‫ماستر تدبير المالية العمومية‬

‫عرض حول‬

‫املعلومة املحاسبية‬

‫تحت إشراف الستاذ‬

‫نصيرمكاوي‬

‫من إعداد الطلبة‬

‫عبد املنعم بلفضة‬
‫غزالن مجيدي‬
‫شوقي هبري‬
‫حميد مقبول‬

‫‪2020/2021‬‬
 ‫كلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية سويسي ‪ /‬ماستر تدبير المالية العمومية‬

‫الفهرس‬

‫مقـدمـ ــة ‪2 ........................................................................................................................................‬‬

‫ن‬
‫تحسي جودتها‪3 ..........................................................................‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬المعلومة المحاسبية وسبل‬
‫المطلب األول‪ :‬االطار المفاهيم وخصائص المعلومة المحاسبية ‪3 ............................................................................‬‬
‫الفقرة األوىل‪ :‬مفهوم المعلومة المحاسبية ‪3 ........................................................................................................‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬الخصائص الواجب توافرها ف المعلومة المحاسبية ‪4 ...........................................................................‬‬
‫الفرع األول‪ :‬القابلية للفهم ‪4 ..................................................................................................................................................‬‬
‫الفرع الثان‪ :‬الملءمة ‪4 .........................................................................................................................................................‬‬
‫المطلب الثان‪ :‬جودة المعلومات المحاسبية ‪6 ......................................................................................................‬‬
‫الفقرة األوىل‪ :‬تعريف جودة المعلومات ‪6 ............................................................................................................‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬آليات تحسي جودة المعلومة المحاسبية ‪6 .......................................................................................‬‬
‫الفرع األول ‪ :‬دور تكنولوجيا المعلومات ف تحسي جودة المعلومات المحاسبية ‪6 ................................................................................‬‬
‫الفرع الثان ‪ :‬دور التدقيق الداخل ف تحسي جودة المعلومات المحاسبية ‪7 ......................................................................................‬‬
‫الفرع الثالث ‪ :‬دور الرقابة الداخلية ف تحسي جودة المعلومات المحاسبية ‪7 ......................................................................................‬‬
‫الفرع الرابع ‪ :‬دور مراجعة الحسابات ف تحسي جودة المعلومات المحاسبية‪7 ....................................................................................‬‬
‫المبحث ن‬
‫الثان‪ :‬وسائل عرض المعلومة المحاسبية ‪8 .....................................................................................‬‬
‫ي‬
‫المطلب األول‪ :‬اإلفصاح المحاسب ‪8 ..................................................................................................................‬‬
‫الفقرة األوىل‪ :‬مفهوم اإلفصاح المحاسب ‪8 ..........................................................................................................‬‬
‫‪9 ............................................................................................................................‬‬ ‫أ‪ .‬تعريف‪ :‬اإلفصاح المحاسب‬
‫‪10 ..........................................................................................................................‬‬ ‫ب‪- .‬أنواع اإلفصاح المحاسب‬
‫‪ -3‬اإلفصاح الكاف‪10 .......................................................................................................................................................... :‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬العوامل المؤثرة ف اإلفصاح المحاسب ‪10 .........................................................................................‬‬
‫‪10 ..........................................................................................................................‬‬ ‫أ‪ .‬العوامل الب لها علقة بالبيئة‪:‬‬
‫‪10 ..........................................................................................................................‬‬ ‫ب‪ .‬العوامل الب لها علقة بالمعلومات‪:‬‬
‫‪10 ..........................................................................................................................‬‬ ‫ت‪ .‬العوامل األخرى‪:‬‬
‫ث‪ .‬العوامل الب لها علقة بالجهات المسؤولة عن وضع معايي اإلفصاح ‪11 ......................................................................................‬‬
‫‪:‬‬
‫ج‪ .‬العوامل الب لها علقة بالمنظمات والمؤسسات الدولية ‪11 ........................................................................................................‬‬
‫المطلب الثان‪ :‬القوائم المالية كألية لعرض المعلومة المحاسبية ‪11 ............................................................................‬‬
‫الفقرة األوىل‪ :‬القوائم المالية وخصائصها ‪11 ........................................................................................................‬‬
‫أوال – المفهوم‪11 .............................................................................................................................................................. :‬‬
‫ثانيا‪ :‬خصائص القوائم المالية‪12 .............................................................................................................................................‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬أهمية القوائم المالية وأهدافها ‪12 ..................................................................................................‬‬
‫أوال‪ :‬أهمية القوائم المالية ‪12 .................................................................................................................................................‬‬
‫تانيا‪ :‬أهداف القوائم المالية ‪12 ...............................................................................................................................................‬‬

‫خاتمة ‪14 ........................................................................................................................................‬‬

‫الئحة المراجع ‪15 ..............................................................................................................................‬‬

‫‪1‬‬
‫وحدة المحاسبة العمومية** المعلومة المحاسبية‬
 ‫كلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية سويسي ‪ /‬ماستر تدبير المالية العمومية‬

‫مقـدمــــة‬
‫في ظل الثورة املعلوماتية التي يشهدها العالم زادت أهمية نظام املعلومات املحاسبية باعتباره يزود‬

‫مختلف األطراف بنتائج مؤسسات الدولة مترجمة على شكل قوائم تقارير مالية تتصف بخصائص وأنواع تجعلها‬

‫ذات أهمية بالغة أين كانت هذه األطراف داخليا وخارجيا‪.‬‬

‫تسعى الدولة ومؤسساتها وكذلك الجماعات الترابية في ظل املنافسة التي يشهدها املحيط الستغالل املعلومات‬

‫املحاسبية في تقييم أنشطتها ومعرفة نقاط القوة ونقاط الضعف وكيفية تقييم نجاعة أدائها وهذا لتحقيق نتائج‬

‫إيجابية خاصة في الجانب املالي الذي يعتبر مرآة ألدائها العام‪ .‬وتقييم األداء املالي يستند أساسا على القوائم‬

‫املالية من خالل مجموعة من مؤشرات النجاعة‪.‬‬

‫من خالل ما سبق يمكن طرح اإلشكالية التالية‪:‬‬

‫ما هي اآلليات والسبل الكفيلة بتجويد وعرض املعلومة املحاسبية؟‬

‫ولإلجابة عن هذه اإلشكالية ارتأينا تقسيم املوضوع على النحو التالي‪:‬‬

‫املبحث الول‪ :‬املعلومة املحاسبية وسبل تحسين جودتها‬

‫املبحث الثاني‪ :‬وسائل عرض املعلومة املحاسبية‬

‫‪2‬‬
‫وحدة المحاسبة العمومية** المعلومة المحاسبية‬
 ‫كلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية سويسي ‪ /‬ماستر تدبير المالية العمومية‬

‫المبحث األول‪ :‬المعلومة المحاسبية وسبل تحسين جودتها‬

‫تمثل املعلومات املحاسبية املخرجات النهائية للنظام املحاسبي والتي تكون في شكل قوائم وتقاریر مالیة تؤدي إلي زیادة‬
‫املعرفة العلمية والعملیة التي یستند إلیها املستخدمون املختلفون عند اتخاذ القرارات ‪ .‬وأن املعلومات املحاسبیة البد أن تكون‬
‫ذات جودة عالیة تحددها الخصائص النوعیة التي تتسم بها املعلومات املحاسبیة املفیدة‪ ،‬والقواعد األساسیة الواجب‬
‫استخدامها لتقییم نوعیة املعلومات‪.‬‬
‫ویؤدي تحدید هذه الخصائص إلى مساعدة املسؤولین عند وضع املعاییر املحاسبیة‪ ،‬كما تساعدهم عند إعداد القوائم املالیة في‬
‫تقییم املعلومات املحاسبیة التي تنتج من تطبیق طرق محاسبیة بدیلة‪ ،‬وفي التمییز بین ما یعتبر ضروریا وما ال یعتبر ضروري ‪.‬‬
‫فأن توافر املعلومات املالئمة والجیدة ذات الصفات املناسبة یوفر مجاال مهما للدولة في إتخاذ قرارات حكیمة ورشیدة‪.‬‬
‫لدى وجب بعد تعريف املعلومة املحاسبية وتحدبد أنواعها وخصائصها في املطلب أألول سوف نتعرف على سبل تحسین جودتها‬
‫في املطلب الثاني‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬االطار المفاهيمي وخصائص المعلومة المحاسبية‬

‫الفقرة األولى‪ :‬مفهوم المعلومة المحاسبية‬

‫كلمة معلومات مفردها معلومة مشتقة من كلمة علم وترجع إلى كلمة معلم أي األثر الذي يستدل به على‬
‫طریق‪ ،‬كما اشتقت كلمة معلومات األجنبیة ‪ information‬من األصل الالتیني ‪ Inform‬الذي یعني تعلیم املعرفة ونقلها‪،‬‬
‫ً‬
‫وفي فرنسا وخالل العصور الوسطى أشارت كلمة املعلومات إلى عملیات جمع املعلومات ونقلها وتوثیقها رسمیا‪ ،‬وتشتق كل املعاني‬
‫املعاصرة من األصل الإلتیني الفرنس ي‪ُ 1‬ع ِّرفت املعلومات بأنها‪ ،‬البیانات املنظمة واملعروضة بشكل یجعلها ذات معنى وقابلة‬
‫لالستخدام من قبل املستفید‪ُ 2‬ع ِّرفت بأنها‪ ،‬البیانات التي تم إعدادها لتشكل نفعا للفرد الذي یستقبلها والتي تكون لها قیمة‬
‫مدركة في االستخدام الحالي أو املتوقع أو في القرارات التي یتم إتخاذها وتخفض عدم التأكد وتفید االحتماالت املتعلقة بالنواتج‬
‫املتوقعة في موقف قراري معین وبالتالي فهي تؤثر في عملیة القرار‪ُ 3‬ع ِّرفت بأنها‪ ،‬بیانات تم إدخالها في نظام املعلومات وبعد‬
‫تشغیل النظام یمكن الوصول إلى املعلومات‪ُ 4‬ع ِّرفت بأنها‪ ،‬النتائج التي یتم الحصول علیها من عملیة معالجة البیانات بعد‬
‫خضوعها لعدة عملیات معالجة‪ُ .5‬ع ِّرفت بأنها‪ ،‬املنتج النهائي للمادة الخام" البیانات "على شكل مخرجات للنظام‪ ،‬وتعبر عن قیم‬
‫جدیدة ذات مقاییس كمیة وقیمیة ونوعیة لكي تساعد متخذي القرارات علي صناعة قراراتهم على أسس من املعرفة املعلوماتیة‬
‫الجيدة‪. 6‬‬

‫للنش‪ 1998 ،‬م)‪ ،‬ص ‪36‬‬ ‫‪-1‬د‪ .‬سلیم إبراهیم الحسنیة‪ ،‬نظم المعلومات اإلداریة‪( ،‬عمان‪ :‬مؤسسة الو ا رق ر‬
‫للنش‪ 2001 ،‬م)‪ ،‬ص ‪2‬‬ ‫‪-2‬د‪ .‬برهان محمد نور‪ ،‬آخرون‪ ،‬نظم المعلومات المحوسبة‪( ،‬عمان‪ :‬دار المری خ ر‬
‫‪-3‬معاىل فهم حیدر‪ ،‬نظم المعلومات‪ -‬مدخل لتحقیق المية التنافسیة‪(،‬اإلسكندریة‪ :‬الدار الجامعیة‪ 2002 ،‬م)‪ ،‬ص ‪13‬‬
‫‪-4‬صلح الدین عبدالمنعم‪ ،‬اقتصادیات نظم المعلومات المحاسبیة اإلداریة‪( ،‬اإلسكندریة‪ :‬الدار الجامعیة‪ 2001 ،‬ص ‪23‬‬
‫للنش‪ 2003 ،‬م‪ ،‬ص ‪15‬‬ ‫‪-5‬د‪ .‬أحمد حلم جمعة‪ ،‬آخرون‪ ،‬نظم المعلومات المحاسبیة‪( ،‬عمان‪ :‬دار المعلومات ر‬
‫للنش‪ 2004 ،‬م‪ ،‬ص ‪36‬‬ ‫‪-6‬د‪ .‬كمال عبدالعزیز النقیب‪ ،‬مقدمة ف نظریة المحاسبة‪ ،‬عمان‪ :‬دار وائل ر‬

‫‪3‬‬
‫وحدة المحاسبة العمومية** المعلومة المحاسبية‬
 ‫كلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية سويسي ‪ /‬ماستر تدبير المالية العمومية‬

‫يعرف القانون رقم ‪ 31.13‬الذي يتعلق بالحق في الحصول على املعلومات على أن ‪:7‬‬
‫املعلومات‪ :‬املعطيات واإلحصائيات املعبر عنها في شكل أرقام أو أحرف أو رسوم أو صور أو تسجيل سمعي بصري أو أي‬
‫شكل آخر‪ ،‬واملضمنة في وثائق ومستندات وتقارير ودراسات وقرارات ودوريات ومناشیر ومذكرات وقواعد البيانات وغیرها من‬
‫الوثائق ذات الطابع العام‪ ،‬التي تنتجها أو تتوصل بها املؤسسات أو الهيئات املعنية في إطار مهام املرفق العام‪ ،‬كيفما كانت‬
‫الدعامة املجودة فیها‪ ،‬ورقية أو إلكترونية أو غیرها‪.‬‬
‫إذن يمثل مفهوم املعلومة املحاسبية مخرجات النظام املحاسبي‪ ،‬الناتجة عن معالجة البيانات املحاسبية‪ -‬من خالل‬
‫مدخالت البيانات‪ ،‬تشغيل أومعالجة البيانات‪ ،‬ثم املخرجات في شكل معلومات محاسبية‪ -‬فالغرض الرئيس ي للمحاسبة يتمثل في‬
‫توفیر املعلومات املفيدة التخاذ القرارات‪ ،‬واملنتج النهائي للمعلومات املحاسبية يتجسد في القرار الذي يتم التوصل إليه‬
‫باستخدام املعلومات املحاسبية ‪.‬فاملعلومات املحاسبية تمثل ببساطة الوسائل التي تستخدم لقياس وتوصيل األحداث‬
‫االقتصادية‪ ،‬املعتبرة كمصدر أوسبب لتغیرات قيم عناصر املیزانية لدى الكيان‪8.‬‬

‫الفقرة الثانية‪ :‬الخصائص الواجب توافرها في المعلومة المحاسبية‬

‫وهي الخصائص النوعية ‪ ،caractéristiques qualitatives‬التي يجب أن تتصف بها املعلومات املحاسبية والتي تجعلها‬
‫ً‬
‫مفيدة ملستخدمي هذه املعلومات سواء ألطر الدولة أو الجماعات الترابية‪ ،‬وتعتبر أساسا لتقييم مستوى جودة هذه املعلومات‪.‬‬
‫وهذه الخصائص منها ‪:‬‬
‫الفرع األول‪ :‬القابلية للفهم‬
‫إن إحدى الخصائص األساسية للمعلومات املحاسبية هي قابليتها للفهم املباشر من قبل املستخدمین‪ ،‬لهذا الغرض‬
‫فإنه من املفترض أن يتوافر لدى املستخدمین مستوى معقول من املعرفة وقدر من املعرفة بأصول املحاسبة‪ ،‬وان لديهم الرغبة‬
‫في دراسة وتحليل املعلومات بقدر مالئم من العناية‪ ،‬ورغم ذلك يجب أال تستبعد املعلومات الخاصة بالعمليات املعقدة التي يجب‬
‫إدراجها في القوائم املالية‪ ،‬طاملا أنها ضرورية ملستخدمي القوائم املالية‪ .‬حيث أن اتخاذ القرارات املثلى يعتمد بالدرجة األولى على‬
‫فهم املعلومات وما تعنيه بصورة صحيحة‪.9‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬المالءمة‬
‫تعتبر املعلومات مفيدة حین تكون مالئمة لحاجة متخذ القرار‪ ،‬وتتصف املعلومات بخاصية املالئمة عندما تكون‬
‫مرتبطة ووثيقة الصلة بالقرارات التي يتم اتخاذها‪ ،‬واملعلومات املحاسبية املالئمة‪ ،‬هي التي تكون قادرة على إيجاد فرق في القرار‬
‫وذلك بمساعدة املستخدمین على تشكيل تنبؤات عن نتائج املاض ي والحاضر واألحداث املستقبلية أو تأكيد أو تصحيح التوقعات‬

‫‪ - 7‬ظهي رشيف ‪ 1.18.15‬صادر ف ‪ 5‬جمادى اآلخرة ‪ 22( 1439‬فياير ‪ )2018‬بتنفيذ القانون رقم ‪ 31.13‬المتعلق بالحق ف الحصول عل‬
‫المعلومات‪ -‬الجريدة الرسمية عدد ‪ 6655‬بتاري خ ‪ 23‬جمادى اآلخرة ‪ 12( 1439‬مارس ‪ ،) 2018‬ص ‪.1438‬‬
‫‪8‬ن وي الحاج‪ -‬مقاربة جودة المعلومة المحاسبية ف النظام المحاسب الماىل الجزائري ‪-‬األكاديمية للدراسات االجتماعية واإلنسانية‪ -‬العدد ‪9‬‬
‫‪ . 2013 -‬ص‪4--3 4‬‬
‫‪ 9‬الخصائص النوعية للمعلومة المحاسبية ‪ https://redirect.is/81n94en :‬تاري خ االطلع ‪2021/05/28‬‬

‫‪4‬‬
‫وحدة المحاسبة العمومية** المعلومة المحاسبية‬
 ‫كلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية سويسي ‪ /‬ماستر تدبير المالية العمومية‬

‫ً‬
‫السابقة‪ .‬وقد توجد املعلومات فرقا في القرارات عن طريق تحسین القدرات الخاصة بمتخذي القرارات في التنبؤ أو عن طريق‬
‫تقديم تغذية عكسية عن التوقعات األولية‪ ،‬وتوفر املعلومات القدرة على القيام بكلتا العمليتین‪ ،‬ذلك أن معرفة نتائج األعمال‬
‫سوف تحسن من قرارات متخذ القرار على التنبؤ بنتائج األعمال املستقبلية املشابهه‪ ،‬وانه بدون معرفة للماض ي فإن أساس‬
‫التنبؤ سوف يفتقد أحد عناصره الهامة‪ ،‬كما انه بدون االهتمام باملستقبل فإن معرفة املاض ي سوف تكون عقيمة‪ .‬وملا كان من‬
‫الصعب تح ديد ما هو مالئم من املعلومات وما هو غیر مالئم‪ ،‬فقد تحدد لخاصية املالئمة مقومات أو عناصر أساسية على‬
‫النحو التالي ‪:‬‬
‫الوقتية‪ :‬وتعنى أن املعلومات لتكون مالئمة يجب أن تقدم ملستخدمیها في الوقت املناسب‪ .‬ويتحقق ذلك في ضوء اآلتي‪ :‬السرعة‬
‫في تقديم املعلومات مع درجة دقة أفضل من درجة دقة عالية مع التأخیر‪ ،‬حيث تفقد املعلومات قيمتها ان لم تقدم عند الحاجة‬
‫إلیها‪.‬‬
‫* تقديم التقارير العادية في الوقت املحدد لذلك‪ ،‬أما املعلومات عن األحداث الهامة والطارئة فيجب أن تقدم ملتخذ القرار‬
‫بمجرد حدوثها وبشكل مباشر‪ ،‬حتى وان أدى ذلك إلى عدم اتباع الدورة املعتادة للتقرير‪.‬‬
‫القيمة التنبؤية‪ :‬لكي تكون املعلومات مالئمة يجب ان تكون ذات قيمة في مجال التنبؤ‪ ،‬بمعنى أن تساعد مستخدمیها في التنبؤ‬
‫بالنتائج املتوقعة لألحداث املختلفة‪ ،‬أو تأكيدها لتوقعاتهم‪ ،‬أو مساعدتهم في تعديلها وتصحيحها‪.‬‬

‫القيمة في مجال التغذية املرتدة‪ :‬لكي تكون املعلومات مالئمة يجب أن يكون لها قيمة في مجال التغذية املرتدة‪ ،‬أو إعادة‬
‫التغذية‪ ،‬بما يفيد في مجاالت متعددة مثل‪ ،‬تغيیر األهداف العامة‪ ،‬أو البحث عن بدائل‪ ،‬أو تغيیر نظام الحوافز‪ ،‬أو تصحيح‬
‫األخطاء‪ ،‬أو تطوير نظم التشغيل‪.‬‬
‫املوثوقية ‪:‬حتى تصبح املعلومات مفيدة فإنه يجب االعتماد علیها والثقة بها‪ ،‬وتتوفر للمعلومات خاصية الثقة في حالة خلوها‬
‫من األخطاء املؤثرة واتسامها بالحياد‪ ،‬وعدم التحیز‪ ،‬وإمكانية االعتماد علیها من قبل مستخدمي القوائم املالية كمعلومات تعبر‬
‫عن ما يقصد التعبیر عنه أو من املتوقع التعبیر عنه‪ ،‬ويمكن ان تكون املعلومات مالئمة ولكنها غیر ذات ثقة بطبيعتها‪ ،‬أو طريقة‬
‫ً‬
‫تمثيلها لدرجة أن االعتماد علیها يمكن أن يكون مضلال‪.‬‬

‫صدق التمثيل ‪ :‬لتكون املعلومات ذات موثوقية‪ ،‬فإنه يجب أن تمثل املعلومات بصدق العمليات املالية واألحداث األخرى التي‬
‫يفهم أنها تمثلها‪ ،‬أو من املتوقع أن تعبر عنها فعلى سبيل املثال‪ :‬يجب أن تمثل املیزانية العمومية في تاريخ إعدادها بصدق‬
‫ً‬
‫العمليات املالية واألحداث األخرى التي تنشأ عنها طبقا للقوانین املعمول بها‪ .‬باإلضافة إلى ذلك فإن اتسام املعلومات باملصداقية‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫يتوقف أيضا على مدى قابليتها للتحقق‪ ،‬بمعنى إمكانية مراجعتها وفحصها وفقا لقواعد مقبولة تحكم إجراءات التحقق‪ ،‬حتى‬
‫يمكن االعتماد علیها‪ .‬وفي مجال آخر نجد أن غالبية املعلومات املالية الواردة بالتقارير املالية‪ ،‬تتعرض لبعض املخاطر املتعلقة‬
‫بكونها ال ترقى إلى التمثيل الصادق الذي يجب أن تهدف إليه‪.‬‬

‫الحياد‪ :‬حتى تكون املعلومات ذات موثوقية‪ ،‬فيجب أن تتسم باملوضوعية والحياد‪ ،‬أي خلوها من التحیز حيال املصالح‬
‫املتعارضة ملن يستخدمون تلك املعلومات في إتخاذ القرارات‪ ،‬أو بمعنى آخر اال تكون املعلومات املحاسبية متحیزة ملستخدم معین‬
‫من املستخدمین‪ ،‬على حساب‪ ،‬مستخدم أو مستخدمین آخرين‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫وحدة المحاسبة العمومية** المعلومة المحاسبية‬
 ‫كلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية سويسي ‪ /‬ماستر تدبير المالية العمومية‬

‫الحيطة والحذر‪ :‬يصاحب الكثیر من العمليات املالية واألحداث األخرى حاالت من الشك‪ ،‬أو عدم التأكد عند إعداد القوائم‬
‫املالية أو تجهیز املعلومات املحاسبية لغرض معین مثل‪ :‬الشك في تحصيل الديون‪ .‬ويقصد بالحيطة والحذر تبني درجة من الحذر‬
‫عند وضع التقديرات املطلوبة في ظل ظروف الشك أو عدم التأكد‪ ،‬حتى ال ينتج عن هذه التقديرات تضخم في اإليرادات‪ ،‬أو‬
‫تخفيض في واملصروفات‪ .‬ومع ذلك فإن مفهوم الحيطة والحذر ال يبرر خلق إحتياطيات سرية‪ ،‬أو املبالغة في تكوين املخصصات‬
‫أو التعمد في زيادة قيمة االلتزامات واملصروفات‪ ،‬أو تخفيض قيمة اإليرادات‪ ،‬حيث لن تتصف القوائم املالية أو املعلومات‬
‫املحاسبية املعدة في مثل هذه الحالة بخاصية املحايدة‪ ،‬وبالتالي لن تمتلك خاصية املوثوقية‪.‬‬

‫القابلية للمقارنة‪ :‬ينبغي على مستخدمي القوائم املالية أن يكونوا قادرين على إجراء عمليات املقارنة للقوائم املالية خالل فترة‬
‫ً‬
‫إعدادها أو الفترات السابقة ‪ .‬كما يجب أن تتوفر لديهم القدرة ايضا على إجراء املقارنة ما بین القوائم املالية والقوائم املالية‬
‫األخرى املماثلة‪ ،‬بهدف تقييم األداء‪.10‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬جودة المعلومات المحاسبية‬

‫الفقرة األولى‪ :‬تعريف جودة المعلومات‬

‫هناك عدة تعاريف لجودة املعلومات املحاسبية نذكر منها ‪:‬‬

‫يقصد بمفاهيم جودة املعلومات املحاسبية‪ ،‬واملعبر عنها‪ :‬بالفائدة املرجوة من إعداد التقارير املالية في تقييم نوعية املعلومات‬
‫التي تنتج عن تطبيق الطرق واألساليب املحاسبية البديلة‪.‬‬
‫وهناك من يرى أن جودة املعلومات املحاسبية تعني ما تتمتع به من مصداقية وما تحققه من منفعة للمستخدمین وأن تخلو من‬
‫التحريف والتضليل وأن تعد في ضوء مجموعة من املعايیر القانونية والرقابية واملهنية والفنية بما يساعد على تحقيق الهدف من‬
‫استخدامها‪ .‬من خالل التعاريف السابقة نجد أن جودة املعلومة املحاسبية تعتبر اللبنة األساسية من أجل تحقيق األهداف‬
‫املسطرة من طرف الدولة أو املؤسسة على املدى القصیر واملتوسط والطويل حيث تساهم في اتخاذ القرارات السليمة وتحقيق‬
‫املردودية االقتصادية والتجارية واملالية للدولة‪.11‬‬

‫الفقرة الثانية‪ :‬آليات تحسين جودة المعلومة المحاسبية‬

‫لتجويد املعلومة املحاسبية نقترح اآلليات التالية ‪:‬‬

‫الفرع األول‪ :‬دور تكنولوجيا المعلومات في تحسين جودة المعلومات المحاسبية‬
‫إن استخدام تكنولوجيا املعلومات له عالقة في زيادة كفاءة أساليب املحاسبة الحديثة وذلك من خالل تفعيلها وضرورة‬
‫مواكبة التطورات ومالحقة األنظمة الحديثة وخاصة في مجاالت أساليب املحاسبة اإلدارية الحديثة‪ ،‬وتدريب القائمین والعاملین‬
‫علیها من خالل رفع الكفاءة لديهم وتدريب كوادرها على استخدام برامج وتطبيقات واألنظمة االلكترونية الحديثة كنظم‬
‫‪GID –GIR‬وغیرها‪.12‬‬

‫‪10‬‬
‫نظم المعلومات المحاسبية ف دعم الحوكمة ‪ https://redirect.is/a88zt2n :‬تاري خ االطلع ‪2021/05/28‬‬
‫‪11‬‬
‫الخصائص النوعية للمعلومة المحاسبية ‪ https://redirect.is/81n94en :‬تاري خ االطلع ‪2021/05/29‬‬
‫‪12‬‬
‫دور تكنولوجيا المعلومات ف تحسي جودة المعلومات المحاسبية ‪ https://redirect.is/sr75rtp‬تاري خ االطلع ‪2021/05/29‬‬

‫‪6‬‬
‫وحدة المحاسبة العمومية** المعلومة المحاسبية‬
 ‫كلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية سويسي ‪ /‬ماستر تدبير المالية العمومية‬

‫الفرع الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في تحسين جودة المعلومات المحاسبية‬

‫إن تمتع املعلومات املحاسبية بخاصية الصحة واملصداقية يتطلب فرض أدوات رقابية وهذا ما توفره أعمال التدقيق‬
‫الداخلي‪ ،‬ويعتبر من أهم األدوات الرقابية الداخلية في املؤسسات الحديثة‪ ،‬حيث عرفت مهنة التدقيق الداخلي اهتماما متزايدا‪.‬‬
‫وتكمن كفاءة املدقق الداخلي في مدى االلتزام باملعايیر املتمثلة في معايیر السمات واألداء‪ ،‬ويتمثل عمل املدقق الداخلي في التأكد‬
‫حول موثوقية ومالئمة املعلومات املحاسبية في املؤسسات حيث يساهم في تتبع الثغرات وحاالت عدم الكفاءة وتخفيض حجم‬
‫املخاطرة التي تواجه مؤسسات الدولة و الجماعات الترابية‪.13‬‬
‫الفرع الثالث‪ :‬دور الرقابة الداخلية في تحسين جودة المعلومات المحاسبية‬
‫إن الرقابة الداخلية هي خطة تنظيمية ومجموعة من األساليب واإلجراءات التي تستخدمها الدولة لحماية اصولها‬
‫وتفضل مراجعة بياناتها املحاسبية والتأكد من دقتها ودرجة االعتماد علیها كما كما تمكن الدولة والجماعات الترابية من السيطرة‬
‫على أنشطتها زيادة فعالية وتضمن كفاءة استخدام املوارد املتاحة مع االخذ في الحسبان كافة املخاطر املؤثرة علیها‪.‬‬
‫وجود رقابة داخلية فعالة يمكن من تحقيق االهداف املتمثلة في حماية املال العام من اختالس والتالعب وسوء استخدام كما‬
‫يمكن االعتماد علیها في رسم السياسات والقرارات اإلدارية وغیرها من االهداف كما يمكن أن تؤثر الرقابة الداخلية الفعالة على‬
‫توفیر معلومات املحاسبية ذات جودة عالية‪.14‬‬
‫الفرع الرابع‪ :‬دور مراجعة الحسابات في تحسين جودة المعلومات المحاسبية‬
‫تلعب مراجعة الحسابات دورا مهما في توفیر املعلومات املحاسبية املالئمة ملختلف القرارات‪ ،‬وذلك من خالل اإلفصاح‬
‫والشفافية وتحقيق مصداقية املعلومات الحسابية‪ ،‬ولكي تكون هذه املعلومات ذات الجودة يجب أن تتوافر فیها مجموعة من‬
‫الخصائص الرئيسية املتمثلة في املالئمة التي تعني توافق هذه املعلومات مع االحتياجات ملتخذي القرارات‪ ،‬وخاصية الثقة التي‬
‫بدونها تفقد املعلومات املحاسبية وغیرها من الخصائص السالفة الذكر‪.15‬‬

‫‪ 13‬دور التدقيق ف تحسي جودة المعلومات المحاسبية ‪ https://www.asjp.cerist.dz/en/article/54751‬تاري خ االطلع‬

‫‪2021/05/29‬‬
‫‪ 14‬دور الرقابة الداخلية ف تحسي جودة المعلومات المحاسبية ‪ http://thesis.mandumah.com/Record/147781‬تاري خ االطلع‬
‫‪2021/05/28‬‬
‫‪ 15‬مسؤولية مراجع الحسابات ‪ https://redirect.is/8pkkj1s‬تاري خ االطلع ‪2021/5/28‬‬

‫‪7‬‬
‫وحدة المحاسبة العمومية** المعلومة المحاسبية‬
 ‫كلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية سويسي ‪ /‬ماستر تدبير المالية العمومية‬

‫المبحث الثاني‪ :‬وسائل عرض المعلومة المحاسبية‬

‫إن علم املحاسبة الذي يطلق عليه الكثیر من الباحثین لغة األعمال ما زال يتطور يشكل سريع ليواكب التطور واالنفتاح‬
‫الكبیرين الذي شهدهما االقتصاد العاملي‪ ،‬بحيث انتقلت املحاسبة من مجرد مسك للدفاتر‪ ،‬وتنظيم السجالت إلى نظام‬
‫املعلومات تختص بالقياس‪ ،‬واإلفصاح عن نتائج األحداث االقتصادية واملالية (املطلب األول) وعرض هذه املعلومات في قوائم‬
‫مالية (املطلب الثاني)‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬اإلفصاح المحاسبي‬

‫إن اإلفصاح عن املعلومات يعتبر إحدی شقي الوظيفة املحاسبية‪ ،‬وهو من املواضيع الحيوية واملهمة التي تلقى اهتماما كبیرا‬
‫ومتزايدا في السنوات األخیرة؛ ذلك أن الحصول على املعلومات أصبحت من القضايا امللحة في عالم املال واألعمال‪ ،‬وهذه‬
‫املعلومات تكون مترجمة في شكل قوائم وتقارير مالية تعكس ما وقع في املؤسسة من أحداث‪ ،‬وبالتالي فاإلفصاح وسيلة وأداة‬
‫فعالة إليصال نتائج أعمال املؤسسة ملستخدمي هذه القوائم‪ ،‬لذا ألزمت التشريعات القانونية ومعايیر املحاسبة الدولية معدي‬
‫القوائم املالية بتوفیر متطلبات معينة كحد أدنى من املعلومات التي يجب اإلفصاح عنها‪ ،‬وكيفية عرضها بغية الحصول على لغة‬
‫‪16‬‬
‫محاسبية عاملية مفهومة تسهل عملية اتخاذ القرار ملستخدمي القوائم املالية‪.‬‬

‫الفقرة األولى‪ :‬مفهوم اإلفصاح المحاسبي‬

‫أصدرت منظمة التعاون والتنمية في امليدان االقتصادي "أفضل املمارسات" في سنة ‪ ،2001‬بغرض استخدامها كأداة‬
‫مرجعية‪ .‬وهي تؤيد اإلفصاح الكامل عن جميع املعلومات املتعلقة باملالية العامة في الوقت املناسب وبطريقة منتظمة‪ ،‬وتتضمن‬
‫مجموعة من أفضل املمارسات في املجاالت املعنية بأهم تقارير إعداد املوازنة‪ ،‬واملعلومات املحددة التي يتعین اإلفصاح عنها‪،‬‬
‫وجودة البيانات‪ ،‬ونزاهتها‪.‬‬
‫حسب املادة ‪ 10‬من القانون رقم ‪ 31.13‬الذي يتعلق بالحق في الحصول على املعلومات فإنه‪:17‬‬
‫يجب على املؤسسات والهيئات املعنية‪ ،‬كل واحدة في حدود اختصاصاتها‪ ،‬أن تقوم‪ ،‬في حدود اإلمكان‪ ،‬بنشر الحد األقص ى من‬
‫املعلومات التي في حوزتها والتي ال تندرج ضمن االستثناءات الواردة في هذا القانون‪ ،‬بواسطة جميع وسائل النشر املتاحة خاصة‬
‫اإللكترونية منها بما فیها البوابات الوطنية للبيانات العمومية‪ ،‬وال سيما املعلومات املتعلقة بي ‪:‬‬
‫االتفاقيات التي تم الشروع في مسطرة االنضمام إلیها أو املصادقة علیها؛‬
‫‪-‬مشاريع قوانین املالية والوثائق املرفقة بها ؛‬
‫‪-‬میزانيات الجماعات الترابية‪ ،‬والقوائم املحاسبية واملالية املتعلقة بتسيیر هذه الجماعات وبوضعيتها املالية؛‬
‫‪-‬مهام املؤسسة أو الهيئة املعنية وهياكلها اإلدارية‪ ،‬واملعلومات الضرورية من أجل االتصال بها؛‬
‫‪-‬األنظمة واملساطر والدوريات والدالئل التي يستخدمها موظفو املؤسسة أو الهيئة أو مستخدموها في أداء مهامهم؛‬
‫‪-‬قائمة الخدمات التي تقدمها املؤسسة أو الهيئة للمرتفقین ‪،‬بما فیها قوائم الوثائق و البيانات و املعلومات املطلوبة بقصد‬

‫‪ - 16‬بن حمادي سمية‪ -‬اإلفصاح المحاسب ف القوائم المالية‪-‬دراسة حالة بديوان اليقية والتسيي العقاري‪- OPGI‬رسالة نيل شهادة‬
‫الماسي‪ -‬جامعة عبد الحميد ابن باديس‪-‬الجزائر ‪-‬ص ‪5‬‬
‫‪ - 17‬ظهي رشيف ‪ 1.18.15‬صادر ف ‪ 5‬جمادى اآلخرة ‪ 22( 1439‬فياير ‪ )2018‬بتنفيذ القانون رقم ‪ 31.13‬المتعلق بالحق ف الحصول‬
‫عل المعلومات‪ -‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.1440‬‬

‫‪8‬‬
‫وحدة المحاسبة العمومية** المعلومة المحاسبية‬
 ‫كلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية سويسي ‪ /‬ماستر تدبير المالية العمومية‬

‫‪-‬الحصول على خدمة أو وثيقة أو بطاقة إدارية رسمية والخدمات اإللكترونية املرتبطة بها؛‬
‫‪-‬البرامج التوقعية للصفقات العمومية ونتائجها إذا تم إنجازها وحائزوها ومبالغها؛‬

‫ويرتبط تزايد أهمية اإلفصاح بالتحول التاريخي الذي حدت لوظيفة املحاسبة‪ ،‬وذلك عندما تحولت من مدخل امللكية‬
‫إلى ما يعرف مدخل املستخدمین‪ ،‬أي تحولت وظيفتها من نظام ملسك الدفاتر غايتها حماية مصالح املالك إلى نظام للمعلومات‬
‫غايتها توفیر املعلومات املناسبة ملتخذي القرار‪ ،‬كما صاحب هذا التطور انفتاح املحاسبة على نظريات حديثة كالنظرية الحديثة‬
‫للمعلومات‪ ،‬هذه األخیرة قدمت للمحاسبین الكثیر من املفاهيم واألدوات التي عززت من أهمية ودور مبدأ اإلفصاح‪.‬‬
‫تعريف‪ :‬اإلفصاح المحاسبي‬ ‫أ‪.‬‬
‫هناك العديد من التعريفات التي تطرقت إلى مفهوم اإلفصاح املحاسبي‪:18‬‬
‫ويعد ‪ Moonitz‬من أوائل الباحثین الذين تعرضوا لإلفصاح‪ ،‬إذ عرفه بالقول " يجب على التقارير املالية أن تظهر جميع‬
‫املعلومات الضرورية واملناسبة إلعطاء مستخدمي القوائم املالية معلومات غیر مضللة‪ ،‬وأيضا صورة واضحة عن أوضاع‬
‫الوحدة"‪.‬‬
‫كما عرفه ‪ Thompson‬باعتباره " عرض معلومات عن نشاط الشركة عبر القوائم املالية‪ ،‬وبشكل شفاف ومفصح عما هو‬
‫ضروري لجعل تلك القوائم غیر مضللة "‪.‬‬
‫كما عرف اإلفصاح املحاسبي على أنه " إظهار كل املعلومات التي قد تؤثر في موقف متخذ القرار املتعلق بالوحدة املحاسبية وهذا‬
‫يعني أن تظهر املعلومات في القوائم والتقارير املالية املحاسبية بلغة مفهومة ل لقارئ دون لبس أو تضليل "‪.‬‬
‫من جانب آخر حددت لجنة إجراءات التدقيق املنبثقة عن ‪ AICPA‬ماهية اإلفصاح املناسب لدی مناقشتها للمعيار الثالث من‬
‫معايیر التدقیق بما يلي " إن معطيات عرض املعلومات في القوائم املالية وفقا ملبادئ املحاسبة املتعارف علیها تقتض ي توفیر‬
‫عنصر اإلفصاح املناسب في هذه القوائم‪ ،‬وذلك بشأن جميع األمور املادية (الجوهرية)‪ ،‬و يقصد هنا بعنصر اإلفصاح هو أن‬
‫يكون على صلة وثيقة بشكل ومحتوى القوائم املالية‪ ،‬وباملصطلحات املستخدمة فیها‪ ،‬وكذلك باملالحظات املرفقة بها‪ ،‬وذلك‬
‫بكيفية تجعل لتلك القوائم قيمة إعالمية من وجهة نظر مستخدمي هذه القوائم "‪.‬‬
‫من خالل ما تم تقديمه من مفاهيم نستنتج ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬جميع املفاهيم ركزت على ضرورة توصيل املعلومات إلى مستخدمیها؛‬
‫‪ -‬جميع املفاهيم ركزت على أن يكون لهذه املعلومات تأثیر على قرار مستخدمیها؛‬
‫‪ -‬اختلفت املفاهيم في تحديد كمية املعلومات التي يحب اإلفصاح علها‪ ،‬فنجد في املفهوم األول‪ ،‬والثاني‪ ،‬والثالث أن اإلفصاح‬
‫يشمل كل املعلومات‪ ،‬أما املفهوم الرابع فيشترط إظهار كل ما هو ضروري‪ ،‬أما املفهوم الخامس فلم يحدد كمية املعلومات‬
‫املفصح عنها؛‬
‫‪-‬املفاهيم األربعة األولى لم يتم فیها تحديد طبيعة مستخدمي املعلومات‪ ،‬بينما في املفهوم الخامس فقد تم حصر املستخدمین في‬
‫مستخدمین داخليین (إدارة املؤسسة)‪ ،‬ومستخدمین خارجيین (املستثمرون‪ ،‬املحللون املاليون‪ ،‬الجهات الحكومية)‪ ،‬هذا الحصر‬
‫مهم نظرا االختالف حاجة املستخدمین ومستوى قدراتهم على تفسیر املعلومات‪.‬‬

‫‪- 18‬واقع االليام بمتطلبات االفصاح عن السياسات المحاسبية ف الجزائر‪ .‬دراسة العينة من ر‬
‫الشكات البيولية ف الجزائر‪-‬مجلة الدراسات‬
‫االقتصادية الكمية – جامعة قاصدي مرباح ورقلة‪ ،‬الجزائر‪-‬عدد ‪-2016/ 02‬ص‪.225‬‬

‫‪9‬‬
‫وحدة المحاسبة العمومية** المعلومة المحاسبية‬
 ‫كلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية سويسي ‪ /‬ماستر تدبير المالية العمومية‬

‫ويتضح أن اإلفصاح املحاسبي يهدف إلى إزالة الغموض وتجنب التضليل في عرض املعلومات املحاسبية‪.‬‬
‫ب‪- .‬أنواع اإلفصاح المحاسبي‬
‫إن لإلفصاح املحاسبي مفهوم نسبي‪ ،‬وهذا بدوره أفرز عدة أنواع له‪ ،‬إذ يمكن تقسيمه حسب كمية املعلومات إلى‪:19‬‬
‫‪ -1‬اإلفصاح الكامل (الشامل)‪:‬‬

‫يشیر إلى مدى شمولية التقارير املالية‪ ،‬وأهمية تغطيتها ألي معلومات ذات تأثیر محسوس على قرارات مستخدم تلك‬
‫التقارير أي أن املعلومات املحاسبية الظاهرة بالتقارير املالية يمكن أن تجيب على أي تساؤل من جانب مستخدمیها‪ ،‬واإلفصاح‬
‫الشامل هنا ال يعني عرض كافة التفاصيل من أحداث‪ ،‬وعمليات‪ ،‬وظروف؛ ذلك أن عملية إنتاج املعلومات وتوصيلها مكلفة من‬
‫ناحية‪ ،‬ومن ناحية أخرى كثرة التفاصيل غیر املهمة تخفض من القدرة على االستيعاب‪.‬‬
‫‪ -2‬اإلفصاح العادل‪:‬‬

‫إن هذا النوع من اإلفصاح ينطوي على هدف أخالقي‪ ،‬وذلك بتطبيق معاملة متساوية لجميع املستخدمین املحتملین‬
‫للقوائم املالية؛ أي تزويدهم بنفس الكمية من املعلومات‪ ،‬وفي وقت واحد‪.‬‬
‫‪ -3‬اإلفصاح الكافي‪:‬‬

‫يعني الحد األدنی من مقدار املعلومات التي يجب اإلفصاح عنها بطريقة ال تكون فیها القوائم املالية مضللة‪ ،‬أي يجب عدم حذف‬
‫أو كتمان أو إخفاء أية معلومات جوهرية‪.‬‬

‫‪20‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬العوامل المؤثرة في اإلفصاح المحاسبي‬

‫تعتبر القوانین والتشريعات واملعايیر املحاسبية ومعايیر التدقيق عوامل مؤثرة على اإلفصاح املحاسبي‪ ،‬ويمكن تقديم‬
‫العوامل املؤثرة على اإلفصاح بالقوائم املالية على النحو التالي‪:‬‬
‫العوامل التي لها عالقة بالبيئية‪:‬‬ ‫أ‪.‬‬
‫تختلف التقارير املالية من دولة ألخرى ألسباب اجتماعية واقتصادية وسياسية وعوامل ناتجة عن حاجة املستفيدين‬
‫إلى املزيد من املعلومات اإلضافية عن التغیرات البيئية وأثرها على املؤسسة بغرض املقارنة وتحديد املسؤولية‪.‬‬
‫ب‪ .‬العوامل التي لها عالقة بالمعلومات‪:‬‬
‫تتأثر درجة اإلفصاح باملعلومات‪ ،‬وخاصة من ناحية مدي توافر املالئمة والثقة في هذه املعلومات عالوة على القابلية‬
‫للتحقق واملقارنة‪ ،‬ومقارنة التكلفة باملورد‪ ،‬وتحدد تكلفة املعلومات مستوى اإلفصاح املوفر في القوائم املالية‪ ،‬أي أن تكون‬
‫املنفعة من املعلومات تفوق تكلفة الحصول علیها‪.‬‬
‫ت‪ .‬العوامل األخرى‪:‬‬
‫ومن أهمها صافي الربح‪ ،‬ورغبة اإلدارة في اإلفصاح عن املعلومات‪ ،‬وأجهزة اإلشراف والرقابة علی أعمال املؤسسة‪.‬‬

‫‪ - 19‬جودة المعلومات المحاسبية وأثرها عل قرارات مستخدم القوائم المالية ‪ -‬دراسة تطبيقية لمؤسسة مطاحن سيدي أريس ‪ -‬بأم‬
‫البواف‪ -‬رسالة نيل شهادة الماسي‪ -‬جامعة العرن بن مهيدي أم البواف ‪-‬الجزائر – ص‪23‬و‪.24‬‬
‫‪ - 20‬جودة المعلومات المحاسبية وأثرها عل قرارات مستخدم القوائم المالية – مرجع سابق – ص‪25‬و‪.26‬‬

‫‪10‬‬
‫وحدة المحاسبة العمومية** المعلومة المحاسبية‬
 ‫كلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية سويسي ‪ /‬ماستر تدبير المالية العمومية‬

‫ث‪ .‬العوامل التي لها عالقة بالجهات المسؤولة عن وضع معايير اإلفصاح‪:‬‬
‫وتتمثل في الجهات املنظمة واملسؤولة عن تطوير وتنظيم وإصدار معايیر اإلفصاح‪ ،‬حيث تختلف باختالف مداخل‬
‫التنظيم املحاسبي املعتمد بكل دولة‪ ،‬إذ نجد في العديد من الدول خاصة النامية منها أن األطراف املؤثرة على عملية ٍ‬
‫اإلفصاح‬
‫غالبا ما تكون من املنظمات املهنية والحكومية‪.‬‬
‫ج‪ .‬العوامل التي لها عالقة بالمنظمات والمؤسسات الدولية‬
‫باإلضافة إلى املنظمات والقوانین املحاسبية فإن املنظمات واملؤسسات الدولية من األطراف املؤثرة على عمليات‬
‫اإلفصاح‪ ،‬ومن أهم هذه املنظمات لجنة معايیر املحاسبة الدولية (‪ ،)IASB‬حيث تحاول تحسین جودة املعلومات املفصح عنها‬
‫على املستوى العاملي‪ ،‬من خالل إصدارها ملجموعة من املعايیر املحاسبية‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬القوائم المالية كألية لعرض المعلومة المحاسبية‬

‫الفقرة األولى‪ :‬القوائم المالية وخصائصها‬

‫أوال – المفهوم‪:‬‬
‫هناك الكثیر من التعاريف عن القوائم املالية‪ ،‬نذكر منها‪:‬‬
‫" تمثل القوائم املالية الوسيلة األساسية لتوصيل املعلومات املحاسبية لألطراف الخارجية‪ ،‬وعلى الرغم من أن القوائم‬
‫املالية قد تحتوي على معلومات مصادر خارج السجالت املحاسبية"‪21.‬‬

‫كما يمكن القول بأنها عرض هيكلي للمركز املالي للمؤسسة وأدائها خالل فترة معينة حيث تكون مالئمة ملختلف فئات مستخدمي‬
‫القوائم التخاذ القرارات االقتصادية الراشدة وتساعد أصحاب املؤسسة في تقييم كفاءة استغالل اإلدارة للموارد‪ .‬حيث تشكل‬
‫القوائم املالية أحد املصادر الرئيسية للمعلومات وذلك بعد أن يتم تدقيقها من قبل املدقق الخارجي ليتم االعتماد علیها في اتخاذ‬
‫العديد من القرارات االقتصادية‪22.‬‬

‫كما تعد القوائم املالية املنتج النهائي للنظام املحاسبي‪ ،‬فهي تلخص جميع العمليات املالية التي حدثت في املؤسسة خالل الفترة‬
‫املالية‪ ،‬وتخضع عملية إعدادها لعدد من املبادئ املحاسبية‪.‬‬
‫وتنحصر أهم أهداف القوائم املالية فيما يلي‪:‬‬
‫• اإلفصاح عن املعلومات املتعلقة بالدولة والتي تساعد الفئات املختلفة في اتخاذ القرارات الرشيدة التي تحقق‬
‫أهدافها؛‬
‫• تمكين مستخدمي القوائم املالية من التنبؤ بالنسبة للتطورات والوضاع االقتصادية املستقبلية للمؤسسة‬
‫وقدرتها على تحقيق التدفقات النقدية وسداد التزاماتها وتوزيع الرباح على املساهمين‪،‬‬
‫• تقييم قدرة املؤسسة على استخدام أموالها وتحقيق أهدافها وتقييم كفاءة اإلدارة بالقيام باملسؤولیات املوكلة‬
‫إليها‪ ،‬المرالذي يعتبرمؤشرا على قدرة املؤسسة على مواجهة منافسيها والحفاظ على بقائها واستمراريتها‪،‬‬

‫‪ - 21‬طارق عبد العال حماد‪ ،‬التقارير المالية‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬مرص‪ ،20 05 ،‬ص‪35‬‬
‫‪ - 22‬سمي محمد الشاهد وطارق عبد العال حماد‪ ،‬قواعد إعداد وتصوير القوائم المالية ل لبنوك وفقا لمعابي المحاسبة الدولية‪ ،‬اتحاد‬
‫المصارف العربية‪ ،2000،‬ص‪20‬‬

‫‪11‬‬
‫وحدة المحاسبة العمومية** المعلومة المحاسبية‬
 ‫كلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية سويسي ‪ /‬ماستر تدبير المالية العمومية‬

‫• تهدف القوائم املالية إلى توفير معلومات عن املركز املالي وأداء املؤسسة والتغيرات في املركز املالي ملساعدة‬
‫مستخدمي القوائم املالية في اتخاذ القرارات االقتصادية‬

‫ثانيا‪ :‬خصائص القوائم المالية‬

‫تعتبر الخصائص النوعية بمثابة صفات تجعل املعلومات الواردة في القوائم املالية مفيدة للمستخدمین‪ ،‬والخصائص‬
‫النوعية األساسية األربعة هي‪:23‬‬
‫‪ -1‬القابلية للفهم‬
‫‪ -2‬املالءمة‬
‫‪ -3‬املصداقية‬
‫‪ -4‬القابلية للمقارنة‬
‫وتظل نفسها خصائص املعلومة املحاسبية‪.‬‬

‫الفقرة الثانية‪ :‬أهمية القوائم المالية وأهدافها‬

‫أوال‪ :‬أهمية القوائم المالية‬

‫تبرز أهمية القوائم املالية والغرض من إعدادها في ثالث نقاط يمكن تلخيصها كاالتي‪:24‬‬
‫‪ -‬أداة اتصال؛ وسيلة في تقييم األداء؛ وسيلة تساعد في اتخاذ القرار‪.‬‬
‫فالقوائم املالية تعتبر أداة إليصال رسالة واضحة ومفهومة ملستعملي املعلومات املحاسبية عن نشاط املؤسسة‪،. . .‬‬
‫كذلك وسيلة لتوفیر املعلومات ملختلف األقسام املكونة للمؤسسة‪.‬‬
‫أيضا تساعد القوائم املالية في تقييم أداء اإلدارة والحكم على كفاءتها واستعمال املوارد املوضوعة تحت تصرفها فتستعمل في‬
‫الحكم على املركز املالي للمؤسسة ومدى التقدم في تحقيق أهداف املؤسسة وكذا كيفية استخدام موارد املؤسسة‪.‬‬
‫وتعتبر أيضا وسيلة التخاذ القرارات حيث تساعد اإلدارة ومختلف األطراف املتعاملین مع املؤسسة فتأخذ القرارات الالزمة‪،‬‬
‫كالقرارات املتعلقة بكيفية صرف املوارد في املستقبل ومساعدة األطراف األخرى التي تربطها عالقة مباشرة باملؤسسة في توجيه‬
‫العالقات املستقبلية‪.‬‬
‫تانيا‪ :‬أهداف القوائم المالية‬
‫تهدف القوائم املالية إلى تزويد معلومات عن نتيجة النشاط و املركز املالي‪ ،‬التدفقات النقدية والتغیرات في حقوق امللكية املتعلقة‬
‫بمؤسسة معينة ملستخدمي هذه القوائم التخاذ قراراتهم‪ ،25‬وتتلخص أهداف القوائم املالية كالتالي‪:‬‬
‫‪ .1‬تزويد املعلومات التي يفترض أن تكون مفيدة للوحدات الحكومية كدائرة الضريبة‪ ،‬وغیرها من األطراف املهتمة بالقوائم املالية‬
‫لتساعدهم في اتخاذ القرارات‪.‬‬

‫للنش والتوزي ع عمان األردن‪ 2011 ،‬ص ‪.274‬‬ ‫‪ - 23‬القاض‪ ،‬مأمون حمدان‪ ،‬المحاسبة الدولية ومعاييها‪ ،‬الطبعة الثانية دار الثقافة ر‬
‫‪ - 24‬اطلل الججاوي‪ ،‬سلم الزوبع‪ ،‬القياس المحاسب ومحدداته وانعكاسها عل رأي مراقب الحسابات‪ ،‬الطبعة العربية‪ ،‬دار البازوري‬
‫العلمية للن رش والتوزب ع‪ ،‬عمان‪ 2013 ،‬ص ‪17‬‬
‫ر‬
‫‪ - 25‬يوحنا أل أدم‪ ،‬صالح الزرق‪ ،‬مبادئ المحاسبة اسس وأصول علمية وعملية‪ ،‬الطبعة األوىل‪ ،‬دار ومكتبة الحامد النش و التوزب ع‪،‬‬
‫عمان‪409-410- 2000،‬ص‪.‬‬

‫‪12‬‬
‫وحدة المحاسبة العمومية** المعلومة المحاسبية‬
 ‫كلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية سويسي ‪ /‬ماستر تدبير المالية العمومية‬

‫‪ .2‬تقديم املعلومات التي تساعد األطراف املعنية الذين لهم مصلحة‪.‬‬

‫‪ .3‬تزوید مستخدمي القوائم املالية والبيانات املتعلقة بها باملعلومات املفيدة ألغراض املقارنة والتنبؤ وتقييم القوى اإلدارية‬
‫للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ .4‬تزويد املعلومات التي تساعد في الحكم على مقدرة األداء في استخدام املوارد املتاحة للمؤسسة بفاعلية من أجل الوصول إلى‬
‫تحقيق أهداف املؤسسة‪.‬‬
‫‪ .5‬تزويد املعلومات الحقيقية والتفسیرية حول العمليات واألحداث األخرى التي تكون مفيدة ألغراض التنبؤ واملقارنة وتقييم‬
‫القدرة اإلرادية للشركة من خالل املالحق والجداول املرفقة بالقوائم املالية‪ ،‬والتي عادة تتضمن تفسیرات وإيضاحات تسعد‬
‫مستخدمي هذه القوائم على تفهم املعلومات والبيانات املالية الواردة فیها‪.‬‬

‫ونخلص في األخیر إلى أ ن القوائم املالية هي مرحلة مهمة من مراحل اإلعالم املالي‪ ،‬مما يتطلب توفیر معلومات كافية ومؤشرات‬
‫دقيقة عن عدة أوجه من أعمال الدولة ومؤسساتها وأنشطتها ووضعيتها املالية ومظاهر نجاعتها‪.‬‬

‫‪13‬‬
‫وحدة المحاسبة العمومية** المعلومة المحاسبية‬
 ‫كلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية سويسي ‪ /‬ماستر تدبير المالية العمومية‬

‫خاتمة‬
‫إذن يظهر أن لإلفصاح املحاسبي وللقوائم املالية نفس الهدف باعتبارهما يركزان على وجهة نظر مستخدمي املعلومات‪،‬‬
‫كما أن هذه القوائم يتم اعدادها وعرضها وفقا ملتطلبات معايیر املحاسبة الدولية‪ ،‬لذا فإن الهدف من إصدار وتطبيق هذه‬
‫املعايیر هو الوصول إلى أكبر قدر م مكن من اإلفصاح والجودة في القوائم املالية وذلك بتطبيق وااللتزام بقواعد اإلفصاح‬
‫املحاسبي‪.‬‬
‫كما أن تطبيق قواعد اإلفصاح املحاسبي له انعكاسات إيجابية على املؤسسات تشتمل في تحقيق جودة املعلومات املحاسبية‬
‫ويقدم شفافية وثقة أكبر من املعلومات املالية واملحاسبية‪ ،‬مما يؤدي إلى تقوية مصداقية املؤسسة ‪ ،‬ويمثل فرصة للمؤسسات‬
‫من أجل تحسین تنظيمها الداخلي‪.‬‬
‫اال أن هذه املعلومات قد تواجه العديد من املخاطر في مراحل الجمع واملعالجة واالسترجاع وفي مرحلة النقل والتبادل وفي مرحلة‬
‫التخزين كذلك ولكل مرحلة مخاطرها و وسائل حمايتها الخاصة‪.‬‬
‫ولضمان أمن هذه المعلومات وجب توفير بعض األساليب منها‪:‬‬
‫األساليب اإلدارية‪.‬‬
‫لذلك يجب التأكد من القيام باملهام التالية‪:‬‬
‫‪-‬إعطاء املوظف أقل مزايا ممكنة والتي تمكنه فقط من أداء املهام املكلف بها‪.‬‬
‫‪-‬تقليل اإلفصاح عن البيانات الهامة والحساسة والسماح للمسئولین فقط باالطالع علیها أو تعديلها‪.‬‬
‫‪-‬تغيیر أساليب الدخول بشكل مستمر مثل كلمات السر‪.‬‬
‫‪-‬تدقيق املدخالت واملخرجات‪.‬‬
‫األساليب املادية‪.‬‬
‫ويقصد بها التأكد من حماية األجهزة ماديا وذلك عن طريق تقييد الدخول إلى املكاتب واألقسام التي تحوي موارد حاسوبية هامة‬
‫والتأكد من االستعداد للطوارئ كالحرائق أو الكوارث الطبيعية ووضع الخطط الالزمة السترجاع املعلومات املفقودة من جراء‬
‫هذه الكوارث وهو ما يسمى ب ‪ (Disaster Recovery Planning).‬باإلضافة إلى ذلك حماية بيئة الحاسب اآللي من التيارات‬
‫الكهربائية‪.‬‬
‫األساليب االلكترونية‬
‫‪ -‬تشفیر البيانات‬
‫‪ -‬التوقيع الرقمي‬
‫‪ -‬التصريح الرقمي‬

‫‪14‬‬
‫وحدة المحاسبة العمومية** المعلومة المحاسبية‬
 ‫كلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية سويسي ‪ /‬ماستر تدبير المالية العمومية‬

‫الئحة المراجع‬
‫القوانين‬
‫ظهير شريف ‪ 1.18.15‬صادر في ‪ 5‬جمادى اآلخرة ‪ 22( 1439‬فبراير ‪ )2018‬بتنفيذ القانون رقم ‪ 31.13‬المتعلق بالحق في الحصول على‬ ‫•‬
‫المعلومات‪ -‬الجريدة الرسمية عدد ‪ 6655‬بتاريخ ‪ 23‬جمادى اآلخرة ‪ 12( 1439‬مارس ‪.)2018‬‬

‫الكتب‬
‫للنش‪ 2001 ،‬م‬ ‫برهان محمد نور‪ ،‬آخرون‪ ،‬نظم المعلومات المحوسبة‪ ،‬عمان‪ :‬دار المری خ ر‬ ‫▪‬
‫معاىل فهم حیدر‪ ،‬نظم المعلومات‪ -‬مدخل لتحقیق المية التنافسیة‪(،‬اإلسكندریة‪ :‬الدار الجامعیة‪ 2002 ،‬م‬ ‫▪‬
‫صلح الدین عبدالمنعم‪ ،‬اقتصادیات نظم المعلومات المحاسبیة اإلداریة‪ ،‬اإلسكندریة‪ :‬الدار الجامعیة‪2001 ،‬‬ ‫▪‬
‫أحمد حلم جمعة‪ ،‬آخرون‪ ،‬نظم المعلومات المحاسبیة‪( ،‬عمان‪ :‬دار المعلومات ر‬
‫للنش‪2003 ،‬‬ ‫▪‬
‫للنش‪2004 ،‬‬‫كمال عبدالعزیز النقیب‪ ،‬مقدمة ف نظریة المحاسبة‪ ،‬عمان‪ :‬دار وائل ر‬ ‫▪‬
‫طارق عبد العال حماد‪ ،‬التقارير المالية‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬مرص‪2005 ،‬‬ ‫▪‬
‫سمي محمد الشاهد وطارق عبد العال حماد‪ ،‬قواعد إعداد وتصوير القوائم المالية ل لبنوك وفقا لمعابي المحاسبة الدولية‪،‬‬ ‫▪‬
‫اتحاد المصارف العربية‪،2000،‬‬
‫ر‬
‫القاض‪ ،‬مأمون حمدان‪ ،‬المحاسبة الدولية معاييها‪ ،‬الطبعة الثانية دار الثقافة للنش والتوزي ع عمان األردن‪2001‬‬ ‫▪‬
‫اطلل الججاوي‪ ،‬سلم الزوبع‪ ،‬القياس المحاسب ومحدداته وانعكاسها عل رأي مراقب الحسابات‪ ،‬الطبعة العربية‪ ،‬دار البازوري‬ ‫▪‬
‫العلمية للن رش والتوزب ع‪ ،‬عمان‪2013 ،‬‬
‫يوحنا أل أدم‪ ،‬صالح الزرق‪ ،‬مبادئ المحاسبة اسس وأصول علمية وعملية‪ ،‬الطبعة األوىل‪ ،‬دار ومكتبة الحامد ر‬
‫النش و التوزب ع‪،‬‬ ‫▪‬
‫عمان‪2000،‬‬

‫المجالت‬
‫األكاديمية للدراسات االجتماعية واإلنسانية‪-‬جامعة حسيبة بن بوعل الشلف‪ -‬الجزائر‪ -‬العدد ‪2013 – 9‬‬ ‫▪‬
‫مجلة الدراسات االقتصادية الكمية – جامعة قاصدي مرباح ورقلة‪ ،‬الجزائر‪-‬عدد ‪.2016/ 02‬‬ ‫▪‬

‫االطروحات والرسائل‬
‫مذكرة مقدمة تدخل ضمن متطلبات نيل شهادة الماجستي ف علوم التسيي ‪ :‬أثر جودة المعلومات المحاسبية عل صنع القرار‬ ‫▪‬
‫ف المؤسسات االقتصادية الجزائرية ‪ ،‬الموسم الجامع ‪2011/2010‬‬
‫بن حمادي سمية‪ -‬اإلفصاح المحاسب ف القوائم المالية‪-‬دراسة حالة بديوان اليقية والتسيي العقاري‪- OPGI‬رسالة نيل شهادة‬ ‫▪‬
‫الماسي‪ -‬جامعة عبد الحميد ابن باديس‪-‬الجزائر‪ -‬الموسم الجامع ‪2017/2016‬‬
‫جودة المعلومات المحاسبية وأثرها عل قرارات مستخدم القوائم المالية ‪ -‬دراسة تطبيقية لمؤسسة مطاحن سيدي أريس ‪ -‬بأم‬ ‫▪‬
‫البواف‪ -‬رسالة نيل شهادة الماسي‪ -‬جامعة العرن بن مهيدي أم البواف ‪-‬الجزائر‬
‫المواقع‬
‫مسؤولية مراجع الحسابات ‪ https://redirect.is/8pkkj1s‬تاري خ االطلع ‪2021/5/28‬‬ ‫▪‬
‫دور الرقابة الداخلية ف تحسي جودة المعلومات المحاسبية ‪ http://thesis.mandumah.com/Record/147781‬تاري خ‬ ‫▪‬
‫االطلع ‪2021/05/28‬‬
‫دور التدقيق ف تحسي جودة المعلومات المحاسبية ‪ https://www.asjp.cerist.dz/en/article/54751‬تاري خ االطلع‬ ‫▪‬
‫‪2021/05/29‬‬
‫دور تكنولوجيا المعلومات ف تحسي جودة المعلومات المحاسبية ‪ https://redirect.is/sr75rtp‬تاري خ االطلع‬ ‫▪‬
‫‪2021/05/29‬‬
‫الخصائص النوعية للمعلومة المحاسبية ‪ https://redirect.is/81n94en :‬تاري خ االطلع ‪2021/05/29‬‬ ‫▪‬
‫نظم المعلومات المحاسبية ف دعم الحوكمة ‪ https://redirect.is/a88zt2n :‬تاري خ االطلع ‪2021/05/28‬‬ ‫▪‬
‫الخصائص النوعية للمعلومة المحاسبية ‪ https://redirect.is/81n94en :‬تاري خ االطلع ‪2021/05/28‬‬ ‫▪‬

‫‪15‬‬
‫وحدة المحاسبة العمومية** المعلومة المحاسبية‬