‫جامعة محمد البشير اإلبراهيمي برج بوعريريج‬

‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬

‫قسم العلوم التجارية‬

‫مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات شهادة ماستر أكاديمي‬

‫الميدان‪ :‬علوم اقتصادية‪ ،‬تجارية‪ ،‬وعلوم التسيير‬
‫الشعبة‪ :‬محاسبة و جباية‬
‫التخصص‪:‬محاسبة وجباية معمقة‬
‫من إعداد الطالبين‪:‬‬
‫‪ -‬عصمان يوسف‬
‫‪ -‬منصوري مصطفى‬
‫بعنوان‪:‬‬

‫دراسة تحليلية للضريبة على أرباح الشركات خالل الفترة‬

‫‪2022/2019‬‬

‫(دراسة حالة مركز الضرائب لوالية برج بوعريريج)‬

‫أعضاء لجنة المناقشة‬

‫رئيسا‬ ‫الرتبة‬ ‫بن عباس سمير‬

‫مشرفا‬ ‫الرتبة‬ ‫ابو بكر عميروش‬
‫مناقشا‬ ‫الرتبة‬ ‫بلفروم الزهرة‬

‫السنة الجامعية‪2023-2022 :‬‬

 ‫اإلهداء‬

‫امحلد هلل وكفى و الصالة عىل احلبيب املصطفى و أههل و من وىف‬

‫أما بعد‪:‬‬
‫امحلد هلل اذلي وفقنا لتمثني هذه اخلطوة يف مسريتنا ادلراس ية‬
‫مبذكرتنا هذه مثرة اجلهد و النجاح بفضهل تعاىل همداة اىل الوادلين‬
‫الكرميني حفظهام هللا و أداهمام نورا دلريب‪.‬‬
‫للك العائةل الكرمية اليت ساندتين و ال تزال من اخوة و أخوات ‪.‬‬
‫و اىل لك من هل أثر يف حيايت و اىل لك من أحهبم قلـــــــيب‬
‫و نس هيم مفي‪.‬‬
 ‫شكر وعرفان‬
‫امحلد هلل حنمده ونس تعني به ونس تغفره‪ ،‬والشكر هل س بحانه وتعاىل جل‬
‫يف عاله اذلي وفقنا عىل امتام هذا التقرير ويرس لنا ادلرب لنبلغ هذا‬
‫املس توى‪ ،‬كل امحلد ريب حىت ترىض و كل امحلد اذا رضيت و كل امحلد‬
‫بعد الرضاء‬
‫**من مل يشكر الناس مل يشكر هللا عز وجل **‬
‫بلك امتنان وعرفان‪ ،‬نتقدم بأمسى معاين الشــكر والتــــقدير والاحرتام اىل‬
‫الســتاذ" ابو بكر معريوش " حفظه هللا‪ ،‬عىل تفضهل ابالرشاف عىل هذا‬
‫البحث ومسامهته املعرفية واملهنجية ونصاحئه خالل اعدادان لهذا العمل‪،‬‬
‫كام نتقدم جبزيل الشكر للك أساتذة وعامل لكية العلوم الاقتصادية‬
‫والتجارية وعلوم التس يري‪ ،‬و لك موظفي مركز الرضائب لوالية برج بو‬
‫عريرجي‪.‬‬
‫كام نتقدم جبزيل الشكر اىل لك من سامه من قريب أو بعيد يف اجناز هذا‬
‫العمل‪ ،‬ولو بدعاء أو نصيحة صادقة جازامك هللا خري جزاء‪.‬‬
 ..................................................................................................‫الملخص‬

:‫الملخص‬
2019‫هدفت هذه الدراسة إلى إبراز تطور حصيلة الضريبة على أرباح الشركات خالل الفترة الممتدة من‬
،‫ ومن أجل ذلك تم االعتماد على المنهج الوصفي‬،‫ على مستوى مركز الضرائب لوالية برج بوعريريج‬2022 ‫إلى‬
.‫مع استخدام أداة هي الدراسة التطبيقية من خالل دراسة ميدانية في مركز الضرائب‬
‫وقد توصلت الدراسة إلى عدة نتائج أهمها تزايد حصيلة الضريبة على أرباح الشركات و كذا العوامل التي‬
.‫أثرت عليها منها ما هو مرتبط بالمكلف و منها ما يرتبط باإلدارة الجبائية‬

.‫ مركز الضرائب‬، ‫ حصيلة‬، ‫ الضريبة على أرباح الشركات‬:‫الكلمات المفتاحية‬

Abstract:

This study aimed to highlight the development of the tax revenue on corporate
profits during the period from 2019 to 2022 in the tax center in the state of Bordj
Bou Arreridj, and for that, the descriptive approach was relied upon, with the use of a
tool that is the applied study through a field study in the tax center.
The study reached several results, the most important of which is the increase in the
proceeds of the tax on corporate profits, as well as the factors that affected it,
including what is related to the taxpayer, and what is related to tax administration.

Key words: tax revenue on corporate profits, the proceeds, tax administration.

~I~
‫قوائم المذكرة ‪..............................................................................................‬‬

‫قـــــــــائـــــــــــمــــــــــــة المــــــــــحــــــــــــــــتـــــــــــــويــــــــــــــــات‬
‫الصفحة‬ ‫العنوان‬
‫‪-‬‬ ‫اإلهداء‬
‫‪-‬‬ ‫شكر وعرفان‬

‫‪।‬‬ ‫ملخص الدراسة‬

‫‪॥‬‬ ‫قائمة المحتويات‬

‫‪III‬‬ ‫قائمة الجداول‬
‫‪III‬‬ ‫قائمة األشكال‬
‫‪IV‬‬ ‫قائمة المالحق‬
‫أ‪-‬ج‬ ‫مقدمة‬
‫‪05‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪06‬‬ ‫المبحث األول ‪:‬ماهية الضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪13‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬التنظيم الفني للضريبة على أرباح الشركات‬

‫‪24‬‬ ‫المبحث الثالث‪ :‬دراسات سابقة‬

‫‪32‬‬ ‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة حالة مركز الضرائب لوالية برج بو عريريج‬

‫‪33‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬التعريف بميدان الدراسة‬

‫‪39‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬تطبيق الضريبة على ارباح الشركات للفترة ‪2022-2019‬‬

‫‪48‬‬ ‫المبحث الثالث‪ :‬الدراسة التحليلية للضريبة على أرباح الشركات‬

‫‪53‬‬ ‫خاتمة‬

‫‪56‬‬ ‫قائمة المراجع‬

‫‪58‬‬ ‫المالحق‬

‫~ ‪~ II‬‬
‫قوائم المذكرة ‪..............................................................................................‬‬

‫قـــــــــائـــــــــــمــــــــــــة الجداول‬
‫الصفحة‬ ‫عنوان الجدول‬ ‫رقم الجدول‬
‫‪18‬‬ ‫تعديالت الضريبة على أرباح الشركات من ‪ 1992‬إلى ‪2015‬‬ ‫‪01‬‬
‫‪20‬‬ ‫تسبيقات الضريبة على أرباح الشركات‬ ‫‪02‬‬
‫‪28‬‬ ‫أوجه التشابه واالختالف بين الدراسة الحالية والدراسات السابقة المحلية‬ ‫‪03‬‬
‫‪29‬‬ ‫أوجه التشابه واالختالف بين الدراسة الحالية و الدراسات السابقة‬ ‫‪04‬‬
‫األجنبية‬
‫‪40‬‬ ‫أفراد العينة‬ ‫‪05‬‬
‫‪41‬‬ ‫بيانات خاصة بالمكلف رقم ‪01‬‬ ‫‪06‬‬

‫‪42‬‬ ‫تحليل البيانات المالية للمكلف رقم ‪02‬‬ ‫‪07‬‬

‫‪43‬‬ ‫النتيجة الجبائية للمكلف رقم ‪ 1‬للفترة (‪)2021-2016‬‬ ‫‪08‬‬

‫‪44‬‬ ‫النتيجة الجبائية للمكلف رقم (‪ )02‬للفترة (‪)2021/2017‬‬ ‫‪09‬‬

‫‪45‬‬ ‫تطور حصيلة ‪ IBS‬للمكلف رقم (‪ )01‬للفترة (‪)2016/2021‬‬ ‫‪10‬‬

‫‪46‬‬ ‫تطور حصيلة ‪ IBS‬للمكلف رقم ‪02‬‬ ‫‪11‬‬

‫‪48‬‬ ‫تطور الحصيلة الجبائية الفعلية و المقدرة في مركز الضرائب‬ ‫‪12‬‬

‫برج بو عريريج‬
‫‪50‬‬ ‫تطور حصيلة ‪ IBS‬بالنسبة للحصيلة الجبائية اإلجمالية في مركز‬ ‫‪13‬‬
‫الضرائب برج بو عريريج‬

‫~ ‪~ III‬‬
‫قوائم المذكرة ‪..............................................................................................‬‬

‫قـــــــــائـــــــــــمــــــــــــة األشكال‬
‫الصفحة‬ ‫عنوان الشكل‬ ‫رقم الشكل‬
‫‪38‬‬ ‫الهيكل التنظيمي لمركز الضرائب لوالية برج بو عريريج‬ ‫‪01‬‬
‫‪46‬‬ ‫تطور حصيلة ‪ IBS‬للمكلف رقم ‪01‬‬ ‫‪02‬‬

‫‪47‬‬ ‫تطور حصيلة ‪ IBS‬للمكلف رقم ‪02‬‬ ‫‪03‬‬

‫‪49‬‬ ‫تطور الحصيلة الجبائية الفعلية و المقدرة في مركز الضرائب‬ ‫‪04‬‬

‫برج بو عريريج‬
‫‪51‬‬ ‫تطور حصيلة ‪ IBS‬بالنسبة للحصيلة الجبائية اإلجمالية في مركز‬ ‫‪05‬‬
‫الضرائب برج بو عريريج‬

‫قـــــــــائـــــــــــمــــــــــــة المالحق‬
‫الصفحة‬ ‫عنوان الملحق‬ ‫رقم الملحق‬
‫‪52‬‬ ‫وثيقة السلسلة ج رقم ‪)série G50( 50‬‬ ‫‪01‬‬
‫‪53‬‬ ‫تطور الحصيلة الجبائية التقديرية‬ ‫‪02‬‬
‫‪53‬‬ ‫تطور الحصيلة الجبائية اإلجمالية‬ ‫‪03‬‬
‫‪54‬‬ ‫تطور حصيلة ‪IBS‬‬ ‫‪04‬‬

‫~ ‪~ IV‬‬
‫مقدمة‬
 ‫مقدمة ‪..................................................................................................‬‬

‫❖ تمهيد‪:‬‬
‫عملت الجزائر منذ استقاللها على التخلص من التبعية االقتصادية والتي تعتبر اآلن بمثابة سالح تفرضه‬
‫الدول المتقدمة على الدول المتخلفة‪ ،‬لذا قامت الجزائر بمجهودات كبيرة من أجل تحسين وتطوير اقتصادها بغية‬
‫التخلص من شبح التبعية‪.‬‬
‫فقد رأت الدولة الجزائرية أن الضريبة هي أهم وسيلة من أجل التخلص من أزمتها وتنمية اقتصادها أمام‬
‫التطورات االقتصادية كون أن الضرائب تعد من أهم مصادر المداخيل عند الدول ‪ ,‬لذلك قامت بالعديد من‬
‫اإلصالحات في نظامها الضريبي أهمها اإلصالح الضريبي سنة ‪ 1992‬حيث مست عملية اإلصالح هذه العديد‬
‫من الضرائب لغرض التكيف مع الديناميكية الجديدة وفي هذا المجال أنشأت ض ارئب جديدة من أبرزها الضريبة‬
‫على أرباح الشركات‪.‬‬
‫حيث تعتبر الضريبة على أرباح الشركات من أهم أنواع الضرائب المباشرة وموارد التمويل للميزانية العامة‬
‫للدولة وقد سهلت عملية التحصيل الضريبي بالنسبة للشركات و الدولة و ساهمت في تحسين االقتصاد ‪.‬‬
‫❖ طرح اإلشكالية‪:‬‬
‫تعتبر الضريبة على أرباح الشركات من نوع الضرائب التي أولى النظام الضريبي الجزائري اهتماما بها‪ ،‬وذلك‬
‫من خالل تأسيس قوانين ونصوص ومحاولة إدخال تعديالت جديدة في كيفية تحديد مجاالت تطبيقها وحسابها‬
‫والمعدالت الخاصة بها‪ ،‬وعلى هذا يمكن طرح اإلشكالية التالية‪:‬‬
‫ما مدى التغيير في حصيلة الضريبة على أرباح الشركات خالل الفترة بين ‪ 2022/2019‬في والية‬

‫برج بوعريريج ؟‬

‫من أجل معالجة وتحليل هذه المشكلة وبغية الوصول إلى فهم واضح لها‪ ،‬تم طرح األسئلة الفرعية التالية‪:‬‬
‫‪ -‬على أي أساس تفرض الضريبة على أرباح الشركات ؟‬

‫‪ -‬كيف تتم عملية تحصيل الضريبة على أرباح الشركات ؟‬

‫‪ -‬ما هي التغيرات التي عرفتها الضريبة على أرباح الشركات خالل الفترة ‪2022/2019‬؟‬

‫~ أ‌ ~‬
 ‫مقدمة ‪..................................................................................................‬‬

‫❖ فرضيات الدراسة‪:‬‬

‫لإلجابة عن األسئلة المطروحة السابقة ومن ثم اإلجابة على مشكلة الدراسة تمت صياغة الفرضيات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬تفرض الضريبة على أرباح الشركات على أساس المعدالت‪.‬‬

‫‪ -‬تتم عملية تحصيل الضريبة على أرباح الشركات بواسطة التسبيقات‪.‬‬

‫‪ -‬من المتوقع تزايد حصيلة الضريبة على أرباح الشركات خالل الفترة ‪.2022/2019‬‬

‫❖ أهداف الدراسة‪:‬‬
‫تتمثل أهم األهداف من هذه الدراسة فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬التعرف على مفهوم الضريبة على أرباح الشركات ومجال تطبيقها‪.‬‬

‫‪ -‬معرفة كيفية تحديد الوعاء الضريبي‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة كيفية حساب وفرض الضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬

‫‪ -‬التعرف على اإلجراءات التي تتبعها إدارة الضرائب لتحصيل الضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬

‫‪ -‬معرفة حصيلة الضريبة على أرباح الشركات خالل الفترة ‪ 2022/2019‬و تحليلها‪.‬‬

‫❖ منهج الدراسة‪:‬‬
‫من أجل الوصول إلى هدف البحث ولكي نجيب على األسئلة التي تم طرحها تم االعتماد على المنهج‬
‫الوصفي في دراسة موضوع الضريبة على ألرباح الشركات إضافة إلى منهج دراسة حالة‪ ،‬ولتدعيم مختلف جوانب‬
‫موضوع البحث سيتم االعتماد على المراجع المتوفرة والتشريعات بهدف إثراء الموضوع وإضفاء مصداقية أكبر‬
‫مع احترام األمانة العلمية كونها من خصائص الباحث الجيد‪.‬‬

‫❖ حدود الدراسة‪:‬‬
‫من اجل اإللمام بإشكالية البحث وفهم جوانبها المختلفة حددت مجال دراستي فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬اإلطار المكاني‪ :‬يقتصر تطبيق الدراسة على مركز الضرائب لوالية برج بو عريريج‪.‬‬

‫‪ -‬اإلطار الزمني‪ :‬أنجزت الدراسة في فترة ‪2022-2ّ019‬‬

‫~ ب‌ ~‬
 ‫مقدمة ‪..................................................................................................‬‬

‫❖ أسباب اختيار الموضوع‪:‬‬

‫هناك عدة أسباب الختيار هذا الموضوع منها ما هو ذاتي وما هو موضوعي نوجزها فيما يلي‪:‬‬
‫‪-‬الرغبة الشخصية للبحث في هذا الموضوع‪.‬‬

‫‪-‬التحوالت االقتصادية الكبرى التي تستدعي االعتماد أكثر بالجباية كمورد هام للخزينة‪.‬‬

‫‪-‬أهمية الضريبة على أرباح الشركات كمصدر أساسي يعتمد عليه في تمويل الخزينة العمومية‪.‬‬

‫‪-‬معرفة مقدرة الضريبة على أرباح الشركات على تمويل النفقات العامة‪.‬‬

‫❖ هيكل الدراسة‪:‬‬
‫لإلجابة على اإلشكالية المطروحة قسمنا هذه الدراسة إلى فصلين‪ ،‬الفصل األول يتضمن اإلطار النظري‬
‫للموضوع‪ ،‬حيث قسم إلى ثالث مباحث‪ ،‬المبحث األول الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬أما المبحث‬
‫الثاني التنظيم الفني للضريبة على أرباح الشركات و المطلب الثالث دراسات سابقة‪ ،‬أما في الفصل الثاني فتطرقنا‬
‫إلى الدراسة التحليلية للضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬حيث تم تقسيمه إلى مبحثين‪ ،‬المبحث األول تم فيه تقديم‬
‫ميدان الدراسة‪ ،‬أما المبحث الثاني فجاء بعنوان الدراسة التحليلية للضريبة على أرباح الشركات ‪ ،‬كما تم في النهاية‬
‫إعداد خاتمة الدراسة التي تضمنت نتائج الفصلين مع توضيح اختبار صحة الفرضيات‪ ،‬متبوعة بجملة من‬
‫االقتراحات المستنتجة ‪ ،‬و أخي ار تم صياغة آفاق الدراسة‪.‬‬

‫~ ج‌ ~‬
 ‫الفصل األول‪:‬‬
‫الجانب النظري للضريبة على‬
‫أرباح الشركات‬
‫الفصل األول‪.................................. :‬الجانب النظري الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬

‫تمهيد‪:‬‬
‫ساهمت التغيرات االقتصادية الحاصلة في االقتصاد الجزائري في تغير النظام الضريبي والقيام بعدة‬
‫إصالحات‪ ،‬حيث كان أهم إصالح سنة ‪ ،1992‬وظهرت معطيات جديدة على المستوى الدولي والوطني‪ ،‬من‬
‫خالل توجه االقتصاد الوطني من اقتصاد مخطط مركزي إلى اقتصاد السوق‪ ،‬ووضع المؤسسات العمومية في‬
‫نفس موضع المؤسسات الخاصة‪ ،‬ولتكريس هذا المسعى تم تأسيس الضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬
‫تعتبر الضريبة على أرباح الشركات من أهم الضرائب التي تعتمد عليها الدول‪ ،‬ألنها تخص الشركات‬
‫بجميع أنواعها ‪.‬جاءت هذه الضريبة لتلغي تلك االزدواجية في النظام الضريبي الجزائري‪ ،‬والتمييز بين‬
‫المؤسسات الجزائرية واألجنبية وإخضاعها لضريبة واحدة طبقا لمبدأ شمولية القواعد الضريبية‪،‬‬
‫وهذا ما سنتطرق له في هذا الفصل من خالل المباحث التالية‪:‬‬

‫المبحث األول‪ :‬ماهية الضريبة على أرباح الشركات‬

‫المبحث الثاني‪ :‬التنظيم الفني للضريبة على أرباح الشركات‬
‫المبحث الثالث‪ :‬دراسات سابقة‬

‫~‪~5‬‬
‫الفصل األول‪.................................. :‬الجانب النظري الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬

‫المبحث األول‪ :‬ماهية الضريبة على أرباح الشركات‬

‫تعد الضريبة على أرباح الشركات من أهم الضرائب التي تجبى لصالح الدولة‪ ،‬كما تمثل أهم اإليرادات التي‬
‫تعمل عليها في تمويل نفقاتها العامة‪‌،‬و هو ما سنوضحه في هذا المبحث من خالل المطالب التالية‪:‬‬

‫‪ -‬المطلب األول ‪:‬مفهوم الضريبة على أرباح الشركات‬

‫‪ -‬المطلب الثاني ‪:‬مجال تطبيق والخضوع للضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪ -‬المطلب الثالث ‪ :‬اإلعفاءات المرتبطة بالضريبة على أرباح الشركات‬

‫المطلب األول‪ :‬مفهوم الضريبة على أرباح الشركات‬

‫سيتم التطرق في هذا المطلب األول إلى تعريف الضريبة على أرباح الشركات وما تتميز به من خصائص‬

‫و أهمية ك التالي‪:‬‬

‫أوال‪ :‬تعريف الضريبة على أرباح الشركات‬

‫تأسست الضريبة على أرباح الشركات في الجزائر بموجب القانون ‪ 36 - 90‬المؤرخ ‪ 31‬ديسمبر ‪1990‬‬
‫المتضمن في قانون المالية لعام ‪ ،1991‬ضمن المادة ‪ 38‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‪ ،‬حيث‬
‫جاءت هذه الضريبة لتعويض الضريبة على األرباح الصناعية والتجارية‪ ،‬وتطبق على جميع األشخاص المعنويين‬
‫الذين يحققون أرباحا في الجزائر‪ ،‬وبالتالي فإنشاء هذه الضريبة أدى إلى إلغاء التمييز في المعاملة الضريبية بين‬
‫‪1‬‬
‫الشركات الوطنية والشركات األجنبية والشركات العمومية والشركات الخاصة‪.‬‬

‫وفقا للمادة ‪135‬من نفس القانون‪" :‬تؤسس ضريبة سنوية على مجمل األرباح أو المداخيل التي تحققها الشركات‬
‫‪2‬‬
‫وغي ار من األشخاص المعنويين تسمى الضريبة على أرباح الشركات"‪.‬‬

‫تطبق وجوبا على األشخاص الخاضعون لنظام فرض الضريبة حسب الربح الحقيقي مهما كان رقم األعمال‬
‫المحقق‪ ،‬وأن هذا الربح يحدد على أساس محاسبة تمسك طبقا للقوانين‪ ،‬واألنظمة المعمول بها في القانون التجاري‬
‫والمخطط الوطني للمحاسبة‪.‬‬

‫‪ -1‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬المادة ‪ ، 135‬طبعة ‪ ، 1992‬الجزائر‪ ،‬ص‪.95‬‬
‫‪ -2‬عبد الهادي مختار‪ ،‬دراسة لدور ض‪.‬أ‪.‬ش في تمويل اإلنفاق في الجزائر الفترة ‪ ، 2015-1993‬مجلة البديل االقتصادي‪ ،‬العدد الثمن‪،‬الجزائر‪ ،‬ص‪.184‬‬
‫~‪~6‬‬
 ‫الفصل األول‪.................................. :‬الجانب النظري الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬

‫ثانيا‪ :‬خصائص الضريبة على أرباح الشركات‬

‫تتميز الضريبة على أرباح الشركات بالخصائص التالية‪:‬‬
‫• ضريبة وحيدة ‪ :‬حيث أنها تتعلق بضريبة واحدة تفرض على األشخاص المعنويين‪.‬‬
‫• ضريبة عامة ‪ :‬كونها تفرض على مجمل األرباح دون التمييز لطبيعتها‪.‬‬
‫• ضريبة سنوية ‪ :‬بحيث تفرض مرة واحدة في السنة على األرباح المحققة خالل السنة‪.‬‬
‫• ضريبة نسبية ‪ :‬حيث يخضع الربح الضريبي لمعدل ثابت وليس لجدول تصاعدي‪.‬‬
‫• ضريبة تصريحيه ‪ :‬بحيث يتعين على المكلف تقديم تصريح سنوي لجميع أرباحه لدى مفتشية الضرائب التابعة‬
‫‪1‬‬
‫للمقر االجتماعي للمؤسسة الرئيسية‪ ،‬وذلك كآخر أجل نهاية شهر مارس للسنة التي تلي سنة االستغالل‪.‬‬
‫من خالل الخصائص السابقة للضريبة على أرباح الشركات فإن هذه الضريبة تتضمن المزايا التالية‪:‬‬
‫• الشفافية ‪:‬من خالل النظرة اإلجمالية لمجموع أرباح المكلف وطريقة تحديد الربح الخاضع للضريبة‪.‬‬
‫• البساطة ‪ :‬سواء بالنسبة للمكلف أو اإلدارة الضريبية‪ ،‬بحيث هؤالء المكلفون مطالبون بالتصريح بضريبة‬
‫واحدة على األرباح‪ ،‬وبالتالي تسهل عملية مسك الملفات الضريبية ومراقبتها‪.‬‬
‫• االقتراب من العدالة ‪:‬من خالل إلغاء التمييز بين الشركات العمومية والشركات الخاصة‪ ،‬وكذلك بين الشركات‬
‫‪2‬‬
‫الوطنية والشركات األجنبية‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬أهمية الضريبة على أرباح الشركات‬

‫تكتسي ‪ IBS‬أهمية على مستوى مختلف األصعدة ‪:‬المالية‪ ،‬االقتصادية‪ ،‬والسياسية كما هو موضح في اآلتي‪:‬‬
‫• األهمية المالية ‪:‬قد أدى انتقال الجزائر إلى نظام االقتصاد الحر ومحاولة االنضمام إلى المنظمة العالمية‬

‫للتجارة‪ ،‬إلى دخول الشركات االستثمارية العالمية إلى الجزائر وتوسع السوق الوطنية‪ ،‬و كذلك زيادة‬

‫المستثمرين المحليين‪ ،‬حيث تضع الدولة شروطا لهذا االستثمار وذلك لتحقيق المتطلبات االقتصادية للدولة‪،‬‬

‫وحماية السوق الوطنية من كل عمليات االحتكار أو استقالل‪.‬‬

‫وهنا يظهر دور الضريبة على أرباح الشركات كأداة لتشجيع االستثمارات‪ ،‬فارتفاع معدل ‪ IBS‬يؤدي إلى نفور‬
‫المستثمرين من الجزائر‪ ،‬والعكس بانخفاض يؤدي إلى إقبال المستثمرين إلى االستثمار في الجزائر‪ ،‬وهذا ما‬

‫‪ -1‬مختاري فارس عبد الحق‪ ،‬ض‪.‬أ‪.‬ش دراسة حالة بغرفة الصناعة التقليدية والحرف ورقلة ‪ ، 2016/2015‬مذكرة لمتطلبات نيل شهادة الماستر‪ ،‬قسم‬
‫المانجمنت‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح ورقلة‪ ،‬الجزائر‪ ،2016 ،‬ص‪.11‬‬
‫‪ -2‬محمدي مروة‪ ،‬دراسة تحليلية للضريبة على أرباح الشركات خالل الفترة ‪ 2020/2014‬دراسة حالة بمديرية الضرائب تبسة‪ ،‬مذكرة لمتطلبات نيل شهادة‬
‫االقتصادية والتجارية و علوم التسيير‪ ،‬جامعة العربي تبسي‪ ،‬تبسة‪ ،‬الجزائر‪ ،‬ص ‪.5-4‬‬ ‫الماستر‪ ،‬كلية العلوم‬
‫~‪~7‬‬
‫الفصل األول‪.................................. :‬الجانب النظري الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬

‫يجعل الوعاء الضريبي يتوسع مما يعود بالفائدة المالية لخزينة الدولة‪ ،‬ويجعلها تتجنب القتراض من المؤسسات‬
‫المالية العالمية أو الدول األخرى و هذا ما يحقق السيادة الوطنية‪.‬‬
‫• األهمية االقتصادية‪ :‬تتحكم الضرائب في النشاط االقتصادي للدولة‪ ،‬و بما أن الشركات تمثل أكبر نسبة في‬
‫هذا النشاط من حيث الوجود فن الدولة تستعملها كأداة للتحكم في حجم هذا النشاط ‪،‬فيمكن للدولة رفع الضرائب‬
‫أو إيجاد ضرائب جديدة على منتج معين تتجه شركة معينة لرفع سعره و خفض الطلب عليه‪.‬‬
‫• األهمية السياسية ‪:‬إن تخفيض معدل الضريبة على أرباح الشركات المطبق على الشركات األجنبية يساعد‬
‫في منح الثقة السياسية في الجزائر ودول العالم‪ ،‬مما يجعل الجزائر تكسب هذه الدول وتصبح تتعامل معها‬
‫‪1‬‬
‫اقتصاديا وتجاريا‪.‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬مجال تطبيق و الخضوع للضريبة على أرباح الشركات‬

‫سنتحدث في هذا المبحث إلى طبيعة المكلفين بالضريبة على أرباح الشركات و مجال فرضها و ذلك بالتطرق‬
‫للعناصر التالية‪:‬‬
‫أوال‪ :‬الخاضعون لهذه الضريبة ‪:‬‬

‫حسب المادة ‪ 136‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة تطبق هذه الضريبة على أرباح الشركات‬
‫مهما كان شكلها وغرضها‪ ،‬باستثناء شركات األشخاص وشركات المساهمة بمفهوم القانون التجاري إال إذا اختارت‬
‫هذه الشركات الخضوع للضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬وفي هذه الحالة يجب أن يرفق طلب االختيار بالتصريح‬
‫المنصوص عليه في المادة ‪ 151‬من نفس القانون‪ .‬وال رجعة في هذا االختيار مدى حياة الشركة‪ ،‬وكذا الشركات‬
‫المدنية التي لم تتكون على شكل شركة باألسهم باستثناء الشركات التي اختارت الخضوع للضريبة على أرباح‬
‫الشركات‪ ،‬وفي هذه الحالة يجب أن يرفق طلب االختيار بالتصريح المنصوص عليه في المادة ‪ 151‬من نفس‬
‫القانون وال رجعة في هذا االختيار مدى حي اة الشركة‪ ،‬فضال عن هيئات التوظيف الجماعي للقيم المنقولة المكونة‬
‫والمعتمدة حسب األشكال والشروط المنصوص عليها في التشريع والتنظيم الجاري العمل بهما‪ ،‬إضافة إلى‬
‫المؤسسات والهيئات العمومية ذات الطابع الصناعي والتجاري‪ ،‬وكذا الشركات التعاونية واالتحادات التابعة لها‬
‫باستثناء الشركات المعفاة المشار إليها في المادة ‪.138‬‬

‫ثانيا‪ :‬مجال فرض الضريبة‪:‬‬

‫‪ -1‬محمدي مروة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.7‬‬

‫~‪~8‬‬
‫الفصل األول‪.................................. :‬الجانب النظري الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬

‫تفرض الضريبة على أرباح الشركات بصفة إجبارية على بعض المكلفين و بصفة اختيارية على مكلفين‬
‫آخرين كما يلي‪:‬‬

‫• الشركات التي تخضع إجباريا للضريبة ‪:‬‬

‫تفرض الضريبة على أرباح الشركات المحققة من طرف شركات األموال و المذكورة في القانون التجاري و هي‬
‫كاألتي‪:‬‬

‫‪ -‬شركات األسهم ‪.SPA‬‬

‫‪ -‬الشركات ذات المسؤولية المحدودة ‪.SARL‬‬

‫‪ -‬المؤسسات ذات الشخص الوحيد و ذات المسؤولية المحدودة ‪.EURL‬‬

‫‪ -‬شركات التوصية باألسهم‪.‬‬

‫‪ -‬المؤسسات و الهيئات العمومية ذات الطابع الصناعي و التجاري و الفالحي و البنكي‪.‬‬

‫‪ -‬التعاونيات و فروعها باستثناء الشركات المعنية و الصرح بها في القانون الجبائي‪.‬‬

‫‪ -‬المنظمات العامة ذات الهدف المربح‪.‬‬

‫• الشركات التي تخضع اختياريا للضريبة ‪:‬‬

‫يمكن الخضوع بصفة اختيارية على أرباح الشركات بالنسبة لشركات األشخاص و قد حددت كما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬شركات التضامن ‪.SNC‬‬

‫‪ -‬شركات التوصية البسيطة‪.‬‬

‫‪ -‬الشركات المدنية التي تندرج تحت شكل شركات ذات األسهم‪.‬‬

‫‪ -‬جمعيات المساهمة التي تندرج تحت شكل شركات ذات األسهم‪.‬‬

‫و لإلشارة فان هذا االختيار يتم بصفة نهائية و يطبق على مدى حياة الشركة‪.‬‬

‫~‪~9‬‬
‫الفصل األول‪.................................. :‬الجانب النظري الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬

‫كما تنص المادة ‪ 137‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة على أن هذه الضريبة تستحق على‬
‫‪1‬‬
‫األرباح المحققة بالجزائر‪ ،‬والتي تضم على الخصوص‪:‬‬

‫‪ -‬طابع األرباح المحققة من قبل الشركات والعائدة من الممارسة العادية لنشاط ذي طابع صناعي أو تجاري أو‬
‫فالحي عند عدم وجود إقامة ثابتة؛‬

‫‪ -‬أرباح المؤسسات التي تستعين في الجزائر بممثلين ليست لهم شخصية مهنية متميزة عن هذه المؤسسات‪.‬‬

‫‪ -‬أرباح المؤسسات‪ ،‬وإن كانت ال تملك إقامة أو ممثلين معينين‪ ،‬إال أنها تمارس بصفة مباشرة أو غير مباشرة‬
‫نشاطا يتمثل في إنجاز حلقة كاملة من العمليات التجارية‬

‫‪ -‬إذا كانت مؤسسة ما تمارس في آن واحد نشاطها بالجزائر وخارج التراب الوطني‪ ،‬فإن الربح الذي تحققه من‬
‫عمليات اإلنتاج أو عند االقتضاء من عمليات البيع المنجزة بالجزائر يعد محققا فيها ماعدا في حالة إثبات العكس‬
‫من خالل مسك محاسبتين متباينتين‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬اإلعفاءات المرتبطة بالضريبة على أرباح الشركات‬

‫وفق المادة ‪ 138‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة تنقسم اإلعفاءات الخاصة بالضريبة على‬
‫‪2‬‬
‫أرباح الشركات إلى دائمة وأخرى مؤقتة‪.‬‬

‫أوال‪ :‬اإلعفاءات الدائمة‬

‫وتشمل اإلعفاءات الدائمة للضريبة على أرباح الشركات ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬التعاونيات االستهالكية التابعة للمؤسسات والهيئات العمومية ‪.‬‬

‫‪ -‬المؤسسات التابعة لجمعيات األشخاص المعوقين المعتمدة وكذا الهياكل التي تتبعها‪.‬‬

‫‪ -‬مبلغ اإليرادات المحققة من قبل الفرق واألجهزة الممارسة للنشاط المسرحي‪.‬‬

‫فقط‪.‬‬ ‫شركائها‬ ‫مع‬ ‫والمحققة‬ ‫والتأمين‬ ‫البنكية‬ ‫العمليات‬ ‫لفائدة‬ ‫الفالحي‬ ‫التعاون‬ ‫صناديق‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬التعاونيات الفالحية للتموين و الشراء و كذا التحادات المستفيدة من االعتماد الذي تسلمه المصالح المؤهلة‬

‫‪ -1‬بن عمارة منصور‪ ،‬الضريبة على أرباح الشركات حسب تعديالت قانون المالية ‪ ،2010‬دار هومه‪ ،‬الجزائر‪ ،2010،‬ص‪.17‬‬
‫‪ -2‬محمدي مروة‪ ،‬دراسة تحليلية للضريبة على أرباح الشركات ‪ ،‬ص‪.9‬‬
‫~ ‪~ 10‬‬
 ‫الفصل األول‪.................................. :‬الجانب النظري الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬

‫التابعة لو ازرة الفالحة والمسيرة طبقا لألحكام القانونية التعاونيات الفالحية للتموين والشراء وكذا االتحادات المستفيدة‬
‫من االعتماد الذي والتنظيمية التي تنظمها‪ ،‬باستثناء العمليات المحققة مع المستعملين غير الشركاء‪.‬‬

‫‪ -‬الشركات التعاونية إلنتاج‪ ،‬تحويل‪ ،‬حفظ وبيع المنتجات الفالحية وكذا اتحاداتها المعتمدة حسب نفس الشروط‬
‫المنصوص عليها أعاله والمسيرة طبقا لألحكام القانونية والتنظيمية التي تنظمها‪.‬‬

‫‪ -‬المداخيل المحققة من األنشطة المتعلقة بالحليب الطبيعي الموجه لالستهالك على حالته ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات تصدير السلع وتلك التي تتضمن الخدمات المدرة للعملة الصعبة‪ ،‬حيث يمنح هذا اإلعفاء حسب نسبة‬
‫رقم األعمال المحقق بالعملة الصعبة‪ ،‬وتتوقف االستفادة من أحكام هذه الفقرة على تقديم المعني إلى المصالح‬
‫الجبائية وثيقة تثبت دفع هذه اإليرادات لدى بنك متوطن بالجزائر‪ ،‬كما أنه ال يمكنها االستفادة من هذا اإلعفاء‬
‫عمليات النقل البري‪ ،‬البحري والجوي وعمليات إعادة التأمين والبنوك وكذا بالنسبـ ـ ــة لمتعاملي الهاتف النقال وحاملي‬
‫تراخيص إقامة واستغالل خدمات تح ـ ـ ـ ــويل الصوت عبر بروتوكول االنترنت والمؤسسات الناشطة قبل وبعد اإلنتاج‬
‫‪1‬‬
‫في القطاع المنجمـ ــي فيما يخص عمليات تصدير المواد المنجمية على حالها أو بعد تحويلها‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬اإلعفاءات المؤقتة‬

‫وتشمل اإلعفاءات المؤقتة للضريبة على أرباح الشركات ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬تستفيد األنشطة التي يمارسها الشباب المستثمر المؤهلون لالستفادة من إعانة "الصندوق الوطني لدعم تشغيل‬
‫الشباب" أو "الصندوق الوطني لدعم القرض المصغر" أو "الصندوق الوطني للتأمين على البطالة" من إعفاء كلي‬
‫من الضريبة على أرباح الشركات لمدة ثالث سنوات ابتداء من تاريخ الشروع في االستغالل‪.‬‬

‫وترفع مدة اإلعفاء إلى ست سنوات ابتداء من تاريخ الشروع في االستغالل إذا كانت هذه األنشطة تمارس في‬
‫مناطق يجب ترقيتها تحدد قائمتها عن طريق التنظيم‪ .‬وتمدد هذه الفترة بسنتين عندما يتعهد المستثمرون بتوظيف‬
‫ثالث عمال على األقل لمدة محددة‪.‬‬

‫و يترتب على عدم احترام التعهدات المتصلة بعدد مناصب العمل التي تم خلقها سحب االعتماد و المطالبة‬
‫بالحقوق و الرسوم المستحقة التسديد‪.‬‬

‫‪ -1‬فروم محمد الصالح‪ ،‬جباية المؤسسة‪ ،‬ألفا للوثائق‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬الجزائر‪ ،2021 ،‬ص‪.146-145‬‬
‫~ ‪~ 11‬‬
‫الفصل األول‪.................................. :‬الجانب النظري الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬

‫عندما يمارس هذا الشباب المستثمر النشاط في مؤسسة داخل منطقة من المناطق التي يجب ترقيتها والتي‬
‫تحدد قائمتها عن طريق ا لتنظيم وخارج هذه المناطق‪ ،‬فإن الربح المعفى من الضريبة على أرباح الشركات ينتج‬
‫من النسبة بين رقم األعمال المحقق في المنطقة التي يجب ترقيتها و رقم األعمال اإلجمالي‪.‬‬

‫إذا تواجدت األنشطة التي يمارسها الشباب المستثمر المؤهلون لالستفادة من إعانة "الصندوق الوطني لدعم‬
‫تشغيل "الشباب" أو "الصندوق الوطني لدعم القرض المصغر" أو "الصندوق الوطني للتأمين على "البطالة في‬
‫منطقة تستفيد من إعانة "الصندوق الخاص لتطوير مناطق الجنوب"‪ ،‬تمدد مدة اإلعفاء إلى عشر (‪ )10‬سنوات‬
‫ابتداء من تاريخ الشروع في االستغالل‪.‬‬

‫‪ -‬تستفيد من إعفاء لمد ة عشر سنوات المؤسسات السياحية المحدثة من قبل مستثمرين وطنيين أو أجانب باستثناء‬
‫الوكاالت السياحية واألسفار وكذا الشركات المختلطة التي تمارس نشاطا في القطاع السياحي‪.‬‬

‫‪ -‬تستفيد من اإلعفاء لمدة ثالث سنوات ابتداء من تاريخ بداية ممارسة النشاط‪ ،‬وكاالت السياحة واألسفار وكذا‬
‫المؤسسات الفندقية حسب رقم أعمالها المحقق بالعملة الصعبة وتتوقف االستفادة من هذا اإلعفاء على تقديم المعنى‬
‫إلى المصالح الجبائية المختصة وثيقة تثبت دفع هذه اإليرادات لدى بنك متوطن بالجزائر‪.‬‬

‫‪ -‬تستفيد شركات رأسمال المخاطرة من اإلعفاء من الضريبة على أرباح الشركات لمدة ‪ 5‬سنوات ابتداء من‬
‫‪1‬‬
‫انطالق نشاطها‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬التنظيم الفني للضريبة على أرباح الشركات‬

‫سيتم التطرق في هذا المبحث إلى تحديد الوعاء الضريبي للضريبة على أرباح الشركات و كيفية حسابها مع‬
‫ذكر نظام دفعها من خالل المطالب اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬المطلب األول ‪:‬تحديد الوعاء الضريبي للضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪ -‬المطلب الثاني ‪:‬حساب الضريبة على أرباح الشركات و نظام دفعها‬
‫‪ -‬المطلب الثالث ‪ :‬التزامات الخاضعين للضريبة على أرباح الشركات‬

‫‪ -1‬فروم محمد الصالح‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.148-146‬‬

‫~ ‪~ 12‬‬
‫الفصل األول‪.................................. :‬الجانب النظري الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬

‫المطلب األول‪ :‬تحديد الوعاء الضريبي للضريبة على أرباح الشركات‬

‫لتحديد الربح الخاضع للضريبة على أرباح الشركات تنص المادة ‪ 140‬كما يلي‪:‬‬
‫الربح الخاضع للضريبة هو الربح الصافي المحدد حسب نتيجة مختلف العمليات من أية طبيعة كانت التي تنجزها‬
‫كل مؤسسة أو وحدة أو مستثمرة تابعة لمؤسسة واحدة بما في ذلك على الخصوص التنازل عن أي عنصر من‬
‫عناصر األصول أثناء االستغالل أو نهايته‪.1‬‬
‫و يتشكل الربح الصافي من الفرق في قيم األصول الصافية لدى اختتام وافتتاح الفترة التي يجب استخدام‬
‫النتائج المحققة فيها قاعدة للضريبة‪ ،‬و تحسم الضريبة من الزيادات المالية ‪ ،‬و تضاف عند االقتطاعات التي‬
‫يقوم بها صاحب االستغالل أو الشركاء خالل هذه الفترة‪ ،‬و يقصد باألصول الصافية‪ ،‬الفائض في قيم األصول‬
‫من جملة الخصوم المتكونة من ديون الغير و االستهالكيات المالية و األرصدة المثبتة تحسب الضريبة على‬
‫أرباح الشركات على أساس الربح الضريبي‪ ،‬و ليس على أساس الربح المحاسبي الذي يظهر في الميزانية‬
‫المحاسبية و يحدد ذلك الربح المحاسبي بالفرق بين اإليرادات و التكاليف المسجلة حسب طبيعتها خالل السنة‬
‫المالية‪.‬‬

‫الربح الضريبي = الربح المحاسبي ‪ +‬االستردادات – التخفيضات‌‬

‫االستردادات ‪:‬عبارة عن تلك التكاليف التي أدرجت في حساب الربح المحاسبي إال أن مصلحة الضرائب قد‬
‫ترفضها ألنها ال تعتبر مصاريف استغاللية أو أنها تتجاوز الحد األقصى المحدد من قبل إدارة الضرائب‪ ،‬كما قد‬
‫ترفضها بصفة مؤقتة إلى أن يتم تسديدها‪.‬‬
‫التخفيضات ‪ :‬عبارة عن تلك التكاليف التي تندرج في حساب الربح المحاسبي‪ ،‬و تعتبرها إدارة الضرائب كتكاليف‬
‫تطرح من إيرادات المؤسسة‪ ،‬هذه التكاليف تتمثل في خسائر السنوات السابقة إلى غاية السنة الخامسة‪.2‬‬

‫أوال‪ :‬تحديد األعباء القابلة للحسم‬

‫‪ -1‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬المادة ‪ ،140‬طبعة ‪ ، 2017‬الجزائر‪ ،‬ص‪.34‬‬
‫‪ -1‬مختاري فارس عبد الحق‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.13‬‬
‫~ ‪~ 13‬‬
 ‫الفصل األول‪.................................. :‬الجانب النظري الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬

‫تتمثل األعباء القابلة للحسم في‪:‬‬

‫• الخسائر المرحلة للخمس سنوات السابقة ‪:‬أخذ المشرع الضريبي فيما يخص الضريبة على أرباح الشركات‬
‫بمبدأ سنوية الربح وسنوية الضريبة‪ ،‬األمر الذي ترتب عليه مبدأ آخر هو مبدأ استقاللية السنوات الضريبية‪،‬‬
‫أي كل سنة تعتبر وحدة زمنية منفصلة عما قبلها وعما بعدها‪ ،‬وبذلك فإن لكل سنة إيراداتها وعليها نفقاتها‪،‬‬
‫وأنه ال يجوز ترحيل خسارة سنة إلى سنة تالية حفاظا على رأس مال المشروع الذي يمثل الضمان العام‬
‫للدائنين ولتمكين المشروع من االستمرار في مباشرة نشاطه‪ ،‬وبالتالي يستمر كمصدر للمساهمة في النفقات‬
‫العامة عن طريق ما يدفعه من ضرائب‪ ،‬فقد سمح المشرع الضريبي بخصم الخسارة التي تصيب الشركة في‬
‫‪1‬‬
‫سنة من السنوات من أرباح السنة أو السنوات التالية بحد أقصى خمس سنوات‪.‬‬
‫الجزء غير الخاضع للضريبة من فائض القيمة الناتجة عن التنازل على االستثمارات المهنية بمقابل والمقدرة ب‬
‫‪%30‬في حالة فائض القيمة ناتج عن استثمار متنازل عنه اكتسب منذ ‪ 03‬سنوات أو أقل‪ ،‬أو ‪ 65%‬في حالة‬
‫االستثمار المتنازل عنه اكتسب منذ أكثر من ‪ 03‬سنوات‪.‬‬
‫• المبالغ المخصصة لإلشهار المالي والكفالة والرعاية الخاصة باألنشطة الرياضية وترقية مبادرات الشباب من‬
‫أجل تحديد الربح الجبائي‪ ،‬شريطة إثباتها في حدود نسبة ‪ % 10‬من رقم أعمال السنة المالية بالنسبة‬
‫‪2‬‬
‫لألشخاص المعنويين أو الطبيعيين وفي حد أقصاه ثالثون مليون دينار )‪.(30.000.000‬‬
‫• النشاطات ذات الطابع الثقافي التي تهدف إلى‪:‬‬
‫‪ -‬ترميم المعالم األثرية والمناظر التاريخية المصنفة‪ ،‬وتجديدها ورد االعتبار لها وتصليحها وتدعيمها‬
‫وترقيتها‪.‬‬
‫‪ -‬ترميم التحف األثرية والمجموعات المتحفية وحفظه‪.‬‬
‫‪ -‬توعية الجمهور و تحسيسه بجميع الوسائل في كل ما يتعلق بالت ا رث التاريخي المادي والمعنوي؛‬
‫‪ -‬إحياء المناسبات التقليدية المحلية‪.‬‬
‫‪ -‬المهرجانات الثقافية المؤسسة أو في إطار النشاطات المساهمة في ترقية الموروث الثقافي ونشر‬
‫الثقافة وترقية اللغتين الوطنيتين‪.‬‬
‫• مبلغ نفقات التسيير المترتبة عن عمليات البحث العلمي أو التقني من أرباح السنة أو السنة المالية التي تم‬
‫فيها إنفاق هذه المصاريف‪ ،‬وذلك من أجل تحديد الضريبة‪.‬‬
‫• تخصم من الدخل أو الربح الخاضع للضريبة إلى غاية ‪ % 10‬من مبلغ هذا الدخل أو الربح‪،‬‬

‫‪ -2‬بوزيدة حميد‪ ،‬النظام الضريبي الجزائري وتحديات اإلصالح االقتصادي في الفترة ‪ ،2004-1992‬أطروحة دكتوراه دولة في لعلوم االقتصادية‪،‬‬
‫كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة الجزائر‪ ،2006/2005،‬ص ‪.76‬‬
‫‪ -3‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬الجزائر‪ ،2012 ،‬المادة ‪ ، 169‬ص‪.89-88‬‬
‫~ ‪~ 14‬‬
‫الفصل األول‪.................................. :‬الجانب النظري الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬

‫في حدود سقف يساوي مائة مليون دينار ‪) 100.000.000‬دج(‪ ،‬النفقات المصروفة في إطار بحث‬
‫التطوير داخل المؤسسة شريطة إعادة استثمار المبلغ المرخص بخصمه في إطار هذا البحث‪.1‬‬
‫ثانيا‪ :‬األعباء غير القابلة للحسم ‪:‬‬
‫تجاوزً من مبالغ األعباء المسموح بها جبائيا‪ ،‬ومن أمثلتها نجد‪:‬‬
‫ا‬ ‫فإنها تمثل‬
‫• األجر الممنوح لزوج مستغل مؤسسة فردية‪ ،‬أو زوج شريك أو زوج حائز على أسهم في الشركة مقابل اشتراكه‬
‫الفعلي في ممارسة النشاط إال في حدود األجر الممنوح لعون له نفس التأهيل‪ ،‬أو يشغل نفس المنصب في‬
‫العمل مع مراعاة دفع كل االشتراكات الخاضعة بالمنح العائلية واالقتطاعات االجتماعية األخرى‪ ،‬كما أنه ال‬
‫‪2‬‬
‫يمكن أن يقل التخفيض المشار إليه على األجر الوطني األدنى المضمون‪.‬‬
‫• مختلف التكاليف واألعباء وأجور الكراء الخاصة بالمباني غير المخصصة مباشرة لالستغالل‪.‬‬
‫• الهدايا المختلفة باستثناء تلك التي لها طابع إشهاري ما لم تتجاوز قيمة كل واحدة منها مبلغ ‪ 500‬دج‬
‫واإلعانات والتبرعات‪ ،‬ما عدا تلك الممنوحة نقدا أو عينا لصالح المؤسسات والجمعيات ذات الطابع‬
‫اإلنساني‪ ،‬ما لم تتجاوز مبلغا سنويا قدره واحد مليون دينار ) ‪ 1.000.000‬دج(‪.‬‬
‫• مصاريف حفالت االستقبال بما فيها مصاريف اإلطعام و الفندقة والعروض‪ ،‬باستثناء المبالغ الملتزم بها‬
‫‪3‬‬
‫والمثبتة قانونا والمرتبطة مباشرة باستغالل المؤسسة‪.‬‬
‫• االهتالكات الحقيقية التي تمت فعال في حدود تلك االهتالكات المقبولة عادة حسب االستعماالت‬
‫في كل نوع من أنواع الصناعة أو التجارة أو االستغالل المنصوص عليها عن طريق التنظيم وطبقا‬
‫ألحكام المادة ‪. 174‬‬
‫• تحديد أساس ال يتجاوز مبلغه ‪ 1.000.000‬دج لحساب اهتالك السيارات السياحية‪ ،‬غير أن سقف‬
‫‪ 1.000.000‬دج ال يطبق إذا كانت السيارات السياحية تشكل األداة الرئيسية‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫• الغرامات والعقوبات الجبائية والتعويضات التي تدفعها الشركة نتيجة لمخالفة أحكام قانون الضرائب‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬تسجيل األعباء‬

‫‪ -1‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬الجزائر‪ ،2012 ،‬المادة ‪ ، 169‬ص‪.89-88‬‬
‫‪ -2‬بن عمارة منصور‪ ،‬الضريبة على أرباح الشركات حسب تعديالت قانون المالية ‪ ،2010‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.47‬‬
‫‪ -3‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬الجزائر‪ ،2015 ،‬المادة ‪ ، 169‬ص‪.80‬‬

‫‪ -1‬بوزيدة حميد‪ ،‬التقنيات الجبائية‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪ ،2010،‬ص‪. 75‬‬
‫~ ‪~ 15‬‬
‫الفصل األول‪.................................. :‬الجانب النظري الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬

‫في حالة تسجيل عجز في السنة المالية‪ ،‬فإن هذا العجز يعتبر عبئ يدرج في السنة المالية وينخفض من‬
‫الربح المحقق خالل تلك السنة ‪.‬إذا كان هذا الربح غير كافي لتخفيض كل العجز فإن العجز المتبقي ينتقل‬
‫بالترتيب إلى السنوات المالية الموالية إلى غاية السنة الخامسة الموالية لسنة تسجيل العجز‪. 1‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬حساب الضريبة على أرباح الشركات‬

‫بما أن الضريبة على أرباح الشركات تعتبر ضريبة نسبية‪ ،‬فهي تفرض على أساس نسبة أو معدل معين‬
‫يطبق على وعائها الضريبي و على هذا األساس يتم دفع المبلغ المستحق لهذه الضريبة وهو ما سنتطرق له في‬
‫هذا المطلب ‪.‬‬
‫أوال ‪ :‬حساب الضريبة على أرباح الشركات‬
‫تحسب الضريبة على أرباح الشركات بتطبيق معدالت على وعائها الضريبي و المتمثلة كاآلتي‪:‬‬
‫• معدالت الدفع التلقائي‪:‬‬
‫▪ ‪ :%19‬بالنسبة ألنشطة إنتاج السلع‪ ،‬بغض النظر عن أحكام المادة ‪ 4‬من قانون الرسوم على رقم األعمال‪،‬‬
‫يقصد بأنشطة إنتاج السلع تلك المتمثلة في استخراج أو صنع أو تشكيل أو تحويل المواد باستثناء أنشطة‬
‫التوضيب أو العرض التجاري بغرض إعادة بيعها ‪.‬‬
‫ال تشمل عبارة " أنشطة اإلنتاج " األنشطة المنجمية والمحروقات‪.‬‬
‫▪ ‪ :%23‬بالنسبة ألنشطة البناء واألشغال العمومية والري‪ ،‬وكذا األنشطة السياحية والحمامات‪ ،‬باستثناء‬
‫وكاالت األسفار‪.‬‬
‫و يقصد بأنشطة البناء ا وألشغال العمومية والري المؤهلة لمعدل ‪ % 23‬األنشطة‬
‫المسجلة بتلك الصفة في السجل التجاري و التي يترتب علبها دفع االشتراكات االجتماعية الخاصة بالقطاع‪.‬‬
‫▪ ‪ :%26‬بالنسبة لألنشطة األخرى‪.‬‬
‫يجب على األشخاص المعنويين الخاضعين للضريبة على أرباح الشركات الذين‬
‫يمارسون العديد من األنشطة في نفس الوقت أن يقدموا محاسبة منفصلة لهذه األنشطة‪ ،‬تسمح بتحديد‬
‫حصة األرباح عن كل نشاط مناسب لمعدل الضريبة على أرباح الشركات الواجب تطبيقه‪ ،‬وعدم‬
‫احترام مسك محاسبة منفصلة يؤدي إلى تطبيق منهجي لمعدل ‪.2 %26‬‬

‫‪ -2‬بيقة فتيحة‪ ،‬إجراءات التدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬مذكرة لمتطلبات نيل شهادة الماستر‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية و‬
‫علوم التسيير‪ ،‬جامعة أحمد دراية‪ ،‬ادرار‪ ،‬الجزائر‪ ،‬ص ‪.43‬‬
‫‪ -1‬صالح بزة وأمينة بن خزناجي‪ ، ،‬دار الباحث‪ ،‬الطبعة األولى ‪،‬الجزائر‪ ،2020،‬ص‪.46‬‬
‫~ ‪~ 16‬‬
‫الفصل األول‪.................................. :‬الجانب النظري الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬

‫• معدالت االقتطاع من المصدر‪:‬‬

‫تحدد نسبة االقتطاعات من المصدر بالنسبة للضريبة على أرباح الشركات كما يأتي‪:‬‬
‫▪ ‪ :%10‬بالنسبة لعوائد الديون والودائع و الكفاالت‪ ،‬ويمثل االقتطاع المتعلق بهذه العوائد اعتمادا ضريبيا‬
‫يخصم من فرض الضريبة النهائي‪.‬‬
‫▪ ‪ :%40‬بالنسبة للمداخيل الناتجة عن سندات الصناديق غير االسمية أو لحاملها ويكتسي هذا االقتطاع‬
‫طابعا محررا‪.‬‬
‫▪ ‪ :%20‬بالنسبة للمبالغ المحصلة من قبل المؤسسات في إطار عقد تسيير الذي يخضع إلى االقتطاع‬
‫من المصدر حيث يكتسي هذا االقتطاع طابعا محر ار‪.‬‬
‫▪ ‪ :%24‬بالنسبة ‪:‬‬
‫‪ -‬للمبالغ التي تقبضها المؤسسات األجنبية التي ليست لها منشآت مهنية دائمة في الجزائر في إطار صفقات‬
‫تأدية الخدمات‪.‬‬
‫‪ -‬للمبالغ المدفوعة مقابل خدمات من كل نوع تؤدى أو تستعمل في الجزائر ‪.‬‬
‫‪ -‬للحواصل المدفوعة للمخترعين المقيمين في الخارج‪ ،‬إما بموجب امتياز رخصة استغالل براءاتهم‪ ،‬وإما بموجب‬
‫التنازل عن عالمة الصنع أو أسلوبه‪ ،‬أو صيغته‪ ،‬أو منح امتياز ذلك‪.‬‬
‫▪ ‪ :%10‬بالنسبة للمبالغ التي تقبضها شركات النقل البحري األجنبية إذا كانت بلدانها األصلية تفرض‬
‫‪1‬‬
‫الضريبة على مؤسسات جزائرية للنقل البحري‪.‬‬
‫غير أنه بمجرد ما تطبق هذه البلدان نسبة عليا أو دنيا‪ ،‬تطبق عليها قاعدة المعاملة بالمثل‪.‬‬

‫ثانيا‪:‬أهم تعديالت ونسب الضريبة على أرباح الشركات‪:‬‬

‫تفرض الضريبة على أرباح الشركات على صافي األرباح المحققة من قبل األشخاص المعنويين بعد خصم جميع‬
‫التكاليف المنصوص عليها في القانون‪،‬ومن بين خصائص الضريبة على أرباح الشركات أنها ضريبة نسبية أي‬
‫أن الربح الصافي خاضع لمعدل ضريبي واحد ومحدد في القانون وبطبيعة الحال فإن معدالت الضريبة على‬
‫أرباح الشركات بدورها لم تكن بمنأى عن التعديالت حيث ومنذ بداية العمل بها شهدت هي األخرى العديد من‬
‫التعديالت بعد إصالح سنة ‪ ،1992‬وكان الهدف منها مواكبة التغيرات الحاصلة والنهوض باالقتصاد الجزائري‬
‫بما يؤدي إلى خلق معدالت نمو مرتفعة في االقتصاد من خالل تشجيع االستثمار وتوفير المناخ المالئم له بما‬
‫يسمح بتوفير مناصب الشغل وبالتالي التقليل من البطالة‪ ،‬ويعد تخفيض معدالت الضرائب واإلعفاءات منها‬

‫‪ -2‬صالح بزة ‪ ،‬جباية المؤسسة دروس و تمارين محلولة‬

‫~ ‪~ 17‬‬
‫الفصل األول‪.................................. :‬الجانب النظري الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬

‫وتبسيط قواعدها أحيانا من بوادر اإلصالحات التي ينتهجها صناع القرار و واضعوا األنظمة الضريبة إذا ما أروا‬
‫ضرورة لذلك‪ ،‬وعليه فسنتطرق ألهم التعديالت التي مست الضريبة على أرباح الشركات وسنستعرض تحديدا‬
‫التعديالت التي مست على وجه‬
‫الخصوص المعدل العادي والمعدل المخفض من خالل الجدول التالي‪:‬‬
‫المعدل‌المنخفض‌ ‌‬ ‫المعدل‌العادي‌ ‌‬ ‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌المعدل ‌‬

‫التعديالت‌ ‌‬

‫‪‌ ‌%5‬تفرض‌ على‌ األرباح‌ المعاد ‌‬ ‫‪‌%42‬تفرض‌على‌أرباح‌الشركات‌ ‌‬ ‫تعديل‌قانون‌المالية‌‪‌ 1992‬‬

‫استثمارها ‌‬

‫‪‌ ‌%5‬تفرض‌ على‌ األرباح‌ المعاد ‌‬ ‫‪‌%38‬تفرض‌على‌أرباح‌الشركات‌ ‌‬ ‫تعديل‌قانون‌المالية‌‪‌ 1994‬‬

‫استثمارها ‌‬

‫‪‌‌%15‬تفرض‌ على‌ األرباح‌ المعاد ‌‬ ‫‪‌%30‬تفرض‌على‌أرباح‌الشركات‌ ‌‬ ‫تعديل‌قانون‌المالية‌‪‌ 1999‬‬

‫استثمارها ‌‬

‫‪‌‌%12.5‬تفرض‌ على‌ األرباح‌ المعاد ‌‬ ‫تعديل‌قانون‌المالية‌التكميلي‌‪‌%25 ‌ 2006‬تفرض‌على‌أرباح‌الشركات‌ ‌‬

‫استثمارها ‌‬

‫‪‌%19‬بالنسبة‌لألنشطة‌المنتجة‌لمواد ‌‬ ‫‌‬
‫البناء‌ و‌ األشغال‌ العمومية‌ و‌ كذا ‌‬
‫تعديل‌قانون‌المالية‌التكميلي‌‪ ‌ 2008‬األنشطة‌السياحية‌ ‌‬

‫‪‌‌%25‬بالنسبة‌ لألنشطة‌ التجارية‌ و ‌‬

‫الخدمات‌ ‌‬

‫‪%25‬بالنسبة لألنشطة‌ المختلطة‬

‫عندما يتجاوز رقم‌األعمال المحقق في‬
‫التجارة‌ والخدمات‌ ‪ 50 %‬من‌‌رقم‬
‫األعمال‪‌ .‬‬

‫‪‌%19‬بالنسبة‌ لألنشطة المنتجة لمواد‬ ‫‌‬

‫البناء‌ ‌واألشغال العمومية وكذا‬
‫تعديل‌قانون‌المالية‌التكميلي‌‪‌ 2009‬‬
‫األنشطة السياحية‌ ‌‬

‫‪ ‌%19‬بالنسبة‌ لألنشطة المختلطة‌ في‬

‫حالة ما إذا‌‌‌كان رقم أعمال األنشطة‬
‫المنتجة لمواد البناء‌ ‌واألشغال‬
‫العمومية واألنشطة السياحية يساوي‬

‫‪%50‬من رقم األعمال‪.‬اإلجمالي أو‬

‫يفوقه‪.‬‬

‫‪%25‬بالنسبة‌ لألنشطة‌ التجارية‬

‫والخدمات‌‪‌ .‬‬

‫~ ‪~ 18‬‬
‫الفصل األول‪.................................. :‬الجانب النظري الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪%25‬بالنسبة لألنشطة‌ المختلطة‬
‫عندما يتجاوز رقم‌األعمال المحقق في‬
‫التجارة‌ والخدمات‌‪‌%50‬من‬

‫رقم األعمال‌ ‌‬

‫‪‌%23‬تفرض‌على‌أرباح‌الشركات‌ ‌‬ ‫تعديل‌قانون‌المالية‌‪‌ 2015‬‬

‫‪‌%19‬بالنسبة‌ألنشطة‌إنتاج‌السلع‌ ‌‬ ‫‌‬

‫‪%23‬بالنسبة‌ ألنشطة البناء‬ ‫تعديل‌قانون‌المالية‌التكميلي‌‪‌ 2015‬‬

‫واألشغال العمومية‌ ‌والري وكذا‬
‫األنشطة السياحية‌ والحمامات باستثناء‌‬
‫وكاالت السفر ‌‬

‫‪%26‬بالنسبة لألنشطة األخرى‌‬

‫المصدر‪ :‬د‪ .‬عبد الهادي مختار‪ ،‬دراسة لدور الضريبة على أرباح الشركات في تمويل اإلنفاق العام في الجزائر الفترة ‪ ،2015-1993‬مجلة‬

‫البديل االقتصادي‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬نظام دفع الضريبة على أرباح الشركات‬

‫في ما يخص نظام دفع الضريبة على أرباح الشركات يوجد طريقتين هما طريقة الدفع التلقائي و طريقة االقتطاع‬
‫من المصدر و هو ما سنوضحه كاآلتي‪:‬‬
‫• نظام الدفع التلقائي ) نظام التسبيقات ( ‪:‬‬
‫تدفع الضريبة على أرباح الشركات بصفة تلقائية لدى قابضات الضرائب بعد قيام المكلف بحساب مبلغ الضريبة‬
‫بنفسه دون إشعار مسبق من طرف مصلحة الضرائب لهذا األخير بالتسديد‪.‬‬
‫ويتم تسديد الضريبة وفق ثالثة أقساط متساوية متبوعة بقسط التسوية الذي يعبر عن الرصيد الباقي من الضريبة‬
‫الواجب دفعها‪ ،‬تجدر اإلشارة إلى أنه تم تقليص عدد األقساط من أربعة إلى ثالثة أقساط بموجب المادة ‪ 17‬من‬
‫لسنة ‪ ،2000‬تدفع هذه األقساط‬ ‫القانون رقم ‪ 11/99‬المؤرخ في ‪ 1999/11/23‬والمتضـ ــمن لقانون الماليـ ــة‬
‫من كل سنة مالية‪ ،‬حيث مبلغ القسط الواجب الدفع يمثل ‪ %30‬من الضريبة المتعلقة بالربح الجبائي الخاص‬
‫بأخر دورة مغلقة وخاضعة للضريبة عند تاريخ استحقاقها‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫وفيما يخص المؤسسات حديثة النشأة يتم اعتماد ‪ %5‬من رأس مال الشركة لحساب القسط‪.‬‬
‫تستحق هذه التسبيقات الدفع في تواريخ محددة كما هو موضح في الجدول التالي‪:‬‬

‫‪ -1‬عتوسي محمد الياس‪ ،‬اثر الضريبة على أرباح الشركات على الهيكل المالي للمؤسسة للفترة ‪ ،2018/2012‬مذكرة لمتطلبات نيل شهادة الماستر‪،‬‬
‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية و علوم التسيير‪ ،‬جامعة ‪ 8‬ماي ‪،1945‬قالمة‪ ،‬الجزائر‪ ،‬ص ‪.13‬‬
‫~ ‪~ 19‬‬
‫الفصل األول‪.................................. :‬الجانب النظري الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬

‫الجدول رقم )‪ :(02‬تسبيقات الضريبة على أرباح الشركات‬

‫تاريخ‌التسديد‌ ‌‬ ‫مبلغ‌التسبيقات‌ ‌‬ ‫التسبيقات‌ ‌‬

‫من‌(‪‌ )n/02/20‬‬ ‫‪‌ IBS)n-2(‌x‌%‌30‬‬ ‫التسبيق‌األول‌ ‌‬

‫إلى‌(‪‌ )n/03/20‬‬

‫من‌(‪‌ )n/05/20‬‬ ‫‪‌ IBS)n-1(‌x‌%‌30‬‬ ‫التسبيق‌الثاني ‌‬

‫إلى‌(‪‌ )n/06/20‬‬

‫من‌(‪‌ )n/10/20‬‬ ‫‪‌ IBS)n-1(‌x‌%‌30‬‬ ‫التسبيق‌الثالث‌ ‌‬

‫إلى‌(‪‌ )n/11/20‬‬

‫(‪‌ )‌ n+1/04/30‬‬ ‫(‪‌- IBS)n‬مجموع‌التسبيقات‌ ‌‬ ‫رصيد‌التسوية ‌‬

‫المصدر‪ :‬باالعتماد على المادة ‪ 2-365‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬و ازرة المالية‪ ،‬طبعة‬
‫‪ ،2017‬الجزائر‪ ،‬ص ‪.88‬‬

‫يتم حساب قيمة التسبيقات على أساس ‪ % 30‬من الربح الجبائي المصرح به في السنة المالية الماضية‪ ،‬مع‬

‫العلم أن التسبيق يحسب على أساس السنة قبل الماضية في حالة عدم تحديد الربح الجبائي للسنة الماضية‪ ،‬و‬

‫يتم تعديله عند التسبيق الثاني و عليه يتم حساب التسبيقات كاألتي‪:‬‬

‫التسبيق األول = الربح الجبائي للسنة (‪ x )n-2‬معدل الضريبة ‪% 30 x‬‬

‫التسبيق الثاني = ]الربح الجبائي للسنة (‪ - )n-1‬الربح الجبائي للسنة (‪ x ])n-2‬معدل الضريبة ‪%30 x‬‬
‫التسبيق الثالث = الربح الجبائي للسنة (‪ x )n-1‬معدل الضريبة ‪% 30 x‬‬
‫رصيد التسوية = الربح الجبائي (‪ x )n‬معدل الضريبة ‪ -‬مجموع التسبيقات‬
‫من خالل ما سبق يمكن مالحظة ثالث حاالت و هي‪:‬‬
‫▪ الحالة األولى‪ :‬مجموع التسبيقات المؤقتة يساوي مبلغ الضريبة‪ ،‬وهي حالة نادرة‪ ،‬في هذه الحالة ال يوجد رصيد‬
‫تسوية‪.‬‬
‫▪ الحالة الثانية‪ :‬مجموع التسبيقات المؤقتة أصغر من مبلغ الضريبة المستحقة‪ ،‬في هذه الحالة رصيد التسوية‬
‫موجب‪ ،‬أي يتوجب على المكلف تسديد الفرق بين مبلغ الضريبة و ما تم تسديده في التسبيقات‪.‬‬

‫~ ‪~ 20‬‬
‫الفصل األول‪.................................. :‬الجانب النظري الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬

‫▪ الحالة الثالثة‪ :‬مجموع التسبيقات المؤقتة أكبر من مبلغ الضريبة‪ ،‬وعليه فإن رصيد التسوية يكون سالبا‬
‫‪1‬‬
‫وبذلك يسترجع ذلك الرصيد من تسبيق السنة المقبلة أو رصيد تسوية السنة المقبلة‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬اإلعفاءات المرتبطة بالضريبة على أرباح الشركات‬

‫وضع المشرع على عاتق المؤسسات أو الشركات الخاضعة للضريبة على أرباح الشركات بعض االلتزامات‬
‫والمتمثلة في االلتزامات المحاسبية و الجبائية التي يمكن تلخيصها كما يلي‪:‬‬
‫أوال‪ :‬االلتزامات المحاسبية‬
‫نجد من جملة االلتزامات المحاسبية مسك المحاسبة والعمل على تقديم الوثائق المحاسبية إلى إدارة الضرائب‪،‬‬
‫‪2‬‬
‫واالتصال باإلدارة يكون عن طريق االحتفاظ بالوثائق المحاسبية‪.‬‬
‫▪ مسك المحاسبة‪:‬‬
‫يتعين على المكلفين بالضريبة مسك محاسبة طبقا للقوانين واألنظمة المعمول بها والسيما للنظام المحاسبي المالي‬
‫طبقا للمادة ‪ 06‬من األمر ‪ 01/09‬المؤرخ في ‪ 2009/07/22‬المتضمن لقانون المالية التكميلي لسنة ‪2009‬‬
‫التي تنص على" ‪:‬يجب على المؤسسات احترام التعاريف المنصوص عليها في النظام المحاسبي المالي‪ ،‬مع‬
‫مراعاة عدم تعارضها مع القواعد الجبائية المطبقة لوعاء الضريبة‪" .‬‬
‫في حالة مسك هذه المحاسبة بلغة أجنبية مقبولة‪ ،‬فإنه يتعين تقديم ترجمة مصادق عليها من طرف مترجم معتمد‬
‫وذلك عند كل طلب من المفتش‪.‬‬
‫▪ تقديم الوثائق المحاسبية‪:‬‬
‫يتعين على المكلف بالضريبة تقديم جميع الوثائق المحاسبية والجرد ونسخ من اإلرساليات وأوراق اإليرادات والنفقات‬
‫إلى اإلدارة الجبائية‪ ،‬التي من شأنها أن تبرر دقة النتائج المشار إليها في التصريح‪.‬‬

‫▪ حفظ الوثائق المحاسبية‪:‬‬

‫يجب على المكلف بالضريبة حفظ سجالت ووثائق محاسبية وكذا الوثائق التبريرية‪ ،‬التي بناءا عليها يتم ممارسة‬
‫حق المراقبة وإجراء تحقيق خالل أجل عشر(‪ )10‬سنوات‪ ،‬يبدأ هذا األجل في السريان‪ ،‬فيما يخص السجالت‪،‬‬
‫اعتبا ار من تاريخ آخر تقييد‪ ،‬وفيما يخص الوثائق التبريرية‪ ،‬اعتبا ار من التاريخ الذي حررت فيه‪.3‬‬

‫‪ -1‬محمدي مروة‪ ، ،‬دراسة تحليلية للضريبة على أرباح الشركات ص‪.26-25‬‬

‫‪ -2‬عتوسي محمد الياس‪،‬اثر الضريبة على أرباح الشركات على الهيكل المالي للمؤسسة للفترة ‪ ، 2018/2012‬ص ‪.14‬‬
‫‪ -1‬عتوسي محمد الياس‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ، ،‬ص ‪.14‬‬
‫~ ‪~ 21‬‬
‫الفصل األول‪.................................. :‬الجانب النظري الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬

‫ثانيا‪:‬االلتزامات الجبائية‪:‬‬
‫حسب نص المادة ‪ 151‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬تتمثل االلتزامات الجبائية في‬
‫التصريحات وتنقسم إلى ‪:‬التصريح بالوجود والتصريح الشهري والتصريح بالنتائج‪.‬‬
‫▪ التصريح بالوجود‪:‬‬
‫يجب على المكلف الخاضع للضريبة على أرباح الشركات أن يقدم في ثالثين (‪ )30‬يوم من بداية نشاطه‬
‫إلى مفتشية الضرائب التابع لها تصريحا بالوجود مطابقا للنموذج الذي تقدمه اإلدارة‪.‬‬
‫في حالة ما كان المكلف يملك إلى جانب مقر ه الرئيسي‪ ،‬وحدة أو عدة وحدات‪ ،‬يجب تقديم تصريح شامل‬
‫بالوجود عن المؤسسة إلى مفتشية الضرائب المباشرة المتواجدة في المقر الرئيسي ‪.‬‬
‫▪ التصريح الشهري‪:‬‬
‫يعتبر تصريح السلسلة ‪( G50‬الملحق ‪ )1‬تصريح وحيد يقوم مقام جدول إشعار بالدفع‪ ،‬يجب إيداع‬
‫التصريح لدى قابض الضرائب المتواجد بمقر الرئيسي للشركة خالل أجل ‪ 20‬يوما األولى من الشهر الذي يلي‬
‫الشهر الذي استحقت فيه الحقوق أو الذي تم فيه إجراء االقتطاع من المصدر وتسديد في آن واحد المبالغ الموافقة‪.‬‬
‫تكون األقساط الثالثة (‪ )03‬مدرجة على التوالي في تصريحات أشهر أفريل و جويلية وأكتوبر‪ ،‬حيث يجب‬
‫إيداعها خالل العشرين (‪ )20‬يوما األولى من الشهر الموالي‪.‬‬
‫يكون متبقي التصفية مدرجا في تصريح شهر مارس من السنة الموالية حيث يجب إيداعه خالل عشرين (‪)20‬‬
‫يوما األولى من شهر أبريل‪.‬‬
‫▪ التصريح السنوي للنتائج‪:‬‬
‫يجب على المكلف بالضريبة أن يقدم كل سنة تصريحا بالنتائج المحققة سنويا لدى مفتشية الضرائب‬
‫المختصة الكائنة بمقر الشركة أو اإلقامة الرئيسية‪ ،‬وهذا خالل أجل أقصاه (‪ )30‬أفريل من كل سنة‪ ،‬إذا سجلت‬
‫الشركة عج از يقدم التصريح بمبلغ العجز ضمن نفس الشروط‪.‬‬
‫حسب نص المادة ‪ 151‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة يتضمن هذا التصريح المعلومات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬مبلغ رقم األعمال ورقم التسجيل للسجل التجاري ‪.‬‬
‫‪ -‬هوية المحاسب أو المحاسبون أو الخبراء المكلفين بمسك المحاسبة وعناوينهم أو تحديد أو مراقبة النتائج‬
‫العامة للمحاسبة‪ ،‬مع ذكر ما إذا كان هؤالء التقنيون من بين المستخدمين األجراء أم ال‪.‬‬
‫يتعين على المكلف بالضريبة أن يقدم باإلضافة إلى التصريح وثائق ملحقة به تتمثل في‪:‬‬
‫مستخلصات الحسابات الخاصة بعمليات المحاسبة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫~ ‪~ 22‬‬
‫الفصل األول‪.................................. :‬الجانب النظري الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬

‫‪ -‬جدول النتائج للسماح بتحديد الربح الخاضع للضريبة‪.‬‬

‫‪ -‬كشف للمدفوعات الخاصة بالرسم على النشاط المهني‪.‬‬
‫‪ -‬كشف مفصل للتسبيقات المدفوعة بصدد الضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬
‫تنص المادة ‪ 153‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة يجب أن يرفق بالتصريح‪ ،‬مختلف الوثائق‬
‫والمعلومات‪ ،‬والمتمثلة في‪:‬‬
‫‪ -‬جدول يتضمن اإلشارة إلى تخصيص كل سيارة سياحية مقيدة في أصول الشركة أو التي تحملت الشركة‬
‫بشأنها مصاريف أثناء تلك السنة المالية‪.‬‬
‫‪ -‬كشف يقيد في المحاسبة بشكل واضح يبين طبيعة االمتيازات العينية الممنوحة لمستخدمي الشركة وقيمتها‬
‫‪.1‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬الدراسات السابقة‬

‫بعد تطرقنا ألهم الجوانب النظرية التي تناولت موضوع الضريبة على أرباح الشركات في الجزائر‬
‫تم التطرق في هذا المبحث لبعض الدراسات التي تناولت موضوع المذكرة أو كانت لها عالقة به‪ ،‬إضافة إلى‬
‫محاولة إجراء مقارنة بين هذه الدراسات والدراسة التي قمنا بها من حيث أوجه التشابه واالختالف في ما بينها‬
‫وكيفية االستفادة منها‪.‬‬

‫‪ -1‬عتوسي محمد الياس‪ ،‬اثر الضريبة على أرباح الشركات على الهيكل المالي للمؤسسة للفترة ‪ ،2018/2012‬ص ‪.16‬‬
‫~ ‪~ 23‬‬
‫الفصل األول‪.................................. :‬الجانب النظري الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬

‫المطلب األول‪ :‬دراسات محلية‬

‫أوال‪:‬دراسة زاوش خولة‬

‫بعنوان أثر الضريبة على أرباح الشركات على الهيكل المالي للمؤسسة ( دراسة حالة مؤسسة الحضنة‬
‫للحليب ‪ (2016/2017‬مذكرة مكملة لنيل شهادة ماستر أكاديمي جامعة محمد بوضياف المسيلة‪.‬‬
‫هدفت هذه الدراسة إلى إظهار كيفية االستفادة من القوانين والتشريعات الجبائية بما يخدم مصلحة المؤسسة‬
‫و اعتمدت على منهجين‪ ،‬المنهج الوصفي والمنهج التحليلي ) وصفي من اجل وصف تأثير الضريبة على أرباح‬
‫الشركات على الهيكل المالي ‪ .‬وتحليلي من اجل تحليل القوائم المالية و الميزانية الجبائية ) و من ابرز نتائج‬
‫الدراسة أنها ساهمت في االمتيازات و التخفيضات الجبائية الممنوحة من طرف الدولة المؤسسات في خفض عبء‬
‫الضريبة على أرباح الشركات و هذا ما تم التوصل إليه‪.‬‬

‫ثانيا ‪:‬دراسة إبراهيمي فريال‪ ،‬فرزيز مروة‬

‫بعنوان تأثير الضريبة على أرباح الشركات على مردودية المؤسسة ( دراسة قياسية للمؤسسة الوطنية‬
‫للحصى‪ ، )2016/2017‬مذكرة لنيل شهادة ماستر أكاديمي جامعة ‪ 08‬ماي ‪ 1945‬لوالية قالمة‬

‫هدفت الدراسة على اإلجابة على اإلشكالية الرئيسية ‪ :‬كيف يمكن أن تؤثر الضريبة على أرباح الشركات على‬
‫المردودية المالية واالقتصادية للمؤسسة ؟‬

‫اعتمدت هذه الدراسة في منهجيتها على االستعانة بالمنهج الوصفي التحليلي لعرض مختلف الجوانب النظرية‬
‫المتعلقة بالموضوع و لوصف التغيرات و التطورات التي ط أرت على المؤسسة محل الدراسة‪ .‬باإلضافة إلى‬

‫تحليل مختلف اإلحصائيات المتعلقة بجوانب الموضوع وقد تمت االستعانة باألساليب الكمية اإلحصائية و القياسية‬
‫المعتمدة في الدراسات االقتصادية و المالية حسب الحاجة حيث اعتمدنا منهج اختبار الحدود ‪ ARDL‬ومتجهات‬
‫االنحدار الذاتي ‪ VAR‬بناء على برمجية ‪ ،09 Eviews‬وكانت نتائجها كاآلتي ‪:‬‬

‫• إن الضرائب سالح ذو حدين فمن جهة تعد اقتطاعا ماليا يدفعه المكلفون إلشباع مصالحهم و‬
‫احتياجاتهم و من جهة تعد الركيزة األساسية التي تعتمد عليها الدولة في تمويل الخزينة العامة‪.‬‬
‫تعتبر الضريبة على أرباح الشركات ضريبة سنوية مباشرة نسبية وتصريحيه‪ .‬يتمحور جوهرها‬ ‫•‬
‫في االعتماد التفرقة بين شخص الطبيعي والمعنوي عند اإلخضاع الضريبي‬

‫~ ‪~ 24‬‬
‫الفصل األول‪.................................. :‬الجانب النظري الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬

‫ثالثا‪ :‬دراسة عبد الهادي مختار‬

‫بعنوان دراسة لدور الضريبة على أرباح الشركات في تمويل اإلنفاق العام في الجزائر الفترة ‪،2015-1993‬‬
‫مجلة البديل االقتصادي‪.‬‬

‫تمثلت اإلشكالية الرئيسية لهذه الدراسة فيما السؤال التالي‪ :‬ما مدى مساهمة الحصيلة المالية الضريبة على أرباح‬
‫الشركات في الجزائر في تمويل االتفاق العام ؟‬

‫هدفت هذه الدراسة إلى رفع الغموض عن الضريبة على أرباح الشركات و مجالت تطبيقها واعتمدت منهجية هذه‬
‫الدراسة باالستعانة بالمنهج الوصفي التحليلي من اجل إزالة غموض الضريبة على أرباح الشركات و العدالة‬
‫الضريبية ومن تم تحليل وتقييم دورها في المجال االقتصادي واالجتماعي‪ ،‬وانحصرت نتائج هذه الدراسة في أن‬
‫تطبيقات الضريبة على أرباح الشركات تتسم بالتعق يد والصعوبة نظ ار لطبيعة الهيكل االقتصادي في الجزائر‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬دراسات األجنبية‬

‫أوال‪ :‬دراسة عبد الحميد الحاج صالح‬

‫بعنوان‪ :‬الخصائص الفنية للضريبة على دخل شركات األموال ‪ ،‬دراسة تطبيقية للنظام في المملكة العربية‬
‫السعودية ‪ ،‬مجلة الشريعة والقانون ‪ ،‬قسم القانون ‪ ،‬كلية العلوم اإلدارية‪ ،‬جامعة الملك سعود‪ ،‬العدد ‪، ،23‬‬
‫ماي ‪.2015‬‬

‫تمحورت اإلشكالية البحث في السؤال التالي‪ :‬كيف يتم توفيق بين البناء الفني للضريبة و بين النصوص واالجتهادات‬
‫العاجزة عن مجارات هذا البناء؟‬

‫~ ‪~ 25‬‬
‫الفصل األول‪.................................. :‬الجانب النظري الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬

‫العناصر التي تم التطرق إليها كانت الشركات الخاضعة للضريبة ‪ ،‬شروط الخضوع للضريبة و المكلف بدين‬
‫الضريبة ‪ ،‬أما النتائج فكانت كاألتي ‪ :‬إن النظام الحالي للضريبة على دخل الشركات محاط بالغموض وبعيد عن‬
‫الدقة وحسن الصياغة أن النظام اخضع الصربية اإليرادات دون النظر إلى طبيعة األعمال التي تزاولها الشركة‬
‫سواء أن كانت مدنية أو تجارية ‪ ،‬استقر التطبيق الضريبي في المملكة أن معيار الخضوع لضريبة هو مزاولة‬
‫النشاط بصفة معتادة‪.‬‬

‫ثانيا‪Franco Modigliani and Merton H. Miller :‬‬

‫بعنوان‪Corporate Income Taxes and the Cost of Capital: A Correction :‬‬

‫هدف البحث إلى دراسة الهيكل المالي في ظل وجود الضرائب على أرباح الشركات باستخدام القروض‪ ،‬وتم إدراج‬
‫التأثير الضريبي ‪ ،‬كونه يترك أثر ايجابي على القيمة السوقية للمؤسسة‪ ،‬كما أنه تم تفضيل القروض كمصدر‬
‫للتمويل ألن الفوائد المدفوعة للدائنين لطرح من األرباح قبل الضريبة حيث أن الهيكل التمويلي للمؤسسة يتكون‬
‫من القروض و األموال الخاصة‪ ،‬وتزداد قيمة األموال الخاصة بزيادة الوفرات الضريبية لفوائد القروض ولقد توصل‬
‫الباحثان إلى أن األخذ في االعتبار الضريبة على أرباح الشركات يقود لتفضيل االستدانة مقارنة باألموال الخاصة‪.‬‬

‫ثالثا‪:‬دراسة علي محمود رمضان‬

‫‪ 2014‬أطروحة دكتوراه بعنوان " أثر إدارة األرباح لدى الشركات على قياس الربح الضريبي دراسة تطبيقية‬
‫على الشركات المدرجة في السوق دمشق لألوراق المالية دمشق ‪ ،‬سوريا‬

‫هدفت إلى مدى تأثير ممارسة إدارة األرباح وتمهيد الدخل كآلية ذات خصوصية من آليات اإلدارة األرباح على‬
‫الربح الضريبي والتداخل بين المحاسبة المالية والمحاسبة الضريبية الذي من الممكن أن تؤثر على نتائج الضريبية‬
‫النهائية في الفترة الممتدة من ‪ 2006‬إلى ‪ 2011‬وتمثلت عينتها في الشركات المدرجة في السوق دمشق لألوراق‬
‫المالية واستخدمت أداة لجمع البيا نات وفق المنهج التحليلي تجربي وكان من أبرز نتائجها ‪ ،‬عدم وجود غاية‬
‫ضريبية تدفع للمديرين لتوجه نحو إدارة أرباحهم وال يوجد تأثير إحصائي على استخدام اإلدارة في الشركات للممارسة‬
‫اإلدارة األرباح لتغيير فرق بين الربح المحاسبي والربح الضريبي الذي يؤثر الربح الضريبي دوما على الربح‬

‫~ ‪~ 26‬‬
‫الفصل األول‪.................................. :‬الجانب النظري الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬

‫المحاسبي ‪ ،‬وإن من أبرز توصيات تركيز على وضع ضوابط أكثر إحكاما لتقليل من ممارسات إدارة األرباح في‬
‫الشركات وتقديم مفهوم حكومة الشركات كحل مقترح لضبط ممارسات إدارة األرباح في الشركات ‪ ،‬التأكيد على‬
‫زيادة فعالية وتنظيم مهنة مراجعة الحسابات إلع طاء موثوقية أكبر في التقارير المالية المنشورة من قبل الشركات‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬مقارنة بين الدراسات السابقة و الدراسة الحالية‬

‫يركز هذا المبحث المطلب على المقارنة بين الدراسات السابقة مع الدراسة الحالية من خالل ذكر أهم أوجه‬
‫التشابه و أوجه االختالف بين دراستنا والدراسة السابقة التي تم ذكرها سابقا‪.‬‬
‫‌‬
‫أوال ‪:‬مقارنة الدراسة الحالية بدراسات‌سابقة محلية‌‬
‫‌‬
‫الجدول‌رقم‌)‪‌:(03‬أوجه التشابه واالختالف بين الدراسة‌ الحالية والدراسات‌السابقة المحلية‌‬

‫االستفادة‌منها‌ ‌‬ ‫أوجه‌االختالف‌ ‌‬ ‫أوجه‌التشابه‌ ‌‬ ‫الدراسة‌ ‌‬

‫اظهار كيفية االستفادة‬ ‫‌‬

‫من القوانين والتشريعات‬ ‫‪ -‬من حيث منهج الدراسة ‪ -‬من حيث اإلشكالية‬ ‫دراسة‌زواش‌خولة‌ ‌‬
‫المطروحة‬

‫~ ‪~ 27‬‬
‫الفصل األول‪.................................. :‬الجانب النظري الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬

‫الجبائية بما يخدم‬ ‫‪ -‬من حيث مكان و زمان‬

‫الدراسة التطبيقية‬
‫مصلحة المؤسسة‬

‫الضريبة على ارباح‬ ‫‌‬

‫الشركات تؤثر على‬
‫دراسة‌إبراهيمي‌فلاير ‌ ‪ -‬من حيث منهج الدراسة ‪ -‬من حيث اإلشكالية‬
‫المردودية المالية‬
‫المطروحة‬
‫بطريقتين مباشرة‬ ‫‪ -‬من حيث النتائج حيث‬ ‫و‌فرزيز‌مروة‌ ‌‬
‫وغير مباشرة‬ ‫أن الضريبة على أرباح ‪ -‬من حيث مكان و زمان‬
‫الشركات ضريبة سنوية الدراسة التطبيقية‬
‫مباشرة‬

‫تساهم حصيلة الضريبة‬ ‫‌‬

‫على ارباح الشركات‬
‫‪ -‬من حيث اإلشكالية‬ ‫‪ -‬من حيث منهج‬ ‫‌‬
‫في االيرادات الجبائية‬
‫المطروحة و النتائج‬ ‫الدراسة‬
‫وبالتالي المساهمة في‬ ‫دراسة‌د‪‌.‬عبد‌الهادي‌ ‌‬
‫المتوصل إليها‬
‫االنفاق العام‬ ‫‪ -‬من حيث األهداف ‪:‬‬
‫‌مختار‌ ‌‬
‫‪ -‬من حيث درجة الدراسة‬ ‫رفع الغموض عن‬
‫حيث أن الدراسة السابقة‬ ‫الضريبة على أرباح‬
‫الشركات و مجال تطبيقها مقال علمي في مجلة أما‬
‫الحالية فهي مذكرة تخرج‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبين اعتمادا على الدراسات السابقة‬
‫‌‬
‫‌‬
‫‌‬
‫‌‬
‫ثانيا‪‌:‬مقارنة الدراسة الحالية بدراسات‌سابقة أجنبية‌ ‌‬
‫‌‬
‫الجدول‌رقم‌)‪‌:(04‬أوجه التشابه واالختالف بين الدراسة‌ الحالية و‌الدراسات‌السابقة األجنبية‌‬
‫‌‬
‫االستفادة‌منها‌ ‌‬ ‫أوجه‌االختالف‌ ‌‬ ‫أوجه‌التشابه‌ ‌‬ ‫الدراسة‌ ‌‬

‫تتميز الضريبة على‬ ‫‌‬

‫ارباح شركات االموال‬
‫‪ -‬من حيث نوع الدراسة‬ ‫‪ -‬من حيث موضوع‬ ‫دراسة‌عبد‌الحميد‌ ‌‬
‫بانها تقوم على‬
‫الدراسة‬
‫‪ -‬من حيث مكان و زمان االعتبار المالي فشركة‬ ‫الحاج‌صالح‌ ‌‬
‫تتمتع بشخصية‬ ‫الدراسة‬
‫االعتبارية المستقلةعن‬
‫شخصية الشركاء‬

‫~ ‪~ 28‬‬
‫الفصل األول‪.................................. :‬الجانب النظري الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬
‫التركيز على وضع‬ ‫‌‬
‫ضوابط اكثر احكام‬
‫‪ -‬من حيث منهج الدراسة ‪ -‬من حيث نوع الدراسة‬ ‫دراسة‌علي‌محمود‌ ‌‬
‫للتقليل من ممارسات‬
‫‪ -‬من حيث مكان و زمان ادارة االرباح في‬ ‫رمضان‌ ‌‬
‫الشركات وتقديم مفهوم‬ ‫الدراسة ‌‬
‫حكومة الشركات كحل‬
‫‌‬
‫مقترح‬

‫االخذ بعين االعتبار‬

‫ان الضريبة على‬
‫‪ -‬من حيث المتغير التابع ‪ -‬من حيث مكان و زمان‬ ‫‪Franco‬‬
‫ارباح الشركات تقود‬
‫الدراسة‌و‌اإلشكالية‬ ‫& ‪‌Modigliani‬‬
‫لتفضيل االستدانة‬
‫المطروحة‬ ‫‪‌ Merton H. Miller‬‬
‫مقارنة باالموال‬
‫الخاصة‬ ‫‌‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبين اعتمادا على الدراسات المقارنة‬

‫خالصة الفصل األول‪:‬‬

‫تم من خالل هذا الفضل التطرق إلى أهم النقاط في الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬انطالقا من‬
‫أنها ضريبة سنوية تفرض على الربح الجبائي لألشخاص المعنويين‪ ،‬حيث أن هناك معدالت و طرق لدفعها و‬
‫تحصيلها‪ ،‬كما أن هناك امتيازات يتمتع بها المكلفون بهذه الضريبة أال وهي اإلعفاءات كما أن عليهم التزامات‬
‫واجب عليهم ‪ ،‬وكل هذا بهدف الحفاظ و تطوير الحصيلة الجبائية لهذه الضريبة كونها من أهم موارد الخزينة‪،‬‬
‫ولدراسة تطور حصيلة الضريبة على أرباح الشركات خصصنا الفصل الثاني‪.‬‬

‫~ ‪~ 29‬‬
‫الفصل األول‪.................................. :‬الجانب النظري الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‬

‫~ ‪~ 30‬‬
 ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫– دراسة حالة مركز الضرائب‬
‫لوالية برج بو عريريج‬
 ‫الفصل الثاني‪............................... :‬الفصل الثاني‪ :‬الدراسة الميدانية – دراسة حالة مركز الضرائب‬

‫تمهيد‪:‬‬
‫بعد تقديم الفصل األول و الذي تطرقنا فيه لكل ما يخص الجانب النظري للضريبة على أرباح الشركات‪،‬‬

‫سنتطرق في الفصل الثاني إلى دراسة تحليلية لتطور حصيلة هذه الضريبة اعتمادا على دراسة حالة مركز الضرائب‬

‫لوالية برج بو عريريج مع محاولة إسقاط أهم النقاط التي تم ذكرها في الجانب النظري على الجانب التطبيقي عن‬

‫طريق المطالب التالية‪:‬‬

‫❖ المبحث األول ‪ :‬التعريف بميدان الدراسة‬

‫❖ المبحث الثاني ‪ :‬تطبيق الضريبية على أرباح الشركات وتطور حصيلتها خالل الفترة‬
‫(‪)2022-2019‬‬
‫❖ المبحث الثالث ‪ :‬الدراسة التحليلية للضريبة على أرباح الشركات‬

‫~ ‪~ 32‬‬
 ‫الفصل الثاني‪............................... :‬الفصل الثاني‪ :‬الدراسة الميدانية – دراسة حالة مركز الضرائب‬

‫المبحث األول‪ :‬التعريف بميدان الدراسة‬

‫‌‌‬
‫بعد االنتهاء من الشق النظري للبحث‪ ،‬تم اختيار مركز الضرائب لوالية برج بو عريريج كنموذج دراسة‬
‫باعتباره الهيئة الجبائية الكبرى على مستوى الوالية حيث يعد أحد الهياكل الجبائية الرئيسية في النظام الجبائي‬
‫الجزائري حسب الهيكل التنظيمي الحالي و هو ما سنتعرف عليه من خالل المطلبين التاليين‪:‬‬
‫‪ -‬المطلب األول‪ :‬تقديم مركز الضرائب لوالية برج بو عريريج‬
‫‪ -‬المطلب الثاني‪ :‬الهيكل التنظيمي لمركز الضرائب لوالية برج بو عريريج‬

‫المطلب األول‪ :‬تقديم مركز الضرائب لوالية برج بو عريريج‬

‫سنتطرق في هذا المطلب للتعريف بمركز الضرائب كهيئة جباية عامة ثم التعريف بمركز الضرائب لوالية برج‬
‫بو عريريج خاصة‪.‬‬

‫أوال‪ :‬تعريف مركز الضرائب‪:‬‬

‫هو مصلحة عملية جديدة تابعة للمديرية العامة للضرائب تختص حصريا بتسيير الملفات‬
‫الجبائية و تحصيل الضرائب المستحقة من طرف المكلفين بالضريبة متوسطي الحجم‪ ،‬يهدف إلى‬
‫تقديم خدمة نوعية و تطوير شراكة جديدة تجمعه بالمكلفين بالضريبة تقوم أساسا على التواجد‪،‬‬
‫االستماع‪ ،‬االستجابة ‪ ،‬ومعالجة سريعة لكل الطلبات المقدمة من طرف المكلف بالضريبة‪ .‬يمثل مركز‬
‫الضرائب بالنسبة للمكلف بالضريبة المحاور الجبائي الوحيد‪.‬‬
‫و قد تم افتتاح مركز الضرائب النموذجي لرويبة عام ‪ ،2009‬و على الرغم من تجربته القصيرة‪ ،‬فقد سجل‬
‫تطو ار واعدا من حيث األداء المالي‪ ،‬معالجة القضايا النزاعية‪ ،‬الرقابة‪ ،‬و االستقبال‪.‬‬
‫ليليها افتتاح عدة مراكز أخرى منها مركز الضرائب برج بوعريريج‪.‬‬

‫~ ‪~ 33‬‬
 ‫الفصل الثاني‪............................... :‬الفصل الثاني‪ :‬الدراسة الميدانية – دراسة حالة مركز الضرائب‬

‫ثانيا‪ :‬تعريف مركز الضرائب برج بوعريريج‪:‬‬

‫هو مصلحة خارجية لإلدارة الجبائية‪ ،‬تابعة لمديرية الضرائب برج بوعريريج‪ ،‬تم افتتاحه بتاريخ ‪2012/12/02‬‬
‫يسير الملفات التابعة للنظام الحقيقي متوسطة الحجم بحيث يشكل المحور الوحيد للمكلف بالضريبة‪ ،‬إذ يتكفل بكل‬
‫األمور التي تربطه باإلدارة الجبائية من االستقبال إلى المنازعات‪ ،‬وقد حذا المركز حذو المراكز المفتتحة قبله و‬
‫حقق نتائج ممتازة في مجال التكفل بالمكلف بالضريبة بفضل الطاقم المتميز الذي اعد لهذا المشروع المتكون من‬
‫‪79‬إطار‪ ،‬يسير اآلن أزيد من ‪ 4000‬ملف جبائي‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬الهيكل التنظيمي لمركز الضرائب لوالية برج بو عريريج‬

‫سنتطرق في هذا المطلب عن الهياكل المكونة لمركز الضرائب لوالية برج بو عريريج و مهام كل مصلحة من‬

‫مصالحه‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫أوال‪ :‬هياكل و مهام مركز الضرائب‪.‬‬

‫يتكون مركز الضرائب من ثالث (‪ )03‬مصالح رئيسية و قباضة ومصلحتين‪:‬‬

‫▪ المصلحة الرئيسية للتسيير‪ ،‬وتكلف بـ‪:‬‬

‫الوعاء‪ ،‬و‬ ‫‪ -‬التكفل بالملفات الجبائية للمكلفين بالضريبة التابعين لمركز الضرائب في مجال‬
‫المراقبةالجبائيةالشكليةومتابعةاالمتيازاتالجبائيةوالدراسةاألوليةلالحتجاجات‪.‬‬
‫‪ -‬المصادقة على الجداول وسندات اإليرادات وتقديمها لرئيس المركز للموافقة عليها‪ ،‬بصفته وكيال مفوضا‬
‫للمدير الوالئي للضرائب‪.‬‬
‫المحاسبة‪.‬‬ ‫لمراجعة‬ ‫أو‬ ‫المستندات‬ ‫أساس‬ ‫على‬ ‫للمراقبة‬ ‫بالضريبة‬ ‫تسجيل المكلفين‬ ‫اقتراح‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬إعداد تقارير دورية و تجميع اإلحصائيات وإعداد مخططات العمل وتنظيم األشغال مع المصالح األخرى‬
‫مع الحرص على انسجامها‪.‬‬
‫‪ -‬معالجة طلبات استرجاع اقتطاعات الرسم على القيمة المضافة‪.‬‬

‫‪ -1‬المديرية العامة للضرائب‪.www.mfdgi.gov.dz،‬‬

‫~ ‪~ 34‬‬
 ‫الفصل الثاني‪............................... :‬الفصل الثاني‪ :‬الدراسة الميدانية – دراسة حالة مركز الضرائب‬

‫تظم المصلحة خمس مصالح فرعية‪:‬‬

‫➢ المصلحة المكلفة بجباية القطاع الصناعي‪.‬‬

‫➢ المصلحة المكلفة بجباية قطاع البناء واألشغال العمومية‪.‬‬

‫➢ المصلحة المكلفة بجباية القطاع التجاري‪.‬‬

‫➢ المصلحة المكلفة بجباية قطاع الخدمات‪.‬‬

‫➢ المصلحة المكلفة بجباية المهن الحرة‪.‬‬

‫▪ المصلحة الرئيسية للمراقبة والبحث‪ ،‬وتكلف بـ‪:‬‬

‫‪ -‬إنجاز إجراءات البحث عن المعلومة الجبائية ومعالجتها وتخزينها و توزيعها من أجل استغاللها‪.‬‬

‫في عين المكان و المراقبة على أساس‬ ‫‪ -‬اقتراح عمليات مراقبة و إنجازها‪ ،‬بعنوان المراجعات‬

‫المستندات لتصريحات المكلفين بالضريبة التابعين لمراكز الضرائب‪ ،‬مع إعداد جداول إحصائية و حواصل‬

‫تقييمية دورية‪.‬‬

‫وتظم المصلحة أربع مصالح فرعية‪:‬‬

‫➢ مصلحة البطاقيات والمقارنات‪ :‬وتكلف بـ‪:‬‬

‫‪ -‬تشكيل وتسيير فهرس المصادر المحلية لإلعالم واالستعالم الخاصة بوعاء الضريبة وكذا مراقبتها وتحصيلها‪.‬‬

‫واستردادها من أجل استغاللها‪.‬‬ ‫‪ -‬مركز المعطيات التي تجمعها المصالح المعنية‪ ،‬وتخزينها‬
‫‪ -‬التكفل بطلبات تعريف المكلفين بالضريبة‪.‬‬

‫➢ مصلحة البحث عن المادة الضريبية التي تعمل في شكل فرق‪ ،‬وتكلف بـ‪:‬‬

‫~ ‪~ 35‬‬
 ‫الفصل الثاني‪............................... :‬الفصل الثاني‪ :‬الدراسة الميدانية – دراسة حالة مركز الضرائب‬

‫االطالع‪.‬‬ ‫حق‬ ‫تنفيذ‬ ‫بعنوان‬ ‫الجبائية‬ ‫المعلومة‬ ‫عن‬ ‫للبحث‬ ‫دوري‬ ‫برنامج‬ ‫إعداد‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬اقتراح تسجيل مكلفين بالضريبة للمراقبة على أساس المستندات وفي عين المكان انطالقا من المعلومات‬
‫واالستعالمات المجمعة‪.‬‬

‫➢ مصلحة التدخالت‪ ،‬التي تعمل في شكل فرق؛ وتكلف بـ‪:‬‬

‫‪ -‬برمجة و انجاز التدخالت بعنوان تنفيذ الحق في التحقيق وحق الزيارة و المراقبة عند المرور وكذا‬
‫تحصيلها‪.‬‬ ‫و‬ ‫ومراقبتها‬ ‫الضريبة‬ ‫لوعاء‬ ‫الضرورية‬ ‫المعاينات‬ ‫لكل‬ ‫المكان‬ ‫عين‬ ‫في‬ ‫إنجاز‬
‫‪ -‬اقتراح مكلفين بالضريبة لمراجعة محاسبتهم أو للمراقبة على أساس المستندات انطالقا من المعلومات‬
‫واالستعالمات المجمعة‪.‬‬
‫➢ مصلحة المراقبة‪ ،‬التي تعمل في شكل فرق‪ ،‬وتكلف بـ‪:‬‬
‫‪ -‬إنجاز برامج المراقبة على أساس المستندات وفي عين المكان‪.‬‬
‫‪ -‬إعداد وضعيات إحصائيات دورية تتعلق بوضعية إنجاز برامج المراقبة مع تقييم مردودها‪.‬‬

‫▪ المصلحة الرئيسية للمنازعات‪ ،‬وتكلف بـ‪:‬‬

‫‪ -‬دراسة كل طعن نزاعي أو إعفائي يوجه لمركز الضرائب و ناتج عن فرض ضرائب أو زيادات أو غرامات أو‬
‫عقوبات أقرها المركز‪.‬‬
‫‪ -‬متابعة القضايا النزاعية المقدمة إلى الهيئات القضائية‪.‬‬
‫تعمل على تسيير‪:‬‬
‫➢ مصلحة االحتجاجات‪ ،‬وتكلف بـ‪:‬‬
‫‪ -‬دراسة الطعون المسبقة التي تهدف إلى إلغاء أو تخفيض فرض ضرائب أو الزيادات والعقوبات المحتج‬
‫عليها أو استرجاع الضرائب والرسوم و الحقوق المدفوعة اثر تصريحات مكتتبة أو مدفوعات تلقائية أو‬
‫مقتطعة من المصدر خطأ‪.‬‬
‫‪ -‬دراسة الطعون المسبقة التي تهدف إلى االحتجاج على أعمال المتابعة أو اإلجراءات المتعلقة بها أو‬
‫المطالبة باألشياء المحجوزة‪.‬‬
‫‪ -‬معالجة منازعات التحصيل‪.‬‬
‫➢ مصلحة لجان الطعن والمنازعات القضائية‪ ،‬وتكلف بـ‪:‬‬

‫~ ‪~ 36‬‬
 ‫الفصل الثاني‪............................... :‬الفصل الثاني‪ :‬الدراسة الميدانية – دراسة حالة مركز الضرائب‬

‫‪ -‬دراسة الطعون التابعة الختصاص لجان طعن الضرائب المباشرة والرسم على القيمة المضافة والختصاص‬
‫لجان الطعن أإلعفائي‪.‬‬
‫‪ -‬المتابعة‪ ،‬باالتصال مع المصلحة المعنية في المديرية الوالئية للضرائب‪ ،‬للطعون و الشكاوى المقدمة‬
‫للهيئات القضائية‪.‬‬
‫➢ مصلحة التبليغ واألمر بالدفع‪ :‬وتكلف بـ‪:‬‬
‫‪ -‬تبليغ الق اررات المتخذة بعنوان مختلف الطعون إلى المكلفين بالضريبة و إلى المصالح المعنية؛‬
‫المتعلقة بها‪.‬‬ ‫الشهادات‬ ‫إعداد‬ ‫مع‬ ‫المقررة‬ ‫التخفيضات‬ ‫و‬ ‫اإللغاءات‬ ‫بصرف‬ ‫األمر‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬إعداد المنتجات اإلحصائية الدورية المتعلقة بمعالجة المنازعات و تبليغها للمصالح المعنية‪.‬‬
‫▪ القباضة‪ ،‬وتكلف بـ‪:‬‬
‫‪ -‬التكفل بالتسديدات التي يقوم بها المكلفون بالضريبة بعنوان التسديدات التلقائية التي تتم أو الجداول العامة أو‬
‫التحصيل‪.‬‬ ‫مجال‬ ‫في‬ ‫وضعيتهم‬ ‫متابعة‬ ‫وكذا‬ ‫حقهم‬ ‫في‬ ‫تصدر‬ ‫التي‬ ‫الفردية‬
‫‪ -‬تنفيذ التدابير المنصوص عليها في التشريع والتنظيم الساريين المفعول والمتعلقة بالتحصيل الجبري للضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬مسك محاسبة المطابقة لقواعد المحاسبة العامة وتقديم حسابات التسيير المعدة إلى مجلس المحاسبة‪.‬‬
‫تعمل على تسير‪:‬‬
‫‪ -‬مصلحة الصندوق‪.‬‬
‫‪ -‬مصلحة المحاسبة‪.‬‬
‫‪ -‬مصلحة المتابعات التي تنظم في شكل فرق‪.‬‬
‫▪ مصلحة االستقبال واإلعالم‪ :‬هي مصلحة تعمل تحت سلطة رئيس المركز مباشرة‪ ،‬وتكلف بـ‪:‬‬
‫‪ -‬تنظيم استقبال المكلفين بالضريبة وإعالمهم‪.‬‬
‫‪ -‬نشر المعلومات حول حقوقهم وواجباتهم الجبائية الخاصة بالمكلفين بالضريبة التابعين الختصاص مركز‬
‫الضرائب‪.‬‬
‫▪ مصلحة اإلعالم اآللي والوسائل‪،‬تابعة مباشرة لرئيس المركز وتكلف بـ‪:‬‬
‫‪ -‬استغالل التطبيقات المعلوماتية و تأمينها وكذا تسيير التأهيالت و رخص الدخول الموافقة لها‪.‬‬
‫‪ -‬إحصاء حاجيات المصالح من عتاد و لوازم أخرى و كذا التكفل بصيانة التجهيزات‪.‬‬
‫‪ -‬اإلشراف على المهام المتصلة بالنظافة و أمن المقرات‪.‬‬

‫~ ‪~ 37‬‬
 ‫الفصل الثاني‪............................... :‬الفصل الثاني‪ :‬الدراسة الميدانية – دراسة حالة مركز الضرائب‬

‫‪1‬‬
‫ثانيا‪ :‬الهيكل التنظيمي لمركز الضرائب لوالية برج بو عريريج‬

‫الشكل رقم )‪ :(01‬الهيكل التنظيمي لمركز الضرائب لوالية برج بو عريريج‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبين اعتمادا على المعلومات المقدمة من طرف مركز الضرئب‬

‫المبحث الثاني‪ :‬تطبيق الضريبية على أرباح الشركات وتطور حصيلتها خالل الفترة (‪)2022-2019‬‬

‫بعد التعرف على مختلف مكونات مديرية الضرائب وكذا إجراءات عملية تحصيل الضريبة على أرباح‬
‫الشركات بشكل خاص‪ ،‬سيتم التعرف على كيفية تطبيقها من خالل دراسة عينة من المكلفين بهذا النوع من‬
‫الضرائب (‪ )IBS‬على مستوى والية برج بوعريريج كمرحلة أولى‪ ،‬وفي المرحلة الموالية سيتم تحليل تطور‬
‫حصيلة هذه الضريبة خالل فترات معينة وذلك من خالل المطالب اآلتية ‪:‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬تحليل النتيجة الجبائية لعينة من المكلفين بالضريبة على أرباح الشركات للفترة‬

‫(‪(2022-2019‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬دراسة تطور حصيلة الضريبة على أرباح الشركات ألفراد العينة للفترة (‪(2022-2019‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬تحليل تطور ح‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبين اعتمادا على المعلومات المقدمة من طرف مركز الضرائب‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬تطبيق الضريبية على أرباح الشركات وتطور حصيلتها خالل الفترة (‪)2022-2019‬‬

‫‪ -1‬المديرية العامة للضرائب‪.www.mfdgi.gov.dz،‬‬

‫~ ‪~ 38‬‬
 ‫الفصل الثاني‪............................... :‬الفصل الثاني‪ :‬الدراسة الميدانية – دراسة حالة مركز الضرائب‬

‫بعد التعرف على مختلف مكونات مديرية الضرائب وكذا اجراءات عملية تحصيل الضريبة على أرباح الشركات‬
‫بشكل خاص‪ ،‬سيتم التعرف على كيفية تطبيقها من خالل دراسة عينة من المكلفين بهذا النوع من الضرائب (‪)IBS‬‬
‫على مستوى والية تبسة كمرحلة أولى‪ ،‬وفي المرحلة الموالية سيتم تحليل تطور حصيلة هذه الضريبة خالل فترات‬
‫معينة وذلك من خالل المطالب األتية‪:‬‬

‫❖ المطلب األول‪ :‬تحليل النتيجة الجبائية لعينة من المكلفين بالضريبة على أرباح الشركات للفترة‬
‫(‪)2021-2016‬‬
‫❖ المطلب الثاني‪ :‬دراسة تطور حصيلة ‪ IBS‬ألفراد العينة للفترة (‪)2016/2021‬‬

‫المطلب األول‪ :‬تحليل النتيجة الجبائية لعينة من المكلفين بالضريبة على أرباح الشركات للفترة‬
‫(‪)2021-2016‬‬

‫من أجل تحديد الربح الخاضع للضريبة وجب على اإلدارة الجبائية المطابقة بين القواعد المحاسبية‬
‫والقواعد الجبائية‪ ،‬وضبط التصحيحات الالزمة حسب القوانين والتشريعات الجبائية ولتوضيح العملية بشكل‬
‫عملي تم االستعانة ببيانات عينة من المكلفين بالضريبة على أرباح الشركات على مستوى والية‬
‫برج بوعريريج كما سيتم توضيحه في العناصر اآلتية‪.‬‬

‫أوال‪ :‬التعريف بأفراد العينة‬

‫تم الحصول على عينة عشوائية من مركز الضرائب لوالية برج بوعريريج) و(متفشية عبان رمضان)‬
‫بلغ عدد أفرادها أربعة (‪ )02‬مكلفين فقط‪ ،‬وفق ما هو موضح في الجدول اآلتي‪.‬‬

‫الجدول قم ‪ :05‬افراد العينة‬

‫~ ‪~ 39‬‬
‫الفصل الثاني‪............................... :‬الفصل الثاني‪ :‬الدراسة الميدانية – دراسة حالة مركز الضرائب‬

‫معدل ‪ IBS‬بداية النشاط‬ ‫مجال النشاط‬ ‫طبيعة المكلفين‬ ‫رقم المكلفين‬

‫سنة ‪2005‬‬ ‫‪%26‬‬ ‫تصدير واستيراد‬ ‫‪EURL‬‬ ‫‪01‬‬

‫جوان ‪1992‬‬ ‫‪%26‬‬ ‫أشغال الطرقات وأعمال النقل‬ ‫‪SARL‬‬ ‫‪02‬‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبين اعتمادا على مركز الضرائب‬

‫يتضح من خالل الجدول مكلف عبارة عن شركة ذات الشخص الوحيد ذات مسؤولية‬
‫محدودة )‪ (EURL‬ومكلف عبارة عن شركة ذات مسؤولية محدودة )‪ (SARL‬بحيث يمارسون‬
‫نشاطات تندرج جبائيا ضمن الفئة الثالثة (نشاطات أخرى) لنظام االقتطاع التلقائي بمعدل ‪‌%26‬‬
‫كما أن سنوات انطالق نشاطهم قديمة حيث يضمن ذلك إمكانية الحصول على بياناتهم‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬تحليل النتيجة المحاسبية ألفراد العينة‬

‫كون النتيجة الجبائية متعلقة بالدرجة األولى بالنتيجة المحاسبية كان ال بد من تحليل تطور‬
‫هذه األخيرة ‪ ،‬فالمكلف يقوم بتحديد النتيجة المحاسبية وفقا ألحكام التشريع المحاسبي‪ ،‬وذلك بطرح‬
‫رقم األعمال من القيمة المضافة وإضافة نتيجة االستغالل‪ ،‬وسنوضح ذلك من خالل أفراد العينة‬
‫الذين تمت دراستهم أخذا بالترقيم الممنوح لكل واحد منهم خالل الفترة (‪. )2016/2021‬‬

‫‪ .1‬تحليل البيانات المالية للمكلف (‪)01‬‬

‫في إطار تحليل النتيجة المحاسبية لصاحب شركة أشغال الري والغابات تم إعداد الجدول الموالي‪.‬‬

‫~ ‪~ 40‬‬
‫الفصل الثاني‪............................... :‬الفصل الثاني‪ :‬الدراسة الميدانية – دراسة حالة مركز الضرائب‬

‫الجدول رقم ‪ :06‬بيانات خاصة بالمكلف رقم ‪01‬‬

‫النتيجة المحاسبية‬ ‫نتيجة االستغالل‬ ‫القيمة المضافة‬ ‫رقم أعمال‬ ‫السنة‬

‫)‪(929066,34‬‬ ‫)‪(919066,34‬‬ ‫)‪(20187,14‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2016‬‬

‫)‪(488945,57‬‬ ‫)‪(478945,57‬‬ ‫‪1470766,31‬‬ ‫‪2346012,40‬‬ ‫‪2017‬‬

‫‪432455,77‬‬ ‫‪442455,77‬‬ ‫‪1973342,37 16534706,00‬‬ ‫‪2018‬‬

‫‪133193,16‬‬ ‫‪143193,16‬‬ ‫‪1858982,03‬‬ ‫‪8923271,40‬‬ ‫‪2019‬‬

‫)‪(734041,20‬‬ ‫)‪(724041,20‬‬ ‫‪371355,20‬‬ ‫‪733180,80‬‬ ‫‪2020‬‬

‫‪441794,64‬‬ ‫‪451794,64‬‬ ‫‪1318801,01‬‬ ‫‪3557205,00‬‬ ‫‪2021‬‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبين اعتمادا على مركز الضرائب‬

‫من خالل الجدول أعاله نالحظ وجود تذبذب في النتيجة المحاسبية حيث في سنة ‪2016‬‬
‫هناك عجز بسبب عدم تحقيق المكلف لرقم األعمال‪ ،‬وذلك لكونه لم يدخل حيز النشاط الفعلي‬
‫ألسباب تخصه (المكلف)‪ ،‬إلى جانب عدم وجود مشاريع تتماشى مع طبيعة نشاطه‪ ،‬وفي المقابل‬
‫كانت هناك أعباء متعلقة بالمستخدمين خاصة ذات الطابع الحتمي‪ ،‬كما نالحظ أيضا سنة ‪2017‬‬
‫إن هناك عجز في رقم األعمال مقارنة بالمواد األولية واألعباء الثابتة‪ ،‬باإلضافة إلى االهتالكات‬
‫التي بلغت مبلغ ‪ 322369.54‬دج‪ ،‬أثرت تأثي ار مباش ار على ربح المؤسسة بالنقصان وإن كان‬
‫عج از (خسارة) ‪ ،‬بينما نالحظ انخفاضا في الربح المحقق في سنة ‪ 2019‬مقارنة بسنة ‪2018‬‬
‫وهي نتيجة منطقية نظ ار النخفاض رقم األعمال‪ ،‬إال أنه في سنة ‪ 2020‬بالرغم من تحقيق رقم‬
‫األعمال إال أن المؤسسة حققت عج از في الربح المحاسبي والذي ظهر بداية من نتيجة االستغالل‪،‬‬
‫نظ ار أن هناك أعباء المتعلقة بالمستثمرين والتي قدرت بـ ‪ 916850.6‬دج‪ ،‬زيادة على استهالك‬
‫يظهر على مستوى جدول حساب النتائج وكأنه استهالك مبالغ فيه ويتمثل في المواد األولية‪.‬‬

‫~ ‪~ 41‬‬
‫الفصل الثاني‪............................... :‬الفصل الثاني‪ :‬الدراسة الميدانية – دراسة حالة مركز الضرائب‬

‫بالنسبة لسنة ‪ 2021‬هناك نتيجة محاسبية إيجابية والسبب في ذلك أن رقم األعمال غطى‬
‫استهالكات الفترة واحتياجاتها‪.‬‬

‫الجدول رقم ‪ :07‬تحليل البيانات المالية للمكلف رقم ‪02‬‬

‫النتيجة المحاسبية‬ ‫نتيجة العادية‬ ‫القيمة المضافة‬ ‫رقم أعمال‬ ‫السنة‬

‫‪20277413‬‬ ‫‪24826101‬‬ ‫‪304427030 1318131433‬‬ ‫‪2017‬‬

‫‪8563266‬‬ ‫‪10233930‬‬ ‫‪266469180‬‬ ‫‪783238907‬‬ ‫‪2018‬‬

‫‪24536379‬‬ ‫‪28831730‬‬ ‫‪103820058 1013694548‬‬ ‫‪2019‬‬

‫‪5960597‬‬ ‫‪7004062‬‬ ‫‪118789508‬‬ ‫‪658589421‬‬ ‫‪2020‬‬

‫‪2708407‬‬ ‫‪3182542‬‬ ‫‪260672276‬‬ ‫‪756891174‬‬ ‫‪2021‬‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبين اعتمادا على معلومات من طرف مركز الضرائب‬

‫من خالل جدول أعاله منذ سنة ‪ 2016‬حققت رقم أعمال معتبر يتماشى مع النشاط‬
‫المزاول و المتمثل في أشغال الطرقات و النقل‪ ،‬و هو ما انعكس على النتيجة المحاسبية باستثناء‬
‫سنتي ‪ 2018‬و ‪ 2020‬التي عرفت انخفاض في قيمته‪ ،‬مما انعكس على ربح الشركة خالل‬
‫هاتين السنتين حيث أن رقم األعمال غطى استهالكات الفترة و احتياجاتها‪ ،‬و كونه متذبذب فكلما‬
‫زاد رقم األعمال زادت معه نتيجة المحاسبية و العكس صحيح‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬تحديد النتيجة الجبائية ألفراد العينة‬

‫تقوم مديرية الضرائب بتحديد النتيجة الجبائية وفقا ألحكام التشريع الجبائي‪ ،‬وذلك بإضافة‬
‫األعباء غير القابلة للخصم (االستردادات) إلى النتيجة المحاسبية مطروحا منها اإليرادات غير‬

‫~ ‪~ 42‬‬
 ‫الفصل الثاني‪............................... :‬الفصل الثاني‪ :‬الدراسة الميدانية – دراسة حالة مركز الضرائب‬

‫الخاضعة للضريبة (التخفيضات)‪ ،‬بحيث اعتمدنا في حساب النتيجة الجبائية للمكلفين على‬
‫المعادلة اآلتية‪:‬‬
‫الربح الجبائي= الربح المحاسبي‪ +‬االستردادات‪ -‬التخفيضات‬

‫‪-1‬النتيجة الجبائية للمكلف‪:1‬‬

‫الجدول رقم‪ :08‬النتيجة الجبائية للمكلف رقم ‪ 1‬للفترة (‪)2021-2016‬‬
‫الوحدة‪ :‬دج‬

‫‪2021‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫البيان‬

‫(‪441794.64 )734041.20‬‬ ‫‪133193.16‬‬ ‫(‪432455.77 )488945.57( )929066.34‬‬ ‫النتيجة المحاسبية‬
‫االستردادات‪:‬‬
‫‪10000.00‬‬ ‫‪10000.00‬‬ ‫‪10000.00‬‬ ‫‪10000.00‬‬ ‫‪10000.00‬‬ ‫‪-‬الضريبة المستحقة ‪10000.00‬‬
‫على النتيجة‬
‫‪-‬الـــــــغـــــ ـرامـــــــات و‬
‫العقوبات‬
‫‪370.40‬‬ ‫‪211.82‬‬ ‫‪35343.59‬‬ ‫‪124.06‬‬ ‫‪678605.09‬‬ ‫‪6.00‬‬
‫‪10370.40‬‬ ‫‪12111.82‬‬ ‫‪45343.59‬‬ ‫‪10124.06‬‬ ‫‪688605.09‬‬ ‫إجـمـــــالـي عـمـلـيـــــات ‪10006.00‬‬
‫االستردادات‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫التخفيضات‬
‫عـــجـــز الســـــــــــنــوات‬
‫السابقة‬
‫‪0‬‬ ‫‪-‬سنة ‪2015‬‬
‫‪919060.34‬‬ ‫‪-‬سنة ‪2016‬‬
‫‪719400.82‬‬ ‫‪-‬سنة ‪2017‬‬
‫‪276820.99‬‬ ‫‪-‬سنة ‪2018‬‬
‫‪686585.79‬‬ ‫‪98284.24‬‬ ‫‪-‬سنة ‪2019‬‬
‫‪133627.83‬‬ ‫‪-‬سنة ‪2020‬‬
‫‪820213.62‬‬ ‫‪98284.24‬‬ ‫‪276820.99‬‬ ‫‪719400.82‬‬ ‫‪919060.34‬‬ ‫اجـمـــــالـي عـمـلـيـــــات ‪0‬‬

‫التخفيضات‬
‫(‪368048.58 )820213.62( )98284.24( )276820.99( )719400.82( )919060.34‬‬ ‫النتيجة الجبائية‬

‫~ ‪~ 43‬‬
‫الفصل الثاني‪............................... :‬الفصل الثاني‪ :‬الدراسة الميدانية – دراسة حالة مركز الضرائب‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبين اعتمادا على معلومات من طرف مركز الضرائب‬

‫تالحظ من خالل الجدول أعاله أن المكلف حقق خالل جميع السنوات نتيجة جبائية سالبة‪،‬‬
‫ويعود سبب ذلك بالدرجة األولى إلى عدم تحقيق المكلف لألرباح خالل السنوات ‪ 2016‬و ‪2017‬‬
‫و ‪ 2019‬أما بالنسبة للسنوات األخرى وعلى الرغم من وجود أرباح إال أنها كانت ذات قيم متذبذبة‬
‫في ظل وجود غرامات وخسائر في سنوات سابقة تفوق قيمة هذه األرباح‪ ،‬والتي ستخفض منها‬
‫بقوة القانون (الجبائي) األمر الذي تسبب في امتصاص تلك األرباح وتسجيل نتيجة جبائية سالبة‪،‬‬
‫لتشهد تحسنا في سنوات ‪ 2018‬و ‪ 2019‬و ‪ 2021‬والسبب في ذلك يعود كما ذكر إلى تأثرها‬
‫بالنتيجة المحاسبية ولوجود عدة أعباء غير قابلة لالسترداد من الناجية الجبائية مثل‪ :‬الغرامات‬
‫زيادة على العجز لسنوات سابقة)‪ ،‬وعليه ظهرت النتيجة الجبائية لهذه الشركة سالبة وهي مطالبة‬
‫بتسديد الحد األدنى لل‪ IBS‬المقدر بـ ‪ 10000‬دج‪.‬‬

‫‪ .2‬النتيجة الجبائية للمكلف (‪)02‬‬

‫بالنسبة آلخر مكلف من افراد عينة الدراسة وهو شركة اشغال الطرقات والنقل‪ ،‬تبرز نتائج وعائه‬
‫الجبائي خالل الفترة المتاحة بياناتها في الجدول ادناه اين تعذر الحصول على البيانات الجبائية‬
‫الخاصة بسنة ‪ 2014‬رغم توفر جدول حسابات النتائج لذات السنة‪.‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)09‬النتيجة الجبائية للمكلف رقم (‪ )02‬للفترة (‪)2021/2017‬‬

‫‪2021‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫البيان‬

‫‪2708407‬‬ ‫‪5960597‬‬ ‫‪24536379‬‬ ‫‪8563266‬‬ ‫‪20277413‬‬ ‫النتيجة المحاسبية‬
‫‪474135‬‬ ‫‪1043465‬‬ ‫‪4295351‬‬ ‫‪1670664‬‬ ‫‪4548688‬‬ ‫االستردادات‪:‬‬
‫‪-‬الضريبة المستحقة‬
‫على النتيجة‬

‫‪474135‬‬ ‫‪1043465‬‬ ‫‪4295351‬‬ ‫‪1670664‬‬ ‫إجـمـــــالـي عـمـلـيـــــات ‪4548688‬‬

‫االستردادات‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫التخفيضات‬

‫~ ‪~ 44‬‬
 ‫الفصل الثاني‪............................... :‬الفصل الثاني‪ :‬الدراسة الميدانية – دراسة حالة مركز الضرائب‬

‫‪3162542‬‬ ‫‪7004062‬‬ ‫‪28831730‬‬ ‫‪10233930‬‬ ‫‪24826101‬‬ ‫النتيجة الجبائية‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبين اعتمادا على معلومات من طرف مركز الضرائب‬

‫تالحظ من خالل الجدول رقم (‪ )09‬ان النتيجة الجبائية كانت إيجابية خالل سنوات الفترة من ‪ 2017‬إلى‬
‫‪ 2020‬والسبب يرجع في األساس إلى تحقيق ربح محاسبي وغياب التخفيضات الممنوحة من جهة مع وجود‬
‫استردادات تمثلت في الضريبة المستحقة على النتيجة عملت على زيادة الوعاء الجبائي من جهة أخرى‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬دراسة تطور حصيلة ‪ IBS‬ألفراد العينة للفترة (‪)2016/2021‬‬

‫سيتم في هذا المطلب رصد العالقة بين النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية ومدى تأثر قيمة الضريبة على أرباح‬
‫الشركات بهما‪ ،‬لكل مكلف من أفراد العينة محل التطبيق‪.‬‬

‫اوال‪ :‬دراسة تطور حصيلة ‪ IBS‬للمكلف (‪)01‬‬

‫يعيد الجدول ادناه عرض كل من النتيجة المحاسبية وكذا الجبائية مع اضافة حصيلة الضريبة على ارباح الشركات‬
‫الخاصة بصاحب شركة اشغال الري والغابات‪.‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)10‬تطور حصيلة ‪ IBS‬للمكلف رقم (‪ )01‬للفترة (‪)2016/2021‬‬

‫‪2021‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫البيان‬

‫(‪441794.64 )734041.20‬‬ ‫‪133193.16‬‬ ‫(‪432455.77 )488945.57( )929066.34‬‬ ‫النتيجة المحاسبية‬
‫(‪368048.58 )820213.62( )98284.24( )276820.99( )719400.82( )919060.34‬‬ ‫النتيجة الجبائية‬
‫‪10000.00‬‬ ‫‪10000.00‬‬ ‫‪10000.00‬‬ ‫‪10000.00‬‬ ‫‪10000.00‬‬ ‫‪10000.00‬‬ ‫قيمة ‪IBS‬‬

‫~ ‪~ 45‬‬
 ‫الفصل الثاني‪............................... :‬الفصل الثاني‪ :‬الدراسة الميدانية – دراسة حالة مركز الضرائب‬

‫للمكلف‌رقم‌‪IBS01‬الشكل‌رقم‌‪: 02‬تطور‌حصيلة‌‬
‫‪1000000‬‬

‫‪500000‬‬

‫‪0‬‬
‫‪2017‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2021‬‬ ‫قيمة ‪IBS‬‬
‫‪Axis Title‬‬

‫‪-500000‬‬ ‫النتيجة الجبائية‬

‫النتيجة المحاسبية‬
‫‪-1000000‬‬

‫‪-1500000‬‬

‫‪-2000000‬‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبين اعتمادا على معلومات الجدول‬

‫تالحظ من خالل الجدول رقم (‪ )10‬والشكل رقم (‪ )02‬أن حصيلة الـ ‪ IBS‬ثابتة بقيمة ‪ 10000‬دج‪ ،‬وهي‬
‫تمثل الحد األدنى في التشريع الجبائي بنص المادة ‪ 46‬من قانون ‪ 14/10‬المؤرخ في ‪ 30‬ديسمبر ‪2014‬‬
‫والمتضمن ضمن قانون المالية ‪ ، 2015‬أي أن هناك خسارة جبائية عبر جميع سنوات الفترة المدروسة‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬دراسة تطور حصيلة ‪ IBS‬للمكلف (‪)02‬‬

‫بنفس المنهجية الموضحة بشان محتوى الجدول الموالي والخاص هذه المرة بصاحب شركة االستيراد والتصدير‪،‬‬
‫يتضح مايلي‪:‬‬
‫الجدول رقم ‪: 11‬تطور حصيلة ‪ IBS‬للمكلف رقم ‪02‬‬

‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫البيان‬

‫‪2708407‬‬ ‫‪5960597‬‬ ‫‪24536379‬‬ ‫‪8563266‬‬ ‫‪20277413‬‬ ‫النتيجة المحاسبية‬
‫‪3162542‬‬ ‫‪7004062‬‬ ‫‪28831730‬‬ ‫‪10233930‬‬ ‫‪24826101‬‬ ‫النتيجة الجبائية‬
‫‪474135‬‬ ‫‪1043465‬‬ ‫‪4295351‬‬ ‫‪1670664‬‬ ‫‪4548688‬‬ ‫قيمة ‪IBS‬‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبين اعتمادا على معلومات مقدمة من طرف مركز الضرائب‬

‫~ ‪~ 46‬‬
 ‫الفصل الثاني‪............................... :‬الفصل الثاني‪ :‬الدراسة الميدانية – دراسة حالة مركز الضرائب‬

‫الشكل رقم ‪ : 03‬تطور حصيلة ‪ IBS‬للمكلف رقم ‪02‬‬

‫‪70000000‬‬

‫‪60000000‬‬

‫‪50000000‬‬

‫‪40000000‬‬ ‫النتيجة الجبائية‬

‫قيمة ‪IBS‬‬
‫‪30000000‬‬
‫النتيجة المحاسبية‬
‫‪20000000‬‬

‫‪10000000‬‬

‫‪0‬‬
‫‪2016‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2020‬‬

‫المصدر‪ :‬المصدر‪ :‬من إعداد الطالبين اعتمادا على معلومات الجدول‬

‫من خالل الجدول أعاله نالحظ ‪ IBS‬التي تمت تحصيلها من هذا المكلف كانت معتبرة ففي سنة ‪2015‬‬
‫سدد ما قيمته ‪ 4107113‬دج وفي سنة ‪ 2010‬سدد ‪ 474135‬دج فقط ‪ ،‬فالتذبذب المسجل في المبالغ المسددة‬
‫لهاته الضريبة خالل سنوات الفترة المدروسة سواء باإلرتفاع أو النقصان ناتج عن التذبذب الحاصل على مستوى‬
‫النتيجة الجبائية كما تم اإلشارة له سابقا‪.‬‬

‫~ ‪~ 47‬‬
 ‫الفصل الثاني‪............................... :‬الفصل الثاني‪ :‬الدراسة الميدانية – دراسة حالة مركز الضرائب‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬تحليل حصيلة الضريبة على ارباح الشركات خالل الفترة ‪2022-2019‬‬

‫سنتطرق في هذا المطلب إلى تطور الحصيلة الجبائية اإلجمالية و حصيلة الضريبة على أرباح الشركات‬
‫في مركز الضرائب لوالية برج بو عريريج خالل الفترة ‪ 2022/2019‬وذلك كاألتي‪:‬‬

‫أوال‪ :‬تطور الحصيلة الجبائية اإلجمالية خالل الفترة ‪2022/2019‬‬

‫الجدول رقم ‪ :12‬تطور الحصيلة الجبائية الفعلية و المقدرة في مركز الضرائب برج بو عريريج‬

‫(الوحدة مليار دج)‬

‫مؤشر التحصيل‬ ‫الحصيلة الفعلية‬ ‫التقديرات السنوية‬ ‫السنة‬

‫اإلجمالية‬

‫‪98, 65%‬‬ ‫‪6,511‬‬ ‫‪6,600‬‬ ‫‪2019‬‬

‫‪95, 10%‬‬ ‫‪6,182‬‬ ‫‪6,500‬‬ ‫‪2020‬‬

‫‪100, 10%‬‬ ‫‪6,507‬‬ ‫‪6,500‬‬ ‫‪2021‬‬

‫‪104, 05%‬‬ ‫‪6,867‬‬ ‫‪6,600‬‬ ‫‪2022‬‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبين اعتمادا على معلومات مقدمة من طرف مركز الضرائب(الملحق ‪)3-2‬‬

‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫~ ‪~ 48‬‬
 ‫الفصل الثاني‪............................... :‬الفصل الثاني‪ :‬الدراسة الميدانية – دراسة حالة مركز الضرائب‬

‫الشكل‌رقم‌‪ :04‬تطور‌الحصيلة‌الجبائ‌ية‌الفعلية‌و‌المقدرة‌‌في‌مركز‌الضرائب‌‬

‫برج‌بو‌عريريج‌ ‌‬

‫‪7000‬‬

‫‪6800‬‬

‫‪6600‬‬

‫‪6400‬‬ ‫الحصيلة الجبائية اإلجمالية‬

‫التقديرات السنوية‬
‫‪6200‬‬

‫‪6000‬‬

‫‪5800‬‬
‫‪2019‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2021‬‬ ‫‪2022‬‬
‫‌‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبين اعتمادا على معطيات الجدول رقم ‪12‬‬

‫يظهر الجدول رقم ‪ 12‬المدرج أعاله المؤشر التحصيل‪ ،‬الذي يمثل نسبة التحصيل السنوي الفعلي مقارنة‬

‫بالمقدر خالل الفترة ‪ 2019‬إلى ‪ 2022‬ويدل من الناحية النظرية على أن األمر جيد ويتعلق بمجهودات قباضة‬

‫مركز الضرائب من خالل التحكم في الوعاء الجبائي بصورة مثلى وعدم تضييع فرصة أي مبلغ يمكن تحصيله‪،‬‬

‫كما تالحظ خالل جميع سنوات الفترة أن هناك زيادة في التحصيل الحقيقي مقارنة بالمتوقع باستثناء سنة ‪.2020‬‬

‫فمن خالل نتائج الجدول السابق و الشكل المرفق له يبدو أن الهدف المسطر( الحصيلة المتوقعة ) في حالة‬

‫تذبذب ‪ ،‬حيث كان سنة ‪ 2019‬يقدر بـ ‪ 6.600‬مليار دج بنسبة ‪ ،% 98.65‬وفي سنة ‪ 2020‬نالحظ أن توقعات‬

‫التحصيل انخفضت مقارنة بالسنة السابقة وهذا أخذا بعين االعتبار لتداعيات أزمة كورونا التي تسببت بشكل كبير‬

‫في توقيف الحركة االقتصادية وبالتالي من المتوقع تراجع الوعاء الضريبي بسبب تراجع نشاط المكلفين وفي بعض‬

‫األحيان توقفه تماما‪.‬وفي سنة ‪ 2022‬ارتفعت التقديرات إلى ‪ 6.600‬مليار دج بنسبة ‪.% 104.05‬‬

‫~ ‪~ 49‬‬
 ‫الفصل الثاني‪............................... :‬الفصل الثاني‪ :‬الدراسة الميدانية – دراسة حالة مركز الضرائب‬

‫أما بالنسبة للحصيلة الفعلية فشهدت سنة ‪ 2019‬تحصيل ‪ 6.511‬مليار دج‪،‬لتنخفض سنة ‪ 2020‬إلى‬

‫‪ 6.182‬مليار دج بسبب جائحة الكورونا ‪،‬وفي سنة ‪ 2021‬بدأت في تزايد لتبلغ أقصاها في سنة ‪ 2022‬بمبلغ‬

‫يقدر ب‪ 6.867‬مليار دج ‪،‬حيث تفوقت على التقديرات السنوية بمبلغ قدره‪ 267‬مليون دج‪.‬‬

‫‌‬

‫ثانيا‪ :‬تطور الحصيلة الضريبة على أباح الشركات خالل الفترة ‪2022/2019‬‬

‫الجدول رقم ‪ :13‬تطور حصيلة ‪ IBS‬بالنسبة للحصيلة الجبائية اإلجمالية في مركز الضرائب‬

‫برج بو عريريج‬

‫‌من‌‪IBS‬نسبة‌‬ ‫‪IBS‬حصيلة‌‬ ‫الحصيلة‌الجبائية‌‬ ‫السنة‌‬

‫الحصيلة‌الجبائية‌‬ ‫اإلجمالية‌‬
‫اإلجمالية‌‬

‫‪21, 56%‬‬ ‫‪1,404‬‬ ‫‪6,511‬‬ ‫‪2019‬‬

‫‪26, 01%‬‬ ‫‪1,608‬‬ ‫‪6,182‬‬ ‫‪2020‬‬

‫‪28, 32%‬‬ ‫‪1,843‬‬ ‫‪6,507‬‬ ‫‪2021‬‬

‫‪30, 96%‬‬ ‫‪2,126‬‬ ‫‪6,867‬‬ ‫‪2022‬‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبين اعتمادا على معلومات مقدمة من طرف مركز الضرائب (الملحق ‪ 3‬و ‪)4‬‬

‫‌‬
‫‌‬
‫‌‬
‫‌‬
‫‌‬
‫‌‬
‫الشكل رقم‪ :05‬تطور حصيلة ‪ IBS‬بالنسبة للحصيلة الجبائية اإلجمالية في مركز الضرائب‬
‫برج بو عريريج‬

‫~ ‪~ 50‬‬
 ‫الفصل الثاني‪............................... :‬الفصل الثاني‪ :‬الدراسة الميدانية – دراسة حالة مركز الضرائب‬

‫‪8000‬‬

‫‪7000‬‬

‫‪6000‬‬

‫‪5000‬‬

‫‪4000‬‬ ‫الحصيلة الجبائية اإلجمالية‬

‫حصيلة ‪IBS‬‬
‫‪3000‬‬

‫‪2000‬‬

‫‪1000‬‬

‫‪0‬‬
‫‪2019‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2021‬‬ ‫‪2022‬‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبين اعتمادا على معطيات الجدول رقم ‪13‬‬

‫نالحظ من النظرة األولى على الجدول رقم ‪ 13‬والشكل التابع له أن نسبة الحصيلة اإلجمالية للضريبة على‬

‫أرباح الشركات ضمن الحصيلة اإلجمالية في تزايد حيث كانت ‪ % 21.56‬في سنة ‪ 2019‬لتبلغ نسبة ‪30.96‬‬

‫‪ %‬في سنة ‪.2022‬‬

‫كما تالحظ في الفترة ‪ 2022/2019‬تطو ار في نتائج حصيلة الضريبة على أرباح الشركات وتعود هذه الزيادات‬

‫للتسهيالت المقدمة في القوانين الجبائية لالندماج في نظام التصريح الحقيقي ‪ ،‬حيث كانت قيمة الحصيلة ‪1404‬‬

‫مليون دج في سنة ‪ 2019‬ووصلت إلى ‪ 2126‬مليون دج سنة ‪ ،2022‬أي حققت زيادة بنسبة ‪ %152‬مقارنة‬

‫بسنة ‪.2019‬‬

‫خالصة الفصل الثاني‪:‬‬

‫من خالل الفصل الثاني التطبيقي لهذه الدراسة تمت دراسة تحليلية لحصيلة الضريبة على أرباح‬
‫الشركات على مستوى مركز الضرائب لوالية برج بو عريريج ‪ ،‬و ذلك بتقديم بطاقة فنية له تضمنت التعريف‬

‫~ ‪~ 51‬‬
 ‫الفصل الثاني‪............................... :‬الفصل الثاني‪ :‬الدراسة الميدانية – دراسة حالة مركز الضرائب‬

‫بالمؤسسة و هيكلها التنظيمي كمبحث أول‪ ،‬أما في المبحث الثاني تم تحليل تطور حصيلة الضريبة على‬
‫أرباح الشركات في ظل الحصيلة الجبائية اإلجمالية خالل الفترة الممتدة بين سنتي ‪ 2019‬و ‪ 2022‬على‬
‫مستوى مركز الضرائب للوالية ‪.‬‬

‫~ ‪~ 52‬‬
‫الخاتمة‬
‫الخاتمة ‪...................................................................................................‬‬

‫من خالل الفصل النظري والتطبيقي للدراسة ولمعالجة اإلشكالية التي تدور حول مدى التغير في حصيلة‬

‫الضريبة على أرباح الشركات خالل الفترة ‪ 2022/2019‬في والية برج بوعريريج ‪،‬حاولنا في الجانب النظري‬

‫اإللمام بمختلف المفاهيم والجوانب النظرية الخاصة بضريبة على أرباح الشركات من خصائص وأهداف ومجال‬

‫تطبيق واإلعفاءات المرتبطة بها ‪....‬الخ ‪ ،‬كما تطرقنا في الجانب التطبيقي إلى معالجة الضريبة على أرباح‬

‫الشركات وتحليلها وتطور حصيلتها عن طريق إجراء دراسة ميدانية على مستوى مركز الضرائب ‪ CDI‬لوالية برح‬

‫بوعريريج‬

‫مناقشة النتائج‪:‬‬

‫من خالل الفصلين النظري والتطبيقي تمكنا من إثبات الفرضيات المطروحة وكذا اإلجابة على اشكاليتها حيث‬

‫تبين أن ‪:‬‬

‫• الضريبة على أرباح الشركات ضريبة مباشرة سنوية تفرض على مداخيل الشركات‪ ،‬وتحصل بطريقتين‬

‫‪،‬طريقة الدفع التلقائي طريقة االقتطاع من المصدر وعلى مستوى مركز الضرائب لوالية برج بوعريريج‬

‫يتم التحصيل عن طريق تسبيقات تودع على مستوى قباضته ‪.‬‬

‫• تفرض الضريبة على أرباح الشركات على أساس النتيجة الجبائية التي تمثل الوعاء الضريبي ‪ ،‬ويتم‬

‫تحديدها بناء على النتيجة المحاسبية مع إجراء بعض التعديالت المنصوص عليها قانونا ‪ ،‬حيث تبين‬

‫أن الربح الجبائي يحدد انطالقا من الربح المصرح به من طرف المؤسسة مضافا إليه األعباء غير‬

‫القابلة للخصم (االستردادات) مطروحا منها التخفيضات وخسائر سنوات سابقة إن وجدت‪.‬‬

‫~ ‪~ 46‬‬
‫الخاتمة ‪...................................................................................................‬‬

‫• التوقع الخاص بأن تشهد حصيلة الضريبة على أرباح الشركات تزايدا مستم ار خالل فترة الد ارسة‪.‬‬

‫• هناك بعض العوامل التي كان لها تأثير على الحصيلة الجبائية اإلجمالية خالل الفترة المدروسة أبرزها‬

‫العامل الصحي (جائحة الكورونا ) والتي لم يكن لها تأثير كبير على حصيلة الضريبة على أرباح‬

‫الشركات ‪.‬‬

‫❖ االقتراحات‪:‬‬

‫❖ هناك بعض االقتراحات التي يمكن أن نقدمها في مجال التحصيل الجبائي‪:‬‬

‫▪ العمل على جعل النظام الجبائي سهل ومبسط مما يؤدي لسهولة التحصيل‬

‫▪ تدريب العنصر البشري المسؤول عن تحصيل الضريبة‬

‫▪ رقمنه القطاع الضريبي في والية برج بوعريريج‬

‫▪ العمل على إيجاد وسائل أو طرق لحذف المكلفين بالمساهمة الضريبة من اجل الوصول للعدالة‬

‫الضريبية‬

‫▪ الوصول للعدالة الضريبية عن طريق إيجاد وسائل أو طرق لحث المكلفين بالمساهمة الضريبة‬
‫❖ آفاق الدراسة‪:‬‬

‫ال شك أنه رغم الجهد المبذول في إتمام هذا البحث‪ ،‬فإن هذا األخير ال يخلو من النقائص بسبب عدم قدرتنا على‬

‫تناول كل نواحي الموضوع بالتفصيل‪ ،‬إال أنه يمكن أن يكون هذا البحث جس ار يربط بين بحوث سبقت فأضاف‬

‫إليها بعض المستجدات‪ ،‬إلثرائها وبعثها من جديد‪ ،‬وبحوث مقبلة كتمهيد لمواضيع يمكنها أن تكون إشكالية ألبحاث‬

‫أخرى نذكر منها‪:‬‬

‫‪ -‬تطور حصيلة الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪. IRG‬‬

‫‪ -‬تأثير ضرائب الدخل (‪ )IRG,IBS‬على الخزينة العمومية‪.‬‬

‫‪ -‬أثر الضريبة على أرباح الشركات على االستثمار األجنبي في الجزائر‪.‬‬

‫~ ‪~ 47‬‬
‫الخاتمة ‪...................................................................................................‬‬

‫~ ‪~ 48‬‬
‫المرجع‬
‫قائمة ا‬
‫قائمة المراجع ‪.............................................................................................‬‬

‫المراجع باللغة العربية‬

‫أوال‪ :‬الكتب‬

‫▪ بن عمارة منصور‪ ،‬الضريبة على أرباح الشركات حسب تعديالت قانون المالية ‪،2010‬‬

‫دار هومه‪ ،‬الجزائر‪.2010،‬‬

‫▪ فروم محمد الصالح‪ ،‬جباية المؤسسة‪ ،‬ألفا للوثائق‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬الجزائر‪.2021 ،‬‬

‫▪ بوزيدة حميد‪ ،‬التقنيات الجبائية‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪.2010،‬‬

‫▪ صالح بزة و أمينة بن خزناجي‪ ،‬جباية المؤسسة دروس و تمارين محلولة‪ ،‬دار الباحث‪،‬‬

‫الطبعة األولى ‪،‬الجزائر‪.2020،‬‬

‫ثانيا‪ :‬الرسائل الجامعية‬

‫▪ محمدي مروة و طراد مروة‪ ،‬دراسة تحليلية للضريبة على أرباح الشركات خالل الفترة ‪2020/2014‬‬

‫دراسة حالة بمديرية الضرائب تبسة ‪ ،‬مذكرة لمتطلبات نيل شهادة الماستر‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية‬

‫و علوم التسيير‪ ،‬جامعة العربي تبسي‪ ،‬تبسة‪ ،‬الجزائر‪.‬‬

‫▪ مختاري فارس عبد الحق‪ ،‬ض‪.‬أ‪.‬ش دراسة حالة بغرفة الصناعة التقليدية والحرف ورقلة‬

‫‪ ، 2016/2015‬مذكرة لمتطلبات نيل شهادة الماستر‪ ،‬قسم المانجمنت‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‬

‫ورقلة‪ ،‬الجزائر‬

‫▪ بوزيدة حميد‪ ،‬النظام الضريبي الجزائري وتحديات اإلصالح االقتصادي في الفترة ‪-1992‬‬

‫‪ ،2004‬أطروحة دكتوراه دولة في لعلوم االقتصادية‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيير‪،‬‬

‫جامعة الجزائر‪.2006/2005،‬‬

‫~ ‪~ 49‬‬
‫قائمة المراجع ‪.............................................................................................‬‬

‫▪ بيقة فتيحة‪ ،‬إجراءات التدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬مذكرة لمتطلبات نيل‬

‫شهادة الماستر‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية و علوم التسيير‪ ،‬جامعة أحمد دراية‪ ،‬ادرار‪،‬‬

‫الجزائر‪.‬‬

‫▪ عتوسي محمد الياس‪ ،‬اثر الضريبة على أرباح الشركات على الهيكل المالي للمؤسسة للفترة‬

‫‪ ،2018/2012‬مذكرة لمتطلبات نيل شهادة الماستر‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية و علوم‬

‫التسيير‪ ،‬جامعة ‪ 8‬ماي ‪،1945‬قالمة‪ ،‬الجزائر‬

‫ثالثا‪ :‬المجالت والملتقيات العلمية‬

‫▪ عبد الهادي مختار‪ ،‬دراسة لدور الضريبة على أرباح الشركات في تمويل اإلنفاق في الجزائر‬

‫الفترة ‪ ، 2015-1993‬مجلة البديل االقتصادي‪ ،‬العدد الثمن‪،‬الجزائر‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬التشريعات القانونية‬

‫▪ قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ‪ ، 1992‬المادة ‪ ،135‬الجزائر‪.‬‬

‫▪ قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ‪ ، 2017‬المادة ‪ ،140‬الجزائر‪.‬‬

‫▪ قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ‪ ، 2012‬المادة ‪ ،169‬الجزائر‪.‬‬

‫▪ قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ‪ ، 2015‬المادة ‪ ،169‬الجزائر‪.‬‬

‫المواقع اإللكترونية‬

‫▪ المديرية العامة للضرائب‪.www.mfdgi.gov.dz ،‬‬

‫~ ‪~ 50‬‬
‫المالحق‬
‫قائمة المالحق ‪.......................................................................................‬‬

‫الملحق رقم ‪:01‬‬

‫‪ -‬وثيقة السلسلة ج رقم ‪- )série G50( 50‬‬

‫~ ‪~ 52‬‬
‫قائمة المالحق ‪.......................................................................................‬‬

‫الملحق رقم ‪:02‬‬

‫‪ -‬تطور الحصيلة الجبائية التقديرية ‪-‬‬

‫الملحق رقم ‪:03‬‬

‫‪ -‬تطور الحصيلة الجبائية اإلجمالية ‪-‬‬

‫~ ‪~ 53‬‬
‫قائمة المالحق ‪.......................................................................................‬‬

‫الملحق رقم ‪:04‬‬

‫‪ -‬تطور حصيلة ‪-IBS‬‬

‫~ ‪~ 54‬‬