‫هيئة تنظيم العمال الخيرية‬

‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية‬

‫‪QEKJWF‬‬

‫للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫ديسمبر‪2019‬‬
‫الطبعة االولى‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫مراجعة وإعتماد املستند‬

‫سجل املراجعة‬

‫مالحظات املراجعة‬ ‫التاريخ‬ ‫الكاتب‬ ‫اإلصدار‬

‫نوفمبر ‪2019‬‬ ‫جمعية املحاسبين القانونيين القطرية‬

‫تمت مراجعة هذا املستند بواسطة‬

‫‪:‬‬
‫التاريخ والتوقيع‬ ‫الوظيفة‬ ‫االسم‬
‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫‪3‬‬

‫تم اعتماد هذا املستند بواسطة‪:‬‬

‫‪QEKJWF‬‬

‫التاريخ والتوقيع‬ ‫الوظيفة‬ ‫االسم‬

‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫‪3‬‬

‫‪56 - 2‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫الباب األول‪ :‬مقدمة ‪6 ...........................................................................................................................................................................................................................................................‬‬

‫نظرة عامة ‪6 ....................................................................................................................................................................‬‬
‫الغرض من الدليل ‪6 ....................................................................................................................................................... ....‬‬
‫أهداف ونطاق وتطبيق الدليل ‪6 ......................................................................................................................................... .....‬‬
‫‪3.1‬األهداف ‪6 ........................................................................................................................................................ ........‬‬
‫‪3.2‬النطاق ‪6 ............................................................................................................................................................ ......‬‬
‫‪3.3‬تطبيق الدليل ‪7 ..................................................................................................................................................... ......‬‬
‫صيانة وتعديل الدليل وحقوق الملكية الفكرية ‪7 ...................................................................................................................... .....‬‬
‫خطة التواصل ‪7 ....................................................................................................................................................... ........‬‬
‫التعريفات ‪9 ............................................................................................................................................................... ......‬‬
‫الباب الثاني‪ :‬أحكام عامة حول القوائم املالية ‪10...............................................................................................................................................................................................................‬‬
‫مقدمة ‪10 .................................................................................................................................................................. ......‬‬
‫أهمية االلتزام بالمعايير المحاسبية ‪10 ................................................................................................................................. .....‬‬
‫عرض البيانات المالية والغرض منها ‪10 ..................................................................................................................................‬‬
‫‪3.1‬قائمة المركز المالي ‪10 ........................................................................................................................................... .....‬‬
‫‪3.2‬قائمة العمليات التشغيلية ‪10 ...................................................................................................................................... .....‬‬
‫‪3.3‬قائمة التدفقات النقدية ‪10 .......................................................................................................................................... .....‬‬
‫‪3.4‬اإليضاحات المرفقة بالبيانات المالية ‪11 ....................................................................................................................... .....‬‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫الثبات في العرض ‪11 .................................................................................................................................................... .....‬‬

‫السياسات المحاسبية ‪11 .................................................................................................................................................. .....‬‬
‫المقاصة والتسوية ‪12 .................................................................................................................................................... .....‬‬
‫االستمرارية ‪12 ......................................................................................................................................................... .......‬‬
‫أسس ومبادئ إعداد البيانات المالية‪12 ......................................................................................................................................‬‬
‫الباب الثالث‪ :‬عرض القوائم املالية‪13.................................................................................................................................................................................................................................‬‬
‫أوالً‪ :‬قائمة المركز المالي ‪13 ...................................................................................................................................................‬‬
‫األصول (الموجودات) ‪13 .............................................................................................................................................. .....‬‬
‫‪1.1‬الموجودات المتداولة ‪13 .......................................................................................................................................... .....‬‬
‫‪1.2‬الموجودات غير المتداولة (الثابتة) ‪14 ......................................................................................................................... .....‬‬
‫‪1.3‬األصول غير الملموسة ‪16 ....................................................................................................................................... .....‬‬
‫‪1.4‬االستثمارات ‪17 .................................................................................................................................................... .....‬‬
‫المطلوبات (اإللتزامات) ‪18 ............................................................................................................................................ ......‬‬
‫‪2.1‬االلتزامات (المطلوبات) المتداولة ‪18 .......................................................................................................................... .....‬‬
‫‪2.2‬االلتزامات(المطلوبات) غير المتداولة ‪19 ..................................................................................................................... .....‬‬
‫‪2.3‬األصول المقيدة والغير مقيدة ‪20 ................................................................................................................................ .....‬‬
‫الموجودات الصافية‪ :‬فائض أو عجز ‪23 ...................................................................................................................................‬‬
‫ثانياً‪ :‬قائمة العمليات التشغيلية ‪24 ..............................................................................................................................................‬‬

‫‪56 - 3‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫اإليرادات والتبرعات ‪24 ................................................................................................................................................ .....‬‬

‫‪1.1‬عرض اإليرادات والتبرعات ‪24 ................................................................................................................................. ....‬‬
‫‪1.2‬إثبات وقياس التبرعات المستلمة ‪25 ............................................................................................................................ .....‬‬
‫‪1.3‬الترتيبات التعاقدية ‪25 ............................................................................................................................................. .....‬‬
‫‪1.4‬اشتراكات األعضاء ‪26 ............................................................................................................................................ ....‬‬
‫‪1.5‬المنح والتبرعات المؤجلة والمستحقة القبض ‪26 .............................................................................................................. ....‬‬
‫‪1.6‬اإليرادات المقيدة ‪26 ....................................................................................................................................................‬‬
‫‪1.7‬احتساب األموال المتلقاة كوكيل أو وصي لمنظمة غير هادفة للربح أخرى ‪27 ........................................................................... ....‬‬
‫‪1.8‬الدخل الخاص بالمنظمة غير الهادفة للربح ‪27 ................................................................................................................ ....‬‬
‫‪1.9‬التبرعات العينية ‪27 ................................................................................................................................................ ....‬‬
‫‪1.10‬ريع األوقاف ‪28 ................................................................................................................................................. .....‬‬
‫‪1.11‬الخدمات والمنافع ‪28 ............................................................................................................................................ .....‬‬
‫‪1.12‬اإليرادات األخرى ‪28 ........................................................................................................................................... .....‬‬
‫‪1.13‬المقتطع للمصروفات اإلدارية ‪28 ............................................................................................................................. .....‬‬
‫المصروفات ‪28 .......................................................................................................................................................... ......‬‬
‫‪2.1‬مصروفات األنشطة والمشاريع ‪28 ............................................................................................................................. .....‬‬
‫‪2.2‬المصروفات اإلدارية ‪28 ......................................................................................................................................... .....‬‬
‫‪2.3‬المصروفات االستثمارية ‪29 ..................................................................................................................................... .....‬‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫‪2.4‬المصروفات األخرى ‪29 ......................................................................................................................................... .....‬‬

‫ثالثاً‪ :‬قائمة التدفقات النقدية ‪30 ..............................................................................................................................................‬‬
‫‪ .1‬األنشطة التشغيلية ‪30 ....................................................................................................................................................‬‬
‫‪ .2‬األنشطة االستثمارية ‪30 ............................................................................................................................................. ...‬‬
‫‪ .3‬األنشطة التمويلية ‪31 .................................................................................................................................................. ..‬‬
‫رابعاً‪ :‬قائمة اإليضاحات المرفقة بالبيانات المالية ‪32 .......................................................................................................................‬‬
‫أحكام عامة ‪32 ............................................................................................................................................................. ....‬‬
‫اإليضاحات ‪32 .......................................................................................................................................................... .......‬‬
‫‪2.1‬المركز المالى ‪32 ................................................................................................................................................. ......‬‬
‫‪2.2‬قائمة العمليات التشغيلية ‪34 ...................................................................................................................................... .....‬‬
‫الباب الرابع‪ :‬معايير محاسبية أخرى ‪37..............................................................................................................................................................................................................................‬‬
‫تبني المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ‪37 .................................................................................................................... ........‬‬
‫األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية العمومية ‪37 ..................................................................................................................... ........‬‬
‫محاسبة المنح واإلفصاح عن المساعدات ‪37 ........................................................................................................................ ........‬‬
‫التعامل بالعملة األجنبية ‪37 ............................................................................................................................................. ........‬‬
‫عقود اإلنشاءات‪ /‬الخدمات ‪38 .......................................................................................................................................... .......‬‬
‫طرق تحديد نسبة اإلنجاز ‪38 .......................................................................................................................................... ........‬‬
‫عقود اإليجار ‪39 ...................................................................................................................................................... ...........‬‬
‫‪56 - 4‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫التغيير في السياسات المحاسبية والتغييرات في التقديرات واألخطاء المحاسبية ‪39 .......................................................................... ........‬‬
‫التغيير في السياسات المحاسبية ‪39 ................................................................................................................................... ........‬‬
‫التغير في التقديرات المحاسبية ‪40 .................................................................................................................................... ........‬‬
‫تصحيح األخطاء المحاسبية في الفترات السابقة ‪40 ................................................................................................................ ........‬‬
‫الباب الخامس‪ :‬مواضيع مختلفة ‪42....................................................................................................................................................................................................................................‬‬
‫الموازنات التقديرية ‪42 .................................................................................................................................................. .....‬‬
‫الدفاتر المحاسبية ‪43 .................................................................................................................................................... ......‬‬
‫السجالت األخرى التي يجب تنظيمها ‪43 ............................................................................................................................. .....‬‬
‫إقفال الدفاتر المحاسبية والتقارير الدورية ‪44 ........................................................................................................................ .....‬‬
‫التنسيق بشأن عملية تدقيق البيانات المالية ‪44 .............................................................................................................................‬‬
‫العالقة مع المدقق الخارجي ‪44 ........................................................................................................................................ .....‬‬
‫الضوابط واإلجراءات اإلدارية والرقابية ‪45‬‬
‫‪7.1‬ضوابط األصول الثابتة ‪45 ....................................................................................................................................... ....‬‬
‫‪7.2‬ضوابط األصول والمطلوبات المتداولة‪47 .................................................................................................................... ......‬‬
‫الباب السادس‪ :‬ملحق نماذج البيانات املالية ‪52.................................................................................................................................................................................................................‬‬

‫‪QEKJWF‬‬

‫‪56 - 5‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫الباب الول‪ :‬مقدمة‬

‫نظرة عامة‪:‬‬
‫في ظل التوجه العاملي في االهتمام بمعايير النزاهة والفصاح والشفافية والحوكمة ومكافحة غسل األموال‪ ،‬كان النظام املالي املحاسبي هو‬
‫الترجمة واملرآة الحقيقية التى تعكس صورة االقتصاد‪ ،‬وتأتي املنظمات الغير هادفة للربح ضمن املنظومة املالية واملحاسبية لالقتصاد‬
‫داخل الدولة‪.‬‬
‫من هنا ارتأت هيئة تنظيم األعمال الخيرية إعداد دليل محاسبي موحد لتطبيق املعايير املحاسبية لجميع املنظمات الغير هادفة للربح‬
‫الخاضعة لرقابة الهيئة؛ من أجل إعداد بيانات مالية قائمة على الفصاح والشفافية وتطبيق معايير موحدة تساهم في إجراء املقارنات‬
‫الالزمة للبيانات املالية املختلفة والحرص على عرض تلك البيانات بالصورة الصحيحة العادلة‪.‬‬

‫الغرض من الدليل‬
‫توضيح كيفية تطبيق املعايير املحاسبية للمنظمات الغير هادفة للربح الواجب اتباعها عند تسجيل وتبويب البيانات املالية‪ ،‬وتشمل‬
‫السياسات املحاسبية ومحتويات البيانات املالية التى يجب الفصاح عنها واألدوات الرقابية التى تساهم في تطبيق تلك السياسات دون‬
‫وجود خلل أو تجاوز‪ ،‬واليضاحات الخاصة بعرض البيانات املالية‪.‬‬

‫أهداف ونطاق وتطبيق الدليل‪:‬‬

‫‪QEKJWF‬‬

‫الهداف‪:‬‬ ‫‪3.1‬‬
‫‪ 3.1.1‬العمل على توحيد املعالجات املحاسبية وعرض البيانات املالية في القطاع غير الهادف للربح‪.‬‬
‫‪ 3.1.2‬مساعدة القائمين على إعداد البيانات املالية بتوفير مرجع قانوني لهم‪.‬‬
‫‪ 3.1.3‬تحسين جودة التقارير املالية للمنظمات غير الهادفة للربح‪.‬‬
‫‪ 3.1.4‬تعزيز مدى االستفادة من البيانات الواردة في التقارير املالية من خالل وضوحها وقابليتها للفهم واالعتماد عليها من قبل‬
‫كافة املستخدمين لها‪.‬‬

‫النطاق‪:‬‬ ‫‪3.2‬‬
‫تعمل املنظمات غير الهادفة للربح على االستفادة من املعايير الواردة ضمن هذا الدليل بهدف تطوير طرق وأساليب مسك املحاسبة‬
‫وإعداد قوائمها املالية بهدف تعزيز موجبات الشفافية املالية (يشار إلى "املنظمات غير الهادفة للربح" إلى "املنظمات" كمصطلح عام)‪.‬‬

‫كما تخضع السياسات والجراءات الواردة في هذا الدليل للمراجعة والتحديث بصورة منتظمة وحسبما تقتض ي طبيعة عمل املنظمات‬
‫وتبعا للتغيرات التي تطرأ على البيئة التشغيلية في أي وقت من األوقات‪.‬‬

‫‪56 - 6‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫تطبيق الدليل‪:‬‬ ‫‪3.3‬‬

‫تم اعداد هذا الدليل في ظل القوانين السارية والتي تنظم مهنة املحاسبة واملراجعة وتنظم العمل الخيري الخاضع لهيئة تنظيم االعمال‬
‫الخيرية وفق القوانين والقرارات اآلتية‪:‬‬

‫‪ ‬القانون رقم ( ‪ ) 30‬لعام ‪ 2004‬بتنظيم مهنة مراقبة الحسابات‪.‬‬

‫‪ ‬القانون رقم ( ‪ ) 15‬لسنة ‪ 2014‬بشأن تنظيم االعمال الخيرية‪.‬‬
‫‪ ‬القرار االميري رقم ( ‪ ) 43‬لسنة ‪ 2014‬بإنشاء هيئة تنظيم االعمال الخيرية‪.‬‬
‫‪ ‬قانون مكافحة غسل األموال وتمويل الرهاب الصادر بالقانون رقم ( ‪ ) 20‬لسنة ‪.2019‬‬

‫كما يستند هذا الدليل على املعايير الدولية لإلبالغ املالي (‪ )IFRS‬واملعايير املحاسبية الدولية لعداد التقارير املالية (‪ ،)IAS‬مع مراعاة‬
‫خصوصية طبيعة عمل املنظمات غير الهادفة للربح‪.‬‬

‫يشتمل هذا الدليل على مجموعة كاملة للبيانات املالية يتم عرضها وفقا للسياسات واملعايير املحاسبية املتبعة على النحو اآلتي‪:‬‬
‫‪ – 1‬قائمة املركز املالي‪.‬‬
‫‪ – 2‬قائمة العمليات التشغيلية (اليرادات – املصروفات)‪.‬‬
‫‪ – 3‬قائمة التدفقات النقدية‪.‬‬
‫‪ – 4‬اليضاحات املرفقة بالبيانات املالية (تشكل اليضاحات املرفقة جزءا مكمال من القوائم املالية املذكورة)‪.‬‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫صيانة وتعديل الدليل وحقوق امللكية الفكرية‪:‬‬

‫‪ ‬تمتلك الهيئة حقوق امللكية لهذا الدليل ومحتوياته باستثناء االقتباس وامللخص أو أي استخدام آخر للقوانين أو اللوائح أو‬
‫املعايير أو املمارسات التنفيذية‪.‬‬
‫‪ ‬يحظر نسخ أو ترجمة أو إزالة أي جزء من هذا الدليل ألي سبب بدون موافقة خطية مسبقة وصريحة صادرة من الهيئة‪.‬‬
‫‪ ‬ال يسمح بتحرير وتعديل هذا الدليل إال لهيئة تنظيم األعمال الخيرية التي تتولى مسؤولية الشراف على هذا الدليل وتوزيعه‬
‫ومراجعته وضمان تحديثه بما يتفق مع أية تعديالت وتغييرات على السياسات والعمليات والجراءات‪.‬‬

‫خطة التواصل‪:‬‬
‫استحدثت هيئة تنظيم األعمال الخيرية آلية للتنسيق واملشورة لفائدة الجهات الخاضعة لرقابتها‪ ،‬والتي تخول لها التراسل اللكتروني مع‬
‫الخبراء العاملين بالهيئة بهدف تبادل املعلومات والحصول على التوجيهات والجابات عن االستفسارات املتعلقة بدليل تطبيق املعايير‬
‫املحاسبية للمنظمات غير الهادفة للربح‪.‬‬

‫تحدد الهيئة أية وسائل إضافية أخرى من شأنها أن تحقق التواصل الخاص بنظام املشورة وتلقي استفسارات الجهات الخاضعة لرقابتها‬
‫عبر نافذة املوقع االلكتروني الخاص بالهيئة (خانة التنسيق والدعم)‪.‬‬

‫‪56 - 7‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫كما تمكن خطة التواصل من تعزيز الفاعلية في تطبيق هذا الدليل من حيث‪:‬‬
‫‪ ‬درجة وضوح الدليل للقارىء أو املستخدم فيما يختص بتطبيق ما ورد فيه – ويتم تقييم وضوح الدليل من خالل االستبيانات‬
‫واستطالع الرأي‪.‬‬
‫‪ ‬أن ينسجم الدليل مع احتياجات املنظمات املرتبطة بتطبيقه ويتم تقييم ذلك من خالل االستبيانات واستطالع الرأي ونظام‬
‫املشورة املذكور‪.‬‬
‫‪ ‬يعتبر تطبيق هذا الدليل من قبل املنظمات غير الهادفة للربح بمثابة مؤشر للفعالية وإبرازا ملدى التزام هذه املنظمات بتطبيق‬
‫معايير الشفافية والنزاهة املالية‪.‬‬

‫‪QEKJWF‬‬

‫‪56 - 8‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫التعريفات‪:‬‬

‫هيئة تنظيم األعمال الخيرية‪.‬‬ ‫‪:‬‬ ‫الهيئ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة‬

‫القوائم املالية (املركز املالى – األنشطة التشغيلية – التدفقات النقدية)‪.‬‬ ‫‪:‬‬ ‫البيانات املالي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة‬

‫املعايير املحاسبية‪.‬‬ ‫‪:‬‬ ‫املعايي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـر‬

‫السياسات املحاسبية‪.‬‬ ‫‪:‬‬ ‫السياس ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـات‬

‫الضوابط الرقابية‪.‬‬ ‫‪:‬‬ ‫الرقاب ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة‬

‫أي كيان أو شخص معنوي أو ترتيب قانوني أو منظمة‪ ،‬تقوم بجمع أو صرف أموال ألغراض خيرية أو دينية‬
‫‪:‬‬ ‫املنظمات غيرالهادفة للربح‬
‫أو ثقافية أو تعليمية أو اجتماعية أو تضامنية أو لتحقيق غرض أو أكثر من أغراض النفع التنفيذي‪.‬‬
‫إدارة املالية والحسابات باملنظمات غير الهادفة للربح‪.‬‬ ‫‪:‬‬ ‫اإلدارة املالي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة‬

‫مجلس إدارة املنظمات غير الهادفة للربح‪.‬‬ ‫‪:‬‬ ‫مجلـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـس اإلدارة‬

‫‪QEKJWF‬‬
‫التبرعات النقدية والعينية‪.‬‬ ‫‪:‬‬ ‫التبرع ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـات‬
‫الفصاح الشامل لكافة املعلومات سواء في صلب البيانات املالية او في اليضاحات املرفقة مع‬
‫‪:‬‬ ‫اإلفصاح والشفافي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة‬
‫البيانات املالية‪.‬‬
‫أصول تخضع لقيود من جانب املتبرع لغرض محدد وفي وقت محدد‪.‬‬ ‫‪:‬‬ ‫الصول املقي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـدة‬

‫أصول ال تخضع لقيود معينة من جانب املتبرع‪.‬‬ ‫‪:‬‬ ‫الصول غيراملقي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـدة‬
‫أصول تخضع لقيود دائمة من جانب املتبرع تتعلق باستخدام تلك األصول ألغراض محددة مع املحافظة‬
‫‪:‬‬ ‫أصول الوق ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـاف‬
‫عليها واستثمارها لتوفير مصدر دائم للدخل‪.‬‬
‫مراقب الحسابات املستقل املعين لجراء عملية التدقيق على البيانات املالية للمنظمة وإبداء الرأي حول‬
‫‪:‬‬ ‫املدقق الخارج ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـي‬
‫مدى عدالة البيانات املالية للمنظمة‪.‬‬
‫هي املبادئ واألسس والقواعد املحددة التي يتم من خاللها االعتراف بالعمليات التي تقوم بها املنظمة‬
‫‪:‬‬ ‫السياسات املحاسبي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة‬
‫وقياسها وعرضها في البيانات املالية‪.‬‬

‫‪56 - 9‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫الباب الثاني‪ :‬أحكام عامة حول القوائم املالية‬

‫مقدمة‪:‬‬
‫يتم عرض البيانات املالية وفقا ملعايير محددة تتناسب مع املنظمات غير الهادفة للربح بحيث تحقق من خالل العرض واتباع املعايير‬
‫الغرض من هذه البيانات املالية وتعتبر املنظمات غير الهادفة للربح ذات طبيعة خاصة حيث إنها نشأت ألغراض إنسانية تتعلق بالجانب‬
‫االجتماعي والدينى والصحى والتعليمي وغيرها من األنشطة األخرى‪ ،‬وتعتمد هذه املنظمات على التبرعات النقدية أو العينية من الجمهور‬
‫بشكل عام واملنح الحكومية وغيرها من املنح األخرى التي تتعلق بالعمل الخيري‪ ،‬وال تقدم أى عائد نقديا أو عينيا يكافىء تلك التبرعات‬
‫املمنوحة من املتبرعين‪ ،‬وال يوجد معايير ملزمة للمنظات غير الهادفة للربح حسب معايير املحاسبة الدولية؛ بل هو عرض للبيانات املالية‬
‫يتناسب مع الغرض من إعدادها التي تهدف إلى توفير املعلومات ملستخدمى البيانات املالية لقياس األداء ومعرفة التدفقات النقدية‬
‫والحقوق وااللتزامات مع االلتزام بالشفافية والنزاهة والفصاح في عرض تلك البيانات املالية‪.‬‬

‫أهمية االلتزام باملعاييراملحاسبية‪:‬‬

‫إن االلتزام باملعايير املحاسبية يعني تقديم تقارير مالية تتصف بالشفافية والوضوح والفصاح العادل‪ ،‬والتي تعطي بدورها رؤية حقيقية‬
‫وعادلة ليرادات املنظمة غير الهادفة للربح ونفقاتها وتدفقاتها النقدية خالل الفترة املالية‪ ،‬وكذلك أصولها والتزاماتها في نهاية الفترة‪،‬‬
‫وتعزيزها لإليضاحات املرفقة بهذه التقارير املالية‪ ،‬األمر الذي يعمل على تعزيز ثقة الجمهور ككل يمثله املستفيدون واملتبرعون والجهات‬
‫التنظيمية والرقابية املحلية والدولية في القطاع غير الهادف للربح‪.‬‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫تطبق أغلب قواعد نظام املحاسبة املعتمدة على املنظمات غير الهادفة للربح‪ ،‬غير أنه وباعتبار اختالف بعض أنشطتها مقارنة باملنشآت‬
‫الربحية‪ ،‬يتم تحديد قواعد خاصة من شأنها أن توفر قوائم مالية تمكن مختلف املستخدمين من تقييم الوضعية املالية للمنظمة‬
‫وطرق إعدادها‪.‬‬

‫عرض البيانات املالية والغرض منها‪:‬‬

‫يتعين على املنظمة إعداد القوائم املالية التالية‪:‬‬
‫‪ 3.1‬قائمة املركزاملالي‪:‬‬
‫توضح قائمة املركز املالي املوارد املقيدة وغير املقيدة املتاحة للمنظمة وشكلها وكيفية االحتفاظ بها وااللتزامات القائمة عليها‪،‬‬
‫كما تعطي معلومات حول سيولة املنظمة ومالءتها‪.‬‬

‫قائمة العمليات التشغيلية‪:‬‬ ‫‪3.2‬‬

‫هي التمثيل املالي ألنشطة املنظمة غير الهادفة للربح‪ ،‬فهي توفرمعلومات عن كيفية تلقي املنظمة ليراداتها وأوجه إنفاقها‬
‫لتحقيق أهدافها‪.‬‬

‫قائمة التدفقات النقدية‪:‬‬ ‫‪3.3‬‬

‫‪ ‬تمكن قائمة التدفقات النقدية من تزويد مستخدمي البيانات بمعلومات حول قدرة املنظمة على توليد النقد (النقد‬
‫املستلم)‪ ،‬واحتياجاتها الستخدام هذا النقد (النقد املدفوع) خالل الفترة املالية املحددة (من ‪ 1‬يناير إلى ‪ 31‬ديسمبر)‪.‬‬
‫‪56 - 10‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫‪ ‬يتم إعداد قائمة التدفقات النقدية من خالل استخدام البيانات املوجودة بامليزانية العامة وقائمة الدخل واملعلومات‬
‫األخرى مثل سجل األستاذ العام‪.‬‬

‫اإليضاحات املرفقة بالبيانات املالية‪:‬‬ ‫‪3.4‬‬

‫قائمة اليضاحات تتعلق بالسياسات املحاسبية املتبعة في إعداد القوائم املالية وينبغي أن تشتمل قائمة اليضاحات على‬
‫البنود التالية‪:‬‬
‫‪ ‬عرض معلومات حول أسس إعداد البيانات املالية والسياسات املحاسبية التي تم تطبيقها‪.‬‬
‫‪ ‬الفصاح عن املعلومات التي تتطلبها معايير املحاسبة الدولية وغير املعروضة في مكان آخر في البيانات املالية‪.‬‬
‫‪ ‬تقديم املعلومات الضافية غير املعروضة في البيانات املالية ولكنها ضرورية للعرض العادل‪.‬‬
‫‪ ‬تفصيل ملبالغ بعض البنود املدرجة في قائمة املركز املالي وقائمة العمليات التشغيلية وقائمة التدفقات النقدية‪.‬‬

‫الثبات في العرض‪:‬‬
‫يتوجب على املنظمة الثبات بعرض وتصنيف البنود في البيانات املالية ما لم يحدث تغيير كبير في طبيعة نشاط املنظمة أو في‬ ‫‪.1‬‬
‫حال تبين بعد مراجعة بياناتها املالية أن عرضا أو تصنيفا آخر سيكون أكثر مالئمة‪.‬‬
‫عند تغيير عرض أو تصنيف البنود في البيانات املالية‪ ،‬ينبغي على املنظمة أن تقوم بإعادة تصنيف البيانات املالية املقارنة ما‬ ‫‪.2‬‬
‫لم يكن ذلك غير عملي‪.‬‬
‫عند إعادة تصنيف البيانات املالية املقارنة‪ ،‬يتوجب على املنظمة أن تفصح عن سبب إعادة التصنيف‪ ،‬طبيعة إعادة‬
‫‪QEKJWF‬‬
‫‪.3‬‬
‫التصنيف‪ ،‬ومبلغ كل بند من البنود التي تم إعادة تصنيفها‪.‬‬
‫إذا كان من غير العملي إعادة تصنيف البيانات املالية املقارنة‪ ،‬يتوجب على املنظمة الفصاح عن سبب عدم إعادة تصنيف‬ ‫‪.4‬‬
‫وطبيعة التعديالت التي كان ينبغي إجراؤها لو تم إعادة التصنيف‪.‬‬

‫السياسات املحاسبية‪:‬‬
‫السياسات املحاسبية هي املبادئ واألسس والقواعد املحددة التي يتم من خاللها االعتراف بالعمليات التي تقوم بها املنظمة وقياسها‬
‫وعرضها في البيانات املالية بما يتعين على املنظمات اتباع سياسات محاسبية تتسم ب ـ ‪:‬‬
‫‪ .1‬املالئمة‪ :‬ويعني قابلية البيانات لالعتماد عليها التخاذ وصنع القرارات‪ ،‬وذلك بأن تتصف بالتوقيت املناسب‪ ،‬وقدرتها على‬
‫إعطاء قيمة تغذية راجعة لألحداث املاضية أو الحالية‪ ،‬وقيمة تنبؤية لألحداث املستقبلية‪.‬‬

‫‪ .2‬املوثوقية‪ :‬وتعكس مدى جودة البيانات من خالل دقتها وخلوها من األخطاء املادية املقصودة وغير املقصودة والتمثيل‬
‫الصادق لوضع املنظمة املالي‪ ،‬واتصافها بالحياد وعدم التحيز لفئة معينة من املستخدمين‪.‬‬

‫‪ .3‬قابليتها للمقارنة‪ :‬وتعني إمكانية مقارنتها مع البيانات املالية التاريخية لنفس املنظمة أو مع البيانات املالية ملنظمة أخرى‬
‫لنفس الفترة‪ ،‬وذلك ملساعدة املستخدمين على تحديد وتحليل االتجاه التي تسير به املنظمة وتقييم األنشطة املالية والوضع‬
‫املالي للمنظمة‪.‬‬

‫‪56 - 11‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫‪ .4‬قابليتها للفهم‪ :‬وذلك بأن تكون واضحة ومفهومة لجميع املستخدمين لها‪ ،‬والذين هم على درجات متفاوتة من املعرفة‬
‫بالجوانب املحاسبية لألنشطة غير الهادفة للربح‪.‬‬

‫املقاصة والتسوية‪:‬‬
‫ال يجوز للمنظمة إجراء مقاصة أو تسوية لألصول وااللتزامات‪ ،‬أو اليرادات والنفقات‪ ،‬ما لم يتطلب ذلك وفقا للمعايير‪.‬‬

‫االستمرارية‪:‬‬
‫‪ .1‬ينبغي عند إعداد القوائم املالية افتراض مبدأ االستمرارية‪ ،‬بحيث تعكس أن املنظمة مستمرة في تأدية عملها‪.‬‬

‫‪ .2‬عند وجود شكوك حول استمرارية املنظمة والقيام بإعداد البيانات املالية ليس وفقا ملبدأ االستمرارية‪ ،‬يجب عليها أن تفصح‬
‫عن ذلك وعن أسباب عدم استمرارية املنظمة‪ ،‬وكذلك األساس الذي تم إعداد البيانات املالية وفقا له‪.‬‬

‫‪ .3‬ال يتم إعداد البيانات املالية على أساس االستمرارية إذا صرح أعضاء مجلس الدارة عن نيتهم بتصفية املنظمة‪.‬‬

‫أسس ومبادئ إعداد البيانات املالية‬

‫‪ .1‬تكون الدارة مسؤولة عن إعداد البيانات املالية السنوية وأى فترات مالية أخرى قد تتطلبها املنظمة أو جهات أخرى وعن‬
‫تحديد الجهات والدارات التي ستتلقي هذه البيانات‪.‬‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫‪ .2‬تتم املصادقة على البيانات املالية من قبل مجلس الدارة‪.‬‬

‫‪ .3‬تمتد السنة املالية للمنظمة من ‪ 1‬يناير الى ‪ 31‬ديسمبر‪ ،‬وتقسم السنة املالية إلى ‪ 12‬فترة مالية شهرية ألغراض إعداد‬
‫التقارير املالية‪.‬‬

‫‪ .4‬يجب على املنظمات غير الهادفة للربح أن تضبط القوائم املالية حسب النماذج املرفقة ضمن هذا الدليل‪ .‬غير أنه يمكنها‬
‫إضافة بنود تعتبرها أساسية لتحسين الفصاح عن املعلومة املالية املقدمة‪.‬‬

‫‪ .5‬تقوم املنظمات بموافاة الهيئة بنسخة أصلية من الحساب الختامي للسنة املالية املنتهية مدققا بواسطة مراقب حسابات‬
‫مرخص له بالعمل في الدولة‪ .‬وذلك قبل موعد اجتماع الجمعية العمومية بشهر على األقل بالنسبة للجمعيات الخيرية‬
‫وبأقص ى تقدير قبل بداية شهر مايو من السنة املالية التالية‪ .‬وللهيئة إجراء املراجعة املستندية للبيانات املالية للمنظمة‪.‬‬

‫‪ .6‬تعرض البيانات املالية للمنظمات كوحدة مجمعة بحيث تشمل الفرع الرئيس ي والفروع سواء داخل دولة قطر أو خارجها ويتم‬
‫الفصاح في البيانات املالية عن نتائج أعمال الفروع بشكل تفصيلي واملشاريع املنجزة على مستوى كل فرع سواء داخل دولة‬
‫قطر أو خارجها‪ - .‬يتم إعداد البيانات املالية مجمعة تشمل املركز الرئيس ى والفروع (مكاتب خارجية)‪.‬‬

‫‪ .7‬تعرض البيانات املالية للمنظمات على أساس أنها شخصية اعتبارية مستقلة عن الدارة واملؤسسين ومانحي التبرعات‬
‫والدائنين وكل من له عالقة او مصالح مع تلك املنظمات‪.‬‬

‫‪ .8‬يتم عرض معلومات البيانات املالية على أساس وحدات نقدية بالريال القطرى‪.‬‬
‫‪56 - 12‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫الباب الثالث‪ :‬عرض القوائم املالية‬

‫يتم عرض البيانات املالية وفق طريقة عرض محددة كترجمة لالحداث املالية والتزاما بالضوابط الرقابية التي سيتم توضيحها مع مكونات‬
‫البيانات املالية‪:‬‬
‫ً‬
‫أوال‪ :‬قائمة املركزاملالي‪:‬‬
‫تقدم قائمة املركز املالي‪ ،‬في تاريخ محدد‪ ،‬الصورة املالية للمنظمة في شكل أصول (موجودات) والتزامات (مطلوبات) وأصول‬ ‫‪‬‬
‫صافية‪ .‬كما تقدم قائمة املركز املالي معلومات عن الوضع املالي للموارد البشرية واملادية واملالية للمنظمة وااللتزامات وانعكسات‬
‫ذلك على الوضعية الصافية ككل‪ .‬وتوافق األصول جميع املوارد االقتصادية املتحصل عليها‬
‫يتعين ترتيب األصول بصفة تنازلية حسب قابليتها للتحول إلى سيولة مالية وااللتزامات حسب استحقاقها وتأكدها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫توفر قائمة املركز املالي صورة عن األصول وااللتزامات كما في نهاية الفترة املالية وكيفية توزيعها بين أنواع مختلفة من الفئات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تبين قائمة املركز املالي التغيرات في التمويالت املقيدة والتمويالت غير املقيدة والتمويالت املخصصة‪ ،‬وكذلك األصول املقيدة‬ ‫‪‬‬
‫وغير املقيدة‪.‬‬

‫الصول (املوجودات)‪:‬‬
‫املوجودات املتداولة‪:‬‬ ‫‪1.1‬‬
‫‪ ‬موجودات متداولة‪ :‬تشتمل أساسا على النقد وأرصدة لدى البنوك‪ ،‬الذمم املدينة وأرصدة مدينة أخرى‪ ،‬أوراق قبض‪،‬‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫املخزون‪ ،‬مستحقات من أطراف أخرى (بما فيها مكاتب فرعية)‪.‬‬

‫‪ ‬النقد وما يعادله‪:‬‬

‫يشتمل هذا البند عادة على النقد في الصندوق ولدى البنوك واالستثمارات قصيرة األجل عالية السيولة والتي تستحق خالل‬
‫ثالثة أشهر أو أقل من تاريخ شرائها والتي ويسهل تحويلها إلى مبالغ معروفة وسائلة وغير معرضة ملخاطر هامة تؤدي إلى تغير‬
‫في قيمتها‪.‬‬
‫ويجب إدراج إفصاح منفصل ضمن قائمة اليضاحات عن بند النقد وما يعادله‪.‬‬

‫‪ ‬ذمم مدينة وأرصدة مدينة أخرى‪:‬‬

‫تتضمن املوجودات قصيرة األجل التي ال تدرج ضمن النقد وما يعادله في شكل استثمار ليراداتها واملتحصل عليها من خالل‬
‫التبرعات‪ .‬ويتم االعتراف بالذمم املدينة بمبلغ املعاملة التي نشأت عنها هذه الذمة‪ .‬كما ينبغي احتساب الخسائر املتوقعة‬
‫وبناء املخصصات الالزمة مقابلها‪.‬‬

‫‪ ‬سلف املوظفين‪:‬‬
‫ينبغي الفصاح عن سلف املوظفين كالتالي‪:‬‬
‫‪ .1‬إجمالي مبلغ السلفة أو الرصيد والرصيد املستحق في تاريخ البيانات املالي‪.‬‬
‫‪ .2‬الشارة إلى سعر الفائدة وشروط السداد إن وجدت‪.‬‬
‫‪ .3‬أي مبالغ تم سدادها خالل الفترة املالية‪.‬‬
‫‪56 - 13‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫‪ ‬املستحقات على أطراف ذوي عالقة والحسابات املرتبطة بها‪:‬‬

‫‪ ‬يتضمن هذا البند املستحقات املتأتية من التبرعات واليرادات األخرى في انتظار التحصيل كاملتأتية من األنشطة‬
‫والفعاليات التسويقية والتي يمكن تقدير قيمتها الصحيحة بثبات وتأكد تحصيلها بصفة معقولة‪ ،‬غير أنه لم يتم‬
‫قبضها أو تحصيلها (تبرعات عينية) بتاريخ ختم الحسابات من قبل املنظمة‪.‬‬
‫‪ ‬وينبغي إدراج املستحقات املذكورة ضمن بند مستقل‪ ،‬وتوضيحها وتوضيح هذه العالقة ضمن قائمة اليضاحات‪.‬‬

‫‪ ‬املخزون‪:‬‬
‫ينشأ املخزون في املنظمات غير الهادفة للربح عادة عن طريق استالم التبرعات العينية‪ ،‬إما لتوزيعها مباشرة على‬
‫املستفيدين‪ ،‬أو لبيعها الحقا واستخدام متحصالت البيع لصالح املستفيدين‪ ،‬أو عن طريق شراء املنظمة نفسها لهذا‬
‫املخزون‪ ،‬وألغراض الفصاح والشفافية يتوجب على املنظمة إعطاء هذا املخزون قيمة نقدية مع بيان الكميات والتفاصيل‬
‫األخرى املتعلقة به‪:‬‬
‫‪ .1‬يجب أن تظهر قيمة املخزون إما بالتكلفة أو بالقيمة التحصيلية له أيهما أقل‪.‬‬
‫‪ .2‬تتضمن التكلفة تكاليف الشراء وتكاليف النقل وأي تكاليف يتم تكبدها حتى يصل املخزون إلى ما هو عليه‪ ،‬أما‬
‫تكاليف التخزين وتكاليف البيع والتكاليف الدارية التي تخص هذا املخزون وكذلك انخفاض القيمة التحصيلية‬
‫فيتم االعتراف بها كمصروفات في قائمة العمليات التشغيلية‪.‬‬
‫‪ .3‬يجب قياس تكلفة املخزون إما بطريقة "الوارد أوال الصادر أوال" أو بطريقة "املتوسط املرجح"‪،‬‬
‫‪ .4‬حال ارتفاع القيمة التحصيلية للمخزون بعد انخفاضها‪ ،‬يجب االعتراف بقيمة االرتفاع بقيمة املخزون كتخفيض‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫ملبلغ مصروف املخزون املعترف به في الفترة التي حصل فيها االرتفاع‪ ،‬وتصبح القيمة الدفترية الجديدة للمخزون‬
‫مساوية للتكلفة أو صافي القيمة التحصيلية الجديدة أيهما أقل‪.‬‬

‫‪ ‬أوراق القبض‪:‬‬
‫وهي التعهدات من الغير بسداد مبلغ الدين بموجب األوراق التجارية املعروفة كالشيكات والكمبياالت حيث تكون محددة‬
‫بفترة زمنية معينة‪ ،‬حيث يتم االحتفاظ باألوراق التجارية من قبل املنظمة حتى موعد استحقاقها‪.‬‬

‫املوجودات غيراملتداولة (الثابتة)‪:‬‬ ‫‪1.2‬‬

‫تشتمل أساسا على ودائع بنكية طويلة األجل‪ ،‬املمتلكات واآلالت واملعدات‪ ،‬املشاريع الرأسمالية تحت التنفيذ‪ ،‬االستثمارات‬
‫(أراض ي‪ ،‬عقارات‪.)...،‬‬
‫يجب تصنيف صافي األصول في بيان املركز املالي إلى ثالث فئات‪ ،‬وذلك استنادا إلى وجود قيود تفرضها الجهات املانحة كالتالي‪:‬‬
‫‪ ‬صافي األصول غير املقيدة (في حالة عدم وجود قيود من جانب املانحين)‪.‬‬
‫‪ ‬صافي األصول املقيدة مؤقتا (للموجودات التي سيتم استخدامها ألغراض صريحة أو فترات معينة)‪.‬‬
‫‪ ‬صافي األصول املقيدة بشكل دائم‪.‬‬

‫تصنف األصول على أنها متداولة عندما‪:‬‬

‫‪ ‬يكون األصل نقد أو ما يعادله‪.‬‬
‫‪56 - 14‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫‪ ‬يتوقع تحويله إلى نقد أو استخدامه أو بيعه خالل دورة التشغيلية أو سنة مالية أيهما أطول‪.‬‬
‫‪ ‬يتم االحتفاظ باألصل ألغراض التداول واملتاجرة‪ .‬املمتلكات‪.‬‬

‫عند الحصول على أصل ثابت من خالل التبرعات‪ ،‬أو شراؤه عن طريق جمع التبرعات‪ ،‬فيجب االعتراف به كمصدر دخل مقيد‪ ،‬مع‬
‫احتساب قيمة االهتالك له سنويا وتخفيض قيمة التبرع بها‪ ،‬وكذلك للتبرع مقابل حساب األصل في امليزانية العمومية‪ ،‬ويتم االعتراف‬
‫بمصروف االهتالك في قائمة العمليات التشغيلية‪.‬‬

‫عندما يتم شراء أصل لتمام مشروع ما ويتم االعتراف به في بيان الدخل‪ ،‬فإن ملكية هذا األصل غير معروف ملن تعود بعد‪ ،‬وعليه يجب‬
‫الفصاح عن هذا األصل كمالحظة ضمن البيانات املالية‪ ،‬وفي حال عادت ملكية األصل للمنظمة‪ ،‬فيتم االعتراف بهذا األصل في دفاتر‬
‫املنظمة‪.‬‬

‫لالعتراف باألصل الثابت‪ ،‬يتعين توفر االشتراطات التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬توقع تدفق منافع اقتصادية مستقبلية نتيجة حيازة هذا األصل‪.‬‬
‫‪ .2‬إمكانية قياس تكلفة األصل بشكل موثوق‪.‬‬

‫تشمل تكلفة عنصر املمتلكات واملنشآت واملعدات كل ما يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬سعر الشراء‪ ،‬بما في ذلك الرسوم والضرائب‪ ،‬وبعد خصم الخصومات التجارية‪.‬‬
‫‪ .2‬تكاليف نقل األصل وأية تكاليف أخرى تجعل من األصل قادرا على العمل بالطريقة التي تقصدها الدارة‪ ،‬ويمكن أن يشمل‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫ذلك تكاليف تهيئة املوقع‪ ،‬والتسليم والتركيب والتجميع‪ ،‬واالختبار والتجريب األولي‪.‬‬
‫‪ .3‬التقدير املبدئي لتكاليف تفكيك وإزالة األصل واستعادة املوقع الذي يقع فيه‪.‬‬

‫يتم االعتراف بالتكاليف املحملة في سبيل الحصول على املمتلكات واآلالت واملعدات كمصروفات في قائمة العمليات التشغيلية في الفترة‬
‫التي يتم تكبدها فيها‪.‬‬

‫‪ ‬رسملة تكاليف الصول الثابتة‪:‬‬

‫تمثل التكاليف التي تتكبدها املنظمة لشراء أصول ثابتة أو لكي تزيد من فعالية األصول أو عمرها النتاجي تكاليف رأسمالية‬
‫تضاف إلى قيمة األصل‪ ،‬ويتم استهالك هذا املصروف خالل العمر النتاجي لألصل ضمن مصروف االستهالك‪ ،‬وتتمثل‬
‫بالتكاليف التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬التكاليف املنفقة في سبيل حيازة األصول الثابتة‪.‬‬
‫‪ .2‬التكاليف املتكبدة لجعل األصل جاهزا لالستخدام بالطريقة التي تقصدها الدارة‪.‬‬
‫‪ .3‬تكاليف اعادة تكييف األصل الستخدامات جديدة أو مختلفة‪.‬‬
‫‪ .4‬الصيانة الشاملة التي تستلزم تبديل قطع او مكونات األصل أو إعادة بناؤه‪.‬‬

‫في حالة الحصول على األصل كهبة أو تبرع يجب تقييمه بالقيمة العادلة له في تاريخ الهبة أو التبرع‪ ،‬وعندما يكون من الصعب تقييم األصل‬
‫بموثوقية كافية‪ ،‬يجب الفصاح عن ذلك في البيانات املالية‪.‬‬
‫‪56 - 15‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫عندما يتم االحتفاظ باألصل لعدة أغراض‪ ،‬أي جزء الستخدامه من قبل املنظمة وجزء كاستثمار‪ ،‬فإن تصنيف األصل يعتمد على الغرض‬
‫األساس ي لالحتفاظ باألصل ومدى قابليته للفصل‪ ،‬أي إذا كان يحتوي على أجزاء يمكن تمييزها بوضوح أو تأجيرها بشكل منفصل مثل‬
‫األراض ي واملباني‪ ،‬فيجب توزيعها بين املمتلكات واآلالت واملعدات والعقارات االستثمارية‪.‬‬

‫يتعين احتساب مصروف إهالك لألصل سنويا على أساس منتظم على مدى عمره النتاجي باستخدام طريقة القسط الثابت‪ ،‬بحيث يتم‬
‫تخفيض القيمة الدفترية لألصل بها ويتم االعتراف بمصروف االهتالك لكل فترة ضمن قائمة العمليات التشغيلية وبنسب االهالك التالية‪:‬‬
‫‪ % 20 ‬أجهزة ومعدات‪.‬‬
‫‪ % 20 ‬سيارات‪.‬‬
‫‪ % 33 ‬أجهزة حاسب آلي وبرامج‪.‬‬
‫‪ % 20 ‬أثاث ومفروشات‪.‬‬
‫‪ % 10- 5 ‬أرض ى وعقارات‪.‬‬

‫يجب على املنظمة الفصاح عن املعلومات التالية لكل فئة من فئات األصول الثابتة في قائمة اليضاحات‪:‬‬
‫نسب االهالك‪ ،‬تكلفة األصل كما في نهاية الفترة السابقة والضافات خالل الفترة الحالية وبالتالي رصيد نهاية الفترة الحالية‪ ،‬رصيد‬
‫مخصص االهالك للفترة السابقة ومصروف الهالك خالل العام وبالتالي رصيد االهالك كما في نهاية الفترة الحالية‪ ،‬وصافي القيمة‬
‫الدفترية لألصل كما في نهاية الفترة السابقة والفترة الحالية‪.‬‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫يجب على املنظمة الفصاح عن القيمة العادلة لألصول في قائمة اليضاحات‪ ،‬كما يجب عليها الفصاح إذا كان من غير املمكن قياسها‪.‬‬

‫الصول غيرامللموسة‪:‬‬ ‫‪1.3‬‬

‫هي األصول غير النقدية وغير املحسوسة أو غير املادية التي تمتلكها املنظمة وتتحكم فيها ولدى املنظمات القدرة على جنى‬
‫فوائد مادية منها مستقبال‪.‬‬
‫لالعتراف باألصل غير امللموس‪ ،‬يتعين توفر االشتراطات التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬توقع تدفق منافع اقتصادية مستقبلية نتيجة حيازة هذا األصل‪.‬‬
‫‪ .2‬يقاس األصل غير امللموس بالتكلفة وبشكل موثوق‪.‬‬
‫‪ .3‬تكلفة األصل غير امللموس هي سعر الشراء بعد استبعاد أي خصومات مضافا إليه جميع التكاليف األخرى التي‬
‫تجعل من األصل قادرا على العمل بالطريقة التي تقصدها الدارة‪.‬‬
‫‪ .4‬ال ينشأ األصل عن النفقات املتكبدة داخليا على بند غير ملموس مثل نفقات البحث والتطوير‪ ،‬بل يتم االعتراف‬
‫بها كمصاريف‪.‬‬
‫‪ .5‬في حال الحصول على األصل امللموس كجزء من اندماج األعمال‪ ،‬يتم تقييم ذلك األصل بالتكلفة في تاريخ‬
‫االستحواذ‪.‬‬
‫‪ .6‬تقاس األصول غير امللموسة بعد االعتراف األولي بالتكلفة مطروحا منها االطفاءات (االستهالك املتراكم)‪.‬‬
‫‪ .7‬يفترض أن القيمة املتبقية لألصل غير امللموس في نهاية عمره النتاجي هي صفر ما لم يكون هناك‪:‬‬

‫‪56 - 16‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫‪ ‬التزام من جانب طرف آخر بشراء األصل في نهاية عمره النتاجي‪.‬‬

‫‪ ‬سوق نشط لألصل إذ يمكن تحديد القيمة املتبقية بالرجوع إلى هذا السوق أو كان من املحتمل وجود هذا‬
‫السوق في نهاية العمر النتاجي لألصل‪.‬‬
‫‪ .8‬يجب على املنظمة الفصاح عن املعلومات التالية لكل فئة من فئات األصول غير امللموسة في قائمة اليضاحات‪:‬‬
‫‪ ‬نسب الطفاء‪.‬‬
‫‪ ‬تكلفة األصل كما في نهاية الفترة السابقة والضافات خالل الفترة الحالية وبالتالي رصيد نهاية الفترة الحالية‪.‬‬
‫‪ ‬رصيد مخصص االطفاء للفترة السابقة واالطفاء خالل العام وبالتالي رصيد االطفاء كما في نهاية‬
‫الفترة الحالية‪.‬‬
‫‪ ‬صافي القيمة الدفترية لألصل كما في نهاية الفترة السابقة والفترة الحالية‪.‬‬

‫االستثمارات‪:‬‬ ‫‪1.4‬‬
‫تشمل عموما العقارات االستثمارية واالستثمارات في أدوات الدين أو حقوق امللكية‪ .‬عند املعالجة املحاسبية لبعض‬
‫االستثمارات‪ ،‬يمكن للمنظمات غير الهادفة للربح االستناد إلى املعيار رقم ‪ 124‬الصادر عن مجلس معايير املحاسبة (‪.)FASB‬‬
‫‪https://www.fasb.org/resources/ccurl/770/425/fas116.pdf‬‬

‫‪ ‬االستثمارات العقارية‪:‬‬
‫‪ .1‬ينبغي التمييز بين العقارات التي تتملكها املنظمة لغايات االستثمار وبين العقارات التي تشغلها لالستخدام لتسيير‬
‫أعمالها أو ألغراضها الدارية‪ ،‬فاالستثمار في العقارات يكون لتحقيق اليجار أو للزيادة في القيمة الرأسمالية للعقار‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫أو لكليهما معا بدال من استخدامه في إنتاج أو توريد السلع أو الخدمات أو األغراض الدارية‪.‬‬
‫‪ .2‬يجب على املنظمة االعتراف باالستثمارات العقارية أوليا بالتكلفة‪.‬‬
‫‪ .3‬تشتمل تكلفة العقار االستثماري الذي تم شراؤه على سعر الشراء وأي تكاليف منسوبة بشكل مباشر مثل الرسوم‬
‫القانونية ورسوم السمسرة وضرائب نقل امللكية وغيرها من تكاليف املعامالت‪.‬‬
‫‪ .4‬يسمح للمنظمة اختيار أي مما يلي لالعتراف الالحق باالستثمارات العقارية‪:‬‬
‫‪ ‬نموذج القيمة العادلة‪ :‬أي قياس العقار بالقيمة العادلة واالعتراف بتغيرات القيمة العادلة في قائمة‬
‫العمليات التشغيلية‪.‬‬
‫‪ ‬نموذج التكلفة‪ :‬أي قياس العقار بالتكلفة مطروحا منها أي خسائر انخفاض في القيمة واالستهالك املتراكم‪،‬‬
‫كما ينبغي على املنظمة التي تتبع هذا النموذج الفصاح عن القيمة العادلة الستثماراتها العقارية‪.‬‬
‫‪ .5‬تقاس خسارة انخفاض القيمة بالفرق بين القيمة القابلة لالسترداد والقيمة الدفترية للعقار‪ ،‬حيث يتم االعتراف‬
‫بالخسارة في قائمة العمليات التشغيلية‪.‬‬

‫في حالة انعكاس خسارة االنخفاض بالقيمة الحاصلة سابقا‪ ،‬يتم االعتراف بها في قائمة العمليات التشغيلية وتعكس بقيمة ما ال يزيد عن‬
‫القيمة الدفترية للعقار في حال لم يكن هنالك أية خسائر سابقة‪.‬‬

‫بعد االعتراف بخسارة انخفاض القيمة أو عكسها‪ ،‬يتم تعديل رسوم االستهالك للعقار االستثماري في الفترات املستقبلية‪.‬‬

‫‪56 - 17‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫ينبغي تفصيل االستثمارات العقارية إلى استثمارت عقارية من املنظمة نفسها‪ ،‬واستثمارات عقارية مقدمة كهبة‪ ،‬واستثمارات عقارية‬
‫مقدمة كوقف‪.‬‬

‫ينبغي توضيح الرصيد في بداية العام لكل نوع من أنواع االستثمارات وما تم إضافته وتحويله خالل العام وخسارة انخفاض القيمة ضمن‬
‫قائمة اليضاحات‪.‬‬

‫‪ ‬االستثمارات في الصول املالية‪:‬‬

‫تتمثل بما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬أدوات حقوق امللكية‪ :‬تسجل بالقيمة العادلة وتسجل توزيعات األرباح والتغيرات الالحقة في القيمة العادلة في قائمة‬
‫العمليات التشغيلية‪.‬‬
‫‪ .2‬أدوات الدين‪ :‬تسجل ضمن إحدى املحافظ التالية‪:‬‬
‫‪ ‬أدوات الدين بالتكلفة املطفأة‪ :‬وتسجل بالتكلفة وينبغي احتساب الخسارة االئتمانية املتوقعة لها واالعتراف‬
‫فيها بقائمة العمليات التشغيلية‪ ،‬كما يتم االعتراف بالعائد (الفائدة) في قائمة العمليات التشغيلية أيضا‬
‫(إيرادات أخرى)‪.‬‬
‫‪ ‬أدوات الدين بالقيمة العادلة من خالل قائمة الدخل‪ :‬تسجل بالقيمة العادلة ويسجل العائد (الفائدة)‬
‫والتغيرات الالحقة في القيمة العادلة في قائمة العمليات التشغيلية‪.‬‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫‪ ‬مالحظة‪:‬‬
‫يجب على املنظمة تصنيف جميع الصول الخرى على أنها غير متداولة لتشمل املمتلكات واملنشآت واملعدات والصول غير امللموسة‬
‫واالستثمارات طويلة الجل‪.‬‬

‫املطلوبات (اإللتزامات)‪:‬‬
‫يتم االعتراف بااللتزامات بمجرد وجود التزام حالي يلزم املنظمة بالنفقات إلى طرف آخر نتيجة للمعامالت أو األحداث السابقة‪.‬‬

‫االلتزامات (املطلوبات) املتداولة‪:‬‬ ‫‪2.1‬‬

‫تصنف املطلوبات على أنها متداولة عندما توقع سداد االلتزام خالل دورة تشغيلية أو سنة مالية أيهما أطول وأن يتم إنشاء‬
‫االلتزام ألغراض التداول‪.‬‬

‫‪ ‬الذمم الدائنة قصيرة الجل‪:‬‬

‫‪ .1‬يجب االعتراف بالذمم الدائنة بمبلغ املعاملة التي نتجت عنها هذه الذمة‪.‬‬
‫‪ .2‬يجب االعتراف بتكاليف املعامالت كمصاريف في قائمة العمليات التشغيلية‪.‬‬

‫‪ ‬التزامات مستحقة للبنوك (الجزء املتداول)‪:‬‬

‫وهي الجزء املتداول من االلتزامات املترتبة على الحصول على مساعدات بنكية ومستحقات مالية آلجال قصيرة‪.‬‬
‫‪56 - 18‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫‪ ‬أوراق الدفع‪:‬‬
‫وهي تعهدات املنظمة بسداد مبلغ الدين بموجب األوراق التجارية املعروفة كالشيكات والكمبياالت حيث تكون محددة بفترة‬
‫زمنية معينة‪ ،‬حيث يتم االحتفاظ باألوراق التجارية من قبل الطرف الدائن حتى موعد استحقاقها‪.‬‬

‫‪ ‬التزامات بموجب عقد إيجارتمويلي (الجزء املتداول)‪:‬‬

‫ينبغي االعتراف فيها وفقا ملا هو وارد ضمن بند "عقود اليجار التشغيلي والتمويلي" في فصل معايير محاسبية أخرى" من‬
‫هذا الدليل‪.‬‬

‫االلتزامات(املطلوبات) غيراملتداولة‪:‬‬ ‫‪2.2‬‬

‫‪ ‬الذمم الدائنة طويلة الجل‪:‬‬
‫‪ .1‬يتم االعتراف بها ومعاملتها مثل الذمم الدائنة قصيرة األجل‪.‬‬
‫‪ .2‬عندما تتصرف املنظمة كوكيل أو كوص ي ملنظمة أخرى‪ ،‬يتم عرض أي أصول محتفظ بها استئمانيا وااللتزامات‬
‫املقابلة لها صافية بالقيمة العادلة لها كالتزام لصالح املستفيد في قائمة املركز املالي‪ ،‬ويتم الفصاح عن أية‬
‫معلومات إضافية في قائمة اليضاحات لتمكين مستخدمي البيانات املالية لفهم العالقة وطبيعتها بين املنظمة‬
‫واملمول واملستفيد الذي يحق له تلقي األموال‪.‬‬
‫‪ .3‬إذا تم رهن أي أصول للمنظمة كضمانات ألي إلتزام‪ ،‬يتم الكشف عما يلي في املالحظات على البيانات املالية‪:‬‬
‫‪ ‬تفاصيل األصول التي تم رهنها كضمان‪ ،‬بما في ذلك قيمتها الدفترية‪.‬‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫‪ ‬الشروط واألحكام املتعلقة بالرهن‪.‬‬

‫‪ ‬منافع املوظفين (تعويض نهاية الخدمة)‬

‫‪ .1‬ينبغي االفصاح عن طبيعة وقيمة املنافع التي يحصل عليها املوظفين من املنظمة من تعويضات نهاية الخدمة‬
‫‪ .2‬ينبغي تقديم إيضاح حول نهاية الخدمة للموظفين تشمل رصيد بداية السنة وحركة السنة سواء املستحق او‬
‫املدفوع ورصيد نهاية السنة منافع املوظفين (تعويض نهاية الخدمة)‪.‬‬

‫‪ ‬املخصصات (املتداولة وغيراملتداولة)‪:‬‬

‫يحتوي هذا البند على كل املخصصة لتغطية املخاطر واألعباء املحددة واملعروفة والناتجة عن التزامات مرتبطة بنشاط‬
‫املنظمة‪ .‬ويجب االعتراف باملخصصات فقط في الحاالت التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬عند وجود التزام حالي نتيجة لحدث سابق‪.‬‬
‫‪ .2‬عندما يكون من املحتمل أن تكون هناك نقل للموارد املتضمنة للمنافع االقتصادية لتسوية االلتزام‪.‬‬
‫‪ .3‬إذا كان من املمكن تقدير مقدار االلتزام بشكل موثوق‪.‬‬

‫‪ ‬يجب أن يكون املبلغ املخصص املعترف به هو أفضل تقدير للنفقات املطلوبة لتسوية االلتزام في تاريخ قائمة املركز املالي‪.‬‬

‫‪56 - 19‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫‪ ‬في حال تم تسديد جزء أو كل املبلغ املطلوب لتسوية مخصص من جانب طرف آخر‪ ،‬يتعين على املنظمة اتباع ما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬ال يتم االعتراف بالسداد كأصل منفصل إال عندما يكون من املؤكد فعليا استالمه‪ ،‬ويجب أال يتجاوز املبلغ املعترف به‬
‫للتسديد عن مبلغ املخصص‪.‬‬
‫‪ .2‬عرض املصروف املتعلق باملخصص في قائمة األنشطة التشغيلية بعد خصم املبلغ املعترف به للتسديد‪.‬‬
‫‪ .3‬عدم األخذ في االعتبار املكاسب من التصرف املتوقع في املوجودات حتى ولو كان التصرف املتوقع مرتبطا بشكل وثيق بالحدث‬
‫الذي تسبب في نشوء هذا املخصص‪.‬‬

‫‪ ‬يجب على املنظمة أن تقوم بمراجعة املخصصات في تاريخ كل قائمة مركز مالي وتعديلها لتعكس أفضل تقدير حالي للمبلغ‬
‫املطلوب لتسوية االلتزام في ذلك التاريخ‪.‬‬

‫‪ ‬يستخدم املخصص فقط للمصاريف التي تم االعتراف باملخصص من أجلها ‪.‬يجب عرض املخصصات بشكل مناسب في قائمة‬
‫املركز املالي بين املطلوبات املتداولة وغير املتداولة‪.‬‬

‫‪ ‬لكل فئة من فئات املخصصات‪ ،‬يجب تقديم املعلومات التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬مقدار املخصص في بداية ونهاية الفترة املالية‪.‬‬
‫‪ .2‬أية إضافات أو استخدامات أو انعكاسات خالل الفترة‪.‬‬
‫‪ .3‬تفاصيل لكل فئة بحيث تتضمن هذه التفاصيل طبيعة االلتزام والتوقيت املتوقع ألي تدفقات صادرة للمنافع‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫االقتصادية‪ ،‬والشكوك حول مبلغ وتوقيت هذه التدفقات ومقدار أي مبلغ تسديد من طرف آخر متوقع ومبلغ التسديد‬
‫الذي تم االعتراف به كأصل في البيانات املالية‪.‬‬

‫‪ ‬صناديق الموال (صافي الصول)‪:‬‬

‫‪ ‬تتكون أموال املنظمة غير الهادفة للربح من صناديق دخل غير مقيدة وصناديق مقيدة‪ ،‬وصناديق استئمانية‬
‫خاصة (األوقاف)‪.‬‬
‫‪ ‬تعرض األصول املقيدة وغير املقيدة واصول األوقاف بشكل تفصيلي توضح القيود املفروضة عليها من حيث‬
‫استخدامها لغرض محدد او وقت محدد‪ .‬ويتم الفصاح عنها كمصادر للدخل يتم استثمارها لفترة محددة او بعد‬
‫تاريخ محدد او يتم استثمارها لتوفير مصدر دائم للدخل‪.‬‬

‫الصول املقيدة والغيرمقيدة‬ ‫‪2.3‬‬

‫يمكن تصنيفها إلى ثالث فئات من صافي األصول‪ ،‬يجب عرضها في قائمة املركز املالي هي‪:‬‬

‫‪ .1‬الصناديق (الصول) غيراملقيدة‪:‬‬

‫يتكون صافي األصول غير املقيدة من اليرادات املستلمة دون قيد من أصول مولدة للدخل؛ مع تكاليف الخدمات املقدمة‪ ،‬وتكاليف جمع‬
‫التبرعات‪ ،‬وتأدية الوظائف الدارية‪ .‬وذلك إلى جانب التحويالت من األصول املقيدة؛ إلى األصول غير املقيدة‪ ،‬والتي تزيد صافي األصول غير‬
‫املقيدة‪ ،‬وتنقص األصول املقيدة‪.‬‬

‫‪56 - 20‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫ووفقا للمفاهيم الصادرة عن مجلس معايير املحاسبة املالية أن الحدود الوحيدة على صافي األصول غير املقيدة ترجع إلى طبيعة املنظمة‪،‬‬
‫والبيئة التي تعمل في إطارها‪ ،‬واألهداف املحددة عند تأسيسها‪ ،‬أو االتفاقيات التعاقدية مع املوردين والدائنين وغيرهم من األطراف ذات‬
‫العالقة باملنظمة‪ .‬وتعد املعلومات عن تلك الحدود ذات أهمية ولذا يجب توفيرها من خالل اليضاحات املرفقة بالقوائم املالية‪.‬‬
‫‪ .1‬يعتبر الصندوق املتاح من أعضاء مجلس الدارة املخصص لألغراض العامة للمنظمة على النحو املنصوص عليه في عقد‬
‫التأسيس‪ ،‬صندوق "غير مقيد" ألن للمنظمة حرية استخدامه ألي غرض من األغراض‪ ،‬كما أن الدخل الناتج عن األصول‬
‫املحتفظ بها في الصندوق غير املقيد يكون دخل غير مقيد‪.‬‬
‫‪ .2‬األموال غير املقيدة تنفق وفقا لتقدير أعضاء مجلس الدارة لتعزيز أهداف املنظمة‪.‬‬
‫‪ .3‬إذا تم تخصيص جزء من صندوق غير مقيد ملشروع معين‪ ،‬فقد يتم تعيين صندوق منفصل له لكنه يبقى غير مقيد أيضا‪.‬‬
‫‪ .4‬يمكن تحويل جزء من الصناديق غير املقيدة إلى صناديق مقيدة في حال تمتع أعضاء مجلس الدارة بالسلطة التي تسمح بإجراء‬
‫التحويل‪.‬‬
‫‪ .5‬يمكن استخدام األموال في الصناديق غير املقيدة لسد أي عجز في صندوق مقيد‪.‬‬
‫‪ .6‬في حال تمت زيادة أموال صندوق مقيد من أموال صندوق غير مقيد لقامة أو تحسين أصل مرتبط بأصل آخر من األصول‬
‫املقيدة‪ ،‬مثل بناء أو تحسين مبنى على أرض وقف‪ ،‬فإن أموال الدخل من هذا املبنى ستعامل على أنها وقف دائم أيضا‪.‬‬

‫‪ .2‬الصناديق (الصول) املقيدة‪:‬‬

‫‪ ‬صافي األصول املقيدة مؤقتا‪:‬‬
‫تعد صافي األصول املقيدة مؤقتا‪ ،‬املوارد الداخلة من األصول التي يخضع استخدامها لقيود مؤقتة‪ ،‬يفرضها املتبرع أو طبيعة‬
‫التبرع (تبرعات مصدرها أموال زكاة)؛ بالضافة إلى التحويالت من فئات صافي األصول األخرى وإليها‪.‬‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫‪ ‬صافي األصول املقيدة مطلقا‪:‬‬

‫تعد صافي األصول املقيدة مطلقا‪ ،‬املوارد الداخلة من األصول التي يخضع استخدامها لقيود مطلقة‪ ،‬يفرضها املتبرع‪ ،‬وال يمكن‬
‫رفعها؛ بالضافة إلى التحويالت من فئات صافي األصول األخرى وإليها‪.‬‬

‫قد تكون األموال املقيدة أموال دخل مقيدة‪ ،‬أو أمواال رأسمالية (ريع األوقاف)‪ ،‬حيث يحتفظ بأصول األوقاف الستثمارها أو‬
‫االحتفاظ بها لالستخدام الفعلي بدال من إنفاقها أو تحويلها إلى دخل‪.‬‬

‫يخضع الدخل الناتج من األصول املحتفظ بها في صندوق مقيد لنفس التقييد الذي يخضع له الصندوق األصلي إال إذا كانت‬
‫شروط التقييد األصلي (املنح) تنص على خالف ذلك‪.‬‬

‫عندما يتم توفير األموال للممتلكات واملنشآت واملعدات‪ ،‬فإن معالجة املمتلكات واملنشآت واملعدات املكتسبة من هذه األموال‬
‫تعتمد على الشروط التي تم تقديم األموال بها‪ ،‬ففي حال تطلبت الشروط أن تحتفظ املنظمة باملمتلكات واملنشآت واملعدات‬
‫لغرض محدد فسوف يشكل األصل جزءا من األموال املقيدة‪ ،‬ويجب على املنظمة الفصاح عن طبيعة التقييد في البيانات‬
‫املالية وفقا لذلك‪.‬‬

‫‪56 - 21‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫ال يجوز تحميل املصروفات على صندوق مقيد إال إذا كان كافيا لتمويل هذه النفقات أو كان هناك توقع مؤكد لألموال التي‬
‫يمكن قيدها بشكل صحيح في الصندوق من أجل تغطية النفقات‪.‬‬

‫عندما يتم تحميل النفقات على صندوق غير مقيد‪ ،‬ال يجوز إعادة تحويلها الحقا إلى صندوق مقيد من أجل زيادة صندوق‬
‫الدخل غير املقيد‪.‬‬

‫في حالة استثمار الدخل املقيد قبل توظيفه للغرض املناسب‪ ،‬ستتم إضافة أي دخل ‪ /‬أرباح ناتجة عن االستثمار إلى صندوق‬
‫الدخل املقيد ويشكل جزءا منه‪.‬‬

‫تشكل األرباح املتحققة عن االستثمارات في صندوق رأس املال (الوقف) جزءا من الصندوق نفسه‪.‬‬

‫‪ -‬تتمثل أصول األوقاف في االتي‪:‬‬

‫‪ .1‬الوقف الهلي‪ :‬وهو العين املوقف ربحها النتفاع أشخاص معينين‪ ،‬مع شرط مفاده أنه عند انقضاء حياة املستحق؛ يؤول هذا‬
‫الحق إلى غرض ديني أو خيري عام‪ ،‬كإنشاء املساجد واملدارس واملستشفيات‪ ،‬وما شاكلها من أوجه البر والحسان‪.‬‬

‫‪ .2‬الوقف الخيري‪ :‬وهو وقف أهلي تحول بعد انقضاء حياة املستحقين وذريتهم إلى وقف خيري‪ ،‬أو أنه كان موقوفا في األصل على وجه‬
‫من وجوه البر والخير‪.‬‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫يتم عرض أصول األوقاف وفق املعيار رقم ‪1)FASB 116( 116‬ضمن جانب صافي األصول في قائمة املركز املالي‪ ،‬بندا باسم األوقاف‪ ،‬والذي‬
‫يعدها في حكم رأس مال املنظمة‪.‬‬

‫ويتعين على هذا األساس وجوب عرض األوقاف في صلب قائمة املركز املالي على أنها مجموعة مستقلة ضمن األصول‪ ،‬مميزا لها عن باقي‬
‫أصول املنظمة لطبيعتها الخاصة‪ ،‬في كونها أصوال معمرة ليست تحت السيطرة الحرة لإلدارة من حيث إمكانية التصرف بها من خالل بيعها‬
‫أو تحويلها إلى نوع أخر من األصول؛ إال وفقا لشروط الواقف التي يحددها‪ .‬ويتم عرض ألصول األوقاف التي تم العتراف بها وفقا للقوانين‬
‫السارية املنظمة لألوقاف دون غيرها وإال كانت إيرادات خاصة مستلمة من مانحيها‪.‬‬

‫‪ .3‬املصروفات املتعلقة باستثمارات الوقف‪:‬‬

‫يتم تحميل أي نفقات يتم تكبدها في سبيل إدارة أو حماية استثمار الوقف على صندوق األوقاف‪ ،‬وال يمكن تحميلها على الصناديق األخرى‬
‫إال في حالة قيام صناديق املنظمة بتقديم ما يخالف ذلك‪ ،‬أو عدم وجود أموال كافية في صندوق األوقاف لتغطية هذه التكاليف‪.‬‬
‫عندما يكون لدى املنظمة أراض محتفظ بها كاستثمارات أوقاف‪ ،‬فعادة ما يتم تحصيل رسوم اليجار وإصالح املمتلكات وصيانتها على‬
‫صندوق الدخل ذو الصلة‪.‬‬

‫‪1 - https://www.fasb.org/resources/ccurl/770/425/fas116.pdf‬‬
‫‪56 - 22‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫تدرج جميع اليرادات املتأتية من األصول املحتفظ بها كاستثمارات أوقاف في قائمة العمليات التشغيلية‪.‬‬

‫‪ .4‬املكاسب والخسائرفي الصول‪:‬‬

‫إذا تم تحقيق ربح أو خسارة عند التصرف في أحد األصول‪ ،‬فإن املكسب أو الخسارة ستشكل جزءا من الصندوق الذي تم فيه االحتفاظ‬
‫باألصل‪ ،‬كما أن انخفاض قيمة األصل سوف يقلل من قيمة الصندوق الذي يحتفظ به ‪.‬‬
‫يجب أن تعكس قائمة التدفقات النقدية الحركات الرئيسية بين األرصدة االفتتاحية والختامية لجميع صناديق املنظمة‪.‬‬

‫‪ .5‬اإلفصاح عن تفاصيل الصناديق‪:‬‬

‫توفر املالحظات على البيانات املالية معلومات عن هيكل صناديق املنظمة للكشف عن أرصدة الصناديق ونشأتها‪ ،‬والتمييز بين صناديق‬
‫الدخل غير املقيدة (عامة ومخصصة) وصناديق الدخل املقيدة واألوقاف وكذلك تحديد أية أموال فردية مادية فيما بينها‪ ،‬وكما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬الفصاح عن الطريقة التي نشأ بها كل صندوق (بما في ذلك األموال املخصصة)‪ ،‬والقيود املفروضة والغرض من كل صندوق‪.‬‬
‫‪ .2‬يجب الفصاح عن الصناديق التي في حالة عجز بشكل منفصل‪ ،‬كما يجب تقديم توضيح ألسباب العجز‪.‬‬
‫‪ .3‬يجب الفصاح بشكل منفصل عن عمليات نقل األصول بين مختلف الصناديق واألصول التي تم تخصيصها في الصناديق‬
‫املخصصة‪ ،‬ويجب أن تكون مصحوبة بتفسير لطبيعة التحويالت أو املخصصات وأسبابها‪.‬‬

‫املوجودات الصافية‪ :‬فائض أو عجز‪:‬‬

‫تحتوي املوجود ات الصافية على فوائض أو عجز السنوات املحاسبية املرحلة عن السنوات السابقة أو جزء من الفائض أو العجز‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫الذي تم إقرار ترحيله من قبل الجمعية العمومية‪ .‬هذا بالضافة إلى الفارق بين إيرادات ومصروفات (فائض أو عجز) املحقق للسنة‬
‫املحاسبية الجارية‪.‬‬
‫يتعين الفصاح عن املوجودات الصافية حيب التفاصيل التالية‪:‬‬
‫‪ ‬صافي املوجودات املقيدة‪.‬‬
‫‪ ‬صافي املوجودات غير املقيدة‪.‬‬
‫‪ ‬احتياطي أرباح غير محققة من استثمارات عقارية‪.‬‬
‫‪ ‬احتياطي أرباح (أو خسائر( غير محققة من استثمارات متاحة للبيع‪.‬‬
‫‪ ‬مجموع صافي املوجودات‪.‬‬

‫‪56 - 23‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫ً‬
‫ثانيا‪ :‬قائمة العمليات التشغيلية‪:‬‬
‫وهي قائمة تحتوي على جميع إيرادات ومصروفات املنظمة خالل الفترة املالية (‪ 1‬يناير – ‪ 31‬ديسمبر)‪ ،‬بحيث تظهر كيفية استخدام‬
‫املنظمة ملواردها لتحقيق أهدافها وتعزيز املنفعة للمستفيدين منها‪ ،‬كما تبرز قائمة العمليات التشغيلية (اليرادات واملصروفات)‬
‫املعلومات التي تمكن املستخدمين من تقييم النجاعة واملردودية في استعمال مواردها وقدرتها على استغالل موارد إضافية من ناحية‬
‫ولتقييم قدرتها على تحقيق تدفقات نقدية من ناحية أخرى‪.‬‬

‫يتعين أن تبرز قائمة العمليات التشغيلية الفائض أو العجز للسنة املحاسبية بعد مقارنة اليرادات باألعباء‪.‬‬
‫وينبغي أن تشمل قائمة العمليات التشغيلية على البنود التالية‪:‬‬
‫‪ ‬مقابلة اليرادات بالنفقات للوصول إلى صافي نتيجة نشاط املنظمة (فائض أو عجز)‪.‬‬
‫‪ ‬التمييز بين املوارد املقيدة وغير املقيدة واألوقاف‪ ،‬وكذلك املشروعات املقيدة وغير املقيدة‪.‬‬
‫‪ ‬تفاصيل موجزة عن املصاريف الدارية والتشغيلية‪.‬‬
‫‪ ‬تفاصيل موجزة عن التبرعات واملنح واليرادات األخرى بأشكالها املختلفة‪.‬‬
‫‪ ‬البالغ عن اليرادات ومقابلتها باملصاريف كزيادة في إحدى الفئات لصافي األصول‪.‬‬
‫‪ ‬البالغ عن االنخفاض في صافي األصول غير املقيدة‪.‬‬
‫‪ ‬البالغ عن التحويالت بين فئات األصول بوصفها تغيرات في صافي األصول وتعرض تفاصيل التغير في صافي األصول املقيدة والغير‬
‫مقيدة واصول األوقاف‪.‬‬

‫*يتضمن عرض قائمة العمليات التشغيلية اآلتي‪ :‬اليرادات‪ ،‬املصروفات‪ ،‬فائض‪ /‬عجز النشاط واألرصدة املحولة‪.‬‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫اإليرادات والتبرعات‪:‬‬
‫عرض اإليرادات والتبرعات‬ ‫‪1.1‬‬
‫يتعين الخذ بعين اإلعتبارالحاالت التالية عند عرض اإليرادات في قائمة العمليات التشغيلية‪:‬‬
‫‪ ‬الشرط املفروض من قبل املتبرع‪ :‬يترتب على عدم استخدام أموال املتبرع في املشروع الذي دفع األموال من أجله‬
‫الحق في استعادتها‪.‬‬
‫‪ ‬القيد املفروض من قبل املتبرع‪ :‬يضع القيد املفروض من قبل املتبرع حدودا ضيقة لنطاق استغالل األصول املتبرع‬
‫بها؛ فقد يحدد القيد توقيت استخدام األصول أو استخداما معينا بذاته بناءا على طبيعة املنظمة املتبرع لها‪ ،‬في‬
‫ضوء نظامها‪.‬‬
‫‪ ‬مفهوم الوساطة‪ :‬يتضمن نطاق واسع من الحاالت التي تتوسط فيها املنظمة بين اثنين أو أكثر من األطراف األخرى‪.‬‬
‫وهي حاالت تعمل فيها املنظمة املستلمة على أنها ميسر لتحويل األصول من املتبرع املحتمل إلى املستفيد املحتمل وال‬
‫تعد املنظمة في هذه الحال وكيال أو وصيا أو متبرعا أو متبرعا له‪.‬‬
‫‪ ‬مفهوم الوصاية‪ :‬تقوم املنظمة املستلمة بمهمة الوص ي؛ إذا كان عليها واجب االحتفاظ باألصول وإدارتها لحساب‬
‫مستفيد معين في إطار اتفاقية وصاية خيرية‪ .‬هذا املعيار ال يضع أسس كيفية تقرير الوص ي عن األصول التي‬
‫يحتفظ بها لحساب مستفيد محدد بعينه‪.‬‬

‫‪56 - 24‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫مفهوم الوكالة‪ :‬تعمل املنظمة املستلمة على أنها وكيل لحساب وملصلحة املتبرع في حال تلقيها أصوال منه‪ ،‬وموافقة‬ ‫‪‬‬
‫املنظمة على استخدام تلك األصول لحسابه‪ ،‬أو موافقة املنظمة على تحويل تلك األصول أو العوائد من استثمارها‬
‫أو كليهما إلى مستفيد محدد بعينه‪ .‬كما تعمل املنظمة املستلمة بوصفها وكيال لحساب وملصلحة املستفيد؛ إذا‬
‫وافقت على جذب أصول من املتبرعين املحتملين ملصلحة املستفيد‪.‬‬
‫الفصاح عن التبرعات املستلمة‪ :‬يتعين الفصاح عن الخدمات التي تم تقديمها في صورة تبرعات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اليرادات‪ :‬عوائد االستثمارات من ودائع بالبنوك‪ ،‬استثمارات عقارية‬ ‫‪‬‬
‫املقتطع للمصروفات الدارية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الهبات والوصايا‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ريع األوقاف‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الدعم الحكومي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫رسوم االشتراكات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التمويل الذاتي من املؤسس ‪ /‬املؤسسين‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التمويل الخارجي ‪ /‬األجنبي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اليرادات األخرى‪ :‬إيرادات الفعاليات واألنشطة التسويقية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫عندما يتم جمع األموال للمنظمة من قبل أطراف أخرى ال يعملون أو يتعاقدون معها‪ ،‬يكون الدخل للمنظمة هو‬ ‫‪‬‬
‫العائدات التي يتم تحويلها لها بعد خصم النفقات املتعلقة بها‪.‬‬
‫ينشأ اليراد في املنظمات غير الهادفة للربح إما عن طريق تقديم السلع أو الخدمات أو تلقي املنح أو التبرعات‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫وينبغي الفصل فيما بينها‪.‬‬

‫عندما تتلقى املنظمة إيرادات من أحد املتبرعين قبل أداء ما يترتب عليها تجاه هذه االيرادات‪ ،‬فإنها تعترف بالتزامات‬ ‫‪‬‬
‫مساوية للمبلغ املستلم‪ ،‬وعندما تحصل املنظمة على الحق في اليراد من خالل أداء ما يترتب عليها‪ ،‬يتم تخفيض‬
‫هذا االلتزام ويتم البالغ عن مبلغ التخفيض في االلتزام في نفس الوقت كإيراد‪.‬‬
‫يجب االعتراف بالتبرعات التي تأتي في أصول محولة‪ ،‬أو تعهدات غير مشروطة بتقديم أصول على أنها إيرادات أو‬ ‫‪‬‬
‫مكاسب في قائمة العمليات التشغيلية‪ ،‬عندما يترتب على عملية التبرع زيادة في أصول املنظمة غير الهادفة للربح‪.‬‬
‫ويتحقق ذلك بأن تتمتع املنظمةبسلطة في إدارة التبرع أو التصرف في املورد بأي شكل من أشكال التصرف‪ ،‬بما‬
‫يسمح لها تحديد كيفية استخدامه في املستقبل‪.‬‬

‫إثبات وقياس التبرعات املستلمة‪:‬‬ ‫‪1.2‬‬

‫يجب إثبات ما يتلقى من تبرعات على أنها إيرادات أو مكاسب في الفترة التي تتلقى خاللها تلك التبرعات‪ ،‬وعلى أنها أصول‬
‫ويجب قياس ما يتلقى من تبرعات بالقيمة العادلة‪.‬‬

‫الترتيبات التعاقدية‪:‬‬ ‫‪1.3‬‬

‫حيث يتم من خاللها تبادل السلع الخدمات بين املنظمة وأطراف أخرى من خالل عقد يرتب على كل من الطرفين مجموعة‬
‫من الحقوق وااللتزامات‪.‬‬
‫‪ .1‬يتم االعتراف باليرادات املتحققة من خالل توفير السلع والخدمات كجزء من األنشطة في قائمة العمليات‬
‫التشغيلية بما يتناسب مع مقدار السلع أو الخدمات التي قدمتها املنظمة‪.‬‬
‫‪56 - 25‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫‪ .2‬عندما تقوم املنظمة بتنفيذ التزاماتها التعاقدية جزئيا‪ ،‬فإنها تقر باليرادات إلى الحد الذي قامت فيه بأداء دورها‬
‫تجاه هذه االلتزامات‪ ،‬حيث يتم االعتراف باليراد بنسبة قيمة الخدمات املقدمة حتى تاريخه إلى إجمالي قيمة‬
‫العقد‪ ،‬يتم احتسابها ياستخدام نسبة التكاليف املنفقة إلى إجمالي تكلفة العقد‪.‬‬

‫اشتراكات العضاء‬ ‫‪1.4‬‬

‫قد تكون طبيعة اشتراكات األعضاء في صورة تبرعات أو في صورة ترتيبات تعاقدية للحصول على خدمات وامتيازات معينة‪.‬‬
‫عندما يكون االشتراك في صورة تبرعات ال يترتب عليه تقديم خدمات‪ ،‬يجب االعتراف به على نفس أساس االعتراف‬
‫بالتبرعات‪ ،‬أما إذا كانت غير ذلك فيتم االعتراف به على أسس االعتراف بالترتيبات التعاقدية‪.‬‬

‫املنح والتبرعات املؤجلة واملستحقة القبض‬ ‫‪1.5‬‬

‫تتلقى املنظمات غير الهادفة للربح عادة منحا أو تبرعات غير مقيدة لكنها مرفقة بشروط يجب الوفاء بها من قبل‬ ‫‪‬‬
‫املنظمة قبل أن تستحقها املنظمة‪ ،‬ينبغي االعتراف بهذه التبرعات عندما يكون هناك دليل كاف على استيفاء الشروط‪.‬‬
‫قد يخضع الدخل أيضا لشروط يفرضها املانحون متعلقة بالفترة الزمنية التي يمكن أن يحدث فيها استيفاء للدخل‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫إذ يحد هذا الشرط من قدرة املنظمة على إنفاق الدخل حتى يتم استيفاء الشرط الزمني‪ ،‬وهنا يجب االعتراف بها على‬
‫أنها إيرادات مؤجلة وإثباتها كالتزام حتى الفترة املالية التي يتم استيفاء الشرط الزمني بها‪.‬‬
‫ال ينبغي تأجيل االعتراف بمنحة أو تبرع دون شروط مسبقة حتى لو تم تلقي الدخل قبل أداء النشاط املتعلق باملنحة‬ ‫‪‬‬
‫‪QEKJWF‬‬
‫أو بالتبرعات‪.‬‬
‫في حالة الحصول على منحة أو تبرع لتوفير التمويل لبند من املمتلكات واملنشآت واملعدات أو التبرع ببند من املمتلكات‬ ‫‪‬‬
‫أو املنشآت أو املعدات (تبرعات عينية)‪ ،‬فيجب االعتراف بجميع اليرادات في قائمة العمليات التشغيلية وأال تؤجل‬
‫على مدى عمر األصل‪ ،‬من ثم يتم تخفيض األصل بخصم مصروف االستهالك على مدى العمر النتاجي له تماشيا مع‬
‫انخفاضه‪.‬‬

‫اإليرادات املقيدة‬ ‫‪1.6‬‬

‫تنشأ القيود التي فرضت على استخدام املنظمة للتبرع من املتبرع او من الظروف التي تحيط باملنظمة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫قد يحدد املتبرع الفترة التي ينفق فيها التبرع ويسجل في هذه الحالة التزاما على املنظمة وال يتم االعتراف بها كإيراد حتى‬ ‫‪‬‬
‫يتم تحقيق الشرط الزمنى‪.‬‬
‫إذا وضعت املنظمة شرط للمتبرع انه يمكنه استراداد التبرع يتم تسجيل الجزء املستنفذ منه كايراد والجزء الغير‬ ‫‪‬‬
‫مستنفذ كإلتزام‪.‬‬
‫يتعين التفريق ألغراض املحاسبة بين القيود املوضوعة على اليرادات والشروط التي يجب الوفاء بها قبل استحقاق أو‬ ‫‪‬‬
‫استخدام هذه اليرادات من قبل املنظمة غير الهادفة للربح‪ ،‬إذ تكون اليرادات مقيدة عندما تكون مقصورة على‬
‫غرض معين بحيث يحدد املتبرع قيام املنظمة بإنفاق األموال على أغراض معينة‪ ،‬لكنه ال يتطلب التزاما على املنظمة‬
‫كشرط الستحقاق األموال‪.‬‬
‫عندما تكون اليرادات مقيدة فإن ذلك ال يؤثر على أساس االعتراف بها في قائمة العمليات التشغيلية‪ ،‬وإنما يقتصر‬ ‫‪‬‬
‫القيد فقط على األغراض التي سينفق عليها اليراد‪.‬‬

‫‪56 - 26‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫‪ ‬ينبغي أن يتم االعتراف باليرادات املحددة لتوفير املمتلكات واملنشآت واملعدات على كإيرادات مقيدة‪ ،‬ويتوقف معالجة‬
‫األصل الناتج عن هذه اليرادات على الشروط التي تحكم التبرع‪ ،‬فقد تتطلب الشروط االحتفاظ باألصل كأصل مقيد‪،‬‬
‫أو قد تقتصر فقط على اقتناء األصل ويتم االحتفاظ باألصل كأصل غير مقيد‪.‬‬

‫احتساب الموال املتلقاة كوكيل أو وص ي ملنظمة غيرهادفة للربح أخرى‬ ‫‪1.7‬‬

‫عندما تتلقى املنظمة األموال بصفتها وكيل أو وص ي ملنظمة غير هادفة للربح أخرى‪ ،‬وال يترتب عليها أي مسؤولية قانونية عن‬
‫ضمان التطبيق الخيري لألموال‪ ،‬يجب على املنظمة عدم االعتراف باألموال كإيراد في قائمة العمليات التشغيلية‪ ،‬بحيث‬
‫تعرض األموال املستلمة وااللتزامات املقابلة صافية في امليزانية العمومية‪ ،‬كما يتم الكشف عن تفاصيل الوكيل أو الوص ي في‬
‫اليضاحات املرفقة بالبيانات املالية‪.‬‬

‫الدخل الخاص باملنظمة غيرالهادفة للربح‬ ‫‪1.8‬‬

‫يشمل الدخل الخاص باملنظمة غير الهادفة للربح اليرادات املتحققة من بيع عناصر في األصول الثابتة أو إيرادات ناتجة‬
‫عمليات استثنائية ومن املصادر التالية‪:‬‬
‫‪ ‬الهدايا والتبرعات‪ ،‬بما في ذلك التبرعات العينية املقدمة من األعضاء وعامة الناس والشركات‪.‬‬
‫‪ ‬منح تمويل أو ذات طبيعة عامة تقدمها املؤسسات الحكومية‪.‬‬
‫‪ ‬اشتراكات األعضاء عندما تكون بصورة تبرعات‪.‬‬

‫التبرعات العينية‬ ‫‪1.9‬‬

‫‪QEKJWF‬‬

‫يجب االعتراف بالتبرعات العينية في قائمة العمليات التشغيلية حسب اآلتي‪:‬‬

‫‪ ‬االعتراف بما يتلقى من أصول‪ ،‬ويتم االحتفاظ بها على أنها مخزون بغرض إعادة بيعها‪ ،‬أو توزيعها من قبل املنظمة‬
‫غير الهادفة للربح على أنها إيرادات في قائمة العمليات التشغيلية‪ .‬وعند إعادة بيعها أو توزيعها‪ ،‬يتم إدراجها على أنها‬
‫تكلفة بضاعة مباعة أو على أنها مصروفات قائمة العمليات التشغيلية‬
‫‪ ‬ينبغي الكشف عن أساس تقييم التبرعات العينية في اليضاحات املرفقة بالبيانات املالية‪.‬‬
‫‪ ‬عند تلقي املنظمة لسلع مستعملة بغرض إعادة بيعها؛ فإنه يجب االعتراف بها على أنها إيرادات بالقيمة العادلة لها‪.‬‬
‫والبد ان يتم تقييم جميع التبرعات العينية بالقيمة العادلة السوقية او القيمة العادلة لألصول املماثلة او التثمين‬
‫املستقل‪.‬‬
‫‪ ‬يتم تسجيل التبرعات العينية كدخل عندما يكون من املمكن تقدير قيمتها بموثوقية كافية‪.‬‬
‫‪ ‬عادة ما تكون هذه القيمة هي القيمة العادلة للتبرعات‪.‬‬
‫‪ ‬عندما يتعذر تقدير قيمة التبرعات العينية بموثوقية كافية‪ ،‬يتعين على املؤسسات الخيرية الفصاح عن هذه‬
‫الحقيقة في اليضاحات املرفقة بالبيانات املالية‪.‬‬
‫‪ ‬عندما ال يكون من املمكن عمليا تقدير قيمة التبرع العيني بموثوقية كافية‪ ،‬يجب إدراج الدخل في الفترة املالية التي‬
‫يباع فيها التبرع العيني‪.‬‬

‫‪56 - 27‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫‪ 1.10‬ريع الوقاف‪:‬‬
‫‪ ‬تعد األوقاف مصدرا للدخل أو لتوليد الخدمات في الفترات املستقبلية‪ ،‬إال أنها غير متاحة لتمويل النفقات‪.‬‬
‫‪ ‬تعد األوقاف تبرعات مستلمة‪ ،‬ومقيدة بصفة دائمة؛ يتم اقتناؤها ملصلحة املنظمة غير الهادفة للربح‪ ،‬وهي في حكم‬
‫رأس مال للمنظمة‪ ،‬ويتم االعتراف بها على أنها إيرادات تبرعات أوقاف‪ ،‬ومن ثم تؤدي إلى زيادة في صافي‬
‫أصول األوقاف‪.‬‬

‫‪ 1.11‬الخدمات واملنافع‪:‬‬
‫قد تتلقى املنظمة تبرعات في صورة مرافق وتجهيزات‪ ،‬أو خدمات أو منافع؛ يجب إدراج تلك التبرعات في قائمة العمليات‬
‫التشغيلية على أنها إيرادات عند إمكانية قياسها‪ ،‬بحيث تعكس القيمة املقدرة لتلك التبرعات؛ القيمة العادلة للخدمة أو‬
‫املنفعة أو التجهيزات‪ .‬كما يجب تسجيل تلك الخدمات واملنافع والتجهيزات على أنها مصروفات تحت التبويب املالئم في قائمة‬
‫العمليات التشغيلية بطريقة توضح الغرض من استخدامها‪.‬‬

‫‪ 1.12‬اإليرادات الخرى‪:‬‬
‫يمثل هذا البند كل اليرادات املحققة غير التي لم يتم إدراجها ضمن البنود السابقة‪ ،‬مثل املقتطع للمصروفات الدارية‪.‬‬

‫‪ 1.13‬املقتطع للمصروفات اإلدارية‪:‬‬

‫يعتبر املقتطع للمصروفات الدارية إيرادا بالنسبة للمنظمة إذ يمثل نسبة املبالغ التي يتم استقطاعها لتغطية املصاريف التي يتم‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫صرفها من أجل جمع التبرعات (مصروفات إدارية‪ ،‬مصروفات تشغيلية (مرتبطة باألنشطة واملشاريع)‪ ،‬مباشرة وغير مباشر‪ ،‬متعلقة‬
‫بالعالنات‪ ،‬الفعاليات التسويقية)‪.‬‬

‫يتعين على املنظمات غير الهادفة للربح إرفاق إيضاح تفصيلي وبصفة مقارنة بمبالغ االستقطاعات الدارية التي تم إستالمها خالل‬
‫السنة املالية املختومة‪.‬‬

‫املصروفات‪:‬‬
‫يتم عرض املصروفات حسب طبيعتها ومدى ارتباطها ببرامج املنظمة‪.‬‬

‫مصروفات النشطة واملشاريع‪:‬‬ ‫‪2.1‬‬

‫يتضمن هذا البند أساسا املصروفات املتعلقة بتمويل املشاريع التشغيلية ومصروفات املشتريات الصافية من تغير‬
‫مخزونات السلع املقتناة التي تدخل في إطار النشاط الجاري للمنظمة‪.‬‬

‫املصروفات اإلدارية‪:‬‬ ‫‪2.2‬‬

‫هي املصروفات التي تتعلق بإدارة املنظمة بما فيها الرواتب واألجور‪ ،‬اليجارات‪ ،‬املكافآت‪ ،‬مصاريف السفر‪،‬‬
‫القرطاسية‪ ،‬املصاريف النثرية‪ ،‬مصاريف التسويق‪... ،‬‬

‫‪56 - 28‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫يتم االعتراف باملصروفات عندما تنشأ أو تحصل زيادة التزام ما على املنظمة دون زيادة متناسبة في األصول أو تخفيض‬
‫التزامات أخرى‪ ،‬أو عندما يتم تخفيض أصل دون انخفاض متناسب في االلتزامات أو زيادة في أصل آخر‪.‬‬
‫يتم االعتراف بالنفقات املترتبة على الترتيبات التعاقدية في قائمة العمليات التشغيلية بمجرد قيام الطرف اآلخر بأداء جزء‬
‫من العقد واملتمثل بتوريد السلع أو الخدمات للمنظمة‪.‬‬

‫املصروفات االستثمارية‪:‬‬ ‫‪2.3‬‬

‫ٌ‬
‫يشتمل على املصاريف املحملة على املنظمة في إطار إدارة واستثمار أموالها مثل الرسوم البنكية وخسائر الصرف‬
‫ومصاريف توظيف األموال األخرى‪.‬‬

‫املصروفات الخرى‪:‬‬ ‫‪2.4‬‬

‫يمثل هذا البند كل املصروفات التي لم يتم إدراجها ضمن البنود السابقة‪ ،‬مثل خسائر بيع أصول ثابتة والخسائر‬
‫االستثنائية أواملنفصلة عن األنشطة الجارية للمنظمة‪.‬‬

‫نفقات املنح املقدمة من املنظمة غيرالهادفة للربح‪:‬‬

‫يجب االعتراف بالنفاق على املنح التي تقدمها املنظمة واملرتبطة بأداء أو إنجاز املستفيد من املنحة مثل منح التعليم والبحوث العلمية‬
‫بنسبة النجاز التي حققها املستفيد‪.‬‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫يجب االعتراف باملنح غير املرتبطة بأداء أو إنجاز املستفيد كالتزام في قائمة املركز املالي وتحمل نفقاتها على قائمة العمليات التشغيلية‪.‬‬

‫التحويالت بين الصول املقيدة وغيراملقيدة‪:‬‬

‫تتلخص التحويالت بين فئات األصول في العمليات التالية‪:‬‬
‫‪ ‬التخلص من قيد أصل مقيد وإعادة تخصيصه كأصل غير مقيد‪.‬‬
‫‪ ‬تحويل األصول غير املقيدة لتمويل عجز في صندوق مقيد‪.‬‬
‫‪ ‬نقل املمتلكات واآلالت واملعدات من أموال مقيدة إلى أموال غير مقيدة عندما يتم شراء األصل من تبرع مقيد‪ ،‬ولكن األصل‬
‫محتفظ به لغرض عام وليس لغرض مقيد‪.‬‬

‫ويتعين على املنظمات أن ٌتظهر جميع التحويالت بين فئات األصول في قائمة العمليات التشغيلية وأن تقدم إيضاحات تشرح طبيعة‬
‫كل عملية تحويل جوهرية بين فئات األصول‪.‬‬

‫‪56 - 29‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫ً‬
‫ثالثا‪ :‬قائمة التدفقات النقدية‪:‬‬
‫تمكن قائمة التدفقات النقدية تغيير الوضعية املالية خالل السنة املحاسبية من خالل تقديم معلومات للمستخدمين حول األنشطة‬
‫التشغيلية (الجارية) واألنشطة التمويلية وأنشطة االستثمار وما لها من انعكاسات خزينة املنظمة‪ .‬كما تمكن املضمنة بقائمة التدفقات‬
‫النقدية من تقييم قدرة املنظمة على توليد األموال من مختلف األصناف واملصادر وطرق استعمالها ملواصلة األنشطة والوفاء بالتزاماتها‪.‬‬

‫توجه الهيئة نحو إعتماد الطريقة املباشرة كنموذج مرجعي عند إعداد قائمة التدفقات النقدية حيث يتعين إفصاح مختلف إيرادات‬
‫ومصاريف املنظمة وإبراز صافي التدفقات النقدية بصفة منفصلة خاصة بالنسبة للتدفقات النقدية لألنشطة التشغيلية‪.‬‬

‫نظرا ألن استخدام التمويل املقيد في املنظمات غير الهادفة للربح يقابله إيرادات‪ ،‬فإن التدفق النقدي سيكون بشكل أساس ي على حساب‬
‫األموال غير املقيدة‪.‬‬

‫يجب تصنيف التدفقات النقدية إلى ثالث فئات‪:‬‬

‫‪ .1‬التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‪.‬‬
‫‪ .2‬التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‪.‬‬
‫‪ .3‬التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‪.‬‬

‫يجب أن يتوافق تحليل الحركات النقدية مع العمليات الواردة في قائمة العمليات التشغيلية‪ ،‬ويجب تقديمها بالتفصيل املناسب‪.‬‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫‪ .1‬النشطة التشغيلية‪:‬‬
‫وهي األنشطة الرئيسية املدرة للدخل للمنظمة غير الهادفة للربح ‪.‬لذلك‪ ،‬تتمثل بشكل عام باليرادات والنفقات املرتبطة باألنشطة‬
‫الرئيسية للمنظمة مثل التبرعات واملنح والهبات‪ ،‬اشتراكات األعضاء واملقبوظات النقدية من االستثمارات وما إلى ذلك (ما عدا األوقاف)‪،‬‬
‫والنفقات النقدية للموظفين والسلع والخدمات التي تحصل عليها املنظمة وما إلى ذلك‪.‬‬
‫ينبغي تعديل بند صافي الدخل باستبعاد أثر املعامالت غير النقدية وأية بنود مؤجلة أو مستحقة متصلة بمقبوضات أو مدفوعات سابقة‬
‫أو مستقبلية‪.‬‬

‫‪ .2‬النشطة االستثمارية‪:‬‬
‫تتمثل األنشطة االستثمارية بحيازة األصول طويلة األجل والتخلص منها واالستثمارات األخرى غير املدرجة ضمن بنود النقد املعادل‪،‬‬
‫يتطلب تحديدها تحليل عناصر امليزانية في جانب املوجودات والتي لم يتم تحليلها عند تحديد التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‪،‬‬
‫وتتمثل األنشطة االستثمارية باآلتي‪:‬‬
‫‪ ‬املدفوعات النقدية القتناء األصول طويلة األجل من ممتلكات واملنشآت واملعدات واملوجودات غير امللموسة وغيرها‪ ،‬وكذلك‬
‫املقبوضات من مبيعات هذه األصول‪.‬‬
‫‪ ‬املدفوعات النقدية القتناء أدوات حقوق امللكية أو الدين‪ ،‬وكذلك املقبوضات من بيعها‪.‬‬
‫‪ ‬السلف النقدية والقروض املقدمة إلى أطراف أخرى‪ ،‬وكذلك متحصالت سداد هذه السلف والقروض‪.‬‬

‫‪56 - 30‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫‪ .3‬النشطة التمويلية‪:‬‬
‫تتمثل أنشطة التمويل في املنظمات غير الهادفة للربح في األنشطة التي تؤدي إلى التغييرات في حجم وتكوين التبرعات ومتحصالت األوقاف‬
‫وكذلك الحصول على التمويل من املقرضين أو تسديد القروض لهم‪ ،‬وتتمثل األنشطة التمويلية باآلتي‪:‬‬
‫‪ ‬املقبوضات النقدية من األموال أو املنح أو التبرعات أو الهبات التي يتم تلقيها لصناديق الوقف‪.‬‬
‫‪ ‬العائدات النقدية من إصدار السندات والقروض والسندات والرهون العقارية وغيرها من القروض قصيرة األجل أو‬
‫طويلة األجل‪.‬‬
‫‪ ‬التسديدات النقدية للمبالغ املقترضة‪.‬‬
‫‪ ‬املدفوعات النقدية لتخفيض االلتزامات املستحقة املتعلقة بعقد اليجار التمويلي‪.‬‬

‫أحكام عامة‪:‬‬
‫‪ )1‬يجب أن تشمل التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية االستثمارات املقيدة لألغراض طويلة األجل والفوائد واألرباح من هذه‬
‫االستثمارات‪ ،‬بينما يجب إدراج االستثمارات غير املقيدة ألغراض طويلة األجل والفوائد واألرباح ذات الصلة بهذه االستثمارات‬
‫ضمن األنشطة التشغيلية‪.‬‬
‫‪ )2‬يتم عرض التدفقات النقدية الجمالية الناتجة عن عمليات استحواذ أوتصرف في منشآت تابعة أو وحدات أعمال أخرى بشكل‬
‫منفصل وتصنيفها على أنها أنشطة استثمارية‪.‬‬
‫‪ )3‬تستبعد املنظمة غير الهادفة للربح من قائمة التدفقات النقدية عمليات االستثمار والتمويل التي ال تتطلب استخدام النقد أو ما‬
‫يعادله‪ ،‬ويتوجب عليها الفصاح عن هذه املعامالت بطريقة توفر جميع املعلومات ذات الصلة بأنشطة االستثمار والتمويل هذه‪.‬‬
‫‪ )4‬على املنظمة تقديم مكونات النقد وما في حكم النقد وإجراء تسوية للمبالغ املقدمة في بيان التدفقات النقدية للبنود املكافئة‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫الواردة في امليزانية‪ ،‬وال يطلب إجراء هذه التسوية إذا كان مبلغ النقد وما يعادله في قائمة التدفقات النقدية مطابقا للمبلغ الوارد في‬
‫قائمة املركز املالي‪.‬‬

‫‪56 - 31‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫ً‬
‫رابعا‪ :‬قائمة اإليضاحات املرفقة بالبيانات املالية‬
‫أحكام عامة‬
‫يتعين على املنظمات غير الهادفة للربح أن ترفق القوائم املالية بمعلومات إيضاحية ألهم البنود املشار إليها أعاله في القوائم املالية ويتم‬
‫تقديمها في شكل يمكن من فهم أوضح لها‪ .‬ويجب أن يتم ربط هذه اليضاحات كل على حدة بحسب الترتيب املشار إليه‪ :‬قائمة املركز املالي‪،‬‬
‫العمليات التشغيلية والتدفقات النقدية‪.‬‬

‫تعد اليضاحات حول القوائم املالية جزءا ال يتجزأ من القوائم املالية وتتضمن وجوبا املعلومات التالية‪:‬‬
‫‪ ‬تعريف باملنظمة وأهدافها (نبذة مختصرة)‪،‬‬
‫‪ ‬أهم السياسات املحاسبية (أساس العرض‪ ،‬استعمال التقديرات خالل فترة العرض‪)...،‬‬
‫‪ ‬إيضاحات حول أهم البنود املحاسبية املضمنة‪ ،‬املرجع املحاسبي واملبادئ املحاسبية املعتمدة من قبل املنظمة‪،‬‬
‫‪ ‬القواعد واملعايير املحاسبية املعتمدة لعداد القوائم املالية‪،‬‬
‫‪ ‬عند االقتضاء ذكر غياب التغيير في الطرق املحاسبية خالل السنة واوجه الختالف بين املرجع املحاسبي واملبادئ املحاسبية‬
‫املعتمدة من قبل الوحدة موضوع إيضاحات خاصة تبين‪ :‬طبيعة الفوارق‪ ،‬مبررات إختيار املنظمة للطرق املعتمدة وتأثيرها على‬
‫الوضعية املالية للمنظمة‪.‬‬

‫اإليضاحات‪:‬‬
‫‪QEKJWF‬‬
‫املركزاملالى‪:‬‬ ‫‪2.1‬‬
‫يتعين على املنظمات أن ترفق اليضاحات على األقل حول البنود التالية‪:‬‬

‫‪ ‬النقد وما يعادله‪:‬‬

‫في حال وجود فروع خارجية للمنظمة‪ ،‬يتعين تضمين اليضاح الضافي التالي‪:‬‬

‫الرصيد‬ ‫رقم الحساب الفرعي‬ ‫رقم الحساب‬ ‫اسم‬ ‫تاريخ‬ ‫اسم الفرع‬
‫نوع العملة‬ ‫اسم البنك‬
‫‪/‬التزام بنكي‬ ‫‪IBAN‬‬ ‫الرئيس ى ‪IBAN‬‬ ‫الدولة‬ ‫االنشاء‬ ‫‪ /‬املكتب‬

‫‪ ‬املخزون‪:‬‬
‫توضيح السياسة املعتمدة‪ ،‬كيفية االستالم والتصريف مع الشارة في حال وجود مواد عينية تالفة‪:‬‬

‫القيمة التقديرية الصلوحية لالستخدام‬ ‫أصناف املخزون‬ ‫نوعية املخزون‬

‫سلع ومالبس‬ ‫مخزون بضاعة مشتراة‬
‫أثاث ومفروشات‬ ‫مخزون تبرعات‬
‫أجهزة ومعدات وأدوات‬

‫‪56 - 32‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫‪ ‬االستثمارات‪:‬‬
‫يتم اليضاح حول جميع االستثمارات بكافة أنواعها (عقارية‪ ،‬مالية‪ ،‬وقف‪ ) ..،‬ووفق طرق االحتساب (التكلفة‪ ،‬القيمة‬
‫العادلة‪ ،‬حقوق امللكية‪)...،‬‬
‫بالنسبة لإلستثمارات الوقفية يتعين إيضاح أصل الوقف وطبيعته وما آلت اليه سواء مازال مستمرا او وقف انقضت‬
‫حياة مستحقيه وتحوله الى وقف خيري‪.‬‬

‫‪ ‬ذمم مدينة وأرصدة مدينة أخرى‬

‫في حال وجود فروع خارجية للمنظمة‪ ،‬يتعين تضمين اليضاح الضافي التالي مع بيان مقارن لألرصدة لدى هذه املكاتب‬
‫(أرصدة بنكية‪ ،‬أصول وإللتزامات) وكذلك املخصصات املستوجبة‪.‬‬

‫املخصصات‬ ‫اللتزامات‬ ‫األصول‬ ‫الرصيد البنكي‬ ‫عدد املوظفين‬ ‫اسم الدولة‬ ‫اسم الفرع‬

‫‪ ‬املمتلكات واآلالت واملعدات‪ :‬إيضاح التكلفة‪ ،‬الهالك وصافي القيمة الدفترية خالل فترة البيان املالي‪..‬‬

‫‪QEKJWF‬‬

‫‪ ‬إيضاحات حول املوجودات غيراملتداولة فيما يخص املشاريع تحت التنفيذ على النحو البياني التالي‪:‬‬

‫نسبة‬ ‫تاريخ‬
‫اسم بلد املشروع نسبة النجاز التعاقدية‬ ‫تاريخ املوافقة‬ ‫إسم املشروع‬
‫االنجازالفعلية‬ ‫التنفيذ‬

‫مكافآة نهاية الخدمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إيضاحات حول الصول الغيرملموسة‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫إيضاحات حول الخصوم الجارية الخرى‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫ّ‬
‫ايضاحات حول املزودين والحسابات املتصلة بهم‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫إيضاحات حول الرصدة املدينة سواء كانت سلف او عهد او تأمينات لدى الغيراو مصروفات مدفوعة مقدما‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إيضاح حول املصروفات املستحقة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إيضاحات حول املخصصات‪،‬‬ ‫‪‬‬

‫‪56 - 33‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫قائمة العمليات التشغيلية‪:‬‬ ‫‪2.2‬‬

‫يتعين على املنظمات تصنيف مكونات اليضاحات على النحو الذي يمكن املستخدم من مقارنة كافة بنود اليرادات‬
‫باملصروفات خالل السنة املحاسبية‪:‬‬
‫‪ -1‬التبرعات واإليرادات‪:‬‬
‫‪ ‬التبرعات‪:‬‬
‫‪ ‬يتعين إيضاح التبرعات بكافة أنواعها بصفة مقارنة حسب قنوات التحصيل املعتمدة‪ :‬نقد‪ ،‬تحويالت بنكية‪،‬‬
‫رسائل نصية‪(...،‬ملزيد التفاصيل حول قنوات التبرع يرجى الرجوع إلى دليل التعليمات التنظيمية ملصادر تمويل‬
‫املنظمات غير الهادفة للربح)‪.‬‬
‫‪ ‬يتعين إيضاح اليرادات حسب نوعها‪( :‬هبات‪ ،‬وصايا‪ ،‬عقارية‪.)....،‬‬
‫‪ ‬يتعين إيضاح التبرعات حسب املشاريع املوجه لتمويلها‪.‬‬

‫‪ ‬إيرادات أخرى‪:‬‬
‫‪ ‬يتعين اليضاح حول إيرادات بيع االصول وطريقة بيعها من خالل املزادات او من خالل املعارض او اى طريقة‬
‫بيع أخرى‪.‬‬

‫‪ ‬االستقطاع الداري‪ :‬يتعين على املنظمات غير الهادفة للربح إرفاق إيضاح تفصيلي وبصفة مقارنة بمبالغ‬
‫االستقطاعات الدارية التي تم إستالمها خالل السنة املالية املختومة وفقا للنموذج التالي‪:‬‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫السنة السابقة‬ ‫السنة املالية الجارية‬

‫إجمالي التبرعات موضوع االستقطاع‬
‫مقتطع املصروفات الدارية‬
‫مقتطع املصروفات التشغيلية املباشرة‬
‫مقتطع املصروفات التشغيلية غير املباشرة‬
‫متوسط نسبة االستقطاع املحصل‬

‫‪ -1‬املصروفات‪:‬‬
‫‪ ‬مصروفات األنشطة واملشاريع‪:‬‬
‫يتعين إيضاح مصروفات األنشطة واملشاريع بكافة أنواعها بصفة مقارنة حسب األنشطة واملشاريع املنجزة‪ :‬إنشاء‪ ،‬سكن‪ ،‬تعليم‬
‫ثقافة‪ ،‬وكذلك حسب املناطق الجغرافية (ملزيد التفاصيل يرجى الرجوع إلى األدلة التنظيمية الخاصة باملشاريع التنموية والغاثية‬
‫الصادرة عن الهيئة)‪.‬‬

‫في حال وجود فروع خارجية لدى املنظمة‪ ،‬يتعين تقديم إيضاح تفصيلي حول املصروفات على أساس تحويالت مالية لهذه فروع‬
‫الخارجية واملستخدم منها والفائض ويتم اثبات املحول منها كمصروف في الفرع الرئيس ي وايراد في الفرع الخارجي‪.‬‬

‫‪56 - 34‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫‪ ‬املصروفات الخاصة املمولة من املقتطع التشغيلي‪.‬‬

‫‪ ‬املصروفات الدارية‬
‫يتعين إيضاح كافة مكونات هذا البند مع تقديم اليضاح الضافي الخاص بالرواتب واألجور واملكافآت‪:‬‬

‫كتلة األجور‬ ‫كتلة األجور‬ ‫العدد الجملي‬ ‫وضعية املوظفين‬ ‫القسم ‪ /‬الدارة‬
‫السنة السابقة‬ ‫السنة الجارية‬
‫موظف بأجر‬
‫متطوع‬
‫منتدب خالل السنة‬

‫‪ ‬إيضاحات تخص إيرادات وأعباء األنشطة والتظاهرات التي تنظمها الوحدة في حال تطبيق عند إعداد قائمة اليرادات و األعباء‪.‬‬

‫‪ ‬املصروفات االستثمارية‬
‫يتعين تقديم إيضاحات املصروفات حسب املجاالت‪ :‬مصروفات عن استثمارات عقارية‪ ،‬مالية‪ ،‬وقف‪…،‬‬

‫‪QEKJWF‬‬

‫‪ ‬املصروفات األخرى‬

‫بالضافة إلى اليضاحات التي تمت الشارة إليها سابقا ضمن بنود قوائم البيانات املالية وفي الدليل ككل‪ ،‬يجب الفصاح عن البنود‬
‫التالية أيضا‪:‬‬
‫‪ ‬تعريف باملنظمة وفترة القوائم املالية‬
‫يجب أن تتضمن قائمة اليضاحات في البداية نبذة تعريفية مختصرة عن املنظمة (تاريخ تأسيسها – أنشطتها – املركز الرئيس ى – الفروع)‪.‬‬
‫والفترة املالية التي تغطيها القوائم املالية‪ ،‬بالضافة إذا كانت املنظمة لديها فروع‪ ،‬فيجب إلى أن القوائم املالية تم إعدادها على أساس‬
‫مجمع يشمل يانات املقر الرئيس والفروع‪.‬‬

‫‪ ‬اإلفصاح عن السياسات املحاسبية املتبعة‪:‬‬

‫يجب على املنظمة أن توضح السياسات املحاسبية املتعلقة بفهم البيانات املالية وآلية إعدادها بشكل مختصر وواضح ودقيق‪ ،‬مثل‬
‫سياسات االعتراف باليرادات واملصاريف واستخدام التقديرات وقياس فئات األصول وفئات االلتزامات كل فئة على حدة‪.‬‬

‫‪ ‬اإلفصاح عن الطراف ذات العالقة‬

‫ينبغي الفصاح عن األطراف التي لها العالقة باملنظمة‪ ،‬والتي تتمثل بأعضاء مجلس الدارة وموظفي الدارة التنفيذيين أو أي شخص لديه‬
‫سيطرة أو تأثير كبير على املنظمة أو أي كيان ينتمي إلى املجموعة التي تنتمي إليها املنظمة أو تربطهم مشاريع مشتركة‪ ،‬حيث ينبغي النظر إلى‬
‫جوهر العالقة وليس فقط شكلها القانوني‪.‬‬

‫‪56 - 35‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫‪ ‬االلتزامات والصول الطارئة‪:‬‬

‫‪ .1‬االلتزامات الطارئة‪:‬‬
‫االلتزامات الطارئة هي إما التزام محتمل ولكنه غير مؤكد وال يتم تأكيد وجوده إال من خالل وقوع أو عدم وقوع حدث (أحداث)‬
‫مستقبلية غير مؤكدة خارجة عن سيطرة املنظمة‪ ،‬أو التزام حالي غير معترف به ألنه في لم يحقق معايير االعتراف بااللتزام‪.‬‬
‫‪ ‬ال تعترف املنظمة بااللتزام الطارئ كالتزام إال إذا كان تحققه مؤكد‪ ،‬باستثناء االلتزامات الطارئة ملنشأة تابعة في حال كانت‬
‫املنظمة مسؤولة بشكل مشترك عن االلتزام‪ ،‬فإن جزء االلتزام املتوقع الوفاء به من قبل األطراف األخرى يعامل على أنه التزام‬
‫طارئ‪.‬‬
‫‪ ‬في حال كان تحقق التزام طارئ مؤكدا تقريبا‪ ،‬يجب االعتراف باملخصص في البيانات املالية للفترة التي يحدث فيها تأكد احتمال‬
‫تحققه‪.‬‬
‫‪ ‬يجب الفصاح عن االلتزامات الطارئة في حال كان توقع تدفق املوارد مقابلها للخارج ليس مؤكد‪ ،‬حيث يجب الفصاح عما يلي‪:‬‬
‫وصف موجز لطبيعة االلتزام املحتمل وتقدير ألثره املالي في حال كان ممكنا‪ ،‬حيث يقاس وفقا ملتطلبات القياس الخاصة بـ‬
‫"املخصصات"‬
‫إشارة إلى حاالت عدم التأكد املتعلقة بحجم أو توقيت أي تدفق خارجي مقابل االلتزام‪.‬‬
‫‪ ‬إمكانية أي تعويض لاللتزام‪.‬‬
‫‪ ‬إذا كان من غير املمكن عمل واحد أو أكثر من الفصاحات املذكورة أعاله‪ ،‬فيجب الفصاح عن ذلك‪.‬‬

‫‪ .2‬الصول الطارئة‪:‬‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫‪ ‬ال يتم االعتراف باألصول الطارئة ألنها قد تؤدي إلى االعتراف بإيرادات قد ال تتحقق أبدا‪ ،‬إال إذا كان تحققها مؤكدا تقريبا‪،‬‬
‫فيجب االعتراف باألصل في قائمة املركز املالي وبالربح الناتج في قائمة العمليات التشغيلية‪.‬‬
‫‪ ‬إذا كان تحقق األصول الطارئة محتمال ولكنه غير مؤكد فعليا‪ ،‬يجب على املنظمة الفصاح ضمن قائمة اليضاحات عن‬
‫وصف لطبيعة األصول املحتملة‪ ،‬وتقييم تأثيرها املالي‪ .‬كذلك ينبغي الفصاح في صورة عدم إمكانية وصف طبيعة األصول‪.‬‬

‫ّ‬
‫العينية (التي لم يتم تسجيلها ضمن قائمة النتائج) مع الشارة إلى نوعها ومصدرها‪،‬‬ ‫‪ ‬إيضاحات حول التبرعات‬
‫‪ ‬إيضاحات حول إدارة املخاطر التي يمكن أن تتعرض لها املنظمة خاصة املتعلقة باألدوات املالية املستخدمة كمخاطر الصرف‬
‫ومخاطر السيولة أو املخاطر األخرى إن ٌوجدت (الئتمان‪ ،‬سعر الفائدة‪.)...،‬‬

‫‪56 - 36‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫الباب الرابع‪ :‬معاييرمحاسبية أخرى‬

‫‪ ‬تبني املعاييرالدولية إلعداد التقاريراملالية‪:‬‬

‫ينبغي على املنظمة عند تبني املعايير الدولية لعداد التقارير املالية ألول مرة تعديل بنود قائمة املركز املالي ومبلغ صافي العمليات التشغيلية‬
‫آلخر بيانات مالية تم إعدادها وفقا للمعايير الدولية لعداد التقارير املالية في تاريخ االنتقال‪.‬‬
‫بالضافة إلى ذلك‪ ،‬ينبغي على املنظمة اليضاح حول أسباب االنتقال إلى املعايير الدولية لإلبالغ املالي‪ ،‬والتوضيح بشكل منفصل عن أية‬
‫أخطاء ارتكبت بموجب الطار املحاسبي السابق‪ ،‬بالضافة إلى أية إفصاحات يتطلبها املعيار الدولي لعداد التقارير املالية رقم (‪.)1‬‬

‫‪ ‬الحداث الالحقة لتاريخ امليزانية العمومية‪:‬‬

‫هي األحداث املرغوبة وغير املرغوبة التي تقع بين تاريخ امليزانية العمومية وتاريخ املصادقة على إقرار البيانات املالية‪ ،‬وتتخذ شكلين‪:‬‬
‫‪ .1‬أحداث الحقة توفر أدلة إضافية حول ظروف كانت موجودة في تاريخ امليزانية العمومية (تستوجب التعديل)‪.‬‬
‫‪ .2‬أحداث الحقة لظروف حصلت بعد تاريخ امليزانية العمومية (ال تستوجب التعديل)‪.‬‬
‫في حال كانت األحداث التي ال تستوجب التعديل جوهرية‪ ،‬وعدم الفصاح عنها قد يؤدي إلى التأثير على القرارات االقتصادية التي يتخذها‬
‫املستخدمون على أساس البيانات املالية‪ ،‬يجب على املنظمة الفصاح عن‪ :‬وصف للحدث وتقدير أثره املالي أو بيان عدم إمكانيتها إجراء‬
‫هذا التقدير‪.‬‬

‫‪QEKJWF‬‬
‫‪ ‬محاسبة املنح واإلفصاح عن املساعدات‪:‬‬
‫تمثل املنح والتبرعات واشتراكات األعضاء املصدر الرئيس ي للدخل في املنظمات غير الهادفة للربح‬ ‫‪.1‬‬
‫يتم االعتراف باملنحة في بيان الدخل فقط عندما يكون استالمها مؤكد ويكون هناك استيفاء لجميع الشروط؛ كما يجب‬ ‫‪.2‬‬
‫مقابلتها مع النفقات التي يتوقع من املنظمة تعويضها على أساس منتظم‪.‬‬
‫في حالة تلقي منحة وليس هناك توقع ألي تكاليف مستقبلية ذات صلة‪ ،‬أو في حال وجوب ردها إلى الجهة املانحة‪ ،‬يجب‬ ‫‪.3‬‬
‫االعتراف بها كإيرادات في الفترة التي تستحق فيها فقط‪.‬‬
‫ينبغي تحديد املنح غير النقدية كأصل مقيد واالعتراف بها على أساس منتظم على مدى عمر األصل‪.‬‬ ‫‪.4‬‬

‫‪ ‬التعامل بالعملة الجنبية‪:‬‬

‫‪ .1‬يجب تسجيل العملية التي تتم بالعملة األجنبية مبدئيا بسعر الصرف السائد في تاريخ العملية‪.‬‬
‫‪ .2‬الحقا وفي تاريخ إعداد امليزانية يتم اآلتي‪:‬‬
‫‪ ‬يجب التقرير عن البنود النقدية بالعملة األجنبية بسعر الغالق‪.‬‬
‫‪ ‬يجب التقرير عن البنود غير النقدية املسجلة بالتكلفة التاريخية باستخدام سعر الصرف في تاريخ العملية‪.‬‬
‫‪ ‬فيما يتعلق بالبنود غير النقدية املسجلة بالقيمة العادلة یجب التقرير عنها بسعر الصرف السائد عندما تم تحديد‬
‫القيمة العادلة‪.‬‬
‫‪ ‬أما البنود غير النقدية مثل املخزون والتي تم التقرير عنها بسعر الصرف السائد بتاريخ العملية‪ ،‬ويراد إعادة تقييمها‬
‫بالقيمة القابلة للتحقق (القيمة التحصيلية)‪ ،‬فیتم استخدام سعر الصرف السائد بتاريخ تقدير القيمة القابلة للتحقق‪.‬‬

‫‪56 - 37‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫بالنسبة لفروقات أسعار الصرف‪ ،‬فیتم االعتراف بھا في قائمة العمليات التشغيلية‪.‬‬
‫‪ )1‬يجب الفصاح عن فروقات تحويل العملة ضمن قائمة اليضاحات‪.‬‬
‫‪ )2‬إيضاح حول سعر صرف العمالت املعتمد في تاريخ اعداد البيانات املالية والفروق في تحويالت العملة سواء بالنقص أو الزيادة‪.‬‬

‫‪ ‬عقود اإلنشاءات‪ /‬الخدمات‬

‫يتم القياس واالعتراف بالنفقات واليرادات ذات الصلة بعقود النشاءات‪ /‬الخدمات لكل فترة بناء على نسبة النجاز من العقد في تلك‬
‫الفترة تنسب إلى القيمة الجمالية للعقد‪.‬‬
‫عندما يغطي العقد عددا من األصول‪ ،‬يعامل كل أصل على أنه عقد إنشاء منفصل في حال‪:‬‬
‫‪ .1‬تم تقديم مقترحات منفصلة لكل أصل‪.‬‬
‫‪ .2‬يخضع كل أصل إلى مفاوضات منفصلة‪ ،‬وتكون املنظمة قادرة على قبول أو رفض ذلك الجزء من العقد املتعلق باألصل‪.‬‬
‫‪ .3‬يمكن تحديد تكاليف وإيرادات كل أصل على حدة‪.‬‬

‫ينبغي الفصاح عن العقود قيد التنفيذ باملبلغ الجمالي مطروحا منه أية منح وتبرعات تم الحصول عليها وما إلى ذلك مع بيان كل منها بشكل‬
‫منفصل‪.‬‬

‫‪ ‬طرق تحديد نسبة اإلنجاز‪:‬‬

‫‪QEKJWF‬‬

‫‪ .1‬تستخدم هذه الطريقة في تحديد الدخل من تقديم الخدمات ومن عقود النشاء‪.‬‬
‫‪ .2‬تحدد املنظمة نسبة العمل املنجز بأحد األساليب التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬نسبة التكاليف املتكبدة عن العمل املنجز حتى اآلن إلى إجمالي التكاليف املقدرة للعقد‪.‬‬
‫‪ .2‬معاينة وتقدير العمل املنجز‪.‬‬
‫‪ .3‬نسبة األعمال املادية التي تم إنجازها‪.‬‬
‫‪ .4‬تعترف املنظمة بأي تكاليف ال يمكن استردادها كمصاريف في قائمة العمليات التشغيلية‪.‬‬
‫‪ .5‬تعترف املنظمة بأي تكاليف مدفوعة مسبقا أو يمكن استردادها كأصول وال تدخل ضمن التكلفة عند احتساب‬
‫نسبة النجاز‪.‬‬

‫في حال عدم إمكانية تحديد نسبة النجاز بموثوقية يجب أن تقوم املنظمة بما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬االعتراف باليرادات بحدود التكاليف الفعلية التي من املمكن استردادها‪.‬‬
‫‪ .2‬االعتراف بباقي التكاليف كمصاريف في الفترة التي تحدث فيها‪.‬‬
‫‪ .3‬يجب أن يتم االعتراف بالخسارة املتوقعة كمصاريف على الفور عندما يكون من املحتمل أن يتجاوز إجمالي تكاليف العقد‬
‫إجمالي إيرادات العقد في عقد البناء أو الخدمة‪.‬‬

‫ينبغي الفصاح عن كل مما يلي للعقود قيد التنفيذ في نهاية الفترة املالية‪ :‬املبلغ الجمالي للتكاليف الفعلية‪ ،‬األرباح املعترف بها ناقصا‬
‫الخسائر املتحققة حتى اآلن‪ ،‬ومقدار الفواتير املقدمة حتى اآلن‪ ،‬ليظهر املبالغ في ذمة العمالء أو املبالغ املستحقة للعمالء‪.‬‬

‫‪56 - 38‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫‪ ‬عقود اإليجار‪:‬‬
‫ينبغي التمييز بين عقد اليجار التشغيلي وعقد اليجار التمويلي‪ ،‬فالفاصل بينهما هو تحمل مخاطر ومنافع األصل من قبل‬ ‫‪.1‬‬
‫املؤجر أم من قبل املستأجر‪ ،‬ففي اليجار التشغيلي يتحمل املؤجر املخاطر واملنافع‪ ،‬أما بالتمويلي فيتحملها املستأجر‪.‬‬
‫يجب تصنيف عقد اليجار على أنه عقد إيجار تمويلي في حالة استيفاء أحد الشروط التالية‪ :‬نقل ملكية األصل تلقائيا إلى‬ ‫‪.2‬‬
‫املستأجر في نهاية مدة عقد اليجار أو أن يحتوي عقد اليجار على خيار شراء الصفقة‪.‬‬
‫في حال اليجار التشغيلي‪ ،‬تسجل دفعات اليجار لدى املستأجر كمصروف ویخفض بالحوافز املستلمة وأية خصومات‪ ،‬أما‬ ‫‪.3‬‬
‫لدى املؤجر فتسجل دفعات اليجار كإيراد وتخفض بالحوافز املمنوحة‪ ،‬مع االحتفاظ بالعنصر املؤجر في دفاتر املؤجر‪.‬‬
‫يسجل العنصر املستأجر باليجار التمويلي لدى املستأجر كأصل والتزام‪ ،‬وتقسم دفعاته ما بين الفائدة وتخفيض االلتزام‪،‬‬ ‫‪.4‬‬
‫وذلك من خالل إطفاء تكلفة العنصر املؤجر على مدار عمره النتاجي باستخدام جدول إطفاء‪ ،‬يتم إعداده بتحديد دفعات‬
‫اليجار الشهري والقيمة العادلة للعنصر الذي يتم تأجيره‪ ،‬ومن خالل جدول االطفاء يمكن توزيع كل دفعة شهرية إلى الجزء‬
‫املخصص لتخفيض االلتزام والجزء املخصص للفائدة‪ ،‬أما لدى املؤجر يسجل كممتلكات مستثمرة‪ ،‬ويسجل اليراد‬
‫كدخل تمويلي‪.‬‬
‫يجب الفصاح عن األصول املؤجرة أو املستأجرة ضمن عقود تمويلية‪.‬‬ ‫‪.5‬‬

‫‪ ‬التغييرفي السياسات املحاسبية والتغييرات في التقديرات والخطاء املحاسبية‪:‬‬

‫يجب أال تكون هذه الحاالت شائعة أو متكررة‪ ،‬ويتوجب الفصاح عنها تجنبا لتشويه البالغ عن اليرادات والنفقات العادية والقوائم‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫املالية املقارنة‪ ،‬ووفقا ملعيار املحاسبة الدولي رقم (‪ )8‬يجب اآلتي‪:‬‬

‫‪ .1‬الفصاح عن بنود العجز أو الفائض الناتج عن األنشطة غير العادية في قائمة العمليات التشغيلية كبند منفصل بعد بند‬
‫إجمالي العجز أو الفائض من األنشطة العادية‪.‬‬
‫‪ .2‬يتم الفصاح عن عناصر اليراد أو املصاريف الناتجة عن األنشطة العادية غير الطبيعية بسبب حجمها أو طبيعة حدوثها في‬
‫قائمة اليضاحات‪.‬‬
‫‪ .3‬عادة ما تكون تعديالت السنة السابقة متعلقة بتصحيح األخطاء الجوهرية في البيانات السابقة أو التغيرات الناجمة عن التغير‬
‫في السياسات املحاسبية املتبعة أو التغير في التقديرات املحاسبية‪ ،‬حيث يتم الفصاح عن هذه التعديالت بشكل منفصل‬
‫وكالتالي‪:‬‬

‫‪ ‬التغييرفي السياسات املحاسبية‪:‬‬

‫يجب على املنظمة االلتزام بالسياسات املحاسبية املتبعة من قبلها وعدم تغييرها إال في حال كان التغيير سيوفر بيانات أكثر دقة ونتائج‬
‫أكثر صلة بالعمليات املالية التي قامت بها املنظمة وأثرها في قائمة العمليات التشغيلية واملركز املالي وقائمة التدفقات النقدية‪.‬‬
‫‪ .1‬التغير في السياسات املحاسبية يتطلب تعديل تاريخي بأثر رجعي للبيانات السابقة‪ ،‬إال إن كان من الصعب قياس األثر التاريخي‪.‬‬
‫‪ .2‬عندما يتم التعديل بأثر رجعي‪ ،‬يجب على املنظمة تعديل الرصيد االفتتاحي لكل بند تأثر في التغيير في الفترة السابقة واملبالغ‬
‫املقارنة التي تم الفصاح عنها لكل فترة سابقة معروضة‪.‬‬

‫‪56 - 39‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫‪ .3‬عندما يكون من الصعب تحديد اآلثار املترتبة على التغير في السياسة املحاسبية لفترة واحدة أو أكثر من الفترات السابقة‪ ،‬يجب‬
‫على املنظمة تطبيق السياسة املحاسبية الجديدة على القيم الدفترية لألصول والخصوم كما في بداية أقرب فترة يكون فيها‬
‫التطبيق بأثر رجعي ممكنا‪ ،‬والتي قد تكون هذه الفترة هي الفترة الحالية‪.‬‬
‫‪ .4‬عندما يكون من الصعب تحديد األثر التراكمي لتطبيق سياسة محاسبية جديدة على جميع الفترات السابقة لتعديل األرصدة‬
‫االفتتاحية في بداية الفترة الحالية‪ ،‬يتعين على املنظمة اتخاذ الجراءات املناسبة لضبط املعلومات لتطبيق السياسة املحاسبية‬
‫الجديدة مستقبال من أقرب تاريخ ممكن‪.‬‬

‫عندما يكون ألي تغيير في السياسة املحاسبية تأثير على الفترة الحالية أو أي فترة سابقة‪ ،‬أو قد يكون له تأثير على الفترات املستقبلية ‪ ،‬على‬
‫املنظمة الفصاح عما يلي في اليضاحات املرفقة بالبيانات املالية‪:‬‬
‫‪ )1‬طبيعة التغيير في السياسة املحاسبية‪.‬‬
‫‪ )2‬أسباب تغيير السياسة املحاسبية وتطبيق السياسة املحاسبية الجديدة‪.‬‬
‫‪ )3‬توضيح إذا لم يتم تعديل البيانات املالية للفترة الخالية أو الفترات السابقة ممكنا في حال كان التعديل غير ممكنا‪.‬‬
‫‪ )4‬البيانات املالية للفترات الالحقة ال تحتاج إلى تكرار هذه الفصاحات‪.‬‬

‫‪ ‬التغيرفي التقديرات املحاسبية‪:‬‬

‫إن استخدام التقديرات هو جزء أساس ي من إعداد البيانات املالية‪ ،‬حيث في بعض الحاالت ال يمكن قياس بعض العناصر بدقة ولكن‬
‫يمكن تقديرها فقط‪ ،‬وفي حال تغيرت الظروف التي استند إليها التقدير أو نتجت معلومات جديدة لها تأثير على هذا التقدير‪ ،‬وجب على‬
‫املنظمة مراجعة التقدير وتعديله على النحو الصحيح‪.‬‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫‪ )1‬التغير في التقديرات املحاسبية يتطلب إما تعديل بيانات الفترة التي حدث فيها التغير فقط في حال كان أثرها محدود على تلك‬
‫الفترة‪ ،‬أو تعديل فترة التغيير والفترات الالحقة في حال كان أثرها يمتد للفترات الالحقة‪ ،‬وال يتطلب تعديل فترات سابقة‪.‬‬
‫‪ )2‬يكون التغيير في التقديرات املحاسبية من خالل تعديل القيمة الدفترية لألصل أو االلتزام‪ ،‬أو مقدار االستهالك الدوري لألصل‪.‬‬
‫‪ )3‬يتوجب على املنظمة الإلفصاح عن طبيعة ومقدار التغيير في التقديرات املحاسبية الذي يكون له تأثير في الفترة الحالية أو من‬
‫املتوقع أن يكون له تأثير في الفترات املستقبلية‪.‬‬

‫‪ ‬تصحيح الخطاء املحاسبية في الفترات السابقة‪:‬‬

‫إن أخطاء الفترة السابقة هي الغفال أو معالجة البيانات املالية بصورة خاطئة لفترة واحدة أو أكثر من الفترات السابقة‪ ،‬وتشمل هذه‬
‫األخطاء الخطأ في تطبيق السياسات املحاسبية‪ ،‬واألخطاء الرياضية‪ ،‬أو إساءة تفسير الوقائع‪ ،‬أو االحتيال‪.‬‬

‫‪ )1‬األخطاء املحاسبية إذا وقعت في الفترة السابقة األخيرة لعداد البيانات املالية‪ ،‬فإنه يتم تعديل البيانات املالية املقارنة للفترة‬
‫األخيرة فقط‪ ،‬أما إذا وقعت في فترات سابقة للفترة األخيرة‪ ،‬فيتم تعديل األرصدة االفتتاحية لألصول وااللتزامات وصافي األصول‬
‫لفترة املقارنة‪.‬‬
‫‪ )2‬عندما يكون التعديل بأثر رجعي غير ممكنا‪ ،‬يتوجب على املنظمة تعديل األرصدة االفتتاحية لألصول وااللتزامات للفترة التي‬
‫يمكن أن يكون التعديل بأثر رجعي فيها ممكنا والتي قد تكون الفترة الحالية‪.‬‬

‫‪56 - 40‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫‪ )3‬عندما يكون تحديد األثر التراكمي للخطأ املحاسبي لجميع الفترات السابقة غير ممكنا‪ ،‬وذلك لتعديل األرصدة االفتتاحية الفترة‬
‫الحالية‪ ،‬يجب على املنظمة اتخاذ الجراءات الالزمة لضبط املعلومات وتصحيح الخطأ مستقبال في أقرب تاريخ ممكن‪.‬‬
‫‪ )4‬على املنظمة الفصاح عن أخطاء الفترة املحاسبية من خالل إبراز طبيعة الخطأ الحاصل في الفترات السابقة توضيح األسباب‬
‫إذا كان التعديل بأثر رجعي غير ممكن والعالن عن فترة إعادة تصحيحه‪.‬‬

‫‪QEKJWF‬‬

‫‪56 - 41‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫الباب الخامس‪ :‬مواضيع مختلفة‬

‫املوازنات التقديرية‪:‬‬
‫‪ ‬املفهوم‪:‬‬
‫وهي عبارة عن تقرير يلخص جميع العمليات واألنشطة التي تنوي املنظمة القيام بها ضمن إطار الخطط والسياسات املستقبلية للمنظمة‬
‫ملدة زمنية معينة‪ ،‬وتبنى استنادا إلى البيانات التاريخية الفعلية واملوارد املتوفرة والتنبؤات املستقبلية للمنظمة في محيطها الداخلي‬
‫والخارجي لتحقيق الغايات واألهداف األساسية للمنظمة وأقص ى قدر من االستدامة‪.‬‬
‫وتعتبر املوازنة أداة تخطيط وبرنامج عمل‪ ،‬يمكن االعتماد عليها التخاذ القرارات املختلفة وترتيب أولويات البرامج واألنشطة للمنظمة‪ ،‬كما‬
‫أنها تعطي التعليمات وتحدد مسؤوليات كل رتبة وظيفية تجاه تحقيق وإنجاز ما أقر باملوازنة‪.‬‬

‫كما تعتبر املوازنة التقديرية أداة رقابة ذاتية يتم عن طريقها مقارنة ما تم إنجازه فعليا بما هو مخطط له‪ ،‬يتبعه تحليل لالنحرافات‬
‫الحاصلة أو التي ستحصل للوقوق على أسباب االنحراف السلبي واتخاذ الجراءات املناسبة لتالشيه وتجنبه حاليا أو عالجه وتالفيه‬
‫مستقبال وتعزيز االنحرافات اليجابية‪.‬‬

‫‪ ‬أسس اإلعداد‪:‬‬
‫‪ )1‬تحديد الطار الزمني للموازنة‪.‬‬
‫‪ )2‬تحديد األهداف والغايات لهذا العام بما يتماش ى وأهداف وغايات املنظمة األساسية‪.‬‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫‪ )3‬تقدير التكلفة أو املوارد الالزمة لتحقيق كل هدف من األهداف املخطط لها‪.‬‬

‫‪ )4‬يمكن استخدام املصروفات أو امليزانية الفعلية للسنة السابقة كنقطة انطالق لعداد املوازنة‪ ،‬مع األخذ بعين االعتبار بعض‬
‫العوامل الحالية واملستقبلية األخرى‪.‬‬
‫‪ )5‬إذا كان ال هدف املخطط له يتضمن برامج أو أنشطة جديدة‪ ،‬فيجب تقدير التكاليف عن طريق إعداد قائمة مفصلة بجميع‬
‫النفقات التي تخص البرامج واألنشطة التي ينطوي عليها تحقيق هذا الهدف املحدد‪.‬‬
‫‪ )6‬تقدير مبالغ اليرادات التي سيتم توليدها والتواريخ املتوقعة لها‪.‬‬
‫‪ )7‬ينبغي مقارنة مبالغ اليرادات باملصروفات املقدرة والتأكد من أن النفقات املقدرة أقل من اليرادات املقدرة‪.‬‬
‫‪ )8‬تقديم امليزانية إلى مجلس الدارة للموافقة عليها واعتمادها قبل بداية السنة املالية القادمة للمنظمة‪.‬‬

‫‪ ‬اإلجراءات ما بعد االعتماد‪:‬‬

‫‪ )1‬إعداد تقارير دورية ومنتظمة توضح ما تم إنجازه فعليا خالل الفترة وما إذا وافق ذلك املوازنة املعتمدة ورفعها لإلدارة العليا‪.‬‬
‫‪ )2‬تحليل االنحرافات الحاصلة أو املستقبلية والبحث عن أسبابها ومعالجتها‪.‬‬

‫‪56 - 42‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫الدفاتراملحاسبية‬
‫تستخدم دفاتر الحسابات والتقارير الداخلية لتنظيم العملية املحاسبية وإعداد بيانات صحيحة وموثوقة مما يعزز الرقابة املالية‬
‫والشفافية والبالغ املالي‪.‬‬

‫‪ ‬دفترالصندوق‪:‬‬
‫يقسم هذا الدفتر إلى جزأين أحدهما للمقبوضات واآلخر للمدفوعات إال أنه من األفضل أن يكون هناك دفتران منفصالن أحدهما‬
‫للمقبوضات واآلخر للمدفوعات على أن يجري مسكهما وترصيد الصندوق على أساس يومي‪ ،‬وفي حال وجود أكثر من حساب بنكي‬
‫للمنظمة ينبغي مسك دفتر صندوق لكل حساب على أن يقع جمع كافة الدفاتر وترصيدها في نهاية كل شهر‪.‬‬

‫‪ ‬دفترصندوق املصروفات النثرية‪:‬‬

‫يشبه هذا الدفتر الصندوق املذكور سابقا وينبغي إعداده يوميا ومسكه على أساس نظام السلفة النقدية وعلى أن تحلل‬
‫املصاريف وترحل إلى دفتر األستاذ‪ .‬وينبغي أن يبقى مستوى املصروفات النثرية أقل ما يمكن وفي حدود معقولة دائما‪ .‬أما املواد‬
‫ذات الكلفة الكبيرة فينبغي أال تدفع تكاليفها من صندوق املصروفات النثرية بل بواسطة شيكات‪.‬‬
‫هذا ويجب أن تؤيد النفقات بمستندات للمصروفات النثرية ويتعين أن تحمل هذه املستندات أرقاما متسلسلة على أساس شهري وأن‬
‫تكون موافقة لدفتر صندوق املصروفات النثرية لذلك الشهر‪.‬‬

‫‪QEKJWF‬‬
‫السجالت الخرى التي يجب تنظيمها‪:‬‬
‫‪ ‬دفاترخاصة باملشاريع‪:‬‬
‫تكون هناك دفاتر خاصة بمراكز التكلفة لكل مشروع على حدة يتم توضيح األموال املمنوحة لهذا املشروع والتكاليف التشغيلية‬
‫الالزمة لتنفيذ هذا املشروع أيا كانت صفته‪.‬‬

‫‪ ‬الئحة أسماء الحسابات‪:‬‬

‫تمسك هذه الالئحة وبها قائمة بكافة أسماء الحسابات (اليرادات واملصاريف وامليزانية العمومية) لتساعد في التوزيع الصحيح لإليرادات‬
‫واملصاريف‪.‬‬

‫‪ ‬سجل الدائن‪:‬‬
‫يتضمن هذا السجل فواتير السلع املسلمة أو الخدمات املقدمة للمنظمة والتي لم يقع تسديدها‪ .‬ويمكن جمع قائمة بالفواتير‬
‫غير املدفوعة في نهاية كل شهر حيث ينبغي إبالغ الدارة بهذه الفواتير باعتبارها ديون مستحقة‪.‬‬

‫‪ ‬سجل الصول الثابتة‪:‬‬

‫تمثل هذه األصول بنودا مثل امللكية العقارية غير املحددة لألراض ي واملباني واألراض ي واملباني املستأجرة والعربات ذات املحركات‬
‫وأثاث املكاتب والتجهيزات‪ .‬وينبغي تسجيل اقتناء هذه األصول والتخلص منها أو بيعها في السجل املعد لذلك وذكر تاريخ الشراء‬
‫والرقم املميز لها وصفتها وكلفتها وموقعها ومدة دوامها املتوقعة ومعدل االستهالك (بالنسبة لألراض ي واملباني املستأجرة على مدى‬
‫مدة إيجارها) وتاريخ تخلص منها وقيمة البيع في حال بيعها‪ .‬وهذا ينبغي الحصول على إذن من لجنة الدارة للجمعية قبل التخلص‬
‫من أي أصل كما يجب إشعار لجنة الدارة باألسباب الداعية للتخلص من األصل أو بيعه‪.‬‬
‫‪56 - 43‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫إقفال الدفاتراملحاسبية والتقاريرالدورية‪:‬‬

‫‪ )1‬تقوم كل إدارة من إدارات املنظمة بعملية إقفال شاملة ومنظمة لحساباتها بحيث يمكن للمنظمة الخروج ببيانات مالية‬
‫دقيقة وفي املواعيد املحددة‪.‬‬
‫‪ )2‬تكون الدارة مسئولة عن وضع جداول إقفال الحسابات وإعداد التقارير املالية‪.‬‬
‫‪ )3‬على جميع إدارات املنظمة التقيد بجدول إقفال الحسابات املطبق في املنظمة‪.‬‬

‫التنسيق بشأن عملية تدقيق البيانات املالية‪:‬‬

‫يكون كل من املدير التنفيذي للمنظمة واملدير املالي مسئوالن بالتضامن عن تنفيذ عملية القفال السنوي للحسابات املالية السنوية‬
‫وتنسيق أعمال التدقيق ذات العالقة مع مراجعي الحسابات القانونيين الخارجيين‪.‬‬

‫العالقة مع املدقق الخارجي‪:‬‬

‫يجب توقيع رسالة االرتباط "‪ "Engagement letter‬مع املدقق الخارجي لتدقيق أعمال املنظمة‪ ،‬بحيث تشمل قيامه بكافة األمور التي تقع‬
‫على عاتقه واملنسجمة مع معايير التدقيق الدولية وااللتزام بنطاق العمل املتفق عليه مع مراعاة أن تتضمن رسالة االرتباط‬
‫"‪ "Engagement letter‬ما يلي‪:‬‬

‫تزويد مجلس الدارة بتقرير عن كافة مواطن الضعف في أنظمة املحاسبة والرقابة الداخلية وأي أمور أخرى ذات أثر سلبي يطلع‬ ‫‪)1‬‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫عليها خالل عملية التدقيق‪.‬‬

‫التحقق من صحة وسالمة البيانات خالل التدقيق‪.‬‬ ‫‪)2‬‬
‫تزويد الهيئة بنسخ من أي تقارير يقدمها املدقق الخارجي للمنظمة في إطار مهمة التدقيق التي عين من أجلها‪.‬‬ ‫‪)3‬‬
‫‪ -‬يقوم املدقق الخارجي بالتدقيق السنوي على البيانات املالية وفق املعايير واملبادئ املحاسبية املعتمدة في الدولة واتباع القواعد‬ ‫‪)4‬‬
‫الواردة في هذا الدليل‪.‬‬
‫ليس من اختصاصات املدقق الخارجي اعداد البيانات املالية او املشاركة في اعدادها‪.‬‬ ‫‪)5‬‬
‫يلتزم املدقق الخارجي بإجراء عملية التدقيق وفق معايير التدقيق الدولية‪.‬‬ ‫‪)6‬‬
‫على املدقق الخارجي القيام باآلتي حتى يصل الى تقرير يبدى فيه الرأي للوصول لتأكيد معقول عما إذا كانت البيانات املالية ككل‬ ‫‪)7‬‬
‫خالية من اى تحريف سواء كان ناشئا عن احتيال او خطأ‪:‬‬
‫‪ -‬الحصول على فهم نظام الرقابة الداخلية للمنظمة‬
‫‪ -‬تقييم العرض الشامل للبيانات املالية ومحتواها واالفصاحات عما إذا كانت تلك البيانات تعبر عن االحداث واملعامالت‬
‫التي تمت بصورة عادلة عن املنظمة‪.‬‬
‫على املدقق الخارجي التزام معايير النزاهة واملوضوعية والشفافية في ابدأء رأيه عما إذا كانت البيانات املالية للمنظمة تعكس‬ ‫‪)8‬‬
‫بشكل حقيقى االحداث واملعامالت التي تمت خالل السنة املالية محل التدقيق وعلى املدقق الخارجي ان يلتزم بإبداء اى تحفظات‬
‫ضمن تقريره‪.‬‬
‫يجب اال تزيد مدة تعاقد الجمعية مع املدقق الخارجي عن (‪ )3‬ثالث سنوات وال يجوز تعيينه مرة أخرى قبل مرور عامين من انتهاء‬ ‫‪)9‬‬
‫آخر تعيين له لتدقيق حسابات املنظمة‪.‬‬
‫‪56 - 44‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫تتمثل مسؤولية املنظمة في التعامل مع املدقق الخارجي في توفير جميع البيانات املالية املطلوبة واعداد البيانات املالية‬ ‫‪)10‬‬
‫وتتمثل مسؤولية املدقق الخارجي في االطالع على تلك املعلومات وفحصها واعداد تقرير عنها‪.‬‬

‫الضوابط واإلجراءات اإلدارية والرقابية‬

‫ضوابط الصول الثابتة‪:‬‬ ‫‪7.1‬‬
‫يفضل ان تقوم املنظمة بإعادة تقييم األصول بالقيمة العادلة على أساس أسعار السوق ويتم تقييمها من قبل مقيم خارجي‪.‬‬

‫‪ -1‬البيع‪:‬‬
‫يشترط في بيع االصول واملعدات موافقة االشخاص املفوضين وفقا لجدول تفويض الصالحيات في املنظمة‪.‬‬
‫يجب الحصول على املوافقة املسبقة ملدير الدارة املعنية قبل تصريف اى أصل من األصول‪ ،‬وتبقي الدارة التي يوجد‬
‫بحوزتها األصل لها املسؤولية الكاملة عن هذا األصل الى حين إبالغ الدارة حول تصريفه وتحديث سجل أصول املنظمة‪.‬‬
‫يتم التعامل مع بيع األصول بإحدى الطرق اآلتية‪- :‬‬
‫‪ ‬البيع املباشر‬
‫‪ ‬البيع عن طريق مزاد علني‬
‫‪ ‬التخلص منها كخردة ان لم تكن صالحة للبيع‪.‬‬
‫‪ ‬عمل محضر جرد لألصول املطلوب بيعها او تخريدها وتستوفي التوقيعات من االدارة املعنية واملدير التنفيذي‪.‬‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫‪ -2‬الصيانة‬
‫تحتفظ املنظمة بسجل لألصول تسجل فيه كافة املعلومات الخاصة بأصول املنظمة‪ ،‬وتتم مراجعة هذا السجل‬
‫بصفة دورية‪.‬‬

‫‪ -3‬تحويل الصول‬
‫تتم عملية تحويل األصول وانتقالها من مكان آلخر وفق املوافقات املطلوبة من الدارة التي قامت بالتحويل الى الدارة‬
‫املحول اليها ويتم تسجيل قيمة األصول في سجالت الدارة املحول اليها األصل‪.‬‬

‫‪ -4‬تحديد مسؤولية شراء الصول‬

‫‪ ‬يتعين اعتماد املنظمة على الئحة خاصة ملشتريات األصول الثابتة‪ ،‬يتحدد فيها سلطات وطرق الشراء ومن له حق‬
‫اعتماد ذلك‪ ،‬وفى العادة يتم شراء األصول الثابتة عن طريق إعداد مذكرة خاصة من دفتر مسلسل األرقام ترسل إلى‬
‫الحسابات لتتبع عملية الشراء‪ ،‬ونسخة أخرى إلى إدارة املشتريات‪ ،‬حيث يتم من خالل إدارة املشتريات تحديد إجراءات‬
‫الشراء واالستالم والفحص والسداد‪.‬‬
‫‪ ‬يتولى شخص مسؤول تقرير عملية االستغناء عن األصول الثابتة ويتم ذلك عن طريق عمل محضر فحص موقع علية‬
‫من لجنة فنية مسؤولة عن معاينة األصل وإعداد رائيها الفني عن حالة األصل‪ ،‬وفى حالة لتقرير بعدم صالحية األصل‬
‫يتم إعداد محضر فحص من دفتر مسلسل األرقام ترسل صورة منة إلى إدارة الحسابات ملراقبة عملية االستغناء‬
‫عن األصل‪.‬‬
‫‪56 - 45‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫‪ ‬نظرا الن عملية االستغناء عن األصول الثابتة تتعرض لكثير من أوجه االختالس والتالعب‪ ،‬لذلك يتطلب األمر ضرورة‬
‫فصل مسئولية تقرير االستغناء عن األصل عن مسئولية بيع األصل عن عملية تحصيل قيمة األصل املستغنى عنه‪،‬‬
‫ومن أمثلة عمليات الغش عند بيع األصول الثابتة‪ ،‬بيعها بسعر اقل من السعر املتفق علية مع املشترى أو االستغناء‬
‫عن أصل قديم ثم إعادة إصالحه واعتباره أصل جديد‪.‬‬
‫‪ ‬ضرورة وجود نظام ملراقبة األصول الداخلة والخارجة من والى املنظمة‪ ،‬للتأكد من عدم خروج أي أصل إال بأذن معتمد‬
‫من شخص مسؤول‪.‬‬
‫‪ ‬عمل الدراسات الالزمة ملواعيد وتكاليف الصيانة الدورية حتى ال يتخذ من هذا البند من بنود املصروفات وسيلة‬
‫للتالعب والختالس‪.‬‬

‫‪ -5‬إمساك سجل الصول الثابتة‪:‬‬

‫يلزم إعداد سجل تحليلي ألنواع األصول الثابتة التي تمتلكها املنظمة‪ ،‬وعن طريق هذا السجل يمكن بيان املعلومات‬
‫الخاصة بتاريخ شراء األصل ورقمه ومواصفاته ومكان التركيب‪ ،‬واسم املورد‪ ،‬وتكلفة األصل‪ ،‬وعمره النتاجي ومعدل‬
‫الهالك‪ ،‬ومخصص الهالك السنوي والرصيد والقيمة التخريدية لألصل ولذلك يفيد هذا السجل في النواحي التالية‪:‬‬
‫‪ ‬تسهيل احتساب الهالك لكل أصل من األصول الثابتة على حدة‪.‬‬
‫‪ ‬متابعة ما يطرأ على األصول الثابتة من تطورات سواء بالنسبة لإلضافات أو الستبعادات‪.‬‬
‫‪ ‬إجراء القيود املحاسبية الالزمة سواء عند نهاية الفترة املالية بالنسبة لقيود الهالك أو عند التصرف في‬
‫األصل بالبيع أو الزالة أو االستبدال‪.‬‬
‫‪ ‬الحصول على بيانات صحيحة عند الرغبة في استبدال األصل القديم بأصل جديد‪ ،‬وتسهيل عملية اتخاذ‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫القرار‪.‬‬
‫‪ ‬تسهيل عملية احتساب الهالك على أساس القيمة االستبدالية عند الرغبة في ذلك‪.‬‬

‫‪ -6‬املطابقة الدورية‪:‬‬
‫‪ ‬يمسك لكل مجموعة من األصول الثابتة املتجانسة بطاقات معينة يظهر فيها رصيد أول املدة والضافات‬
‫والستبعادات أثناء الفترة‪ ،‬ورصيد أخر املدة لكل أصل على حده‪ ،‬وهذه البطاقات تمثل أستاذ فرعى األصول الثابتة‬
‫يتم مطابقة مجموعها مع حساب مراقبة األصول الثابتة في دفتر األستاذ العام‪ ،‬على أن يقوم بهذه املطابقة شخص‬
‫مسئول بخالف الشخص الذي يقوم بعملية الشراء أو البيع أو االحتفاظ بعهدة األصول الثابتة أو سجالتها‪.‬‬
‫‪ ‬يتم تكوين لجنة خاصة لجرد األصول الثابتة جردا فعليا مفاجئا ودوريا على الطبيعة للتأكد من وجودها والتعرف‬
‫على حاالتها ومطابقة نتيجة الجرد الفعلي على سجالت األصول الثابتة‪.‬‬
‫‪ ‬يتم التامين على األصول الثابتة املختلفة كاملباني واآلالت والسيارات ضد األخطار العامة‪ ،‬مع مالحظة أن يتم تقدير‬
‫قيمة التامين لكل أصل من األصول على أساس قيمتها االستبدالية‪.‬‬

‫في حالة وجود قسم للتدقيق الداخلى يتم إعداد التقارير الدورية الخاصة بمالحظات األصول الثابتة من حيث حالتها واستخدامها‪،‬‬
‫بالضافة إلى التأكد من تطبيق وسائل الحماية الالزمة للمحافظة على األصول الثابتة ضد السرقة والتالعب‪.‬‬

‫‪56 - 46‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫ضوابط الصول واملطلوبات املتداولة‪:‬‬ ‫‪7.2‬‬

‫‪ .1‬املعامالت البنكية‬
‫‪ ‬تقوم الدارة بدراسة البنوك العاملة في السوق من حيث سهولة وسرعة املعامالت وأفضل الخيارات املتاحة في الودائع‬
‫وخطابات الضمان وغيره من املعامالت البنكية‪.‬‬
‫‪ ‬تقديم دراسة مقارنة ملجلس الدارة عن البنوك التي يمكن فتح الحسابات لديها من حيث املميزات والسلبيات‪.‬‬
‫‪ ‬يوافق مجلس إدارة املنظمة مسبقا على البنوك التى يمكن فتح حسابات بنكية لديها‪.‬‬
‫‪ ‬يتم فتح الحسابات البنكية بإسم املنظمة فقط‪.‬‬
‫‪ ‬تكون الحسابات البنكية املفتوحة مشتملة على عمليات املنظمة التشغيلية وتكون هناك حسابات بنكية أخرى منفصلة‬
‫يتم تلقي كافة التبرعات فيها وايداع األموال املحصلة فيها‪.‬‬
‫‪ ‬يتم اغالق الحسابات البنكية للمنظمة لدي البنوك بموجب موافقة مسبقة من مجلس االدارة من خالل‬
‫املدير التنفيذي‪.‬‬
‫‪ ‬يتم تحديد األشخاص املفوضين بالتوقيع فيما يتعلق بكل حساب بنكي من حسابات املنظمة من قبل مجلس الدارة الى‬
‫البنك بالتفويض‪.‬‬

‫بالنسبة لتحصيل املبالغ وإيداعها‪ٌ ،‬توجه املنظمات نحو اتباع الضوابط التالية‪:‬‬
‫ٌ‬
‫أوال‪ :‬املبالغ املستلمة من املتبرعين‪:‬‬
‫‪ -1‬البد من إستالم املبالغ الخاصة من املتبرعين من خالل التحويالت البنكية او شيكات او إيداع نقدي باسم املتبرع في‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫الحسابات البنكية او من خالل صناديق التحصيل املنتشرة في كافة مناطق الدولة‪.‬‬

‫‪ -2‬يتم إستالم الشيكات الخاصة باملتبرعين بأسمائهم‪.‬‬
‫‪ -3‬البد من التاكد من استالم قيمة املبالغ من املتبرعين وايداعها في الحسابات البنكية وعمل مطابقة لاليداعات مع سندات‬
‫القبض الصادرة من املنظمة باستالم تلك املبالغ‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬تحصيل الشيكات و إيداعها‪:‬‬

‫‪ ‬تحصيل الشيكات وإصدار سندات قبض بها فقط من قبل محاسب مفوض من قبل مدير الدارة للمنظمة‪.‬‬
‫‪ ‬ينبغي على املنظمة الفصل فيما بين واجبات تحصيل الشيكات‪ ،‬وايداعها‪ ،‬ومطابقتها‪ ،‬والتأكد من عدم قيام موظف واحد بأكثر‬
‫من واجب واحد من هذه الواجبات‪.‬‬
‫‪ ‬يتم تسجيل الشيكات املحصلة محاسبيا في حساب شيكات تحت التحصيل فور استالمها‪.‬‬
‫‪ ‬يحبذ إيداع جميع الشيكات املستلمة من املتبرعين في البنك في نفس اليوم أو بحد أقص ى اليوم التالي‪.‬‬
‫‪ ‬تقع مسؤولية مطابقة املبالغ املحصلة مع كشوف البنك على عاتق الدارة املالية‪.‬‬
‫‪ ‬تقع مسؤولية تحصيل قيمة الشيكات إذا لم تحصل من قبل البنك لصالح املنظمة على عاتق االدارة املالية واذا لم تتمكن االدارة‬
‫من تحصيل املبلغ تقوم بإبالغ املدير التنفيذي باألمر التخاذ االجراءات الالزمة بالتنسيق مع إدارة الشؤون القانونية‪.‬‬
‫‪ ‬يتم ايداع جميع املبالغ النقدية املحصلة في البنك في يوم العمل العادي بحد أقص ى اليوم التالي لذلك مع الشارة إلى إلى إيداع‬
‫املبالغ التى تزيد عن سقف يتم تحديده في نفس يوم العمل فقط ودون أي تاخير‪.‬‬

‫‪56 - 47‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫‪ ‬عند رجوع اي شيك من املتبرعين البد من مخاطبة املتبرعين بتغطية الرصيد او استبداله بشيك آخر من حساب بنكي مختلف او‬
‫عمل تحويل مالى وتعتبر الدارة املالية هي الجهة املختصة بهذه الجراءات ومتابعتها‪.‬‬

‫‪ .2‬السلف النقدية‪:‬‬
‫‪ ‬السلف النقدية املرتبطة بالعمل‪:‬‬
‫‪ ‬تقدم املنظمة سلف نقدية ملوظفيها لتغطية املصاريف املرتبطة بالعمل والتى يمكن تصنيفها بشكل رئيس ي في صورة املشتريات‬
‫ومصاريف السفر املرتبطة بالعمل‪.‬‬
‫‪ ‬ال ينبغي أن تكون هناك أكثر من سلفة نقدية واحدة مستحقة على املوظف‪ ،‬ويستثني من ذلك السلف املبررة بموافقة من‬
‫مديرالدارة املعنية – وموافقة املدير التنفيذي على االستثناءات الخاصة بالسلف املقدمة ملدراء االدارات ورؤساء أقسام‬
‫املنظمة – ومثال ذلك مصاريف السفر ومصاريف ضرورية تتعلق بمهمة عمل وتقوم املنظمة من وقت الخربوضع الحدود‬
‫القصوى ملبالغ السلف النقدية املمنوحة ملوظفيها‪.‬‬
‫‪ ‬يجب تسوية السلف النقدية املستحقة خالل (‪ )15‬يوم عمل من تاريخ عودة املوظف أو من تاريخ الحدث الذي صرفت السلفة‬
‫النقدية من أجله‪.‬‬
‫‪ ‬السلف املرتبطة بالعمل ال تعطى اال ملوظفي االدارات املعنية باملهمات ذات عالقة بمشتريات او سفر ويتم أخذ استثناء من املدير‬
‫التنفيذي في حالة رغبة أية ادارات اخرى في سلفة مرتبطة بالعمل‪.‬‬

‫‪QEKJWF‬‬
‫‪ ‬السلف النقدية الشخصية‪:‬‬
‫‪ ‬تقدم املنظمة سلف نقدية شخصية بناء على طلب املوظف بالسلفة من خالل مدير إدارة املوظف وبموافقة املدير التنفيذي أو‬
‫حسب الجراء الذي يكون معتمدا في هذا الخصوص‪.‬‬
‫‪ ‬البد أن يكون للموظف رصيد نقدي لدى املنظمة يغطي قيمة السلفة النقدية ويكون هذا الرصيد في صورة مستحقات نهاية‬
‫خدمة أو رواتب مستحقة‪.‬‬
‫‪ ‬من املمكن أن تقسط املنظمة قيمة السلفة على املوظف في حال رغبته في ذلك مع تحديد فترة تضمن حقوق املنظمة في السداد‬
‫الكامل للسلفة وال يتم ذلك اال بموافقة من املدير التنفيذي ويمكن االستثناء من املدة في حالة طلب املوظف لظروف خاصة‬
‫وبموافقة املديرالتنفيذي‪.‬‬
‫‪ ‬ال يصرف للموظف سلفة جديدة في حالة عدم سداده للسلف القديمة املستحقة عليه‪.‬‬
‫‪ ‬يتم التوقيع على مستندات صرف املبلغ حسب سياسة الصالحيات في حدود الصرف املقررة من مجلس الدارة‪.‬‬

‫‪ .3‬صناديق النثرية‪:‬‬
‫‪ ‬تحتفظ املنظمة بصناديق للمصاريف النثرية لتسديد املصاريف املرتبطة بالعمل في املنظمة‪.‬‬
‫‪ ‬يكون املحاسب القيم على صندوق النثرية مسئوال عن مطابقة سحب النثرية مع النقد في الصندوق بصورة دورية‪ ،‬كما يكون‬
‫مسئوال عن قيد كافة بيانات املبالغ التى تم صرفها وعن إعادة ترصيد املبالغ في الصندوق وفق الحدود املعتمدة لدى املنظمة‪.‬‬
‫‪ ‬يتم إبقاء أرصدة صندوق النثرية منفصلة عن أية ارصدة اخرى وحفظ الصندوق في مكان آمن – في خزنة مقفلة – عندما ال‬
‫يكون قيد االستعمال‪ ،‬كما ينبغي أن يحتفظ باليصاالت األصلية املؤيدة للمصاريف التى تم دفعها من صندوق النثرية‪.‬‬

‫‪56 - 48‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫‪ ‬يتم تحديد إجمالى رصيد صندوق النثرية في املقر الرئيس ي للمنظمة‪ ،‬وبالنسبة للفروع يتم تحديد الرصيد تبعا لطبيعة وحجم‬
‫العمليات الخاصة بالفرع وذلك بموافقة املدير التنفيذي‪.‬‬
‫‪ ‬يستخدم رصيد صندوق النثرية في األغراض التالية‪:‬‬
‫‪ -‬شراء املستلزمات الدورية الخاصة بالعمل‬
‫‪ -‬مصاريف التنقل‬
‫‪ -‬تجديد االقامات‬
‫‪ -‬مصاريف الضيافة والنظافة‪.‬‬
‫‪ -‬القرطاسية‪.‬‬
‫‪ -‬مصاريف الصيانة املحدودة‪.‬‬
‫‪ -‬مصاريف البترول الخاص بسيارات املنظمة املخصصة ألعمال املنظمة فقط‪.‬‬
‫‪ -‬مصاريف البرامج التدريبية‪.‬‬

‫‪ ‬تتم مطابقة النقد في صندوق النثرية مع سجل املصروفات النثرية في نهاية كل يوم عمل وذلك من قبل املحاسب الذي يقدم‬
‫املطابقة ملدير االدارة املالية ملراجعتها‪.‬‬
‫‪ ‬ينبغي اتخاذ الجراءات املالئمة لحماية املبالغ النقدية‪ ،‬ومن هذه االجراءات وضع هذه املبالغ في خزنة آمنة‪.‬‬
‫‪ ‬تجب املوافقة على مصاريف النثرية لغاية مبلغ محدد من قبل مدير الدارة املالية‪ ،‬أما املبالغ التي تزيد على ذلك املبلغ فتشترط‬
‫موافقة املدير التنفيذي املنظمة عليها‪.‬‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫‪ ‬يتم التوقيع على مستندات صرف املبلغ حسب سياسة الصالحيات في حدود الصرف املقررة من مجلس الدارة‪.‬‬
‫‪ ‬تقوم االدارة الطالبة ألي نوع من املشتريات فيما عدا األصول الثابتة بعمل طلب شراء محلي معتمد من مدير الدارة الطالبة ويتم‬
‫توجيهه ملدير الدارة املالية واالدارية لبداء الرأي في مدي توفر السيولة الالزمة لذلك ثم تعتمد من املدير التنفيذي‪.‬‬

‫‪ .4‬املدفوعات النقدية وعن طريق البنوك‬

‫‪ ‬تقوم املنظمة بصرف الدفعات النقدية والشيكات لقاء املواد والخدمات التى يتم توريدها فقط عند استيفاء الشروط التالية‪:‬‬
‫‪ -‬أن تكون املصاريف ألغراض أنشطة واعمال املنظمة‪.‬‬
‫‪ -‬أن تكون املواد والخدمات قد تم توريدها بموجب السياسات واالجراءات املعتمدة لدى املنظمة‪.‬‬
‫‪ -‬أن تكون املواد أو الخدمات موضوع الدفع قد تم إستالمها بالفعل‪.‬‬
‫‪ -‬أن تكون املعامالت مؤيدة بالوثائق الثبوتية الكاملة والدقيقة (فواتير مشتريات‪ ،‬أوامر الشراء‪ ،‬عروض االسعار‪،‬‬
‫أذون االستالم) وأية مستندات اخرى ذات عالقة بعملية الشراء‪.‬‬
‫‪ ‬إصدار الشيكات‪:‬‬
‫يشترط وجود عالقة عمل مع املوردين والدائنين واى جهة مستفيدة لصرف الشيكات الخاصة بهم ‪:‬‬
‫‪ .1‬يتم إصدار الشيكات الخاصة بهم باسم الجهة املستفيدة فقط وفق املسجل في السجل التجاري‪.‬‬
‫‪ .2‬يتم التحويل لحساباتهم من خالل الحواالت البنكية السم املستفيد ورقم حسابه وفق كتاب صادر منه‪.‬‬
‫‪ .3‬ينبغي أن تكون الشيكات الصادرة مختومة بختم " يصرف للمستفيد األول"‪.‬‬
‫‪ .4‬يتم تسليم الشيكات للمستفيد نفسه او من يفوضه لستالم الشيكات بكتاب معتمد بالتفويض منه‪.‬‬

‫‪56 - 49‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫‪ .5‬يمكن إجراء الدفعات للموردين عن طريق الدفع االلكتروني التحويل البنكي لحساب املورد لدى البنك عندما تكون طريقة الدفع‬
‫املذكورة معتمدة لدى املوردين‪.‬‬

‫‪ .5‬أعمال املطابقة الخاصة بحسابات املنظمة لدى البنوك‬

‫‪ ‬يتم إعداد كشف مطابقة الحسابات البنكية لكافة الحسابات املسجلة باسم املنظمة كل يوم بحد أقص ي ثالثة أيأم عمل ويتم‬
‫ذلك من خالل مذكرة تسوية البنك‪.‬‬
‫‪ ‬يتم إعداد القيود املحاسبية لتسوية الرصيد الدفتري مع رصيد كشف حساب البنك يوميا‪.‬‬
‫‪ ‬تتم متابعة املعلقات املوجودة في مذكرة تسوية البنك حتى يتم تسويتها‪.‬‬
‫‪ ‬يقوم مدير الدارة بمراجعة مذكرة تسوية البنك والقيود املحاسبية التى تتعلق باملذكرة‪.‬‬
‫‪ ‬يتم تسجيل املبالغ الفعلية التي صرفت من البنك او التي اودعت في البنك‪.‬‬

‫‪ .6‬املطلوبات املتداولة‪:‬‬
‫‪ ‬ال يتم عمل مقاصة بين أية ذمم مدينة مستحقة من املوردين والذمم الدائنة املستحقة لهم‪.‬‬
‫‪ ‬يتعين استيفاء موافقة مدير الدارة على أية خصومات من قيم الفواتير املستحقة للموردين عن املواد أو البضائع املعادة إليهم‪.‬‬
‫‪ ‬تقع على عاتق الدارة دفع فواتير املوردين املستحقة في املواعيد املحددة ووفق الشروط املتفق عليها‪.‬‬
‫‪ ‬تقع على عاتق الدارة الحتفاظ بقاعدة بيانات باملوردين والبيانات الخاصة بهم‪.‬‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫‪ ‬معالجة وتجهيزالفواتير‪:‬‬
‫‪ ‬ينبغي أن يسلم املورد فواتير أصلية للمنظمة‪ ،‬وتتم معالجة ودفع فواتير املوردين وفقا لشروط العقود ‪ /‬أوامر الشراء املوقعة مع‬
‫هؤالء املوردين‪.‬‬
‫‪ ‬تدفع قيم فواتير املوردين فقط بعد تاكيد الدارة الطالبة وتقديم كتاب يفيد بأن البضائع او الخدمات التى تم تسليمها مطابقة‬
‫للتفاصيل الواردة في الطلب الذي تقدمت به الدارة أصال‪.‬‬
‫‪ ‬تعتمد طريقة التحقق الثالثية (التحقق من الفاتورة وامر الشراء وإشعار تقرير االستالم) ملراجعة فواتير املوردين من قبل‬
‫االدارة‪.‬‬

‫‪ ‬دفع الفواتير‪:‬‬
‫‪ ‬تقع على عاتق الدارة دفع فواتير املوردين املستحقة في املواعيد املحددة‬
‫‪ ‬اليتم عمل مقاصة بين أية ذمم مدينة مستحقة من املوردين والذمم الدائنة املستحقة لهم‪.‬‬
‫‪ ‬تدفع قيم فواتير املوردين طبقا للشروط الواردة في العقود ذات العالقة بعد التاكد من أن البضائع أو الخدمات التى تسليمها‬
‫مطابقة للتفاصيل الواردة في الطلب‪ .‬وبناء على الكتاب الصادر من االدارة الطالبة باالستالم واملطابقة‪.‬‬

‫يحبذ أن تتجنب املنظمة الدفعات مقدما‪ ،‬اال أنه يمكن الدفع مقدما للموردين في بعض الحاالت كالتالية‪:‬‬
‫‪ ‬الدفعات املرحلية الخاصة بتنفيذ املشاريع‪.‬‬
‫‪ ‬إذا قدم املورد خصما قيما للمنظمة لقاء دفعها ملستحقاته مقدما‪.‬‬
‫‪56 - 50‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫‪ ‬املورد الذي يشترط الدفع مقدما اذا كانت قيمة أمر الشراء اقل من مبلغ محدد سلفا‪.‬‬
‫‪ ‬يعتبر املورد املصدر الوحيد للبضائع أو الخدمات‪.‬‬
‫‪ ‬االشتراكات في املجالت والدرويات املرتبطة بالعمل‪.‬‬
‫‪ ‬مصاريف سفر املوظفين‪.‬‬
‫‪ ‬رسوم التسجيل في الندوات والدروات التدريبية واملؤتمرات‪.‬‬

‫تدفع املنظمة فواتير املوردين املستحقة بواحدة من الطرق االتية‪ :‬التحويل املصرفي اللكتروني‪ ،‬الحواالت البنكية أو الشيكات‪.‬‬

‫‪ ‬نشاطات نهاية الفترة املالية‪:‬‬

‫‪ ‬يتم إعداد التقارير املتعلقة بالذمم الدائنة من قبل الدارة وفي حالة الحاجة الى أية إيضاحات بشأن هذه الذمم فتطلب من هذه‬
‫االيضاحات من االدارات ذات العالقة‪.‬‬
‫‪ ‬تتزامن نشاطات نهاية الفترة املالية مع الفترة التى يتم فيها اقفال الدفاتر املحاسبية‪.‬‬

‫‪ ‬الذمم املستحقة للموردين‪:‬‬

‫يتناول هذا الجزء من الدليل وصفا لالجراء الخاص بالذمم املستحقة للموردين للمنظمة ويبدأ الجراء بتقديم املورد لطلب للحصول على‬
‫الدفعة املستحقة له إما عن طريق تقديم طلب للحصول على شيك باملبلغ املستحق له عبر مركز التصال او بإبالغ املنظمة بكافة طرق‬
‫‪QEKJWF‬‬
‫االبالغ‪.‬‬
‫‪ ‬ال ينبغي على املنظمة دفع أية مبالغ للمورد دون تقديم املورد لطلب خطي يطالب فيه باملبالغ املستحقة له او من خالل كشف‬
‫حساب‪ .‬وتقوم املنظمة كل فترة بمراجعة االرصدة القديمة والتى ليس عليها حركة ملدة طويلة واالتصال باملوردين من اجل‬
‫استالم تلك املبالغ‪.‬‬
‫‪ ‬في الحاالت التي يقدم املورد فيها طلبا للحصول على شيك باملبلغ املستحق له عبر مركز االتصال يتم التحقق من هوية املورد قبل‬
‫تنفيذ إجراءات الدفع‪ .‬من خالل تفويض للمستلم او حضور املورد نفسه‪.‬‬
‫‪ ‬تكون الدارة املاليةمسؤولة عن إعداد الشيك والتحقق من أن املعاملة ذات العالقة بالشيك قد تم إعدادهاوفقا لضوابط‬
‫املذكورة وأنها تخص صاحب العالقة فقط‪.‬‬

‫‪56 - 51‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫الباب السادس‪ :‬ملحق نماذج البيانات املالية‬

‫منظمة ‪..........‬الدوحة ‪ -‬قطر‬

‫بيان املركزاملالي في ‪ 31‬ديسمبر‪........‬‬
‫(املبالغ مبينة بالريال القطري)‬
‫رقم‬
‫التغيرات‬ ‫سنة املقارنة‬ ‫السنة الحالية‬
‫االيضاح‬
‫املوجودات‬
‫موجودات متداولة‬
‫نقد وأرصدة لدى البنوك‬
‫ذمم مدينة وأرصدة مدينة أخرى‬
‫أوراق قبض‬
‫أطرف مدينة ذي عالقة‬
‫مخزون‬
‫مجموع املوجودات املتداولة‬
‫موجودات غيرمتداولة (بالصافي)‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫ممتلكات وآالت ومعدات‬

‫استثمارات عقارية مقدمة كهبه‬
‫استثمارات عقارية مقدمة كوقف‬
‫استثمار في شركة تابعة‬
‫استثمارات متاحة للبيع‬
‫مجموع املوجودات غيراملتداولة‬
‫مجموع املوجودات‬
‫املطلوبات وصافي املوجودات‬
‫مطلوبات متداولة‬
‫ذمم دائنة وأرصدة دائنة أخرى‬
‫أوراق الدفع‬
‫أطراف دائنة ذو عالقة‬

‫‪56 - 52‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫التغيرات‬ ‫سنة املقارنة‬ ‫السنة الحالية‬ ‫رقم االيضاح‬

‫مجموع املطلوبات املتداولة‬
‫مطلوبات غيرمتداولة‬
‫مكافأة نهاية الخدمة للموظفين‬
‫مجموع املطلوبات غيراملتداولة‬
‫صافي املوجودات‬
‫صافي املوجودات املقيدة‬
‫صافي املوجودات غير املقيدة‬
‫صافي أصول األوقاف‬
‫مجموع صافي املوجودات‬
‫مجموع املطلوبات وصافي املوجودات‬

‫‪QEKJWF‬‬

‫‪56 - 53‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫منظمة ‪..........‬الدوحة ‪ -‬قطر‬

‫بيان العمليات التشغيلية عن الفترة من ا يناير‪ .......‬حتى ‪ 31‬ديسمبر‪............‬‬
‫(املبالغ مبينة بالريال القطري)‬
‫رقم‬
‫التغيرات‬ ‫سنة املقارنة‬ ‫السنة الحالية‬
‫االيضاح‬
‫اإليرادات‬

‫تبرعات‬
‫هبات‬
‫أوقاف‬
‫إشتراكات‬
‫دعم حكومي‬
‫استثمارات‬
‫أخرى‬
‫إجمالي اإليرادات‬
‫يخصم‬
‫‪QEKJWF‬‬ ‫مصروفات عمومية وإدارية‬
‫مصروفات تشغيلية للمشاريع‬
‫مصروفات استثمار‬
‫مصروفات أخرى‬
‫مصروفات استهالك‬
‫إجمالي املصروفات‬

‫فائض ‪ /‬عجزالعمليات التشغيلية‬

‫رصيد اول املدة‬
‫رصيد نهاية املدة‬

‫‪56 - 54‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫منظمة ‪..........‬الدوحة – قطر‬

‫بيان التدفقات النقدية عن الفترة من ا يناير‪ .......‬حتى ‪ 31‬ديسمبر‪............‬‬
‫(املبالغ مبينة بالريال القطري)‬

‫رقم‬
‫التغيرات‬ ‫سنة املقارنة‬ ‫السنة الحالية‬
‫االيضاح‬
‫فائض العمليات قبل التسويات‬
‫فائض األنشطة املقيدة‬
‫فائض االنشطة غير املقيدة‬
‫التسويات لبنود غيرنقدية‬
‫إهالك أصول ثابتة‬
‫إهالك استثمارات عقارية هبة‬
‫إهالك استثمارات عقارية وقف‬
‫مكافأة نهاية الخدمة‬
‫أنشطة التشغيل‬
‫التغير في ذمم مدينة وارصدة مدينة أخرى‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫التغير في أوراق قبض‬

‫التغير في أطراف ذو عالقة مدينة‬
‫التغير في املخزون‬
‫التغير في ذمم دائنة وأرصدة دائنة أخرى‬
‫التغير في أوراق الدفع‬
‫مكافأة نهاية الخدمة مدفوعة‬
‫صافي التغير في أنشطة التشغيل‬

‫‪56 - 55‬‬
 ‫الدليل اإلرشادي لتطبيق املعاييراملحاسبية للمنظمات غيرالهادفة للربح‬

‫منظمة ‪..........‬الدوحة ‪ -‬قطر‬

‫بيان التدفقات النقدية عن الفترة من ا يناير‪ .......‬حتى ‪ 31‬ديسمبر‪............‬‬
‫(املبالغ مبينة بالريال القطري)‬
‫رقم‬
‫التغيرات‬ ‫سنة املقارنة‬ ‫السنة الحالية‬
‫االيضاح‬
‫النشطة االستثمارية‬
‫اضافات استثمارات متاحة للبيع‬
‫املتحصل من بيع استثمارات متاحة للبيع‬
‫شراء استثمارات عقارية‬
‫شراء ممتلكات وآالت ومعدات‬
‫املتحصل من استبعاد استثمارات عقارية وقف‬
‫صافي التغيرفي أنشطة االستثمار‬
‫النشطة التمويلية‬
‫صافي التغيرات في مبالغ مستحقة لبنوك‬
‫صافي التغيرفي أنشطة التمويل‬
‫صافي التغيرفي النقد وما في حكمه‬
‫النقد وما في حكمه في ‪ 1‬يناير‬
‫‪QEKJWF‬‬

‫النقد وما في حكمه في ‪ 31‬ديسمبر‬

‫‪56 - 56‬‬