‫معيار المحاسبة المالية رقم (‪)28‬‬

‫المرابحة والبيوع اآلجلة األخرى‬

‫‪1‬‬
 ‫المحتوى‬
‫المحتوى ‪2 .........................................................................................................................................‬‬
‫تقديم‪5 ..............................................................................................................................................‬‬
‫مقدمة ‪6 ............................................................................................................................................‬‬
‫لمحة عامة ‪6 ...................................................................................................................................‬‬
‫دواعي الحاجة إلى المعيار ‪6 ..................................................................................................................‬‬
‫الهدف من المعيار ‪7 ...............................................................................................................................‬‬
‫نطاق المعيار ‪7 ....................................................................................................................................‬‬
‫التعاريف ‪7 .........................................................................................................................................‬‬
‫المرابحة والبيوع اآلجلة األخرى في القوائم المالية للبائع ‪8 .....................................................................................‬‬
‫اإلثبات األولي ‪8 ...............................................................................................................................‬‬
‫المخزون ‪8 ..................................................................................................................................‬‬
‫المبالغ مستحقة التحصيل (الذمم المدينة) ‪8 ................................................................................................‬‬
‫القياس الالحق ‪9 ................................................................................................................................‬‬
‫المخزون ‪9 ..................................................................................................................................‬‬
‫المبالغ مستحقة التحصيل (الذمم المدينة) ‪9 ................................................................................................‬‬
‫إلغاء اإلثبات ‪9 .................................................................................................................................‬‬
‫المخزون ‪9 ..................................................................................................................................‬‬
‫المبالغ مستحقة التحصيل (الذمم المدينة) ‪9 ................................................................................................‬‬
‫اإليرادات وإثبات األرباح ‪10..................................................................................................................‬‬
‫اإليرادات ‪10................................................................................................................................‬‬
‫تكلفة المبيعات ‪10...........................................................................................................................‬‬
‫األرباح المؤجلة ‪10.........................................................................................................................‬‬
‫المعالجات المحاسبية ذات العالقة ‪10..........................................................................................................‬‬
‫اإلعفاء والحسم والشطب‪10................................................................................................................‬‬
‫تكاليف المعاملة ‪10..........................................................................................................................‬‬
‫الهيكلة و رسوم الخدمة األخرى ‪11........................................................................................................‬‬
‫الحسومات الالحقة على المخزون‪11..........................................................................................................‬‬
‫هامش الجدية والعربون ‪11.................................................................................................................‬‬
‫أموال الصدقات‪11..........................................................................................................................‬‬
‫العرض واإلفصاح ‪11..........................................................................................................................‬‬
‫المرابحة والبيوع اآلجلة األخرى في القوائم المالية للمشتري ‪12................................................................................‬‬

‫‪2‬‬
‫اإلثبات األولي ‪12..............................................................................................................................‬‬
‫تسجيل المشتريات ‪12.......................................................................................................................‬‬
‫مطلوبات المرابحة والبيوع اآلجلة ‪12......................................................................................................‬‬
‫القياس الالحق ‪12...............................................................................................................................‬‬
‫موجودات المرابحة والبيوع اآلجلة ‪12.....................................................................................................‬‬
‫مطلوبات المرابحة والبيوع اآلجلة ‪12......................................................................................................‬‬
‫المعالجات المحاسبية ذات العالقة ‪12..........................................................................................................‬‬
‫اإلعفاء والحسم والشطب‪12................................................................................................................‬‬
‫هامش الجدية والعربون ‪13.................................................................................................................‬‬
‫العرض واإلفصاح ‪13..........................................................................................................................‬‬
‫تاريخ سريان المعيار ‪13...........................................................................................................................‬‬
‫األحكام االنتقالية ‪13................................................................................................................................‬‬
‫تعديالت المعايير األخرى ‪13......................................................................................................................‬‬
‫المالحق ‪14.........................................................................................................................................‬‬
‫ملحق (أ)‪ :‬اعتماد المعيار ‪14......................................................................................................................‬‬
‫أعضاء المجلس ‪14.............................................................................................................................‬‬
‫التحفظ ‪14.......................................................................................................................................‬‬
‫مجموعة العمل وفريق تطوير المعايير ‪14....................................................................................................‬‬
‫الفريق التنفيذي ‪14..............................................................................................................................‬‬
‫الملحق (ب)‪ :‬أسس األحكام التي توصل إليها المعيار ‪15........................................................................................‬‬
‫استبعاد التورق والمرابحة السلعية من نطاق المعيار ‪15......................................................................................‬‬
‫اشتمال البيوع اآلجلة األخرى في نطاق المعيار‪ ،‬وحلول المعيار محل معيار البيع اآلجل ‪15..............................................‬‬
‫استخدام مصطلح "المخزون" ‪15..............................................................................................................‬‬
‫صافي القيمة القابلة للتحقق وتحديدها ‪15......................................................................................................‬‬
‫إثبات اإليراد وتكلفة المبيعات ‪16..............................................................................................................‬‬
‫أحكام انتقالية ‪16................................................................................................................................‬‬
‫تسجيل المبالغ مستحقة التحصيل بالمبلغ اإلجمالي‪16.........................................................................................‬‬
‫مبرر تأجيل الربح بالنسبة للبائع ‪16...........................................................................................................‬‬
‫طريقة استنفاد األرباح المؤجلة ‪17.............................................................................................................‬‬
‫المعالجة المحاسبية في جانب الطرف المشتري ‪ -‬عنصر الربح في قيمة الموجود ‪17......................................................‬‬
‫الملحق (ج)‪ :‬نبذة تاريخية عن إعداد المعيار ‪18..................................................................................................‬‬

‫‪3‬‬
 ‫معيار المحاسبة المالية رقم (‪" )28‬المرابحة والبيوع اآلجلة األخرى" مبين في الفقرات من ‪ 01‬إلى ‪ .53‬تعد جميع فقرات‬
‫المعيار متساوية في حجيتها‪ .‬وينبغي قراءة هذا المعيار في سياق هدفه وفي سياق إطار مفاهيم التقرير المالي المعتمدة من قبل‬
‫هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسالمية (أيوفي‪ /‬الهيئة)‪.‬‬

‫إن جميع معايير المحاسبة المالية الصادرة عن الهيئة يجب أن تقرأ في ضوء التعريفات ومبادئ وأحكام الشريعة اإلسالمية وفقا‬
‫لماهو محدد في المعايير الشرعية الصادرة عن الهيئة بخصوص هذه المنتجات وما يتعلق بها‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫تقديم‬
‫تعد المرابحة والمرابحة لآلمر بالشراء من العقود األكثر انتشارا وشيوعا لدى المصارف والمؤسسات المالية اإلسالمية‬ ‫ت‪1‬‬
‫(المؤسسات) ‪ ،‬و من ثم فهي عنصر مهم في قوائمها المالية‪ .‬ويمكن إجراء المرابحة على أساس فوري‪ ،‬إال أن الصورة‬
‫األكثر انتشارا لدى المؤسسات المالية اإلسالمية هي المرابحة اآلجلة (آجلة الدفع)‪.‬‬

‫باإلضافة إلى صيغة المرابحة توجد عدة معامالت للتمويل اإلسالمي التي أساسها البيع؛ لكنها خالفا لصيغة المرابحة ال‬ ‫ت‪2‬‬
‫تتطلب اإلفصاح عن التكلفة والربح للمشتري‪ .‬وقد تأخذ صيغ البيوع المشار إليها أشكاال مختلفة‪ ،‬ولغرض هذ المعيار يشار‬
‫إليها بصفة عامة بالبيوع اآلجلة‪.‬‬

‫يهدف هذا المعيار إلى وضع القواعد المحاسبية لإلثبات والقياس واإلفصاح عن معامالت المرابحة والبيوع اآلجلة األخرى‬ ‫ت‪3‬‬
‫التي تجريها المؤسسات‪.‬‬

‫يحل هذا المعيار محل معيار المحاسبة المالية رقم ‪( :2‬المرابحة والمرابحة لآلمر بالشراء) ومعيار المحاسبة المالية رقم‬ ‫ت‪4‬‬
‫‪( 20‬البيع اآلجل)‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫مقدمة‬

‫لمحة عامة‬
‫يهدف معيار المحاسبة المالية رقم ‪ 28‬إلى بيان المبادئ والمتطلبات المحاسبية لمعامالت المرابحة والبيوع اآلجلة‬ ‫م‪1‬‬
‫وعناصرها المختلفة‪.‬‬

‫دواعي الحاجة إلى المعيار‬

‫تماشيا مع اإلستراتيجية الجديدة لتطوير معايير المحاسبة المالية‪ ،‬بدأ مجلس المحاسبة التابع للهيئة (أيوفي) عملية مراجعة‬ ‫م‪2‬‬
‫وتعديل مجموعة من معايير المحاسبة المالية‪ .‬وكجزء من هذه العملية‪ ،‬واستنادا للمالحظات الواردة من وقت إلى آخر من‬
‫األطراف والجهات العاملة في الصناعة المالية اإلسالمية‪ ،‬باإلضافة إلى التغيرات والتحديثات التي طرأت على األسس‬
‫المحاسبية المقبولة عموما من الجهات المصدرة للمعايير‪ ،‬فقد رأى المجلس أن من الضروري إجراء مراجعة شاملة وإعادة‬
‫النظر في المعايير الحالية المتعلقة بالمرابحة والبيوع اآلجلة األخرى‪ .‬إضافة إلى ذلك فإن المعايير السابقة لم تتطرق إلى‬
‫الجوانب المحاسبية للطرف المشتري في معامالت المرابحة والبيوع اآلجلة األخرى‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫معيار المحاسبة المالية رقم (‪)28‬‬
‫المرابحة والبيوع اآلجلة األخرى‬
‫الهدف من المعيار‬
‫الهدف من هذا المعيار تحديد مبادئ المحاسبة والتقرير المناسبة لإلثبات والقياس واإلفصاح‪ ،‬التي ينبغي تطبيقها في معامالت‬ ‫‪1‬‬
‫المرابحة والبيوع اآلجلة األخرى‪ ،‬وذلك من منظور البائع والمشتري‪.‬‬

‫نطاق المعيار‬
‫يطبق هذا المعيار على المحاسبة عن معامالت المرابحة والبيوع اآلجلة األخرى التي تنفذ وفقا لمبادئ الشريعة اإلسالمية‪،‬‬ ‫‪2‬‬
‫باستثناء معامالت التورق والمرابحة السلعية‪.‬‬
‫ال يطبق هذا المعيار على األدوات االستثمارية مثل أدوات حقوق الملكية والصكوك‪ ،‬التي تكون فيها الموجودات محل‬ ‫‪3‬‬
‫االستثمار قائمة على المرابحة أوالبيوع اآلجلة‪.‬‬

‫التعاريف‬

‫تستخدم لغرض تفسير هذا المعيار وتطبيقه التعريفات اآلتية‪:‬‬ ‫‪4‬‬

‫المرابحة السلعية‪ :‬من منتجات المرابحة القائمة على المعامالت السلعية في أسواق السلع المنظمة‪ ،‬حيث يكون مقصود‬ ‫أ‪.‬‬
‫طرفي المعاملة القبض الحكمي للسلعة؛‬

‫ب‪ .‬السيطرة‪ :‬يكون للمؤسسة القدرة على السيطرة على الموجودات أو األعمال عندما تتحمل ما يقارب جميع المخاطر‬
‫الناشئة عن ملكية هذه الموجودات أو األعمال‪ ،‬ويكون لها ما يقارب جميع العوائد المـتولدة عنها‪ ،‬وذلك عندما يتم‬
‫استيفاء الشرطين اآلتيين‪:‬‬

‫التعرض المباشر لتقلب العوائد أو حق الحصول عليها (سالبة أم موجبة) الناشئة عن‬ ‫‪.i‬‬
‫هذه الموجودات أو األعمال؛‬

‫القدرة على التأثير في تلك العوائد من خالل التحكم في الموجودات أو األعمال؛‬ ‫‪.ii‬‬

‫ت‪ .‬البيوع اآلجلة (بيوع السداد اآلجل)‪ :‬أي نوع من معامالت البيع التي يكون فيها دفع العوض مؤجال لفترة ائتمانية‬
‫محددة‪ ،‬سواء على أقساط أم دفعة واحدة؛‬

‫ث‪ .‬القيمة العادلة‪ :‬هي السعر الذي يمكن الحصول عليه من بيع أحد الموجودات أو السعر المدفوع في تحويل أحد‬
‫المطلوبات في معاملة تمت في سياق العمل االعتيادي بين األطراف المشاركة في السوق في تاريخ القياس؛‬

‫ج‪ .‬هامش الجدية‪ :‬هو المبلغ المودع على سبيل الضمان مقابل الوفاء بالعقد‪ ،‬أو الوعد‪ ،‬أو إتمام المعاملة من قبل أحد‬
‫الطرفين لآلخر؛‬

‫ح‪ .‬المخزون‪ :‬فيما يتعلق بهذا المعيار‪ ،‬هو الموجودات المحتفظ بها لغرض البيع في سياق العمل اإلعتيادي‪ ،‬أو التي ال‬
‫تزال في طور اإلنتاج ألجل هذا البيع؛‬

‫خ‪ .‬المرابحة‪ :‬بيع السلع على أساس إضافة ربح متفق عليه إلى تكلفتها‪ .‬وقد يكون هذا البيع على أساس حال أو آجل‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫المرابحة لآلمر بالشراء‪ :‬معاملة بيع وشراء‪ ،‬يقوم بموجبها من ينوي الشراء بطلب سلعة معينة‪ ،‬مؤكدا بوعد بشرائها‬ ‫د‪.‬‬
‫ممن ينوي بيعها له وفقا لشروط المرابحة المتفق عليها؛‬

‫المساومة‪ :‬وهو بيع المساومة الشائع الذي ال يشترط فيه بيان عنصري التكلفة والربح‪ .‬وقد يكون البيع على أساس حال‬ ‫ذ‪.‬‬
‫أو آجل؛‬

‫ر‪ .‬صافي القيمة القابلة للتحقق‪ :‬هي سعرالبيع المقدر في سياق العمل االعتيادي مطروحا منه التكلفة التقديرية لإلتمام‬
‫والتكلفة التقديرية الالزمة إلنجاز البيع‪ ،‬مع األخذ في الحسبان العوامل الخاصة بالمؤسسة؛‬

‫ز‪ .‬الوعد والمواعدة‪ :‬الوعد هوالتزام حكمي يصدرعن طرف واحد (هو اآلمر بالشراء في المرابحة)‪ .‬والمفهوم أن الوعد‬
‫ملزم للواعد شرعا‪ ،‬ما لم يحل عذر شرعي دون الوفاء به‪ .‬ومع ذلك يعد الوعد ملزما قانونا إذا كان معلقا على سبب‪،‬‬
‫وتكبد الموعود له تكاليف بسبب الوعد‪ .‬أما المواعدة فهي الوعد في مقابل الوعد في المعاملة نفسها؛‬

‫س‪ .‬التورق‪ :‬هو نوع من معامالت البيع حيث تشتري المؤسسة أحد بنود الموجودات وتبيعه إلى العميل باألجل‪ ،‬بحيث‬
‫يقصد العميل بيع هذا الموجود الذي اشتراه فورا إلى طرف آخر نقدا؛‬

‫ش‪ .‬العربون‪ :‬هو المبلغ المدفوع من قبل المشتري الذي ينوي الشراء وذلك على سبيل الضمان الذي سيتحول إلى دفعة‬
‫مقدمة كجزء من سعر البيع‪ ،‬بموجب الوعد بالشراء‪ .‬وبموجب الشروط التعاقدية‪ ،‬يمكن للبائع االحتفاظ بالعربون في‬
‫حالة عدم وفاء المشتري بالوعد بالشراء‪.‬‬

‫المرابحة والبيوع اآلجلة األخرى في القوائم المالية للبائع‬

‫اإلثبات األولي‬
‫المخزون‬
‫يتم إثبات المخزون في دفاتر المؤسسة عندما تسيطر عليه‪ ،‬أي عندما تنتقل لها ما يقارب جميع المخاطر والمنافع التي تتبع‬ ‫‪5‬‬
‫ملكية هذا المخزون‪.‬‬

‫يتم اإلثبات األولي للمخزون بالتكلفة‪ .‬وتشتمل تكلفة المخزون جميع تكاليف الشراء وغيرها من التكاليف المترتبة على نقل‬ ‫‪6‬‬
‫المخزون إلى موقعه وحالته الحالية‪ .‬وتتضمن هذه التكاليف كل أنواع الضرائب (باستثناء تلك التي تسترد الحقا)‪ ،‬وتكاليف‬
‫النقل والمناولة بما في ذلك تكلفة التأمين التكافلي‪ ،‬وجميع التكاليف األخرى المرتبطة مباشرة بجلب المخزون إلى موقعه‬
‫الحالي‪ ،‬وجعله في حالته الحالية‪ ،‬ومن ذلك التكاليف التي يتكبدها العميل بصفته وكيال وأية رسوم تدفع للوكيل‪ .‬ويجب طرح‬
‫الحسومات التجارية المباشرة والحسومات الالحقة والبنود المشابهة من التكاليف‪.‬‬

‫في الحاالت التي يتم فيها إقتناء المخزون على أساس تدريجي أو على دفعات‪ ،‬يتم إثبات كل دفعة مستلمة من المخزون عند‬ ‫‪7‬‬
‫استيفاء الشروط الواردة في الفقرة ‪ 5‬أعاله‪.‬‬

‫المبالغ مستحقة التحصيل (الذمم المدينة)‬

‫عند بيع المخزون بموجب عقد المرابحة أو عقد البيع اآلجل‪ ،‬يتعين على البائع إثبات المبالغ مستحقة التحصيل واإليرادات في‬ ‫‪8‬‬
‫قوائمه المالية (انظر الفقرات ‪ 28 -23‬أدناه بشأن معالجة األرباح المؤجلة)‪.‬‬

‫يتم إثبات المبالغ مستحقة التحصيل بالقيمة اإلسمية (المبلغ اإلجمالي أو قيمة الفاتورة)‪.‬‬ ‫‪9‬‬

‫‪8‬‬
 ‫‪ 10‬يعد المخزون مباعا بموجب عقد المرابحة أو البيع اآلجل في وقت إتمام عقد المرابحة أو البيع اآلجل‪ ،‬أي عندما يصبح هذا‬
‫العقد ملزما قانونا لجميع أطراف العقد سواء كان الثمن مقبوضا أو مستحق التحصيل‪ ،‬و يتم نقل السيطرة (تؤدي إلى نقل ما‬
‫يقارب جميع المخاطر والعوائد المترتبة على الملكية) على المخزون إلى المشتري الذي أبدى النية بالشراء‪.‬‬

‫القياس الالحق‬
‫المخزون‬
‫‪ 11‬يقاس المخزون ‪ -‬بعد اإلثبات األولي ‪ -‬إما بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق‪ ،‬أيهما أقل‪.‬‬

‫‪ 12‬في الحاالت التي يقدم فيها عميل مليء وعدا ملزما بشراء المخزون بقيمة مساوية للتكلفة أو تتجاوزها‪ ،‬فإن على البائع أن يثبت‬
‫المخزون بسعر التكلفة بصرف النظرعن التقلبات في القيمة العادلة للمخزون‪ ،‬إن حدثت‪.‬‬

‫‪ 13‬في حالة عدم وجود وعد ملزم من عميل مليء كما ورد أعاله‪ ،‬فإنه يتعين تخفيض القيمة الدفترية إلى صافي القيمة القابلة‬
‫للتحقق (إذا كانت أقل من التكلفة) وإثبات أثرهذا التخفيض في الفترة التي اكتشف حصوله فيها‪.‬‬

‫‪ 14‬تثبت أي تكاليف إضافية متعلقة بالمناولة والحفظ في قائمة الدخل في الفترة التي تنشأ فيها‪.‬‬

‫المبالغ مستحقة التحصيل (الذمم المدينة)‬

‫‪ 15‬بعد اإلثبات األولي‪ ،‬تثبت قيمة إجمالي المبالغ مستحقة التحصيل بالرصيد القائم ناقصا مخصص الخسائر االئتمانية‪.‬‬

‫‪ 16‬يمثل إجمالي الرصيد القائم قيمة المبالغ مستحقة التحصيل ناقصا المبالغ المستردة أو التعديالت األخرى بما في ذلك الحسومات‬
‫المباشرة والالحقة المسموح بها‪ ،‬إن وجدت‪.‬‬

‫‪ 17‬يتم احتساب مخصص الخسائر االئتمانية‪ 1‬وفقا لمعيار المحاسبة المالية ذي العالقة‪.‬‬

‫إلغاء اإلثبات‬
‫‪ 18‬يتم إلغاء إثبات الموجودات المصنفة ضمن المخزون أو المبالغ مستحقة التحصيل في القوائم المالية إذا استوفت شروط إلغاء‬
‫إثبات الموجودات‪ ،‬المتمثلة في "عدم توقع المؤسسة الحصول على أية منافع اقتصادية مستقبلية من تلك الموجودات"‪.‬‬

‫المخزون‬
‫‪ 19‬بمراعاة شروط إلغاء اإلثبات الواردة في الفقرة ‪ 18‬أعاله‪ ،‬يتم إلغاء إثبات المخزون في إحدى الحاالت اآلتية‪:‬‬

‫تحويل المؤسسة السيطرة إلى المشتري من خالل البيع (انظر فقرة ‪)18‬؛ أو‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬فقدان المؤسسة السيطرة مثال في حالة الخسارة المادية أو السرقة؛ أو‬

‫ت‪ .‬عدم قدرة المخزون على توليد المنافع اإلقتصادية المستقبلية‪ ،‬ألسباب مثل التقادم التكنولوجي أو القيود القانونية‪ ،‬أو في‬
‫حالة توقع عدم وجود مشتري‪.‬‬

‫المبالغ مستحقة التحصيل (الذمم المدينة)‬

‫‪ 20‬بمراعاة شروط إلغاء اإلثبات الواردة في الفقرة ‪ 18‬أعاله‪ ،‬يتم إلغاء اإلثبات في إحدى الحاالت اآلتية‪:‬‬

‫إذا سدد العميل المبلغ المستحق (الرصيد القائم) كامال؛‬ ‫أ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫تسمى أيضا مخصصات‬

‫‪9‬‬
 ‫ب‪ .‬إذا تعذر استرداد المبلغ الدفتري بسبب إعسار العميل؛‬

‫ت‪ .‬إذا قررت المؤسسة أن تتنازل عن حقها إما بالشطب أو على سبيل الهبة للعميل‪.‬‬

‫اإليرادات وإثبات األرباح‬

‫اإليرادات‬
‫‪ 21‬انظر الفقرة ‪ 8‬أعاله إلثبات اإليرادات والمبالغ مستحقة التحصيل‪.‬‬

‫تكلفة المبيعات‬
‫‪ 22‬عند بيع المخزون بموجب عقد المرابحة أو البيع اآلجل‪ ،‬يجب إثبات المبلغ الدفتري للمخزون‪ ،‬إلى جانب ما ترتب على ذلك‬
‫من مصروفات مباشرة‪ ،‬كتكلفة مبيعات في الفترة التي يتم فيها إثبات اإليرادات ذات العالقة‪.‬‬

‫األرباح المؤجلة‬
‫‪ 23‬في حالة المرابحة آجلة الدفع أو البيوع اآلجلة األخرى‪ ،‬تؤجل األرباح الناتجة عن المعاملة‪ ،‬أي الفرق بين اإليرادات وتكلفة‬
‫المبيعات التي تم إثباتها‪ ،‬من خالل حساب األرباح المؤجلة‪ .‬أما في الحالة التي يكون فيها سعر البيع النقدي للبضاعة المبيعة‬
‫أعلى من تكلفة المبيعات‪ ،‬فال تؤجل األرباح الناشئة عن الفرق بين سعر البيع النقدي وتكلفة المبيعات‪.‬‬

‫‪ 24‬يعرض حساب األرباح المؤجلة كحساب مقابل للمبالغ مستحقة التحصيل ذات العالقة‪.‬‬

‫‪ 25‬يتم استنفاد األرباح المؤجلة في قائمة الدخل على مدى فترة االئتمان التعاقدية ووفقا للتناسب الزمني‪.‬‬

‫‪ 26‬بالنسبة للمعامالت المقسطة أو المسددة دفعة واحدة في نهاية الفترة‪ ،‬والتي تتجاوز فيها مدة االستحقاق األصلية ‪ 12‬شهرا ‪ ،‬تعد‬
‫طريقة معدل الربح الفعلي المبنية على الربح الضمني من المعاملة هي الطريقة األنسب لتطبيق التناسب الزمني‪.‬‬

‫‪ 27‬بالنسبة للمعامالت ذات الدفعة الواحدة في أجل اإلستحقاق‪ ،‬والتي تكون فيها مدة االستحقاق األصلية ‪ 12‬شهرا أو أقل‪ ،‬يسمح‬
‫باستخدام طريقة القسط الثابت لتخصيص األرباح على فترة االئتمان التعاقدية‪.‬‬

‫‪ 28‬في حالة التخلف عن السداد‪ ،‬الفعلي أو المحتمل‪ ،‬تتم معالجة األرباح المؤجلة وفقا لمعيار المحاسبة المالية ذي العالقة‪.‬‬

‫المعالجات المحاسبية ذات العالقة‬

‫اإلعفاء والحسم والشطب‬
‫‪ 29‬عند تخفيض البائع لجزء من المبالغ مستحقة التحصيل‪ ،‬أو اإلعفاء منها‪ ،‬على سبيل الحط عند السداد المبكر للمبالغ مستحقة‬
‫التحصيل‪ ،‬أو ألي سبب آخر‪ ،‬يتم إثبات قيمة التخفيض أو اإلعفاء في الفترة التي حدث فيها السداد المبكر‪ ،‬على النحو اآلتي‪:‬‬

‫أوال‪ ،‬بالتسوية مع الرصيد المتبقي من األرباح المؤجلة لمثل هذه المعاملة؛‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬ثانيا‪ ،‬بتسوية أي رصيد متبق مع األرباح المثبتة أو المؤجلة المستنفدة في الفترة المالية الحالية؛‬

‫ت‪ .‬ثالثا‪ ،‬بإثبات أي رصيد متبق في قائمة الدخل كمصروف للفترة‪.‬‬

‫تكاليف المعاملة‬
‫‪ 30‬يجب تحميل تكاليف المعاملة التي تم تكبدها في عملية الترتيب لعقد المرابحة أو البيع اآلجل‪ ،‬مطروحا منها أية مبالغ مستردة‬
‫من قبل العميل‪ ،‬على قائمة الدخل في الفترة التي تم تكبدها فيها‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫الهيكلة ورسوم الخدمة األخرى‬
‫‪ 31‬تثبت رسوم الهيكلة والرسوم المماثلة التي تم تحميلها على العميل عند تقديم الخدمات ذات العالقة‪.‬‬

‫الحسومات الالحقة على المخزون‬

‫يطرح التخفيض الممنوح على تكلفة المخزون‪ ،‬بعد إتمام البيع‪ ،‬من تكلفة المبيعات‪.‬‬ ‫‪32‬‬

‫‪ 33‬إذا جعل الحسم من نصيب العميل‪ ،‬فيتم إثبات المبلغ نفسه في قائمة الدخل باعتباره حسما (تخفيضا) من اإليرادات اإلجمالية‪.‬‬

‫‪ 34‬إذا لم يجعل الحسم من نصيب العميل‪:‬‬

‫في حالة المرابحة النقدية‪ ،‬يتم إثبات المبلغ نفسه في قائمة الدخل في الفترة التي نشأ فيها؛ و‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬في حاالت المرابحة اآلجلة والبيع اآلجل‪ ،‬يضاف هذا المبلغ إلى األرباح المؤجلة ويتم استنفاده وفقا لذلك‪.‬‬

‫هامش الجدية والعربون‬

‫‪ 35‬وفقا لبنود العقد‪ ،‬يتم إثبات الضمان اإلبتدائي أو الدفعة المسبقة‪ ،‬التي يؤديها المشتري ضمن المطلوبات على البائع‪.‬‬

‫‪ 36‬يخضع تعديل هامش الجدية أو العربون أو االحتفاظ به بسبب النكول بالوعد أو التخلف عن السداد أو أية ظروف غير مواتية‬
‫ألحكام الشريعة والترتيبات التعاقدية بين الطرفين‪ ،‬وتتم المعالجة وفقا لذلك‪.‬‬

‫‪ 37‬لدى إتمام معاملة المرابحة أو البيع اآلجل‪:‬‬

‫يجب أن يستمر عرض هامش الجدية‪ ،‬باعتباره ضمانا ابتدائيا‪ ،‬ضمن المطلوبات‪ ،‬و يجب أال تتم تسويته مع المبالغ‬ ‫أ‪.‬‬
‫مستحقة التحصيل ما لم ينص اإلتفاق التعاقدي مع المشتري على ذلك؛‬

‫ب‪ .‬تتم تسوية العربون‪ ،‬باعتباره دفعة مسبقة‪ ،‬مع المبالغ مستحقة التحصيل‪.‬‬

‫أموال الصدقات‬
‫‪ 38‬ال يتم إثبات مدفوعات أموال الصدقات المترتبة على تخلف العميل أو تأخره بالدفع دخال للبائع‪ ،‬وإنما تحول عند استالمها‬
‫مباشرة إلى حساب الصدقات المستحقة‪.‬‬

‫العرض واإلفصاح‬
‫‪ 39‬إضافة إلى متطلبات اإلفصاح الواردة في معيار المحاسبة المالية رقم (‪" :)1‬العرض واإلفصاح العام في القوائم المالية‬
‫للمصارف والمؤسسات المالية اإلسالمية"‪ ،‬فيما يأتي الحد األدنى لمتطلبات اإلفصاح في القوائم المالية للبائع‪:‬‬

‫السياسات المحاسبية المطبقة على معامالت المرابحة والبيوع اآلجلة؛‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬التمييز بين المخزون المحتفظ به للمرابحة والبيوع اآلجلة‪ ،‬وكذلك بيان المخزون المحتفظ به بموجب الوعد الملزم‪،‬‬
‫والوعد غير الملزم‪ ،‬و‪/‬أو المحتفظ به بدون وعد بالشراء؛‬

‫ت‪ .‬المخزون المحتفظ به لفترات أطول‪ ،‬مع تفاصيل عن طبيعته والمخاطر المرتبطة به؛‬

‫ث‪ .‬التمييز بين المبالغ مستحقة التحصيل العائدة إلى بيع المرابحة والعائدة إلى البيوع اآلجلة وفقا لطبيعتها وتحديد تواريخ‬
‫استحقاقها؛‬

‫ج‪ .‬التمييز بين المبالغ مستحقة التحصيل المعززة بضمان وغير المعززة بضمان‪ ،‬إذا وجدت؛‬

‫‪11‬‬
 ‫ح‪ .‬بيان إيرادت البيع وتكلفة البيع للمرابحة والبيوع اآلجلة‪ ،‬على التوالي‪ ،‬خالل الفترة‪ ،‬في إيضاحات القوائم المالية؛‬

‫خ‪ .‬مقابلة األرباح المؤجلة غيرالمستنفدة بالمبالغ المستحقة من المرابحة والبيوع اآلجلة‪ ،‬على التوالي‪ ،‬على أن يتم‬
‫اإلفصاح عن حركة الحسابات خالل الفترة نفسها بطرح ذلك من رصيد المبالغ مستحقة التحصيل؛‬

‫أرصدة مبالغ هامش الجدية والعربون‪ ،‬في نهاية الفترة المالية؛‬ ‫د‪.‬‬

‫المبلغ المعفى من الربح والمبالغ مستحقة التحصيل المشطوبة على التوالي‪ ،‬وفقا لطبيعة كل منهما‪ ،‬خالل الفترة؛‬ ‫ذ‪.‬‬

‫ر‪ .‬مقدار أموال الصدقات المستردة والقابلة لالسترداد‪ ،‬على التوالي‪ ،‬مقابل حاالت التخلف عن السداد وحاالت النكول‬
‫األخر‪ ،‬إذا وجدت‪.‬‬

‫المرابحة والبيوع اآلجلة األخرى في القوائم المالية للمشتري‬

‫اإلثبات األولي‬
‫تسجيل المشتريات‬
‫‪ 40‬تعد عملية شراء بند الموجودات محل معاملة المرابحة أو البيع اآلجل نافذة بموجب عقد المرابحة أو البيع اآلجل وقت إتمام‬
‫المعاملة عندما يصبح هذا العقد ملزما من الناحية القانونية لجميع أطراف العقد‪ ،‬وتنتقل السيطرة على الموجود (التي تؤدي إلى‬
‫نقل جميع المخاطر والعوائد المرتبطة بالملكية) إلى المشتري‪.‬‬
‫‪ 41‬يتم اإلثبات األولي للموجودات المقتناة بالتكلفة‪ ،‬أي بالقيمة اإلسمية (مبلغ الفاتورة اإلجمالي بما في ذلك ربح البائع من المعاملة)‬
‫إضافة إلى أية تكاليف مباشرة مترتبة على اإلقتناء‪ .‬وتسجل الموجودات المشتراة وتصنف من قبل المشتري في دفاتره‬
‫المحاسبية وفقا لمعاييرالمحاسبة المالية ذات العالقة‪ .‬وفي حالة عدم وجود معيار المحاسبة الالزم بهذا الشأن‪ ،‬تتبع المبادئ‬
‫المحاسبية المقبولة عموما‪ ،‬وتخضع للمتطلبات المحددة في هذا المعيار‪.‬‬

‫مطلوبات المرابحة والبيوع اآلجلة‬

‫‪ 42‬يجب على المشتري إثبات المبالغ مستحقة الدفع والمترتبة على المرابحة والبيوع اآلجلة بمبلغ يعادل القيمة اإلسمية (مبلغ‬
‫الفاتورة اإلجمالي بما في ذلك ربح البائع من المعاملة) فور حصول السيطرة على الموجودات‪.‬‬

‫القياس الالحق‬
‫موجودات المرابحة والبيوع اآلجلة‬
‫‪ 43‬يتم الحقا قياس الموجودات المشتراة من قبل المشتري في دفاتره المحاسبية وفقا للمبادئ المحاسبية المطبقة على التصنيف‬
‫المناسب بموجب معايير المحاسبة المالية ذات العالقة أو المبادئ المحاسبية المقبولة عموما‪ ،‬أخذا في الحسبان متطلبات هذا‬
‫المعيار‪.‬‬
‫‪ 44‬في نهاية كل فترة‪ ،‬يتم اختبار الموجودات ذات الطبيعة المماثلة لعناصر المخزون من حيث صافي القيمة القابلة للتحقق‪،‬‬
‫وتخضع الموجودات األخرى إلختبار اضمحالل (هبوط) القيمة‪ ،‬تماشيا مع معايير المحاسبة المالية ذات العالقة أو المبادئ‬
‫المحاسبية المقبولة عموما‪.‬‬

‫مطلوبات المرابحة والبيوع اآلجلة‬

‫‪ 45‬بعد اإلثبات األولي‪ ،‬يتم تسجيل المبالغ مستحقة الدفع عن المرابحة والبيوع اآلجلة بالرصيد القائم‪.‬‬
‫‪ 46‬يمثل الرصيد القائم للمبالغ مستحقة الدفع القيمة اإلجمالية للمبالغ مستحقة الدفع ناقصا مبالغ السداد أو التعديالت األخرى مثل‬
‫الحسومات المباشرة والحط (الحسومات الالحقة) من قبل البائع‪ ،‬إن وجدت‪.‬‬

‫المعالجات المحاسبية ذات العالقة‬

‫اإلعفاء والحسم والشطب‬
‫‪ 47‬يعالج مقدار التخفيض ‪ /‬اإلعفاء بالنسبة إلى مجموع المبالغ مستحقة الدفع المترتبة على البائع كما يأتي‪:‬‬

‫‪12‬‬
 ‫أوال‪ ،‬يثبت بتخفيض قيمة بند الموجودات ذي العالقة؛‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬ثانيا‪ ،‬إذا تم بيع بند الموجودات أو التصرف فيه‪ ،‬يتم إثبات الرصيد دخال في الفترة التي تم فيها اإلعفاء‪.‬‬

‫هامش الجدية والعربون‬

‫‪ 48‬هامش الجدية والعربون بحسب بنود العقد‪ ،‬يثبت ما أداه المشتري من الضمان اإلبتدائي أو الدفعة المقدمة ويعرض كضمان‬
‫ابتدائي أو دفعة مقدمة لحساب المشتريات في الدفاتر المحاسبية للمشتري‪.‬‬

‫‪ 49‬عند إتمام معاملة المرابحة أو البيع اآلجل‪:‬‬

‫يجب أن يستمر عرض هامش الجدية باعتباره ضمانا ابتدائيا ويجب أال تتم تسويته مع المبالغ مستحقة الدفع ما لم‬ ‫أ‪.‬‬
‫ينص اإلتفاق التعاقدي مع البائع على ذلك؛‬

‫ب‪ .‬تتم تسوية العربون‪ ،‬باعتباره دفعة مقدمة‪ ،‬مع المبالغ مستحقة الدفع‪.‬‬

‫العرض واإلفصاح‬
‫‪ 50‬إضافة إلى متطلبات اإلفصاح الواردة في معيار المحاسبة المالية رقم (‪" :)1‬العرض واإلفصاح العام في القوائم المالية‬
‫للمصارف والمؤسسات المالية اإلسالمية" فيما يلي الحد األدنى لمتطلبات اإلفصاح في القوائم المالية للمشتري‪:‬‬

‫السياسات المحاسبية المعتمدة لعمليات الشراء على أساس المرابحة والبيوع اآلجلة األخرى؛‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬مقابلة المبالغ مستحقة التحصيل ببيع المرابحة والبيوع اآلجلة وفقا لطبيعتها وبيان تواريخ استحقاقها؛‬

‫ت‪ .‬طبيعة الضمانات المقدمة‪ ،‬والقيمة المقدرة لها‪ ،‬مقابل هذه المبالغ مستحقة الدفع؛‬

‫ث‪ .‬المبالغ التي تنازل عنها البائع‪ ،‬وفقا لطبيعة كل منها‪ ،‬خالل الفترة‪.‬‬

‫تاريخ سريان المعيار‬

‫‪ 51‬يجب تطبيق هذا المعيارعلى القوائم المالية للمؤسسات ابتداء من ‪ 1‬يناير ‪ 2019‬أو بعده‪ .‬و يسمح بالتطبيق المبكر‪.‬‬

‫األحكام االنتقالية‬
‫‪ 52‬يجوز للمؤسسات تطبيق هذا المعيارعلى فترات مستقبلية للمعامالت المنفذة في تاريخ سريانه أو ما بعده‪ .‬وإذا طبقت مؤسسة‬
‫فقرة األحكام االنتقالية‪ ،‬فيجب اإلفصاح عن أثرها‪.‬‬

‫تعديالت المعايير األخرى‬

‫‪ 53‬يحل هذا المعيار محل معيار المحاسبة المالية رقم ‪( :2‬المرابحة و المرابحة لآلمر بالشراء) و معيار المحاسبة المالية رقم ‪20‬‬
‫(البيع اآلجل)‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫المالحق‬

‫ملحق (أ)‪ :‬اعتماد المعيار‬

‫تم عرض هذا المعيار لالعتماد في اجتماع مجلس المحاسبة التابع للهيئة رقم ‪ 7‬المنعقد في ‪ 4-2‬محرم ‪1439‬ه الموافق‪ 23-22‬سبتمبر‬
‫‪ 2017‬و تمت الموافقة عليه‪.‬‬

‫أعضاء المجلس‬
‫أ‪ .‬حمد عبدهللا علي العقاب‬ ‫‪.1‬‬
‫أ‪ .‬محمد بويه ولد محمد فال‬ ‫‪.2‬‬
‫أ‪ .‬عبدالحليم السيد األمين‬ ‫‪.3‬‬
‫د‪ .‬عبدالرحمن الرزين‬ ‫‪.4‬‬
‫أ‪.‬علي حمد األزهري‬ ‫‪.5‬‬
‫د‪.‬بيلو لوال دانباتا‬ ‫‪.6‬‬
‫أ‪ .‬فراس حمدان‬ ‫‪.7‬‬
‫أ‪ .‬هوندامير نصرت‬ ‫‪.8‬‬
‫أ‪.‬خالد الشطي‬ ‫‪.9‬‬
‫أ‪ .‬محمد إبراهيم حماد‬ ‫‪.10‬‬
‫أ‪ .‬محمد يوسف ويبيسانا‬ ‫‪.11‬‬
‫أ‪ .‬نادر رحيمي‬ ‫‪.12‬‬
‫د‪ .‬سعيد المحرمي‬ ‫‪.13‬‬
‫أ‪ .‬سيد نجم الحسين‬ ‫‪.14‬‬
‫أ‪.‬إسماعيل اردمير‬ ‫‪.15‬‬

‫التحفظ‬
‫تمت الموافقة على المعيار باإلجماع بإستثناء فقرة ‪ 42‬و ‪ ,46‬أسس األحكام لما تم مناقشته في أأ‪ - 16‬أأ‪.17‬‬

‫مجموعة العمل وفريق تطوير المعايير‬

‫د‪.‬بيلو لوال دانباتا‬ ‫‪.1‬‬
‫أ‪ .‬عبدالحليم السيد األمين‬ ‫‪.2‬‬
‫أ‪.‬ماهيش باالسوبراميانيان‬ ‫‪.3‬‬
‫أ‪.‬نديم أمجد خان‬ ‫‪.4‬‬

‫الفريق التنفيذي‬
‫‪ .1‬أ‪ .‬عمر مصطفى أنصاري‬
‫‪ .2‬فريق عمل ديلويت – المملكة العربية السعودية‬

‫‪14‬‬
 ‫الملحق (ب)‪ :‬أسس األحكام التي توصل إليها المعيار‬

‫استبعاد التورق والمرابحة السلعية من نطاق المعيار‬

‫أأ‪ 1‬اشتمل النطاق األولي للمشروع إضافة إلى الدراسة األولية والورقة االستشارية والنسخة األولية من مسودات المعيار‬
‫معامالت التورق والمرابحة السلعية‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬وبعد أن عاين المجلس الخالفات القائمة بين النشاط االقتصادي األساسي‬
‫والتطبيق العملي لهذه المعامالت وخاصة في مجال معامالت الخزينة‪ ،‬وأحيانا الودائع القائمة على هذه الهياكل‪ ،‬فقد ارتأى‬
‫المجلس ضرورة معالجة عملياتها المحاسبية والتقرير المالي عنها بصورة منفصلة‪.‬‬

‫أأ‪ 2‬وناقش المجلس تحديدا الجوهر االقتصادي للمعاملة باعتبارها نشاطا تجاريا‪ ،‬والممارسات السوقية في هذا المجال‪ ،‬والتي‬
‫تختلف أحيانا عن متطلبات المعيار الشرعي بشأن التورق‪ .‬كما أن المعيار الشرعي بشأن التورق يسمح بهذه المعامالت في‬
‫حاالت محددة (باعتبارها مالذا أخيرا) وال يشجع استخدامها على أساس تجاري‪.‬‬

‫أأ‪ 3‬في ضوء العوامل السابقة‪ ،‬قرر المجلس أن من األنسب إكمال العمل في تطوير معيار المرابحة والبيوع اآلجلة أوال‪ ،‬ومن ثم‬
‫مباشرة العمل على تطوير معيار لمعامالت التورق والمرابحة السلعية‪ ،‬بما يضمن أن تعكس المعالجات المحاسبية هذه‬
‫المعامالت على نحو أفضل‪ ،‬وبما يميزها عن معامالت المرابحة العادية والبيوع اآلجلة‪.‬‬

‫اشتمال البيوع اآلجلة األخرى في نطاق المعيار‪ ،‬وحلول المعيار محل معيار البيع اآلجل‬
‫أأ‪ 4‬ناقش المجلس الحاجة إلى معيار منفصل (معيار المحاسبة المالية رقم ‪ - 20‬الحالي) لمعامالت البيوع اآلجلة‪ ،‬وقيم درجة‬
‫التشابه في المعالجات المحاسبية األساسية والفروقات الطفيفة الموجودة‪ .‬وبعد مداوالت وافية‪ ،‬قرر المجلس أن جميع أنواع‬
‫البيوع اآلجلة ومنها المرابحة تشترك في المبادئ األساسية نفسها من منظور الجوهر االقتصادي‪ ،‬وينبغي بالتالي اتباع معالجة‬
‫محاسبية مماثلة طالما لم تستدع الحاجة معاملة مختلفة من المنظور الشرعي‪ ،‬أو لم تتطلب هيكلية المعاملة ذلك (مثال في حالة‬
‫المرابحة حيث ينبغي بيان الربح والتكلفة‪ ،‬مما قد يتطلب تعديال في القليل من المعالجات البسيطة)‪ .‬وال ينبغي أن يشتمل ذلك‬
‫على معامالت التورق والمرابحة السلعية التي استبعدت من نطاق المعيار (انظر أأ‪ -1‬أأ‪ .)3‬وبالتالي‪ ،‬قرر المجلس أن يتضمن‬
‫المعيار المعدل (بعد المراجعة) معامالت المرابحة والبيوع اآلجلة األخرى‪ ،‬وأن يحل محل معياري المحاسبة المالية الحاليين‬
‫رقم ‪ 2‬ورقم ‪.20‬‬

‫استخدام مصطلح "المخزون"‬

‫أأ‪ 5‬أخذ المجلس باالعتبار‪ ،‬بالتماشي مع االستراتيجية الجديدة في تطوير معايير المحاسبة‪ ،‬تعريف "المخزون" وفقا للمبادئ‬
‫المحاسبية المقبولة عموما‪ :‬أي أنه الموجود (أحد الموجودات) المقتنى لغرض البيع في سياق العمل االعتيادي‪ ،‬أو المستخدم‬
‫في عملية اإلنتاج لهذا الغرض‪ .‬وباعتبار أن مصطلح المخزون لم يستخدم سابقا لوصف الموجودات المقتناة لغرض التجارة‪،‬‬
‫فقد قرر المجلس أن من األنسب استخدام هذا المصطلح ليعكس طبيعة هذه الموجودات المقتناة لغرض البيع‪ ،‬وبما يجعل‬
‫المعالجات المحاسبية أقرب إلى المبادئ المحاسبية المقبولة عموما‪.‬‬

‫صافي القيمة القابلة للتحقق وتحديدها‬

‫أأ‪ 6‬استعرض المجلس المعالجة المحاسبية السابقة القائمة على "القيمة النقدية المعادلة" لمخزون المرابحة (وكان يسمى سابقا‬
‫موجودات المرابحة) وغيرها من المعالجات األخرى الواردة مثل "القيمة العادلة" أو "القيمة العادلة مطروحا منها تكلفة البيع"‬
‫لغرض اختبار انخفاض أو هبوط قيمة هذا المخزون‪ .‬وبعد مداوالت وافية‪ ،‬قرر المجلس أن من األنسب تسجيل المخزون‬
‫بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل‪ ،‬بما يجعل ذلك أقرب إلى المبادئ المحاسبية المقبولة عموما‪ .‬وباعتبار أن‬
‫ذلك المخزون سيتم بيعه في السياق االعتيادي للعمل التجاري‪ ،‬فقد ارتأى المجلس أن يكون صافي القيمة القابلة للتحقق‬
‫الخاص بالمؤسسة هو المقياس المحاسبي المناسب المستخدم في حالة هبوط القيمة بالمقارنة مع التكلفة‪ .‬كما أخذ المجلس‬
‫باالعتبار تقديم العميل المليء وعدا بالشراء بسعر يساوي التكلفة والربح‪ ،‬إذ ال حاجة في هذه الحالة إلى تخفيض صافي القيمة‬
‫الحالية‪ ،‬حتى وإن تراجعت القيمة السوقية للمخزون‪ ،‬ألن صافي القيمة الحالية بالنسبة للمؤسسة ال يزال فوق مستوى التكلفة‪.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫إثبات اإليراد وتكلفة المبيعات‬
‫أأ‪ 7‬في المعيار السابق‪ ،‬لم تكن متطلبات اإلثبات واإلفصاح عن اإليراد اإلجمالي وتكلفة البيع واضحة تماما‪ .‬وفي حين كانت‬
‫القائمة النموذجية المبينة في معيار المحاسبة المالية رقم (‪ )1‬تتطلب اإلفصاح مع بيان ذلك في إيضاحات القوائم المالية‪،‬‬
‫وتقديم شرح بذلك‪ ،‬وباعتبار أن ذلك لم يكن من المتطلبات المنصوص عليها صراحة في معيار المحاسبة المالية رقم (‪،)2‬‬
‫فإن بعض المؤسسات لم تطبق هذه الممارسات‪ .‬وقد ناقش المجلس هذه المسألة باستفاضة‪ ،‬ومن ذلك تعريف اإليراد‪ ،‬وقرر أن‬
‫الزيادة اإلجمالية في قيم الموجودات الناتجة عن األنشطة التجارية يجب اعتبارها إيرادا للمؤسسة‪ .‬وبالمثل‪ ،‬قرر المجلس إن‬
‫إلغاء إثبات المخزون (إلى جانب المصروفات األخرى ذات الصلة) يجب أن يعد من تكلفة البيع التي تتكبدها المؤسسة‪ .‬وبذلك‬
‫قرر المجلس االستمرار باعتماد المعالجة المحاسبية لعنصر التأجيل‪ ،‬وتسجيل األرباح في دفاتر البائع للمعامالت االئتمانية‪.‬‬

‫أأ‪ 8‬إال أنه بالنظر إلى طبيعة عمل المؤسسات‪ ،‬فقد قرر المجلس أن يتم اإلفصاح عن مبيعات وتكلفة البيع لهذه المعامالت في‬
‫اإليضاحات المرفقة بالقوائم المالية بدال من إظهارها بصورة مباشرة ضمن اإليراد اإلجمالي (دوران المخزون)‪.‬‬

‫أحكام انتقالية‬
‫أأ‪ 9‬استعرض المجلس الصعوبات العملية في تطبيق بعض متطلبات المعيار المعدل‪ ،‬التي قد تؤثر في المعالجة المحاسبية‬
‫واألنظمة الحاسبية‪ ،‬وخاصة فيما يتعلق بإثبات اإليراد واستنفاد األرباح المؤجلة‪ .‬وعليه‪ ،‬قرر المجلس إعطاء الخيار‬
‫للمؤسسات بتطبيق هذا المعيار مستقبال بالنسبة للمعامالت التي يتم إجراؤها في تاريخ سريان المعيار أو بعده‪.‬‬

‫تسجيل المبالغ مستحقة التحصيل بالمبلغ اإلجمالي‬

‫أأ‪ 10‬قرر المجلس استخدام المعالجة المحاسبية العامة فيما يتعلق بتسجيل المبالغ مستحقة التحصيل بالمبلغ اإلجمالي وذلك‬
‫لإلفصاح عن المبلغ الكلي للمبالغ مستحقة التحصيل‪ ،‬وإلظهار الربح المؤجل أو مخصص الخسائر االئتمانية كحساب مقابل‬
‫(موجود سالب)‪ .‬وقد خلص المجلس إلى ضرورة اإلفصاح عن مبلغ الدين لعدة أسباب‪ ،‬أغلبها العتبارات الشرعية‪ ،‬مثل‬
‫تحديد الزكاة‪ ،‬وتحديد إمكانية تحويل ملكية الموجود أو مجموعة الموجودات وتحديد تداول أسهم المؤسسة واإلفصاح عن‬
‫الحق القانوني الكامل للمؤسسة في ذمة المدين‪.‬‬

‫مبرر تأجيل الربح بالنسبة للبائع‬

‫أأ‪ 11‬ناقش المجلس بالتفصيل المعالجة المحاسبية لتأجيل أرباح البائع في حالة المرابحة غير النقدية (المرابحة اآلجلة) وهذا ما‬
‫يجيزه معيار المحاسبة المالية رقم ‪( 2‬السابق لهذا المعيار) ومعيار المحاسبة المالية رقم ‪ .20‬وأشار أعضاء المجلس إلى أن‬
‫المعالجة المثالية قد تتمثل‪ ،‬بحسب رأي البعض‪ ،‬في إثبات األرباح مقدما باعتبارها أرباحا ومبالغ مستحقة التحصيل من‬
‫المنظور الشرعي‪ ،‬ومع ذلك‪ ،‬لن يكون من اإلنصاف والمعاملة العادلة‪ ،‬وال االحترازية أحيانا‪ ،‬تسجيل المبلغ الكلي للربح‬
‫مقدما‪.‬‬

‫أأ‪ 12‬وبالتالي‪ ،‬كانت وجهة نظر المجلس تتفق مع المعايير الصادرة سابقا‪ ،‬وذلك باعتبار أن المؤسسات تتعامل مع مجموعات‬
‫مختلفة من أصحاب المصالح (بمن فيهم حملة األسهم‪ ،‬الذين يتغيرون من وقت آلخر‪ ،‬وأصحاب حسابات االستثمار الذين‬
‫يساهمون جميعا في المعاملة‪ ،‬وأيضا يتغيرون من وقت آلخر) فسيكون هذا أقرب إلى العدالة واإلنصاف والمساواة إذا تأجلت‬
‫األرباح وتم استنفادها (توزيعها) على مدة المعاملة بكاملها (أي فترة االئتمان)‪ .‬كما رأى المجلس أن تقديم الحسم الالحق في‬
‫حالة السداد المبكر ليس إجباريا‪ ،‬وإنما يعد جائزا (لكنه ليس شائعا في التطبيق) وأحيانا مما يتحدد بالعرف السائد (ومن ذلك‬
‫المتطلبات الرقابية أو آراء بعض علماء الشريعة) ويكون هذا الحسم اختياريا‪ ،‬وبالتالي فإن استنفاد الربح على طول مدة‬
‫االئتمان أقرب إلى النظرة االحترازية‪.‬‬

‫أأ‪ 13‬خلص المجلس إلى أنه وفقا للمعالجة المقترحة يتم إثبات اإليرادات التي حققتها المؤسسة بما يتفق والمتطلبات الشرعية‪،‬‬
‫وبحيث يسجل المبلغ الكلي لألرباح في قائمة الدخل‪ ،‬وال يعتبر التوزيع الفوري لهذه األرباح مطلبا شرعيا إلزاميا‪ .‬وعليه‪ ،‬ال‬
‫يعد الربح المؤجل التزاما (من المطلوبات‪ /‬الخصوم) على المؤسسة‪ ،‬وإنما يعامل معاملة االحتياطي (هذا الربح يعد مكتسبا‬
‫من المنظور الشرعي‪ ،‬وليس بالضرورة أن يضاف إلى الدخل القابل للتوزيع‪ ،‬ألن ذلك ليس من اإلنصاف والعدالة والمساواة‬
‫والمعاملة االحترازية)‪ .‬كما توصل المجلس إلى أن تسجيل هذا الربح كحساب مقابل (موجود سالب) سيؤدي إلى تحسين‬
‫العرض المحاسبي باعتبار أن كل المبالغ ذات العالقة يجب عرضها في الموضع نفسه (اإليضاحات) من القوائم المالية‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫طريقة استنفاد األرباح المؤجلة‬
‫أأ‪ 14‬ناقش المجلس طرق إثبات األرباح المؤجلة وخلص إلى أن من األنسب عدم قبول المعالجة المحاسبية المسموح بها سابقا‬
‫والمتمثلة في إثبات األرباح المؤجلة على أساس االسترداد‪ ،‬حيث ارتأى المجلس أن هذا يخالف ما جاء في اإلطار الفكري‪ ،‬أو‬
‫أنه يوافق المبادئ المحاسبية المقبولة عموما‪ .‬وعوضا عن ذلك‪ ،‬قرر المجلس أن التخصيص المتناسب مع المدة الزمنية يعد‬
‫الطريقة الفضلى لتحقيق اإلنصاف والعدالة والمساواة والمعاملة االحترازية في تشارك األرباح بين أصحاب المصالح‪ .‬كما‬
‫ناقش المجلس المنهج األنسب لتطبيق طريقة التخصيص الزمني‪ .‬وبعد مداوالت وافية قرر المجلس أن طريقة معدل العائد‬
‫الفعلي هي المنهج األنسب لتخصيص األرباح على األساس التناسب الزمني‪ ،‬وخاصة للمعامالت طويلة األجل‪ ،‬وأن هذه‬
‫الطريقة ستوفر أساسا أفضل للمطابقة مع العائد على أموال أصحاب حسابات االستثمار‪ .‬وقد تبين للمجلس عدم وجود‬
‫إشكاليات شرعية تحول دون ذلك‪ ،‬ألن هذه الطريقة ليست إال تخصيص لألرباح (المكتسبة سابقا) على فترة زمنية معينة‪ ،‬بما‬
‫يحقق عائدا عادال ومنصفا ألصحاب المصالح‪.‬‬

‫أأ‪ 15‬كما ناقش المجلس‪ ،‬وقرر‪ ،‬السماح باعتماد المنهج المبسط (وهو المنهج المفضل‪ ،‬بالنسبة لعدد محدد من األعضاء) الذي يقوم‬
‫على طريقة التخصيص بالتناسب مع المدة الزمنية‪ .‬وبحسب المنهج المبسط فإن طريقة تخصيص األرباح بالقسط الثابت يسمح‬
‫بها في المعامالت قصيرة األجل ذات الدفعة الواحدة‪ ،‬أي ما عدا المعامالت ذات األقساط أو التي تسدد في صورة مبلغ‬
‫مقطوع في نهاية األجل‪ ،‬والتي تتجاوز مدة استحقاقها األصلية ‪ 12‬شهرا‪.‬‬

‫المعالجة المحاسبية في جانب الطرف المشتري ‪ -‬عنصر الربح في قيمة الموجود‬

‫أأ‪ 16‬ناقش المجلس مسألة عنصر الربح في تكلفة الموجود بالنسبة للمشتري في عقد المرابحة (المرابحة اآلجلة) وغيرها من‬
‫معامالت البيوع اآلجلة‪ .‬وقد كان رأى بعض األعضاء أن على المجلس مراعاة تطوير معالجة محاسبية نظيرة للمعالجة‬
‫المحاسبية في جانب الطرف البائع‪ ،‬وذلك باعتبار أن هذا سيكون أقرب إلى المبادئ المحاسبية المقبولة عموما‪ ،‬ولن ينطوي‬
‫على جوانب تخالف الشريعة‪ .‬كما اقترح األعضاء أن هذا من شأنه تجنب المبالغة في تسعير الموجودات لدى المشتري‪ .‬وقد‬
‫ناقش المجلس المسألة وأجرى تقييما لها‪ ،‬وطلب المشورة من بعض علماء الشريعة في هذا الشأن‪ ،‬وخلص إلى أن مبررات‬
‫تأجيل الربح في جانب الطرف البائع‪ ،‬أي (‪ )1‬اإلنصاف والعدالة والتوزيع العادل لألرباح بين أصحاب المصالح و(‪)2‬‬
‫النظرة االحترازية‪ ،‬ال تتوفر في هذه الحالة‪ ،‬وبالتالي ال يمكن استنتاج عدم وجود مسائل شرعية في المحاسبة النظيرة‪ .‬كما‬
‫اعتبر المجلس أن مسألة المبالغة في التسعير يمكن معالجتها من خالل المناهج المقترحة الضمحالل (هبوط) الموجودات‬
‫واختبار صافي القيمة القابلة للتحقق‪ ...‬إلخ‪ .‬وقد أيدت هذا الرأي اللجنة الشرعية (لجنة المجلس الشرعي المكلفة بالمراجعة‬
‫الشرعية لمعايير المحاسبة والتدقيق والحوكمة واألخالقيات)‪.‬‬

‫أأ‪ 17‬خلص المجلس أيضا إلى أن المسألة المتعلقة بالتورق والمرابحة السلعية‪ ،‬وخاصة في مجال عمليات الخزينة‪ ،‬تختلف نوعا ما‬
‫من حيث الجوهر االقتصادي‪ ،‬وبالتالي ينبغي معالجتها في معيار مستقل‪ ،‬وبذلك تم استبعاد التورق والمرابحة السلعية من‬
‫نطاق هذا المعيار‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫الملحق (ج)‪ :‬نبذة تاريخية عن إعداد المعيار‬
‫ت‪ 1‬عقد مجلس المحاسبة التابع لأليوفي‪ ،‬والذي تم تشكيله حديثا‪ ،‬اجتماعه األول في ‪ 7-6‬جمادى الثاني ‪1437‬ه‪ ،‬الموافق ‪16-15‬‬
‫مارس ‪2016‬م‪ ،‬في فندق رامي جراند بمنطقة السيف بمملكة البحرين‪ .‬وفي هذا االجتماع نوقش محتوى النسخة المعدلة من‬
‫المعيار المحاسبي الثاني " المرابحة والمرابحة لآلمر بالشراء" ‪ ,‬حيث بدأ العمل قبل تكوين المجلس بتعيين مستشار و إنعقاد‬
‫مجموعة إجتماعات للجنة معايير المحاسبة للمجلس السابق‪ .‬ناقش الحضور مجموعة من المسائل المتعلقة بالتنسيق وطرق‬
‫التقديم‪ ،‬التعاريفات‪ ،‬ارشادات التطبيق‪ ،‬تشكيل فريق العمل‪ ،‬التوافق مع المعايير الدولية‪ ،‬طرق االستهالك "ألصول المرابحة"‪،‬‬
‫واالنسجام في المعالجة المحاسبية في جهتي الميزانية العمومية‪ .‬تم تشكيل فريق العمل الستكمال العمل على المعيار وتم توفير‬
‫ارشادات مخصصة للمستشار والسكرتارية بهذا الخصوص‪.‬‬

‫ت‪ 2‬عقد اإلجتماع الثاني للمجلس‪ ،‬في ‪ 26-25‬شوال ‪1437‬ه‪ ،‬الموافق ‪ 31-30‬يوليو ‪2016‬م في مجموعة البركة المصرفية ‪-‬‬
‫المكتب الرئيسي‪ .‬و في هذا اإلجتماع ناقش المجلس المسودة األولية للمعيار المحاسبي الثاني "المرابحة"‪ ,‬حيث تمت مراجعة‬
‫و اعتماد مذكرات اإلستشارية‪ .‬بذلك وافق األعضاء على تغيير عنوان المعيار من " والمرابحة لآلمر بالشراء " إلى "‬
‫المرابحة والبيوع اآلجلة األخرى"‪.‬‬

‫ت‪ 3‬عقد المجلس إجتماعه الثالث في ‪ 23-22‬ذو الحجة ‪1436‬ه‪ ،‬الموافق ‪ 25-24‬سبتمبر ‪2016‬م في مكتب أيوفي ‪ -‬مملكة‬
‫البحرين‪ .‬في هذا اإلحتماع ناقش المجلس المسودة األولية مع المالحظات و تعليقات مقدمة من رئيس فريق العمل المختص‪.‬‬
‫حيث بين المجلس الحاجة لدمج معياري المحاسبة الثاني و العشرون في معيار واحد شامل و هو معيار " المرابحة والبيوع‬
‫اآلجلة األخرى" و أيضا إلحتمالية تطوير معيار مفصل للتورق والمرابحة السلعية ‪ .‬انتهى المجلس من وضع جميع التعديالت‬
‫لمسودة المعيار و بما في ذلك مجموعة من التعريفات المتضمنة و المصطلحات الالزمة للتعديل و اإلفصاحات و التقسيمات‬
‫النهائية التي تحتاج ألن تضاف الى النسخة النهائية للمعيار‪.‬‬

‫ت‪ 4‬عقد المجلس اإلجتماع الرابع في ‪ 17-16‬ربيع الثاني ‪1438‬ه‪ ،‬الموافق ‪ 16-15‬يناير ‪2017‬م باستضافة البنك اإلسالمي‬
‫للتنمية جدة‪ ،‬مملكة السعودية العربية ‪ -‬في هذا اإلجتماع تم إعتماد مسودة المعيار إلصداره ألخذ التعليقات عن طريق جلسات‬
‫اإلستماع العامة‪ ،‬حيث تم توجيه فريق العمل و األمانة العامة اإلصدار مسودة المعيار بعد التأكد من اجراء التعديالت و‬
‫التحسينات التي أوصى بها المجلس‪.‬‬

‫ت‪ 5‬عقد المجلس اجتماعه الخامس بتاريخ ‪ 20-19‬جمادى الثاني ‪1438‬ه‪ ،‬الموافق ‪ 19-18‬مارس ‪2017‬م في مكتب أيوفي ‪-‬‬
‫مملكة البحرين ‪ ،‬تمت مناقشمة التورق و المرابحة السلعية وتم االتفاق على أن يتم استبعاد التورق والمرابحة السلعية من‬
‫نطاق هذا المعيار بسبب اإلختالفات االمتعلقة بهذه المبيعات‪ .‬تقرر أن تكون المعالجة المحاسبية واالبالغ المالي المتعلق‬
‫بالتورق في معيار منفصل‪.‬‬

‫ت‪ 6‬تم عقد جلسات اإلستماع من شهر رجب الى رمضان ‪1438‬ه‪ ،‬الموافق أبريل الى يونيو‪2017‬م في مملكة البحرين‪ ،‬باكستان‪،‬‬
‫األردن و اإلمارات العربية المتحدة‪.‬‬

‫ت‪ 7‬اجتماع فريق العمل عقد في ‪ 28‬ذو القعدة ‪1438‬ه‪ ،‬الموافق ‪ 19‬سبتمبر ‪2017‬م لعرض تعليقات جلسات االستماع المستلمة‬
‫من خبراء الصناعة‪.‬‬

‫ت‪ 8‬تمت الموافقة على نشر المعيار في إجتماع المجلس السابع المنعقد في ‪ 4-2‬محرم ‪1439‬ه‪ ،‬الموافق ‪ 23-22‬سبتمبر‪2017‬م‬
‫في مكتب أيوفي ‪ -‬مملكة البحرين‪.‬‬

‫‪18‬‬