‫المعيار المحاسبي الدولي السابع والثالثون‬

‫المخصصات‪ ،‬المطلوبات المحتملة والموجودات المحتملة‬

‫تم اعتماد معيار المحاسبة الدولي من قبل مجلس لجنه المعايير المحاسبية الدولية في‬
‫تموز(يوليو) ‪ 1998‬وأصبح نافذ المفعول على البيانات المالية للفترات التي تبدأ من أول‬
‫تموز(يوليو) عام ‪ 1999‬أو بعد ذلك التاريخ‪.‬‬
 ‫مقدمة‬
‫يبين المعيار المحاسبي الدولي السابع والثالثون المحاسبة والإفصاح عن المخصصات‪،‬‬ ‫‪.1‬‬
‫المطلوبات المحتملة والموجودات المحتملة‪ ،‬فيما عدا‪:‬‬

‫تلك الناجمة عن األدوات المالية المسجلة بمقدار قيمتها‪.‬‬ ‫‪)1‬‬

‫تلك الناجمة عن العقود غير المنفذة‪ ،‬باستثناء العقد المثقل بااللتزامات‪ ،‬والعقود‬ ‫‪)2‬‬
‫غير المنفذة هي العقود التي لم ينجز بموجبها أي طرف أيا ً من التزاماته أو قام‬
‫كال الطرفان بإنجاز التزاماتها جزئيا إلى حد متساو‪.‬‬

‫تلك الناشئة في منشآت التأمين من العقود مع حملة البوالص‪ ،‬أو‬ ‫‪)3‬‬

‫تلك التي يغطيها معيار محاسبي دولي آخر‪.‬‬ ‫‪)4‬‬

‫المخصصات‬
‫يعرف هذا المعيار المخصصات على أنها مطلوبات ذات توقيت أو مبلغ غير مؤكدين‪،‬‬ ‫‪.2‬‬
‫ويجب االعتراف بالمخصص فقط في الحاالت التالية ‪:‬‬

‫عندما يكون على المنشأة التزام حالي (قانوني أو بناء) نتيجة لحدث سابق ‪.‬‬ ‫‪)1‬‬
‫عندما يكون من المحتمل (أي اكثر احتماال من عدمه) أن تدفقا صادرا للموارد‬ ‫‪)2‬‬
‫المتضمنة للمنافع االقتصادية سيكون متطلبا لتسوية االلتزام‪ ،‬و‬
‫إذا كان من الممكن إجراء تقدير موثوق به لمبلغ االلتزامات‪ ،‬ويشير المعيار إلى‬ ‫‪)3‬‬
‫أنه فقط في حاالت نادرة جداً ال يكون ممكنا ً إجراء تقدير موثوق به‪.‬‬

‫يعرف المعيار االلتزام البناء على أنه التزام ينتج عن إجراءات المنشأة حيث‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫تكون المنشأة قد بينت لألطراف األخرى من خالل نمط قائم للممارسة السابقة أو‬ ‫‪)1‬‬
‫سياسات معلنة أو بيان حالي محدد بشكل كاف أنها ستتقبل مسؤوليات معينة‪ ،‬و‬

‫نتيجة لذلك خلقت المنشأة توقعا ً صحيحا ً لدى األطراف األخرى أنها ستقوم بتنفيذ‬ ‫‪)2‬‬
‫هذه المسؤوليات‪.‬‬

‫في حاالت نادرة‪ ،‬على سبيل المثال في قضية قانونية‪ ،‬قد ال يكون من الواضح ما إذا‬ ‫‪.4‬‬
‫كان على المنشأة التزام حالي‪ ،‬وفي هذه الحاالت يعتبر أن حدثا ً سابقا ً سيتسبب في نشوء‬
‫التزام حالي إذا كان هناك احتمال أكبر‪ ،‬مع األخذ في االعتبار كافة األدلة المتوفرة‪،‬‬
‫بوجود التزام حالي في تاريخ الميزانية العمومية‪ ،‬وتعترف المنشأة بمخصص لذلك‬
‫االلتزام الحالي إذا تمت تلبية معايير االعتراف األخرى المبينة أعاله‪ ،‬وإذا كان هناك‬
‫احتمال اكبر بعدم وجود التزام حالي تقوم المنشاة باإلفصاح عن مطلوب محتمل‪ ،‬إال إذا‬
‫كانت إمكانية حدوث تدفق صادر للموارد المتضمنة للمنافع االقتصادية بعيدة ‪.‬‬

‫يجب أن يكون المبلغ المعترف به كمخصص أفضل تقدير للصرف المطلوب لتسوية‬ ‫‪.5‬‬
‫االلتزام الحالي في تاريخ الميزانية العمومية‪ ،‬وبعبارة أخرى المبلغ الذي ستدفعه المنشأة‬
‫بشكل معقول لتسوية االلتزام في تاريخ الميزانية العمومية أو تحويله إلى طرف ثالث‬
‫في ذلك الوقت‪.‬‬
 ‫يتطلب المعيار وجوب قيام المنشأة بما يلي عند قياس مخصص‪:‬‬ ‫‪.6‬‬

‫‪ )1‬أخذ المخاطر وحاالت عدم التأكد في االعتبار‪ ،‬و لكن عدم التأكد ال يبرر إنشاء‬
‫مخصصات زائدة أو المبالغة المتعمدة في المطلوبات ‪.‬‬

‫‪ )2‬خصم المخصصات حيث يكون تأثير القيمة الزمنية للنقود ماديا‪ ،‬وذلك باستخدام‬
‫سعر (أو أسعار خصم ) ما قبل الضريبة تعكس التقييمات الحالية في السوق للقيمة‬
‫الزمنية للنقود وتلك المخاطر المتعلقة بالمطلوب الذي لم يتم إظهاره في افضل‬
‫تقدير للصرف‪ ،‬وحيث يتم استعمال الخصم يتم االعتراف بالزيادة في المخصص‬
‫نتيجة لمرور الوقت على أنه مصروف فائدة‪.‬‬

‫‪ )3‬األخذ في االعتبار األحداث المستقبلية مثل التغييرات في القانون والتغييرات‬

‫التقنية حيث توجد أدلة موضوعية كافية أنها ستقع‪ ،‬و‬

‫‪ )4‬عدم األخذ في االعتبار المكاسب من التصرف المتوقع في الموجودات حتى ولو‬

‫كان التصرف المتوقع مرتبطا بشكل وثيق بالحدث الذي يتسبب في نشوء‬
‫المخصص‪.‬‬

‫قد تتوقع المنشأة استرداد بعض أو كل الصرف المطلوب لتسوية مخصص (مثال ذلك‬ ‫‪.7‬‬
‫من خالل عقود التأمين أو بنود التعويض أو ضمانات الموردين )‪ ،‬ويجب على المنشأة‪:‬‬

‫‪ )1‬االعتراف بمبلغ مسترد فقط عندما يكون مؤكدا بالفعل أن ذلك المبلغ سيتم استرداده‬
‫إذا قامت المنشأة بتسوية التزامها‪ ،‬ويجب أن ال يزيد المبلغ المعترف به لالسترداد‬
‫عن مبلغ المخصص‪ ،‬و‬

‫‪ )2‬االعتراف بالتعويض على انه موجود منفصل‪ ،‬وفي بيان الدخل يمكن عرض‬
‫المصروف المتعلق بمخصص مخصوما منه المبلغ المعترف به لالسترداد‪.‬‬

‫يجب مراجعة المخصصات في تاريخ كل ميزانية عمومية وتعديلها إلظهار أفضل تقدير‬ ‫‪.8‬‬
‫حالي‪ ،‬وإذا لم يعد من المحتمل أن تدفقا صادراً للموارد المتضمنة للمنافع االقتصادية‬
‫سيكون مطلوبا ً لتسوية االلتزام فإنه يجب عكس المخصص‪.‬‬

‫يجب استخدام مخصص فقط للمصروفات التي تم االعتراف بالمخصص لها في‬ ‫‪.9‬‬
‫الموجود‪.‬‬

‫المخصصات ‪ -‬تطبيقات محددة‬

‫يوضح المعيار كيف يجب تطبيق االعتراف بالمخصصات وقياسها في ثالث حاالت‬ ‫‪.10‬‬
‫محددة ‪ :‬خسائر التشغيل المستقبلية والعقود المثقلة بااللتزامات وإعادة الهيكلة‪.‬‬

‫يجب عدم االعتراف بالمخصصات لخسائر التشغيل المستقبلية‪ ،‬وتوقع خسائر تشغيل‬ ‫‪.11‬‬
‫مستقبلية هو داللة على احتمال انخفاض قيم موجودات معينة للعملية‪ ،‬وفي هذه الحالة‬
‫تقوم المنشأة باختبار هذه الموجودات من أجل انخفاض قيمتها بموجب معيار المحاسبة‬
‫الدولي السادس والثالثون ‪ .‬انخفاض قيمة الموجودات ‪.‬‬
 ‫إذا كان للمنشأة عقد مثقل باألعباء فانه يجب االعتراف بااللتزام الحالي بموجب العقد‬ ‫‪.12‬‬
‫وقياسه على انه مخصص ‪،‬والعقد المثقل باألعباء هو العقد الذي تزيد فيه التكاليف التي‬
‫ال يمكن تجنبها لتلبية االلتزامات بموجب العقد عن المنافع االقتصادية التي يتوقع‬
‫استالمها بموجبه ‪.‬‬

‫يعرف المعيار إعادة الهيكلة على أنها برنامج خططت له اإلدارة وتحت سيطرتها‪،‬ويغير‬ ‫‪.13‬‬
‫ماديا أما‪:‬‬

‫‪ )1‬نطاق عمل تولته المنشاة‪،‬أو‬

‫‪ )2‬أسلوب القيام بالعمل ‪.‬‬

‫يتم االعتراف بمخصص إلعادة هيكلة التكاليف فقط عندما تتم تلبية المقاييس العامة‬ ‫‪.14‬‬
‫لالعتراف بالمخصصات‪ ،‬وفي هذا اإلطار ينشأ التزام بناء إلعادة الهيكلة فقط عندما‬
‫تكون المنشاة‪:‬‬

‫‪ )1‬لها خطة مفصلة رسمية إلعادة الهيكلة تحدد على األقل ما يلي‪:‬‬

‫العمل المعني أو جزء منه‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫المواقع الرئيسية المتأثرة‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫موقع وعم ل والع دد التقري بي للم وظفين ال ذين س يتم‬ ‫‪-3‬‬

‫تعويضهم عن إنهاء خدماتهم‪.‬‬

‫الصرف الذي سيتم القيام به‪ ،‬و‬ ‫‪-4‬‬

‫متى سيتم تنفيذ الخطة‪ ،‬و‬ ‫‪-5‬‬

‫‪ )2‬أحدثت توقعا صحيحا لدى أولئك المتأثرين بها بأنها ستقوم بتنفيذ إعادة الهيكلة‬
‫بالبدء في تنفيذ تلك الخطة أو اإلعالن عن خصائصها الرئيسية ألولئك المتأثرين‬
‫بها‪.‬‬

‫ال ينشأ عن قرار اإلدارة أو مجلس اإلدارة بإعادة الهيكلة التزام في تاريخ الميزانية‬ ‫‪.15‬‬
‫العمومية إال إذا اتخذت المنشأة قبل تاريخ الميزانية العمومية ما يلي‪:‬‬

‫بدأت في تنفيذ خطة إعادة الهيكلة‪.‬‬ ‫‪)1‬‬

‫أبلغت خطة إعادة الهيكلة إلى أولئك الذين يتأثرون بها بأسلوب محدد بشكل كاف‬ ‫‪)2‬‬
‫لخلق توقع صحيح لديهم بأن المنشأة ستقوم بتنفيذ إعادة الهيكلة‪.‬‬

‫حيث تشمل إعادة الهيكلة بيع عملية‪ ،‬فإنه ال ينشأ أي التزام للبيع حتى تلتزم للمنشأة‬ ‫‪.16‬‬
‫بالبيع‪ ،‬أي توجد اتفاقية بيع ملزمة‪.‬‬
 ‫يجب أن يشمل مخصص إعادة الهيكلة فقط المصروفات المباشرة الناجمة من إعادة‬ ‫‪.17‬‬
‫الهيكلة والتي هي‪:‬‬

‫ناجمة بالضرورة عن إعادة للهيكلة‪ ،‬و‬ ‫‪)1‬‬

‫ليست متعلقة باألنشطة القائمة للمنشأة‪ ،‬وهكذا ال يشمل مخصص إعادة الهيكلة‬ ‫‪)2‬‬
‫تكاليفً مثل‪ :‬إعادة تدريب أو تغيير موقع الموظفين الدائمين أو التسويق أو‬
‫االستثمار في أنظمة جديدة وشبكات التوزيع ‪.‬‬

‫المطلوبات المحتملة‬

‫يحل المعيار محل تلك األجزاء من معيار المحاسبة الدولي العاشر – " البنود المحتملة‬ ‫‪.18‬‬
‫واألحداث التي تقع بعد تاريخ الميزانية العمومية‪ "1‬التي تتناول البنود المحتملة‪ ،‬ويعرف‬
‫المعيار المطلوب المحتمل على انه‪:‬‬

‫التزام ممكن ينشأ من أحداث سابقة‪ ،‬ووجوده سيتأكد فقط بوقوع أو عدم وقوع‬ ‫‪)1‬‬
‫حدث مستقبلي واحد أو أكثر غير مؤكد ليس ضمن السيطرة الكاملة للمنشأة‪ ،‬أو‬

‫التزام حالي ينشأ من أحداث سابقة ولكن غير معترف به بسبب ما يلي‪:‬‬ ‫‪)2‬‬

‫‪ -1‬ليس من المحتمل أن تدفقا صادرا للموارد المتضمنة للمنافع االقتصادية‬

‫سيكون مطلوبا لتسوية االلتزام‪ ،‬أو‬

‫‪ -2‬ال يمكن قياس مبلغ االلتزام بثقة كافية‪.‬‬

‫يجب على المنشأة عدم االعتراف بمطلوب محتمل‪ ،‬ويجب على المنشأة اإلفصاح عن‬ ‫‪.19‬‬
‫االلتزام المحتمل إال إذا كان احتمال حدوث تدفق للموارد الصادرة المتضمنة للمنافع‬
‫االقتصادية بعيدا‪.‬‬

‫الموجودات المحتملة‬

‫يعرف المعيار الموجود المحتمل على أنه موجود ممكن ينشأ عن أحداث سابقة و أن‬ ‫‪.20‬‬
‫وجوده يتم تأكيده فقط بوقوع أو عدم وقوع حدث مستقبلي واحد أو أكثر غير مؤكد ليس‬
‫ضمن السيطرة الكاملة للمنشأة‪ ،‬ومثال ذلك مطالبة تتابعها المنشأة من خالل اإلجراءات‬
‫القانونية حيث تكون النتيجة غير مؤكدة‪.‬‬

‫يجب على المنشأة عدم االعتراف بموجود محتمل‪ .‬يجب اإلفصاح عن موجود محتمل‬ ‫‪.21‬‬
‫حيث يكون التدفق الوارد للمنافع االقتصادية محتمالً‪.‬‬
‫عندما يكون تحقيق الدخل مؤكداً بالفعل عندئذ ال يكون الموجود المتعلق بذلك موجوداً‬ ‫‪.22‬‬
‫محتمالً‪ ،‬ويكون االعتراف به مناسباً‪.‬‬

‫‪ ) 1‬لقد حل المعيار المحاسبي الدولي العاشر (المعدل عام ‪" )1999‬األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية العمومية" محل المعيار‬
‫المحاسبي الدولي العاشر " البنود المحتملة واألحداث التي تقع بعد تاريخ الميزانية العمومية" وذلك ابتدا ًء من األول من كانون الثاني‬
‫عام ‪.2000‬‬
‫تاريخ بدء التطبيق‬

‫يصبح هذا المعيار واجب التطبيق بالنسبة للبيانات المالية السنوية التي تغطي الفترات‬ ‫‪.23‬‬
‫التي تبدأ في األول من تموز (يوليو) عام ‪ 1999‬أو بعد ذلك‪ ،‬ويشجع تطبيق المعيار‬
‫بتاريخ أبكر‪.‬‬
 ‫المحتويات‬

‫معيار المحاسبة الدولي السابع والثالثون‬

‫المخصصات‪ ،‬المطلوبات المحتملة‪ ،‬والموجودات المحتملة‬

‫الفقرات‬ ‫الهدف‬
‫‪9-1‬‬ ‫نطاق المعيار‬
‫‪13-10‬‬ ‫تعريفات‬
‫‪11‬‬ ‫المخصصات والمطلوبات األخرى‬
‫‪13-12‬‬ ‫العالقة بين المخصصات والمطلوبات المحتملة‬
‫‪35-14‬‬ ‫االعتراف‬
‫‪26-14‬‬ ‫المخصصات‬
‫‪16-15‬‬ ‫االلتزام الحالي‬
‫‪22-17‬‬ ‫الحدث السابق‬
‫التدفق الصادر المحتمل‬

‫‪24-23‬‬ ‫للموارد التي تتضمن منافع اقتصادية‬

‫‪26-25‬‬ ‫التقدير الموثوق لاللتزام‬
‫‪30-27‬‬ ‫المطلوبات المحتملة‬
‫‪35-31‬‬ ‫الموجودات المحتملة‬
‫‪52-36‬‬ ‫القياس‬
‫‪41-36‬‬ ‫أفضل تقدير‬
‫‪44-42‬‬ ‫المخاطرة وحاالت عدم التأكد‬
‫‪47-45‬‬ ‫القيمة الحالية‬
‫‪50-48‬‬ ‫األحداث المستقبلية‬
‫‪52-51‬‬ ‫التصرفات المتوقعة في الموجودات‬
‫االستردادات‬
‫‪58-53‬‬ ‫التغيرات في المخصصات‬
‫‪60-59‬‬ ‫استخدام المخصصات‬
‫‪62-61‬‬ ‫تطبيق قواعد االعتراف والقياس‬
‫‪83-63‬‬ ‫خسائر التشغيل المستقبلية‬
‫‪65-63‬‬ ‫العقود المثقلة بالالتزامات‬
 ‫‪69-66‬‬ ‫إعادة الهيكلة‬
‫‪92-84‬‬ ‫اإلفصاح‬
‫‪94-93‬‬ ‫أحكام انتقالية‬
‫‪96-95‬‬ ‫تاريخ بدء التطبيق‬
‫المالحق‬
‫‪ )1‬الجداول –المخصصات‪،‬المطلوبات المحتملة‪ ،‬الموجودات المحتملة‪ ،‬االستردادات‬

‫‪ )2‬خارطة القرارات‬

‫‪ )3‬أمثلة ‪ :‬االعتراف‬

‫‪ )4‬أمثلة ‪ :‬اإلفصاح‬

‫معيار المحاسبة الدولي السابع والثالثون‬

‫المخصصات‪،‬المطلوبات المحتملة والموجودات المحتملة‬

‫يجب قراءة المعايير المطبوعة بالخط البارز في إطار الم ادة الخلفي ة وإرش ادات التنفي ذ في ه ذا‬
‫المعيار‪ ،‬وك ذلك في إط ار مقدم ة المحاس بة الدولي ة‪ ،‬ليس القص د من مع ايير المحاس بة الدولي ة‬
‫تطبيقها على البنود غير المادية (انظر الفقرة ‪ 12‬من المقدمة)‪.‬‬

‫الهدف‬

‫هدف هذا المعيار ضمان تطبيق مقاييس االعتراف وأسس االعتراف المناسبة على المخصصات‬
‫والمطلوب ات المحتمل ة والموج ودات المحتمل ة‪ ،‬وان يتم اإلفص اح عن معلوم ات كافي ة في‬
‫إيضاحات البيانات المالية لتمكين المستخدمين من فهم طبيعتها وتوقيتها ومبلغها‪.‬‬

‫النطاق‬

‫يجب أن تطبق هذا المعيار جميع المنشآت في محاسبة المخصصات والمطلوبات‬ ‫‪.1‬‬
‫المحتملة والموجودات المحتملة‪ ،‬فيما عدا‬

‫‪ )1‬تلك الناجمة من األدوات المالية المسجلة بمقدار قيمتها العادلة‪.‬‬

‫‪ )2‬تلك الناجمة من العقود المنفذة‪ ،‬باستثناء العقود المثقلة باألعباء‪.‬‬

‫‪ )3‬تلك الناشئة في منشآت التامين من العقود مع حملة البوالص‪ ،‬و‬

‫‪ )4‬تلك التي يغطيها معيار محاسبة دولي آخر‪.‬‬

‫ينطبق هذا المعيار على األدوات المالية(بما في ذلك الضمانات) التي هي ليست‬ ‫‪.2‬‬
‫مسجلة بقيمتها العادلة‪.‬‬

‫العقود غير المنفذة هي العقود التي لم يقم بموجبها أي طرف بأداء أي من‬ ‫‪.3‬‬
‫التزاماته‪ ،‬أو قام كال الطرفان ب أداء التزاماتهم ا جزئي ا إلى ح د متس او‪ ،‬وال ينطب ق ه ذا‬
‫المعيار على العقود غير المنفذة إال إذا كانت مثقلة باألعباء‪.‬‬

‫ينطبق هذا المعيار على المخصصات والمطلوبات المحتملة والموجودات‬ ‫‪.4‬‬

‫المحتملة لمنشآت التأمين عدا تلك الناشئة عن العقود مع حملة البوالص‪.‬‬
 ‫عند تناول معيار محاسبة دولي آخر نوعا محددا من المخصصات أو المطلوبات‬ ‫‪.5‬‬
‫المحتملة أو الموجودات المحتملة تطبق المنشأة ذل ك المعي ار ب دال من ه ذا المعي ار‪،‬فعلى‬
‫سبيل المثال هناك أنواع معينة من المخصصات التي تتناوله ا أيض ا مع ايير خاص ة بم ا‬
‫يلي‪:‬‬

‫‪ )1‬عقود اإلنشاء (انظر معيار المحاسبة الدولي الحادي عشر – عقود المقاوالت)‪.‬‬

‫‪ )2‬ضرائب الدخل (أنظر معيار المحاسبة الثاني عشر – ضرائب الدخل)‪.‬‬

‫‪ )3‬عقود اإليجار (أنظر المعيار المحاسبي الدولي السابع عشر – عقود اإليجار)‪ ،‬على‬
‫أنه حيث ال يحتوي المعي ار المحاسبي ال دولي الس ابع عش ر على متطلب ات مح ددة‬
‫لتناول العقود التشغيلية التي أصبحت مثقلة باألعب اء ف ان ه ذا المعي ار ينطب ق على‬
‫هذه الحاالت‪ ،‬و‬

‫‪ )4‬منافع الموظفين (أنظر معيار المحاسبة الدولي التاسع عشر – منافع الموظفين)‪.‬‬

‫قد تتعلق بعض المبالغ التي تمت معاملتها على أنها مخصصات باالعتراف‬ ‫‪.6‬‬
‫باإليراد‪ ،‬مثال ذلك عندما تعطي المنشأة ض مانات مقاب ل رس م‪ ،‬وال يتن اول ه ذا المعي ار‬
‫االعتراف باإليراد‪ ،‬ويحدد المعي ار المحاسبي ال دولي الث امن عش ر " اإلي راد" الظ روف‬
‫التي يتم فيها االعتراف باإليراد ويقدم إرشادا عمليا بشأن تطبيق مقاييس االع تراف‪ ،‬وال‬
‫يغير هذا المعيار متطلبات معيار المحاسبة الدولي الثامن عشر‪.‬‬

‫يعرف هذا المعيار المخصصات على أنها مطلوبات ذات توقيت أو مبلغ غير‬ ‫‪.7‬‬
‫مؤكدين‪ ،‬وفي بعض البلدان يس تخدم المص طلح "مخص ص" ك ذلك في س ياق بن ود مث ل‬
‫االس تهالك وانخف اض قيم ة الموج ودات وال ديون المش كوك فيه ا‪ :‬وه ذه تع ديالت على‬
‫المبالغ المسجلة للموجودات وال يتناولها هذا المعيار‪.‬‬

‫تحدد معايير المحاسبة الدولية األخرى ما إذا كانت عمليات األنفاق تعامل‬ ‫‪.8‬‬
‫كموجودات او كمصروفات‪ ،‬وهذه المواضيع ال يتناولها هذا المعيار‪ ،‬وتبعا لذلك ال يمن ع‬
‫وال يتطلب هذا المعيار رأسملة التكاليف المعترف بها عندما يتم وضع مخصص‪.‬‬

‫ينطبق هذا المعيار على المخصصات إلعادة الهيكلة (بما في ذلك العمليات‬ ‫‪.9‬‬
‫المتوقفة)‪ ،‬وحيث تلبي إعادة هيكلة العملي ة المتوقف ة فق د يطلب معي ار المحاس بة ال دولي‬
‫الخامس والثالثون – "العمليات المتوقفة"افصاحات إضافية‪.‬‬

‫تعريفـــــــات‬
 ‫تستخدم المصطلحات التالية في هذا المعيار وفق المعاني المحددة لها‪:‬‬ ‫‪.10‬‬

‫المخصص هو مطلوب ذو توقيت ومبلغ غير مؤكدين‪.‬‬

‫المطلوب هو التزام ح الي للمنش أة ناش ئ من أح داث س ابقة يتوق ع أن ينجم عن تس ويتها‬
‫تدفق صادر من المنشأة لموارد تتضمن منافع اقتصادية‪.‬‬

‫الحدث الملزم هو حدث يخلق التزاما قانوني ا أو بن اء ينجم عن ه ع دم وج ود ب ديل حقيقي‬

‫للمنشاة لتسوية ذلك االلتزام‪.‬‬

‫االلتزام القانوني هو التزام ناتج من‪:‬‬

‫عقد ( من خالل أحكامه الصريحة أو الضمنية)‪،‬‬ ‫‪)1‬‬

‫تشريع‪ ،‬أو‬ ‫‪)2‬‬

‫تطبيق آخر للقانون‪.‬‬ ‫‪)3‬‬

‫االلتزام البناء هو التزام ناتج من أعمال المنشأة حيث‪:‬‬

‫بينت المنشأة ألطراف أخرى أنها ستقبل مسؤوليات معينة من خالل‬ ‫‪)1‬‬
‫نمط ث ابت من الممارس ة الس ابقة أو السياس ة المعلن ة أو بي ان ح الي مح دد بش كل‬
‫كاف‪ ،‬و‬

‫نتيجة لذلك خلقت المنشأة توقعا صحيحا من جانب األطراف‬ ‫‪)2‬‬

‫األخرى أنها ستقوم بأداء هذه المسؤوليات‬

‫المطلوب المحتمل هو‪:‬‬

‫التزام ممكن أن ينشأ ينجم من أحداث سابقة وسيتم تأكيد وجوده فقط‬ ‫‪)1‬‬
‫بوقوع أو عدم وقوع حدث مستقبلي واحد غير مؤكد أو أكثر ليس ضمن الس يطرة‬
‫الكاملة للمنشأة‪ ،‬أو‬

‫التزام حالي ينشأ من أحداث سابقة إال انه غير معترف به بسبب ما‬ ‫‪)2‬‬
‫يلي‪:‬‬

‫ليس من المحتمل أن يطلب تدفق صادر للموارد‬ ‫‪-1‬‬

‫المتضمنة للمنافع االقتصادية لتسوية االلتزام‪ ،‬أو‬

‫ال يمكن قياس مبلغ االلتزام بموثوقية كافية‬ ‫‪-2‬‬

‫الموجود المحتمل هو موجود ممكن أن ينشأ من أحداث سابقة‪ ،‬وسيتأكد وجوده فقط‬
‫بوقوع أو عدم وقوع حدث مستقبلي واحد غير مؤكد أو أكثر ليس ضمن السيطرة الكاملة‬
‫للمنشأة‪.‬‬

‫العقد المثقل باألعباء هو العقد الذي تزيد به التكاليف التي ال يمكن تجنبها لتلبية‬
‫االلتزامات بموجب العقد عن المنافع االقتصادية التي يتوقع استالمها بموجبه‪.‬‬
 ‫إعادة الهيكلة هو برنامج مرسوم وضمن سيطرة اإلدارة‪ ،‬ويغير ماديًا إما"‪:‬‬

‫نطاق عمل تتواله المنشأة‪ ،‬أو‬ ‫‪)1‬‬

‫أسلوب القيام بالعمل‪.‬‬ ‫‪)2‬‬

‫المخصصات والمطلوبات األخرى‬

‫يمكن تمييز المخصصات من المطلوبات األخرى مثل الذمم التجارية الدائنة‬ ‫‪.11‬‬
‫والمس تحقات بس بب وج ود ع دم تأك د فيم ا يتعل ق بت وقيت أو مبل غ الص رف المس تقبلي‬
‫المطلوب في التسوية‪ ،‬وبالمقارنة مع ذلك‪:‬‬

‫‪ )1‬ال ذمم التجاري ة الدائن ة هي مطلوب ات لل دفع مقاب ل البض ائع أو الخ دمات ال تي تم‬
‫اس تالمها أو ال تزود به ا وق دمت الفوات ير له ا أو تم االتف اق رس ميا بش أنها مع‬
‫المورد‪،‬و‬

‫‪ )2‬المستحقات هي مطلوب ات لل دفع مقاب ل البض ائع آو الخ دمات ال تي تم اس تالمها أو‬
‫التزود بها ولكن لم يتم دفعه ا أو إص دار فوات ير به ا أو االتف اق رس ميا بش أنها مع‬
‫المورد‪ ،‬بما في ذلك المبالغ المستحقة للموظفين (مثال ذلك المب الغ المتعلق ة ب راتب‬
‫مستحق إلجازة)‪ ،‬وبالرغم من أنه من الضروري في بعض األحيان تقدير مبل غ أو‬
‫توقيت المستحقات فإن عدم التأكد بشكل عام أقل مما هو بالنسبة للمخصصات ‪.‬‬

‫كثيرا ما يتم اإلبالغ عن المستحقات على أنها جزء من الذمم التجارية‬

‫الدائن ة وال ذمم الدائن ة األخ رى‪ ،‬بينم ا يتم اإلبالغ عن المخصص ات‬
‫بشكل منفصل ‪.‬‬

‫العالقة بين المخصصات والمطلوبات المحتملة‬

‫بشكل عام تعتبر كافة المخصصات محتملة ألنها غير مؤكدة من ناحية التوقيت‬ ‫‪.12‬‬
‫والمبل غ‪ ،‬على أن ه ض من ه ذا المعي ار يس تعمل المص طلح "محتم ل " للموج ودات‬
‫والمطلوبات غير المع ترف به ا ألن وجوده ا س يتأكد فق ط بوق وع أو ع دم وق وع ح دث‬
‫مستقبلي واحد أو أكثر غير مؤكد ليس ضمن السيطرة الكامل ة للمنش أة‪ ،‬إض افة إلى ذل ك‬
‫يستعمل المصطلح "المطلوبات المحتملة" للمطلوبات التي ال تلبي مقاييس االعتراف‪.‬‬

‫يميز هذا المعيار بين ما يلي‪:‬‬ ‫‪.13‬‬

‫‪ )1‬المخصصات ‪ -‬المعترف بها كمطلوبات (على افتراض إمكانية عمل تقدير موث وق‬
‫ب ه) ألنه ا عب ارة عن التزام ات حالي ة ومن المحتم ل أن ت دف ًقا ص ادرً ا للم وارد‬
‫المتضمنة للمنافع االقتصادية سيكون مطلوبًا لتسوية االلتزامات‪ ،‬و‬

‫‪ )2‬المطلوبات المحتملة – المعترف بها كمطلوبات ألنها إما‪:‬‬

 ‫التزامات ممكنة‪ ،‬حيث يجب تأكيد ما إذا كان على‬ ‫‪.1‬‬
‫المنش أة ال تزام ح الي يمكن أن ي ؤدي إلى ت دفق ص ادر للم وارد المتض منة‬
‫للمنافع االقتصادية‪ ،‬أو‬

‫التزامات حالية ال تلبي مقاييس االعتراف في هذا‬ ‫‪.2‬‬

‫المعي ار (ألن ه إم ا ليس من المحتم ل أن ت دف ًقا ص ادرً ا للم وارد المتض منة‬
‫للمنافع االقتصادية سيكون مطلوبًا لتسوية االل تزام‪ ،‬أو ألن ه ال يمكن إج راء‬
‫تقدير موثوق به بشكل كاف لمبلغ االلتزام)‪.‬‬

‫االعتراف‬

‫المخصصات‬

‫يجب االعتراف بمخصص عندما‪:‬‬ ‫‪.14‬‬

‫‪ )1‬يكون على المنشأة التزام حالي (قانوني أو بنٌاء) نتيجة لحدث سابق‪.2‬‬

‫‪ )2‬من المحتمل أنه سيطلب تدفق صادر للموارد المتضمنة للمنافع االقتص ادية لتس وية‬
‫االلتزام‪ ،‬و‬

‫‪ )3‬يمكن عمل تقدير موثوق به لمبلغ االلتزام‪.‬‬

‫إذا لم يتم تلبية هذه الشروط يجب عدم االعتراف بمخصص‪.‬‬

‫االلتزام الحالي‬

‫في حاالت نادرة ال يكون من الواضح وجود التزام حالي‪ ،‬وفي هذه الحاالت‬ ‫‪.15‬‬
‫يعتبر أن ً‬
‫حدثا ساب ًقا سيتسبب في نشوء التزام حالي‪ ،‬ومع األخذ في االعتبار كاف ة األدل ة‬
‫المتوفرة إذا كان وجود التزام حالي أكثر احتماال من عدمه في تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬

‫في معظم الحاالت تقريبا ً سيكون من الواضح ما إذا كان حدث سابق تسبب في‬ ‫‪.16‬‬
‫نشوء التزام ح الي‪ ،‬وفي ح االت ن ادرة‪ ،‬مث ال ذل ك في قض ية قانوني ة‪ ،‬ق د يك ون هن اك‬
‫خالف حول ما إذا كانت أحداث معين ة ق د وقعت أو م ا إذا ك ان ينجم عن ه ذه األح داث‬
‫التزام حالي‪ ،‬وفي هذه الحالة تحدد المنش أة م ا إذا ك ان ال تزام ح الي موج وداً في ت اريخ‬
‫الميزانية العمومية يأخذ كافة األدلة المتوفرة في االعتبار بم ا في ذل ك على س بيل المث ال‬
‫رأي الخبراء‪ ،‬وتشمل األدلة المأخوذة في االعتبار أية أدلة إضافية توفرها األح داث بع د‬
‫تاريخ الميزانية العمومية‪ ،‬وعلى أساس هذه األدلة‪:‬‬

‫‪ )1‬حيث يكون وجود التزام حالي أكثر احتماالً من عدمه في تاريخ الميزانية العمومي ة‬
‫تعترف المنشأة بمخصص (إذا تم تلبية مقاييس االعتراف)‪ ،‬و‬

‫‪2‬‬
‫أنظر أيضا التفسير رقم ‪ ,6‬تكاليف تعديل برامج الحاسب اآللي القائمة‪.‬‬
‫‪ )2‬حيث يكون ع دم وج ود ال تزام ح الي أك ثر احتم االً في ت اريخ الميزاني ة العمومي ة‬
‫تفصح المنش أة عن ال تزام محتم ل إال إذا ك ان الت دفق الص ادر للم وارد المتض منة‬
‫للمنافع االقتصادية بعيد االحتمال (أنظر الفقرة ‪.)86‬‬
‫الحدث السابق‬

‫الحدث السابق الذي يؤدي إلى التزام حالي يسمى حدثا ً ملزماً‪ ،‬وحتى يكون‬ ‫‪.17‬‬
‫الحدث حدثا ً ملزما ً من الضروري ع دم وج ود ب ديل فعلي ل دى المنش أة لتس وية االل تزام‬
‫الذي خلقه الحدث‪ ،‬وتكون الحالة كذلك فقط‪:‬‬

‫‪ )1‬حيث يمكن فرض تنفيذ االلتزام بموجب القانون‪ ،‬أو‬

‫‪ )2‬في حالة االلتزام البناء حيث يخلق الحدث ( الذي قد يكون إجراء للمنشأة ) توقعات‬
‫صحيحة لدى أطراف أخرى أن المنشأة ستنفذ التزامها‪.‬‬

‫تتناول البيانات المالية المركز المالي لمنشأة في نهاية فترتها الخاصة بتقديم‬ ‫‪.18‬‬
‫التق ارير وليس مركزه ا الممكن في المس تقبل‪ ،‬وعلى ذل ك ال يتم االع تراف بمخص ص‬
‫للتكاليف التي يلزم تحملها للعمل في المستقبل‪ ،‬والمطلوب ات الوحي دة ال تي يتم االع تراف‬
‫بها في الميزانية العمومية لمنشأة هي تلك القائمة في تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬

‫االلتزامات الناشئة من أحداث سابقة القائمة بشكل منفصل عن األعمال المستقبلية‬ ‫‪.19‬‬
‫لمنشأة ( أي اإلدارة المس تقبلية لعمله ا) هي فق ط ال تي يتم االع تراف به ا كمخصص ات‪،‬‬
‫واألمثل ة على ه ذه االلتزام ات هي العقوب ات أو تك اليف التنظي ف للتل ف البي ئي غ ير‬
‫القانوني اللتان قد تؤديان إلى تدفق صادر للموارد المتضمنة للمن افع االقتص ادية كتس وية‬
‫بغض النظ ر عن اإلج راءات المس تقبلة للمنش أة‪ ،‬وبالمث ل تع ترف المنش أة بمخص ص‬
‫لتكاليف إغالق منشأة نفطية أو محطة توليد طاقة نووية إلى الحد الذي تجبر في ه المنش أة‬
‫على إص الح التل ف ال ذي ح دث‪ .‬وبالمقارن ة م ع ذل ك نظ رً ا للض غوطات التجاري ة أو‬
‫المتطلبات القانونية قد تنوي المنشأة أو تحتاج إلى القيام باإلنفاق للعمل بطريقة معين ة في‬
‫المس تقبل (مث ال ذل ك ت ركيب فل ترات دخ ان في ن وع معين من المص انع)‪ ،‬ونظ رً ا ألن‬
‫المنشأة يمكنها تجنب اإلنفاق المستقبلي من خالل إجراءاتها المستقبلية‪ .‬مثال ذل ك بتغي ير‬
‫أس لوب عمله ا ال يك ون عليه ا ال تزام ح الي ل ذلك اإلنف اق المس تقبلي وال يتم االع تراف‬
‫بمخصص‪.‬‬

‫يتعلق االلتزام دائمًا بطرف آخر يكون االلتزام مستح ًقا له‪ ،‬على أنه ليس من‬ ‫‪.20‬‬
‫الضروري معرفة شخص ية الط رف ال ذي يس تحق ل ه االل تزام – في الحقيق ة ق د يك ون‬
‫االلتزام للجمهور بشكل عام‪ .‬ونظرً ا ألن االلتزام يشمل تعهداً لطرف آخ ر فإن ه ينجم عن‬
‫ذل ك أن ق رار اإلدارة أو مجلس اإلدارة ال ينش أ عن ه ال تزام بن اء في ت اريخ الميزاني ة‬
‫العمومية إال إذا تم إبالغ القرار قبل تاريخ الميزانية العمومية ألولئ ك ال ذين يت أثرون ب ه‬
‫بطريقة محددة بشكل كاف لخلق توقع صحيح لديهم أن المنشأة ستقوم بتنفيذ مسؤولياتها‪.‬‬
 ‫الحدث الذي ال ينشأ عنه التزام في تاريخ الحق بسبب تغيرات في القانون أو‬ ‫‪.21‬‬
‫بسبب أن إجراء (مثال ذلك بيان عل ني مح دد بش كل ك اف) تق وم ب ه المنش أة يتس بب في‬
‫حدوث التزام بناء‪ ،‬فعلى سبيل المثال عندما يح دث تل ف بي ئي ق د ال يك ون هن اك ال تزام‬
‫لتقويم النتائج‪ ،‬على أن المتسبب في التلف سيصبح ً‬
‫حدثا ملزمًا عندما يتطلب قانون جدي د‬
‫إصالح التل ف الح الي أو عن دما تتقب ل المنش أة عل ًن ا مس ؤولية اإلص الح بطريق ة تخل ق‬
‫التزامًا بناءً‪.‬‬

‫حيث لم يتم بعد إكمال تفاصيل قانون جديد مقترح ينشأ التزام عندما يكون من‬ ‫‪.22‬‬
‫المؤكد بالفعل أن التشريع سيصدر كما تمت صياغته‪ ،‬ولغرض ه ذا المعي ار يعام ل ه ذا‬
‫االلتزام على أنه التزام قانوني‪ .‬واالختالف في الظروف المحيطة بإصدار التشريع تجعل‬
‫من المستحيل تحديد حدث واحد يجعل سن القانون مؤك ًدا بالفعل‪ ،‬وفي العديد من الحاالت‬
‫يكون من المستحيل التأكد أن القانون سيتم إصداره إلى أن يصدر بالفعل‪.‬‬

‫التدفق الصادر المحتمل للموارد المتضمنة للمنافع االقتصادية‬

‫من أجل أن يحقق مطلوب شروط االعتراف يجب أن ال يكون هناك فقط التزام‬ ‫‪.23‬‬
‫حالي ولكن أيضً ا احتمال التدفق الصادر للم وارد المتض منة للمن افع االقتص ادية لتس وية‬
‫ذل ك االل تزام‪ .‬ولغ رض ه ذا المعي ار‪ 3‬يعت بر الت دفق الص ادر للم وارد أو ح دث آخ ر أن ه‬
‫محتمل إذا كان احتم ال حدوث ه أك بر من عدم ه‪ ،‬أي أن احتم ال وق وع الح دث أك بر من‬
‫احتمال عدم وقوعه‪ ،‬وحيث ال يكون من المحتمل وجود التزام ح الي تفص ح المنش أة عن‬
‫مطل وب محتم ل إال إذا ك انت إمكاني ة ح دوث ت دفق ص ادر للم وارد المتض منة للمن افع‬
‫االقتصادية بعيد االحتمال (أنظر الفقرة ‪.)86‬‬

‫حيث يكون هناك عدد من االلتزامات المتشابهة (مثال ذلك ضمانات المنتجات أو‬ ‫‪.24‬‬
‫عقود مماثلة) فإن احتمال أن يكون التدفق الصادر مطلوبًا للتسوية يتم تحدي ده ب النظر في‬
‫فئة االلتزامات ككل‪ ،‬وبالرغم من أن احتمال التدفق الصادر ألي بند قد يكون ضئيال فق د‬
‫يكون من المحتمل أنه ستكون هن اك حاج ة لبعض الت دفق الص ادر للم وارد لتس وية فئ ة‬
‫االلتزامات ككل‪ ،‬وإذا لم تكن الحالة ك ذلك يتم االع تراف بمخص ص (إذا ك انت مق اييس‬
‫االعتراف األخرى قد تمت تلبيتها)‪.‬‬

‫التقدير الموثوق به لاللتزام‬

‫إن استخدام التقديرات هو جزء أساسي إلعداد البيانات المالية وال يقلل من‬ ‫‪.25‬‬
‫موثوقيتها‪ ،‬ويعتبر ذلك صحيحً ا بشكل خاص في حال ة المخصص ات ال تي هي بطبيعته ا‬
‫غير مؤكدة أكثر من معظم بن ود الميزاني ة العمومي ة‪ ،‬وفيم ا ع دا في ح االت ن ادرة ج ًدا‬
‫ستكون المنشأة قادرة على تحديد نطاق من النتائج الممكنة‪ ،‬وتستطيع بناء على ذلك عمل‬
‫تقدير لاللتزام موثوق به بشكل كاف الستخدامه في االعتراف بمخصص‪.‬‬

‫‪ 3‬إن تفسير كلمة "محتمل في هذا المعيار على أنها "أكثر احتماال" ال ينطبق بالضرورة في‬
‫معايير المحاسبة الدولية األخرى‪.‬‬
 ‫في الحاالت النادرة ً‬
‫جدا التي ال يمكن فيها عمل تقدير موثوق به فإنه يوجد‬ ‫‪.26‬‬
‫مطلوب ال يمكن االعتراف ب ه‪ ،‬ويتم اإلفص اح عن المطل وب على أن ه مطل وب محتم ل‬
‫(أنظر الفقرة ‪.)86‬‬
‫المطلوبات المحتملة‬

‫يجب على المنشأة عدم االعتراف بمطلوب محتمل‪.‬‬ ‫‪.27‬‬

‫يتم اإلفصاح عن مطلوب محتمل حسبما تتطلبه الفقرة ‪ 86‬إال إذا كانت إمكانية‬ ‫‪.28‬‬
‫التدفق الصادر للموارد المتضمنة للمنافع االقتصادية بعيدة‪.‬‬

‫حيث تكون المنشأة مسؤولة جماعيا وفرديًا عن التزام يعامل ذلك الجزء من‬ ‫‪.29‬‬
‫االلتزام الذي يتوقع أن تقوم األطراف األخرى بتلبيته على أنه مطلوب محتمل‪ ،‬وتع ترف‬
‫المنشأة بمخصص ل ذلك الج زء من االل تزام ال ذي يحتم ل ح دوث ت دفق ص ادر للم وارد‬
‫المتضمنة للمنافع االقتصادية له‪ ،‬إال في الحاالت الن ادرة ج دا ال تي ال يمكن فيه ا إج راء‬
‫تقدير موثوق به‪.‬‬

‫قد تتطور المطلوبات المحتملة بطريقة غير متوقعة مبدئيًا‪ ،‬وعلى ذلك يتم تقييمها‬ ‫‪.30‬‬
‫باستمرار لتحديد ما إذا ك ان الت دفق الص ادر للم وارد المتض منة للمن افع االقتص ادية ق د‬
‫أص بح محتمال‪ ،‬وإذا أص بح من المحتم ل أن ه س يطلب ت دفق ص ادر للمن افع االقتص ادية‬
‫المستقبلية لبند تم في السابق التعام ل مع ه على أن ه مطل وب محتم ل فإن ه يتم االع تراف‬
‫بمخصص في البيانات المالية للفترة ال تي يح دث فيه ا تغ ير في االحتم ال (فيم ا ع دا في‬
‫الحاالت النادرة ج ًدا التي ال يمكن فيها إجراء تقدير موثوق به)‪.‬‬

‫الموجودات المحتملة‬

‫يجب على المنشأة عدم االعتراف بموجود محتمل‪.‬‬ ‫‪.31‬‬

‫تنشأ الموجودات المحتملة عادة من أحداث غير مرسومة أو أحداث أخرى غير‬ ‫‪.32‬‬
‫متوقعة تتسبب في إمكاني ة ت دفق وارد للمن افع االقتص ادية للمنش أة‪ ،‬ومث ال ذل ك مطالب ة‬
‫تتابعها المنشأة من خالل عملية قانونية حيث تكون النتيجة غير مؤكدة‪.‬‬

‫ال يتم االعتراف بالموجودات المحتملة في البيانات المالية حيث أنه قد ينجم عن‬ ‫‪.33‬‬
‫أبدا‪ ،‬على أنه عندما يكون تحقي ق ال دخل مؤك ًدا‬
‫ذلك االعتراف بالدخل الذي قد ال يتحقق ً‬
‫بالفعل عندئذ ال يكون الموجود موجودا محتمال ويكون االعتراف به مناسبًا‪.‬‬

‫يتم اإلفصاح عن موجود محتمل حسبما تتطلبه الفقرة ‪ 89‬حيث يكون التدفق‬ ‫‪.34‬‬
‫الوارد للمنافع االقتصادية محتمال‪.‬‬

‫يتم تقييم الموجودات المحتملة بشكل مستمر لضمان إظهار التطورات بالشكل‬ ‫‪.35‬‬
‫ً‬
‫واردا للمن افع‬ ‫المناس ب في البيان ات المالي ة‪ ،‬وإذا أص بح من المؤك د بالفع ل أن ت دف ًقا‬
‫االقتصادية سيحدث فإنه يتم االعتراف بالموجود وبالدخل المتعلق به في البيان ات المالي ة‬
‫للفترة التي يحدث فيها التغيير‪ ،‬وإذا أصبح التدفق الوارد للمنافع االقتصادية محتمال تق وم‬
‫المنشأة باإلفصاح عن الموجود المحتمل (أنظر الفقرة ‪.)89‬‬
 ‫القياس‬

‫أفضل تقدير‬

‫يجب أن يكون المبلغ المعترف به كمخصص أفضل تقدير للصرف المطلوب‬ ‫‪.36‬‬
‫لتسوية االلتزام الحالي في تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬

‫إن أفضل تقدير للصرف المطلوب لتسوية االلتزام الحالي هو المبلغ الذي تدفعه‬ ‫‪.37‬‬
‫المنشأة بشكل معقول لتسوية االلتزام في تاريخ الميزانية العمومية أو لتحويل ة إلى ط رف‬
‫آخر في ذلك الوقت‪ ،‬وكثيراً م ا يك ون مس تحيالً أو مكلف ا ً بش كل يمن ع تس وية أو تحوي ل‬
‫ال تزام في ت اريخ الميزاني ة العمومي ة‪ ،‬على أن تق دير المبل غ ال ذي تدفع ه المنش أة بش كل‬
‫معقول لتسوية أو تحويل االلتزام يعطي أفضل تقدير للصرف المطل وب لتس وية االل تزام‬
‫الحالي في تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬

‫يتم تحديد تقديرات النتيجة واألثر المالي حسب رأي إدارة الشركة يعززه خبرة‬ ‫‪.38‬‬
‫العمليات المماثلة‪ ،‬وفي بعض الحاالت تقارير من خ براء مس تقلين‪ ،‬وتش مل األدل ة ال تي‬
‫تؤخذ في االعتبار أية أدلة إضافية توفرها األحداث بعد تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬

‫يتم التعامل مع الشكوك المحيطة بالمبلغ الذي سيتم االعتراف به كمخصص‬ ‫‪.39‬‬
‫بطرق متعددة حسب الظروف‪ ،‬وحيث يتعلق المخصص ال ذي يتم قياس ه بع دد كب ير من‬
‫البن ود يتم تق دير االل تزام ب وزن جمي ع النت ائج الممكن ة حس ب احتماالته ا‪ ،‬ويس مى ه ذا‬
‫األس لوب اإلحص ائي للتق دير " القيم ة المتوقع ة"‪ ،‬وعلى ذل ك يك ون المخص ص مختلف ا ً‬
‫اعتم اداً على م ا إذا ك ان احتم ال خس ارة مبل غ معين ه و على س بيل المث ال ‪ %60‬أو‬
‫‪ ،%90‬وحيث يكون هناك نطاق مستمر من النتائج الممكنة وك ل نقط ة في ذل ك النط اق‬
‫محتملة مثل غيرها تستخدم نقطة الوسط في النطاق‪.‬‬

‫مثال ‪:‬‬

‫تقوم منشأة ببيع بضائع مع ضمان يغطى بموجبه العمالء عن تكلفة إصالحات أية عيوب في‬
‫الصنع تصبح ظاهرة خالل أول ستة شهور بعد البيع‪ ،‬وإذا تم اكتشاف عيوب صغيرة في جميع‬
‫المنتجات المباعة فانه ستنجم تكاليف إصالح مقدارها واحد مليون‪ ،‬وإذا تم اكتشاف عيوب رئيسية‬
‫في جميع المنتجات المباعة فانه سينجم عن ذلك تكاليف بيع مقدارها أربع مليون‪ ،‬وتدل الخبرة‬
‫السابقة للمنشأة والتوقعات المستقبلية على انه بالنسبة للسنة القادمة ‪ %75‬من البضائع المباعة لن‬
‫يكون بها عيوب‪ %20،‬من البضائع المباعة سيكون بها عيوب صغيرة‪ %5 ،‬من البضائع المباعة‬
‫سيكون بها عيوب رئيسية‪ ،‬وحسب الفقرة ‪ 24‬تقوم المنشأة بتقييم احتمال التدفق الصادر اللتزامات‬
‫الضمان ككل‪.‬‬

‫القيمة المتوقعة لتكلفة اإلصالح هي‪:‬‬

‫(‪ 75%‬من الصفر)‪ %20(+‬من ‪ 1‬مليون)‪ %5(+‬من ‪ 4‬ماليين)= ‪400000‬‬

 ‫حيث يتم قياس التزام مفرد فان النتيجة الفردية األكثر احتماال قد تكون افضل‬ ‫‪.40‬‬
‫تقدير للمطل وب‪ ،‬على ان ه ح تى في مث ل ه ذه الحال ة تأخ ذ المنش اة في االعتب ار النت ائج‬
‫األخرى الممكنة‪ ،‬وحيث تكون النتائج األخرى الممكنة أنها غالبا أعلى أو غالب ا اق ل من‬
‫النتيجة األكثر احتماال يكون افضل تقدير مبلغا أعلى أو مبلغا اقل‪ ،‬فعلى س بيل المث ال إذا‬
‫كان على المنشأة إصالح خطأ جسيم في مصنع رئيسي أقامته لعميل فان النتيج ة الفردي ة‬
‫األكثر احتماال هي نجاح اإلص الح عن د أول محاول ة بتكلف ة مق دارها ‪ ،1000‬ولكن يتم‬
‫وضع مخصص لمبلغ اكبر إذا كان هناك احتمال كبير بضرورة إجراء محاوالت أخرى‪.‬‬

‫يتم قياس المخصص قبل احتساب الضريبة حيث يتم تناول النتائج للضريبية‬ ‫‪.41‬‬
‫للمخص ص والتغ يرات في ه بم وجب معي ار المحاس بة ال دولي الث اني عش ر ‪ -‬ض رائب‬
‫الدخل ‪.‬‬

‫المخاطر وحاالت عدم التأكد‬

‫يجب اخذ المخاطر وحاالت عدم التأكد التي تحيط حتما بالعديد من األحداث‬ ‫‪.42‬‬
‫والظروف في االعتبار من اجل التوصل إلى افضل تقدير للمخصص‪.‬‬

‫تصف المخاطرة تقلبات الناتج‪ ،‬وقد يزيد تعديل المخاطرة من المبلغ الذي يقاس‬ ‫‪.43‬‬
‫بمقداره المطلوب‪ ،‬وت دعو الحاج ة إلى اتخ اذ ج انب الح ذر عن د إص دار أحك ام في ظ ل‬
‫ظ روف غ ير مؤك دة بحيث ال تتم المبالغ ة في ال دخل أو الموج ودات وع دم تق دير‬
‫المص روفات أو المطلوب ات بأق ل من قيمته ا‪ ،‬على أن ع دم التأك د ال ي برر وض ع‬
‫مخصص ات مفرط ة أو مبالغ ة متعم دة في المطلوب ات‪ ،‬فعلى س بيل المث ال إذا ق درت‬
‫التكاليف المتوقعة لناتج عكسي بشكل خاص على أساس متعقل فان ه ذا الن اتج ال يعام ل‬
‫عندئذ بشكل متعمد على انه اكثر احتماال من الحالة الواقعية‪ ،‬وت دعو الحاج ة إلى العناي ة‬
‫لتجنب ازدواجية التعديالت للمخاطرة وعدم التأكد مع مبالغة ناتجة عن ذلك المخصص‪.‬‬

‫يتم اإلفصاح عن ظروف عدم التأكد المحيطة بمبلغ الصرف الذي تم إجراؤه‬ ‫‪.44‬‬
‫بموجب الفقرة‪(85‬ب)‪.‬‬

‫القيمة الحالية‬

‫حيث يكون اثر القيمة الزمنية للنقود ماديا يجب إن يكون مبلغ المخصص هو‬ ‫‪.45‬‬
‫القيمة الحالية للمصروفات المتوقع أن تكون مطلوبة لتسوية االلتزامات‪.‬‬

‫بسبب القيمة الزمنية للنقود فان المخصصات الخاصة بالتدفقات النقدية الصادرة‬ ‫‪.46‬‬
‫ال تي تنش أ بع د وقت قص ير بع د ت اريخ الميزاني ة العمومي ة تش كل عبئ ا اك بر من تل ك‬
‫المخصصات حيث تنشأ تدفقات نقدي ة ص ادرة بنفس المبل غ فيم ا بع د‪ ،‬ول ذلك يتم خص م‬
‫المخصصات حيث يكون األثر ماديا‪.‬‬

‫يجب أن يكون سعر(أو أسعار الخصم) هو سعر(أسعار) ما قبل الضريبة الذي‬ ‫‪.47‬‬
‫يعكس تقييمات السوق الحالية للقيمة الزمنية للنقود والمخاطر المتعلقة ب المطلوب‪ ،‬ويجب‬
‫أن ال يعكس سعر(أسعار) الخصم المخاطر التي تم تعديل تقديرات التدفق النقدي لها‪.‬‬
 ‫األحداث المستقبلية‬

‫يجب إظهار األحداث المستقبلية التي قد تؤثر على المبلغ المطلوب لتسوية التزام‬ ‫‪.48‬‬
‫وذلك في مبلغ مخصص حيث توجد أدلة موضوعية كافية على أنها ستقع‪.‬‬

‫قد تكون األحداث المستقبلية المتوقعة هامة بشكل خاص عند قياس المخصصات‬ ‫‪.49‬‬
‫فعلى س بيل المث ال ق د تعتق د المنش أة أن تكلف ة تنظي ف موق ع في نهاي ة عم ره الن افع‬
‫ستخفض ها التغ يرات المس تقبلية في التقني ة‪ ،‬ويعكس المبل غ المع ترف ب ه توقع ا معق وال‬
‫لمراقبين مؤهلين فنيا وموضوعيين مع األخذ في االعتب ار كاف ة األدل ة المت وفرة بالنس بة‬
‫للتقنية ال تي س تكون مت وفرة في وقت التنظي ف‪ ،‬وهك ذا من المناس ب على س بيل المث ال‬
‫إدخال التخفيضات المتوقع ة في التكلف ة المرتبط ة م ع الخ برة الزائ دة في تط بيق التقني ة‬
‫الحالية أو التكلفة المتوقعة لتطبيق التقنية الحالية في عملي ة تنظي ف اك بر أو اك ثر تعقي دا‬
‫مما تم في الس ابق‪ ،‬على أن المنش أة ال تتوق ع تط وير تقني ة جدي دة كلي ة للتنظي ف إال إذا‬
‫كانت هناك أدلة موضوعية كافية على ذلك‪.‬‬

‫يؤخذ اثر التشريع الجديد الممكن في االعتبار عند قياس التزام حالي عندما توجد‬ ‫‪.50‬‬
‫أدل ة موض وعية كافي ة على أن ص دور التش ريع مؤك د بالفع ل‪ ،‬ومجموع ة الظ روف‬
‫المختلفة التي تنشأ أثناء التطبيق تجعل من الصعب تحدي د ح دث واح د ي وفر أدل ة كافي ة‬
‫وموضوعية في كل حالة‪ ،‬واألدلة مطلوبة بالنسبة لما س يطلبه التش ريع وم ا إذا ك ان من‬
‫المؤكد بالفعل انه سيصدر وينفذ في الوقت المناس ب‪ ،‬وفي العدي د من الح االت لن توج د‬
‫أدلة موضوعية كافية إلى أن يتم صدور التشريع الجديد‪.‬‬

‫التصرف المتوقع في الموجودات‬

‫يجب عدم اخذ المكاسب من التصرف المتوقع بالموجودات في االعتبار عند‬ ‫‪.51‬‬
‫قياس مخصص‪.‬‬

‫ال تؤخذ المكاسب من التصرف المتوقع بالموجودات في االعتبار عند قياس‬ ‫‪.52‬‬
‫مخصص حتى ولو كان التصرف المتوقع مرتبطا بشكل وثيق بالح دث ال ذي يتس بب في‬
‫نش وء المخص ص‪ ،‬وب دال من ذل ك تع ترف المنش اة بالمكاس ب من التص رفات المتوقع ة‬
‫بالموجودات في ال وقت ال ذي يح دده معي ار المحاس بة ال دولي ال ذي يتن اول الموج ودات‬
‫المعنية‪.‬‬

‫االستردادات‬

‫حيث يتوقع أن تقوم جهة أخرى برد بعض أو جميع المصروف المطلوب لتسوية‬ ‫‪.53‬‬
‫مخصص فانه يجب االعتراف باالسترداد فقط عندما يك ون من المؤك د بالفع ل أن ه س يتم‬
‫استالم مبلغ التعويض إذا قامت المنشأة بتس وية االل تزام‪ ،‬ويجب معامل ة مبل غ االس ترداد‬
‫على أن ه موج ود منفص ل‪ ،‬ويجب أن ال يزي د مبل غ االس ترداد المع ترف ب ه عن مبل غ‬
‫مخصص‪.‬‬
‫في بيان الدخل يمكن عرض المصروف المتعلق بمخصص مخصوما منه مبلغ‬ ‫‪.54‬‬
‫االسترداد المعترف به‪.‬‬

‫في بعض األحيان تتوقع المنشأة من طرف آخر أن يقوم بدفع جزء من الصرف‬ ‫‪.55‬‬
‫المطلوب لتسوية مخصص أو كاملة (مثال ذلك من خالل عقود التأمين أو بنود التعويض‬
‫أو ضمانات الموردين )‪ ،‬وقد يقوم الطرف اآلخر إما برد المبالغ التي دفعتها المنش أة أو‬
‫بدفع المبالغ مباشرة‪.‬‬

‫في معظم الحاالت تبقى المنشأة مسؤولة عن المبلغ بكامله بحيث يتوجب على‬ ‫‪.56‬‬
‫المنشأة تسوية المبلغ بكامله إذا لم يقم الطرف اآلخر بال دفع ألي س بب‪ ،‬وفي ه ذه الحال ة‬
‫يتم االع تراف بمخص ص لمبل غ االل تزام بكامل ه‪ ،‬كم ا يتم االع تراف بموج ود منفص ل‬
‫لالسترداد المتوقع عندما يكون مؤكدا بالفعل أن مبلغ االس ترداد س يتم اس تالمه إذا ق امت‬
‫المنشأة بتسوية االلتزام ‪.‬‬

‫في بعض الحاالت ال تكون المنشأة مسؤولة عن التكاليف إذا لم يقم الطرف اآلخر‬ ‫‪.57‬‬
‫بالدفع‪ ،‬وفي هذه الحالة ال تتحمل المنشاة أي التزام عن ه ذه التك اليف وال ت دخل ض من‬
‫المخصص‪.‬‬

‫كما هو مبين في الفقرة ‪ 29‬فإن االلتزام الذي تكون فيه المنشأة مسؤولة عنه‬ ‫‪.58‬‬
‫بصفة جماعية وفردية هو التزام محتمل إلى الحد الذي يتوقع فيه أن تقوم أط راف أخرى‬
‫بتسوية االلتزام‪.‬‬

‫التغيرات في المخصصات‬

‫يجب مراجعه المخصصات في تاريخ كل ميزانية عمومية وتعديلها إلظهار‬ ‫‪.59‬‬

‫افضل تقدير حالي‪ ،‬وإذا لم يعد من المحتمل أنه سيطلب تدفق ص ادر للم وارد المتض منة‬
‫للمنافع االقتصادية لتسوية االلتزام فانه يجب عكس المخصص‪.‬‬

‫في الحالة التي يتم استخدام الخصم‪،‬فإن المبلغ المسجل كمخصص يزداد في كل‬ ‫‪.60‬‬
‫فترة ليعكس مرور الوقت ‪ ،‬ويتم االعتراف بهذه الزيادة على أنها تكلفة اقتراض‪.‬‬

‫استعمال المخصصات‬

‫يجب استخدام مخصص فقط للمصروفات التي تم االعتراف بها كمخصص في‬ ‫‪.61‬‬
‫األصل‪.‬‬

‫توضع فقط المصروفات المتعلقة بالمخصص األصلي مقابله‪ ،‬و توضع‬ ‫‪.62‬‬
‫المصروفات مقابل مخصص تم االعتراف به في األصل لغرض آخر سيخفي اثر حدثين‬
‫مختلفين‪.‬‬
 ‫تطبيق قواعد االعتراف والقياس‬

‫خسائر التشغيل المستقبلية‬

‫يجب عدم االعتراف بمخصصات لخسائر التشغيل المستقبلية‪.‬‬ ‫‪.63‬‬

‫ال تلبي خسائر التشغيل المستقبلية تعريف المطلوب في الفقرة ‪ 10‬ومقاييس‬ ‫‪.64‬‬
‫االعتراف العامة للمخصصات الواردة في الفقرة ‪.14‬‬

‫إن توقع خسائر تشغيل مستقبلية هو داللة على احتمال انخفاض موجودات معينة‬ ‫‪.65‬‬
‫للعملية‪ ،‬وتقوم المنشأة باختبار هذه الموجودات من أجل انخف اض القيم ة بم وجب معي ار‬
‫المحاسبة الدولي السادس والثالثون‪ -‬انخفاض قيمة الموجودات‪.‬‬

‫العقود المثقلة باألعباء‬

‫إذا كانت المنشأة داخلة في عقد مثقل باألعباء فإنه يجب االعتراف بااللتزام‬ ‫‪.66‬‬
‫الحالي بموجب العقد وقياسه كمخصص‪.‬‬

‫يمكن إلغاء العديد من العقود (مثال ذلك بعض طلبات الشراء الروتينية) بدون‬ ‫‪.67‬‬
‫دفع تعويض للطرف اآلخر‪ ،‬ولذلك ال يوجد التزام‪ ،‬والعقود األخرى تحدد كال من حقوق‬
‫والتزام ات ك ل ط رف من أط راف العق د‪ ،‬وحيث تجع ل األح داث مث ل ه ذا العق د مثقال‬
‫باألعباء يكون العقد ضمن نطاق هذا المعيار ويوجد مطلوب يتم االع تراف ب ه‪ ،‬والعق ود‬
‫غير المنقذة التي هي ليست مثقلة باألعباء تقع خارج نطاق هذا المعيار‪.‬‬

‫يعرف هذا المعيار العقد المثقل باألعباء على أنه عقد تزيد قيمة التكاليف التي ال‬ ‫‪.68‬‬
‫يمكن تجنبها لتلبية االلتزام ات بم وجب العق د عن المن افع االقتص ادية المتوق ع اس تالمها‬
‫بموجبه‪ ،‬وتعكس التكاليف التي ال يمكن تجنبها بموجب عقد أقل صافي تكلفة خ روج من‬
‫العقد وهي تكلفة الوفاء به وأي تع ويض أو عقوب ات ناجم ة من ع دم الوف اء ب ه‪ ،‬أيهمه ا‬
‫أقل‪.‬‬

‫قبل وضع مخصص منفصل لعقد مثقل باألعباء تقوم المنشأة باالعتراف بأية‬ ‫‪.69‬‬
‫خس ارة في انخف اض القيم ة ح دثت لموج ودات مخصص ة ل ذلك العق د (أنظ ر معي ار‬
‫المحاسبة الدولي السادس والثالثون‪ -‬انخفاض قيمة الموجودات)‪.‬‬

‫إعادة الهيكلة‬

‫فيما يلي أمثلة على األحداث التي قد تقع ضمن تعريف إعادة الهيكلة‪:‬‬ ‫‪.70‬‬

‫‪ )1‬بيع أو إنهاء خط عمل ‪.‬‬

‫‪ )2‬إغالق مواقع العمل في بلد أو منطقة أو تغيير موقع أنشطة عمل من بل د أو منطق ة‬
‫إلى بلد أو منطقة أخرى‪.‬‬

‫‪ )3‬تغيرات في هيكل اإلدارة‪ ،‬مثال ذلك إلغاء طبقة إدارة‪ ،‬و‬

‫‪ )4‬عمليات إعادة تنظيم رئيسية لها تأثير مادي على طبيعة وتركيز عمليات المنشاة‪.‬‬
 ‫يتم االعتراف بمخصص التكاليف إعادة الهيكلة فقط عندما تتم تلبية مقاييس‬ ‫‪.71‬‬
‫االعتراف العامة للمخصصات كما هي واردة في الفقرة ‪ ، 1 4‬وتبين الفقرات‪83 -72‬‬
‫أدناه كيفية انطباق مقاييس االعتراف العامة على حاالت إعادة الهيكلة‪.‬‬

‫ينشأ االلتزام البناء إلعادة الهيكلة فقط‪:‬‬ ‫‪.72‬‬

‫‪ )1‬عندما يكون للمنشأة خطة مفصلة رسمية إلعادة الهيكلة تحدد على األقل ما يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬العمل أو جزء من العمل المعني‪.‬‬

‫‪ -2‬المواقع الرئيسية التي تأثرت‪.‬‬

‫‪ -3‬موقع وعمل الموظفين وعددهم التقريبي الذين سيتم تعويضهم عن إنهاء‬

‫خدماتهم‪.‬‬

‫‪ -4‬المصروفات التي سيتم إجراؤها‪ ،‬و‬

‫‪ -5‬متى سيتم تنفيذ الخطة‪ ،‬و‬

‫‪ )2‬عندما تخلق المنشأة توقعا صحيحا لدى أولئك الذين يتأثرون بها أنه ا س تقوم بتنفي ذ‬
‫إعادة الهيكلة بالبدء في تنفيذ تلك الخطة أو اإلعالن عن مالمحها الرئيس ية ألولئ ك‬
‫الذين يتأثرون بها‪.‬‬

‫يتم تقديم األدلة على أن المنشأة بدأت في تنفيذ خطة إعادة هيكلة على سبيل المثال‬ ‫‪.73‬‬
‫بتفكيك مصنع أو بيع موجودات أو بإعالن المالمح الرئيسية للخطة‪ ،‬ويشكل اإلعالن عن‬
‫خطة مفصلة إلعادة الهيكلة التزاما بن اء بإع ادة الهيكل ة فق ط إذا تمت بطريق ة وبتفص يل‬
‫كاف ( أي تحديد المالمح الرئيسية للخطة) بحيث تتسبب في نشوء توقعات صحيحة لدى‬
‫أط راف أخ رى مث ل العمالء والم زودين والم وظفين ( أو ممثليهم ) إن المنش أة س تقوم‬
‫بتنفيذ إعادة الهيكلة‪.‬‬

‫ألجل أن تكون الخطة كافية لنشوء التزام بناء عند إبالغها ألولئك الذين يتأثرون‬ ‫‪.74‬‬
‫بها فإن الحاجة تدعو إلى تخطيط تنفيذها للبدء فيها بأسرع وقت ممكن و إلكماله ا ض من‬
‫إطار زمني من غير المحتمل أن تح دث خالل ه تغ يرات هام ة في الخط ة‪ ،‬وإذا ك ان من‬
‫المتوقع أن سيكون هناك تأخير كبير قبل بدء إعادة الهيكلة أو إن إعادة الهيكلة ستستغرق‬
‫وقتا ً طويالً بشكل غير معقول فإنه من غير المحتمل أن الخطة ستتسبب في حدوث توق ع‬
‫صحيح لدى اآلخرين أن المنشأة ملتزم ة في ال وقت الح الي بإع ادة الهيكل ة‪ ،‬ألن اإلط ار‬
‫الزمني يتيح الفرص أمام المنشأة لتغيير خططها‪.‬‬

‫ال يتسبب قرار اتخذته اإلدارة أو مجلس اإلدارة قبل تاريخ الميزانية العمومية في‬ ‫‪.75‬‬
‫نشوء التزام بناء في تاريخ الميزانية العمومية إال إذا قامت المنش أة قب ل ت اريخ الميزاني ة‬
‫العمومية بما يلي‪:‬‬

‫‪ )1‬بدأت في تنفيذ خطة إعادة الهيكلة‪ ،‬أو‬

‫‪ )2‬أعلنت المالمح الرئيسية لخطة إعادة الهيكل ة ألولئ ك ال ذين يت أثرون به ا بأس لوب‬
‫محدد بشكل كاف لخلق توقع صحيح لديهم إن المنشأة ستقوم بتنفيذ إعادة الهيكلة ‪.‬‬
‫في بعض الح االت تب دأ المنش اة في تنفي ذ خط ة إع ادة هيكل ة أو تعلن عن مالمحه ا‬
‫الرئيس ية ألولئ ك ال ذين يت أثرون به ا فق ط بع د ت اريخ الميزاني ة العمومي ة‪ ،‬وق د يك ون‬
‫اإلفصاح مطلوبا بم وجب معي ار المحاس بة ال دولي العاش ر ‪ -‬األح داث الالحق ة لت اريخ‬
‫الميزانية العمومي ة إذا ك انت إع ادة الهيكل ة ذات أهمي ة كب يرة بحيث أن ع دم اإلفص اح‬
‫عنها سيؤثر على قدرة مستخدمي البيانات المالية على إج راء تقييم ات واتخ اذ ق رارات‬
‫مناسبة‪.‬‬

‫بالرغم من أن االلتزام البناء ال ينشأ فقط نتيجة لقرار اإلدارة فقط فقد ينجم‬ ‫‪.76‬‬
‫االلتزام عن أحداث سابقة باإلضافة إلى ذلك القرار‪ ،‬فعلى سبيل المثال تكون المفاوضات‬
‫مع ممثلي الموظفين من اجل دفعات نهاية الخدمة أو م ع المش ترين ل بيع عملي ة ق د تمت‬
‫فق ط على أن تك ون خاض عة لموافق ة مجلس اإلدارة‪ ،‬وعن دما يتم ص دور ه ذا الق رار‬
‫وإبالغه لألطراف األخرى يكون على المنشأة التزام بن اء إلع ادة الهيكل ة إذا تمت تلبي ة‬
‫الشروط في الفقرة ‪.72‬‬

‫في بعض البلدان تكون الصالحية النهائية مسندة لمجلس تشمل عضويته ممثلين‬ ‫‪.77‬‬
‫عن المصالح عدا عن اإلدارة (مثال ذلك الموظفين )‪ ،‬أو قد يك ون إبالغ ه ؤالء الممثلين‬
‫ضروريا قبل أن يقوم المجلس باتخاذ ق رار‪ ،‬ونظ راً ألن ق راراً للمجلس يتض من إبالغ ه‬
‫إلى أولئك الممثلين فقد ينجم عن ذلك التزام بناء بإعادة الهيكلة‪.‬‬

‫ال ينشأ أي التزام عن بيع عملية إلى أن تلتزم المنشأة بالبيع‪ ،‬أي تكون هناك‬ ‫‪.78‬‬
‫اتفاقية بيع ملزمة‪.‬‬

‫حتى وعندما تكون المنشاة قد اتخذت قرارا ببيع عملية وأعلنت عن ذلك القرار‬ ‫‪.79‬‬
‫فانه ال يمكنها االلتزام بالبيع إلى أن يتم تحدي د مش تري وك ان هن اك اتفاقي ة بي ع ملزم ة‪،‬‬
‫والى أن تكون هناك اتفاقية بيع ملزمة ستكون المنشأة قادرة على تغيير رأيها‪ ،‬وعليها في‬
‫الحقيقة اتخاذ إجراء آخر إذا لم يمكن إيجاد مشتري آخر بش روط مقبول ة‪ ،‬وعن دما يعت بر‬
‫بي ع عملي ة ان ه ج زء من إع ادة الهيكل ة فان ه تتم مراجع ة موج ودات العملي ة من اج ل‬
‫انخف اض قيمته ا بم وجب معي ار المحاس بة ال دولي الس ادس والثالث ون ‪ -‬انخف اض قيم ة‬
‫الموجودات‪ ،‬وعندما يكون البيع فق ط ج زءا من إع ادة الهيكل ة يمكن نش وء ال تزام بن اء‬
‫لألجزاء األخرى من إعادة الهيكلة قبل أن توجد اتفاقية بيع ملزمة‪.‬‬

‫يجب أن يشمل مخصص إعادة الهيكلة فقط المصروفات المباشرة الناجمة من‬ ‫‪.80‬‬
‫إعادة الهيكلة‪ ،‬والتي هي‪:‬‬

‫‪ )1‬ناجمة بالضرورة عن إعادة الهيكلة‪ ،‬و‬

‫‪ )2‬ليست مرتبطة مع األنشطة القائمة للمنشأة‪.‬‬

‫ال يشمل مخصص إعادة الهيكلة تكاليفا ً مثل‪:‬‬ ‫‪.81‬‬

‫‪ )1‬إعادة التدريب أو تغيير موقع الموظفين الدائمين‪.‬‬

‫‪ )2‬التسويق‪ ،‬أو‬

‫‪ )3‬االستثمار في أنظمة وشبكات توزيع جديدة‪.‬‬

‫تتعلق هذه المصروفات باإلجراء المستقبلي للعمل وهي ليست مطلوب ات إلع ادة الهيكل ة‬
‫في تاريخ الميزانية العمومية‪ ،‬ويتم االعتراف بهذه المصروفات على نفس األس اس كم ا‬
‫لو أنها نشأت مستقلة من إعادة الهيكلة‪.‬‬

‫ال تدخل خسائر التشغيل المستقبلية التي يمكن تحديدها في مخصص إال إذا كانت‬ ‫‪.82‬‬
‫تتعلق بعقد مثقل باألعباء كما هو معرف في الفقرة ‪.10‬‬

‫حسبما تتطلبه الفقرة ‪ 51‬ال تؤخذ المكاسب من التصرف المتوقع بالموجودات في‬ ‫‪.83‬‬
‫االعتبار عند قياس مخصص إعادة الهيكلة حتى ولو نظر إلى بيع الموج ودات أن ه ج زء‬
‫من إعادة الهيكلة‪.‬‬
 ‫اإلفصاح‬

‫بالنسبة لكل فئة من المخصصات يجب على المنشأة أن تفصح عما يلي‪:‬‬ ‫‪.84‬‬

‫‪ )1‬المبلغ المسجل في بداية ونهاية الفترة‬

‫‪ )2‬المخصص ات اإلض افية ال تي وض عت خالل الف ترة‪ ،‬بم ا في ذل ك الزي ادات في‬
‫المخصصات الحالية‪.‬‬

‫‪ )3‬المبالغ المستعملة (أي التي تم تحملها وتحميلها مقابل المخصص خالل الفترة)‪.‬‬

‫‪ )4‬المبالغ غير المستعملة المعكوسة خالل الفترة‪ ،‬و‬

‫‪ )5‬الزيادة خالل الفترة في المبلغ المخصوم الناش ئ عن م رور ال وقت وأث ر أي تغ ير‬
‫في سعر الخصم‪.‬‬

‫المعلومات المقارنة ليست مطلوبة‪.‬‬

‫يجب على المنشأة اإلفصاح عما يلي لكل فئة من المخصصات‪:‬‬ ‫‪.85‬‬

‫‪ )1‬وصف موجز لطبيعة االلتزام والتوقيت المتوقع ألية تدفقات صادرة ناجم ة للمن افع‬
‫االقتصادية‪.‬‬

‫‪ )2‬إشارة إلى الشكوك حول مبلغ أو توقيت ه ذه الت دفقات الص ادرة‪ ،‬وحيث يك ون من‬
‫الضروري تقديم معلوم ات مناس بة يجب على المنش أة اإلفص اح عن االفتراض ات‬
‫الرئيسية التي وضعت فيما يتعلق باألحداث المس تقبلية كم ا تم تناوله ا في الفق رة ‪4‬‬
‫‪ ،8‬و‬

‫‪ )3‬مبلغ أي استرداد متوقع وبيان مبلغ موجود تم االعتراف به لذلك االسترداد‪.‬‬

‫ما لم تكن إمكانية حدوث أي تدفق صادر كتسوية بعيدة يجب على المنشأة‬ ‫‪.86‬‬
‫اإلفص اح لك ل فئ ة من المطلوب ات المحتمل ة في ت اريخ الميزاني ة العمومي ة عن وص ف‬
‫موجز لطبيعة المطلوب المحتمل‪ ،‬وحيث سيكون ذلك عمليا‪:‬‬

‫‪ )1‬تقدير ألثره المالي مقاس بموجب الفقرات ‪.52-36‬‬

‫‪ )2‬إشارة إلى الشكوك المتعلقة بمبلغ أو توقيت أي تدفق صادر‪ ،‬و‬

‫‪ )3‬إمكانية أي استرداد‪.‬‬
‫عند تحديد أية مخصصات أو مطلوبات محتملة يمكن تجميعها لتكوين فئة من‬ ‫‪.87‬‬
‫الضروري األخذ في االعتبار ما إذا كانت طبيعة البنود متشابهة بشكل ك اف بحيث يل بي‬
‫بي ان مف رد بش أنها المتطلب ات في الفق رة ‪(85‬أ)‪( ،‬ب) والفق رة ‪(86‬أ)‪(،‬ب)‪ ،‬وهك ذا ق د‬
‫يكون من المناسب معاملة المبالغ المتعلقة بضمانات لمنتجات مختلفة على أنها فئة واح دة‬
‫من المخصصات‪ ،‬ولكن لن يكون من المناسب معاملة المبالغ المتعلقة بالضمانات العادية‬
‫والمبالغ الخاضعة لإلجراءات القانونية على أنها فئة واحدة‪.‬‬

‫حيث ينشأ مخصص ومطلوب محتمل من نفس مجموعة الظروف تقوم المنشأة‬ ‫‪.88‬‬
‫بعمل اإلفص احات المطلوب ة في الفق رات ‪ 86-84‬بطريق ة ت بين الص لة بين المخص ص‬
‫والمطلوب المحتمل‪.‬‬

‫حيث يكون التدفق الوارد للمنافع االقتصادية محتمال يجب على المنشأة اإلفصاح‬ ‫‪.89‬‬
‫عن وصف م وجز لطبيع ة الموج ودات المحتمل ة في ت اريخ الميزاني ة العمومي ة‪ ،‬وحيث‬
‫يك ون ذل ك عمل ًي ا اإلفص اح عن تق دير ألثره ا الم الي مقاس ا ً باس تخدام المب ادئ المبين ة‬
‫للمخصصات في الفقرات ‪.52-36‬‬

‫من المهم أن تتجنب اإلفصاحات الخاصة بالموجودات المحتملة إعطاء دالالت‬ ‫‪.90‬‬
‫مضللة الحتمال نشوء دخل‪.‬‬

‫حيث ال يتم اإلفصاح عن أي من المعلومات المطلوبة في الفقرتين ‪ 89 ،86‬ألنه‬ ‫‪.91‬‬

‫من غير العملي إجراء ذلك فإنه يجب اإلفصاح عن هذه الحقيقة‪.‬‬

‫جدا من الممكن توقع أن يتسبب اإلفصاح عن بعض أو كل‬ ‫في حاالت نادرة ً‬ ‫‪.92‬‬
‫المعلومات المطلوبة في الفق رات ‪ 89-84‬في اإلخالل بش كل جس يم بمرك ز المنش أة في‬
‫ن زاع م ع أط راف أخ رى فيم ا يتعل ق بموض وع المخص ص أو المطل وب المحتم ل أو‬
‫الموجود المحتمل‪ ،‬وفي هذه الحاالت ال تكون المنشأة بحاج ة لإلفص اح عن المعلوم ات‪،‬‬
‫ولكن يجب عليه ا اإلفص اح عن الطبيع ة العام ة لل نزاع م ع حقيق ة أن المعلوم ات لم يتم‬
‫اإلفصاح عنها والسبب في ذلك‪.‬‬

‫أحكام انتقالية‬

‫يجب اإلبالغ عن أثر تبني هذا المعيار في تاريخ نفاذه (أو قبل ذلك) على أنه‬ ‫‪.93‬‬
‫تعديل للرصيد االفتتاحي لألرباح غير الموزع ة للف ترة ال تي تم تب ني فيه ا المعي ار ألول‬
‫مرة‪ ،‬ويشجع المعيار المنشآت ولكن ال يطلب منها تعديل الرصيد االفتتاحي لألرباح غير‬
‫الموزعة ألقرب فترة معروضة وإعادة بيان المعلومات المقارن ة‪ ،‬وإذا لم تتم إع ادة بي ان‬
‫المعلومات المقارنة فإنه يجب اإلفصاح عن هذه الحقيقة‪.‬‬

‫يتطلب هذا المعيار معاملة تختلف عما هو وارد في معيار المحاسبة الدولي‬ ‫‪.94‬‬
‫الثامن – صافي الربح أو الخس ارة للف ترة‪ ،‬األخط اء والتغ يرات الرئيس ية في السياس ات‬
‫المحاس بية‪ ،‬فمعي ار المحاس بة ال دولي الث امن يتطلب إع ادة بي ان المعلوم ات المقارن ة‬
‫(المعاملة األساسية) أو اإلفصاح عن معلومات مقارنة إض افية ش كلية على أس اس إع ادة‬
‫بيانها (المعاملة البديلة المسموح بها) إال إذا كان من غير العملي إجراء ذلك‪.‬‬
 ‫تاريخ بدء التطبيق‬

‫يصبح معيار المحاسبة الدولي هذا نافذ المفعول بالنسبة للبيانات المالية السنوية‬ ‫‪.95‬‬
‫التي تغطي الفترات التي تب دأ في األول من تم وز (يوليو) ‪ 1999‬أو بع د ذل ك‪ ،‬ويش جع‬
‫المعيار على تطبيقه بشكل أبكر‪ ،‬وإذا قامت المنشأة بتطبيق هذا المعيار للفترات التي تبدأ‬
‫في األول من تم وز (يوليو) ‪ 1999‬أو قب ل ذل ك فإن ه يجب عليه ا اإلفص اح عن ه ذه‬
‫الحقيقة‪.‬‬

‫يحل هذا المعيار محل األجزاء التي تتناول البنود المحتملة في معيار المحاسبة‬ ‫‪.96‬‬
‫الدولي العاشر – البنود المحتملة واألحداث التي تقع بعد تاريخ الميزانية العمومية‪.4‬‬

‫‪ – 4 4‬لقد قام المعيار المحاسبي الدولي العاشر (المعدل عام ‪" ) 1999‬األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية العمومية" بإلغاء المعيار‬
‫المحاسبي الدولي العاشر" المخصصات‪ ،‬األحداث الواقعة بعد تاريخ الميزانية العمومية" و أصبح هذا اإللغاء نافذ المفعول في كانون‬
‫الثاني (يناير) ‪2000‬‬
 ‫ملحق أ‬

‫الجداول– المخصصات والمطلوبات المحتملة والموجودات المحتملة و االستردادات‬

‫ه دف ه ذا الملح ق تلخيص المتطلب ات الرئيس ية للمع ايير‪ ،‬وه و ال يش كل ج زءًا من المع ايير‪،‬‬
‫ويجب قراءته ضمن سياق النص الكامل للمعايير‪.‬‬

‫المخصصات والمطلوبات المحتملة‬

‫حيث قد يوجد نتيجة ألحداث سابقة تدفق صادر للموارد المتضمنة للمنافع االقتصادية كتسوية‪:‬‬

‫(أ) اللتزام حالي (ب) اللتزام محتمل يتأكد وجوده فقط بوقوع أو عدم وقوع حدث مستقبلي واحد غير‬
‫مؤكد أو أكثر ليس ضمن السيطرة الكاملة للمنشأة‪.‬‬

‫يوجد التزام محتمل أو التزام‬ ‫يوجد التزام محتمل أو التزام‬ ‫يوجد التزام حالي يحتمل أن‬
‫حالي حيث يكون احتمال التدفق‬ ‫حالي قد يتطلب تدف ًقا صادرً ا‬ ‫يتطلب تدف ًقا صادرً ا للموارد‬
‫الخارج للموارد ً‬
‫بعيدا‬ ‫للموارد ولكن ال يحتمل ذلك‬

‫ال يتم االعتراف بمخصص‬ ‫ال يتم االعتراف بمخصص‬ ‫يتم االعتراف بمخصص‬
‫(الفقرة ‪)27‬‬ ‫(الفقرة ‪)27‬‬ ‫(الفقرة ‪)14‬‬

‫ال يطلب أي إلفصاح (الفقرة‬ ‫اإلفصاحات مطلوبة للمطلوب‬ ‫اإلفصاحات مطلوبة‬

‫‪)86‬‬ ‫المحتمل (الفقرة ‪)86‬‬ ‫للمخصص (الفقرتان ‪،84‬‬
‫‪)85‬‬

‫ينشأ المطلوب المحتمل كذلك في الحالة النادرة ً‬

‫جدا حيث يوج د مطل وب ال يمكن االع تراف ب ه‬
‫ألنه ال يمكن قياسه بشكل موثوق به‪ ،‬واالفصاحات مطلوبة للمطلوب المحتمل‪.‬‬
 ‫الموجودات المحتملة‬

‫حيث يوجد نتيجة ألحداث سابقة موجود ممكن يتأكد وجوده فقط من خالل وقوع أو عدم وقوع‬
‫حدث مستقبلي واحد غير مؤكد أو أكثر ليس ضمن السيطرة الكاملة للمنشأة‪.‬‬

‫التدفق الوارد ليس محتمال‪.‬‬ ‫التدفق الوارد للمنافع‬ ‫التدفق الوارد للمنافع‬
‫االقتصادية محتمل ولكنه ليس‬ ‫االقتصادية مؤكد بالفعل‬
‫مؤك ًدا بالفعل‬

‫ال يتم االعتراف بأي موجود‬ ‫ال يتم االعتراف بأي موجود‬ ‫الموجود ليس محتمال (الفقرة‬
‫(الفقرة ‪)31‬‬ ‫(الفقرة ‪)31‬‬ ‫‪)33‬‬

‫ال يطلب أي إفصاح (الفقرة‬ ‫اإلفصاحات مطلوبة (الفقرة‬

‫‪)89‬‬ ‫‪)89‬‬

‫االستردادات‬

‫بعض أو كامل الصرف المطلوب لتسوية مخصص يتوقع رده من قبل طرف آخر‪.‬‬

‫يبقى االل تزام عن المبل غ ال ذي‬
‫يتوق ع اس ترداده على المنش أة‪،‬‬
‫واالسترداد ليس مؤك ًدا بالفع ل‬
‫إذا ق امت المنش أة بتس وية‬
‫المخصص‪.‬‬
‫ال يوج د على المنش أة ال تزام يبقى االل تزام عن المبل غ ال ذي‬
‫عن الج زء من الص رف الذي يتوق ع اس ترداده على المنش أة‪،‬‬
‫س يتم رده من قب ل الط رف ومن المؤك د بالفع ل أن‬
‫االس ترداد س يتم اس تالمه إذا‬ ‫اآلخر‬
‫ق امت المنش أة بتس وية‬
‫المخصص‪.‬‬

‫ال يوجد على الوحدة التزام عن يتم االع تراف باالس ترداد ال يتم االعتراف باالسترداد‬
‫المبل غ ال ذي س يتم اس ترداده كموجود منفص ل في الميزاني ة على أنه موجود‪( .‬الفقرة ‪)53‬‬
‫العمومية ويمكن إجراء مقاصة‬ ‫(الفقرة ‪)57‬‬
‫بينه وبين المص روف في بي ان‬
‫ال دخل‪ ،‬والمبل غ المع ترف ب ه‬
‫لالسترداد المتوقع ال يزي د عن‬
‫المطلوب (الفقرتان ‪ )53،54‬يتم اإلفصاح عن االسترداد‬
‫المتوقع‪( .‬الفقرة ‪(85‬ج))‬ ‫ال يطلب أي إفصاح‪.‬‬
‫يتم اإلفصاح عن االسترداد مع‬
‫المبلغ المع ترف ب ه لالس ترداد‬
‫الفقرة ‪( 85‬ج))‬
 ‫ملحق (ب)‬

‫خارطة القرارات‬

‫غرض خارطة القرارات تلخيص متطلبات االعتراف الرئيسية للمعايير الخاص ة بالمخصص ات‬
‫والمطلوبات المحتملة‪ ،‬وال تشكل خارط ة الق رارات ج زءًا من المع ايير‪ ،‬ويجب قراءته ا ض من‬
‫سياق النص الكامل للمعايير‪.‬‬

‫البداية‬

‫هل يوجد التزام‬ ‫هل االلتزام الحالي هو‬

‫ال‬ ‫محتمل؟‬
‫ال‬ ‫نتيجة لحدث ملزم؟‬

‫نعم‬ ‫نعم‬

‫هل هو بعيد‪R‬‬ ‫هل يوجد تدفق‬

‫نعم‬ ‫االحتمال؟‬ ‫ال‬ ‫صادر محتمل؟‬

‫ال‬ ‫نعم‬
‫ال (نادرا)‬ ‫هل هو تقدير‬
‫موثوق به؟‬

‫كون مخصصًا‬
‫ال تفعل‬ ‫أفصح عن المطلوب‬
‫أي شئ‬ ‫المحتمل‬

‫مالحظة‪ :‬في حاالت نادرة ال يكون من الواضح ما إذا كان هناك التزام حالي‪ ،‬وفي هذه الحاالت‬
‫يعتبر أن ً‬
‫حدثا ساب ًقا تسبب في نشوء التزام حالي – مع األخذ في االعتبار كاف ة األدل ة المت وفرة‬
‫– إذا كان هناك احتمال أكبر بوجود التزام حالي في تاريخ الميزانية العمومية (أنظر الفق رة ‪15‬‬
‫من المعيار)‪.‬‬
 ‫ملحق (ج)‬

‫أمثلة‪ :‬االعتراف‬

‫يوضح هذا الملحق تطبيق المعايير للمساعدة في إيضاح معناها‪ ،‬وهو ال يشكل جزءًا من‬
‫المعايير‪.‬‬

‫كافة المنشآت في األمثلة تنتهي سنتها في ‪ 31‬كانون األول (ديسمبر)‪ ،‬وفي جميع الحاالت‬
‫يفترض أنه يمكن إجراء تقدير موثوق به ألية تدفقات صادرة متوقعة‪ ،‬وفي بعض األمثلة من‬
‫المحتمل أنه نجم عن الظروف المبينة انخفاض في قيمة الموجودات – وهذه الناحية لم يتم‬
‫تداولها في األمثلة‪.‬‬

‫تدل اإلشارات المتبادلة الواردة في األمثلة على فقرات مناسبة بشكل خاص‪ ،‬ويجب قراءة‬
‫الملحق ضمن سياق النص الكامل للمعايير‪.‬‬

‫اإلشارات إلى "أفضل تقدير" هي لمبلغ القيمة الحالي حيث يكون أثر القيمة الزمنية للنقود ماديا‪.‬‬

‫مثال (‪ :)1‬الضمانات‬

‫يقوم صانع بإعطاء ضمانات في وقت البيع لمشتريي منتجاته‪ ،‬وبموجب شروط عقد البيع يتعهد‬
‫الصانع بتقويم العيوب الصناعية التي تظهر خالل ثالث سنوات من تاريخ البيع وذلك من خالل‬
‫اإلصالح أو االستبدال‪ ،‬وبنا ًء على الخبرة السابقة من المحتمل (أي أكثر احتماال) أنه ستكون‬
‫هناك مطالبات بموجب الضمانات‪.‬‬

‫االلتزام الحالي نتيجة لحدث إلزامي سابق – الحدث اإللزامي هو بيع المنتج مع ضمان ينشأ عنه‬
‫التزام قانوني‪.‬‬

‫التدفق الصادر للموارد يتضمن منافع اقتصادية كتسوية – محتمل بالنسبة للضمانات ككل (أنظر‬
‫الفقرة ‪.)24‬‬

‫الخالصة – يتم االعتراف بمخصص ألفضل تقدير لتكاليف التقويم بموجب الضمان للمنتجات‬
‫المباعة قبل تاريخ الميزانية العمومية (أنظر الفقرتين ‪.)14،24‬‬

‫مثال ‪2‬أ‪ :‬األرض الملوثة – التشريع المؤكد صدوره بالفعل‬

‫تتسبب منشأة في حدوث تلوث‪ ،‬وتقوم بالتنظيف فقط عندما يطلب منها ذلك بموجب القوانين‬
‫الخاصة في البلد الذي تعمل فيه‪ ،‬وأحد البلدان الذي تعمل فيه المنشأة لم يكن لديه تشريعات‬
‫تتطلب التنظيف‪ ،‬واستمرت المنشأة في إحداث تلوث في ذلك البلد لعدة سنوات‪ ،‬وفي ‪ 1‬كانون‬
‫األول (ديسمبر) ‪ 2000‬من المؤكد أنه سيتم بعد وقت قصير من نهاية العام صدور مشروع‬
‫قانون يتطلب تنظيف األرض التي تم تلويثها في السابق‪.‬‬

‫االلتزام الحالي نتيجة لحدث التزام سابق – الحدث الملزم هو تلويث األرض بسبب التأكد الفعلي‬
‫من صدور تشريع يتطلب التنظيف‪.‬‬
 ‫التدفق الصادر للموارد المتضمنة للمنافع االقتصادية كتسوية – محتمل‪.‬‬

‫الخالصة – يتم االعتراف بمخصص ألفضل تقدير لتكاليف التنظيف (أنظر الفقرتين ‪.)14،22‬‬

‫مثال ‪ 2‬ب – األرض الملوثة وااللتزام البناء‬

‫تتسبب منشأة تعمل في الصناعة النفطية في حدوث تلوث‪ ،‬وهي تعمل في بلد ال يوجد فيه‬
‫تشريعات بيئية‪ ،‬على أن المنشأة تتبع سياسة معلنة بشكل واسع تتعهد بموجبها بتنظيف كل‬
‫التلوث الذي تحدثه‪ ،‬ويبين سجل هذه المنشأة أنها تقوم بالوفاء بسياستها المعلنة‪.‬‬

‫االلتزام الحالي نتيجة لحدث ملزم سابق – الحدث الملزم هو تلويث األرض مما ينشأ عنه التزام‬
‫بناء ألن سلوك المنشأة خلق توقعًا صحيحً ا من جانب أولئك المتأثرين بها أم المنشأة ستقوم‬
‫بتنظيف التلوث‪.‬‬

‫التدفق الصادر للموارد المتضمنة للمنافع االقتصادية كتسوية – محتمل‪.‬‬

‫الخالصة – يتم االعتراف بمخصص ألفضل تقدير لتكاليف التنظيف (أنظر الفقرة ‪(10‬تعريف‬
‫االلتزام البناء) والفقرة ‪ 14‬والفقرة ‪.)17‬‬

‫مثال (‪ :)3‬الحقل النفطي في عرض البحر‬

‫تقوم منشأة بتشغيل حقل نفطي في عرض البحر حيث تتطلب اتفاقية الترخيص منها أن تقوم‬
‫بإزالة جهاز الحفر في نهاية اإلنتاج وإصالح قاع البحر‪ ،‬ويتعلق تسعون بالمائة من التكاليف‬
‫النهائية بإزالة جهاز الحفر وإصالح التلف الناجمة عن تركيبه‪ ،‬وينشأ عشرة بالمائة من خالل‬
‫استخراج النفط‪ ،‬وفي تاريخ الميزانية العمومية كان الجهاز قد تم تركيبه ولكن لم يتم استخراج‬
‫النفط‪.‬‬

‫االلتزام الحالي نتيجة لحدث ملزم سابق – يخلق تركيب جهاز الحفر التزامًا قانونيًا بموجب‬
‫أحكام رخصة إزالة الجهاز واستعادة وضع قاع البحر‪ ،‬وهكذا فهو حدث ملم‪ ،‬على أنه في تاريخ‬
‫الميزانية العمومية ال يوجد التزام إلصالح التلف الذي سينتج عن استخراج النفط‪.‬‬

‫التدفق الصادر للموارد المتضمنة للمنافع االقتصادية كتسوية – محتمل‪.‬‬

‫الخالصة _ يتم االعتراف بمخصص ألفضل تقدير لتسعين بالمائة من التكاليف النهائية المتعلقة‬
‫بإزالة جهاز الحفر وإصالح التلف الناجم من تركيبه ( أنظر الفقرة ‪ ،)14‬وهذه التكاليف تدخل‬
‫ضمن تكلفة جهاز الحفر كجزء منها‪ ،‬ويتم االعتراف بالعشرة بالمائة الناجمة من استخراج النفط‬
‫على أنها مطلوب عندما يتم استخراج النفط‪.‬‬
 ‫مثال ( ‪– )4‬سياسة رد األموال‬

‫يتبع أحد مخازن التجزئة سياسة رد األم وال للمبيع ات للعمالء غ ير الراض ين ب الرغم من ع دم‬
‫وجود التزام قانوني ألن يقوم المخزون بذلك‪ ،‬وسياسته الخاصة برد أم وال المبيع ات المرتجع ة‬
‫معروفة‪.‬‬

‫االلتزام الحالي نتيجة لحدث ملزم سابق‪ -‬الحدث الملزم هو بيع المنتج مما ينش أ عن ه ال تزام بن اء‬
‫ألن سلوك المخزن خلق توقعا ً ص حيحا ً ل دى العمالء ب أن المخ زن س يقوم ب رد أثم ان المبيع ات‬
‫المرتجعة‪.‬‬

‫التدفق الخ ارج للم وارد المتض منة للمن افع االقتص ادية كتس وية –من المحتم ل إع ادة نس بة من‬
‫المشتريات من أجل استرداد أثمانها ( أنظر الفقرة ‪.)24‬‬

‫الخالصة –يتم االعتراف بمخصص ألفضل تقدير لتكاليف المبالغ التي تم ردها ( أنظر الفقرة‬
‫‪ (10‬تعريف االلتزام البناء )‪.24 ،17 ،14 ،‬‬

‫مثال ‪5‬أ ‪:‬إغالق قسم –عدم التنفيذ قبل تاريخ الميزانية العمومية‬

‫في ‪ 12‬كانون األول (ديسمبر) ‪ 2000‬قرر مجلس إدارة منشأة إغالق أحد األقسام‪ ،‬وقبل تاريخ‬
‫الميزانية العمومية ( ‪ 31‬كانون األول (ديس مبر) ‪ )2000‬لم يكن ق د تم إبالغ الق رار ألي ممن‬
‫يتأثرون به ولم يتم اتخاذ أية خطوات أخرى لتنفيذ القرار‪.‬‬

‫االلتزام الحالي نتيجة لحدث ملزم سابق‪ -‬لم يوجد حدث ملزم وهكذا ال يوجد التزام‪.‬‬

‫الخالصة – ال يتم االعتراف بمخصص ( أنظر الفقرتين ‪.)14،72‬‬

‫مثال ‪5‬ب ‪ :‬إغالق قسم – اإلبالغ ‪ /‬التنفيذ قبل تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬

‫في ‪ 12‬كانون األول (ديسمبر) ‪ 2000‬قرر مجلس إدارة منشأة إغالق قسم يصنع منتجا ً خاصاً‪،‬‬
‫وفي ‪ 20‬ك انون األول (ديس مبر) ‪ 2000‬واف ق المجلس على خط ة مفص لة إلغالق القس م‬
‫وأرسلت رسائل إلى العمالء تطلب منهم البحث عن مصدر بديل للتزود وأرس لت إش عارات إلى‬
‫موظفي القسم الزائدين عن الحاجة‪.‬‬

‫االلتزام الحالي نتيجة لحدث سابق ملزم‪ -‬الحدث الملزم هو إبالغ القرار إلى العمالء والم وظفين‬
‫مما ينشأ عنه التزام بناء من ذلك التاريخ ألنه يخلق توقعا ً صحيحا ً أن القسم سيتم إغالقه‪.‬‬

‫التدفق الخارج للموارد المتضمنة للمنافع االقتصادية كتسوية –محتمل‪.‬‬

‫الخالصة _ يتم االعتراف بمخصص في ‪ 31‬كانون األول (ديسمبر) ‪ 2000‬ألفضل تقدير‬

‫لتكاليف إغالق القسم ( أنظر الفقرتين ‪.)72 ،14‬‬
 ‫مثال (‪ :)6‬المتطلب القانوني لتركيب فلترات دخان‬

‫بموجب التشريع الجديد يطلب من المنشأة تركيب فلترات دخان على مصانعها قبل ‪ 30‬حزيران‬
‫(يونيو) ‪ ،2000‬ولم تقم المنشأة بتركيب فلترات الدخان‪.‬‬

‫في تاريخ الميزانية العمومية ‪ 31‬كانون األول (ديسمبر) ‪. 1999‬‬ ‫‪)1‬‬

‫االلتزام الحالي نتيجة لحدث ملزم سابق‪ -‬ال يوجد التزام لعدم وجود حدث ملزم‬
‫سواء بالنسبة لتكاليف تركيب فلترات الدخان أو للغرامات بموجب التشريع‪.‬‬

‫الخالصة‪ -‬ال يتم االعتراف بمخصص لتكلفة تركيب فلترات الدخان (أنظر الفقرة‬
‫‪ 14‬والفقرات ‪.)19-17‬‬

‫في تاريخ الميزانية العمومية ‪ 31‬كانون األول (ديسمبر) ‪.2000‬‬ ‫‪)2‬‬

‫االلتزام الحالي نتيجة لحدث ملزم سابق‪ -‬ال زال ال يوجد التزام بالنسبة لتك اليف ت ركيب فل ترات‬
‫الدخان لعدم وقوع حدث ملزم (ت ركيب الفل ترات )‪ ،‬على أن ه ق د ينش أ ال تزام ب دفع غرام ات أو‬
‫عقوبات بموجب التشريع ألن الحدث الملزم وقع ( عملية عدم االمتثال للمصنع)‪.‬‬

‫التدفق الصادر للموارد المتضمنة للمنافع االقتصادية كتسوية‪-‬يعتمد تقييم احتمال تحم ل غرام ات‬
‫وعقوبات من قبل عملية غير ممتثلة على تفاصيل التشريع وشدة سلطة التنفيذ‪.‬‬

‫الخالصة _ ال يتم االعتراف بمخصص لتركيب فلترات الدخان‪ ،‬على أنه يتم االعتراف بأفض ل‬
‫تقدير ألية غرامات وعقوبات احتمال فرضها أكبر من عدمه ( أنظر الفق رة ‪ 14‬والفق رات ‪-17‬‬
‫‪.)19‬‬

‫مثال (‪ : )7‬إعادة تدريب الموظفين نتيج ة للتغي يرات في نظ ام ض ريبة‬

‫الدخل‬

‫تقوم الحكومة بإدخال عدد من التغييرات في نظام ضريبة الدخل‪ ،‬ونتيجة لهذه التغييرات ستكون‬
‫المنشأة العاملة في قط اع الخ دمات المالي ة بحاج ة إلى إع ادة ت دريب نس بة كب يرة من موظفيه ا‬
‫اإلداريين والعاملين في مجال المبيعات لضمان االمتثال المستمر‪ .‬ألنظمة الخدمات المالي ة‪ ،‬وفي‬
‫تاريخ الميزانية العمومية لم تتم إعادة تدريب للموظفين‪.‬‬

‫االل تزام الح الي نتيج ة لح دث مل زم س ابق_ ال يوج د ال تزام لع دم وق وع ح دث مل زم ( إع ادة‬

‫التدريب)‪.‬‬

‫الخالصة _ ال يتم االعتراف بمخصص (أنظر الفقرة ‪ 14‬والفقرات ‪)19-17‬‬

 ‫مثال (‪ : )8‬العقد المثقل باألعباء‬

‫تقوم منشأة بالعمل بشكل م ربح من خالل مص نع ق امت بت أجيره بم وجب عق د إيج ار تش غيلي‪،‬‬
‫وخال ل شهر كانون األول (ديسمبر) عام ‪ 2000‬تقوم المنشأة بتغيير موقع عملياتها إلى مص نع‬
‫جديد‪ ،‬ويستمر عقد إيجار المصنع القديم للسنوات األربع القادم ة‪ ،‬وال يمكن إلغ اؤه كم ا ال يمكن‬
‫تأجير المصنع لمستخدم آخر‪.‬‬

‫االلتزام الحالي نتيجة لحدث ملزم سابق – الحدث الملزم هو توقيع عقد اإليجار ال ذي ينش أ عن ه‬
‫التزام قانوني‪.‬‬
‫التدفق الصادر للموارد المتضمنة للمنافع االقتصادية كتسوية‪ -‬عن دما يص بح عق د اإليج ار مثقالً‬
‫باألعباء يحتمل حدوث تدفق صادر للموارد المتضمنة للمنافع االقتصادية ( وإلى أن يصبح عق د‬
‫اإليجار مثقال ُ باألعباء تكون المنشأة مسؤولة عن عقد اإليجار بم وجب معي ار المحاس بة ال دولي‬
‫السابع عشر‪ -‬عقود اإليجار)‪.‬‬

‫الخالصة –يتم االعتراف بمخصص ألفضل تقدير لدفعات اإليجار التي ال يمكن تجنبه ا ( أنظ ر‬
‫الفقرات ‪(5‬ج)‪.)14،66 ،‬‬

‫مثال (‪ :)9‬ضمان مفرد‬

‫خالل عام ‪ 1999‬تقوم المنشأة أ بإعطاء ضمان إلقتراض ات معين ة للمنش أة (ب) ال تي وض عها‬
‫الم الي في ذل ك ال وقت س ليم‪ ،‬وخالل ع ام ‪ 2000‬يس وء الوض ع الم الي للمنش أة ب‪ ،‬وفي ‪30‬‬
‫حزيران (يونيو) ‪ 2000‬تقدم المنشأة طلبا ً للحماية من دائنيها‪.‬‬

‫في ‪ 31‬كانون األول (ديسمبر) ‪1999‬‬ ‫‪)1‬‬

‫االلتزام الحالي نتيجة لحدث سابق ملزم –الحدث المل زم ه و إعط اء الض مان ال ذي ينش أ‬
‫عنه التزام قانوني‪.‬‬

‫التدفق الصادر للموارد المتضمنة للمن افع االقتص ادية كتس وية – ال يحتم ل ح دوث ت دفق‬
‫صادر للمنافع في ‪ 31‬كانون األول (ديسمبر) ‪.1999‬‬

‫الخالص ة _ ال يتم االع تراف بمخص ص ( أنظ ر الفق رتين ‪ ،)14،23‬يتم اإلفص اح عن‬
‫الضمان على أنه مطلوب محتمل إال إذا اعتبر أي تدفق صادر أنه بعيد االحتم ال ( أنظ ر‬
‫الفقرة ‪.)86‬‬

‫في ‪ 31‬كانون األول (ديسمبر) ‪2000‬‬ ‫‪)2‬‬

‫االلتزام الحالي نتيجة لحدث ملزم سابق‪ -‬الحدث الملزم هو إعطاء الضمان الذي ينشأ عنه‬
‫التزام قانوني‪.‬‬

‫التدفق الصادر المتضمن للمن افع االقتص ادية كتس وية_ في ‪ 31‬ك انون األول (ديس مبر)‬
‫‪ 2000‬من المحتم ل أن ه س يطلب ت دفق ص ادر للم وارد المتض منة للمن افع االقتص ادية‬
‫لتسوية االلتزام‪.‬‬
 ‫الخالصة_ يتم االعتراف بمخصص ألفضل تقدير لالل تزام ( أنظ ر الفق رتين ‪،14‬‬
‫‪.)23‬‬

‫مالحظة ‪ :‬يتناول هذا المثال ضمانا ً مفردا‪ ،‬إذا كان للمنشأة محفظة لضمانات مماثلة فإنها س تقوم‬
‫بتق ييم تل ك المحفظ ة كك ل عن د تحدي د م ا إذا ك ان الت دفق الص ادر للم وارد المتض منة للمن افع‬
‫االقتصادية محتمالً (أنظر الفقرة ‪ ،)24‬وحيث تعطي المنشأة ضمانات مقابل رسم يتم االع تراف‬
‫باإليراد بموجب معيار المحاسبة الدولي الثامن عشر‪ -‬اإليراد‪.‬‬

‫مثال (‪ :)10‬قضية محكمة‬

‫بعد حفل زفاف في عام ‪ 2000‬توفي عش رة أش خاص‪ ،‬من المحتم ل نتيج ة للتس مم الغ ذائي من‬
‫منتجات باعتها المنشأة‪ ،‬وقد بدأت اإلجراءات القانونية تط الب بالتعويض ات من المنش أة إال أنه ا‬
‫تعارض المسؤولية‪ ،‬وحتى تاريخ اعتماد البيانات المالية للسنة حتى ‪ 31‬كانون األول (ديس مبر)‬
‫‪ 2000‬أبلغ المحامون أنه من المحتمل اعتبار المنشأة غير مسؤولة‪ ،‬على أن ه عن د قي ام المنش أة‬
‫بإعداد البيانات المالية للسنة حتى ‪ 31‬كانون األول (ديسمبر) ‪ 2001‬أبلغ المح امون أن ه نظ راً‬
‫لحدوث تطورات في القضية من المحتمل اعتبار المنشأة مسؤولة‪.‬‬

‫في ‪ 31‬كانون األول (ديسمبر) ‪2000‬‬ ‫‪)1‬‬

‫االل تزام الح الي نتيج ة لح دث مل زم س ابق‪ -‬بن اء على األدل ة المت وفرة عن دما تم اعتم اد‬
‫البيانات المالية ال يوجد التزام نتيجة ألحداث سابقة‪.‬‬

‫الخالصة _ ال يتم االعتراف بمخص ص ( أنظ ر الفق رتين ‪ ،)16-15‬ويتم اإلفص اح عن‬
‫األمر على أنه مطلوب محتمل إال إذا أعتبر احتمال أي تدفق صادر بعيداً ( الفقرة ‪.)86‬‬

‫في ‪ 31‬كانون األول (ديسمبر) ‪2001‬‬ ‫‪)2‬‬

‫االلتزام الحالي نتيجة لحدث ملزم سابق_ بناء على األدلة المتوفرة هناك التزام حالي‪.‬‬

‫التدفق الصادر للموارد المتضمنة للمنافع االقتصادية كتسوية –محتمل‪.‬‬

‫الخالصة _ يتم االعتراف بمخصص ألفضل تقدير للمبلغ لتسوية االلتزام ( الفقرات ‪-14‬‬
‫‪.)16‬‬

‫مثال )‪ :(11‬اإلصالحات والصيانة‬

‫تتطلب بعض الموجودات إلى جانب الصيانة الروتيني ة إنفاق ا ً كب يراً ك ل بض ع س نوات لعملي ات‬
‫إص الح وتجدي د واس تبدال أج زاء رئيس ية‪ ،‬ويعطي معي ار المحاس بة ال دولي الس ادس عشر‬
‫"الممتلكات‪ ،‬المصانع والمعدات" اإلرش اد بش أن توزي ع اإلنف اق الخ اص بموج ود على أجزائ ه‬
‫المكونة له حيث أن لهذه المكونات أعمار نافعة مختلفة أو أنها تقدم منافع بأنماط مختلفة‪.‬‬

‫مثال ‪11‬أ_ تكاليف التجديد _ ال يوجد متطلب تشريعي‬

‫فرن بحاجة إلى استبدال بطانته كل خمس سنوات ألغراض فنية‪ ،‬وفي تاريخ الميزانية العمومي ة‬
‫كانت البطانة مستعملة لمدة ثالث سنوات‪.‬‬

‫االلتزام الحالي نتيجة لحدث ملزم سابق_ ال يوجد التزام حالي‪.‬‬

 ‫الخالصة_ ال يتم االعتراف بمخصص ( أنظر الفقرة ‪ 14‬والفقرات ‪.)19-17‬‬

‫ال يتم االعتراف باستبدال البطانة ألنه في تاريخ الميزانية العمومية ال يوجد التزام بتبديل البطانة‬
‫بشكل مستقل عن اإلجراءات المستقبلية للشركة_ حتى أن النية لتحمل األنف اق تعتم د على ق رار‬
‫الشركة باالستمرار في تش غيل الف رن أو اس تبدال البطان ة‪ ،‬وب دالً من االع تراف بمخص ص تتم‬
‫محاسبة استهالك البطانة من خالل استعمالها‪ ،‬أي أنها يتم اس تهالكها على م دى خمس س نوات‪،‬‬
‫وتتم رأسملة تكاليف إعادة تجديد البطانة ال تي تم تحمله ا عندئ ذ م ع اس تعمال ك ل بطان ة جدي دة‬
‫معينة من خالل االستهالك على مدى السنوات الخمسة التالية‪.‬‬

‫مثال ‪11‬ب‪ :‬تكاليف اإلصالح _ متطلب تشريعي‬

‫ش ركة خط وط جوي ة يطلب منه ا بم وجب الق انون إج راء إص الح ش امل لطائراته ا ك ل ثالث‬
‫سنوات‪.‬‬

‫االلتزام الحالي نتيجة لحدث ملزم سابق_ ال يوجد التزام حالي‪.‬‬

‫الخالصة_ ال يتم االعتراف بمخصص ( أنظر الفقرة ‪ 14‬والفقرات ‪.)19-17‬‬

‫ال يتم االعتراف بتك اليف ت رميم الط ائرات على أنه ا مخص ص لنفس األس باب حيث أن ه ال يتم‬
‫االعتراف بتكلفة استبدال البطانة على أنها مخص ص في المث ال ‪11‬أ‪ ،‬وح تى المتطلب الق انوني‬
‫للترميم ال يجعل تكاليف الترميم مطلوبا ً لعدم وج ود ال تزام ل ترميم الط ائرات بش كل مس تقل عن‬
‫اإلجراءات المستقبلية للمنشأة_ تستطيع المنش أة تجنب الص رف المس تقبلي من خالل إجراءاته ا‬
‫المستقبلية‪ ،‬مثال ذلك بيع الطائرات‪ ،‬وبدالً من االعتراف بمخصص يأخذ استهالك الطائرات في‬
‫االعتبار ح دوث التك اليف المس تقبلية للص يانة‪ ،‬أي يتم اس تهالك مبل غ مع ادل لتك اليف الص يانة‬
‫المتوقعة على مدى ثالث سنوات‪.‬‬
 ‫الملحق (د)‬

‫مثال‪ :‬اإلفصاحات‬

‫هذا الملحق إيضاحي فقط وال يشكل جزءاً من المعايير‪ ،‬وغرض الملحق إيضاح تطبيق المعايير‬
‫للمساعدة في إيضاح معناها‪.‬‬

‫فيما يلي مثاالن على االفصاحات المطلوبة بموجب الفقرة ‪:85‬‬

‫مثال رقم (‪– )1‬الضمانات‬

‫يقوم صانع بإعطاء ضمانات في وقت البيع لمشتريي منتجات خط وط إنتاج ه الثالث ة‪ ،‬وبم وجب‬
‫شروط الضمان يتعهد الصانع بإصالح البنود التي ال تعمل بشكل مرض لم دة س نتين من ت اريخ‬
‫البيع أو استبدالها‪ ،‬وفي تاريخ الميزانية العمومية تم االع تراف بمخص ص مق داره ‪ 60000‬ولم‬
‫يتم خصم المخصص حيث أن أثر الخصم ليس مادياً‪ ،‬ويتم اإلفصاح عن المعلومات التالية‪:‬‬

‫تم االعتراف بمخصص مقداره ‪ 60000‬للمطالبات المتوقعة للضمانات الخاصة بالمنتجات التي‬
‫تم بيعها خالل السنوات المالية الثالثة األخيرة‪ ،‬ويتوقع تحم ل غالبي ة ه ذا الص رف خالل الس نة‬
‫المالية التالية‪ ،‬وسيتم تحمل كافة ذلك خالل سنتين من تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬

‫مثال رقم ‪ -2‬تكاليف إنهاء العمل‬

‫في عام ‪ 2000‬تعترف منشأة تعمل في مجال األنشطة النووية بمخصص لتك اليف إنه اء العم ل‬
‫مقداره ‪ 300‬مليون‪ ،‬ويقدر المخصص باستخدام اف تراض أن إنه اء العم ل س يتم خالل ‪70-60‬‬
‫سنة‪ ،‬على أنه يوج د احتم ال ب أن ذل ك لن يحص ل ح تى ‪ 110-100‬س نوات‪ ،‬وفي ه ذه الحال ة‬
‫ستنخفض القيمة الحالية للتكاليف إلى حد كبير‪ ،‬ويتم االفصاح عن المعلومات التالية‪:‬‬

‫تم االعتراف بمخصص مقداره ‪ 300‬مليون لتكاليف إنهاء العمل ويتوقع تحمل هذه التكاليف بين‬
‫عامي ‪ ،2070 ،2060‬على أنه يوجد احتمال ب أن إنه اء العم ل لن يتم ح تى األع وام ‪-2100‬‬
‫‪ ،2110‬وإذا تم قياس التكاليف بناء على توقع أنها لن يتم تحملها ح تى األع وام ‪2110-2100‬‬
‫فإنه يتم تخفيض المخصص إلى ‪ 136‬مليون‪ ،‬وقد تم تقدير المخصص باس تخدام التقني ة الحديث ة‬
‫باألسعار الحالية وخصمه باستخدام سعر خصم حقيقي مقداره ‪.%2‬‬
 ‫فيم ا يلي مث ال على االفص احات المطلوب ة بم وجب الفق رة ‪ 92‬حيث لم يتم إعط اء بعض‬
‫المعلومات المطلوبة ألنه يمكن أن يتوقع أنها ستخل بشكل خطير بمركز المنشأة‪.‬‬

‫مثال رقم (‪ _ )3‬استثناء االفصاح‬

‫منش أة بينه ا وبين أح د المنافس ين ن زاع‪ ،‬وي دعي ه ذا المن افس أن المنش أة تع دت على ب راءات‬
‫وتطالب بتعويضات عن األض رار مق دارها‪ 100‬ملي ون‪ ،‬وتع ترف المنش أة بمخص ص ألفض ل‬
‫تقدير لها لاللتزام‪ ،‬إال إنها ال تفصح عن أي من المعلوم ات ال تي تتطلبه ا الفقرت ان ‪ 84،85‬من‬
‫المعيار‪ ،‬ويتم االفصاح عن المعلومات التالية‪:.‬‬

‫تج ري مقاض اة ض د الش ركة تتعل ق ب نزاع م ع من افس ي دعي أن الش ركة تع دت على ب راءات‬
‫وتطالب بتعويضات عن األضرار مق دارها ‪ 100‬ملي ون‪ ،‬والمعلوم ات المطلوب ة ع ادة بم وجب‬
‫معيار المحاس بة ال دولي الس ابع والثالث ون_ المخصص ات والمطلوب ات المحتمل ة والموج ودات‬
‫المحتمل ة ال يتم االفص اح عنه ا على أس اس أن ه يمكن أن يتوق ع أن تخ ل بش كل خط ير بنتيج ة‬
‫المقاضاة‪ ،‬ورأي المد راء أنه يمكن أن تقوم الشركة بمقاومة المطالبة بنجاح‪.‬‬