‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬

‫جامعة الجياللي اليابس سيدي بلعباس‬

‫كلية العلوم االقتصادية والتسيير والعلوم التجارية‬

‫قسم العلوم االقتصادية‬

‫مطبوعة محاضرات‪ 1‬موجهة لطلبة السنة أولى ليسانس علوم اقتصادية ل‪.‬م‪.‬د‬

‫مقياس‪:‬‬

‫المحاسبة المالية‬
‫من إعداد ‪:‬‬
‫د‪.‬بعيليش عائشة‬

‫السنة الجامعية‪2018-2017‬‬

‫برنامج مقياس المحاسبة المالية‬

‫المؤسسة االقتصادية‪7......................................................................‬‬ ‫‪.I‬‬
‫تعريف المؤسسة االقتصادية‪7......................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫وسائل المؤسسة‪7.................................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫معايير تصنيف‪ %‬المؤسسات‪ %‬االقتصادية‪7...........................................‬‬ ‫‪.3‬‬
‫المؤسسات و محيطها‪8...........................................................‬‬ ‫‪.4‬‬
‫مدخل عام للمحاسبة‪9.....................................................................‬‬ ‫‪.II‬‬
‫تعريف‪ %‬المحاسبة‪9...................................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫أهداف المحاسبة‪10..................................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫أنواع المحاسبة‪10....................................................................‬‬ ‫‪.3‬‬
‫مبادئ و فروض المحاسبة ‪10.......................................................‬‬ ‫‪.4‬‬
‫النظام المحاسبي المالي في ظل المعايير المحاسبية الدولية‪12...............................‬‬ ‫‪.III‬‬
‫تعريف‪ %‬المعيار‪12.................................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫لجنة معايير المحاسبة الدولية‪13..................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫أسباب ظهور‪ %‬المعايير المحاسبة الدولية ‪13.......................................‬‬ ‫‪.3‬‬
‫أهداف التوحيد‪ %‬المحاسبي‪13.......................................................‬‬ ‫‪.4‬‬
‫مزايا التوافق المحاسبي الدولي‪14..................................................‬‬ ‫‪.5‬‬
‫استعراض النصوص التشريعية و التنظيمية المتعلقة بالنظام‪ %‬المحاسبي‪ %‬المالي(‪)SCF‬‬ ‫‪.6‬‬
‫التدفقات‪16................................................................................‬‬ ‫‪.IV‬‬
‫تعريف‪ %‬التدفقات‪16.................................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫خصائص التدفقات‪16.............................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫أصناف‪ %‬التدفقات‪16...............................................................‬‬ ‫‪.3‬‬
‫تمثيل التدفقات‪17................................................................‬‬ ‫‪.4‬‬
‫الميزانية‪19...............................................................................‬‬ ‫‪.V‬‬
‫تعريف‪ %‬الميزانية‪19................................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫الشكل العام للميزانية‪19..........................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫أنواع الميزانية‪20................................................................‬‬ ‫‪.3‬‬

‫‪2‬‬
‫الميزانية الختامية و تحديد نتيجة الدورة‪22........................................‬‬ ‫‪.4‬‬
‫الحساب‪22.............................................................................‬‬ ‫‪.VI‬‬
‫تعريف‪ %‬الحساب‪22..............................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫أشكال الحساب‪22..............................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫تصنيف‪ %‬الحسابات و قواعد سيرها‪23.............................................‬‬ ‫‪.3‬‬
‫تعريف‪ %‬الرصيد‪25...............................................................‬‬ ‫‪.4‬‬
‫اليومية‪26.......................................................................‬‬ ‫‪.VII‬‬
‫وثائق‪ %‬االثبات‪26................................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫مراحل التسجيل المحاسبي‪27.....................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫الدفاتر‪ %‬المحاسبية‪27.............................................................‬‬ ‫‪.3‬‬
‫تعريف‪ %‬اليومية ‪27.......................................................‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫شكل اليومية‪28..........................................................‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫نظرية القيد المزدوج‪28...................................................‬‬ ‫ج‪-‬‬
‫أنواع القيود‪28...........................................................‬‬ ‫د‪-‬‬
‫الدفتر‪ %‬الكبير‪32.................................................................‬‬ ‫‪.VIII‬‬
‫ميزان المراجعة‪32........................................................................‬‬ ‫‪.IX‬‬
‫تعريف‪ %‬ميزان المراجعة‪32........................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫شكل ميزان المراجعة‪33..........................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫الكشوفات‪( %‬القوائم‪ /‬الجداول) المالية (‪34..........................................) IAS 1‬‬ ‫‪.X‬‬
‫تعريف‪ %‬الجداول المالية‪34........................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫الهدف من اعداد القوائم المالية ‪34...............................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫الخصائص النوعية للمعلومات الواردة في القوائم المالية‪35.........................‬‬ ‫‪.3‬‬
‫عناصر القوائم المالية‪35.........................................................‬‬ ‫‪.4‬‬
‫الميزانية ‪35.............................................................‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫حسابات النتائج‪35.......................................................‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫جدول تدفقات الخزينة ‪35................................................‬‬ ‫ج‪-‬‬

‫‪3‬‬
 ‫جدول تغيرات رأس المال‪36..............................................‬‬ ‫د‪-‬‬
‫المالحق‪36..............................................................‬‬ ‫ه‪-‬‬
‫تسوية (تصحيح) األخطاء‪36.............................................................‬‬ ‫‪.XI‬‬
‫أسباب األخطاء‪37...............................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫أنواع األخطاء ‪37................................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫اكتشاف‪ %‬األخطاء‪37..............................................................‬‬ ‫‪.3‬‬
‫طرق‪ %‬تسوية األخطاء‪38..........................................................‬‬ ‫‪.4‬‬
‫طريقة القيد المعكوس‪38..................................................‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫طريقة المتمم للصفر‪38...................................................‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫عمليات االستغالل الجارية‪39......................................................‬‬ ‫‪.XII‬‬
‫تعريف‪ %‬المخزونات ‪39.............................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫طرق‪ %‬تقييم المخزونات‪40..........................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫طريقة التكلفة الوسيطة المرجحة (‪40................................)CMP‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫طريقة الوارد أوال صادر أوال (‪....................................) FIFO‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫‪40‬‬
‫دورة االستغالل‪41.................................................................‬‬ ‫‪.3‬‬
‫المواد األولية‪41..........................................................‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫تعريف التموينات‪41......................................................‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫مواصفات الفاتورة‪41......................................................‬‬ ‫ج‪-‬‬
‫طرق‪ %‬تسيير المخزونات‪43.........................................................‬‬ ‫‪.4‬‬
‫طريقة الجرد المتناوب‪43..................................................‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫طريقة الجرد الدائم‪45.....................................................‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫حاالت خاصة بالمخزونات‪46.....................................................‬‬ ‫‪.5‬‬
‫حالة المخزونات في الخارج‪46............................................‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫حالة المخزونات التي ال تخزن ‪46........................................‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫حالة عدم وصول‪ %‬الفاتورة‪46..............................................‬‬ ‫ج‪-‬‬

‫‪4‬‬
‫مصاريف نقل المشتريات و المبيعات‪47..................................‬‬ ‫د‪-‬‬
‫التسبيقات على عمليات الشراء و البيع‪49.................................‬‬ ‫ه‪-‬‬
‫الرسم على القيمة المضافة (‪50............................................) TVA‬‬ ‫‪.XIII‬‬
‫تعريف‪50.......................................................................‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫حساب الرسم على القيمة المضافة‪50.............................................‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫آليات حركة الرسم على القيمة المضافة‪53........................................‬‬ ‫ج‪-‬‬
‫التسجيل المحاسبي‪ %‬للرسم على القيمة المضافة‪54.................................‬‬ ‫د‪-‬‬
‫معدالت الرسم على القيمة المضافة‪56...........................................‬‬ ‫ه‪-‬‬
‫محاسبة األوراق‪ %‬التجارية‪57......................................................‬‬ ‫‪.XIV‬‬

‫أنواع األوراق التجارية‪57.....................................................‬‬ ‫‪-1‬‬

‫المعالجة المحاسبية لألوراق التجارية‪58......................................‬‬ ‫‪-2‬‬
‫تداول األوراق التجارية‪59...................................................‬‬ ‫‪-3‬‬

‫المردودات‪65..................................................................‬‬ ‫‪.XV‬‬
‫التخفيضات التجارية والمالية‪67.................................................‬‬ ‫‪.XVI‬‬
‫تعريف‪67.....................................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫األنواع‪67.....................................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫التخفيض المالي‪68............................................................‬‬ ‫‪.3‬‬
‫التسجيل المحاسبي‪ %‬للتخفيض التجاري‪69........................................‬‬ ‫‪.4‬‬
‫فاتورة االنقاص‪70..............................................................‬‬ ‫‪.5‬‬
‫التسجيل المحاسبي‪ %‬للتخفيض المالي‪74..........................................‬‬ ‫‪.6‬‬
‫مواد التعبئة و التغليف‪79.......................................................‬‬ ‫‪.XVII‬‬
‫تعريف‪79..................................................................... %‬‬ ‫‪.1‬‬
‫أقسام‪ %‬الغالفات (األنواع)‪79.....................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫غالفات تالفة‪79.......................................................‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫غالفات متداولة‪80....................................................‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫‪5‬‬
 ‫محاسبة الرواتب و األجور‪84..................................................‬‬ ‫‪.XVIII‬‬
‫تعريف‪ %‬األجر‪84..............................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫العناصر‪ %‬المكونة لألجرة‪84....................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫االقتطاعات من األجور‪85....................................................‬‬ ‫‪.3‬‬
‫األعباء الخاصة بالعمال‪85...........................................‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫األعباء التي تتحملها المؤسسة‪85.....................................‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫التسجيل المحاسبي‪85........................................................‬‬ ‫‪.4‬‬
‫االهتالكات‪89................................................................‬‬ ‫‪.XIX‬‬

‫تعريف‪ %‬االهتالك‪90......................................................‬‬ ‫‪-1‬‬

‫أنواع االهتالكات‪90......................................................‬‬ ‫‪-2‬‬
‫خسائر‪ %‬القيمة عن التثبيتات‪96................................................‬‬ ‫‪.XX‬‬

‫المراجع‪98...............................................................................‬‬

‫القسم األول‪ :‬مدخل عام للمحاسبة‬

‫‪6‬‬
 ‫‪ .I‬المؤسسة االقتصادية‪:‬‬
‫‪ 1.1‬تعريفها‪:‬‬
‫تعرف المؤسسة كمجموعة من الموارد البشرية‪ ،‬المادية و المالية‪ ،‬من أجل إنتاج س‪%%‬لعة أو تق‪%%‬ديم‬
‫خدمات بهدف تحقيق الربح‪.‬‬

‫‪ 2.1‬وسائل المؤسسة‪:‬‬
‫‪-‬الوسائل المادية‪ :‬ه‪%%‬و ك‪%%‬ل م‪%%‬ا تس‪%%‬تخدمه المؤسس‪%%‬ة في نش‪%%‬اطها ك‪%%‬اآلالت‪ ،‬التجه‪%%‬يزات‪ ،‬األراض‪%%‬ي‪ ،‬مع‪%%‬دات‬
‫النقل‪ ،‬مواد أولية‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫‪ -‬الوس))ائل المالية‪ :‬تتمث‪%%%‬ل فيم‪%%%‬ا تمتلك‪%%%‬ه المؤسس‪%%%‬ة من أم‪%%%‬وال خاص ‪%%‬ة توض ‪%%‬ع تحت تص ‪%%‬رفها‪ %‬لم‪%%%‬دة غ‪%%%‬ير‬
‫محدودة‪ ،‬و كذا القروض المتحصل عليها من البنوك‪.‬‬
‫‪ -‬الم ))وارد البش ))رية‪ :‬و تمث‪%% %‬ل الطاق‪%% %‬ات البش‪%% %‬رية المس‪%% %‬تخدمة من قب‪%% %‬ل المؤسس‪%% %‬ة في نش‪%% %‬اطها (العم‪%% %‬ال‪،‬‬
‫الموظفين و المسيرين)‪.‬‬

‫‪ 3.1‬معايير تصنيف المؤسسة‪:‬‬

‫تأخ‪%%‬ذ المؤسس‪%%‬ات‪ %‬االقتص‪%%‬ادية أش‪%%‬كاال مختلف‪%%‬ة‪ ،‬فق‪%%‬د تأخ‪%%‬ذ ش‪%%‬كل وح‪%%‬دة حرفي‪%%‬ة‪ ،‬أو متج‪%%‬ر خ‪%%‬اص‪ ،‬أو‬
‫شركة إنتاجية أو مزرعة‪ ،‬أو مصرف أو شركة متعددة الجنسيات‪ ...‬إلخ‪.‬‬

‫هناك معايير كثيرة و متعددة نذكر منها ثالثة‪:‬‬

‫‪ -‬معيار النشاط (أو المعيار االقتصادي)‪ :‬تصنيف‪ %‬المؤسسات‪ %‬حسب النشاط‪:‬‬

‫أ‪ .‬مؤسسات إنتاجية (صناعية)‪ :‬مؤسس‪%%‬ات نش‪%%‬اطها‪ %‬الرئيس ‪%‬ي‪ %‬تحوي‪%%‬ل الم‪%%‬ادة األولي‪%%‬ة إلى منتوج‪%%‬ات‪ %‬لخل‪%%‬ق‬
‫قيمة مضافة (قماش ← صناعة ألبسة)‪.‬‬
‫ب‪ .‬مؤسسات تجارية‪ :‬تقوم بشراء سلع من أجل إعادة بيعها على حالها‪ ،‬ال تخلق قيمة مضافة‪.‬‬
‫ج‪ .‬مؤسسات خدمات (خدماتية)‪ :‬تقديم منتوجات غير مادية (الصحة‪ ،‬التعليم‪.)...‬‬
‫د‪ .‬مؤسسات فالحية‪ :‬هي مؤسسات تستغل الثروات الطبيعية‪.‬‬
‫و هناك نوعين‪ :‬مؤسسات متخصصة في اإلنتاج النباتي‬
‫مؤسسات متخصصة في اإلنتاج الحيواني‬

‫‪ -‬المعيار القانوني‪ :‬تقسم المؤسسات‪ %‬حسب ملكية رأس المال كما يلي‪:‬‬

‫‪7‬‬
 ‫مؤسسات عامة (عمومية) تابعة للدولة أو القطاع العام‬

‫مؤسسات فردية ‪ :‬ملك لشخص واحد و هو صاحب رأس المال‬ ‫مؤسسات خاصة‬
‫شركة التضامن‬ ‫شركات األشخاص‬ ‫شركات‬ ‫(تعود ملكية رأس مالها‬
‫شركة التوصية‬ ‫(تضم شخصين‬ ‫لشخص أو عدة أشخاص)‬
‫شركة المحاصة‬ ‫فأكثر)‬
‫شركة ذات المسؤولية المحدودة‬ ‫شركات األموال‬ ‫مؤسسات مختلطلة‬
‫شركة األسهم‬ ‫(يساهم في رأس مالها‬
‫مؤسسات الدولة و األفراد)‬

‫‪ -‬معيار الحجم‪ :‬هناك عدة مق‪%%‬اييس لتحدي‪%%‬د حجم المؤسس‪%%‬ة‪ :‬رأس الم‪%%‬ال‪ ،‬العم‪%%‬ال‪ ،‬المس‪%%‬احة‪ ...‬إلخ‪ ،‬و يتم‬
‫عادة تقسيم المؤسسات‪ %‬في الجزائر‪ %‬حسب عدد العمال إلى‪:‬‬
‫مؤسسات مصغرة (‪←)micro‬من ‪ 01‬إلى ‪ 09‬عمال‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مؤسسات صغيرة ←من ‪ 10‬إلى ‪ 199‬عامل‬ ‫‪‬‬
‫مؤسسات متوسطة←من ‪ 200‬إلى ‪ 499‬عامل‬ ‫‪‬‬
‫مؤسسات كبيرة←أكثر من ‪ 500‬عامل‬ ‫‪‬‬

‫‪ 4.1‬المؤسسات و محيطها‪:‬‬
‫تعيش المؤسس‪%%‬ة في محي‪%%‬ط‪ ،‬تربطه‪%‬ا‪ %‬عالق‪%‬ات م‪%%‬ع ع‪%%‬دة أط‪%‬راف مث‪%‬ل العم‪%‬ال‪ ،‬الزب‪%‬ائن‪ ،‬الم‪%‬وردون‪،‬‬
‫مؤسسات‪ %‬الضرائب‪ ،‬التأمينات‪ ،‬البنوك‪ ...‬إلخ‪.‬‬

‫المالك‪:‬ال يقتصر‪ %‬هدف المالك في تعظيم ال‪%‬ربح ب‪%‬ل يمت‪%‬د ليش‪%‬مل أه‪%‬داف تتعل‪%‬ق بالمحي‪%‬ط‪ %‬و خدم‪%‬ة الص‪%‬الح‬
‫العام و تحسين الظروف‪ %‬المعيشية للعمال‪.‬‬

‫الزب))ائن‪ :‬تهتم المؤسس ‪%%‬ة كث ‪%%‬يرا بالزب ‪%%‬ائن‪ ،‬حيث يتم من خاللهم تحدي ‪%%‬د س ‪%%‬قف االنت ‪%%‬اج و ذل ‪%%‬ك على أس ‪%%‬اس‬
‫س‪%%‬عر ال‪%%‬بيع ال‪%%‬ذي يتقبل‪%%‬ه الزب‪%%‬ائن أو يرفض‪%%‬ونه‪ ،‬و يتم تحدي‪%%‬د أه‪%%‬داف المؤسس‪%%‬ة نح‪%%‬و الزب‪%%‬ائن وف‪%‬ق‪ %‬العوام‪%%‬ل‬
‫اآلتية‪ :‬السعر‪ ،‬النوعية‪ ،‬آجال التسليم‪ ،‬و الخدمات ما بعد البيع‪.‬‬

‫الموظفون‪ :‬الموظفون والمجموعات الممثلة لهم مهتمون بالمعلومات المتعلقة باس‪%%‬تقرار‪ %‬أو ربحي‪%%‬ة الكي‪%%‬ان‬
‫كم‪%%‬ا أنهم مهتم‪%%‬ون بالمعلوم‪%%‬ات‪ %‬ال‪%%‬تي تمكنهم من تق‪%%‬ييم ق‪%%‬درة المش‪%%‬روع‪ %‬على دف‪%%‬ع مكاف‪%%‬آتهم و من‪%%‬افع التقاع‪%%‬د‬
‫وتوفر فرص العمل‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫المقرضون‪ :‬المقرضون مهتمون بمدى قدرة المؤسسة على تسديد قروض‪%%‬هم و الفوائ‪%%‬د المترتب‪%%‬ة عليه‪%%‬ا‪ ،‬و‬
‫أنها سوف تدفع لهم عند االستحقاق‪.‬‬

‫الموردون والدائنون التجاريون و اآلخرون‪ :‬يش‪%%‬كلون مص‪%%‬در‪ %‬تموي‪%%‬ل خ‪%%‬ارجي للمؤسس‪%%‬ة و م‪%%‬ا يهمهم ه‪%%‬و‬
‫ما اذا كانت المؤسسة ستدفع المبالغ المطلوبة لهم عند االستحقاق‪.‬‬

‫الدولة‪ :‬تحديد السياسات الضريبية و جباية المؤسسة‪.‬‬

‫‪ .II‬مدخل عام للمحاسبة‪:‬‬

‫ضرورة المحاسبة‪:‬‬

‫نظ‪%%‬را لتع‪%%‬دد عالق‪%%‬ات المؤسس‪%%‬ة و تعق‪%%‬دها و لن‪%%‬درة الم‪%%‬وارد االقتص‪%%‬ادية المتاح‪%%‬ة‪ ،‬و نظ‪%%‬را للفص‪%%‬ل بين‬
‫مفهوم الملكية و مفه‪%‬وم االدارة‪ ،‬ظه‪%‬رت الحاج‪%‬ة الى المحاس‪%‬بة ك‪%‬أداة لتق‪%‬ييم ال‪%‬ثروة و الوق‪%‬وف على نتيج‪%‬ة‬
‫المش‪%%‬روع وتق‪%%‬ييم آدائ‪%%‬ه و تحدي‪%%‬د المس‪%%‬ؤوليات في‪%%‬ه‪ .‬فالمحاس‪%%‬بة علم لم يكن االنس‪%%‬ان الب‪%%‬دائي في حاج‪%%‬ة الي‪%%‬ه‬
‫نظ‪%%‬را لبس‪%%‬اطة طريق‪%%‬ة حيات‪%%‬ه‪ ،‬لكن م‪%%‬ع تق‪%%‬دم النش‪%%‬اط االقتص‪%%‬ادي‪ %‬و تعق‪%%‬د الحي‪%%‬اة اليومي‪%%‬ة ظه‪%%‬رت المحاس‪%%‬بة‬
‫كوس ‪%% %‬يلة ال يمكن االس ‪%% %‬تغناء عنه ‪%% %‬ا حيث تمكن ص ‪%% %‬احب المش ‪%% %‬روع‪ %‬أو المؤسس ‪%% %‬ة من تحدي ‪%% %‬د أس ‪%% %‬عار بيعه‬
‫والتخطيط لمستقبل مؤسسته و تحديد التزاماته نحو مورديه و مقرضيه و معرفة حقوقه على زبائنه‪.‬‬

‫‪ -1‬تعريفها‪:‬‬

‫أ)‪-‬تع‪%%‬رف المحاس‪%%‬بة العام‪%%‬ة كنظ‪%%‬ام‪ %‬لتنظيم المعلوم‪%%‬ة المالي‪%%‬ة‪ ،‬ال‪%%‬ذي يس‪%%‬مح بض‪%%‬بط‪ ،‬ت‪%%‬رتيب‪ ،‬تس‪%%‬جيل‬
‫بيان ‪%%‬ات رقمي ‪%%‬ة و تق ‪%%‬ديم ج ‪%%‬داول ال ‪%%‬تي تعكس ص ‪%%‬ورة ص ‪%%‬ادقة للمرك ‪%%‬ز الم ‪%%‬الي‪ ،‬الوض ‪%%‬عية المالي ‪%%‬ة و نتيج ‪%%‬ة‬
‫المؤسسة عند تاريخ معين‪.‬‬
‫ب)‪ -‬المحاسبة هي مجموعة من المبادئ و القواعد المتعارف‪ %‬عليها و ال‪%%‬تي تس‪%%‬تعمل في تس‪%%‬جيل‬
‫و تبويب وتحليل العمليات المالية‪ +‬و التبادالت التجارية ذات القيمة النقدية في السجالت المحاسبية‪.‬‬

‫‪ -2‬أهداف المحاسبة‪:‬‬

‫تحديد نتيجة المؤسسة (ربح أو خسارة)‬ ‫‪‬‬

‫وسيلة إثبات قانونية (في حالة نزاع)‬ ‫‪‬‬

‫‪9‬‬
 ‫مصدر‪ %‬للمعلومات ذات الطابع الجبائي‬ ‫‪‬‬
‫وسيلة لتحديد المركز المالي في نهاية كل سنة و إعداد القوائم‬ ‫‪‬‬
‫مساعدة على أخذ القرارات على الصعيد المالي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -3‬أنواع المحاسبة‪:‬‬
‫تختلف أنواع المحاسبة باختالف النشاط الذي تؤديه المؤسسة‪ ،‬نجد من بينها‪:‬‬
‫أ‪ .‬المحاسبة الوطنية‪ :‬هي أداة اله‪%%‬دف منه‪%%‬ا إعط‪%%‬اء ص‪%%‬ورة رقمي‪%%‬ة ش‪%%‬املة على االقتص‪%%‬اد‪ %‬الوط‪%%‬ني للدول‪%%‬ة‬
‫لسنة معينة‪ ،‬من خالل استغالل مختلف المعطيات االقتصادية‪.‬‬
‫ب‪ .‬المحاس))بة العمومية‪ :‬هي مجموع ‪%%‬ة القواع ‪%%‬د القانوني ‪%%‬ة ت ‪%%‬بين و تحكم كيفي ‪%%‬ة تنفي ‪%%‬ذ و مراقب ‪%%‬ة الميزاني ‪%%‬ة‬
‫العمومية على مستوى مختلف اإلدارات و الوزارات‪.‬‬
‫ج‪ .‬محاسبة المؤسسة‪ :‬نجد من بينها المحاسبة العامة‪ ،‬المحاسبة التحليلية و المحاسبة التقديرية‪.‬‬

‫‪ -4‬مبادئ و فروض المحاسبة‪:‬‬

‫‪ .1.4‬الفروض المحاسبية‪:‬‬
‫هي حال‪%% %‬ة مفترض‪%% %‬ة اي مس‪%% %‬لمات‪ .‬عب‪%% %‬ارة عن أفك‪%% %‬ار منطقي‪%% %‬ة تتف‪%% %‬ق م‪%% %‬ع مج‪%% %‬االت اس‪%% %‬تخدام علم‬
‫المحاسبة‪ ،‬و تعتبر األساس الذي تستنتج منه المبادئ المحاسبية (شروط‪ %‬متعلقة بالمؤسسة)‪.‬‬

‫ان الفروض المحاسبية األكثر انتشارا و قبوال في الفكر المحاس‪%‬بي‪ %‬و ال‪%%‬تي ك‪%%‬انت انعكاس‪%‬ا مباش‪%‬را‪ %‬لتط‪%‬ور‪%‬‬
‫المحاسبة في مراحلها‪ %‬المختلفة هي‪:‬‬

‫أ‪ .‬فرض الوح))دة المحاس)بية (اس))تقاللية الشخص))ية المعنوي)ة)‪ :‬اس‪%%‬تقاللية المؤسس‪%%‬ة عن مالكيه‪%%‬ا و ال‪%%‬ذين‬
‫يتولون إدارتها‪ ،‬و أن لها ذمة مالية منفصلة‪ ،‬و مسؤولة بشكل مطلق أمام الموردين و الدائنين‪.‬‬
‫ب‪ .‬ف))رض االس))تمرارية‪ :‬أي أن المؤسس‪%%‬ين ال يفك‪%%‬رون في تص‪%%‬فية المؤسس‪%%‬ة في ظ‪%%‬ل الظ‪%%‬روف العادي‪%%‬ة‪،‬‬
‫أي يفترض أن المؤسسة مستمرة في نشاطاتها إلى وقت غير محدد‪.‬‬

‫ج‪.‬فرض القياس النقدي و ثبات وحدة النقد‪:‬‬

‫تسجل كل عمليات المؤسسة بشكل نقدي و هذا لتحديد النتيجة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إثبات الوحدة النقدية لتعامل المؤسسة مع من هم حولها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪10‬‬
 ‫د‪ .‬استقاللية الدورات المحاسبية (الدورية)‪ :‬كل دورة محاسبية تتحمل فقط إيراداتها و مصاريفها‪.‬‬

‫‪ .2.4‬المبادئ العامة للمحاسبة (متعلقة بالعمل المحاسبي)‪:‬‬

‫هي مجموع‪%%%‬ة من القواع ‪%%‬د و األس‪%%%‬س ال ‪%%‬تي يل ‪%%‬تزم‪ %‬به ‪%%‬ا المحاس ‪%%‬ب عن ‪%%‬دما يق ‪%%‬وم بالتس ‪%%‬جيل الي ‪%%‬ومي‪%‬‬
‫لمختلف العمليات االقتصادية‪.‬و هناك مبادئ‪ %‬كثيرة من بينها‪:‬‬

‫أ‪ .‬مبدأ التكلفة التاريخية‪ :‬هي التكلفة الفعلي‪%%‬ة لألص‪%%‬ل بت‪%‬اريخ الش‪%%‬راء‪ ،‬حيث تس‪%‬جل في ال‪%‬دفاتر‪ %‬المحاس‪%‬بية‬
‫وتبقى ثابتة لغاية بيع األصل و امتالكه (دون األخذ باالعتبار التقلبات االقتصادية)‪.‬‬
‫ب‪ .‬مب))دأ اإلفص))اح الت))ام‪ :‬يتطلب ه‪%%‬ذا المب‪%%‬دأ من المحاس‪%%‬ب أن يق‪%%‬وم باإلفص‪%%‬اح عن ك‪%%‬ل األح‪%%‬داث المالي‪%%‬ة‬
‫الخاصة بالمؤسسة خالل الدورة المحاسبية‪ ،‬و التي يكون لها أثر في القوائم المالية‪.‬‬
‫ج‪ .‬مب))دأ االع))تراف ب))اإليراد‪ :‬يجب االع ‪%%‬تراف ب ‪%%‬اإليراد عن ‪%%‬د اس ‪%%‬تالم المبل ‪%%‬غ ال ‪%%‬ذي يخص الملكي ‪%%‬ة‪ ،‬بغض‬
‫النظر عن تاريخ عملية التسليم أو تقديم خدمة‪.‬‬
‫د‪ .‬مب))دأ القي))د الم))زدوج‪ :‬تس ‪%%‬جل العملي ‪%%‬ة المحاس ‪%%‬بية على األق ‪%%‬ل في ط ‪%%‬رفين‪( %‬م ‪%%‬دين و دائن) بحيث يك ‪%%‬ون‬
‫الطرفين متوازيين أو متساويين‪ %‬في القيمة‪.‬‬
‫ه‪ .‬مبدأ الثبات (المحافظة على الطرق المحاسبية)‪ :‬ضرورة تطبيق‪ %‬نفس المب‪%‬ادئ و القواع‪%%‬د المحاس‪%%‬بية‬
‫(الطرق المحاسبية) دون تغييرها من فترة إلى أخرى‪.‬‬
‫و‪ .‬مب ))دأ الموض ))وعية‪ :‬يجب أن ترتك ‪% %‬ز‪ %‬المحاس‪%% %‬بة على أدل‪%% %‬ة موض‪%% %‬وعية‪ ،‬و االعتم‪%% %‬اد على المس‪%% %‬تندات‬
‫إلثبات كل البيانات المالية و التحقق من سالمتها‪.‬‬
‫ز‪ .‬مب))دأ الحيط))ة و الح))ذر‪ :‬األخ ‪%%‬ذ بالحس ‪%%‬بان ك ‪%%‬ل األعب ‪%%‬اء و الخس ‪%%‬ائر المتوقع ‪%%‬ة خالل ال ‪%%‬دورة‪ ،‬و تجاه ‪%%‬ل‬
‫اإليرادات حتى تتحقق بالفعل (المؤونات و خسائر القيمة)‪.‬‬
‫ح‪ .‬مب))دأ مقابل))ة اإلي))رادات بالمص))روفات‪ :‬تتم ه ‪%%‬ذه المقابل‪%%‬ة من خالل حس ‪%%‬ابات النت ‪%%‬ائج‪ ،‬بحيث يتم قي ‪%%‬اس‬
‫النتيجة على أساس إجمالي اإليرادات و إجمالي المصاريف‪ %‬المقابلة لها‪.‬‬

‫هناك أيضا مبادئ‪ %‬أخرى مثل‪ :‬عدم المقاصة‪ ،‬ارتباط‪ %‬الميزانية االفتتاحية‪ ...‬إلخ‪.‬‬

‫‪ .III‬النظام المحاسبي المالي (‪ )SCF‬في ظل المعايير المحاسبية) الدولية‪:‬‬

‫ان ه‪%%%‬دف النظ‪%%%‬ام المحاس‪%%%‬بي ه‪%%%‬و توف‪%% %‬ير المعلوم‪%%%‬ات المالي‪%%%‬ة ال ‪%%‬تي يرتك‪%% %‬ز عليه ‪%%‬ا ص‪%% %‬نع الق‪%%%‬رار‪ ،‬ه‪%% %‬ذه‬
‫المعلومات تفرض وجود‪ %‬لغة مشتركة لض‪%%‬مان درج‪%%‬ة عالي‪%‬ة من الش‪%%‬فافية و ت‪%%‬أمين امكاني‪%%‬ة مقارنته‪%%‬ا‪ ،‬غ‪%%‬ير‬

‫‪11‬‬
 ‫أن وج‪%%‬ود ع‪%%‬دة أنظم‪%%‬ة محاس‪%%‬بية ك‪%%‬ان عائق‪%%‬ا لتحقي‪%%‬ق ذل‪%%‬ك‪ ،‬فتك‪%%‬ونت‪ %‬لجن‪%%‬ة مع‪%%‬ايير‪ %‬المحاس‪%%‬بة الدولي‪%%‬ة‪ ،‬ه‪%%‬دفها‬
‫رف‪%% %‬ع كف‪%% %‬اءة األداء المحاس‪%% %‬بي و توحي‪%% %‬د األنظم‪%% %‬ة المحاس‪%% %‬بية و اعتم‪%% %‬اد نظ‪%% %‬ام محاس‪%% %‬بي‪ %‬ع‪%% %‬المي واح‪%% %‬د و‬
‫مشترك‪ ،‬فأصدرت المعايير الدولية للمحاسبة‪ /‬االفصاح المالي و التي تشكل مرجعية محاسبية‪.‬‬
‫المعايير المحاسبية تحدد‪:‬‬
‫قواعد تقييم و حساب األصول و الخصوم و األعباء و المنتجات‪،‬‬ ‫‪.1‬‬
‫محتوى‪ %‬الكشوف المالية وكيفية عرضها‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫‪ -‬ان التناغم على الصعيد‪ %‬الدولي يتعلق فقط بالمعلومات المالية و التدقيق‬
‫‪ -‬ليس هناك معايير دولية على صعيد مسك الحسابات‪،‬‬
‫‪-‬ان التوجيهات األوربية و المعايير األمريكية و كث‪%%‬ير من األنظم‪%%‬ة المحاس‪%‬بية الوطني‪%%‬ة ال تتض‪%‬من الئح‪%%‬ة‬
‫حسابات‪.‬‬
‫‪-1‬تعريف المعيار‪:‬‬
‫* لق ‪%%‬د ج ‪%%‬اءت كلم ‪%%‬ة معي ‪%%‬ار ترجم ‪%%‬ة لكلم ‪%%‬ة ‪ standard‬االنجليزي ‪%%‬ة و هي تع ‪%%‬ني القاع))دة المحاس))بية‪،‬‬
‫ويميل المحاسبين الى استخدام معيار محاسبي‪.‬‬
‫*القاع‪%% % %‬دة المحاس‪%% % %‬بية‪ :‬تش‪%% % %‬مل ك‪%% % %‬ل م‪%% % %‬ا ه‪%% % %‬و متف‪%% % %‬ق علي‪%% % %‬ه في علم المحاس‪%% % %‬بة و مقب‪%% % %‬ول من الش‪%% % %‬ركات‬
‫والمؤسسات‪.‬‬
‫*و يقص‪%% %‬د بكلم‪%% %‬ة معي‪%% %‬ار في اللغ‪%% %‬ة بأنه‪%% %‬ا نم‪%% %‬وذج‪ ،‬يق‪%% %‬اس على ض‪%% %‬وئه وزن ش‪%% %‬يء‪ ،‬أو طول‪%% %‬ه أو درج‪%% %‬ة‬
‫جودته‪.‬‬
‫*يمكن تعريف المعايير بأنها نماذج أو ارشادات عامة تؤدي الى توجي‪%%‬ه و ترش‪%%‬يد الممارس‪%%‬ة العملي‪%%‬ة في‬
‫المحاسبة و التدقيق‪ %‬أو مراجعة الحسابات‪.‬‬
‫المع‪%%‬ايير‪ %‬الدولي‪%%‬ة هي مب‪%%‬ادئ محاس‪%%‬بية أص‪%%‬بحت مقبول‪%%‬ة على الص‪%%‬عيد الع‪%%‬المي‪ ،‬و مص‪%%‬داقية ه‪%%‬ذه المع‪%%‬ايير‬
‫مضمونة نظرا لمستواها الرفيع و االعتراف الدولي‪ %‬بها‪.‬‬

‫‪-2‬لجنة معايير المحاسبة الدولية‪:‬‬

‫‪12‬‬
‫تأسس‪%%‬ت لجن‪%%‬ة مع‪%%‬ايير المحاس‪%%‬بة الدولي‪%%‬ة (‪ )IASC‬ع‪%%‬ام ‪ 1973‬على ي‪%%‬د المؤسس‪%%‬ات المحاس‪%%‬بية الرائ‪%%‬دة في‬
‫عش‪%%‬ر دول و هي‪ :‬اس‪%%‬تراليا‪ ،‬كن‪%%‬دا‪ ،‬فرنس‪%%‬ا‪ ،‬ألماني‪%%‬ا‪ ،‬الياب‪%%‬ان‪ ،‬المكس‪%%‬يك‪ ،‬هولن‪%%‬دا‪ ،‬المملك‪%%‬ة المتح‪%%‬دة‪ ،‬ايرلن‪%%‬دا‬
‫وال ‪%% %‬و‪.‬م‪.‬أ‪ .‬و تمث ‪%% %‬ل اللجن ‪%% %‬ة في وقت مض ‪%% %‬ى ‪ 104‬مؤسس ‪%% %‬ة محاس ‪%% %‬بية مهني ‪%% %‬ة من ‪ 78‬بل ‪%% %‬دا و هي الهيئ ‪%% %‬ة‬
‫المس ‪%%‬تقلة الوحي ‪%%‬دة ال‪%%‬تي عه‪%%‬دت اليه‪%%‬ا المؤسس ‪%%‬ات المحاس ‪%%‬بية المهني ‪%%‬ة األعض‪%%‬اء بمس ‪%%‬ؤولية اص ‪%%‬دار مع‪%%‬ايير‬
‫محاس ‪%%‬بية دولي ‪%%‬ة و يق ‪%%‬وم ب ‪%%‬إدارة أعم ‪%%‬ال اللجن ‪%%‬ة مجلس يض ‪%%‬م ممثلين عن ‪ 13‬بل ‪%%‬دا تس ‪%%‬اعده األمان ‪%%‬ة الدائم ‪%%‬ة‬
‫المتفرعة‪.‬‬
‫‪-3‬أسباب ظهور معايير المحاسبة الدولية‪:‬‬
‫لقد حدثت عدة تغيرات دولية و محلية هامة أدت الى ظهور المعايير‪ %‬المحاسبية الدولية‪:‬‬
‫انشاء منظمة التجارة العالمية (‪)OMC‬سنة ‪1994‬خاصة بالتحرير الكامل للتجارة الدولية الخارجية‪،‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫ظهور‪ %‬التكتالت االقتصادية الكبيرة مثل‪ :‬االتحاد األوربي‪ %،‬و زيادة حدة المنافسة العالمية‪،‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫بروز‪ %‬و تزايد دور الشركات متعددة الجنسيات‪،‬‬ ‫ج‪-‬‬
‫ظهور‪ %‬شبكة األنترنت و التي جعلت العالم كأنه قرية صغيرة‪،‬‬ ‫د‪-‬‬
‫أم‪%% %‬ا بالنس‪%% %‬بةللجزائر‪ %‬دخوله‪%% %‬ا في ش‪%% %‬راكة م‪%% %‬ع االتح‪%% %‬اد األوربي‪ :‬و حيث اعتب‪%% %‬ارا من مطل‪%% %‬ع ع‪%% %‬ام ‪2005‬‬ ‫ه‪-‬‬
‫أص ‪%%‬بح تب ‪%%‬ني المع ‪%%‬ايير الدولي ‪%%‬ة للمحاس ‪%%‬بة الزامي ‪%%‬ا بالنس ‪%%‬بة للتقري ‪%%‬ر الم ‪%%‬الي للمؤسس ‪%%‬ات‪ %‬المتعامل ‪%%‬ة م ‪%%‬ع دول‬
‫االتحاد األوربي‪.‬‬

‫‪-4‬أهداف التوحيد المحاسبي‪:‬‬

‫توحي‪%%‬د المس‪%%‬ار المحاس‪%%‬بي به‪%%‬دف الرف‪%%‬ع من انتاجي‪%%‬ة المص‪%%‬الح المحاس‪%%‬بية‪ ،‬من خالل اتب‪%%‬اع مع‪%%‬ايير‪ %‬تتح‪%%‬رى‪%‬‬ ‫‪.1‬‬
‫الدقة؛‬
‫توحي ‪%%‬د‪ %‬المنتج المحاس‪%%%‬بي‪ %‬المتمث‪%%%‬ل في الق‪%%%‬وائم المالي‪%%%‬ة الختامي‪%%%‬ة ال ‪%%‬تي تل ‪%%‬بي احتياج ‪%%‬ات مختل ‪%%‬ف األط‪%%%‬راف‪%‬‬ ‫‪.2‬‬
‫للمعلومات المحاس‪%‬بية‪ ،‬ذل‪%‬ك ألن ع‪%%‬دم تج‪%‬انس ه‪%%‬ذه الفئ‪%‬ة و امكاني‪%%‬ة تض‪%%‬ارب مص‪%%‬الحها ه‪%‬و ال‪%‬داعي لتوحي‪%%‬د‬
‫هذه القوائم؛‬
‫تس‪%%‬هيل توحي‪%‬د‪ %‬الف‪%%‬روع األجنبي‪%%‬ة‪ ،‬اذ تس‪%%‬هل المع‪%%‬ايير‪ %‬الموح‪%%‬دة للف‪%%‬روع المنتش‪%%‬رة في أنح‪%%‬اء الع‪%%‬الم من توحي‪%%‬د‬ ‫‪.3‬‬
‫نتائج األعمال بقوائم موحدة و تبقى مشكلة تحويل العملة فقط؛‬
‫تحس‪%%‬ين الق‪%%‬رارات االداري‪%%‬ة في الش‪%%‬ركات متع‪%%‬ددة الجنس‪%%‬يات‪ ،‬فالبيان‪%%‬ات‪ %‬الموح‪%%‬دة س‪%%‬هلة الفهم على ص‪%%‬انعي‪%‬‬ ‫‪.4‬‬
‫ومتخذي‪ %‬القرارات وال تتطلب تفسيرات مختلفة حسب مصادر‪ %‬اعدادها؛‬
‫توفير المال و الوقت في توحيد و جمع المعلومات المالية المختلفة‪.....‬‬ ‫‪.5‬‬

‫‪13‬‬
‫زي‪%%‬ادة امكاني‪%%‬ة و س‪%%‬هولة المقارن‪%%‬ة بين الوح‪%%‬دات االقتص‪%%‬ادية المختلف‪%%‬ة‪ :‬لغ‪%%‬رض اتخ‪%%‬اذ ق‪%%‬رارات‪ %‬االس‪%%‬تثمار‬ ‫‪.6‬‬
‫واالق ‪%%‬تراض و تس ‪%%‬هيل ‪-‬لمس ‪%%‬تخدمي الق ‪%%‬وائم المالي ‪%%‬ة من أي بل ‪%%‬د‪ -‬فهمه ‪%%‬ا و ادراكه ‪%%‬ا و ان ك ‪%%‬انت مع ‪%%‬دة في‬
‫بلدان أخرى؛‬
‫تسريع و تحفيز تحرير التجارة الخارجية‪ ،‬االستثمار‪ %‬و تنوع المبادالت بين الدول؛‬ ‫‪.7‬‬
‫تسهيل التسعير‪ %‬في البورصات في مختلف األمكنة المالية‪.‬‬ ‫‪.8‬‬

‫‪-5‬مزايا التوافق المحاسبي الدولي‪:‬‬

‫يمكن للمس‪%%‬تثمرين اتخ‪%%‬اذ ق‪%%‬راراتهم االس‪%%‬تثمارية بش‪%%‬كل أفض‪%%‬ل‪ ،‬حيث أن عملي‪%%‬اتهم االس‪%%‬تثمارية تك‪%%‬ون أك‪%%‬ثر‬ ‫‪-I‬‬
‫تنوع‪%% %‬ا و المخ‪%% %‬اطر‪ %‬المالي‪%% %‬ة تك‪%% %‬ون منخفض‪%% %‬ة و يك‪%% %‬ون هن‪%% %‬اك مزي‪%% %‬د من الش‪%% %‬فافية و القابلي‪%% %‬ة للمقارن‪%% %‬ة بين‬
‫المنافسين في األسواق المالية؛‬
‫يمكن للشركات تحسين اتخاذ قراراتها‪ %‬االستراتيجية في مجال عمليتي االندماج أو االستحواذ؛‬ ‫‪-II‬‬
‫يمكن نقل المعارف و المهارات المحاسبية بسهولة تامة في جميع أنحاء العالم؛‬ ‫‪-III‬‬
‫االستفادة من تطوير‪ %‬المعايير‪ %‬المحاسبية العالمية ذات مستويات جودة جد عالية‪.‬‬ ‫‪-IV‬‬
‫‪- 6‬استعراض النصوص التشريعية و التنظيمية المتعلقة بالنظام المحاسبي المالي (‪)SCF‬‬
‫أ‪ .‬القانون رقم ‪ 11-07‬بتاريخ ‪ 25/11/2007‬المتضمن النظام المحاسبي المالي‪:‬‬
‫‪ -‬يضم ‪ 43‬مادة و يتضمن ‪ 07‬فصول‪.‬‬
‫‪ -‬الم))ادة األولى‪ :‬يه‪%%‬دف ه‪%%‬ذا الق‪%%‬انون إلى تحدي‪%%‬د النظ‪%%‬ام المحاس‪%%‬بي الم‪%%‬الي ال‪%%‬ذي ي‪%%‬دعى في ص‪%%‬لب النص‬
‫المحاسبة المالية‪ ،‬و كذا شروط‪ %‬و كيفيات تطبيقه‪.‬‬
‫‪ -‬الم ))ادة الثانية‪« :‬يس‪%% %‬تثني من مج‪%% %‬ال تط‪%% %‬بيق ه‪%% %‬ذا الق‪%% %‬انون األش‪%% %‬خاص المعنوي‪%% %‬ون الخاض‪%% %‬عون لقواع‪%% %‬د‬
‫المحاسبة العمومية»‪.‬‬

‫ي ‪%%‬دخل النظ ‪%%‬ام المحاس ‪%%‬بي الم ‪%%‬الي المح ‪%%‬دد بم ‪%%‬وجب ه ‪%%‬ذا الق ‪%%‬انون ح ‪%%‬يز التنفي ‪%%‬ذ ب ‪%%‬دءا من ‪ 01‬ج ‪%%‬انفي‬
‫‪ ،2010‬و تلغى بدءا من هذا التاريخ األحك‪%‬ام المخالف‪%‬ة الس‪%‬يما األم‪%‬ر ‪ 75-35‬بت‪%‬اريخ ‪ 29‬أفري‪%‬ل ‪1975‬‬
‫المتضمن المخطط المحاسبي الوطني (‪.)PCN‬‬

‫ب‪ .‬مرس) ))وم تنفي) ))ذي رقم ‪ 156-08‬م) ))ؤرخ في ‪ 26‬م) ))اي ‪ 2008‬المتض) ))من تط) ))بيق أحك) ))ام‬
‫القانون رقم ‪ 11-07‬المتضمن النظام المحاسبي المالي‪:‬‬

‫‪14‬‬
‫يمكن القول أن المرسوم التنفيذي الذي جاء في األصل لإلجابة على النق‪%%‬اط ال‪%%‬تي لم يتم معالجته‪%%‬ا‬
‫في القانون لم يتضمن الجديد الذي كان منتظرا‪.‬‬

‫ج‪ .‬المرس))وم التنفي))ذي رقم ‪ 110-09‬م))ؤرخ في ‪07‬أفري))ل ‪2009‬المح))دد لش))روط و كيفي))ات مس))ك‬
‫المحاسبة بواسطة اإلعالم اآللي‪:‬‬

‫د‪ .‬الق))رار الم))ؤرخ في ‪ 26‬جويلي))ة ‪2008‬المح)دد لش)روط و كيفي)ات مس))ك المحاس))بة بواس)طة اإلعالم‬
‫اآللي‪ :‬لقواعد التقييم و المحاسبة و محتوى الكشوف المالية و كذا مدونة الحسابات و قواعد سيرها‪:‬‬
‫(والمنشور في الجريدة الرسمية العدد ‪ 19‬في ‪ 25‬مارس ‪).2009‬‬
‫يعت ‪%%%‬بر ه ‪%%%‬ذا الق ‪%%%‬رار م‪%% %‬رجعي‪ %‬من حيث أن‪%% %‬ه يعت ‪%%%‬بر أك ‪%%%‬ثر الوث‪%% %‬ائق ش‪%% %‬مولية و تفص‪%% %‬يال لموض‪%% %‬وع‪%‬‬
‫المحاسبة المالية و جاء هذا القرار في ثالث مالحق‪:‬‬
‫‪ -‬الملحق األول‪ :‬يح‪%%‬دد قواع‪%%‬د تق‪%%‬ييم و محاس‪%%‬بة األص‪%%‬ول و الخص‪%%‬وم و األعب‪%%‬اء و المنتوج‪%%‬ات و محت‪%%‬وى‬
‫الكشوف‪ %‬المالية و طريقة عرضها و كذا مدونة الحسابات و قواعد سيرها‪.‬‬
‫‪ -‬الملحق الثاني‪ :‬يحدد نظام المحاسبة المالية المبسطة المطبقة على الكيانات الصغيرة‪.‬‬
‫‪ -‬الملحق الثالث‪ :‬يحدد معجما يتضمن تعاريف‪ %‬المصطلحات‪ %‬التقنية المحاسبية‪.‬‬

‫ه‪ .‬الق) ))رار الم) ))ؤرخ في ‪ 26‬جويلي) ))ة ‪ 2008‬المح) ))دد ألس) ))قف رقم األعم) ))ال و ع) ))دد المس) ))تخدمين و‬
‫األنشطة المطبقة على الكيانات الصغيرة بغرض مسك محاسبة مالية مبسطة‪.‬‬

‫و‪ .‬التعليم ))ة الوزاري ))ة رقم ‪ 02‬المؤرخ ))ة في ‪ 29‬أكت ))وبر‪2009‬ح ))ول أول تط ))بيق للنظ ))ام المحاس ))بي‬
‫المالي‪.‬‬
‫‪ -‬ك‪%%‬ل ش‪%%‬خص ط‪%%‬بيعي أو معن‪%%‬وي مل‪%%‬زم بمس‪%%‬ك المحاس‪%%‬بة أي يق‪%%‬دم كش‪%%‬وف‪ %‬مالي‪%%‬ة ابت‪%%‬داءا من أول ج‪%%‬انفي‬
‫‪.2010‬‬
‫‪ -‬يس‪%%‬تثنى‪ %‬من مج‪%%‬ال تط‪%%‬بيق ه‪%%‬ذا الق‪%%‬انون (‪ )11-07‬األش‪%%‬خاص المعنوي‪%%‬ون الخاض‪%%‬عون لقواع‪%%‬د المحاس‪%%‬بة‬
‫العمومية (الدولة‪ ،‬البلديات‪ ...‬إلخ)‪.‬‬
‫‪ -‬إج‪%% % %‬راء االنتق‪%% % %‬ال من المخط‪%% % %‬ط المحاس‪%% % %‬بي‪ %‬الوط‪%% % %‬ني( ‪ )PCN‬إلى النظ‪%% % %‬ام المحاس‪%% % %‬بي الم‪%% % %‬الي(‪) SCF‬‬
‫(المتوافق‪ %‬مع المعايير المحاسبية الدولية(‪.)IAS/ IFRS‬‬

‫‪15‬‬
 ‫التدفقات االقتصادية‪:‬‬ ‫‪-IV‬‬
‫ان العالقة االقتصادية المتولدة بين المتعاملين االقتصاديين هي عالقة تبادل لل‪%%‬ثروة فيم‪%‬ا بينهم‪ ،‬و تنعكس‬
‫ه‪%%‬ذه ال‪%%‬ثروة في ج‪%%‬زء معين من األم‪%%‬وال أو الممتلك‪%%‬ات ال‪%%‬تي يح‪%%‬وز عليه‪%%‬ا البعض و يتن‪%%‬ازل عنه‪%%‬ا لص‪%%‬الح‬
‫البعض اآلخر مقابل تعويض نق‪%‬دي أو م‪%‬الي أو س‪%‬لعي آخ‪%‬ر أو ح‪%‬تى ال‪%‬تزام مؤج‪%‬ل ال‪%‬دفع ‪ ،‬و علي‪%‬ه فيمكن‬
‫الق ‪%% %‬ول أن لك ‪%% %‬ل عملي ‪%% %‬ة تجاري ‪%% %‬ة أو ص ‪%% %‬ناعية أو غيره ‪%% %‬ا هي في الواق ‪%% %‬ع عملي ‪%% %‬ة تب ‪%% %‬ادل لل ‪%% %‬ثروة فيم ‪%% %‬ا بين‬
‫المتعاملين االقتصاديين‪ .‬فالتبادل للثروة أو الممتلكات أو األموال على مس‪%%‬توى المجتم‪%%‬ع يول‪%%‬د ت‪%%‬داول له‪%%‬ذه‬
‫الثروة يسمى اصطالحا بالتدفق‪ .‬اذن ينجم عن النشاط االقتصادي‪ %‬تدفقات اقتصادية‪.‬‬

‫‪-1‬تعريف التدفق االقتصادي‪:‬‬

‫هي حرك‪%‬ات انتق‪%‬ال الس‪%‬لع و الخ‪%‬دمات و األم‪%‬وال في م‪%‬دة مح‪%‬ددة بين المؤسس‪%‬ة و محيطه‪%‬ا‪( %‬ت‪%‬دفق‬
‫خارجي) أو داخل المؤسسة (تدفق‪ %‬داخلي) بقرار من المسيرين(التدفق‪ %‬هو تحويل للثروة)‪.‬‬

‫‪-2‬خصائص التدفقات االقتصادية‪ :‬تتميز التدفقات االقتصادية بالعناصر التالية‪ ،‬فلكل تدفق‪:‬‬
‫‪-‬مص‪%%‬در أو منش‪%%‬أ و ه‪%%‬و يمث‪%%‬ل نقط‪%%‬ة انطالق الت‪%%‬دفق و يس‪%%‬مى ب‪%%‬المورد‪ ،)La ressource ( %‬و نرم‪%%‬ز ل‪%%‬ه‬
‫بحرف (م)‪.‬‬
‫‪ -‬منتهى و هو نقطة وصول التدفق و يسمى باالستخدام ( ‪ ،)L’emploi‬و نركز له بحرف‪( %‬إ)‪.‬‬
‫‪ -‬الشكل النقدي‪ :‬حيث تقاس التدفقات االقتصادية بالوحدة النقدية‪.‬‬
‫‪ -‬لكل تدفق تاريخ محدد يعكس تاريخ إجراء عملي‪%%‬ة التب‪%%‬ادل و ل‪%%‬ذا نجم‪%%‬ع الت‪%%‬دفقات في ف‪%%‬ترة زمني‪%%‬ة ت‪%%‬دعى‬
‫بالدورة المحاسبية‪.‬‬

‫‪-3‬أصناف التدفقات االقتصادية‪ :‬تصنف حسب طبيعتها‪ %‬و لهذا نجد‪:‬‬

‫أ‪ .‬حسب الطبيعة‪:‬‬
‫‪-‬الت)دفق الحقيقي ( ‪ :)Le flux réel‬و يس‪%%‬مى بالت‪%%‬دفق الس‪%%‬لعي أو الم‪%%‬ادي و ه‪%%‬و خ‪%%‬اص بحرك‪%%‬ة الس‪%%‬لع‬
‫والخدمات ألنه يتوج انتقال ملكية العنصر المادي من متعامل إلى آخر (مواد أولية‪ ،‬بضائع‪ ...‬إلخ)‪.‬‬
‫‪-‬التدفق المالي أو النقدي (‪ :)Le flux financier ou monétaire‬و هو خاص بالحركات النقدي‪%‬ة‬
‫و وسائل الدفع‪:‬‬
‫إذا كان الدفع نقدا كان التدفق‪ %‬نقديا‬ ‫‪‬‬
‫إذا كان الدفع مؤجل (صك‪ ،‬سفتجة‪ ،‬على الحساب) كان التدفق‪ %‬ماليا‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪16‬‬
 ‫ب‪ .‬حسب المحيط‪:‬‬
‫‪-‬الت))دفق الخ ))ارجي (‪ :)Le flux externe‬و ه‪%%%‬و ك‪%% %‬ل الت‪%% %‬دفقات ال ‪%%‬تي تق ‪%%‬ام بين المؤسس ‪%%‬ة و محيطه‪%% %‬ا‬
‫الخارجي‪.‬‬
‫‪-‬التدفق الداخلي (‪ :)Le flux externe‬و هو كل عملية داخلية في المؤسس‪%%‬ة بين أقس‪%%‬امها ومص‪%%‬الحها‪%‬‬
‫و ينجم عنها تدفق وحيد (مثل انتقال المواد األولية من المخزن إلى الورشات)‪.‬‬
‫لكل تدفق نقطة انطالق (مصدر) و نقطة وصول (استخدام)‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الت ‪%%‬دفق‪ %‬يمكن التعب ‪%%‬ير عن ‪%%‬ه بس ‪%%‬هم ينطل ‪%%‬ق من م ‪%%‬ورد العملي ‪%%‬ة أو المص ‪%%‬در إلى المتعام ‪%%‬ل ال ‪%%‬ذي ق ‪%%‬ام‬ ‫‪‬‬
‫باالستعمال‪.‬‬

‫‪-4‬تمثيل التدفقات‪:‬‬
‫يتم تمثيلها بيانيا‪ ،‬كل عملية على حدى‬

‫مثال تطبيقي‪ :‬مث‪%%‬ل العملي‪%%‬ات ال‪%%‬تي ق‪%%‬امت به‪%%‬ا مؤسس‪%%‬ة ف‪%%‬ارس ب‪%%‬أكثر من ت‪%%‬دفق واح‪%%‬د‪ ،‬موض‪%%‬حا ص‪%%‬نف ك‪%%‬ل‬
‫تدفق‪( %‬مالي‪ ،‬حقيقي‪ ،‬داخلي‪ ،‬خارجي) مع ذكر موضع المصادر‪ %‬و االستخدامات‪:‬‬

‫‪ -1‬بت ‪%%‬اريخ ‪ 15/10‬اش ‪%%‬ترت المؤسس ‪%%‬ة جه ‪%%‬از كم ‪%%‬بيوتر‪ %‬بجمي ‪%%‬ع لواحق ‪%%‬ه بمبل ‪%%‬غ ‪ 60.000‬دج من مؤسس ‪%%‬ة‬
‫المستقبل لإلعالم اآللي و تمت العملية ألجل‪.‬‬
‫‪ -2‬بتاريخ ‪ 17/10‬باعت بضاعة للزبون ''أحمد'' ب ـ ‪ 5200‬دج و قبضت قيمتها نقدا‪.‬‬

‫‪ -3‬بت‪%%‬اريخ ‪ 20/10‬وص‪%%‬لت ف‪%%‬اتورة اله‪%%‬اتف من مؤسس‪%%‬ة اتص‪%%‬االت الجزائ‪%%‬ر و س‪%%‬ددت المؤسس‪%%‬ة قيمته‪%%‬ا‬
‫بشيك بنكي قيمتها ‪ 20.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -4‬بتاريخ ‪ 25/10‬قامت بتحويل ‪ 9000‬دج من حسابها‪ %‬البنكي إلى صندوقها‪.‬‬
‫‪ -5‬بتاريخ ‪ 27/10‬دفعت ‪ 250.000‬دج كأجور‪ %‬لعمالها بواسطة صك بنكي‪.‬‬
‫‪ -6‬بت ‪%%‬اريخ ‪ 30/10‬ق ‪%%‬امت المؤسس ‪%%‬ة بت ‪%%‬أمين ممتلكاته‪%%‬ا‪ %‬ض ‪%%‬د الحري ‪%%‬ق و الس ‪%%‬رقة ل ‪%%‬دى مؤسس ‪%%‬ة التأمين ‪%%‬ات‬
‫فدفعت‪ 100.000 %‬دج بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫حل المثال التطبيقي‪:‬‬
‫جهاز كمبيوتر‬
‫تدفق حقيقي‬ ‫‪-1‬‬
‫مؤسسة المستقبل‬ ‫دفع ألجل‬ ‫مؤسسة فارس‬
‫إ‬ ‫(إ)‬ ‫تدفق مالي‬ ‫(م) م‬

‫م‬ ‫بضاعة‬ ‫إ‬

‫تدفق حقيقي‬ ‫تدفق‬
‫‪-2‬‬
‫الزبون أحمد‬ ‫دفع نقدا (‪5200‬دج)‬ ‫مؤسسة فارس‬ ‫خارجي‬
‫(إ) م‬ ‫تدفق نقدي‬ ‫(م)إ‬

‫إ‬ ‫خدمات الهاتف‬

‫تدفق حقيقي‬ ‫‪-3‬‬
‫اتصاالت الجزائر‬ ‫شيك بنكي (‪20.000‬دج)‬ ‫مؤسسة فارس‬
‫إ‬ ‫(إ)‬ ‫تدفق مالي‬ ‫(م)م‬

‫تحويل أموال‬
‫صندوق‬ ‫تحويل أموال‬ ‫الحساب البنكي‬ ‫‪-4‬‬
‫إ‬
‫مؤسسة فارس‬ ‫تدفق مالي‬ ‫مؤسسة فارس‬
‫(إ)‬ ‫(م)‬
‫م‬
‫تدفق داخلي‬

‫إ‬ ‫خدمات (جهد عضلي و فكري)‬ ‫م‬

‫‪-5‬‬
‫سوق العمل‬ ‫تدفق حقيقي‬ ‫مؤسسة فارس‬
‫صك بنكي‬
‫(إ) إ‬ ‫تدفق مالي‬
‫(م)م‬
‫تدفق‬
‫خارجي‬
‫إ‬ ‫خدمات (تأمين)‬ ‫م‬
‫تدفق حقيقي‬ ‫‪-6‬‬
‫مؤسسة التأمينات‬ ‫صك بنكي‬ ‫مؤسسة فارس‬
‫إ‬ ‫(إ)‬ ‫تدفق مالي‬ ‫(م)م‬

‫‪18‬‬
‫اس ))تنتاج ‪ :1‬تحل‪%% %‬ل ك‪%% %‬ل عملي‪%% %‬ة تتم بين المؤسس‪%% %‬ة و الغ‪%% %‬ير إلى ت‪%% %‬دفق‪ %‬يك‪%% %‬ون الت‪%% %‬دفق األول مص‪%% %‬در‪ %‬عن‪%% %‬د‬
‫المؤسس‪%%‬ة و اس‪%%‬تخدام‪ %‬عن‪%%‬د الط‪%%‬رف الث‪%%‬اني‪ ،‬و يك‪%%‬ون الت‪%%‬دفق الث‪%%‬اني مص‪%%‬در عن‪%%‬د الط‪%%‬رف الث‪%%‬اني و اس‪%%‬تخدام‬
‫عند الطرف األول (المؤسسة)‪.‬‬

‫اس))تنتاج ‪ :2‬الت ‪%%‬دفق‪ %‬ال ‪%%‬داخلي يتك ‪%%‬ون من ت ‪%%‬دفق واح ‪%%‬د يك ‪%%‬ون مص ‪%%‬دره و اس ‪%%‬تخدامه داخ ‪%%‬ل المؤسس ‪%%‬ة مث ‪%%‬ل‪:‬‬
‫استعمال المواد األولية‪.‬‬

‫الميزانية و نتيجة) الدورة‪:‬‬ ‫‪-V‬‬

‫‪ .1‬تعريف الميزانية ( ‪:)Le bilan‬‬

‫‪ -‬هي عب ‪%% % % % % %‬ارة عن ج ‪%% % % % % %‬دول يتك ‪%% % % % % %‬ون من ط ‪%% % % % % %‬رفين (جه ‪%% % % % % %‬تين)‪ ،‬جه ‪%% % % % % %‬ة يم ‪%% % % % % %‬نى تس ‪%% % % % % %‬مى األص ‪%% % % % % %‬ول‬
‫(االس ‪%%‬تخدامات‪/‬الممتلك ‪%%‬ات) (‪ ،)Actif‬و جه ‪%%‬ة يس ‪%%‬رى تس ‪%%‬مى الخص ‪%%‬وم‪( %‬مص ‪%%‬ادر التموي ‪%%‬ل‪/‬االلتزام ‪%%‬ات) (‬
‫‪.)Passif‬‬

‫‪ -‬هي الوثيقة المحاسبية التي تس‪%‬مح في أي لحظ‪%‬ة من ال‪%‬زمن من معرف‪%%‬ة مجم‪%‬وع الم‪%‬وارد‪ %‬ال‪%%‬تي تحص‪%‬لت‬
‫عليه‪%%‬ا المؤسسة (الخص‪%%‬وم)‪،‬و ك‪%%‬ذلك مجم‪%%‬وع اس‪%%‬تخدامات ه‪%%‬ذه الم‪%%‬وارد أي وجهته ‪%‬ا‪( %‬األص‪%%‬ول)‪ .‬و تمكن‬
‫الميزانية من وصف‪ %‬عناصر ذمة المؤسسة و توزيعها و إظهارها بشكل منفصل و مرتب ضمن أبواب‪،‬‬
‫كما هو موضح في الجدول التالي‪:‬‬

‫عناصر الميزانية المحاسبية‬

‫المبالغ)‬ ‫الخصوم‬ ‫رقم الحساب‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬ ‫رقم الحساب‬

‫‪ -‬األموال الخاصة‬ ‫‪ -‬التثبيتات المعنوية‬
‫‪ -‬قروض و ديون مالية‬ ‫‪ -‬التثبيتات العيني‪%%‬ة (أراض‪%%‬ي‬
‫‪ -‬موردون‬ ‫مباني)‬
‫‪ -‬المخزونات‬
‫‪ -‬الخزين‪%% % % % % % %‬ة (الص‪%% % % % % % %‬ندوق‪،‬‬
‫ح‪.‬ج‪.‬ب‪ %،‬ح‪ .‬بنكي)‬
‫مجموع الخصوم‬ ‫مجموع األصول‬

‫األصول‪ :‬الموجودات‪ / %‬الممتلكات‬

‫‪19‬‬
 ‫‪-‬أصول غير جارية‪ :‬موجهة لالستخدام‪ %‬الدائم الحتياجات المؤسسة‬

‫‪-‬أص))ول جاري))ة‪ :‬تمث‪%%‬ل موض‪%%‬وع عم‪%%‬ل المؤسس‪%%‬ة و ال‪%%‬تي من المتوق ‪%‬ع‪ %‬امكاني‪%%‬ة تحقيقه‪%%‬ا (اس‪%%‬تهالكها أو‬
‫بيعها) ضمن الدورة االستغاللية‪.‬‬

‫‪ .2‬أنواع الميزانية‪:‬‬

‫‪ -‬الميزاني ))ة االفتتاحية‪ :‬تك ‪%% %‬ون في بداي ‪%% %‬ة ال ‪%% %‬دورة(من ‪/01/01‬ن)‪ ،‬حيث حس ‪%% %‬ابات األص ‪%% %‬ول=حس ‪%% %‬ابات‪%‬‬
‫الخصوم‪.‬‬
‫‪ -‬الميزانية الختامية‪ :‬تتكون من أرصدة ميزان المراجع‪%‬ة في نهاي‪%‬ة ال‪%‬دورة(‪/31/12‬ن)‪ ،‬حيث األص‪%‬ول‬
‫= الخصوم‪ %‬أيضا(مع وجود‪ %‬النتيجة طبعا)‪.‬‬

‫مث))ال‪ :‬في ‪ 02/01/2016‬تأسس ‪%%‬ت ش‪%%%‬ركة تجاري ‪%%‬ة ''الرف‪%%%‬ق'' من ط ‪%%‬رف مجموع ‪%%‬ة من األش‪%%%‬خاص و ق ‪%%‬د‬
‫ساهم الشركاء برأس مال ( ‪ ) x‬و تم توزيعه كما يلي‪:‬‬

‫مباني‪ 1000.000 :‬دج‬

‫أراضي‪ 800.000 :‬دج‬ ‫حسابات أصول ثابتة‬
‫تجهيزات‪ 700.000 :‬دج‬

‫حسابات المخزونات‪ :‬بضاعة‪ 1500.000 :‬دج‬

‫البنك‪ 600.000 :‬دج‬

‫الصندوق‪ 900.000 :‬دج‬ ‫حسابات مالية‬
‫ديون‪ 500.000 :‬دج‬

‫المطلوب‪ :‬إعداد الميزانية االفتتاحية بتاريخ ‪.02/01/2016‬‬

‫الحل‪ :‬لدينا األصول = الخصوم‬
‫حسابات أصول ثابتة ‪+‬ح‪/‬المخزونات‪ +‬ح‪ /‬مالية = ح‪ /‬األموال الخاصة ‪ +‬ح‪ /‬الديون‬

‫(‪+ x = )900.000 + 600.000(+) 1500.000(+ )700.000 + 800.000 + 1000.000‬‬

‫‪500.000‬‬

‫‪20‬‬
 ‫إذن ‪. 500.000 + x = 5500.000‬‬

‫← ‪ 5000.000 = x‬دج ( رأس مالالمؤسسة)‪.‬‬

‫الميزانية االفتتاحية لمؤسسة ''الرفق'' بتاريخ ‪02/01/2016‬‬

‫المبالغ)‬ ‫الخصوم‬ ‫المبالغ)‬ ‫األصول‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫األصول الغير جارية)‬
‫‪5000.000‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪1000.000‬‬ ‫مباني‬
‫‪800.000‬‬ ‫أراضي‬
‫الخصوم جارية‬ ‫‪700.000‬‬ ‫تجهيزات مكتب‬
‫‪500.000‬‬
‫موردون‬ ‫األصول جارية‬
‫‪1500.000‬‬
‫بضائع‬
‫‪900.000‬‬
‫صندوق‬
‫‪600.000‬‬
‫بنك‬
‫‪5500.000‬‬ ‫مج الخصوم‬ ‫‪5500.000‬‬ ‫مج األصول‬

‫‪-4‬الميزانية الختامية و تحديد نتيجة الدورة‪:‬‬

‫في ‪ 31/12/2016‬أصبحت أصول و خصوم الشركة كما يلي‪:‬‬
‫مباني‪ 1000.000 :‬دج‬ ‫‪‬‬
‫أراضي‪ 800.000 :‬دج‬ ‫‪‬‬
‫تجهيزات‪ 700.000 :‬دج‬ ‫‪‬‬
‫بضائع‪ 1000.000 :‬دج‬ ‫‪‬‬
‫زبائن‪ 600.000 :‬دج‬ ‫‪‬‬
‫صندوق‪ 800.000 :‬دج‬ ‫‪‬‬
‫بنك‪ 700.000 :‬دج‬ ‫‪‬‬
‫رأس المال‪ 5000.000 :‬دج‬ ‫‪‬‬
‫ديون‪ 500.000 :‬دج‬ ‫‪‬‬

‫المطلوب‪ :‬إعداد الميزانية في ‪( 31/12/2016‬الميزانية الختامية)‬

‫‪21‬‬
 ‫حل تطبيق ‪:2‬الميزانية الختامية لمؤسسة ''الرفق'' بتاريخ ‪31/12/2016‬‬

‫المبالغ)‬ ‫الخصوم‬ ‫المبالغ)‬ ‫األصول‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬
‫‪5000.000‬‬ ‫رأس المال الصادر‬ ‫‪1000.000‬‬ ‫مباني‬
‫‪100.000‬‬ ‫نتيجة الدورة‬ ‫‪800.000‬‬ ‫أراضي‬
‫خصوم جارية‬ ‫‪700.000‬‬ ‫تجهيزات مكتب‬
‫‪500.000‬‬
‫موردون‬ ‫أصول جارية‬
‫‪1000.000‬‬
‫بضائع‬
‫‪600.000‬‬
‫زبائن‬
‫‪800.000‬‬
‫صندوق‬
‫‪700.000‬‬
‫بنك‬
‫‪5600.000‬‬ ‫مج الخصوم‬ ‫‪5600.000‬‬ ‫مج األصول‬
‫تحديد نتيجة الدورة‪:‬‬
‫يتم استخراج النتيجة في نهاية الدورة بطريقتي‪ %‬الميزانية و حسابات النتائج‬
‫تس‪%%‬تخرج النتيج‪%%‬ة عن طري‪%‬ق‪ %‬الميزاني‪%%‬ة بمقارن‪%‬ة حس‪%%‬ابات األص‪%‬ول بحس‪%‬ابات الخص‪%‬وم‪ %‬و الف‪%‬رق ه‪%‬و نتيج‪%‬ة‬
‫الدورة‬
‫إذا كانت النتيجة بإشارة موجبة ← ربح‬
‫إذا كانت النتيجة بإشارة سالبة ← خسارة‬
‫النتيجة = مج األصول – مج الخصوم‬

‫النتيجة = مج اإليرادات – مج المصاريف‬

‫الحساب ( ‪:)Le compte‬‬ ‫‪-VI‬‬
‫‪ )1‬تعريفه‪:‬‬
‫الحس‪%%‬اب ه‪%%‬و ج‪%%‬دول ذو ج‪%%‬انبين أو ط‪%%‬رفين‪ ،‬ج‪%%‬انب أيمن يع‪%%‬رف بالج‪%%‬انب الم‪%%‬دين‪ ،‬و ج‪%%‬انب أيس‪%%‬ر‬
‫يع‪%%‬رف بالج‪%%‬انب ال‪%%‬دائن‪ ،‬الف‪%%‬رق بين الج‪%%‬انبين يس‪%%‬مى الرص‪%%‬يد‪ ،%‬و يخص‪%%‬ص الحس‪%%‬اب إلظه‪%%‬ار القيم‪%%‬ة النقدي‪%%‬ة‬
‫للتدفقات الخاصة به (أي بالحساب) خالل فترة محددة (نرمز له بـ حـ‪.)/‬‬

‫‪ )2‬أشكال الحساب‪ :‬هناك ‪ 03‬أشكال للحساب‪:‬‬

‫أ‪ .‬الشكل التجميعي‪ :‬الشكل ذو األعمدة المتوائمة أو المتالصقة ( ‪)Tracé à colonnes jumelée‬‬

‫‪22‬‬
 ‫ب‪ .‬الشكل العادي‪ :‬ذو األعمدة المتباعدة (‪)Tracé à colonnes séparées‬‬
‫ج‪ .‬الشكل المختصر (المبسط)‪.‬‬

‫أ‪ .‬الش ))كل التجميعي أو الش ))كل ذو األعم ))دة المتالص ))قة‪ :‬و ق‪%% %‬د س‪%% %‬مي ك‪%% %‬ذلك ألن أعم‪%% %‬دة المب‪%% %‬الغ المدين‪%% %‬ة‬
‫والدائنة متالصقة كما يتضح في الشكل التالي‪:‬‬
‫رقم و اسم الحساب‬
‫المبالغ‬
‫البيانات‬ ‫التاريخ‬
‫دائن‬ ‫مدين‬

‫الرصيد‬
‫المجموع‬

‫ب‪ .‬الشكل العادي (الشكل ذو األعمدة المتباعدة)‪ :‬عمليا هو غير مستعمل‪ ،‬و يكون كالتالي‪ :‬الحظ ع‪%%‬دم‬
‫تالصق العمود المدين مع العمود الدائن‪.‬‬

‫رقم و اسم الحساب‬

‫دائن‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫مجموع‬ ‫مجموع‬

‫ج‪ .‬الشكل المختصر (المبسط)‪ :‬يكون في شكل حرف ( ‪ )T‬بالالتينية‪:‬‬

‫دائن‬ ‫مدين رقم و اسم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬

‫‪ )3‬تصنيف الحسابات و قواعد سيرها‪ :‬الحسابات نوعين‪:‬‬

‫أ‪ .‬حس)ابات الميزاني))ة (الذم)ة المالي)ة)‪ :‬ه‪%%‬ذه الحس‪%%‬ابات تظه‪%%‬ر بج‪%%‬انب األص‪%%‬ول و الخص‪%%‬وم في الميزاني‪%%‬ة‬
‫(تكون من ح‪ 1 /‬إلى ح‪:)5/‬‬

‫‪23‬‬
 ‫‪ -4‬حسابات الغير‬ ‫‪ -1‬حسابات رؤوس االموال‬
‫‪ -5‬الحسابات المالية‬ ‫‪ -2‬حسابات التثبيتات‬
‫‪ -3‬حسابات المخزونات و المنتوجات قيد التنفيذ‬

‫حسابات األصول من الميزانية تزيد في الطرف المدين و تنقص في الطرف الدائن‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حسابات الخصوم من الميزانية تزيد في الطرف‪ %‬الدائن و تنقص في الطرف المدين‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ب‪ .‬حسابات التس)يير‪ :‬تض‪%%‬م حس‪%%‬ابات المص‪%%‬اريف (مث‪%%‬ل األج‪%%‬ور و الم‪%%‬واد المس‪%%‬تهلكة‪ ،)...‬و تص‪%%‬نف في‬
‫ح‪ 6/‬حس‪%%‬ابات التك‪%%‬اليف (األعب‪%%‬اء)‪ ،‬و ك‪%%‬ذا حس‪%%‬ابات الن‪%%‬واتج (مث‪%%‬ل مبيع‪%%‬ات البض‪%%‬اعة‪ ،‬مبيع‪%%‬ات المنتج‪%%‬ات‪،‬‬
‫النواتج المالية‪ )...‬و تصنف في ح‪ 7/‬حسابات اإليرادات‪.‬‬

‫حسابات األعباء تزيد في الطرف‪ %‬المدين و تنقص في الطرف‪ %‬الدائن‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫حسابات المنتوجات تزيد في الطرف الدائن و تنقص في الطرف‪ %‬المدين‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يمكن قراءة الحساب كما يلي‪:‬‬
‫الصنف يحتوي‪ %‬على رقم‪ %‬واحد؛‬
‫الحساب الرئيسي يحتوي على رقمين؛‬
‫الحساب الثانوي يحتوي على ثالث أرقام؛‬
‫الحساب الفرعي يحتوي على أربع أرقام فأكثر‪.‬‬

‫ح‪ /‬الثانوية‪ ← 109 :‬طبيعة مدينة‪%‬‬ ‫ح‪ /‬الرئيسية عدا ‪ 28‬اهتالكات ← دائن‬
‫ح‪ ← 609/‬طبيعة دائنة‬ ‫ح‪ /‬الرئيسية ‪←29‬‬
‫‪ ← 709‬طبيعة مدينة‬ ‫دائنة‬ ‫‪←39‬‬
‫‪ ← 108‬طبيعة مدينة‬ ‫‪←49‬‬
‫‪←59‬‬

‫مثال تطبيقي‪:‬‬
‫سجل العمليات التالية في حساب الصندوق ثم استخرج رصيده‪:‬‬
‫تحويل ‪ 10.000‬دج من البنك إلى الصندوق‪%‬‬ ‫‪-I‬‬
‫تسديد مصاريف‪ %‬الهاتف ‪ 200‬دج نقدا‬ ‫‪-II‬‬
‫شراء بضاعة ‪ 5000‬دج نقدا‬ ‫‪-III‬‬

‫‪24‬‬
 ‫شراء معدات ‪ 2000‬دج نقدا‬ ‫‪-IV‬‬
‫بيع بضاعة ‪ 2000‬دج نقدا‬ ‫‪-V‬‬
‫تسديد أجور العمال ‪ 1000‬دج نقدا‬ ‫‪-VI‬‬

‫الحل‬
‫كلمة نقدا تعني أن العملية تمت بواسطة الصندوق‪:‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‪ 53‬ح‪/‬الصندوق‬

‫‪200 -2‬‬ ‫‪10.000 -1‬‬
‫‪5000 -3‬‬ ‫‪2000 -5‬‬
‫‪2000 -4‬‬
‫‪1000 -6‬‬
‫رصيد مدين ‪ 3800‬دج‬
‫مجموع ‪12.000‬‬ ‫مجموع ‪12.000‬‬

‫‪ )4‬تعريف الرصيد‪:‬‬
‫إن رص‪%%‬يد‪ %‬الحس‪%%‬اب ه‪%%‬و الف‪%%‬رق بين طرف‪%%‬ه الم‪%%‬دين و طرف‪%%‬ه ال‪%%‬دائن‪ ،‬و نس‪%%‬جل الرص‪%%‬يد‪ %‬في الج‪%%‬انب‬
‫األصغر‪ %‬و هذا من أجل إحداث التوازن‪ ،‬و ينسب إلى الجانب األكبر‪.‬‬
‫في المث‪%% %‬ال أعاله الرص ‪%% %‬يد ه‪%% %‬و ‪ 3800‬دج ن‪%% %‬اتج عن ط ‪%% %‬رح ‪ 8200 % % %– 12000‬و س‪%% %‬جل الرص‪%% %‬يد‪ %‬في‬
‫الطرف‪ %‬األصغر (الجانب الدائن) و سمي رصيدا‪ %‬مدينا‪.‬‬
‫‪ )5‬تسجيل العمليات في الحسابات‪:‬‬
‫إن ك‪%%‬ل عملي‪%%‬ة تجاري‪%%‬ة تس‪%%‬جل في حس‪%%‬ابين أو أك‪%%‬ثر‪ ،‬فالحس‪%%‬اب ال‪%%‬ذي يمث‪%%‬ل مص‪%%‬درا للت‪%%‬دفق يك‪%%‬ون‬
‫دائنا‪ ،‬أما الحساب الذي يمثل استخداما فإنه يكون مدينا بقيمة التدفق‪.‬‬

‫نعود إلى المثال التطبيقي (فيما يخص العملية األولى و الثانية)‪:‬‬

‫العملي))ة األولى‪ :‬تمث‪%%%‬ل ت‪%%%‬دفقا نق‪%%%‬ديا مص‪%%%‬دره البن‪%%%‬ك و اس‪%%%‬تخدامه الص ‪%%‬ندوق‪( %‬الحس ‪%%‬اب ال ‪%%‬ذي اس‪%%%‬تلم المبل‪%%%‬غ‬
‫النقدي)‬
‫تمثل العملية بمخطط حيث السهم يبدأ من المصدر‪ %‬و ينتهي عند االستخدام‪.‬‬
‫االستخدام‬ ‫المصدر‪%‬‬
‫‪25‬‬
 ‫(تدفق نقدي ‪ 10.000‬دج)‬

‫ح‪ 53/‬الصندوق‬ ‫ح‪ 512/‬البنك‬

‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪10.000‬‬ ‫‪10.000‬‬

‫نالحظ أن البنك دائن ألنه مصدر التدفق النقدي‪ ،‬أما الصندوق‪ %‬فهو مدين ألنه االستخدام‪.‬‬

‫االستخدام‪%‬‬ ‫العملية الثانية‪ :‬المصدر‪%‬‬

‫ح‪ 626/‬مصاريف الهاتف‬ ‫ح‪ 53/‬الصندوق‬

‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬

‫مجموع الحسابات للمؤسسة تعرف بدفتر األستاذ‬

‫اليومية ( ‪)Le journal‬‬ ‫‪-VII‬‬

‫‪ )1‬وثائق اإلثب))ات‪ :‬يعتم‪%%‬د المحاس‪%%‬ب في تس‪%%‬جيل مختل‪%%‬ف العملي‪%%‬ات المحاس‪%%‬بية اليومي‪%%‬ة على مجموع‪%%‬ة من‬
‫الوثائق‪ %‬تسمى ''وثائق اإلثبات'' التي تتمثل في‪:‬‬

‫الطلبية ‪Bon de commande‬‬ ‫‪-1‬‬

‫الفاتورة (فواتير البيع للغير‪ ،‬فواتير‪ %‬الشراء من الغير)‪Facture‬‬ ‫‪-2‬‬
‫سند التسليم ‪Bon de livraison‬‬ ‫‪-3‬‬
‫فاتورة الخصم (استدراكية)‪Facture d’avoir‬‬ ‫‪-4‬‬
‫سند االستالم‪( %‬ايصاالت استالم)‪Bon de réception‬‬ ‫‪-5‬‬
‫كشف األجور و الرواتب‪Fiche de paie‬‬ ‫‪-6‬‬
‫الصك البنكي‪Le chèque bancaire‬‬ ‫‪-7‬‬
‫الكمبيالة‪Lettre de change‬‬ ‫‪-8‬‬

‫‪26‬‬
 ‫السند ألمر‪Billet à ordre‬‬ ‫‪-9‬‬
‫كشف الجرد‪Fiche d’inventaire‬‬ ‫‪-10‬‬
‫عقود الملكية أو البيع الخاصة باألصول ‪Les actes de propriétés‬‬ ‫‪-11‬‬

‫‪ )2‬مراحل التسجيل المحاسبي‪:‬‬

‫التسجيل اليومي‪ %‬لكل العمليات في دفتر اليومية‬ ‫‪-1‬‬

‫ترحيل العمليات المسجلة إلى حساباتها في دفتر األستاذ و استخراج األرصدة‬ ‫‪-2‬‬
‫ترحيل الحسابات إلى ميزان المراجعة يقتصر‪ %‬على المجموع و الرصيد‬ ‫‪-3‬‬
‫القيام بأعمال الجرد و تسوية األخطاء في نهاية الدورة‬ ‫‪-4‬‬
‫إعداد ميزان المراجعة بعد الجرد‬ ‫‪-5‬‬
‫إعداد الميزانية الختامية و حساب النتيجة و إعداد جدول حسابات النتائج‬ ‫‪-6‬‬
‫إصدار القوائم المالية‪ ،‬استخراج المركز‪ %‬المالي للمؤسسة‪.‬‬ ‫‪-7‬‬

‫‪ )3‬الدفاتر المحاسبية‪:‬‬
‫في الم‪%%%‬واد من ‪ 9‬إلى ‪ 18‬بين الق‪%%%‬انون التج‪%%%‬اري إلزامي ‪%%‬ة الت ‪%%‬اجر س ‪%%‬واء ك ‪%%‬ان شخص‪%%%‬ا معنوي‪%%‬ا‪ %‬أو‬
‫شخصا طبيعيا بمسك دفتر اليومية و دفتر‪ %‬الجرد و إعداد الميزانية الختامية و حساب النتيجة‪.‬‬

‫أم‪%%‬ا الق‪%%‬انون ‪ 11-07‬و المتض‪%%‬من النظ‪%%‬ام المحاس‪%%‬بي الم‪%%‬الي‪ ،‬فق‪%%‬د نص في الم‪%%‬ادة ‪ 20‬على تمس‪%%‬ك‬
‫الكيان‪%%‬ات الخاض‪%%‬عة له‪%%‬ذا الق‪%%‬انون دف‪%%‬اتر‪ %‬محاس‪%%‬بية تش‪%%‬مل دف‪%%‬ترا يومي‪%%‬ا و دف‪%%‬ترا كب‪%%‬يرا (أي دف‪%%‬تر‪ %‬األس‪%%‬تاذ) و‬
‫دفتر‪ %‬الجرد‪.‬‬

‫عمليات التسجيل تتم وفق المخطط التالي‪:‬‬

‫سندات اإلثبات ‪ ‬اليومية ‪ ‬دفتر‪ %‬األستاذ ‪ ‬ميزان المراجعة ‪ ‬الكشوف‪ %‬المالية‬

‫تعريف اليومية‪:‬‬ ‫أ)‬

‫ه‪%‬و دف‪%‬تر‪ %‬ق‪%‬انوني‪ %‬يس‪%‬جل في‪%‬ه الت‪%‬اجر عمليات‪%‬ه اليومي‪%‬ة في ص‪%‬يغة قي‪%‬ود‪ %‬محاس‪%‬بية تظه‪%‬ر الحس‪%‬اب الم‪%‬دين‬
‫والحساب الدائن و مبالغ العمليات و تاريخها و شرحها و كذا أرقام الحسابات‪.‬‬

‫دفتر‪ %‬اليومية يجب أن ترقم صفحاته و تختم من قبل رئيس المحكمة حيث يقع مق‪%‬ر المؤسس‪%‬ة (التقيي‪%‬د‬
‫يكون دون شطب أو ترك بياض أو فراغ أو تمزيق)‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫شكل اليومية‪:‬‬ ‫ب)‬

‫المبلغ المدين المبلغ الدائن‬ ‫البيان)‬ ‫ح‪ /‬الدائن‬ ‫ح‪ /‬المدين‬

‫التاريخ‬

‫(شرح العملية))‬

‫في أس‪%%‬فل ك‪%%‬ل ص‪%%‬فحة يحس‪%%‬ب مجم‪%%‬وع المب‪%%‬الغ المدين‪%%‬ة و ك‪%%‬ذلك مجم‪%%‬وع المب‪%%‬الغ الدائن‪%%‬ة‪ ،‬و تحوي‪%%‬ل‬
‫هذه المجاميع إلى الصفحة الموالية مع اإلشارة إلى ذلك‪.‬‬

‫في نهاية اليومية يجب أن يكون مجموع‪ %‬المبالغ المدينة يساوي مجموع المبالغ الدائنة‪.‬‬

‫ج) نظرية (مبدأ) القيد المزدوج‪:‬‬

‫تنص الم ‪%%‬ادة ‪ 16‬من الق ‪%%‬انون رقم‪ 11-07 %‬الم ‪%%‬ؤرخ بــ‪ 25‬نوفم ‪%%‬بر‪ 2007 %‬على وج ‪%%‬وب تس ‪%%‬جيل‬
‫القي‪%%‬ود المحاس‪%%‬بية حس‪%%‬ب مب‪%%‬دأ القي‪%%‬د الم‪%%‬زدوج‪ ،‬و يمس ك‪%%‬ل تس‪%%‬جيل حس‪%%‬ابين على األق‪%%‬ل أح‪%%‬دهما م‪%%‬دين و‬
‫اآلخ‪%% %‬ر دائن في ظ‪%% %‬ل اح‪%% %‬ترام التسلس‪%% %‬ل الزم‪%% %‬ني في تس‪%% %‬جيل العملي‪%% %‬ات‪ ،‬و يجب أن يك‪%% %‬ون المبل‪%% %‬غ الم‪%% %‬دين‬
‫يساوي‪ %‬المبلغ الدائن‪.‬‬

‫د) أنواع القيود‪ :‬قبل التطرق‪ %‬ألنواع القيود‪ ،‬نذكر أوال بمبدأ القيد المزدوج‪:‬‬
‫* القيود البسيطة‪ :‬تتكون فقط من حسابين‪ ،‬أحدهما مدين و اآلخر دائن‪.‬‬
‫* القيود المركبة‪ :‬تتضمن على أكثر من حساب في أحد الطرفين أو في كليهما‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫أمثلة عن القيد البسيط و القيد المركب‬

‫شراء بضاعة جزء سدد نقدا و الباقي على‬ ‫‪‬‬ ‫شراء بضاعة على حساب‬ ‫‪‬‬
‫الحساب‬ ‫البضاعة (‪)+‬‬ ‫‪-‬‬
‫البضاعة (‪)+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫المورد (‪)-‬‬ ‫‪-‬‬
‫الصندوق (‪)-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تحويل مبلغ من الصندوق‪ %‬إلى‬ ‫‪‬‬
‫ديون المورد‪)+( %‬‬ ‫‪-‬‬ ‫البنك‬
‫بيع بضاعة جزء سدد بصك بنكي و الباقي على‬ ‫‪‬‬ ‫البنك (‪)+‬‬ ‫‪-‬‬
‫الحساب‬ ‫الصندوق‪)-( %‬‬ ‫‪-‬‬
‫البنك (‪)+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫بيع بضاعة بصك بنكي‬ ‫‪‬‬
‫ذمم الزبائن (‪)+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫البنك (‪)+‬‬ ‫‪-‬‬
‫البضاعة (‪)-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫البضاعة (‪)-‬‬ ‫‪-‬‬
‫مثال تطبيقي‪:‬‬
‫قامت مؤسسة رياض للتجارة بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬في ‪ 05/12/2014‬سددت المؤسسة مصاريف‪ %‬الهاتف ‪ 500‬دج بشيك‬
‫‪ 09/12/2014 -2‬شراء أثاث مكتب ب ـ ‪ 5000‬دج على الحساب بفاتورة رقم ‪56‬‬
‫‪ 12/12/2014 -3‬شراء بضاعة ب ـ ‪ 10000‬دج بشيك‬
‫‪ 15/12/2014 -4‬تسديد مصاريف‪ %‬اإليجار ‪ 900‬بشيك رقم‪2011 %‬‬
‫‪ 18/12/2014 -5‬بيع بضاعة ‪ 12000‬دج على الحساب‬
‫‪ 25/12/2014 -6‬س‪%% %‬ددت مص‪%% %‬اريف‪ %‬االش‪%% %‬هار إلح‪%% %‬دى الجرائ‪%% %‬د بقيم‪%% %‬ة ‪ 8000‬دج نق‪%% %‬دا الف‪%% %‬اتورة رقم‬
‫‪.107‬‬
‫‪ 27/12/2014 -7‬س‪%%%‬ددت إلى أح‪%%%‬د مورديه ‪%%‬ا‪ %‬قيم‪%%%‬ة الف‪%%%‬اتورة رقم ‪ 56‬مبل ‪%%‬غ ‪ 2000‬دج نق‪%%%‬دا و الب‪%%%‬اقي‬
‫بشيك رقم ‪.1122‬‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫حدد حسابات المصدر و االستخدام‪ %‬على مستوى‪ %‬المؤسسة فقط‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫سجل العمليات في حساباتها‪ %‬وفق‪ %‬القيد المزدوج‬ ‫‪-2‬‬
‫التسجيل المحاسبي‪ %‬للعمليات في دفتر‪ %‬يومية المؤسسة رياض‬ ‫‪-3‬‬
‫فتح الحسابات و استخراج أرصدتها‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫‪29‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫االستخدام‬ ‫المصدر‪%‬‬ ‫‪)1‬‬
‫ح‪ 626/‬مصاريف البريد و اتصاالت سلكية و الالسلكية‬ ‫ح‪ 512/‬البنك‬
‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬
‫االستخدام‪%‬‬ ‫المصدر‪%‬‬ ‫‪)2‬‬

‫ح‪ 2184 /‬أثاث مكتب‬ ‫ح‪ 53/‬الصندوق‬

‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬

‫االستخدام‬ ‫المصدر‪%‬‬ ‫‪)3‬‬

‫ح‪ 380/‬البضائع المخزنة‬ ‫ح‪ 512/‬البنك‬

‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪10.000‬‬ ‫‪10.000‬‬

‫االستخدام‬ ‫المصدر‬ ‫‪)4‬‬

‫ح‪ 613/‬مصاريف اإليجار‬ ‫ح‪ 512/‬البنك‬

‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪900‬‬ ‫‪900‬‬

‫‪30‬‬
 ‫االستخدام‬ ‫المصدر‬ ‫‪)5‬‬

‫ح‪ 411/‬الزبائن‬ ‫ح‪ 700/‬المبيعات من البضائع‬

‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪12.000‬‬ ‫‪12.000‬‬

‫االستخدام‬ ‫المصدر‪%‬‬ ‫‪)6‬‬

‫ح‪ 623/‬االشهار و النشر و العالقات العامة‬ ‫ح‪ 53/‬الصندوق‬

‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪8000‬‬ ‫‪8000‬‬

‫االستخدام‬ ‫المصدر‬ ‫‪)7‬‬

‫ح‪ 404/‬موردو االستخدام و التثبيتات‬ ‫ح‪ 512/‬البنك‬ ‫ح‪ 53/‬الصندوق‬

‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫د‬ ‫م‬ ‫م‬

‫‪3000‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪5000‬‬

‫التسجيل المحاسبي للعمليات في دفتر اليومية مؤسسة رياض‬

‫المبلغ‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫ح‪ /‬مدين ح‪ /‬دائن‬

‫الدائن‬ ‫المدين‬
‫‪500‬‬ ‫‪05/12/2014‬‬
‫مصاريف البريد و اتصاالت سلكية‬ ‫‪626‬‬
‫‪500‬‬ ‫بنوك‪ .‬ح‪ .‬ج‬ ‫‪512‬‬
‫(تسديد‪ %‬مصاريف الهاتف بشيك)‬
‫‪09/12/2014‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪2184‬‬
‫أثاث مكتب (تثبيتات عينية أخرى)‬
‫‪5000‬‬ ‫‪53‬‬
‫الصندوق‬
‫(شراء أثاث مكتب بفاتورة رقم ‪ 56‬نقدا)‬

‫‪10.000‬‬ ‫‪12/12/2014‬‬ ‫‪380‬‬

‫‪10.000‬‬ ‫البضاعة المخزنة‬ ‫‪512‬‬

‫‪31‬‬
 ‫بنوك‪ .‬ح‪ .‬ج‬
‫(شراء بضاعة بفاتورة رقم‪ ..‬و شيك رقم‪)..‬‬
‫‪900‬‬ ‫‪15/12/2014‬‬ ‫‪613‬‬
‫‪900‬‬ ‫ايجارات‬ ‫‪512‬‬

‫بنوك‪ .‬ح‪ .‬ج‬

‫(تسديد مصاريف االيجار بشيك رقم ‪)2011‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪18/12/2014‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪700‬‬
‫زبائن‬
‫مبيعات من البضائع‬
‫(بيع بضاعة على الحساب بفاتورة رقم‪)..‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪623‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪25/12/2014‬‬ ‫‪53‬‬
‫اإلشهار و النشر و العالقات العامة‬
‫الصندوق‬
‫‪5000‬‬ ‫(تسديد مصاريف االشهار نقدا) فاتورة رقم‬ ‫‪401‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪107‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪27/12/2014‬‬ ‫‪512‬‬
‫موردو التثبيتات‬
‫الصندوق‬
‫البنوك‪ .‬ح‪ .‬ج‬
‫(تسديد أثاث مكتب بشيك رقم‪ + ...‬نقدا)‬

‫دفتر الكبير (دفتر األستاذ) ‪:Le grand livre‬‬ ‫‪.VIII‬‬

‫ه‪%%%‬و عب‪%%%‬ارة عن وثيق‪%%%‬ة تهتم بتس‪%%%‬جيل مختل‪%%%‬ف التغ‪%%%‬يرات ال‪%%%‬تي تط ‪%%‬رأ على الحس ‪%%‬ابات (حس ‪%%‬ابات الميزاني‪%%%‬ة‬
‫وحس ‪%%‬ابات‪ %‬التس ‪%%‬يير)‪ ،‬و ه ‪%%‬ذا بنق ‪%%‬ل األرص ‪%%‬دة االفتتاحي ‪%%‬ة من الميزاني ‪%%‬ة االفتتاحي ‪%%‬ة و مختل ‪%%‬ف التغ ‪%%‬يرات من‬
‫دف ‪%%‬تر‪ %‬اليومي ‪%%‬ة وه ‪%%‬ذا به ‪%%‬دف القي ‪%%‬ام ب ‪%%‬الجرد‪ %‬ال ‪%%‬دوري للحس ‪%%‬ابات و تس ‪%%‬هيل عملي ‪%%‬ة معرف ‪%%‬ة األرص ‪%%‬دة في أي‬
‫تاريخ‪.‬‬

‫ميزان المراجعة ( ‪)La balance‬‬ ‫‪.IX‬‬

‫‪-1‬تعريف‪ :‬ه‪%%‬و عب‪%%‬ارة عن ج‪%%‬دول تلخص في‪%%‬ه ك‪%%‬ل أص‪%%‬ناف‪ %‬الحس‪%%‬ابات من الص‪%%‬نف ‪ 1‬إلى ‪ ،7‬و ذل‪%%‬ك‬
‫بتاريخ نهاية كل دورة‪ ،‬و يتضمن مجاميع الحسابات و أرصدتها‪.‬‬
‫من ف ‪%%‬ترة إلى أخ ‪%%‬رى‪ ،‬تق ‪%%‬وم الــمؤسسة بإع ‪%%‬داد م ‪%%‬يزان المراجع ‪%%‬ة لمراقب ‪%%‬ة إذا م ‪%%‬ا ك ‪%%‬ان مب ‪%%‬دأ القي ‪%%‬د‬
‫المزدوج قد تم احترامه (بحيث أن مبدأ القيد المزدوج هو ركيزة العمل المحاسبي)‪.‬‬
‫‪32‬‬
 ‫أداة لمراقبة التسجيل المحاسبي‪( %‬المدين = الدائن)‬ ‫‪-‬‬
‫تستخدم لتحديد الميزانية الختامية للمؤسسة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪-2‬شكل ميزان المراجعة‪:‬‬

‫األرصدة‬ ‫المبالغ‬ ‫اسم الحساب‬ ‫رقم‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫الحساب‬
‫حسابات الصنف ‪1‬‬
‫حسابات الصنف ‪2‬‬
‫حسابات الصنف ‪3‬‬
‫حسابات الصنف ‪4‬‬
‫حسابات الصنف ‪5‬‬
‫حسابات الصنف ‪6‬‬
‫حسابات الصنف ‪7‬‬
‫مدين = دائن‬ ‫مدين = دائن‬ ‫المجموع‬

‫يجب أن يكون مجموع المب‪%‬الغ المدين‪%‬ة تس‪%‬اوي‪ %‬مجم‪%‬وع المب‪%‬الغ الدائن‪%‬ة‪ ،‬و ك‪%‬ذا مجم‪%‬وع األرص‪%‬دة‬ ‫‪-‬‬
‫المدينة تساوي‪ %‬مجموع‪ %‬األرصدة الدائنة‪.‬‬
‫هذا الجدول للمراقبة يتم إعداده شهريا‪ ،‬كل ثالثي‪ ،‬كل سداسي و إجباريا عند نهاية الدورة‬ ‫‪-‬‬
‫(‪.)La clôture d’exercice‬‬
‫عن‪%%‬دما يع‪%%‬د الم‪%%‬يزان من ف‪%%‬ترة ألخ‪%%‬رى‪ ،‬الم‪%%‬يزان ال‪%%‬ذي يلي‪%%‬ه يلخص مب‪%%‬الغ و مج‪%%‬اميع س‪%%‬ابقة‪ ،‬فه‪%%‬و‬ ‫‪-‬‬
‫ميزان متراكم‪ ،‬في نهاية الدورة يكون من السهل إعداد ميزان يلخص ‪ 12‬شهرا‪ ،‬يسمى م‪%%‬يزان‬
‫المراجعة العام لنهاية الدورة‪.‬‬

‫(تطبيق للمثال السابق)‬

‫ميزان المراجعة‬

‫األرصدة‬ ‫المبالغ‬ ‫اسم الحساب‬ ‫رقم‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫الحساب‬
‫_‬ ‫‪5000‬‬ ‫_‬ ‫‪5000‬‬ ‫(أثاث مكتب) تثبيتات أخرى‬ ‫‪2184‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫البضائع المخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪33000‬‬ ‫_‬ ‫‪38000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪33‬‬
 ‫_‬ ‫‪2600‬‬ ‫‪14400‬‬ ‫‪17000‬‬ ‫بنوك‪ ،‬حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫_‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫_‬ ‫‪900‬‬ ‫_‬ ‫‪900‬‬ ‫إيجارات‬ ‫‪613‬‬
‫_‬ ‫‪8000‬‬ ‫_‬ ‫‪8000‬‬ ‫اإلشهار و النشر و العالقات العمومية‬ ‫‪623‬‬
‫_‬ ‫‪500‬‬ ‫_‬ ‫‪500‬‬ ‫خدمات الهاتف‬ ‫‪626‬‬
‫‪12000‬‬ ‫_‬ ‫‪12000‬‬ ‫_‬ ‫المبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪45000=45000‬‬ ‫‪74400=74400‬‬ ‫المجموع‬

‫يجب أن تك‪%%‬ون المب‪%%‬الغ المدين‪%%‬ة تس‪%%‬اوي مجم‪%%‬وع المب‪%%‬الغ الدائن‪%%‬ة و ك‪%%‬ذا مجم‪%%‬وع‪ %‬األرص‪%%‬دة المدين‪%%‬ة‬ ‫‪-‬‬
‫تساوي مجموع األرصدة الدائنة‪.‬‬
‫ه‪%% %‬ذا الج‪%% %‬دول يتم إع‪%% %‬داده ش‪%% %‬هريا‪ ،‬ك‪%% %‬ل ثالثي‪ ،‬ك‪%% %‬ل سداس ‪% %‬ي‪ %‬و إجباري‪%% %‬ا عن‪%% %‬د نهاي‪%% %‬ة ال‪%% %‬دورة (‪La‬‬
‫‪.)clôture d’exercice‬‬
‫عن‪%%‬دما يع‪%%‬د الم‪%%‬يزان من ف‪%%‬ترة ألخ‪%%‬رى‪ ،‬الم‪%%‬يزان ال‪%%‬ذي يلي‪%%‬ه يلخص مب‪%%‬الغ و مج‪%%‬اميع س‪%%‬ابقة‪ ،‬ه‪%%‬و‬ ‫‪-‬‬
‫ميزان متراكم‪ ،‬في نهاية الدورة يكون من السهل إعداد ميزان يلخص ‪ 12‬شهرا‪ ،‬يسمى م‪%%‬يزان‬
‫المراجعة العام لنهاية الدورة‪.‬‬
‫الكشوف(القوائم‪/‬الجداول)المالية‪:‬‬ ‫‪-X‬‬

‫مراحل العمل المحاسبي‬

‫←الكشوفات المالية‬ ‫وثائق االثبات ← دفتر اليومية ←دفتر األستاذ ← ميزان المراجعة‬

‫‪ .1‬تعريف الكشوف المالية‪:‬‬

‫كل كيان يدخل في مجال تطبيق هذا النظام المحاسبي يقوم سنويا بإعداد الكشوف المالية التالية ‪:‬‬

‫الميزانية‪،‬‬ ‫‪.1‬‬

‫حسابات النتائج‪،‬‬ ‫‪.2‬‬

‫جدول تدفقات الخزينة‪،‬‬ ‫‪.3‬‬

‫جدول تغيرات األموال الخاصة‪،‬‬ ‫‪.4‬‬

‫جداول ملحقة وايضاحات‪,‬‬ ‫‪.5‬‬

‫‪ .2‬الهدف من اعداد القوائم المالية‪:‬‬

‫‪34‬‬
‫الغ‪%%‬رض من اع‪%%‬داد الق ‪%‬وائم المالي‪%%‬ة و عرض‪%%‬ها ه‪%%‬و تزوي‪%%‬د كاف‪%%‬ة المس‪%%‬تخدمين بمعلوم‪%%‬ات تس‪%%‬اعدهم في ترش‪%%‬يد‬
‫ق اررتهم االقتصادية‪,‬‬

‫‪.3‬الخصائص النوعية للمعلومات الواردة في القوائم المالية‪:‬‬

‫هي الص‪%%‬فات ال‪%%‬تي تجعله‪%%‬ا ذات ج‪%%‬ودة عالي‪%%‬ة‪ ،‬و أساس‪%%‬ا س‪%%‬ليما التخ‪%%‬اذ الق‪ %‬اررات االقتص‪%%‬ادية الرش‪%%‬يدة من قب‪%%‬ل‬
‫مستخدمي القوائم المالية و هي‪:‬‬

‫‪-‬القابلية للفهم‪ :‬عرض المعلومات في القوائم المالية بطريقة مفهومة‪.‬‬ ‫•‬

‫‪-‬القابلية للمقارنة‪ :‬أي مقارن‪%‬ة الق‪%‬وائم المالي‪%‬ة للمؤسس‪%%‬ة ع‪%%‬بر ف‪%%‬ترات مختلف‪%‬ة‪ ،‬أو مقارن‪%‬ة الق‪%‬وائم‬ ‫•‬
‫لمؤسسة معينة مع نظيرتها‪.‬‬

‫‪-‬المالئمة‪ :‬أن تكون المعلومات ذات صلة بالقرار الذي سيتم اتخاذه ‪.‬‬ ‫•‬

‫‪-‬الموثوقي‪%%‬ة‪ :‬أن تك‪%%‬ون المعلوم‪%%‬ات موثوق‪%%‬ة و تمث‪%%‬ل بص‪%%‬دق العملي‪%%‬ات المالي‪%%‬ة‪.‬له‪%%‬ذه الخاص‪%%‬ية‬ ‫•‬
‫ص ‪%%‬فات فرعي ‪%%‬ة‪ :‬التمثي ‪%%‬ل الص ‪%%‬ادق‪-‬الج ‪%%‬وهر ف ‪%%‬وق الش ‪%%‬كل‪-‬الحي ‪%%‬اد‪-‬الحيط ‪%%‬ة و الح ‪%%‬ذر‪-‬تكام ‪%%‬ل‬
‫المعلومات‪.‬‬

‫‪.4‬عناصر القوائم المالية‪:‬‬

‫الميزانية‪:‬‬ ‫ا‪.‬‬

‫سبق تناولها في درس سابق‪.‬‬

‫حسابات النتائج‪:‬‬ ‫ب‪.‬‬

‫هو بيان ملخص لألعباء و المنتوجات المنجزة من طرف الكيان خالل السنة المالية‪,‬و يتم عرض حسابات‬
‫النت‪%%%‬ائج‪ :‬ام‪%%%‬ا حس‪%%%‬ب الطبيع‪%%%‬ة (س‪%%%‬لع‪ ،‬م ‪%%‬واد أولي‪%%%‬ة‪ ،‬مص‪%% %‬اريف المس ‪%%‬تخدمين‪...‬أو حس ‪%%‬ب الوظيف‪%%%‬ة (تك‪%%%‬اليف‬
‫التصنيع‪ ،‬تكاليف التوزيع‪ ،‬تكاليف ادارية‪.)....‬‬

‫بطبيع‪%% %‬ة الح‪%% %‬ال الطريقت‪%% %‬ان تؤدي‪%% %‬ان الى نفس النتيج‪%% %‬ة‪ ،‬اال أن‪%% %‬ه حس‪%% %‬ب الخ‪%% %‬براء يش‪%% %‬جع على تط‪%% %‬بيق طريق‪%% %‬ة‬
‫تصنيف األعباء حسب الطبيعة‪.‬‬

‫جدول تدفقات الخزينة‪:‬‬ ‫ج‪.‬‬

‫اله‪%%‬دف من ه‪%%‬ذا الج‪%%‬دول ه‪%%‬و اعط‪%%‬اء مس‪%%‬تعملي الكش‪%%‬وف المالي‪%%‬ة أساس‪%%‬ا لتق‪%%‬ييم م‪%%‬دى ق‪%%‬درة الكي‪%%‬ان على تولي‪%%‬د‬
‫األموال و نظائرها و كذلك المعلومات بشأن استخدام هذه السيولة‪.‬‬

‫‪35‬‬
 ‫يقدم جدول سيولة الخزينة مداخيل و مخارج الموجودات المالية الحاصلة أثناء السنة المالية‪:‬‬

‫أ‪-‬ت‪%%‬دفقات أم‪%‬وال الخزين‪%‬ة المتأتي‪%%‬ة من األنش‪%%‬طة العملياتي‪%%‬ة (زب‪%%‬ائن‪ ،‬م‪%%‬دفوعات للم‪%%‬وردين‪ ،‬الض‪%‬رائب‬
‫على النتائج‪ ،‬الفوائد المالية‪)...‬‬

‫ب‪ -‬ت‪%%‬دفقات أم‪%‬وال الخزين‪%%‬ة المتأتي‪%%‬ة من أنش‪%%‬طة االس‪%%‬تثمار (س‪%%‬حب عن اقتن‪%%‬اء تثبيت‪%%‬ات‪ ،‬تحص‪%%‬يل من عملي‪%%‬ة‬
‫تنازل‪ ،‬سحب القتناء تثبيتات مالية‪ ،‬فوائد محصلة عن تثبيتات مالية‪)....‬‬

‫ج‪ -‬ت‪%% % %‬دفقات أم ‪% % %‬وال الخزين‪%% % %‬ة المتأتي‪%% % %‬ة من األنش‪%% % %‬طة التموي‪%% % %‬ل (التحص‪%% % %‬يالت عقب اص‪%% % %‬دار‪ ،‬التوزيع‪%% % %‬ات‪،‬‬
‫التحصيالت المتأتية من القروض‪.)...‬‬

‫تغير أموال الخزينة = أ ‪ +‬ب ‪ +‬ج‬

‫يتم عرض جدول تدفقات الخزينة بطريقتين‪ :‬مباشرة و غير مباشرة‪.‬‬

‫(يفضل استخدام الطريقة المباشرة )‬

‫جدول تغيرات األموال الخاصة‪:‬‬ ‫د‪.‬‬

‫يق‪%%‬دم ج‪%%‬دول تغ‪%%‬يرات رأس الم‪%%‬ال حال‪%%‬ة تحليلي‪%%‬ة لحرك‪%%‬ة رأس الم‪%%‬ال خالل ال‪%%‬دورة المحاس‪%%‬بية‪ ،‬و يمكن‬
‫عرض و تقديم أهم العناصر‪ %‬التي يتضمنها هذا الجدول‪:‬‬

‫حركة رأس المال (زيادة‪ ،‬نقصان‪ ،‬استرجاع)؛‬ ‫‪‬‬

‫مكافآت رأس المال (توزيع الحصص)؛‬ ‫‪‬‬
‫نواتج و أعباء سجلت مباشرة في رأس المال؛‬ ‫‪‬‬
‫تغيرات في الطرائق المحاسبية أو تصحيح أخطائها أثر مباشرة على رأس المال؛‬ ‫‪‬‬
‫النتيجة الصافية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫جداول ملحقة و ايضاحات‬ ‫ه‪.‬‬

‫تتضمن المالحق جداول ملحقة لشرح األعباء أو النواتج خاصة بالقوائم المالي‪%%‬ة‪ ،‬كم‪%%‬ا تحت‪%%‬وي‬ ‫•‬
‫على الطرائق و المعلومات المحاسبية الضرورية لشرح أو تكملة للجداول السابقة الذكر‪:‬‬

‫ايضاحات تخص الشركاء‬ ‫‪-‬‬

‫أسهم الوحدات و الفروع و الشركة األم‬ ‫‪-‬‬
‫التحويالت ما بين الفروع و الشركة األم‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪36‬‬
 ‫نماذج لجداول يمكن ايرادها في المالحق‪:‬‬

‫تطور التثبيتات وأصول مالية غير جارية؛‬ ‫‪‬‬

‫جدول االهتالكات؛‬ ‫‪‬‬
‫جدول خسائر القيمة في التثبيتات و األصول األخرى غير الجارية؛‬ ‫‪‬‬
‫جدول المساهمات (فروع‪ %‬و كيانات مشاركة)؛‬ ‫‪‬‬
‫جدول المؤونات؛‬ ‫‪‬‬
‫كشف استحقاقات الحسابات الدائنة و الديون عند اقفال السنة المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تسوية(تصحيح )األخطاء‪:‬‬ ‫‪.XI‬‬

‫إن احتمال وجود‪ %‬أخطاء بالدفاتر‪ %‬المحاسبية أم‪%%‬ر ب‪%%‬ديهي يرج‪%%‬ع الس‪%%‬بب لألعم‪%%‬ال العدي‪%%‬دة و المعق‪%%‬دة‬
‫و المتداخلة التي تقوم بها المؤسسة‪.‬‬

‫‪.1‬أسباب األخطاء‪:‬‬
‫الجهل بالمبادئ المحاسبية المتعارف عليها‬ ‫‪.1‬‬
‫السهو أو عدم المعاينة‬ ‫‪.2‬‬
‫أخطاء عمدية‪.‬‬ ‫‪.3‬‬

‫‪.2‬أنواع األخطاء‪:‬‬
‫أخط)اء الح)ذف أو الس)هو‪ :‬هي أخط‪%%‬اء ناتج‪%%‬ة عن ع‪%%‬دم اثب‪%%‬ات عملي‪%%‬ة بكامله‪%%‬ا أو أح‪%%‬د طرفيه ‪%‬ا‪ %‬ب‪%%‬دفاتر‪%‬‬ ‫‪.1‬‬
‫القيد (عدم تسجيل عملية معينة)‪.‬‬
‫أخط))اء حس))ابية‪ :‬الخط‪%%%‬أ في العملي‪%%%‬ات الحس‪%%%‬ابية (الط‪%%%‬رح أو الجم ‪%%‬ع‪ )...‬و كتاب ‪%%‬ة األع ‪%%‬داد و المب‪%%%‬الغ‬ ‫‪.2‬‬
‫بأرقام غير صحيحة‪.‬‬
‫أخطاء فنية‪ :‬عند عدم تطبيق المبادئ المحاسبية‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫أخطاء معوضة‪ :‬هي األخطاء الناتجة عن محو خطأ بأثر خطأ آخر‪.‬‬ ‫‪.4‬‬

‫‪.3‬اكتشاف األخطاء‪:‬‬
‫استخدام‪ %‬ميزان المراجعة ( ‪)Le Balance‬‬ ‫‪.1‬‬
‫استخدام‪ %‬مذكرات المقاربة بين الحسابات ( ‪)Les états de rapprochement‬‬ ‫‪.2‬‬
‫الجرد المادي و المحاسبي‬ ‫‪.3‬‬

‫‪37‬‬
 ‫المراجع ( ‪)Auditeur‬‬ ‫‪.4‬‬

‫‪.4‬طرق تصحيح األخطاء‪:‬‬

‫طريقة القيد العكسي ( ‪)La contre passation‬‬ ‫‪.1‬‬
‫طريقة المتمم للصفر‬ ‫‪.2‬‬

‫‪ -‬بالنسبة لنسيان عملية محاسبية (أو عدم أخذها من طرف‪ )logiciel %‬هنا المحاسب يسجلها من جديد‪.‬‬

‫أ‪-‬الطريق))ة األولى‪ :‬طريق))ة القي))د المع))اكس‪ :‬ه ‪%%‬ذه الطريق ‪%%‬ة تقتض ‪%%‬ي إلغ ‪%%‬اء القي ‪%%‬د الخ ‪%%‬اطئ بقي ‪%%‬د مع ‪%%‬اكس ثم‬
‫إجراء القيد الصحيح‪.‬‬

‫مثال‪ :‬باعت المؤسسة بضاعة على الحساب بمبلغ ‪ 1860‬دج‪ ،‬أجري القيد على النحو التالي‪:‬‬

‫‪1680‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪1680‬‬ ‫المبيعات من البضاعة‬ ‫‪700‬‬

‫و بعد اكتشاف الخطأ يلغى القيد األول‬

‫‪1680‬‬ ‫المبيعات من البضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪1680‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫ثم يجري القيد الصحيح‬

‫‪1860‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪1860‬‬ ‫المبيعات من البضاعة‬ ‫‪700‬‬

‫ب‪-‬الطريقة الثانية‪ :‬طريقة المتمم للصفر‪:‬‬

‫‪ -‬يتم بمقتضاها إلغاء مبلغ العملية الخاطئة بمبلغ يتممه إلى الصفر جبريا‪.‬‬
‫‪ -‬و المتمم الجبري إلى الصفر لرقم هو رقم‪ %‬آخر إذا أضيف‪ %‬إلى األول ك‪%%‬انت نتيج‪%%‬ة الجم‪%%‬ع مس‪%%‬اوية إلى‬
‫الصفر‪.‬‬

‫مثال‪ :‬للبحث عن متمم ‪ 237‬إلى الصفر بطرحها‪ %‬من ‪1000‬‬

‫_‬
‫‪1763‬‬ ‫للتأكد نقوم‬ ‫‪1000‬‬
‫_‬
‫‪237‬‬ ‫بالجمع‬ ‫‪237‬‬
‫_‬
‫‪0000‬‬ ‫‪1763‬‬

‫‪38‬‬
‫نض ‪%%‬يف إلى النتيج ‪%%‬ة رقم‪ )1( %‬من اليس ‪%%‬ار مص ‪%%‬حوبا من األعلى بإش ‪%%‬ارة س ‪%%‬الب (‪ )-‬للدالل ‪%%‬ة على أن ‪%%‬ه رقم‪%‬‬
‫سالب‪.‬‬

‫مثال‪ :‬المطلوب تصحيح العملية التالية ألن المبلغ الصحيح هو ‪ 2763‬دج و ليس ‪ 2673‬دج‪.‬‬

‫‪2673‬‬ ‫الصيانة و التصليحات و الرعاية‬ ‫‪615‬‬

‫‪2673‬‬ ‫بنوك‪ ،‬حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬

‫يتم إلغاء القيد الخاطئ عن طريق المتمم إلى الصفر‬

‫‪17327‬‬ ‫الصيانة و التصليحات و الرعاية‬ ‫‪615‬‬
‫‪17327‬‬ ‫بنوك‪ ،‬حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬

‫ثم يجري القيد الصحيح‬

‫‪2763‬‬ ‫الصيانة و التصليحات و الرعاية‬ ‫‪615‬‬
‫‪2763‬‬ ‫بنوك‪ ،‬حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬

‫القسم الثاني‪ :‬عمليات االستغالل الجارية‬ ‫‪-XII‬‬

‫‪.1‬تعريف المخزونات‪:‬‬

‫حسب النظ‪%‬ام المحاس‪%‬بي الم‪%‬الي (الم‪%‬ادة ‪ )1-123‬و المعي‪%‬ار المحاس‪%‬بي‪ %‬ال‪%‬دولي رقم ‪)IAS2( 02‬‬
‫المخزونات‪ %‬هي أصول‪:‬‬

‫مملوكة من طرف‪ %‬الكيان و موجهة للبيع في إطار االستغالل الجاري؛‬ ‫‪‬‬

‫قيد اإلنجاز (اإلنتاج) قصد‪ %‬بيعها؛‬ ‫‪‬‬
‫مواد أولية أو لوازم موجهة لالستهالك خالل دورة اإلنتاج‪ ،‬و تقديم خدمات؛‬ ‫‪‬‬
‫كما تشمل المنتوجات تام‪%%‬ة الص‪%%‬نع أو األش‪%%‬غال قي‪%%‬د االنج‪%%‬از كمنتوج‪%%‬ات‪ %‬من الكي‪%%‬ان و تش‪%%‬تمل على‬ ‫‪‬‬
‫المواد األولية و اللوازم‪ %‬الموجودة قيد االستعمال في مسار اإلنتاج‪.‬‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫‪ -1‬يصنف التغليف ضمن أحد األصناف‪ %‬بحسب درجة إعداده و منشأه‬
‫‪ -2‬ال تظهر‪ %‬السلع التي اتخذ بشأنها قرار‪ %‬التثبيت في المخزونات‪ %‬بل في التثبيتات‪.‬‬

‫‪.2‬تقييم المخزونات و مخزونات قيد التنفيذ‪:‬‬

‫أ‪ .‬تكلفة الشراء (اقتناء)‪ :‬يجب أن تثبت كل عملية بيع أو شراء بواسطة فاتورة‬
‫ب‪ .‬تكلفة اإلنتاج (تحويل)‬

‫‪39‬‬
 ‫ج‪ .‬كلفات أخرى‪ :‬تكاليف إلحضار المخزونات إلى مكانها و على الحالة التي هي عليها‪.‬‬

‫تقييم المخزونات‪ %‬في نهاية الدورة بالتكلفة أو القيمة الصافية للتحصيل ‪ VNR‬أيهما أقل‪.‬‬

‫طرق تقييم المخزونات‪:‬‬

‫‪ )1‬تقييم المدخالت‪:‬‬
‫مشتريات السلع و المواد و اللوازم‪ :‬تكلفة الشراء خارج الرسم (‪)HT‬‬ ‫‪‬‬
‫= ثمن الشراء ‪ +‬المصاريف الملحقة بعملية الشراء–‬
‫التخفيضات التجارية (إن وجدت)‬
‫المصاريف الملحقة للشراء‪ - :‬مصاريف النقل‬ ‫‪‬‬
‫‪ -‬الشحن و التفريغ‬
‫‪ -‬مصاريف التأمين‬
‫‪ -‬الحقوق الجمركية‪ ...‬إلخ‬
‫المنتجات التامة‪ =:‬تكلفة صنعها‬ ‫‪‬‬
‫=تكلفة شراء المواد و الل‪%%‬وازم (خ‪%%‬ارج الرس‪%%‬م) ‪ +‬مص‪%%‬اريف التص‪%‬نيع المباش‪%‬رة‬
‫وغير المباشرة‪.‬‬
‫مصاريف التصنيع‪ - :‬اليد العاملة المباشرة‬ ‫‪‬‬
‫‪ -‬اهتالك‬
‫‪ -‬صيانة البنايات اإلنتاجية و العتاد الصناعي‬
‫‪ -‬تكاليف التسيير‪ %‬و إدارة المصنع‪.‬‬
‫‪ )2‬تقيم المخرجات‪:‬‬
‫تق ‪%% %‬ييم اإلدخ ‪%% %‬االت يتم ب ‪%% %‬دون ص ‪%% %‬عوبة‪ ،‬لكن المخرج ‪%% %‬ات تحت ‪%% %‬اج إلى معالج ‪%% %‬ة خاص ‪%% %‬ة نظ ‪%% %‬را ألن‬
‫المشتريات‪ %‬ال تتم بسعر واحد‪ ،‬حيث أس‪%‬عارها تختل‪%‬ف ب‪%‬اختالف الم‪%‬وردين‪ ،‬أو األس‪%‬واق‪ ،‬أوق‪%‬ات التم‪%‬وين‪،‬‬
‫وسائل النقل‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫لذا تعتمد المؤسسة الصناعية في تقييم الصادر‪ %‬من المخزون بإتباع إحدى الطرق‪:‬‬
‫طريقة التكلفة الوسيطة المرجحة ( ‪)CMP‬‬ ‫‪‬‬
‫طريقة الوارد أو الصادر‪ %‬أوال ‪( FIFO‬أو ‪)PEPS‬‬ ‫‪‬‬

‫مالحظة‪ :‬طريقة الوارد أخيرا صادر‪ %‬أوال ( ‪ )LIFO‬تم إلغاؤها طبقا للنسخة المراجعة ديسمبر‪.2003 %‬‬

‫‪40‬‬
 ‫‪.3‬دورة االستغالل‪:‬‬

‫فوري‬
‫الشراء‬ ‫بضائع (ح‪)30/‬‬
‫على حساب)‬
‫مواد أولية و اللوازم (ح‪)31/‬‬

‫مخزونات البضائع)‬
‫التخزين‬
‫مواد أولية‬

‫البضائع للبيع‬
‫اإلخراج‬
‫مواد األولية للتحويل‬

‫المنتجات الجاري) انتاجها (ح‪)331/‬‬

‫إعادة التخزين)‬
‫المنتجات المصنعة (ح‪)355/‬‬
‫المنتجات المتبقية أو المواد المسترجعة (ح‪)385/‬‬
‫منتجات) مصنعة للبيع‬
‫إعادة اإلخراج‬
‫منتجات) نصف مصنعة (إلكمال التصنيع)‬
‫فضالت و مهمالت‬
‫مالحظة‪ :‬إثبات الشراء عن طريق ‪ ‬الفاتورة (من المورد للزبون) حيث تعتبر الفاتورة السند القانوني‪%‬‬
‫لنقل الملكية‬
‫أ‪-‬المواد و اللوازم‪ :‬نستطيع حصر‪ %‬المواد و اللوازم فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -7‬لوازم الكتابة‬ ‫‪ -1‬المواد األولية‬
‫‪ -8‬الوقود‪%‬‬ ‫‪ -2‬لوازم و منتجات الصيانة‬
‫‪ -9‬زيوت التشحيم‬ ‫‪ -3‬معدات و قطع الغيار‬
‫‪ -10‬المنتجات الصيدالنية‬ ‫‪ -4‬الغاز‬
‫‪ -11‬المنتجات ذات االستعمال االجتماعي‬ ‫‪ -5‬الكهرباء‬
‫‪ -6‬الماء‬
‫ب‪-‬تعري)ف التموين)ات‪ :‬التموين‪%%‬ات األخ‪%%‬رى بم‪%%‬ا فيه‪%%‬ا الم‪%%‬واد و الل‪%%‬وازم المس‪%%‬تهلكة و األغلف‪%%‬ة‪ ،‬ه‪%%‬ذه الم‪%%‬واد‬
‫الزمة لعملية اإلنتاج و لكنها ال تدخل في تركيبة المنتجات المصنعة‪.‬‬

‫جـ‪-‬مواصفات الفاتورة‪:‬‬

‫‪41‬‬
 ‫حدد المرسوم التنفيذي المؤرخ ب ـ ‪ 25‬جانفي ‪ 1995‬طرق إعداد الفاتورة‬
‫تاريخ الفاتورة‬ ‫‪‬‬
‫الرقم‪ %‬التسلسلي للفاتورة‬ ‫‪‬‬
‫أن تكون قابلة للقراءة (‪)Lisible‬‬ ‫‪‬‬
‫بدون شطب (‪)Sans rature‬‬ ‫‪‬‬
‫التعريف‪ %‬بالزبون‬ ‫‪‬‬
‫طبيعة السلع المباعة (أو الخدمة المقدمة)‬ ‫‪‬‬
‫جودة و كمية السلع المباعة أو الخدمات المقدمة‬ ‫‪‬‬
‫السعر الوحدوي خارج الرسم‬

‫البد من إرفاق الفاتورة بعدة نسخ‬

‫تتكون الفاتورة من‪ :‬جزء علوي (‪ )L’entête‬و جزء هيكلي‪.‬‬

‫أ) الجزء العلوي‪ :‬يضم معلومات حول الجهات المعنية (بائع و مشتري) حيث يشير هذا الجزء إلى‪:‬‬
‫‪ .1‬االس ‪%%‬م‪ ،‬المق ‪%%‬ر االجتم ‪%%‬اعي أو االس ‪%%‬م التج ‪%%‬اري للب ‪%%‬ائع (الم ‪%%‬ورد)‪ ،‬عنوان ‪%%‬ه‪ ،‬ال ‪%%‬رقم التسلس ‪%%‬لي أو الس ‪%%‬جل‬
‫التجاري‪.‬‬
‫‪ .2‬االسم‪ ،‬المقر االجتماعي أو االسم التجاري للمشتري (الزبون)‪ ،‬عنوانه‪.‬‬
‫‪ .3‬معلومات إضافية تخص البائع‪.‬‬
‫‪ .4‬معلومات إضافية تخص طريقة و وسيلة النقل (تذكير برقم الطلبية‪ ...‬إلخ)‬
‫‪ .5‬مالحظة (على دين أ ألجل ‪.)Doit‬‬
‫‪ .6‬رقم و تاريخ الفاتورة‪.‬‬

‫ب) الجزء الهيكلي‪ :‬يعطي لنا تفاصيل حول طبيعة السلع المرسلة‬
‫‪TVA-‬‬ ‫‪ -‬طبيعة البضاعة‬
‫‪ -‬المبلغ الصافي‪ %‬للدفع ( ‪)TTC‬‬ ‫‪ -‬الكمية‬
‫‪ -‬السعر الوحدوي‪ -‬مبلغ الدفع بالحروف‪%‬‬
‫‪ -‬طريقة التسديد (بنك‪ ،‬صندوق‪ ...‬إلخ)‬ ‫‪ -‬مبلغ خارج الرسم (‪)HT‬‬
‫‪ -‬الختم و التوقيع‬ ‫‪ -‬التخفيضات‬

‫‪42‬‬
 ‫شكل الفاتورة‬
‫االسم‪ ،‬المقر االجتماعي‪ ،‬التسمية التجارية للبائع‬

‫فـ ـ ـ ـ ــاتورة‬ ‫العنوان الكامل‬

‫‪Facture‬‬ ‫رقم السجل التجاري‬

‫رقم‪%..... :‬‬ ‫رقم التعريف الجبائي‬
‫بتاريخ‪..... :‬‬ ‫رقم الحساب البنكي‬
‫االسم‪ ،‬المقر االجتماعي‪ ،‬التسمية التجارية للزبون‬
‫العنوان الكامل‬
‫المبلغ‬ ‫الكمية سعر وحدوي خارج الرسم‬ ‫التعيين)‬ ‫المرجع‬

‫‪............‬‬ ‫المبلغ اإلجمالي خارج الرسم (‪)HT‬‬

‫‪............‬‬ ‫تخفيض تجاري‬

‫‪............‬‬ ‫صافي تجاري (‪)HT‬‬

‫‪............‬‬ ‫الرسم على القيمة المضافة (‪)TVA‬‬

‫‪............‬‬ ‫المبلغ الصافي للدفع ( ‪)TTC‬‬

‫أوقفت الفاتورة عند مبلغ‪................................................................. :‬‬

‫الدفع بصك بنكي رقم‪............... :‬‬

‫الختم و التوقيع‬

‫‪.4‬طرق تسيير المخزونات‪:‬‬

‫بإمكان المؤسس‪%‬ة اعتم‪%‬اد طريق‪%‬ة الج‪%‬رد المتن‪%‬اوب أو طريق‪%‬ة الج‪%‬رد ال‪%‬دائم حس‪%‬ب م‪%‬ا ج‪%‬اء ب‪%‬ه الق‪%‬انون ‪-07‬‬
‫‪ 11‬و القرار المؤرخ في ‪ ،26/07/2008‬و هذا يعود إلى قرار‪ %‬التسيير‪.‬‬

‫أ‪ .‬طريقة الجرد المتناوب‪( Inventaire intermittent‬المتناوب‪/‬المتقطع)‪:‬‬

‫‪43‬‬
 ‫يكون التسجيل المحاسبي‪ %‬بإتباع الخطوات التالية‪:‬‬

‫تسجيل فاتورة الشراء (حسب طريقة التسديد)‪:‬‬ ‫ا‪-‬‬

‫‪x38‬‬ ‫ح‪512/53/401/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫بتكلفة الشراء‬

‫إلغاء مخزون أول مدة‪:‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫ح‪30/31/32/‬‬ ‫ح‪x60/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫ترصيد ح‪ x38/‬و تحديد استهالكات الفترة‪:‬‬ ‫ج‪-‬‬

‫ح‪x38/‬‬ ‫ح‪x60/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫مالحظة مخزون نهاية الفترة‪:‬‬ ‫د‪-‬‬

‫ح‪x60/‬‬ ‫ح‪30/31/32/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫أما فيما يخص المنتجات التامة فالقيود‪ %‬المحاسبية تكون كاآلتي‪:‬‬

‫إلغاء مخزون بداية الفترة‪:‬‬ ‫ا‪-‬‬

‫ح‪35/34/33/‬‬ ‫ح‪x72/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫‪44‬‬
 ‫معاينة المخزون النهائي‪:‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫ح‪x72/‬‬ ‫ح‪33/34/35/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫ب‪ .‬طريقة الجرد الدائم‪:Inventaire permanent‬‬

‫طريق‪%%‬ة الج‪%%‬رد ال‪%%‬دائم تمكنن‪%%‬ا من المتابع‪%%‬ة اليومي‪%%‬ة و الدوري‪%%‬ة للمخزون‪%%‬ات‪ ،‬ك‪%%‬ذلك في حال‪%%‬ة المنت‪%%‬وج‬
‫التام تمكننا من تقدير و معرفة التكاليف و مقابلتها بالعوائد المنتظرة‪.‬‬

‫تسجيل التموينات و البضائع المستهلكة‪:‬‬ ‫ا‪-‬‬

‫فاتورة الشراء‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪x38‬‬ ‫ح‪53/512/401/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫خالل المدة‪ :‬المدخالت‬ ‫‪‬‬

‫ح‪382/381/380/‬‬ ‫ح‪32/31/30/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫خالل المدة‪ :‬مخرجات‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫ح‪30/31/32/‬‬ ‫ح‪602/601/600/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫تسجيل المنتجات المصنوعة أو قيد الصنع‪:‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫خالل المدة‪ :‬مدخالت‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫ح‪72/‬‬ ‫ح‪33/34/35/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫خالل المدة‪ :‬مخرجات‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪45‬‬
 ‫ح‪33/34/35/‬‬ ‫ح‪72/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫‪.5‬حاالت خاصة بالمخزونات‪:‬‬

‫حالة المخزونات في الخارج (التي هي في الطريق‪ ،‬في المستودع أو في اإليداع)‪:‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫تك‪%%‬ون المخزون‪%%‬ات‪ %‬المودع‪%%‬ة أو المس‪%%‬تودعة أو الج‪%%‬اري توص‪%%‬يلها‪ ،‬موض‪%%‬وع‪ %‬اإلدراج في المحاس‪%%‬بة في‬
‫الحس‪%%‬اب ‪'' 37‬مخزون‪%%‬ات في الخ‪%%‬ارج'' إلى أن يتم تس‪%%‬لمها ل‪%%‬دى مخ‪%%‬ازن الكي‪%%‬ان أو إلى نهاي‪%%‬ة العملي‪%%‬ة (في‬
‫حال ايداعها للبيع)‪.‬‬
‫و في نهاي‪%% %‬ة الف‪%% %‬ترة و إذا لم يتم ترص‪%% %‬يد‪ %‬الحس‪%% %‬اب يع‪%% %‬د الكي‪%% %‬ان ج‪%% %‬دوال مفص‪%% %‬ال يتض‪%% %‬من المخزون‪%% %‬ات‬
‫الموافقة‪.‬‬

‫ح‪380/381/382/‬‬ ‫ح‪37/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫حالة المخزونات التي ال تخزن (تستهلك مباشرة)‪:‬‬ ‫ب‪.‬‬

‫ح‪381/‬‬ ‫ح‪607/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫عملي‪%%‬ات الش‪%%‬راء دون تخ‪%%‬زين‪ :‬تم‪%%‬ر مش‪%%‬تريات الل‪%%‬وازم مباش‪%%‬رة لورش‪%%‬ة التص‪%%‬نيع أو اس‪%%‬تهالك مباش‪%%‬ر (مث‪%%‬ل‬
‫مالبس العمال‪ ،‬أقالم‪ ،‬أوراق‪ ...‬إلخ)‬

‫مالحظة‪ :‬عن‪%%‬د ش‪%%‬راء م‪%%‬واد و ل‪%%‬وازم‪ %‬ثم بيعه‪%%‬ا دون دخوله‪%%‬ا في عملي‪%%‬ة التص‪%%‬نيع هن‪%%‬ا تب‪%%‬اع على أس‪%%‬اس أنه‪%%‬ا‬
‫بضاعة مباعة‪.‬‬

‫ج‪ .‬حالة عدم وصول الفاتورة‪:‬‬

‫في حال‪%%‬ة خ‪%%‬روج البض‪%%‬ائع من مخ‪%%‬ازن الم‪%%‬وردين‪ ،‬و لم تح‪%%‬رر‪ %‬فواتيره‪%%‬ا بع‪%%‬د (محاس‪%%‬بيا تس‪%%‬جل في‬
‫حساب ‪ :408‬موردو الفواتير‪ %‬التي لم تصل إلى صاحبها)‬
‫المورد‬ ‫الزبون‬

‫‪46‬‬
 ‫ح‪700/‬‬ ‫ح‪418/‬‬ ‫ح‪408/‬‬ ‫ح‪x38/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫ح‪30/31/32 /‬‬ ‫ح‪600/601/602/‬‬ ‫ح‪x38/‬‬ ‫ح‪30/32/32/‬‬

‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫(التخزين)‬

‫د‪ .‬مصاريف نقل المشتريات و المبيعات‪:‬‬

‫النقل تقوم به المؤسسة‪ ،‬سواءا بوسائلها الخاصة أو بوسائل‪ %‬خارجية (برا‪ ،‬جوا‪ ،‬بالسكة الحديدية‪ ،‬بحرا)‬
‫نقل البضاعة يتم باتفاق الطرفين (مورد و زبونه)‬

‫لدى البائع (المورد)‪:‬‬

‫‪ )1‬النقل يقوم به المورد بوسائله الخاصة‪:‬‬

‫ح‪x70/‬‬ ‫ح‪411/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫ح‪708/‬‬

‫‪X‬‬
‫منتوجات األنشطة الملحقة‬
‫‪ )2‬كراء وسيلة نقل من الخارج ثم إرسال الفاتورة إلى الزبون‪:‬‬

‫ح‪401 /‬‬ ‫ح‪624/‬‬

‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫ثم إرسال فاتورة المبيعات إلى الزبون مع استرجاع تكاليف‪ %‬النقل‬

‫ح‪x70/‬‬ ‫ح‪411/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫ح‪624/‬‬

‫‪47‬‬
 ‫‪X‬‬

‫لدى المشتري (الزبون)‪:‬‬

‫‪ .1‬عند استعمال الزبون لوسائله الخاصة لنقل مشترياته‪:‬‬
‫(ال يوجد تقييد للمصاريف)‬
‫‪ .2‬عند استعمال وسائل نقل الورد‪:‬‬

‫ح‪380/‬‬ ‫ح‪30/‬‬ ‫ح‪401/‬‬ ‫ح‪380/‬‬

‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫تكلفة الشراء‬
‫عند التخزين‬

‫‪ .3‬عند كراء وسيلة نقل من الخارج‪:‬‬

‫ح‪401 /‬‬ ‫ح‪624/‬‬ ‫ح‪512/53/401/‬‬ ‫ح‪x38/‬‬

‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫تسجيل فاتورة نقل المشتريات‪%‬‬ ‫(تسجيل فاتورةثم‬
‫المشتريات)‬

‫ه‪ .‬التسبيقات على عمليات الشراء و البيع‪:‬‬

‫‪ .1‬التسبيقات على المشتريات‪:‬‬

‫ح‪512/53 /‬‬ ‫ح‪409/‬‬

‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫(عند دفع التسبيق)‬

‫‪48‬‬
 ‫ح‪409/‬‬ ‫ح‪x38/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫ح‪401/‬‬
‫(بقية التسبيق)‬
‫‪X‬‬ ‫(باقي قيمة الفاتورة)‬

‫(عند استالم الطلبية)‬

‫‪ .2‬التسبيقات على المبيعات‪:‬‬

‫ح‪419 /‬‬ ‫ح‪512/53/‬‬

‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫(عند قبض التسبيق)‬

‫ح‪x70/‬‬ ‫ح‪411/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫ح‪419/‬‬

‫‪X‬‬

‫(عند إتمام الصفقة)‬

‫مالحظ ))ة‪ :‬ح‪ 238/‬التس ‪%% %‬بيقات و الحس ‪%% %‬ابات المدفوع ‪%% %‬ة عن طلبي ‪%% %‬ات بالتثبيت ‪%% %‬ات تظه ‪%% %‬ر في حس ‪%% %‬ابات ‪23‬‬
‫التثبيتات الجاري انجازها و ليس في حسابات الموردون و الحسابات الملحقة‪.‬‬

‫الرسم على القيمة المضافة‪:‬‬ ‫‪-XIII‬‬

‫‪ -1‬تعريف‪:‬‬
‫هي ض‪%%‬ريبة غ‪%%‬ير مباش‪%%‬رة دخلت ح‪%%‬يز التط‪%%‬بيق ابت‪%%‬داءا من ‪، 01/04/1992‬تف‪%%‬رض على الس‪%%‬لع‬
‫والخ‪%%‬دمات القابل‪%%‬ة لالس‪%%‬تهالك‪ ،‬و يتحم‪%%‬ل عبئه‪%%‬ا المس‪%%‬تهلك األخ‪%%‬ير‪ ،‬و تك‪%%‬ون متض‪%%‬منة في س‪%%‬عر الس‪%%‬لع أو‬
‫الخدمات المقدمة‪-.‬‬
‫من أهم خص‪%%‬ائص الرس‪%%‬م على القيم‪%%‬ة المض‪%%‬افة أنه‪%%‬ا تتم‪%%‬يز بالش‪%%‬مولية‪ :‬بمع‪%%‬نى أنه‪%%‬ا تف‪%%‬رض على‬
‫جميع السلع و الخدمات المستوردة و المحلي‪%%‬ة (تف‪%%‬رض على جمي‪%%‬ع العملي‪%%‬ات في جمي‪%%‬ع مج‪%%‬االت الص‪%%‬ناعة‬
‫التج‪%%‬ارة و الح‪%%‬رف أي ك‪%%‬ل القطاع‪%%‬ات االقتص‪%%‬ادية باس‪%%‬تثناء الفالح‪%%‬ة و بعض العملي‪%%‬ات غ‪%%‬ير الص‪%%‬ناعية و‬

‫‪49‬‬
‫غ ‪%%‬ير تجاري ‪%%‬ة و العملي ‪%%‬ات المعف ‪%%‬اة المنص ‪%%‬وص عليه ‪%%‬ا قانون ‪%%‬ا)‪ ،‬و تمس جمي ‪%%‬ع مراح ‪%%‬ل إنت ‪%%‬اج الس ‪%%‬لعة‪ ،‬من‬
‫إنتاجها إلى غاية وصولها إلى المستهلك األخير‪.‬‬
‫و الحيادية‪ :‬بمعنى أن الرسم على القيمة المضافة يخض‪%‬ع ل‪%‬ه المنت‪%‬وج م‪%‬رة واح‪%‬دة فق‪%‬ط رغم بيع‪%‬ه‬
‫على مراح‪%%‬ل متتالي‪%%‬ة‪ ،‬فه‪%%‬ذا الرس ‪%‬م‪ %‬ال ي‪%%‬ؤثر على تك‪%%‬اليف اإلنت‪%%‬اج ألن المس‪%%‬تهلك النه‪%%‬ائي ه‪%%‬و ال‪%%‬ذي يتحم‪%%‬ل‬
‫العبء‪.‬‬

‫‪ -2‬حساب الرسم على القيمة المضافة‪:‬‬

‫يفرض الرسم على القيمة المضافة على أس‪%%‬اس رقم األعمال (الوع‪%%‬اء الض‪%%‬ريبي) خ‪%%‬ارج الرس‪%‬م‪( %‬‬
‫‪ )Hors taxe‬باس‪%% %‬تخدام مع‪%% %‬دل مح‪%% %‬دد من ط‪%% %‬رف الق‪%% %‬انون‪ .‬و يتم ف‪%% %‬رض و حس‪%% %‬اب الرس‪%% %‬م على القيم‪%% %‬ة‬
‫المض‪%%‬افة بع‪%%‬د التأك‪%%‬د من وق‪%%‬وع‪ %‬الح‪%%‬دث المنش‪%%‬ئ للرس‪%%‬م‪ ،‬و ك‪%%‬ذلك بع‪%%‬دما يتم تحدي‪%%‬د الوع‪%%‬اء الض‪%%‬ريبي‪( %‬أي‬
‫المبلغ الذي سيفرض عليه الرسم على القيمة المضافة)‪.‬‬
‫و قد عبر عن ه‪%‬ذه العب‪%%‬ارة األخ‪%‬يرة ق‪%‬انون الرس‪%‬م على القيم‪%‬ة المض‪%‬افة بعب‪%%‬ارة « تأس‪%‬يس الرس‪%‬م»‬
‫يحس‪%% %‬ب الرس‪%% %‬م على القيم‪%% %‬ة المض‪%% %‬افة عن طري‪%% %‬ق‪ :‬ض‪%% %‬رب رقم األعم‪%% %‬ال في مع‪%% %‬دل الرس‪%% %‬م على القيم‪%% %‬ة‬
‫المضافة فيما يخص حساب الرسم على القيمة المضافة نجد ثالث حسابات‪:‬‬
‫حـ‪ 4456/‬الرسم على القيمة المضافة على المشتريات القابل لالسترجاع‪.‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫حـ‪4457/‬الرسم على القيمة المضافة على المبيعات المحصل‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫حـ‪ 4458/‬الرسم على القيمة المضافة الواجب دفعه إلدارة الضرائب‪.‬‬ ‫ج‪-‬‬

‫تق‪%% %‬وم المؤسس‪%% %‬ة دوري‪%% %‬ا (ك‪%% %‬ل ش‪%% %‬هر ع‪%% %‬ادة) بتس‪%% %‬وية الرس‪%% %‬م على القيم‪%% %‬ة المض‪%% %‬افة‪ ،‬و يمكن أن تظه‪%% %‬ر‬
‫الحاالت التالية (تسوية الرسم على القيمة المضافة باتجاه الدولة)‪.‬‬

‫الحالة‬ ‫وضعية الرسم عند المؤسسة‬

‫الرس ‪%% % %‬م المحص ‪%% % %‬ل أك ‪%% % %‬بر من الرس ‪%% % %‬م القاب ‪%% % %‬ل المؤسس‪%% % %‬ة يجب عليه‪%% % %‬ا دف‪%% % %‬ع الف‪%% % %‬ارق إلدارة‬
‫الضرائب (‪)TVA à décaisser‬‬ ‫لالسترجاع‬
‫الرس‪%% % % %‬م المحص‪%% % % %‬ل أق‪%% % % %‬ل من الرس‪%% % % %‬م القاب‪%% % % %‬ل المؤسسة تطلب تعويض الفارق من الدولة (‬
‫‪)Crédit de TVA‬‬ ‫لالسترجاع‬
‫ال حق و ال التزام للدولة‬ ‫الرسم المحصل = الرسم القابل لالسترجاع‬

‫مالحظة‪ :‬يتكون رقم األعمال الخاضع للرسم على القيمة المضافة من‪:‬‬

‫‪50‬‬
 ‫‪ -‬ثمن السلع أو الخدمات أو األشغال و الدراسات المقدمة‪.‬‬
‫‪ -‬بم‪%%‬ا في‪%%‬ه ك‪%%‬ل المص‪%%‬اريف و الحق‪%%‬وق و الرس‪%%‬وم‪ ،‬باس‪%%‬تثناء الرس‪%%‬م على القيم‪%%‬ة المض‪%%‬افة نفس‪%%‬ه‪ ،‬و بحس‪%%‬ب‬
‫طبيع ‪%%‬ة ك ‪%%‬ل عملي ‪%%‬ة‪ ،‬مث ‪%%‬ل‪( :‬ال الحص ‪%%‬ر) المبيع ‪%%‬ات‪ ،‬إنت ‪%%‬اج المؤسس ‪%%‬ة ل ‪%%‬ذاتها‪ ،‬أص ‪%%‬حاب االمتي ‪%%‬ازات‪ ،‬تج ‪%%‬ار‬
‫األمالك العقارية‪...‬‬
‫مثال‪ :‬في حالة المبيعات يتكون رقم األعمال من‪ :‬ثمن بيع البضاعة و خصم‪:‬‬
‫← التخفيضات التجارية و المالية‬
‫← حقوق الطوابع الضريبية‬
‫← مبلغ األمانة المدفوعة الخاصة بمواد التعبئة و التغليف المسترجعة‬
‫← المردودات من المشتريات أو من المبيعات‪.‬‬

‫‪ - 3‬عالقة الرسم على القيمة المضافة بالقيمة المضافة (العالقة مع القيمة المضافة)‪:‬‬
‫‪ 3-1‬تعريف القيمة المضافة‪:VA‬‬
‫هي الف‪%%‬رق بين قيم‪%%‬ة الس‪%%‬لع المنتج‪%%‬ة (إنت‪%%‬اج و بي‪%%‬ع ال‪%%‬دورة) و قيم‪%%‬ة الم‪%%‬واد ال‪%%‬تي دخلت في إنتاجه‪%%‬ا‬
‫(الم‪%%‬واد األولي‪%%‬ة و الل‪%%‬وازم و ك‪%%‬ل المص‪%%‬اريف‪ %‬الوس‪%%‬يطية في عملي‪%%‬ة اإلنت‪%%‬اج)‪ ،‬فهي تع‪%%‬بر عن قيم‪%%‬ة ال‪%%‬ثروة‬
‫التي يضيفها الفرد أو المؤسسة‪.‬‬
‫‪ 3-2‬مث))ال‪ :‬مؤسس‪%%‬ة متخصص‪%%‬ة في ص‪%%‬ناعة األث‪%%‬اث الم‪%%‬نزلي‪ ،‬و خالل ش‪%%‬هر أكت‪%%‬وبر ق‪%%‬امت بالنش‪%%‬اطات‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ -‬شراء كمية من األلواح الخشبية من المورد بمبلغ ‪ 150.000‬دج خارج الرسم‪.‬‬
‫‪ -‬بيع أثاث مطبخ ألحد الزبائن بمبلغ ‪ 200.000‬دج خارج الرسم‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إذا علمت أن معدل الرسم على القيمة المضافة يساوي ‪ %19‬أحسب‪:‬‬
‫القيمة المضافة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الرسم على القيمة المضافة الواجب دفعه إلى الخزينة العمومية لشهر أكتوبر‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الرسم على القيمة المضافة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ .1‬حساب مبلغ القيمة المضافة‪:‬‬
‫ق‪.‬م = رقم األعمال المحقق – تكلفة رقم األعمال‬
‫ق‪.‬م = ‪ 200.000‬دج – ‪ 150.000‬دج‬
‫‪51‬‬
 ‫ق‪.‬م = ‪ 50.000‬دج‬
‫أو القيمة المضافة = إنتاج الدورة – استهالك الدورة‬
‫و الشكل التالي يوضح أكثر‪:‬‬
‫استهالك ‪150.000‬‬ ‫إنتاج‬
‫القيمة المضافة ‪50.000‬‬ ‫‪Production 200.000‬‬

‫‪ .2‬حساب الرسم على القيمة المضافة‪:‬‬

‫‪ 2-1‬طريقة‪ :01‬ق‪.‬م = ‪ 50.000‬دج‬
‫م‪.‬ر‪.‬ق‪.‬م = ‪%19‬‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م = ‪ 9.500‬دج‬
‫‪ 2-2‬طريقة ‪* :02‬ر‪.‬ق‪.‬م على المبيعات‬
‫‪ 200.000‬دج ‪ X 19% = 38.000‬دج‬
‫*ر‪.‬ق‪.‬م على المشتريات‬
‫‪ 150.000‬دج ‪ X19% = 28.500‬دج‬
‫‪ 9.500‬دج‬ ‫رسم على ق‪.‬م الواجبة الدفع =‬
‫رسم على المبيعات (المحصل) – رسم على المشتريات (قابل لالسترجاع)‬
‫‪ 38.000‬دج – ‪ 28.500‬دج = ‪ 9.500‬دج‬
‫و هو مبلغ الرسم على القيمة المضافة الواجب دفعه إلى إدارة الضرائب (خزينة عمومية)‪.‬‬
‫رسم القيمة المضافة على المشتريات‪ X 19% = 28.500 150.000 ( = %‬دج)‬
‫و بإجراء الفرق بين الرسم المحصل و الرسم المدفوع نجد المبلغ التالي‪:‬‬
‫(‪ 38.000‬دج – ‪ 28.500‬دج = ‪ 9.500‬دج)‬

‫مالحظة‪:‬‬
‫‪ -‬تس‪%% %‬تحق قيم‪%% %‬ة الرس‪%% %‬م على القيم‪%% %‬ة المض‪%% %‬افة (أو تص‪%% %‬بح واجب‪%% %‬ة األداء) من‪%% %‬ذ تحري‪%% %‬ر الف‪%% %‬اتورة للزب‪%% %‬ون‬
‫‪) - Collectée) – exigible‬‬
‫‪ -‬و تخص ‪%%‬م (أو تط ‪%%‬رح) قيم ‪%%‬ة الرس ‪%%‬م على القيم ‪%%‬ة المض ‪%%‬افة للمش ‪%%‬تريات من ‪%%‬ذ تحري‪% %‬ر‪ %‬الف ‪%%‬اتورة للم ‪%%‬ورد (‬
‫‪)Déductible‬‬

‫‪52‬‬
‫‪ -‬يتم حساب قيمة الرسم على القيمة المضافة الواجبة الدفع للخزينة العمومية‪ ،‬ب‪%%‬إجراء الف‪%%‬رق بين (‪)01‬‬
‫و (‪ )02‬أي‪ :‬الرسم المستحق – الرسم المخفض‬
‫أي‪:‬‬
‫)‪TVA sur ventes, facturée aux clientes : TVA collectée (dette exigible‬‬
‫)‪TVA sur achats, facturée pour le F: TVA déductible (créance sur l’état‬‬
‫)‪TVA à payer au trésor public = TVA à décaisser (dette discale‬‬

‫‪ -3‬آلي))ات حرك))ة الرس))م على القيم))ة المض))افة المدفوع))ة للخزين))ة العمومي))ة (تمثي))ل بي))اني لس))يرورة‬
‫الرسم على القيمة المضافة)‪:‬الشكل الموالي يوضح حركة رسم القيمة المضافة من‪%%‬ذ بداي‪%%‬ة عملي‪%%‬ة الش‪%%‬راء‬
‫إلى عملية البيع وصوال إلى الخزينة العمومية‪.‬‬

‫‪53‬‬
‫الم‪%% %‬ورد يتحص‪%% %‬ل‬ ‫الزب‪%% %‬ون مل‪%% %‬زم ب‪%% %‬دفع‬
‫الزبون‬ ‫المورد‬
‫على‬
‫‪ 29.400‬دج‬ ‫''أحمد''‬ ‫''محمد''‬ ‫‪ 39.200‬للمؤسسة‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م‬ ‫‪2‬‬ ‫(س) ر‪.‬ق‪.‬م‬
‫‪7‬‬
‫‪29400‬دج‬

‫‪ 39200‬دج‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م‬
‫‪1‬‬
‫‪4‬‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م المفوترة من‬
‫‪3‬‬
‫طرف المؤسسة للزبون‬
‫المؤسسة‬ ‫المورد يدفع قيمة‬
‫والمحصلة‬ ‫المؤسسة تتحصل‬
‫‪ 29400‬ر‪.‬ق‪.‬م‬
‫(س)‬
‫‪6‬‬ ‫على ‪ 39.200‬دج‬ ‫باستثناء إذا كانت‬
‫‪5‬‬
‫على المؤسسة دفع‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م‬ ‫المشتريات مخفضة‬
‫مبلغ‪ 98.00‬دج للدولة‬ ‫الرسم أو معفاة من‬
‫الرسم ق‪.‬م‬

‫الخزينة العمومية‬ ‫الدولة‬

‫تتحصل على=‪=9800+29400‬‬ ‫‪T. Public‬‬

‫‪39200‬‬

‫‪ -4‬التسجيل المحاسبي للرسم على القيمة المضافة‪:‬‬

‫من خالل المث ‪%% %‬ال الس ‪%% %‬ابق نف ‪%% %‬ترض أن ر‪.‬ق‪.‬م ال ‪%% %‬واجب دفع ‪%% %‬ه إلدارة الض ‪%% %‬رائب الخ ‪%% %‬اص بش ‪%% %‬هر‬
‫أكتوبر‪ %‬تم دفعه في ‪/15/11‬ن بصك بنكي‪ ،‬تسجل العمليات المناسبة في الدفاتر‪ %‬المحاسبية للمؤسسة‪.‬‬

‫‪54‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫‪ 4-1‬اليومية‪:‬‬
‫‪/31/10‬ن‬
‫‪150.000‬‬ ‫ح‪ /‬مواد أولية مخزنة‬ ‫‪381‬‬
‫‪29.400‬‬ ‫ح‪ /‬رسم على القيمة المضافة قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪179.400‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫شراء مواد أولية على الحساب بفاتورة رقم ‪.....‬‬
‫‪//‬‬
‫‪239.200‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪200.000‬‬ ‫‪701‬‬
‫ح‪ /‬مبيعات من المنتجات‪.‬م‬
‫‪39.200‬‬ ‫‪4457‬‬
‫ح‪ /‬رسم على ق‪.‬م المحصل‬
‫بيع منتجات على الحساب بفاتورة رقم‪....‬‬
‫‪//‬‬
‫‪39.200‬‬ ‫‪4457‬‬
‫ح‪ /‬رسم على القيمة المضافة المحصل‬
‫‪29.400‬‬ ‫‪4456‬‬
‫ح‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م قابل لالسترجاع‬
‫‪9.800‬‬ ‫‪4458‬‬
‫ح‪ /‬رسم مستحق الدفع‬
‫ترصيد ح‪ 4458/‬و ح‪ ،4457/‬و تحديد الرسم المستحق‬
‫الدفع للخزينة العمومية‬
‫‪9800‬‬ ‫‪/15/11‬ن‬ ‫‪4458‬‬
‫‪9800‬‬ ‫‪ 512‬ح‪ /‬رسم مستحق الدفع‬
‫ح‪ /‬البنوك حسابات جارية‬
‫تسديد‪ %‬الرسم المستحق الدفع بصك بنكي‬

‫‪ 4-2‬دفتر األستاذ‪:‬‬

‫ح‪701/‬‬ ‫ح‪411/‬‬ ‫ح‪381/‬‬ ‫ح‪401 /‬‬

‫‪200.000‬‬ ‫‪239.200‬‬ ‫‪150.000‬‬ ‫‪179.400‬‬
‫‪Dette HT Créance HT‬‬
‫‪TTC‬‬ ‫‪TTC‬‬

‫ح‪4457/‬‬ ‫ح‪4456 /‬‬

‫‪39.200‬‬ ‫‪39.200‬‬ ‫‪29.400‬‬ ‫‪29.400‬‬

‫‪,=O‬‬
‫‪55‬‬
 ‫ح‪512/‬‬ ‫ح‪4458 /‬‬
‫‪9.800‬‬ ‫‪98.00‬‬

‫‪9.800‬‬
‫‪//‬‬

‫‪ -5‬معدالت الرسم على القيمة المضافة‪:‬‬

‫تختل‪%%‬ف مع‪%%‬دالت ر‪.‬ق‪.‬م من دول‪%%‬ة إلى أخ‪%%‬رى‪ ،‬حس‪%%‬ب التش‪%%‬ريعات الض‪%%‬ريبية و السياس‪%%‬ات المالي‪%%‬ة‬
‫لكل دولة‪ .‬في الجزائر‪ %‬يتم تطبيق معدلين للرسم على ق‪.‬م هما‪:‬‬

‫المعدل العادي‪( %17 :‬يطلق عليه كذلك بالمعدل ‪ )...‬و الذي أصبح سنة ‪ 2017‬ب ـ ـ‪%19‬‬ ‫‪‬‬
‫المعدل المخفض‪%09 :‬‬ ‫‪‬‬

‫و لق‪%% % %‬د ج‪%% % %‬اءت ه‪%% % %‬ذه المع‪%% % %‬دالت في الم‪%% % %‬واد‪ :‬من ‪ 21‬إلى ‪ 23‬من ق‪%% % %‬انون الرس‪%% % %‬م على رقم األعم‪%% % %‬ال‬
‫بالتفصيل‪ ،‬مع جدول يتضمن قائمة السلع و الخدمات و األشغال الخاصة للمعدل المخفض‪.‬‬

‫المعايير المعتمدة في تحديد مستويات معدل الرسم على القيمة المضافة‪:‬‬

‫عموم ‪%%‬ا يتم تط ‪%%‬بيق‪ %‬المع ‪%%‬دالت المخفض ‪%%‬ة على الس ‪%%‬لع و الخ ‪%%‬دمات و األش ‪%%‬غال الواس ‪%%‬عة االس ‪%%‬تهالك‬
‫(الضرورية) و النهائية مثل‪ - :‬المنتوجات الزراعية و الحيوانية‪.‬‬
‫‪ -‬أغذية األنعام و الدواجن‪...‬‬
‫و هي محدد بالتفصيل في المادة رقم ‪ 23‬من قانون الرس‪%%‬م على رقم األعم‪%%‬ال و ليس إل‪%%‬زامي أن‬
‫يكون ‪ ،%07‬إنما يكون مخفضا مراعاة إلمكاني‪%‬ات المس‪%‬تهلكين‪ ،‬فمثال في بعض ال‪%‬دول المع‪%‬دل المخفض‬
‫يساوي‪ %‬أكثر من ‪ %09‬و أقل من ‪ %09‬في بعض الدول‪.‬‬

‫يتم تطبيق‪ %‬المعدالت المخفضة على صغار المنتجين و صغار‪ %‬التجار الذين يحققون أرقام‪ %‬أعم‪%‬ال‬
‫في ح ‪%%%‬دود النط ‪%%%‬اق المق ‪%%%‬رر (ب ـ ‪ ،)%06 %%%،%04‬بحيث أن المكلفين بض‪%% %‬ريبة ‪ TVA‬به‪%% %‬اذين المع ‪%%%‬دلين ال‬
‫يمكنهم اس‪%%‬ترجاع الض‪%%‬ريبة المدفوع‪%%‬ة على مش‪%%‬ترياتهم‪ ،‬لكن بقي‪%%‬ة المكلفين الع‪%%‬اديين يمكنهم المطالب‪%%‬ة ب‪%%‬رد‬
‫ضريبة ‪ TVA‬المدفوعة بهذين المعدلين‪.‬‬

‫‪56‬‬
‫و يتم تط ‪%%‬بيق مع ‪%%‬دالت مرتفع ‪%%‬ة في حال ‪%%‬ة الس ‪%%‬لع الكمالي ‪%%‬ة‪ ،‬و ب ‪%%‬العودة إلى ق ‪%%‬انون الرس ‪%%‬م على رقم‬
‫األعم‪%%‬ال يتم تط‪%%‬بيق ‪ %19‬على الس‪%%‬لع و الخ‪%%‬دمات و األش‪%%‬غال غ‪%%‬ير ال‪%%‬واردة في قائم‪%%‬ة الس‪%%‬لع و الخ‪%%‬دمات‬
‫واألشغال‪ %‬الخاضعة لمعدل ‪.%09‬‬

‫محاسبة األوراق التجارية‪:‬‬ ‫‪-XIV‬‬

‫تعتبر الورقة التجارية سندا قابال للتداول‪ ،‬يستحق الوفاء بعد أجل و هي‪:‬‬

‫‪ )1‬أنواع األوراق التجارية‪:‬‬

‫أ‪ -‬الكمبيالة (السفتجة) ‪La lettre de change‬‬

‫ب‪ -‬السند ألمر (السند اإلذني) ‪Billet à ordre‬‬

‫أ‪ .‬الكمبيالة (السفتجة)‪ :‬هي ورق‪%%‬ة تجاري‪%%‬ة (ثالثي‪%%‬ة األط‪%%‬راف)‪ ،‬تتض‪%%‬من أم‪%%‬را ص‪%%‬ادرا‪ %‬من ش‪%%‬خص يس‪%%‬مى‬
‫''الس‪%%‬احب'' إلى ش‪%%‬خص آخ‪%%‬ر يس‪%%‬مى ''المس‪%%‬حوب علي‪%%‬ه'' ب‪%%‬أن ي‪%%‬دفع إلى ش‪%%‬خص آخ‪%%‬ر يس‪%%‬مى ''المس‪%%‬تفيد'' أو‬
‫''الحام‪%‬ل'' مبلغ‪%‬ا معين‪%‬ا من النق‪%‬ود بمج‪%‬رد االطالع‪ ،‬أو في ت‪%‬اريخ معين أو ت‪%‬اريخ قاب‪%‬ل للتع‪%‬يين‪ ،‬و يس‪%‬تطيع‪%‬‬
‫المستفيد أن يحولها للغير ب‪%‬التظهير‪ %،‬و ق‪%‬د يق‪%‬وم ه‪%‬ذا األخ‪%‬ير بنفس العملي‪%‬ة إلى الغ‪%‬ير إلى أن تس‪%‬تقر في ي‪%‬د‬
‫الحامل األخير الذي يقدمها إلى المسحوب عليه للوفاء بقيمتها‪.‬‬

‫الكمبيالة يجب أن تتضمن كافة البيانات و األركان المنصوص عليها في القانون التجاري‬

‫نموذج السفتجة‪:‬‬

‫السفتجة ‪................‬دج‬
‫سيدي بلعباس في‪............... :‬‬ ‫اسم الساحب‪............... :‬‬
‫اسم المسحوب عليه‪.........:‬‬
‫ادفعوا‪ %‬بموجب هذه الكمبيالة‪........................................................ :‬‬
‫ألمر السيد‪ ....................... :‬المبلغ (بالحروف)‪............................. :‬‬
‫اسم و توقيع‪ %‬الساحب‬ ‫القبول‬
‫‪.................‬‬ ‫‪.............‬‬

‫‪57‬‬
 ‫مثال‪:‬‬
‫السحب‬ ‫التظهير‬
‫(السفتج‬ ‫(السفتج‬
‫محمد‬ ‫مراد‬ ‫سفيان‬
‫(السفتج‬ ‫(السفتج‬ ‫(السفتج‬

‫دائن ‪ 5000‬دج‬ ‫دائن ‪ 5000‬دج‬

‫ب‪ .‬الس))ند ألم))ر‪ :‬يختل‪%%%‬ف الس‪%%%‬ند ألم‪%%%‬ر عن الس‪%%%‬فتجة في أن‪%%%‬ه ال يتض ‪%%‬من س ‪%%‬وى ط ‪%%‬رفين‪ ،‬هم‪%%%‬ا المح‪%%%‬رر (‬
‫‪ )Souscripteur‬و المس‪%% %‬تفيد (‪ ،)Bénéficiaire‬و يص‪%% %‬ور‪ %‬عالق‪%% %‬ة قانوني‪%% %‬ة بين ه‪%% %‬ذين الط‪%% %‬رفين‪ ،‬يك‪%% %‬ون‬
‫بمقتضاها األول مدين للثاني‪ ،‬فيحرر‪ %‬ألمره سندا يتعهد فيه بدفع قيمة الدين في تاريخ معين‪.‬‬

‫السند ألمر‬
‫‪................‬دج‬
‫سيدي بلعباس في‪............... :‬‬
‫بموجب هذا السند أتعهد بدفع مبلغ قدره‪ ................................. :‬ألمر السيد‬
‫المستفيد بتاريخ ‪....................‬‬
‫اسم و توقيع‪ %‬المحرر‬

‫‪ )2‬المعالجة المحاسبية لألوراق التجارية‪:‬‬

‫‪ -‬عند الزب)ون‪ :‬تس‪%%‬جل قيم‪%%‬ة الورق‪%%‬ة التجاري‪%%‬ة في ح‪ 403/‬م‪%%‬وردو الس‪%%‬ندات ال‪%%‬واجب دفعه ‪%‬ا‪( %‬أو ح‪405/‬‬
‫موردو التثبيتات السندات المطلوب دفعها)‬

‫‪ -‬عند المورد‪ :‬تسجل قيمة الورقة التجارية في ح‪ 413/‬الزبائن و السندات المطلوب تحصيلها‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫في تاريخ ‪ 10/01‬باع التاجر علي لزبونه عمر بضائع بقيمة ‪ 20000‬دج على الحساب إلى ‪10/05‬‬
‫كأجل استحقاق‪.‬‬
‫في تاريخ ‪ 12/01‬قام التاجر علي بسحب ورقة على زبونه عمر قبلها هذا األخير في تاريخ‬
‫‪.13/01‬‬

‫‪58‬‬
 ‫الزبون‪:‬‬
‫‪10/01‬‬
‫‪20000‬‬ ‫البضائع المخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪20000‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫(شراء بضائع ألجل)‬
‫‪13/01‬‬
‫‪20000‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪20000‬‬ ‫أوراق الدفع‬ ‫‪403‬‬

‫(قبول السفتجة)‬

‫المورد‪:‬‬
‫‪10/01‬‬
‫‪20000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪20000‬‬ ‫المبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫(بين بضاعة على الحساب)‬
‫‪20000‬‬ ‫‪13/01‬‬ ‫‪4130‬‬
‫‪ 411‬سندات في الحافظة‬
‫‪20000‬‬ ‫زبائن‬
‫(سحب سفتجة على الزبون)‬

‫‪ )3‬تداول األوراق التجارية‪:‬‬

‫سنكتفي بتلخيص أوجه التصرف‪ %‬بأوراق‪ %‬القبض بأربع حاالت و هي األكثر استخداما‪:‬‬

‫االحتفاظ بالورقة و تحصيل قيمتها‪ %‬في تاريخ االستحقاق‪%‬‬ ‫ا‪-‬‬

‫ارسالها إلى البنك للتحصيل في تاريخ االستحقاق‬ ‫ب‪-‬‬
‫خصمها قبل تاريخ االستحقاق لدى أحد البنوك‬ ‫ج‪-‬‬
‫تظهيرها لشخص آخر‪.‬‬ ‫د‪-‬‬

‫أ‪ .‬االحتفاظ بالورقة و تحصيل قيمتها في تاريخ االستحقاق‪:‬‬

‫في هذه الحالة يواجه البائع إحدى الحاالت التالية‪:‬‬

‫‪ -‬القبض المباشر‪ :‬يتم عن طري ‪%%‬ق تق ‪%%‬دم الس ‪%%‬احب (المس ‪%%‬تفيد نفس ‪%%‬ه) إلى مدين ‪%%‬ه (المس ‪%%‬حوب علي ‪%%‬ه) ح ‪%%‬تى‬
‫يقبض ثمن الورقة مباشرة‪.‬‬

‫‪59‬‬
 ‫الزبون‪:‬‬
‫‪20000‬‬ ‫أوراق دفع‬ ‫‪403‬‬
‫‪20000‬‬ ‫بنوك‪.‬ح‪.‬ج‬ ‫‪512‬‬
‫(دفع قيمة الورقة التجارية)‬

‫المورد‪:‬‬
‫‪20000‬‬ ‫بنوك‪.‬ح‪.‬ج‬ ‫‪512‬‬
‫‪20000‬‬ ‫سندات في الحافظة‬ ‫‪4130‬‬
‫(تحصيل الورقة التجارية)‬

‫‪ -‬تجديد الورقة التجارية ( ‪:)Le Renouvellement‬‬

‫عندما يطلب المسحوب عليه تجدي‪%‬د ميع‪%‬اد االس‪%‬تحقاق أي تمدي‪%‬ده (‪ )Prolongation d’échéance‬فإن‪%%‬ه‬
‫يقبل أن تسحب عليه كمبيالة جديدة بالقيمة مع فوائد التأخير أو يحرر سند ألمر المستفيد‪.‬‬

‫مثال‪ :‬تمل‪%%‬ك مؤسس‪%%‬ة كمبيال‪%%‬ة بقيم‪%%‬ة ‪ 5000‬دج و عن‪%%‬د ميع‪%%‬اد االس‪%%‬تحقاق طلب الزب‪%%‬ون تمدي‪%%‬د أج‪%%‬ل التس‪%%‬ديد‬
‫(بعد شهرين) مقابل تحمل فوائد‪ %‬التأخير ‪ %5‬من القيمة االسمية للورقة‪.‬‬

‫‪5000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪5000‬‬ ‫سندات في الحافظة‬ ‫‪4130‬‬
‫(إلغاء الكمبيالة القديمة)‪%‬‬
‫‪5250‬‬ ‫سندات في الحافظة‬ ‫‪4130‬‬
‫‪5000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪250‬‬ ‫منتوجات أخرى للتسيير‬ ‫‪758‬‬

‫(سحب ورقة جديدة و تحميل مصاريف‬

‫التأخير)‬

‫‪ -‬حالة عدم الدفع (الرفض)‪:‬‬

‫عندما ال يدفع المسحوب عليه قيمة الكمبيالة عند تاريخ االستحقاق فإنه يتحتم على حاملها إثب‪%%‬ات‬
‫االمتن‪%%%‬اع عن ال‪%%%‬دفع ب‪%%%‬أجراء احتج‪%%%‬اج ل‪%%%‬دى المحكم‪%%%‬ة يس‪%%%‬مى ''بروتس ‪%%‬تو'' (‪ ،)Protet‬و تك ‪%%‬ون مص‪%%%‬اريف‪%‬‬
‫االحتجاج على عاتق المسحوب عليه‪.‬‬

‫‪60‬‬
‫مث))ال‪ :‬نفس المث‪%%‬ال م‪%%‬ع رفض الزب‪%%‬ون دف‪%%‬ع قيم‪%%‬ة الورق‪%%‬ة‪ ،‬و قي‪%%‬ام الب‪%%‬ائع بعم‪%%‬ل بروتس‪%%‬تو م‪%%‬ع دف‪%%‬ع ‪ 50‬دج‬
‫مصاريف التسجيل‪ ،‬و حملت الزبون باإلضافة إلى ذلك فوائد‪ %‬التأخير ‪ %5‬من القيمة االسمية للكمبيالة‪.‬‬

‫‪5000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪5000‬‬ ‫سندات في الحافظة‬ ‫‪4130‬‬
‫(إلغاء الورقة القديمة لرفض الزبون الدفع)‬
‫‪50‬‬ ‫أعباء مالية أخرى‬ ‫‪658‬‬
‫‪50‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫(سحب ورقة جديدة و تحميل مصاريف‬

‫‪5300‬‬ ‫‪4130‬‬
‫التأخير)‬
‫‪50‬‬ ‫‪668‬‬
‫سندات في الحافظة‬
‫‪250‬‬ ‫‪768‬‬
‫أعباء مالية أخرى‬
‫‪5000‬‬ ‫‪411‬‬
‫منتوجات مالية أخرى‬
‫زبائن‬

‫ب‪ .‬إرسال الورقة إلى البنك للتحصيل في تاريخ االستحقاق‪:‬‬

‫في ه‪%%‬ذه الحال‪%%‬ة يتق‪%%‬دم المس‪%%‬تفيد إلى البن‪%%‬ك ليحص‪%%‬ل قيم‪%%‬ة الورق‪%%‬ة نياب‪%%‬ة عن‪%%‬ه‪ ،‬و ب‪%%‬ذلك يتحم‪%%‬ل ع‪%%‬بئ‬
‫إضافي‪( %‬أعباء مالية) سوف تعمل على تخفيض قيمة الورقة (و هذا في تاريخ االستحقاق)‬

‫‪)1‬‬
‫‪X‬‬ ‫سندات مستحقة األداء‬ ‫‪4135‬‬
‫‪X‬‬ ‫أوراق قبض‬ ‫‪4130‬‬
‫(تقديم الورقة للبنك لتحصيلها)‬

‫‪ )2‬و بعد وصول إشعار‪ %‬البنك يالحظ قيمة السندات مستحقة األداء و عمولة و يرصد بالتالي الحساب‬
‫المؤقت ‪ 4135‬سندات مستحقة األداء حسب الشكل التالي‪:‬‬

‫‪X‬‬ ‫بنوك‪.‬ح‪.‬ج‬ ‫‪512‬‬

‫‪X‬‬ ‫أعباء مالية‬ ‫‪558‬‬
‫‪X‬‬ ‫سندات مستحقة األداء‬ ‫‪4135‬‬

‫جـ) خصم الورقة التجارية‪:‬‬

‫إذا احت‪%%‬اج حام‪%%‬ل الورق‪%%‬ة التجاري‪%%‬ة إلى س‪%%‬يولة نقدي‪%%‬ة قب‪%%‬ل ت‪%%‬اريخ االس‪%%‬تحقاق‪ ،‬فإن‪%%‬ه يق‪%%‬وم بمفاوض‪%%‬تها‪%‬‬
‫أي بيعه‪%%‬ا للبن‪%%‬ك‪ ،‬و في ه‪%%‬ذه الحال‪%%‬ة س‪%%‬وف‪ %‬يحس‪%%‬ب البن‪%%‬ك على المتق‪%%‬دم به‪%%‬ذه الورق‪%%‬ة مصاريف التحصيل و‬

‫‪61‬‬

‫القيمة الصافية = القيمة االسمية – مصاريف التحصيل‬

‫هي مكون ‪%% %‬ة من مع ‪%% %‬دل الخص ‪%% %‬م و العم ‪%% %‬والت المص ‪%% %‬رفية و الرس ‪%% %‬وم‪ ،‬ثم يح ‪%% %‬ول القيم ‪%% %‬ة الحالي ‪%% %‬ة للورق ‪%% %‬ة‬
‫المخصومة إلى الحساب البنكي لزبونه‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫مصاريف التحصيل = معدل الخصم‪ + 1‬العموالت‪ + 2‬الرسوم‬

‫* هن‪%%‬ا يتم اس‪%%‬تعمال حس‪%%‬اب م‪%%‬ؤقت‪ :‬عن‪%%‬دما ي‪%%‬ودع المس‪%%‬تفيد من الورق‪%%‬ة ورقت‪%%‬ه في البن‪%%‬ك‪ ،‬يمكن اس‪%%‬تعمال‬
‫‪ 4131‬س‪%% %‬ندات مخص‪%% %‬ومة غ‪%% %‬ير مس‪%% %‬تحقة األداء حيث يرص‪%% %‬د به‪%% %‬ا الحس‪%% %‬اب ‪( 413‬الزب‪%% %‬ائن و الس‪%% %‬ندات‬
‫المطلوب تحصيلها)‪.‬‬

‫(بكامل القيمة) ‪X‬‬

‫سندات مخصومة غير مستحقة‬ ‫‪4131‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪ 413‬األداء‬
‫أوراق قبض‬ ‫‪0‬‬
‫(تقديم الورقة للبنك لخصمها)‬
‫* و بع‪%% %‬د وص‪%% %‬ول‪ %‬إش‪%% %‬عار البن‪%% %‬ك يالح‪%% %‬ظ قيم‪%% %‬ة الس‪%% %‬ندات المخص‪%% %‬ومة غ‪%% %‬ير مس‪%% %‬تحقة األداء و مص‪%% %‬اريف‪%‬‬
‫تحصيلها‪( ،‬و يرصد‪ %‬بالتالي الحساب المؤقت ‪ )4131‬حسب الشكل التالي‪:‬‬

‫‪X‬‬ ‫بنوك‪.‬ح‪.‬ج‬ ‫‪512‬‬

‫‪X‬‬ ‫أعباء فوائد‬ ‫‪661‬‬
‫‪X‬‬ ‫خدمات مصرفية‬ ‫‪627‬‬
‫‪X‬‬ ‫مساهمات بنكية جارية‬ ‫‪519‬‬

‫(وصول إشعار البنك)‬

‫‪X‬‬ ‫مساهمات بنكية جارية‬ ‫‪519‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪4131‬‬
‫سندات مخصومة غير مستحقة األداء‬

‫د) التظهير( ‪:)Endossement‬‬

‫يستطيع‪ %‬حامل الورقة تظهيرها‪ %‬لشخص آخ‪%‬ر س‪%%‬دادا لدين‪%‬ه‪ ،‬حيث يس‪%%‬مح الق‪%‬انون التج‪%%‬اري بتظه‪%%‬ير‬
‫الورق‪%%‬ة التجاري‪%%‬ة أي تحوي‪%%‬ل ملكيته‪%%‬ا إلى مال‪%%‬ك جدي‪%%‬د‪ ،‬و ذل‪%%‬ك بالتن‪%%‬ازل‪ %‬عنه‪%%‬ا بالكتاب‪%%‬ة على ظه‪%%‬ر الورق‪%%‬ة‪:‬‬
‫ألمر‪( .....‬المالك أو المستفيد الجديد)‪....‬‬

‫مثال‪( :‬الخصم)‬

‫‪ -1‬معدل الخصم‪ :  ‬هو نسبة مئوية تشبه معدل الفائدة بطريقة عملية تتعلق بالمدة التي تفصل تاريخ االستحقاق بتاريخ تقديم الورقة‪.‬‬
‫‪ -2‬العموالت ‪ :‬تمثل أتعاب البنك اإلدارية كمصاريف التحصيل و مصاريف تسيير‪ 5‬الحسابات و أتعاب مختلفة أخرى‪ ،‬تسجل كلها في أعباء مالية‪.‬‬
‫‪ -3‬الرسوم‪ :  ‬هي قيمة الطوابع الضريبية المدفوعة لقبض قيمة الورقة و تسجل في ح‪.645/‬‬

‫‪62‬‬
‫أرس‪%% %‬لت مؤسس‪%% %‬ة خاص‪%% %‬ة بت‪%% %‬اريخ ‪ 02/02/2000‬كمبيال‪%% %‬ة قيمته‪%% %‬ا االس‪%% %‬مية ‪ 15000‬دج و ذل‪%% %‬ك‬
‫لخصمها‪ ،‬و بتاريخ ‪ 07/01/2000‬وصل إشعار من البنك يتضمن المعلومات التالية‪:‬‬

‫‪- 15000‬‬ ‫قيمة الكمبيالة‬

‫‪-‬‬ ‫‪300‬‬ ‫فوائد‪%2 %‬‬
‫‪ 20‬دج‬ ‫عموالت تحصيل‬
‫‪ 14680‬دج‬ ‫الصافي‪%‬‬

‫تكون القيود كما يلي‪:‬‬

‫‪15000‬‬ ‫مستحقة األداء‬ ‫سندات مخصومة غير‬

‫‪02/01/2000‬‬ ‫‪4131‬‬
‫‪15000‬‬ ‫أوراق قبض‬ ‫‪4130‬‬
‫(إرسال الكمبيالة إلى البنك)‬
‫‪14680‬‬ ‫‪07/01‬‬ ‫‪512‬‬
‫بنوك‪.‬ح‪.‬ج‬
‫‪20‬‬ ‫خدمات مصرفية‬ ‫‪627‬‬
‫‪300‬‬ ‫أعباء فوائد‬ ‫‪661‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪519‬‬
‫مساهمات بنكية جارية‬
‫‪15000‬‬ ‫مساهمات بنكية جارية‬ ‫‪419‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪4131‬‬
‫سندات مخصومة غير مستحقة األداء‬

‫مثال‪( :‬التظهير)‬
‫* في ‪ 02/09/2004‬اشترت مؤسسة صناعية مواد و لوازم‪ %‬من أحد الموردين حسب الفاتورة التالية‪:‬‬

‫‪ 7000‬دج‬ ‫ثمن الشراء (خارج الرسم)‬

‫‪+‬‬ ‫‪ 1330‬دج‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪%19‬‬
‫‪ 8330‬دج‬ ‫الصافي‪ %‬الدفع‬

‫* في ‪ 14/09/2004‬باعت المؤسسة منتجات تامة إلى أحد الزبائن حسب الفاتورة التالية‪:‬‬

‫‪ 12000‬دج‬ ‫سعر البيع (خارج الرسم)‬

‫‪+‬‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪ 2280%19‬دج‬
‫‪ 14280‬دج‬ ‫الصافي‪ %‬الدفع‬

‫‪63‬‬
 ‫و قد سجلت على زبونها كمبيالة بمبلغ ‪ 8330‬دج و أرسلتها للقبول‬
‫* في ‪ :15/09‬تعود الكمبيالة موقع عليها بالقبول و أيضا وصلها‪ %‬شيك من زبونها بباقي‪ %‬المبلغ‪.‬‬
‫* في ‪ 20/09‬ظهرت الكمبيالة إلى موردها سدادا لقيمة المواد و اللوازم‪%‬‬
‫المطلوب‪ :‬سجل العمليات السابقة في يومية كل من الساحب و المسحوب عليه و المظهر له‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫يومية الساحب‬
‫‪02/09/2004‬‬
‫‪7000‬‬ ‫مواد أولية و لوازم مخزنة‬ ‫‪381‬‬
‫‪1330‬‬ ‫رسم على القيمة مضافة قابلة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪8330‬‬ ‫موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫(شراء مواد و لوازم على الحساب بفاتورة رقم)‬
‫‪14680‬‬ ‫‪14/09‬‬ ‫‪411‬‬
‫الزبائن‬
‫‪12000‬‬ ‫‪701‬‬
‫المبيعات من المنتجات التامة‬
‫‪2280‬‬ ‫‪4457‬‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م المحصلة‬
‫(بيع منتجات تامة على الحساب)‬
‫‪8330‬‬ ‫‪15/09‬‬ ‫‪4130‬‬
‫أوراق قبض بالمحفظة‬
‫‪5950‬‬ ‫‪512‬‬
‫بنوك‪.‬ح‪.‬ج‬
‫‪14280‬‬ ‫‪411‬‬
‫زبائن‬
‫(سحب كمبيالة على الزبون مع دفع بشيك باقي المبلغ)‬
‫‪8330‬‬ ‫‪20/09‬‬ ‫‪401‬‬
‫‪8330‬‬ ‫موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪403‬‬

‫أوراق دفع‬
‫(تظهير الكمبيالة للمورد)‬

‫يومية المسحوب عليه‪:‬‬

‫‪14/09/2004‬‬
‫‪12000‬‬ ‫بضائع مخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪2280‬‬ ‫رسم‪.‬ق‪.‬م قابلة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪14280‬‬ ‫موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫(شراء بضاعة على الحساب)‬
‫‪15/09‬‬
‫‪14280‬‬ ‫موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪8330‬‬ ‫أوراق دفع‬ ‫‪403‬‬

‫‪64‬‬
‫‪5950‬‬ ‫بنوك‪.‬ح‪.‬ج‬ ‫‪512‬‬
‫(توقيع بالقبول على الكمبيالة و تحرير شيك‬
‫مصرفي للمورد)‬

‫يومية المظهر إليه‪:‬‬

‫‪02/09/2004‬‬
‫‪8330‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪7000‬‬ ‫المبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪1330‬‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م محصلة‬ ‫‪445‬‬
‫(بيع بضاعة على الحساب)‬ ‫‪7‬‬
‫‪8330‬‬ ‫أوراق قبض بالمحفظة‬ ‫‪4130‬‬
‫‪8330‬‬ ‫زبائن‬
‫(كمبيالة مظهرة إليه من المظهر)‬ ‫‪411‬‬

‫المعالجة المحاسبية للمردودات على المشتريات و المبيعات ( ‪:)Retours‬‬ ‫‪-XV‬‬

‫‪ )1‬أسباب المردودات‪:‬‬
‫وجد لها نقص‬ ‫‪‬‬
‫أو تلف‬ ‫‪‬‬
‫أو ظهر أنها مخالفة للمواصفات المتفق عليها‬ ‫‪‬‬
‫أو منهية الصالحية أو لسبب آخر‬ ‫‪‬‬

‫‪ )2‬التسجيل المحاسبي للمردودات‪:‬‬

‫يتم تسجيل عكسي للقيد األصلي المتعلق بعملة الشراء‬

‫مردودات المشتريات‬
‫مثال‪ :‬خالل السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية‪:‬‬
‫شراء بضاعة ب ـ ‪ 10000‬دج على الحساب‬ ‫‪-1‬‬
‫أرجعت بضاعة إلى المورد‪ %‬قيمتها ‪ 2000‬دج‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪65‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫(‪)1‬‬
‫‪10000‬‬ ‫مشتريات البضائع المخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪10000‬‬ ‫موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫(شراء بضاعة على الحساب)‬
‫‪10000‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪30‬‬
‫مخزونات بضائع‬
‫‪10000‬‬ ‫مشتريات البضاعة المخزنة‬ ‫‪380‬‬

‫(استالم البضاعة)‬
‫‪2000‬‬ ‫(‪)2‬‬ ‫‪380‬‬
‫مشتريات البضاعة المخزنة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪30‬‬
‫مخزونات البضائع‬
‫(إرجاع بضاعة)‬
‫‪2000‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪401‬‬
‫‪2000‬‬ ‫موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪380‬‬
‫مشتريات البضائع المخزنة‬
‫(مردودات مشتريات البضاعة)‬

‫مردودات المبيعات‪ :‬مردودات‪ %‬المبيعات تسجل بعكس قيود‪ %‬البيع‬

‫مثال‪ :‬زبون أرجع لمورده بضاعة لعدم مطابقتها للمواصفات‪.‬‬

‫‪ -1‬فاتورة البيع األصلية كانت كما يلي‪( :‬ثمن اإلخراج ‪ 8000‬دج)‬

‫‪ 10000‬دج‬ ‫منتجات تامة‬
‫‪+‬‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪ 1700%17‬دج‬
‫‪ 11700‬دج‬ ‫الصافي‪ %‬الدفع‬

‫‪ -2‬أرجع العميل نصف المنتجات المباعة له‪.‬‬

‫سجل العمليات أعاله في يومية المورد (البائع)‬

‫‪66‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫(‪)1‬‬
‫‪11700‬‬ ‫بنوك‪.‬ح‪.‬ج‬ ‫‪512‬‬
‫‪10000‬‬ ‫المبيعات من المنتجات المصنعة‬ ‫‪701‬‬
‫‪1700‬‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م محصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫(مبيعات بشيك)‬
‫‪8000‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪355‬‬
‫تغير المخزونات من المنتجات‬
‫‪8000‬‬ ‫المنتجات المصنعة‬ ‫‪724‬‬

‫(تسليم المبيعات)‬
‫‪4000‬‬ ‫(‪)2‬‬ ‫‪355‬‬
‫المنتجات المصنعة‬
‫‪4000‬‬ ‫‪724‬‬
‫تغير المخزونات من المنتجات‬
‫(إرجاع المنتجات التامة)‬
‫‪5000‬‬ ‫‪//‬‬
‫‪701‬‬
‫‪850‬‬ ‫المبيعات من المنتجات التامة‬
‫‪4457‬‬
‫‪5850‬‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م محصلة‬ ‫‪512‬‬
‫بنوك‪.‬ح‪.‬ج‬
‫(مردودات المبيعات)‬

‫التخفيضات التجارية‪:‬‬ ‫‪-XVI‬‬

‫‪ . 1‬تعريف‪:‬‬
‫تظه ‪%%‬ر ه ‪%%‬ذه التخفيض ‪%%‬ات العتب ‪%%‬ارات متعلق ‪%%‬ة بالسياس ‪%%‬ة التجاري ‪%%‬ة للمؤسس ‪%%‬ة عن ‪%%‬د الش ‪%%‬راء أو ال ‪%%‬بيع‬
‫والعتبارات متعلقة بحالة المخزون المادي‪.‬‬

‫‪ .2‬أقسام التخفيضات التجارية‪ :‬تنقسم إلى ثالثة أنواع هي‪:‬‬

‫أ‪ .‬الحسميات أو تخفيضات ( ‪:)Le rabais‬‬

‫‪67‬‬
‫يمنح ه‪%%‬ذا الن‪%%‬وع (أو يظه‪%%‬ر) في حال‪%%‬ة وج‪%%‬ود عيب أو عطب أو تل‪%%‬ف ج‪%%‬زئي أو كلي في الس‪%%‬لعة‪،‬‬
‫أو عدم مطابق‪%‬ة الش‪%‬روط المتف‪%‬ق عليه‪%‬ا مث‪%‬ل النوعي‪%‬ة‪ ،‬الكمي‪%‬ة‪ ،‬ت‪%‬أخر في التس‪%‬ليم أو االس‪%‬تالم‪ ،‬و يحس‪%‬م ه‪%‬ذا‬
‫التخفيض من أصل سعر البيع أو ثمن الشراء‪.‬‬

‫ب‪ .‬التنزيالت ( ‪:)La remise‬‬

‫يظهر مثل هذا النوع من التخفيضات التجارية في حالة بلوغ حجم الطلبية التي تم االتفاق عليه‪%%‬ا‬
‫بين الب ‪%%‬ائع و المش ‪%%‬تري‪ %‬مس ‪%%‬توى معين‪( ،‬ربم ‪%%‬ا مس ‪%%‬توى أك ‪%%‬بر من الح ‪%%‬د المتف ‪%%‬ق علي ‪%%‬ه)‪ ،‬أو ألهمي ‪%%‬ة الزب ‪%%‬ون‬
‫ونوعيته‪.‬‬
‫مثال‪ :‬تخفيض ب ـ ‪ %5‬لكل طلبية تفوق حد ‪ 1‬مليون وحدة نقدية‪.‬‬

‫ج‪ .‬المحسومات أو اإلرجاعات ( ‪:)La ristourne‬‬

‫يظهر هذا النوع في حالة بلوغ المبيعات خالل فترة معينة (شهري‪ ،‬سداسي أو س‪%‬نوي) لمس‪%‬توى‬
‫رقم‪ %‬أعم‪%% % %‬ال تم تحدي‪%% % %‬ده مس‪%% % %‬بقا‪ .‬و يتم منح ه‪%% % %‬ذا الن‪%% % %‬وع من التخفيض ك‪%% % %‬ذلك من أج‪%% % %‬ل كس‪%% % %‬ب الزب‪%% % %‬ون (‬
‫‪.)Fidéliser le client‬‬

‫مالحظات‪:‬‬
‫‪ -‬كل أنواع التخفيض‪%‬ات مهم‪%‬ا ك‪%%‬ان تس‪%%‬ميتها كم‪%%‬ا س‪%‬بق فهي تعت‪%‬بر‪ %‬تخفيض‪%‬ات تجاري‪%‬ة‪ ،‬و تختل‪%‬ف فق‪%‬ط في‬
‫التس‪%%‬مية باللغ‪%%‬ة األجنبي‪%%‬ة‪ .‬و تختل‪%%‬ف ك‪%%‬ذلك في س‪%%‬بب منح تخفيض معين‪ ،‬فمثال‪ )Rabais( :‬يتم منح‪%%‬ه في‬
‫حالة اكتشاف عيب في البضاعة‪.‬‬

‫‪ -‬التخفيض ‪%% %‬ات التجاري ‪%% %‬ة يمكن أن ت ‪%% %‬أتي ض ‪%% %‬من ف ‪%% %‬اتورة ح ‪%% %‬ق (الف ‪%% %‬اتورة األص ‪%% %‬لية) أو ت ‪%% %‬أتي في ف ‪%% %‬اتورة‬
‫استدراكية (أو فاتورة إنقاص) (‪.)Facture d’avoir‬‬

‫‪68‬‬
‫‪ -‬ال تس‪%%‬جل التخفيض‪%%‬ات التجاري‪%%‬ة محاس‪%%‬بيا عن‪%%‬دما تك‪%%‬ون ض‪%%‬من ف‪%%‬اتورة ح‪%%‬ق ( ‪ )Facture de d’oit‬أو‬
‫الف‪%%‬اتورة األص‪%‬لية (له‪%‬ا ت‪%‬اريخ مح‪%%‬دد و رقم مح‪%‬دد)‪ ،‬و تس‪%‬جل محاس‪%%‬بيا عن‪%%‬دما ت‪%‬أتي في ف‪%‬اتورة إنق‪%‬اص (أو‬
‫الفاتورة االستدراكية) و لها تاريخ خاص و رقم‪ %‬خاص‪.‬‬

‫‪ .3‬التخفيض المالي (‪:)L’escompte‬‬

‫و يطل‪%%‬ق علي‪%%‬ه ك‪%%‬ذلك الخص‪%%‬م النق‪%%‬دي أو تخفيض تعجي‪%%‬ل ال‪%%‬دفع (ال‪%%‬دفع المس‪%%‬بق) و س‪%%‬مي ب‪%%‬التخفيض‬
‫الم‪%%‬الي ألن‪%%‬ه غ‪%%‬ير مرتب‪%‬ط‪ %‬بأس‪%%‬باب تجاري‪%%‬ة متعلق‪%%‬ة بالبض‪%%‬اعة (أو المخ‪%%‬زون المع‪%%‬ني) مث‪%%‬ل‪ :‬العيب أو التل‪%%‬ف‬
‫إنما سمي ب‪%%‬التخفيض الم‪%‬الي ألن‪%%‬ه مرتب‪%%‬ط بت‪%%‬اريخ االس‪%‬تحقاق‪ %‬للمبل‪%‬غ الم‪%%‬الي ال‪%‬ذي ه‪%%‬و على ع‪%‬اتق المش‪%%‬تري‬
‫(الزبون)‪.‬‬

‫‪ -‬يمكن أن يتم تط‪%%%‬بيق‪ %‬ه‪%% %‬ذا التخفيض الم‪%%%‬الي في حال‪%%%‬ة التس‪%% %‬ديد الف‪%% %‬وري للمبل‪%% %‬غ أو تس‪%% %‬ديده قب‪%% %‬ل الموع‪%%%‬د‬
‫المتفق عليه‪.‬‬

‫عموما تمنح التخفيضات لعدة أسباب‪:‬‬

‫ارضاءا لغريزة المساومة لدى المشتري‪،‬‬ ‫‪‬‬

‫رغبة التاجر في تحديد سعر أعلى للبيع يمكن تخفيضه‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫رغبة التاجر في التخلص من بعض األصناف‪ %‬نظرا النتهاء موسمها‪%،‬‬ ‫‪‬‬
‫اعتبارات شخصية كمجاملة بعض الجهات بسبب صداقات أو مصالح معينة تربط التاجر بهم‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ .4‬التسجيل المحاسبي للتخفيضات التجارية‪:‬‬

‫عن ‪%% %‬دما يمنح الب ‪%% %‬ائع ع ‪%% %‬دة تخفيض ‪%% %‬ات م ‪%% %‬رة واح ‪%% %‬دة‪ ،‬يحس ‪%% %‬ب التخفيض األول على أس ‪%% %‬اس المبل ‪%% %‬غ‬
‫األص ‪%%‬لي‪ ،‬أم ‪%%‬ا التخفيض الث ‪%%‬اني فيحس ‪%%‬ب على أس ‪%%‬اس الب ‪%%‬اقي‪ %‬من األول أم ‪%%‬ا التخفيض الث ‪%%‬الث فيحس ‪%%‬ب‬
‫على أساس الباقي من الثاني ‪ ...‬و هكذا‪.‬‬
‫‪ 1.1‬اذا وردت التخفيضات التجارية ضمن فاتورة الشراء أو ال))بيع األص))لية فإنه))ا ال تس))جل محاس))بيا‪،‬‬
‫يسجل الصافي فقط كما يلي‪:‬‬
‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 16/02‬تم بيع بضاعة كلفتها ‪ 8000‬دج و تضمنت الفاتورة ‪:‬‬

‫‪69‬‬
 ‫‪00,000 21‬‬ ‫قي‪5‬مة الب‪5‬ضاعة‬
‫‪00,006‬‬ ‫ت‪5‬حفي‪5‬ض‬
‫‪00,004 11‬‬ ‫ص‪5‬افي‪ 5‬ت‪5‬جاري‪ 5‬أول‪5‬‬
‫‪00,822‬‬ ‫ت‪5‬ن‪5‬زي‪5‬ل‪%2 5‬‬
‫‪00,271 11‬‬ ‫ص‪5‬افي‪ 5‬ت‪5‬جاري‪ 5‬ث‪5‬ان‪5‬ي‪5‬‬
‫‪68,55‬‬ ‫محسومات‪%5 5‬‬
‫‪41,611 11‬‬ ‫الص‪5‬افي الت‪5‬جاري‪5‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬عند المورد‪:‬‬
‫‪/16/02‬ن‬
‫‪11116.1‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪41‬‬
‫‪11116.14‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬ ‫‪1‬‬
‫بيع بضاعة على الحساب بفاتورة رقم ‪..‬‬
‫‪//‬‬

‫ح‪ /‬مشتريات بضاعة مبيعة‬

‫‪8000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزون بضاعة ‪8000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪60‬‬

‫إخراج (تسليم) البضاعة المباعة إلى الزبون‬ ‫‪0‬‬

‫بصك خروج‬

‫و تس‪%%‬جل عملي‪%%‬ة ال‪%%‬بيع بش‪%%‬كل ع‪%%‬ادي بجع‪%%‬ل حس‪%%‬اب ح‪ 411-53-512/‬م‪%%‬دينا‪ ،‬و حس‪%%‬اب ح‪700/‬‬
‫ح‪ ،701/‬ح‪ ...702/‬دائنا‪ ،‬بالمبلغ الصافي بعد تخفيض قيمة التخفيضات التجارية‪ ،‬و حس‪%%‬اب ح‪4457/‬‬
‫بقيمة الرسم‪ %‬على القيمة المض‪%%‬افة المحص‪%%‬لة (عن طري‪%‬ق ض‪%‬رب المبل‪%‬غ الص‪%‬افي‪( %‬أو الص‪%‬افي‪ %‬التج‪%%‬اري ‪X‬‬
‫معدل الرسم على القيمة المضافة دائنا)‪.‬‬

‫ب‪ .‬عند الزبون (أو المشتري)‪:‬‬

‫‪70‬‬
‫التخفيضات التجارية ال‪%‬تي وردت ض‪%‬من الف‪%‬اتورة األص‪%‬لية ال تس‪%‬جل محاس‪%‬بيا عن‪%‬د الزب‪%‬ون‪ ،‬حيث‬
‫نسجل عملية الشراء بشكل عادي‪ ،‬نجعل ح‪( 38/‬حساب المشتريات) مدينا بالمبلغ الصافي التج‪%%‬اري‪ %‬بع‪%%‬د‬
‫خص‪%%‬م مبل‪%%‬غ التخفيض‪%%‬ات التجاري‪%%‬ة من المبل‪%%‬غ اإلجم‪%%‬الي‪ .‬و حس‪%%‬اب ح‪ 4456/‬م‪%%‬دينا بض‪%%‬رب قيم‪%%‬ة الص‪%%‬افي‪%‬‬
‫التجاري‪ x %‬معدل الرسم على القيمة المضافة‪ ،‬و جعل ح‪ ،401/‬ح‪ ،512/‬ح‪ 53/‬دائنا‪.‬‬

‫مثال تطبيقي‪:‬‬
‫قب‪%%‬ل التط‪%%‬رق‪ %‬إلى المث‪%%‬ال التط‪%%‬بيقي نش‪%%‬رح كيفي‪%%‬ة التس‪%%‬جيل المحاس‪%%‬بي (لخص‪%%‬م تعجي‪%%‬ل ال‪%%‬دفع)عن‪%%‬د الم‪%%‬ورد و‬
‫عن ‪%%‬د الزب ‪%%‬ون في حال ‪%%‬ة ورود التخفيض ‪%%‬ات التجاري ‪%%‬ة في ف ‪%%‬اتورة اإلنق ‪%%‬اص (أي ت ‪%%‬أتي التخفيض ‪%%‬ات بت ‪%%‬اريخ‬
‫مغاير لتاريخ الفاتورة األولى)‪.‬‬

‫‪ .5‬عندما تأتي التخفيضات التجارية بعد تاريخ فاتورة الحق (فاتورة االنقاص)‪.‬‬

‫أ‪ .‬عند المورد (البائع)‪:‬‬

‫بعض المراجع يطلق عليها اسم الفاتورة االستدراكية أو الفاتورة المستقلة‪.‬‬
‫نجع‪%%‬ل ح‪ 709/‬التخفيض‪%%‬ات و الت‪%%‬نزيالت و المحس‪%%‬ومات‪ %‬الممنوح‪%%‬ة م‪%%‬دينا‪ .‬و ي‪%%‬ؤدي ه‪%%‬ذا التس‪%%‬جيل‬
‫إلى تخفيض رصيد‪ %‬ح‪ 70/‬المبيعات من البضائع أو المنتجات‪.‬‬
‫ب‪ .‬عند الزبون (المشتري)‪:‬‬
‫نجعل ح‪ 609/‬التخفيضات و التنزيالت و المحسومات‪ %‬المتحصل عليها من المشتريات دائنا‪.‬‬
‫و هذا التسجيل يؤدي إلى تخفيض رصيد ح‪ 60/‬تكلفة المشتريات المستهلكة‪.‬‬

‫مثال تطبيقي‪:‬‬
‫بتاريخ ‪ /05/06‬قام المورد (س) بتحرير‪ %‬فاتورة حق رقم ‪ 087‬تتضمن (للزبون (ص))‪:‬‬
‫مبلغ البضاعة‪ 15.000 :‬دج‬ ‫‪‬‬
‫تخفيض تجاري (‪5% (750) :)Remise‬‬ ‫‪‬‬
‫صافي‪ %‬تجاري‪14250 :‬‬
‫رسم على القيمة المضافة ‪2422.5 %17‬‬
‫صافي‪ %‬الدفع أو التحصيل‪ 16.672.5 :‬دج‬

‫‪71‬‬
‫و بت‪%% % %‬اريخ‪ 08/06‬نف‪%% % %‬ترض أن الم‪%% % %‬ورد (س) أرس‪%% % %‬ل إلى الزب‪%% % %‬ون (ص) ف‪%% % %‬اتورة خص‪%% % %‬م أو إنق‪%% % %‬اص أو‬
‫اس‪%%‬تدراكية أو مس‪%%‬تقلة‪ ،‬تتض‪%%‬من ‪ %6‬كتخفيض تج‪%%‬اري‪ )Rabais( %‬ثم ف‪%%‬اتورة اإلنق‪%%‬اص‪ 012 :‬من المبل‪%%‬غ‬
‫الصافي‪ %‬التجاري الموجد في الفاتورة األصلية‪.‬‬

‫المطل))وب‪ :‬س‪%%‬جل العملي‪%%‬ات الس‪%%‬ابقة في (عن‪%%‬د) الم‪%%‬ورد (س) و الزب‪%%‬ون (ص)؟ م‪%%‬ع العلم أن التس‪%%‬ديد على‬
‫الحساب‪ ،‬و تم تسليم البضاعة في نفس اليوم (أي يوم الشراء)‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬عند المورد (س) أو البائع‪:‬‬
‫‪/05/06‬ن‬
‫‪16.672.50‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪14.250‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪2422.5‬‬ ‫ح‪ /‬رسم على ق‪.‬م‪ .‬المحصل‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع بضاعة على الحساب بفاتورة رقم ‪087‬‬
‫‪//‬‬
‫‪12.500‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات بضاعة مبيعة‬ ‫‪600‬‬
‫‪12.500‬‬ ‫ح‪ /‬مخزون بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫إخراج (تسليم) البضاعة المباعة إلى الزبون بصك‬

‫خروج‪/‬ن‬
‫‪08/06‬‬
‫‪855‬‬ ‫‪709‬‬
‫‪145.35‬‬ ‫‪4457‬‬
‫ح‪ /‬التخفيضات و التنزيالت و المحسومات الممنوحة‬
‫‪1000.35‬‬ ‫‪411‬‬
‫ح‪ /‬رسم على القيمة المضافة المحصل‬
‫ح‪ /‬الزبائن‬
‫تسجيل قيمة التخفيض التجاري بفاتورة رقم ‪ 012‬بتاريخ‬
‫‪/08/06‬ن‬

‫‪72‬‬
 ‫مالحظات‪:‬‬
‫‪ -1‬قي ‪%% %‬د اإلخ ‪%% %‬راج تم تس ‪%% %‬جيله في المحاض ‪%% %‬ر يجب إض ‪%% %‬افة معلوم ‪%% %‬ة‪ ،‬تكلف ‪%% %‬ة ش ‪%% %‬راء البض ‪%% %‬اعة المباع ‪%% %‬ة=‬
‫‪125.00‬دج‪.‬‬
‫‪ -2‬نالح‪%%‬ظ في القي‪%%‬د األول (‪/05/06‬ن) ع‪%%‬دم ظه‪%%‬ور مبل‪%%‬غ (‪ ،)750‬التخفيض التج‪%%‬اري مس‪%%‬جل محاس‪%%‬بيا‬
‫ألنه حسب ن‪.‬م‪.‬م ال يسجل عندما يظهر ضمن فاتورة حق‪.‬‬
‫‪ -3‬نالح ‪%% %‬ظ في القي ‪%% %‬د األخ ‪%% %‬ير تم تس ‪%% %‬جيل قيم ‪%% %‬ة التخفيض التج ‪%% %‬اري‪ %‬بمبل ‪%% %‬غ ‪ 855‬ألن ‪%% %‬ه ج ‪%% %‬اء في ف ‪%% %‬اتورة‬
‫استدراكية بتاريخ ‪.08/06‬‬
‫‪ -4‬بسبب ظهور تخفيض تجاري في فاتورة مس‪%‬تقلة بت‪%%‬اريخ ‪ 08/06‬نالح‪%%‬ظ انخف‪%‬اض الص‪%‬افي‪ %‬التج‪%%‬اري‬
‫الذي سوف‪ %‬يتحصل عليه المورد‪ ،‬و بالتالي سوف ينخفض كذلك مبل‪%‬غ الرس‪%%‬م على القيم‪%‬ة المض‪%‬افة ال‪%‬ذي‬
‫س ‪%% %‬وف‪ %‬يتحص ‪%% %‬ل علي ‪%% %‬ه الم ‪%% %‬ورد‪ ،‬من ‪2.422.50‬دج إلى ‪2.277.15‬دج الف ‪%% %‬ارق من المبل ‪%% %‬غ يس ‪%% %‬جل في‬
‫الجانب المدين لحساب ح‪145.35 = 2.277.15 – 2.422.50( 4457/‬دج)‬
‫‪ -5‬تاريخ فاتورة االنقاص ‪ ....‬في التسجيل المحاسبي‪/08/06( %‬ن)‬
‫‪HT = 15.000‬‬
‫‪R (1) )5%( = 750‬‬
‫‪14.250‬‬
‫‪R(2) )6%( = 855‬‬
‫‪13.395‬‬
‫‪* TVA7% 2.277.15‬‬
‫**‬
‫‪ Total à Payer 15.672.15‬دج‬
‫‪ -‬توضيح‪:‬‬
‫‪4457‬‬ ‫ح‪/‬‬
‫(‪← *2.277.15 )4457‬‬
‫‪/05/06( ← 2.422.50‬ن)‬
‫(‪/08/06‬ن) → ‪145.35‬‬
‫ر‪.‬د = ‪2.244.15‬دج‬
‫‪2422.50‬‬ ‫‪2422.50‬‬

‫‪411‬‬ ‫ح‪/‬‬
‫(‪← *15.672.15* )411‬‬
‫‪/08/06( ← 1000.35‬ن)‬
‫ر‪.‬م = ‪ 15.672.15‬دج‬ ‫(‪/05/06‬ن) → ‪16.672.50‬‬

‫‪73‬‬
 ‫‪16.672.50‬‬ ‫‪16.672.50‬‬

‫‪ -2‬عند الزبون (المشتري)‪:‬‬

‫‪/05/06‬ن‬
‫‪14250‬‬ ‫ح‪ /‬بضائع مخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪2422.50‬‬ ‫ح‪ /‬رسم على القيمة المضافة قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪16672.50‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫شراء بضاعة على الحساب بفاتورة رقم ‪087‬‬
‫‪//‬‬
‫ح‪ /‬مخزون بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪12.500‬‬ ‫‪380‬‬
‫ح‪ /‬بضائع مخزنة‬
‫استالم البضاعة المشترات بوصل دخول رقم‪...‬‬
‫‪/08/06‬ن‬
‫‪1000.35‬‬ ‫‪401‬‬
‫ح‪ /‬موردو المخزونات و الخدمات‬
‫‪145.35‬‬ ‫‪4456‬‬
‫ح‪ /‬رسم على ق‪.‬م قابل لالسترجاع‬
‫‪855‬‬ ‫‪609‬‬
‫ح‪ /‬التخفيضات و التنزيالت و م‪.‬‬
‫المتحصل عليها من المشتريات‬
‫تسجيل قيمة التخفيض التجاري بفاتورة رقم ‪012‬‬

‫مالحظات‪ :‬نفس المالحظات (‪ )5 ،4 ،3 ،2 ،1‬ح‪ ،609 /‬ح‪.4456 /‬‬

‫توضيح‪:‬‬
‫‪401‬‬ ‫ح‪/‬‬

‫‪)05/06( 16672.50‬‬
‫(‪1000.35 )08/06‬‬
‫ر‪.‬د = ‪ 15672.15‬دج‬

‫‪16.672.50‬‬ ‫‪16.672.50‬‬ ‫ح‪4456 /‬‬

‫‪)4456‬‬
‫دج( (‪)08/06‬‬ ‫*‪2277.15‬‬
‫‪145.35‬‬
‫ر‪.‬م‪2277.15 = ,‬‬ ‫‪2422.50 )05/06‬‬
‫**‪ 15672.15‬دج (‪)401‬‬

‫‪ . 6‬التسجيل المحاسبي للتخفيضات ذات الطابع المالي (خصم تعجيل الدفع ‪) L’escompte‬‬
‫محاسبيا‪ %‬يسجل ه‪%%‬ذا التخفيض الم‪%‬الي س‪%%‬واءا ج‪%‬اء ض‪%‬من ف‪%‬اتورة الح‪%%‬ق ( ‪ )Facture de doit‬أو‬
‫فاتورة االنقاص ( ‪)Facture d’avoir‬‬
‫حيث نسجل مايلي‪:‬‬

‫‪74‬‬
 ‫أ‪ -‬عند الزبون (المشتري)‪:‬‬
‫يعت‪%%‬بر الخص‪%%‬م الم‪%%‬الي بالنس‪%%‬بة للزب‪%%‬ون إي‪%%‬رادا‪ ،‬و يس‪%%‬جل في حس‪%%‬اب ح‪ ،768 /‬المنتوج‪%%‬ات المالي‪%%‬ة‬
‫األخرى في الجانب الدائن‪.‬‬
‫ب‪ -‬عند المورد (البائع)‪:‬‬
‫أم‪%%‬ا بالنس‪%%‬بة للب‪%%‬ائع فخص‪%%‬م تعجي‪%%‬ل ال‪%%‬دفع (التخفيض الم‪%%‬الي) يعت‪%%‬بر تكلف‪%%‬ة‪ ،‬و تس‪%%‬جل في حس‪%%‬اب ح‪/‬‬
‫‪ ،668‬األعباء المالية األخرى مدينا‪.‬‬

‫مثال تطبيقي‪:‬‬
‫بتاريخ ‪/10/09‬ن قام المورد‪( %‬محمد) بإرسال فاتورة رقم (‪ )0147‬للزبون (أحمد) تتضمن ما يلي‪:‬‬
‫بضاعة‪30.000 :‬‬ ‫‪‬‬
‫تخفيض تجاري (‪1500 :)%5‬‬ ‫‪‬‬
‫صافي‪ %‬تجاري‪28500 :‬‬ ‫‪‬‬
‫تخفيض تجاري (‪2850 :)%10‬‬ ‫‪‬‬
‫صافي‪ %‬تجاري‪25650 :‬‬ ‫‪‬‬
‫الخصم المالي (‪256.50 :)%1‬‬ ‫‪‬‬
‫صافي‪ %‬مالي‪ 25393.50 :‬دج‬ ‫‪‬‬
‫‪TVA 17%: 4316.90‬‬ ‫‪‬‬
‫صافي الدفع (التحصيل) = ‪ 29710.40‬دج التسديد في ‪18/09‬‬

‫المطلوب‪ :‬سجل العملية السابقة عند المورد (محمد) ز الزبون (أحمد)‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬عند الزبون (أحمد)‬
‫‪/10/09‬ن‬
‫‪25650‬‬ ‫ح‪ /‬بضائع مخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪4316.90‬‬ ‫ح‪ /‬رسم على القيمة المضافة قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪29710.40‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪256.50‬‬ ‫ح‪ /‬منتوجات مالية أخرى‬ ‫‪768‬‬
‫شراء بضاعة على الحساب بفاتورة رقم ‪0147‬‬
‫‪//‬‬
‫‪25650‬‬ ‫ح‪ /‬مخزون بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪75‬‬
 ‫‪25650‬‬ ‫ح‪ /‬بضائع مخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫ادخال البضاعة المشتراة إلى المؤسسة بوصل دخول‬
‫رقم‪/..‬ن‬
‫‪18/09‬‬
‫‪29710.40‬‬ ‫‪401‬‬
‫‪29710.40‬‬ ‫‪ 512‬ح‪ /‬موردو المخزونات و الخدمات‬
‫ح‪ /‬البنوك حسابات جارية‬
‫تسديد‪ %‬ديون موردو المخزونات بصك بنكي رقم ‪012‬‬

‫مالحظ ))ة‪ :‬بالنس‪%% %‬بة القي‪%% %‬د األخ‪%% %‬ير (‪/18/09‬ن) نف‪%% %‬ترض أن‪%% %‬ه تم االتف‪%% %‬اق مس‪%% %‬بقا على أن يتم التس‪%% %‬ديد في (‬
‫‪/18/09‬ن) و اإلشارة إلى ه‪%%‬ذا الت‪%%‬اريخ في آخ‪%%‬ر الف‪%%‬اتورة (أي ب‪%%‬دون اش‪%‬تراط‪ %‬بحال‪%‬ة اس‪%‬تثنائية كم‪%‬ا س‪%%‬نرى‬
‫فيما بعد) ( و هذا هو معنى ورود‪ %‬الخصم المالي خارج الفاتورة األصلية)‪.‬‬

‫‪/10/09‬ن‬ ‫‪ -2‬عند المورد (محمد)‪:‬‬

‫‪29710.40‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪256.50‬‬ ‫ح‪ /‬األعباء المالية األخرى‬ ‫‪668‬‬
‫‪256.50‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪4316.90‬‬ ‫ح‪ /‬رسم على ق‪.‬م‪ .‬المحصل‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع بضاعة على الحساب بفاتورة رقم ‪0147‬‬
‫‪//‬‬
‫‪256.50‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات البضاعة المبيعة‬ ‫‪600‬‬
‫‪26550‬‬ ‫‪30‬‬
‫ح‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫إخراج البضاعة المباعة من المخزن بوصل خروج‬
‫‪/18/09‬ن‬
‫‪29710.40‬‬ ‫‪512‬‬
‫ح‪ /‬البنوك حسابات جارية‬
‫‪411‬‬
‫ح‪ /‬الزبائن‬
‫‪29710.40‬‬
‫تحصيل حقوق الزبائن بصك بنكي بتاريخ ‪/18/09‬ن‬

‫مالحظة‪:‬‬

‫‪76‬‬
‫‪ -1‬تم تسجيل الخصم المالي (‪ )768-668‬في ‪/10/09‬ن ألنه أدرج في الف‪%%‬اتورة األص‪%‬لية و طب‪%‬ق ألن‬
‫الزب ‪%% %‬ون قب ‪%% %‬ل ب ‪%% %‬اقتراح‪ %‬التس ‪%% %‬ديد في وقت أق ‪%% %‬رب يناس ‪%% %‬ب الم ‪%% %‬ورد‪ %‬و ه ‪%% %‬و ‪ ،18/09‬و فعال تم التس ‪%% %‬ديد في‬
‫‪ 18/09‬بصك بنكي‪ ،‬و تم تسجيل القيد األخير كما تالحظون في (‪/18/09‬ن)‪.‬‬
‫‪ -2‬نالحظ عدم تس‪%‬جيل محاس‪%%‬بيا التخفيض‪%‬ات التجاري‪%%‬ة (‪ )%10 %،%5‬ال في القي‪%‬د األول (‪ )15/09‬و ال‬
‫في القيد األخير (‪ )18/09‬ألن ورودها في ضمن فاتورة الحق ال يتم تسجيلها محاسبيا حسب (ح‪.‬م‪.‬م)‪.‬‬

‫مثال ‪:2‬‬
‫نفترض الفاتورة التالية للمثال السابق‬
‫في ‪ 15/09‬أرسل المورد‪( %‬محمد) فاتورة رقم ‪ 0147‬للزبون (أحمد) تتضمن ما يلي‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪/15/09‬ن‬
‫المورد (محمد)‬
‫إلى الزبون (أحمد)‬
‫فاتورة رقم‪0147 :‬‬
‫بضاعة‪30.000 :‬‬ ‫‪‬‬
‫تخفيض تجاري (‪1500 :)%5‬‬ ‫‪‬‬
‫‪28.500‬‬ ‫صافي تجاري‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫تخفيض تجاري ( ‪2850 :)%10‬‬ ‫‪‬‬
‫‪25650‬‬ ‫صافي تجاري‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫رقم على ق‪.‬م ‪4360.50 :%17‬‬ ‫‪‬‬
‫صافي الدفع‪ 30.010.50 :‬دج‬ ‫‪‬‬
‫(أو تحصيل) بتاريخ‪/15/10 :‬ن بصك بنكي‬
‫يوجد (أو يستفيد الزبون) من خصم مالي (‪ )ESP‬ب ـ = ‪ %1‬إذا سدد ما عليه قبل مرور ‪ 15‬يوم (خالل ‪ 15‬يوم)‬

‫بتاريخ ‪/18/09‬ن حرر الزبون (أحمد) االستفادة من الخصم المالي الذي منح‪%%‬ه الم‪%%‬ورد (محم‪%%‬د)‬ ‫‪‬‬
‫وأرسل الزبون شيك رقم ‪ 000932‬للمورد بتاريخ ‪ 18/09‬للتسديد‪.‬‬

‫‪77‬‬
 ‫المطلوب‪ :‬سجل العملية السابقة عند المورد و عند الزبون‪.‬‬

‫‪ -1‬عند الزبون (أحمد)‬

‫‪/15/09‬ن‬
‫‪25650‬‬ ‫ح‪ /‬بضائع مخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪4360.50‬‬ ‫ح‪ /‬رسم على القيمة المضافة قابل لالسترجاع‬ ‫‪445‬‬
‫‪30.010.50‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬ ‫‪6‬‬
‫شراء بضاعة على الحساب بفاتورة رقم ‪0147‬‬
‫‪//‬‬
‫‪25650‬‬ ‫ح‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫‪25650‬‬ ‫‪380‬‬ ‫‪30‬‬
‫ح‪ /‬بضائع مخزنة‬
‫استالم البضاعة المشتراة بوصل دخول رقم‪..‬‬
‫‪30.010.5‬‬ ‫‪/18/09‬ن‬
‫‪0‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات و الخدمات‬
‫‪29710.40‬‬ ‫‪512‬‬ ‫‪401‬‬
‫ح‪ /‬البنوك حسابات جارية‬
‫‪256.50‬‬ ‫‪768‬‬
‫ح‪ /‬المنتوجات المالية األخرى‬
‫‪43.60‬‬ ‫‪4456‬‬
‫ح‪/‬رسم على ق‪.‬م قابل لالسترجاع‬
‫تسديد ديون موردو المخزونات بعد خصم التخفيض‬
‫المالي بصك بنكي رقم ‪ 000932‬بتاريخ ‪/18/09‬ن‬

‫حس‪%%‬اب المبل‪%%‬غ ال‪%%‬واجب تس‪%%‬ديده من ط‪%%‬رف الزب‪%%‬ون (أحم‪%%‬د) للم‪%%‬ورد‪( %‬محم‪%%‬د) بص‪%%‬ك بنكي بت‪%%‬اريخ‬ ‫‪‬‬
‫‪/18/09‬ن‬
‫صافي‪ %‬تجاري‪25650 :‬‬ ‫‪‬‬
‫خصم مالي(‪256.50 :)%1‬‬ ‫‪‬‬
‫صافي‪ %‬مالي‪ 25393.50 :‬دج‬ ‫‪‬‬
‫‪ 17%TVA : 4316.90‬دج‬ ‫‪‬‬
‫صافي‪ %‬الدفع (أو تحصيل)‪ 29710.40 :‬دج‬

‫مالحظات‪ :‬الزب‪%%‬ون بع‪%%‬دما ك‪%%‬ان س‪%%‬وف يس‪%%‬دد مبل‪%%‬غ ‪ 30.010.50‬دج‪ ،‬و بع‪%%‬د حص‪%%‬وله على الخص‪%%‬م الم‪%%‬الي‬
‫سوف‪ %‬يدفع فقط مبلغ ‪ 29710.40‬دج‪ ،‬أي كسب الفرق بين المبلغين و هو‪:‬‬
‫‪30.010.50‬‬
‫‪-‬‬ ‫استرجاع ‪ TVA‬ب ـ = ‪ 43.60‬دج‬ ‫‪‬‬
‫‪29710.40‬‬
‫االستفادة من خصم بـ= ‪ 256.50‬دج‬ ‫‪‬‬
‫‪ 300.10‬دج‬

‫‪78‬‬
 ‫‪ -2‬عدم تسجيل التخفيضات التجارية محاسبيا (‪ %5‬و ‪ )%10‬ألنها وردت ضمن الفاتورة األصلية‪.‬‬
‫‪ -3‬نالح‪%‬ظ ع‪%‬دم تس‪%‬جيل الخص‪%%‬م الم‪%%‬الي (‪ )%1‬في ت‪%‬اريخ (‪ )15/09‬ألن‪%‬ه لم يتحق‪%%‬ق في ذل‪%%‬ك الت‪%‬اريخ إنم‪%‬ا‬
‫حدث في ‪.18/09‬‬

‫‪ -2‬عند المورد (محمد)‪:‬‬

‫‪/15/09‬ن‬
‫‪30.010.5‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪256.50‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪4360.50‬‬ ‫ح‪ /‬رسم على ق‪.‬م‪ .‬المحصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع بضاعة على الحساب بفاتورة رقم ‪0147‬‬
‫‪//‬‬
‫ح‪ /‬مشتريات البضاعة المبيعة‬ ‫‪600‬‬

‫ح‪ /‬مخزون بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫إخراج البضاعة المباعة من المخزن بوصل خروج‬

‫‪/18/09‬ن‬
‫‪512‬‬
‫ح‪ /‬البنوك حسابات جارية‬
‫‪29710.40‬‬ ‫‪668‬‬
‫ح‪ /‬األعباء المالية األخرى‬
‫‪256.50‬‬ ‫‪445‬‬
‫ح‪ /‬رسم على القيمة المضافة المحصلة‬
‫‪30.010.50‬‬ ‫‪43.60‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪7‬‬
‫ح‪ /‬الزبائن‬
‫تسوية حقوق الزبائن بصك بنكي رقم ‪000932‬‬
‫بتاريخ ‪/18/09‬ن‬

‫مالحظات‪:‬‬
‫‪ -1‬المورد كان قبل أن يمنح خصم تعجيل الدفع سوف يحصل على‪ 30.010.50 :‬دج‪ ،‬لكن بعد منحه‬
‫الخصم المالي بتاريخ (‪ )18/09‬سوف يتحصل فقط على مبلغ‪ 29710.40 :‬دج‬
‫‪ -2‬نالح‪%%‬ظ ع‪%%‬دم تس‪%%‬جيل محاس‪%%‬بيا التخفيض‪%%‬ات التجاري‪%%‬ة بت‪%%‬اريخ (‪ %5( %)15/09‬و ‪ )%10‬ألنه‪%%‬ا وردت‬
‫ضمن الفاتورة األصلية‪.‬‬
‫‪ -3‬نالح‪%% % %‬ظ ع‪%% % %‬دم تس‪%% % %‬جيل الخص‪%% % %‬م الم‪%% % %‬الي (‪ )%1‬بت‪%% % %‬اريخ ‪ 15/09‬إال بع‪%% % %‬د تحقق‪%% % %‬ه و حدوث‪%% % %‬ه بت‪%% % %‬اريخ‬
‫‪/18/09‬ن‪.‬‬
‫‪ -4‬إذا حسب المثال(‪ )1‬و (‪ )2‬نقول أن الخصم المالي يسجل سواء جاء في ف‪%%‬اتورة الح‪%%‬ق بت‪%%‬اريخ معين‬
‫أو جاء بعد فاتورة الحق بتاريخ آخر معين كذلك‪ ،‬و ليس العكس صحيح بالنسبة للتخفيضات التجارية‪.‬‬
‫‪ -5‬توجد نقطة مهمة تتعلق بتمرين حول الخصم المالي موجود في دروس الفرنسية (‪ )6-2‬ص‪.09‬‬

‫‪79‬‬
 ‫الغالفات (‪:)Les emballages‬‬ ‫‪-XVII‬‬
‫‪ .1‬تعريف‪ :‬تعت‪%%‬بر الغالف‪%%‬ات التجاري‪%%‬ة تل‪%%‬ك الم‪%%‬واد المتجه‪%%‬ة أساس‪%%‬ا الحت‪%%‬واء المخزون‪%%‬ات بش‪%%‬كل ع‪%%‬ام س‪%%‬واء‬
‫ك‪%%‬انت بض‪%%‬ائع أو المنتج‪%%‬ات المباع‪%%‬ة للعمالء‪ ،‬و الغ‪%%‬رض منه‪%%‬ا المحافظ‪%%‬ة على تل‪%%‬ك الس‪%%‬لع‪ ،‬و ك‪%%‬ذا س‪%%‬هولة‬
‫تسليمها للزبائن لتجنب عطبها أو تلفها‪ ،‬مثل‪ :‬الزجاجات‪ ،‬غالفات المصبرات‪ ،‬أوراق التغليف‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫(أكياس‪ ،‬صناديق‪ /‬علب‪ /‬قارورات‪)...‬‬

‫أقسام الغالفات‪ :‬تنقسم الغالفات التجارية إلى قسمين‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫غالفات تالفة (مستهلكة‪/‬غالفات تجارية)‬ ‫‪-‬‬
‫غالفات متداولة (غالفات قابلة لالسترجاع)‬ ‫‪-‬‬

‫أ‪ -‬غالفات تالفة‪:‬‬

‫تعت‪%%‬بر الغالف‪%%‬ات التالف‪%%‬ة تل‪%%‬ك الغالف‪%%‬ات ال‪%%‬تي تب‪%%‬اع م‪%%‬ع البض‪%%‬ائع أو المنتج‪%%‬ات إلى الزب‪%%‬ائن بني‪%%‬ة ع‪%%‬دم‬
‫االس ‪%%‬ترجاع‪ ،‬بحيث يك ‪%%‬ون س‪%%‬عر الس ‪%%‬لعة المباع‪%%‬ة يمث‪%%‬ل في نفس ال‪%%‬وقت س ‪%%‬عرها اإلجم ‪%%‬الي المغل ‪%%‬ف‪ ،‬مث‪%%‬ل‪:‬‬
‫الغالفات البالستيكية و القارورات‪ %‬البالستيكية‪ ...‬إلخ‪.‬‬

‫عند الشراء‪( :‬كمية من األغلفة الستعمالها في التغليف)‬

‫‪XX‬‬ ‫تموينات أخرى مخزنة‬ ‫‪382‬‬

‫‪XX‬‬ ‫‪ TVA‬قابلة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪XX‬‬ ‫مورد ‪ /‬نقديات‬ ‫‪401/512/5‬‬
‫(تسليم الفاتورة و التسديد)‪%‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪XX‬‬ ‫غالفات‬ ‫‪326‬‬

‫‪XX‬‬
‫تموينات أخرى مخزنة‬
‫‪382‬‬

‫عند االستعمال‪:‬‬

‫‪XX‬‬ ‫تموينات أخرى مستهلكة‬ ‫‪602‬‬

‫‪XX‬‬ ‫تغليفات‬ ‫‪326‬‬
‫(خروج التغليفات لالستعمال)‬

‫‪80‬‬
‫مثال‪:‬اشترت مؤسسة على الحساب بضاعة بقيمة ‪ 1600‬دج مصحوبة بأغلفة مستهلكة بقيمة ‪ 200‬دج‪.‬‬

‫يسجل قيد العملية كما يلي‪:‬‬

‫‪1800‬‬ ‫مشتريات بضائع مخزنة‬ ‫‪380‬‬

‫‪1800‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫(شراء بضاعة على الحساب)‬
‫‪1800‬‬ ‫مخزونات بضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪1800‬‬ ‫مشتريات بضائع مخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫(خروج التغليفات لالستعمال)‬

‫ب‪ -‬الغالفات المتداولة (القابلة لالسترجاع)‪:‬‬

‫تعتبر الغالفات المتداولة تلك الغالفات التي تبقى ملكا للمؤسسة أو في حيازتها‪ .‬هذه الصفة فهي‬
‫عب‪%%‬ارة عن تثبيت))ات خاص‪%%‬ة بالمؤسس‪%%‬ة و تس‪%%‬جل ض‪%%‬من حس‪%%‬ابات ح‪ 218/‬تثبيت))ات عيني))ة أخ))رى‪ ،‬بتكلف‪%%‬ة‬
‫ش‪%% %‬رائها عن‪%% %‬د الش‪%% %‬راء أو تكلف‪%% %‬ة اإلنت‪%% %‬اج عن‪%% %‬د إنجازه‪%% %‬ا داخ‪%% %‬ل المؤسس‪%% %‬ة بنفس ش‪%% %‬روط و ط‪%% %‬رق معالج‪%% %‬ة‬
‫التثبيتات‪ .‬مثال‪ :‬قارورات‪ %‬زجاجية‪ ،‬صناديق بالستيكية و خشبية‪ ...‬إلخ‪.‬‬

‫عند الشراء‪:‬‬

‫‪XX‬‬ ‫غالفات متداولة‬ ‫‪2186‬‬

‫‪XX‬‬ ‫‪ TVA‬قابلة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪XX‬‬ ‫موردو تثبيتات ‪ /‬نقديات‬ ‫‪401/512/53‬‬
‫(تسليم الفاتورة و التسديد)‬

‫عند االستعمال) في البيع‪:‬لب‪%%‬د من اعادته‪%%‬ا أو ارجاعه‪%%‬ا من ط‪%%‬رف‪ %‬الزب‪%%‬ون ال‪%%‬ذي تع‪%%‬ار الي‪%%‬ه أو ت‪%%‬ودع‪ %‬عن‪%%‬ده‬
‫مقاب‪%%‬ل مبل‪%%‬غ يس‪%%‬مى س)عر االي)داع ‪ ،consignation‬كم‪%%‬ا يل‪%%‬تزم الم‪%%‬ورد‪ %‬بإرج‪%%‬اع ه‪%%‬ذا المبل‪%%‬غ للزب‪%%‬ون عن‪%%‬د‬
‫ارجاع هذا األخير لألغلفة المسلمة له‪.‬‬

‫‪81‬‬
 ‫عند المورد‪:‬‬

‫‪XX‬‬ ‫زبائن‪ /‬نقديات‬ ‫‪411/53/512‬‬

‫‪XX‬‬ ‫‪ TVA 4457‬محصلة‬
‫‪XX‬‬ ‫مبيعات بضاعة‪/‬مبيعات منتجات تامة‬ ‫‪700/701‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ديون غالفات مؤمنة‬ ‫‪4196‬‬
‫(بيع غالفات برسم األمان)‬

‫عند الزبون‪:‬‬

‫‪XX‬‬ ‫بضاعة‪/‬مادة أولية مخزنة‬ ‫‪380/381‬‬

‫‪XX‬‬ ‫‪ TVA‬قابلة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪XX‬‬ ‫أمانات مدفوعة‬ ‫‪4096‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪ 401/53/51‬موردو مخزونات‪ /‬نقديات‬
‫(شراء غالفات برسم األمان)‬ ‫‪2‬‬

‫محاسبيا‪:‬‬
‫من جه))ة الم))ورد‪ :‬يعت‪%%‬بر المبل‪%%‬غ المقب‪%%‬وض من عن‪%%‬د زبون‪%%‬ه على ش‪%%‬كل اي))داع ك‪%%‬دين يجب ارجاع‪%%‬ه‪ ،‬له‪%%‬ذا‬
‫نضيفه ضمن حـ‪ 4196/‬زبائن دائنون‪.‬‬
‫من جهة الزبون‪:‬فان االيداعات المدفوعة للمورد مقابل استفادته من األغلف‪%‬ة تعت‪%‬بر حق‪%‬ا يجب اس‪%‬ترجاعه‬
‫حيث يس‪%%%‬جل ض‪%%%‬من الحس‪%%%‬اب حـ‪ 4096/‬م))وردون مدينونال‪%%%‬ذي يك ‪%%‬ون م ‪%%‬دين لحس ‪%%‬اب الم ‪%%‬ورد‪ %‬أو حـ‪53/‬‬
‫الصندوق اذا كان الدفع مباشر‪.‬‬
‫مثال‪ :‬بيع بضاعة بقيمة ‪ 1000‬دج على الحساب مع ايداعات بقيمة ‪ 500‬دج نقدا‪.‬‬
‫القيد المحاسبي يكون كما يلي‪:‬‬
‫الزبون(المشتري)‪:‬‬
‫‪1000‬‬ ‫بضاعة مخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪500‬‬ ‫أمانات مدفوعة‬ ‫‪4096‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 401‬موردو مخزونات‬
‫‪500‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫(شراء بضاعة على الحساب مع ايداع مبلغ نقدا)‬
‫المورد (البائع)‪:‬‬
‫‪1000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪500‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫‪82‬‬
 ‫‪1000‬‬ ‫‪ 700‬المبيعات من البضائع‬
‫‪500‬‬ ‫ديون غالفات مؤمنة‬ ‫‪4196‬‬
‫(بيع بضاعة على الحساب مع استالم مبلغ ايداع‬
‫نقدا)‬

‫االرجـــــــــــــــــــاع‪:‬‬
‫عندما يقوم الزبون بإرجاع األغلفة المسلمة له‪ ،‬هنا يمكن تصور ثالث حاالت‪:‬‬
‫الحالة االولى‪ :‬األغلفة = االيداعات‬
‫في حالة ما اذا أرجع الزبون األغلفة سليمة من أي عيب‪ ،‬يقوم المورد بإرجاع له االيداع‪.‬‬

‫الزبون‪:‬‬
‫‪XX‬‬ ‫الصندوق‪/‬المورد‬ ‫‪53/401‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪ 4096‬أمانات مدفوعات‬
‫(تحصيل قيمة الضمان من المورد)‬

‫المورد‪:‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ديون غالفات مؤمنة‬ ‫‪4196‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪ 53/411‬الصندوق‪/‬الزبائن‬
‫(تسديد‪ %‬قيمة الضمان للزبون)‬

‫الحالة الثانية‪ :‬األغلفة بعيوب (بعطب)‬

‫اذا أرج‪%%‬ع الزب‪%%‬ون األغلف‪%%‬ة فيه‪%%‬ا عي‪%%‬وب‪ ،‬ف‪%%‬ان الم‪%%‬ورد يس‪%%‬لط علي‪%%‬ه عقوب‪%%‬ة عن طري‪%%‬ق احتفاظ‪%%‬ه بج‪%%‬زء من‬
‫االي‪%%‬داع ال‪%%‬ذي تس‪%%‬لمه (و ال‪%%‬ذي يص‪%%‬نف ض‪%%‬من االي‪%%‬رادات حـ‪ 758/‬منتوجات أخرى للتسيير الج))اري) أم‪%%‬ا‬
‫الزب ‪%%‬ون يعت ‪%%‬بر ه ‪%%‬ذه العقوب ‪%%‬ة مص ‪%%‬اريف إض ‪%%‬افية‪ ،‬له ‪%%‬ذا يالح ‪%%‬ظ المبل ‪%%‬غ ال ‪%%‬ذي ب ‪%%‬ه االي ‪%%‬داعفي أح ‪%%‬د حس ‪%%‬ابات‬
‫المصاريف حـ‪ 658/‬مصاريف أخرى للتسيير الجاري)‪.‬‬

‫الزبون‪:‬‬
‫المتبقي‬ ‫الصندوق‪/‬المورد‬ ‫‪53/40‬‬
‫بقيمة الكسر‬ ‫مصاريف أخرى للتسيير الجاري‬ ‫‪1‬‬
‫‪100%‬‬ ‫‪ 4096‬أمانات مدفوعات‬ ‫‪658‬‬

‫‪83‬‬
 ‫(تحصيل قيمة الضمان من المورد)‬

‫المورد‪:‬‬
‫‪100%‬‬ ‫ديون غالفات مؤمنة‬ ‫‪4196‬‬
‫ما تبقى‬ ‫‪ 53/411‬الصندوق‪/‬الزبائن‬
‫الج‪%% % % % % % % % % % % % % % % %‬زء‬ ‫منتوجات أخرى للتسيير الجاري‬ ‫‪758‬‬
‫المحتفظ به‬ ‫(تسديد قيمة الضمان للزبون)‬

‫الحالة الثالثة‪ :‬االحتفاظ باألغلفة‬

‫من جه‪%%‬ة الزب‪%%‬ون‪:‬اذا احتف‪%%‬ظ و لم يرجعه‪%%‬ا‪ ،‬هن‪%%‬ا يك‪%%‬ون ق‪%%‬د تحص‪%%‬ل على تثبيت‪%%‬ات جدي‪%%‬دة‪ ،‬حيث يتم تس‪%%‬جيلها‬
‫كما يلي‪:‬‬

‫الزبون‪:‬‬
‫‪XX‬‬ ‫تثبيتات عينية أخرى(أغلفة)‬ ‫‪2186‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪ 4096‬أمانات مدفوعات‬
‫(احتفاظ الزبون باالغلفة)‬

‫المورد‪ :‬يتنازل عنها كما يتنازل عن التثبيتات‬

‫‪XX‬‬ ‫زبائن دائنون‪ :‬غالفات مؤمنة‬ ‫‪4196‬‬
‫‪XX‬‬ ‫خسائر القيمة عن التثبيتات العينية‪ %‬األخرى‬ ‫‪29186‬‬
‫‪XX‬‬ ‫اهتالك التثبيتات العينية األخرى‬ ‫‪28186‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪ 2186‬تثبيتات عينية أخرى(أغلفة)‬
‫‪XX‬‬ ‫فوائض القيمة عن خروج األصول‬ ‫‪752‬‬

‫المثبتة‬
‫(التنازل عن أغلفة قابلة لالسترجاع)‬

‫محاسبة األجور‪:‬‬ ‫‪-XVIII‬‬

‫تمهي ))د‪:‬تمث ‪%% %‬ل مص ‪%% %‬اريف العم ‪%% %‬ال أعب ‪%% %‬اء معت ‪%% %‬برة بالنس ‪%% %‬بة للمؤسس ‪%% %‬ة‪ ،‬حيث توج ‪%% %‬د األج ‪%% %‬ور من جه ‪%% %‬ة‪ ،‬و‬
‫مصاريف صاحب العمل من جهة أخرى‪.‬‬
‫و إلعداد الرواتب و األجور لبد من األخذ بالحسبان‪:‬‬
‫قانون العمل؛‬ ‫‪.1‬‬

‫‪84‬‬
 ‫القانون الجبائي؛‬ ‫‪.2‬‬
‫و الضمان االجتماعي‪.‬‬ ‫‪.3‬‬

‫‪-1‬تعريف األجر‪le salaire:‬‬

‫‪-‬األجر هو كل ما يعطى للعامل مقابل عمله بموجب عقد عمل مكتوب؛‬
‫ِ‬
‫المستخدم للعمال مقابل قيمة الخدمات التي يقدمها موظفو المؤسسة في‬ ‫‪-‬األجر هو القيمة التي يدفعها‪%‬‬
‫شكل عمل‪.‬‬
‫‪-‬األج‪%%‬ور هي مرتب‪%%‬ات مدفوع‪%%‬ة للعم‪%%‬ال و المس‪%%‬تخدمين أم‪%%‬ا المص‪%%‬اريف‪ %‬المرتبط‪%%‬ة به‪%%‬ا ق‪%%‬د ت‪%%‬دفع لهيئ‪%%‬ات‬
‫الدولة و التي مهمتها تقديم خدمات مختلفة و التي تعود بالفائدة على العمال و عائالتهم‪.‬‬
‫الفرق بين الراتب و األجر‪:‬‬
‫*الراتب يكون على أساس شهري؛‬
‫*أما األجر فيدفع أسبوعيا‪ ،‬أو نصف شهري‪.‬‬
‫مالحظ))ة‪ :‬ص ‪%%‬احب المؤسس‪%%‬ة الفردي ‪%%‬ة (المس ‪%%‬تغل) ال يحتس ‪%%‬ب ض‪%%‬من قائم‪%%‬ة عم ‪%%‬ال المؤسس ‪%%‬ة‪ ،‬و مص ‪%%‬اريفه‬
‫تسجل في حـ‪ 634/‬أجور المستغل الفردي و كذا حـ‪ 636/‬األعباء االجتماعية للمستغل الفردي‪.‬‬

‫‪-2‬عناصر األجور‪:‬‬
‫الراتب األساسي(األجر األساسي)‪:salaire de base‬هو الذي يتوافق مع الزمن الطبيعي للعمل‪.‬‬ ‫أ)‬
‫المستخدم زيادة على الزمن المطلوب منه قانونا‪%.‬‬
‫َ‬ ‫الساعات اإلضافية‪ :‬تشكل الزمن الذي يشتغله‬ ‫ب)‬
‫المكافآت و التعويضات‪ :‬في حس‪%%‬اب المكاف‪%%‬آت تس‪%%‬جل قيم‪%%‬ة العالوات ال‪%%‬تي تمث‪%%‬ل ح‪%%‬وافز للعم‪%%‬ال مث‪%%‬ل‪:‬‬ ‫ت)‬
‫مكاف‪%%‬أة الم‪%%‬ردود‪ %‬الف‪%%‬ردي‪ .‬أم‪%%‬ا التعويض‪%%‬ات عب‪%%‬ارة عن ك‪%%‬ل مبل‪%%‬غ من الم‪%%‬ال يخص‪%%‬ص لتس‪%%‬ديد مص‪%%‬اريف‬
‫مترتبة عن ممارسة المهنة مثل‪ :‬تعويض السكن‪ ،‬السلة‪ ،‬استعمال السيارة‪ ،‬المنطقة الجغرافية‪...‬الخ‬
‫تعويض الخبرة المهنية‪ :‬يختلف حسب المنصب الذي يشغله العامل و عدد سنوات خبرته فيه‪.‬‬

‫‪ )3‬االقتطاعات من األجور‪:‬‬
‫األعباء الخاصة بالعمال‪ :‬يتحملها العامل و تطرح من األجر عند اعداد كشف الراتب‪:‬‬ ‫أ)‬
‫أعباء ذات طابع اجتماعي‪ :‬تطرح من أجر المنصب(‪ )salaire de poste‬و تتكون‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪-‬اشتراكات في الضمان االجتماعي‪ :‬تحمي العامل من أخطار األمراض؛‬
‫‪-‬اشتراكات التقاعد‪ :‬تسمح للعامل باالستفادة من منحة عند بلوغ سن التقاعد‪.‬‬

‫‪85‬‬
‫المع ‪%% %‬دل الجم ‪%% %‬الي الح ‪%% %‬الي له ‪%% %‬ذه األعب ‪%% %‬اء ه ‪%% %‬و ‪ %9‬من راتب المنص ‪%% %‬ب‪( .‬ه ‪%% %‬ذه االقتطاع ‪%% %‬ات‬
‫اجبارية)‬
‫أعباء ذات طابع جبائي‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫الض ‪%% % %‬ريبة على ال ‪%% % %‬دخل االجم ‪%% % %‬الي(‪ :)IRG‬تحس ‪%% % %‬ب على أس ‪%% % %‬اس س ‪%% % %‬لم ش ‪%% % %‬هري‪Barème( %‬‬
‫‪ )mensuel‬أخذا باالعتبار تخفيض تدريجي على الضريبة محدد بنس‪%%‬بة مئوي‪%%‬ة والوض‪%%‬عيات‪%‬‬
‫االجتماعية التالية‪ :‬أعزب‪ ،‬متزوج بدون أطفال‪ ،‬و متزوج‪ %‬و له أوالد‪.‬‬
‫األعباء التي تتحملها المؤسسة‪:‬‬ ‫ب)‬
‫اض ‪%%‬افة الى المص ‪%%‬اريف‪ %‬ال ‪%%‬تي يتحمله ‪%%‬ا العام ‪%%‬ل‪ ،‬ت ‪%%‬دفع المؤسس ‪%%‬ة نتيج ‪%%‬ة توظي ‪%%‬ف ه ‪%%‬ذا األخ ‪%%‬ير األعب ‪%%‬اء‬
‫التالية‪:‬‬
‫تكاليف ذات طابع اجتماعي‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪-‬ضمان اجتماعي؛‬
‫‪-‬منح عائلية؛‬
‫‪-‬حوادث العمل؛‬
‫‪-‬اشتراكات التقاعد‪.‬‬
‫و تمثل نسبة التكاليف التي تتحملها المؤسسة على العامل ‪ %26‬من أجر المنصب‪.‬‬

‫‪ )4‬المعالجة المحاسبية) لألجور‪:‬‬

‫محاسبة األجور تمر بمرحلتين‪:‬‬
‫‪-‬مرحلة اعداد بطاقة األجر؛‬
‫‪-‬دفع األجور(التسجيل‪ %‬المحاسبي)‪.‬‬
‫أ) الحسابات المعنية عند التسجيل‪:‬‬
‫حـ‪ 63/‬أعباء المستخدمين‪:‬‬
‫حـ‪ 631/‬أجور المستخدمين‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 63100 /‬األجر القاعدي‬ ‫•‬
‫حـ‪ 63101 /‬ساعات ايضافية‬ ‫•‬
‫حـ‪ 63402 /‬مكافئات (المردود‪ %‬الفردي)‬ ‫•‬
‫حـ‪63120 /‬تعويضات‪( %‬سكن‪/‬السلة‪/‬السيارة‪/‬المنح العائلية‪/‬األجر الوحيد‪)IEP/‬‬ ‫•‬

‫‪86‬‬
 ‫حـ‪ 635/‬االشتراكات المدفوعة للهيئات االجتماعية‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 637/‬األعباء االجتماعية األخرى‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 638/‬أعباء المستخدمين األخرى‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 64/‬الضرائب و الرسوم‪ %‬و المدفوعات المماثلة‪:‬‬
‫‪-‬حـ‪ 641/‬الضرائب و الرسوم و المدفوعات المماثلة عن األجور‬
‫حـ‪ 42/‬المستخدمون و الحسابات الملحقة‪:‬‬
‫حـ‪ 421/‬المستخدمون‪-‬األجور المستحقة‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 422/‬أموال الخدمات االجتماعية‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 423/‬مساهمة األجراء في النتيجة‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 4251/‬المستخدمون‪-‬التسبيقات و المدفوعات على الحساب الممنوحة‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 426/‬المستخدمون‪-‬الودائع المستلمة‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 427/‬المستخدمون‪-‬االعتراضات على األجور‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 428/‬المستخدمون‪-‬األعباء الواجب دفعها و المنتوجات‪ %‬المطلوب استالمها‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 43/‬الهيئات االجتماعية و الحسابات الملحقة‬
‫حـ‪ 431/‬الضمان االجتماعي‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 4310/‬الضمان االجتماعي (حصة العامل)‬ ‫•‬
‫حـ‪ 4311/‬الضمان االجتماعي (حصة رب العمل)‬ ‫•‬
‫حـ‪ 4320/‬الهيئات االجتماعية األخرى(التعاونية‪ /‬التعاضدية‪).../‬‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 438/‬الهيئات االجتماعية‪-‬األعباء الواجب دفعها‪ %‬و المنتوجات المطلوب استالمها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 44/‬الدولة‪ ،‬و الجماعات العمومية‪ ،‬و الهيئات الدولية و الحسابات الملحقة‬
‫‪-‬حـ‪ 447/‬الضرائب األخرى و الرسوم‪ %‬و التسديدات المماثلة‪.‬‬

‫مثال تطبيقي – األجور‪: -‬‬

‫تحتوي‪ %‬استمارة أجرة ألحد العمال على العناصر التالية‪:‬‬
‫(‪ )SB‬أجرة األساس‪ 12420 :‬دج‬ ‫‪‬‬
‫ساعات إضافية ‪ 9‬ساعات خالل األوقات العادية‬ ‫‪‬‬
‫(‪ )IEP‬تعويض الخبرة المهنية ‪%13‬‬ ‫‪‬‬

‫‪87‬‬
 ‫تعويض عمل المنصب ‪% 10.7‬‬ ‫‪‬‬
‫(‪ )PRI‬مكافأة المردود‪ %‬الفردي ‪%7.8‬‬ ‫‪‬‬
‫(‪ )PRC‬مكافأة المردود‪ %‬الجماعي ‪%18.5‬‬ ‫‪‬‬
‫تعويض السكن ‪ 1300‬دج‬ ‫‪‬‬
‫تعويض استعمال السيارة ‪ 650‬دج‬ ‫‪‬‬
‫تعويض السلة ‪ 1430‬دج‬ ‫‪‬‬
‫تسبيق‪ %‬على األجر ‪ 5000‬دج‬ ‫‪‬‬

‫معلومات اضافية‪:‬‬
‫الزوجة ال تعمل‬ ‫‪‬‬
‫األجير له ‪ 03‬أوالد أقل من ‪ 18‬سنة‬ ‫‪‬‬
‫يشارك‪ %‬في تعاونية ضمان ‪ 160‬دج‬ ‫‪‬‬
‫تم تقييم الساعات اإلضافية ب ـ ‪ 1056.91‬دج‬ ‫‪‬‬
‫تعويض األجر الوحيد ‪ 100‬دج‬ ‫‪‬‬
‫لنفرض أن نسبة الضريبة على الدخل االج ( ‪10% )IRG‬‬ ‫‪‬‬
‫اشتراكات اجتماعية (العامل) ‪%9‬‬ ‫‪‬‬
‫اشتراكات اجتماعية (حصة صاحب العمل) ‪%26‬‬ ‫‪‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫كشف الرواتب‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫االقتطاعات‬ ‫المبالغ‬ ‫النسبة أو‬ ‫األساس‬ ‫عناصر األجرة‬
‫اإلجمالية‬ ‫الجزئية‬ ‫العدد‬
‫‪12420.00‬‬ ‫‪ SB‬أجرة األساس‬
‫‪1056.91‬‬ ‫ساعات إضافية‬
‫‪1614.60‬‬ ‫‪0.13‬‬ ‫‪12420.00‬‬ ‫تعويض الخبرة المهنية‪IEP‬‬
‫‪1328.94‬‬ ‫‪0.107‬‬ ‫‪12420.00‬‬ ‫تعويض عمل المنصب‬
‫‪968.76‬‬ ‫‪0.078‬‬ ‫‪12420.00‬‬ ‫مكافأة المردود الفردي‪PRI‬‬
‫‪2297.70‬‬ ‫‪0.185‬‬ ‫‪12420.00‬‬ ‫مكافأة المردود الجماعي‪PRC‬‬
‫‪19686.91‬‬ ‫‪ SP‬أجرة المنصب) (‪)1‬‬

‫‪88‬‬
 ‫‪1300.00‬‬ ‫تعويض السكن‬ ‫ا‪-‬‬
‫‪1430‬‬ ‫تعويض السلة‬ ‫ب‪-‬‬
‫‪650‬‬ ‫تعويض استعمال السيارة‬ ‫ج‪-‬‬
‫‪900.00‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪300.00‬‬ ‫د‪ -‬المنح العائلية‬
‫‪100.00‬‬ ‫ه‪ -‬األجر الوحيد‬
‫‪5280.00‬‬ ‫العناصر) المكملة‬
‫‪1771.82‬‬ ‫‪0.09‬‬ ‫‪19686.91‬‬ ‫االشتراك في الضمان االج‬
‫‪21295.09‬‬ ‫األجر الخاضع للضريبة على‬
‫الدخل‬
‫‪2129.51‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪21295.09‬‬ ‫الضريبة على الدخل اإلجمالي‬
‫‪160.00‬‬ ‫االشتراك في تعاونية الضمان االج‬
‫‪5000.00‬‬ ‫تسبيقات على األجور‬
‫‪15905.58‬‬ ‫‪9061.33 24966.91‬‬ ‫األجر الصافي‬

‫التسجيل المحاسبي‪:‬‬

‫المبلغ) الدائن‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان)‬ ‫الدائن‬ ‫المدين‬

‫المدين‬
‫‪12420.00‬‬ ‫رواتب و أجور‬ ‫‪63100‬‬
‫‪1056.91‬‬ ‫ساعات اضافية‬ ‫‪63101‬‬
‫‪3266.46‬‬ ‫مكافآت‬ ‫‪63102‬‬
‫‪8223.54‬‬ ‫تعويضات‬ ‫‪63120‬‬
‫‪2129.51‬‬ ‫‪4420‬‬
‫الضريبة على الدخل إجمالي ‪IRG‬‬
‫‪1771.82‬‬ ‫‪4310‬‬
‫اشتراكات اجتماعية محجوزة (حصة عمل)‬
‫‪160.00‬‬ ‫‪4320‬‬
‫تعاونية الضمان‬
‫‪5000.00‬‬ ‫‪4251‬‬
‫تسبيقات على األجور‬

‫‪89‬‬
 ‫‪15905.58‬‬ ‫المستخدمون األجور المستحقة‬ ‫‪421‬‬
‫‪5118.60‬‬ ‫االشتراكات المدفوعة للهيئات االج‬ ‫‪635‬‬
‫‪5118.60‬‬ ‫اشتراكات اج (قسط صاحب العمل)‬ ‫‪4311‬‬
‫‪15905.58‬‬ ‫المستخدمون األجور المستحقة‬ ‫‪421‬‬
‫‪15905.58‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪2129.51‬‬ ‫الضريبة على الدخل اجمالي‬ ‫‪4420‬‬
‫‪2129.51‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪1771.82‬‬ ‫اشتراكات اج محجوزة (حصة العمل)‬ ‫‪4310‬‬
‫‪5118.60‬‬ ‫اشتراكات اج (قسط صاحب العمل)‬ ‫‪4311‬‬
‫‪160.00‬‬ ‫تعاونية الضمان‬ ‫‪4320‬‬
‫‪7050.42‬‬ ‫‪512‬‬
‫البنك‬

‫اهتالك التثبيتات‪:‬‬ ‫‪.XIX‬‬

‫تتق ‪%%‬ادم التثبيت ‪%%‬ات و تت‪%%‬دنى قيمته ‪%‬ا‪ %‬بفع‪%%‬ل االس‪%%‬تعمال‪ ،‬و من ثم فإن‪%%‬ه في نهاي ‪%%‬ة الس ‪%%‬نة الب ‪%%‬د من قي‪%%‬ود‪%‬‬
‫التسوية‪ ،‬التي من شأنها جعل أرصدة الحسابات تتطابق مع الحقيقة‪.‬‬
‫النقص في الحقيق‪%% % % %‬ة مص‪%% % % %‬اريف يجب اقتطاعه‪%% % % %‬ا من أرب‪%% % % %‬اح الكي‪%% % % %‬ان‪ ،‬و تجميعه‪%% % % %‬ا على ش‪%% % % %‬كل‬
‫مخصصات‪ %‬احتياطية تدعى مخصصات االهتالك‪.‬‬
‫إن لك ‪%%‬ل تث ‪%%‬بيت عم ‪%%‬را إنتاجي ‪%%‬ا تص ‪%%‬بح بع ‪%%‬ده قيمته ‪%%‬ا مس ‪%%‬اوية للص ‪%%‬فر (و ه ‪%%‬ذا العم ‪%%‬ر تح ‪%%‬دده اإلدارة‬
‫الجبائي‪%%‬ة) وبالت‪%%‬الي الب‪%%‬د من تجدي‪%%‬دها‪ ،‬و ذل‪%%‬ك بع‪%%‬د إخراجه‪%%‬ا من التثبيت‪%%‬ات‪ ،‬و عملي‪%%‬ة اإلخ‪%%‬راج ه‪%%‬ذه تعت‪%%‬بر‬
‫بطبيع‪%%‬ة الح‪%%‬ال خس‪%%‬ارة أو عبئ‪%%‬ا على الكي‪%%‬ان ب‪%%‬دءا من الي‪%%‬وم ال‪%%‬ذي ب‪%%‬دأ في‪%%‬ه اس‪%%‬تخدام ه‪%%‬ذه التثبيت‪%%‬ات‪ ،‬بحيث‬
‫يتحم ‪%%‬ل الكي ‪%%‬ان ك ‪%%‬ل س ‪%%‬نة قيم ‪%%‬ة الت ‪%%‬دني ال ‪%%‬ذي يلح ‪%%‬ق بالتثبيت ‪%%‬ات‪ ،‬فتجع ‪%%‬ل ‪ 681‬المخصص ‪%%‬ات لالهتالك ‪%%‬ات و‬

‫‪90‬‬
‫المؤون‪%%‬ات و خس‪%%‬ائر القيم‪%%‬ة – األص‪%‬ول الغ‪%‬ير جاري‪%%‬ة م‪%‬دينا بقيم‪%%‬ة الت‪%%‬دني‪ ،‬أو النقص في التثبيت‪%‬ات‪ ،‬و ذل‪%%‬ك‬
‫بجعل الحساب ‪ 28‬اهتالك التثبيتات دائنا‪.‬‬

‫ح‪28X/‬‬ ‫ح‪681/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫و نظرا لتعدد التثبيت‪%‬ات و ح‪%‬تى يتم التمي‪%‬يز بينه‪%‬ا‪ ،‬فإن‪%‬ه يض‪%‬اف‪ %‬إلى ال‪%‬رقم ‪ 28‬ب‪%‬اقي أرق‪%‬ام التث‪%‬بيت‬
‫المعني‪ ،‬و ذلك بحذف الرقم‪ %‬األول من اليسار كما يلي‪:‬‬
‫االهتالك‬ ‫الحساب‬
‫‪ -2815‬اهتالك المنشآت التقنية‬ ‫‪ -215‬المنشآت التقنية‬
‫‪ -2818‬اهتالك التثبيت ‪%% % % % % % % % % %‬ات العيني‪%% % % % % % % % % %‬ة‬ ‫‪ -218‬التثبيتات العينية األخرى‬
‫األخرى‬

‫‪-1‬تعريف االهتالك‪:‬‬
‫أ‪ .‬التعري ))ف االقتص ))ادي‪ :‬االهتالك عب ‪%% %‬ارة عن نقص محاس ‪%% %‬بي لألص ‪%% %‬ول الثابت ‪%% %‬ة ال ‪%% %‬تي تت ‪%% %‬أثر‪ %‬بالعوام‪% % %‬ل‪%‬‬
‫الطبيعية‪.‬‬
‫ب‪ .‬التعريف المالي‪ :‬االهتالك عبارة عن نسبة من النتيجة يحتفظ بها في الكيان و ال يق‪%%‬دمها للغ‪%%‬ير‪ ،‬فه‪%%‬و‬
‫يعتبر كمصاريف‪ %‬غير مدفوعة‪ ،‬و الفائدة في تكوين االهتالك هي السماح للكيان بتجديد التثبيتات‪.‬‬
‫ج‪ .‬التعري))ف المحاس))بي‪ :‬من وجه ‪%%‬ة نظ ‪%%‬ر المحاس ‪%%‬بة يع ‪%%‬بر االهتالك عن االثب ‪%%‬ات المحاس ‪%%‬بي‪ %‬لنقص قيم ‪%%‬ة‬
‫التثبيتات الذي يرجع أساسا لسببين و هما‪ :‬االستخدام‪ %‬و التقادم‪.‬‬
‫‪-2‬أنواع االهتالكات‪:‬‬
‫إن طريق‪%%‬ة اهتالك أي أص‪%%‬ل هي انعك‪%%‬اس تط‪%%‬ور‪ %‬اس‪%%‬تهالك الكي‪%%‬ان للمن‪%%‬افع االقتص‪%%‬ادية ال‪%%‬تي ي‪%%‬درها‬
‫ذلك األصل‪:‬‬
‫الطريقة الخطية‬ ‫‪‬‬
‫الطريقة التناقصية‬ ‫‪‬‬
‫طريقة وحدات اإلنتاج‬ ‫‪‬‬
‫و تكون الطريقة الخطية هي المعتمدة في حالة عدم التمكن من تحديد هذا التطور بصورة صادقة‪.‬‬
‫‪ -‬االهتالك الخطي يقود إلى عبء ثابت على المدة النفعية لألصل‪.‬‬

‫‪91‬‬
 ‫‪ -‬الطريقة التناقصية تؤدي إلى عبء متناقص على المدة النفعية لألصل‪.‬‬
‫‪ -‬طريقة وحدات اإلنتاج يترتب عليها عبء يقوم على االستعمال أو اإلنتاج المنتظر من األصل‪.‬‬
‫‪ -‬الطريقة التزايدية تؤدي إلى عبء يتنامى على المدة النفعية لألصل‪.‬‬

‫االهتالك الخطي الثابت‪:‬‬

‫مث))ال ‪ :1‬تم اقتن‪%%‬اء تث‪%%‬بيت (ش‪%%‬احنة) ي‪%%‬وم ‪ ،01/01/2000‬مبل‪%%‬غ االقتن‪%%‬اء ‪ 50000‬دج‪ ،‬الم‪%%‬دة النفعي‪%%‬ة له‪%%‬ذا‬
‫األصل هي ‪ 05‬سنوات‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪100‬‬
‫=‪% 20‬‬
‫‪5‬‬
‫‪ -1‬حساب معدل االهتالك‪:‬‬

‫‪ -2‬حساب القسط السنوي لالهتالك‪ :‬القيمة األصلية ‪ X‬معدل االهتالك‬

‫‪ X 20% = 10000 50000‬دج‬
‫جدول االهتالك‪:‬‬
‫القيمة المتبقية‬ ‫مجموع‬ ‫القسط‬ ‫معدل‬ ‫قيمة‬ ‫التاريخ‬
‫الصافية‬ ‫األقساط‬ ‫السنوي‬ ‫االهتالك‬ ‫االقتناء‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪10.000 10.000‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪50.000 31/12/2000‬‬
‫‪30.000‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪31/12/2001‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪30.000‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪31/12/2002‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪31/12/2003‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪50.000‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪31/12/2004‬‬

‫كيفية التقييد‪:‬‬

‫‪31/12/2000‬‬
‫‪10000‬‬ ‫مخصصات االهتالكات و المؤونات و خسائر القيمة‬ ‫‪681‬‬
‫األصول غير جارية‬
‫‪10000‬‬ ‫اهتالك التثبيتات العينية األخرى‬ ‫‪2818‬‬
‫(تقييد اهتالك سنة ‪)2000‬‬

‫و هذا التقييد يتكرر إلى غاية نهاية المدة النفعية‪.‬‬

‫‪92‬‬
‫مث) ))ال ‪ :2‬اقتن ‪%% %‬اء تث‪%% % %‬بيت بت ‪%% %‬اريخ ‪ ،07/07/2001‬الم‪%% % %‬دة النفعي ‪%% %‬ة ل ‪%% %‬ه هي ‪ 05‬س ‪%% %‬نوات و قيم‪%% % %‬ة االقتن ‪%% %‬اء‬
‫‪10000‬‬
‫‪ 5000=6 × 12‬دج‪.‬‬ ‫‪50.000‬دج‪ ،‬القسط السنوي لالهتالك ‪،10.000‬اهتالك ‪ 6‬أشهر =‬

‫جدول االهتالك‪:‬‬
‫القيمة المتبقية‬ ‫مجموع‬ ‫القسط‬ ‫معدل‬ ‫قيمة‬ ‫التاريخ‬
‫الصافية‬ ‫األقساط‬ ‫السنوي‬ ‫االهتالك‬ ‫االقتناء‬
‫‪45.000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪50.000 31/12/2000‬‬
‫‪35.000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪31/12/2001‬‬
‫‪25.000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪31/12/2002‬‬
‫‪15.000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪31/12/2003‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪31/12/2004‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪31/12/2005‬‬
‫‪0‬‬
‫‪1000‬‬
‫‪0‬‬
‫‪5000‬‬

‫مالحظة‪:‬‬
‫‪ -‬إذا تم االقتناء من ‪ 1‬إلى ‪ 15‬من الشهر ← نأخذ بعين االعتبار اهتالك الشهر‪.‬‬
‫‪ -‬إذا تم االقتناء من ‪ 16‬إلى نهاية الشهر ← ال نأخذ بعين االعتبار اهتالك الشهر‪.‬‬

‫مثال ‪ :3‬قامت مؤسسة باقتناء شاحنة يوم ‪ 14/01/2002‬بمبلغ ‪ 40000‬دج‪ ،‬المدة النفعية لهذا االصل‬
‫‪ 5‬سنوات‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تقييد االقتناء و أيضا القسط السنوي‪ %‬لالهتالك‪.‬‬

‫‪40000‬‬ ‫تثبيتات عينية‬

‫‪14/01/2002‬‬ ‫‪218‬‬
‫‪40000‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬ ‫‪4456‬‬
‫(فاتورة شراء رقم‪)....‬‬
‫‪31/12/2002‬‬

‫‪93‬‬
 ‫‪8000‬‬ ‫مخصصات االهتالكات و المؤونات و خسائر القيمة‬ ‫‪681‬‬
‫‪8000‬‬ ‫اهتالك تثبيتات عينية أخرى‬ ‫‪2818‬‬

‫مثال ‪ :4‬تم اقتناء تجهيزات إنتاج بقيمة ‪ 60000‬دج يوم ‪ ،20/04/2005‬و مدتها النفعية ‪ 06‬سنوات‪.‬‬
‫‪100‬‬
‫=‪% 16.66‬‬
‫‪6‬‬
‫الحل‪ :‬معدل االهتالك‪:‬‬

‫القسط السنوي‪ X 16.66% = 9996 60000 :‬دج‬

‫‪8‬‬
‫=‪ 6664‬دج‬ ‫بالنسبة للسنة األولى‪ 8 :‬أشهر‪×9996 :‬‬
‫‪12‬‬

‫القيمة المتبقية‬ ‫مجموع‬ ‫القسط‬ ‫معدل‬ ‫قيمة‬ ‫التاريخ‬

‫الصافية‬ ‫األقساط‬ ‫السنوي‬ ‫االهتالك‬ ‫االقتناء‬
‫‪53336‬‬ ‫‪6664‬‬ ‫‪6664‬‬ ‫‪16.66%‬‬ ‫‪60.000 31/12/2005‬‬
‫‪43340‬‬ ‫‪16660‬‬ ‫‪9996‬‬ ‫‪31/12/2006‬‬
‫‪33344‬‬ ‫‪26656‬‬ ‫‪9996‬‬ ‫‪31/12/2007‬‬
‫‪23348‬‬ ‫‪36652‬‬ ‫‪9996‬‬ ‫‪31/12/2008‬‬
‫‪13352‬‬ ‫‪46648‬‬ ‫‪9996‬‬ ‫‪31/12/2009‬‬
‫‪3356‬‬ ‫‪56644‬‬ ‫‪9996‬‬ ‫‪31/12/2010‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪3356‬‬ ‫‪31/12/2011‬‬

‫الطريقة التناقصية (االهتالك التناقصي)‪:‬‬

‫تنطلق هذه الطريقة من فكرتين أساسيتين‪:‬‬
‫‪ .1‬يتم تحقيق االيرادات في السنوات األولى الس‪%%‬تعمال التث‪%%‬بيت‪ ،‬مم‪%%‬ا يحم‪%‬ل ه‪%%‬ذه الس‪%‬نوات قس‪%%‬ط أك‪%‬بر من‬
‫التكلفة الكلية للتثبيت‪.‬‬
‫‪ .2‬تتعل‪%%‬ق ه‪%%‬ذه الطريق‪%%‬ة بعام‪%%‬ل التق‪%%‬ادم‪ ،‬فعام‪%%‬ل التط‪%%‬ور‪ %‬التكنول‪%%‬وجي يج‪%%‬بر الكي‪%%‬ان على البحث أو التغي‪%%‬ير‬
‫الذي يسمح بمواجهة المحيط الذي يعمل فيه‪.‬‬
‫تتضمن هذه الطريقة منهجين‪:‬‬
‫‪ .1‬منهج األرقام‪:‬‬
‫مثال‪ :‬تم اقتناء آلة يوم ‪ ،01/01/2005‬و مدتها النفعية ‪ 5‬سنوات كان مبلغ االقتناء ‪.60000‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬
‫=‬
‫‪15 5+ 4+ 3+2+1‬‬
‫معدل االهتالك =‬

‫‪94‬‬
 ‫‪5‬‬
‫=‪20000‬‬
‫‪15‬‬
‫‪×60000‬‬ ‫القسط السنوي األول =‬
‫‪4‬‬
‫‪16000= × 60000‬‬
‫‪15‬‬ ‫القسط السنوي الثاني =‬
‫القيمة المتبقية‬ ‫مجموع‬ ‫القسط‬ ‫معدل‬ ‫قيمة‬ ‫التاريخ‬
‫الصافية‬ ‫األقساط‬ ‫السنوي‬ ‫االهتالك‬ ‫االقتناء‬
‫‪40000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪60.000 31/12/2005‬‬
‫‪15‬‬
‫‪24000‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪31/12/2006‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪48000‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪31/12/2007‬‬
‫‪3‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪56000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪31/12/2008‬‬
‫‪2‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪31/12/2009‬‬
‫‪15‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪15‬‬

‫‪4000‬‬
‫منهج معامل الضريبة‪:‬‬
‫يتم تطبيق‪ %‬ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬ايجاد معدل االهتالك الخطي‬
‫‪ -2‬ضرب معدل االهتالك الخطي في المعامل الضريبي المناسب‬
‫‪ -3‬المعامل الضريبي= ‪ 1.5‬بالنسبة للتثبيت الذي مدته النفعية ‪ 3‬إلى ‪ 4‬سنوات‬
‫المعامل الضريبي=‪ 2 %‬بالنسبة للتثبيت الذي مدته النفعية ‪ 5‬إلى ‪ 6‬سنوات‬
‫المعامل الضريبي=‪ 2.5 %‬بالنسبة للتثبيت الذي مدته النفعية أكثر من ‪ 6‬سنوات‬
‫‪ -4‬ال تحسب االهتالكات المتتالية من قيمتها األصلية بل من قيمتها الباقية‪.‬‬

‫مثال‪ :‬اقتناء تثبيت بمبلغ ‪ 50000‬دج و مدته النفعية = ‪ 5‬سنوات (و هذا ‪ )02/01/2006‬االهتالك‬
‫‪100‬‬
‫=‪% 20‬‬
‫‪5‬‬
‫الثابت =‬

‫معدل االهتالك التناقصي = ‪X 2 = 40%%20‬‬

‫‪95‬‬
 ‫القيمة المتبقية‬ ‫مجموع‬ ‫القسط‬ ‫معدل‬ ‫قيمة‬ ‫التاريخ‬
‫الصافية‬ ‫األقساط‬ ‫السنوي‬ ‫االهتالك‬ ‫االقتناء‬
‫‪30000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪50.000 31/12/2006‬‬
‫‪18000‬‬ ‫‪32000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪31/12/2007‬‬
‫‪10800‬‬ ‫‪39200‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪31/12/2008‬‬
‫‪5400‬‬ ‫‪44600‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪31/12/2009‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪7200‬‬ ‫‪31/12/2010‬‬
‫‪5400‬‬
‫‪5400‬‬

‫السنة‪ :1‬القسط السنوي‪ %‬التناقصي‪20000 = %‬‬

‫‪50000‬‬
‫=‪10000‬‬
‫‪5‬‬
‫القسط السنوي الثابت =‬

‫السنة‪ :2‬القسط السنوي‪ %‬التناقصي‪12000 = %‬‬

‫‪38000‬‬
‫=‪7500‬‬
‫‪4‬‬
‫القسط السنوي الثابت =‬

‫السنة‪ :3‬القسط السنوي‪ %‬التناقصي‪7200 = %‬‬

‫‪18000‬‬
‫=‪6000‬‬
‫‪3‬‬
‫القسط السنوي الثابت =‬

‫السنة‪ :4‬القسط السنوي‪ %‬التناقصي‪4320 = %‬‬

‫‪10800‬‬
‫القسط السنوي الثابت = ‪ 5400= 2‬اآلن أصبح إ‪ .‬ثابت > إ‪ .‬التناقصي‬

‫‪ -‬يتم تطبيق‪ %‬طريقة االهتالك التناقصي‪ %‬على التثبيتات المنتجة فقط‪.‬‬

‫‪ -‬طبق‪%%‬ا لتجنب دوام م‪%%‬دة االهتالك إلى م‪%%‬ا ال نهاي‪%%‬ة‪ ،‬فيجب أن يك‪%%‬ون القس‪%%‬ط المتن‪%%‬اقص المحس‪%%‬وب أق‪%%‬ل أو‬
‫يساوي‪ %‬حاصل قسمة القيمة المحاسبية الصافية على عدد السنوات المتبقية‪.‬‬

‫الطريقة التزايدية‪( :‬هي عكس الطريقة التناقصية)‬

‫مثال‪ :‬إقتناء تثبيت يوم ‪ 01/01/2000‬بمبلغ ‪ 30000‬دج المدة النفعية له هي ‪ 5‬سنوات‪.‬‬
‫الحل‪ 5 :‬سنوات = ‪15 = 5+4+3+2+1‬‬
‫‪1‬‬
‫¿‬ ‫القسط ‪ : 1‬قيمة االقتناء ×‬
‫‪15‬‬

‫‪96‬‬
 ‫‪2‬‬
‫¿‬
‫‪15‬‬
‫×‬ ‫القسط ‪ : 2‬قيمة االقتناء‬
‫‪3‬‬
‫× ¿‬
‫‪15‬‬
‫القسط ‪ : 3‬قيمة االقتناء‬
‫‪4‬‬
‫× ¿‬
‫‪15‬‬
‫القسط ‪ : 4‬قيمة االقتناء‬
‫‪5‬‬
‫× ¿‬
‫‪15‬‬
‫القسط ‪ : 5‬قيمة االقتناء‬

‫القيمة المتبقية‬ ‫مجموع‬ ‫القسط‬ ‫معدل‬ ‫قيمة‬ ‫التاريخ‬

‫الصافية‬ ‫األقساط‬ ‫السنوي‬ ‫االهتالك‬ ‫االقتناء‬
‫‪28000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪15/1‬‬ ‫‪30.000 31/12/2000‬‬
‫‪24000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪15/2‬‬ ‫‪31/12/2001‬‬
‫‪18000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪15/3‬‬ ‫‪31/12/2002‬‬
‫‪15/4‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪31/12/2003‬‬
‫‪15/5‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪31/12/2005‬‬
‫‪0‬‬

‫طريقة وحدات اإلنتاج‪:‬‬

‫هناك تثبيتات البد أن تهتل‪%%‬ك وفق‪%%‬ا لعام‪%‬ل االنتاجي‪%%‬ة مث‪%‬ل‪ :‬الحف‪%%‬ارات‪ ،‬الجرف‪%%‬ات‪ ،‬الس‪%%‬يارات‪ ،‬اآلالت‬
‫المن ‪%%‬اجم‪ ،‬آب‪%%‬ار الب ‪%%‬ترول و اس ‪%%‬تغالل الغاب‪%%‬ات‪ ،‬تعتم ‪%%‬د ه‪%%‬ذه الطريق‪%%‬ة على الوح ‪%%‬دات اإلنتاجي‪%%‬ة لألص ‪%%‬ل ال‪%%‬تي‬
‫اس‪%%‬تفادت منه‪%%‬ا الف‪%%‬ترة المحاس‪%%‬بية‪ ،‬فه‪%%‬ذه الطريق‪%%‬ة ال تأخ‪%%‬ذ بعين االعتب‪%%‬ار عام‪%%‬ل ال‪%%‬زمن كمعي‪%%‬ار أساس‪%%‬ي في‬
‫حساب االهتالكات‪.‬‬

‫‪ -‬فإذا فرضنا أن الطاقة االنتاجية للمعدات الصناعية تقدر بـ‪ 250.000‬ساعة عمل خالل ‪ 8‬سنوات‪،‬‬
‫أي خالل مدتها النفعية ( ‪.)N‬‬

‫ف‪%%‬إن تحدي‪%%‬د االهتالك الس‪%%‬نوي يعتم‪%%‬د على تحدي‪%%‬د تكلف‪%%‬ة الس‪%%‬اعة الواح‪%%‬دة‪ ،‬ثم معرف‪%%‬ة ع‪%%‬دد الس‪%%‬اعات‬
‫الفعلية التي عملتها المعدات خالل السنة الواحدة‪.‬‬

‫لتحديد تكلفة الساعة الواحدة نقوم بــ‪:‬‬

‫معدل اهتالك الساعة = القيمة األصلية للتثبيت‬

‫(تكلفة الساعة الواحدة) عدد الساعات المقدرة خالل ‪N‬‬

‫‪97‬‬
‫مثال‪ :‬مبلغ اقتناء شاحنة ‪ 75000‬دج‪ ،‬مدتها النفعية ‪ 5‬سنوات‪ ،‬عدد ساعات العمل التي تشتغل فيها كما‬
‫يلي‪:‬‬

‫السنة ‪5‬‬ ‫السنة ‪4‬‬ ‫السنة ‪3‬‬ ‫السنة ‪2‬‬ ‫السنة ‪1‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪20000‬‬

‫و مجموع ساعات العمل ‪ 100000‬ساعة‬

‫‪20000 ×75000‬‬
‫=‪15000‬‬
‫‪100000‬‬
‫قسط السنة األولى‪:‬‬

‫‪15000 ×75000‬‬
‫=‪11250‬‬
‫‪100000‬‬
‫قسط السنة الثانية‪:‬‬

‫القيمة المتبقية‬ ‫مجموع‬ ‫القسط‬ ‫معدل‬ ‫قيمة‬ ‫التاريخ‬

‫الصافية‬ ‫األقساط‬ ‫السنوي‬ ‫االهتالك‬ ‫االقتناء‬
‫‪60000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪75.000 31/12/1990‬‬
‫‪48750‬‬ ‫‪26250‬‬ ‫‪11250‬‬ ‫‪31/12/1991‬‬
‫‪33750‬‬ ‫‪41250‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪31/12/1992‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪18750‬‬ ‫‪31/12/1993‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪31/12/1994‬‬

‫خسائر القيمة عن التثبيتات (ح‪:)29/‬‬ ‫‪.XX‬‬

‫يتم اعتم‪%%‬اد الحس‪%%‬اب ‪ 29‬عن‪%%‬د ثب‪%%‬وت خس‪%%‬ارة في القيم‪%%‬ة‪ ،‬بحس‪%%‬م حس‪%%‬ابات التخص‪%%‬يص المتعل‪%%‬ق باس‪%%‬تغالل أو‬
‫الحسابات المالية أو االستثنائية المعنية (الحساب ‪.)68‬‬

‫يتم إعادة تسوية خسارة القيمة في نهاية كل سنة مالية بما يأتي‪:‬‬

‫‪ -‬الجانب المدين حسابات التخصيص المناسبة عندما يزداد مبلغ خسارة القيمة‪.‬‬

‫‪ -‬الجانب الدائن لحساب ‪( 78‬من نفس مستوى الحساب المستعمل لتخصيص)‪.‬‬

‫عندما يكون مبلغ خسارة القيمة منقوصا أو ملغيا (خسارة القيمة صارت كلها أو جزء منها غير‬
‫ذات موضوع)‪.‬‬

‫في الميزانية يظهر المبلغ الصافي للتثبيتات بعد طرح االهتالكات و خسائر القيم‪%%‬ة‪ ،‬و في ت‪%%‬اريخ‬
‫بيع التثبيت يسجل خسارة القيمة التي تم اثباته‪%‬ا س‪%‬ابقا في ش‪%%‬كل انخف‪%‬اض لقيم‪%%‬ة التث‪%%‬بيت ح‪%‬تى يمكن تحدي‪%‬د‬
‫فائض أو ناقص القيمة المطلوب إثباته في حساب النتائج‪.‬‬
‫‪98‬‬
 ‫المراجع‪:‬‬
‫د‪ .‬شعيب شنوف‪-‬محاسبة المؤسسة (طبقا للمعايير‪ %‬المحاسبية الدولية) ج‪-1‬الجزائر‪2008-‬‬ ‫‪)1‬‬
‫د‪ .‬شعيب شنوف‪-‬محاسبة المؤسسة (طبقا للمعايير المحاسبية الدولية) ج‪-2‬الجزائر‪2009-‬‬ ‫‪)2‬‬
‫د‪ .‬عباس مهدي الشيرازي‪ %-‬نظرية المحاسبة‪ -‬الطبعة األولى‪-‬الكويت‪.1990 -‬‬ ‫‪)3‬‬
‫أ‪.‬د وليد ن‪%‬اجي الحي‪%‬الي‪ -‬أص‪%‬ول المحاس‪%‬بة المالي‪%‬ة‪ -‬الج‪%‬زء ‪ -1‬من منش‪%‬ورات األكاديمي‪%‬ة العربي‪%‬ة‬ ‫‪)4‬‬
‫المفتوحة في الدانمارك‪.2007 -‬‬
‫أ‪.‬د وليد ن‪%‬اجي الحي‪%‬الي‪ -‬أص‪%‬ول المحاس‪%‬بة المالي‪%‬ة‪ -‬الج‪%‬زء ‪ -2‬من منش‪%‬ورات األكاديمي‪%‬ة العربي‪%‬ة‬ ‫‪)5‬‬
‫المفتوحة في الدانمارك‪.2007 -‬‬
‫أ‪ .‬عب‪%%‬د ال‪%%‬رحمن عطي‪%%‬ة‪ -‬المحاس‪%%‬بة العام‪%%‬ة (وف‪%%‬ق النظ‪%%‬ام المحاس‪%%‬بي الم‪%%‬الي)‪ -‬دار النش‪%%‬ر جيلطي‪-‬‬ ‫‪)6‬‬
‫برج بوعريريج‪.2009 -‬‬
‫د‪ .‬عمورة جمال‪ -‬المعالجة المحاس‪%%‬بية للمخزون‪%‬ات‪ %‬وف‪%%‬ق النظ‪%%‬ام المحاس‪%%‬بي الم‪%‬الي‪ -‬ط‪%‬رق‪ %‬متابع‪%%‬ة‬ ‫‪)7‬‬
‫المخزون و المخزون‪%%‬ات المتأتي‪%%‬ة من التثبيت‪%‬ات‪ -‬جامع‪%%‬ة س‪%%‬عد دحلب‪ -‬البلي‪%%‬دة‪ -‬م‪%‬اي ‪(2013‬مق‪%%‬ال في‬
‫مجلة االقتصاد‪ %‬الجديد)‪.‬‬
‫ش‪%%%‬بايكي س‪%%%‬عدان‪ -‬تقني‪%%%‬ات المحاس‪%%%‬بة حس‪%%%‬ب المخط‪%%%‬ط المحاس ‪%%‬بي الوط ‪%%‬ني – دي ‪%%‬وان المطبوع‪%%%‬ات‬ ‫‪)8‬‬
‫الجامعية – الجزائر – ‪1994‬‬
‫محم‪%%‬د ب‪%%‬وتين – المحاس‪%%‬بة العام‪%%‬ة للمؤسس‪%%‬ة (دراس‪%%‬ة موض‪%%‬حة بأمثل‪%%‬ة و مرفق‪%%‬ة بتم‪%%‬ارين و مس‪%%‬ائل‬ ‫‪)9‬‬
‫محلول‪%% %‬ة‪ ،‬طبق‪%% %‬ا للمخط‪%% %‬ط المحاس‪%% %‬بي الوط‪%% %‬ني) –دي‪%% %‬وان المطبوع‪%% %‬ات الجامعي‪%% %‬ة‪ -‬الجزائ‪%% %‬ر –الطبع‪%% %‬ة‬
‫الخامسة ‪2005-‬‬
‫اب‪%%‬راهيم األعمش – أس‪%%‬س المحاس‪%%‬بة العام‪%%‬ة (حس‪%%‬ب المخط‪%%‬ط المحاس‪%%‬بي‪ %‬الوط‪%%‬ني‪– )1975 %‬دي‪%%‬وان‬ ‫‪)10‬‬
‫المطبوعات الجامعية – الجزائر –الطبعة الثانية – ‪1992‬‬

‫‪99‬‬
‫خ ‪%%‬الص ص ‪%%‬افي ص ‪%%‬الح – المب ‪%%‬ادئ األساس ‪%%‬ية للمحاس ‪%%‬بة العام ‪%%‬ة و المخط ‪%%‬ط المحاس ‪%%‬بي الوط ‪%%‬ني –‬ ‫‪)11‬‬
‫ديوان المطبوعات الجامعية – الجزائر –الطبعة الثانية – ‪2003‬‬
‫وزارة االقتص‪%%‬اد‪ %‬المعه‪%%‬د الوط‪%%‬ني للمالي‪%%‬ة – ترجم‪%%‬ة‪ :‬نواص‪%%‬ر محم‪%%‬د فتحي و طي‪%%‬بي ن‪%%‬ور ال‪%%‬دين ‪-‬‬ ‫‪)12‬‬
‫مبادئ المحاسبة –ديوان المطبوعات الجامعية – الجزائر – ‪1994‬‬
‫ب ‪%%‬وري ش ‪%%‬وقي‪ – %‬م ‪%%‬دخل الى المحاس ‪%%‬بة العام ‪%%‬ة (أس ‪%%‬س المحاس ‪%%‬بة العام ‪%%‬ة) – دار الغ ‪%%‬رب للنش ‪%%‬ر و‬ ‫‪)13‬‬
‫التوزيع – الجزء األول ‪2004 -‬‬
‫الجريدة الرسمية‪-‬العدد ‪ 25—74‬نوفمبر‪-2007 %‬‬ ‫‪)14‬‬
‫الجريدة الرسمية‪ -‬العدد ‪ 25 –19‬مارس ‪-2009‬‬ ‫‪)15‬‬
‫الجريدة الرسمية‪ -‬العدد ‪ 28 –27‬ماي ‪-2008‬‬ ‫‪)16‬‬
‫الجريدة الرسمية‪ -‬العدد ‪ 08 –21‬أبريل ‪-2009‬‬ ‫‪)17‬‬
‫‪)18‬تعليم‪%%‬ة وزاري‪%%‬ة رقم‪02%‬مؤرخ‪%%‬ة في ‪ 29‬أكت‪%%‬وبر‪ 2009 %‬تتض‪%%‬من أول تط‪%%‬بيق للنظ‪%%‬ام المحاس‪%%‬بي‪ %‬الم‪%%‬الي‬
‫‪2010‬‬
‫‪)19‬د‪ .‬حس‪%%‬ام ال‪%%‬دين مص‪%%‬طفى‪ %‬الخ‪%%‬داش‪-‬أ‪.‬د‪ .‬ولي‪%%‬د زكري‪%‬ا‪ %‬ص‪%%‬يام –أ‪.‬د‪ .‬عب‪%%‬د الناص‪%%‬ر اب‪%%‬راهيم ن‪%%‬ور‪-‬أص‪%%‬ول‬
‫المحاسبة المالية‪ -‬الجزء األول‪-‬عمان‪-‬األردن‪.1998 -‬‬
‫‪PCN Sonelgaz 2006)20‬‬
‫‪Benaibouche Mohand Cid-la comptabilité générale aux normes du‬‬ ‫‪)21‬‬
‫‪nouveau système comptable financier (S.C.F)-OPU-alger-2010‬‬
‫‪Beatrice et Francis Grandguillot-Exercices de comptabilité generale (avec)22‬‬
‫‪.corriges detailles)- 9e edition-2011/2012-paris‬‬
‫‪)23‬د‪ .‬بلقاسم تويزة‪ -‬مطبوعة محاضرات‪ -‬المحاسبة العامة للمؤسسة (طبقا للنظام المحاس‪%%‬بي‪ %‬الم‪%%‬الي (‬
‫‪ -)S.C.F‬جامعة محمد الصديق بن يحي‪-‬جيجل‪.2015/2016 -‬‬
‫‪)24‬م‪%% %‬داني بلغيث‪ -‬دروس‪ %‬في المحاس‪%% %‬بة المالي‪%% %‬ة‪ -‬جامع‪%% %‬ة ورقل‪%% %‬ة‪ -‬أكت‪%% %‬وبر‪(2010 %‬الموق ‪% %‬ع‪ %‬الشخص‪%% %‬ي‬
‫لألستاذ بن بلغيث)‬

‫‪100‬‬