‫دليل حصر وجرد وتقييم األصول‬

‫الملموسة وغير الملموسة في الحكومة‬

‫االتحادية‬
 ‫ﺻﺎﺣﺐ اﻟﺴﻤﻮ‬

‫اﻟﺸﻴﺦ ﺧﻠﻴﻔﺔ ﺑﻦ زاﻳﺪ آل ﻧﻬﻴﺎن‬

‫رﺋﻴﺲ اﻟﺪوﻟﺔ اﻹﻣﺎرات اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﺤﺪة ﺣﻔﻈﻪ ﻪﻠﻟا‬

‫‪2‬‬
 ‫ﺻﺎﺣﺐ اﻟﺴﻤﻮ‬

‫اﻟﺸﻴﺦ ﻣﺤﻤﺪ ﺑﻦ راﺷﺪ آل ﻣﻜﺘﻮم‬

‫ﻧﺎﺋﺐ رﺋﻴﺲ اﻟﺪوﻟﺔ ‪ -‬رﺋﻴﺲ ﻣﺠﻠﺲ اﻟﻮزراء ‪ -‬ﺣﺎﻛﻢ دﺑﻲ‬
‫رﻋﺎه ﻪﻠﻟا‬

‫‪3‬‬
 ‫ﺻﺎﺣﺐ اﻟﺴﻤﻮ‬

‫اﻟﺸﻴﺦ ﺣﻤﺪان ﺑﻦ راﺷﺪ آل ﻣﻜﺘﻮم‬

‫ﻧﺎﺋﺐ ﺣﺎﻛﻢ دﺑﻲ ‪ -‬وزﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪4‬‬
 ‫ﻣﻌﺎﻟﻲ‬

‫ﻋﺒﻴﺪ ﺣﻤﻴﺪ اﻟﻄﺎﻳﺮ‬

‫وزﻳﺮ اﻟﺪوﻟﺔ ﻟﻠﺸﺆون اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪5‬‬
 ‫جدول محتويات الدليل‬

‫مقدمة ‪10 .............................................................................................................‬‬ ‫‪.1‬‬

‫‪ 1.1‬تمهيد ‪10 .........................................................................................................‬‬
‫‪ 1.2‬التعريفات ‪11 .....................................................................................................‬‬
‫‪ 1.3‬شرح الدالالت الموجودة في الدليل ‪14 .........................................................................‬‬
‫‪ 1.4‬الهدف من الدليل ‪15 .............................................................................................‬‬
‫‪ 1.5‬إعتماد الدليل ‪16 .................................................................................................‬‬
‫‪ 1.6‬المسؤولية عن الدليل‪16 ........................................................................................‬‬
‫‪ 1.7‬تحديث الدليل ‪16 .................................................................................................‬‬
‫‪ 1.8‬تطبيق الدليل ‪16 .................................................................................................‬‬
‫‪ 1.9‬أحكام عامة ‪16 ...................................................................................................‬‬
‫األُصول الملموسة ‪18 ...............................................................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫‪ 2.1‬كيفية قراءة قسم األُصول الملموسة ‪18 .......................................................................‬‬
‫‪ 2.2‬السياسات المحاسبية و الماليّة المتعلقة باألُصول الملموسة ‪19 .............................................‬‬
‫‪ 2.3‬نموذج تصنيفات األُصول الملموسة ‪21 ........................................................................‬‬
‫‪ 2.4‬فهم تصنيفات أصول الحكومة االتحادية‪25 ....................................................................‬‬
‫‪ 2.4.1‬األراضي ‪25 ..................................................................................................‬‬
‫‪ 2.4.2‬المباني و البنية التحتية ‪26 .................................................................................‬‬
‫‪ 2.4.3‬األثاث والتركيبات ‪26 ........................................................................................‬‬
‫‪ 2.4.4‬وسائل النقل البري والبحري والجوي ‪28 ..................................................................‬‬
‫‪ 2.4.5‬أجهزة ومعدات مكتبية‪29 ...................................................................................‬‬
‫‪ 2.4.6‬اليات ومعدات ثقيلة ‪29 ......................................................................................‬‬
‫‪ 2.4.7‬أجهزة كمبيوتر ‪30 ...........................................................................................‬‬
‫‪ 2.4.8‬تصنيفات أخرى ‪31 ..........................................................................................‬‬
‫‪ 2.4.9‬تجميع أصناف األُصول في مجموعات ‪32 .................................................................‬‬
‫‪ 2.5‬حصر األُصول الملموسة ‪32 ....................................................................................‬‬
‫‪ 2.5.1‬تصميم نموذج األُصول الملموسة – الحصر المكتبي لألصول الملموسة ‪32 ............................‬‬
‫‪ 2.5.2‬مصادر المعلومات بهدف حصر المكتبي ‪33 ...............................................................‬‬

‫‪6‬‬
‫‪ 2.5.3‬حصر أصول المجموعة األولى‪ :‬األراضي ‪34 .............................................................‬‬
‫‪ 2.5.4‬حصر أصول المجموعة الثانية‪ :‬األُصول المنقولة ‪34 ....................................................‬‬
‫‪ 2.5.5‬حصر أصول المجموعة الثالثة‪ :‬األُصول غير المنقولة ‪35 ...............................................‬‬
‫‪ 2.6‬جرد األُصول ‪37 .................................................................................................‬‬
‫‪ 2.6.1‬جرد أصول المجموعة األولى‪ :‬األراضي ‪37 ...............................................................‬‬
‫‪ 2.6.2‬جرد أصول المجموعة الثانية‪ :‬األُصول المنقولة ‪37 ......................................................‬‬
‫‪ 2.6.3‬جرد أصول المجموعة الثالثة‪ :‬األُصول غير المنقولة ‪38 .................................................‬‬
‫‪ 2.7‬تقييم األُصول الملموسة ‪38 .....................................................................................‬‬
‫‪ 2.7.1‬الطريقة األولى‪ :‬يتم تقييم األُصول الملموسة على أساس سعر التكلفة (‪39 . )Historical Cost‬‬
‫‪ 2.7.2‬الطريقة الثانية‪ :‬التكلفة االعتبارية (‪40 ........................................... )Deemed Cost‬‬
‫‪ 2.7.3‬اإلستهالك ‪40 ................................................................................................‬‬
‫‪ 2.8‬إعداد سجل األُصول الملموسة ‪42 ..............................................................................‬‬
‫األُصول غير الملموسة ‪44 ..........................................................................................‬‬ ‫‪3.‬‬
‫‪ 3.1‬كيفية قراءة قسم األُصول غير الملموسة ‪44 .................................................................‬‬
‫‪ 3.2‬السياسات المحاسبية و الماليّة المتعلقة باألُصول غير الملموسة ‪45 ........................................‬‬
‫‪ 3.3‬تصنيف األُصول غير الملموسة ‪48 ............................................................................‬‬
‫‪ 3.4‬حصر األُصول غير الملموسة ‪50 ...............................................................................‬‬
‫‪ 3.4.1‬تصميم نموذج األُصول غير الملموسة – الحصر المكتبي لألصول غير الملموسة ‪50 .................‬‬
‫‪ 3.4.2‬مصادر المعلومات بهدف حصر المكتبي ‪51 ...............................................................‬‬
‫‪ 3.5‬تقييم األُصول غير الملموسة ‪52 ...............................................................................‬‬
‫‪ 3.5.1‬الطريقة األولى‪ :‬يتم تقييم األُصول غير الملموسة على أساس سعر التكلفة (‪)Historical Cost‬‬
‫‪53‬‬
‫‪ 3.5.2‬الطريقة الثانية‪ :‬التكلفة االعتبارية (‪54 ........................................... )Deemed Cost‬‬
‫‪ 3.5.3‬اإلطفاء ‪55 ..................................................................................................‬‬
‫‪ 3.6‬إعداد سجل األُصول غير الملموسة ‪55 ........................................................................‬‬
‫احتساب القيود التعديلية لألرصدة االفتتاحية لألصول الملموسة و غير الملموسة ‪54 .........................‬‬ ‫‪4.‬‬
‫التطبيق الالحق ومعالجة األُصول الملموسة و غير الملموسة ‪56 ...............................................‬‬ ‫‪.5‬‬
‫ملحق رقم ‪ 1‬أفضل الممارسات للعمر اإلنتاجي لألصول‬
‫الثابتة‪56...........................................................................................‬‬

‫‪7‬‬
 ‫ملحق رقم ‪ 2‬أفضل الممارسات للعمر اإلنتاجي لألصول غير‬
‫الملموسة‪57.................................................................................‬‬

‫‪8‬‬
 ‫اعتماد الدليل‬
‫المالحظات‬ ‫الموافقة‬ ‫المراجعة‬ ‫تاريخ التسليم‬ ‫النسخة‬
‫اﻟﻣسودة‬

‫اﻟﻣراجﻌﺔ األوﻟى‬

‫اﻟﻣراجﻌﺔ اﻟثﺎﻧﻳﺔ‬

‫اﻟﻧسﺧﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﻳﺔ‬

‫معتمد من‪:‬‬

‫التاريخ‪:‬‬

‫كيفية قراءة الدليل‪:‬‬

‫األول – مقدمة‪ :‬تشمل المقدمة على توضيح هدف إنشاء الدليل‪ ،‬والتعاريف‪ ،‬وتوجيهات متعلقة باعتماد الدليل‬ ‫القسم ّ‬ ‫•‬
‫وتحديثه‪.‬‬
‫ُ‬ ‫ُ‬
‫القسم الثاني – األصول الملموسة‪ :‬يشمل هذا القسم على التوجيهات الخاصّة بحصر وجرد وتقييم األصول الملموسة‬ ‫•‬
‫القسم الثالث – األُصول غير الملموسة‪ :‬يشمل هذا القسم على التوجيهات الخاصّة بحصر وتقييم األُصول غير‬ ‫•‬
‫الملموسة‬
‫القسم الرابع – القيود التعديلية‪ :‬يقدّم هذا القسم توجيهات متعلقة بإعداد القيود التعديلية بعد تجميع البيانات المتعلقة‬ ‫•‬
‫باألُصول الملموسة وغير الملموسة بهدف إعداد األرصدة االفتتاحية‬
‫القسم الخامس – التطبيق الالحق‪ :‬يقدّم هذا القسم نبذة عن أهم السياسات واإلجراءات التي يجب أخذها بعين‬ ‫•‬
‫االعتبار لتطبيق المحاسبة على أساس االستحقاق فيما يتعلق باألُصول الملموسة وغير الملموسة‪.‬‬

‫‪9‬‬
 ‫‪ .1‬مقدمة‬
‫تﻣﻬﻳد‬ ‫‪1.1‬‬
‫سﻌﻳﺎ ألن تﻛون وزارة اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ ﻣن اﻟوزارات اﻟراﺋدة فﻲ اﻹدارة اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ اﻟﻌﺎ ّﻣﺔ فﻲ اﻟﻣﻧطقﺔ وﻋﺎﻟﻣﻳﺎ‪ ،‬وتﻣﺎﺷﻳﺎ ﻣع أفضل اﻟﻣﻣﺎرسﺎت‬
‫اﻟﻌﺎﻟﻣﻳّﺔ‪ ،‬واﻧطالقﺎ ﻣن رغﺑﺔ وزارة اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ فﻲ إدارة وتﻧﻣﻳﺔ اﻟﻣوارد اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﺑﻛﻔﺎءة وإﺑداع وفقﺎ ألفضل‬
‫اﻟﻣﻣﺎرسﺎت اﻟﻣتﺑﻌﺔ ﻋﺎﻟﻣﻳﺎ‪ ،‬أطﻠقت وزارة اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ ﺑرﻧﺎﻣجﺎ ﺷﺎﻣال وﻣتﻛﺎﻣال ﻳﻬدف ﻟتﺣول اﻟﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻣن اﻹطﺎر اﻟﻣﺣﺎسﺑﻲ‬
‫اﻟﻣﺑﻧﻲ ﻋﻠى األسﺎس اﻟﻧقدي اﻟﻣﻌدل إﻟى إطﺎر ﻣﺣﺎسﺑﻲ ﻣﺑﻧﻲ ﻋﻠى أسﺎس االستﺣقﺎق‪.‬‬
‫وﻋﻠى هذا األسﺎس تم تطوﻳر ﻣﻌﺎﻳﻳر ﻣﺣﺎسﺑﺔ االستﺣقﺎق ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ واﻟتﻲ تأﺧذ ﺑﻌﻳن االﻋتﺑﺎر اﻟتﻧﺎسق ﻣع ﻣﺣﺎور اﻟﻌﻣل‬
‫اﻟﺣﻛوﻣﻲ االتﺣﺎدي اﻟتﻲ تؤثر ﺑﺷﻛل ﻣﺑﺎﺷر ﻋﻠى أداء اﻟﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪ ،‬واﻟتﻲ تتﻣﺣور فﻲ اﻟﻣجﺎالت اﻟتﺎﻟﻳﺔ‪:‬‬
‫أ‪ .‬التأثيرات اإلقتصادية واﻟتﻲ تتضﻣن ﺣﺻر جﻣﻳع أﺻول اﻟدوﻟﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ واﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻳﻬﺎ وﻣراقﺑتﻬﺎ‪ ،‬وتقﻳﻳم جﻣﻳع‬
‫االﻟتزاﻣﺎت االتﺣﺎدﻳﺔ وﻣتﺎﺑﻌتﻬﺎ‪ ،‬األﻣر اﻟذي ﻳؤدي إﻟى توزﻳع اﻟﻣوارد ﺑﻔﻌﺎﻟﻳﺔ وﻣﺎ ﻳﻧتج ﻋﻧﻪ ﻣن تطوﻳر ﻟإلﻧﻔﺎق‬
‫اﻟﺣﻛوﻣﻲ واﻟﺣﺎجﺔ اﻟﻣستﻣرة ﻟتقﻳﻳم األداء ﺑﺷﻛل ﻣﻧﻬجﻲ وﻣتﺎﺑﻌﺔ تﻧﻔﻳذ ﺧطط اﻟتﻧﻣﻳﺔ وتوفﻳر ﺑﻳﺎﻧﺎت ﻣﻧﺎسﺑﺔ ﺣول‬
‫ﻛﺎفﺔ اﻟﻧﻔقﺎت اﻟرأسﻣﺎﻟﻳﺔ واﻟتﺷغﻳﻠﻳﺔ‪.‬‬
‫ب‪ .‬التأثيرات على سير العمل بالحكومة االتحادية وﻣﺎ ﻳﺷﻣﻠﻪ ﻣن تأثﻳرات ﻧﺎتجﺔ ﻋن تطوﻳر سﻳﺎسﺎت وﻋﻣﻠﻳﺎت ﻣﺎﻟﻳﺔ‬
‫ﻣتﻳﻧﺔ‪ ،‬وتوزﻳع واضح ﻟﻠﻣﻬﺎم واﻟﻣسؤوﻟﻳﺎت ﻣن أجل تﺣسﻳن اﻟﻣسﺎءﻟﺔ واﻟﺷﻔﺎفﻳﺔ اﻟﻧﺎتجﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ‪.‬‬
‫ت‪ .‬التطور التقني واالجتماعي واﻟذي ﻣن اﻟﻣتوقع ان ﻳؤدي إﻟى ﻧﺷوء ﻣﻌﺎﻣالت أﻛثر تﻌقﻳدا تﺣتﺎج اﻟى استﻧﺑﺎط‬
‫ﻣﻌﺎﻟجﺎت ﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ جدﻳدة ﺑﺷﻛل ﻣستﻣر وﻣتسﺎرع ‪.‬وﺑﺎﻟتﺎﻟﻲ فإﻧﻪ ﻣن اﻟواجب ﻋﻠى اﻹطﺎر اﻟﻣﺣﺎسﺑﻲ اﻟﻣﻌتﻣد ان‬
‫ﻳﻛون قﺎﺑال ﻟﻠتطوﻳر ﻟﻛﻲ ﻳتﻛﻳف ﻣع هذه اﻟتطورات اﻟتقﻧﻳﺔ واالجتﻣﺎﻋﻳﺔ‪.‬‬
‫ث‪ .‬االنفتاح الدولي ﻣن ﺧالل ﻣقﺎرﻧﺔ األداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠى اﻟﻣستوى اﻟدوﻟﻲ واﻟتزام اﻟﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻋﻠى توفﻳر ﺑﻳﺎﻧﺎت‬
‫دورﻳﺔ ﻟجﻬﺎت دوﻟﻳﺔ وﺣﺎجﺔ اﻟجﻬﺎت اﻹﺣﺻﺎﺋﻳﺔ االﺧرى ﻟﺑﻳﺎﻧﺎت أﻛثر تﻔﺻﻳال‪.‬‬
‫ﻧظرا ألهﻣﻳﺔ أﺻول اﻟﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻟﺑرﻧﺎﻣج اﻟتﺣول اﻟﻣﺣﺎسﺑﻲ اﻟى أسﺎس االستﺣقﺎق‪ ،‬وتﻣﺎﺷﻳﺎ ﻣع توجﻪ وزارة اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ ﻧﺣو‬
‫اﻹستغالل األﻣثل ﻟﻣوارد اﻟﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ وادارتﻬﺎ ﺑﻛﻔﺎءة‪ ،‬تم تطوﻳر هذا اﻟدﻟﻳل ﺑﻬدف تقدﻳم اﻹرﺷﺎد ﻟﻠجﻬﺎت االتﺣﺎدﻳﺔ ﻋﻧد‬
‫ألول ﻣرة وإﻋداد األرﺻدة االفتتﺎﺣﻳﺔ فﻳﻣﺎ ﻳتﻌﻠق ﺑﺎألُﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وغﻳر‬
‫تطﺑﻳق ﻣﻌﺎﻳﻳر ﻣﺣﺎسﺑﺔ االستﺣقﺎق ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ّ‬
‫اﻟﻣﻠﻣوسﺔ‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫اﻟتﻌرﻳﻔﺎت‬ ‫‪1.2‬‬
‫تستﺧدم اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟتﺎﻟﻳﺔ اﻟﻣدرجﺔ فﻲ هذا اﻟدﻟﻳل فﻲ اﻟسﻳﺎق اﻟتﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫التعريف‬ ‫المصطلح‬
‫هو دﻟﻳل ﺻﺎدر ﻋن ﺻﻧدوق اﻟﻧقد اﻟدوﻟﻲ‪ ،‬ﺻﻣم ﻛإطﺎر ﻟدﻋم اﻟتﺣﻠﻳل اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋن طرﻳق تقدﻳم‬ ‫إﺣﺻﺎءات ﻣﺎﻟﻳﺔ اﻟﺣﻛوﻣﺔ‬
‫‪ (Government‬اﻟﻣﺑﺎدئ االﺣﺻﺎﺋﻳﺔ واﻹقتﺻﺎدﻳﺔ اﻟﻣستﺧدﻣﺔ ﻟجﻣع اﻟﺑﻳﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ االﺣﺻﺎﺋﻳﺔ‪ .‬وقد تم االﻋتﻣﺎد‬ ‫‪Financial‬‬
‫ﻋﻠﻳﻪ ﻛأسﺎس ﻟﻌﻣﻠﻳﺔ تطوﻳر اﻟﻬﻳﻛل اﻟﻣوﺣد ﻟﺣسﺎﺑﺎت اﻟﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪.‬‬ ‫)‪Statistics‬‬

‫هو اﻟتوزﻳع اﻟﻣﻧتظم ﻟﻠﻣﺑﻠغ اﻟقﺎﺑل ﻟإلستﻬالك‪ /‬ﻟإلطﻔﺎء ﻟألﺻل ﻋﻠى ﻣدى ﻋﻣره اﻹﻧتﺎجﻲ‪ .‬ﻳستﻌﻣل‬ ‫إستﻬالك ‪ /‬اﻹطﻔﺎء‬
‫ﻣﺻطﻠح "اﻹستﻬالك" فﻲ ﺣﺎﻟﺔ األُﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وﻣﺻطﻠح " اﻹطﻔﺎء " فﻲ ﺣﺎﻟﺔ األُﺻول غﻳر‬ ‫)‪(Depreciation / Amortisation‬‬
‫اﻟﻣﻠﻣوسﺔ‪ ،‬وقد ﺣددت اﻟﻣﻌﺎﻳﻳر اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ طرﻳقﺔ اﻟقسط اﻟثﺎﺑت ﻹﺣتسﺎب اﻹستﻬالك‬
‫‪/‬اﻹطﻔﺎء اﻟدوري‪.‬‬
‫هو اﻟتزام ﺣﺎﻟﻲ ﻟﻠجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻧﺎتج ﻋن أﺣداث سﺎﺑقﺔ‪ ،‬واﻟتﻲ ﻣن اﻟﻣتوقع أن ﻳﻧتج ﻋن تسوﻳتﻪ‬ ‫اﻟتزام‬
‫تدفق ﺻﺎدر ﻋن اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻣوارد اﻟتﻲ تتضﻣن ﻣﻧﺎفع إقتﺻﺎدﻳﺔ أو إﻣﻛﺎﻧﻳﺔ ﺧدﻣﺔ‪.‬‬ ‫)‪(Liability‬‬
‫هو األسﺎس اﻟﻣﺣﺎسﺑﻲ اﻟذي ﻳتم اﻹﻋتراف ﺑﻣوجﺑﻪ ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﻣالت واألﺣداث ﻋﻧد وقوﻋﻬﺎ (وﻟﻳس‬ ‫أسﺎس االستﺣقﺎق‬
‫فقط ﻋﻧد استالم أو دفع اﻟﻧقد أو ﻣﺎ ﻳﻌﺎدﻟﻪ) ﺑﺎﻟتﺎﻟﻲ‪ ،‬تسجل اﻟﻣﻌﺎﻣالت واألﺣداث اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ‬ ‫)‪(Accrual accounting‬‬
‫ﺻﺔ ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻳﻌترف ﺑﻬﺎ فﻲ اﻟﺑﻳﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ ﻟﻠﻔترات اﻟزﻣﻧﻳﺔ اﻟﺧﺎ ّ‬
‫ﻣورد تسﻳطر ﻋﻠﻳﻪ اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻧتﻳجﺔ ألﺣداث سﺎﺑقﺔ‪ ،‬وﻳتوقع أن ﻳتدفق ﻣﻧﻪ ﻣﻧﺎفع إقتﺻﺎدﻳﺔ‬ ‫أﺻل‬
‫ﻣستقﺑﻠﻳﺔ أو إﻣﻛﺎﻧﻳﺔ ﺧدﻣﺔ ﻟﻠجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪.‬‬ ‫)‪(Asset‬‬

‫هﻲ األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ اﻟتﻲ ترتﺑط ﺑﻣوقع ﻣﺣدد ﺧالل ﻋﻣرهﺎ اﻹﻧتﺎجﻲ‪ ،‬وﻟﻳس ﻣن اﻟﻣﻣﻛن ﻋﻣﻠﻳﺎ‬ ‫أﺻول غﻳر ﻣﻧقوﻟﺔ‬
‫ﻧقﻠﻬﺎ ﻣن ﻣﻛﺎن اﻟى آﺧر إال فﻲ ﺣﺎالت ﻧﺎدرة وﺑﺎستﺧدام تقﻧﻳﺎت ﻣﻛﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻣثﺎل اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ وأﺻول‬ ‫)‪(Non – Movable assets‬‬
‫اﻟﺑﻧﻳﺔ اﻟتﺣتﻳﺔ‪ .‬ال ﻳﻌتﺑر هذا اﻟتﺻﻧﻳف ﻣن ﻣتطﻠﺑﺎت إﻋداد اﻟتقﺎرﻳر اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ وﻳستﺧدم فقط فﻲ‬
‫اﻟغرض اﻟﻣﺑﻳن فﻲ هذا اﻟدﻟﻳل‪.‬‬
‫هﻲ األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ اﻟتﻲ ال ترتﺑط ﺑﻣوقع ﻣﺣدد ﺧالل ﻋﻣرهﺎ اﻹﻧتﺎجﻲ‪ ،‬وﻳسﻬل ﻧقﻠﻬﺎ ﻣن ﻣﻛﺎن‬ ‫أﺻول ﻣﻧقوﻟﺔ‬
‫اﻟى آﺧر ﺣسب اﻟﺣﺎجﺔ‪ ،‬ﻣثﺎل اﻟﻣرﻛﺑﺎت واﻟﻣﻌدات‪ .‬ال ﻳﻌتﺑر هذا اﻟتﺻﻧﻳف ﻣن ﻣتطﻠﺑﺎت إﻋداد‬ ‫)‪(Movable assets‬‬
‫اﻟتقﺎرﻳر اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ وﻳستﺧدم فقط فﻲ اﻟغرض اﻟﻣﺑﻳن فﻲ هذا اﻟدﻟﻳل‪.‬‬
‫هﻲ أﺻول ﻟﻳس ﻟﻬﺎ جوهر ﻣﺎدي وتﻌود ﺑﻣﻧﺎفع إقتﺻﺎدﻳﺔ وإﻣﻛﺎﻧﻳﺔ ﺧدﻣﺔ ﻣستقﺑﻠﻳﺔ ﺣﻳث تﻣﻠﻛﻬﺎ‬ ‫األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ‬
‫اﻟجﻬﺎت االتﺣﺎدﻳﺔ ﻟتزوﻳدهﺎ ﺑﺎﻟﺧدﻣﺎت أو ﻟتﻠﺑﻳﺔ اﺣتﻳﺎجﺎتﻬﺎ اﻹدارﻳﺔ‪.‬‬ ‫)‪(Intangible assets‬‬
‫تﺎرﻳﺦ تﺑﻧﻲ اﻟﻣﻌﺎﻳﻳر اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ هو اﻟتﺎرﻳﺦ اﻟتﻲ تطﺑق فﻳﻪ اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻣﻌﺎﻳﻳر ﻣﺣﺎسﺑﺔ االستﺣقﺎق ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻣرة‬
‫األوﻟى‪ ،‬وﻳﺑدأ ﻣن ﺑداﻳﺔ فترة اﻟتقﺎرﻳر (اﻟسﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ) اﻟتﻲ تتﺑﻧى ﺧالﻟﻬﺎ اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ هذه‬ ‫االتﺣﺎدﻳﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﺎﻳﻳر‪.‬‬ ‫)‪(Adoption date of FGAAS‬‬

‫هﻲ األُﺻول اﻟتﻲ ﻳتم االﺣتﻔﺎظ ﺑﻬﺎ ﻟتوﻟﻳد ﻋﺎﺋد تجﺎري‪ .‬إن ﺣﻳﺎزة أﺻل ﻟتوﻟﻳد "ﻋﺎﺋد تجﺎري"‬ ‫أﺻول ﻣوﻟدة ﻟﻠﻧقد‬
‫ﻳﺷﻳر إﻟى أن اﻟجﻬﺔ تﻌتزم ﻋﻠى‪:‬‬ ‫(‪)Cash generating assets‬‬
‫توﻟﻳد تدفقﺎت ﻧقدﻳﺔ إﻳجﺎﺑﻳﺔ ﻣن األﺻل؛ و‬ ‫أ‪.‬‬
‫ب‪ .‬إن اﻟﻌﺎﺋد اﻟﻣﺎدي ﻳﻌﻛس اﻟﻣﺧﺎطر اﻟتﻲ ﻳﻧطوي ﻋﻠﻳﻬﺎ االﺣتﻔﺎظ ﺑﺎألﺻل‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫التعريف‬ ‫المصطلح‬
‫هﻲ األُﺻول اﻟتﻲ ﻳتم االﺣتﻔﺎظ ﺑﻬﺎ ألهداف غﻳر تجﺎرﻳﺔ وال تقوم ﺑتوﻟﻳد أي تدفقﺎت ﻧقدﻳﺔ ﻟألﺻل‪.‬‬ ‫أﺻول غﻳر ﻣوﻟدة ﻟﻠﻧقد‬
‫ﻋﻠى سﺑﻳل اﻟﻣثﺎل‪ :‬ﻣﺑﻧى إداري ال ﻳستﺧدم ﻟتوﻟﻳد تدفقﺎت ﻧقدﻳﺔ‪.‬‬ ‫)‪)Non cash generating assets‬‬

‫هو ﺑﻳﺎن اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ فﻲ تﺎرﻳﺦ اﻋتﻣﺎد ﻣﻌﺎﻳﻳر ﻣﺣﺎسﺑﺔ االستﺣقﺎق ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻣرة‬ ‫ﺑﻳﺎن اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ االفتتﺎﺣﻲ‬
‫األوﻟى‪.‬‬ ‫)‪(Opening balance sheet‬‬
‫هﻲ اﻟﻔﺎﺋدة واﻟﻣﺻﺎرﻳف اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑٳقتراض األﻣوال اﻟتﻲ تتﺣﻣﻠﻬﺎ اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﺧالل فترة‬ ‫تﻛﺎﻟﻳف اﻹقتراض‬
‫اﻹقتراض‪ .‬وقد تﺷﻣل تﻛﺎﻟﻳف اﻹقتراض ﻣﺎ ﻳﻠﻲ (ﻋﻠى سﺑﻳل اﻟﻣثﺎل وﻟﻳس اﻟﺣﺻر)‪:‬‬ ‫)‪(Borrowing costs‬‬
‫اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻣﺣسوﺑﺔ ﻋﻠى اﻟقرض؛ و‬ ‫•‬
‫اﻟرسوم اﻹدارﻳﺔ اﻟﻣدفوﻋﺔ ﻋﻧد إقتراض أﻣوال‪.‬‬ ‫•‬
‫هﻲ اﻟتﻛﻠﻔﺔ اﻟتﻲ ستتﻛﺑدهﺎ اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻹستﺑدال أﺻل ﻣتواجد فﻲ تﺎرﻳﺦ إﻋداد اﻟتقﺎرﻳر فﻲ‬ ‫تﻛﻠﻔﺔ إستﺑدال ﺣﺎﻟﻳﺔ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﻛﺎن األﺻل اﻟﻣﻌﻧﻲ قد تﻌرض ﻟﻠتﻠف‪ .‬وقد تﺧتﻠف تﻛﻠﻔﺔ إستﺑدال األﺻل ﻋن اﻟقﻳﻣﺔ اﻟسوقﻳﺔ‬ ‫)‪(Replacement cost‬‬
‫ﻟذﻟك األﺻل اﻟﻣﺣدد‪ ،‬ألن األﺻل اﻟذي ﻳﺣل ﻣﺣﻠﻪ قد ﻳﻛون ﻟﻪ تﻛﻠﻔﺔ ﻣﺧتﻠﻔﺔ ﺣﻳث ﻳجب أن ﻳطﺎﺑق‬
‫األﺻل اﻟﻣستﺑدل‪.‬‬
‫هو ﻣﺑﻠغ ﻳستﺧدم ﻛﺑدﻳل ﻟتﻛﻠﻔﺔ اﻹستﺣواذ أو اﻟتﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣستﻬﻠﻛﺔ فﻲ تﺎرﻳﺦ ﻣﻌﻳن‪.‬‬ ‫اﻟتﻛﻠﻔﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ‬
‫)‪(Deemed Cost‬‬
‫اﻟﻣﺑﻠغ اﻟﻧقدي أو اﻟﻧقد اﻟﻣﻌﺎدل اﻟﻣدفوع أو اﻟقﻳﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ألي ﻣقﺎﺑل آﺧر تم تﺣوﻳﻠﻪ ﻹﻛتسﺎب أﺻل‬ ‫تﻛﻠﻔﺔ تﺎرﻳﺧﻳﺔ‬
‫ﻣﻌﻳن فﻲ وقت اﻹستﺣواذ أو إﻧﺷﺎؤه‪.‬‬ ‫)‪(Historical cost‬‬
‫ﻋﻣﻠﻳﺔ ﻣﻌﺎﻳﻧﺔ األُﺻول واﻟتأﻛد ﻣن وجودهﺎ وﻣواﺻﻔﺎتﻬﺎ وﺣﺎﻟتﻬﺎ وﻋددهﺎ ﻋﻠى أرض اﻟواقع‬ ‫جرد‬
‫وﻣقﺎرﻧﺔ ذﻟك ﺑﺎﻟسجالت اﻟتﻲ تم اﻋدادهﺎ ﻣﻛتﺑﻳﺎ أو ﻋن طرﻳق األﻧظﻣﺔ اﻟﻣتوفرة‪.‬‬ ‫)‪(Physical verification‬‬

‫ﻋﻣﻠﻳﺔ اﺣﺻﺎء األُﺻول ﻋن طرﻳق اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣتوفرة ﻣن اﻟﻣﺻﺎدر اﻟﻣﺧتﻠﻔﺔ داﺧل وﺧﺎرج‬ ‫ﺣﺻر ﻣﻛتﺑﻲ‬
‫اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﻣﻛتﺑﻳﺎ دون ﻣﻌﺎﻳﻧﺔ فﻌﻠﻳﺔ ﻟألﺻول ﻋﻠى أرض اﻟواقع‪ ،‬وﻳﻌتﺑر اﻟﺧطوة األوﻟى‬ ‫)‪(Desktop identification‬‬
‫فﻲ ﻋﻣﻠﻳﺔ ﺣﺻر وجرد وتقﻳﻳم األُﺻول ألول ﻣرة‪.‬‬
‫دﻟﻳل اﻟﻬﻳﻛل اﻟﻣوﺣد ﻟﺣسﺎﺑﺎت اﻟﺣﻛوﻣﺔ ﻳﻌتﺑر اﻟﻣرجع اﻟرﺋﻳسﻲ واألﺷﻣل ﻟﻛﺎفﺔ اﻹدارات واألقسﺎم اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ فﻲ اﻟجﻬﺎت االتﺣﺎدﻳﺔ وﻛﻣرجع‬
‫ﻣوﺣد ﻳﻣثل اﻟﻬﻳﻛل اﻟﻣوﺣد ﻟﻠﺣسﺎﺑﺎت ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪ ،‬وذﻟك ﻟﻣﺎ ﻳتضﻣﻧﻪ ﻣن ﻋرض ﺷﺎﻣل‬ ‫االتﺣﺎدﻳﺔ‬
‫ﻟﻛﺎفﺔ ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﻬﻳﻛل اﻟﻣوﺣد ﻟﻠﺣسﺎﺑﺎت ﻣع ﺷرح تﻔﺻﻳﻠﻲ ﻟطﺑﻳﻌﺔ ﻛل ﺑﻧد ﻣﺣﺎسﺑﻲ وأهدافﻪ‬ ‫)‪(Chart of accounts‬‬
‫ﺑﺎﻹضﺎفﺔ إﻟى اﻟﻣرجﻌﻳﺎت اﻟقﺎﻧوﻧﻳﺔ اﻟتﻲ ﻳستﻧد إﻟﻳﻬﺎ الستﺣداث اﻟﺑﻧد اﻟﻣﺣﺎسﺑﻲ وأسس اﻟتﺣﻣﻳل‬
‫ﻋﻠﻳﻪ واﻟسﻳﺎسﺎت واﻹجراءات اﻟﻣتﺑﻌﺔ ﻋﻧد اﻟﺣﺎجﺔ ﻟتﺣدﻳث اﻟﻬﻳﻛل‪.‬‬
‫هﻲ اﻟﻣﻣتﻠﻛﺎت (أرض‪ /‬ﻣﺑﻧى أو جزء ﻣن ﻣﺑﻧى أو ﻛﻠﻳﻬﻣﺎ) اﻟﻣﺣتﻔظ ﺑﻬﺎ ﻣن قﺑل اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‬ ‫ﻋقﺎرات إستثﻣﺎرﻳﺔ‬
‫ﻟتﺣقﻳق ﻣﻛﺎسب ﻣن اﻹﻳجﺎرات أو ﻣن زﻳﺎدة اﻟقﻳﻣﺔ اﻟرأسﻣﺎﻟﻳﺔ أو ﻛﻠﻳﻬﻣﺎ‪ ،‬ﺑإستثﻧﺎء اﻟﻣﺣتﻔظ ﺑﻬﺎ‬ ‫)‪(Investment property‬‬
‫ﻟالستﺧدام فﻲ اﻹﻧتﺎج أو تزوﻳد اﻟسﻠع أو اﻟﺧدﻣﺎت‪ ،‬أو ألغراض إدارﻳﺔ أو ﻟﻠﺑﻳع ضﻣن سﻳﺎق‬
‫اﻟﻌﻣﻠﻳﺎت اﻟطﺑﻳﻌﻲ‪.‬‬
‫هﻲ اﻟﻔترة اﻟتﻲ ﻳتوقع ﺧالﻟﻬﺎ استﺧدام األﺻل ﻣن قﺑل اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪.‬‬ ‫ﻋﻣر إﻧتﺎجﻲ‬
‫)‪(Useful life‬‬

‫‪12‬‬
 ‫التعريف‬ ‫المصطلح‬
‫هﻲ اﻟﺣﺎالت اﻟتﻲ ال ﻳﻛون فﻳﻬﺎ ﺣد ﻣﻧظور ﻋﻠى اﻟﻔترة اﻟتﻲ ﻳتوقع ﺧالﻟﻬﺎ أن ﻳوﻟد األﺻل ﺻﺎفﻲ‬ ‫ﻋﻣر إﻧتﺎجﻲ غﻳر ﻣﺣدد‬
‫تدفقﺎت ﻧقدﻳﺔ واردة أو توفﻳر إﻣﻛﺎﻧﻳﺔ اﻟﺧدﻣﺔ ﻟﻠجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪.‬‬ ‫)‪(Indefinite useful life‬‬

‫هﻲ تﻛﻠﻔﺔ األﺻل ﺑﻌد ﺧﺻم أي إستﻬالك أو إطﻔﺎء ﻣتراﻛم وأﻳﺔ ﺧسﺎﺋر إﻧﺧﻔﺎض فﻲ قﻳﻣتﻪ‪.‬‬ ‫قﻳﻣﺔ دفترﻳﺔ‬
‫)‪(Book value‬‬
‫هﻲ اﻟقﻳﻣﺔ ‪/‬اﻟﻣﺑﻠغ اﻟتﻲ ﻳﻣﻛن ﺑﻪ ﻣﺑﺎدﻟﺔ أﺻل أو تسوﻳﺔ إﻟتزام ﺑﻳن أطراف ﻣتﻔقﺔ ﻣن ﺧالل‬ ‫قﻳﻣﺔ ﻋﺎدﻟﺔ‬
‫ﻣﻌﺎﻣالت ﺧﺎﻟﻳﺔ ﻣن أﻳﺔ ﻣﺻﺎﻟح‪.‬‬ ‫)‪(Fair value‬‬
‫هﻲ ﻣﻌﺎﻣالت تقوم ﻣن ﺧالﻟﻬﺎ جﻬﺔ اتﺣﺎدﻳﺔ ﺑﺎستالم أﺻول أو ﺧدﻣﺎت أو إطﻔﺎء إﻟتزاﻣﺎت‪ ،‬وتﻌطﻲ‬ ‫ﻣﻌﺎﻣالت تﺑﺎدﻟﻳﺔ‬
‫فﻲ اﻟﻣقﺎﺑل قﻳﻣﺔ ﻣسﺎوﻳﺔ تقرﻳﺑﺎ (ﺑﺷﻛل ﻧقد أو سﻠع أو ﺧدﻣﺎت أو استﺧدام ﻟألﺻول)‪.‬‬ ‫)‪(Exchange transactions‬‬
‫هﻲ اﻟﻣﻌﺎﻣالت اﻟتﻲ تستﻠم ﻣن ﺧالﻟﻬﺎ اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ قﻳﻣﺔ أو أﺻل أو تﺧﻔﻳض اﻟتزام ﻣﻧﺷأة‬ ‫ﻣﻌﺎﻣالت غﻳر تﺑﺎدﻟﻳﺔ‬
‫أﺧرى دون أن تﻌطﻲ قﻳﻣﺔ ﻣسﺎوﻳﺔ فﻲ اﻟﻣقﺎﺑل‪ ،‬أو تﻌطﻲ قﻳﻣﺔ أو أﺻل أو تﺧﻔﻳض اﻟتزام ﻣﻧﺷأة‬ ‫)‪(Non-exchange transactions‬‬
‫أﺧرى دون أن تأﺧذ قﻳﻣﺔ ﻣسﺎوﻳﺔ فﻲ اﻟﻣقﺎﺑل‪.‬‬
‫ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺑﺣث هﻲ دراسﺔ أﺻﻠﻳﺔ وﻣﺧطط ﻟﻬﺎ ﻣع اﺣتﻣﺎل اﻛتسﺎب ﻣﻌرفﺔ وفﻬم ﻋﻠﻣﻲ أو تقﻧﻲ‬ ‫ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺑﺣث‬
‫جدﻳد‪.‬‬ ‫)‪(Research phase‬‬
‫ﻣرﺣﻠﺔ تطﺑﻳق ﻧتﺎﺋج اﻟﺑﺣث اﻟتﻲ تم اﻟتوﺻل إﻟﻳﻬﺎ أو اﻟﻣﻌرفﺔ اﻟﻣﻛتسﺑﺔ ﻟﺧطﺔ أو ﻧﻣوذج ﻟغﺎﻳﺔ‬ ‫ﻣرﺣﻠﺔ اﻟتطوﻳر‬
‫إﻧتﺎج ﻣواد أو أدوات أو ﻣﻧتجﺎت أو ﻋﻣﻠﻳﺎت أو أﻧظﻣﺔ أو ﺧدﻣﺎت جدﻳدة أو ﻣﺣسﻧﺔ ﺑﺷﻛل جوهري‪،‬‬ ‫)‪(Development phase‬‬
‫قﺑل اﻟﺑدء فﻲ اﻹﻧتﺎج أو االستﺧدام اﻟتجﺎري‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫ﺷرح اﻟدالالت اﻟﻣوجودة فﻲ اﻟدﻟﻳل‬ ‫‪1.3‬‬
‫التفاصيل‬ ‫الداللة‬

‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت أو تﻌرﻳﻔﺎت ﻣﻬﻣﺔ‪.‬‬

‫قﺎﺋﻣﺔ ﺷروط أسﺎسﻳﺔ‪ ،‬ﻳجب االﻧتﺑﺎه ﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺧطوات وتﻌﻠﻳﻣﺎت قد تﺣتﺎج اﻟى استﺷﺎرة ﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ قﺑل تطﺑﻳقﻬﺎ‬

‫تﺣدﻳﺎت ﻣﺣتﻣﻠﺔ‬

‫‪14‬‬
 ‫اﻟﻬدف ﻣن اﻟدﻟﻳل‬ ‫‪1.4‬‬
‫تتﻣثل اﻟتﺣدﻳﺎت ﻋﻧد تطﺑﻳق اﻟﻣﺣﺎسﺑﺔ ﻋﻠى أسﺎس االستﺣقﺎق ﻟﻠﻣرة األوﻟى‪ ،‬فﻲ توفﻳر اﻟﺑﻳﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﺎألُﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ‬
‫وغﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﻟﻠجﻬﺔ ﺑﻣﺎ ﻳتﻣﺎﺷى ﻣع اﻟﻣﻌﺎﻳﻳر اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﺑﻣﺎ ﻳﺷﻣﻠﻪ ﻣن ﻣتطﻠﺑﺎت اﻹفﺻﺎح ﻋن هذه األُﺻول‪..‬‬
‫ﺣﻳث تتﻌدد هذه اﻟتﺣدﻳﺎت ﻟتﺷﻣل‪:‬‬
‫عدم وجود أو عدم اكتمال سجل لألصول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وغير الملموسة‪ :‬وﻣﺎ ﻳﻧتج ﻋﻧﻪ ﻣن ﻋدم إدراج دقﻳق ﻟﻛﺎفﺔ األُﺻول‬ ‫‪.1‬‬
‫اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وغﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ اﻟﻣسﻳطر ﻋﻠﻳﻬﺎ واﻟﻣستﺧدﻣﺔ فﻲ أﻧﺷطﺔ اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﻳترتب ﻋﻧﻪ وجود ﺑﻌض‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن األﺻول اﻟتﻲ ال ﻳﻣﻛن ﻣطﺎﺑقتﻬﺎ ﺑسﻬوﻟﺔ ﻣع األُﺻول اﻟﻣستﺧدﻣﺔ ﺣﺎﻟﻳﺎ‪.‬‬
‫عدم وجود قيم دفترية لألصول الملموسة وغير الملموسة؛ عدم وجود سجل لمتابعة القيمة الدفترية لألصول أو‬ ‫‪.2‬‬
‫اقتﺻﺎر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣتوفرة ﻋﻠى سﻌر اﻟﺷراء اﻟتﺎرﻳﺧﻲ‪ ،‬ﺣﻳث ال تﻌﻛس ﺑدقﺔ اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ اﻹقتﺻﺎدﻳﺔ أو إﻣﻛﺎﻧﻳﺔ اﻟﺧدﻣﺔ‬
‫اﻟﻣتوقﻌﺔ ﻣن هذه األُﺻول‪.‬‬
‫عدم توافق سجل األُصول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وغير الملموسة الحالي مع المعايير المحاسبية للحكومة االتحادية‪ :‬وذلك‬ ‫‪.3‬‬
‫الستخدام الجهات االتحادية المبدأ النقدي في السابق‪ ،‬ﺣﻳث تتطﻠب اﻟﻣﻌﺎﻳﻳر وجود ﻣستوى ﻣﻌﻳن ﻣن اﻟتﻔﺻﻳل‬
‫واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ضﻣن ﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎسﺑﺔ ﻟألﺻول‪.‬‬
‫ُ‬
‫تصنيفات غير مناسبة لألصول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وغير الملموسة‪ :‬إن تﺻﻧﻳف األﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وغير الملموسة ضمن‬ ‫‪.4‬‬
‫األنظمة الماليّة الحالية (التي تستعمل أساس اﻟﻧقدي اﻟﻣﻌدّل) ال ﻳتوافق ﻣع اﻟتﺻﻧﻳف اﻟﺻﺣﻳح وفقﺎ ﻟﻣﺑدأ االستﺣقﺎق‪.‬‬
‫ﻋدم وجود ﺑﻳﺎﻧﺎت ﻛﺎفﻳﺔ الﺣتسﺎب اﻹطﻔﺎء أو اﻹستﻬالك‪ :‬ال ﻳو ّفر األسﺎس اﻟﻣﺣﺎسﺑﻲ اﻟﺣﺎﻟﻲ (اﻟﻧقدي اﻟﻣﻌدّل) اﻟﺑﻳﺎﻧﺎت‬ ‫‪.5‬‬
‫االسﺎسﻳﺔ الﺣتسﺎب اﻹطﻔﺎء أو اﻹستﻬالك‪ ،‬ﻣثل اﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ‪ ،‬وتﺎرﻳﺦ اﻟدﺧول فﻲ اﻟﺧدﻣﺔ‪.‬‬

‫ﺑﺎﻟتﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻳﻬدف هذا اﻟدﻟﻳل إﻟى اﻋطﺎء إرﺷﺎدات ﺑﻬدف تطوﻳر سجل ﻛﺎﻣل ﻟألﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وغﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وﻛدﻟﻳل ﻳستﻌﻣل‬
‫ﺻﺔ ﺑﻬذه األُﺻول‪ .‬ﺑﺎﻟتﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻳﻌتﺑر هذا اﻟدﻟﻳل ﺑﻣثﺎﺑﺔ‪:‬‬
‫الستﺧراج اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟغرض إﻋداد األرﺻدة االفتتﺎﺣﻳﺔ اﻟﺧﺎ ّ‬
‫أ‪ .‬ﻣرجع رﺋﻳسﻲ ﻟجﻣﻳع اﻟجﻬﺎت االتﺣﺎدﻳﺔ ﻋﻧد ﺣﺻر وجرد وتقﻳﻳم األُﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وغﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ؛‬
‫ب‪ .‬توثﻳق وتوﺣﻳد أﺻﻧﺎف األُﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وغﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وفقﺎ ألفضل اﻟﻣﻣﺎرسﺎت اﻟﻌﺎﻟﻣﻳّﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠى طﺑﻳﻌﺔ األﺻل‬
‫وطرﻳقﺔ استﺧداﻣﻪ فﻲ اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪ ،‬وذﻟك ﺑﻬدف توﺣﻳد أسﺎﻟﻳب ﺣﺻر وجرد وتقﻳﻳم األُﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وغﻳر‬
‫اﻟﻣﻠﻣوسﺔ؛‬
‫ت‪ .‬توجﻳﻪ وإرﺷﺎد اﻟﻣستﺧدﻣﻳن ﺑﺧﺻوص تﺻﻧﻳف وتﺣدﻳد األُﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وغﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﻋن طرﻳق تﺻﻣﻳم‬
‫ﻧﻣوذج ﻟﺣﺻر جﻣﻳع أﺻﻧﺎف األُﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وغﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫ث‪ .‬وضع إرﺷﺎدات ﻟتقﻳﻳم األُﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وغﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠى ﻣﺎ تم إقراره ضﻣن اﻟﻣﻌﺎﻳﻳر اﻟﻣﺣﺎسﺑﺔ ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ‬
‫االتﺣﺎدﻳﺔ‪.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫إﻋتﻣﺎد اﻟدﻟﻳل‬ ‫‪1.5‬‬
‫ﻳتم إﻋتﻣﺎد هذا اﻟدﻟﻳل وإرﺷﺎداتﻪ ﻣن قﺑل ﻣﻌﺎﻟﻲ وزﻳر اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ ﻟدوﻟﺔ اﻹﻣﺎرات اﻟﻌرﺑﻳﺔ اﻟﻣتﺣدة‪.‬‬ ‫•‬

‫اﻟﻣسؤوﻟﻳﺔ ﻋن اﻟدﻟﻳل‬ ‫‪1.6‬‬

‫تقوم وزارة اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ ﺑﺎﻟتأﻛد ﻣن االﻟتزام ﺑتﻧﻔﻳذ هذا اﻟدﻟﻳل وتوزﻳﻌﻪ وتﺣدﻳثﻪ ﺑﻣﺎ ﻳستجد ﻣن تﻌدﻳالت ﺑﻌد إﻋتﻣﺎده ﺑﺻﻔﺔ‬ ‫•‬
‫ﻧﻬﺎﺋﻳﺔ ﻣن قﺑل إدارة اﻟسﻳﺎسﺎت واﻹجراءات اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ فﻲ وزارة اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ‪ ،‬وﻳﻌتﻣد ﻣن قﺑل اﻟوزارة ﺑﻣوافقﺔ اﻟوزﻳر‪.‬‬

‫تﺣدﻳث اﻟدﻟﻳل‬ ‫‪1.7‬‬

‫تقوم إدارة اﻟسﻳﺎسﺎت واﻹجراءات اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ فﻲ وزارة اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ ﺑﻣراجﻌﺔ وتﺣدﻳث وتﻌدﻳل هذا اﻟدﻟﻳل ﺑﺻورة دورﻳﺔ‬ ‫•‬
‫(سﻧوﻳﺎ) أو فﻲ اﻟوقت اﻟﻣﻧﺎسب ﺣسب ﻣﺎ تقتضﻳﻪ اﻟﺣﺎجﺔ وﻋﻧد وجود ﻣسﺑﺑﺎت ﻟذﻟك‪.‬‬
‫ﻳﻣﻛن تقدﻳم أﻳﺔ اقتراﺣﺎت ﻣن قﺑل اﻟجﻬﺎت االتﺣﺎدﻳﺔ ﺑﻬدف تﺣسﻳن وتﺣدﻳث هذا اﻟدﻟﻳل ﺑﻣﺎ ﻳتﻧﺎسب ﻣع ﻋﻣﻠﻳﺎتﻬم وذﻟك‬ ‫•‬
‫ﺑإتﺑﺎع اﻟقواﻧﻳن ذات اﻟﻌالقﺔ واﻹجراءات اﻟالزﻣﺔ‪ .‬وﺑﺎﻟتﺎﻟﻲ ستقوم وزارة اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ ﺑدراسﺔ اﻟﻣقترﺣﺎت وﻣﻧﺎقﺷتﻬﺎ قﺑل اﻟﺑت‬
‫ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫تﻧﺣﺻر ﻣراجﻌﺔ هذا اﻟدﻟﻳل ﺑغرض تﺣدﻳثﻪ و ‪/‬أو تﻌدﻳﻠﻪ ﻣن قﺑل وزارة اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ‪ ،‬وال ﻳﻣﻧع ذﻟك أي ﻣن اﻟجﻬﺎت االتﺣﺎدﻳﺔ‬ ‫•‬
‫اﻟتقدم ﺑﻣقترﺣﺎت اﻟتﺣدﻳث واﻟتﻌدﻳل ﻛﻣﺎ تم ذﻛره أﻋاله‪ ،‬تقوم وزارة اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ ﺑﻌد اﻋتﻣﺎد أي تﺣدﻳث أو تﻌدﻳل ﻟﻬذا اﻟدﻟﻳل‬
‫اﻟتأﻛد ﻣن األﻣور اﻟتﺎﻟﻳﺔ وﻣراﻋﺎتﻬﺎ‪:‬‬
‫✓ اﻟتأﻛد أن اﻟتغﻳرات واﻟتﺣدﻳثﺎت قد تﻣت اضﺎفتﻬﺎ ﻟﻠدﻟﻳل‪.‬‬
‫✓ ﻳتم تﺣدﻳث أو تﻌدﻳل اجراءات وسﻳﺎسﺎت أﺧرى ذات اﻟﺻﻠﺔ (إذا ﻟزم األﻣر) ﻟضﻣﺎن توافق جﻣﻳع اﻟسﻳﺎسﺎت‬
‫واﻹجراءات اﻟﻣتﺑﻌﺔ ﻣع اﻟدﻟﻳل اﻟﻣﻌدل‪.‬‬
‫✓ إﺑالغ جﻣﻳع اﻟجﻬﺎت االتﺣﺎدﻳﺔ ﺑﺎﻟتﺣدﻳثﺎت اﻟتﻲ أدﺧﻠت ﻋﻠى اﻟدﻟﻳل ﺑﺻورة واضﺣﺔ وﺑﺎﻟطرﻳقﺔ اﻟﻣﻧﺎسﺑﺔ وفﻲ اﻟوقت‬
‫اﻟﻣﻧﺎسب‪.‬‬
‫فﻲ ﺣﺎﻟﺔ وجود أﻳﺔ أسﺋﻠﺔ أو استﻔسﺎرات ﺑﺷأن اﻟتﻌدﻳالت أو تﺣدﻳث اﻟدﻟﻳل‪ ،‬فأﻧﻪ ﻳتوجب توجﻳﻬﻬﺎ إﻟى إدارة اﻟسﻳﺎسﺎت‬ ‫•‬
‫واﻹجراءات اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ فﻲ وزارة اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ‪.‬‬

‫تطﺑﻳق اﻟدﻟﻳل‬ ‫‪1.8‬‬

‫ﻳسري أﺣﻛﺎم هذا اﻟدﻟﻳل إﺑتداء ﻣن اﻟتﺎرﻳﺦ اﻟﻣﺣدد ﺑقرار اﻋتﻣﺎدهﺎ وﻋﻠى جﻣﻳع اﻟجﻬﺎت االتﺣﺎدﻳﺔ اﻟتﻲ تطﺑق اﻟﻣﻌﺎﻳﻳر‬
‫اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ وأﻳﺔ جﻬﺎت أﺧرى تستﺣدث ﺑﻌد تﺎرﻳﺦ اﻋتﻣﺎد هذا اﻟدﻟﻳل‪.‬‬

‫أﺣﻛﺎم ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫‪1.9‬‬

‫ﻳتم تﺻﻧﻳف األُﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وغﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ فﻲ هذا اﻟدﻟﻳل وفقﺎ ﻟﻣتطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻌﺎﻳﻳر اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ووفقﺎ ﻟتﺑوﻳﺑﺎت‬ ‫•‬
‫ﻧظﺎم إﺣﺻﺎءات ﻣﺎﻟﻳﺔ اﻟﺣﻛوﻣﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻪ ﺣﺎﻟﻳﺎ فﻲ دﻟﻳل اﻟﻬﻳﻛل اﻟﻣوﺣد ﻟﺣسﺎﺑﺎت اﻟﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻳوضح هذا اﻟدﻟﻳل ﻋﻣﻠﻳﺔ ﺣﺻر وجرد وتقﻳﻳم األُﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وغﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ فقط وال ﻳتطرق ﻟﺣﺻر وجرد وتقﻳﻳم‬ ‫•‬
‫األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ اﻟﻧﺎتجﺔ ﻋن ترتﻳﺑﺎت إﻣتﻳﺎز تقدﻳم اﻟﺧدﻣﺎت أو األُﺻول اﻟﻧﺎتجﺔ ﻋن ﻋقود إﻳجﺎر أو اﻟﻣﺧزون أو أﺻول‬
‫اﻟثروة اﻟﺣﻳواﻧﻳﺔ‪ ،‬ﺣﻳث ﻳﻣﻛن اﻟرجوع إﻟى اﻟﻣﻌﺎﻳﻳر اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ ذات اﻟﺻﻠﺔ ﻟإلﻋتراف وقﻳﺎس هذه األُﺻول‪ .‬األُﺻول‬
‫اﻟﺣﻳﺔ اﻟﻣﺣتﻔظ ﺑﻬﺎ ﻟتقدﻳم أو تزوﻳد ﺧدﻣﺎت ﻣثل اﻟﻛالب اﻟﺑوﻟﻳسﻳﺔ تﻌتﺑر أﺻول ثﺎﺑتﺔ وتﻧدرج ضﻣن ﻧطﺎق هذا اﻟدﻟﻳل‪.‬‬
‫ال ﻳتطرق هذا اﻟدﻟﻳل ﻟألﺻول قﻳد اﻹﻧﺷﺎء ﺣﻳث أﻧﻬﺎ ال تﺷﻛل جزءا ﻣن سجل األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ‪ .‬تﻌتﺑر األُﺻول قﻳد‬ ‫•‬
‫اﻹﻧجﺎز أﺻوال ثﺎﺑتﺔ وتﻧدرج تﺣت هذا اﻟدﻟﻳل ﻋﻧد اﻛتﻣﺎﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻳتم اﻟرجوع إﻟى اﻟسﻠطﺎت اﻟﻌﻠﻳﺎ ﺑﻣﺎ ﻳتﻌﻠق ﺑﺎألُﺻول اﻟﻣتﻧﺎزع ﻋﻠﻳﻬﺎ واﻟتﻲ ﻳﺻﻌب تﺣدﻳد اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ اﻟتﻲ تﻣﻠﻛﻬﺎ‪،‬‬ ‫•‬
‫وذﻟك ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠى قرار ﻟﺑﻳﺎن اﻟجﻬﺔ اﻟتﻲ تﻣﻠك األﺻل وﺑذﻟك ﻟﻛﻲ تﻌترف ﺑﻪ وفقﺎ ﻟﻣتطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻌﻳﺎر اﻟﻣﺣﺎسﺑﻲ‬

‫‪16‬‬
‫ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ رقم ‪" – 2.1‬اﻟﻣﺻﺎﻧع واآلالت واﻟﻣﻌدات" و رقم ‪ " – 2.3‬األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ "‪ .‬وفﻲ اﻟﺣﺎالت‬
‫اﻟتﻲ قد ﻳستغرق تﺣدﻳد ﻣﻠﻛﻳﺔ األﺻل وقتﺎ‪ ،‬ﻳتم اﻹﻋتراف ﺑﺎألﺻل وتسجﻳﻠﻪ ضﻣن سجالت اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ اﻟتﻲ تتﻣتع‬
‫ﺑﻣﻧﺎفع هذا األﺻل وتتﺣﻣل ﻣﺧﺎطر إدارتﻪ‪ ،‬ﺣتى ﻳﺻدر قرار واضح فﻲ ﻣﻠﻛﻳﺔ األﺻل ﻟجﻬﺔ اتﺣﺎدﻳﺔ أﺧرى ﻣن اﻟسﻠطﺔ‬
‫اﻟﻣﺧتﺻﺔ‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫‪ .2‬األُﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ‬
‫كيفية قراءة قسم األُصول الملموسة‬ ‫‪2.1‬‬
‫أوال‪ ،‬ﻳﺑدأ قسم األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ ﺑﺎﻹﺷﺎرة اﻟى اﻟسﻳﺎسﺎت اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ واﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﺎألُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ واﻟﻣﺷﺎر اﻟﻳﻪ ﺑﺎﻟﻣﻌﻳﺎر‬ ‫•‬
‫رقم ‪" – 2.1‬اﻟﻣﺻﺎﻧع واآلالت واﻟﻣﻌدات" ﻟتوضﻳح اﻟﻌالقﺔ ﺑﻳن ﻣتطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻌﻳﺎر وﻛﻳﻔﻳﺔ تﻠﺑﻳﺔ قسم األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ ﻟﻬذه‬
‫اﻟﻣتطﻠﺑﺎت فﻳﻣﺎ ﻳتﻌﻠق ﺑإﻋداد اﻟتقﺎرﻳر اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ‪.‬‬
‫ثﺎﻧﻳﺎ‪ ،‬ﻳتم ﻋرض ﻧﻣوذج تﺻﻧﻳﻔﺎت األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ وهﻲ اﻟﺧطوة األوﻟﻳﺔ واﻟجوهرﻳﺔ اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﺣﺻر وجرد األﺻول‪.‬‬
‫ُ‬ ‫•‬
‫ﻳﻠﺑﻲ هذا اﻟﻧﻣوذج ﻛﺎفﺔ ﻣتطﻠﺑﺎت اﻟتقﺎرﻳر اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ اﻟﻣستقﺑﻠﻳﺔ ﻟﻠجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ وفقﺎ ﻟﻣﻌﺎﻳﻳر ﻣﺣﺎسﺑﺔ االستﺣقﺎق ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ‬
‫االتﺣﺎدﻳﺔ‪ .‬وﻳﻌتﺑر هذا اﻟﻧﻣوذج أسﺎس ﺑﻧﺎء سجل األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ واﻟراﻣﻲ اﻟى اﻟﻣﺣﺎفظﺔ ﻋﻠى أﺻول اﻟﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‬
‫واستداﻣﺔ اﻟﻌﻣﻠﻳﺎت واﻟضواﺑط اﻟرقﺎﺑﻳﺔ ﺣول هذه األُﺻول ﻋﻠى ﻣستوى اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﻳﺷﻣل اﻟﻧﻣوذج األﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ اﻟﻣالﺋﻣﺔ ﻟﻠتﺻﻧﻳﻔﺎت واﻟتﻲ ﺑدورهﺎ تﺷﻛل رﻛﻧﺎ الﺣتسﺎب اﻟقﻳﻣﺔ اﻟدفترﻳﺔ االفتتﺎﺣﻳﺔ‬
‫ﻟألﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ فضال ﻋن تﺣدﻳد اﻟﻌﻣر اﻟﻣتﺑقﻲ واﻟقﻳﻣﺔ اﻹﻧتﺎجﻳﺔ اﻟﻣتﺑقﻳﺔ ﻟﻬذه األُﺻول‪.‬‬
‫ثﺎﻟثﺎ‪ ،‬ﻳوضح قسم األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ ﻛﻳف تم اﻟوﺻول اﻟى تﺻﻧﻳﻔﺎت األُﺻول‪ ،‬ﻋن طرﻳق ﻣراجﻌﺔ دﻟﻳل هﻳﻛل اﻟﺣسﺎﺑﺎت‬ ‫•‬
‫اﻟﻣوﺣد ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ووضع اﻟتوﺻﻳﺎت ﻋﻠى اﻟتﻌدﻳالت اﻟﻣطﻠوﺑﺔ فﻲ اﻟتﺻﻧﻳﻔﺎت اﻟﻣدرجﺔ فﻳﻪ‪ ،‬فﻳﻣﺎ ﻳتﻧﺎسب ﻣع‬
‫ﻣتطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻌﺎﻳﻳر اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ وأفضل اﻟﻣﻣﺎرسﺎت‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ ،‬ﻳوضح قسم األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ ﻋﻣﻠﻳﺔ ﺣﺻر األُﺻول‪ ،‬ﻋن طرﻳق تجﻣﻳع أﺻﻧﺎف األﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ ﻋﻠى ﺷﻛل‬
‫ُ‬ ‫•‬
‫ﻣجﻣوﻋﺎت ذات ﺧﺻﺎﺋص ﻣتﺷﺎﺑﻬﺔ ﻣن أجل ﺣﺻرهﺎ‪ .‬وتﻌتﺑر هذه اﻟﻣرﺣﻠﺔ رﺋﻳسﻳﺔ ﺣﻳث سﻳتم إﻧﺷﺎء قﺎﻋدة ﺑﻳﺎﻧﺎت‬
‫ﻣﻛتﻣﻠﺔ ﻟﻛﺎفﺔ األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ (وفقﺎ ﻟﻧﻣوذج األُﺻول اﻟﻣتﻔق ﻋﻠﻳﻪ) فﺣﻳث ستُجﻣع اﻟﺑﻳﺎﻧﺎت ﻣن ﻣﺻﺎدر ضﻣن اﻟجﻬﺔ‬
‫االتﺣﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣسﺎ‪ ،‬ﻳوضح قسم األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ ﻋﻣﻠﻳﺔ جرد األُﺻول‪ .‬ﻋﻧد توضﻳح أﺻﻧﺎف األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ اﻟتﻲ سﻳتم ﺣﺻرهﺎ‬ ‫•‬
‫ﺣسب ﻣتطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻌﺎﻳﻳر اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ‪ ،‬ﻳتم توضﻳح ﻛﻳﻔﻳﺔ جردهﺎ ﻋﻠى ﺷﻛل ﻣجﻣوﻋﺎت ﻣن األُﺻول ذات اﻟﺧﺻﺎﺋص‬
‫اﻟﻣتﺷﺎﺑﻬﺔ‪ .‬وتﺑرز أهﻣﻳﺔ ﻋﻣﻠﻳﺔ اﻟجرد فﻲ اﻟتطﺑﻳق األول ألسﺎس االستﺣقﺎق ﻧظرا ﻟضرورة اﻟتأﻛد ﻣن إﻋداد سجل ﻛﺎﻣل‬
‫ودقﻳق ﻟﻛﺎفﺔ األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ اﻟﻣﻣﻠوﻛﺔ ﻣن قﺑل اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪ .‬وﺑﻌد االﻧتﻬﺎء ﻣن جرد األُﺻول واﻟتأﻛد ﻣن سالﻣتﻬﺎ‬
‫ووجودهﺎ اﻟﻔﻌﻠﻲ‪ ،‬ﻳتم تﻌدﻳل ﻧﻣوذج األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ (قسم ‪ )2.5.1‬واالﻧتقﺎل إﻟى ﻣرﺣﻠﺔ اﻟتقﻳﻳم‪.‬‬
‫سﺎدسﺎ‪ ،‬ﻳﺷرح قسم األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ ﻋﻣﻠﻳﺔ تقﻳﻳم األُﺻول‪ ،‬ﺣﻳث تﻔﺻل ﻣرﺣﻠﺔ اﻟتقﻳﻳم اﻟطرق اﻟﻣتﺎﺣﺔ ﺣسب ﻣتطﻠﺑﺎت‬ ‫•‬
‫اﻟﻣﻌﻳﺎر رقم ‪ " – 2.1‬اﻟﻣﻣتﻠﻛﺎت واﻟﻣﺻﺎﻧع واﻟﻣﻌدات " واﻟﻣﻌﻳﺎر رقم ‪ " – 1.1‬تﺑﻧﻲ ﻣﺑدأ االستﺣقﺎق ﻟﻠﻣرة األوﻟى “‪.‬‬
‫وﻳﺷرح قسم اﻟتقﻳﻳم اﻟﺧطوات اﻟﻣتوقﻌﺔ ﻹﻳجﺎد اﻟتﻛﻠﻔﺔ اﻟتﺎرﻳﺧﻳﺔ ﻟﻛل أﺻل ﻋن طرﻳق اﻟﻣستﻧدات اﻟثﺑوتﻳﺔ‪.‬‬
‫سﺎﺑﻌﺎ‪ ،‬ﻳوضح قسم األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ ﻋﻣﻠﻳﺔ إﻧﺷﺎء اﻟسجل‪ .‬وهﻧﺎ ﻳتم إﻧﺷﺎء قﺎﻋدة ﺑﻳﺎﻧﺎت ﻣﻛتﻣﻠﺔ ﻟسجل األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ‬ ‫•‬
‫واﻟتﻲ تم هﻳﻛﻠتﻬﺎ وفقﺎ ﻟﻧﻣوذج األُﺻول اﻟﻣتﻔق ﻋﻠﻳﻪ وإدراج قﺎﺋﻣﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ ودقﻳقﺔ ﻟألﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ وتﺣدﻳد ﻛﺎفﺔ األرﺻدة‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ االفتتﺎﺣﻳﺔ واﻟالﺣقﺔ ﻟﻛل أﺻل‪ .‬تُﺷﻛل قﺎﻋدة اﻟﺑﻳﺎﻧﺎت هذه ﻋﺎدة أسﺎس إﻧﺷﺎء ﻧﻣوذج األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ فﻳﻣﺎ ﻳتﻌﻠق‬
‫ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣتﺑع فﻲ اﻟﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫السياسات المحاسبية والمال ّية المتعلقة باألُصول الملموسة‬ ‫‪2.2‬‬
‫تﻧطﺑق ﻣتطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻌﻳﺎر اﻟﻣﺣﺎسﺑﻲ ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ – رقم ‪" 2.1‬اﻟﻣﻣتﻠﻛﺎت واﻟﻣﺻﺎﻧع واﻟﻣﻌدات" ﻋﻠى قسم األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ‬
‫فﻲ هذا اﻟدﻟﻳل ﺣﻳث ﻳتم تﺣدﻳد اﻟﻣﻌﺎﻟجﺔ اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ ﻟألﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ وﻣتطﻠﺑﺎت اﻹفﺻﺎح ﻋﻧﻬﺎ ﺣتى ﻳتﻣﻛن ﻣستﺧدﻣو اﻟﺑﻳﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ‬
‫ﻣن اﻟتﺣقق ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟتﻲ تتﻌﻠق ﺑﺎألُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ ﻟﻠجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ وﻣتﺎﺑﻌتﻬﺎ‪ .‬ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ﻟﻣﺣﺔ ﻣﺧتﺻرة ﻋن ﻣتطﻠﺑﺎت هذا‬
‫اﻟﻣﻌﻳﺎر‪:‬‬

‫جدول ‪ – 2.2.1‬متطلبات المعيار المحاسبي للحكومة االتحادية – رقم ‪" 2.1‬الممتلكات والمصانع والمعدات"‬
‫التطبيق في هذا الدليل‬ ‫متطلبات المعيار‬
‫هو أي ﻣﺻدر تﻣﻠﻛﻪ اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻳدر ﻋﻠﻳﻬﺎ ﻣﻧﺎفع إقتﺻﺎدﻳﺔ وﻳﻣﻛن قﻳﺎس قﻳﻣتﻪ ﺑﺷﻛل ﻣوثوق‪.‬‬ ‫تعريف األصل‬
‫اﻟﻣﻣتﻠﻛﺎت واﻟﻣﺻﺎﻧع واﻟﻣﻌدات (األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ) هﻲ أﺻول تﻣﻠﻛﻬﺎ اﻟجﻬﺎت االتﺣﺎدﻳﺔ تدر ﻋﻠﻳﻬﺎ‬
‫ﻣﻧﺎفع ﻋﻠى فترة أﻛثر ﻣن ﻋﺎم واﺣد‪.‬‬
‫ﻳﺷترط ﻟإلﻋتراف فﻲ األﺻل اﻟثﺎﺑت‪:‬‬ ‫شروط اإلعتراف‬
‫• أن ﻳؤدي إﻟى تدفق ﻣﻧﺎفع إقتﺻﺎدﻳﺔ وإﻣﻛﺎﻧﻳﺔ اﻟﺧدﻣﺔ‬ ‫األساسية لألصل‬
‫• أن ﻳﻣﻛن قﻳﺎس تﻛﻠﻔتﻪ ﺑﺷﻛل ﻣوثوق‬
‫• أن ﻳتم اﻟسﻳطرة ﻋﻠﻳﻪ ﻣن ﺧالل استﻣالﻛﻪ‪.‬‬
‫القياس عند اإلعتراف ﻳتم قﻳﺎس اﻟﻣﻣتﻠﻛﺎت واﻟﻣﺻﺎﻧع واﻟﻣﻌدات اﻟﻣستﺣوذة ﻣن خالل معامالت تبادلية ﻋﻠى أسﺎس اﻟتﻛﻠﻔﺔ‬
‫واﻟتﻲ تتأﻟف ﻣن ‪:‬‬ ‫األولي‬
‫• سﻌر ﺷراﺋﻪ ﺑﻣﺎ فﻲ ذﻟك رسوم اﻹستﻳراد وضراﺋب اﻟﺷراء غﻳر اﻟﻣستردة ﺑﻌد اﻟﺧﺻم‬
‫اﻟتجﺎري واﻟﺣسم‪.‬‬
‫• أﻳﺔ تﻛﺎﻟﻳف أﺧرى ﻣﺑﺎﺷرة ﻣتﻛﺑدة ﻟوضع األﺻل فﻲ ﺣﺎﻟﺔ جﺎهزة ﻟالستﺧدام اﻟﻣقﺻود‪.‬‬
‫• اﻟتقدﻳر األوﻟﻲ ﻟتﻛﺎﻟﻳف تﻔﻛﻳك وإزاﻟﺔ األﺻل وإرجﺎع اﻟﻣوقع اﻟﻣوجود فﻳﻪ إﻟى ﺣﺎﻟتﻪ‬
‫األﺻﻠﻳﺔ قﺑل وضع األﺻل‪.‬‬
‫وﻳتم قﻳﺎس اﻟﻣﻣتﻠﻛﺎت واﻟﻣﺻﺎﻧع واﻟﻣﻌدات اﻟﻣستﺣوذة ﻣن ﺧالل معامالت غير تبادلية ﻋﻠى أساس‬
‫القيمة العادلة ﺑتﺎرﻳﺦ االستﺣواذ واﻟتﻲ تﺷﻣل أﻳﺔ تﻛﺎﻟﻳف أﺧرى ﻣﺑﺎﺷرة ﻣتﻛﺑدة ﻟوضع األﺻل فﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ جﺎهزة ﻟالستﺧدام اﻟﻣقﺻود‪.‬‬
‫وفﻳﻣﺎ ﻳتﻌﻠق ﺑتطﺑﻳق هذا اﻟدﻟﻳل‪ ،‬فإن اﻹﻋتراف األوﻟﻲ ألﺻول اﻟجﻬﺎت االتﺣﺎدﻳﺔ ﻋﻧد ﻋﻣﻠﻳﺔ اﻟتﺣول‬
‫اﻟﻣﺣﺎسﺑﻲ تتم ﻋن طرﻳق إﻳجﺎد تﻛﻠﻔﺔ األﺻل اﻟتﺎرﻳﺧﻳﺔ ﻛﻣﺎ هو ﻣوضح أﻋاله‪ .‬وفﻲ ﺣﺎل ﻋدم وجود‬
‫أدﻟﺔ تﺷﻳر ﻋﻠى اﻟقﻳم اﻟتﺎرﻳﺧﻳﺔ ﻟألﺻول‪ ،‬ﻳتم إتﺑﺎع اﻟتقﻳﻳم ﻋن طرﻳق اﻟتﻛﻠﻔﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ ﻛﻣﺎ هو‬
‫ﻣوضح فﻲ اﻟﻣﻌﻳﺎر رقم ‪" – 1.1‬تﺑﻧﻲ ﻣﺑدأ االستﺣقﺎق ﻟﻠﻣرة األوﻟى" وﻛﻣﺎ هو ﻣوضح فﻲ هذا‬
‫اﻟدﻟﻳل‪.‬‬
‫ﻳتم تسجﻳل األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ ﺑسﻌر تﻛﻠﻔتﻪ (أو اﻟقﻳﻣﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ) ﻣطروﺣﺎ ﻣﻧﻪ أي إستﻬالك ﻣتراﻛم‬ ‫القياس الالحق‬
‫وأﻳﺔ ﺧسﺎﺋر ﻣتراﻛﻣﺔ الﻧﺧﻔﺎض اﻟقﻳﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻳتم ﻋرض األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ ضﻣن ﺑﻳﺎن اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻳتم اﻹفﺻﺎح ﻋﻧﻪ ﻛﻣﺎ هو ﻣﺑﻳن أدﻧﺎه‪.‬‬ ‫العرض واإلفصاح‬

‫‪19‬‬
 ‫ﻳتم اﻹفﺻﺎح ﻋن األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ فﻲ اﻟﺑﻳﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ ﻋن طرﻳق تسوﻳﺔ ﻛل ﺻﻧف ﻣن األﺻﻧﺎف اﻟﻣذﻛورة فﻲ اﻟقسم ‪ 2.3‬أﻋاله‬
‫ﻣن هذا اﻟدﻟﻳل ﻛﻣﺎ هو ﻣطﻠوب فﻲ اﻟﻣﻌﺎﻳر رقم ‪ 2.1‬فقرة رقم ‪ 68‬ﻛﺎﻟتﺎﻟﻲ (ﻣثﺎل ﻟﻠﻌرض فقط)‪:‬‬

‫جدول ‪ – 2.2.2‬إفﺻﺎح األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ فﻲ اﻟﺑﻳﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ ﺑﺎﻟدرهم اﻹﻣﺎراتﻲ – ﺑﺎالالف (‘‪)000‬‬
‫(األرقﺎم فﻲ اﻟجدول اﻟتﺎﻟﻲ هﻲ أرقﺎم افتراضﻳﺔ ﺑﻬدف اﻟﻌرض فقط)‬
‫المجموع‬ ‫أخرى‬ ‫أثاث وتركيبات‬ ‫مباني‬ ‫أراضي‬
‫التكلفة التاريخية‬
‫‪72,944,154‬‬ ‫‪11,890,000 28,855,454 12,533,000‬‬ ‫‪19,665,700‬‬ ‫أول الفترة‬
‫‪3,627,405‬‬ ‫‪1,303,790‬‬ ‫‪504,500‬‬ ‫‪1,756,000‬‬ ‫‪63,115‬‬ ‫اإلضافات‬
‫(‪)526,600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(‪)206,600‬‬ ‫(‪)320,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اإلستبعادات‬
‫‪101,000‬‬ ‫‪101,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(معامالت أخرى)‬
‫‪76,145,959‬‬ ‫‪13,294,790‬‬ ‫‪29,153,354‬‬ ‫‪13,969,000‬‬ ‫‪19,728,815‬‬ ‫نهاية الفترة‬

‫مجمع اإلستهالك‬
‫(‪)21,230,770‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(‪)6,180,000( )3,850,770‬‬ ‫(‪)11,200,000‬‬ ‫أول الفترة‬
‫(‪)8,632,476‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(‪)1,200,650( )3,051,326‬‬ ‫(‪)4,380,500‬‬ ‫إستهالك الفترة‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اإلستبعادات‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(معامالت أخرى)‬
‫(‪)29,863,246‬‬ ‫(‪- )7,380,650( )6,902,096( )15,580,500‬‬ ‫نهاية الفترة‬
‫‪51,713,384 11,890,000 22,675,454‬‬ ‫‪8,682,230‬‬ ‫القيمة الدفترية في أول الفترة ‪8,465,700‬‬
‫‪46,282,713 13,294,790 21,772,704‬‬ ‫‪7,066,904‬‬ ‫القيمة الدفترية في آخر الفترة ‪4,148,315‬‬
‫• سﻳتم استﺧراج اﻟجدول أﻋاله ﻣن اﻟﻧظﺎم االﻟﻲ ﻋﻧد إدﺧﺎل اﻟﺑﻳﺎﻧﺎت اﻟالزﻣﺔ فﻳﻣﺎ ﻳتﻌﻠق ﺑقﻳم األُﺻول وأﻋﻣﺎرهﺎ اﻹﻧتﺎجﻳﺔ‬
‫اﻟتﻲ سﻳتم تﺣدﻳدهﺎ ﺑﻧﺎء ﻋﻠى هذا اﻟدﻟﻳل‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫نموذج تصنيفات األُصول الملموسة‬ ‫‪2.3‬‬
‫• تتﻛون أﺻول اﻟﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻣن اﻟتﺻﻧﻳﻔﺎت اﻟرﺋﻳسﻳﺔ واﻟﻔرﻋﻳﺔ واألﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ اﻟتﺎﻟﻳﺔ‪:‬‬
‫جدول ‪ – 2.3.1‬نموذج تصنيف األُصول الثابتة‬
‫اﻟﺣد األدﻧى ﻟﻠرسﻣﻠﺔ‬ ‫ﻣﻌدل األﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ‬ ‫تﺻﻧﻳف تﺻﻧﻳﻔﺎت رﺋﻳسﻳﺔ تﺻﻧﻳﻔﺎت فرﻋﻳﺔ‬
‫‪ 50,000‬درهم*‬ ‫اﻹﻧتﺎجﻳﺔ‬ ‫• األﻋﻣﺎر‬ ‫• أراضﻲ سﻛﻧﻳﺔ‬ ‫أراضﻲ‬ ‫‪1‬‬
‫ﻟألراضﻲ – ال تستﻬﻠك‬ ‫• أراضﻲ إدارﻳﺔ‬
‫(وﻧتﺣضر ﺑﺎألراضﻲ‬ ‫• أراضﻲ ﺧدﻣﻳﺔ‬
‫اﻟتﻲ ﻳﺣق ﻟﻠجﻬﺔ‬ ‫• أراضﻲ ﺻﻧﺎﻋﻳﺔ‬
‫االتﺣﺎدﻳﺔ تﻣﻠﻛﻬﺎ)‬ ‫• تﺣسﻳﻧﺎت أراضﻲ‬
‫األﻋﻣﺎر‬ ‫• تتراوح‬
‫ﻟتﺣسﻳﻧﺎت‬ ‫اﻹﻧتﺎجﻳﺔ‬
‫األراضﻲ ﻣن ‪ 20‬اﻟى‬
‫‪ 40‬سﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ 50,000‬درهم*‬ ‫األﻋﻣﺎر‬ ‫• تتراوح‬ ‫• ﻣﺑﺎﻧﻲ سﻛﻧﻳﺔ‬ ‫ﻣﺑﺎﻧﻲ‬ ‫‪2‬‬
‫اﻹﻧتﺎجﻳﺔ ﻟﻠﻣﺑﺎﻧﻲ ﻣن‬ ‫• ﻣقرات ﺣﻛوﻣﻳﺔ وﻣﺑﺎﻧﻲ ادارﻳﺔ‬
‫‪ 30‬اﻟى ‪ 50‬سﻧﺔ‪،‬‬ ‫• ﻣدارس وﻣؤسسﺎت تﻌﻠﻳﻣﻳﺔ‬
‫وﻳﻌتﻣد ذﻟك ﻋﻠى‬ ‫• ﻣستﺷﻔﻳﺎت‬
‫اﻟتقﻧﻳﺎت اﻟﻣستﺧدﻣﺔ فﻲ‬ ‫• ﻣﺑﺎﻧﻲ ﺧدﻣﻳﺔ وترفﻳﻬﻳﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬
‫واﻟﻣواﺻﻔﺎت‬ ‫اﻟﺑﻧﺎء‬ ‫• اﻟﻣستودﻋﺎت واﻟﻣﺧﺎزن واﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‬
‫اﻟﻔﻧﻳﺔ ﻟﻠﻣﺑﻧى‪.‬‬ ‫اﻟﺻﻧﺎﻋﻳﺔ‬
‫• ﻳتم استﻬالك اﻟتﺣسﻳﻧﺎت‬ ‫• اﻟﻔﻧﺎدق‬
‫ﻋﻠى اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ ﻋﻠى‬
‫• اﻟﻣطﺎﻋم‬
‫اﻟﻌﻣر اﻟﻣتﺑقﻲ ﻟﻠﻣﺑﻧى أو‬
‫• اﻟسجون وﻣؤسسﺎت إﻋﺎدة اﻟتأهﻳل‬
‫اﻟﻌﻣر اﻟﻣتﺑقﻲ ﻣن ﻣدة‬
‫اﻟﻌقﺎﺑﻳﺔ‬
‫اﻹﻳجﺎر (إﻳﻬﻣﺎ أقل)‪.‬‬
‫ﺣﻳث تقدّر ﻋﺎدة‬ ‫أﺧرى‬ ‫• ﻣﺑﺎﻧﻲ‬
‫األﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ ﻟﻬذا‬ ‫• تﺣسﻳﻧﺎت اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‬
‫اﻟﻌﻧﺻر ﺑـ‪ 10‬سﻧوات‬
‫‪ 10,000‬درهم‬ ‫اﻹﻧتﺎجﻳﺔ‬ ‫األﻋﻣﺎر‬ ‫•‬ ‫أثﺎث ﻣﻛتﺑﻲ‬ ‫•‬ ‫أثﺎث وترﻛﻳﺑﺎت‬ ‫‪3‬‬
‫اﻟﻣﻛتﺑﻲ‬ ‫ﻟألثﺎث‬ ‫أثﺎث سﻛﻧﻲ‬ ‫•‬
‫واﻟسﻛﻧﻲ هﻲ ‪4‬‬ ‫تجﻬﻳزات ﻣﻛتﺑﻳﺔ‬ ‫•‬
‫سﻧوات‪.‬‬
‫قد تزﻳد األﻋﻣﺎر‬ ‫•‬
‫اﻹﻧتﺎجﻳﺔ ﻟﻠتجﻬﻳزات‬
‫اﻟﻣﻛتﺑﻳﺔ ﻋن ‪ 4‬سﻧوات‬
‫طﺑقﺎ ﻟطﺑﻳﻌﺔ اﻟتجﻬﻳزات‬
‫وﻣواﺻﻔﺎتﻬﺎ اﻟﻔﻧﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ 10,000‬درهم‬ ‫تﻛون األﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ‬ ‫•‬ ‫اﻟسﻳﺎرات واﻟﻧﺎقالت‬ ‫اﻟﻧقل •‬ ‫وسﺎﺋل‬ ‫‪4‬‬
‫ﻟﻠسﻳﺎرات اﻟﺧﻔﻳﻔﺔ ‪4‬‬ ‫سﻔن‬ ‫•‬ ‫واﻟﺑﺣري‬ ‫اﻟﺑري‬
‫سﻧوات‪.‬‬ ‫طﺎﺋرات ﻧﻔﺎثﺔ‬ ‫•‬ ‫واﻟجوي‬
‫قد تﻣتد األﻋﻣﺎر‬ ‫•‬ ‫ﻣروﺣﻳﺎت‬ ‫•‬
‫اﻹﻧتﺎجﻳﺔ ﻟوسﺎﺋل اﻟﻧقل‬ ‫سﻳﺎرات إطﻔﺎء‬ ‫•‬
‫األﺧرى اﻟثقﻳﻠﺔ ﺣتى‬ ‫دراجﺎت ﻧﺎرﻳﺔ‬ ‫•‬

‫‪21‬‬

‫اﻟﺣد األدﻧى ﻟﻠرسﻣﻠﺔ‬ ‫ﻣﻌدل األﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ‬
‫‪ 20‬سﻧﺔ‪ ،‬وﻳﻌتﻣد ذﻟك‬
‫ﻋﻠى اﻟﻣواﺻﻔﺎت اﻟﻔﻧﻳﺔ‬
‫ﻟوسﻳﻠﺔ اﻟﻧقل وﻧوﻋﻬﺎ‬
‫واستﺧداﻣﺎتﻬﺎ‪.‬‬
‫درهم‬ ‫‪10,000‬‬ ‫تﻠﻌب طﺑﻳﻌﺔ اﻟﻣﻌدة أو‬
‫ﻟجﻣﻳع أﻧواع اﻟﻣﻌدات‬ ‫اآلﻟﺔ وﻛذﻟك‬
‫ﻣواﺻﻔﺎتﻬﺎ اﻟﻔﻧﻳﺔ‬
‫واﻟتقﻧﻳﺔ‪ ،‬واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ﺻﻧّع‬
‫اﻟﻣقدﻣﺔ ﻣن اﻟ ُﻣ َ‬
‫دورا رﺋﻳسﻳﺎ فﻲ‬
‫اﻟتﺻﻧﻳف واﺧتﻳﺎر‬
‫اﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ ﻟﻛل آﻟﺔ‬
‫أو ﻣﻌدة‪ .‬ﺑﻳن اﻟﻳﺎت‬
‫وﻣﻌدات ﺧﻔﻳﻔﺔ‬
‫وﻣتوسطﺔ وثقﻳﻠﺔ‪.‬‬
‫وتتراوح األﻋﻣﺎر‬ ‫•‬
‫اﻹﻧتﺎجﻳﺔ ﻟآلﻟﻳﺎت‬
‫واﻟﻣﻌدات ﻛﺎﻟتﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬آﻟﻳﺎت وﻣﻌدات‬
‫ﺧﻔﻳﻔﺔ ﻣن ‪ 4‬إﻟى ‪8‬‬
‫سﻧوات‪.‬‬
‫‪ -2‬آﻟﻳﺎت وﻣﻌدات‬
‫ﻣتوسطﺔ ﻣن ‪ 9‬إﻟى‬
‫‪ 15‬سﻧﺔ‪.‬‬
‫‪-3‬آﻟﻳﺎت وﻣﻌدات ثقﻳﻠﺔ‬
‫ﻣن ‪ 16‬إﻟى ‪ 30‬سﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ 5,000‬درهم‬ ‫تﻛون االﻋﻣﺎر‬
‫اﻹﻧتﺎجﻳﺔ ﻟﻠﺣواسﻳب‬
‫اآلﻟﻳﺔ اﻟﻣﻛتﺑﻳﺔ‬
‫وﻣﻠﺣقﺎتﻬﺎ ‪ 4‬سﻧوات‪.‬‬
‫قد تﻣتد االﻋﻣﺎر‬ ‫•‬
‫اﻹﻧتﺎجﻳﺔ ألجﻬزة‬
‫اﻟﺷﺑﻛﺎت واﻟرﺑط‬
‫واﻟﺧوادم واﻟسﻳرفرات‬
‫ﺣتى ‪ 10‬سﻧوات ﺑﺣد‬
‫أقﺻى‪.‬‬
‫‪ 100,000‬درهم‬ ‫األﻋﻣﺎر‬ ‫تتراوح‬
‫اﻹﻧتﺎجﻳﺔ ألﺻول اﻟﺑﻧى‬
‫اﻟتﺣتﻳﺔ ﻣن ‪ 20‬اﻟى ‪50‬‬
‫سﻧﺔ‬
‫جدول ‪ – 2.3.1‬نموذج تصنيف األُصول الثابتة‬
‫تﺻﻧﻳف تﺻﻧﻳﻔﺎت رﺋﻳسﻳﺔ تﺻﻧﻳﻔﺎت فرﻋﻳﺔ‬
‫• جرارات زراﻋﻳﺔ‬
‫• سﻳﺎرات وﻣرﻛﺑﺎت ﻣﺻﻔﺣﺔ‬
‫• قوارب‬
‫• سﻳﺎرات ﺧﺎﺻﺔ ﻣزودة ﺑﻣﻌدات‬
‫ﻟﻠطوارئ‬
‫•‬ ‫• ﻣﻌدات اﻟﻛتروﻧﻳﺔ وﻣﻳﻛﺎﻧﻳﺔ‬ ‫آﻟﻳﺎت وﻣﻌدات‬ ‫‪5‬‬
‫• أجﻬزة تﻠﻔﺎز وآالت وﻣﻌدات اﻟتﺻوﻳر‬
‫واﻟتسجﻳل‬
‫• آالت وﻣﻌدات هﻧدسﻳﺔ‬
‫• آالت وﻣﻌدات ﺻﺣﻳﺔ‬
‫• آالت وﻣﻌدات وأجﻬزة طﺑﻳﺔ‬
‫• ﻣﺣوالت ﻛﻬرﺑﺎﺋﻳﺔ‬
‫• أجﻬزة تﻌقﻳم‬
‫• آالت ﻣوسﻳقﻳﺔ‬
‫• أجﻬزة اﻟﻣﺧتﺑرات واﻟﻣﻌﺎﻣل‬
‫• ﻣﻌدات تجﻬﻳز اآلﺑﺎر واﻟﺣﻔر‬
‫• اﻟﺣﻔﺎرات‬
‫• أسﻠﺣﺔ‬
‫• أجﻬزة اﻟتﺷﻔﻳر‬
‫• أجﻬزة اﻟترجﻣﺔ اﻟﻔورﻳﺔ‬
‫• أجﻬزة ﻣالﺣﺔ ورادارات‬
‫• آالت وﻣﻌدات غوص ﺑﺣرﻳﺔ‬
‫• أجﻬزة أﻣﻧﻳﺔ ﻣتﺧﺻﺻﺔ‬
‫• أجﻬزة وﻣﻌدات ﻧووﻳﺔ‬
‫• أجﻬزة ﻋسﻛرﻳﺔ ﻣتﺧﺻﺻﺔ‬
‫• أجﻬزة وﻣﻌدات ﻟﻣﺷﺎرﻳع اﻟﻔضﺎء‬
‫•‬ ‫• ﺣﺎسب آﻟﻲ وﻣﻠﺣقﺎتﻪ‬ ‫أجﻬزة ﻛﻣﺑﻳوتر‬ ‫‪6‬‬
‫• اﻟطﺎﺑﻌﺎت‬
‫• اﻟﺧوادم واﻟسﻳرفرات‬
‫• أجﻬزة اﻟﺷﺑﻛﺎت واﻟرﺑط‬
‫• أجﻬزة ﺻراف آﻟﻲ واﻳداع ﻧقدي‬
‫• اﻟﺑداالت‬
‫• أجﻬزة سﻠﻛﻳﺔ وال سﻠﻛﻳﺔ‬
‫•‬ ‫طرق ﺑرﻳﺔ وجسور‬ ‫أﺻول ﺑﻧﻳﺔ تﺣتﻳﺔ •‬ ‫‪7‬‬
‫ﻣواﻧئ‬ ‫•‬
‫سدود‬ ‫•‬
‫ﻣطﺎرات‬ ‫•‬
‫سﻛك ﺣدﻳدﻳﺔ‬ ‫•‬
‫‪22‬‬
 ‫جدول ‪ – 2.3.1‬نموذج تصنيف األُصول الثابتة‬
‫اﻟﺣد األدﻧى ﻟﻠرسﻣﻠﺔ‬ ‫ﻣﻌدل األﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ‬ ‫تﺻﻧﻳف تﺻﻧﻳﻔﺎت رﺋﻳسﻳﺔ تﺻﻧﻳﻔﺎت فرﻋﻳﺔ‬
‫• وقد تتجﺎوز األﻋﻣﺎل‬ ‫• ﺷﺑﻛﺎت ﻛﻬرﺑﺎء‬
‫اﻹﻧتﺎجﻳﺔ ﻟﻬذه األُﺻول‬ ‫• ﺷﺑﻛﺎت ﻣﻳﺎه‬
‫اﻟﺣد اﻟﻣذﻛور أدﻧﺎه‪،‬‬ ‫• ﺷﺑﻛﺎت ﺻرف ﺻﺣﻲ‬
‫غﻳر أﻧﻪ ﻳجب أن ﻳﻌتﻣد‬
‫تﺣدﻳد اﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ‬
‫ﻋﻠى طﺑﻳﻌﺔ األﺻل‬
‫واﻟتقﻧﻳﺔ اﻟﻣستﺧدﻣﺔ فﻲ‬
‫ﺑﻧﺎءه وﻛذﻟك جﻣﻳع‬
‫ﻣواﺻﻔﺎتﻪ اﻟﻔﻧﻳﺔ‪ ،‬ﺑﻧﺎء‬
‫ﻋﻠى تقرﻳر وتوجﻳﻬﺎت‬
‫ﻣن أهل االﺧتﺻﺎص‪.‬‬
‫*ﻳتﻌﻠّق اﻟﺣد األدﻧى ﻟﻠرسﻣﻠﺔ (‪ 20،000‬درهم) ﺑجزﺋﻳﺔ اﻟتﺣسﻳﻧﺎت ﻋﻠى األراضﻲ واﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‪ .‬أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧسﺑﺔ ﻟرسﻣﻠﺔ اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ واألراضﻲ‬
‫فﻬو ﻳﻌتﻣد ﻋﻠى اﻟقﻳﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﻳﺔ اﻟﻣدفوﻋﺔ ﻟالستﺣواذ ﻋﻠى األﺻل‪.‬‬
‫تم وضع هذا اﻟدﻟﻳل ﻟجﻣﻳع اﻟجﻬﺎت االتﺣﺎدﻳﺔ فﻲ اﻟﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪ ،‬وﻋﻠﻳﻪ فﺎن اتسﺎع اﻟﻣدى اﻟﻣذﻛور ﻟألﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ فﻲ اﻟجدول‬
‫أﻋاله هو ﻧتﻳجﺔ طﺑﻳﻌﻳﺔ ﻟتﻧوع هذه األُﺻول واﺧتالف ﺧﺻﺎﺋﺻﻬﺎ اﻟﻔﻧﻳﺔ وأﻋﻣﺎرهﺎ اﻹﻧتﺎجﻳﺔ‪ ،‬ﻣع األﺧذ فﻲ االﻋتﺑﺎر اﻟسﻳﺎسﺎت‬
‫واﻟﻣﻣﺎرسﺎت اﻟراﺋدة ﻋﺎﻟﻣﻳﺎ فﻲ تﺣدﻳد األﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ‪.‬‬

‫‪23‬‬
‫ﻳجب ﻋﻠى اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ األﺧذ ﺑﻣﺎ ﻳﻠﻲ ﺑﻌﻳن االﻋتﺑﺎر فﻳﻣﺎ ﻳتﻌﻠق ﺑتﺻﻧﻳﻔﺎت أﺻوﻟﻬﺎ وأﻋﻣﺎرهﺎ اﻹﻧتﺎجﻳﺔ ﺣسب اﻟجدول‬ ‫•‬
‫أﻋاله‪:‬‬
‫ُ‬
‫أ‪ .‬تﻧدرج تﺣدﻳد األﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ ﻛإﺣدى اﻟتقدﻳرات اﻟرﺋﻳسﻳﺔ ﻟﻣﺣﺎسﺑﺔ األﺻول وفقﺎ ﻟﻣﺑدأ االستﺣقﺎق‪ ،‬وﻳجب ﻋﻠى‬
‫إدارة اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ األﺧذ ﺑﻣﻌدل األﻋﻣﺎر اﻟﻣذﻛور فﻲ اﻟجدول أﻋاله ﻣع األﺧذ فﻲ االﻋتﺑﺎر طﺑﻳﻌﺔ األﺻل‬
‫ﺻﻧّع‪ ،‬وطﺑﻳﻌﺔ‬ ‫وﻣواﺻﻔﺎتﻪ اﻟﻔﻧﻳﺔ‪ ،‬اﻟتقﻧﻳﺔ اﻟﻣستﺧدﻣﺔ فﻲ ﺑﻧﺎء أو تﺻﻧﻳع األﺻل واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣقدﻣﺔ ﻣن اﻟ ُﻣ َ‬
‫االستﺧدام وﻛذﻟك ﻣقدرة اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻋﻠى اﻟﺣﺻول ﻋﻠى اﻟﻣﻧﺎفع اﻹقتﺻﺎدﻳﺔ ﻟألﺻل ﺣتى ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻋﻣره اﻹﻧتﺎجﻲ‪.‬‬
‫ب‪ .‬تم وضع هذا اﻟدﻟﻳل ﻟجﻣﻳع اﻟجﻬﺎت االتﺣﺎدﻳﺔ فﻲ اﻟﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪ ،‬وﻋﻠﻳﻪ فإن اتسﺎع اﻟﻣدى اﻟﻣذﻛور ﻟألﻋﻣﺎر‬
‫اﻹﻧتﺎجﻳﺔ فﻲ اﻟجدول أﻋاله هو ﻧتﻳجﺔ طﺑﻳﻌﻳﺔ ﻟتﻧوع هذه األُﺻول واﺧتالف ﺧﺻﺎﺋﺻﻬﺎ اﻟﻔﻧﻳﺔ وأﻋﻣﺎرهﺎ اﻹﻧتﺎجﻳﺔ‪،‬‬
‫ﻣع األﺧذ فﻲ االﻋتﺑﺎر اﻟسﻳﺎسﺎت واﻟﻣﻣﺎرسﺎت اﻟراﺋدة ﻋﺎﻟﻣﻳﺎ فﻲ تﺣدﻳد األﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ‪.‬‬
‫ت‪ .‬ﻳقدم اﻟجدول أﻋاله اﻟﻣدى اﻟذي ﻳجب أن تﻠتزم ﺑﻪ اﻟجﻬﺎت االتﺣﺎدﻳﺔ فﻲ تﺣدﻳد أﻋﻣﺎر أﺻوﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻋﻠى سﺑﻳل اﻟﻣثﺎل‪،‬‬
‫قد تﺣتوي ﺑﻌض اآلالت واﻟﻣﻌدات اﻟﺻﺣﻳﺔ ﻋﻠى ﻣﻌدات ﻣﺧتﻠﻔﺔ تتراوح أﻋﻣﺎرهﺎ اﻹﻧتﺎجﻳﺔ ﺑﻳن ‪ 5‬إﻟى ‪ 10‬سﻧوات‪،‬‬
‫ﺑﺎﻟتﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻳتم تﺣدﻳد اﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ ﻟﻛل ﻣﻌدة أو ﺻﻧف ﻣن اآلالت واﻟﻣﻌدات اﻟﺻﺣﻳﺔ ذات اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣتﺷﺎﺑﻬﺔ‬
‫ﻋﻠى ﺣدة ﻣع االﻟتزام ﺑﺎﻟﻣدى اﻟﻣوضح (ال ﻳقل اﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ ﻋن ‪ 5‬سﻧوات وال ﻳزﻳد ﻋن ‪ 10‬سﻧوات)‪.‬‬
‫ث‪ .‬تقوم وزارة اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ ﺑﻣراجﻌﺔ اﻟﺣد األدﻧى ﻟﻠرسﻣﻠﺔ واألﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ ﺑﺻﻔﺔ سﻧوﻳﺔ ﻣع األﺧذ ﺑﺎالﻋتﺑﺎر أﻳﺔ ﻣالﺣظﺎت‬
‫ﻣن اﻟجﻬﺎت االتﺣﺎدﻳﺔ فﻳﻣﺎ ﻳتﻌﻠق ﺑﺣد اﻟرسﻣﻠﺔ واألﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﺑﻌض األُﺻول تﺣتوي ﻋﻠى أجزاء ﻳﻣﻛن قﻳﺎسﻬﺎ ﺑطرﻳقﺔ واضﺣﺔ وﻟﻬﺎ أﻋﻣﺎر إﻧتﺎجﻳﺔ ﻣﺧتﻠﻔﺔ ﻋن ﻋﻣر األﺻل‬
‫األسﺎسﻲ‪ .‬فﻲ هذه اﻟﺣﺎالت‪ ،‬تقوم اﻟجﻬﺎت االتﺣﺎدﻳﺔ ﺑتطﺑﻳق ﻣتطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻌﻳﺎر ‪ 2.1‬فﻳﻣﺎ ﻳتﻌﻠق ﺑتجزﺋﺔ األُﺻول‬
‫وﺑﻳﺎﻧﻬﺎ ضﻣن سجل األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ ﺑﺷﻛل ﻣﻧﻔﺻل‪ .‬ﻋﻠى سﺑﻳل اﻟﻣثﺎل‪ ،‬تتﻛون أﺻول اﻟﺑﻧﻳﺔ اﻟتﺣتﻳﺔ اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﺷﺑﻛﺎت‬
‫اﻟﺻرف اﻟﺻﺣﻲ ﻣن أجزاء ﻟﻬﺎ أﻋﻣﺎر إﻧتﺎجﻳﺔ ﻣﺧتﻠﻔﺔ ﻣثل األﻧﺎﺑﻳب واﻟﻬﻳﺎﻛل اﻟﻣﻌدﻧﻳﺔ ﻟﻬذه اﻟﺷﺑﻛﺎت‪ .‬ﻟذا ﻳجب‬
‫ﻋﻠى اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ اﻟﻧظر فﻲ أجزاء أﺻوﻟﻬﺎ وﻣﺣﺎسﺑتﻬﺎ ﺑطرﻳقﺔ تواﺋم ﻣتطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻌﻳﺎر ‪ 2.1‬وﻋرضﻬﺎ ضﻣن‬
‫سجل األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ ﺑﺎﻟتﻔﺻﻳل ﻣﺑﻳﻧﺔ األﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ ﻟﻛل جزء‪ .‬إال أﻧﻪ ﻳجب تﺻﻧﻳف جﻣﻳع أجزاء األﺻل ضﻣن‬
‫اﻟتﺻﻧﻳف األسﺎسﻲ ﻟذﻟك األﺻل‪.‬‬
‫ح‪ .‬تم تﺣدﻳد األﺻﻧﺎف أﻋاله ﺑﻌد االطالع ﻋﻠى األﺻﻧﺎف اﻟﻣوجودة ﺣﺎﻟﻳﺎ فﻲ دﻟﻳل هﻳﻛل اﻟﺣسﺎﺑﺎت ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‬
‫وﻣراجﻌتﻬﺎ ﻣع أفضل اﻟﻣﻣﺎرسﺎت وﻣتطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻌﻳﺎر رقم ‪ 2.1‬ﺣسب ﻣﺎ تم تﻔﺻﻳﻠﻪ فﻲ اﻟقسم ‪ 2.3‬ﻣن هذا اﻟدﻟﻳل‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫فهم تصنيفات أصول الملموسة في الحكومة االتحادية‬ ‫‪2.4‬‬
‫ﺑﺎﻟرجوع ﻟدﻟﻳل اﻟﻬﻳﻛل اﻟﻣوﺣد ﻟﺣسﺎﺑﺎت اﻟﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪ ،‬تﺑدأ األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ ﺑﺎﻟرﻣز ‪ 3‬اﻟﻣتﻌﻠق ﺑﺎألُﺻول‪ ،‬وﻳتم تﺻﻧﻳﻔﻬﺎ‬
‫ﺣسب اﻟجدول ‪:2.4.1‬‬

‫جدول ‪ – 2.4.1‬تبويب دليل الهيكل الموحد لحسابات الحكومة االتحادية‬

‫التفصيل‬ ‫التبويب‬
‫‪ 3‬اﻟﻣستوى األول‪ :‬األُﺻول‬
‫‪ 3 1‬اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻧﻲ‪ :‬األُﺻول اﻟغﻳر ﻣﺎﻟﻳﺔ (ﺣسب ﻣسﻣى اﺣﺻﺎءات ﻣﺎﻟﻳﺔ اﻟﺣﻛوﻣﺔ) أو (األُﺻول اﻟتﻲ‬
‫ﻟﻬﺎ إﻋتﻣﺎدات ﻣﺎﻟﻳﺔ ﺣسب دﻟﻳل هﻳﻛل ﺣسﺎﺑﺎت اﻟﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ)‬
‫‪ 3 1 1‬اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻟث‪ :‬األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ‬
‫‪ 3 1 1 2‬اﻟﻣستوى اﻟراﺑع‪ :‬تﺻﻧﻳﻔﺎت األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ (ﻣثﺎل‪ :‬ﻣﺑﺎﻧﻲ)‬
‫‪ 3 1 1 2 00‬اﻟﻣستوى اﻟﺧﺎﻣس واﻟسﺎدس‪ :‬اﻟﺑﻧود اﻟتﻔﺻﻳﻠﻳﺔ ﻟﻠتﺻﻧﻳﻔﺎت (ﻣثﺎل‪ :‬ﻣﺑﺎﻧﻲ ﺣﻛوﻣﻳﺔ)‬

‫اﻟﻣستوى اﻟﺧﺎﻣس واﻟسﺎدس ﻣن اﻟجدول ﻣوضح ألغراض تطﺑﻳق اﻟدﻟﻳل‪ .‬ال ﻳتوجب إتﺑﺎع اﻟتﺑوﻳب ﻟﻬذا اﻟﻣستوى‬ ‫•‬
‫ألغراض تﻌدﻳل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺣﻳث أن اﻟﺑﻳﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ تظﻬر ﺑﺻورة ﻋﺎدﻟﺔ وقﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻣقﺎرﻧﺔ ﻋﻧد افﺻﺎح األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ‬
‫ﺣتى ﻣستوى اﻟﺑﻧود اﻟتﻔﺻﻳﻠﻳﺔ (اﻟﻣستوى اﻟﺧﺎﻣس) ﻣن اﻟتﺑوﻳب‪.‬‬

‫تتأﻟف تﺻﻧﻳﻔﺎت أﺻول اﻟﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ اﻟﻣذﻛورة فﻲ دﻟﻳل هﻳﻛل اﻟﺣسﺎﺑﺎت ﻣن تﺻﻧﻳﻔﺎت رﺋﻳسﻳﺔ وتﺻﻧﻳﻔﺎت فرﻋﻳﺔ‪ .‬ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‬
‫ﻧظرة تﻔﺻﻳﻠﻳﺔ ﻟﻬذه اﻟﻣجﻣوﻋﺎت واﻟتﺻﻧﻳﻔﺎت اﻟﻣتﺑﻌﺔ واﻟﻣوﺻى ﺑﻬﺎ ﻟتطﺑﻳق هذا اﻟدﻟﻳل ﺣسب ﻣتطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻌﺎﻳﻳر ﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ االستﺣقﺎق‬
‫ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ وأفضل اﻟﻣﻣﺎرسﺎت اﻟﻌﺎﻟﻣﻳّﺔ‪:‬‬

‫‪ 2.4.1‬األراضﻲ‬
‫ﻳتم تﺑوﻳب األراضﻲ ضﻣن هﻳﻛل اﻟﺣسﺎﺑﺎت اﻟﻣوﺣد اﻟﺣﺎﻟﻲ ﻛﺎﻟتﺎﻟﻲ‪:‬‬ ‫•‬

‫التفصيل‬ ‫التبويب‬
‫اﻟﻣستوى األول‪ :‬األُﺻول‬ ‫‪3‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻧﻲ‪ :‬األُﺻول اﻟغﻳر ﻣﺎﻟﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻟث‪ :‬األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬
‫المستوى الرابع‪ :‬األراضي‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟﺧﺎﻣس وﻳﺷﻣل‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1 00‬‬
‫أراضﻲ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1 01‬‬

‫ﻳﻣﻛن أن ﻳتضﻣن ﺻﻧف األراضﻲ أﻧواع أﺧرى ﻣن األراضﻲ ﻟﻠﻣزﻳد ﻣن اﻟتوضﻳح ﺣسب استﺧداﻣﻬﺎ فﻲ اﻟﺣﻛوﻣﺔ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﻟذﻟك‪ ،‬تم توضﻳح أﻧواع أﺧرى ﻣن األراضﻲ ضﻣن اﻟتﺑوﻳب اﻟﺧﺎﻣس‪.‬‬
‫ﺑﺎﻟتﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻳتم تﺑوﻳب اﻟجزء اﻟﻣتﻌﻠق ﺑﺎألراضﻲ فﻲ هذا اﻟدﻟﻳل ﻛﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬ ‫•‬

‫دليل الحسابات المحدّث‬ ‫التفصيل‬ ‫التبويب‬

‫ُ‬
‫اﻟﻣستوى األول‪ :‬األﺻول‬ ‫‪3‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻧﻲ‪ :‬األُﺻول اﻟغﻳر ﻣﺎﻟﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻟث‪ :‬األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1 1‬‬
‫المستوى الرابع‪ : :‬أراضي‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1 1 1‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟﺧﺎﻣس وﻳﺷﻣل‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1 1 1 00‬‬

‫‪25‬‬
 ‫ﻣوجود‬ ‫أراضﻲ (ﺧﺎﻟﻳﺔ)‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪01‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫أراضﻲ سﻛﻧﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪02‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫أراضﻲ ادارﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪03‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫أراضﻲ ﺧدﻣﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪04‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫أراضﻲ ﺻﻧﺎﻋﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪05‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫تﺣسﻳﻧﺎت أراضﻲ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪06‬‬
‫‪ 2.4.2‬اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ واﻟﺑﻧى اﻟتﺣتﻳﺔ‬
‫قد ﻳﻧتج ﻋن تﺻﻧﻳف اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ ﻣع اﻟﺑﻧﻳﺔ اﻟتﺣتﻳﺔ ﺻﻌوﺑﺔ فﻲ فﻬم اﻟﺑﻳﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ وﻋدم قﺎﺑﻠﻳتﻬﺎ‪ ،‬وذﻟك ﻣع اﻟﻣقﺎرﻧﺔ ﻣع‬ ‫•‬
‫جﻬﺎت ﺣﻛوﻣﻳﺔ ﻣﺣﻠﻳﺔ ودوﻟﻳﺔ أﺧرى ﻧظرا ﻟوجود ﻣﺑﺎﻧﻲ وأﺻول ﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﺎﻟﺑﻧﻳﺔ اﻟتﺣتﻳﺔ ﺣﻳث ﻳوجد إﺧتالفﺎت جوهرﻳﺔ‬
‫فﻳﻣﺎ ﻳتﻌﻠق ﺑﺎألﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ ﻹﺧتالف طﺑﻳﻌﺔ أﺻول اﻟﺑﻧﻳﺔ اﻟتﺣتﻳﺔ واستﺧداﻣﻬﺎ فﻲ اﻟﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪ .‬ﻟﻛن ﻳجدر اﻟذﻛر‬
‫ﺑأﻧﻪ ﻳﻣﻛن ﺣﺻر وجرد وتقﻳﻳم اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ واﻟﺑﻧﻳﺔ اﻟتﺣتﻳﺔ فﻲ ﻣجﻣوﻋﺔ واﺣدة ﻧظرا ﻟطﺑﻳﻌتﻬﺎ اﻟﻣتﺷﺎﺑﻬﺔ ﻣن ﺧالل ﻋدم اﻟقدرة‬
‫ﻋﻠى ﻧقﻠﻬﺎ ﻣن ﻣﻛﺎن الﺧر‪ ،‬إضﺎفﺔ اﻟى ﺧﺻﺎص اﺧرى تم ذﻛرهﺎ الﺣقﺎ فﻲ هذا اﻟدﻟﻳل‪ .‬ﻛﻣﺎ تم إقتراح ﻣجﻣوﻋﺔ ﻣن‬
‫اﻟﺣسﺎﺑﺎت االضﺎفﻳﺔ اﻟﻣﺣتﻣﻠﺔ اﻟتﻲ ﻳﻣﻛن استﺣداثﻬﺎ‪ ،‬ﻣن ﺧالل األﺧذ ﺑﻌﻳن االﻋتﺑﺎر تﺑوﻳﺑﺎت ﻧظﺎم إﺣﺻﺎءات ﻣﺎﻟﻳﺔ‬
‫اﻟﺣﻛوﻣﺔ‪،‬‬
‫ﻳتضﻣن تﺑوﻳب اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ واﻹﻧﺷﺎءات واﻟﺑﻧﻳﺔ اﻟتﺣتﻳﺔ فﻲ دﻟﻳل اﻟﻬﻳﻛل اﻟﻣوﺣد ﻟﺣسﺎﺑﺎت ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ اﻟﺣﺎﻟﻲ ﻛﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬ ‫•‬

‫التفصيل‬ ‫التبويب‬
‫اﻟﻣستوى األول‪ :‬األُﺻول‬ ‫‪3‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻧﻲ‪ :‬األُﺻول اﻟغﻳر ﻣﺎﻟﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻟث‪ :‬األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬
‫المستوى الرابع‪ :‬مباني وإنشاءات‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟﺧﺎﻣس وﻳﺷﻣل‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪00‬‬
‫ﻣﺑﺎﻧﻲ ﺣﻛوﻣﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪01‬‬
‫اﻟﺑﻧﻳﺔ اﻟتﺣتﻳﺔ ﻟﻠطرق واﻟجسور‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪02‬‬
‫ﻣﻧﺷﺋﺎت زراﻋﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪03‬‬
‫ﻣﻧﺷﺋﺎت تﻌﻠﻳﻣﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪04‬‬
‫ﻣﻧﺷﺋﺎت ﺻﺣﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪05‬‬
‫ﻣﺣطﺎت تﺣﻠﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪06‬‬
‫ﺧزاﻧﺎت ﻣﻳﺎه‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪07‬‬
‫ﺷﺑﻛﺔ توزﻳع ﻣﻳﺎه‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪08‬‬
‫اﻟﺷﺑﻛﺔ اﻟﻛﻬرﺑﺎﺋﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪09‬‬
‫اﻟﺑﻳوت اﻟجﺎهزة واﻟﻛرفﺎﻧﺎت‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪10‬‬
‫ﻣﺣطﺎت توﻟﻳد اﻟﻛﻬرﺑﺎء‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪11‬‬
‫ﻣﺣطﺎت اﻟﺻرف اﻟﺻﺣﻲ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪12‬‬
‫ﻣﺣطﺎت ﻣﻌﺎﻟجﺔ ﻣﻳﺎه اﻟﺻرف اﻟﺻﺣﻲ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪13‬‬

‫قد ﻳﻧتج ﻋن تﺻﻧﻳف اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ ﻣع اﻟﺑﻧﻳﺔ اﻟتﺣتﻳﺔ ﺻﻌوﺑﺔ فﻲ فﻬم اﻟﺑﻳﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ وﻋدم قﺎﺑﻠﻳتﻬﺎ‪ ،‬وذﻟك ﻣع اﻟﻣقﺎرﻧﺔ ﻣع‬ ‫•‬
‫جﻬﺎت ﺣﻛوﻣﻳﺔ ﻣﺣﻠﻳﺔ ودوﻟﻳﺔ أﺧرى ﻧظرا ﻟوجود ﻣﺑﺎﻧﻲ وأﺻول ﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﺎﻟﺑﻧﻳﺔ اﻟتﺣتﻳﺔ ﺣﻳث ﻳوجد إﺧتالفﺎت جوهرﻳﺔ‬
‫فﻳﻣﺎ ﻳتﻌﻠق ﺑﺎألﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ ﻹﺧتالف طﺑﻳﻌﺔ أﺻول اﻟﺑﻧﻳﺔ اﻟتﺣتﻳﺔ واستﺧداﻣﻬﺎ فﻲ اﻟﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪ .‬ﻟﻛن ﻳجدر اﻟذﻛر‬
‫ﺑأﻧﻪ ﻳﻣﻛن ﺣﺻر وجرد وتقﻳﻳم اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ واﻟﺑﻧﻳﺔ اﻟتﺣتﻳﺔ فﻲ ﻣجﻣوﻋﺔ واﺣدة ﻧظرا ﻟطﺑﻳﻌتﻬﺎ اﻟﻣتﺷﺎﺑﻬﺔ ﻣن ﺧالل ﻋدم اﻟقدرة‬

‫‪26‬‬
‫ﻋﻠى ﻧقﻠﻬﺎ ﻣن ﻣﻛﺎن الﺧر‪ ،‬إضﺎفﺔ اﻟى ﺧﺻﺎص اﺧرى تم ذﻛرهﺎ الﺣقﺎ فﻲ هذا اﻟدﻟﻳل‪ .‬ﻟذﻟك‪ ،‬تم اﻋﺎدة تﺑوﻳب اﻟﻣستوى‬
‫اﻟﺧﺎﻣس ﻣن اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ ﺣسب ﻣﻌطﻳﺎت ﻧظﺎم إﺣﺻﺎءات ﻣﺎﻟﻳﺔ اﻟﺣﻛوﻣﺔ‪ ،‬وتم اقتراح تﺻﻧﻳف أﺻول اﻟﺑﻧﻳﺔ اﻟتﺣتﻳﺔ ﺑﺷﻛل‬
‫ﻣﻧﻔﺻل ضﻣن ﻧطﺎق ﺣسﺎب ‪.3-1-2-0‬‬
‫ﺑﺎﻟتﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻳتم تﺑوﻳب اﻟجزء اﻟﻣتﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﺑﺎﻧﻲ فﻲ هذا اﻟدﻟﻳل ﻛﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬ ‫•‬

‫دليل الحسابات المحدّث‬ ‫التفصيل‬ ‫التبويب‬

‫اﻟﻣستوى األول‪ :‬األُﺻول‬ ‫‪3‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻧﻲ‪ :‬األُﺻول اﻟغﻳر ﻣﺎﻟﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻟث‪ :‬األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬
‫المستوى الرابع‪ :‬مباني‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟﺧﺎﻣس وﻳﺷﻣل‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪00‬‬
‫ﻣوجود‪ ،‬تﺣدﻳث اﻟوﺻف‬ ‫ﻣقرات ﺣﻛوﻣﻳﺔ وﻣﺑﺎﻧﻲ إدارﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪01‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫اﻟﺑﻧﻳﺔ اﻟتﺣتﻳﺔ ﻟﻠطرق واﻟجسور‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪02‬‬
‫ﻣوجود‪ ،‬تﺣدﻳث اﻟوﺻف‬ ‫ﻣدارس وﻣؤسسﺎت تﻌﻠﻳﻣﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪04‬‬
‫ﻣوجود‪ ،‬تﺣدﻳث اﻟوﺻف‬ ‫ﻣﻧﺷﺋﺎت ﺻﺣﻳﺔ وﻣستﺷﻔﻳﺎت‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪05‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫تﺣسﻳﻧﺎت ﻣﺑﺎﻧﻲ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪15‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫ﻣﺑﺎﻧﻲ‪ /‬ﻣرافق ترفﻳﻪ ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪16‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫اﻟﻣستودﻋﺎت واﻟﻣﺧﺎزن واﻟﻣﺑﺎﻧﻲ اﻟﺻﻧﺎﻋﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪17‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫اﻟﻔﻧﺎدق‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪18‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫اﻟﻣطﺎﻋم‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪19‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫اﻟسجون وﻣؤسسﺎت إﻋﺎدة اﻟتأهﻳل اﻟﻌقﺎﺑﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪20‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫ﻣﺑﺎﻧﻲ سﻛﻧﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪21‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫ﻣﺑﺎﻧﻲ أﺧرى‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻣرجع‪ :‬دﻟﻳل اﺣﺻﺎءات ﻣﺎﻟﻳﺔ اﻟﺣﻛوﻣﺔ ‪2014‬‬

‫‪ 2.4.3‬األثﺎث واﻟترﻛﻳﺑﺎت‬
‫ﻳتم تﺑوﻳب األثﺎث واﻟترﻛﻳﺑﺎت ضﻣن هﻳﻛل اﻟﺣسﺎﺑﺎت اﻟﻣوﺣد اﻟﺣﺎﻟﻲ ﻛﺎﻟتﺎﻟﻲ‪:‬‬ ‫•‬

‫التفصيل‬ ‫التبويب‬
‫اﻟﻣستوى األول‪ :‬األُﺻول‬ ‫‪3‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻧﻲ‪ :‬األُﺻول اﻟغﻳر ﻣﺎﻟﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻟث‪ :‬األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬
‫المستوى الرابع‪ :‬األثاث والتركيبات‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪3‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟﺧﺎﻣس وﻳﺷﻣل‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪00‬‬
‫أثﺎث ﻣﻛتﺑﻲ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪01‬‬
‫أثﺎث سﻛﻧﻲ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪02‬‬
‫ﻣﺻروفﺎت ﻣدرسﻳﺔ رأسﻣﺎﻟﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪03‬‬

‫‪27‬‬
‫ﻳﺷﻣل تﺻﻧﻳف األثﺎث واﻟترﻛﻳﺑﺎت ﻣﺻروفﺎت ﻣدرسﻳﺔ رأسﻣﺎﻟﻳﺔ وهو تﺻﻧﻳف ال ﻳجوز ﺣسب ﻣتطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻌﺎﻳﻳر‬ ‫•‬
‫اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻟتﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻳتم تﺑوﻳب اﻟجزء اﻟﻣتﻌﻠق ﺑﺎألثﺎث واﻟترﻛﻳﺑﺎت فﻲ هذا اﻟدﻟﻳل ﻛﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬ ‫•‬

‫دليل الحسابات المحدّث‬ ‫التفصيل‬ ‫التبويب‬

‫اﻟﻣستوى األول‪ :‬األُﺻول‬ ‫‪3‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻧﻲ‪ :‬األُﺻول اﻟغﻳر ﻣﺎﻟﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻟث‪ :‬األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬
‫المستوى الرابع‪ :‬األثاث والتركيبات‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪3‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟﺧﺎﻣس وﻳﺷﻣل‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪00‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫أثﺎث ﻣﻛتﺑﻲ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪01‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫أثﺎث سﻛﻧﻲ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪02‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫تجﻬﻳزات ﻣﻛتﺑﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪03‬‬

‫ﻳﻣﻛن اﻹستغﻧﺎء ﻋن اﻟتﺑوﻳب اﻟﻣتﻌﻠق ﺑأجﻬزة وﻣﻌدات اﻟﻣﻛتب (اﻟتﺻﻧﻳف ضﻣن اﻟﻣجﻣوﻋﺔ اﻟﻔرﻋﻳﺔ ‪ 3115‬فﻲ دﻟﻳل‬ ‫•‬
‫هﻳﻛل اﻟﺣسﺎﺑﺎت) ﺣﻳث أﻧﻪ ﻳﻣﻛن اﻋتﺑﺎره جزءا ﻣن األثﺎث واﻟترﻛﻳﺑﺎت‪.‬‬

‫‪ 2.4.4‬وسﺎﺋل اﻟﻧقل اﻟﺑري واﻟﺑﺣري واﻟجوي‬

‫ﻳتم تﺑوﻳب وسﺎﺋل اﻟﻧقل اﻟﺑري واﻟﺑﺣري واﻟجوي ضﻣن هﻳﻛل اﻟﺣسﺎﺑﺎت اﻟﻣوﺣد اﻟﺣﺎﻟﻲ ﻛﺎﻟتﺎﻟﻲ‪:‬‬ ‫•‬

‫دليل الحسابات المحدّث‬ ‫التفصيل‬ ‫التبويب‬

‫ُ‬
‫‪ 3‬اﻟﻣستوى األول‪ :‬األﺻول‬
‫‪ 3 1‬اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻧﻲ‪ :‬األُﺻول اﻟغﻳر ﻣﺎﻟﻳﺔ‬
‫‪ 3 1 1‬اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻟث‪ :‬األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ‬
‫‪ 3 1 1 4‬المستوى الرابع‪ :‬وسائل النقل البري والبحري والجوي‬
‫‪ 3 1 1 4 00‬المستوى الخامس ويشمل‬
‫ﻣوجود‬ ‫اﻟسﻳﺎرات واﻟﻧﺎقالت‬ ‫‪3 1 1 4 01‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫سﻳﺎرات اﻟﻣطﺎفئ‬ ‫‪3 1 1 4 02‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫اﻟدراجﺎت اﻟﻧﺎرﻳﺔ‬ ‫‪3 1 1 4 03‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫اﻟجرارات اﻟزراﻋﻳﺔ‬ ‫‪3 1 1 4 04‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫اﻟسﻳﺎرات اﻟﻣﺻﻔﺣﺔ‬ ‫‪3 1 1 4 05‬‬
‫ﻣوجود‪ ،‬تﺣدﻳث اﻟوﺻف‬ ‫اﻟقوارب واﻟسﻔن‬ ‫‪3 1 1 4 06‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫اﻟطﺎﺋرات‬ ‫‪3 1 1 4 07‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫سﻳﺎرات ﺧﺎﺻﺔ ﻣزودة ﻟﻠطوارئ‬ ‫‪3 1 1 4 08‬‬
‫تﻌتﺑر اﻟتﺻﻧﻳﻔﺎت أﻋاله ﻣﻧﺎسﺑﺔ وال ﻳتوقع أﻳﺔ تﻌدﻳل ﺑﺧالف إضﺎفﺔ اﻟسﻔن ضﻣن اﻟتﺻﻧﻳف اﻟﻔرﻋﻲ ﻣع اﻟقوارب‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫‪ 2.4.5‬أجﻬزة وﻣﻌدات ﻣﻛتﺑﻳﺔ‬
‫ﻳتم تﺑوﻳب األجﻬزة واﻟﻣﻌدات اﻟﻣﻛتﺑﻳﺔ ضﻣن هﻳﻛل اﻟﺣسﺎﺑﺎت اﻟﻣوﺣد اﻟﺣﺎﻟﻲ ﻛﺎﻟتﺎﻟﻲ‪:‬‬ ‫•‬

‫التفصيل‬ ‫التبويب‬
‫اﻟﻣستوى األول‪ :‬األُﺻول‬ ‫‪3‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻧﻲ‪ :‬األُﺻول اﻟغﻳر ﻣﺎﻟﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻟث‪ :‬األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬
‫المستوى الرابع‪ :‬أجهزة ومعدات مكتبية‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪5‬‬

‫ﻛﻣﺎ هو ﻣذﻛور أﻋاله ضﻣن األثﺎث واﻟترﻛﻳﺑﺎت‪ ،‬ﻳﻣﻛن اﻹستغﻧﺎء ﻋن هذا اﻟتﺻﻧﻳف ﺑﺎﻟﻛﺎﻣل‪.‬‬ ‫•‬

‫‪ 2.4.6‬اﻟﻳﺎت وﻣﻌدات ثقﻳﻠﺔ‬

‫ﻳتم تﺑوﻳب االﻟﻳﺎت واﻟﻣﻌدات اﻟثقﻳﻠﺔ ضﻣن هﻳﻛل اﻟﺣسﺎﺑﺎت اﻟﻣوﺣد اﻟﺣﺎﻟﻲ ﻛﺎﻟتﺎﻟﻲ‪:‬‬ ‫•‬

‫دليل الحسابات المحدّث‬ ‫التفصيل‬ ‫التبويب‬

‫ُ‬
‫اﻟﻣستوى األول‪ :‬األﺻول‬ ‫‪3‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻧﻲ‪ :‬األُﺻول اﻟغﻳر ﻣﺎﻟﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻟث‪ :‬األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬
‫المستوى الرابع‪ :‬اليات ومعدات‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟﺧﺎﻣس وﻳﺷﻣل‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪00‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫آﻟﻳﺎت وﻣﻌدات ثقﻳﻠﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪01‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫ﻣﻌدات اﻟﻛتروﻧﻳﺔ وﻣﻳﻛﺎﻧﻳﻛﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪02‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫آالت وﻣﻌدات اﻟتﺻوﻳر واﻟتسجﻳل‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪03‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫آالت وﻣﻌدات هﻧدسﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪04‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫آالت وﻣﻌدات ﺻﺣﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪05‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫أجﻬزة وﻣﻌدات رﻳﺎضﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪06‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫ﻣﺣوالت ﻛﻬرﺑﺎﺋﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪07‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫أجﻬزة تﻌقﻳم‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪08‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫آالت ﻣوسﻳقﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪09‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫أجﻬزة اﻟﻣﺧتﺑرات واﻟﻣﻌﺎﻣل‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪10‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫ﻣﻌدات تجﻬﻳز اآلﺑﺎر واﻟﺣﻔر‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪11‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫اﻟﺣﻔﺎرات‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪12‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫أسﻠﺣﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪13‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫أجﻬزة اﻟتﺷﻔﻳر‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪14‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫أجﻬزة اﻟترجﻣﺔ اﻟﻔورﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪15‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫أجﻬزة ﻣالﺣﺔ رادارات‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪16‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫آالت وﻣﻌدات غوص ﺑﺣرﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪17‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫أجﻬزة أﻣﻧﻳﺔ ﻣتﺧﺻﺻﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪18‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫أجﻬزة أﺷﻌﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪19‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫أجﻬزة فضﺎء – فﻲ اﻟﻣدار‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪20‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫أجﻬزة فضﺎء – ﻋﻠى األرض‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪21‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫أجﻬزة فضﺎء – تجﻬﻳزات أﺧرى‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪22‬‬

‫‪29‬‬
 ‫تﻌتﺑر اﻟتﺻﻧﻳﻔﺎت أﻋاله ﻣﻧﺎسﺑﺔ وال ﻳتوقع أﻳﺔ تﻌدﻳل ﻋﻠﻳﻬﺎ‪.‬‬ ‫•‬

‫‪ 2.4.7‬أجﻬزة ﻛﻣﺑﻳوتر‬
‫ﻳتم تﺑوﻳب أجﻬزة اﻟﻛﻣﺑﻳوتر ضﻣن هﻳﻛل اﻟﺣسﺎﺑﺎت اﻟﻣوﺣد اﻟﺣﺎﻟﻲ ﻛﺎﻟتﺎﻟﻲ‪:‬‬ ‫•‬

‫دليل الحسابات المحدّث‬ ‫التفصيل‬ ‫التبويب‬

‫ُ‬
‫اﻟﻣستوى األول‪ :‬األﺻول‬ ‫‪3‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻧﻲ‪ :‬األُﺻول اﻟغﻳر ﻣﺎﻟﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻟث‪ :‬األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬
‫المستوى الرابع‪ :‬أجهزة ومعدات مكتبية‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟﺧﺎﻣس وﻳﺷﻣل‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪00‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫ﺣﺎسب آﻟﻲ وﻣﻠﺣقﺎتﻪ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪01‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫اﻟطﺎﺑﻌﺎت‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪02‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫اﻟﺧوادم اﻟسﻳرفرات‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪03‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫أجﻬزة اﻟﺷﺑﻛﺎت واﻟرﺑط‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪04‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫أجﻬزة اﻟﺻراف اآلﻟﻲ واﻹﻳداع اﻟﻧقدي‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪05‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫اﻟﺑداالت‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪06‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫أجﻬزة سﻠﻛﻳﺔ والسﻠﻛﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪07‬‬

‫تﻌتﺑر اﻟتﺻﻧﻳﻔﺎت أﻋاله ﻣﻧﺎسﺑﺔ وال ﻳتوقع أﻳﺔ تﻌدﻳل ﻋﻠﻳﻬﺎ‪.‬‬ ‫•‬

‫‪30‬‬
 ‫‪ 2.4.8‬تﺻﻧﻳﻔﺎت أﺧرى‬
‫تﺷﻣل اﻹﻧﺷﺎءات قﻳد اﻹﻧجﺎز أﺻوال غﻳر ﻣﻛتﻣﻠﺔ ﻳتم ﺣﺻرهﺎ وجردهﺎ وتقﻳﻳﻣﻬﺎ ﺣسب ﻣتطﻠﺑﺎت هذا اﻟدﻟﻳل ﻋﻧد اﻛتﻣﺎل‬ ‫•‬
‫اﻧجﺎزهﺎ‪.‬‬
‫تم تﺻﻧﻳف أﺻول اﻟﺑﻧﻳﺔ اﻟتﺣتﻳﺔ ﻛﺑﻧد ﻣستقل أدﻧﺎه ﻧظرا ألهﻣﻳتﻪ‪ ،‬ﺣﻳث أن هذا اﻟدﻟﻳل ﻳوضح ﺑﺷﻛل ﻣﻔﺻل ﻛﻳﻔﻳﺔ ﺣﺻر‬ ‫•‬
‫وجرد وتقﻳﻳم أﺻول اﻟﺑﻧﻳﺔ اﻟتﺣتﻳﺔ‪.‬‬

‫دليل الحسابات المحدّث‬ ‫التفصيل‬ ‫التبويب‬

‫اﻟﻣستوى األول‪ :‬األُﺻول‬ ‫‪3‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻧﻲ‪ :‬األُﺻول اﻟغﻳر ﻣﺎﻟﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻟث‪ :‬األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬
‫المستوى الرابع‪ :‬أصول البنية التحتية‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟﺧﺎﻣس وﻳﺷﻣل‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫اﻟﺑﻧﻳﺔ اﻟتﺣتﻳﺔ ﻟﻠطرق واﻟجسور‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫سدود‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫ﻣواﻧئ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫ﻣطﺎرات‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫ﺧزاﻧﺎت ﻣﻳﺎه‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫ﺷﺑﻛﺔ توزﻳع ﻣﻳﺎه‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫اﻟﺷﺑﻛﺔ اﻟﻛﻬرﺑﺎﺋﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫اﻟﺑﻧى اﻟتﺣتﻳﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺋﺎت اﻟﺻﺣﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫اﻟﺑﻧى اﻟتﺣتﻳﺔ ﻟﻣﺣطﺎت اﻟتﺣﻠﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫ﺧزاﻧﺎت ﻣﻳﺎه‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫ﺷﺑﻛﺎت توزﻳع ﻣﻳﺎه‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫اﻟﺷﺑﻛﺔ اﻟﻛﻬرﺑﺎﺋﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫اﻟﺑﻧى اﻟتﺣتﻳﺔ ﻟﻣﺣطﺎت توﻟﻳد اﻟﻛﻬرﺑﺎء‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫اﻟﺑﻧى اﻟتﺣتﻳﺔ ﻟﻣﺣطﺎت اﻟﺻرف اﻟﺻﺣﻲ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫اﻟﺑﻧى اﻟتﺣتﻳﺔ ﻟﻣﺣطﺎت ﻣﻌﺎﻟجﺔ ﻣﻳﺎه اﻟﺻرف اﻟﺻﺣﻲ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪31‬‬
 ‫‪ 2.4.9‬تجﻣﻳع أﺻﻧﺎف األُﺻول فﻲ ﻣجﻣوﻋﺎت‬
‫ﻟﻠقﻳﺎم ﺑﺎﻟﺣﺻر واﻟجرد واﻟتقﻳﻳم ﻟألﺻول اﻟﻣدرجﺔ أﻋاله ﺑطرﻳقﺔ أﻛثر فﻌﺎﻟﻳﺔ‪ ،‬ﻳتم وضع هذه األﺻﻧﺎف ضﻣن ﻣجﻣوﻋﺎت‬ ‫•‬
‫ﻣﺣددة‪ ،‬ﻳتم ﻣن ﺧالﻟﻬﺎ تطﺑﻳق ﻣﻧﻬجﻳﺔ ﻣﺧﺻﺻﺔ ﻟﻠﺣﺻر واﻟجرد واﻟتقﻳﻳم‪ .‬تم تﻔﺻﻳل ﺧﺻﺎﺋص اﻟتﺻﻧﻳﻔﺎت فﻲ قسم ‪2.5‬‬
‫و ‪ 2.6‬أدﻧﺎه‪.‬‬

‫جدول ‪ – 2.4.9.1‬تجميع أصناف األُصول‬

‫التصنيفات الرئيسية‬ ‫المجموعة‬
‫األراضﻲ‬ ‫األراضي‬
‫أثﺎث وترﻛﻳﺑﺎت‬ ‫األُصول المنقولة‬
‫وسﺎﺋل ﻧقل اﻟﺑري واﻟﺑﺣري واﻟجوي‬
‫آﻟﻳﺎت وﻣﻌدات‬
‫أجﻬزة ﻛﻣﺑﻳوتر‬
‫اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‬ ‫األُصول غير المنقولة‬
‫أﺻول اﻟﺑﻧﻳﺔ اﻟتﺣتﻳﺔ‬
‫حصر األُصول الملموسة‬ ‫‪2.5‬‬
‫‪ 2.5.1‬تﺻﻣﻳم ﻧﻣوذج األُﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ – اﻟﺣﺻر اﻟﻣﻛتﺑﻲ ﻟألﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ‬

‫ﻳﻬدف اﻟﺣﺻر اﻟﻣﻛتﺑﻲ اﻟى جﻣع اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﺎألُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ ﺑﺷﻛل ﻣﻛتﺑﻲ اﻋتﻣﺎدا ﻋﻠى ﻣﺻﺎدر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫•‬
‫اﻟﻣتﺎﺣﺔ فﻲ ﻛل جﻬﺔ اتﺣﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫تتﺑع اﻟجﻬﺎت االتﺣﺎدﻳﺔ اﻟتﺻﻧﻳﻔﺎت اﻟرﺋﻳسﻳﺔ واﻟﻔرﻋﻳﺔ اﻟﻣذﻛورة فﻲ قسم األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ ﻟتسﻬﻳل ﻋﻣﻠﻳﺎت اﻟﺣﺻر األوﻟﻲ‪.‬‬ ‫•‬
‫إال أﻧﻪ ﻣن اﻟﻣتوقع جﻣع ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﺷﻛل أﺷﻣل وأدق ﻟﻛل جﻬﺔ اتﺣﺎدﻳﺔ‪ ،‬ضﻣن تﺻﻧﻳﻔﺎت فرﻋﻳﺔ إضﺎفﻳﺔ تتواﺋم ﻣع طﺑﻳﻌﺔ‬
‫ﻋﻣﻠﻬﺎ ﺑﺎﻟتوافق ﻣع اﻟتﺻﻧﻳﻔﺎت اﻟرﺋﻳسﻳﺔ ﻟﻬذا اﻟدﻟﻳل‪.‬‬
‫ﻳتم اتﺑﺎع اﻟﻧﻣوذج اﻟتﺎﻟﻲ ﻟجﻣع ﻣﻌﻠوﻣﺎت األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ ﺑﻬدف ﻋﻣﻠﻳﺔ اﻟﺣﺻر اﻟﻣﻛتﺑﻲ‪:‬‬ ‫•‬

‫‪Fixed Asset Register‬‬

‫‪Template.xlsx‬‬

‫الرقم المتسلسل‪ :‬اﻟرقم اﻟﻣتسﻠسل ﻟألﺻل واﻟذي سﻳتم تسجﻳﻠﻪ فﻲ سجل األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ (ﻳﻣﻛن‬ ‫‪.1‬‬
‫االستﻌﺎﻧﺔ ﺑدﻟﻳل اﻟﻬﻳﻛل اﻟﻣوﺣد ﻟﻠﺣسﺎﺑﺎت فﻲ ترقﻳم األﺻل)‪.‬‬
‫التصنيف الرئيسي‪ :‬اﻟتﺻﻧﻳف اﻟرﺋﻳسﻲ هو أﺣد اﻟتﺻﻧﻳﻔﺎت اﻟتﻲ تم ذﻛرهﺎ فﻲ هذا اﻟدﻟﻳل فﻲ اﻟقسم ‪.2.3‬‬ ‫‪.2‬‬
‫التصنيف الفرعي‪ :‬اﻟتﺻﻧﻳف اﻟﻔرﻋﻲ‪ ،‬هو أﺣد اﻟتﺻﻧﻳﻔﺎت اﻟﻔرﻋﻳﺔ ﻛﻣﺎ ورد فﻲ اﻟقسم ‪ 2.3‬ذات اﻟﻌالقﺔ ﺑﺎﻟتﺻﻧﻳف‬ ‫‪.3‬‬
‫اﻟرﺋﻳسﻲ‪.‬‬
‫الموقع التفصيلي‪ :‬ﻣوقع األﺻل فﻲ اﻟجﻬﺔ ﺣﻳث ﻳﺷﻣل ﻋﻠى األقل اﻹﻣﺎرة‪ ،‬اﻟﻣوقع‪ ،‬اﻟﻣﺑﻧى‪ .‬ﻳﻣﻛن إضﺎفﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫‪.4‬‬
‫أﺧرى ﻣثل اﻟﻣوقع داﺧل اﻟﻣﺑﻧى‪.‬‬
‫الوصف‪ :‬وﺻف دقﻳق وتﻔﺻﻳﻠﻲ ﻟألﺻل (ﻣثﺎل‪ :‬وﺻف اﻟﻣﺑﻧى ﻣن ﺣﻳث ﻋدد اﻟطواﺑق واﻟﺷﻛل اﻟﺧﺎرجﻲ ﻟﻠﻣﺑﻧى‬ ‫‪.5‬‬
‫واالستﺧدام‪ .‬وﺑﺎﻟﻧسﺑﺔ ﻟﻠﻣرﻛﺑﺎت‪ ،‬ﻳﻣﻛن اضﺎفﺔ ﺣقل ﺑرقم اﻟقﺎﻋدة أو رقم اﻟﻣﺣرك)‬
‫الرقم التسلسلي لألصل (‪ :)Tag Number‬هو رقم تسﻠسﻠﻲ فرﻳد ﻟﻛل أﺻل (‪ )Barecode‬ﺣﻳث ﻣن ﺧالﻟﻪ ﻳﻣﻛن‬ ‫‪.6‬‬
‫ﻟﻠﻣستﺧدم تﺣدﻳد األﺻل فﻲ سجل األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ‪ ،‬وﻳﻣﻛن اﻹﻋتﻣﺎد ﻋﻠﻳﻪ فﻲ ﻋﻣﻠﻳﺔ اﻟجرد‪.‬‬
‫الحالة‪ :‬توضح ﺣﺎﻟﺔ األﺻل سواءا ﻛﺎن ﻣستﺧدﻣﺎ‪ ،‬أو غﻳر ﻣستﺧدم أو غﻳر قﺎﺑال ﻟالستﺧدام أو ﻣﻔقود‪.‬‬ ‫‪.7‬‬

‫‪32‬‬
‫طريقة القياس األولي‪ :‬توضﻳح ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت تﻛﻠﻔﺔ تﺎرﻳﺧﻳﺔ أو تﻛﻠﻔﺔ إﻋتﺑﺎرﻳﺔ (ﻣع ﻣالﺣظﺔ أﻧﻪ ال ﻳسﻣح ﺑﺎستﺧدام اﻟتﻛﻠﻔﺔ‬ ‫‪.8‬‬
‫االﻋتﺑﺎرﻳﺔ إذا توفرت ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣوثوقﺔ ﻋن اﻟتﻛﻠﻔﺔ اﻟتﺎرﻳﺧﻳﺔ ﻟألﺻل‪ ،‬أو ﻛﺎن ﺑإﻣﻛﺎن اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠى‬
‫اﻟتﻛﻠﻔﺔ ﻋن طرﻳق جﻬﺎت اتﺣﺎدﻳﺔ أﺧرى)‪.‬‬
‫هل لألصل قيمة دفترية في تاريخ التحول؟‪ :‬ﻳقوم اﻟﻔرﻳق اﻟقﺎﺋم ﻋﻠى اﻟﺣﺻر ﺑتطﺑﻳق ﺑﻌض األﺣﻛﺎم اﻟﻣﻬﻧﻳﺔ ﻋﻠى األﺻل‬ ‫‪.9‬‬
‫ﺑﻌد األﺧذ فﻲ االﻋتﺑﺎر ﻟتﺻﻧﻳف األﺻل اﻟرﺋﻳسﻲ واﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ اﻟﻣذﻛور فﻲ هذا اﻟدﻟﻳل‪( .‬ﻋﻠى سﺑﻳل اﻟﻣثﺎل‪ :‬ﻋﻧد‬
‫وجود ﻣﻌدة ثقﻳﻠﺔ تم ﺣﺻرهﺎ واﻟسجالت تؤﻛد ﺑﺎن تم استﺧداﻣﻬﺎ ﻋﻠى ﻣﺎ ﻳزﻳد ﻋن ‪ 35‬سﻧﺔ‪ ،‬وهو اﻟﻌﻣر االفتراضﻲ‬
‫اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﻳﻪ ضﻣن هذا اﻟدﻟﻳل‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﻳﻌﻧﻲ ﺑﺎﻧﻬﺎ تم استﻬالﻛﻬﺎ ﺑﺎﻟﻛﺎﻣل وقﻳﻣتﻬﺎ اﻟدفترﻳﺔ ال تتجﺎوز اﻟقﻳﺔ اﻟﻣتﺑقﻳﺔ‬
‫)‪(residual value‬فﻲ تﺎرﻳﺦ تطﺑﻳق ﻣﻌﺎﻳﻳر ﻣﺣﺎسﺑﺔ االستﺣقﺎق االتﺣﺎدﻳﺔ)‪ .‬فﻲ هذه اﻟﺣﺎﻟﺔ‪ ،‬ال ﻳجب ﺑدل اﻟﻣزﻳد ﻣن‬
‫اﻟجﻬد فﻲ اﻟتقﻳﻳم‪ ،‬وﻳتم وضع اﻟقﻳﻣﺔ اﻟﻣتﺑقﻳﺔ ب ‪ 1‬درهم‪.‬‬
‫التكلفة‪ :‬هﻲ تﻛﻠﻔﺔ األﺻل وفقﺎ ﻟﻠتﻛﻠﻔﺔ اﻟتﺎرﻳﺧﻳﺔ‪ ،‬أو اﻟتﻛﻠﻔﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ فﻲ تﺎرﻳﺦ تﺑﻧﻲ ﻣﻌﺎﻳﻳر االستﺣقﺎق (ﻋﻧد استﺧدام‬ ‫‪.10‬‬
‫اﻟتﻛﻠﻔﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ)‪.‬‬
‫مرجعية التكلفة‪ :‬رقم اﻟﻣرجﻌﻳﺔ ﻟﻣﻠف اﻟتﻛﻠﻔﺔ أو ﻟتقرﻳر اﻟتقﻳﻳم اﻟذي تم استﺧداﻣﻪ ﻛأسﺎس ﻟتقدﻳر اﻟتﻛﻠﻔﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ‪.‬‬ ‫‪.11‬‬
‫تاريخ دخول الخدمة فعليا‪ :‬قد يكون تﺎرﻳﺦ ﺑداﻳﺔ ﺣسﺎب اﻹستﻬالك‪ ،‬وﻟﻛﻧﻪ ﻟﻳس ﺑﺎﻟضرورة ذﻟك اﻟتﺎرﻳﺦ ﺣﻳث أﻧﻪ فﻲ‬ ‫‪.12‬‬
‫ﺣﺎﻟﺔ استﺧدام سعر التكلفة ﻛأسﺎس ﻟﻠقﻳﺎس‪ ،‬ﻳﻛون سﻌر اﻟتﻛﻠﻔﺔ فﻲ أول اﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ أسﺎسﺎ ﻟﺣسﺎب اﻹستﻬالك اﻟذي‬
‫ﻳتم ﻣن تﺎرﻳﺦ دﺧول اﻟﺧدﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﻣﺑﻧى‪ .‬أﻣﺎ فﻲ ﺣﺎﻟﺔ استﺧدام التكلفة االعتبارية‪ ،‬فإن تﺎرﻳﺦ ﺑداﻳﺔ اﻹستﻬالك ال‬
‫ﻳﻛون تﺎرﻳﺦ دﺧول اﻟﺧدﻣﺔ وﻟﻛﻧﻪ ﻳﻛون تﺎرﻳﺦ تﺑﻧﻲ اﻟﻣﻌﺎﻳﻳر اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ (ﻋﻠى سﺑﻳل اﻟﻣثﺎل‪ :‬إذا ﻛﺎﻧت‬
‫أول ﺑﻳﺎﻧﺎت ﻣﺎﻟﻳﺔ ﻟﻠﻔترة اﻟﻣﻧتﻬﻳﺔ فﻲ ‪ 31‬دﻳسﻣﺑر ‪ ،2017‬ﻳتم افتراض أن اﻟتﻛﻠﻔﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ ﻟألﺻل هﻲ فﻲ ‪ 1‬ﻳﻧﺎﻳر‬
‫‪ ،2017‬وﻳﻳتم اﺣتسﺎب اﻹستﻬالك ﻟﻣدة اثﻧﻲ ﻋﺷر ﺷﻬرا ﻣن ‪ 1‬ﻳﻧﺎﻳر ‪ 2017‬وﺣتى ‪ 31‬دﻳسﻣﺑر ‪.)2017‬‬
‫تاريخ بداية حساب اإلستهالك‪ :‬هو تﺎرﻳﺦ ﺑداﻳﺔ اﺣتسﺎب اﻹستﻬالك اﻟﻔﻌﻠﻲ‪.‬‬ ‫‪.13‬‬
‫العمر اإلنتاجي‪ :‬ﻳﻌتﻣد اﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ ﻋﻠى ﻣﺎ ورد فﻲ اﻟقسم ‪ 2.3‬فﻲ هذا اﻟدﻟﻳل وتقدﻳر إدارة اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻌﻣر‬ ‫‪.14‬‬
‫اﻹﻧتﺎج ﻲ ﻟألﺻل (ﻋﻠى سﺑﻳل اﻟﻣثﺎل فﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ ﻳتم تﺣدﻳد اﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ ﺑﺎﻟتﺷﺎور ﻣع اﻟﻣﺧتﺻﻳن واﻟﻔﻧﻳﻳن‬
‫االستﺷﺎرﻳﻳن اﻟذي قﺎﻣوا ﺑﺑﻧﺎء اﻟﻣﺑﻧى أو ﻳقوﻣون ﺑﺎﻟﺻﻳﺎﻧﺔ اﻟدورﻳﺔ ﻟﻪ)‪.‬‬
‫‪ 2.5.2‬ﻣﺻﺎدر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﻬدف اﻟﺣﺻر اﻟﻣﻛتﺑﻲ‬
‫تتﻧوع ﻣﺻﺎدر اﻟﺣﺻر اﻟﻣﻛتﺑﻲ ﻟألﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ وتﻌتﻣد ﺑﺷﻛل أسﺎسﻲ ﻋﻠى ﻣدى توافر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﺎألُﺻول‬ ‫•‬
‫ﻟدى اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪ ،‬وقدرة اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻋﻠى اﻟوﺻول اﻟى هذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣن جﻬﺔ اتﺣﺎدﻳﺔ أﺧرى أو طرف آﺧر‪.‬‬
‫إذا ﺣﺻﻠت اﻟجﻬﺎت االتﺣﺎدﻳﺔ ﻋﻠى ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﺎألُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ ﻣن ﻣﺻﺎدر داﺧﻠﻳﺔ وﺧﺎرجﻳﺔ‪ ،‬ﻳجب ﻋﻣل تسوﻳﺎت‬ ‫•‬
‫ﺑﻳن هذه اﻟﻣﺻﺎدر وتسوﻳﺔ أﻳﺔ فروقﺎت ﻣتى ﻛﺎن ذﻟك ﻣﻣﻛﻧﺎ ﻟﻠتأﻛد ﻣن دقﺔ اﻟﺣﺻر اﻟﻣﻛتﺑﻲ ﻟألﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ‪.‬‬
‫مصادر المعلومات الداخلية‪:‬‬
‫تتﻧوع ﻣﺻﺎدر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟداﺧﻠﻳﺔ فﻲ اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﻋﻠى سﺑﻳل اﻟﻣثﺎل األﻧظﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ‪ ،‬سجالت األُﺻول فﻲ أﻧظﻣﺔ‬ ‫•‬
‫األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ وغﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ إذا ﻛﺎﻧت ﻣﻔﻌﻠﺔ وقﻳد االستﺧدام‪.‬‬
‫فﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم توفر سجالت ﺑﺎألُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ ﻟتﺻﻧﻳف ﻣﻌﻳن ﻣن تﺻﻧﻳﻔﺎت األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ‪ ،‬ﻳﻣﻛن أن تﻠجأ اﻟجﻬﺔ اﻟى‬ ‫•‬
‫طرق ﺑدﻳﻠﺔ‪ ،‬ﻛﺣﺻر طﻠﺑﺎت اﻟﺷراء أو ﻣستﻧدات إستالم األُﺻول فﻲ اﻟسﻧوات اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ األﺧﻳرة (ﻣع األﺧذ فﻲ االﻋتﺑﺎر‬
‫األﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ ﻟألﺻول اﻟﻣﻌﻧﻳﺔ‪ ،‬وﻛذﻟك ﺣجم األُﺻول فﻲ اﻟﻬﻳﺋﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ)‪.‬‬
‫مصادر المعلومات الخارجية‪:‬‬
‫تتضﻣن سجالت األُﺻول فﻲ جﻬﺔ اتﺣﺎدﻳﺔ أﺧرى أو ﻣزود ﻟﻠﺧدﻣﺔ‪ .‬ﻋﻠى سﺑﻳل اﻟﻣثﺎل‪ :‬ﻣن اﻟﻣﻣﻛن اﻟﺣﺻول ﻋﻠى قﺎﺋﻣﺔ‬ ‫•‬
‫ﺑﺎﻟﻣﺑﺎﻧﻲ اﻟتﻲ تستﺧدﻣﻬﺎ أو تﻣتﻠﻛﻬﺎ جﻬﺔ ﻣﻌﻳﻧﺔ ﻋن طرﻳق اﻟﺣﺻول ﻋﻠى هذه اﻟقﺎﺋﻣﺔ ﻣن ﻣؤسسﺔ اﻹﻣﺎرات اﻟﻌقﺎرﻳﺔ‪ .‬أو‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠى قﺎﺋﻣﺔ ﺑجﻣﻳع اﻟﻣرﻛﺑﺎت اﻟتﻲ تﻣتﻠﻛﻬﺎ جﻬﺔ اتﺣﺎدﻳﺔ ﻣن إدارة ترﺧﻳص اﻟﻣرﻛﺑﺎت فﻲ االدارة اﻟﻌﺎ ّﻣﺔ ﻟﻠﻣرور‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫ﻳتم ﺣﺻر األُﺻول ﺑﻧﺎء ﻋﻠى اﻟﻣجﻣوﻋﺎت اﻟتﻲ تم توضﻳﺣﻬﺎ فﻲ اﻟقسم ‪ 2.4‬أﻋاله‪.‬‬ ‫•‬

‫‪ 2.5.3‬ﺣﺻر أﺻول اﻟﻣجﻣوﻋﺔ األوﻟى‪ :‬األراضﻲ‬

‫تتﻣﻳز األراضﻲ ﺑﺎﻟسﻬوﻟﺔ اﻟﻧسﺑﻳﺔ فﻲ ﻋﻣﻠﻳﺔ اﻟﺣﺻر واﻟجرد واﻟتقﻳﻳم ﻟوجود سجالت واضﺣﺔ تﺑﻳن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟالزﻣﺔ‬ ‫•‬
‫ﺑغرض تضﻣﻳﻧﻬﺎ فﻲ سجل األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ‪.‬‬
‫ﻳوضح اﻟجدول اﻟتﺎﻟﻲ وسﺎﺋل وإجراءات اﻟﺣﺻر اﻟﻣقترﺣﺔ ألﺻول اﻟﻣجﻣوﻋﺔ األوﻟى (األراضﻲ)‪:‬‬
‫جدول ‪ – 2.5.3.1‬حصر أصول المجموعة األولى‪ :‬األراضي‬
‫‪ -‬تﺣدﻳد اﻟﻣوقع اﻟتﻔﺻﻳﻠﻲ ﻟألرض‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠى اﻟﺑﻳﺎﻧﺎت اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﺎألرض ﻣثل اﻟﻣسﺎﺣﺔ اﻹجﻣﺎﻟﻳﺔ ورقم اﻟقطﻌﺔ أو اﻟﺣوض‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠى ﻋقد ﻣﻠﻛﻳﺔ األراضﻲ (اﻟﺻك) اﻟتﻲ تﻣتﻠﻛﻬﺎ اﻟجﻬﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟتﻧسﻳق ﻣع اﻟجﻬﺎت اﻟﺣﻛوﻣﻳﺔ اﻟﻣتﺧﺻﺻﺔ أو‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟقسم اﻟﻣﻌﻧﻲ ﺑﻣسك اﻟسجالت (إن وجدت)‪.‬‬
‫جﻣع اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣتوفرة فﻲ ﺻك اﻟﻣﻠﻛﻳﺔ واﻟوثﺎﺋق اﻟداﻋﻣﺔ األﺧرى (إن وجدت) اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑتﻛﻠﻔﺔ االقتﻧﺎء‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺻﺔ ﺑقﻳﺎس األراضﻲ اﻟتﻲ تﻣﻠﻛﻬﺎ اﻟجﻬﺔ (إن وجدت)‪.‬‬
‫ﺣﺻر ﺷﻬﺎدات اﻟﺧﺑراء اﻟﺧﺎ ّ‬ ‫‪-‬‬

‫‪ 2.5.4‬ﺣﺻر أﺻول اﻟﻣجﻣوﻋﺔ اﻟثﺎﻧﻳﺔ‪ :‬األُﺻول اﻟﻣﻧقوﻟﺔ‬

‫ﺧﺻﺎﺋص تﺻﻧﻳف اﻟﻣجﻣوﻋﺔ‬
‫ُ‬
‫ﻣن اﻟﻣرجح وجود سجالت ﺑﻬذه األﺻول فﻲ اﻟجﻬﺎت االتﺣﺎدﻳﺔ‪ ،‬إال أن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣتوافرة فﻲ هذه اﻟسجالت قد ال‬ ‫•‬
‫تﻠﺑﻲ ﻋﻠى األرجح ﻛﺎفﺔ ﻣتطﻠﺑﺎت أسﺎس االستﺣقﺎق (ﻋﻠى سﺑﻳل اﻟﻣثﺎل‪ :‬ﻋدم االﺣتﻔﺎظ ﺑﺎﻟﺑﻧود اﻟتﺎﻟﻳﺔ‪ :‬تﺎرﻳﺦ دﺧول‬
‫اﻟﺧدﻣﺔ‪ ،‬اﻹستﻬالك واﻹستﻬالك اﻟﻣتراﻛم)‪ .‬ﻟذﻟك إن ﻋﻣﻠﻳﺔ اﻟﺣﺻر واﻟجرد األوﻟﻲ ﻟألﺻول تﻌتﻣد ﺑﺷﻛل جوهري ﻋﻠى‬
‫وجود سجالت داﻋﻣﺔ ﺣتى وإن ﻟم تﻛن ﻣﻛتﻣﻠﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣستﻧدات اﻟثﺑوتﻳﺔ (ﻋقد ﺷراء أو فﺎتورة) وسﻬوﻟﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠى تقﻳﻳم إذا إقتضت اﻟﺣﺎجﺔ‪.‬‬ ‫•‬
‫تﻛون أﻋداد هذه األُﺻول ﻛثﻳرة وذات قﻳﻣﺔ جوهرﻳﺔ قﻠﻳﻠﺔ ﻣقﺎرﻧﺔ ﺑﺎألُﺻول غﻳر اﻟﻣﻧقوﻟﺔ‪ .‬وﻋﻠﻳﻪ فﺎﻧﻬﺎ ال تتوقع أن تﻣثل‬ ‫•‬
‫جزءا جوهرﻳﺎ ﻣن أﺻول اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻣن ﺣﻳث اﻟقﻳﻣﺔ اﻟﻣﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻋدم ارتﺑﺎط هذه األُﺻول ﺑﻣﻛﺎن ﻣﺣدد‪ ،‬ﺣﻳث تﻣﻛن طﺑﻳﻌتﻬﺎ وﺣجﻣﻬﺎ سﻬوﻟﺔ ﻧقﻠﻬﺎ ﻧسﺑﻳﺎ فﻲ أغﻠب األوقﺎت واستﺧداﻣﻬﺎ‬ ‫•‬
‫فﻲ أﻛثر ﻣن ﻣوقع‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﻳﻣثل تﺣدﻳﺎ ﻟﻌﻣﻠﻳﺔ اﻟﺣﺻر واﻟجرد األوﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻋﻧد ﻋدم توفر اﻟتﻛﻠﻔﺔ اﻟتﺎرﻳﺧﻳﺔ‪ ،‬فﺎﻧﻪ قد ﻳﻛون ﻣن اﻟﻣﻣﻛن تقدﻳر اﻟقﻳﻣﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ دون اﻟﺣﺎجﺔ اﻟى االستﻌﺎﻧﺔ ﺑﺧﺑﻳر‬ ‫•‬
‫تقﻳﻳم ﺧﺎرجﻲ‪.‬‬

‫‪34‬‬
 ‫ﻳوضح اﻟجدول اﻟتﺎﻟﻲ وسﺎﺋل وإجراءات اﻟﺣﺻر اﻟﻣقترﺣﺔ ألﺻول اﻟﻣجﻣوﻋﺔ اﻟثﺎﻧﻳﺔ (األُﺻول اﻟﻣﻧقوﻟﺔ)‪:‬‬
‫جدول ‪ – 2.5.4.1‬حصر أصول المجموعة الثانية‪ :‬األُصول المنقولة‬
‫‪ -‬ﻣستﻧدات ﺷﺣن األُﺻول ﻋﻧد اﻟﺷراء األوﻟﻲ‬
‫فواتﻳر اﻟﺷراء أو طﻠﺑﺎت اﻟﺷراء‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣستﻧدات استالم األُﺻول‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣستﻧدات اﻟتأﻣﻳن ﻋﻠى األُﺻول اﻟﻣﻧقوﻟﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫أوراق اﻟﻣﻠﻛﻳﺔ فﻳﻣﺎ ﻳتﻌﻠق ﺑأﺻول اﻟﻧقل اﻟﺑري واﻟﺑﺣري واﻟجوي‬ ‫‪-‬‬
‫ﺻﺔ ﺑقﻳﺎس األُﺻول اﻟﻣﻧقوﻟﺔ اﻟتﻲ تﻣﻠﻛﻬﺎ اﻟجﻬﺔ (إن وجدت)‪.‬‬
‫ﺣﺻر ﺷﻬﺎدات اﻟﺧﺑراء اﻟﺧﺎ ّ‬ ‫‪-‬‬
‫أﻳﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎت أﺧرى تسﺎﻋد اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻋﻠى ﺣﺻر األُﺻول اﻟﻣﻧقوﻟﺔ‬ ‫‪-‬‬

‫‪ 2.5.5‬ﺣﺻر أﺻول اﻟﻣجﻣوﻋﺔ اﻟثﺎﻟثﺔ‪ :‬األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻧقوﻟﺔ‬

‫ﺧﺻﺎﺋص تﺻﻧﻳف اﻟﻣجﻣوﻋﺔ‬
‫ﻣن اﻟﻣرجح ﻋدم وجود أي سجالت ﺑﻬذه األُﺻول فﻲ اﻟجﻬﺎت االتﺣﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﺣﻳث ﻛﺎﻧت تﻌﺎﻣل هذه األُﺻول ﻛﻣﺻروف‬ ‫•‬
‫وال ﻳتم االﺣتﻔﺎظ ﺑﻣﻌﻠوﻣﺎتﻬﺎ فﻲ سجالت األُﺻول‪.‬‬
‫إن ﻋدم وجود أي سجالت ﺑﻬذه األُﺻول تﺣدﻳﺎ ﻛﺑﻳرا ﻟﻠجﻬﺎت االتﺣﺎدﻳﺔ ﺧالل اﻟسﻧﺔ األوﻟى ﻣن اﻟتﺣول‪ ،‬ﺣﻳث ستتطﻠب‬ ‫•‬
‫ﻋﻣﻠﻳﺎت اﻟﺣﺻر اﻟﻣﺑدﺋﻲ جﻬدا ووقتﺎ‪.‬‬
‫ﺻﺔ ﺑﺎألﺻل (ﻛﻌقود االﻧﺷﺎء‬ ‫تﻛون اﻟﻣستﻧدات اﻟثﺑوتﻳﺔ ﻋﻠى ﻣستوى أﻋﻠى ﻣن اﻟتﻌقﻳد‪ ،‬ﺣﻳث ﻳتطﻠب تجﻣﻳع اﻟﻌقود اﻟﺧﺎ ّ‬ ‫•‬
‫وﻋقود االستﺷﺎري اﻟﻣﺷرف ﻋﻠى ﺑﻧﺎء األﺻل) وﻣن ثم‪ ،‬استﺧراج اﻟﺑﻳﺎﻧﺎت اﻟﻣطﻠوﺑﺔ‪ ،‬ﺣﻳث قد ﻳستغرق األﻣر االستﻌﺎﻧﺔ‬
‫ﺑﺧﺑراء ﻟقراءة اﻟﻌقود واستﺧراج اﻟﺑﻳﺎﻧﺎت‪.‬‬
‫تﻛون هذه األُﺻول أقل ﻋددا وأﻛﺑر قﻳﻣﺔ ﺑﺷﻛل جوهري إذا تم ﻣقﺎرﻧتﻬﺎ ﺑﺎألُﺻول اﻟﻣﻧقوﻟﺔ‪ ،‬وﻋﻠﻳﻪ تﻣثل هذه األُﺻول‬ ‫•‬
‫اﻟثقل األﻛﺑر ﻣن ﺣﻳث اﻟقﻳﻣﺔ اﻟﻣﺎدﻳﺔ فﻲ سجل أﺻول اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻋﻠى أسﺎس االستﺣقﺎق‪.‬‬
‫ارتﺑﺎط هذه األُﺻول ﺑﻣﻛﺎن ﻣﻌﻳن وذﻟك ﻟﺻﻌوﺑﺔ ﻧقﻠﻬﺎ‪ ،‬قد ﻳسﺎﻋد فﻲ تﺧطﻳط وتﻧﻔﻳذ ﻋﻣﻠﻳﺎت اﻟﺣﺻر واﻟجرد‪.‬‬ ‫•‬
‫فﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم توفر اﻟتﻛﻠﻔﺔ اﻟتﺎرﻳﺧﻳﺔ‪ ،‬فﺎﻧﻪ ﻣن غﻳر اﻟﻣرجح اﻟتﻣﻛن ﻣن تقدﻳر اﻟقﻳﻣﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ دون اﻟﺣﺎجﺔ اﻟى االستﻌﺎﻧﺔ‬ ‫•‬
‫ﺑﺧﺑﻳر تقﻳﻳم ﺧﺎرجﻲ‪ ،‬ذو ﺧﺑرة فﻲ تقﻳﻳم هذه اﻟﻧوﻋﻳﺔ ﻣن األُﺻول‪.‬‬

‫‪35‬‬
 ‫ﻳوضح اﻟجدول اﻟتﺎﻟﻲ وسﺎﺋل وإجراءات اﻟﺣﺻر اﻟﻣقترﺣﺔ ألﺻول اﻟﻣجﻣوﻋﺔ اﻟثﺎﻟثﺔ (األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻧقوﻟﺔ)‪:‬‬
‫جدول ‪ –2.5.5.1‬حصر أصول المجموعة الثالثة‪ :‬األُصول غير المنقولة‬
‫‪ -‬ﻋقد اﻹﻧﺷﺎء‬
‫ﺷﻬﺎدات اﻹﻧجﺎز وﺷﻬﺎدات اﻟدفع‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺣﺎضر استالم األُﺻول‬ ‫‪-‬‬
‫سﻧدات اﻟﻣﻠﻛﻳﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫استﻣﺎرات اﻟﻣﺷﺎرﻳع اﻟﻣﻧجزة‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟقﻳم اﻹﻳجﺎرﻳﺔ اﻟﻣقدرة ﻟألﺻل إن وجدت‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬تﻛﺎﻟﻳف إضﺎفﻳﺔ ﻳجب اﻟﻧظر إﻟى ﻣﺻﺎدرهﺎ ﻹضﺎفتﻬﺎ ﻟتﻛﻠﻔﺔ األﺻل‪:‬‬
‫‪ o‬تﻛﺎﻟﻳف إضﺎفﻳﺔ تم تﺣﻣﻠﻬﺎ ﻟتﺷﻳﻳد األﺻل‪.‬‬
‫‪ o‬تﻛﻠﻔﺔ هدم أﺻل قدﻳم سﻳتم ﺑﻧﺎء األﺻل اﻟجدﻳد فﻲ ﻧﻔس ﻣوقﻌﻪ‪.‬‬
‫‪ o‬تﻛﺎﻟﻳف اﻟﺣﻔر وﻣﺎ ﻳتﺑﻌﻬﺎ ﻣن تﻛﺎﻟﻳف ﺣتى ﻳﻛون األﺻل جﺎهزا ﻟالستﺧدام‪.‬‬
‫تﻛﺎﻟﻳف اﻹقتراض ﻟﻠقروض اﻟتﻲ استﺧدﻣت فﻲ إﻧﺷﺎء األﺻل‪ ،‬وذﻟك ﺧالل ﻋﻣﻠﻳﺔ اﻹﻧﺷﺎء وﻳجب اﻟتوقف ﻋن اﻟرسﻣﻠﺔ فور‬
‫اﻧتﻬﺎء ﻋﻣﻠﻳﺎت اﻟﺑﻧﺎء أو توقف ﻋﻣﻠﻳﺎت اﻟﺑﻧﺎء ﺑﺷﻛل ﻣﻠﺣوظ‪.‬‬
‫اﻟتﺣقق وﻣﻌرفﺔ ﻛﺎفﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟالزﻣﺔ فﻳﻣﺎ ﻳتﻌﻠق ﺑأﺻول اﻟﺑﻧﻳﺔ اﻟتﺣتﻳﺔ (ﻣثﺎل‪ GSI Information :‬و ‪ESPRI‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪( .)Platform‬ﻣثﺎل‪ :‬ﻳوفر ﻧظﺎم ﻣثل ‪ ESPRI Platform‬ﺧراﺋط ﻣﻔﺻﻠﺔ ﻟﻣواقع أﺻول اﻟﺑﻧﻳﺔ اﻟتﺣتﻳﺔ وﻳتﻣتع‬
‫ﺑﻣقدرة اﻟترقﻳم اﻟجغرافﻲ)‪.‬‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠى ﻋقد ﻣﻠﻛﻳﺔ اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ (اﻟﺻك) اﻟتﻲ تﻣتﻠﻛﻬﺎ اﻟجﻬﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟتﻧسﻳق ﻣع اﻟقسم اﻟﻣﻌﻧﻲ ﺑﻣسك اﻟسجالت (إن‬ ‫‪-‬‬
‫وجدت)‪ .‬أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧسﺑﺔ ﻟﻠﻣﺑﺎﻧﻲ قﻳد اﻹﻧﺷﺎء‪ ،‬ﺣﺻر جﻣﻳع ﺷﻬﺎدات اﻹﻧجﺎز اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻣطور اﻟﻌقﺎري واﻟتأﻛد ﻣن‬
‫اﻛتﻣﺎﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫جﻣع اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣتوفرة فﻲ ﺻك اﻟﻣﻠﻛﻳﺔ (ﻋﻠى سﺑﻳل اﻟﻣثﺎل ال اﻟﺣﺻر‪ ،‬اﻟﻣوقع واﻟﻣسﺎﺣﺔ) واﻟوثﺎﺋق اﻟداﻋﻣﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫األﺧرى (إن وجدت) اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑتﻛﻠﻔﺔ االقتﻧﺎء‪.‬‬
‫ﺻﺔ ﺑقﻳﺎس اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ اﻟتﻲ تﻣﻠﻛﻬﺎ اﻟجﻬﺔ (إن وجدت)‪.‬‬
‫ﺣﺻر ﺷﻬﺎدات اﻟﺧﺑراء اﻟﺧﺎ ّ‬ ‫‪-‬‬

‫‪36‬‬
 ‫جرد األُصول‬ ‫‪2.6‬‬
‫تﻬدف ﻋﻣﻠﻳﺔ اﻟجرد إﻟى اﻟتأﻛد ﻣن وجود األُﺻول اﻟتﻲ تم ﺣﺻرهﺎ ﺑﻧﺎء ﻋﻠى اﻟﺧطوة اﻟسﺎﺑقﺔ واﻟتأﻛد ﻣن ﺣﺎﻟتﻬﺎ ﺣتى‬ ‫•‬
‫تتسﻧى ﻟﻠجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻋﻣﻠﻳﺔ اﻟتقﻳﻳم الﺣقﺎ‪.‬‬
‫قد ﻳﺑﻳن اﻟجرد ﻣﻌﻠوﻣﺎت اضﺎفﻳﺔ ﻋن األﺻل‪ ،‬ﻋﻠى سﺑﻳل اﻟﻣثﺎل‪ :‬قد ﻳﻛﺷف ﻋن جزء ﻣن اﻟﻣﺑﻧى ﻳتم تأجﻳره ﻟجﻬﺎت‬ ‫•‬
‫أﺧرى ﺑﺷﻛل داﺋم‪ ،‬ﻣﻣﺎ قد ﻳﻧتج ﻋﻧﻪ ﻣﺣﺎسﺑﺔ تﺣت ﺑﻧد االستثﻣﺎرات اﻟﻌقﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻧوضح أدﻧﺎه إجراءات جرد األُﺻول‪:‬‬
‫‪ 2.6.1‬جرد أﺻول اﻟﻣجﻣوﻋﺔ األوﻟى‪ :‬األراضﻲ‬
‫جدول ‪ – 2.6.1.1‬إجراءات جرد المجموعة األولى‪ :‬األراضي‬
‫‪ -‬ﻳتم جرد األراضﻲ ﻋن طرﻳق زﻳﺎرات ﻣﻳداﻧﻳﺔ ﻟﻣواقع قطع األراضﻲ وﻣقﺎرﻧﺔ اﻟﻣوقع ﺑﺎﻟوﺻف اﻟﻣذﻛور فﻲ ﺻﻛوك‬
‫ﻣﻠﻛﻳﺔ األراضﻲ‪.‬‬
‫ﻳتم اﻟتأﻛد ﻣن ﺣﺎﻟﺔ األرض وإذا تم اﻧﺷﺎء ﻣﺑﺎﻧﻲ ﻋﻠﻳﻬﺎ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻳتم اﻟتأﻛد إذا ﻛﺎﻧت جﻬﺎت اتﺣﺎدﻳﺔ أﺧرى قد قﺎﻣت ﺑإستغالل األرض وذﻟك ﻣﻧﻌﺎ ﻟالزدواجﻳﺔ اﻟتسجﻳل‬ ‫‪-‬‬
‫ﻳتم اﻟتأﻛد ﻣن تﺣدﻳث جﻣﻳع ﺑﻳﺎﻧﺎت ﻧﻣوذج تجﻣﻳع ﺑﻳﺎﻧﺎت األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ وفقﺎ ﻟﻌﻣﻠﻳﺎت اﻟجرد‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫قد ﻳﻧتج ﻣن ﻋﻣﻠﻳﺔ اﻟجرد تﺣدﻳثﺎت ﻋدﻳدة ﻋﻠى اﻟقﺎﺋﻣﺔ األوﻟﻳﺔ اﻟﻣﻌدة ﺧالل ﺧطوة اﻟﺣﺻر فﻳﻣﺎ ﻳتﻌﻠق ﺑﺎألراضﻲ‪ ،‬وتقوم‬ ‫•‬
‫اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﺑتﺣدﻳث ﻧﻣوذج األُﺻول ﺑﻧﺎءا ﻋﻠى ذﻟك‪.‬‬
‫‪ 2.6.2‬جرد أﺻول اﻟﻣجﻣوﻋﺔ اﻟثﺎﻧﻳﺔ‪ :‬األُﺻول اﻟﻣﻧقوﻟﺔ‬
‫جدول ‪ – 2.6.2.1‬إجراءات المجموعة الثانية‪ :‬األُصول المنقولة‬
‫‪ -‬زﻳﺎرة ﻣواقع األُﺻول ﻟﻠتأﻛد ﻣن ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣوقع‬
‫‪ -‬اﻟتﺣقق ﻣن وﺻف األﺻل ﺣسب سجالت ﻧﻣوذج األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ‬
‫اﻟتﺣقق اﻟﻣﺎدي ﻟألﺻول وجردهﺎ ﺑﺎألسﺎﻟﻳب اﻟﻣتﺑﻌﺔ فﻲ اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻟﻠتأﻛد ﻣن وجودهﺎ وﻣﻌرفﺔ ﺣﺎﻟتﻬﺎ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟتأﻛد ﻣن ﻣطﺎﺑقﺔ رﻣوز األُﺻول أو أرقﺎم األُﺻول اﻟتﻲ ﻳتم جردهﺎ ﻣع سجالت اﻟﺣﺻر‬ ‫‪-‬‬
‫أﺧذ ﺻور ﻟألﺻل إذا ﻟزم األﻣر‬ ‫‪-‬‬
‫تﺣدﻳد اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟراهﻧﺔ ﻟألﺻل ووضع سﻳﺎسﺔ ﻟﻠتﺧﻠص ﻣن األُﺻول غﻳر اﻟقﺎﺑﻠﺔ ﻟالستﺧدام (ﻋﻠى سﺑﻳل اﻟﻣثﺎل‪ :‬اﻟتﺎﻟف‬ ‫‪-‬‬
‫أو اﻟﻌﺎطل)‪.‬‬
‫طﺑقﺎ ألفضل اﻟﻣﻣﺎرسﺎت اﻟﻌﺎﻟﻣﻳّﺔ‪ ،‬ﻳتطﻠب جرد األُﺻول اﻟﻣﻧقوﻟﺔ اﻳقﺎفﺎ ﻟﻌﻣﻠﻳﺔ اﻟدﺧول واﻟﺧروج ﻟتسﻬﻳل ﻋﻣﻠﻳﺔ اﻟجرد‬ ‫•‬
‫وﻋدم اضﺎفﺔ أي أﺻل جدﻳد أو ﺣذف أﺻل ﺧالل ﻋﻣﻠﻳﺔ اﻟجرد ﻣتى ﻛﺎن ذﻟك ﻣﻣﻛن‪.‬‬
‫فﻲ ﺣﺎﻟﺔ تﻌذر إﻳقﺎف ﻋﻣﻠﻳﺔ اﻟدﺧول واﻟﺧروج ﺧالل ﻋﻣﻠﻳﺔ اﻟجرد ألسﺑﺎب ﻣﺧتﻠﻔﺔ‪ ،‬فﺎﻧﻪ ﻳﻧﺑغﻲ ﻋﻠى اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ أن‬ ‫•‬
‫تضع اﻟتداﺑﻳر اﻟالزﻣﺔ ﻟﻠتﺣﻛم وﻣتﺎﺑﻌﺔ األُﺻول ﺧالل ﻋﻣﻠﻳﺎت اﻟجرد ﺑﻣﺎ ﻳضﻣن دقﺔ اﻟجرد وﻋدم تداﺧل األُﺻول ﻣع‬
‫ﺑﻌضﻬﺎ‪ .‬ﺣﻳث ﻳﻣﻛن ترﻣﻳز األُﺻول اﻟﻣضﺎفﺔ ﺧالل فترة اﻟجرد ﺑطرﻳقﺔ ﻣﻣﻳزه ﺣتى ال تﺧتﻠط ﻣع األُﺻول اﻟقﺎﺋﻣﺔ‪.‬‬

‫‪37‬‬
 ‫‪ 2.6.3‬جرد أﺻول اﻟﻣجﻣوﻋﺔ اﻟثﺎﻟثﺔ‪ :‬األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻧقوﻟﺔ‬
‫جدول ‪ –2.6.3.1‬إجراءات المجموعة الثانية‪ :‬األُصول غير المنقولة‬
‫‪ -‬زﻳﺎرة ﻣواقع األُﺻول ﻟﻠتأﻛد ﻣن ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣوقع‪.‬‬
‫اﻹتﻔﺎق ﻋﻠى ﺣﺻر ﻣﺑﺎﻧﻲ اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ اﻟﻣﻣﻠوﻛﺔ ﺧﺎرج اﻟدوﻟﺔ (إن وجد) ﻋن طرﻳق ارسﺎل ﻣﺑﻌوث ﻟﻠﻣوقع وأﺧذ‬ ‫‪-‬‬
‫األدﻟﺔ ﻋﻠى وجود األﺻل وﺑﻳﺎن ﺣﺎﻟتﻪ أو اﻹستﻌﺎﻧﺔ ﺑجﻬﺔ ﺧﺎرجﻳﺔ‪.‬‬
‫زﻳﺎرة ﻟﻣقرات اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ اﻟﻣؤجرة ﻟﻠتأﻛد ﻣن ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣوقع وﻣﻌرفﺔ ﺣﺎﻟﻬﺎ‬ ‫‪-‬‬
‫إتﺑﺎع ﻧظم اﻟﻛتروﻧﻳﺔ ﻟجرد أﺻول اﻟﺑﻧﻳﺔ اﻟتﺣتﻳﺔ ﻋن طرﻳق ﻧظم اﻟجغرافﻳﺔ اﻟﻣﻛﺎﻧﻳﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣن اﻟﻣرجح االستﻌﺎﻧﺔ ﺑﺧﺑراء ﻣتﺧﺻﺻﻳن فﻲ جرد أﺻول اﻟﺑﻧﻳﺔ اﻟتﺣتﻳﺔ (ﻣثل‪ :‬اﻟطرق واألﻧﻔﺎق واﻟجسور)‪.‬‬ ‫•‬
‫قد ﻳﻧتج ﻣن ﻋﻣﻠﻳﺔ اﻟجرد تﺣدﻳثﺎت ﻋدﻳدة ﻋﻠى اﻟقﺎﺋﻣﺔ األوﻟﻳﺔ اﻟﻣﻌدة ﺧالل ﺧطوة اﻟﺣﺻر فﻳﻣﺎ ﻳتﻌﻠق ﺑﺎألُﺻول اﻟغﻳر‬ ‫•‬
‫ﻣﻧقوﻟﺔ‪ ،‬وتقوم اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﺑتﺣدﻳث ﻧﻣوذج األُﺻول ﺑﻧﺎءا ﻋﻠى ذﻟك ‪.‬‬

‫تقييم األُصول الملموسة‬ ‫‪2.7‬‬

‫تﻬدف هذه اﻟﺧطوات إﻟى تجﻣﻳع ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﺎﻟﺑﻧود ‪ 10‬اﻟى ‪ 13‬فﻲ "اﻟﻧﻣوذج" اﻟﻣرفق فﻲ اﻟقسم ‪ 2.5.1‬أﻋاله‪ ،‬وتﻌﺑﺋتﻬﺎ‬
‫أو تﺣدﻳثﻬﺎ ضﻣن ﻧﻣوذج األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ‪.‬‬
‫• ﻳتم اﻟﺑدء ﺑتقﻳﻳم الﺋﺣﺔ األُﺻول ضﻣن ﻧﻣوذج األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ ﺑﻌد االﻧتﻬﺎء ﻣن ﺧطوات اﻟﺣﺻر واﻟجرد وتﻌدﻳل ﻧتﺎﺋجﻬﺎ‬
‫ﻋﻠى اﻟﻧﻣوذج‪.‬‬
‫• ﻳتم تقﻳﻳم األُﺻول وفقﺎ ألسﺎس سﻌر اﻟتﻛﻠﻔﺔ "‪( "Historical Cost‬اﻟقسم ‪ 2.7.1‬أدﻧﺎه) ﻋﻧدﻣﺎ تتواجد ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣوثوقﺔ‬
‫ﻋن سﻌر اﻟتﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠﻳﺔ اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﺎألﺻل‪.‬‬
‫• ﻳتم تقﻳﻳم األُﺻول وفقﺎ ﻟﻠتﻛﻠﻔﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ "‪( "Deemed Cost‬اﻟقسم ‪ 2.7.2‬أدﻧﺎه) ﻋﻧدﻣﺎ ال تتواجد ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣوثوقﺔ‬
‫ﻋن سﻌر اﻟتﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ُ‬ ‫ُ‬
‫• ﻛﻣﺎ أﻧﻪ قد تﺧتﻠف ﻣﺻﺎدر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠتقﻳﻳم ﺑﻳن األﺻول اﻟﻣﺑﻧﻳﺔ‪/‬ﻣﺻﻧوﻋﺔ ذاتﻳﺎ ﻋن األﺻول اﻟتﻲ ﻳتم‬
‫ﺷراءهﺎ‪/‬استﺣواذهﺎ‪.‬‬
‫• ﻳتم أﻳضﺎ تﺣدﻳد األُﺻول اﻟﻣوﻟدة ﻟﻠﻧقد وغﻳر ﻣوﻟدة ﻟﻠﻧقد‪:‬‬
‫تﺷﻣل األُﺻول اﻟﻣوﻟدة ﻟﻠﻧقد تﻠك األُﺻول اﻟتﻲ ﻳﺣتﻔظ ﺑﻬﺎ ﺑﻬدف رﺋﻳسﻲ هو توﻟﻳد ﻋﺎﺋد تجﺎري ﺣﻳث ﻳوﻟد األﺻل ﻋﺎﺋدا‬
‫تجﺎرﻳﺎ ﺣﻳن ﻳتم استﺧداﻣﻪ ﺑﺷﻛل ﻳتﻔق ﻣع اﻟﺷﻛل اﻟذي تتﺑﻧﺎه اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﺣﻳث أن اﻣتالك أﺻل ﻟتوﻟﻳد "ﻋﺎﺋد تجﺎري"‬
‫ﻳﺷﻳر اﻟى أن اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ تﻌتزم‪:‬‬
‫‪ o‬توﻟﻳد تدفقﺎت ﻧقدﻳﺔ إﻳجﺎﺑﻳﺔ واردة ﻣن هذا األﺻل (أو ﻣن اﻟوﺣدة اﻟﻣوﻟدة ﻟﻠﻧقد اﻟتﻲ ﻳﺷﻛل األﺻل جزءا ﻣﻧﻬﺎ)؛‬
‫‪ o‬إﻛتسﺎب ﻋﺎﺋد تجﺎري ﻳؤثر ﻋﻠى اﻟﻣﺧﺎطر اﻟتﻲ تتﻌﻠق ﺑﺎالﺣتﻔﺎظ ﺑﺎألﺻل‪.‬‬
‫أﻣﺎ األُﺻول اﻟغﻳر ﻣوﻟدة ﻟﻠﻧقد فتﺷﻣل جﻣﻳع األُﺻول اﻟتﻲ ال ﻳتم تﺻﻧﻳﻔﻬﺎ وإﻋتﺑﺎرهﺎ ﻋﻠى أﻧﻬﺎ أﺻول ﻣوﻟدة ﻟﻠﻧقد‪ .‬فﻌﻠى‬
‫سﺑﻳل اﻟﻣثﺎل وﻟﻳس اﻟﺣﺻر تﺷﻣل األُﺻول اﻟغﻳر ﻣوﻟدة ﻟﻠﻧقد‪:‬‬
‫‪ o‬اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ اﻟتﻲ تستﻌﻣﻠﻬﺎ اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻟتقدﻳم ﺧدﻣﺎت اجتﻣﺎﻋﻳﺔ دون ﻣقﺎﺑل؛‬
‫‪ o‬أﺻول اﻟﺑﻧﻳﺔ اﻟتﺣتﻳﺔ اﻟتﻲ ال ﻳﻧتج ﻋﻧﻬﺎ أي ﻋﺎﺋد تجﺎري؛‬
‫• ﻳتم اﻟتﺣدﻳد إن أﻣﻛن ﻟغﺎﻳﺎت ﻣتﺎﺑﻌﺔ قﻳﺎس هذه األُﺻول الﺣقﺎ ﺣسب ﻣتطﻠﺑﺎت ﻣﻌﻳﺎري اﻟﻣﺣﺎسﺑﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ رقم ‪– 2.7‬‬
‫اﻧﺧﻔﺎض قﻳﻣﺔ األُﺻول اﻟﻣوﻟدة ﻟﻠﻧقد ورقم ‪ – 2.8‬اﻧﺧﻔﺎض قﻳﻣﺔ األُﺻول اﻟغﻳر ﻣوﻟدة ﻟﻠﻧقد‪.‬‬

‫‪38‬‬
 ‫‪ 2.7.1‬اﻟطرﻳقﺔ األوﻟى‪ :‬ﻳتم تقﻳﻳم األُﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﻋﻠى أسﺎس سﻌر اﻟتﻛﻠﻔﺔ (‪)Historical Cost‬‬
‫فﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺷراء األﺻل أو استﺣواذه‬
‫• ﻳتم اﻟﺣﺻول ﻋﻠى ﻣﻌﻠوﻣﺎت سﻌر اﻟتﻛﻠﻔﺔ وتﺎرﻳﺦ االستﺣواذ أو اﻟﺷراء ﻋن طرﻳق اتﺑﺎع اﻟﻣﺻﺎدر اﻟﻣدرجﺔ فﻲ ﺧطوات‬
‫اﻟﺣﺻر واﻟجرد‪ ،‬واﻟتأﻛد ﻣن أهﻠﻳﺔ اﻟﻣﺻدر اﻟذي تم اﻟرجوع إﻟﻳﻪ وﺻﺣتﻪ ودقﺔ وﻣوثوقﻳﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎتﻪ وﺑﺎﻟتﺎﻟﻲ ﻛﻣرجع‬
‫الستﺑﻳﺎن اﻟتﻛﻠﻔﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﻳﺔ واﻟﻣتﻛﺎﻣﻠﺔ ﻟألﺻل‪ ،‬وﻳتضﻣن تأثﻳر جﻣﻳع اﻹضﺎفﺎت واﻟتﻌدﻳالت اﻟتﻲ تﻣت ﻋﻠى األﺻل‪.‬‬
‫• ﻳتم اﻟتأﻛد ﻣن تﻛﻠﻔﺔ األُﺻول‪ ،‬ﺣﻳث أﻧﻬﺎ تتضﻣن سﻌر اﻟﺷراء ﺑﺎﻹضﺎفﺔ إﻟى تﻛﺎﻟﻳف ﻣﺑﺎﺷرة ﻣتﻛﺑدة ﻟوضع األﺻل فﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ جﺎهزة ﻟالستﺧدام اﻟﻣقﺻود‪ ،‬تتضﻣن أﻣثﻠﺔ ﻟﻠتﻛﺎﻟﻳف اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻟتﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ o‬تﻛﺎﻟﻳف االستالم األوﻟﻳﺔ؛‬
‫‪ o‬تﻛﺎﻟﻳف اﻟتجﻣﻳع واﻟترﻛﻳب؛‬
‫‪ o‬تﻛﺎﻟﻳف اﺧتﺑﺎر ﻣﺎ إذا ﻛﺎن األﺻل ﻳﻌﻣل ﺑﺎﻟﺷﻛل اﻟﻣطﻠوب‪.‬‬

‫فﻲ ﺣﺎﻟﺔ االستﺣواذ ﻟألﺻل ﻣن ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ غﻳر تﺑﺎدﻟﻳﺔ‬

‫• ﻳتم اﻟتﻧسﻳق ﻣع اﻟطرف اﻟﻣﺣول ﻟألﺻول ﻟتجﻣﻳع اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن سﻌر اﻟتﻛﻠﻔﺔ ﻟألﺻل فﻲ ﺣﺎﻟﺔ االستﺣواذ ﻋن طرﻳق‬
‫ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ غﻳر تﺑﺎدﻟﻳﺔ‪ ،‬ﺑغض اﻟﻧظر إذا ﻛﺎﻧت األُﺻول ﻣﺣوﻟﺔ ﻣن جﻬﺔ اتﺣﺎدﻳﻪ أﺧرى أو طرف ثﺎﻟث‪ .‬أﻣﺎ فﻲ ﺣﺎل ﻛﺎﻧت‬
‫هذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت غﻳر ﻣتوفرة‪ ،‬تﻛون تﻛﻠﻔﺔ األﺻل هﻲ قﻳﻣتﻪ اﻟﻌﺎدﻟﺔ فﻲ تﺎرﻳﺦ االستﺣواذ‪.‬‬

‫فﻲ ﺣﺎﻟﺔ األُﺻول اﻟﻣﺑﻧﻳﺔ‪/‬ﻣﺻﻧوﻋﺔ ذاتﻳﺎ‬

‫• ﻳتم اﻟﻧظر فﻲ اﻟﻣﺻﺎرﻳف اﻟرأسﻣﺎﻟﻳﺔ اﻟﻣتﻛﺑدة ﻟﺑﻧﺎء أو ﺻﻧع ﻛل أﺻل واﻟتﻲ ﻳﻣﻛن اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻳﻬﺎ ﻋن طرﻳق اﻟرجوع‬
‫إﻟى اﻟﻣﺻﺎدر اﻟتﺎﻟﻳﺔ‪ ،‬ﺑﻌض اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت قد تتواجد ضﻣن اﻟﻣﺻﺎدر اﻟتﻲ تم ﻣراجﻌتﻬﺎ فﻲ ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺣﺻر واﻟجرد‪:‬‬

‫جدول ‪ – 2.7.1.1‬مصادر معلومات لتكلفة األُصول المبنية‪/‬مصنوعة ذاتيا‬

‫‪ -‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣتواجدة فﻲ ﻧظﺎم األُﺻول‪ ،‬ﻧظﺎم اﻟﻌقود‪ ،‬أو أﻧظﻣﺔ أﺧرى‬
‫‪ -‬ﻋقد اﻹﻧﺷﺎء‬
‫‪ -‬ﺷﻬﺎدات اﻹﻧجﺎز وﺷﻬﺎدات اﻟدفع‬
‫‪ -‬ﻣﺣﺎضر استالم األُﺻول‬
‫‪ -‬سﻧدات اﻟﻣﻠﻛﻳﺔ‬
‫‪ -‬استﻣﺎرات اﻟﻣﺷﺎرﻳع اﻟﻣﻧجزة‬
‫‪ -‬تﻛﺎﻟﻳف ﻣﺑﺎﺷرة ﻳجب اﻟﻧظر إﻟى ﻣﺻﺎدرهﺎ ﻹضﺎفتﻬﺎ ﻟتﻛﻠﻔﺔ األﺻل‪:‬‬
‫‪ o‬أ‪ .‬تﻛﻠﻔﺔ ﻣﻧﺎفع اﻟﻣوظﻔﻳن (ﻛﻣﺎ تم تﻌرﻳﻔﻬﺎ فﻲ ﻣﻌﻳﺎر ﻣﺣﺎسﺑﺔ االستﺣقﺎق ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ‪" 7.1‬ﻣﻧﺎفع‬
‫اﻟﻣوظﻔﻳن") اﻟﻧﺎﺷﺋﺔ ﺑﺷﻛل ﻣﺑﺎﺷر ﻣن إﻧﺷﺎء أﺻل؛‬
‫‪ o‬اﻟﻣﻣتﻠﻛﺎت واﻟﻣﺻﺎﻧع واﻟﻣﻌدات؛‬
‫‪ o‬تﻛﻠﻔﺔ إﻋداد اﻟﻣوقع فﻲ ﻋﻣﻠﻳﺔ إﻧﺷﺎء أﺻل؛‬
‫‪ o‬تﻛﺎﻟﻳف اﻹقتراض ﻟألﺻول اﻟﻣؤهﻠﺔ‪.‬‬
‫• ﻳجب أن تتضﻣن ﻧتﺎﺋج ﻣرﺣﻠﺔ تقﻳﻳم األُﺻول اﻟتﻲ تتﺑع اﻟطرﻳقﺔ األوﻟى أسﺎس سﻌر اﻟتﻛﻠﻔﺔ (‪ )historical cost‬ﻣﺎ‬
‫ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ُ‬ ‫ُ‬
‫✓ فﺻل وتسجﻳل جﻣﻳع أجزاء األﺻول اﻟرﺋﻳسﻳﺔ ﻛأﺻول ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ فﻲ ﻧﻣوذج األﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠى ﻣتطﻠﺑﺎت‬
‫اﻟتجزﺋﺔ فﻲ ﻣﻌﺎﻳﻳر ﻣﺣﺎسﺑﺔ االستﺣقﺎق ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ واﻧطﺑﺎقﻬﺎ ﻟﻠجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫✓ تﺎرﻳﺦ دﺧول اﻟﺧدﻣﺔ وهو اﻟتﺎرﻳﺦ اﻟذي ﻳﻌتﺑر فﻳﻪ األﺻل جﺎهزا ﻟالستﺧدام‪ ،‬وذﻟك ﻟتﺣدﻳد تﺎرﻳﺦ اﻟﺑدء فﻲ ﺣسﺎب‬
‫اﻹستﻬالك‪.‬‬
‫✓ فﺻل أﺻول أو أجزاء أﺻل ذات تﺻﻧﻳف قد ﻳﺧتﻠف ﻋن األﺻل األسﺎسﻲ‪ ،‬وذﻟك ﺑﻬدف اﻟتأﻛد ﻣن ﻋدم اضﺎفﺔ‬
‫تﻛﻠﻔتﻬﺎ ضﻣن تﻛﻠﻔﺔ األﺻل األسﺎسﻲ وأﻳضﺎ ﻟﻳتم اﻟتأﻛد ﻣن تسجﻳﻠﻬﺎ الﺣقﺎ ضﻣن اﻟﺻﻧف اﻟﺻﺣﻳح اﻟﻣتﻌﻠق ﺑﺎألﺻل‪.‬‬

‫‪39‬‬
 ‫✓ تﻌﺑﺋﺔ ﺑﻧود ‪ 10‬إﻟى ‪13‬ﻣن ﻧﻣوذج األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ‪.‬‬
‫‪ 2.7.2‬اﻟطرﻳقﺔ اﻟثﺎﻧﻳﺔ‪ :‬اﻟتﻛﻠﻔﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ (‪)Deemed Cost‬‬
‫ﻳتم اﻟﻠجوء اﻟى اﻟتﻛﻠﻔﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ فﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم توافر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣوثوقﺔ ﻋن سﻌر اﻟتﻛﻠﻔﺔ ﻟألﺻل‪ .‬ﻳسﻣح ﺑﺎﻟﻠجوء اﻟى‬ ‫•‬
‫هذا اﻟﺧﻳﺎر فقط فﻲ اﻹﻋتراف االوﻟﻲ ﺑﺎألُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ وذﻟك فﻲ ﺣﺎل غﻳﺎب ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣوثوقﺔ ﻋن سﻌر اﻟتﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ﻳتم األﺧذ ﺑﻌﻳن االﻋتﺑﺎر أن استﺧدام اﻟتﻛﻠﻔﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ ال ﻳﻌتﺑر ﺷﻛال ﻣن أﺷﻛﺎل اﻋﺎدة اﻟتقﻳﻳم‪ ،‬أو تطﺑﻳقﺎ ألﺣد ﻧﻣﺎذج‬ ‫•‬
‫اﻟقﻳﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ فﻲ اﻟقﻳﺎس اﻟالﺣق (ﺣسب ﻣتطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻌﻳﺎر)‪.‬‬
‫ﻳجب أن تﻌﻛس اﻟتﻛﻠﻔﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ تﻛﻠﻔﺔ األﺻل فﻲ اﻟتﺎرﻳﺦ اﻟذي ﻛﺎن ﻣن اﻟﻣﻔترض أن ﻳتم اﻹﻋتراف فﻳﻪ ﻛأﺻل أي‬ ‫•‬
‫تﺎرﻳﺦ دﺧول اﻟﺧدﻣﺔ‪ ،‬وﻳﻌﻧﻲ ذﻟك استﺧدام ﻣﻧﻬجﻳﺔ تﻛﻠﻔﺔ االستﺑدال اﻟﻣستﻬﻠﻛﺔ ﻟﻠوﺻول إﻟى اﻟتﻛﻠﻔﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ ﻟألﺻل‪،‬‬
‫إال فﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم تواجد ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن تﺎرﻳﺦ دﺧول األﺻل ﻟﻠﺧدﻣﺔ ﺣﻳث ﻳتم اﻟوﺻول إﻟى اﻟتﻛﻠﻔﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ ﺑﺎستﺧدام‬
‫ﻣﻧﻬجﻳﺔ تﻛﻠﻔﺔ االستﺑدال اﻟﺣﺎﻟﻳﺔ فﻲ تﺎرﻳﺦ تﺣول اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ إﻟى أسﺎس االستﺣقﺎق‪.‬‬
‫ﻳتم اﻟوﺻول إﻟى اﻟتﻛﻠﻔﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ ﻋﺑر تقﻳﻳم ﻟﻠقﻳﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟألرض ﺑﻧﺎء ﻋﻠى ﺧﺑرة ﻣقﻳم ﻣستقل‪ ،‬ﻋﻧدﻣﺎ ال تتوفر‬ ‫•‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣوثوقﺔ ﻋن تﻛﻠﻔﺔ األراضﻲ‪.‬‬
‫تﻛﻠﻔﺔ استﺑدال األﺻل هﻲ تﻛﻠﻔﺔ استﺑدال إجﻣﺎﻟﻲ اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﺣتﻣﻠﺔ ﻟألﺻل‪ ،‬وﻳتم إستﻬالك هذه اﻟتﻛﻠﻔﺔ ﻹظﻬﺎر األﺻل‬ ‫•‬
‫فﻲ وضﻌﻪ اﻟﻣستﺧدم‪ .‬ﻳﻣﻛن استﺑدال األﺻل إﻣﺎ ﻣن ﺧالل إﻋﺎدة إﻧتﺎج (استﻧسﺎخ) األﺻل اﻟﺣﺎﻟﻲ أو ﻣن ﺧالل استﺑدال‬
‫إجﻣﺎﻟﻲ ﺧدﻣﺎتﻪ اﻟﻣﺣتﻣﻠﺔ ﺑﺎستﻌﻣﺎل أﺻل اﺧر‪ .‬وتقﺎس تﻛﻠﻔﺔ االستﺑدال اﻟﻣستﻬﻠﻛﺔ ﻋﻠى أﻧﻬﺎ تﻛﻠﻔﺔ إﻋﺎدة إﻧتﺎج األﺻل أو‬
‫تﻛﻠﻔﺔ استﺑداﻟﻪ‪ ،‬أﻳﻬﻣﺎ أقل‪ ،‬ﻣطروﺣﺎ ﻣﻧﻬﺎ اﻹستﻬالك اﻟﻣتراﻛم واﻟذي ﻳتم اﺣتسﺎﺑﻪ ﻋﻠى أسﺎس تﻠك اﻟتﻛﻠﻔﺔ‪ ،‬وذﻟك ﻟﻌﻛس‬
‫اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﺣتﻣﻠﺔ ﻟألﺻل واﻟتﻲ تم إستﻬالﻛﻬﺎ أو استﻧﻔذت ﻣسﺑقﺎ‪.‬‬

‫‪40‬‬

‫القيمة السوقية‬
‫(‘‪)’Market Value‬‬
‫ﻣﻧﻬجﻳﺔ اﻟقﻳﻣﺔ اﻟسوقﻳﺔ ﻟتقﻳﻳم‬
‫األﺻل ﺑﺎﻋتﺑﺎر وجود سوق‬
‫إقتﺻﺎدي ﺣر ﻣﺑﻧﻲ ﻋﻠى‬
‫اﻟﻌرض واﻟطﻠب‪ ،‬وغﻳر ﻣتأثر‬
‫ﺑﻌواﻣل تدﺧل أﺧرى ﻣثل‬
‫ضراﺋب أو دﻋم ﺣﻛوﻣﻲ أو‬
‫ﺷروط ترﺧﻳص‪ .‬ﻳجب أن‬
‫ﻳﻌﻛس تقﻳﻳم األﺻل اﻟقﻳﻣﺔ‬
‫اﻟسوقﻳﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠى اﻟﻌرض‬
‫واﻟطﻠب ﻟألﺻل اﻟذي ﻳتم‬
‫تقﻳﻳﻣﻪ‪.‬‬
‫تالﺋم هذه اﻟﻣﻧﻬجﻳﺔ األُﺻول تالﺋم هذه اﻟﻣﻧﻬجﻳﺔ األُﺻول وغﺎﻟﺑﺎ ﻣﺎ تستﺧدم هذه اﻟﻣﻧﻬجﻳﺔ‬
‫ألﺻول ﻣتﺧﺻﺻﺔ ﺑقطﺎع أو‬
‫ﺻﻧﺎﻋﺔ ﻣﺣددة‪.‬‬
‫‪ -‬االجتﻣﺎع ﻣع اﻟﻣقﻳم ﻟﻣﻧﺎقﺷﺔ ﻣﻧﻬجﻳﺔ اﻟتقﻳﻳم اﻟتﻲ ستستﺧدم ﻟﻛل أﺻل أو ﻣجﻣوﻋﺔ أﺻول ﺑﻧﺎء ﻋﻠى‪:‬‬
‫تتضﻣن تﻛﻠﻔﺔ استﺑدال األﺻل ﻋدة ﻣﻧﻬجﻳﺎت ﻟﻠتقﻳﻳم أهﻣﻬﺎ‪:‬‬ ‫•‬
‫جدول ‪ – 2.7.2.1‬منهجيات تقييم تكلفة االستبدال‬
‫منهجية الدخل لتقدير القيمة‬ ‫أصل حديث مماثل‬ ‫تكلفة االستبدال المستهلكة‬
‫‪ New‬العادلة (’‪)‘Value in use‬‬ ‫(‘ ‪Equivalent‬‬ ‫(" ‪Depreciated‬‬
‫‪)’Asset‬‬ ‫‪)”Replacement Cost‬‬
‫تقﻳس هذه اﻟﻣﻧﻬجﻳﺔ قﻳﻣﺔ أداء أو تقﻳﻳم االﺻل ﻣن ﺧالل تقدﻳر‬ ‫تﻛﻠﻔﺔ االستﺑدال اﻟﻣستﻬﻠﻛﺔ هﻲ‬
‫إﻣﻛﺎﻧﻳﺔ اﻟﺧدﻣﺔ ﻟألﺻل اﻟﺣﺎﻟﻲ اﻟقﻳﻣﺔ ﻋﻠى أسﺎس اﻟتدفقﺎت‬ ‫تﻛﻠﻔﺔ استﺑدال أﺣد األُﺻول‬
‫ﺑﻧﺎء ﻋﻠى قﻳم أﺻل ﺣدﻳث اﻟﻧقدﻳﺔ (اﻟﺻﺎدرة واﻟواردة)‬ ‫اﻟﺣﺎﻟﻳﺔ ﻣع أﺻول جدﻳدة‬
‫ﻣﻣﺎثل‪ .‬ﻳتم تطﺑﻳق هذه اﻟﻣﻧﻬجﻳﺔ اﻟﺣﺎﻟﻳﺔ ﻣن األرﺑﺎح اﻟﻣﻧسوﺑﺔ‬ ‫ﻣتطﺎﺑقﺔ أو ﻣتﺷﺎﺑﻬﺔ إﻟى ﺣد‬
‫فﻲ اﻟﺣﺎالت اﻟتﻲ تﻛون فﻳﻬﺎ إﻟى األﺻل أو اﻟتﻛﺎﻟﻳف اﻟتﻲ تم‬ ‫ﻛﺑﻳر وﺑﻧﻔس قدرتﻬﺎ ﻋﻠى تقدﻳم‬
‫تقﻧﻳﺔ األُﺻول اﻟﺣﺎﻟﻳﺔ قدﻳﻣﺔ وﻟم تجﻧﺑﻬﺎ ﻧتﻳجﺔ اﻣتالك األﺻل‪.‬‬ ‫إجراء‬ ‫ﻳتم‬ ‫اﻟﺧدﻣﺎت‪.‬‬
‫تﻌد ذات ﺻﻠﺔ‪ ،‬ﺣﻳث ﻳتطﻠب‬ ‫اﻟتﺧﻔﻳضﺎت اﻟﻣﻧﺎسﺑﺔ ﻟتﻌﻛس‬
‫تﻌدﻳل قﻳﻣﺔ هذه األُﺻول‬ ‫اﻟقﻳﻣﺔ اﻟﻌﺎﺋدة إﻟى اﻟجزء اﻟﻣتﺑقﻲ‬
‫ﻟتﻌﻛس قﻳﻣﺔ اﻟتقدم اﻟتقﻧﻲ‬ ‫ﻣن قﻳﻣﺔ األﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ‬
‫اﻟﻣتواجد ﺣﺎﻟﻳﺎ‪.‬‬ ‫واﻟقﻳﻣﺔ اﻟﻣتﺑقﻳﺔ ﻟألﺻول‪ .‬تدرج‬
‫اﻟتﻛﺎﻟﻳف اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻟﻣتﻛﺑدة‬
‫جﺎهزة‬ ‫األُﺻول‬ ‫ﻟجﻌل‬
‫ﻟالستﺧدام ﻟﻠغرض اﻟذي أﻧﺷﺋت‬
‫ﻣن أجﻠﻪ (تﻛﺎﻟﻳف اﻟﻧقل‬
‫واﻟترﻛﻳب) فﻲ هذه اﻟطرﻳقﺔ ﻣن‬
‫ﺣﻳث اﻟتﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫إن هذه اﻟطرﻳقﺔ ﻣالﺋﻣﺔ‬
‫اﻟﻣتقﺎدﻣﺔ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﻳﺔ اﻟتقﻧﻳﺔ اﻟﻣوﻟدة ﻟﻠﻧقد‬ ‫ﻟألﺻول اﻟتﻲ تﻌتﺑر ﻣتجﺎﻧسﺔ‬
‫واﻟﻔﻧﻳﺔ أو األُﺻول اﻟتﻲ تتأثر‬ ‫فﻲ طﺑﻳﻌتﻬﺎ وﻟألﺻول اﻟتﻲ‬
‫ﺑتغﻳرات اﻟتقﻧﻳﺔ‪.‬‬ ‫تﻛون قﻳّﻣﺔ ﺑﺷﻛل ﻣﻧﻔﺻل‪.‬‬
‫تتضﻣن إجراءات تﺣدﻳد اﻟتﻛﻠﻔﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ ﻟألﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ اﻟﺧطوات اﻟتﺎﻟﻳﺔ‪:‬‬ ‫•‬
‫جدول ‪ – 2.7.2.2‬إجراءات تحديد التكلفة االعتبارية لألصول الثابتة‬
‫✓ ﻧوع األﺻل‬
‫✓ ﻋدد األُﺻول ضﻣن ﻛل ﺻﻧف‬
‫✓ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣتواجدة‬
‫ُ‬
‫‪ -‬تجﻣﻳع اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ وغﻳر ﻣﺎﻟﻳﺔ اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑتقﻳﻳم األﺻول‬
‫‪ -‬اﻋداد تقرﻳر تقﻳﻳم األﺻل ﺑﻧﺎء ﻋﻠى ﻣﻧﻬجﻳﺔ األفضل ﻟتقﻳﻳم تﻛﻠﻔﺔ االستﺑدال ﻟألﺻل‪.‬‬
‫‪ -‬تﻌﺑﺋﺔ ﻧﻣوذج األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠى ﻧتﺎﺋج تقﺎرﻳر اﻟتقﻳﻳم‬
‫‪41‬‬
 ‫‪ 2.7.3‬اﻹستﻬالك‬
‫ﺑﻌد االﻧتﻬﺎء ﻣن اﻟﺑﻧود فﻲ ﻧﻣوذج األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ واﻟﻣراجﻌﺔ واﻟتسوﻳﺎت ﻟﻠتأﻛد ﻣن ﺻﺣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬ﻳتم ادﺧﺎﻟﻬﺎ إﻟى‬ ‫•‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺣﻳث ﻳتم اﺣتسﺎب اﻹستﻬالك ﺑﻧﺎء ﻋﻠى اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟتﺎﻟﻳﺔ‪:‬‬
‫✓ ﻳتم ﺣسﺎب إستﻬالك األﺻل ﻋﻠى طرﻳقﺔ اﻟقسط اﻟثﺎﺑت وذﻟك ﺑتوزﻳع قﻳﻣﺔ األﺻل ﻋﻠى اﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ ﻟألﺻل‪.‬‬
‫✓ ﻳتم ﺣسﺎب اﻹستﻬالك اﻟﻣتراﻛم ﺑأثر رجﻌﻲ (ﺣتى أقﺻى ﻣدة ﻣﻣﻛﻧﺔ) وذﻟك ﻣن تﺎرﻳﺦ دﺧول األﺻل ﻟﻠﺧدﻣﺔ ﺣتى‬
‫تﺎرﻳﺦ إﺻدار أول ﺑﻳﺎﻧﺎت ﻣﺎﻟﻳﺔ ﻣتوافقﺔ ﻣع اﻟﻣﻌﺎﻳﻳر اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫✓ تتﻧﺎقص قﻳﻣﺔ األﺻل تدرﻳجﻳﺎ‪ ،‬ﺑﻣقدار اﻹستﻬالك اﻟسﻧوي اﻟذي ﻳﺣسب ﻣن تﺎرﻳﺦ دﺧول األﺻل ﻟﻠﺧدﻣﺔ وﺣتى‬
‫ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻋﻣره اﻹﻧتﺎجﻲ‪ ،‬ﺣﻳث تﺻل قﻳﻣتﻪ اﻟى ﺻﻔر‪.‬‬
‫إعداد سجل األُصول الملموسة‬ ‫‪2.8‬‬
‫فﻲ هذه اﻟﻣرﺣﻠﺔ‪ ،‬ﻳتم اﻟرجوع اﻟى ﻧﻣوذج األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ واﻟذي ﻳﺣتوي ﻋﻠى قﺎﻋدة ﺑﻳﺎﻧﺎت ﻣﻛتﻣﻠﺔ ﻟسجل األُﺻول‬ ‫•‬
‫اﻟثﺎﺑتﺔ ﻟتﺣدﻳد ﻛﺎفﺔ األرﺻدة اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ اﻹفتتﺎﺣﻳﺔ ﻟﻛل أﺻل (ﻣثل اﻟقﻳﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ واألﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ واألﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ‬
‫اﻟﻣتﺑقﻳﺔ واﻹستﻬالك ﻟﻠسﻧﺔ وﺻﺎفﻲ اﻟقﻳﻣﺔ اﻟدفترﻳﺔ اﻟﺧتﺎﻣﻲ)‪.‬‬
‫وﻳتم إستﺧراج اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﻣن ﻧﻣوذج األُﺻول ﻟتﺻﻣﻳم سجل األﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ فﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺎﻟﻲ فﻳﻣﺎ ﻳﻠﺑﻲ‬
‫ُ‬ ‫•‬
‫ﻣتطﻠﺑﺎت اﻟتقﺎرﻳر اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ وفقﺎ ﻟﻣﻌﺎﻳﻳر اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪ ،‬وﻣﻌﻳﺎر ‪ 2.1‬ﺑﺎألﺧص‪ .‬ﻳرجى اﻟرجوع اﻟى قسم‬
‫‪ 2.3‬ﻣن هذا اﻟدﻟﻳل ﻟﻠتوضﻳح‪.‬‬
‫وﺑﺷﻛل ﻋﺎم‪ ،‬ﻳتضﻣن سجل األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟثالث اﻟتﺎﻟﻳﺔ‪:‬‬ ‫•‬
‫مدى المعلومات المطلوبة‬ ‫أجزاء األُصول‬ ‫التصنيفات‬
‫وتﺷﻣل اﻟتﺻﻧﻳﻔﺎت األسﺎسﻳﺔ واﻟﻔرﻋﻳﺔ ( وتﺷﻣل تجزﺋﺔ األُﺻول اﻟﻔرﻋﻳﺔ إﻟى ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن األُﺻول ﻟغﺎﻳﺎت تﺣضﻳر‬
‫أجزاء ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠى اﻟﻣتطﻠﺑﺎت تقﺎرﻳر ﻣﺧتﻠﻔﺔ ﻣثل اﻟﻣوازﻧﺔ واﻟتﺧطﻳط‪.‬‬ ‫راجع قسم ‪.)2.3‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ‬

‫وﻟتﺣدﻳد اﻟﻣستوى اﻟﻣطﻠوب ﻣتﺎﺑﻌتﻪ ﻣن األﻧظﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ ﻟغﺎﻳﺔ تﺣضﻳر سجل األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ‪ ،‬ﻳوﺻى ﺑﻔﻬم األهداف‬ ‫•‬
‫األسﺎسﻳﺔ ﻟتﺣضﻳر اﻟسجل واﻟﻣتﻣرﻛزة فﻲ‪:‬‬
‫تحقيق المتطلبات المحاسبية بتحضير تقارير مالية واضحة وعادلة عن طريق‪:‬‬ ‫•‬
‫‪ o‬تجزﺋﺔ األُﺻول اﻟى أجزاء ثﺎﻧوﻳﺔ ﻣن األﺻﻧﺎف اﻟﻔرﻋﻳﺔ‬
‫‪ o‬تقدﻳر األﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ‬
‫‪ o‬وجود اﻟتزاﻣﺎت ألطراف ﺧﺎرجﻳﺔ ﻣثل األُﺻول اﻟﻣستأجرة‬
‫وﻟتﺣقﻳق هذه اﻟﻣتطﻠﺑﺎت‪ ،‬ﻳﻣﻛن تﺻﻧﻳف األُﺻول إﻟى ﻣجﻣوﻋﺔ األُﺻول األسﺎسﻳﺔ وﻣجﻣوﻋﺔ فرﻋﻳﺔ ﺣﻳث‬
‫تﺷﻣل اﻟﻣجﻣوﻋﺔ اﻟﻔرﻋﻳﺔ جﻣﻳع األُﺻول اﻟﻔرﻋﻳﺔ وﻣﻛوﻧﺎتﻬﺎ ﻣع اﺧتالف أﻋﻣﺎرهﺎ اﻹﻧتﺎجﻳﺔ‪.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫• تحقيق متطلبات التخطيط المالي عن طريق‪:‬‬
‫‪ o‬وجود تﺣدﻳﺎت فﻲ اﻟتﺣدﻳث اﻟتﻛﻧوﻟوجﻲ‬
‫‪ o‬األﻧﺷطﺔ اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﺎﻟتﺧﻠص ﻣن األُﺻول‬
‫‪ o‬اﻟﻣﺻﺎرﻳف اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﺎﻟﺻﻳﺎﻧﺔ واﻟتﺻﻠﻳح‬
‫ُ‬ ‫ُ‬
‫وﻟتﺣقﻳق هذه اﻟﻣتطﻠﺑﺎت‪ ،‬ﻳﻣﻛن تﺻﻧﻳف األﺻول إﻟى ﻣجﻣوﻋﺔ األﺻول األسﺎسﻳﺔ وﻣجﻣوﻋﺔ فرﻋﻳﺔ رقم ‪1‬‬
‫وﻣجﻣوﻋﺔ فرﻋﻳﺔ رقم ‪ 2‬تﻣثل تﺻﻧﻳﻔﺎت إضﺎفﻳﺔ فﻳﻣﺎ ﻳتﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﺻﺎرﻳف اﻹضﺎفﻳﺔ اﻟتﻲ ﻳتم رسﻣﻠتﻬﺎ ﻋﻠى‬
‫األ ُﺻول ﻟﻣﻌرفﺔ اﻟتﺣدﻳثﺎت اﻟتﻛﻧوﻟوجﻳﺔ واﻟﻣﺻﺎرﻳف اﻹضﺎفﻳﺔ اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﺎﻟﺻﻳﺎﻧﺔ واﻟتﺻﻠﻳح‪.‬‬
‫• تحقيق متطلبات بيئية عن طريق‪:‬‬
‫‪ o‬ﻣوقع األﺻل واﻟتﻌرض ﻟﻌواﻣل ﺧﺎرجﻳﺔ‬
‫‪ o‬ﻛﻳﻔﻳﺔ ﺣﻣﺎﻳﺔ األﺻل ﻣن اﻟتﻌرض ﻟالﻧتﻬﺎك‬
‫ُ‬ ‫ُ‬
‫وﻟتﺣقﻳق هذه اﻟﻣتطﻠﺑﺎت‪ ،‬ﻳﻣﻛن تﺻﻧﻳف األﺻول إﻟى ﻣجﻣوﻋﺔ األﺻول األسﺎسﻳﺔ وﻣجﻣوﻋﺔ فرﻋﻳﺔ رقم ‪1‬‬
‫وﻣجﻣوﻋﺔ فرﻋﻳﺔ رقم ‪ 2‬تﻣثل تﺻﻧﻳﻔﺎت إضﺎفﻳﺔ فﻳﻣﺎ ﻳتﻌﻠق ﺑﻣواقع األُﺻول اﻟجغرافﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻣتطﻠﺑﺎت أﺧرى ﻣثل‪:‬‬ ‫•‬
‫‪ o‬ﻣتطﻠﺑﺎت قﺎﻧوﻧﻳﺔ‬
‫‪ o‬ﻣتطﻠﺑﺎت ﺣول اﻹقرار اﻟضرﻳﺑﻲ‬
‫ﺑﻧﺎء ﻋﻠى ذﻟك‪ ،‬ﻳتطﻠع هذا اﻟقسم ﻣن اﻟدﻟﻳل إﻟى تﺣقﻳق اﻟﻣتطﻠﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ ﻣن سجل األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ ﻟتوفﻳر اﻹفﺻﺎح‬ ‫•‬
‫اﻟضروري ﺣسب ﻣتطﻠﺑﺎت ﻣﻌﻳﺎر ‪ 2.1‬واﻟﻣﺷﺎر إﻟﻳﻬﺎ فﻲ قسم ‪ 2.2‬أﻋاله‪.‬‬

‫‪43‬‬
 ‫‪ .3‬األصول غير الملموسة‬
‫كيفية قراءة قسم األُصول غير الملموسة‬ ‫‪3.1‬‬
‫أوال‪ ،‬ﻳتطرق هذا اﻟقسم إﻟى اﻟسﻳﺎسﺎت اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ واﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﺎألُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ واﻟﻣﺷﺎر اﻟﻳﻪ ﺑﺎﻟﻣﻌﻳﺎر رقم‬ ‫•‬
‫‪" – 2.3‬األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ" ﻟتوضﻳح اﻟﻌالقﺔ ﺑﻳن ﻣتطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻌﻳﺎر وﻛﻳﻔﻳﺔ تﻠﺑﻳﺔ اﻟدﻟﻳل ﻟﻬذه اﻟﻣتطﻠﺑﺎت فﻳﻣﺎ ﻳتﻌﻠق‬
‫ﺑإﻋداد اﻟتقﺎرﻳر اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ‪.‬‬
‫ُ‬ ‫ُ‬
‫ثﺎﻧﻳﺎ‪ ،‬ﻋرض ﻧﻣوذج تﺻﻧﻳﻔﺎت األﺻول وهﻲ اﻟﺧطوة األوﻟﻳﺔ واﻟجوهرﻳﺔ اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﺣﺻر األﺻول‪ .‬ﻳﻠﺑﻲ هذا اﻟﻧﻣوذج‬ ‫•‬
‫ﻛﺎفﺔ ﻣتطﻠﺑﺎت اﻟتقﺎرﻳر اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ اﻟﻣستقﺑﻠﻳﺔ ﻟﻠجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ وفقﺎ ﻟﻣﻌﺎﻳﻳر ﻣﺣﺎسﺑﺔ االستﺣقﺎق ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪ .‬وﻳﻌتﺑر‬
‫هذا اﻟﻧﻣوذج أسﺎس ﺑﻧﺎء سجل األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ واﻟراﻣﻲ اﻟى اﻟﻣﺣﺎفظﺔ ﻋﻠى أﺻول اﻟﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ واستداﻣﺔ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﻳﺎت واﻟضواﺑط اﻟرقﺎﺑﻳﺔ ﺣول هذه األُﺻول ﻋﻠى ﻣستوى اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫ثﺎﻟثﺎ‪ ،‬توضﻳح ﻋﻣﻠﻳﺔ ﺣﺻر األُﺻول‪ ،‬ﻣن ﺧالل تجﻣﻳع أﺻﻧﺎف األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﻋﻠى ﺷﻛل ﻣجﻣوﻋﺎت ذات‬ ‫•‬
‫ﺧﺻﺎﺋص ﻣتﺷﺎﺑﻬﺔ ﻣن أجل ﺣﺻرهﺎ‪ .‬وتﻌتﺑر هذه اﻟﻣرﺣﻠﺔ رﺋﻳسﻳﺔ ﺣﻳث سﻳتم إﻧﺷﺎء قﺎﻋدة ﺑﻳﺎﻧﺎت ﻣﻛتﻣﻠﺔ ﻟﻛﺎفﺔ األُﺻول‬
‫غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ (وفقﺎ ﻟﻧﻣوذج األُﺻول اﻟﻣتﻔق ﻋﻠﻳﻪ)‪ ،‬ﺣﻳث ﻳوفّر اﻟدﻟﻳل أﻳضﺎ ﻣﺻﺎدر اﻟﺑﻳﺎﻧﺎت ﺑﻬدف ﺣﺻر هذه األُﺻول‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ ،‬ﺷرح ﻋﻣﻠﻳﺔ تقﻳﻳم األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ‪ ،‬ﺣﻳث تﻌرض ﻣرﺣﻠﺔ اﻟتقﻳﻳم اﻟطرق اﻟﻣتﺎﺣﺔ وفقﺎ ﻣتطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻌﻳﺎر‬ ‫•‬
‫رقم ‪ " – 2.3‬األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ " واﻟﻣﻌﻳﺎر رقم ‪ " – 1.1‬تﺑﻧﻲ ﻣﺑدأ االستﺣقﺎق ﻟﻠﻣرة األوﻟى “‪ .‬وﻳﺷرح قسم‬
‫اﻟتقﻳﻳم اﻟﺧطوات اﻟﻣتوقﻌﺔ ﻹﻳجﺎد اﻟتﻛﻠﻔﺔ اﻟتﺎرﻳﺧﻳﺔ أو اﻟتﻛﻠﻔﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ ﻟﻛل أﺻل غﻳر ﻣﻠﻣوس‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣسﺎ‪ ،‬تقدﻳم توجﻳﻬﺎت ﺣول ﻋﻣﻠﻳﺔ إﻧﺷﺎء سجل األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ‪ ،‬وﻛﻳﻔﻳﺔ إﻧﺷﺎء قﺎﻋدة ﺑﻳﺎﻧﺎت ﻣﻛتﻣﻠﺔ ﻟسجل‬ ‫•‬
‫األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ واﻟتﻲ تم هﻳﻛﻠتﻬﺎ وفقﺎ ﻟﻧﻣوذج األُﺻول اﻟﻣتﻔق ﻋﻠﻳﻪ وذﻟك ﺑﻬدف تﺣدﻳد ﻛﺎفﺔ األرﺻدة اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ‬
‫االفتتﺎﺣﻳﺔ واﻟالﺣقﺔ ﻟﻛل أﺻل‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫السياسات المحاسبية والمال ّية المتعلقة باألصول غير الملموسة‬ ‫‪3.2‬‬
‫تﻧطﺑق ﻣتطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻌﻳﺎر اﻟﻣﺣﺎسﺑﻲ ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ – رقم ‪" 2.3‬األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ" ﻋﻠى قسم األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ‬
‫فﻲ هذا اﻟدﻟﻳل ﺣﻳث ﻳتم تﺣدﻳد اﻟﻣﻌﺎﻟجﺔ اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ ﻟألﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وﻣتطﻠﺑﺎت اﻹفﺻﺎح ﻋﻧﻬﺎ ﺣتى ﻳتﻣﻛن ﻣستﺧدﻣو اﻟﺑﻳﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ ﻣن اﻟتﺣقق ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟتﻲ تتﻌﻠق ﺑﺎألُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﻟﻠجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ وﻣتﺎﺑﻌتﻬﺎ‪ .‬ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ﻟﻣﺣﺔ ﻣﺧتﺻرة ﻋن‬
‫ﻣتطﻠﺑﺎت هذا اﻟﻣﻌﻳﺎر‪:‬‬

‫جدول ‪ – 3.2.1‬متطلبات المعيار المحاسبي للحكومة االتحادية – رقم ‪ " 2.3‬األصول غير الملموسة "‬
‫التطبيق في هذا الدليل‬ ‫متطلبات المعيار‬
‫تعريف األُصول غير هﻲ أﺻول ﻟﻳس ﻟﻬﺎ جوهر ﻣﺎدي وتﻌود ﺑﻣﻧﺎفع إقتﺻﺎدﻳﺔ وإﻣﻛﺎﻧﻳﺔ ﺧدﻣﺔ ﻣستقﺑﻠﻳﺔ ﺣﻳث تﻣﻠﻛﻬﺎ اﻟجﻬﺎت‬
‫االتﺣﺎدﻳﺔ ﻟتزوﻳدهﺎ ﺑﺎﻟﺧدﻣﺎت أو ﻟتﻠﺑﻳﺔ إﺣتﻳﺎجﺎتﻬﺎ اﻹدارﻳﺔ‪.‬‬ ‫الملموسة‬
‫اإلعتراف ﻳﺷترط ﻟإلﻋتراف ﺑﺎألﺻل غﻳر اﻟﻣﻠﻣوس‪:‬‬ ‫شروط‬
‫• إذا ﻛﺎن ﻣن اﻟﻣﺣتﻣل أن اﻟﻣﻧﺎفع اﻹقتﺻﺎدﻳﺔ اﻟﻣستقﺑﻠﻳﺔ أو إﻣﻛﺎﻧﻳﺔ اﻟﺧدﻣﺔ اﻟﻣتﻣثﻠﺔ فﻲ األﺻل‬ ‫األساسية لألصول‬
‫ستتدفق ﻟﻠجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ؛ و‬ ‫غير الملموسة‬
‫• إذا ﻛﺎن ﻣن اﻟﻣﻣﻛن قﻳﺎس تﻛﻠﻔﺔ األﺻل أو قﻳﻣتﻪ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺑﺷﻛل ﻣوثوق‪.‬‬
‫تحديد األُصول غير ﻛثﻳرا ﻣﺎ تستﻬﻠك اﻟﻣﺷﺎرﻳع اﻟﻣوارد أو تتﺣﻣل اﻟتزاﻣﺎت ﻋﻧد االستﺣواذ أو ﻋﻧد تطوﻳر أو تﺣسﻳن‬
‫اﻟﻣوارد غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﻣثل اﻟﻣﻌرفﺔ اﻟﻌﻠﻣﻳﺔ أو اﻟﻔﻧﻳﺔ أو تﺻﻣﻳم وتﻧﻔﻳذ ﻋﻣﻠﻳﺎت وأﻧظﻣﺔ جدﻳدة‬ ‫الملموسة‬
‫وتراﺧﻳص وﻣﻠﻛﻳﺔ فﻛرﻳﺔ وﻋالﻣﺎت تجﺎرﻳﺔ‪ ،‬فﻳجب ﻋﻠى اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ اﺧذ اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟتﺎﻟﻳﺔ ﺑﻌﻳن‬
‫االﻋتﺑﺎر فﻳﻣﺎ ﻳتﻌﻠق ﺑتﺣدﻳد األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ‪:‬‬
‫• قﺎﺑﻠﻳﺔ اﻟتﺣدﻳد؛‬
‫• اﻟسﻳطرة ﻋﻠى األﺻل؛‬
‫• تدفق اﻟﻣﻧﺎفع اﻹقتﺻﺎدﻳﺔ اﻟﻣستقﺑﻠﻳﺔ أو إﻣﻛﺎﻧﻳﺔ اﻟﺧدﻣﺔ؛‬
‫• أﺻل ﺑدون جوهر ﻣﺎدي‪.‬‬

‫‪45‬‬
 ‫جدول ‪ – 3.2.1‬متطلبات المعيار المحاسبي للحكومة االتحادية – رقم ‪ " 2.3‬األصول غير الملموسة "‬
‫التطبيق في هذا الدليل‬ ‫متطلبات المعيار‬
‫عند االستحواذ المنفصل – شراء األصل غير الملموس‪:‬‬ ‫القياس‬
‫• سﻌر اﻟﺷراء اﻟﺧﺎص ﺑﻪ‪ ،‬ﺑﻣﺎ فﻲ ذﻟك رسوم االستﻳراد وضراﺋب اﻟﺷراء غﻳر اﻟﻣستردة إن‬ ‫اإلعتراف األولي‬
‫وجدت‪ ،‬ﺑﻌد إقتطﺎع اﻟﺧﺻوﻣﺎت واﻟﺣسوﻣﺎت اﻟتجﺎرﻳﺔ؛‬
‫• أﻳﺔ تﻛﻠﻔﺔ ﻣﻧسوﺑﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﻹﻋداد األﺻل الستﺧداﻣﻪ اﻟﻣقﺻود‪.‬‬
‫ا ُألصول غير الملموسة المستحوذ عليها من خالل معامالت غير تبادلية‪:‬‬
‫تﻛون تﻛﻠﻔﺔ األﺻل هﻲ قﻳﻣتﻪ اﻟﻌﺎدﻟﺔ فﻲ تﺎرﻳﺦ اﻹستﺣواذ‪.‬‬ ‫•‬
‫ا ُألصول غير الملموسة مطورة داخليا‪:‬‬
‫تقوم اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﺑتقﻳﻳم ﻣﺎ إذا ﻛﺎن األﺻل غﻳر اﻟﻣﻠﻣوس اﻟﻣطور داﺧﻠﻳﺎ ﻳﻠﺑﻲ ﻣقﻳﺎس اﻹﻋتراف‪،‬‬
‫ﺣﻳث تقوم اﻟجﻬﺔ ﺑتﺻﻧﻳف إﻧﺷﺎء أو ﺑﻧﺎء األﺻل إﻟى ﻣﺎ ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺑﺣث وﻣرﺣﻠﺔ اﻟتطوﻳر‪.‬‬
‫ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺑﺣث‪ :‬ﻳجب ﻋﻠى اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻋدم اﻹﻋتراف ﺑأي أﺻل غﻳر ﻣﻠﻣوس ﻧﺎتج ﻣن اﻟﺑﺣث‪،‬‬
‫وﻳجب اﻹﻋتراف ﺑﺎﻹﻧﻔﺎق ﻋﻠى اﻟﺑﺣث ﻋﻠى أﻧﻪ ﻣﺻروف‪.‬‬
‫ﻣرﺣﻠﺔ اﻟتطوﻳر‪ :‬إن ﻣرﺣﻠﺔ اﻟتطوﻳر ﻣتقدﻣﺔ ﻋن ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺑﺣث‪ ،‬ﺣﻳث ﻳﻣﻛن اﻹﻋتراف ﺑﺎألﺻل غﻳر‬
‫اﻟﻣﻠﻣوس اﻟﻧﺎﺷئ ﻣن هذه اﻟﻣرﺣﻠﺔ فقط فﻲ ﺣﺎل إذا تﻣﻛﻧت اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻣن اﻟتأﻛد ﻣن توفر اﻟﻌﻧﺎﺻر‬
‫اﻟتﺎﻟﻳﺔ‪:‬‬
‫• اﻟجدوى اﻟﻔﻧﻳﺔ ﻹﻛﻣﺎل األﺻل غﻳر اﻟﻣﻠﻣوس ﺑﺣﻳث ﻳﺻﺑح ﻣتوفرا ﻟإلستﻌﻣﺎل أو اﻟﺑﻳع؛‬
‫• ﻧﻳﺔ اﻟجﻬﺔ ﻹﻛﻣﺎل األﺻل غﻳر اﻟﻣﻠﻣوس وإستﻌﻣﺎﻟﻪ أو ﺑﻳﻌﻪ؛‬
‫• قدرتﻬﺎ ﻋﻠى إستﻌﻣﺎل أو ﺑﻳع األﺻل‪.‬‬
‫• قدرت األﺻل غﻳر اﻟﻣﻠﻣوس ﻋﻠى توﻟﻳد ﻣﻧﺎفع إقتﺻﺎدﻳﺔ ﻣستقﺑﻠﻳﺔ أو إﻣﻛﺎﻧﻳﺔ اﻟﺧدﻣﺔ؛‬
‫• توفر اﻟﻣوارد اﻟﻔﻧﻳﺔ واﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻧﺎسﺑﺔ واﻟﻣوارد األﺧرى ﻹﻛﻣﺎل تطوﻳر واستﻌﻣﺎل أو ﺑﻳع‬
‫األﺻل غﻳر اﻟﻣﻠﻣوس؛‬
‫• قدرتﻬﺎ ﻋﻠى قﻳﺎس اﻹﻧﻔﺎق اﻟذي تتﻣثل فﻲ األﺻل غﻳر اﻟﻣﻠﻣوس أثﻧﺎء تطوره ﺑﺷﻛل ﻣوثوق‪.‬‬
‫تﺷﻣل تﻛﻠﻔﺔ األﺻل غﻳر اﻟﻣﻠﻣوس اﻟﻣوﻟد داﺧﻠﻳﺎ ﻛﺎفﺔ اﻹﻧﻔﺎق اﻟضرورﻳﺔ ﻹﻧﺷﺎء أو تﺻﻧﻳع أو إﻋداد‬
‫أﺻل قﺎدر ﻋﻠى اﻟﻌﻣل ﺑﺎألسﻠوب اﻟﻣقﺻود ﻣن اﻹدارة‪.‬‬

‫ﻋﻠى اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ تقﻳﻳم ﻣﺎ إذا ﻛﺎن اﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ ﻟألﺻل غﻳر اﻟﻣﻠﻣوس ﻣﺣدد أو غﻳر ﻣﺣدد‪ .‬وإذا‬ ‫العمر‬ ‫تحديد‬
‫ﻛﺎن ﻣﺣددا‪ ،‬فإﻧﻬﺎ تقﻳم طول ذﻟك اﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ‪ .‬تﻌتﺑر اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ األﺻل غﻳر اﻟﻣﻠﻣوس ﻋﻠى‬ ‫اإلنتاجي‬
‫أﻧﻪ ذو ﻋﻣر إﻧتﺎجﻲ غﻳر ﻣﺣدد‪ ،‬ﻋﻠى أسﺎس تﺣﻠﻳل ﻟجﻣﻳع اﻟﻌواﻣل ذات اﻟﺻﻠﺔ‪ ،‬وﻋﻧدﻣﺎ ال ﻳﻛون هﻧﺎك‬
‫ﺣد ﻣﻧظور ﻋﻠى اﻟﻔترة اﻟتﻲ ﻳتوقع ﺧالﻟﻬﺎ أن ﻳوﻟد األﺻل ﺻﺎفﻲ تدفقﺎت ﻧقدﻳﺔ واردة أو توفﻳر إﻣﻛﺎﻧﻳﺔ‬
‫اﻟﺧدﻣﺔ ﻟﻠجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪.‬‬

‫ﻳتم تسجﻳل األُﺻول ﺑسﻌر تﻛﻠﻔتﻪ (أو اﻟقﻳﻣﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ) ﻣطروﺣﺎ ﻣﻧﻪ أي إطﻔﺎء ﻣتراﻛم وأﻳﺔ ﺧسﺎﺋر‬ ‫القياس الالحق‬
‫ﻣتراﻛﻣﺔ ﻹﻧﺧﻔﺎض اﻟقﻳﻣﺔ‪ .‬إذا ﻛﺎن اﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ ﻟألﺻل ﻣﺣددا‪ ،‬ﻳتم تﺧﺻﻳص اﻟﻣﺑﻠغ اﻟقﺎﺑل ﻟإلطﻔﺎء‬
‫ﻋﻠى أسﺎس اﻟقسط اﻟثﺎﺑت ﺧالل ﻋﻣره اﻹﻧتﺎجﻲ‪.‬‬
‫ﻳجب ﻋﻠى اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻋدم إطﻔﺎء األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ذات اﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ غﻳر اﻟﻣﺣدد‪ .‬تقوم‬
‫اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﺑإجراء إﺧتﺑﺎر إﻧﺧﻔﺎض اﻟقﻳﻣﺔ ﻟألﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﻣع األﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ غﻳر‬
‫اﻟﻣﺣددة وذﻟك ﺑﻣقﺎرﻧﺔ ﻣﺑﻠغ اﻟﺧدﻣﺔ اﻟقﺎﺑل ﻟإلسترداد ﻣن األﺻل أو قﻳﻣﺔ اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣتوقﻌﺔ‪ ،‬ﺣسﺑﻣﺎ‬
‫هو ﻣالﺋم‪ ،‬ﻣع اﻟقﻳﻣﺔ اﻟدفترﻳﺔ‪ ،‬وﻋﻠى هذا األسﺎس ﻳجب ﻋﻠى جﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ إﺧتﺑﺎر إﻧﺧﻔﺎض اﻟقﻳﻣﺔ‬
‫ﻟﻬذه األُﺻول سﻧوﻳﺎ‪ ،‬أو فﻲ اﻟﺣﺎالت اﻟتﻲ ﻳﻛون فﻳﻬﺎ ﻣؤﺷر ﻋﻠى أن األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ قد‬
‫تﻧﺧﻔض قﻳﻣتﻬﺎ‪.‬‬

‫‪46‬‬
 ‫جدول ‪ – 3.2.1‬متطلبات المعيار المحاسبي للحكومة االتحادية – رقم ‪ " 2.3‬األصول غير الملموسة "‬
‫التطبيق في هذا الدليل‬ ‫متطلبات المعيار‬
‫ﻳجب ﻋﻠى اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ إﻟغﺎء اﻹﻋتراف ﺑﺎألﺻل غﻳر اﻟﻣﻠﻣوس ﻋﻧد االستﺑﻌﺎد أوﻋﻧد اﻟتوقف ﻋن‬ ‫إلغاء اإلعتراف‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠى ﻣﻧﺎفع إقتﺻﺎدﻳﺔ ﻣستقﺑﻠﻳﺔ أو إﻣﻛﺎﻧﻳﺔ اﻟﺧدﻣﺔ ﻣن إستﻌﻣﺎﻟﻪ أو إستﺑﻌﺎده‪.‬‬
‫ﻳتم ﻋرض األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ضﻣن ﺑﻳﺎن اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻳتم اﻹفﺻﺎح ﻋﻧﻪ ﻛﻣﺎ هو ﻣﺑﻳن فﻲ‬ ‫العرض واإلفصاح‬
‫جدول ‪ 3.2.2‬أدﻧﺎه‪.‬‬

‫ﻳتم اﻹفﺻﺎح ﻋن األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ فﻲ اﻟﺑﻳﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ ﻋن طرﻳق ﻋرض ﻛل ﺻﻧف ﻣن األﺻﻧﺎف اﻟﻣذﻛورة فﻲ اﻟقسم ‪3.3‬‬
‫ﻣن هذا اﻟدﻟﻳل‪( :‬ﻣثﺎل ﻟﻠﻌرض فقط)‪:‬‬

‫جدول ‪ – 3.2.2‬إفصاح األُصول غير الملموسة في البيانات الماليّة بالدرهم اإلماراتي – باالالف (‪)‘000‬‬
‫(األرقام في الجدول التالي هي أرقام افتراضية بهدف العرض فقط)‬
‫المجموع‬ ‫البحث والتطوير‬ ‫الملكية الفكرية‬ ‫برامج الكمبيوتر‬
‫التكلفة التاريخية‬
‫‪260,500‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪150,500‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫أول الفترة‬
‫‪80,000‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪26,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫اإلضافات‬
‫(‪)16,500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(‪)16,500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اإلستبعادات‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(معامالت أخرى)‬
‫‪324,000‬‬ ‫‪24,000‬‬ ‫‪160,000‬‬ ‫‪140,000‬‬ ‫نهاية الفترة‬

‫مجمع اإلطفاء‬
‫(‪)92,000‬‬ ‫)‪(1,200‬‬ ‫(‪)70,800‬‬ ‫(‪)20,000‬‬ ‫أول الفترة‬
‫(‪)18,900‬‬ ‫)‪(1,400‬‬ ‫(‪)7,500‬‬ ‫(‪)10,000‬‬ ‫إطفاء الفترة‬
‫(‪)1,500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(‪)1,500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اإلستبعادات‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(معامالت أخرى)‬
‫(‪)112,400‬‬ ‫)‪(2,600‬‬ ‫(‪)79,800‬‬ ‫(‪)30,000‬‬ ‫نهاية الفترة‬
‫‪168,500‬‬ ‫‪18,800‬‬ ‫‪79,700‬‬ ‫‪70,000‬‬ ‫القيمة الدفترية في أول الفترة‬
‫‪211,600‬‬ ‫‪21,400‬‬ ‫‪80,200‬‬ ‫‪110,000‬‬ ‫القيمة الدفترية في آخر الفترة‬

‫سﻳتم استﺧراج اﻟجدول أﻋاله ﻣن اﻟﻧظﺎم االﻟﻲ ﻋﻧد إدﺧﺎل اﻟﺑﻳﺎﻧﺎت اﻟالزﻣﺔ فﻳﻣﺎ ﻳتﻌﻠق ﺑقﻳم األُﺻول وأﻋﻣﺎرهﺎ اﻹﻧتﺎجﻳﺔ اﻟتﻲ سﻳتم‬
‫تﺣدﻳدهﺎ ﺑﻧﺎء ﻋﻠى هذا اﻟدﻟﻳل‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫تصنيف األُصول غير الملموسة‬ ‫‪3.3‬‬
‫تتﻛون األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ فﻲ اﻟﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ اﻟتﺻﻧﻳﻔﺎت اﻟتﺎﻟﻳﺔ‪:‬‬ ‫•‬
‫جدول ‪ – 3.3.1‬نموذج تصنيف األُصول غير الملموسة‬
‫الحد األدنى للرسملة‬ ‫معدل األعمار االنتاحية‬ ‫تصنيف تصنيفات رئيسية تصنيفات فرعية‬
‫‪ 10,000‬درهم‬ ‫• اﻟتطﺑﻳقﺎت وﺑراﻣج‬ ‫ﺑراﻣج اﻟﻛﻣﺑﻳوتر‬ ‫‪1‬‬
‫ﻋﺎدة ﻣن ‪ 4‬إﻟى ‪ 5‬سﻧوات‬ ‫اﻟﻛﻣﺑﻳوتر‬
‫• ﺑراﻣج اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎسﺑﻲ‬
‫غﻳر أﻧﻪ ﻋﻠى اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ تقﻳﻳم‬
‫• ﺑراﻣج األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ‬
‫ﻣﺎ إذا ﻛﺎن اﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ ﻟألﺻل‬
‫• ﺑراﻣج اﻟضراﺋب‬
‫غﻳر اﻟﻣﻠﻣوس ﻣﺣدد أو غﻳر ﻣﺣدد‪.‬‬
‫وإذا ﻛﺎن ﻣﺣددا‪ ،‬فإﻧﻬﺎ تقﻳم طول‬ ‫• ﺑراﻣج اﻟتﺷﻔﻳر‬
‫ذﻟك اﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ‪.‬‬ ‫• ﺑراﻣج طﺑﻳﺔ وﺻﺣﻳﺔ‬
‫• ﺑراﻣج هﻧدسﻳﺔ‬
‫‪ 10,000‬درهم‬ ‫ﻋﺎدة ﻣن ‪ 4‬إﻟى ‪ 5‬سﻧوات‬ ‫• اﻟتطﺑﻳقﺎت وﺑراﻣج‬ ‫ﺑراﻣج اﻟﻛﻣﺑﻳوتر‬ ‫‪1‬‬
‫غﻳر أﻧﻪ ﻋﻠى اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ تقﻳﻳم‬ ‫اﻟﻛﻣﺑﻳوتر‬ ‫(اﻟﻣطورة داﺧﻠﻳﺎ)‬
‫ﻣﺎ إذا ﻛﺎن اﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ ﻟألﺻل‬ ‫• اﻟﻣواقع اﻟﻣطورة اﻟداﺧﻠﻳﺔ‬
‫غﻳر اﻟﻣﻠﻣوس ﻣﺣدد أو غﻳر ﻣﺣدد‪.‬‬
‫وإذا ﻛﺎن ﻣﺣددا‪ ،‬فإﻧﻬﺎ تقﻳم طول‬
‫ذﻟك اﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ‪.‬‬
‫ال ﻳوجد ﺣد أدﻧى‬ ‫ﻋﺎدة ﻣن ‪ 10‬إﻟى ‪ 20‬سﻧﺔ‬ ‫ﺣقوق اﻟﻧﺷر‬ ‫•‬ ‫اﻟﻣﻠﻛﻳﺔ اﻟﻔﻛرﻳﺔ‬ ‫‪2‬‬
‫ﺑراءة اﻹﺧتراع‬ ‫•‬
‫ﻋﻠى اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ تقﻳﻳم ﻣﺎ إذا‬ ‫ﻋالﻣﺎت تجﺎرﻳﺔ‬ ‫•‬
‫ﻛﺎن اﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ ﻟألﺻل غﻳر‬ ‫األﻋﻣﺎل األدﺑﻳﺔ واﻟﻔﻧﻳﺔ‬ ‫•‬
‫اﻟﻣﻠﻣوس ﻣﺣدد أو غﻳر ﻣﺣدد‪ .‬وإذا‬ ‫األﺻﻠﻳﺔ‬
‫ال ﻳوجد ﺣد أدﻧى*‬ ‫ﻛﺎن ﻣﺣددا‪ ،‬فإﻧﻬﺎ تقﻳم طول ذﻟك‬ ‫اﻟﺑﺣث واﻟتطوﻳر‬ ‫•‬ ‫اﻟﺑﺣث واﻟتطوﻳر‬ ‫‪3‬‬
‫اﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ‪.‬‬

‫*ال ﻳتم رسﻣﻠﺔ اﻟﻣﺻﺎرﻳف اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺑﺣث‪ ،‬ﺣﻳث أن ﻳتم رسﻣﻠﺔ جﻣﻳع اﻟﻣﺻﺎرﻳف اﻟﻣرتﺑطﺔ ﺑتطوﻳر األﺻل‪ ،‬و تﺣدﻳدا فﻲ ﻣرﺣﻠﺔ‬
‫اﻟتطوﻳر فقط‪.‬‬

‫‪48‬‬
 ‫تصنيفات أصول غير الملموسة في الحكومة االتحادية‬ ‫‪3.4‬‬
‫ﻳتم األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ضﻣن هﻳﻛل اﻟﺣسﺎﺑﺎت اﻟﻣوﺣد اﻟﺣﺎﻟﻲ ﻛﺎﻟتﺎﻟﻲ‪:‬‬ ‫•‬

‫دليل الحسابات المحدّث‬ ‫التفصيل‬ ‫التبويب‬

‫ُ‬
‫اﻟﻣستوى األول‪ :‬األﺻول‬ ‫‪3‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻧﻲ‪ :‬األُﺻول اﻟغﻳر ﻣﺎﻟﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻟث‪ :‬األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬
‫المستوى الرابع‪ :‬األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ اﻟﻣستﺣوذة‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪1‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟﺧﺎﻣس وﻳﺷﻣل‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪00‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫اﻟتطﺑﻳقﺎت واألﻧظﻣﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪01‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫ﺑراﻣج اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎسﺑﻲ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪02‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫ﺑراﻣج األُﺻول اﻟثﺎﺑتﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪03‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫ﺑراﻣج اﻟضراﺋب‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪04‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫ﺑراﻣج اﻟتﺷﻔﻳر‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪05‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫ﺑراﻣج طﺑﻳﺔ وﺻﺣﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪06‬‬
‫طﻠب االستﺣداث إذا ﻳﻧطﺑق‬ ‫ﺑراﻣج هﻧدسﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪07‬‬

‫دليل الحسابات المحدّث‬ ‫التفصيل‬ ‫التبويب‬

‫ُ‬
‫اﻟﻣستوى األول‪ :‬األﺻول‬ ‫‪3‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻧﻲ‪ :‬األُﺻول اﻟغﻳر ﻣﺎﻟﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟثﺎﻟث‪ :‬األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬
‫المستوى الرابع‪ :‬األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﻣطورة داﺧﻠﻳﺎ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪2‬‬
‫اﻟﻣستوى اﻟﺧﺎﻣس وﻳﺷﻣل‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪2 00‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫اﻟتطﺑﻳقﺎت واألﻧظﻣﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪2 01‬‬
‫ﻣوجود‬ ‫اﻟﻣواقع اﻟﻣطورة اﻟداﺧﻠﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪2 02‬‬

‫فﻳﻣﺎ ﻳتﻌﻠق ﺑﺎألُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ األﺧرى (ﻋﻠى سﺑﻳل اﻟﻣثﺎل اﻟﻣﻠﻛﻳﺔ اﻟﻔﻛرﻳﺔ وتﻛﺎﻟﻳف اﻟتطوﻳر( ‪ ،‬ﻳتم إﺣداث اﻟﺑﻧود‬ ‫•‬
‫اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ ضﻣن ﺷجرة اﻟﺣسﺎﺑﺎت ﻛﻣﺎ ﻳﻧطﺑق‪.‬‬

‫‪49‬‬
 ‫حصر األصول غير الملموسة‬ ‫‪3.5‬‬
‫‪ 3.5.1‬تﺻﻣﻳم ﻧﻣوذج األﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ – اﻟﺣﺻر اﻟﻣﻛتﺑﻲ ﻟألﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ‬
‫• ﻳﻬدف اﻟﺣﺻر اﻟﻣﻛتﺑﻲ اﻟى جﻣع اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﺎألُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﺑﺷﻛل ﻣﻛتﺑﻲ اﻋتﻣﺎدا ﻋﻠى ﻣﺻﺎدر‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣتﺎﺣﺔ فﻲ ﻛل جﻬﺔ اتﺣﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫ُ‬
‫• تتﺑع اﻟجﻬﺎت االتﺣﺎدﻳﺔ اﻟتﺻﻧﻳﻔﺎت اﻟرﺋﻳسﻳﺔ واﻟﻔرﻋﻳﺔ اﻟﻣذﻛورة فﻲ قسم األﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﻟتسﻬﻳل ﻋﻣﻠﻳﺎت اﻟﺣﺻر‬
‫األوﻟﻲ‪ ،‬وﻛﻣرجع الﻛتﻣﺎل جﻣع ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﺷﻛل أﺷﻣل وأدق ﻟﻛل جﻬﺔ اتﺣﺎدﻳﺔ‪ ،‬وضﻣن تﺻﻧﻳﻔﺎت فرﻋﻳﺔ إضﺎفﻳﺔ تتواﺋم‬
‫ﻣع طﺑﻳﻌﺔ ﻋﻣﻠﻬﺎ ﺑﺎﻟتوافق ﻣع اﻟتﺻﻧﻳﻔﺎت اﻟرﺋﻳسﻳﺔ ﻟﻬذا اﻟدﻟﻳل‪.‬‬
‫• ﻳتم اتﺑﺎع اﻟﻧﻣوذج اﻟتﺎﻟﻲ ﻟجﻣع ﻣﻌﻠوﻣﺎت األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﺑﻬدف ﻋﻣﻠﻳﺔ اﻟﺣﺻر اﻟﻣﻛتﺑﻲ‪:‬‬

‫‪Intangible Asset‬‬
‫‪Register Template.xlsx‬‬

‫ﺣﻳث ﻳتطﻠب اﻟﻧﻣوذج توفﻳر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟتﺎﻟﻳﺔ‪:‬‬ ‫•‬

‫ُ‬
‫‪ .1‬الرقم المتسلسل‪ :‬اﻟرقم اﻟﻣتسﻠسل ﻟألﺻل واﻟذي سﻳتم تسجﻳﻠﻪ فﻲ سجل األﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟجﻬﺔ‬
‫االتﺣﺎدﻳﺔ (ﻳﻣﻛن االستﻌﺎﻧﺔ ﺑدﻟﻳل اﻟﻬﻳﻛل اﻟﻣوﺣد ﻟﻠﺣﺎسﺑﺎت فﻲ ترقﻳم األﺻل)‪.‬‬
‫‪ .2‬التصنيف الرئيسي‪ :‬اﻟتﺻﻧﻳف اﻟرﺋﻳسﻲ هو أﺣد اﻟتﺻﻧﻳﻔﺎت اﻟتﻲ تم ذﻛرهﺎ فﻲ هذا اﻟدﻟﻳل فﻲ اﻟقسم ‪.3.3‬‬
‫‪ .3‬التصنيف الفرعي‪ :‬اﻟتﺻﻧﻳف اﻟﻔرﻋﻲ‪ ،‬هو أﺣد اﻟتﺻﻧﻳﻔﺎت اﻟﻔرﻋﻳﺔ ﻛﻣﺎ ورد فﻲ اﻟقسم ‪ 3.3‬ذات اﻟﻌالقﺔ ﺑﺎﻟتﺻﻧﻳف‬
‫اﻟرﺋﻳسﻲ‪.‬‬
‫‪ .4‬الوصف‪ :‬وﺻف دقﻳق وتﻔﺻﻳﻠﻲ ﻟألﺻل (ﻣثﺎل‪ :‬وﺻف اﻟﺑرﻧﺎﻣج ﻣن ﺣﻳث اﻟﻬدف ﻣن استﺧداﻣﻪ‪ ،‬اﻟﻣﺎﻟك األسﺎسﻲ‬
‫ﻟﻠرﺧﺻﺔ الستﺧدام األﻧظﻣﺔ واﻟﺑراﻣج)‬
‫‪ .5‬طريقة القياس األولي‪ :‬توضﻳح ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت تﻛﻠﻔﺔ تﺎرﻳﺧﻳﺔ أو تﻛﻠﻔﺔ اﻋتﺑﺎرﻳﺔ (ﻣع ﻣالﺣظﺔ أﻧﻪ ال ﻳسﻣح ﺑﺎستﺧدام‬
‫اﻟتﻛﻠﻔﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ إذا توفرت ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣوثوقﺔ ﻋن اﻟتﻛﻠﻔﺔ اﻟتﺎرﻳﺧﻳﺔ ﻟألﺻل‪ ،‬أو ﻛﺎن ﺑإﻣﻛﺎن اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠى اﻟتﻛﻠﻔﺔ ﻋن طرﻳق جﻬﺎت اتﺣﺎدﻳﺔ أﺧرى (ﻧﻔس طﺑﻳﻌﺔ األﺻل أو توفّر اﻟﺑﻳﺎﻧﺎت اﻟتﺎرﻳﺧﻳﺔ ﻋﻠى‬
‫ﻣستوى جﻬﺔ أﺧرى))‪.‬‬
‫‪ .6‬هل لألصل قيمة دفترية في تاريخ التحول؟‪ :‬ﻳقوم اﻟﻔرﻳق اﻟقﺎﺋم ﻋﻠى اﻟﺣﺻر ﺑتطﺑﻳق ﺑﻌض األﺣﻛﺎم اﻟﻣﻬﻧﻳﺔ ﻋﻠى‬
‫األﺻل ﺑﻌد األﺧذ فﻲ االﻋتﺑﺎر تﺻﻧﻳف األﺻل اﻟرﺋﻳسﻲ واﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ اﻟﻣذﻛور فﻲ هذا اﻟدﻟﻳل‪.‬‬
‫‪ .7‬التكلفة‪ :‬هﻲ تﻛﻠﻔﺔ األﺻل وفقﺎ ﻟﻠتﻛﻠﻔﺔ اﻟتﺎرﻳﺧﻳﺔ أو اﻟتﻛﻠﻔﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ فﻲ تﺎرﻳﺦ تﺑﻧﻲ ﻣﻌﺎﻳﻳر‪.‬‬
‫‪ .8‬مرجعية التكلفة‪ :‬رقم اﻟﻣرجﻌﻳﺔ ﻟﻣﻠف اﻟتﻛﻠﻔﺔ أو ﻟتقرﻳر اﻟتقﻳﻳم اﻟذي تم استﺧداﻣﻪ ﻛأسﺎس ﻟتقدﻳر اﻟتﻛﻠﻔﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ .9‬تاريخ دخول الخدمة فعليا‪ :‬فﻲ ﺣﺎﻟﺔ استﺧدام التكلفة التاريخية ﻛأسﺎس ﻟتقﻳﻳم األﺻل‪ ،‬ﻳﻌتﺑر تﺎرﻳﺦ دﺧول اﻟﺧدﻣﺔ‬
‫هو اﻟتﺎرﻳﺦ اﻟذي ﻛﺎن فﻳﻪ األﺻل جﺎهز ﻟالستﺧدام‪ ،‬وﺑﺎﻟتﺎﻟﻲ ﻳتم إطﻔﺎؤه ﻋﻠى اﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ ﻣن تﺎرﻳﺦ دﺧول‬
‫اﻟﺧدﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﻲ (هذا ﻳﻧطﺑق ﻋﻠى األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ذات األﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ اﻟﻣﺣددة)‪ .‬أﻣﺎ فﻲ ﺣﺎﻟﺔ استﺧدام‬
‫التكلفة االعتبارية‪ ،‬فﺎن تﺎرﻳﺦ دﺧول اﻟﺧدﻣﺔ (أي تﺎرﻳﺦ ﺑداﻳﺔ اﻹطﻔﺎء) ﻳﻛون ﻣن تﺎرﻳﺦ اﻟقﻳﺎم ﺑﻌﻣﻠﻳﺔ تﺣدﻳد اﻟتﻛﻠﻔﺔ‬
‫االﻋتﺑﺎرﻳﺔ واﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ اﻟﻣتﺑقﻲ ﻟألﺻل‪.‬‬
‫‪ .10‬تاريخ بدء احتساب اإلطفاء‪ :‬هو تﺎرﻳﺦ ﺑداﻳﺔ اﺣتسﺎب اﻹطﻔﺎء اﻟﻔﻌﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ .11‬العمر اإلنتاجي‪ :‬ﻳﻌتﻣد اﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ ﻋﻠى ﻣﺎ ورد فﻲ اﻟقسم ‪ 3.3‬ﻣن هذا اﻟدﻟﻳل وتقدﻳر ﻟﻠﻔترة اﻟﺧدﻣﻳﺔ اﻟﻣتوقﻌﺔ‬
‫ﻣن إدارة اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ ﻟألﺻل‪.‬‬
‫‪ .12‬اإلطفاء‪ :‬اﺣتسﺎب اﻹطﻔﺎء ﻋﻠى اﻟﻔترة اﻟﺧدﻣﻳﺔ اﻟﻣتوقﻌﺔ ﻟألﺻول ذات األﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ اﻟﻣﺣددة‪.‬‬
‫‪ .13‬إنخفاض قيمة األُصول‪ :‬تقدﻳر وجود أﻳﺔ ﻣؤﺷرات إﻧﺧﻔﺎض فﻲ اﻟقﻳﻣﺔ وتقﻳﻳم قﻳﻣﺔ االﻧﺧﻔﺎض ﻧتﻳجﺔ إﺧتﺑﺎر إﻧﺧﻔﺎض‬
‫قﻳﻣﺔ األُﺻول (ﻳﻌتﺑر ذﻟك فﻲ غﺎﻳﺔ االهﻣﻳﺔ ﺧﺎﺻﺔ فﻳﻣﺎ ﻳتﻌﻠق ﺑﺎألُﺻول ذات األﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ اﻟغﻳر ﻣﺣددة)‪.‬‬
‫ﻳرجى اﻟرجوع إﻟى جدول ‪ 3.2.1‬فقرة " القياس الالحق" للحصول على معلومات إضافية‪.‬‬

‫‪50‬‬
 ‫‪ 3.5.2‬ﻣﺻﺎدر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﻬدف ﺣﺻر اﻟﻣﻛتﺑﻲ‬
‫تتﻧوع ﻣﺻﺎدر اﻟﺣﺻر اﻟﻣﻛتﺑﻲ ﻟألﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وتﻌتﻣد ﺑﺷﻛل أسﺎسﻲ ﻋﻠى ﻣدى توافر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣتﻌﻠقﺔ‬ ‫•‬
‫ﺑﺎألُﺻول ﻟدى اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪ ،‬وقدرة اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻋﻠى اﻟوﺻول اﻟى هذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣن جﻬﺔ اتﺣﺎدﻳﺔ أﺧرى أو‬
‫طرف آﺧر‪.‬‬
‫ﺑﻌد اﻟﺣﺻول ﻋﻠى اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﺎألُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﻣن ﻣﺻﺎدر داﺧﻠﻳﺔ وﺧﺎرجﻳﺔ‪ ،‬ﻳجب ﻋﻣل ﻣطﺎﺑقﺔ ﺑﻳن‬ ‫•‬
‫هذه اﻟﻣﺻﺎدر وتسوﻳﺔ أﻳﺔ فروقﺎت ﻣتى ﻛﺎن ذﻟك ﻣﻣﻛﻧﺎ ﻟﻠتأﻛد ﻣن دقﺔ اﻟﺣﺻر اﻟﻣﻛتﺑﻲ ﻟألﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ‪.‬‬

‫مصادر المعلومات الداخلية‪:‬‬

‫تتﻧوع ﻣﺻﺎدر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟداﺧﻠﻳﺔ فﻲ اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﻋﻠى سﺑﻳل اﻟﻣثﺎل األﻧظﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ‪ ،‬سجالت األُﺻول فﻲ أﻧظﻣﺔ‬ ‫•‬
‫األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ إذا ﻛﺎﻧت ﻣﻔﻌﻠﺔ وقﻳد االستﺧدام‪.‬‬
‫ﺣﺻر طﻠﺑﺎت اﻟﺷراء أو اﻟﻌقود أو اﻟﻔواتﻳر فﻲ اﻟسﻧوات اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ األﺧﻳرة (ﻣع األﺧذ فﻲ االﻋتﺑﺎر األﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ‬ ‫•‬
‫ﻟألﺻول اﻟﻣﻌﻧﻳﺔ‪ ،‬وﻛذﻟك ﺣجم األُﺻول فﻲ اﻟﻬﻳﺋﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ)‪.‬‬
‫اﻟتﻧسﻳق ﻣع إدارة تقﻧﻳﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠى قﺎﺋﻣﺔ ﺑﺎألﻧظﻣﺔ اﻟﻣستﺧدﻣﺔ أو قﺎﺋﻣﺔ اﻟﺑراﻣج اﻟتﻲ تستﺧدﻣﻬﺎ أو تﻣتﻠﻛﻬﺎ‬ ‫•‬
‫اﻟجﻬﺔ‪.‬‬
‫مصادر المعلومات الخارجية‪:‬‬
‫سجالت األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﻟدى ﻣزود ﻟﻠﺧدﻣﺔ‪ .‬ﻋﻠى سﺑﻳل اﻟﻣثﺎل‪ :‬ﻣن اﻟﻣﻣﻛن اﻟﺣﺻول ﻋﻠى قﺎﺋﻣﺔ اﻟﺑراﻣج اﻟتﻲ‬ ‫•‬
‫تستﺧدﻣﻬﺎ أو تﻣتﻠﻛﻬﺎ جﻬﺔ ﻣﻌﻳﻧﺔ ﻋن طرﻳق اﻟﺣﺻول ﻋﻠى هذه اﻟقﺎﺋﻣﺔ ﻣن ﻣزود اﻟﺧدﻣﺔ؛‬
‫اﻟوثﺎﺋق اﻟثﺑوتﻳﺔ اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﺣقوق اﻟﻣﻠﻛﻳﺔ اﻟﻔﻛرﻳﺔ واﻟﺻﺎدرة ﻣن اﻟجﻬﺎت اﻟرقﺎﺑﻳﺔ اﻟﻣﻌﻧﻳﺔ‬ ‫•‬

‫جدول ‪ – 3.4.2.1‬مصادر حصر األُصول غير الملموسة‬

‫فواتﻳر اﻟﺷراء أو طﻠﺑﺎت اﻟﺷراء‬ ‫‪-‬‬
‫ﻋقود اﻟﺷراء ﻣع اﻟطرف اآلﺧر‬ ‫‪-‬‬
‫أوراق ثﺑوتﻳﺔ اﻟﻣﻠﻛﻳﺔ اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﺣقوق اﻟﻧﺷر‪ ،‬وﺑراءات االﺧتراع‪ ،‬ﻋالﻣﺎت تجﺎرﻳﺔ‪...‬‬ ‫‪-‬‬
‫أﻳﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎت أﺧرى تسﺎﻋد اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﻋﻠى ﺣﺻر األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ‬ ‫‪-‬‬

‫‪51‬‬
 ‫ﻛﻣﺎ تقوم اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﺑﺎﻟﻔﺻل وتﺣدﻳد األُﺻول اﻟﻣوﻟدة ﻟﻠﻧقد وغﻳر ﻣوﻟدة ﻟﻠﻧقد‪:‬‬ ‫•‬
‫تﺷﻣل األُﺻول اﻟﻣوﻟدة ﻟﻠﻧقد تﻠك األُﺻول اﻟتﻲ ﻳﺣتﻔظ ﺑﻬﺎ ﺑﻬدف رﺋﻳسﻲ هو توﻟﻳد ﻋﺎﺋد تجﺎري ﺣﻳث ﻳوﻟد األﺻل ﻋﺎﺋدا‬
‫تجﺎرﻳﺎ ﺣﻳن ﻳتم استﺧداﻣﻪ ﺑﺷﻛل ﻳتﻔق ﻣع اﻟﺷﻛل اﻟذي تتﺑﻧﺎه اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﺣﻳث أن اﻣتالك أﺻل ﻟتوﻟﻳد "ﻋﺎﺋد تجﺎري"‬
‫ﻳﺷﻳر اﻟى أن اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ تﻌتزم‪:‬‬
‫‪ o‬توﻟﻳد تدفقﺎت ﻧقدﻳﺔ إﻳجﺎﺑﻳﺔ واردة ﻣن هذا األﺻل (أو ﻣن اﻟوﺣدة اﻟﻣوﻟدة ﻟﻠﻧقد اﻟتﻲ ﻳﺷﻛل األﺻل جزءا ﻣﻧﻬﺎ)؛‬
‫‪ o‬إﻛتسﺎب ﻋﺎﺋد تجﺎري ﻳؤثر ﻋﻠى اﻟﻣﺧﺎطر اﻟتﻲ تتﻌﻠق ﺑﺎالﺣتﻔﺎظ ﺑﺎألﺻل‪.‬‬
‫أﻣﺎ األُﺻول غﻳر ﻣوﻟدة ﻟﻠﻧقد فتﺷﻣل جﻣﻳع األُﺻول اﻟتﻲ ال ﻳتم تﺻﻧﻳﻔﻬﺎ واﻋتﺑﺎرهﺎ ﻋﻠى أﻧﻬﺎ أﺻول ﻣوﻟدة ﻟﻠﻧقد‪ .‬فﻌﻠى‬
‫سﺑﻳل اﻟﻣثﺎل وﻟﻳس اﻟﺣﺻر تﺷﻣل األُﺻول اﻟغﻳر ﻣوﻟدة ﻟﻠﻧقد‪:‬‬
‫‪ o‬ﺑراﻣج اﻟﻛﻣﺑﻳوتر اﻟﻣستﻌﻣﻠﺔ ﻟتﻣﻬﻳل تقدﻳم ﺧدﻣﺎت إﻟى اﻟﻌﻣوم دون تﺣقﻳق ﻋﺎﺋد تجﺎري هﺎم‪.‬‬

‫تقييم األُصول غير الملموسة‬ ‫‪3.6‬‬

‫تﻬدف هذه اﻟﺧطوات إﻟى تجﻣﻳع ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﺎﻟﺑﻧود ‪ 7‬اﻟى ‪ 10‬فﻲ "اﻟﻧﻣوذج" اﻟﻣرفق فﻲ اﻟقسم ‪ 3.4.1‬أﻋاله‪،‬‬ ‫•‬
‫وتﻌﺑﺋتﻬﺎ أو تﺣدﻳثﻬﺎ ضﻣن ﻧﻣوذج األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ‪ ،‬ﺣﻳث ﻳتم ذﻟك ﻣن ﺧالل‪:‬‬
‫‪ o‬اﻟﺑدء ﺑﺎﻟﻔﺻل ﺑﻳن األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ اﻟتﻲ تتوفّر ﻟﻬﺎ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺣول اﻟتﻛﻠﻔﺔ اﻟتﺎرﻳﺧﻳﺔ واألﺻول اﻟتﻲ ال‬
‫ُ‬
‫تتوفّر ﻟﻬﺎ هذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪.‬‬
‫‪ o‬تقﻳﻳم األُﺻول وفقﺎ ألسﺎس سﻌر اﻟتﻛﻠﻔﺔ "‪( "Historical Cost‬اﻟقسم ‪ 3.5.1‬أدﻧﺎه) ﻋﻧدﻣﺎ تتواجد ﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ﻣوثوقﺔ ﻋن سﻌر اﻟتﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠﻳﺔ اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﺎألﺻل‪ ،‬وتجﻣﻳع جﻣﻳع اﻟﺑﻳﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﻌﻧﺎﺻر اﻟتﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ o‬تقﻳﻳم األُﺻول وفقﺎ ﻟﻠتﻛﻠﻔﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ "‪( "Deemed Cost‬اﻟقسم ‪ 3.5.2‬أدﻧﺎه) ﻋﻧدﻣﺎ ال تتواجد ﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ﻣوثوقﺔ ﻋن سﻌر اﻟتﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻹضﺎفﺔ إﻟى تقﻳﻳم األُﺻول‪ ،‬تقوم اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﺑتقدﻳر إذا ﻛﺎن اﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ ﻟألﺻل غﻳر اﻟﻣﻠﻣوس ﻣﺣدد أو غﻳر‬ ‫•‬
‫ﻣﺣدد ﺑﻌد األﺧذ ﺑﻌﻳن االﻋتﺑﺎر اﻟﻌدﻳد ﻣن اﻟﻌواﻣل وﻣﻧﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ o‬االستﺧدام اﻟﻣتوقع ﻟألﺻل ﻣن قﺑل اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ وﻣﺎ إذا ﻛﺎن ﻣن اﻟﻣﻣﻛن إدارة األﺻل ﺑﻛﻔﺎءة ﻣن قﺑل فرﻳق‬
‫إدارة آﺧر؛‬
‫‪ o‬دورات ﻋﻣر اﻟﻣﻧتج اﻟﻧﻣوذجﻳﺔ ﻟألﺻل وﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻌﻠﻧﺔ ﺣول تقدﻳرات األﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ ﻟألﺻول اﻟﻣﺷﺎﺑﻬﺔ‬
‫اﻟتﻲ ﻳتم استﺧداﻣﻬﺎ ﺑطرﻳقﺔ ﻣﺷﺎﺑﻬﺔ؛‬
‫‪ o‬اﻟتقﺎدم اﻟﻔﻧﻲ أو اﻟتقﻧﻲ أو اﻟتجﺎري أو األﻧواع األﺧرى ﻣن اﻟتقﺎدم؛‬
‫‪ o‬استقرار اﻟﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟتﻲ ﻳﻌﻣل فﻳﻬﺎ األﺻل واﻟتغﻳرات فﻲ طﻠب اﻟﻣجتﻣع ﻟﻠﻣﻧتجﺎت أو اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻧﺎتجﺔ ﻋن‬
‫األﺻل؛‬
‫‪ o‬اﻟتﺻرفﺎت اﻟﻣتوقﻌﺔ ﻣن قﺑل اﻟﻣﻧﺎفسﻳن أو اﻟﻣﻧﺎفسﻳن اﻟﻣﺣتﻣﻠﻳن؛‬
‫‪ o‬ﻣستوى ﻧﻔقﺎت اﻟﺻﻳﺎﻧﺔ اﻟﻣطﻠوب ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠى اﻟﻣﻧﺎفع اﻹقتﺻﺎدﻳﺔ اﻟﻣستقﺑﻠﻳﺔ اﻟﻣتوقﻌﺔ أو إﻣﻛﺎﻧﻳﺔ اﻟﺧدﻣﺔ ﻣن‬
‫األﺻل‪ ،‬وقدرة اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ وﻧﻳتﻬﺎ فﻲ اﻟوﺻول إﻟى ﻣثل هذا اﻟﻣستوى؛‬
‫‪ o‬فترة اﻟسﻳطرة ﻋﻠى األﺻل واﻟقﻳود اﻟقﺎﻧوﻧﻳﺔ أو اﻟقﻳود اﻟﻣﻣﺎثﻠﺔ ﻋﻠى استﺧدام األﺻل‪ ،‬ﻣثل توارﻳﺦ اﻧتﻬﺎء ﻋقود‬
‫اﻹﻳجﺎر ذات اﻟﻌالقﺔ؛‬
‫‪ o‬ﻣﺎ إذا ﻛﺎن اﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ ﻟألﺻل ﻳﻌتﻣد ﻋﻠى اﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ ﻟألﺻول األﺧرى فﻲ اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪.‬‬

‫‪52‬‬
 ‫‪ 3.6.1‬اﻟطرﻳقﺔ األوﻟى‪ :‬ﻳتم تقﻳﻳم األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﻋﻠى أسﺎس سﻌر اﻟتﻛﻠﻔﺔ (‪)Historical Cost‬‬
‫فﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺷراء األﺻل أو استﺣواذه‪:‬‬
‫• ﻳتم اﻟﺣﺻول ﻋﻠى ﻣﻌﻠوﻣﺎت سﻌر اﻟتﻛﻠﻔﺔ وتﺎرﻳﺦ االستﺣواذ أو اﻟﺷراء‪ ،‬ﻋن طرﻳق اتﺑﺎع اﻟﻣﺻﺎدر اﻟﻣدرجﺔ فﻲ ﺧطوات‬
‫اﻟﺣﺻر‪ ،‬واﻟتأﻛد ﻣن أهﻠﻳﺔ اﻟﻣﺻدر اﻟذي تم اﻟرجوع إﻟﻳﻪ وﺻﺣتﻪ ودقﺔ وﻣوثوقﻳﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎتﻪ وﺑﺎﻟتﺎﻟﻲ ﻛﻣرجع الستﺑﻳﺎن‬
‫اﻟتﻛﻠﻔﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﻳﺔ واﻟﻣتﻛﺎﻣﻠﺔ ﻟألﺻل‪ ،‬وﻳتضﻣن تأثﻳر جﻣﻳع اﻹضﺎفﺎت واﻟتﻌدﻳالت اﻟتﻲ تﻣت ﻋﻠى األﺻل‪.‬‬
‫• ﻳتم اﻟتأﻛد ﻣن تﻛﻠﻔﺔ األُﺻول‪ ،‬ﺣﻳث أﻧﻬﺎ تتضﻣن سﻌر اﻟﺷراء ﺑﺎﻹضﺎفﺔ إﻟى تﻛﺎﻟﻳف ﻣﺑﺎﺷرة ﻣتﻛﺑدة ﻟوضع األﺻل فﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ جﺎهزة ﻟالستﺧدام اﻟﻣقﺻود‪ ،‬تتضﻣن أﻣثﻠﺔ ﻟﻠتﻛﺎﻟﻳف اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻟتﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ o‬اﻟرسوم اﻟﻣﻬﻧﻳﺔ اﻟتﻲ تﻧﺷأ ﻣﺑﺎﺷرة ﻧتﻳجﺔ إﻋداد األﺻل ﻟالستﺧدام اﻟﻣقﺻود ﻣﻧﻪ؛‬
‫‪ o‬تﻛﺎﻟﻳف اﻟتطﺑﻳق ﻣﺎ إذا ﻛﺎن األﺻل ﻳﻌﻣل ﺑﺷﻛل ﺻﺣﻳح‪.‬‬

‫فﻲ ﺣﺎﻟﺔ االستﺣواذ ﻟألﺻل ﻣن ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ غﻳر تﺑﺎدﻟﻳﺔ‬

‫• ﻳتم اﻟتﻧسﻳق ﻣع اﻟطرف اﻟﻣﺣول ﻟألﺻول ﻟتجﻣﻳع اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن سﻌر اﻟتﻛﻠﻔﺔ ﻟألﺻل فﻲ ﺣﺎﻟﺔ االستﺣواذ ﻋن طرﻳق‬
‫ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ غﻳر تﺑﺎدﻟﻳﺔ‪ ،‬ﺑغض اﻟﻧظر إذا ﻛﺎﻧت األُﺻول ﻣﺣوﻟﺔ ﻣن جﻬﺔ اتﺣﺎدﻳﺔ أﺧرى أو طرف ثﺎﻟث‪ .‬وفﻲ ﺣﺎل ﻛﺎﻧت‬
‫هذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت غﻳر ﻣتوفرة‪ ،‬تﻛون تﻛﻠﻔﺔ األﺻل هﻲ قﻳﻣتﻪ اﻟﻌﺎدﻟﺔ فﻲ تﺎرﻳﺦ االستﺣواذ‪.‬‬

‫األُﺻول اﻟﻣوﻟدة داﺧﻠﻳﺎ‪:‬‬

‫• ﻳتم تﺻﻧﻳف األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﻋﻠى أﻧﻬﺎ ﻣوﻟدة داﺧﻠﻳﺎ ﻋﻧدﻣﺎ ﻳﻌﻣل ﻋﻠى اﻧﺷﺎؤهﺎ أو تﺻﻧﻳﻌﻬﺎ اﻟﻣوظﻔﻳن اﻟﻣﻌﻧﻳن فﻲ‬
‫اﻟجﻬﺔ‪ ،‬وﻟﻳس ﻣن ﺧالل اﻟتﻌﺎقد ﻣع طرف ثﺎﻟث‪.‬‬
‫• تﺷﻣل تﻛﻠﻔﺔ األﺻل غﻳر اﻟﻣﻠﻣوس اﻟﻣوﻟد داﺧﻠﻳﺎ ﻛﺎفﺔ اﻟتﻛﺎﻟﻳف اﻟضرورﻳﺔ ﻹﻧﺷﺎء أو إﻋداد أﺻل قﺎدر ﻋﻠى اﻟﻌﻣل‬
‫ﺑﺎألسﻠوب اﻟﻣقﺻود ﻣن اﻟجﻬﺔ‪.‬‬
‫• ﻳتم اﻟﻧظر فﻲ اﻟﻣﺻﺎرﻳف اﻟرأسﻣﺎﻟﻳﺔ اﻟﻣتﻛﺑدة ﻟتطوﻳر هذا االﺻل اﻟﻣوﻟد داﺧﻠﻳﺎ واﻟتﻲ ﻳﻣﻛن اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻳﻬﺎ ﻋن طرﻳق‬
‫اﻟرجوع إﻟى اﻟﻣﺻﺎدر اﻟتﺎﻟﻳﺔ‪( ،‬ﺑﻌض اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت قد تتواجد ضﻣن اﻟﻣﺻﺎدر اﻟتﻲ تم ﻣراجﻌتﻬﺎ فﻲ ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺣﺻر)‪:‬‬

‫جدول ‪ –3.5.1.1‬مصادر معلومات لتكلفة األصول المولدة داخليا‬

‫‪ -‬اﻟﻣﺑﺎﻟغ اﻟﻣدفوﻋﺔ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠى اسم اﻟﻧطﺎق‪ ،‬وﺷراء وتطوﻳر اﻟﻣﻌدات وﺑرﻣجﻳﺎت اﻟتﺷغﻳل‬
‫‪ -‬اﻟتراﺧﻳص اﻟﻣستﻌﻣﻠﺔ واﻟﻣواد اﻟﻣستﻌﻣﻠﺔ ﻟتطوﻳر األﻧظﻣﺔ داﺧﻠﻳﺎ‬
‫‪ -‬تﻛﻠﻔﺔ ﻣﻧﺎفع اﻟﻣوظﻔﻳن (ﻛﻣﺎ تم تﻌرﻳﻔﻬﺎ فﻲ ﻣﻌﻳﺎر ﻣﺣﺎسﺑﺔ االستﺣقﺎق ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ‪" 7.1‬ﻣﻧﺎفع اﻟﻣوظﻔﻳن")‬
‫اﻟﻧﺎﺷﺋﺔ ﺑﺷﻛل ﻣﺑﺎﺷر ﻣن إﻧﺷﺎء أﺻل‪.‬‬
‫‪ -‬تﻛﺎﻟﻳف اﻹقتراض ﻟألﺻول اﻟﻣؤهﻠﺔ‪.‬‬
‫ﻳجب أن تتضﻣن ﻧتﺎﺋج ﻣرﺣﻠﺔ تقﻳﻳم األُﺻول اﻟتﻲ تتﺑع اﻟطرﻳقﺔ األوﻟى أسﺎس سﻌر اﻟتﻛﻠﻔﺔ (‪ )historical cost‬ﻣﺎ‬ ‫•‬
‫ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ُ‬
‫✓ تسجﻳل األﺻول فﻲ ﻧﻣوذج األﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠى ﻣتطﻠﺑﺎت ﻣﻌﺎﻳﻳر ﻣﺣﺎسﺑﺔ االستﺣقﺎق ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ‬‫ُ‬
‫االتﺣﺎدﻳﺔ واﻧطﺑﺎقﻬﺎ ﻟﻠجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫✓ تﺎرﻳﺦ دﺧول اﻟﺧدﻣﺔ وهو اﻟتﺎرﻳﺦ اﻟذي ﻳﻌتﺑر فﻳﻪ األﺻل جﺎهزا ﻟالستﺧدام‪ ،‬وذﻟك ﻟتﺣدﻳد تﺎرﻳﺦ اﻟﺑدء فﻲ ﺣسﺎب‬
‫اﻹطﻔﺎء‪.‬‬
‫ُ‬
‫✓ تﻌﺑﺋﺔ ﺑﻧود ‪ 7‬إﻟى ‪ 10‬ﻣن ﻧﻣوذج األﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ‪.‬‬

‫‪53‬‬
 ‫‪ 3.6.2‬اﻟطرﻳقﺔ اﻟثﺎﻧﻳﺔ‪ :‬اﻟتﻛﻠﻔﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ (‪)Deemed Cost‬‬
‫ﻳتم اﻟﻠجوء اﻟى اﻟتﻛﻠﻔﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ فﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم توافر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣوثوقﺔ ﻋن سﻌر اﻟتﻛﻠﻔﺔ ﻟألﺻل‪ .‬ﻳسﻣح ﺑﺎﻟﻠجوء اﻟى‬ ‫•‬
‫هذا اﻟﺧﻳﺎر فقط فﻲ اﻹﻋتراف االوﻟﻲ ﺑﺎألُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ (ﺑﺎستثﻧﺎء تﻠك اﻟتﻲ تم اﻧﺷﺎؤهﺎ داﺧﻠﻳﺎ واﻟتﻲ ﻳتم تقﻳﻳﻣﻬﺎ‬
‫ﻋﻠى أسﺎس سﻌر اﻟتﻛﻠﻔﺔ (‪.))Historical Cost‬‬
‫ﻳتم األﺧذ ﺑﻌﻳن االﻋتﺑﺎر أن استﺧدام اﻟتﻛﻠﻔﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ ال ﻳﻌتﺑر ﺷﻛال ﻣن أﺷﻛﺎل اﻋﺎدة اﻟتقﻳﻳم‪ ،‬أو تطﺑﻳقﺎ ألﺣد ﻧﻣﺎذج‬ ‫•‬
‫اﻟقﻳﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ فﻲ اﻟقﻳﺎس اﻟالﺣق (ﺣسب ﻣتطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻌﻳﺎر)‪.‬‬
‫اﻟتﺣول ﺑقﻳﺎس األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﺑقﻳﻣتﻬﺎ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ال تتوافر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣوثوق‬ ‫ّ‬ ‫تقوم اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ فﻲ تﺎرﻳﺦ‬ ‫•‬
‫ﺑﻬﺎ ﻋن تﻛﻠﻔﺔ األُﺻول‪ ،‬وأن تستﺧدم تﻠك اﻟقﻳﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻋﻠى أﻧﻬﺎ "اﻟتﻛﻠﻔﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ"‪.‬‬
‫اﻟتﺣول ﻣن ﺧالل اﻹﻋتﻣﺎد ﻋﻠى ﻣﻧﻬجﻳﺎت اﻟتقﻳﻳم اﻟتﺎﻟﻳﺔ‪:‬‬
‫ّ‬ ‫• ﻳﻣﻛن تﺣدﻳد اﻟقﻳﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟألﺻل فﻲ تﺎرﻳﺦ‬

‫جدول ‪ – 3.5.2.1‬منهجيات تقييم تكلفة االعتبارية‬

‫منهجية الدخل لتقدير القيمة القيمة السوقية‬ ‫أصل حديث مماثل‬ ‫تكلفة االستبدال المستهلكة‬
‫العادلة (’‪)’Market Value‘( )‘Value in use‬‬ ‫‪New‬‬ ‫(‘ ‪Equivalent‬‬ ‫(" ‪Depreciated‬‬
‫‪)’Asset )”Replacement Cost‬‬
‫ﻣﻧﻬجﻳﺔ اﻟقﻳﻣﺔ اﻟسوقﻳﺔ ﻟتقﻳﻳم‬ ‫تقﻳﻳم االﺻل ﻣن ﺧالل تقدﻳر‬ ‫تﻛﻠﻔﺔ االستﺑدال اﻟﻣستﻬﻠﻛﺔ هﻲ تقﻳس هذه اﻟﻣﻧﻬجﻳﺔ قﻳﻣﺔ أداء أو‬
‫األﺻل ﺑﺎﻋتﺑﺎر وجود سوق‬ ‫اﻟقﻳﻣﺔ ﻋﻠى أسﺎس اﻟتدفقﺎت‬ ‫تﻛﻠﻔﺔ استﺑدال أﺣد األُﺻول إﻣﻛﺎﻧﻳﺔ اﻟﺧدﻣﺔ ﻟألﺻل اﻟﺣﺎﻟﻲ‬
‫إقتﺻﺎدي ﺣر ﻣﺑﻧﻲ ﻋﻠى‬ ‫اﻟﻧقدﻳﺔ (اﻟﺻﺎدرة واﻟواردة)‬ ‫اﻟﺣﺎﻟﻳﺔ ﻣع أﺻول جدﻳدة ﺑﻧﺎء ﻋﻠى قﻳم أﺻل ﺣدﻳث‬
‫اﻟﻌرض واﻟطﻠب‪ ،‬وغﻳر ﻣتأثر‬ ‫اﻟﺣﺎﻟﻳﺔ ﻣن األرﺑﺎح اﻟﻣﻧسوﺑﺔ‬ ‫ﻣتطﺎﺑقﺔ أو ﻣتﺷﺎﺑﻬﺔ إﻟى ﺣد ﻣﻣﺎثل‪ .‬ﻳتم تطﺑﻳق هذه اﻟﻣﻧﻬجﻳﺔ‬
‫ﺑﻌواﻣل تدﺧل أﺧرى ﻣثل‬ ‫إﻟى األﺻل أو اﻟتﻛﺎﻟﻳف اﻟتﻲ تم‬ ‫ﻛﺑﻳر ووﻟﻬﺎ قدرة ﻣﺷﺎﺑﻬﺔ ﻋﻠى فﻲ اﻟﺣﺎالت اﻟتﻲ تﻛون فﻳﻬﺎ‬
‫ضراﺋب أو دﻋم ﺣﻛوﻣﻲ أو‬ ‫تجﻧﺑﻬﺎ ﻧتﻳجﺔ اﻣتالك األﺻل‪.‬‬ ‫تقدﻳم اﻟﺧدﻣﺎت‪ .‬ﻳتم إجراء تقﻧﻳﺔ األُﺻول اﻟﺣﺎﻟﻳﺔ قدﻳﻣﺔ وﻟم‬
‫ﺷروط ترﺧﻳص‪ .‬ﻳجب أن‬ ‫اﻟتﺧﻔﻳضﺎت اﻟﻣﻧﺎسﺑﺔ ﻟتﻌﻛس تﻌد ذات ﺻﻠﺔ‪ ،‬ﺣﻳث ﻳتطﻠب‬
‫ﻳﻌﻛس تقﻳﻳم األﺻل اﻟقﻳﻣﺔ‬ ‫اﻟقﻳﻣﺔ اﻟﻌﺎﺋدة إﻟى اﻟجزء اﻟﻣتﺑقﻲ تﻌدﻳل قﻳﻣﺔ هذه األُﺻول‬
‫اﻟسوقﻳﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠى اﻟﻌرض‬ ‫ﻣن قﻳﻣﺔ األﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ ﻟتﻌﻛس قﻳﻣﺔ اﻟتقدم اﻟتقﻧﻲ‬
‫واﻟطﻠب ﻟألﺻل اﻟذي ﻳتم‬ ‫واﻟقﻳﻣﺔ اﻟﻣتﺑقﻳﺔ ﻟألﺻول‪ .‬تدرج اﻟﻣتواجد ﺣﺎﻟﻳﺎ‪.‬‬
‫تقﻳﻳﻣﻪ‪.‬‬ ‫اﻟتﻛﺎﻟﻳف اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻟﻣتﻛﺑدة‬
‫جﺎهزة‬ ‫األُﺻول‬ ‫ﻟجﻌل‬
‫ﻟالستﺧدام ﻟﻠغرض اﻟذي أﻧﺷﺋت‬
‫ﻣن أجﻠﻪ (تﻛﺎﻟﻳف اﻟﻧقل‬
‫واﻟترﻛﻳب) فﻲ هذه اﻟطرﻳقﺔ ﻣن‬
‫ﺣﻳث اﻟتﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫تالﺋم هذه اﻟﻣﻧﻬجﻳﺔ األُﺻول وغﺎﻟﺑﺎ ﻣﺎ تستﺧدم هذه اﻟﻣﻧﻬجﻳﺔ‬ ‫إن هذه اﻟطرﻳقﺔ ﻣالﺋﻣﺔ تالﺋم هذه اﻟﻣﻧﻬجﻳﺔ األُﺻول‬
‫ألﺻول ﻣتﺧﺻﺻﺔ ﺑقطﺎع أو‬ ‫اﻟﻣوﻟدة ﻟﻠﻧقد‬ ‫ﻟألﺻول اﻟتﻲ تﻌتﺑر ﻣتجﺎﻧسﺔ اﻟﻣتقﺎدﻣﺔ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﻳﺔ اﻟتقﻧﻳﺔ‬
‫ﺻﻧﺎﻋﺔ ﻣﺣددة‪.‬‬ ‫فﻲ طﺑﻳﻌتﻬﺎ وﻟألﺻول اﻟتﻲ واﻟﻔﻧﻳﺔ أو األُﺻول اﻟتﻲ تتأثر‬
‫ﺑتغﻳرات اﻟتقﻧﻳﺔ‪.‬‬ ‫تﻛون قﻳّﻣﺔ ﺑﺷﻛل ﻣﻧﻔﺻل‪.‬‬

‫تتضﻣن إجراءات تﺣدﻳد اﻟتﻛﻠﻔﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ ﻟألﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ اﻟﺧطوات اﻟتﺎﻟﻳﺔ‪:‬‬ ‫•‬

‫جدول ‪ – 3.5.2.2‬إجراءات تحديد التكلفة االعتبارية لألصول غير الملموسة‬

‫‪ -‬اﻹجتﻣﺎع ﻣع اﻟﻣقﻳم ﻟﻣﻧﺎقﺷﺔ ﻣﻧﻬجﻳﺔ اﻟتقﻳﻳم اﻟتﻲ ستستﺧدم ﻟﻛل أﺻل ﺑﻧﺎء ﻋﻠى اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣتواجدة‬
‫‪ -‬تجﻣﻳع اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ وغﻳر اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑتقﻳﻳم األُﺻول‬
‫‪ -‬اﻋداد تقرﻳر تقﻳﻳم األﺻل ﺑﻧﺎء ﻋﻠى ﻣﻧﻬجﻳﺔ األفضل ﻟتقﻳﻳم تﻛﻠﻔﺔ االستﺑدال ﻟألﺻل‪.‬‬
‫‪ -‬تﻌﺑﺋﺔ ﻧﻣوذج األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠى ﻧتﺎﺋج تقﺎرﻳر اﻟتقﻳﻳم‬

‫‪54‬‬
 ‫اﻹطﻔﺎء‬ ‫‪3.6.3‬‬
‫ﺑﻌد االﻧتﻬﺎء ﻣن اﻟﺑﻧود فﻲ ﻧﻣوذج األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ واﻟﻣراجﻌﺔ واﻟتسوﻳﺎت ﻟﻠتأﻛد ﻣن ﺻﺣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬ﻳتم‬ ‫•‬
‫ادﺧﺎﻟﻬﺎ إﻟى اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺣﻳث ﻳتم اﺣتسﺎب اﻹطﻔﺎء ﺑﻧﺎء ﻋﻠى اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟتﺎﻟﻳﺔ‪:‬‬
‫األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ذات األﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ اﻟﻣﺣددة‪:‬‬
‫✓ تقوم اﻟجﻬﺔ ﺑتطﺑﻳق اﻟسﻳﺎسﺎت اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ واﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ ذات ﻋالقﺔ‪ ،‬ﻣن ﺧالل ﺣسﺎب إطﻔﺎء األﺻل ﻋﻠى طرﻳقﺔ اﻟقسط‬
‫اﻟثﺎﺑت وذﻟك ﺑتوزﻳع قﻳﻣﺔ األﺻل ﻋﻠى اﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ ﻟألﺻل‪.‬‬
‫✓ فﻲ ﺣﺎﻟﺔ تقﻳﻳم األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﻋﻠى أسﺎس سﻌر اﻟتﻛﻠﻔﺔ (‪ ،)Historical Cost‬ﻳتم تﺣدﻳد اﻟقﻳﻣﺔ اﻟدفترﻳﺔ‬
‫ﻟألﺻل فﻲ تﺎرﻳﺦ إﻋداد االرﺻدة االفتتﺎﺣﻳﺔ‪ ،‬ﻣن ﺧالل ﺣسﺎب اﻹطﻔﺎء اﻟﻣتراﻛم ﻣن تﺎرﻳﺦ دﺧول فﻲ اﻟﺧدﻣﺔ إﻟى‬
‫تﺎرﻳﺦ إﻋداد االرﺻدة االفتتﺎﺣﻳﺔ‪.‬‬
‫اﻟتﺣول‬
‫ّ‬ ‫✓ فﻲ ﺣﺎﻟﺔ تقﻳﻳم األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﻋﻠى أسﺎس اﻟقﻳﻣﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ‪ ،‬تﻌتﺑر اﻟقﻳﻣﺔ االﻋتﺑﺎرﻳﺔ فﻲ تﺎرﻳﺦ‬
‫تﻛﻠﻔﺔ األﺻل اﻟقﺎﺑﻠﺔ ﻟإلطﻔﺎء ﻣع ضرورة تﺣدﻳد اﻟﻌﻣر اﻹﻧتﺎجﻲ اﻟﻣتﺑقﻲ ﻟألﺻل‪.‬‬
‫األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ذات األﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ غﻳر اﻟﻣﺣددة‬
‫✓ تقوم اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ﺑإجراء إﺧتﺑﺎر إﻧﺧﻔﺎض اﻟقﻳﻣﺔ ﻟألﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﻣع األﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ غﻳر اﻟﻣﺣددة‬
‫وذﻟك ﺑﻣقﺎرﻧﺔ ﻣﺑﻠغ اﻟﺧدﻣﺔ اﻟقﺎﺑل ﻟإلسترداد أو ﻣﺑﻠغﻬﺎ اﻟقﺎﺑل ﻟإلسترداد‪ ،‬ﺣسﺑﻣﺎ هو ﻣالﺋم‪ ،‬ﻣع اﻟقﻳﻣﺔ اﻟدفترﻳﺔ‪،‬‬
‫وﻋﻠى هذا األسﺎس ﻳجب ﻋﻠى جﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ إﺧتﺑﺎر إﻧﺧﻔﺎض اﻟقﻳﻣﺔ ﻟﻬذه األُﺻول سﻧوﻳﺎ‪ ،‬أو فﻲ اﻟﺣﺎالت اﻟتﻲ‬
‫ﻳﻛون فﻳﻬﺎ ﻣؤﺷر ﻋﻠى أن األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ قد تﻧﺧﻔض قﻳﻣتﻬﺎ‪.‬‬
‫إعداد سجل األُصول غير الملموسة‬ ‫‪3.7‬‬
‫فﻲ هذه اﻟﻣرﺣﻠﺔ‪ ،‬ﻳتم اﻟرجوع اﻟى ﻧﻣوذج األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ واﻟذي ﻳﺣتوي ﻋﻠى قﺎﻋدة ﺑﻳﺎﻧﺎت ﻣﻛتﻣﻠﺔ ﻟسجل‬ ‫•‬
‫األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﻟتﺣدﻳد ﻛﺎفﺔ األرﺻدة اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ اﻹفتتﺎﺣﻳﺔ ﻟﻛل أﺻل (ﻣثل اﻟقﻳﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ واألﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ‬
‫واألﻋﻣﺎر اﻹﻧتﺎجﻳﺔ اﻟﻣتﺑقﻳﺔ واﻹطﻔﺎء ﻟﻠسﻧﺔ وﺻﺎفﻲ اﻟقﻳﻣﺔ اﻟدفترﻳﺔ اﻟﺧتﺎﻣﻲ)‪.‬‬
‫ﻳتم إستﺧراج اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﻣن ﻧﻣوذج األُﺻول ﻟتﺻﻣﻳم سجل األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ فﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺎﻟﻲ فﻳﻣﺎ‬ ‫•‬
‫ﻳﻠﺑﻲ ﻣتطﻠﺑﺎت اﻟتقﺎرﻳر اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ وفقﺎ ﻟﻣﻌﺎﻳﻳر اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪ .‬ﻳرجى اﻟرجوع اﻟى قسم ‪ 3.2‬ﻣن هذا اﻟدﻟﻳل‬
‫ﻟتﻔﺎﺻﻳل أﻛثر‪.‬‬
‫ُ‬
‫ﺑﻧﺎء ﻋﻠى ذﻟك‪ ،‬ﻳسﺎهم هذا اﻟدﻟﻳل فﻲ تﺣقﻳق اﻟﻣتطﻠﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ ﻣن سجل األﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﻟتوفﻳر االﻳضﺎﺣﺎت‬ ‫•‬
‫واﻹفﺻﺎﺣﺎت اﻟضرورﻳﺔ وفقﺎ ﻟﻣتطﻠﺑﺎت ﻣﻌﻳﺎر ‪ -2.3‬األُﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ واﻟﻣﺷﺎر إﻟﻳﻪ فﻲ قسم ‪ 3.2‬أﻋاله‪.‬‬

‫‪55‬‬
‫‪ .4‬احتساب القيود التعديلية لألرصدة االفتتاحية لألصول الملموسة و غير‬
‫الملموسة‬
‫ﻳتم اﺣتسﺎب اﻟقﻳود اﻟتﻌدﻳﻠﻳﺔ ﻟألرﺻدة االفتتﺎﺣﻳﺔ ﻟألﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ و غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﻟﻠتأﻛد ﻣن ﺻﺣﺔ ودقﺔ االرﺻدة‬ ‫•‬
‫اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﺎﻟﺣسﺎﺑﺎت اﻟتﺎﻟﻳﺔ ﻛﻣﺎ فﻲ تﺎرﻳﺦ ﺑﻳﺎن اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ االفتتﺎﺣﻲ‪:‬‬
‫✓ األُﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ و غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ (اﻟتﻛﻠﻔﺔ)‬
‫✓ اﻹستﻬالﻛﺎت واﻹطﻔﺎءات اﻟﻣتراﻛﻣﺔ‬
‫✓ ﻣﺧﺻﺻﺎت اﻧﺧﻔﺎض اﻟقﻳﻣﺔ (ان وجدت)‬
‫قد ﻳتم تﺣضﻳر ﻣﻠف ‪ Excel‬ﻳظﻬر ﻛﺎفﺔ اﻟقﻳود اﻟتﻌدﻳﻠﻳﺔ ﻟألﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ و غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﻛﻣﺎ فﻲ تﺎرﻳﺦ تطﺑﻳق‬ ‫•‬
‫اﻟﻣﻌﺎﻳﻳر اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ ألول ﻣرة‪ ،‬ﻣع رﺑط ﻟﻬذه اﻟقﻳود ﻣع اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟجداول اﻟداﻋﻣﺔ ﻟألرﺻدة‬
‫اﻟﻧﻬﺎﺋﻳﺔ‪.‬‬

‫‪ .5‬التطبيق الالحق ومعالجة األُصول الملموسة و غير الملموسة‬

‫ﻳﻌتﻣد تطﺑﻳق هذا اﻟدﻟﻳل ﺑﺷﻛل ﻛﺑﻳر ﻋﻠى وجود فرﻳق تتوفر ﻟدﻳﻪ اﻟﻣﻌرفﺔ ﺑﻣﺣﺎسﺑﺔ األُﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ و غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ‬ ‫•‬
‫وفقﺎ ﻟﻣﻌﺎﻳﻳر ﻣﺣﺎسﺑﺔ االستﺣقﺎق ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ‪ ،‬وﻋﻠﻳﻪ فﺎﻧﻪ ﻳﻧﺻح أن تقوم اﻟجﻬﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ اﻟتﻲ ﺑﺻدد تطﺑﻳق دﻟﻳل‬
‫األُﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ و غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ ﺑتﻛوﻳن فرﻳق اﻟﺣﺻر و اﻟجرد و اﻟتقﻳﻳم‪ ،‬واﻟتأﻛد ﻣن توافر هذه اﻟﻣﻌرفﺔ ﻟدﻳﻪ وذﻟك‬
‫ﻋن طرﻳق ﻋﻣل ورﺷﺎت ﻋﻣل تدرﻳﺑﻳﺔ ألﻋضﺎء اﻟﻔرﻳق قﺑل اﻟﺑدأ فﻲ ﻋﻣﻠﻳﺎت اﻟﺣﺻر و اﻟجرد و اﻟتقﻳﻳم‪.‬‬
‫ُ‬
‫األوﻟﻲ ألسﺎس االستﺣقﺎق فﻳﻣﺎ ﻳتﻌﻠق ﺑﺎألﺻول‬ ‫تم تطوﻳر هذا اﻟدﻟﻳل ﺑﺷﻛل أسﺎسﻲ ﻟتﻣﻛﻳن اﻟجﻬﺎت االتﺣﺎدﻳﺔ ﻣن اﻟتﺣول ّ‬ ‫•‬
‫اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وغﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ‪ ،‬أي اﻹﻋتراف ﺑﺎﻟﺑﻧود اﻟتﻲ ﻛﺎﻧت تﻠﺑﻲ ﻣﻌﺎﻳﻳر األُﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وغﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وفقﺎ ﻟﻣﺑدأ‬
‫االستﺣقﺎق فﻲ اﻟسﻧوات اﻟسﺎﺑقﺔ‪ ،‬وﻟﻛن تﻣت ﻣﻌﺎﻣﻠتﻬﺎ ﻛﻣﺻروفﺎت وفقﺎ ﻟﻣﺑدأ اﻟﻧقدي اﻟﻣﻌدل‪ ،‬اﻟﻣتﺑع وقتﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻳﻛون اﻟﻣﺧرج اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﻋﻧد االﻧتﻬﺎء ﻣن تطﺑﻳق اﻟدﻟﻳل هو أرﺻدة افتتﺎﺣﻳﺔ‪ ،‬وسجل ﻟألﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وسجل ﻟألﺻول‬ ‫•‬
‫غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ‪.‬‬
‫ﺑﻌد إﻋداد سجل ﻟألﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وسجل ﻟألﺻول غﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وتﺣدﻳد األرﺻدة االفتتﺎﺣﻳﺔ‪ ،‬ﻳجب ﻋﻠى اﻟجﻬﺎت‬ ‫•‬
‫االتﺣﺎدﻳﺔ اﻟرجوع اﻟى "اﻟسﻳﺎسﺎت اﻟﻣﺣﺎسﺑﻳﺔ واﻟسﻳﺎسﺎت واﻹجراءات اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ االتﺣﺎدﻳﺔ" فﻳﻣﺎ ﻳﺧص دورات‬
‫اﻟﻌﻣل اﻟتﻔﺻﻳﻠﻳﺔ واﻹجراءات اﻟﻣﺎﻟﻳّﺔ ﻟﻛﺎفﺔ اﻟﻣواضﻳع اﻟﻣتﻌﻠقﺔ ﺑﺎألُﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وغﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ‪ ،‬ﺣﻳث أن هذا اﻟدﻟﻳل‬
‫ال ﻳتطرق ﺑﺷﻛل تﻔﺻﻳﻠﻲ اﻟى دورات اﻟﻌﻣل اﻟﻳوﻣﻳﺔ واجراءات ﻣﺣﺎسﺑﺔ األُﺻول اﻟﻣﻠﻣوسﺔ وغﻳر اﻟﻣﻠﻣوسﺔ اﻟدورﻳﺔ‬
‫وفقﺎ ﻟﻣﺑدأ االستﺣقﺎق ﺑﻌد ﻋﻣﻠﻳﺔ اﻟتﺣول األوﻟﻲ‪.‬‬

‫‪56‬‬
 ‫ملحق رقم ‪ 1‬أفضل الممارسات للعمر اإلنتاجي لألصول الثابتة‬
‫نيوزيالنده‬
‫العمر اإلنتاجي‬ ‫التصنيف‬
‫ال ﻧﻬﺎﺋﻳﺔ‬ ‫أراضﻲ‬
‫‪ 150 – 25‬سﻧﺔ‬ ‫ﻣﺑﺎﻧﻲ‬
‫الطرق السريعة‪:‬‬
‫‪ -5 – 5‬سﻧﺔ‬ ‫األرﺻﻔﺔ‬
‫‪105 – 70‬‬ ‫جسور‬
‫‪ 100 – 25‬سﻧﺔ‬ ‫ﻣوﻟدات اﻟﻛﻬرﺑﺎء‬
‫‪ 80 – 2‬سﻧﺔ‬ ‫ﺷﺑﻛﺎت توزﻳع اﻟﻛﻬرﺑﺎء‬
‫‪ 20 – 10‬سﻧﺔ‬ ‫اﻟطﺎﺋرات (ﻣﺎﻋدا اﻟﻌسﻛرﻳﺔ)‬
‫‪ 55 – 5‬سﻧﺔ‬ ‫ﻣﻌدات ﻋسﻛرﻳﺔ ﻣتﺧﺻﺻﺔ‬
‫ال ﻧﻬﺎﺋﻳﺔ‬ ‫األُﺻول اﻟتراثﻳﺔ‬
‫شبكات السكك الحديدية‪:‬‬
‫‪ 50 – 40‬سﻧﺔ‬ ‫اﻟﻣسﺎر واﻟﺻﺎﺑورة‬
‫‪ 200 – 75‬سﻧﺔ‬ ‫األﻧﻔﺎق واﻟجسور‬
‫‪ 30 – 3‬سﻧﺔ‬ ‫ﻣﻌدات وآالت أﺧرى‬

‫أستراليا‬
‫العمر اإلنتاجي‬ ‫التصنيف‬
‫‪ 112 – 1‬سﻧﺔ‬ ‫ﻣﺻﺎﻧع وآالت وﻣﻌدات وﺑﻧﻳﺔ تﺣتﻳﺔ‬
‫‪ 200 – 2‬سﻧﺔ‬ ‫ﻣﺑﺎﻧﻲ‬
‫‪ 5000 – 1‬سﻧﺔ‬ ‫األُﺻول اﻟتراثﻳﺔ‬
‫ال ﻧﻬﺎﺋﻳﺔ‬ ‫أراضﻲ‬
‫ال ﻧﻬﺎﺋﻳﺔ‬ ‫ﻋقﺎرات استثﻣﺎرﻳﺔ‬
‫‪ 54 – 1‬سﻧﺔ‬ ‫ﻣﻌدات ﻋسﻛرﻳﺔ ﻣتﺧﺻﺻﺔ‬

‫‪57‬‬
 ‫المملكة المتحدة‬
‫العمر اإلنتاجي‬ ‫التصنيف‬
‫‪ 120 – 20‬سﻧﺔ‬ ‫أﺻول اﻟﺑﻧﻳﺔ اﻟتﺣتﻳﺔ‬
‫‪ 60‬سﻧﺔ أو اﻟﻌﻣر اﻹقتﺻﺎدي‬
‫اﻟﻣقدر‬ ‫ﻣﺑﺎﻧﻲ‬
‫اﻟﻌﻣر اﻹقتﺻﺎدي اﻟﻣقدر‬ ‫اﻟﻣسﺎﻛن‬
‫ال ﻧﻬﺎﺋﻳﺔ‬ ‫أراضﻲ‬
‫ال ﻳتم إستﻬالﻛﻬﺎ‬ ‫األُﺻول قﻳد اﻹﻧﺷﺎء‬
‫ﺣتى ‪ 35‬سﻧﺔ‬ ‫ﻣﻌدات ﻋسﻛرﻳﺔ ﻣتﺧﺻﺻﺔ‬
‫أﺧرى‪:‬‬
‫ﺣتى ‪ 30‬سﻧﺔ‬ ‫ﻣﺻﺎﻧع وﻣﻌدات‬
‫ﺣتى ‪ 35‬سﻧﺔ‬ ‫ﻣﻌدات اﻟﻧقل‬
‫ﺣتى ‪ 30‬سﻧﺔ‬ ‫اآلالت واﻟﻣﻌدات اﻟﻣﻛتﺑﻳﺔ‬
‫ﺣتى ‪ 10‬سﻧﺔ‬ ‫ﻣﻌدات تﻛﻧوﻟوجﻳﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ﺣتى ‪ 20‬سﻧﺔ‬ ‫أثﺎث وﻣستﻠزﻣﺎت أثﺎث‬

‫تﻌتﺑر األراضﻲ اﻟﻣﻣﻠوﻛﺔ ﻣﻠﻛﻳﺔ ﺣرة‪ ،‬وطﺑقﺔ اﻟرﺻﻳف اﻟﻔرﻋﻳﺔ ﻟألرﺻﻔﺔ اﻟطوﻳﻠﺔ‬
‫اﻟﻌﻣر‪ ،‬واألﻋﻣﺎل اﻟتراﺑﻳﺔ ذات ﻋﻣر غﻳر ﻣﺣدد وال ﻳتم إستﻬالﻛﻬﺎ‪ .‬تﺧضع أسطح اﻟطرق‬
‫ﻟدراسﺎت استقﺻﺎﺋﻳﺔ وتؤﺧذ أي تغﻳﻳر إﻟى ﺑﻳﺎن اﻹﻳرادات واﻟﻧﻔقﺎت ﻛﻣﺻﺎرﻳف إستﻬالك‬
‫أو اﺋتﻣﺎن تﺣسﻳن‪.‬‬

‫‪58‬‬
‫ملحق رقم ‪ 2‬أفضل الممارسات للعمر اإلنتاجي لألصول غير الملموسة‬
‫أستراليا‬
‫العمر اإلنتاجي‬ ‫التصنيف‬
‫‪ 20‬سﻧﺔ‬ ‫ﺑراءة اﻹﺧتراع اﻟﻣﺑدﺋﻳﺔ‬
‫‪ 8‬سﻧﺔ‬ ‫ﺑراءة اﻹﺧتراع االﺑتﻛﺎرﻳﺔ‬
‫‪ 25‬سﻧﺔ ﻣن تﺎرﻳﺦ االستﺣواذ أو‬ ‫ﺣقوق اﻟﻧﺷر (ﺑﺧالف ﺣقوق اﻟﻧﺷر اﻟﻣتﻌﻠقﺔ‬
‫فترة اﻧتﻬﺎء ﺣقوق اﻟﻧﺷر اﻳﻬﻣﺎ أقَل‪.‬‬ ‫ﺑﺎألفالم(‬
‫ﻣدة اﻟترﺧﻳص‬ ‫ﺑراﻣج اﻟﻛﻣﺑﻳوتر‬
‫‪ 5‬سﻧﺔ‬ ‫اﻟﺑراﻣج اﻟﻣطورة داﺧﻠﻳﺎ‬
‫ﻣدة اﻟترﺧﻳص‬ ‫اﻟرﺧص واﻟﺣقوق‬

‫الصين‬
‫العمر اإلنتاجي‬ ‫التصنيف‬
‫‪ 10‬سﻧﺔ‬ ‫اﻟﻌالﻣﺔ اﻟتجﺎرﻳﺔ‬
‫‪ 10‬سﻧﺔ‬ ‫ﺑراءة اﻹﺧتراع‬
‫ﻣدة اﻟترﺧﻳص‬ ‫ﺑراﻣج اﻟﻛﻣﺑﻳوتر‬
‫‪ 10‬سﻧﺔ أو ﻣدة اﻟترﺧﻳص اﻳﻬﻣﺎ‬
‫أقَل‪.‬‬ ‫اﻟرﺧص واﻟﺣقوق‬

‫فلندا‬
‫العمر اإلنتاجي‬ ‫التصنيف‬
‫‪ 10‬سﻧﺔ‬ ‫اﻟﻌالﻣﺔ اﻟتجﺎرﻳﺔ‬
‫‪ 10‬سﻧﺔ‬ ‫ﺑراءة اﻹﺧتراع‬
‫ﻣدة اﻟترﺧﻳص‬ ‫ﺑراﻣج اﻟﻛﻣﺑﻳوتر‬
‫‪ 10‬سﻧﺔ أو ﻣدة اﻟترﺧﻳص اﻳﻬﻣﺎ‬
‫أقَل‪.‬‬ ‫اﻟرﺧص واﻟﺣقوق‬

‫كندا‬
‫العمر اإلنتاجي‬ ‫التصنيف‬
‫‪ 20‬سﻧﺔ‬ ‫اﻟﻌالﻣﺔ اﻟتجﺎرﻳﺔ‬
‫ﻣدة اﻟترﺧﻳص‬ ‫ﺑراﻣج اﻟﻛﻣﺑﻳوتر‬

‫‪59‬‬