‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 8‬القطاعات التشغيلية"‬

‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪8‬‬

‫القطاعات التشغيلية‬

‫المبدأ األساس‬

‫يجب على المنشأة أن تفصح عن معلومات تمكن مستخدمي قوائمها المالية من تقويم طبيعة أنشطة األعمال التي تقوم بها‬ ‫‪1‬‬
‫وآثارها المالية والبيئات االقتصادية التي تعمل فيها‪.‬‬

‫النطاق‬

‫يجب أن يُطبق هذا المعيار على‪:‬‬ ‫‪2‬‬

‫(أ) القوائم المالية المنفصلة أو الفردية للمنشأة‪:‬‬
‫(‪ )1‬التي يُتاجر بأدوات ديونها أو أدوات حقوق ملكيتها في سوق عامة (سوق أوراق مالية وطنية أو أجنبية أو سوق للتداول‬
‫خارج المنصة‪ ،‬بما في ذلك األسواق المحلية واإلقليمية)‪ ،‬أو‬
‫(‪ )2‬التي تودع‪ ،‬أو التي بصدد إيداع‪ ،‬قوائمها المالية لدى هيئة لألوراق المالية أو هيئة تنظيمية أخرى لغرض إصدار أية فئة‬
‫من األدوات في سوق عامة؛‬
‫(ب) القوائم المالية الموحدة لمجموعة لها منشأة أم‪:‬‬
‫(‪ )1‬يُتاجر بأدوات ديونها أو أدوات حقوق ملكيتها في سوق عامة (سوق أوراق مالية وطنية أو أجنبية أو سوق للتداول خارج‬
‫المنصة‪ ،‬بما في ذلك األسواق المحلية واإلقليمية)‪ ،‬أو‬
‫(‪ )2‬تودع‪ ،‬أو بصدد إيداع‪ ،‬قوائمها المالية الموحدة لدى هيئة أوراق مالية أو هيئة تنظيمية أخرى لغرض إصدار أية فئة من‬
‫األدوات في سوق عامة‪.‬‬
‫إذا اختارت منشأة غير مطالبة بتطبيق هذا المعيار أن تفصح عن معلومات عن قطاعات ال تلتزم بهذا المعيار‪ ،‬فال يجوز لها أن‬ ‫‪3‬‬
‫تصف المعلومات بأنها معلومات قطاعية‪.‬‬
‫إذا تضمن تقرير مالي كالً من القوائم المالية الموحدة للمنشأة األم التي تقع في نطاق هذا المعيار إضافة إلى القوائم المالية‬ ‫‪4‬‬
‫المنفصلة للمنشأة األم‪ ،‬فإن المعلومات القطاعية مطلوبة فقط في القوائم المالية الموحدة‪.‬‬

‫القطاعات التشغيلية‬

‫القطاع التشغيلي هو أحد مكونات المنشأة الذي‪:‬‬ ‫‪5‬‬

‫(أ) يقوم بأنشطة أعمال قد يكتسب منها إيرادات ويتكبد منها مصروفات (بما في ذلك اإليرادات والمصروفات المتعلقة‬
‫بالمعامالت مع المكونات األخرى للمنشأة نفسها)‪،‬‬
‫(ب) تُراجع نتائجه التشغيلية بشكل منتظم من قبل متخذ القرارات التشغيلية الرئيسي بالمنشأة من أجل اتخاذ قرارات حول الموارد‬
‫التي سيتم تخصيصها للقطاع‪ ،‬ولتقييم أدائه‪،‬‬
‫(ج) تتوفر عنه معلومات مالية منفصلة‪.‬‬
‫يمكن أن يقوم قطاع تشغيلي بأنشطة أعمال لم يكتسب منها إيرادات بعد‪ ،‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬يمكن اعتبار عمليات بدء التشغيل‬
‫قطاعات تشغيلية قبل اكتساب اإليرادات‪.‬‬
‫ليس بالضرورة أن يُعد كل جزء من المنشأة قطاعا ً تشغيليا ً أو جزءا ً من قطاع تشغيلي‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬قد ال تكتسب المراكز‬ ‫‪6‬‬
‫الرئيسية أو بعض األقسام الوظيفية لشركة مساهمة إيرادات‪ ،‬أو قد تكتسب إيرادات تكون فقط عرضية ألنشطة المنشأة‪ ،‬ومن ثم ال‬
‫ت ُعد قطاعات تشغيلية‪ .‬وألغراض هذا المعيار‪ ،‬فإن خطط منافع ما بعد انتهاء الخدمة ليست قطاعات تشغيلية‪.‬‬
‫يحدد مصطلح "متخذ القرارات التشغيلية الرئيسي" وظيفة‪ ،‬وليس بالضرورة أن يكون مديرا ً بمسمى محدد‪ .‬وتتمثل تلك الوظيفة‬ ‫‪7‬‬
‫في تخصيص الموارد للقطاعات التشغيلية في المنشأة وتقويم أدائها‪ .‬وغالبا ً ما يكون متخذ القرارات التشغيلية الرئيسي في المنشأة‬
‫هو رئيسها التنفيذي أو رئيس العمليات‪ ،‬وقد يكون أيضا ً مجموعة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬من أعضاء مجلس اإلدارة التنفيذيين أو‬
‫غيرهم‪.‬‬

‫مؤسسة المعايير الدولية للتقرير المالي‬ ‫‪1‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 8‬القطاعات التشغيلية"‬

‫تحدد الخصائص الثالث للقطاعات التشغيلية الموضحة في الفقرة ‪ 5‬بشكل واضح القطاعات التشغيلية لكثير من المنشآت‪ .‬وبالرغم‬ ‫‪8‬‬
‫من ذلك‪ ،‬يمكن أن تعد المنشأة تقارير تُعرض فيها أنشطة أعمالها بطرق متنوعة‪ .‬وإذا استخدم متخذ القرارات التشغيلية الرئيسي‬
‫أكثر من مجموعة واحدة من المعلومات القطاعية‪ ،‬فقد تحدد عوامل أخرى مجموعة واحدة من المكونات باعتبارها تشكل قطاعات‬
‫تشغيلية لل منشأة‪ ،‬بما في ذلك طبيعة أنشطة األعمال لكل مكون‪ ،‬ووجود مديرين مسؤولين عنها‪ ،‬والمعلومات المقدمة لمجلس‬
‫اإلدارة‪.‬‬
‫بشكل عام‪ ،‬يكون للقطاع التشغيلي مدير قطاع يكون مسؤوالً بشكل مباشر أمام متخذ القرارات التشغيلية الرئيسي‪ ،‬ويتواصلل معله‬ ‫‪9‬‬
‫باستمرار لمناقشة األنشطة التشغيلية أو النتائج المالية أو التوقعات أو الخطط الخاصلة بالقطلاع‪ .‬ويحلدد مصلطلح "ملدير القطلاع"‬
‫وظيفة‪ ،‬وليس بالضرورة ملديرا ً بمسلمى محلدد‪ .‬وقلد يكلون متخلذ القلرارات التشلغيلية الرئيسل ي هلو أيضلا ً ملدير القطلاع للبعض‬
‫القطاعات التشغيلية‪ .‬وقد يتولى مدير واحد وظيفة مدير القطاع ألكثر من قطاع تشغيلي واحد‪ .‬وإذا انطبقت الخصائص الواردة فلي‬
‫الفقرة ‪ 5‬على أكثر من مجموعلة ملن مكونلات الهيكلل التنظيمل ي‪ ،‬ولكلن هنلا مجموعلة واحلدة فقلط يوجلد لهلا ملدراء قطاعلات‬
‫مسؤولين عنها‪ ،‬فإن تلك المجموعة من المكونات هي التي تشكل القطاعات التشغيلية‪.‬‬
‫‪ 10‬قد تنطبق الخصائص الواردة في الفقرة ‪ 5‬على اثنين أو أكثر من المجموعات المتداخلة من المكونات التي يوجد لها مدراء‬
‫مسؤولين عنها‪ .‬ويُشار إلى ذلك الهيكل أحيانا ً على أنه هيكل تنظيمي على شكل مصفوفة‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬في بعض المنشآت‪،‬‬
‫يكون بعض المدراء مسؤولين عن خطوط إنتاج منتجات وخدمات مختلفة حول العالم‪ ،‬في حين يكون هنا مدراء آخرون‬
‫مسؤولون عن مناطق جغرافية محددة‪ .‬ويقوم متخذ القرارات التشغيلية الرئيسي بمراجعة النتائج التشغيلية لكلتا المجموعتين من‬
‫المكونات بشكل منتظم وتكون المعلومات المالية متاحة لكلتيهما‪ .‬وفي تلك الحالة‪ ،‬يجب على المنشأة أن تحدد مجموعة المكونات‬
‫التي تشكل قطاعات تشغيلية باالستناد إلى المبدأ األساس‪.‬‬

‫القطاعات التي يتم التقرير عنها‬

‫‪ 11‬يجب على المنشأة أن تقوم بالتقرير بشكل منفصل عن المعلومات عن كل قطاع تشغيلي‪:‬‬
‫يكون قد تم تحديده وفقا ً للفقرات ‪ 10 – 5‬أو ينتج من تجميع اثنين أو أكثر من تلك القطاعات وفقا ً للفقرة ‪،12‬‬ ‫(أ)‬
‫(ب) يتجاوز الحدود الكمية الواردة في الفقرة ‪.13‬‬
‫تحدد الفقرات ‪ 19 – 14‬حاالت أخرى يجب فيها التقرير عن معلومات منفصلة عن القطاع التشغيلي‪.‬‬

‫ضوابط التجميع‬

‫‪ 12‬غالبا ً ما تبدي القطاعات التشغيلية أدا ًء ماليا ً متشابها ً على المدى الطويل إذا كانت لهذه القطاعات خصائص اقتصادية متشابهة‪.‬‬
‫فعلى سبيل المثال‪ ،‬يتوقع أن يتشابه متوسط هوامش الربح اإلجمالية على المدى الطويل لقطاعين تشغيليين إذا كانت خصائصهما‬
‫االقتصادية متشابهة‪ .‬وقد يتم تجميع اثنين أو أكثر من القطاعات التشغيلية في قطاع تشغيلي واحد إذا كان التجميع يتفق مع المبدأ‬
‫األساس لهذا المعيار‪ ،‬وكانت للقطاعات خصائص اقتصادية متشابهة‪ ،‬وكانت القطاعات متشابهة في كل من النواحي اآلتية‪:‬‬
‫طبيعة المنتجات والخدمات؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) طبيعة عمليات اإلنتاج؛‬
‫(ج) نوع أو فئة عمالء منتجاتها وخدماتها؛‬
‫(د) الطرق المستخدمة لتوزيع منتجاتها وتقديم خدماتها؛‬
‫(هل) طبيعة البيئة التنظيمية‪ ،‬إذا كان ذلك منطبقا ً‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬المصارف أو التأمين أو المرافق العامة‪.‬‬

‫الحدود الكمية‬

‫‪ 13‬يجب على المنشأة أن تقوم بالتقرير بشكل منفصل عن المعلومات ألي قطاع تشغيلي يستوفي أيا ً من الحدود الكمية اآلتية‪:‬‬
‫(أ) يبلغ إيراده الذي تم التقرير عنه ‪ ،‬بما في ذلك كل من المبيعات للعمالء الخارجيين والمبيعات أو التحويالت بين القطاعات‪،‬‬
‫‪ %10‬أو أكثر من اإليراد المجمع‪ ،‬الداخلي والخارجي‪ ،‬لجميع القطاعات التشغيلية‪.‬‬
‫(ب) يبلغ المبلغ المطلق لربحه أو خسارته التي تم التقرير عنها ‪ %10‬أو أكثر من المبلغين اآلتيين بالمبلغ المطلق‪ ،‬أيهما أكبر‪)1( :‬‬
‫الربح المجمع الذي تم التقرير عنه لجميع القطاعات التشغيلية التي لم تقم بالتقرير عن خسارة (‪ )2‬الخسارة المجمعة التي تم‬
‫التقرير عنها لجميع القطاعات التشغيلية التي قامت بالتقرير عن خسارة‪.‬‬
‫(ج) تبلغ أصوله ‪ %10‬أو أكثر من األصول المجمعة لجميع القطاعات التشغيلية‪.‬‬

‫مؤسسة المعايير الدولية للتقرير المالي‬ ‫‪2‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 8‬القطاعات التشغيلية"‬

‫يمكن أن ت ُعد القطاعات التشغيلية التي ال تستوفي أيا ً من الحدود الكمية قطاعات يتم التقرير عنها‪ ،‬ويُفصح عنها بشكل منفصلل‪ ،‬إذا‬
‫اعتقدت اإلدارة أن المعلومات عن القطاع ستكون مفيدة لمستخدمي القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ 14‬يمكن للمنشأة أن تجمع المعلومات عن القطاعات التشغيلية التي لم تستوف الحدود الكمية مع المعلومات عن القطاعات التشغيلية‬
‫األخرى التي لم تستوف الحدود الكمية لتقديم قطاع يمكن التقرير عنه فقط إذا كان للقطاعات التشغيلية خصائص اقتصادية‬
‫متشابهة وكانت تشتر في أغلبية ضوابط التجميع المدرجة في الفقرة ‪.12‬‬
‫‪ 15‬إذا كان مجموع اإليراد الخارجي الذي تم التقرير عنه من قبل القطاعات التشغيلية يشكل أقل من ‪ %75‬من إيراد المنشأة‪ ،‬فيجب‬
‫تحديد قطاعات تشغيلية إضافية على أنها قطاعات يتم التقرير عنها (حتى إذا لم تستوف الضوابط الواردة في الفقرة ‪ )13‬إلى أن‬
‫يتم تضمين ‪ %75‬على األقل من إيراد المنشأة في القطاعات التي يتم التقرير عنها‪.‬‬

‫‪ 16‬يجب تجميع المعلومات عن أنشطة األعمال والقطاعات التشغيلية األخرى التي ال يتم التقرير عنها في صنف بعنوان "جميع‬
‫القطاعات األخرى" ويجب اإلفصاح عنها بشكل منفصل عن بنود المطابقة األخرى في المطابقات المطلوبة بموجب الفقرة ‪.28‬‬
‫ويجب توضيح مصادر اإليرادات المدرجة في صنف "جميع القطاعات األخرى"‪.‬‬
‫‪ 17‬إذا رأت اإلدارة أن أحد القطاعات التشغيلية‪ ،‬ال ُمحدد في الفترة السابقة مباشرة ً على أنه قطاع يتم التقرير عنه‪ ،‬ال يزال مهما ً‪،‬‬
‫فيجب االستمرار في التقرير عن معلومات ذلك القطاع بشكل منفصل في الفترة الحالية‪ ،‬حتى ولو لم يعد مستوفيا ً لضوابط‬
‫القطاعات التي يتم التقرير عنها الواردة في الفقرة ‪.13‬‬
‫‪ 18‬إذا تم تحديد قطاع تشغيلي خالل الفترة الحالية على أنه قطاع يتم التقرير عنه وفقا ً للحدود الكمية‪ ،‬فيجب إعادة عرض البيانات‬
‫القطاعية للفترة السابقة التي تم عرضها ألغراض المقارنة؛ إلظهار القطاع الذي يتم التقرير عنه حديثا ً على أنه قطاع منفصل‪،‬‬
‫حتى إذا لم يستوف ذلك القطاع ضوابط القطاعات التي يتم التقرير عنها الواردة في الفقرة ‪ 13‬خالل تلك الفترة السابقة‪ ،‬إال إذا‬
‫كانت المعلومات الضرورية غير متاحة وتكلفة إعدادها ستكون باهظة‪.‬‬

‫‪ 19‬قد يكون هنا حد عملي لعدد القطاعات التي يتم التقرير عنها والتي تفصح عنها المنشأة بشكل منفصل‪ ،‬وبعد هذا الحد قد تصبح‬
‫المعلومات القطاعية مفصلةً أكثر مما يجب‪ .‬ورغم عدم تحديد حد دقيق‪ ،‬إال أنه عندما يزيد عدد القطاعات التي يتم التقرير عنها‬
‫وفقا ً للفقرات ‪ 18 -13‬عن عشرة‪ ،‬يجب على المنشأة أن تأخذ في الحسبان ما إذا كان قد تم الوصول إلى حد عملي‪.‬‬

‫اإلفصاح‬

‫‪ 20‬يجب على المنشأة أن تفصح عن معلومات تمكن مستخدمي قوائمهاا المالياة مان تقاويم طبيعاة أنشاطة األعماال التاي تقاوم بهاا‬
‫وآثارها المالية والبيئات االقتصادية التي تعمل فيها‪.‬‬

‫لتفعيل المبدأ الوارد في الفقرة ‪ ،20‬يجب على المنشأة أن تفصح عما يلي لكل فترة تعرض عنها قائمة الدخل الشامل‪:‬‬ ‫‪21‬‬
‫(أ) معلومات عامة كما هو موضح في الفقرة ‪22‬؛‬
‫(ب) معلومات عن الربح أو الخسارة التي تم التقرير عنها للقطاعات‪ ،‬بما في ذلك اإليرادات والمصروفات المحددة ال ُمضمنة في‬
‫الربح أو الخسارة التي تم التقريلر عنهلا للقطاعل ات‪ ،‬وأصلول القطاعل ات والتزاملات القطاعل ات وأسلاس القيلاس‪ ،‬كملا هلو‬
‫موضح في الفقرات ‪27–23‬؛‬
‫(جل) مطابقات لمجاميع إيرادات القطاعات والربح أو الخسارة التي تلم التقريلر عنهلا للقطاعل ات وأصلول القطاعل ات والتزاملات‬
‫القطاعات والبنود األخرى ذات األهمية النسبية مع المبالغ المقابلة لها في المنشأة‪ ،‬كما هو موضح في الفقرة ‪.28‬‬
‫ويلزم إجراء مطابقات للمبالغ الواردة في قائمة المركز المالي للقطاعات التي يتم التقرير عنها مع المبالغ الواردة في قائمة المركلز‬
‫المالي للمنشأة لكل تاريخ تُعرض فيه قائمة مركز مالي‪ .‬ويجب أن يُعلاد علرض معلوملات الفتلرات السلابقة كملا هلو موضلح فلي‬
‫الفقرتين ‪ 29‬و‪.30‬‬

‫المعلومات العامة‬

‫يجب على المنشأة أن تفصح عن المعلومات العامة اآلتية‪:‬‬ ‫‪22‬‬

‫(أ) العوامل المستخدمة لتحديد قطاعات المنشأة التي يتم التقرير عنها‪ ،‬بما في ذلك أساس التنظيم (على سبيل المثال‪ ،‬ما إذا‬
‫كانت اإلدارة قد اختارت تنظيم المنشأة بنا ًء على االختالفات في المنتجات والخدمات‪ ،‬أو المناطق الجغرافية‪ ،‬أو البيئات‬
‫التنظيمية‪ ،‬أو مجموعة من العوامل‪ ،‬وما إذا كانت القطاعات التشغيلية قد تم تجميعها)‪،‬‬
‫(أأ) االجتهادات التي تمت بواسطة اإلدارة في تطبيق ضوابط التجميع الواردة في الفقرة ‪ .12‬ويشمل ذلك وصفا ً ملخصا ً‬
‫للقطاعات التشغيلية التي تم تجميعها بهذه الطريقة والمؤشرات االقتصادية التي تم تقييمها في تحديد أن القطاعات التشغيلية‬
‫المجمعة لها خصائص اقتصادية متشابهة؛‬

‫مؤسسة المعايير الدولية للتقرير المالي‬ ‫‪3‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 8‬القطاعات التشغيلية"‬

‫(ب) أنواع المنتجات والخدمات التي يستمد منها كل قطاع يتم التقرير عنه إيراداته‪.‬‬

‫المعلومات عن الربح أو الخسارة واألصول وااللتزامات‬

‫يجب على المنشأة أن تقوم بالتقرير علن مقيلاس لللربح أو الخسلارة لكلل قطلاع يلتم التقريلر عنله‪ .‬ويجلب عللى المنشلأة أن تقلوم‬ ‫‪23‬‬
‫بالتقرير عن مقياس لمجموع األصول وااللتزامات لكل قطاع يتم التقرير عنه إذا كانت مثل هذه المبالغ يتم توفيرها بشلكل منلتظم‬
‫لمتخذ القرارات التشغيلية الرئيسي بالمنشأة‪ .‬ويجب على المنشأة أيضا ً أن تفصح عما يلي لكل قطلاع يلتم التقريلر عنله‪ ،‬إذا كانلت‬
‫المبالغ المحددة يلتم تضلمينها فلي مقيلاس ربلح أو خسل ارة القطاعل ات اللذي يقلوم بمراجعتله متخلذ القلرارات التشلغيلية الرئيسل ي‬
‫بالمنشأة‪ ،‬أو كانت تُقدم على أي نحو آخر بشكل منتظم لمتخلذ القلرارات التشلغيلية الرئيسل ي‪ ،‬حتلى إذا للم يلتم تضلمينها فلي ذللك‬
‫المقياس لربح أو خسارة القطاعات‪:‬‬
‫(أ) اإليرادات من العمالء الخارجيين؛‬
‫(ب) اإليرادات من المعامالت مع القطاعات التشغيلية األخرى لنفس المنشأة؛‬
‫(ج) إيراد الفائدة؛‬
‫(د) مصروف الفائدة؛‬
‫(هل) اإلهال واإلطفاء؛‬
‫(و) بنود الدخل والمصروف ذات األهمية النسبية التي يُفصح عنها وفقا ً للفقرة ‪ 97‬من المعيار الدولي للمحاسبة ‪" 1‬عرض‬
‫القوائم المالية" (ال ُمنقح في ‪)2007‬؛‬
‫(ز) حصة المنشأة في ربح أو خسارة المنشآت الزميلة والمشروعات المشتركة التي تتم المحاسبة عنها بطريقة حقوق الملكية؛‬
‫(ح) مصروف أو دخل ضريبة الدخل؛‬
‫(ط) البنود غير النقدية ذات األهمية النسبية بخالف اإلهال واإلطفاء‪.‬‬
‫يجب على المنشأة أن تقوم بالتقرير عن إيراد الفائدة بشكل منفصل عن مصروف الفائدة لكل قطاع يتم التقرير عنه ما لم تكن‬
‫معظم إيرادات القطاع من الفائدة وما لم يكن متخذ القرارات التشغيلية الرئيسي يعتمد بشكل أساسي على صافي إيراد الفائدة‬
‫لتقييم أداء القطاع واتخاذ القرارات حول تخصيص الموارد للقطاع‪ .‬ففي تلك الحالة‪ ،‬يمكن للمنشأة أن تقوم بالتقرير عن إيراد‬
‫الفائدة لذلك القطاع بالصافي بعد طرح مصروف الفائدة وأن تفصح عن قيامها بذلك‪.‬‬

‫يجب على المنشأة أن تفصح عما يللي لكلل قطلاع يلتم التقريلر عنله إذا كانلت المبلالغ المحلددة يلتم تضلمينها فلي مقيلاس أصلول‬ ‫‪24‬‬
‫القطاعات الذي يقوم بمراجعته متخذ القرارات التشغيلية الرئيسي‪ ،‬أو كانت ت ُقدم على أي نحو آخر بشكل منتظم لمتخلذ القلرارات‬
‫التشغيلية الرئيسي‪ ،‬حتى إذا لم يتم تضمينها في مقياس أصول القطاعات‪:‬‬
‫(أ) مبلغ االستثمار في المنشآت الزميلة والمشروعات المشتركة التي تتم المحاسبة عنها بطريقة حقوق الملكية‪،‬‬
‫(ب) مبالغ اإلضافات لألصول غير المتداولة‪ 1‬بخالف األدوات المالية‪ ،‬وأصول الضريبة المؤجلة‪ ،‬وصافي أصول المنافع‬
‫المحددة (انظر المعيار الدولي للمحاسبة ‪" 19‬منافع الموظفين") والحقوق التي تنشأ بموجب عقود التامين‪.‬‬

‫القياس‬

‫يجب أن يكون المبلغ الذي يتم التقرير عنه لكل بند من بنود القطاعات هو المقياس الذي تم التقرير عنه لمتخذ القرارات التشلغيلية‬ ‫‪25‬‬
‫الرئيسي ألغراض اتخاذ القرارات حول تخصيص الموارد للقطاع وتقييم أدائه‪ .‬والتعلديالت والحلذوفات التلي تلم القيلام بهلا عنلد‬
‫إعداد القوائم المالية للمنشأة وتخصليص اإليلرادات والمصلروفات والمكاسلب أو الخسلائر يجلب تضلمينها عنلد تحديلد ال ربح أو‬
‫الخسارة التي يتم التقرير عنها للقطاع فقط إذا كانت ُمضمنة في مقياس ربح أو خسارة القطاعات الذي يسلتخدمه متخلذ القلرارات‬
‫التشغيلية الرئيسي‪ .‬وبالمثل‪ ،‬فإن األصول وااللتزامات التي يجب التقرير عنها للقطاع هي فقلط تللك األصلول وااللتزاملات التلي‬
‫يتم تضمينها في مقاييس أصول ذلك القطاع والتزاماته التي يستخدمها متخذ القرارات التشغيلية الرئيسي‪ .‬وإذا تم تخصيص مبلالغ‬
‫للربح أو الخسارة التي يتم التقرير عنها للقطاعات‪ ،‬أو ألصول أو التزامات القطاعات‪ ،‬فإن تللك المبلالغ يجلب أن تُخصلص عللى‬
‫أساس معقول‪.‬‬
‫إذا كان متخلذ القلرارات التشلغيلية الرئيسل ي يسلتخدم مقياسل ا ً واحلدا ً فقلط ل ربح أو خسلارة قطلاع تشلغيلي أو ألصلول القطلاع أو‬ ‫‪26‬‬
‫التزامات القطاع في تقييم أداء القطاع واتخاذ القرارات حول كيفية تخصيص الموارد‪ ،‬فيجب أن يتم التقريلر بتللك المقلاييس علن‬

‫‪ 1‬فيما يخص األصول المصنفة وفقا ً للعرض بحسب السيولة‪ ،‬فإن األصول غير المتداولة هي األصول التي تشمل المبالغ ال ُمتوقع استردادها خالل مدة‬
‫تتجاوز اثني عشر شهراً بعد فترة التقرير‪.‬‬

‫مؤسسة المعايير الدولية للتقرير المالي‬ ‫‪4‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 8‬القطاعات التشغيلية"‬

‫ربح أو خسارة القطاع وأصوله والتزاماته‪ .‬وإذا كان متخذ القرارات التشغيلية الرئيسي يستخدم أكثلر ملن مقيلاس واحلد للربح أو‬
‫خسارة القطاع التشغيلي أو ألصول القطاع أو التزامات القطاع‪ ،‬فإن المقاييس التي يتم التقرير عنها يجب أن تكون هي تللك التلي‬
‫تعتقد اإلدارة أنها محددة وفقا ً لمبادئ القياس األكثر اتساقا ً مع تلك المستخدمة في قياس المبالغ المقابلة في القوائم المالية للمنشأة‪.‬‬
‫يجب على المنشأة أن تقدم توضيحا ً لقياسات ربح أو خسارة القطاع وأصلول القطلاع والتزاملات القطلاع لكلل قطلاع يلتم التقريلر‬ ‫‪27‬‬
‫عنه‪ .‬وكحد أدنى‪ ،‬يجب على المنشأة أن تفصح عما يلي‪:‬‬
‫(أ) أساس المحاسبة عن أي معامالت بين القطاعات التي يتم التقرير عنها‪.‬‬
‫(ب) طبيعة أي فروقات بين قياسات أرباح أو خسائر القطاعات التي يتم التقرير عنها وربح أو خسارة المنشأة قبل مصروف أو‬
‫دخل ضريبة الدخل والعمليات غير المستمرة (إذا لم يكن ذلك واضحا ً من المطابقات الموضحة في الفقرة ‪ .)28‬ويمكن أن‬
‫تشمل تلك الفروقات السياسات المحاسبية وسياسات تخصيص التكاليف التي يتم تكبدها بشكل مركزي والتي تعد ضرورية‬
‫لفهم المعلومات القطاعية التي تم التقرير عنها‪.‬‬
‫(ج) طبيعة أي فروقات بين قياسات أصول القطاعات التي يتم التقرير عنها وأصول المنشأة (إذا لم يكن ذلك واضحا ً من‬
‫المطابقات الموضحة في الفقرة ‪ .)28‬ويمكن أن تشمل تلك الفروقات السياسات المحاسبية وسياسات تخصيص األصول‬
‫ذات االستخدام المشتر ‪ ،‬والتي تعد ضرورية لفهم المعلومات القطاعية التي تم التقرير عنها‪.‬‬
‫(د) طبيعة أي فروقات بين قياسات التزامات القطاعات التي يتم التقرير عنها والتزامات المنشأة (إذا لم يكن ذلك واضحا ً من‬
‫المطابقات الموضحة في الفقرة ‪ .)28‬ويمكن أن تشمل تلك الفروقات السياسات المحاسبية وسياسات تخصيص االلتزامات‬
‫ذات االستخدام المشتر ‪ ،‬والتي تعد ضرورية لفهم المعلومات القطاعية التي تم التقرير عنها‪.‬‬
‫(ه) طبيعة أي تغييرات عن الفترات السابقة في طرق القياس المستخدمة لتحديد الربح أو الخسارة التي يتم التقرير عنها للقطاع‬
‫وأثر تلك التغييرات‪ ،‬إن وجد‪ ،‬على قياس ربح أو خسارة القطاع‪.‬‬
‫(و) طبيعة وأثر أي تخصيصات غير متماثلة على القطاعات التي يتم التقرير عنها‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬قد تخصص المنشأة‬
‫مصروف اإلهال على قطاع دون تخصيص األصول القابلة لإلهال ذات الصلة على ذلك القطاع‪.‬‬

‫المطابقات‬

‫يجب على المنشأة أن تجري مطابقات لكل مما يلي‪:‬‬ ‫‪28‬‬

‫(أ) مجموع إيرادات القطاعات التي يتم التقرير عنها مع إيراد المنشأة‪.‬‬
‫(ب) مجموع مقاييس ربح أو خسارة القطاعات التي يتم التقرير عنها مع ربح أو خسارة المنشأة قبل مصروف الضريبة (دخل‬
‫الضريبة) والعمليات غير المستمرة‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإذا كانت المنشأة تخصص بنودا ً مثل مصروف الضريبة (دخل الضريبة)‬
‫على القطاعات التي يتم التقرير عنها‪ ،‬فإن المنشأة يمكن أن تطابق مجموع مقاييس ربح أو خسارة القطاعات مع ربح أو‬
‫خسارة المنشأة بعد تلك البنود‪.‬‬
‫(ج) مجموع أصول القطاعات التي يتم التقرير عنها مع أصول المنشأة إذا كانت أصول القطاع قد تم التقرير عنها وفقا ً للفقرة‬
‫‪.23‬‬
‫(د) مجموع التزامات القطاعات التي يتم التقرير عنها مع التزامات المنشأة إذا كانت التزامات القطاع قد تم التقرير عنها وفقا ً‬
‫للفقرة ‪.23‬‬
‫(هل) مجموع مبالغ القطاعات التي يتم التقرير عنها لكل بند آخر من بنود المعلومات ذات األهمية النسبية ال ُمفصح عنها مع‬
‫المبلغ المقابل له في المنشأة‪.‬‬
‫ويجب تحديد وتوضيح جميع بنود المطابقات ذات األهمية النسبية بشكل منفصل‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬يجب أن يُحدد ويُوضح‬
‫بشكل منفصل مبلغ كل تعديل ذي أهمية نسبية ينشأ عن سياسات محاسبية مختلفة ويكون الزما ً لمطابقة ربح أو خسارة القطاعات‬
‫التي يتم التقرير عنها مع ربح أو خسارة المنشأة‪.‬‬

‫إعادة عرض معلومات تم التقرير عنها سابقا‬

‫إذا قامت المنشأة بتغيير هيكل تنظيمها الداخلي بطريقة يترتب عليها تغيير تكوين قطاعاتها التي يتم التقرير عنها‪ ،‬فيجلب أن يُعلاد‬ ‫‪29‬‬
‫عرض المعلومات المقابلة للفترات السابقة‪ ،‬بما في ذللك الفتلرات األوليلة‪ ،‬إال إذا كانلت المعلوملات غيلر متاحلة وتكلفلة إعلدادها‬
‫ستكون باهظة‪ .‬ويجب أن يتم تحديد ما إذا كانت المعلومات غير متاحة وتكلفة إعدادها سلتكون باهظلة وذللك لكلل بنلد بعينله ملن‬
‫بنود اإلفصاح‪ .‬ويجب على المنشأة‪ ،‬بعد أي تغيير في تكوين قطاعاتها التي يتم التقرير عنها‪ ،‬أن تفصح عما إذا كانلت قلد أعلادت‬
‫عرض البنود المقابلة من المعلومات القطاعية للفترات السابقة‪.‬‬
‫إذا قامت المنشأة بتغيير هيكل تنظيمها الداخلي بطريقة يترتب عليها تغييلر تكلوين قطاعاتهلا التلي يلتم التقريل ر عنهلا وإذا للم يلتم‬ ‫‪30‬‬
‫إعادة عرض المعلومات القطاعية للفترات السابقة‪ ،‬بما في ذللك الفتلرات األوليلة‪ ،‬للتعكس التغييلر‪ ،‬فلإن المنشلأة يجلب عليهلا أن‬

‫مؤسسة المعايير الدولية للتقرير المالي‬ ‫‪5‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 8‬القطاعات التشغيلية"‬

‫تفصح في السنة التي يحدث فيها التغيير عن المعلومات القطاعيلة للسلنة الحاليلة وفلق كلل ملن األسلاس القلديم واألسلاس الجديلد‬
‫لتحديد القطاعات‪ ،‬إال إذا كانت المعلومات الضرورية غير متاحة وتكلفة إعدادها ستكون باهظة‪.‬‬

‫اإلفصاحات على مستوى المنشأة‬

‫تنطبق الفقرات ‪ 34 –32‬على جميع المنشآت التي تخضع لهذا المعيار بما في ذللك المنشلآت التلي لهلا قطلاع وحيلد يلتم التقريلر‬ ‫‪31‬‬
‫عنه‪ .‬وال يتم تنظيم بعض أنشطة أعمال المنشآت على أساس االختالفات في المنتجات والخدمات ذات العالقلة أو االختالفلات فلي‬
‫المناطق الجغرافية للعمليات‪ .‬وقد تقوم القطاعات التي يتم التقرير عنها في هذه المنشآت بالتقرير علن إيلرادات ناتجلة ملن نطلاق‬
‫واسع من المنتجات والخدمات المختلفة بشكل كبير‪ ،‬أو قد يقدم أكثر من قطاع واحد من قطاعات المنشلأة التلي يلتم التقريلر عنهلا‬
‫نفس المنتجات والخدمات تقريبا ً‪ .‬وبالمثل‪ ،‬قد تمتلك قطاعات المنشأة التي يتم التقرير عنهلا أصلوالً فلي منلاطق جغرافيلة مختلفلة‬
‫وتقوم بالتقرير عن إيرادات مستلمة من عمالء في مناطق جغرافية مختلفة‪ ،‬أو قد يعمل أكثر من قطاع واحد من قطاعات المنشلأة‬
‫التي يتم التقرير عنها في نفس المنطقة الجغرافية‪ .‬ويجب توفير المعلوملات المطلوبلة بموجلب الفقلرات ‪ 34–32‬فقلط إذا للم يلتم‬
‫توفيرها كجزء من المعلومات القطاعية التي يتم التقرير عنها والمطلوبة بموجب هذا المعيار‪.‬‬

‫المعلومات عن المنتجات والخدمات‬

‫يجب على المنشأة أن تقوم بالتقرير عن اإليرادات من العمالء الخارجيين لكل منتج وخدمة‪ ،‬أو لكل مجموعة من المنتجات‬ ‫‪32‬‬
‫والخدمات المتشابهة‪ ،‬إال إذا كانت المعلومات الضرورية غير متاحة وتكلفة إعدادها ستكون باهظة‪ ،‬ففي هذه الحالة يجب أن‬
‫يُفصح عن تلك الحقيقة‪ .‬ويجب أن تستند مبالغ اإليرادات التي يتم التقرير عنها إلى المعلومات المالية المستخدمة إلعداد القوائم‬
‫المالية للمنشأة‪.‬‬

‫المعلومات عن المناطق الجغرافية‬

‫يجب على المنشأة أن تفصح عن المعلومات الجغرافية اآلتية ‪ ،‬إال إذا كانت المعلومات الضرورية غير متاحة وتكلفة إعدادها‬ ‫‪33‬‬
‫ستكون باهظة‪:‬‬
‫(أ) اإليرادات من العمالء الخارجيين (‪ )1‬المعزوة للدولة التي يقع بها مقر المنشأة و(‪ )2‬المعزوة لجميع الدول األجنبية‪ ،‬في‬
‫مجموعها‪ ،‬التي تستمد منها المنشأة إيرادات‪ .‬وإذا كانت اإليرادات من العمالء الخارجيين المعزوة لدولة أجنبية بعينها ذات‬
‫أهمية نسبية‪ ،‬فيجب اإلفصاح عن تلك اإليرادات بشكل منفصل‪ .‬ويجب على المنشأة أن تفصح عن أساس عزو اإليرادات‬
‫من العمالء الخارجيين إلى كل دولة‪.‬‬
‫(ب) األصول غير المتداولة‪ 2‬بخالف األدوات المالية‪ ،‬وأصول الضريبة المؤجلة‪ ،‬وأصول منافع ما بعد انتهاء الخدمة‪،‬‬
‫والحقوق التي تنشأ بموجب عقود التامين (‪ )1‬الموجودة في الدولة التي يقع بها مقر المنشأة و(‪ )2‬الموجودة في جميع‬
‫الدول األجنبية‪ ،‬في مجموعها‪ ،‬التي تحتفظ فيها المنشأة بأصول‪ .‬وإذا كانت األصول في دولة أجنبية بعينها ذات أهمية‬
‫نسبية‪ ،‬فيجب اإلفصاح عن تلك األصول بشكل منفصل‪.‬‬
‫ويجب أن تستند المبالغ التي يتم التقرير عنها إلى المعلومات المالية المستخدمة إلعداد القوائم المالية للمنشأة‪ .‬وإذا كانت‬
‫المعلومات الضرورية غير متاحة وتكلفة إعدادها ستكون باهظة‪ ،‬فيجب أن يُفصح عن تلك الحقيقة‪ .‬ويمكن أن توفر المنشأة‪،‬‬
‫باإلضافة إلى المعلومات المطلوبة بموجب هذه الفقرة‪ ،‬مجاميع فرعية للمعلومات الجغرافية عن مجموعات من الدول‪.‬‬

‫المعلومات عن العمالء الرئيسين‬

‫يجب على المنشأة أن توفر معلومات عن مدى اعتمادها على عمالئها الرئيسيين‪ .‬وإذا بلغت اإليرادات من المعلامالت ملع عميلل‬ ‫‪34‬‬
‫خارجي وحيد ‪ %10‬أو أكثر من إيرادات المنشأة‪ ،‬فيجب على المنشأة أن تفصح عن تلك الحقيقة‪ ،‬وعلن مجملوع مبللغ اإليلرادات‬
‫من كل من مثل هؤالء العمالء‪ ،‬وعن هوية القطاع أو القطاعات التي تقوم بلالتقرير علن اإليلرادات‪ .‬وال يللزم المنشلأة أن تفصلح‬
‫عن هوية عميل رئيسي أو مبلغ اإليرادات التي يقوم كل قطاع بالتقرير عنها من ذلك العميلل‪ .‬وألغلراض هلذا المعيل ار‪ ،‬فلإن أيل ة‬
‫مجموعة من المنشآت من المعروف لدى المنشأة المعدة للتقرير أنها تخضع لسليطرة واحلدة يجلب أن تعتبلر عمليالً واحلدا ً‪ .‬وملع‬
‫ذلك‪ ،‬يلزم ممارسة االجتهاد لتقييم ما إذا كانت حكومة ما (بما في ذلك الجهات الحكومية والهيئات المشلابهة‪ ،‬سلوا ًء كانلت محليلة‬
‫أو وطنية أو دولية) والمنشآت التي من المعروف لدى المنشأة المعدة للتقرير أنها تخضع لسيطرة تلك الحكومة ت ُعد عميالً واحلدا ً‪.‬‬
‫وعند تقييم ذلك‪ ،‬يجب على المنشأة المعدة للتقرير أن تأخذ في الحسبان مدى التكامل االقتصادي بين تلك المنشآت‪.‬‬

‫‪ 2‬فيما يخص األصول المصنفة وفقا ً للعرض بحسب السيولة‪ ،‬فإن األصول غير المتداولة هي األصول التي تشمل المبالغ ال ُمتوقع استردادها خالل مدة‬
‫تتجاوز اثني عشر شهراً بعد فترة التقرير‪.‬‬

‫مؤسسة المعايير الدولية للتقرير المالي‬ ‫‪6‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 8‬القطاعات التشغيلية"‬

‫التحول وتاريخ السريان‬

‫يجب على المنشأة أن تطبق هذا المعيار على قوائمها المالية السنوية للفترات التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2009‬أو بعد ذلك التاريخ‪.‬‬ ‫‪35‬‬
‫ويسمح بالتطبيق األسبق‪ .‬وإذا طبقت منشأة هذا المعيار على قوائمها المالية لفترة تبدأ قبل ‪ 1‬يناير ‪ ،2009‬فيجب عليها أن تُفصح‬
‫عن تلك الحقيقة‪.‬‬
‫عُدلت الفقرة ‪ 23‬بموجب "تحسينات المعايير الدولية للتقرير المالي" الصادرة في أبريل ‪ .2009‬ويجب على المنشأة أن تطبلق‬ ‫‪35‬أ‬
‫هذا التعديل على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2010‬أو بعد ذلك التاريخ‪ .‬ويسمح بالتطبيق األسلبق‪ .‬وإذا طبقلت المنشلأة‬
‫التعديل على فترة أسبق‪ ،‬فيجب عليها أن تفصح عن تلك الحقيقة‪.‬‬
‫يجب أن يُعاد عرض المعلومات القطاعية للسنوات السابقة التي تم التقرير عنها على أنها معلومات مقارنة للسنة األولى للتطبيق‬ ‫‪36‬‬
‫(بما في ذلك تطبيق التعديل على الفقرة ‪ 23‬الذي تم في أبريل ‪ )2009‬لتتوافق مع متطلبات هذا المعيار‪ ،‬إال إذا كانت المعلومات‬
‫الضرورية غير متاحة وتكلفة إعدادها ستكون باهظة‪.‬‬
‫عدل المعيار الدولي للمحاسبة (‪( )1‬ال ُمنقح في ‪ )2007‬المصطلحات المستخدمة في جميع المعايير الدولية للتقرير المالي‪.‬‬ ‫‪36‬أ‬
‫وإضافة لذلك‪ ،‬فقد عدل الفقرة ‪(23‬و)‪ .‬ويجب على المنشأة أن تطبق تلك التعديالت على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير‬
‫‪ 2009‬أو بعد ذلك التاريخ‪ .‬وإذا طبقت المنشأة المعيار الدولي للمحاسبة (‪( )1‬ال ُمنقح في ‪ )2007‬على فترة أسبق‪ ،‬فيجب تطبيق‬
‫التعديالت على تلك الفترة األسبق‪.‬‬
‫‪36‬ب عدل المعيار الدولي للمحاسبة (‪" )24‬اإلفصاحات عن األطراف ذات العالقة" (ال ُمنقح في ‪ )2009‬الفقرة ‪ 34‬للفترات السلنوية‬
‫التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2011‬أو بعد ذلك التاريخ‪ .‬وإذا طبقت المنشأة المعيار الدولي للمحاسبة ‪( 24‬ال ُمنقح في ‪ )2009‬عللى فتلرة‬
‫أسبق‪ ،‬فيجب عليها أن تطبق التعديل على الفقرة ‪ 34‬على تلك الفترة األسبق‪.‬‬
‫‪36‬ج عدلت "التحسينات السنوية على المعايير الدولية للتقرير المالي‪ ،‬دورة ‪ ،"2012 – 2010‬الصادرة في ديسمبر ‪ ،2013‬الفقرتين‬
‫‪ 22‬و‪ .28‬ويجب على المنشأة تطبيق تلك التعديالت على الفتلرات السلنوية التلي تبلدأ فلي ‪ 1‬يوليلو ‪ 2014‬أو بعلد ذللك التلاريخ‪.‬‬
‫ويسمح بالتطبيق األسبق‪ .‬وإذا طبقت المنشأة تلك التعديالت على فترة أسبق‪ ،‬فيجب عليها اإلفصاح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫سحب المعيار الدولي للمحاسبة ‪14‬‬

‫يحل هذا المعيار محل المعيار الدولي للمحاسبة ‪" 14‬التقرير القطاعي"‪.‬‬ ‫‪37‬‬

‫مؤسسة المعايير الدولية للتقرير المالي‬ ‫‪7‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
 ‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 8‬القطاعات التشغيلية"‬

‫الملحق أ‬
‫المصطلحات المعرفة‬

‫يُعد هذا الملحق جزء ًا ال يتجزأ من هذا المعيار الدولي للتقرير المالي‪.‬‬

‫القطاع التشغيلي هو أحد مكونات المنشأة الذي‪:‬‬

‫القطاع التشغيلي‬
‫(أ) يقوم بأنشطة أعمال قد يكتسب منها إيرادات ويتكبد منها مصروفات (بما في ذلك اإليرادات‬
‫والمصروفات المتعلقة بالمعامالت مع المكونات األخرى للمنشأة نفسها)‪.‬‬
‫(ب) تُراجع نتائجه التشغيلية بشكل منتظم من قبل متخذ القرارات التشغيلية الرئيسي بالمنشأة من‬
‫أجل اتخاذ قرارات حول الموارد التي سيتم تخصيصها للقطاع‪ ،‬ولتقييم أدائه‪.‬‬
‫(ج) تتوفر عنه معلومات مالية منفصلة‪.‬‬

‫مؤسسة المعايير الدولية للتقرير المالي‬ ‫‪8‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬