‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬

‫وزارة التعليم العالي و البحث العلمي‬

‫جامعة عبد الحميد بن باديس مستغانم‬

‫كلية العلوم االقتصادية و العلوم التجارية و علوم التسيير‬

‫قسم العلوم التجارية‬

‫مذكرة تخرج مقدمة ضمن متطلبات نيل شهادة ماستر أكاديمي‬

‫تخصص‪ :‬مالية و تجارة دولية‬ ‫شعبة‪ :‬العلوم التجارية‬

‫عنوان املذكرة ‪ :‬التحقيق الجبائي و املحاسبي‬

‫دراسة حالة شركة ذات مسؤولية محدودة لإلستيراد و التصدير‬

‫تحت إشراف األستاذ‪:‬‬ ‫مقدمة من طرف الطالب‪:‬‬

‫‪ -‬الدكتور بن زيدان الحاج‬ ‫‪ -‬حمدي شريف الجياللي‬

‫أعضاء لجنة املناقشة‪:‬‬

‫عن الجامعة‬ ‫الرتبة‬ ‫االسم واللقب‬ ‫الصفة‬

‫جامعة مستغانم‬ ‫مكاوي محمد األمين أستاذ محاضر ب‬ ‫رئيسا‬
‫جامعة مستغانم‬ ‫أستاذ محاضر أ‬ ‫بن زيدان الحاج‬ ‫مقررا‬
‫جامعة مستغانم‬ ‫أستاذ محاضر ب‬ ‫بوشيخي بوخرص‬ ‫مناقشا‬
‫السنة الجامعية‪2018/2017 :‬‬
 ‫إهداء‬
‫إلى روح الوالد رحمه هللا‪،‬‬

‫إلى األم الغالية حفظها هللا و رعاها‪،‬‬

‫إلى الزوجة و األوالد‪،‬‬

‫إلى أساتذتي بمختلف األطوار الدراسية‪،‬‬

‫إلى كل أصدقاء العمل‪،‬‬

‫إلى أصدقاء الدراسة على مختلف املراحل السيما أصدقاء املاستر‬

‫شعبة مالية وتجارة دولية‪.‬‬
 ‫الفهرس‬

‫املقدمة‪01............................................................................................................................‬‬

‫اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و املحاسبي أ‬

‫أ‬ ‫الفصل ا ألو أل‪:‬‬

‫تمهيد‪ 03...............................................................................................................................‬أ‬

‫املبحث الول‪ :‬اإلطار التنظيمي لعملية التحقيق الجبائي و املحاسبي‪ 04......................................‬أ‬

‫‪ ‬املطلب ا ألول ‪ :‬مفهوم التحقيق الجبائي و املحاسبي وأهدافه ‪04...................................‬‬

‫‪ ‬املطلب الثاني ‪ :‬أنواع التحقيق الجبائي ‪05.................................................................‬‬
‫‪ ‬املطلب الثالث ‪ :‬هياكل التحقيق الجبائي و املحاسبي ‪09..............................................‬‬

‫املبحث الثاني‪ :‬اإلطار القانوني لعملية التحقيق الجبائي و املحاسبي‪ 16......................................‬أ‬

‫‪ ‬املطلب ا ألول ‪ :‬صالحيات و حقوق اإلدارة الجبائية ‪16..................................................‬‬

‫‪ ‬املطلب الثاني ‪ :‬واجبات املكلف بالضريبة‪20...............................................................‬‬
‫‪ ‬املطلب الثالث ‪ :‬الحقوق و الضمانات املقدمة للمكلف بالضريبة‪23.............................‬‬

‫املبحث الثالث ‪ :‬التدابير الولية لعملية التحقيق الجبائي‪ 26.....................................................‬أ‬

‫‪ ‬املطلب ا ألولأ ‪ :‬اختيار امللفات الخاضعة للتحقيق‪ 26...................................................‬أ‬

‫‪ ‬املطلب الثاني ‪ :‬سحب امللفات و فحصها‪28...............................................................‬‬
‫‪ ‬املطلب الثالث ‪ :‬طلب املعلومات ‪ 28............................................................................‬أ‬

‫خالصة‪ 30............................................................................................................................‬أ‬

‫الفصل الثاني‪ :‬إجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و املحاسبي‬

‫تمهيد‪ 31...............................................................................................................................‬أ‬

‫املبحث ا ألول ‪ :‬إجراءات التحقيق الجبائي و املحاسبي‪ 32...........................................................‬أ‬

‫‪ ‬املطلب ا ألول ‪ :‬اإلشعار بالتحقيق ‪ 32...........................................................................‬أ‬

‫‪ ‬املطلب الثاني ‪ :‬اعداد الوثائق التحضيرية (الجداول امللخصة للتصريحات)‪33..............‬‬
‫‪ ‬املطلب الثالث ‪ :‬الشروع في التحقيق (التدخل بعين املكان)‪ 35.....................................‬أ‬

‫املبحث الثاني ‪ :‬فحص املحاسبة‪ 37.........................................................................................‬أ‬

‫‪ ‬املطلب ا ألول ‪ :‬فحص الحاسبة من حيث الشكل‪38.....................................................‬‬

‫‪I‬‬
 ‫الفهرس‬

‫‪ ‬املطلب الثاني ‪ :‬فحص املعطيات والبيانات املحاسبية‪40.............................................‬‬

‫‪ ‬املطلب الثالث ‪ :‬فحص القوائم املالية ‪43.................................................................‬‬

‫املبحث الثالث ‪ :‬طرق إعادة تشكيل السس الضريبية‪ 48.........................................................‬أ‬

‫‪ ‬املطلب االول ‪ :‬طرق إعادة تشكيل أسس رقم اإلعمال‪49.............................................‬‬

‫‪ ‬املطلب الثاني ‪ :‬طرق إعادة تشكيل أسس الضرائب على الرباح‪54...............................‬‬
‫‪ ‬املطلب الثالث ‪ :‬نتائج عملية التحقيق الجبائي‪ 55........................................................‬أ‬

‫خالصة ‪60............................................................................................................................‬‬

‫الفصل الثالث‪ :‬تطبيقي‬

‫تمهيد ‪ 61..............................................................................................................................‬أ‬

‫‪ ‬اشعار اولي بالتسوية‪ 62...............................................................................................‬أ‬

‫‪ ‬رد املكلف الخاضع للتحقيق في االجال املحددة‪ 68........................................................‬أ‬

‫‪ ‬اشعار نهائي بالتسوية ‪ 69................................................................................................................‬أ‬

‫خالصة ‪ 73..............................................................................................................................‬أ‬

‫الخاتمة‪ 74..............................................................................................................................‬أ‬

‫املراجع‪ 76...............................................................................................................................‬أ‬

‫‪II‬‬
 ‫قائمة األشكال و الجداول و الرسوم و الخرائط‬

‫الصفحة‬ ‫عنوان الجدول‬ ‫رقم الجدول‬

‫‪08‬‬ ‫جدول ملخص الهم العناصر املشتركة و املختلفة بين انواع‬ ‫جدول رقم(‪(1-I‬‬
‫التحقيقات الجبائية‬
‫‪66‬‬ ‫جدول حساب رقم االعمال‬ ‫جدول رقم (‪)2-lll‬‬
‫‪66‬‬ ‫‪ -1‬جدول الرسم على النشاط املنهي ‪TAP‬‬ ‫جدول رقم (‪)3-lll‬‬
‫‪66‬‬ ‫‪ -1‬جدول الرسم على القيمة املضافة ‪TVA‬‬ ‫جدول رقم (‪)4-lll‬‬
‫‪67‬‬ ‫جدول االرباح‬ ‫جدول رقم (‪)5-lll‬‬
‫‪67‬‬ ‫‪ -1‬جدول حساب الضريبة على ارباح الشركات (‪)IBS‬‬ ‫جدول رقم (‪)6-lll‬‬
‫‪67‬‬ ‫جدول الضريبة على الدخل االجمالي املقتطعة من املصدر‬ ‫جدول رقم (‪)7-lll‬‬
‫(‪)IRG/RCM‬‬
‫‪70‬‬ ‫‪ -2‬جدول الرسم على النشاط املنهي )‪( TAP‬‬ ‫جدول رقم (‪)8-lll‬‬
‫‪71‬‬ ‫‪ -2‬جدول الرسم على القيمة املضافة )‪(TVA‬‬ ‫جدول رقم (‪)9-lll‬‬
‫‪71‬‬ ‫‪ -2‬جدول حساب الضريبة على ارباح الشركات )‪(IBS‬‬ ‫جدول رقم (‪)10-lll‬‬
‫‪71‬‬ ‫جدول حساب الضريبة على الدخل االجمالي التحريرية ‪IRG/RCM‬‬ ‫جدول رقم (‪)11-lll‬‬

‫‪III‬‬
 ‫المقدمة العامة‬

‫املقدمة‪:‬‬

‫العالقة بين الجباية و املحاسبة عالقة وطيدة و مكملة و مفسرة‪ ،‬فكالهما يكمل و يفسر االخر و ال‬
‫يتحقق التنسيق و التكامل بينهما اال باحترام القواعد و االجراءات املنظمة لكالهما‪.‬‬

‫ان صحة و شرعية املحاسبة يعطيها القوة الثبوتية التي على اساسها يثبت صاحبها صحة ارقامه‬
‫للمصالح الجبائية‪،‬و ال يكون امام تسوية جبائية عن طريق التحقيق اال اذا كان هناك خلل في القواعد و‬
‫االجراءات املنظمة للجباية و املحاسبة‪.‬‬

‫وبما ان النظام الضريبي الجزائري يمتاز بكونه نظام تصريحي يمنح للمكلفين صالحية تقديم‬
‫تصريحاتهم بشكل يوافق مداخيلهم الحقيقية فإن تصريحات املكلفين بالضريبة تعتبر مبدئيا صحيحة و‬
‫صادقة و دليل عدم صحتها يقع على عاتق االدارة الجبائية‪ .‬لذلك اعطى املشروع الجزائري لالدارة الجبائية‬
‫صالحيات رقابة تصريحا ت املكلفين بالضريبة حيث يعتبر التحقيق الجبائي و املحاسبي من انجح االجهزة‬
‫الرقابية اذ يتم عن طريق هياكل متخصصة و وفق قواعد قانونية تظبط فيها االجراءات املتبعة التي تراعي‬
‫حقوق و واجبات املكلفين بالضرائب‪.‬‬

‫و عليه يمكن طرح االشكال التالي‪:‬‬

‫‪ -‬كيف تتم عملية تصحيح التصريحات الجبائية عن طريق التحقيق الجبائي و املحاسبي؟‬

‫بناء على هذه االشكالية و من خالل سعي املشرع الجزائري الى اعطاء صالحيات واسعة لالدارة‬
‫الجبائية مقابل اعطاء ضمانات اكثر للمكلفين باعتبارهم شركاء اقتصاديين نطرح االسئلة الفرعية التالية‪:‬‬

‫‪ -‬ما هو التحقيق الجبائي؟ و ما هي انواعه و هياكله؟‬

‫‪ -‬ما هي القوانين املنظمة لعملية التحقيق الجبائي؟‬

‫‪ -‬كيف تتم عملية اختيار امللفات الخاضعة للتحقيق الجبائي؟‬

‫‪ -‬ما هي االجراءات املتبعة ملباشرة التحقيق الجبائي؟‬

‫‪ -‬ما هي التقنيات و الطرق املستعملة لتصحيح التصريحات الجبائية و كشف االخطاء و االغفاالت؟‬

‫نظرا لكون املوضوع تقني باعتماده على احترام االجراءات و التقنيات و الطرق املسطرة الواردة في‬
‫مختلف القوانين السيما منها الجبائية التي تعرف تعديالت سنوية من خالل قوانين املالية و قوانين املالية‬
‫التكميلية اضافة الى املراسيم التنفيذية‪ ،‬و لالجابة على التساؤالت املطروحة تم تقسيم هذا البحث الى ثالثة‬
‫(‪ )03‬فصول‪:‬‬

‫‪1‬‬
 ‫المقدمة العامة‬

‫الفصل االول‪:‬‬

‫االيطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و املحاسبي حيث تم التطرق الى مفهوم التحقيق‬
‫الجبائي بتعريفه و االشارة الى اهدافه و انواعه و هياكله القائمة على تنفيذه‪ ،‬كما يتم التعرف على االطار‬
‫القانوني املسير لعملية التحقيق الجبائي من خالل التعرضالى صالحيات و حقوق االدارة الجبائية املتمثلة‬
‫خاصة في حق الرقابة و حق االطالع‪ ،‬و واجبات املكلفين بالضريبة الخاضعين للتحقيق املحاسبية منها و‬
‫الجبائية و الحقوق و الضمانات املقدمة لهم‪ .‬و على رأسها حق االشعار بالتحقيق و مهلة التحضير‪ ،‬ثم معرفة‬
‫التدابير االولية لعملية التحقيق الخاصة بعملية اختيار امللفات و املعايير التي ترتكز عليها مرورا على سحب‬
‫امللفات من املصالح املسيرة لها و فحصها وصوال الى عملية البحث و التحري و طلب املعلومات‪.‬‬

‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و املحاسبي حيث تم التعرف على مختلف االجراءات التي تتحكم‬
‫في عملية التحقيق و التي من شأنها املساس بمشروعيته‪ ،‬من خالل ارسال االشعار بالتحقيق مرفوق بميثاق‬
‫املكلفين بالضريبة الخاضعين للرقابة مع اعطاء مهلة التحضير‪ ،‬و معرفة بعض االعمال التحضيرية لعملية‬
‫التحقيق باعداد امللخصات املختلفة التي قد تساعد في تسهيل مهمة املحقق قبل الشروع في عملية التحقيق‬
‫و التدخل بعين املكان‪ ،‬ثم فحص املحاسبة من حيث الشكل و من خالل القوائم املالية و املعطيات و‬
‫املحاسبية‪ ،‬وصوال الى طرق و تقنيات اعادة تشكيل االسس الضريبية منها الخاصة برقم االعمال و اخرى‬
‫خاصة بطرق تحديد االرباح الخاضعة للتسوية و اخيرا اظهار نتائج عملية التحقيق من خالل االشعار االولي‬
‫بالتسوية مع اعاء املكلف مهلة للرد حتى يتم اعداد التسوية النهائية و اشعار املكلف بذلك‪.‬‬

‫الفصل الثالث‪:‬‬

‫تطبيقي حيث تم معرفة مراحل عملية التحقيق من خالل ارسال االشعار بالتسوية مرفوقا بميثاق‬
‫املكلف بالضريبة الخاضع للرقابة و اعطائه مهلة التحضير حيث قام الخاضع للتحقيق بطلب اجراء عملية‬
‫التحقيق بمكاتب االدارة من خالل طلبه املرفق ثم عملية مباشرة التحقيق حتى اصدار بعض املخالفات التي‬
‫تمت على اساسها عملية التسوية الواردة في االشعار املرسل ثم رد الخاضع بتقديم توضيحات و اثباتات‬
‫لبعض االقتراحات حيث تمت معالجتها من خالل االشعار النهائي بالتسوية‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫قائمة املختصرات و الرموز‬

‫‪Vérification de comptabilité‬‬ ‫‪VC‬‬ ‫التحقيق املحاسبي‬

‫‪Vérification approfondie de la situation‬‬ ‫‪VASFE‬‬ ‫التحقيق في مجمل الوضعية الجبائية‬
‫‪fiscale d’ensemble‬‬ ‫الشاملة‬
‫‪Vérification ponctuelle‬‬ ‫‪VP‬‬ ‫التحقيق املصوب‬
‫‪TAP‬‬ ‫الرسم على النشاط املنهي‬
‫‪TVA‬‬ ‫الرسم على القيمة املضافة‬
‫‪IRG‬‬ ‫الضريبة على الدخل االجمالي‬
‫‪IRG /RCM‬‬
‫‪IBS‬‬ ‫الضريبة على ارباح الشركات‬
‫‪DT‬‬ ‫حق الطابع‬
‫‪TIC‬‬ ‫الرسم الداخلي على االستهالك‬
‫‪DRV‬‬ ‫مديرية االبحاث و التدقيقات (املراجعات)‬
‫‪SRV‬‬ ‫مصلحة االبحاث و التدقيقات‬
‫‪DGI‬‬ ‫املديرية العامة للضرائب‬
‫‪DIW‬‬ ‫املديرية الوالئية للضرائب‬
‫‪CDI‬‬ ‫مركز الضرائب‬
‫‪CPT‬‬ ‫املركز الجواري للضرائب‬
‫‪DGE‬‬ ‫مديرية كبريات املؤسسات‬
‫‪CPF‬‬ ‫قانون االجراءات الجبائية‬
‫‪CIDTA‬‬ ‫قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة‬
‫‪CTCA‬‬ ‫قانون الرسوم على رقم االعمال‬
‫‪RT‬‬ ‫جدول فردي‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫تمهيد الفصل االول‪:‬‬

‫يعتبر املكلف بالضريبة شريكا داخل املجتمع من خالل قيامه بنشاط اقتصادي او تجاري يساهم في‬
‫خلق حركة داخل املجتمع و تكوين قيمة مضافة تفيد االفراد و املجتمع كما انه يساهم من جهة اخرى في‬
‫تمويل الخزينة العمومية ملواجهة النفقات العامة و ذلك من خالل اداء املستحقات من ضرائب و رسوم في‬
‫اطار ممارسة هذا النشاط عن طريق ايداع التصريحات الشهرية منها و السنوية و التي تحتمل الخطأ و‬
‫الصواب و بذلك قد تكون محل مراقبة و تحقيق الش يء الذي جعل املشرع الجزائري يسعى الى محاولة وضع‬
‫اطار تنظيمي و هيكل يقوم باالشراف و تسيير هذه العملية مع اعطائه صالحيات واسعة في اطار القوانين و‬
‫التشريعات التي سنها‪ ،‬و لذلك سيتم ضمن هذا الفصل التطرق الى االطار التنظيمي و القانوني لعملية‬
‫التحقيق الجبائي و املحاسبي حيث تم تقسيمه الى ثالثة مباحث‪ ،‬و كل مبحث يحتوي على ‪ 03‬مطالب ‪.‬‬

‫املبحث االول‪ :‬االطار التنظيمي حيث سيتطرق الى مفهوم التحقيق الجبائي و تعريفه و اهدافه‪ ،‬انواع التحقيق‬
‫الجبائي ثم هياكل التحقيق الجبائي‪.‬‬

‫املبحث الثاني‪ :‬االطار القانوني لعملية التحقيق الجبائي اين ستتم محاولة التعرف على صالحيات وحقوق‬
‫االدارة الجبائية‪ ،‬واجبات املكلف الخاضع للتحقيق ثم الحقوق و الضمانات املقدمة لهذا املكلف‪.‬‬

‫املبحث الثالث‪ :‬التدابير االولية لعملية التحقيق الجبائي الخاصة بعملية اختيار امللفات الخاضعة للتحقيق‪،‬‬
‫سحبها و فحصها و طلب و جمع املعلومات‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫املبحث األول‪ :‬اإلطار التنظيمي لعملية التحقيق الجبائي و املحاسبي‬

‫يعتبر التحقيق الجبائي كوسيلة للوصول إلى أهداف مسطرة و عامة و غاية سامية‪ ،‬و من اجل هذه‬
‫الغاية أو الهدف ال بد أن تتم تهيئة الظروف و املناخ املناسب لهذه الوسيلة حتى تكون في مستوى الهدف‬
‫املنشود من خالل االطالع و معرفة مفهوم التحقيق في حد ذاته و العدة و العتاد املستعمل و ما هي أنواعه و‬
‫الهياكل املشرفة أو القائمة عليه؟‪.‬‬

‫املطلب االول ‪ :‬مفهوم التحقيق الجبائي و املحاسبي وأهدافه‬

‫‪ – 1‬تعريف التحقيق الجبائي و املحاسبي ‪:‬‬

‫‪ " )1‬يعني التحقيق في املحاسبة مجموعة العمليات الرامية إلى مراقبة التصريحات الجبائية املكتتبة‬
‫من طرف املكلفين بالضريبة‪ .‬يجب أن يتم التحقيق في الدفاتر والوثائق املحاسبية بعين املكان‪ ،‬ما عدا في‬
‫حالة طلب معاكس من طرف املكلف بالضريبة يوجهه كتابيا و تقبله املصلحة أو في حالة قوة قاهرة يتم‬
‫‪1‬‬
‫إقرارها قانونا من طرف املصلحة‪" .‬‬

‫‪ " )2‬التحقيق الجبائي هو مجموعة العمليات التي تهدف الى مراقبة التصريحات الجبائية املكتتبة من‬
‫طرف الخاضعين للضريبة‪ ،‬ففحص املحاسبة يسعى الى البحث و التحري عن مدى صحة و مصداقية النتائج‬
‫‪2‬‬
‫و املعلومات الواردة في هذه التصريحات وفقا للمعايير و القوانين املحاسبية و الجبائية املعمول بها‪".‬‬

‫‪ " )3‬ال يهدف التحقيق املحاسبي الى مراقبة الوضعية الجبائية للمؤسسة خالل السنوات املحقق‬
‫فيها فحسب‪ ،‬بل يسمح كذلك باطالع هذه املؤسسات على واجباتها الجبائية‪ ،‬فاثناء التحقيق املحاسبي‪ ،‬يطلع‬
‫عون االدارة الجبائية املكلف بالضريبة على مصادر االخطاء التي وقع فيها‪ ،‬و التي قد ترتكب احيانا على‬
‫حسابه حيث يمكنه أن يطلب الحقا تخفيض الزيادات الناتجة عن هذه االخطاء و يطلعه املحقق عن كيفية‬
‫‪3‬‬
‫تقديم الطعون الالزمة‪".‬‬

‫‪ – 2‬أعوان التحقيق الجبائي و املحاسبي ‪:‬‬

‫"ال يمكن إجراء التحقيقات في املحاسبة إال من طرف أعوان اإلدارة الجبائية الذين لهم رتبة مفتش‬
‫‪4‬‬
‫على األقل‪".‬‬

‫‪ 1‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 1 – 20‬ص ‪.11‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Guide du vérificateur de comptabilité DGI, Alger- Edition 2001 page 13‬‬
‫‪ 3‬ميثاق المكلفين بالضريبة الخاضعين للرقابة – المديرية العامة للضرائب – منشورات ‪ 2017‬ص ‪8‬‬
‫‪ 4‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 2 – 20‬ص ‪.11‬‬
‫‪4‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫‪ – 3‬اهداف التحقيق الجبائي و املحاسبي ‪:‬‬

‫يعتبر التحقيق الجبائي بالدرجة االولى كواجب في اطار القيام باملهام املسندة لالدارة الجبائية‬
‫من طرف االدارة العمومية و كوسيلة لتحقيق اهداف اساسية ملصالح هذه االخيرة حيث يختلف‬
‫تصنيف اهداف التحقيق الجبائي باختالف النظرة و االبعاد التي يرمي اليها فهناك من يصنفها الى‬
‫اهداف خاصة و عامة و تصنف الى اهداف اقتصادية ‪ ،‬مالية‪ ،‬ادارية‪ ،‬اجتماعية و قانونية‪ ،‬كما‬
‫يمكن تصنيفها الى اهداف مباشرة و اهداف غير مباشرة و على العموم يمكن ان نشير الى بعض‬
‫االهداف االساسية التالية ‪:‬‬

‫‪ ‬مراقبة ايداع مختلف التصريحات الجبائية‪.‬‬

‫‪ ‬مراقبة مدى االنضباط في تطبيق القوانين و التشريعات املنظمة لعملية ممارسة التجارة منها‬
‫املحاسبية و الجبائية والتجارية‪.‬‬

‫‪ ‬اكتشاف االخطاء العفوية منها او العمدية سواء كانت لصالح االدارة الجبائية او لصالح املكلف‬
‫بالضريبة‪.‬‬

‫‪ ‬تصحيح التصريحات الجبائية من خالل مقارنة مختلف املعلومات املتوفرة ‪.‬‬

‫‪ ‬تحقيق مكاسب للخزينة العمومية من خالل استرجاع الحقوق املغفلة و تطبيق العقوبات و‬
‫الغرامات‪ ،‬و توعية الخاضعين للتحقيق بايداع تصريحات اكثر نزاهة و تسديد املستحقات في اوقاتها‪.‬‬

‫‪ ‬قمع و مكافحة التهرب الضريبي من خالل مختلف اجراءات عملية التحري الواسعة لدى املؤسسات‬
‫املالية مثل البنوك و مختلف املتعاملين االقتصاديين السيما الزبائن و املوردين و مقارنتها مع تلك‬
‫الواردة او املسجلة لدى املؤسسة الخاضعة للتحقيق‪.‬‬

‫املطلب الثاني ‪ :‬أنواع التحقيق الجبائي‬

‫‪ – 1‬التحقيق في املحاسبة ‪:‬‬

‫يمكن العوان االدارة الجبائية اجراء تحقيق في محاسبة املكلفين بالضرائب و اجراء كل التحريات‬
‫‪1‬‬
‫الضرورية لتاسيس وعاء الضريبة و مراقبتها‪".‬‬

‫‪ 1‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 1 –20‬ص ‪11‬‬

‫‪5‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫يجب أن ال تتجاوز مدة التحقيق بعين املكان في جميع الحاالت تسعة (‪ )09‬أشهر‪.‬‬
‫و تمدد هذه املهلة وفق األجل املمنوح للمكلف بالضريبة املحقق معه لإلجابة على طلبات التوضيح أو التبرير في‬
‫حالة وجود عمليات تحويل غير مباشر‪.‬‬

‫ويمكن تمديد هذا األجل بستة (‪ )06‬أشهر‪ ،‬عندما توجه اإلدارة الجبائية طلبات للمعلومات في إطار‬
‫املساعدة اإلدارية إلى إدارات جبائية أخرى‪ ،‬و ذلك في إطار التعاون اإلداري و تبادل املعلومات‪.‬‬

‫و عالوة على ذلك‪ ،‬ال تطبق مدد املراقبة في عين املكان املحددة أعاله‪ ،‬في حالة استعمال مناورات‬
‫تدليسية مثبتة قانونا‪ ،‬أو إذا قدم املكلف بالضريبة معلومات غير كاملة أو غير صحيحة أثناء التحقيق أو إذا‬
‫لم يرد في اآلجال على طلبات التوضيح أو التبرير‪.‬‬

‫‪ – 2‬التحقيق املصوب في املحاسبة ‪:‬‬

‫يمكن ألعوان اإلدارة الجبائية إجراء تحقيق مصوب في املحاسبة للمكلفين بالضريبة لنوع أو عدة‬
‫أنواع من الضرائب‪ ،‬لفترة كاملة أو لجزء منها غير متقادمة أو ملجموعة عمليات أو معطيات محاسبية ملدة تقل‬
‫عن سنة جبائية‪.‬‬

‫و يتم كذالك التحقيق عندما تشكك اإلدارة الجبائية في صدق املستندات أو االتفاقيات التي تم‬
‫إبرامها من طرف املكلفين بالضريبة والتي تخفي املضمون الحقيقي للعقد عن طريق بنود تهدف إلى تجنب أو‬
‫تخفيض األعباء الجبائية‪.‬‬

‫يمكن أن يطلب من املكلفين بالضريبة املحقق معهم أثناء هذا التحقيق‪ ،‬تقديم الوثائق املحاسبية و‬
‫الوثائق التوضيحية على غرار الفواتير والعقود و وصول الطلبيات أو التسليم املرتبطة بالحقوق و الضرائب‬
‫والرسوم و األتاوى املتعلقة بالتحقيق‪.‬‬

‫ال يمكن أن ينتج عن هذا التحقيق‪ ،‬بأي حال من األحوال‪ ،‬فحص معمق و نقدي ملجمل محاسبة‬
‫‪1‬‬
‫املكلف بالضريبة ‪".‬‬

‫غير ان ممارسة التحقيق املصوب ال تمنع اإلدارة الجبائية من إمكانية إجراء التحقيق املعمق في‬
‫املحاسبة الحقا و الرجوع إلى الفترة التي تمت فيها املراقبة‪ ،‬و لكن أن تأخذ بعين االعتبار الحقوق املطالب بها‬
‫‪2‬‬
‫نتيجة العادة التقييم املتمم عند التحقيق املصوب‪".‬‬

‫‪ 1‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 20‬مكرر– ‪ 1‬ص ‪.13‬‬

‫‪ 2‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 20‬مكرر– ‪ 6‬ص ‪13‬‬
‫‪6‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫‪ – 3‬التحقيق املعمق في الوضعية الجبائية الشاملة‪:‬‬

‫يمكن ألعوان اإلدارة الجبائية أن يشرعوا في التحقيق املعمق في الوضعية الجبائية الشاملة‬
‫لألشخاص الطبيعيين بالنسبة للضريبة على الدخل اإلجمالي‪ ،‬سواء توفر لديهم موطن جبائي في الجزائر أم ال‪،‬‬
‫عندما تكون لديهم التزامات متعلقة بهذه الضريبة‪.‬‬

‫و في هذا التحقيق يتاكد االعوان املحققون من االنسجام الحاصل بين املداخيل املصرح بها من‬
‫جهة‪ ،‬و الذمة او الحالة املالية و العناصر املكونة لنمط معيشة اعضاء املقر الجبائي‪ ،‬من جهة اخرى ‪.‬‬

‫كما يمكن القيام بتحقيق معمق في الوضعية الجبائية الشاملة عندما تظهر وضعية امللكية و عناصر‬
‫‪1‬‬
‫نمط املعيشة لشخص غير محص ى جبائيا‪ ،‬وجود انشطة او مداخيل متملصة من الضريبة‪".‬‬

‫‪ 1‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 1 –20‬ص ‪15‬‬

‫‪7‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫جدول رقم(‪)1-I‬جدول ملخص الهم العناصر املشتركة و املتختلفة ينن انواع التحقيقا الجبائية‬

‫التحقيق املعمق في‬

‫التحقيق املصوب في‬
‫الوضعية الجبائية‬ ‫التحقيق في املحاسبة‬
‫املحاسبة‬
‫الشاملة‬

‫‪ 15‬يوم‬ ‫‪ 10‬ايام‬ ‫‪ 10‬ايام‬ ‫اجل يداية التحقيق‬

‫ض‪.‬د‪.‬ا (‪)IRG‬‬ ‫نوع او كل‬ ‫كل‬ ‫انواع الضرائب‬

‫كل‬ ‫جزء او كل‬ ‫كل‬ ‫فترة التحقيق‪ 4‬سنوا‬

‫‪ 3‬او ‪ 6‬اشهر حسب‬

‫سنة (‪ )1‬تمدد بطلب‬ ‫رقم االعمال‬ ‫مدة التحقيق بعنن‬
‫شهرين (‪)2‬‬
‫من املكلف بالضريبة‬ ‫املكان‬
‫‪ 9‬اشهر كاقص ى مدة‬

‫‪ 30‬يوم‪ /‬م ‪ 19‬ق‪.‬ا‪.‬ج‬

‫‪ 30‬يوم لطلب‬ ‫‪ 6‬أشهر لطلب‬ ‫‪ 6‬أشهر لطلب‬

‫معلومات‬ ‫معلومات مساعدة من معلومات مساعدة من‬ ‫تمديد التحقيق‬
‫ادارات جبائية اخرى ادارات جبائية اخرى‬
‫تمدد الى سنتين(‪)2‬‬
‫باكتشاف نشاط خفي‬

‫‪ 40‬يوم‬ ‫‪ 30‬يوم‬ ‫‪ 40‬يوم‬ ‫اجل الرد‬

‫ال يمكن اال الستعمال‬ ‫ال يمكن اال الستعمال‬

‫يمكن‬ ‫تكرار التحقيق‬
‫مناورات تدليسية‬ ‫مناورات تدليسية‬
‫ا‬
‫املصدر ‪ :‬من اعداد الباحث وفقا للقوانين املعمول بها‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫املطلب الثالث ‪ :‬هياكل التحقيق الجبائي و املحاسبي ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ - 1‬مديرية األيحاث والتدقيقا )‪(DRV‬‬

‫تم استحداثها بموجب القانون من خالل املرسوم رقم ‪ 288-98‬املؤرخ في ‪ 19‬ربيع االول ‪ 1419‬هـ‬
‫املوافق ل ‪ 13‬جويلية ‪ 1998‬املعدل و املتمم للمادة ‪ 5‬من املرسوم رقم ‪ 55-95‬املؤرخ في ‪ 15‬رمضان ‪ 1415‬هـ‬
‫املوافق ل ‪ 15‬فيفري ‪ .1995‬الوارد في الجريدة الرسمية رقم ‪ 15‬بتاريخ ‪ 1995/03/19‬املتضمن تنظيم االدارة‬
‫املركزية في وزارة املالية‪.‬‬

‫و هي مكلفة بمايأتي‪:‬‬

‫‪ -‬إنجاز تدقيق محاسبة املؤسسا الخارجة عن نطاق اختصاص مديرية كبريات املؤسسات؛‬

‫‪ -‬تطبيق حق التحقيق والتفتيش في إطار محاربة الغش الجبائي بمساعدة مصالح العدالة واألمن‬
‫الوطني؛‬

‫‪ -‬مراقبة مداخيل األشخاص الطبيعيين ( مراقبة الوضعية الشخصية ) من خالل عالمات الثراء‬
‫الخارجية ومستوى املعيشة واملمتلكات‪ ،‬في إطار إخضاع املداخيل الخفية للجباية؛‬

‫‪ -‬متابعة املساعدة الدولية املتبادلة املنصوص عليها في االتفاقيات الجبائية الدولية‪.‬‬

‫و تتكون من أربع (‪ )04‬مديريات فرعية‪:‬‬

‫‪ )1‬املديرية الفرعية لأليحاث والتحقيقا الجبائية ‪ ،‬و تكلف بما يأتي‪:‬‬

‫• تحديد إجراءات جمع واستغالل وحفظ ومراقبة استعمال املعلومات الجبائية؛‬

‫• السهر على التطبيق الدائم لحق االطالع والتحقيق والتفتيش والتأكد من التطبيق الصحيح‬
‫لألحكام القانونية التي تحكمها؛‬

‫• البرمجة و القيام‪ ،‬في كل منطقة من التراب الوطني‪ ،‬يأي تحر وتحقيق وبحث يتعلق بمتابعة الوضعية‬
‫الجبائية للمكلفين بالضرائب‪.‬‬

‫تعمل على تسيير‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪https://mfdgi.gov.dz/index.php/ar/2014-03-24-14-21-49/directions-centrales en date du 12/06/2018‬‬

‫‪9‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫أ‪ -‬مكتب التنظيم والبحث عن املادة الجبائية‬

‫ب‪ -‬مكتب البطاقيات ‪.‬‬

‫ج‪ -‬مكتب التحريا والتحقيقا ‪.‬‬

‫‪)2‬املديرية الفرعية للرقاية الجبائية‪ ،‬و تكلف بما يأتي‪:‬‬

‫• متابعة و تنسيق وتنشيط أعمال مصالح التدقيقا املحاسبية والجبائية املوجودة على‬

‫املستوى الجهوي واملحلي؛‬

‫• السهر على احترام القواعد اإلجرائية التي تحكم عمليا الرقاية؛‬

‫• تحديد شروط تطبيق الرقاية على الوثائق وضمان متابعتها‪.‬‬

‫تعمل على تسيير‪:‬‬

‫املحاسبة ‪.‬‬ ‫أ‪ -‬مكتب متابعة تحقيقا‬

‫ب‪ -‬مكتب متابعة التحقيقا املعمقة للوضعيا الجبائية اإلجمالية ومراقبة املعامال والتقييما ‪.‬‬

‫الناجمة عن التحقيقا ‪.‬‬ ‫ج‪ -‬مكتب متابعة التحصيل واملنازعا‬

‫‪ )3‬املديرية الفرعية للبرمجة‪ ،‬و تكلف بما يأتي‪:‬‬

‫• تصور الوسائل التي تسمح يضمان انتقاء أحسن للملفا املوضوعة للرقاية في مجال التدقيق‬
‫املحاسبي والتدقيق املعمق للوضعية الجبائية الشاملة ومراقبة املعامالت العقارية‬

‫ومراقبة الوثائق؛‬

‫املحاسبية ومراقبة املداخل و متابعة تنفيذها‪.‬‬ ‫• إعداد يرامج التدقيقا‬

‫تعمل على تسيير‪:‬‬

‫أ‪ -‬مكتب يرمجة تحقيقا املحاسبة واملراجعا املعمقة للوضعية الجبائية اإلجمالية ‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫ب‪ -‬مكتب برمجة مراقبة املعامالت والتقييمات والرقابة العينية‪.‬‬

‫ج‪ -‬مكتب اإلحصائيات و التالخيص‪.‬‬

‫‪ )4‬املديرية الفرعية ملحاربة الغش‪ ،‬و تكلف بما يأتي‪:‬‬

‫• تنسيق األعمال املسجلة في إطار مكافحة الغش والتهرب الضريبي؛‬

‫• تناسق وضبط مقاييس التقنيا واإلجراءا املستعملة عند تطبيق حق الرقاية ؛‬

‫• تسيير بطاقية مقترفي أعمال الغش؛‬

‫• مبادرة باألعمال الرامية إلى الحد من ظاهرة الغش الجبائي والتنسيق مع اإلدارات واملؤسسات‬
‫العمومية األخرى املؤهلة ‪.‬‬

‫تعمل على تسيير‪:‬‬

‫أ‪ -‬مكتب اإلجراءات و املناهج ‪.‬‬

‫ب‪ -‬مكتب تنسيق نشاطات مكافحة الغش الضريبي‪.‬‬

‫ج‪ -‬مكتب متابعة نشاطات مكافحة الغش الضريبي‪.‬‬

‫‪ -2‬املصلحة الجهوية لأليحاث واملراجعا (‪ 1)SRV‬هي مكلفة بـ ‪:‬‬

‫* تنفيذ يرامج التحقيق و البحث ومراقبة النشاطا و املداخيل التي تضبطها مديرية البحث واملراجعا‬
‫وتعد اإلحصائيا املتعلقة بها؛‬

‫* ضمان تسينر وسائل تدخل فرق التحقيق الجبائي؛‬

‫* تنفيذ يرامج تحقيق وبحث ومتابعة ومراقبة األشغال املتعلقة بها وتقوم يتقييمها الدوري؛‬
‫* تنفيذ كل تحقيق يأمر يه وزير املالية و املدير العام للضرائب و كل السلطا المتختصة‬

‫ياالتصال مع املؤسسا واملصالح املعنية؛‬

‫* تطبق حق االطالع على امللفا التي تتخضع لمجال اختصاص مديريتنن والئيتنن للضرائب أو أكثر ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪https://mfdgi.gov.dz/index.php/ar/2014-03-24-14-21-49/services-exterieurs en date 12/06/2018‬‬

‫‪11‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫تتواجد املصالح الجهوية للبحث واملراجعات في كل من ‪:‬الجزائر و وهران و قسنطينة‪.‬‬

‫تتكون املصلحة الجهوية لألبحاث واملراجعات من ثالثة (‪ )03‬أقسام‪:‬‬

‫‪ )1‬قسم املراقبة واإلحصائيا والتقييم‪ ،‬الذي يعمل في شكل فرق‪ ،‬ويكلف بـ‪:‬‬

‫مع إعداد الوضعيات‬ ‫‪ -‬تنفيذ يرامج املراقبة في عنن املكان التي تحددها مديرية األيحاث و املراجعا‬
‫اإلحصائية املتصلة بذلك ؛‬

‫‪ -‬تنفيذ برامج تجميع املعلومات الجبائية التي تفيد مراقبة النشاطات و املداخيل وكذا تنفيذ كل‬
‫التحقيقا والتحريا ؛‬

‫‪ -‬تنفيذ حق الزيارة في اطار العمليات الجهوية وما بين الجهوية‪.‬‬

‫‪ )2‬قسم املساعدة على الرقاية ‪ ،‬ويكلف بـ‪:‬‬

‫اآللية‪.‬‬ ‫‪ -‬مساعدة املحققنن في إطار القيام يمهامهم وكذا يمناسبة فحص املحاسبا‬

‫‪ )3‬قسم الوسائل‪ ،‬ويكلف بـ‪:‬‬

‫‪ -‬تزويد املصلحة بالوسائل الضرورية إلنجاز املهام المخولة لها؛‬

‫‪ -‬تسيير الوسائل و الدعائم واملطبوعات املوجهة للمحققين و للمكلفين بالضريبة‪.‬‬

‫‪ -‬تصنيف ملفات املراجعة و حفظها‪.‬‬

‫‪ - 3‬املديرية الفرعية للرقاية والبطاقيا على مستوى مديرية كبريا املؤسسا (‪،)DGE‬‬

‫وتكلف بـ ‪:‬‬

‫‪ -‬تنفيذ يرامج مراجعة املحاسبة ومتابعتها؛‬

‫‪ -‬اقتراح التسجيل في البرامج السنوية للمراقبة؛‬

‫‪12‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫‪ -‬البحث عن املعلومة الجبائية واستغاللها مع إنجاز التحقيقات و التحريات‪.‬‬

‫تعمل على تسيير‪:‬‬

‫أ) مكتب املراجعا ‪ ،‬ويكلف بـ‪:‬‬

‫‪ -‬إعداد مشروع برنامج املراجعة و متابعة تنفيذه؛‬

‫‪ -‬السهر على احترام قواعد املراقبة وإجراءاتها‪.‬‬

‫يضم هذا املكتب مصلحتين (‪ )02‬تعمالن في شكل فرق‪:‬‬

‫‪ -‬مصلحة مراقبة مؤسسات قطاع الصناعة والبناء و األشغال العمومية ؛‬

‫‪ -‬مصلحة مراقبة مؤسسات قطاع التجارة وتأدية الخدمات؛‬

‫ب) مكتب البطاقيا واملقارنا والتحريا ‪ ،‬ويكلف بـ‪:‬‬

‫‪ -‬تشكيل مختلف البطاقيات املمسوكة وتسييرها؛‬

‫والبحث عن املعلومة الجبائية و استغاللها؛‬ ‫و التحريا‬ ‫‪ -‬تنفيذ إجراءا التحقيقا‬

‫‪ -‬املساعدة في مراجعا املحاسبة‪.‬‬

‫يضم هذا املكتب ثالث مصالح (‪ )03‬تعمل في شكل فرق‪ ،‬هي‪:‬‬

‫‪ -‬مصلحة البطاقيات واملقارنات؛‬

‫‪ -‬مصلحة األبحاث والتحريات؛‬

‫‪ -‬مصلحة املساعدة و دعم املراقبة‪.‬‬

‫‪ - 4‬املديرية الفرعية للمراقبة الجبائية على مستوى املديريا الوالئية للضرائب)‪ ،(DIW‬وتكلف بـ‪:‬‬

‫‪ -‬بإعداد برامج البحث ومراجعة ومراقبة التقييمات ومتابعة إنجازها‪.‬‬

‫تعمل على تسيير‪:‬‬

‫‪13‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫أ)مكتب البحث عن املعلومة الجبائية ‪ ،‬الذي يعمل في شكل فرق‪ ،‬ويكلف بـ ‪:‬‬

‫‪ -‬تشكيل فهرس للمصادر املحلية للمعلومات التي تعني وعاء الضريبة و مراقبتها و كذا تحصيلها؛‬

‫‪ -‬تنفيذ برامج التدخالت و البحث وكذا تنفيذ حق اإلطالع و حق الزيارة بالتنسيق مع املصالح و املؤسسات‬
‫املعنية‪.‬‬

‫ب)مكتب البطاقيا واملقارنا ‪ ،‬ويكلف بـ‪:‬‬

‫‪ -‬تكوين و تسيير مختلف البطاقيات املمسوكة؛‬

‫‪ -‬التكفل بطلبات التعريف الجبائية للمكلفين بالضريبة؛‬

‫‪ -‬مراقبة استغالل املصالح املعنية ملعطيات املقارنة و إعداد وضعيات إحصائية و حواصل دورية لتقييم‬
‫نشاطات املكتب‪.‬‬

‫ج)مكتب املراجعا الجبائية‪ ،‬الذي يعمل في شكل فرق‪ ،‬ويكلف بضمان ‪:‬‬

‫‪ -‬متابعة تنفيذ برامج املراقبة واملراجعة ؛‬

‫‪ -‬تسجيل املكلفين بالضريبة في مختلف برامج املراقبة ؛‬

‫‪ -‬إعداد الوضعيات اإلحصائية و التقارير الدورية التقييمية‪.‬‬

‫د) مكتب مراقبة التقييما ‪ ،‬الذي يعمل في شكل فرق‪ ،‬ويكلف‪:‬‬

‫‪ -‬استالم و استغالل عقود نقل امللكية باملقابل أو مجانا؛‬

‫‪ -‬املشاركة في أشغال التحيين للمعايير املرجعية (التنطيق)؛‬

‫‪ -‬متابعة أشغال الخبرة في إطار الطلبات التي تقدمها السلطات العمومية‪.‬‬

‫‪14‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫‪ - 5‬املصلحة الرئيسية للمراقبة والبحث على مستوى مراكز الضرائب)‪ ، (CDI‬وتكلف بـ‪:‬‬

‫‪ -‬إنجاز إجراءات البحث عن املعلومة الجبائية ومعالجتها وتخزينها و توزيعها من أجل استغاللها؛‬
‫‪ -‬اقتراح عمليا مراقبة و إنجازها‪ ،‬بعنوان املراجعا في عنن املكان و املراقبة على أساس املستندات‬
‫لتصريحات املكلفين بالضريبة التابعين ملراكز الضرائب‪ ،‬مع إعداد جداول إحصائية وحواصل تقييمية‬
‫دورية ‪.‬‬

‫تعمل على تسيير‪:‬‬

‫أ) مصلحة البطاقيا واملقارنا ‪ ،‬وتكلف بـ‪:‬‬

‫‪ -‬تشكيل وتسيير فهرس املصادر املحلية لإلعالم واالستعالم الخاصة بوعاء الضريبة وكذا مراقبتها وتحصيلها؛‬
‫‪ -‬مركزة املعطيات التي تجمعها املصالح املعنية ‪ ،‬وتخزينها واستردادها من أجل استغاللها‬

‫‪ -‬التكفل بطلبات تعريف املكلفين بالضريبة‪.‬‬

‫ب) مصلحة البحث عن املادة الضريبية التي تعمل في شكل فرق‪ ،‬وتكلف بـ‪:‬‬

‫‪ -‬إعداد برنامج دوري للبحث عن املعلومة الجبائية بعنوان تنفيذ حق االطالع؛‬

‫‪ -‬اقتراح تسجيل مكلفين بالضريبة للمراقبة على أساس املستندات وفي عين املكان انطالقا من املعلومات‬
‫واالستعالمات المجمعة‪.‬‬

‫ج) مصلحة التدخال التي تعمل في شكل فرق؛ وتكلف بـ‪:‬‬

‫‪ -‬برمجة و انجاز التدخالت بعنوان تنفيذ الحق في التحقيق وحق الزيارة و املراقبة عند املرور وكذا إنجاز‬
‫في عين املكان لكل املعاينات الضرورية لوعاء الضريبة ومراقبتها و تحصيلها؛‬
‫‪ -‬اقتراح مكلفين بالضريبة ملراجعة محاسبتهم أو للمراقبة على أساس املستندات انطالقا من املعلومات‬
‫واالستعالمات المجمعة ‪.‬‬

‫د) مصلحة املراقبة‪ ،‬التي تعمل في شكل فرق‪ ،‬وتكلف بـ‪:‬‬

‫‪ -‬إنجاز برامج املراقبة على أساس املستندات وفي عين املكان؛‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬إعداد وضعيات إحصائيات دورية تتعلق بوضعية إنجاز برامج املراقبة مع تقييم مردودها‪".‬‬

‫‪1‬‬
‫‪https://mfdgi.gov.dz/index.php/ar/2014-03-24-14-21-49/services-exterieurs/ en date du 12 /06/2018‬‬

‫‪15‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫مالحظة‪ :‬على مستوى مفتشيات الضرائب و املراكز الجهوية للضرائب يتم تنفيذ و متابعة برامج خاصة معدة‬
‫سلفا و خاضعة ملوافقة املديرية الوالئية للضرائب تخص املراقبة حسب الوثائق (‪ )CSP‬و التي قد ينشأ عنها‬
‫اقتراح االدراج الفوري لبعض امللفات للتحقيق الجبائي و املحاسبي من خالل املعطيات التي تتطلب ذلك‬
‫السيما منها صعوبة الحصول على املعلومات مع تشعبها و تواجدها خارج صالحيات املصلحة املعنية‪.‬‬

‫املبحث الثاني‪ :‬اإلطار القانوني لعملية التحقيق الجبائي و املحاسبي‬

‫منح املشروع الجزائري لإلدارة الجبائية صالحيات واسعة بخصوص مراقبة و تتبع التصريحات‬
‫الجبائية التي تمثل في حد ذاتها واجبات املكلف بالضريبة كما أعطى في املقابل حقوق و ضمانات لهذا املكلف‬
‫لصيانة لخلق جو مناسب يخص باحترام كل األطراف‪.‬‬

‫املطلب االول ‪ :‬صالحيا و حقوق اإلدارة الجبائية ‪:‬‬

‫تتمتع االدارة الجبائية بصالحيات واسعة تكاد تشمل كل املؤسسات و االدارات و االفراد مهما كانت‬
‫صفتهم او وضعيتهم من خالل القوانين و التشريعات التي منحت لها من طرف املشرع الجزائري بهدف تحقيق‬
‫املصلحة العامة و الحفاظ على مصالح الخزينة العمومية بمعاينة املخالفات‪ ،‬و االطالع لدى جميع الجهات‬
‫للحصول على املعلومات و الوثائق التي تتخذ او من شانها أن تتخذ كقاعدة لتاسيس الضرائب و الرسوم و‬
‫االتاوات‪ ،‬و ممارسة الرقابة على االنشطة و التصريحات‪ ،‬و القيام باجراء التحقيقات الالزمة و الضرورية‬
‫السترجاع الحقوق املغفلة‪.‬‬

‫‪ -1‬حق الرقاية ‪:‬‬

‫تراقب االدارة الجبائية التصريحات و املستندات املستعملة لفرض كل ضريبة او حق او رسم او اتاوة‪،‬‬
‫كما يمكنها ان تمارس حق الرقابة على املؤسسات و الهيئات التي ليست لها صفة التاجر و التي تدفع اجورا او‬
‫اتعابا او مرتبات مهما كانت طبيعتها‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫يتعين على املؤسسات و الهيئات املعنية ان تقدم لالدارة الجبائية بناءا على طلبها‪ ،‬الدفاتر و الوثائق‬
‫‪1‬‬
‫املحاسبية التي تتوفر عليها‪".‬‬

‫يراقب املفتش التصريحات‪ .‬و يطلب التوضيحات والتبريرات كتابيا‪ ،‬كما يمكن للمفتش ان يطلب‬
‫‪2‬‬
‫دراسة الوثائق املحاسبية املتعلقة بالبيانات و العمليات و املعطيات موضوع الرقابة‪" .‬‬

‫" تمارس اإلدارة حق الرقابة مهما كان السند لحفظ املعلومات‪ .‬إذا كانت املحاسبة ممسوكة بواسطة‬
‫أنظمة اإلعالم اآللي يمكن أن تشمل املراقبة مجمل املعلومات واملعطيات واملعالجات التي تساهم بصفة‬
‫مباشرة أو غير مباشرة في تكوين النتائج املحاسبية أو الجبائية‪.‬‬

‫يمكن أن تتم عملية التحقيق إما في عين املكان باستعمال تجهيزات اإلعالم اآللي ملك املكلف‬
‫بالضريبة‪ ،‬أو على مستوى املصلحة‪ ،‬بناءا على طلب تصريح من املكلف بالضريبة‪ ،‬في هذه الحالة‪ ،‬يجب على‬
‫املكلف بالضريبة أن يضع تحت تصرف اإلدارة كل النسخ و الدعائم التي استعملت في تأسيس املحاسبة املعدة‬
‫بواسطة اإلعالم اآللي"‪.3‬‬

‫‪ -2‬حق االطالع ‪:‬‬

‫الدارة الضرائب صالحيات واسعة في البحث و التحري لجمع املعلومات و البيانات التي تساعد او‬
‫يمكن أن تساعد على الحفاظ على املصالح العامة باالطالع لدى كل الجهات املعنية ‪:‬‬

‫‪ ‬االدارا و الهيئا العمومية و املؤسسا ‪:‬‬

‫ال يمكن باي حال من االحوال‪ ،‬الدارات الدولة و الواليات و البلديات و املؤسسات الخاصة و كذا‬
‫املؤسسات الخاضعة ملراقبة الدولة و الواليات و البلديات و كذلك كل املؤسسات و الهيئات‪ ،‬ايا كان نوعها و‬
‫الخاضعة ملراقبة السلطة االدارية‪ ،‬ان تحتج بالسر املنهي امام اعوان االدارة املالية الذين يطلبون منها االطالع‬
‫‪4‬‬
‫على وثائق املصلحة التي توجد في حوزتها‪".‬‬

‫يتعين على كل من اودعت لديه سجالت الحالة املدنية او جداول الضرائب و كل املوظفين املكلفين‬
‫باالرشيف و ايداع السندات العمومية ان يقدموها عند كل طلب اطالع من دون نقلها الى اعوان التسجيل‪ ،‬و‬
‫ان يسمحوا لهم باخذ املعلومات و املستخرجات والنسخ الالزمة لهم من اجل حماية مصالح الخزينة و ذلك‬

‫‪ 1‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 1 – 18‬ص ‪.9‬‬

‫‪ 2‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 19‬ص ‪.10‬‬
‫‪ 3‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 3 – 20‬ص ‪.11‬‬
‫‪ 4‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 46‬فقرة ‪ 1‬ص ‪24‬‬
‫‪17‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫دون دفع مصاريف‪ .‬كما تطبق هذه االحكام كذلك على املوثقين واملحضرين القضائيين و كتاب الضبط و‬
‫‪1‬‬
‫كتاب االدارات املركزية و املحلية‪ ،‬فيما يخص العقود املودعة لديهم‪".‬‬

‫‪ ‬املؤسسا املالية و املصرفية ‪:‬‬

‫يجب على املؤسسات أو الشركات و القائمين بأعمال الصرف و املصرفيين و اصحاب العموالت‪ ،‬و كل‬
‫االشخاص او الشركات او الجمعيات او الجماعات املتحصلة بصفة اعتيادية على ودائع للقيم املنقولة‪ ،‬ان‬
‫يرسلوا إشعارا خاصا لالدارة الجبائية بفتح و إقفال كل حساب ايداع السندات او القيم او االموال او حساب‬
‫التسبيقات او الحسابات التجارية او حسابات العملة الصعبة او أي حسابات اخرى تسيرها مؤسساتهم‬
‫بالجزائر‪.‬‬

‫كما يمس هذا االلزام خصوصا‪ ،‬البنوك و شركة البورصة و الدواوين العمومية و الخزائن الوالئية و‬
‫‪2‬‬
‫مركز الصكوك البريدية و الصندوق الوطني للتوفير و صناديق القرض التعاوني و صناديق االيداع و الكفاالت‪".‬‬

‫‪ ‬جها اخرى‪:‬‬

‫يتعين على كل شخص او شركة تقوم بعملية الوساطة من اجل شراء او بيع عقارات او محالت تجارية‬
‫او تشتري بصفة اعتيادية‪ ،‬باسمها‪ ،‬نفس املمتلكات التي تصبح مالكة لها العادة بيعها‪ ،‬ان تتقيد‪ ،‬قصد‬
‫ممارسة اعوان ادارة التسجيل لحق االطالع ‪.3‬‬

‫‪ -3‬حق اجراء التحقيق‪:‬‬

‫يلزم كل شخص يقوم بعمليات خاضعة للرسم على القيمة املضافة‪ ،‬بتقديم كل املبررات االزمة‬
‫لتحديد رقم اعماله سواء على مستوى مؤسسته الرئيسية او فروعها او وكاالتها‪ ،‬الى اعوان الضرائب املعنيين‬
‫باالمر‪.‬‬

‫‪ 1‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 48‬فقرة ‪ 1‬و ‪ 3‬ص ‪25‬‬

‫‪ 2‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 51‬فقرة ‪ 1‬و ‪ 2‬ص ‪26‬‬
‫‪ 3‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 58‬ص ‪28‬‬
‫‪18‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫يمكن العوان الضرائب طلب تسليم الفاتورات و املحاسبة املادية و الدفاتر‪ ،‬و كذا كل دعامة و‬
‫السجالت و الوثائق املهنية التي يمكن ان تكون لها صلة بعمليات اسفرت او يمكن ان تسفر عن وضع فاتورة و‬
‫‪1‬‬
‫الشروع في معاينة العناصر املادية للمؤسسة‪" .‬‬

‫‪ -4‬حق االسترداد (التقادم) ‪:‬‬

‫يحدد االجل الذي يتقادم فيه عمل االدارة بأربع(‪ )4‬سنوات‪ .‬اال في حالة وجود مناورات تدليسية و‬
‫هذا بالنسبة ملايلي‪:‬‬

‫‪ ‬تأسيس الضرائب و الرسوم و تحصيلها‪.‬‬

‫‪ ‬القيام باعمال الرقابة‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ ‬قمع املخالفات املتعلقة بالقوانين ذات الطابع الجبائي‪" .‬‬

‫كل اغفال او خطأ او نقص في فرض الضريبة يتم اكتشافه اثر تحقيق جبائي مهما كانت طبيعته‬
‫يمكن تسويته قبل انقضاء السنة االولى التي تلي سنة تبليغ اقتراح الرفع في الضريبة بالنسبة للسنة املالية‬
‫‪3‬‬
‫املتقادمة‪" .‬‬

‫‪ -5‬حق املعاينة ‪:‬‬

‫من اجل ممارسة حقها في الرقابة و عندما توجد قرائن تدل على ممارسات تدليسية‪ ،‬يمكن لالدارة‬
‫الجبائية ان ترخص بأمر من رئيس املحكمة املختصة اقليميا لالعوان الذين لهم على االقل رتبة مفتش و‬
‫مؤهلين قانونا‪ ،‬القيام باجراءات املعاينة في كل املحالت قصد البحث و الحصول و حجز كل املستندات و‬
‫الوثائق و الدعائم او العناصر املادية التي من شأنها ان تبرر التصرفات الهادفة الى التملص من الوعاء و‬
‫‪4‬‬
‫املراقبة و دفع الضريبة‪".‬‬

‫ص ‪17‬‬ ‫‪ 1‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪33‬‬

‫ص ‪23‬‬ ‫‪ 2‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪39‬‬
‫ص ‪23‬‬ ‫‪ 3‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪40‬‬
‫ص ‪18‬‬ ‫‪ 4‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪34‬‬
‫‪19‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫املطلب الثاني ‪ :‬واجبا املكلف يالضريبة‬

‫‪ – 1‬الواجبا املحاسبية‪:‬‬

‫ا – مسك الدفاتر املحاسبية ‪:‬‬

‫كل شخص طبيعي او معنوي له صفة التاجر ملزم بمسك دفتر لليومية يقيد فيه يوما بيوم عمليات‬
‫املقاولة أو أن يراجع على األقل نتائج هذه العمليات شهريا بشرط أن يحتفظ في هذه الحالة بكافة الوثائق التي‬
‫يمكن معها مراجعة تلك العمليات يوميا‪.‬‬

‫يجب عليه أن يجري سنويا جردا لعناصر أصول و خصوم مقاولته و أن يقفل كافة حساباته بقصد‬
‫إعداد امليزانية و حساب النتائج و تنسخ بعد ذلك هذه امليزانية و حساب النتائج في دفتر الجرد‪.‬‬

‫يمسك دفتر اليومية و دفتر الجرد بحسب التاريخ و بدون ترك بياض أو تغيير أو أي نوع كان أو نقل إلى‬
‫الهامش‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫و ترقم صفحات كل من الدفترين و يوقع عليهما من طرف قاض ي املحكمة حسب اإلجراء املعتاد‪".‬‬

‫ب– االحتفاظ يالدفاتر املحاسبية و وثائق اإلثبا ‪:‬‬

‫يجب االحتفاظ بالدفاتر املنصوص عليها سواء في التشريع الجبائي او في القانون التجاري و الوثائق‬
‫املحاسبية و كذا الوثائق الثبوتية‪ ،‬ال سيما فواتير الشراء التي تمارس عليها حق املراقبة و االطالع والتحقيق‪،‬‬
‫ملدة عشر (‪ )10‬سنوات املنصوص عليها في املادة ‪ 12‬من القانون التجاري‪ ،‬و هذا ابتداء من اخر تاريخ للكتابة‬
‫‪2‬‬
‫فيما يخص الدفاتير و تاريخ تحريرها فيما يخص الوثائق الثبوتية‪" .‬‬

‫ان الدفاتر و االوراق و الوثائق من كل نوع التي من شأنها ان تسمح بالتحقيق في الكشوف التي ترمي‬
‫الى ضمان التصحيح الجبائي‪ ،‬و التي ليست خاضعة الجل كبير للمحافظة عليها يجب ان تحفظ في املكتب او‬
‫الوكالة او الفرع حيث تم اعدادها‪ ،‬و تكون تحت تصرف اعوان التسجيل الى غاية نهاية السنة الرابعة املوالية‬
‫‪3‬‬
‫للسنة التي تم خاللها الدفع املطابق‪" .‬‬

‫‪ 1‬القانون التجاري الجزائري المواد ‪ 10 ، 9‬و ‪11‬‬

‫‪ 2‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 64‬ص ‪29‬‬
‫‪ 3‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 64‬مكرر ص ‪29‬‬
‫‪20‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫‪– 2‬الواجبا الجبائية ‪:‬‬

‫ا– التصريح يالوجود ‪:‬‬

‫يجب على املكلفين بالضريبة والخاضعين للضريبة على الشركات أو الضريبة على الدخل اإلجمالي أو‬
‫للضريبة الجزافية الوحيدة أن يقدموا في الثالثين يوما األولى من بداية نشاطها‪ ،‬إلى مفتشية الضرائب‬
‫املباشرة التابعين لها‪ ،‬تصريحا مطابقا للنموذج الذي تقدمه اإلدارة‪.‬‬

‫يجب أن يحتوي هذا التصريح املدعم بنسخة مطابقة قانونا لشهادة االزدياد‪ ،‬معدة قانونا‬
‫ومستخرجة من مصالح الحالة املدنية التابعة للبلدية التي ولد فيها املكلفون بالضريبة ذوو الجنسية الجزائرية‬
‫أو األجنبية بالنسبة للذين ولدوا فوق التراب الوطني‪ ،‬خاصة‪ ،‬على األسماء و األلقاب و العنوان التجاري و‬
‫العنوان بالجزائر و خارج الجزائر‪ ،‬إذا تعلق األمر بأشخاص طبيعيين أو معنويين يحملون الجنسية األجنبية‪.‬‬
‫كما يجب تدعيم التصريح بنسخة مطابقة لعقد‪ ،‬أو عقود الدراسات أو األشغال التي يتولى هؤالء األشخاص‬
‫األجانب انجازها بالجزائر‪ ،‬عندما يكون الخاضع للضريبة مالكا إلى جانب مقره الرئيس ي‪ ،‬وحدة أو عدة‬
‫وحدات ‪ ،‬يجب علية تقديم تصريح شامل بالوجود عن املؤسسة إلى مفتشية الضرائب املباشرة املختصة‪ .‬و‬
‫‪1‬‬
‫يجب أن يشير هذا التصريح الشامل إلى كل املعلومات املذكورة أعاله عن مكونات املؤسسة‪".‬‬

‫ب– ايداع التصريحا الشهرية ‪:‬‬

‫على كل شخص يقوم بعمليات خاضعة للرسم أن يسلم او أن يرسل قبل العشرين (‪ )20‬يوما من كل‬
‫شهر الى قابض الضرائب الذي يوجد مقره او اقامته الرئيسية في دائرة اختصاصه‪ ،‬كشفا يبين فيه مبلغ‬
‫‪2‬‬
‫العمليات املحققة من طرف مجمل مؤسساته خالل الشهر السابق‪".‬‬

‫يشمل هذا الكشف او التصريح (نموذج ‪ )G50‬على الضرائب و الرسوم الواجبة خالل تلك الفترة(‪20‬‬
‫يوم) و املحققة خالل الشهر السابق خاصة ‪ :‬الرسم على النشاط املنهي(‪ ، )TAP‬الرسم على القيمة‬
‫املضافة(‪ ، )TVA‬اقتطاعات الضريبة على االجور و املرتبات (‪ ، )IRG/S‬حق الطابع (‪ ، )DT‬الرسم الداخلي على‬
‫االستهالك (‪. . . ، )TIC‬‬

‫‪ 1‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 183‬ص ‪48‬‬

‫‪ 2‬قانون الرسم على رقم االعمال لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 1 -76‬ص‪29‬‬
‫‪21‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫ج– إيداع التصريحا السنوية ‪:‬‬

‫يجب عل ى االشخاص الخاضعين للضريبة على الدخل االجمالي‪ ،‬حتى يتسنى اقرار هذه الضريبة ان‬
‫يكتتبوا و يرسلوا‪ ،‬على االكثر يوم ‪ 30‬افريل من كل سنة الى مفتش الضرائب ملكان اقامتهم‪ ،‬تصريحا بدخلهم‬
‫‪1‬‬
‫االجمالي الذي تقدم مطبوعته من قبل االدارة الجبائية‪".‬‬

‫يتعين على االشخاص املعنويين ان يكتتبوا قبل ‪ 30‬افريل على االكثر من كل سنة لدى مفتش‬
‫الضرائب الذي يتبع له مكان تواجد مقر الشركة او االقامة الرئيسية لها‪ ،‬تصريحا بمبلغ الربح الخاضع‬
‫‪2‬‬
‫للضريبة الخاص بالسنة املالية السابقة‪".‬‬

‫عندما ينتهي اجل ايداع التصريح يوم عطلة قانونية‪ ،‬يؤجل تاريخ االستحقاق الى اليوم االول املوالي‪.‬‬

‫د– التصريح ياألجراء واملستتخدمنن ‪:‬‬

‫يجب على كل شخص طبيعي او اعتباري يدفع مرتبات او اجو راو تعويضات او اتعاب او معاشات او‬
‫ريوعا عمرية ان يقدم ملفتش الضرائب املباشرة ملكان وجود سكنه او مقر مؤسسته او املكتب الذي اجرى‬
‫الدفع خالل السنة السابقة‪ ،‬على االكثر يوم ‪ 30‬افريل من كل سنة جدوال بما فيها على حامل معلوماتي‬
‫يتضمن بالنسبة لكل واحد من املستفيدين البيانات التالية‪ -:‬االسم واللقب و العمل و العنوان – الحالة‬
‫العائلية – املبلغ االجمالي قبل خصم االشتراكات – مبالغ االقتطاعات – الفترة التي تطبق عليها املدفوعات و‬
‫االقتطاعات‪.‬‬

‫عندما ينتهي اجل ايداع التصريح يوم عطلة قانونية‪ ،‬يؤجل تاريخ االستحقاق الى اليوم االول‬
‫‪3‬‬
‫املوالي‪".‬‬

‫ه– التصريح يإيقاف النشاط ‪:‬‬

‫في حالة التنازل او التوقف عن جزء او كل النشاط الخاضع للضريبة‪ ،‬تؤسس مباشرة الضرائب و‬
‫الرسوم املستحقة التي ما زالت لم تفرض عليها الضرائب و الرسوم‪.‬‬

‫‪ 1‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 1 -99‬ص ‪25‬‬

‫‪ 2‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 1 - 151‬ص ‪40‬‬
‫‪ 3‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 3 - 75‬ص‪20‬‬
‫‪22‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫‪ -‬يعد فسخ العقد ايجار املمتلكات املبنية من قبل اشخاص طبيعيين توقفا عن النشاط كما يعد‬
‫سحب االعتماد املقرر في قانون الفرض و النقد توقفا عن النشاط‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫و على املكلفين بالضريبة ان يشعروا مفتش الضرائب في غضون اجل مدة ‪ 10‬ايام‪".‬‬

‫املطلب الثالث ‪ :‬الحقوق و الضمانا املقدمة للمكلف يالضريبة‬

‫‪ – 1‬حقوق و ضمانا متعلقة يالتحقيق ‪:‬‬

‫ا – اإلعالم املسبق و مهلة للتحضنر ‪:‬‬

‫"ال يمكن الشروع في إجراء أي تحقيق في املحاسبة دون إعالم املكلف بالضريبة بذلك مسبقا‪ ،‬عن‬
‫طريق إرسال أو تسليم إشعار بالتحقيق مقابل إشعار بالوصول مرفقا بميثاق حقوق وواجبات املكلف‬
‫بالضريبة املحقق في محاسبته ‪ ،‬على أن يستفيد من أجل أدنى للتحضير ‪ ،‬مدته عشرة (‪ )10‬أيام‪ ،‬ابتداء من‬
‫تاريخ استالم هذا اإلشعار"‪.2‬‬

‫ب – االستعانة يمستشار ‪:‬‬

‫يجب أن يشير اإلشعار بالتحقيق صراحة تحت طائلة بطالن اإلجراء ‪ ،‬أن املكلف بالضريبة يستطيع‬
‫أن يستعين بمستشار من اختياره أثناء إجراء عملية الرقابة"‪.3‬‬

‫ج – عدم تكرار التحقيق ‪:‬‬

‫عندما ينتهي التحقيق في املحاسبة الخاصة بفترة معينة‪ ،‬بالنسبة للضريبة أو رسم أو مجموعة من‬
‫الضرائب‪ ،‬و باستثناء ما إذا كان املكلف بالضريبة قد استعمل مناورات تدليسية أو أعطى معلومات غير كاملة‬
‫أو خاطئة خالل التحقيق‪ ،‬ال يمكن لالدارة أن تشرع في مراقبة جديدة لنفس التقييدات الحسابية‪ ،‬فواتير أو‬
‫مذكرات‪ ،‬بالنسبة لنفس الضرائب و الرسوم‪ ،‬وبالنسبة لنفس الفترة‪.4‬‬

‫‪ 1‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 1 -132‬ص ‪ 31‬و المادة ‪ 195‬ص ‪ 51‬و المادة ‪ 1 -229‬ص ‪60‬‬
‫‪ 2‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 4 – 20‬ص ‪.11‬‬
‫‪ 3‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 4 – 20‬فقرة ‪ 2‬ص ‪12‬‬
‫‪ 4‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 8 – 20‬ص ‪13‬‬
‫‪23‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫اال ان ممارسة التحقيق املصوب ال تمنع اإلدارة الجبائية من إمكانية إجراء التحقيق املعمق في‬
‫املحاسبة الحقا و الرجوع إلى الفترة التي تمت فيها املراقبة‪ ،‬و لكن أن تأخذ بعين االعتبار الحقوق املطالب بها‬
‫نتيجة إلعادة التقييم املتمم عند التحقيق املصوب‪.1‬‬

‫د – تحديد مدة التحقيق بعنن املكان ‪:‬‬

‫"ال يمكن‪ ،‬تحت طائلة بطالن اإلجراء‪ ،‬أن تستغرق مدة التحقيق في عين املكان فيما يخص الدفاتر و‬
‫الوثائق املحاسبية أكثر من ثالثة (‪ )03‬أشهر‪ ،‬فيما يخص ‪:‬‬

‫‪ -‬مؤسسات تأدية الخدمات‪ ،‬إذا كان رقم أعمالها السنوي ال يتجاوز ‪ 1.000.000‬دج‪ ،‬بالنسبة لكل‬
‫سنة مالية محقق فيها‪.‬‬

‫‪ -‬كل املؤسسات األخرى‪ ،‬إذا كان رقم أعمالها السنوي ال يتجاوز ‪ 2.000.000‬دج‪ ،‬بالنسبة لكل سنة‬
‫مالية محقق فيها‪.‬‬

‫يمدد هذا األجل إلى ستة (‪ )06‬أشهر بالنسبة للمؤسسات املذكورة أعاله‪ ،‬إذا كان رقم‬
‫أعمالها السنوي ال يفوق على التوالي ‪ 5.000.000‬دج و ‪ 10.000.000‬دج‪ ،‬بالنسبة لكل سنة مالية‬
‫محقق فيها‪.‬‬

‫يجب أن ال تتجاوز مدة التحقيق بعين املكان في جميع الحاالت األخرى‪ ،‬تسعة (‪ )09‬أشهر‪.‬‬

‫تمدد مهلة التحقيق في عين املكان وفق األجل املمنوح للمكلف بالضريبة املحقق معه لإلجابة على‬
‫طلبات التوضيح أو التبرير في حالة وجود عمليات تحويل غير مباشر لألرباح‪.‬‬

‫ويمكن تمديد هذا األجل بستة (‪ )06‬أشهر‪ ،‬عندما توجه اإلدارة الجبائية طلبات للمعلومات في إطار‬
‫املساعدة اإلدارية إلى إدارات جبائية أخرى‪ ،‬و ذلك في إطار التعاون اإلداري و تبادل املعلومات‪.‬‬

‫ال يحتج بمدة املراقبة أمام اإلدارة لدراسة املالحظات أو العرائض التي يقدمها املكلف بالضريبة بعد‬
‫نهاية التحقيق في عين املكان‪.‬‬

‫و عالوة على ذلك‪ ،‬ال تطبق مدد املراقبة في عين املكان املحددة أعاله‪ ،‬في حالة استعمال مناورات‬
‫تدليسية مثبتة قانونا‪ ،‬أو إذا قدم املكلف بالضريبة معلومات غير كاملة أو غير صحيحة أثناء التحقيق أو إذا‬
‫لم يرد في اآلجال على طلبات التوضيح أو التبرير"‪.1‬‬

‫‪ 1‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 20‬مكرر– ‪ 6‬ص ‪13‬‬

‫‪24‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫‪ – 2‬حقوق و ضمانا متعلقة يالتسوية أو التقويم ‪:‬‬

‫ا – حق الرد ‪:‬‬

‫للمكلف بالضريبة أجل أربعين (‪ )40‬يوما ليرسل مالحظاته أو قبوله‪ .‬ويعد عدم الرد في هذا األجل‬
‫بمثابة قبول ضمني ‪.‬‬

‫قبل انقضاء أجل الرد‪ ،‬يجب على العون املحقق أن يعطي جميع التفسيرات الشفوية املفيدة‬
‫للمكلف بالضريبة حول مضمون التبليغ إذا طلب ذلك ‪ .‬كما يمكنه‪ ،‬بعد الرد‪ ،‬اإلستماع إليه(املكلف‬
‫‪2‬‬
‫بالضريبة) إذا تبين أن سماعه مجد أو إذا طلب هذا األخير إعطاء تفسيرات تكميلية‪".‬‬

‫ب – حق طلب التحكيم ‪:‬‬

‫يجب أن يبلغ املكلف بالضريبة الذي حقق معه في إطار اإلشعار بالتقويم أن لديه أمكانية طلب‪ ،‬في‬
‫رده‪ ،‬التحكيم بالنسبة لألسئلة املتعلقة بالوقائع أو بالقانون‪ ،‬حسب الحالة‪ ،‬من مدير كبريات املؤسسات أو‬
‫‪3‬‬
‫من مدير الضرائب بالوالية أو من رئيس مركز الضرائب أو من رئيس مصالح التدقيق و املراجعات‪".‬‬

‫ج – حق الطعن ‪:‬‬

‫تدخل ضمن اختصاص الطعن النزاعي الشكاوي املتعلقة بالضرائب او الرسوم او الحقوق او‬
‫الغرامات املعدة من قبل مصلحة الضرائب عندما يكون الغرض منها الحصول اما على استدراك االخطاء‬
‫‪4‬‬
‫املرتكبة في وعاء الضريبة او في حسابها و اما االستفادة من حق ناتج عن حكم تشريعي او تنظيمي‪.‬‬

‫كما يمكنه االستفادة بعد ذلك من الحق في مختلف الطعون االخرى كالطعن االداري و الطعن‬
‫الوالئي ‪.‬‬

‫‪ 1‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 5 – 20‬ص ‪12‬‬

‫‪ 2‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 6 – 20‬فقرة ‪ 3‬و ‪ 4‬ص ‪12‬‬
‫‪ 3‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 6 – 20‬فقرة ‪ 5‬ص ‪12‬‬
‫‪ 4‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬المادة ‪ 70‬ص ‪30‬‬

‫‪25‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫املبحث الثالث ‪ :‬التداينر االولية لعملية التحقيق الجبائي‬

‫لتنفيذ عملية التحقيق ال بد من املبادرة من خالل تحرك الهيئات املشرفة على هذه العملية في إطار‬
‫أو حدود القوانين املنظمة للصالحيات و الحقوق و الواجبات بمباشرة عملية اختيار امللفات التي ستخضع‬
‫للتحقيق وفق الشروط املحددة‪ ،‬ثم سحب هذه امللفات من املصالح املسيرة لها كإجراء أولي لفحصها و‬
‫االنطالق في عملية التحري و طلب املعلومات‪.‬‬

‫املطلب االول ‪ :‬اختيار امللفا الخاضعة للتحقيق‪:‬‬

‫‪ -1‬معاينر اختيار امللفا الخاضعة للتحقيق‪:‬‬

‫تتم عملية اختيار امللفات التي ستخضع للتحقيق الجبائي من خالل عملية االقتراحات السنوية‬
‫العادية ملختلف املصالح الخارجية لإلدارة الجبائية (مديرية كبريات املؤسسات‪ ،‬املفتشيات‪ ،‬مراكز الضرائب‬
‫واملراكز الجوارية للضرائب) بناءا على طلب الجهات املكلفة بالرقابة و على رأسها مديرية األبحاث و التدقيقات‬
‫السيما املديرية الفرعية للبرمجة كما يمكن اقتراح بعض امللفات في حاالت طارئة أو مستعجلة بناءا على‬
‫املراقبة حسب الوثائق أو ظهور معلومات أو معطيات طارئة تخص سنوات مهددة بالتقادم‪،‬حيث تتم عملية‬
‫االقتراح هذه وفقا لشروط و معايير غير ثابتة نذكر منها‪:‬‬

‫‪ (1‬مدى احترام املكلف لاللتزامات الجبائية (إيداع التصريحات – مسك املحاسبة)‪.‬‬

‫‪ (2‬أهمية األرباح و املداخيل املصرح بها مقارنة مع أرقام األعمال املحققة‪.‬‬

‫‪ (3‬مظاهر الثروة الخارجية للمستغل أو املسير أو الشركاء‪.‬‬

‫‪ (4‬التصريح بالعجز املتكرر‪.‬‬

‫‪ (5‬طبيعة النشاط املمارس و أهمية املنتوج في السوق‪.‬‬

‫‪ (6‬التغير املستمر ملكان النشاط التجاري‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ (7‬التعديالت املتكررة في القوانين األساسية للمؤسسة أو الشركة التي توحي بوجود نية للتهرب الضريبي‪,‬‬

‫‪ (8‬عدم خضوع املؤسسة ملدة طويلة للتحقيق‪.‬‬

‫‪ 1‬عباس عبد الرزاق – التحقيق المحاسبي و النزاع الضريبي من خالل عملية الرقابة الجائية على ضوء التشريع الجبائي الجزائري‬
‫و المقارن – دار الهدى عين مليلة – الجزائر سنة ‪ 2012‬ص ‪.58‬‬

‫‪26‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫‪ (9‬االقتراح املتكرر للملف لعملية التحقيق‪.‬‬

‫‪ -2‬إعداد يرامج التحقيق‪:‬‬

‫على اثر قوائم االقتراحات الواردة من مختلف املصالح الخارجية لإلدارة الجبائية‪ ،‬تقوم املديرية‬
‫الفرعية للبرمجة التابعة ملديرية البحث و التدقيقات و بعد دراستها و املوافقة عليها بتصنيفها حسب‬
‫الصالحيات‪ ،‬بإعداد برامج التحقيق و إرسالها إلى املصالح املعنية املتمثلة في املصالح الجهوية لألبحاث و‬
‫املراجعات (‪ )SRV‬و املديريات الفرعية للمراقبة الجبائية على مستوى مديرية كبريات املؤسسات (‪ )DGE‬و‬
‫املديريات الوالئية (‪ )DIW‬و مراكز الضرائب (‪ .)CDI‬قصد تنفيذها من طرف املحققين و متابعتها من خالل‬
‫اإلشراف املباشر للمسؤولين املحليين‪ ،‬وعن طريق النتائج اإلحصائية الحقا للمسؤولين املركزيين السيما‬
‫مديرية البحث و التدقيقات‪.‬‬

‫‪ -3‬تنفيذ يرامج التحقيق‪:‬‬

‫بعد إعداد برامج التحقيق و املوافقة عليها يأتي دور الجهات املختصة بالتنفيذ و املتمثلة في‪:‬‬

‫‪ -‬مصالح البحث و التدقيقات الجهوية (الجزائر‪ ،‬وهران و قسنطينة)‪ ،‬و املديرية الفرعية للرقابة‬
‫الجبائية على مستوى مديرية كبريات املؤسسات وطنيا(على املستوى الوطني)‪.‬‬

‫‪ -‬املديرية الفرعية للرقابة الجبائية على مستوى املديريات الوالئية و مراكز الضرائب محليا‬
‫(على مستوى إقليم الوالية)‪.‬‬

‫تقوم هذه املصالح اثر حصولها على برامج التحقيق بإعداد مخطط أو رزنامة للتنفيذ من خالل‬
‫توزيع امللفات املعنية على املحققين بإشراف مباشر من رئيس أو رؤساء فرق التحقيق‪ .‬حيث يتم سحب‬
‫امللفات الجبائية املعنية لفحصها قبل أو بالتزامن مع إرسال اإلشعار بالتحقيق مرفق بميثاق املكلفين‬
‫بالضريبة للخاضعين للرقابة‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫املطلب الثاني ‪ :‬سحب امللفا و فحصها‬

‫‪ -1‬سحب امللفا الجبائية ‪:‬‬

‫اثر حصول املحققين و رؤساء الفرق على برامج التحقيق يتم سحب امللفات من املصالح الجبائية‬
‫املسيرة لهذه امللفات سواء كانت مفتشيات الضرائب أو املصالح الرئيسية للتسيير على مستوى مراكز الضرائب‬
‫و مديرية كبريات املؤسسات‪ ،‬و ذلك مقابل مال و إمضاء وثيقة خاصة تثبت عملية السحب خالل فترة‬
‫التحقيق حتى تاريخ إرجاع امللف الجبائي‪.‬‬

‫يحتوي امللف الجبائي للخاضع للضريبة على كل املعلومات و البيانات اإللزامية ملمارسة النشاط‬
‫كالسجل التجاري و القانون األساس ي و عقد اإليجار أو امللكية و كذى مختلف التصريحات الشهرية أو‬
‫الفصلية و السنوية ملختلف الضرائب و الرسوم التي يخضع لها هذا املكلف‪ ،‬كما يشمل أو يحتوي على‬
‫املراسالت و اإلشعارات الصادرة عن اإلدارة الجبائية و ردود و طلبات الخاضع للضريبة إضافة إلى كشوف‬
‫التحريات و كشوف الربط الواردة من مختلف املصالح الجبائية‪ .‬تخص هذه املعلومات و البيانات أربع (‪)4‬‬
‫سنوات األخيرة التي لم يمسها التقادم أو ما يتعلق بالترحيل من السنة األخيرة التي مسها التقادم مثل‬
‫املخزونات و الذمم على الزبائن أو ألكثر من سنة لتتبع تاريخ شراء أو انجاز مثال االستثمارات و التثبيتات‬
‫القابلة لالهتالك‪.‬‬

‫‪ -2‬فحص امللفا الجبائية‪:‬‬

‫خالل فترة االنتظار الواردة في اإلشعار بالتحقيق يقوم املحقق بفحص امللف الجبائي و تحليل‬
‫املعطيات و القيام بمراقبة مدى احترام الخاضع للضريبة لاللتزامات الجبائية الخاصة بإيداع التصريحات‬
‫الشهرية و السنوية حيث يقوم بتجميع املعلومات الواردة فيها ملقارنتها عن طريق عمل جداول ملخصة‬
‫للتصريحات الشهرية نموذج‪ G50‬و أخرى للتصريحات السنوية الواردة في امليزانية و حسابات النتائج و‬
‫تسجيل املالحظات فيما يخص التصريحات غير املودعة أو املودعة متأخرة أو التي تمت تسويتها من طرف‬
‫اإلدارة كما يتم مالحظة املراسالت بين الخاضع و اإلدارة و التطرق للقانون األساس ي و مختلف التعديالت‪.‬‬

‫املطلب الثالث ‪ :‬طلب املعلوما ‪:‬‬

‫تبدأ عملية البحث و التحري و طلب املعلومات من املصادر او املصالح الخارجية منذ استالم امللف‬
‫الجبائي حيث تتم مراسلة املؤسسات املالية و االقتصادية التي لها عالقة او يمكن أن تكون لها عالقة مع‬
‫الخاضع للتحقيق‪ ،‬وغالبا ما تكون املصالح التي تتم مراسلتها‪:‬‬
‫‪28‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫‪ -‬املصارف و البنوك ملراقبة حركة األموال و األرصدة‪.‬‬

‫‪ -‬مصالح الجمارك و وكالء العبور فيما يخص عمليات االستيراد و التصدير‪.‬‬

‫‪ -‬اإلدارات العمومية‪.‬‬

‫‪ -‬الزبائن ملراقبة رقم األعمال‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬املوردين ملراقبة املشتريات من البضائع و املواد األولية‪.‬‬

‫‪ 1‬عباس عبد الرزاق – التحقيق المحاسبي و النزاع الضريبي من خالل عملية الرقابة الجائية على ضوء التشريع الجبائي الجزائري‬
‫و المقارن – دار الهدى عين مليلة – الجزائر سنة ‪ 2012‬ص ‪.70‬‬

‫‪29‬‬
 ‫الفصل األول‪ ______:‬اإلطار التنظيمي و القانوني لعملية التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫خالصة الفصل االول‪:‬‬

‫خالل هذا الفصل تم التطرق الى االطار التنظيمي لعملية التحقيق الجبائي من خالل معرفة مفهوم‬
‫التحقيق الجبائي و اهدافه االساسية السيما منها استرجاع حقوق الخزينة العمومية و تصحيح االغفاالت‬
‫الواردة في مختلف التصريحات و تصحيح املفاهيم و اعطاء نوع من الهيبة لردع املخالفين‪ ،‬انواع التحقيق و‬
‫الهياكل املشرفة على عملية التحقيق املركزية منها و املحلية او االقليمية‪ ،‬كما تم معرفة االطار القانوني‬
‫الخاص بصالحيات و حقوق االدارة الجبائية السيما منها حق الرقابة وحق االطالع و الحقوق و الضمانات‬
‫املقدمة للمكلف بالضريبة الخاضع للتحقيق السيما منها حق االعالم املسبق و مهلة التحضير املتمثلة في‬
‫االشعار بالتحقيق و حق الرد و االستعانة بمستشار ثم واجباته املحاسبية و الجبائية‪.‬‬

‫كما تمت االشارة الى التدابير االولية الخاصة بعملية اختيار امللفات الخاضعة للتحقيق و سحبها و‬
‫فحصها و طلب و جمع املعلومات التي من سأنها املساعدة في تسهيل عملية التحقيق و اكتشاف املخالفات و‬
‫االغفاالت‪.‬‬

‫و عليه و نظرا الهمية هذه العملية في تصحيح االغفاالت و املفاهيم و ردع املخالفات و املخالفين و‬
‫الحفاظ على حقوق الخزينة العمومية التي هي باشد الحاجة الى كل ما من شأنه املساهمة في تغطية النفقات‬
‫العامة و ضمان العيش الحسن الفراد املجتمع و حماية السيادة الوطنية‪ ،‬وجب على الدولة االهتمام بهذا‬
‫الجهاز و دعمه من خالل توفير االمكانيات املادية و املعنوية لضمان التطبيق الحسن للقوانين و التشريعات‬
‫املسطرة‪.‬‬

‫‪30‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫تمهيد الفصل الثاني‪:‬‬

‫تتمتع االدارة الجبائية بصالحيات واسعة ملراقبة تصريحات املكلفين بالضريبة التي تجري بصفة‬
‫دورية و تعتمد في ذلك على تبادل املراسالت مع هؤالء املكلفين او الخاضعين و قصد تنفيذ هذه املراقبة و‬
‫تجسيدها في امليدان فال بد من اجراءات و تدابير يتم القيام بها حتى تصبح شرعية و تحترم حقوق و‬
‫خصوصيات املكلفين الخاضعين و الوصول الى اهداف التحقيق الجبائي لذا كان لزاما اتباع طرق و تقنيات‬
‫خاصة في اطار القوانين و التشريعات السارية املفعول‪ ،‬الجبائية و املحاسبية و التجارية‪ ،‬لذلك سيتم خالل‬
‫هذا الفصل تبيان االجراءات القانونية التي من شانها اعطاء الشرعية لعملية التحقيق الجبائى في اطار‬
‫املحافضة علي حقوق االدارة العمومية من جهة و احترام بعض خصوصيات املكلفين الخاضعين و ضمان‬
‫حقوقهم و كذا بعض تقنيات التحقيق الجبائي و املحاسبي حيث تم تقسيم هذا الفصل الى ثالثة (‪)03‬‬
‫مباحث‪ ،‬حيث فصل كل مبحث الى ‪ 02‬او ‪ 03‬مطالب حسب الضرورة و الحجم و االهمية‪.‬‬

‫املبحث‪ :01‬اجراءات التحقيق الجبائي الخاصة باالشعار بالتحقيق‪ ،‬اعداد الوثائق التحضيرية لعملية‬
‫التحقيق ثم الشروع في التحقيق او التدخل بعين املكان‪.‬‬

‫املبحث ‪ :02‬فحص املحاسبة من حيث الشكل و من حيث املضمون‪.‬‬

‫املبحث ‪ :03‬اعادة تشكيل االسس الضريبية حيث يتم محاولة معرفة بعض او اهم طرق اعادة تشكيل رقم‬
‫االعمال‪ ،‬طرق اعادة تشكيل اسس الضرائب على االرباح ثم اظهار نتائج عملية التحقيق من خالل االشعار‬
‫بالتسوية‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫املبحث اللو ‪ :‬اجراءات التحقيق الجبائي لو املحاسبي‬

‫من اجل إضفاء طابع الشرعية على عملية التحقيق الجبائي و استغالل الصالحيات املخولة من‬
‫طرف املشروع الجبائي الجزائري لالستفادة من الحقوق الخاصة بالرقابة و التحقيق و االطالع مع احترام و‬
‫تحت طائلة بطالن عملية التحقيق للحقوق و الضمانات املقدمة للمكلف بالضريبة ال بد من احترام‬
‫اإلجراءات و التدابير املعدة لذلك في إطار القوانين و التشريعات املعمول بها كما يجب على املحقق االطالع على‬
‫امللف الجبائي و القيام ببعض األعمال التحضيرية قصد اإلحاطة بالعملية و التركيز على املخالفات و الشبهات‬
‫املكتشفة‪ ،‬حيث سيتم إرسال اإلشعار بالتحقيق برفقة ميثاق املكلف بالضريبة مع احترام مهلة التحضير‪ .‬في‬
‫ذلك الوقت يتم إعداد امللخصات ملختلف التصريحات ثم مباشرة التحقيق بعين املكان‪.‬‬

‫املطلب اللو ‪ :‬اإلشعار بالتحقيق‬

‫بعد توزيع امللفات املعنية بالتحقيق على رؤساء الفرق و املحققين يأتي دور هؤالء بالتنفيذ املباشر‬
‫من خالل إرسال اإلشعارات بالتحقيق مرفوقا بميثاق املكلفين بالضريبة الخاضعين للرقابة‪.‬‬

‫‪ -1‬ارسا اإلشعار بالتحقيق‪:‬‬

‫هو عبارة عن مطبوعة رسمية تحرر و تمض ى من طرف املحققين و رئيس فرقة التحقيق "يجب أن‬
‫يبين اإلشعار بالتحقيق ألقاب و أسماء و رتب املحققين ‪ ،‬و كذا تاريخ و ساعة أول تدخل و الفترة التي يتم‬
‫التحقيق فيها و الحقوق و الضرائب و الرسوم و األتاوى املعنية و كذا الوثائق الواجب اإلطالع عليها و أن يشير‬
‫صراحة تحت طائلة بطالن اإلجراء ‪ ،‬أن املكلف بالضريبة يستطيع أن يستعين بمستشار من اختياره أثناء‬
‫إجراء عملية الرقابة "‪.1‬‬

‫ال يمكن الشروع في إجراء أي تحقيق في املحاسبة دون إعالم املكلف بالضريبة بذلك مسبقا‪ ،‬عن‬
‫طريق إرسال أو تسليم إشعار بالتحقيق مقابل إشعار بالوصول مرفقا بميثاق حقوق وواجبات املكلف‬
‫بالضريبة املحقق في محاسبته ‪ ،‬على أن يستفيد من أجل أدنى للتحضير ‪ ،‬مدته عشرة (‪ )10‬أيام‪ ،‬ابتدءا من‬
‫تاريخ استالم هذا اإلشعار‪.2‬‬

‫في حالة حدوث مراقبة مفاجئة ترمي إلى املعاينة املادية للعناصر الطبيعية لالستغالل أو التأكد من‬
‫‪3‬‬
‫وجود الوثائق املحاسبية وحالتها‪ ،‬يسلم اإلشعار بالتحقيق في املحاسبة عند بداية عمليات املراقبة"‬

‫‪ 1‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬املادة ‪ 4 – 20‬فقرة ‪ 2‬ص ‪12‬‬

‫‪ 2‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬املادة ‪ 4 – 20‬فقرة ‪ 1‬ص ‪.11‬‬
‫‪ 3‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬املادة ‪ 4 – 20‬فقرة ‪ 4‬ص ‪12‬‬
‫‪32‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫‪ -2‬ميثاق املكلف‪:‬‬

‫قد تؤدي عملية التحقيق الى عرقلة اعمال املكلفين بالضريبة املهنية او الشخصية‪ ،‬لكن و من جهة‬
‫اخرى‪ ،‬فإن املحققين يؤدون مهام جد حساسة و ضرورية ال يقابلها احيانا تفهم من طرف املكلفين‪.‬‬

‫و الجل خلق جو تفاهم بين املواطنين و اعوان االدارة الجبائية‪ ،‬كان من الضروري وضع بين ايدي‬
‫املكلفين بالضريبة هذا امللخص الذي يبين لهم بايجاز القواعد العامة املطبقة اثناء التحقيقات املحاسبية و‬
‫‪1‬‬
‫املعمقة في مجمل الوضعية الجبائية التي تجري في عين املكان كما يبين لهم حقوقهم و واجباتهم‪.‬‬

‫اذا ميثاق املكلف بالضريبة هو عبارة عن مطبوعة صادرة عن املديرية العامة للضرائب‪ .‬مديرية‬
‫األبحاث و التدقيقات‪ .‬تحتوي على مجمل املعلومات و املعطيات الخاصة بالتدقيق الجبائي و املحاسبي من‬
‫إجراءات خاصة بحقوق و صالحيات اإلدارة الجبائية‪ ،‬كما تشير إلى الحقوق و الضمانات املمنوحة للمكلف‬
‫بالضريبة الخاضع للتحقيق أو بعبارة أخرى فإنها تسمح للمكلف بالضريبة من االطالع و معرفة حقوقه و‬
‫واجباته قبل و أثناء و بعد عملية التحقيق التي يخضع لها‪.‬‬

‫‪ -3‬الرقابة املفاجئة‪:‬‬

‫في حالة حدوث مراقبة مفاجئة ترمي إلى املعاينة املادية للعناصر الطبيعية لالستغالل أو التأكد من‬
‫وجود الوثائق املحاسبة و حالتها‪ ،‬يسلم اإلشعار بالتحقيق في املحاسبة عند بداية عمليات املراقبة‪ ،‬ال يمكن‬
‫البدء في فحص الوثائق املحاسبة من حيث املوضوع اال بعد مرور اجل التحضير املذكور في اإلشعار‬
‫‪2‬‬
‫بالتحقيق‪.‬‬

‫املطلب الثاني ‪ :‬اعداد الوثائق التحضيرية (الجدالو امللخصة للتصريحات)‬

‫‪ -1‬الجدالو امللخصة للتصريحات الشهرية (‪:)G50‬‬

‫من خالل الجداول امللخصة التي يعدها املحقق تتضح الرؤية حول مجمل أو مختلف النقاط التي‬
‫سيركز عليها حيث يظهر رقم األعمال املصرح به بأنواعه (رقم األعمال الكلي‪ -‬رقم األعمال املعفى‪ -‬رقم األعمال‬
‫الخاضع) للرسم على النشاط املنهي (‪ )PAT‬و مختلف التخفيضات التي استفاد منها‪ ،‬تبقى عملية تبريرها و‬
‫مدى قانونيتها ستظهر بعد فحص الدفاتر و الوثائق املحاسبة الحقا‪.‬‬

‫‪ 1‬املديرية العامة للضرائب ‪ -‬ميثاق املكلف بالضريبة – منشورات ‪ 2017‬ص ‪7‬‬

‫‪ 2‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬املادة ‪ 4 – 20‬فقرة ‪ 4‬و ‪ 5‬ص ‪12‬‬
‫‪33‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫نفس الش يء بالنسبة لرقم األعمال الخاص بالرسم على القيمة املضافة (‪ )PVA‬يظهر رقم األعمال‬
‫الكلي‪ -‬رقم األعمال املعفى‪ -‬رقم األعمال بنسبة ‪ %7‬أو ‪ ،%9‬رقم األعمال بنسبة ‪ %17‬أو ‪ ، %19‬كما يظهر‬
‫الرسوم على القيمة املضافة املسترجعة على االستثمارات و على السلع و املواد األولية و الخدمات‪ ،‬و الرسم‬
‫على القيمة املضافة املرحل او املستحق‪.‬‬

‫يظهر كذلك الحالة الخاصة باألجور و املرتبات و العالوات و االقتطاعات من املصدر فيما يخص‬
‫األسس الخاضعة و الحقوق الواجبة و النسب املستخدمة في ذلك‪.‬‬

‫كما يظهر عناصر أخرى حسب حالة املؤسسة و طبيعة نشاطها مثل حق الطابع (‪ ،)TP‬و الرسم‬
‫الداخلي على االستهالك (‪ ،)PIT‬و التسبيقات الخاصة بالضريبة على أرباح الشركات (‪...)IBI‬‬

‫‪ -2‬الجدالو امللخصة للتصريحات السنوية (امليزانية لو ملحقاتها)‪:‬‬

‫‪ )1‬الجدلو امللخص للميزانيات السنوية‪:‬‬

‫يظهر الجدول امللخص للميزانيات بشقيه األصول و الخصوم األرصدة و املعلومات الخاصة بخمسة‬
‫(‪ )5‬سنوات األخيرة مما يسهل على املحقق مالحظة مختلف التغيرات التي حدثت خاصة الحسابات املتعلقة‬
‫بالنتيجة و توزيع االرباح و حقوق الشركاء‪...‬‬

‫يسمح كذلك بتسهيل تتبع تغير االرصدة الخاصة باملخزونات و الزبائن و املوردون‪ ،‬تغير و حركة‬
‫التثبيتات العينية و العنوية و كل عناصر االصول و الخصوم الجارية و غير الجارية‪.‬‬

‫‪ )2‬الجدلو امللخص لحسابات النتائج‪:‬‬

‫يسمح او يتيح هذا الجدول امللخص بمالحظة و تتبع التطورات و التغيرات الظاهرة على مختلف‬
‫العناصر املكونة لحساب النتائج ابتداء من رقم االعمال اي االيرادات ثم البضائع او املواد املستهلكة الى‬
‫مختلف التكاليف املتعلقة باالستغالل ثم االهتالكات وصوال الى النتيجة النهائية من ربح او خسارة‪ ،‬و نسب‬
‫الربح الخامة و الصافية‪ ،‬حيث يتم استخراج نسب التغيرات الواردة و تحليلها‪.‬‬

‫‪34‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫‪ )3‬جدالو ملخصة اخرى‬

‫‪ -‬جدلو ملخص لحركة املخزلونات‪ :‬يظهر او يكشف هذا امللخص التغييرات من سنة الخرى فيما‬
‫يخص مشتريات و منتوجات السنة و االستهالكات السنوية كذلك و استخراج نسب التغير مع مالحظة‬
‫املخزونات نهاية السنة و سهولة مراقبة عملية ترحيلها للسنة القادمة‪.‬‬

‫‪ -‬جدلو ملخص لحركة الستثمارات‪ :‬يسهل هذا امللخص تتبع حركة االستثمارات قصد مالحظة‬
‫التثبيتات الجديدة خالل كل سنة و الرجوع اليها ملراقبة االهتالكات املطبقة و املبالغ الخاضعة لالهتالك و‬
‫تتبع الرسم على القيمة املضافة املسترجعة على التثبيتات الواردة في التصريحات‪.‬‬

‫‪ -‬جدلو ملخص لالهتالكات لو خسائر القيم‪ :‬من هذا امللخص يمكن تتبع عملية ترحيل االهتالكات‬
‫املتراكمة و مراقبة املخصصات السنوية الخاصة باالستثمارات او التثبيتات املباعة و تلك التي ال تزال بحوزة‬
‫املؤسسة خالل الفترة الخاصة بالتحقيق‪.‬‬

‫‪ -‬جدلو ملخص لالستثمارات ألو التثبيتات املباعة (فوائض ألو نواقص القيمة)‪:‬يسمح هذا امللخص‬
‫بتتبع التصريحات الخاصة بفوائض القيم و فحص نواقض القيمة و الكشف عن حقيقة ذلك بفحص ثمن‬
‫البيع املصرح به و وثائق اإلثبات كما يتبع تتبع عملية إعادة االستثمار‪.‬‬

‫‪ -‬جدلو ملخص للمؤلونات لو خسائر القيم‪ :‬يجمع و يقارن من مختلف املؤونات و املخصصات و‬
‫مدى االستعماالت طيلة فترة التحقيق لكشف و اظهار الفجوات التي قد تستعمل لتخفيض قيمة االرباح‪.‬‬

‫‪ -‬جدالو اخرى و التي قد يرى املحقق انها تظهر نقائص او تجاوزات او يراقب من خاللها حركة‬
‫بعض الحسابات التي من شأنها أن تساعد في كشف او اظهار بعض االغفاالت او املخالفات‪.‬‬

‫املطلب الثالث ‪ :‬الشرلوع في التحقيق (التدخل بعين املكان)‬

‫ال يمكن البدء في فحص الوثائق املحاسبية من حيث املوضوع إال بعد مرور أجل التحضير املذكور في‬
‫االشعار بالتحقيق‪.‬‬

‫بعد انتهاء املهلة الواردة في االشعار بالتحقيق املرسل و املسلم للمكلف بالضريبة يأتي دور بداية‬
‫التحقيق او بما يسمى التدخل بعين املكان الذي يعبر عن انطالق التحقيق حيث يسمح للمحقق فحص‬
‫املحاسبة و دراسة امللفات و االطالع على املعلومات و املعطيات و زيارة الورشات و املحالت قصد معاينة و‬
‫مالحظة كل ما له عالقة بالنشاط االساس ي للمؤسسة و كل ما من شأنه ان يفيد او يساعد على اجراء‬
‫مقارنات بين مختلف العمليات و وثائق االثبات‪.‬‬

‫‪35‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫‪ -1‬التصا اللو مع الخاضع للتحقيق‪:‬‬

‫يعتبر هذا اللقاء او االتصال االول بين املحقق و الخاضع للتحقيق هام جدا حيث يسعى من خالله‬
‫الطرفين الى ايجاد او خلق جو من الثقة املتبادلة و االحترام للحصول على املعلومات في اطار تبادل اطراف‬
‫الحديث‪ .‬فيما يتعلق بوضعية املكلف‪ ،‬وطريقة التسيير واملشاكل التي تواجهها املؤسسة و ظروف النشاط‬
‫املاضية و الحالية و املستقبلية املتمثلة في الطموحات و التقديرات و التوقعات‪ ،‬فاجراء عملية التحقيق بعين‬
‫املكان تساعد املحقق و تسهل عليه الحصول على املعلومات في اي وقت‪ ،‬اال انه باالمكان اخذ امللف الى‬
‫املكتب وفق شروط معينة‪.‬‬

‫يجب ان يتم التحقيق في الدفاتر و و الوثائق املحاسبية بعين املكان‪ ،‬ما عدا في حالة طلب معاكس‬
‫من طرف املكلف بالضريبة يوجهه كتابيا و تقبله املصلحة او في حالة قوة قاهرة يتم اقرارها قانونا من طرف‬
‫‪1‬‬
‫املصلحة‪.‬‬

‫‪ -2‬جمع املعلومات‪: 2‬‬

‫من اجل تقدير وضعية املكلف من جهة و االستطاعة او القدرة على االجابة على اجمالي متطلبات‬
‫التحقيق الجبائي من جهة اخرى‪ ،‬يفضل جمع املعلومات التالية‪: 3‬‬

‫‪ -‬النشاط الرئيس ي و ملحقاته الحقيقية ملقارنتها مع تلك املصرح بها‪.‬‬

‫‪ -‬ظرلوف الستغال ‪ - :‬الزبائن و املوردين (عددهم – توزيعهم الجغرافي – طرق التسوية)‪.‬‬
‫‪ -‬لوسائل النتاج املستخدمة ‪ - :‬االالت و التجهيزات – التكنولوجيا املستخدمة‪.‬‬
‫‪ -‬املحالت ‪ - :‬مسجلة في اصول املؤسسة ‪ -‬ملكية و غير مسجلة في االصول ‪ -‬كراء‪.‬‬
‫‪ -‬املستخدمين‪ - :‬عددهم – تصنيفهم – عدد اقارب املستغل او الشركاء‪.‬‬
‫‪ -‬العاللقة مع املؤسسات الخرى‪ - :‬نوع الوصايا فرع – ملحقة – مؤسسة ا م‪.‬‬
‫‪ -‬الخضاع الضريبي‪ - :‬التاكد من صحة الضرائب التي خضعت لها خالل الفترة غير املتقادمة‪.‬‬
‫‪ -‬املخطط املحاسبي‪ - :‬املخطط املحاسبي للقطاعات املعتمد و الدفاتر املساعدة‪.‬‬
‫‪ -‬طرق تسجيل العمليات الرئيسية‪.‬‬
‫‪ -‬العالقة بين املصالح التجارية و املحاسبة (استخدام محاسبة تحليلية ام ال)‪.‬‬
‫‪ -‬املراقبة الداخلية للمحاسبة‪.‬‬

‫‪ 1‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬املادة ‪ 1 – 20‬فقرة ‪ 3‬ص ‪.11‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Guide du vérificateur de comptabilité DGI, Alger- Edition 2001 page 36 et 37.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Guide du vérificateur de comptabilité DGI, Alger- Edition 2001 page 36 et 37.‬‬
‫‪36‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫‪ -3‬نهاية عملية التحقيق بعين املكان‪:‬‬

‫لتفادي حاالت املخاطر التي قد تمس بمصداقية التحقيق املنجز يجب على املحققين اجراء مناقشات‬
‫تناقضية مع الخاضع للتحقيق‪ ،‬و طلب توضيحات و تبريرات للسلبيات و املالحظات الناتجة عن عملية‬
‫التحقيق‪.‬‬

‫هذا االجراء يساعده في عملية اعادة النظر في االسس الواردة في االشعار بالتسوية كما يوجه و يفضل‬
‫تقديم طلب استفسارات و تبريرات كتابية فيما يخص املخالفات و النقائص الواردة او املكتشفة خالل‬
‫التحقيق تحسبا الي نقص او اجابات شفوية غير مقنعة‪.‬‬

‫نظرا الهمية هذا التاريخ و من اجل استبعاد كل الشكوك‪ ،‬يستدعي املكلف بالضريبة املحقق معه‬
‫باستدعاء مكتوب يوضح فيه تاريخ و ساعة الحضور الى اجتماع اختتام اشغال التحقيق‪ ،‬يمكن للمكلف‬
‫‪1‬‬
‫بالضريبة الذي حقق معه ان يستعين بمستشار من اختياره‪.‬‬

‫املبحث الثاني ‪ :‬فحص املحاسبة‬

‫بأنها تبويب لكافة العمليات واملدخالت التي تمثل األحداث االقتصادية ضمن نظام‬ ‫تعرف املحاسبة ّ‬
‫معين‪ ،‬واملعلومات املالية املستخدمة بشكل أساس ي من قبل املستثمرين‪ ،‬لوجهات الضرائب‪ ،‬وأصحاب القرار‪،‬‬
‫وال بد من اإلشارة إلى ّأنها من العلوم التي تدرس التفسير للنشاطات املالية‪ ،‬باإلضافة إلى ّأنها تحتوي على‬
‫العديد من الفروع‪ ،‬ومنها املحاسبة املالية ‪.‬‬
‫ّ‬ ‫ّ‬ ‫ُ‬ ‫تعرف املحاسبة املالية ّ‬
‫املحاسبية املتعلقة‬ ‫بأنها أهم أنواع املحاسبة التي تعنى بتسجيل املعلومات‬
‫ّ‬ ‫ً‬
‫تبعا ملعايير املحاسبة ّ‬ ‫ّ‬ ‫ّ‬
‫تخص‬ ‫املتفق عليها‪ ،‬والتي‬ ‫النقدية‪ ،‬وقائمة املركز املالي‪ ،‬وقائمة الدخل‬ ‫بالتدفقات‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫الشركات‪ ،‬وعادة ما تكون هذه املعلومات متاحة ملتخذي القرار سواء من داخل الشركة أو خارجها‪ ،‬كما ّأنها‬
‫الفرع األم للمحاسبة‪ ،‬وتهتم بتبويب وتسجيل العمليات املالية للحصول على بيانات مالية ملخصة لصالح‬
‫ً‬
‫أيضا ّ‬
‫بأنها مجموعة من القواعد العلمية املتعارف عليها‪ ،‬والتي‬ ‫متخذي القرار مثل أصحاب الشركات‪ ،‬وتعرف‬
‫تتحكم في عملية تسجيل العمليات املالية من خالل االعتماد على املستندات‪ ،‬لوالدفاتر‪ ،‬لوالقوائم املالية‪،‬‬
‫‪2‬‬
‫لتحديد نتائج نشاطات الشركة‪.‬‬

‫‪ 1‬املديرية العامة للضرائب ‪ -‬ميثاق املكلف بالضريبة منشورات ‪ 2017‬ص ‪.16‬‬

‫‪2‬‬
‫‪http://mawdoo3.com le 17 / 06 / 2018.‬‬
‫‪37‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫اثر االنتهاء من اإلجراءات و التدابير القانونية املتخذة أو املتبعة وصوال إلى مباشرة التحقيق و التدخل‬
‫بعين املكان سيتم فحص املحاسبة من خالل االطالع على مختلف الدفاتر و السجالت بدءا بتلك املنصوص‬
‫عليها صراحة في القانون التجاري و السجالت أو الدفاتر املحاسبية املساعدة و مختلف وثائق اإلثبات هذا من‬
‫حيث الشكل كما سيتم فحص و تتبع العمليات و التسجيالت املحاسبية و معرفة مدى مصداقية هذه‬
‫التسجيالت من خالل مقارنتها بوثائق اإلثبات و الكشف عن النقائص و املخالفات املتعلقة بمضمون‬
‫املحاسبة‪.‬‬

‫أن صدق و صحة القيود املحاسبية يتضح بعد نوعين من املراقبة‪:‬‬

‫‪ -‬مراقبة داخلية ( داخل املؤسسة ) لكل ما هو مسطر في الوثائق املقدمة‪.‬‬

‫‪ -‬مراقبة خارجية تتمثل في‪:‬‬

‫‪ ‬البحث و الكشف عن العمليات املستحقة التي يمكن تسجيلها في املحاسبة ( اإلغفاالت الكلية و‬
‫الجزئية )‪.‬‬
‫‪ ‬ضمان أن أرقام األعمال و األرباح التي يجب التصريح بها حقيقية (عدم وجود أو إثبات محاوالت‬
‫التهرب الضريبي بصفة كلية أو جزئية)‪.‬‬

‫املطلب اللو ‪ :‬فحص الحاسبة من حيث الشكل ‪:‬‬

‫قبل االنطالق في فحص املحاسبة من حيث الشكل يجب مالحظة و مراقبة وضعية الدفاتر املحاسبية‬
‫بحد ذاتها من خالل ‪ 03‬نقاط أساسية ‪:‬‬

‫ا‪ -‬تاريخ التأشير القانوني من طرف املحكمة للدفاتر املحاسبة املستعملة و مقارنتها بتاريخ تسجيل العمليات‬
‫املحاسبية‪.‬‬

‫ب‪ -‬تاريخ شراء الدفاتر املحاسبية املستعملة و مقارنتها مع فواتير شرائها‪.‬‬

‫ج‪ -‬مالحظة مظهر هذه الدفاتر ان كانت تبدوا جديدة و مسجل فيها عمليات محاسبية لسنوات قديمة‪ ،‬كتابة‬
‫جديدة‪ ،‬قيود غير مرتبة أو غير متوالية‪.‬‬

‫‪ -‬و حتى تكون املحاسبة مقبولة من حيث الشكل يجب أن تتوفر على ‪ 03‬شروط أساسية‪:‬‬

‫‪38‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫‪ -1‬أن تكون كاملة لو منتظمة‪:‬‬

‫ال تكون املحاسبة كاملة و منتظمة إال بتوفرها على كل الدفاتر و الوثائق القانونية املطلوبة حسب‬
‫املواد ‪ 10 ،09‬و ‪ 11‬من القانون التجاري‪ ،‬و أن تستخدم حسب القوانين املعمول بها ( حاليا النظام املحاسبي‬
‫املالي )‪.‬‬

‫‪ ‬الدفاتر لو الوثائق اإلجبارية الواردة في القانون التجاري‪:‬‬

‫‪ )1‬الدفاتر اإلجبارية‪ :‬يجب أن تكون مرقمة و مؤشرة من طرف املحكمة‪ ،‬تسجل فيها العمليات املحاسبية‬
‫متتابعة و متسلسلة دون بياض أو شطب أو كتابة على الهامش‪.‬‬

‫‪ ‬دفتر اليومية أو اليومية العامة‪ :‬تسجل فيها العمليات املحاسبية يوما بيوم أو تسجيل املجاميع على‬
‫األقل مرة في الشهر مع وجود وثائق مرفقة مفصلة يوما بيوم يمكن الرجوع إليها‪.‬‬
‫‪ ‬دفتر الجرد‪ :‬تسجل فيه امليزانية و حسابات النتائج و جدول مفصل للمخزون‪.‬‬

‫‪ )2‬املراسالت الواردة و نسخ الرسائل الصادرة‪.‬‬

‫‪ )3‬الوثائق الثبوتية‪ :‬و تشمل كل الوثائق الواردة أو الصادرة من املؤسسة مثل فواتير الشراء‪ ،‬فواتير‬
‫‪1‬‬
‫املصاريف‪ ،‬فواتير البيع‪ ...‬و الدفاتر املساعدة املستخدمة و تقارير محافظي الحسابات‪".‬‬

‫‪ -2‬أن تكون متسلسلة لو صحيحة‪:‬‬

‫يتم من خالل هذه املراقبة فحص املجاميع و صحة التسجيالت الواردة في اليومية العامة بمقارنتها‬
‫مع مختلف الدفاتر املحاسبية املساعدة و دفتر األستاذ‪.‬‬

‫‪ -‬فحص املوازنات ‪ :‬في كل املحاسبات ذات القيد املزدوج يجب ان يتساوى الجانب املدين مع الجانب الدائن‪.‬‬

‫يتم فحص و إعادة املجاميع و مراقبة نقل األرصدة بدقة من صفحة إلى صفحة‪ ،‬كما يتم مقارنة‬
‫هذه املجاميع بين مختلف الدفاتر املحاسبية السيما دفتر اليومية العامة و دفتر األستاذ الذي يعتبر نسخة‬
‫مطابقة لدفتر اليومية من خالل نقل كل التسجيالت املحاسبية و ترصيدها و عليه يجب أن يتساوى كما يتم‬
‫مراقبة عينة من الحسابات للتأكد من صحتها و صحة عملية نقل القيود املحاسبية‪.‬‬

‫في حالة وجود أي اختالف يتم استدعاء املحاسب و البحث عن أصلها أو مصدرها حيث تعبر عن‬
‫عدم صحة املحاسبة مما قد يسمح برفضها‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Guide du vérificateur de comptabilité DGI, Alger- Edition 2001 page 51 et 52‬‬
‫‪39‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫‪ -‬مقارنة الوثائق املحاسبية مع وثائق اإلثبات (الحساب املالي)‪.‬‬

‫و هي حالة خاصة بالحسابات البنكية و املصرفية و الصندوق حيث يتم مراقبة و مقارنة وثائق‬
‫اإلثبات من كشوف و وصوالت مع التسجيالت املحاسبية و مدى صحتها و تاريخ تسجيلها و تتبع حاالت حساب‬
‫‪1‬‬
‫الصندوق الدائن املتكررة التي تعتبر كعنصر من عناصر رفض املحاسبة‪".‬‬

‫‪ -3‬أن تكون مثبتة لو شرعية ‪:‬‬

‫تكون املحاسبة مثبتة عندما يتم إثبات كل التسجيالت الواردة في الدفاتر املحاسبية من حيث املبدأ و‬
‫من حيث الكمية و التي يجب أن تكون فردية‪ ،‬كما تجدر اإلشارة إلى أن املحاسبة ال تفقد قيمتها الثبوتية إال‬
‫‪2‬‬
‫بوفرة الحجج الخطيرة و الدقيقة و املتسقة الناتجة عن التقارب بين مختلف الوثائق و الدفاتر املحاسبية‪".‬‬

‫املطلب الثاني ‪ :‬فحص املعطيات لوالبيانات املحاسبية‬

‫هذه املراقبة يجب أن تركز أساسا على العناصر التي تدخل في تكوين الربح الخام‪ ،‬السيما‪- :‬‬
‫املشتريات – املخزونات – اإلشغال قيد االنجاز – املبيعات‪.‬‬

‫‪ -1‬مراقبة املشتريات‪:3‬‬

‫عملية مراقبة املشتريات قد تظهر حالتين ‪:‬‬

‫‪ )1‬تضخيم املشتريات‪ :‬تهدف أساسا إلى تخفيض الربح عن طريق‪:‬‬

‫‪ -‬تسجيل نفس الفاتورة بتاريخين مختلفين أو تسجيل الفاتورة األصلية و نسختها؛‬
‫‪ -‬تسجيل فاتورة لسنة قديمة بتغيير في آخر رقم للسنة؛‬
‫‪ -‬تسجيل مشتريات وهمية؛‬
‫‪ -‬تسجيل نفس الفاتورة في دفترين مساعدين (دفتر املشتريات و دفتر العمليات املختلفة) ؛‬

‫‪1‬‬
‫‪Guide du vérificateur de comptabilité DGI, Alger- Edition 2001 page 53 et 54‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Guide du vérificateur de comptabilité DGI, Alger- Edition 2001 page 54 et 55‬‬

‫‪3‬‬
‫‪Guide du vérificateur de comptabilité DGI, Alger- Edition 2001 page 57 et 58‬‬
‫‪40‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫– تسجيل فاتورة آخرى في املشتريات قد سجلت في حسابها األصلي مثل االستثمارات او الصيانة او تكاليف‬
‫أخرى‪.‬‬
‫على العموم هذه الحاالت غالبا ما تستعمل في النشاطات التي ال يمكن التهرب أو التملص في رقم‬
‫األعمال مثل مقاوالت األشغال العمومية التي تمارس أنشطتها لحساب الدولة او ممثليها ‪.‬‬

‫و لكشف هذه املخالفة يجب مراقبة فواتير الشراء‪ ،‬طلبات الشراء‪ ،‬املراسالت‪ ،‬الكشوف البنكية‪،‬‬
‫كشوف التحريات‪ ،‬طلبات املعلومات املوجهة ملختلف املوردين‪.‬‬

‫في حالة اكتشاف مثل هذه الحاالت يتم إدراجها ضمن الربح و إخضاعها للضريبة على األرباح( ‪IRG ,‬‬
‫‪ IBS‬حسب الحالة )‪ .‬كما يتم مراقبة الرسم على القيمة املضافة على املشتريات و تسويته‪.‬‬

‫‪ )2‬تخفيض املشتريات‪ :‬أن عملية التخفيض في املشتريات تهدف بالدرجة األولى إلى إخفاء منظم لجزء من‬
‫رقم األعمال‪ ،‬حيث أن تسجيل كل املشتريات سيظهر هامش ربح ضعيف و غير منطقي مما قد يجلب انتباه‬
‫املتطلع ملحاسبة املؤسسة‪ ،‬و بذلك تعتبر عملية التخفيض في املشتريات عمدية‪ ،‬مدبرة و مقصودة إلخفاء‬
‫جزء من رقم األعمال و ال تعبر عن خطأ أو نسيان‪ .‬والتي غالبا ما تكون عن طريق‪:‬‬
‫‪ -‬عدم تسجيل فواتير الشراء ؛‬
‫– مشتريات مخفية في شكل مصاريف عامة تسجل في حساب آخر للتكاليف ؛‬
‫– خطأ عمدي في املجاميع أو في ترحيل االرصدة؛‬
‫– شراء بدون فواتير ؛‬
‫– مشتريات لدى تجار بالتجزئة للتموين باملواد االولية‪.‬‬

‫و يتم كشف هذه الحاالت عن طريق عملية فحص الفواتير – الطلبيات – املراسالت – طلبات‬
‫املعلومات لدى املوردين‪ ،‬كما يتم فحص السلع املخزنة و طلب فواتير شرائها‪ ،‬و طلبياتها و وصوالت االستالم و‬
‫اللجوء إلى حساب الكميات مع األخذ بعين االعتبار مخزون بداية املدة و نهايتها لكشف املشتريات بدون فواتير‬
‫التي يكون املورد شريك فيها‪.‬‬

‫تتم معالجة هذه الحاالت بإعداد تسوية فيما يخص رقم األعمال و الرسوم املطبقة عليه (رن م ‪PAT‬‬
‫و رق م ‪ ،)PVA‬و األرباح (‪ IBI‬أو ‪ IRI‬حسب الحالة)‪.‬‬

‫‪41‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫‪ -2‬مراقبة املخزلونات‪ :1‬عملية مراقبة املخزونات قد تظهر حالتين ‪:‬‬

‫‪ -‬تخفيض في القيمة من خالل جرد الكميات الحقيقية للسلع و املنتوجات بقيم منخفضة عن تلك املحددة‬
‫في القوانين السارية املفعول‪،‬‬

‫‪ -‬تخفيض في الكمية من خالل جرد جزء من الكميات الحقيقية املتواجدة باملخزون‪.‬‬

‫كما يمكن اكتشاف الحالتين معا أي جرد جزء من الكميات الحقيقية بقيم منخفضة و لذلك يجب‬
‫العمل على ضبط الكميات الحقيقية و تقييمها‪.‬‬

‫تهدف عملية التخفيض في املخزونات إلى إظهار هامش ربح معقول على اثر إخفاء جزء من رقم‬
‫األعمال‪ ،‬كما يمكن أن تظهر او تتعمد بعض املؤسسات إلى الزيادة او الرفع في املخزونات بهدف إظهار نسبة‬
‫ربح تتماش ى مع النشاط املمارس‪ ،‬أو بهدف الحصول على قروض بنكية كما يمكن استعماله المتصاص عجز‬
‫مرحل لسنوات سابقة‪.‬‬

‫‪ -3‬مراقبة األشغا قيد النجاز‪ :2‬تتمثل في وضعية األشغال عند نهاية السنة و التي يجب أن تظهر في‬
‫املحاسبة بقيمتها الحقيقية‪ .‬فقد تلجأ املؤسسة إلى تخفيض قيمة األشغال قيد االنجاز بهدف تقليل قيمة‬
‫األرباح الخاضعة للضريبة وذلك من خالل تخفيض في الكمية بالنسيان املتعمد لجزء من هذه األشغال أو‬
‫تخفيض في القيمة باستخدام سعر تكلفة اقل لبعض األشغال‪.‬‬

‫‪ -4‬مراقبة املبيعات‪ :3‬مراقبة املبيعات قد تظهر بعض املخالفات األساسية السيما ‪:‬‬
‫‪ -‬إغفال املبيعات نقدا (مبيعات بدون فواتير)‪.‬‬
‫‪ -‬التخفيض في مبلغ بعض املبيعات (املقاصة أو الفوترة الجزئية )‪.‬‬
‫‪ -‬إغفال أو نسيان مبيعات الفضالت و النفايات‪.‬‬
‫‪ -‬تسجيل إرجاع وهمي للمبيعات أو منح تخفيضات مبالغ فيها‪.‬‬
‫‪ -‬عدم تسجيل مبيعات تخص االستعمال الشخص ي‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Guide du vérificateur de comptabilité DGI, Alger- Edition 2001 page 59 à 62‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Guide du vérificateur de comptabilité DGI, Alger- Edition 2001 page 62 et 63‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Guide du vérificateur de comptabilité DGI, Alger- Edition 2001 page 63‬‬
‫‪42‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫املطلب الثالث ‪ :‬فحص القوائم املالية‬

‫‪ -1‬فحص عناصر امليزانية ‪:‬‬

‫تعتبر امليزانية أهم وثيقة مالية يتم التصنيف فيها حسب املصدر والغاية‪ ،‬حيث يفترض تقديم‬
‫امليزانية حسب مفهوم دورة االستغالل بالتمييز بين العناصر الجارية والعناصر غير جارية‪.‬‬

‫تتمثل عناصر قائمة املركز املالي في ‪:‬‬

‫* األصو ‪ :‬حيث تنقسم إلى‪( :‬أصول مثبتة "غير جارية"‪ ،‬أصول جارية‪ ،‬واملوجودات وما يماثلها)‪.‬‬

‫* الخصوم‪ :‬حيث تنقسم إلى‪( :‬الخصوم غير الجارية‪ ،‬والخصوم الجارية)‪.1‬‬

‫‪ )1‬فحص حسابات األصو ‪:‬‬

‫األصول هي املوارد التي يسيرها الكيان بفعل أحداث ماضية واملوجهة ألن توفر له منافع اقتصادية‬
‫مستقبلية‪ ،‬فشرط إدراج األصل هو التسيير والقدرة على تحقيق منافع اقتصادية للكيان وتنقسم األصول إلى‪:‬‬
‫‪ -‬أصول غير جارية؛‬
‫‪ -‬أصول جارية‪.‬‬

‫ميزت املادة ‪ 21‬من املرسوم التنفيذي رقم ‪ 156-08‬بين األصول الجارية وغير الجارية بقولها « تشكل‬
‫عناصر األصول املوجهة لخدمة الكيان بصورة دائمة أصوال غير جارية‪ ،‬وأما األصول التي ليس لها هذه الصفة‬
‫‪2‬‬
‫بسبب وجهتها أو طبيعتها فإنها تشكل أصول جارية »‬

‫‪ ‬الصو غير الجارية‬

‫‪ )1‬التثبيتات املعنوية‪:‬‬

‫و تتمثل في العناصر املعنوية و املزايا التي حصلت عليها املؤسسة او اشترتها او حازت عليها‪ ،‬كحقوق‬
‫امللكية الصناعية و التجارية‪ ،‬حق االختراع‪ ،‬حقوق املكلف‪.‬‬

‫عملية املراقبة و الفحص تتم عن طريق‪:‬‬

‫‪ 1‬املؤتمر العلمي الدولي األول حول‪ :‬املحاسبة واملراجعة في ظل مستجدات بيئة األعمال الدولية ‪ -‬عنوان املداخلة‪ :‬محاسبة التثبيتات حسب مكوناتها‬
‫‪ - la Comptabilité par composants‬جامعة املسيلة بتاريخ ‪2013/03/16‬‬
‫‪ 2‬نفس املرجع السابق‪.‬‬

‫‪43‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫‪ -‬التأكد من التسجيالت بطلب التبريرات و التفسيرات الالزمة‪ ،‬كما يتم‪:‬‬

‫‪ -‬التأكد من عدم تطبيق االهتالكات و ان رخص استغالل امللكية الصناعية و التجارية لم تسجل في‬
‫املصاريف التي قد يلجأ اليها املكلف بتخفيض الربح‪.‬‬
‫‪ -‬التأكد من اخضاع االرباح الناتجة عن هذه التثبيتات للضرائب‪.‬‬
‫‪ -‬التأكد من عدم تكوين مؤونة لهذه التثبيتات‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬التأكد من عدم تسجيل القيم املعنوية املنشأ في املحاسبة‪.‬‬
‫‪ )2‬التثبيتات العينية ‪ :‬يتم فحص و مراقبة التثبيتات عن طريق االطالع على الوثائق الثبوتية لشراء أو انجاز‬
‫مختلف اآلالت و املعدات و التجهيزات املتواجدة باملؤسسة‪ ،‬كما يجب القيام بمراقبة ميدانية لبعض‬
‫التثبيتات قصد الكشف عن التثبيتات املباعة (املتنازل عنها بمقابل) و بها قيم مضافة غير مصرح بها و كذلك‬
‫مراقبة عدم تسجيل التثبيتات التي تم إرجاعها للموردين‪.‬‬

‫الهدف من هذه العملية هو مقارنة التثبيتات الفعلية املتواجدة مع تلك املسجلة في دفتر الجرد‪،‬‬
‫حيث يمكن إيجاد تثبيتات بعين املكان غير مسجلة بامليزانية‪ ،‬تم إدراج املصاريف املتعلقة بها في حساب‬
‫التكاليف مباشرة‪ ،‬الش يء الذي يجعل مراقبة إخضاع فوائض القيم صعب مستقبال‪.‬‬

‫هناك شكل أخر من املخالفات قد تجد تثبيتات مسجلة بقيم اقل من تكلفتها الحقيقية‪ ،‬كذلك صنع‬
‫املؤسسة لذتها أو تضييع جزء من هذا االستثمار او التثبيتات ‪ ،‬حيث ال يتم إدراج بعض التكاليف املتعلقة‬
‫باإلنتاج كمصاريف اإلجراء و املستخدمين أي تسجيل هذه املصاريف مباشرة في حسابات التكاليف بدال من‬
‫تحميلها لسعر التكلفة‪.‬‬

‫او‬ ‫كما يمكن إيجاد تثبيتات مسجلة بقيم اكبر قصد االستفادة من مبالغ اهتالكات مرتفع‪.‬‬
‫إيجاد تثبيتات مسجلة ليست ملك املؤسسة مثل (القرض باإليجار ‪.) Crédit-bai‬‬

‫اضافة الى ذلك تتم مراقبة الضرائب و الرسوم املتعلقة بالتثبيتات السيما الرسم العقاري ‪ ،‬الرسم على‬
‫القيمة املضافة الواجب ارجاعه في حالة التنازل او فقدان صفة الخاضع اهذا الرسم ‪ ،‬حق الطابع و حقوق‬
‫التسجيل‪.‬‬

‫على العموم هذه بعض املخالفات املشتركة التي يمكن إيجادها لدى مراقبة التثبيتات ككل‪ ،‬كما‬
‫يمكن مالحظة أو كشف بعض املخالفات األخرى الخاصة بكل نوع من التثبيتات على حدا تختلف باختالف‬
‫طبيعة و نوعية التثبيتات ‪ ،‬و التي يجب معالجتها بالطريقة و الكيفية املالئمة لها حسب القوانين و التشريعات‬
‫املعمول بها‪.‬‬

‫‪ 1‬عباس عبد الرزاق – التحقيق املحاسبي و النزاع الضريبي من خالل عملية الرقابة الجائية على ضوء التشريع الجبائي الجزائري و املقارن – دار‬
‫الهدى عين مليلة – الجزائر سنة ‪ 2012‬ص ‪131‬‬
‫‪44‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫‪ )3‬التثبيتات املالية‪:‬‬

‫تتمثل في مختلف السندات و املساهمات و بعض القروض و التي تم من خاللها حصول املؤسسة‬
‫على فوائد خاضعة للضريبة على االرباح‪.‬‬

‫حيث يتم مراقبة صحة بها تسجيل سعر التنازل عن السندات – شرعية املؤونات املشكلة – مراقبة‬
‫عملية تسجيل القروض املمنوحة و تتبع فوائدها و عملية اخضاعها للضرائب‪.‬‬

‫‪ ‬الصو الجارية ‪:‬‬

‫يدخل ضمن هذا االطار املخزونات و املنتوجات قيد االنجاز التي تم مراقبتها من املعطيات املحاسبية‬
‫تبقى مراقبة مدى مصداقية التسجيالت املحاسبية و عالقتها مع مختلف الحسابات املتعلقة بها‪ ،‬حسابات‬
‫دائنة و استخدامات مماثلة‪ ،‬الزبائن و املدنيون االخرون حيث تتم مالحظة و مراقبتها من خالل تفحص‬
‫عملية الفوترة والعمليات املرتبطة بها السيما حسابات الخزينة (البنك‪ ،‬الصندوق‪ ،‬و الحساب الجاري)‬
‫الكتشاف املخالفات و التجاوزات و الفروق اذ غالبا ما تلجأ بعض املؤسسات الى اخفاء املقبوضات في حساب‬
‫الزبائن خاصة عندما يتعلق االمر بالرسوم الواجبة على اساس املقبوضات‪.‬‬

‫‪ -‬كما يتم التحقق من عدم فوترة املبيعات الى زبائن وهميين‪.‬‬

‫‪ -‬التحقق من شخصية بعض الزبائن خاصة املتعاملين نقدا باستدعاء عينة للحصول على استفسارات‬
‫كتابية منهم‪.‬‬

‫‪ -‬التأكد من صحة الحقوق التي اصبحت جزئيا او كليا غير قابلة للتحصيل‪.‬من خالل تبريرها بالوثائق الالزمة‬
‫الخاصة باالفالس‪.‬‬

‫‪ -‬امكانية اعتبار تسبيقات الزبائن املتكررة خالل دورات متعددة نواتج استثنائية‪.‬‬

‫كما تتم مراقبة حسابات الخزينة املتعلقة ب ــ‪:‬‬

‫ح‪ /‬البنك لو ح‪ /‬البريد الجاري‪ :‬تتم مراقبة هذا الحساب من خالل الكشف البنكي املحصل عليه في اطار‬
‫عملية حق الرقابة حيث يتم التأكد من‪:‬‬

‫‪ -‬توافق التسجيالت املحاسبية مع الكشوفات البنكية‪.‬‬

‫‪ -‬عدم وجود عمليات تحويل بين املؤسسة و الحساب الشخص ي‪.‬‬

‫‪ -‬صحة املشتريات عن طريق البنك‪.‬‬

‫‪45‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫‪ -‬صحة التسجيالت الخاصة بتسديدات الزبائن‪.‬‬

‫ح‪ /‬الصندلوق ‪ :‬عملية مراقبة هذا الحساب غالبا ما تظهر اخطاء و تجاوزات و اغفاالت من خالل املبالغ‬
‫املحصلة الخاصة او املتعلقة عموما باملدخوالت التي تقابل املبيعات املسجلة محاسبيا‪.‬‬

‫‪ -‬وجود املبررات و الوثائق املقابلة للتسجيالت في الجانب الدائن و التأكد لعدم االستعمال املزدوج لها‪.‬‬

‫‪ -‬التأكد من عدم دفع تكاليف شخصية مدرجة في حساب تكاليف املنشأة كان االيجار و الضرائب‬
‫‪1‬‬
‫الشخصية‪.‬‬

‫‪ )2‬فحص حسابات الخصوم‪:‬‬

‫الخصوم هي االلتزامات الراهنة للكيان الناجمة عن أحداث اقتصادية ماضية والتي يتمثل انقضاؤها‬
‫بالنسبة للكيان في خروج موارد ممثلة ملنافع اقتصادية‪ ،‬إذا فالخصوم تشمل االلتزامات الحالية التي تقع على‬
‫عاتق الكيان والناتجة عن األحداث االقتصادية املاضية والتي يتم الوفاء بها مقابل نقصان في املوارد التي من‬
‫املنتظر أن تحقق للكيان منافع اقتصادية ‪ ،‬وتنقسم الخصوم إلى‪:‬‬
‫‪ -‬خصوم غير جارية؛‬
‫‪ -‬خصوم جارية‪.‬‬

‫ميز النظام املحاسبي املالي بين الخصوم الجارية وغير الجارية بقوله « تصنف الخصوم خصوما جارية عندما‪:‬‬
‫‪ -‬يتوقع أن تتم تسويتها خالل دورة االستغالل العادية؛‬
‫‪ -‬يجب تسديدها خالل اإلثنى عشرة شهر املوالية لتاريخ اإلقفال‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫وتصنف باقي الخصوم خصوما غير جارية »‬

‫‪ ‬رؤلوس الموا الخاصة‪:‬‬

‫الجداول امللخصة للسنوات التي كان قد تم تحضيرها من طرف املحقق قد تظهر بعض املالحظات‬
‫التي يمكن التركيز عليها‪ ،‬فيتم فحص مختلف الحسابات الواردة تحت هذا االطار و مدى مصداقيتها من خالل‬
‫التسجيالت املحاسبية و وثائق االثبات املتعلقة بها السيما‪:‬‬

‫‪ -‬الزيادة في راس املال عن طريق اصدار حصص جديدة او ضم االحتياطات او األرباح‪.‬‬

‫‪1‬عباس عبد الرزاق – التحقيق املحاسبي و النزاع الضريبي من خالل عملية الرقابة الجائية على ضوء التشريع الجبائي الجزائري و املقارن – دار‬
‫الهدى عين مليلة – الجزائر سنة ‪ 2012‬ص ‪141‬‬
‫‪ 2‬املؤتمر العلمي الدولي األول حول‪ :‬املحاسبة واملراجعة في ظل مستجدات بيئة األعمال الدولية ‪ -‬عنوان املداخلة‪ :‬محاسبة التثبيتات حسب‬
‫مكوناتها ‪ - la Comptabilité par composants‬جامعة املسيلة بتاريخ ‪2013/03/16‬‬
‫‪46‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫‪ -‬مراقبة عملية التخفيض كذلك في راس املال التي قد يصاحبها او يسبقها زيادة بضم االرباح حيث هذه‬
‫االخيرة خاضعة للضرائب على الدخل‪.‬‬

‫‪ -‬مراقبة التنازل عن االسهم و ما يتعلق بها من رسوم التسجيل‪ ،‬و فائض القيمة الخاضعة للضريبة على‬
‫الدخل االجمالي‪.‬‬

‫‪ -‬التأكد من ان فائض القيمة الناتجة عن اعادة التقييم ثم ضمها الى نتائج السنة الخاصة باملنشأة و لم‬
‫تسجل في الحسابات الجارية للشركاء حيث تعتبر حينئذ كتوزيع لالرباح و التي تخضع للضريبة على الدخل‬
‫االجمالي‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬مراقبة التغيرات الطارئة على النتيجة االضافية‪ ،‬وتوزيعات االرباح الخاضعة للضريبة على الدخل االجمالي‪.‬‬

‫‪ ‬الخصوم غير الجارية‪:‬‬

‫و تشمل قروض و ديون مالية ضرائب (مؤجلة و مرصود لها)‪ .‬ديون اخرى غير جارية مؤونات و‬
‫منتجات ثابتة مسبقا عملية فحص هذه الحسابات تتم من خالل تتبع التسجيالت الواردة في املحاسبة و‬
‫مدى تطابقها مع وثائق االثبات امللحقة و تتبع حقيقتها و مدى عالقتها باملنشأة بحيث يكون استغاللها‬
‫لصالحها بالتأكد من عدم وجود عقود قروض وهمية و ال تخفي وجود حصص مدونة من طرف املستغل او‬
‫الشركاء‪.‬‬

‫‪ ‬الخصوم الجارية‪:‬‬

‫عملية فحص الخصوم الجارية تخص حسابات املوردون املتعلقة باملشتريات من البضائع و املواد‬
‫االولية حيث تتم مراقبة حقيقة هؤالء املوردين من خالل عملية حق االطالع و البحث و جمع املعلومات‬
‫خاصة في حالة وجود شبهة او ما يدعو لذلك‪ ،‬التحقق من الضرائب الواردة و عالقتها بنشاط املؤسسة من‬
‫خالل مختلف الحسابات املتعلقة بالضرائب‪ ،‬و تتبع الرصيد السلبي للخزينة و مسبباته في حالة وجوده و‬
‫طلب مختلف التبريرات‪.‬‬

‫‪ -2‬فحص عناصر حساب النتائج ‪:‬‬

‫يشمل هذا الحساب عناصر املنتوجات و االيرادات و عناصر املصروفات او التكاليف يمثل الفرق‬
‫بينهما نتيجة السنة املالية التي قد تكون ربح او خسارة‪.‬‬

‫‪ 1‬عباس عبد الرزاق – التحقيق املحاسبي و النزاع الضريبي من خالل عملية الرقابة الجائية على ضوء التشريع الجبائي الجزائري و املقارن – دار‬
‫الهدى عين مليلة – الجزائر سنة ‪ 2012‬ص ‪ 143‬و ‪.144‬‬
‫‪47‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫‪)1‬حساب املبيعات لو اليرادات الخرى‪:‬‬

‫تشمل مبيعات البضائع و املنتوجات و االشغال و الخدمات حيث يجب التركيز على‪ + :‬مراقبة املبيعات‬
‫عن طريق مقارنة املبالغ املسجلة على الفواتير مع تلك الواردة في التسجيالت املحاسبية‪ ،‬و التأكد من صحة‬
‫الفواتير‪.‬‬

‫‪ -‬مراقبة االيردات االخرى السيما منها االستثنائية الخاصة بكراء املعدات‪ ،...‬مالحظة االنتاج ‪-‬‬
‫املخزون و دراسته او فحص سعر التكلفة‪:‬‬

‫‪ )2‬حساب البضائع لواملواد املستهلكة‪:‬‬

‫عملية التحقيق في هذا الحساب قد تمت مالحظتها من خالل فحص الوثائق و املعطيات اال عملية‬
‫اعادة مراقبتها فيما يخص التسجيالت املحاسبية حيث تتم املقارنة بين مبالغ فواتير الشراء مع تلك املسجلة‬
‫كما يتم مالحظة و مراقبة هامش الربح الخام الناتج عن الفارق بين املبيعات و استهالك البضائع و املواد‪.‬‬

‫‪ )3‬حسابات النتاج لو التكاليف الخرى‪:‬‬

‫حيث يتم التأكد من صحتها من خالل وثائق االثبات املتوفرة و مدى قابلية التكاليف للتخفيض‬
‫حسب القوانين و التشريعات السيما منها الجبائية‪.‬‬

‫‪ -3‬فحص امللحقات‪:‬‬

‫من خالل الجداول امللخصة لسنوات التحقيق املعدة سلفا يمكن مالحظة و مراقبة مختلف الجداول‬
‫امللحقة بامليزانية السيما منها جدول حركة املخزونات و املؤونات و التثبيتات املنشأة منها او املتنازل عنها و‬
‫فوائض القيم الناتجة و طريقة اخضاعها للضرائب او اعادة استثمارها و مدى االلتزام بالشروط الخاصة‬
‫بذلك‪.‬‬

‫املبحث الثالث ‪ :‬طرق إعادة تشكيل األسس الضريبية‬

‫إن هدف املراقبة أو التحقيق يمكن بالدرجة األولى في تصحيح األخطاء و اكتشاف املخالفات و‬
‫النقائص املتأنية أو املرتكبة في إطار عملية ممارسة النشاط و مدى احترام أو معرفة تطبيق القواعد و‬
‫اإلجراءات املنظمة لهذه العملية السيما منها التجارية و املحاسبية و الجبائية‪ ،‬و للوصول إلى هذا الهدف أو‬

‫‪48‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫الغاية من التحقيق وجب البحث و التحري عن الطريقة أو الوسيلة املتبعة املناسبة و املضمونة من خالل‬
‫املعطيات و املعلومات املتوفرة لدى عملية فحص و مراقبة و تحليل مختلف الوثائق و الدفاتر املحاسبية‪.‬‬

‫املطلب اللو ‪ :‬طرق إعادة تشكيل أسس رقم اإلعما ‪:‬‬

‫‪ -1‬إعادة تأسيس رقم األعما من خال عناصر الكمية ‪:1‬‬

‫عادة ما يلجأ املحققون لهذه الطريقة نظرا لسهولتها ‪ ،‬حيث تخضع أغلب األنشطة لهذه الطريقة في التحقيق‬
‫غير أنه هناك بعض األنشطة ال تخضع لهذه الطريقة إطالقا مثل (املهن الحرة ‪ ،‬و مقاوالت األشغال‬
‫العمومية ‪ )...‬كذالك من الصعب تطبيق هذه الطريقة على املؤسسات الكبرى و املؤسسات التي تنتج سلع‬
‫متعددة و متجددة ‪.‬‬

‫فطريقة حساب الكمية يمكن تطبيقها على كل األشياء و املنتوجات كما يمكن تطبيقه فقط على بعض‬
‫املنتوجات التي تمثل نسبة جد معتبرة من رقم لألعمال ‪.‬‬

‫ا) طريقة حساب الكمية ملؤسسة تجارية (بيع لو شراء) ‪:‬‬

‫مخزون بداية السنة‬

‫(‪ )+‬مشتريات السنة‬
‫(‪ )-‬مخزون نهاية السنة‬
‫= االستهالك الحقيقي‬
‫(‪ )-‬االستهالك املصرح به‬
‫= الفارق في الكمية املستهلكة‬

‫ب) طريقة حساب الكمية ملؤسسة صناعية ‪( :‬املادة األلولية األساسية)‬

‫مخزون بداية السنة للمادة األولية‬

‫(‪ )+‬مشتريات السنة للمادة األولية‬
‫(‪ )-‬مخزون نهاية السنة للمادة األولية‬
‫= االستهالك الحقيقي للمادة األولية‬

‫‪1‬‬
‫‪Guide du vérificateur de comptabilité DGI, Alger- Edition 2001 page 122 et 123‬‬
‫‪49‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫(‪ )-‬معدل الفضالت(‪ )%‬للمادة األولية‬

‫= االستهالك الصافي للمادة األولية‬
‫(‪ )+‬مخزون أول السنة للمنتوج النهائي مقيم باملادة األولية‬
‫(‪)-‬مخزون نهاية السنة للمنتوج النهائي مقيم باملادة األولية‬
‫= الفارق في املادة األولية‬

‫‪ -2‬طريقة إعادة تأسيس رقم األعما من خال اإلرادات (املقبوضات) لو إعداد الفواتير (الفوترة)‪:1‬‬

‫ا) من خال اإلرادات‪ :‬لتحديد اإلرادات املحققة من طرف املؤسسة الخاضعة للتحقيق باإلمكان إعداد‬
‫الحساب املالي الذي يشمل إجمالي الجانب املدين لحساب الصندوق إضافة أرصدة الجانب الدائن (الكشف‬
‫البنكي) للحساب البنكي للمؤسسة أخذا بعين االعتبار حساب الزبائن و حساب التسبيقات للزبائن في بداية‬
‫السنة و نهايتها كمايلي‪:‬‬

‫حساب الصندوق (مجموع مبالغ الجانب املدين)‬

‫(‪ )+‬حساب البنك (مجموع املبالغ املقبوضة خالل السنة)‬
‫= مجموع اإلرادات (املقبوضات)‬
‫(‪)-‬رصيد تسبيقات الزبائن بتاريخ ‪01/01‬‬
‫(‪+‬رصيد تسبيقات الزبائن بتاريخ ‪12/31‬‬
‫(‪ )+‬رصيد الزبائن بتاريخ ‪01/01‬‬
‫(‪ )-‬رصيد الزبائن بتاريخ ‪12/31‬‬
‫= رقم األعمال املحصل الحقيقي املعترف به‬
‫(‪ )-‬رقم األعمال املحصل املصرح به‬
‫= الفارق في رقم األعمال املحصل‬
‫مالحظة‪ :‬هذا الفارق يستدعى البحث و التحري عن اسبابه و طلب استفسارات و تبريرات إذ يمكن إن يكون‬
‫الفارق في بعض األحيان إرجاع شيكات‪ ،‬تحويالت داخلية‪...‬الخ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Guide du vérificateur de comptabilité DGI, Alger- Edition 2001 page 124‬‬
‫‪50‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫ب) من خال الفوترة (إعداد الفواتير)‪ :‬فيما يخص مؤسسات اإلشغال العمومية تعتبر الفوترة أساس‬
‫الضريبة على األرباح‪ ،‬و على ذلك فإعادة تشكيل رقم األعمال املفوتر يأخذ بعين االعتبار رصيد الزبائن و‬
‫التسبيقات إضافة إلى رقم األعمال املحصل و رقم األعمال املفوتر املصرح به كمايلي‪:‬‬

‫رقم األعمال املحصل املصرح به‪.‬‬

‫(‪)+‬رصيد تسبيقات الزبائن بتاريخ ‪01/01‬‬
‫(‪)-‬رصيد تسبيقات الزبائن بتاريخ ‪12/31‬‬
‫(‪ )-‬رصيد الزبائن بتاريخ ‪01/01‬‬
‫(‪ )+‬رصيد الزبائن بتاريخ ‪12/31‬‬
‫= رقم األعمال املفوتر الحقيقي املعترف به‬
‫(‪ )-‬رقم األعمال املفوتر املصرح به‬
‫= الفارق في رقم األعمال املفوتر‬

‫‪ -3‬إعادة تأسيس رقم األعما من خال تكاليف اإلنتاج‪:1‬‬

‫يمكن للمحققين إعادة تشكيل أو تأسيس رقم األعمال املحصل أو املفوتر من خالل بعض التكاليف التي‬
‫تدخل مباشرة في عملية اإلنتاج‪ .‬من خالل مقارنة األجور املدفوعة مع رقم األعمال املصرح به أو مقارنة إنتاج‬
‫املؤسسة مع استهالك الطاقة الكهربائية خالل فترة ‪ 4‬سنوات مع مراعاة التغير في وسائل اإلنتاج‪ ،‬كما يمكن‬
‫األخذ بعين االعتبار استهالك مادة البنزين او املازوت كأساس إلعادة تأسيس رقم األعمال الخاص بمؤسسات‬
‫النقل‪.‬‬

‫‪ -4‬إعادة تأسيس رقم األعما من خال النسب‪:‬‬

‫يوجد لدى اغلب املؤسسات نسب ثابتة بين بعض العناصر املكونة و املتعلقة بسعر التكلفة‪ ،‬نقارن هذه‬
‫النسب بالكمية و بالقيمة مع تلك الواردة في املعطيات املحاسبية مع األخذ بعين االعتبار املخزون الحقيقي‪،‬‬
‫الستخراج الكميات املغفلة أو املخفية و تقييمها من خالل العالقة التالية‪:‬‬

‫رقم األعمال املغفل = الكمية املغفلة × سعر بيع الوحدة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Guide du vérificateur de comptabilité DGI, Alger- Edition 2001 page 125‬‬
‫‪51‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫اال أن هذه الطريقة غير مستعملة في عمليات التجارة بالتجزئة‪ ،‬حيث من األفضل استخدام طريقة نسب‬
‫االستغالل ملثل هذا النوع من التجارة‪ ،‬و التي تتكون من النسب املحددة انطالقا من املعطيات املحاسبية مع‬
‫تلك املستخرجة من خالل وثائق اإلثبات‪.‬‬

‫‪ -5‬إعادة تأسيس رقم األعما من خال دراسة السعر‪:1‬‬

‫هذه الطريقة يمكن القيام بها (عملها) انطالقا من املشتريات أخذا بعين االعتبار التغير في املخزون مضافا إلى‬
‫ذلك الربح الخام كما يلي‪:‬‬

‫مخزون بداية السنة‬

‫(‪ )+‬مشتريات السنة‬
‫(‪ )-‬مخزون نهاية السنة‬
‫= مشتريات مباعة (بضائع مستهلكة)‬
‫(‪ )+‬الربح الخام‬
‫= رقم األعمال خارج الرسم (‪)PVA‬‬
‫(‪ )+‬الرسم على القيمة املضافة (‪)PVA‬‬
‫= رقم األعمال بكل الرسوم‬

‫املشتريات املباعة تشمل كل املشتريات سواء كانت مسجلة أو غير مسجلة في محاسبة املؤسسة و‬
‫املكتشفة من خالل املراقبة أو كشوف التحريات املحصل عليها من مختلف املوردين ‪.‬‬

‫‪ -‬في حالة اكتشاف مواد أولية غير مسجلة يتم تقويمها على أساس املنتوجات املباعة باستخدام العالقة‬
‫التالية‪:‬‬

‫املنتوجات املغفلة = املواد األولية غير املسجلة ×‬

‫لتحديد رقم األعمال املغفل الواجب التسوية يمكن اعتماد نسبة الربح الخام املرتفعة (خالل األربع (‪)4‬‬
‫سنوات الخاصة بالتحقيق) كما يمكن اعتماد متوسط نسبة الربح الخام لهذه الفترة‪.‬‬

‫رقم األعمال الواجب التسوية = املنتوجات املغفلة × نسبة الربح الخام‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Guide du vérificateur de comptabilité DGI, Alger- Edition 2001 page 126 et 127‬‬
‫‪52‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫‪ -6‬إعادة تأسيس رقم األعما من خال مؤشرات أخرى‪:1‬‬

‫يمكن تأسيس إعادة تأسيس رق م األعمال من خالل بعض املعطيات و املؤشرات التي قد ترد خالل فترة‬
‫التحقيق و التي قد يرى املحققون انها مناسبة و ناجعة‪ ،‬مثل‪ :‬مشتريات املشروبات الغازية و غيرها املستهلكة‬
‫في املطاعم‪ ،‬سجل الشرطة الخاص بالفنادق‪...‬‬

‫و في األخير يمكن للمحققين اختيار العناصر املناسبة و املقبولة التي تسمح لهم بإعادة تأسيس رقم األعمال‪،‬‬
‫كما يمكن اعتماد عدة مؤشرات في ذات الوقت يتم اختيار املؤشر املناسب و الفعال قصد تأسيس الضرائب‬
‫تحسبا ألي منازعات مستقبلية أو متوقعة‪.‬‬

‫‪ -7‬اختبار ألو تجربة اإلنتاج لو تحديد معد الخسائر لو النفايات‪:2‬‬

‫أ) تحديد معد الخسائر لو النفايات‪ :‬إن عملية تحديد الخسائر و النفايات تعتبر عملية دقيقة تتطلب‬
‫اهتمام خاص‪ .‬حيث تتمثل في الفرق الناتج بين الكميات املستهلكة و الكميات املشتراة (التبخر‪،‬‬
‫املعالجة‪...‬الخ‪ ).‬بينما تعتبر املواد الضائعة و املدمرة أو التالفة املبررة تكاليف استثنائية و ال تدخل في سعر‬
‫التكلفة‪.‬‬

‫و لتحديد معدل الخسائر و النفايات يتم اللجوء إلى استخدام معامالت واردة في دراسات مهنية ميدانية‬
‫سابقة أو باستخدام معدالت مطبقة على أنشطة مماثلة تخص كل مراحل اإلنتاج و التسويق‪.‬‬

‫التنازل عن الفضالت و النفايات بمقابل يعتبر إيرادات استثنائية تدخل ضمن املبيعات و تخضع للرسم على‬
‫القيمة املضافة‪ ،‬الن مشتريات املواد األولية خضعت السترجاع هذا الرسم‪.‬‬

‫إذا تعلق هذا األمر بتلف او خسارة في املنتوجات ( مصنعة‪ ،‬نصف مصنعة ) يتم االستفسار عن أسباب و‬
‫دواعي هذا التلف أو الخسارة‪ .‬و في حالة العكس تعتبر منتوجات مباعة بدون فواتير‪.‬‬

‫ب) اختبار ألو تجربة اإلنتاج‪ :‬اختبار اإلنتاج عملية يتم اللجوء إليها عند اعتراض املكلف بالضريبة على النسب‬
‫أو املعدالت املعتمدة إلعادة تأسيس أو تقييم اإلنتاج‪.‬‬

‫ونظرا لكون أن عملية اإلنتاج تعتمد على تقنيات الصنع لذا يجب قبل اتخاذ أي قرار بإجراء هذا االختبار‬
‫التزود باملعلومات و التقنيات الالزمة لذلك بمعرفة املواد األساسية املكونة للمنتوج و نسبة كل مادة من خالل‬

‫‪1‬‬
‫‪Guide du vérificateur de comptabilité DGI, Alger- Edition 2001 page 128‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Guide du vérificateur de comptabilité DGI, Alger- Edition 2001 page 117 et 122‬‬
‫‪53‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫الوثائق التقنية و االقتصادية لدى املؤسسة أو استشارة املختصين‪ ،‬كما يمكن الذهاب إلى املخابر املختصة‬
‫قصد تحديد نسب مختلف العناصر التي تدخل في تكوين املنتج محل التجربة‪.‬‬

‫لدى إجراء أي تجربة إنتاج يجب مراعاة اآلتي‪:‬‬

‫‪ -‬فحص الوثائق التقنية‪.‬‬
‫‪ -‬املراقبة و املالحظة املادية لعناصر اإلنتاج التي تكون في حالة توقف تام‪.‬‬
‫‪ -‬نوعية املواد األولية املستعملة‪.‬‬
‫‪ -‬اإلعالم املسبق للخاضع بالضريبة الذي يشترط حضوره بنفسه أو مستشاره‪.‬‬

‫في األخير نتيجة هذه العملية يجب أن تحرر على عقد إداري رسمي يسمى " محضر معاينة " يمأل أو‬
‫يحرر وفق شروط شكلية و موضوعية حيث يتم اعتماد هذه النتيجة كاساس العادة تشكيل رقم االعمال‪.‬‬

‫املطلب الثاني ‪ :‬طرق إعادة تشكيل أسس الضرائب على األرباح‪:‬‬

‫إن هدف كل مؤسسة اقتصادية تحقيق أقص ى حد من األرباح قصد تحسين وضعيتها ووضعية‬
‫املشرفين عليها أو الشركاء وملا كانت هذه األرباح هي في حد ذاتها هدفا لإلدارة العمومية لالستفادة منها لتمويل‬
‫نفقاتها من خالل إخضاعها للضرائب‪ ،‬قد تسعى بعض املؤسسات وبكل الطرق إلى إخفاء جزء منها وعدم‬
‫إظهار األرباح الحقيقية وذلك إما بإخفاء جزء من اإليرادات أو رقم األعمال أو إدراج تكاليف مبالغ فيها أي‬
‫تضخيم التكاليف وإما بإظهار أو استخدام الحالتين معا وعليه فإن إعادة تشكيل أسس الضرائب على األرباح‬
‫تتم عن طريق إعادة تشكيل رقم األعمال أو بدراسة و فحص التكاليف واملصاريف أو كالهما‪ ،‬كما يمكن‬
‫استخدام طرق اخرى تكتشفها عملية التحقيق و التي قد يرى املحقق انها مجدية و اكثر ضمان للحفاظ على‬
‫مصالح الخزينة العمومية‪.‬‬

‫‪ -1‬إعادة تشكيل أسس الضرائب على األرباح من خال إعادة تشكيل رقم األعما ‪:‬‬

‫يعتبر رقم األعمال املحقق لدى أي مؤسسة قمة الهرم الذي تخصم منه التكاليف املختلفة الخاصة‬
‫واملرتبطة بالنشاط األساس ي والتي تدخل كعنصر فعال ومباشر في تكوين رقم األعمال أو اإليرادات املحققة‪،‬‬
‫لتحديد النتائج الخاضعة للضريبة على األرباح (الضريبة على ارباح الشركات(‪ )IBS‬و‪/‬او الضريبة على الدخل‬
‫االجمالي(‪ ) IRG‬حسب الشكل القانوني للمؤسسة)‪.‬‬

‫أن اعادة تشكيل رقم االعمال حسب كل الطرق التي تم التطرق اليها في املبحث السابق و الهادفة الى‬
‫اكتشاف او اظهار ارقام اعمال مغفلة تاثر في عملية تحديد االرباح الخاضعة للضريبة مما يظهر او ينتج عنه‬
‫ارباح مغفلة خاضعة للضريبة تتم تسويتها مع اضافة الغرامات و العقوبات املترتبة عن ذلك‪.‬‬
‫‪54‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫‪ -2‬إعادة تشكيل أسس الضرائب على األرباح من خال فحص لو دراسة التكاليف‪:‬‬

‫أن عملية تفحص و دراسة التكاليف تتطلب نوع من املهارة و الدقة حيث يتم التطرق الى كل عناصر‬
‫التكاليف املدرجة و مراقبة مدى تناسقها مع النشاط املمارس و موضوعيتها و مدى قابليتها للتخفيض في اطار‬
‫القوانين و التشريعات السارية املفعول و في الحدود املرخص بها كما يتم التطرق الى اهتالكات مختلف عناصر‬
‫االنتاج و االستثمارات او التثبيتات و نظام االهتالك املطبق‪ ،‬و تفحص املشتريات سواء كانت بضائع او مواد و‬
‫لوازم مستهلكة حيث غالبا ما تلجأ بعض املؤسسات الى ادراج مشتريات وهمية او غير مبررة قصد االستفادة‬
‫من الرسم على القيمة املضافة السترجاعه من جهة جهة و تخفيض االرباح الخاضعة من جهة اخرى خاصة‬
‫لدى املؤسسات التي تستطيع التملص او التهرب في اظهار رقم االعمال مثل مؤسسات االشغال العمومية و‬
‫البناء التي تتعامل مع االدارة العمومية‪.‬‬

‫كذلك فان ظهور او اكتشاف هذه املخالفات يتم باضافة مبالغها مباشرة الى االرباح املصرح بها و‬
‫عمل التسوية الالزمة‪.‬‬

‫‪ -3‬إعادة تشكيل أسس الضرائب على األرباح من خال عناصر اخرى‪:‬‬

‫يمكن أن يكون لبعض العناصر االخرى تأثير على االسس الخاضعة للضرائب على الدخل مثل فوائض‬
‫القيم الناتجة عن التنازل عن بعض التثبيتات حيث تتم متابعتها في حدود القوانين املعمول بها من خالل‬
‫النسب املطبقة فيما يخص املدة التي استعملت فيها من قصيرة في حدود ‪ %70‬و طويلة في حدود ‪ %35‬كما‬
‫يتم متابعة االعفاءات الخاصة بالتعهدات باعادة استثمار هذه القيم‪.‬‬

‫كذلك فيما يخص االعفاءات املتحصل عليها في اطار دعم االستثمار و التي يتوجب اعادة استثمار‬
‫‪ %30‬منها في خالل اربع (‪ )4‬سنوات حيث يتم ادراجها ضمن االرباح في حالة عدم تحقيق ذلك‪.‬‬

‫املطلب الثالث ‪ :‬نتائج عملية التحقيق الجبائي‬

‫ان نهاية عملية التحقيق قد تفسر عن بعض املالحظات و اكتشاف النقائص و االغفاالت و‬
‫التجاوزات التي تستدعي التسوية كما يمكن ان تثبت صحة و نزاهة املحاسبة و املعطيات و الوثائق الثبوتية و‬
‫في كل االحوال يتم اشعار املكلف الخاضع للتحقيق مع حق الرد في االجال املحددة‪.‬‬

‫ال يمكن رفض املحاسبة عقب التحقيق فيها‪ ،‬اال اذا اثبتت االدارة طابعها غير املقنع و ذلك عندما‪:‬‬
‫‪55‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫‪ -‬يكون مسك الدفاتر و السندات املحاسبية و الوثائق الثبوتية غير مطابق الحكام املادة ‪ 9‬الى ‪ 11‬من القانون‬
‫التجاري و النظام املحاسبي املالي و غيرها من التشريعات و التنظيمات املعمول بها‪.‬‬
‫‪ -‬تتضمن املحاسبة اخطاء او اغفاالت او معلومات غير صحيحة و متكررة في عمليات مرتبطة بالعمليات‬
‫‪1‬‬
‫املحاسبية‪.‬‬

‫‪-1‬حالت فرض الضريبة تلقائيا‬

‫يتم التقييم التلقائي السس فرض الضريبة على املدين بها‪ ،‬دون املساس بالعقوبات االخرى‬
‫املنصوص عليها في نصوص اخرى‪:‬‬
‫‪ – 1‬عندما تستحيل املراقبة او التحقيق او حق املعاينة‪ ،‬بسبب فعله او فعل الغير؛‬
‫‪ – 2‬في حالة عدم مسكه ملحاسبة قانونية او للسجل الخاص املنصوص عليه في املادتين ‪ 66‬و ‪ 69‬من قانون‬
‫الرسوم على رقم االعمال‪ ،‬الذي يسمح باثبات رقم االعمال املصرح به؛‬
‫‪ – 3‬في حالة عدم اكتتابه كشوف رقم االعمال املنصوص عليها في املادة ‪ 76‬من قانون الرسوم على رقم‬
‫االعمال بعد شهر واحد (‪ )01‬على االقل من اعذار املصلحة له‬
‫‪ – 4‬في حالة عدم التصريح‪ ،‬و عندما يتجاوز الدخل الصافي اجمالي االعفاء من الضريبة‬
‫‪ – 5‬اذا لم يرد على طلبات التوضيح و التبرير التي قدمها املفتش او املحقق؛‬
‫‪ – 6‬عندما ال تقدم املحاسبة‪ ،‬اال في حالة حدوث قوة قاهرة‪ ،‬بعد انقضاء اجل ثمانية (‪ )08‬ايام‬
‫‪ – 7‬في حالة ما اذا تجاوزت النفقات الشخصية الجلية و املداخيل العينية اجمالي االعفاء من الضريبة و لم‬
‫يتم التصريح بها‪.‬‬
‫‪ – 8‬عندما يتعلق االمر بمؤسسة اجنبية ال تتوفر على منشأة مهنية في الجزائر خاضعة الى الضريبة على‬
‫الدخل او الضريبة على ارباح الشركات‪ ،‬تخلفت في الرد على طلب مصلحة الضرائب التي تدعوها فيه لتعيين‬
‫‪2‬‬
‫ممثل عنها في الجزائر‪.‬‬

‫‪ –2‬الشعار بالتسوية ‪:‬‬

‫اذا حدد العون املحقق اسس فرض الضريبة على اثر التحقيق في املحاسبة‪ ،‬فإنه يجب على االدارة‬
‫تبليغ النتائج للمكلفين بالضريبة‪ ،‬و ذلك حتى في حالة عدم اجراء اعادة تقوييم‪ .‬كما يتعين على االدارة الرد‪،‬‬
‫‪3‬‬
‫على مالحظات املكلف بالضريبة‪.‬‬

‫‪1‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬املادة ‪ 43‬ص ‪23‬‬

‫‪2‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬املادة ‪ 44‬ص ‪ 23‬و ‪24‬‬
‫‪ 3‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬املادة ‪ 42‬ص ‪23‬‬
‫‪56‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫"يرسل اإلشعار بإعادة التقويم للمكلف بالضريبة في رسالة موص ى عليها مع إشعار باإلستالم أو يسلم‬
‫له مع إشعار باإلستالم‪.‬‬

‫يجب أن يكون اإلشعار بإعادة التقويم مفصال بقدر كاف و معلال ‪ ،‬كما يتعين إعادة ذكر أحكام املواد‬
‫التي يؤسس عليها إعادة التقويم بطريقة تسمح للمكلف بالضريبة من إعادة تشكيل أسس فرض الضريبة و‬
‫تقديم مالحظاته أو إعالن قبوله لها"‪.1‬‬

‫يجب أن يبلغ املكلف بالضريبة الذي حقق معه في إطار اإلشعار بالتقويم أن لديه أمكانية طلب‪ ،‬في‬
‫رده‪ ،‬التحكيم بالنسبة لألسئلة املتعلقة بالوقائع أو بالقانون‪ ،‬حسب الحالة‪ ،‬من مدير كبريات املؤسسات أو‬
‫من مدير الضرائب بالوالية أو من رئيس مركز الضرائب أو من رئيس مصالح التدقيق و املراجعات‪.‬‬

‫يجب أن يوضح االستدعاء املكتوب التاريخ و الساعة ويرسل إلى املكلف بالضريبة الذي حقق معه‬
‫الستدعائه للحضور إلى اجتماع اختتام أشغال التحقيق‪ .‬ويمكن للمكلف بالضريبة الذي حقق معه أن‬
‫‪2‬‬
‫يستعين بمستشار من اختياره‪".‬‬

‫‪ –3‬رد املكلف بالضريبة‪:‬‬

‫"للمكلف بالضريبة أجل أربعين (‪ )40‬يوما ليرسل مالحظاته أو قبوله‪ .‬ويعد عدم الرد في هذا األجل‬
‫بمثابة قبول ضمني ‪.‬‬

‫قبل انقضاء أجل الرد‪ ،‬يجب على العون املحقق أن يعطي جميع التفسيرات الشفوية املفيدة‬
‫للمكلف بالضريبة حول مضمون التبليغ إذا طلب ذلك ‪ .‬كما يمكنه‪ ،‬بعد الرد‪ ،‬اإلستماع إلى املكلف بالضريبة‬
‫إذا تبين أن سماعه مجد أو إذا طلب هذا األخير إعطاء تفسيرات تكميلية ‪.‬‬

‫يجب أن يبلغ املكلف بالضريبة الذي حقق معه في إطار اإلشعار بالتقويم أن لديه أمكانية طلب‪ ،‬في‬
‫رده‪ ،‬التحكيم بالنسبة لألسئلة املتعلقة بالوقائع أو بالقانون‪ ،‬حسب الحالة‪ ،‬من مدير كبريات املؤسسات أو‬
‫من مدير الضرائب بالوالية أو من رئيس مركز الضرائب أو من رئيس مصالح التدقيق و املراجعات‪.‬‬

‫يجب أن يوضح االستدعاء املكتوب التاريخ و الساعة ويرسل إلى املكلف بالضريبة الذي حقق معه‬
‫الستدعائه للحضور إلى اجتماع اختتام أشغال التحقيق‪ .‬ويمكن للمكلف بالضريبة الذي حقق معه أن‬
‫‪1‬‬
‫يستعين بمستشار من اختياره‪".‬‬

‫‪ 1‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬املادة ‪ 6 – 20‬فقرة ‪ 1‬و ‪ 2‬ص ‪12‬‬

‫‪ 2‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬املادة ‪ 6 – 20‬فقرة ‪ 5 ، 4 ، 3‬و ‪ 6‬ص ‪12‬‬
‫‪57‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫في حالة القبول الصريح‪ ،‬يصبح أساس فرض الضريبة املحدد نهائيا وال يمكن لإلدارة الرجوع فيه‪ ،‬إال‬
‫في حالة ما إذا كان املكلف بالضريبة قد استعمل مناورات تدليسية أو أعطى معلومات غير كاملة أو خاطئة‬
‫خالل التحقيق‪ ،‬كما ال يمكن االعتراض عليه عن طريق الطعن النزاعي من طرف املكلف بالضريبة "‪.2‬‬

‫‪ -4‬دراسة رد الخاضع للتحقيق‪:‬‬

‫قبل معرفة القرار النهائي ملصلحة التحقيق‪ ،‬و من أجل تدوين قواعد صحيحة‪ ،‬فإنه يجب على‬
‫املحققين دراسة العناصر املحصاة في إجابة املكلفين و التحقيق و التدقيق فيها للتأكد من صحتها‪ ،‬وذلك ليتم‬
‫األخذ بعين االعتبار العناصر املدونة النهائية‪.‬‬

‫كما يستفيد املكلف من حق طلب التحاور مع املحققين‪ ،‬لغرض التوضيح و اإلجابة على األسئلة‪ ،‬و‬
‫النقاط التي تبدو غامضة في امللفات املحاسبية‪ ،‬كما يحق له طلب إعادة التدخل بعين املكان وإعادة النظر في‬
‫‪3‬‬
‫امللفات التي تتطلب التحقيق‪.‬‬

‫عند رفض العون املحقق ملالحظات املكلف بالضريبة‪ ،‬ينبغي عليه أن يعلمه بذلك‪ ،‬من خالل مراسلة‬
‫تكون كذلك مفصلة ومبررة‪ .‬إذ ا أظهرت هذه األخيرة سببا آخر إلعادة التقويم‪ ،‬أو أخذ عناصر جديدة لم‬
‫يسبق أخذها سابقا عبر اإلشعار األصلي‪ ،‬يمنح للمكلف أجل إضافي يقدر بأربعين (‪ )40‬يوما‪ ،‬ليرسل‬
‫‪4‬‬
‫مالحظاته‪".‬‬

‫‪ –4‬الشعار النهائي بالتسوية‬

‫التبليغ النهائي يؤسس أو يحدد الوضعية النهائية للمصلحة بعد اعادة النظر في التناقضات‬
‫املستخرجة من طرف أعوان التحقيق في ختام عمليات املراقبة‪.‬‬

‫"يجب أن يعبر هذا التبليغ عن الحالة الفعلية للمكلف‪ ،‬كما يجب أن يكون مفصال بشكل جيد‪،‬‬
‫ويقوم املحققون في التبليغ بإعادة النظر في النقاط املتنازع فيها املرفوعة من طرف املكلف‪ ،‬ودراسة مالحظاته‬
‫و اعتراضاته"‬

‫‪ 1‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬املادة ‪ 6 – 20‬فقرة ‪ 5 ، 4 ، 3‬و ‪ 6‬ص ‪12‬‬

‫‪ 2‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬املادة ‪ 7 – 20‬ص ‪12‬‬
‫‪ 3‬عباس عبد الرزاق – التحقيق املحاسبي و النزاع الضريبي من خالل عملية الرقابة الجائية على ضوء التشريع الجبائي الجزائري و املقارن – دار‬
‫الهدى عين مليلة – الجزائر سنة ‪ 2012‬ص ‪.87‬‬
‫‪ 4‬قانون اإلجراءات الجبائية لسنة ‪ 2018‬املادة ‪ 6 – 20‬فقرة ‪ 7‬ص ‪12‬‬
‫‪58‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫إذا كان رد املكلف إيجابي‪ ،‬أي قبول التعديالت و األسس الضريبية الجديدة املرسلة من قبل‬
‫املحققين‪ ،‬تصبح التصريحات نهائية‪ ،‬و تضع هذه العملية (اإلرسال النهائي) حد ألعمال التحقيق‪.‬‬

‫بعد إقفال عمليات التحقيق‪ ،‬يتم إصدار الجداول الفردية التي تسمح باملتابعة‪،‬حيث يقوم من‬
‫خاللها املحقق بحساب الحقوق و الغرامات الواقعة على عاتق املكلف بالضريبة‪ ،‬و التي ترسل إلى مفتشية‬
‫الضرائب التابع لها املكلف التي تقوم بدورها الرسالها الى قباضة الضرائب عبر السلطة املكلفة باعتماد‬
‫‪1‬‬
‫الضرائب‪ ،‬و تقوم هذه األخيرة بمتابعة املكلف وإجراءات التحصيل‪ ،‬و ذلك بعد إرسال اإلخطارات‪.‬‬

‫‪ 1‬عباس عبد الرزاق – التحقيق املحاسبي و النزاع الضريبي من خالل عملية الرقابة الجائية على ضوء التشريع الجبائي الجزائري و املقارن – دار‬
‫الهدى عين مليلة – الجزائر سنة ‪ 2012‬ص ‪.88‬‬
‫‪59‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ ___________:‬اجراءات و تقنيات التحقيق الجبائي و المحاسبي‬

‫خالصة الفصل الثاني‪:‬‬

‫خالل هذا الفصل تم استعراض االجراءات الخاصة بالتحقيق الجبائي في محاسبة املكلفين من خالل‬
‫ارسال االشعار بالتحقيق مع اعطاء املكلف مدة للتحضير في الوقت الذي يتم اعداد الوثائق التحضيرية من‬
‫ملخصات للتصريحات ثم الشروع في التحقيق بعد انتهاء مدة التحضير‪ ،‬كما تم التطرق الى فحص املحاسبة‬
‫و وثائق االثبات ثم طرق اعادة تشكيل االسس الضريبية الخاصة برقم االعمال الخاضعة للرسوم و الخاصة‬
‫باالرباح الخاضعة للضرائب‪ ،‬وصوال الى اعالن نتائج التحقيق الجبائي من خالل ارسال االشعار بالتسوية الى‬
‫املكلف الخاضع للتحقيق‪.‬‬

‫في ظل التطورات املتسارعة التي يشهدها العالم اليوم و الذي لسنا بمنأى عنه حيث تبادر السلطات‬
‫الى تدارك و مسايرة هذه التطورات من خالل إحداث إصالحات مست الجانب الجبائي منذ التسعينات‬
‫باستحداث مفتشيات الضرائب املتعددة أو املتنوعة إلى استحداث مديرية كبريات املؤسسات ثم مراكز‬
‫الضرائب و املراكز الجوارية للضرائب‪ ،‬كما مست الجانب الجبائي من خالل اعتماد النظام املحاسبي املالي و‬
‫إقامة هياكل ادارية حديثة‪ ،‬لكن تبقى دون املستوى املطلوب خاصة في املجال الكمي و النوعي للموارد‬
‫البشرية إضافة إلى التكنولوجيا املتطورة السيما التصريح اآللي ‪ ،‬التسديد اآللي‪ ،‬املراقبة اآللية‪ ،‬دليل تطبيقي‬
‫يتماش ى مع التعديالت و التغييرات املتتالية التي مست النظامين الجبائي و املحاسبي‪...‬‬

‫‪60‬‬
 ‫الفصل التطبيقي‬

‫تمهيد الفصل التطبيقي‪:‬‬

‫تبدو عملية التحقيق الجبائي معقدة و متشعبة من خالل ما تم التعرف عليه في االطار النظري‬
‫السيما االجراءات و التدابير املنظمة له و القوانين التي تحكمه و طرق و تقنيات فحص مختلف الوثائق و‬
‫الدفاتر املحاسبية للبحث و التحري عن االخطاء و املخالفات و النقائص و االغفاالت التي تعتبر بمثابة ثمرة‬
‫التحقيق‪ ،‬اال انه فيما يتعلق بالجانب التطبيقي قد يختصر بعضها باعتباره يعالج قضية معنية و محددة‬
‫تكتس ي طابع خاص بها تحدد بذلك مختلف النقاط التي يتم التركيز عليها‪ ،‬و تعتبر عملية تنفيذ التحقيق‬
‫الجبائي ميدانيا مرحلية حيث تتم على مراحل متوالية تسبق احداها االخرى فكلما تقدمت عملية التحقيق‬
‫قربت من نهايتها‪ ،‬حيث سنتعرف على بعض مراحل عملية تحقيق خاصة بشركة ذات مسؤولية محدودة‬
‫لالستيراد و التصديرمن‪:‬‬

‫‪ -‬ارسال االشعار بالتحقيق مرفوق بميثاق املكلف بالضريبة الخاضع للتحقيق‪.‬‬

‫‪ -‬اشعار اولي بالتسوية‪.‬‬

‫‪ -‬رد املكلف الخاضع للتحقيق في االجال املحددة‪.‬‬

‫‪ -‬اشعار نهائي بالتسوية اخذت بعين االعتبار من خالله بعض املالحظات و االستفسارات املقدمة من طرف‬
‫الخاضع للتحقيق السيما منها تلك املتعلقة بالخطأ او االغفال الخاص بعملية ترحيل الرسم على القيمة‬
‫املضافة‪.‬‬

‫‪61‬‬
 ‫الفصل التطبيقي‬

‫‪République Algérienne Démocratique et Populaire‬‬

‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬
‫وزارة املالية‬
‫املديرية العامة للضرائب‬
‫مديرية الضرائب لوالية‬
‫املديرية الفرعية للرقابة الجبائية‬
‫في ‪2016/12/18‬‬ ‫رقم ‪/ 516‬م‪.‬ض‪.‬و‪.‬س ‪/‬م‪.‬ف‪.‬ر‪.‬ج ‪/‬م‪2016/ 3‬‬
‫اشعار بتسوية بعد التحقيق في املحاسبة‬

‫الى السيد مسير‪SARL RAMDANI ET ASSOCIE :‬‬

‫استيراد و تصدير‬
‫شارع بطولة عمار ‪ -‬بوقاعة ‪.‬‬
‫تبعا لالشعار بالتحقيق رقم ‪ 352‬املؤرخ في ‪ ،2016/09/18‬تم اخضاع مؤسستكم الى تحقيق محاسبي‬
‫من ‪ 2012/01/01‬الى ‪ 2015/12/31‬و الخاص بسنوات ‪ 2014 ،2013 ،2012‬و ‪ 2015‬و يتعلق بالضرائب‪،‬‬
‫الحقوق و الرسوم التالية‪ :‬الرسم على النشاط املنهي‪ ،‬الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬حقوق الطابع‪ ،‬الضريبة‬
‫على ارباح الشركات‪ ،‬الضريبة على الدخل االجمالي ( فرع االجور ) و الضريبة على الدخل االجمالي ( االقتطاع‬
‫من املصدر )‪.‬‬
‫و عليه‪ ،‬يشرفنا ان نبلغكم بان االدارة الجبائية تعتزم تعديل عناصر تقييم اسس بعض الضرائب‬
‫الحقوق و الرسوم و مطالبتكم بزيادة اضافية للضرائب لالسباب املشار اليها في هذا االشعار‪.‬‬
‫يمنح لكم اجل اربعين (‪ )40‬يوما ابتداءا من تاريخ استالم هذا االشعار البداء مالحظتكم‬
‫(اعتراضاتكم) او موافقتكم على التعديالت املقترحة و في حالة عدم الرد في االجال املحددة اعاله يعتبر قبوال‬
‫ضمنيا من طرفكم‪.‬‬
‫و نلفت انتباهكم في هذا االطار بأن الحقوق االضافية ستطبق عليها العقوبات الجبائية املنصوص‬
‫عليها قانونا و يمكنكم قبل انقضاء اجال الرد طلب توضيحات شفوية تتعلق بمضمون هذا االشعار لكم‬
‫الحق في ردكم على نتائج التحقيق طلب تحكيم السيد املدير الوالئي للضرائب ( املادة ‪ 20‬فقرة ‪ 06‬من قانون‬
‫االجراءات الجبائية ) و كذا حق االستعانة بمستشار من اختياركم ملناقشة اقتراحات االدارة و االجابة عنها‬
‫( املادة ‪ 20‬فقرة ‪ 04‬من قانون االجراءات الجبائية )‪.‬‬
‫هذا االشعار يتضمن ستة اوراق (‪ ( )06‬صفحات ) منها هذه‪.‬‬
‫تقبلوا منا سيدي فائق االحترام و التقدير‪.‬‬
‫املحققون‬ ‫رئيس الفرقة‬

‫س‪ .‬ع ( م‪ .‬مركزي )‬ ‫م‪ .‬د ( م‪ .‬مركزي )‬

‫‪62‬‬
 ‫الفصل التطبيقي‬

‫مديرية الضرائب للوالية‬

‫املديرية الفرعية للرقابة الجبائية‬
‫القضية رقم‪ 2016 /47 :‬عدد الصفحات ‪)05( :‬‬
‫‪SARL‬‬ ‫الخاصة بالشركة ذات املسؤولية املحدودة‬

‫إن التحقيق املحاسبي و الجبائي ملؤسستكم وفقا للشعار بالتحقيق في املحاسبة رقم ‪ 352‬املؤرخ في‬
‫‪ 2016 / 09 / 18‬و املستلم من طرفكم بتاريخ ‪ 2016 / 10/ 03‬الكائن مقرها الرئيس ي بشارع بشطولة عمار‬
‫بوزقاعة ‪،‬و املتمثل نشاطها في االستيراد و التصدير و املتعلق بالسنوات ‪ 2015 / 2014 / 2013 / 2012‬وبعد‬
‫االجتماع املجسد بمحضر رسمي للنقاش بعد التحقيق رقم ‪، 2016 / 509‬ألجل إنهاء أعمال التحقيق‬
‫املحاسبي و الجبائي ‪ ،‬و قد أفرز النقائص التالية ‪:‬‬

‫‪I‬ـ من ناحية الشكل ‪ :‬املحاسبة املقدمة مقبولة‪.‬‬

‫‪II‬ـ في املوضوع ‪:‬‬

‫ـ سنة ‪:2012‬‬
‫بعد دراسة حساب املشتريات تبين وجود عملية إعادة تقييم للمشتريات من طرف مصالح الجمارك‬
‫‪،‬مما أفرز حقوقا جمركية و رسما على القيمة املضافة جديدة (إضافية) مبينة على وصل التسديد الخاص‬
‫بالجمارك ‪،‬في حين تم تقييد املشتريات في ح ‪ 38/‬بالقيمة املصرح بها في التصريح الجمركي ‪ D10‬مضافا إليها‬
‫حقوق الجمارك املعاد تقييمها من جهة ‪ ،‬مما أعطى فرقا بين املشتريات املعاد تقييمها و املشتريات املقيدة في‬
‫املحاسبة ‪ ،‬و تم إسترجاع الرسم على القيمة املضافة الخاص باألساس الخاضع املعاد تقييمه من جهة‬
‫أخرى‪ ،‬وهي مفصلة كما يلي ‪:‬‬

‫‪ D10‬رقم ‪ 306206‬بتاريخ ‪2012/08/10‬‬

‫= ‪ 2.887.564.00‬د ج‬ ‫ـ األساس(املشتريات) املصرح به‬
‫= ‪ 6.732.470.00‬د ج‬ ‫ـ األساس (املشتريات) املعاد تقييمه‬
‫= ‪ 3.070.659.00‬د ج‬ ‫ـ األساس (املشتريات) املقيدة محاسبيا‬
‫= ‪ 490.886.00‬د ج‬ ‫ـ الرسم على القيمة املضافة املصرح به‬
‫= ‪ 1.144.520.00‬د ج‬ ‫ـ الرسم على القيمة املضافة بعد التقييم و املسترجع‬

‫‪ D10‬رقم‪ 301160‬بتاريخ ‪2012/02/24‬‬

‫= ‪ 858.941.17‬د ج‬ ‫ـ األساس(املشتريات) املصرح به‬
‫= ‪ 1.358.494.11‬د ج‬ ‫ـ األساس (املشتريات) املعاد تقييمه‬

‫‪63‬‬
 ‫الفصل التطبيقي‬

‫مديرية الضرائب للوالية‬

‫املديرية الفرعية للرقابة الجبائية‬
‫القضية رقم‪ 2016 /47 :‬عدد الصفحات ‪)05( :‬‬
‫‪SARL‬‬ ‫الخاصة بالشركة ذات املسؤولية املحدودة‬

‫= ‪ 882.730.00‬د ج‬ ‫ـ األساس (املشتريات) املقيدة محاسبيا‬

‫= ‪ 146.020.00‬د ج‬ ‫ـ الرسم على القيمة املضافة املصرح به‬
‫= ‪ 230.944.00‬د ج‬ ‫ـ الرسم على القيمة املضافة بعد التقييم و املسترجع‬

‫‪ D10‬رقم ‪ 301161‬بتاريخ ‪2012/02/17‬‬

‫= ‪ 1.205.447.00‬د ج‬ ‫ـ األساس(املشتريات) املصرح به‬
‫= ‪ 1.537.994.00‬د ج‬ ‫ـ األساس (املشتريات) املعاد تقييمه‬
‫= ‪ 1.221.284.00‬د ج‬ ‫ـ األساس (املشتريات) املقيدة محاسبيا‬
‫= ‪ 204.926.00‬د ج‬ ‫ـ الرسم على القيمة املضافة املصرح به‬
‫= ‪ 261.459.00‬د ج‬ ‫ـ الرسم على القيمة املضافة بعد التقييم و املسترجع‬

‫‪ D10‬رقم ‪ 301159‬بتاريخ ‪2012/02/17‬‬

‫= ‪ 634.447.00‬د ج‬ ‫ـ األساس(املشتريات) املصرح به‬
‫= ‪ 895.641.00‬د ج‬ ‫ـ األساس (املشتريات) املعاد تقييمه‬
‫= ‪ 646.885.00‬د ج‬ ‫ـ األساس (املشتريات) املقيدة محاسبيا‬
‫= ‪ 107.856.00‬د ج‬ ‫ـ الرسم على القيمة املضافة املصرح به‬
‫= ‪ 152.259.00‬د ج‬ ‫ـ الرسم على القيمة املضافة بعد التقييم و املسترجع‬

‫و عليه فإن مجموع الفوارق بين مبالغ االسس املعاد تقييمها و مبالغ االسس املقيدة محاسبيا‬
‫السالفة الذكر و املقدر ب ـ‪ 4.703.041.00‬دج مضافا اليه هامش الربح املصرح به و يعتبر رقم اعمال مغفل‪.‬‬

‫‪ -‬سنة ‪:2013‬‬
‫بعد دراسة حساب املشتريات تبين وجود عملية اعادة تقييم للمشتريات من طرف مصالح الجمارك‪،‬‬
‫مما افرز حقوقا جمركية و رسما على القيمة املضافة جديدة (اضافية) مبينة على وصل التسديد الخاص‬
‫بالجمارك‪ .‬في حين تم تقييد املشتريات في ح‪ 38/‬بالقيمة املصرح بها في التصريح الجمركي ‪ D10‬مضافا اليها‬
‫حقوق الجمارك املعاد تقييمها من جهة‪ ،‬مما اعطى فرقا بين املشتريات املعاد تقييمها و املشتريات املقيدة في‪.‬‬

‫‪64‬‬
 ‫الفصل التطبيقي‬

‫مديرية الضرائب للوالية‬

‫املديرية الفرعية للرقابة الجبائية‬
‫القضية رقم‪ 2016 /47 :‬عدد الصفحات ‪)05( :‬‬
‫‪SARL‬‬ ‫الخاصة بالشركة ذات املسؤولية املحدودة‬

‫املحاسبة‪ ،‬و تم استرجاع الرسم على القيمة املضافة الخاص باالساس الخاضع املعاد تقييمه من جهة‬
‫اخرى‪ ،‬و هي مفصلة كما يلي‪:‬‬

‫‪ D10‬رقم ‪ 7522‬بتاريخ ‪2013/06/09‬‬

‫= ‪2.698.729.00‬‬ ‫ـ األساس املشتريات املصرح به‬
‫دج‬
‫= ‪ 2.975.988.00‬د ج‬ ‫ـ األساس املشتريات املعاد تقييمه‬
‫=‬ ‫ـ األساس املشتريات املقيدة محاسبيا‬
‫‪ 2.746.854.00‬د ج‬
‫= ‪ 458.784.00‬د‬ ‫ـ الرسم على القيمة املضافة املصرح به‬
‫ج‬
‫= ‪ 505.918.00‬د‬ ‫ـ الرسم على القيمة املضافة بعد التقييم و املسترجع‬
‫ج‬

‫و عليه فإن الفرق بين مبلغ االساس املعاد تقييمه و مبلغ االساس املقيد محاسبيا‬
‫و املقدر بـ ‪ 229.134.00‬دج مضافا اليه هامش الربح املصرح به يعتبر رقم اعمال مغفل‪.‬‬

‫‪ -‬سنة ‪:2014‬‬
‫قرض الرسم على القيمة املضافة (‪ )Précompte TVA‬في التصريح ‪ G50‬لشهر سبتمبر ‪ 2014‬يساوي‬
‫‪ 221.772.00‬دج‪.‬‬
‫قرض الرسم على القيمة املضافة املرحل (‪ )Précompte TVA‬في التصريح ‪ G50‬لشهر اكتوبر ‪ 2014‬يساوي‬
‫‪ 342.140.00‬دج‪.‬‬
‫مما يعطي فرق يقدر بـ ‪ 120.368.00‬دج يعاد تسديده‪.‬‬

‫‪ -‬سنة ‪:2015‬‬
‫ال ش يء‬

‫و عليه فان التسوية تكون على الشكل التالي‪:‬‬

‫‪65‬‬
 ‫الفصل التطبيقي‬

‫مديرية الضرائب للوالية‬

‫املديرية الفرعية للرقابة الجبائية‬
‫القضية رقم‪ 2016 /47 :‬عدد الصفحات ‪)05( :‬‬
‫‪SARL‬‬ ‫الخاصة بالشركة ذات املسؤولية املحدودة‬
‫‪)1‬جدول حساب رقم االعمال‪:‬‬ ‫جدول رقم (‪)2-III‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫التعيين‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪229.134.00‬‬ ‫‪4.703.041.00‬‬ ‫املشتريات املغفلة‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪%7‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫نسبة هامش الربح الخام‬
‫املعترف به‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪245.173.00‬‬ ‫‪5.079.284.00‬‬ ‫رقم االعمال املغفل‬

‫جدول رقم (‪)2 )3-III‬جدول الرسم على النشاط املنهي ‪ : TAP‬املادتين ‪ 217‬و ‪ 224‬من ق‪.‬ض‪.‬م‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫البيان‬
‫‪308.125.00 6.350.827.00‬‬ ‫‪8.894.023.00‬‬ ‫رقم االعمال املعترف به ‪7.536.659.00‬‬
‫‪308.125.00 6.350.827.00‬‬ ‫‪8.648.850.00‬‬ ‫رقم االعمال املصرح به ‪2.457.375.00‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪245.173.00‬‬ ‫‪5.079.284.00‬‬ ‫رقم االعمال املغفل‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪4.903.00‬‬ ‫‪101.585.00‬‬ ‫الحقوق‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪490.00‬‬ ‫‪15.237.00‬‬ ‫العقوبات‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪5.393.00‬‬ ‫‪116.822.00‬‬ ‫املجموع‬

‫‪)3‬جدول الرسم على القيمة املضافة ‪ :TVA‬املواد ‪116 ،02‬و‪ 29‬ق ر ر أ‬ ‫جدول رقم (‪)4-III‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫البيان‬
‫‪308.125.00‬‬ ‫‪6.350.827.00 8.894.023.00‬‬ ‫‪7.536.659.00‬‬ ‫رقم االعمال املعترف به‬
‫‪308.125.00‬‬ ‫‪6.350.827.00 8.648.850.00‬‬ ‫‪2.457.375.00‬‬ ‫رقم االعمال املصرح به‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪245.173.00‬‬ ‫‪5.079.284.00‬‬ ‫رقم االعمال املغفل‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪41.679.00‬‬ ‫‪863.478.00‬‬ ‫الرسم على القيمة املضافة‬
‫على رقم االعمال املغفل‬
‫‪/‬‬ ‫‪120.368.00‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫اعادة دفع الرسم على القيمة‬

‫‪66‬‬
 ‫الفصل التطبيقي‬

‫املضافة‬
‫‪/‬‬ ‫‪120.368.00‬‬ ‫‪41.679.00‬‬ ‫‪863.478.00‬‬ ‫الحقوق‬
‫‪/‬‬ ‫‪18.055.00‬‬ ‫‪4.168.00‬‬ ‫‪215.869.00‬‬ ‫العقوبات‬
‫‪/‬‬ ‫‪138.423.00‬‬ ‫‪45.847.00‬‬ ‫‪1.079.347.00‬‬ ‫املجموع‬
‫مديرية الضرائب للوالية‬
‫املديرية الفرعية للرقابة الجبائية‬
‫القضية رقم‪ 2016 /47 :‬عدد الصفحات ‪)05( :‬‬
‫‪SARL‬‬ ‫الخاصة بالشركة ذات املسؤولية املحدودة‬
‫جدول رقم (‪)4 )5-III‬جدول االرباح‪:‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫البيان‬
‫‪208.859.00‬‬ ‫‪395.193.00‬‬ ‫‪832.571.00‬‬ ‫‪85.8528.00‬‬ ‫الربح املصرح به‬
‫إدماج‪:‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪245.173.00‬‬ ‫‪5.079.284.00‬‬ ‫‪ -‬رقم االعمال املغفل‬
‫تخفيض‪:‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪229.134.00‬‬ ‫‪4.703.041.00‬‬ ‫‪ -‬مواد مستهلكة‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪4.903.00‬‬ ‫‪ -‬رسم على النشاط املنهي ‪101.585.00‬‬
‫‪208.859.00‬‬ ‫‪395.193.00‬‬ ‫‪843.707.00‬‬ ‫الربح الصافي املعترف به ‪360.516.00‬‬
‫‪208.859.00‬‬ ‫‪395.193.00‬‬ ‫‪832.571.00‬‬ ‫‪85.858.00‬‬ ‫الربح الصافي املصرح به‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪11.136.00‬‬ ‫‪274.658.00‬‬ ‫الربح املغفل‬
‫جدول رقم (‪ )5 )6-III‬جدول حساب الضريبة على ارباح الشركات (‪ :)IBS‬املادتين ‪ 151،150‬و‪193‬‬
‫ق‪.‬ض‪.‬م‪.‬ر‪.‬م‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫البيان‬
‫‪208.859.00‬‬ ‫‪395.193.00‬‬ ‫‪843.707.00‬‬ ‫الربح الصافي املعترف به ‪360.516.00‬‬
‫‪208.859.00‬‬ ‫‪395.193.00‬‬ ‫‪832.571.00‬‬ ‫الربح الصافي املصرح به ‪85.858.00‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪11.136.00‬‬ ‫‪274.658.00‬‬ ‫الربح املغفل‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2.784.00‬‬ ‫‪68.664.00‬‬ ‫الحقوق ‪%25‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪278.00‬‬ ‫‪10.299.00‬‬ ‫الغرامات‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪3.062.00‬‬ ‫‪78.963.00‬‬ ‫املجموع‬
‫جدول رقم (‪ )6 )7-III‬جدول الضريبة على الدخل االجمالي املقتطعة من املصدر (‪ : )IRG/RCM‬املواد من‬
‫‪ 46‬الى ‪ 48‬من ق‪.‬ض‪.‬م‪.‬ر‪.‬م‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫البيان‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪11.136.00‬‬ ‫‪274.658.00‬‬ ‫التعلية في الربح‬

‫‪67‬‬
 ‫الفصل التطبيقي‬

‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2.784.00‬‬ ‫‪68.664.00‬‬ ‫حقوق ض ر ش ‪I B S‬‬

‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪8.352.00‬‬ ‫‪205.994.00‬‬ ‫االساس الخاضع‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪835.00‬‬ ‫‪20.599.00‬‬ ‫الحقوق ‪%10‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪208.00‬‬ ‫‪5.149.00‬‬ ‫الغرامات‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪1.043.00‬‬ ‫‪25.748.00‬‬ ‫املجموع‬

‫يوم ‪2017/01/02‬‬
‫‪SARL‬‬ ‫الشركة ذات املسؤولية املحدودة‬
‫لالستيراد و التصدير‬
‫شارع بشطولة عمار الطابق االول‬
‫بوقاعة‬
‫الى السيد‪ /‬مدير الضرائب للوالية‬
‫املديرية الفرعية للمراقبة الجبائية‬
‫الغرض‪ :‬ردا على إشعاركم‬

‫لي الشرف العظيم أن أتقدم إلى سيادتكم املحترمة بالرد على إشعاركم بالتسوية بعد التحقيق في‬
‫املحاسبة ملؤسستي من ‪ 2012/01/01‬إلى ‪ 2015/12/31‬أي السنوات ‪ 2014-2013-2012‬و سنة ‪ 2015‬و‬
‫الذي من خالله قمتم ببعض التعديالت و التقييمات من ضرائب و حقوق و رسوم و مطالبتكم بزيادة إضافية‬
‫للضرائب ألسباب أرى أنها قد هضمت حقوقي و لم يراعى فيها الضرر الذي تعرضت له من قبل مصالح‬
‫الجمارك خاصة التصريح الجمركي فاتورة نموذج ‪ D3‬رقم ‪ 306206‬بتاريخ ‪.2012/08/10‬‬

‫حيث أحيطكم علما انه قد تمت إعادة تقييم هذا التصريح بفرض حقوق جمركية خيالية مضخمة‬
‫من مبلغ‪ 628.389.00 :‬دج يمثل (‪ 137.508.00‬دج حقوق الجمارك و ‪ 490.886.00‬دج الرسم على القيمة‬
‫املضافة) إلى مبلغ‪ 1.465.114.00 :‬دج املتمثل في(‪ 320.594.00‬دج حقوق الجمارك و ‪ 1.144.520.00‬دج‬
‫الرسم على القيمة املضافة) و في األخير و على هذا األساس قمت بحساب جميع التكاليف و تحديد سعر البيع‬
‫للسلع املوجودة في التصريح الجمركي فاتورة نموذج ‪ D3‬رقم ‪.306206‬‬

‫كما تبينه فواتير البيع(فاتورة رقم ‪ 01‬بتاريخ ‪ 2013/03/15‬و فاتورة رقم ‪ 02‬بتاريخ ‪)2013/03/29‬‬
‫ليعاد تقييمه من طرفكم مرة أخرى لتنجم عنها زيادة إضافية للضرائب سنة ‪ 2016‬أي بعد مرور ‪ 03‬سنوات‬
‫يظهر بأنني قمت بخسارة في البيع أي(‪.)perte de vente‬‬

‫سيادتكم تقولون بأنني أغفلت مشتريات و لكنه ال يحق لي إعادة تقييم مبلغ الفاتورة نموذج ‪ D3‬رقم‬
‫‪ 306206‬الصادرة عن الجمارك الجزائرية كما انه تم تقييد الفاتورة نموذج ‪ D3‬رقم ‪ 306206‬حسب قيمتها‬
‫الحقيقية الصادرة عن الجمارك الجزائرية‪.‬‬

‫‪68‬‬
 ‫الفصل التطبيقي‬

‫أما بالنسبة للرسم على القيمة املضافة و املقدر بـ ‪ 1.114.520.00‬دج الذي قمت باسترجاعه فقد‬
‫قمت بتسديده في الوصل رقم ‪ 204648‬فهل ال يحق لي استرجاعه سيادتكم‪.‬‬

‫إني أرى أنني قد ظلمت مرتين األولى من طرف مصالح الجمارك الجزائرية التي قامت بإعادة تقييم‬
‫مشترياتي بطريقة خيالية و الثانية من طرفكم انتم‪.‬‬

‫مسيير الشركة ذات املسؤولية املحدودة‬

‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬

‫وزارة املالية‬
‫املديرية العامة للضرائب‬
‫مديرية الضرائب لوالية‬
‫املديرية الفرعية للمراقبة الجبائية‬
‫في ‪2017/02/09‬‬ ‫رقم ‪ / 041‬م‪.‬ض‪.‬و‪.‬س‪/‬م‪.‬ف‪.‬ر‪.‬ج‪2017/‬‬

‫اشعار بتسوية نهائية بعد التحقيق‬

‫في املحاسبة‬

‫الى السيد ‪ /‬مسيير الشركة ذات املسؤولية املحدودة‬

‫‪SARL‬‬
‫لالستيراد و التصدير‬
‫شارع بشطولة عمار الطابق االول ‪ -‬بوقاعة‬

‫املوضوع‪ :‬تحقيق محاسبي االشعار النهائي‬

‫املرجع‪ - :‬إشعار رقم ‪ 516‬بتاريخ ‪2016.12.18‬‬
‫‪ -‬ردكم بتاريخ ‪2017.01.30‬‬

‫يشرفنا أن نشعركم باألسس الناتجة و بصفة نهائية عن التحقيق املحاسبي و الجبائي فيما يخص‬
‫الرسوم والضرائب التالية‪ :‬الرسم على النشاط املنهي‪ ،‬الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬الضريبة على أرباح‬
‫الشركات و الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ .‬و املتعلقة بسنوات ‪ 2014 ، 2013 ، 2012‬و ‪.2015‬‬
‫تفضلوا بقبول فائق االحترام و التقدير‪.‬‬

‫املحققون‬ ‫رئيس الفرقة‬

‫‪69‬‬
 ‫الفصل التطبيقي‬

‫االمضاء‬ ‫االمضاء‬ ‫االمضاء‬

‫س‪.‬ع (مفتش‬ ‫م‪.‬د (مفتش مركزي)‬ ‫س‪.‬ح‬

‫مركزي)‬

‫مديرية الضرائب للوالية‬

‫املديرية الفرعية للرقابة الجبائية‬
‫القضية رقم‪ 2016 /47 :‬عدد الصفحات ‪)02( :‬‬
‫‪SARL‬‬ ‫الخاصة بالشركة ذات املسؤولية املحدودة‬

‫تبعا لردكم املؤرخ في ‪ 2017/01/02‬و املستلم بتاريخ ‪ 2017/01/30‬على االشعار بالتسوية بعد‬
‫التحقيق في املحاسبة رقم ‪ 516‬املؤرخ في ‪ 2016/12/18‬و املستلم من طرفكم بتاريخ ‪ 2016/12/24‬و بعد‬
‫دراسة ردكم و املبررات املقدمة تقرر ما يلي‪:‬‬

‫سنة ‪:2012‬‬
‫تبقى االسس الضريبية دون تغيير لعدم تقديم التبريرات‪.‬‬

‫سنة ‪:2013‬‬
‫تبقى االسس الضريبية دون تغيير لعدم تقديم التبريرات‪.‬‬

‫سنة ‪:2014‬‬
‫‪ -1‬فيما يخص الفرق في قرض الرسم على القيمة املضافة (‪ )précompte TVA‬في التصريح ‪ G50‬لشهري‬
‫سبتمبر وأكتوبر واملقدر بـ ‪ 120.368.00‬دج و الذي تم تصحيحه في التصريح ‪ G50‬لشهر نوفمبر ‪ 2016‬ليصبح‬
‫قرض الرسم على القيمة املضافة يساوي ‪ 711.252.00‬دج بدال من ‪ 831.620.00‬دج و عليه يتم الغاء هذه‬
‫النقطة‪ .‬و عليه تكون التسوية النهائية كما يلي‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ )1 )8-III‬جدول الرسم على النشاط املنهي )‪( TAP‬املادتين ‪ 217‬و ‪ 224‬من ق‪.‬ض‪.‬م‪.‬ر‪.‬م (‪)CIDTA‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫البيان‬
‫‪308.125.00‬‬ ‫‪6.350.827.00‬‬ ‫‪8.894.023.00‬‬ ‫رقم االعمال املعترف ‪7.536.659.00‬‬
‫به‬
‫‪308.125.00‬‬ ‫‪6.350.827.00‬‬ ‫‪8.648.850.00‬‬ ‫رقم االعمال املصرح ‪2.457.375.00‬‬

‫‪70‬‬
 ‫الفصل التطبيقي‬

‫به‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪245.173.00‬‬ ‫‪5.079.284.00‬‬ ‫رقم االعمال املغفل‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪4.903.00‬‬ ‫‪101.585.00‬‬ ‫الحقوق‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪490.00‬‬ ‫‪15.237.00‬‬ ‫العقوبات‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪5.393.00‬‬ ‫‪116.822.00‬‬ ‫املجموع‬

‫‪71‬‬
 ‫الفصل التطبيقي‬

‫مديرية الضرائب للوالية‬

‫املديرية الفرعية للرقابة الجبائية‬
‫القضية رقم‪ 2016 /47 :‬عدد الصفحات ‪)02( :‬‬
‫‪SARL‬‬ ‫الخاصة بالشركة ذات املسؤولية املحدودة‬

‫جدول رقم (‪ ) 2 )9-III‬جدول الرسم على القيمة املضافة )‪ :(TVA‬املواد ‪ 29 ، 02‬و ‪116‬ق ر‪.‬ر‪.‬أ (‪)CTCA‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫البيان‬
‫‪308.125.00‬‬ ‫‪6.350.827.00‬‬ ‫‪8.894.023.00‬‬ ‫‪7.536.659.00‬‬ ‫رقم االعمال املعترف به‬
‫‪308.125.00‬‬ ‫‪6.350.827.00‬‬ ‫‪8.648.850.00‬‬ ‫‪2.457.375.00‬‬ ‫رقم االعمال املصرح به‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪245.173.00‬‬ ‫‪5.079.284.00‬‬ ‫رقم االعمال املغفل‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪41.679.00‬‬ ‫‪863.478.00‬‬ ‫الحقوق‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪4.168.00‬‬ ‫‪215.869.00‬‬ ‫العقوبات‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪45.847.00‬‬ ‫‪1.079.347.00‬‬ ‫املجموع‬

‫جدول رقم (‪ )3 )10-III‬جدول حساب الضريبة على ارباح الشركات )‪ :(IBS‬املادتين ‪136‬و‪ 150‬ق‪.‬ض‪.‬م‪.‬ر‪.‬م‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫البيان‬
‫‪208.859.00‬‬ ‫‪395.193.00‬‬ ‫‪843.707.00‬‬ ‫‪360.516.00‬‬ ‫الربح املعترف به‬
‫‪208.859.00‬‬ ‫‪395.193.00‬‬ ‫‪832.571.00‬‬ ‫‪85.858.00‬‬ ‫الربح املصرح به‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪11.136.00‬‬ ‫‪274.658.00‬‬ ‫الربح املغفل‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2.784.00‬‬ ‫‪68.664.00‬‬ ‫الحقوق‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪278.00‬‬ ‫‪10.299.00‬‬ ‫العقوبات‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪3.062.00‬‬ ‫‪78.963.00‬‬ ‫املجموع‬

‫جدول رقم (‪ )4 )11-III‬جدول حساب الضريبة على الدخل االجمالي التحريرية ‪ :IRG/RCM‬املواد من ‪ 46‬الى ‪48‬‬
‫من ق‪.‬ض‪.‬م‪.‬ر‪.‬م‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫البيان‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪11.136.00‬‬ ‫‪274.658.00‬‬ ‫التعليمة في الربح‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2.784.00‬‬ ‫‪68664.00‬‬ ‫حقوق الضريبة ‪I B S‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪8.352.00‬‬ ‫‪205.994.00‬‬ ‫الدخل الغفل الخاضع‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪835.00‬‬ ‫‪20.599.00‬‬ ‫الحقوق‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪208.00‬‬ ‫‪5.149.00‬‬ ‫الغرامات‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪1.043.00‬‬ ‫‪25.748.00‬‬ ‫املجموع‬

‫‪72‬‬
 ‫الفصل التطبيقي‬

‫‪ -‬الزيادات بسبب عدم التصريح أو التأخر في تقديمه‪:‬‬

‫تفرض تلقائيا الضريبة الذي لم يقدم التصريح السنوي حسب الحالة إما بصدد الضريبة على‬
‫‪1‬‬
‫الدخل و إما بصدد الضريبة على أرباح الشركات و يضاعف املبلغ املفروض عليه بنسبة ‪.% 25‬‬

‫تخفض هذه الزيادة في حالة التأخر بالتصريح إلى‪: 2‬‬

‫‪ % 10 ‬خالل الشهر األول إذا لم تتعدى مدة التأخير شهرا‪.‬‬

‫‪ % 20 ‬عند خالف ذلك‪.‬‬

‫‪ -‬الزيادات بسبب نقص في التصريح‪:3‬‬

‫عندما يصرح مكلف بالضريبة ملزم بتقديم تصريحات تتضمن اإلشارة إلى األسس أو العناصر التي‬
‫تعتمد لتحديد وعاء الضريبة‪ ،‬أو يبين دخال أو ربحا ناقصا أو غير صحيح‪ ،‬يزاد على مبلغ الحقوق التي تملص‬
‫منها أو اخل بها نسبة ‪:‬‬

‫‪ % 10 ‬إذا كان مبلغ الحقوق املتملص منها يقل عن مبلغ ‪ 50.000‬دج أو يساويه‪.‬‬
‫‪ % 15 ‬إذا كان مبلغ الحقوق املتملص منها يفوق ‪ 50.000‬دج و يقل عن مبلغ ‪ 200.000‬دج أو‬
‫يساويه‪.‬‬
‫‪ % 25 ‬إذا كان مبلغ الحقوق املتملص منها يفوق ‪ 200.000‬دج‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ -‬تطبق نفس هذه الزيادات بخصوص الرسم على النشاط املنهي (‪.)PAT‬‬

‫‪ -‬كما تطبق هذه الزيادات كذلك بخصوص الرسم على القيمة املضافة( ‪ )PVA‬بموجب قانون‬
‫‪5‬‬
‫الرسوم على رقم االعمال (‪.)TPTA‬‬

‫‪ 1‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة ‪ 2018‬المادة ‪ 1 - 192‬ص ‪.49‬‬

‫‪ 2‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة ‪ 2018‬المادة ‪ 322‬ف‪ 1‬ص ‪. 83‬‬
‫‪ 3‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة ‪ 2018‬المادة ‪ 1 -193‬ص ‪.50‬‬
‫‪ 4‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة ‪ 2018‬المادة ‪ 226‬و ‪ 227‬ص ‪.59‬‬
‫‪ 5‬قانون الرسوم على رقم االعمال ‪ 2018‬المادة ‪ 116‬ص ‪.33‬‬
‫‪73‬‬
 ‫الفصل التطبيقي‬

‫خالصة الفصل التطبيقي‪:‬‬

‫ان عملية اجراء التحقيق الجبائي و املحاسبي على ارض الواقع تكتس ي طابقا خاص من خالل‬
‫االحتكاك بمختلف االطراف و وجود جو من الثقة خاصة بين املحقق و املسؤولين املباشرين السيما رئيس‬
‫فرقة التحقيق املسؤول و املشرف املباشر على عملية التحقيق و يتحمل عبئ املسؤولية مع املحقق لذلك يتم‬
‫التشاور و التحاور و تبادل وجهات النظر مع وجود وقت كافي و مالئم يمتد طوال فترة التحقيق الش يء الذي‬
‫قد يسمح بتدعيم هذا الجهاز بموظفين متواجدين على مستوى املصالح القاعدية بمفتشيات الضرائب و‬
‫املراكز الجوارية للضرائب‪.‬‬

‫‪74‬‬
 ‫الخاتمة العامة‬

‫الخاتمة‪:‬‬

‫من خالل هذا البحث و في اطار دراساتنا ملوضوع التحقيق الجبائي و املحاسبي كوسيلة لتصحيح‬
‫االغفاالت و االخطاء و النقائص الواردة في تصريحات املكلفين بالضريبة الخاضعين للتحقيق جراء فحص و‬
‫دراسة املحاسبة و الوثائق الثبوتية‪ ،‬تم التطرق الى االطار التنظيمي املتعلق بمفهوم التتحقيق الجبائي و‬
‫اهدافه و انواعه املتمثلة في التحقيق في املحاسبة و التحقيق املصوب و التحقيق املعمق في مجمل الوضعية‬
‫الجبائية الشاملة‪ ،‬و الهياكل القائمة على تنفيذه و على رأسها مديرية االبحاث و التدقيقات ‪ RDV‬تحت‬
‫ا شراف املديرية العامة للضرائب‪ ،‬حيث تتم هذه العملية وفقا لالطار القانوني املستند الى الشرعية املخولة‬
‫من طرف املشرع الجبائي الجزائري ضمن الصالحيات و الحقوق املحددة و على رأسها حق التحقيق في‬
‫التصريحات الجبائية و حق االطالع لدى مختلف الجهات في اطار احترام مبادئ و حريات الخاضعين للتحقيق‬
‫و الضمانات املقدمة لهم بمقتض ى نفس الشرعية‪ ،‬باالشعار املسبق و مهلة التحضير‪ .‬مرورا الى مختلف‬
‫املراحل التي تمر بها عملية التحقيق الجبائي انطالقا من بعض التدابير االدارية الخاصة بعملية اختيار امللفات‬
‫طبقا ملعايير و معطيات محددة و مسطرة تخضع ملوافقة مديرية االبحاث و املراجعات و التي تسفر عن توزيع‬
‫امللفات الخاضعة للتحقيق على الهياكل املختصة التي تبدأ بعملية سحب امللفات و فحصها و جمع املعلومات‬
‫املحيطة من مختلف املصادر املعنية‪ ،‬ثم بعدها تم التعرف على االجراءات املتعلقة بالتحقيق الجبائي بارسال‬
‫االشعار بالتحقيق مرفوقا بميثاق املكلفين بالضريبة و اعطائه مهلة التحضير التي تستغل في اعداد وثائق‬
‫تحضيرية من طرف املحقق خاصة بمختلف الجداول و امللخصات التي من شأنها تسهيل عملية التحقيق و‬
‫الوقوف على نقاط الضعف التيي سيركز عليها اثناء عملية مباشرة التحقيق و التدخل بعين املكان‪ ،‬مرورا الى‬
‫االشارة الى بعض الطرق و التقنيات املستعملة في فحص املحاسبة و وثائق االثبات لكشف االخطاء و‬
‫النقائص و تحديد االغفاالت التي تكون مبدأ او اساس لتحديد االسس الخاضعة للتسوية‪.‬‬

‫و اخيرا تم الوصول الى مرحلة اعالن النتائج االولية لعملية التحقيق الجبائي الواردة في االشعار االولي‬
‫بالتسوية املرسل الى املكلف الخاضع مع اعطائه مهلة قانونية ملدة ‪ 40‬يوما البداء آرائه و مالحظاته و‬
‫اقتراحاته املدعمة بالحجة و وثائق االثبات ثم اعداد االشعار النهائي بالتسوية و جدول التسوية‪.‬‬

‫و نظرا الهمية هذا املوضوع و حساستته من خالل اعتماده على قوانين و تشريعات محددة و دقيقة‬
‫تحكم و تفصل بين اطراف عملية التحقيق الجبائي االدارة العمومية ممثلة في االدارة الجبائية و الخاضع‬
‫للضريبة‪،‬و بما ان النظام الضريبي او الجبائي الجزائري يعتمد على ايداع التصريحات من جهة و تصريحات‬
‫املكلفين الخاضعين للضرائب تعتبر مبدئيا صحيحة‪ ،‬فان مسؤولية اثبات عدم صحتها و اكتشاف االغفاالت و‬
‫النقائض و االخطاء و التهرب او محاولة التهرب الضريبي تقع على عاتق االدارة الجبائية‪ ،‬و عليه فان االخالل‬
‫بهذه القواعد و القوانين املنظمة لعملية التحقيق او لجزء منها من شأنه ابطال هذه العملية و بالتالي ضياع‬
‫حقوق االدارة او الخزينة العمومية‪ ،‬لذى كان لزاما على االدارة العمومية انجاح هذه العملية و الحفاظ على‬
‫مصالح الخزينة العمومية التي من شأنها تحسين االوضاع االجتماعية من خالل تحسين املستوى املعتش ي‬
‫لالفراد و حماية االقتصاد الوطني من التبعية بدل اللجوء الى بعض العمليات التي من شأنها االضرار‬

‫‪74‬‬
 ‫الخاتمة العامة‬

‫باالقتصاد و السيادة و تدهور الوضعية االجتماعية مثل عملية االصدار النقدي او اللجوء الى املديونية‬
‫الخارجية التي تفرض شروطها املذلة و املضرة و ذلك من خالل االهتمام و الرعاية و تقديم الوسائل و‬
‫االمكانيات املادية و البشرية املتمثلة في‪:‬‬

‫‪ -‬الوسائل املادية املتمثلة في وسائل النقل التي تكاد تكون منعدمة مقارنة مع قطاعات اخرى بالنظر الى‬
‫اهمية القطاع الجبائي و شموليته واتساع رقعته و حدوده و تشعب انواعه و دوره في املساهمة في تحسين‬
‫الوضعية االقتصادية و االجتماعية‪.‬‬

‫‪ -‬املعدات و االدوات املتمثلة في املكاتب و اجهزة االعالم االلي و املطبوعات و القوانين و املواثيق‪.‬‬

‫‪ -‬برمجيات االعالم االلي (‪ )logieicis‬الخاصة بالجباية و املحاسبة لضمان ربح الوقت بالتركيز على املخالفات و‬
‫التناقضات و االخطاء املباشرة و تقليل االخطاء و اخطار البطالن‪.‬‬

‫‪ -‬الوسائل البشرية من خالل عملية توظيف العناصر ذات الكفاءة العالية و بالعدد املناسب و املالئم لهذه‬
‫العملية املهمة و الكافي لتغطية اكبر عدد ممكن من التحقيقات سنويا‪.‬‬

‫‪ -‬التكوين املستمر للعناصر القائمة على التحقيق الجبائي في الجانب الجبائي و املحاسبي و القانوني و مختلف‬
‫الطرق و املناهج املتبعة تماشيا مع التطورات و التغيرات الحاصلة محليا و دوليا‪.‬‬

‫‪ -‬توفير الحماية الالزمة املادية و املعنوية التي من شأنها اغناء املحقق عن اللجوء او الحماية بجهات قد تأثر‬
‫على تأدية مهامه‪.‬‬

‫‪ -‬التكفل بالعناصر القائمة على عملية التحقيق من خالل توفير املتطلبات الضرورية لالقامة و النقل و االكل‬
‫و الشرب لتفرغ املحقق للمهمة التي هو بصددها بدل التفكير في الجوانب االخرى و التي تعتبر نقطة ضعف قد‬
‫يركز عليها املكلف الخاضع للتحقيق‪.‬‬

‫‪ -‬استحداث او تشكيل هيئة قانونية يترأسها متخصصون في القانون تشرف على عملية التحقيق بالتوازي مع‬
‫تلك املتواجدة باملنازعات قصد الحرص على عدم الوقوع في املخالفات التي من شأنها ابطال عملية التحقيق و‬
‫بالتالي ضياع حقوق الخزينة العمومية‪.‬‬

‫‪ -‬استحداث دليل املحققين يتماش ى مع التطورات و التغيرات املستمرة حيث ال يزال املحقق يرتكز على دليل‬
‫سنة ‪ 2001‬القائم على اساس املخطط الوطني املحاسبي الذي تم تغيير تطبيقه منذ سنة ‪ 2005‬في‬
‫بعض املؤسسات الكبرى‪.‬‬

‫‪75‬‬
 ‫قائمة المراجع‬

‫باللغة العربية‬

‫‪ -‬الكتب‬

‫‪ .1‬عباس عبد الرزاق‪ ،‬التحقيق املحاسبي و النزاع الضريبي‪ ،‬النشر و التوزيع دار الهدى‪ ،‬عين مليلة‪ -‬الجزائر‪،‬‬
‫‪.2012‬‬

‫‪ .2‬عودي مصطفى و زين يونس‪ ،‬الرقابة الجبائية‪ ،‬مكتبة بن موس ى السعيد للنشر و التوزيع‪ ،‬الطبعة الثانية‪،‬‬
‫‪.2011-2010‬‬

‫_ املؤتمرات‬

‫‪ -1‬املؤتمر العلمي الدولي األول حول املحاسبة و املراجعة في ظل مستجدات بيئة األعمال الدولية‪ -‬عنوان‬
‫املداخلة‪ :‬محاسبة التثبيتات حسب مكوناتها‪ -‬باملسيلة‪.‬‬

‫‪ -‬املذكرات‬

‫‪ .1‬ماض ي مروة و بوجالل الهام‪ ،‬التحقيق املعمق في مجمل الوضعية الجبائية ‪ ،VASFE‬مذكرة لنيل شهادة‬
‫ليسانس‪ ،‬شعبة علوم املالية و املحاسبة‪ ،‬تخصص محاسبة و جبائية‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية و التجارية و‬
‫علوم التسيير‪ ،‬جامعة سطيف‪.2017 ،1‬‬

‫‪ -2‬سليمان عتير "دور الرقابة الجبائية في تحسين جودة املعلومات املحاسبية‪ ،‬دراسة حالة مديرية الضرائب‬
‫لوالية الوادي" مذكرة ماجستير في علوم التسيير‪ ،‬تخصص محاسبة‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية و التجارية و‬
‫علوم التسيير‪ ،‬جامعة محمد خيضر‪ ،‬بسكرة‪. 2012/2011 ،‬‬

‫‪ -3‬قحموش سمية"دور املراجعة الجبائية في تحسين جودة التصريحات الجبائية‪ ،‬دراسة حالة مديرية‬
‫الضرائب لوالية بسكرة للفترة ‪ "2010-2009‬مذكرة ماجستير في العلوم التجارية‪ ،‬تخصص محاسبة و جباية‪،‬‬
‫كلية العلوم االقتصادية و التجارية و علوم التسيير‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬ورقلة‪. 2012/2011 ،‬‬

‫‪ -4‬قميدة اسيا و بن عيس ى عمار" اجراءات التحقيق املحاسبي في اطار الرقابة الجبائية‪ ،‬دراسة حالة لدى‬
‫املديرية الفرعية للرقابة الجبائية‪ ،‬بسكرة" مذكرة ماجستير في العلوم التجارية‪ ،‬تخصص فحص محاسبي‪،‬‬
‫كلية العلوم االقتصادية و التجارية و علوم التسيير‪ ،‬جامعة محمد خيضر‪ ،‬بسكرة‪.2014 ،‬‬

‫‪76‬‬
 ‫قائمة المراجع‬

‫‪ -5‬غضبان خديجة "التحقيق الجبائي و دوره في مكافحة الغش الضريبي‪ ،‬دراسة حالة للمديرية الوالئية‬
‫لوالية الوادي" مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات شهادة ماستر اكاديمي‪ ،‬ميدان العلوم االقتصادية و‬
‫التجارية و علوم التسيير‪ ،‬الشعبة‪ :‬محاسبة و ضرائي‪ ،‬التخصص‪ :‬تدقيق محاسبي‪. 2015 /2014 ،‬‬

‫باللغة الفرنسية‬

‫‪1.DIRECTION GENERALE DES IMPOTS, GUIDE DU VERIFICATEUR DE COMPTABILITE, imprimé‬‬

‫‪par ALGER PRINT, édition 2001.‬‬

‫‪ -‬القوانين‬

‫‪ -1‬قانون اإلجراءات الجبائية الجزائرية لسنة ‪.2018‬‬

‫‪ -2‬قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة لسنة ‪.2018‬‬

‫‪ -3‬قانون الرسوم على رقم األعمال لسنة ‪.2018‬‬

‫‪ -4‬القانون التجاري الجزائري لسنة ‪.2018‬‬

‫‪ -5‬ميثاق املكلفين بالضريبة الخاضعين للتحقيق منشورات ‪.2017‬‬

‫‪ -6‬قوانين املالية‪.‬‬

‫‪ -‬مواقع االنترنيت‬
‫‪https://mfdgi.gov.dz/index.php/ar/2014-03-24-14-21-49/directions-centrales en date du 12/06/2018‬‬

‫‪http://mawdoo3.com le 17 / 06 / 2018.‬‬

‫‪77‬‬
 :‫امللخص‬
‫ حيث تعتبر‬،‫يمتاز النظام الجبائي الجزائري باعطائه الحرية للمكلفين بالضريبة اليداع التصريحات‬
‫ و تتمتع االدارة الجبائية بصالحيات واسعة للرقابة على تصريحات‬،‫هذه التصريحات مبدئيا صحيحة و نزيهة‬
‫ لذلك تقع عملية اثبات عدم صحة و نزاهة‬.‫املكلفين و حق االطالع لدى مختلف االدارات و املؤسسات‬
‫ وفق‬،‫التصريحات الجبائية على عاتق ادارة الضرائب من خالل القيام بالرقابة و اجراء التحقيقات الجبائية‬
.‫املعايير و االجراءات و التقنيات التي تخولها لها القوانيت و التشريعات‬

‫لذلك يسعى املشرع الجبائي الجزائري من خالل اجراء التعديالت املتتالية اليجاد صيغة مناسبة و‬
‫خلق جو من الثقة بين االدارة الجبائية و املكلف الخاضع للتحقيق من خالل الحقوق و الصالحيات و‬
.‫ مع ضمان الحفاظ على مصالح الخزينة العمومية‬،‫الضمانات املخولة لكال الطرفين‬

:‫الكلمات املفتاحية‬

.‫التصريحات الجبائية – التحقيقات الجبائية – النظام الجبائي – الخزينة العمومية‬

Résumé:

Le système fiscal algérien se caractérise par la liberté de déposer des déclarations,

puisque ces déclarations sont initialement considérées comme véridiques et que l'administration
fiscale dispose de pouvoirs étendus pour contrôler les déclarations des contribuables et le droit
d'accès aux différents services et institutions. Par conséquent, le processus de preuve de l'illégalité
et de l'intégrité des déclarations fiscales incombe à l'administration fiscale en effectuant la
supervision et la conduite des vérifications fiscales, conformément aux normes, procédures et
techniques qui lui sont attribuées par les lois et les législations

Par conséquent, le législateur fiscal algérien cherche par des modifications successifs à
trouver une formule appropriée et à créer une atmosphère de confiance entre l’administration
fiscale et le contribuable sous les droits, pouvoirs et garanties conférés aux deux parties, tout en
préservant les intérêts du trésor public.

les mots clés:

Déclarations fiscales – Vérification fiscales - Régime fiscal - Trésor public.