‫وزارة التعليم العالي و البحث العلمي‬

‫جامعة عمار ثليجي – ملحقة آفلو –‬

‫كلية العلوم االقتصادية و التجارية و علوم التسيير‬

‫قسم مالية ومحاسبة‬

‫مقياس ‪ :‬معايير المحاسبة الدولية‬

‫بحث بعنوان‪#‬‬

‫المعيار الدولي رقم (‪ )7‬التدفقات النقدية‬

‫أستاذ المقياس‪:‬‬ ‫من اعداد الطالب ‪:‬‬

‫‪ ‬صافي دين‬
‫‪ ‬عبد الحليم فراجي‬
‫‪ ‬مصطفى بلخير‬

‫السنة الجامعية ‪2016-2015‬‬

‫المعيار المحاسبي الدولي السابع‬

‫(المعدل في عام ‪)1992‬‬
 ‫قائمة التدفقات النقدية‬

‫يحل هذا المعيار المعدل محل المعيار المحاسبي الدولي السابع والخاص بإع داد قائم ة التغ يرات‬
‫في المركز المالي‪ ،‬المعتمد من قبل المجلس في تش رين أول (أكت وبر) ع ام ‪ .1977‬لق د أص بح‬
‫المعيار المعدل ساري المفعول على البيانات المالية التي تغطي الف ترات ال تي تب دأ في األول من‬
‫كانون األول (يناير) ‪ 1994‬أو بعد ذلك التاريخ‪.‬‬
 ‫المحتويات‬
‫المعيار المحاسبي الدولي السابع (المعدل في عام ‪)1992‬‬
‫قائمة التدفقات النقدية‬
‫هدف المعيار‬
‫المعيار‪3‬‬
‫نطاق ‪– 1‬‬
‫المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية‬
‫فوائد ‪5 – 4‬‬
‫المصطلحات‬
‫تعريف ‪9 – 6‬‬
‫النقدية وما يعادلها‬
‫‪9–7‬‬
‫عرض قائمة التدفقات النقدية‬
‫األنشطة‪10-17‬‬
‫التشغيلية‬
‫األنشطة‪13-15‬‬
‫االستثمارية‬
‫األنشطة‪16‬‬
‫التمويلية‬
‫عن التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬
‫التقرير ‪17‬‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية والتمويلية‬
‫‪18-20‬‬‫التقرير عن‬
‫عن صافي التدفقات النقدية‬
‫التقرير ‪21‬‬
‫التدفقات النقدية بعمالت أجنبية‬
‫‪22-24‬‬
‫البنود االستثنائية‬
‫‪25-28‬‬
‫الفوائد و األرباح الموزعة‬
‫‪29-30‬‬
‫ضرائب الدخل‬
‫‪31-34‬‬
‫االستثمار في شركات تابعة وزميلة ومشتركة‬
‫‪35-36‬تابعة ووحدات أخرى والتخلص منها‬
‫شراء شركات‬
‫‪37-38‬النقدية‬
‫العمليات غير‬
‫‪39-42‬والنقدية المعادلة‬
‫مكونات النقدية‬
‫اإليضاحات األخرى‬
‫‪43-44‬‬
‫تاريخ بدء التطبيق‬
‫‪45-47‬‬
‫مالحق‬
‫‪48-52‬‬
‫قائمة التدفقات النقدية لمنشأة غير مالية‬
‫قائمة‪53‬التدفقات النقدية لمؤسسة مالية‬ ‫‪.1‬‬

‫المعيار المحاسبي الدولي السابع‬

‫( المعدل في عام ‪)1992‬‬
‫قائمة التدفقات النقدية‬

‫يتكون هذا المعيار من الفقرات المكتوبة بأحرف مائل ة وبل ون داكن‪ .‬ويجب تط بيق ه ذا المعي ار‬
‫في ضوء ما جاء من مواد وإيضاحات بباقي الفقرات‪ ،‬وذلك في ضوء ما جاء بالمقدمة الخاصة‬
‫بالمعايير الدولية‪ ،‬مع مالحظة عدم ضرورة تطبيق المعايير المحاسبية الدولي ة على البن ود قليل ة‬
 ‫األهمية نسبيا ( راجع الفقرة رقم ‪ 12‬بالمقدمة ) ‪.‬‬

‫هدف المعيار‬

‫إن المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية ألي منش أة مفي دة في تزوي د مس تخدمي البيان ات المالي ة‬
‫باألس اس الالزم لقي اس ق درة تل ك المنش أة على تولي د نقدي ة أو م ا يعادله ا واحتياج ات المنش أة‬
‫الس تخدام واالنتف اع من تل ك الت دفقات النقدي ة‪ .‬وتتطلب الق رارات االقتص ادية لمس تخدمي‬
‫المعلومات تقييم قدرة المنشأة على توليد نقدية وما يعادلها وكذلك توقيت ودرج ة التأك د المتعلق ة‬
‫بتوليد تلك التدفقات‪.‬‬

‫ويهدف هذا المعي ار إلى إل زام المنش ات بتق ديم معلوم ات عن التغ يرات الفعلي ة في النقدي ة وم ا‬
‫يعادلها وذلك بإعداد قائمة للتدفقات النقدية مع تقسيم التدفقات النقدية خالل الفترة إلى ت دفقات من‬
‫النشاطات التشغيلية واالستثمارية والتمويلية ‪.‬‬

‫نطاق المعيار‬

‫يجب على المنش أة أن تق وم بإع داد قائم ة بالت دفقات النقدي ة وذل ك وفق ا لمتطلب ات ه ذا‬ ‫‪.1‬‬
‫المعي ار‪ ،‬ويجب ع رض تل ك القائم ة كج زء متمم لبياناته ا المالي ة وذل ك لك ل ف ترة من‬
‫الفترات التي تقوم المنشأة بإعداد بيانات مالية عنها ‪.‬‬

‫يحل هذا المعيار مح ل المعي ار المحاس بي ال دولي الس ابع‪ ،‬قائم ة التغ يرات في المرك ز‬ ‫‪.2‬‬
‫المالي والذي أصدر في تموز( يوليو) ‪.1977‬‬

‫يهتم مستخدمو البيانات المالية للمنشأة بمعرفة كيفية قيامها بتوليد واس تخدام النقدي ة وم ا‬ ‫‪.3‬‬
‫يعادلها وذلك بغض النظر عن طبيعة أنشطة المنش آت المختلف ة وعم ا إذا ك انت النقدي ة‬
‫يمكن النظر إليها على أنها المنتج النهائي للمنشاة كما هو الحال بالنسبة للمنشات المالية‪.‬‬
‫فالمنشات رغم اختالف أنشطتها الرئيسية المول دة لإلي رادات والمص روفات تحت اج إلى‬
‫النقدية وذلك لتأدية وظائفها التشغيلية وسداد التزاماتها ولتوفير عائد للمس تثمرين‪ .‬وبن اء‬
‫على ذلك فإن هذا المعيار يتطلب قيام كافة المنشآت بإعداد قائمة للتدفقات النقدية‪.‬‬

‫فوائد المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية‬

‫في حالة استخدام قائمة التدفقات النقدية مع البيانات المالية األخرى فإن ه يمكن الحص ول‬ ‫‪.4‬‬
‫على معلوم ات تمكن المس تخدمين من تق ييم التغ يرات في ص افي موج ودات المنش أة‬
‫وهيكلها التمويلي (بما في ذلك السيولة والمالءة المالية) وقدرتها في التأثير على مق ادير‬
‫وتوقيت الحصول على التدفقات النقدية وذلك من أجل التكيف مع الظ روف المتغ يرة أو‬
‫استغالل الفرص المتاحة‪ .‬وتعتبر المعلومات المتعلق ة بالت دفقات النقدي ة مفي دة في قي اس‬
‫قدرة المنشأة على توليد وتوليد نقدية وما يعادلها وكذلك مس اعدة المس تخدمين على بن اء‬
‫نماذج تمكنهم من عمل التقديرات والمقارنات فيما يتعلق ب القيم الحالي ة للت دفقات النقدي ة‬
‫لمختلف المنشات‪ .‬كما أنها تساعد في عملي ة إج راء المقارن ات بين تق ارير تق ييم األداء‬
‫التشغيلي لمختلف المنشآت وذلك بسبب تالفي تأثير استخدام معالج ات محاس بية مختلف ة‬
‫للعمليات واألحداث المتشابهة ‪.‬‬

‫تستخدم المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدي ة التاريخي ة غالب ا كمؤش ر يس اعد في التنب ؤ‬ ‫‪.5‬‬
‫بمقادير وتوقيت التدفقات النقدية المستقبلية وتحديد عوامل التأكد المرتبطة بها‪ .‬كم ا أنه ا‬
‫تعتبر مفيدة في مراجعة وتقييم دقة التقديرات الماض ية للت دفقات النقدي ة المس تقبلية وفي‬
‫فحص العالقة بين الربحية وصافي التدفقات النقدية و آثار التغير في األسعار ‪.‬‬

‫تعريف المصطلحات‬

‫فيما يلي تعريف المصطلحات المستخدمة في هذا المعيار‪:‬‬ ‫‪.6‬‬

‫النقدية ‪ :‬ويقصد بها النقدية بالخزينة والودائع تحت الطلب‪.‬‬

‫النقدية المعادلة ‪ :‬وتتكون من االستثمارات قصيرة األجل والتي يمكن تحويلها إلى مقدار‬
‫مح دد ومع روف من النقدي ة وال تي ال تتع رض لدرج ة عالي ة من المخ اطر من حيث‬
‫التغيير في قيمتها‪.‬‬

‫التدفقات النقدية ‪ :‬وتتمثل في التدفقات الداخلة و الخارجة من النقدية وما يعادلها ‪.‬‬

‫األنش طة التش غيلية ‪ :‬عب ارة عن األنش طة الرئيس ية المول دة إلي رادات المنش أة وك ذلك‬
‫األنشطة األخرى التي ال تعتبر أنشطة استثمارية أو تمويلية ‪.‬‬

‫األنش طة االس تثمارية ‪ :‬عب ارة عن األنش طة المتعلق ة بالحص ول على أو التخلص من‬
‫الموج ودات طويل ة األج ل باإلض افة إلى االس تثمارات األخ رى ال تي ال تعت بر نقدي ة‬
‫معادلة‪.‬‬

‫األنشطة التمويلية ‪ :‬عبارة عن األنشطة ال تي ينتج عنه ا تغي يرات في حجم ومكون ات‬
‫حقوق الملكية و القروض الخاصة بالمنشأة ‪.‬‬

‫النقدية وما يعادلها‬

‫‪ .7‬يتم االحتفاظ بالنقدية المعادلة لغرض مقابل ة االحتياج ات النقدي ة قص يرة األج ل وليس لغ رض‬
‫االستثمار أو أية أغراض أخرى‪ .‬والعتبار أية استثمارات كنقدية معادل ة فإنه ا يجب أن‬
‫تكون قابلة للتحويل إلى مقدار معلوم من النقدي ة‪ ،‬وأن ال تك ون عرض ة لمخ اطر هام ة‬
‫من حيث التغير في قيمتها‪ .‬و لذلك فإن أية استثمارات يمكن اعتبارها نقدية معادل ة فق ط‬
‫إذا كانت ذات آجال قصيرة تستحق في ح دود ثالث ة أش هر أو أق ل من ت اريخ الحص ول‬
‫عليه ا‪ .‬وع ادة ال تعت بر االس تثمارات في أس هم نقدي ة معادل ة إال إذا ك انت تمث ل في‬
‫جوهرها نقدية معادلة‪ ،‬ومثال ذلك األسهم الممتازة التي يتم شرائها قب ل الت اريخ المح دد‬
‫لسداد قيمتها بفترة قصيرة‪.‬‬

‫يعتبر االقتراض من البن وك بص فة عام ة أح د األنش طة التمويلي ة‪ ،‬ورغم ذل ك فإن ه في‬ ‫‪.8‬‬
‫بعض الدول قد يكون رصيد حساب البنك (سحب على المكشوف ) واجب السداد بمجرد‬
‫الطلب وبترتيب ات خاص ة من أح د حس ابات النقدي ة المخصص ة ل ذلك‪ .‬في مث ل ه ذه‬
‫الحاالت يعتبر ذلك الرصيد أحد مكونات النقدية والنقدي ة المعادل ة‪ .‬ومن خص ائص تل ك‬
‫الترتيبات البنكية أن يكون رصيد حساب البنك متقلبا من كونه رصيدا موجبا إلى سحب‬
‫على المكشوف‪.‬‬

‫ال تشتمل التدفقات النقدية على أية تحويالت بين البنود الممثلة لمكونات النقدية أو النقدية‬ ‫‪.9‬‬
‫المعادلة‪ ،‬وذلك راج ع إلى أن تل ك المكون ات تمث ل جانب ا من إدارة النقدي ة بالمنش أة وال‬
‫تعتبر جزءا من األنشطة التشغيلية أو االس تثمارية أو التمويلي ة‪ .‬إذ تش تمل إدارة النقدي ة‬
‫على أية نقدية زائدة يتم استثمارها في نقدية معادلة‪.‬‬

‫عرض قائمة التدفقات النقدية‬

‫يجب أن تظهر قائمة التدفقات النقدية التدفقات النقدية خالل الفترة مبوب ة حس ب طبيع ة‬ ‫‪.10‬‬
‫األنشطة المتعلقة بها إلى تدفقات من األنشطة التشغيلية و االستثمارية‪ ،‬والتمويلية ‪.‬‬

‫على كل منشأة أن تعرض التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‪ ،‬االستثمارية‪ ،‬التمويلية‬ ‫‪.11‬‬
‫باألسلوب األكثر مناسبة لطبيعة العمليات التي تمارسها‪ .‬ويساعد تبويب التدفقات النقدي ة‬
‫حسب األنشطة في تقديم معلوم ات تفي د المس تخدمين في تق دير أث ر تل ك األنش طة على‬
‫الوضع المالي للمنشأة وفي تقدير النقدي ة وم ا يعادله ا‪ .‬ويمكن اس تخدام ه ذه المعلوم ات‬
‫أيضا في تقييم العالقات بين تلك األنشطة‪.‬‬

‫من الممكن أن تتضمن عملية واح دة ت دفقات نقدي ة تخص اك ثر من نش اط‪ ،‬فعلى س بيل‬ ‫‪.12‬‬
‫المثال فإن عملية سداد أح د الق روض ق د تش تمل على س داد أص ل ال دين باإلض افة إلى‬
‫الفوائد‪ ،‬وفي هذه الحالة يمكن تصنيف الفوائد باعتبارها نش اط تش غيلي أم ا س داد أص ل‬
‫الدين فيمكن اعتباره نشاطا تمويليا‪.‬‬

‫األنشطة التشغيلية‬

‫تعتبر الت دفقات النقدي ة الناتج ة من األنش طة التش غيلية مؤش را هام ا لبي ان م دى ق درة‬ ‫‪.13‬‬
‫المنشأة على توليد تدفقات نقدية من عملياتها الرئيسية تكفي لس داد قروض ها وللمحافظ ة‬
‫على قدرتها التشغيلية وتوزيع أرباح نقدي ة على المس اهمين وتموي ل اس تثمارات جدي دة‬
‫دون اللجوء إلى مصادر تمويل خارجية‪ .‬وتفيد المعلومات التاريخية المتعلقة بالمكون ات‬
‫الرئيس ية للت دفقات النقدي ة من األنش طة التش غيلية إذا م ا تم اس تخدامها م ع المعلوم ات‬
‫األخرى ألغراض التنبؤ بالتدفقات النقدية المستقبلية ‪.‬‬

‫يتم توليد التدفقات النقدية من األنشطة الرئيسية المنتجة إليرادات المنشأة ‪ ،‬و لذلك فإنه ا‬ ‫‪.14‬‬
‫تنتج عن العمليات و األحداث األخرى التي تدخل في تحديد ص افي ال ربح أو الخس ارة‪.‬‬
‫ومن أمثلة التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية ما يلي ‪:‬‬

‫المتحصالت النقدية من بيع السلع وتقديم الخدمات ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫المتحصالت النقدي ة الناتج ة عن منح حق وق امتي ازات‪ ،‬والرس وم و العم والت‪،‬‬ ‫‪.2‬‬
‫وغيرها من اإليرادات ‪.‬‬
‫المدفوعات النقدية للموردين مقابل الحصول على سلع أو خدمات‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫المدفوعات النقدية للعاملين أو نيابة عنهم‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫المتحصالت والمدفوعات النقدية لشركات التأمين في صورة أقساط أو مطالب ات‬ ‫‪.5‬‬
‫تعويض أو أية مزايا تنتج عن بوالص التامين‪.‬‬
‫المدفوعات النقدية كضرائب أو أية ضرائب مستردة إال إذا كانت خاصة مباشرة‬ ‫‪.6‬‬
‫بأنشطة استثمارية أو تمويلية‪.‬‬
‫المتحصالت والمدفوعات النقدية المتعلقة بعقود محتفظ بها للتعامل أو اإليجار‪.‬‬ ‫‪.7‬‬
‫ورغم أن بعض العمليات كبيع أصل ثابت‪ ،‬قد ينتج عنها مكاسب أو خسائر يتم تض مينها‬
‫في صافي الربح أو الخسارة‪ ،‬إال أن النقدية الناتجة عن مثل هذه العملي ات تعت بر متعلق ة‬
‫باألنشطة االستثمارية ‪.‬‬
‫في حالة احتفاظ إحدى المنشات بأوراق مالية أو قروض ألغ راض التعام ل أو االتج ار‬ ‫‪.15‬‬
‫فيها‪ ،‬فإنها تعتبر مشابهة للمخزون الذي يتم الحص ول علي ه بغ رض ال بيع‪ ،‬ول ذلك ف إن‬
‫التدفقات النقدية المتعلقة بشراء وبيع تلك األوراق يجب أن تبوب كت دفقات نقدي ة متعلق ة‬
‫باألنشطة التشغيلية‪ .‬وقياسا على ذلك فإن القروض و السلف التي تقدمها المنشآت المالية‬
‫تبوب عادة ضمن التدفقات النقدية المتعلقة باألنشطة التشغيلية وذل ك بس بب ارتب اط تل ك‬
‫التدفقات باألنشطة الرئيسية المتعلقة بتوليد اإليرادات‪.‬‬
 ‫األنشطة االستثمارية‬

‫ترجع أهمية إظهار التدفقات النقدية الناتج ة عن األنش طة االس تثمارية في قس م منفص ل‬ ‫‪.16‬‬
‫بالقائمة إلى أن تلك الت دفقات توض ح إلى أي م دى تم تخص يص مص ادر لتولي د أرب اح‬
‫وتدفقات نقدية مستقبلية‪ .‬وفيما يلي بعض األمثلة على التدفقات النقدية المتعلقة باألنش طة‬
‫االستثمارية‪:‬‬
‫المدفوعات النقدية لشراء الممتلكات واآلالت والمعدات والموجودات ملموس ة أو‬ ‫‪.1‬‬
‫غير ملموسة والموجودات طويلة األجل األخ رى‪ .‬وتش مل ه ذه الم دفوعات أي ة‬
‫نفقات تتحملها المنشأة في سبيل التصنيع الداخلي للموجودات الثابتة‪.‬‬
‫المتحصالت النقدية من بيع الموجودات الثابتة الملموسة وغير الملموسة‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫الم دفوعات النقدي ة لش راء أدوات حق وق الملكي ة أو الق روض ال تي تص درها‬ ‫‪.3‬‬
‫المنش ات األخ رى أو لل دخول في مش روعات مش تركة(وال يش مل ذل ك على‬
‫المدفوعات لش راء أوراق مالي ة تعت بر ض من مكون ات النقدي ة المعادل ة وك ذلك‬
‫المدفوعات لشراء أوراق مالية بغرض التعامل أو االتجار فيها)‪.‬‬
‫المتحص الت النقدي ة من بي ع أدوات حق وق الملكي ة أو الق روض ال تي تص درها‬ ‫‪.4‬‬
‫المنش ات األخ رى أو حص ص في مش روعات مش تركة(وال يش مل ذل ك على‬
‫المتحصالت النقدية من بيع أوراق مالية تعتبر ض من مكون ات النقدي ة المعادل ة‪،‬‬
‫وكذلك المتحصالت النقدية من بيع أوراق مالية تم شرائها بغرض االتجار فيها)‪.‬‬
‫القروض و الس لف المقدم ة ألط راف أخ رى (وال يش مل ذل ك على الق روض و‬ ‫‪.5‬‬
‫السلف التي تقدمها المنشات المالية)‪.‬‬
‫المتحصالت النقدي ة الناتج ة عن س داد الغ ير للق روض و الس لف للمنش أة (وال‬ ‫‪.6‬‬
‫يشمل ذلك القروض و السلف الخاصة بالمنشآت المالية)‪.‬‬
‫الم دفوعات النقدي ة الناتج ة عن العق ود المس تقبلية‪ ،‬العق ود اآلجل ة‪ ،‬الخي ارات‬ ‫‪.7‬‬
‫والمب ادالت و المقايض ات‪ ،‬ويس تثنى من ذل ك العق ود ال تي يتم االحتف اظ به ا‬
‫ألغراض التعامل أو المت اجرة‪ ،‬كم ا يس تثنى أيض ا العق ود ال تي تص نف ض من‬
‫األنشطة التمويلية ‪.‬‬
‫المتحص الت النقدي ة الناتج ة عن العق ود المس تقبلية‪ ،‬العق ود اآلجل ة‪ ،‬الخي ارات‬ ‫‪.8‬‬
‫والمب ادالت و المقايض ات‪ ،‬ويس تثنى من ذل ك العق ود ال تي يتم االحتف اظ به ا‬
‫ألغراض التعامل أو المت اجرة‪ ،‬كم ا يس تثنى أيض ا العق ود ال تي تص نف ض من‬
‫األنشطة التمويلية ‪.‬‬
‫وفي حالة اعتبار أحد العقود السابقة كعقد وقائي للتحوط لموقف معين‪ ،‬فإن ه يتم تص نيف‬
‫التدفقات النقدية المتعلقة بالعق د حس ب التص نيف الخ اص ب الموقف ال ذي تم تحص ينه أو‬
‫التحوط له ‪.‬‬
‫األنشطة التمويلية‬

‫يعتبر اإلفصاح عن التدفقات النقدية الناتجة من األنش طة التمويلي ة في قس م منفص ل من‬ ‫‪.17‬‬
‫القائمة مفيدا في التنبؤ بالحقوق والمطالبات المتعلقة بالتدفقات النقدية المس تقبلية من قب ل‬
‫مقدمي األموال للمشروع‪ .‬ومن أمثلة التدفقات النقدية الناتج ة عن األنش طة التمويلي ة م ا‬
‫يلي‪:‬‬

‫النقدية الناتجة عن إصدار األسهم أو غيرها من أدوات حقوق الملكية ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫الم دفوعات النقدي ة للمالك في س بيل ش راء أو اس ترداد أس هم س بق للمنش أة‬ ‫‪.2‬‬
‫إصدارها ‪.‬‬
‫النقدية الناشئة عن السندات والقروض أو كمبياالت والرهونات العقاري ة أو أي ة‬ ‫‪.3‬‬
‫أدوات اقتراض مالية قصيرة أو طويلة األجل ‪.‬‬
‫المدفوعات النقدية لسداد المبالغ المقترضة‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫النقدية المدفوعة بواسطة المستأجر من أجل تخفيض االلتزام ات عن موج ودات‬ ‫‪.5‬‬
‫مستأجرة ناتجة عن عقد إيجار تمويلي ‪.‬‬
‫التقرير عن التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬

‫يجب على المنشأة التقرير عن التدفقات النقدي ة من األنش طة التش غيلية باس تخدام أي من‬ ‫‪.18‬‬
‫الطريقتين اآلتيتين ‪:‬‬

‫الطريقة المباشرة‪ ،‬حيث يتم بموجبه ا اإلفص اح عن المب الغ اإلجمالي ة المحص لة‬ ‫‪.1‬‬
‫والمدفوعة للبنود األساسية أو‬

‫الطريقة غير المباشرة حيث يتم بموجبها تع ديل رقم ص افي ال ربح أو الخس ارة‬ ‫‪.2‬‬
‫بأثر العمليات غير النقدية و أية بن ود مؤجل ة أو مس تحقة متص لة بمقبوض ات أو‬
‫م دفوعات س ابقة أو مس تقبلية وك ذلك بن ود قائم ة ال دخل أو النفق ات المرتبط ة‬
‫بتدفقات نقدية من األنشطة االستثمارية أو التمويلية ‪.‬‬
‫يفضل استخدام الطريقة المباشرة للتقرير عن التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‪ ،‬إذ‬ ‫‪.19‬‬
‫تقدم هذه الطريقة معلومات قد تفيد في تقدير التدفقات النقدية المستقبلية والتي قد ال تكون‬
‫متوفرة في ظل الطريقة غير المباش رة‪ .‬وفي ظ ل الطريق ة المباش رة يتم الحص ول على‬
‫المعلوم ات المتعلق ة بإجم الي المب الغ المحص لة والمدفوع ة للبن ود الرئيس ية بإح دى‬
‫طريقتين‪:‬‬
‫من الدفاتر المحاسبية للمنشأة‪ ،‬أو ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫بتع ديل بن ود المبيع ات وتكلف ة المبيع ات (الفوائ د وم ا ش ابهها من بن ود ال دخل‬ ‫‪.2‬‬
‫ومص روفات الفوائ د وم ا يش ابهها من بن ود المص روفات الرئيس ية بالمنش ات‬
‫المالية) وكذلك باقي بنود قائمة الدخل بما يلي‪:‬‬
‫التغ يرات خالل الف ترة في المخ زون والم دينين وال دائنين من العملي ات‬ ‫‪.1‬‬
‫التشغيلية‪.‬‬

‫البنود غير النقدية األخرى‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫البن ود األخ رى ال تي تعت بر آثاره ا النقدي ة ض من األنش طة االس تثمارية أو‬ ‫‪.3‬‬
‫التمويلية‪.‬‬

‫في ظ ل الطريق ة غ ير المباش رة‪ ،‬يتم حس اب ص افي الت دفقات النقدي ة من األنش طة‬ ‫‪.20‬‬
‫التشغيلية عن طريق تعديل صافي الربح أو الخسارة بما يلي ‪:‬‬

‫التغيرات خالل الفترة في المخزون والمدينين والدائنين من العمليات التشغيلية ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫البن ود غ ير النقدي ة كاس تهالك الموج ودات الثابت ة‪ ،‬المخصص ات‪ ،‬الض رائب‬ ‫‪.2‬‬
‫المؤجلة‪ ،‬مكاسب وخسائر تحويل العملة غير المحققة‪ ،‬واألرب اح غ ير الموزع ة‬
‫من شركات زميلة أو حقوق أقلية‪ ،‬و‬
 ‫باقي البنود التي تعتبر آثارها النقدية خاصة باألنشطة االستثمارية أو التمويلية‪.‬‬ ‫‪.3‬‬

‫وكطريقة بديلة فإنه يمكن إظهار صافي التدفقات النقدي ة من األنش طة التش غيلية في ظ ل‬
‫الطريقة غير المباشرة عن طريق عرض اإليرادات والمصروفات الظاهرة بقائمة الدخل‬
‫وكذلك التغيرات في بنود المخزون والبنود التشغيلية من حسابات المدينين والدائنين ‪.‬‬

‫التقرير عن التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية والتمويلية‬

‫يجب على المنش أة التقري ر في ج زء منفص ل بالقائم ة عن إجم الي البن ود الرئيس ية‬ ‫‪.21‬‬
‫للمقبوضات والمدفوعات الناتجة عن األنشطة االستثمارية والتمويلية‪ ،‬وذلك فيما عدا م ا‬
‫جاء بالفقرات ‪ 22‬و ‪ 24‬والتي يتم التقرير فيها على أساس صافي التدفقات النقدية‪.‬‬

‫التقرير عن صافي التدفقات النقدية‬

‫يمكن التقري ر عن الت دفقات النقدي ة الناتج ة عن األنش طة التش غيلية واالس تثمارية على‬ ‫‪.22‬‬
‫أساس صافي تلك التدفقات وذلك في الحاالت اآلتية ‪:‬‬

‫المتحصالت والمدفوعات النقدية التي تتم لحساب العمالء وذلك عندما تكون تلك‬ ‫‪.1‬‬
‫التدفقات خاصة بأنشطة العميل وليس بأنشطة المنشأة‪.‬‬

‫المتحص الت والم دفوعات النقدي ة الخاص ة ببن ود تتس م بس رعة مع دل دورانه ا‬ ‫‪.2‬‬
‫وكبر حجم مبالغها وقصر أجالها ‪.‬‬

‫من األمثلة على المتحصالت والمدفوعات النقدية المشار إليها في الفقرة ‪(22‬أ) ما يلي ‪:‬‬ ‫‪.23‬‬

‫قبول الودائع تحت الطلب و إعادة دفعها من قبل البنك ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫األموال التي تحتفظ بها إحدى شركات االستثمار للعمالء‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫اإليجارات التي تحصل نيابة عن مالك العقارات ثم تدفع لهم ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫ومن األمثلة على المتحصالت والمدفوعات النقدي ة المش ار إليه ا في الفق رة ‪22‬‬
‫(ب ) المدفوعات المقدمة و التسديدات الخاصة ما يلي ‪:‬‬

‫المبالغ األصلية المتعلقة بعمالء بطاقات االئتمان ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫شراء وبيع االستثمارات‪ ،‬و‬ ‫‪.2‬‬
‫بعض عملي ات االق تراض قص يرة األج ل األخ رى‪ ،‬ومن األمثل ة على ذل ك‬ ‫‪.3‬‬
‫العمليات التي ال تزيد آجالها عن ثالثة أشهر ‪.‬‬
‫يمكن استخدام أساس صافي التدفقات النقدية للتقرير عن التدفقات الناتج ة عن األنش طة‬ ‫‪.24‬‬
‫التالية والخاصة بالمنشات المالية ‪:‬‬

‫المقبوضات والمدفوعات النقدية المتعلقة بقبول الودائع وإعادة دفعها والتي يكون‬ ‫‪.1‬‬
‫لها تاريخ استحقاق محدد‪.‬‬
‫إيداع الودائع لدى مؤسسات مالية أخرى‪ ،‬و إعادة سحبها ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫القروض والسلفيات المقدمة للعمالء وكذلك تحصيل تلك القروض والسلفيات‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫التدفقات النقدية بعمالت أجنبية‬
‫يجب تسجيل التدفقات النقدية الناتجة عن عمليات بعمالت أجنبية بالعمل ة المس تخدمة في‬ ‫‪.25‬‬
‫إع داد التق ارير المالي ة للمنش أة وباس تخدام س عر الص رف بين تل ك العمل ة والعمل ة‬
‫األجنبية في تاريخ التدفق النقدي ‪.‬‬
‫يتعين ترجمة التدفقات النقدية للشركة التابعة األجنبية‪ ،‬باستخدام أسعار الصرف الس ائدة‬ ‫‪.26‬‬
‫بين العمالت األجنبي ة وعمل ة إع داد التق ارير المالي ة‪ ،‬وذل ك في ت واريخ ح دوث تل ك‬
‫التدفقات النقدية‪.‬‬

‫يجب التقرير عن الت دفقات النقدي ة لعمالت أجنبي ة بطريق ة ص رف متس قة م ع م ا ج اء‬ ‫‪.27‬‬
‫بالمعي ار المحاس بي ال دولي الح ادي و العش رون " آث ار التغ يرات في أس عار ص رف‬
‫العمالت األجنبية"‪ .‬فيسمح باستخدام سعر صرف تقريبي لس عر الص رف الفعلي‪ ،‬وعلى‬
‫سبيل المثال يمكن استخدام المتوسط المرجّ ح لس عر الص رف خالل ف ترة معين ة إلثب ات‬
‫العمليات بعمالت أجنبية وكذلك لترجمة التدفقات النقدية للشركة التابع ة األجنبي ة‪ .‬ورغم‬
‫ذلك فإن المعيار المحاسبي الدولي الحادي و العشرون ال يجيز اس تخدام س عر الص رف‬
‫الج اري في ت اريخ قائم ة المرك ز الم الي لترجم ة الت دفقات النقدي ة للش ركة التابع ة‬
‫األجنبية ‪.‬‬

‫ال تعتبر المكاس ب أو الخس ائر غ ير المحقق ة الناتج ة عن التغ يرات في أس عار ص رف‬ ‫‪.28‬‬
‫العمالت األجنبي ة من قبي ل الت دفقات النقدي ة‪ .‬ورغم ذل ك ف إن أث ر التغ ير في أس عار‬
‫الصرف على النقدية وما يعادلها وال تي يتم االحتف اظ به ا (أو تس تحق ) بعمالت أجنبي ة‬
‫يجب إظهارها بقائمة التدفقات النقدية‪ ،‬وذلك بهدف تسوية أرقام النقدي ة وم ا يعادله ا في‬
‫بداية و نهاية المدة‪ .‬ويجب التقرير عن ذلك في موضع منفصل عن التدفقات النقدية من‬
‫األنشطة التشغيلية واالستثمارية والتمويلية‪ ،‬ويشمل هذا المقدار على الفروق ‪-‬إن وجدت‬
‫‪ -‬بافتراض أنه تم التقرير عن تلك التدفقات النقدي ة باس تخدام س عر الص رف الس ائد في‬
‫نهاية الفترة المالية ‪.‬‬

‫البنود االستثنائية‬

‫يجب تبويب التدفقات النقدية المتعلقة بالبنود االستثنائية حسب األنش طة المس ببة له ا إلى‬ ‫‪.29‬‬
‫تشغيلية أو استثمارية أو تمويلية‪ ،‬كما يجب اإلفصاح عنها في جزء منفصل من القائمة‪.‬‬

‫يجب اإلفصاح عن التدفقات النقدية المتعلقة ب البنود االس تثنائية بش كل منفص ل ومب وب‬ ‫‪.30‬‬
‫حسب األنشطة الناتجة عنها إلى تشغيلية أو استثمارية أو تمويلية بقائمة التدفقات النقدي ة‬
‫وذلك لمساعدة مس تخدمي القائم ة في فهم طبيع ة ه ذه الت دفقات وتأثيره ا على الت دفقات‬
‫النقدية الحالية والمستقبلية للمنشأة ‪ .‬ويك ون ه ذا اإلفص اح إض افة لإلفص اح عن البن ود‬
‫االستثنائية من حيث طبيعتها ومقاديرها كما هو وارد بالمعيار المحاس بي ال دولي الث امن‬
‫"صافي الربح أو الخسارة للفترة‪ ،‬األخطاء الجوهرية والتغييرات المحاسبية " ‪.‬‬

‫الفوائد واألرباح الموزعة‬

‫يجب اإلفصاح عن كل من الفوائد وتوزيعات األرباح المحص لة والمدفوع ة في موض ع‬ ‫‪.31‬‬

‫منفصل بالقائمة‪ ،‬كما يجب تبويب هذه البنود بطريقة متس قة من ف ترة إلى أخ رى كبن ود‬
‫خاصة باألنشطة التشغيلية أو االستثمارية أو التمويلية‪.‬‬

‫يجب اإلفصاح عن إجمالي الفوائد المدفوع ة خالل الع ام بقائم ة الت دفقات النقدي ة بغض‬ ‫‪.32‬‬
‫النظر عن معالجتها محاسبيا كمصروف بقائمة الدخل أو رسملتها طبقا للمعالج ة البديل ة‬
‫الواردة بالمعيار المحاسبي الدولي الثالث و العشرون "تكاليف االقتراض"‪.‬‬

‫ع ادة م ا تق وم المؤسس ات المالي ة بتب ويب الفوائ د المدفوع ة والفوائ د وأرب اح االس هم‬ ‫‪.33‬‬
‫المحصلة ضمن التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية ‪ .‬ومع ذلك فال يوجد إجم اع على‬
‫كيفي ة تب ويب مث ل ه ذه الت دفقات النقدي ة بالمنش آت األخ رى‪ .‬إذ يمكن تب ويب الفوائ د‬
‫المدفوعة والفوائد وأرباح االسهم المحصلة كتدفقات متعلق ة باألنش طة التش غيلية لكونه ا‬
‫تدخل في عملية تحديد صافي ال ربح أو الخس ارة الخاص ة بالمش روع‪ .‬وكطريق ة بديل ة‬
‫فإنه يمكن اعتب ار الفوائ د المدفوع ة متعلق ة باألنش طة التمويلي ة لكونه ا تك اليف خاص ة‬
‫بالحص ول على األم وال‪ ,‬ويمكن اعتب ار الفوائ د والتوزيع ات المحص لة ض من بن ود‬
‫التدفقات النقدية لألنشطة االستثمارية باعتبارها تمثل عوائد على االستثمارات ‪.‬‬

‫من الجائز تبويب أرب اح االس هم النقدي ة المدفوع ة ض من الت دفقات النقدي ة الناتج ة عن‬ ‫‪.34‬‬
‫األنشطة التمويلية لكونها تمث ل تكلف ة الحص ول على مص ادر التموي ل‪ ،‬وكطريق ة بديل ة‬
‫يجوز تبويب تلك التوزيعات ضمن التدفقات النقدية الناتجة عن األنشطة التشغيلية وذل ك‬
‫بهدف مساعدة مستخدمي البيانات المالي ة على قي اس ق درة المنش أة على دف ع توزيع ات‬
‫نقدية من التدفقات النقدية الناتجة عن األنشطة التشغيلية ‪.‬‬

‫يتعين اإلفصاح بش كل منفص ل عن الت دفقات النقدي ة الناتج ة عن ض رائب ال دخل‪ ،‬كم ا‬ ‫‪.35‬‬
‫يتعين تصنيف تلك التدفقات كتدفقات نقدية من األنشطة التش غيلية‪ ،‬م ا ع دا في الح االت‬
‫التي ترتبط بشكل خاص باألنشطة التمويلية واالستثمارية ‪.‬‬

‫تعتبر ضرائب الدخل ناتج العديد من العملي ات ال تي ي ترتب عليه ا ت دفقات نقدي ة تب وب‬ ‫‪.36‬‬
‫كتدفقات نقدي ة متعلق ة باألنش طة التش غيلية واألنش طة االس تثمارية واألنش طة التمويلي ة‬
‫بقائمة التدفقات النقدية‪ ،‬وبينما قد يكون من السهل حساب مص روف الض رائب المتعلق ة‬
‫باألنش طة االس تثمارية والتمويلي ة‪ ،‬إال أن الت دفقات النقدي ة الض ريبية المرتبط ة بتل ك‬
‫العمليات قد ال يسهل عادة تحديدها أو تتبعها‪ ،‬كما أنها قد تح دث في ف ترة مالي ة مختلف ة‬
‫عن الفترة التي حدثت فيها العملي ات المس ببة له ا‪ .‬وعلى ذل ك فإن ه ع ادة م ا يتم تب ويب‬
‫الضرائب المدفوعة ضمن التدفقات النقدية الناتجة عن األنشطة التشغيلية‪ .‬ومع ذلك فإن ه‬
‫إذا أمكن بطريقة عملية تحديد وتخصيص تدفقات نقدية ضريبية لعمليات معينة نتج عنها‬
‫تدفقات نقدية تم تصنيفها كتدفقات استثمارية أو تمويلية‪ ،‬فإن الت دفقات النقدي ة الض ريبية‬
‫يجب أن تبوب بنفس الكيفية وحسب طبيعة تلك العملي ات‪ ،‬وفي حال ة توزي ع الض رائب‬
‫النقدية على أكثر من نشاط‪ ،‬فإنه يجب اإلفصاح عن إجمالي الضرائب المدفوعة ‪.‬‬

‫االستثمار في شركات تابعة وزميلة ومشتركة‬

‫في حالة استخدام طريقة حقوق الملكية أو التكلف ة للمحاس بة عن االس تثمار في ش ركات‬ ‫‪.37‬‬
‫تابعة أو زميلة‪ ،‬فإنه يجب على المستثمر أن يقتصر عند التقرير بقائمة الت دفقات النقدي ة‬
‫على التدفقات النقدي ة ال تي تح دث بين ه وبين الش ركة المس تثمر فيه ا ‪ ،‬ومن أمثل ة ذل ك‬
‫أرباح االسهم النقدية والدفعات المقدمة ‪.‬‬

‫إذا كانت المنشأة تستخدم في اإلفصاح عن حصتها في مشروع مش ترك (أنظ ر المعي ار‬ ‫‪.38‬‬
‫المحاسبي الدولي الحادي و الثالث ون ( التقري ر الم الي عن الحص ص من المش روعات‬
‫المشتركة) التي تستخدم طريقة البيانات الموحدة المتناسبة‪ ،‬فإن عليه ا أن تفص ح بقائم ة‬
‫التدفقات النقدية الموحدة عن نصيبها في التدفقات النقدية الخاصة بالمشروع ‪ .‬وإذا كانت‬
‫المنشأة تستخدم طريقة حقوق الملكية للمحاسبة عن حصتها في مش روع مش ترك‪ ،‬فإن ه‬
‫يجب عليها أن تفصح بقائم ة الت دفقات النقدي ة عن تل ك الت دفقات النقدي ة الناش ئة بس بب‬
‫االستثمار في المشروع المشترك‪ ،‬وكذلك التوزيعات أو أية مدفوعات أو متحص الت تتم‬
‫بينها وبين المشروع المشترك ‪.‬‬
 ‫شراء شركات تابعة ووحدات أخرى والتخلص منها‬
‫يجب إظهار مجموع التدفقات النقدية الناتجة عن شراء أو التخلص من شركات تابعة أو‬ ‫‪.39‬‬
‫أي شركات أخ رى كبن د مس تقل م ع تبويب ه ض من الت دفقات النقدي ة المتعلق ة باألنش طة‬
‫االستثمارية ‪.‬‬
‫يجب على المنش أة في حال ة ش راء أو التخلص من ش ركة تابع ة أو أي وح دة من‬ ‫‪.40‬‬
‫وحدات األعمال األخرى خالل الفترة المالية أن تفصح عما يلي‪:‬‬

‫إجمالي ثمن الشراء أو البيع ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫الجزء من ثمن الش راء أو ال بيع ال ذي تم دفع ه أو تحص يله في ص ورة نقدي ة أو‬ ‫‪.2‬‬
‫نقدية معادلة ‪.‬‬
‫مقدار النقدية أو النقدية المعادلة بالشركة التابعة أو وحدة األعمال التي تم شرائها‬ ‫‪.3‬‬
‫أو التخلص منها ‪ ،‬و‬
‫مقادير الموجودات والمطلوبات بخالف النقدية والنقدية المعادلة المتعلقة بالشركة‬ ‫‪.4‬‬
‫التابع ة أو وح دة األعم ال ال تي تم ش رائها أو بيعه ا‪ ،‬مبوب ة إلى مجموع ات‬
‫رئيسية‪.‬‬
‫يعت بر اإلفص اح عن األث ر النق دي لش راء أو التخلص من الش ركات التابع ة ووح دات‬ ‫‪.41‬‬
‫األعمال األخ رى في بن د مس تقل باإلض افة إلى اإلفص اح في ج زء خ اص عن مق ادير‬
‫الموجودات والمطلوبات التي تم شرائها أو التخلص منها مفيدا في التمي يز بين الت دفقات‬
‫التش غيلية واالس تثمارية والتمويلي ة‪ .‬ويجب اس تبعاد آث ار الت دفقات النقدي ة الناتج ة عن‬
‫التخلص من تلك االستثمارات‪ ،‬من التدفقات التي نتجت عن حيازتها ‪.‬‬

‫يتم اإلفصاح بقائمة التدفقات النقدية عن مجموع المبالغ المدفوعة أو المحصلة لش راء أو‬ ‫‪.42‬‬
‫التخلص من إحدى الشركات التابعة أو وحدات األعمال األخ رى وذل ك بع د خص م أي ة‬
‫مبالغ نقدية أو نقدية معادلة تم الحصول عليها أو دفعها‪.‬‬

‫العمليات غير النقدية‬

‫يجب استبعاد العمليات االستثمارية و التمويلية التي ال تتطلب استخدام النقدي ة أو نقدي ة‬ ‫‪.43‬‬
‫معادلة من قائمة التدفقات النقدية‪ .‬كما يجب االفص اح عن تل ك العملي ات في مك ان أخ ر‬
‫بالبيانات المالية بحيث يمكن دائما توفير المعلومات المتعلقة بتلك األنشطة االستثمارية‬
‫والتمويلية‪.‬‬

‫هن اك العدي د من العملي ات االس تثمارية والتمويلي ة ال تي ال ت ؤثر بطريق ة مباش رة على‬ ‫‪.44‬‬
‫التدفقات النقدي ة للف ترة الحالي ة‪ ،‬ب الرغم من تأثيره ا على هيك ل األم وال والموج ودات‬
‫بالمشروع‪ .‬وعلى ذلك فإن استبعاد تلك العمليات من قائم ة الت دفقات النقدي ة يتمش ى م ع‬
‫هدف قائمة الت دفقات النقدي ة‪ ،‬حيث ال تتض من تل ك البن ود أي ة ت دفقات نقدي ة في الف ترة‬
‫الحالية‪ ،‬ومن أمثلة العمليات غير النقدية ما يلي ‪:‬‬

‫ش راء موج ودات مقاب ل دي ون أو ق روض طويل ة األج ل‪ ،‬أو الحص ول على‬ ‫‪.1‬‬
‫الموجودات باستخدام أسلوب التأجير التمويلي ‪.‬‬
‫شراء أحد المشروعات عن طريق إصدار أسهم ‪ ،‬و‬ ‫‪.2‬‬
‫تحويل بعض الديون إلى حقوق ملكية ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
 ‫مكونات النقدية والنقدية المعادلة‬

‫يجب على المنشأة أن تفصح ببيان التدفقات النقدية عن مكون ات النق د وأش باه النق د‪ ،‬م ع‬ ‫‪.45‬‬
‫ضرورة عرض تسوية للمقادير الظاهرة ببيان التدفقات النقدية م ع البن ود المن اظرة له ا‬
‫بالميزانية العمومية‪.‬‬

‫في ضوء التنوع والتعدد في عمليات إدارة وحفظ النقدية والترتيبات البنكية المختلف ة في‬ ‫‪.46‬‬
‫مختلف أنحاء العالم‪ ،‬ولض رورة تحقي ق التناس ق م ع أحك ام المعي ار المحاس بي ال دولي‬
‫األول "عرض البيانات المالية " فإنه يجب على المنشأة أن تفص ح عن السياس ة المتبع ة‬
‫في تحديد مكونات النقد وأشباه النقد‪.‬‬

‫يجب اإلفصاح عن أي تغيير في السياسة المتبعة في تحديد مكونات النقد وأش باه النق د ‪،‬‬ ‫‪.47‬‬
‫مثال ذلك تغيير تبويب أحد األدوات المالية من كونه جزءا من االستثمارات إلى اعتباره‬
‫ج زءا من أش باه النق د وذل ك طبق ا للمعي ار المحاس بي ال دولي الث امن"ص افي ال ربح أو‬
‫الخسارة للفترة واألخطاء الجوهرية والتغيرات في السياسات المحاسبية "‬

‫افصاحات أخرى‬

‫يجب على المنش أة أن تفص ح ‪-‬م ع ت دعيم ذل ك بإيض احات من اإلدارة ‪ -‬عن أي ة مب الغ‬ ‫‪.48‬‬
‫أرص دة نق د وأش باه النق د تحتف ظ به ا المنش أة وتك ون غ ير متاح ة لالس تخدام بواس طة‬
‫المجموعة‪.‬‬

‫يحدث كثيرا أن تكون بعض أرصدة النقد وأشباه النقد التي تحتفظ بها المنشأة غير متاحة‬ ‫‪.49‬‬
‫لالستخدام بواسطة المجموعة‪ .‬ومن أمثلة ذلك أرصدة النقد وأشباه النق د بأح د الش ركات‬
‫التابعة الكائنة بإحدى الدول التي تفرض قيود قانونية تجع ل تل ك األرص دة غ ير متاح ة‬
‫لالس تخدام لألغ راض العام ة بواس طة المرك ز الرئيس ي أو أح د الش ركات التابع ة‬
‫األخرى ‪.‬‬
‫يفضل اإلفصاح عن بعض المعلومات اإلضافية ‪ -‬مع ت دعيمها بإيض احات من اإلدارة ‪-‬‬ ‫‪.50‬‬
‫التي تك ون مناس بة للمس تخدمين لفهم الموق ف الم الي والس يولة إلح دى المنش ات‪ ،‬ومن‬
‫أمثلة ذلك ‪:‬‬

‫أرصدة القروض التي لم يتم سحبها بعد والتي ق د تك ون الزالت متاح ة مس تقبال‬ ‫‪.1‬‬
‫لالستخدام في األغراض التشغيلية أو لسداد التزامات رأسمالية مع توضيح ما إذا‬
‫كانت هناك أية قيود على استخدام تلك األرصدة ‪.‬‬

‫مجم وع الت دفقات النقدي ة الناتج ة عن ك ل من األنش طة التش غيلية واالس تثمارية‬ ‫‪.2‬‬
‫والتمويلية المتعلقة بحصص المشروع في مشروعات مشتركة يتم التقري ر عنه ا‬
‫باستخدام البيانات الموحدة المتناسبة‪.‬‬

‫مجموع التدفقات النقدية التي تمثل زي ادة في الطاق ة التش غيلية منفص لة عن تل ك‬ ‫‪.3‬‬
‫التدفقات الضرورية للمحافظة على الطاقة التشغيلية‪ ،‬و‬

‫مقادير التدفقات النقدية الناتج ة عن األنش طة التش غيلية واالس تثمارية والتمويلي ة‬ ‫‪.4‬‬
‫لك ل قط اع من قطاع ات النش اط‪ ،‬وطبق ا للتقس يم الجغ رافي (أنظ ر المعي ار‬
‫المحاسبي الدولي الرابع عشر "التقرير عن المعلومات المالية لقطاع ات المنش أة‬
‫")‪.‬‬

‫يعتبر اإلفصاح بشكل منفصل عن التدفقات النقدية التي تمثل زيادة في الطاق ة التش غيلية‬ ‫‪.51‬‬
‫جنبا إلى جنب مع التدفقات النقدية الض رورية للمحافظ ة على الطاق ة التش غيلية الحالي ة‬
‫مفيدا في مساعدة مستخدمي البيانات المالية في تحديد ما إذا كانت المنشأة تس تثمر مب الغ‬
‫كافي ة للمحافظ ة على الطاق ة التش غيلية الحالي ة‪ .‬فالمنش أة ال تي ال تس تثمر مب الغ كافي ة‬
‫للمحافظة على طاقتها التشغيلية تضحي بالربحية المستقبلية في سبيل تحقيق سيولة نقدية‬
‫حالية وتوزيع أرباح على المالك‪.‬‬

‫يساعد اإلفصاح القطاعي عن التدفقات النقدية مستخدمي البيانات المالية في فهم العالقة‬ ‫‪.52‬‬
‫بين التدفقات النقدية للمنشأة ككل والتدفقات النقدي ة الناتج ة عن المكون ات الجزئي ة له ا‪،‬‬
‫وكذلك عن مدى توافر وتفاوت التدفقات النقدية القطاعية ‪.‬‬

‫تاريخ بدء التطبيق‬

‫يعتبر هذا المعيار واجب التطبيق بالنسبة للبيانات المالية التي تغطي فترات تب دأ في أول‬ ‫‪.53‬‬
‫كانون ثاني ( يناير ) ‪ 1994‬أو بعد ذلك التاريخ‪.‬‬
 ‫ملحق رقم ‪1‬‬

‫قائمة التدفقات النقدية لمنشأة غير مالية‬

‫ال يعتبر هذا الملحق جزأ‪ ،‬من المعيار‪ ،‬ويهدف بصفة أساسية إلى توضيح كيفية تطبيق المعي ار‬
‫وللمساعدة على فهم معانيه‪.‬‬

‫يوضح هذا المثال المبالغ المتعلق بالفترة الحالية فقط ‪ .‬وطبقا للمعيار الدولي األول "ع رض‬ ‫‪-1‬‬
‫البيانات المالية" فإنه في التطبيق العملي يجب مراعاة عرض األرقام المقارنة للسنة السابقة‬
‫أيضا‪.‬‬

‫تم عرض المعلومات المتعلقة بكل من قائم ة ال دخل وقائم ة المرك ز الم الي لتوض يح كيفي ة‬ ‫‪-2‬‬
‫إع داد قائم ة الت دفقات النقدي ة في ظ ل الطريق ة المباش رة والطريق ة غ ير المباش رة‪ .‬ويجب‬
‫مالحظة أن طريقة عرض كل من قائم ة ال دخل وقائم ة المرك ز الم الي في المث ال آالتي ال‬
‫تتفق مع مقتضيات المعايير المحاسبية الدولية‪.‬‬

‫المعلومات التالية تعتبر أيضا مناسبة ألغراض إعداد قائمة التدفقات النقدية‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫م شراء كافة أسهم الشركة التابعة نظير ‪ .590‬وتقدر القيمة العادل ة للموج ودات ال تي تم‬ ‫‪‬‬
‫الحصول عليها والمطلوبات التي تم االلتزام بها كما يلي ‪:‬‬

‫‪100‬‬ ‫المخزون‬
‫‪100‬‬ ‫المدينون‬
‫‪40‬‬ ‫النقدية‬
‫‪650‬‬ ‫الموجودات الثابتة‬
‫‪100‬‬ ‫الدائنون التجاريون‬
‫‪200‬‬ ‫ديون طويلة األجل‬
‫تم إصدار أسهم نظير مبلغ ‪ 250‬نقدا‪ ،‬كما تم الحصول على قروض نقدية طويل ة األج ل‬ ‫‪‬‬
‫بمبلغ ‪.250‬‬

‫مصروف الفوائد ‪ 400‬تم دفع ‪ 170‬منها خالل الفترة الحالية‪ .‬كما تم دفع فوائد مق دارها‬ ‫‪‬‬
‫‪ 100‬تخص الفترة السابقة‪.‬‬

‫تم توزيع أرباح نقدية مقدارها ‪. 1200‬‬ ‫‪‬‬

‫الضرائب المس تحقة في بداي ة ونهاي ة الف ترة ك انت على الت والي ‪ 1000‬و ‪ . 400‬وتم‬ ‫‪‬‬
‫خالل الفترة عمل مخصص للض رائب الخاص ة ب الفترة بمق دار ‪ .200‬وتبل غ الض رائب‬
‫المحجوزة عن توزيعات أرباح مستلمة ‪.100‬‬

‫قامت المجموعة خالل الفترة بالحصول على موجودات ثابتة بتكلفة قدرها ‪ 1250‬منه ا‬ ‫‪‬‬
‫‪ 900‬عن طريق عقود إيجار تمويلية‪ ،‬وتم دفع الباقي وقدره ‪ 350‬نقدا‪.‬‬

‫تم بيع موجودات ثابتة تكلفتها التاريخية ‪ 80‬ومجمع االس تهالك الخ اص به ا ‪ 60‬بمبل غ‬ ‫‪‬‬
‫‪.20‬‬
 ‫رصيد حساب المدينين في نهاية الفترة ‪2-19‬تضمن فوائد مستحقة قدرها ‪. 100‬‬ ‫‪‬‬

‫قائمة الدخل الموحدة عن الفترة المنتهية ‪2 - 19‬‬

‫‪30.650‬‬ ‫المبيعات‬
‫(‪)26.000‬‬ ‫تكلفة المبيعات‬
‫‪4.650‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫(‪)450‬‬ ‫مصروف االستهالك‬
‫(‪)910‬‬ ‫مصروفات بيعيه وإدارية‬
‫(‪)400‬‬ ‫مصروف الفوائد‬
‫‪500‬‬ ‫إيراد استثمارات‬
‫(‪)40‬‬ ‫خسائر تغير أسعار صرف العمالت األجنبية‬
‫ص افي ال ربح قب ل الض رائب والبن ود‬
‫‪3.350‬‬ ‫االستثنائية‬
‫بنود استثنائية ‪ -‬متحصالت من شركة تأمين‬
‫‪180‬‬ ‫عن تسوية مطالبات عن خسائر زالزل‬
‫‪3.530‬‬ ‫صافي الربح بعد البنود االستثنائية‬
‫(‪)300‬‬ ‫ضرائب الدخل‬
‫‪3.230‬‬ ‫صافي الربح‬
 ‫قائمة المركز المالي الموحدة في نهاية السنة ‪19-2‬‬

‫‪2-19‬‬ ‫‪19 -1‬‬

‫الموجودات‬

‫‪410‬‬ ‫‪160‬‬ ‫النقدية والنقدية المعادلة‬

‫‪1,900‬‬ ‫‪1,200‬‬ ‫المدينون‬

‫‪1,000‬‬ ‫‪1,950‬‬ ‫المخزون‬

‫اس تثمارات في أوراق‬
‫‪2,500‬‬ ‫‪2,500‬‬ ‫مالية‬
‫‪3,730‬‬ ‫‪1,910‬‬ ‫موجودات ثابتة‬

‫‪1,450‬‬ ‫(‪)1,060‬‬ ‫مجمع االستهالك‬

‫‪2,280‬‬ ‫‪850‬‬ ‫الممتلكات و اآلالت‬

‫‪8,090‬‬ ‫‪6,660‬‬ ‫مجموع الموجودات‬
‫المطلوبات‬
‫‪250‬‬ ‫‪1,890‬‬ ‫دائنون تجاريون‬

‫‪230‬‬ ‫‪100‬‬ ‫فوائد مستحقة‬

‫‪400‬‬ ‫‪1,000‬‬ ‫ضرائب دخل مستحقة‬

‫‪2,300‬‬ ‫‪1,040‬‬ ‫ديون طويلة األجل‬

‫مجموع المطلوبات‬
‫‪3,180‬‬ ‫‪4,030‬‬
‫حقوق المساهمين‬
‫‪1,500‬‬ ‫‪1,250‬‬ ‫رأس المال‬

‫‪3,410‬‬ ‫‪1,380‬‬ ‫األرباح المحجوزة‬

‫‪4,910‬‬ ‫‪2,630‬‬ ‫مجموع حقوق الملكية‬

‫مجم وع المطلوب ات و‬
‫‪8,090‬‬ ‫‪6,660‬‬ ‫حقوق الملكية‬

‫قائمة التدفقات النقدية طبقا للطريقة المباشرة (فقرة ‪ 18‬أ)‬

‫‪19 – 2‬‬
 ‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية ‪:‬‬
‫‪30,150‬‬ ‫متحصالت نقدية من العمالء‬
‫(‪)27,600‬‬ ‫مدفوعات نقدية للموردين والعاملين‬
‫‪2,550‬‬ ‫النقدية الناتجة من العمليات‬
‫(‪)270‬‬ ‫فوائد مدفوعة‬
‫(‪)900‬‬ ‫ضرائب دخل مدفوعة‬
‫‪1,380‬‬ ‫التدفقات النقدية قبل البنود االستثنائية‬
‫‪180‬‬ ‫متحصالت من تسوية خسائر الزالزل‬
‫‪1,560‬‬ ‫صافي التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬
‫مدفوعات للحص ول على الش ركة التابع ة بع د خص م‬
‫(‪)550‬‬ ‫النقدية التي تم الحصول عليها (مالحظة أ)‬
‫(‪)350‬‬ ‫مدفوعات لشراء موجودات ثابتة (ملحوظة ب )‬
‫‪20‬‬ ‫متحصالت من بيع معدات‬
‫‪200‬‬ ‫فوائد محصلة‬
‫‪200‬‬ ‫توزيعات أرباح نقدية مستلمة‬
‫ص افي الت دفقات النقدي ة المس تخدمة في األنش طة‬
‫(‪)480‬‬ ‫االستثمارية‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬
‫‪250‬‬ ‫متحصالت من إصدار أسهم رأس المال‬
‫‪250‬‬ ‫متحصالت من قروض طويلة األجل‬
‫(‪)90‬‬ ‫مدفوعات عن موجودات مستأجرة بعقود تمويلية‬
‫(‪)1,200‬‬
‫*‬
‫توزيعات أرباح نقدية مدفوعة للمساهمين*‬
‫ص افي الت دفقات النقدي ة المس تخدمة في األنش طة‬
‫(‪)790‬‬ ‫التمويلية‬
‫‪290‬‬ ‫صافي الزيادة في النقدية والنقدية المعادلة‬
‫النقدية والنقدية المعادلة في بداية الفترة (مالحظة ج)‬
‫‪120‬‬
‫النقدية والنقدية المعادلة في نهاية الفترة (مالحظةج)‬
‫‪410‬‬

‫قائمة التدفقات النقدية طبقا للطريقة غير المباشرة (فقرة ‪ 18‬ب )‬

‫‪2-19‬‬ ‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬

‫‪3,350‬‬ ‫ص افي ال ربح قب ل الض رائب والبن ود االس تثنائية‬

‫**‬
‫يمكن عرض هذا البند ضمن األنشطة التشغيلية‬
 ‫يعدل بما يلي ‪:‬‬
‫‪450‬‬ ‫مصروف االستهالك‬
‫‪40‬‬ ‫خسائر تغير أسعار صرف العمالت األجنبية‬
‫(‪)500‬‬ ‫إيرادات استثمارية‬
‫‪400‬‬ ‫مصروف الفوائد‬
‫صافي ربح العمليات قبل التغيرات في رأس الم ال‬
‫‪3,740‬‬ ‫العامل‬
‫(‪)500‬‬ ‫الزيادة في المدينون والمستحقات األخرى‬
‫‪1,050‬‬ ‫النقص في المخزون‬
‫(‪)1,740‬‬ ‫النقص في الدائنين التجاريين‬
‫‪2,550‬‬ ‫النقدية الناتجة عن العمليات‬
‫(‪)270‬‬ ‫الفوائد المدفوعة‬
‫(‪)900‬‬ ‫الضرائب ا لمدفوعة‬
‫‪1,380‬‬ ‫التدفقات النقدية قبل البنود اإلستثناثية‬
‫‪180‬‬ ‫متحصالت من تسوية خسائر الزلزال‬
‫‪1,560‬‬ ‫صافي التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬
‫مدفوعات لشراء الشركة التابعة بع د خص م النقدي ة‬
‫(‪)550‬‬ ‫التي تم الحصول عليها (مالحظة أ)‬
‫(‪)350‬‬ ‫مدفوعات لشراء موجودات ثابتة (مالحظة ب )‬
‫‪20‬‬ ‫متحصالت من بيع معدات‬
‫‪200‬‬ ‫فوائد محصلة‬
‫‪200‬‬ ‫توزيعات أرباح نقدية مستلمة‬
‫ص افي الت دفقات النقدي ة المس تخدمة في األنش طة‬
‫(‪)480‬‬ ‫االستثمارية‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬
‫‪250‬‬ ‫متحصالت من إصدار أسهم رأس المال‬
‫‪250‬‬ ‫متحصالت من قروض طويلة األجل‬
‫(‪)90‬‬ ‫مدفوعات عن موجودات مستأجرة بعقود تمويلية‬
‫(‪)1,200‬‬ ‫توزيعات أرباح نقدية مدفوعة للمساهمين‬
‫ص افي الت دفقات النقدي ة المس تخدمة في األنش طة‬
‫(‪)790‬‬ ‫التمويلية‬
‫‪290‬‬ ‫صافي الزيادة في النقدية والنقدية المعادلة‬
‫النقدية والنقدية المعادلة في بداي ة الف ترة (مالحظ ة‬
‫‪120‬‬ ‫ج)‬
‫النقدي ة والنقدي ة المعادل ة في نهاي ة الف ترة‬
‫‪410‬‬ ‫(مالحظةج)‬
‫_________________________‬

‫* يمكن عرض هذا البند ضمن األنشطة التشغيلية‪.‬‬

‫مالحظات على قائمة التدفقات النقدية (الطريقتين المباشرة وغير المباشرة )‬

 ‫شراء شركة تابعة‬ ‫‪.1‬‬

‫تم خالل الفترة شراء الشركة التابعة‪ .X‬ولقد قدرت القيمة العادلة للموجودات التي تم الحص ول عليه ا والمطلوب ات‬
‫التي تم االلتزام بها كما يلي‪:‬‬

‫‪40‬‬ ‫النقدية‬
‫‪100‬‬ ‫المخزون‬
‫‪100‬‬ ‫المدينون‬
‫‪650‬‬ ‫موجودات ثابتة‬
‫(‪)100‬‬ ‫الدائنون‬
‫(‪)200‬‬ ‫ديون طويلة األجل‬
‫‪590‬‬ ‫إجمالي ثمن الشراء‬
‫(‪)40‬‬ ‫يخصم ‪ :‬نقدية بالشركة‬
‫الت دفقات النقدي ة للحص ول على الش ركة ‪ X‬بع د خص م النقدي ة‬
‫‪550‬‬ ‫بالشركة‬
‫الموجودات الثابتة‬ ‫‪.2‬‬

‫تم خالل الفترة الحصول على معدات وآالت بتكلفة إجمالية قدرها ‪1250‬منها معدات وآالت مؤجرة بعقود تمويلي ة‬
‫قيمتها ‪ ،900‬وتم دفع الباقي وقدره ‪ 350‬لشراء معدات وآالت‪.‬‬

‫النقدية والنقدية المعادلة‬ ‫‪.3‬‬

‫تتكون النقدية والنقدية المعادلة من النقدية بالصندوق واألرصدة لدى البنوك واالستثمارات في أدوات مالية سوقية ‪.‬‬
‫وتتمثل النقدية والنقدية المعادلة بقائمة التدفقات النقدية في بنود قائمة المركز المالي فيما يلي‪:‬‬

‫‪2-19‬‬ ‫‪1-19‬‬
‫‪40‬‬ ‫‪25‬‬ ‫النقدية بالصندوق ولدى البنوك‬
‫‪370‬‬ ‫‪135‬‬ ‫استثمارات قصيرة األجل‬
‫‪410‬‬ ‫‪160‬‬ ‫النقدية والنقدية المعادلة كما سبق اإلشارة أليها‬
‫‪-‬‬ ‫(‪)40‬‬ ‫أثر التغير في أسعار صرف العمالت األجنبي‬
‫‪410‬‬ ‫‪120‬‬ ‫النقدية والنقدية المعادلة‬
‫وتتضمن النقدية والنقدية المعادل ة في نهاي ة الف ترة ودائ ع ب البنوك مق دارها‪ 100‬تخص إح دى الش ركات التابع ة‪،‬‬
‫ونظرا للقيود الخاصة بتحويالت العملة بدولة الشركة التابعة‪ ،‬فإن هذه الودائ ع ال تعت بر متاح ة لالس تخدام بس هولة‬
‫بمعرف ة الش ركة األم ‪ .‬وللمجموع ة تس هيالت ائتماني ة لم تس تخدم بع د مق دارها ‪ 2000‬ق د يس تخدم منه ا ‪700‬‬
‫ألغراض التوسعات المستقبلية ‪.‬‬