)112( ‫معيار المراجعة رقم‬

‫رقابة الجودة لمراجعة قوائم مالية‬

‫المعيار باللغة اإلنجليزية‬ ‫ترجمة الهيئة‬

INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 220 )112( ‫معيار المراجعة رقم‬
QUALITY CONTROL FOR AN AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS ‫رقابة الجودة لمراجعة قوائم مالية‬
(Effective for audits of financial statements for periods ‫(يسري مفعول هذا المعيار عند مراجعة القوائم المالية في الفترات‬
beginning on or after ……………….) )....................... ‫ أو بعد‬،‫التي تبدأ في‬

CONTENTS Paragraph ‫فقرة‬ ‫المحتويات‬

Introduction ‫مقدمة‬
Scope of this ISA .............................................................................. 1 1 .................................................................... ‫نطاق المعيار‬
System of Quality Control and Role of Engagement Teams ….. 2-4 4-2 ..................................... ‫نظام رقابة الجودة ودور فريق االرتباط‬
Effective Date .................................................................................. 5 5 ........................................................... ‫تاريخ سريان المعيار‬
Objective ......................................................................................... 6 6 ........................................................................... ‫الهدف‬
Definitions ........................................................................................ 7 7 ......................................................................... ‫التعريفات‬
Requirements ‫المتطلبات‬
Leadership Responsibilities for Quality on Audits 8 8 ................................. ‫مسؤوليات القيادة لجودة عمليات المراجعة‬
Relevant Ethical Requirements ..................................................... 9-11 11 - 9 .................................................‫المتطلبات األخالقية ذات العالقة‬
Acceptance and Continuance of Client Relationships and Audit Engagements 12-13 11 - 12 .................‫قبول واستمرار العالقة مع العمالء وارتباطات المراجعة‬
Assignment of Engagement Teams ................................. ……….. 14 14 ............................................................ ‫تعيين فرق االرتباط‬
Engagement Performance ................................................ ……….. 15-22 22 - 15 .................................................................... ‫أداء االرتباط‬
Monitoring ....................................................................................... 23 21 ............................................................................ ‫المتابعة‬
Documentation ................................................................. ………… 24-25 25 – 24 ............................................................................ ‫التوثيق‬
Application and Other Explanatory Material ‫التطبيق والمواد التفسيرية األخرى‬
System of Quality Control and Role of Engagement Teams . ….. A1-A2 2‫ أ‬- 1‫أ‬ ..................................... ‫نظام رقابة الجودة ودور فريق االرتباط‬
Leadership Responsibilities for Quality on Audits ……………… A3 1‫أ‬ ................................. ‫مسؤوليات القيادة لجودة عمليات المراجعة‬
Relevant Ethical Requirements ...................................................... A4-A7 7‫ أ‬- 4‫أ‬ ....................................... ‫المتطلبات األخالقية ذات العالقة‬
Acceptance and Continuance of Client Relationships and Audit Engagements A8-A9 9‫ أ‬- 8‫أ‬ ......................‫قبول واستمرار العالقة مع العمالء وارتباطات المراجعة‬
Assignment of Engagement Teams .................... ………………… A10-A12 12‫ أ‬- 11‫أ‬ ............................................................ ‫تعيين فرق االرتباط‬

11 ‫ من‬1 ‫الصفحة‬
 Engagement Performance ................................................................
Monitoring .......................................... ……………….................
Documentation ....................................... ………………………
Introduction
Scope of this ISA
1. This International Standard on Auditing (ISA) deals with the specific
responsibilities of the auditor regarding quality control procedures for an
audit of financial statements. It also addresses, where applicable, the
responsibilities of the engagement quality control reviewer. This ISA is to be
read in conjunction with relevant ethical requirements.
System of Quality Control and Role of Engagement Teams
2. Quality control systems, policies and procedures are the responsibility of the
audit firm. Under ISQC 1, the firm has an obligation to establish and maintain
a system of quality control to provide it with reasonable assurance that:
(a) The firm and its personnel comply with professional standards and
applicable legal and regulatory requirements; and
(b) Reports issued by the firm or engagement partners are appropriate in
the circumstances.1
This ISA is premised on the basis that the firm is subject to ISQC 1 or to
national requirements that are at least as demanding. (Ref: Para. A1)
3. Within the context of the firm’s system of quality control, engagement teams
have a responsibility to implement quality control procedures that are
applicable to the audit engagement and provide the firm with relevant
information to enable the functioning of that part of the firm’s system of
quality control relating to independence.
4. Engagement teams are entitled to rely on the firm’s system of quality
control, unless information provided by the firm or other parties suggests
.)11( ‫ فقرة‬،"‫ وغيرها ذات العالقة‬،‫ وفحص القوائم المالية وخدمات التأكيد األخرى‬،‫ "رقابة الجودة للمكاتب التي تقوم بالمراجعة‬،)1( ‫معيار رقابة الجودة رقم‬
A13-A31 11‫ أ‬- 11‫أ‬ ..................................................................... ‫أداء االرتباط‬
A32-A34 14‫ أ‬- 12‫أ‬ ............................................................................ ‫المتابعة‬
A35 15‫أ‬ ............................................................................ ‫التوثيق‬
:‫مقدمة‬
:‫نطاق المعيار‬
‫ فيما يتعلق بإجراءات رقابة الجودة على عملية‬،‫ يتناول هذا المعيار مسؤوليات محددة للمراجع‬-1
‫ مسؤوليات فاحص رقابة‬- ً ‫ حيثما يكون ذلك ممكنا‬- ً ‫ كما يتناول أيضا‬.‫مراجعة القوائم المالية‬
.‫ وينبغي أن يقرأ هذا المعيار في سياق المتطلبات األخالقية ذات العالقة‬.‫جودة االرتباط‬
:‫نظام رقابة الجودة ودور فرق االرتباط‬
‫ وبموجب معيار‬.‫ مسؤولية مكتب المراجعة‬،‫ وسياساتها وإجراءاتها‬،‫ تعد نظم رقابة الجودة‬-2
‫ بوضع نﻅام لرقابة الجودة والحفاﻅ عليه ليقدم له‬، ‫ يلتزم المكتب‬،)1( ‫رقابة الجودة رقم‬
:‫ضمان معقول بأن‬
.‫(أ) المكتب والعـاملين به يلتزمون بالمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنﻅيمية‬
‫ مناسبة‬،‫ أو الشركاء المسؤولين عن االرتباط‬،‫(ب) التقـارير الـﺼادرة عـن المكتب‬
.)1(‫للﻅروﻑ‬
‫ أو للمتطلبات‬،)1( ‫ويقوم هذا المعيار على أساس أن المكتب يخضع لمعيار رقابة الجودة رقم‬
.)1‫ فقره أ‬:‫ (راجع‬.‫ والتي تمثل الحد األدنى من المتطلبات‬،‫الوطنية‬
‫ تتحمل فرق االرتباط مسؤولية تنفيذ إجراءات رقابة‬،‫ في سياق نظام رقابة الجودة بالمكتب‬-1
‫ وتزويد المكتب بالمعلومات المالئمة ليتمكن من‬،‫الجودة المعمول بها على ارتباط المراجعة‬
.‫أداء ذلك الجزء من نظام المكتب لرقابة الجودة المتعلق باالستقاللية‬
‫ ما لم تكن المعلومات‬،‫ االعتماد على نظام رقابة الجودة بالمكتب‬،‫ يحق لفرق االرتباط المشاركة‬-4
.)2‫ فقرة أ‬:‫ (راجع‬.‫التي قدمها المكتب أو األطراﻑ األخرى تشير إلى عكس ذلك‬
(1)
11 ‫ من‬1 ‫الصفحة‬
otherwise. (Ref: Para. A2)
Effective Date
5. This ISA is effective for audits of financial statements for periods beginning on or
after ……………………………..
Objective
6. The objective of the auditor is to implement quality control procedures at the
engagement level that provide the auditor with reasonable assurance that:
(a) The audit complies with professional standards and applicable legal
and regulatory requirements; and
(b) The auditor’s report issued is appropriate in the circumstances.
Definitions
7. For purposes of the ISAs, the following terms have the meanings attributed below:
(a) Engagement partner2 – The partner or other person in the firm who is
responsible for the audit engagement and its performance, and for the
auditor’s report that is issued on behalf of the firm, and who, where
required, has the appropriate authority from a professional, legal or regulatory body.
(b) Engagement quality control review – A process designed to provide
an objective evaluation, on or before the date of the auditor’s report,
of the significant judgments the engagement team made and the
conclusions it reached in formulating the auditor’s report. The
engagement quality control review process is for audits of financial
statements of listed entities and those other audit engagements, if any,
for which the firm has determined an engagement quality control review is required.
(c) Engagement quality control reviewer – A partner, other person in the
firm, suitably qualified external person, or a team made up of such
individuals, none of whom is part of the engagement team, with
sufficient and appropriate experience and authority to objectively
evaluate the significant judgments the engagement team made and
.‫) يجب قراءة "الشريك المسؤول عن االرتباط"و"الشريك"و"المكتب" لإلشارة إلى نظرائهم في القطاع العام عندما يكون ذلك مالئما‬2(
11 ‫ من‬3 ‫الصفحة‬
:‫تاريخ سريان المعيار‬
‫ أو بعد‬،‫ في الفترات التي تبدأ في‬،‫ يسري مفعول هذا المعيار عند مراجعة القوائم المالية‬-5
..............................
:‫الهدف‬
‫ والتي توفر له‬،‫ يهدﻑ المراجع الى تنفيذ إجراءات رقابة الجودة على مستوى االرتباط ككل‬-6
:‫تأكيد معقول بأن‬
‫(أ) عملية المراجعة تتم في إطار االلتزام بالمعايير المهنية والمتطلبات القانونية‬
.‫والتنظيمية المعمول بها‬
.‫ مناسب للظروﻑ‬،‫(ب) التقرير الذي يﺼدره المراجع‬
:‫التعريفات‬
:‫ يكون للمﺼطلحات التالية المعاني الموضحة أدناه‬،‫ ألغراض معايير المراجعة‬-7
‫ والذي يكون‬، ‫ أو شخﺹ ﺁخر في المكتب‬،‫ الشريك‬:)2(‫(أ) الشريك المسؤول عن االرتباط‬
،‫ وعن تقرير المراجع الذي يتم إصداره باسم المكتب‬،‫مسؤوالً عن ارتباط المراجعة وأدائه‬
‫ من الهيئات التنﻅيمية والقانونية‬- ‫ عند اللزوم‬- ‫وهو الذي تخول له السلطة المناسبة‬
.‫والمهنية‬
‫ أو قبل ﺼـدور‬،‫ في‬،‫ عملية مﺼممة لتقديم تقويم موضوعي‬:‫(ب) فحﺹ رقابة جودة االرتباط‬
‫ واالستنتاجات التي‬،‫ عن األحكام الجوهرية التي قام بها فريق االرتباط‬،‫تقريـر المراجع‬
‫ وتجرى عملية فحص رقابة جودة االرتباط على‬.‫يستندون إليها عند ﺼياغة التقرير‬
‫ إذا رأى‬،‫ وارتباطات المراجعة األخرى‬،‫ارتباطاتمراجعة القوائم المالية للمنشآت المدرجة‬
.‫المكتب ضرورة فحص رقابة جودة االرتباط‬
‫ أو شخﺹ مـن‬،‫ أو شخﺹ ﺁخر في المكتب‬،‫ شريﻙ‬:‫(ج) فاحﺹ رقابة جودة االرتباط‬
‫ أو فريق مكون من مجموعة من أولئﻙ‬،ً‫خـارج المكتب يكون مﺅهالً تأهيالً مناسبا‬
‫ لـديهم‬،‫ ليس من بينهم أي شخص عضو في فريق ارتباط المراجعة‬،‫األفـراد‬
‫ والﺼالحية لعمل تقويم موضوعي لألحكام الجوهرية‬،‫الخبرة المناسبة والكافية‬
.‫التي اتخذها فريق االرتباط واالستنتاجات التي استندوا إليها عند ﺼياغة التقرير‬
the conclusions it reached in formulating the auditor’s report.
(d) Engagement team – All partners and staff performing the engagement, and any
individuals engaged by the firm or a network firm who perform audit procedures on
the engagement. This excludes an auditor’s external expert engaged by the firm or a
network firm.3
(e) Firm – A sole practitioner, partnership or corporation or other entity of
professional accountants.
(f) Inspection – In relation to completed audit engagements, procedures
designed to provide evidence of compliance by engagement teams
with the firm’s quality control policies and procedures.
(g) Listed entity – An entity whose shares, stock or debt are quoted or
listed on a recognized stock exchange, or are marketed under the
regulations of a recognized stock exchange or other equivalent body. TING
(h) Monitoring – A process comprising an ongoing consideration and
evaluation of the firm’s system of quality control, including a
periodic inspection of a selection of completed engagements,
designed to provide the firm with reasonable assurance that its system
of quality control is operating effectively.
(i) Network firm – A firm or entity that belongs to a network.
(j) Network – A larger structure:
(i) That is aimed at cooperation, and
(ii) That is clearly aimed at profit or cost-sharing or shares
common ownership, control or management, common quality
control policies and procedures, common business strategy, the
use of a common brand name, or a significant part of professional resources.
(k) Partner – Any individual with authority to bind the firm with respect
to the performance of a professional services engagement.
(l) Personnel – Partners and staff.
."‫ تعرف مصطلح "خبير المراجع‬6‫ فقرة أ‬،"‫) "االستفادة من عمل الخبير التابع للمراجع‬621( ‫ معيار المراجعة رقم‬1
11 ‫ من‬4 ‫الصفحة‬
‫ بما فيهم الخبراء الذين‬،‫ كل األفراد الذين يقومون بأداء االرتباط‬:‫(د) فريق االرتباط‬
‫ ويستبعد منهم‬.‫تعاقد معهـم المكتب أو مكتب في شبكة ألمر يتعلق بهذا االرتباط‬
.)3( ‫ أو مكتب في شبكة‬،‫ والذي عينه المكتب‬،‫الخبير الخارجي التابع للمراجع‬
‫ أو أي شركة‬،‫ أو شركة المساهمة‬،‫ أو شركة األشخاﺹ‬،‫ الممارس الفرد‬:‫(ه) المكتب‬
.‫أخـرى للمحاسـبين المهنيين‬
‫ هو اإلجراءات المﺼممة‬،‫ بالنسبة الرتباطات المراجعة التي تم إنجازها‬:‫(و) الفحﺹ‬
‫للحﺼول على إثبات بأن فريق االرتباط قد التزم بسياسات وإجراءات رقابة‬
.‫الجودة التي يتبناها المكتب‬
‫ أو أدوات مديونياتها‬،‫ هي منشأة قيدت أسهمها وأوراقها المالية‬:‫(ز) المنشأة المدرجة‬
‫ طبقاً ألحكام سوق أوراق‬،‫ أو تتداول أسهمها‬،‫فيسوق أوراق مالية معترﻑ بها‬
.‫ أو أيـة جهـة مماثلة‬،‫مالية معترﻑ بها‬
ً ً
‫ عملية تتضمن مراعاة مستمرة وتقويما دائما لنﻅام رقابة الجودة‬:‫(ح) المتابعة‬
،‫ ويتضمن ذلﻙ فحﺼا ً دورياً لمجموعة مناالرتباطات التي تم تنفيذها‬،‫فيالمكتب‬
‫يتم تﺼميمها للحﺼول على تأكيد معقول بأن نﻅام رقابة الجودة الخاﺹ بالمكتب‬
.‫يعمل بفعالية‬
.‫ هو مكتب أو منشأة ينتمي الى شبكة‬:‫(ط) مكتب شبكة‬
.‫(ي) الشبكة – هيكل أكبر‬
‫ و‬،‫) يهدﻑ إلى التعاون‬i(
‫ أو يشارﻙ في‬،‫ أو مشاركة التكاليف‬،‫ إلى تحقيق ربح‬- ‫ بوضوح‬- ‫) يهدﻑ‬ii(
‫ أو سياسات وإجراءات مشتركة فيما‬،‫ أو إدارة مشتركة‬،‫ أو سيطرة‬،‫ملكية‬
‫ واستخدام اسم تجاري‬،‫ أو استراتيجية عمل مشتركة‬،‫يخص رقابة الجودة‬
.‫ أو جزء كبير من الموارد المهنية‬،‫مشترﻙ‬
‫ أي شخﺹ لديه الﺼالحية وحق تمثيل المكتب بشأن االرتباطات المتعلقـة بـأداء‬:‫(ﻙ) الشريﻙ‬
.‫ارتباطات الخدمات المهنية‬
.‫ هم الشركاء والعاملون‬:‫(ل) األفراد‬
) (
(m) Professional standards – International Standards on Auditing (ISAs)
and relevant ethical requirements.
(n) Relevant ethical requirements – Ethical requirements to which the
engagement team and engagement quality control reviewer are
subject, which ordinarily comprise Parts A and B of the International
Ethics Standards Board for Accountants’ Code of Ethics for
Professional Accountants (IESBA Code) related to an audit of
financial statements together with national requirements that are more restrictive.
(o) Staff – Professionals, other than partners, including any experts the firm employs.
(p) Suitably qualified external person – An individual outside the firm with
the competence and capabilities to act as an engagement partner, for
example, a partner of another firm, or an employee (with appropriate
experience) of either a professional accountancy body whose members
may perform audits of historical financial information or of an
organization that provides relevant quality control services.
Requirements
Leadership Responsibilities for Quality on Audits
8.The engagement partner shall take responsibility for the overall quality on
each audit engagement to which that partner is assigned. (Ref: Para. A3)
Relevant Ethical Requirements
9. Throughout the audit engagement, the engagement partner shall remain
alert, through observation and making inquiries as necessary, for evidence of
non-compliance with relevant ethical requirements by members of the
engagement team. (Ref: Para. A4–A5)
10. If matters come to the engagement partner’s attention through the firm’s
system of quality control or otherwise that indicate that members of the
engagement team have not complied with relevant ethical requirements, the
engagement partner, in consultation with others in the firm, shall determine
the appropriate action. (Ref: Para. A5)
Independence
11 ‫ من‬5 ‫الصفحة‬
.‫ معايير المراجعة والمتطلبات األخالقية ذات العالقة‬:‫(م) المعاييرالمهنية‬
‫ التي يخضع ألحكامها فريق‬،‫ المتطلبات األخالقية‬:‫(ن) المتطلبات األخالقية ذات العالقة‬
‫ والتي تتضمن المتطلبات األخالقية‬،‫االرتباط وفاحﺼو رقابة جودة أداء االرتباط‬
‫ (ب) مـن الميثاق العام ﻵداب وسلوكيات مزاولي مهنة‬،)‫والسلوكية الواردة بـالجزئين (أ‬
،‫المحاسبة والمراجعة ذات الﺼلة بمراجعة القوائم المالية بجانب المتطلبات الوطنية‬
.ً‫والتي تعد أكثر تشددا‬
.‫ ويشمل ذلﻙ أية خبراء يعملون بالمكتب‬،‫ بخالﻑ الشركاء‬،‫ المهنيون‬:‫(س) العاملون‬
‫ هو شخﺹ من خارج المكتب لديـه الكفاءة‬:‫(ع) شخﺹ خارجي مﺅهل تأهيال مناسبا‬
‫ شريﻙ من‬،‫ على سبيل المثال‬،‫والمقدرة للقيام بدور الشريك المسؤول عن االرتباط‬
‫ أو موﻅﻑ (لديه الخبرة المناسبة) من منظمة مهنية محاسبية يجوز‬،‫مكتب أخر‬
‫ أو منﻅمة تقدم‬،‫ألعضائها القيـام بعمليـات المراجعـة للمعلومات المالية التاريخية‬
.‫خدمات رقابة الجودة‬
:‫المتطلبات‬
:‫المسؤولية عن جودة عمليات المراجعة‬
‫ مسﺅولية الجودة الشاملة لكل ارتباط مراجعة‬،‫ يجب أن يتحمل الشريك المسؤول عن االرتباط‬-8
.)1‫ فقره أ‬:‫ (راجع‬.‫يكلف به‬
:‫المتطلبات األخالقية المناسبة‬
‫ يجب على الشريك المسؤول عن االرتباط أن يبقى متيقﻅاً عن‬،‫ في كل مراحل ارتباط المراجعة‬-9
‫طريق المالحظة واالستفسارات (إذا لزم األمر) بشأن أدلة عدم التزام فريق االرتباط‬
)5‫ أ‬-4‫ فقرة أ‬:‫ (راجع‬.‫بالمتطلبات األخالقية‬
‫ أو‬،‫ إذا نما إلى علم الشريك المسؤول عن االرتباط أمور من خالل نظام رقابة الجودة بالمكتب‬-11
‫من أي مﺼدر ﺁخر تشير إلي عدم التزام أعضاء فريق االرتباط بالمتطلبـاتﹰاألخالقية ذات‬
‫ فإن على الشريك المسؤول عن االرتباط تحديد التﺼرﻑ المناسب الذي يجب اتخـاذه‬،‫العالقة‬
)5‫ فقرة أ‬:‫ (راجع‬.‫بالتـشاور مـع المسؤولين اﻵخرين في المكتب‬
:‫االستقالل‬
11. The engagement partner shall form a conclusion on compliance with
independence requirements that apply to the audit engagement. In doing so,
the engagement partner shall: (Ref: Para. A5)
(a) Obtain relevant information from the firm and, where applicable,
network firms, to identify and evaluate circumstances and relationships
that create threats to independence;
(b) Evaluate information on identified breaches, if any, of the firm’s
independence policies and procedures to determine whether they create a
threat to independence for the audit engagement; and
(c) Take appropriate action to eliminate such threats or reduce them to an
acceptable level by applying safeguards, or, if considered appropriate, to
withdraw from the audit engagement, where withdrawal is possible
under applicable law or regulation. The engagement partner shall
promptly report to the firm any inability to resolve the matter for
appropriate action. (Ref: Para. A6–A7)
Acceptance and Continuance of Client Relationships and Audit Engagements
12. The engagement partner shall be satisfied that appropriate procedures
regarding the acceptance and continuance of client relationships and audit
engagements have been followed, and shall determine that conclusions
reached in this regard are appropriate. (Ref: Para. A8–A9)
13. If the engagement partner obtains information that would have caused the
firm to decline the audit engagement had that information been available
earlier, the engagement partner shall communicate that information
promptly to the firm, so that the firm and the engagement partner can take
the necessary action. (Ref: Para. A9)
Assignment of Engagement Teams
14. The engagement partner shall be satisfied that the engagement team, and
any auditor’s experts who are not part of the engagement team, collectively
have the appropriate competence and capabilities to:
(a) Perform the audit engagement in accordance with professional
11 ‫ من‬6 ‫الصفحة‬
‫ يجب على الشريك المسؤول عن االرتباط أن يتوﺼل إلى استنتاج عن مدى االلتـزام‬-11
‫ يجب على الشريك‬،‫ ولتحقيق ذلك‬،‫بمتطلبـات االسـتقالل المطلوبة الرتباط لمراجعة‬
:‫المسؤول عن االرتباط‬
- ً ‫ حيثما يكون ذلك ممكنا‬- ‫ و‬،‫(أ) الحﺼول على المعلومات ذات العالقة من المكتب‬
.‫ لتحديـد وتقويم الﻅـروﻑ والعالقات التي تشكل تهديداً لالستقالل‬،‫مكاتب الشبكة‬
‫ التـي تتعلـق‬- ‫ إن وجدت‬- ‫(ب) تقويم المعلومات الخاﺼة بالمخالفات المحددة‬
ً‫ لتحديد ما إذا كانت تشكل تهديدا‬،‫بـسياسات وإجراءات االستقالل الخاﺼة بالمكتب‬
.‫لالستقالل المطلوب الرتباط المراجعة‬
‫ أو تخفيضها لمستوى‬،‫(ج) اتخاذ التﺼرﻑ المناسب للقضاﺀ على مثل هذه التهديدات‬
‫ إذا كان‬،‫ أو االنسحاب من ارتباط المراجعة‬،‫مقبول بتطبيق اإلجراءات الوقائية‬
‫ عندما يكون االنسحاب من ارتباط المراجعة ممكناً في ﻅل نظام أو‬، ً ‫ذلك مناسبا‬
‫ ويجب على الشريك المسؤول عن االرتباط أن يخطر المكتب على وجه‬.‫الئحة‬
‫ فقرة‬:‫ واالستفسار عن التﺼرﻑ المناسب (راجع‬،‫ إذا فشل في حل المسألة‬،‫السرعة‬
.)7‫أ‬-6‫أ‬
:‫قبول واستمرار العالقة مع العمالء وارتباطات المراجعة‬
‫ بأن اإلجراءات المناسبة الخاصة بقبول‬،‫ يجبأن يقتنع الشريك المسؤول عن االرتباط‬-12
‫ ويجب‬،‫العمالء واستمرار العالقة معهم واستمرار ارتباطات المراجعة قد تم اتباعها‬
.‫عليه أن يحدد ما إذا كانت االستنتاجات التي تم التوصل إليها في هذا الخﺼوﺹ مناسبة‬
.)9‫ أ‬-8‫ فقرة أ‬:‫(راجع‬
‫ على معلومات لم تكن متاحة عند قبول‬،‫ إذا حﺼل الشريك المسؤول عن االرتباط‬-11
‫ والتي كان من الممكن أن تؤدي إلى رفض المكتب الرتباط المراجعة لو سبق‬،‫االرتباط‬
‫ حتى يتـسنى للمكتب‬،‫ بهذه المعلومات‬- ً‫ فورا‬- ‫ يتعين عليه إبالﻍ المكتب‬،‫أن توافرت‬
.)9‫ فقرة أ‬:‫ (راجع‬.‫وللشريك المسؤول عن االرتباط اتخاذ التﺼرﻑ الالزم‬
:‫تعيين فرق االرتباط‬
،‫ وأي خبراء للمراجع‬،‫ يجب أن يقتنع الشريك المسؤول عن االرتباط بأن فريق االرتباط‬-14
:‫ يمتلكون مجتمعين القـدرات والكفاءات المناسبة لـ‬،‫ليسوا ضمن فريق االرتباط‬
.‫ بما يتفق والمعايير المهنية والمتطلبات التنﻅيمية والقانونيـة‬،‫(أ) تنفيذ ارتباط المراجعة‬
.)12‫ أ‬-11‫ فقرات أ‬:‫ (راجع‬.‫(ب) التمكين من إﺼدار تقرير مراجعة مناسب‬
standards and applicable legal and regulatory requirements; and
(b) Enable an auditor’s report that is appropriate in the circumstances to
be issued. (Ref: Para. A10–A12)
Engagement Performance
Direction, Supervision and Performance
15. The engagement partner shall take responsibility for:
(a) The direction, supervision and performance of the audit engagement
in compliance with professional standards and applicable legal and
regulatory requirements; and (Ref: Para. A13–A15, A20)
(b) The auditor’s report being appropriate in the circumstances.
Reviews
16. The engagement partner shall take responsibility for reviews being
performed in accordance with the firm’s review policies and procedures.
(Ref: Para. A16–A17, A20)
17. On or before the date of the auditor’s report, the engagement partner shall,
through a review of the audit documentation and discussion with the
engagement team, be satisfied that sufficient appropriate audit evidence has
been obtained to support the conclusions reached and for the auditor’s report
to be issued. (Ref: Para. A18–A20)
Consultation
18. The engagement partner shall:
(a) Take responsibility for the engagement team undertaking appropriate
consultation on difficult or contentious matters;
(b) Be satisfied that members of the engagement team have undertaken
appropriate consultation during the course of the engagement, both
within the engagement team and between the engagement team and
others at the appropriate level within or outside the firm;
(c) Be satisfied that the nature and scope of, and conclusions resulting
from, such consultations are agreed with the party consulted; and
(d) Determine that conclusions resulting from such consultations have
11 ‫ من‬7 ‫الصفحة‬
:‫أداء االرتباط‬
:‫التوجيه واإلشراف واألداء‬
:‫ يجب على الشريك المسؤول عن االرتباط تحمل مسؤولية‬-15
‫(أ) التوجيه واإلشراﻑ وأداء ارتباط المراجعة في إطار االلتزام بالمعـايير المهنية‬
.)21‫ أ‬،15‫ أ‬-11‫ فقرة أ‬:‫والمتطلبات القانونية والتنﻅيمية المعمول بها (راجع‬
.‫(ب) أن يكون تقرير المراجع الﺼادر مناسبا ً للﻅروﻑ‬
:‫عمليات الفحص‬
ً
‫ طبقا لسياسات‬،‫ يجب أن يتحمل الشريك المسؤول عن االرتباط مسؤولية تنفيذ الفحص‬-16
.)21‫ أ‬،17‫ أ‬-16‫ فقرة أ‬:‫ (راجع‬.‫وإجراءات الفحص الخاصة بالمكتب‬
‫ من خالل فحﺼه لتوثيق عملية المراجعة‬،‫ يجب أن يقتنع الشريك المسؤول عن االرتباط‬-17
‫ بأنه قد تم‬،‫ أو قبل تاريخ إﺼدارتقرير المراجع‬،‫ في‬،‫والمناقشة مع فريـق االرتباط‬
‫الحﺼولعلى ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة لتدعيم النتائﺞ التي تم التوﺼل إليها‬
.)21‫ أ‬-18‫ فقرة أ‬:‫ (راجع‬.‫من أجل إﺼدار تقرير المراجع‬
:‫المشورة‬
:‫ يجب على الشريك المسؤول عن االرتباط‬-18
‫ أو‬،‫(أ) تحمل مسؤولية قيام فريقاالرتباط بإجراﺀالتشاور المناسب بشأن األمورالﺼعبة‬
.‫المستمرة‬
‫ قاموا بإجراﺀالتشاور المناسب أثناء‬،‫(ب) يكون على قناعة بأن أعضاء فريق االرتباط‬
‫ على المستوى المهني المناسب من داخل‬،‫ ومع غيرهم‬،‫سيراالرتباط فيما بينهم‬
.‫ أو خارجه‬،‫المكتب‬
‫ تم االتفاق عليها مع‬،‫ والنتائﺞ المستخلﺼة منها‬،‫(ج) يقتنع بأن نطاق وطبيعة المشاورات‬
.‫الطرﻑ الذي تمت مشاورته‬
-21‫ فقرة أ‬:‫ (راجع‬.‫(د) أن يحدد ما إذا كانت النتائﺞ التي أسفر عنها التشاور قد تم تنفيذها‬
.)22‫أ‬
been implemented. (Ref: Para. A21–A22)
Engagement Quality Control Review
19. For audits of financial statements of listed entities, and those other audit
engagements, if any, for which the firm has determined that an engagement
quality control review is required, the engagement partner shall:
(a) Determine that an engagement quality control reviewer has been
appointed;
(b) Discuss significant matters arising during the audit engagement,
including those identified during the engagement quality control
review, with the engagement quality control reviewer; and
(c) Not date the auditor’s report until the completion of the engagement
quality control review. (Ref: Para. A23–A25)
20. The engagement quality control reviewer shall perform an objective
evaluation of the significant judgments made by the engagement team, and the
conclusions reached in formulating the auditor’s report. This evaluation shall
involve:
(a) Discussion of significant matters with the engagement partner;
(b) Review of the financial statements and the proposed auditor’s report;
(c) Review of selected audit documentation relating to the significant
judgments the engagement team made and the conclusions it reached; and
(d) Evaluation of the conclusions reached in formulating the auditor’s
report and consideration of whether the proposed auditor’s report is
appropriate. (Ref: Para. A26–A27, A29–A31)
21. For audits of financial statements of listed entities, the engagement quality
control reviewer, on performing an engagement quality control review, shall
also consider the following:
(a) The engagement team’s evaluation of the firm’s independence in
relation to the audit engagement;
(b) Whether appropriate consultation has taken place on matters
involving differences of opinion or other difficult or contentious
11 ‫ من‬8 ‫الصفحة‬
:‫فحص رقابة جودة االرتباط‬
‫ وغيرها من ارتباطات المراجعة‬،‫ لغرض مراجعة القوائم المالية للمنشآت المدرجة‬-19
‫ يجب على‬،‫ التي يرى المكتب أن فحص رقابة الجودة مطلوب لها‬- ‫ إن وجدت‬- ‫األخرى‬
:‫الشريك المسؤول عن االرتباط‬
.‫(أ) تعيين فاحص لرقابة جودة االرتباط‬
‫ بما فيها تلك التي تم‬،‫(ب) مناقشة األمور الجوهرية التي تنشأ أثناء ارتباط المراجعة‬
‫ مع المسؤول عن فحص رقابة‬،‫تحديدها من خالل فحص رقابة جودة االرتباط‬
. ‫الجودة‬
:‫ (راجع‬.‫ ما لم يستكمل فحص رقابة جودة االرتباط‬،‫(ج) أال يؤرخ تقرير المراجع‬
.)25‫ أ‬-21‫فقرة أ‬
‫ يجب على القائم بفحص رقابة جودة االرتباط عمل تقويم موضوعي لألحكام الجوهرية‬-21
‫ واالستنتاجات التي تم التوصل إليها عند صياغة تقرير‬،‫التي قام بها فريق االرتباط‬
:‫ ويجب أن يتضمن هذا التقويم ما يلي‬. ‫المراجع‬
.‫(أ) مناقشة األمور الجوهرية مع الشريك المسؤول عن االرتباط‬
.‫(ب) فحص القوائم المالية وتقرير المراجع المقترح‬
‫(ج) فحص أوراق المراجعة التي تتعلق باألحكام الجوهرية التي قام بها فريق االرتباط‬
.‫واالستنتاجات التي تم التوصل إليها‬
‫(د) تقويم االستنتاجات التي تم التوصل إليها عند صياغة تقرير المراجع وتحديد ما إذا‬
.)11‫ أ‬-29‫أ‬،27‫ أ‬-26‫ فقرات أ‬:‫ (راجع‬. ً ‫كان التقرير المقترح مناسبا‬
،‫ يجب على فاحص رقابة جودة االرتباط‬،‫ عند مراجعة القوائم المالية للمنشآت المدرجة‬-21
:‫ أن يأخذ في الحسبان ما يلي‬،‫عند فحص رقابة الجودة‬
. ‫(أ) تقويم فريقاالرتباط الستقالل المكتب فيما يتعلق باالرتباط‬
،‫(ب) ما إذا كان قد تم عمل التشاور المناسب بشأن األمور التي تتضمن أراء مختلفة‬
‫ أو األمور المستمرة والنتائﺞ المترتبة على تلﻙ‬،‫أو األمور الﺼعبة األخرى‬
.‫المشاورات‬
‫ تعكس العمل الذي تم أداﺅه فيما‬،‫(ج) ما إذا كانت أوراق المراجعة المختارة للفحﺹ‬
matters, and the conclusions arising from those consultations; and
(c) Whether audit documentation selected for review reflects the work
performed in relation to the significant judgments and supports the
conclusions reached. (Ref: Para. A28–A31)
Differences of Opinion
22. If differences of opinion arise within the engagement team, with those consulted
or, where applicable, between the engagement partner and the engagement
quality control reviewer, the engagement team shall follow the firm’s policies
and procedures for dealing with and resolving differences of opinion.
Monitoring
23. An effective system of quality control includes a monitoring process designed to
provide the firm with reasonable assurance that its policies and procedures relating to
the system of quality control are relevant, adequate, and operating effectively. The
engagement partner shall consider the results of the firm’s monitoring process as
evidenced in the latest information circulated by the firm and, if applicable, other
network firms and whether deficiencies noted in thatinformation may affect the audit
engagement. (Ref: Para A32–A34)
Documentation
24. The auditor shall include in the audit documentation:4
(a) Issues identified with respect to compliance with relevant ethical
requirements and how they were resolved.
(b) Conclusions on compliance with independence requirements that
apply to the audit engagement, and any relevant discussions with the
firm that support these conclusions.
(c) Conclusions reached regarding the acceptance and continuance of
client relationships and audit engagements.
(d) The nature and scope of, and conclusions resulting from, consultations
undertaken during the course of the audit engagement. (Ref: Para. A35)
11 ‫ من‬9 ‫الصفحة‬
.‫يتعلق باألحكـام الشخﺼية الجوهرية وتدعم االستنتاجات التي تم التوﺼل إليها‬
.)11‫ أ‬-28‫ فقرة أ‬:‫(راجع‬
:‫االختالف في الرأي‬
‫ أو مع أولئﻙ الذين تمت‬،‫ في حالة حدوﺙ اختالفات في الرأي بين أعضاء فريق االرتباط‬-22
‫ بين الشريك المسؤول عن االرتباط وفاحﺹ‬- ً ‫ حيثما يكون ذلك ممكنا‬- ‫ أو‬،‫استشاراتهم‬
‫ يجب على فريـق االرتباط اتباع سياسـات وإجراﺀات المكتب‬،‫رقابة جودة االرتباط‬
.‫للتعامل مع االختالفات في الرأي وحلها‬
:‫المتابعة‬
‫ يتضمن النظام الفعال لرقابة الجودة عمليات متابعة مﺼممة بهدﻑ تزويـد المكتب بدرجة‬-21
‫معقولة من التأكيد بأن السياسات واإلجراءات المتعلقة بنﻅام رقابة الجودة مناسبة وكافيـة‬
‫ يجب على الشريك المسؤول عن االرتباط أن يأخذ في الحسبان نتائﺞ‬.‫وتعمـل بفعالية‬
‫عملية المتابعة التي يتبناها المكتب والتي وردت في ﺁخـر معلومات توافرت من المكتب‬
‫ مكاتب الشبكة األخرى وما إذا كانت أوجه القﺼور التي تمت‬- ً ‫ إذا كان ذلك ممكنا‬- ‫و‬
.)14‫ أ‬-12‫ فقرة أ‬:‫ (راجع‬.‫ قد أثرت على ارتباط المراجعة‬،‫اإلشارة إليها‬
:‫التوثيق‬
)4(
: ‫ يجب على المراجع أن يوثق ضمن أوراق المراجعة ما يلي‬-24
‫ والمتعلقة بااللتزام بالمتطلبات األخالقية المناسبة وكيف تم‬،‫(أ) القضايا التي حدثت‬
.‫حلها‬
‫ وأي‬،‫ المطبقة على ارتباط المراجعة‬،‫(ب) االستنتاجات عن االلتزام بمتطلبات االستقالل‬
.‫مناقشات تمت مع المكتب بخﺼوﺹ هذا الموضوع والتي تدعم هذه االستنتاجات‬
‫ والمتعلقة بقبول ارتباط المراجعة والعميل‬،‫(ج) االستنتاجات التي تم التوصل إليها‬
.‫واستمرار العالقة معه‬
‫ من المشاورات التي تمت أثناء ارتباط‬،‫ والنتائﺞ التي تم التوصل إليها‬،‫(د) طبيعة ونطاق‬
.)15‫ فقرة أ‬:‫ (راجع‬.‫المراجعة‬
)4(
.6‫ وأ‬،11-8 ‫ فقرة‬،"‫"توثيق أعمال المراجعة‬،)211( ‫معيار المراجعة رقم‬
25. The engagement quality control reviewer shall document, for the audit
engagement reviewed, that:
(a) The procedures required by the firm’s policies on engagement quality control
review have been performed;
(b) The engagement quality control review has been completed on or
before the date of the auditor’s report; and
(c) The reviewer is not aware of any unresolved matters that would cause the
reviewer to believe that the significant judgments the engagement team made and the
conclusions it reached were not appropriate.
***
Application and Other Explanatory Material
System of Quality Control and Role of Engagement Teams (Ref: Para. 2)
A1. ISQC 1, or national requirements that are at least as demanding, deals with
the firm’s responsibilities to establish and maintain its system of quality
control for audit engagements. The system of quality control includes
policies and procedures that address each of the following elements:
• Leadership responsibilities for quality within the firm;
• Relevant ethical requirements;
• Acceptance and continuance of client relationships and specific engagements;
• Human resources;
• Engagement performance; and
• Monitoring.
National requirements that deal with the firm’s responsibilities to establish and
maintain a system of quality control are at least as demanding as ISQC 1 when
they address all the elements referred to in this paragraph and impose obligations on
the firm that achieve the aims of the requirements set out in ISQC 1.
Reliance on the Firm’s System of Quality Control (Ref: Para. 4)
A2. Unless information provided by the firm or other parties suggest otherwise,
the engagement team may rely on the firm’s system of quality control in
11 ‫ من‬12 ‫الصفحة‬
،‫ بالنسبة الرتباط المراجعة التي تم فحﺼها‬، ‫ يجب أن يوثق فاحص رقابة جودة االرتباط‬-25
:‫أن‬
‫ قد تم‬،‫(أ) اإلجراءات التي تتطلبها سياسات المكتب لفحص رقابة جودة االرتباط‬
.‫تنفيذها‬
. ‫ أو قبل تاريخ تقرير المراجعة‬،‫(ب) فحص رقابة جودة االرتباط قد اكتمل في‬
‫ من شأنها أن تؤدي إلى اعتقاده بأن‬،‫(ج) الفاحص لم يعلم بأي أمور لم يتم حلها‬
‫ واالستنتاجات التي تم‬،‫األحكام الجوهرية التي قام بها فريق عمل االرتباط‬
.‫التوصل إليها غير مناسبة‬
***
:‫التطبيق والمواد التفسيرية األخرى‬
:)2 ‫ فقرة‬:‫نظام رقابة الجودة ودور فريق االرتباط (راجع‬
‫ مع‬،‫ أو المتطلبات الوطنية التي تمثل الحد األدنى‬،)1( ‫ يتعامل معيار رقابة الجودة رقم‬-1‫أ‬
.‫ والمحافظة على نظام لرقابة الجودة على ارتباطات المراجعة‬،‫ المتعلقة بإنشاء‬،‫مسؤوليات المكتب‬
:‫ويشتمل نظام رقابة الجودة على سياسات وإجراءات للتعامل مع كل من العناصر التالية‬
.‫ مسؤوليات القيادة تجاه الجودة داخل المكتب‬
.‫ المتطلبات األخالقية المالئمة‬
.‫ قبول واستمرار العالقة مع العمالء واالرتباطات المحددة‬
.‫ الموارد البشرية‬
.‫ أداء االرتباطات‬
.‫ المتابعة‬
‫ والمحافظة على نظام لرقابة‬،‫تمثل المتطلبات الوطنية التي تتعامل مع مسؤوليات المكتب إلنشاء‬
‫ عندما تتناول دراسة كل العناصر‬،)1( ‫ الحد األدنى من متطلبات معيار رقابة الجودة رقم‬،‫الجودة‬
‫ والتي تحقق أهداﻑ المتطلبات‬،‫ كما تفرض التزامات على المكتب‬،‫المشار إليها في هذه الفقرة‬
.)1( ‫المنﺼوﺹ عليها في معيار رقابة الجودة رقم‬
:)4 ‫ فقرة‬:‫االعتماد على نظام رقابة الجودة بالمكتب (راجع‬
‫ فإن‬،‫ تشير إلى غير ذلك‬،‫ أو من األطراﻑ األخرى‬،‫ ما لم تكن المعلومات المقدمة من المكتب‬. 2‫أ‬
:‫ فيما يتعلق على سبيل المثال بـــ‬، ‫ يعتمد على نظام المكتب لرقابة الجودة‬، ‫فريق االرتباط‬
relation to, for example:
• Competence of personnel through their recruitment and formal training.
• Independence through the accumulation and communication of relevant
independence information.
• Maintenance of client relationships through acceptance and continuance systems.
• Adherence to applicable legal and regulatory requirements through
the monitoring process.
Leadership Responsibilities for Quality on Audits (Ref: Para. 8)
A3. The actions of the engagement partner and appropriate messages to the other
members of the engagement team, in taking responsibility for the overall
quality on each audit engagement, emphasize:
(a) The importance to audit quality of:
(i) Performing work that complies with professional standards and applicable legal
and regulatory requirements;
(ii) Complying with the firm’s quality control policies and procedures as applicable;
(iii) Issuing auditor’s reports that are appropriate in the circumstances; and
(iv) The engagement team’s ability to raise concerns without fear of reprisals; and
(b) The fact that quality is essential in performing audit engagements.
Relevant Ethical Requirements
Compliance with Relevant Ethical Requirements (Ref: Para. 9)
A4. The IESBA Code establishes the fundamental principles of professional
ethics, which include:
(a) Integrity;
(b) Objectivity;
(c) Professional competence and due care;
(d) Confidentiality; and
(e) Professional behavior.
Definition of “Firm,” “Network” and “Network Firm” (Ref: Para. 9–11)
A5. The definitions of “firm,” “network” or “network firm” in relevant ethical
11 ‫ من‬11 ‫الصفحة‬
.‫ الكفاءة المهنية للعاملين من خالل التوﻅيف والتدريب الرسمي‬
.‫ االستقالل من خالل تراكم وتوصيل المعلومات ذات العالقة باالستقالل‬
.‫ من خالل أنظمة القبول واالستمرار معهم‬،‫ الحفاﻅ على العالقات مع العمالء‬
.‫ االلتزام بمتطلبات األنظمة واللوائح المعمول بها من خالل عمليات المتابعة‬
:)8 ‫ فقرة‬:‫مسؤوليات القيادة عن جودة عمليات المراجعة (راجع‬
‫ تؤكد تﺼرفات الشريك المسؤول عن االرتباط والرسائل المناسبة ألعضاء فريق االرتباط‬-1‫أ‬
:‫ فيما يتعلق بتحمل المسؤولية عن الجودة الشاملة لكل مراحل ارتباط المراجعة على‬،‫األخرين‬
:‫(أ) أهمية ما يلي لجودة المراجعة‬
‫) أداء العمل الذي يتفق مع المعايير المهنية ومتطلبات األنظمة واللوائح المعمول‬i(
.‫بها‬
. ‫) االلتزام بسياسات وإجراءات المكتب المعمول بها لرقابة الجودة‬ii(
.‫) إصدار تقرير المراجع المناسب للظروﻑ‬iii(
‫) قدرة فريق االرتباط على إثارة الشكوﻙ دون الخوﻑ من ردود األفعال‬iv(
.‫االنتقامية‬
.‫(ب) حقيقة أن الجودة أمر أساس في تنفيذ ارتباطات المراجعة‬
‫المتطلبات األخالقية المالئمة‬
:)9 ‫ فقرة‬:‫االلتزام بالمتطلبات األخالقية المالئمة (راجع‬
‫ يحدد الميثاق العام ﻵداب وسلوكيات مهنة المحاسبة والمراجعة الخاصة باالتحاد الدولي‬-4‫أ‬
:‫ والتي تشمل‬،‫للمحاسبين المبادئ األساس ألخالقيات المهنة‬
.‫(أ) النزاهة‬
.‫(ب) الموضوعية‬
.‫(ج) الكفاءة المهنية والعناية المهنية الواجبة‬
،‫(د) السرية‬
. ‫(ه) السلوﻙ المهني‬
:)11-9 ‫ فقرة‬:‫ "الشبكة" و "مكتب الشبكة" (راجع‬،‫تعريف "المكتب‬
‫ "الشبكة" أو "مكتب الشبكة" من حيث المتطلبات األخالقية‬،"‫ قد يختلف تعريف "المكتب‬-5‫أ‬
‫‪requirements may differ from those set out in this ISA. For example, the IESBA‬‬
‫‪Code defines the “firm” as:‬‬
‫;‪(a) A sole practitioner, partnership or corporation of professional accountants‬‬
‫‪(b) An entity that controls such parties through ownership, management or other‬‬
‫‪means; and‬‬
‫‪(c) An entity controlled by such parties through ownership, management or other‬‬
‫‪means.‬‬
‫‪The IESBA Code also provides guidance in relation to the terms “network” and‬‬
‫”‪“network firm.‬‬
‫‪In complying with the requirements in paragraphs 9–11, the definitions used‬‬
‫‪in the relevant ethical requirements apply in so far as is necessary to‬‬
‫‪interpret those ethical requirements.‬‬
‫))‪Threats to Independence (Ref: Para. 11(c‬‬
‫‪A6. The engagement partner may identify a threat to independence regarding the‬‬
‫أ‪ -6‬قد يتعرﻑ الشريك المسؤول عن االرتباط‪ ،‬على أن هناﻙ تهديداً لالستقالل‪ ،‬خاصا بارتباط‬
‫‪audit engagement that safeguards may not be able to eliminate or reduce to‬‬
‫‪an acceptable level. In that case, as required by paragraph 11(c), the‬‬
‫‪engagement partner reports to the relevant person(s) within the firm to‬‬
‫‪determine appropriate action, which may include eliminating the activity or‬‬
‫‪interest that creates the threat, or withdrawing from the audit engagement,‬‬
‫‪where withdrawal is possible under applicable law or regulation.‬‬
‫‪Considerations Specific to Public Sector Entities‬‬
‫‪A7. Statutory measures may provide safeguards for the independence of public‬‬
‫‪sector auditors. However, public sector auditors or audit firms carrying out‬‬
‫‪public sector audits on behalf of the statutory auditor may, depending on the‬‬
‫‪terms of the mandate in a particular jurisdiction, need to adapt their‬‬
‫‪approach in order to promote compliance with the spirit of paragraph 11.‬‬
‫‪This may include, where the public sector auditor’s mandate does not permit‬‬
‫‪ 5‬وفقا لنظام الشركات المهنية في المملكة‪ ،‬يجوز تأسيس شركة مهنية تضامنية فقط‪ .‬وعليه تم تعديل التعريف ليتفق مع األنظمة المعمول بها في المملكة‪ .‬وقد كان نص التعريف الدولي ما يلي (مكتب‪ :‬فرد ممارس أو شركة‬
‫الصفحة ‪ 11‬من ‪11‬‬
‫المالئمة عن تلك المنﺼوﺹ عليها في هذا المعيار‪،‬على سبيل المثال‪ :‬يعرﻑ الميثاق العام ﻵداب‬
‫وسلوكيات مهنة المحاسبة والمراجعة "المكتب" على النحو التالي‪:‬‬
‫(أ) الممارسالفرد‪ ،‬أو شركة مهنية ‪.5‬‬
‫(ب) منشأة تسيطر على مثل هذه األطراﻑ من خالل الملكية‪ ،‬اإلدارة‪ ،‬أو غيرها من الوسائل‪.‬‬
‫(ج) منشأة مسيطر عليها من قبل هذه األطراﻑ من خالل الملكية‪ ،‬أو اإلدارة‪ ،‬أو غيرها من‬
‫الوسائل‪.‬‬
‫كما يقدم الميثاق العام ﻵداب وسلوكيات مهنة المحاسبة والمراجعة‪ ،‬الخاﺹ باالتحاد الدولي‬
‫للمحاسبين‪ ،‬توجيهات في ما يتعلق بشروط "الشبكة"‪ ،‬و "مكتب الشبكة"‪.‬‬
‫ولاللتزام بالشروط الواردة في الفقرات ‪ ،11-9‬فإن استخدام التعريفات الواردة في المتطلبات‬
‫األخالقية المالئمة‪ ،‬والمعمول بها حتى اﻵن‪ ،‬تعد ضرورية لتفسير تلك المتطلبات األخالقية‪.‬‬
‫مهددات االستقالل (راجع‪ :‬فقرة ‪(11‬ج))‪:‬‬
‫ً‬
‫المراجعة‪ ،‬ال تستطيع اإلجراءات الوقائية القضاﺀ عليه‪ ،‬أو تخفيضه لمستوى مقبول‪ .‬في هذه الحالة‪،‬‬
‫كإستجابة لمتطلبات فقرة ‪(11‬ج)‪ ،‬يجب أن يقرر الشخص المسؤول عن االرتباط عن ذلك للشخص‬
‫(لألشخاﺹ) المسؤول في المكتب‪ ،‬لتحديد التﺼرﻑ المناسب‪ ،‬والذي قد يشمل التخلص من النشاط‪،‬‬
‫أو المﺼلحة التي تمثل تهديداً لإلستقالل‪ ،‬أو االنسحاب من ارتباط المراجعة‪ ،‬إذا كان االنسحاب‬
‫ممكنا ً في ﻅل نظام أو الئحة معمول بها‪.‬‬
‫االعتبارات الخاصة بمنشآت القطاع العام‪:‬‬
‫أ‪ -7‬قد توفر التدابير القانونية ضمانات الستقالل مراجعي الحسابات في القطاع العام‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن‬
‫مراجعي القطاع العام‪ ،‬أو مكاتب المراجعة التي تقوم بمراجعة القطاع العام نيابة عن المراجع‬
‫الحكومي‪ ،‬قد تحتاج ‪ -‬اعتماداً على شروط أحكام القانون في دول معينة ‪ -‬إلى تكييف نهجها‪ ،‬لكي‬
‫تدعم االلتزام بمضمون فقرة (‪ .)11‬وقد يشمل ذلك ‪ -‬عندما ال يسمح القانون بانسحاب مراجع‬
‫حسابات القطاع العام من االرتباط ‪ -‬االفﺼاح من خالل تقرير عام‪ ،‬عن الظروﻑ التي نشأت‪،‬‬
‫والتي قد تؤدي ‪ -‬إذا كانت في القطاع الخاﺹ ‪ -‬إلى انسحاب المراجع‪.‬‬
‫أشخاص أو شركة مساهمة أو أي منشأة أخرى لمحاسبين مهنيين‪.‬‬
withdrawal from the engagement, disclosure through a public report, of
circumstances that have arisen that would, if they were in the private sector,
lead the auditor to withdraw.
Acceptance and Continuance of Client Relationships and Audit Engagements
(Ref: Para. 12)
A8. ISQC 1 requires the firm to obtain information considered necessary in the
circumstances before accepting an engagement with a new client, when
deciding whether to continue an existing engagement, and when considering
acceptance of a new engagement with an existing client.5 Information such
as the following assists the engagement partner in determining whether the
conclusions reached regarding the acceptance and continuance of client
relationships and audit engagements are appropriate:
• The integrity of the principal owners, key management and those charged with
governance of the entity;
• Whether the engagement team is competent to perform the audit
engagement and has the necessary capabilities, including time and resources;
• Whether the firm and the engagement team can comply with relevant
ethical requirements; and
• Significant matters that have arisen during the current or previous audit
engagement, and their implications for continuing the relationship.
Considerations Specific to Public Sector Entities (Ref: Para. 12–13)
A9. In the public sector, auditors may be appointed in accordance with statutory
procedures. Accordingly, certain of the requirements and considerations
regarding the acceptance and continuance of client relationships and audit
engagements as set out in paragraphs 12, 13 and A8 may not be relevant.
Nonetheless, information gathered as a result of the process described may
be valuable to public sector auditors in performing risk assessments and in
carrying out reporting responsibilities.
11 ‫ من‬13 ‫الصفحة‬
:)12 ‫ فقرة‬:‫قبول واستمرار العالقات مع العمالﺀ وارتباطات المراجعة (راجع‬
‫ حﺼول المكتب على المعلومات التي تعتبر ضرورية في‬،)1( ‫ يتطلب معيار رقابة الجودة رقم‬-8‫أ‬
‫ وعند اتخاذ قرار باالستمرار في ارتباط‬،‫ﻅل ﻅروﻑ االرتباط قبل قبول االرتباط مع عميل جديد‬
‫هناﻙ معلومات تساعد الشريك المسؤول‬.)6(‫ وعند النظر في قبول ارتباط جديد مع عميل حالي‬،‫قائم‬
‫عن االرتباط في تحديد ما إذا كانت االستنتاجات التي خلص إليها فيما يتعلق بقبول واستمرار‬
:‫ مثل المعلومات التالية‬، ‫العالقات مع العمالء وارتباطات المراجعة مناسبة‬
.‫ وأولئﻙ المكلفين بالحوكمة في المنشأة‬،‫ نزاهةأﺼحاب المالﻙ األصليينواإلدارةالعليا‬
‫ بما فيها‬،‫ ولديه اإلمكانيات الضرورية‬،‫ ماإذا كان فريق العمل مﺅهالً للقيام بالمراجعة‬
. ‫الوقتوالموارد‬
.‫ ما إذا كان المكتب وفريق االرتباط يلتزمون بالمتطلبات األخالقية المالئمة‬
‫ وﺁثارها على استمرار‬،‫ أو السابق‬،‫ األمور المهمة التي تنشأ أثناء ارتباط المراجعة الحالي‬
.‫العالقة‬
:)11-12 ‫ فقرة‬:‫اعتبارات خاصة بمنشآت القطاع العام (راجع‬
‫ فإن بعض‬،‫ وبالتالي‬.‫ طبقا ً لإلجراءات القانونية‬،‫ قد يتم تعيين المراجعين‬،‫ في القطاع العام‬-9‫أ‬
‫ واستمرار العالقات مع العمالء وارتباطات المراجعة‬،‫المتطلبات واالعتبارات التي تتعلق بقبول‬
‫ قد تكون المعلومات التي تم‬،‫ ومع ذلك‬.‫ قد تكون غير مالئمة‬8‫ وأ‬12،11 ‫كما تم تحديدها في فقرات‬
‫ ذات قيمة للمراجعين في القطاع العام عند تقدير المخاطر وتحمل‬،‫جمعها كنتيجة للعملية المحددة‬
.‫مسؤوليات التقرير‬
)5(
.)‫(أ‬27 ‫فقرة‬،1 ‫معيار رقابة الجودة رقم‬
Assignment of Engagement Teams (Ref: Para. 14)
A10. An engagement team includes a person using expertise in a specialized area of
accounting or auditing, whether engaged or employed by the firm, if any, who
performs audit procedures on the engagement. However, a person with such
expertise is not a member of the engagement team if that person’s
involvement with the engagement is only consultation. Consultations are
addressed in paragraphs 18, A21 and A22.
A11. When considering the appropriate competence and capabilities expected of
the engagement team as a whole, the engagement partner may take into
consideration such matters as the team’s:
• Understanding of, and practical experience with, audit engagements
of a similar nature and complexity through appropriate training and
participation.
• Understanding of professional standards and applicable legal and
regulatory requirements.
• Technical expertise, including expertise with relevant information
technology and specialized areas of accounting or auditing.
• Knowledge of relevant industries in which the client operates.
• Ability to apply professional judgment.
• Understanding of the firm’s quality control policies and procedures.
Considerations Specific to Public Sector Entities
A12. In the public sector, additional appropriate competence may include skills
that are necessary to discharge the terms of the audit mandate in a particular
jurisdiction. Such competence may include an understanding of the
applicable reporting arrangements, including reporting to the legislature or
other governing body or in the public interest. The wider scope of a public
sector audit may include, for example, some aspects of performance
auditing or a comprehensive assessment of compliance with law, regulation
or other authority and preventing and detecting fraud and corruption.
11 ‫ من‬14 ‫الصفحة‬
:)14 ‫ فقرة‬:‫تعيين فرق االرتباطات (راجع‬
‫ سواء‬- ‫ أو المراجعة‬،‫ يضم فريق االرتباط شخﺼا ً ذا خبرة في مجال متخﺼص في المحاسبة‬-11‫أ‬
‫ وهو الذي يقوم بتنفيذ‬- ‫ إن وجد‬،‫ أو كان من موﻅفي المكتب‬،‫كان من خارج المكتب وتم تكليفه‬
‫ من أعضاء‬،‫ ال يعد الشخص الذى يملك هذه الخبرة‬،‫ ومع ذلك‬.‫إجراءات المراجعة على االرتباط‬
‫ وتتناول الفقرات‬.‫ إذا كانت مشاركته في االرتباط تقتﺼرعلى تقديم المشورة فقط‬،‫فريق االرتباط‬
.‫ موضوع التشاور‬22‫ و أ‬21‫ و أ‬،18
‫ يجب أن يأخذ‬،‫ المتوقعة لفريق االرتباط ككل‬، ‫ عند النظر في القدرات والكفاﺀات المناسبة‬-11‫أ‬
:‫الشريك المسؤول عن االرتباط في الحسبان بعض األمور المتعلقة بالفريق مثل‬
،‫ من حيث طبيعتها ودرجة تعقيدها‬،‫ الفهم والخبرة العملية بارتباطات المراجعة المماثلة‬
. ‫ويكون ذلﻙ من خالل المشاركة والتدريب المناسب‬
.‫ فهما ً لمعايير المهنية ومتطلبات األنظمة واللوائح المعمول بها‬
‫ بما فيها المعرفة المالئمة بتقنية المعلومات والمجاالت المتخﺼﺼة في‬،‫ الخبرة الفنية‬
.‫المحاسبة والمراجعة‬
.‫ المعرفة بالﺼناعة التي يعمل بها العميل‬
.‫ المقدرة على تطبيق الحكمالمهني‬
.‫ فهم سياسات وإجراﺀات رقابة الجودة بالمكتب‬
‫اعتبارات خاصة بمنشآت القطاع العام‬
‫ على المهارات الضرورية‬،‫ قد تشتمل الكفاءة المهنية اإلضافية المناسبة‬،‫ في القطاع العام‬-12‫أ‬
‫ على‬- ً‫ أيضا‬- ‫ وقد تشتمل هذه الكفاءة‬.‫للوفاء بالشروط الخاصة بعملية المراجعة في دول معينة‬
‫ أو هيئة‬،‫ بما في ذلك تقديم التقارير إلى المجلس التشريعي‬،‫فهم ترتيبات عملية التقرير المعمول بها‬
‫ وقد يتضمن النطاق األوسع لعملية المراجعة في‬.‫ أو من له اهتمام بالمﺼلحة العامة‬،‫حكومية أخرى‬
‫ أو إجراء تقدير شامل‬،‫ بعض الجوانب الخاصة بمراجعة األداء‬:‫ على سبيل المثال‬،‫القطاع العام‬
.‫ أو سلطة أخرى ومنع واكتشاﻑ الغش والفساد‬،‫ أو اللوائح‬،‫لاللتزام باألنظمة‬
Engagement Performance ‫تنفيذ االرتباطات‬
Direction, Supervision and Performance (Ref: Para. 15(a)) :))‫(أ‬15 ‫ فقرة‬:‫التوجيه واإلشراف واألداء (راجع‬
A13. Direction of the engagement team involves informing the members of the :‫ يتضمن إبالﻍ أعضاء فريق االرتباط أموراً مثل‬،‫ توجيه فريق االرتباط‬-11‫أ‬
engagement team of matters such as: ‫ وتخطيط‬،‫ بما في ذلك الحاجة إلى االلتزام بالمتطلبات األخالقية المالئمة‬،‫ مسﺅولياتهم‬
• Their responsibilities, including the need to comply with relevant ethical .)7()211( ‫ طبقا ً لما يتطلبه معيار المراجعة رقم‬،‫وأداء المراجعة بشكل مهني‬
requirements, and to plan and perform an audit with professional skepticism as .‫ مسؤوليات الشركاء المعنيين عندما يشارﻙ في ارتباط المراجعة أكثر من شريك واحد‬
required by ISA 200.6 . ‫ أهداﻑ العمل الذي يتعين القيام به‬
• Responsibilities of respective partners where more than one partner is involved in .‫ طبيعة عمل المنشأة‬
the conduct of an audit engagement. .‫ القضايا المتعلقة بالمخاطر‬
• The objectives of the work to be performed. .‫ المشاكل التي قد تطرأ‬
• The nature of the entity’s business.
.‫ المنهﺞ التفﺼيلي ألداء االرتباط‬
• Risk-related issues. ‫ بطرح أسئلة على األعضاﺀ األكثر‬،‫يسمح النقاش بين أعضاء فريق االرتباط لألعضاء األقل خبرة‬
• Problems that may arise. . ‫ وبذلﻙ يتوافر االتﺼال المناسب بين أعضاء فريق االرتباط‬،‫خبرة‬
• The detailed approach to the performance of the engagement.
Discussion among members of the engagement team allows less experienced
team members to raise questions with more experienced team members so that
appropriate communication can occur within the engagement team.
A14. Appropriate teamwork and training assist less experienced members of the ‫ في فهم أهداﻑ‬،‫ يساعد العمل الجماعي والتدريب المناسبان أعضاء فريق االرتباط األقل خبرة‬-14‫أ‬
engagement team to clearly understand the objectives of the assigned work. .‫العمل المحدد بوضوح‬
A15. Supervision includes matters such as: : ‫ يشتمل اإلشراﻑ على أمور مثل‬-15‫أ‬
• Tracking the progress of the audit engagement. .‫ متابعة تقدم ارتباط المراجعة‬
• Considering the competence and capabilities of individual members ‫ ما إذا‬:‫ بما في ذلك‬،‫ مراعاة القدرات والكفاءات المهنية الفردية ألعضاء فريق االرتباط‬
of the engagement team, including whether they have sufficient time ‫ وما إذا كان العمل يتم وفق‬،‫ ومـدى تفهمهم للتعليمات‬،‫كاﻑ إلتمامعملهم‬
ٍ ‫كان لديهم وقت‬
to carry out their work, whether they understand their instructions .‫النهﺞ المخطط ألداء ارتباط المراجعة‬
and whether the work is being carried out in accordance with the ‫ مع األخذ في‬،‫ معالجة األمور الجوهرية التي قد تنشأ أثناء القيام بارتباط المراجعة‬
planned approach to the audit engagement. .‫ وتعـديل النهﺞ المخطط ألداء االرتباط علىنحو مناسب‬،‫الحسبان أهميتهـا‬
• Addressing significant matters arising during the audit engagement, ،‫ أو النظر فيها من أعضاء فريق العمل األكثر خبرة‬،‫ تحديد األمور التي تحتاج للمشورة‬
considering their significance and modifying the planned approach appropriately. .‫أثناء ارتباط المراجعة‬
)6(
.)15( ‫فقرة‬،"‫ طبقا لمعايير المراجعة‬،‫ وإجراء المراجعة‬،‫"األهداف العامة للمراجع المستقل‬،211 ‫معيار المراجعة رقم‬

11 ‫ من‬15 ‫الصفحة‬
• Identifying matters for consultation or consideration by more
experienced engagement team members during the audit engagement.
Reviews
Review Responsibilities (Ref: Para. 16)
A16. Under ISQC 1, the firm’s review responsibility policies and procedures are
determined on the basis that work of less experienced team members is
reviewed by more experienced team members.7
A17. A review consists of consideration whether, for example:
• The work has been performed in accordance with professional standards
and applicable legal and regulatory requirements;
• Significant matters have been raised for further consideration;
• Appropriate consultations have taken place and the resulting conclusions have been
documented and implemented;
• There is a need to revise the nature, timing and extent of work performed;
• The work performed supports the conclusions reached and is appropriately
documented;
• The evidence obtained is sufficient and appropriate to support the auditor’s report;
and
• The objectives of the engagement procedures have been achieved.
The Engagement Partner’s Review of Work Performed (Ref: Para. 17)
A18. Timely reviews of the following by the engagement partner at appropriate
stages during the engagement allow significant matters to be resolved on a
timely basis to the engagement partner’s satisfaction on or before the date of
the auditor’s report:
• Critical areas of judgment, especially those relating to difficult or
contentious matters identified during the course of the engagement;
• Significant risks; and
• Other areas the engagement partner considers important.
11 ‫ من‬16 ‫الصفحة‬
‫الفحص‬
:)16 ‫ فقرة‬:‫مسؤوليات الفحص (راجع‬
‫ تتحدد إجراءات وسياسات مسؤولية فحص المكتب على‬،)1( ‫ في ﻅل معيار رقابة الجودة رقم‬-16‫أ‬
‫ بفحﺹ العمل الذي قامبأدائه أعضاء فريق العمل‬،‫أساس قيام أعضاء فريق العمل األكثر خبرة‬
.)8(‫األقل خبرة‬
:‫ ما إذا كان‬:‫ على سبيل المثال‬،‫ يتكون الفحص من األخذ في الحسبان‬-17‫أ‬
.‫ قد تم أداء العمل بما يتفق مع المعايير المهنية ومتطلبات األنظمة والمعمول بها‬
.‫ قد طرأت أمور مهمة تحتاج إلى مزيد من الدراسة‬
.‫ وما إذا كان قد تم توثيق النتائﺞ المترتبة عليها وتنفيذها‬،‫ قدتمت االستشارات المناسبة‬
.‫ هناﻙ حاجة لمراجعة طبيعة وتوقيت ومدى العمل الذي تم أداﺅه‬
‫ وأنه قد تـم توثيقـه بالـﺼورة‬،‫ العمل الذي تم أداﺅه يعزز ما تم التوﺼل إليه من استنتاجات‬
.‫المناسبة‬
.‫ األدلة التي تم الحﺼول عليها كافية ومناسبة لتدعيم تقرير المراجع‬
.‫ قد تم تحقيق أهداﻑ إجراءات االرتباط‬
:)17 ‫ فقرة‬:‫فحص الشريك المسؤول عن االرتباط للعمل المنفذ (راجع‬
‫ قيام الشريك المسؤول عن االرتباط بفحص األمور التالية أوالً بأول فيمراحلمناسبة أثناء‬-18‫أ‬
‫ يسمح بحل األمورالجوهرية في الوقتالمناسب (بحسب الحال) الذي يرضاه الشريك‬،‫أداء االرتباط‬
:‫ أو قبل تاريخ تقريـرالمراجع‬،‫المسؤول عن االرتباط في وقت‬
‫ أو‬،‫ تلﻙ المتعلقة باألمورالـﺼعبة‬،‫ وبﺼفة خاصة‬،‫ مناطق الحكم المهني الحساسة‬
.‫المستمرة والتي يتم تحديدها أثناء القيام باالرتباط‬
.‫ المخاطرالجوهرية‬
.‫ المناطق األخرى التي يرى الشريك المسؤول عن االرتباط أنها مهمة‬
‫ إال‬.‫ ولكن ربما يفعل ذلك‬،‫ال يحتاج الشريك المسؤول عن االرتباط إلى فحﺹ كل أوراق المراجعة‬
)7(
.11 ‫ فقرة‬،1‫معيار رقابة الجودة رقم‬
The engagement partner need not review all audit documentation, but may
do so. However, as required by ISA 230, the partner documents the extent
and timing of the reviews.8
A19. An engagement partner taking over an audit during the engagement may apply
the review procedures as described in paragraph A18 to review the work
performed to the date of a change in order to assume the responsibilities of an
engagement partner.
Considerations Relevant Where a Member of the Engagement Team with Expertise
in a Specialized Area of Accounting or Auditing Is Used (Ref: Para. 15–17)
A20. Where a member of the engagement team with expertise in a specialized
area of accounting or auditing is used, direction, supervision and review of
that engagement team member’s work may include matters such as:
• Agreeing with that member the nature, scope and objectives of that
member’s work; and the respective roles of, and the nature, timing and
extent of communication between that member and other members of
the engagement team.
• Evaluating the adequacy of that member’s work including the relevance
and reasonableness of that member’s findings or conclusions and their
consistency with other audit evidence.
Consultation (Ref: Para. 18)
A21. Effective consultation on significant technical, ethical and other matters within
the firm or, where applicable, outside the firm can be achieved when those consulted:
• Are given all the relevant facts that will enable them to provide informed advice;
and
• Have appropriate knowledge, seniority and experience.
A22. It may be appropriate for the engagement team to consult outside the firm, for
example, where the firm lacks appropriate internal resources. They may take
advantage of advisory services provided by other firms, professional and
11 ‫ من‬17 ‫الصفحة‬
‫ مدى وتوقيت عمليات‬،‫ يوثق الشريك المسؤول‬،211 ‫ طبقا ً لمتطلبات معيار المراجعة رقم‬،‫أنه‬
.)9(‫الفحﺹ‬
‫ إجراءات الفحص المنﺼوﺹ‬،‫ قد يطبق الشريك المسؤول عن االرتباط الذي يتولى المراجعة‬-19‫أ‬
‫ لفحص العمل الذي تم أداﺅه حتى تاريخ التغيير لتحديد مسؤوليات الشريك‬،‫أ‬18 ‫عليها في فقرة‬
.‫المسؤول عن االرتباط‬
‫االعتبارات المالئمة عندما يشترك في فريق االرتباط عضو ذو خبرة في مجال متخصص في‬
:)17-15 ‫ فقرة‬:‫ أو المراجعة (راجع‬،‫المحاسبة‬
‫ أو‬،‫ عضو ذو خبرة في مجال متخﺼص في المحاسبة‬،‫ عندما يشترﻙ في فريق االرتباط‬-21‫أ‬
ً‫ قد يتضمن أمورا‬،‫ فإن التوجيه واإلشراﻑ وفحص عمل أعضاء فريق االرتباط اﻵخرين‬،‫المراجعة‬
:‫مثل‬
‫ وطبيعة وتوقيت‬،‫ االتفاق مع هذا العضو على طبيعة ونطاق وأهداﻑ عمله وكل األدوار‬
.‫ومدى االتﺼال بينه وبين األعضاء اﻵخرين في فريق االرتباط‬
‫ أو االستنتاجات‬،‫ بما في ذلك مالءمة ومعقولية النتائﺞ‬،‫ تقويم مدى كفاية عمل هذا العضو‬
.‫ ومدى اتساقها مع أدلة المراجعة األخرى‬،‫التي توصل إليها‬
:)18 ‫ فقرة‬:‫التشاور (راجع‬
‫ حيثما‬- ‫ أو‬،‫ واألمور األخرى في المكتب‬،‫ التشاور الفعال في األمور الفنية المهمة واألخالقية‬-21‫أ‬
:‫ يمكن تنفيذه عندما يكون الذين يتم استشارتهم‬،‫ خارج المكتب‬-ً‫يكون ذلك ممكنا‬
.‫ التي سوﻑ تمكنهم من تقديم مشورة عن علم‬،‫ تم إمدادهم بكل الحقائق المناسبة‬
.‫ لديهم المعرفة المناسبة واألقدمية والخبرة‬
:‫ على سبيل المثال‬،‫ قد يكون من المناسب لفريق االرتباط طلب االستشارة من خارج المكتب‬-22‫أ‬
‫ قد يكون لديهم فرصة أخذ الخدمات االستشارية‬،‫عندما يفتقر المكتب إلى المﺼادر الداخلية المناسبة‬
‫ أو منﻅمات تجارية تقدم خدمات رقابة‬،‫ أو من هيئات مهنية وتنظيمية‬،‫المقدمة من مكاتب أخرى‬
)8(
.)‫(ج‬9 ‫ فقرة‬،211 ‫معيار المراجعة رقم‬
regulatory bodies, or commercial organizations that provide relevant quality
control services.
Engagement Quality Control Review
Completion of the Engagement Quality Control Review before Dating of the
Auditor’s Report (Ref: Para. 19(c))
A23. ISA 700 requires the auditor’s report to be dated no earlier than the date on
which the auditor has obtained sufficient appropriate evidence on which to
base the auditor’s opinion on the financial statements.9 In cases of an audit of
financial statements of listed entities or when an engagement meets the criteria
for an engagement quality control review, such a review assists the auditor in
determining whether sufficient appropriate evidence has been obtained.
A24. Conducting the engagement quality control review in a timely manner at
appropriate stages during the engagement allows significant matters to be
promptly resolved to the engagement quality control reviewer’s satisfaction
on or before the date of the auditor’s report.
A25. Completion of the engagement quality control review means the completion
by the engagement quality control reviewer of the requirements in paragraphs
20–21, and where applicable, compliance with paragraph 22. Documentation
of the engagement quality control review may be completed after the date of
the auditor’s report as part of the assembly of the final audit file. ISA 230
establishes requirements and provides guidance in this regard.10
Nature, Timing and Extent of Engagement Quality Control Review (Ref: Para. 20)
A26. Remaining alert for changes in circumstances allows the engagement partner to
identify situations in which an engagement quality control review is necessary, even
though at the start of the engagement, such a review was not required.
A27. The extent of the engagement quality control review may depend, among
11 ‫ من‬18 ‫الصفحة‬
.‫الجودة المناسبة‬
‫فحص رقابة جودة االرتباط‬
:))‫(ج‬19 ‫ فقرة‬:‫استكمال فحص رقابة جودة االرتباط قبل تأريخ تقرير المراجع (راجع‬
‫) أال يؤرخ تقرير المراجع قبل تاريخ الحﺼول على ما‬711( ‫ يتطلب معيار المراجعة رقم‬-21‫أ‬
‫ وفي‬.)10(‫ والتي يستند إليها رأي المراجع عن القوائم المالية‬،‫يكفي من أدلة المراجعة المناسبة‬
‫ بمعيار لفحص رقابة‬،‫ أو عندما يفي االرتباط‬، ‫حاالت مراجعة القوائم المالية للمنشآت المدرجة‬
‫ مثل هذا الفحص يساعد المراجع في تحديد ما إذا كان قد تم الحﺼول على ما يكفي‬،‫جودة االرتباط‬
.‫من األدلة المناسبة‬
‫ في المراحل المناسبة خالل االرتباط بحل‬،‫ يسمح تنفيذ فحص لرقابة جودة االرتباط أوالً بأول‬-24‫أ‬
‫ أو قبل تاريخ تقرير‬،‫األمور المهمة فوراً وبما يحقق رضاء فاحص رقابة جودة االرتباط في‬
.‫المراجع‬
‫ يعنى استكمال فاحص رقابة جودة االرتباط للمتطلبات‬،‫ استكمال فحص رقابة جودة االرتباط‬-25‫أ‬
‫ وقد يكتمل توثيق‬.22 ‫ االلتزام بمتطلبات فقرة‬- ً ‫ وحيثما كان ذلك ممكنا‬- 21-21 ‫الواردة في فقرتين‬
‫ وقد‬.‫فحص رقابة جودة االرتباط بعد تاريخ تقرير المراجع كجزء من تجميع ملف المراجعة النهائى‬
.)11(‫ المتطلبات وقدم اإلرشادات في هذا الشأن‬211 ‫حدد معيار المراجعة رقم‬
:)21 ‫ فقرة‬: ‫ ومدى فحص رقابة جودة االرتباط (راجع‬،‫طبيعة وتوقيت‬
‫ بتحديد المواقف‬،‫ يسمح التنبه الدائم للتغيرات في الظروﻑ للشريك المسؤول عن االرتباط‬-26‫أ‬
‫ حتى ولو كان هذا الفحص غير مطلوب في‬،‫التي يكون فيها فحص رقابة جودة االرتباط ضروريا‬
.‫بداية االرتباط‬
‫ مدى تعقد ارتباط‬- ‫ من بين أمور أخرى‬- ‫ قد يتوقف مدى فحص رقابة جودة االرتباط على‬-27‫أ‬
) (
.41 ‫ فقرة‬،"‫ "تكوين رأي وتقرير المراجع عن القوائم المالية‬،711 ‫ معيار المراجعة رقم‬9
) (
. 16-14 ‫ فقرة‬،211 ‫ معيار المراجعة رقم‬11
other things, on the complexity of the audit engagement, whether the entity
is a listed entity, and the risk that the auditor’s report might not be
appropriate in the circumstances. The performance of an engagement quality
control review does not reduce the responsibilities of the engagement
partner for the audit engagement and its performance.
Engagement Quality Control Review of Listed Entities (Ref: Para. 21)
A28. Other matters relevant to evaluating the significant judgments made by the
engagement team that may be considered in an engagement quality control review of
a listed entity include:
• Significant risks identified during the engagement in accordance with
ISA 315,11 and the responses to those risks in accordance with ISA
330,12 including the engagement team’s assessment of, and response to, the risk of
fraud in accordance with ISA 240.13
• Judgments made, particularly with respect to materiality and significant risks.
• The significance and disposition of corrected and uncorrected misstatements
identified during the audit.
• The matters to be communicated to management and those charged with
governance and, where applicable, other parties such as regulatory bodies.
These other matters, depending on the circumstances, may also be applicable
for engagement quality control reviews for audits of financial statements of
other entities.
Considerations Specific to Smaller Entities (Ref: Para. 20–21)
A29. In addition to the audits of financial statements of listed entities, an engagement
quality control review is required for audit engagements that meet the criteria
established by the firm that subjects engagements to an engagement quality control
review. In some cases, none of the firm’s audit engagements may meet the criteria
11 ‫ من‬19 ‫الصفحة‬
‫ وعدم مناسبة الخطر الذى تم التقرير عنه من قبل المراجع‬،‫ وما إذا كانت المنشأة مدرجة‬،‫المراجعة‬
،‫ وال يقلل أداء فحص رقابة جودة االرتباط من مسؤوليات الشريك المسؤول عن االرتباط‬.‫للظروﻑ‬
.‫عن ارتباط المراجعة وأدائه‬
:)21 ‫ فقرة‬:‫فحص رقابة جودة االرتباط لمنشآت مدرجة (راجع‬
‫ والتي‬،‫ تتضمن األمور األخرى المالئمة لتقويم األحكام الجوهرية التي أعدها فريق االرتباط‬-28‫أ‬
:‫يمكن أخذها في الحسبان عند فحص رقابة جودة االرتباط لمنشآةمدرجة ما يلي‬
‫ طبقاً لمعيار المراجعـة رقـم‬،‫ المخاطر المهمة التيتم التعرﻑ عليها أثناء االرتباط‬
‫ بما في ذلك‬،)13()111( ‫ طبقا ً لمعيار المراجعة رقم‬،‫ واالستجابة لتلﻙ المخاطر‬،)12()511(
‫ طبقا ً لمعيار المراجعة رقم‬،‫ لخطر الغش‬،‫ واالستجابة‬،‫تقدير فريق االرتباط لهذه المخاطر‬
.)14()241(
.‫ وخاﺼة ما يتعلق باألهمية النسبية والمخاطر المهمة‬،‫ األحكام الشخﺼية التي اتخذت‬
‫ التي تم التعرﻑ‬،‫ وكيفية التخلص من التحريفات المﺼححة وغير المﺼححة‬،‫ تحديد أهمية‬
.‫عليها أثناء االرتباط‬
- ً ‫ حيثما يكون ذلك ممكنا‬- ‫ وأولئﻙ المكلفين بالحوكمة و‬،‫ األمورالتي يجب إبالغها لالدارة‬
.‫ الجهات التنﻅيمية‬:‫األطراﻑ األخـرى مثل‬
‫ لفحص رقابة جودة االرتباط عند مراجعة‬- ً ‫ أيضا‬- ‫قد تكون تلك األمور األخرى قابلة للتطبيق‬
.‫ حسب الظروﻑ‬،‫القوائم المالية لمنشآت أخرى‬
)21-21 ‫ فقرة‬: ‫اعتبارات خاصة بالمنشآت األصغر (راجع‬
‫ فإن عملية فحص رقابة جودة‬،‫ باإلضافة إلى مراجعة القوائم المالية للمنشآت المدرجة‬-29‫أ‬
‫ أيضا ً – الرتباطات المراجعة التي تستوفى المعايير المحددة من قبل المنشآت‬- ‫االرتباط مطلوبة‬
‫ قد ال تستوفي أي‬،‫ وفي بعض الحاالت‬.‫ لفحص عملية رقابة جودة االرتباط‬،‫التي تخضع للمراجعة‬
.‫ المعايير التي من شأنها أن تفرض عليهم للقيام بعملية الفحص‬، ‫من ارتباطات مراجعة المكتب‬
) (
."115 ‫ معيار المراجعة رقم‬،"‫ ﺘفﻬم الﻤﻨﺸأة وﺒﻴﺌﺘﻬا وﺘقوﻴم ﻤﺨاطر الﺘﺤرﻴف الجوهري‬11
) (
."‫ "إجراءات المراجع كاستجابة للمخاطر التي تم تقويمﻬا‬،111 ‫ معيار المراجعة‬12
) (
."‫"مسؤولية المراجع بشأن الغش فى القوائم المالية‬،241 ‫ معيار المراجعة رقم‬11
that would subject them to such a review.
Considerations Specific to Public Sector Entities (Ref: Para. 20–21)
A30. In the public sector, a statutorily appointed auditor (for example, an Auditor
General, or other suitably qualified person appointed on behalf of the Auditor
General), may act in a role equivalent to that of engagement partner with overall
responsibility for public sector audits. In such circumstances, where applicable, the
selection of the engagement quality control reviewer includes considerationof the
need for independence from the audited entity and the ability of the engagement
quality control reviewer to provide an objective evaluation.
A31. Listed entities as referred to in paragraphs 21 and A28 are not common in
the public sector. However, there may be other public sector entities that are
significant due to size, complexity or public interest aspects, and which
consequently have a wide range of stakeholders. Examples include state
owned corporations and public utilities. Ongoing transformations within the
public sector may also give rise to new types of significant entities. There
are no fixed objective criteria on which the determination of significance is
based. Nonetheless, public sector auditors evaluate which entities may be of
sufficient significance to warrant performance of an engagement quality
control review.
Monitoring (Ref: Para. 23)
A32. ISQC 1 requires the firm to establish a monitoring process designed to provide
it with reasonable assurance that the policies and procedures relating to the system of
quality control are relevant, adequate and operating effectively.14
A33. In considering deficiencies that may affect the audit engagement, the
engagement partner may have regard to measures the firm took to rectify the
situation that the engagement partner considers are sufficient in the context of
that audit.
A34. A deficiency in the firm’s system of quality control does not necessarily
11 ‫ من‬12 ‫الصفحة‬
)21-21 ‫ فقرة‬:‫االعتبارات الخاصة بمنشآت القطاع العام (راجع‬
ً ‫ أو شخﺼا‬،‫ المراجع العام‬:‫ على سبيل المثال‬،ً‫ قد يقوم المراجع المعين قانونا‬،‫ في القطاع العام‬-11‫أ‬
‫ بدور يعادل دور الشريك المسؤول‬،)‫يكون مؤهالً تأهيالً مناسباً يتم تعينه نيابة عن المراجع العام‬
‫ حيثما‬- ‫ في مثل هذه الظروﻑ‬.‫ مع المسؤولية الكاملة عن مراجعات القطاع العام‬،‫عن االرتباط‬
‫ األخذ في الحسبان الحاجة إلى‬،‫ يتضمن إختيار فاحص رقابة جودة االرتباط‬- ً‫يكون ذلك ممكنا‬
ً ‫ وقدرة فاحص رقابة جودة االرتباط على أن يقدم تقويما‬،‫االستقالل عن المنشأة محل المراجعة‬
.ً‫موضوعيا‬
‫ ومع‬.‫ ليست شائعة في القطاع العام‬،28‫ و أ‬21 ‫ والمشار إليها في فقرة‬،‫ المنشآت المدرجة‬-11‫أ‬
‫ أو‬،‫ أو تعقدها‬،‫ والتي تكتسب أهمية بسب حجمها‬،‫ قد تكون هناﻙ منشآت قطاع عام أخرى‬،‫ذلك‬
‫ وتشمل األمثلة‬.‫ وبالتالي لديها قطاع عريض من أصحاب المﺼالح‬،‫اعتبارات المﺼلحة العامة‬
،‫ كما أن التحوالت المستمرة داخل القطاع العام‬.‫شركات المساهمة المملوكة للدولة والمرافق العامة‬
‫ وال توجد معايير موضوعية ثابتة‬.‫ إلى ﻅهور أنواع جديدة من المنشآت المهمة‬- ً ‫ أيضا‬- ‫قد تؤدي‬
‫ يقوم مراجعو القطاع العام بتقويم أي المنشآت قد تكون‬،‫ ومع ذلك‬.‫يُعتمد عليها في تحديد األهمية‬
.‫ذات أهمية كافية لتبرير أداء فحص رقابة جودة االرتباط‬
:)21 ‫ فقرة‬:‫المتابعة (راجع‬
‫) من المكتب أن يضع سياسات وإجراءات تهدﻑ إلى‬1( ‫ يتطلب معيار رقابة الجودة رقم‬-12‫أ‬
‫ مالئمة وكافيـة‬،‫توفير تأكيد معقول بأن السياسات واإلجراﺀات ذات العالقة بنﻅام رقابة الجودة‬
.)15(‫وتعمـل بفعالية‬
‫ قد يأخذ الشريك‬،‫ عند األخذ في الحسبان أوجه القﺼور التي قد تؤثر على ارتباط المراجعة‬-11‫أ‬
،‫ ما إذا كانت التدابير التي اتخذها المكتب لتﺼحيح الوضع‬،‫المسؤول عن االرتباط في الحسبان‬
.‫كافية في سياق المراجعة‬
‫ إلى أنه لم يتم أداء ارتباط‬- ‫ بالضرورة‬- ‫ ال يشيرالقﺼورفي نﻅم رقابة الجودة في المكتب‬-14‫أ‬
.48 ‫ فقرة‬،)1( ‫) معيار رقابة الجودة رقم‬14(
indicatethat a particular audit engagement was not performed in accordance ‫ أو إلىأنتقرير‬،‫ واللوائح المعمول بها‬،‫مراجعة معين طبقا ً للمعايير المهنية ومتطلبات األنظمة‬
withprofessional standards and applicable legal and regulatory requirements, or .ً‫المراجع لـم يكـن مناسنا‬
thatthe auditor’s report was not appropriate.
Documentation :‫التوثيق‬
Documentation of Consultations (Ref: Para. 24(d)) :))‫(د‬24 ‫ فقرة‬: ‫توثيق التشاور (راجع‬
A35. Documentation of consultations with other professionals that involve difficult ،‫ أو األمور محلا لخالﻑ‬،‫ يساهم توثيق التشاورمع المهنيين اﻵخـرين فيما يتعلق بأمور ﺼعبة‬-15‫أ‬
orcontentious matters that is sufficiently complete and detailed contributes to :‫والذى يكون موثقا ً توثيقا ً كامالً ومفﺼالً في فهم‬
anunderstanding of: .‫القضية التي تم التشاور بشأنها‬ 
• The issue on which consultation was sought; and ‫ واألسس التي بنيت عليها تلﻙ‬،‫ بما في ذلك القرارات التي تم اتخاذها‬،‫نتائﺞ التشاور‬ 
• The results of the consultation, including any decisions taken, the .‫القرارات وكيفية تنفيذها‬
basis for those decisions and how they were implemented.

11 ‫ من‬11 ‫الصفحة‬