‫الفصل االرابع عشر‬

‫تدقيق دورة الرواتب واألجور‬

 ‫أهداف الفصل‬
‫يهدف هذا الفصل للتعريف بما يلي ‪:‬‬
‫‪ .1‬الوظائف والمستندات في دورة الرواتب واألجور‪.‬‬
‫‪ .2‬الرقابة الداخلية على الرواتب واألجور‬
‫‪ .3‬دراسة وفهم الرقابة الخاصة بالرواتب واألجور‬
‫‪ .4‬اختبارات الرقابة واالختبارات األساسية لعمليات الرواتب‬
‫واألجور‬
‫‪ .5‬اإلجراءات التحليلية واالختبارات التفصيلية ألرصدة الرواتب‬
‫واألجور ‪.‬‬
 ‫مقدمة الفصل‬
‫تتعلق دورة الرواتب واألجور بتوظيف ودفع رواتب وأجور‬
‫العاملين ‪،‬وتختلف دورة الرواتب عن بقية الدورات من حيث ‪(:‬وجود‬
‫نوع واحد من العمليات يتعلق بتقديم خدمة من العاملين والدفع لهم‬
‫ومن حيث كون االهتمام بالعمليات أكبر من االهتمام باألرصدة)‬

‫ويقوم المدقق بالتركيز على اختبارات الرقابة واالختبارات األساسية‬

‫للعمليات واإلجراءات التحليلية مع اهتمام بسيط باالختبارات التفصيلية‬
‫لألرصدة ‪.‬‬
 ‫الوظائف والمستندات في دورة الرواتب واألجور‬
‫تشتمل دورة الرواتب واألجور على ثالث وظائف أساسية‪:‬‬
‫‪-‬مهمة التوظيف وشئون العاملين ‪:‬وتتولى إجراء المقابالت وعمليات التعيين‬
‫وتحتفظ بالملفات الشخصية للموظفين ‪ ،‬ونماذج االستقطاعات الضريبية‬
‫والضمان االجتماعي وغيرها ‪ ،‬ونماذج التصريح بمعدل األجر المقر من‬
‫اإلدارة‪.‬‬
‫‪ -‬مهمة تحضير كشف الراتب ‪ :‬ويقوم بها قسم الرواتب واألجور الذي يقوم‬
‫بتحديد الوقت المبذول من الموظف عن طريق بطاقة الوقت واحتساب‬
‫إجمالي الرواتب واألجور بناء على بطاقة الوقت ومعدل األجر واحتساب‬
‫صافي الرواتب واألجور بعد تنزيل االستقطاعات ‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬ملف عمليات األجور هو ملف حاسوبي يعد يوميا أو أسبوعيا أو‬
‫شهريا يبين كل العمليات التي تم إدخالها وتفاصيلها ويعتبر مصدر للتسجيل‬
‫ومصدر إلعداد مذكرة تسوية حساب الرواتب واألجور البنكي ‪.‬‬
 ‫الوظائف والمستندات في دورة الرواتب واألجور‬
‫‪ -‬وظيفة دفع الرواتب واألجور ‪:‬ويقوم بها قسم المدفوعات حيث يقوم‬
‫قسم الرواتب واألجور بتحضير شيكات للموظفين ويقوم قسم‬
‫المدفوعات باعتمادها وتحويل قيمتها الصافية للحساب البنكي الخاص‬
‫بالرواتب واألجور شهريًا‪.‬‬
 ‫الرقابة الداخلية على الرواتب واألجور‬
‫وتقوم المنشأة بتصميم وتشغيل إجراءات رقابية تحقق تأكيدات اإلدارة‬
‫الخاصة بالعمليات وتشمل ‪:‬‬
‫أوًال ‪:‬الحدوث ‪ :‬أن العمليات المسجلة هي عمليات رواتب وأجور تخص‬
‫المنشأة ‪:‬‬
‫‪-‬أن يتم الموافقة على بطاقات الوقت من قبل المشرفين ‪.‬‬
‫‪ -‬استخدام ساعة ضبط الوقت لتسجيل أوقات العمل ‪.‬‬
‫‪ -‬االحتفاظ بسجالت كافية للموظفين ‪.‬‬
‫‪ -‬التفويض المناسب لعملية التوظيف ‪.‬‬
‫‪ -‬الفصل بين التوظيف واحتساب الراتب ودفع الراتب‪.‬‬
‫‪ -‬عدم استقبال الحاسوب أسماء موظفين غير مدخلة مسبقًا‬
 ‫الرقابة الداخلية على المشتريات‬
‫ثانيًا ‪:‬االكتمال ‪:‬أن جميع العمليات التي يجب تسجيلها قد سجلت بالكامل‬
‫‪ ‬ترقيم شيكات الرواتب واألجور بشكل مسبق والمحاسبة على األرقام ‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد مذكرة تسوية حساب الرواتب واألجور من قبل موظف مستقل ‪.‬‬
‫ثالثًا ‪:‬الدقة ‪:‬أن جميع العمليات التي يجب تسجيلها قد سجلت بالشكل المناسب وبالقيم‬
‫الصحيحة‬
‫‪ ‬أن يتم التحقق داخليًا من عمليات االحتساب ‪.‬‬
‫‪ ‬مقارنة المجاميع مع تقارير الملخصات ‪.‬‬
‫‪ ‬الحصول على تفويض مناسب بخصوص معدالت األجور والعموالت واالستقطاعات ‪.‬‬
‫رابعًا ‪:‬التصنيف ‪:‬أن جميع العمليات التي يجب تسجيلها قد سجلت في الحسابات الصحيحة‬
‫وجود دليل حسابات مناسب ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬أن يتم التحقق داخليًا من تصنيف الحسابات ‪.‬‬
‫خامسًا ‪:‬الحد الفاصل ‪:‬أن العمليات قد سجلت في الفترة المحاسبية الصحيحة‬

‫وجود تعليمات تتطلب تسجيل عملية دفع الرواتب فو ار‬ ‫‪‬‬

‫التحقق الداخلي من التواريخ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
 ‫منهجية تدقيق دورة الرواتب واألجور‬

‫يستخدم المدقق في تدقيق دورة الرواتب واألجور نفس المنهجية‬

‫المستخدمة في تدقيق الدورات األخرى مع التركيز على اختبارات‬
‫الرقابة واالختبارات األساسية وقليل من التركيز على االختبارات‬
‫التفصيلية لألرصدة ‪ ،‬وتشمل الخطوات التالية‪:‬‬
‫‪ ‬دراسة وفهم نظام الرقابة على الرواتب واألجور‬
‫‪ ‬تحديد مخاطر األعمال والمخاطر المتأصلة ومخاطر الرقابة‬
‫‪ ‬االختبارات األساسية للعمليات‬
‫‪ ‬تنفيذ اإلجراءات التحليلية‬
‫‪ ‬تنفيذ االختبارات التفصيلية لألرصدة‬
 ‫أوًال‪ :‬فهم الرقابة الداخلية الخاصة بدورة الرواتب واألجور‬
‫المبادئ الرقابية األساسية للرقابة الداخلية‪:‬‬
‫التفويض المناسب ‪ :‬ويعني تفويض دائرة الموارد البشرية بإجراء التعديل على‬ ‫‪.1‬‬
‫الموظفين في كشوف أسماء الموظفين وما يتعلق بهم من رواتب وتعديالتها‬
‫وأن يفوض المشرفين بالتوقيع على ساعات العمل ‪.‬‬
‫الفصل بين المهام ‪ :‬يتحقق المدقق من الفصل بين وظائف الموارد البشرية‬ ‫‪.2‬‬
‫ووظيفة احتساب الراتب وتحضير الشيكات والتوقيع عليها ‪.‬‬
‫الحماية المادية لألصول والسجالت ‪ :‬من حيث تحديد الوصول للشيكات‬ ‫‪.3‬‬
‫ومن يتولى التوقيع ومن يتولى التوزيع‬
‫المراجعة الداخلية المستقلة ‪ :‬ويتم ذلك بشكل مفاجئ من قبل جهة مستقلة‬ ‫‪.4‬‬
‫تمامًا عن باقي الوظائف وتتحقق من عمليات الرواتب إو جراء المطابقات‬
‫والمقارنات ‪.‬‬
‫التوثيق الكافي ‪ :‬وهذا يتطلب من المنشأة االحتفاظ بالمستندات والوثائق‬ ‫‪.5‬‬
‫الخاصة بالموظفين ورواتبهم وأجورهم‪.‬‬
 ‫ثانيا‪:‬تحديد مخاطر األعمال والمخاطر المتأصلة ومخاطر الرقابة‬
‫‪ ‬يقوم المدقق بما يلي‪:‬‬
‫أوًال ‪ :‬تحديد مخاطر األعمال الخاصة بالعميل وهي في الغالب قليلة وقد تكون‬
‫موجودة في خطط التقاعد والتعويضات والخيارات الممنوحة للموظفين‪.‬‬
‫ثانيًا ‪ :‬تحديد التحريف المقبول وتقييم المخاطر المتأصلة‬
‫وتكون المخاطر المتأصلة المتعلقة بأهداف تدقيق األرصدة قليلة ما عدا ما‬
‫يتعلق بغش الرواتب لذلك يركز المدقق على الحدوث والتصنيف ‪.‬‬
‫ثالثًا ‪ :‬تقييم مخاطر الرقابة وتنفيذ اختبارات الرقابة‬
‫وتشمل اختبارات الرقابة التحقق من اإلجراءات الرقابية السابقة الذكر ‪.‬‬
 ‫ثالثًا ‪ :‬االختبارات األساسية للعمليات‬
‫ويتحقق المدقق من عمليات احتساب األجور ومن تصنيفها والتحقق من‬
‫حدوثها واكتمالها ودقتها ‪:‬‬
‫أوًال ‪ :‬الحدوث‬
‫التأكد من أن دفعات الرواتب المسجلة تمثل دفعات مقابل أعمال نفذت من قبل‬
‫عمال يعملون في المنشأة ويقوم المدقق باإلجراءات التالية ‪:‬‬
‫‪ .1‬مراجعة يومية الرواتب واألستاذ العام لمالحظة أي مبالغ كبيرة أو غير‬
‫عادية ‪.‬‬
‫‪ .2‬مقارنة شيكات الرواتب الملغاة مع يومية الرواتب‪.‬‬
‫‪ .3‬فحص الشيكات الملغاة للتحقق من التوقيع المناسب‬
‫‪ .4‬مقارنة الشيكات الملغاة مع سجالت العاملين‬
‫ثانيًا‪ :‬االكتمال وتعني تسجيل جميع العمليات التي حدثت‬
‫‪ .5‬التأكد مطابقة المدفوعات في يومية الرواتب مع مذكرة تسوية حساب‬
 ‫ثالثا‪ :‬االختبارات األساسية للعمليات‬
‫ثالثًا ‪ :‬الدقة‬
‫التأكد من أن دفعات الرواتب المسجلة تمثل قيم العمل الفعلي من قبل‬
‫العاملين وبمعدل األجر المناسب والمحدد واحتساب االستقطاعات‬
‫بشكل صحيح ويقوم المدقق باإلجراءات التالية ‪:‬‬
‫‪ .1‬إعادة احتساب ساعات العمل من بطاقات الوقت ‪.‬‬
‫‪ .2‬مقارنة معدالت األجر مع العقود والتعليمات الصادرة عن اإلدارة‪.‬‬
‫‪ .3‬إعادة احتساب االستقطاعات ومقارنتها مع القوانين واألنظمة‬
‫‪ .4‬إعادة احتساب إجمالي األجر‬
‫‪ .5‬إعادة احتساب صافي الرواتب المدفوعة‬
‫‪ .6‬مقارنة قيم الشيكات الملغاة مع القيم المسجلة مع يومية الرواتب‬
 ‫ثالثا‪ :‬االختبارات األساسية للعمليات‬

‫رابعًا‪ :‬التصنيف‬
‫التأكد من أن عمليات األجور صنفت بشكل صحيح ويقوم المدقق‬
‫باإلجراءات التالية ‪:‬‬
‫‪ .1‬مقارنة تصنيف العمليات مع دليل الحسابات واإلجراءات ‪.‬‬
‫‪ .2‬مراجعة بطاقات العمل المرفقة لمعرفة المهام التي بذل عليها‬
‫العمل ‪.‬‬
‫خامسًا‪ :‬الحد الفاصل‬
‫التأكد من تسجيل العمليات في الفترة الصحيحة ويتطلب قيام المدقق‬
‫بمقارنة تواريخ الشيكات ويومية الرواتب والتواريخ التي تم فيها‬
‫صرف الرواتب من البنك ‪.‬‬
 ‫رابعًا ‪ :‬تنفيذ اإلجراءات التحليلية‬
‫من أمثلة اإلجراءات التحليلية التي يقوم بها المدقق ‪:‬‬
‫‪ ‬مقارنة مصروف الرواتب واألجور بين السنوات مع‬
‫األخذ باالعتبار أي تعديالت على معدل األجر‪.‬‬
‫‪ ‬مقارنة العمل المباشر كنسبة من المبيعات مع السنوات‬
‫السابقة ‪.‬‬
‫‪ ‬مقارنة مصاريف العموالت كنسبة من المبيعات مع‬
‫السنوات السابقة ‪.‬‬
‫‪ ‬مقارنة ضريبة الرواتب كنسبة من الرواتب واألجور مع‬
‫السنوات السابقة‪.‬‬
‫‪ ‬مقارنة الضرائب المستحقة مع السنوات السابقة ‪.‬‬
 ‫خامسًا ‪ :‬االختبارات التفصيلية لألرصدة‬
‫يقوم المدقق بتصميم وتنفيذ اختبارات تفصيلية ألرصدة‬
‫الرواتب المستحقة ومصروف الرواتب‪،‬وفي العادة‬
‫عندما يحصل المدقق على استنتاج بأن عمليات‬
‫الرواتب سجلت بشكل صحيح في اليومية وتم‬
‫تحضير كشوفات الضريبة بشكل دقيق فإن‬
‫االختبارات التفصيلية لهذه األرصدة تكون‬
‫مختصرة‪،‬وفي العادة يركز على الدقة وعلى الحد‬
‫الفاصل للعمليات‪،‬للتحقق من عدم وجود أي تخفيض‬
‫في االلتزامات‪.‬‬