‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬

‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬

‫‪-NIVERSITE BADJI MOKHTAR- ANNABA‬‬

‫الكلية‪ :‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬

‫القسم‪ :‬قسم العلوم المالية‬
‫الميدان‪ :‬العلوم االقتصادية التسيير و العلوم التجارية ( ‪)S.EG‬‬
‫التخصص‪ :‬المحاسبة و تدقيق‬

‫الموضوع‪:‬‬
‫‪ : ISA 710‬المعلومات المقارنة وأرقام مقابلة والبيانات المالية‬

‫إعداد الطالبة‪ - :‬دوداش ياسمين لينة‬

‫‪ -‬رواق وصال‬

‫تحت اشراف األستاذ(ة)‪ :‬خاليفية امان‬

‫الفهرس‬
‫‪ .I‬المقدمة‬
‫التعريفات‬ ‫‪.II‬‬
‫األهداف‬ ‫‪.III‬‬
‫المتطلبات‬ ‫‪.IV‬‬
‫‪ .1‬إجراءات التدقيق‬
‫‪ .2‬تقارير التدقيق‬
 ‫‪ .I‬المقدمة‬
‫نطاق هذا المعيار‬

‫يتناول هذا المعيار الدولي للمراجعة مسؤوليات المراجع فيما يتعلق بالمعلومات المقارنة عند مراجعة‬
‫القوائم المالية‪ .‬وعندما تكون القوائم المالية للفترة السابقة قد تم مراجعتها من قبل مراجع سابق أو‬
‫عندما تكون غير مراجعة‪ ،‬تنطبق أيضا عندئذ المتطلبات واالرشادات الواردة في معيار (‪)510‬‬
‫‪1‬المتعلقة األرصدة االفتتاحية‬

‫‪ .II‬التعريفات‬

‫ألغراض معايير المراجعة‪ ،‬تكون للمصطلحات اآلتية المعاني المبينة أدناه‪:‬‬

‫المعلومات المقارنة‪ :‬المبالغ واإلفصاحات الُم درجة في القوائم المالية فيما يتعلق بفترة واحدة أو أكثر‬
‫من الفترات السابقة وفًقا إلطار التقرير المالي المطبق‪.‬‬
‫األرق ‪DD‬ام المقابل ‪DD‬ة‪ :‬هي معلوم ‪DD‬ات مقارن ‪DD‬ة يتم فيه ‪DD‬ا تض ‪DD‬مين المب ‪DD‬الغ واإلفص ‪DD‬احات األخ ‪DD‬رى للف ‪DD‬ترة‬
‫الس ‪DD‬ابقة كج ‪DD‬زء ال يتج ‪DD‬زأ من الق ‪DD‬وائم المالي ‪DD‬ة للف ‪DD‬ترة الحالي ‪DD‬ة‪ ،‬والقص ‪DD‬د منه ‪DD‬ا ه ‪DD‬و أنُ تق ‪DD‬رأ فق ‪DD‬ط في‬
‫مقاب ‪DD‬ل المب ‪DD‬الغ واإلفص ‪DD‬احات األخ ‪DD‬رى للف ‪DD‬ترة الحالي ‪DD‬ة‪ُ .‬و يح ‪DD‬دد مس ‪DD‬توى التفص ‪DD‬يل ال ‪DD‬ذي تظه ‪DD‬ر ب ‪DD‬ه‬
‫المبالغ واإلفصاحات المقابلة بشكل أساس ي بناً ء على مدى المالءمة ألرقام الفترة الحالية‪.‬‬
‫الق‪DD‬وائم المالي‪DD‬ة المقارن‪DD‬ة‪ :‬هي معلوم‪DD‬ات مقارن‪DD‬ة يتم فيه‪DD‬ا تض ‪DD‬مين المب‪DD‬الغ واإلفص ‪DD‬احات األخ‪DD‬رى‬
‫للفترة الس‪DD‬ابقة لغ‪DD‬رض مقارنته‪DD‬ا م‪DD‬ع الق‪D‬وائم المالي‪DD‬ة للف‪D‬ترة الحالي‪DD‬ة‪ ،‬ولكن إذا تمت مراجعته‪DD‬ا‪ ،‬فيتم‬
‫اإلش ‪DD‬ارة إليه ‪DD‬ا في رأي المراج ‪DD‬ع‪ .‬ويك ‪DD‬ون مس ‪DD‬توى المعلوم ‪DD‬ات المض ‪DD‬منة في تل ‪DD‬ك الق ‪DD‬وائم المالي ‪DD‬ة‬
‫‪2‬‬
‫المقارنة مشابها لمستوى المعلومات الواردة في القوائم المالية للفترة الحالية‪.‬‬
‫‪ .III‬األهداف‬

‫تتمثل أهداف المراجع فيما يلي‪:‬‬

‫الحص‪DDD‬ول على م ‪DD‬ا يكفي من أدل ‪DD‬ة المراجع ‪DD‬ة المناس ‪DD‬بة بش ‪DD‬أن م ‪DD‬ا إذا ك ‪DD‬انت المعلوم ‪DD‬ات المقارن ‪DD‬ة‬ ‫(أ)‬
‫الُم ضَّ من ‪DD‬ة في الق ‪DD‬وائم المالي ‪DD‬ة ق ‪DD‬د تم عرض ‪DD‬ها‪ ،‬من جمي ‪DD‬ع الج ‪DD‬وانب الجوهري ‪DD‬ة‪ ،‬وفق ‪DD‬ا لمتطلب ‪DD‬ات‬
‫المعلومات المقارنة الواردة في إطار التقرير المالي المنطبق‬

‫‪ 1‬معيار المراجعة (‪ )510‬ارتباطات المراجعة ألول مرة ‪ -‬األرصدة االفتتاحية‬

‫‪ 2‬إصدارات المعايير الدولية لرقابة الجودة والتدقيق والمراجعة وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‪ ،‬طبعة ‪2017،‬الجزء األول‪ ،‬النسخة‬
‫األصلية‪ ،‬ترجمة ونشر المجمع الدولي العربي للمحاسبين القانونيين‪ ،‬ص‪.835‬‬
 ‫‪3‬‬
‫إعداد تقرير وفًقا لمسؤوليات المراجع بشأن عملية التقرير‬ ‫(ب)‬
‫المتطلبات‬ ‫‪.IV‬‬
‫إجراءات التدقيق‪:‬‬ ‫‪.1‬‬
‫يجب على المراجع تحديد ما إذا كانت القوائم المالية تتضمن المعلومات المقارنة المطلوبة بموجب‬ ‫‪‬‬
‫إطار التقرير المالي المنطبق‪ ،‬وما إذا كانت تلك المعلومات مصنفة بشكل مناسب‪ .‬ولهذا الغرض‪ ،‬يجب‬
‫على المراجع تقويم ما إذا كانت‪:‬‬
‫المعلومات المقارنة تتفق مع المبالغ واإلفصاحات األخرى المعروضة في الفترة السابقة‪ ،‬أو‬ ‫(أ)‬
‫حسب مقتضى الحال‪ ،‬قد تم إعادة عرضها‪.‬‬
‫السياسات المحاسبية المنعكسة في المعلومات المقارنة تتسق مع تلك المطبقة في الفترة الحالية‪.‬‬ ‫(ب)‬
‫وفي حالة وجود تغييرات في السياسات المحاسبية‪ ،‬فيجب على المراجع تقويم ما إذا كانت تلك‬
‫التغييرات قد تمت المحاسبة عنها بشكل سليم‪ ،‬وتم عرضها واإلفصاح عنها بشكل كافي‪.‬‬
‫إذا علم المراجع بوجود تحريف جوهري محتمل في المعلومات المقارنة أثناء تنفيذ المراجعة للفترة‬ ‫‪‬‬
‫الحالية‪ ،‬فيجب عليه تنفيذ المزيد من إجراءات المراجعة بحسب ما تقتضيه الضرورة في ظل الظروف‬
‫القائمة للحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة لتحديد ما إذا كان يوجد تحريف جوهري‪.‬‬
‫وإ ذا كان المراجع قد قام بمراجعة القوائم المالية للفترة السابقة‪ ،‬فيجب عليه أيضا اتباع المتطلبات ذات‬
‫الصلة الواردة في معيار المراجعة (‪ 4.)560‬وإ ذا كانت القوائم المالية للفترة السابقة معدلة فيجب على‬
‫المراجع تحديد أن المعلومات المقارنة تتفق مع القوائم المالية المعدلة‬
‫وفقً ا لمتطلبات معيار المراجعة (‪ .)5580‬يجب على المراجع أن يطلب الحصول على إفادات مكتوبة‬ ‫‪‬‬
‫لجميع الفترات المشار إليها في رأيه‪ .‬ويجب عليه أيًض ا أن يحصل على إفادة مكتوبة محددة فيما يتعلق‬
‫بأي إعادة عرض تم لتصحيح تحريف جوهري وارد في القوائم المالية للفترة السابقة‪ ،‬وله تأثير على‬
‫المعلومات المقارنة‬
‫تقارير التدقيق‬ ‫‪.2‬‬

‫األرقام المقابلة‪:‬‬

‫‪ 3‬إصدارات المعايير الدولية لرقابة الجودة والتدقيق والمراجعة وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪. 836‬‬
‫‪ 4‬معيار المراجعة (‪ )560‬األحداث الالحقة"‪ ،‬الفقرات ‪14–17‬‬
‫‪ 5‬معيار المراجعة (‪)580‬اإلفادات المكتوبة"‪ ،‬الفقرة ‪14‬‬
 ‫‪ ‬إذا تضمن تقرير المراجع عن الفترة السابقة‪ ،‬وفق ما صدر سبقا‪ ،‬رايا متحفضا او امتناعا عن الراي‬
‫او رايا معارضا‪ ،‬ولم يتم عالج األمر الذي نشأ عنه التعديل‪ ،‬فيجب على المراجع أن يعدل رأيه في‬
‫القوائم المالية للفترة الحالية‪ .‬وفي فقرة "أساس التعديل" في تقرير المراجع‪ ،‬يجب على المراجع إما‪:‬‬
‫اإلشارة لكل من أرقام الفترة الحالية واألرقام المقابلة لها عند وصف األمر الذي نشأ عنه‬ ‫(أ)‬
‫التعديل‪ ،‬عندما تكون التأثيرات أو التأثيرات المحتملة لألمر على أرقام الفترة الحالية‬
‫جوهرية‪.‬‬
‫في حاالت أخرى‪ ،‬توضيح أن رأي المراجعة قد تم تعديله بسبب التأثيرات أو التأثيرات‬ ‫(ب)‬
‫المحتملة لألمر الذي لم يتم عالجه على قابلية مقارنة أرقام الفترة الحالية واألرقام المقابلة‬
‫لها‪.‬‬
‫‪ ‬إذا حصل المراجع على أدلة مراجعة بوجود تحريف جوهري في القوائم المالية للفترة السابقة‪ ،‬والتي‬
‫صدر بشأنها سابقا راي غير معدل‪ ،‬ولم يتم إعادة عرض األرقام المقابلة بشكل سليم أو لم يتم تقديم‬
‫اإلفصاحات المناسبة‪ ،‬فيجب على المراجع أن يبدي في تقريره عن القوائم المالية للفترة الحالية رأيا‬
‫‪6‬‬
‫متحفظا أو رأيا معارضا‪ ،‬معدال فيما يتعلق باألرقام المقابلة الواردة في القوائم المالية‪.‬‬

‫القوائم المالية للفترة السابقة الُم راجعة من قبل مراجع سابق‪:‬‬

‫‪ ‬إذا كانت القوائم المالية للفترة السابقة مراجعة من قبل مراجع سابق‪ ،‬وال توجد أنظمة أو لوائح تمنع‬
‫المراجع من اإلشارة إلى تقرير المراجع السابق عن األرقام المقابلة‪ ،‬وقرر المراجع أن يقوم بذلك‪،‬‬
‫فيجب على المراجع أن ينص في فقرة أمر آخر في تقريره على ما يلي‪:‬‬
‫حقيقة أن القوائم المالية للفترة السابقة روجعت من قبل مراجع سابق‪.‬‬ ‫(أ)‬
‫نوع الرأي الذي أبداه المراجع السابق‪ ،‬وإ ذا كان الرأي معدً ال‪ ،‬فأسباب ذلك التعديل‪.‬‬ ‫(ب)‬
‫تاريخ ذلك التقرير‪.‬‬ ‫(ت)‬

‫القوائم المالية غير الُم راجعة للفترة السابقة‪:‬‬

‫‪ ‬إذا كانت القوائم المالية للفترة السابقة غير مراجعة‪ ،‬فيجب على المراجع أن ينص في فقرة أمر آخر‬
‫في تقريره على أن األرقام المقابلة لم تتم مراجعتها‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن تضمين مثل هذه العبارة ال‬
‫يعفي المراجع من متطلب الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة بأن األرصدة‬
‫‪7‬‬
‫االفتتاحية ال تحتوي على تحريفات تؤثر بشٍك ل جوهري على القوائم المالية للفترة الحالية‪.‬‬

‫‪ 6‬إصدارات المعايير الدولية لرقابة الجودة والتدقيق والمراجعة وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.836‬‬
‫‪ 7‬معيار المراجعة(‪ )510‬الفقرة ‪6‬‬
 ‫القوائم المالية المقارنة‪:‬‬

‫‪ ‬عندما يتم عرض قوائم مالية مقارنة‪ ،‬فإن رأي المراجع يجب أن يشير إلى كل فترة تم عرض قوائم‬
‫مالية عنها‪ ،‬ورأي التدقيق الذي تـم ابداؤه بشأنـها‪.‬‬
‫‪ ‬عند التقرير عن القوائم المالية للفترة السابقة فيما يتصل بمراجعة الفترة الحالية‪ ،‬ففي حالة اختالف رأي‬
‫المراجع في القوائم المالية للفترة السابقة عن الرأي الذي أبداه سابًقا‪ ،‬فيجب عليه اإلفصاح عن‬
‫‪8‬‬
‫األسباب األساسية الختالف الرأي في فقرة أمر آخر وفقا لمعيار المراجعة (‪.)706‬‬

‫القوائم المالية للفترة السابقة الُم راجعة من قبل مراجع سابق‬

‫إذا كانت القوائم المالية للفترة السابقة مراجعة من قبل مراجع سابق‪ ،‬فيجب على المراجع‪ ،‬إضافة‬
‫إلى إبداء رأي في القوائم المالية للفترة الحالية‪ ،‬أن ينص في فقرة أمر آخر على ما يلي‪:‬‬

‫حقيقة أن القوائم المالية للفترة السابقة روجعت من قبل مراجع سابق‪.‬‬ ‫(أ)‬
‫نوع الرأي الذي أبداه المراجع السابق‪ ،‬وإ ذا كان الرأي معدً ال‪ ،‬فأسباب ذلك التعديل‪.‬‬ ‫(ب)‬
‫تاريخ ذلك التقرير‪ .‬وذلك ما لم يكن تقرير المراجع السابق عن قوائم المالية قد أعيد‬ ‫(ت)‬
‫إصداره مع القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ ‬إذا خلص المراجع إلى وجود تحريف جوهري يؤثر على القوائم المالية للفترة السابقة‪ ،‬التي سبق أن‬
‫أصدر المراجع السابق تقريرا شأنها دون تعديل‪ ،‬فيجب على المراجع إبالغ التحريف إلى المستوى‬
‫اإلداري المناسب‪ ،‬وإ لى المكلفين بالحوكمة ما لم يكونوا جميعا مشاركين في إدارة لمنشأة‪،9‬‬
‫والمطالبة بإطالع المراجع السابق على ذلك‪ .‬وإ ذا تم تعديل القوائم المالية للفترة السابقة‪ ،‬ووافق‬
‫المراجع السابق على إصدار تقرير جديد عن القوائم المالية المعدلة للفترة السابقة‪ ،‬فيجب على‬
‫المراجع أن يعد تقريره عن الفترة الحالية فقط‪.‬‬

‫القوائم المالية غير الُم راجعة للفترة السابقة‬

‫إذا كانت القوائم المالية للفترة السابقة غير مراجعة‪ ،‬فيجب على المراجع أن ينص في فقرة أمر آخر‬
‫على أن القوائم المالية المقارنة لم تتم مراجعتها‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن تضمين مثل هذه العبارة ال يعفي‬

‫‪ 8‬معيار المراجعة ‪ 706‬فقرات لفت االنتباه‪ ،‬وفقرات أمور أخرى في تقرير المراجع المستقل"‪ ،‬الفقرة ‪8‬‬
‫‪ 9‬معيار المراجعة ‪260‬االتصال بالمكلفين بالحوكمة‪ ،‬الفقرة ‪13‬‬
 ‫المراجع من متطلب الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة بأن األرصدة االفتتاحية ال‬
‫‪10‬‬
‫تحتوي على تحريفات تؤثر بشكل جوهري على القوائم المالية للفترة الحالية‪.‬‬

‫‪ 10‬إصدارات المعايير الدولية لرقابة الجودة والتدقيق والمراجعة وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.839‬‬
 ‫قائمة المراجع‬
‫المراجع‬ ‫رقم‬
‫إصدا ارت المعايير الدولية لرقابة الجودة والتدقيق والم ارجعة‬ ‫‪1‬‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات‬
‫العالقة‪ ،‬طبعة ‪2017،‬الجزء األول‪ ،‬النسخة األصلية‪ ،‬ترجمة‬
‫ونشر المجمع الدولي العربي‬
‫للمحاسبين القانونيين‬
‫معيار المراجعة (‪ )510‬ارتباطات المراجعة‬ ‫‪2‬‬
‫معيار المراجعة (‪ )560‬األحداث الالحقة‬ ‫‪3‬‬
‫‪4‬‬
‫معيار المراجعة (‪)580‬اإلفادات المكتوبة‬
‫معيار المراجعة ‪ 706‬فقرات لفت االنتباه‬ ‫‪5‬‬
‫معيار المراجعة ‪260‬االتصال بالمكلفين بالحوكمة‬ ‫‪6‬‬