Professional Documents
Culture Documents
دليل معيار السلامة المالية للمؤسسات الأهلية الاصدار الأول 2022 - 0
دليل معيار السلامة المالية للمؤسسات الأهلية الاصدار الأول 2022 - 0
ّ لمؤسسات
ّ دليل حوكمة ا
الجز ء الثالث:
المالية
ّ معيار السالمة
االصدار األول
يوليو 2022م
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
بطاقة الدليل
-2التعريف بالوسائل المقترحة لتنفيذ ممارسات المعيار من خالل اقتراح مجموعة من األنشطة
وعدد من الشواهد المتوقعة لكل ممارسة. الهدف من
الدليل
-3توضيح آلية التقييم التي ستتم من قبل مقيم الحوكمة.
األهلية.
ّ المؤسسات
ّ -1رؤساء وأعضاء مجالس األمناء في
2
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
جدول المحتويات
4
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
الفصل األول
المالية
ّ السالمة
مدخل إلى معيار ّ
5
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
األهلية.
ّ والمؤسسات
ّ نظام الجمعيات النظام 1
الجمعيات
ّ المادة ( )3من نظام
ّ ً
طبقا للتعريف الوارد في الفقرة ( )2من األهلية
ّ المؤسسة
ّ
المؤسسة
ّ 3
األهلية.
ّ سات والمؤس
ّ
األهلية.
ّ المؤسسة
ّ مجلس أمناء مجلس األمناء 4
للمؤسسة.
ّ الالئحة األساسية الالئحة األساسية 5
المؤسسات
ّ هي عبارة عن مجموعة من األدلة العامة للقياس والتي تحدد مدى تلبية
المؤشرات 6
األهلية للمعايير المعتمدة.
ّ
تصنيف رئيسي للتقييم ،يحتوي على مجموعة من الموضوعات المتجانسة ينْ ظمها ذلك
المؤسسات في ذلك المجال بمعزل عن غيره من المجاالت
ّ المجال ،بما يسمح أن يتم تقييم المجال 7
ّ
مستقلة من الموضوعات. ّ
يغطي مجموعة األخرى ،بحيث يكون كل مجال
تحقق
تصنيف فرعي يندرج ضمن مجال واحد فقط يحتوي على مجموعة من الممارسات ّ
ّ
متطلبات ذلك الموضوع ،تكون تلك الممارسات تندرج فقط في ذلك الموضوع قدر اإلمكان،
الموضوع 8
بقية الموضوعات األخرى داخل المجال
بما يسمح أن يتم تقييم كل موضوع بمعزل عن ّ
الواحد.
المقدمة: •
من أهم العوامل المساعدة على تنمية المجتمع وتعزيز مشاركته المجتمعية هو التكامل بين أدوار مؤسساته
المختلفة لتحقيق التنمية المستدامة التي تساهم في مأسسة العمل بين مختلف المنظمات لتحقيق المستهدفات
الوطنية ورؤية المملكة ،2030ومن أهم تلك المبادرات :تطوير معايير الحوكمة التي تساعد على تمكين الجهات
المؤسسين،
ّ األهلية (وزارة الموارد البشرية والتنمية االجتماعية،
ّ للمؤسسات
ّ المنظمة والمشرفة والداعمة
وعملي ًا ،وتحقيق مستوى من
ّ وتنظيمي ًا
ّ مالي
ً المتطوعين ... ،الخ) من اتخاذ قرارات رشيدة لدعم هذه الجهات
المنظمات ،مما سيدفع مؤسسات القطاع غير الربحي على االستثمار وااللتزام بمعاييرّ اإلشراف المالئم لتلك
الحوكمة (االمتثال وااللتزام ،والشفافية و اإلفصاح ،والسالمة المالية)عبر تعزيز التنافس بينها في هذه المجاالت
.
6
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
األهلية؟
ّ المؤسسات
ّ ماذا يقصد بالحوكمة في •
األهلية :توفير األنظمة واألطر واآلليات التي تضبط العالقة بين أصحاب العالقة
ّ المؤسسات
ّ ُيقصد بالحوكمة في
للمؤسسات عبر العدالة والمسؤولية
ّ األهلية من أجل اتخاذ قرارات تشاركية تخدم المصالح العليا
ّ المؤسسات
ّ في
والشفافية والمساءلة.
األهلية
ّ المؤسسات
ّ هي مجموعة من األنظمة واألدوات واإلجراءات والنماذج التي تم تطويرها من أجل ضمان التزام
األهلية والئحته التنفيذية
ّ والمؤسسات
ّ األهلية كنظام الجمعيات
ّ المؤسسات
ّ بمتطلبات األنظمة واللوائح المرتبطة بعمل
ونظام مكافحة غسل األموال والئحته التنفيذية ونظام مكافحة جرائم اإلرهاب تمويله والئحته التنفيذية وغيرها ،كما تساعد
األهلية في ثالثة معايير رئيسية:
ّ المؤسسات
ّ هذه المعايير على تقييم
األهلية باألنظمة واللوائح والضوابط والمنظمة
ّ المؤسسات
ّ -1معيار االمتثال وااللتزام( :يقيس مدى امتثال والتزام
ألعمالها).
األهلية لنشر المعلومات عن أسباب وجودها وعن أنشطتها
ّ المؤسسات
ّ -2معيار الشفافية واإلفصاح( :يقيس مدى استعداد
المنفذة وبياناتها المالية واستعدادها لشرح عملياتها ألصحاب العالقة والجمهور).
األهلية من خالل تقييم الكفاءة والقدرة واالستدامة المالية وكذلك
ّ المؤسسات
ّ -3معيار السالمة المالية( :يقيس أداء
كفاءة التنظيم المالي( .
النظامية لمجموعة
ّ ً
ووفقا للدراسات وبتحليل للنصوص وقد تم تصميم هذه المعايير بمراجعة أفضل الممارسات العالمية،
األهلية
ّ للمؤسسات
ّ المالية
ّ لعينة من القوائم
األهلية ،باإلضافة إلى التحليل المالي ّ
ّ المؤسسات
ّ األنظمة الحاكمة لعمل تلك
المرخص لها وقت إصدار هذا الدليل ،باإلضافة إلى تحليل المخاطر
ّ األهلية
ّ المؤسسات
ّ تمثّ ل نسبة ال تقل عن %45من إجمالي
األهلية
ّ المؤسسات
ّ األهلية من واقع قوائمها المالية وتحليل البيئة التنظيمية التي تعمل فيها تلك
ّ المؤسسات
ّ المحتملة لتلك
.
المؤسسة
ّ -1معيار االمتثال وااللتزام% 40 :وسيقوم أحد مقيمي المركز الوطني لتنمية القطاع غير الربحي أو المركز بتقييم
على ممارسات المعيار.
-2معيار الشفافية واإلفصاح% 20 :وسيقوم أحد مقيمي المركز الوطني لتنمية القطاع غير الربحي أو المركز بتقييم
المؤسسة على ممارسات المعيار.
ّ
المؤسسة على ممارسات المعيار.
ّ -3معيار السالمة المالية% 40 :وسيقوم المحاسب القانوني بتقييم
هل ُيغني تطبيق ممارسات الحوكمة المطلوبة عن الرجوع الى األنظمة واللوائح والقواعد المرتبطة •
األهلية؟
ّ بالمؤسسات
ّ
ال يغني وجود معايير ومؤشرات وممارسات للحوكمة وتطبيقها عن الرجوع إلى األنظمة واللوائح والقواعد أو الضوابط
المؤسسات عن تطبيق األنظمة واللوائح والضوابط األخرى غير الواردة في هذه
ّ األهلية ،وال تعفي
ّ المؤسسات
ّ المرتبطة
ً
رقميا يمكن من خالله ً
مؤشرا المعايير ،ألن الهدف من هذه المعايير قياس مدى تقيد الجمعيات باألنظمة واللوائح وتعطي
األهلية بشكل عام.
ّ المؤسسات
ّ المؤسسات بشكل خاص وعلى مستوى
ّ تقييم المخاطر على مستوى
7
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
8
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
بالمؤسسة.
ّ الخاصة
ّ نفيذية والئحة تنظيم العمل
ّ .2نظام العمل والئحته الت
9
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
االطالع على القائمة ومحاولة التعرف على المجاالت التي سيغطيها المعيار وما هي الموضوعات التي -1
قائمة المجاالت
ستدخل ضمن نطاق المؤشرات ،واوزان هذه المؤشرات.
والمؤشرات.
تحديد األولويات من المؤشرات والتي سيتم البدء بها للقيام بتحقيق الممارسات المطلوبة. -2
-2عقد ورش العمل مع أعضاء مجلس األمناء والمدير التنفيذي واللجان ذات الصلة لعرض وشرح الممارسات
والقيام بالتقييم الذاتي للممارسات ،والتأكد من وجود الشواهد عليها ،والمحددة في بطاقة الممارسة. بطاقة الممارسة.
-3حصر الفجوات في كل الممارسات ووضع األنشطة المناسبة لسد هذه الفجوات ،ويمكن االستعانة باألنشطة
المؤسسة
ّ -2االطالع على أسئلة التحقق والتأكد من توفر المعلومات الكاملة في النموذج الشامل أو في مقر
بطاقة تقييم
بالمؤسسة وذلك بحسب آلية التقييم.
ّ أو على موقع الويب الخاص
الممارسة.
-3اإلجابة على األسئلة من خالل تحديد الحالة المحددة في آلية الحساب في بطاقة التقييم ومحاولة وضع درجة
متوقعة لكل سؤال ،وذلك لالستعداد وتوقع الدرجة لكل ممارسة قبل زيارة المقيم.
األهلية وتقرير
ّ بالمؤسسات
ّ أدت إلى إصدار التقرير المالي الخاص
المهنية التي ّ
ّ فهم متطلّ بات المعايير -1
تطبيق المعادالت بشكل صحيح ومراجعتها بعد التطبيق للتأكد من سالمة التطبيق. -2 ّ
بمؤشرات الخاصة
ّ
األهلية.
ّ للمؤسسات
ّ المالية
ّ المالية المعروضة في القوائم
ّ فهم طبيعة المعلومات -3 األداء المالي.
حسب تصميم المعايير وآلية التقييم والتحقق من الممارسات توجد آليتان للتحقق من مدى تطبيق الممارسة كما يلي:
-1التقييم المكتبي:
للمقيم وذلك
ّ ويقصد منه أن تكون عمليات البحث عن مدى تطبيق الممارسة أو تطبيق المعادالت من خالل العمل المكتبي
المؤسسة من مصادر ومعلومات
ّ األهلية المعنية بالتقييم ،ويكون ذلك من خالل ما توفره
ّ المؤسسة
ّ قبل نزوله للميدان لزيارة
عبر النموذج الشامل المعتمد من مجلس أمنائها أو من خالل المصادر والمعلومات المتوفرة على منصاتها اإللكترونية كما
يمكن للمقيم إرجاء أي سؤال من أسئلة التقييم ،المكتبي لحين نزوله الميداني ،بشرط أال يخل ذلك بالمواصفات المتعلقة
بالشواهد والتي سيتم شرحها في الفقرة التالية.
10
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
-2التقييم الميداني:
ّ
ومؤشرات معنية والتأكد من فهمها بطريقة صحيحه ومن المقترح أن يتم قبل أن يبدأ التقييم ينبغي الرجوع الى كل ممارسة
ً
ميدانيا ويفضل ان يتم إرجاء ً
مكتبيا واالنتهاء منها ثم االنتقال الى األسئلة التي يتم تقييمها البدء باألسئلة التي يتم تقيمها
األسئلة الخاصة بالتحقيق المكتبي والتي لم يتم الوصول فيها الى تقييم دقيق -بسبب عدم وضوح الشواهد -الى حين التحقق
لآلليتين لطبيعة التحقق من تلك األسئلة المطلوب التحقق منها.
ّ معينة تحتاج
ّ الميداني ،وقد تم وضع حاالت
وحتى تتضح آلية التقييم بشكل دقيق وتفصيلي يتم إتباع اإلجراءات التالية:
11
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
-9إنهاء الزيارة وتدوين الدرجات المحددة لكل سؤال ،وتحديد الشواهد المطلوبة التي سيتم توفيرها بالبريد اإللكتروني
للمؤسسة في حالة تلك الشواهد التي
ّ مما لم يكفي وقت الزيارة لها إلتاحة فرصة
والمدة التي سيتم توفيرها خاللهاّ ،
ّ
محدد قبل الزيارة.
ّ تؤيد ما تم توفيره ألجل الزيارة مما لم يتم طلبه بشكل
ّ
سواء تم تزويده بها أم ال ،مع
ً المقيم بها بالبريد اإللكتروني
ّ -10إقفال الفحص باستيفاء نتائج الزيارة وما تم االتفاق على تزويد
المقيم على نموذج الفحص.
ّ األهلية محل الفحص والتقييم باإلضافة إلى
ّ المؤسسة
ّ استيفاء أسماء وتوقيعات ممثّ لي
تحددها المركز الوطني لتنمية القطاع غير الربحي أو المركز ،فقد
أي من الوسائل التي ّ
-11يمكن أن يكون التوقيع باستخدام ٍّ
مما يتم تحديده من قبل المركز الوطني يدوي ًا على الورق أو إلكتروني أم بالمصادقة برسالة ّ
نص ّية أم غير ذلك ّ ّ ً
توقيعا يكون
المدون في نموذج الفحص من الحاضرين للفحص.
ّ لتنمية القطاع غير الربحي ،فالغرض من التوقيع هو إثبات اعتماد
ً
ووفقا للمنهجية المحددة في هذا الدليل يتم التحقق من يقصد بآلية التحقق كيفية التحقق من شواهد تطبيق الممارسة
خالل الدالالت اللفظية التالية والتي تسبق الشواهد المحددة في بطاقة تقييم الممارسات:
12
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
وللتحقق من إجابة هذا السؤال يتم الذهاب للحالة وآلية الحساب في البطاقة وفهمها ثم • وبمجرد وجود هذا وجود 1
المالية
ّ المؤسسة والتأكد من وجوده وهو الالئحة
ّ االنتقال إلى الشاهد المتوفر لدى الشاهد فإن ذلك يعني
للمؤسسة معتمدة من المجلس وبمجرد التحقق من وجود هذه الالئحة المعتمدة يتم االنتقال
ّ تحقق الممارسة.
للحالة وآلية الحساب مره أخرى واالختيار منها وتحديد الدرجة المستحقة.
المؤسسين؟
ّ المؤسس /
ّ األهلية على زكاة من
ّ المؤسسة
ّ هل تحصل
يقصد بذلك ضرورة تفحص
المحاسبية
ّ والسجالت
ّ المدقق
ّ كما ان آلية التحقق في هذه السؤال هو( :محتوى التقرير المالي
الشاهد بشكل دقيق
األهلية) ،وهذا يعني بأنه ال
ّ المؤسسة
ّ المصرفية وإفادات المعنيين في
ّ وكشوف الحسابات
والبحث في محتواه
يكفي وجود التقرير المالي وإنما ينبغي االنتقال الى مستوى آخر متقدم في التحقق وهو
بشكل كامل على ما يدل
المحتوى والذي يشتمل أيضا على الوجود.
تحقق الممارسة ،وقد محتوى 2
وللتحقق من إجابة هذا السؤال يتم االنتقال للحالة وآلية الحساب وفهمها ثم االنتقال للشاهد •
يكون هناك ضرورة
المؤسسة وتصفح محتواه ومقارنته بالمحتوى المحدد كمحتوى التقرير المالي
ّ المتوفر لدى
للبحث عن هذا المحتوى
المؤسسة والتأكد من مدى
ّ اسبية وإفادات المعنيين في
والسجالت المح ّ
ّ والمدقق
ّ المعتمد
في مصادر أخرى لدى
ارتباطه بالشاهد وبمجرد التحقق من محتواها يتم االنتقال للحالة وآلية الحساب مره أخرى
المؤسسة.
ّ
واالختيار منها وتحديد الدرجة المستحقة.
للمدة
ّ كما ان آلية التحقق في هذا السؤال هو( :موقع المجموعة المستندية والسجالت والوثائق
يكفي وجود الملفات واالحتفاظ بها وإنما ينبغي االنتقال الى مستوى آخر متقدم في التحقق
يقصد بذلك ضرورة ان
مهيأ للحفظ ويمنع الوصول غير المسموح به بحيث
ّ وهو موقع هذا االحتفاظ وهل هو مكان
يكون الشاهد في موقع
يؤدي الغرض المطلوب فال يتم فقدانها أو كشف سريتها كما تشتمل هذه الداللة (موقع) على موقع 3
ومكان يحقق الغرض من
كل من الدالالت األخرى (وجود ،محتوى).
توفيره.
وللتحقق من إجابة هذا السؤال يتم االنتقال الى بطاقة الممارسة والتأكد من فهم الممارسة •
وما تحتويه ثم االنتقال للحالة وآلية الحساب وفهمها ثم االنتقال للشاهد المتوفر لدى
والمستندات ومدى تحقق الغرض من حفظ السجالت وهو التصنيف وسالمة حفظ وعدم
كشف سرية معلومات هذه السجالت لغير المسموح لهم بذلك ،وبمجرد التحقق من الموقع
وسالمته يتم االنتقال للحالة وآلية الحساب مره أخرى واالختيار منها وتحديد الدرجة المستحقة.
13
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
ّ
ومؤشرات األداء المالي كذلك تكون درجتها واحدة ،وهذه األسئلة تكون توجد مجموعة من األسئلة في بطاقات التقييم
ّ
مؤشرات األداء المالي ،وهذه المجموعة تم مرتبطة ببعض بشكل مباشر في موضوع واحد من ممارسات التنظيم المالي أو
ّ
ومؤشرات األداء المالي كذلك ،وفي توزيع تلك الدرجة فيما بينها بنسبة تم تحديدها في فقرة (النسبة) من بطاقات التقييم
المؤسسة لكل سؤال بالدرجة
ّ تلك الحال فإن الدرجة المكتسبة لكل سؤال تكون بحاصل ضرب تلك النسبة التي حصلت عليها
المؤسسة قد حصلت
ّ المشتركة بين تلك المجموعة ،مثل :توجد مجموعة أسئلة تتكون من 3أسئلة بإجمالي 5درجات ،وكانت
على التقييم اآلتي في ٍّ
كل من تلك األسئلة الثالث :السؤال 1كانت نسبته المكتسبة ،%25والسؤال 2كانت نسبته ،%25
األهلية قد اكتسبت 4درجات من أصل 5درجات لتلك
ّ المؤسسة
ّ والسؤال 3كانت نسبته ،%30وبالتالي تكون هذه
المجموعة ،حيث كان حسابها كالتالي 4 = )%30 * 5( + )%25 * 5( + )%25 * 5(( :درجات) كما توجد بعض مجموعات
ألي منهما بـ( :يتم االنتقال للسؤال التالي) ،وفي
األسئلة مرتبطة ببعض بحيث تكون اإلجابة بنعم أو بال ويكون وصف اإلجابة ٍّ
األهلية وكان لها وصف
ّ للمؤسسة
ّ تحققت
محدد فإن كانت اإلجابة األخرى هي التي ّ
ّ تلك الحال يجب االلتزام بها بشكل
إجابة يترتب
ً
رابطا بين السؤالين ال يستكمل التقييم ً
تماما ،حيث تعد تلك العبارة عليه تقييم معين فيجب عدم االنتقال إلى السؤال التالي
التنبه وعدم الخلط بين
ّ تحقق بإجابة سؤال سابق لذلك السؤال المطلوب االنتقال إليه بسبب اإلجابة فقط؛ ويجدر
ما دام أنه ّ
األسئلة التي تكون غير مرتبطة بسؤال آخر ،وإنما تشترك مع أسئلة أخرى في الدرجات ،حيث أنه ال يعد ذلك من قبيل ارتباط
السؤال بسؤال آخر وإنما ارتباط بموضوع آخر يتم تقييم ٍّ
كل منهما على النحو الوارد أعاله.
المؤسسة المبني على الشواهد المذكورة في الفقرات السابقة على
ّ في حال انطباق النسبة (خارج التقييم) على تقييم
تحقق يكون في بداية مجموعة أسئلة تشترك في درجة واحدة ،فإنه في تلك الحال يجب عدم استكمال تقييم
ّ سؤال
يتحقق لديها األساس الذي يجب أن يتم تقييمها عليه بسبب
ّ المؤسسة لتلك األسئلة التي تشترك في تلك الدرجة حيث أنه لم
ّ
بقية أسئلة بطاقة تقييم الممارسة التي تنتمي
وحينئذ يجب أن يتم إعادة توزيع تلك الدرجة المشتركة بين ّ
ٍ ابتداء،
ً عدم انطباقه
إليها تلك المجموعة ،ويكون ذلك باحتساب إجمالي درجات األسئلة األخرى التي لم تكن نسبتها (خارج التقييم) بدون الحاالت
ً
آنفا ،واستخراج نسبة كل مجموعة من اإلجمالي بدون الحاالت خارج التقييم ،ومن تحققت فيها تلك النسبة المذكورة
التي ّ
التنبه إلى أن نسبة المجموعة ال
ّ ثم توزيع درجات تلك الحاالت خارج التقييم بحسب نسبة كل مجموعة من اإلجمالي مع
تحتسب على أساس الدرجة المكتسبة بشكل فعلي وإنما بالدرجة القصوى لكل مجموعة وذلك لكون تلك الدرجات تمثّ ل
ألهم ّية تلك
ّ ً
طبقا أهم ّية تلك المجموعات ،وبالتالي فإن المقصود هو إعادة توزيع درجات تلك الحاالت خارج التقييم
ّ
موضوعية؛ مثال :توجد في بطاقة تقييم الممارسة 5مجموعات أسئلة بإجمالي 25
ّ المجموعات للوصول إلى تقييم أكثر
درجة ،وذلك وفق التفصيل في جدول التقييم اآلتي:
14
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
من جدول التقييم يظهر أن هناك حالة خارج التقييم وكانت درجة تلك المجموعة تبلغ 9درجات ،وعليه فإنه ال بد من حساب
اإلجمالي بدون درجة تلك الحالة ،والتي تبلغ في هذه الحالة 16درجة ( ،)9 - 25وتكون نسبة كل مجموعة في هذه الحالة
ما نسبته %25من المجموع بدون تلك الم جموعة خارج التقييم ،وعليه فيجب زيادة الدرجة القصوى لكل مجموعة من تلك
متبقية للمجموع الذي تم حسم
ّ المتبقية بدرجتين وربع ( 2.25درجة) ،وذلك بحساب نسبة كل مجموعة
ّ المجموعات األربع
درجة المجموعة خارج التقييم ( ،)%25 = 16 / 4ومن ثم يتم عمل المعادلة التالية الستخراج الدرجة الجديدة لكل مجموعة
أسئلة كالتالي( :نسبة المجموعة * الدرجة القصوى لبطاقة التقييم) أي 25 * %25( :درجة = 6.25درجة للمجموعة)؛ ومن
فعلي ًا على ذلك األساس ،حيث أن درجة كل سؤال ضمن كل مجموعة من تلك
ّ ثم يتم إعادة احتساب الدرجات المكتسبة
ّ
الكلية ،وعليه فإن الدرجة القصوى ألي مجموعة من تلك المجموعات الخمس مرتبط بالنسبة من درجة بطاقة التقييم
المتبقية ستكون كما يظهر في العمودين الموضوع لها عنوان (التقييم بعد إعادة توزيع الدرجات) في
ّ المجموعات األربع
ذات الجدول محل التمثيل .
أهم ّية كل ً
أيضا أن الدرجة المكتسبة قد ازدادت بدرجة مجموعة األسئلة التي كانت حالة نسبتها خارج التقييم بنسبة ّ ويالحظ
ُ
ً
تقييما المتبقية ،وهذا يعطي
ّ مجموعة ،وكذلك الحال بالنسبة لكل سؤال يندرج تحت كل مجموعة من تلك المجموعات األربع
األهلية
ّ للمؤسسات
ّ ً
تقييما لكنها قد ال تنطبق على بعض ّ
تتطلب األهلية في الحاالت التي
ّ للمؤسسات
ّ موضوعية
ّ أكثر
مما يكون وجوده يستدعي التقييم ،وفي حال عدمه ال توجد حاجة لذلك في حدود عدم انطباقه،
لظروفها أو طبيعة عملها ّ
ً
أيضا أن الدرجة القصوى لبطاقة التقييم لم تتأثر في كال الحالتين ،وإنما كان التأثر في الدرجة المكتسبة حيث أن ويالحظ
ُ
أهلية .
ّ مؤسسة
ّ والمتغير هو التقييم الفعلي لكل
ّ أهم ّية بطاقة التقييم ثابتة
ّ
ّ
مؤشر األداء المالي فإنه كما يجدر التنبيه إلى أن ما ينطبق على حالة انطباق النسبة (خارج التقييم) داخل بطاقة التقييم أو
ّ
مؤشر أداء مالي بشكل كامل ،حيث يجب أن يتم إعادة توزيع درجة تحققها في بطاقة تقييم كاملة أو
ينطبق على حالة ّ
ّ
لمؤشر األداء المالي ّ
مؤشرات التنظيم المالي ،وكذلك الحال بالنسبة بطاقة التقييم بين بطاقات التقييم األخرى في ضمن
تقدم، ّ
مؤشرات األداء المالي األخرى ،وذلك بنفس األسلوب الذي تم بيانه فيما ّ خارج التقييم يتم توزيع درجته فيما بين
15
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
تمت
ُيالحظ في جدول التقييم بأن بطاقة التقييم رقم 4وقعت بالكامل كبطاقة خارج التقييم وتبلغ 10درجات ،ولذا فإنه ّ
المبينة في معالجة حالة خارج التقييم
ّ أهميتها ،وذلك بنفس الطريقة
زيادة الدرجة القصوى لكل بطاقة ممارسة بحسب نسبة ّ
الفعلية لكل بطاقة تقييم،
ّ داخل بطاقة التقييم الواحدة ،إال أن هناك فارق عن المعالجة السابقة وهو في احتساب الدرجة
حيث أن بعضها كانت الدرجة المكتسبة كاملة وبالتالي فإنها تمثّ ل ما نسبته من الدرجة القصوى للبطاقة قبل إعادة التوزيع
تحقق
وعليه فيجب أن تكون الدرجة كاملة بعد إعادة توزيع الدرجات ،وهذا يمكن أن يتّ ضح أكثر في بطاقات التقييم التي لم ّ
المؤسسة فيها الدرجة كاملة ،كبطاقتي الممارسة رقم ( )2ورقم ( ،)3وعليه فإنه يجب نسبة الدرجة المكتسبة التي حصلت
ّ
ً
أيضا ،ومن ثم ضرب تلك النسبة األولي
المؤسسة في مرحلة التقييم األولي إلى الدرجة القصوى للبطاقة في التقييم ّ
ّ عليها
الفعلية قبل إعادة التوزيع /الدرجة القصوى قبل
ّ بالدرجة القصوى بعد إعادة التوزيع وذلك بتطبيق المعادلة التالية(( :الدرجة
الفعلية بعد إعادة التوزيع)؛ فالبطاقة رقم 2تم احتساب درجتها
ّ إعادة التوزيع) * الدرجة القصوى بعد إعادة التوزيع = الدرجة
الفعلية
ّ علية بعد إعادة التوزيع كالتالي 15.56 = 17.78 * %87.5 = 16 / 14( :درجة) ،والبطاقة رقم 3تم احتساب درجتها
الف ّ
16
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
موضوعية
ّ بعد إعادة التوزيع كالتالي 16.67 * %93.75 = 16 /15( :درجة)؛ حيث سيكون ذلك أكثر سهولة في التطبيق وأكثر
النسبية من إجمالي بطاقات التقييم ،وكذلك الحال
ّ أهم ّيتها
ّ ً
طبقا لمستوى إلكساب كل بطاقة ما ُيفترض لها أن تكتسبه
ّ
لمؤشرات األداء المالي . بالنسبة
17
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
الفصل الثاني
المالية:
ّ نص معيار السالمة
أو ًال " :نظرة ّ
عامة " ّ
18
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
األهلية.
ّ للمؤسسات
ّ .1إيجاد معايير موحدة لتقييم األداء والتنظيم المالي
األهلية في تحسين كفاءة إدارة المال لديها ،وإدارة المخاطر المتعلقة بالوضع المالي،
ّ المؤسسات
ّ .2مساعدة
للمؤسسة
ّ المؤسسة وتوجيهها نحو تحقيق األهداف الرئيسة
ّ وااللتزام بأفضل الممارسات عبر إعادة توزيع موارد
مع ضمان االستدامة والنمو.
.3توفير البيانات المتعلقة بمستوى ا ألداء المالي على مستوى القطاع الذي تشرف عليه المركز الوطني لتنمية
القطاع غير الربحي لصناع القرار وإلجراء البحوث والدراسات.
ً
معيارا في التقييم يساعدها على تقديم نفسها لكافة األطراف ذات العالقة وأصحاب األهلية
ّ المؤسسات
ّ .4منح
المصلحة.
األهلية من خالل توفير المعلومات المالية
ّ المؤسسات
ّ .5ترشيد القرار اإلداري لدى أصحاب المصلحة داخل وخارج
التي تساعد في تحديد مسارات الدعم والحصول على رأس المال اإلضافي أو نقاط التحسين التي تحتاج لها
األهلية.
ّ المؤسسات
ّ
19
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
مرجعية المعيار:
ّ •
20
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
السعودية للمحاسبين
ّ المالية للمنشآت غير الهادفة للربح ،المعتمد من الهيئة
ّ .20بيان أهداف ومفاهيم القوائم
القانونيين في عام 1434هـ الموافق .2012
السعودية للمحاسبين
ّ المالية للمنشآت غير الهادفة للربح ،المعتمد من الهيئة
ّ .21معيار العرض واإلفصاح للقوائم
القانونيين في عام 1434هـ الموافق .2012
السعودية للمحاسبين القانونيين في عام 1434هـ الموافق .2012
ّ التبرعات ،المعتمد من الهيئة
ّ .22معيار
المهنية ذات الصلة بالمعالجات المحاسبية وجوانب العرض واإلفصاح في المنشآت غير
ّ .23التفسيرات واآلراء
السعودية للمحاسبين القانونيين المنشورة على
ّ الهادفة للربح ،والصادرة من لجنة معايير المحاسبة في الهيئة
الموقع اإللكتروني للهيئة حتّ ى تاريخ إصدار الدليل
المالية.
ّ للعمليات
ّ .24أفضل الممارسات في التنظيم والضبط
عناصر المعيار: •
ّ
(مؤشرات كال من
كال منهما إلجمالي المعيار؛ حيث يحتوي ًّ
في الجدول التالي بيين توزيع الدرجات بين قسمي المعيار ونسبة ًّ
ّ
المؤشرات التي تندرج ضمنها ،إال أن في تحقق تتالءم مع طبيعة ّ
(مؤشرات التنظيم المالي) على أسئلة ّ األداء المالي) و
ّ
مؤشرات التنظيم المالي توجد بطاقات ممارسة مرفق بكل بطاقة ممارسة بطاقة تقييم تلك الممارسة حيث أن التنظيم
األهلية ولذلك يستدعي وجود تلك
ّ المؤسسات
ّ المالية داخل تلك
ّ العمليات
ّ المالي عبارة عن ممارسات تستهدف ضبط
البطاقات.
ّ
مؤشرات األداء المالي تشتمل كل بطاقة منها على ّ
(مؤشرات األداء المالي) يحتوي على بطاقات تشتمل على إال أن قسم
ّ
مؤشرات األداء المالي وبطاقات تقييم كل من بطاقات
المؤشر ،وفي ٍّ
ّ ّ
للمؤشر والمعادالت التي تندرج ضمن ذلك شرح
للتحقق
ّ الممارسات لكال القسمين فإنها تحتوي جميعها على أسئلة
األهلية
ّ للمؤسسات
ّ المالية
ّ ملخص معلومات مؤشرات األداء المالي والتنظيم المالي لمعيار السالمة
نسبة
الدرجات نسبة األسئلة التحقق
ّ عدد أسئلة ّ
المؤشرات م
الدرجات
100
%50.00 % 76.62 تحقق
59سؤال ّ ّ
مؤشرات التنظيم المالي. 1
درجة
100
%50.00 % 23.38 تحقق
18سؤال ّ مؤشرات األداء المالي. 2
درجة
200
%100 %100 تحقق
77سؤال ّ إجمالي
درجة
21
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
ّ
مؤشرات األداء المالي بطريقة تناسبها ّ
يتعلق ً
طبقا لمجاالت المعيار وموضوعاته ،حيث تم تناولها فيما تم بناءها
ّ
لمؤشرات التنظيم المالي ،وفيما يلي تفصيل تلك المجاالت والموضوعات التي تندرج تحتها: وكذلك الحال بالنسبة
األهلية:
ّ للمؤسسات
ّ المالية
ّ ّ
مؤشرات األداء المالي لمعيار السالمة ملخص بطاقات
ّ •
األهلية
ّ للمؤسسات
ّ ّ
مؤشرات األداء المالي لمعيار السالمة ملخص بطاقات
ّ
1 1 %5 5 مصدر تمويل النفقات غير اإلرادية. 4
2 3 %10 10 تحقيق قيود وشروط الموارد الموضوعة عليها. 5
األهلية:
ّ للمؤسسات
ّ المالية
ّ ّ
مؤشرات التنظيم المالي لمعيار السالمة ملخص مجاالت وموضوعات
ّ •
22
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
األهلية:
ّ للمؤسسات
ّ المالية
ّ ّ
مؤشرات التنظيم المالي لمعيار السالمة ملخص مجاالت وموضوعات
ّ •
الدرجة
عدد أسئلة وزن
المجردة
ّ الوزن رقم البطاقة موضوعات كل مجال المجال م
التحقق
ّ المجال
للبطاقة
األهلية.
ّ تحديد مصادر تمويل أنشطة المؤسسة
12 11 %11 1
مصادر التمويل النقدية والعينية والتطوعية الخدمية.
%27 موارد المؤسسة األهلية. 1
ضوابط وإجراءات تحقيق الموارد والحفاظ عليها وتنميتها.
6 16 %16 2
األهلية.
ّ التعامل مع أصول المؤسسة
الرأسمالية.
ّ الموازنات التقديرية والموازنات
8 16 %16 3 ضوابط وإجراءات اإلنفاق والترشيد في النفقات. %16 األهلية.
ّ نفقات المؤسسة 2
والرأسمالية.
ّ النفقات التشغيلية
الهيكل التنظيمي.
23
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
الفصل الثاني:
المالية:
ّ نص معيار السالمة
ّ
مؤشرات األداء المالي " ً
ثانيا" :
24
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
ّ
مؤشرات األداء المالي: • تعريف
.1االلتزام بمجموعة معايير المحاسبة للمنشآت غير الهادفة للربح ،والتي تشمل :بيان أهداف ومفاهيم القوائم
المالية للمنشآت غير الهادفة للربح) ،و (معيار العرض واإلفصاح للقوائم المالية في المنشآت غير الهادفة للربح)،
و (معيار التبرعات).
ومتوسطة الحجم في اإلثبات المحاسبي للعمليات
ّ .2االلتزام بالمعيار الدولي للتقرير المالي للمنشآت الصغيرة
المالية.
ّ
ً
طبقا للتبويب الوارد فيه. للمؤسسة
ّ المالية
ّ األهلية ،وإصدار القوائم
ّ للمؤسسات
ّ الموحد
ّ التقيد بدليل الحسابات
ّ .3
األهلية.
ّ للمؤسسات
ّ المالية
ّ .4التقيد بتعليمات استخدام دليل معيار السالمة
ّ
مؤشرات األداء المالي: طبيعة مصادر المعلومات التي يجب االستناد عليها في تقييم •
مدق ً
قا من ّ األهلية وأن يكون
ّ المؤسسة
ّ ً
معتمدا من مجلس أمناء التقرير المالي السنوي :يجب أن يكون -
محاسب قانوني ومرفق به تقريره المعتمد منه حيال التقرير المالي السنوي.
ً
معتمدا من المدير التنفيذي والمدير المالي أو المشرف المالي في التقرير المالي الربعي :يجب أن يكون -
مجلس األمناء في حال عدم وجود مدير مالي ،ومرفق به تقرير المحاسب القانوني عنه.
معتمدة وفق الترتيب اآلتي :المدير المالي فإن عدم فرئيس الحسابات فإن
ً المحاسبية :يجب أن تكون
ّ ّ
السجالت -
عدم فالمحاسب المسؤول ،باإلضافة إلى اعتماد المدير التنفيذي في جميع األحوال.
محاضر اجتماعات مجلس األمناء :تكون معتمدة من قبل أعضاء مجلس األمناء على التفصيل الوارد في نظام -
25
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
األهلية:
ّ للمؤسسات
ّ المالية
ّ مؤشرات األداء المالي لمعيار السالمة
ّ بطاقات •
الرئيسية واألنشطة
ّ المؤسسة
ّ توفر الموارد الالزمة لتغطية تلك المصروفات المرتبطة بأنشطة ّ
المؤشر إلى قياس مدى ّ يستهدف هذا
الرئيسية والمساندة لها كما
ّ األهلية أنشطتها
ّ المؤسسة
ّ األهلية ،والتي يجب أن تتم تغطيتها لتمارس
ّ المؤسسة
ّ المساندة لها داخل
للمؤسسة األهلية من قبل
ّ التقديرية
ّ قام باعتماده مجلس أمنائها؛ وذلك بتوضيح مدى تغطية تلك المصروفات المعتمدة طبقاً للموازنة
ريعية باسم
ّ المؤسسون الملتزمون بتقديم الدعم السنوي و/أو تسجيل أصول
ّ المؤسس /
ّ المجلس ،وتوفير الدعم الالزم لها من قبل
المؤسس /
ّ األهلية ،أم من خالل مصادر إيرادات أخرى بخالف
ّ والمؤسسات
ّ الجمعيات
ّ األهلية طبقاً لنصوص نظام
ّ المؤسسة
ّ شرح
األهلية ،أم عدم المؤسسة الرئيسية والمساندة لها أيضاً المؤسسين لتلك األنشطة المؤسس / المؤسسون بسبب عدم كفاية دعم ّ
المؤشر:
ّ ّ ّ ّ ّ ّ
كافية
ّ نقدية
ّ مجتمعة لتغطية المخطّ ط في الموازنة؛ وفي تلك الحال يجب أن تكون هناك سيولة
ً كفاية تلك اإليرادات والتبرعات
مالية واحدة فأقل؛
ّ لتغطية ما ال يمكن تغطيته من تلك المصادر آنفة الذكر بعد اقتطاع جميع االلتزامات المستحق سدادها خالل سنة
المالية القادمة ،بل يجب أن تزيد عنها ما دام أن مجلس األمناء
ّ حيث أنه من المفترض أن تكون هناك سيولة تغطّ ي مصروفات السنة
المتوقعة و/أو المعتمدة.
ّ يرية تفوق موارده
قد اعتمد موازنة تقد ّ
النسبة الحالة
آلية
ّ
المكتسبة من وصف التحقق
ّ آلية
ّ نص السؤال م
اإلجابة التقييم
ّ
المؤشر اإلجابة
المبلغ
س/المؤسسون -بما
ّ المؤس
ّ هل يكفي دعم
المعتمد محتوى الموازنة
للمؤسسة منهم -
ّ المسجلة
ّ فيه دخل األصول
يساوي أو التقديرية المعتمدة من مكتبي
%100 نعم التقديرية لمصروفات
ّ المعتمد لكامل الموازنة
يفوق مبلغ مجلس األمناء ومقارنتها + 1
العمومية
ّ البرامج واألنشطة والمصروفات
موازنة بما تم اعتماده من ميداني
واإلدارية ومصروفات الحوكمة المعتمدة في ّ
المصروفات المؤسس/المؤسسين ّ للمؤسسة؟ .
ّ التقديرية
ّ الموازنة
يتم االنتقال للسؤال التالي ال
تغطي كامل السجالت
ّ محتوى
%100 الفرق أو نعم المحاسبية والتقرير
ّ المؤسسة إيرادات أخرى تغطّ ي
ّ هل يوجد لدى
يفوقه المدقق والوثائق
ّ المالي مكتبي
الفرق بين مبلغ الدعم المعتمد من
الدالّ ة على تحقيق ذلك + 2
س/المؤسسون ومبلغ المصروفات في
ّ المؤس
ّ
الدخل من تلك ميداني
يتم االنتقال للسؤال التالي ال التقديرية المعتمدة؟ .
ّ الموازنة
االستثمارات واألوقاف
من عقود وغيرها
26
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
التقديرية لمصروفات
ّ (النقد وما في حكمه -االلتزامات المتداولة) /الفرق بين الموازنة
البرامج واألنشطة والعمومية واإلدارية والحوكمة ومبلغ الدعم المعتمد من المعادلة
س/المؤسسين واإليرادات األخرى.
ّ المؤس
ّ
النسبة
أكثر
المستهدفة المالية التالية للسنة محل
ّ األهلية للسنة
ّ للمؤسسة
ّ التقديرية
ّ تأخر اعتماد الموازنة
في حال ّ
من%100 التقييم ،فيجب أن يتم االعتماد على آخر موازنة تقديرية معتمدة من مجلس األمناء ،وفي
للمعادلة:
ّ
المؤشر تكون حينئذ تعذر الحصول على أي موازنة معتمدة من المجلس فإن درجة حال ّ توضيح
المؤسسين؛ حيث ال بد من
ّ المؤسس /
ّ صفر ،وينطبق ذلك على المبلغ المعتمد من قبل المعادلة
استخراج الفرق بينهما لتنفيذ المعادلة بشكل صحيح للوصول إلى تقييم سليم وموضوعي
للمؤسسة.
ّ
27
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
النسبة الحالة
المكتسبة آلية
ّ
التحقق
ّ آلية
ّ نص السؤال م
من درجة وصف اإلجابة اإلجابة التقييم
ّ
المؤشر
تطبق المعادلة لتحقيق النسبة المستهدفة
ّ التقرير المالي المعتمد الزكوية ألكثر من سنة
ّ التصرف باألموال
ّ يتأخر
هل ّ
مكتبي 1
ّ
للمؤشر وأسلوب التقييم الواردة أدناه: والمدقق
ّ مالية؟ .
ّ
تأخر فيال يوجد ّ
خارج التصرف بتلك
ّ شرعية
ّ وجود فتوى
ال ينطبق
التقييم األموال لعدم موثّ قة ومقارنة محتواها
وجودها مع تقارير البرامج التصرف باألموال
ّ تأخر في
في حال وجود ّ
مكتبي
ال توجد فتوى واألنشطة التي يتم الزكوية طبقاً للسؤال السابق ،فهل كان ذلك
ّ
صفر ال + 2
شرعية موثّ قة
ّ شرعية
ّ صرف الزكاة ال التصرف فيما يعود على المستفيدين بالنفع
ّ
ميداني
توجد فتوى المؤسسةّ فيها لدى شرعية موثّ قة؟ .
ّ ومبني على فتوى
شرعية موثّ قة ّ األهلية وإفادات
ّ
%100 نعم المعنيين فيها
التصرف
ّ تجيز تأخير
بالزكاة
المالية
ّ المالية محل التقييم /رصيد صافي أصول الزكاة للسنة
ّ القيود المرفوعة عن الزكاة خالل السنة
المعادلة:
السابقة.
النسبة
%100
المستهدفة
فأكثر األهلية على تقييم
ّ المؤسسة
ّ يجب االلتزام برفع القيود عما تم تنفيذه من أموال الزكاة لكي تحصل توضيح
للمعادلة:
األهلية ألجل ذلك أيضاً .
ّ للمؤسسات
ّ الموحد
ّ التقيد بدليل الحسابات
ّ موضوعي وسليم ،وعليها المعادلة:
28
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
األهلية
ّ للمؤسسات
ّ المالية
ّ ّ
مؤشرات األداء المالي لمعيار السالمة بطاقات
عدد أسئلة درجة اسم رقم
3 %15 ّ
المؤشر: وزن 15 االستثمارات 3
ّ
المؤشر: ّ
المؤشر: ّ
المؤشر: ّ
المؤشر:
األهلية لمستهدفات االستثمار لديها -في حال وجود استثمارات ،-حيث أن تلك المستهدفات التي ّ المؤسسة
ّ ّ
المؤشر إلى قياس مدى تحقيق يستهدف هذا
األهلية التي يجب أن يتم تحقيقها من قبل
ّ المؤسسة
ّ معبرة عن نظرة مجلس األمناء لواقع استثمارات ّ تم اعتمادها من قبل مجلس األمناء يجب أن تكون
يعد أمراً سلبي على
األهلية ،ولذلك فإن االنحراف عن تلك المستهدفات ّّ المؤسسة
ّ مهمة إدارة استثمارات
ّ للمؤسسة أو من عهدت إليه
ّ اإلدارة التنفيذية
توقعات من مجلس األهلية ،ويشير إلى وجود قصور لدى القائمين على االستثمارات في تحقيق تلك المستهدفات ،أو أنها تعني وجود ّ ّ المؤسسة
ّ موارد شرح
مما يعني ضعف إلمام أعضاء مجلس األمناء بقدرة استثماراتها مما يعني أن قرارات مجلس األهلية على تحقيقها ّ
ّ المؤسسة
ّ األمناء تفوق قدرة استثمارات ّ
المؤشر:
يعد
محدد في استثماراتها القائمة؛ وفي جميع األحوال فإن ذلك ُّ ّ األهلية وقدراتها بشكل عام وبشكل
ّ المؤسسة
ّ األمناء يتم اتخاذ جزء منها بمعزل عن واقع
سلبية في حال
ّ متوقعة أثناء وضع تلك المستهدفات ،وتكون
ّ إيجابياً إن كان في حدود مقبولة نظراً لتقلّ بات السوق المفاجأة أحياناً والتي لم تكن
ّ مؤشراً
ّ
األهلية ككيان واحد .
ّ للمؤسسة
ّ عملية
ّ تجاوزها للحدود المقبولة لالنحرافات ،وذلك كممارسة
النسبة الحالة
المكتسبة
التحقق
ّ آلية
ّ آلية التقييم
ّ نص السؤال م
من درجة وصف اإلجابة اإلجابة
ّ
المؤشر
ال توجد محتوى السجالت
خارج التقييم استثمارات ال المحاسبية والتقرير
ّ مكتبي +
قائمة المالي السنوي وإفادات األهلية؟
ّ للمؤسسة
ّ هل توجد استثمارات قائمة 1
ميداني
المؤسسة
ّ المعنيين في
يتم االنتقال للسؤال التالي نعم
األهلية
ّ
صفر ال توجد ال محتوى الخطّ ة التشغيلية ربحية لالستثمارات في الكياناتهل توجد مستهدفات ّ
ومحاضر اجتماعات مجلس مكتبي وقفية -تم اعتمادها من
ّ وقفية أم غير
ّ االعتبارية المستقلّ ة -
ّ 2
يتم االنتقال للسؤال التالي نعم األمناء قبل مجلس األمناء؟ .
محتوى التقرير المالي
المالية
ّ والسجالت
ّ
الوقفية -تحقق
ّ الوقفية أم غير
ّ هل أرباح االستثمارات تلك -
تطبق المعادلة لتحقيق النسبة المستهدفة
ّ ومقارنته مع محتوى
مكتبي الوصفية -المعتمدة
ّ الكم ّية بخالف
ّ الربحية -
ّ المستهدفات 3
ّ
للمؤشر وأسلوب التقييم الواردة أدناه: الخطّ ة التشغيلية ومحاضر
من مجلس األمناء أو توجد انحرافات مقبولة عنها؟ .
اجتماعات مجلس األمناء
ذات الصلة
(((إيرادات االستثمار -مصروفاته إن وجدت) /المبلغ المستهدف)) * 100 – )100 المعادلة:
ملكية في منشآت قائمة بعضها موقوفة وبعض غير موقوفة ،وقد بلغت إيرادات تلك ّ عقارية واستثمارات في حصصّ األهلية (أ) استثمارات
ّ المؤسسة
ّ تمتلك
العقارية مبلغاً وقدره
ّ المالية محل التقييم مبلغاً وقدره 20.000.000ريال ،في حين كانت مصروفات االستثمارات ّ مجتمعة -خالل السنة
ً االستثمارات -
1.500.000ريال تشمل مصروفات الصيانة والنظافة والخدمات العامة كالكهرباء والحراسة للمرافق المشتركة بين المستأجرين ومن ضمنها كذلك رواتب
لربحية تلك
ّ األهلية وجود مستهدفات
ّ المؤسسة
ّ السنوية ،وقد ّبينت الخطّ ة التشغيلية لتلك
ّ ومستحقات العاملين في إدارة تلك االستثمارات العقارية ّ
االستثمارية في بداية السنة المالية الجارية ،وقد كانت قيمة تلك
ّ متوسطه %15من إجمالي قيمة األصول ّ للمؤسسة ككل تمثّ ل ماّ االستثمارات المملوكة مثال :1
المالية محل التقييم مبلغاً وقدره 90.000.000ريال؛
ّ والمدقق من المحاسب القانوني في بداية السنة
ّ االستثمارية طبقاً للتقرير المالي المعتمد
ّ األصول
وعليه فإنه ال بد لنا من حساب المبلغ المستهدف قبل تطبيق المعادلة وذلك بإجراء المعادلة التالية 13.500.000 = )%15 * 90.000.000( :ريال ،ولذا فيمكننا
الرئيسية كالتالي%37 = %100 - %137 = %100 - )13.500.000 / )1.500.000 - 20.000.000(( :؛ وفي هذه الحال يكون تم ّ ّ
المؤشر تطبيق معادلة
ّ
المؤشر البالغة 15درجة . تحقيق نتيجة موجبة وبالرجوع للتقييم أعاله تكون النسبة المكتسبة %100من إجمالي درجات
ملكية في منشآت قائمة بعضها موقوفة وبعض غير موقوفة ،وقد بلغت إيرادات ّ عقارية واستثمارات في حصص ّ األهلية (ب) استثمارات
ّ المؤسسة
ّ تمتلك
العقارية مبلغاً وقدره
ّ المالية محل التقييم مبلغاً وقدره 14.000.000ريال ،في حين كانت مصروفات االستثمارات
ّ مجتمعة -خالل السنة
ً تلك االستثمارات -
1.500.000ريال تشمل مصروفات الصيانة والنظافة والخدمات العامة كالكهرباء والحراسة للمرافق المشتركة بين المستأجرين ومن ضمنها كذلك رواتب
لربحية تلك
ّ األهلية وجود مستهدفات ّ المؤسسة
ّ السنوية ،وقد ّبينت الخطّ ة التشغيلية لتلك
ّ ومستحقات العاملين في إدارة تلك االستثمارات العقارية ّ
االستثمارية في بداية السنة المالية الجارية ،وقد كانت قيمة تلك
ّ متوسطه %15من إجمالي قيمة األصول ّ للمؤسسة ككل تمثّ ل ما
ّ االستثمارات المملوكة
مثال :2
المالية محل التقييم مبلغاً وقدره 90.000.000ريال؛
ّ والمدقق من المحاسب القانوني في بداية السنةّ االستثمارية طبقاً للتقرير المالي المعتمد
ّ األصول
وعليه فإنه ال بد لنا من حساب المبلغ المستهدف قبل تطبيق المعادلة وذلك بإجراء المعادلة التالية 13.500.000 = )%15 * 90.000.000( :ريال ،ولذا فيمكننا
الرئيسية كالتالي% 7.4 - = %100 - %92.6 = %100 - )13.500.000 / )1.500.000 - 14.000.000(( :؛ وفي هذه الحال يكون تم ّ ّ
المؤشر تطبيق معادلة
ّ
المؤشر البالغة 15درجة ،بالرغم من وجود انحراف تحقيق نتيجة ال تتجاوز ( )10 -وبالرجوع للتقييم أعاله تكون النسبة المكتسبة %100من إجمالي درجات
األهلية .
ّ المؤسسات
ّ العامة للحوكمة في
ّ التطبيقية
ّ مبرراته إال أنه يظل في حدود مقبولة في الجوانب ينبغي لمجلس األمناء التحقق من ّ
29
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
للمؤسسة والتي تتمثّ ل ّ األهلية التي ال ترتبط بتكوين أي إيرادات مباشرة ّ للمؤسسة ّ التشغيلية
ّ المؤشر إلى قياس مدى تغطية تلك النفقات ّ يستهدف هذا
األهلية ال تقوم
ّ المؤسسات ّ واإلدارية ومصروفات الحوكمة ويلحق بها مصروفات التسويق واالتصال باعتبار أن ّ العمومية
ّ بشكل رئيس في المصروفات
مكملة لها،
ّ األهلية بل هي أنشطة ّ المؤسسةّ االقتصادية تكون ليست الغاية من وجود
ّ التبرعات من العموم في األصل ،كما أن ممارستها لألنشطة باستقبال ّ
األهلية يستهدف في ّ المؤسسات ّ ولذا فإن تلك المصروفات المذكورة أخيراً تكون ضمن مصروفات االستثمارات واألوقاف ،حيث أن التسويق واالتصال في شرح
للمؤسسة؛ ولذلك فإن تلك النفقات التشغيلية (العمومية واإلدارية ،والحوكمة، ّ المقام األول تسويق خدماتها ومنتجاتها وتعزيز الصورة الذهنية ...إلخ ّ
المؤشر:
التصرف بتلك المواردّ بحرية
ّ المؤسسة
ّ مقيدة لتتمتّ ع
األهلية التي يجب أن تكون غير ّ
ّ المؤسسة
ّ عادة ما تحتاج للتمويل من مصادر تمويل
ً والتسويق واالتصال)
اإليجابية لحوكمة
ّ يعد ذلك من الممارسات لحرية أكبر وأن تكون القيود الموضوعة عليها في أقل ما يمكن ،حيث ُّ ّ باإلنفاق على تلك األنشطة التي تحتاج
لمؤسسة . ّ التصرف بها وفق أهداف ا ّ بحرية
ّ األهلية
ّ المؤسسة
ّ األهلية ،باعتبار توفير مصادر تمويل تغطّ ي تلك النفقات تتمتّ ع إدارة
ّ المؤسسات
ّ
النسبة الحالة
المكتسبة آلية
ّ آلية
ّ نص السؤال م
من درجة التحقق
ّ التقييم
وصف اإلجابة اإلجابة
ّ
المؤشر
محتوى
التقرير
تطبق المعادلة لتحقيق النسبة المستهدفة
ّ المالي العمومية واإلدارية ومصروفات الحوكمة
ّ هل تتم تغطية المصروفات
مكتبي 1
ّ
للمؤشر وأسلوب التقييم الواردة أدناه: السنوي مقيدة؟ .
ومصروفات التسويق واالتصال من مصادر تمويل غير ّ
المعتمد
والمدقق
ّ
العمومية واإلدارية +مصروفات الحوكمة +مصروفات التسويق واالتصال) /اإليرادات والتبرعات واإلعانات
ّ (المصروفات
المعادلة:
المقيدة)
ّ غير
النسبة
%100
المستهدفة
فأقل
للمعادلة: س/المؤسسين فيجب أن تكون تلك النفقات المرتبطة بها
ّ المؤس
ّ تبرعات من غيراألهلية بتحصيل ّ
ّ المؤسسة
ّ في حال قامت
التبرعات
التبرعات واستبعاد ّ
الخاصة بتوليد ّ
ّ داخلة في مصروفات التسويق واالتصال ،ولذلك فيجب استبعاد تلك المصروفات
توضيح
التبرعات عن غيرها من
ّ تعذر الفصل فيما بين تلك النفقات المرتبطة بتوليد تلككذلك من المعادلة عند حسابها ،وفي حال ّ
للمعادلة:
تكبدها ألجل التبرعات بشكل كامل ،فحينئذ يجب إبقاءمصروفات التسويق واالتصال ولم تكن جميع تلك المصروفات تم ّ
التبرعات الناتجة عنها .
ّ كاملة مع استبعاد
ً مصروفات التسويق واالتصال
واإلدارية بمبلغ
ّ العمومية
ّ األهلية (أ) المصروفات
ّ للمؤسسة
ّ المالية محل التقييم
ّ والمدقق من المحاسب القانوني للسنة ّ أظهر التقرير المالي المعتمد
5.000.000ريال ،ومصروفات الحوكمة بمبلغ 1.000.000ريال ،ومصروفات التسويق واالتصال بمبلغ 3.000.000ريال ،في حين أظهر التقرير إيرادات
المؤسسين باإلضافة إلى إعانات حصلت
ّ تقدمها لبعض المستفيدين والدعم الوارد من
االستثمارية ومقابل بعض الخدمات التي ّ
ّ األهلية من أنشطتها
ّ المؤسسة
ّ
المؤسسة من المركز الوطني لتنمية القطاع غير الربحي مبلغاً وقدره 10.000.000ريال؛ وبتطبيق المعادلة+ 1.000.000 + 5.000.000( : ّ عليها مثال :1
المؤسسة قد حصلت على نتيجة أقل من %100وبالنظر إلى التقييم المنطبق على ذلك تكون ّ %90 = 10.000.000 / )3.000.000؛ وفي هذه الحال تكون
األهلية وجود مصادر
ّ المؤسسة
ّ حققتها ّ
المؤشر البالغة 5درجات ،لتكون 7.5درجة ،حيث تعني النتيجة التي ّ للمؤسسة هي %150من درجة ّ النسبة المكتسبة
اإليرادية وزيادة عليها .
ّ التشغيلية غير
ّ مقيدة تفوق نفقاتها
تمويل غير ّ
واإلدارية بمبلغ
ّ العمومية
ّ األهلية (ب) المصروفات
ّ للمؤسسة
ّ المالية محل التقييم
ّ والمدقق من المحاسب القانوني للسنة
ّ أظهر التقرير المالي المعتمد
6.000.000ريال ،ومصروفات الحوكمة بمبلغ 1.000.000ريال ،ومصروفات التسويق واالتصال بمبلغ 3.000.000ريال ،في حين أظهر التقرير إيرادات
المؤسسين باإلضافة إلى إعانات حصلت
ّ تقدمها لبعض المستفيدين والدعم الوارد من
االستثمارية ومقابل بعض الخدمات التي ّ
ّ األهلية من أنشطتها
ّ المؤسسة
ّ مثال :2
المؤسسة من المركز الوطني لتنمية القطاع غير الربحي مبلغاً وقدره 10.000.000ريال؛ وبتطبيق المعادلة+ 1.000.000 + 6.000.000( : ّ عليها
المؤسسة قد حصلت على نتيجة تساوي %100وبالنظر إلى التقييم المنطبق على ذلك ّ %100 = 10.000.000 / )3.000.000؛ وفي هذه الحال تكون
ّ
المؤشر البالغة 5درجات . للمؤسسة هي %100من درجة
ّ تكون النسبة المكتسبة
30
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
المؤسسين
ّ المؤسس /
ّ األهلية للقيود والشروط الموضوعة على الموارد التي حصلت عليها والتي تشمل اإليرادات ودعم
ّ المؤسسة
ّ ّ
المؤشر مدى تحقيق إدارة يقيس هذا
األهلية بالوفاء بتلك القيود الموضوعة
ّ المؤسسة
ّ مقيدة ،وذلك لبيان مدى التزام
ّ المحصلة باعتبارها موارد
ّ والتبرعات واإلعانات على اختالفها بما فيها أموال الزكاة
المؤسسة
ّ التصرف بها من قبل إدارة
ّ محددة قبل
ّ على تلك الموارد أثناء التعامل معها ،والتزامها كذلك بالشروط الموضوعة عليها أيضاً التي تتطلّ ب الوفاء بشروط ّ
المؤشر: شرح
األهلية في حال وفاءها بتلك القيود والشروط الموضوعة عليها ،والعكس فيّ المؤسسات
ّ المالية لدى
ّ مؤشراً على سالمة النزاهة واألمانة
ّ األهلية؛ حيث يعد ذلك
ّ
حال خالف ذلك .
النسبة الحالة
المكتس
بة من وصف التحقق
ّ آلية
ّ آلية التقييم
ّ نص السؤال م
اإلجابة
درجة اإلجابة
ّ
المؤشر
لم تحصل
محتوى التقرير المالي
المؤسسة
ّ
السنوي المعتمد
على أي
خارج والمدقق ومحتوى ّ المؤسسين أو إيرادات أو
ّ المؤسس /ّ األهلية على أي دعم من
ّ المؤسسة
ّ هل حصلت
التقييم
تبرعات أو ّ ال مكتبي +
إعانات
المحاسبية
ّ السجالت
ّ الجارية أو توجد أرصدة عنها
ّ المالية
ّ مقيدة أو مشروطة خالل السنة
ّ تبرعات أو إعانات
ّ 1
المؤسسة
ّ لدى ميداني
مقيدة أوّ مرحلة من السنة/السنوات السابقة؟ .
ّ
األهلية وإفادات
ّ
مشروطة
المعنيين فيها
يتم االنتقال للسؤال التالي نعم
أي
يسجل ٍّ ّ لم محتوى التقرير المالي
صفر منها كما هو ال السنوي المعتمد المقيدة ضمن هل تم تسجيل ذلك الدعم و/أو اإليرادات و/أو التبرعات و/أو اإلعانات
ّ
وارد والمدقق ومحتوى ّ
مكتبي + المقيدة وتعالج في صافي األصول
ّ حسابات الدعم و/أو اإليرادات و/أو التبرعات
المحاسبية
ّ السجالت
ّ 2
المؤسسة
ّ لدى ميداني المقيدة نهاية كل فترة ،وتسجل المشروطة منها ضمن حسابات االلتزامات كما هو ّ
يتم االنتقال للسؤال التالي نعم المهنية ذات العالقة أم ال؟
ّ معتمد في المعايير
األهلية وإفادات
ّ
المعنيين فيها
تطبق المعادلة 1لتحقيق النسبة
ّ محتوى التقرير المالي
والتبرعات واإلعانات
ّ هل يتم تحقيق القيود واالشتراطات على ذلك الدعم واإليرادات
ّ
للمؤشر وأسلوب التقييم المستهدفة السنوي المعتمد مكتبي 3
الواردة أدناه: والمدقق
ّ المقيدة والمشروطة المتاحة لالستخدام بشكل مناسب؟ .
ّ
صفرية أو موجبة
ّ المحققة
ّ النتيجة المحققة سالبة
ّ النتيجة
التقييم :1
يتم االنتقال للمعادلة 2 النسبة المكتسبة: صفر النسبة المكتسبة:
المقيدة
ّ المحققة /المتاح خالل العام لالستخدام) (( -رصيد صافي األصولّ التبرعات واإلعانات المرفوعة عنها القيود والمشروطة
(مجموع ّ المعادلة :2
للسنة الماضية +رصيد الدعم والتبرعات واإلعانات المشروطة للسنة الماضية) /المتاح خالل العام لالستخدام).
النسبة
قيمة المستهدفة المقيدة والمشروطة خالل العام يجب تطبيق المعادلة التالية( :نتيجة المعادلة ( 1موجبة فقط) +ّ الستخراج المتاح من التبرعات واإلعانات
موجبة للمعادلة المقيدة للسنة الماضية +رصيد الدعم والتبرعات واإلعانات المشروطة للسنة الماضية +الدعم واإليرادات والتبرعات
ّ رصيد صافي األصول توضيح
:2 محققة خالل السنة محل التقييم فحينئذ ّ المالية الجارية)؛ وفي حال لم تكن هناك أي قيود مرفوعة أو شروط ّ المقيدة للسنة
ّ واإل عانات للمعادلة :2
يجب أن تكون الدرجة صفر.
المحققة
ّ النتيجة ال توجد قيود مرفوعة أو
صفرية
ّ المحققة
ّ النتيجة محققة
ّ المحققة سالبة مع وجود قيود مرفوعة و/أو شروط
ّ النتيجة
موجبة محققة
ّ شروط
التقييم :2
النسبة النسبة
%100 %50 النسبة المكتسبة: %25 النسبة المكتسبة: صفر
المكتسبة: المكتسبة:
المؤسسين ،كما كانت
ّ المؤسسين بإجمالي 50.000.000ريال كان منها 5.000.000ريال عبارة عن زكيات من ّ المالية محل التقييم على دعم من
ّ األهلية (أ) خالل السنة
ّ المؤسسة
ّ حصلت
للمؤسسة وجود قيود مرفوعة بإجمالي 7.000.000ّ االستثمارية مبلغاً وقدره 10.000.000ريال وكانت تلك اإليرادات غير ّ
مقيدة ،وقد أظهرت قائمة األنشطة ّ المؤسسة من أنشطتها
ّ إيرادات
المقيدة بما فيها صافي أصول الزكاة مبلغاً وقدره 2.000.000
ّ محقق بإجمالي مبلغ وقدره 2.000.000ريال ،وقد بلغ إجمالي رصيد صافي األصول ّ ريال ،وأظهرت أيضاً وجود دعم مشروط
المالية محل التقييم ،في حين كان رصيد صافي األصول المقيدة للسنة الماضية مبلغاً وقدره 4.000.000ريال ورصيد الدعم المشروط بمبلغ
ّ ريال وال يوجد رصيد للدعم المشروط خالل السنة مثال :1
المحققة قيمة
ّ 3.000.000ريال؛ وبتطبيق المعادلة 5.000.000 - = )0 - 2.000.000 - 5.000.000 + 3.000.000 + 4.000.000 ( - )2.000.000 + 7.000.000(( :1ريال؛ تكون النتيجة
سالبة وبالنظر إلى التقييم أعاله تكون النسبة المكتسبة لها صفر من إجمالي درجات المؤشر البالغة 10درجات .
31
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
النسبة الحالة
آلية
ّ
المكتسبة من التحقق
ّ آلية
ّ نص السؤال م
وصف اإلجابة اإلجابة التقييم
ّ
المؤشر درجة
صفر ال يوجد ال
محتوى التقرير المالي
السنوي المعتمد مكتبي المالية الجارية؟ .
ّ هل توجد مصروفات برامج وأنشطة خالل السنة 1
يتم االنتقال للسؤال التالي نعم
والمدقق
ّ
ّ
للمؤشر وأسلوب تطبق المعادلة لتحقيق النسبة المستهدفة
ّ محتوى التقرير المالي
األهلية المبذولة على البرامج واألنشطة يتالءم مع جهودها
ّ المؤسسة
ّ هل جهود
التقييم الواردة أدناه ،ومن ثم تصحيح الدرجة المكتسبة السنوي المعتمد مكتبي
التي تبذلها ككل من خالل المصروفات؟ .
2
بالحسم منها وفق الوارد في السؤال التالي: والمدقق
ّ
النسبة المستهدفة الموحد، الرأسمالية للبرامج واألنشطة طبقاً للوارد في دليل الحسابات يجب إدراج جميع مصروفات البرامج واألنشطة والنفقات
%80فأكثر ّ ّ
للمعادلة: للمؤسسة وفي حال عدم االلتزام بذلك وترتّ ب عليه عدم العرض واإلفصاح عنها بشكل واضح في التقرير المالي السنوي
ّ
أصوال رأسما ّلية تم
ً والمدقق من المحاسب القانوني فإنه سيتم استبعادها ،وفي حال كانت هناك ّ األهلية المعتمد منها
ّ توضيح
تمت خالل تلك السنة المالية فقط هو الذي يضاف ،ويجب استبعاد الرأسمالية التي ّ
ّ تسليمها للمستفيدين فإن مبلغ اإلضافات
للمعادلة:
المالية التي تم خاللها ذلك ،أما في
ّ الرأسمالية السابقة والتي تم االعتراف بها كمصروف نشاط خالل السنة
ّ جميع النفقات
تمت إضافته خالل السنة ألهلية بتلك األصول بعد تشغيلها (اكتمالها) فيجب إضافة المقدار الذي ّّ المؤسسة ا
ّ حال احتفاظ
المالية التي جرى فيها تشغيل (اكتمال) تلك األصول .
ّ
المالية محل التقييم مبلغاً وقدره 50.000.000ريال ،وقد كان من ضمنها مصروفات البرامج
ّ األهلية (أ) الواردة في قائمة األنشطة للسنة
ّ المؤسسة
ّ بلغ إجمالي مصروفات
واألنشطة بمبلغ وقدره 40.000.000ريال ،وقد أظهرت قائمة المركز المالي وجود زيادة في المشروعات تحت التنفيذ حيث كان رصيدها في السنة المالية السابقة مبلغاً
المالية محل التقييم مبلغاً وقدره 6.000.000ريال أي بزيادة 1.000.000ريال ،وبالرجوع لإليضاح الخاص بتلك
ّ وقدره 5.000.000ريال في حين كان رصيدها خالل السنة
تأكد أنها فقط قيمة اإلضافات دون وجود أي استبعادا كما تم بيان أن تلك المشاريع تحت التنفيذ هي عبارة عن المالية ّ
ّ المشروع في فقرات اإليضاحات المرفقة بالقوائم مثال :1
لمالية محل التقييم بمبلغ
ّ الخاصة به خالل السنة ا
ّ للمؤسسة وقد كانت اإلضافات
ّ المؤسسة مشروعات أخرى تحت التنفيذ عبارة عن مقر ّ مسجد تحت اإلنشاء ،ويوجد لدى
المحققة أقل من
ّ وقدره 3.000.000ريال؛ وبتطبيق المعادلة%76 = )4.000.000 + 50.000.000( / )1.000.000 + 40.000.000( :؛ وفي هذه الحال كانت النتيجة
مبدئياً على 10درجات .
ّ ّ
المؤشر البالغة 20درجة ،لتحصل %80وتزيد عن %55وبالنظر إلى التقييم الوارد أعاله تكون النسبة المكتسبة هي %50من درجة
المالية محل التقييم مبلغاً وقدره 50.000.000ريال ،وقد كان من ضمنها مصروفات ّ األهلية (ب) الواردة في قائمة األنشطة للسنة
ّ المؤسسة
ّ بلغ إجمالي مصروفات
البرامج واألنشطة بمبلغ وقدره 28.000.000ريال ،وقد أظهرت قائمة المركز المالي وجود زيادة في المشروعات تحت التنفيذ حيث كان رصيدها في السنة المالية السابقة
المالية محل التقييم مبلغاً وقدره 6.000.000ريال أي بزيادة 1.000.000ريال ،وبالرجوع لإليضاح الخاص
ّ مبلغاً وقدره 5.000.000ريال في حين كان رصيدها خالل السنة
تأكد أنها فقط قيمة اإلضافات دون وجود أي استبعادا كما تم بيان أن تلك المشاريع تحت التنفيذ هي عبارة المالية ّ
ّ بتلك المشروع في فقرات اإليضاحات المرفقة بالقوائم مثال :2
المالية محل التقييم
ّ الخاصة به خالل السنة
ّ للمؤسسة وقد كانت اإلضافات ّ المؤسسة مشروعات أخرى تحت التنفيذ عبارة عن مقر ّ عن مسجد تحت اإلنشاء ،ويوجد لدى
المحققة
ّ بمبلغ وقدره 3.000.000ريال؛ وبتطبيق المعادلة%53.7 = )4.000.000 + 50.000.000( / )1.000.000 + 28.000.000( :؛ وفي هذه الحال كانت النتيجة
ّ
المؤشر البالغة 20درجة . أقل من %55وبالنظر إلى التقييم الوارد أعاله تكون النسبة المكتسبة هي صفر من درجة
32
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
ال تقل عن واإلدارية +مصروفات الحوكمة +مصروفات االتصال والتسويق +مصروفات االستثمار +مصروفات
ّ العمومية
ّ (المصروفات
النسبة المعادلة:
،%5وال األوقاف) /إجمالي المصروفات.
المستهدفة
تزيد عن
للمعادلة:
%20
توضيح
الموحد للحصول على تقييم موضوعي وسليم.
ّ يجب االلتزام بالتصنيف الوارد في دليل الحسابات
للمعادلة:
المحققة تقل عن ،%5أو تساوي %30أو تزيد
ّ النتيجة المحققة تزيد عن %20وتقل عن
ّ النتيجة
المحققة تتراوح ما بين %5و%20
ّ النتيجة
عنها %30
– 100
((النتيجة التقييم:
صفر النسبة المكتسبة: المحققة
ّ النسبة المكتسبة: %100 النسبة المكتسبة:
* )20 -
)10
األهلية (أ) إجمالي المصروفات بمبلغ 50.000.000ريال ،وقد أظهرت أيضاً وجود مبلغ 10.000.000ريال منها عبارة عن مجموع
ّ للمؤسسة
ّ أظهرت قائمة األنشطة
واإلدارية والحوكمة والتسويق واالتصال واالستثمار واألوقاف ،وبتطبيق المعادلة%20 = )50.000.000 / 10.000.000( :؛ وفي هذه ّ العمومية
ّ المصروفات مثال :1
ّ
المؤشر البالغة 15درجة. المحققة تتراوح بين %5وال تزيد عن %20وبالنظر إلى التقييم أعاله تكون النسبة المكتسبة هي %100من درجة
ّ الحالة كانت النتيجة
األهلية (ب) إجمالي المصروفات بمبلغ 50.000.000ريال ،وقد أظهرت أيضاً وجود مبلغ 15.000.000ريال منها عبارة عن ّ للمؤسسة
ّ أظهرت قائمة األنشطة
عمومية
ّ عية
تطو ّ
ّ األهلية بإثبات خدمات
ّ المؤسسة
ّ واإلدارية والحوكمة والتسويق واالتصال واالستثمار واألوقاف ،وقامت تلك
ّ العمومية
ّ مجموع المصروفات
المالية؛ وبتطبيق المعادلة15.000.000( :
ّ اإليجارية البالغة 1.000.000ريال قوائمها
ّ المؤسس بالقيمة
ّ مجاني من قبلوإدارية تتمثّ ل في استخدامها للمقر بشكل ّ
ّ مثال :2
المحققة تساوي %30أو تزيد وبالنظر إلى التقييم أعاله تكون النسبة المكتسبة هي صفر من درجة ّ %30 = )50.000.000 /؛ وفي هذه الحالة كانت النتيجة
ّ
المؤشر البالغة 15درجة .
33
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
تحقق أهدافها التي أنشأت ألجلها دون تأثّ ر النشاط المخطّ ط األهلية على استمرارها في تقديم خدماتها ومنتجاتها التي ّ
ّ المؤسسة
ّ ّ
المؤشر إلى قياس قدرة يستهدف هذا
هلية بشكل عام ،حيث مؤسسات األ ّّ المالية لل
ّ مؤشراً على المالءة
ّ التقديرية المعتمدة من مجلس األمناء ،ويعتبر ذلك
ّ األهلية المتمثّ ل في الموازنة
ّ المؤسسة
ّ من قبل
األهلية بشكل كامل ومن مصادر ّ المؤسسة
ّ يقيس االستمرار في تقديم ذلك المستوى المخطّ ط في النشاط مع القدرة على الوفاء بجميع االلتزامات القائمة على
ّ
المؤشر: شرح
المؤسسة ،كما أنه يراعي عدمّ تصرف
األهلية على الوفاء بتلك الموارد التي تم وضع قيود عليها والموضوعة تحت ّ ّ المؤسسة
ّ مقيدة ،وذلك لكي ال تتأثر قدرةتمويل غير ّ
يحقق أهدافها
مما ّهلية ّ المؤسسات األ ّ
ّ مقيدة موضوعة تحت تصرف إدارة تلك ّ الشرعية وليس ما ينتج عنها من موارد غير
ّ لخصوصيتها
ّ الوقفية
ّ المساس بتلك باألصول
التي أنشأت ألجلها وما يساعدها على تحقيقها .
المالية (الدعم
ّ التقديرية للموارد
ّ المقيدة +الموازنة
ّ التقديرية للنفقات) ( /صافي األصول غير
ّ (إجمالي االلتزامات +الموازنة
المعادلة:
واإليرادات والتبرعات واإلعانات)).
النسبة
أقل من %100 المستهدفة
للمعادلة: والرأسمالية المعتمدة من مجلس األمناء
ّ التشغيلية
ّ التقديرية للنفقات يقصد بها جميع النفقات
ّ التنبه إلى أن الموازنة
ّ يجب
س/المؤسسين
ّ المؤس
ّ المالية جميع دعم
ّ التقديرية للموارد
ّ المالية التي تلي السنة محل التقييم ،ويقصد بالموازنةّ للسنة
توضيح
وقفية ،وفي حال عدم وجود موازنةّ مقيدة أمّ دة -بما فيها الزكاة -أم غير
مقي ً
ّ سواء كانت
ً واإليرادات والتبرعات واإلعانات
للمعادلة:
تمت ،كما يجب تضمين المالية محل التقييم التي ّّ التقديرية للسنة
ّ معتمدة أثناء القيام بالتقييم فيمكن االستناد إلى الموازنة
جميع االلتزامات طويلة األجل (غير المتداولة) وقصيرة األجل (المتداولة) .
المالية محل التقييم إجمالي االلتزامات -المتداولة وغير المتداولة -بمبلغ وقدره 7.000.000ريال وصافي األصول ّ األهلية (أ) للسنة
ّ للمؤسسة
ّ المالية
ّ أظهرت القوائم
المالية التي تلي السنة محل
ّ األهلية للسنة
ّ المؤسسة
ّ التقديرية المعتمدة من مجلس األمناء لتلك
ّ المقيدة بمبلغ وقدره 20.000.000ريال ،في حين أظهرت الموازنةّ غير
والمعدات واإلنشاءات واألصول
ّ الرأسمالية لمشتريات العقارات واآلالت
ّ التقييم أن إجمالي موازنات المصروفات كانت بمبلغ وقدره 30.000.000ريال وكانت النفقات
مثال :1
التقديرية بمبلغ 40.000.000ريال؛
ّ غير الملموسة وغيرها بمبلغ وقدره 7.000.000ريال ،في حين كانت اإليرادات والدعم والتبرعات واإلعانات طبقاً لذات الموازنة
المحققة أقل من
ّ وبتطبيق المعادلة%73.33 = ))40.000.000 + 20.000.000( / )7.000.000 + 30.000.000 + 7.000.000(( :؛ وفي هذه الحال كانت النتيجة
كاملة .
ً المؤسسة على الدرجة
ّ ّ
المؤشر البالغة 10درجات ،لتحصل هذه %100وبالنظر إلى التقييم أعاله تكون النسبة المكتسبة هي %100من درجة
المالية محل التقييم إجمالي االلتزامات -المتداولة وغير المتداولة -بمبلغ وقدره 7.000.000ريال وصافي األصول
ّ األهلية (ب) للسنة
ّ للمؤسسة
ّ المالية
ّ أظهرت القوائم
المالية التي تلي السنة محل
ّ األهلية للسنة
ّ المؤسسة
ّ التقديرية المعتمدة من مجلس األمناء لتلك
ّ المقيدة بمبلغ وقدره 5.000.000ريال ،في حين أظهرت الموازنة
ّ غير
والمعدات واإلنشاءات واألصول
ّ الرأسمالية لمشتريات العقارات واآلالت
ّ التقييم أن إجمالي موازنات المصروفات كانت بمبلغ وقدره 30.000.000ريال وكانت النفقات
مثال :2
التقديرية بمبلغ 39.000.000ريال؛
ّ غير الملموسة وغيرها بمبلغ وقدره 7.000.000ريال ،في حين كانت اإليرادات والدعم والتبرعات واإلعانات طبقاً لذات الموازنة
المحققة تساوي %100
ّ وبتطبيق المعادلة%100 = ))39.000.000 + 5.000.000( / )7.000.000 + 30.000.000 + 7.000.000(( :؛ وفي هذه الحال كانت النتيجة
المؤسسة على 5درجات .
ّ ّ
المؤشر البالغة 10درجات ،لتحصل وبالنظر إلى التقييم أعاله تكون النسبة المكتسبة هي %50من درجة
34
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
الفصل الثاني:
المالية:
ّ نص معيار السالمة
مؤشرات التنظيم المالي "ّ ً
ثالثا" :
35
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
ّ
مؤشرات التنظيم المالي: تعريف •
المؤسسات
ّ المالية داخل
ّ العمليات
ّ ّ
بمؤشرات التنظيم المالي هي تلك األدوات التي تقيس مستوى ضبط ُيقصد
وآليات وتطبيقات
ّ تتمثل في شكل سياسات وإجراءاتّ األهلية ،والتي تشتمل على مجموعة من الممارسات
ّ
األهلية ،ويكون ذلك بقياس الجوانب
ّ المؤسسات
ّ المالية داخل
ّ العمليات
ّ تؤدي بمجموعها إلى حوكمة وتأهيل ّ
تقدم.
المبينة فيما ّ
ّ التي تم تحديدها في المجاالت والموضوعات
ّ
مؤشرات التنظيم المالي: متطلبات تطبيقّ •
عامة ّ
تمثلت في تعليمات ّ
متطلبات ّ ّ
متطلبات سوى ما ورد من مؤشرات التنظيم المالي لمزيد ّ ال يحتاج تطبيق
جيد
استخدام الدليل ،ولذا فال بد من التقيد بتلك التعليمات وفهم بطاقات الممارسة وبطاقات التقييم بشكل ّ
قبل البدء بالتقييم.
مؤشرات التنظيم المالي: ّ طبيعة مصادر المعلومات التي يجب االستناد عليها في تقييم •
مؤشرات األداء المالي ،سوى أنه ال ّ خاصة كما هو الحال في مؤشرات التنظيم المالي ال توجد لها طبيعة ّّ إن
صالحية
ّ وتتحدد
ّ عملية التقييم،
ّ للتحقق أثناء
ّ الصالحية لجميع الشواهد التي تحتاج
ّ بد من وجود اعتماد صاحب
األهلية ،وفي حال عدم وجودها ّ المؤسسة
ّ الصالحيات المعتمدة من قبل مجلس أمناء
ّ االعتماد بموجب الئحة
التنفيذية والالئحة
ّ األهلية والئحته
ّ والمؤسسات
ّ الجمعيات
ّ فيجب أن يتم االعتماد على ما ورد في نظام
للمؤسسة.
ّ األساسية
ّ
36
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
األهلية:
ّ للمؤسسات
ّ المالية
ّ ّ
لمؤشرات التنظيم المالي لمعيار السالمة بطاقات الممارسة وبطاقات التقييم •
.1تحديد مصادر تمويل أنشطة المؤسسة موارد المؤسسة األهلية المجال بطاقة الممارسة رقم:1
األهلية.
ّ موضوعات
.2مصادر التمويل النقدية والعينية الممارسة
والتطوعية الخدمية. التنظيم المالي المؤشر
األساسية.
ّ المحددة الالئحة ّ .1االلتزام بمصادر التمويل
األهلية مع مراعاة
ّ للمؤسسة
ّ التقديرية
ّ واالستراتيجية وبالتالي الموازنات
ّ التشغيلية السنوية
ّ .2وضع الخطط
المحددة على توفير التمويل. ّ قدرة مصادر التمويل
التنفيذية
ّ المؤسسة إلضافة مصادر تمويل أخرى مسموح بها في النظام والئحته ّ .3التقييم الدوري لمدى حاجة
األساسية.
ّ المحددة في الالئحة
ّ باإلضافة إلى األنشطة
المؤسسة المختلفة.
ّ س/المؤسسين ألنشطة ّ المؤس
ّ .4وجود تمويل مالءم من قبل
المؤسسة من خالل األوقاف واالستثمارات األخرى ومقابل الخدمات الذي ّ تمويلية ألنشطة
ّ .5وجود استدامة
جزئياً مضبوطة بسياسات استثمار ووقف معتمدة من قبل مجلس ّ المؤسسة من المستفيدين كلّ ّياً أو ّ تتقاضاه
األمناء.
األساسية.
ّ .1الالئحة
األدوات واألدلة والنماذج
التنفيذية.
ّ والمؤسسات األهلية والئحته
ّ الجمعيات
ّ .2نظام
37
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
درجة
11% وزن البطاقة رقم :3 11 بطاقة تقييم الممارسة رقم1 :
الممارسة:
الحالة آلية
آلية التحقق الدرجة السؤال م
النسبة وصف اإلجابة اإلجابة التقييم
هل قام
السجالت
ّ محتوى س/المؤسسون
ّ المؤس
ّ
المحاسبية ووثائق
ّ بتسجيل أصل أو أصول
%100 نعم تم على النحو الوارد نعم تملّ ك األصل أو مكتبي + سنوياً
ّ دخال
ً تدر
3
األصول التي تدر ميداني األهلية ال
ّ للمؤسسة
ّ
دخال وتحديد دخل
ً يقل عن 500.000
تلك األصول ريال في سنة التمليك
على األقل؟ .
يتم االنتقال للسؤال التالي ال
1
المؤسسةّ تحصل
هل ّ
السجالت
ّ محتوى
األهلية الدعم
ّ
المحاسبية والتقرير
ّ سنوياً
ّ المخصص لها
ّ
المدققّ المالي
صفر ال يتم تحصيله بشكل كامل ال من
ومقارنته مع المبلغ
مكتبي س/المؤسسينّ المؤس
ّ 4
المعتمد من
بشكل كامل في حال
س/المؤسس
ّ المؤس
ّ لم يتم تخصيص أصول
ين بموجب خطاب أو
كما هو مذكور في
تبين ذلكإفادة ّ السؤال السابق؟ .
38
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
بقية
ال يتم الفصل بينها وبين ّ هل يتم الفصل بين
صفر ال
األموال مطلقاً
محتوى التقرير المحصلة
ّ أموال الزكاة
المدقق
ّ المالي وغيرها من األموال
مكتبي +
والسجالت
ّ السجالت
ّ األخرى في 6
ميداني
المحاسبية وكشوف
ّ المحاسبية والحسابات
ّ
السجالت
ّ يتم الفصل في نعم المصرفية
ّ الحسابات للمؤسسة ّ المصرفية
ّ
%50
المصرفية
ّ المحاسبية أو الحسابات
ّ جزئياً
ّ األهلية؟ .
ّ
السجالت
ّ يتم الفصل في
المصرفية
ّ المحاسبية والحسابات
ّ نعم
%100
معاً
محتوى التقرير
المؤسسة
ّ هل حصلت
المؤسسة على تبرعات
ّ لم تحصل المدقق
ّ المالي
خارج التقييم ال تبرعاتاألهلية على ّ
ّ
س/المؤسسين
ّ المؤس
ّ من غير والسجالت
ّ مكتبي +
من غير 7
المحاسبية وإفادات
ّ ميداني
س/المؤسسي
ّ المؤس
ّ
المعنيين في
يتم االنتقال للسؤال التالي نعم ن؟ .
األهلية
ّ المؤسسة
ّ
2
هل تم تسجيل تلك
محتوى التقرير محاسبياً
ّ التبرعات
ّ
صفر لم يتم ذلك بشكل منتظم ال المدقق
ّ المالي مكتبي + بشكل منفصل عن
8
والسجالت ميداني غيرها من اإليرادات
المحاسبية
ّ ودعم المؤسس /
المؤسسين؟ .
%100 يتم ذلك بشكل منتظم نعم
39
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
محتوى التقرير
المدقق
ّ المالي
والسجالت
في حال وجود
المحاسبية ووثائق
ّ استثمارات أو أوقاف
الوقفية
ّ االستثمارات
أو ممارسة للنشاط
صفر ال يوجد سياسات معتمدة ال الوقفية
ّ وغير
بمقابل ،فهل يوجد
واألنشطة التي مكتبي + 1
المؤسسة
ّ لدى
تكون بمقابل ميداني 1
األهلية سياسات
ّ
وإفادات المعنيين
لالستثمار والوقف
المؤسسةّ في
معتمدة من مجلس
ومحتوى محاضر
األمناء؟ .
اجتماعات مجلس
%70 توجد سياسات معتمدة نعم األمناء واللجان
المفوضة في ذلك ّ
محتوى محاضر
اجتماعات مجلس هل اتخذ مجلس
األمناء ووجود األمناء قرار االستثمار
ال تحتوي محاضر اجتماعات مجلس
دراسة جدوى بناء على دراسة ً
صفر األمناء على اعتماد لدراسة ال
معتمدة من قبل اقتصادية ألي
ّ جدوى
بناء عليها
الجدوى وال اتخاذ القرار ً مجلس األمناء أو من مكتبي + استثمار عقاري أو 1
يفوضه في ذلك من ّ ميداني مالي أو بتأسيس 2
خالل محضر اجتماع منشآت زميلة أو تابعة
المجلس أو من خالل وقفية
ّ وقفية أم غير
ّ
سياسات االستثمار حالياً لدى
ّ قائمة
واألوقاف المعتمدة المؤسسة؟ .
ّ
توجد دراسة جدوى معتمدة من من المجلس
مجلس األمناء وتم اتخاذ قرار
%30 نعم
بناء عليها طبقاً لمحاضر
االستثمار ً
االجتماعات
40
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
.1ضوابط وإجراءات تحقيق الموارد والحفاظ عليها موارد المؤسسة األهلية المجال بطاقة الممارسة رقم :2
موضوعات
وتنميتها.
الممارسة
األهلية.
ّ .2التعامل مع أصول المؤسسة
التنظيم المالي المؤشر
تؤدي إلى الحفاظ على مواردها المتاحة و تنميتها ،و تحدد كيفية التعامل معها بحيث تحكم مالية ّ
ّ األهلية أن يكون لديها سياسات
ّ المؤسسة
ّ يجب على
المالية؛ و في ذلك السبيل عليها أن تعد
ّ مما يتّ صل بالجوانب
مفصل ّ
ّ تبين خطوات العمل بشكل تفصيلية ّ
ّ العمل المالي داخلها؛ و أن يكون لديها إجراءات
المؤسسة وأن يحتوي كل منهما
ّ مالية ،بحيث يكون كل من الالئحة و الدليل منفصلين عن بعضهما واعتمادهما من مجلس أمناء مالية و دليل إجراءات ّالئحة ّ
على ما يلي -بحد أدنى :-
المحاسبية .
ّ أ .السياسات
ب .أحكام و إجراءات القبض والدفع .
ج .أحكام وإجراءات الموازنات التقديرية .
االستثمارية /االستثمار /أصول
ّ كل من{ :حسابات النقد /الذمم المدينة والذمم الدائنة /المخزون -إن وجد /-األصول الثابتة /األصول د .أحكام وإجراءات ٍّ
الشرعية /أحكام التمويل الخيري -إن وجد-
ّ المقيدة واألوقاف والمشروطة /التعامل مع الزكاة
ّ المقيدة وغير
ّ األوقاف /الشراء والتعاقد /اإليرادات والتبرعات
المالية /التدقيق الداخلي} .
ّ /التقارير
األدوات واألدلة
محاضر مجلس األمناء.
والنماذج
المالية.
ّ .1الالئحة
الشواهد المتوقعة
.2دليل إجراءات العمل المالي.
41
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
16% وزن البطاقة رقم :4 16 درجة الممارسة: بطاقة تقييم الممارسة رقم2 :
الحالة
آلية التحقق آلية التقييم الدرجة السؤال م
صفر ال يتم تطبيقها كلّ ّياً ال مقارنة محتوى الالئحة مع
والمحاسبية
ّ المالية
ّ السجالت
ّ
بما فيها التقرير المالي
السنوي والمستندات األخرى مكتبي +ميداني فعلياً ؟ .
ّ المالية
ّ هل يتم تطبيق الالئحة 3
ذات العالقة ومحتوى
إجابات المعنيين في
%25.00 يتم تطبيقها بشكل جزئي جزئياً
ّ نعم المؤسسة
ّ
8
محتوى دليل اإلجراءات الحد
ّ يتوفر في الدليل اإلجرائي
ّ هل
%25.00 متوفرة
ّ توجد بعض العناصر غير جزئياً
ّ نعم مكتبي 5
المالية المعتمد
ّ األدنى المذكور في الممارسة؟ .
42
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
الرأسمالية.
ّ .1الموازنات التقديرية والموازنات األهلية
ّ نفقات المؤسسة المجال بطاقة الممارسة رقم :3
موضوعات
.2ضوابط وإجراءات اإلنفاق والترشيد في النفقات.
الممارسة
والرأسمالية.
ّ .3النفقات التشغيلية التنظيم المالي المؤشر
والرأسمالية وتقسيمها وفق تقسيم مالءم للتقييم والرقابة والتخطيط ،وأن تكون تلك الموازنات
ّ التشغيلية
ّ تقديرية لجميع نفقاتها
ّ األهلية بوضع موازنة
ّ المؤسسة
ّ تلتزم
للمؤسسة.
ّ التشغيلية السنوية
ّ التقديرية منطلقة من الخطط
المبينة في بطاقة
ّ األهلية أن تضع ضوابط وإجراءات لضبط اإلنفاق والترشيد فيه ،من خالل وضع الضوابط التي تحكم العمل المالي في الالئحة المالية ّ المؤسسة
ّ وعلى
التقديرية ،وتحديد المسؤولين عن النفقات ومحاسبتهم بشكل دوري نهاية كل
ّ الممارسة رقم ،2 :ووضع حوافز تعزيز قيمة النفقات والمتابعة لجوانب االنحرافات عن الموازنة
مالية ومقارنته مع إنجازاتهم.
ربع سنة على أن يتم تقييم أداءهم النهائي في نهاية كل سنة ّ
التقديرية إلى ما يلي بحد أدنى:
ّ ويراعى في تقسيم الموازنة
التقديرية.
ّ .1نماذج إعداد الموازنات
األدوات واألدلة والنماذج
التقديرية.
ّ .2دليل إعداد الموازنات
43
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
16% وزن البطاقة رقم :5 16 درجة الممارسة: بطاقة تقييم الممارسة رقم3 :
الحالة
آلية التحقق آلية التقييم الدرجة السؤال م
النسبة وصف اإلجابة اإلجابة
صفر لم يتم ذلك ال
مقارنة محتوى الموازنة التقديرية المعتمدة مكتبي تقديرية يتم االلتزام
ّ هل توجد موازنة
%20.00 تم بشكل جزئي جزئياً
ّ نعم المحاسبية وإجابات
ّ مع المثبت في السجالت + ببنودها المعتمدة من مجلس األمناء بشكل 1
األهلية
ّ المؤسسة
ّ المعنيين في ميداني كامل؟ .
%40 تم بشكل كامل نعم
صفر لم يتم ذلك ال
هل تتم مناقشة التقارير المقارنة للموازنة
3 مرة
التقديرية في مجلس األمناء بحد أدنى ّ
ّ
محتوى محاضر اجتماعات مجلس األمناء مكتبي 2
%40 تم ذلك نعم للمؤسسة خالل
ّ المالية
ّ واحدة في السنة
يفوضه؟ .
أحد اجتماعات المجلس أو من ّ
44
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
المالية على
ّ االلتزامات
.1التعامل مع التزامات المؤسسة األهلية. المجال بطاقة الممارسة رقم:4
موضوعات األهلية تجاه الغير
ّ المؤسسة
.2تحقيق القيود والشروط الموضوعة على مصادر
الممارسة
المقيدة والموقوفة.
ّ التمويل التنظيم المالي المؤشر
األهلية.
ّ المؤسسة
ّ .1التقييم والتصنيف الدوري لجودة ديون
المؤسسين.
ّ المؤسس/
ّ .2تقييم الحاجة للحصول على تمويل إضافي بخالف دعم
األنشطة
خصصت ألجله.
المقيدة والمشروطة واألوقاف فيما ّ
ّ .3التحقق الدوري من صرف التبرعات والهبات والمنح والوصايا
.4متابعة موازنة االحتياج النقدي.
45
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
10% وزن البطاقة رقم :6 10 درجة الممارسة: بطاقة تقييم الممارسة رقم4 :
الحالة
آلية التحقق آلية التقييم الدرجة السؤال م
3
46
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
.1قواعد عمل مجلس األمناء واللجان. مجلس األمناء واللجان المجال بطاقة الممارسة رقم:5
.2اختصاصات مجلس األمناء وتفويض الصالحيات.
موضوعات
األهلية.
ّ .3المتابعة واإلشراف من المجلس على أعمال المؤسسة
الممارسة
المفوضين بالتوقيع على معامالت المؤسسة
ّ .4اختصاصات التنظيم المالي المؤشر
والتمثيل القضائي.
األساسية
ّ التنفيذية والالئحة
ّ األهلية والئحته
ّ والمؤسسات
ّ الجمعيات
ّ المحددة في نظامّ األهلية أن يمارس اختصاصاته
ّ المؤسسة
ّ يجب على مجلس أمناء
التنفيذية ،وأن يكون لديه مستوى إشرافي مناسبّ صالحياته للجنة أو أكثر ولإلدارة
ّ المؤقت أو المستمر لبعض
ّ للمؤسسة ،وعلى المجلس أن يقوم بالتفويض ّ
المؤسسة ،وعليه في سبيل ذلك أن يقوم بما يلي على سبيل المثال ال الحصر: ّ على أعمال
اإلجرائية المالية.
ّ المؤسسة خصوصاً اللوائح واألدلة
ّ .1وضع واعتماد اللوائح الداخلية المنظّ مة لعمل
.2وضع قواعد عمل مجلس األمناء وآليات تفويض الصالحيات المؤقتة والدائمة عبر اللوائح.
كل من رئيس المجلس ونائبه والمشرف المالي. األساسية على اختصاصات ٍّ
ّ .3التحقق من احتواء الالئحة
وآليات عملها. .4تحديد اختصاصات اللجان الدائمة والمؤقتة ّ
األهلية والالئحة
ّ والمؤسسات
ّ الجمعيات
ّ التنفيذية لنظام
ّ مؤهالت المشرف المالي مناسبة الختصاصاته المنصوص عليها في الالئحة ّ جداً أن تكونمن المهم ّ
والمحاسبية وكشف االحتيال وغسل األموال وجرائم اإلرهاب ّ المالية
ّ األهلية ،وذلك بوجود مستوى تأهيل مالئم في الجوانب ّ للمؤسسة
ّ األساسية المعتمدة
ّ
مؤهله
ّ البشرية أن تكون
ّ الكافية من قبل مجلس األمناء ليمارس اختصاصاته كما يجب ،ويراعى في الموارد ّ والماد ّية
ّ البشرية
ّ أهم ّية تزويده بالموارد
وتمويله؛ مع ّ
األهلية .
ّ للمؤسسة
ّ المالية
ّ العمليات
ّ يمكنه من تفويضها في جزء من اختصاصاته وتحقيق مستوى إشرافي ورقابي إضافي على ّ بحيث
األساسية.
ّ .1الالئحة
واالستراتيجية.
ّ التشغيلية
ّ .2الخطط
األدوات واألدلة والنماذج
التنفيذية.
ّ األهلية والئحته
ّ والمؤسسات
ّ الجمعيات
ّ .3نظام
.4محاضر اجتماعات مجلس األمناء.
47
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
2% وزن البطاقة رقم :7 2 درجة الممارسة: بطاقة تقييم الممارسة رقم5 :
الحالة
آلية التحقق آلية التقييم الدرجة السؤال م
النسبة وصف اإلجابة اإلجابة
مؤهالت
ّ تتوفر
ّ ال
صفر وخبرات كافية ال
ومالءمة
مؤهالتّ توجد
مؤهالت
ّ هل المشرف المالي يحمل
وخبرات كافية محتوى سيرة المشرف
وخبرات مالءمة الختصاصاته كمشرف
فوضه
ومالئمة فيمن ّ ومؤيداتها
ّ المالي
مالي وبما يحقق الممارسة المالءمة
%50 المشرف المالي ،دون جزئياً
ّ نعم األساسية،
ّ والالئحة
المالية كاختصاص إشرافي ضمن ّ للرقابة
مؤهالته
ّ أن تكون ومحتوى سيرة العاملين
مكتبي +ميداني 2 مجلس األمناء ،أو يوجد من العاملين ذوي 1
وخبراته كافية المالية
ّ في الوظائف
بجزء
ٍ فوضه للقيام
التأهيل الكافي ممن ّ
ومالئمة وقرار المشرف المالي
الرقابية
ّ من اختصاصاته المرتبطة بالجوانب
بتفويض جزء من
وكشف االحتيال وغسل األموال وتمويل
االختصاصات
اإلرهاب؟ .
مؤهالت
ّ تتوفر
ّ
كافية
ّ وخبرات
%100 ومالءمة للمشرف نعم
المالي والعاملين
فوضهم الذين ّ
48
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
الداخلية بشكل
ّ .1توضيح وتحديد اختصاصات المدير التنفيذي وحقوقه وواجباته واعتمادها من مجلس األمناء في اللوائح
األساسية.
ّ تفصيلي لما هو وارد في الالئحة
صالحيات وتحديثها بما يطرأ واعتمادها من مجلس األمناء. ّ .2وضع الئحة
تطوع وتحديثها بشكل مستمر واإلشارة إليها في جميع عقود ّ .3وضع األوصاف الوظيفية لألعمال التي تتطلّ ب توظيف أو
التطوع.ّ العمل ووثائق
يفوضه.
وآلية التسكين عليه واعتمادها من مجلس األمناء أو من ّ .4وضع سلّ م رواتب ّ األنشطة
الداخلية بما يحقق متطلّ بات اللوائح والقرارات ذات الصلة من خالل الهيكل التنظيمي القائم في
ّ .5تطوير أدلّ ة العمل اإلجرائية
المؤسسة.
ّ
المؤسسة بشكل دوري من خالل ورش العمل ّ والمتطوعين تجاه
ّ كل من الموظّ فين
.6التوعية والتثقيف بحقوق وواجبات ٍّ
التثقيفية.
ّ والمنشورات
الية والتحقيق من ذوي الكفاءة والتأهيل. العم ّ
ّ .7تشكيل اللجان
49
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
11% وزن البطاقة رقم :8 11 درجة الممارسة: بطاقة تقييم الممارسة رقم6 :
الحالة
آلية التحقق آلية التقييم الدرجة السؤال م
مقارنة محتوى
صفر ال يتم تطبيقها ال الالئحة مع
اإلدارية
ّ القرارات للصالحيات
ّ هل توجد الئحة
والمالية
ّ واإلدارية معتمدة من
ّ المالية
ّ
مكتبي +
والسجالت
ّ 5 مجلس األمناء يتم االلتزام بها 1
%50 ال يتم االلتزام بها بشكل كامل جزئياً
ّ نعم ميداني
المحاسبية
ّ المؤسسة
ّ في جميع أعمال
وإفادات المعنيين األهلية؟
ّ
المؤسسةّ في
%100 يتم االلتزام بها بشكل كامل نعم األهلية ّ
خارج
عدد العاملين أقل من 10 ال ينطبق
التقييم وجود بطاقات هل يوجد بطاقة وصف
أوصاف وظيفي المالية
ّ وظيفي للوظائف
صفر ال يوجد ال معتمدة من والرقابية ،وبحد أدنى (المدير
ّ
الصالحية
ّ أصحاب التنفيذي ،والمحاسب ،وأمين
مكتبي 3 2
طبقاً لالئحة الصندوق ،ومسؤول الموارد
توجد بعض بطاقات الوصف الوظيفي الصالحيات البشرية ،والمراجع الداخلي) -
ّ
%50 جزئياً
ّ نعم المعتمدة أو في حال كان عدد العاملين
المذكورة
مجلس األمناء 10فأكثر -؟.
خارج
عدد العاملين أقل من 10 ال ينطبق
التقييم
3
50
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
51
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
درجة
9% وزن البطاقة رقم :9 9 بطاقة تقييم الممارسة رقم7 :
الممارسة:
الحالة
آلية التحقق آلية التقييم الدرجة السؤال م
النسبة وصف اإلجابة اإلجابة
محتوى الهيكل
هل يراعي الهيكل التنظيمي
ال يتم الفصل بينها أو ال يوجد هيكل التنظيمي
صفر ال الفصل بين مهام الرقابة والتنفيذ،
تنظيمي معتمد ومحتوى
مكتبي 3 واالعتماد والتنفيذ من خالل 1
األوصاف
اإلدارية التي
ّ الفصل بين الوحدات
الوظيفية لكل
تقوم بذلك؟ .
إدارية
ّ وحدة
محتوى محاضر
خارج اجتماعات مجلس
ال يوجد فروع ال األمناء وإفادات
التقييم
المعنيين في
مكتبي + األهلية
ّ المؤسسة
ّ هل يوجد لدى
المؤسسة
ّ 2
ميداني فروع؟ .
والمعامالت ذات
الصلة في المركز
يتم االنتقال للسؤال التالي نعم الوطني لتنمية
القطاع غير الربحي 3
ال يتم تخصيص ذلك المبلغ لكل فرع بحد محتوى الموازنة
صفر ال
أدنى التقديرية
ّ هل يتم تخصيص مبلغ ال يقل عن
المعتمدة
سنوياً لكل فرع
ّ 200.000ريال
األهلية
ّ للمؤسسة
ّ مكتبي 3
تم تخصيص مبلغ الحد األدنى لكل فرع للمؤسسة
ّ التقديرية
ّ في الموازنة
%100 نعم بموجب محضر
في الموازنة وفروعها؟ .
اجتماع مجلس
األمناء
خارج ال
ال توجد استثمارات قائمة
التقييم ينطبق محتوى تقارير
االستثمار ومحاضر
اجتماعات مجلس
األمناء واللجان
ذات العالقة هل تتم مناقشة تقارير استثمارات
صفر ال تتم مناقشتها ال ومحتوى التقارير مكتبي + األهلية وعوائد
ّ المؤسسة
ّ
3 4
المالية للفروع
ّ ميداني أنشطتها االستثمارية في
واالستثمارات اجتماعات مجلس األمناء؟ .
والمشاريع
وإفادات المعنيين
المؤسسة
ّ في
%100 تتم مناقشتها نعم األهلية
ّ
52
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
األهلية أن تلتزم بالتسجيل المحاسبي وفق مجموعة معايير المحاسبة في المنشآت غير الهادفة للربح والمعيار الدولي للتقرير المالي ّ المؤسسة
ّ يجب على
للمؤسساتّ الموحد
ّ المحاسبية التي تلبي احتياجاتها ،وأن تلتزم بالتسجيل وفق دليل الحسابات
ّ للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم ،وأن تقوم بوضع السياسات
لمدة ال تقل عن 10سنوات من تاريخ األهلية المعتمد من المركز الوطني لتنمية القطاع غير الربحي ،وعليها أن تقوم بتوثيق أعمالها واالحتفاظ بتلك الوثائق ّ ّ
اإللكترونية في جميع أعمالها
ّ انتهاء التعامل ،وأن تكون لديها سياسة لسرية المعلومات والبيانات والتعامل معها وحفظها وإتالفها كذلك ،وأن تستخدم النظم
الداخلية قدر اإلمكان .
ّ
أو ًال بأول بكل ما يطرأ عليها وأن تقوم بتوفيرها للوزارة ومن يمثّ لها
والمالية وتحديثها ّ
ّ اإلدارية
ّ السجالت والمستندات التي توثّ ق األعمال
ّ وعليها أن تقوم بمسك
بشكل رسمي ،ومنها على سبيل المثال ال الحصر:
.3سندات القبض. ومؤيداتها.
ّ اليومية
ّ .2سندات قيود اليومية.
ّ .1دفتر
.6سجل األصول غير الملموسة -إن وجدت- .5سجل األصول الثابتة. .4سندات الصرف.
.9سجل الغرامات والجزاءات على الموظّ فين. .8سجل المخزون -إن وجد.- .7سجل األصول الحيوية -إن وجدت.-
األهلية وتكاليف التمويل.
ّ المؤسسة
ّ .11سجل التزامات األهلية.
ّ المؤسسة
ّ .10سجل استثمارات
المؤسسين.
ّ األهلية من غير
ّ المؤسسة
ّ .12سجل األوقاف والوصايا والهبات والتبرعات
. 1التحقق من االلتزام بمجموعة معايير المحاسبة للمنشآت غير الهادفة للربح والمعيار الدولي للتقرير المالي للمنشآت الصغيرة
ومتوسطة الحجم.
األهلية.
ّ سات للمؤس
ّ د الموح
ّ الحسابات بدليل االلتزام .2التحقق من
األنشطة
والمالية.
ّ اإلدارية
ّ المؤسسة
ّ .3استخدام نظم ( )ERPفي أعمال
.4وضع سياسة سرية البيانات والمعلومات معتمدة من مجلس األمناء وتوقيع الموظّ فين بالعلم بها وااللتزام بمحتواها.
الدورية والعارضة.
ّ المؤسسة لممارسة أعمالها
ّ .5التحقق الدوري من اكتمال المستندات والسجالت التي تحتاجها
53
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
درجة
15% وزن البطاقة رقم :12 15 بطاقة تقييم الممارسة رقم8:
الممارسة:
الحالة آلية
آلية التحقق الدرجة السؤال م
النسبة وصف اإلجابة اإلجابة التقييم
مقارنة محتوى
المحاسبية
ّ السجالت
ّ هل يتم االلتزام بتطبيق مجموعة معايير
يتم ذلك لكن بشكل غير كامل أو والتقرير المالي ذو مكتبي + المحاسبة للمنشآت غير الهادفة للربح
%50.00 جزئياً
ّ نعم 3 4
غير مالءم الغرض العام ميداني السعودية
ّ المعتمدة من الهيئة
بالمعايير الصادرة عن للمحاسبين القانونيين بشكل مالءم؟ .
الهيئة
54
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
سواء لالستخدام الداخلي أو الخارجي ،وعليها في سبيلً تبين أداءها المالي بشكل دوري األهلية أن تقوم بإعداد التقارير التي ّ
ّ المؤسسة
ّ يجب على
ذلك أن تقوم بما يلي:
بناء عليها ألغراض االستخدام الداخلي أساساً . مالية ً
ّ .1وضع مراكز للمسؤولية وإعداد تقارير
.2إعداد التقرير المالي السنوي ذو الغرض العام طبقاً للمعيار الدولي للتقرير المالي للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم ومجموعة معايير
المهنية المعتمدة والتي جرى بيانها في
ّ المحاسبة للمنشآت غير الهادفة للربح وتضمينه اإليضاحات التي يمكن اإلفصاح عنها فيه حسب المعايير
بطاقة الممارسة.)9( :
التحفظات عليه من قبل المحاسب القانوني المستقل الذي يراجع حساباتها. ّ . 3أن تحرص على خلو تقريرها ذو الغرض العام من
األهلية مع التقرير المالي ذو الغرض العام.
ّ المؤسسة
ّ تكامال في فهم واقعً .4إعداد التقرير اإلداري السنوي بما يحقق
المؤسسين بها.
ّ / س المؤس
ّ وتزويد األمناء مجلس في ومناقشتها .5عرض تقارير التدقيق الداخلي وااللتزام
األهلية من
ّ سة المؤس
ّ لواقع األفضل والفهم اإلفصاح من مزيداً يحقق بما لها طبقاً بإعدادها وااللتزام .6وضع ضوابط إلعداد التقارير المختلفة
داخلها وخارجها.
مما لم
واإلدارية والتدقيق الداخلي وااللتزام تعتني بجوانب المحتوى والشكل ّ
ّ المالية
ّ .1وضع ضوابط إعداد التقارير
مهنياً .
ّ يتم تنظيمه
.2تزويد المعنيين بالتقارير بشكل دوري.
ينفذونها واإلفصاح الكامل لهم
الخارجية التي ّ
ّ .3االستجابة لطلبات المحاسبين القانونيين المرتبطة بأعمال المراجعة األنشطة
في حدود عملهم.
األهلية وجميع ما يتّ صل بطرق
ّ للمؤسسة
ّ المالية واإلدارية ذات الغرض العام على الموقع اإللكتروني
ّ .4نشر التقارير
وكيفية إعدادها.
ّ
األدوات واألدلة
المالية المعتمدة.
ّ الالئحة
والنماذج
المسؤولية.
ّ .1تقارير مراكز
معدل (رأي
ّ ومدقق من محاسب قانوني مستقل برأي غير
ّ .2التقرير المالي ذو الغرض العام معتمد من مجلس األمناء،
مطلق).
الشواهد المتوقعة
.3التقرير اإلداري السنوي معتمد من مجلس األمناء.
.4تقارير التدقيق الداخلي وااللتزام.
واإلدارية والتدقيق الداخلي وااللتزام.
ّ المالية
ّ .5ضوابط إعداد التقارير
55
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
درجة
10% وزن البطاقة رقم :15 10 بطاقة تقييم الممارسة رقم9:
الممارسة:
الحالة
آلية التحقق آلية التقييم الدرجة السؤال م
النسبة وصف اإلجابة اإلجابة
3
هل تم نشر التقرير
صفر لم يتم ال المالي السنوي ذو
الغرض العام (القوائم
محتوى الموقع اإللكتروني المالية) وتقرير
ّ
مكتبي 5
األهلية
ّ للمؤسسة
ّ المحاسب القانوني
حياله في الموقع
%100 تم ذلك نعم للمؤسسة
ّ اإللكتروني
األهلية؟
ّ
56
األهلية – معيار السالمة المالية
ّ المؤسسات
ّ دليل حوكمة
يتم حسم %50من الدرجة المكتسبة للمعيار محتوى تقرير المحاسب هل تعديل الرأي في
األهلية من
ّ المؤسسة
ّ ّ
تمكنت ككل ،وفي حال المعين على
ّ القانوني تقرير المحاسب
جعل ذات المحاسب القانوني المستقل يبدي رأياً مكتبي 10
نعم األهلية والمعتمد
ّ المؤسسة
ّ القانوني هو امتناع عن
التحفظات في ّ فتُ عاد الدرجة المحسومة وتعالج منه إبداء رأي؟ .
حال وجدت أو الرأي المعارض وفق المذكور فيما
تقدم
ّ
57