Professional Documents
Culture Documents
2014 2013
.
Abstract
The auditing profession faces since the med of twentieth century many
problems resulting from the suspicious on auditor's independence, lack in the
professional competence, the decrease of quality performance in auditing process,
inability of accounting reports to comply with changes in the community, the non
supervision and influence of professional associations on auditing profession specially
quality control on auditing companies works. The researcher perceives there are
limitations that face the external auditor when auditing the financial statements, this
will consider a great challenge to him, specially when issuing an unqualified opinion
and after that appearing many problems such as:- the existence of future events
affecting the accounts, weakness in the internal control system, the company will not
continue as a going concern, the existence of fraud and illegal acts, using the
statistical sample in auditing, the effect of subsequent events after the financial
statements date, the effect of accounting estimates made by management, in addition
to reasonable costs and within a reasonable utility.
II
II
:
:
99-1
:
:
11
11
13
16
22
:
:
:
22
22
28
: .
32
:
:
: ( )
36
37
41
45
49
51
51
52
53
54
58
:
:
:
59
59
66
71
75
77
:
:
97-51
79
82
81
83
92
97
111-98
98
:
98
98
122
:
:
127
127
111
112
114
118
122
II
124
132
III
1
1
3
()2012-2011-2010
IV
128
129
112
1-1
82
1-1
88
3-1
126
9-3
92
5-3
127
6-3
()1021-1022-1020
129
7-3
112
11
()2212-2211-2212
11
()2212-2211-2212
03
()2212-2211
13
()2212-2211
2212
VI
.
,
. ( )
.
.
:
.
:
:
-
:
-
.
.
.
-
.
.
.
. -
:
:
.
: .
:
"
" .
:
:
) ( 2010
.
:
:
(
.
:
.
- :
:
.1
"
"
2001
.2
" ".
2002
:
.
.1 1500:
(.)1
)(Auditing
()2
AUDIRE .
12 )1996.
(
1
( . ) 1981
2
41
.
.4 : 1850-1544
"
".
()1
.3 : 1905-1850
()2
.4 1905 :
"
"
1
2
3
((3
07
( 09 ) 1982
( ) 2001
02
. . .-
.
:
:
()1
)7006
15:
" :
()1
: : "
"
()2
(.)3
1
)6
2
3
(
06
) 2003
05
2006
1 : .
4 :
3 :
: (:) 1
.1 :
.
:
.
.
.
) 1986
02:
1-1 :
()1
. -
. -
.
4-1 :
(:) 2
: . : .
(
1
2 (
) 2000
70
) 2000
3-1 :
/ /
2-1 :
)(2
5-1 :
.
1
2
) 2000
76
) 2000
:
( ) (:)1
.1
1-1
.
4-1 :
.
3-1 :
.
2-1 :
72
-4 :
1-2
2-2
3-2
:
4-2
41
44
.1 :
(:)1
)
.
.2 :
.
.3 : :
.
.4 :
.
.5 : :
.
.
.6 :
42
04
.7 :
(:)1
-1 :
-2 :
-3 :
06
45
-4 :
)(1
.
:
. . . -5 :
- 6 :
(:)2
. 1
2 19
41
) 2001
189
. . . -
.
.
.
(:)1
. . . -
1 (
41
) 2000
(:)1
: . : . - :
: .
.
-1 :
:
1-1 :
(.)2
1 (
2 (
41
27 ) 2000
) ( 63 64 ) 2005
2-1 :
.
.
)(1
-4
:
1-4
.
)2( .
4-4
).(3
( ) 1999
1
740 )7000
(
2
) 2000
3 (
04-02
41
20
-3
(:)1
-
1-3
41
) 2000
79 20
4-3
.
-2
1-4
(:)1
.
2-4
45
) 2000
27
: :
:
.
.
.
:
.1 :
.
(.
) )
(:)1
.
.
1
22 23
21
.
.
.
.4 :
(.
()1
.3 :
.
(.)2
1 (
26
2
24
) 2007
28
:
.
.1 :
.
()1
: .
: .
: .
67
22
1-1 :
.
-
.
. . . .-
. :
4-1 :
25
) 1999 68
(.)1
: (:) 2
(
).
(
).
.
.
.
) 7007
21
006
: 4
-
.
.
-
- ( )
.
-
.
:
) 1999 67
3-1 :
21
3 :
.1
- :
.
.
.4
( ).
. .- .
.3
. . . .- .
) 1999 83
.
21
(.)1
()2
:
-
) 7002
1 (
20 ) 2002
(
2
21
24
: .
:
.1 :
( ) ( )
( )
( )
()1
:
:
-
70
90/02/ 72
21
68
642
.
.4 :
()1
.
.
.
.
25
) 2002
64
. .
.
.
. - .
.
.1
: .
51
: )
)(.)1
( :
)
( .) 2
) :
)(.)3
(.
82 ) 2002
(
1
) 2002
2 : (
20 ) 7002
3 (
54
122
.2
(:)1
: .
: .
:
:
1-2 :
(:)2
-
1
22 7009/7004
2
74 7008 /7002
52
2-2 :
(.)1
3-4 :
.
.
4-2 :
(:)2
) (
2
40
) 2011
55
04
2006
.
.
.3
) (
()1
1-3
:
: ..... . : . : : 1
46
51
2009
) (: .
.
) (:
: . :
.
: .
.
4-3
51
1954 - -
:1
:
.
: .
: .
.
136
51
: ( )
:
-
.
:
: .
.1
.
51
...
() 1
.4
.
.
: (
51
)7007-7002
04 08
(.)1
.3 :
(:)2
- 1
44
2
55
43 40
.
-
.
.
11
(:)1
: .
: .
:
.
.1 :
87
14
:
. -
.4 :
13
12
(:)1
.
-
.
) (OECCA
.
:
( )
15
.
.3
1 7
11
(:)1
.
.
(:)1
: .
: .
28
11
: . - :
.
.1
.
.4 :
11
.
.3 :
11
.2 :
(:)1
( ) ( )-
( )
( )
1 (
).2004
11
53
15
14
:
:
( (IAS/IFRS1
(:)1
) (
) (
) (
.
(.)2
:
.
( (
.
.
(
1
2 ( 48 )7002
12
)7002
00
.
:
.
.
.
.
: :
(:)1
(
) .
1
15
)7000
74
.
.
:
.1 :
11
(.)1
.4 :
)
()2
.3 :
1
7
26 )2000
(
( : ) 2006
11
82
.
( :)1
: (.
.
:
...
84
11
.
.2 :
( .
()1
)
(
.
72
11
(.)1
11
)7000
74
.
.
.
.
: :
.
.1
( )
()
15
) ( (
)
()1
(.) 2
(.) 3
(. ) 4
() ( )
() 5
89 ) 2004 0
(
1
39 ) 2000 1 1
2 (
32 ) 2000 0
3 (
4 (
82
)2000
428 ) 2005 1 1
5 (
11
:
.2 .
).(1
(.)2
) ).(3
( )
(. (4
- 1 (
2 (
78
3
) 2003
4 (
14
239 ) 2006
44 ) 2006 0
43
.
.
...
.
.
(.)1
.3 ( )
1-3 :
:
008-002
1
2 (
(
3
)2005
12
. 119
)(3
)0990
. 235
(2
(.
.
.
)(1
.
.
(.
12
.
15
) 0990
. 228
1-1-3
4-1-3
.
. ...
3-1-3
(
(.
4-1-3 :
:
) (.
( ).
.
4-3
.
11
()1
.
.
.
:
1-4-3 :
.
4-4-3 :
.
) (IAS/IFRS
-
077
11
. . . . . -2
()1
. :-
Bernard Raffournier (2005) : LES NORMES COMPTAPLES INTERNATIONALES (IFRS / IAS) 2 ditions
conomisa. Paris. P.32.
11
: :
( ).
( )
( )
.1
)(1
)(2
).(3
120
1
2
3
105
48
11
)(1
:
.2 :
:
)(2
(
) .
.3
):( IAS
. -
48
1
2 (
11
) 1995
416
:
.2
()1
" :
".
-
"
.
-
" .
.5
:
-1
( )
120
15
.
-2
( )
-3
:
( )
.
( )
.
-4
( )
-5
11
.1 :
:
))1
)( 2
488
1
2
115
14
()1
FASB ( )95
1987 .
.4
()2
.
:
. . . -
277
1
(
2
12
)0990
. 224
()1
( )95
.
.
.
1-4 :
:
. .
(. )2
1
2
130
131
15
:
.
.
() 1
()2
()3
1 :
.
2 :
3 :
.
1
2
3
786
788
774
11
.
.
:
-1
.1
28
11
)(1
( )2
, , , :
()4
. - .
) 2005 2 3
1 (
113 ) 2003
2 (
824 2006) 1
- 3 (
28 ) 1998
(
4
11
290
()3
) ( 1
:
:
346
11
(.)1
(.)1
(.)2
.1 .
((3
.
.
.4 .
()4
...
1
. . (
256
2
3
244
. .
256
4
11
) 2008 4
242
15
:
,
-1 :
(.)1
:
.
-4 :
(:)2
.
2111 5
2
2115 11
1
11
- - -
(:)1
.
-
:
.1 :
(.)2
(:)3
.
.
15
2
-
211215
3
211555-51
1
14
.
.
:
.2 :
( )
12
-1 (:)1
()2
)2011 515
2
( )211512
1
15
11
.
-4 :
(:)1
:
:
-
.
-
.
:
( ) 1986 17
11
.
-
. . -3 :
)(1
.
-
( ) 2008
11
11
.
-2
()1
19
11
.
:
( )
11
( ) .
:
.
:
15
:
:
: :
(.)1
214
2
(
)(2
)1999 31-31
51
) 2111 2
.1 :
(
)
(:)1
: .
.
.
.
.
.
" .
1
( )211511
54
.4 :
):(1
:
.
.
.
-1
551
52
-2
.
.
.
.
.
.
(:)1
11
55
. .
( )
.
(:)1
-3 :
11
51
(
)
.
:
FASB
(.)1
( )211122
51
.
-2 :
(:)1
-
. .
:
.
-
51
)211111
...... .
51
:
:
.
.
:
: - :
2004/11/23 25000000
, ...
.1
22500 5090 .
51
:
.2
400
. 2013
600 .
.3
. .
.2 :
.2004
55
:
.5
84 160
:
.1 :
:
: .
: - :
.
:
411
:
:
:
:
:
. . . -
: - -
:
. . . . : .
.
414
:
( ) :
.
:
:
. . . :
- :
:
. . - :
. . :
( ).....
:
412
:
: : . . :
. . : :
:
. . .4 :
:
( ). . - .
415
:
.3 :
:
:
.
: :
- :
:
-
. . .1 :
:
- :
03:
:
.
:
411
:
:
: :
- :
.
: .
- :
(
)
411
:
42
:
411
:
:
( )
:
:
.1 :
( )2012-2011-2010
2010
411
:
.2 1
2010
2011
2012
371375678.17
484840663.00
721786893.57
.3 :
14800000
2010
2011 15800000
2012 145000000
:
411
:
2
(: )2012-2011-2010
2010
2011
2012
14800000
15800000
145000000
( )6
.4 :
2010 46463984.70
2011 46990465.00 2012
77654215.57 ,
415
:
3
2010
2011
2012
46463984.70
46990465.00
145000000
( )7
:
.1 :
.
.2 :
,
441
2010 41716925.09
2011
2012
112715964.00
171203747.15
.3 :
2010 60628571.10
2011
71072020.00 2012
233835045.20
.
.4 :
2012 287531220.74
.1 :
2011 2012
2011 3979755 2012
12417379 .
444
:
.4 :
428994
.
.2 :
2012
2011
2011
2012
2011
102500000
46451111
442
:
55000000
2011 46321781
1000000
. 2012
.
.
: .
: .
.1 :
2012
2011
1274276
2011
2132107 2012
445
697831
329800 .
:
.2 :
2011 2012
2012 1221176 2011 2327584
.
.3 :
2012
12417379
:
:
= -
441
:
2012 11431439
2011 3468159 .
:
.1 :
( ) :
= +
+ + .
2012
2011 2011
127822672.02
2012 1649804662.28
2012 2012 .
.4 :
3 :
:
441
:
=
+ + .
2011 2012
260000 .
.3 :
.
.2 :
.
2012 2011
441
:
.5 :
:
2012 2011
.6 :
441
:
.8 :
2011 2012
( )
( )
441
:
:
"
" 31 2012
- 04
31 2012
.- 04
445
:
" "
" "
.
" "
.
.
.
421
424
422
.
.
-1
421
-2
-3
-4
-5
421
.
-6
.
-7
.
-8
.
-9
.
421
-10
.
-11
:
-1
-2
.
421
-3
.
-4
421
:
.1 (
)1996
.2 ( .
) 1981
.3 ( ) 1982
.4 ( ) 2001
.5 ( )2006
.6 (
) 2006
.7 (
)2003
.8 (
)1986
.9
)2000
.10 ( ) 2000
.11 ( ) 2000
.12
) 2001
.13 (
)2000
.14 ( (
) 63 64
.15 ( ) 1999
.16 ( )2000
.17 (
) 2007
.18 ( ) 2002
.19 (
)2002
.20 : (
) 2002
.21 (
) 2003
.22 ) (
2006 . ) 2011
.23 : ( -2003
. )2002
.42 ( ).2004
.25
( . )2007
.26 ( )2003
.27 (
)2000
.28 (
)2000
.29 ( :
) 2006
.30 ( ) 2004 1
.31
1) 2000 1
.32
) 2000 1
.33 (
) 2000
.34 (
1 1
)2005
.35 (
) 2006
.36 (
) 2006 1
.37 (
.38
) 2003
( )2005
.39 (
)1990
.40 (
) 1990
.41 ( ) 1995
.42 (
3) 2005 2
.43 (
)2003
.44 (
)20061
.45 ( .) 1998
.46 . . ( : 4
.)2008
1. Bernard Raffournier (2005) LES NORMES COMPTAPLES
INTERNATIONALES (IFRS / IAS) 2 ditions conomisa. Paris.
:
.1
2009
.2
2009/2008
.3
2004 /2003
:
20 91/03/ 27 64657
( )
53 4234
( )
53 4234
" "
13 2132
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
13 2132
.
.
.