،البليدة يويم 14 – 13ديسمبر ،2011ص .6
2عوينات ،فريد " .دراسة النظام المحاسبي ومتطلبات نجاحه في البيئة المحاسبية الجزائرية" ،رسالة مقدمة لنيل متطلبات شهادة
الماجستير ،معهد العلوم االقتصادية وعلوم التسيير ،تخصص محاسبة ونظم معلومات ،المركز الجامعي بالوادي ،2011 ،الوادي ،ص
.82
36
عدم تنظيم مسابقة وطنية للدخول للمهنة من أكثر من 10سنوات ،خاصة وأن عدد الخبراء
المحاسبين ومحافظي الحاسبات الحقيقيين ال ين يتوفرون على كفاءات بمقاييس دولية محدود جدا
على المستوى الوطني؛
منافسة المهنة المحاسبية الجزائرية من قبل خبرات محاسبية أجنبية للسوق الجزائرية عن طريق
مكاتب خبر محاسبية عالمية ،ال يمكن للمحاسبين والخبراء المحاسبين الجزائريين ومحافظي
الحسابات الجزائريين منافستهم بإمكانياتهم المتواضعة؛
ضرور ربط مهنة المحاسبة في البيئة الجزائرية في ظل التحوالت الجديد مع المنظمات والهيئات
الدولية التي تجمع أصحاب المهنة عبر العالم مثل IFAC؛
عدم امت ك ممارسي مهنة المحاسبة في الجزائر لخبر كافية تعمل وفق المعايير الدولية بسبب
سياسة التكوين وغياب الخبر الحقيقية لدى المختصين.
تعريف القانون :01 – 10 3.6
ونظ ار ألهمية مهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد بالنسبة للدولة ،والعقبات التي
واجهت تطوير ممارسة المهن المحاسبية تم إلغاء القانون 08-91الصادر سنة 1991المتعلق بالمهن
المحاسبية ،وتعوضه بالقانون 01-10المؤرخ في 29جوان 2010المتعلق بمهن الخبير المحاسب
ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد ،حيث يلعب هؤالء المهنيين دو ار مهما كحلقة رابطة من ناحية توضي
شرعية الحالة المالية للمؤسسات التي تمثل داعما مهما في خزينة الدولة من جانب دفع الضرائب ،وك لك
تتبع خضوعها للقوانين المحاسبية االجتماعية والبيئية التي تحمي المجتمع أيضا ؛ وتستفيد المؤسسات
المتعاقد مع هؤالء المهنيين المحاسبيين من جهة أخرى من تقديم النصائ والمشور ،واكتشاف األخطاء
واالنحرافات وتصحيحها.
تكون القانون 01 – 10من 84ماد جاءت تحت 12فص ،ولعل أهم ما جاء به القانون الجديد هو
حل المصف الوطني للخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسب المعتمد ،وانشاء مجلس وطني
للمحاسبة يعمل تحت سلطة الوزير المكلف بالمالية ،كما يتم انتخاب مجلس وطني للمصف الوطني للخبراء
المحاسبين ،ومجلس وطني للغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات ،ومجلس وطني للمنظمة الوطنية للمحاسبين
المعتمدين ،والهدف من ه ا التغيير هو فرض رقابة الدولة على المهنيين ،وك ا تحسين أدائهم من خ ل
متابعة المهنيين لتكوين نظري في معاهد خاصة ،وتربصات مهنية؛
وتحت مسؤوليتهم ،حيث أن أهم مهمة أم ا عن المهنيين فيمارسون مهامهم بصفة عادية وباسمهم الخا
وتقويم وتحليل المحاسبة ومختلف أنواع الحسابات للمؤسسات والهيئات، للخبير الحاسب هي تنظيم وفح
37
أما محافظ الحسابات فمهمته األساسية هي المصادقة على صحة حسابات الشركات والهيئات وانتظامها
ومطابقتها ألحكام التشريع ،وبالنسبة للمحاسب المعتمد فمهمته هي مسك وفت وضبط محاسبات وحسابات
التجار والشركات أو الهيئات التي تطلب خدماته.
وقد حدد القانون 01-10كيفيات وشروط اعتماد وعمل شركات الخبر المحاسبية وشركات محافظة
الحسابات وشركات المحاسبة ،على عكس القانون السابق – قانون رقم – 08-91ال ي لم يتعرض لها،
حيث تخضع ه ه الشركات لشروط معينة العتمادها ،وك لك تشكيلة خاصة بكل واحد منها ،كما يتوجب
الممارس للمهنة الخضوع لعدد من الشروط محدد في القانون في الماد 08منه ،وه ا على الشخ
لتحقيق جود في النتائج الناجمة عن عملهم ،كأن يكون حائ از على الشهاد الجزائرية للمهنة المرغوب
ممارستها ،أن يكون غير مسبوق قضائيا ومتمتعا بحقوقه المدنية والسياسية ،كما حدد القانون حاالت التنافي
والموانع التي من شأنها أن تمس باستق لية وحياد المهنيين ؛ وفي الفصل الثامن من القانون 01-10تطرق
المشرع للمسؤوليات التي يتحملها المهني ،من مسؤولية مدنية وجزائية وتأديبية ،حيث أوض العقوبات
التأديبية التي قد يتعرض لها.
الفصل األول :أحكام عامة :من الماد : 6 - 1تناولت اإلع ن عن هدف ه ا القانون ،حيث
يهدف :إلى تحديد شروط وكيفيات ممارسة مهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب
المعتمد؛ اإلع ن عن إنشاء المجلس الوطني للمحاسبة بلجانه المتساوية األعضاء الخمس،
باإلضافة ألحكام عامة حول من يمكنه أن يمارس مهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات
والمحاسب المعتمد ،والتأكيد على تأديته القسم ب كر عباراته محدد ؛
الفصل الثاني :أحكام مشتركة لمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد :من
الماد :13 – 7وال ي تناول من خ لها شروط مزاولة المهن المحاسبية ،وكيفية معالجة طلب
االعتماد؛
"1القانون 01-10المؤرخ في 29جوان 2010المتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد" ،مرجع سابق،
ص .13 – 4
38
الفصل الثالث :المصف الوطني للخبراء المحاسبيين والغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات
والمنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين :من الماد :17 – 14اإلع ن عن إنشاء مصف وطني
للخبراء المحاسبيين وغرفة وطنية لمحافظي الحسابات ومنظمة وطنية للمحاسبين المعتمدين،
وتسييرها وانشاء مجالسها الجهوية واإلشار لتشكيلتها ،والمهام المهنية له ه األجهز المحاسبية؛
الفصل الرابع :ممارسة مهنة الخبير المحاسب :من الماد : 21 - 18تناول اإلجابة عن من
يمكنه أن يكون خبي ار محاسبيا؟ ما هي المهام المنوطة إليه بالتحديد؟ كيف تحدد أتعاب الخبير
المحاسب؟
الفصل الخامس :ممارسة مهنة محافظ الحسابات :من الماد :40 – 22تناول اإلجابة عن من
هو محافظ الحسابات؟ وما هي مهامه وما يترتب عنها؟ وكيف يتم تعيينه؟ وشروط ممارسة عمله؟
الفصل السادس :ممارسة مهنة المحاسب المعتمد :من الماد :45 – 41تناول اإلجابة عن من
هو المحاسب المعتمد؟ ما هي مهامه؟ تعام ت الزبائن معه وكيفية تحديد أتعابه.
الفصل السابع :شركات الخبرة المحاسبية ومحافظة الحسابات والمحاسبة :من الماد :58 – 46
وقد تناولت ه ه المواد اإلع ن عن إمكانية تشكيل شركات الخبر المحاسبية ومحافظة الحسابات
به ه الشركات ،بفرض عدد من الشروط؛ والمحاسبة ،وشروط الحصول على االعتماد الخا
الفصل الثامن :مسؤوليات الخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين :من
الماد :63 – 59والتي تناولت حسب تسمية الفصل نفسه مسؤوليات الخبراء المحاسبين ومحافظي
الحسابات والمحاسبين المعتمدين ،حيث يفصل في المسؤوليات العامة محافظ الحسابات من جهة
والخبراء المحاسبين مع المحاسبين من جهة أخرى ،لكنه يشرح خضوع األطراف المهنية المحاسبية
الث ثة لمسؤوليات جزائية وتأديبية في حال خالفوا قواعد المهنة؛
الفصل التاسع :حاالت التنافي والموانع :من الماد :74 – 64وهو وصف الحاالت التي تمكن
ممارس مهنة الخبير المحاسب أو محافظ الحسابات أو المحاسب المعتمد من استق لية فكرية
وأخ قية تسم له بالعمل بشكل شفاف ونزيه والتي تحول دون الضغوطات النفسية أو االجتماعية
أو المحيط بشكل عام ،وك لك وصف العقوبات التي تقع عليهم في حالة مخالفات؛
الباب العاشر :أحكام ختامية :من الماد :79 – 75وال ي تناول أحكاما مختلفة حول عقد التأمين
ال ي يجب أن يمضيه الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد ،كما تناول أحكاما
39
حول المتربصين لدى الخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين ،واإلجراءات
التي تخصهم؛
الفصل الحادي عشر :أحكام انتقالية :من الماد :81 – 80وال ي تضمن اإلع ن عن إنشاء
لجنة متساوية األعضاء محل لمصف الوطني للخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسبين
المعتمدين ،وممثليها ،كما تم اإلبقاء على أحكام القانون 08 – 91المؤرخ في 27أفريل 1991
ال حقة به والمتعلقة بشروط االلتحاق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والنصو
التطبيقية له ا القانون ،في أجل ال يتعدى والمحاسب المعتمد سارية المفعول لغاية إصدار النصو
ستة أشهر؛
الفصل الثاني عشر :أحكام نهائية :من الماد :84 – 82وهنا تم إلغاء القانون رقم 08 91
المؤرخ في 27أفريل 1991والمتعلق بمهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب
المعتمد ،وجميع األحكام المخالفة له ا القانون.
المراسيم التنفيذية الالحقة لقانون 01 – 10 5.6
وقد تم إلحاق مراسيم تنفي ية متعدد بالقانون 01 - 10تعمل على شرح تفصيلي للكثير من العناصر
الوارد فيه ،ن كرها كما يلي: 1
مرسوم تنفيذي رقم 24 - 11مـؤرخ في 27جانفي سـنة 2011يتحتدد تتشتكيلة المجلس التوطتني
للمحاسبة وتنظيمه وقواعد سيره ،وتضمن 26ماد متعلقة بموضوعه؛
مرسوم تنفيذي رقم 25 – 11مؤرخ في 27جانفي 2011يحدد تشكيلة المجلس الوطني للخبراء
المحاسبيين وص حياته وقواعد سيره ،وتضمن المرسوم 23ماد متعلقة بموضوعه؛
مرسوم تنفيذي رقم 26 – 11مؤرخ في 27جانفي 2011يحدد تشكيلة المجلس الوطني للغرفة
الوطنية لمحافظي الحسابات وص حياته وقواعد سيره ،وتضمن المرسوم 23ماد متعلقة
بموضوعه؛
مرسوم تنفيذي رقم 27 – 11مؤرخ في 27جانفي 2011يحدد تشكيلة المجلس الوطني
للمنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين وص حياته وقواعد سيره ،وتضمن المرسوم 23ماد متعلقة
بموضوعه؛
1بن بلغي ،مداني .وعوينات ،فريد" .اإلصالح المحاسبي في الجزائر دراسة تحليلية تقيمية" ،الملتقى الدولي اإلصالح المحاسبي فـي
الجزائر يومي 29و 30نوفمبر ،جامعة قاصدي مرباح ،ورقلة ،2011 ،ص .5
40
مرسوم تنفيذي رقم 28 – 11مؤرخ في 27جانفي 2011يحدد تشكيلة اللجنة الخاصة المكلفة
بتنظيم انتخابات المجالس الوطنية للمصف الوطني للخبراء المحاسبين والغرفة الوطنية لمحافظي
الحسابات والمنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين وص حياتها ،وتضمن المرسوم 23ماد متعلقة
بموضوعه؛
مرسوم تنفيذي رقم 29 – 11مؤرخ في 27جانفي 2011يحدد رتبة ممثلي الوزير المكلف
بالمالية لدى المجالس الوطنية للمصف الوطني للخبراء المحاسبين والغرفة الوطنية لمحافظي
الحسابات والمنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين وص حياتهم ،وتضمن المرسوم 5مواد متعلقة
بموضوعه؛
مرسوم تنفيذي رقم 30 – 11مؤرخ في 27جانفي 2011يحدد شروط وكيفيات االعتماد
لممارسة مهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد ،وتضمن المرسوم 7مواد
متعلقة بموضوعه؛
مرسوم تنفيذي رقم 31 – 11مؤرخ في 27جانفي 2011يتعلق بالشروط والمعايير الخاصة
بمكاتب الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد ،وتضمن المرسوم 7مواد متعلقة
بموضوعه؛
مرسوم تنفيذي رقم 32 – 11مؤرخ في 27جانفي 2011يتعلق بتحديد كيفيات تعيين محافظي
الحسابات على أساس دفتر الشروط ،وتضمن المرسوم 16ماد متعلقة بموضوعه.
العناصر المستحدثة بإصدار قانون :01 – 10 6.6
تم استحداث العديد من العناصر بقدوم القانون 01 – 10وال ي كان تحسينا كبي ار لقانون رقم ،08 91
ن كر هنا أهم ه ه العناصر كما يلي:
تفكيك المنظمة الوحيد التي كانت تمثل الناشطين في قطاع المهن المحاسبية ،وانشاء المجلس
الوطني للمحاسبة واستحداث لجانه المتساوية األعضاء ،التي تكفلت بشكل تفصيلي بعمليات تسيير
المهن المحاسبية ،بعدما تم سحب الكثير من الص حيات منه باعتباره هيئة استشارية بالدرجة
األولى واحالة كل المهام للمنظمة الوطنية للمحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين،
على شهاد كما تم استحداث أيضا هيئات مكلفة بتنظيم كل مهنة على حدا بعد حصول الشخ
االعتماد وممارسة المهنة من :مصف وطني للخبراء المحاسبين ،الغرفة الوطنية لمحافظي
الحسابات ،المنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين ؛
41
استحداث شركات المهن المحاسبية :شركات الخبر المحاسبية ومحافظة الحسابات والمحاسبة ،والتي
لم يؤتى على كرها في القانون السابق؛
شرح بشكل تفصيلي مهام كل عنصر من المهن المحاسبية سواء خبير محاسب أو محافظ حسابات
أو محاسب معتمد؛
وصاية للدولة على المهن المحاسبية من خ ل رقابة وزار المالية ،وحيث كانت في القانون السابق
استق لية تامة لمهنة المحاسبة وتحت رقابة المهنيين أنفسهم ،فتجدد مع ه ا القانون العناصر
التالية: 1
43
7المنظمة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين
أشرفت المنظمة الوطنية للخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين على تنظيم المهن
دور المجلس الوطني للمحاسبة المحاسبية من الفتر 1991إلى غاية ،2011و لك بعد أن تم تقلي
الشكل خليفة المجلس األعلى للمحاسبة وحصر سلطته في الجانب االستشاري بالدرجة األولى ،حيث يلخ
التالي الهيئات التي أشرفت على تنظيم مهنة المحاسبة في الجزائر كاآلتي:
المجلس الوطني المجلس الوطني المنظمة الوطنية للخبراء المحاسبيين المجلس األعلى
للمحاسبة للمحاسبة ومحافظي الحسابات والمحاسبين للمحاسبة
(سلطة قانونية (سلطة استشارية) المعتمدين الوطني للمحاسبة (سلطة (سلطة قانونية
واستشارية) قانونية) واستشارية)
وعليه نتناول في ه ا الجزء المنظمة الوطنية لخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين
بالشرح كما يلي
نشأة المنظمة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين ومهامها 1.7
قام القانون رقم 08 - 91المنظم لمهنة الخبير المحاسبي ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد سنة
، 1991بإي ء لهيئة واحد مستقلة تنظيم وتسيير مهام المهن المحاسبية في الجزائر ،والتي سميت بت
"المنظمة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين" .حيث يعرفها القانون
الطبيعيين أو المعنويين المؤهلين حسب الماد 5بأنها :هيئة تتمتع بالشخصية المدنية وتجمع األشخا
44
لممارسة مهنة خبير محاسبي ،محافظ حسابات ومحاسب معتمد حسب الشروط المحدد في ه ا القانون،
ويديرها مجلس مقره في مدينة الجزائر.1
مهام المنظمة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين 2.7
يشرح القانون 08 - 91المهام التي تقوم بها المنظمة كما يلي: 2
السهر على تنظيم المهنة وحسن ممارستها؛
الدفاع على أعضاء المهنة واستق ليتهم؛
شروط التسجيل واإليقاف والشطب إعداد النظام الداخلي للمنظمة وال ي يحدد على الخصو
من جدول المنظمة؛
تقديم المساعد لألشغال التي تبادر بها السلطات العمومية في ميدان التقييس المحاسبي والطلب
المهني والتسعير؛
تمثيل مصال المهنة تجاه السلطات المختصة وتجاه الغير من المنظمات األجنبية المماثلة؛
إعداد ومراجعة ونشر قائمة الخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين؛
تتأكد المنظمة الوطنية من النوعية المهنية والتقنية لألشغال التي ينجزها أعضاؤها ضمن احترام
أخ قيات المهنة والقوانين والتنظيمات المعمول بها؛
تقدير الص حيات المهنية لننجازات والشهادات التي يقدمها كل مترش يطلب تسجيله في أحد
أصناف ه ه المنظمة.
ويضيف المرسوم التنفي ي رقم 20 – 92المؤرخ في 13جانفي 1992ال ي يحدد تشكيل مجلس النقابة
الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين ويضبط اختصاصاته وقواعد عمله،
مهاما للمنظمة تحت تسمية النقابة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين
المهام التالية الخاصة بمجلسها: 3
تمثيل النقابة الوطنية لدى السلطات العمومية ولدى جميع السلطات وازاء الغير؛
" 1القانون رقم 08 - 91المؤرخ في 27آفريل 1991المتعلق بمهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد"،
الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية ،العدد ،20الجزائر ،1991،ص .652
2نفس المرجع السابق ،ص .653 ،652
" 3المرسوم التنفيذي رقم 20 – 92المؤرخ في 13جانفي 1992الذي يحدد تشكيل مجلس النقابة الوطنية للخبراء المحاسبيين
ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين ويضبط اختصاصاته وقواعد عمله" ،الجريدة الرسمية الجزائرية ،العدد ،3الجزائر،
،1992ص .83
45
تمثيل النقابة في األعمال المدنية وفي إدار األم ك العقارية والمنقولة التي تملكها النقابة الوطنية
وفي تسييرها وفي المثول أمام العدالة باسم النقابة مدعيا أو مدعى عليه؛
الوقاية من كل النزاعات المهنية بين أعضاء النقابة وتسويتها ،وعرضها إن اقتضى األمر على
غرفة المصالحة واالنضباط والتحكيم؛
إعداد مشروع اإليرادات والنفقات واقتراحه على الجمعية العامة للمصادقة عليه؛
عرض كل الحاالت الداخلة في اختصاصه على غرفة المصالحة واالنضباط والتحكيم التابعة
للنقابة ،طبقا للقانون والنظام الداخلي؛
السهر على احترام جميع أعضاء النقابة لألحكام التشريعية والتنظيمية المعمول بها والنظام
الداخلي ،وعلى العموم احترام كل الق اررات القانونية التي تتخ ها الجمعية العامة؛
إبداء الرأي في المسائل التي تعرضها عليه السلطات المختصة في الميدان التقني المحاسبي
والحقوق أو المالية المرتبطة بحيا المؤسسة؛
المساعد والنهوض بالتقويم المستمر للمستوى النظري والتقني لدى أعضاء النقابة وتحضير
السلطات المختصة للتدريب والملتقيات المهنية وتنظيمها واإلشراف عليها ومراقبتها باالتصال مع
السلطات المختصة ،وك لك المشاركة في مهام التعليم والتكوين والبحث؛
القيام بتعميم نتائج األشغال المتعلقة بالميدان ال ي تغطيه المهنة وتوزيعها ونشرها.
كما تم تعديل مهام مجلس النقابة الوطنية مر أخرى من قبل :المرسوم التنفي ي رقم 421 – 01المؤرخ في
20ديسمبر ( 2001يعدل ويتمم المرسوم التنفي ي رقم 20 – 92المؤرخ في 13جانفي ،1992المعدل
والمتمم ،ال ي يحدد تشكيل مجلس النقابة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين
المعتمدين ويضبط اختصاصاته وقواعد عمله) في الماد 8منه فجاءت كما يلي: 1
" 1المرسوم التنفيذي رقم 421 – 01المؤرخ في 20ديسمبر ،2001يعدل ويتمم المرسوم التنفيذي رقم 20 – 92المؤرخ في 13
جانفي ،1992المعدل والمتمم ،الذي يحدد تشكيل مجلس النقابة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين
المعتمدين ويضبط اختصاصاته وقواعد عمله" ،الجريدة الرسمية الجزائرية ،العدد ،80الجزائر ،2001 ،ص .27
46
-تمثيل النقابة في األعمال المدنية وفي إدار األم ك العقارية والمنقولة التي تملكها النقابة الوطنية
في تسييرها وفي المثول أمام لعدالة باسم النقابة مدعيا أو مدعى عليه؛
-الوقاية من كل النزاعات المهنية بين أعضاء النقابة وتسويتها وعرضها ،إن اقتضى األمر ،على
غرفة المصالحة واالنضباط والتحكيم؛
-تحصيل االشتراكات المهنية التي يقررها المؤتمر؛
-إعداد مشروع اإليرادات والنفقات واقتراحه على المؤتمر للمصادقة عليه؛
-عرض كل الحاالت الداخلة في اختصاصاته على غرفة المصالحة واالنضباط والتحكيم التابعة
للنقابة طبقا للقانون والنظام الداخلي؛
-السهر على احترام جميع أعضاء النقابة األحكام التشريعية والتنظيمية المعمول بها والنظام
الداخلي ،وعلى العموم احترام كل الق اررات القانونية التي يتخ ها المؤتمر؛
-تحديد لمطالب العادية للتدقيق والرقابة؛
-إبداء كل رأي في المسائل التي تعرضها عليه السلطات المختصة في مجال تقنية المحاسبة أو
القانون أو المالية ات الصلة بحيا المؤسسة؛
-المساعد والنهوض بالتقويم المستمر للمستوى النظري والتقني ألعضاء النقابة وتحضير التدريب
والملتقيات المهنية وتنظيمها واإلشراف عليها ومراقبتها باالتصال مع السلطات المختصة ،وك لك
المشاركة في مهام التعليم والتكوين والبحث؛
-القيام بتعميم نتائج األشغال المتعلقة بالميدان ال ي تغطيه المهنة وتوزيعها ونشرها؛
-مراقبة نشاطات المجالس الجهوية.
هياكل المنظمة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين 3.7
بمقتضى المرسوم التنفي ي رقم 20 – 92المؤرخ في 13جانفي 1992ال ي يحدد تشكيل مجلس النقابة
الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين ويضبط اختصاصاته وقواعد عمله
– حسب الماد 2منه يدير ه ه النقابة المحدثة بالقانون رقم 08 – 91المؤرخ في 27أفريل 1991
مجلس يتكون من 9أعضاء تنتخبهم الجمعية العامة من بين األعضاء المسجلين قانونيا في جدول النقابة،
وتنتخب فئة 3ممثلين عنها من بين أعضائها .1ويحدث لدى مجلس النقابة الوطنية وتحت رئاسة نائبي
رئيسه ،ما يأتي :غرفة للمصالحة واالنضباط والتحكيم؛ ولجنة الجدول.2
" 1المرسوم التنفيذي رقم 20 – 92المؤرخ في 13جانفي 1992الذي يحدد تشكيل مجلس النقابة الوطنية للخبراء المحاسبيين
ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين ويضبط اختصاصاته وقواعد عمله" ،مرجع سابق ،نفس الصفحة.
2نفس المرجع السابق ،ص .84
47
وقد تم تعديل الماد 2من المرسوم التنفي ي رقم 20 – 92المؤرخ في 13جانفي 1992ال ي يحدد
تشكيل مجلس النقابة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين ويضبط
اختصاصاته وقواعد عمله – بالماد 2من المرسوم التنفي ي 421 – 01المؤرخ في 26ديسمبر ،2001
والتي نصت على أن يدير النقابة الوطنية لمهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد
المحدثة بموجب القانون رقم 08 – 91المؤرخ في أفريل ... 1991مجلس يتكون من ث ثة عشر ()13
عضوا ،منهم اثنى عشر ( )12عضوا ينتخبهم المؤتمر الوطني وعضو واحد يمثل السلطات العمومية ،حيث
يتكون المؤتمر الوطني من األعضاء ال ين ينتخبهم المجالس الجهوية ،وينتخب المجالس الجهوية بدورها
مهنيو المنطقة الخاصة بهم المنصبون على لمستوى الجهوي والمسجلون قانونيا في جدول النقابة.1
ومنه ،يختصر الشكل التالي هياكل المنظمة أو النقابة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات
والمحاسبين المعتمدين كما يلي:
الشكل رقم ( :)2هياكل المنظمة أو النقابة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات
والمحاسبين المعتمدين
غرفة
المصالحة
واإلنضباط
والتحكيم
المؤتمر
المجلس
الوطني
هياكل المنظمة
أو النقابة
الوطنية
" 1المرسوم التنفيذي رقم 421 – 01المؤرخ في 20ديسمبر ،2001يعدل ويتمم المرسوم التنفيذي رقم 20 – 92المؤرخ في 13
جانفي ،1992المعدل والمتمم ،الذي يحدد تشكيل مجلس النقابة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين
المعتمدين ويضبط اختصاصاته وقواعد عمله" ،مرجع سابق ،ص .84
48
انحالل المنظمة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين 4.7
قامت المنظمة الوطنية بإنشاء المجالس الجهوية ،و لك حسب الماد 2من المرسوم التنفي ي 421 – 01
المؤرخ في 20ديسمبر 2001والتي نصت على تعديل واتمام الماد 2من المرسوم التنفي ي 20 – 92
المؤرخ في 13جانفي ،1992بأن يدير النقابة الوطنية لمهنة لخبير المحاسب ومحافظ الحسابات
والمحاسب المعتمد مجلس أعضاء منتخبين من قبل المؤتمر الوطني ال ي يتكون من األعضاء ال ين
تنتخبهم المجالس الجهوية ،والتي تنتخب بدورها أيضا المجالس الجهوية مهنيو المنطقة الخاصة بهم
المنصبون على المستوى الجهوي والمسجلين قانونا في جدول النقابة الوطنية ،حيث يحدد عدد الممثلين
على المستوى الجهوي وك ا كيفيات انتخابهم بموجب النظام الداخلي ال ي تصادق عليه الجمعية العامة
لمجلس النقابة الوطنية القائمة ،وال ي يكلم بتنظيم انتخابات المجالس الجهوية التي من شأنها أن تفضي
إلى إقامة أول مؤتمر ،و لك في غضون 365يوما ابتداءا من ه ا المرسوم.1
حيث عرفت الفتر 1991إلى غاية 2011الكثير من االضطرابات على مستوى المهنة ،مما أدى إلى
وضع حد للطابع الحر لممارسة المهنة واعاد إخضاعها لوزار المالية ،2وله ا تم حل المنظمة وفقا لمحضر
الحل رقم 01الصادر عن وزار المالية بتاريخ 27جانفي .2011
بعد إنشاء المجلس الوطني للمحاسبة بموجب القانون 01-10واسترداد ص حياته ،أنشئ حسب الماد 14
منه مصف وطني للخبراء المحاسبين وغرفة وطنية لمحافظي الحسابات ومنظمة وطنية للمحاسبين
الطبيعيين أو المعنويين المعتمدين المعتمدين ،يتمتع كل منها بالشخصية المعنوية ويضم األشخا
والمؤهلين لممارسة مهنة الخبير المحاسبي ومهنة محافظ الحسابات ومهنة المحاسب المعتمد حسب الشروط
التي يحددها ه ا القانون ،ويسير كل من المصف الوطني للخبراء المحاسبين والغرفة الوطنية لمحافظي
الحسابات والمنظمة وطنية للمحاسبين المعتمدين مجلس وطني ينتخبه مهنيون ،باإلضافة إلى إمكانية إنشاء
مجالس جهوية ،1مقر المجالس الوطنية له ه الهيئات بمدينة الجزائر.2
تشكيلة المجالس الوطنية لـ :المصف الوطني للخبراء المحاسبيين والغرفة الوطنية لمحافظي 2.8
الحسابات والمنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين
" 1قانون رقم 01-10المؤرخ في 29جوان 2010المتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد" ،مرجع
سابق ،ص .6
2عد إلى :
" -المرسوم التنفيذي رقم 25 - 11المؤرخ في 2فيفري 2011يحدد تشكيلة المجلس الوطني للمصف الوطني للخبراء
المحاسبين وصالحياته وقواعد سيره" ،الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية ،العدد ،07الجزائر ،ص .8
" -المرسوم التنفيذي رقم 26 - 11المؤرخ في 2فيفري 2011يحدد تشكيلة المجلس الوطني للغرفة الوطنية لمحافظي
الحسابات وصالحياته وقواعد سيره" ،الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية ،العدد ،07الجزائر ،ص .10
" -المرسوم التنفيذي رقم 27 - 11المؤرخ في 2فيفري 2011تحديد تشكيلة المجلس الوطني للمنظمة الوطنية للمحاسبين
المعتمدين وقواعد سيره وصالحياته" ،الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية ،العدد ،07الجزائر ،ص .13
" 3المرسوم التنفيذي رقم 25 - 11المؤرخ في 2فيفري 2011تحديد تشكيلة المجلس الوطني للمصف الوطني للخبراء المحاسبين
وقواعد سيره وصالحياته" ،مرجع سابق ،نفس الصفحة.
50
يعين ث ثة ( )3أعضاء منهم في المجلس الوطني للمحاسبة بقرار من وزير المالية بناء على اقتراح
من رئيس المجلس الوطني للمصف الوطني للخبراء المحاسبين أو الغرفة الوطنية لمحافظي
الحسابات أو المنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين.
ويحدد حسب المواد 7 ،6 ،5من المراسيم التنفي ية رقم 25 - 11 :؛ 26 – 11؛ 27 – 11مهام الرئيس
واألمين العام وأمين الخزينة لكل من المصف الوطني للخبراء المحاسبين أو الغرفة الوطنية لمحافظي
الحسابات أو المنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين ،كما يلي: 1
رئيس المجلس:
يقوم بتمثيل المجلس في جميع أعمال الحيا المدنية وأمام العدالة؛
يضمن تنفي ق اررات المجلس الوطني المحاسبي والسير المنتظم للمجلس؛
يرسل لممثل الوزير مشروع جدول األعمال ،وكل الوثائق المتعلقة به خمسة عشر يوما
قبل تاريخ انعقاد اجتماع المجلس؛
في حالة غياب الرئيس أو حدوث مانع له ،يتولى مهامه عضو المجلس ال ي له األقدمية
في المهنة.
وحسب الماد 8من ات المراسيم :توقع كل الوثائق الصادر عن المجلس وكل المتعلقة بتسييره اليومي
بصفة مشتركة من طرف الرئيس واألمين العام وفي حالة غياب أحدهما ،يتم تعويضه بأمين الخزينة.1
1.2.8مهام المجالس الوطنية للمصف الوطني للخبراء المحاسبيين والغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات
والمجلس الوطني للمحاسبين المعتمدين
بداية ،ي كر القانون رقم 01 – 10بصفة عامة بعض مهام المجالس الوطنية للمصف الوطني للخبراء
المحاسبيين والغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات والمجلس الوطني للمحاسبين المعتمدين ،ب كره :تساهم
المجالس الم كور في: 2
األعمال التي تبادر بها السلطات العمومية المختصة في مجال:
التقييس المحاسبي والواجبات المهنية؛
المتعلقة به ه المهن؛ وتسعير الخدمات واعداد النصو
تمثل مصال المهنة إزاء الغير والمنظمات األجنبية المماثلة.
طبقا ألحكام الماد 17 ،15من القانون 01-10فإن المصف الوطني للخبراء المحاسبيين والغرفة الوطنية
لمحافظي الحسابات والمجلس الوطني للمحاسبين المعتمدين أجهز مهنية تكلف بعد مهام هي كما يلي: 3
يضاف شرح مفصل حسب الماد الرابعة لكل مرسوم من المراسيم التالية :المرسوم التنفي ي رقم - 11
25والمرسوم التنفي ي رقم 26 – 11والمرسوم التنفي ي رقم 27 – 11لص حيات مجالس كل من
المصف الوطني للخبراء المحاسبين أو الغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات أو المنظمة الوطنية للمحاسبين
المعتمدين :بأنه تكلف مجالسها بت: 1
إدار األم ك المنقولة وغير المنقولة التابعة للهيئة المهنية المحاسبية الخاصة بها وتسييرها؛
إقفال الحسابات السنوية عند نهاية كل سنة مالية وعرضها على الجمعية العامة السنوية مرفقة
بكشف تنفي ميزانية السنة ومشروع ميزانية السنة المالية الموالية؛
تحصيل االشتراكات المهنية المقرر من طرف الجمعية العامة؛
ضمان تعميم نتائج األشغال المتعلقة بالمجال ال ي تغطيه المهنة ونشرها وتوزيعها؛
تنظيم ملتقيات تكوين لها ع قة بمصال المهنة؛
من الوزير المكلف بالمالية؛ االنخراط في كل منظمة جهوية أو دولية تمثل المهنة بترخي
تمثيل كل حسب الهيئة التابع لها (المصف الوطني للخبراء المحاسبين أو الغرفة الوطنية
لمحافظي الحسابات أو المنظمة الوطنية للمحاسبين لمعتمدين) لدى الهيئات العمومية وك ا الغير،
تمثيل الهيئة المهنية المحاسبية الخاصة بها لدى المنظمات الدولية المماثلة؛
إعداد النظام الداخلي للهيئة المهنية المحاسبية الخاصة بها.
3.2.8قواعد سير المجالس الوطنية لـ :المصف الوطني للخبراء المحاسبيين والغرفة الوطنية لمحافظي
الحسابات والمجلس الوطني للمحاسبين المعتمدين
"المرسوم التنفيذي رقم 25 - 11المؤرخ في 2فيفري 2011يحدد تشكيلة المجلس الوطني للمصف الوطني للخبراء -
المحاسبين وصالحياته وقواعد سيره" ،مرجع سابق ،ص .10 ،9
"المرسوم التنفيذي رقم 26 - 11المؤرخ في 2فيفري 2011يحدد تشكيلة المجلس الوطني للغرفة الوطنية لمحافظي -
الحسابات وصالحياته وقواعد سيره" ،مرجع سابق ،ص .13 ،12
"المرسوم التنفيذي رقم 27 - 11المؤرخ في 2فيفري 2011تحديد تشكيلة المجلس الوطني للمنظمة الوطنية للمحاسبين -
المعتمدين وقواعد سيره وصالحياته" ،مرجع سابق ،ص .16 - 14
54
في حالة استقالة أعضاء المجلس أو رفضهم االجتماع أو المشاركة في المداوالت مما
يؤدي إلى استحالة سير المجلس ،أو عندما ال يقدم أي ترش قانوني عند االنتخابات ،تمارس
ص حيات المجلس من طرف متصرف مؤقت يعينه الوزير المكلف بالمالية لمد محدد ؛
ال يمكن للمتصرف المؤقت القيام إال باألعمال اإلدارية التحفظية ،وال يمكنه االلتزام بالنفقات
التي تتجاوز األموال المتوفر ،وال يمكنه اتخا ق اررات نهائية تتعلق بمستخدمي المجلس؛
وعند انقضاء المد ،يتم وضع لجنة خاصة تكلف بتنظيم االنتخابات تحدد تشكيلتها بقرار
من الوزير المكلف بالمالية؛
طبيعيين تغطي نفقات المجلس بواسطة اشتراكات يتحملها المهنيون سواء كانوا أشخا
أو معنويين مسجلين في جدول المصف الوطني للخبراء المحاسبين ،وتحدد الجمعية العامة سنويا
مبلغ االشتراكات واألعضاء مجبرين على الدفع ،كما يجب على المهنيين التسديد اإلجباري لمبلغ
اشتراكاتهم تحت طائلة عقوبة التوقيف أو الشطب؛
بتعويضهم عن المصاريف التي تمارس وظائف أعضاء المجلس مجانا ،غير انه يرخ
أنفقوها بمناسبة أداء مهامهم؛
يستدعى المهنيون المسجلون في جدول المصف الوطني للخبراء المحاسبين لحضور جمعية
عامة عادية على األقل مر في السنة ،ويكون لك خ ل شهر أكتوبر باستدعاء من رئيس المجلس
أو بطلب من ثلثي أعضاء المجلس و لك أسبوعين على األقل قبل التاريخ المحدد ل جتماع؛
يمكن أن تستدعى جمعيات عامة استثنائية بطلب من الرئيس أو من ثلثي أعضاء المجلس،
أو بالتماس مكتوب ومبرر من خمس أعضاء المصف الوطني للخبراء المحاسبين على األقل؛
ترسل االستدعاءات لحضور الجمعيات العامة العادية وغير العادية ،والتي تتضمن تاريخ
عقد الجمعيات وجداول أعمالها إلى المهنيين المسجلين في جدول المصف الوطني للخبراء
المحاسبين ،بصفة فردية ،عن طريق رسالة موصى عليها مع وصل است م ،وتبلغ عن طريق
إع ن في ث ثة يوميات وطنية وباللغتين العربية والفرنسية قبل خمسة عشر يوما على األقل من
تاريخ التصويت؛
ال تص مداوالت الجمعية العامة إال بحضور نصف األعضاء الممارسين المسجلين في
جدول المصف الوطني للخب ارء المحاسب على األقل؛ وا ا لم يكتمل النصاب المطلوب ،يستدعى
اجتماع ثان للجمعية العامة ،ال ي يستوجب انعقاده في أجل ث ثين يوما ابتداء من تاريخ انعقاد
االجتماع األول بنفس جدول األعمال ،وتص مداوالتها مهما يكن عدد األعضاء الحاضرين؛
لكل عضو صوت واحد ،وفي حالة حدوث مانع يمكن تمثيله بوكالة معد قانونا تمن
لعضو آخر ،حيث ال يمكن لعضو واحد أن يمثل أكثر من عضو؛
55
تنتخب لجمعية العمة ناظ ار من بين أعضاء المصف الوطني للخبراء المحاسبين ،ويكلف
الناظر بإعداد تقرير للجمعية العامة حول التسيير المالي للسنة المالية المقفلة؛
تتعارض وظيفة الناظر مع تلك المتعلقة بعضوية المجلس ،وال يمكن للناظر أن يحصل
على تعويضات المصاريف التي تم عرضها بمناسبة القيام بمهمته.
56
طبقا ألحكام الماد 4من القانون رقم ” ، 01-10ينشأ مجلس وطني للمحاسبة تحت سلطة الوزير المكلف
بالمالية و يتولى مهام االعتماد والتقييس المحاسبي وتنظيم ومتابعة المهن المحاسبية“ ،ويعد ه ا المجلس
الهيئة العليا التي تقوم على تنظيم مهنة المحاسبة ،فيملك كل الص حيات القانونية للنظر في عمل المحاسبة
في الجزائر ،ارتبطت مهامه بعدد من اللجان عم على تنظيم وسيرور عمله وفعاليته ،عرفت ه ه اللجان
باسم "اللجان المتساوية األعضاء" ،حيث نصت أحكام الماد 5من القانون رقم " ،01-10تنشأ لدى
المجلس الوطني للمحاسبة اللجان المتساوية األعضاء اآلتية :
لجنة تقييس الممارسات المحاسبية والعناية المهنية؛
لجنة االعتماد؛
لجنة التكوين؛
لجنة االنضباط والتحكيم؛
لجنة مراقبة النوعية".1
وه ه اللجان المتساوية األعضاء تتكون من 12عضو لكل لجنة مقسمة إلى:
6 أعضاء من المهنيين ( 2خبراء محاسبيين 2 ،محافظي الحسابات و 2محاسبين معتمدين)؛
6 أعضاء تابعين للوزار تقوم ه ه األخير بتعيينهم بناءا على خبرتهم في الميدان.
" 1قانون رقم 01-10المؤرخ في 29جوان 2010المتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد" ،مرجع
سابق ،ص .4
57
لجنة التقييس 9
حسب الماد 7من المرسوم التنفي ي ،24-11يتولى رئيس المجلس ال سيما المهام اآلتية: 1
تمثيل المجلس لدى الهيئات الوطنية والدولية للتقييس المحاسبي والمهن المحاسبية؛
إنجاز أو العمل على إنجاز كل الدراسات والتحاليل التي تهدف إلى التقييس المحاسبي.
وعليه ،يأتي التقييس كأحد مهام المجلس الوطني للمحاسبة ،حيث أنشئت لجنة باسم ه ه المهمة وهي "لجنة
تقييس الممارسات المحتتاستبتيتتة والتواجتبتات المهنية" والتي نتناولها بالتحليل كما يلي:
قاسه.2
الشيء بغيره ،وعليهَ :
َ َّس( :فعل) قيَّس
لغة ،تعود كلمة تقييس للمصدر أَ ْق َياس :جمع قَ ْيس ،وقي َ
واصط حا (التحسين المستمر للخدمة) هو مقارنة ع مة تقييس بخط مرجعي أو بإحدى الممارسات المثلى؛
ومصطل التقييس يستخدم أيضاً بمعنى إنشاء مجموعة متتالية من ع مات التقييس بمرور الوقت ،ومقارنة
النتائج لقياس مدى التطور أو التحسن .3ويقصد بالتقييس ( )la normalisationلك النشاط الخا
بوضع أحكام ات استعمال موحد ومتكرر في مواجهة مشاكل حقيقية أو محتملة بكون الغرض منها تحقيق
الدرجة المثلى من التنظيم في إطار معين.4
ونجد أن القياس كوظيفة هو أساسي في شتى العلوم الطبيعية واالجتماعية ،غير أنه بقي مهم فتر من
مؤخر بالتصدي لمشك ت القياس المحاسبي ،ويعد Mattessich
ا الزمن في المحاسبة ،حتى بدأ المحاسبون
في طليعة المحاسبين ال ين بحثوا في مشك ت القياس المحاسبي ،وت ه بعض الباحثين منهم& Ijiri :
مجال معين بخصائ Beirmanو ،Chambersوكان يقصد بالقياس في مفهومه العام مقابلة خصائ
مجال آخر باستخدام األرقام والرموز طبقا لقواعد محدد ،ويفضل استخدام المقاييس الكمية لزياد دقة
التعاريف المحصل عليها ، 5ويعرف التقييس بشكل عام حسب قاموس المعجم الوسيط بأنه :مقارنة
" 1المرسوم التنفيذي رقم 24 - 11مـؤرخ في 27جانفي سـنة 2011يـحـدد تـشـكيلة المجلس الـوطـني للمحاسبة وتنظيمه وقواعد
سيره" ،مرجع سابق ،ص .5
2قاموس المعاني /https://www.almaany.com/ar/dict/ar-arتقييس/شوهد يوم .2019/05/27
3نفس المرجع السابق.
4قلوش ،الطيب" ،2017 .دور التقييس في حماية المستهلك في التشريع الجزائري" ،العدد ،15األكاديمية للدراسات االجتماعية
واالنسانية ،ص .179
5سعيدي ،عبد الحليم .مرجع سابق ،ص .129
58
ع مة تقييس بخط مرجعي أو بإحدى الممارسات المثلى ؛ ويستخدم مصطل التقييس أيضا بمعنى إنشاء
مجموعة متتالية من ع مات التقييس بمرور الوقت ،ومقارنة النتائج لقياس مدى التطور أو التحسن.1
إنشاء لجنة تقييس الممارسات المحاسبية والعناية المهنية على مستوى المجلس الوطني 2.9
للمحاسبة
طبقا ألحكام الماد 23من المرست ت ت تتوم التنفي ي رقم 24 – 11فإن تحدد تشت ت ت تتكيلة اللجان بقرار من الوزير
المكلف بالمالية.2
بالتقييس المحاسبي من خ ل وضع ولجنة تقييس الممارسات المحاسبية والعناية المهنية هي لجنة تخت
الممارس تتات المحاس تتبية والعمل على إنجاز الد ارس تتات الخاص تتة بتطوير واس تتتعمال طرق العمل فيما يخ
التطبيق المحاسبي.
يمارس المجلس الوطني للمحاسبة بعنوان التقييس المحاسبي ،المهام اآلتية: 3
تتولى لجنة تقييس الممارسات المحاسبية والعناية المهنية ،المهام اآلتية: 2
60
اقتراح كل اإلجراءات التي تهدف إلى تقييس المحاسبات؛
القانونية المتعلقة بالمحاسبة وابداء اآلراء فيها وتقديم التوصيات دراسة مشاريع النصو
بشأنها؛
األبحاث النظرية والمنهجية في مختلف ميادين المحاسبية؛ ضمان تنسيق وتلخي
تحضير مشاريع اآلراء المتعلقة بالمعايير المعد من المنظمات الدولية المختصة في التقييس
المحاسبي وك ا تطبيقها ،باالتصال مع مختلف الهيئات المعنية.
61
10لجنة االعتماد
1.10ماهية لجنة االعتماد
1.1.10تعريف االعتماد:
ما االعتراف َمر أي وافق عليه ،وأَمر بإنفا ه .1كم يعرف بأنه طلب شخ
ئيس األ َ
لغويا يقال :اعتمد الر ُ
الرسمي بأن له سلطة ما.2
ويقصد باالعتماد محاسبيا من وجهة نظرنا أنه من اعتراف رسمي من الهيئة المهنية المحاسبية لشخ
طبيعي أو معنوي إمكانية ممارسته مهنة معينة.
2.1.10إنشاء لجنة االعتماد:
حسب ما جاء به القانون 01 – 10تعتبر لجنة االعتماد لجنة تقوم على تحديد معايير وطرق االلتحاق
بمهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد؛
وهي لجنة انبثقت من القانون 01-10و لك حسب ما جاءت به الماد 5من القانون "تنشأ لدى المجلس
اللجان المتساوية األعضاء التالية :لجنة التقييس ،لجنة االعتماد ،لجنة التكوين ،لجنة االنضباط ،لجنة
مراقبة النوعية" ،3وحسب ما جاء به المرسوم التنفي ي رقم 30 – 11مؤرخ في 27جانفي 2011ال ي
يحدد شروط وكيفيات االعتماد لممارسة مهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد ،فإن
لجنة االعتماد تتولى مهام تحديد شروط ومعايير االلتحاق بمهنة خبير المحاسب ومحافظ الحسابات
والمحاسب المعتمد وتنظم وتسير ملفات وطلبات االعتماد .4والتي نتناولها بالشرح في العنصر الموالي.
ونأخ هنا المهام المتعلقة باألمين العام المتعلقة بإجراءات االعتماد كما يلي: 2
ويقوم بت :التوقيع على االعتماد حسب الماد 8من المرسوم التنفي ي رقم .124 – 11
الطبيعي المترش لممارسة مهنة الخبير المحاسب أو محافظ الحسابات أو المحاسب يلزم القانون الشخ
المعتمد بإرسال طلب االعتماد ،بواسطة رسالة موصى عليها إلى المجلس الوطني للمحاسبة ،مرفقا بالوثائق
التالية: 2
شهاد الجنسية الجزائرية؛
مستخرج من سج ت شهاد المي د رقم 12؛
نسخة طبق األصل مصادق عليها للشهاد التي تمن الحق في ممارسة المهنة؛
مستخرج من صحيفة السوابق القضائية رقم 3؛
2.1.2.10وثائق منح االعتماد لألشخاص المعنويين
ولمن االعتماد فإنه يتوجب المرور بعد مراحل واجراءات ن كرها كما يلي: 1
إرسال طلب االعتماد بواسطة رسالة موصى عليها إلى المجلس الوطني للمحاسبة أو يودع مقابل
وصل است م؛
مادي للوثائق بتسليم وصل إيداع للمعني شخصيا تقوم أمانة المجلس الوطني للمحاسبة بعد فح
يكون مؤرخا ومرقما وموقعا مقابل وصل است م أو يرسل له بواسطة رسالة موصى عليها؛
يعتبر طلب االعتماد مودعا ابتداء من تاريخ است م الطالب وصل إيداع الملف من أمانة المجلس
الوطني للمحاسبة؛
تعاد الملفات غير الكاملة أو غير المقبولة شك إلى مرسليها مرفقة بم كر توض أسباب عدم
القبول؛
تفصل لجنة االعتماد من خ ل اجتماع وفقا ألحكام نظامها الداخلي بعد دراسة ملفات الطالبين
سواء كانوا أشخاصا طبيعيين أو معنويين بالرفض أو القبول؛
تحرر لجنة االعتماد محضر يتضمن اآلراء حول الموافقة أو رفض من االعتماد؛
ترسل لجنة االعتماد عن طريق أمانة المجلس الوطني للمحاسبة محضر االجتماع مرفق
باالعتمادات قصد إمضاءها من الوزير المكلف بالمالية؛
يبلغ المجلس الوطني للمحاسبة لطالب االعتماد قرار االعتماد أو الرفض المعلل للطلب؛
المعني في نسخة واحد مقابل مخالصة؛ يمن االعتماد للشخ
بكل فئة مع توفير الوثائق ال زمة ل لك ؛ التسجيل في الجدول الخا
حصول المترش سواء كان شخصا طبيعيا أو معنويا على بطاقة مهنية.
الطبيعيون والمعنويون المترشحون لممارسة مهنة الخبير المحاسب أو محافظ الحسابات أو يلزم األشخا
المحاسب المعتمد للتسجيل في الجدول بإرسال الوثائق اآلتية إلى أمانة المجلس الوطني للمحاسبة:
1.3.2.10بالنسبة لألشخاص الطبيعيين:
66
نسخة مصادق عليها من القوانين األساسية الواجب تقديمها خ ل الشهرين بعد تاريخ التسجيل في
الجدول؛
نسخة مصدق عليها من بطاقة القيد الجبائي والرقم التعريفي اإلحصائي الواجب تقديمها خ ل
شهرين بعد تاريخ التسجيل في الجدول؛
بأهلية الشركاء. وثيقة تتعلق بالتحقيق الخا
67
لجنة التكوين 11
يعتبر التكوين جزءا من حيثيات الحصول على االعتماد ألصحاب المهن المحاسبية ،فما لم يكن طالبا
به ،حيث ت كر الماد 77من القانون ل عتماد قد مارس تربصا ف يمكنه الحصول على االعتماد الخا
01-10أنه :يعتبر خبي ار محاسبا متربصا أو محافظا متربصا للحسابات أو محاسبا متربصا في مفهوم ه ا
القانون ،المترش ال ي تابع التكوين النظري المطلوب والمقبول من طرف لجنة التكوين للمجلس الوطني
مهني طبق للشروط المحدد عن طريق التنظيم.1 للمحاسبة للقيام بترب
1.11لجنة التكوين
1.1.11تعريف التكوين:
يعرف التكوين بأنه عملية منظمة ومستمر والتي يمكن من خ لها نقل المعارف والمهارات واالتجاهات
المرغوبة للمتكون .2ويعرف أيضا بأنه العملية التي من خ لها يزود المتربصون بالمعرفة أو مهار أداء
وتنفي عمل معين.3
2.1.11مفهوم لجنة التكوين
تمثل لجنة التكوين واحد من اللجان المتساوية األعضاء التي جاء بها القانون 01 – 10في الماد 5منه،
بأنه" :تنشأ لدى المجلس اللجان المتساوية األعضاء التالية :لجنة التقييس ،لجنة االعتماد ،لجنة التكوين،
لجنة االنضباط ،لجنة مراقبة النوعية" ،4وتهتم لجنة التكوين حسب ما جاء به القانون 01 – 10بالتحاق
،عليه نتناول في العنصر الموالي المتربصين لممارسة مهنة محاسبي وخطوات حصولهم على الترب
مهامها التي حددها المرسوم التنفي ي .24 – 11
حسب الماد 20من المرسوم التنفي ي رقم 24 - 11تتولى لجنة التكوين المهام اآلتية: 5
مجال التكوين؛ إعداد طرق العمل فيما يخ
" 1قانون رقم 01-10المؤرخ في 29جوان 2010المتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد" ،مرجع
السابق ،ص .12
2عمر بالخير ،جواد" .دور تكوين الموارد البشرية في تطوير ونجاح المؤسسة االقتصادية – دراسة حالة شركة االسمنت ومشتقاته
SCISبسعيدة ،-رسالة مقدمة لنيل شهادة الدكتوراه ،علوم اقتصادية ،تخصص تسيير ،جامعة أبي بكر بلقايد ،تلمسان ،2015 ،ص
.62
3بزايد ،نجاة" .التكوين واستراتيجية تسيير المهارات التسييرية لدى إطارات شركة "سوطراك" ،أطروحة لنيل شهادة دكتوراه ،علم
نفس العمل والتنظيم ،جامعة وهران سانيا ،وهران ،2011 ،ص .86
" 4قانون رقم 01-10المؤرخ في 29جوان 2010المتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد" ،مرجع
سابق ،ص .4
" 5المرسوم التنفيذي رقم 24 - 11مـؤرخ في 27جانفي سـنة 2011يـحـدد تـشـكيلة المجلس الـوطـني للمحاسبة وتنظيمه وقواعد
سيره" ،مرجع سابق ،ص .7 - 6
68
دراسة ملفات المشاركة في التربصات؛
ضمان المتابعة الدائمة للتربصات؛
توجيه المتربصين إلى المكاتب المحاسبية المعتمد ؛
؛ تسليم شهادات نهاية الترب
تحضير برنامج التكوين في مجال معايير محاسبية الدولية؛
التعاون مع هياكل التكوين األخرى والمعاهد المتخصصة في مختلف مجاالت المحاسبة؛
المشاركة في تعيين لجان االمتحان لكل أنواع التكوين؛
وضع بنك معطيات للمعايير الدولية الخاصة بتكوين مهنيي المحاسبة؛
تنظيم ملتقيات وأيام دراسية ومؤتمرات وورشات عمل في مختلف ميادين المحاسبة والتدقيق.
" 1قانون رقم 01-10المؤرخ في 29جوان 2010المتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد" ،مرجع سابق،
ص .12
69
في فتر أقصاها سنتان ؛ وتحدد شروط وكيفيات تطبيق ه ه الماد ولل حاصلين على شهاد نهاية الترب
عن طريق التنظيم.1
3.2.11العقوبات المتعلقة بالمتربص المهني المحاسبي
الماد 71من قانون 01 – 10 المهني المحاسب ،تن العقوبات التي تنطبق على المترب وفيما يخ
كتم السر المهني أو انه يتعرض أن يجب على الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المترب
عليها من المادتين 301و 302من قانون العقوبات.2 للعقوبات المنصو
قانونيا تعني لجنة االنضباط :لجنة تأديبيَّة تنظر في قضايا تعتبر مخالفة للنظام أو خارجة على القواعد.2
يه ليتَ ْس يوَيتي يه حسب معجم
ف َّما والفَص يل يف ي
َ ْ
كما يطلق على لَ ْج َنةُ التَّ ْح يك ييم :اله ْي َئةُ اْلم َك َّوَنةُ يإلص َد يار ح ْكٍم يفي يخ َ ٍ
ُ ْ ُ َ
المعاني.3
في حين اصط حا وفي ميدان المحاسبة والقانون ،فكباقي اللجان تم بموجب الماد 05من القانون رقم
10-01تحديد اللجان المتساوية األعضاء التي تنشأ لدى المجلس الوطني للمحاسبة ،والتي تمثل لجنة
االنضباط والتحكيم إحداها ،وحسب ما جيء به حول لجنة االنضباط والتحكيم في القانون 01 – 10
والمرسوم التنفي ي 24 – 11فهي لجنة تابعة للمجلس الوطني للمحاسبة ،تهتم بضبط سير المهن المحاسبية
والتحكيم في المسائل المتعلقة بحاالت المسؤوليات التي يتقلد بها كل من الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات
والمحاسب المعتمد وما يترتب عليها من عقوبات ،كما تضطلع بعملية المصالحة في حالة الخ فات بين
األطراف المتعاملين عبر ه ه المهن المحاسبية (مهنيين محاسبين أو زبائن) ،لضمان لردع المهنيين
المحاسبين والحفاظ على سير المهنة المحاسبية في السياق التي أنشأت من أجله.
دراسة الملفات المتعلقة بالحاالت التأديبية لكل مخالفة أو إخ ل بالقواعد المهنية والتقنية أو األخ قية
المرتكبة من المهنيين خ ل تأدية مهامهم؛
ضمان دور أساسي في مجال االستشار والوقاية والمصالحة والتحكيم خ ل المنازعات بين المهنيين
والزبائن؛
اإلن ار؛
التوبيخ؛
الشطب من الجدول؛
" 1قانون رقم 01-10المؤرخ في 29جوان 2010المتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد" ،مرجع
سابق ،ص .11
2نفس المرجع السابق ،نفس الصفحة.
72
13لجنة المراقبة والنوعية
1.13تعريف المراقبة والنوعية
كإحدى اللجان التي أتت تحت رئاسة المجلس الوطني للمحاسبة ،فإن لجنة المراقبة والنوعية جاءت بهدف
يحمل اسمها وهو االهتمام بمراقبة التدابير والعمليات التي تسهر على السير الحسن للمهن المحاسبية حيث
التنظيمية الجيد لخدمات ات نوعية لمهنة كل تكون ات فعالية ،من حيث العمل على تحديد النصو
المهنيين المحاسبين.
74
14الخبير المحاسب والمحاسب المعتمد
1.14الخبير المحاسب
1.1.14تعريف الخبير المحاسب
يمارس بصفة عادية ،باسمه الماد 18من القانون رقم 01-10فإنه :يعد خبي ار محاسبا ،كل شخ بن
وتقويم وتحليل المحاسبة ،ومختلف أنواع الحسابات للمؤسسات وتحت مسؤوليته مهمة تنظيم وفح الخا
عليها القانون ،والتي تكلفه به ه المهمة بصفة تعاقدية لخبر الحسابات؛ والهيئات في الحاالت التي ن
ويؤهل ،مع مراعا األحكام الوارد في ات القانون لممارسة وظيفة محافظ الحسابات.1
2.1.14مهام الخبير المحاسب
مسك ومركز وفت وضبط ومراقبة وتجميع محاسبة المؤسسات والهيئات التي ال يربطه بها عقد
عمل؛
التدقيق المالي والمحاسبي للشركات والهيئات وهو المؤهل الوحيد للقيام ب لك؛
تقديم استشارات للشركات والهيئات في الميدان المالي واالجتماعي واالقتصادي؛
إع م المتعاقدين معه بمدى تأثير التزاماتهم والتصرفات اإلدارية والتسيير التي لها ع قة
بمهمته.
وحسب الماد 13من نفس القانون فإنه يمكن للخبير المحاسب ومحافظ الحسابات أن يعينا بصفة محافظي
طبقا ألحكم القانون التجاري ،وخبراء قضائيين طبقا ألحكام قانون اإلجراءات المدنية واإلدارية حص
وقانون اإلجراءات الجزائية.3
تحدد أتعاب الخبير المحاسب مع بداية مهامه في إطار عقد تأدية خدمات يحدد مجال التدخل والوسائل
التي توضع تحت تصرفه وشروط تقديم التقارير ،وال يمكن احتساب ه ه األتعاب بأي حال من األحوال
على أساس النتائج المالية المحققة من الشركة أو الهيئة المعنية.4
" 1قانون رقم 01-10المؤرخ في 29جوان 2010المتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد" ،مرجع
سابق ،ص .6
2نفس المرجع السابق ،ص .7 ،6
3نفس المرجع السابق ،ص .6
4نفس المرجع السابق ،ص .7
75
2.14المحاسب المعتمد
1.2.14تعريف المحاسب المعتمد:
تعرف الماد 41من القانون 01-10المحاسب المعتمد أنه :المهني ال ي يمارس بصفة عادية باسمه
وتحت مسؤوليته ،مهمة مسك وضبط محاسبات وحسابات التجار والشركات أو الهيئات التي الخا
تطلب خدماته.1
حسب الماد 45من القانون 01 - 10تحدد أتعاب المحاسب المعتمد في بداية المهمة في إطار عقد
تقديم خدمات يحدد مجال التدخل والوسائل الموضوعة تحت تصرفه وشروط تسليم الوثائق ،وال تحسب
ه ه األتعاب في جميع األحوال على أساس النتائج المالية المحققة من طرف التاجر أو الشركة أو الهيئة
المعنية.3
يمارس بصفة عادية ،باسمه حسب الماد 22من القانون 01-10محافظ الحسابات هو كل شخ
وتحت مسؤوليته ،مهمة المصادقة على صحة حسابات الشركات والهيئات وانتظامها ومطابقتها الخا
ألحكام التشريع المعمول به.1
2.15مهام محافظ الحسابات
بين القانون 01 - 10مهام ووظائف محافظي الحسابات و لك من خ ل عدد من المهام (،)25 – 23
وتتمثل ه ه المهام في النقاط التالية: 2
يشهد بأن الحسابات السنوية منتظمة وصحيحة ومطابقة تماما لنتائج عمليات السنة المنصرمة،
وك ا األمر بالنسبة للوضعية المالية وممتلكات الشركات والهيئات؛
صحة الحسابات السنوية ومطابقتها للمعلومات المبينة في تقرير التسيير ال ي يقدمه يفح
؛ المسيرون للمساهمين أو الشركاء أو حاملي الحص
حول إجراءات الرقابة الداخلية المصادق عليها من طرف مجلس يبدي رأيه في شكل تقرير خا
اإلدار ومجلس المديرين أو المسير؛
يقدر شروط إبرام االتفاقيات بين الشركة التي يراقبها والمؤسسات أو الهيئات التابعة لها ،أو بين
المؤسسات والهيئات التي تكون فيها للقائمين باإلدار أو المسيرين للشركة المعنية مصال مباشر
أو غير مباشر؛
قد يكتشفه أو اطلع عليه ،ومن يعلم المسيرين والجمعية العامة أو هيئة المداولة المؤهلة ،بكل نق
طبيعته أن يعرقل استمرار استغ ل المؤسسة أو الهيئة؛
يصادق محافظ الحسابات على صحة وانتظام الحسابات المدمجة والمدعمة وصورتها الصحيحة
المعد من قبل الشركة أو الهيئة ،و لك على أساس الوثائق المحاسبية وتقرير محافظي الحسابات
لدى الفروع أو الكيانات التابعة لنفس مركز القرار.
تقرير المصادقة بتحفظ أو بدون تحفظ على انتظام وصحة الوثائق السنوية وصورتها الصحيحة،
أو عند االقتضاء رفض المصادقة المبرر؛
يتم تعيين محافظ الحسابات من بين المهنيين المعتمدين والمسجلين في جدول الغرفة الوطنية
لمحافظي الحسابات -من طرف الجمعية العامة أو الجهاز المكلف بالمداوالت بعد موافقتها كتابيا،
وعلى أساس دفتر الشروط ،وال يعفي وجود هياكل داخلية للمراجعة ،الشركة أو الهيئة من اإللزامية
القانونية لتعيين محافظ حسابات؛
تحدد عهد محافظ الحسابات بث ث سنوات قابلة للتجديد مر واحد ،وال يمكن تعيين نفس المحافظ
بعد عهدتين متتاليتين إال بعد مضي ث ث سنوات؛
في حالة عدم المصادقة على حسابات الشركة أو الهيئة المراقبة خ ل سنتين متتاليتين ،يتعين على
إقليميا ب لك ،وفي ه ه الحالة ال يجرى تجديد محافظ الحسابات إع م وكيل الجمهورية المخت
عهد محافظ الحسابات.
عندما تعين شركة أو هيئة ،شركة محافظة الحسابات بصفة محافظ حسابات فإن ه ه األخير تعين
من بين أعضائها المسجلين في الغرفة الوطنية محافظا للحسابات يتصرف باسمها؛
يتعين على محافظ الحسابات أو مسير شركة أو تجمع محافظي حسابات إب غ لجنة مراقبة النوعية،
بتعينه بصفة محافظ حسابات عن طريق رسالة موصى عليها في أجل أقصاه خمسة عشر يوما.
من التزاماته القانونية ،ويجب أن يلتزم بإشعار يمكن لمحافظ الحسابات أن يستقيل دون التخل
مسبق مدته ث ث أشهر ،ويقدم تقري ار عن المراقبات واإلثباتات الحاصلة.
يمكن لمحافظ الحسابات االط ع في أي وقت وفي عين المكان على السج ت المحاسبية
والموازنات والمراس ت والمحاضر ،وبصفة عامة كل الوثائق والكتابات التابعة للهيئة أو الشركة؛
يمكنه أن يطلب من القائمين باإلدار واألعوان والتابعين للشركة أو الهيئة كل التوضيحات
والمعلومات ،وأن يقوم بكل التفتيشات التي يراها الزمة؛
يمكنه أن يطلب من األجهز المؤهلة الحصول في مقر الشركة على معلومات تتعلق بمؤسسات
مرتبطة بها أو مؤسسات أخرى لها ع قة مساهمة معها؛
يقدم القائمون باإلدار في الشركات كل ستة أشهر على األقل لمحافظ الحسابات كشفا محاسبيا،
عليها القانون؛ يعد حسب مخطط الحصيلة والوثائق المحاسبية التي ين
يعلم محافظ الحسابات كتابيا في حالة عرقلة ممارسة مهمته هيئات التسيير قصد تطبيق أحكام
القانون التجاري؛
مع مراعا معايير التدقيق والواجبات المهنية الموافق عليها من طرف الوزير المكلف بالمالية ،يحدد
محافظ الحسابات مدى وكيفيات أداء مهمة الرقابة القانونية للحسابات وسيرورتها في إطار رسالة
مرجعية يحددها دفتر الشروط ال ي تعهد بشأنه؛
يحضر محافظ الحسابات الجمعيات العامة كلما تستدعى للتداول على أساس تقريره ،ويحتفظ بحق
التدخل في الجمعية المتعلقة بأداء مهمته؛
يتعين على محافظ الحسابات االحتفاظ بملفات زبائنه لمد عشر سنوات ابتداء من أول يناير الموالي
آلخر سنة مالية للعهد .
وتحدد الجمعية العامة أو الهيئة المؤهلة المكلفة بالمداوالت ،أتعاب محافظ الحسابات في بداية مهمته،
وال يمكن لمحافظ حسابات أن يتلقى أي أجر أو امتياز مهما يكن شكله ،باستثناء األتعاب والتعويضات
المنفقة في إطار مهمته؛ وال يمكن احتساب األتعاب ،في أي حال من األحوال على أساس النتائج
المالية المحققة من الشركة أو الهيئة المعنية.2
الطبيعي المتقدم وضع المشرع الجزائري مجموعة من األحكام لتحديد الشروط التي يجب توافرها في الشخ
لممارسة أنواع المهن المحاسبية ،ب لك حددت الماد 08من القانون 01-10الشروط التي يجب توافرها
لممارسة مهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد ،وهي كاآلتي: 1
أن يكون جزائري الجنسية؛
أن يحوز شهاد لممارسة المهنة على النحو اآلتي:
بالنسبة لمهنة الخبير المحاسب :أن يكون حائ از على شهاد جزائرية للخبر المحاسبية أو
التابع للوزير المكلف بالمالية أو المعاهد شهاد معترفا بمعادلتها من معهد التعليم المخت
المعتمد من طرفه؛
بالنسبة لمهنة محافظ الحسابات :أن يكون حائ از على شهاد جزائرية لمحافظ الحسابات
التابع للوزير المكلف بالمالية أو أو شهاد معترفا بمعادلتها من معهد التعليم المخت
المعاهد المعتمد من طرفه؛
بالنسبة لمهنة المحاسب المعتمد :أن يكون حائ از على شهاد جزائرية للمحاسب أو شهاد
تسم له بممارسة المهنة.
أن يتمتع بجميع الحقوق المدنية والسياسية؛
أال يكون قد صدر في حقه حكم بارتكاب جناية أو جنحة مخلة بشرف المهنة؛
في المصف الوطني للخبراء أن يكون معتمدا من الوزير المكلف بالمالية وأن يكون مسج
المحاسبين أو في الغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات أو في المنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين
عليها في ه ا القانون؛ وفق الشروط المنصو
أن يؤدي اليمين بعد االعتماد وقبل التسجيل في المصف الوطني أو الغرفة الوطنية أو المنظمة
إقليميا لمحل تواجد مكاتبهم ،بالعبارات اآلتية " :أقسم باهلل الوطنية أمام المجلس القضائي المخت
في تأدية وظيفتي وأن أكتم السر المهني العلي العظيم أن أقوم بعملي أحسن قيام وأتعهد أن أخل
وأسلك في كل األمور سلوك المتصرف المحترف الشريف ،واهلل على ما أقول شهيد".
حسب الماد 12من القانون 01 – 10يسند لكل من الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب
وتحت مسؤوليته ،ويمكن أن يسير في شكل شركة أو المعتمد ،مكتب واحد يتولى تسييره لحسابه الخا
تجمع ،ويجب أن يكون المكتب خاضعا لشروط ومقاييس خاصة تحدد عن طريق التنظيم ،حيث يمكن
بفت فروع لبعض مكاتب المحاسبة؛ وال يمكن حسب الماد 10من نفس للوزير المكلف بالمالية الترخي
القانون أن يسجل خبير محاسب أو محافظ حسابات أو محاسب معتمد في الجدول ما لم يكن له عنوان
.1 مهني خا
حيث يعتبر المهنيون المحاسبون الث ث مسؤولين مدنيين تجاه زبائنهم في الحدود التعاقدية؛
المسؤولية الجزائية:
يتحمل الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد المسؤولية الجزائية عن كل تقصير في القيام
بالتزام قانوني؛
المسؤولية التأديبية:
يتحمل الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد المسؤولية التأديبية أمام اللجنة التأديبية
للمجلس الوطني للمحاسبة وهي لجنة االنضباط والتحكيم ،وال يستثنى المهنيون المحاسبون ال ين استقالوا
من مهنتهم ،فتتم محاسبتهم عن كل مخالفة أو تقصير تقني أو أخ قي في القواعد المهنية عند ممارسة
وظيفتهم ،وتتمثل العقوبات التأديبية التي يمكن اتخا ها وفق ترتيبها التصاعدي حسب خطورتها كما
تناولناها سابقا في:
اإلن ار؛
التوبيخ؛
التوقيف المؤقت لمد أقصاها 6أشهر؛
الشطب من الجدول.
ومثالها :حسب الماد 61من القانون : 01 – 10
استهدافا لتحقيق ممارسة مهنة الخبير المحاسب ومهنة محافظ الحسابات ومهنة المحاسب المعتمد بكل
استق لية فكرية وأخ قية ،حدد القانون ي 01 – 10حاالت التنافي والموانع في المادتين 64و 65التي تسم
ب لك ،وتمدد ه ه الحاالت ألعضاء شركات محافظة الحسابات ،وهي كما يلي: 3
كل نشاط تجاري ال سيما في شكل وسيط أو وكيل مكلف بالمعام ت التجارية والمهنية؛
كل عمل مأجور يقتضي قيام صلة خضوع قانوني؛
عليها في القانون كل عهد إدارية أو العضوية في مجلس مراقبة المؤسسات التجارية المنصو
عليها في الماد 46من ه ا القانون؛ التجاري ،غير تلك المنصو
الجمع بين ممارسة مهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد لدى نفس الشركة
أو الهيئة؛
كل عهد برلمانية؛ وكل عهد انتخابية في الهيئة التنفي ية للمجالس المحلية المنتخبة؛ حيث
يتعين على المهني المنتخب لعضوية البرلمان أو لعضوية الهيئة التنفي ية لمجلس محلي منتخب،
إب غ التنظيم ال ي ينتمي إليه في أجل أقصاه شهر من تاريخ مباشر عهدته ،ويتم تعيين مهني
الستخ فه يتولى تصريف األمور الجارية لمهنته.
ال تتنافى مع ممارسة مهنة الخبير المحاسب أو محافظ الحسابات أو المحاسب المعتمد ،مهام
التعليم والبحث في مجال المحاسبة بصفة تعاقدية أو تكميلية.
84
2.16ممارسي المهن المحاسبية المعنويين :شركات المهن المحاسبية
1.2.16إنشاء شركات المهن المحاسبية:
حسب الماد 46من القانون 01 – 10طبقا ألحكام الماد 12من نفس القانون :يمكن للخبراء المحاسبين
ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين أن يشكلوا شركات أسهم أو شركات ات مسؤولية محدود أو
شركات مدنية أو تجمعات ات منفعة مشتركة باستثناء األشكال األخرى للشركات ،لممارسة مهنهم كل على
حدا ،شريطة أن يحمل جميع الشركاء الجنسية الجزائرية .فتسمى شركات أو تجمعات ممارسة مهنة خبير
محاسب بت "شركات الخبر المحاسبية" ،وتسمى شركات أو تجمعات ممارسة مهنة محافظ الحسابات بت
"شركات محافظة الحسابات" ،وتسمى شركات أو تجمعات ممارسة مهنة محاسب معتمد بت "شركات
محاسبة".1
2.2.16شروط التحاق الشخص المعنوي بالمهنة:
المعنوي بالنسبة أقر المشرع الجزائري بامكانية ممارسي المهن المحاسبية للشركات (التي تمثل الشخ
عليها في مواد 54 - 51من القانون 01 – 10المنظم للقانون) بعد أن تتوفر فيهم الشروط المنصو
للمهنة ،والمتمثلة فيما يلي: 2
أن يحمل جميع الشركاء الجنسية الجزائرية ؛
أن يمتلك ثلثي ( )3 ̸ 2الشركاء األعضاء لكل من شركات الخبر المحاسبية وشركات محافظة
الحسابات وشركات المحاسبة على االقل :ثلثي ( )3 ̸ 2راس المال ؛
يجب أن يكون الثلث ( )3 ̸ 1المتبقي ألعضاء شركات المهن المحاسبية جزائري الجنسية وحام
شهاد جامعية وله صلة مباشر أو غير مباشر بالمهنة ؛
أن تهدف شركات األسهم والشركات ات المسؤولية المحدود والتجمعات ات المنفعة المشتركة
المشكلة لممارسة :احدى المهن المحاسبية ممارسة مهنة الخبير المحاسب أو محافظ الحسابات
أو المحاسب المعتمد ؛
أن يرتبط إنخراط أي شريك جديد أو أي عضو فيها بالموافقة القبلية إما للجهاز اإلجتماعي
اإلجتماعية بغض النظر عن أي حكم مخالف ؛ المؤهل لل لك واما لحاملي الحص
أو تجمع مصلحة ؛ أن ال تكون تابعة بصفة مباشر أو غير مباشر ألي شخ
أن ال تمتلك مساهمات مالية في المؤسسات الصناعية أو التجارية أو الزراعية أو البنكية أو في
الشركات المدنية ؛ وا ا ارتبط نشاط المؤسسات بمهنة الخبير المحاسب أو بمهنة محافظ
بأخ مساهمة ؛ الحسابات يمكن للمجلس المعني الترخي
شرحت المواد 50 – 47من القانون 01 - 10تشكيلة أعضاء شركات الخبر المحاسبية ومحافظة
الحسابات والمحاسب المعتمد ،و لك بتحديد شروط متمثلة فيما يلي: 1
أن يشكل األعضاء لشركات األسهم والشركات ات المسؤولية المحدود أو التجمعات المدعو
بشركات الخبر المحاسبية لممارسة مهنة خبير محاسب في المصف الوطني المسجلون بصفة
فردية في الجدول بصفة خبراء محاسبيين :ثلثي ( )3 ̸ 2الشركاء على األقل ؛
أن يشكل األعضاء لشركات األسهم والشركات ات المسؤولية المحدود أو التجمعات المدعو
بشركات محافظة الحسابات لممارسة مهنة محافظ حسابات في الغرفة الوطنية المسجلون بصفة
فردية في الجدول بصفة خبراء محاسبيين :ثلثي ( )3 ̸ 2الشركاء على األقل ؛
أن يشكل األعضاء لشركات األسهم والشركات ات المسؤولية المحدود أو التجمعات المدعو
بشركات المحاسبة لممارسة مهنة محاسب معتمد في المنظمة الوطنية المسجلون بصفة فردية في
الجدول بصفة محاسب معتمد ،ثلثي ( )3 ̸ 2الشركاء على األقل ؛
يمثل ( )3 ̸ 1الثلث المتبقي ألعضاء شركات المهن المحاسبية شريك غير معتمد وغير مسجل
في الجدول ؛
حامل شهاد التعليم العالي يساهم يجب أن يكون الشركاء القانونيون واالقتصاديون أو أي شخ
نظ ار لتأهيله في تحقيق هدف الشركة المدنية الممثلون لربع ( )4 ̸ 1الشركاء جزائريي الجنسية.
4.2.16تسيير عمل شركات المهن المحاسبية:
حددت المواد التالية ،58 ،57 ،56 ،54 :من القانون ،01-10اإلطار القانوني لتنظيم عمل شركات
وتجمعات المهن المحاسبية عددا من القواعد التي تضطلع ب لك ،ن كرها كما يلي: 2
تسير أو يدير شركات وتجمعات المهن المحاسبية الشركاء المسجلون في الجدول فقط ؛
ال يمكن تعيين أجهز المسير للشركات والتجمعات للمهن المحاسبية في أكثر من شركة أو تجمع،؛
87
الخاتمة:
تم من خ ل ه ا العمل البحث في محتوى مقياس "تنظيم مهنة المحاس ت ت تتبة في الجزائر" ،اس ت ت تتتهدافا لش ت ت ت ترح
مفص تتل وواضت ت له ه الماد ،خاص تتة أن المراجع فيها محدود ،وتعتبر المعلومات التي جاءت بها الجريد
الرسمية هي المصدر المهم واألساسي في ه ه الماد .
وعليه فقد مرت مهنة المحاسبة وتنظيمها في الجزائر بعد مراحل ،تم من خ لها خلق ووضع هيئات قائمة
ب لك من مجلس أعلى غدا االس ت تتتق ل للمحاس ت تتبة ثم مجلس وطني للمحاس ت تتبة ومنظمة للمهن المحاس ت تتبية
تقوم بالعمل التنفي ي والقانوني بدل االستشاري ال ي أصبحت عليه مهمة المجلس الوطني للمحاسبة .لكن
فيما بعد است تتترجع المجلس الوطني للمحاست تتبة ست تتلطته التنفي ية .وقد خلقت هيئات أيضت تتا تعمل على تنظيم
مهنة المحاسبة من مصف وطني للمحاسبة وغرفة وطنية لمحافظي الحسابات ومنظمة الوطنية للمحاسبين
المعتمدين خاصة على التوالي بخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد.
كما تم إنش ت تتاء لجان عرفت باللجان المتس ت تتاوية األعض ت تتاء والتي تم التفص ت تتيل فيها من خ ل مهامها ومهام
المجلس الوطني للمحاسبة في .2010
وقد ش ت ت تترح القانون 01 – 10مهام كل ممارس للمهنة المحاس ت ت تتبية من خبير محاس ت ت تتب ومحافظ حس ت ت تتابات
ومحاسب معتمد ،وك لك تناول الشركات والتجمعات التي تنشأ من خ لهم (شركة الخبر المحاسبية؛ شركة
محافظة الحسابات؛ شركة المحاسبة).
88
المراجع
المراجع باللغة العربية:
" .1األمر رقم 82-71المؤرخ في 29ديسمبر 1971يتضمن مهنة المحاسب والخبير المحاسب" ،الجريدة الرسمية
للجمهورية الجزائرية ،العدد ،107الجزائر.1971 ،
" .2القانون رقم 08 - 91المؤرخ في 27أفريل 1991المتعلق بمهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب
المعتمد" ،الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية ،العدد ،20الجزائر.1991 ،
" .3القانون رقم 08 - 91المؤرخ في 27أفريل 1991المتعلق بمهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب
المعتمد" ،الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية ،العدد ،20الجزائر.1991،
" .4المرسوم التنفيذي رقم 421 – 01المؤرخ في 20ديسمبر ،2001يعدل ويتمم المرسوم التنفيذي رقم 20 – 92
المؤرخ في 13جانفي ،1992الم عدل والمتمم ،الذي يحدد تشكيل مجلس النقابة الوطنية للخبراء المحاسبيين ومحافظي
الحسابات والمحاسبين المعتمدين ويضبط اختصاصاته وقواعد عمله" ،الجريدة الرسمية الجزائرية ،العدد ،80الجزائر،
.2001
" .5المرسوم التنفيذي رقم 24 - 11مـؤرخ في 27جانفي سـنة 2011يـحـدد تـشـكيلة المجلس الـوطـني للمحاسبة وتنظيمه
وقواعد سيره" ،الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية ،العدد ،7الجزائر.2011 ،
" .6المرسوم التنفيذي رقم 25 - 11المؤرخ في 2فيفري 2011يحدد تشكيلة المجلس الوطني للمصف الوطني للخبراء
المحاسبين وصالحياته وقواعد سيره" ،الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية ،العدد ،07الجزائر.
" .7المرسوم التنفيذي رقم 26 - 11المؤرخ في 2فيفري 2011يحدد تشكيلة المجلس الوطني للغرفة الوطنية لمحافظي
الحسابات وصالحياته وقواعد سيره" ،الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية ،العدد ،07الجزائر.
" .8المرسوم التنفيذي رقم 27 - 11المؤرخ في 2فيفري 2011تحديد تشكيلة المجلس الوطني للمنظمة الوطنية للمحاسبين
المعتمدين وقواعد سيره وصالحياته" ،الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية ،العدد ،07الجزائر.
" .9المرسوم التنفيذي رقم 30 – 11مؤرخ في 27جانفي 2011الذي يحدد شروط وكيفيات االعتماد لممارسة مهنة
الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد" ،الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية ،العدد ،7الجزائر.2011 ،
" .10المرسوم التنفيذي رقم 20 – 92المؤرخ في 13جانفي 1992الذي يحدد تشكيل مجلس النقابة الوطنية للخبراء
المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين ويضبط اختصاصاته وقواعد عمله" ،الجريدة الرسمية الجزائرية،
العدد ،3الجزائر.1992 ،
" .11المرسوم التنفيذي رقم 318 - 96المؤرخ في 25سبتمبر سنة 1996يتضمن إحداث المجلس الوطني وتنظيمه"،
الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية ،العدد ،56الجزائر.1996 ،
" .12قانون رقم 01-10المؤرخ في 29جوان 2010المتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب
المعتمد" ،الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية ،العدد ،42الجزائر.2010 ،
.13اإلدارة العامة لتصميم وتطوير المناهج ،بدون ذكر السنة" ،محاسبة ،محاسبة مالية 141 ،1حسب" ،المؤسسة العامة للتعليم الفني والتدريب
المهني ،الرياض.
.14األمر رقم 107-69المؤرخ في 31ديسمبر 1969المتضمن لقانون المالية لسنة ،1970الجريدة الرسمية للجمهورية
الجزائرية ،العدد ،110الجزائر.1969 ،
.15براق ،محمد .وقمان ،عمر .أثر اإلصالحات المحاسبية على هيكلية المنظمات المهنية في الجزائر ،المؤتمر العلمي
الدولي حول اإلصالح المحاسبي في الجزائر ،جامعة قاصدي مرباح 30 – 29 ،نوفمبر ،2011ورقلة.
.16بزايد ،نجاة" .التكوين واستراتيجية تسيير المهارات التسييرية لدى إطارات شركة "سوناطراك" ،أطروحة لنيل شهادة
دكتوراه ،علم نفس العمل والتنظيم ،جامعة وهران سانيا ،وهران.2011 ،
.17بن بلغي ،مداني .وعوينات ،فريد" .اإلصالح المحاسبي في الجزائر دراسة تحليلية تقييمية" ،الملتقى الدولي اإلصالح
المحاسبي فـي الجزائر يومي 29و 30نوفمبر ،جامعة قاصدي مرباح ،ورقلة.2011 ،
.18حميداتو صالح .وبوقفة ،عالء" .واقع البيئة المحاسبية الجزائرية في ظل إصالح النظام المحاسبي" ،الملتقى الوطني
حول :واقع وآفاق النظام المحاسبي المالي في المؤسسات الصغيرة والمتوسطة في الجزائر ،يومي 6 – 5ماي ،جـــامعة
الوادي ،الوادي.2013 ،
89
.19خويلدات ،فيروز .وعزاوي ،أعمر .وبوعالق ،مبارك " .واقع مهنة المحاسبة في الجزائر بين التحوالت والتحديات
"دراسة ميدانية على عينة من الممارسين والمهتمين بالمهنة "" ،مجلة أداء المؤسسات الجزائرية ،العدد .2015/07
.20دربوش ،محمد .الطاهر .وبن طاهر ،حسين" .البيئة المحاسبية الجزائرية في ظل تطبيق معايير المحاسبية" ،مجلة
العلوم االقتصادية والتسيير والعلوم التجارية ،العدد ،2014/12جامعة محمد بوضياف بالمسيلة .2014
.21رجراج ،محمد" .التوحيد في النظرية المحاسبية وأثاره على االقتصاد الجزائري" ،مجلة علوم االقتصاد والتسيير
والتجارة ،العدد ،2012 ،26جامعة الجزائر ،3الجزائر.
.22رزيق ،كمال .وهزرشي ،طارق .ورابحي ،مختار" .النظام المحاسبي المالي بين قابلية الممارسة وصعوبات التطبيق
من وجهة نظر عينة من محافظي الحسابات" ،الملتقى الدولي حول :النظام المحاسبي المالي في مواجهة المعايير الدولية
للمحاسبة والمعايير لدولية للمراجعة ،يومي 14 – 13ديسمبر ،جامعة سعد دحلب ،البليدة.2011 ،
.23سعيدي ،عبد الحليم" .محاولة تقييم إفصاح القوائم المالية في ظل تطبيق النظام المحاسبي المالي – دراسة عينة من
المؤسسات ،"-رسالة مقدمة لنيل شهادة الدكتوراه ،محمد خيضر ،بسكرة ،2015 ،ص .102
.24سلهامي ،سامية .وبوعزيز ،الشيخ" ،2017 .التطور التاريخي لفكر المحاسبة عبر العصور" ،مجلة دراسات تاريخية،
العدد ،23جامعة البصرة ،البصرة.
.25عد إلى قاموس المعجم الوسيط:
.26عمر بالخير ،جواد" .دور تكوين الموارد البشرية في تطوير ونجاح المؤسسة االقتصادية – دراسة حالة شركة
اإلسمنت ومشتقاته SCISبسعيدة ،-رسالة مقدمة لنيل شهادة الدكتوراه ،علوم اقتصادية ،تخصص تسيير ،جامعة أبي بكر
بلقايد ،تلمسان.2015 ،
.27عمورة ،جمال" .ضرورة إصالح مهنة مراجعة الحسابات في الجزائر وتكييفها مع المعايير الدولية للمراجعة
( ،")ISAملتقى دولي حول :النظام المحاسبي المالي في مواجهة المعايير الدولية للمحاسبة ( ) IFRS–IASوالمعايير
الدولية للمراجعة التحدي ،جامعة سعد دحلب ،البليدة يويم 14 – 13ديسمبر .2011
.28عوينات ،فريد" .دراسة النظام المحاسبي ومتطلبات نجاحه في البيئة المحاسبية الجزائرية" ،رسالة مقدمة لنيل متطلبات
شهادة الماجستير ،معهد العلوم االقتصادية وعلوم التسيير ،تخصص محاسبة ونظم معلومات ،المركز الجامعي بالوادي،
،2011الوادي.
.29القانون التجاري ،األمانة العامة حكومة الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية.2007 ،
.30قلوش ،الطيب" ،2017 .دور التقييس في حماية المستهلك في التشريع الجزائري" ،العدد ،15األكاديمية للدراسات
االجتماعية واإلنسانية.
.31ناصر ،مراد" .النظام المحاسبي المالي والمخطط المحاسبي الوطني دراسة مقارنة" ،الملتقى الدولي األول حول :النظام
المحاسبي المالي الجديد NSCFفي ظل معايير المحاسبة الدولية ،يومي 18 – 17جانفي ،المركز الجامعي بالوادي ،الوادي،
.2010
المراجع اإللكترونية:
.32معجم المعاني الجامع.https://www.almaany.com :
33. Benyekhlef,Amel. « Le système comptable algérien étude comparative avec les pays de
l’Europe de l’Est et les organismes de normalisation comptable internationale», Revue du
chercheur N° _ 08/2010, 2010.
34. Poivret , Cédric. 2013, « L’importance de la comptabilité au XIXème siècle et au début du
XXième siècle en France ou “ la prédominance du chiffre ” dans la gestion », XVIIIe Journées
d’Histoire de la Comptabilité et du Management, La Rochelle
المراجع اإللكترونية:
35. http://www.linternaute.fr/dictionnaire/fr/definition/accrediter/
90