‫التدقيق البنيك‬

‫اعداد‬
‫الدكتور‪ :‬كيموش بالل‬
 ‫رقم اإليداع ‪ 2021/19797 :‬م‬
‫الترقيم الدولى‪978 - 977 - 6723 - 44 - 3 :‬‬

‫الطبعة االولى ‪2022‬‬ ‫دار حميرثا للنرش‬

‫جميع حقوق الطبع والنشر محفوظة لدار حميثرا للنشر‬
‫ال يجوز استنساخ أو طباعة أو تصوير أي جزء من هذا الكتاب‬
‫أو اختزانه باي وسيلة إال بإذن مسبق من الناشر‪.‬‬
‫التوزيع داخل جمهورية مصر العربية والسودان وشمال افريقيا ودول الخليخ‬
‫جمهورية مصر العربية ‪ -‬القاهرة ‪ 26‬ش شامبليون‬
‫ت ‪01007420665 - 01113664737 :‬‬
‫البريد االلكترونى ‪Email : homysra@gmail.com :‬‬
‫الصفحة‬ ‫الموضوع‬
‫‪9‬‬ ‫فهرس اجلداول ‪.................................................................................................‬‬
‫‪9‬‬ ‫فهرس األشاكل ‪.................................................................................................‬‬
‫‪10‬‬ ‫فهرس املالحق ‪..................................................................................................‬‬
‫‪11‬‬ ‫قائمة االختصارات ‪...........................................................................................‬‬
‫‪13‬‬ ‫تقديم ‪...............................................................................................................‬‬
‫‪15‬‬ ‫املحور األول‪ :‬مفاهيم اعمة حول الرقابة ابلنكية‬
‫‪17‬‬ ‫تمهيد ‪...............................................................................................................‬‬
‫‪17‬‬ ‫‪ .1‬طبيعة النشاط ابلنيك ‪....................................................................................‬‬
‫‪19‬‬ ‫‪ .2‬حميط النشاط ابلنيك ‪....................................................................................‬‬
‫‪19‬‬ ‫‪ .1.2‬املحيط ادلاخيل ‪..........................................................................................‬‬
‫‪21‬‬ ‫‪ .2.2‬املحيط اخلاريج ‪........................................................................................‬‬
‫‪22‬‬ ‫‪ .3.2‬أهم املخاطر ابلنكية ‪..................................................................................‬‬
‫‪23‬‬ ‫‪ .3‬ماهية الرقابة ابلنكية ‪....................................................................................‬‬
‫‪23‬‬ ‫‪ .1.3‬تعريف الرقابة ابلنكية ‪...............................................................................‬‬
‫‪24‬‬ ‫‪ .2.3‬القضايا الرئيسية يف الرقابة ابلنكية ‪...........................................................‬‬
‫‪25‬‬ ‫‪ .3.3‬أشاكل الرقابة ابلنكية ‪................................................................................‬‬
‫‪26‬‬ ‫‪ .4‬املبادئ األساسية للرقابة ابلنكية الفعالة حسب جلنة “بازل” ‪........................‬‬
‫‪26‬‬ ‫‪ .1.4‬املجموعة األوىل من املبادئ ( من ‪ 1‬إىل ‪................................................. )13‬‬
‫‪28‬‬ ‫‪ .2.4‬املجموعة اثلانية من املبادئ (من ‪ 14‬إىل ‪.............................................. )29‬‬
‫‪30‬‬ ‫‪ .5‬الرشوط املسبقة للرقابة ابلنكية الفعالة حسب جلنة “بازل” ‪.........................‬‬
‫‪31‬‬ ‫‪ .1.5‬سياسات اقتصادية لكية سليمة ومستدامة ‪..................................................‬‬
‫‪31‬‬ ‫‪ .2.5‬إطار عمل مؤسس ىلع حنو جيد لصياغة سياسة االستقرار املايل ‪..................‬‬
‫‪31‬‬ ‫‪ .3.5‬بنية أساسية اعمة معدة جيدا ‪.....................................................................‬‬
‫‪31‬‬ ‫‪ .4.5‬إطار عمل واضح إلدارة األزمات واتلصحيح وتصفية املؤسسات املتعرثة ‪............‬‬
‫‪31‬‬ ‫‪ .5.5‬مستوى مالئم من احلماية للنظام املايل (شبكة احلماية العامة) ‪...................‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪4‬‬

‫الصفحة‬ ‫الموضوع‬
‫‪32‬‬ ‫‪ .6.5‬انضباط فعال للسوق ‪.................................................................................‬‬
‫‪32‬‬ ‫‪ .6‬آيلات الرقابة ابلنكية بلنك اجلزائر ‪...............................................................‬‬
‫‪32‬‬ ‫‪ .1.6‬رقابة اإلنشاء ‪.............................................................................................‬‬
‫‪33‬‬ ‫‪ .2.6‬رقابة النشاط ‪............................................................................................‬‬
‫‪35‬‬ ‫‪ .3.6‬مصالح بنك اجلزائر األخرى املرتبطة بالرقابة ابلنكية ‪................................‬‬
‫‪37‬‬ ‫مراجع املحور األول ‪..........................................................................................‬‬
‫‪39‬‬ ‫املحور اثلاين‪ :‬الرقابة ادلاخلية للبنوك‬
‫‪41‬‬ ‫تمهيد ‪...............................................................................................................‬‬
‫‪41‬‬ ‫‪ .1‬مفاهيم أساسية حول الرقابة ادلاخلية ‪............................................................‬‬
‫‪41‬‬ ‫‪ .1.1‬مفهوم الرقابة ادلاخلية ‪................................................................................‬‬
‫‪43‬‬ ‫‪ .2.1‬أهداف الرقابة ادلاخلية ‪.............................................................................‬‬
‫‪44‬‬ ‫‪ .3.1‬متطلبات نظام الرقابة ادلاخلية الفعال ‪........................................................‬‬
‫‪45‬‬ ‫‪ .4.1‬انلموذج اتلقليدي نلظام الرقابة ادلاخلية ‪...................................................‬‬
‫‪46‬‬ ‫‪ .2‬الرقابة ادلاخلية وفق متطلبات جلنة (‪............................................... )COSO‬‬
‫‪46‬‬ ‫‪ .1.2‬ملحة عن جلنة (‪ )COSO‬ودورها ‪..................................................................‬‬
‫‪48‬‬ ‫‪ .2.2‬مكونات إطار الرقابة ادلاخلية وفق جلنة (‪..................................... )COSO‬‬
‫‪52‬‬ ‫‪ .3‬إطار أنظمة الرقابة ادلاخلية يف املؤسسات ابلنكية وفق جلنة “بازل” ‪..............‬‬
‫‪53‬‬ ‫‪ .1.3‬أهداف الرقابة ادلاخلية يف ابلنوك وفق جلنة “بازل” ‪....................................‬‬
‫‪54‬‬ ‫‪ .2.3‬إطار أنظمة الرقابة ادلاخلية للبنوك وفق جلنة “بازل” ‪.................................‬‬
‫‪57‬‬ ‫‪ .3.3‬مقارنة بني أنظمة الرقابة ادلاخلية وفق جلنة (‪ )COSO‬وجلنة “بازل” ‪.................‬‬
‫‪58‬‬ ‫‪ .4‬الرقابة ادلاخلية للبنوك وفق تنظيمات بنك اجلزائر ‪........................................‬‬
‫‪59‬‬ ‫‪ .1.4‬نظام رقابة العمليات واإلجراءات ادلاخلية ‪.................................................‬‬
‫‪62‬‬ ‫‪ .2.4‬اتلنظيم املحاسيب ومعاجلة العمليات ‪..........................................................‬‬
‫‪63‬‬ ‫‪ .3.4‬أنظمة قياس املخاطر وانلتائج ‪....................................................................‬‬
‫‪65‬‬ ‫‪ .4.4‬أنظمة املراقبة واتلحكم يف املخاطر ‪..........................................................‬‬
‫‪66‬‬ ‫‪ .5.4‬نظام حفظ الوثائق واألرشيف ‪....................................................................‬‬
‫‪66‬‬ ‫‪ .6.4‬قواعد احلوكمة ‪..........................................................................................‬‬
‫‪5‬‬ ‫المحتويات‬

‫الصفحة‬ ‫الموضوع‬
‫‪67‬‬ ‫مراجع املحور اثلاين ‪..........................................................................................‬‬
‫‪69‬‬ ‫املحور اثلالث‪ :‬خصوصيات انلظام املحاسبـي للبنوك‬
‫‪71‬‬ ‫تمهيد ‪...............................................................................................................‬‬
‫‪71‬‬ ‫‪ .1‬خصائص انلظام املحاسبـي يف ابلنوك واملؤسسات املايلة ‪.................................‬‬
‫‪73‬‬ ‫‪ .2‬مقومات انلظام املحاسبـي للبنوك ‪.................................................................‬‬
‫‪73‬‬ ‫‪ .1.2‬املعلومات املتعلقة باألحداث االقتصادية ‪...................................................‬‬
‫‪74‬‬ ‫‪ .2.2‬املجموعة املستندية ‪...................................................................................‬‬
‫‪74‬‬ ‫‪ .3.2‬املجموعة ادلفرتية ‪......................................................................................‬‬
‫‪75‬‬ ‫‪ .4.2‬السياسات املحاسبية ‪.................................................................................‬‬
‫‪75‬‬ ‫‪ .5.2‬مدونة احلسابات ‪.......................................................................................‬‬
‫‪75‬‬ ‫‪ .6.2‬اتلقارير والقوائم املايلة ‪..............................................................................‬‬
‫‪76‬‬ ‫‪ .7.2‬األفراد ‪......................................................................................................‬‬
‫‪76‬‬ ‫‪ .8.2‬الوسائط اتلكنولوجية ‪.................................................................................‬‬
‫‪77‬‬ ‫‪ .9.2‬نظام الرقابة ادلاخلية لوظيفة املحاسبة ‪.......................................................‬‬
‫‪78‬‬ ‫‪ .3‬إجراءات العمل املحاسبـي يف ابلنوك ‪............................................................‬‬
‫‪78‬‬ ‫‪ .1.3‬ادلورة املحاسبية يف ابلنوك ‪..........................................................................‬‬
‫‪79‬‬ ‫‪ .2.3‬رزنامة األعمال املحاسبية يف ابلنوك ‪...........................................................‬‬
‫‪81‬‬ ‫‪ .4‬اإلطار الترشييع للمحاسبة ابلنكية يف اجلزائر ‪...............................................‬‬
‫‪82‬‬ ‫‪ .1.4‬القانون اتلجاري ‪........................................................................................‬‬
‫‪82‬‬ ‫‪ .2.4‬قانون انلقد والقرض ‪.................................................................................‬‬
‫‪83‬‬ ‫‪ .3.4‬انلظام املحاسبـي املايل ‪..............................................................................‬‬
‫‪84‬‬ ‫‪ .4.4‬أنظمة بنك اجلزائر ‪....................................................................................‬‬
‫‪85‬‬ ‫‪ .5‬إجراءات العمل املحاسبـي وفقا ألنظمة بنك اجلزائر ‪....................................‬‬
‫‪85‬‬ ‫‪ .1.5‬خمطط احلسابات ابلنكية وقواعد املحاسبة وفق انلظام رقم ‪............. 04-09‬‬
‫‪88‬‬ ‫‪ .2.5‬القوائم املايلة وفق انلظام رقم ‪......................................................... 05-09‬‬
‫‪94‬‬ ‫مراجع املحور اثلالث ‪........................................................................................‬‬
‫‪96‬‬ ‫مالحق املحور اثلالث ‪.......................................................................................‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪6‬‬

‫الصفحة‬ ‫الموضوع‬
‫‪101‬‬ ‫املحور الرابع‪ :‬مفاهيم حول اتلدقيق واتلدقيق ادلاخيل‬
‫‪103‬‬ ‫تمهيد ‪...............................................................................................................‬‬
‫‪103‬‬ ‫‪ .1‬تطور اتلدقيق ‪................................................................................................‬‬
‫‪104‬‬ ‫‪ .1.1‬املرحلة األوىل‪ :‬الفرتة منذ العرص القديم حىت اعم ‪............................... 1500‬‬
‫‪104‬‬ ‫‪ .2.1‬املرحلة اثلانية‪ :‬الفرتة من ‪ 1500‬إىل ‪..................................................... 1850‬‬
‫‪105‬‬ ‫‪ .3.1‬املرحلة اثلاثلة‪ :‬الفرتة من ‪ 1850‬إىل ‪..................................................... 1905‬‬
‫‪106‬‬ ‫‪ .4.1‬املرحلة الرابعة‪ :‬الفرتة من ‪ 1905‬حىت اآلن ‪..................................................‬‬
‫‪108‬‬ ‫‪ .2‬تعريف وأهمية اتلدقيق ‪................................................................................‬‬
‫‪108‬‬ ‫‪ .1.2‬تعريف اتلدقيق ‪.........................................................................................‬‬
‫‪111‬‬ ‫‪ .2.2‬عالقة اتلدقيق باملحاسبة ‪...........................................................................‬‬
‫‪112‬‬ ‫‪ .3.2‬أهمية اتلدقيق ‪...........................................................................................‬‬
‫‪113‬‬ ‫‪ .3‬معايري ومنهجية اتلدقيق ‪...............................................................................‬‬
‫‪113‬‬ ‫‪ .1.3‬أخالقيات اتلدقيق ‪.....................................................................................‬‬
‫‪114‬‬ ‫‪ .2.3‬معايري اتلدقيق ‪..........................................................................................‬‬
‫‪115‬‬ ‫‪ .3.3‬منهجية اتلدقيق ‪........................................................................................‬‬
‫‪117‬‬ ‫‪ .4‬أنوع اتلدقيق ‪................................................................................................‬‬
‫‪117‬‬ ‫‪ .1.4‬معيار اإللزام القانوين ‪.................................................................................‬‬
‫‪118‬‬ ‫‪ .2.4‬معيار هدف اتلدقيق ‪.................................................................................‬‬
‫‪119‬‬ ‫‪ .3.4‬معيار القائم بعملية اتلدقيق (موقع املدقق) ‪................................................‬‬
‫‪119‬‬ ‫‪ .4.4‬معيار جمال اتلدقيق ‪...................................................................................‬‬
‫‪121‬‬ ‫‪ .5.4‬أنواع أخرى للتدقيق ‪.................................................................................‬‬
‫‪121‬‬ ‫‪ .5‬اتلدقيق ادلاخيل ‪............................................................................................‬‬
‫‪122‬‬ ‫‪ .1.5‬تعريف اتلدقيق ادلاخيل ‪.............................................................................‬‬
‫‪123‬‬ ‫‪ .2.5‬أهداف اتلدقيق ادلاخيل ‪............................................................................‬‬
‫‪124‬‬ ‫‪ .3.5‬نطاق ومهام اتلدقيق ادلاخيل ‪......................................................................‬‬
‫‪125‬‬ ‫‪ .4.5‬معايري اتلدقيق ادلاخيل ‪..............................................................................‬‬
‫‪127‬‬ ‫مراجع املحور الرابع ‪..........................................................................................‬‬
‫‪7‬‬ ‫المحتويات‬

‫الصفحة‬ ‫الموضوع‬
‫‪129‬‬ ‫املحور اخلامس‪ :‬اتلدقيق املايل واملحاسيب‬
‫‪131‬‬ ‫تمهيد ‪...............................................................................................................‬‬
‫‪131‬‬ ‫‪ .1‬مفهوم وأهمية اتلدقيق املايل واملحاسبـي ‪........................................................‬‬
‫‪131‬‬ ‫‪ .1.1‬تعريف اتلدقيق املايل واملحاسبـي ‪...............................................................‬‬
‫‪133‬‬ ‫‪ .2.1‬أهداف اتلدقيق املايل واملحاسبـي ‪..............................................................‬‬
‫‪135‬‬ ‫‪ .2‬اإلطار العام للتدقيق املايل واملحاسبـي ‪..........................................................‬‬
‫‪136‬‬ ‫‪ .1.2‬سريورة اتلدقيق املايل واملحاسبـي ‪...............................................................‬‬
‫‪139‬‬ ‫‪ .2.2‬معايري اتلدقيق املايل واملحاسبـي ‪...............................................................‬‬
‫‪141‬‬ ‫‪ .3‬بعض العنارص األساسية يف اتلدقيق املايل واملحاسبـي ‪....................................‬‬
‫‪141‬‬ ‫‪ .1.3‬خماطر اتلدقيق ‪............................................................................................‬‬
‫‪142‬‬ ‫‪ .2.3‬أدلة اإلثبات ‪..............................................................................................‬‬
‫‪144‬‬ ‫‪ .3.3‬تقارير اتلدقيق ‪...........................................................................................‬‬
‫‪146‬‬ ‫‪ .4‬أدوات اتلدقيق املايل واملحاسبـي ‪..................................................................‬‬
‫‪146‬‬ ‫‪ .1.4‬أدوات تقييم نظام الرقابة ادلاخلية ‪.............................................................‬‬
‫‪151‬‬ ‫‪ .2.4‬أدوات فحص احلسابات ‪............................................................................‬‬
‫‪153‬‬ ‫‪ .5‬اإلطار الترشييع واتلنظييم للتدقيق املايل واملحاسيب يف اجلزائر ‪.....................‬‬
‫‪153‬‬ ‫‪ .1.5‬القانون اتلجاري اجلزائري ‪.........................................................................‬‬
‫‪156‬‬ ‫‪ .2.5‬قانون ‪.............................................................................................. 01-10‬‬
‫‪158‬‬ ‫‪ .3.5‬معايري اتلدقيق يف اجلزائر ‪...........................................................................‬‬
‫‪161‬‬ ‫مراجع املحور اخلامس ‪......................................................................................‬‬
‫‪163‬‬ ‫املحور السادس‪ :‬اتلدقيق يف ابلنوك واملؤسسات املايلة‬
‫‪165‬‬ ‫تمهيد ‪...............................................................................................................‬‬
‫‪165‬‬ ‫‪ .1‬حميط اتلدقيق ابلنيك ‪.....................................................................................‬‬
‫‪165‬‬ ‫‪ .1.1‬اتلدقيق ابلنيك خيتلف عن اتلفتيش ‪............................................................‬‬
‫‪165‬‬ ‫‪ .2.1‬خماطر اتلدقيق يف ابلنوك ‪.............................................................................‬‬
‫‪168‬‬ ‫‪ .3.1‬مسؤويلات جلنة اتلدقيق يف ابلنوك ‪..............................................................‬‬
‫‪171‬‬ ‫‪ .2‬إطار اتلدقيق ابلنيك وفق جلنة “بازل” ‪..........................................................‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪8‬‬

‫الصفحة‬ ‫الموضوع‬
‫‪171‬‬ ‫‪ .1.2‬دور اتلدقيق ابلنيك يف تفعيل الرقابة ابلنكية ‪..............................................‬‬
‫‪174‬‬ ‫‪ .2.2‬مبادئ اتلدقيق ادلاخيل يف ابلنوك وفق جلنة “بازل” ‪....................................‬‬
‫‪178‬‬ ‫‪ .3.2‬مبادئ اتلدقيق اخلاريج للبنوك وفق جلنة “بازل” ‪.......................................‬‬
‫‪181‬‬ ‫‪ .3‬منهجية اتلدقيق ابلنيك ‪.................................................................................‬‬
‫‪181‬‬ ‫‪ .1.3‬بيانات ممارسة اتلدقيق ادلويلة (‪...................................................... )IAPSs‬‬
‫‪183‬‬ ‫‪ .2.3‬مدخل الرقابة ادلاخلية يف اتلدقيق ابلنيك ‪..................................................‬‬
‫‪188‬‬ ‫‪ .3.3‬مدخل املخاطر يف اتلدقيق ابلنيك ‪...............................................................‬‬
‫‪190‬‬ ‫‪ .4‬أهم الرقابات يف إطار مهمة اتلدقيق ابلنيك ‪....................................................‬‬
‫‪190‬‬ ‫‪ .1.4‬أهداف الرقابة ‪...........................................................................................‬‬
‫‪192‬‬ ‫‪ .2.4‬تقنيات الرقابة ‪..........................................................................................‬‬
‫‪192‬‬ ‫‪ .3.4‬أنواع الرقابات ‪..........................................................................................‬‬
‫‪193‬‬ ‫‪ .4.4‬الفحص اتلحلييل ‪......................................................................................‬‬
‫‪194‬‬ ‫‪ .5.4‬تقييم أنظمة املعلومات ‪..............................................................................‬‬
‫‪196‬‬ ‫‪ .6.4‬استخدام اإلعالم اآليل يف اتلدقيق ‪.............................................................‬‬
‫‪197‬‬ ‫‪ .7.4‬تقرير اتلدقيق ‪...........................................................................................‬‬
‫‪198‬‬ ‫مراجع املحور السادس ‪.....................................................................................‬‬
‫‪200‬‬ ‫املحور السابع‪ :‬تدقيق دورة ودائع الزبائن ودورة اإلقراض‬
‫‪201‬‬ ‫تمهيــد ‪............................................................................................................‬‬
‫‪204‬‬ ‫‪ .1‬تدقيق دورة ودائع الزبائن ‪...............................................................................‬‬
‫‪204‬‬ ‫‪ .1.1‬تقديم ادلورة ‪...............................................................................................‬‬
‫‪208‬‬ ‫‪ .2.1‬تقييم نظام الرقابة ادلاخلية ‪........................................................................‬‬
‫‪210‬‬ ‫‪ .3.1‬فحص احلسابات ‪........................................................................................‬‬
‫‪215‬‬ ‫‪ .2‬تدقيق دورة اإلقراض ‪....................................................................................‬‬
‫‪216‬‬ ‫‪ .1.2‬تقديم ادلورة ‪..............................................................................................‬‬
‫‪218‬‬ ‫‪ .2.2‬اخلطوات األوىل للتدقيق ‪............................................................................‬‬
‫‪221‬‬ ‫‪ .3.2‬تقييم نظام الرقابة ادلاخلية ‪........................................................................‬‬
‫‪228‬‬ ‫‪ .4.2‬رقابة احلسابات ‪.........................................................................................‬‬
‫‪236‬‬ ‫مراجع املحور السابع ‪........................................................................................‬‬
‫‪9‬‬ ‫المحتويات‬

‫فهرس الجداول‬
‫الصفحة‬ ‫الجداول‬
‫اجلــدول (‪ :)1‬مقارنــة بــن الرقابــة ادلاخليــة حســب جلنــة (‪)COSO‬‬
‫‪58‬‬
‫وجلنــة “بــازل”‬
‫‪149‬‬ ‫اجلدول (‪ :)2‬أھم الرموز املستخدمة يف رسم خرائط اتلدفق‬
‫‪150‬‬ ‫اجلدول (‪ :)3‬نموذج مبسط جلدول الفصل بنی الوظائف‬
‫‪150‬‬ ‫اجلدول (‪ :)4‬نموذج مبسط الستبیان الرقابة ادلاخلیة‬
‫‪151‬‬ ‫اجلدول (‪ :)5‬نموذج مبسط جلدول نقاط القوة والضعف‬
‫‪151‬‬ ‫اجلدول (‪ :)6‬نموذج مبسط جلدول حتلیل املخاطر‬
‫‪194‬‬ ‫اجلدول (‪ :)7‬سريورة الرقابات يف اتلدقيق ابلنيك‬

‫فهرس األشكال‬
‫الصفحة‬ ‫األشكال‬
‫‪17‬‬ ‫الشلك (‪ :)1‬الوظيفة اتلقليدية للبنوك‬
‫‪19‬‬ ‫الشلك (‪ :)2‬شلك مبسط للجهاز املرصيف اجلزائري‬
‫‪25‬‬ ‫الشلك (‪ :)3‬أشاكل الرقابة ابلنكية‬
‫‪49‬‬ ‫الشلك (‪ :)4‬مكونات نظام الرقابة ادلاخلية وفقا للجنة (‪)COSO‬‬
‫‪51‬‬ ‫الشلك (‪ :)5‬مبادئ الرقابة ادلاخلية وفق جلنة (‪)COSO‬‬
‫‪52‬‬ ‫الشــل (‪ :)6‬منهجيــة تقييــم فعايلــة الرقابــة ادلاخليــة وفــق جلنــة‬
‫( ‪)COSO‬‬
‫‪111‬‬ ‫الشلك (‪ :)7‬اتلاكمل بنی وظیفيت اتلدقیق واملحاسبة املایلة‬
‫‪135‬‬ ‫الشلك (‪ :)8‬اإلطار العام للتدقیق املايل واملحاسيب‬
‫‪185‬‬ ‫الشلك (‪ :)9‬السريورة العامة للتدقيق وفق مدخل الرقابة ادلاخلية‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪10‬‬

‫الصفحة‬ ‫األشكال‬
‫‪189‬‬ ‫الشلك (‪ :)10‬تصنيف املخاطر ألغراض اتلدقيق وفق مدخل املخاطر‬
‫‪189‬‬ ‫الشلك (‪ :)11‬سريورة العمل امليداين وفق مدخل املخاطر‬
‫‪194‬‬ ‫الشلك (‪ :)12‬سريورة الرقابات يف اتلدقيق ابلنيك‬
‫‪199‬‬ ‫الشلك (‪ :)13‬حميط اتلدقيق ابلنيك‬

‫فهرس المالحق‬
‫الصفحة‬ ‫المالحق‬
‫‪96‬‬ ‫امللحق (‪ :)1‬خمطط احلسابات ابلنكية حسب انلظام رقم ‪.04-09‬‬
‫‪97‬‬ ‫امللحق (‪ :)2‬نموذج املزيانية حسب انلظام رقم ‪.05-09‬‬
‫‪97‬‬ ‫امللحق (‪ :)3‬نموذج خارج املزيانية حسب انلظام رقم ‪.05-09‬‬
‫‪98‬‬ ‫امللحق (‪ :)4‬نموذج حساب انلتائج حسب انلظام رقم ‪.05-09‬‬
‫امللحــق (‪ :)5‬نمــوذج قائمــة اتلدفقــات انلقديــة حســب انلظــام رقــم‬
‫‪99‬‬
‫‪.05-09‬‬
‫امللحــق (‪ :)6‬نمــوذج قائمــة اتلغــرات يف األمــوال اخلاصــة حســب‬
‫‪100‬‬
‫انلظــام رقــم ‪.05-09‬‬
11 ‫المحتويات‬

‫قائمة االختصارات‬
AAA American Accounting Association
‫اجلمعیة األمریكیة للمحاسبة‬
AICPA American Institute of Certified Pub�
lic Accountants
‫املعهد األمريكي للمحاسبني‬
‫القانونيني‬
AMF Autorité des Marchés Financiers
‫هيئة األسواق املايلة‬
APC Auditing Practice Committee
‫جلنة ممارسات اتلدقیق‬
BCBS Basel Committee on Banking Super�
vision
‫جلنة بازل للرقابة املرصفية‬
COSO Committee of Sponsoring Organiza�
tions of the Tread way Commission
‫منظمة املؤسسات الراعية‬
GAO Government Accountability Office
‫مكتب املحاسبة احلكومية‬
IAASB International Auditing and Assur�
ance Standards Board
‫جملس معایری اتلدقیق واتلأكید‬
‫ادلویلة‬
IAPC International Auditing Practices
Committee
‫جلنة ممارسات اتلدقیق ادلویلة‬
IAPS International Auditing Practices
Statement
‫بيانات ممارسة اتلدقيق ادلويلة‬
ICAEW Institute of Chartered Accountants in
England and Wales
‫معهد املحاسبنی القانونینی يف‬
‫إجنلرتا وبالد الغال‬
IFAC International Federation of Accoun�
tants
‫االحتاد ادلويل للمحاسبني‬
IFACI Institut Français d’Audit et de Con��
trôle Interne
‫للتدقيق‬ ‫املعهد الفرنيس‬
‫والرقابة ادلاخلية‬
IIA Institute of Internal Auditors
‫معهد املدققني ادلاخليني‬
ISA International Standards on Auditing
‫معایری اتلدقیق ادلویلة‬
ISO International Organization for Stan�
dardization
‫املنظمة ادلويلة للتقييس‬
LSF Loi de Sécurité Financière
‫قانون احلماية املايلة‬
‫التدقيق البنكي‬ 12

OECCA Ordre des Experts Comptables et

Comptables Agrée
‫مصف خـــراء املحاسبة‬
‫واملحاسبني املعتمدين الفرنيس‬
ROA Révision Assistée par Ordinateur
‫الفحص بمساعدة الكمبيوتر‬
SA Social Accountability
‫املسؤويلة االجتماعية‬
SAS Statements on Auditing Standards
‫بیانات معایری اتلدقیق‬
‫يعتبر اجلهاز املصريف رئة النشـاط االقتصـادي‪ ،‬حيث يعمـل ىلع توفري‬
‫املـوارد املايلـة الرضوريـة تلحقيـق األنشـطة االسـتثمارية‪ ،‬وتغطيـة خمتلف‬
‫االحتياجـات اتلمويليـة‪ ،‬كمـا يعمـل ىلع اسـتقطاب املـوارد املايلـة املتأتيـة‬
‫يف شكل مدخـرات أو فوائـض مايلـة‪ ،‬هـذا إىل جانـب اخلدمـات املرصفيـة‬
‫واملايلـة املتنوعـة والتسـهيالت األخـرى التي توفرهـا ابلنـوك ملختلـف‬
‫األنشـطة االقتصاديـة‪ .‬إضافة إىل ذلك‪ ،‬يعتبر اجلهاز املرصيف أداة لالسـتقرار‬
‫املـايل واالقتصادي الكيل‪ ،‬من خالل االسـتقرار انلقـدي‪ ،‬اذلي ال يمكن أن‬
‫يتحقـق دون وجـود آيلـات لفـرض الرقابـة واملتابعـة املسـتمرة ىلع األعمال‬
‫ابلنكيـة‪ ،‬يف ظـل املخاطـر املحيطـة بها‪.‬‬
‫تعتبر الرقابـة ابلنكيـة الضامـن الرئيسي لسلامة اجلهـاز املصريف‪،‬‬
‫وباتلـايل تعزيـز االسـتقرار انلقـدي‪ ،‬وضمـان صيانـة أمـوال املودعين مـن‬
‫جهـة‪ ،‬واتلمويـل الضروري للمشرواعت واألعمـال مـن جهـة أخـرى‪ .‬ومن‬
‫هنـا جـاء االهتمـام املزتايـد بالرقابـة ابلنكيـة مـن طـرف احلكومـات‪ ،‬مـن‬
‫خلال خمتلـف اآليلـات املؤسسـاتية والقانونيـة للرقابة‪ ،‬ومن طـرف ابلنوك‬
‫واملؤسسـات املايلـة‪ ،‬مـن خالل خمتلـف اآليلات ادلاخليـة للرقابـة ابلنكية‪،‬‬
‫يضـاف إيلهمـا خمتلف آيلـات الرقابة اليت تكـون يف إطار انضباط السـوق‪.‬‬
‫يعتبر اتلدقيـق من بين اآليلـات املهمـة للرقابـة ابلنكية‪ ،‬حيـث تتمزي‬
‫ابلنـوك بوجـود تدقيـق مـايل وحماسبي (خـاريج‪ ،‬قانـوين)‪ ،‬يركـز ىلع انلظام‬
‫املحاسبي للبنك مـن أجل املصادقـة ىلع القوائـم املايلة‪ ،‬إىل جانـب اتلدقيق‬
‫ادلاخلي‪ ،‬اذلي يعتبر اختيـاري لكنه رضوري تلقييـم نظام الرقابـة ادلاخلية‬
‫للبنـك‪ ،‬واتلأكـد مـن أن نظـام التسـيري يعمـل بكفـاءة وفعايلـة‪ ،‬ويسـمح‬
‫بـإدارة املخاطـر‪ ،‬وأن الرقابـات مالئمـة وفعالة‪.‬‬
‫نظـرا ألهميـة موضـوع اتلدقيـق يف ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة كآيلـة‬
‫للرقابـة ابلنكيـة‪ ،‬جـاء هـذا الكتـاب يلكـون ديللا لألاكديميين واملهنيني‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪14‬‬

‫يف املجـال‪ ،‬حيـث يعترب ثمـرة جهود املؤلـف تلدريس مـادة «اتلدقيق ابلنيك»‬
‫خلال السـنوات اجلامعيـة مـن ‪ 2017‬إىل اغيـة ‪ ،2020‬جبامعـة ‪ 20‬أوت ‪1955‬‬
‫سـكيكدة ‪( -‬اجلزائـر)؛ كما سـبق للمؤلف تدريـس مقياس «حماسـبة وإدارة‬
‫ابلنـوك»؛ ويك حيقـق هـذا الكتـاب األهـداف املرجوة‪ ،‬تم تقسـيمه إىل سـبعة‬
‫حماور‪.‬‬
‫يف األخير نرجـو أن يكون هـذا الكتاب عنـد تطلعات القـراء األعزاء‬
‫ويسـاعدهم يف فهـم خمتلـف أبعـاد املوضـوع‪ ،‬ويف حالـة أي استفسـارات أو‬
‫تقويمـات أو تصحيحـات يـرىج االتصـال بالربيد اإللكتروين للمؤلف‪.‬‬
‫نسأل العيل القدير‪ ،‬العون والتوفيق والسداد‬
‫د‪ .‬كيموش بالل‬
‫‪kimouchebilal@gmail.com‬‬
 ‫المحور األول‬

‫مفاهيم عامة‬
‫حول‬
‫الرقابة البنكية‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪16‬‬
 ‫متهيد‬
‫تعتمـد كفـاءة االقتصـاد الوطني وفعايلة السياسـة انلقديـة ألي بدل ىلع‬
‫مدى سلامة انلظـام املـايل‪ ،‬وىلع وجه اتلحديد سلامة املؤسسـات ابلنكية‪،‬‬
‫ومـن هنا تـأيت أهمية الرقابـة ابلنكيـة يف املحافظة ىلع ماكنـة اجلهاز املرصيف‬
‫يف خدمـة االقتصـاد‪ ،‬مـن خالل محايـة حقوق املودعين والزبائـن بمختلف‬
‫رشاحئهـم‪ ،‬واملحافظـة ىلع اسـتقرار انلظـام املـايل‪ .‬بانلظـر تلطـور األنشـطة‬
‫ابلنكيـة وتعددهـا‪ ،‬وتزايـد املخاطـر انلامجـة عنهـا‪ ،‬واتلغيرات احلاصلـة‬
‫يف دورات األعمـال االقتصاديـة‪ ،‬والتشـابك والرتابـط املزتايـد بين ابلنـوك‬
‫واملؤسسـات املايلـة‪ ،‬أصبح من الضروري وضع آيلات فعالـة للرقابة ابلنكية‪،‬‬
‫تسـمح بتوفير تأكيد معقـول للمودعين واملسـتثمرين وبايق األطـراف حول‬
‫اسـتمرارية ابلنـك‪ ،‬وباتلايل سلامة أمواهلم‪.‬‬
‫‪ .1‬طبيعة النشاط البنكي‬
‫تلعب ابلنوك دورا مهما يف النشاط االقتصادي‪ ،‬من خالل الوساطة املايلة‬
‫غري املبارشة بني أعوان العجز اتلموييل وأعوان الفائض اتلموييل‪ ،‬مما يسمح‬
‫باتلخصيص األمثل للموارد املايلة‪ ،‬وتفعيل مدخرات األعوان االقتصاديني‪،‬‬
‫وتوجيهها لنشاطات اقتصادية أكرث رحبية‪ ،‬وكذا تلبية احتياجات هؤالء‬
‫األعوان من املوارد املايلة الرضورية تلحقيق استثماراتهم‪ ،‬ولك ذلك يؤدي إىل‬
‫تلبية االحتياجات اتلمويلية لالقتصاد الوطين؛ ومن هذا املنطلق تعترب ابلنوك‬
‫أداة هامة تلفعيل النشاط االقتصادي‪ ،‬وحمورا هلذا النشاط يف آن واحد‪.‬‬
‫‪:ϱΰϛήϤϟ΍ϚϨΒϟ΍‬‬
‫‪ΔϴϜϨΒϟ΍ΕΎϴϠϤόϟ΍ϰϠϋΔΑΎϗήϟ΍‬‬

‫‪ϯήΧ΃ΕΎϣΪΧ‬‬
‫΃‪ΰΠόϟ΍ϥ΍Ϯϋ‬‬ ‫‪:ϙϮϨΒϟ΍‬‬ ‫΃‪ξ΋Ύϔϟ΍ϥ΍Ϯϋ‬‬
‫‪ϲϠϳϮϤΘϟ΍‬‬ ‫‪ΓήηΎΒϤϟ΍ήϴϏΔϴϟΎϤϟ΍ΔρΎγϮϟ΍‬‬ ‫‪ϲϠϳϮϤΘϟ΍‬‬
‫‪έΎϤΜΘγ΍‬‬ ‫‪Ε΍ήΧΪϤϟ΍ϪϴΟϮΗ‬‬ ‫‪Ε΍ήΧΪϤϟ΍ϊϤΟ‬‬ ‫‪έΎΧΩ΍‬‬

‫الشكل (‪ :)1‬الوظيفة التقليدية للبنوك‬

‫التدقيق البنكي‬ ‫‪18‬‬

‫تعتبر الوسـاطة املايلـة من الوظائـف اتلقليديـة والرئيسـية للبنوك‪ ،‬غري‬

‫أن النشـاط ابلنكي لـم يعـد يقتصر عليهـا فقـط‪ ،‬بل أصبـح يمتد ليشـمل‬
‫بعـض الوظائـف األخـرى‪ ،‬ىلع غرار‪:‬‬
‫‪ -‬فتح حسابات جارية أو استثمارية لألعوان االقتصاديني وتسيريها؛‬
‫‪ -‬تويلـد انلقـود االئتمانيـة وإدارة خمتلـف إصـدارات األوراق املايلـة‬
‫للمؤسسـا ت ؛‬
‫‪ -‬املتاجرة يف األدوات املايلة والعمالت لصاحله أو لصالح الغري؛‬
‫‪ -‬القيام باستثمارات مايلة أو حقيقية بهدف تعظيم األرباح؛‬
‫‪ -‬تقديم االستشارة املايلة واالقتصادية ملختلف املتعاملني واملرشواعت؛‬
‫‪ -‬املساهمة يف حركة اتلجارة ادلويلة من خالل توفري اتلمويل الالزم؛‬
‫‪ -‬املسـاهمة يف الرقابـة ىلع حركة األمـوال‪ ،‬وحماربة تبييـض األموال وتمويل‬
‫اإلرهاب‪.‬‬
‫‪ -‬تعتبر ابلنوك حمـور النشـاط االقتصادي‪ ،‬مـن خالل مسـاهمتها يف حركة‬
‫رؤوس األمـوال‪ ،‬وتوفير السـيولة الالزمـة للمرشواعت‪ ،‬لضمان اسـتمرار‬
‫النشـاط االقتصادي؛‬
‫‪ -‬تعتبر ابلنـوك أداة يف يد ابلنـك املركزي وادلولة تلحقيق أهداف السياسـة‬
‫انلقديـة وضمان االسـتقرار املايل‪.‬‬
‫يتكـون اجلهـاز املرصيف مـن عدة مؤسسـات تعمل ىلع حتقيـق األهداف‬
‫السـابقة‪ ،‬وختتلـف طبيعته من دولة ألخرى حسـب الترشيعات واتلنظيمات‬
‫املعمـول بها‪ ،‬وكذا حاجة النشـاط االقتصادي والسياسـات اتلنموية‪.‬‬
‫يف اجلزائـر يمكـن تمثيـل اجلهـاز املصريف من خالل الشكل املبسـط‬
‫اآليت‪:‬‬
‫‪19‬‬ ‫المحور األول ‪ :‬مفاهيم عامة حول الرقابة البنكية‬

‫‪ή΋΍ΰΠϟ΍ϚϨΑ‬‬

‫‪ϞϴΜϤΘϟ΍ΐΗΎϜϣ‬‬ ‫‪ΔϴϟΎϤϟ΍ΕΎδγΆϤϟ΍‬‬ ‫‪ϙϮϨΒϟ΍‬‬

‫‪ΔϴϣϮϤϋ ϙϮϨΑ -‬‬

‫‪ΔϴϟΎϤϟ΍ΕΎδγΆϤϟ΍‬‬ ‫‪ΔϴϟΎϤϟ΍ΕΎδγΆϤϟ΍‬‬ ‫‪ΔϴΒϨΟ΃ωϭήϓ -‬‬
‫‪ΔμμΨΘϤϟ΍‬‬ ‫‪ΔϣΎόϟ΍‬‬ ‫‪ΔτϠΘΨϣϙϮϨΑ -‬‬

‫الشكل (‪ :)2‬شكل مبسط للجهاز المصرفي الجزائري‪.‬‬

‫‪ .2‬محيط النشاط البنكي‬

‫ينطوي النشـاط ابلنيك ىلع عدة خماطر يمكن أن تعرقل السير احلسـن‬
‫ملختلـف ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة‪ ،‬وترتبط هـذه املخاطر بطبيعـة املحيط‬
‫ادلاخلي للمؤسسـات ابلنكيـة واملايلـة‪ ،‬وابليئـة اخلارجيـة اليت تنشـط فيها‪،‬‬
‫وخصوصـا فيمـا يتعلـق باتلحوالت التي يشـهدها انلظام االقتصـادي واملايل‬
‫ادلويل‪ ،‬واتلحديـات التي يفرضهـا منـاخ األعمـال ادلويل‪ ،‬وما نتـج عن ذلك‬
‫مـن مشـالك وصعوبـات بغرض اتلكيـف واالسـتمرار؛ وهو مـا يتطلب اختاذ‬
‫عـدة تدابير وإجـراءات للتخفيف مـن خمتلـف املخاطر‪ ،‬من خلال تفعيل‬
‫الرقابـة ابلنكية‪.‬‬
‫‪ .1.2‬املحيط الداخيل‬
‫نظـرا لطبيعـة النشـاط ابلنكي فإن املحيـط ادلاخلي للبنك يتميز بعدة‬
‫خصوصيـات أهمها‪:‬‬
‫• تعـدد املتعاملين مـع ابلنـك وتنوعهم وتعـدد العمليـات اليت تتـم معهم‪،‬‬
‫ممـا يـؤدي إىل صعوبـة متابعة مجيـع العمليات (حسـابات‪ ،‬ودائـع‪ ،‬قروض‪،‬‬
‫وثائـق‪ ...‬إلخ)‪.‬‬
‫• تعتمد ابلنوك يف مزاولة نشـاطها‪ ،‬أساسـا‪ ،‬ىلع إيـدااعت الزبائن‪ ،‬وليس ىلع‬
‫موادهـا اذلاتيـة‪ ،‬كما هو احلال يف بـايق الوحدات االقتصاديـة يف القطااعت‬
‫األخرى‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪20‬‬

‫• يرتكز نشاط ابلنوك ىلع املتاجرة يف انلقود‪ ،‬حيث تقبل الودائع من أعوان‬
‫الفائض بفائدة معينة‪ ،‬تلعيد استثمارها يف شلك قروض أو تسهيالت ألعوان‬
‫العجز بفائدة أىلع‪ ،‬ذلا يتحدد إيرادها بالفرق بني الفائدتني‪.‬‬
‫• تقسم العمليات ابلنكية يف العادة إىل نوعني هما‪:‬‬
‫‪ -‬التسـهيالت املرصفيـة‪ :‬ويه التي يرتتـب ىلع ابلنـك بموجبهـا‬
‫الزتامـات‪ ،‬اكلتزام ابلنـك بتقديـم قـروض أو سـلف أو ضمانـات للزبائـن‪،‬‬
‫ىلع غـرار خصـم األوراق اتلجاريـة‪ ،‬السـحب ىلع املكشـوف‪ ،‬االعتمـادات‬
‫املسـتندية‪ ،‬إصـدار خطابـات الضمـان‪ ...‬إلـخ؛‬
‫‪ -‬اخلدمـات ابلنكيـة‪ :‬ويه التي ال يرتتـب ىلع ابلنـك بموجبهـا أي‬
‫التزام‪ ،‬فهي خدمـات يقدمهـا ابلنـك مقابـل عمولـة يتقاضاهـا‪ ،‬ىلع غـرار‬
‫حسـابات الودائـع اجلاريـة‪ ،‬احلسـابات اجلاريـة ادلائنـة‪ ،‬احلـواالت ابلنكية‪،‬‬
‫حتصيـل األوراق اتلجاريـة نيابـة عـن الزبائـن‪ ...‬إلـخ‪.‬‬
‫• تعتبر الالمركزيـة رضوريـة يف النشـاط ابلنيك‪ ،‬ممـا يتطلـب تفويض كبري‬
‫للمسـؤويلات والصالحيـات‪ ،‬وهو ما يسـتديع توفر الكفـاءات واخلربات‪،‬‬
‫وتفعيـل خمتلف آيلـات الرقابـة ادلاخلية‪.‬‬
‫• تـؤدي المركزيـة العمليـات ابلنكيـة إىل المركزيـة الوظائف املحاسـبية‪،‬‬
‫فاملحاسـبة ابلنكيـة يه امتـداد طبيعي للعمليـات ابلنكيـة‪ ،‬مما يسـتديع‬
‫إحاطـة لك موظـف بتقنيـات املحاسـبة ابلنكيـة‪.‬‬
‫• لك عمليـة مايلـة تتجسـد يف قيـد حماسبي أو أكثر‪ ،‬ذلا فـإن العمليـات‬
‫ابلنكيـة تنطـوي ىلع خماطـرة اعيلـة‪ ،‬خصوصا عنـد زيادة حركـة األموال‪،‬‬
‫وباتلـايل تضخـم التسـجيل املحاسبي‪.‬‬
‫• مـن بين نتائـج املعلوماتيـة يف ابلنـوك تمركـز تقني للعمليـات ابلنكيـة‪،‬‬
‫يف حين يبقى التسـجيل املحاسبي هلـا خاضعـا لالمركزيـة‪ ،‬ممـا يزيـد‬
‫مـن خماطـر اتلحكـم وإتبـاع املخططـات املحاسـبية‪ ،‬والرقابة السـليمة‬
‫ألرصـدة احلسـابات التي تمثـل أسـاس إعـداد القوائـم املايلـة‪.‬‬
‫‪21‬‬ ‫المحور األول ‪ :‬مفاهيم عامة حول الرقابة البنكية‬

‫‪ .2.2‬املحيط اخلاريج‬
‫يعتبر النشـاط ابلنكي مـن أكثر القطـااعت تأثرا حبركـة العوملـة‪ ،‬نظرا‬
‫لالرتباطـات املوجـودة بين خمتلـف ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة‪ ،‬سـواء ىلع‬
‫املسـتوى املحلي أو ادلويل‪ ،‬وذلـك بهدف تسـهيل حركـة رؤوس األموال‪ ،‬من‬
‫أجـل تسـوية خمتلـف العمليـات واتلبـادالت االقتصاديـة العابـرة للحدود‪،‬‬
‫وخصوصـا فيمـا يتعلـق باتلجـارة واتلمويـل ادلويلين‪ .‬كمـا يعتبر النشـاط‬
‫ابلنكي أيضـا من أكثر القطـااعت تأثـرا باتلطـور اذلي تشـهده تكنولوجيا‬
‫املعلومـات واالتصـاالت‪ ،‬فالعديد مـن العمليات ابلنكيـة أصبحت تتم عرب ‬
‫املـوزاعت اآليلـة واملواقع اإللكرتونيـة‪ ،‬ويف أماكن ودول خمتلفـة‪ ،‬كما تتمزي‬
‫بارتباطهـا وتزامنهـا عبر شـباكت اإلنرتنيـت واإلنرتانيت‪.‬‬
‫إضافـة إىل طبيعة النشـاط ابلنيك وخصائص املنافسـة التي تمزيه‪ ،‬واليت‬
‫أصبحـت يف اآلونـة األخيرة ذات طابـع دويل‪ ،‬تتحمـل ابلنـوك العديـد مـن‬
‫املسـؤويلات اجتـاه زبائنهـا‪ ،‬ممـا جعـل املخاطـر اليت ينطـوي عليها النشـاط‬
‫ابلنكي أكبر مقارنة ببـايق القطـااعت‪ ،‬األمـر اذلي أدى بالسـلطات انلقدية‬
‫يف لك دولـة إىل وضـع قواعد خاصـة حتكم وتنظم األنشـطة ابلنكية‪ ،‬بهدف‬
‫محايـة املودعين‪ ،‬واملحافظـة ىلع سلامة وفعايلـة انلظـام ابلنكي‪ ،‬مـن أجل‬
‫حتقيـق االسـتقرار انلقـدي‪ ،‬اذلي يعترب من بني أهـم داعئم االسـتقرار املايل‪،‬‬
‫وهـو مـا يتطلب‪:‬‬
‫‪ -‬خضـوع ابلنـوك إلرشاف ورقابـة ابلنـك املركزي باسـتمرار‪ ،‬فهي مطابلة‬
‫باحترام اإلجـراءات الرقابيـة والقواعـد االحرتازيـة التي يضعهـا ابلنك‬
‫املركـزي بشكل دائم؛‬
‫‪ -‬التزام ابلنـوك بزتويد ابلنـك املركـزي باملعلومات وابليانات اليت تسـمح هل‬
‫بالرقابة؛‬
‫‪ -‬خضـوع ابلنـوك للتدقيـق املحاسبي واملـايل مـن قبـل حمافـظ حسـابات‬
‫معتمـد أو أكثر‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪22‬‬

‫‪ .3.2‬أهم املخاطر البنكية‬

‫• املخاطر اإلسرتاتيجية‬
‫يه املخاطـر احلايلـة واملسـتقبلية التي يمكـن أن يكـون هلـا تأثري يف‬
‫إيـرادات ابلنـك ورأسـماهل‪ ،‬نتيجة قرارات خاطئـة أو تنفيذ القرارات بشكل ‬
‫خاطـئ‪ ،‬وعـدم اتلجاوب املناسـب مع اتلغيرات يف القطاع ابلنكي‪ ،‬ويتحمل‬
‫جملـس اإلدارة مسـؤويلة هـذا انلـوع مـن املخاطـر‪ ،‬من خلال وجـود إدارة‬
‫مناسـبة للمخاطـر اإلستراتيجية يف ابلنك‪.‬‬
‫• خماطر اإلقراض‬
‫يه املخاطـر احلايلـة واملسـتقبلية التي يمكـن أن تتأثـر بهـا إيـرادات‬
‫ابلنـك ورأسـماهل‪ ،‬نتيجـة عـدم قـدرة الزبـون ىلع الوفـاء بالزتاماتـه اجتـاه‬
‫ابلنـك يف الوقـت املناسـب‪.‬‬
‫• خماطر السيولة‬
‫يه املخاطـر احلايلـة واملسـتقبلية انلاشـئة عـن عـدم قـدرة ابلنـك ىلع‬
‫الوفـاء بالزتاماتـه عند اسـتحقاقها دون تكبد خسـائر غري معقولـة‪ ،‬وتظهر‬
‫عنـد عـدم كفايـة انلقديـة ملواجهـة االلزتامات‪.‬‬
‫• خماطر سعر الفائدة‬
‫يه املخاطـر احلايلـة واملسـتقبلية انلاجتـة عـن اتلغيرات املعاكسـة يف‬
‫سـعر الفائـدة‪ ،‬حيـث يمكـن أن تكـون تهديـدا كبيرا لقاعـدة األربـاح‬
‫ورأسـمال ابلنـك‪.‬‬
‫• خماطر سعر الرصف‬
‫يه املخاطر انلاجتة عن اتلغريات املعاكسة يف سعر الرصف‪.‬‬
‫• املخاطر التشغيلية‬
‫يه خماطـر نامجـة عـن ضعـف الرقابـة ادلاخليـة أو ضعف األشـخاص‬
‫واألنظمـة أو حدوث ظـروف خارجية‪ ،‬فعـدم كفاية أنظمـة املعلومات‪ ،‬خلل‬
‫تقني‪ ،‬خمالفـة أنظمـة الرقابـة‪ ،‬االختلاس ينتج عنها خسـائر غير متوقعة‪.‬‬
‫‪23‬‬ ‫المحور األول ‪ :‬مفاهيم عامة حول الرقابة البنكية‬

‫• خماطر السمعة‬
‫تعبر عـن احتمـال اخنفـاض إيـرادات ابلنـك أو قاعـدة زبائنـه‪ ،‬نتيجة‬
‫ترويـج إشـااعت سـلبية عـن ابلنـك وأنشـطته‪ ،‬وتعترب هـذه املخاطـر نتيجة‬
‫الفشـل يف إدارة أحـد أنـواع املخاطـر السـابقة أو لكهـا‪.‬‬
‫• املخاطر اتلنظيمية‬
‫تنشـأ نتيجة عـدم االلزتام باإلرشـادات اتلنظيميـة واألنظمـة والقوانني‬
‫واملعايير الصـادرة عـن السـلطات الرقابيـة‪ ،‬مما قد يعـرض ابلنـك لعقوبات‬
‫أو خماطر السـمعة‪.‬‬
‫‪ .3‬ماهية الرقابة البنكية‬
‫‪ .1.3‬تعريف الرقابة البنكية‬
‫الرقابة ابلنكية يه جمموع القواعد واإلجراءات واألسايلب‪ ،‬اليت تتبعها أو‬
‫تتخذها السلطات انلقدية وابلنوك املركزية وابلنوك واملؤسسات املايلة‪ ،‬للمحافظة‬
‫ىلع سالمة املركز املايل للبنوك واملؤسسات املايلة‪ ،‬من أجل الوصول إىل جهاز‬
‫مرصيف سليم وقوي‪ ،‬يساهم يف اتلنمية االقتصادية‪ ،‬وحيافظ ىلع حقوق املودعني‬
‫واملستثمرين‪ .‬فمن أجل سالمة وصحة انلظام ابلنيك‪ ،‬جيب تنفيذ رقابة مستمرة ىلع‬
‫ابلنوك واملؤسسات املايلة‪ ،‬وخصوصا فيما يتعلق بإجراءات اتلقييم‪ ،‬املتابعة‪ ،‬التسيري‪،‬‬
‫واتلحكم يف املخاطر؛ حيث تعترب الرقابة ابلنكية نشاط مستمر ودائم يهدف إىل‬
‫محاية املودعني واألعوان االقتصاديني‪ ،‬وجتنب املخاطر اليت يمكن أن تنتج عن‬
‫سوء التسيري أو اتلعهدات املبالغ فيها‪ .‬ويمكن أن تكون الرقابة ابلنكية‪:‬‬
‫• رقابـة وقائيـة‪ :‬تتـم من خلال اتلوجيهـات واتلعليمات واألنظمـة الصادرة‬
‫عـن ابلنـك املركـزي‪ ،‬والتي تفـرض ىلع ابلنـوك االلتزام بمعايير كفايـة‬
‫رأس املـال‪ ،‬ومعـدالت السـيولة ومعـدالت اتلعـرض للمخاطـر املسـموح‬
‫بهـا ونسـب االئتمـان‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫• رقابـة األداء‪ :‬وتعتبر رقابـة آنيـة ومزتامنـة مـن أجل حتديـد اإلختالالت‬
‫واتلجـاوزات املوجودة‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪24‬‬

‫• رقابـة تصحيحيـة‪ :‬تكـون بهـدف تصحيـح اإلختلاالت واتلجـاوزات‬

‫املسجلة‪.‬‬
‫‪ .2.3‬القضايا الرئيسية يف الرقابة البنكية‬
‫• السيولة‬
‫تتعلـق السـيولة بقـدرة ابلنـك ىلع الوفـاء بالزتاماتـه قصيرة األجـل يف‬
‫مواعيدهـا‪ ،‬خاصـة ما تعلـق بودائع الزبائـن‪ ،‬ويعترب ذلك رضوريـا للمحافظة‬
‫ىلع سـمعة ابلنـك وضمان اسـتمراريته‪ ،‬مما يتطلب االحتفاظ بمسـتوى معني‬
‫مـن انلقديـة اجلاهـزة‪ ،‬واليت يمكـن أن تأخذ أشكال خمتلفة‪.‬‬
‫• نوعية املوجودات‬
‫تتعلق نوعية املوجودات بمدى قدرة املقرتض ىلع خدمة ادلين‪ ،‬فعادة‬
‫ما تكون املوجودات الرديئة السبب الرئييس يف فشل ابلنوك‪ ،‬حيث تؤثر يف‬
‫مستوى اإليرادات ورأس املال والسيولة‪ ،‬ذلا حيظى هذا ابلند باهتمام كبري من‬
‫طرف السلطات الرقابية‪ ،‬كما يلعب دورا حموريا عند تقييم ابلنك (موجودات‬
‫دون املستوى‪ ،‬مشكوك فيها أو متعرثة‪ ،‬قروض هالكة)؛ ونوعية املوجودات ال‬
‫تقترص فقط ىلع القروض‪ ،‬وإنما تشمل أيضا بنود خارج املزيانية‪.‬‬
‫• تركز املخاطر‬
‫يعتبر تركـز املخاطـر مـن أولويـات الرقابـة ابلنكيـة‪ ،‬ىلع اعتبـار وجود‬
‫عالقـة طرديـة بين تركـز املخاطـر واحتمـال حـدوث اخلسـائر‪ ،‬واألسـلوب‬
‫اتلقليـدي للحـد مـن هـذه املخاطـر هـو حتديـد حجـم الزتامـات الزبـون‬
‫الواحـد أو جمموعـة مـن الزبائن كنسـبة مـن رأس املـال‪ ،‬أو حتديد مسـتوى‬
‫االسـتثمارات يف قطـاع معين (اتلنويـع)‪.‬‬
‫• اإلدارة‬
‫يعتمـد جنـاح ابلنـك بدرجة كبيرة ىلع نوعيـة جملـس اإلدارة أو جملس‬
‫الرقابـة واإلدارة العامـة‪ ،‬فيمـا خيـص‪ :‬اخلبرة‪ ،‬الكفـاءة‪ ،‬اإلستراتيجيات‪،‬‬
‫مراقبـة املخاطـر‪ ،‬والزناهـة‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫‪25‬‬ ‫المحور األول ‪ :‬مفاهيم عامة حول الرقابة البنكية‬

‫• األنظمة والضوابط‬
‫تعتبر اإلجـراءات والسياسـات املوضوعـة من طـرف جملـس اإلدارة أو‬
‫اإلدارة العليـا رضورية لضبط املخاطر ومحاية املوجـودات وضبط االلزتامات‪،‬‬
‫إضافة إىل وضع نظام حماسبي يسـهل تسـجيل اكفـة العمليات‪ ،‬ويـزود اإلدارة‬
‫باتلقاريـر الالزمة يف الوقت املناسـب‪.‬‬
‫• كفاية رأس املال‬
‫يسـتخدم رأس املـال كركيزة المتصـاص اخلسـائر‪ ،‬وتمويـل ابلنيـة‬
‫اتلحتيـة للبنـوك‪ ،‬ونظـرا ألهميتـه فقـد حظـي باالهتمـام ادلويل يف إطـار‬
‫اتفاقيـات «بـازل»‪ ،‬مـن خالل حتديد نسـب كفايـة رأس املال‪ ،‬وإلـزام ابلنوك‬
‫باالحتفـاظ برأسـمال اكف ملواجهـة املخاطـر التي تواجه خمتلف أنشـطتها‪.‬‬
‫‪ .3.3‬أشكال الرقابة البنكية‬
‫هنـاك العديـد مـن اجلهـات التي تسـاهم يف تفعيـل الرقابـة ابلنكيـة‪،‬‬
‫ويمكـن أن تكـون هـذه اجلهـات مـن خـارج ابلنـك‪ ،‬ذلا نكـون بصدد‬
‫الرقابـة ابلنكيـة اخلارجيـة‪ ،‬أو مـن داخـل ابلنـك‪ ،‬ذلا نكون بصـدد الرقابة‬
‫ابلنكيـة ادلاخليـة‪ ،‬ويمكـن توضيـح خمتلـف أشكال الرقابـة ابلنكيـة يف‬
‫املخطـط املوايل‪:‬‬
‫‪ΔϴϜϨΒϟ΍ΔΑΎϗήϟ΍‬‬

‫‪ΔϴϠΧ΍Ϊϟ΍ ΔϴϜϨΒϟ΍ΔΑΎϗήϟ΍‬‬ ‫‪ΔϴΟέΎΨϟ΍ ΔϴϜϨΒϟ΍ΔΑΎϗήϟ΍‬‬

‫‪ΔϴϠΧ΍Ϊϟ΍ΔΑΎϗήϟ΍ϡΎψϧ Γέ΍ΩϹ΍βϠΠϣ‬‬ ‫‪ΔϴΗΎδγΆϣΔΑΎϗέ‬‬ ‫‪ΔϴϧϮϧΎϗΔΑΎϗέ‬‬

‫‪ήρΎΨϤϟ΍Γέ΍Ω·ϡΎψϧ‬‬ ‫‪ϖϴϗΪΘϟ΍ΔϨΠϟ‬‬ ‫‪ϲϟΎϤϟ΍ϕϮδϟ΍ΕΎΌϴϫ‬‬ ‫‪ϱΰϛήϤϟ΍ϚϨΒϟ΍‬‬

‫‪ϲϠΧ΍Ϊϟ΍ϖϴϗΪΘϟ΍‬‬ ‫‪ΔϣΎόϟ΍Γέ΍ΩϹ΍‬‬ ‫‪ϒϴϨμΘϟ΍ϭςϴϘϨΘϟ΍ΕΎΌϴϫ‬‬ ‫‪ϲΒγΎΤϤϟ΍ϭϲϟΎϤϟ΍ϖϴϗΪΘϟ΍‬‬

‫‪Δϴ΋ΎΒΠϟ΍΢ϟΎμϤϟ΍‬‬
‫الشكل (‪ :)3‬أشكال الرقابة البنكية‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪26‬‬

‫‪ .4‬المبادئ األساسية للرقابة البنكية الفعالة حسب لجنة «بازل»‬

‫تمثل املبادئ األساسـية للرقابـة ابلنكية الفعالة لعـام ‪ ،2012‬احلدود ادلنيا‬
‫تلنظيـم عمل ابلنـوك واألنظمة ابلنكية‪ ،‬والرقابة عليها بشكل احترازي؛ وقد‬
‫أصـدرت جلنـة بـازل للرقابـة ابلنكيـة هـذه املبـادئ أول مـرة اعم ‪ ،1997‬وتم‬
‫تنقيحهـا اعم ‪ 2006‬باتلعـاون مع العديد من السـلطات الرقابيـة يف العالم؛ كما‬
‫أصـدرت جلنة بازل وثيقة أخرى يف سـبتمرب ‪ ،2016‬تقـدم فيها توصيات بهدف‬
‫تطبيـق املبـادئ األساسـية للرقابـة ابلنكيـة الفعالة‪ .‬وتسـتخدم هـذه املبادئ‬
‫مـن طـرف ادلول كمرجـع تلقييم جـودة أنظمتهـا الرقابيـة‪ ،‬وحتديـد األعمال‬
‫الرضورية لالرتقاء بممارسـات الرقابة السـليمة؛ كما يسـتخدم صندوق انلقد‬
‫ادلويل وابلنـك ادلويل هـذه املبادئ األساسـية يف سـياق برنامج تقييـم القطاع‬
‫املـايل‪ ،‬تلقييم مـدى فعايلـة األنظمة وممارسـات الرقابة ابلنكيـة لدلول‪.‬‬
‫بعـد اتلنقيـح األخير اذلي مـس املبـادئ األساسـية للرقابـة ابلنكيـة‬
‫الفعالـة ارتفـع عدد املبادئ األساسـية مـن ‪ 25‬إىل ‪ 29‬مبدأ‪ ،‬وحتدد النسـخة‬
‫املنقحـة للمبادئ األساسـية ‪ 29‬مبدأ أساسـيا للنظام الرقـايب يلعمل بكفاءة‪،‬‬
‫وقـد تم تصنيـف هذه املبـادئ ضمـن جمموعتني رئيسـيتني‪:‬‬
‫‪ .1.4‬املجموعة األوىل من املبادئ ( من ‪ 1‬إىل ‪)13‬‬
‫تركـز ىلع «صالحيات السـلطات الرقابية ومسـؤويلاتها ومهامها»‪ ،‬وتضم‬
‫املبادئ اآلتية‪:‬‬
‫• املبـدأ (‪ )1‬املسـؤويلات‪ ،‬األهـداف والصالحيـات‪ :‬إذ جيب حتديـد األهداف‬
‫واملسـؤويلات بوضـوح للك سـلطة رقابيـة‪ ،‬ووضع اإلطـار القانـوين املالئم‬
‫للرقابـة ابلنكيـة‪ ،‬فيمـا خيـص الرتخيص إلنشـاء ابلنـوك‪ ،‬ومتابعة نشـاطها‬
‫باسـتمرار‪ ،‬ومـدى الزتامهـا بالقوانني‪.‬‬
‫• املبدأ (‪ )2‬االسـتقاليلة‪ ،‬املسـاءلة‪ ،‬وتوفر املوارد‪ ،‬واحلمايـة القانونية هليئات‬
‫الرقابـة‪ :‬تتمتع السـلطة الرقابية باسـتقاليلة تشـغيلية‪ ،‬وإجراءات شـفافة‪،‬‬
‫وحوكمـة سـليمة‪ ،‬ويتوفـر هلا موازنة تضمن اسـتقاليلتها‪ ،‬مـع رضورة توفري‬
‫احلمايـة القانونية هلا‪ ،‬وخضوعها للمسـاءلة‪.‬‬
‫‪27‬‬ ‫المحور األول ‪ :‬مفاهيم عامة حول الرقابة البنكية‬

‫• املبـدأ (‪ )3‬اتلعـاون واتلنسـيق‪ :‬توفـر الترشيعـات واتلنظيمـات إطار عمل‬

‫للتعـاون مع السـلطات املحلية ذات الصلـة‪ ،‬والسـلطات الرقابية األجنبية‬
‫املعنيـة بالرقابـة ابلنكية‪.‬‬
‫• املبـدأ (‪ )4‬األنشـطة املسـموح بهـا‪ :‬حتديـد واضـح لألنشـطة املسـموح‬
‫بهـا للمؤسسـات املرخـص هلـا واخلاضعـة للرقابـة‪ ،‬وضبط اسـتخدام لكمة‬
‫«مصرف» أو «بنـك»‪.‬‬
‫• املبـدأ (‪ )5‬معايري الرتخيص‪ :‬تتمتع سـلطة منح الرتاخيـص للبنوك بصالحية‬
‫وضـع املعايري‪ ،‬ورفض طلبات أي مؤسسـة ال تسـتويف تلـك املعايري‪.‬‬
‫• املبـدأ (‪ )6‬نقـل ملكيـة مهمة‪ :‬تتمتـع السـلطة الرقابية بصالحيـة مراجعة‬
‫وفـرض رشوط احرتازيـة لطلبـات نقل ملكيـة كبرية أو السـيطرة املبارشة‬
‫أو غير املبـارشة ىلع بنـوك أخرى‪.‬‬
‫• املبـدأ (‪ )7‬عمليـات االسـتحواذ الكبيرة‪ :‬تتمتع السـلطة الرقابية بصالحية‬
‫قبـول أو رفـض أو فـرض رشوط احرتازيـة ىلع عمليـات االسـتحواذ أو‬
‫االسـتثمارات الكبرى مـن قبـل ابلنوك‪.‬‬
‫• املبـدأ (‪ )8‬املدخـل االحرتازي‪ :‬تطويـر وحتديث تقييم مسـتقبيل ملخاطر لك‬
‫بنـك واملجموعـة ابلنكيـة‪ ،‬اسـتنادا ألهميتـه‪ ،‬بمـا يف ذلك حتديـد املخاطر‬
‫املحتملـة من انلظـام ابلنيك كلك‪.‬‬
‫• املبـدأ (‪ )9‬األدوات واآليلـات االحرتازية‪ :‬اسـتخدام أدوات وآيلات مناسـبة‬
‫تلطبيـق اإلجـراءات الرقابيـة‪ ،‬واسـتخدم املـوارد الرقابية بشكل أمثل‪ ،‬مع‬
‫مرااعة طبيعـة املخاطـر وأهميتها‪.‬‬
‫• املبـدأ (‪ )10‬اتلقريـر للهيئـات الرقابيـة‪ :‬مجـع وحتليـل اتلقاريـر االحرتازية‬
‫ونتائـج ابلنـوك‪ ،‬بشكل منفـرد وبشكل جممـع‪ ،‬واتلحقـق منها‪ ،‬مـن خالل‬
‫الرقابـة امليدانيـة أو اخلبراء اخلارجيني‪.‬‬
‫• املبـدأ (‪ )11‬الصالحيـات اتلصحيحيـة واجلزائيـة للسـلطات الرقابيـة‪:‬‬
‫مواجهـة‪ ،‬ويف مرحلـة مبكـرة‪ ،‬املمارسـات واألنشـطة غير السـليمة وغري‬
‫اآلمنـة التي قـد تعـرض انلظـام للمخاطـر‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪28‬‬

‫• املبـدأ (‪ )12‬الرقابـة املجمعـة‪ :‬الرقابـة ىلع املجموعـة ابلنكيـة ىلع أسـاس‬

‫جممـع‪ ،‬وتطبيـق املعايير االحرتازيـة ىلع اكفـة األعمـال التي تمارسـها‬
‫املجموعـة يف العالـم‪.‬‬
‫• املبـدأ (‪ )13‬العالقـات بين السـلطتني الرقابيتين األم واملسـتضيفة‪:‬‬
‫تبـادل املعلومـات واتلعـاون بين السـلطة الرقابيـة األم والسـلطة الرقابية‬
‫املسـتضيفة للمجمـواعت ابلنكيـة عرب احلـدود‪ ،‬من أجـل الرقابـة الفعالة‬
‫ىلع املجموعـة وكيانـات املجموعـة‪.‬‬
‫‪ .2.4‬املجموعة الثانية من املبادئ (من ‪ 14‬إىل ‪)29‬‬
‫تركز ىلع «األنظمة واملتطلبات االحرتازية للبنوك»‪ ،‬وتتمثل يف‪:‬‬
‫• املبدأ (‪ )14‬حوكمة الرشاكت‪ :‬تفرض السلطة الرقابية ىلع ابلنوك واملجمواعت‬
‫ابلنكية توفري سياسات وعمليات منضبطة وشاملة للحوكمة‪.‬‬
‫• املبـدأ (‪ )15‬عمليـة إدارة املخاطـر‪ :‬جيـب أن يكون للبنوك عملية شـاملة‬
‫إلدارة املخاطـر‪ ،‬تلحديـد وقيـاس ومتابعـة املخاطـر الكبيرة واإلبلاغ‬
‫عنهـا‪ ،‬والسـيطرة عليهـا يف الوقت املناسـب‪.‬‬
‫• املبـدأ (‪ )16‬كفايـة رأس املـال‪ :‬تضـع السـلطة الرقابية متطلبـات احرتازية‬
‫مناسـبة لكفايـة رأسـمال ابلنـوك‪ ،‬تعكـس املخاطر التي يتحملهـا ابلنك‪.‬‬
‫• املبـدأ (‪ )17‬خماطـر االئتمـان‪ :‬تتأكـد السـلطة الرقابية من وجـود إجراءات‬
‫مالئمـة إلدارة خماطـر االئتمـان دلى ابلنـوك‪ ،‬تأخـذ بعين االعتبـار درجة‬
‫تقبـل املخاطـر دليهـا‪ ،‬وطبيعة املخاطـر‪ ،‬وأوضـاع السـوق واالقتصاد‪.‬‬
‫• املبـدأ (‪ )18‬أصـول بشـأنها مالحظـات‪ ،‬املخصصـات واالحتياطيـات‪:‬‬
‫تتأكـد السـلطة الرقابيـة مـن وجـود سياسـات وإجـراءات مالئمـة دلى‬
‫ابلنـوك‪ ،‬تلحديـد وإدارة األصـول اليت بشـأنها مالحظات‪ ،‬بصـورة مبكرة‪،‬‬
‫واالحتفـاظ باملخصصـات واالحتياطيـات الاكفيـة ملواجهتهـا‪.‬‬
‫• املبـدأ (‪ )19‬خماطـر الرتكـز وحـدود اتلعـرض للمخاطـر الكبيرة‪ :‬تتأكـد‬
‫السـلطة الرقابيـة مـن وجـود سياسـات وإجـراءات مالئمـة دلى ابلنـوك‪،‬‬
‫‪29‬‬ ‫المحور األول ‪ :‬مفاهيم عامة حول الرقابة البنكية‬

‫تلحديـد وقياس وتقييـم ومراقبة خماطـر الرتكز‪ ،‬واإلبالغ عنها والسـيطرة‬

‫عليهـا أو احلـد منهـا يف الوقـت املناسـب‪.‬‬
‫• املبـدأ (‪ )20‬العمليـات مـع أطراف ذات صلـة‪ :‬تطلب السـلطة الرقابية من‬
‫ابلنـوك أن تنفـذ عملياتهـا مـع األطـراف ذات الصلة ىلع قدم املسـاواة مع‬
‫الزبائـن اآلخريـن‪ ،‬وأن تراقب هـذه العمليات‪ ،‬وتتخذ اإلجراءات املناسـبة‬
‫للسـيطرة ىلع املخاطـر أو ختفيف حدتها‪.‬‬
‫• املبـدأ (‪ )21‬خماطـر ابللدان وخماطـر اتلحويـل‪ :‬تتأكـد السـلطة الرقابية أن‬
‫يكـون للبنـوك يف أنشـطتها خـارج احلدود‪ ،‬سياسـات وإجـراءات مالئمة‬
‫تلحديـد خماطـر ابللدان وخماطـر اتلحويـل‪ ،‬وكـذا قياسـها ومراقبتهـا‪،‬‬
‫واإلبلاغ عنهـا والسـيطرة عليهـا يف الوقـت املناسـب‪.‬‬
‫• املبـدأ (‪ )22‬خماطـر السـوق‪ :‬تتأكـد السـلطة الرقابيـة أن يكـون للبنـوك‬
‫إجـراءات مالئمـة إلدارة خماطـر السـوق‪ ،‬آخـذة يف االعتبـار درجـة تقبـل‬
‫املخاطـر دليهـا‪ ،‬وطبيعة هذه املخاطـر‪ ،‬وأوضاع السـوق واالقتصاد‪ ،‬وخماطر‬
‫اتلدهـور الكبري يف سـيولة السـوق‪.‬‬
‫• املبـدأ (‪ )23‬خماطـر أسـعار الفائـدة يف املحفظـة ابلنكيـة‪ :‬تتأكـد السـلطة‬
‫الرقابيـة أن يكـون للبنـوك أنظمة مالئمـة تلحديد خماطر أسـعار الفائدة‪،‬‬
‫وقياسـها ومراقبتها‪.‬‬
‫• املبـدأ (‪ )24‬خماطـر السـيولة‪ :‬تضـع السـلطة الرقابيـة متطلبـات احرتازية‬
‫ومناسـبة للسـيولة (تشـمل متطلبـات كميـة أو نوعيـة أو لكيهمـا معـا)‪،‬‬
‫تعكـس احتياجـات ابلنـك مـن السـيولة‪.‬‬
‫• املبدأ (‪ )25‬املخاطر التشـغيلية‪ :‬تتأكد السـلطة الرقابيـة أن يكون للبنوك‬
‫إطـار عمـل مناسـب إلدارة املخاطـر التشـغيلية‪ ،‬يأخـذ يف االعتبـار درجة‬
‫تقبـل املخاطر دليهـا‪ ،‬وطبيعـة خماطرها‪ ،‬وأوضـاع السـوق واالقتصاد‪.‬‬
‫• املبـدأ (‪ )26‬الرقابـة ادلاخليـة واتلدقيق‪ :‬تتأكد السـلطة الرقابية أن يكون‬
‫للبنـوك أطـر عمل مناسـبة للرقابـة ادلاخلية‪ ،‬تسـمح بإرسـاء واحلفاظ ىلع‬
‫منظومة تشـغيلية قابلـة للضبط‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪30‬‬

‫• املبـدأ (‪ )27‬االتصـال املايل واتلدقيـق اخلاريج‪ :‬تتأكد السـلطة الرقابية من‬

‫احتفـاظ ابلنـوك واملجمواعت ابلنكية بسـجالت حماسـبية اكفيـة‪ ،‬وأن تعد‬
‫قوائـم مايلـة طبقا للممارسـات املحاسـبية املتعـارف عليهـا‪ ،‬متضمنة رأي‬
‫مدقق حسـابات خاريج مسـتقل‪.‬‬
‫• املبـدأ (‪ )28‬املعلومـات املايلـة والشـفافية‪ :‬تلـزم السـلطة الرقابيـة ابلنوك‬
‫واملجمـواعت ابلنكيـة بنشر املعلومـات بشكل منتظـم ىلع أسـاس جممع‪،‬‬
‫وىلع أسـاس فـردي‪ ،‬يمكن اإلطالع عليه بسـهولة‪ ،‬بشكل يعكس الوضع‬
‫املـايل هلذه ابلنـوك وأداءهـا وتعرضهـا للمخاطر‪.‬‬
‫• املبـدأ (‪ )29‬إسـاءة اسـتخدام اخلدمات املايلـة‪ :‬تتأكد السـلطة الرقابية من‬
‫توفر سياسـات وإجراءات مناسـبة دلى ابلنـوك‪ ،‬تعزز تطبيـق معايري مهنية‬
‫وأخالقيـة اعيلـة يف القطاع املـايل‪ ،‬وحتول دون اسـتخدام ابلنـك ألغراض‬
‫القيـام بأنشـطة إجراميـة سـواء عن قصـد أو غري قصد‪.‬‬
‫من أجل تقييم مدى االلزتام بمبدأ ما‪ ،‬تقرتح املنهجية جمموعة من املعايري‬
‫األساسية واإلضافية للك مبدأ‪ ،‬وتعترب املعايري األساسية العنارص الوحيدة‬
‫املعتمدة لقياس االلزتام الاكمل بأي مبدأ أسايس‪ ،‬وتعد املعايري اإلضافية‬
‫مقرتحا مقدما حول أفضل املمارسات؛ ويف إطار عمليات اتلقييم اليت جتريها‬
‫أطراف خارجية‪ ،‬يتم استخدام سلم مكون من أربع درجات (ملزتمة‪ ،‬وملزتمة‬
‫بدرجة كبرية‪ ،‬وغري ملزتمة بدرجة كبرية‪ ،‬وغري ملزتمة)‪ ،‬ويمكن استخدام‬
‫درجة «غري مطبقة» حتت ظروف معينة؛ وقد تضمنت النسخة املنقحة ‪39‬‬
‫معيارا مستحدثا من معايري تقييم االلزتام باملبادئ األساسية‪ ،‬من بينها ‪34‬‬
‫معيارا أساسيا و‪ 5‬معايري إضافية‪ ،‬كما تم تطوير ‪ 34‬معيارا إضافيا من منهجية‬
‫اتلقييم احلايلة تلصبح معايري أساسية يف املنهجية اجلديدة‪.‬‬
‫‪ .5‬الشروط المسبقة للرقابة البنكية الفعالة حسب لجنة «بازل»‬
‫دائمـا ويف إطـار املبـادئ األساسـية للرقابة ابلنكيـة الفعالة لعـام ‪،2012‬‬
‫حـددت جلنـة «بـازل» سـت (‪ )6‬رشوط مسـبقة لضمـان الرقابـة ابلنكيـة‬
‫الفعالـة‪ ،‬ويه‪:‬‬
‫‪31‬‬ ‫المحور األول ‪ :‬مفاهيم عامة حول الرقابة البنكية‬

‫‪ .1.5‬سياسات اقتصادية كلية سليمة ومستدامة‬

‫تعـد السياسـات االقتصاديـة اللكيـة أسـاس أي نظـام مـايل مسـتقر‪،‬‬
‫وخصوصـا سياسـات املايلة العامـة والسياسـات انلقدية‪ ،‬وقد ختتـل املوازين‬
‫يف حالـة غيابها‪ ،‬مثل ارتفـاع حجم االقرتاض واإلنفـاق احلكوميني‪ ،‬والزيادة‬
‫املفرطـة يف عجـز أو توفـر السـيولة؛ كمـا قـد تسـتخدم بعـض السياسـات‬
‫احلكوميـة ابلنوك واملؤسسـات املايلـة كأدوات‪ ،‬مما قـد يعيق الرقابـة ابلنكية‬
‫الفعالة‪.‬‬
‫‪ .2.5‬إطار عمل مؤسس عىل نحو جيد لصياغة سياسة االستقرار املايل‬
‫نظـرا لألثـر املتبادل واتلداخـل بني االقتصـاد احلقييق وابلنـوك وانلظام‬
‫املايل بشكل اعم‪ ،‬مـن الرضوري إجيـاد إطار عمـل واضح للرقابـة االحرتازية‬
‫اللكية وصياغة سياسـة االسـتقرار املايل‪.‬‬
‫‪ .3.5‬بنية أساسية عامة معدة جيدا‬
‫تشـتمل ابلنيـة األساسـية العامـة ىلع اجلوانب اليت يمكن أن تسـاهم يف‬
‫إضعـاف األنظمـة واألسـواق املايلـة أو تعيـق حتسـنها‪ ،‬يف حالة عـدم توفرها‬
‫بالكفـاءة املناسـبة (انلظـام القانـوين‪ ،‬املعايري املحاسـبية‪ ،‬اتلدقيـق اخلاريج‪،‬‬
‫املهنيـون املؤهلـون واألكفـاء واملسـتقلون‪ ،‬أنظمـة خاصـة باألسـواق املايلة‪،‬‬
‫أنظمـة آمنـة وفعالـة للمقاصة وتسـوية املدفـواعت‪ ...‬إلخ)‪.‬‬
‫‪ .4.5‬إطار عمل واضح إلدارة األزمات والتصحيح وتصفية املؤسسات املتعرثة‬
‫تتيـح إدارة األزمـات احلـد مـن اآلثـار املحتملـة ىلع االسـتقرار املـايل‪،‬‬
‫والتي يمكن أن تنشـأ عـن ابلنوك واملؤسسـات املايلة املتعثرة أو اليت تتجه‬
‫حنـو االنهيار‪.‬‬
‫‪ .5.5‬مستوى مالئم من الحامية للنظام املايل (شبكة الحامية العامة)‬
‫يتعين ىلع السـلطات الرقابيـة أن تمـارس دورا مهمـا يف هـذا املجـال‪،‬‬
‫بسـبب معرفتهـا للبنـوك واملؤسسـات املايلـة ذات الصلة‪ ،‬من خلال الرتكزي‬
‫ىلع معاجلـة خماطـر زعزعـة اثلقـة يف انلظـام املـايل‪ ،‬وتقليـل التشـوهات يف‬
‫انضبـاط السـوق إىل أدىن حـد‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪32‬‬

‫‪ .6.5‬انضباط فعال للسوق‬

‫يعتمـد االنضبـاط الفعـال للسـوق جزئيـا ىلع كفـاءة تدفـق املعلومات‬
‫إىل املشـاركني يف السـوق‪ ،‬ومالءمـة احلوافز املايلـة ملاكفأة املؤسسـات املدارة‬
‫بشكل جيـد‪ ،‬وترتيبات تضمن عدم تهرب املسـتثمرين من تبعـات قراراتهم‪،‬‬
‫ذلا ينبغي الرتكيز يف هـذا اإلطار ىلع حوكمة الشراكت وشـفافية ودقة ووقتية‬
‫املعلومات‪.‬‬
‫‪ .6‬آليات الرقابة البنكية لبنك الجزائر‬
‫تعتبر ابلنـوك املركزيـة أسـاس الرقابـة ابلنكية‪ ،‬فهي من حتـدد القواعد‬
‫واملعايير التي جيب ىلع ابلنـوك االلزتام بها‪ ،‬ثـم تقوم بالرقابة مـن أجل ضمان‬
‫تطبيقهـا‪ ،‬وباتلـايل املحافظة ىلع سلامة اجلهاز املصريف‪ .‬يف اجلزائر يلعب بنك‬
‫اجلزائـر دورا مهمـا يف الرقابـة ابلنكيـة‪ ،‬ويقـوم بذلك مـن خلال الرقابة ىلع‬
‫اإلنشـاء‪ ،‬والرقابـة ىلع النشـاط‪ ،‬والرقابـة من خالل املصالح املشتركة‪.‬‬
‫‪ .1.6‬رقابة اإلنشاء‬
‫يتطلـب إنشـاء ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة احلصـول يف ابلدايـة ىلع‬
‫ترخيـص مـن جملـس انلقـد والقـرض‪ ،‬ثم بعـد ذلـك احلصـول ىلع االعتماد‬
‫مـن طـرف حمافـظ بنك اجلزائـر؛ ويسـتديع لك ذلك اسـتيفاء رشوط إنشـاء‬
‫ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة‪ ،‬وخصوصـا فيمـا يتعلـق بـ‪:‬‬
‫‪ -‬الشلك القانوين للبنك أو املؤسسة املايلة؛‬
‫‪ -‬ممارسة جمموعة حمددة من العمليات ابلنكية؛‬
‫‪ -‬رشط رأس املال األدىن املطلوب؛‬
‫‪ -‬الرشوط املتعلقة باملساهمني أو املؤسسني أو ماليك احلصص؛‬
‫‪ -‬الرشوط املتعلقة باملسريين؛‬
‫‪ -‬رشط اإلماكنيات اتلقنية واملايلة املسخرة ملمارسة النشاط‪.‬‬
‫يتـوىل مهمـة الرقابة ىلع إنشـاء ابلنوك واملؤسسـات املايلـة لك من حمافظ‬
‫بنـك اجلزائـر وجملـس انلقـد والقـرض‪ ،‬حيـث خـول القانـون هلـذا األخري‬
‫‪33‬‬ ‫المحور األول ‪ :‬مفاهيم عامة حول الرقابة البنكية‬

‫مراقبـة دخـول ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة إىل ممارسـة النشـاط ابلنكي‪ ،‬من‬
‫خلال الرتخيص باإلنشـاء‪ ،‬وكـذا الرتخيـص باتلعديل‪ ،‬اذلي يمـس القوانني‬
‫األساسـية للبنوك واملؤسسـات املايلة قبـل أو بعد احلصـول ىلع االعتماد؛ كما‬
‫وسـع املشرع من صالحيـات جملس انلقـد والقـرض يف جمال الرقابـة تلمتد‬
‫إىل جوانـب متعلقـة باملهنـة‪ ،‬حيـث يمكنـه سـحب االعتمـاد دون اإلخالل‬
‫بالعقوبـات التي تقررهـا اللجنـة املرصفيـة يف إطـار صالحياتهـا‪ ،‬بنـاء ىلع‬
‫طلـب مـن ابلنـك أو املؤسسـة املايلـة‪ ،‬أو ‪ ‬تلقائيا إذا‪:‬‬
‫‪ -‬أصبحت رشوط االعتماد غري متوفرة؛‬
‫‪ -‬لم يتم استغالل االعتماد ملدة اثين عرش (‪ )12‬شهرا؛‬
‫‪ -‬توقف النشاط موضوع االعتماد ملدة ستة (‪ )6‬أشهر‪.‬‬
‫‪ .2.6‬رقابة النشاط‬
‫تتـوىل اللجنـة املرصفيـة هـذا الشكل مـن الرقابة‪ ،‬حيـث تهتـم بمراقبة‬
‫مـدى احترام ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة لألحكام الترشيعيـة واتلنظيمية‪،‬‬
‫وفحـص رشوط اسـتغالهلا والسـهر ىلع نوعيـة وضعياتهـا املايلـة‪ ،‬واملعاقبـة‬
‫ىلع اإلختلاالت املكتشـفة؛ كمـا تعايـن عنـد االقتضـاء املخالفـات التي ‬
‫يرتكبها أشـخاص يمارسـون نشـاط ابلنـك أو املؤسسـة املايلـة دون أن يتم‬
‫اعتمادهـم‪ ،‬وتطبـق عليهـم العقوبـات اتلأديبيـة دون املسـاس باملالحقـات‬
‫اجلزائيـة واملدنية‪ .‬وتوسـع اللجنـة املرصفيـة رقابتها إىل العالقـات املايلة بني‬
‫األشـخاص املعنويين الذليـن يسـيطرون بصفـة مبـارشة أو غير مبارشة ىلع‬
‫بنـك أو مؤسسـة مايلـة‪ ،‬والفـروع اتلابعـة هل‪ ،‬ويمكن توسـيع رقابـة اللجنة‬
‫املرصفيـة يف إطـار اتفاقيـات دويلـة إىل فـروع ابلنـوك اجلزائريـة يف اخلارج‪.‬‬
‫تلجـأ اللجنـة املرصفية للقيـام بمهامها يف إطار الرقابة ىلع نشـاط ابلنوك‬
‫واملؤسسـات املايلـة إىل نوعني مـن اتلحقيق همـا‪ :‬الرقابة املسـتندية والرقابة‬
‫امليدانيـة‪ ،‬حيـث تقـوم باتلحقـق من مـدى الزتام ابلنـوك واملؤسسـات املايلة‬
‫بالضوابـط الرقابيـة وسلامة نظامها املحاسبي ورقابتهـا ادلاخليـة‪ ،‬ومعرفة‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪34‬‬

‫اتلغيرات احلاصلـة يف املراكـز املايلـة للبنـوك واملؤسسـات املايلة للكشـف‬

‫املبكـر عـن أي تدهـور قد حيصـل فيها‪.‬‬
‫• الرقابة املستندية (املكتبية)‬
‫تتـوىل اللجنـة املرصفيـة الرقابـة ىلع ابلنوك واملؤسسـات املايلـة انطالقا‬
‫مـن الوثائق واملسـتندات للتحقق من احترام الترشيعـات واألنظمة املعمول‬
‫بهـا وقواعد احليطة واحلـذر‪ ،‬وابلحث عن مدى وجود إختلاالت يف اتلوازن‬
‫املـايل‪ .‬وتتمتـع اللجنة املرصفيـة حبرية تنظيم رزنامـة الرقابـة‪ ،‬وحتديد قائمة‬
‫الوثائـق واملسـتندات وآجال تسـليمها‪ ،‬كما خيـول هلا طلب مجيـع املعلومات‬
‫واإليضاحـات واإلثباتات الرضورية للقيـام بمهامها‪.‬‬
‫يتـم دعـم الوثائق واملسـتندات املسـتلمة مـن ابلنوك واملؤسسـات املايلة‬
‫باملقابلات املنتظمـة التي جيريهـا امللكفـون بالرقابة مـع إطارات ومسيري‬
‫ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة‪ ،‬أو مـن خالل اسـتداعء مهمـة الرقابـة امليدانية‪،‬‬
‫أو حتى اتلدقيـق القانـوين أو اللجـوء إىل خدمـات خبير خـاريج؛ ويمكن‬
‫احلصـول ىلع املعلومـات مـن مصادر أخـرى ىلع غرار‪ :‬مؤسسـات اإلقراض‪،‬‬
‫حمافظـي احلسـابات‪ ،‬قواعد ابليانـات ادلاخليـة‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫ال تتميز الرقابـة املسـتندية بنمـوذج معيـاري‪ ،‬فيه تتعلق حبجـم انلظام‬
‫وتنوعـه وفروعـه‪ ،‬غير أنها تتميز بـادلوام واالسـتمرار‪ ،‬كما تكون شـاملة‬
‫تمـس مجيع ابلنـوك‪ ،‬مما يسـمح بإجـراء مقارنـات زمانية وماكنيـة‪ ،‬ويكون‬
‫هلـا دور اإلنـذار والوقايـة مـن أي خماطـر حمتملـة‪ ،‬ومـن هنـا تبرز أهميتها‪،‬‬
‫حيـث تسـمح باكتشـاف املخالفـات واإلختالالت قبـل حدوثها‪.‬‬
‫• الرقابة امليدانية‬
‫بنـاء ىلع نتائـج الرقابـة املسـتندية‪ ،‬قـد تـرى اللجنـة املرصفيـة رضورة‬
‫االنتقـال إىل ابلنـك أو املؤسسـة املايلة للمعاينـة امليدانيـة واتلأكد من صحة‬
‫املعلومـات املصرح بهـا‪ ،‬أو إذا ارتـأت أن ذلـك رضوريـا؛ وللجنـة املرصفية‬
‫سـلطة مراقبـة ابلنـوك واملؤسسـات املايلة يف عين املاكن‪ ،‬كمـا يمكن بلنك‬
‫‪35‬‬ ‫المحور األول ‪ :‬مفاهيم عامة حول الرقابة البنكية‬

‫اجلزائـر أن يقـوم باتلفتيش حلسـاب اللجنة املرصفية‪ ،‬ويمكـن هلذه األخرية‬

‫أن تأمـر أي شـخص ختتـاره للقيام بهـذا انلوع مـن الرقابة‪.‬‬
‫إىل جانـب ذلـك‪ ،‬تقـوم اللجنـة املرصفيـة بانتظـام وىلع أسـاس برنامـج‬
‫الرقابـة الاكملـة للبنـوك واملؤسسـات املايلـة املعمول بـه منـذ ‪ 2001‬بعمليات‬
‫الرقابـة امليدانيـة‪ ،‬مـن أجـل ضمان التسـيري اجليد وااللتزام بقواعـد املهنة‪،‬‬
‫ممثلـة يف الترشيعـات والقوانين املعمـول بهـا‪ ،‬وضمـان انتظـام العمليـات‬
‫ابلنكيـة‪ ،‬واتلأكـد مـن سلامة الوضـع املـايل للبنـك‪ ،‬وتشـمل ىلع األقـل‬
‫املحاسـبة‪ ،‬القروض‪ ،‬عمليات السـوق‪ ،‬اتلنظيـم‪ ،‬تركيبة املعلومـات‪ ،‬وتهدف‬
‫إىل حتقيـق‪:‬‬
‫‪ -‬أمن وشمويلة املعلومات املحاسبية؛‬
‫‪ -‬احرتام القوانني واتلنظيمات؛‬
‫‪ -‬تقديم آراء حول نوعية وجودة اإلدارة؛‬
‫‪ -‬توفري معلومات مفصلة لصالح األمانة العامة للجنة املرصفية‪.‬‬
‫يف إطـار الرقابـة املسـتندية والرقابـة امليدانيـة‪ ،‬قـد تالحـظ اللجنـة‬
‫املرصفيـة وجـود خمالفات لألحكام القانونيـة واتلنظيمية وأخالقيـات املهنة‪،‬‬
‫أو اتلدابير التي يفرضها بنـك اجلزائـر‪ ،‬أو تقديم بيانـات ومعلومات خاطئة‬
‫وغير مطابقـة للحقيقـة أو ناقصة‪ ،‬ويف هـذه احلالة تقوم يف إطـار صالحياتها‬
‫باختـاذ اتلدابير الالزمـة ملواجهـة أي خمالفـات تكتشـفها‪ ،‬ممثلـة يف‪)1 :‬‬
‫اتلدابير واإلجـراءات اإلداريـة؛ و‪ )2‬اإلجـراءات اتلأديبيـة‪.‬‬
‫‪ .3.6‬مصالح بنك الجزائر األخرى املرتبطة بالرقابة البنكية‬
‫تتمثـل هـذه املصالـح يف مركزيـة املخاطـر‪ ،‬مركزيـة املسـتحقات غير ‬
‫املدفوعـة‪ ،‬مركزيـة ماكفحـة إصـدار الشـياكت بـدون رصيـد‪ ،‬مركزيـة‬
‫املزيانيـات‪ ،‬املديريـة العامـة للمفتشـية العامـة‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪36‬‬

‫• مركزية املخاطر‬
‫تهتـم مركزيـة املخاطـر جبمع أسـماء املسـتفيدين من القـروض‪ ،‬وطبيعة‬
‫القـروض املمنوحـة وسـقفها‪ ،‬واملبالـغ املسـحوبة والضمانـات املعطـاة لكل ‬
‫قـرض‪ ،‬مـن مجيـع ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة؛ واهلـدف مـن ذلك هـو توفري‬
‫قاعـدة لقيـاس خماطـر القـروض‪ ،‬وتوفير املعلومـات الرضوريـة املرتبطـة‬
‫بالقـروض والزبائـن‪ ،‬اليت تشكل خماطـر حمتملة للبنـوك واملؤسسـات املايلة؛‬
‫ذلا يتعين ىلع مجيـع ابلنوك واملؤسسـات املايلـة االخنـراط يف مركزية املخاطر‬
‫واحترام قواعـد عملهـا بشكل دقيـق‪ ،‬وتزويدهـا باملعلومـات املطلوبة‪.‬‬
‫• مركزية املستحقات غري املدفوعة‬
‫تضـم مركزيـة املسـتحقات غير املدفوعـة لك الوسـطاء املايلين‪ ،‬ممثلني‬
‫يف ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة واخلزينـة العموميـة‪ ،‬واملصالـح املايلـة اتلابعة‬
‫للربيـد واملواصلات‪ ،‬وأي مؤسسـة أخرى تضـع حتت ترصف الزبائن وسـائل‬
‫دفـع وتتـوىل تسـيريها‪ .‬وتهتـم بتنظيـم فهـرس مركزي لعـوارض ادلفـع‪ ،‬وما‬
‫قـد يرتتـب عليها مـن متابعات‪ ،‬ثم تسـيري هـذا الفهـرس وتنظيمـه‪ ،‬وتبليغ‬
‫الوسـطاء املايلين ولك سـلطة أخـرى معنيـة دوريـا بقائمـة عـوارض ادلفـع‪،‬‬
‫ومـا قـد يرتتـب عنهـا مـن متابعـات‪ .‬وتعمل هـذه املصلحـة باتلنسـيق مع‬
‫اللجنـة املرصفيـة‪ ،‬باعتبـار أن هلـذه األخرية مجيـع الصالحيـات يف احلصول‬
‫ىلع املعلومـات التي تصـل إيلها‪.‬‬
‫• مركزية ماكفحة إصدار الشياكت بدون رصيد‬
‫تعمـل ىلع مجع ومركـزة املعلومات املتعلقة بعوارض دفع الشـياكت لعدم‬
‫وجـود رصيـد أو عـدم كفايتـه‪ ،‬والقيـام بتبليغها للوسـطاء املايلين املعنيني‪،‬‬
‫بمـا فيهـم ابلنـوك واملؤسسـات املايلة‪ ،‬بغـرض اإلطلاع عليها واسـتغالهلا‪،‬‬
‫السـيما عند تسـليم دفتر الشـياكت األول للزبائن‪.‬‬
‫‪37‬‬ ‫المحور األول ‪ :‬مفاهيم عامة حول الرقابة البنكية‬

‫• مركزية املزيانيات‬
‫يه عبارة عن نظام جلمع املعلومات حول الوضعية املايلة للبنوك واملؤسسات‬
‫املايلة وتبادهلا‪ ،‬من أجل تسهيل اختاذ القرارات املايلة؛ وتتمثل مهامها يف مراقبة‬
‫توزيع القروض اليت تمنحها ابلنوك واملؤسسات املايلة‪ ،‬وتساهم يف الوقاية من‬
‫تبييض األموال‪ ،‬من خالل متابعة نشاط ابلنوك واملؤسسات املايلة وخمتلف‬
‫املؤسسات القطاعية األخرى املتصلة بها‪.‬‬
‫• املديرية العامة للمفتشية العامة بلنك اجلزائر‬
‫تتمثـل مهمتها يف الرقابة ىلع ابلنوك واملؤسسـات املايلـة نيابة عن اللجنة‬
‫املرصفيـة‪ ،‬وتعمل حتت سـلطة األمين العام بلنك اجلزائـر‪ ،‬وتتكون من‪:‬‬
‫‪ -‬املفتشـية ادلاخلية‪ :‬تقـوم بمراجعـة ومراقبـة لك أنشـطة وعمليـات‬
‫هيـالك بنـك اجلزائر مـن جهـة‪ ،‬ومراقبة عمليـات ابلنوك واملؤسسـات املايلة‬
‫مـن جهـة أخرى‪.‬‬
‫‪ -‬املفتشـية اخلارجية‪ :‬تمثـل هيكل بنـك اجلزائـر امللكـف بتنظيـم‬
‫الرقابة املسـتندية وممارسـة الرقابـة امليدانية‪ ،‬وذلك حلسـاب اللجنة املرصفية‪.‬‬
‫مراجع املحور األول‬
‫‪ .1‬أمانـة اللجنـة العربية للرقابة املرصفيـة (‪ ،)2014‬الرتمجة العربية للمبادئ األساسـية‬
‫للرقابـة املرصفيـة الفعالـة الصادرة عـن جلنة بـازل للرقابة املرصفية سـبتمرب ‪،2012‬‬
‫صنـدوق انلقد العـريب‪ ،‬أبو ظيب‪ ،‬اإلمـارات العربيـة املتحدة‪.‬‬
‫‪ .2‬آيـت وازو زينـة (‪ ،)2012‬مسـؤويلة ابلنـك املركـزي يف مواجهـة األخطـار املرصفية‬
‫يف القانـون اجلزائـري‪ ،‬رسـالة دكتـوراه يف القانـون‪ ،‬جامعـة مولود معمـري‪ ،‬اجلزائر‪،‬‬
‫اجلزائر‪.‬‬
‫‪ .3‬محني حوريـة (‪ ،)2006‬آيلات رقابـة ابلنك املركـزي ىلع ابلنوك اتلجاريـة وفعايلتها‬
‫‪ -‬حالـة اجلزائـر‪ ،-‬مذكـرة ماجسـتري يف العلـوم االقتصاديـة‪ ،‬جامعـة منتـوري‪،‬‬
‫قسـنطينة‪ ،‬اجلزائـر‪.‬‬
‫‪ .4‬سـعيود حممـد الطاهـر (‪ ،)2017‬الرقابـة ىلع ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة يف الترشيـع‬
‫اجلزائـري‪ ،‬جملـة القانـون واألعمـال‪ ،‬جامعـة احلسـن األول‪ ،‬عـدد ‪ 18‬سـبتمرب‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ 38

‫ مذكرة ماجسـتري يف قانون‬،‫ الرقابـة ىلع ابلنـوك اتلجاريـة‬،)2010( ‫ شـيخ عبـد احلـق‬.5
.‫ اجلزائر‬،‫ بومـرداس‬،‫ جامعـة أحممـد بوقـرة‬،‫األعمـال‬
‫ ماكنة السياسـة انلقديـة ودورها يف املرحلـة االنتقايلة إىل‬،)2004( ‫ لطـرش الطاهـر‬.6
،‫ اجلزائر‬،‫ املدرسـة العليا للتجـارة‬،‫ رسـالة دكتوراه يف علوم التسـيري‬،‫اقتصاد السـوق‬
.‫اجلزائر‬
،‫ املعايير ادلويلـة للرقابـة املرصفيـة وتطبيقاتهـا يف اجلزائـر‬،)2014( ‫ منـار حنينـة‬.7
.‫ اجلزائـر‬،‫ قسـنطينة‬،1 ‫ جامعـة قسـنطينة‬،‫مذكـرة ماجسـتري يف القانـون العـام‬
8. Comité de Bâle sur le contrôle bancaire (1997), Principes fondamentaux pour un
contrôle bancaire efficace, Banques des Règlements Internationaux, Bâle, Suisse.
9. Comité de Bâle sur le contrôle bancaire (2006), Principes fondamentaux pour un
contrôle bancaire efficace, Banques des Règlements Internationaux, Bâle, Suisse.
10. Comité de Bâle sur le contrôle bancaire (2012), Principes fondamentaux pour un
contrôle bancaire efficace, Banques des Règlements Internationaux, Bâle, Suisse.
11. Comité de Bâle sur le contrôle bancaire (2016), Recommandations visant l’ap�
plication des Principes fondamentaux pour un contrôle bancaire efficace à la
réglementation et au contrôle des établissements acteurs de l’inclusion financière,
Banques des Règlements Internationaux, Bâle, Suisse.

.‫ يتعلق بانلقد والقرض‬،2003 ‫ أوت‬26 ‫ مؤرخ يف‬11 - 03 ‫ أمر رقم‬.12

‫ املؤرخ‬11 - 03 ‫ يعـدل ويتمـم األمر رقـم‬،2010 ‫ أوت‬26 ‫ مـؤرخ يف‬04 - 10 ‫ أمـر رقـم‬.13
.‫ واملتعلـق بانلقـد والقرض‬،2003 ‫ أوت‬26 ‫يف‬
‫ املتضمـن رشوط تأسـيس بنـك‬،2006 ‫ سـبتمرب‬24 ‫ مـؤرخ يف‬02 - 06 ‫ نظـام رقـم‬.14
.‫ومؤسسـة مايلـة ورشوط إقامـة فـرع بنـك ومؤسسـة مايلـة أجنبيـة‬
 ‫المحور الثاني‬

‫الرقابة الداخلية‬
‫للبنوك‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪40‬‬
 ‫متهيد‬
‫تعتبر الرقابـة ادلاخليـة للبنوك أحـد داعئـم الرقابة ابلنكيـة‪ ،‬فمهما بلغ‬
‫مسـتوى فعايلـة الرقابـة اخلارجيـة فإنهـا ال تكفي وحدهـا تلفعيـل الرقابة‬
‫ابلنكيـة‪ ،‬ألنهـا تتميز بادلورية‪ ،‬وذلـك بعكس الرقابـة ادلاخلية التي تمتاز‬
‫بوجـود رقابـة دوريـة ورقابة مسـتمرة‪ .‬كما أشـارت جلنـة «بـازل» إىل أن تعرث‬
‫املؤسسـات ابلنكيـة يرجـع يف الغالـب إىل عوامـل ترتبـط بضعـف أنظمـة‬
‫الرقابـة ادلاخليـة‪ ،‬ذلا فقـد اكنـت الرقابـة ادلاخليـة للبنـوك حمـط اهتمـام‬
‫املنظمـات املرصفيـة ىلع غـرار جلنة «بـازل»‪ ،‬والسـلطات الرقابيـة ىلع غرار‬
‫بنـك اجلزائر‪.‬‬
‫‪ .1‬مفاهيم أساسية حول الرقابة الداخلية‬
‫عرفـت الرقابـة ادلاخلية تطورات مسـتمرة‪ ،‬وذلك اسـتجابة للتطـورات اليت‬
‫عرفتهـا املؤسسـة‪ ،‬حيث اكنـت يف ابلداية عبـارة عن «رقابة شـخصية» من طرف‬
‫املالـك‪ ،‬تتوافـق مـع املؤسسـات الفرديـة الصغيرة‪ .‬ومع تطـور املؤسسـات وتزايد‬
‫أحجامهـا أصبحـت الرقابـة ادلاخليـة تعين «الضبـط ادلاخلي»‪ ،‬اذلي اكن يهدف‬
‫إىل تقليـل األخطـاء والغـش‪ ،‬ومحايـة األصـول من الضيـاع والرسقـة‪ ،‬من خالل‬
‫توزيـع املسـؤويلات والصالحيـات‪ ،‬بطريقـة تسـمح بتحقيـق الضبـط اتللقـايئ‬
‫للعمليـات‪ ،‬وتمنـع جتميـع مراحـل أي عملية عند طـرف واحد‪ ،‬حيـث يقوم لك‬
‫طـرف بمراقبـة أعمـال اآلخرين عنـد قيامه بـأي عمل يسـتند ألعماهلـم‪ .‬يلمتد‬
‫بعدهـا نظـام الرقابة ادلاخلية ليشـمل العديد مـن اجلوانب اإلدارية واملحاسـبية‪،‬‬
‫التي تتجـه إىل ضمـان صـدق ودقـة املعلومـات وااللتزام بأهـداف وسياسـات‬
‫اإلدارة‪ .‬يرجـع هـذا اتلطـور إىل عـدة أسـباب‪ ،‬أهمهـا تزايـد حاجات املؤسسـات‬
‫تلفويض السـلطات واملسـؤويلات‪ ،‬واحلاجة إىل املعلومـات‪ ،‬واالعتماد املزتايد ىلع‬
‫تكنولوجيـا املعلومـات واالتصـاالت‪ ،‬إضافة إىل عوامـل احلجم‪.‬‬
‫‪ .1.1‬مفهوم الرقابة الداخلية‬
‫• تعريـف مصـف خبراء املحاسـبة واملحاسـبني املعتمديـن الفرنسي‬
‫(‪ )OECCA‬اعم ‪« :1977‬الرقابـة ادلاخليـة يه جمموعـة مـن الضمانـات‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪42‬‬

‫التي تسـاهم يف اتلحكـم يف املؤسسـة‪ ،‬تهدف مـن جهة إىل ضمـان محاية‬
‫ووقايـة أصوهلـا ونوعيـة املعلومـات‪ ،‬ومـن جهـة ثانيـة‪ ،‬ضمـان تطبيـق‬
‫تعليمـات اإلدارة وتشـجيع حتسين األداء‪ ،‬ويتم ذلك باتلنظيم واألسـايلب‬
‫واإلجـراءات اخلاصـة بكل نشـاط‪ ،‬مـن أجل ضمان اسـتمرارية املؤسسـة»‪.‬‬
‫• تعريـف املعهـد ادلويل للمدققين ادلاخليين (‪ )IIA‬اعم ‪« :1999‬الرقابـة‬
‫ادلاخليـة يه جممـوع الضمانـات التي تضعهـا املؤسسـة قصـد اتلأكـد من‪:‬‬
‫‪ -‬صحة وصدق املعلومات؛‬
‫‪ -‬احرتام سياسات املؤسسة وخططها وإجراءاتها ولواحئها اتلنظيمية؛‬
‫‪ -‬احرتام القوانني والترشيعات املعمول بها واليت ختضع هلا املؤسسة؛‬
‫‪ -‬محاية أصول املؤسسة وموجوداتها من اتللف والرسقة والضياع؛‬
‫‪ -‬االستعمال الرشيد ملوارد املؤسسة؛‬
‫‪ -‬حتقيق األهداف والغايات اليت سطرت للك نشاط داخل املؤسسة»‪.‬‬
‫• تعريـف املعهـد الفرنسي للتدقيـق والرقابـة ادلاخليـة (‪ )IFACI‬اعم‬
‫‪« :2002‬الرقابـة ادلاخليـة يه نظـام تضعه املؤسسـة‪ ،‬تسـطره وتطبقه حتت‬
‫مسـؤويلتها اخلاصـة‪ ،‬مـن أجـل‪:‬‬
‫‪ -‬احرتام القوانني والترشيعات؛‬
‫‪ -‬تطبيق اتلعليمات واتلوجيهات اليت تضعها اإلدارة العليا؛‬
‫‪ -‬السير احلسـن للعمليـات ادلاخليـة‪ ،‬خاصـة تلـك املتعلقـة حبمايـة‬
‫األصـول؛‬
‫‪ -‬دقة املعلومات‪ ،‬خاصة منها املايلة واملحاسبية»‪.‬‬
‫• تعريـف االحتـاد ادلويل للمحاسـبني (‪ :)IFAC‬وفقـا ملـا جـاء يف املعيـار‬
‫ادلويل للتدقيـق (‪ ،)ISA 400‬فإن «الرقابة ادلاخلية تشـمل اكفة السياسـات‬
‫‪43‬‬ ‫المحور الثاني ‪ :‬الرقابة الداخلية للبنوك‬

‫واإلجـراءات التي تتبناها املؤسسـة ملسـاعدتها قـدر اإلمكان يف الوصول‬

‫إىل أهدافهـا‪ ،‬مـع ضمـان إدارة منظمـة وكفـاءة عمـل اعيلـة‪ ،‬باإلضافة إىل‬
‫االلتزام بسياسـات محايـة األصـول‪ ،‬منـع الغـش‪ ،‬اكتشـاف األخطـاء‪،‬‬
‫اتلحقـق من دقة واكتمال السـجالت املحاسـبية‪ ،‬وتهيئـة معلومات مايلة‬
‫موثوقـة يف الوقت املناسـب»‪.‬‬
‫يشـمل نظام الرقابـة ادلاخلية جمموعة من القوانين ادلاخلية‪ ،‬وإجراءات‬
‫وطـرق العمـل املكتوبة وغير املكتوبة‪ ،‬املعمول بهـا‪ ،‬وكذا تعليمـات اإلدارة‪،‬‬
‫والتي يكـون اهلـدف منهـا اتلحكـم يف املؤسسـة‪ ،‬وضمـان سير العمـل‬
‫واتلقيـد بالسياسـات املوضوعة؛ ويعتبر نظام الرقابـة ادلاخليـة بمثابة وقاية‬
‫مـن احتمال وقـوع األخطاء واملخالفات وتقليـل االحنرافات‪ ،‬مما جيعل عملية‬
‫اتلدقيـق املايل واملحاسبي أسـهل‪ ،‬حيث يقـوم حمافظ احلسـابات بتقييم نظام‬
‫الرقابـة ادلاخليـة‪ ،‬مـن أجـل حتديد نطـاق تدخله وحجـم االختبـارات اليت‬
‫جيـب عليـه القيام بهـا عند فحص احلسـابات‪.‬‬
‫يهتـم نظـام الرقابـة ادلاخليـة بكيفيـة حتقيـق األهـداف‪ ،‬وليس كم‬
‫تـم حتقيـق من أهـداف‪ ،‬أي هل تـم حتقيـق األهداف بالوسـائل املسـخرة يف‬
‫اخلطـط‪ ،‬ومن خالل أنشـطة املؤسسـة اخلاصة بهـا واليت تمارسـها‪ ،‬وجيب أن‬
‫يتميز أي نظـام للرقابـة ادلاخلية خباصيتين‪ ،‬هما‪:‬‬
‫‪ -‬السلامة‪ :‬أي أنه يسـاعد ىلع محاية أصول املؤسسـة‪ ،‬واالسـتعمال الرشـيد‬
‫ملواردها؛‬
‫‪ -‬الفعايلـة‪ :‬أي التشـجيع ىلع حتقيق أهداف املؤسسـة واملسـاعدة ىلع تقييم‬
‫أداء الفاعلين فيها‪.‬‬
‫‪ .2.1‬أهداف الرقابة الداخلية‬
‫تعتبر الرقابـة ادلاخليـة ذات أهمية بالغة بالنسـبة ملختلف املؤسسـات‪،‬‬
‫وقـد ازدادت احلاجـة إيلهـا نتيجـة كبر حجـم املؤسسـات وتعـدد عملياتها‬
‫وتوزعهـا جغرافيـا‪ ،‬وبـروز احلاجة تلفويض السـلطات واملسـؤويلات‪ ،‬وتطور‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪44‬‬

‫إجـراءات اتلدقيق اخلـاريج‪ ،‬وتزايد احتياجات املسيرين وخمتلف األطراف‬

‫مـن املعلومات‪.‬‬
‫تهدف الرقابة ادلاخلية إىل حتقيق مجلة من األهداف‪ ،‬أهمها‪:‬‬
‫‪ -‬محايـة أصول املؤسسـة‪ ،‬مـن خالل حماربة لك أشكال الرسقـة واالختالس‬
‫والغـش والضياع؛‬
‫‪ -‬توفري معلومات تمتاز بمواصفات اجلودة املطلوبة؛‬
‫‪ -‬تشـجيع االلتزام باتلعليمـات واتلوجيهـات واللوائـح واإلجـراءات التي ‬
‫تضعهـا اإلدارة؛‬
‫‪ -‬السـهر ىلع احترام القوانين والترشيعـات املعمـول بهـا‪ ،‬والتي ختضع هلا‬
‫املؤسسة؛‬
‫‪ -‬املساعدة ىلع حتقيق أهداف املؤسسة من خالل حتسني األداء‪.‬‬
‫‪ .3.1‬متطلبات نظام الرقابة الداخلية الفعال‬
‫• اتلنظيـم‪ :‬أي وضـع خطـة تنظيميـة حتـدد فيهـا الوظائـف واملهـام‬
‫واملسـؤويلات‪ ،‬مـع رضورة وضـع لك فرد يف املاكن اذلي يتناسـب ومؤهالته‬
‫وخرباتـه‪ ،‬والفصـل الاكيف بين الوظائف‪ ،‬وخصوصـا فيما يتعلـق بمن يقوم‬
‫برتخيـص العمليـات واعتمادهـا‪ ،‬ومن يقـوم بإعطاء أوامر الصرف‪ ،‬ومن‬
‫يقـوم بالصرف‪ ،‬ومـن يقـوم بتقييـد العمليـات ومسـك ادلفاتر املحاسـبية‪.‬‬
‫• االعتمـاد ىلع األسـايلب واإلجـراءات (مـن‪ ،‬مـاذا وكيـف ينفـذ)‪ :‬يه لك‬
‫اتلعليمـات املكتوبـة التي توضـح من ينفـذ العمليـات‪ ،‬وكيفيـة تنفيذها‪،‬‬
‫والوثائـق واملسـتندات املسـتعملة‪ ،‬ومكان حفظهـا بعـد اتلنفيـذ‪.‬‬
‫• تصميم أسـايلب للضبـط ادلاخيل‪ :‬أي رقابـة تنفيذ املهام بطريقة مسـتمرة‬
‫وذاتيـة‪ ،‬مـن خلال تطبيـق مبـدأ توزيـع العمل داخـل املؤسسـة‪ ،‬وحتقيق‬
‫الرقابـة اتللقائية‪.‬‬
‫• اإلجراءات الوقائية‪ :‬وجود أدوات تساعد ىلع محاية األصول‪ ،‬وأهمها‪:‬‬
‫‪45‬‬ ‫المحور الثاني ‪ :‬الرقابة الداخلية للبنوك‬

‫‪ -‬حتديد املسؤويلات ىلع خمتلف األصول املادية؛‬

‫‪ -‬اتلفتيش املستمر لألصول املادية‪ ،‬من خالل إجراء اجلرد املادي؛‬
‫‪ -‬االهتمام برشوط ومعايري اتلخزين‪ ،‬واالهتمام برتتيب وتنظيم املخازن؛‬
‫‪ -‬اتلأمين املـادي ىلع أصـول املؤسسـة‪ ،‬مـن خلال تقويـة احلراسـة‪ ،‬توفري‬
‫أدوات ماكفحـة احلرائـق‪ ،‬حتديـد منافـذ ادلخـول واخلـروج‪ ،‬توفير خزنة‬
‫مؤمنـة للنقديـات‪ ،‬اتلأمين ىلع املخاطـر دلى رشاكت اتلأمين‪.‬‬
‫• وجود نظام إثبات فعال‪ :‬وذلك من خالل‪:‬‬
‫‪ -‬اعتمـاد املؤسسـة ىلع جمموعـة مسـتندية تتوفـر ىلع لك مقومـات إثبـات‬
‫العمليـات؛‬
‫‪ -‬وجود جمموعة دفرتية اكملة تسمح بتسجيل لك العمليات؛‬
‫‪ -‬وجود نظام مستقل للتدقيق ادلاخيل‪.‬‬
‫‪ .4.1‬النموذج التقليدي لنظام الرقابة الداخلية‬
‫يعتمـد هـذا انلمـوذج ىلع تقريـر املعهـد األمريكـي للمحاسـبني‬
‫القانونيين (‪ )AICPA‬لعام ‪ ،1948‬وحسـبه فـإن نظام الرقابة ادلاخلية يشـمل‬
‫اخلطـة اتلنظيميـة‪ ،‬ولك مـا يرتبط بهـا من طـرق ومقاييس‪ ،‬تسـتخدم داخل‬
‫املؤسسـة بهـدف حتسين الكفـاءة اإلنتاجيـة‪ ،‬وضمـان اتلقيـد بالسياسـات‬
‫اإلداريـة‪ ،‬واختبـار دقة وضبـط املعلومات املحاسـبية اليت يمكـن االعتماد‬
‫عليهـا‪ ،‬ثم محاية أصول املؤسسـة؛ ويشـتمل نظـام الرقابة ادلاخليـة وفقا هلذه‬
‫انلظرة ىلع‪:‬‬
‫• إجـراءات الرقابـة اإلداريـة‪ :‬ويه اخلطـة اتلنظيمية ولك الطـرق واملقاييس‬
‫املرتابطـة‪ ،‬واملتبعة للعمل ىلع حتسين الكفـاءة اإلنتاجية‪ ،‬وتشـجيع العمل‬
‫بالسياسـات اإلدارية املرسـومة‪.‬‬
‫• إجراءات الرقابة املحاسـبية‪ :‬ويه الوسـائل واإلجراءات اليت تسـمح بضبط‬
‫دقـة وصحـة املعلومات املحاسـبية وتلخيص العمليـات املايلة‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪46‬‬

‫• الضبـط ادلاخيل‪ :‬ويشـمل اإلجراءات املحاسـبية أو اإلحصائيـة أو العملية‬

‫أو أي وسـائل أخـرى رقابيـة تهـدف إىل محايـة األصول مـن االختالس أو‬
‫أي أعمـال غير مرشوعة‪.‬‬
‫‪ .2‬الرقابة الداخلية وفق متطلبات لجنة (‪)COSO‬‬
‫يعتبـر إطـار الرقابـة الداخليـة للجنـة (‪ )COSO‬من أهـم األطر في‬
‫العالـم لوضـع وتقييـم أنظمـة الرقابـة الداخليـة فـي المؤسسـات‪ ،‬حيـث‬
‫اعتمـدت أغلـب التجـارب فـي مختلـف الـدول علـى هـذا اإلطـار‪ ،‬الذي‬
‫تـم تطويـره فـي الواليـات المتحدة األمريكيـة مع نهايـة ثمانينيات القرن‬
‫العشـرين للحـد مـن ظاهـرة فشـل المؤسسـات وتعثرهـا‪ ،‬وذلـك بعـد أن‬
‫أثبتـت الدراسـات أن أحـد األسـباب الرئيسـية وراء ذلـك هـو ضعـف‬
‫أنظمـة الرقابـة الداخلية‪.‬‬
‫‪ .1.2‬ملحة عن لجنة (‪ )COSO‬ودورها‬
‫تأسسـت جلنـة (‪ )COSO‬اعم ‪ ،1985‬وتضـم يف عضويتهـا أكبر مخـس‬
‫مجعيـات مهنيـة يف الواليـات املتحدة األمريكيـة يف جمال اتلدقيـق والرقابة‬
‫واملحاسـبة (املعهـد األمريكـي للمحاسـبني القانونيين‪ ،‬معهـد املـدراء‬
‫املايلين‪ ،‬معهـد املحاسـبني اإلداريين‪ ،‬معهـد املدققين ادلاخليين‪ ،‬اجلمعية‬
‫األمريكيـة للمحاسـبة)‪ ،‬هدفهـا حتسين نوعيـة القوائـم املايلـة الصـادرة‬
‫عـن املؤسسـات‪ ،‬من خلال إدارة املخاطـر وتقييم أنظمـة الرقابـة ادلاخلية‪،‬‬
‫تلكـون شـاملة جلميـع انلـوايح الرقابية‪.‬‬
‫أصـدرت اللجنـة اعم ‪ 1992‬معيـار (‪ )COSO I‬بعنـوان «الرقابة ادلاخلية‬
‫‪ -‬إطـار متاكمـل»‪ ،‬واذلي لقي قبـوال كبيرا‪ ،‬ذلا أصبح أكرث األطر اسـتخداما‬
‫تلقييـم أنظمـة الرقابـة ادلاخليـة؛ وقـد تـم حتديثـه اعم ‪ ،2013‬مـن خلال‬
‫إصـدار نسـخة جديـدة معدلـة‪ ،‬بـدأ العمـل بهـا بتاريـخ ‪ 15‬ديسـمرب ‪2014‬؛‬
‫وقـد أدى ذلـك إىل تعزيز مهمـة جلنة (‪ )COSO‬يف حتسين حوكمـة الرشاكت‬
‫‪47‬‬ ‫المحور الثاني ‪ :‬الرقابة الداخلية للبنوك‬

‫واحلـد من عمليـات االحتيال‪ ،‬مـن خالل اتلحسـينات انلاجتة عـن مراجعة‬

‫اإلطـار األصيل‪ ،‬وخصوصـا فيما يتعلـق باتلأكيد ىلع أهداف إعـداد اتلقارير‬
‫غير املايلة‪ ،‬والرتكيز ىلع تزايد أهميـة تكنولوجيا املعلومـات واالتصاالت‪،‬‬
‫ومعاجلـة خماطـر االحتيال‪.‬‬
‫اع م‪ 2002.‬ظهـر يف الواليـات املتحـدة األمريكيـة قانـون (�‪SOX : Sar‬‬
‫‪ ،)banes-Oxley‬والتسـمية جـاءت نسـبة ملقرتحيـه‪ ،‬واذلي يعطـي احلـق‬
‫للمؤسسـات املدرجـة يف ابلورصـة اختيـار إطـار مناسـب للرقابـة ادلاخلية‪،‬‬
‫وقـد اختارت مجيع املؤسسـات إطـار (‪ ،)COSO‬حيث تنص الفقـرة ‪ 404‬من‬
‫قانـون (‪ )SOX‬ىلع رضورة‪:‬‬
‫‪ -‬إعداد تقرير خاص بتقييم نظام الرقابة ادلاخلية؛‬
‫‪ -‬إثبـات وتربيـر االختبـارات التي تـم القيام بهـا للتأكـد من فعايلـة نظام‬
‫الرقابـة ادلاخلية؛‬
‫‪ -‬إثبـات وتربيـر مجيـع اإلجـراءات التي تـم وضعتهـا مـن أجـل حماربـة‬
‫وماكفحـة عمليـات الغـش واالختلاس‪.‬‬
‫إضافـة إىل ذلـك‪ ،‬تبنى مكتب املحاسـبة احلكومية األمريكـي (‪)GAO‬‬
‫إطـار (‪ ،)COSO‬وجعلـه جزء مـن كتـاب (‪ )Green Book‬اذلي أصدره كديلل‬
‫إرشـادي عـن الرقابـة ادلاخلية؛ كما اسـتفادت لك من الصني وايلابـان وكوريا‬
‫اجلنوبيـة مـن املفاهيم املتضمنـة فيه‪ ،‬لصياغـة اللوائح اخلاصة بأعمـال الرقابة‬
‫ادلاخليـة؛ وطلبـت اهلند مؤخرا من اكفة املؤسسـات املدرجـة اخلاضعة لقانون‬
‫الشراكت أن تقـدم تقاريـر حـول الرقابـة ادلاخليـة دليهـا‪ ،‬وأن يقـوم مدقـق‬
‫خـاريج بتقييم مسـتقل‪ ،‬يقـدم بموجبـة تقريرا من بين اتلقاريـر املايلة حول‬
‫مـدى كفايـة الرقابـة ادلاخليـة املتعلقـة بإعـداد اتلقاريـر املايلـة‪ ،‬من خالل‬
‫االسـتعانة بإطـار الرقابة ادلاخلية للجنـة (‪.)COSO‬‬
‫يف فرنسـا‪ ،‬تـم اعتمـاد قانـون احلمايـة املايلـة (‪ )LSF‬اعم ‪( 2003‬قانـون‬
‫رقـم ‪ ،)706-2003‬اذلي يفـرض ىلع رؤسـاء جمالـس اإلدارة (أو املداولـة)‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪48‬‬

‫بوصـف رشوط إعـداد وتنظيم أعمـال املجلس‪ ،‬وإجـراءات الرقابة ادلاخلية‬

‫للمؤسسـة‪ ،‬وذلـك يف تقريـر إضـايف تلقريـر التسـيري السـنوي‪ ،‬وقـد ميزت‬
‫املادتـان ‪ 117‬و‪ 120‬بين الرقابـة ادلاخليـة للمؤسسـة كلك والرقابـة ادلاخلية‬
‫املرتبطـة بإعـداد ومعاجلـة املعلومـات املايلة واملحاسـبية‪.‬‬
‫بنـاء ىلع قانـون احلمايـة املايلة‪ ،‬قامـت هيئة األسـواق املايلة (‪)AMF‬‬
‫اعم ‪ 2006‬بنشر إطـار مرجعي للرقابـة ادلاخليـة‪ ،‬واذلي اقترح املحـاور‬
‫الرئيسـية للرقابـة ادلاخلية‪ ،‬وحاول حتقيق اتلناسـق بني املمارسـات املوجودة‪،‬‬
‫والتي ختتلـف من مؤسسـة ألخـرى‪ ،‬وقد جـاء ذلك اإلطـار متوافقـا إىل حد‬
‫كبري مـع إطـار (‪.)COSO‬‬
‫‪ .2.2‬مكونات إطار الرقابة الداخلية وفق لجنة (‪)COSO‬‬
‫حسب إطار (‪ )COSO‬فإن الرقابة ادلاخلية يه عملية تتأثر بمجلس‬
‫إدارة املؤسسة وإدارتها اتلنفيذية وغريهم من األفراد‪ ،‬يتم تصميمها تلقديم‬
‫تأكيد معقول حول قدرة املؤسسة ىلع حتقيق أهدافها املتعلقة بـ‪ )1 :‬تنفيذ‬
‫وترشيد العمليات (هدف العمليات التشغيلية)‪ )2 ،‬صدق املعلومات املايلة‬
‫(هدف اتلقارير)‪ )3 ،‬احرتام القوانني والترشيعات (هدف االمتثال)‪.‬‬
‫وفقـا هلـذا اتلعريـف فـإن الرقابـة ادلاخليـة ال تقتصر ىلع األنشـطة‬
‫املايلـة واملحاسـبية فقـط‪ ،‬وإنمـا تشـمل اكفـة جوانـب املؤسسـة‪ ،‬وجتمع بني‬
‫املسـتويات املختلفـة مـن املوظفين واإلدارة وجملـس اإلدارة؛ ذلا فـإن إطـار‬
‫الرقابـة ادلاخليـة وفقـا للجنـة (‪ )COSO‬يسـتند إىل األسـس اآلتيـة‪:‬‬
‫‪ -‬الرقابة ادلاخلية يه وسيلة وليست اغية؛‬
‫‪ -‬الرقابـة ادلاخلية مسـؤويلة مجيـع األطـراف داخل املؤسسـة‪ ،‬إذ ال يكيف ‬
‫وضـع الوسـائل التي تسـمح بتحقيقهـا‪ ،‬بل جيـب ىلع األفـراد تطبيقها؛‬
‫‪ -‬الرقابـة ادلاخليـة جيـب أن تعطـي الضمـان الاكيف حـول قـدرة اإلدارة ىلع‬
‫حتقيـق سلامة وفعايلـة العمليـات‪ ،‬وال تعطـي الضمـان الاكمـل واملطلق؛‬
‫‪ -‬جيـب وضـع نظـام للرقابـة ادلاخلية يسـاعد ىلع حتقيـق أهداف املؤسسـة‬
‫فعليـا‪ ،‬وليـس اعئقـا هلا‪.‬‬
‫‪49‬‬ ‫المحور الثاني ‪ :‬الرقابة الداخلية للبنوك‬

‫يتكـون إطـار الرقابة ادلاخليـة وفق جلنة (‪ )COSO‬مـن مخس مكونات‪،‬‬

‫تـم عرضهـا يف نمـوذج يأخذ شكل مكعب يتكون مـن ثالث أبعـاد‪ ،‬كما هو‬
‫موضح يف الشلك (‪:)4‬‬
‫‪ -‬ابلعد األفيق‪ :‬مكونات انلظام؛‬
‫‪ -‬ابلعد العمودي‪ :‬جماالت تطبيق اتلقييم؛‬
‫‪ -‬ابلعد اجلانيب‪ :‬األهداف اليت تسىع املؤسسة تلحقيقها‪.‬‬
‫بالنسبة للك هدف من أهداف املؤسسة‪ ،‬يتم تقييم العنارص اخلمسة‬
‫املكونة لإلطار‪ ،‬حيث يمكن أن تشمل عملية اتلقييم‪ ،‬املؤسسة كلك أو فرع‬
‫من فروعها أو وظيفة من وظائفها أو قسم من أقسامها‪ .‬ويف حالة توفر عنارص‬
‫انلظام يمكن القول أن املؤسسة دليها الضمان الاكيف حول فعايلة وسالمة نظام‬
‫الرقابة ادلاخلية‪ ،‬وىلع هذا األساس يمكن اعتبار أن املؤسسة دليها القدرة‬
‫ىلع حتقيق أهدافها اإلسرتاتيجية والتشغيلية‪ ،‬وبإماكنها توفري معلومات مايلة‬
‫صادقة‪ ،‬وتنفيذ عملياتها يف ظل احرتام القوانني والترشيعات املعمول بها‪.‬‬
‫الشكل (‪ :)4‬مكونات نظام الرقابة الداخلية وفقا للجنة (‪.)COSO‬‬

‫املصدر‪ :‬روبرت هريث (‪ ،2015‬ص‪.)17 .‬‬

‫التدقيق البنكي‬ ‫‪50‬‬

‫• بيئـة الرقابـة‪ :‬يه جممـوع املعايير والعمليـات واهليـالك املعـدة تلطبيـق‬

‫الرقابـة ادلاخليـة‪ ،‬وتتضمـن قيـم املؤسسـة فيما خيـص الزناهـة واألخالق‬
‫واملعايير التي تمكـن جملـس اإلدارة مـن أداء مسـؤويلاته اإلرشافيـة‬
‫املتعلقة باحلوكمـة‪ ،‬واهليلك اتلنظييم وتفويض الصالحيات واملسـؤويلات‪،‬‬
‫واسـتقطاب الكفـاءات وتنميتهـم واالحتفـاظ بهـم‪ ،‬واالهتمـام اللازم‬
‫بمقاييـس األداء واحلوافـز واملاكفآت تلنمية الشـعور باملسـؤويلة عـن األداء‪.‬‬
‫• تقييـم املخاطـر‪ :‬يتضمـن تقييـم املخاطـر عمليـة ديناميكيـة متكـررة‬
‫تلحديـد املخاطـر وقياسـها عبر اكفـة أحنـاء املؤسسـة‪ ،‬وحتديـد أسـلوب‬
‫إدارتهـا‪ ،‬كمـا يتطلـب ذلـك دراسـة أثـر اتلغييرات املحتملـة يف ابليئـة‬
‫اخلارجيـة وادلاخليـة للمؤسسـة يف فعايلـة نظـام الرقابـة ادلاخليـة‪.‬‬
‫• أنشـطة الرقابـة‪ :‬يه األعمـال املوضوعـة يف شكل سياسـات وإجـراءات‬
‫لضمـان تنفيـذ توجيهـات اإلدارة بشـأن احلـد مـن املخاطـر‪ ،‬ويتـم تأديـة‬
‫هـذه األنشـطة عبر اكفـة املسـتويات يف املؤسسـة‪ ،‬وىلع مراحـل خمتلفـة‬
‫ضمـن عملياتهـا وبيئـة تكنولوجيا املعلومـات (املوافقـات‪ ،‬االعتمادات‪،‬‬
‫اتلصديقـات‪ ،‬مراجعـات األداء‪ ...‬إلـخ)‪.‬‬
‫• املعلومـات واالتصـاالت‪ :‬تعـد املعلومـات رضوريـة للمؤسسـة ألغـراض‬
‫الرقابـة ادلاخليـة‪ ،‬أمـا االتصـاالت فهي عمليـة متواصلـة ومتكـررة‬
‫تلقديـم املعلومـات الرضوريـة وتبادهلا واحلصـول عليها‪ ،‬من خلال توفري‬
‫معلومـات حتترم رشوط إعدادهـا‪ ،‬بمـا فيها الشروط القانونيـة‪ ،‬ويمكن‬
‫مراجعتهـا‪ ،‬مـن خلال وضـع نظـام فعـال لإلثبات‪.‬‬
‫• أنشطة املتابعة‪ :‬تتيح اتلأكد من أن عنارص الرقابة ادلاخلية قائمة وتعمل بشلك‬
‫مناسب‪ ،‬بما يف ذلك الضوابط الرقابية الالزمة تلفعيل املبادئ اخلاصة بكل‬
‫عنرص؛ ويتم مقارنة انلتائج باملعايري الصادرة عن اجلهات احلكومية أو اهليئات‬
‫املستقلة أو اإلدارة وجملس اإلدارة‪ ،‬ويتم إبالغ اإلدارة بأوجه القصور‪.‬‬
‫إضافـة إىل ذلـك‪ ،‬وضعـت اللجنـة ‪ 17‬مبـدأ للرقابـة ادلاخليـة الفعالـة‬
‫دلعـم عنـارص الرقابـة [الشكل (‪:])5‬‬
‫‪51‬‬ ‫المحور الثاني ‪ :‬الرقابة الداخلية للبنوك‬

‫الشكل (‪ :)5‬مبادئ الرقابة الداخلية وفق لجنة (‪.)COSO‬‬

‫المبادئ‬ ‫العناصر‬
‫‪ )1‬إبداء االلزتام بالزناهة والقيم األخالقية؛‬
‫‪ )2‬ممارسة مسؤويلة اإلرشاف؛‬
‫بيئة الرقابة ‪ )3‬تصميم اهليلك والسلطة واملسؤويلة؛‬
‫‪ )4‬إبداء االلزتام بالكفاءة؛‬
‫‪ )5‬تعزيز املساءلة؛‬
‫‪ )6‬حتديد أهداف مناسبة؛‬
‫‪ )7‬حتديد املخاطر وحتليلها؛‬ ‫تقييم‬
‫‪ )8‬تقييم خطر االحتيال؛‬ ‫املخاطر‬
‫‪ )9‬حتديد اتلغيريات املهمة وحتليلها؛‬
‫‪ )10‬وضع أنشطة الرقابة وتطويرها؛‬
‫أنشطة‬
‫‪ )11‬وضع أنشطة الرقابة العامة ىلع تكنولوجيا املعلومات وتطويرها؛‬
‫الرقابة‬
‫‪ )12‬نرش السياسات واإلجراءات يف املؤسسة؛‬
‫‪ )13‬استخدام معلومات مالئمة؛‬
‫املعلومات‬
‫‪ )14‬اتلواصل ادلاخيل؛‬
‫واالتصاالت‬
‫‪ )15‬اتلواصل اخلاريج؛‬
‫‪ )16‬إجراء عمليات تقييم مستمرة و‪/‬أو منفصلة؛‬ ‫أنشطة‬
‫‪ )17‬تقييم أوجه القصور واإلبالغ عنها‪.‬‬ ‫املتابعة‬
‫املصدر‪ :‬روبرت هريث (‪ ،2015‬ص‪.)18 .‬‬
‫ال بـد مـن توفـر لك املبـادئ ابلالـغ عددهـا ‪ 17‬ضمـن منهجيـة إطـار‬
‫(‪ ،)COSO‬وتفعيلهـا بأسـلوب يطبـق العنـارص اخلمسـة بطريقـة متاكملـة‪،‬‬
‫للتأكـد مـن فعايلـة الرقابة ادلاخليـة‪ ،‬مع مـرااعة أن االمتثال نلقـاط الرتكزي‬
‫يعـد أمـرا اختياريـا؛ وتكون املبـادئ سـارية ومطبقة عنـد القيـام بمراقبة‬
‫االسـتجابة التي تـم تصميمهـا وفقـا ملسـتوى صحيـح مـن ادلقـة‪ ،‬وجيـري‬
‫تنفيذهـا بالفعل حسـبما تـم تصميمهـا؛ ويتم حتديـد كفاءة التشـغيل بصفة‬
‫اعمـة مـن خلال اختبـار مسـتقل للرقابة ىلع األنشـطة‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪52‬‬

‫الشكل (‪ :)6‬منهجية تقييم فعالية الرقابة الداخلية وفق لجنة (‪.)COSO‬‬

‫املصدر‪ :‬روبرت هريث (‪ ،2015‬ص‪.)19 .‬‬

‫لـم تكتيف جلنـة (‪ )COSO‬بذلـك بل أصـدرت معيـار (‪ )COSO II‬اعم‬
‫‪ ،2004‬واخلـاص باملخاطـر بعنـوان «إدارة املخاطـر ‪ -‬إطـار شـامل»‪ ،‬وقـد تم‬
‫حتديـث هـذا اإلطـار اعم ‪ ،2017‬ويف هذا الصدد تعتبر الرقابـة ادلاخلية أداة‬
‫هامـة إلدارة املخاطر‪.‬‬
‫‪ .3‬إطار أنظمة الرقابة الداخلية في المؤسسات البنكية وفق لجنة «بازل»‬
‫حسـب جلنـة «بـازل» فـإن اإلختلاالت املسـجلة يف ابلنـوك املتعثرة‪،‬‬
‫يمكـن تصنيفهـا ضمـن مخـس عنـارص‪:‬‬
‫‪ -‬غيـاب املتابعـة وعـدم ممارسـة املسـؤويلات مـن اإلدارة‪ ،‬وغيـاب اثلقافـة‬
‫الرقابيـة داخـل ابلنـك؛‬
‫‪ -‬حتديـد وتقييـم غير مالئـم للمخاطـر املالزمـة بلعـض األنشـطة‪ ،‬سـواء‬
‫داخـل أو خـارج املزيانيـة؛‬
‫‪ -‬غيـاب أو ضعـف اهليالك والعنـارص املفتاحيـة للرقابة‪ ،‬ىلع غـرار الفصل‬
‫بني املهـام واملسـؤويلات‪ ،‬املصادقـات‪ ،‬وحتليـل انلتائج التشـغيلية؛‬
‫‪53‬‬ ‫المحور الثاني ‪ :‬الرقابة الداخلية للبنوك‬

‫‪ -‬توصيل املعلومات بشكل يسء بني خمتلف املسـتويات اإلدارية‪ ،‬وخصوصا‬

‫من األسـفل حنـو األىلع‪ ،‬من أجل اإلبلاغ عن املشـالك واإلختالالت؛‬
‫‪ -‬عدم مالءمة وعدم فعايلة برامج اتلدقيق وأنشطة املتابعة األخرى‪.‬‬
‫تعبر العنـارص السـابقة لكهـا عـن وجـود إختلاالت يف أنظمـة الرقابة‬
‫ادلاخليـة‪ ،‬التي ال يمكـن أن تكتمـل بدونهـا حلقـة الرقابـة ابلنكيـة إىل‬
‫جانـب الرقابـة اخلارجيـة‪ ،‬ذلا فقـد اهتمت جلنـة «بـازل» بالرقابـة ادلاخلية‬
‫للبنـوك‪ ،‬ووضعـت إطـارا يسـمح للمسيرين يف ابلنـوك بتطوريهـا وتقييمها‪.‬‬
‫‪ .1.3‬أهداف الرقابة الداخلية يف البنوك وفق لجنة «بازل»‬
‫حسـب جلنـة «بـازل» فـإن الرقابـة ادلاخليـة يف ابلنـوك تعبر عـن‬
‫اإلجـراءات التي يتـم تنفيذهـا مـن طـرف جملـس اإلدارة واإلدارة العامـة‬
‫واملسـتخدمون يف خمتلـف املسـتويات‪ ،‬وال يقصـد بذلك جمرد إجراء بسـيط‬
‫أو سياسـة مطبقـة يف حلظـة معينـة‪ ،‬ولكـن نظـام يشـتغل باسـتمرار يف لك‬
‫مسـتويات ابلنـك‪ ،‬وذلـك مـن أجـل حتقيـق األهـداف الرئيسـية اآلتيـة‪:‬‬
‫• أهـداف األداء‪ :‬تتعلـق بكفاءة وفعايلة أنشـطة ابلنك يف اسـتخدام أصوهل‬
‫ومـوارده األخـرى‪ ،‬ومحايـة ابلنك من اخلسـائر‪ ،‬فالرقابـة ادلاخلية جيب أن‬
‫تضمـن أن مجيـع املسـتخدمني يعملون بكفـاءة ونزاهـة تلحقيق أهداف‬
‫ابلنـك‪ ،‬دون التسـبب يف تكايلف غري متوقعـة أو إضافية‪.‬‬
‫• أهـداف اإلعالم‪ :‬تتعلـق بإعداد وتوفير تقارير مالئمـة وموثوقة وحديثة‪،‬‬
‫رضوريـة الختـاذ القـرارات داخـل املؤسسـة ابلنكية‪ ،‬وتشـمل احلسـابات‬
‫السـنوية والقوائـم املايلـة‪ ،‬وأشكال االتصـاالت األخـرى‪ ،‬واتلقارير ذات‬
‫الطابـع املـايل‪ ،‬والتي تكـون موثوقـة للمسـاهمني واهليئـات الرقابيـة‬
‫واألطـراف اخلارجيـة األخرى‪.‬‬
‫• أهـداف املطابقـة‪ :‬أي ضمـان أن مجيع األنشـطة ابلنكية مطابقـة وموافقة‬
‫للقوانين واتلنظيمـات واملتطلبـات االحرتازية املطبقة واملعمـول بها‪ ،‬وكذا‬
‫للسياسـات واإلجـراءات اإلداريـة للبنك‪ ،‬وذلـك من أجل محايـة احلقوق‪،‬‬
‫واملحافظة ىلع سـمعة ابلنك‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪54‬‬

‫‪ .2.3‬إطار أنظمة الرقابة الداخلية للبنوك وفق لجنة «بازل»‬

‫تناولـت اللجنـة يف إحـدى مقرراتهـا الصـادرة اعم ‪ 1998‬إطـارا اعمـا‬
‫ألنظمـة الرقابـة ادلاخليـة يف ابلنـوك‪ ،‬وقـد تضمـن هـذا اإلطـار ‪ 13‬مبـدأ‪.‬‬
‫• املبدأ ‪ :01‬مسؤويلات جملس اإلدارة‬
‫يعتبر جملـس اإلدارة مسـؤوال بشكل اكمـل عـن وجـود اسـتمرارية يف‬
‫الرقابـة ادلاخليـة ووجـود نظـام فعـال وسـليم للرقابـة ادلاخليـة‪ ،‬حيث تقع‬
‫ىلع اعتقـه املسـؤويلات اآلتيـة‪:‬‬
‫‪ -‬املوافقة ىلع اهليلك اتلنظييم للبنك؛‬
‫‪ -‬املصادقـة واملراجعـة ادلوريـة لالستراتيجيات الكبرى والسياسـات‬
‫الرئيسـية للبنـك؛‬
‫‪ -‬مواجهـة املخاطـر اجلوهريـة للبنك مـن خلال تقديرها وجعلها مسـتقرة‬
‫يف مسـتويات مقبولة؛‬
‫‪ -‬اتلأكـد مـن قيـام اإلدارة العامة باختـاذ إجـراءات حتديد وقيـاس ومتابعة‬
‫املخاطـر اجلوهرية؛‬
‫‪ -‬اتلأكـد من وجـود اسـتمرارية يف متابعة فعايلـة نظام الرقابـة ادلاخلية من‬
‫طـرف اإلدارة العامة‪.‬‬
‫• املبدأ ‪ :02‬مسؤويلات اإلدارة العامة‬
‫تقـع مسـؤويلة إدارة ابلنـك ىلع اإلدارة العامـة بادلرجـة األوىل ألنها يه‬
‫مـن يتوىل‪:‬‬
‫‪ -‬تطبيق السياسات واإلسرتاتيجيات املعتمدة من طرف جملس اإلدارة؛‬
‫‪ -‬تطويـر اإلجـراءات الكفيلـة بتحديد وقيـاس ومتابعـة ومراقبـة املخاطر‬
‫التي يواجههـا ابلنك؛‬
‫‪ -‬إعـداد تنظيـم يسـمح بتحديـد السـلطات واملسـؤويلات‪ ،‬وضمان ممارسـة‬
‫فعليـة تلفويـض السـلطة؛‬
‫‪55‬‬ ‫المحور الثاني ‪ :‬الرقابة الداخلية للبنوك‬

‫‪ -‬حتديد سياسـات مناسـبة للرقابة ادلاخليـة‪ ،‬ومتابعة مدى سلامة وفعايلة‬

‫نظام الرقابـة ادلاخلية‪.‬‬
‫• املبدأ ‪ :03‬معايري األخالق العايلة والزناهة‬
‫يهتـم لك من جملـس اإلدارة واإلدارة العامة بتطويـر معايري اعيلة للزناهة‬
‫واألخلاق واتلأسـيس للثقافـة الرقابية داخـل ابلنك بني املسـتخدمني‪ ،‬فلك‬
‫فـرد جيـب أن يكون ىلع دراية وفهـم جيـد دلوره يف الرقابة ادلاخلية‪.‬‬
‫• املبدأ ‪ :04‬حتديد وتقييم املخاطر‬
‫يتطلـب نظـام الرقابـة ادلاخلية الفعـال حتديد وتقييم مسـتمر للمخاطر‬
‫الرئيسـية‪ ،‬التي يمكـن أن حتد مـن حتقيق أهـداف ابلنك (خطـر القرض‪،‬‬
‫خطـر ابللد وخطـر اتلحويـل‪ ،‬خطـر السـوق‪ ،‬خطـر معـدل الفائـدة‪ ،‬خطـر‬
‫السـيولة‪ ،‬خطـر تشـغييل‪ ،‬خطـر قانـوين وخطـر السـمعة)؛ ويتعين مراجعـة‬
‫إجـراءات الرقابـة ادلاخليـة‪ ،‬حتى يتسنى معاجلـة لك خطـر جديد لـم يتم‬
‫مراقبتـه مـن قبل‪.‬‬
‫• املبدأ ‪ :05‬أنشطة الرقابة‬
‫جيـب إدمـاج أنشـطة الرقابـة ضمـن األنشـطة ايلوميـة للبنـك‪ ،‬فنظـام‬
‫الرقابـة ادلاخليـة الفعـال يسـتلزم وضـع هيكل خـاص للرقابـة‪ ،‬وحتديـد‬
‫أنشـطة الرقابـة لكل مسـتوى‪ ،‬ممـا يتطلـب‪ :‬مراقبة أنشـطة خمتلف األقسـام‬
‫والوحـدات‪ ،‬الرقابـة املادية‪ ،‬فحـص احرتام حـدود االلزتام واملتابعـة يف حالة‬
‫عـدم احرتامهـا‪ ،‬نظـام اإلقـرار والرتاخيص‪.‬‬
‫• املبدأ ‪ :06‬فصل املهام‬
‫يسـتلزم نظـام الرقابـة ادلاخلية الفعال فصل املهام واملسـؤويلات بشكل ‬
‫مناسـب‪ ،‬وأن ال يكـون األفـراد ملكفون بمسـؤويلات متضاربة‪ ،‬وبالنسـبة‬
‫للمجـاالت التي يمكـن أن تكـون حملا لنزاع املصالـح جيـب حرصهـا‬
‫وحتديدهـا ووضعهـا حتـت متابعة مسـتمرة لطـرف خاريج مسـتقل‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪56‬‬

‫• املبدأ ‪ :07‬ابليانات ادلاخلية‬

‫يسـتلزم نظـام الرقابـة ادلاخليـة الفعـال توفـر بيانـات داخلية مناسـبة‬
‫واكملـة‪ ،‬سـواء اكنت مايلة وتشـغيلية‪ ،‬تـم إعدادها باحترام رشوط املطابقة‪،‬‬
‫أو معلومـات خارجيـة حـول األحـداث والشروط املالئمة الختـاذ القرار‪.‬‬
‫• املبدأ ‪ :08‬أنظمة املعلومات‬
‫يسـتلزم نظـام الرقابـة ادلاخليـة الفعـال وجود نظـام معلومـات موثوق‬
‫يغطـي اكفـة أنشـطة ابلنـك املهمـة‪ ،‬مـع رضورة توفير احلمايـة املناسـبة هل‬
‫ومتابعته بشكل مسـتقل‪ ،‬وخصوصا يف ظل االسـتخدام املكثـف تلكنولوجيا‬
‫املعلومـات واالتصاالت‪.‬‬
‫• املبدأ ‪ :09‬قنوات االتصال‬
‫يسـتلزم نظـام الرقابـة ادلاخليـة الفعـال وجود قنـوات فعالـة لالتصال‪،‬‬
‫للتأكـد مـن أن اكفـة املوظفين واألفـراد يفهمـون بشكل جيـد‪ ،‬ويلزتمـون‬
‫بالسياسـات واإلجـراءات التي حتـدد كيفيـة تنفيـذ مهامهم ومسـؤويلاتهم‪.‬‬
‫• املبدأ ‪ :10‬املتابعة املستمرة لفعايلة الرقابة ادلاخلية واملخاطر الرئيسية‬
‫ال بـد مـن وجـود متابعـة مسـتمرة لفعايلـة الرقابـة ادلاخليـة يف ابلنك‪،‬‬
‫كمـا ينبغي أن تكـون عمليـة متابعـة املخاطـر الرئيسـية جزء أساسـيا من‬
‫األنشـطة ايلوميـة للبنك‪ ،‬ىلع غـرار اتلقييمات ادلورية من طـرف القطااعت‬
‫التشـغيلية واتلدقيـق ادلاخيل‪.‬‬
‫• املبدأ ‪ :11‬اتلدقيق ادلاخيل‬
‫جيـب أن خيضـع نظـام الرقابـة ادلاخليـة تلدقيـق داخلي فعال وشـامل‪،‬‬
‫يقـوم به شـخص مؤهل وذو خربة وهل اسـتقاليلة تشـغيلية؛ ووظيفـة اتلدقيق‬
‫ادلاخلي باعتبارهـا عنصرا ملتابعـة نظـام الرقابـة ادلاخليـة جيـب أن تتبـع‬
‫بشكل مبـارش ملجلـس اإلدارة أو جلنـة اتلدقيـق‪ ،‬وأيضـا للإدارة العامة‪.‬‬
‫‪57‬‬ ‫المحور الثاني ‪ :‬الرقابة الداخلية للبنوك‬

‫• املبدأ ‪ :12‬اإلبالغ عن اإلختالالت يف نظام الرقابة ادلاخلية‬

‫بالنسـبة لإلختلاالت يف نظـام الرقابـة ادلاخلية اليت يتم اكتشـافها من‬
‫طـرف قطـاع نشـاط أو اتلدقيـق ادلاخلي أو أي عـون آخـر للرقابـة‪ ،‬جيـب‬
‫أن يتـم تبليغهـا يف أقـرب اآلجـال للإدارة املناسـبة‪ ،‬وجيب أن يتـم معاجلتها‬
‫بشكل رسيع‪ ،‬وبالنسـبة لإلختالالت املهمة جيـب تبليغها للإدارة العامة أو‬
‫جملس اإلدارة‪.‬‬
‫• املبدأ ‪ :13‬دور السلطات الرقابية‬
‫جيـب ىلع السـلطات الرقابيـة أن تفـرض ىلع مجيـع ابلنـوك وضـع نظام‬
‫فعـال للرقابـة ادلاخليـة‪ ،‬يسـتجيب لطبيعتهـا ومسـتوى تعقيدها ومسـتوى‬
‫املخاطـر اليت ختضع هلا أنشـطتها داخل املزيانية وخارج املزيانية‪ ،‬ويسـتجيب‬
‫تلغيرات املحيـط والشروط اليت ينشـط فيهـا ابلنك‪.‬‬
‫‪ .3.3‬مقارنة بني أنظمة الرقابة الداخلية وفق لجنة (‪ )COSO‬ولجنة «بازل»‬

‫عنـد اتلمعن يف مبـادئ إطار أنظمـة الرقابة ادلاخلية يف ابلنـوك الصادرة‬

‫عـن جلنـة «بـازل» وجماالتها‪ ،‬جند أنها تشـمل نفـس املجاالت التي تضمنتها‬
‫عنـارص الرقابـة ادلاخليـة وفـق إطـار (‪ ،)COSO‬باإلضافـة إىل جمـال يتعلق‬
‫بمتابعـة فعايلة نظـام الرقابة ادلاخلية من طـرف اهليئات الرقابية باسـتمرار‪،‬‬
‫واذلي يتعلـق خبصوصيـات القطاع ابلنكي؛ كما أن أهـداف الرقابة ادلاخلية‬
‫وفـق جلنـة «بـازل» (أهـداف األداء‪ ،‬أهداف اإلعلام‪ ،‬أهـداف املطابقة) يه‬
‫نفسـها أهـداف الرقابـة ادلاخليـة وفـق إطـار (‪( )COSO‬هـدف العمليـات‬
‫التشـغيلية‪ ،‬هـدف إعـداد اتلقارير‪ ،‬هدف االمتثـال)؛ ذلا يمكـن القول أن‬
‫إطـار أنظمـة الرقابة ادلاخلية يف املؤسسـات ابلنكية حسـب جلنـة «بازل» تم‬
‫اسـتنباطه مـن اإلطـار املتاكمل للرقابـة ادلاخلية وفـق جلنـة (‪)COSO‬؛ كما‬
‫يتضـح من اجلـدول (‪.)1‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪58‬‬

‫الجدول (‪ :)1‬مقارنة بين الرقابة الداخلية حسب لجنة (‪ )COSO‬ولجنة «بازل»‪.‬‬

‫مجاالت ومبادئ الرقابة الداخلية وفق لجنة “بازل”‬ ‫عناصر الرقابة الداخلية وفق‬
‫المبادئ‬ ‫المجاالت‬ ‫لجنة (‪)COSO‬‬

‫من ‪ 01‬إىل ‪03‬‬ ‫متابعة من طرف اإلدارة وثقافة الرقابة‬ ‫بيئة الرقابة‬
‫‪04‬‬ ‫حتديد وتقييم املخاطر‬ ‫تقييم املخاطر‬
‫‪ 05‬و‪06‬‬ ‫أنشطة الرقابة وفصل املهام‬ ‫أنشطة الرقابة‬
‫من ‪ 07‬إىل ‪09‬‬ ‫املعلومات واالتصاالت املعلومات واالتصاالت‬
‫من ‪ 10‬إىل ‪12‬‬ ‫متابعة األنشطة وتصحيح اإلختالالت‬ ‫أنشطة املتابعة‬
‫‪13‬‬ ‫تقييـم أنظمـة الرقابـة ادلاخليـة مـن قبـل‬ ‫ال يشء‬
‫اهليئـات املرشفـة‬

‫‪ .4‬الرقابة الداخلية للبنوك وفق تنظيمات بنك الجزائر‬

‫أعطـى بنـك اجلزائـر اهتمامـا خاصـا نلظـام الرقابـة ادلاخليـة‪ ،‬مـن‬
‫خلال اتلنظيـم رقم ‪ 03 - 02‬املـؤرخ يف ‪ 14‬نوفمرب ‪ ،2002‬واذلي تم اسـتبداهل‬
‫باتلنظيـم رقـم ‪ 08 - 11‬املـؤرخ يف ‪ 28‬نوفمبر ‪ 2011‬املتعلـق بالرقابـة ادلاخلية‬
‫للبنـوك واملؤسسـات املايلـة‪ ،‬وذلـك اسـتجابة ملتطلبـات األمـر رقـم ‪11 - 03‬‬
‫املـؤرخ يف ‪ 26‬أوت ‪ 2003‬واملتعلـق بانلقـد والقرض‪ ،‬املعـدل واملتمم؛ ويهدف‬
‫اتلنظيـم رقـم ‪ 08 - 11‬الصـادر عـن بنـك اجلزائـر إىل حتديد مضمـون الرقابة‬
‫ادلاخليـة التي جيـب ىلع ابلنـوك واملؤسسـات املايلة وضعهـا وااللتزام بها‪.‬‬
‫حسـب اتلنظيم فـإن الرقابة ادلاخلية للبنوك واملؤسسـات املايلة تتشكل ‬
‫مـن جممـوع العمليات واملناهـج واإلجراءات اليت تهـدف‪ ،‬ىلع اخلصوص‪ ،‬إىل‬
‫ضمان ما يأيت بشكل مسـتمر‪:‬‬
‫‪ -‬اتلحكم يف األنشطة؛‬
‫‪ -‬السري اجليد للعمليات ادلاخلية؛‬
‫‪ -‬األخـذ يف االعتبـار بشكل مالئـم مجيـع املخاطـر‪ ،‬بمـا فيهـا املخاطـر‬
‫ا لتشـغيلية ؛‬
‫‪ -‬احرتام اإلجراءات ادلاخلية؛‬
‫‪59‬‬ ‫المحور الثاني ‪ :‬الرقابة الداخلية للبنوك‬

‫‪ -‬املطابقة مع األنظمة والقوانني؛‬

‫‪ -‬الشفافية ومتابعة العمليات املرصفية؛‬
‫‪ -‬موثوقية املعلومات املايلة؛‬
‫‪ -‬املحافظة ىلع األصول؛‬
‫‪ -‬االستعمال الرشيد للموارد‪.‬‬
‫يفـرض اتلنظيـم ىلع ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة وضـع نظـام للرقابـة‬
‫ادلاخليـة يتضمـن ىلع وجـه اخلصـوص‪:‬‬
‫‪ -‬نظام رقابة العمليات واإلجراءات ادلاخلية؛‬
‫‪ -‬هيئة املحاسبة ومعاجلة املعلومات؛‬
‫‪ -‬أنظمة قياس املخاطر وانلتائج؛‬
‫‪ -‬أنظمة املراقبة واتلحكم يف املخاطر؛‬
‫‪ -‬نظام حفظ الوثائق واألرشيف‪.‬‬
‫‪ .1.4‬نظام رقابة العمليات واإلجراءات الداخلية‬
‫يهدف نظام رقابة العمليات واإلجراءات ادلاخلية إىل‪:‬‬
‫‪ -‬اتلأكـد مـن مطابقـة العمليـات املنجـزة واإلجـراءات ادلاخليـة املتبعـة‬
‫لألحكام الترشيعية واتلنظيميـة‪ ،‬وللمعايري واألعـراف املهنية واألخالقية‪،‬‬
‫وكـذا تلوجيهـات هيئـة املداولـة (جملـس اإلدارة أو جملـس الرقابـة)‪،‬‬
‫وتلعليمـات اجلهـاز اتلنفيـذي (اإلدارة العامـة اتلنفيذيـة)‪.‬‬
‫‪ -‬اتلأكـد مـن االحترام الصـارم لإلجـراءات ادلاخليـة املتبعـة يف اختـاذ‬
‫القـرارات وإدارة املخاطـر‪ ،‬وتطبيـق معايير التسـيري املحـددة مـن طرف‬
‫اجلهـاز اتلنفيـذي‪.‬‬
‫‪ -‬اتلأكـد مـن نوعيـة املعلومـات املحاسـبية واملايلـة املوجهـة لألطـراف‬
‫ادلاخليـة واخلارجيـة‪ ،‬ورقابـة ظروف إعدادهـا‪ ،‬واتلأكد مـن نوعية أنظمة‬
‫اإلعلام واالتصـال‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪60‬‬

‫‪ -‬اتلأكد من تنفيذ اإلجراءات اتلصحيحية املقررة يف آجال معقولة‪.‬‬

‫يتضمن نظام رقابة العمليات واإلجراءات ادلاخلية‪:‬‬
‫• رقابة دائمة‬
‫تمـس الرقابـة ادلائمة مطابقـة وأمن واملصادقـة ىلع العمليـات املنجزة‪،‬‬
‫واحترام لك اتلوجيهات واتلعليمات واإلجـراءات ادلاخلية واتلدابري املتخذة‪،‬‬
‫وخصوصـا تلـك املتعلقـة بتقييـم ومتابعة املخاطـر‪ ،‬من خالل تعيين أعوان‬
‫ىلع مسـتوى املصالـح املركزيـة واجلهويـة واملحليـة خمصصين حصرا هلـذه‬
‫املهمـة‪ ،‬وأعوان آخرين يمارسـون أيضا أنشـطة تشـغيلية؛ ذلا جيب ىلع ابلنوك‬
‫واملؤسسـات املايلـة أن تقـوم بتعيين «مسـؤول ملكـف باتلنسـيق وبفعايلـة‬
‫أجهـزة الرقابـة ادلائمة»‪.‬‬
‫• رقابة دورية‬
‫تمـس الرقابـة ادلوريـة انتظـام وأمـن العمليـات‪ ،‬واحترام اإلجـراءات‬
‫ادلاخليـة‪ ،‬وفعايلـة الرقابـة ادلائمـة‪ ،‬ومسـتوى اخلطـر املمكـن اتلعرض هل‪،‬‬
‫وفعايلـة ومالءمـة أجهـزة اتلحكـم يف املخاطـر‪ ،‬مـن خلال تعيين أعوان‬
‫ملكفين بهـذه املهمـة من غير امللكفين بالرقابة ادلائمـة‪ ،‬ذللك جيـب تعيني‬
‫«مسـؤول ملكـف بالسـهر ىلع توافـق فعايلـة جهـاز الرقابـة ادلورية»‪.‬‬
‫جيـب ىلع ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة تبليـغ هويـة املسـؤول امللكـف‬
‫بالرقابـة ادلائمـة‪ ،‬واملسـؤول امللكـف بالرقابـة ادلوريـة للجنـة املرصفيـة‪،‬‬
‫وينبغي ىلع اجلهـاز اتلنفيـذي إبالغ هيئـة املداولة عـن تعيينهما‪ ،‬ويشترط‬
‫أن ال يقـوم هـذان املسـؤوالن بـأي عمليـة مايلـة أو حماسـبية إال إذا تعلـق‬
‫األمـر بأعضـاء من اجلهـاز اتلنفيذي؛ ويمكن أن تسـند مهام ومسـؤويلات‬
‫الرقابـة ادلائمـة وادلورية إما لشـخص واحـد وإما لعضو يف اجلهـاز اتلنفيذي‬
‫حتـت رقابـة هيئـة املداولـة‪ ،‬إذا اكن حجـم ابلنـك أو املؤسسـة يبرر ذلـك‪.‬‬
‫ويلتزم مسـؤولو الرقابة ادلائمـة وادلورية بتقديـم تقرير عن ممارسـة مهامهم‬
‫إىل اجلهـاز اتلنفيـذي وتقرير هليئـة املداولة أو جلنة اتلدقيق‪ ،‬ويقدم مسـؤول‬
‫‪61‬‬ ‫المحور الثاني ‪ :‬الرقابة الداخلية للبنوك‬

‫الرقابـة ادلوريـة ىلع األقـل مـرة يف السـنة‪ ،‬تقريـرا إىل هيئـة املداولـة أو إىل‬
‫جلنـة اتلدقيق‪.‬‬
‫• رقابة املطابقة‬
‫تلتزم ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة بوضـع جهـاز لرقابـة خطـر عـدم‬
‫املطابقـة‪ ،‬وتعيين مسـؤول ملكـف بالسـهر ىلع تناسـق وفعايلـة رقابة خطر‬
‫عـدم املطابقـة‪ ،‬وتقوم بتبليغ اسـمه إىل اللجنـة املرصفية‪ ،‬وال جيـب أن يقوم‬
‫هـذا املسـؤول بـأي عمليـة مايلـة أو حماسـبية إال إذا تعلق األمـر بعضو من‬
‫اجلهـاز اتلنفيـذي‪ ،‬ويلتزم بتقديـم تقريـر حـول ممارسـة مهامه إىل مسـؤول‬
‫الرقابـة ادلائمـة أو اجلهـاز اتلنفيـذي؛ ويمكـن أن تسـند مسـؤويلة رقابـة‬
‫املطابقـة ملسـؤول الرقابـة ادلائمـة أو لعضـو يف اجلهـاز اتلنفيـذي‪ ،‬إذا اكن‬
‫حجـم ابلنـك أو املؤسسـة يبرر ذلك‪.‬‬
‫تقـوم ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة بوضـع جهـاز يسـمح بضمـان املتابعة‬
‫املسـتمرة للتغيرات الطارئـة ىلع انلصـوص القانونيـة‪ ،‬وحتديـد إجـراءات‬
‫خاصـة دلراسـة مطابقـة عملياتهـا‪ ،‬وخصوصـا فيمـا يتعلـق بالعمليـات‬
‫اخلاصـة باملنتجـات اجلديـدة‪ ،‬حيـث يلتزم مسـؤول رقابـة املطابقـة بإبداء‬
‫رأي كتـايب حـول إجـراءات حتديـد وقيـاس ومتابعـة املخاطـر انلامجـة عن‬
‫املنتجـات اجلديـدة‪ ،‬وحول مـدى تكييـف اإلجـراءات القائمة‪ ،‬السـيما ما‬
‫تعلـق باإلجـراءات املحاسـبية واملعاجلـة املعلوماتيـة واملراقبـة ادلائمـة؛ كما‬
‫تلتزم ابلنـوك واملؤسسـات املايلة بضمان إطلاع املسـتخدمني ىلع الزتامات‬
‫املطابقـة امللقـاة ىلع اعتقهـم‪ ،‬وتكويـن املسـتخدمني املعنيين بذلـك‪.‬‬
‫• إجراءات الوقاية من تبييض األموال وتمويل اإلرهاب وماكفحتهما‬
‫تضـع ابلنـوك واملؤسسـات املايلة تنظيمـا وإجراءات ووسـائل تسـمح هلا‬
‫باحترام األحكام القانونيـة واتلنظيميـة املطبقة يف إطـار الوقاية مـن تبييض‬
‫األمـوال وتمويـل اإلرهـاب وماكفحتهمـا‪ ،‬وخصوصـا فيمـا يتعلـق بضمـان‬
‫معرفـة الزبائـن والعمليـات التي يقومـون بهـا بشكل صـارم‪ ،‬مـن خلال‬
‫إعـداد معايير داخليـة حتدد السـيما‪:‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪62‬‬

‫‪ -‬سياسة قبول الزبائن اجلدد؛‬

‫‪ -‬إجراءات حتديد هوية الزبائن واتلأكد من الوثائق املقدمة؛‬
‫‪ -‬تصنيف الزبائن بانلظر إىل خماطر تبييض األموال وتمويل اإلرهاب؛‬
‫‪ -‬اتلدابير الواجـب اختاذهـا وفقـا للمخاطـر املرتبطـة بـكل صنـف مـن‬
‫الزبائـن وحركـة األرصـدة والعمليـات‪.‬‬
‫تنـدرج الرقابـة ادلائمـة جلهـاز الوقايـة مـن تبييـض األمـوال وتمويـل‬
‫اإلرهـاب ضمـن «جهاز رقابة املطابقة»‪ ،‬ويسـهر املسـؤول عن رقابـة املطابقة‬
‫ىلع الطابـع املالئـم لألجهـزة واإلجـراءات املعمـول بهـا بانلظـر للنصـوص‬
‫القانونيـة واتلنظيميـة واملخاطـر التي يمكـن اتلعـرض هلـا‪ ،‬ذلا جيـب أن‬
‫يكـون «املراسـل خلليـة معاجلـة االسـتعالم املـايل واملسـؤول عـن املطابقة‬
‫يف إطـار ماكفحـة تبييـض األمـوال» تابعـا للمسـؤول عـن رقابـة املطابقـة‪،‬‬
‫ويمكـن أن يكـون هو نفسـه‪.‬‬
‫‪ .2.4‬التنظيم املحاسبي ومعالجة العمليات‬
‫تلتزم ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة باألحكام الترشيعيـة واتلنظيميـة‬
‫املتعلقة بانلظام املحاسبي‪ ،‬السـيما أنظمـة جملس انلقد والقـرض وتعليمات‬
‫بنـك اجلزائـر‪ ،‬وتلبيـة بعـض املتطلبـات وخصوصـا‪:‬‬
‫‪ -‬ضمان وجود إجراءات تسـمح بإاعدة تشـكيل العمليات حسـب تسلسـلها‬
‫الزمني‪ ،‬واالعتمـاد ىلع أدلـة اإلثبـات والوثائـق اتللخيصيـة‪ ،‬واتلأكد من‬
‫احلسـابات عنـد إقفاهلـا‪ ،‬مـن خلال اجلـرد املـادي وجتزئـة األرصـدة‬
‫واملقاربـة‪ ،‬واتلأكيـد مـن اجلهـات األخـرى‪ ،‬ومتابعـة وتفسير تطـور‬
‫األرصـدة مـن إقفـال حماسبي آلخـر‪.‬‬
‫‪ -‬جيـب أن تكون مجيـع املعلومات املحاسـبية الـواردة يف اتلقاريـر ادلورية‬
‫والوثائـق املوجهـة بلنـك اجلزائـر واللجنـة املرصفيـة مصدرهـا انلظـام‬
‫املحاسبي‪ ،‬ويمكـن إثباتهـا بوثائق أصليـة‪ ،‬وقابلـة للرقابة واتلحقـق منها‪.‬‬
‫‪ -‬يتعين ىلع ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة االحتفـاظ بمجمـوع امللفـات‬
‫‪63‬‬ ‫المحور الثاني ‪ :‬الرقابة الداخلية للبنوك‬

‫الرضوريـة إلثبـات ابليانـات املايلة واتلقاريـر ادلورية إىل اغيـة آخر إقفال‬
‫تـم تسـليمه بلنـك اجلزائـر واللجنـة املرصفيـة‪.‬‬
‫‪ -‬رقابـة دوريـة للمخططات املحاسـبية ومـدى مطابقتها لقواعد التسـجيل‬
‫املحاسبي املعمـول بها‪.‬‬
‫‪ -‬رضورة القيـام بقيد حماسبي أو متابعة تسـيري مادي لألرصـدة اليت حتوزها‬
‫ابلنوك واملؤسسـات املايلة حلسـاب الغري وغير املدرجـة يف ابليانات املايلة‬
‫(خارج املزيانية)‪.‬‬
‫‪ -‬اتلأكـد مـن توفر مسـتوى اكف مـن األمـن واحلمايـة ألنظمـة املعلومات‬
‫فيمـا خيـص اإلعلام اآليل‪.‬‬
‫‪ .3.4‬أنظمة قياس املخاطر والنتائج‬
‫جيـب ىلع ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة وضـع أنظمـة لقيـاس وحتليـل‬
‫املخاطـر‪ ،‬وتكييفهـا مـع طبيعـة وحجـم عملياتها‪ ،‬بغـرض تفـادي املخاطر‬
‫التي تتعرض هلـا‪ ،‬وخصوصا خماطـر‪ :‬القرض‪ ،‬الرتكز‪ ،‬السـوق‪ ،‬معـدل الفائدة‬
‫اإلمجـايل‪ ،‬السـيولة والتسـوية‪ ،‬عـدم املطابقـة‪ ،‬واخلطـر التشـغييل؛ ويتطلب‬
‫قيـاس وحتليـل املخاطـر وجـود «خريطـة املخاطـر»‪ ،‬معـدة طبقـا لصنـف‬
‫النشـاط أو املهنـة‪ ،‬وتبعـا للتوجيهـات املتخـذة من اجلهـاز اتلنفيـذي وهيئة‬
‫املداولـة‪ ،‬وحتـدد اإلجـراءات اليت جيـب اختاذها للحـد من املخاطـر‪ ،‬وحتدد‬
‫وحتسـن خمططـات اسـتمرارية النشـاط‪.‬‬
‫• نظام انتقاء خماطر القرض‬
‫جيـب أخـذ الوضعيـة املايلة للمسـتفيد وقدرتـه ىلع السـداد يف االعتبار‬
‫عنـد تقييـم خماطـر القـرض‪ ،‬وعنـد االقتضـاء الضمانـات املحصـل عليهـا‪،‬‬
‫وبالنسـبة للمؤسسـات حتليـل حميطهـا ومميزات رشاكئهـا ومسيريها وآخـر‬
‫الوثائـق املحاسـبية‪ ،‬ممـا يسـتديع تكويـن ملفـات القـروض للحصـول ىلع‬
‫مجيـع املعلومـات‪ ،‬ويتـم حتديث هـذه امللفات لك ثلايث ىلع األقل‪ ،‬بالنسـبة‬
‫ذلوي املسـتحقات غري املدفوعة واملشـكوك يف حتصيلها‪ ،‬والتي تتمزي بأهمية‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪64‬‬

‫مبالغهـا؛ وجيـب أن يأخـذ انتقـاء وتقييـم عمليـات القـرض بعين االعتبار‬

‫مردوديـة القـروض والعائـدات املسـتقبلية انلاجتة عـن مرشوع االسـتثمار‪،‬‬
‫وعنـد االقتضـاء الضمانـات بما فيهـا الرهـن القانـوين واحليازي‪.‬‬
‫تكـون ملفـات القـروض حمـل حتليـل مـن طـرف وحـدة خمتصـة‬
‫ومسـتقلة عن بـايق اهليالك التشـغيلية‪ ،‬وجيب أن تصاغ اإلجـراءات اخلاصة‬
‫بقـرار املنـح باتلوقيـع بوضـوح تام‪ ،‬مـن شـخصني ىلع األقل عنـد الرضورة‪،‬‬
‫ويتـم القيـام بتحليـل الحـق ملردوديـة عمليـات القـرض مـن طـرف اجلهاز‬
‫اتلنفيـذي لك سـتة أشـهر ىلع األقـل‪.‬‬
‫• نظام قياس خماطر القرض‬
‫جيـب أن تضـع ابلنـوك واملؤسسـات املايلة نظـام قياس ملخاطـر القرض‪،‬‬
‫يسـمح بتحديد وقيـاس ومجع املخاطر انلامجـة عن جمموع عمليـات املزيانية‬
‫وخـارج املزيانيـة‪ ،‬واليت يتعـرض بموجبها ابلنـك خلطر عجز زبـون أو طرف‬
‫مسـتفيد أو أطـراف مسـتفيدة‪ ،‬أو خلطر الرتكـز؛ وجيب عليها أيضـا أن تقوم‬
‫بتحليـل تطـور ونوعيـة الزتاماتهـا (املزيانية وخـارج املزيانيـة) لك ثاليث ىلع‬
‫األقـل‪ ،‬وإاعدة ترتيب عمليـات القرض‪.‬‬
‫• نظام قياس املخاطر ما بني ابلنوك‬
‫جيـب أن تضـع ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة جهـازا تلحديـد وقيـاس‬
‫املخاطـر املتعلقـة بالقـروض واالقرتاضـات مـع ابلنـوك األخـرى‪ ،‬يتضمـن‬
‫جمموعـة مـن احلـدود ونظام لتسـجيل ومعاجلـة املعلومات‪ ،‬يسـمح باحلصول‬
‫ىلع جتميـع لالقرتاضـات املحصل عليهـا والقروض املمنوحـة نلفس الطرف‪،‬‬
‫ويسـمح بمتابعـة احلـدود املوضوعة‪.‬‬
‫• نظام قياس خطر السيولة‬
‫جيـب ىلع ابلنـوك واملؤسسـات املايلة وضع جهـاز تلحديـد وقياس خطر‬
‫السـيولة‪ ،‬يسـتند إىل حتديـد سياسـة اعمـة لتسـيري السـيولة‪ ،‬ودرجـة حتمـل‬
‫‪65‬‬ ‫المحور الثاني ‪ :‬الرقابة الداخلية للبنوك‬

‫خطـر السـيولة‪ ،‬ووضـع تقديـرات إلحصـاء مصـادر اتلمويـل‪ ،‬وجمموعة من‬

‫احلـدود املرفقـة‪ ،‬ووضـع سـيناريوهات أزمة يتـم حتيينهـا بانتظام‪.‬‬
‫• نظام قياس خطر معدل الفائدة اإلمجايل‬
‫جيـب أن تضـع ابلنوك واملؤسسـات املايلة نظـام معلومات داخيل يسـمح‬
‫بتحديـد وقيـاس خطر معـدل الفائـدة اإلمجايل وضمـان متابعته‪.‬‬
‫• نظام قياس خماطر ادلفع‬
‫جيـب أن تضـع ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة نظامـا خاصـا لقيـاس مدى‬
‫تعرضهـا ملخاطـر ادلفـع‪ ،‬وخصوصـا فيمـا يتعلـق بعمليـات الرصف‪.‬‬
‫• نظام قياس خماطر السوق‬
‫جيـب أن تسـجل ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة يوميـا عمليـات الصرف‬
‫طبقـا لألحكام اتلنظيميـة املتعلقـة بسـوق الصرف‪ ،‬كمـا جيـب أن تسـجل‬
‫يوميـا العمليـات املتعلقة بمحفظة اتلفـاوض‪ ،‬وإذا اكنـت عملياتها معتربة يف‬
‫األسـواق املايلة وسـوق الصرف‪ ،‬جيب أن تضـع أنظمة خاصة لضمان قياسـها‬
‫ومتابعتهـا ورقابتها‪.‬‬
‫‪ .4.4‬أنظمة املراقبة والتحكم يف املخاطر‬
‫جيـب ىلع ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة وضـع أنظمـة مراقبـة وحتكم يف‬
‫املخاطـر (القـرض‪ ،‬الرتكـز‪ ،‬عمليـات مـا بين ابلنـوك‪ ،‬معـدالت الفائـدة‪،‬‬
‫معـدالت الصرف‪ ،‬السـيولة وادلفع) مـع إظهار احلـدود ادلاخليـة والظروف‬
‫التي مـن خالهلـا يتـم احرتامهـا‪ ،‬ويمكـن أن تكون هـذه احلدود شـاملة‬
‫داخليـا‪ ،‬وعنـد االقتضاء يمكن وضع حـدود عملياتية ىلع مسـتوى الفروع‬
‫أو الـواكالت أو املديريـات‪ ،‬وجيـب أن يتـم مراجعتها ىلع األقل مرة يف السـنة‬
‫مـن طـرف اجلهـاز اتلنفيـذي أو هيئـة املداولـة مع مـرااعة األمـوال اخلاصة‬
‫للبنـك أو املؤسسـة املايلـة؛ وينبغي اتلأكد مـن تطبيقهـا باسـتمرار‪ ،‬وحتذير‬
‫مجيـع املعنيني بمخاطـر جتاوزهـا‪ ،‬والعمليـات اتلصحيحية املقرتحـة أو اليت‬
‫تـم مبارشتها‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪66‬‬

‫تتزود ابلنوك واملؤسسـات املايلة بالوسـائل املالئمـة للتحكم يف املخاطر‬

‫التشـغيلية والقانونيـة‪ ،‬وخصوصـا تلـك اليت قد ينتـج عنها توقف أنشـطتها‬
‫األساسـية أو املسـاس بسـمعتها‪ ،‬وتسـتعني يف ذلك أيضا بمخططات استمرار‬
‫النشـاط‪ ،‬التي تضعهـا وختتربهـا بصفـة دوريـة‪ .‬ويتـم تسـجيل احلـوادث‬
‫املعتبرة انلامجة عـن تقصري يف احترام أو صياغة اإلجـراءات ادلاخلية وعن‬
‫اإلختلاالت يف األنظمـة وحاالت الغـش‪ ،‬ويتم وضع ملفـات احلوادث حتت‬
‫ترصف املسـؤولني عـن الرقابة ادلائمـة وادلورية‪.‬‬
‫‪ .5.4‬نظام حفظ الوثائق واألرشيف‬
‫تقـوم ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة بإعـداد دالئـل اإلجـراءات املتعلقـة‬
‫بمختلـف أنشـطتها‪ ،‬وجيـب أن حتـدد هـذه ادلالئـل ىلع األقـل‪ ،‬كيفيـات‬
‫تسـجيل ومعاجلـة واسترداد املعلومـات‪ ،‬واخلطـط املحاسـبية‪ ،‬وإجـراءات‬
‫تنفيـذ خمتلـف العمليـات‪ .‬كمـا تقـوم ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة بإعـداد‬
‫جمموعـة مـن الوثائـق حتـدد بدقـة الوسـائل املوجهـة لضمـان السير احلسـن‬
‫جلهـاز الرقابـة ادلاخليـة‪ ،‬وتوضـع تلـك الوثائق حتت تصرف هيئـة املداولة‬
‫وحمافظـي احلسـابات واللجنـة املرصفيـة ومفتشي بنـك اجلزائـر وجلنـة‬
‫اتلدقيـق؛ وتوضـح تلـك الوثائـق‪:‬‬
‫‪ -‬املسـؤويلات واتلفويضـات املمنوحـة‪ ،‬واملهـام املخولـة والوسـائل‬
‫املخصصـة لسير أنظمـة الرقابـة والقواعـد التي تضمـن اسـتقاليلتها؛‬
‫‪ -‬وصف أنظمة قياس املخاطر وأنظمة مراقبتها واتلحكم فيها؛‬
‫‪ -‬وصـف األجهـزة املتعلقة باحترام املطابقة‪ ،‬وإجـراءات أمن أنظمـة املعلومات‬
‫واالتصـاالت‪ ،‬وكيفيـات تكويـن وحفظ األرشـيف املـادي واإللكرتوين‪.‬‬
‫‪ .6.4‬قواعد الحوكمة‬
‫يتعين ىلع اجلهـاز اتلنفيـذي وهيئة املداولـة اتلأكد من التزام ابلنك أو‬
‫املؤسسـة املعنية بأحاكم هـذا اتلنظيم‪ ،‬وتقييـم فعايلة جهـاز الرقابة ادلاخلية‬
‫واختـاذ اإلجـراءات اتلصحيحيـة‪ ،‬وجيب عليهما السـهر ىلع تطويـر القواعد‬
‫‪67‬‬ ‫المحور الثاني ‪ :‬الرقابة الداخلية للبنوك‬

‫األخالقيـة والزناهـة وترسـيخ ثقافـة الرقابـة‪ ،‬ويف هـذا الصـدد تقـوم هيئـة‬
‫املداولـة بفحـص نشـاط ونتائج جهـاز الرقابـة ادلاخلية مرتين ىلع األقل يف‬
‫السـنة‪ ،‬أو مـرة واحـدة ىلع األقـل يف حالـة وجود جلنـة اتلدقيق‪.‬‬
‫يبلـغ اجلهـاز اتلنفيـذي هيئـة املداولـة‪ ،‬وعنـد االقتضاء‪ ،‬جلنـة اتلدقيق‬
‫باملعلومـات املتعلقـة بقيـاس املخاطـر‪ ،‬والقـرارات املتعلقـة بوضـع احلدود‬
‫بشكل منتظـم‪ ،‬ويعلمهـا ىلع األقـل مـرة يف السـنة بالظـروف اليت يتـم فيها‬
‫احترام احلـدود‪ ،‬واإلختلاالت املعتربة‪ ،‬السـيما تلك املتعلقـة بتجاوز حدود‬
‫املخاطـر أو حـاالت الغش‪.‬‬
‫تقـوم ابلنـوك واملؤسسـات املايلة مـرة ىلع األقل يف السـنة بإعـداد تقرير‬
‫حـول ظـروف ممارسـة الرقابـة ادلاخلية‪ ،‬كمـا تقوم مـرة ىلع األقل يف السـنة‬
‫بإعـداد تقريـر خـاص بقيـاس ومراقبـة املخاطـر اليت تتعـرض هلـا‪ ،‬وانتقاء‬
‫خماطـر القرض وحتليـل مردودية عمليات القرض؛ ويرسـل هذيـن اتلقريرين‬
‫إىل هيئـة املداولـة وعند االقتضـاء جلنة اتلدقيـق‪ ،‬وإىل اللجنـة املرصفية قبل‬
‫نهايـة السـدايس املـوايل‪ ،‬ويتـم وضعهما حتت تصرف حمافظي احلسـابات‪.‬‬
‫مراجع املحور الثاين‬
‫‪ .1‬اللجنـة العربيـة للرقابـة املرصفيـة (‪ ،)2014‬اإلدارة السـليمة للمؤسسـات املايلـة‪،‬‬
‫صنـدوق انلقـد العـريب‪ ،‬أبـو ظبي‪ ،‬اإلمـارات العربيـة املتحـدة‪.‬‬
‫‪ .2‬اللجنـة العربيـة للرقابـة املرصفيـة (‪ ،)2017‬مبـادئ حوكمـة املؤسسـات املرصفيـة‪،‬‬
‫صنـدوق انلقـد العـريب‪ ،‬أبـو ظبي‪ ،‬اإلمـارات العربيـة املتحـدة‪.‬‬
‫‪ .3‬برابـح بلال (‪ ،)2015‬تقييـم دور املراجـع ادلاخيل يف حتسين نظام الرقابـة ادلاخلية‬
‫يف املؤسسـات االقتصاديـة ‪ -‬دراسـة عينـة مـن املراجعين ادلاخليين ‪ ،-‬مذكـرة‬
‫ماجسـتري يف علـوم التسـيري‪ ،‬جامعـة أحممـد بوقـرة‪ ،‬بومـرداس‪ ،‬اجلزائـر‪.‬‬
‫‪ .4‬بوطـورة فضیلـة (‪ ،)2007‬دراسـة فعایلـة نظـام الرقابـة ادلاخلیـة يف ابلنـوك دراسـة‬
‫حالـة‪ :‬الصنـدوق الوطني الفلايح ‪ -‬بنـك‪ ،‬مذكـرة ماجسـتري يف علـوم التسـيري‪،‬‬
‫جامعـة حممـد بوضيـاف‪ ،‬املسـيلة‪ ،‬اجلزائـر‪.‬‬
‫‪ .5‬روبـرت هيرث (‪ ،)2015‬إطـار الرقابـة ادلاخلية الصادر عن كوسـو‪ ،‬املدقـق ادلاخيل‬
‫‪ -‬الشرق األوسـط‪ ،‬عـدد مـارس ‪.2015‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪68‬‬

‫كرشود بشير وحميوت نسـيمة (‪ ،)2016‬اإلطـار املتاكمل للرقابـة ادلاخلية ‪COSO-IC‬‬ ‫‪.6‬‬
‫وأثـره ىلع الرقابـة ادلاخليـة يف اجلزائـر‪ ،‬جملة جديـد االقتصـاد‪ ،‬عدد ‪.11‬‬
‫‪ .7‬مقـدم خـادل وعبـد اهلل مايـو (‪ ،)2016‬نظـام الرقابـة ادلاخليـة‪ ،‬مطبوعـة جامعيـة‪،‬‬
‫جامعـة قاصـدي مربـاح‪ ،‬ورقلـة‪ ،‬اجلزائـر‪.‬‬
‫‪ .8‬هيـا مـروان إبراهيـم لظـن (‪ ،)2016‬مـدى فاعليـة دور اتلدقيـق ادلاخلي يف تقويم‬
‫إدارة املخاطـر وفـق إطـار ‪) COSO‬دراسـة تطبيقيـة ىلع القطـااعت احلكوميـة يف‬
‫قطـاع غـزة(‪ ،‬رسـالة ماجسـتري يف املحاسـبة واتلمويـل‪ ،‬اجلامعـة اإلسلامية‪ ،‬غزة‪،‬‬
‫فلسـطني‪.‬‬
‫‪9. Comité de Bâle sur le contrôle bancaire (1998), Cadre pour les systèmes de‬‬
‫‪contrôle interne dans les organisations bancaires, Banques des Règlements‬‬
‫‪Internationaux, Bâle, Suisse.‬‬
‫‪10. Comité de Bâle sur le contrôle bancaire (2015), Principes de gouvernance‬‬
‫‪d’entreprise à l’intention des banques, Banques des Règlements Internationaux,‬‬
‫‪Bâle, Suisse.‬‬
‫‪11. Dan Chelly & Stéphane Sébéloué (2014), Les métiers du risque et du contrôle‬‬
‫‪dans la banque, Observatoire des métiers, des qualifications et de l’égalité‬‬
‫‪professionnelle entre les femmes et les hommes dans la banque, Paris, France.‬‬

‫‪ .12‬نظـام رقـم ‪ 03 - 02‬مـؤرخ يف ‪ 14‬نوفمبر ‪ ،2002‬يتضمـن املراقبـة ادلاخليـة للبنـوك‬

‫واملؤسسـات املايلـة‪.‬‬
‫‪ .13‬نظـام رقـم ‪ 08 - 11‬مـؤرخ يف ‪ 28‬نوفمبر ‪ ،2011‬يتعلـق بالرقابـة ادلاخليـة للبنـوك‬
‫واملؤسسـات املايلـة‪.‬‬
 ‫المحور الثالث‬

‫خصوصيات‬
‫النظام المحاسبي‬
‫للبنوك‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪70‬‬
 ‫متهيد‬
‫يرتكـز اتلدقيق املحاسبي واملـايل ىلع فحص القوائم املايلة بعد دراسـة‬
‫نظـام الرقابـة ادلاخليـة‪ ،‬وذلك من أجـل إبـداء رأي فين وحمايـد حول مدى‬
‫صـدق ورشعيـة تلك القوائـم املايلـة‪ ،‬وهو مـا يتطلب اتلطـرق خلصوصيات‬
‫انلظـام املحاسبي للبنوك‪ ،‬بهدف اإلحاطـة بالقوائم املايلة ومكوناتها وشكلها‬
‫انلمطـي وطبيعة انلظـام اذلي أنتجها‪.‬‬
‫‪ .1‬خصائص النظام المحاسبـي في البنوك والمؤسسات المالية‬
‫يعبر انلظـام املحاسبي عـن الطـرق والقواعد واإلجـراءات املحاسـبية‬
‫املتبعـة جلمـع وتصنيـف وتلخيـص وعـرض املعلومـات املايلة والتشـغيلية‬
‫للوحـدة االقتصاديـة‪ ،‬إضافـة إىل األفـراد القائمني ىلع حتقيقها‪ ،‬وكـذا الوثائق‬
‫واملسـتندات الرضوريـة ذللك‪ ،‬واألجهزة أو الوسـائط اتلكنولوجية املسـاعدة؛‬
‫وقـد اكنـت انلظـم املحاسـبية اتلقليديـة ورقيـة‪ ،‬لكـن انلظـم املحاسـبية‬
‫املعـارصة أصبحـت خمتلطـة‪ ،‬وتعتمـد ىلع اإلعلام اآليل بشكل كبري‪.‬‬
‫يتضمـن انلظام املحاسبي للبنوك تطبيـق الطرق والقواعـد واإلجراءات‬
‫املحاسـبية العامـة من أجل إثبـات العمليات املرصفية وإعـداد القوائم املايلة‬
‫للبنـك‪ ،‬مـع األخـذ بعين االعتبـار طبيعـة العمـل ابلنكي‪ ،‬وهـو مـا يتطلب‬
‫االعتمـاد ىلع بعـض الطـرق والقواعـد واإلجـراءات املحاسـبية اخلاصـة‬
‫بابلنـوك (املحاسـبة ابلنكيـة)‪ ،‬والتي ال تطبـق يف القطااعت األخـرى‪ .‬يتمزي‬
‫انلظـام املحاسبي للبنـوك ببعـض اخلصوصيات مقارنـة باألنظمة املحاسـبية‬
‫للوحـدات االقتصاديـة العاملـة يف القطـااعت األخـرى‪ ،‬يمكـن إجيازها يف‬
‫انلقـاط اآلتية‪:‬‬
‫• تنقسم العمليات املايلة يف جمال العمل املحاسيب للبنوك إىل ثالث أنواع‪:‬‬
‫‪ -‬عمليـات نقديـة‪ :‬تكـون اخلزينـة طرفـا فيهـا سـواء باتلحصيـل أو‬
‫الصرف‪.‬‬
‫‪ -‬عمليـات مقاصـة‪ :‬ويه العمليـات التي ال تكـون اخلزينـة طرفـا فيها‬
‫وتشـمل نوعني‪:‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪72‬‬

‫أ ) مقاصـة داخليـة‪ :‬تتـم داخـل ابلنك (مثلا حتويالت بني حسـابات‬

‫الزبائن باسـتخدام الشـياكت)؛‬
‫ب) مقاصـة خارجيـة‪ :‬تتـم بين زبائـن ابلنـك وزبائـن بنـوك أخـرى‪،‬‬
‫وتسـوى يف غرفـة املقاصـة بلنـك اجلزائـر‪.‬‬
‫‪ -‬عمليـات أخـرى‪ :‬مجيـع العمليـات املتبقيـة (مثلا اقتناء املسـتلزمات‬
‫ألغـراض تنظيميـة)‪.‬‬
‫• تتميز عمليـات ابلنـوك بتشـابهها وكرثتهـا وتكرارهـا‪ ،‬ذلا جيـب اختيار‬
‫الطريقـة املحاسـبية املالئمـة‪ ،‬كمـا أن أغلـب العمليـات ابلنكيـة ترتبط‬
‫بانلقـود (سـواء بطريقـة مبـارشة أو غير مبـارشة)‪.‬‬
‫• تقـوم ابلنـوك بتسـجيل قيـم موجـودة دليهـا لكنهـا ال تمتلكهـا‪ ،‬اكألوراق‬
‫اتلجاريـة املودعة للخصـم أو اتلحصيل‪ ،‬واألوراق املايلـة اليت يتم اتلعامل‬
‫بهـا لصالح الغير‪ ،‬وتعهـدات الزبائن‪.‬‬
‫• تمتـاز ابلنـوك بـأن معظـم إيراداتهـا تكـون يف شكل فوائد مـن القروض‬
‫املمنوحـة للزبائـن واملؤسسـات املايلة‪ ،‬أو يف شكل عموالت مـن اخلدمات‬
‫التي يقدمهـا ابلنك للزبائـن واملؤسسـات املايلة؛ أمـا مصاريفهـا فأغلبها‬
‫تكـون يف شكل فوائـد مقابـل ودائـع الزبائـن واملؤسسـات املايلـة‪ ،‬أو يف‬
‫شكل عموالت مقابـل اخلدمات اليت حيصـل عليها ابلنك من املؤسسـات‬
‫املايلة‪.‬‬
‫• يوضـع انلظام املحاسبي للبنوك ىلع أسـاس أن الفرتة املحاسـبية يوم واحد‬
‫فقـط‪ ،‬حيـث يتم إعـداد ميزان مراجعـة وقائمة مركـز مايل بشكل يويم‪،‬‬
‫كمـا يتـم إجـراء مطابقـات يومية بين ادلفاتـر‪ ،‬للتأكـد من صحـة تنفيذ‬
‫العمليـات ابلنكيـة ودقة التسـجيل املحاسبي هلا‪.‬‬
‫• جيـب ىلع ابلنـك املحافظـة ىلع األصـول انلقديـة‪ ،‬ممـا يتطلـب اسـتخدام‬
‫عـدة إجـراءات‪:‬‬
‫‪ -‬االهتمام بتصميم املستندات حبيث حتتوي ىلع اكفة ابليانات املهمة؛‬
‫‪73‬‬ ‫المحور الثالث ‪ :‬خصوصيات النظام المحاسبي للبنوك‬

‫‪ -‬إدخال الغري كجزء من نظام الرقابة (أسلوب املصادقات)؛‬

‫‪ -‬حتقيـق الضبط احلسـايب والرقابة ىلع أمـوال ابلنك (الفصـل بني وظيفة‬
‫االحتفـاظ بأصـول ابلنـك ووظيفة املحاسـبة‪ ،‬اعتماد مسـتندات ابلنك‬
‫واتلوقيـع عليهـا مـن اثنني ممن هلـم الرتخيـص أو اتلوقيـع ويكون هذا‬
‫االعتمـاد يف حدود مبالـغ معينة)‪.‬‬
‫• يتم تنفيذ العمل املحاسيب يف ابلنوك ىلع مستويني باتلوازي‪ ،‬حيث جند‪:‬‬
‫‪ -‬حماسـبة مركزيـة‪ :‬تهتم باملحاسـبة عـن العمليات اليت تتم ىلع مسـتوى‬
‫اإلدارة العامـة‪ ،‬وجتميـع حماسـبات خمتلف الواكالت‪ ،‬وترصيد حسـابات‬
‫املراسـلني يف اخلارج‪.‬‬
‫‪ -‬حماسـبة مسـتقلة لكل واكلة‪ :‬مـن أجل تسـجيل العمليـات ايلومية ىلع‬
‫مسـتوى الواكلة‪.‬‬
‫‪ .2‬مقومات النظام المحاسبـي للبنوك‬
‫يتطلـب تنفيـذ العمـل املحاسبي تفاعـل عـدة عنـارص تعتبر مقومات‬
‫للنظـام املحاسبي‪ ،‬بـدء مـن املعلومـات حـول األحـداث االقتصاديـة‪ ،‬اليت‬
‫تعتبر مدخلات للنظـام‪ ،‬وصـوال إىل القوائم املايلـة اليت تعتبر خمرجات هل‪.‬‬
‫‪ .1.2‬املعلومات املتعلقة باألحداث االقتصادية‬
‫األحـداث االقتصادية يه وقائـع (معامالت أو أحـداث أو ظروف) تؤثر‬
‫يف ابلنـك‪ ،‬ويه مصـدر للتغريات التي تطرأ ىلع مركزه املـايل وأدائه وتدفقاته‬
‫انلقديـة‪ ،‬وعليـه ينصـب العمـل املحاسبي ىلع حتديدهـا وإثباتهـا يف ادلفاتر‬
‫املحاسـبية انطالقـا من مسـتندات اإلثبـات‪ .‬ويمكن اتلميزي بين األحداث‬
‫ادلاخليـة التي يسـهم يف حدوثهـا ابلنـك فقـط‪ ،‬واألحـداث اخلارجيـة اليت‬
‫تنتـج عـن تفاعـل ابلنـك بمحيطـه اخلـاريج؛ واألحـداث االقتصاديـة يه‬
‫مصـدر مدخلات انلظـام املحاسبي‪ ،‬بفعـل مـا ينتج عنهـا من مسـتندات‬
‫تعتبر نقطة االنطلاق للعمل املحاسبي‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪74‬‬

‫‪ .2.2‬املجموعة املستندية‬
‫تعبر عن الوثائق واملسـتندات القانونيـة واتلعاقدية املسـتخدمة إلثبات‬
‫وتربيـر عمليـات ابلنـك‪ ،‬حيـث يتطلـب تسـجيل أي عمليـة يف ادلفاتـر‬
‫املحاسـبية توفـر قرينـة ىلع األقـل تثبت حدوثهـا‪ ،‬مما يسـتديع اإلطالع ىلع‬
‫مجيـع الوثائـق املسـتخدمة عنـد تنفيـذ عمليـات ابلنـك‪ .‬تتكـون املجموعة‬
‫املسـتندية من وثائق رسـمية تتحـدد بموجب نظـام الرقابة ادلاخليـة للبنك‪،‬‬
‫اذلي حيـدد شكلها ومـن يقـوم بإعدادهـا ومصدرهـا ومـن يصـادق عليهـا‬
‫وكيفيـة انسـيابها ومكان حفظها‪ ،‬وتنقسـم إىل‪:‬‬
‫‪ -‬مسـتندات داخليـة‪ :‬يتـم إعدادهـا داخل ابلنـك مثل إيصـاالت اإليداع‬
‫وإشـعارات اخلصـم واإلضافة‪.‬‬
‫‪ -‬مسـتندات خارجيـة‪ :‬يتـم إعدادها من طـرف الزبائن أو املؤسسـات املايلة‬
‫أو أي أطـراف أخرى‪.‬‬
‫‪ .3.2‬املجموعة الدفرتية‬
‫يه السـجالت التي تثبـت فيها عمليـات ابلنك انطالقا من مسـتندات‬
‫اإلثبـات‪ ،‬كمـا تسـتخدم تلنظيـم املعلومـات املايلة إىل اغيـة إعـداد القوائم‬
‫املايلـة‪ ،‬وهنـاك بعض ادلفاتر تسـتخدم يوميـا‪ ،‬ودفاتر أخرى يتم اسـتخدامها‬
‫بشكل دوري؛ وجتدر اإلشـارة إىل أن ادلفاتر املحاسـبية اكنت ورقية يف انلظام‬
‫ايلـدوي‪ ،‬أمـا يف انلظـام اإللكرتوين فإن التسـجيل املحاسبي يتـم من خالل‬
‫برامـج معلوماتية‪.‬‬
‫تقـوم ابلنـوك بمسـك ادلفاتـر املحاسـبية املعروفـة تقليديـا‪ ،‬ممثلـة يف‪:‬‬
‫ايلوميـة العامـة‪ ،‬ايلوميـات املسـاعدة‪ ،‬دفتر األسـتاذ العـام‪ ،‬دفاتـر األسـتاذ‬
‫املسـاعدة‪ ،‬ودفتر اجلـرد؛ لكـن طبيعـة النشـاط ابلنكي تفـرض اسـتخدام‬
‫دفاتـر إضافيـة‪ ،‬ممثلة يف‪ :‬ميزان املراجعة ايلـويم‪ ،‬قائمة املركز املـايل ايلومية؛‬
‫كمـا تقـوم ابلنـوك بمسـك دفاتـر أخـرى‪ ،‬يكـون هدفهـا تنظيمي بادلرجة‬
‫األوىل‪ ،‬وفقـا الحتياجات التسـيري ادلاخيل ومتطلبات نظـام الرقابة ادلاخلية‪.‬‬
‫‪75‬‬ ‫المحور الثالث ‪ :‬خصوصيات النظام المحاسبي للبنوك‬

‫‪ .4.2‬السياسات املحاسبية‬
‫تشمل مجيع الطرق والقواعد املحاسبية لالعرتاف والقياس والعرض‬
‫واإلفصاح‪ ،‬حيث حتدد كيفية قياس األحداث االقتصادية من أجل االعرتاف‬
‫بآثارها‪ ،‬ثم إعداد القوائم املايلة وعرضها‪ .‬واملصدر الرئييس للسياسات‬
‫املحاسبية هو الترشيع املحاسيب كحالة اجلزائر‪ ،‬أو املعايري املحاسبية كحالة‬
‫بريطانيا؛ ومن أمثلتها طرق تقييم األوراق املايلة أو تقييم االلزتامات‪.‬‬
‫‪ .5.2‬مدونة الحسابات‬
‫مدونة احلسـابات عبارة عن ديلل أو خمطط يوضح احلسـابات الرئيسـية‬
‫الرضوريـة إلثبـات العمليـات‪ ،‬إضافـة إىل أرقامهـا وكيفيـة سيرها؛ وذلـك‬
‫بهـدف تسـهيل العمـل املحاسبي‪ ،‬وخصوصـا فيمـا يتعلـق بتصنيـف ابلنود‬
‫وجتميعهـا وعرضهـا ومتابعـة تطورهـا‪ ،‬كمـا أنهـا تسـمح بربـط املدخلات‬
‫بالتشـغيل واملخرجـات‪ ،‬ذلا اغبلـا مـا تسـهر ابلنـوك ىلع وضـع مدونـة‬
‫للحسـابات خاصـة بهـا انطالقـا من املدونـة القاعديـة‪ ،‬وذلك عنـد تصميم‬
‫نظـام الرقابـة ادلاخليـة لوظيفة املحاسـبة‪.‬‬
‫‪ .6.2‬التقارير والقوائم املالية‬
‫تعتبر اتلقاريـر والقوائـم املايلـة خمرجـات انلظـام املحاسبي‪ ،‬فهي‬
‫املنتـج انلهـايئ ملختلـف العمليـات واإلجـراءات التي يتـم تنفيذهـا ضمـن‬
‫العمـل املحاسبي‪ ،‬وتتضمـن معلومـات عـن املركـز املـايل للبنـك وأدائـه‬
‫املـايل واتلغيرات فيهمـا‪ ،‬ومعلومـات حـول تدفقاتـه انلقديـة‪ ،‬إضافـة إىل‬
‫اإلفصاحـات التي تشرح بنـود القوائـم املايلـة‪ ،‬واإلفصاحـات املتعلقـة‬
‫بالسياسـات املحاسـبية‪ ،‬وأي إفصاحات أخـرى تزيد من مالءمـة املعلومات‬
‫املايلـة للمسـتخدمني‪ ،‬وتزيـد مـن فهمهـم هلـا‪.‬‬
‫إىل جانـب االلزتامـات اتلقليديـة فيمـا خيـص اتلقاريـر املايلـة‪ ،‬تلتزم‬
‫ابلنـوك أيضـا بتقديـم تقاريـر مايلـة إضافيـة للبنـك املركـزي‪ ،‬مـع رضورة‬
‫احترام مواعيـد تقديمهـا‪ ،‬وضمـان صحتهـا ودقتهـا؛ ذلا يمكـن تقسـيم‬
‫اتلقاريـر املايلـة التي ينتجهـا ابلنك حسـب األطراف املسـتفيدة كمـا يأيت‪:‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪76‬‬

‫• تقاريـر مايلـة لالسـتخدام ادلاخلي‪ :‬تشـمل كشـوف يوميـة تسـاهم يف‬

‫الرقابـة ىلع صحـة العمليـات ودقـة تسـجيلها املحاسبي ويه‪ :‬كشـف‬
‫احلركـة ايلـويم‪ ،‬كشـف املراجعة ايلويم‪ ،‬ملخـص احلركة ايلـويم (اجلدول‬
‫اتلوصيلي)‪ ،‬ميزان املراجعـة ايلـويم‪ ،‬قائمـة املركز املـايل ايلوميـة؛ إضافة‬
‫إىل كشـوف دوريـة تسـاهم يف الرقابة ادلوريـة ىلع العمل املحاسبي‪ ،‬ممثلة‬
‫يف موازيـن املراجعـة الشـهرية والسـنوية‪ ،‬قائمـة املركـز املـايل الشـهرية‪،‬‬
‫وحسـاب انلتائج الشـهري‪.‬‬
‫• تقاريـر مايلـة إحصائيـة للبنك املركزي‪ :‬يلـزم ابلنك املركـزي يف لك دولة‬
‫ابلنـوك بتقديـم بيانـات دوريـة حـول مركزهـا املـايل‪ ،‬إضافـة إىل بعـض‬
‫املعلومـات املايلـة األخـرى اليت تسـمح بتقييـم املخاطر يف ابلنـوك ومدى‬
‫الزتامهـا بالقواعـد االحرتازيـة‪ ،‬كمـا تسـمح ملختلـف مصاحلـه بإعـداد‬
‫ابليانـات حـول اجلهـاز املرصيف‪.‬‬
‫• تقاريـر مايلـة للنشر العـام‪ :‬تكـون يف الغالـب سـنوية‪ ،‬وقـد تكـون‬
‫مرحليـة (فصليـة أو سداسـية)‪ ،‬وتوجـه لألطـراف اخلارجيـة بمـا فيهـا‬
‫السـوق املـايل‪ ،‬وتشـمل‪ :‬املزيانية‪ ،‬خـارج املزيانية‪ ،‬حسـاب انلتائـج‪ ،‬قائمة‬
‫اتلدفقـات انلقديـة‪ ،‬قائمـة اتلغير يف األمـوال اخلاصـة‪ ،‬امللحـق‪.‬‬
‫‪ .7.2‬األفراد‬
‫هـم األشـخاص الذليـن يقومـون بتشـغيل انلظـام املحاسبي والسـهر‬
‫عليـه‪ ،‬وتنفيـذ خمتلـف املهام ضمـن العمل املحاسبي‪ ،‬ممثلني يف املحاسـبني‬
‫الرئيسـيني واملسـاعدين واإلداريين‪ ،‬وخيتلـف عددهـم حسـب حجـم‬
‫املؤسسـة‪ ،‬وعـدد ايلوميـات املسـاعدة التي تعتمـد عليهـا‪.‬‬
‫‪ .8.2‬الوسائط التكنولوجية‬
‫يف ظـل تزايـد أهميـة تكنولوجيـا املعلومـات واالتصـاالت أصبحـت‬
‫الوسـائط اتلكنولوجيـة تلعـب دورا مهما يف تنفيذ العمل املحاسبي‪ ،‬وتشـمل‬
‫‪77‬‬ ‫المحور الثالث ‪ :‬خصوصيات النظام المحاسبي للبنوك‬

‫الربجميـات وأجهـزة اإلعلام اآليل ولواحقهـا‪ ،‬واليت أصبحت مـن املكونات‬

‫الرضوريـة ضمن األنظمة املحاسـبية؛ فحسـب املـادة (‪ )24‬مـن القانون رقم‬
‫‪ 11-07‬فـإن املحاسـبة تمسـك يدويـا أو عـن طريـق أنظمـة اإلعلام اآليل‪،‬‬
‫ذلا جـاء املرسـوم اتلنفيـذي رقـم ‪ ،110-09‬يلحـدد رشوط وكيفيـات مسـك‬
‫املحاسـبة بواسـطة أنظمة اإلعلام اآليل‪.‬‬
‫‪ .9.2‬نظام الرقابة الداخلية لوظيفة املحاسبة‬
‫الغـرض منـه ضمـان محايـة ممتلكات ابلنـك ودقـة ابليانـات وكفـاءة‬
‫التشـغيل‪ ،‬وهـو جمموعة مـن املتطلبات الرقابيـة اليت توضح كيفيـة عمل أي‬
‫نظـام حماسبي مـن خالل‪:‬‬
‫‪ -‬حتديد املسؤويلات بوضوح ىلع خمتلف أصول ابلنك؛‬
‫‪ -‬تقسـيم العمـل وفصـل وظيفـة املحاسـبة وإمسـاك ادلفاتـر عـن بـايق‬
‫العمليـات وعـن اخلزينـة؛‬
‫‪ -‬مرااعة ادلقة عند تصميم املستندات لتشمل اكفة ابليانات اهلامة؛‬
‫‪ -‬جيـب أن يؤخـذ يف االعتبـار عنـد تصميم انلظام املحاسبي أن لك مسـتند‬
‫يتـم تـداوهل بين أكثر مـن موظـف أو أكثر مـن قسـم‪ ،‬تلعزيـز الرقابـة‬
‫اتللقائيـة‪ ،‬وتقليـل فـرص الغـش واألخطـاء؛‬
‫‪ -‬تشـجيع نظام احلسـابات اإلمجايلة يف دفرت األسـتاذ العـام‪ ،‬وفصل واجبات‬
‫ماسـك دفتر األسـتاذ العـام عـن ماسكي دفاتـر األسـتاذ املسـاعدة‪ ،‬حىت‬
‫يمكـن املطابقة بينهـا ألغـراض املراجعة؛‬
‫‪ -‬تصميـم ادلورة املسـتندية املحاسـبية بشكل يتحاىش اتلكـرار بني موظف‬
‫وآخـر أو قسـم وآخر؛‬
‫‪ -‬توفري نظام سليم حلفظ املستندات يسهل الرجوع إيلها؛‬
‫‪ -‬توفير مراكـز للضبـط ادلاخلي يف ادلورة املسـتندية لتسـهيل اكتشـاف‬
‫األخطـاء فـور وقوعهـا‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪78‬‬

‫‪ .3‬إجراءات العمل المحاسبـي في البنوك‬

‫كغريهـا مـن الوحـدات اهلادفـة للربـح‪ ،‬يمر العمـل املحاسبي يف ابلنوك‬
‫بعـدة مراحـل‪ ،‬من أجل تنفيـذ العديد من اإلجراءات بشكل متسلسـل‪ ،‬بما‬
‫يتيـح حتقيق ادلورة املحاسـبية‪.‬‬
‫‪ .1.3‬الدورة املحاسبية يف البنوك‬
‫تشـمل ادلورة املحاسـبية مجيـع اخلطـوات واإلجـراءات املتبعـة تلحليل‬
‫وإثبـات العمليات خالل السـنة املايلة‪ ،‬وتنفيذ خمتلف التسـويات يف نهايتها‪،‬‬
‫وإعـداد القوائـم املايلـة‪ ،‬وكـذا إعداد التسـجيالت اخلاصـة بالسـنة املقبلة‪.‬‬
‫ويمكـن انلظر لدلورة املحاسـبية باعتبارهـا تعاقب لإلجراءات املحاسـبية‪،‬‬
‫والتي تبـدأ باملزيانيـة االفتتاحيـة للدورة‪ ،‬وتنتهي باملزيانيـة اخلتامية نلفس‬
‫ادلورة؛ ذلا فهي تشـمل مجيـع العمليات اليت يقـوم بها املحاسـبون‪ ،‬واملراحل‬
‫التي يمرون بها منـذ االفتتاح إىل اغيـة اإلقفال‪ ،‬عند تنفيذ العمل املحاسبي ‬
‫بغـرض إعـداد وعرض القوائـم املايلة‪.‬‬
‫يبـدأ العمـل املحاسبي يف ابلنـك مـن األقسـام‪ ،‬التي تنظم مسـتندات‬
‫القيـود‪ ،‬وتثبتهـا يف يومياتهـا اخلاصة‪ ،‬ثم ترحلها إىل دفاتر األسـتاذ املسـاعدة‬
‫اليت تمسـكها‪ ،‬يلتم بعدها إرسـال مسـتندات القيود إىل قسـم املحاسـبة‪ ،‬أين‬
‫يتـم تسـجيلها يف ايلومية العامـة‪ ،‬وإعداد كشـف مطابقة احلركـة ايلويم‪ ،‬ثم‬
‫الرتحيـل إىل دفرت األسـتاذ العام‪.‬‬
‫تعتمـد ابلنـوك حايلـا ىلع اإلعلام اآليل‪ ،‬حيـث تنظم مسـتندات القيود‬
‫وتثبـت آيلـا يف احلسـابات املناسـبة‪ ،‬يلتم الرتحيل إىل بايق السـجالت بشكل ‬
‫آيل؛ وتتطلـب هـذه اإلجـراءات توافـق انلظـام املحاسبي للبنـك مـع هيلكه‬
‫اتلنظييم‪ ،‬من حيث األقسـام‪ ،‬وتوزيع املسـؤويلات‪ ،‬وحتديـد قنوات االتصال‬
‫فيمـا خيـص نقل واسـتقبال املسـتندات‪ ،‬من أجـل ادلقة والوضـوح والرسعة‪،‬‬
‫ذلا فـإن اتلنظيـم اإلداري للبنـك هو اذلي حيـدد انلظام املحاسبي املالئم‪.‬‬
‫يمكن اتلميزي بني نظامني فيما خيص ادلورة املحاسبية للبنوك‪:‬‬
‫‪79‬‬ ‫المحور الثالث ‪ :‬خصوصيات النظام المحاسبي للبنوك‬

‫• الطريقة الفرنسية‬
‫تعتبر الطريقة املعتمـدة يف ابلنـوك اجلزائرية‪ ،‬وتتم من خالل اسـتخدام‬
‫يوميـات مسـاعدة ودفاتـر أسـتاذ مسـاعدة يف األقسـام الفنيـة للبنـك‪ ،‬إىل‬
‫جانـب دفتر ايلوميـة العامة ودفتر األسـتاذ العام يف قسـم املحاسـبة‪ ،‬حيث‬
‫يتـم تسـجيل العمليات أول بأول إثـر حدوثها يف إحدى ايلوميات املسـاعدة‪،‬‬
‫ثـم ترحـل املبالـغ باتلفصيـل إىل احلسـابات يف دفتر األسـتاذ املسـاعد‪ ،‬ويف‬
‫نهايـة ايلـوم يتـم حتديد جماميـع ايلوميات املسـاعدة وإثباتها يف قيـود إمجايلة‬
‫بدفتر ايلوميـة العامـة‪ ،‬ثـم ترحيـل املبالـغ مبـارشة إىل دفتر األسـتاذ العام‪،‬‬
‫السـتخراج ميزان املراجعة‪.‬‬
‫• الطريقة اإلجنلزيية‬
‫تقيـد العمليـات عنـد حدوثهـا يف دفاتـر القيـد األويل التي تعـادل‬
‫ايلوميـات املسـاعدة‪ ،‬ثـم ترحـل املبالـغ إىل احلسـابات يف دفاتـر أسـتاذ‬
‫احلسـابات الشـخصية‪ ،‬ويف نهايـة فترة معينـة ترحـل جماميـع دفاتـر القيـد‬
‫األويل إىل احلسـابات املختصـة يف دفتر األسـتاذ العـام‪ ،‬أي أنـه بموجب هذه‬
‫الطريقـة يتـم االسـتغناء عـن دفتر ايلوميـة العامـة‪.‬‬
‫‪ .2.3‬رزنامة األعامل املحاسبية يف البنوك‬
‫• كشف احلركة ايلويم‬
‫يتـم تسـجيل العمليات يومـا بيوم ضمـن ايلوميـات املسـاعدة‪ ،‬انطالقا‬
‫مـن مسـتندات اإلثبـات‪ ،‬بواسـطة إشـعارات خصـم أو إضافة‪ ،‬حيـث تتوىل‬
‫األقسـام إعـداد لك مـا خيـص ذلـك‪ ،‬ويتـم ختصيـص يوميـة مسـاعدة لكل ‬
‫نـوع مـن العمليـات‪ ،‬ويتوقف عـدد ايلوميـات ىلع حجم الواكلـة والعمليات‬
‫التي تقـوم بهـا وتنظيمهـا ادلاخيل‪ ،‬لكـن هناك بعـض ايلوميات املسـاعدة‬
‫األساسـية التي جندهـا يف مجيع الـواكالت ويه‪:‬‬
‫‪ -‬يوميـة مسـاعدة حلركـة اخلزينة‪ :‬لتسـجيل العمليـات املتعلقة بالسـحب‬
‫واإليـداع انلقـدي مـن طـرف الزبائن‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪80‬‬

‫‪ -‬يومية مسـاعدة حلركـة املقاصة‪ :‬لتسـجيل العمليات املتعلقـة بتحويالت‬

‫الزبائـن‪ ،‬وخصـم وحتصيـل األوراق اتلجاريـة‪ ،‬وكـذا عمليـات حتصيـل‬
‫الشـياكت املسـحوبة ىلع واكالت أخـرى نلفـس ابلنـك أو بنـوك أخـرى‪.‬‬
‫‪ -‬يوميـة مسـاعدة اعمـة‪ :‬تسـجل فيها مجيـع العمليـات األخرى التي تقوم‬
‫بهـا الواكلة‪.‬‬
‫انطالقـا من واقـع ايلوميات املسـاعدة يتم إعداد كشـف احلركة ايلويم‪،‬‬
‫وهـو عبارة عـن ملخص هلا‪.‬‬
‫• كشف املراجعة ايلويم‬
‫بعـد إتمام كشـف اإلشـعارات أو ايلوميات املسـاعدة يف كشـف احلركة‬
‫ايلـويم‪ ،‬يتم فـرز القيـود إىل جممواعت بمـا يسـمح ترحيلها إىل دفاتر األسـتاذ‬
‫املسـاعدة‪ ،‬مـن أجـل تفريغها يف كشـوف املراجعـة ايلومية اليت يعدها قسـم‬
‫املحاسـبة يف نهايـة لك يوم‪.‬‬
‫• ملخص احلركة ايلومية (اجلدول اتلوصييل)‬
‫يقوم قسـم املحاسـبة بإعـداد ملخص لكشـف احلركة ايلـويم وملخص‬
‫لكشـف املراجعـة ايلـويم‪ ،‬واتلأكـد مـن تطابـق جماميعهمـا‪ ،‬للتأكـد مـن‬
‫سلامة ودقة التسـجيل املحاسبي للمسـتندات املختلفـة املؤيـدة للعمليات‬
‫ايلوميـة‪ ،‬مـن خلال مطابقـة جممـوع كشـف احلركـة ايلـويم مـع جممـوع‬
‫كشـف املراجعـة ايلـويم يف نهايـة لك يـوم‪.‬‬
‫• مزيان املراجعة ايلويم‬
‫يتـم ترحيـل األرصـدة املسـتخرجة مـن دفاتـر األسـتاذ املسـاعدة إىل‬
‫كشـف‪ ،‬يعـد بمثابـة ميزان مراجعـة بغـرض إجـراء املقابلـة بين أرصـدة‬
‫احلسـابات اجلزئيـة وأرصـدة احلسـابات املجمعـة‪ ،‬ويمكن إعـداد عدد من‬
‫موازيـن املراجعـة اجلزئيـة مـن واقـع دفاتـر األسـتاذ املسـاعدة السـتكمال‬
‫عمليـة الضبـط ادلاخلي‪.‬‬
‫‪81‬‬ ‫المحور الثالث ‪ :‬خصوصيات النظام المحاسبي للبنوك‬

‫• املركز املايل ايلويم‬

‫يتوىل قسـم املحاسـبة إعداد قائمة املركـز املايل يف نهاية لك يوم‪ ،‬وتشـمل‬
‫مجيـع األرصـدة يف نهايـة ايلـوم السـابق وحركـة ايلـوم اجلـاري‪ ،‬وتسـتخدم‬
‫كأسـاس الختـاذ القـرارات املتعلقة بتسـيري النشـاط ايلويم‪.‬‬
‫• الرتحيل إىل دفرت األستاذ العام‬
‫يف هـذه املرحلة يقوم قسـم املحاسـبة برتحيل العمليات إىل دفرت األسـتاذ‬
‫العـام اذلي يبين حسـابات الواكلـة املسـتخدمة ىلع حـدا‪ ،‬واعدة مـا يكون‬
‫شـهري‪ ،‬ويسـجل فيـه تاريـخ العمليـة واحلركـة املدينـة وادلائنـة للحسـاب‬
‫والرصيـد القديـم واجلديد هل‪.‬‬
‫• إعداد مزيان املراجعة الشهري‬
‫يتـم إعـداد ميزان املراجعة الشـهري انطالقـا من دفتر األسـتاذ العام‪،‬‬
‫وذلـك باالعتمـاد ىلع خمتلـف أرصـدة احلسـابات املوجـودة فيه كمـا يتضمن‬
‫ىلع رصيد الشـهر السـابق‪.‬‬
‫• مزيان املراجعة السنوي‬
‫يقـوم قسـم املحاسـبة ىلع مسـتوى الواكلـة جبمـع العمليـات التي تقوم‬
‫بهـا هـذه األخيرة‪ ،‬ويتوىل إرسـاهلا بشكل يـويم إىل املديريـة العامـة‪ ،‬فمركز‬
‫احلسـابات الرئيسي (املحاسـبة املركزيـة) باملديريـة العامة للبنـك هو اذلي‬
‫تصـب فيـه خالصـة األعمــال ايلوميـة التي تـرد مـن الـواكالت‪ ،‬بمـا يتيح‬
‫القيـد يف احلسـابات اإلمجايلـة وإعـداد ميزان املراجعـة السـنوي ومـن ثـم‬
‫إعـداد القوائـم املايلـة للبنـك كلك‪.‬‬
‫‪ .4‬اإلطار التشريعي للمحاسبة البنكية في الجزائر‬
‫تتميز املحاسـبة ابلنكيـة يف اجلزائر بوجـود العديد من مصـادر الترشيع‬
‫التي ختضـع هلـا‪ ،‬فابلنـك قبـل لك يشء يعتبر بمثابة تاجـر‪ ،‬كمـا أن ابلنوك‬
‫يف اجلزائـر لكهـا عبـارة عـن رشاكت مسـاهمة‪ ،‬ذلا فهي مطابلـة باسـتيفاء‬
‫االلزتامـات املحاسـبية للتاجر والشراكت اتلجارية ذات الشـخصية املعنوية‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪82‬‬

‫وفـق القانـون اتلجاري؛ كما أنها تدخـل ضمن جمال تطبيق انلظام املحاسبي ‬
‫املـايل باعتبارهـا رشاكت جتارية‪ ،‬ونظرا لطبيعة النشـاط ابلنكي فقد قام بنك‬
‫اجلزائـر بوضـع نظامين خاصين باملحاسـبة ابلنكية‪ ،‬وذلـك اسـتنادا ملا جاء‬
‫يف قانـون انلقـد والقرض‪.‬‬
‫‪ .1.4‬القانون التجاري‬
‫حـدد القانـون اتلجـاري اجلزائـري االلزتامـات املحاسـبية للتاجـر يف‬
‫املـواد مـن ‪ 9‬إىل ‪ ،18‬فيمـا خيـص مسـك ادلفاتـر املحاسـبية اإلجباريـة (دفرت‬
‫ايلوميـة ودفتر اجلرد) ورشوط القيـد فيهما‪ ،‬ورضورة جـرد األصول واخلصوم‬
‫سـنويا‪ ،‬وإعـداد املزيانية وحسـاب انلتائـج وإدراجهما ضمن دفتر اجلرد‪ .‬كما‬
‫حـدد بعض األحكام اخلاصة حبسـابات الشراكت اتلجارية ذات الشـخصية‬
‫املعنويـة يف املادتين ‪ 716‬و‪ ،717‬فيمـا خيـص جـرد األصـول واخلصـوم عنـد‬
‫إقفـال السـنة املايلـة‪ ،‬وإعـداد حسـاب االسـتغالل العـام وحسـاب انلتائـج‬
‫واملزيانيـة‪ ،‬وإيداعهمـا دلى املركـز الوطني للسـجل اتلجاري‪ ،‬خالل الشـهر‬
‫اذلي يلي مصادقـة اجلمعيـة العامـة عليهـا‪ ،‬وكذا إعـداد تقرير النشـاط‪.‬‬
‫‪ .2.4‬قانون النقد والقرض‬
‫وفقـا للمـادة ‪ 62‬مـن األمـر رقـم ‪ 11-03‬املتعلـق بانلقـد والقـرض‪ ،‬فإنه‬
‫خيـول ملجلـس انلقد والقـرض عدة صالحيـات‪ ،‬ومن بينها حتديـد املقاييس‬
‫والقواعـد املحاسـبية التي تطبـق ىلع املؤسسـات املايلـة‪ ،‬وكيفيـات تبليـغ‬
‫احلسـابات واملعلومـات املحاسـبية واإلحصائيـة ذلوي احلقـوق السـيما بنك‬
‫اجلزائـر؛ وقـد حددت املـادة ‪ 103‬من نفـس األمر أهم االلزتامات املحاسـبية‪،‬‬
‫حيـث يتعين ىلع ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة تنظيم حسـاباتها بشكل جممع‬
‫وفقـا للشروط التي حيددها جملـس انلقد والقـرض‪ ،‬كما جيـب ىلع لك بنك‬
‫ومؤسسـة مايلـة إبالغ‪ ،‬قبـل النرش‪ ،‬نسـخة أصلية للحسـابات السـنوية إىل‬
‫اللجنـة املرصفيـة‪ ،‬وااللزتام بنرش احلسـابات السـنوية خالل ‪ 6‬أشـهر املوايلة‬
‫نلهايـة السـنة املايلـة يف النرشة الرسـمية لإلعالنـات القانونيـة اإللزامية‪.‬‬
‫‪83‬‬ ‫المحور الثالث ‪ :‬خصوصيات النظام المحاسبي للبنوك‬

‫‪ .3.4‬النظام املحاسبـي املايل‬

‫تـم اعتمـاد انلظـام املحاسبي املـايل يف اجلزائـر تدرجييا من خلال عدة‬
‫ترشيعـات‪ ،‬حـددت طبيعتـه وإطـاره اتلصـوري وجمـال تطبيقـه وخمتلـف‬
‫قواعـده وأحاكمه‪.‬‬
‫• القانـون رقـم ‪ 11-07‬امل�ؤرخ يف ‪ 25‬نوفمرب ‪ :2007‬تضمن انلظام املحاسبي ‬
‫املـايل‪ ،‬ويهـدف إىل حتديـده ورشوط وكيفيـات تطبيقـه‪ ،‬وحـدد موعد بدء‬
‫تطبيقـه يف ‪.2009/01/01‬‬
‫• املرس�وم اتلنفيـذي رق�م ‪ 156-08‬امل�ؤرخ يف ‪ 26‬مـاي ‪ :2008‬تضمن تطبيق‬
‫أحكام القانـون رقـم ‪ 11-07‬املذكور أعلاه‪ ،‬بهدف حتديـد كيفيات تطبيق‬
‫املـواد‪ 36 ،30 ،25 ،22 ،9 ،8 ،7 ، 5‬و‪ 40‬منـه؛ كمـا حـدد مفهـوم اإلطـار‬
‫اتلصـوري ومكوناتـه وأهميتـه‪ ،‬واملبـادئ واالتفاقيـات املحاسـبية التي ‬
‫جيـب ىلع املؤسسـة تطبيقهـا‪ ،‬إضافـة إىل مفاهيـم عنـارص القوائـم املايلة‪.‬‬
‫• األمـر رقـم ‪ 08-02‬املـؤرخ يف ‪ 24‬جويليـة ‪ :2008‬تضمـن قانـون املايلـة‬
‫اتلكميلي لعـام ‪ ،2008‬حيـث عدلـت املـادة ‪ 62‬منـه أحكام املـادة ‪ 41‬من‬
‫القانـون رقـم ‪ ،11-07‬مـن خلال تأجيل انطلاق تطبيق انلظام املحاسبي ‬
‫املـايل إىل تاريـخ ‪.2010/01/01‬‬
‫• الق�رار امل�ؤرخ يف ‪ 26‬جويليـة ‪ :2008‬حـدد قواعـد اتلقييـم واإلدراج يف‬
‫احلسـابات‪ ،‬وحمتـوى القوائـم املايلـة وعرضهـا‪ ،‬وكـذا مدونـة احلسـابات‬
‫وقواعـد سيرها؛ وقـد تضمـن السياسـات املحاسـبية وقواعـد ورشوط‬
‫إدراج ابلنـود املرتتبـة عن املعاملات‪ ،‬وقواعد تقييم خمتلف بنـود القوائم‬
‫املايلـة‪ ،‬كمـا حـدد كيفية عرض هـذه ابلنـود يف القوائم املايلـة‪ ،‬إىل جانب‬
‫مدونـة احلسـابات التي تتيـح تسـجيل خمتلـف األحـداث االقتصادية يف‬
‫ادلفاتـر بعـد االعتراف بهـا وإدراجهـا‪ ،‬باإلضافـة إىل حتديـد املحاسـبة‬
‫املبسـطة املطبقـة ىلع الكيانـات الصغيرة‪.‬‬
‫• الق�رار امل�ؤرخ يف ‪ 26‬جويليـة ‪ :2008‬حـدد أسـقف رقـم األعمـال وعدد‬
‫املسـتخدمني والنشـاط املطبقـة ىلع الكيانـات الصغيرة بغـرض مسـك‬
‫حماسـبة مايلـة مبسـطة تعتمـد ىلع حماسـبة اخلزينـة‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪84‬‬

‫• املرسـوم اتلنفيـذي رقـم ‪ 09-110‬املـؤرخ يف ‪ 7‬أفريـل ‪ :2009‬حـدد رشوط‬

‫وكيفيات مسـك املحاسـبة بواسـطة أنظمة اإلعلام اآليل‪ ،‬تطبيقا لألحاكم ‬
‫املنصـوص عليهـا يف املـادة ‪ 24‬مـن القانون رقـم ‪.07-11‬‬
‫• اتلعليمـة رقـم ‪ 02‬الصـادرة يف ‪ 29‬أكتوبـر ‪ :2009‬تضمنـت اتلطبيق األول‬
‫للنظام املحاسبي املـايل‪ ،‬وتهدف إىل حتديد رشوط وإجـراءات االنتقال إىل‬
‫انلظـام املحاسبي املـايل‪ ،‬وتوجه املؤسسـات إىل طريقـة اتلحول وترشـدها‬
‫إىل السـبل الكفيلة بنجـاح العملية‪.‬‬
‫‪ .4.4‬أنظمة بنك الجزائر‬
‫• انلظـام رقم ‪ 04-09‬املؤرخ يف ‪ 23‬جويلية ‪ :2009‬تضمن خمطط احلسـابات‬
‫ابلنكيـة والقواعد املحاسـبية املطبقة ىلع ابلنوك واملؤسسـات املايلة‪.‬‬
‫حسـب املـادة ‪ 3‬منه جيـب ىلع ابلنـوك تسـجيل عملياتها وفقـا للمبادئ‬
‫املحاسـبية املحـددة يف القانون رقم ‪ 07-11‬املذكور آنفـا‪ ،‬وانلصوص اتلنظيمية‬
‫املحـددة لكيفيـة تطبيقـه؛ وحسـب املـادة ‪ 4‬فإن قواعـد اتلقييم والتسـجيل‬
‫املحاسبي لألصـول واخلصـوم واألعبـاء وانلواتـج يه تلك املحـددة بموجب‬
‫القـرار املـؤرخ يف ‪ 26‬جويليـة ‪2008‬؛ يف حين أشـارت املـادة ‪ 5‬إىل أن بعـض‬
‫أنـواع العمليـات‪ ،‬السـيما العمليـات ىلع العملات الصعبـة والسـندات‪،‬‬
‫ختضـع إىل قواعـد خاصـة للتقييم والتسـجيل‪ ،‬حتـدد عن طريـق أنظمة بنك‬
‫اجلزائـر؛ وجـاء يف امللحـق تفصيـل لقائمـة احلسـابات اليت جيـب ىلع ابلنوك‬
‫اسـتخدامها يف التسـجيل املحاسبي‪ ،‬مـع رشح مقتضـب هلا‪.‬‬
‫• انلظـام رقـم ‪ 05-09‬املـؤرخ يف ‪ 18‬أكتوبـر ‪ :2009‬تضمـن إعـداد القوائـم‬
‫املايلـة للبنـوك واملؤسسـات املايلـة ونرشها‪.‬‬
‫حـددت املـادة ‪ 2‬منـه القوائـم املايلـة القابلـة للنشر بالنسـبة للبنـوك‪،‬‬
‫ممثلـة يف‪ :‬املزيانيـة‪ ،‬خـارج املزيانيـة‪ ،‬حسـاب انلتائـج‪ ،‬قائمـة اتلدفقـات‬
‫انلقديـة‪ ،‬قائمـة تغير األمـوال اخلاصـة‪ ،‬وامللحـق؛ وأشـارت املـادة ‪ 4‬إىل أن‬
‫إعـداد املزيانيـة يف ابلنـوك جيـب أن يتـم وفقـا لرتتيب تنـازيل للسـيولة؛ أما‬
‫‪85‬‬ ‫المحور الثالث ‪ :‬خصوصيات النظام المحاسبي للبنوك‬

‫املـادة ‪ 7‬فقـد ألزمـت ابلنوك بنشر قوائمها املايلة يف األشـهر السـتة (‪ )6‬اليت‬
‫تلي نهاية السـنة املايلة يف النرشة الرسـمية لإلعالنـات القانونيـة اإلجبارية؛‬
‫كمـا تضمـن انلظـام ملحقـا يوضـح نمـوذج القوائـم املايلـة التي جيـب ىلع‬
‫ابلنـوك االلتزام بها‪.‬‬
‫‪ .5‬إجراءات العمل المحاسبـي وفقا ألنظمة بنك الجزائر‬
‫تسـتند املحاسـبة ابلنكية يف اجلزائـر إىل اإلطار العام للمحاسـبة املحدد‬
‫بموجـب انلظـام املحاسبي املـايل‪ ،‬غير أن القواعـد املحاسـبية اخلصوصيـة‬
‫املتعلقـة بقطـاع ابلنـوك حـددت بموجـب انلظامين الصادريـن عـن بنـك‬
‫اجلزائـر (انلظـام رقـم ‪ 04-09‬وانلظـام رقـم ‪.)05-09‬‬
‫‪ .1.5‬مخطط الحسابات البنكية وقواعد املحاسبة وفق النظام رقم ‪04-09‬‬
‫جـاء بنـك اجلزائـر بانلظـام رقـم ‪ 04-09‬املـؤرخ يف ‪ 23‬جويليـة ‪،2009‬‬
‫يلحـل حمـل انلظـام رقـم ‪ 08-92‬املـؤرخ يف ‪ 17‬نوفمبر ‪ ،1992‬واذلي تضمـن‬
‫خمطط احلسـابات وقواعد التسـجيل املحاسبي؛ حيـث ورد يف انلظام مدونة‬
‫بأصنـاف احلسـابات وأرقامهـا‪ ،‬لكـن تـم االكتفـاء بتحديـد احلسـابات‬
‫برقمين فقـط‪ ،‬وتركـت احلرية للبنـوك تلحديد احلسـابات الفرعيـة؛ وقد تم‬
‫حتديـد قائمـة احلسـابات بشكل يسـمح للسـلطات الرقابيـة بمتابعة‪:‬‬
‫‪ -‬تطـور الكتلـة انلقديـة‪ :‬من خلال فصل العمليـات ما بني ابلنـوك‪ ،‬واليت‬
‫ليـس هلـا تأثير يف مسـتوى الكتلـة انلقديـة‪ ،‬عـن العمليات األخـرى مع‬
‫الزبائـن‪ ،‬والتي هلـا تأثري يف مسـتوى الكتلـة انلقدية‪.‬‬
‫‪ -‬اإلحصـاءات املتعلقة بميزان املدفواعت‪ :‬من خالل اتلميزي بني احلسـابات‬
‫بادلينـار اجلزائـري‪ ،‬واحلسـابات بالعملة الصعبـة‪ ،‬واتلمييز يف املقابل بني‬
‫املتعاملين املقيمني وغير املقيمني‪.‬‬
‫‪ -‬طريقـة تمويـل االقتصـاد‪ :‬حيـث تسـمح املعلومـات ادلقيقـة للعمليـات‬
‫املحققـة مـع الزبائـن حتديـد السـلوك االقتصـادي (مسـتوى االدخـار‪،‬‬
‫مسـتوى تفضيـل السـيولة)‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪86‬‬

‫‪ -‬الصحـة املايلـة‪ :‬مـن خالل توفير معلومـات مفصلة حـول املخاطـر بعد‬
‫فصـل احلقوق املشـكوك فيها واملؤونـات ملخاطر ابللدان وتصنيف أدوات‬
‫ا ملحفظة ‪.‬‬
‫تضمن انلظام عدة أصناف من احلسابات اكآليت‪:‬‬
‫• الصنف ‪ :1‬حسابات عمليات اخلزينة وعمليات ما بني ابلنوك‬
‫تسـتخدم حسـابات هذا الصنف لتسـجيل مجيع العمليـات انلقدية‪ ،‬أي‬
‫العمليـات التي يكـون انلقـد طرفا فيهـا‪ ،‬والعمليـات اليت تتم بين ابلنوك‬
‫واملؤسسـات املايلـة‪ ،‬بمـا فيهـا ابلنـك املركـزي واخلزينـة العموميـة واملراكز‬
‫الربيديـة‪ ،‬وكذا املراسـلني األجانـب واملؤسسـات املايلة ادلويلـة واإلقليمية‪.‬‬
‫• الصنف ‪ :2‬حسابات العمليات مع الزبائن‬
‫تسـتخدم حسـابات هـذا الصنـف لتسـجيل مجيـع العمليات التي تتم‬
‫مـع الزبائن سـواء اكنـوا أشـخاص طبيعيين أو معنويني‪ ،‬ىلع غـرار القروض‬
‫املمنوحـة هلـم والودائـع املتأتيـة منهـم‪ ،‬بغـض انلظـر عـن غرضهـا وآجاهلـا‪،‬‬
‫إىل جانـب القـروض واالقرتاضـات مـع الزبائـن املايلني ورشاكت االسـتثمار‬
‫ورشاكت اتلأمين واتلقاعد واملؤسسـات األخـرى املقبولة كمتدخل يف سـوق‬
‫منظـم‪ ،‬ما عـدا املوارد واالسـتخدامات املجسـدة بسـندات‪.‬‬
‫• الصنف ‪ :3‬حافظة األوراق املايلة وحسابات التسوية‬
‫تستقبل حسابات هذا الصنف العمليات املرتبطة حبافظة األوراق‬
‫املايلة‪ ،‬بما فيها أوراق اتلوظيف وشهادات االدخار‪ ،‬واألوراق املايلة املحتفظ‬
‫بها ألغراض املعامالت واملتاجرة‪ ،‬من أجل حتقيق اعئد مايل؛ كما تستخدم‬
‫إلثبات ادليون املجسدة بأوراق مايلة‪ ،‬وعمليات اتلحصيل والعمليات مع‬
‫الغري واالستعماالت األخرى‪ ،‬وكذا احلسابات االنتقايلة وحسابات التسوية‪.‬‬
‫• الصنف ‪ :4‬القيم اثلابتة‬
‫تسـتخدم حسـابات هـذا الصنـف لتسـجيل االسـتخدامات املوجهـة‬
‫خلدمـة نشـاط ابلنـك بصفة دائمـة‪ ،‬بمـا يف ذلك القـروض اتلابعـة واألصول‬
‫‪87‬‬ ‫المحور الثالث ‪ :‬خصوصيات النظام المحاسبي للبنوك‬

‫اثلابتـة املايلـة واملاديـة واملعنويـة‪ ،‬بمـا فيهـا تلـك املقدمـة يف شكل إجيـار‬
‫بسيط ‪.‬‬
‫• الصنف ‪ :5‬رؤوس األموال اخلاصة والعنارص املماثلة‬
‫تسـجل ضمن حسـابات هـذا الصنف وسـائل اتلمويل يف شكل حصص‪،‬‬
‫أو املوضوعـة حتـت تصرف ابلنـك بصفـة دائمـة‪ ،‬كمـا تسـتقبل انلواتـج‬
‫واألعبـاء املؤجلة (خـارج دورة االسـتغالل)‪ ،‬كإاعنات االسـتثمار والرضائب‬
‫املؤجلـة ىلع األصـول والرضائـب املؤجلـة ىلع اخلصـوم‪ ،‬وانلواتـج واألعبـاء‬
‫األخـرى املؤجلـة‪ ،‬كما تسـجل فيهـا نتيجـة السـنة املايلة‪.‬‬
‫• الصنف ‪ :6‬األعباء‬
‫تسـتخدم حسـابات هـذا الصنـف لتسـجيل األعبـاء التي يتحملهـا‬
‫ابلنـك‪ ،‬وتتضمـن أعباء االسـتغالل ابلنكي املتعلقة بالنشـاط ابلنيك املحض‬
‫(الفوائـد والعمـوالت)‪ ،‬واملصاريـف العامـة‪ ،‬وكـذا خمصصـات االهتالاكت‬
‫واملؤونـات وخسـائر القيمـة‪ ،‬وخمصصـات األمـوال ضـد اﻤﻟخاطـر ابلنكيـة‬
‫العامـة‪ .‬ويتـم تمييز أعباء االسـتغالل ابلنيك حسـب نوع العمليـات (فوائد‬
‫وعمـوالت)‪ ،‬كمـا تظهـر يف األخري العنارص غير العادية (األعبـاء والرضائب‬
‫ىلع انلتائـج والعنـارص املماثلة)‪.‬‬
‫• الصنف ‪ :7‬انلواتج‬
‫تستقبل حسابات هذا الصنف انلواتج املحققة خالل السنة من طرف‬
‫ابلنك‪ ،‬وتتضمن نواتج االستغالل ابلنيك املتعلقة بالنشاط ابلنيك املحض‪،‬‬
‫واالسرتجااعت عن خسائر القيمة واملؤونات‪ ،‬واسرتجااعت األموال ضد‬
‫املخاطر ابلنكية العامة‪ ،‬وكما هو احلال بالنسبة لألعباء يتم تميزي نواتج‬
‫االستغالل ابلنيك حسب نوع العمليات‪ ،‬وتظهر يف األخري العنارص غري العادية‪.‬‬
‫• الصنف ‪ :9‬خارج املزيانية‬
‫تـدرج ضمـن هذا الصنـف االلزتامـات (الوعـود) املكتسـبة واملمنوحة‪،‬‬
‫ويتـم تمييز خمتلف االلزتامـات من خلال طبيعتها والطـرف املقابل‪ ،‬حيث‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪88‬‬

‫ختصص حسـابات مناسـبة اللزتامات اتلمويل والزتامات الضمـان والزتامات‬

‫ىلع األوراق املايلـة والزتامـات بالعمالت الصعبة‪.‬‬
‫‪ .2.5‬القوائم املايلة وفق انلظام رقم ‪05-09‬‬
‫تـم حتديـد القوائـم املايلـة ومكوناتها وأشكاهلا انلمطية بموجـب انلظام‬
‫رقـم ‪ 05-09‬املـؤرخ يف ‪ 18‬أكتوبـر ‪ ،2009‬واذلي حل حمل انلظـام رقم ‪09-92‬‬
‫املـؤرخ يف ‪ 17‬نوفمبر ‪ ،1992‬الصادريـن عـن بنـك اجلزائـر؛ ويف هـذا الصدد‬
‫جيب أن تبرز القوائـم املايلة‪:‬‬
‫‪ -‬حتليل أصول ابلنك وفقا ملعيار السيولة وقابلية العنارص للتحويل إىل نقدية؛‬
‫‪ -‬حتليل القروض حسب وجهتها ونوعها‪ ،‬وطبيعة املقرتض (فرد‪ ،‬هيئة أو حكومة)؛‬
‫‪ -‬حتليل األوراق املايلة حسب نوعها؛‬
‫‪ -‬حتليـل الودائـع وادليون حسـب مصدرها ونوعهـا‪ ،‬وطبيعة ادلائنين (فرد‪،‬‬
‫هيئـة أو حكومة)؛‬
‫‪ -‬حتليل االحتياطيات حسب مصادرها املختلفة؛‬
‫‪ -‬حتليـل اإليـرادات واملرصوفـات حسـب مصدرهـا ودرجـة ارتباطهـا‬
‫بالنشـاط ابلنكي‪.‬‬
‫تشمل القوائم املايلة حسب انلظام رقم ‪:09-92‬‬
‫• املزيانية‬
‫تتكـون املزيانيـة مـن األصـول وااللزتامـات‪ ،‬حيـث تعبر األصـول عن‬
‫اسـتخدامات أمـوال ابلنـك ووجهتها‪ ،‬وتصنـف وفقا ملعيار السـيولة ورسعة‬
‫حتوهلـا إىل نقديـة‪ ،‬ويمكـن تقسـيم عنارص األصـول إىل املجمـواعت اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬العنـارص انلقديـة‪ :‬وتشـمل الصنـدوق‪ ،‬واملوجـودات دلى ابلنـك املركزي‪،‬‬
‫واملوجـودات دلى اخلزينـة العموميـة‪ ،‬واملوجـودات دلى مركـز الصكـوك‬
‫الربيديـة القابلـة للسـحب يف أي وقـت‪.‬‬
‫‪89‬‬ ‫المحور الثالث ‪ :‬خصوصيات النظام المحاسبي للبنوك‬

‫‪ -‬االسـتثمارات املايلـة قصيرة األجـل‪ :‬تتمثـل يف األصـول املايلـة اململوكـة‬

‫بغـرض اتلعامـل (املتاجـرة)‪ ،‬واألصـول املايلـة اجلاهـزة (املتاحـة) للبيـع‪.‬‬
‫‪ -‬القـروض واحلسـابات ادلائنة‪ :‬ويمكن تقسـيمها إىل جمموعتين فرعيتني‪،‬‬
‫وهمـا القـروض واحلسـابات ادلائنـة ىلع اهليئـات املايلـة‪ ،‬والقـروض‬
‫واحلسـابات ادلائنـة ىلع الزبائـن‪.‬‬
‫‪ -‬االسـتثمارات املايلـة طويلـة األجـل‪ :‬تتمثـل يف األصـول املايلـة اململوكـة حتى ‬
‫االسـتحقاق‪ ،‬واملسـاهمات يف الفـروع أو املؤسسـات املشتركة أو الكيانـات الزميلة‪.‬‬
‫‪ -‬أصول الرضائب‪ :‬وتشمل األصول الرضيبية اجلارية واألصول الرضيبية املؤجلة‪.‬‬
‫‪ -‬حسـابات التسـوية واألصـول األخرى‪ :‬تشـمل خصوصا اﻤﻟﺨزونـات واحلقوق‬
‫التي لم تـدرج يف بنود األصـول األخـرى‪ ،‬ورأس املال املكتتـب غري املطلوب‬
‫أو غير املسـدد‪ ،‬وحسـابات التسـوية التي تضـم مقابـل األربـاح انلاجتـة‬
‫عـن تقييم عمليـات خـارج املزيانيـة‪ ،‬السـيما العمليـات ىلع األوراق املايلة‬
‫والعملات الصعبـة‪ ،‬واألعبـاء املعاينة سـلفا واإليـرادات املسـتحقة ىلع الغري‪.‬‬
‫‪ -‬األصـول غري املايلة‪ :‬العقـارات املوظفة‪ ،‬واألصول اثلابتـة املادية واملعنوية‪،‬‬
‫وفـارق االقتناء‪.‬‬
‫تعبر االلزتامـات عـن مصـادر األمـوال‪ ،‬أي أنهـا توضـح كيفيـة تمويل‬
‫خمتلـف اسـتخدامات وموجـودات ابلنـك‪ ،‬ويمكـن تقسـيم عنـارص‬
‫االلزتامـات إىل املجمـواعت اآلتيـة‪:‬‬
‫‪ -‬ابلنـك املركـزي‪ :‬ويشـمل ادليـون املسـتحقة لصالـح بنـك اجلزائـر‬
‫واملسـتحقات حتـت الطلـب أو اليت تتطلب مهملة أو إشـعار مسـبق مدته‬
‫‪ 24‬سـاعة أو يـوم عمـل واحـد‪.‬‬
‫‪ -‬ادليون‪ :‬يمكن تميزي عدة أنواع من ادليون يف ابلنك‪ ،‬ويه‪:‬‬
‫ديون لصالح اهليئات املايلة‪ ،‬والقيم املستلمة ىلع سبيل األمانة؛‬ ‫‪ü‬‬
‫ديـون لصالـح الزبائـن‪ ،‬ويه ادليـون املحصـل عليهـا مـن خمتلـف‬ ‫‪ü‬‬
‫األعـوان االقتصاديين؛‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪90‬‬

‫ديـون ممثلـة بورقة مايلة‪ ،‬وتشـمل ادليون التي تكون يف شكل أوراق مايلة‪،‬‬ ‫‪ü‬‬
‫واملصـدرة مـن طرف ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة يف اجلزائـر أو يف اخلارج؛‬
‫ديـون تابعة‪ ،‬وتشـمل األمـوال املتأتيـة مـن إصـدار األوراق املايلة أو‬ ‫‪ü‬‬
‫االقرتاضـات اتلابعـة اليت ال يمكن تسـديدها‪ ،‬يف حالـة اتلصفية‪ ،‬إال‬
‫بعـد إبـداء ادلائنين اآلخرين عـدم رغبتهـم يف ذلك‪.‬‬
‫‪ -‬الزتامات الرضائب‪ :‬وتشمل اخلصوم الرضيبية اجلارية واخلصوم الرضيبية املؤجلة‪.‬‬
‫‪ -‬حسـابات التسـوية وديـون أخرى‪ :‬تشـمل ادليـون اليت لم تـدرج يف ابلنود‬
‫األخـرى‪ ،‬وحسـابات التسـوية التي تضـم مقابـل اخلسـائر انلاجتـة عـن‬
‫تقييـم عمليـات خـارج املزيانيـة‪ ،‬السـيما العمليـات ىلع األوراق املايلـة‬
‫والعملات الصعبـة‪ ،‬واإليـرادات املعاينـة سـلفا واألعبـاء املسـتحقة للغري‪.‬‬
‫‪ -‬مؤونـات املخاطـر‪ :‬وتشـمل مؤونـات املخاطـر واألعبـاء‪ ،‬ويه املؤونـات‬
‫املخصصـة تلغطيـة املخاطـر غير املؤكـدة مثـل احلـوادث‪ ،‬واملؤونات ىلع‬
‫املعاشـات وااللزتامـات املماثلـة‪ ،‬إضافـة إىل األمـوال املخصصـة تلغطيـة‬
‫املخاطـر املرصفيـة العامـة‪ ،‬وذلـك إذا اكن األمـر يتطلـب احلـذر‪.‬‬
‫‪ -‬إاعنـات االسـتثمار‪ :‬ويه إاعنـات اتلجهيز وإاعنـات االسـتثمار األخـرى‪،‬‬
‫وتشـمل اإلاعنـات بغـرض حيـازة أصـول أو إنشـائها‪ ،‬أو تمويل األنشـطة‬
‫طويلـة األجل‪.‬‬
‫‪ -‬األمـوال اخلاصة‪ :‬وتشـمل األموال التي ترجع ملكيتها للمسـاهمني (رأس‬
‫املـال‪ ،‬العلاوات‪ ،‬االحتياطـات‪ ،‬فـوارق اتلقييـم‪ ،‬فـوارق إاعدة اتلقييـم‪،‬‬
‫نتيجـة السـنة املايلـة‪ ،‬ونتائـج السـنوات السـابقة املرحلـة للدورة احلايلة)‪.‬‬
‫• خارج املزيانية‬
‫خـارج املزيانيـة عبارة عن جـدول يوضح خمتلف اتلعهـدات اليت قدمها‬
‫ابلنـك للغري يف شكل الزتامات بغـرض اتلمويل أو الضمـان‪ ،‬واتلعهدات اليت‬
‫حصـل عليهـا ابلنـك مـن الغير يف شكل الزتامـات تمويـل أو ضمـان مـن‬
‫اهليئـات املايلـة‪ ،‬ويمكن تقسـم خـارج املزيانية إىل‪:‬‬
‫‪91‬‬ ‫المحور الثالث ‪ :‬خصوصيات النظام المحاسبي للبنوك‬

‫‪ -‬الزتامات ممنوحة‬
‫الزتامـات اتلمويـل لفائـدة املؤسسـات املايلـة‪ ،‬واليت تشـمل اتفاقيات‬ ‫‪ü‬‬
‫إاعدة اتلمويـل وقبـول ادلفـع أو الزتامـات ادلفـع‪ ،‬وتأكيـد فتـح‬
‫االعتمـادات املسـتندية للهيئـات املايلـة‪.‬‬
‫الزتامـات اتلمويـل لفائدة الزبائن‪ ،‬وتشـمل فتـح االعتمـادات املؤكدة‬ ‫‪ü‬‬
‫وخطـوط اسـتبدال أوراق اخلزينـة وااللزتامات ىلع تسـهيالت إصدار‬
‫األوراق املايلـة لفائـدة الزبائن‪.‬‬
‫الزتامات الضمان‪.‬‬ ‫‪ü‬‬
‫الزتامات أخرى ممنوحة‪ ،‬تشمل األوراق املايلة والعمالت الصعبة للتسليم‪.‬‬ ‫‪ü‬‬
‫‪ -‬الزتامات حمصل عليها‬
‫الزتامـات اتلمويـل املحصـل عليهـا مـن املؤسسـات املايلـة‪ ،‬والتي ‬ ‫‪ü‬‬
‫تشـمل اتفاقيات إاعدة اتلمويـل وااللزتامات املتنوعـة‪ ،‬املحصل عليها‬
‫مـن اهليئـات املايلة‪.‬‬
‫الزتامـات الضمـان املحصـل عليهـا مـن املؤسسـات املايلـة‪ ،‬وتشـمل‬ ‫‪ü‬‬
‫الكفـاالت والضمانـات االحتياطيـة والضمانـات األخـرى املحصـل‬
‫عليهـا مـن اهليئـات املايلـة‪.‬‬
‫الزتامـات أخـرى حمصـل عليهـا‪ ،‬وتشـمل األوراق املايلـة والعمالت‬ ‫‪ü‬‬
‫الصعبـة لالسـتالم‪.‬‬
‫• حساب انلتائج‬
‫يلخـص حسـاب انلتائـج حصيلـة نشـاط ابلنـك خلال السـنة املايلـة‬
‫نتيجـة للعمليـات ابلنكيـة‪ ،‬ونظـرا لطبيعـة النشـاط ابلنكي يتـم عـرض‬
‫األعبـاء وانلواتـج يف حسـاب انلتيجـة مصنفـة إىل عـدة جممـواعت‪.‬‬
‫‪ -‬انلاتـج ابلنكي الصـايف‪ :‬يعتبر حمصلة للفرق بين أعباء خمتلـف العمليات‬
‫ذات الطبيعـة ابلنكيـة وانلواتـج املتأتيـة منهـا‪ ،‬ىلع غـرار أعبـاء ونواتـج‬
‫الفوائـد‪ ،‬أعبـاء ونواتـج العمـوالت‪ ،‬مصاريـف ومداخيل األصـول املايلة‬
‫بمختلـف أشكاهلا‪ ،‬أعبـاء ونواتـج العمليـات ابلنكيـة األخرى‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪92‬‬

‫‪ -‬انلاتـج اإلمجـايل لالسـتغالل‪ :‬يتكـون هـذا العنصر مـن انلاتـج ابلنكي ‬

‫الصـايف‪ ،‬وأعبـاء االسـتغالل العامة مثـل املصاريف اإلداريـة واتلوريدات‬
‫العامـة وأعباء املسـتخدمني والرضائب والرسـوم‪ ،‬وخمصصات االهتالاكت‬
‫وخسـائر القيمـة عـن األصـول اثلابتـة املادية وغير املادية‪.‬‬
‫‪ -‬ناتـج االسـتغالل‪ :‬يتضمـن هـذا العنصر انلاتـج اإلمجـايل لالسـتغالل‪،‬‬
‫وخمصصـات املؤونـات وخسـائر القيمـة واملسـتحقات غير القابلـة‬
‫لالسترداد‪ ،‬واالسترجااعت عنهـا‪.‬‬
‫‪ -‬انلاتـج الصـايف‪ :‬يعرب عن ناتج االسـتغالل بعـد تعديله باألرباح واخلسـائر‬
‫عـن األصـول املايلـة األخـرى‪ ،‬والعنـارص غير العاديـة‪ ،‬والرضائـب ىلع‬
‫انلتائـج ومـا يماثلها‪.‬‬
‫• قائمة اتلدفقات انلقدية‬
‫قائمـة اتلدفقـات انلقدية يه جـدول يوضح تدفقات انلقديـة وما يعادهلا‪،‬‬
‫ادلاخلـة للمنشـأة واخلارجـة منهـا‪ ،‬باسـتثناء احلراكت بين بنود انلقديـة أو ما‬
‫يعادهلـا‪ ،‬التي تعترب جزء مـن إدارة انلقديـة‪ .‬ويف هذا الصدد تعبر انلقدية عن‬
‫السـيولة اجلاهـزة يف الصنـدوق والودائـع حتت الطلـب‪ ،‬أما معـادالت انلقدية‬
‫فهي اتلوظيفـات املايلـة قصيرة األجـل اعيلـة السـيولة القابلـة للتحويل إىل‬
‫مبلـغ نقدي حمـدد بسـهولة‪ ،‬واخلاضعة ملخاطـر منخفضة تلغير القيمة‪.‬‬
‫يتـم عـرض اتلدفقـات انلقديـة للفترة مصنفـة إىل تدفقـات نقدية من‬
‫األنشـطة التشـغيلية‪ ،‬وتدفقات نقدية من األنشـطة االسـتثمارية‪ ،‬وتدفقات‬
‫نقديـة مـن األنشـطة اتلمويليـة؛ حيـث تعـد األنشـطة التشـغيلية مـن أهم‬
‫األنشـطة املـودلة لإليـراد‪ ،‬ويه تلـك التي ال تعتبر أنشـطة اسـتثمارية أو‬
‫أنشـطة تمويلية؛ وتشـمل األنشـطة االسـتثمارية عمليات اقتناء واتلنازل عن‬
‫األصـول طويلة األجـل واتلوظيفـات األخرى غير املدرجة ضمـن معادالت‬
‫انلقديـة؛ أمـا األنشـطة اتلمويليـة فتنتج عـن اتلغيرات يف مبلـغ ومكونات‬
‫رأس املـال املقـدم واقرتاضـات ابلنك‪.‬‬
‫‪93‬‬ ‫المحور الثالث ‪ :‬خصوصيات النظام المحاسبي للبنوك‬

‫تعـرض اتلدفقـات انلقديـة املتأتيـة مـن األنشـطة التشـغيلية حسـب‬

‫الطريقـة غير املبـارشة‪ ،‬التي تنطلـق مـن انلاتـج قبـل الرضيبة‪ ،‬مـن خالل‬
‫تصحيحـه مـع األخـذ يف االعتبـار‪:‬‬
‫‪ -‬آثـار املعاملات التي ليـس هلـا أي أثـر يف انلقديـة (مثلا االهتلااكت‬
‫واملؤونـات وخسـائر القيمـة)؛‬
‫‪ -‬عـدم اتلوافـق أو تسـويات دخول وخـروج انلقديـة املاضية أو املسـتقبلية‬
‫املتعلقة بالتشـغيل؛‬
‫‪ -‬تدفقات اخلزينة املرتبطة باألنشطة االستثمارية أو األنشطة اتلمويلية؛‬
‫• قائمة اتلغريات يف األموال اخلاصة‬
‫قائمـة اتلغيرات يف األمـوال اخلاصـة يه جـدول يوضـح اتلغيرات اليت‬
‫مسـت ابلنود املشكلة لـرؤوس األمـوال اخلاصة للبنـك خالل السـنة املايلة‪،‬‬
‫وخمتلـف العمليـات التي اكنت سـببا يف ذلك (مصـدر اتلغيرات)‪ ،‬وترتبط‬
‫اتلغيرات يف األمـوال اخلاصـة ىلع وجـه اخلصوص بـ‪:‬‬
‫‪ -‬انلتيجة الصافية للسنة املايلة؛‬
‫‪ -‬اتلغيرات يف السياسـات املحاسـبية وتصحيحات األخطـاء املهمة املدرجة‬
‫مبـارشة يف األمـوال اخلاصة؛‬
‫‪ -‬انلواتج واألعباء األخرى املدرجة مبارشة يف األموال اخلاصة؛‬
‫‪ -‬العمليات املتعلقة برأس املال؛‬
‫‪ -‬توزيع انلتيجة واالحتياطات املقررة خالل السنة املايلة‪.‬‬
‫• ملحق القوائم املايلة‬
‫ملحـق القوائـم املايلة هـو عبارة عـن جمموعة مـن املعلومـات الوصفية‬
‫والكميـة‪ ،‬واتلفسيرات واتلعليقـات‪ ،‬الرضورية لفهـم أفضل للقوائـم املايلة‪،‬‬
‫حيـث يكمـل‪ ،‬لكمـا اقتضـت احلاجـة‪ ،‬املعلومـات املفيـدة للمسـتخدمني‪،‬‬
‫كمـا يمكـن أن يضيـف معلومات غير موجـود يف القوائـم املايلة‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪94‬‬

‫يشـتمل ملحـق القوائم املايلـة ىلع معلومات مهمة نسـبيا أو مفيدة لفهم‬
‫القوائـم املايلة ويتضمن‪:‬‬
‫‪ -‬القواعـد والطـرق املحاسـبية (قواعد إعـداد القوائم املايلة‪ ،‬طـرق اتلقييم‬
‫العامـة‪ ،‬طـرق اتلقييـم اخلاصة‪ ،‬تغيير الطرق املحاسـبية)؛‬
‫‪ -‬املعلومات املتعلقة باملزيانية؛‬
‫‪ -‬املعلومات املتعلقة بااللزتامات خارج املزيانية؛‬
‫‪ -‬املعلومات املتعلقة حبساب انلتائج؛‬
‫‪ -‬املعلومات املتعلقة بقائمة اتلدفقات انلقدية؛‬
‫‪ -‬املعلومات املتعلقة بقائمة اتلغريات يف األموال اخلاصة؛‬
‫‪ -‬املعلومات املتعلقة بالفروع‪ ،‬املؤسسات املشرتكة والكيانات الزميلة؛‬
‫‪ -‬املعلومات املتعلقة بتسيري املخاطر؛‬
‫‪ -‬املعلومات املتعلقة برأس املال؛‬
‫‪ -‬املعلومات املتعلقة بالعوائد واالمتيازات املمنوحة؛‬
‫‪ -‬املعلومات ذات الطابع العام أو املتعلقة ببعض العمليات اخلاصة‪.‬‬
‫مراجع املحور الثالث‬
‫‪ .1‬بـن فرج زوينـة (‪ ،)2014‬املخطط املحاسبي ابلنيك بين املرجعية انلظريـة وحتديات‬
‫اتلطبيـق‪ ،‬دكتـوراه يف العلـوم االقتصاديـة‪ ،‬جامعة سـطيف ‪ ،1‬اجلزائر‪.‬‬
‫‪2. Dov Ogien (2008), Comptabilité et audit bancaires, 2e édition, DUNOD, Paris,‬‬
‫‪France.‬‬
‫�‪3. Carl S. Warren, James M. Reeve and Jonathan E. Duchac (2012), Financial Ac‬‬
‫‪counting, 12th edition, Cengage Learning, South-Western, USA.‬‬
‫�‪4. Robert Libby, Patricia A. Libby and Daniel G. Short (2011), Financial Account‬‬
‫‪ing, 7th edition, The McGraw-Hill Companies, USA.‬‬
‫‪5. Charles H. Gibson (2011), Financial Reporting & Analysis, 12th edition, Cengage‬‬
‫‪Learning, South-Western, USA.‬‬
‫‪6. Pierre-Charles Pupion (1999), Économie et gestion bancaires, Paris: Dunod.‬‬
‫‪95‬‬ ‫المحور الثالث ‪ :‬خصوصيات النظام المحاسبي للبنوك‬

‫‪ .7‬قانـون رقـم ‪ 11-07‬مـؤرخ يف ‪ 25‬نوفمبر ‪ ،2007‬يتضمـن انلظـام املحاسبي املـايل‪،‬‬

‫اجلريـدة الرسـمية‪ ،‬العـدد ‪ ،74‬الصـادر بتاريـخ ‪ 25‬نوفمبر ‪.2007‬‬
‫‪ .8‬أمـر رقـم ‪ 59-75‬مـؤرخ يف ‪ 26‬سـبتمرب ‪ ،1975‬يتضمـن القانون اتلجـاري اجلزائري‪،‬‬
‫املعـدل واملتمم‪.‬‬
‫‪ .9‬أمـر رقـم ‪ 11-03‬مـؤرخ يف ‪ 26‬أوت ‪ ،2003‬يتعلـق بانلقد والقرض‪ ،‬اجلريدة الرسـمية‪،‬‬
‫العـدد ‪ ،52‬الصادر بتاريـخ ‪ 27‬أوت ‪.2003‬‬
‫‪ .10‬مرسـوم تنفيـذي رقـم ‪ 156-08‬مـؤرخ يف ‪ 26‬مـاي ‪ ،2008‬يتضمـن تطبيـق أحكام‬
‫القانـون ‪ ،11-07‬اجلريـدة الرسـمية‪ ،‬العـدد ‪ ،27‬الصـادر بتاريـخ ‪ 28‬مـاي ‪.2008‬‬
‫‪ .11‬أمـر رقـم ‪ 08-02‬مـؤرخ يف ‪ 24‬جويليـة ‪ ،2008‬يتضمن قانـون املايلـة اتلكمييل لعام‬
‫‪ ،2008‬اجلريـدة الرسـمية‪ ،‬العدد ‪ ،42‬الصـادر بتاريـخ ‪ 27‬جويلية ‪.2008‬‬
‫‪ .12‬مرسـوم تنفيـذي رقـم ‪ 110-09‬مـؤرخ يف ‪ 07‬أفريـل ‪ ،2009‬حيـدد رشوط وكيفيـات‬
‫مسـك املحاسـبة بواسـطة أنظمة اإلعالم اآليل‪ ،‬اجلريدة الرسـمية‪ ،‬العدد ‪ ،21‬الصادر‬
‫بتاريـخ ‪ 28‬أفريل ‪.2009‬‬
‫‪ .13‬قـرار مـؤرخ يف ‪ 26‬جويليـة ‪ ،2008‬حيـدد قواعد اتلقييم واملحاسـبة وحمتـوى القوائم‬
‫املايلـة وعرضهـا وكـذا مدونة احلسـابات وقواعد سيرها‪ ،‬اجلريـدة الرسـمية‪ ،‬العدد‬
‫‪ ،19‬الصـادر بتاريخ ‪ 25‬مـارس ‪.2009‬‬
‫‪ .14‬قـرار مـؤرخ يف ‪ 26‬جويليـة ‪ ،2008‬حيـدد أسـقف رقـم األعمال وعدد املسـتخدمني‬
‫والنشـاط املطبقـة ىلع الكيانـات الصغيرة بغـرض مسـك حماسـبة مايلـة مبسـطة‪،‬‬
‫اجلريـدة الرسـمية‪ ،‬العـدد ‪ ،19‬الصـادر بتاريـخ ‪ 25‬مـارس ‪.2009‬‬
‫‪ .15‬نظـام رقـم ‪ 04-09‬مـؤرخ يف ‪ 23‬جويليـة ‪ ،2009‬يتضمـن خمطط احلسـابات ابلنكية‬
‫والقواعـد املحاسـبية املطبقـة ىلع ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة‪ ،‬اجلريـدة الرسـمية‪،‬‬
‫العـدد ‪ ،76‬الصـادر بتاريـخ ‪ 29‬ديسـمرب ‪.2009‬‬
‫‪ .16‬نظـام رقـم ‪ 05-09‬مـؤرخ يف ‪ 18‬أكتوبـر ‪ ،2009‬يتضمن إعـداد القوائـم املايلة للبنوك‬
‫واملؤسسـات املايلة ونرشها‪ ،‬اجلريدة الرسـمية‪ ،‬العدد ‪ ،76‬الصادر بتاريخ ‪ 29‬ديسـمرب ‬
‫‪.2009‬‬
‫‪17. Instruction n° 02 du 29 Octobre 2009 portant première application du Système‬‬
‫‪Comptable Financier 2010.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪96‬‬

‫مالحــق المحور الثالث‬

‫امللحق (‪ :)1‬مخطط الحسابات البنكية حسب النظام رقم ‪04-09‬‬
‫‪97‬‬ ‫المحور الثالث ‪ :‬خصوصيات النظام المحاسبي للبنوك‬

‫امللحق (‪ :)2‬منوذج امليزانية حسب النظام رقم ‪05-09‬‬

‫امللحق (‪ :)3‬منوذج خارج امليزانية حسب النظام رقم ‪.05-09‬‬

‫التدقيق البنكي‬ ‫‪98‬‬

‫امللحق (‪ :)4‬منوذج حساب النتائج حسب النظام رقم ‪.05-09‬‬

‫‪99‬‬ ‫المحور الثالث ‪ :‬خصوصيات النظام المحاسبي للبنوك‬

‫امللحق (‪ :)5‬منوذج قامئة التدفقات النقدية حسب النظام رقم ‪.05-09‬‬

‫التدقيق البنكي‬ ‫‪100‬‬

‫امللحق (‪ :)6‬منوذج قامئة التغريات يف األموال الخاصة حسب النظام‬

‫رقم ‪.05-09‬‬
 ‫المحور الرابع‬

‫مفاهيم حول‬
‫التدقيق والتدقيق‬
‫الداخلي‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪102‬‬
 ‫متهيد‬
‫يعتبر اتلدقيـق مـن بين أهـم وظائـف القيـادة واتلحكم يف املؤسسـة‪،‬‬
‫نظـرا للأدوار التي يضطلع بهـا‪ ،‬وخصوصـا فيما يتعلـق باتلأكيـد واتلقييم؛‬
‫ومـع تطـور اتلدقيـق توسـعت أدواره لتشـمل االستشـارة أيضـا‪ ،‬كمـا اتسـع‬
‫نطاقـه‪ ،‬تلظهـر أنـواع جديـدة من اتلدقيـق‪ ،‬وما صاحـب ذلك مـن تطور يف‬
‫أدوات ومنهجيـة اتلدقيـق‪.‬‬
‫‪ .1‬تطور التدقيق‬
‫لكمـة «تدقیـق» يه ترمجـة للمصطلـح األجنلوسكسـوين (‪،)Audit‬‬
‫ومصـدره هو اللكمـة الالتینیـة (‪ ،)Audire‬ومعناها هو اإلصغاء واالسـتماع‪،‬‬
‫حيـث اكن يتم عقد جلسـات اعمة لالسـتماع وقـراءة احلسـابات احلكومية‬
‫بصـوت مرتفـع‪ ،‬يلقوم بعدهـا املدققون بتقديـم تقاريرهـم‪ .‬فاتلدقیق خیتلف‬
‫بشكل جوهري عـن اتلفتیش أو االسـتجواب‪ ،‬بغرض فـرض الرقابة الصارمة‬
‫والسـیطرة‪ ،‬حيـث یشیر املعنى احلقیقي للتدقیـق إىل اإلصغـاء واالسـتماع‬
‫لطـرف مـا‪ ،‬ومتابعة ما یقـوم به‪ ،‬بغـرض اتلقییـم واتلأكد‪ ،‬وذلك بما يسـاهم‬
‫يف اتلحكـم والقیادة‪.‬‬
‫یرتبـط ظهـور وتطـور اتلدقیـق بتطـور النشـاط االقتصـادي مـن جهة‪،‬‬
‫وتطـور املؤسسـات وعملياتهـا التشـغيلية واإلداريـة مـن جهـة أخـرى؛‬
‫ففي ابلدایـة ظهـرت احلاجـة للتدقیـق دلى امللـوك واألمـراء والقیـارصة يف‬
‫احلضـارات القدیمـة‪ ،‬للتأكـد من حفـظ املمتلكات والثروات‪ ،‬واتلأكد من‬
‫مجـع الرضائـب‪ ،‬وذلـك يف مصر القدیمـة وایلونان؛ غیر أن نشـاط اتلدقیق‬
‫لـم یقتصر ىلع هذا الشكل‪ ،‬بل عـرف تطـورا مسـتمرا واكب اتلطـور اذلي‬
‫شـهده النشـاط االقتصـادي‪ ،‬وخصوصـا مـع ظهـور الوحـدات االقتصادیـة‬
‫الكبیرة‪ ،‬وتطورهـا تلأخـذ شكل رشاكت مسـاهمة‪.‬‬
‫مـر تطـور اتلدقیـق بعـدة مراحل‪ ،‬یمكـن إجیازهـا يف املراحـل األربعة‬
‫اآلتية‪:‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪104‬‬

‫‪ .1.1‬املرحلة األوىل‪ :‬الفرتة منذ العرص القديم حتى عام ‪1500‬‬

‫لـم يكـن هنـاك فصـل واضـح بين اتلدقيـق واملحاسـبة خلال هـذه‬
‫املرحلـة‪ ،‬بـل اكن هنـاك تداخـل كبير بينهمـا‪ ،‬كمـا أن عملیـات اتلدقیـق‬
‫واملحاسـبة التي اكنـت مرادفـة للعـد واإلحصـاء ومتابعـة اتلطـور‪ ،‬اكنـت‬
‫تقتصر ىلع سـلطات ادلولـة‪ ،‬يتـم تنظيمها مـن طـرف امللـك أو اإلمرباطور‬
‫أو الكنسـية أو احلكومـة‪ ،‬واكن املدقـق بمثابـة رجـل ديـن أو اكتـب‪ ،‬واكن‬
‫اهلـدف مـن اتلدقيـق هـو ماكفحـة الرسقـة واتلالعـب واالختلاس ومحاية‬
‫األمـوال‪ ،‬إضافـة إىل اتلأكـد من مجـع الرضائـب وحتصیلهـا‪ .‬اكن االهتمام يف‬
‫هـذه املرحلـة منصبا بادلرجـة األوىل ىلع جرد املخزونات السـلعية والرثوات‪،‬‬
‫حیـث یتـم تكـرار ذلـك عـدة مـرات يف السـنة‪ ،‬بغـرض احلد مـن حاالت‬
‫الضیـاع واتللـف واتلالعـب والغـش‪ ،‬واكنـت عمليـات اتلدقيـق شـاملة‬
‫ومفصلـة‪ ،‬دون أي اعتراف بأهميـة الرقابـة ادلاخليـة‪.‬‬
‫يف عهـد «السـومريني» ظهـر قانـون «محـو رايب» اذلي تضمن خمططـا‬
‫حماسـبيا وديلال لكيفيـة تسـجيل الصفقات‪ ،‬كما تم اسـتخدام تقنيـة للرقابة‬
‫تعتمـد ىلع مقارنـة معلومات متأتيـة من مصدريـن مسـتقلني للتسـجيل‪.‬‬
‫أمـا يف عهـد «الرومـان» فقـد ظهـر ألول مرة نظام للمحاسـبة العمومية‪ ،‬من‬
‫خلال الفصل بني مـن يرخص لإليـرادات وانلفقـات‪ ،‬ومن يقـوم بتحصيل‬
‫اإليـرادات وتسـديد انلفقات؛ كما تم وضـع نظام للرقابـة املتبادلة يف الصني‪،‬‬
‫خلال القرن اثلـاين عشر‪ ،‬من خلال‪  ‬الفصـل بني وظائـف أمين اخلزينة‬
‫واملحاسب‪.‬‬
‫‪ .2.1‬املرحلة الثانية‪ :‬الفرتة من ‪ 1500‬إىل ‪1850‬‬
‫تمیزت هـذه املرحلـة بانتشـار تقنیـة القیـد املـزدوج يف املحاسـبة‪ ،‬بعد‬
‫أن تناوهلـا الریـايض اإلیطـايل «لـواك باشـیلیو» اعم ‪ ،1494‬يف أحـد فصـول‬
‫كتابـه حـول اجلرب واهلندسـة واحلسـاب‪ ،‬مما سـاهم يف تطـور مهنة املحاسـبة‬
‫واتلدقیـق؛ كمـا شـهدت هـذه املرحلـة رواج اثلـورة الصناعیة‪ ،‬وأهـم ما نتج‬
‫عـن هـذه األخیرة هـو انفصـال امللكیـة عـن اإلدارة‪ ،‬نتيجـة زیـادة أحجام‬
‫‪105‬‬ ‫المحور الرابع ‪ :‬مفاهيم حول التدقيق والتدقيق الداخلي‬

‫الوحـدات االقتصادیـة‪ ،‬وتطـور أشكال جدیـدة مـن الشراكت‪ ،‬وظهـور نوع‬

‫مـن الرقابـة ادلاخلیـة‪ ،‬يف شكل رقابـة حماسـبیة‪ ،‬ممـا أدى إىل زیـادة احلاجة‬
‫ملدققین مسـتقلنی ملراقبـة أعمـال اإلدارة‪.‬‬
‫اكن املحاسـبون يف هـذه املرحلـة يتولـون عمليـات اتلدقيـق بأمـر مـن‬
‫احلكومـة أو املحاكـم اتلجاريـة أو املسـاهمني‪ ،‬بهـدف اكتشـاف األخطاء‬
‫ومنـع الغـش‪ ،‬ومعاقبـة مرتكبيه ومحاية األصـول‪ ،‬واكنت عمليـات اتلدقيق‬
‫مفصلـة دون االهتمـام بالرقابـة ادلاخليـة‪ .‬وإىل جانـب ذلـك عرفـت هـذه‬
‫املرحلـة ظهـور أول منظمـة مهنیـة يف جمـال اتلدقیـق يف «ابلندقيـة» بإیطایلا‬
‫اعم ‪ ،1581‬كمـا تـم تأسـيس ما يعـرف جبمعيـة ميالنـو اعم ‪.1739‬‬
‫‪ .3.1‬املرحلة الثالثة‪ :‬الفرتة من ‪ 1850‬إىل ‪1905‬‬
‫تمیزت هـذه املرحلة بانلمـو االقتصـادي الكبری بعـد اثلـورة الصناعیة‪،‬‬
‫واالنفصـال اتلـام بین امللكیـة واإلدارة‪ ،‬وانتشـار رشاكت املسـاهمة بشكل ‬
‫كبیر‪ ،‬حیـث أصبحت حمـرك انلظـام االقتصادي الرأسـمايل‪ ،‬ممـا زاد احلاجة‬
‫للتدقیـق؛ كمـا تمزیت ببدایـة اتلوجه حنو تنظیـم مهنة اتلدقیق ىلع املسـتوى‬
‫القـويم‪ ،‬وقـد اكنـت بریطانیـا سـباقة ذللـك‪ ،‬حیـث عرفـت إنشـاء «معهـد‬
‫املحاسـبنی القانونینی يف اسـكتلندا» اعم ‪ ،1854‬و»معهد املحاسبنی القانونینی ‬
‫يف إجنلترا وويلـز» اعم ‪ ،1880‬وظهور قوانین تفرض اعتمـاد مدققنی ملراجعة‬
‫حسـابات رشاكت املسـاهمة‪ ،‬ىلع غرار قانون الرشاكت اإلجنلیزي اعم ‪،1862‬‬
‫اذلي نـص بشكل رصیـح ىلع ذلـك‪ ،‬والشيء نفسـه بالنسـبة لقانـون ‪24‬‬
‫جویلیـة ‪ 1867‬حـول الرشاكت اتلجاریة يف فرنسـا‪ ،‬تبعتهمـا العدید من ادلول‬
‫بعـد ذلك‪.‬‬
‫اكن اتلدقيـق يف هـذه املرحلـة يتـم بطلـب مـن احلكومة أو املسـاهمني‪،‬‬
‫ويقـوم بـه شـخص مهني يف املحاسـبة أو قانـوين‪ ،‬مـن خلال بعـض‬
‫االختبـارات‪ ،‬يف ظـل الرتكيز ىلع املراجعـة اتلفصيليـة‪ ،‬مـع بدايـة االهتمام‬
‫بالرقابـة ادلاخليـة‪ ،‬واحنصرت أهـداف اتلدقیـق يف هـذه املرحلـة يف‪:‬‬
‫‪ -‬اكتشاف اتلالعب والغش يف ادلفاتر املحاسبية؛‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪106‬‬

‫‪ -‬اكتشاف األخطاء الفنیة واألخطاء املتعلقة بتطبیق املبادئ املحاسبیة؛‬

‫‪ -‬تأكيد صدق املزيانية‪.‬‬
‫‪ .4.1‬املرحلة الرابعة‪ :‬الفرتة من ‪ 1905‬حتى اآلن‬
‫تميزت هـذه املرحلة باالنفصـال اتلام بين وظيفيت املحاسـبة واتلدقيق‪،‬‬
‫حيـث أصبـح لكل منهمـا أدوار خمتلفـة؛ كمـا تميزت بزيـادة االهتمـام‬
‫باتلدقيـق‪ ،‬فـإىل جانـب ادلولـة واملسـاهمني‪ ،‬تزايـد الطلـب ىلع اتلدقيـق‬
‫مـن طـرف املقرضين واألطـراف األخـرى؛ وأصبح اتلدقيق نشـاط مسـتقل‬
‫يقـوم به شـخص مهني خبير ومؤهـل‪ ،‬باالعتمـاد ىلع املراجعـة االختبارية‪،‬‬
‫واالهتمـام الكبير بالرقابـة ادلاخليـة‪ ،‬وذلـك بهـدف املصادقـة ىلع القوائـم‬
‫املايلـة‪ ،‬مـن خلال تقييـم أنظمـة الرقابـة ادلاخلية وفحـص احلسـابات‪ ،‬أما‬
‫اكتشـاف الغـش واألخطـاء فقـد أصبـح هدفا وسـيطا وليـس هدفـا نهائيا‪،‬‬
‫فاملدقق ليس مسـؤوال عن الغـش واالحتيال واألخطـاء إال يف حدود فحصه‪.‬‬
‫مـن أبـرز العوامـل اليت سـاهمت يف زیادة احلاجـة للتدقیـق يف بداية هذه‬
‫املرحلـة‪ ،‬وخصوصـا يف الوالیات املتحـدة األمریكیة‪ ،‬هو أزمـة ‪ ،1929‬اليت لم‬
‫يشـهد العالـم مثلها من قبل‪ ،‬إضافـة إىل اتلطور الكبري للمعامالت يف األسـواق‬
‫املایلـة‪ ،‬ونتیجـة ذللـك قامت مجیـع ادلول بتنظیـم مهنيت املحاسـبة واتلدقیق‪،‬‬
‫حیـث أصبحـا هلما ماكنـة خاصة يف النشـاط االقتصـادي‪ .‬وإىل جانـب ذلك‪،‬‬
‫تمیزت هذه املرحلـة باالعتماد الكبیر ىلع أنظمة الرقابة ادلاخلیـة‪ ،‬واالعتماد‬
‫ىلع اتلدقیـق االختبـاري‪ ،‬حیـث أصبـح هـدف اتلدقیـق هـو «إبـداء رأي فين ‬
‫وحمایـد حول مـدى صدق ورشعیة القوائـم املایلة»‪ ،‬كما تمزیت باتسـاع نطاق‬
‫اتلدقیـق يف مجیع املؤسسـات واملسـتویات‪ ،‬وظهـور العدید من أنـواع اتلدقیق‬
‫ىلع غـرار اتلدقیـق ادلاخلي والعملیـايت‪ ،‬ولـم یتوقـف األمـر هنا‪ ،‬بـل ظهرت‬
‫احلاجـة ألنـواع أخرى مـن اتلدقیـق مـرورا باتلدقیـق اتلعاقدي‪ ،‬وصـوال إىل‬
‫اتلدقیـق ابلیئي واالجتمايع واتلدقيق االستراتييج‪.‬‬
‫ظهـرت يف بدايـة هـذه املرحلـة فكرة احلـذر مـن خماطـر األخطـاء‪ ،‬من‬
‫خلال تصميم أنظمـة الرقابـة ادلاخليـة‪ ،‬والتي اكنـت تنحصر عمومـا يف‬
‫‪107‬‬ ‫المحور الرابع ‪ :‬مفاهيم حول التدقيق والتدقيق الداخلي‬

‫املجـال املحاسبي‪( ‬الرقابة املحاسـبية)‪ ،‬وخاصـة بعـد أزمـة ‪ ،1929‬فمـن‬

‫أجـل إاعدة اثلقـة للسـوق املـايل‪ ،‬ظهـر مفهـوم جديـد للرقابـة املحاسـبية‬
‫يف املؤسسـات الكبيرة وهـو تدقيـق االنتظاميـة (‪ ،)Régularité‬أي فحـص‬
‫مـدى اتلطبيـق اجليـد لإلجـراءات والقواعـد ومواصفات املنصـب واهليلك‬
‫اتلنظيمي ونظـام املعلومـات‪.‬‬
‫تمزيت الفرتة من ‪ 1929‬إىل ‪ 1960‬بظهور الرشاكت متعددة اجلنسيات‪،‬‬
‫وتزايد أحجام املؤسسات بشلك كبري‪ ،‬مما نتج عنه االعتماد ىلع الالمركزية‬
‫يف التسيري‪ ،‬من خالل اعتماد نظام للتسيري مبين ىلع اتلفويضات‪ ،‬مع رضورة‬
‫االلزتام باستخدام اإلجراءات املحددة من طرف الرشكة األم أو اإلدارة‬
‫املركزية؛ اليت تهدف إىل اتلحكم يف فروعها ووحداتها والرقابة عليها‪ ،‬مما أدى‬
‫إىل ظهور مصطلح جديد يعرف بتدقيق املطابقة (‪ ،)Conformité‬أي اتلأكد‬
‫من مدى تطبيق القوانني والترشيعيات واتلنظيمات املعمول بها‪.‬‬
‫خلال الفترة بين ‪ 1960‬و‪ ،1980‬ومـع ارتفـاع حـدة املنافسـة بين ‬
‫املؤسسـات‪ ،‬لـم تعـد الشراكت الكربى تقتصر ىلع تطبيـق إجـراءات‬
‫حمـددة لكل وظيفة‪ ،‬بـل أصبح مـن الضروري أن تكـون هـذه األخيرة‬
‫فعالة وسـليمة‪ ،‬تسـاهم فعلا يف حتقيـق أهـداف الرقابـة واتلحكـم يف‬
‫املخاطـر‪ ،‬بهـدف صيانـة امليزة اتلنافسـية‪ ،‬وبهـذا انتقـل مفهـوم الرقابـة‬
‫إىل الرقابـة ىلع الفعايلة والفاعليـة (الكفايـة) (‪،)Efficacité et Efficience‬‬
‫وهنـا يتجـه املدقـق إىل تقديـم رأيه حـول نوعية وجـودة اإلجـراءات املعمول‬
‫وتقديـم االقرتاحـات تلحسـينها‪.‬‬
‫عرفـت هـذه املرحلـة أيضـا توجـه حنـو ابلعـد ادلويل ملهنـة اتلدقيـق‪،‬‬
‫حيـث ظهـرت ماكتـب اتلدقيـق الكبيرة العابـرة للحـدود‪ ،‬والتي تقـوم‬
‫بتقديـم خدمـات اتلدقيق يف عـدة دول‪ ،‬ومن أهمهـا األربعة الكبـار (‪Ernst‬‬
‫‪ ،)& Young, KPMG, Deloitte, Price water house Coopers‬فمنـذ بدايـة‬
‫القـرن العرشيـن اضطـرت ماكتـب اتلدقيـق الكبرى إىل تدويـل نشـاطها‪،‬‬
‫وهذا راجـع تلوسـع أنشـطة الشراكت متعـددة اجلنسـيات‪ ،‬والتي يتطلـب‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪108‬‬

‫تدقيقهـا القيـام بتدقيـق الفـروع املوجـودة يف اخلـارج‪ ،‬بهـدف احلصول ىلع‬

‫نفـس نـوع اخلدمـة‪ ،‬وتوحيد‪  ‬يف إجـراءات اتلدقيـق املسـتخدمة‪ ،‬وخصوصا‬
‫فيمـا يتعلـق بالقوائـم املايلـة املوحـدة أو املدجمـة‪ .‬اجتـه اتلدويـل أيضـا حنو‬
‫إنشـاء هيئات دويلة للتدقيـق‪ ،‬ىلع غرار االحتاد ادلويل للمحاسـبني (‪،)IFAC‬‬
‫ومعهـد املدققين ادلاخليين (‪ ،)IIA‬والتي تهتم بتحديـد املفاهيـم املرتبطة‬
‫باتلدقيـق‪ ،‬وإصـدار معايير للتدقيـق‪ ،‬مـن أجـل تطويـر املهنة ىلع املسـتوى‬
‫ادلويل‪ .‬ويف ظـل هـذه اتلطـورات اجتـه اتلدقيـق إىل لعب دور أكثر أهمية يف‬
‫نهايـة هـذه املرحلة‪ ،‬فلم يبقى دوره منحصرا يف تقديم اخلدمـات اتلأكيدية‪،‬‬
‫بـل امتـد ليشـمل اخلدمـات االستشـارية أيضا‪.‬‬
‫‪ .2‬تعريف وأهمية التدقيق‬
‫‪ .1.2‬تعريف التدقيق‬
‫مـن الصعـب إعطـاء تعریـف حمـدد للتدقیـق‪ ،‬نظرا لوجـود عـدة أنواع‬
‫مـن اتلدقیـق‪ ،‬واختلاف جماالتهـا ومنهجياتهـا وأهدافهـا؛ وىلع العموم فإن‬
‫اتلدقیـق عبـارة عـن نشـاط داخـل املؤسسـة أو خارجهـا‪ ،‬مهمتـه اتلقییـم‬
‫وبشكل دائـم جلمیـع األنشـطة والعملیات التي تقوم بهـا املؤسسـة‪ ،‬ویعتمد‬
‫ىلع منهجيـة واضحـة من طـرف أخصائینی مسـتقلنی‪ ،‬حمرتمین أخالقیات‬
‫ومعاییر مهنیـة صارمة‪.‬‬
‫حسـب (حممـد بوتین)‪ ،‬فـإن اتلدقیـق هـو «فحـص انتقـادي یسـمح‬
‫بمراجعـة واتلأكد مـن املعلومات املقدمـة من طرف املؤسسـة‪ ،‬واحلكم ىلع‬
‫العملیـات التي قامت بهـا‪ ،‬وانلظـم القائمة التي أنتجت تلـك املعلومات»؛‬
‫وحسـب (أمنی السـید أمحـد لطيف)‪ ،‬فـإن اتلدقیـق «عملیة منهجيـة منظمة‬
‫للحصـول ىلع تقییـم موضـویع ألدلـة اإلثبـات املتعلقـة بتأكیـدات خاصـة‬
‫بأحـداث اقتصادیـة‪ ،‬بغـرض اتلأكد من درجـة اتلطابق بنی تلـك اتلأكیدات‬
‫واملعاییر املقـررة‪ ،‬وتوصیـل انلتائـج للمسـتخدمنی املعنینی»‪.‬‬
‫یـرى (‪ )Robert Obert‬أن اتلدقیـق عبـارة عـن «توكیل مهمـة إبداء رأي‬
‫ملهني مسـتقل‪ ،‬یسـتخدم منهجية خاصـة‪ ،‬یويل مسـتوى مقبول مـن العنایة‬
‫‪109‬‬ ‫المحور الرابع ‪ :‬مفاهيم حول التدقيق والتدقيق الداخلي‬

‫مقارنـة باملعاییر»؛ أمـا «اجلمعیـة األمریكیـة للمحاسـبة» (‪ )AAA‬فتعرف‬

‫اتلدقیـق بأنـه «عملیـة منظمـة ومنهجيـة جلمـع وتقییـم األدلـة والقرائـن‪،‬‬
‫بشكل موضـويع‪ ،‬حـول نتائـج األنشـطة واألحـداث االقتصادیة للمؤسسـة‪،‬‬
‫وذلـك مـن أجـل إبـداء رأي فني وحماید حـول مـدى توافـق وتطابـق تلك‬
‫انلتائـج مـع املعاییر املقـررة‪ ،‬وهـل تـم اتلنفیـذ وفـق اإلجـراءات املحـددة‬
‫سـلفا‪ ،‬وتبلیـغ األطـراف املعنیـة بذلك الـرأي»‪.‬‬
‫حسـب (أمحـد حلمي مجعة) فـإن «اتلدقيـق يف مفهومه املهني يعرب عن‬
‫عمليـة فحـص مسـتندات ودفاتر وسـجالت املؤسسـة فحصـا فنيـا انتقاديا‬
‫حمايـدا‪ ،‬للتحقق من صحـة العمليات‪ ،‬وإبـداء الرأي حول عدالة احلسـابات‬
‫املايلـة للمؤسسـة‪ ،‬باالعتماد ىلع سلامة ومتانـة نظام الرقابـة ادلاخلية»‪ .‬كما‬
‫تـم تعريـف اتلدقيـق من طـرف «منظمـة العمـل الفرنسـية» بأنه «مسعى أو‬
‫طريقـة منهجيـة مقدمـة بشكل منسـق‪ ،‬من طـرف مهني يسـتعمل جمموعة‬
‫مـن تقنيـات املعلومـات واتلقييـم‪ ،‬بغيـة إصـدار حكـم معلـل ومسـتقل‪،‬‬
‫اسـتنادا إىل معايير اتلقييم‪ ،‬وتقديـر مصداقيـة وفعايلة انلظـام واإلجراءات‬
‫املتعلقـة باتلنظيم‪.‬‬
‫مـن خلال اتلعاريـف السـابقة يمكـن القـول أن الوظائف األساسـية‬
‫للتدقيـق تتمثل يف‪:‬‬
‫• اتلحقـق‪ :‬مراجعـة العمليـات وكيفيـة تنفيذهـا يف الواقـع‪ ،‬ومقارنتهـا بما‬
‫جيـب أن تكـون عليـه‪ ،‬كما هو حمـدد يف الترشيعـات أو األنظمة أو ديلل‬
‫اإلجـراءات للمؤسسـة أو سياسـاتها وتعليماتها‪.‬‬
‫• الفحـص‪ :‬مراجعـة املسـتندات والسـجالت واحلسـابات للحكـم ىلع‬
‫مـدى صالحيتهـا‪ ،‬وحتليـل ابليانـات مـن واقـع املسـتندات والسـجالت‬
‫للتأكـد مـن صحـة وسلامة العمليـات‪.‬‬
‫• اتلقييـم‪ :‬مراجعـة اإلجـراءات املعمـول بهـا‪ ،‬مـن أجل احلكـم ىلع مدى‬
‫فعايلتهـا وكفايتها‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪110‬‬

‫• اتلقريـر‪ :‬أي بلـورة نتائـج اتلحقيـق والفحـص واتلقييـم يف شكل تقريـر‬

‫موجـه إىل األطـراف املعنيـة سـواء اكنـت داخليـة أو خارجيـة‪.‬‬
‫مـن اتلعاریـف السـابقة يمكـن اخلـروج باخلصائـص األساسـية للتدقيـق‬
‫ويه‪:‬‬
‫• اتلدقیـق نشـاط‪ :‬اتلدقیـق عبـارة عـن عملیـة قـد یكـون جـزء مـن‬
‫العملیـات التي تقـوم بهـا املؤسسـة‪ ،‬أي أنـه جزء مـن خطتهـا اتلنظیمیة‪،‬‬
‫وقـد یكـون مسـتقال عنهـا بشكل تـام‪.‬‬
‫• وظیفـة اتلدقیـق‪ :‬وظيفـة اتلدقیـق يه اتلحقـق والفحـص واتلقییـم‬
‫واملراجعـة واتلأكـد‪ ،‬ذلا یعتبر اتلدقیـق مـن وظائـف القيادة يف املؤسسـة‪،‬‬
‫یعطـي للمؤسسـة ضمـان معقـول حـول درجـة اتلحكـم يف عملیاتهـا‪،‬‬
‫ویقـدم انلصائـح واإلرشـادات التي تسـمح هلـا بتحسـینها‪.‬‬
‫• اتلدقیـق نشـاط مسـتقل‪ :‬فاملدقـق جیـب أن یكـون مسـتقال عـن اجلهة‬
‫اخلاضعـة للتدقیـق‪ ،‬سـواء مـن انلاحیـة الوظیفیـة أو مـن ناحیة السـلطة‬
‫واختاذ القـرارات‪.‬‬
‫• اتلدقیـق عملیـة منظمـة ومنهجية‪ :‬فاملدقـق هل منهجية عمـل یتبعها عند‬
‫القیـام بمهامـه‪ ،‬ممـا یفـرض علیـه االلتزام بمجموعة مـن املعاییر املهنیة‬
‫الصارمة‪.‬‬
‫• اتلدقيـق نشـاط تأكيـدي واستشـاري‪ :‬فـدور اتلدقيـق هـو إبـداء رأي‬
‫فني حمايـد‪ ،‬بغرض اتلأكيـد واملصادقـة أو االستشـارة‪ ،‬وليـس دوره اختاذ‬
‫القـرارات‪.‬‬
‫• اتلدقيـق نشـاط توكيلي‪ :‬فاملدقـق مـولك مـن طـرف جهـات معينـة ألداء‬
‫مهمـة إبـداء رأي فني وحمايد حـول جوانب معينـة تهم األطـراف املعنية‬
‫التي لكفتـه بذلك‪.‬‬
‫• اتلدقیـق نشـاط تقریري‪ :‬حیـث ینبيغ ىلع املدقـق إبالغ انلتائـج املتوصل‬
‫إیلهـا لألطـراف املعنیة‪ ،‬ومناقشـة تلـك انلتائـج واحللول املقرتحـة معها‪.‬‬
‫‪111‬‬ ‫المحور الرابع ‪ :‬مفاهيم حول التدقيق والتدقيق الداخلي‬

‫بنـاء ىلع ما سـبق‪ ،‬يمكـن إعطاء تعريـف للتدقيـق اكآليت‪ :‬اتلدقيق هو‬
‫نشـاط تأكيـدي واستشـاري‪ ،‬يقـوم به شـخص مؤهل ومسـتقل‪ ،‬قـد يكون‬
‫مـن داخل املؤسسـة أو مـن خارجهـا‪ ،‬يعتمـد ىلع منهجية واضحـة ومنظمة‪،‬‬
‫ويسـتند إىل معايير مهنيـة صارمـة‪ ،‬يقـوم باتلحقق مـن العمليـات وفحص‬
‫الوثائـق والسـجالت وتقييـم اإلجـراءات والسياسـات‪ ،‬من أجل إبـداء رأي‬
‫فني حمايـد ومربر حـول مـدى االلتزام بالترشيعـات واحترام اإلجـراءات‬
‫وصـدق ورشعيـة املعلومـات‪ ،‬وتوصيـل ذلك الـرأي لألطـراف املهتمة‪.‬‬
‫‪ .2.2‬عالقة التدقيق باملحاسبة‬
‫یمكـن تلخیـص العالقـة بین اتلدقیـق واملحاسـبة يف الشكل (‪،)7‬‬
‫فاملحاسـبة عبـارة عن نظـام معلومايت یقـوم بإنتاج معلومات مایلة يف شكل ‬
‫قوائـم مایلـة‪ ،‬أمـا دور اتلدقیـق فیتمثـل يف تقییـم العمـل املحاسبي‪ ،‬سـواء‬
‫فیمـا یتعلـق بتقییم نظـام الرقابة ادلاخلیـة أو فحص احلسـابات‪ ،‬أي أن دور‬
‫اتلدقيـق هـو فحـص القوائـم املايلـة وتقييـم انلظـام اذلي أنتجهـا‪ ،‬من أجل‬
‫املصادقـة عليها‪.‬‬
‫الشكل (‪ :)7‬التكامل بین وظیفتي التدقیق والمحاسبة المالیة‪.‬‬

‫‪Δϔϴυϭ‬‬
‫‪ϖϴϗΪΘϟ΍‬‬ ‫‪ϢψϨϟ΍ϖϴϗΪΗ‬‬

‫‪Δϴ΋ΎϬϨϟ΍ΔόΟ΍ήϤϟ΍‬‬ ‫‪φϓΎΤϣήϳήϘΗ‬‬
‫‪ΕΎϴϠϤόϟ΍ϖϴϗΪΗ‬‬ ‫‪ΕΎΑΎδΤϟ΍‬‬
‫‪ΓέϭΪϟ΍ΔϳΎϬϧϲϓ‬‬

‫‪ϱϮϨδϟ΍ήϳήϘΘϟ΍‬‬
‫‪ϦϴϤϫΎδϤϠϟ‬‬

‫‪Δϔϴυϭ‬‬ ‫‪Ι΍ΪΣϷ΍‬‬ ‫‪ϡΎψϨϟ΍‬‬ ‫‪ΕΎϣϮϠόϤϟ΍‬‬ ‫‪ΔϴϟΎϤϟ΍Ϣ΋΍ϮϘϟ΍‬‬

‫‪ΔΒγΎΤϤϟ΍‬‬ ‫‪ΕΎϴϠϤόϟ΍ϭ‬‬ ‫‪ϲΒγΎΤϤϟ΍‬‬ ‫‪ΔϴϟΎϤϟ΍‬‬ ‫‪ΔϘϗΪϤϟ΍‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪112‬‬

‫‪ .3.2‬أهمية التدقيق‬
‫تبرز أهميـة اتلدقیـق يف كونه أداة مهمـة تلحقیق اتلوازن بین طرفنی أو‬
‫أكثر‪ ،‬وذلـك فیما خیص العالقـة اتلعاقدیة بین املسـاهمني واإلدارة‪ ،‬وعالقة‬
‫اإلدارة بمختلـف األطـراف ذات املصلحـة‪ ،‬باإلضافـة إىل دوره كأداة قياديـة‬
‫يف خدمـة اإلدارة العليا‪.‬‬
‫• دور اتلدقیق يف حتقیق اتلوازن يف العالقة اتلعاقدیة بنی املسریین واملساهمني‬
‫يف هـذا الصـدد نكـون يف إطـار «نظریـة الواكلـة»‪ ،‬اليت تنظر للمؤسسـة‬
‫باعتبارهـا جمموعـة مـن اتلعاقـدات‪ ،‬وأهمهـا العقـد املوجـود بین اإلدارة‬
‫باعتبارهـا وكیـل‪ ،‬واملسـاهمني باعتبارهـم األصیـل‪ ،‬حیث یقوم املسـاهمون‬
‫بوضـع أمواهلـم حتت تصرف اإلدارة‪ ،‬ولضمان أن هذه األخیرة تعمل تلحقیق‬
‫مصاحلهـم یقومـون بتلكیف شـخص مسـتقل أو أكثر ملراجعـة عملها‪.‬‬
‫• دور اتلدقیق يف دعم حوكمة الرشاكت‬
‫يف هـذا الصـدد نكـون يف جمـال أوسـع‪ ،‬حیـث تصبـح هنـاك عـدة‬
‫عالقـات تعاقدیـة بین املؤسسـة وخمتلـف األطـراف ذات املصلحـة‪ ،‬وهنـا‬
‫یعتبر اتلدقیـق أحـد اآلیلـات تلحقیق اتلـوازن يف تلـك العالقـات وحتقیق‬
‫حوكمـة الشراكت‪ ،‬ذلا فـإن جمـال اتلدقیق ال ینحصر فقط يف اتلدقیـق املايل‪،‬‬
‫وإنما یتوسـع لیشـمل جماالت أخـرى ىلع غرار اتلدقیق االجتمـايع وابلیيئ‪...‬‬
‫إلـخ؛ ویعتبر اتلدقیـق يف هـذا الصدد أحـد آیلـات وراكئز حوكمـة الرشاكت‪.‬‬
‫• اتلدقیق أداة رقابیة هامة يف املؤسسة‬
‫حیث یهتم باتلأكد من أن‪:‬‬
‫‪ -‬مجیـع عملیـات املؤسسـة وأنشـطتها‪ ،‬سـواء اكنت تشـغیلیة أو اسـتثماریة‬
‫أو تمویلیـة أو إداریـة أو أي عملیـات أخـرى‪ ،‬تتـم بمـا یتوافـق والقواننی ‬
‫والترشیعـات املعمـول بها والسـاریة؛‬
‫‪ -‬مجیـع عملیـات املؤسسـة وأنشـطتها یتـم تنفیذهـا وفـق مـا هـو خمطـط‪،‬‬
‫وأن اإلجـراءات املحـددة وتعلیمـات وسیاسـات اإلدارة مطبقـة من طرف‬
‫املسـؤولنی عنـد القیـام بمختلـف املهام؛‬
‫‪113‬‬ ‫المحور الرابع ‪ :‬مفاهيم حول التدقيق والتدقيق الداخلي‬

‫‪ -‬اهليـالك املوضوعـة واإلجـراءات املصممـة واتلعلیمات املحـددة من طرف‬

‫اإلدارة كفیلـة بتوفیر ضمـان معقول حـول سلامة وفعایلة نظـام الرقابة‬
‫ادلاخلیة؛‬
‫‪ -‬صدق ورشعية وموثوقية املعلومات‪ ،‬وخصوصا املعلومات املایلة؛‬
‫‪ -‬ممتلكات املؤسسـة موجـودة‪ ،‬واإلجـراءات املتخـذة من طـرف اإلدارة توفر‬
‫محایـة اكفیـة هلا‪.‬‬
‫‪ .3‬معايير ومنهجية التدقيق‬
‫‪ .1.3‬أخالقيات التدقيق‬
‫• الزناهة‬
‫تعتبر الزناهـة أسـاس اثلقـة واملصداقیـة التي یویلهـا الغیر نلتائـج‬
‫اتلدقیـق‪ ،‬وتكـون مـن خلال التزام املدقـق بالقيـم األخالقيـة مثـل‪:‬‬
‫‪ -‬االلزتام باألمانة واالستقامة واملوضوعية؛‬
‫‪ -‬االجتهاد واحلرص ىلع أداء واجباته وبذل العناية املهنية الاكفية؛‬
‫‪ -‬عدم ممارسة أو اتلغايض عن أفعال تيسء للمهنة أو املؤسسة؛‬
‫‪ -‬احرتام واملساهمة يف حتقيق األهداف الرشعية للمؤسسة‪.‬‬
‫• املوضوعیة واحلیاد‬
‫جيـب ىلع املدقـق إبـداء أىلع درجات املوضوعيـة واحلياد يف مجـع وتقييم‬
‫األدلـة وإيصـال املعلومـات واتلقاريـر حـول عملـه‪ ،‬وعـدم اخلضـوع تلأثري‬
‫مصاحلـه الشـخصية أو تأثري األطـراف األخرى عند بنـاء تقديراته وتكوين‬
‫رأيـه املهني‪ ،‬أي جيـب عليه عدم اتلأثـر بالعنارص اليت تـؤدي إىل اتلوصل إىل‬
‫نتائـج غیر حقیقیة (غیر منطقیة) خدمـة ملصاحلـه أو مصالح غریه‪.‬‬
‫• الوالء والرس املهين‬
‫جيـب ىلع املدقـق املحافظـة ىلع رسيـة املعلومـات التي جيمعهـا مـن‬
‫املؤسسـة إثـر أداء مهامـه‪ ،‬وعـدم إفشـاء أي معلومـات رسيـة إال من خالل‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪114‬‬

‫سـلطة خمتصـة بأمـر قانـوين أو التزام تقتضيـه األعـراف املهنيـة؛ كما جيب‬
‫عليـه عـدم اإلفصـاح عـن نتائـج اتلدقیـق املتوصـل إیلهـا إىل مـن لیس هل‬
‫عالقـة بمهنـة اتلدقیـق‪ ،‬وعـدم إفشـاء األرسار املهنیـة للمؤسسـة؛ وهـو مـا‬
‫يفـرض عليـه احلذر يف اسـتخدام ومحايـة املعلومات اليت حيصـل عليها أثناء‬
‫تنفيـذ مهمتـه وعـدم اسـتخدامها للحصـول ىلع منافع شـخصية‪.‬‬
‫• الكفاءة‬
‫تتطلـب الكفـاءة توفـر أمریـن يف املدقـق‪ :‬املعرفـة واملهـارة واخلبرة‬
‫(‪)Savoir faire‬؛ إضافـة إىل لك مـا يتعلق باتلرصفات اجليدة وحسـن السـلوك‬
‫واألخلاق واهلنـدام (‪ ،)Savoir être‬ويه اخلصائـص التي جيـب أن يلزتم بها‬
‫املدقـق إىل جانب‪:‬‬
‫‪ -‬االنشـغال فقط بتقديـم اخلدمات اليت يمتلـك املعرفة واملهـارات الالزمة‬
‫ألدائها؛‬
‫‪ -‬أن يؤدي خدمات اتلدقيق بموجب معايري اتلدقيق املتعارف عليها؛‬
‫‪ -‬حتسني مهاراته ومعرفته بشلك مستمر وحتسني جودة ونوعية خدماته‪.‬‬
‫‪ .2.3‬معايري التدقيق‬
‫ختتلف معایری اتلدقیق عن إجراءات اتلدقیق‪ ،‬فاملعایری يه تلك القواعد‬
‫اليت یلزتم بها املدقق‪ ،‬ویرتكز علیها عند تنفیذ خمتلف اإلجراءات وإتمام‬
‫مهمة اتلدقیق‪ ،‬فاملعیار هو ذلك انلمط أو املقیاس اذلي یمكن بواسطته‬
‫فحص انلوعیات املطلوبة واملستوى املطلوب تللك انلوعیات‪ ،‬وكذا األهداف‬
‫املرتبطة باتلدقیق‪ ،‬ومستوى اجلودة املطلوب من املدقق أثناء أدائه للمهام‬
‫املولكة هل‪ .‬فاملدقق عند تنفیذ مهمته مطالب بااللزتام بتلك املعایری‪ ،‬اليت‬
‫توضح الرشوط املطلوب توفرها يف املدقق ومكتب اتلدقیق‪ ،‬وتوضح كیفیة‬
‫تنفیذ مهمة اتلدقيق‪ ،‬وما يه اإلجراءات اليت جیب ىلع املدقق القیام بها‪ ،‬سواء‬
‫قبل بدء املهمة أو أثناءها أو عند إعداد تقریر اتلقریر أو بعد ذلك‪ ،‬من أجل‬
‫االرتقاء بعملیة اتلدقیق إىل مستوى اجلودة املطلوب‪.‬‬
‫‪115‬‬ ‫المحور الرابع ‪ :‬مفاهيم حول التدقيق والتدقيق الداخلي‬

‫تعتبر عملیـة املعایـرة أو اتلنمیـط يف جمـال املحاسـبة واتلدقیـق حدیثة‬

‫نسـبیا‪ ،‬لـم تعـرف رواجا حتى انلصف اثلـاين من القـرن العرشیـن‪ ،‬وهناك‬
‫العدیـد من معاییر اتلدقیق حول العالم‪ ،‬ختتلف حسـب نـوع اتلدقیق اذلي‬
‫حنـن بصـدده‪ ،‬فلا یمكـن أن يكـون دلينـا معاییر موحـدة جلمیـع أنواع‬
‫اتلدقیـق‪ ،‬نظـرا الختلاف أهدافها وجمـاالت تدخلهـا؛ كما ختتلـف املعایری ‬
‫بین خمتلـف اهلیئـات واملنظمـات املهنیـة القوميـة أو اإلقلیميـة أو ادلويلة‪،‬‬
‫ویمكـن اتلمییز بین عدة هیئـات مصـدرة ملعاییر اتلدقیق‪:‬‬
‫• املعهـد ادلويل للمدققین ادلاخلیین (‪ :)IIA‬يقـوم بإصـدار معاییر دویلة‬
‫خاصـة باتلدقیـق ادلاخلي‪ ،‬وباتلايل فـإن هـذه املعايري ال يمكـن تطبيقها‬
‫يف إطـار مهمـات اتلدقيـق اخلـاريج‪ ،‬وخصوصـا اتلدقيـق املايل واملحاسبي‪.‬‬
‫• املعهـد األمریكـي للمحاسـبنی القانونیین (‪ :)AICPA‬بـدأ بإصـدار‬
‫معاییر تلدقیـق احلسـابات بـدء مـن ‪ 1972‬أطلق عليهـا «بیانـات معایری ‬
‫اتلدقیـق» (‪.)SAS‬‬
‫• معهـد املحاسـبنی القانونیین يف إجنلترا وبلاد الغـال (‪ :)ICAEW‬قـام‬
‫بتشـكیل «جلنـة ممارسـات اتلدقیـق» (‪ )APC‬اعم ‪ ،1976‬تلقـوم بإصـدار‬
‫معاییر تلدقیـق احلسـابات‪.‬‬
‫• االحتـاد ادلویل للمحاسـبنی (‪ :)IFAC‬شكل اعم ‪ 1977‬جلنـة دائمـة تعرف‬
‫بلجنـة ممارسـات اتلدقیـق ادلویلـة (‪ )IAPC‬أصبحـت فیمـا بعـد جملـس‬
‫معاییر اتلدقیـق واتلأكیـد ادلویلـة (‪ )IAASB‬ومهمتهـا حتلیـل ممارسـات‬
‫اتلدقیـق يف العالـم‪ ،‬وإصـدار معاییر دویلـة تلدقیق احلسـابات‪.‬‬
‫‪ .3.3‬منهجية التدقيق‬
‫منهجيـة اتلدقیـق يه املراحـل واخلطـوات التي تمـر بها مهمـة اتلدقیق‬
‫مـن ابلدایـة إىل انلهاية‪ ،‬وما یتخللهـا من إجراءات یقوم بهـا املدقق‪ ،‬وأدوات‬
‫یسـتخدمها واختبـارات یقـوم بتنفیذهـا؛ ذلا فـإن منهجيـة اتلدقیـق تعتمـد‬
‫بادلرجـة األوىل ىلع كفـاءة وخبرة املدقـق ومهاراتـه‪ ،‬كما تعتمـد ىلع املعایری ‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪116‬‬

‫التي خیضـع هلـا ومـدى إحاطتـه بهـا‪ ،‬ألن املعاییر يه التي حتـدد القواعد‬
‫التي جیـب ىلع املدقـق االلتزام بهـا‪ ،‬واإلجـراءات التي جیـب علیـه القیام‬
‫بهـا يف خمتلـف مراحـل املهمة‪ ،‬كمـا أن االلتزام بمنهجية اتلدقیـق یعترب من‬
‫متطلبـات معاییر اتلدقیق‪.‬‬
‫ختتلـف منهجيـة اتلدقیق حسـب نوع اتلدقيـق‪ ،‬اسـتجابة للمعایری اليت‬
‫خیضـع هلا‪ ،‬من أجل حتقیـق أهدافه؛ وعمومـا هناك بعض العنارص املشتركة‪،‬‬
‫ذلا فـإن املراحـل اآلتیـة تعترب مشتركة بنی خمتلف أنـواع اتلدقیق‪:‬‬
‫• مرحلة اتلحضری للمهمة‬
‫یقوم املدقق يف هذه املرحلة بـ‪:‬‬
‫‪ -‬إعـداد أمـر بمهمـة ویرسـله للجهـة اخلاضعـة للتدقیـق مهمـا اكنـت‪ ،‬أو‬
‫یسـتلم األمـر بمهمـة مـن اجلهـة اخلاضعـة للتدقیـق‪ ،‬حسـب احلالـة‪.‬‬
‫‪ -‬اتلعـرف ىلع اجلهـة اخلاضعة للتدقیق جیدا‪ ،‬سـواء اكنت مؤسسـة أو قسـم‬
‫أو نشـاط أو عملیة‪.‬‬
‫‪ -‬حتدیـد جمـاالت اخلطـر اليت ختضـع هلا املؤسسـة أو القسـم أو النشـاط أو‬
‫ا لعملیة ؛‬
‫‪ -‬إعداد خمطط عمل مع األخذ بعنی االعتبار جماالت اخلطر‪.‬‬
‫• مرحلة العمل املیداين‬
‫تعتبر املرحلـة األساسـیة يف مهمـة اتلدقیـق حیـث یقـوم فیهـا املدقـق‬
‫بتنفیـذ خمتلـف اإلجـراءات واالختبـارات املالئمـة وفقـا نلـوع اتلدقیـق‪،‬‬
‫وتتطلـب هـذه املرحلـة االعتمـاد ىلع العدیـد مـن األدوات‪ ،‬ىلع غـرار‪:‬‬
‫املحـاورة‪ ،‬املعاینـة‪ ،‬املالحظـة املیدانیة‪ ،‬االسـتبیانات‪ ،‬الوصف انلثري‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫• مرحلة االستنتاجات‬
‫يف هـذه املرحلـة تظهـر كفـاءة املدقـق يف حتقیق قیمـة مضافـة‪ ،‬وتعتمد‬
‫يه األخـرى ىلع جمموعـة مـن األدوات واإلجـراءات حىت یتسنى للمدقق يف‬
‫‪117‬‬ ‫المحور الرابع ‪ :‬مفاهيم حول التدقيق والتدقيق الداخلي‬

‫األخیر حتدیـد اإلختلاالت وتقدیـم احللـول املناسـبة هلـا‪ ،‬ثم حتریـر تقریر‬
‫اتلدقیـق وتبلیغـه لألطـراف املعنیة‪.‬‬
‫• مرحلة ما بعد اتلقریر‬
‫حیـث یتـم مناقشـة تقریـر اتلدقیق مـع خمتلـف األطـراف املهتمة‪ ،‬من‬
‫أجـل رشح انلقـاط الغامضـة وإقنـاع املعنیین بهـا‪ ،‬وتـرك احلریـة هلـم يف‬
‫اختیـار احللـول وكیفیـة تطبیقها‪.‬‬
‫‪ .4‬أنوع التدقيق‬
‫هنـاك عـدة أنـواع مـن اتلدقیـق‪ ،‬ولكل نـوع منهـا أهـداف وجمـاالت‬
‫ومنهجيـة خاصـة به‪ ،‬ویمكـن تصنیف أنـواع اتلدقیـق وفقا لعـدة معایری‪.‬‬
‫‪ .1.4‬معيار اإللزام القانوين‬
‫• اتلدقیق اإلجباري‬
‫هـو اذلي نـص علیـه القانـون‪ ،‬وعـدم القیـام بـه جیعـل املؤسسـة حتت‬
‫طائلـة العقوبـات املقـررة‪ ،‬یقـوم به شـخص كفـؤ ومؤهل ومسـتقل لكیا عن‬
‫املؤسسـة‪ ،‬بهـدف املصادقـة ىلع القوائـم املایلة السـنویة‪ ،‬ویعترب أكثر أنواع‬
‫اتلدقیـق شـیواع‪ ،‬ویعـرف أیضـا بمصطلحـات أخـرى‪ :‬اتلدقیـق القانـوين‪،‬‬
‫اتلدقیـق املايل واملحاسبي‪ ،‬تدقیق أو مراجعة احلسـابات‪ ،‬حمافظة احلسـابات‪.‬‬
‫• اتلدقیق االختیاري (اتلعاقدي)‬
‫ال یكـون مفروضـا بموجـب القانـون‪ ،‬ولكـن یكـون بطلـب مـن‬
‫املسـاهمني أو جملـس اإلدارة أو اإلدارة العليـا‪ ،‬قصـد االطمئنـان ىلع احلالـة‬
‫املايلـة للمؤسسـة أو احلصـول ىلع استشـارة وحلول للمشـالك التي تواجهها‪،‬‬
‫مـن خلال اتلعاقـد مـع خبیر ملراجعـة جوانـب معینة يف املؤسسـة‪.‬‬
‫• اخلربة القضائیة‬
‫تكـون بطلـب مـن القـايض يف حالة وجـود نـزاع بنی املؤسسـة وطرف‬
‫آخـر‪ ،‬ويتـوىل القيام بذلك شـخص حمترف ومسـتقل عن املؤسسـة‪ ،‬ينحرص‬
‫نطـاق تدخلـه يف فحـص العملیـات أو اجلوانـب املطلوبـة‪ ،‬وتقديـم تقريـر‬
‫يسـتعني بـه القـايض يف حـل الزناع‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪118‬‬

‫‪ .2.4‬معيار هدف التدقيق‬

‫• اتلدقيق املايل واملحاسيب‬
‫يهتـم بمراجعـة إجـراءات العمـل املحاسبي وفحص احلسـابات‪ ،‬بهدف‬
‫إبـداء رأي فني وحمايـد ومربر حـول صدق ورشعيـة املعلومـات املایلة‪ ،‬وهو‬
‫مـا یتطلـب مجـع مسـتندات اإلثبـات ملختلـف العملیـات‪ ،‬مـن أجـل دعم‬
‫ذلـك الـرأي‪ ،‬ويكـون ذلك يف إطـار الترشيعـات واملمارسـات املعمـول بها‪.‬‬
‫فكل فحـص يمس القوائـم املايلة أو جـزء منهـا‪ ،‬أو أي مراجعـة لإلجراءات‬
‫املحاسـبية أو جـزء منهـا يعتبر تدقيقـا مايلـا‪ .‬ومـن أمثلـة ذلـك‪ :‬تدقيـق‬
‫احلسـابات االجتماعيـة أو احلسـابات املنفـردة أو احلسـابات املوحـدة أو‬
‫املدجمـة‪ ،‬تدقيـق حسـابات الزبائـن أو املورديـن للتأكـد مـن أن اإلجـراءات‬
‫املحاسـبية املتخـذة بشـأنهم مالئمة‪.‬‬
‫• اتلدقيق العمليايت‬
‫يركـز ىلع عمليـات املؤسسـة‪ ،‬حیـث يهتـم بتقييـم مـدى تطبيـق‬
‫اإلجـراءات املحـددة وسیاسـات وتعليمـات اإلدارة (تدقيـق االنتظـام)‪،‬‬
‫ومـدى احترام الترشيعـات واألنظمـة (تدقيـق املطابقـة)؛ ونتيجـة تلوسـع‬
‫جمـاهل ظهـر مـا يعـرف بتدقيـق الفاعليـة والفعايلـة أو الكفـاءة‪ ،‬اذلي يهتم‬
‫بتقييـم اهليكل اتلنظييم للمؤسسـة أو جـزء منه‪ ،‬وتقييـم أنشـطتها‪ ،‬واختبار‬
‫اخلطـط والسياسـات املنتهجـة‪ ،‬وتقييم مدى كفـاءة املوارد البرشيـة واملادية‬
‫املسـتخدمة‪ .‬يهدف اتلدقيق العمليايت إىل تزويـد اإلدارة بتحایلل واقرتاحات‬
‫قصـد ترقیـة األنشـطة وتطویـر املؤسسـة؛ فحسـب «املعهـد الفـدرايل املايل»‬
‫الكنـدي فـإن اهلدف األسـايس مـن تدقیـق العملیات هـو مسـاعدة مراكز‬
‫القرار يف املؤسسـة واتلخفیف من مسـؤویلاتها‪ ،‬عن طریـق تزویدها بتحایلل‬
‫موضوعیـة‪ ،‬وتقییـم األنشـطة‪ ،‬وتقدیـم تعلیقـات واقرتاحـات حوهلـا‪ .‬وقـد‬
‫ظهـر هـذا انلـوع من اتلدقیـق نتیجة تلوسـع جمال تدخـل اتلدقیـق ادلاخيل‪،‬‬
‫فحسـب (حممـد بوتین) فـإن مفهـوم تدقیـق العملیـات أوسـع مـن مفهـوم‬
‫اتلدقیـق ادلاخلي‪ ،‬إذ يتحتـم يف بعض احلـاالت االعتماد ىلع مدقـق عملیايت‬
‫‪119‬‬ ‫المحور الرابع ‪ :‬مفاهيم حول التدقيق والتدقيق الداخلي‬

‫یكـون خارجیا ومسـتقال عن املؤسسـة‪ ،‬كمـا أن اتلدقيـق العمليايت يتعدى‬

‫اجلوانـب املايلـة ليشـمل مجيـع العمليات‪.‬‬
‫‪ .3.4‬معيار القائم بعملية التدقيق (موقع املدقق)‬
‫• اتلدقیق ادلاخيل‬
‫هـو نشـاط تأكیدي استشـاري‪ ،‬مصمم إلضافة قیمة للمؤسسـة وحتسین ‬
‫عملیاتهـا‪ ،‬فهـو یسـاعدها ىلع حتقیـق أهدافها‪ ،‬مـن خالل إجیـاد منهج منظم‬
‫وصارم تلقییم وحتسین كفـاءة عملیـات إدارة املخاطر والرقابـة واتلحكم‪.‬‬
‫یقـوم به شـخص مـن داخل املؤسسـة یعتبر أجریا دليهـا‪ ،‬لكنه مسـتقل عن‬
‫الوظائـف األخـرى‪ ،‬ويتحـدد موقعـه ومهامـه والسـلطة التي خیضـع هلـا يف‬
‫اهليكل اتلنظیمي‪ ،‬ويكـون يف الغالب حتـت سـلطة اإلدارة العليا‪.‬‬
‫• اتلدقیق اخلاريج‬
‫یقـوم بـه شـخص مهين مؤهل‪ ،‬خـاريج مسـتقل عن املؤسسـة‪ ،‬ال خیضع‬
‫لسـلطتها بـل یتمتـع باالسـتقالیلة اتلامـة‪ ،‬يهتـم بتقييـم نظـام التسـيري يف‬
‫املؤسسـة وفحـص حسـاباتها‪ ،‬من أجـل توفري تأكيـد معقول للمسـتخدمني‪،‬‬
‫وخصوصـا اخلارجيني منهم‪ ،‬حـول صدق ورشعية املعلومـات املايلة‪ ،‬وباتلايل‬
‫إماكنيـة االعتمـاد عليها الختـاذ خمتلـف القرارات‪.‬‬
‫‪ .4.4‬معيار مجال التدقيق‬
‫• اتلدقیق القانوين (تدقیق االلزتام)‬
‫يهـدف للحصـول ىلع أدلـة وتقييمهـا‪ ،‬مـن أجـل فحـص مـدى التزام‬
‫املؤسسـات بالقواعـد القانونیـة للشراكت والوثائـق القانونیـة وااللزتامـات‬
‫األخـرى‪ ،‬وفحـص العقـود املربمـة‪ ،‬واتلأكد من مـدى توافق بعض األنشـطة‬
‫املايلـة والتشـغيلية مـع القوانين والقواعـد والشروط ذات الصلـة‪ ،‬والتي ‬
‫قـد يكـون مصدرهـا اإلدارة أو ادلائنـون أو احلكومـة‪ ،‬واعدة توجـه تقاريـر‬
‫اتلدقيـق يف هـذه احلالـة إىل اجلهـة التي وضعـت تلـك القوانين والقواعـد‬
‫والرشوط‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪120‬‬

‫• اتلدقیق اجلبايئ‬
‫قـد يكـون يف شكل رقابـة جبائيـة تقـوم بهـا مصلحـة الرضائـب ىلع‬
‫ادلفاتـر املحاسـبية‪ ،‬بهـدف اتلأكد مـن تطبیـق الترشيعات اجلبائیـة املعمول‬
‫بهـا‪ ،‬ومـدى صحـة اتلرصحیـات اجلبائیـة للمؤسسـة؛ وقـد يكون يف شكل ‬
‫فحـص انتقـادي يقـوم به شـخص خمتص داخلي أو خاريج‪ ،‬وذلـك من أجل‬
‫اتلحقـق مـن صحـة الوضعيـة اجلبائيـة للمؤسسـة‪ ،‬وإدارة خطرهـا اجلبايئ‪.‬‬
‫• تدقیق اجلودة‬
‫هـو عبارة عن فحص مسـتقل وفـق منهجية واضحة لعمليات املؤسسـة‪،‬‬
‫وذلـك اسـتنادا إىل معايير معينـة للجودة‪ ،‬سـواء اكنـت داخليـة أو خارجية‪،‬‬
‫وإبـداء رأي حـول مدى االلتزام بتلـك املعايري‪ ،‬ومثـال ذلك اتلأكـد من أن‬
‫نظـام إدارة اجلـودة املعمـول به يف املؤسسـة یسـتجیب للمواصفات القیاسـیة‬
‫(‪.) 9001ISO‬‬
‫• اتلدقیق ابلیيئ‬
‫يهـدف إىل اتلأكـد من مدى كفاية ومالءمة نظـام الرقابة ابليئية‪ ،‬ومدى‬
‫االلتزام باملتطلبـات الترشيعيـة واتلنظيميـة واملعايري ادلاخلية للمؤسسـة يف‬
‫جمـال ابليئـة‪ ،‬أو أي معايري خارجية أخـرى‪ ،‬ىلع غرار فحص مدى اسـتجابة‬
‫املمارسـات ابلیئیـة أو نظـام إدارة ابلیئـة يف املؤسسـة للمواصفـات القیاسـیة‬
‫(‪.)ISO 14001‬‬
‫• اتلدقیق االجتمايع‬
‫يهـدف للتأكـد مـن مـدى اسـتيفاء املؤسسـة للمتطلبـات الترشيعيـة‬
‫واتلنظيميـة يف جمـال املسـؤويلة االجتماعيـة‪ ،‬وتقييـم أدائهـا االجتمـايع‪ ،‬أو‬
‫اتلأكـد مـن مـدى احرتامها ألي معايير يف هذا املجـال‪ ،‬ومثال ذلـك اتلأكد‬
‫مـن أن املمارسـات االجتماعیة للمؤسسـة تسـتجیب ملتطلبـات املعيار ادلويل‬
‫للمسـؤويلة االجتماعيـة (‪.)SA 8000‬‬
‫‪121‬‬ ‫المحور الرابع ‪ :‬مفاهيم حول التدقيق والتدقيق الداخلي‬

‫• تدقيق اإلعالم اآليل‬

‫ظهـر هـذا انلـوع مـن اتلدقيـق نتيجـة االعتمـاد املزتايـد ىلع اإلعلام‬
‫اآليل يف حتقيـق أنشـطة املؤسسـات وإدارتها‪ ،‬ممـا يفرض ىلع املدقـق أخذ هذا‬
‫اجلانـب بعني االعتبـار‪ ،‬ويهدف للتأكد من سلامة وأمن وفعايلـة إجراءات‬
‫اإلعلام اآليل املعتمدة‪.‬‬
‫‪ .5.4‬أنواع أخرى للتدقيق‬
‫• معیار نطاق اتلدقیق‬
‫يمكـن اتلمييز بين اتلدقیـق الشـامل‪ ،‬وهنـا یمتـد نطـاق الفحـص‬
‫لیشـمل مجیـع العملیـات واألنشـطة والوظائف‪ ،‬ومجیـع املعلومـات والوثائق‬
‫واملسـتندات وادلفاتر والسـجالت؛ واتلدقیق االختباري‪ ،‬وهنا یتم اسـتخدام‬
‫أسـلوب املعاینـة اإلحصائیـة لعـدم إماكنیة القیـام باتلدقیق الشـامل‪ ،‬ویعترب ‬
‫هـذا األسـلوب األكثر اسـتخداما يف الواقع‪.‬‬
‫• معیار توقیت اتلدقیق‬
‫يمكـن اتلمييز بين اتلدقیـق املسـتمر‪ ،‬اذلي یكـون ىلع مدار السـنة‬
‫بطریقـة منتظمـة وفـق برنامـج زمني مضبـوط‪ ،‬واتلدقیـق انلهـايئ‪ ،‬اذلي‬
‫یكـون مـرة يف السـنة كمـا يف حالـة املصادقـة ىلع القوائـم املایلـة‪ ،‬أو مـرة‬
‫خلال عـدة سـنوات أو مـرة يف حیـاة املؤسسـة بالنسـبة ألنواع أخـرى من‬
‫اتلدقیق‪.‬‬
‫‪ .5‬التدقيق الداخلي‬
‫ظهـرت احلاجة للتدقيق ادلاخيل يف أعقاب األزمـة االقتصادية لعام ‪،1929‬‬
‫كنتيجـة لرغبـة املؤسسـات يف خفـض تكايلـف اتلدقيـق اخلـاريج‪ ،‬وتعزيز‬
‫فعايلـة وسلامة أنظمـة الرقابة ادلاخليـة‪ ،‬واتلحكـم يف املخاطـر‪ ،‬من خالل‬
‫اتلقييـم املسـتمر لعملياتهـا وأنظمـة الرقابة ادلاخليـة؛ غري أن ظهـور اتلدقيق‬
‫كوظيفـة داخـل املؤسسـة تأخر إىل ما بعـد نهاية احلـرب العامليـة اثلانية‪ ،‬واكن‬
‫ذلـك يف املؤسسـات األمريكية‪ ،‬وبعدهـا انترش يف ابللدان الصناعية األخرى‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪122‬‬

‫كأوروبـا؛ وقـد واكـب هـذا اتلطـور ظهـور أول منظمـة مهنية دويلـة تلطوير‬
‫اتلدقيـق ادلاخلي‪ ،‬ويه معهد املدققني ادلاخليني (‪ ،)IIA‬اذلي أنشـئ اعم ‪1941‬‬
‫بنيويورك‪ ،‬واذلي حـدد مفهـوم وأهـداف وجمـاالت تدخـل اتلدقيـق ادلاخيل‪،‬‬
‫واهتـم فيما بعـد بإصـدار معايري للتدقيـق ادلاخيل‪.‬‬
‫‪ .1.5‬تعريف التدقيق الداخيل‬
‫حسـب معهـد املدققين ادلاخليين (‪ )IIA‬فـإن اتلدقيـق ادلاخلي ‬
‫«نشاط مسـتقل وموضويع‪ ،‬يمنـح املؤسسـة ضمانات معقولة حـول درجـة‬
‫اتلحكـم يف عملياتهـا‪ ،‬ويقـدم هلـا انلصائـح واإلرشـادات التي تسـمح هلـا‬
‫بتحسـينها‪ ،‬ذلا فهـو يسـاهم يف تويلـد القيمـة‪ ،‬كمـا يسـاعدها يف حتقيـق‬
‫أهدافها‪ ،‬مـن خلال اتلقييم وبطريقـة منظمـة ومنهجيـة لعمليـات إدارة‬
‫املخاطـر والرقابـة واحلوكمـة‪ ،‬ومـن ثـم وضـع اقرتاحـات وتوصيـات تلعزيز‬
‫فعايلتهـا»‪.‬‬
‫اتلدقيـق ادلاخلي هـو وظيفـة داخـل املؤسسـة‪ ،‬وهـو عبـارة عن نشـاط‬
‫دائـم ومسـتقل‪ ،‬يتم وضعه مـن طـرف اإلدارة العليا لضمان دقـة املعلومات‪،‬‬
‫وخصوصـا املعلومـات املايلـة‪ ،‬واتلأكـد مـن أن اإلجـراءات املتخـذة حلماية‬
‫األصـول وممتلاكت املؤسسـة اكفية‪ ،‬واتلحقق من احرتام املوظفني للسياسـات‬
‫واخلطـط واإلجـراءات اإلداريـة املوضوعـة‪ ،‬وتقييـم مـدى صالحيـة تلـك‬
‫السياسـات واخلطـط واإلجـراءات ومجيـع أدوات الرقابـة األخـرى‪ ،‬واقتراح‬
‫اتلحسـينات الرضوريـة للوصـول باملؤسسـة إىل مسـتوى الكفاية التشـغيلية‬
‫يف ظـل املـوارد املتاحة‪.‬‬
‫اتلدقيـق ادلاخلي عبـارة عـن وظيفـة يسـهر عليهـا فـرد أو جمموعة من‬
‫األفـراد أو جهـاز مـن داخـل املؤسسـة‪ ،‬مهمتـه خدمـة اإلدارة العليـا‪ ،‬التي ‬
‫يقـع ىلع اعتقهـا وضـع تلـك الوظيفـة‪ ،‬ويسـهر ىلع اتلأكـد مـن أن اكفـة‬
‫أنظمـة الرقابـة ادلاخليـة مطبقـة‪ ،‬وتعمـل بكفـاءة وفعايلـة‪ ،‬بما يسـاهم يف‬
‫حتقيـق أهداف انلظـام الرقايب كمـا حددتـه اإلدارة العليا؛ حيـث يعتمد ىلع‬
‫منهجيـة واضحـة ومنظمـة‪ ،‬تتطلـب اتلخطيـط وبـذل عنايـة مهنيـة اكفية‪،‬‬
‫‪123‬‬ ‫المحور الرابع ‪ :‬مفاهيم حول التدقيق والتدقيق الداخلي‬

‫تلقييم وحتسين فعايلـة إدارة املخاطـر والرقابـة ادلاخلية‪ ،‬وتوفير معلومات‬

‫ذات جـودة اعيلـة‪ ،‬وزيـادة اتلحكم املؤسسي‪.‬‬
‫یهـدف اتلدقیـق ادلاخلي إىل اتلحكـم يف املؤسسـة مـن خلال متابعة‬
‫مـدى تطبیـق حمتویـات نظـام الرقابـة ادلاخلیـة وإدارة املخاطـر‪ ،‬ومن أجل‬
‫ذلـك یتـم تشـكیل خلیـة للتدقیـق ادلاخيل‪ ،‬یتبـع أعضاؤهـا للإدارة العامة‬
‫أو جملـس اإلدارة أو جلنـة اتلدقیـق‪ ،‬فهـو أداة للتحكـم يف املؤسسـة مـن لك‬
‫اجلوانـب‪ .‬ویرجـع تزايد أهمية اتلدقیـق ادلاخيل إىل تزاید أحجام املؤسسـات‪،‬‬
‫وتعقـد أنشـطتها وتنوعهـا‪ ،‬األمـر اذلي ضاعـف املعلومـات املتدفقـة مـن‬
‫خمتلـف الوظائـف‪ ،‬ممـا أدى إىل زیـادة احتمـاالت األخطـاء واالحنرافـات‬
‫واتلالعـب أحیانـا‪ ،‬وباتلـايل أصبـح مـن الضروري االعتمـاد ىلع اتلدقیـق‬
‫ادلاخلي‪ ،‬نتیجـة لزتایـد ظاهـرة ال مركزیـة التسـیری واختاذ القـرارات‪.‬‬
‫یتمزی اتلدقیق ادلاخيل بـ‪:‬‬
‫‪ -‬االسـتقالیلة‪ :‬حيـث يرتبـط املدقـق ادلاخلي بـأىلع مسـتویات السـلطة‬
‫داخـل املؤسسـة فهـو مسـتقل عـن بـايق األنشـطة اخلاضعـة للتدقيـق‪ ،‬إذ‬
‫تعتبر وظیفـة اتلدقیـق ادلاخلي مـن وظائـف اتلحكـم‪ ،‬كمـا أن املدقق‬
‫یهتـم باألنشـطة والوظائـف والعملیـات وال یهتـم باألشـخاص‪.‬‬
‫‪ -‬الشـمویلة‪ :‬حيـث یهتـم اتلدقیـق ادلاخلي بـكل األنشـطة والعملیـات‬
‫داخـل املؤسسـة دون اتلفرقـة بینها‪ ،‬كما أنـه خیص مجیع املؤسسـات مهما‬
‫اكن جمـال نشـاطها‪ ،‬سـواء اكنـت عمومیـة أو خاصة‪.‬‬
‫‪ -‬ادلیمومـة‪ :‬فاتلدقيـق ادلاخلي نشـاط دائـم داخـل املؤسسـة عكس بعض‬
‫أنـواع اتلدقیـق التي تمتـاز بادلوریـة (تدقيـق احلسـابات)‪ ،‬حیـث یقـوم‬
‫املدقـق بإعـداد خطـة سـنویة تشـمل اكفـة جوانب املؤسسـة‪.‬‬
‫‪ .2.5‬أهداف التدقيق الداخيل‬
‫حـددت نشرة معايير األداء املهني للتدقيـق ادلاخلي‪ ،‬الصـادرة عـن‬
‫معهـد املدققين ادلاخليين يف الواليـات املتحـدة األمريكيـة اعم ‪ ،1978‬يف‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪124‬‬

‫مقدمتهـا‪ ،‬أن اهلـدف الرئييس من اتلدقيـق ادلاخيل هو مسـاعدة مجيع أفراد‬

‫املؤسسـة ىلع تأدية مسـؤويلاتهم بفاعليـة‪ ،‬من خالل تزويدهـم باتلحليالت‬
‫واتلقييمـات واتلوصيـات واملعلومات املتعلقة بأنشـطتهم‪ ،‬ومـن أهم أهداف‬
‫اتلدقيـق ادلاخيل‪:‬‬
‫ضمان سالمة وفعایلة نظام الرقابة ادلاخلیة للمؤسسة؛‬ ‫‪-‬‬
‫املسـاعدة ىلع حتقیـق أهـداف املؤسسـة من خلال تقييم وحتسين فعايلة‬ ‫‪-‬‬
‫إدارة املخاطر؛‬
‫اكتشاف الغش واألخطاء‪ ،‬وضبط املعلومات‪ ،‬وخصوصا املعلومات املايلة؛‬ ‫‪-‬‬
‫اتلأكد من سالمة السجالت وابليانات املحاسبية؛‬ ‫‪-‬‬
‫ضمان محایة أصول املؤسسة وممتلاكتها؛‬ ‫‪-‬‬
‫حتسنی التسیری‪ ،‬وزيادة كفاءة التشغيل‪ ،‬من خالل تقدیم احللول واالقرتاحات؛‬ ‫‪-‬‬
‫مساعدة املؤسسة ىلع تویلد القیمة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ .3.5‬نطاق ومهام التدقيق الداخيل‬
‫ال یركـز اتلدقیـق ادلاخلي ىلع انلاحیـة املایلة واملحاسـبیة فقـط‪ ،‬بل إن‬
‫جمـال تدخلـه توسـع كثیرا يف املؤسسـات لیشـمل لك الوظائـف والعملیـات‬
‫دون اسـتثناء‪ ،‬فحسـب املعهد الفرنيس للتدقيق والرقابـة ادلاخلية (‪)IFACI‬‬
‫فـإن اتلدقیـق ادلاخلي هـو فحـص دوري للوسـائل املوضوعـة حتـت ترصف‬
‫خمتلـف املدیریـات قصـد اتلحكـم يف تسـیری املؤسسـة‪ ،‬وذلـك للتأكـد من‬
‫أن اإلجـراءات املعمـول بهـا تتوفـر ىلع الضمانـات الاكفیـة‪ ،‬وأن املعلومـات‬
‫صادقـة‪ ،‬العملیـات رشعیـة‪ ،‬اتلنظیمـات فعالة‪ ،‬واهليـالك واضحة ومناسـبة‪.‬‬
‫يعتبر اتلدقيـق ادلاخلي من بين مقومـات نظـام الرقابـة ادلاخلية‪ ،‬غري‬
‫أن أهدافـه تتبايـن وخيتلـف نطاقـه حسـب املتطلبـات اخلاصـة باملؤسسـة‪،‬‬
‫لكـن اعدة مـا يشـمل لك أو أحـد اجلوانـب اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬اإلرشاف ىلع الرقابـة ادلاخليـة‪ ،‬مـن خلال اتلقییـم املسـتمر ألنظمـة‬
‫الرقابـة داخـل املؤسسـة‪ ،‬وتدقيـق خمتلـف املديريـات والوظائـف وكيفية‬
‫سيرها‪ ،‬وتقديـم اتلوصيـات للإدارة العليـا بهـدف حتسـينها وتطويرهـا‪.‬‬
‫‪125‬‬ ‫المحور الرابع ‪ :‬مفاهيم حول التدقيق والتدقيق الداخلي‬

‫‪ -‬تقییـم الكیفیة اليت یتـوىل بها األفـراد أداء املهام واملسـؤویلات املولكة هلم‪،‬‬
‫ومراجعـة مدى االلزتام بسياسـات اإلدارة العليا والقوانين واألنظمة وأي‬
‫متطلبـات خارجية‪.‬‬
‫‪ -‬تقییم الكیفیة اليت حتقق بها املؤسسة أو املسؤولنی لألهداف املسطرة‪.‬‬
‫‪ -‬فحص ابليانات املايلة والتشغيلية بما يف ذلك فحص انلظام املحاسيب‪.‬‬
‫‪ -‬مراجعة كفاءة وفعايلة العمليات الرقابية‪ ،‬بما فيها الرقابة غري املايلة‪.‬‬
‫‪ -‬مساعدة املؤسسة ىلع إرساء مبادئ حوكمة الرشاكت‪.‬‬
‫‪ -‬مسـاعدة املدقـق اخلـاريج بهـدف خفـض اتلاكيلف‪ ،‬مـن خلال مراقبة‬
‫نظـام الرقابـة ادلاخليـة‪ ،‬وإجـراء دراسـات تهـدف إىل حتسين كفـاءة‬
‫العمليـات‪ ،‬والقيـام بمهـام اتلحقيـق لصالـح جلنـة اتلدقيـق‪.‬‬
‫‪ -‬تقصي وحتديـد املشـكالت التي حتـدث يف املؤسسـة وأسـبابها‪ ،‬وتقديـر‬
‫اخلسـائر واألرضار انلامجـة عنهـا‪ ،‬واقتراح مـا من شـأنه معاجلتهـا ومنع‬
‫حدوثهـا يف املسـتقبل‪.‬‬
‫‪ -‬إجراءات االختبارات الرضورية بناء ىلع طلب اإلدارة العليا‪.‬‬
‫نتيجـة للتطـورات املسـتمرة اتسـع دور اتلدقيـق ادلاخلي‪ ،‬فـإىل جانـب‬
‫األدوار اتلقليديـة‪ ،‬أصبـح املدقـق ادلاخيل يلعـب دورا استشـاريا‪ ،‬من خالل‬
‫تطويـر وتعديـل مـؤرشات التشـغيل‪ ،‬وتقديـم اتلوصيـات الالزمـة خلفـض‬
‫املخاطـر وحتسين عمليـات الرقابـة ادلاخلية‪.‬‬
‫‪ .4.5‬معايري اتلدقيق ادلاخيل‬
‫يتـوىل جملـس معايير اتلدقيـق ادلاخلي ادلويلة‪ ،‬اتلابـع ملعهـد املدققني‬
‫ادلاخليين (‪ )IIA‬إصـدار معايري للمهنة‪ ،‬تعترب مرشـدا للمدققين ادلاخليني‬
‫عنـد أداء مهامهـم‪ ،‬وأساسـا تلقييـم جـودة خدماتهم‪ ،‬وقـد تـم تعديلها عدة‬
‫مـرات‪ ،‬اكن آخرهـا يف جانيف ‪ ،2017‬وتنقسـم هـذه املعايير إىل جمموعتني‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪126‬‬

‫• املجموعة األوىل‪ :‬معايري الصفات‬

‫تشـمل املعايير التي حتـدد اخلصائـص الواجـب توفرها يف لك من قسـم‬
‫اتلدقيـق ادلاخلي‪ ،‬والقائمين ىلع ممارسـة أنشـطة اتلدقيـق ادلاخيل‪.‬‬
‫‪ -‬اهلـدف والصالحيـة واملسـؤويلة‪ :‬حيـب إثبـات أهـداف وصالحيـات‬
‫ومسـؤويلات اتلدقيـق ادلاخلي يف وثيقـة رسـمية تنسـجم مـع مفهـوم‬
‫اتلدقيـق ادلاخلي وأخالقيـات املهنـة واملعايير‪ ،‬وىلع املسـؤول اتلنفيـذي‬
‫للتدقيـق ادلاخلي مراجعـة وثيقـة اتلدقيـق دوريـا وأخـذ موافقـة اإلدارة‬
‫العليـا عليهـا‪.‬‬
‫‪ -‬االسـتقاليلة واملوضوعيـة‪ :‬إلغـاء القيـود التي تهـدد قـدرة املدققين ‬
‫ادلاخليين ىلع تنفيذ مسـؤويلاتهم دون حتيز‪ ،‬وااللزتام باملعايري والسـلوك‬
‫املهني‪ ،‬والترشيعـات والضوابـط التي تضعهـا املؤسسـة‪.‬‬
‫‪ -‬الكفـاءة وبـذل العنايـة املهنيـة الالزمـة‪ :‬يتوجب ىلع املدققين ادلاخليني‬
‫امتلاك الكفـاءة واملعرفـة واملهـارات للقيـام بمسـؤويلاتهم الفردية وبذل‬
‫العنايـة املهنيـة املطلوبة‪.‬‬
‫‪ -‬برنامـج ضمـان وحتسين اجلودة‪ :‬جيـب ىلع مديـر اتلدقيق ادلاخلي تطوير‬
‫واحلفـاظ ىلع برنامـج ضمان اجلودة واتلحسين اذلي يغطـي مجيع جوانب‬
‫نشـاط اتلدقيق ادلاخيل‪.‬‬
‫• املجموعة اثلانية‪ :‬معايري األداء‬
‫تتعلـق بتحديـد طبيعـة أنشـطة اتلدقيـق ادلاخلي‪ ،‬واملقاييـس انلوعيـة‬
‫التي يمكـن أن يقـاس بهـا‪ ،‬وتصنيـف طبيعـة اخلدمـات التي يقدمها‪ ،‬مع‬
‫وضـع معيـار للجودة يسـمح بقياس األداء؛ كمـا تعطي وصفـا تلطبيق املعايري‬
‫يف بعـض األنشـطة اتلأكيديـة واالستشـارية التي يقـوم بها املدقـق ادلاخيل‪.‬‬
‫‪ -‬إدارة اتلدقيـق ادلاخلي‪ :‬وضـع خطـط مبنية ىلع أسـاس املخاطـرة‪ ،‬وإدارة‬
‫اتلدقيـق ادلاخلي بفاعليـة‪ ،‬واتلأكـد مـن أن املـوارد مناسـبة واكفيـة‪،‬‬
‫ومسـتغلة بفاعليـة إلجنـاز اخلطـة املوضوعـة‪.‬‬
‫‪127‬‬ ‫المحور الرابع ‪ :‬مفاهيم حول التدقيق والتدقيق الداخلي‬

‫‪ -‬طبيعـة العمـل‪ :‬جيـب أن يقـوم اتلدقيـق ادلاخلي بتقييم إجـراءات العمل‬

‫بمـا يسـهم يف حتسين احلوكمـة‪ ،‬وإدارة املخاطـر‪ ،‬وعمليـات اتلحكـم‬
‫باسـتخدام أسـلوب منهجي ومنضبـط‪.‬‬
‫‪ -‬ختطيـط مهمـة اتلدقيـق ادلاخلي‪ :‬وضـع خطة لكل مهمة‪ ،‬وحتديـد خماطر‬
‫املهمـة لكل وحـدة حمـل اتلدقيـق‪ ،‬واتلأكـد مـن أن نطـاق املهمـة يسـمح‬
‫بتحقيـق أهدافهـا‪ ،‬وحتديـد املـوارد الالزمـة ذللك‪.‬‬
‫‪ -‬تنفيـذ مهمـة اتلدقيق ادلاخلي‪ :‬حتديد املعلومـات الالزمة تلنفيـذ املهمة‪،‬‬
‫وحتليـل وتقييـم وتوثيق معلومـات اكفيـة‪ ،‬ورضورة وجـود إرشاف للتأكد‬
‫من حتقيـق أهـداف املهمة‪.‬‬
‫‪ -‬تبليـغ انلتائـج‪ :‬رضورة إيصـال نتائـج املهمـة‪ ،‬وإرفاقهـا بأهـداف املهمـة‬
‫ونطاقهـا‪ ،‬فضلا عـن اتلوصيـات‪ ،‬واإلفصـاح عن عـدم االلتزام باملعايري‬
‫وأثـر ذلـك ىلع مهمـة اتلدقيـق‪.‬‬
‫‪ -‬مراقبة سري العمل‪ :‬وضع نظام ملتابعة انلتائج اليت تم إيصاهلا لإلدارة‪.‬‬
‫‪ -‬اتلبليـغ عن قبـول املخاطـر‪ :‬حتديد مسـؤويلة جملـس اإلدارة باإلقرار عن‬
‫مسـتوى قبـول املخاطر‪.‬‬
‫مراجع املحور الرابع‬
‫‪ .1‬أمحـد قايـد نـور ادليـن (‪ ،)2015‬اتلدقيق املحاسبي وفقـا للمعايري ادلويلـة‪ ،‬ط ‪ ،1‬دار‬
‫اجلنـان‪ ،‬عمـان‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪ .2‬ألفين أريزن وجيمس لوبـك (‪ ،)2009‬املراجعـة‪ :‬مدخل متاكمل‪ ،‬ترمجـة‪ :‬حممد حممد‬
‫عبـد القـادر ادليسـطي وأمحد حامد حجـاج‪ ،‬دار املريـخ‪ ،‬الرياض‪ ،‬السـعودية‪.‬‬
‫‪ .3‬فاطمـة أمحـد مـوىس إبراهيـم (‪ ،)2016‬العوامـل املؤثـرة يف جـودة تقاريـر اتلدقيـق‬
‫ادلاخلي يف الـوزارات واملؤسسـات احلكومية الفلسـطينية العاملة يف قطاع‪ ،‬رسـالة‬
‫ماجسـتري يف املحاسـبة واتلمويـل‪ ،‬اجلامعـة اإلسلامية‪ ،‬غـزة‪ ،‬فلسـطني‪.‬‬
‫‪ .4‬عميروش بوبكـر (‪ ،)2011‬دور املدقـق اخلـاريج يف تقييـم املخاطـر وحتسين نظام‬
‫الرقابـة ادلاخليـة لعمليـات املخـزون داخـل املؤسسـة دراسـة ميدانيـة بمؤسسـة‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪128‬‬

‫مطاحـن اهلضـاب العليا ‪ -‬سـطيف‪ ،‬مذكـرة ماجسـتري يف العلوم اتلجاريـة‪ ،‬جامعة‬

‫فرحـات عبـاس‪ ،‬سـطيف‪ ،‬اجلزائر‪.‬‬
‫‪ .5‬حممـد احلسـن أكرم عبد الغني القايض (‪ ،)2016‬أثـر نظام املعلومات املحاسـبية ىلع‬
‫جـودة اتلدقيـق ادلاخيل‪ :‬دارسـة ميدانيـة ىلع املستشـفيات األردنية اخلاصة‪ ،‬رسـالة‬
‫ماجسـتري يف املحاسـبة‪ ،‬جامعة الرشق األوسـط‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪ .6‬مسـعود صديقي (‪ ،)2004‬حنـو إطـار متاكمـل للمراجعة املايلـة يف اجلزائـر ىلع ضوء‬
‫اتلجـارب ادلويلـة‪ ،‬رسـالة دكتـوراه يف العلـوم االقتصاديـة‪ ،‬جامعـة اجلزائـر‪ ،‬اجلزائـر‪.‬‬
‫‪ .7‬معهـد املدققين ادلاخليين (‪ ،)2017‬املعايير ادلويلـة للممارسـة املهنيـة للتدقيـق‬
‫ادلاخلي (املعايير)‪ ،‬معهـد املدققين ادلاخليين‪ ،‬الواليـات املتحـدة األمريكيـة‪.‬‬
‫‪ .8‬ورود ناهـض الشـوا (‪ ،)2014‬دور املدقـق ادلاخلي يف إدارة خماطـر بيئـة العمـل (من‬
‫وجهـة نظـر موظيف جممـع اإليـرادات يف وزارة املايلة بقطاع غزة)‪ ،‬رسـالة ماجسـتري‬
‫يف املحاسـبة واتلمويـل‪ ،‬اجلامعة اإلسلامية‪ ،‬غزة‪ ،‬فلسـطني‪.‬‬
‫‪ .9‬يعقـوب ودل الشـيخ حممـد ودل أمحد يـورة (‪ ،)2015‬اتلدقيق املحاسبي يف املؤسسـات‬
‫العموميـة‪ :‬دراسـة مقارنـة‪ ،‬أطروحة دكتـوراه يف العلوم االقتصاديـة‪ ،‬جامعة بوبكر‬
‫بلقايـد‪ ،‬تلمسـان‪ ،‬اجلزائر‪.‬‬
‫‪ .10‬ويلم توماس وإمرسون هنيك (‪ ،)2006‬املراجعة بني انلظرية واتلطبيق‪ ،‬الكتاب األول‪،‬‬
‫تعريب‪ :‬أمحد حامد حجاج وكمال ادلين سعيد‪ ،‬دار املريخ‪ ،‬الرياض‪ ،‬السعودية‪.‬‬
‫‪11. Robert Obert & Marie-Pierre Mairesse (2009), DSCG 4 Comptabilité et audit, 2e‬‬
‫‪Ed., Dunod, France.‬‬
‫‪12. Tokiniaina R. Ralaza, Marie-Christine Rosier & Guillaume Saby (2015), Réussir‬‬
‫‪le DSCG 4 Comptabilité et audit, 2e Ed., Eyrolles, France.‬‬
‫‪13. Mokhtar Belaiboud (2005), Pratique de l’Audit: Apports de l’entreprise, Guide‬‬
‫‪synthétique, Organisation de la fonction, Présentation des normes IAS/IFRS,‬‬
‫‪Berti Editions, Alger.‬‬
‫‪14. Michel Weill (2007), L’audit Stratégique: Qualité et Efficacité des Organisations,‬‬
‫‪3e Ed., Afnor, France.‬‬
‫‪15. Lionel Collins & Gérard Valin (1992), Audit et contrôle interne: Aspects‬‬
‫‪financiers, opérationnels et stratégiques, 4e Ed., Dalloz, Paris, France.‬‬
‫‪16. Hugues Angot, Christian Fisher & Baudouin Theunissen (2004), Audit comptable,‬‬
‫‪Audit informatique, 3e Ed., De Boeck, Bruxelles.‬‬
 ‫المحور الخامس‬

‫التدقيق المالي‬
‫والمحاسبي‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪130‬‬
 ‫متهيد‬
‫يعتبر اتلدقيـق املـايل واملحاسبي من أكثر أنـواع اتلدقيق شـيواع‪ ،‬كما‬
‫أنـه يعتبر مـن أهـم أشكال الرقابـة اخلارجيـة ىلع املؤسسـات‪ ،‬ألنـه تدقيق‬
‫إلـزايم بموجـب القانـون‪ ،‬ويركـز ىلع املعلومـات املحاسـبية‪ ،‬التي تعترب من‬
‫أهـم املعلومـات املتدفقـة مـن انلظـام املعلومايت للمؤسسـة‪.‬‬
‫‪ .1‬مفهوم وأهمية التدقيق المالي والمحاسبـي‬
‫‪ .1.1‬تعريف التدقيق املايل واملحاسبـي‬
‫اتلدقيـق املـايل واملحاسبي هـو جمموعـة مـن اخلطـوات التي يتبعهـا‬
‫واإلجـراءات التي ينفذهـا مدقـق خـاريج مسـتقل عـن املؤسسـة‪ ،‬للتحقق‬
‫مـن أن القوائـم املايلـة اخلتاميـة تعكـس الوضـع املـايل للمؤسسـة ونتيجـة‬
‫أعمـاهل بصـدق‪ ،‬وأنها أعـدت وفقا للمعايري املحاسـبية أو املبادئ املحاسـبية‬
‫املتعـارف عليهـا‪.‬‬
‫يهـدف اتلدقيـق املحاسبي إىل اتلحقـق من بعـض األمور‪ ،‬نوجـز أهمها‬
‫فيمـا يأيت‪:‬‬
‫‪ -‬سلامة انلظـام املحاسبي وكفـاءة الضبـط ادلاخلي ومالءمة السـجالت‬
‫ألعمـال املؤسسـة واملتطلبـات القانونيـة؛‬
‫‪ -‬توافـق املزيانية وحسـاب انلتائج وأي بيانات ختامية أخرى مع السـجالت‬
‫ومطابقتها هلا؛‬
‫‪ -‬سـيطرة املؤسسـة ىلع اكفـة األصـول املسـجلة يف املزيانيـة‪ ،‬وصحـة القيـم‬
‫التي تظهـر فيها؛‬
‫‪ -‬اخلصوم يف املزيانية مسجلة بقيمها احلقيقية؛‬
‫‪ -‬املؤسسـة قـد الزتمـت بكافـة املتطلبـات القانونية (مثلا القيـام باجلرد‬
‫مـرة يف السـنة ىلع األقـل)‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪132‬‬

‫حسـب (‪ )Collins et Valin‬فـإن اتلدقیـق املايل واملحاسبي هـو «اختبار‬

‫تقني صـارم بأسـلوب بنـاء‪ ،‬یقـوم به شـخص مھين مؤھـل ومسـتقل‪ ،‬ھدفه‬
‫إعطـاء رأي مربر حـول نوعیة ومصداقیة املعلومات املایلة للمؤسسـة‪ ،‬ومدى‬
‫الوفـاء بااللزتامـات يف لك الظـروف‪ ،‬واحترام القوانین واملبادئ املحاسـبیة‬
‫املعمـول بھـا‪ ،‬ومـدى تمثیـل املعلومات للصـورة الصادقـة والوضعیـة املایلة‬
‫ونتائـج أعمال املؤسسـة»‪.‬‬
‫أمـا حسـب (‪ )Belaiboud‬فـإن اتلدقیـق املـايل واملحاسبي ھـو «رقابـة‬
‫یمارسـھا شـخص مھين مؤھـل قانونا‪ ،‬وفقـا ألصـول مهنية‪ ،‬بغیـة اتلأكد من‬
‫صـدق ورشعیـة القوائـم املایلـة السـنویة للمؤسسـة»‪ .‬وحسـب (‪Friédérich‬‬
‫‪ ).et al‬فـإن اتلدقیـق املـايل واملحاسبي هـو «فحـص انتقـادي ألدلـة وقرائن‬
‫اإلثبـات املرتبطـة بالعنـارص ادلالـة ىلع األحـداث االقتصادیة‪ ،‬یقـوم به فرد‬
‫مھني‪ ،‬مـن أجـل إعطـاء رأي فني حمایـد حول مـدى اتسـاق هـذه العنارص‬
‫مـع املعاییر املقـررة»‪ .‬وحسـب (اتلهـايم حممـد طواهر) فـإن اتلدقیـق املايل‬
‫واملحاسبي هـو «اختبـار تقني صـارم‪ ،‬مـن طـرف شـخص مھني مسـتقل‬
‫ومؤھـل‪ ،‬بغیـة إعطـاء رأي معلل حـول نوعیـة ومصداقیة املعلومـات املایلة‬
‫املقدمـة من طرف املؤسسـة‪ ،‬وحول مـدى احرتام واجبـات إعدادھا واملبادئ‬
‫املحاسـبیة‪ ،‬وحـول مدى تمثیـل تلك املعلومـات للصورة الصادقـة والوضعیة‬
‫املایلـة ونتائـج األعمال»‪.‬‬
‫یمكـن القـول أن اتلدقیق املايل واملحاسبي هـو تدقيق قانـوين‪ ،‬يتضمن‬
‫جمموعـة مـن اإلجـراءات‪ ،‬یقوم به شـخص خاريج ومسـتقل عن املؤسسـة‪،‬‬
‫یتوفـر ىلع مؤھلات خاصة‪ ،‬يتبـع خطوات حمـددة‪ ،‬وباالعتمـاد ىلع جمموعة‬
‫مـن األدوات‪ ،‬مـن أجـل إبـداء رأي فني وحمایـد‪ ،‬ومبرر بأدلة‪ ،‬حـول مدى‬
‫صـدق ورشعیـة القوائـم املایلـة‪ ،‬واتلأكـد مـن أن نظـام الرقابـة ادلاخلیـة‬
‫للمؤسسـة یسـمح بتحقيـق ذلك‪.‬‬
‫اتلدقیـق املـايل واملحاسبي ھو عبـارة عـن مهمـة للرقابـة اخلارجیة ىلع‬
‫املؤسسـة‪ ،‬تكتسي الطابـع القانـوين‪ ،‬تتـم مـن طرف شـخص مسـتقل عن‬
‫‪133‬‬ ‫المحور الخامس ‪ :‬التدقيق المالي والمحاسبي‬

‫املؤسسـة‪ ،‬یسـتند إىل منهجيـة وإجـراءات حتددھـا معاییر مھنیـة صارمـة‪،‬‬

‫بھـدف تقييـم نظـام الرقابـة ادلاخلیة للمؤسسـة وفحص حسـاباتھا‪ ،‬بهدف‬
‫توفیر تأكیـدات معقولة حـول جـودة القوائـم املایلة‪.‬‬
‫‪ .2.1‬أهداف التدقيق املايل واملحاسبـي‬
‫وفقـا للنظـرة اتلقلیدیـة فـإن أهـداف اتلدقیـق تنحصر يف اتلحقـق‬
‫مـن ادلقـة احلسـابیة لدلفاتـر والسـجالت‪ ،‬واتلأكـد مـن خلوھا مـن الغش‬
‫واألخطـاء‪ ،‬لكـن بمـرور الوقـت تطـورت تلـك انلظـرة‪ ،‬وأصبـح اهلـدف‬
‫األسـايس للتدقیـق املايل واملحاسبي ھـو املصادقـة ىلع القوائم املایلـة‪ ،‬وذلك‬
‫بعـد تقييـم نظـام الرقابـة ادلاخلیـة ونمط التسـیری‪ ،‬ثـم فحص احلسـابات‪،‬‬
‫مـن أجـل إعطـاء ضمـان معقـول للمسـتخدمنی الختـاذ قـرارات اسـتنادا‬
‫للقوائـم املایلـة‪ ،‬ولیس ابلحث عن مواطـن األخطاء والغش‪ .‬ففي اعم ‪،1897‬‬
‫صـدر حكـم قضـايئ يف إجنلرتا نص ىلع أن اهلـدف الرئیسي للتدقیق لیس‬
‫اكتشـاف األخطـاء والغـش يف ادلفاتـر املحاسـبیة‪ ،‬وإنمـا یمكـن أن يظهر‬
‫ذلـك نتیجـة ألداء مهمـة اتلدقيـق بطریقـة غیر مبـارشة؛ أي أن اكتشـاف‬
‫األخطـاء لیس اغیـة يف حد ذاتـه‪ ،‬وإنما یمكـن أن تصـادف املدقق حاالت‬
‫غـش وأخطـاء أثنـاء ممارسـة مهمتـه‪ ،‬ممـا یفـرض علیـه اتلرصیـح بھـا وفقا‬
‫للتنظیـم املعمـول بـه يف لك دولة‪.‬‬
‫إىل جانـب ذلـك‪ ،‬لیس املطلـوب من املدقق إعطـاء تأكید مطلـق‪ ،‬وإنما‬
‫توفير تأكیـد معقـول حـول صـدق ورشعیـة القوائـم املایلـة‪ ،‬ألن اتلأكیـد‬
‫املطلـق یتطلب القیام بفحص شـامل جلمیع العملیات واملسـتندات وادلفاتر‪،‬‬
‫غیر أن اتلدقیـق املايل واملحاسبي حایلـا ھو تدقیـق اختباري‪ ،‬یعتمد بشكل ‬
‫كبیر ىلع أسـایلب املعاینـة اإلحصائیـة‪ ،‬نظرا لكبر حجم املؤسسـات وتعدد‬
‫عملیاتھـا‪ ،‬وامتالكهـا لعدة فـروع أو وحـدات أو مؤسسـات تابعة لھا‪.‬‬
‫اهلـدف األسـايس للتدقیـق ھـو «إبـداء رأي فني وحمایـد‪ ،‬مؤیـد بأدلـة‬
‫وقرائـن‪ ،‬حـول مـدى صـدق ورشعیـة القوائـم املایلـة للمؤسسـة» واملقصود‬
‫بذ لك ‪:‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪134‬‬

‫• رشعیـة القوائـم املایلة‪ :‬أي أن إعدادھا تم باالسـتناد إىل القواننی والقواعد‬

‫(أو املعايري) املحاسـبیة السارية‪.‬‬
‫• صـدق القوائـم املایلـة‪ :‬أي أنهـا تمثـل بصـدق واقـع املؤسسـة واملعامالت‬
‫االقتصادیـة التي قامـت بھـا واألحـداث األخـرى والظـروف التي أثرت‬
‫فیھـا‪ ،‬وباتلـايل إماكنیـة االعتمـاد علیھـا يف اختـاذ القـرارات‪ ،‬والصدق ال‬
‫یعني الصحـة أو احلقیقـة املطلقـة‪ ،‬ألن ذلـك غیر ممكـن يف الواقـع‪.‬‬
‫یتم حتقیق ھذا اهلدف الشامل من خالل‪:‬‬
‫• تقییـم نظـام الرقابـة ادلاخلیـة للمؤسسـة مـن أجـل احلكـم ىلع مـدى‬
‫سلامة انلظـام اذلي تمت فيـه العمليـات‪ ،‬واحلكم ىلع العمل املحاسبي ‬
‫اذلي أنتـج القوائـم املایلـة؛‬
‫• مراجعـة عملیـات التسـجیل واإلثبـات املحاسبي‪ ،‬واتلأكـد مـن أنھـا‬
‫موافقتهـا للقواعـد أو املعايير املحاسـبیة‪ ،‬إضافـة إىل وجود أدلـة اإلثبات‬
‫التي تدعـم ذلـك‪ ،‬وتقییـم هـذه األدلـة؛‬
‫• مراجعـة عملیـات اإلدراج واالعتراف واتلقییـم‪ ،‬واتلأكـد فیمـا إذا تـم‬
‫إدراج مجیـع ابلنـود يف القوائـم املایلـة وفقـا ملبالغھـا املناسـبة؛‬
‫• مراجعـة العرض واإلفصـاح‪ ،‬واتلأكد فیمـا إذا تم جتمیـع أو فصل ووصف‬
‫بنـود القوائـم املایلـة ىلع حنو مالئـم‪ ،‬ومدى عدالـة واكتمال ھـذا العرض‬
‫واإلفصاح‪.‬‬
‫یعتبر اهلدف السـابق اعمـا‪ ،‬ذلا یمكـن حتدید بعض األهـداف اخلاصة‬
‫للتدقیق‪:‬‬
‫• اكتشـاف أعمـال الغـش والزتویـر واتلالعـب واألخطاء التي یمكن أن‬
‫تمـس املعلومـات املحاسـبیة بغرض إظهـار وضعیـة غری حقیقیـة للمركز‬
‫املايل واألداء؛‬
‫• حتسین التسـیری‪ ،‬من خلال تقدیـم تقریـر مفصل حـول نقـاط الضعف‬
‫واإلختلاالت املوجـودة‪ ،‬وكـذا األخطاء املكتشـفة‪ ،‬وباتلـايل تقدیم املدقق‬
‫‪135‬‬ ‫المحور الخامس ‪ :‬التدقيق المالي والمحاسبي‬

‫تلحفظـات ترفـق باقرتاحـات وحلـول لإلختلاالت املوجـودة‪ ،‬وذلـك يف‬

‫حـدود مراقبتـه واملهـام املولكـة إیله‪.‬‬
‫‪ .2‬اإلطار العام للتدقيق المالي والمحاسبـي‬
‫مـن أجل اتلعرف ىلع اإلطار العام للتدقيق املايل واملحاسبــي‪ ،‬واإلحاطة‬
‫بمختلـف جوانبه‪ ،‬يمكن عرض الشكل (‪ )8‬اذلي يوضح خمتلف مكوناته‪.‬‬
‫الشكل (‪ :)8‬اإلطار العام للتدقیق المالي والمحاسبي‪.‬‬

‫اتلدقیـق املايل واملحاسبي ھو جمموعة مـن اإلجراءات اليت یتـم تنفیذھا‬

‫مـن طـرف املدقـق وفـق مراحـل وخطـوات متسلسـلة‪ ،‬باسـتخدام جمموعة‬
‫مـن األدوات‪ ،‬وذلـك مـن أجل حتقیـق اهلدف األسـايس للتدقیـق‪ ،‬وھو توفری ‬
‫تأكیـدات معقولـة حول صـدق ورشعیـة القوائـم املایلـة‪ ،‬وأن نظـام الرقابة‬
‫ادلاخلیـة یسـمح بضمان ذلـك الصـدق والرشعیة؛ وأثنـاء قیامـه بمهامه فإن‬
‫املدقـق جمبر ىلع اتلقیـد بمجموعـة مـن االلزتامـات ومـرااعة جمموعـة مـن‬
‫االعتبـارات‪ ،‬فقبـل لك يشء جيـب علیـه االلتزام بمعاییر السـلوك وقواعد‬
‫األخلاق يف أي خطـوة یقـوم بھـا‪ ،‬كما جیب علیـه االلزتام بتوصیـات معایری ‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪136‬‬

‫اتلدقیـق يف مجیـع مراحـل املهمـة‪ ،‬وعنـد تقییـم نظـام الرقابـة ادلاخلیـة‬

‫یسـتوجب علیـه االسـتناد إىل دیلـل اإلجـراءات للمؤسسـة‪ ،‬وأي مصـادر‬
‫أخـرى مكملـة هل‪ ،‬كمـا أن فحـص احلسـابات یتطلـب االسـتناد إىل املعایری ‬
‫املحاسـبیة أو اإلطـار الترشیعي واتلنظیمي املعمـول به‪.‬‬
‫‪ .1.2‬سريورة التدقيق املايل واملحاسبـي‬
‫املقصـود بسیرورة اتلدقیق املايل واملحاسبي ھو منهجيـة اتلدقیق‪ ،‬واليت‬
‫تشیر إىل جمموعـة اخلطـوات اتلفصیلیـة التي یتبعھـا املدقـق‪ ،‬واإلجـراءات‬
‫العملیـة التي یقـوم بتنفیذھا منذ بدایة مهمـة اتلدقيق إىل نهايتهـا‪ .‬وللمدقق‬
‫ثلاث مهـام رئیسـیة جیب علیـه القیام بھـا وھي‪:‬‬
‫‪ -‬اتلأكد من احرتام القواننی والقواعد واإلجراءات اتلنظیمیة؛‬
‫‪ -‬مراقبة صدق ورشعیة احلسابات؛‬
‫‪ -‬اتلرصیح برأیه للمسریین واملساهمني وحىت السلطات إذا اقتىض األمر‪.‬‬
‫مـن أجل ذلـك جیـب ىلع املدقق القیـام بمجموعـة من اإلجـراءات تمر‬
‫عرب املراحـل اآلتیة‪:‬‬
‫• املرحلة األوىل‪ :‬ختطیط مهمة اتلدقیق‬
‫بعـد اتلأكـد مـن سلامة تعیینـه وتوفـر اإلماكنـات القانونيـة املادیـة‬
‫والبرشیـة للقیـام بمهمتـه‪ ،‬يهتـم املدقـق باحلصـول ىلع معرفـة اعمـة حـول‬
‫املؤسسـة‪ ،‬فیما خیص‪ :‬طبیعة النشـاط‪ ،‬اهليكل‪ ،‬اتلنظیم‪ ،‬السیاسـات‪ ،‬اتلنظیم‬
‫املحاسبي‪ ،‬املمارسـات املحاسـبیة‪ ،‬فرتات إنتاج املعلومـات‪ ...‬إلخ‪ ،‬من خالل‪:‬‬
‫‪ -‬أشغال أويلة‪ :‬اتلعرف ىلع الوثائق اخلارجية؛‬
‫‪ -‬اتصـاالت أويلـة مع املؤسسـة‪ :‬اإلطلاع ىلع الوثائق ادلاخليـة‪ ،‬مقابالت‪،‬‬
‫زيـارات ميدانية‪.‬‬
‫تتيح هذه اإلجراءات للمدقق حتضری امللف ادلائم اذلي يتضمن معلومات‬
‫اعمة حول املؤسسة‪ ،‬وحتديد جماالت اخلطر اليت ختضع لھا‪ ،‬ووضع خمطط‬
‫‪137‬‬ ‫المحور الخامس ‪ :‬التدقيق المالي والمحاسبي‬

‫العمل أو إاعدة انلظر فيه‪ ،‬ویتضمن خمطط العمل رزنامة سری مهام اتلدقیق‬
‫بشلك یسمح باحرتام اآلجال‪ ،‬واجلوانب اليت جیب الرتكزی علیھا‪ ،‬واالختبارات‬
‫اليت جیب تنفیذھا‪ ،‬وتوزیع املهام واملسؤویلات بنی أفراد الفریق‪ ،‬ویقسم خمطط‬
‫اتلدقیق السنوي عموما إىل برامج جزئیة أھمھا‪:‬‬
‫‪ -‬برنامج تقییم نظام الرقابة ادلاخلیة؛‬
‫‪ -‬برنامج املالحظات املادیة؛‬
‫‪ -‬برنامج اتلأكیدات املبارشة؛‬
‫‪ -‬برنامج مراقبة الوثائق؛‬
‫‪ -‬برنامج مراقبة احلسابات‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫• املرحلة اثلانیة‪ :‬تقییم نظام الرقابة ادلاخلیة‬
‫يهدف تقييم نظام الرقابة ادلاخلية إىل‪:‬‬
‫‪ -‬فحـص وتقييـم اإلجـراءات واتلأكد مـن وجـود الضمانات اليت تسـاهم يف‬
‫اتلحكم يف املؤسسـة؛‬
‫‪ -‬اتلأكد من أن املؤسسة تمسك ادلفاتر اإلجباریة‪ ،‬وتلزتم بانلظام املحاسيب؛‬
‫‪ -‬اتلأكـد مـن أن نظـام الرقابـة ادلاخلیـة یسـمح بإعـداد قوائم مایلـة ذات‬
‫درجـة اعیلـة مـن املوثوقیة؛‬
‫‪ -‬اتلأكد من تطبيق حمتويات نظام الرقابة ادلاخلیة‪.‬‬
‫يتم ذلك من خالل‪:‬‬
‫‪ -‬مجـع اإلجراءات‪ :‬اسـتخدام خرائط اتلدفـق‪ ،‬ملخصات اإلجـراءات‪ ،‬ديلل‬
‫اإلجراءات؛‬
‫‪ -‬اختبـارات اتلطابـق (الفهـم)‪ :‬تتبـع بعـض العمليـات للتأكـد مـن وجـود‬
‫ومـن حقيقـة انلظـام؛‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪138‬‬

‫‪ -‬تقييـم أويل نلظـام الرقابـة ادلاخليـة‪ :‬حتديد نقـاط القوة ونقـاط الضعف‬
‫يف انلظـام (اتلصميم)؛‬
‫‪ -‬اختبارات االستمرارية‪ :‬اختبارات للتأكد من أن نقاط القوة مطبقة فعال؛‬
‫‪ -‬تقييـم نهـايئ نلظـام الرقابـة ادلاخليـة‪ :‬نقاط قـوة انلظام‪ ،‬ضعـف اتلطبيق‬
‫وضعـف اتلصميـم (ضعـف انلظـام كلك مـع اإلشـارة إىل وجـود حلول أو‬
‫عـدم وجودها)‪.‬‬
‫• املرحلة اثلاثلة‪ :‬فحص احلسابات‬
‫يتـم يف هذه املرحلة مراجعـة القوائم املایلة وخمتلـف بنودھا‪ ،‬فیما خیص‪:‬‬
‫االكتمـال‪ ،‬الوجـود‪ ،‬السـیطرة‪ ،‬اتلقییـم‪ ،‬التسـجیل املحاسبي‪ ...‬إلخ؛ وتتسـع‬
‫أو تضیـق األشـغال حبسـب انلتائـج التي توصـل إیلھـا املدقـق يف املرحلتني‬
‫السـابقتني‪ ،‬وتعتمـد ىلع جمموعـة من اخلطـوات‪ ،‬يمكـن حرصها يف‪:‬‬
‫‪ -‬حتديـد آثـار تقييـم نظـام الرقابـة ادلاخليـة‪ :‬وينتـج عـن ذلـك إمـا اختاذ‬
‫قـرار بتخفيـف برنامـج الفحـص أو تدعيم برنامـج الفحـص (اختبارات‬
‫إضافيـة) أو رفـض املصادقـة‪.‬‬
‫‪ -‬اختبارات الرسيانية واتلطابق‪ :‬حسب احلالة وبصفة مكملة أحيانا‪:‬‬
‫اختبـارات اتلطابـق (إاعدة انلظـر يف املعلومـات‪ ،‬مقارنـة عـن طريق‬ ‫‪ü‬‬
‫العمليـات احلسـابية)؛‬
‫اختبارات اتلطابق بواسطة الوثائق ادلاخلية؛‬ ‫‪ü‬‬
‫اختبارات اتلطابق بواسطة املصادقات اخلارجية؛‬ ‫‪ü‬‬
‫اختبارات اتلطابق عن طريق املالحظة املادية‪.‬‬ ‫‪ü‬‬

‫‪ -‬إنهاء مهمة اتلدقيق‪:‬‬

‫اتلأكد من مدى االلزتام باملبادئ والطرق والقواعد املحاسبية؛‬ ‫‪ü‬‬
‫فحص األحداث الالحقة تلاريخ اإلقفال؛‬ ‫‪ü‬‬
‫‪139‬‬ ‫المحور الخامس ‪ :‬التدقيق المالي والمحاسبي‬

‫فحص تقديم القوائم املايلة واملعلومات اإلضافية؛‬ ‫‪ü‬‬

‫إاعدة انلظر يف أوراق العمل ‪ -‬إصدار الرأي‪.‬‬ ‫‪ü‬‬
‫• املرحلة الرابعة‪ :‬إعداد تقریر اتلدقیق‬
‫یلخـص اتلقریـر نتائـج عملیـة اتلدقیـق‪ ،‬وجیـب أن ینـص رصاحة ىلع‬
‫مـدى صـدق ورشعیـة القوائـم املایلـة‪ ،‬وإذا وجدت حـاالت بعكـس ذلك‪،‬‬
‫جیـب أن ینـص اتلقریر ىلع وجود حـاالت ال تعرب بصدق عن واقع املؤسسـة‪،‬‬
‫أو لـم تلتزم فیھـا املؤسسـة باملعاییر املحاسـبیة‪ ،‬أو عـدم وجـود اتسـاق يف‬
‫تطبیق السیاسـات املحاسـبیة‪ ،‬أو عدم كفایـة املعلومات‪ ،‬أو أن نظـام الرقابة‬
‫ادلاخلیـة ال یتیـح احلصـول ىلع قوائـم مایلـة صادقة‪.‬‬
‫‪ .2.2‬معايري التدقيق املايل واملحاسبـي‬
‫معاییر اتلدقیـق ھـي األهـداف املنتظـر حتقیقھـا عنـد تنفیـذ خمتلـف‬
‫اإلجـراءات ضمـن مهمـة اتلدقیق‪ ،‬أو ھـي اتلرصفـات واملمارسـات الواجب‬
‫إتباعھـا مـن طـرف املدقـق‪ ،‬باعتبارھـا مصممـة ملقابلـة أهـداف اتلدقیـق‬
‫وحتقیقھـا؛ كمـا تعتبر أنمـاط حتظـى بالقبـول العـام‪ ،‬وتقـوم بإصدارھـا‬
‫املنظمـات املھنیـة أو اهليئـات الترشیعیـة يف ادلول‪ ،‬والغرض مـن املعایری ھو‬
‫توفیر قواعـد أساسـیة یتـم االسرتشـاد بھـا مـن طـرف املدققنی‪ ،‬كمـا تعترب ‬
‫مقاییـس اعمـة للأداء؛ فھـي قواعـد اعمـة یسـتوجب ىلع املدقـق إتباعھـا‬
‫عنـد تنفیـذ مهمـة اتلدقیـق‪ ،‬ألنھـا تعتبر بمثابـة املقاییـس التي تسـتخدم‬
‫تلقییـم نوعیـة وجـودة أدائه‪ ،‬كما أنھا مرشـد يوضـح هل كیفیة القیـام بمهامه‪،‬‬
‫واخلطـوات التي یسیر علیھـا‪ ،‬واإلجـراءات املطلوبـة يف لك خطوة‪ ،‬وتسـمح‬
‫بتحدیـد مسـؤویلة املدقق‪.‬‬
‫• معایری املعھد األمریكي للمحاسبنی القانونینی‬
‫اكن السـبق للمعھـد األمریكـي للمحاسـبنی القانونیین (‪ )AICPA‬يف‬
‫إصـدار معاییر اتلدقیـق من خلال كتیـب نشر اعم ‪ 1954‬بعنـوان «معایری ‬
‫اتلدقیـق املتعـارف علیھـا»‪ ،‬حیـث صنفهـا املعھـد ضمن ثلاث جممواعت‪:‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪140‬‬

‫‪ -‬املعایری العامة‬
‫تتعلـق باملدقـق والصفـات اليت جیب أن تتوفـر فیه ملقابلـة معایری العمل‬
‫املیـداين ومعاییر إعـداد اتلقریـر‪ ،‬وترتبط بتكوینـه الشـخيص واملواصفات‬
‫التي جیب أن یتحلى بھـا وتتمثل يف‪:‬‬
‫معیار اتلدریب والكفاءة؛‬ ‫‪ü‬‬
‫معیار االستقالل واحلیاد؛‬ ‫‪ü‬‬
‫بذل العنایة املھنیة الاكفیة وااللزتام بقواعد السلوك املھين‪.‬‬ ‫‪ü‬‬

‫‪ -‬معایری العمل املیداين‬

‫تتعلـق باالعتبـارات التي جیـب ىلع املدقـق أن یأخـذ بھـا عنـد قیامـه‬
‫بعملیـة اتلدقیـق‪ ،‬وتنفیـذ خمتلف اإلجـراءات املتعلقـة بھا‪ ،‬وتشـمل معایری ‬
‫العمـل املیداين‪:‬‬
‫وضـع اخلطة‪ ،‬واتلخطیط السـلیم واإلرشاف ىلع املسـاعدین‪ :‬جیب أن‬ ‫‪ü‬‬
‫یكـون الربنامـج اخلاص بتنفیـذ خمتلف إجـراءات اتلدقیق وخمتلف‬
‫عملیاتـه يف شكل خطـة مكتوبـة‪ ،‬مـع حتدید العنـارص اليت یشـملھا‬
‫اتلدقیـق وكذلك الوقـت املحدد؛‬
‫تقییم نظام الرقابة ادلاخلیة؛‬ ‫‪ü‬‬
‫مجع أدلة اإلثبات الاكفیة واملالئمة‪.‬‬ ‫‪ü‬‬

‫‪ -‬معایری إعداد اتلقریر‬

‫یعترب تقریر اتلدقیق املنتج انلهايئ اذلي یتم من خالهل توصیل الرأي الفين ‬
‫املحاید ونتائج اتلدقیق إىل األطراف املعنیة‪ ،‬وتشمل معایری إعداد اتلقریر‪:‬‬
‫إبداء الرأي حول مدى االلزتام بتطبیق املبادئ املحاسبیة املتعارف‬ ‫‪ü‬‬
‫علیھا؛‬
‫إبـداء الـرأي حـول مـدى االتسـاق يف تطبیـق املبـادئ املحاسـبیة‬ ‫‪ü‬‬
‫املتعـارف علیھـا؛‬
‫‪141‬‬ ‫المحور الخامس ‪ :‬التدقيق المالي والمحاسبي‬

‫إبداء الرأي حول مدى كفاية اإلفصاح؛‬ ‫‪ü‬‬

‫اإلملام جبمیع جوانب القوائم املایلة (وحدة الرأي)‪.‬‬ ‫‪ü‬‬
‫• معایری اتلدقیق ادلویلة‬
‫يسهر االحتاد ادلويل للمحاسبني (‪ )IFAC‬ىلع تنمیط ممارسات اتلدقیق‬
‫املايل واملحاسيب ىلع املستوى ادلويل‪ ،‬من خالل جلنة دائمة إلصدار معایری ‬
‫اتلدقیق وھي «جلنة ممارسات اتلدقیق ادلویلة» (‪ ،)IAPC‬اليت تم تشكیلھا اعم‬
‫‪ ،1977‬وتم استبدالھا منذ اعم ‪ 2002‬بـ«جملس معایری اتلدقیق واتلأكید ادلویلة»‬
‫(‪ ،)IAASB‬ویقوم ھذا األخری بإصدار «معایری اتلدقیق ادلویلة» (‪.)ISA‬‬
‫‪ .3‬بعض العناصر األساسية في التدقيق المالي والمحاسبـي‬
‫‪ .1.3‬مخاطر التدقيق‬
‫تعتبر خماطـر اتلدقيـق مـن العنـارص التي جيـب مرااعتهـا بعنايـة عند‬
‫اتلخطيـط ملهمـة اتلدقيـق‪ ،‬وعنـد حتديـد إجـراءات اتلدقيـق وتصميـم‬
‫االختبـارات‪ ،‬وعنـد تقييـم أدلـة اإلثبـات‪ ،‬وذلـك يف سـبيل إبـداء رأي فني‬
‫سـليم حول القوائـم املايلة كوحدة واحـدة‪ .‬ويعرب خطر اتلدقيـق عن احتمال‬
‫إبـداء املدقـق لـرأي غري سـليم حول قوائـم مايلة حمرفـة حتريفـا جوهريا؛ أو‬
‫هـو اخلطـر انلاتج عن فشـل إجـراءات اتلدقيـق يف اكتشـاف اتلحريفات أو‬
‫األخطـاء اجلوهريـة‪ ،‬وبقائها دون اكتشـاف‪ ،‬ممـا قد يؤدي إىل إبـداء رأي غري‬
‫سـليم مـن طرف املدقـق حـول القوائـم املايلة‪ .‬ويمكـن اتلمييز بني ثالث‬
‫مكونـات خلطـر اتلدقيق‪:‬‬
‫• اخلطـر امللازم (الاكمـن)‪ :‬يعبر عـن احتمـال أن يكـون رصيد حسـاب‬
‫معين أو جمموعـة مـن العمليـات عرضـة للخطـأ بشكل جوهـري‪ ،‬سـواء‬
‫منفـردة أو عندمـا يتـم جتميعهـا مـع أخطـاء أرصـدة احلسـابات األخرى‪،‬‬
‫وذلـك بافتراض عـدم وجـود ضوابـط داخليـة ذات عالقـة‪.‬‬
‫• خطـر الرقابـة‪ :‬يرتبـط هـذا انلـوع مـن املخاطـر بسلامة وفعايلـة نظـام‬
‫الرقــابة ادلاخليـة‪ ،‬ويعبر عن احتمـال عدم قـدرة نظام الرقابـة ادلاخلية‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪142‬‬

‫ىلع منع أو اكتشـاف األخطـاء اجلوهرية يف الوقت املناسـب‪ ،‬واليت يمكن‬

‫أن تتضمنهـا األرصـدة أو العمليـات‪ ،‬إمـا منفـردة أو جمتمعـة مـع بعضهـا‬
‫ابلعـض‪ ،‬سـواء اكنـت هـذه األخطـاء متعمـدة أو غير متعمدة أو نتيجــة‬
‫للغش ‪.‬‬
‫• خطـر عـدم االكتشـاف‪ :‬يشير إىل احتمـال توصـل املدقـق‪ ،‬بعـد اختـاذ‬
‫إجـراءات تدقيـق معينـة إىل نتيجـة مفادهـا عـدم وجـود خطـأ يف أحـد‬
‫األرصـدة‪ ،‬أو يف نـوع معين مـن العمليـات‪ ،‬يف الوقـت اذلي يكـون فيه‬
‫هـذا اخلطـأ موجـودا وجوهريـا‪ ،‬إذا اجتمع مع أخطـاء يف أرصـدة أخرى أو‬
‫نـوع آخـر مـن العمليات‪.‬‬
‫يعكـس اخلطـر امللازم وخطـر الرقابـة نشـاط املؤسسـة وبيئتهـا ونظام‬
‫تسـيريها‪ ،‬أمـا خطر عـدم االكتشـاف فريجـع للمدقـق‪ ،‬ذلا فإن هـذا األخري‬
‫ال يمكنـه اتلحكـم يف اخلطرين األولين‪ ،‬ويكتيف بتقدير انلتائـج املتوقعة‬
‫عنهمـا‪ ،‬بينمـا تقـع عليـه مسـؤويلة خطـر عـدم االكتشـاف‪ ،‬ألنـه هـو من‬
‫خيتـار إجـراءات اتلدقيـق واالختبـارات ويقـوم بتنفيذها‪.‬‬
‫يعتبر اخلطـر املالزم وخطـر الرقابة من مسـؤويلة إدارة املؤسسـة‪ ،‬حيث‬
‫يقـع ىلع اعتقهـا تصميم وتشـغيل هيكل رقايب يمنـع أو يكتشـف األخطاء‪،‬‬
‫ذلا اغبلـا مـا يرتبـط هذيـن اخلطريـن ببعضهمـا ابلعـض‪ ،‬ويمكـن مجعهما‬
‫يف خطـر واحـد يسمى خطـر اتلحريفـات اجلوهريـة‪ .‬وبالرغم مـن ذلك فإن‬
‫املدقـق يسـتطيع تقويـم خطـر الرقابـة واخلطـر امللازم‪ ،‬ووضع اإلجـراءات‬
‫املالئمـة للوصـول إىل مسـتوى مقبول مـن املخاطر‪.‬‬
‫‪ .2.3‬أدلة اإلثبات‬
‫حتى یتمكـن املدقق مـن إبـداء رأي فين وحمایـد حول صـدق ورشعیة‬
‫القوائـم املایلـة البد هل من احلصـول ىلع أدلة إثبات اكفیـة ومالئمة‪ ،‬تمكنه من‬
‫احلكـم ىلع العنصر حمـل الفحص واتلعبیر عن رأیـه‪ ،‬وتعرف أدلـة اإلثبات‬
‫يف اتلدقیـق بأنھـا «لك مـا یمكـن أن یؤثـر يف حكـم وتقدیـر املدقـق فیمـا‬
‫یتعلـق بمطابقـة ما تـم عرضه مـن معلومات مایلة مـع احلقیقـة االقتصادیة»‪،‬‬
‫‪143‬‬ ‫المحور الخامس ‪ :‬التدقيق المالي والمحاسبي‬

‫أو ھـي «املعلومـات التي حیصل علیھـا املدقق للتوصـل إىل اسـتنتاجات یبين ‬
‫ىلع أساسـھا رأیه»‪ .‬ویشترط توفـر خاصیتنی يف أدلـة اإلثبات‪:‬‬
‫• الكفایـة‪ :‬أي توفرھـا بالقـدر الكايف‪ ،‬وبمـا أن اتلدقیق یعتمد بشكل كبری ‬
‫ىلع أسـلوب املعاینـة اإلحصائیـة‪ ،‬فـإن األمر یتطلـب ضبط حجـم العینة‬
‫املناسـب اسـتنادا إىل االعتبـارات اآلتیة‪:‬‬
‫‪ -‬طبیعة العنرص حمل الفحص؛‬
‫‪ -‬األهميـة النسـبیة لألخطـاء املتوقـع حدوثھـا فیما خیـص العنارص حمل‬
‫ا لفحص ؛‬
‫‪ -‬أنـواع أدلـة اإلثبـات املتوفـرة للمدقـق ومـدى ارتباطھـا بالعنرص حمل‬
‫ا لفحص ؛‬
‫‪ -‬تكلفة احلصول ىلع ادلیلل وتأثری ذلك يف تكوین املدقق لرأیه‪.‬‬
‫• املالءمـة‪ :‬أي نوعيتهـا ومـدى موثوقيتهـا ومـدى صلتھـا بالعنصر حمـل‬
‫الفحـص‪ ،‬ومـدى صالحيتها تلكویـن رأي فني وحماید‪ ،‬إضافـة إىل مدى‬
‫حجيتهـا‪ .‬وهنـاك العدیـد مـن مصـادر أدلـة اإلثبات‪:‬‬
‫‪ -‬املستندات والوثائق؛‬
‫‪ -‬الوجود الفعيل؛‬
‫‪ -‬ادلقة املحاسبیة والفنیة للعملیات املقیدة يف ادلفاتر؛‬
‫‪ -‬نتائج تتبع األحداث الالحقة؛‬
‫‪ -‬املصادقات؛‬
‫‪ -‬اإلقرارات املكتوبة من داخل وخارج املؤسسة؛‬
‫‪ -‬االستفسارات من املؤسسة (املقابالت)؛‬
‫‪ -‬اإلجراءات اتلحلیلیة‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫یمكـن القـول أن أهميـة أدلـة اإلثبـات يف اتلدقیـق واضحـة‪ ،‬ويظهـر‬
‫ذلـك يف املسـتوى اثلالـث مـن معاییر العمـل املیـداين‪ ،‬الصادرة عـن املعھد‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪144‬‬

‫األمریكـي للمحاسـبنی القانونیین‪ ،‬اذلي یقيض بضرورة احلصول ىلع قدر‬

‫اكف مـن أدلـة اإلثبات للمسـائل املعروضة‪ ،‬مـن خالل الفحـص واملالحظة‬
‫واالستفسـارات واملصادقـات‪ ،‬تلوفری أسـاس معقول للتعبری عـن الرأي الفين ‬
‫املحایـد املبرر بأدلـة وقرائن‪ ،‬ولك ذلـك یرتتب علیـه بعض األسـئلة املهمة‪:‬‬
‫‪ -‬كیف یعرف املدقق بأنه حصل ىلع أدلة اإلثبات الاكفیة ؟‬
‫‪ -‬كیف حیكم ىلع حجیة أدلة اإلثبات ؟‬
‫‪ -‬ما ھي أدلة اإلثبات املطلوب استخدامھا يف لك حالة ؟‬
‫‪ -‬ما ھي الوسائل املقرتحة للحصول ىلع إثبات للحقائق بطریقة قانونیة ؟‬
‫‪ .3.3‬تقارير التدقيق‬
‫تقريـر اتلدقيـق هـو أداة تلوصيـل الـرأي الفني املحايـد حـول مـدى‬
‫صـدق ورشعيـة القوائـم املايلـة‪ ،‬وقد حـدد املعهـد األمريكي للمحاسـبني‬
‫القانونيين (‪ )AICPA‬أربعـة معايير حتكـم عملية إعـداد تقريـر اتلدقيق‪،‬‬
‫ويعتمـد تطبيقهـا بدرجـة كبيرة ىلع اتلقديـر الشـخيص للمدقـق‪ ،‬ومـن ثم‬
‫فـإن سلامة تطبيـق هـذه املعايير يعتمد ىلع اخلبرة املهنيـة للمدقـق‪ ،‬واليت‬
‫يكتسـبها باملمارسـة العملية‪.‬‬
‫بعـد توضيـح اسـم املؤسسـة‪ ،‬والفترة املعنيـة باتلدقيـق‪ ،‬وفترة تنفيـذ‬
‫املهمـة‪ ،‬وطبيعـة القوائـم املايلـة‪ ،‬واملنهجية املتبعـة يف تنفيذ املهمـة‪ ،‬وذلك يف‬
‫الفقـرة االفتتاحيـة للتقريـر‪ ،‬جيـب أن يلخـص تقريـر اتلدقيق‪ ،‬كحـد أدىن‪،‬‬
‫رأي املدقـق حـول العنـارص اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬مـدى احترام املبـادئ املحاسـبية املتعـارف عليهـا يف إعـداد وعـرض‬
‫القوائـم املايلـة؛‬
‫‪ -‬مـدى اتلجانـس يف تطبيـق املبـادئ املحاسـبية املتعـارف عليهـا مقارنـة‬
‫بالفترات السـابقة؛‬
‫‪ -‬فيمـا إذا اكنـت القوائم املايلة تعكـس حقيقة أداء املؤسسـة ومركزها املايل‬
‫واتلغيرات فيهما؛‬
‫‪145‬‬ ‫المحور الخامس ‪ :‬التدقيق المالي والمحاسبي‬

‫‪ -‬باسـتثناء أي إشـارة إىل ذلـك‪ ،‬فـإن املعلومـات الـواردة يف القوائـم املايلـة‬

‫اكفيـة بطريقـة معقولـة؛‬
‫‪ -‬الـرأي بشـأن القوائم املايلـة كوحدة واحـدة‪ ،‬ويف حالة عـدم إماكنية ذلك‪،‬‬
‫اإلشـارة إىل األسباب؛‬
‫‪ -‬توضيـح طبيعـة اخلدمـة املقدمـة‪ ،‬وحـدود املسـؤويلة اليت تقـع ىلع املدقق‬
‫نتيجـة أدائها‪.‬‬
‫إضافـة إىل املعايري السـابقة املتعلقة باتلقرير العـام‪ ،‬هناك بعض العنارص‬
‫األخـرى التي تسـتديع تقديـم تقاريـر خاصـة‪ ،‬وخصوصـا فيمـا يتعلـق بـ‪:‬‬
‫نظـام الرقابـة ادلاخليـة‪ ،‬االتفاقيـات املربمة‪ ،‬احلسـابات املوحـدة أو املدجمة‪،‬‬
‫القـرارات االسـتثنائية مثـل زيـادة رأس املـال‪ ،‬األجـور العليـا‪ ،‬اسـتمراریة‬
‫االسـتغالل‪ ،‬إصـدار قیـم منقولـة‪ ...‬إلـخ؛ كمـا يلتزم املدقـق باتلرصيح بأي‬
‫أعمـال غير رشعيـة يف حالة اكتشـافها‪.‬‬
‫يمكن أن يتم إبداء الرأي يف تقرير اتلدقيق وفق عدة أشاكل‪:‬‬
‫• املصادقـة بـدون حتفظ‪ :‬والتي تعين أن القوائـم املايلة اليت تمـت مراجعتها‬
‫تتصف بمسـتوى اعل من الصـدق والرشعية‪ ،‬ويمكـن أن يرفق هذا انلوع‬
‫مـن املصادقة بمالحظات بهدف الرشح أكرث للمسـاهمني (لفـت االنتباه)‪،‬‬
‫ودون أن يكـون للمالحظـات أثر يف صدق احلسـابات ورشعيتها‪.‬‬
‫• املصادقـة بتحفـظ‪ :‬وتعني أن األخطـاء وانلقائـص املسـجلة مـن طـرف‬
‫املدقـق ال تمـس برشعيـة وصدق القوائـم املايلة‪ ،‬ىلع أن يذكـر بوضوح لك‬
‫حتفـظ واقتراح احللـول‪ ،‬حتى يتلاىش أثرها يف حسـابات املؤسسـة‪.‬‬
‫• رفـض املصادقـة املبرر‪ :‬تكـون نتيجـة لكـون األخطـاء وانلقائـص‬
‫املكتشـفة خطيرة‪ ،‬ممـا يفقد القوائـم املايلة صدقهـا ورشعيتهـا‪ ،‬مع وجود‬
‫عراقيـل حالـت دون تمكـن املدقـق القيـام بمهمتـه‪ ،‬ورفض املسـؤولني‬
‫القاطـع القيـام باتلعديلات املقرتحة مـن طرفه؛ وقد يأيت رفـض املصادقة‬
‫مـن طـرف املدقـق نتيجة ملـا يأيت‪:‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪146‬‬

‫‪ -‬عـدم املوافقـة‪ :‬درجـة الالرشعيـة التي تـم الوقـوف عليهـا كبيرة‪ ،‬مما‬
‫يمـس يف رشعيـة وصـدق احلسـابات‪.‬‬
‫‪ -‬عـدم ايلقين‪ :‬قد ينجـم عدم اتلمكن مـن املصادقـة ىلع القوائم املايلة‬
‫إمـا لظـروف مثـل تعيين املدقق بعـد انتهـاء الفترة املـراد مراقبتها أو‬
‫حريـق أتلف الوثائق املحاسـبية‪ ،‬وقـد ينجم من موقف اإلدارة نفسـها‪،‬‬
‫كرفضهـا جلـوء املدقـق للمصادقـات اخلارجيـة‪ ،‬وامتناعهـا ىلع تزويـده‬
‫باملعلومـات الاكفية‪.‬‬
‫‪ .4‬أدوات التدقيق المالي والمحاسبـي‬
‫يمكـن اتلمييز بين أدوات اتلدقيـق املسـتخدمة تلقييـم نظـام الرقابة‬
‫ادلاخليـة‪ ،‬وأدوات اتلدقيـق املسـتخدمة لفحص احلسـابات‪ ،‬وهـذه األدوات‬
‫ليسـت حصرا ىلع اتلدقيـق املايل واملحاسبي‪ ،‬وإنمـا يمكن اسـتخدامها يف‬
‫مهمـات اتلدقيق األخـرى‪ ،‬ىلع غـرار اتلدقيق ادلاخلي واتلدقيـق العمليايت‪،‬‬
‫وأنـواع اتلدقيـق األخرى‪ ،‬وذلك اسـتنادا للغـرض من اتلدقيـق‪ ،‬واحتياجات‬
‫املدقق‪.‬‬
‫‪ .1.4‬أدوات تقييم نظام الرقابة الداخلية‬
‫• املالحظة العينية‬
‫املدقـق مطالـب باخلـروج إىل املیـدان للحصـول ىلع أدلـة اإلثبـات‪،‬‬
‫وخاصـة يف مراحـل اتلحقـق واملراجعـة‪ ،‬للتأكـد من السیر احلسـن والفعيل‬
‫لإلجـراءات‪ ،‬وكـذا احترام مبـادئ الرقابـة ادلاخلیـة‪ ،‬وذلـك یكـون بعلم‬
‫املسیرین‪ ،‬وىلع املالحظـة أن تكـون شـاملة لفھـم الواقـع‪ ،‬وإذا لـزم األمـر‬
‫إجراؤهـا عـدة مـرات وتشـمل‪ :‬اإلجـراءات‪ ،‬فحـص األصـول‪ ،‬الوثائـق‬
‫واملسـتندات‪ ،‬السـلوك واألداء‪ ...‬إلـخ‪.‬‬
‫• الفحص املستندي‬
‫يتمثـل الفحـص املسـتندي يف مراجعة الوثائـق والسـجالت للتأكد من‬
‫وجودهـا‪ ،‬وتوفـر الشروط القانونیة واتلنظیمیـة عند إعدادهـا‪ ،‬واتلحقق من‬
‫‪147‬‬ ‫المحور الخامس ‪ :‬التدقيق المالي والمحاسبي‬

‫املصادقـات املوجـودة علیھـا‪ ،‬واتلأكد مـن أن إعدادھـا واعتمادھـا وتداولھا‬

‫یتـم وفقا نلظـام الرقابـة ادلاخلیة املعمـول به داخل املؤسسـة‪.‬‬
‫• املقابلة أو املحاورة‬
‫لیس املقصود باملقابلة أو املحاورة إجراء عملیة اسـتنطاق‪ ،‬وإنما جلسـة‬
‫للتحاور واتلفاھم‪ ،‬بشكل غری رسمي لوصـف اإلجراءات شـفھیا‪ ،‬وجیب ىلع‬
‫املدقـق اتلخطیـط لھا مسـبقا‪ ،‬من خلال حتدیـد أهدافها واألسـئلة اخلاصة‬
‫بھـا؛ وتتطلـب املقابلة توفـر كفاءة وخبرة اعیلتنی دلى املدقـق‪ ،‬وتوفر بعض‬
‫اخلصائـص األخـرى ىلع غرار احرتام أخالقیـات املهنـة واملوضوعیة‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫تھـدف املحـاورة إىل اتلعـرف ىلع كیفیـة التسـیری أو كیفیـة سیر ‬
‫العملیـات وتنفیـذ اإلجـراءات‪ ،‬وھل األنشـطة تؤدى كما جیـب‪ ،‬وھل املوارد‬
‫مسـتعملة‪ ،‬حیـث یطلـب املدقـق مـن اخلاضـع للتدقیـق بوصـف العملیات‬
‫التي یقـوم بھا أثناء قيامـه بإدارة األنشـطة أو الوظائف املولكـة هل أو اليت تقع‬
‫حتـت إرشافـه‪ ،‬ومن خلال ھذا الوصـف خیرج املدقـق ببعـض االنطبااعت؛‬
‫ویسـتعمل املدقـق بعـض اتلقنیـات أھمھـا (‪ ،)QQOQCP‬وھـي األحـرف‬
‫األوىل مـن اللكمـات الفرنسـیة اآلتیة‪:‬‬
‫? ‪Qui fait ? Quoi ? Où ? Quant ? Comment ? et Pourquoi‬‬
‫حیـث یسعى املدقـق لإلجابـة ىلع تلـك التسـاؤالت فیما خیـص كیفیة‬
‫تنفیـذ العملیات‪.‬‬
‫• وصف اإلجراءات املعمول بها‬
‫يقـوم املدقـق باإلطلاع ىلع اإلجـراءات املكتوبـة وغير املكتوبـة‬
‫ويلخصهـا يف شكل نثري‪.‬‬
‫• خرائط اتلدفق (خرائط السری)‬
‫تسـمح خرائط اتلدفـق بتلخیص كیفیـة تنفیذ العملیات وفھم تسلسـل‬
‫وتدفـق الوثائق واملسـتندات بنی خمتلـف الوظائف واملسـؤویلات‪ ،‬مع حتدید‬
‫مصدرھـا ومصریھـا داخـل املؤسسـة أو خارجهـا؛ وھـي عبـارة عـن خمطط‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪148‬‬

‫یتكـون مـن جمموعة مـن الرمـوز واألشكال املتعـارف علیھا بین املدققنی‪،‬‬
‫یصـف لك الوثائـق‪ ،‬مناصـب العمـل‪ ،‬القـرارات‪ ،‬املسـؤویلات واإلجـراءات‬
‫التي یمـر مـن خالهلـا تنفیـذ عملیـة مـا‪ .‬ویتطلـب رسـم خرائـط اتلدفـق‬
‫حتد ید ‪:‬‬
‫‪ -‬األقسام املعنیة بسری العملیة؛‬
‫‪ -‬األشخاص املعنیون بسری العملیة؛‬
‫‪ -‬اجلهات اخلارجیة املعنیة بسری العملیة؛‬
‫‪ -‬املسـتندات التي یتـم إعدادھا وتداولھـا أثناء سیر العملیـة‪ ،‬حیث تعترب ‬
‫أداة إثبـات واتصال؛‬
‫‪ -‬ماكن إعداد املستندات؛‬
‫‪ -‬كیفیة توزیع أو انسیاب املستندات؛‬
‫‪ -‬الغرض اذلي ستستخدم فیه املستندات؛‬
‫‪ -‬ماكن حفظ املستندات بعد استعماهلا‪.‬‬
‫یستند رسم خرائط اتلدفق إىل اخلطوات اآلتیة‪:‬‬
‫‪ -‬تقسیم الصفحة إىل أعمدة؛‬
‫‪ -‬ختصیص لك عمود إىل قسم أو شخص معين بسری العملیة؛‬
‫‪ -‬تسمیة األعمدة بأسماء األشخاص أو األقسام؛‬
‫‪ -‬حتدیـد القسـم أو الشـخص اذلي یبـدأ عنـده سیر العملیـات (تدفـق‬
‫املعلومـات)؛‬
‫‪ -‬حتدید ماكن نشأة أو إعداد املستندات؛‬
‫‪ -‬توضیح اسم املستند داخل الرمز؛‬
‫‪ -‬توضیح عدد النسخ اليت یتم بھا إعداد املستند؛‬
‫‪ -‬توضیح كیفیة انسیاب أو توزیع املستندات أثناء سری العملیة؛‬
‫‪149‬‬ ‫المحور الخامس ‪ :‬التدقيق المالي والمحاسبي‬

‫‪ -‬توضیـح كیفیـة اسـتغالل املعلومـات داخل الرمـز من طرف مسـتعملیھا‬

‫أثنـاء سیر العملیة؛‬
‫‪ -‬توضیح ماكن حفظ املستند وطریقة حفظه‪.‬‬
‫الجدول (‪ :)2‬أھم الرموز المستخدمة في رسم خرائط التدفق‪.‬‬

‫• اختبار سری العملیات‬

‫اتلأكـد مـن أن العملیـات تسیر وفـق الشكل اذلي وصفـت بـه‪ ،‬ممـا‬
‫یتطلـب اختیـار بعـض العملیـات واتلأكـد مـن أن الوصـف اذلي أعطي هلا‬
‫يف املخطـط ھـو املطبـق يف الواقـع‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪150‬‬

‫• جدول حتليل املهام‬

‫یتـم إعـداد جـدول حتليـل املهـام من أجـل فھـم أفضـل نلظـام الرقابة‬
‫ادلاخلیـة‪ ،‬حیـث یعتبر الفصـل بنی الوظائـف من املبـادئ األساسـیة نلظام‬
‫الرقابـة ادلاخلیـة‪ ،‬ویتـم ذلـك بوضـع عمودیـن أو أكثر ختصـص تلحديـد‬
‫الوظائـف‪ ،‬األشـخاص‪ ،‬املهام‪ ،‬الوسـائل‪ ،‬الرقابات‪ ...‬إلخ‪ .‬ولكمـا صادف املدقق‬
‫وظیفـة معینـة یقـوم بتدویـن تلك املعلومـات يف اجلـدول‪ ،‬ويف انلهايـة یقوم‬
‫باتلأكـد من وجود اسـتقالل اكف بین خمتلف املهـام والوظائـف والرقابات‪.‬‬
‫الجدول (‪ :)3‬نموذج مبسط لجدول الفصل بین الوظائف‪.‬‬
‫الرقابات‬ ‫الوسائل‬ ‫المهام‬ ‫األشخاص‬ ‫الوظائف‬

‫• استبیان الرقابة ادلاخلیة‬

‫يعتبر اسـتبیان الرقابة ادلاخلیة مـن األدوات املهمة تلقییـم نظام الرقابة‬
‫ادلاخلیـة‪ ،‬مـن خلال توجیـه جمموعة مـن األسـئلة املتنوعـة واملتسلسـلة‪،‬‬
‫مصممـة بشكل مغلـق تلحدیـد نقـاط القـوة والضعـف يف نظـام الرقابـة‬
‫ادلاخلیـة‪ ،‬وتوجـد العدیـد مـن نمـاذج اسـتبيانات الرقابـة ادلاخلیـة‪ ،‬معدة‬
‫مـن طـرف خبراء‪ ،‬یمكن االسـتعانة بھـا‪ ،‬وختتلف األسـئلة التي یتضمنھا‬
‫االسـتبیان حسـب العملیـة أو الوظیفـة حمـل اتلقییم‪.‬‬
‫الجدول (‪ :)4‬نموذج مبسط الستبیان الرقابة الداخلیة‪.‬‬
‫اإلجابات‬
‫مالحظات‬ ‫المرجع‬ ‫العبارات‬
‫ال ینطبق‬ ‫ال‬ ‫نعم‬

‫• جدول نقاط القوة والضعف‬

‫انطالقـا مـن األدوات السـابقة‪ ،‬وخصوصـا اسـتبيان الرقابـة ادلاخلیـة‬
‫يمكـن إعـداد «جـدول نقـاط القـوة والضعـف»‪ ،‬وھـو جـدول‪ ،‬یتضمـن‬
‫العملیـات ونقـاط القـوة ونقـاط الضعف التي تمزیھا‪ ،‬فكل عملیة یمكن‬
‫أن تتمیز بوجـود نقطة قـوة‪ ،‬أو نقطة ضعـف‪ ،‬أو نقطة قوة ونقطـة ضعف‪ ،‬أو‬
‫ال نقطـة قـوة وال نقطـة ضعف‪.‬‬
‫‪151‬‬ ‫المحور الخامس ‪ :‬التدقيق المالي والمحاسبي‬

‫الجدول (‪ :)5‬نموذج مبسط لجدول نقاط القوة والضعف‪.‬‬

‫نقاط الضعف‬ ‫نقاط القوة‬ ‫العملیات‬

‫• جدول حتلیل املخاطر (ورقة حتلیل اإلختالالت)‬

‫انطالقـا مـن جـدول نقـاط القـوة والضعـف یمكـن إعـداد «جـدول‬
‫حتلیـل املخاطـر»‪ ،‬واذلي یأخـذ الشكل اآليت‪:‬‬
‫الجدول (‪ :)6‬نموذج مبسط لجدول تحلیل المخاطر‪.‬‬
‫المشكلة (نقطة‬
‫المخاطر المحتملة الحلول المناسبة‬ ‫األسباب‬ ‫العملیات‬
‫الضعف)‬

‫• أعمال مدقق آخر‬

‫یمكـن للمدقـق االعتمـاد ىلع انلتائج التي توصل إیلھـا أي مدقق آخر‪،‬‬
‫سـواء اكن مدقـق خـاريج‪ ،‬إذا اكنـت املؤسسـة متعاقـدة مع أكرث مـن مدقق‬
‫خـاريج‪ ،‬أو مدقـق داخلي أو أي مدقق آخر‪.‬‬
‫‪ .2.4‬أدوات فحص الحسابات‬
‫• املالحظة العينية‬
‫تعترب املالحظة أو املشاهدة العينية من أجنع الوسائل اليت يلجأ إيلها‬
‫املدقق عند فحص احلسابات‪ ،‬حيث تتيح هل اتلأكد من مدى صحة عمليات‬
‫اجلرد اليت قامت بها املؤسسة‪ ،‬فيما خيص املخزونات واالستثمارات واألوراق‬
‫املايلة وانلقديات‪ ...‬إلخ‪ .‬وليس املقصود بذلك أن يقوم املدقق بإاعدة جرد‬
‫مجيع العنارص‪ ،‬فهذا مستحيل‪ ،‬بل يتم ذلك من خالل الفحص االنتقادي‬
‫إلجراءات اجلرد املعمول بها وكيفية تطبيقها؛ وتنفيذ اختبارات اتلحقق عن‬
‫طريق العينات‪ ،‬من خالل أخذ بطاقات أو رموز السلع واتلحقق املادي من‬
‫الكميات الظاهرة عليها‪ ،‬ومقارنتها بالكميات يف قوائم اجلرد انلهائية‪.‬‬
‫• الفحص املستندي‬
‫يتطلـب اتلأكـد من حقيقـة بعض العنـارص‪ ،‬يف بعض األحيـان‪ ،‬الرجوع‬
‫إىل الوثائـق واملسـتندات املبررة للعمليـات‪ ،‬والرجـوع أيضـا إىل السـجالت‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪152‬‬

‫وادلفاتـر وإقـرارات اإلدارة؛ ومثـال ذلـك مراقبـة خمصصـات االهتلااكت‬

‫واملؤونـات‪ ،‬مراقبـة فواتير املورديـن تلربيـر األرصـدة وانلفقـات األخـرى‪،‬‬
‫مقارنـة نفقات املسـتخدمني مع دفتر األجور وترصحيـات اإلدارة فيما خيص‬
‫العاملين‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫• الفحص اتلحلیيل‬
‫الفحـص اتلحلیيل عبـارة عن حتلیلات ومقارنات ملختلـف املعلومات‬
‫واتلدفقـات واإلجـراءات‪ ،‬مـن خلال املقابلـة أو املالحظـة أو مـن خلال‬
‫املسـتندات تلحدیـد األخطـاء واالحنرافـات اجلوهرية‪.‬‬
‫• املراجعة احلسابیة‬
‫تعين املراجعة احلسـابیة إاعدة تشـكيل املجاميع واألرصدة يف السجالت‬
‫والوثائـق املحاسـبية‪ ،‬للتأكـد مـن عدم وجـود أخطـاء حسـابية أو أخطاء يف‬
‫اسـتعمال عملیـات اجلمع والضرب‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫• املراجعة القیاسیة‬
‫جيب ىلع املدقـق القيام بدارسـة مقارنة للمؤرشات وتغرياتهـا وتطوراتها‬
‫ومدى تناسـقها مـن دورة ألخـرى‪ ،‬ومقارنتها مع املعلومـات العامة املحصل‬
‫عليهـا مـن املؤسسـة‪ ،‬ممـا يسـمح بالوقـوف ىلع االجتاهـات التي تأخذهـا‬
‫املـؤرشات كزيـادة احلقـوق ىلع الزبائـن واخنفـاض ديـون املورديـن‪ ،‬وتدهور‬
‫رأس املـال العامـل‪ ،‬كما تسـمح باتلأكد مـن مدى صحة املعلومـات املرتبطة‬
‫بهـا‪ .‬ويتـم اعدة اللجـوء هلـذه األداة يف بداية املهمـة تلوجيه عمليـة اتلدقيق‪،‬‬
‫كمـا تسـتعمل يف انلهايـة للتأكـد من تناسـق املعلومـات املايلـة يف جمموعها‪،‬‬
‫وكـذا مقارنـة املؤرشات مـع املعايير القطاعية‪.‬‬
‫• اتلأكیدات (املصادقات) اخلارجیة‬
‫یمكـن للمدقـق اتلأكـد مـن صحـة أي معلومـات حصـل علیھـا من‬
‫املؤسسـة دلى املتعاملين معهـا‪ ،‬مثلا طلـب تأكیـد مـن الزبون حـول قیمة‬
‫مشتریاته من املؤسسـة‪ ،‬أو طلـب رصید احلسـاب ابلنيك من ابلنـك؛ ويعترب ‬
‫حصـول املدقـق ىلع مصادقات مبارشة مـن املتعاملني مع املؤسسـة من أقوى‬
‫‪153‬‬ ‫المحور الخامس ‪ :‬التدقيق المالي والمحاسبي‬

‫األدلـة يف اتلدقيق‪ ،‬ذلا جيـب توفر بعض الرشوط يف طلبات املصادقة املرسـلة‬
‫للمتعاملين‪ ،‬ومـن أهمهـا اختيـار عينة ممثلـة ملختلف أنـواع املتعاملني‪.‬‬
‫• اتلأكیدات (املصادقات) ادلاخلیة‬
‫یمكـن للمدقـق أثنـاء أداء مهمته طلـب اتلقاریـر اإلداریة التي يراها‬
‫رضوریـة‪ ،‬كما يمكن أن يسـتفرس ىلع خمتلـف اجلوانب مـن اإلدارة‪ ،‬ويقدم‬
‫هل املسيرون رشوح عديـدة‪ ،‬تكـون شـفوية يف الغالـب‪ ،‬يدونهـا يف أوراق‬
‫عملـه كمالحظـات مـن أجل الرجـوع إيلها عنـد احلاجة‪ ،‬وقد تقـدم هل تلك‬
‫الشروح مـن خالل ترصحيات كتابية يف شكل رسـائل‪ ،‬وتعتبر يف هذه احلالة‬
‫ديلال أفضـل وأقوى‪.‬‬
‫• املعاینة (السرب)‬
‫تعتبر املعاینـة مـن بین أھـم األدوات التي ال یمكـن االسـتغناء عنھا‬
‫يف ظـل العـدد الكبیر للعملیات‪ ،‬والكـم اهلائـل للوثائق واملسـتندات؛ ويف‬
‫هـذه احلالـة قد يكون املجتمـع اإلحصايئ ممثلا يف الفواتير أو العمليات أو‬
‫القيـود املحاسـبية‪ ،‬وختضـع لك مفـردة من مفـردات العينة اليت تـم اختيارها‬
‫إىل مراقبـة معينـة‪ ،‬حسـب هـدف املدقـق‪ ،‬وقـد تتعدد أنـواع الرقابـات إىل‬
‫مراجعـة حسـابية أو مراجعة قياسـية أو فحـص حتلييل أو مراجعة مسـتندية‬
‫أو مالحظـة عينيـة؛ وللمدقق حرية إتبـاع أو عدم إتباع الطـرق اإلحصائية‪،‬‬
‫حسـب اهلـدف اذلي يرغب الوصـول إيله‪.‬‬
‫‪ .5‬اإلطار التشريعي والتنظيمي للتدقيق المالي والمحاسبـي في الجزائر‬
‫يمكـن اسـتخالص األحكام املتعلقـة باتلدقيـق املـايل واملحاسبي يف‬
‫اجلزائـر مـن األحكام القانونية املتعلقـة بالشراكت اتلجاريـة‪ ،‬والقانون رقم‬
‫‪ 01-10‬املنظـم للمهنـة‪ ،‬واألحكام اتلنظيميـة املتعلقـة بمعايير اتلدقيق‪.‬‬
‫‪ .1.5‬القانون التجاري الجزائري‬
‫• بالنسبة للرشاكت ذات املسؤویلة املحدودة‬
‫أشـارت املـادة ‪ 584‬مـن القانـون اتلجـاري اجلزائـري إىل أن تقریر حمافظ‬
‫احلسـابات یتم إرسـاهل إىل الرشاكء‪ ،‬يف حالة الرشاكت ذات املسـؤویلة املحدودة؛‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪154‬‬

‫كما أشـارت يف فقرتھا اخلامسـة إىل أن الرشیك الوحید یصادق ىلع احلسـابات‬
‫بعـد تقریـر حمافـظ احلسـابات يف أجل سـتة أشـھر من اختتـام السـنة املایلة‪،‬‬
‫وذلك بالنسـبة ملؤسسـة الشـخص الوحید ذات املسـؤویلة املحدودة‪.‬‬
‫• بالنسبة لرشاكت املساهمة‬
‫حسـب املـادة ‪( 715‬ثاثلـا ‪ )3‬مـن القانـون اتلجـاری اجلزائـري‪ ،‬فـإن‬
‫اجلمعیـة العامـة العادیـة تعین حمافـظ حسـابات أو أكثر‪ ،‬وذلـك بالنسـبة‬
‫لشراكت اتلوصیـة باألسـھم‪ .‬وحسـب املـادة ‪( 715‬مكـرر ‪ ،)4‬فـإن اجلمعیـة‬
‫العامـة العادیـة للمسـاهمني تعین حمافـظ للحسـابات أو أكثر ملـدة ثالث‬
‫سـنوات‪ ،‬ختتارھـم مـن بین املھنیین املسـجلنی يف جـدول املصـف الوطين؛‬
‫ويف حالـة عـدم تعینی حمافظي احلسـابات ألي سـبب مھما اكن‪ ،‬یتـم اللجوء‬
‫إىل تعیینھـم واسـتبدالھم بموجـب أمـر مـن رئیـس املحكمة اتلابـع لھا مقر‬
‫الرشكـة‪ ،‬بنـاء ىلع طلـب من جملـس اإلدارة أو جملـس املدیرین‪ ،‬أو السـلطة‬
‫امللكفـة بتنظیـم عملیـات ابلورصـة ومراقبتها‪ ،‬بالنسـبة للشراكت اليت تلجأ‬
‫لالدخـار العلين‪.‬‬
‫تتمثـل املهمـة ادلائمـة ملحافظـي احلسـابات‪ ،‬باسـتثناء أي تدخـل يف‬
‫التسـیری‪ ،‬يف اتلحقـق مـن ادلفاتـر واألوراق املایلة للرشكـة ويف مراقبة انتظام‬
‫حسـابات الرشكـة وصحتھا‪ .‬كما یقـوم حمافظو احلسـابات باتلدقيق يف صحة‬
‫املعلومـات املايلـة املقدمـة ضمـن تقریر جملـس اإلدارة أو جملـس املدیرین‪،‬‬
‫حسـب احلالـة‪ ،‬ويف الوثائـق املرسـلة إىل املسـاهمني‪ ،‬حـول الوضعیـة املایلـة‬
‫للرشكـة وحسـاباتھا‪ .‬كمـا یقومـون أیضا بـ‪:‬‬
‫‪ -‬املصادقة ىلع انتظام اجلرد وحسابات الرشكة واملزیانیة وصحة ذلك؛‬
‫‪ -‬اتلحقق من احرتام مبدأ املساواة بنی املساهمني؛‬
‫‪ -‬القیام بالرقابات واتلحقیقات املناسبة طیلة السنة؛‬
‫‪ -‬استداعء اجلمعیة العامة لالنعقاد يف حالة االستعجال‪.‬‬
‫حسـب املـادة ‪( 715‬مكـرر ‪ ) 10‬مـن القانـون اتلجـاري اجلزائـري‪ ،‬فإن‬
‫‪155‬‬ ‫المحور الخامس ‪ :‬التدقيق المالي والمحاسبي‬

‫حمافظـي احلسـابات يقومـون بإعلام جملـس اإلدارة أو جملـس املدیرین أو‬

‫جملـس املراقبـة‪ ،‬حسـب احلالـة‪ ،‬بمـا یأيت‪:‬‬
‫‪ -‬عملیات املراقبة واتلحقیق اليت قاموا بھا وخمتلف االستقصاءات اليت أدوھا؛‬
‫‪ -‬عنـارص املزیانیـة والوثائـق املحاسـبیة األخرى التي یـرون رضورة إدخال‬
‫تعدیلات علیھـا‪ ،‬بتقدیـم لك املالحظـات الرضوریـة حول طـرق اتلقییم‬
‫املسـتخدمة يف إعـداد تلـك الوثائق؛‬
‫‪ -‬املخالفات واألخطاء اليت قد یكتشفونھا؛‬
‫‪ -‬اآلثـار التي تنجر عـن املالحظـات واتلصحیحات أعلاه يف نتائج السـنة‬
‫املایلـة مقارنـة بنتائج السـنة السـابقة‪.‬‬
‫حسـب املـادة ‪( 715‬مكـرر ‪ ،) 12‬یتـم اسـتداعء حمافظـي احلسـابات‬
‫الجتمـاع جملـس اإلدارة أو جملـس املدیریـن‪ ،‬اذلي یقفـل حسـابات السـنة‬
‫املایلـة املنتهيـة وكـذا لكل مجعیـات املسـاهمني‪.‬‬
‫حسـب املـادة ‪( 715‬مكـرر ‪ ،) 11‬يف حالة عدم حصول حمافظ احلسـابات‬
‫ىلع توضیحـات مـن رئیس جملـس اإلدارة أو جملـس املدیرین حـول الوقائع‬
‫التي اكتشـفھا أثنـاء ممارسـة مهامـه‪ ،‬والتي مـن شـأنھا عرقلة االسـتغالل‪،‬‬
‫یطلـب مـن الرئیـس أو جملس املدیریـن اسـتداعء جملـس اإلدارة أو جملس‬
‫املراقبـة للمداومـة يف تلـك الوقائع حبضـوره‪ ،‬وإال یقوم بإعـداد تقریر خاص‬
‫یقدمـه ألقـرب مجعیـة اعمـة مقبلـة أو مجعیـة اعمـة اسـتثنائية‪ ،‬يف حالـة‬
‫االسـتعجال‪ ،‬بعد اسـتداعئها‪.‬‬
‫حسـب املـادة ‪( 715‬مكـرر ‪ ،) 13‬فـإن حمافظـي احلسـابات یعرضون ىلع‬
‫أقـرب مجعیـة اعمـة مقبلـة املخالفـات واألخطـاء التي الحظوها أثنـاء أداء‬
‫مهامهـم؛ ویطلعـون‪ ،‬علاوة ىلع ذلـك‪ ،‬وكیل اجلمهوريـة باألعمـال اجلنحية‬
‫التي أطلعـوا علیھـا؛ كمـا أن حمافظـي احلسـابات ومسـاعدیھم ملزمـون‬
‫باحترام رس املهنـة فیمـا خیـص األفعـال واملعلومـات التي أطلعـوا علیھـا‬
‫حبكـم ممارسـة وظائفھم‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪156‬‬

‫حسـب املادة ‪( 715‬مكرر ‪ ،) 14‬فإن حمافظي احلسـابات مسـؤولون‪ ،‬سواء‬

‫إزاء الرشكـة أو إزاء الغیر‪ ،‬عـن األرضار انلامجـة عـن األخطـاء والالمباالة‬
‫التي یكونون قـد ارتكبوها عند ممارسـة مهامهم‪ .‬وال یكونون مسـؤولون‬
‫مدنیـا عـن املخالفات التي یرتكبھـا القائمون بـاإلدارة أو أعضـاء جملس‬
‫املدیریـن‪ ،‬حسـب احلالـة‪ ،‬إال إذا لـم یكشـفوا عنھـا يف تقریرھـم للجمعیة‬
‫العامـة و‪/‬أو لوكیـل اجلمهوريـة رغم إطالعھـم علیھا‪.‬‬
‫‪ .2.5‬قانون ‪01-10‬‬
‫جـاء القانـون رقـم ‪ ،01-10‬املـؤرخ يف ‪ 29‬جـوان ‪ ،2010‬واملتعلـق بمھـن‬
‫اخلبیر املحاسـب وحمافـظ احلسـابات واملحاسـب املعتمـد‪ ،‬بھـدف حتدیـد‬
‫رشوط وكیفیـات ممارسـة تلـك املھـن‪ .‬وحسـب املـادة (‪ )3‬مـن ھـذا القانون‬
‫جیـب ىلع اخلبیر املحاسـب وحمافظ احلسـابات واملحاسـب املعتمـد االلزتام‬
‫باألحكام القانونیـة املعمـول بھـا‪ ،‬التي حتكـم املحاسـبة والسـجالت‬
‫املحاسـبیة وكـذا مراقبتهـا وممارسـة مهنتهـم بـكل اسـتقالیلة ونزاھـة‪.‬‬
‫حیـدد القانـون اهليئـات امللكفة بتنظیـم مھـن املحاسـبة يف اجلزائر ممثلة‬
‫بادلرجـة األوىل يف املجلـس الوطني للمحاسـبة‪ ،‬اذلي یتـوىل مهـام االعتماد‬
‫واتلنميـط املحاسبي وتنظیـم ومتابعـة املھن املحاسـبیة؛ إىل جانـب املصف‬
‫الوطني للخرباء املحاسـبنی‪ ،‬والغرفة الوطنیـة ملحافظي احلسـابات‪ ،‬واملنظمة‬
‫الوطنیـة للمحاسـبنی املعتمدین‪ ،‬وتسـهر هـذه املنظمات اثلالثـة األخریة ىلع‬
‫تنظیـم املھن وحسـن ممارسـتها‪ ،‬واحترام قواعدھـا وأعرافھا‪ ،‬وإعـداد مدونة‬
‫ألخالقیـات املهنـة‪ ،‬وإبـداء الـرأي يف لك املسـائل املرتبطة بها وسیرھا‪.‬‬
‫• اخلبری املحاسب‬
‫یتـوىل اخلبری املحاسـب تنظیم وفحص وحتلیل املحاسـبة وخمتلـف أنواع‬
‫احلسـابات للمؤسسـات واهليئـات يف احلاالت التي نص علیھا القانـون‪ ،‬واليت‬
‫تكلفـه بهذه املهمة بصفة تعاقدیة‪ ،‬ويؤهل ملمارسـة وظیفة حمافظ احلسـابات؛‬
‫كمـا یقوم بمسـك ومركـزة ومراقبة وجتمیع حماسـبة املؤسسـات واهليئات اليت‬
‫ال یربطـه بھـا عقد عمل‪ .‬یعد اخلبری املحاسـب املؤهل الوحیـد للقیام باتلدقیق‬
‫املايل واملحاسبي للرشاكت واهليئـات‪ ،‬ويؤهل تلقدیم هلا استشـارات يف املیدان‬
‫‪157‬‬ ‫المحور الخامس ‪ :‬التدقيق المالي والمحاسبي‬

‫املـايل واالجتمـايع واالقتصـادي‪ ،‬وتعتبر مهمتـه أساسـا ظرفیـة أو مؤقتة‪ ،‬ذلا‬

‫یتعین عليـه إعلام املتعاقدیـن معـه بمـدى تأثیر الزتاماتھـم‪ ،‬واتلرصفـات‬
‫اإلداریـة والتسـیریية اليت لھا عالقـة بمهمته‪.‬‬
‫• حمافظ احلسابات‬
‫یتـم تعیین حمافـظ احلسـابات مـن طـرف اجلمعیـة العامـة أو اجلهـاز‬
‫امللكـف باملـداوالت بعـد موافقـة اجلمعیـة العامـة كتابیا‪ ،‬وىلع أسـاس دفرت‬
‫الشروط‪ ،‬ملـدة ثالث سـنوات قابلـة للتجدیـد مـرة واحـدة‪ ،‬وال یمكن أن‬
‫یعین بعـد عهدتين متتایلتین إال بعـد مضي ثالث سـنوات‪.‬‬
‫یمكـن ملحافـظ احلسـابات اإلطلاع يف أي وقـت ويف عین املكان ىلع‬
‫السـجالت املحاسـبیة واملوازنـات واملراسلات واملحـارض‪ ،‬وبصفـة اعمة لك‬
‫الوثائـق والكتابـات اتلابعة للرشكـة أو اهليئة‪ ،‬ویمكنه أن یطلـب من القائمنی ‬
‫باإلدارة واألعـوان واتلابعنی للرشكة أو اهليئة لك اتلوضیحات واملعلومات‪ ،‬وأن‬
‫یقـوم بـكل املراجعات التي يراها رضوریـة؛ كما یمكن ملحافظ احلسـابات‬
‫أن یطلـب من األجهـزة املؤهلة احلصـول يف مقر الرشكـة ىلع معلومات تتعلق‬
‫بمؤسسـات مرتبطـة بھا أو مؤسسـات أخرى لھـا عالقة مسـاهمة بھا‪.‬‬
‫یقـدم القائمـون بـاإلدارة يف الرشاكت لك سـتة أشـھر ىلع األقـل ملحافظ‬
‫احلسـابات كشـفا حماسـبیا یعـد حسـب شكل املزیانیـة والوثائق املحاسـبیة‬
‫التي ینـص علیھا القانـون‪ ،‬ویعلم حمافظ احلسـابات كتابیـا‪ ،‬يف حالة عرقلة‬
‫ممارسـة مهمته‪ ،‬هيئات التسـیری قصد تطبیـق أحاكم القانـون اتلجاري‪ .‬حیدد‬
‫حمافـظ احلسـابات مـدى وكیفیـات أداء مهمة الرقابـة القانونیة للحسـابات‬
‫وسيرورتها يف إطار رسـالة مرجعیة حیددھـا دفرت الرشوط اذلي تعھد بشـأنه‪،‬‬
‫مـع مـرااعة معاییر اتلدقیـق والواجبـات املھنیـة املحـددة قانونـا‪ .‬وحیضر ‬
‫حمافـظ احلسـابات اجلمعیـات العامـة عنـد اسـتداعئها للتداول ىلع أسـاس‬
‫تقریـره‪ ،‬وبإماكنـه اتلدخـل؛ ویتعین عليـه االحتفـاظ بملفـات زبائنـه مدة‬
‫عشر سـنوات بـدء مـن أول جانفي املـوايل آلخـر سـنة مایلـة مـن عهدته‪.‬‬
‫ویضطلـع حمافـظ احلسـابات باملهـام اآلتیة‪:‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪158‬‬

‫‪ -‬يشـهد بأن احلسـابات السـنویة منتظمـة وصحیحة‪ ،‬وتعطي صـورة صادقة‬

‫عـن نتائـج عملیات السـنة املنقضیة وكذا األمـر بالنسـبة للوضعیة املایلة‬
‫وممتلاكت الشراكت واهليئات؛‬
‫‪ -‬فحـص صحـة املعلومات املبینة يف تقریر التسـیری‪ ،‬اذلي یقدمه املسیرون‬
‫للمسـاهمني أو الشراكء أو حاميل احلصص ومطابقتها للحسـابات السـنویة؛‬
‫‪ -‬یبـدي رأیـه يف شكل تقریر خاص حـول إجـراءات الرقابـة ادلاخلیة‪ ،‬اليت‬
‫تـم تبنیھا مـن طرف جملـس اإلدارة‪ ،‬جملـس املدیرین أو املسیر؛‬
‫‪ -‬یقیـم رشوط إبـرام االتفاقیـات للرشكـة واملؤسسـات أو اهليئـات اتلابعـة‬
‫لھـا‪ ،‬أو املؤسسـات واهليئـات اليت تكون فیھـا للقائم باإلدارة أو مسیري‬
‫الرشكـة املعنيـة مصالـح مبـارشة أو غیر مبارشة؛‬
‫‪ -‬یعلـم املسیرین واجلمعیـة العامـة أو هيئـة املداولـة املؤهلة بـكل نقص‬
‫قـد یكتشـفه أو اطلـع علیه‪ ،‬ومـن طبیعته أن یعرقل اسـتمرار اسـتغالل‬
‫املؤسسـة أو اهليئة؛‬
‫‪ -‬عندمـا تعـد الرشكـة أو اهليئـة حسـابات مدجمـة أو حسـابات جممعـة‪،‬‬
‫یصـادق حمافـظ احلسـابات أیضا ىلع صحـة وانتظـام احلسـابات املجمعة‬
‫واملدجمـة‪ ،‬وذلك ىلع أسـاس الوثائق املحاسـبیة وتقریر حمافظي احلسـابات‬
‫دلى الفـروع أو الكیانـات اتلابعـة نلفـس مركـز القرار‪.‬‬
‫‪ .3.5‬معايري التدقيق يف الجزائر‬
‫مـن أجـل وضع إطـار اعم ملهـام اتلدقیق اخلـاريج يف اجلزائـر وتنظیمھا‪،‬‬
‫حـاول اتلنظیـم اجلدیـد للمهنـة تنمیط املمارسـة‪ ،‬من خالل إصـدار جمموعة‬
‫مـن معاییر اتلدقیـق اجلزائریـة‪ ،‬وقد جـاءت هـذه املعایری يف شكل مقررات‬
‫معتمـدة مـن طـرف وزیر املایلـة‪ ،‬واكنـت يف شكل ملخصات بلعـض معایری ‬
‫اتلدقیـق ادلویلـة (‪ )ISA‬مرتمجـة إىل العربیة والفرنسـیة‪ ،‬مما یعني تبين جزيئ‬
‫مـن طـرف اجلزائـر ملعاییر اتلدقیـق ادلویلـة‪ ،‬حیـث صـدرت تلـك املعایری ‬
‫بنفـس ترقیمھـا األصلي؛ وذلـك باسـتثناء معاییر تقاریر حمافظ احلسـابات‪،‬‬
‫‪159‬‬ ‫المحور الخامس ‪ :‬التدقيق المالي والمحاسبي‬

‫التي جاءت يف شكل قـرار لوزیـر املایلة‪ ،‬ولـم تكن ترمجـة ملعاییر اتلدقیق‬
‫ادلویلة‪.‬‬
‫• معایری تقاریر حمافظ احلسابات‬
‫صـدرت بموجـب القـرار املـؤرخ يف ‪ 24‬جـوان ‪ ،2013‬املحـدد ملحتـوى‬
‫معاییر تقاریـر حمافـظ احلسـابات‪ ،‬بعـد أن تـم حتدیـد موضوعھـا بموجـب‬
‫املرسـوم اتلنفیـذي رقـم ‪ 202-11‬املـؤرخ يف ‪ 26‬مـاي ‪ ،2011‬املحـدد ملعاییر ‬
‫تقاریـر حمافظ احلسـابات وكیفیات وآجال إرسـالھا‪ ،‬وتتمثل هـذه املعایری يف‪:‬‬
‫املعیار األول‪ :‬معیار تقریر اتلعبری عن الرأي حول القوائم املایلة؛‬ ‫‪-‬‬

‫املعیـار اثلـاين‪ :‬معیـار تقریر اتلعبری عـن الرأي حـول احلسـابات املجمعة‬ ‫‪-‬‬
‫واحلسـابات املدجمة؛‬
‫املعیار اثلالث‪ :‬معیار اتلقریر حول االتفاقیات املنظمة؛‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -‬املعیـار الرابـع‪ :‬معیـار اتلقریر حـول املبلـغ اإلمجايل ألىلع مخـس أو عرش‬
‫تعویضات؛‬
‫‪ -‬املعیـار اخلامـس‪ :‬معیـار اتلقریـر حـول االمتیـازات اخلاصـة املمنوحـة‬
‫للمسـتخد منی ؛‬
‫‪ -‬املعیـار السـادس‪ :‬معیـار اتلقریـر حـول تطـور نتیجـة السـنوات اخلمس‬
‫األخیرة وانلتیجـة حسـب السـهم أو حسـب احلصـة يف الرشكـة؛‬
‫‪ -‬املعیار السابع‪ :‬معیار اتلقریر حول إجراءات الرقابة ادلاخلیة؛‬
‫‪ -‬املعیار اثلامن‪ :‬معیار اتلقریر حول استمراریة االستغالل؛‬
‫‪ -‬املعیار اتلاسع‪ :‬معیار اتلقریر املتعلق حبیازة أسھم الضمان؛‬
‫‪ -‬املعیار العارش‪ :‬معیار اتلقریر املتعلق بعملیة رفع رأس املال؛‬
‫‪ -‬املعیار احلادي عرش‪ :‬معیار اتلقریر املتعلق بعملیة ختفیض رأس املال؛‬
‫‪ -‬املعیار اثلاين عرش‪ :‬معیار اتلقریر املتعلق بإصدار قیم منقولة أخرى؛‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪160‬‬

‫‪ -‬املعیـار اثلالـث عشر‪ :‬معیـار اتلقریـر املتعلـق بتوزیـع التسـبیقات ىلع‬

‫أربـاح األسـھم؛‬
‫‪ -‬املعیـار الرابـع عشر‪ :‬معیـار اتلقریـر املتعلـق بتحویـل الشراكت ذات‬
‫األسـھم؛‬
‫‪ -‬املعیـار اخلامـس عشر‪ :‬معیـار اتلقریـر املتعلـق بالفـروع واملسـاھمات‬
‫والشراكت املراقبـة‪.‬‬
‫• املعایری اجلزائریة للتدقیق‬
‫صـدرت هـذه املعایری يف أربع مقـررات‪ ،‬وبلـغ عددھا ‪ 16‬معیـارا‪ ،‬حیث‬
‫تضمـن لك مقـرر أربـع معاییر حتمـل نفس ترقیـم معاییر اتلدقیـق ادلویلة‬
‫(‪ )ISA‬األصلیـة‪ ،‬واكنـت يف شكل ملخصـات تللـك املعاییر‪ ،‬مرتمجـة إىل‬
‫العربیـة والفرنسـیة‪ ،‬وتتمثـل تلـك املقـررات واملعایری يف‪:‬‬
‫‪ -‬املقرر رقم ‪ 02‬املؤرخ يف ‪ 04‬فیفري ‪2016‬‬
‫تضمن املعایری اجلزائریة للتدقیق األربعة اآلتیة‪:‬‬
‫املعیـار اجلزائـري للتدقیق ‪« )NAA 210( 210‬اتفـاق حول رشوط مهام‬ ‫‪ü‬‬
‫اتلدقیق»؛‬
‫املعیار اجلزائري للتدقیق ‪« )NAA 505( 505‬اتلأكیدات اخلارجیة»؛‬ ‫‪ü‬‬
‫املعیـار اجلزائري للتدقیـق ‪« )NAA 560( 560‬أحـداث تقع بعد إقفال‬ ‫‪ü‬‬
‫احلسـابات واألحـداث الالحقة»؛‬
‫املعیار اجلزائري للتدقیق ‪« )NAA 580( 580‬اتلرصحیات الكتابیة»‪.‬‬ ‫‪ü‬‬
‫‪ -‬املقرر رقم ‪ 150‬املؤرخ يف ‪ 11‬أكتوبر ‪2016‬‬
‫تضمن املعایری اجلزائریة للتدقیق األربعة اآلتیة‪:‬‬
‫‪ ü‬املعیـار اجلزائـري للتدقیـق ‪« )NAA 300( 300‬ختطیط تدقیـق القوائم‬
‫املایلة»؛‬
‫‪ ü‬املعیار اجلزائري للتدقیق ‪« )NAA 500( 500‬العنارص املقنعة»؛‬
‫‪161‬‬ ‫المحور الخامس ‪ :‬التدقيق المالي والمحاسبي‬

‫‪ ü‬املعیـار اجلزائري للتدقیـق ‪« )NAA 510( 510‬مهـام اتلدقیق األویلة ‪-‬‬

‫األرصـدة االفتتاحیة»؛‬
‫‪ ü‬املعیـار اجلزائـري للتدقیق ‪« )NAA 700( 700‬تأسـیس الـرأي وتقریر‬
‫اتلدقیـق ىلع القوائـم املایلة»‪.‬‬
‫‪ -‬املقرر رقم ‪ 23‬املؤرخ يف ‪ 15‬مارس ‪2017‬‬
‫تضمن املعایری اجلزائریة للتدقیق األربعة اآلتیة‪:‬‬
‫‪ ü‬املعیار اجلزائري للتدقیق ‪« )NAA 520( 520‬اإلجراءات اتلحلیلیة»؛‬
‫‪ ü‬املعیار اجلزائري للتدقیق ‪« )NAA 570( 570‬استمراریة االستغالل»؛‬
‫‪ ü‬املعیـار اجلزائـري للتدقیـق ‪« )NAA 610( 610‬اسـتخدام أعمـال‬
‫املدققین ادلاخلیین»؛‬
‫‪ ü‬املعیـار اجلزائري للتدقیـق ‪« )NAA 620( 620‬اسـتخدام أعمال خبری ‬
‫معنی مـن املدقق»‪.‬‬
‫‪ -‬املقرر رقم ‪ 77‬املؤرخ يف ‪ 24‬سبتمرب ‪2018‬‬
‫تضمن املعایری اجلزائریة للتدقیق األربعة اآلتیة‪:‬‬
‫‪ ü‬املعیار اجلزائري للتدقیق ‪« )NAA 230( 230‬وثائق اتلدقيق»؛‬
‫‪ ü‬املعیـار اجلزائـري للتدقیـق ‪« )NAA 501( 501‬العنـارص املقنعـة ‪-‬‬
‫اعتبـارات خاصـة»؛‬
‫‪ ü‬املعیار اجلزائري للتدقیق ‪« )NAA 530( 530‬السرب يف اتلدقيق»؛‬
‫‪ ü‬املعیـار اجلزائـري للتدقیـق ‪« )NAA 540( 540‬تدقيـق اتلقديـرات‬
‫املحاسـبية بمـا فيهـا اتلقديـرات املحاسـبية للقيمـة احلقيقيـة‬
‫واملعلومـات الـواردة املتعلقـة بهـا»‪.‬‬
‫مراجع املحور الخامس‬
‫‪ .1‬أمحـد حممـد نـور‪ ،‬حسين أمحد عبيـد وشـحاته السـيد شـحاته (‪ ،)2007‬دراســات‬
‫متقدمـة يف مراجعـة احلسـابات‪ ،‬ادلار اجلامعيـة‪ ،‬اإلسـكندرية‪ ،‬مصر‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪162‬‬

‫‪ .2‬ألفين أريزن وجيمس لوبـك (‪ ،)2009‬املراجعـة‪ :‬مدخل متاكمل‪ ،‬ترمجـة‪ :‬حممد حممد‬
‫عبـد القـادر ادليسـطي وأمحد حامد حجـاج‪ ،‬دار املريـخ‪ ،‬الرياض‪ ،‬السـعودية‪.‬‬
‫‪ .3‬بوتين حممـد (‪ ،)2008‬املراجعـة ومراقبـة احلسـابات مـن انلظــرية إىل اتلطبيـق‪،‬‬
‫الطبعـة اثلاثلـة‪ ،‬ديـوان املطبـواعت اجلامعيـة‪ ،‬اجلزائـر‪.‬‬
‫‪ .4‬بوسـنة محـزة (‪ ،)2012‬دور اتلدقيق املحاسبي يف تفعيـل الرقابـة ىلع إدارة األرباح ‪-‬‬
‫دراسـة عينـة من املؤسسـات االقتصادية اجلزائرية والفرنسـية ‪ ،-‬رسـالة ماجسـتري‬
‫يف العلـوم اتلجاريـة‪ ،‬جامعـة فرحات عبـاس‪ ،‬سـطيف‪ ،‬اجلزائر‪.‬‬
‫‪ .5‬رشيقي عمـر (‪ ،)2013‬اتلنظيـم املهني للمراجعـة ‪ -‬دراسـة مقارنـة بين اجلزائـر‬
‫وتونـس واململكـة املغربيـة ‪ ،-‬أطروحـة دكتـوراه يف العلـوم االقتصاديـة‪ ،‬جامعـة‬
‫سـطيف ‪ ،1‬اجلزائـر‪.‬‬
‫‪ .6‬لقليطـي األخضر (‪ ،)2009‬مراجعـة احلسـابات وواقـع املمارسـة املهنيـة يف اجلزائر‪:‬‬
‫دراسـة حالـة مـن خالل االسـتبيان‪ ،‬مذكـرة ماجسـتري‪ ،‬جامعة احلاج خلضر‪ ،‬باتنة‪،‬‬
‫اجلزائر‪.‬‬
‫‪ .7‬لونيسـة حممـد أمني (‪ ،)2017‬تطـور مهنة اتلدقيـق يف اجلزائر وأثره ىلع حتسين جودة‬
‫املعلومـة املايلـة ‪ -‬دراسـة عينـة مـن ماكتـب اخلبرة املحاسـبية ‪ ،-‬مذكـرة دكتوراه‬
‫الطـور اثلالـث يف العلـوم اتلجاريـة‪ ،‬جامعـة حممد بوضيـاف‪ ،‬املسـيلة‪ ،‬اجلزائر‪.‬‬
‫‪8. Antoine Mercier et al. (2008), Mémento pratique Audit et commissariat aux‬‬
‫‪comptes 2009/2010, Francis Lefebvre, France.‬‬

‫‪ .9‬قانـون رقـم ‪ 01-10‬املـؤرخ يف ‪ 29‬جـوان ‪ ،2010‬يتعلق بمهن اخلبري املحاسـب وحمافظ‬

‫احلسـابات واملحاسـب املعتمد‪.‬‬
‫‪ .10‬مرسـوم تنفيـذي رقـم ‪ 202-11‬املـؤرخ يف ‪ 26‬مـاي ‪ ،2011‬حيدد معايير تقارير حمافظ‬
‫احلسـابات وأشكال وآجال إرساهلا‪.‬‬
‫‪ .11‬قرار مؤرخ يف ‪ 24‬جوان ‪ ،2013‬حيدد حمتوى معايري تقارير حمافظ احلسابات‪.‬‬
‫‪ .12‬قرار مؤرخ يف ‪ 12‬جانيف ‪ ،2014‬حيدد كيفيات تسليم تقارير حمافظ احلسابات‪.‬‬
‫‪ .13‬املقرر رقم ‪ 02‬املؤرخ يف ‪ 04‬فیفري ‪ ،2016‬يتضمن املعايري اجلزائرية للتدقيق‪.‬‬
‫‪ .14‬املقرر رقم ‪ 150‬املؤرخ يف ‪ 11‬أكتوبر ‪ ،2016‬يتضمن املعايري اجلزائرية للتدقيق‪.‬‬
‫‪ .15‬املقرر رقم ‪ 23‬املؤرخ يف ‪ 15‬مارس ‪ ،2017‬يتضمن املعايري اجلزائرية للتدقيق‪.‬‬
‫‪ .16‬املقرر رقم ‪ 77‬املؤرخ يف ‪ 24‬سبتمرب ‪ ،2018‬يتضمن املعايري اجلزائرية للتدقيق‪.‬‬
 ‫المحور السادس‬

‫التدقيق في البنوك‬
‫والمؤسسات المالية‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪164‬‬
 ‫متهيد‬
‫يلعـب اتلدقيـق ابلنيك دورا مهمـا يف املسـاعدة ىلع اإلرشاف ىلع انلظام‬
‫املصريف‪ ،‬مـن خلال ادلور اتلكميلي اذلي يلعبـه املدققـون إىل جانـب‬
‫السـلطات الرقابيـة‪ ،‬غير أن املدققين يف ابلنـوك ملزمـون باتلكيـف مـع‬
‫األوضـاع املتغيرة يف األعمـال املرصفيـة‪ ،‬واتلعامـل مـع عمليـات اتلدقيـق‬
‫ابلنكي بشكل خمتلـف‪ ،‬وإيالء عنايـة خاصة‪ ،‬يف ضـوء املخاطـر املرتبطة بها‪.‬‬
‫‪ .1‬محيط التدقيق البنكي‬
‫‪ .1.1‬التدقيق البنيك يختلف عن التفتيش‬
‫يتطلـب األمـر يف ابلنوك اتلميزي بين وظيفة اتلدقيق ووظيفـة اتلفتيش‪،‬‬
‫رغـم التشـابه املوجـود بينهمـا‪ ،‬فاتلفتيـش هـو مهمة تنشـأ نتيجـة اإلعالن‬
‫عـن حـدث مـا (مثلا خطـأ يف الصنـدوق‪ ،‬اختلاس أمـوال‪ ،‬مبالـغ معتربة‬
‫غير مسترجعة مـن القـروض املمنوحـة‪ ،‬سـندات صنـدوق أو أوامـر دفـع‬
‫مـزورة‪ ...‬إلـخ)‪ ،‬ويهدف اتلفتيـش إىل اكتشـاف مصدر املخالفـات وحتديد‬
‫املسـؤويلات واقتراح عقوبـات مالئمـة‪ ،‬كمـا أن عمليـات اتلفتيش‪:‬‬
‫‪ -‬ال تهدف إىل تفسري القواعد واتلعليمات أو التساؤل حوهلا‪.‬‬
‫‪ -‬تسـمح بتحقيـق رقابـات متاكملـة مـن أجل حتديـد املسـؤويلات‪ ،‬بعكس‬
‫اتلدقيـق اذلي يهتـم اغبلـا بتنفيـذ اختبـارات ىلع عينـة حمددة‪.‬‬
‫‪ -‬يتـم برجمـة مهمات اتلدقيق مسـبقا‪ ،‬من خلال خمطط اتلدقيـق‪ ،‬اذلي يتم‬
‫حتضيره ىلع أسـاس سـنة أو عدة سـنوات‪ ،‬عكـس مهمـات اتلفتيش اليت‬
‫تكـون غري مربجمة مسـبقا‪.‬‬
‫‪ .2.1‬مخاطر التدقيق يف البنوك‬
‫يتميز النشـاط ابلنكي بعـدة خصوصيـات تميزه عـن بـايق القطـااعت‬
‫وبيئـات النشـاط األخرى‪ ،‬وهلـذه اخلصوصيات تأثري كبير يف عملية اتلدقيق‬
‫يف ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة‪ ،‬ممـا يتطلـب من املدقـق‪ ،‬سـواء اكن داخليا أو‬
‫خارجيـا‪ ،‬مـرااعة هذه اخلصوصيـات من أجـل حتقيق أهـداف اتلدقيق‪ ،‬ومن‬
‫أبـرز هـذه اخلصوصيات‪:‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪166‬‬

‫‪ -‬حتتفـظ ابلنـوك بمبالـغ معتبرة مـن ابلنـود انلقديـة‪ ،‬بمـا فيهـا السـيولة‬
‫اجلاهـزة واألدوات القابلـة للتداول يف األجل القصير‪ ،‬واليت جيب صيانتها‬
‫أثنـاء اتلحويـل وحفظهـا بعد ذلـك؛ كما تسـيطر ابلنوك ىلع بنـود يمكن‬
‫حتويلهـا برسعـة إىل شكل إلكتروين‪ ،‬وخصائص تلـك ابلنـود يضعف من‬
‫قـدرة ابلنـوك ىلع مواجهـة الغـش واالحتيال‪ ،‬ممـا يتطلب وضـع إجراءات‬
‫توضـح حـدود األفـراد‪ ،‬ونظام فعـال للرقابـة ادلاخلية‪.‬‬
‫‪ -‬تشتغل ابلنوك بمستوى اعيل للرفع املايل‪ ،‬مما يضعف من قدرتها ىلع مواجهة‬
‫األحداث االقتصادية غري املتوقعة‪ ،‬ويزيد من خماطر اتلعرث املايل‪.‬‬
‫‪ -‬حتتفـظ ابلنـوك بأصـول يمكـن حتويلهـا برسعـة إىل نقديـة‪ ،‬ويصعـب‬
‫حتديدهـا‪ ،‬وباتلـايل فـإن أي تغري طفيـف يف قيم تلك األصـول يمكن أن‬
‫يكـون هل أثـر سـليب يف رأسـماهلا ومالءتهـا‪.‬‬
‫‪ -‬اغبلـا مـا حتتفظ ابلنـوك بمبالغ جـد معتربة يف شكل ودائع قصيرة األجل‪،‬‬
‫وفقـدان اثلقة مـن طرف املودعين يف مالءتها املايلة يمكـن أن يؤدي إىل‬
‫أزمة سـيولة بشكل رسيع‪.‬‬
‫‪ -‬تبـارش ابلنوك عدة معاملات متنوعـة‪ ،‬بمبالغ كبرية‪ ،‬مع أطـراف خمتلفة‪،‬‬
‫يف الوقـت نفسـه‪ ،‬مما يتطلـب أنظمة معقدة للمحاسـبة والرقابـة ادلاخلية‪،‬‬
‫واسـتخدام واسـع تلكنولوجيا املعلومات‪.‬‬
‫‪ -‬الطبيعـة اخلاصـة للمخاطـر املرتبطـة باملعاملات ابلنكيـة‪ ،‬يف ظل حجم‬
‫املعاملات واتلعرضـات الكبيرة انلاجتة عن ذلك‪ ،‬والتي يمكن أن تظهر‬
‫يف األجـل القصير‪ ،‬إضافـة إىل االرتبـاط الكبير بتكنولوجيـا املعلومـات‬
‫واالتصـاالت عنـد تنفيـذ املعامالت‪.‬‬
‫‪ -‬أهميـة األصـول اليت يتـم إدارتها حلسـاب أطـراف أخرى‪ ،‬والتي تقع ىلع‬
‫اعتـق املؤسسـات ابلنكيـة ولكنها ال تظهـر يف املزيانيـة أو خـارج املزيانية‪.‬‬
‫‪ -‬يعتمـد النشـاط ابلنكي ىلع شـباكت مـن الفـروع والـواكالت املوزعـة‬
‫يف مواقـع جغرافيـة خمتلفـة‪ ،‬وهـو مـا يتطلـب زيـادة مسـتوى المركزيـة‬
‫‪167‬‬ ‫المحور السادس ‪ :‬التدقيق في البنوك والمؤسسات المالية‬

‫العمليـات وتشـتت العمـل املحاسبي وأنشـطة الرقابـة‪ ،‬ممـا يـؤدي إىل‬

‫صعوبات يف املحافظة ىلع ممارسـات تشـغيلية وأنظمة حماسـبية متجانسـة‪،‬‬
‫وخصوصـا عندمـا تعمـل الفـروع خـارج احلـدود الوطنيـة‪.‬‬
‫‪ -‬أثـر القوانين واتلنظيمـات يف خمتلـف ابليئـات القانونية التي تعمل فيها‬
‫ابلنـوك (رشوط ادلخـول‪ ،‬قواعـد اتلنظيـم واألداء السـليم‪ ،‬قواعـد محايـة‬
‫الزبائـن‪ ،‬املعايري املحاسـبية وشـفافية الوضعية املايلة‪ ،‬واملعايير االحرتازية‬
‫السـتقرار انلظـام املايل وسلامة الزبائـن‪ ...‬إلخ)‪.‬‬
‫‪ -‬يتـم تنظيـم ابلنـوك من طـرف هيئـات حكومية‪ ،‬اغبلا مـا تؤثـر متطلباتها‬
‫اتلنظيميـة يف القواعـد املحاسـبية للبنـوك‪ ،‬وعـدم االمتثال هلـا قد يكون‬
‫هل تأثير يف القوائـم املايلـة للبنك‪.‬‬
‫‪ -‬يمكـن أن يتم تنفيـذ املعامالت وإتمامهـا من طرف الزبـون دون احلاجة‬
‫ألي تدخـل ملوظفي ابلنك‪ ،‬مـن خلال اإلنرتنيت أو من خلال املوزاعت‬
‫اآليلة‪.‬‬
‫‪ -‬تتحمـل ابلنـوك‪ ،‬أحيانـا‪ ،‬الزتامـات دون أي حتويل لألمـوال‪ ،‬ويف حاالت‪،‬‬
‫دون دفـع أي مصاريـف‪ ،‬اكالكتتـاب يف اتلعهـدات‪ ،‬والتي يمكـن أن‬
‫تنطـوي ىلع قيـد حماسبي مؤقـت‪ ،‬ممـا قـد جيعل مـن الصعـب اكتشـافها‪.‬‬
‫‪ -‬اعدة مـا يكـون للبنـوك إماكنية ادلخول بشكل حصري ألنظمة التسـوية‬
‫مـن أجل اتلفحـص أو حتويـل األمـوال أو معامالت الصرف األجنبي‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫‪ -‬تعتبر ابلنـوك جزء مـن نظام التسـوية الوطني وادلويل (أو مرتبطـة بهما)‪،‬‬
‫ممـا يتطلـب حتديـد املخاطـر انلظامية للدول اليت تعمـل فيها‪.‬‬
‫‪ -‬تقـوم ابلنـوك بإصدار واملتاجـرة يف أدوات مايلة‪ ،‬يتم املحاسـبة عن بعضها‬
‫بالقيمـة العادلة‪ ،‬ممـا يتطلب تقييمـات مالئمة وإجـراءات إلدارة املخاطر‪.‬‬
‫‪ -‬هنـاك تطـور مسـتمر للمنتجـات اجلديـدة واملمارسـات ابلنكيـة املعقـدة‬
‫بالنسـبة للزبائـن‪ ،‬والتي يمكـن أن ال يقابلهـا تطـور مماثـل يف القواعـد‬
‫املحاسـبية والرقابـة ادلاخليـة‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪168‬‬

‫‪ .3.1‬مسؤوليات لجنة التدقيق يف البنوك‬

‫جلنـة اتلدقيـق يه جلنـة متخصصـة يف جملـس اإلدارة‪ ،‬تعمـل ىلع تقديم‬
‫تقاريـر هل يف جمـاالت حمددة‪ ،‬تدخل ضمن مسـؤويلتها‪ ،‬لكـن جملس اإلدارة‬
‫هـو مـن يتحمـل املسـؤويلة انلهائيـة‪ .‬جيـوز للجنـة اتلدقيـق دعـوة رئيـس‬
‫وظيفـة اتلدقيـق ادلاخلي‪ ،‬ورئيس وظيفـة االمتثـال‪ ،‬واإلدارة العليا‪ ،‬السـيما‬
‫املديـر اتلنفيـذي‪ ،‬وغيره مـن املسـؤولني الذليـن يعتبرون مهمين لغـرض‬
‫الوفاء بمسـؤويلاتهم حلضـور اجتمااعتها‪ ،‬ومن املمارسـات السـليمة أن يعقد‬
‫رئيـس اتلدقيـق ادلاخلي وأعضـاء جلنـة اتلدقيق جلسـة خاصـة‪ ،‬يف غياب‬
‫اإلدارة‪ ،‬ملناقشـة القضايـا ذات االهتمام املشترك‪ .‬تلعب جلنـة اتلدقيق للبنك‬
‫دورا مهمـا يف تعزيـز جـودة اتلدقيـق ابلنكي‪ ،‬مـن خلال املمارسـة الفعالـة‬
‫ملسـؤويلاتها فيمـا يتعلـق باملدقـق ادلاخلي واخلـاريج واتلدقيـق القانـوين؛‬
‫وتتمحـور املجـاالت الرئيسـية ملسـؤويلاتها يف عـدة فئات‪:‬‬
‫• اتلقرير املايل‪ ،‬بما يف ذلك اإلفصاحات‬
‫‪ -‬مراقبة عملية اتلقرير املايل ونتاجئها‪.‬‬
‫‪ -‬اإلرشاف ىلع وضـع السياسـات واملمارسـات املحاسـبية للبنـك‪ ،‬ومراجعة‬
‫اجلوانـب انلوعيـة اهلامـة للممارسـات املحاسـبية‪ ،‬بمـا فيهـا اتلقديـرات‬
‫املحاسـبية واإلفصـاح عـن القوائـم املايلة‪.‬‬
‫‪ -‬مراقبـة سلامة القوائـم املايلـة للبنك وأي إعالنات رسـمية تتعلـق بأدائه‬
‫املايل‪.‬‬
‫‪ -‬مراجعة أحاكم اتلقرير املايل اهلامة الواردة يف القوائم املايلة‪.‬‬
‫‪ -‬مراجعـة الرتتيبـات اليت يمكن ملوظفي ابلنك من خالهلا إثـارة املخاوف‬
‫بشـأن أي خمالفـات حمتملة يف مسـائل اتلقرير املايل‪.‬‬
‫• الرقابة ادلاخلية‬
‫‪ -‬ضمـان قيـام اإلدارة العليـا بإنشـاء واحلفـاظ ىلع عمليـات رقابـة داخلية‬
‫اكفيـة وفعالـة‪ ،‬تسـمح بتوفير الضمـان يف خمتلـف املجـاالت‪ ،‬بمـا يف‬
‫‪169‬‬ ‫المحور السادس ‪ :‬التدقيق في البنوك والمؤسسات المالية‬

‫ذلـك إعـداد اتلقاريـر‪ ،‬ومراقبـة االمتثـال للقوانين واللوائح والسياسـات‬

‫ادلاخليـة وكفـاءة وفعايلـة العمليـات ومحايـة األصـول‪.‬‬
‫• اتلدقيق ادلاخيل‬
‫‪ -‬مراقبة ومراجعة فعايلة وظيفة اتلدقيق ادلاخيل للبنك‪.‬‬
‫‪ -‬املوافقة ىلع خطة اتلدقيق ادلاخيل ونطاقه ومزيانيته‪.‬‬
‫‪ -‬مراجعة ومناقشة تقارير اتلدقيق ادلاخيل‪.‬‬
‫‪ -‬اتلأكد من أن وظيفة اتلدقيق ادلاخيل حتافظ ىلع اتصال مفتوح مع اإلدارة‬
‫العليا واملدققني اخلارجيني وهيئة الرقابة ابلنكية وجلنة اتلدقيق‪.‬‬
‫‪ -‬مراجعـة االحتيـاالت وانتهـااكت القوانين واللوائـح التي يثريهـا رئيس‬
‫وظيفـة اتلدقيـق ادلاخلي‪.‬‬
‫‪ -‬املوافقة ىلع ميثاق اتلدقيق وقواعد أخالقيات وظيفة اتلدقيق ادلاخيل‪.‬‬
‫‪ -‬املوافقـة أو اتلوصيـة ملجلـس اإلدارة باملوافقة ىلع املاكفـآت وحوافز األداء‬
‫لوظيفـة اتلدقيـق ادلاخيل‪.‬‬
‫‪ -‬تقييم أداء رئيس وظيفة اتلدقيق ادلاخيل‪.‬‬
‫‪ -‬املوافقـة أو اتلوصيـة ملجلـس اإلدارة باملوافقة ىلع تعيين أو إاعدة تعيني أو‬
‫إقالـة رئيـس وظيفـة اتلدقيق ادلاخلي واملدققين ادلاخليني الرئيسـيني‪.‬‬
‫• اتلدقيق القانوين أو اخلاريج‬
‫‪ -‬اتلعيني وإاعدة اتلعيني والفصل واملاكفآت‬
‫املوافقـة ىلع جمموعـة مـن املعايير املوضوعيـة املناسـبة للموافقـة ىلع‬ ‫‪ü‬‬
‫املدقـق القانـوين أو رشكـة اتلدقيـق اخلـاريج للبنـك‪.‬‬
‫املوافقـة أو اتلوصية ملجلـس اإلدارة أو املسـاهمني باملوافقة ىلع تعيني‬ ‫‪ü‬‬
‫املدقـق القانـوين أو رشكـة اتلدقيق اخلـاريج أو إاعدة تعيينهمـا وإنهاء‬
‫مها مهما ‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪170‬‬

‫املوافقـة ىلع ماكفـأة ورشوط إرشاف املدقق القانـوين أو رشكة اتلدقيق‬ ‫‪ü‬‬
‫اخلاريج‪.‬‬
‫‪ -‬االمتثـال للمتطلبـات األخالقيـة ذات الصلـة‪ ،‬السـيما‪ ،‬االسـتقاليلة‬
‫واملوضوعيـة‬
‫مراجعـة ومراقبـة اسـتقاليلة املدقـق القانـوين أو رشكـة اتلدقيـق‬ ‫‪ü‬‬
‫اخلـاريج‪ ،‬والسـيما‪ ،‬توفير خدمـات إضافيـة للبنـك‪ ،‬بمـا يف ذلـك‬
‫الضمانـات ذات الصلـة التي تـم تطبيقهـا للقضـاء ىلع اتلهديـدات‬
‫املخلـة باالسـتقاليلة أو خفضهـا إىل مسـتوى مقبـول‪.‬‬
‫مراجعة ومراقبة موضوعية املدقق القانوين وفعايلة عملية اتلدقيق‪.‬‬ ‫‪ü‬‬
‫وضع وتنفيذ سياسـة بشـأن إرشاك املدقـق القانـوين أو رشكة اتلدقيق‬ ‫‪ü‬‬
‫يف تزويـد خدمـات خبلاف تدقيـق احلسـابات‪ ،‬مـع مـرااعة املبـادئ‬
‫اتلوجيهيـة األخالقية ذات الصلة بشـأن تقديم خدمـات غري تدقيقية‬
‫من قبـل رشكـة اتلدقيـق اخلاريج‪.‬‬
‫املوافقـة ىلع إمجـايل الرسـوم املفروضـة ىلع تدقيـق القوائـم املايلـة‬ ‫‪ü‬‬
‫واخلدمـات غير اتلدقيقيـة التي تقدمهـا رشاكت اتلدقيـق اخلـاريج‬
‫للبنـك والكيانـات التي يسـيطر عليهـا‪.‬‬
‫‪ -‬اتلدقيق اخلاريج‬
‫اإلرشاف ىلع اتلدقيق القانوين للحسابات السنوية واملوحدة‪.‬‬ ‫‪ü‬‬
‫مناقشـة املسـائل الرئيسـية انلاشـئة عن اتلدقيق القانوين أو اخلاريج‪،‬‬ ‫‪ü‬‬
‫السـيما‪ ،‬أي نقـاط ضعـف ماديـة يف الرقابـة ادلاخليـة مـع املدقـق‬
‫القانـوين أو رشكـة اتلدقيـق اخلـاريج‪.‬‬
‫مناقشـة اتلأكيـدات املكتوبـة التي يطلبهـا املدقق القانـوين أو رشكة‬ ‫‪ü‬‬
‫اتلدقيـق اخلاريج مـن اإلدارة العليا‪ ،‬وعند االقتضـاء‪ ،‬أوئلك امللكفون‬
‫باحلوكمة‪.‬‬
‫‪171‬‬ ‫المحور السادس ‪ :‬التدقيق في البنوك والمؤسسات المالية‬

‫• اإلجراءات العالجية‬
‫‪ -‬ضمان قيـام اإلدارة العليا باختـاذ اإلجراءات اتلصحيحيـة الالزمة ملعاجلة‬
‫نتائـج وتوصيـات املدققني ادلاخليين واخلارجيني يف الوقت املناسـب‪.‬‬
‫‪ -‬معاجلـة مواطـن الضعـف يف الرقابة وعدم االمتثـال للسياسـات والقوانني‬
‫واللوائـح واملشـالك األخرى التي حددها املدققـون ادلاخليـون واخلارجيون‪.‬‬
‫‪ -‬ضمـان معاجلـة أوجـه القصـور اليت حددتهـا السـلطات الرقابيـة املتعلقة‬
‫باتلدقيـق ادلاخلي وفق إطار زمين مناسـب‪ ،‬وإبالغ جملـس اإلدارة بابلدء‬
‫يف اإلجـراءات اتلصحيحيـة الالزمة‪.‬‬
‫‪ .2‬إطار التدقيق البنكي وفق لجنة «بازل»‬
‫‪ .1.2‬دور التدقيق البنيك يف تفعيل الرقابة البنكية‬
‫يلعـب املدققـون دورا حيويا يف احلفاظ ىلع ثقة السـوق يف القوائم املايلة‪،‬‬
‫ويف حالـة القطـاع املرصيف‪ ،‬يرتبط هذا ادلور بشكل خاص باالسـتقرار املايل‪،‬‬
‫بانلظـر إىل وظيفـة الوسـاطة املايلـة للبنـوك داخـل االقتصـاد‪ ،‬وتعتبر جودة‬
‫اتلدقيـق يه املفتـاح لفعايلـة هـذا ادلور العـام‪ .‬إضافـة إىل ذلـك‪ ،‬تقـع ىلع‬
‫املدقـق اخلاريج مسـؤويلة تقديـم تقرير مبـارش إىل هيئة الرقابـة ابلنكية‪ ،‬أو‬
‫إذا لـم يكـن ذلك مسـموحا به‪ ،‬بشكل غري مبارش مـن خلال إدارة ابلنك‪،‬‬
‫بشـأن األمور املهمة انلاشـئة عـن اتلدقيق‪ .‬هلـذه األسـباب‪ ،‬إىل جانب منفعة‬
‫جـودة اتلدقيـق كمدخلات يف عملية الرقابـة ابلنكية‪ ،‬يهتـم املراقبون كثريا‬
‫باجلـودة التي يؤدي بهـا املدققـون عمليات اتلدقيـق ابلنيك‪.‬‬
‫توفـر املبـادئ األساسـية للرقابـة املرصفيـة الفعالـة الصادرة عـن «جلنة‬
‫بـازل» يف سـبتمرب ‪ 2012‬إطـارا مرجعيـا للمعايير ادلنيـا ملمارسـات الرقابـة‬
‫ابلنكيـة الفعالـة‪ ،‬والتي تعتبر قابلـة للتطبيـق اعمليـا‪ ،‬فحسـب املبـدأ ‪26‬‬
‫(الرقابـة ادلاخليـة واتلدقيـق) فـإن السـلطة الرقابيـة تتأكـد مـن أن ابلنوك‬
‫دليهـا أطـر عمـل مناسـبة للرقابـة ادلاخليـة‪ ،‬تسـمح بإرسـاء واحلفـاظ ىلع‬
‫منظومـة تشـغيلية قابلـة للضبـط‪ ،‬أما املبـدأ ‪( 27‬االتصـال املـايل واتلدقيق‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪172‬‬

‫اخلـاريج) فريكـز ىلع اللوائـح والشروط االحرتازيـة للبنـوك فيمـا يتعلـق‬

‫باتلقريـر املـايل واتلدقيـق اخلـاريج املسـتقل‪.‬‬
‫يفـرض املبـدأ ‪( 11‬اتلدقيق ادلاخيل) مـن إطار أنظمة الرقابـة ادلاخلية يف‬
‫املؤسسـات ابلنكية الصادر عن جلنة «بازل» يف سـبتمرب ‪ 1998‬رضورة إخضاع‬
‫نظـام الرقابـة ادلاخليـة تلدقيق داخلي فعال وشـامل‪ ،‬يقوم به شـخص خبري‬
‫ومؤهـل وهل اسـتقاليلة تشـغيلية؛ ووظيفـة اتلدقيـق ادلاخيل كعنصر ملتابعة‬
‫نظـام الرقابـة ادلاخليـة جيب أن تتبع بشكل مبـارش ملجلـس اإلدارة أو جلنة‬
‫اتلدقيـق‪ ،‬وأيضـا للإدارة العامـة‪ .‬أما املبـدأ ‪( 8‬العالقـة باتلدقيـق ادلاخيل)‬
‫مـن مبـادئ االمتثـال يف ابلنـوك الصـادرة عـن جلنة «بـازل» يف أفريـل ‪2005‬‬
‫فيفـرض بـدوره رضورة إخضـاع نطـاق واتسـاع أنشـطة وظيفـة االمتثـال‬
‫للتدقيـق ادلوري‪ ،‬بواسـطة وظيفـة اتلدقيق ادلاخلي‪ .‬اهتمت مبـادئ حوكمة‬
‫الشراكت للبنـوك‪ ،‬الصـادرة عـن جلنـة «بـازل» باتلدقيـق ابلنيك‪ ،‬مـن خالل‬
‫املبـدأ ‪( 10‬اتلدقيـق ادلاخلي)‪ ،‬اذلي نـص ىلع أن وظيفـة اتلدقيـق ادلاخلي ‬
‫جيـب أن توفـر ضمانـا مسـتقال ملجلـس اإلدارة وأن تدعـم جملـس اإلدارة‬
‫واإلدارة العليـا يف تعزيـز حوكمـة فعالـة وسلامة ابلنك يف املـدى الطويل‪.‬‬
‫يف اجلزائـر‪ ،‬ووفقـا للمـادة ‪ 71‬مـن اتلنظيـم رقـم ‪ 08 - 11‬الصـادر عـن‬
‫ابلنـك املركـزي‪ ،‬اذلي حيدد مضمـون الرقابة ادلاخلية اليت جيـب ىلع ابلنوك‬
‫واملؤسسـات املايلـة وضعهـا وااللتزام بهـا‪ ،‬فـإن «ابلنـوك واملؤسسـات املايلة‬
‫تقـوم مـرة ىلع األقـل يف السـنة بإعـداد تقريـر حول ظـروف ممارسـة الرقابة‬
‫ادلاخليـة‪ ،‬كمـا تقـوم مـرة ىلع األقل يف السـنة بإعـداد تقرير خـاص بقياس‬
‫ومراقبـة املخاطـر التي تتعرض هلـا وانتقاء خماطـر القرض وحتليـل مردودية‬
‫عمليـات القرض‪ ،‬ويرسـل هذين اتلقريرين إىل هيئـة املداولة وعند االقتضاء‬
‫إىل جلنـة اتلدقيـق‪ ،‬وإىل اللجنـة املرصفيـة قبل نهاية السـدايس املـوايل‪ ،‬ويتم‬
‫وضعهمـا حتت تصرف حمافظي احلسـابات»‪.‬‬
‫أمـا وفقـا للمـادة ‪ 100‬مـن األمـر رقـم ‪ 11 - 03‬املـؤرخ يف ‪ 23‬أوت ‪2003‬‬
‫املتعلـق بانلقـد والقـرض‪ ،‬فإنـه جيـب ىلع لك بنـك أو مؤسسـة مايلـة وىلع‬
‫‪173‬‬ ‫المحور السادس ‪ :‬التدقيق في البنوك والمؤسسات المالية‬

‫لك فـرع مـن فـروع ابلنـك األجنبي أن يعين حمافظين اثنين للحسـابات‬
‫ىلع األقـل‪ ،‬وحسـب املـادة ‪ 101‬فإنـه يتعين ىلع حمافظـي حسـابات ابلنـوك‬
‫واملؤسسـات املايلـة‪ ،‬زيـادة ىلع الزتاماتهـم القانونيـة‪ ،‬القيـام بمـا يـأيت‪:‬‬
‫‪ -‬إعلام حمافـظ بنـك اجلزائر بـكل خمالفـة ترتكبهـا املؤسسـة اخلاضعة‬
‫ملراقبتهـم طبقـا هلـذا األمـر وانلصـوص اتلنظيميـة املتخـذة بموجـب‬
‫أحاكمـه؛‬
‫‪ -‬تقديـم تقريـر خاص للجمعية العامة حول منح املؤسسـة أي تسـهيل ألحد‬
‫األشـخاص الطبيعيين أو املعنويين (املسيرين‪ ،‬املسـاهمني‪ ،‬املؤسسـات‬
‫اتلابعة)؛‬
‫‪ -‬إرسـال إىل حمافـظ بنـك اجلزائـر نسـخة مـن تقاريرهـم املوجهـة للجمعية‬
‫العامـة للمؤسسـة‪.‬‬
‫أشـارت املـادة ‪ 102‬من األمر رقـم ‪ 11 - 03‬أيضا إىل أن حمافظي حسـابات‬
‫ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة خيضعـون لرقابـة اللجنـة املرصفية التي يمكنها‬
‫أن تسـلط عليهـم العقوبات اآلتيـة‪ ،‬دون اإلخلال باملالحقـات اتلأديبية أو‬
‫اجلزائية‪:‬‬
‫‪ -‬اتلوبيخ؛‬
‫‪ -‬املنع من مواصلة عمليات مراقبة بنك ما أو مؤسسة مايلة ما؛‬
‫‪ -‬املنـع مـن ممارسـة مهام حمافظـي احلسـابات بلنك مـا أو مؤسسـة مايلة ما‬
‫ملـدة ‪ 3‬سـنوات مايلة‪.‬‬
‫تتطلـب كفايـة الرقابـة ادلاخليـة يف ابلنـك اسـتكماهلا بوظيفـة فعالـة‬
‫للتدقيق ادلاخيل‪ ،‬تسـهر ىلع اتلقييم‪ ،‬وبشكل مسـتقل نلظام الرقابة يف ابلنك‪،‬‬
‫كمـا يسـاهم املدققـون اخلارجيـون‪ ،‬مـن جانبهـم‪ ،‬يف ذلـك من خلال إبداء‬
‫مالحظـات ىلع فعايلـة انلظـام؛ إىل جانـب االمتثـال للتنظيـم واإلجـراءات‪،‬‬
‫وكـذا اإلجراءات اتلصحيحية املناسـبة التي أقرتها اإلدارة‪ ،‬اسـتجابة نلقاط‬
‫الضعـف يف الرقابة ادلاخلية التي حددها املدققون ادلاخليـون واخلارجيون‪،‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪174‬‬

‫واالسـتجابة ملخـاوف السـلطة الرقابيـة؛ يف انلهاية‪ ،‬فإن اتلعاون بني السـلطة‬

‫الرقابيـة واملدقـق ادلاخلي واملدقـق اخلاريج حيسـن من عمليـة الرقابة‪.‬‬
‫‪ .2.2‬مبادئ التدقيق الداخيل يف البنوك وفق لجنة «بازل»‬
‫يف أوت ‪ 2001‬أصـدرت جلنـة «بـازل» وثيقـة بعنوان «اتلدقيـق ادلاخيل يف‬
‫ابلنـوك وعالقات السـلطات الرقابية باملدققين»‪ ،‬تضمنت ‪ 20‬مبـدأ للتدقيق‬
‫ادلاخلي يف ابلنوك‪ ،‬تلحـل حملها وثيقة جديدة يف جـوان ‪ 2012‬بعنوان «وظيفة‬
‫اتلدقيـق ادلاخلي يف ابلنوك»‪ ،‬والتي تضمنت يه األخرى ‪ 20‬مبـدأ تم حتيينها‬
‫تلعكـس اتلطـورات اليت شـهدها القطـاع ابلنيك‪ ،‬وقد شـملت هـذه املبادئ‬
‫اجلديـدة ثلاث جوانـب رئيسـية‪ ،‬يتعلـق اجلانـب األول بتوقعـات السـلطة‬
‫الرقابيـة فيمـا خيص وظيفـة اتلدقيق ادلاخلي‪ ،‬ويتعلق اجلانب اثلـاين بعالقة‬
‫السـلطة الرقابيـة بوظيفـة اتلدقيـق ادلاخلي‪ ،‬أمـا اجلانـب اثلالـث فيتعلـق‬
‫بتقييـم وظيفـة اتلدقيـق ادلاخيل من طـرف السـلطة الرقابية‪.‬‬
‫• توقعات الرقابة املتعلقة بوظيفة اتلدقيق ادلاخيل‬
‫‪ -‬وظيفة اتلدقيق ادلاخيل‬
‫املبـدأ ‪ :1‬توفـر وظيفـة اتلدقيـق ادلاخلي الفعالـة ضمانا مسـتقال ملجلس‬
‫اإلدارة واإلدارة العليـا بشـأن جـودة وفعايلـة أنظمـة وعمليـات الرقابـة‬
‫ادلاخليـة وإدارة املخاطـر وحوكمـة ابلنـك‪ ،‬ممـا يسـاعد جملـس اإلدارة‬
‫واإلدارة العليـا ىلع محايـة مؤسسـتهم وسـمعتها‪.‬‬
‫‪ -‬املزيات الرئيسية لوظيفة اتلدقيق ادلاخيل‬
‫إن امليزات الرئيسـية املوضحـة أدنـاه رضوريـة للسير الفعـال لوظيفـة‬
‫اتلدقيـق ادلاخلي‪.‬‬
‫املبـدأ ‪( 2‬االسـتقاليلة واملوضوعيـة)‪ :‬جيـب أن تكـون وظيفـة اتلدقيـق‬
‫ادلاخلي للبنـك مسـتقلة عـن األنشـطة املدققـة‪ ،‬ويكـون هلـا ماكنـة‬
‫وسـلطة اكفيـة‪ ،‬تمكـن املدققين مـن القيـام بمهامهـم بموضوعيـة‪.‬‬
‫املبـدأ ‪( 3‬الكفـاءة والعنايـة املهنية املطلوبـة)‪ :‬تعد الكفـاءة املهنية‪ ،‬بما يف‬
‫‪175‬‬ ‫المحور السادس ‪ :‬التدقيق في البنوك والمؤسسات المالية‬

‫ذلـك معرفـة وخبرة لك مدقق واملدققني بشكل مجـايع‪ ،‬رضوريـة لفعايلة‬

‫وظيفـة اتلدقيق ادلاخلي للبنك‪.‬‬
‫املبـدأ ‪( 4‬أخالقيـات املهنـة)‪ :‬جيـب أن يتصرف املدققـون ادلاخليـون‬
‫بزناهـة‪.‬‬
‫‪ -‬ميثاق اتلدقيق ادلاخيل‬
‫املبـدأ ‪ :5‬جيـب أن يكـون لكل بنـك ميثـاق للتدقيـق ادلاخلي يوضـح‬
‫الغـرض مـن وظيفـة اتلدقيق ادلاخلي ووضعهـا وسـلطتها‪ ،‬بطريقـة تعزز‬
‫فعايلتهـا كمـا هـو موضـح يف املبـدأ ‪.1‬‬
‫‪ -‬نطاق النشاط‬
‫املبـدأ ‪ :6‬جيـب أن يندرج لك نشـاط‪ ،‬بمـا يف ذلك األنشـطة املولكة ملصادر‬
‫خارجيـة‪ ،‬ولك كيـان يف ابلنـك ضمـن انلطـاق العـام لوظيفـة اتلدقيـق‬
‫ادلاخيل‪.‬‬
‫املبـدأ ‪ :7‬جيـب أن يضمـن نطـاق وظيفـة اتلدقيـق ادلاخلي تغطيـة اكفيـة‬
‫للمسـائل املهمـة (إدارة املخاطـر‪ ،‬كفايـة رأس املـال والسـيولة‪ ،‬اتلقريـر‬
‫اتلنظيمي وادلاخلي‪ ،‬االمتثـال‪ ،‬املايلـة)‪.‬‬
‫‪ -‬اعتبارات حوكمة الرشاكت‬
‫املبـدأ ‪( 8‬دوام وظيفـة اتلدقيـق ادلاخلي)‪ :‬جيـب أن يكـون لكل بنـك‬
‫وظيفـة تدقيـق داخلي دائمـة‪ ،‬ومنظمـة وفقـا للمبـدأ ‪ 14‬عندمـا يكـون‬
‫ابلنـك داخـل جمموعـة مرصفيـة أو رشكـة قابضـة‪.‬‬
‫املبدأ ‪( 9‬مسـؤويلات جملـس اإلدارة واإلدارة العليـا)‪ :‬يتحمل جملس إدارة‬
‫ابلنـك املسـؤويلة انلهائيـة عن ضمـان قيـام اإلدارة العليا بإنشـاء وصيانة‬
‫نظـام الرقابـة ادلاخليـة املالئـم والفعال والكـفء‪ ،‬وبنـاء ىلع ذلك‪ ،‬جيب‬
‫ىلع جملـس اإلدارة دعـم وظيفـة اتلدقيـق ادلاخلي لالضطلاع بواجباتها‬
‫بفعايلة‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪176‬‬

‫املبـدأ ‪( 10‬مسـؤويلات جلنـة اتلدقيـق فيمـا يتعلـق بوظيفـة اتلدقيـق‬

‫ادلاخلي)‪ :‬جيـب أن تشرف جلنـة اتلدقيـق‪ ،‬أو مـا يعادهلـا‪ ،‬ىلع وظيفـة‬
‫اتلدقيـق ادلاخلي للبنـك‪.‬‬
‫املبـدأ ‪( 11‬إدارة قسـم اتلدقيـق ادلاخلي)‪ :‬جيـب أن يكـون رئيـس قسـم‬
‫اتلدقيـق ادلاخيل مسـؤوال عن ضمان امتثـال إدارة القسـم ملعايري اتلدقيق‬
‫ادلاخيل السـليمة وقواعـد األخالقيـات ذات الصلة‪.‬‬
‫املبـدأ ‪( 12‬خطـوط اتلقريـر لوظيفـة اتلدقيـق ادلاخلي)‪ :‬جيـب أن تكون‬
‫وظيفـة اتلدقيق ادلاخلي خاضعة ملسـاءلة جملـس اإلدارة أو جلنة اتلدقيق‬
‫اتلابعـة هل يف مجيـع األمـور املتعلقة بـأداء مهامهما‪.‬‬
‫املبـدأ ‪( 13‬العالقـة بين اتلدقيـق ادلاخلي ووظائـف االمتثـال وإدارة‬
‫املخاطـر)‪ :‬جيـب أن تقـوم وظيفـة اتلدقيـق ادلاخلي‪ ،‬وبشكل مسـتقل‪،‬‬
‫بتقييـم فعايلـة وكفـاءة أنظمة الرقابـة ادلاخليـة وإدارة املخاطـر واحلوكمة‬
‫والعمليـات التي تنشـئها وحـدات األعمـال ووظائـف ادلعـم وتوفير ‬
‫الضمـان عليهـا‪.‬‬
‫‪ -‬اتلدقيق ادلاخيل داخل جمموعة أو هيلك الرشكة القابضة‬
‫املبـدأ ‪ :14‬لتسـهيل إتبـاع منهج متسـق للتدقيـق ادلاخيل يف مجيـع ابلنوك‬
‫داخل املؤسسـة املرصفية‪ ،‬جيـب ىلع جملس إدارة لك بنـك داخل املجموعة‬
‫أو هيكل الرشكة القابضـة ضمان أن‪:‬‬
‫ابلنـك دليـه وظيفـة تدقيـق داخيل خاصـة به‪ ،‬تكـون مسـؤولة أمام‬ ‫‪ü‬‬
‫جملـس إدارة ابلنـك‪ ،‬وجيـب أن تقدم تقاريـر إىل املجموعـة املرصفية‬
‫أو رئيـس اتلدقيـق ادلاخلي للرشكـة القابضة؛ أو‬
‫تقـوم املجموعة املرصفيـة أو وظيفة اتلدقيق ادلاخلي للرشكة القابضة‬ ‫‪ü‬‬
‫بأنشـطة اتلدقيـق ادلاخلي ذات انلطـاق الكايف يف ابلنـك‪ ،‬تلمكين ‬
‫املجلـس مـن الوفـاء بمسـؤويلاته االئتمانيـة والقانونية‪.‬‬
‫‪177‬‬ ‫المحور السادس ‪ :‬التدقيق في البنوك والمؤسسات المالية‬

‫‪ -‬تكليف جهات خارجية بأنشطة اتلدقيق ادلاخيل‬

‫املبـدأ ‪ :15‬بغـض انلظـر عما إذا تـم تكليف جهات خارجيـة لالضطالع‬
‫بأنشـطة اتلدقيـق ادلاخلي يف ابلنـك أو ال‪ ،‬يظل جملس اإلدارة مسـؤوال يف‬
‫انلهاية عـن وظيفة اتلدقيـق ادلاخيل‪.‬‬
‫• عالقة السلطة الرقابية بوظيفة اتلدقيق ادلاخيل‬
‫املبـدأ ‪( 16‬فوائـد اتلواصل املعـزز بني السـلطة الرقابية ووظيفـة اتلدقيق‬
‫ادلاخلي)‪ :‬جيـب أن يكـون أعـوان الرقابـة ابلنكيـة ىلع اتصـال منتظم‬
‫باملدققين ادلاخليني للبنك‪ ،‬وذلك حىت يتسنى هلم‪( :‬أ) مناقشـة جماالت‬
‫املخاطـر التي حددها كال الطرفين‪( ،‬ب) فهـم تدابري ختفيـف املخاطر‬
‫التي اختذهـا ابلنـك‪ ،‬ومراقبة اسـتجابة ابلنـك نلقاط الضعـف املحددة‪.‬‬
‫• اتلقييم الرقايب لوظيفة اتلدقيق ادلاخيل‬
‫نظـرا لدلور احلاسـم اذلي يلعبه اتلدقيـق ادلاخيل يف تقييـم فعايلة أنظمة‬
‫وعمليـات الرقابـة الشـاملة للبنك‪ ،‬جيـب ىلع أعـوان الرقابة ابلنكيـة تقييم‬
‫وظيفـة اتلدقيـق ادلاخيل‪ ،‬وسـيؤثر هذا اتلقييـم ىلع تقييمهم الشـامل للبنك‪،‬‬
‫ويمكنهـم من حتديد مـدى اسـتخدامهم لوظيفة اتلدقيـق ادلاخيل‪.‬‬
‫‪ -‬تقييم وظيفة اتلدقيق ادلاخيل‬
‫املبـدأ ‪ :17‬جيـب أن يقـوم األعـوان املراقبون للبنـك بإجراء تقييـم منتظم‬
‫فيمـا إذا اكنـت وظيفـة اتلدقيق ادلاخلي تتمتع بماكنة وسـلطة اكفية داخل‬
‫ابلنـك‪ ،‬وتعمـل وفقا للمبادئ السـليمة‪.‬‬
‫‪ -‬اإلجراءات الواجب اختاذها من قبل السلطة الرقابية‬
‫املبـدأ ‪ :18‬جيـب ىلع أعـوان الرقابـة ابلنكيـة اإلبلاغ رسـميا عـن مجيـع‬
‫نقـاط الضعـف اليت جيدونهـا يف وظيفـة اتلدقيق ادلاخيل ملجلـس اإلدارة‪،‬‬
‫ويطلبـون إجـراءات تصحيحية‪.‬‬
‫املبـدأ ‪ :19‬جيب أن تنظر السـلطة الرقابية يف تأثري تقييمهـا لوظيفة اتلدقيق‬
‫ادلاخلي ىلع تقييمها مللف خماطر ابلنـك وىلع أعماهل الرقابية‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪178‬‬

‫املبـدأ ‪ :20‬جيب أن تكون السـلطة الرقابية ىلع اسـتعداد الختاذ إجراءات‬

‫رقابيـة غري رسـمية أو رسـمية تتطلـب مـن جملـس اإلدارة واإلدارة العليا‬
‫معاجلـة أي أوجـه قصـور حمـددة تتعلـق بوظيفـة اتلدقيق ادلاخلي خالل‬
‫إطـار زمني حمـدد وتزويد املراقـب بتقاريـر مرحلية مكتوبـة ودورية‪.‬‬
‫‪ .3.2‬مبادئ التدقيق الخارجي للبنوك وفق لجنة «بازل»‬
‫يف ديسـمرب ‪ 2008‬أصـدرت جلنـة «بـازل» وثيقة بعنـوان «جـودة اتلدقيق‬
‫اخلـاريج والرقابـة ابلنكيـة» تلخـص املجـاالت الرئيسـية اليت تهـم هيئات‬
‫الرقابـة ابلنكية‪ ،‬ويف مارس ‪ 2014‬اسـتبدلت بوثيقة جديـدة بعنوان «اتلدقيق‬
‫اخلـاريج للبنـوك»‪ ،‬والتي جاءت مـن أجل تعزيـز اتلواصل الفعـال واملتبادل‬
‫بين جلنـة اتلدقيـق واملدقـق اخلـاريج‪ ،‬تلمكين اللجنـة مـن االضطلاع‬
‫بمسـؤويلاتها الرقابيـة واملسـاهمة يف فعايلـة عمليـات اتلدقيـق؛ وتشكل ‬
‫اإلرشـادات الـواردة يف الوثيقـة أساسـا يتيح للسـلطة الرقابية تقييم مسـتوى‬
‫إرشاف اللجنـة ىلع اتلدقيـق اخلـاريج للبنـك‪.‬‬
‫حسـب الوثيقـة فـإن بنـاء عالقـات فعالـة مـع املدققين اخلارجيين ‬
‫يمكـن أن يسـمح بتعزيـز الرقابـة ابلنكية‪ ،‬ذلا تعزز إرشـادات جلنـة “بازل”‬
‫إنشـاء قنـوات اتصـال مفتوحة بني أعـوان الرقابـة ابلنكية واملدقـق اخلاريج‬
‫للبنـك‪ .‬إضافـة إىل ذلـك‪ ،‬تدعـم املبـادئ اتلوجيهيـة للجنـة “بـازل” بنـاء‬
‫عالقـات فعالـة بني املراقبني اتلحوطيين وهيئات الرقابـة ىلع جودة عمليات‬
‫اتلدقيـق القانـوين‪ ،‬وباتلـايل تعزيـز اتلعـاون يف أداء واجباتهـم القانونية؛ إىل‬
‫جانـب املبـادئ اتلوجيهية‪ ،‬تضمنـت الوثيقة أيضا توقعـات وتوصيات رقابية‪،‬‬
‫تتعلـق بما يشكل تدقيقا للجـودة‪ ،‬واذلي يوفـر إطارا تلفاعلات املراقب مع‬
‫جلنـة اتلدقيق واملدقـق اخلاريج وهيئـة الرقابة ىلع اتلدقيـق‪ .‬تضمنت الوثيقة‬
‫جزأيـن‪ ،‬اجلـزء األول ضـم ثلاث أقسـام‪ ،‬أما اجلـزء اثلاين فضم قسـمني‪.‬‬
‫• اجلزء األول‪ :‬اتلوجيهات الرقابية فيما يتعلق بلجنة اتلدقيق للبنك وعالقتها‬
‫باتلدقيق اخلاريج‪ ،‬والزتام املراقبني مع املدققني وهيئات الرقابة ىلع اتلدقيق‬
‫‪ -‬القسـم أ‪ :‬إرشـادات الرقابـة فيمـا يتعلـق بلجنـة اتلدقيـق للبنـك‬
‫وعالقتهـا باملدقـق اخلـاريج‬
‫‪179‬‬ ‫المحور السادس ‪ :‬التدقيق في البنوك والمؤسسات المالية‬

‫تركـز اإلرشـادات الـواردة يف هذا القسـم ىلع مسـؤويلات جلنـة اتلدقيق‬

‫فيمـا يتعلـق بالرقابـة ىلع املدقـق اخلـاريج وعالقتهـا بـه‪ ،‬بما يف ذلـك تعزيز‬
‫ودعـم سلامة املدقـق وموضوعيتـه واسـتقاليلته‪ ،‬جـودة اتلدقيـق اخلاريج‪،‬‬
‫والكفـاءات التي تدعم هـذه اجلودة‪.‬‬
‫املبـدأ ‪ :1‬جيـب أن يكـون دلى جلنـة اتلدقيـق دور مهـم يف املوافقـة‪ ،‬أو‬
‫اتلوصيـة باملوافقـة‪ ،‬ىلع تعيني املدقـق اخلاريج وإاعدة تعيينـه وإنهاء مهامه‬
‫وماكفآته‪.‬‬
‫املبـدأ ‪ :2‬جيـب ىلع جلنـة اتلدقيـق مراقبـة وتقييـم اسـتقاليلة املدقـق‬
‫اخلـاريج‪.‬‬
‫املبدأ ‪ :3‬جيب ىلع جلنة اتلدقيق مراقبة وتقييم فعايلة اتلدقيق اخلاريج‪.‬‬
‫املبـدأ ‪ :4‬جيب أن يكـون للجنة اتلدقيق اتصال فعال مـع املدقق اخلاريج‬
‫تلمكينها من االضطالع بمسـؤويلاتها الرقابية‪ ،‬وحتسين جودة اتلدقيق‪.‬‬
‫املبـدأ ‪ :5‬جيـب أن تطلـب جلنـة اتلدقيـق مـن املدقـق اخلـاريج إبالغهـا‬
‫جبميـع األمـور املهمـة تلمكينهـا مـن االضطلاع بمسـؤويلاتها الرقابيـة‪.‬‬
‫‪ -‬القسم ب‪ :‬اتلوجيهات الرقابية ‪ -‬العالقة بني املراقب واملدقق اخلاريج‬
‫حيدد هذا القسم اإلرشادات اليت تعزز العالقات الفعالة اليت تتيح‬
‫االتصال املنتظم‪ ،‬من خالل املعلومات املفيدة‪ ،‬يف سياق اتلدقيق القانوين‬
‫بني املراقب واملدقق اخلاريج ىلع مستوى ابلنك اخلاضع للرقابة‪ ،‬وبني سلطة‬
‫الرقابة ابلنكية ورشكة أو مكتب اتلدقيق‪ ،‬ومهنة املحاسبة‪ ،‬تلعزيز فعايلة‬
‫الرقابة ىلع القطاع املرصيف‪ ،‬وحتسني جودة عمليات اتلدقيق اخلاريج‪.‬‬
‫املبدأ ‪ :6‬جيب أن يكون للمراقب واملدقق اخلاريج عالقة فعالة‪ ،‬تشمل قنوات‬
‫اتصال مناسبة تلبادل املعلومات املرتبطة بتنفيذ مسؤويلاتهما القانونية‪.‬‬
‫املبـدأ ‪ :7‬جيـب ىلع املراقب أن يطلـب من املدقق اخلـاريج إبالغه مبارشة‬
‫بشـأن املسـائل انلاشـئة عن اتلدقيق‪ ،‬واليت مـن املحتمـل أن تكون ذات‬
‫أهمية لوظائـف املراقب‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪180‬‬

‫املبـدأ ‪ :8‬جيـب أن يكـون هنـاك اتصـال مفتـوح‪ ،‬ويف الوقـت املناسـب‪،‬‬

‫وبشكل منتظـم بين هيئـة الرقابـة ابلنكيـة ورشاكت أو ماكتـب اتلدقيـق‬
‫ومهنة املحاسـبة كلك‪ ،‬بشـأن املخاطر الرئيسـية والقضايـا انلظامية‪ ،‬وكذا‬
‫تبـادل منتظـم للآراء حـول اتلقنيات املحاسـبية املناسـبة وقضايـا اتلدقيق‪.‬‬
‫‪ -‬القسـم ج‪ :‬اتلوجيهـات الرقابيـة ‪ -‬العالقـة بين هيئـة الرقابـة ابلنكية‬
‫وهيئـة الرقابـة ىلع اتلدقيـق‬
‫يف الغالـب تكـون هيئـات الرقابـة ىلع اتلدقيـق مسـؤولة عـن الرصد‬
‫املسـتقل جلـودة عمليـات اتلدقيـق‪ ،‬وكذلـك سياسـات وإجـراءات رشاكت‬
‫وماكتـب اتلدقيـق التي تدعـم اجلـودة‪ ،‬ذلا فـإن هيئـات الرقابـة املرصفيـة‬
‫وهيئـات الرقابـة ىلع اتلدقيـق دليهـا مصلحـة متبادلـة يف ضمـان جـودة‬
‫اتلدقيـق‪.‬‬
‫املبـدأ ‪ :9‬البـد مـن وجود حـوار منتظم وفعـال بني هيئـة الرقابـة ابلنكية‬
‫وهيئـة الرقابـة ىلع اتلدقيق‪.‬‬
‫• اجلـزء اثلـاين‪ :‬اتلوقعـات واتلوصيـات الرقابيـة املتعلقـة باملدقـق اخلـاريج‬
‫واتلدقيـق اخلـاريج‬
‫ىلع الرغـم مـن أن جلنـة “بازل” ال حتـدد معايري الكفاءة أو االسـتقاليلة‬
‫أو الرقابـة ملدققي احلسـابات‪ ،‬إال أن دليهـا توقعـات وتوصيـات بشـأن مـا‬
‫حيسـن مـن جـودة اتلدقيـق‪ ،‬ذلا ينبغي أن تشير جلـان اتلدقيـق إىل توقعات‬
‫اللجنـة وتوصياتهـا يف تقييـم معرفـة املدقـق اخلـاريج وكفاءتـه وموضوعيته‬
‫واسـتقاليلته‪ ،‬وكذلـك فعايلـة عمليـة اتلدقيق‪.‬‬
‫‪ -‬القسـم أ‪ :‬اتلوقعـات واتلوصيـات الرقابيـة فيمـا خيـص املدقـق اخلاريج‬
‫للبنك‬
‫يصـف هـذا القسـم توقعـات املراقـب وتوصياتـه كمسـتخدم للقوائـم‬
‫املايلـة‪ ،‬خاصـة فيمـا يتعلق بمعرفـة املدقـق اخلـاريج وكفاءتـه وموضوعيتة‬
‫واسـتقاليلتة والشـك املهني ومراقبـة اجلودة‪.‬‬
‫‪181‬‬ ‫المحور السادس ‪ :‬التدقيق في البنوك والمؤسسات المالية‬

‫اتلوقـع ‪ :1‬جيـب أن يتمتـع املدقق اخلـاريج للبنـك بمعرفة وكفـاءة اكفية‬

‫باملجال املرصيف‪ ،‬لالسـتجابة بشكل مناسـب ملخاطر األخطـاء اجلوهرية‬
‫يف القوائـم املايلـة للبنـك‪ ،‬وتلبيـة أي متطلبـات تنظيميـة إضافيـة قـد‬
‫تكون جـزء مـن اتلدقيـق القانوين‪.‬‬
‫اتلوقـع ‪ :2‬جيـب أن يكون املدقـق موضوعيا ومسـتقال يف الواقع واملظهر‬
‫فيما يتعلـق بابلنك‪.‬‬
‫اتلوقـع ‪ :3‬جيـب ىلع املدقق اخلاريج ممارسـة شـكوك مهنيـة عند ختطيط‬
‫وإجـراء اتلدقيـق يف أحـد ابلنوك‪ ،‬مع مـرااعة حتديـات اتلدقيق ابلنيك‪.‬‬
‫اتلوقـع ‪ :4‬جيـب أن تمتثـل رشاكت اتلدقيـق للمعايير املعمـول بهـا يف‬
‫مراقبـة اجلـودة‪.‬‬
‫‪ -‬القسـم ب‪ :‬اتلوقعـات واتلوصيـات الرقابيـة فيمـا خيـص تدقيـق القوائم‬
‫املايلـة للبنك‬
‫حيـدد هـذا القسـم املجاالت التي يعتقد املراقبـون أنها اغبلا مـا تنطوي‬
‫ىلع خماطـر جوهريـة يف القوائـم املايلـة للبنـك‪ ،‬والعوامـل التي تتوقـع جلنة‬
‫“بـازل” مـن أجلهـا أن يـويل املدقـق اخلـاريج اهتمامـا خاصـا عنـد تدقيق‬
‫تلـك املجاالت‪.‬‬
‫اتلوقـع ‪ :5‬جيـب ىلع املدقـق اخلـاريج للبنـك حتديـد وتقييـم خماطـر‬
‫األخطـاء اجلوهريـة يف القوائـم املايلـة للبنـك‪ ،‬مـع مـرااعة تعقيـدات‬
‫أنشـطة ابلنـك وفعايلـة بيئـة الرقابـة ادلاخليـة اخلاصـة بـه‪.‬‬
‫اتلوقـع ‪ :6‬جيب ىلع املدقق اخلاريج للبنك أن يسـتجيب بشكل مناسـب‬
‫للمخاطر اجلسـيمة للخطـأ اجلوهري يف القوائـم املايلة للبنك‪.‬‬
‫‪ .3‬منهجية التدقيق البنكي‬
‫‪ .1.3‬بيانات مامرسة التدقيق الدولية (‪)IAPSs‬‬
‫تـم إعـداد هـذه ابليانـات ونرشهـا مـن طـرف جلنـة ممارسـات اتلدقيق‬
‫ادلويلـة (‪ )IAPC‬اتلابعـة لالحتـاد ادلويل للمحاسـبني (‪ ، )IFAC‬والتي تضم‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪182‬‬

‫يف عضويتهـا مراقبين عـن جلنـة «بـازل»‪ ،‬وهـذه ابليانـات ال تعتبر معايير ‬
‫دويلـة للتدقيـق‪ ،‬وإنمـا إرشـادات للتدقيـق يف ابلنوك‪.‬‬
‫• بيـان ممارسـة اتلدقيـق ادلويل ‪« )IAPS 1000( 1000‬إجـراءات اتلأكيـد مـا‬
‫بين ابلنوك»‬
‫تـم إعـداد ابليـان واعتمـاده من طـرف جلنة ممارسـات اتلدقيـق ادلويلة‬
‫(‪ ،)IAPC‬وجلنـة األنظمـة املرصفيـة واملمارسـات اإلرشافيـة ملجموعـة ادلول‬
‫العشر الصناعيـة‪ ،‬وسـويرسا‪ ،‬يف نوفمبر ‪ ،1983‬ونرش يف فيفـري ‪ ،1984‬وذلك‬
‫مـن أجل تقديـم املسـاعدة العملية ملدقيق احلسـابات اخلارجيني املسـتقلني‬
‫واملدققين ادلاخليين واملفتشين‪ ،‬فيما خيص إجـراءات اتلأكيد بين ابلنوك‪.‬‬
‫• بيـان ممارسـة اتلدقيـق ادلويل ‪« )IAPS 1004( 1004‬العالقـة بين مراقبي‬
‫ابلنـوك واملدققين اخلارجيين للبنـوك»‬
‫تـم إعـداد ابليـان من طـرف جلنة ممارسـات اتلدقيـق ادلويلـة (‪،)IAPC‬‬
‫باالشتراك مـع جلنـة «بـازل»‪ ،‬وتـم املوافقـة ىلع نشره يف ديسـمرب ‪،2001‬‬
‫بغـرض توفير معلومات وإرشـادات حـول كيفيـة تعزيز العالقـة بني مدقيق‬
‫حسـابات ابلنـوك واملراقبني‪ ،‬بمـا حيقق املنفعـة املتبادلة‪ ،‬ويأخـذ يف االعتبار‬
‫املبـادئ األساسـية للجنـة «بازل»‪.‬‬
‫• بيـان ممارسـة اتلدقيـق ادلويل ‪« )IAPS 1006( 1006‬تدقيـق القوائـم املايلة‬
‫للبنوك »‬
‫تمـت املوافقـة ىلع الوثيقـة للنشر مـن قبـل جلنـة ممارسـات اتلدقيـق‬
‫ادلويلـة (‪ )IAPC‬يف اجتمـاع أكتوبـر ‪ ،2001‬ويه تسـتند إىل معايير اتلدقيق‬
‫ادلويلـة (‪ )ISAs‬السـارية إىل اغيـة ‪ 1‬أكتوبـر ‪ .2001‬والغـرض مـن ابليـان هو‬
‫تقديـم املسـاعدة العمليـة ملدققي احلسـابات وتعزيـز املمارسـة اجليـدة يف‬
‫تطبيـق معايير اتلدقيـق ادلويلـة (‪ )ISAs‬عند تدقيـق القوائم املايلـة للبنوك‪،‬‬
‫والوثيقـة غري شـاملة لإلجراءات واملمارسـات التي جيب اسـتخدامها‪ ،‬فعند‬
‫تنفيـذ مهمـة اتلدقيق وفقـا ملعايير اتلدقيق ادلويلـة‪ ،‬جيب أن يـرايع املدقق‬
‫متطلبـات مجيـع املعايري‪.‬‬
‫‪183‬‬ ‫المحور السادس ‪ :‬التدقيق في البنوك والمؤسسات المالية‬

‫تضمـن ابليان خصائص النشـاط ابلنكي اليت تفـرض ىلع املدقق إعطاء‬
‫عنايـة خاصـة لعمليـة تدقيـق ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة‪ ،‬واالعتبـارات‬
‫اخلاصـة التي تظهـر نتيجـة ذللـك؛ كمـا أشـار ابليـان إىل أهـداف اتلدقيق‬
‫يف ابلنـوك‪ ،‬والتي تنبـع مـن معايري اتلدقيـق ادلويلـة‪ ،‬أي تمكين املدقق من‬
‫اتلعبير عـن رأيه حول القوائـم املايلة للبنـك‪ ،‬إضافة إىل اجلوانـب اليت جيب‬
‫ىلع املدقـق أخذهـا بعين االعتبـار عنـد اتلعاقـد بعـد ابلنـك وعنـد إعداد‬
‫رسـالة املهمـة؛ إىل جانـب ذلـك‪ ،‬عـرض ابليـان كيفيـة اتلخطيـط للتدقيق‪،‬‬
‫بـدء مـن اتلعرف ىلع ابلنـك باتلفصيـل من مجيـع اجلوانب املحاسـبية وغري‬
‫املحاسـبية‪ ،‬وخصوصـا فيمـا يتعلـق باملخاطـر‪ ،‬ثـم إعـداد برنامـج شـامل‬
‫للتدقيـق يـرايع خصوصيـات ابلنـك والعمـل املرصيف بشكل اعم‪.‬‬
‫تضمـن ابليـان أيضا إجراءات تقييـم نظام الرقابة ادلاخليـة للبنوك‪ ،‬فيما‬
‫خيـص حتديـد وتوثيق واختبار إجـراءات الرقابـة ادلاخلية‪ ،‬والقيـود املالزمة‬
‫هلـا‪ ،‬وانلظر يف أثر العوامل ابليئية؛ إىل جانـب كيفية تنفيذ إجراءات اتلدقيق‬
‫(فحـص احلسـابات) األساسـية‪ ،‬ىلع غـرار اتلفتيـش‪ ،‬املالحظة‪ ،‬االستفسـار‬
‫واتلأكيـد‪ ،‬احلسـاب‪ ،‬واإلجـراءات اتلحليليـة‪ ،‬مع عـرض إجـراءات خاصة‬
‫تتعلـق ببعـض ابلنـود ذات الطابـع اخلـاص يف القوائـم املايلـة؛ ويف األخير ‬
‫عـرض ابليـان ملحق باملخاطـر‪ ،‬والقضايـا املتعلقة باالحتيـال واألعمال غري‬
‫املرشوعـة‪ ،‬وملحـق بأمثلـة حـول اعتبـارات الرقابـة ادلاخليـة واإلجراءات‬
‫املوضوعيـة لعمليـات اخلزينة واملتاجـرة‪ ،‬والقروض والسـلفيات‪.‬‬
‫‪ .2.3‬مدخل الرقابة الداخلية يف التدقيق البنيك‬
‫مقارنـة باملعايير الصناعيـة واتلجاريـة‪ ،‬يفضـل اتلنظيم ابلنكي مدخل‬
‫الرقابـة ادلاخليـة مـرااعة خلصوصيات املهنـة وأخطاء املـايض‪ ،‬فبعض ابلنوك‬
‫لـم تكتشـف عوامـل الضعـف يف الوقـت املناسـب بسـبب اإلختلاالت‬
‫يف الرقابـة ادلاخليـة‪ .‬تسـهم الرقابـة ابلنكيـة ادلاخليـة يف سلامة األنظمة‪،‬‬
‫وباتلـايل تذيلـل الصعوبـات وضمـان موثوقيـة االتصـال املـايل‪ .‬إن وضـع‬
‫اإلجـراءات‪ ،‬رقابـة املطابقـة ىلع العمليـات واملعلومـات املايلـة ونظـم‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪184‬‬

‫املعلومـات‪ ،‬وتكييفهـا وتطبيقها بشكل صحيح‪ ،‬يسـمح بتأمين املعامالت‬

‫التي يقـوم بهـا ابلنـك واجلهـات اخلارجيـة ذات الصلـة‪.‬‬
‫يهـدف اتلدقيـق وفق مدخـل الرقابـة ادلاخلية إىل فحص مـدى احرتام‬
‫القوانين‪ ،‬اتلنظيمـات‪ ،‬السياسـات‪ ،‬اإلجـراءات واتلعليمـات ادلاخليـة؛‬
‫ويفترض وجـود مرجـع حمدد مسـبقا للرقابـة‪ ،‬ويسـمح بضمـان أن الرقابات‬
‫املنفـذة تمـس‪ :‬لك األشـخاص يف النشـاط اخلاضـع للتدقيـق‪ ،‬خلال لك‬
‫األوقـات‪ ،‬ولك األماكـن‪ .‬وفيمـا خيـص أنظمـة املعلومـات ضمـان وجـود‬
‫وعمـل لك اجلوانـب اآلتيـة‪:‬‬
‫‪ -‬أمن املنشآت املعلوماتية؛‬
‫‪ -‬احلماية ضد الكوارث الطبيعية؛‬
‫‪ -‬الرقابة ىلع ادلخول؛‬
‫‪ -‬األمن املعلومايت للبيانات واتلطبيقات؛‬
‫‪ -‬قواعد حفظ ابليانات واتلطبيقات؛‬
‫‪ -‬خمطط انلجدة؛‬
‫‪ -‬املحافظة ىلع مسار اتلدقيق؛‬
‫‪ -‬فصل املهام‪.‬‬
‫يعتمـد مدى االختبـارات ىلع أهمية‪ ،‬طبيعة وتكـرار الرقابات موضوع‬
‫اتلقييم‪ ،‬ويهـدف برنامج العمل إىل‪:‬‬
‫‪ -‬فهم تصميم الرقابات للك نشاط خاضع للتدقيق؛‬
‫‪ -‬تقييم تصميم الرقابات ىلع األنشطة؛‬
‫‪ -‬تقييـم اسـتمرارية الرقابـة وسـلطة وكفـاءة الفـرد امللكـف بتحقيـق‬
‫الرقابـة‪.‬‬
‫‪185‬‬ ‫المحور السادس ‪ :‬التدقيق في البنوك والمؤسسات المالية‬

‫الشكل (‪ :)9‬السيرورة العامة للتدقيق وفق مدخل الرقابة الداخلية‬

‫‪ϖϴϗΪΘϟ΍ΞϣΎϧήΑ‬‬

‫‪ΕϼΑΎϘϣ‬‬ ‫‪ϲϠϴϠΤΗκΤϓ‬‬ ‫‪ΕΎϴϠϤόϟ΍ήϴγ‬‬

‫‪ΕΎΑΎϗέ‬‬ ‫‪ΔΑΎϗήϟ΍ΕΎϧΎϴΒΘγ΍‬‬ ‫‪ΕΎΟΎΘϨΘγ΍‬‬

‫‪ϢϴϴϘΘϠϟ‬‬ ‫‪ϖϓΪΘϟ΍ς΋΍ήΧ‬‬ ‫‪ΔϨϳΎόϤϟ΍‬‬ ‫‪ΔϟΩ΃ϭ‬‬
‫‪ΔϴϠΧ΍Ϊϟ΍‬‬

‫‪ϞϴϠΤΗΔϓϮϔμϣ‬‬
‫‪ΕΎΑέΎϘϣ‬‬ ‫΃‪ϝΎϜη‬‬
‫‪ϡΎϬϤϟ΍‬‬

‫‪Source :: Korami‬‬
‫‪Source‬‬ ‫‪Korami (2012,‬‬
‫‪(2012, p.‬‬
‫‪p. 59).‬‬
‫‪59).‬‬

‫جيـب ىلع املدقـق أن يكـون مطلعـا ىلع اتلقريـر السـنوي للرقابـة‬

‫ادلاخليـة‪ ،‬وأي تقاريـر للجنة املرصفية‪ ،‬وتقارير املفتشـية العامة‪ ،‬وانلصوص‬
‫القانونيـة العامـة واخلاصـة (قانـون انلقـد والقـرض‪ ،‬لوائح املجلـس الوطين ‬
‫للمحاسـبة‪ ،‬تنظيمـات بنـك اجلزائـر‪ ،‬تعليمـات اللجنـة املرصفية)‪.‬‬
‫الوظيفـة امللكفـة بالرقابـة ادلاخليـة مسـؤولة عـن اتلحقـق مـن أن‬
‫العمليـات اليت يقـوم بها ابلنـك‪ ،‬وأن اتلنظيم واإلجـراءات ادلاخلية مطابقة‬
‫لألنظمـة‪ ،‬وأن احلـدود املوضوعة للمخاطـر حمرتمة‪ ،‬كما أنها مطابلة بالسـهر‬
‫ىلع جـودة املعلومـات املايلـة واملحاسـبية ووجـود مسـار للتدقيق‪.‬‬
‫• اتلعرف ىلع املحيط‬
‫هـدف هـذه املرحلـة هـو حتديـد اإلجـراءات الرئيسـية وتقييم سلامة‬
‫الرقابـة ادلاخليـة كلك‪ ،‬والسـؤال الرئيسي يتمحـور حـول مـا إذا اكنت بيئة‬
‫الرقابـة ادلاخليـة تسـاهم بشكل اعم يف فعايلة اإلجـراءات وموثوقيـة أنظمة‬
‫املحاسـبة والتسـيري‪ ،‬وفهـم هـذا اجلانـب يعتبر اعملا حمـددا عنـد تنفيـذ‬
‫اتلدقيـق وفقـا ملدخـل الرقابـة ادلاخلية‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪186‬‬

‫من أجل تقييم فعايلة الرقابة ادلاخلية جيب مرااعة العوامل اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬اهليلك اتلنظييم للبنك ووجود متابعة إدارية للعمليات واملخاطر؛‬
‫‪ -‬إرشاك املديرين يف حتديد تفويض املهام واحلد من صالحيات لك منهم؛‬
‫‪ -‬وجود مراقبة للتسيري؛‬
‫‪ -‬وضع أدوات لإلرشاف ومتابعة األنشطة‪.‬‬
‫يسـمح ذلـك للمدقق بضمان أن األعمـال اليت يرغـب يف االعتماد عليها‬
‫مـن أجل تأسـيس رأيه تسـتجيب هلدفـه املتمثل يف املصادقـة‪ ،‬وعند انلظر يف‬
‫اسـتخدام األعمـال اليت يقوم بهـا املدقق ادلاخلي‪ ،‬يتم تقييـم ومراجعة تلك‬
‫األعمـال لضمان اتسـاقها مع األهـداف اخلاصة‪.‬‬
‫• تقييم الرقابة ادلاخلية‬
‫جيب أن يتضمن ختطيط تقييم الرقابة ادلاخلية يف املؤسسات ابلنكية‪:‬‬
‫‪ -‬حتديد نقاط الرقابات املفتاحية‬
‫هنـاك عدد مـن الرقابـات ادلاخلية الرئيسـية يف ابليئـة املرصفية‪ ،‬واليت‬
‫مـن املتوقـع أن يعزز حسـن سيرها مـن موثوقيـة انلظـام املحاسبي‪ ،‬وتأخذ‬
‫عنـارص الرقابـة تلـك الشـائعة يف معظم املعاملات‪ ،‬انلمـاذج اآلتية‪:‬‬
‫إجـراءات الرتخيص للعمليات‪ ،‬ومتابعة االمتثـال للحدود املوضوعة‬ ‫‪ü‬‬
‫لكل متدخل؛‬
‫إجراءات حتليل النشاط؛‬ ‫‪ü‬‬
‫إجراءات اتلأكيد اآليلة؛‬ ‫‪ü‬‬
‫إجراءات التسويات ابلنكية ومتابعة احلسابات املعلقة؛‬ ‫‪ü‬‬
‫إجراءات تقييد الوصول إىل وسائل ادلفع‪.‬‬ ‫‪ü‬‬
‫إن نقـاط الرقابـة هـذه هلـا أهميـة يف تعزيـز رأي املدقـق حـول معظـم‬
‫أرصـدة احلسـابات التي لم يتم اكتشـاف أي جمـال خطر خاص بهـا‪ ،‬ذلا من‬
‫الضروري اتلحقـق من حسـن السير يف لك اعم‪.‬‬
‫‪187‬‬ ‫المحور السادس ‪ :‬التدقيق في البنوك والمؤسسات المالية‬

‫‪ -‬برجمة الرقابات املعلوماتية‬

‫إن اعتمـاد املؤسسـات ابلنكيـة ىلع تكنولوجيـا املعلومـات يتطلب من‬
‫املدقـق حتديد واتلحقـق لك اعم من الرقابـات العامة تلكنولوجيـا املعلومات‬
‫اليت تسـهم يف موثوقية انلظم املحاسـبية‪ .‬تتضمن الرقابات العامة تلكنولوجيا‬
‫املعلومـات‪ ،‬الرقابـات املتعلقـة بأمـن املعلومـات‪ ،‬اقتنـاء وتطويـر وصيانـة‬
‫انلظـم‪ ،‬وإجـراءات التشـغيل وإدارة نظـم املعلومـات‪ .‬تتطلـب متابعـة هـذا‬
‫انلـوع مـن الرقابات املالحظـة‪ ،‬إعـداد تقارير االسـتثناء‪ ،‬مراجعـة األعمال‬
‫املنجـزة‪ ،‬مراجعـة تغييرات الربامـج وأيضـا متابعـة شكاوى املسـتخدمني؛‬
‫ونظـرا تلعقيـد أنظمـة املعلومـات‪ ،‬تتطلـب هـذه األعمـال اعدة اسـتخدام‬
‫متخصصين يف تدقيـق تكنولوجيـا املعلومات‪.‬‬
‫‪ -‬مراجعة إجراءات املتابعة‬
‫جيـب فحـص إجـراءات املتابعـة الرئيسـية للتحقـق مـن مالءمتهـا‬
‫وفعايلتهـا‪ ،‬هذه اإلجـراءات يه عموما األدوات الرئيسـية املتاحـة للمديرين‬
‫للتحكـم يف نشـاط ابلنـك وتشـمل مـا يـأيت‪:‬‬
‫إجراءات متابعة املخاطر اليت يتعرض هلا الزبائن؛‬ ‫‪ü‬‬

‫إجراءات متابعة خماطر السوق واملخاطر ما بني ابلنوك‪.‬‬ ‫‪ü‬‬

‫جيـب ممارسـة املتابعـة ىلع نظـام الرقابـة ادلاخليـة مـن خلال وحدات‬
‫مراقبـة مسـتقلة واإلبلاغ عنهـا بانتظام‪.‬‬
‫‪ -‬مراجعة إجراءات اتلفتيش‬
‫يتـم متابعـة نظـام الرقابـة ادلاخليـة أيضـا مـن خلال قسـم اتلفتيش‬
‫أو اتلدقيـق ادلاخلي‪ ،‬وخصوصـا يف املؤسسـات التي تنتيم إىل شـبكة‪ ،‬ينبيغ ‬
‫األخـذ بعين االعتبـار األعمـال املنجـزة بواسـطة املدققين ادلاخليين يف‬
‫الوحـدات‪ ،‬أو اتلفتيـش‪ ،‬أو عنـد االقتضـاء‪ ،‬مـن قبـل مدققين آخريـن‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪188‬‬

‫يمكـن وضـع خطـة ملراجعـة إجـراءات الرقابـة ادلاخليـة باتلنـاوب‪،‬‬

‫رشيطـة أن يتـم تطبيـق الضوابـط الاكفيـة لك اعم لضمـان مسـتوى اثلقـة‬
‫املطلـوب للدورة املعنية‪ ،‬وىلع لك حال‪ ،‬سـيتعني إجراء اتلحقـق من الضوابط‬
‫العامـة ومراجعـة أنشـطة الرقابـة لك اعم‪.‬‬
‫• حدود مدخل الرقابة ادلاخلية‬
‫يمكـن أن يكـون مدخـل الرقابة ادلاخليـة غري فعال ألنه ال يشـكك‬
‫يف بيئـة الرقابـة للنشـاط‪ ،‬وال يهتم بتحليـل املخاطر املصاحبـة هل‪ ،‬وال يأخذ‬
‫يف االعتبـار إستراتيجية الرقابة ىلع تلـك املخاطر‪.‬‬
‫‪ .3.3‬مدخل املخاطر يف التدقيق البنيك‬

‫يعتبر مدخـل املخاطر رضوريـا عندما يكـون عدد املعاملات كبريا‪،‬‬

‫وهـو الواقـع يف املؤسسـات ابلنكيـة‪ ،‬ذلا جيـب أن تكون انلقاط اليت تشكل ‬
‫خطـرا موضـوع تفتيـش شـامل‪ ،‬حيـث يتـم حتديـد املخاطـر عـن طريـق‬
‫حتديـد األخطـاء املحتملـة (اخلطـر امللازم)‪ ،‬وحتديـد األخطـاء املحتملة يف‬
‫غياب السـيطرة (خطـر عدم السـيطرة أو الرقابـة)‪ ،‬وحتديد أهميـة األخطاء‬
‫املحتملـة (خطـر عـدم االكتشـاف)‪ .‬إن مدخـل املخاطـر اذلي يركـز ىلع‬
‫جماالت حمددة مسـبقا للمخاطـر‪ ،‬ونقاط القوة والضعـف يف الرقابة ادلاخلية‬
‫تلوجيـه األعمـال‪ ،‬هـو الطريقة املوىص بهـا تلحقيق أهـداف اتلدقيق بطريقة‬
‫مناسـبة وفعالـة؛ ويتطلـب هـذا املدخـل تصنيف املخاطر حسـب مسـتوى‬
‫تأثريهـا يف ابلنـك‪ ،‬اسـتنادا ألهميتهـا أو درجـة تكرارهـا‪ ،‬من أجـل حتديد‬
‫العمليـات التي تكـون موضواع ملراجعـة شـاملة‪ ،‬والعمليات التي تكون‬
‫موضـواع ملراجعـة اختباريـة‪ ،‬وتوجيـه اتلدقيـق حنو مناطـق اخلطر‪.‬‬
‫‪189‬‬ ‫المحور السادس ‪ :‬التدقيق في البنوك والمؤسسات المالية‬

‫الشكل (‪ :)10‬تصنيف المخاطر ألغراض التدقيق وفق مدخل المخاطر‪.‬‬

‫‪Source : Korami (2012, p. 64).‬‬

‫يتطلـب مدخـل املخاطـر االعتمـاد ىلع «تدقيـق الكفـاءة»‪ ،‬اذلي يهدف‬

‫إىل تقييـم مسـتوى اتلحكم يف املخاطـر اليت تهدد بلوغ األهداف املسـطرة‪،‬‬
‫ذلا فـإن أهـداف ابلنـك وفروعه وواكالتـه وعملياتـه تعترب نقطـة االنطالق‪،‬‬
‫ويتـم اتلدقيق بشكل اعم وفـق املراحـل املوضحة يف الشكل املوايل‪.‬‬
‫الشكل (‪ :)11‬سيرورة العمل الميداني وفق مدخل المخاطر‪.‬‬

‫‪ϑ΍ΪϫϷ΍ΪϳΪΤΗ‬‬ ‫‪ΕΎΑΎϗήϟ΍ΪϳΪΤΗ‬‬
‫‪ήρΎΨϤϟ΍ϢϴϴϘΗ‬‬
‫‪ΔϴϤϴψϨΘϟ΍‬‬ ‫‪Δϳέϭήπϟ΍‬‬

‫‪˭ΔϴΗΎϴϠϤόϟ΍ϭΔϴΠϴΗ΍ήΘγϹ΍ϑ΍ΪϫϷ΍ΩήΟ -‬‬
‫‪˭ϑΪϫϞϜϟΔϤϬϤϟ΍ήρΎΨϤϟ΍ΪϳΪΤΗ -‬‬
‫‪˭ΩΪΤϣήτΧϞϜΑΔτΒΗήϤϟ΍ΕΎΑΎϗήϟ΍/ΔϴϠϤόϟ΍ΪϳΪΤΗ -‬‬
‫‪.ϖϴϗΪΘϟ΍ςτΨϣήϳϮτΗ -‬‬
‫‪Source: :Korami‬‬
‫‪Source‬‬ ‫‪Korami (2012,‬‬
‫‪(2012,p.p.‬‬
‫‪65).‬‬
‫‪65).‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪190‬‬

‫مـن أجـل اختيـار الرقابـات املناسـبة يرتكـز مدخـل املخاطـر ىلع‬

‫منهجيـة منظمـة مـن خلال‪:‬‬
‫‪ -‬وصف اإلجراءات املوجودة وتسليط الضوء ىلع الرقابات املنجزة؛‬
‫‪ -‬حتليل نقدي لإلجراءات وجودة الرقابات؛‬
‫‪ -‬حتديد املخاطر الاكمنة؛‬
‫‪ -‬اتلحقيق مع اخلاضعني للتدقيق؛‬
‫‪ -‬اختيار الرقابات اليت جيب القيام بها (نوع وحجم الرقابات)‪.‬‬
‫يعتمـد مدخـل املخاطـر ىلع فكـرة دورة النشـاط‪ ،‬اليت تعرب عن املسـار‬
‫اذلي يأخـذه تدفـق مـا للمعامالت‪ ،‬بدء مـن مصدره األصيل إىل اغية تشكله‬
‫انلهايئ يف مزيانية ابلنك‪ ،‬مما يتطلب تقسـيم ادلورات إىل جممواعت متجانسـة‬
‫وحمـددة مـن الوظائـف‪ ،‬التي تتضمـن معاملات متجانسـة ومتماثلـة‪ ،‬تـم‬
‫معاجلتهـا وفـق إجـراءات منطقيـة‪ ،‬مثلا تتكـون دورة االلزتامـات من عدة‬
‫وظائـف‪ :‬املنح‪ ،‬رفع احلظر‪ ،‬التسـيري اإلداري‪ ،‬السـداد‪ ،‬االسترجاع‪.‬‬
‫‪ .4‬أهم الرقابات في إطار مهمة التدقيق البنكي‬
‫‪ .1.4‬أهداف الرقابة‬
‫حتديـد هـدف الرقابـة يعني حتديـد جممـوع املراجعـات والفحوصـات‬
‫التي جيـب تنفيذها ىلع سلسـلة من املعاملات‪ ،‬من أجل ضمـان أن طريقة‬
‫معاجلتهـا تتيـح اتلحكـم يف املخاطـر املرتبطـة بهـا‪ .‬مـن أجل فحـص مجيع‬
‫دورات النشـاط‪ ،‬يركـز املدققـون ىلع أهـداف الرقابـة اآلتية‪:‬‬
‫• االعتماد ‪ -‬الرتخيص‬
‫جيـب ترخيـص املعاملات وفقـا للمعايير اإلداريـة‪ ،‬وجيـب أن تسـمح‬
‫الرقابـات بـ‪:‬‬
‫‪ -‬ضمـان أن املعايير املوضوعة من طـرف اهليئات اإلدارية تـم توصيلها‬
‫وفهمهـا بشكل صحيح مـن طرف املوظفين الذليـن يطبقونها؛‬
‫‪191‬‬ ‫المحور السادس ‪ :‬التدقيق في البنوك والمؤسسات المالية‬

‫‪ -‬ضمـان أن املعاملات التي تسـتجيب للمعايري املوضوعـة يه وحدها‬

‫املعتمـدة واملرخصة‪.‬‬
‫• حتديد‪ ،‬تسجيل ومعاجلة املعامالت‬
‫جيـب أن يسـتجيب حتديـد‪ ،‬تسـجيل ومعاجلـة املعاملات يف لك مرحلة‬
‫لألهـداف اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬الوجـود‪ :‬جيـب أن تسـمح الرقابـات باحلصـول ىلع ضمـان أن احلـدث‬
‫املعالـج هل سـند قانـوين أو تنظيمي‪.‬‬
‫‪ -‬ادلقـة‪ :‬جيـب أن ترتكز املعاملات ىلع إثبات األحـداث االقتصادية‪،‬‬
‫ذلا جيـب أن تسـمح الرقابات بـ‪:‬‬
‫اختبار دقة العمليات احلسابية واتلصنيف الصحيح يف احلسابات؛‬ ‫‪ü‬‬
‫استرجاع اتلواريـخ التي حدثـت فيهـا املعاملات للتأكـد مـن‬ ‫‪ü‬‬
‫صحـة التسـجيل‪.‬‬
‫‪ -‬االكتمـال‪ :‬جيـب تسـجيل مجيع املعاملات اخلاصـة بفترة معينة‪ ،‬مما‬
‫يتطلـب اللجـوء إىل رقابـات تتضمن‪:‬‬
‫ترقيم أو اللجوء إىل ترقيم مسبق جلميع املعامالت؛‬ ‫‪ü‬‬
‫تسجيل مجيع املعامالت وفق تسلسلها الزمين؛‬ ‫‪ü‬‬
‫املقارنـة بني ابليانـات املتأتية مـن مصادر خمتلفة‪ ،‬وتفسير مجيع‬ ‫‪ü‬‬
‫العنـارص مـن خلال املقاربة‪.‬‬
‫• عرض املعلومات املايلة‬
‫جيـب أن تسـمح الرقابـات باتلأكـد مـن أن احلقـوق وادليـون قـد تـم‬
‫تقييمهـا وعرضهـا بمـا يتوافـق مـع القواعـد واملعايير وممارسـات املهنـة‪.‬‬
‫• األمن واحلماية‬
‫جيـب أن يتـم الرتخيص بالولـوج إىل األصـول وفقا للمعايير املحددة من‬
‫طـرف اإلدارة‪ ،‬هـذا اهلـدف ال يقتصر ىلع األصـول العينية فقـط (انلقدية‪،‬‬
‫األدوات املايلـة‪ ...‬إلـخ)‪ ،‬بـل أيضـا ىلع ابليانات والوثائق احلساسـة‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪192‬‬

‫• اتلربير‪ ،‬املوثوقية‬
‫‪ -‬جيب إثبات صحة ودقة واكتمال الوثائق املايلة بشلك دوري؛‬
‫‪ -‬جيب أن تسـمح الرقابـات باتلأكد من صحة التسـجيالت املحاسـبية‬
‫مبارشة بعـد تنفيـذ املعامالت؛‬
‫‪ -‬تتجـه الرقابـات اليت تهـدف إىل اتلأكد من موثوقيـة املعلومات املايلة‬
‫حنو اكتشـاف األخطاء وعـدم االنتظام‪.‬‬
‫‪ .2.4‬تقنيات الرقابة‬
‫يمكن اتلميزي بني نوعني من اإلجراءات الرقابية‪:‬‬
‫‪ -‬اإلجـراءات الوقائيـة‪ :‬تسـمح باتلأكد مـن أن املعامالت السـليمة فقط‬
‫يه اليت تـم إثباتهـا ومعاجلتها؛‬
‫‪ -‬إجـراءات االكتشـاف‪ :‬تسـمح باتلأكـد مـن أن أخطاء عـدم االنتظام‬
‫قد تـم اكتشـافها‪.‬‬
‫ترتكز تقنيات الرقابة ىلع‪:‬‬
‫‪ -‬سياسة حمددة بوضوح‪:‬‬
‫أهداف دقيقة وواضحة؛‬ ‫‪ü‬‬

‫تقسيم وتغطية اكفية للمخاطر‪.‬‬ ‫‪ü‬‬

‫‪ -‬أدوات كفأة‪:‬‬
‫نظام موثوق للتقرير واإلعالم؛‬ ‫‪ü‬‬

‫نظام معلومات فعال؛‬ ‫‪ü‬‬

‫نظام حماسيب‪.‬‬ ‫‪ü‬‬

‫‪ -‬تنظيم مناسب‪:‬‬
‫نظام مالئم للتفويض؛‬ ‫‪ü‬‬
‫‪193‬‬ ‫المحور السادس ‪ :‬التدقيق في البنوك والمؤسسات المالية‬

‫متابعة صارمة للمخاطر؛‬ ‫‪ü‬‬

‫فصل تام بني املهام؛‬ ‫‪ü‬‬

‫مستوى مناسب من اتلدريب‪.‬‬ ‫‪ü‬‬

‫‪ .3.4‬أنواع الرقابات‬
‫• رقابات املطابقة‬
‫فحـص من خلال اختبارات حمـدودة العدد‪ ،‬ولكن تشـمل لك أصناف‬
‫املعاملات‪ ،‬مـدى توافـق انلظام املكتـوب مع انلظـام املطبق‪ .‬رقابـة املطابقة‬
‫يه فحـص وضعيـة أو وثيقـة للتأكـد مـن أن آيلـة للرقابـة ادلاخليـة تعمـل‬
‫فعليـا خلال الفترة اليت يغطيهـا اتلدقيـق‪ .‬يمكـن اتلميزي بين نوعني من‬
‫رقابـات املطابقة‪:‬‬
‫‪ -‬مالحظـة إجـراءات الوقايـة والرقابـة (اإلطلاع ىلع ادلفاتـر و‪/‬أو املقابلة‬
‫مـع الفاعلني)؛‬
‫‪ -‬فحص وثائق اتلقرير‪.‬‬
‫• رقابات القيمة‬
‫تعتبر أكثر فعايلـة مقارنـة برقابـات املطابقـة‪ ،‬لكنهـا تتطلـب جهـدا‬
‫أكبر‪ ،‬وتهتـم بـ‪:‬‬
‫‪ -‬فحص مفصل للمعامالت وامللفات وموازين املراجعة واحلسابات؛‬
‫‪ -‬حبث وتفسري اتلغريات والعنارص غري العادية‪.‬‬
‫تتطلـب هـذه الرقابـة أيضا نوع مـن االنتقائيـة والقيام برقابـات القيمة‬
‫يف احلـاالت اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬خطر مرتفع و‪/‬أو مبلغ مهم؛‬
‫‪ -‬عدم وجود‪ ،‬عدم كفاية أو ضعف اإلجراءات‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪194‬‬

‫الشكل (‪ :)12‬سيرورة الرقابات في التدقيق البنكي‪.‬‬

‫‪ΓίέΎΒϟ΍ήρΎΨϤϟ΍‬‬ ‫‪ϖϓΪΘϟ΍ςτΨϣ‬‬

‫΃‪ϖϴϗΪΘϟ΍ϑ΍Ϊϫ‬‬

‫‪ϻ‬‬ ‫‪ήρΎΨϤϟ΍ήϳΪϘΗ‬‬ ‫‪ϻ‬‬ ‫·‪Ε΍˯΍ήΟ‬‬ ‫‪Ϣόϧ‬‬

‫‪ΏΎΒγϷ΍ΪϳΪΤΗ‬‬ ‫‪ΓΩϮΟϮϣ‬‬ ‫‪ΔϘΑΎτϤϟ΍ΕΎΑΎϗέ‬‬
‫΃‪ˮ ϱήϫϮΟήΛ‬‬
‫‪Ϣόϧ‬‬ ‫‪ϻ‬‬ ‫‪ˮ ΔόϨϘϣ‬‬
‫‪ΔϤϴϘϟ΍ΕΎΑΎϗέ‬‬ ‫‪Ϣόϧ‬‬
‫)‪(ΔϘϤόϣ‬‬
‫‪ΔϤϴϘϟ΍ΕΎΑΎϗέ‬‬
‫)‪(ΔϔϔΨϣ‬‬

‫‪ϻ‬‬ ‫‪ˮ ΔόϨϘϣ‬‬

‫‪Ϣόϧ‬‬
‫‪ΝΎΘϨΘγϻ΍‬‬

‫‪Source : Korami (2012, p. 83).‬‬

‫استنادا لرقابات املطابقة‪ ،‬يتحدد حجم رقابات القيمة اليت جيب تنفيذها‪.‬‬
‫الجدول (‪ :)7‬سيرورة الرقابات في التدقيق البنكي‪.‬‬
‫إجراءات غير موثوقة أو غير كافية‬ ‫إجراءات موثوقة وكافية‬
‫رقابــات حمــدودة للقيمــة‪ ،‬رضورية ومهمة‬
‫خطر مرتفع‬
‫لكنهــا رضوريــة‬
‫رقابــات حمــدودة للقيمــة‪ ،‬أو حســب املخاطــر‪ :‬إذا تقــرر تنفيــذ‬
‫رقابــات القيمــة‪،‬‬ ‫خطر ضعيف عــدم القيــام بهــا‬
‫جيب تنفيذ رقابات جوهرية‬
‫‪Source : Korami (2012, p. 84).‬‬

‫‪ .4.4‬الفحص التحلييل‬
‫خيدم الفحص اتلحلييل هدفا مزدوجا‪ ،‬حيث‪:‬‬
‫‪ -‬يسـتخدم خلال مرحلـة ختطيـط وحتضير املهمـة‪ ،‬إذ يسـمح بتحديـد‬
‫جمـاالت اخلطـر الرئيسـية واألعمال التي يتعني القيـام بها‪ .‬يسـتند حتديد‬
‫‪195‬‬ ‫المحور السادس ‪ :‬التدقيق في البنوك والمؤسسات المالية‬

‫املخاطـر إىل مالحظـة االجتاهـات الرئيسـية‪ ،‬وكذلـك أرصـدة احلسـابات‬

‫غير العاديـة أو التي تتعـارض مـع املعلومـات املجمعة مسـبقا؛‬
‫‪ -‬يف مرحلـة أخـرى‪ ،‬يتـم إجـراء فحـص حتليلي أثنـاء تدقيـق احلسـابات‬
‫اخلتاميـة أو الوسـيطة‪.‬‬
‫يعترب الفحص اتلحلييل يف حد ذاته أداة تدقيق ألنه يتيح فهم‪:‬‬
‫‪ -‬تشلك انلتيجة‪ ،‬وتطورها (مقارنة بالفرتة السابقة أو مقارنة باملوازنات)؛‬
‫‪ -‬االرتباطـات فيمـا بين عنـارص القوائـم املايلـة‪ ،‬أو بين هـذه العنـارص‬
‫املختلفـة واملـؤرشات اخلارجيـة (تطـور أسـعار الفائـدة‪ ،‬حجـم معامالت‬
‫السـوق املـايل‪ ...‬إلـخ)‪.‬‬
‫تشمل األعمال املنجزة ضمن الفحص اتلحلييل ما يأيت‪:‬‬
‫‪ -‬حتليـل اعم للتغيرات الرئيسـية يف املزيانيـة عنـد اإلقفال‪ ،‬خـارج املزيانية‬
‫وحسـاب انلتيجـة (هيكل انلتيجـة‪ ،‬اتلغيرات يف األرصـدة الوسـيطة‬
‫الرئيسـية للتسـيري)؛‬
‫‪ -‬حتليل شـامل للعالقات اخلطيـة اليت جيب أن توجد بين انلواتج واألصول‪،‬‬
‫مـن ناحيـة‪ ،‬وبني األعبـاء واخلصوم‪ ،‬مـن ناحية أخرى؛‬
‫‪ -‬مراجعـة تطـور املـؤرشات التي يمكـن أن توجه بفعايلـة أعمـال الرقابة‬
‫ىلع خماطـر االئتمـان؛‬
‫‪ -‬حتليل تطور النسب الرئيسية للتسيري؛‬
‫‪ -‬مراجعـة بيانـات اهليكل املـايل‪ ،‬السـيولة‪ ،‬واتلعـرض للمخاطـر (الفائدة‪،‬‬
‫سـعر الصرف‪ ...‬إلـخ)؛‬
‫‪ -‬اإلطالع ىلع النسب اتلنظيمية؛‬
‫‪ -‬حتديد اتلغيريات املحاسبية اليت حدثت أو اليت من املقرر حدوثها؛‬
‫‪ -‬حتليـل موقـف ابلنـك حمـل اتلدقيـق مقارنـة بالسـوق اذلي ينشـط فيـه‬
‫ومنافسـيه‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪196‬‬

‫‪ .5.4‬تقييم أنظمة املعلومات‬

‫• اتلعرف‬
‫تتميز نظم املعلومـات يف ابلنوك بتعقيدها ومسـتوى تكاملهـا املرتفع‪،‬‬
‫هـذا املوقـف ال يرجع فقط إىل احلجـم الكبري للمعامالت التي يتم معاجلتها‪،‬‬
‫ولكـن أيضـا إىل اتلنظيـم املعمـول بـه‪ ،‬واحلاجـة إىل مراقبة النشـاط إلدارة‬
‫املخاطـر‪ ،‬واالحتياجـات اتلنظيميـة التي تفرضها ابلنـوك املركزيـة؛ فيما ييل‬
‫عوامـل اخلطـر العامة التي تواجه اإلعلام اآليل يف ابليئـة املرصفية‪:‬‬
‫‪ -‬اإلعلام اآليل وحـده هـو عمليـة‪ ،‬فخسـارة لك أو جزء منه يفقد املؤسسـة‬
‫أداة اإلنتـاج الرئيسـية اخلاصـة بها‪.‬‬
‫‪ -‬حجـم احلـراكت املايلـة وعدم جتسـد القيـم انلقديـة واألوراق املايلة جيعل‬
‫مـن الصعـب‪ ،‬يف حالة فشـل اإلعلام اآليل‪ ،‬إاعدة بناء مسـار اتلدقيق من‬
‫الوسـائط املادية‪.‬‬
‫‪ -‬يمكـن أن تكـون تكلفـة حـاالت الفشـل املحتملة يف اإلعلام اآليل‬
‫مرتفعـة‪ ،‬بسـبب الرتابـط بين ابلنـوك واتلأثير املحتمـل ىلع األطـراف‬
‫املقابلـة أو حتى بشكل مبـارش ىلع الزبائـن‪.‬‬
‫‪ -‬تتضمـن األنظمـة املسـتخدمة خطر حـدوث أخطـاء متتايلـة ترتبط اعدة‬
‫بنظـم املعلومـات املتاكملة‪ ،‬اليت تتميز عموما باإلدخال الوحيـد للمعاملة‪،‬‬
‫والرتمجـة املحاسـبية لألحـداث الالحقـة اليت تتـم معاجلتها بطريقـة آيلة‪.‬‬
‫‪ -‬يضـاف إىل هـذه املخاطـر العامـة‪ ،‬العواقـب التي قـد تنشـأ نتيجة فشـل‬
‫وظيفـة اإلعلام اآليل‪ ،‬فقد يواجه ابلنـك بعدها خطر تلـف املعلومات أو‬
‫فقدانهـا أو خطـر االحتيـال أو خماطر التشـغيل‪.‬‬
‫• تقييم وظيفة اإلعالم اآليل‬
‫بانلظـر إىل عوامـل اخلطـر‪ ،‬يعتمـد منهـج املدقـق ىلع تقييـم جـودة‬
‫اإلجـراءات والقواعـد اتلنظيميـة املعتمـدة يف وظيفـة اإلعلام اآليل‪ ،‬حيـث‬
‫يقـوده ذلـك إىل إجـراء اختبـارات اتلاكمـل لضمـان موثوقية املعاجلـات‪ ،‬ويف‬
‫‪197‬‬ ‫المحور السادس ‪ :‬التدقيق في البنوك والمؤسسات المالية‬

‫هـذا الصدد فـإن االسـتنتاجات املتعلقـة بتقييـم موثوقية أنظمـة املعلومات‬

‫تؤثـر يف طبيعـة ومدى الرقابات التي يتعني تنفيذها أثناء فحص احلسـابات‪.‬‬
‫يتـم تقييـم بيئـة الرقابة يف اإلعلام اآليل للك جمـال‪ ،‬بما فيها تطويـر وإصدار‬
‫تطبيقـات جديدة‪ ،‬تعديل اتلطبيقات والتشـغيل املعلومـايت وأمن املعلومات‪.‬‬
‫‪ .6.4‬استخدام اإلعالم اآليل يف التدقيق‬
‫إن اسـتخدام أدوات اإلعلام اآليل رضوري بشكل مزتايـد يف تنفيـذ‬
‫أعمـال اتلدقيـق‪ ،‬حيـث يعتبر الفحـص بمسـاعدة الكمبيوتـر (‪ )ROA‬من‬
‫أكثر اتلقنيـات املسـتخدمة يف الرقابـة ىلع أنشـطة املؤسسـات ابلنكيـة‪.‬‬
‫يرتكز الفحص بمسـاعدة الكمبيوتر ىلع اسـتخدام قواعـد ابليانات للبنك‬
‫حمـل اتلدقيـق‪ ،‬وباتلايل باإلماكن إجـراء العديد من االختبـارات ىلع خمتلف‬
‫املجاالت‪:‬‬
‫‪ -‬اتلحقق من موثوقية ودقة واكتمال وسالمة ابليانات وقواعد ابليانات؛‬
‫‪ -‬حتضري معاجلات خاصة‪ ،‬مثل االستقصاء أو اتلحليالت اإلحصائية؛‬
‫‪ -‬اتلحقـق من صحـة العمليـات اإلدارية‪ ،‬من خلال إاعدة تطبيـق القواعد‬
‫اإلداريـة ىلع قواعـد ابليانـات (مثلا فيمـا خيـص إاعدة خصـم أو تقييـم‬
‫األدوات)‪.‬‬
‫إن اسـتخدام الفحـص بمسـاعدة الكمبيوتـر جيعـل إجـراء حتليلات‬
‫شـاملة أو اختبـارات باالسـتثناء ممكنـا‪ ،‬اعتمـادا ىلع قواعـد االسترجاع‬
‫ومعايير الفـرز‪ ،‬إذ يمكـن تطويـر حتليلات حسـب‪:‬‬
‫‪ -‬أسـعار الفائـدة ومعدالت اهلامـش‪ :‬حتديد معدالت منخفضة بشكل غري‬
‫طبيعي‪ ،‬أو ىلع العكـس مـن ذلـك‪ ،‬معـدالت مرتفعة بشكل غير طبييع‬
‫ىلع القروض؛‬
‫‪ -‬عدم وجود بيانات‪ :‬أسماء األطراف املقابلة‪ ،‬قيد األوراق املايلة؛‬
‫‪ -‬تقسـيم التسهيالت حسـب‪ :‬الطبيعة‪ ،‬تاريخ االسـتحقاق‪ ،‬معدل الفائدة‪...‬‬
‫إلخ‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪198‬‬

‫‪ .7.4‬تقرير التدقيق‬
‫تتطلـب لك مهمـة إعـداد مشروع تقريـر متاكمـل‪ ،‬دقيـق‪ ،‬واضـح‪،‬‬
‫موضـويع‪ ،‬وخمتصر يتضمـن‪:‬‬
‫‪ -‬عرض هلدف املهمة؛‬
‫‪ -‬توضيح نلطاق األعمال املنجزة؛‬
‫‪ -‬تلخيص للنتائج املؤثرة؛‬
‫‪ -‬اقرتاح للتوصيات‪.‬‬
‫يتم توجيه مرشوع تقرير اتلدقيق إىل ابلنك من أجل‪:‬‬
‫‪ -‬اتلحقق من انلتائج؛‬
‫‪ -‬مراجعة اتلوصيات؛‬
‫‪ -‬إعداد خمطط العمل من أجل تطبيق اتلوصيات‪.‬‬
‫يتـم إعـداد اتلقريـر انلهـايئ اسـتنادا إىل إجابـات ابلنـك وانطالقـا من‬
‫نسـخة املرشوع‪.‬‬
‫جيب أن يقوم املدقق ادلاخيل بإعداد إجراءات تغطي اجلوانب اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬املدة اليت جيب ىلع اإلدارة اإلجابة فيها وتوصيات املدقق؛‬
‫‪ -‬تقييم إلجابة اإلدارة؛‬
‫‪ -‬اتلحقق من اإلجابة (إذا اكن ذلك رضوري)؛‬
‫‪ -‬مهمة متابعة؛‬
‫‪ -‬حتديـد‪ ،‬مـن أجل لفـت انتبـاه مسـتوى اإلدارة املعني‪ ،‬اإلجابات‪/‬األعمال‬
‫غير الاكفيـة وقبـول اخلطـر انلاتج‪.‬‬
‫يتضمـن امللـف الـوريق انلهـايئ لك املعلومـات والوثائـق املسـتخدمة‬
‫تلحقيـق أهـداف املهمـة‪ ،‬خصوصـا‪:‬‬
‫‪ -‬األمر باملهمة؛‬
‫‪ -‬املراسالت مع إدارة ابلنك اخلاضع للتدقيق؛‬
‫‪ -‬املعلومات اليت تم مجعها خالل مرحلة اتلخطيط؛‬
‫‪ -‬حتليل املخاطر؛‬
199 ‫ التدقيق في البنوك والمؤسسات المالية‬: ‫المحور السادس‬

‫خمطط اتلوجيه؛‬ -
‫برنامج اتلدقيق؛‬ -
‫استبيانات الرقابة ادلاخلية اليت تم تكييفها خصيصا ملهمة اتلدقيق ادلاخيل؛‬ -
‫ورقة العمل اليت تتضمن العنارص املقنعة منظمة ومرقمة؛‬ -
‫املسودات ادلاخلية للتقرير وبطاقة املهمة؛‬ -
‫رسالة حتويل مسودة اتلقرير للمؤسسة اخلاضعة للتدقيق؛‬ -
‫تعليقات املؤسسة اخلاضعة للتدقيق حول إجنازات املهمة؛‬ -
‫حمرض املصادقة؛‬ -
‫اتلقرير انلهايئ؛‬ -
.‫بطاقة املهمة‬ -
.‫ محيط التدقيق البنكي‬:)13( ‫الشكل‬
BCBS Core principles
βϠΠϤϟ΍ ISA 260 Δϴϓ΍ήηϹ΍ΔτϠδϟ΍
ϖϴϗΪΘϟ΍ΔϨΠϟϭ
IIA 1000, 1110,1111, 2440, C2
BCBS C Governance
BCBS Core principles
ΎϴϠόϟ΍Γέ΍ΩϹ΍
ϥϮϴΟέΎΨϟ΍ϥϮϘϗΪϤϟ΍
IIA 1100
ISA 315, 610
IIA2440, C2

ϲϠΧ΍Ϊϟ΍ϖϴϗΪΘϟ΍Δϔϴυϭ BCBS C Governance

BCBS Core principles
BCBS I Audit
."ϝίΎΑ"ΔϨΠϟϖϓϭΕΎϛήθϟ΍ΔϤϛϮΣΉΩΎΒϣ :BCBS C Governance
."ϝίΎΑ"ΔϨΠϟΐδΣΔϟΎόϔϟ΍ΔϴϓήμϤϟ΍ΔΑΎϗήϠϟΔϴγΎγϷ΍ΉΩΎΒϤϟ΍ :BCBS Core principles
."ϝίΎΑ"ΔϨΠϟϖϓϭ ϲϠΧ΍Ϊϟ΍ϖϴϗΪΘϟ΍ΉΩΎΒϣ :BCBS I Audit
.ϲϠΧ΍Ϊϟ΍ϖϴϗΪΘϠϟΔϴϨϬϤϟ΍ ΔγέΎϤϤϠϟΔϴϟϭΪϟ΍ήϴϳΎόϤϟ΍ :IIA
˭ϲϤϴψϨΘϟ΍ϝϼϘΘγϻ΍ :IIA 1110˭ΔϴϋϮοϮϤϟ΍ϭΔϴϟϼϘΘγϻ΍ :IIA 1100˭ΔϴϟϭΆδϤϟ΍ϭΔτϠδϟ΍ϭνήϐϟ΍ :IIA 1000
.Ξ΋ΎΘϨϟ΍ήθϧ :IIA 2440˭Γέ΍ΩϹ΍βϠΠϣϊϣήηΎΒϤϟ΍ϞϋΎϔΘϟ΍ :IIA 1111
.ϖϴϗΪΘϠϟΔϴϟϭΪϟ΍ήϴϳΎόϤϟ΍ :ISA
˭ϪΘΌϴΑϭϥΎϴϜϟ΍ϢϬϓϝϼΧϦϣΔϳΩΎϤϟ΍˯ΎτΧϷ΍ήρΎΨϣϢϴϴϘΗϭΪϳΪΤΗ :ISA 315˭ΔϤϛϮΤϟΎΑϦϴϔϠϜϤϟ΍ϚΌϟϭ΃ϊϣϞλ΍ϮΘϟ΍ :ISA 260
.ϦϴϴϠΧ΍Ϊϟ΍ϦϴϘϗΪϤϟ΍ϞϤϋϡ΍ΪΨΘγ΍ :ISA 610
Source : Basel Committee on Banking Supervision (2012, p. 84).
‫التدقيق البنكي‬ 200

‫مراجع املحور السادس‬

‫ مراجعـة حسـابات ابلنـوك‬،)2008( ‫ عبـد الوهـاب نصر يلع وشـحاتة يلع شـحاتة‬.1
‫ وفقـا للمعايير ادلويلـة‬:‫اتلجاريـة والشراكت العاملـة يف جمـال األوراق املايلـة‬
.‫ اإلسـكندرية‬،‫ ادلار اجلامعيـة‬،‫للمراجعـة واتلأكيـد املهني‬
2. Basel Committee on Banking Supervision (2002), Internal audit in banks and the
supervisor’s relationship with auditors: A survey, Bank for International Settle�
ments, Basel.
3. Basel Committee on Banking Supervision (2005), Compliance and the compli�
ance function in banks, Bank for International Settlements, Basel.
4. Basel Committee on Banking Supervision (2012), The internal audit function in
banks, Bank for International Settlements, Basel.
5. Basel Committee on Banking Supervision (2014), External audits of banks, Bank
for International Settlements, Basel.
6. Basel Committee on Banking Supervision (2015), Corporate governance princi�
ples for banks, Bank for International Settlements, Basel.
7. Dan Chelly and Stéphane Sébéloué (2014), Les métiers du risque et du contrôle
dans la banque, Observatoire des métiers, des qualifications et de l’égalité profes��
sionnelle entre les femmes et les hommes dans la banque, Paris.
8. International Auditing Practices Committee (1984), IAPS 1000: Inter-bank Con�
firmation Procedures, IFAC, New York.
9. International Auditing Practices Committee (2001), IAPS 1004: The relationship
between banking supervisors and banks’ external auditors, IFAC, New York.
10. International Auditing Practices Committee (2001), IAPS 1006: Audits of the
Financial Statements of Banks, IFAC, New York.
11. The Institute of Chartered Accountants of India (2019), Guidance Note on Audit
of Banks (2019 Edition) Section A - Statutory Central Audit, The Institute of
Chartered Accountants of India, New Delhi.
12. Dov Ogien (2008), Comptabilité et audit bancaires, 2e édition, Dunod, Paris .
13. Antoine Sardi (1996), Audit et contrôle interne bancaire, Editions AFGES, Paris.
14. Céline Breton (2018), Les principes de l’audit bancaire, https://www.captio.fr/
blog/les-principes-de-laudit-bancaire.
15. Samid Korami (2012), Audit Bancaire, https://kupdf.net/download/cours-au�
�
dit-bancaire_5ca7e514e2b6f511264641a6_pdf.
 ‫المحور السابع‬

‫تدقيق دورة‬
‫ودائع الزبائن‬
‫ودورة اإلقراض‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪202‬‬
 ‫متهيــد‬
‫نظـرا تلعـدد العمليـات وتشـابكها فـإن اتلدقيـق من خلال ادلورات‬
‫(‪ )Audit par cycle‬أصبـح رضوريـا تلدقيـق ابلنـوك‪ ،‬حيـث يتـم جتميـع‬
‫احلسـابات ضمن جممـواعت تتوافق مـع الوظائف الرئيسـية للنشـاط ابلنيك‪،‬‬
‫واهلـدف مـن ذلـك هو إبـراز التسلسـل املنطقي لسيرورة اتلدقيـق‪ ،‬ويف لك‬
‫دورة سـيكون من املمكـن إتباع املراحـل املختلفة لعمليـة اتلدقيق‪ .‬بما أن‬
‫مهمـة اتلدقيـق يقوم بهـا فريق‪ ،‬يتـم تدقيق خمتلـف ادلورات بمشـاركة عدة‬
‫مدققين موجوديـن حتت إرشاف رئيـس املهمة‪ ،‬فبعد عـرض اعم لدلورة‪ ،‬يتم‬
‫دراسـة املخاطـر الرئيسـية املتعلقـة بها‪ ،‬وحتديـد جماالت املخاطـر‪ ،‬ووصف‬
‫منهـج اتلدقيـق (تقييـم الرقابة ادلاخليـة‪ ،‬وفحص احلسـابات)‪.‬‬
‫تتمثل ادلورات الرئيسية للتدقيق يف املجال ابلنيك يف‪:‬‬
‫‪ -‬ودائع الزبائن؛‬
‫‪ -‬القروض وااللزتامات؛‬
‫‪ -‬عمليات الصندوق؛‬
‫‪ -‬وسائل وأنظمة ادلفع؛‬
‫‪ -‬عمليات السوق؛‬
‫‪ -‬العمليات املايلة حلساب الزبائن؛‬
‫‪ -‬اتلثبيتات واألموال اخلاصة؛‬
‫‪ -‬النشاط ادلويل؛‬
‫‪ -‬العمليات خارج املزيانية‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫نظـرا لكثرة ادلورات املتعقلـة بالنشـاط ابلنكي‪ ،‬سـوف نتنـاول يف هذا‬
‫املحـور دورتين‪ ،‬يمكـن اعتبارهما جوهر العمـل ابلنيك‪ ،‬وهمـا «دورة ودائع‬
‫الزبائـن» و«دورة اإلقراض»‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪204‬‬

‫‪ .1‬تدقيق دورة ودائع الزبائن‬

‫تعتبر ودائـع الزبائـن مـن أهم مصـادر تمويـل األنشـطة ابلنكيـة‪ ،‬كما‬
‫أن حسـن إدارتهـا يعتبر أحـد عوامـل جنـاح ابلنـوك‪ ،‬من خلال اتلحكم‬
‫يف تكلفتهـا‪ ،‬وتوظيفهـا بعائـد أىلع‪ ،‬وإتبـاع إجـراءات واضحـة وفعالـة يف‬
‫اسـتقبال ودائـع الزبائـن‪ ،‬واحترام سياسـة اإلدارة العامـة يف هذا الشـأن‪ ،‬إىل‬
‫جانـب االمتثـال للمتطلبـات القانونيـة واتلنظيميـة املعمـول بهـا‪ ،‬وإثباتهـا‬
‫حماسـبيا بشكل صحيح‪.‬‬
‫‪ .1.1‬تقديم الدورة‬
‫• ملحة حول ودائع الزبائن‬
‫حتتكـر ابلنـوك واملؤسسـات املايلـة عمليـة تليق أمـوال عنـد الطلب أو‬
‫ألجـل مـن اجلمهور‪ ،‬واليت تعتبر أهم مصدر لودائـع الزبائن بالنسـبة للبنوك‪،‬‬
‫وتتمزي بعـدة خصائص‪:‬‬
‫اعدة مـا تسـتفيد من احتيايط حتسـبا ألي تعرث أو فشـل مـايل من جانب‬ ‫‪ü‬‬
‫ابلنك؛‬
‫تتطلب ايلقظة فيما يتعلق بغسيل وتبييض األموال وتمويل اإلرهاب؛‬ ‫‪ü‬‬

‫رضورة اتلعـاون‪ ،‬وبشكل إجبـاري‪ ،‬مـع السـلطات الرقابيـة فيمـا خيص‬ ‫‪ü‬‬
‫تنظيمهـا؛‬
‫يمكـن أن يكـون مصدرهـا زبائـن مايلني (خبلاف ابلنـوك) أو زبائن‬ ‫‪ü‬‬
‫غير مايلني‪.‬‬
‫يمكن اتلميزي بني عدة أشاكل للودائع‪:‬‬
‫‪ -‬حسـابات االئتمـان العاديـة (الودائـع حتت الطلـب)‪ :‬تعرب عن احلسـابات‬
‫اجلاريـة‪ ،‬وختضـع للترصيح أمـام السـلطات اجلبائية عن أي فتـح أو وقف‬
‫هلـا‪ ،‬ويمكـن سـحب األموال منهـا يف أي حلظة دون سـابق إنـذار‪ ،‬وتتيح‬
‫لصاحبهـا االسـتفادة مـن خمتلف اخلدمـات ابلنكية‪.‬‬
‫‪205‬‬ ‫المحور السابع ‪ :‬تدقيق دورة ودائع الزبائن ودورة اإلقراض‬

‫‪ -‬حسـابات االدخـار ذات انلظـام اخلـاص‪ :‬تسـمح للزبون بإيـداع مدخراته‬

‫مقابـل اعئـد حمدد‪.‬‬
‫‪ -‬حسـابات ألجـل‪ :‬يتـم حظـر الودائـع لفترة ختضـع للتفـاوض حبريـة بني‬
‫املـودع وابلنـك‪ ،‬ويتـم تسـديد الفوائـد يف تاريـخ االسـتحقاق‪.‬‬
‫يتـم حتديـد سـعر الفائدة السـنوي االسمي ىلع «حسـابات االدخار ذات‬
‫انلظـام اخلـاص» عـن طريـق اتلنظيم‪ ،‬غير أن ابلنوك هلـا احلريـة يف تعويض‬
‫األموال األخرى املسـتلمة بالسـعر اذلي ختتاره؛ وتشـمل االقتطااعت املبارشة‬
‫الشـائعة رسـوم إدارة احلسـابات وعموالت فتحهـا أو وقفها‪.‬‬
‫• املخاطر املرتبطة بادلورة‬
‫يمكـن اتلمييز بين املخاطر املايلـة وخماطر الطـرف املقابـل واملخاطر‬
‫التشـغيلية وغريها‪.‬‬
‫‪ -‬املخاطر املايلة‬
‫تتضمن املخاطر املايلة‪:‬‬
‫خطـر السـيولة‪ :‬يرتبـط بقدرة ابلنـك ىلع االسـتجابة لطلبات السـحب‬ ‫‪ü‬‬
‫املهمـة مـن طـرف الزبائن‪.‬‬
‫خطـر الصرف‪ :‬يكون ابلنـك عرضـة هل يف حالة الودائع التي ال تكون‬ ‫‪ü‬‬
‫بنفـس العملة‪.‬‬
‫خطـر الفائـدة‪ :‬يمكن أن يكون مصـدره عدم وجود توافـق بني الودائع‬ ‫‪ü‬‬
‫واسـتخداماتها‪ ،‬فيمـا خيص املـدة وطبيعة معـدل الفائدة‪.‬‬
‫‪ -‬خماطر الطرف املقابل‬
‫ختص خماطر الطرف املقابل عمليات اتلحصيل‪/‬التسوية (حالة القروض‬
‫للزبائن)‪ ،‬فيه تتعلق بتدهور وضعية املقرتض أو قيمة الضمانات اليت حصل‬
‫عليها ابلنك‪ ،‬مسببة عدم السداد اجلزيئ أو اليلك للحقوق‪ ،‬مما يؤثر يف قدرة‬
‫ابلنك ىلع مواجهة احتياجاته من السيولة‪ .‬هذه املخاطر يمكن تفسريها حبالة‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪206‬‬

‫بعض األسواق أو القطااعت ‪ ،‬ولكن أيضا بسياسة املنح واتلنويع اليت يعتمدها‬
‫ابلنك‪ .‬يمكن تقسيم خماطر الطرف املقابل إىل‪:‬‬
‫خطر اتلعرث‪ :‬عدم قدرة الزبون ىلع سداد القرض عند االستحقاق‪.‬‬ ‫‪ü‬‬
‫خطـر اتلعـرض‪ :‬املرتبـط خبصائـص القـرض املمنـوح‪ ،‬وخاصـة طريقـة‬ ‫‪ü‬‬
‫سـداده؛ يتطلـب اتلقييـم املبـديئ هلـذا اخلطـر تقديـر اتلاريـخ اذلي‬
‫سـيحدث فيـه تعثر الزبـون‪.‬‬
‫جيـب تقييـم خطر عـدم االسترداد بمـرااعة الضمانات اليت تـم احلصول‬
‫عليهـا‪ ،‬فتقييـم الضمانات هو عنرص أسـايس لقيـاس املخاطر‪.‬‬
‫‪ -‬املخاطر التشغيلية‬
‫هناك عدة مصادر بالنسبة للمخاطر التشغيلية أو اإلدارية‪:‬‬
‫الفشل يف نظم املعلومات؛‬ ‫‪ü‬‬
‫أخطاء التسجيل؛‬ ‫‪ü‬‬
‫تقييم منخفض لإليرادات (الفوائد املدينة أو ادلائنة)؛‬ ‫‪ü‬‬
‫االستخدام االحتيايل للودائع؛‬ ‫‪ü‬‬
‫أخطاء اتلرصيح دلى اجلهات الرضيبية‪.‬‬ ‫‪ü‬‬
‫تشمل املخاطر األخرى‪:‬‬
‫‪ -‬احلسـابات اجلامـدة‪ :‬يه حسـابات لـم تشـهد أي حركـة لفترة طويلة‪ ،‬مما‬
‫قـد جيعلهـا عرضـة للتالعـب واالحتيـال مـن قبـل املوظفني‪.‬‬
‫‪ -‬حسـابات املوظفين‪ :‬يسـتفيد املوظفـون مـن رشوط تفضيليـة فيما خيص‬
‫معدالت الفائدة ورشوط السـحب ىلع املكشـوف‪ ،‬مما قد جيعلها حسـابات‬
‫انتقايلـة بغـرض االحتيال‪ ،‬ذلا جيب إيلاء عناية خاصة تلحليل حسـابات‬
‫االرتباط أو احلسـابات االنتظارية أو حسـابات التسـوية‪.‬‬
‫‪ -‬احلسـابات االنتظاريـة والقيـم قيـد اتلخصيص‪ :‬يتـم فتح هذه احلسـابات‬
‫ملعاملات خاصـة ال تكـون موضـع إعداد كشـف حسـاب‪.‬‬
‫‪207‬‬ ‫المحور السابع ‪ :‬تدقيق دورة ودائع الزبائن ودورة اإلقراض‬

‫‪ -‬احلسـابات املوطنـة‪ :‬ويه األمـوال املودعـة مـن قبـل أطـراف خبلاف‬

‫الزبائـن‪ ،‬من خلال توطين أوراق أو إشـعارات خصم أو حسـابات زبائن‬
‫ليسـت موضـع إرسـال كشـوف ألسـباب تتعلـق بالرسيـة‪.‬‬
‫ختضـع هذه احلسـابات ملراقبة مسـتمرة‪ ،‬لكـن جيب أن حتضـا باهتمام‬
‫خـاص‪ ،‬وهذا هو أحـد األدوار املسـندة للمفتشـية العامة‪.‬‬
‫• متطلبات الرقابة ادلاخلية فيما خيص ادلورة‬
‫مـن أجـل خفـض املخاطـر املرتبطـة بودائـع الزبائـن ينبغي أن يتضمن‬
‫نظـام الرقابـة ادلاخليـة كحـد أدىن اإلجـراءات اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬سياسـة حمـددة بشكل واضـح فيمـا خيـص املـوارد (مـوارد برشية‪ ،‬مـوارد‬
‫ماديـة‪ ،‬اإلجـراءات‪ ،‬آيلـات الرقابـة‪ ،‬توفير رشحيـة متنوعة مـن املنتجات‬
‫واخلدمـات)‪.‬‬
‫‪ -‬ضمـان الودائـع‪ ،‬إذ جيـب ضمـان املودعين ضد أي فشـل حمتمـل للبنك‪،‬‬
‫وهـو مـا يعتبر اعملا لزيـادة ثقـة اجلمهـور يف اجلهـاز املرصيف‪.‬‬
‫‪ -‬اتلحكـم يف مردوديـة الودائـع (تكلفـة الودائـع‪ ،‬خماطـر العوائـد املبالـغ‬
‫فيهـا عـن الودائع)‪.‬‬
‫‪ -‬أمـن واسـتقرار الودائـع (ختفيـض االرتبـاط بالسـوق انلقـدي أو املـايل‪،‬‬
‫ختفيـض االرتبـاط بزبائـن معينين أو قطـاع معين أو منتـج معين‪ ...‬إلخ)‪.‬‬
‫‪ -‬اتلحكـم يف املـوارد ألجـل‪ ،‬حيـث تعتبر احلسـابات ألجـل وسـندات‬
‫الصنـدوق أو االدخـار مصـدرا مهمـا ألمـوال الزبائـن بالنسـبة للبنـك‪.‬‬
‫‪ -‬تأمين إجراءات فتح احلسـابات وتعديلهـا وكذا وإقفاهلا‪ ،‬مـن أجل ضمان‬
‫جودة ملفـات الزبائن‪.‬‬
‫‪ -‬متابعة احلسابات واملعامالت‪ ،‬وخصوصا احلسابات اليت تتضمن خماطر مرتفعة‪.‬‬
‫‪ -‬إيلاء عنايـة خاصـة لعمليـة وقـف احلسـابات‪ ،‬تلجنـب أي أخطـاء أو‬
‫نسـيان عنـد حسـاب الفوائـد‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪208‬‬

‫‪ -‬جيـب أن يسـمح نظام املعلومـات ومراقبة التسـيري برتمجة قـرارات اإلدارة‬

‫إىل أهـداف كمية ونوعيـة‪ ،‬ومتابعة تنفيذ هذه األهـداف يف إطار موازنات‬
‫أو خمططات‪.‬‬
‫‪ -‬جيـب تلخيـص مجيع اإلجـراءات ضمـن ديلل لإلجـراءات واضـح واكمل‪،‬‬
‫يوضـع حتت تصرف املسـتخدمني‪.‬‬
‫‪ .2.1‬تقييم نظام الرقابة الداخلية‬
‫• حتضري املهمة‬
‫يمكن معاجلة انلقاط اآلتية يف هذه املرحلة‪:‬‬
‫‪ -‬اتلعـرف ىلع اتلنظيـم العـام‪ ،‬السياسـة العامة فيمـا خيص اختيـار الزبائن‪،‬‬
‫املنتجـات‪ ،‬اإلجـراءات‪ ،‬إحصـاءات فتح ووقـف احلسـابات‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫‪ -‬الفحـص اتلحليلي ألحجـام ونتائج النشـاط خلال عدة سـنوات مقارنة‬
‫باملوازنـات‪ ،‬تلحديـد اتلغيرات املهمـة واحلصول ىلع تفسيرات‪.‬‬
‫‪ -‬يمكـن احلصـول ىلع املعلومـات بشكل أسـايس مـن املقابلات مـع‬
‫املسـؤولني وفحـص ادلفاتـر املتاحـة‪.‬‬
‫• أعمال اتلدقيق‬
‫يتضمـن تقييـم نظـام الرقابـة ادلاخليـة فحـص اإلجـراءات املتعلقـة‬
‫بـادلورة ومراجعـة سيرورتها‪ ،‬من خلال اختبـارات خاصة‪ ،‬من أجـل تقييم‬
‫مـدى فاعليتهـا وتقديـم مقرتحـات تلحسـينها‪.‬‬
‫يمكـن أن يسـتند تقييـم إجـراءات فتـح احلسـابات إىل فحـص مـدى‬
‫احترام انلقـاط اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬وجود معايري لالختيار عند فتح احلسابات‪.‬‬
‫‪ -‬وجود إجراء مكتوب لفتح احلسابات‪ ،‬يتضمن ىلع وجه اخلصوص‪:‬‬
‫نظام للرتاخيص من قبل املدير املختص؛‬ ‫‪ü‬‬
‫‪209‬‬ ‫المحور السابع ‪ :‬تدقيق دورة ودائع الزبائن ودورة اإلقراض‬

‫فصـل بين مهـام األشـخاص املخـول هلـم تسـجيل احلـراكت عـن‬ ‫‪ü‬‬
‫األشـخاص املخـول هلـم فتـح احلسـابات؛‬
‫إنشـاء ملف حـول الزبـون املسـتقبيل‪ ،‬واذلي يمكن اسـتخدامه بعد‬ ‫‪ü‬‬
‫ذلـك لزتويـد أنظمـة اتلصنيـف ادلاخليـة (اهلويـة‪ ،‬ادلخل‪ ،‬السـمعة‪،‬‬
‫املوطـن‪ ...‬إلخ)؛‬
‫ويف حالة الرشاكت‪ ،‬اتلحقق من صحة صالحيات موظفيها‪.‬‬ ‫‪ü‬‬
‫‪ -‬وجود إجراءات تلحديث املعلومات ادلائمة (العناوين‪ ،‬رشوط األجور‪ ...‬إلخ)‪.‬‬
‫يمكـن إجـراء حتليـل لإلجـراءات اليت حتكـم سير حسـابات الودائع‬
‫مـن خلال انلقـاط اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬وجود إذن من طرف الزبون للك حركة ىلع احلساب‪.‬‬
‫‪ -‬االمتثـال لألحكام اتلنظيمية املتعلقـة بماكفحة غسـيل وتبييض األموال‬
‫وتمويـل اإلرهاب‪.‬‬
‫‪ -‬تزويـد الزبائـن بوسـائل للتحكـم يف حسـاباتهم‪ ،‬مثـل إرسـال الربيـد‬
‫بواسـطة خدمة مسـتقلة (كشـف احلسـاب ىلع وجه اخلصـوص) أو وجود‬
‫إجـراء ملعاجلـة الشكاوى‪.‬‬
‫جيـب أن ختضـع احلسـابات اعيلـة املخاطـرة‪ ،‬مثـل احلسـابات املؤقتـة‬
‫وحسـابات املوظفين واحلسـابات األخـرى إلجـراءات حمـددة مثـل‪:‬‬
‫‪ -‬مراقبة من طرف اإلدارات املعنية‪.‬‬
‫‪ -‬مراقبة احلراكت من قبل شخص خمول (احلسابات االنتقايلة)‪.‬‬
‫يتـم معاجلـة املعاملات ىلع حسـابات االدخـار ذات انلظـام اخلـاص‪،‬‬
‫والودائـع ألجـل‪ ،‬بشكل اعم‪ ،‬يف إطـار األنظمـة اآليلـة‪ ،‬ذلا سـيكون مـن‬
‫الضروري مراقبـة‪:‬‬
‫‪ -‬مطابقة املخططات املحاسبية‪.‬‬
‫‪ -‬رصد احلاالت الشاذة (اليت تتجاوز السقف واحلسابات مستحقة القبض)‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪210‬‬

‫‪ -‬اتلطبيق الصحيح للقواعد الرضيبية‪.‬‬

‫‪ -‬عملية حساب اإليرادات واتلفويضات فيما خيص حتديد الرسوم‪.‬‬
‫اغبلـا مـا تنطوي املعاملات ىلع شـهادات الصنـدوق وشـهادات االدخار‬
‫ىلع حتايـل يف انلقديـة‪ ،‬وباتلايل جيـب أن ختضع لعمليـات مراقبة متكررة من‬
‫طـرف خدمـات اتلفتيش‪ ،‬ويمكـن للمدققين اتلحقق من انلقـاط اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬وجـود إجـراء حيكـم االكتتـاب يف الشـهادات وسـدادها (تراخيـص‪،‬‬
‫تفويضـات‪ ،‬حتديـد معـدالت الفائـدة‪ ...‬إلـخ)‪.‬‬
‫‪ -‬رشوط حفظ دفاتر الشهادات وتنفيذ قوائم جرد منتظمة‪.‬‬
‫• خالصة املهمة‬
‫مـع نهايـة املهمة‪ ،‬جيب إعـداد تقرير حيـدد نقاط القوة ونقـاط الضعف‪،‬‬
‫مـع رضورة متابعـة اتلوصيـات التي يمكـن أن تسـمح بتحسين الرقابـة‬
‫ادلاخليـة للتحقـق مـن تطبيقهـا الفعيل‪.‬‬
‫‪ .3.1‬فحص الحسابات‬
‫تعتمد طريقة تدقيق احلسابات إىل حد كبري ىلع تقييم املدقق نلظام‬
‫لرقابة ادلاخلية‪ ،‬نظرا إىل أهمية حجم وعدد احلسابات اليت يتعني معاجلتها‪.‬‬
‫كجزء من انلهج األول‪ ،‬جيب ىلع املدقق اتلأقلم مع تصنيف انلواتج املوزعة‪،‬‬
‫وتسعريات الزبائن‪ ،‬والوسائل املستخدمة (البرشية واملادية) ومع اتلنظيم العام‬
‫للجهة اخلاضعة للتدقيق (أدوات الرقابة‪ ،‬أنظمة الكمبيوتر)‪.‬‬
‫• أهداف اتلدقيق‬
‫األهداف الرئيسية لفحص احلسابات يه اتلأكد من‪:‬‬
‫‪ -‬صحـة األرصـدة وخصوصـا بالنسـبة للودائـع ألجـل‪ :‬احلسـابات العاديـة‬
‫وحسـابات االدخـار التي تعتبر أدوات الرقابـة اخلاصـة بهـا غير اكفيـة‪.‬‬
‫‪ -‬تقييـم هيكل واسـتقرار الودائـع‪ ،‬التي تعتبر العامـل الرئيسي ألمـن‬
‫ومردوديـة ابلنـك‪.‬‬
‫‪211‬‬ ‫المحور السابع ‪ :‬تدقيق دورة ودائع الزبائن ودورة اإلقراض‬

‫‪ -‬أخـذ الفوائـد بعين االعتبـار يف انلتيجـة‪ :‬تطبيـق املعـدالت‪ ،‬حسـاب‬

‫الفوائـد واملحاسـبة عـن الفوائـد املسـتحقة‪.‬‬
‫جيب أن ترتبط املراجعة اتلحليلية املتكررة بتحليالت اهليلك والرحبية‬
‫(حسب فئة انلواتج) واتللكفة (سعر الفائدة)‪ ،‬فنقاط القوة اليت تم حتديدها‬
‫أثناء تقييم الرقابة ادلاخلية ستمكن من ختفيف أو تعميق أعمال اتلدقيق يف‬
‫بعض احلسابات‪ ،‬ومع ذلك‪ ،‬جيب ىلع املدقق عند لك إقفال‪:‬‬
‫‪ -‬إجراء مقاربات بني السريورات اإلدارية والسريورات املحاسبية‪.‬‬
‫‪ -‬حتليل احلسابات العالقة‪.‬‬
‫‪ -‬إجراء مقاربات بني قواعد إاعدة خصم اإليرادات إداريا وحماسبيا‪.‬‬
‫‪ -‬تأكيد مبارش ىلع عينة من الزبائن‪.‬‬
‫• خمطط احلسابات واحلسابات السنوية‬
‫يقترح خمطـط احلسـابات ابلنكيـة تصنيفـا للحسـابات التي مصدرها‬
‫الزبائـن يف املزيانيـة اكآليت‪:‬‬
‫‪ -‬ـح‪ 22 /‬حسـابات الزبائـن‪ :‬يشـمل هـذا احلسـاب مجيع احلسـابات الفرعية‬
‫التي تتضمـن خمتلف أشكال ودائع الزبائـن‪ ،‬ذلا يفترض أن يرتكز عليه‬
‫الفحص بالنسـبة هلـذه ادلورة‪.‬‬
‫‪ -‬ـح‪ 23 /‬سـلفيات واقرتاضـات‪ :‬ويه األموال املسـتلمة من الزبائن يف شكل ‬
‫قروض‪.‬‬
‫‪ -‬ـح‪ 24 /‬قيـم مسـتلمة ىلع سـبيل األمانـة‪ :‬ويه األمـوال أو القيـم املنقولـة‬
‫التي حيتفـظ بهـا ابلنـك يف شكل أمانـة لصالـح الزبائن‪.‬‬
‫‪ -‬ـح‪ 26 /‬قيـم غير حمملـة ومبالـغ أخـرى مسـتحقة‪ :‬ويه األمـوال األخرى‬
‫التي مصدرهـا الزبائـن وال يمكـن أن تظهـر يف احلسـابات األخـرى‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪212‬‬

‫أما بالنسـبة حلسـاب انلتيجـة‪ ،‬فيمكن أن تظهـر املبالغ املرتبطـة بادلورة‬

‫يف أحد احلسـابني‪:‬‬
‫‪ -‬ـح‪ 60 /‬أعبـاء االسـتغالل ابلنكي‪ :‬يتضمـن هذا احلسـاب األعبـاء املتعلقة‬
‫بودائـع الزبائـن يف شكل فوائـد‪ ،‬إىل جانـب أعبـاء االسـتغالل ابلنكي ‬
‫األخـرى‪.‬‬
‫‪ -‬ـح‪ 70 /‬نواتـج االسـتغالل ابلنكي‪ :‬يتضمـن هـذا احلسـاب انلواتـج التي ‬
‫يمكـن أن حيصل عليها ابلنـك مقابل اخلدمات املقدمة للزبائن يف شكل ‬
‫إدارة للحسـابات‪ ...‬إلـخ‪ ،‬إىل جانـب نواتـج االسـتغالل ابلنكي األخرى‪.‬‬
‫نظـرا تلعـدد مصـادر نواتـج وأعبـاء االسـتغالل ابلنكي‪ ،‬يتـم تقسـيم‬
‫احلسـابني السـابقني إىل عـدة حسـابات فرعية‪ ،‬مـن بينها تلك اليت تسـتقبل‬
‫األعبـاء وانلواتج املتعلقة بودائع الزبائن‪ .‬بالنسـبة للحسـابات السـنوية‪ ،‬فإن‬
‫حسـابات املزيانيـة لكهـا جممعـة يف املركـز اثلالث مـن اخلصوم حتت مسمى‬
‫«ديـون اجتـاه الزبائـن» إىل جانـب املركـز الرابـع حتـت مسمى «ديـون ممثلـة‬
‫بورقـة مايلة»‪.‬‬
‫• تقييم هيلك الودائع‬
‫إن أهميـة واسـتقرار الودائـع يعترب اعمال حمـددا ألمـن ومردودية ابلنك‪،‬‬
‫ممـا يتطلـب فحـص دقيـق هليكل ووضعيـة الودائـع‪ ،‬انطالقـا مـن اتلقاريـر‬
‫والوثائـق املتاحـة مـن أجل‪:‬‬
‫‪ -‬تقييـم مـدى قـدرة مـوارد الزبائـن ىلع تغطيـة اسـتخداماتهم واالرتبـاط‬
‫بالسـوق انلقـدي واألسـواق املايلـة‪.‬‬
‫‪ -‬حسـاب نسـبة املـوارد غير املجزيـة (‪ )Ressources non rémunérées‬إىل‬
‫املـوارد املجزيـة‪ ،‬والتي تعتبر اعملا مهمـا للمردوديـة‪.‬‬
‫‪ -‬حسـاب نسـبة الودائـع حتـت الطلـب إىل الودائع ألجـل‪ ،‬والتي تقرتب من‬
‫النسـبة السـابقة‪ ،‬ألن الودائـع ألجل تعتبر جمزيـة (‪.)Rémunérées‬‬
‫‪213‬‬ ‫المحور السابع ‪ :‬تدقيق دورة ودائع الزبائن ودورة اإلقراض‬

‫‪ -‬متوسـط قيمـة الوديعة (إمجايل الودائـع ىلع إمجايل الزبائـن)‪ ،‬وحصة الزبائن‬
‫املهمين مـن إمجـايل الودائـع‪ ،‬بما يتيـح تقييـم اسـتقاليلة ابلنك بالنسـبة‬
‫لفئـة معينة مـن الزبائن‪.‬‬
‫‪ -‬حسـاب املدة املتوسـطة للودائع‪ ،‬فلكمـا زادت املدة املتوسـطة للودائع ألجل‬
‫وسـندات الصنـدوق لكما زاد اسـتقرار ابلنك‪.‬‬
‫• صحة‪ ،‬تربير وتصنيف احلسابات‬
‫جيـب أن يرتكـز اتلأكيد املبـارش ىلع احلسـابات العاديـة للزبائن‪ ،‬اليت‬
‫ال يوجـد وسـيلة أخـرى للتأكـد منهـا‪ ،‬ونظـرا للكـم اهلائل من احلسـابات‬
‫يتطلـب األمـر اسـتخدام الطـرق اإلحصائية تلحديـد حجم العينـة واختيار‬
‫احلسـابات التي ختضع للفحـص‪ .‬يمكن أن تكـون أيضا احلسـابات ألجل‬
‫وسـندات الصندوق االسـمية وحسـابات اتلوفري موضواع للتأكيـد‪ ،‬كما تعترب ‬
‫مسـتندات اإلثبات والفحـص اتلحلييل واألدوات األخـرى للتأكد من صحة‬
‫األرصـدة أدوات فعالة للفحـص واتلحقق‪.‬‬
‫• احلسابات ألجل وسندات الصندوق‬
‫يمكن أن يتم اختيار العينة اليت ختضع للرقابة من خالل‪:‬‬
‫‪ -‬أخذ مجيع احلسابات اليت تتجاور أرصدتها عتبة معينة‪.‬‬
‫‪ -‬بالنسبة للبايق‪ ،‬يتم أخذ نسبة معينة‪.‬‬
‫يمكن أن تشمل الرقابات األعمال اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬مقاربـة اتفاقيـة فتـح احلسـاب أو شـهادة سـند الصنـدوق مـع املحاسـبة‪،‬‬
‫مـن حيـث املبلـغ‪ ،‬املعـدل‪ ،‬بتاريـخ ابلـدء‪ ،‬بتاريـخ املحاسـبة‪ ،‬وبتاريـخ‬
‫االسـتحقاق‪.‬‬
‫‪ -‬مراقبـة طريقـة احلسـاب واإلدراج املحاسبي للفوائـد املسـتحقة إىل‬
‫اغيـة تاريـخ االسـتحقاق‪ ،‬مـع اتلأكيـد ىلع أن ايلـوم األول واألخير جيب‬
‫إدراجهمـا يف احلسـاب‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪214‬‬

‫‪ -‬جيـب مقارنـة معـدالت الفائـدة مـع املعـدالت ضمـن الشروط العامـة‬

‫للبنـك‪ ،‬ويف احلـاالت االسـتثنائية‪ ،‬اتلأكد من ترخيصها من طرف شـخص‬
‫مؤهـل‪ ،‬فـأي معـدالت مرتفعـة أو منخفضـة بشكل غير اعدي مقارنـة‬
‫بالسـوق انلقـدي جيـب أن تكـون موضـواع للفحـص تلحديد األسـباب‪.‬‬
‫• حسابات االدخار‬
‫يتـم الرقابـة ىلع صحـة األرصـدة أساسـا مـن خلال طلـب اتلأكيدات‬
‫املبـارشة‪ ،‬إىل جانـب الرقابـات األخـرى التي تهـدف إىل اتلأكـد من أن‪:‬‬
‫‪ -‬احلسـابات تسـتويف املتطلبـات اتلنظيميـة السـارية‪ ،‬وهذا خيتلف حسـب‬
‫فئـة احلسـابات‪ ،‬فتحليـل األرصـدة‪ ،‬املـدة واملعـدالت يسـمح باكتشـاف‬
‫اإلختلاالت إن وجـدت‪.‬‬
‫‪ -‬الفوائـد مسـددة‪ ،‬بشكل اعم‪ ،‬مـرة يف السـنة بتاريـخ ‪ 31‬ديسـمرب‪ ،‬وتـم‬
‫تسـجيلها حماسـبيا كأعبـاء‪ .‬ويتـم فحص رشوط حسـاب وإثبـات الفوائد‬
‫حماسـبيا للتأكـد مـن‪:‬‬
‫وقف مجيع احلسابات؛‬ ‫‪ü‬‬

‫توافـق املعـدالت املسـتخدمة مع اتلنظيـم وقـرارات اإلدارة بالنسـبة‬ ‫‪ü‬‬

‫للمعـدالت احلـرة؛‬
‫صحة طرق احلساب املستخدمة من طرف احلاسوب؛‬ ‫‪ü‬‬

‫صحـة إثبـات الفوائد حماسـبيا‪ ،‬وأن أعبـاء الفوائد قد تـم أخذها بعني‬ ‫‪ü‬‬
‫االعتبـار يف حسـاب انلتيجة‪.‬‬
‫• حسابات الزبائن األخرى ادلائنة‬
‫‪ -‬حسـابات حتويـل عقـد الفاتـورة‪ :‬تهدف الرقابـات إىل اتلأكد مـن أن هذه‬
‫احلسـابات مسـتخدمة فعلا يف إطـار عمليـات عقـد الفاتـورة لصالـح‬
‫الزبائـن‪ ،‬وأنهـا مربرة‪.‬‬
‫‪215‬‬ ‫المحور السابع ‪ :‬تدقيق دورة ودائع الزبائن ودورة اإلقراض‬

‫‪ -‬ودائـع الضمـان‪ :‬تتـم ودائـع الضمـان يف إطـار تقديـم اخلدمـات (تأجير ‬

‫اخلزائـن‪ ،‬عمليـات ىلع السـندات‪ ...‬إلـخ)‪ ،‬وتهـدف الرقابـات إىل اتلأكـد‬
‫مـن أن هـذه احلسـابات مبررة‪ ،‬وأنهـا ال تتضمـن عنـارص أخـرى‪.‬‬
‫‪ -‬مبالـغ أخـرى مسـتحقة للزبائن‪ :‬يتضمن هذا احلسـاب املبالـغ اليت ينتظر‬
‫ختصيصهـا للجانـب ادلائـن من حسـابات الزبائـن‪ ،‬وتهـدف الرقابات إىل‬
‫اتلأكـد مـن أن املبالـغ التي تتضمنهـا هـذه احلسـابات مبررة‪ ،‬وليسـت‬
‫قديمـة‪ ،‬وأنهـا ال تتضمـن عنـارص أخرى‪.‬‬
‫• وقف احلسابات‬
‫يتـم وقـف احلسـابات ألجـل وحسـابات االدخـار بشكل دوري حتى ‬
‫يمكن حسـاب الفوائد املدينـة أو ادلائنة‪ ،‬ويتضمن تدقيق وقف احلسـابات‬
‫أساسـا اتلحقـق من أن‪:‬‬
‫‪ -‬مجيع احلسابات تم وقفها‪.‬‬
‫‪ -‬املعدالت املستخدمة صحيحة ومرخصة‪.‬‬
‫‪ -‬عمليات احلساب دقيقة‪.‬‬
‫‪ -‬تغيريات العموالت مربرة ومرخصة من طرف شخص مؤهل‪.‬‬
‫‪ -‬الفوائد والعموالت تم إثباتها يف حسابات األعباء وانلواتج للفرتة املعنية‪.‬‬
‫• املعلومات يف امللحق وتقرير التسيري‬
‫جيـب ىلع املدقـق اتلحقق مـن أن املعلومـات الرضوريـة واملطلوبة حول‬
‫احلسـابات ادلائنـة للزبائـن‪ ،‬والتي تكتسي أهميـة بالغة قد تـم عرضها يف‬
‫ملحـق القوائـم املايلة السـنوية وتقرير التسـيري‪.‬‬
‫‪ .2‬تدقيق دورة اإلقراض‬
‫يعتبر اإلقراض مـن أهم الوظائـف اتلقليدية للبنوك‪ ،‬كمـا تعترب القروض‬
‫أهم اسـتخدام ألمـوال ابلنك‪ ،‬وأهم مصـدر إليراداتها‪ ،‬كمـا أن إدارة القروض‬
‫تعتبر اعملا نلجـاح ابلنـك واسـتمراريته‪ ،‬وخصوصـا فيمـا يتعلـق بمنـح‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪216‬‬

‫القـروض‪ ،‬إدارة املخاطـر‪ ،‬وحتصيـل الفوائـد وأقسـاط القـروض؛ ممـا يتطلب‬

‫اهتمـام كبير بـدورة اإلقـراض‪ ،‬واتلأكـد مـن االمتثـال الصـارم لإلجـراءات‬
‫القانونيـة واتلنظيميـة املعمـول بهـا‪ ،‬ضمن خمتلـف مراحل عمليـة اإلقراض‪.‬‬
‫‪ .1.2‬تقديم الدورة‬
‫• املخاطر املرتبطة بنشاط اإلقراض‬
‫‪ -‬خماطر االئتمان‬
‫ترتبـط خماطـر االئتمـان بتدهـور وضعيـة املقترض أو قيمـة الضمانات‬
‫التي حصـل عليهـا ابلنك‪ ،‬ممـا يؤدي إىل عـدم سـداد جـزيئ أو يلك للحقوق‪.‬‬
‫‪ -‬خماطر ابلدل‬
‫تتعلـق خماطـر ابللد باحلقـوق أو االلزتامـات خـارج املزيانيـة املماثلـة‪،‬‬
‫اجتـاه مدينين مـن القطاعين العـام واخلـاص مقيمين يف بلدان يمكن أن‬
‫يبرر وضعهـا املـايل ختصيـص مؤونـات‪ ،‬وخصوصـا إاعدة جدولـة ادليون يف‬
‫إطـار متعـدد األطـراف أو توقـف املدفـواعت املتعلقـة بديونهم‪.‬‬
‫بعكـس خماطر االئتمـان‪ ،‬فإن عجز املدينين عن الوفـاء بالزتاماتهم أمر‬
‫غير وارد‪ ،‬فمخاطـر ابللد قائمة ىلع عـدم القـدرة ىلع حتويل املبالـغ املقابلة‬
‫وعـدم الوفـاء بااللزتامـات جتاه حصة ابللد اذلي يوجد فيـه املقرتضون‪.‬‬
‫‪ -‬اخلطر التشغييل‬
‫تنشـأ املخاطـر التشـغيلية عـن عـدم كفايـة إجـراءات منـح القـروض‬
‫أو متابعتهـا مـن انلاحيـة اإلداريـة‪ ،‬والسـيما فقـدان املعلومـات أو سـوء‬
‫حفـظ املسـتندات القانونيـة الالزمة السترداد املبالـغ املسـتحقة أو متابعة‬
‫اسـتحقاق الضمانـات‪ ،‬وتنشـأ نتيجـة فشـل العنصر البشري أو اتلقني‪.‬‬
‫• مناطق اخلطر‬
‫تسـمح إجراءات االلزتام بالقروض ومنحها بضمان مالءمة التسـهيالت‬
‫املمنوحـة للوسـائل واملسـاحة املايلـة للبنـك وأهدافـه (الزبائن املسـتهدفون‬
‫‪217‬‬ ‫المحور السابع ‪ :‬تدقيق دورة ودائع الزبائن ودورة اإلقراض‬

‫والسـوق‪ ...‬إلـخ)‪ ،‬كمـا جيـب أن تمتثل هـذه اإلجـراءات للوائـح االحرتازية‪،‬‬

‫ويتمثـل دور الرقابـة ادلاخلية يف اتلأكد من أن مسـتوى املخاطـر متوافق مع‬
‫السياسـة املحـددة من طـرف ابلنك‪.‬‬
‫يسـمح االعتراف الشـامل بمخاطـر الطـرف املقابـل بتقييـم مسـتوى‬
‫املؤونـات املطلوبـة‪ ،‬ويسـتند هـذا االعرتاف إىل إنشـاء نظام داخلي للتنقيط‬
‫وإجـراءات للمراجعـة ادلوريـة وحتديث امللفـات‪ ،‬وحتليل منتظـم للحاالت‬
‫الشـاذة (حتديـد رسيع حلـاالت عـدم ادلفـع أو اتلجـاوزات املحتملة)‪.‬‬
‫يتم تقييم املخاطر عموما ىلع أساس حتليل فردي مللفات احلقوق‪ ،‬مما جيعل‬
‫من املمكن حتديد مستويات دنيا من املؤونات‪ .‬عندما يكون هذا الفحص‬
‫الفردي غري ممكن‪ ،‬نظرا لعدد امللفات الكبري أو مبالغها الضعيفة (قروض‬
‫استهالكية)‪ ،‬يمكن استخدام أسايلب إحصائية‪ ،‬استنادا إىل بيانات تارخيية‬
‫خارجية (واكالت اتلصنيف) أو داخلية (معدالت االسرتداد‪ ،‬نوع السوق أو‬
‫الزبائن أو املنتجات)‪ ،‬وذلك بناء ىلع جتربة ابلنك‪.‬‬
‫• إجراءات للتحكم يف خطر القرض‬
‫‪ -‬وجود أهداف وإسرتاتيجيات حمددة بشلك واضح‪.‬‬
‫‪ -‬نظام صلب لقياس وإدارة املخاطر‪.‬‬
‫‪ -‬وظيفة فعالة للتحليل املايل‪.‬‬
‫‪ -‬نظام داخيل للتنقيط‪.‬‬
‫‪ -‬نظام للرتاخيص واحلدود مصمم بشلك واضح‪.‬‬
‫‪ -‬متابعـة دائمـة ومراقبة صارمـة للمخاطـر (مراقبة احرتام احلـدود‪ ،‬حتديد‬
‫رسيـع للمسـتحقات غير املسـددة‪ ،‬إدارة الضمانـات‪ ،‬املتابعـة املسـتمرة‬
‫للزبائـن‪ ،‬املراجعـة ادلوريـة للملفات)‪.‬‬
‫‪ -‬مردودية مقبولة للمحفظة‪.‬‬
‫‪ -‬مراجعة مستقلة للملفات (خلية مراجعة امللفات)‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪218‬‬

‫‪ -‬وظيفتني فعاتلني واحدة قانونية وأخرى للمنازاعت‪.‬‬

‫• إجراءات للتحكم يف اخلطر التشغييل‬
‫‪ -‬إجـراءات تشـغيلية صارمـة (الفصـل بين الوظائـف واملهـام‪ ،‬ديلـل‬
‫اإلجـراءات‪ ...‬إلـخ)‪.‬‬
‫‪ -‬تسيري فعال للمحفظة‪.‬‬
‫‪ -‬نظام حماسيب ومعلومايت مالئم‪.‬‬
‫‪ -‬احرتام اإلجراءات اتلنظيمية‪.‬‬
‫‪ -‬تدقيق منتظم‪.‬‬
‫‪ .2.2‬الخطوات األوىل للتدقيق‬
‫• هدف اتلدقيق‬
‫تهـدف أعمـال اتلدقيـق جلمـع العنـارص املقنعـة‪ ،‬الاكفيـة واملالئمـة‬
‫للحصـول ىلع تأكيـد معقول يسـمح بإبـداء رأي حول القـروض‪ ،‬هذا اهلدف‬
‫يمكـن بلوغـه مـن خلال رقابـات تسـمح بضمان‪:‬‬
‫‪ -‬تربيـر‪ ،‬صحـة وتصنيـف جيـد للحسـابات‪ ،‬تلجنـب عـدم االنتظـام‬
‫والقـروض الوهميـة‪.‬‬
‫‪ -‬كفاية التسجيالت املحاسبية‪.‬‬
‫‪ -‬تقييـم جـودة حمفظـة القـروض يسـمح بإعطـاء صـورة صادقـة للوضعيـة‬
‫املايلـة ونتيجـة ابلنـك‪.‬‬
‫‪ -‬تقييـم املؤونـات التي هلا تأثير مهـم يف انلتائج‪ ،‬وعـدم كفايتها يؤثر سـلبا‬
‫يف مسـتقبل ابلنك‪.‬‬
‫‪ -‬استقاليلة ادلورات املحاسبية والفحص اتلحلييل للنتيجة‪ ،‬وأخذ اإليرادات‬
‫املحصلة بشلك صحيح‪ ،‬نظرا لوجود تفاوت بني ظهور اإليرادات وأخذها‬
‫بعني االعتبار يف انلتائج‪ ،‬حيث يكون ذلك باتلناسب الزمين‪.‬‬
‫‪219‬‬ ‫المحور السابع ‪ :‬تدقيق دورة ودائع الزبائن ودورة اإلقراض‬

‫‪ -‬فحص العمليات مع األطراف املرتبطة‪.‬‬

‫‪ -‬فحص املعلومات املايلة يف امللحق وتقرير التسيري‪.‬‬
‫• املنهجية العامة تلدقيق القروض‬
‫‪ -‬اتلحضير للمهمـة‪ :‬أخـذ معرفـة اكفيـة‪ ،‬حتديـد جمـاالت املخاطـر املهمة‪،‬‬
‫تقييـم الرقابـة ادلاخليـة بمـا يتيـح حتديـد نقـاط القـوة التي يمكن أن‬
‫يركـز عليهـا املدقـق‪ ،‬حتديـد طبيعـة ومـدى الرقابـات بانلظـر إىل عتبـة‬
‫املعنويـة وجـودة الرقابـة ادلاخليـة‪ ،‬وضـع برنامـج للتدقيق وختطيـط املهمة‪.‬‬
‫‪ -‬أعمال اتلدقيق‪ :‬مراقبة احلسابات وفقا لربنامج اتلدقيق‪ ،‬حتليل العمليات‬
‫العرضية واالستثنائية اليت ال تنبع من النشاط الرئييس واجلاري للبنك‪.‬‬
‫‪ -‬أعمـال نهايـة املهمـة‪ :‬ملخـص األعمال‪ ،‬ملخـص األخطـاء واإلحتالالت‬
‫املكتشـفة يف إطـار مهمـة اتلدقيـق‪ ،‬تقييـم مـدى أهميتهـا التي تتطلـب‬
‫تصحيـح احلسـابات أو حتفـظ يف اتلقريـر أو رفـض املصادقـة‪ ،‬مقاربـة‬
‫احلسـابات اخلتاميـة مع احلسـابات املدققـة‪ ،‬الفحص انلهـايئ للمعلومات‬
‫يف امللحـق وتقريـر التسـيري‪ ،‬حتريـر اتلقريـر واتلعبير عـن الـرأي‪.‬‬
‫• أخذ معرفة‬
‫حيب ىلع املدقق اتلعرف ىلع اجلوانب اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬سياسـة اإلقـراض املحددة مـن طـرف اإلدارة العامة واملتضمنـة يف الربامج‬
‫واملوازنات‪.‬‬
‫‪ -‬تسليط الضوء ىلع العمليات اليت هلا تأثري يف النشاط واملخاطر‪.‬‬
‫‪ -‬حتليل تطور حمفظة القروض‪.‬‬
‫‪ -‬العوامل االقتصادية اللكية اليت هلا تأثري يف جودة القروض‪.‬‬
‫‪ -‬تصنيف القروض استنادا نلظام داخيل للتنقيط‪.‬‬
‫‪ -‬مساهمة نشاط اإلقراض يف انلتيجة اجلارية‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪220‬‬

‫يوفـر الفحـص اتلحليلي األويل تلنظيـم األعمـال واملنتجـات من خالل‬

‫مراقبـة التسـيري فهمـا أفضـل للنشـاط وتشـكيل انلتائـج‪ ،‬ترتكـز هـذه‬
‫املرحلـة مـن العمـل ىلع حتليـل العنـارص اآلتيـة‪:‬‬
‫‪ -‬العرض اتلجاري والتسعري‬
‫يتطلـب حتليل العـرض اتلجاري فهـم رشحية املنتجات‪ ،‬وإستراتيجيات‬
‫تطويـر الزبائـن‪ ،‬واألسـعار املعتمـدة‪ ،‬ويغطـي هـذا اتلحليـل كال من خمطط‬
‫تطويـر املنتجات وأسـايلب اتلوزيـع واإلدارة؛ ويمكن اتلمييز بني املنتجات‬
‫أو اخلدمـات التي تـودل فوائـد‪ ،‬وتلـك اليت تـودل عمـوالت‪ ،‬ذلا يتم حسـاب‬
‫آثـار احلجم واألسـعار يف تكويـن اهلوامش‪.‬‬
‫قبـل بـدء العمـل اتلفصيلي اذلي ينفـذ الحقـا ىلع اجلوانـب السـابقة‪،‬‬
‫يتـم إعـداد نتائـج التسـيري وحتليلهـا‪ ،‬عـن طريـق اتلمييز بين املجمواعت‬
‫املتجانسـة حسـب قطـااعت الزبائـن (األفـراد‪ ،‬املهنيين‪ ،‬الشراكت‪ ...‬إلـخ)‪،‬‬
‫وخطـوط األعمـال (القـروض العقارية‪ ،‬قـروض اتلصديـر‪ ...‬إلـخ)‪ ،‬واملناطق‬
‫اجلغرافية‪.‬‬
‫‪ -‬حميط املتدخلني‬
‫يتطلـب األمـر قبـل حتليل انلتائـج حتديـد شـامل للعالقـات اتلعاقدية‬
‫ادلاخليـة واخلارجيـة‪ ،‬اليت أنشـأها ابلنك تلطويـر أنشـطته االئتمانية‪ .‬ترتبط‬
‫هـذه العالقـات أساسـا بطـرق اإلدارة واملاكفـآت ملقـديم األعمـال‪ ،‬شـبكة‬
‫الـواكالت أو الشراكء اخلارجيين وادلاخليين‪ ،‬الذليـن تـم تفويـض مراحـل‬
‫معينـة مـن إدارة االئتمـان هلم‪.‬‬
‫‪ -‬القواعد ادلاخلية ملراقبة التسيري‬
‫يتطلـب حتديـد انلتائـج حسـب أنشـطة األعمـال أو األسـواق تعريفـا‬
‫داخليـا للفرضيـات اخلاصـة بمراقبـة التسـيري‪ ،‬واليت ترتبط بشكل أسـايس‬
‫بمعـدالت اتلنـازل ادلاخلي‪ ،‬وقواعـد ختصيـص اتلاكيلـف العامـة للمكتب‬
‫الرئيسي‪ ،‬وقواعـد ختصيـص األسـهم واملـوارد طويلـة األجل‪.‬‬
‫‪221‬‬ ‫المحور السابع ‪ :‬تدقيق دورة ودائع الزبائن ودورة اإلقراض‬

‫‪ .3.2‬تقييم نظام الرقابة ادلاخلية‬

‫يعـد تقييـم نظـام الرقابـة ادلاخليـة مرحلـة أساسـية ضمـن منهجيـة‬
‫اتلدقيـق‪ ،‬تتيـح للمدققني اتلدخل يف مجيـع إجراءات ابلنـك‪ ،‬وباتلايل حتديد‬
‫جمـاالت املخاطـر املحتملة‪.‬‬
‫يركز تقييم نظام الرقابة ادلاخلية املتعلق بنشاط اإلقراض ىلع حتليل‪:‬‬
‫‪ -‬إجراءات االلزتامات‪.‬‬
‫‪ -‬إدارة املستحقات السليمة‪.‬‬
‫‪ -‬نظام متابعة املخاطر‪.‬‬
‫‪ -‬نظام اتلحكم يف احلسابات‪.‬‬
‫‪ -‬مراجعة خماطر ابلدل‪.‬‬
‫يف املمارسـة العمليـة‪ ،‬يمكـن إجـراء حتليـل إجـراءات االئتمـان مـن‬
‫خلال ثلاث خطـوات‪:‬‬
‫‪ -‬فحـص اإلجراءات املحددة من طرف ابلنك باسـتخدام ديلـل اإلجراءات‪،‬‬
‫مقابلات مـع املسـؤولني الرئيسـيني‪ ،‬رسـم خرائـط اتلدفـق‪ ،‬اتلقاريـر‬
‫ادلاخليـة (اتلفتيـش‪ ،‬اتلدقيق ادلاخلي) أو اخلارجيـة (السـلطات الرقابية)‪.‬‬
‫‪ -‬حتديـد نقـاط القـوة والضعـف يف اإلجـراءات (مراقبة االمتثـال ألهداف‬
‫اتلدقيق)‪.‬‬
‫‪ -‬اتلحقـق مـن نقـاط القـوة يف اإلجـراءات‪ ،‬من خلال اختبـارات املطابقة‬
‫ىلع عينـة مـن امللفات‪.‬‬
‫• حتليل إجراءات االلزتامات‬
‫يتضمن فحص إجراءات االلزتامات مراجعة انلقاط اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬االمتثـال لسياسـة العـرض (سياسـة اإلقـراض‪ ،‬جـداول األسـعار‪ ،‬رشوط‬
‫اتلنفيـذ‪ ...‬إلـخ)‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪222‬‬

‫‪ -‬وجود أنظمة للتنقيط ونظام للتفويض‪.‬‬

‫‪ -‬وجود نظام للحدود ومراقبة للرتاخيص‪.‬‬
‫‪ -‬إضفـاء الطابـع الرسمي ىلع قـرارات املنـح وامللفـات (حتليـل امللفـات‬
‫يف جلنـة االئتمـان‪ ،‬وجـود أوراق القـرارات موقعـة مـن طـرف املسـؤولني‬
‫املؤهلين)‪.‬‬
‫‪ -‬مراقبة امللفات املادية (اكتمال املستندات املطلوب توفريها)‪.‬‬
‫جيـب أن يسـمح ذلـك بضمـان كفايـة املعرفـة الصحيحـة لقواعد سير ‬
‫اإلجـراءات وتطبيقهـا ايلـويم مـن قبـل موظفي ابلنك‪.‬‬
‫• إجراءات تسيري املستحقات السليمة‬
‫نقاط الرقابة ادلاخلية الرئيسية يف هذه املرحلة تتعلق أساسا بما يأيت‪:‬‬
‫‪ -‬متابعة تسوية مواعيد االستحقاق وإاعدة اتلذكري باملستحقات غري املسددة‪.‬‬
‫‪ -‬حتديث املعلومات املتعلقة بدورة حياة امللف‪ ،‬وخاصة الضمانات‪.‬‬
‫‪ -‬إدارة األحـداث املؤثـرة يف وضعيـة القـرض (إاعدة اتلفـاوض‪ ،‬الوقـف‪،‬‬
‫السـداد املبكـر‪ ...‬إلـخ)‪.‬‬
‫جيـب أن تـؤدي مراجعة هـذا اإلجراء إىل قيـام املدقق باتلأكـد من عدم‬
‫وجود سـجالت سـليمة تم تصنيفها كمشـكوك فيها‪.‬‬
‫• نظام متابعة املخاطر‬
‫يتـم تنفيـذ توزيـع العـرض االئتمـاين بشكل مزتايد مـن خلال قنوات‬
‫اتلوزيـع اجلديـدة (اإلنرتنـت)‪ ،‬هـذه اتلقنيـات اجلديـدة تقود ابلنـوك للزتود‬
‫بأنظمـة جديـدة ومتاكملـة بشكل مزتايـد‪ .‬يف هـذا السـياق‪ ،‬جيـب أن تتيـح‬
‫مراجعـة املخاطـر ىلع وجـه اخلصـوص‪:‬‬
‫‪ -‬ضمـان جـودة اتلجهزيات املسـتخدمة وقدرتهـا ىلع اتلطور بمـرور الوقت‬
‫ملواجهـة نمـو العمليات‪.‬‬
‫‪223‬‬ ‫المحور السابع ‪ :‬تدقيق دورة ودائع الزبائن ودورة اإلقراض‬

‫‪ -‬فهـم مسـتويات األمـان املختلفـة هلـذه اتلجهيزات ملنـع خطـر الفشـل‬

‫(وجـود نظـام النسـخ االحتيـايط) واهلجمـات اخلارجيـة ىلع األنظمـة‬
‫(الفريوسـات‪ ...‬إلـخ)‪.‬‬
‫‪ -‬تقييـم تنظيـم املهام يف سـياق تكـون فيه الفـرق متنقلة وسـااعت العمل‬
‫أكثر مرونة‪.‬‬
‫‪ -‬حتديد املمارسات اتلجارية ومستوى األمن التشغييل‪.‬‬
‫تتمثـل األهداف الرئيسـية تلقييم نظـام مراقبة املخاطـر يف ضمان قدرة‬
‫ابلنـك ىلع حرص قروضه اخلطرة بشكل شـامل‪ ،‬وإبـداء الرأي حول مسـتوى‬
‫اتلحكـم اذلي يتمتـع بـه فيما خيـص املؤونـات املشكلة‪ .‬إن مراجعـة نظام‬
‫مراقبـة املخاطـر جتعـل مـن املمكـن إحصـاء املسـتحقات اخلطـرة والتي ‬
‫تعتمـد إىل حـد كبري ىلع‪:‬‬
‫‪ -‬حتليـل طرق مراقبـة املخاطر السـليمة‪ :‬حتليل اتلجاوزات املسـموح بها يف‬
‫احلـدود‪ ،‬وتنفيـذ متابعة امللفـات يف احلاالت اخلاصـة‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫‪ -‬وجـود إجـراء داخلي للتصنيـف‪ :‬يتعين ىلع املؤسسـات االئتمانيـة بنـاء‬
‫نظـام تصنيـف خـاص بهـا يـؤدي إىل وضـع نقطة للك طـرف مقابـل وفقا‬
‫ملسـتوى خماطرتـه؛ يتكـون هـذا انلظـام عمومـا من سلسـلة حمـدودة من‬
‫املالحظـات‪ ،‬مـن خلال جتميع امللفـات يف جممـواعت متجانسـة‪.‬‬
‫‪ -‬وجـود تنظيـم قطـايع يف املجاالت احلساسـة‪ :‬يمكـن أن تسـتند مراجعة‬
‫املخاطـر يف بعـض املجـاالت احلساسـة تقليديا مـن حيث خماطـر الطرف‬
‫املقابـل‪ ،‬عنـد االقتضـاء‪ ،‬إىل عمـل اإلدارات املتخصصـة اليت قد تنشـئها‬
‫املؤسسـات يف هـذه القطااعت (مثلا قطاع العقـارات)‪.‬‬
‫‪ -‬حتليـل إجـراءات خفـض تصنيف القـروض السـليمة إىل قروض مشـكوك‬
‫يف حتصيلهـا‪ ،‬ثـم القروض املشـكوك يف حتصيلهـا إىل قروض متعثرة‪ :‬تعترب ‬
‫الطبيعة اآليلة و‪/‬أو الرسـمية للتخفيضات من فئة إىل أخرى نقطة حساسـة؛‬
‫جيـب أن تنـدرج هذه اتلخفيضات ضمـن اإلطار اتلنظيمي املرصيف‪ ،‬وجيب‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪224‬‬

‫أن تضمـن إجـراءات خفـض اتلصنيـف االمتثـال ملبـدأ «انتقـال العدوى»‬

‫(توسـيع جمال الشـك ليشـمل مجيع االلزتامات التي تم أخذهـا يف االعتبار‪،‬‬
‫بمجـرد حتديـد أحد هـذه االلزتامـات ىلع أنه مشـكوك فيه)‪.‬‬
‫‪ -‬مراجعـة هيـالك مراقبـة خماطـر االئتمـان‪ :‬إن وجـود وحـدة مراقبة سـواء‬
‫ىلع املسـتويني املحلي والوطني جيـب أن جيعـل مـن املمكن فهـم طبيعة‬
‫املخاطـر بشكل اكمـل؛ جيـب أن يسـتند هـذا اتلقييـم أيضـا إىل خدمات‬
‫عرضيـة مثـل هيئـات اتلفتيـش واتلدقيـق ادلاخيل‪.‬‬
‫تتيـح مراجعـة نظام مراقبة املخاطـر أيضا تقييم طـرق االحتياط املطبقة‬
‫مـن طـرف ابلنـوك املدققة؛ اغبلـا ما تكـون طرق حتديـد املؤونـات خاصة‬
‫بمجمـواعت حمـددة‪ ،‬وفقا حلجـم امللفـات أو خاصة بكل رشحيـة كبرية من‬
‫الزبائـن‪ :‬املؤونـات اإلمجايلـة لاللزتامـات الصغيرة (القـروض الشـخصية)‪،‬‬
‫املؤونـات الفردية للملفـات اهلامة (قـروض الرشاكت)‪.‬‬
‫يشمل تقييم إجراءات حتديد املؤونات اإلمجايلة‪:‬‬
‫‪ -‬حتليل أسـايلب تشـغيل أنظمـة اتلصنيف ادلاخلي‪ ،‬واليت جيـب أن ترتبط‬
‫بطبيعـة املعلومـات املسـتخدمة يف اتلصنيف‪ ،‬قـدرة املديريـن ىلع تعديل‬
‫اتلصنيفـات‪ ،‬اسـتخدام قواعد ابليانـات اخلارجية‪.‬‬
‫‪ -‬مراجعـة طرق حسـاب احتمـاالت اتلعرث بنـاء ىلع اتلنقيط‪ :‬سـوف يتعلق‬
‫األمـر باألسـس املسـتخدمة مثـل القواعـد اإلحصائيـة ادلاخليـة انلاجتة‬
‫عـن حتليـل الفترة والعينـة املالحظـة‪ ،‬أو خارجيـة بسـبب عـدم وجـود‬
‫بيانـات داخليـة اكفيـة‪ ،‬ويف هذه احلالة يمكـن للبنك اسـتخدام ابليانات‬
‫املقدمـة حـول هـذا املوضوع مـن قبـل الـواكالت الرئيسـية للتصنيف‪.‬‬
‫‪ -‬تقييم حسابات احتماالت اخلسارة يف حالة العجز‪ ،‬واليت تأخذ عموما يف‬
‫االعتبار خصائص املقرتض (اتلصنيف‪ ،‬ابلدل‪ ،‬احلجم وقطاع النشاط‪ ...‬إلخ)‪،‬‬
‫والقرض (وجود الضمانات‪ ،‬مشاركة املخاطر‪ ،‬وأولوية السداد اعتمادا ىلع‬
‫طبيعة القرض)‪ ،‬سياسة السداد‪ ،‬أو العوامل اخلارجية (ادلورات االقتصادية)‪.‬‬
‫‪ -‬اتلحكم يف مستوى اتلعرض وقت العجز‪.‬‬
‫‪225‬‬ ‫المحور السابع ‪ :‬تدقيق دورة ودائع الزبائن ودورة اإلقراض‬

‫‪ -‬اتلحقـق مـن مـرااعة مجيع هـذه املعايير املختلفة عنـد حسـاب املؤونات‬
‫اإلمجايلـة‪ ،‬واتلحقـق مـن املحاسـبة عـن املؤونـات أو أن اتلحديـث تم يف‬
‫وقـت الرقابة ىلع احلسـابات‪.‬‬
‫لضمـان اتلطبيـق الصحيـح ملبادئ حتديـد املؤونات اإلمجايلـة أو الفردية‬
‫املحـددة‪ ،‬يمكـن للبنـوك تطويـر مناهـج شـاملة تلغطيـة املخاطـر حسـب‬
‫فئـات املحفظة الرئيسـية‪.‬‬
‫• أدوات العمل‪ :‬استبيان الرقابة ادلاخلية‬
‫يمكـن أن يتخـذ اسـتبيان الرقابـة ادلاخليـة الشكل اآليت فيمـا خيص‬
‫دورة اإلقـراض‪:‬‬
‫ال ال ينطبق‬ ‫نعم‬ ‫البنود‬
‫السياسة العامة‬
‫سياسة ابلنك فيما خيص القروض حمددة بدقة‪.‬‬
‫قامت اإلدارة بتحديد أهداف اعمة فيما خيص‪:‬‬
‫‪ o‬احلدود؛‬
‫‪ o‬ترخيص القروض؛‬
‫‪ o‬جتديد القروض؛‬
‫‪ o‬الضمانات؛‬
‫‪ o‬املردودية؛‬
‫‪ o‬طبيعة القروض‪.‬‬
‫تم تبليغ هذه األهداف إىل املسؤولني عن ملفات القروض‪.‬‬
‫تفويض السلطات‬
‫يوجد تفويض من طرف اإلدارة فيما خيص الرتخيص بالقروض‪.‬‬
‫يتــم إرســال قائمــة األشــخاص املرخــص هلــم مــن طــرف اإلدارة‬
‫بمنــح قــروض إىل املصلحــة املعنيــة‪.‬‬
‫تم وضع حدود اتلفويض ىلع عدة مستويات‪:‬‬
‫‪ o‬حسب الزبائن؛‬
‫‪ o‬حسب طبيعة املستحقات؛‬
‫‪ o‬حسب ابلدلان؛‬
‫‪ o‬حسب الضمانات املمنوحة‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪226‬‬

‫ال ال ينطبق‬ ‫نعم‬ ‫البنود‬

‫تشري تراخيص القروض بشلك واضح إىل‪:‬‬
‫‪ o‬الشخص اذلي رخص للقرض؛‬
‫‪ o‬طبيعة املستحقات؛‬
‫‪ o‬املبالغ؛‬
‫‪ o‬الضمانات وتاريخ استحقاقها؛‬
‫‪ o‬تاريخ الصالحية؛‬
‫‪ o‬الرشوط (معدل الفائدة‪ ،‬العموالت‪ ...‬إلخ)‪.‬‬
‫الفصل بني املهام‬
‫يتــم اإلفــراج عــن القــروض مــن طــرف شــخص (أو مصلحــة)‬
‫خبــاف الشــخص اذلي رخــص للقــرض‪.‬‬
‫قبل اإلفراج عن األموال‪ ،‬يتم اتلحقق من وجود امللف والضمانات‪.‬‬
‫هناك خدمة للتدقيق ادلاخيل‪.‬‬
‫إذا اكن األمــر كذلــك‪ ،‬هــل تقــوم هــذه اخلدمــة بالرقابــة ىلع‬
‫االمتثــال ملختلــف اإلجــراءات‪ ،‬وهــل تقــوم بفحــص ملفــات‬
‫القــرض مــن حيــث املبالــغ والشــل‪.‬‬
‫ملفات القروض‬
‫تتضمن ملفات القروض العنارص اآلتية‪:‬‬
‫‪ o‬وصف دقيق للتمويل؛‬
‫‪ o‬موضوعه‪ ،‬طبيعته‪ ،‬مبلغه‪ ،‬رشوطه؛‬
‫‪ o‬طلبات جتاوز احلدود القصوى؛‬
‫‪ o‬معلومات حول الزبون؛‬
‫‪ o‬توزيع رأس املال ىلع قطاع النشاط؛‬
‫‪ o‬تفاصيل القروض املمنوحة من ابلنوك األخرى؛‬
‫‪ o‬تاريخ احلساب؛‬
‫‪ o‬بيانــات رقميــة حديثــة‪ :‬حســابات ســنوية حديثــة ومصــادق‬
‫عليهــا‪ ،‬حســابات تقديريــة؛‬
‫‪ o‬اتلصنيف‪ :‬ابلنك املركزي أو هيئات اتلصنيف األخرى؛‬
‫‪227‬‬ ‫المحور السابع ‪ :‬تدقيق دورة ودائع الزبائن ودورة اإلقراض‬

‫ال ال ينطبق‬ ‫نعم‬ ‫البنود‬

‫‪ o‬اتلفاصيــل والوثائــق ادلاعمــة للضمانــات‪ :‬وصــف األصــول‬
‫وتقييمهــا‪ ،‬كشــوف الرهــن العقــاري للزبائــن و‪/‬أو ضامنيهــم‪ ...‬إلــخ؛‬
‫‪ o‬اتلحليــل املــايل وفقــا ملنهجيــة موحــدة يف املجــال االقتصــادي‬
‫واالجتمــايع واملــايل وآفــاق العمــل والنســب وحتليــل املنافســة؛‬
‫‪ o‬جودة املساهمني واملديرين‪.‬‬
‫يتم االحتفاظ بأصول العقود والضمانات يف ماكن آمن‪.‬‬
‫تغطية ومتابعة املخاطر‬
‫توجد حدود للمخاطر القصوى‪:‬‬
‫‪ o‬ىلع الزبون؛‬
‫‪ o‬ىلع جمموعة من الزبائن أو قطاع نشاط؛‬
‫‪ o‬ىلع منطقة جغرافية‪.‬‬
‫يتم حتديث هذه احلدود دوريا‪.‬‬
‫تنص اإلجراءات ىلع رضورة مراقبة جتاوز احلدود القصوى‪.‬‬
‫تمــت املوافقــة ىلع هــذه اتلجــاوزات مقدمــا مــن قبــل شــخص‬
‫دليــه ســلطة القــرار‪.‬‬
‫هناك أدوات لرصد اتلجاوزات‪.‬‬
‫تســمح متابعــة االلزتامــات باحلصــول ىلع وضعيــة موحــدة لــل ‬
‫زبــون (املزيانية‪/‬خــارج املزيانيــة) يف أي وقــت‪.‬‬
‫يتم تنفيذ هذه املتابعة عدة مرات‪.‬‬
‫يمكــن ملديــري امللفــات الرجــوع إىل احلســابات املفتوحــة باســم‬
‫الزبــون يف أي وقــت‪ ،‬وحتليــل تطــور هــذه احلســابات مقارنــة‬
‫باحلــدود مســبقا‪.‬‬
‫هناك جلان ملتابعة اتلجاوزات‪.‬‬
‫تضمن هذه اللجان أو غريها االلزتام اليلك للبنك‪.‬‬
‫تســمح كشــوف املتابعــة بتحديــد القــروض الــي انتــى تاريــخ‬
‫صالحيتهــا وتاريــخ جتديــد الضمانــات‪.‬‬
‫يمكن إجراء مقاربة بني هذه الكشوف واحلسابات‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪228‬‬

‫ال ال ينطبق‬ ‫نعم‬ ‫البنود‬

‫املنازاعت‬
‫هناك سياسة اعمة للبنك فيما خيص‪:‬‬
‫‪ o‬حتويل املستحقات إىل مستحقات مشكوك فيها؛‬
‫‪ o‬حتويل املستحقات املشكوك فيها إىل متنازع عنها؛‬
‫‪ o‬املؤونات العامة؛‬
‫‪ o‬املؤونات اخلاصة‪.‬‬
‫هناك مصلحة مسؤولة عن مراقبة ملفات ادلاعوى القضائية‪.‬‬
‫يوجد نقل فعيل للملفات هلذه املصلحة‪.‬‬
‫يتم وصف إجراءات املنازاعت وتقييم فعايلاتها‪.‬‬

‫‪ .4.2‬رقابة الحسابات‬
‫نظـرا لكثافة العمليات‪ ،‬تسـتند الرقابات املمكنـة ىلع عمليات اإلقراض‬
‫أساسا إىل‪:‬‬
‫‪ -‬تقييم أداء نظام املعلومات‪ ،‬واذلي يعتمد بشلك رئييس ىلع‪:‬‬
‫فحص طرق تغذية أدوات التسيري واملحاسبة؛‬ ‫‪ü‬‬
‫حتليل تدفقات التسيري باجتاه املحاسبة؛‬ ‫‪ü‬‬
‫مراجعة الرقابات اليت يوفرها نظام املعلومات يف حد ذاته‪.‬‬ ‫‪ü‬‬
‫‪ -‬مراجعـة اإلجـراءات ادلاخليـة لإلثبـات ومتابعـة احلسـابات‪ ،‬مـن‬
‫خلال تنظيـم حسـب مسـتويات الرقابات التي يمكـن أن تكون‬
‫دائمـة أو دوريـة‪.‬‬
‫يتم تقسيم الرقابات ادلائمة إىل مستويني‪:‬‬ ‫‪ü‬‬
‫املسـتوى األول‪ :‬رقابـات يوميـة يقوم بها موظفو التشـغيل أو التسلسـل‬
‫اتلنظيمي املبارش؛‬
‫املسـتوى اثلاين‪ :‬املتعاونـون اخلارجيون يف العمليـة‪ ،‬الذلين يقومون دوريا‬
‫بتربيـر األرصـدة املحاسـبية‪ ،‬واتلحقـق مـن الوثائـق والكشـوف املسـتلمة‬
‫الكتشـاف األخطـاء أو االحنرافات‪.‬‬
‫‪229‬‬ ‫المحور السابع ‪ :‬تدقيق دورة ودائع الزبائن ودورة اإلقراض‬

‫يتم تقسيم الرقابات ادلورية إىل مستويني‪:‬‬ ‫‪ü‬‬

‫املستوى األول‪ :‬نظام الرقابة عن طريق املحاسبة املركزية؛‬
‫املسـتوى اثلـاين‪ :‬رقابـة املفتشـية العامـة املرتبطـة بـاإلدارة‪ ،‬يك تكـون‬
‫مسـتقلة عـن الوحـدات أو الوظائـف‪ ،‬ويمكنهـا اتلحقق مـن لك يشء بما يف‬
‫ذلـك الرقابـات ادلائمة‪.‬‬
‫• خمطط احلسابات واحلسابات السنوية‬
‫تتمثـل حسـابات املزيانيـة املرتبطـة بـدورة اإلقـراض (الزبائـن)‪ ،‬واليت‬
‫جيـب أن تكـون موضـواع للرقابـة يف‪:‬‬
‫‪ -‬ـح‪ 20 /‬قـروض للزبائـن‪ :‬تشـمل لك أشكال القـروض املمنوحـة للزبائـن‪،‬‬
‫بمـا فيهـم األفـراد واملؤسسـات‪ ،‬وال تتضمـن القـروض املمنوحـة للبنـوك‬
‫واملؤسسـات املايلـة األخـرى‪ ،‬ألن هـذه األخيرة تصنف ضمـن العمليات‬
‫مـا بين ابلنـوك‪ ،‬والتي تكتسي طابعـا خاصا‪.‬‬
‫‪ -‬ـح‪ 22 /‬حسـابات الزبائـن‪ :‬ويقتصر األمر هنا ىلع احلسـابات اجلارية‪ ،‬اليت‬
‫تسـتقبل مبالغ القـروض املمنوحة للزبائن‪ ،‬كما تسـتقبل املبالغ املسـتحقة‬
‫ىلع الزبائـن‪ ،‬يف شكل أقسـاط القـروض املسـتحقة والفوائـد واخلدمـات‬
‫ابلنكية املسـتحقة‪.‬‬
‫‪ -‬ـح‪ 24 /‬قيـم ممنوحـة ىلع سـبيل األمانـة‪ :‬ويه األمـوال أو القيـم املنقولـة‬
‫املمنوحـة للزبائـن يف شكل أمانـة‪.‬‬
‫‪ -‬ـح‪ 26 /‬قيـم غير حمملـة ومبالـغ أخـرى مسـتحقة‪ :‬ويه األمـوال األخرى‬
‫التي تـم منحهـا للزبائـن‪ ،‬وال يمكـن أن تظهـر يف احلسـابات األخـرى‪.‬‬
‫‪ -‬ـح‪ 28 /‬ديون مشكوك فيها‪ :‬ويستقبل مبالغ القروض اليت أصبح اسرتدادها‬
‫من الزبون غري مؤكد‪ ،‬بسبب تدهور وضعه املايل‪ ،‬أو ألي سبب آخر‪.‬‬
‫‪ -‬ـح‪ 29 /‬خسـائر القيمـة عـن ادليـون املشـكوك فيهـا‪ :‬ويسـتقبل مبالـغ‬
‫اخلسـائر أو ختفيضـات القيمـة التي تـم ختصيصها حتسـبا لعـدم حتصيل‬
‫مبلـغ ادليـن املشـكوك فيـه بشكل نهـايئ‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪230‬‬

‫أمـا بالنسـبة حلسـاب انلتيجـة‪ ،‬فيمكـن أن تظهـر املبالـغ املرتبطـة‬

‫بـادلورة يف أحـد احلسـابني‪:‬‬
‫‪ -‬ـح‪ 70 /‬نواتـج االسـتغالل ابلنكي‪ :‬حيـث يسـتقبل هـذا احلسـاب يف أحـد‬
‫حسـاباته الفرعيـة انلواتج املتأتية مـن القروض‪ ،‬يف شكل فوائد وعموالت‬
‫عـن اخلدمـات ابلنكية‪.‬‬
‫‪ -‬ـح‪ 68 /‬خمصصـات االهتلااكت واملؤونـات وخسـائر القيمـة‪ :‬يسـتقبل‬
‫يف أحـد حسـاباته الفرعيـة خمصصـات ادلورة مـن خسـائر القيمـة عـن‬
‫القـروض املشـكوك يف حتصيلهـا‪.‬‬
‫بالنسـبة للحسـابات السـنوية‪ ،‬فـإن حسـابات املزيانيـة لكهـا جممعة يف‬
‫املركـز اخلامـس مـن األصـول حتت مسمى «سـلفيات وحقـوق ىلع الزبائن»‪.‬‬
‫فيمـا يتعلـق بأنشـطة اإلقـراض‪ ،‬تشكل إجـراءات مقاربة املسـتحقات‬
‫واملؤونـات بين السالسـل اإلداريـة واألرصـدة املحاسـبية أكثر جمـاالت‬
‫الرقابـة حساسـية؛ ويمكـن أن تأخـذ عـدة أشكال‪:‬‬
‫‪ -‬املقاربـة (التسـوية) الصحيحـة بين قواعـد اإلدارة والقواعد املحاسـبية‬
‫املتعلقـة بمسـتحقات القـروض غير املسـددة‪ ،‬وإاعدة اخلصـم‪ ،‬وانلتائـج‪،‬‬
‫واحلسـابات املتنوعـة‪.‬‬
‫‪ -‬املقاربة بني مجيع السريورات اإلدارية والسريورات املحاسبية‪.‬‬
‫‪ -‬اتلوفيق بني املحاسبات املساعدة واملحاسبة املركزية‪.‬‬
‫‪ -‬حتليل االحنرافات‪.‬‬
‫تشـتمل مراقبـة احلسـابات ىلع أربـع مراحل أساسـية‪ :‬مراجعـة املخاطر‬
‫ىلع املسـتحقات‪ ،‬الرقابـة الفعالـة ىلع احلسـابات‪ ،‬الفحـص اتلحلييل انلهايئ‬
‫واسـتخدام اتلدقيق بمسـاعدة الكمبيوتر‪.‬‬
‫• مراجعة املخاطر ىلع املستحقات‬
‫جيـب أن يتيـح تدقيـق نشـاط اإلقـراض إماكنيـة اتلحقـق مـن صحـة‬
‫املحاسـبة عـن املبالـغ التي تـم مراجعتهـا‪ ،‬السـيما فيمـا يتعلـق بالعمليات‬
‫‪231‬‬ ‫المحور السابع ‪ :‬تدقيق دورة ودائع الزبائن ودورة اإلقراض‬

‫التي تـم إاعدة جدوتلهـا‪ ،‬وختفيض تصنيـف القروض املشـكوك يف حتصيلها‬

‫إىل قـروض متعثرة‪ ،‬وقواعد االحتيـاط من املخاطـر واملعلومـات املايلة اليت‬
‫جيـب تقديمهـا بشـأن خماطـر االئتمان‪.‬‬
‫جيب أن حيقق اختيار املستحقات الرئيسية اتلغطية املثىل للقروض اليت‬
‫تم اتلحقق منها‪ .‬يمكن تصميم معايري االختيار املعتمدة ىلع انلحو اآليت‪:‬‬
‫‪ -‬اختيار القروض الرئيسية باملبلغ اإلمجايل‪.‬‬
‫‪ -‬اختيار امللفات الرئيسية اليت تتضمن خطر صايف قوي؛‬
‫‪ -‬اختيار القروض الرئيسية وفقا للمبالغ غري املسددة؛‬
‫‪ -‬اختيار امللفات بشلك عشوايئ‪.‬‬
‫انطالقـا مـن االختيـار اذلي تـم إجـراؤه‪ ،‬جيـب ىلع املدقـق الرتكيز ىلع‬
‫مسـتوى احليطـة مـن مجيـع مسـتحقات الزبائـن املتمزييـن مـن خالل‪:‬‬
‫‪ -‬حتليل الوضع املايل للزبون (ابليانات املايلة ‪ ،‬اتلنقيط‪ ...‬إلخ)‪.‬‬
‫‪ -‬حتليـل الوضـع القانـوين للملـف (املراسلات املتبادلـة‪ ،‬اسـتداعءات ‬
‫وقـرارات املحكمـة‪ ...‬إلـخ)‪.‬‬
‫‪ -‬مستوى الضمانات اليت حيتفظ بها ابلنك (بيانات الرهن العقاري‪ ...‬إلخ)‪.‬‬
‫يتـم هـذا الفحـص مـن خلال املقابالت مـع املديريـن املسـؤولني عن‬
‫امللفـات واملديريـة القانونيـة‪ ،‬وعـن طريق اسـتغالل ملفـات ابلنك‪.‬‬
‫يتـم إنشـاء بطاقـات القـرض لكل ملف بشكل اعم‪ ،‬مـع توضيـح طبيعة‬
‫العمليـة واملبالـغ املعرضـة للخطـر‪ ،‬وأي إجـراءات قانونيـة جاريـة‪ ،‬وتقييم‬
‫الضمانـات واالسـتنتاجات فيمـا يتعلـق بتغطيـة املخاطر‪.‬‬
‫تسـتند مراجعـة القـروض السـليمة إىل انلهـج العميل نفسـه اذلي تتبعه‬
‫مراجعـة القـروض املعدومة (إنشـاء ملفات القـروض)‪ .‬أما معايير االختيار‬
‫املسـتخدمة متنوعـة فيه‪:‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪232‬‬

‫‪ -‬اختيار امللفات وفقا للتصنيف ادلاخيل للبنك؛‬

‫‪ -‬اختيار امللفات وفقا لقطاع النشاط؛‬
‫‪ -‬اختيار امللفات وفقا ألهمية املبالغ؛‬
‫‪ -‬اختيار امللفات بشلك عشوايئ‪.‬‬
‫بالنسـبة للقـروض املرتبطـة بااللزتامات ادلويلة‪ ،‬جيب ىلع ابلنوك إنشـاء‬
‫نمـاذج داخلية تلقييم خماطـر ابلدلان واملؤونـات ذات الصلة‪.‬‬
‫ينقسـم تقييـم انلمـاذج ادلاخليـة تلحديـد مؤونـات خماطـر ابللد إىل‬
‫ثلاث مراحـل رئيسـية‪:‬‬
‫‪ -‬مراجعـة إجـراءات جـرد املسـتحقات التي تدخـل يف إطـار احليطـة من‬
‫خماطـر ابللد‪ :‬جيـب أن تتيـح اإلجـراءات ضمـان شـمويلة عمليـة اجلـرد‬
‫داخـل مجيـع اإلدارات أو الكيانـات أو ابللدان‪.‬‬
‫‪ -‬قواعـد حتديـد ابللد «األكثر حساسـية»‪ :‬لالختيار بين بلد اإلقامة وبدل‬
‫املنشـأ لكل طـرف مقابل‪.‬‬
‫‪ -‬مراجعـة طـرق حسـاب املؤونـات‪ :‬حتـدد ابلنـوك عمومـا قوائـم معدالت‬
‫اتلدين حسـب ابللد ومعدالت اتلدين حسـب نـوع االلزتام‪ ،‬يتـم حتديثها‬
‫دوريا‪.‬‬
‫• املراجعة اتلحليلية انلهائية‬
‫جيـب أن تسـمح املراجعـة اتلحليليـة انلهائيـة ملدقـق احلسـابات بفهـم‬
‫اتلطـورات املسـجلة يف املبالـغ املسـتحقة؛ يسـتند هـذا اتلحليـل بشكل‬
‫أسـايس إىل العمـل اذلي تقـوم بـه إدارة مراقبة التسـيري‪ ،‬من املثير لالهتمام‬
‫وضـع ابليانـات يف منظورهـا الصحيـح مـن خلال مقارنـة ابليانـات‪:‬‬
‫‪ -‬من شهر إىل آخر؛‬
‫‪233‬‬ ‫المحور السابع ‪ :‬تدقيق دورة ودائع الزبائن ودورة اإلقراض‬

‫‪ -‬مقارنة باملوازنات؛‬
‫‪ -‬مقارنة بالسنة املايلة السابقة؛‬
‫‪ -‬مقارنة باملنافسة؛‬
‫‪ -‬من حيث االقتصاد كلك‪.‬‬
‫تتيـح املراجعـة اتلحليليـة انلهائيـة أيضـا معرفـة ومقارنـة مـؤرشات‬
‫النشـاط الرئيسـية (اتلنفيذ‪ ،‬معدل السداد‪ ،‬السداد املسـبق‪ ...‬إلخ)‪ ،‬باإلضافة‬
‫إىل اتلحليـل حسـب معدالت اهلامـش‪ ،‬واملقارنة بين اسـتخدامات وموارد‬
‫الفئـات الرئيسـية للقروض‪.‬‬
‫• اللجوء إىل اتلدقيق بمساعدة الكمبيوتر‬
‫تعترب أداة حتليل يتم استخدامها بشلك مزتايد من قبل املدققني إلجراء‬
‫اتلحليالت الشاملة أو إجراء اختبارات باالستثناء‪ .‬وفقا لقواعد االسرتجاع‬
‫(املستحقات‪ ،‬املعدالت‪ ،‬اهلوامش‪ ،‬نوع القروض‪ ،‬املواعيد انلهائية‪ ...‬إلخ)‬
‫ومعايري االنتقاء املستخدمة‪ ،‬يمكن تطوير حتليالت من حيث‪:‬‬
‫‪ -‬أسعار الفائدة ومعدالت اهلامش (منخفضة أو مرتفعة بشلك غري طبييع)؛‬
‫‪ -‬مواعيد االستحقاق غري املنتظمة؛‬
‫‪ -‬عدم وجود بيانات (اسم الطرف املقابل‪ ،‬اتلصنيف‪ ...‬إلخ)؛‬
‫‪ -‬تصنيف املستحقات (حسب الطبيعة‪ ،‬املعدل‪ ،‬االستحقاق‪ ...‬إلخ)‪.‬‬
‫• أدوات اتلدقيق‪ :‬برنامج العمل‬
‫بالنسبة دلورة اإلقراض‪ ،‬يمكن لربنامج العمل أن يتخذ الشلك اآليت‪:‬‬
‫تم من‬
‫المرجع‬ ‫األعمال التي سيتم إنجازها‬
‫طرف‬
‫أعمال أويلة‬
‫إجــراء مراجعــة حتليليــة للبنــود املعنيــة‪ ،‬مــن خــال إجــراء‬
‫مقارنــة لعــدة ســنوات‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ ‫‪234‬‬

‫تم من‬
‫المرجع‬ ‫األعمال التي سيتم إنجازها‬
‫طرف‬
‫تصنيــف القــروض بــن ابلنــود اآلتيــة‪ :‬املخاطــر الســيادية‪،‬‬
‫خماطــر الــراكت غــر املضمونــة‪ ،‬خماطــر الــراكت املضمونــة‪.‬‬
‫تصنيــف املخاطــر ىلع األشــخاص الطبيعيــن إىل‪ :‬قــروض‬
‫عقاريــة‪ ،‬وقــروض اســتهالكية‪.‬‬
‫حتليل اإليرادات مقارنة برأس املال‪.‬‬
‫املقارنة بني الرشوط اليت تم احلصول عليها مقارنة بسعر السوق‪.‬‬
‫وضــع جــدول تلطــور املخاطــر واملؤونــات وخســائر القيمــة‬
‫املشــلة تلغطيــة املســتحقات‪.‬‬
‫وصف إجراءات منح ومراقبة االعتمادات‪.‬‬
‫حتليل نظام اتلفويض‪.‬‬
‫املقاربة بدفرت األستاذ‬
‫مقاربــة أرصــدة احلســابات الســنوية مــع دفــر األســتاذ العــام‬
‫وقوائــم اجلــرد اتلفصيليــة‪.‬‬
‫ترتكــز املقاربــة ىلع تفاصيــل الزبائــن‪ ،‬وتفاصيــل امللفــات الــي ‬
‫تتضمــن أي مشــالك والفوائــد‪.‬‬
‫اتلأكيد‬
‫إرسال طلبات اتلأكيد ىلع عينة من القروض‪.‬‬
‫يعتمــد حجــم هــذه العينــة ىلع انلتائــج الــي تــم احلصــول عليهــا أثناء‬
‫تقييــم نظــام الرقابــة ادلاخليــة واإلجــراءات املعمــول بهــا يف ابلنك‪.‬‬
‫يعتمــد اختيــار امللفــات الــي ســيتم تأكيدهــا ىلع القوائــم‬
‫اتلفصيليــة الــي تــم اتلحقــق منهــا مســبقا‪.‬‬
‫تنفيــذ إجــراءات بديلــة لطلبــات اتلأكيــد الــي لــم يتــم تلــي ‬
‫أي اســتجابة بشــأنها‪.‬‬
‫االعرتاف باإليرادات‬
‫إجــراء مقاربــة شــاملة ألرصــدة مبالــغ املزيانيــة مــع املبالــغ‬
‫املســتخدمة حلســاب الفوائــد‪.‬‬
‫‪235‬‬ ‫المحور السابع ‪ :‬تدقيق دورة ودائع الزبائن ودورة اإلقراض‬

‫تم من‬
‫المرجع‬ ‫األعمال التي سيتم إنجازها‬
‫طرف‬
‫بالنســبة لعينــة مــن القــروض‪ ،‬يتــم حســاب الفوائد املســجلة يف‬
‫حســاب التســوية مــع مــرااعة الفوائــد املســتحقة غري املســتلمة‪.‬‬
‫مقاربــة األرصــدة املتعلقــة بالفوائــد املســتحقة غــر املســتلمة‬
‫مــع القوائــم املفصلــة‪.‬‬
‫إجــراء مراجعــة حتليليــة للعمــوالت املســتلمة واتلحقــق مــن‬
‫أخذهــا يف انلتيجــة‪.‬‬
‫القروض اخلطرة‬
‫احلصــول ىلع تفصيــل للمخاطــر وخســائر القيمــة املشــلة مــن‬
‫أجــل تغطيــة خماطــر االئتمــان‪.‬‬
‫احلصــول ىلع اتلفاصيــل واملبلــغ اإلمجــايل للخســائر ىلع القروض‬
‫خالل ادلورة‪.‬‬
‫ربط مجيع األرقام اليت تم احلصول عليها أعاله باملحاسبة‪.‬‬
‫دراسة مدى كفاية خسائر القيمة‬
‫اتلحقــق مــن تصنيــف القــروض إىل‪ :‬مســتحقات ســليمة‪،‬‬
‫مســتحقات ســليمة معــاد هيلكتهــا‪ ،‬مســتحقات مشــكوك فيهــا‪،‬‬
‫مســتحقات متعــرة‪.‬‬
‫تعتمــد دراســة القــروض الصغــرة عمومــا ىلع أســس إحصائيــة‬
‫(خســائر املــايض)‪.‬‬
‫يف حالــة القــروض الكبــرة‪ ،‬يتــم مراجعــة عينــة مــن امللفــات‪،‬‬
‫ولــل منهــا‪ ،‬يتــم حتديــد فيمــا إذا اكنــت هنــاك حاجــة إىل‬
‫تشــكيل خســائر قيمــة أو تعديــل مســتواها‪.‬‬
‫يعتمــد حجــم العينــة ىلع تقييــم املخاطــر مــن قبــل املدقــق‬
‫وجــودة متابعــة ابلنــك للقــروض فيمــا يتعلــق بالقــروض اخلطــرة‪.‬‬

‫• املعلومات يف امللحق وتقرير التسيري‬

‫يف األخير جيـب ىلع املدقـق اتلحقـق مـن أن املعلومـات الرضوريـة‬
‫واملطلوبـة حـول احلسـابات املدينـة للزبائـن‪ ،‬والتي تكتسي أهميـة بالغة‬
‫قـد تـم عرضهـا يف ملحـق القوائـم املايلـة السـنوية وتقريـر التسـيري‪.‬‬
‫التدقيق البنكي‬ 236

‫مراجع املحور السابع‬

‫ مراجعـة حسـابات ابلنـوك‬،)2008( ‫ عبـد الوهـاب نصر يلع وشـحاتة يلع شـحاتة‬.1
‫ وفقـا للمعايير ادلويلـة‬:‫اتلجاريـة والشراكت العاملـة يف جمـال األوراق املايلـة‬
.‫ اإلسـكندرية‬،‫ ادلار اجلامعيـة‬،‫للمراجعـة واتلأكيـد املهني‬
2. The Institute of Chartered Accountants of India (2019), Guidance Note on Audit
of Banks (2019 Edition) Section A - Statutory Central Audit, The Institute of
Chartered Accountants of India, New Delhi.
3. Dov Ogien (2008), Comptabilité et audit bancaires, 2e édition, Dunod, Paris.
4. Antoine Sardi (1996), Audit et contrôle interne bancaire, Editions AFGES, Paris.
5. Céline Breton (2018), Les principes de l’audit bancaire, https://www.captio.fr/
blog/les-principes-de-laudit-bancaire.
6. Rachid Moulay Khatir and Mohamed Benbouziane (2013), Audit bancaire: Un
aperçu sur l’audit du portefeuille crédit,
https://dspace.univ-ouargla.dz/jspui/bitstream/123456789/3491/1/35.pdf.
7. Samid Korami (2012), Audit Bancaire, https://kupdf.net/download/cours-au�
�
dit-bancaire_5ca7e514e2b6f511264641a6_pdf.
8. Colins Fotso, Cours d’audit bancaire, https://docplayer.fr/67498269-Cours-d-au�
�
dit-bancaire.html.
9. Audit des banques : Révision en agences, https://www.scribd.com/doc/126203329/
Audit-des-banques-pdf.