‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬

‫وزارة التعميم العالي و البحث العممي‬

‫جامعة الجزائر ‪3‬‬

‫كمية العموم االقتصادية والعموم التجارية و عموم التسيير‬

‫قسم عموم تجارية‬

‫تخصص‪ :‬محاسبة‬

‫مذكرة تخرج تدخل ضمن متطمبات نيل شهادة الماستر في العموم التجارية‬

‫تحت عنوان‪:‬‬

‫االنتقال من النتيجة المحاسبية الى النتيجة الجبائية‬

‫‪ -‬دراسة حالة مؤسسة سوناطراك ‪-‬‬

‫تحت اشراف االستاذ‪:‬‬ ‫إعداد الطالبة‪:‬‬

‫احمد بركات‬ ‫حنيبش شيماء‬

‫السنة الجامعية ‪6102/6102‬‬

 ‫كلمة شكر‬
‫بسم اهلل و الصالة و السالم على الحبيب المصطفى خير االنام ‪،‬نشكر اهلل عزوجل‬
‫الذي مكننا سبحانو و تعالى بيبتو لنا نعمة االرادة و العزيمة التمام ىذا العمل‬
‫المتواضع واوجدنا في احسن االحوال‪.‬‬

‫يشرفنا ان نتقدم بجزيل شكرنا و عظيم امتناننا و عرف اننا الى كل من مد لنا يد‬
‫العون من قريب او من بعيد في سبيل انجاح ىذا العمل المتواضع و كل من‬
‫اف ادنا بعلم ساىم في ا ثراء بحثنا ىذا و نخص بالذكر كل من‪:‬‬

‫االستاذ احمد بركات الذي لم يدخر جيدا في سبيل تلقيننا ابجديات انجاز‬
‫ىذه المذكرة و الذي حرص طيلة فترة الشراف ان يغرس فينا حب العمل و‬
‫التف اني فيو ايمانا منو ان العمل عبادة و كذلك المشرف على التربص‬

‫السيد عبد العزيز شاوش‪.‬‬

 ‫االىداء‬
‫الحمد هلل ف الق االنوار‪ ،‬و جاعل الليل و النيار ثم الصالة و السالم المختار ‪.‬‬

‫الى من ارضعتني لبن الحنان‪،‬و سقتني ماء الحياة‪،‬الى من تطيب ايامي بقربيا‬

‫و يسعد ق لبي بينائيا‪،‬الى اغلى كائن في الوجود‪...‬امي‪.‬‬

‫الى من كان لي سندا طوال الحياة‪،‬و لم يبخل عليا بالنفس و النفيس والدي‬
‫الكريم‪.‬‬

‫الى من ترعرعت معيم ونما غصني بينيم‪،‬اخي و اخواتي‬

‫علي زكريا‪،‬اميرة ‪،‬اسماء‪.‬‬

‫الى ابن خالتي الذي ساندني بنصائحو و ارشاداتو‬

‫الدكتور احمد بو لمدن‪.‬‬

‫الى من انار لي الطريق في سبيل تحصيل و لو قدر بسيط من المعرفة اساتذتي‬

‫الكرام‪،‬الى رفق اء الدرب الذين كانو بمثابة اخوة زمالئي و اصدق ائي االعزاء‪.‬‬

‫الى كل ىؤالء و باسمي معاني الحب و الوف اء اىدي ىذا العمل‪.‬‬

‫حنيبش شيماء‬
 ‫الممخص‬
‫تعالج المذكرة موضوع االنتقاؿ مف النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية حيث تـ تنفيذ ىذا‬
‫العمؿ لدى مديرية الشؤوف االجتماعية لشركة سوناطراؾ و التي وفرت لنا جميع الموارد‬
.‫والمعمومات الضرورية‬

‫حاولنا مف خالؿ العمؿ التعرؼ لمختمؼ اآلليات التي وضعتيا سمطات الضرائب الجزائرية‬
.‫لغرض تحديد الوعاء األساسي لحساب الضرائب عمى أرباح الشركات‬

‫تمكف ىذه اآلليات مف تحديد المحاسبة العامة المتوافقة مع القواعد واإلجراءات و التي‬
‫ حيث و لحساب ىاتو األخيرة نعتمد عمى‬، ‫تضمف الحصوؿ عمى النتيجة الجبائية لممؤسسة‬
‫النتيجة المحاسبية مع معالجة كؿ مف حسابات المصاريؼ و المنتجات وذلؾ وفقا لمقواعد‬
‫ كما يجب مراعاة التوازف بيف مصالح الدولة مف جية و‬.‫الفنية والضريبة لمقانوف المعتمد‬
.‫ بما يضمف تحسيف مداخيؿ الطرفيف‬، ‫السير الحسف لمشركات مف جية أخرى‬

Résumé
Ce travail a été réalisé au sein de la Direction Affaires Sociales de la société SONATRACH,
qui a mis à notre disposition tous les moyens et informations qui nous ont permis d’élaborer
ce mémoire de fin d’études pour l’obtention du diplôme de fin d’études Master.
Nous avons essayé à travers ce travail de présenter les différents mécanismes instaurés par
l’administration fiscale algérienne à l’effet de définir l’assiette servant de base au calcul de
l’impôt sur le bénéfice des sociétés.
Pour ce faire, la tenue d’une comptabilité générale conforme aux règles et procédures en
vigueur constitue une garantie pour la bonne détermination du résultat fiscale des entreprises,
qui est issu du résultat comptable de l’exercice après traitement des comptes de charges et de
produits selon des techniques et règles fiscales arrêtées par la loi, tout en protégeant d’une
part les intérêts de l’état et d’autre part le bon fonctionnement de ces entreprises, à travers
l’optimisation des revenus de chaque partie.
 ‫فهرس المذكرة‬
‫الشكر‬

‫اإلدهداء‬

‫ممخص البحث‬

‫قائمة األشكال والجداول‬

‫المقدمة‪(..............................................................................‬ا ب ج)‬

‫الفصل األول‪ :‬النتيجة المحاسبية وكيفية حسابها‬

‫تمهيد ‪01............................................................................................‬‬

‫المبحث األ ول‪ :‬أىمية المحاسبة في المؤسسة‪02.......................................................‬‬

‫المطمب األوؿ‪ :‬مفيوـ المؤسسة و المحاسبة‪02........................................................‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬دور المحاسبة في المؤسسة االتقتصادية‪06.............................................‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬النتيجة المحاسبية والعناصر المكونة ليا‪07...........................................‬‬

‫المطمب األوؿ‪ :‬مفيوـ النتيجة المحاسبية‪07...........................................................‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬العناصر المكونة لمنتيجة المحاسبية‪09................................................‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬كيفية حساب النتيجة المحاسبية‪14....................................................‬‬

‫المطمب االوؿ‪ :‬حساب النتيجة المحاسبية عف طريؽ الميزانية‪14.......................................‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬حساب النتيجة المحاسبية عف طريؽ جدوؿ حساب النتائج‪24...........................‬‬

‫خالصة الفصل األول‪28.............................................................................‬‬

 ‫الفصل الثاني‪ :‬النتيجة الجبائية والعناصر المكونة لها‬

‫تمهيد ‪30............................................................................................‬‬

‫المبحث االول‪ :‬مدخؿ الى الجباية‪31.................................................................‬‬

‫المطمب األوؿ ‪ :‬تعريؼ الضريبة‪ ،‬خصائصيا‪ ،‬ومبادئيا‪31............................................‬‬

‫المطمب الثاني ‪ :‬أنواع الضريبة وأىدافيا‪33...........................................................‬‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬تحديد النتيجة الجبائية‪36............................................................‬‬

‫المطمب األوؿ ‪ :‬مفيوـ النتيجة الجبائية‪36.... ….....................................................‬‬

‫المطمب الثاني ‪:‬اإلستردادات‪ ،‬التخفيضات‪37….......................................................‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬شروط خصـ األعباء‪42..............................................................‬‬

‫المطمب األوؿ ‪:‬شروط خصـ األعباء العامة‪42........................................................‬‬

‫المطمب الثاني ‪:‬الشروط العامة لخصـ اإلىتالكات و المؤونات و خسائر سنوات السابقة‪44..............‬‬

‫المبحث الاربع ‪:‬المعالجة الجبائية لحسابات األعباء‪47 ….………….…..………………………..‬‬

‫المطمب األوؿ ‪:‬المعالجة الجبائية لألعباء العامة…………………………‪47…….……………...‬‬

‫المطمب الثاني ‪:‬المعالجة الجبائية لإلىتالكات و المؤونات‪50……..……………..………………..‬‬

‫خالصة الفصل الثاني‪56…….…………….………………………………………………….‬‬

‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة مؤسسة سوناطراك‬

‫تمهيد‪57……….……………………..……………………………………………………..‬‬

‫المبحث األول‪ :‬لمحة تاريخية عف شركة سوناطراؾ وأىدافيا وأىميتيا وىيكميا التنظيـ‪58.................‬‬

‫المطمب األوؿ‪:‬نشاة و ميمة سوناطراؾ‪58……….….…………………………………………..‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬األىداؼ اإلستراتيجية و الييكؿ التنظيمي………………………‪63……..……....‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬ماىية مديرية شؤوف الخدمات االجتماعية وىيكميا التنظيمي وميامو‪66………..…….‬‬

‫المطمب األوؿ‪ :‬ماىية مديرية شؤوف الخدمات االجتماعية‪66……….....………………………….‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬مياـ و ىيكمة الدائرة المالية‪67……….………………………………………….‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬اإلنتقاؿ مف النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية‪71………………….…….…….‬‬

‫المطمب األوؿ ‪:‬كيفية حساب النتيجة المحاسبية حسب الميزانية و جدوؿ حسابات النتائج‪71…....…….‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬كيفية تحديد النتيجة الجبائية‪76…...………………………………..…………..‬‬

‫خالصة الفصل الثالث……………………………‪85….…………….……………………….‬‬

‫خاتمة………………………‪87….……………………..………………………………….‬‬

‫المراجع‬

‫المالحق‬
 ‫ق ائمة االشكال‬

‫الصفحة‬ ‫العنوان‬ ‫رقم الشكل‬

‫‪65‬‬ ‫الييكؿ التنظيمي لمؤسسة سوناطراؾ‬ ‫‪01‬‬

‫‪67‬‬ ‫الييكؿ التنظيمي لمديرية شؤوف الخدمات االجتماعية‬ ‫‪02‬‬

‫‪70‬‬ ‫ىياكؿ الدائرة المالية بالمؤسسة‬ ‫‪03‬‬

 ‫ق ائمة الجداول‬

‫الصفحة‬ ‫العنوان‬ ‫رقم الجدول‬

‫‪41‬‬ ‫النظاـ الجبائي المطبؽ عمى فوائض القيمة غير المعاد استثمارىا‬ ‫‪01‬‬

‫‪71‬‬ ‫الميزانية المحاسبية لمؤسسة سوناطراؾ‬ ‫‪02‬‬

‫‪74‬‬ ‫جدوؿ حسابات النتائج لمؤسسة سوناطراؾ‬ ‫‪03‬‬
‫‪78‬‬ ‫جدوؿ االستردادات لمؤسسة سوناطراؾ‬ ‫‪04‬‬
‫‪79‬‬ ‫جدوؿ التخفيضات‬ ‫‪05‬‬
‫المقدمة العامة‬
 ‫المقدمة العامة‬

‫المقدمة العامة ‪:‬‬

‫يمزـ القانوف كافة المؤسسات سواء أكانت خدمية ‪ ،‬تجارية ‪ ،‬صناعية أو مختمطة بمسؾ الدفاتر المحاسبية‬
‫وتسجيؿ كؿ العمميات التي تقوـ بيا والتغيرات التي تط أر عمييا خالؿ دورة نشاطيا وفقا لمنظاـ المحاسبي‬
‫المالي )‪. (SCF‬‬

‫يمر التسجيؿ المحاسبي لمدورة المحاسبية بمراحؿ مختمفة انطالتقا مف الميزانية االفتتاحية وصوال إلى‬
‫الميزانية الختامية و جدوؿ حساب النتائج و المذيف يمثالف أىـ الوثائؽ المحاسبية وذلؾ لكونيما يوضحاف‬
‫بصدؽ و دتقة حالة المؤسسة و معموماتيا و بياناتيا‪ .‬و لتجسيد ىاتو المراحؿ و التي ألزـ بيا المشرع‬
‫الجزائري المؤسسة فإف ىذه األخيرة تقوـ بتسجيؿ و متابعة كافة العمميات بانتظاـ حيث تتحمؿ جميع‬
‫األعباء الممزمة ليا و تقيد كافة اإليرادات التي حققتيا بما يمكنيا مف إعداد وثائقيا المحاسبية خالؿ كؿ‬
‫دورة و التي تمخص نياية أعماليا و نشاطاتيا و تحدد نتيجة الدورة المحاسبية التي تتراوح بيف الربح و‬
‫الخسارة و االنعداـ‪ .‬فالنتيجة المحاسبية ىي آخر نقطة تصؿ إلييا المؤسسة خالؿ دورتيا المحاسبية والتي‬
‫تستخمصيا مف دتقة وصحة وثائقيا المحاسبية‪.‬‬

‫و مف الجانب اآلخر فإف اإلدارة الجبائية تعمؿ عمى فحص البيانات المحاسبية لممؤسسة بغية التحقؽ مف‬
‫صحة النتيجة ودتقة ونزاىة الوثائؽ المحاسبية‪ .‬فألعواف الجباية الحؽ في التدخؿ لفحص كافة المستندات‬
‫المحاسبية ومراجعتو و إجراء المقارنات بيف الواتقع و الوثائؽ المحاسبية و ذلؾ مف أجؿ استخراج العناصر‬
‫المكونة لإلدماجات (األعباء المدمجة) و استنباط المبالغ المؤلفة لمتخفيضات التي تقررىا القواعد الجبائية‪.‬‬
‫حيث تضاؼ األعباء المدمجة لمنتيجة المحاسبية و تنزع منيا التخفيضات بما يؤدي في النياية إلى تحديد‬
‫النتيجة الجبائية التي يتـ عمى اساسيا حساب الضريبة عمى ارباح الشركات‪.‬‬

‫و منو فإف النتيجتيف المحاسبية و الجبائية ذاتا ارتباط وثيؽ‪ ،‬حيث أف إعادة المعالجة الخاصة لمنتيجة‬
‫األولى يؤدي إلى استخالص الثانية ‪ ،‬و مف ثـ فإف أي تعديؿ يط أر عمييا يؤدي بالضرورة إلى التأثير‬
‫عمى النتيجة الجبائية و بالتالي عمى الضريبة عمى أرباح الشركة‪.‬‬

‫‌أ‬
 ‫المقدمة العامة‬

‫إشكالية البحث‪:‬‬
‫يمكننا إذا و انطالتقا مما ذكر آنفا أف نطرح صياغة لإلشكالية محؿ ىاتو الدراسة و التي يمكف صياغتيا‬
‫مف خال السؤاؿ الرئيسي اآلتي‬
‫كيؼ يتـ تحديد النتيجة الجبائية انطالتقا مف النتيجة المحاسبية في المؤسسة ؟‬
‫األسئمة الفرعية‪:‬‬
‫تقودنا اإلشكالية المطروحة و ضمف سياؽ دراستيا إلى تحديد التساؤالت الفرعية التالية‪:‬‬
‫‪ ‬ماذا يقصد بالنتيجة المحاسبية؟ وكيؼ يتـ حسابيا؟‬
‫‪ ‬ماذا يقصد بالنتيجة الجبائية؟ وكيؼ يتـ تحديدىا؟‬
‫‪ ‬ما ىي اإليرادات الخاضعة لمضريبة والى أي مدى يمكف تقبؿ إدارة الضرائب ألعباء المؤسسة‬
‫المخصومة مف ىذه اإليرادات؟‪.‬‬
‫الفرضيات‪:‬‬
‫لمعالجة إشكالية البحث والتساؤالت التي تطرحيا نعتمد عمى الفرضيات التالية‪:‬‬
‫‪ ‬يتـ تسجيؿ مختمؼ العمميات التي تقوـ بيا المؤسسة عبر مراحؿ محددة تمكف مف إعداد تقوائـ مالية و‬
‫حساب النتيجة المحاسبية‪.‬‬
‫‪ ‬يتـ االعتماد عمى النتيجة المحاسبية لتحديد النتيجة الجبائية و ذلؾ عف طريؽ إجراء جممة مف‬
‫التعديالت‪.‬‬
‫‪ ‬توجد إيرادات غير خاضعة لمضريبة ‪ ،‬كما يمكف لإلدارة أف ترفض خصـ بعض األعباء‪.‬‬
‫أدهمية الدراسة‪:‬‬
‫تكمف أىمية الدراسة في االطالع عمى المفاىيـ المتعمقة بالنتيجتيف المحاسبية و الجبائية و تبياف العالتقة‬
‫بينيما و توضيح دور النتيجة المحاسبية في إعداد النتيجة الجبائية التي تعتبر اساس تحديد الضريبة عمى‬
‫ارباح الشركات ‪ ،‬اضافة الى كشؼ خبايا ىذا الموضوع الذي يصب في تقالب تخصصنا‪.‬‬
‫أسباب اختيار الموضوع‪:‬‬
‫تـ اختيار موضوع الدراسة اعتمادا عمى جممة مف األسباب الذاتية و الموضوعية‪.‬‬
‫‪ ‬فمف بيف األسباب الذاتية‪:‬‬
‫‪-‬الميوؿ الشخصي لمباحث في تنمية القدرات المعرفية والمنيجية في المجاؿ المحاسبي والجبائي‪.‬‬
‫‪-‬اكتساب معارؼ وخبرات لالستفادة منيا مستقبال في المجاؿ الميني‪.‬‬
‫‪ ‬أما األسباب الموضوعية فمنيا‪:‬‬
‫‪ -‬العالتقة الوثيقة بيف الموضوع و التخصص المحاسبي‪.‬‬
‫‪ -‬اىمية الموضوع و الرغبة في التعمؽ فيو‪.‬‬
‫‪ -‬محاولة االطالع عمى واتقع المؤسسة فيما يتعمؽ بتفاصيؿ الموضوع‪.‬‬

‫‌ب‬
 ‫المقدمة العامة‬

‫أدهداف البحث‪:‬‬
‫يمكف أف تحدد أىداؼ البحث كاآلتي‪:‬‬
‫‪ -‬تبياف العالتقة بيف المحاسبة و الجباية‪.‬‬
‫‪ -‬معرفة كيؼ يتـ تحديد النتيجة الجبائية عف طريؽ الدراسة والتحميؿ‪.‬‬
‫المنهج المتبع‪:‬‬
‫تقمنا بإعداد الدراسة في شقيا النظري استنادا عمى المنيج الوصفي و التحميمي‪ ،‬حيث أبرزنا مختمؼ‬
‫المفاىيـ النظرية ذات العالتقة بموضوع الدراسة‪.‬‬
‫أما عف الشؽ التطبيقي فشكمت الوثائؽ والمقابالت الشخصية التي اطمعنا عمييا و أجريناىا خالؿ التربص‬
‫األساس لمدراسة التطبيقة لإلشكالية‪.‬‬
‫صعوبات الدراسة‪:‬‬
‫تمثمت العوائؽ األساسية إلنجاز البحث في بعض النقص الذي صادفناه فيما يخص المراجع التي سبؽ و‬
‫تناولت دراسة ىذا الموضوع‪.‬‬
‫محتوى الدراسة‪:‬‬
‫تـ تقسيـ البحث إلى تقسميف مف أجؿ دراسة الموضوع‪:‬‬
‫‪-‬القسـ األوؿ نظري‪ :‬ويحتوي عمى فصميف خصص أحدىما لمنتيجة المحاسبية و كيفية تحديدىا ومختمؼ‬
‫اإلجراءات المتبعة لموصوؿ إلييا ‪ ،‬فيما عالج الفصؿ الثاني النتيجة الجبائية ومختمؼ اإلجراءات المتبعة‬
‫لتحديدىا‪.‬‬
‫‪-‬القسـ الثاني تطبيقي ‪ :‬حيث خصصنا لو الفصؿ الثالث الذي يعنى بتبياف الدراسة الميدانية التي‬
‫أجريناىا حوؿ االنتقاؿ مف النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية‪ ،‬كما يظير إسقاط الجانب النظري عمى‬
‫الجانب التطبيقي في دراسة حالة مؤسسة جزائرية ‪.‬‬

‫‌ج‬
‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫تمهيد ‪:‬‬

‫إف المؤسسة باعتبارىا نظاما متكامال تمزج فيو مختمؼ العمميات والنشاطات االتقتصادية‪ ،‬وتيدؼ إلى‬
‫تنظيـ وتسيير مختمؼ األمواؿ مف أجؿ استغاالليا في تطوير وتحسيف ىذه النشاطات المختمفة عف طريؽ‬
‫تقنية المحاسبة ‪.‬فالمحاسبة نظاـ لتنظيـ المعمومة المالية يسمح بتخزيف معطيات تقاعدية عددية‪،‬‬
‫وتصنيفيا‪ ،‬وتقييميا‪ ،‬وتسجيميا‪ ،‬وعرض كشوؼ تعكس صور صادتقة عف الوضعية المالية وممتمكات‬
‫الكياف‪ ،‬ونجاعتو‪ ،‬ووضعية خزينتو في نياية السنة المالية‪.‬‬

‫وليذا ارتأينا أف نتناوؿ في ىذا الفصؿ النػقاط الػتالػية‪:‬‬

‫‪-‬المبحث األول‪ :‬أىمية المحاسبة في المؤسسة‬

‫‪ -‬المبحث الثاني‪ :‬النتيجة المحاسبية والعناصر المكونة ليا‪.‬‬

‫‪-‬المبحث الثالث‪‌:‬كيفية حساب النتيجة المحاسبية‬

‫‪1‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫المبحث األ ول‪ :‬أدهمية المحاسبة في المؤسسة‬

‫إف مصطمح المؤسسة ليس بسيطا ولـ يحدد بشكؿ تقاطع حتى اآلف و تقد تواجدت المؤسسة منذ‬
‫المجتمعات البدائية‪ ،‬وكممة المؤسسة ىي في الواتقع ترجمة لكممة ‪ ENTERPRISE‬وفيما يمي لنا نظرة‬
‫عامة لماىية المؤسسة‪.‬‬

‫المطمب األ ول‪ :‬مفهوم المؤسسة و المحاسبة‬

‫الفرع األول‪ :‬مفهوم المؤسسة‬

‫‪-1‬تعريف المؤسسة‬

‫لقد تقدمت لممؤسسة العديد مف التعاريؼ‪ ،‬في مختمؼ االوتقات ‪ ،‬وحسب االتجاىات ومف بيف التعاريؼ‬
‫نجد‪:‬‬

‫لممؤسسة تعاريؼ عديدة نذكر منيا ‪:‬‬

‫التعريؼ‪:1‬‬

‫تعرؼ المؤسسة عمى أنيا مجموع الوسائؿ البشرية‪ ،‬المادية والمالية تستخدـ بعضيا مع البعض مف أجؿ‬
‫تحقيؽ الغرض الذي أنشئت مف أجمو والمؤسسات نوعاف ‪:1‬‬

‫‪ ‬مف حيث النشاط‪ :‬مؤسسة صناعية‪ ،‬مؤسسة تجارية‪ ،‬مؤسسة الخدمات‬

‫‪ ‬مف حيث الممكية‪ :‬مؤسسة عمومية اتقتصادية‪ ،‬مؤسسة خاصة‪ ،‬مؤسسة مختمطة‪...‬‬

‫التعريؼ‪:2‬‬

‫تعتبر المؤسسة كنظاـ يتكوف مف مجموعة مف االنظمة الفرعية التي يعتمد كؿ جزء منياعمى االخر ‪،‬‬
‫وتتداخؿ العالتقات فيما بينيا و بيف البيئة الخارجية لتحقيؽ االىداؼ التي يسعى النظاـ إلى تحقيقيا‪.2‬‬

‫‪-2‬خصائص المؤسسة‪:‬‬

‫مف أىـ الخصائص التي تتصؼ بيا المؤسسة ىي كالتالي‪:‬‬

‫‪1‬د‪.‬حواس صالح‪ ،‬المحاسبة الماالية حسب النظاـ المحاسببي المالي‪ ،‬دار عبد المطيؼ لمطباعة والنشر والتوزيع‪ ،‬الجزائر‪،3122 ،‬ص‪21‬‬

‫‪2‬د‪.‬الداوي الشيخ‪ ،‬اتقتصاد وتسيير المؤسسة‪ ،‬دار ىومو ‪، 3122 ،‬ص‪5‬‬

‫‪2‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫‪ ‬لممؤسسة شخصية تقانونية مستقمة مف حيث امتالكيا لحقوؽ وصالحيات أو مف حيػث واجباتيا‬
‫ومسؤوليتيا‪.‬‬
‫‪ ‬القدرة عمى اإلنتاج أو أداء الوظيفة التي وجدت مف أجميا‪.‬‬
‫‪ ‬أف تكوف المؤسسة تقادرة عمى البقاء بما يكفؿ ليا مف تمويؿ كاؼ وظروؼ مواتية‬
‫‪ ‬مساىمة المؤسسة في نمو الدخؿ الوطني باعتبارىا وحدة اتقتصادية‪.‬‬
‫‪ ‬التحديد الواضح و الجمي لألىداؼ و األساليب التي تزاوؿ نشاطيا في حدودىا‪.‬‬
‫‪ ‬المؤسسة كنظاـ مشكؿ مف ىياكؿ يمكف وصفيا بأنيا عناصر ثابتة لفترة معينة مثؿ ىياكؿ اإلنتاج و‬
‫التوزيع‪.‬‬

‫‪-3‬أدهداف المؤسسة‪:‬‬

‫يعرؼ ىدؼ المؤسسة بأنو اتفاؽ عاـ لتحقيؽ غاية المؤسسة‪ ،‬ذلؾ ألف المؤسسة أصػال وجػدت لتحقيؽ‬
‫غاية معبر عنيا باليدؼ‪ ،‬ذلؾ ألف عمميا و أدائيا ىو عمؿ ىادؼ و ليس عشوائي وضمف ىذا‬
‫المنظور فاف ىدؼ المؤسسة ىو تقاعدة تحديد األىداؼ األخرى داخؿ المؤسسة و بالتالي تحديد ىيكمة‬
‫األىداؼ بيا‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫وتتمثؿ ىيكمة األىداؼ في المؤسسة كما يمي ‪:‬‬

‫‪ ‬األىداؼ اإلستراتيجية ‪:‬وىي األىداؼ العامة لممؤسسة ‪ ،‬ويتـ تحديدىا مف طرؼ اإلطارات العػميا‬
‫داخػػؿ المؤسسة أي في تقمة ىيكمة المؤسسة‪ ،‬والمجاؿ الزمني لتحقيؽ ىذه األىداؼ يكوف طويػؿ‬
‫المدى‪.‬‬
‫‪ ‬األىداؼ التكتيكية ‪:‬وىي األىداؼ التي تحقؽ مف خالؿ التشكيالت التنظيمية الرئيػسية في‬
‫المؤسسة ويتـ تحديدىا مف تقبؿ المستويات المتوسطة في ىيكؿ المؤسسة والمجاؿ الزمني لتحػقيؽ‬
‫ىػذه األىداؼ يكوف متوسط المدى‪.‬‬
‫‪ ‬األىداؼ العممية ‪:‬وىي األىداؼ التي تحقؽ مف تقبؿ التشكيالت الفرعية واألفراد في المؤسػسة و‬
‫المجاؿ الزمني لتحقيقيا يكوف تقصير المدى ‪.‬إف مفيوـ المؤسسة الحديث يقوـ أساسا عمى تحديد‬
‫وتحقيؽ األىداؼ وذلؾ لكػػوف األىداؼ تشكؿ المصدر األساسي الذي يتوتقؼ عميو مسار المؤسسة‬
‫المستقبمي‪.‬‬

‫‪1‬كوتمر ديبوا ‪ ،‬تسويؽ و إدارة األعماؿ ‪ ،‬طبعة ‪ ، 2000 ، 10‬ص ‪.97‬‬

‫‪3‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬مفهوم المحاسبة‬

‫‪ -1‬تعريف المحاسبة‪:‬‬

‫التعريؼ‪:1‬‬

‫المحاسبة ىي تقنية وعمـ تشتمؿ مجموعة مف المبادئ واألسس تستعمؿ لتحميؿ وضبط العمميػات المالية‪،‬‬
‫وىي وسيمة لمعرفة النتيجة ألعماؿ المؤسسة إعتمادا عمى مستندات مبررة ليػا‪ ،‬وتطبيقيػا تيدؼ المحاسبة‬
‫‪1‬‬
‫إلى جمع وتقييـ وتقييد واحتساب وتنظيـ حركات معبرة بمصطمح نقدي‪.‬‬

‫التعريؼ‪:2‬‬

‫المحاسبة عبارة عف أداة لكشؼ وتطوير المركز المالي لممؤسسة‪ ،‬وتحديد النتائج لنشاطيا مف حػيف آلخر‪،‬‬
‫‪2‬‬
‫واظيار مكونات حساباتيا ( ذمتيا ) إثر ىذه النتائج السيما بيف دورة مالية وأخرى‪.‬‬

‫‪-2‬أدهداف المحاسبة‪:‬‬

‫تيدؼ المحاسبة إلى ‪:3‬‬

‫االلزمة‪.‬‬
‫ا‬ ‫‪-‬توفير المعمومات المالية‬

‫‪-‬تسجيؿ العمميات المالية مف واتقع المستندات المؤيدة ليا يدويا أو آليا‪.‬‬

‫‪-‬تبويب وتصنيؼ العمميات المالية في حسابات مستقمة تبيف مديونية ودائنية المؤسسة بالنسبة لممتعامميف‬
‫معيا‪.‬‬

‫‪-‬تزويد إدارة المؤسسة بكافة المعمومات الالزمة ليا سواء عمى شكؿ تقارير محاسبية أو تقوائـ مالية‪.‬‬

‫‪-‬تقديـ معمومات تفيد األطراؼ الخارجية مف مستثمريف ومقرضيف‪....‬في اتخاذ تق اررات االستثمار أو‬
‫اإلتقراض أو أية تق اررات أخرى‪.‬‬

‫‪1‬ابراىيـ األعمش ‪،‬أسس المحاسبة العامة مطبؽ لممخطط الوطني المحاسبي ‪ ،‬ديواف المطبوعات الجامعية ‪ ،‬بف عكنوف ‪ ،‬الجزائر ‪1999،‬‬
‫ص ‪.4‬‬

‫‪ 2‬أحمد طرطار ‪،‬لمحاسبة العامة في المؤسسة ‪ ،‬ديواف المطبوعات الجامعية ‪ ،‬بف عكنوف ‪ ،‬الجزائر ‪ ، 2003-6 ،‬ص ‪.23‬‬
‫‪3‬‬
‫د‪.‬حواس صالح‪ ،‬المرجع السابؽ‪ ،‬ص‪.6‬‬

‫‪4‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫‪-‬تقياس نتائج األعماؿ عف فترة معينة وتحديد نتيجة المؤسسة مف ربح أو خسارة ىذا مف جية‪ ،‬ومف جية‬
‫أخرى مقارنتيا بنتائج سنوات أخرى مف أجؿ مالحظة النمو أو التطور‪.‬‬

‫‪-‬تأميف مختمؼ المعمومات المالية المتعمقة بتبياف الوضع المالي لممؤسسة ولمغير(إدارة الضرائب‪،‬‬
‫القضاء‪ ،‬الشركاء‪.(.....‬‬

‫‪ -3‬المبادئ المحاسبية‪:‬‬

‫حدد المشرع الجزائري في المادة ‪ 06‬لمقانوف ‪ 11-07‬المؤرخ في ‪ 25‬نوفمبر ‪ 2007‬والمتضمف النظاـ‬

‫المحاسبي المالي جممة األساس والمبادئ المعترؼ بيا عامة في إعداد القوائـ المالية‪ ،‬والمتمثمة في‪:‬‬

‫‪-‬محاسبة التعيد‪ :‬تيتـ بمحاسبة أثار المعامالت وغيرىا وىذا عند حدوث ىذه االحداث وتعرض في‬
‫الكشوؼ المالية والسنوات المالية المرتبطة بيا‪.‬‬

‫‪-‬استم اررية ااالستغالؿ‪:‬الوضعية العادية لمكياف التي ال يفترض بموجبيا أف ليس لو نية أو ضرورة في‬
‫وضع حد لنشاطاتو أو التقميؿ منيا بصورة ميمة في مستقبؿ مرتقب‪.‬‬

‫‪-‬تقابمية الفيـ‪ :‬نوعية معمومة ما عندما يكو ف مف السيؿ فيميا مف طرؼ أي مستعمؿ لو معرفة معقولة‬
‫باألعماؿ وبالنشاطات االتقتصادية وبالمحاسبة ولو اإلرادة عمى دراسة المعمومة بكيفية جادة بما فيو‬
‫الكفاية‪.‬‬

‫‪-‬الداللة‪ :‬المعمومة ليا داللة إذا كانت تؤثر في اتخاذ الق اررات االتقتصادية بمساعدة آخذ القرار في تقييـ‬
‫األحداث الماضية‪.‬‬

‫‪-‬المصداتقية‪ :‬جودة المعمومات عندما تكوف خالية مف الخطأ أو الحكـ المسبؽ المعتبر والتي يمكف أف‬
‫يوليو المستعمموف ثقتيـ لتقديـ صورة أمنية عماىو مفترض أف تقدمو أو ما يمكف أف ينتظر منيا أف تقدمو‬
‫بصورة معقولة‪.‬‬

‫‪-‬تقابمية المقارنة‪ :‬نوعية المعمومة لما يتـ إعدادىا وتقديميا في ظؿ احتراـ ديمومة المناىج وتسمح‬
‫لمستعمميا بإجراء مقارنات معتبرة في الزمف وبيف الكيانات‪.‬‬

‫‪-‬التكمفة التاريخية‪ :‬مبمغ الخزينة المدفوع أو القيمة الحقيقية لكؿ مقابؿ آخر يقدـ لمحصوؿ عمى أصوؿ‬
‫عند تاريخ اتقتنائيا ‪ /‬إنتاجيا‪.‬‬

‫‪-‬أسبقية الواتقع االتقتصادي عمى المظير القانوني‪ :‬تدخؿ الصفقات واألحداث األخرى في دفاتر المحاسبة‬
‫وتقدـ في الكشوؼ المالية طبقا لمادتيا وواتقعيا االتقتصادي وليس فقط عمى أساس شكميا القانوني‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫المطمب الثاني‪ :‬دور المحاسبة في المؤسسة االقتصادية‬

‫المحاسبة تقدـ المعمومات المالية الضرورية ألدوات التسيير بغرض إعالـ األطراؼ األساسية المعنييف‬
‫داخؿ المؤسسة وخارجيا‪ ،‬وىذا يفترض نظاـ لتنظيـ المعمومات فيما يخص الجمع‪ ،‬التصنيؼ وتسجيؿ‬
‫المعطيات المحاسبية ‪.1‬‬

‫و المحاسبة كتقنية ونظاـ إعالمي‪ ،‬تيدؼ إلى تزويدنا بمعمومات رتقمية نقدية لغرض اتقتصادي‪ ،‬وتقانوني‬
‫حوؿ نشاط مؤسسة ما ‪.2‬‬

‫‪-1‬الغرض االتقتصادي‪ :‬ويتمثؿ في معرفة‪:‬‬

‫‪-‬مختمؼ نتائج النشاط‪ :‬نتيجة االستغالؿ‪ ،‬النتيجة خارج االستغالؿ‪ ،‬النتيجة اإلجمالية لمدورة والنتيجة‬
‫الصافية لمدورة‪.‬‬

‫‪-‬مدى تطور ذمة المؤسسة المتمثمة في عناصر األصوؿ والخصوـ‪.‬‬

‫‪-‬تمثؿ تقاعدة أي تحميؿ مالي‪.‬‬

‫‪-2‬الغرض القانوني‪ :‬و يتمثؿ في الممومات التي تؤدي إلى تدخؿ الييئات الرسمية‪.‬‬

‫‪-‬إثبات ومراتقبة العمميات مع الغير‪ :‬تسديد‪ ،‬شراء‪ ،‬بيع‪...،‬‬

‫‪-‬معرفة في كؿ وتقت الديوف الواجبة الدفع‪ ،‬والحقوؽ الواجبة التحصيؿ‪.‬‬

‫‪-‬معرفة مستوى نشاط المؤسسة‪ ،‬لتحديد الخضوع لمضريبة‪.‬‬

‫‪-‬و بمعنى أوضح فإف المحاسبة في أي مؤسسة ميما كاف شكميا مؤسسة فردية أـ شركة أشخاص أو‬
‫شركة مساىمة أو مؤسسة عامة تقدـ خدمة لفئات متعددة منيا‪:‬‬

‫‪-‬أصحاب الممكية ‪ :‬تيتـ المحاسبة بتبياف نتيجة نشاط المؤسسة مف ربح أو خسارة وتحديد المركز المالي‬
‫ألف أصحاب المؤسسة في حاجة دائمة لمعرفة التقدـ الذي تحرزه المؤسسة ومعرفة درجة الفعالية التي‬
‫تستخدـ بيا موارد المؤسسة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Eric DUMALANEDE avec la collaboration de Abdelhamid BOUBKEUR,Comptabilité générale,‬‬
‫‪BERTI Editions, Alger, 2009,p 8.‬‬

‫بف ربيع حنيفة‪ ،‬الواضح فًي المحاسبة العامة‪ ،‬دار ىومو ‪، 2002‬ص‪9‬‬
‫‪2‬‬

‫‪6‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫‪-‬اإلدارة‪ :‬تقدـ المحاسبة لإلدارة المعمومات والتقارير الوافية التي تمكنيا مف إدارة العمميات اليومية‬
‫فمثاال في المشروعات ذات األتقساـ يمكف تحديد نتيجة أعماؿ كؿ تقسـ عمى حدا‬
‫ً‬ ‫لممؤسسة بصورة سميمة‬
‫وبالتالي معرفة األتقساـ التي تحقؽ خسارة وثـ اتخاذ اإلجراءات التصحيحية أو إف استمزـ األمر اتخاذ تقرار‬
‫بإلغاء ىذا القسـ إذا كاف ذلؾ ضرورياً‪.‬‬

‫‪-‬الدائنون وحممة السندات‪ :‬ييتـ دائنو المؤسسة بالوضع المالي لممؤسسة لمعرفة مقدرتو عمى السداد‪،‬‬
‫ومف ىنا فإف البنوؾ تقبؿ منح تسييالتيا االئتمانية لعمالئيا تطمب منيـ معمومات كاممة عف المؤسسة‬
‫كالميزانية في آخر سنة وذلؾ لدراستيا‪ .‬ويعطى الدائنوف أىميو خاصة لسيولة المؤسسة واتجاىات األرباح‬
‫وأثرىا عمى السيولة‪.‬‬

‫‪-‬إدارة الضرائب‪ :‬تي تـ إدارة الضرائب بتحديد أرباح المؤسسة بدتقة حتى تستطيع أف تحتسب الضريبة‬
‫المستحقة ولكف ىذا ال يتـ إاؿ إذا كانت المؤسسة تمسؾ دفاتر منتظمة وحسابات دورية وبعد تدتقيؽ‬
‫حسابات المؤسسة مف تقبؿ مدتقؽ الحسابات‪.‬‬

‫‪-‬المحممون الماليون‪ :‬يقوـ المحمؿ المالي بتحميؿ المعمومات المالية وذلؾ لتقديـ النصح واإلرشاد‬
‫لمجمعيات التي تطمبيا مثؿ المستثمروف‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬النتيجة المحاسبية والعناصر المكونة لها‬

‫تتمثؿ األعماؿ المحاسبية التي تقوـ بيا المؤسسة في تقديـ النظاـ المحاسبي و اثبات العمميات المالية‬
‫وتصنيفيا وترحيميا وتمخيصيا و مراجعتيا واعداد الحسابات الختامية لتحديد نتيجة أعماؿ السنة‪.‬‬

‫المطمب األ ول‪ :‬مفهوم النتيجة المحاسبية‬

‫النتيجة المحاسبية ‪:‬‬

‫تتحصؿ المؤسسة بصفتيا شخص معنوي عمى نتيجة محاسبية في آخر الدورة‪ ،‬تقد تكوف ربح أو خسارة‪،‬‬
‫ولكي تحقؽ اليدؼ الذي أوجدت مف أجمو‪ ،‬وتماشيا مع مبدأ االستم اررية عمييا أف تحقؽ ربحا مف خالؿ‬
‫النشاط االتقتصادي الذي تمارسو‪ ،‬وىذه تخص المؤسسة في حد ذاتيا وكذا بعض المتعامميف معيا سواء‬
‫بطريقة مباشرة أو غير مباشرة‪.‬‬

‫وىناؾ عدة تعاريؼ لمنتيجة المحاسبية مف بينيا‪:‬‬

‫‪7‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫أ‪-‬المفيوـ المحاسبي ‪:‬تحدد النتيجة المحاسبية لممؤسسة بالرصيد الذي تحصمت عميو فسواء كاف ربح أو‬
‫خسارة‪ ،‬وإليجاد النتيجة المحاسبية اإلجمالية لمنشاط الذي تقوـ بو المؤسسة نقارف بيف المصاريؼ‬
‫واإليرادات ‪.1‬‬

‫ب‪-‬المفيوـ االتقتصادي ‪:‬إف المؤسسات االتقتصادية تسعى دوما إلى تحقيؽ أكبر الفوائد واألرباح و بذلؾ‬
‫تحقؽ لنفسيا مردود إضافي جديد يسمح ليا باكتساب االستقاللية المالية ليذا فيي تسعى إلى إحداث‬
‫منفعة ذاتية ولكف في نفس السياؽ فإف الحصيمة األساسية التي تأتي بيا ىذه المؤسسات لالتقتصاد‬
‫الوطني ىي تمؾ القيمة المضافة المحققة مف خالؿ تحقيؽ األرباح والفوائد مف ىذه األخيرة ومف المعموـ‬
‫أف مجموع القيـ المضافة يؤدي إلى الناتج الداخمي ‪.2‬‬

‫ج‪-‬المفيوـ الجبائي ‪:‬إف النتيجة المحاسبية غالبا ما توافؽ النتيجة الجبائية‪ ،‬فالمؤسسة تقوـ بتخفيض‬
‫المصاريؼ المتعمقة بنشاطيا‪ ،‬أو تقوـ أحيانا بالرفع مف تقيمة المصاريؼ لتكوف نسبة الربح الخاضع‬
‫لمضريبة تقميؿ‪.‬‬

‫يتـ حساب النتيجة المحاسبية بتطبيؽ أسس وتقواعد المحاسبة‪ ،‬وبعد أف نطبؽ عمييا القواعد الجبائية‬
‫نتحصؿ عمى النتيجة الجبائية التي تعتبر نتيجة محاسبية مصححة ‪.3‬‬

‫ويمكف تمخيص النتيجة المحاسبية في المعادلة التالية‪:‬‬

‫النتيجة المحاسبية = النواتج ‪ -‬األعباء‬

‫‪ ‬حالة ربح‪:‬‬

‫مجموع المنتوجات > مجموع األعباء‬

‫‪-‬‬ ‫(ح‪+70/‬ح‪+72/‬ح‪+73/‬ح‪+74/‬ح‪+75/‬ح‪+76/‬ح‪+77/‬ح‪)78/‬‬ ‫أي‬

‫)ح‪+60/‬ح‪+61/‬ح‪+62/‬ح‪+63/‬ح‪+64/‬ح‪+65/‬ح‪+66/‬ح‪+67/‬ح‪+68/‬ح‪ 0>)69/‬موجب‪.‬‬

‫‪ 1‬بمعيد لمياء ورشيد سعاد‪ ،‬االنتقاؿ مف النتيجة المحاسية إلى النتيجة الجبائية‪ ،‬مذكرة الميسانس‪ ،‬جامعة الجزائر‪ ،‬كمية العموـ االتقتصادية والعموـ‬
‫التجارية وعموـ التسيير ‪، 3113/3114 ،‬ص ‪29‬‬
‫‪ 2‬دريزي دالؿ وفني أمينة‪،‬االنتقاؿ مف النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية وفؽ النظاـ المحاسبي المالي‪ ،‬مذكرة الميسانس‪ ،‬جامعةالجزائر‪ ،‬كمية‬
‫العموـ االقتصادية وعموـ التسييروالعموـ التجارية‪ ،‬ص ‪.5‬‬
‫‌‬
‫‪3‬بمعيد لمياء ورشيد سعاد‪ ،‬االنتقاؿ مف النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية‪،‬مرجع سبؽ ذكره‪ ،‬ص‪.29‬‬

‫‪8‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫‪ ‬حالة خسارة‪:‬‬

‫مجموع المنتوجات < مجموع األعباء‬

‫‌‪-‬‬ ‫(ح‪+70/‬ح‪+72/‬ح‪+73/‬ح‪+74/‬ح‪+75/‬ح‪+76/‬ح‪+77/‬ح‪)78/‬‬ ‫أي‬

‫)ح‪+60/‬ح‪+61/‬ح‪+62/‬ح‪+63/‬ح‪+64/‬ح‪+65/‬ح‪+66/‬ح‪+67/‬ح‪+68/‬ح‪ 0> ) 69/‬سالب‪.‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬العناصر المكونة لمنتيجة المحاسبية‬

‫الفرع األ ول‪ :‬االعباء‬

‫األعباء ىي انخفاض المنافع االتقتصادية خالؿ الفترة المحاسبية تحت شكؿ مخرجات أو انخفاضات في‬
‫تقيـ األصوؿ أو زيادة الديوف‪ ،‬التي تؤدي إلى خفض رؤوس األمواؿ الخاصة ما عدا تخفيض رأس الماؿ‬
‫وتوزيع األرباح ‪.1‬‬

‫األعباء عادة تكوف أرصدة حساباتيا مدينة‪ .‬تصنؼ األعباء مف خالؿ النظاـ المحاسبي لممؤسسات حسب‬
‫طبيعتي ا أو حسب الوظيفة ‪ ،‬و ذلؾ حسب طبيعة و احتياجات المؤسسة ‪ ،‬لكف المؤسسات التي تقوـ‬
‫بإعداد حسابات النتائج حسب الوظيفة ‪ ،‬ينبغي عمييا إعداد جداوؿ ممحقة تبيف فيو األعباء حسب‬
‫طبيعتيا‪.2‬‬

‫أ) حالة تصنيؼ األعباء حسب طبيعتيا‪:‬‬

‫‪-‬حساب ‪ (06‬المشتريات المستيمكة مف البضائع المباعة و المواد األولية المستيمكة و تمويف أخر‬
‫مستيمؾ(‪:‬‬

‫يضـ ىذا الحساب مشتريات المواد األولية المستيمكة‪ ،‬البضائع المباعة و المتعمقة بالمشتريات المخزنة‬
‫المستيمكة‪.‬‬

‫تقيـ المخزونات المستيمكة بتكمفة شرائيا المتضمنة سعر الشراء و كؿ المصاريؼ الممحقة بعممية الشراء‬
‫مثؿ النقؿ ‪،‬التأميف و مصاريؼ أخرى‪.‬‬

‫أما المشتريات غير القابمة لمتخزيف مثؿ فواتير المياه‪ ،‬الطاتقة‪ ،.....‬أو أدوات و مواد ال تمر مباشرة عمى‬
‫المخزف‪ ،‬تسجؿ مباشرة في حسابات مشتريات مستيمكة حساب ‪ ، 607‬والمواد غير القابمة لمتخزيف و التي‬

‫‪1‬‬
‫‪- BENNEGADI Samir, Normalisations Internationales de la comptabilité financière et de l'audit‬‬
‫‪interne, Mémoire de magister, école supérieure de commerce d'Alger,2006/2007,p60.‬‬
‫‪ 2‬د‪.‬شعيب شنوؼ‪ ،‬محاسبة المؤسسة طبقا لممعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬دار النشر الصفحات الزرتقاء‪ ،‬ص ‪‌ .79‬‬

‫‪9‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫لـ تستيمؾ تقبؿ نياية الدورة (عند تاريخ اإلتقفاؿ) تعتبر مصاريؼ مسجمة مقدما و تسجؿ في حساب ×‪48‬‬
‫في الجانب المديف‪.‬‬

‫‪-‬حساب‪ 61‬خدمات خارجية‪:‬‬

‫يسجؿ في ىذا الحساب ‪ ،‬في الجانب المديف المصاريؼ المتعمقة بالخدمات الخارجية مثؿ المتعمقة مثؿ‬
‫مصاريؼ اإليجار‪ ،‬اإلصالحات‪ ،‬مصاريؼ التأميف‪ ،‬أبحاث ودراسات‪ ،‬و الخدمات المقدمة مف طرؼ‬
‫الشركات المناوبة‪.‬‬

‫‪-‬حساب ‪ 62‬خدمات خارجية‪ -‬أخرى‪:‬‬

‫يضـ ىذا الحساب المصاريؼ المتعمقة بالمستخدميف خارج المؤسسة ومصاريؼ وسيطية‪ ،‬مصاريؼ‬
‫اإلشيار‪ ،‬مصاريؼ نقؿ السمع‪ ،‬التنقالت و مصاريؼ االستقباؿ‪ ،‬ومصاريؼ البريد‪،‬و خدمات البنوؾ‪،‬‬
‫اشتراكات ‪ ،‬يجعؿ ىذا الحساب مدينا بقيمة ىذه المصاريؼ‪.‬‬

‫‪-‬حساب‪ 63‬مصاريؼ المستخدميف‪:‬‬

‫يضـ ىذا الحساب المصاريؼ المتعمقة بأجور المستخدميف بما فييا االشتراكات االجتماعية المرتبطة‬
‫باألجور‪.‬المكافتت حسب طبيعتيا تسجؿ في حساب ‪ 638‬أعباء أخرى لممستخدميف و يجعؿ مدينا بيا و‬
‫بالمقابؿ تجعؿ إما اإليرادات حساب ‪ 738‬إيرادات أخرى لمتسيير دائنا أو حساب األعباء المعني مباشرة‪.‬‬

‫‪-‬حساب ‪ 64‬ضرائب و رسوـ‪:‬‬

‫يضـ ىذا الحساب الضرائب و الرسوـ المماثمة المدفوعة لمدولة أو الجماعات المحمية ‪،‬باإلضافة إلى‬
‫المدفوعات التي ليا صبغة اجتماعية اتقتصادية ‪ .‬ال تسجؿ الضرائب عمى األرباح في ىذا الحساب بؿ يتـ‬
‫تسجيميا في حساب ‪.695‬‬

‫‪-‬حساب ‪ 65‬مصاريؼ أخرى عممياتية‪:‬‬

‫يضـ ىذا الحساب المصاريؼ المتعمقة باألنظمة الخاصة ببرامج اإلعالـ اآللي‪ ،‬الماركات التجارية و‬
‫براءات االختراع حساب ‪، 651‬مكافتت اإلدارييف عمى وظائفيـ حساب ‪، 653‬خسائر ناتجة عف الزبائف‬
‫حساب ‪، 654‬مصاريؼ الغرامات و المخالفات حساب ‪، 656‬نقص القيمة في حالة التنازؿ عف القيـ‬
‫الثابتة المادية أو المعنوية غير المالية حساب ‪، 652‬و مصاريؼ أخرى استثنائية خاصة بالتسيير‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫‪-‬حساب ‪ 66‬المصاريؼ المالية‪:‬‬

‫يضـ ىذا الحساب أعباء الفوائد حساب ‪ ،661‬نقص القيمة المرتبط بحقوؽ سندات المساىمة ‪664‬‬
‫‪،‬الخسارة الصافية الناتجة مف التنازؿ عف أصوؿ مالية حساب ‪ ، 667‬خسائر الصرؼ حساب‪666‬‬
‫نقص فرؽ التقدير الناتج عف األدوات المالية حساب ‪ ، 665‬ومصاريؼ مالية أخرى حساب ‪.668‬‬

‫‪-‬حساب ‪ 67‬العناصر االستثنائية‪ -‬أعباء‪:‬‬

‫يسجؿ في ىذا الحساب األعباء االستثنائية الخاصة جدا مثؿ أعباء الكوارث و ما إلى ذلؾ‪ ،‬ينبغي إعداد‬
‫ممحؽ خاص بيذه األعباء عند إعداد القوائـ المالية‪.‬‬

‫‪-‬حساب ‪ 68‬االىتالؾ و المؤونات و نقص القيمة‪:‬‬

‫يجعؿ ىذا الحساب مدينا مقابؿ جعؿ حسابات االىتالؾ أو المؤونات أو تدني القيمة المعنية دائنا‪.‬‬

‫‪-‬حساب ‪ 69‬الضرائب عمى األرباح‪:‬‬

‫يسجؿ في ىذا الحساب الضرائب عمى األرباح المستحقة عمى عاتؽ المؤسسة و يجعؿ مدينا بيا‪.‬‬

‫ب) حالة تصنيؼ األعباء حسب الوظيفة‪:‬‬

‫تصنؼ األعباء حسب الوظيفة ‪ ،‬و ذلؾ حسب خصوصيات كؿ مؤسسة مف حيث النشاط و الحجـ بحيث‬
‫يمكف أف نجد عدة طرائؽ و صور في تصنيؼ األعباء حسب الوظيفة و ىذا كما يمي‪:‬‬

‫‪-1‬تصنيؼ األعباء مف الزاوية االتقتصادية أو النشاط بحيث نجد‪ :‬وظيفة الشراء ‪،‬وظيفة اإلنتاج‪ ،‬وظيفة‬
‫التوزيع ‪ ،‬الوظيفة اإلدارية و المالية‪.‬‬

‫‪-2‬تصنؼ حسب وسائؿ االستغالؿ بحيث نجد‪ :‬المخازف‪ ،‬المصانع‪ ،‬المكاتب‪.‬‬

‫‪-3‬التصنيؼ حسب المنتوج أو نوعية الخدمات بحيث نجد المنتوج أ ‪،‬المنتوج ب‪......‬‬

‫‪-4‬التصنيؼ حسب مراكز التكمفة أو المسؤولية بحيث نجد‪ :‬المديرية العامة‪ ،‬اإلدارة والمالية‪ ،‬المديرية‬
‫التجارية ‪ ،‬مصالح الدراسات ‪ ،‬المصالح النقدية‪.‬‬

‫‪-5‬التصنيؼ حسب المناطؽ الجغرافية بحيث نجد‪ :‬المنطقة أ‪ ،‬المنطقة ب ‪ ،‬إفريقيا‪ ،‬أسيا‪ ،‬بقية‬
‫العالـ‪.......‬‬

‫‪11‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫الفرع الثاني‪ :‬النواتج‬

‫النواتج ىي زيادات لممنافع االتقتصادية خالؿ الفترة المحاسبية تحت شكؿ زيادة األصو ؿ أو تخفيضات‬
‫‪1‬‬
‫الخصوـ‪ ،‬التي تؤدي إلى الزيادة في رؤوس األمواؿ الخاصة ما عدا زيادة مساىمات مالكي رأس الماؿ‬
‫تكوف أرصدة حسابات النواتج عادة أرصدة دائنة‪.‬‬

‫‪-‬حساب‪ 70‬بيع المنتجات المصنعة و البضائع و تقديـ الخدمات‪:2‬‬

‫يضـ ىذا الحساب العنصر و الحسابات الفرعية التالية‪ :‬حساب‪ 700‬مبيعات بضائع‪ 701 ،‬بيع المنتجات‬
‫التامة الصنع‪702 ،‬بيع منتجات وسيطية‪704 ،‬بيع –أعماؿ‪ 705،‬بيع دراسات‪ 706 ،‬خدمات أخرى‬
‫مقدمة‪ 708 ،‬ايرادات النشاطات الثانوية‪ 709 ،‬تخفيضات وحسومات‪ ،‬و يضـ ىذا الحساب مبيعات‬
‫المؤسسة مف المنتجات و البضائع في السوؽ الوطنية و الدولية و المبيعات داخؿ المجموعة و خارجيا‪،‬‬
‫و إيرادات تقديـ الخدمات‪ ،‬إيرادات النشاطات الرئيسية‪ ،‬و النشاطات الثانوية مثؿ المطاعـ‪ ،‬السكف و‬
‫النقؿ‪.‬‬

‫يجعؿ حساب المبيعات دائف بالسعر الصافي بعد طرح الرسـ عمى القيمة المضافة والحسومات‬
‫والتخفيضات إف وجدت‪.‬‬

‫‪-‬حساب ‪ 72‬تغير المخزوف‪:‬‬

‫يسجؿ في ىذا الحساب تغيرات في اإلنتاج المخزف و التغيرات في مخزوف السمع ‪.‬في حالة استعماؿ‬
‫طريقة الجرد المؤتقت يجعؿ حساب مديف بالنسبة لمخزوف أوؿ الدورة ‪ ،‬و يجعؿ دائف بالنسبة آلخر الدورة‬
‫و يمثؿ حساب ‪ 72‬فرؽ إنتاج المخزوف اإلجمالي‪ ،‬ويمكف أف يكوف الرصيد مدينا أو دائنا‪ ،‬حسب حركة‬
‫المخزوف مف اإلنتاج‪.‬‬

‫‪-‬حساب‪ 73‬إنتاج تقيـ ثابتة‪:‬‬

‫يجعؿ ىذا الحساب دائنا بقيمة تكاليؼ اإلنتاج الخاصة بالقيـ الثابتة المادية أو المعنوية المنتجة مف طرؼ‬
‫المؤسسة ‪ ،‬و تسجؿ ضمف األصوؿ غير المتداولة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪- BENNEGADI Samir, op.cit, p60.‬‬
‫‪ 2‬د‪.‬شعيب شنوؼ‪ ،‬محاسبة المؤسسة طبقا لممعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬مرجع سبؽ ذكره‪ ،‬ص‪‌ .84‬‬

‫‪12‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫‪-‬حساب ‪ 74‬إعانات االستغالؿ‪:‬‬

‫يجعؿ ىذا الحساب دائنا بقيمة إعانات االستغالؿ المحصمة مقابؿ جعؿ حساب الغير أو حساب الخزينة‬
‫مدينا‪.‬‬

‫‪-‬حساب ‪ 75‬إيرادات أو نواتج أخرى وظيفية‪:‬‬

‫يجعؿ ىذا الحساب دائنا بالمبالغ المتعمقة بالنشاط العادي لممؤسسة ‪ :‬يضـ ىذا الحساب اإليرادات المتعمقة‬
‫باأللنظمة الخاصة ببرامج اإلعالـ اآللي ‪ ،‬الماركات التجارية و براءات االختراع حساب‪ ،751‬مكافتت‬
‫محصؿ عمييا لإلدارييف و المسيريف حساب ‪، 753‬إعانات االستثمار حساب‪، 754‬إيرادات محصمة مف‬
‫الديف المعدومة ‪، 756‬زيادة القيمة في حالة التنازؿ عف القيـ الثابتة المادية أو المعنوية غير المالية‬
‫حسابى ‪، 752‬و إيرادات استثنائية مثؿ المحصؿ عنيا مف مؤسسات التأميف حساب‪ ،757‬إيرادات أخرى‬
‫خاصة بالتسيير حساب‪ 758‬مثؿ اإليرادات محصمة مف الغير ناتجة عف الغرامات و المخالفات‪.‬‬

‫‪-‬حساب ‪ 76‬نواتج مالية‪:‬‬

‫يجعؿ ىذا الحساب دائنا بحيث ‪:‬يضـ الحساب إيرادات الفوائد المحصمة نتيجة حقوؽ أو تقروض ممنوحة‬
‫حساب ‪، 761‬عائدات األصوؿ المالية حساب ‪، 762‬الربح الصافي الناتجة مف التنازؿ عف أصوؿ مالية‬
‫حساب ‪، 767‬أرباح الصرؼ حساب ‪، 766‬زيادة الفرؽ الناتج عف تقدير األدوات المالية حساب ‪،765‬و‬
‫إيرادات مالية أخرى حساب ‪.768‬‬

‫‪-‬حساب‪ 77‬عناصر غير عادية –إيرادات‪:‬‬

‫يسجؿ في ىذا الحساب المنتجات المتحصؿ عنيا نتيجة لنشاطات غير مرتبطة بالنشاط الرئيسي لممؤسسة‬
‫وىنا ينبغي إعداد ممحؽ مفصؿ بيذه اإليرادات عند إعداد القوائـ المالية في نياية الدورة‪.‬‬

‫‪-‬حساب‪ 78‬استرجاع خسائر القيـ و المؤونات‪:‬‬

‫يجعؿ ىذا الحساب دائنا مقابؿ جعؿ خسائر أو نقص تقيمة لممؤونات المعنية أو عند تخفيض تقيمة المؤونة‬
‫المكونة أو إلغائيا نيائيا مدينا‪.‬‬

‫كما يمكف اعتبار حساب ‪ 104‬فارؽ التقييـ إذا كاف فائض تقيمة وحساب‪ 105‬فرؽ إعادة التقييـ مف‬
‫النواتج‪ ،‬ألنيما يؤدياف إلى الزيادة في األصوؿ والخصوـ‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫المبحث الثالث‪ :‬كيفية حساب النتيجة المحاسبية‬

‫تعتبر القوائـ المالية العناصر األساسية التي تقدـ مف خالليا حوصمة نشاط المؤسسة في شكؿ وثائؽ‬
‫شاممة تقدـ في نياية كؿ دورة محاسبية‪ .‬ومف خالؿ النظاـ المحاسبي المالي فإف كؿ مؤسسة مجبرة عمى‬
‫إعداد القوائـ الختامية في نياية كؿ دورة محاسبية‪ ،‬وتتمثؿ في‪:‬‬

‫‪-‬الميزانية‪.‬‬

‫‪-‬جدوؿ حساب النتائج‪.‬‬

‫‪-‬جدوؿ تدفقات الخزينة‪.‬‬

‫‪-‬جدوؿ تغيرات األمواؿ الخاصة‪.‬‬

‫‪-‬المالحؽ‪.‬‬

‫وسنتطرؽ في بحثنا إلى تقائمتيف‪ :‬الميزانية وجدوؿ حساب النتائج حيث يبيف كؿ منيما النتيجة المحاسبية‪.‬‬

‫المطب اال ول‪ :‬حساب النتيجة المحاسبية عن طريق الميزانية‬

‫الفرع اال ول‪ :‬تعريف الميزانية‬

‫‪1‬‬
‫الميزانية ىي الصورة الحقيقية لذمة المؤسسة في وتقت معيف ‪.‬‬

‫ىدفيا أف تعكس صورة وافية لممستعمميف التخاذ الق اررات االتقتصادية بعد إعالميـ بالوضعية المالية‬
‫لممؤسسة وتتضمنو‪:2‬‬

‫‪-‬مصادر المراتقبة مف طرؼ المؤسسة‪.‬‬

‫‪-‬القدرة عمى تمييز الثروات في الماضي‪.‬‬

‫‪-‬الييكمة المالية والمالءة والسيولة في لحظة معينة‪.‬‬

‫الميزانية ىي إذا أىـ أسس اإلعالـ لممسير الدائـ لمقيمة النيا تسمح بمعرفة ما تحوزه المؤسسة وما ال‬
‫تحوزه األمر الذي يسيؿ تشخيص مواطف القوة ومواطف الضعؼ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪- Eric DUMALANEDE avec la collaboration de Abdelhamid BOUBKEUR, Comptabilité générale,‬‬
‫‪op.cit, p72‬‬
‫‪2‬‬
‫‪-BENNEGADI Samir, Normalisations Internationales de la comptabilité financière et de l'audit‬‬
‫‪interne, op.cit,p63‬‬

‫‪14‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫الفرع الثاني‪ :‬عناصر الميزانية‬

‫وتتمثؿ في‪:‬‬

‫أ‪ -‬األصول‪:‬‬

‫حسب مجمس المعايير المحاسبة الدولية ‪ IASB‬األصؿ ىو مصدر مراتقب مف طرؼ المؤسسة بفعؿ‬
‫الحوادث الماضية‪ ،‬والذي تنتظر منافعو االتقتصادية المستقبمية مف طرؼ المؤسسة‪.‬‬

‫المنفعة االتقتصادية المستقبمية ممثمة في أصؿ وىي اإلمكانية التي تمكف ىذا األصؿ مف المساىمة‬
‫المباشرة أو غير المباشرة في تغيرات الخزينة لحساب ربح في المؤسسة ‪.1‬‬

‫تصنؼ األصوؿ إلى‪ 4‬حسابات وىي‪:‬‬

‫‪ )1‬حسابات التثبيت‪:‬‬

‫التثبيتات عبارة عف أصوؿ ثابتة مادية و معنوية اتقتنتيا المؤسسة أو تقامت بتصنيعيا بوسائميا‬
‫الخاصة و ذلؾ الستعماليا بصورة دائمة وليس لغرض بيعيا‪ .‬وحتى يعتبر أصؿ ما استثمار‪ ،‬البد أف‬
‫يتوفر فيو وفي آف واحد الشروط التالية ‪:2‬‬

‫‪ ‬الممكية‪ :‬أف يكوف ممؾ لممؤسسة عف طريؽ الحيازة أو االنجاز وليس بطريقة اإليجار‪.‬‬
‫‪ ‬الغرض‪ :‬أف يكوف الغرض مف اتقتنائو ىو لالستعماؿ وليس لمبيع‪.‬‬
‫‪ ‬العمر اإلنتاجي‪ :‬أف يكوف عمره اإلنتاجي عمى األتقؿ سنة‪.‬‬
‫‪ ‬القيمة‪ :‬أف يكوف تقيمو معتبرة نسبيا‪.‬‬

‫‪-‬التثبيتات المعنوية (حساب‪ : )20‬التثبيت المعنوي ىو األصؿ القابؿ لمتحديد ‪ ،‬غير نقدي و غير‬
‫مادي مراتقب و مستمر في إطار أنشطتو العادية ‪ ،‬و المقصود منو مثاؿ‪ :‬المحالت التجارية‬
‫المكتسبة‪ ،‬العالمات و البرامج المعموماتية و رخص االستقالؿ األخرى ‪ ،‬و اإلعفاءات و مصاريؼ‬
‫تنمية حقؿ منجمي لالستغالؿ التجاري‪.‬‬

‫‪-‬التثبيتات العينية (حساب ‪ : ) 21‬ىي أصوؿ عينية يحوزىا الكياف مف أجؿ اإلنتاج‪ ،‬وتقديـ‬
‫الخدمات و اإليجار و االستعماؿ ألغراض إدارية ‪ ،‬و الذي يفترض أف تستغرؽ مدة استعماليا إلى‬
‫بعد السنة المالية‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪- Bernard Caspar et Gérard Enselme, Manuel de comptabilité approfondie, Litec, onzième édition,‬‬
‫‪paris,2008,p95.‬‬
‫‪2‬د‪.‬حواس صالح‪ ،‬المحاسبة المالية حسب النظاـ المحاسبي المالي‪،‬مرجع سبؽ ذكره‪،‬ص‪.7‬‬

‫‪15‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫تسجؿ حسابات التثبيتات العينية في جانب المديف في تاريخ دخوؿ األصوؿ العينية تحت رتقابة الكياف‬
‫حسب الحالة‪.‬‬

‫‪-‬التثبيتات في شكؿ امتياز(حساب ‪ :)22‬يعرؼ امتياز الخدمة العمومية بأنو عقد بسنة بموجبو‬
‫شخص عمومي (مانح امتياز) الشخص الطبيعي أو الشخص المعنوي (صاحب االمتياز) تنفذ خدمة‬
‫عمومية عمى مسؤوليتو لمدة محدودة و طويمة عمى العموـ مقابؿ حؽ اتقتناء أتاوي مف مستعممي‬
‫الخدمة العمومية‪.‬‬

‫اف تقواعد المحاسبة في مجاؿ امتياز الخدمة العمومية ‪ ،‬تطبيؽ عمى العقود التي تمت بصمة إلى‬
‫االمتياز مثؿ عقود اإليجار الزراعية‪.‬‬

‫‪-‬التثبيتات الجاري انجازىا (حساب‪: )23‬اليدؼ مف ىذه الحسابات ىو إبراز تقيمة التثبيتات التي ما‬
‫تزاؿ غير مكتممة في تاريخ انتياء كؿ سنة مالية و كذلؾ التنسيقات و المدفوعات عمى الحساب التي‬
‫يقدميا الكياف لمغير مف أجؿ اتقتناء تثبيت ما‪.‬‬

‫ال يطبؽ أي اىتالؾ عمى التثبيتات الجاري انجازىا لكف وتقوع خسارة في القيمة يجب إثباتو‪.‬‬

‫‪-‬مساىمات و حسابات دائمة ممحقة بمساىمات(حساب ‪ : )26‬يتمقى حساب ‪ 26‬في جانبو المديف‬
‫ممفتو اتقتناء (أو تقيمة اإلسياـ) سندات المساىمة و كذا الحسابات الذاتية المرتبطة بتمؾ السندات‪.‬‬

‫وفي حالة سندات تقيمتيا االسمية مسددة جزئيا فاف القيمة الكمية تقيد في الجانب المديف لمحساب ‪.26‬‬

‫‪-‬التثبيتات المالية األخرى (حساب ‪ : )27‬تشمؿ التثبيتات المالية األخرى التي يجب أف تكوف في‬
‫األصؿ مقومة بالتكمفة التي ىي القيمة الحقيقية لممقابؿ المقدـ أو المستمـ التقتناء األصؿ‪.‬‬

‫‪-‬اىتالؾ التثبيتات(حساب‪ :)28‬تقيد اىتالؾ التثبيتات في الجانب الدائف لمحساب ‪ 28‬و ىذه‬
‫الحسابات تقسـ إلى أتقساـ فرعية حسب نفس مستوى تفصيؿ الحسابات الرئيسية التي تتضمنيا و في‬
‫المقابؿ تسجيؿ مخصصات االىتالكات كأعباء في الجانب المديف لحسابات الخصصات ‪ ،‬و في‬
‫حالة التنازؿ عف عناصر األصوؿ أو نزع ممكيتيا أو زواليا المعرض عنو (إسقاطو و إىمالو) فإف‬
‫حساب االىتالكات المتعمقة بيا تحوؿ إلى ح‪ 20 /‬و ‪ 21‬المعني ‪ ،‬و تيمؾ التثبيتات المعنوية عمى‬
‫أساس مدة نفعيتيا ‪ ،‬و يفترض في ىذه المادة النفعية عدـ تجاوز ‪20‬سنة‪،‬إال إذا كانت حالة استثنائية‬
‫ينبغي تبريرىا في الممحؽ‪.‬‬

‫‪-‬خسائر القيمة عف التثبيتات(حساب‪ : )29‬يتـ اعتماد الحساب ‪ 29‬عند ثبوت خسارة في القيمة‪،‬‬
‫بحسـ حسابات التخصيص المتعمؽ ( باالستغالؿ ‪ ،‬أو الحسابات المالية أو االستثنائية المعنية( ‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫يظير في الميزانية المبمغ الصافي لمتثبيتات بعد طرح االىتالكات و خسائر القيمة و في تاريخ بيع‬
‫التثبيت ‪ ،‬يسجؿ خسائر القيمة التي تـ إثباتيا سابقا في شكؿ انخفاض لقيمة التثبيت‪ ،‬حتى يمكف‬
‫تحديد فائض أو إنقاص القيمة المطموب إثباتو في حساب النتيجة‪.‬‬

‫‪ )2‬المخزونات والمنتوجات قيد التنفيذ‪:‬‬

‫المخزونات ىي أصوؿ تمتمكيا المؤسسة وتوجو لمبيع في إطار االستغالؿ الجاري ويدرج ضمف‬
‫المخزونات أيضا المنتوجات تقيد اإلنجاز تقصد البيع والمواد األولية والموازـ الموجية لالستيالؾ خالؿ‬
‫عممية اإلنتاج أو تقديـ الخدمات‪ ،‬وتصنؼ المخزونات إلى أصوؿ جارية أو إلى أصوؿ غير جارية‬
‫وىذا حسب استعماليا في نشاط المؤسسة ‪.1‬‬

‫يؤخذ بمعياريف لمتصنيؼ عمى العموـ في إطار مدونة حسابات المخزونات ‪:2‬‬

‫‪-‬الترتيب الزمني لدورة اإلنتاج (التموينات‪ ،‬أثناء اإلنتاج‪ ،‬اإلنتاج المخزف‪ ،‬البضائع التي أعيد بيعيا‬
‫عمى حالتيا(‪.‬‬

‫‪-‬طبيعة األصؿ المخزف الذي يكوف موضوع تقسيـ ضمف كؿ كياف حسب احتياجاتو الداخمية‬
‫لمتسيير‪.‬‬

‫عمى مستوى المحاسبي‪ :‬نأخذ بمبدأ الفصؿ بيف‪:‬‬

‫‪-‬البضائع المشتراة لكي يعاد بيعيا عمى حالتيا (حساب ‪.)30‬‬

‫‪-‬المواد األولية والتوريدات (حساب ‪ ) 31‬المشتراة مف أجؿ تحويميا‪ ،‬والتي تدخؿ ضمف تكويف‬
‫المنتجات المعالجة أو المصنوعة‪.‬‬

‫‪-‬التموينات األخرى (حساب ‪ ) 32‬ومنيا المواد القابمة لالستيالؾ (‪ ) 321‬والموازـ القابمة لالستيالؾ‬
‫( ‪)322‬التغميفات (حساب ‪ ) 326‬التي ىي المواد واألشياء التي تساىـ في المعالجة وفي الصنع أو‬
‫في االستغالؿ دوف أف تدخؿ في تكويف المنتوجات المعالجة أو المصنوعة‪.‬‬

‫‪-‬سمع تقيد اإلنتاج (حساب ‪.)33‬‬

‫‪-‬خدمات تقيد اإلنتاج (حساب‪.)34‬‬

‫‪ 1-‬عزيزة الميري‪ ،‬اختيار التوافؽ بيف المعيار المحاسبي الدولي ضرائب مؤجمة والتوجيات المحاسبية والجبائية فًي الجزائر‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬جامعة‬
‫الجزائر‪ ،‬كمٌية العموـ االتقتصادية وعموـ التسييروالعموـ التجارية‪، 3124/3123 ،‬ص‪.57‬‬
‫‪2‬القانوف رتقـ ‪ 22-18‬المؤرخ فًي ‪ 3118/22/36‬المتضمف النظاـ المحاسبي المالي‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫‪-‬المنتجات التي صنعيا الكياف (الحساب ‪ ) 35‬ومنيا المنتجات الوسطية (حساب ‪ ) 351‬والمنتجات‬
‫التامة المصنعة (حساب ‪ ) 355‬والمنتجات المتبقية أو مواد االسترجاع (حساب ‪.)358‬‬

‫‪-‬المخزونات المتأتية مف التثبيتات (حساب ‪ ) 36‬التي تشمؿ العناصر المفككة أو المسترجعة مف‬
‫التثبيتات العينية (وىذا الحساب يحسـ منو ما يعتمد ب_ حساب التثبيت المعني(‪.‬‬

‫‪-‬المخزونات التي يراتقبيا الكياف ولكف ال يحوزىا ماديا عند إتقفاؿ السنة المالية‪ :‬المخزونات المودعة‬
‫أو المستودعة‪ ،‬والمخزونات السائرة في الطريؽ (حساب ‪.)37‬‬

‫إف اختيار طريقة المتابعة في المحاسبة الخاصة بالمخزونات (طريقة الجرد الدائـ أو طريقة الجرد‬
‫غير الدائـ ) يعود إلى تقرار التسيير‪.‬‬

‫‪ )3‬حسابات الغير‪:‬‬

‫‪-‬الموردوف الحسابات الممحقة (حساب ‪:)40‬‬

‫ترد تحت الحساب ‪، 40‬الديوف وتسبيقات األمواؿ المرتبطة باتقتناء السمع أو الخدمات‪.‬‬

‫الزبائف والحسابات الممحقة(حساب ‪:)41‬‬

‫ترد ضمف الحساب ‪ 41‬الديوف المرتبطة ببيع السمع والخدمات الممحقة بدائرة استغالؿ الكياف‪.‬‬

‫‪-‬المستخدموف والحسابات الممحقة ( حساب‪:)42‬‬

‫تنشأ األتقساـ الفرعية لمحساب ‪ 42‬حسب حاجات التسيير واإلعالـ المالي‪.‬‬

‫الييئات االجتماعية والحسابات الممحقة(حساب ‪:)43‬‬

‫‪-‬المبالغ المستحقة لمكياف عمى مختمؼ الييئات االجتماعية بعنواف اشتراكات أرباب العمؿ في‬
‫التأمينات االجتماعية والمنح العائمية وحوادث العمؿ وتقاعد المستخدميف‪...،‬مف خالؿ القيد في‬
‫الجانب المديف مف حسابات األعباء حسب كؿ طبيعة معينة‪.‬‬

‫‪-‬المبالغ الواجب تسويتيا إلى الييئات المذكورة أعاله لصالح المستخدميف مف خالؿ القيد في الجانب‬
‫المديف مف حساب "المستخدموف – الرواتب المستحقة‪".‬‬

‫وتقيد في جانبيا المديف عمميات التسديد التي تمت لصالح ىذه الييئات مف خالؿ القيد في الجانب‬
‫الدائف لحساب الخزينة‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫‪-‬الدولة والجماعات العمومية والييئات الدولية والحسابات الممحقة (حساب ‪:)44‬‬

‫اف العمميات الواجب تقيدىا في الحساب ‪ ، 44‬ىي عمى العموـ العمميات التي جرت مع كيانات تعتبر‬
‫كسمطة عمومية وتسجيؿ عمميات البيع والشراء التي تبرـ مع ىذه الكيانات وفؽ شروط جارية ومألوفة‬
‫في الحساب ‪ 40‬وفي الحساب ‪ 41‬في نفس الفصؿ الذي سجمت فيو العمميات التي تتـ مع المورديف‬
‫والزبائف اآلخريف‪.‬‬

‫‪-‬المجمع والشركاء (حساب ‪.)45‬‬

‫‪-‬مختمؼ الدائنيف ومختمؼ المدينيف(حساب ‪.)46‬‬

‫‪-‬الحسابات االنتقالية أو االنتظارية (حساب ‪:)47‬‬

‫ىذا الحساب ال يظير في الكشوؼ المالية‪.‬‬

‫‪-‬األعباء أو المنتجات المعاينة مسبقا والمؤونات (حساب ‪.)48‬‬

‫‪-‬خسائر القيمة عف حسابات الغير(حساب ‪:)49‬‬

‫عند إثبات خسارة القيمة عف حسابات الغير يتـ تقييدىا في الجانب الدائف لمحسابات ‪ 49‬المنشأة‬
‫حسب طبيعة الحسابات الدائنة المعينة‪.‬‬

‫وفي المقابؿ يتـ القيد في الجانب المديف لحسابات التكاليؼ (مخصصات خسارة القيمة(‪.‬‬

‫‪ )4‬الحسابات المالية‪:‬‬

‫القيـ المنقولة لمتوظيؼ (حساب ‪:)50‬‬

‫إف القيـ المنقولة لمتوظيؼ ىي األصوؿ المالية التي يكتسبيا الكياف تقصد تحقيؽ ربح في رأس الماؿ‬
‫في أجؿ تقصير‪ .‬وتقابؿ ىذه األصوؿ المالية القيـ المنقولة المثبتة وىي السندات التي يكتسبيا الكياف‬
‫مع نية الحفاظ عمييا باستمرار‪.‬‬

‫تقيد في الجانب المديف لحسابات "القيـ المنقولة لمتوظيؼ" تكمفة اتقتناء السندات في مقابؿ حسابات‬
‫الغير أو حسابات الخزينة المعينة‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫‪-‬البنوؾ والمؤسسات المالية وما يماثميا (حساب‪:)51‬‬

‫يستعمؿ الكياف بالنسبة لكؿ حساب مالي يحوزه‪ ،‬تقسيما فرعيا منفصال عف الحساب ‪. 51‬وتطابؽ‬
‫حركات القيد في الجانب المديف‪ ،‬المبالغ المالية المستممة وحركات القيد في الجانب الدائف‪ ،‬المبالغ‬
‫المصروفة في الصندوؽ‪.‬‬

‫‪-‬األدوات المالية المشتقة (حساب‪:)52‬‬

‫تطابؽ األدوات المالية المتفرعة أدوات مالية مثؿ الخيارات والعقود ذات أجؿ (بالتراضي أو الموحدة(‪،‬‬
‫واالعتمادات المتبادلة السعار الفائدة والعممة التي يحدث حقوتقا والتزامات يترتب عنيا تحويؿ بيف‬
‫أطراؼ األداة خط ار واحدا أو عدة مخاطر مرتبطة بأداة مالية ابتدائية (تجارية) خفية‪.‬‬

‫وعند اتقتناء أدوات المالية المتفرعة‪ ،‬يتـ تسجيؿ كمفة االتقتناء في الجانب المديف لمحساب ‪ 52‬في‬
‫مقابؿ الحسابات المالية المعنية‪.‬‬

‫‪-‬الصندوؽ (حساب‪:)53‬‬

‫يسجؿ المبمغ النقدي الذي يقبضو الكياف في الجانب المديف لحساب الصندوؽ‪.‬‬

‫ويقيد مبمغ النقود المصروفة في الجانب الدائف ليذا الحساب‪ ،‬ويكوف رصيده دائما مدينا أو سمبيا‪.‬‬

‫‪-‬وكاالت التسبيقات واالعتمادات (حساب ‪:)54‬‬

‫يسجؿ الحساب ‪ 54‬المحررات المتعمقة باألمواؿ التي يسيرىا محاسبي الوكاالت أو المحاسبوف‬
‫التابعوف واالعتمادات المفتوحة في البنوؾ باسـ الغير أو عوف مف أعواف الكياف‪.‬‬

‫‪-‬التحويالت الداخمية (حساب ‪:)58‬‬

‫إف الحساب‪ 58‬ىو حساب عبور يستعمؿ لتسجيؿ العمميات في المحاسبة ويتـ ترصيده بعد انتياء‬
‫ىذه العمميات‪.‬‬

‫وييدؼ ىذا الحساب إلى تمكيف عممية التمركز دوف خطر االستعماؿ المزدوج مف‪:‬‬

‫‪-‬تحويؿ األمواؿ مف حساب خزينة (صندوؽ أو بنؾ إلى حساب خزينة آخر بنؾ أو صندوؽ(‪.‬‬

‫‪-‬وبصفة عامة كؿ عممية مف شأنيا أف تسجؿ في عدة دفاتر مساعدة‪.‬‬

‫‪-‬خسائر القيمة مف األصوؿ المالية الجارية (حساب ‪:)59‬‬

‫‪20‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫إف طبيعة الحساب ‪ 59‬وتسييره يشبياف طبيعة وتسيير الحساب ‪ 49‬فيما حساباف لتصحيح القيمة‬
‫يسمحاف بإعادة القيمة المحاسبية ألحد األصوؿ إلى تقيمتو القابمة لمتحصيؿ‪.‬‬

‫وبالفعؿ وكغيرىا مف األصوؿ األخرى فإف األصوؿ المالية التي ال يعاد تقييميا حسب تقيمتيا‬
‫الصحيحة عند إتقفاؿ المدة‪ ،‬تفقد تقيمتيا إذا كانت تقيمتيا المحاسبية أعمى مف تقيمتيا القابمة لمتحصيؿ‪.‬‬

‫ب‪ -‬الخصوم‪:‬‬

‫الخصـ ىو التزاـ حالي لممؤسسة ناتج مف الحوادث الماضية والتي ينتظر تسويتيا إلزاميا مف‬
‫مخرجات مصادر المؤسسة ممثال لممنافع االتقتصادية ‪.1‬‬

‫ولمخصـ تقيمة اتقتصادية سمبية بالنسبة لمييئة‪:‬‬

‫‪-‬أي أنو التزاـ المؤسسة اتجاه الغير‪.‬‬

‫‪-‬الذي يحتمؿ أف يثير خروج لممصادر لفائدة ىذا الغير‪.‬‬

‫وتصنؼ الخصوـ إلى حسابات رؤوس األمواؿ‪ ،‬وتضـ ‪:2‬‬

‫‪-‬رأس الماؿ واالحتياطات‪ ،‬ويماثميا (حساب ‪:)10‬‬

‫يج أز ىذا الحساب إلى حسابات فرعية‪ .‬وىذه الحسابات الفرعية يمكف أف تختمؼ حسب الشكؿ‬
‫القانوني الذي يمارس فيو الكياف نشاطو‪.‬‬

‫يسجؿ الحساب الفرع ‪ "101‬أمواؿ االستغالؿ" في جانب الديف الدائف‪:‬‬

‫‪-‬تقيمة إسيامات المقاوؿ في بداية نشاطو أو أثنائو‪.‬‬

‫وتقيد االحتياطات في الجانب الدائف لمحساب ‪ "106‬االحتياطات القانونية‪ ،‬القانونية األساسية‪،‬‬

‫العادية‪ ،‬المقننة‪".‬‬

‫يسجؿ الحساب ‪ "107‬فارؽ المعادلة" الفارؽ الممحوظ عندما تكوف القيمة اإلجمالية لسندات المقومة‬
‫عف طريؽ المعادلة أعمى مف سعر الشراء‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪- BENNEGADI Samir, Normalisations Internationales de la comptabilité financière et de l'audit‬‬
‫‪interne, op.cit,p95‬‬
‫‪2‬‬
‫ؼ ‪ 3118/22/36‬المتضمف النظاـ المحاسبي المالي‪.‬‬
‫القانوف رتقـ ‪ 22-18‬المؤرخ ً‬

‫‪21‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫يسجؿ الحساب ‪"104‬فارؽ التقييـ" رصيد األرباح والخسائر غير المقيدة في النتيجة‪ ،‬والناتجة عف‬
‫تقييـ بعض عناصر الميزانية بقيمتيا الحقيقية‪ ،‬وفقا لمتنظيـ‪.‬‬

‫‪-‬الترحيؿ مف جديد (حساب ‪:)11‬‬

‫يسجؿ جزء النتيجة (الرابحة أو العاجزة) الذي أرجأت الجمعية العامة تخصيصو إلى تقرار تخصيص‬
‫نيائي الحؽ في الحساب ‪"11‬ترحيؿ مف جديد" (رصيد دائف في حالة ترحيؿ جديد رابح‪ ،‬ورصيد مديف‬
‫في حالة ترحيؿ مف جديد عاجز‪(.‬‬

‫‪-‬نتيجة السنة المالية (حساب ‪:)12‬‬

‫يسجؿ الحساب ‪ 12‬كرصيد حسابات أعباء وحسابات منتوجات السنة المالية‪ .‬ويمثؿ رصيد الحساب‬
‫‪12‬ربحا (أو فائضا)‪ .‬إذا كانت المنتوجات بمبمغ يفوؽ األعباء (رصيد دائف) أو خسارة (أو عج از)‬
‫في حالة العكس (رصيد مديف(‪.‬‬

‫يصفى الحساب ‪ 12‬في الشركات حسب القرار القانوني لتخصيص النتيجة الذي يتخذه الجياز‬
‫المختص‪.‬‬

‫أما في المؤسسات الفردية فإف الحساب ‪ 12‬يحوؿ إلى حساب "رأس الماؿ الفردي" (الحساب ‪) 10‬‬
‫في اليوـ األوؿ مف افتتاح السنة المالية التي تمي سنة إنجازه‪.‬‬

‫‪-‬المنتوجات واألعباء المؤجمة –خارج دورة االستغالؿ (حساب ‪:)13‬‬

‫تسجؿ كؿ عمى حدى في الجانب الدائف‪.‬‬

‫ال يمكف تأجيؿ إدراج عممية ما في حسابات المنتوجات أو األعباء إال بتطبيؽ مبدأ ربط األعباء‬
‫بالمنتوجات‪ ،‬وىكذا فإف عبء ما ال يرتبط ارتباطا أكيدا بحاصؿ مستقبمي يمكف تحديده يجب إدراجو‬
‫في الحسابات كعبء بمجرد حدوثو‪ .‬وأي حاصؿ ال يرتبط ارتباطا أكيدا بعبء مستقبمي‪.‬‬

‫‪-‬مؤونات لألعباء –الخصوـ غير الجارية (حساب ‪:)15‬‬

‫تقيد كؿ عمى حدى في الجانب الدائف‪.‬‬

‫عند تكويف مؤونة لألعباء‪ ،‬يعتمد الجانب الدائف لحساب المؤونات بإجراء حسـ إما حساب‬
‫مخصصات استغالؿ أو مخصصات مالية‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫وعند حصوؿ العبء‪ ،‬يعمد إلى تصفية المؤونة المكوف سمفا عف طريؽ حسـ مباشر لمتكاليؼ‬
‫المناسبة لمعبء‪ ،‬ويكوف الفائض المحتمؿ مف مبمغ المؤونة موضوع إلغاء باعتماد حساب االسترجاع‬
‫(‪.)78‬‬

‫‪-‬االتقتراضات والديوف المماثمة (‪.)16‬‬

‫‪-‬الديوف المرتبطة بالمساىمات (‪.)17‬‬

‫‪-‬حسابات االرتباط الخاصة بالمؤسسات والشركات في شكؿ مسامة (‪.)18‬‬

‫البد مف أف تحقؽ الميزانية المساواة التالية‪:‬‬

‫األصوؿ = الخصوـ ‪ +‬النتيجة (في حالة ربح(‪.‬‬

‫الخصوـ = األصوؿ ‪ +‬النتيجة (في حالة خسارة)‪.‬‬

‫تظير النتيجة بالميزانية لكف ذلؾ دوف معرفة العمميات التي تقامت بيا المؤسسة وأدت إلى الوصوؿ إلى‬
‫النتيجة ‪.1‬‬

‫يظير الحساب ‪ "12‬نتيجة السنة المالية" الممثؿ لمنتيجة في الميزانية في الجانب الخصوـ ضمف‬
‫الصنؼ ‪ "1‬حسابات رؤوس األمواؿ‪".‬‬

‫إذا أردنا إعداد الميزانية الختامية‪ ،‬نجد عدـ توازف بيف المجموع العاـ لأللصوؿ والمجموع العاـ‬
‫لمخصوـ تقبؿ تحديد النتيجة‪ ،‬إف نتيجة السنة المالية ىي التي تعيد التوازف إلى الميزانية‪ ،‬حيث‪:‬‬

‫‪-‬إذا كاف‪:‬‬

‫المجموع العاـ األصوؿ> المجموع العاـ لمخصوـ (مف دوف النتيجة) فإف النتيجة ربحا‪.‬‬

‫‪1‬بوتيف محمد‪ ،‬المحاسبة المالية ومعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬دار النشر الصفحات الزرتقاء‪ ، 3121،‬ص‪.37‬‬

‫‪23‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫‪-‬إذا كاف‪:‬‬

‫المجموع العاـ االصوؿ< المجموع العاـ لمخصوـ (مف دوف النتيجة) فإف النتيجة خسارة‪.‬‬

‫تحدد النتيجة كما يمي‪:‬‬

‫نعمـ أف‪ :‬المجموع العاـ لأللصوؿ= المجموع العاـ لمخصوـ‬

‫لدينا‪:‬‬

‫النتيجة= المجموع العاـ لأللصوؿ –(رؤوس األمواؿ الخاصة‪ +‬الخصوـ غير الجارية‪ +‬الخصوـ‬
‫الجارية(‬

‫المجموع العاـ لمخصوـ = مجموع رؤوس األمواؿ الخاصة ‪ +‬الخصوـ غير الجارية‪ +‬الخصوـ الجارية‬

‫مجموع رؤوس األمواؿ الخاصة = المجموع العاـ لمخصوـ – (الخصوـ غير الجارية‪+‬الخصوـ‬
‫الجارية)‬

‫مجموع رؤوس األمواؿ الخاصة = رأس الماؿ ‪ +‬نتيجة السنة المالية‬

‫نتيجة السنة المالية = مجموع رؤوس األمواؿ الخاصة ‪ -‬رأس الماؿ‬

‫المطمب الثاني‪ :‬حساب النتيجة المحاسبية عن طريق جدول حساب النتائج‬

‫الفرع األ ول‪ :‬تعريف جدول حساب النتائج‬

‫‪-‬جدول حساب النتائج‪:‬‬

‫لقد عرفو النظاـ المحاسبي المالي بأنو بياف ممخص لأللعباء والمنتوجات (أي النواتج) المنجزة مف‬
‫الكياف خالؿ السنة المالية ‪.1‬‬

‫ىدفو أف يقدـ لممستعمميف ما يمكنيـ مف اتخاذ الق اررات االتقتصادية بإعالميـ بنمو المؤسسة‪ .‬وىو‬
‫المبدأ األساسي المستعمؿ في الحكـ حوؿ الفعالية ونجاعة نشاطات المؤسسة‪.‬‬

‫‪1‬أ‪.‬عبد الرحماف عطية‪ ،‬المحاسبة المعمقة وفؽ النظاـ المحاسبي المالي ‪،‬الجزائر‪، 2011،‬ص‪.58‬‬

‫‪24‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫يشمؿ جدوؿ حساب النتائج عمى بيانات السنة الحالية والسنة السابقة‪ ،‬مما يمكف مستخدـ الكشوؼ‬
‫المالية مف مقارنة النتائج المحققة خالؿ سنتيف متتاليتيف‪.‬‬

‫يجب إعداد جدوؿ حساب النتائج تبعا لطبيعة األعباء والنواتج غير أنو بإمكاف المؤسسات إعداده‬
‫حسب الوظيفة ‪.1‬‬

‫أ‪‌ -‬حساب النتائج حسب الطبيعة‪:‬‬

‫تعرض اإليرادات واألعباء في حساب النتائج حسب طبيعتيا (سمع بضائع‪ ،‬مواد أولية مستيمكة‪،‬‬
‫نفقات المستخدميف‪ ، )....‬والمعمومات التي تظير فيو ىي‪:‬‬

‫اوال‪ :‬إنتاج السنة المالية‪:‬‬

‫إنتاج السنة المالية = المبيعات مف البضائع والمنتجات المصنعة والخدمات المقدمة والمنتوجات‬
‫الممحقة ‪ +‬اإلنتاج المخزف أو المنتقص مف المخزوف ‪ +‬اإلنتاج المثبت ‪ +‬إعانات االستغالؿ‪.‬‬

‫إنتاج السنة المالية =ح‪+ 70‬ح‪+72‬ح‪+73‬ح‪.74‬‬

‫ثانيا‪ :‬استهال ك السنة المالية‬

‫استيالؾ السنة المالية =ح‪+ 60‬ح‪+ 61‬ح‪.62‬‬

‫ثالثا‪ :‬القيمة المضافة لال لستغال ل‬

‫القيمة المضافة لاللستغالؿ = إنتاج السنة المالية ‪ -‬استيالكات السنة المالية‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬إجمالي فائض االستغال ل‬

‫إجمالي فائض االستغالؿ = القيمة المضافة لالستغالؿ – (ح‪ +63‬ح‪.)64‬‬

‫خامسا‪ :‬النتيجة العممياتية أو التشغيمية‬

‫النتيجة العممياتية = إجمالي فائض االستغالؿ‪(+‬ح ‪+75‬ح‪( -)78‬ح‪+65‬ح‪.)68‬‬

‫سادسا‪ :‬النتيجة المالية‬

‫وتمثؿ الفرؽ ما بيف النواتج المالية واألعباء المالية‪.‬‬

‫‪1‬أ‪.‬عبد الرحماف عطية‪،‬مرجع سبؽ ذكره‪ ،‬ص‪.58‬‬

‫‪25‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫سابعا‪ :‬النتيجة العادية قبل الضريبة‬

‫النتيجة العادية تقبؿ الضريبة = النتيجة العممياتية ‪+‬النتيجة المالية‪.‬‬

‫ثامنا‪ :‬النتيجة الصافية لل نشطة العادية‬

‫النتيجة الصافية لأللنشطة العادية = النتيجة العادية تقبؿ الضريبة – الضريبة‬

‫تاسعا‪ :‬النتيجة غير العادية‬

‫النتيجة غير العادية =( النواتج غير العادية )ح‪( -77‬األعباء غير العادية )ح‪.67‬‬

‫عاشرا‪ :‬صافي النتيجة السنة المالية‬

‫صافي النتيجة السنة المالية = النتيجة الصافية لأللنشطة العادية ‪ +‬النتيجة غير العادية‪.‬‬

‫ب‪-‬حساب النتائج حسب الوظيفة‪:‬‬

‫النوع الثاني يتمثؿ في تصنيؼ االعباء بحسب الوظيفة (تكاليؼ الصنع‪ ،‬تكاليؼ التوزيع‪ ،‬التكاليؼ‬
‫اإلدارية) واليدؼ مف ىذه الطريقة عكس تنظيـ المؤسسة وكبر حجـ وظائفيا باإلضافة إلى تزويد‬
‫مستخدمي القوائـ المالية بفيـ ورؤية أفضؿ حوؿ أداء المؤسسة‪.‬‬

‫أوال‪ :‬دهامش الرب اإلجمالي‬

‫ىامش الربح اإلجمالي = رتقـ أعماؿ الدورة (المتمثؿ في مبيعاتيا مف البضائع والمنتجات المصنعة‬
‫والخدمات المقدمة والمنتوجات الممحقة) ‪ -‬كمفة المبيعات‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬النتيجة العممياتية‬

‫النتيجة العممياتية =( ىامش الربح اإلجمالي‪ +‬المنتجات العممياتية أخرى) – (التكاليؼ التجارية ‪+‬‬
‫األعباء اإلدارية ‪ +‬األعباء العممياتية األخرى)‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬النتيجة العادية قبل الضريبة‬

‫النتيجة العادية تقبؿ الضريبة = النتيجة العممياتية ‪ -‬مصاريؼ المستخدميف ومخصصات االىتالكات‬
‫‪+‬منتجات مالية ‪ -‬أعباء مالية‪.‬‬

‫‪26‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫رابعا‪ :‬النتيجة الصافية لل نشطة العادية‬

‫النتيجة الصافية لأللنشطة العادية = النتيجة العادية تقبؿ الضريبة ‪ -‬الضرائب الواجب دفعيا عف‬
‫النتائج العادية ‪ -‬الضرائب المؤجمة عف النتائج العادية‪.‬‬

‫خامسا‪ :‬النتيجة الصافية لمسنة المالية‬

‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية ‪ -‬األعباء غير العادية ‪ +‬المنتوجات غير العادية‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫خالصة‪:‬‬

‫ترتبط النتيجة المحاسبية لممؤسسة مباشرة بإنتاج المؤسسة و مبيعات ىذه المؤسػسة حيث أنيا ترتبط‬
‫باألعباء المتحممة مف طرؼ المؤسسة‪ ،‬و عمى ىذه األخيرة التخفيض أو التقميؿ مف األعباء ألنيا‬
‫تؤثر عمى النتيجة النيائية في آخر السنة‪.‬‬

‫تحدد النتيجة بطريقتيف‪:‬‬

‫‪-‬الفرؽ بيف األصوؿ و الخصوـ‪.‬‬

‫‪-‬الفرؽ بيف مجموع اإليرادات و مجموع التكاليؼ‪.‬‬

‫حيث تتمثؿ الطريقة الثانية في جدوؿ حسابات النتائج الذي يمكننا مف الوصوؿ إلى مختمؼ النتائج‬
‫الجزئية حيث أنو لكؿ نتيجة معنى و دور في المؤسسة‪.‬‬

‫‪28‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫إف أىـ ما حممتو اإلصالحات الجبائية ىو تكريس نظرة عدـ التفرتقة بيف المؤسسات اإلتقتصادية الوطنية و‬
‫الخاصة و ذلؾ بتأسيسيما لمضريبة عمى أرباح الشركات‪ ،‬تفرض عمى إجمالي األرباح و العائدات‬
‫المحققة مف طرؼ الشخص اإلعتباري أو الشركة‪.‬‬

‫ويتـ حساب الضريبة عمى أرباح الشركات بعد الوصوؿ إلى النتيجة التي تختمؼ في مفيوميا مػف الناحية‬
‫الجبائية عف الناحية المحاسبية‪.‬‬

‫كما أف المؤسسة تأخذ عمى عاتقيا أثناء تقياميا بنشاطيا العادي اإلستعاللي‪ ،‬عدة أنواع مف األعباء مف‬
‫أجؿ تحديد النتيجة و مف أىميا مصاريؼ التسيير التي تكوف بارزة و أكيدة‪ ،‬و أيضا ثابتة‪ ،‬أي أنيا تأخذ‬
‫صفة اإلحتماؿ‪ ،‬و تكوف ىذه األعباء تقابمة لمخصـ عند تحديد الوعاء الضريبي‪ ،‬و لكف بشرط أف تكوف‬
‫غير مخالفة لمقواعد العامة أو الشروط التي وضعيا المشرع الجبػائي لمحػد مػف التيرب و إخفاء النتيجة‬
‫الحقيقية‪.‬‬

‫و سنتطرؽ في ىذا المبحث إلى النقاط التالية‪:‬‬

‫المبحث األول ‪ :‬مدخؿ الى الجباية‪.‬‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬تحديد النتيجة الجبائية‪.‬‬

‫المبحث الثالث ‪ :‬شروط خصـ األعباء ‪.‬‬

‫المبحث الرابع ‪ :‬المعالجة الجبائية لحسابات األعباء‪.‬‬

‫‪30‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫المبحث االول‪:‬مدخل الى االجباية‬

‫تعد الضرائب مف أىـ العناصر التي تعتمد عمييا الدولة في تمويؿ نفقاتيا‪ ،‬ونظػ ار ألىميػة موضوع‬
‫الضرائب فقد أدلتو الدراسات المالية عناية فائقة بالنسبة لجميع الحاالت‪ .‬ليذا نتناوؿ في ىذا المبحث‬
‫إستعراض أىـ الخصائص والمبادئ واألسس القانونيػة الػتي تحػيط بالضريبة‪ ،‬ثـ نتطرؽ إلى أنواعيا‬
‫واألىداؼ التي فرضت مف أجميا‪.‬‬

‫المطمب األول ‪ :‬تعريف الضريبة‪ ،‬خصائصها‪ ،‬ومبادئها‬

‫الفرع األول ‪ :‬تعريف الضريبة‬

‫لقد إختمفت التعاريؼ المتعمقة بالضريبة بإختالؼ نظرة الفقياء والكتاب المالية ليػا فبعػضيا متقارب‬
‫واآلخر متباعد ويمكف أف نعرؼ الضريبة عمى أنيا‪:‬‬

‫"إتقتطاع مالي تقوـ بو الدولة عف طريؽ الجبر مف ثروة األشخاص اآلخريف دوف مقابؿ خػػاص لدفعيا‬
‫‪1‬‬
‫وذلؾ بغرض تحقيؽ نفع عاـ"‪.‬‬

‫وتعرؼ كذلؾ بأنيا" مساىمة نقدية تفرض عمى المكفميف بيا حسب تقد ارتيـ التساىمية‪ ،‬والتي تقوـ عف‬
‫طريؽ السمطة بتحويؿ األمواؿ المحصمة وبشكؿ نيائي وبدوف مقابؿ محػدد‪ ،‬نحػو تحقػػيؽ األىداؼ‬
‫‪2‬‬
‫المختصة مف طرؼ السمطة عمومية"‪.‬‬

‫أما عف أحدث تعريؼ لمضريبة مضمونو ىو التالي ‪ ":‬فريضة مالية يدفعيا الفرد جب ار إلى الدولػة أو‬
‫إحدى الييئات العامة المحمية بصورة نيائية مساىمة منو في التكاليؼ واألعباء‪ ،‬دوف أف يعود عميو نفع‬
‫‪3‬‬
‫خاص مقابؿ دفع الضريبة"‪.‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬خصائص الضريبة‬

‫‪-1‬أداء نقدي‪:‬‬

‫تماشيا مع جميع المعامالت اليومية لألفراد والدوؿ التي أصبحت تقوـ عمى إستخداـ النقود سواء في‬
‫القطاعات العامة أو الخاصة فأتت الضريبة أيضا نقديا‪ ،‬حيث تفضؿ األمواؿ األكثر سيولة والػتي‬

‫‪1‬رفعت محجوب ‪ ،‬المالية العامة ‪ ،‬دار النيضة ‪ ،‬بيروت ‪ ، 1979‬ص ‪.16‬‬

‫‪ 2‬بمحوت رتقية ‪ ،‬مقدـ يمينة ‪ ،‬االصالح الجبائي و أثره عمى ترتقية االستثمار األجنبي بالجزائر ‪ ،‬مذكرة نياية الدراسة ‪ ، 2004 ،‬ص ‪.14‬‬
‫‪3‬فوزي عمي ناشد ‪ ،‬الوجيز في المالية العامة ‪ ،‬الدار الجامعية لمنشر ‪ ،‬بيروت ‪ ، 2000‬ص ‪.11‬‬

‫‪31‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫يسيؿ تحويميا بسرعة إلى نقود عمى عكس األمواؿ العينيػة الػتي تكػوف معرضة لمتمؼ وعرضة لمخسائر‬
‫وبعض المصاريؼ المكمفة وغيرىا مف العيػوب الػتي تػؤدي إلى نقصاف تقيمتيا‪.‬‬

‫‪-2‬الطابع اإلجباري لمضريبة‪:‬‬

‫أي أف الضريبة تقسرية إلزامية ‪ ،‬تفرض أو تجبى مف األفراد عمى سبيؿ الجبر واإللزاـ‪ ،‬إنطالتقا مػف فكرة‬
‫السيادة التي تمارسيا الدولة عمى رعاياىا‪ ،‬ويقصد باإللزامية إعطاء الضريبة صفة مميزة عػف اإليرادات‬
‫األخرى‪ ،‬إذ أف الدولة ىي الوحيدة التي تسف القوانيف الخاصة بالضرائب مف الوعاء إلى التحصيؿ‬
‫باإلضافة إلى حقيا في معاتقبة المتيربيف منيا وتحصيميا منيـ بالقوة‪.1‬‬

‫‪-3‬الطابع النهائي لمضريبة‪:‬‬

‫بمعنى أنيا يدفعونيا المكمفوف بصفة نيائية‪ ،‬ال يمكف إسترجاعيا مرة ثانية أو المطالبة بيػا ألي مػف‬
‫األسباب‪ ،‬كأف لـ تصدر بقانوف أو كانت أكثر مف تقيمتيا أو شعر المكمفوف بعدـ عدالتيا وحتى لو لـ‬
‫تحقؽ المصمحة العامة منيا‪ ،‬و لكف يجوز إلغاؤىا عند زواؿ شروطيا‪.2‬‬

‫‪-4‬الضريبة بدون مقابل‪:‬‬

‫فالمكمؼ بدفع الضريبة دوف مقابؿ‪ ،‬أو أي منفعة أو خدمة تقدميا لو الدولة وىذا ال يعني أنػو ال يستفيد‬
‫مف الخدمات التي تقدميا المرافؽ العامة المختمفة بإعتباره فردا مف أفػراد المجتمػع ولػيس بإعتباره مموال ليا‬
‫بمعنى أنو تقد يكوف نفع غير مباشر يتمتع بو المموؿ دوف أف يدري واف كاف ىػذا النفع جماعيا‪.‬‬

‫‪-5‬حصيمة الضريبة تمكن الدولة من تحقيق النفع العام‪:‬‬

‫إف الدولة ال تمتزـ بتقديـ خدمة معينة أو نفع خاص إلى المكمؼ بدفع الضريبة بؿ أنيا تحصؿ عمػى‬
‫حصيمة الضرائب باإلضافة إلى غيرىا مف اإليرادات العامة مف أجؿ القياـ بإستخداميا في مػصادر‬
‫اإلنفاؽ العاـ الذي يترتب عمى القياـ بو تحقيؽ منافع عامة لممجتمع‪ ،‬ولقد ازداد استخداـ الضريبة في‬
‫اآلونة الراىنة حيث ازدادت درجات التدخؿ اإلتقتصادي واإلجتمػاعي لمدولػة في تحقيػؽ األغراض‬
‫‪3‬‬
‫اإلتقتصادية و اإلجتماعية مختمفة ال شؾ في نفعيا العاـ‪.‬‬

‫‪ 1‬غازي عناية ‪ ،‬المالية و التشريع الضريبي ‪ ،‬دار البيارؽ ‪ ،‬عماف‪ ، 1998 ،‬ص ‪.73‬‬
‫‪2‬غازي عناية ‪ ،‬نفس المرجع ‪ ،‬ص ‪1‬‬
‫‪3‬مقدـ يمينة ‪ ،‬بمحوت رتقية ‪ ،‬مرجع سبؽ ذكره ‪ ،‬ص ‪.17‬‬

‫‪32‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬المبادئ العامة لمضريبة‬

‫‪-1‬العدالة‪:‬‬

‫فيذه واحدة مف المبادئ التي يبني عمييا نظاـ الضرائب األمثؿ والمقصود ىو أف يشارؾ الموطنػوف دولتيـ‬
‫في تحمؿ األعباء المالية ‪ ،‬وفي كؿ نفقة عامة‪ ،‬ويتـ توزيع ىذا العبء حسب تقػدرة كػؿ مموؿ أي بالنسبة‬
‫لمدخؿ الذي يتمتعوف بو بفضؿ حماية الدولة مع إعفاء أصػحاب ذوي الػدخؿ الضعيؼ‪.‬‬

‫‪-2‬اليقين‪:‬‬

‫فيي كما حددىا آدـ سميث أف تكوف الضريبة التي فرضت عمى المموؿ مؤكدة ومحددة دوف غموض أو‬
‫تحكـ‪.‬‬

‫والمقصود بيذا المبدأ ىو الحفاظ عمى حقوؽ المكمؼ ليطمئف ليا وال بد أيضا مف استقرار النظػاـ‬
‫الضريبي حتى ال يثقؿ عبؤىا عميو ويفقد ثقتو بالدولة‪.‬‬

‫‪ -3‬المالئمة‪:‬‬

‫تنصرؼ إلى ضرورة أف تكوف مالئمة المموؿ أثناء تحصيميا‪ ،‬أي الوتقت المناسب مػثال إذا كػاف فالحا‬
‫وتقت جني الثمار ألف المكمؼ وتقتيا تتوفر لديو األمواؿ وبالتالي يستطيع تػسديد الػديوف الجبائية دوف عناء‬
‫ما داـ في حالة يسر مالي‪.‬‬

‫‪-4‬االقتصاد في النفقة‪:‬‬

‫ومؤداىا أف كؿ ضريبة تنظـ بحيث ال يقؿ مردودىا عما يصرؼ أثناء تحصيميا كأف يكوف مػثال عدد‬
‫الموظفيف أكثر مف العدد الالزـ ومبالغ فيو بحجة تعقيد اإلجراءات التي تتطمب ليػذا العػدد الضخـ مف‬
‫الموظفيف ولكف البد مف إستعماؿ الحكمة والعقؿ الواعي الراشد العالـ‪ ،‬ليذا جاء ىػذا األساس العممي‬
‫لتفادي اإلفراط واإلسراؼ والتبذير وتجنب العبء الذي يقع عمػى كاىػػؿ المموؿ أو عمى عاتؽ الخزينة‪.‬‬

‫المطمب الثاني ‪ :‬أنواع الضريبة وأدهدافها‬

‫إف لمضريبة عدة أىداؼ تسعى لتحقيقيا مف خالؿ فرضيا مف تقبؿ الدولة بمخػتمؼ أشكاليا‪:‬‬

‫‪33‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫الفرع األول ‪ :‬أنواع الضريبة‬

‫موضوع الضريبة تقد يكوف شخص أو عمؿ أو ماؿ ومنو تميز بػيف عػدة أنػواع مػػف الضرائب‪:1‬‬

‫‪-1‬الضريبة عمى األشخاص والضريبة عمى األموال‪:‬‬

‫أ‪ -‬الضريبة عمى األشخاص ‪ :‬ىي الضريبة التي تفرض عمى رؤوس أي عمى الشخص ذاتو بحكػـ وجوده‬
‫في الخريطة الجغرافية‪ ،‬أي في اإلتقميـ الترابي لمدولة ويعاب عمييا أنيا تفتقد عنصر العدالػة ألف طبقات‬
‫المجتمع غير متكافئة‪.‬‬

‫ب‪ -‬الضريبة عمى األمواؿ‪ :‬تفرض عمى األمواؿ والممكية التي ىي بحوزة المموؿ فإذا كانت عمػى ممكيتيا(‬
‫وجود ثروة) فيي ضرائب مباشرة‪ .‬واذا كانت عمى تداوليا أو تصرؼ فييا فيي ضرائب غير مباشرة‪.‬‬

‫‪-2‬الضريبة الوحيدة و الضريبة المتعددة‪:‬‬

‫أ – الضريبة الوحيدة ‪ :‬ييدؼ ىذا النظاـ إلى فرض ضريبة واحدة يدفعيا الممػوؿ‪ ,‬ويػسمح أف تفرض‬
‫ضرائب ثانوية إلى جانب الضريبة الرئيسية وفرض نوع واحد مف الضريبة تقد يػؤدي إلى صعوبة كبيرة في‬
‫إختيار المادة الخاضعة ليا فضال عف إنتياكيا لمبدأ العدالة‪.‬‬

‫ب‪ -‬الضرائب المتعددة ‪ :‬ومفادىا أف يختار مواد ضريبية كثيرة وأف تخصص لكؿ ضريبة مادة معينة‬
‫ومناسبة‪.‬‬

‫‪-3‬الضرائب المباشرة وغير المباشرة‪:‬‬

‫أ‪ -‬الضرائب المباشرة‪ :‬تفرض عادة عمى موارد تتميز بالثبات واإلستقرار كرأس الماؿ أو المدخوؿ أي أف‬
‫‪2‬‬
‫اإلتقتطاع المباشر لمضريبة مف دخؿ أو رأس الماؿ‪.‬‬

‫ب‪ -‬الضرائب الغير المباشرة ‪ :‬فتفترض عند القياـ بتصرفات غير متوتقعة مثؿ نقؿ الممكية أو إنفاؽ‬
‫‪3‬‬
‫الدخؿ واالتقتطاع غير المباشر يتبع الثروة في تنقميا ومراحؿ تكوينيا( إنتاج‪...‬إلخ)‪.‬‬

‫‪ 1‬رشيد سالمي ‪ ،‬الموارد الجبائية المستحقة لمبمديات ‪ ،‬مذكرة ماجيستار‪ ،‬كمية العموـ االتقتصادية و التسيير ‪ ،‬الجزائر ‪ ،1998‬ص ‪-25-24-23‬‬
‫‪26‬‬
‫‪ 2‬بيساعد عمي ‪ ،‬المالية العمومية ‪ ،‬مطبوعات موجية لمسنة الرابعة ‪ ،‬المدرسة الوطنية لممالية ‪ 1992 ،‬ص ‪.108‬‬
‫‪3‬غازي عناية ‪ ،‬الزكاة و الضريبة ‪ ،‬دار الكتب ‪ ،‬عماف ‪ ، 1991 ،‬ص ‪.87‬‬

‫‪34‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫‪-4‬الضريبة الشخصية والضريبة العينية‪:‬‬

‫أ – الضريبة الشخصية‪ :‬وىي الضريبة التي تأخذ في الحسباف وضعية المكمؼ بيا أي ظػروؼ شخصية‬
‫لو( مينية‪ ،‬مالية والعائمية ‪...‬إلخ)‪.‬‬

‫ب‪ -‬الضريبة العينية ‪ :‬وىي التي تفرض الثروة والماؿ دوف األخذ بعيف اإلعتبار شخصية المكمؼ بيا‬
‫ومدى تقدرتو عمى تحمؿ الضريبة كالرسوـ الجمركية‪.‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬أدهداف الضريبة‬

‫‪ -1‬الهدف المالي‪:‬‬

‫تتمثؿ األىداؼ المالية لمضريبة في كوف ىذه األخيرة تمثؿ موردا أساسيا تعتمد عميو الدولػة في تمويؿ‬
‫ميزانيتيا تقصد تغطية نفقاتيا العامة‪ ،‬ويتجمى ىذا اليدؼ لمضريبة خاصة في الدوؿ الناميػة التي مازالت‬
‫تعتمد في مداخمييا بصورة واضحة عمى ما تجنيو مف حصيمة الضرائب‪.‬‬

‫‪-2‬الهدف اإلقتصادي‪:‬‬

‫بعدما كانت الضريبة وسيمة لتغطية أعباء الدولة ونفقاتيا العامة‪ ,‬أصبحت وسػيمة ىامػة وأداة إتقتصادية‬
‫تستخدميا الدولة لمتمويؿ مشروعاتيا اإلتقتصادية اإلنتاجية واستثما ارتيا التنموية أي أصبح ىدفيا‬
‫‪1‬‬
‫إتقتصاديا‪.‬‬

‫‪-3‬الهدف اإلجتماعي‪:‬‬

‫تتمثؿ األىداؼ اإلجتماعية التي ترمي إلييا الضريبة في تحقيؽ العدالة اإلجتماعية بإعػادة توزيػع الدخؿ‬
‫القومي ومفادىا تحسيف المستوى المعيشي لطبقات المجتمع‪.‬‬

‫حيث نفرض ضريبة مرتفعة عمى ذوي الدخوؿ المرتفعة واألثرياء وتخصص موارد ىػذه الػضريبة لزيادة‬
‫دخوؿ الطبقات الفقيرة‪.‬‬

‫‪-4‬األدهداف السياسية‪:‬‬

‫تعتبر الضريبة كأداة في يد السمطة الحاكمة لممارسة نفوذىا عمى باتقي المجتمع فيي تعد وسيمة ىامة‬
‫تقصد حماية مصمحة السمطة الحاكمة عمى حساب باتقي فئات المجتمع‪.‬‬

‫وتستعمؿ الضريبة أيضا لتأثير عمى العالتقات الدولية إما بالسمب أو اإليجاب كالرسوـ الجمركية‪.‬‬

‫‪1‬حسيف مصطفى حسيف ‪ ،‬المالية العامة ‪ ،‬ديواف المطبوعات الجامعية ‪ ،‬الطبعة ‪، 1987، 2‬ص ‪4‬‬

‫‪35‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬تحديد النتيجة الجبائية‬

‫في ىذا اإلطار سنتطرؽ في ىذا المبحث إلى المفاىيـ المتعمقة بالنتيجة الجبائية أو الربح الخاضع‬
‫لمضريبة و كيفية تحديدىا انطالتقا مف النتيجة المحاسبية و كذلؾ اإلستردادات ‪،‬التخفيضات ‪.‬‬

‫المطمب األول ‪ :‬مفهوم النتيجة الجبائية‬

‫وفقا لما جاءت بو المادة ‪ 141‬فقرة ‪ 1‬و‪ 2‬مف تقانوف الضرائب المباشرة و الرسوـ المماثمة فإنو يوجد‬

‫مفيوميف لمنتيجة الجبائية‪:‬‬

‫المفهوم األول‪ :‬متعمؽ بجدوؿ حسابات النتائج ) حسابات التسيير أو اإلستغالؿ‪(.‬‬

‫المفهوم الثاني‪ :‬متعمؽ بالميزانية‪.‬‬

‫أوال‪ :‬تعريف النتيجة الجبائية من حيث الميزانيـــة ‪.‬‬

‫تنص الفقرة الثانية مف المادة ‪ 140‬مف تقانوف الضرائب المباشرة و الرسوـ المماثمة عمى ما يمي "‪:‬يشكؿ‬
‫الربح الصافي مف الفرؽ في تقيـ األصوؿ لدى اختتاـ الفترة التي يجب استخداـ النتائج المحققة فييا‬
‫كأساس لمضريبة ‪ ،‬وتحسـ الضريبة مف الزيادات المالية و تضاؼ عند اإلتقتطاعات التي يقوـ بيا صاحب‬
‫اإلستغالؿ أو الشركاء خالؿ ىذه الفترة ‪ ،‬ويقصد باألصوؿ الصافية في تقيـ األصوؿ مف بيف جممة‬
‫الخصوـ المتكونة مف ديوف الغير ‪ ،‬و اإلستيالكات المالية و األرصدة المثبتة‪".1‬‬

‫فأحكاـ ىذه الفقرة تتعمؽ بالنتيجة الجبائية عبر حسابات الميزانية ويمكف اعتبارىا نتيجة محاسبية مقومة‬
‫وىي عبارة عف ذلؾ الربح المحاسبي مع إجراء بعض التعديالت التي ينص عمييا القانوف الجبائي ‪،‬‬
‫ويتضح مف خالؿ العالتقة التالية‪:‬‬

‫‪1‬المادة ‪ 140‬فقرة ‪ 2‬مف تقانوف الضرائب المباشرة و الرسوـ المماثمة ‪.2008‬‬

‫‪36‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫الرب الجبائي = الرب المحاسبي‪ +‬اإلستردادات – التخفيضات‬

‫ثانيا ‪ :‬تعريف النتيجة الجبائية من حيث جدول حسابات النتائج ‪.‬‬

‫حسب أحكاـ المادة ‪ 140‬فقرة ‪ 1‬مف تقانوف الضرائب المباشرة و الرسوـ المماثمة "‪:‬الربح الخاضع‬
‫لمضريبة ىو الربح الصافي المحدد حسب نتيجة مختمؼ العمميات مف أي طبيعة كانت التي تنجزىا كؿ‬

‫مؤسسة أو وحدة أو مستثمر ‪ ،‬بما في ذلؾ عمى الخصوص التنازالت عف أي عنصر مف عناصر‬
‫‪1‬‬
‫األصوؿ أثناء اإلستغالؿ و نيايتو"‪.‬‬

‫وعمى أساس ىذه التدابير يحدد ربح المؤسسة الخاضع لمضريبة مف منطمؽ العمميات التي تقوـ بيا‬
‫وحداتيا التي تمثؿ اليدؼ المتخذ مف المؤسسة ‪ ،‬ىذه العمميات تكوف معروضة في حسابات اإلستغالؿ‬
‫في جدوؿ حسابات النتائج‪.‬‬

‫المطمب الثاني ‪:‬اإلستردادات‪ ،‬التخفيضات‬

‫الفرع األول‪ :‬اإلستردادات‬

‫االستردادات‪ :‬وىي عبارة عف تكاليؼ أدرجت في النتيجة المحاسبية ففي ىذا الصدد فاف المؤسسة ال‬
‫تستطيع خصـ بعض االعباء النيا ال تعتبر مصاريؼ استغاللية او النيا تتجاوز الحد االتقصى المحدد‬
‫مف تقبؿ ادارة الضرائب‪ .‬ىذه التكاليؼ البد مف إعادة إدماجيا في النتيجة الخاضعة لمضريبة‪.‬‬

‫إف األعباء القابمة لمخصـ البد أف تتوفر فييا شر وط معينة وعند عدـ توفرىا يصبح العبء غير تقابؿ‬
‫لمخصـ‪ ،‬وبالتالي يعاد إدماجو في النتيجة‪ .‬ومف بيف األعباء القابمة لمخصـ نجد‪:‬‬

‫‪ .1‬المصاريف العامة‪ :‬التي تتكوف مف‬

‫‪-‬مصاريؼ المستخدميف‪‌ :‬ال تقبؿ الخصـ إال في حدود تطابقيا مع عمؿ منجز فعال حيث أف المبمغ‬
‫الالزـ غير مبالغ عالوة عمى ذلؾ يجب عمى ىذه الرواتب أف تكوف خاضعة لمضماف االجتماعي المقررة‬
‫في القوانيف والتنظيمات المعموؿ بيا كما تخصـ أيضا المكافتت واأللعاب ‪.‬‬

‫‪1‬المادة ‪ 140‬فقرة ‪ 1‬مف تقانوف الضرائب المباشرة و الرسوـ المماثمة ‪.2008‬‬

‫‪37‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫‪-‬أجور الوسطاء واألتعاب‪:‬تتمثؿ في مصاريؼ المساعدات الفنية والمكافتت المدفوعة مف تقبؿ المؤسسة‬
‫ألشخاص ال ينتموف إلى مستخدمي المؤسسة لقاء ما تقدموه مف خدمات ليا‪.‬‬

‫‪-‬المصاريؼ المالية‪‌ :‬تثبت األعباء المالية محاسبيا في الفترة التي استخدمت فييا ويجب أف تستعمؿ‬
‫لصالح المؤسسة و تتمثؿ في فوائد القروض و اعباء الصرؼ و غيرىا مف المصاريؼ المالية‪.‬‬

‫‪-‬المصاريؼ الجبائية‪ :‬مثؿ ضريبة النشاط الميني‪ ،‬حقوؽ التسجيؿ‪ ،‬الطوابع والحقوؽ الجمركية و كما‬
‫يمكف أف تكوف محؿ خصـ الغرامات والعقوبات المالية ميما كاف نوعيا‪.‬‬

‫‪-‬المصاريؼ األخرى‪ :‬التي يمكف ذكر البعض منيا‬

‫ىدايا ذات طابع إشياري‪،‬منح ىبات وتبرعات‪،‬مصاريؼ الترفيو المقابالت والمطاعـ ‪،‬الرعايات والتأطيرات‬
‫لمنشاطات الرياضية والثقافية ‪،‬ىبات لصالح الييئات المعتمدة في البحث العممي والجمعيات ذات اليدؼ‬
‫الخيري‪.‬‬

‫‪ .2‬االدهتال كات‪:‬‬
‫‪ ‬التعريؼ المحاسبي‪ :‬االىتالؾ ىو معاينة الخسارة لمقيمة الالحقة لمتثبيتات التي تتناتقص عادة‬
‫باالستعماؿ أو الوتقت ‪.1‬‬
‫‪ ‬التعريؼ الجبائي‪ :‬مف الناحية الجبائية تعد االىتالكات اتقتطاعات تطبؽ عمى النتيجة الخاضعة‬
‫لمضريبة التي تحققيا الشركة‪ ،‬وذلؾ لألخذ بعيف االعتبار لمخسارة أو النقص الذي يمحؽ باالصوؿ‬
‫الثابتة وخاصة وأف الشركة عندما تقتني تثبيت فيي تقوـ بنفقة التي يكوف مقابميا إثراء في أصوليا‪،‬‬
‫وال يمكف خصـ ىذه النفقة دفعة واحدة بؿ تخصـ حسب تدني تقيمة التثبيت في كؿ سنة مالية‪.‬‬
‫‪ .3‬المؤونات‪:‬‬

‫تقصد تدعيـ المركز المالي لممؤسسة ‪ ،‬تقوـ ىذه األخيرة بأخذ جزء مف األرباح الصافية لمواجية الخسائر‬
‫المستقبمية غير المؤكدة ‪ ،‬و ىذا الجزء مف األرباح نسميو المؤونات‪.‬‬

‫كما أف المشرع أعطى لممموؿ الذي يمارس نشاطا تجاريا أو مينيا الحؽ في ترحيؿ الخسائر التي تمحقو‬
‫في أحد الناشطيف السابقيف ‪ ،‬مف األرباح التي يحققيا في ذات النشاط في السنة أو السنوات التالية ‪ ،‬وىذا‬
‫لتجنب األعباء عمى كاىؿ المؤسسة ‪ ،‬نتيجة خسائر خاصة بالسنوات الماضية‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Sansri Brahim, Impôt sur les bénéfices des sociétés, édition CHIHAB, Alger, 1996,p38.‬‬

‫‪38‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫‪ )1‬التعريؼ الجبائي لممؤونات ‪:‬‬

‫ىي تمؾ التخفيضات مف األرباح الخاضعة لمضريبة لتغطية الخسائر المحتممة ‪ ،‬شريطة أف تكوف ىذه‬
‫التخفيضات محددة بدتقة و أف تكوف مسجمة محاسبيا في الدورة و تظير في الجداوؿ الممحقة في المؤونات‬
‫‪1‬‬
‫طبقا لممادة ‪ 152‬مف تقانوف الضرائب المباشرة‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪‌:‬التخفيضات‬

‫‪ -1‬خسائر السنوات السابقة‪:‬‬

‫نصت المادة ‪ 142‬مف تقانوف الضرائب المباشرة عمى أنو " ‪:‬في حالة تسجيؿ عجز في سنة مالية ما‬
‫فإف ىذا العجز يعتبر عبئ يدرج في السنة المالية الموالية و يخفض مف الربح المحقؽ خالؿ نفس‬
‫السنة واذا كاف ىذا الربح غير كافي لتخفيض كؿ العجز فإف العجز الزائد ينقؿ بالترتيب إلى السنوات‬
‫المالية الموالية‪ ،‬إلى غاية السنة المالية الخامسة لسنة تسجيؿ العجز‪".2‬‬

‫‪-2‬اإلعانات‪:‬‬

‫تعريف اإلعانات‪:‬‬

‫يمكف أف تعرؼ اإلعانة كمساعدة مالية غير مسترجعة تمنح لمؤسسة سواء مف طرؼ السمطة الوصية‬
‫الو ازرة‪ ،‬الوالية‪.....‬أو ىيئة أخرى و ىذا النوع مف التمويؿ ال يقبؿ بيف المؤسسات العمومية‪.‬‬

‫أنواعيا‪:‬‬

‫‪-‬إعانات االستغالؿ ‪ :‬وىي تمؾ االعانات الممنوحة لمشركة لغرض النشاط االستغاللي والخاصة‬
‫باألصوؿ المتداولة‪ ،‬كاإلعانات المخصصة لمواجية أعباء االلستغالؿ تدرج ىذه االعانات ضمف‬
‫الوعاء الضريبي في السنة المالية التي تـ فييا حصوؿ الشركة عمييا‪.‬‬

‫‪-‬إعانات التوازف‪ :‬ىي تمؾ التي تمنح بيدؼ الحفاظ عمى توازف الوضعية المالية لخزينة الشركة‪ ،‬وىذا‬
‫تماشيا مع النتائج التي تحققيا ىذه األخيرة و تدرج ىذه االعانات ضمف الوعاء الضريبي لمسنة المالية‬
‫التي حصمت فيو الشركة عمى مبمغ االعانة‪.‬‬

‫‪1‬بف ربيع حنيفة ‪ ،‬الواضع في المحاسبة المالية وفؽ ‪SCF .‬و المعايير الدولية )الجزء الثاني (‪ ،‬منشورات كميؾ ‪ ،2013‬ص ‪.287‬‬
‫‪2‬المادة (‪ )147‬مف تقانوف الضرائب المباشرة و الرسوـ المماثمة لسنة ‪.2008‬‬

‫‪39‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫‪-‬إعانات التجييز‪ :‬خص تقانوف الضرائب المباشرة و الرسوـ المماثمة إعانات التجييز بأحكاـ خاصة‬
‫حوؿ كيفية إدراجيا في الوعاء الضريبي‪ ،‬وىذا مف أجؿ تشجيع االستثمار ‪ ،‬وىو ما أجممتو المادة‬
‫‪، 144‬إذ ال تدرج ىذه اإلعانات ضمف النتائج المحققة في السنة المالية الجارية عند تاريخ دفعيا‬

‫لمشركة‪ ،‬كما ال تدرج دفعة واحدة ألف ذلؾ سيؤدي إلى استرجاع الدولة جزء مف المبمغ المدفوع كإعانة‬
‫عمى شكؿ ضريبة دفعة واحدة‪،‬وانما تدرج ىذه اإلعانات بأجزاء متساوية باألرباح الخاضعة لمضريبة‬
‫المحققة في كؿ سنة مف السنوات المالية الخمس الموالية لسنة دفع اإلعانة‪ ،‬دوف التمييز بيف حالة ما‬
‫إذا كانت تمؾ اإلعانات موجية لحيازة تجييزات تقابمة لالىتالؾ و حالة توجيييا لحيازة تجييزات غير‬
‫تقابمة لالىتالؾ ‪.1‬‬

‫‪-3‬فائض القيمة‬

‫ينتج فائض القيمة عف تنازؿ الشركة عف أحد أصوليا الثابتة‪.‬‬

‫يخضع فائض القيمة الناتج عف التنازالت عف اإلستثمارات لمنظاـ الجبائي وفقا لتعميمات تقانوف‬
‫الضرائب المباشرة و الرسوـ المماثمة وعمى وجو الخصوص المادتيف (‪ )172‬و (‪ )173‬إذ يمكف‬
‫التمييز بيف حالتيف‪:‬‬

‫‪ ‬عدـ الرغبة في إعادة استثمار الفائض‬

‫‪ ‬الرغبة في إعادة إستثمار الفائض‬

‫‪ ‬عدم الرغبة في إعادة استثمار الفائض‪:‬‬

‫في ىذه الحالة تحتسب الفوائض المحققة ضمف النتائج الخاضعة لمضريبة كالتالي‪:‬‬

‫‪ %70‬مف الفائض حينما يكوف ناجما عف التنازالت التي تخص استثمارات تـ اكتسابيا أو انجازىا منذ‬
‫ثالث سنوات عمى األكثر ويتعمؽ األمر ىنا بفوائض القيمة القصيرة المدى‪.‬‬

‫‪ 35%‬مف الفائض حينما يأتي مف التنازالت التي تخص استثمارات تـ اكتسابيا أو انجازىا منذ أكثر مف‬
‫ثالث سنوات ويتعمؽ األمر ىنا بفائض القيمة الطويؿ المدى‪.‬‬

‫‪ 1‬عمارة كريمة‪ ،‬الربح في جباية الشركات التجارية‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬جامعة الجزائر‪ ،‬كمية الحقوؽ‪، 2008/2007 ،‬ص‪.115‬‬

‫‪40‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫النظام الجبائي المطبق عمى فوائض القيمة غير المعاد استثماردها‪:‬‬

‫الحصة المعفية مف‬ ‫الحصة المدمجة في‬

‫الضريبة عمى أرباح‬ ‫مدة االحتفاظ باالستثمار ربح المؤسسة الخاضعة‬ ‫نوع فائض القيمة‬
‫الشركات(‪)IBS‬‬ ‫لمضريبة عى أرباح‬ ‫المتنازؿ عنو‬
‫الشركات(‪)IBS‬‬
‫‪%30‬‬ ‫‪%70‬‬ ‫أتقؿ أو يساوي ثالث ‪3‬‬ ‫فائض القيمة تقصير‬
‫سنوات‬ ‫المدى‬
‫‪%65‬‬ ‫‪%35‬‬ ‫أكثر مف ثالث ‪3‬‬ ‫فائض القيمة طويؿ‬
‫سنوات‬ ‫المدى‬

‫المصدر‪ :‬أ‪.‬يوسف مامش و أ‪ .‬ناصر دادي عدون‪ ،‬أثر التشريع الجبائي عمى مردودية المؤسسة ودهيكمها المالي‪ ،‬دار‬
‫المحمدية‪،2008 ،‬ص‪.187‬‬

‫‪ ‬الرغبة في إعادة إستثمار الفائض‪:‬‬

‫في ىذه الحالة يمكف لممؤسسة إستثمار الفائض كميا أو جزئيا‪.‬‬

‫‪ ‬اإلستثمار الكمي لمفائض المحقق‪:‬‬

‫تعتبر الفوائض المحققة والتي ترغب المؤسسة في إعادة استثمارىا معفاة تماما مف الوعاء الضريبي شرط‬

‫احتراـ اإلجراءات التالية‪:‬‬

‫_ عمى المؤسسة اإللتزاـ كتابيا أماـ إدارة الضرائب عف نيتيا في إستثمار الفائض المحقؽ‪.‬‬

‫_ يكوف تجسيد ىذا اإللتزاـ في مدة أتقصاىا ثالث سنوات إبتداء مف الدورة المحاسبية التي تمي تمؾ التي‬

‫تحقؽ فييا الفائض‪.‬‬

‫_ يجب عمى األتقؿ إعادة إستثمار تقيمة اإلستثمار المتنازؿ عنو باإلضافة إلى الفائض المحقؽ‪.‬‬

‫_ تحويؿ الفوائض المحققة والمستثمرة إلى حساب اإلىتالكات الخاصة باإلستثمارات الجديدة التي‬

‫عوضت تمؾ المتنازؿ عنيا يسمح لممؤسسة عند اإلمتثاؿ ليذه الشروط إستبعاد الفوائض المحققة عند‬

‫حساب الوعاء الضريبي‪.‬‬

‫‪41‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫‪ ‬اإلستثمار الجزئي لمفائض‪:‬‬

‫في حالة إعادة إستثمار المبمغ الناتج عف الفائض جزئيا في األجؿ المحدد تقانونيا ‪ ،‬فالجزء الثاني مف‬
‫الفائض يرصد في حساب النواتج اإلستثنائية أو في النتيجة اإلجمالية إذا شرعت المؤسسة في استخراج‬
‫نتيجة الدورة المحاسبية ‪ ،‬مع العمـ أف المؤسسة سبؽ ليا وأف استبعدت الفائض في األجؿ المحدد( ‪3‬‬
‫سنوات ( واآلف عمييا تصحيح نتيجتيا لتخفيض ما تحصمت عميو في شكؿ إعفاءات جبائية‪.‬‬

‫‪-4‬الغاء المؤونات‪:‬‬

‫عندما تقوـ المؤسسة بتقدير مبالغ المؤونات الواجب تسجيميا في دفاتر المؤسسة تستعمؿ ح‪ 153/‬مقابؿ‬
‫حساب األعباء ح‪6863 /‬حيث تسجيميا يكوف في السنة ‪ N‬وحدوثيا يكوف في السنة او السنوات الموالية‬
‫ليا و بالتالي يجب تحيينيا ‪.‬‬

‫عندما تقومة المؤسسة بالغاء او تخفيض ىذه المؤونات تسجؿ مف ح‪ 15/‬مقابؿ ح‪ 7863 /‬حيث انو‬
‫جبائيا تعتبر كتخفيضات‪.‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬شروط خصم األعباء‬

‫المطمب األول ‪:‬شروط خصم األعباء العامة‬

‫لـ يعط المشرع صراحة مفيوـ محدد و صريح لألعباء العامة ولكنو ذكر في المادة ( ‪ )141‬مف تقانوف‬
‫الضرائب المباشرة و الرسوـ المماثمة " ‪:‬يحدد الربح الضريبي الصافي بعد خصـ كؿ مف األعباء العامة‬
‫مف طبيعة كانت ‪".‬فبذلؾ نص القانوف عمى إمكانية خصـ جميع األعباء العامة مف النتيجة الخاضعة‬

‫لمضريبة ) الربح الضريبي ( لكنو لـ يتناوؿ مفيوـ األعباء العامة مف اإلستغالؿ‪ .‬أي يمكف اعتبار‬
‫األعباء العامة كمصاريؼ ضرورية لسير عممية اإلستغالؿ في إطار ممارسة النشاط (تكاليؼ عامة ‪،‬‬
‫تكاليؼ مالية ‪ ،‬ضرائب و رسوـ‪(.‬‬

‫حيث يشترط لخصـ األعباء العامة مف اإليرادات اإلجمالية عند تحديد الوعاء الخاضع لمضريبة توفر‬
‫الشروط التالية‪:‬‬

‫‪ ‬يجب أن يستخدم العبئ لمصمحة المؤسسة ويدرج في حسابها‪:‬‬

‫إف اليدؼ مف إنشاء أي مؤسسة ىو تحقيؽ الربح بعد تخفيض التكاليؼ مف اإليرادات ‪ ،‬و بالتالي ال‬
‫تستطيع المؤسسة خصـ األعباء إال إذا كانت ىذه األعباء في صالحيا وضمف نشاطيا اإلستغاللي ‪،‬‬

‫‪42‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫فالعمميات الخارجة عف عمميات اإلستغالؿ وغير المرتبطة مباشرة باإلستغالؿ كالمصاريؼ الشخصية‬
‫لممسير ال تدخؿ ضمف زمرة التخفيضات بؿ تضاؼ إلى النتيجة المحاسبية لكي تخضع إلى الضريبة عمى‬
‫األرباح ‪ ،‬كما ال تخصـ النفقات الخاصة بالغرامات أيا كانت طبيعتيا و التي تقع عمى كاىؿ مخالفي‬
‫األحكاـ القانونية‪.‬‬

‫‪.2‬يجب أن تكون األعباء المتعمقة بالسنة المالية موضوع الفحص وسبب في نقص األصول الصافية‪:‬‬

‫وتقد تقسمنا ىذا الشرط إلى تقسميف‪:‬‬

‫‪ ‬أن تكون متعمقة بالسنة المالية‪:‬‬

‫وما ذلؾ إال تطبيقا لمبدأ استقاللية الدورات الضريبية و المالية ‪ ،‬و بعبارة أخرى فالربح الخاضع لمضريبة‬
‫ىو الربح المكتسب أي الربح المحدد طبقا لقاعدة اإلستحقاؽ ‪ ،‬و بالتالي يخصـ مف اإليرادات‬

‫المحققة خالؿ سنة ما كؿ المصروفات و األعباء المتعمقة بيذه السنة سواء سددتيا المنشأة أو لـ تسددىا‬
‫بعد‪.‬‬

‫إف أي ديف ال يمكف تحممو إال في السنة التي تـ فييا استحقاؽ ىذا الديف ‪ ،‬فاألعباء يجب أف تخص‬

‫السنة المالية التي نشأت فييا بغض النظر عف تاريخ دفعيا ‪ ،‬وعمى ىذا النحو فإف األعباء المستحقة‬
‫عمى عاتؽ المؤسسة والتي لـ يتـ دفعيا عند نياية الدورة المالية و أثبتت بشكؿ تقانوني تعتبر تقابمة لمخصـ‬
‫عند تحديد وعاء الضريبة ‪ ،‬لذلؾ فإنو ال يشترط في العبئ أف يكوف تقد دفع فعال‪.‬‬

‫‪ ‬أن تكون سببا في نقص أصولها‪:‬‬

‫ىذا الشرط يقتضي أف تحدث األعباء نقصا واضحا في األصوؿ الصافية لممؤسسة‪.‬‬

‫‪ ‬أن يكون العبئ حقيقيا و مؤكدا‪:‬‬

‫التسجيؿ المحاسبي لألعباء و تبريرىا بكؿ الوثائؽ و المستندات التي تؤكد صحة ىذه النفقات وذلؾ‬
‫استنادا إلى المادة ‪ 169‬مف تقانوف الضرائب المباشرة الفقرة ‪.02‬‬

‫‪43‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫المطمب الثاني ‪:‬الشروط العامة لخصم اإلدهتالكات و المؤونات و خسائر سنوات السابقة‬
‫‪1‬‬
‫أوال ‪:‬الشروط العامة لخصم اإلدهتالكات‪.‬‬

‫الشروط الواجب توفرىا لقابمية خصـ اإلىتالكات تتمثؿ فيما يمي‪:‬‬

‫_ أف تتعمؽ بعناصر األصوؿ الثابتة التي تمتمكيا المؤسسة والتي تظير في الميزانية‪.‬‬

‫_ أف تتعمؽ بالتدىور الفعمي لمعناصر الميتمكة‪.‬‬

‫_ أف تتحدد بسعر التكمفة) أي تكمفة اإلتقتناء أو اإلنشاء (وىذه التكمفة يجب أف تتوتقؼ عف التطبيؽ‬

‫عندما تتساوى مع اإلىتالكات‪.‬‬

‫_ أف يكوف تطبيؽ اإلىتالكات مطابقا لألعراؼ التجارية‪.‬‬

‫وفيما يتعمؽ بالسيارات السياحية فإف أساس حساب األتقساط السنوية لإلىتالؾ المالي القابؿ لمتخفيض‬
‫)تقاعدة إىتالؾ (محدد بقيمة ‪ 1.000.000‬دج حسب المادة ‪ 141‬مف تقانوف الضرائب المباشرة فقرة ‪.03‬‬

‫وىو ما يتوضح أكثر في المثاؿ التطبيقي اآلتي‪:‬‬

‫معدؿ االىتالؾ = ‪%20‬‬ ‫تقيمة شراء السيارة ‪ 2.000.000‬دج‬

‫‪ 400.000 = %20 x 2.000.000‬دج‬ ‫االىتالؾ المحاسبي‬

‫‪ 200.000 = %20x 1.000.000‬دج‬ ‫االىتالؾ الجبائي‬

‫‪ 200.000 = 200.000 – 400.000‬دج‬ ‫المبمغ المعاد إدماجو في النتيجة المحاسبية‬

‫‪1‬تقاسي رؤوؼ ‪ ،‬اإلنتقاؿ مف النتيجة المحاسبية إلي النتيجة الجبائية) دراسة حالة سوناطراؾ لقسـ اإلنتاج (‪ ،‬ص ‪( 49‬بتصرؼ) ‪.‬‬

‫‪44‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫ثانيا ‪ :‬شروط خصم المؤونات وخسائر السنوات السابقة‬

‫‪1‬‬
‫‪ ‬شروط خصم المؤونات‪:‬‬

‫عمى غرار اإلىتالكات فإف لممؤونات شروطا جاء بيا المشرع لكي تخصـ مف الوعاء الضريبي وىذا طبقا‬

‫لممادة (‪ )141‬فقرة ‪ 05‬مف تقانوف الضرائب المباشرة ‪ ،‬ومف بيف الشروط ما ىو شكمي وما ىو موضوعي‬

‫وذلؾ بيدؼ الوتقوؼ ضد محاوالت الغش و التيرب الضريبي‪.‬‬

‫‪ ‬الشروط الشكمية‪ :‬طبقا لممادة ‪ 141‬فقرة ‪ 5‬مف تقانوف الضرائب المباشرة فإف الشروط الشكمية ىي‪:‬‬

‫‪-‬يجب عمى الشركات و المؤسسات الخاضعة لمضريبة أف ترفؽ مع التصريح السنوي المنصوص عميو‬

‫كشؼ يبيف المؤونات المشكمة مع البياف الصحيح ليا‪.‬‬

‫‪ ‬الشروط الموضوعية‪:‬‬

‫تتمثؿ الشروط الموضوعية لخصـ المؤونات فيما يمي‪:‬‬

‫_ الخسائر و األعباء يجب أف تكوف محددة بصفة دتقيقة ‪ ،‬ويجب أف تكوف األعباء أو الخسائر تقابمة‬
‫لمتقويـ و التعديؿ وبالتقريب الكافي ‪ ،‬إف تقويـ المؤونات الواجب تشكيميا يجب أف يكوف تقريبا و ليس‬
‫عشوائيا ‪ ،‬وىذا بالنظر لمسنوات المالية السابقة‪.‬‬

‫_ الخسائر أو التكاليؼ التي تشكؿ مف أجميا المؤسسات المؤونة يجب أف تكوف حتمية اؿ وتقوع أي نسبة‬
‫وتقوعيا كبيرة مف جية تاريخ حدوثيا ومف جية مبمغيا‪.‬‬

‫_ المؤونة يجب أف تخصص األعباء أو خسائر تقابمة لمخصـ مف وجية نظر الجباية ‪ ،‬فيذا الشرط‬
‫يتعارض مع خصـ المؤونات المشكمة لتغطية األعباء غير تقابمة لمخصـ مثؿ المؤونات مف أجؿ الضريبة‬
‫عمى أرباح الشركات‪.‬‬

‫_ األعباء والخسائر يجب أف تكوف ناتجة عف نشاط السنة المالية أو األحداث الجارية ‪ ،‬وبذلؾ يخرج مف‬
‫مجاؿ الخصـ كؿ المؤونات المكونة لمواجية أعباء السنوات المالية السابقة أو الالحقة‪.‬‬

‫‪1‬المادة ‪ 141‬فقرة ‪ 5‬مف تقانوف الضرائب المباشرة و الرسوـ المماثمة‪.‬‬

‫‌‬

‫‪45‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫‪ ‬شروط خصم خسائر السنوات السابقة‪:‬‬

‫عادة ما تحقؽ المؤسسات حديثة العيد خسائر في السنوات األولى مف نشاطيا و ذلؾ إلمكانيتيا المحدودة‬
‫وعدـ تأتقمميا السريع مع وتيرة النشاط االتقتصادي ‪ ،‬وليذا خوؿ ليا المشرع إمكانية خصـ خسائر‬

‫السنوات السابقة ‪ ،‬بحيث تخصـ ىذه الخسائر مف الربح المحقؽ ‪ ،‬و إذا لـ يكفي لتغطية ىذا العجز يجوز‬
‫ليا نقؿ أو ترحيؿ فائض العجز إلى السنوات المالية الالحقة إذا تحققت الشروط التالية‪:‬‬

‫‪ o‬إثبات العجز محاسبيا‪:‬‬

‫نالحظ أف الخسارة التي يجوز خصميا مف أرباح السنوات التالية ىي الخسارة الضريبية أي الخسارة التي‬
‫تعتمدىا مصمحة الضرائب ‪ ،‬وبعبارة أخرى الخسارة الدفترية بعد تعديميا بما ينص عمييا تقانوف الضرائب و‬

‫تعميمات المصمحة مثؿ ‪:‬الزيادة في مكافتت الموظفيف عف مرتب الثالثة شيور ‪ ،‬و الخسارة الناتجة مف‬
‫إعادة تقدير األصوؿ الثابتة‪.‬‬

‫إذف حتى يتضح العجز و يعتبر تقابال لمخصـ ‪ ،‬يتحتـ عمى المؤسسة مسؾ محاسبة كاممة وواضحة وبذلؾ‬
‫يتضح لإلدارة الجبائية مف خالؿ ىذه الوثائؽ المحاسبية القيمة الحقيقية لمعجز المسجؿ لمسنة المالية‪ ،‬وفي‬

‫الحالة التي يتـ فييا رفض ىاتو الوثائؽ لعدـ تقانونيتيا أو صحتيا فإنو ال يمكف إنقاص العجز المسجؿ وال‬

‫يمكف إدراجو أيضا ضمف األعباء القابمة لمخصـ‪.‬‬

‫‪ o‬بقاء العجز عمى عاتق المؤسسة‪:‬‬

‫إف الخسائر التي تحوؿ إلى الحسابات الشخصية لمشركاء ال تعتبر تقابمة لمخصـ ‪ ،‬و بذلؾ فالخسارة التي‬
‫يمكف ترحيميا ىي التي تكوف عمى عاتؽ المؤسسة فقط‪.‬‬

‫‪ o‬دهوية المؤسسة‪:‬‬

‫يتضح مف خالؿ ىذا الشرط أنو مف المفروض عمى المؤسسة تحمؿ الخسارة بنفسيا وترحيميا ‪ ،‬وفي ىذا‬
‫الصدد يفرؽ بيف حقيقة المؤسسة و شخصية المستغؿ ‪ ،‬فعمى سبيؿ المثاؿ إذا كاف التنازؿ عف المؤسسة‬
‫خاسرة فإف المستغؿ الجديد ال يمكف أف يتحمؿ ىذه الخسارة عمى أرباحو الخاضعة ‪ ،‬ونفس الشيء في‬
‫حالة اندماج مؤسستيف بحيث ال يمكف امتصاص خسارة مؤسسة مف طرؼ ربح األخرى ‪ ،‬وكذا الشأف عند‬
‫وفاة المستغؿ فإف الورثة ال يمكنيـ نقؿ العجز و إنقاصو عمى حساب أرباحيـ‪.‬‬

‫‪46‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫المبحث الاربع ‪:‬المعالجة الجبائية لحسابات األعباء ‪.‬‬

‫المطمب األول ‪:‬المعالجة الجبائية للعباء العامة‪.‬‬

‫‪ ‬عقود خدمات و أشغال طويمة األجل‪: 1‬‬

‫حسب المادة ‪ 140‬مف تقانوف الضرائب المباشرة فقرة ‪ 4‬مف تقانوف المالية التكميمي لسنة ‪ 2009‬يجبر‬
‫المؤسسات عمى تطبيؽ طريقة تقديـ األشغاؿ ويمزـ المؤسسات تبني وسيمة التسيير و نظاـ حساب مستمر‬
‫ودائـ لتحديد وبصفة جيدة درجة تقدـ األشغاؿ ‪ ،‬وىنا تحدد النسبة المؤوية لتقدـ األشغاؿ وتطبؽ ىذه‬
‫النسبة عمى حساب النواتج بعد حساب التكمفة ‪ ،‬أي مجموع النفقات التي تتحمميا المؤسسة ال تتجاوز‬
‫األشغاؿ أو الخدمة‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬أعباء السمع و المواد االستهالكية‪:‬‬

‫تعتبر ىذه األعباء تقابمة لمخصـ ويجب أف تقيد المشتريات) البضائع و المواد ( في المحاسبة بتكمفة الشراء‬
‫خارج الرسـ عمى القيمة المضافة زائد المصاريؼ الممحقة ‪ ،‬مع األخذ بعيف االعتبار التخفيضات التجارية‬
‫المتحصؿ عمييا‪ .‬أما فيما يخص تقييـ المخزونات فيمكف لممؤسسة استعماؿ إحدى الطرؽ المتبعة في ىذا‬
‫المجاؿ إلعداد الجرد الدائـ أو الدوري ليا‪.‬‬

‫‪ ‬أعباء الخدمات‪:‬‬

‫إف تقيمة الخدمات المقدمة لممؤسسة ىي عبارة عف تكاليؼ حقيقية و مصاريؼ فعمية مختمفة مف حيث‬

‫اإلستغالؿ العادي لمسنة المالية الجارية‪.‬‬

‫وتتمثؿ أعباء الخدمات فيما يمي‪:‬‬

‫‪ ‬مصاريف النقل‪:‬‬

‫وىي تمؾ المصاريؼ التي تتعمؽ بنقؿ البضائع لمزبائف و كذلؾ التنقؿ و الميمات في حالة ما تكوف ناتجة‬
‫عف إلتزامات مينية ‪ ،‬و تعتبر ىذه النفقات تقابمة لمخصـ إذا كانت مرفقة بأدلة كافية لقبوؿ عممية الخصـ‪.‬‬

‫المادة (‪ )140‬فقرة ‪ 4 ،‬مف تقانوف المالية التكميمي ‪ ،‬لسنة ‪.2009‬‬

‫‪1‬‬

‫‪2‬دلماجي أسماء ‪ ،‬مذكرة الماجستير بعنواف جباية المؤسسة في ضؿ ‪ ، SCF‬دراسة حالة الجزائر الفضائية ‪ ،‬ص ‪)33‬بتصرؼ( ‪.‬‬

‫‪47‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫‪ ‬اإليجار و المصاريف المتعمقة به‪:‬‬

‫يعتبر بند اإليجار مف أوؿ أنواع المصروفات التي نص المشرع صرامة عمى وجوب خصميا عند تحديد‬
‫وعاء ضريبة مف إيرادات النشاطات التجارية و الصناعية‪.‬‬

‫لقد أباح المشرع خصـ تقيمة اإليجار المدفوع فعال لممكاف الذي تستغمو المؤسسة إذا كاف العقار ممكا لمغير‬
‫‪ ،‬بشرط أف يكوف العقار موجيا كميا أو جزئيا لإلستخداـ الشخصي حيث ال يدخؿ ذلؾ ضمف تكاليؼ‬
‫المؤسسة الواجبة الخصـ حسب المادة ‪ 169‬مف تقانوف الضرائب مباشرة فقرة ‪. 01‬‬

‫‪ ‬مصاريف الصيانة و اإلصالح‪:‬‬

‫تكوف ىذه المصاريؼ تقابمة لمخصـ إذا كانت مخصصة لصيانة عناصر األصوؿ و تجييزات المؤسسة‬
‫لمحفاظ عمييا دوف أف ينتج عف ىذه الصيانة فائض تقيمة خاص بالتجييزات‪ ،‬أي تكوف سببا في تمديد مدة‬
‫استعماليا القانونية‪.‬‬

‫‪ ‬أعباء االشتراك في الدورات العممية‪:‬‬

‫بيدؼ مواكبة التطور التكنولوجي في أدائيا اإلنتاجي ‪ ،‬تخصص المؤسسات مصاريؼ اتقتناء الكتب ‪،‬‬
‫المجالت و االشتراكات في الدورات العممية ‪ ،‬و تعتبر ىذه المصاريؼ مف الناحية الجبائية تقابمة لمخصـ‬
‫إذا كانت مبررة بوثائؽ ليا وال تتعدى ‪ 1 %‬مف رتقـ األعماؿ وفؽ المادة ‪ 171‬مف تقانوف الضرائب‬
‫المباشرة‪.‬‬

‫‪ ‬دهدايا مختمفة‪:‬‬

‫لقد اعتبر المشرع أف تقيمة اليدايا كمياغير تقابمة لمخصـ ‪ ،‬مع استثناء تمؾ المتميزة بالطابع اإلشيار ما لـ‬
‫تتجاوز ‪ 500‬دج لموحدة ‪ ،‬وكذا اإلعانات و التبرعات ماعدا تمؾ الممنوحة نقدا أو عينا لصالح المؤسسة‬
‫و الجمعيات ذات طابع إنساني ما لـ تتجاوز ‪1000000‬دج ‪ ،‬ىذا حسب المادة ‪ 169‬مف تقانوف‬
‫الضرائب المباشرة الفقرة ‪ 1‬التي تتضمف " ‪ ......‬ال تكوف تقابمة لمخصـ مف أجؿ تحديد الربح الجبائي‬
‫الصافي مختمؼ أنواع اليدايا بإستثناء تمؾ التي ليا طابع إشياري ‪ ،‬عندما تتجاوز تقيمتيا الوحدوية ‪500‬‬
‫دج لكؿ مستفيد ‪ ،‬و اإلعانات و التبرعات و اليبات بإستثناء تمؾ الممنوحة نقدا أو عينا لصالح‬
‫المؤسسات و الجمعيات ذات طابع إنساني عندما ال تتجاوز تقيمتيا ‪200.000‬دج‪.‬‬

‫‪48‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫‪ ‬أعباء المستخدمين‪:‬‬

‫تعد مصا ريؼ المستخدميف كالعالوات و التعويضات و المساىمات االجتماعية و المستحقات الجبائية‬
‫المتعمقة بذلؾ و كذا عوائد الشركاء و المسيريف و األعباء اإلجتماعية تقابمة لمخصـ بشرط التصريح بيا‬
‫في أجؿ ‪ 30‬يوما حسب المادة ‪ 176‬مف تقانوف الضرائب المباشرة‪.‬‬

‫‪ ‬األعباء الجبائية‪:‬‬

‫تنص المادة ‪ 141‬مف تقانوف الضرائب المباشرة عمى أنو " ‪:‬يحدد الربح الصافي بعد خصـ كؿ التكاليؼ ‪،‬‬
‫و تتضمف ىذه التكاليؼ عمى وجو الخصوص الضرائب الواتقعة عمى عاتؽ المؤسسة المحصمة خالؿ‬
‫‪1‬‬
‫السنة المالية بإستثناء الضريبة عمى أرباح الشركات "‪.‬‬

‫‪ ‬األعباء المالية‪:‬‬

‫تتشكؿ مف الفوائد و أعباء الصرؼ و غيرىا مف المصاريؼ المالية و خصميا يكوف مف أرباح السنة‬

‫المالية التي استحقت فييا ىذه الفوائد ‪ ،‬حسب المادة ‪ 141‬الفقرة ‪ 1‬مف تقانوف الضرائب المباشرة التي‬
‫تنص عمى أنو" يحدد الربح الصافي بعد خصـ كؿ التكاليؼ و تتضمف ىذه التكاليؼ عمى الخصوص‬
‫فيما يخص أرباح الفوائد و أرباح الصرؼ و غيرىا مف المصاريؼ المالية الخاصة باإلتقتراضات المالية"‪.‬‬

‫‪ ‬مصاريف التأمين‪:‬‬

‫تكوف مف المصاريؼ القابمة لمخصـ مف الربح الخاضع لمضريبة كؿ التأمينات التي مف شأنيا ضماف‬

‫عناصر األصوؿ مف األخطار المحتممة ) الحرائؽ ‪ ،‬فيضانات ‪،‬سرتقة (‪ ، ......‬وتكوف تقابمة لمخصـ‬
‫كذلؾ التأمينات المدفوعة لصالح الغير إذا كاف ىؤالء المستخدميف أجراء في المؤسسة ‪ ،‬وفي ىذه الحالة‬
‫يكوف مبمغ التأميف زيادة في األجرة ‪ ،‬أما مصاريؼ التأميف الشخصية لمسيري المؤسسة وكذلؾ التي ال‬
‫تتعمؽ مباشرة باإلستغالؿ فيجب إعادة إدماجيا‪.‬‬

‫‪ ‬مصاريف اإلشهار‪:‬‬

‫يمكف خصـ ىذه المبالغ مف أجؿ تحديد الربح الجبائي شريطة أف تتجاوز ‪ 10 %‬مف رتقـ أعماؿ السنة‬

‫بف ربيع حنيفة ‪ )،‬الجزء الثاني (‪ ،‬مرجع سبؽ ذكره‪ ،‬ص ‪.285‬‬
‫‪1‬‬

‫‪49‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫المالية بالنسبة لألشخاص المعنوييف أو الطبيعييف في حد أتقصاه‪ 30.000.000‬دج بمقتضى المادة‬

‫‪ 169‬مف تقانوف الضرائب المباشرة الفقرة ‪. 2‬‬

‫المطمب الثاني ‪:‬المعالجة الجبائية لإلدهتالكات و المؤونات‬

‫‪1‬‬
‫أوال ‪:‬المعالجة الجبائية لإلدهتالكات‪:‬‬

‫مف المعروؼ أف اإلثبات المحاسبي لمتدني الذي يمحؽ االستثمارات نتيجة استعماليا ىو مبدأ عاـ في‬
‫اإلىتالكات ‪ ،‬إال أف ىناؾ عدة طرؽ لحساب التدني ‪ ،‬فقبؿ ‪ 1989‬كاف يطبؽ نظاـ اإلىتالكات الخطي‬
‫‪ ،‬وبعد ىذه السنة وجد نوعيف جديديف يتمثالف في نظاـ اإلىتالؾ المتناتقص و نظاـ اإلىتالؾ المتصاعد‪.‬‬
‫يعتبر اإلىتالؾ جبائيا عبئ تتحممو المؤسسة نتيجة النقص الذي تتعرض لو استثماراتيا بفعؿ االستخداـ‬
‫أو التقدـ التكنولوجي أو مرور الزمف ‪ ،‬يستوجب خصمو مف اإليرادات عند تحديد النتيجة‪.‬‬

‫‪.2‬طرق اإلدهتالك‪:‬‬

‫‪ ‬طريقة اإلدهتالك الخطي‪:‬‬

‫بمقتضى أحكاـ المادة ‪ 95‬مف تقانوف الضرائب المباشرة والرسوـ المماثمة" يطبؽ بقوة القانوف نظاـ‬
‫اإلىتالؾ المالي الخطي عمى كؿ التثبيتات الجديدة المقيدة في المحاسبة إبتداء مف السنة‪ " 1970‬إال أف‬
‫ىذا المفيوـ تقد أعيد النظر فيو في‪:‬‬

‫المادة ‪ 174‬الفقرة ‪ 1‬مف تقانوف الضرائب المباشرة عمى أف ىذه الطريقة تطبؽ عمى جميع األصوؿ الثابتة‬
‫القابمة لإلنخفاض ‪ ،‬بحيث يوزع تدني ىذه األخيرة بالتساوي عمى عدد سنوات عمرىا اإلنتاجي ‪ ،‬وذلؾ‬
‫حسب تقسط سنوي ثابت والذي يساوي ) القيمة األصمية‪/‬عدد السنوات‪(.‬‬

‫وبذلؾ تبيف مف ىذه األحكاـ أف مجاؿ اإلىتالؾ الخطي منذ ‪ 1970‬غير منتيي إال في حالة ما إذا اختار‬

‫أحد األنظمة الباتقية) تنازلي ‪ ،‬تصاعدي(‪.‬‬

‫أما مف جية كيفية احتساب اإلىتالؾ الخطي يوزع تدىور تقيمة اإلستثمار عمى سنوات عمره اإلنتاجي‬

‫بالتساوي أي تقسط اإلىتالؾ لكؿ دورة ثابت و يساوي‪:‬‬

‫اإلدهتال ك =القيمة األصمية‪ /‬عدد السنوات‬

‫‪1‬دلماجي أسماء ‪ ،‬مرجع سبؽ ذكره ‪،‬ص‪.64‬‬

‫‌‬

‫‪50‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫وتحسب نسبة اإلدهتالك بالعالقة عدد سنوات العمر اإلنتاجي لإلستثمار‪100/‬‬

‫أما تقاعدة اإلىتالكات فتكوف مف ثمف التكمفة مع‪:‬‬

‫‪-‬إدراج الرسـ عمى القيمة المضافة عند توجيو اإلستثمار إلى أنشطة خاضعة لمرسـ عمى القيمة المضافة‪.‬‬

‫و بالنيابة لنقطة البداية لإلىتالؾ الخطي فيحسب إبتداء مف تاريخ استعماؿ اإلستثمار وليس إبتداء مف‬
‫تاريخ شرائو أو صنعو ‪ ،‬بحيث أف تقسط اإلىتالؾ السنوي يضع في اإلعتبار التدىور عف طريؽ‬
‫اإلستعماؿ‪ .‬وفي ىذا اإلطار تقسـ السنة المالية إلى ‪ 12‬شير وكؿ شير إلى ‪ 30‬يوـ ‪ ،‬وأيضا فيما‬

‫يخص تقاعدة النسب المتأخرة والتي مفادىا أنو إبتداء مف أوؿ يوـ إلى الخامس عشر يقيد اإلستثمار في‬
‫المحاسبة الشير والعكس صحيح ‪ ،‬فمف ‪ 16‬إلى ‪ 30‬في شير تقيد في المحاسبة الشير الموالي‪.‬‬

‫‪ ‬طريقة اإلدهتالك المتناقص‪:‬‬

‫مف أجؿ تمكيف المؤسسات مف تجديد التجييزات اإلنتاجية التي تواكب التطور التكنولوجي ‪ ،‬أحدث‬
‫المشروع في إطار اإلصالح الجبائي نظاـ اإلىتالؾ المتناتقص والذي نشأ بموجب القانوف رتقـ ‪88/33‬‬
‫والمتضمف تقانوف المالية ‪ 1988/12/ 31‬المؤرخ في ‪.1989‬‬

‫ويستعمؿ ىذا النظاـ عندما تكوف المؤسسة ممزمة بنوع مف اإلستثمارات والتي تستعمؿ بصفة مكثفة مف‬
‫السنوات األولى مف تاريخ إتقتنائيا ‪ ،‬وخصوصا عندما تريد المؤسسة استرجاع تكمفة اإلستثمار‪ .‬وال يشترط‬
‫عند تطبيؽ ىذا النظاـ أف تكوف اإلستثمارات جديدة بؿ ممكف تطبيقو عمى األمواؿ الخاضعة لإلىتالؾ‬
‫الخطي عمى شرط أف تكوف ميتمكة تماما‪.‬‬

‫‪ ‬مجال تطبيق اإلدهتالك التنازلي ) المتناقص‪(:‬‬

‫حسب المادة ‪ 174‬الفقرة ‪ 2‬مف تقانوف الضرائب المباشرة عمى أف ىذه الطريقة تطبؽ وبصفة إجبارية‬
‫عمى‪:1‬‬

‫‪-‬التجييزات التي تساىـ بصفة مباشرة في إنتاج باستثناء عقارات ‪ ،‬والمباني و الورشات‪.‬‬

‫‪1‬المادة ‪ 147‬الفقرة ‪ 2‬مف تقانوف الضرائب المباشرة و الرسوـ المماثمة ‪2008‬‬

‫‪51‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫‪-‬المحالت المخصصة لمزاولة نشاطات المؤسسة خالؿ السنة المالية‪.‬‬

‫‪-‬المباني والمحالت المخصصة لمزاولة نشاطات المؤسسة السياحية‪.‬‬

‫‪ ‬شروط تطبيق اإلدهتالك المتناقص‪:‬‬

‫ليس بإمكاف المؤسسات المعنية تطبيؽ اإلىتالؾ التنازلي إال عمى األمواؿ التي تتعدى مدة استعماليا ‪3‬‬
‫سنوات إبتداء مف يوـ شرائيا أو صنعيا ‪ ،‬والستعماؿ ىذه الطريقة يجب توفر الشروط التالية‪:‬‬

‫‪-‬كتابة طمب لمصمحة الضرائب يطمب فييا السماح باعتماد ىذه الطريقة وذلؾ مباشرة عند التصريح‬
‫باالتقتناء أو إنجاز اإلستثمارات وفي حالة القبوؿ ال يحؽ لممؤسسة التراجع‪.‬‬

‫‪-‬أف ال تقؿ مدة حياة اإلستثمار عف ثالث سنوات‪.‬‬

‫‪-‬أف تكوف التجييزات والمعدات مستعممة مباشرة في عممية اإلنتاج‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ ‬طريقة اإلدهتالك المتصاعد‪:‬‬

‫ىذا النموذج مف اإلىتالكات ‪ ،‬تقميؿ اإلستعماؿ ألنو ال يتناسب مع أية حقيقة اتقتصادية كانت ‪ ،‬لكنو‬
‫يستعمؿ بالنسبة لالستثمارات المقتناة بواسطة تقرض ‪ ،‬حيث ىذا األخير سيسدد أتقساط ثابتة‪ .‬فال يوجد‬
‫شروط محددة الستعماؿ ىذه الطريقة بحيث تطبؽ عمى جميع اإلستثمارات بعد تقييـ طمب لإلدارة الجبائية‬
‫مرفؽ بالتصريح السنوي لمنتائج‪.‬‬

‫ىذا النظاـ مسموح بو في الجزائر بموجب أحكاـ المادة ‪ 11‬مف تقانوف المالية ‪ 89‬الفقرة ‪ 2‬والذي يقتضي‬
‫تسجيؿ أتقساط ضعيفة في السنة األولى وأتقساط ىامة في السنوات األخيرة )في نياية حياة الماؿ‬

‫المستيؿ( ويعتبر اإلىتالؾ المالي التصاعدي اجتياز لممؤسسة التي تريد أف تخفض الوعاء الضريبي ‪،‬‬
‫أي أنو عندما تكوف أتقساط السنوات األولى ضعيفة فإف المؤسسات تعطي مردودية ضعيفة ‪ ،‬و يمكف أف‬
‫تكوف في حالة تدىور‪ .‬بينما األتقساط السنوية المعتبرة فإنيا تخفض الوعاء الضريبي ‪ ،‬وبذلؾ في ىذا‬
‫الصدد يالحظ في ىذا النظاـ ال يمثؿ أىمية كبيرة بالنسبة لممؤسسات التي ترغب في رفع مستوى التمويؿ‬
‫الذاتي خالؿ السنوات األولى مقارنة باإلىتالؾ المتناتقص‪.‬‬

‫‪1‬تقاسي رؤوؼ مرجع سبؽ ذكره ص ‪.73‬‬

‫‌‬

‫‪52‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫‪ ‬شروط ومجال تطبيق اإلدهتالك المتصاعد‪:‬‬

‫ال توجد ىناؾ تقائمة محددة لالستثمارات القابمة لمخضوع لو ‪ ،‬ويمنح نظاـ اإلىتالؾ المتصاعد لممؤسسات‬
‫التي تقامت بتقديـ طمب إختيار ممحؽ بالتصريح السنوي لمنتائج ‪ ،‬إال أف اإلختيار غير تقابؿ لمرجوع فيو‬
‫بالنسبة لإلستثمارات التي تمنح الحؽ في الخضوع‪.‬‬

‫ثالثا ‪:‬المعالجة الجبائية لممؤونات‬

‫في ىذا الصدد نقوـ بتصنيؼ المؤونات إلى صنفيف‪:‬‬

‫‪ .1‬تدني القيم‪: 1‬‬

‫تخصص لمواجية تدني تقيـ بعض اإلستثمارات ‪ ،‬المخزوف و الحقوؽ‪.‬‬

‫‪ ‬مؤونة تدني اإلستثمارات‪:‬‬

‫وىي تتعمؽ باإلستثمارات غير القابمة لإلىتالؾ مثؿ األراضي و المتجر ‪ ،‬كذلؾ اإلستثمارات التي يتـ‬
‫إىتالكيا بصورة إستثنائية في حالة الفيضانات‪ .‬فإندثار المحالت التجارية تأتي ألسباب استثنائية مثؿ‬
‫انخفاض رتقـ األعماؿ الذي يرد إلى المنافسة أو فقداف الزبائف‪ .‬أما عف إندثار األراضي فيمكف إرجاع‬
‫السبب مثال إلى تغيير مخطط التعمير أو تموث المحيط‪ .‬و اذا ما تبيف لممؤسسة أف تقيمة بيع اإلستثمارات‬
‫التي كونت ليا مؤونة ارتفعت عف السنة الماضية أو أف رتقـ األعماؿ ليذه السنة إرتفع مقارنة برتقـ أعماؿ‬
‫السنة الماضية عندىا تقوـ بتخفيض المؤونة‪.‬‬

‫‪ ‬مؤونة تدني المخزونات‪:‬‬

‫ينتج تدني في المخزوف نتيجة النخفاض سعر المواد و الموازـ والبضائع في السوؽ ‪ ،‬أو نتيجة تدىور‬
‫غير متوتقعة ‪ ،‬وتكوف القيمة الحقيقية لممخزوف عند الجرد أتقؿ مف تكمفة الشراء أو تكمفة اإلنتاج ‪،‬‬
‫فالمؤسسات عمييا أف تكوف مؤونة بالفرؽ بيف تكمفة اإلنتاج و القيمة الحقيقية لممخزوف عند الجرد‪.‬‬

‫وفي حالة ما إذا كانت القيمة الحقيقية يوـ الجرد غير معروفة ‪ ،‬فتأخذ كمقياس أو كأساس القيمة المحتممة‬
‫لمبيع منقوص منيا تكاليؼ التوزيع و الربح‪.‬‬

‫‪1‬بف يوسؼ نصر الديف ‪ ،‬مذكرة ماجستر في جباية المؤسسة ‪ ،‬ص ‪( 49‬بتصرؼ(‪.‬‬

‫‪53‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫واذا ما تبيف لممؤسسة أف المؤونة المكونة في نياية الدورة السابقة غير كافية فتقوـ برفع تقيمتيا واذا تبيف‬
‫العكس أي أصبحت دوف فائدة كمية أو جزء منيا تقوـ بإلغائيا أو تخفيضيا ‪ ،‬وتعتبر المؤونة المخفضة أو‬
‫الممغاة مف النواتج خارج اإلستغالؿ‪.‬‬

‫‪ ‬مؤونة تدني قيمة السندات‪:‬‬

‫تسجؿ السندات محاسبيا بتكمفة الشراء) القيمة االسمية ( ‪ ،‬أو سعر االكتتاب وفي نياية الدورة المحاسبية‬
‫وعند تقييـ ما في حقيبة األوراؽ المالية لممؤسسة نقوـ بمقارنة القيمة الرسمية لمسندات مع القيمة المحتممة‬
‫البيعية ليا) أو سعر السند في البورصة (‪ ،‬فإف حدث و كاف سعر السند في السوؽ) أو القيمة المالية‬
‫المحتممة البيعية ( في حالة عدـ وجود السوؽ المالي أتقؿ مف القيمة اإلسمية عندىا تشرع المؤسسة بتكويف‬
‫مؤونة تدني السندات بالفرؽ‪.‬‬

‫‪ ‬مؤونة تدني قيم الزبائن‪:‬‬

‫يمكف لبعض عناصر الحقوؽ خالؿ السنة المالية أف تصبح غير أكيدة وحتى تواجو المؤسسة عدـ الوفاء‬
‫مف تقبؿ العمالء ‪-‬وبذلؾ عدـ تقابمية التحصيؿ ‪-‬تقوـ بتشكيؿ مؤونة تثبت عدـ التحصيؿ ‪ ،‬واليدؼ‬
‫المحاسبي منيا ىو الموازنة بيف طرفي الميزانية بتقييد المبالغ الحقيقية التي تنقص منيا المؤونة‪.‬‬

‫وىنا نجد المؤسسة أماـ حالتيف‪:‬‬

‫_ ال تحصؿ أي شيء مف الزبائف ) ديوف معدومة‪(.‬‬

‫_ تحصيؿ جزء مف الذمة المترتبة عمى الزبائف )ديوف مشكوؾ فييا‪(.‬‬

‫فبالنسبة لمديوف المشكوؾ فييا فيجب تشكيؿ المؤونة وتسجيؿ النقص المحتمؿ ‪ ،‬وتقوـ برفع المؤونة في‬
‫حالة ما إذا ساءت وضعية الزبوف وتقوـ بتخفيض المؤونة في حالة ما إذا تحسنت وضعية الزبوف‪.‬‬

‫‪ ‬مؤونة الخسائر و األعباء‪:‬‬

‫تطبيقا لمبدأ الحيطة و الحذر تخصص مبالغ لمواجية ما تقد يحدث مف أخطار مستقبمية) تكويف‬
‫مؤونات‪(.‬‬

‫‪ ‬مؤونة الخسائر المحتممة‪:‬‬

‫تكوف ىذه المؤونات بقصد مواجية خسائر محتممة ‪ ،‬وىي عبارة عف أعباء خارج عممية اإلستغالؿ بحيث‬
‫أف ىذه األعباء تشمؿ عمى عنصر الاليقيف فيما يتعمؽ بقيمتيا و إنجازىا‪.‬‬

‫‪54‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫لذلؾ البد مف تكويف مؤونة لمواجية ىذه األعباء المتوتقعة الحدوث وفقا لمبدأ الحيطة والحذر والتي تقضي‬
‫بأف نأخذ بعيف اإلعتبار أية خسائر محتممة‪.‬‬

‫ويمكف أف نقسميا إلى تقسميف‪:‬‬

‫‪ ‬مؤونة النزاعات والخالفات ‪:‬بحيث يحدث أف تكوف ىناؾ خالفات بيف المؤسسة وجيات أخرى‪.‬‬

‫‪ ‬مؤونات ضمانات الزبائن والتعويضات ‪:‬وتشمؿ تعويضات تسريح العماؿ ‪ ،‬وتشكؿ المؤسسات‬

‫مؤونات تسمح ليا في حالة إرجاع البضائع مف تسديد المبمغ المدفوع مف الزبائف‪ .‬تقوـ بتسجيؿ مؤونة‬
‫الخسائر المحتممة في حسابيف مف حساب األعباء وحساب المؤونة المعني‪.‬‬

‫‪ ‬مؤونة التكاليف الواجب توزيعها عمى عدة سنوات‪:‬‬

‫ىذا الصنؼ مف المؤونات يشكؿ لمواجية أعباء ال يمكف أف تتحمميا المؤسسة خالؿ سنة مالية واحدة ‪،‬‬
‫وتخص بالتحديد عمميات اإلستغالؿ الكبرى ‪ ،‬ونظ ار لما تتطمبو ىذه العمميات مف غالؼ مالي كبير فإف‬
‫سنة مالية واحدة ال تكفي لتغطيتو فيوزع عمى عدة سنوات مالية‪ .‬وبعكس مؤونات الخسائر المحتممة ‪ ،‬فإف‬
‫التكاليؼ الواجبة التوزيع عمى عدة دورات التكاليؼ ستقع يقينا ‪ ،‬لذا تحجز المؤسسة نفسيا لمواجية ىذه‬
‫التكاليؼ لتحميؿ كؿ دورة بالعبئ العائد ليا‪.‬‬

‫‪55‬‬
‫النتيجة الجبائية و العناصر المكونة ليا‬ ‫الفصؿ الثاني‬

‫خالصة الفصل الثاني‪:‬‬

‫ومجمؿ القوؿ أنو بالرغـ مف صعوبة التفصيؿ في ىذه األعباء المختمفة إال أف المشرع الضريبي لـ يضع‬
‫تعريفا محددا لما يقصده بالتكاليؼ الواجبة الخصـ تاركا تحديد ىذه التكاليؼ لما ىو متعارؼ عميو بيف‬
‫المحاسبيف ‪ ،‬وطبقا لمقواعد المحاسبية المتعارؼ عمييا‪ .‬وفي األخير يمكف القوؿ أف الضريبة تحسب عمى‬
‫أساس النتيجة الجبائية التي تقوـ االدارة الجبائية بتحديدىاعمى أساس النتيجة المحاسبية‪ ،‬عف طريؽ إدراج‬
‫بعض التعديالت الخاصة بإضافة بعض األعباء غير القابمة لمخصـ‪ ،‬وتخفيض بعض النواتج غير‬
‫خاضعة لمضريبة‪ ،‬وىذا وفقا لمتشريع الجبائي المطبؽ‪ .‬وبعبارة أخرى فإف النتيجة الجبائية ما ىي سوى‬
‫النتيجة المحاسبية مصححة بموجب القواعد الجبائية‪.‬‬

‫‪56‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫تقوـ المؤسسة خالؿ كؿ دورة محاسبية باجتياز كافة المراحؿ المحاسبية التي نص عمييا المشرع الجزائري‬
‫فالقانوف يمزميا بمسؾ الدفاتر المحاسبية و تسجيؿ كؿ العمميات التي تقوـ بيا ‪ ،‬و التغيرات التي تط أر‬
‫عمييا خالؿ دورة نشاطيا وفقا لمنظاـ المحاسبي المالي ‪.‬‬

‫و تتمثؿ ىذه المراحؿ في الميزانية اإلفتتاحية إلى اليومية العامة و كذا يوميات مساعدة مرو ار بدفتر‬
‫األستاذ و أيضا ميزاف المراجعة ‪ ،‬إلى جانب مجموعة مف الوثائؽ األخرى وصوال إلى الميزانية الختامية و‬
‫جدوؿ حسابات النتائج ‪ ،‬الذيف يمكف إعتبارىـ أىـ الوثائؽ المحاسبية و أصدتقيا لتوضيح حالة المؤسسة و‬
‫أكثرىا تمخيصا لبياناتيا و أدتقيا لمعموماتيا بغية البموغ نياية مطاؼ أعماليا و مف أجؿ الوصوؿ إلى‬
‫خالصة نشاطيا و نتيجة دورتيا المحاسبية سواء ربح أو خسارة أو معدومة و ذلؾ بعد تغطية اإليرادات‬
‫بالنفقات فالنتيجة المحاسبية ىي اخر نقطة تصؿ إلييا المؤسسة خالؿ دورتيا المحاسبية و التي‬
‫تستخمصيا مف دتقة و صحة وثائقيا المحاسبية و لمتأكد مف صحة النتيجة و دتقة و نزاىة الوثائؽ‬
‫المحاسبية و حقيقة القيـ التي حققتيا فإف اإلدارة الجبائية تعمؿ عمى فحص البيانات المحاسبية لممؤسسة‬
‫بغية استخراج العناصر التي تضاؼ إلى النتيجة المحاسبية و تسمى باألعباء المدمجة و طرح بعض‬
‫المبالغ التي تعرؼ بالتخفيضات التي تقررىا القواعد الجبائية لموصوؿ إلى النتيجة الجبائية ‪.‬‬

‫و لقد تناولنا موضوع النتيجة المحاسبية و النتيجة الجبائية في مؤسسة سوناطراؾ التي تعتبر مف‬
‫المؤسسات التي أنشأتيا الج ازئر بعد االستقالؿ حيث كاف البد مف استرجاع السيادة الكاممة فيما يخص‬
‫المحروتقات‪ ،‬فعمييا أف تتزود بأدوات اتقتصادية وعممية لكي تكوف تقادرة عمى حؿ محؿ الشركات األجنبية‬
‫في ميداف استغالؿ االحتياطات البترولية والغازية‪.‬‬

‫و تقد تناولت دراستنا إحدى مديريات شركة سوناطراؾ وىي مديرية الخدمات االجتماعية حيث تناولت‬
‫الدراسة ثالث مباحث تتمثؿ في ‪:‬‬

‫المبحث األول‪ :‬لمحة تاريخية عف شركة سوناطراؾ وأىدافيا وأىميتيا وىيكميا التنظيمي‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬ماىية مديرية شؤوف الخدمات االجتماعية وىيكميا التنظيمي ومياميا‬

‫المبحث الثالث‪ :‬اإلنتقاؿ مف النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية‬

‫‪57‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫المبحث األول‪ :‬لمحة تاريخية عن شركة سوناطراك وأدهدافها وأدهميتها ودهيكمها التنظيمي‪.‬‬

‫حتى تحقؽ الجزائر سيادتيا االتقتصادية وخاصة في مجاؿ المناجـ تقامت بإنشاء الشركة الوطنية‬
‫سوناطراؾ الستغالؿ الحقوؽ البترولية التي كانت محتكرة مف تقبؿ الشركات األجنبية وخاصة الفرنسية‬
‫منيا‪ ،‬وليذا سنتطرؽ لدراسة ىذه الشركة مف مختمؼ جوانبيا التاريخية والييكمية ومراحؿ تطورىا‪.‬‬

‫المطمب األول‪:‬نشاة و مهمة سوناطراك‪.‬‬

‫‪-1‬النشاة‪:‬‬

‫الفرع االول‪:‬مراحل نشاة مؤسسة سوناطراك‬

‫كاف ظيور الشركة الوطنية لنقؿ وتسويؽ المحروتقات (سوناطراؾ) بعد صدور المرسوـ الرئاسي رتقـ‬
‫المؤرخ في ديسمبر ‪ 1963‬بعد خرؽ اتفاتقية أيفياف بالنسبة لفرنسا بإنشاء وتشغيؿ أنبوب‬ ‫‪63-491‬‬
‫النقؿ الذي يربط بيف أرزيو وحوض الحمراء البالغ ‪ 805‬كمـ طوال‪.‬‬

‫كاف القانوف النفطي الصحراوي المعدؿ تقبؿ جويمية ‪ 1962‬يسمح لمشركة الفرنسية باحتكار معتبر في‬
‫استغالؿ بتروؿ الجزائر‪ ،‬زيادة عمى ذلؾ تيريب ما يقدر ‪ %60‬مف عائدات الصادرات البترولية اإلجمالية‬
‫لمجزائر‪ ،‬باإلضافة لالمتيازات الجنائية التي يتمتع بيا عمى حساب الخزينة الجزائرية بذلؾ جاء القانوف‬
‫تأميـ المحروتقات الصادر في ‪ 24/04/1971‬ليكسب السيادة والسيطرة الكاممة لشركة سوناطراؾ عمى‬
‫الثروات النفطية وتجسدت ىذه الق اررات عمى أرض الواتقع بتوتقيع مرسوـ يوـ ‪ 12‬أفريؿ ‪ 1972‬إلصدار‬
‫القانوف األساسي لممحروتقات‬

‫مرت الشركة بثالث مراحؿ أساسية التي تبرز تطورىا عبر الزمف حيث امتدت المرحمة األولى مف‬
‫‪ 1995-1992‬وتخصصت فييا في المياديف القاعدية باعتبارىا مجمع بترولي وصناعي عمومي جزائري‬
‫ومف بيف ىذه المياديف‪ :‬التنقيب‪ ،‬اإلنتاج‪ ،‬التمييع‪ ،‬تحويؿ الغاز الطبيعي‪ ،‬والتسويؽ لتمييا المرحمة الثانية‬
‫الممتدة مف ‪ 2000-1995‬فييا حولسوناطراؾ لمجمع بترولي وصناعي جزائري – دولي يتكفؿ بكؿ فروع‬
‫الطاتقة‪ ،‬الكيمياء والخدمات أما التطور الدولي فيتركز عمى عمميات التجارة‪ ،‬الخدمات البترولية‬
‫واالستثمار ما بعد ‪ 2000‬كانت التكممة لمنشاطات في تقطاع المحروتقات‪ ،‬الكيمياء عف طريؽ اتفاؽ‬
‫نشاطات أخرى كالخدمات والمناجـ وىي المرحمة الثالثة‪.‬‬

‫انبثقت عمى الشركة ‪ 17‬مؤسسة وطنية بعد إعادة ىيكمتيا في ‪ 1981‬حيث اتقتصر نشاطيا عمى مياديف‬
‫البحث‪ ،‬اإلنتاج والنقؿ وباإلضافة إلى ميداني الغاز وتسويؽ المحروتقات‪ ،‬حيث أصبحت بذلؾ ذات‬
‫استغالؿ ذاتي في ‪ 1986‬لتنظيـ سنة مف بعد أي ‪ 1969‬لمنظمة الدوؿ المصدرة لمنفط‬

‫‪58‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫الفرع الثاني‪ :‬التطور التاريخي لشركة سوناطراك‬

‫اإلنشاء‪:‬‬

‫إدراكا منيا بأىمية الدور الذي تمعبو المحروتقات في بناء اتقتصاديات الوطف‪ ،‬تقررت الجزائر‪ ،‬تقبؿ‬
‫االستقالؿ‪ ،‬أف تأخذ ىذا القطاع بمأخذ الجد واىتماـ‪.‬ومف ىذا المنطمؽ‪ ،‬وعمى اثر اتفاتقيات ايفياف ‪18‬‬
‫مارس‪ ،1962‬تمت الموافقة عمى إنشاء تنظيـ صحراوي ميمتو األساسية ىي اتقتراح الحموؿ لممسائؿ‬
‫النفطية بالجزائر‪ ،‬وكذا السير عمى تطوير البني التحتية الصحراوية‪.‬‬

‫غير أف القانوف النفطي الصحراوي المعدؿ تقبؿ جويمية ‪ ،1962‬كاف يمنح احتكا ار معتب ار لمشركات‬
‫الفرنسية في استغالؿ البتروؿ الجزائري‪ ،‬باإلضافة إلى تيريبيا ما نسبتو ‪ %60‬مف عائدات الصادرات‬
‫البترولية الجمالية لمجزائر‪ ،‬إلى جانب تمتعيا بامتيازات جبائية جد ىامة عمى حساب الخزينة الجزائرية‪...‬‬
‫الخ‪.‬‬

‫رغـ أف الدولة الجزائرية نصبت منذ البداية مديرية الطاتقة والوتقود‪ ،‬بيدؼ تأميف المراتقبة والتحكـ في سير‬
‫تقطاع المحروتقات‪ ،‬وبإعطائو العناصر األساسية لتوضيح سياستيا البترولية‪ ،‬ظيرت مؤشرات تعبر عف‬
‫تطور ال يتناسب مع مستقبؿ تقطاع المحروتقات مف بينيا‪ :‬تواطؤ في أعماؿ البحث والتنقيب‪ ،‬وتقيقر‬
‫المجاؿ ألمنجمي‪ ،‬والنقؿ‪...‬إلخ‬

‫بالنسبة لمجزائر التي خرجت مف حرب دامت الثمانية أعواـ‪ ،‬فإف وضعية كيذه ال تالءـ إطالتقا‬
‫استراتيجياتيا لتطوير تقطاع المحروتقات‪ .‬وبالتالي تقررت وضع حد ليذه الحالة‪ ،‬عازمة عمى أنيا تقادرة عمى‬
‫المراتقبة الفعمية لمواردىا البترولية‪.‬‬

‫تجيزت بعدىا الجزائر بأداة تسمح بتنفيذ سياستيا الطاتقوية‪ ،‬وذلؾ عف طريؽ إنشاء يوـ ‪ 31‬ديسمبر‬
‫‪ 1963‬بموجب المرسوـ رتقـ ‪ 491-63‬المؤسسة الوطنية لمنقؿ وتسويؽ المحروتقات " سوناطراؾ"‬
‫"‪ "Sonatrach‬برأس ماؿ تقدره ‪ 40‬مميوف دينار جزائري (ممؾ لمدولة)‪.‬‬

‫ومع إنشاء وتشغيؿ أنبوب الرابط بيف " أرزيو وحوض الحمرة" بطوؿ تقدره ‪ 805‬كمـ تكوف "سوناطراؾ" تقد‬
‫تقامت بالتجربة األولى مف نوعيا في بمد سائر في طريؽ النمو‪ ،‬مؤكدة بيذا اإلنجاز شيادة ميالدىا‪ .‬والذي‬
‫اعتبر مف تقبؿ األوساط الفرنسية بمثابة خرؽ التفاتقيات "ايفياف"‪.‬‬

‫مما أدى بالطرفيف في مطمع ‪ 1964‬إلى الجموس عمى مائدة المفاوضات‪ ،‬والتي خرجت يوـ ‪ 29‬جويمية‬
‫‪ ،1965‬باتفاؽ جزائري فرنسي يقتضي تسوية المسائؿ المتعمقة بالمحروتقات والتطور الصناعي بالجزائر‪.‬‬

‫‪59‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫اتساع حقل النشاط‪:‬‬

‫تـ تغيير الشكؿ القانوني لممؤسسة حسب المرسوـ ‪ 292-66‬الموافؽ لػ ‪ 22‬سبتمبر ‪ ،1966‬حيت‬
‫أصبحت "سوناطراؾ"‪ :‬الشركة الوطنية لمبحث‪ ،‬وتسويؽ المحروتقات‪.‬‬

‫كما أف المرسوـ التشريعي لػ ‪ 30‬أوت ‪ 1967‬يعطي لشركة "سوناطراؾ" حؽ احتكار التوزيع الشامؿ‬
‫لمطاتقة والمنتجات البترولية‪.‬‬

‫وفي أكتوبر ‪ ،1968‬عقدت اتفاتقية الجمع‪ ،‬بخمؽ نوع جديد مف العالتقات مع المؤسسات البترولية العاممة‬
‫بالجزائر‪ ،‬ىذا االتفاؽ يسمح لػ "سوناطراؾ" بتقوية موتقفيا بشكؿ حاسـ‪ ،‬وفي سنة ‪ ،1969‬انضمت الجزائر‬
‫(سوناطراؾ) ضمف منظمة الدوؿ المصدرة لمنفط "‪."OPEP‬‬

‫وىكذا أخذت "سوناطراؾ" عمى عاتقيا تقطاع المناجـ متوجية نحو البحث وحافظت عمى اسميا ورمزىا‬
‫بالموف األسود الذي يمثؿ البتروؿ والموف البرتقالي الذي يرمز إلى الصحراء‪.‬‬

‫تأميم المحروقات‪ 24 :‬فيفري ‪:1971‬‬

‫بقيت إرادة الجزائر في استعادة ثوراتيا الطبيعية وتأميف استغالليا والتحكـ فييا ثابتة‪ ،‬ففي ‪ 24‬فيفري‬
‫‪ ،1971‬أعمف الرئيس بومديف‪ ،‬امتدادا لروح الحرية والسيادة الوطنية‪ ،‬تق ارراتو التاريخية بتأميـ المحروتقات‪.‬‬
‫وتقد فرض ىذا اليوـ نفسو كرمز لوحدة مصير شركة "سوناطراؾ" والجزائر ككؿ‪ .‬وىكذا دعمت الجزائر‬
‫استقالليا السياسي باستقالليا االتقتصادي‪ ،‬وأصبحت بذلؾ "سوناطراؾ" الوسيط الوحيد لمثروات البترولية‬
‫والغازية بالجزائر‪.‬‬

‫"تجسدت تق اررات ‪ 24‬فيفري ‪ ،1971‬عمى أرض الواتقع بتوتقيع مرسوـ يوـ ‪ 12‬أفريؿ ‪ 1972‬إلصدار‬
‫القانوف األساسي لممحروتقات مجددا بذلؾ اإلطار العاـ الذي تشتغؿ فيو المؤسسات األجنبية في ميداف‬
‫التنقيب واستغالؿ المحروتقات بالجزائر‪ ،‬وتقد توج تقرار تأميـ المحروتقات مسار طويؿ كاف يرمي إلى التحكـ‬
‫في تقطاع المحروتقات‪ ،‬حيث يسر السبيؿ أماـ ازدىار جديد لمشركة مف خالؿ استرجاع الوطف موارده مف‬
‫المحروتقات‬

‫حركية التطور‪:‬‬

‫عقب التأميـ مباشرة‪ ،‬أصبح عمى عاتؽ سوناطراؾ ميمة جمع موارد التمويؿ بالعممة الصعبة‪ ،‬بغية‬
‫المساىمة في التطور االتقتصادي لموطف‪.‬‬

‫‪60‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫و مف اجؿ الوصوؿ إلى ىذا اليدؼ‪ ،‬تركزت جيود سوناطراؾ منذ بداية السبعينات‪ ،‬عمى تقويـ‬
‫المحروتقات مف خالؿ سياسة استثمارية مكثفة‪ ،‬ومف خالؿ تطوير جميع فروع الصناعة البترولية‪ ،‬بداية‬
‫مف االستكشاؼ في المنبع إلى البتر وكيمياء في المصب‪ ،‬وتقد نتج عف ىذا التعدد بروز شركة كبيرة‬
‫توظؼ أكثر مف ‪ 100.000‬شخص حيث وصؿ معدؿ النمو خالؿ ىذه العشرية إلى ‪.%32‬‬

‫وتقد تمثمت نشاطاتيا فيما يمي‪ :‬البحث‪ ،‬التنقيب‪ ،‬إنتاج البتروؿ الخاـ‪ ،‬إنتاجالغاز‪ ،‬الخدماتالبترولية‪،‬‬
‫التمييع‪ ،‬النقؿ باألنابيب‪ ،‬البتر وكيمياء وتسويؽ المحروتقات‪.‬‬

‫إعادة الهيكمة‪:‬‬

‫وصمت "سوناطراؾ" في وتقت تقصير جدا‪ ،‬إلى درجة تكامؿ عمودي وأفقي لنشاطات متعددة‪ ،‬بدءا‬
‫باالستغالؿ إلى التوزيع النيائي‪ ،‬وعمى غرار كؿ المؤسسات الوطنية وعمى تقاعدة توجيات المخطط‬
‫الخماسي ‪ 1984-1980‬تمت إعادة ىيكمتيا‪ ،‬حيث نشأ عنيا ‪ 17‬مؤسسة‪.‬‬

‫_ ‪ 4‬مؤسسات صناعية‪ENIP – NAFTAL – ENPC - ASMIDAL :‬‬

‫_ مؤسسةلإلنجاز‪ENGCB – EBGTP - ENAC :‬‬

‫_ مؤسسات لمخدمات‪ENAGED – ENSP- ENAFOR- ENEP – CERHYD :‬‬

‫_ مؤسسات لتسيير المناطؽ الصناعية الموجودة بأرزيو‪ ،‬سكيكدة‪ ،‬حاسي الرمؿ وحاسي مسعود‪ ،‬مع‬
‫إعادة الييكمة تفرعت "سوناطراؾ" لميمتيا األساسية (حيث بعد ‪ 1986‬أصبحت ذات استقالؿ ذاتي)‬
‫وانسحبت مف نشاطات الخدمات البترولية والبتر وكيمياء والتوزيع‪ ،‬لكنيا بقيت تمعب دو ار حاسما في تقطاع‬
‫المحروتقات وتضـ نشاطاتيا مياديف البحث واإلنتاج والنقؿ‪ ،‬إضافة إلى ميداني معالجة الغاز الطبيعي‬
‫وتسويؽ المحروتقات‪.‬‬

‫وخالؿ سنة ‪ ،1986‬تمت المصادتقة عمى تقانوف المحروتقات الذي يجعؿ الشراكة خيار استراتيجي‪ ،‬ألنيا‬
‫تسمح بتقاسـ المخاطر الصناعية والمالية المتعمقة بنشاطاتيا‪.‬‬

‫ترتكز "سوناطراؾ" اليوـ عمى وظائفيا األساسية والتي تتمثؿ في‪ :‬التنقيب‪ ،‬البحث والتطوير‪ ،‬الحفر‪،‬‬
‫اإلنتاج‪ ،‬النقؿ باألنابيب‪ ،‬النقؿ البحري‪ ،‬وتمييع المحروتقات وتسويقيا ‪.‬‬

‫سوناطراك اليوم‪:‬‬

‫تعد اليوـ "سوناطراؾ" مف بيف أىـ الشركات البترولية الدولية اإلثني عشر‪ ،‬بعدما تقطعت أشواطا حاسمة‬
‫وتحولت مف شركة فتية إلى المجموعة التي تعرفيا اليوـ‪.‬‬

‫‪61‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫حيث لـ يترؾ تطور االتقتصاد العالمي لممحروتقات أي خيار لسوناطراؾ‪ ،‬غير انتياج شروطو في العمؿ‬

‫والتغير الجذري لمسموكيات إف اتقتضت الحاجة‪.‬‬

‫ىدؼ سوناطراؾ ىو أف تصبح مجمع بترولي دولي وليذا الغرض يجب عمييا‪:‬‬

‫‪ -‬تسطير أىداؼ معتبرة‪.‬‬

‫‪ -‬توضيح إستراتيجيتيا‪.‬‬

‫ترجمة أىدافيا عمى الجانب الوظيفي وتحديد المسؤوليات‪.‬‬

‫ليذا فإف تقرار تسييري ناتج عف تفكير معمؽ يجب أف يضع رجاؿ ونساء "سوناطراؾ" كأعمدة أساسية‬
‫لمسار العولمة‪.‬‬

‫الميمة التي أوكمت لسوناطراؾ‪ ،‬ىي تغطية الحاجيات الوطنية مف المحروتقات عمى المدى الطويؿ‪،‬‬
‫وتوفير العممة الصعبة الضرورية لتمويؿ االتقتصاد الوطني‪ ،‬بغرض مسايرة العصرنة تـ توضيح المرحمة‬
‫التالية‪:‬‬

‫المرحمة األولى‪ :1995 - 1992 :‬أف تكوف مجمع بترولي وصناعي عمومي جزائري يتكفؿ بالنشاطات‬
‫القاعدية‪.‬‬

‫المرحمة الثانية‪ :2000 – 1995 :‬أف تكوف مجمع بترولي وصناعي جزائري – دولي يتكفؿ بكؿ فرع‬
‫الطاتقة‪ ،‬الكيمياء والخدمات المشتركة‪.‬‬

‫المرحمة الثالثة‪ :‬بعد سنة ‪ :2000‬تكممة النشاطات البترولية – الطاتقة – الكيمياء بنشاطات أخرى‬
‫تتطمب معرفة مثؿ خدمات المناجـ‪ ...‬الخ‪.‬‬

‫إذف فبفضؿ االنجازات الماضية والتوسعات الحالية عمى الصعيد الوطني والدولي تكوف شركة "سوناطراؾ"‬
‫اليوـ تقاعدة صناعية ناجحة تقابمة لمتطور في محيط تنافسي ومواجية التحديات خاصة بعد فتح االتقتصاد‬
‫الوطني عمى السوؽ الخارجي إلى اتقتصاد السوؽ‬

‫‪-2‬مهمة سوناطراك ‪:‬‬

‫مهمتها‪:‬‬

‫تتمثؿ ميمة "سوناطراؾ" في البحث عمى إحدى الثروات التي يزخر بيا الوطف (الذىب األسود)‪،‬‬
‫ومعالجتيا‪ ،‬تقييميا‪ ،‬ثـ وضعيا في متناوؿ المستيمؾ سواء عمى مستوى السوؽ الوطني أو الدولي‪.‬‬

‫‪62‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫مف خالؿ ىذا الدور‪ ،‬والفائض الذي تحرره‪ ،‬تساىـ الشركة أوال بتطوير البمد‪ ،‬بضماف أكثر مف ‪%"97‬‬
‫مف احتياجاتو مف العممة الصعبة‪ ،‬مع تزويده بالطاتقة الالزمة التي يحتاجيا تسيير االتقتصاد‪ ،‬كذلؾ عمييا‬
‫أف تساىـ في وضع أفضؿ االستراتيجيات والتقنيات التسييرية‪.‬‬

‫خالؿ العشرية األخيرة‪ ،‬تميزت "سوناطراؾ" بنشاط واسع في االستكشاؼ وتنمية ىياكؿ ووسائؿ اإلنتاج‪،‬‬
‫ومنشتت التكرير ومصانع التمييع‪ ،‬ومنشتت أخرى وتجييزات الصنع‪.‬‬

‫أما مياميا الحالية فتتركز حوؿ البحث واإلنتاج والنقؿ ومعالجة تمييع الغاز الطبيعي وتصفيتو وتمويف‬
‫السوؽ المحمي‪ ،‬وتسويؼ المحروتقات السائمة والغازية في السوؽ الدولية‪.‬‬

‫باإلضافة إلى المياـ السابقة‪ ،‬سنتعرض فييا يمي إلى مياـ أخرى سطرتيا "سوناطراؾ" لنفسيا لتقويـ‬
‫مواردىا مف المحروتقات‬

‫‪ -‬إنماء مختمؼ أشكاؿ األعماؿ المشتركة في الجزائر أو خارج الجزائر‪ ،‬مع شركات جزائرية أو أجنبية‪.‬‬

‫اكتساب وحيازة كؿ حقيبة أسيـ‪.‬‬

‫‪ -‬االشتراؾ في رأس الماؿ وفي كؿ القيـ المنقولة األخرى في شركة موجودة أو سيتـ إنشاؤىا في الجزائر‬
‫أو في الخارج‪.‬‬

‫‪ -‬تطوير كؿ نشاط لو عالتقة مباشرة أو غير مباشر بصناعة المحروتقات وكؿ عمؿ يمكف أف تترتب عنو‬
‫فائدة لسوناطراؾ‪ ،‬وبصفة عامة كؿ عممية ميما تكف طبيعتيا ترتبط بصفة مباشرة أو غير مباشرة ييدؼ‬
‫الشركة وذلؾ باستغالؿ كؿ الوسائؿ المتاحة‪.‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬األدهداف اإلستراتيجية و الهيكل التنظيمي‪.‬‬

‫‪ -1‬أدهدافها اإلستراتيجية‪:‬‬

‫‪ -‬التحكـ والتنويع في نشاطيا مع االستعماؿ األمثؿ لموسائؿ والتقنيات ييدؼ الترتقية والتحسيف الدائـ‬
‫لشيرتيا‪ ،‬وصورة عالمتيا‪.‬‬

‫‪ -‬تمبية الحاجيات الوطنية المتزايدة في الجزائر‪.‬‬

‫‪ -‬تفضيؿ التكامؿ الوطني بتقوية الدعـ لمقواعد الصناعية‪.‬‬

‫‪ -‬المشاركة في االنجازات الصناعية‪ ،‬التجارية في الخارج حتى تكوف أكثر تقربا مف الزبوف النيائي‪.‬‬

‫‪ -‬تنويع متوجاتيا‪.‬‬

‫‪63‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫كما أف "سوناطراؾ" سطرت لنفسيا أىداؼ عمى المستوى الدولي نذكر منيا‪:‬‬

‫‪ -‬أف تكوف القائد في ميداف الغاز الطبيعي المميع )‪(Gaz Naturel Liquéfié GNL‬‬

‫‪ -‬أف تكوف القائد في ميداف الغاز الطبيعي‪ ،‬السيما عف طريؽ أنابيب الغاز‪.‬‬

‫‪ -‬أف تكوف القائد في ميداف التكامؿ النشاطات الصناعية عمى مستوى االتقتصاد الوطني وفي‬
‫المغرب العربي‬

‫‪ -‬الحصوؿ عمى حصة في السوؽ العالمي لكؿ منتج عمى حدة‪ ،‬عمى مستوى مختمؼ البمداف‬
‫المستيمكة (أوروبا – أمريكا ‪ -‬الياباف)‪.‬‬

‫سوناطراك سمعة وطموحات‪:‬‬

‫تجسيدا لمرحمة جديرة في إنشاء مجموعة بترولية دولية فعالة‪ ،‬صادؽ المجمس الوطني لمطاتقة في‬
‫اجتماعو ليوـ ‪ 21‬جانفي ‪ 1998‬عمى القوانيف األساسية الجديدة لسوناطراؾ‪ .‬كما صادؽ عمى مخطط‬
‫يربط سوناطراؾ بنشاطات التكرير والبتر وكيمياء والتوزيع‪ ،‬ويسنح ليا بالمساىمات في الشركات شبو‬
‫البترولية لمخدمات (إعادة ضميا إلى الشركات التي انفصمت عنيا سابقا)‪.‬‬

‫ففي إطار تنظيميا الجديد‪ ،‬تمتمؾ "سوناطراؾ" مجمؿ رأس الماؿ (‪ )%100‬شركات التوزيع والتكرير والبتر‬
‫وكيمياء ‪.ENIP – NAFTEC – NAFTAL‬‬

‫لإلشارة فإف الفرعيف ‪ ENIP – NAFTEC‬لـ يعدا فرعيف مستقميف‪ ،‬فقد تـ ضميما إلى نشاطات الشركة‬
‫األـ بعد عممية إعادة الييكمة التي مست سوناطراؾ عاـ ‪.2011‬‬

‫‪64‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫الشكل(‪ )01‬الهيكل التنظيمي لمؤسسة سوناطراك‬

‫الرئيس المدير العاـ‬

‫الديوان‬
‫اللجنة‌التنفيذية‬

‫مديرية‌المراجعة‌‬ ‫المستشارين‬
‫لمجمع‬
‫لجنة األخالق‬
‫األمن‌الداخلي‬ ‫مفتشية‌األمن‌الصحة والبيئة‬
‫للمؤسسة‬

‫العالقات‌مع‌الهيئات‌المحلية‌و‌الدولية‬

‫نشاط‌المنبع‬ ‫نشاط‌النقل‌عبر‌األنابيب‬ ‫نشاط‌المصب‬ ‫نشاط‌التسويق‬

‫المجمعات‬ ‫البتروكمياء‬

‫‌‬
‫إستراتجية‌التخطيط‌و‌االقتصاد‬ ‫مديرية‌القانون‌المركزية‬

‫المالية‬

‫مديرية‌األسواق‌المركزية‬
‫الموارد‌البشرية‬

‫الفروع‌و‌المساهمات‬ ‫المديرية‌المركزية‌لنظام‌‬
‫المعلومات‬

‫النشاطات‌المركزي‬

‫التقنية‬

‫المصدر‪ :‬مديرية الخدمات االجتماعية‬

‫‪65‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫المبحث الثاني‪ :‬مادهية مديرية شؤون الخدمات االجتماعية ودهيكمها التنظيمي ومهامها‪.‬‬

‫المطمب األول‪ :‬مادهية مديرية شؤون الخدمات االجتماعية‪.‬‬

‫تعتبر مديرية الشؤوف االجتماعية لسوناطراؾ جزًء ال يتج أز مف مجمع سوناطراؾ كونيا إحدى الػممحقات‬
‫التػابعة ليا‪ ،‬ويقع مقرىا بػ ‪ 7‬نيج البشير اإلبراىيمي المرادية الجزائر العاصمة‪ ،‬مر إنشائيا عبر عدة‬
‫مراحؿ نمخصيا في‪:‬‬

‫في ‪ 1963/12/31‬تـ خمؽ الشركة الوطنية لمنقؿ والتجارة في المحروتقات‪ ،‬وبيذا الحدث لـ تكف بالشركة‬
‫وحدات لألعماؿ االجتماعية‪.‬‬

‫في ‪ 1967‬عمى مستوى الشركات البترولية الخارجية أو الوطنية التي تتطمع السترجاع سوناطراؾ رتبت‬
‫األعماؿ االجتماعية ليذه الشركات‪ ،‬وتـ تسيير األعماؿ االجتماعية مف طرؼ لجنة مشتركة تمثؿ أوؿ‬
‫اتحادية ‪UGTA‬و سوناطراؾ‪.‬‬

‫ومنذ ذلؾ الوتقت تـ خػمؽ خميػة الخدمات االجتماعية والتي حمت محؿ الخدمات االجتماعية‬

‫الخػارجية ‪ OSCIP‬و‪ L’OSPA‬والتي أصبحت تعرؼ بػ األعماؿ االجتماعية البترولية الجزائرية‪.‬‬

‫في ‪ 1999‬بمقتضى اتفاتقية بيف ‪ L’UGTA‬وو ازرة الصناعة والطاتقة تـ تدعيـ األعماؿ االجتماعية عف‬
‫طريؽ تمويؿ الييئة المستخدمة صندوؽ الخدمات االجتماعية التابع ليا بمساىمة سنوية تحسب عمى‬
‫أساس نسبة‪ %3‬مف كتمة األجور الخاـ بما في دلمؾ العالوات والتعويضات عمى اختالؼ أنواعيا‪ ،‬اعتمادا‬
‫عمى حسابات السنة المالية المنصرمة‪.‬‬

‫ىذه السياسة االجتماعية لشركة سوناطراؾ ساىػمت في تحسيف أوضػاع الحياة بالنسبة لمعماؿ وعائالت‬

‫‪66‬‬
 ‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫المطمب الثاني‪ :‬مهام و دهيكمة الدائرة المالية‪. 1‬‬

‫الشكل (‪ )02‬الهيكل التنظيمي لمديرية شؤون الخدمات االجتماعية‬

‫المدير‬

‫خلية‌المراقبة‌الداخلية‬ ‫األمن‌الداخلي‬

‫مركز‌ركوب‌الخيل‬ ‫مركز‌السباحة‬

‫المديرية‌الفرعية‌الشؤون‌‬ ‫المديرية‌الفرعية‌‬ ‫المديرية‌الفرعية‌التموين‌‬

‫المديرية‌الفرعية‌‬
‫االجتماعية‬ ‫الصحة‬ ‫االدارة‌و‌المالية‬ ‫و‌الوسائل‬

‫دائرة‌االمن‌‬ ‫دائرة‌صيانة‌المرافق‌‬
‫دائرة‌الطب‬ ‫دائرة‌القانون‬
‫اإلجتماعي‬ ‫والوسائل‬

‫دائرة‌الطفولة‬ ‫دائرة‌الصيدلة‌‬ ‫دائرة‌المالية‬ ‫دائرة‌التموين‌و‌النقل‬

‫ووسائلها‬

‫دائرة‌الرياضة‌‬ ‫دائرة‌الموارد‌‬ ‫دائرة‌الوسائل‌العامة‬

‫والتسلية‬ ‫النواحي‬ ‫البشرية‬

‫سكيكدة‬ ‫بجاية‬ ‫الجزائر‬ ‫عين‌أمناس‬ ‫حاسي‌مسعود‬

‫أرزيو‬ ‫بومرداس‬ ‫بسكرة‬ ‫حاسي‌الرمل‬

‫‪1‬‬
‫وثائق‌المؤسسة‌‪‌،‬الملحق‌رقم‪10‬‬

‫‪67‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫المصدر‪:‬وثائق مؤسسة‬

‫مهام ومسؤوليات المديرية‪:‬‬

‫تعتبر الخدمات االجتماعية في مفيوـ ىدا المرسوـ‪ ،‬جميع األعماؿ أو اإلنجازات التي ترمي إلى‬
‫المساىمة في تحسيف معيشة العماؿ ماديا ومعنويا عف طريؽ تكممة األجر العمؿ في شكؿ خدمات‪ ،‬في‬
‫مجاؿ الصحة والسكف والثقافة والتسمية وبصفة عامة جميع التدابير ذات الطابع االجتماعي التي تستيدؼ‬
‫تسييؿ الحياة اليومية لمعامؿ وأسرتو‪.‬‬

‫كما تعد الخدمات الجماعية التابعة لمييئة المستخدمة مكممة ألعماؿ الدولة والجماعات المحمية والييئات‬
‫المتخصصة‪ ،‬ويتـ التكفؿ بيا تطبيقا لمتشريع والتنظيـ المعموؿ بيما‪ ،‬ويمكف القياـ بيا فيالمجاالت اآلتية‪:‬‬

‫‪ -‬المساعدات االجتماعية‬

‫‪ -‬الخدمات الصحية‬

‫‪ -‬دور األمومة ورياض األطفاؿ‬

‫‪ -‬الرياضةالجماىيرية‬

‫‪ -‬أنشطة الثقافيةوالتسمية‬

‫‪ -‬األنشطة الرامية إلى تنمية السياحة الشعبية مثؿ الجوالت‪ ،‬مراكز االستجماـ ومراكز االصطياؼ‬
‫ومراكز استراحة العائمية‬

‫‪ -‬تعاونيات االستيالؾ‬

‫‪ -‬األنشطة ذات الطابع اإلداري الرامية إلى تسييؿ إنشاء التعاونية العقارية في ايطار التشريع‬
‫والتنظيـ المعموؿ بيما‬

‫ينتفع بالخدمات االجتماعية التي توفرىا الييئة المستخدمة‪ ،‬العماؿ المتقاعدوف واألسر التي يتكمفوف بيا‪،‬‬
‫كما تستمر أسر العماؿ المتوفيف في االنتفاع بامتيازات نفسيا‪.‬‬

‫ويحدد القرار الوزاري المشترؾ بيف الوزير المكمؼ بالعمؿ وكاتبة الدولة لشؤوف االجتماعية عند اتقتضاء‪،‬‬
‫كيفيتا تطبيؽ ىده المادة‪.‬‬

‫‪68‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫تتكفؿ الييئة المستخدمة بالمنشتت األساسية الالزمة إلنشاء الخدمات االجتماعية وتطويرىا وتجييز دلؾ‬
‫وتجديده كما يموؿ صندوؽ الخدمات االجتماعية تكاليؼ إدارة األعماؿ التي تتـ في مياديف الواردة أعاله‬
‫ماعدا نفقات العماؿ التي تتحمميا الييئة المستخدمة‪.‬‬

‫تقديم دائرة المالية‪:‬‬

‫تتكوف دائرة المالية مف أ ربعة مصمح رئيسية‪:‬‬

‫‪-‬مصمحة الميزانية ورقابة التسيير‪ :‬تقوـ بإعداد الميزانية التقديرية لممديرية ومتابعة تسييرىا بشكؿ دوري‪.‬‬

‫‪-‬مصمحة المحاسبة العامة‪ :‬والتي تقوـ بتسجيؿ العمميات المحاسبة لمفواتير ومختمؼ المعامالت لممديرية‬
‫ومراتقبة مطابقتيا لالتفاتقيات والعقود المبرمجة مع مختمؼ المتعامميف و محيط المديرية‪ ،‬مف مياميا أيضا‬
‫إعداد الميزانية المحاسبية والمالية وحسابات النتائج لممديرية‪.‬‬

‫‪ -‬مصمحة الخزينة‪ :‬والتي تقوـ بالتسيير والصرؼ األمثؿ ألمواؿ المديرية حسب العمميات المبرمجة‬
‫ضمف نشاطات المديرية وحسب ما تحدده االجرءات المصرفية والقانونية الموضوعة لذلؾ‪.‬‬

‫‪ -‬مصمحة ميزانية الخدمات االجتماعية‪ :‬مف مياميا األساسية إعداد‪ ،‬تسيير ومراتقبةالميزانية الموجية‬
‫لتمويؿ النشاطات المتعمقة بالخدمات االجتماعية والتي نص عمييا القانوف رتقـ ‪ 12- 78‬المؤرخ في‬
‫‪1‬رمضاف‪ 05/ 1398‬أوت ‪ 1978‬والذي يحدد محتوى الخدمات االجتماعية‪.‬‬

‫مف خالؿ عرضنا لمييكؿ التنظيمي لمدائرة المالية نالحظ أف المؤسسة تقوـ بإعداد ميزانيتيف‪:‬‬

‫‪ ‬ميزانية خاصة بأموال صندوق الخدمات االجتماعية‪ :1‬تعرض حسابات الصندوؽ المخصص‬
‫لمخدمات االجتماعية والتي تمولو شركة سوناطراؾ بمساىمة سنوية عمى أساس نسبة ‪%2‬مف كتمة‬
‫األجور بما في ذلؾ العالوات والتعويضات عمى اختالؼ أنواعيا‪ ،‬اعتمادا عمى حسابات السنة المالية‬
‫المنصرمة لمتذكير فاف المادة ‪ 8‬مف الرسوـ رتقـ ‪ 179-82‬المذكور أعاله ينص عمى نسبة ‪%3‬‬
‫والتي توزع كما يأتي (حسب المرسوـ التنفيذي رتقـ ‪ 186-94‬المؤرخ في ‪ 26‬محرـ ‪06/1415‬‬
‫جويمية ‪)1994‬‬

‫‪%2-‬لتمويؿ صندوؽ الخدمات االجتماعية لممؤسسة‬

‫‪ %0.5-‬كمساىمة في الصندوؽ الوطني لمخدمات االجتماعية في ترتقية السكف االجتماعية لإلجراء‬

‫)‪(Fonds National de Péréquation des Œuvres Sociales‬‬

‫المرسوـ التنفيذي رتقـ ‪ 186-94‬المؤرخ في ‪ 26‬محرـ ‪ 06/1415‬جويمية ‪1994‬‬

‫‪1‬‬

‫‪69‬‬
 ‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫‪ %0.5-‬كمساىمة في تمويؿ نظاـ التقاعد‪.‬‬

‫‪ ‬ميزانية خاصة باألموال المؤسسة (ميزانية االستغالل)‪ :‬تعرض حسابات وبيانات األمواؿ‬
‫المخصصة مف طرؼ المؤسسة لدعـ وتسيير صندوؽ الخدمات االجتماعية ىذه األمواؿ تصرؼ‬
‫عمى الوسائؿ والبيانات المالية والبشرية التي تضعيا الشركة تحت تصرؼ مديرية الخدمات‬
‫االجتماعية مف عماؿ‪ ،‬مقرات‪ :‬وسائؿ عامة مركبات رياضية‪.........‬الخ‪.‬‬

‫الشكل (‪ )03‬دهياكل الدائرة المالية بالمؤسسة‬

‫دائرة المالية‬

‫مصمحة ميزانية‬ ‫مصمحة الميزانية‬ ‫مصمحة‬

‫مصمحة الخزينة‬
‫الشؤون االجتماعية‬ ‫ومراقبة التسيير‬ ‫المحاسبة العامة‬

‫المصدر‪ :‬وثائق المؤسسة‬

‫‪70‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫المبحث الثالث‪ :‬اإلنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية ‪.‬‬

‫تعتبر المحاسبة نظاـ ضبط دتقيؽ لممعمومات التي تقدميا ‪ ،‬خاصة التي تتعمؽ باإليرادات و التكاليؼ مف‬
‫أجؿ الوصوؿ إلى النتيجة المحاسبية ‪.‬‬

‫المطمب األول ‪:‬كيفية حساب النتيجة المحاسبية حسب الميزانية و جدول حسابات النتائج ‪.‬‬

‫تعتبر النتيجة التي تحققيا المؤسسة ميمة و خاصة مف أجؿ إستم ارريتيا في النشاط و ليذا يعتبر تحديدىا‬
‫و بشكؿ دتقيؽ ميـ بالنسبة لممحيط الداخمي و الخارجي لممؤسسة ‪.‬‬

‫و بصدد دراسة كيفية تحديد النتيجة المحاسبية تقمنا بدراسة تطبيقية في إحدى مديريات شركة سوناطراؾ و‬
‫ىي مدي رية الخدمات اإلجتماعية و تقد تحصمنا عمى الوثائؽ المحاسبية التي تساعدنا عمى كيفية حساب‬
‫النتيجة المحاسبية ‪.‬‬

‫‪ /1‬عرض لمميزانية المحاسبية لمؤسسةجانب األصول‪:1‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)02‬الميزانية المحاسبية لممؤسسة‪.‬‬

‫‪2015‬‬ ‫األصول‬

‫األصول غير الجارية‬

‫‪442 472 105,58‬‬ ‫التثبيتات المادية‬

‫‪577 214 490,77‬‬ ‫التثبيتات الجاري إنجازىا‬

‫‪156 307 492,07‬‬ ‫تثبيتات مالية أخرى‬

‫‪398 823 674,00‬‬ ‫ضرائب مؤجمة (أصوؿ)‬

‫‪1 574 817 762,42‬‬ ‫مجموع األصول غير جارية‬

‫أصول جارية‬

‫‪134 927 653,35‬‬ ‫مخزونات‬

‫وثائؽ المؤسسة ‪ ،‬الممحؽ رتقـ ‪.02‬‬

‫‪1‬‬

‫‪71‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫‪36 667 501,72‬‬ ‫زبائف‬

‫‪4 956 103 462,34‬‬ ‫مدينونتخريف‬

‫‪12 084 312,92‬‬ ‫أصوؿ جارية أخرى‬

‫‪1 750 669 854,02‬‬ ‫الخزينة‬

‫‪6 890 452 784,35‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬

‫‪8 465 270 546,77‬‬ ‫مجموع األصول‬

‫جانب الخصوم‪:‬‬

‫‪2015‬‬ ‫خصوم‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬

‫رأس الماؿ و اإلحتياطات و ما يماثميا‬

‫فرؽ إعادة التقييـ‬

‫‪-‬‬ ‫‪300 838 942,88‬‬ ‫نتيجة السنة المالية‬

‫‪4 598 282 636,01‬‬ ‫حسابات اإلرتباط‬

‫‪4 297 443 693,13‬‬ ‫مجموع رؤوس األموال الخاصة‬

‫خصوم غيرجارية‬

‫تقروض و ديوف مالية‬

‫الضرائبالمؤجمة (خصوـ)‬

‫‪1 592 782 330,00‬‬ ‫مؤونات و إيرادات مسجمة مسبقا‬

‫‪1 592 782 330,00‬‬ ‫مجموع الخصوم غير جارية‬

‫‪72‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫خصوم جارية‬

‫‪1 339 263 418,77‬‬ ‫الموردوف والحسابات الممحقة‬

‫ضرائب‬

‫‪1 235 781 104,87‬‬ ‫ديوف اخرى‬

‫الخزينةالسالبة‬

‫‪2 575 044 523,64‬‬ ‫مجموع الخصوم الجارية‬

‫‪8 465 270 546,77‬‬ ‫مجموع الخصوم‬

‫المصدر‪ :‬وثائق المؤسسة‬

‫مالحظة‬

‫نالحظ مف خالؿ الميزانية المالية لممؤسسة أف النتيجة المالية المحققة سالبة تقدر ب‬
‫‪ -300838942,88‬و ىذا راجع إلى أف مديرية الخدمات اإلجتماعية ليس ليا ىدؼ ربحي ‪ ،‬و إنما‬
‫ىدفيا الرئيسي ىو خدمة العماؿ و ذوييـ مف خالؿ تدعيـ صندوؽ الخدمات اإلجتماعية بالوسائؿ المادية‬
‫و البشرية الالزمة لسير الصندوؽ حسب ما يقتضيو القانوف ‪.‬‬

‫‪73‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫جدول رقم (‪ )03‬جدول حسابات النتائج لممؤسسة‪:1‬‬

‫‪ -4‬عرض لجدول حسابات النتائج )‪ (TCR‬لمؤسسة‪ASL sonatrach :‬‬

‫‪2015‬‬ ‫البيان‬ ‫حساب‬

‫‪2 519 635 018,36‬‬ ‫مبيعات السمع و الخدمات‬ ‫‪70‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪72‬‬

‫‪-‬‬ ‫اإلنتاج المثبت‬ ‫‪73‬‬

‫‪-‬‬ ‫إعانات اإلستغالؿ‬ ‫‪74‬‬

‫‪2 519 635 018,36‬‬

‫إنتاج السنة المالية‬

‫‪279 453 684,57‬‬ ‫المشتريات المستيمكة‬ ‫‪60‬‬

‫‪295 519 015,41‬‬ ‫الخدمات الخارجية‬ ‫‪61‬‬

‫‪249 305 785,00‬‬ ‫الخدمات الخارجية األخرى‬ ‫‪62‬‬

‫‪824 278 484,98‬‬

‫إستهالك السنة المالية‬

‫‪1 695 356 533,38‬‬

‫القيمة المضافة لإلستغالل‬

‫‪1 539 235 154,71‬‬ ‫أعباء المستخدميف‬ ‫‪63‬‬

‫‪574 000,00‬‬ ‫الضرائب و الرسوـ و المدفوعات المماثمة‬ ‫‪64‬‬

‫‪155 547 378,67‬‬

‫الفائض اإلجمالي من اإلستغالل‬

‫‪66 387 700,07‬‬ ‫المنتوجات العممياتية األخرى‬ ‫‪75‬‬

‫‪1‬‬
‫وثائق‌المؤسسة‌‪‌،‬الملحق‌رقم‌‪10‬‬

‫‪74‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫‪399 598 602,10‬‬ ‫األعباء العممياتية األخرى‬ ‫‪65‬‬

‫المخصصات لإلىتالكات و المؤونات‬

‫‪392 409 305,42‬‬ ‫‪68‬‬
‫وخسائر القيمة‬

‫اإلسترجاعات عف خسائر القيمة و‬

‫‪78‬‬
‫‪369 896 668,13‬‬ ‫المؤونات‬

‫‪-‬‬ ‫‪200 176 160,65‬‬

‫النتيجة العممياتية‬

‫‪16 835,09‬‬ ‫المنتجات المالية‬ ‫‪76‬‬

‫‪117 009 955,32‬‬ ‫األعباء المالية‬ ‫‪66‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪116 993 120,23‬‬

‫النتيجة المالية‬

‫‪-‬‬ ‫‪317 169 280,88‬‬

‫النتيجة العادية قبل الضرائب‬

‫الضرائب عمى األرباح المبنية عمى نتائج‬

‫‪-‬‬ ‫‪695/8‬‬
‫األنشطة العادية‬

‫‪16 330 338,00‬‬ ‫فرض الضريبة المؤجمة عف الخصوـ‬ ‫‪692/3‬‬

‫‪2 955 936 221,65‬‬

‫مجموع المنتجات للنشطة العادية‬

‫‪3 256 775 164,53‬‬

‫مجموع األعباء للنشطة العادية‬

‫‪-‬‬ ‫‪300 838 942,88‬‬

‫النتيجة الصافية للنشطة العادية‬

‫‪-‬‬ ‫العناصر الغير عادية ػ المنتجات‬ ‫‪77‬‬

‫‪75‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫‪-‬‬ ‫العناصر الغير عادية ػ األعباء‬ ‫‪67‬‬

‫‪-‬‬ ‫النتيجة الغير عادية‬

‫‪-‬‬ ‫‪300 838 942,88‬‬

‫النتيجة الصافية لمسنة المالية‬

‫المصدر ‪ :‬وثائق المؤسسة ‪.‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬كيفية تحديد النتيجة الجبائية ‪.‬‬

‫لقد أشرنا في الفصوؿ النظرية أف النتيجة الجبائية ىي األساس التي تفرض عمييا الضريبة ‪ ،‬حيث تحدد‬
‫النتيجة الجبائية انطالتقا مف النتيجة المحاسبية مع إضافة اإلستردادات و طرح التخفيضات ‪.‬‬

‫إف النتيجة الجبائية ىي النتيجة المحاسبية بعد إجراء بعض التعديالت وفقا لقانوف الضرائب ‪ ،‬و لتقريب‬
‫الفيـ حوؿ كيفية االنتقاؿ مف النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية و تحديدىا ‪ ،‬تحصمنا مف خالؿ‬
‫دراستنا التطبيقية في مديرية شؤوف الخدمات اإلجتماعية لمؤسسة سوناطراؾ عمى الوثائؽ المتعمقة بالجباية‬
‫و التي سنحاوؿ مف خالليا شرح كيفية تحديد النتيجة الجبائية ‪.‬‬

‫كما ذكرنا سابقا أنو يتـ حساب النتيجة الجبائية بإضافة اإلستردادات و طرح التخفيضات ‪.‬‬

‫أ‪‌ -‬اإلستردادات ‪ :‬ىي التكاليؼ التي أدرجت في النتيجة المحاسبية لكف مصمحة الضرائب تقد ترفضيا‬
‫نيائيا لعدـ اعتبارىا مصاريؼ استغالؿ أو أنيا تتجاوز الحد األتقصى المحدد مف تقبؿ إدارة الضرائب‬
‫كما ترفضيا بصفة مؤتقتة إلى حيف تسديدىا‪ .‬و تتمثؿ التكاليؼ المرفوضة بصفة نيائية‪:‬‬

‫‪ ‬مختمؼ التكاليؼ و األعباء و أجور الكراء الخاصة بالمباني التي ال تدخؿ في نشاط دورة اإلستغالؿ‬
‫العادية‪.‬‬

‫‪ ‬اليدايا المختمفة باستثناء تمؾ التي ليا طابع إشياري ما لـ تتجاوز تقيمة كؿ واحدة مبمغ ‪500‬دج‪.‬‬

‫اإلعانات و التبرعات ‪ ،‬ماعدا تمؾ الممنوحة نقدا و عينا لصالح المؤسسات و الجمعيات ذات الطابع‬ ‫‪‬‬
‫اإلنساني ‪ ،‬ما لـ تتجاوز مبمغا سنويا تقدره ‪ 1 000 000‬دج ‪.‬‬

‫‪ ‬مصاريؼ حفالت االستقباؿ بما فييا مصاريؼ اإلطعاـ و الفندتقة و العروض ‪ ،‬باستثناء المبالغ‬
‫الممتزـ بيا و المثبتة تقانونا و المرتبطة مباشرة باستغالؿ المؤسسة ‪.‬‬

‫‪76‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫المبالغ المخصصة لإلشيار المالي و الكفالة و الرعاية الخاصة باألنشطة الرياضية و ترتقية مبادرات‬
‫الشباب مف أجؿ تحديد الربح الجبائي شريطة إثباتيا في حدود نسبة ‪ %10‬مف رتقـ أعماؿ السنة‬
‫المالية بالنسبة لألشخاص المعنوييف و الطبيعييف في حد أتقصاه ‪ 3 000 000‬دج ‪.‬‬

‫‪ ‬تحسب تقاعدة حساب سنوات اإلىتالؾ القابمة لمخصـ بالنسبة لمسيارات السياحية بقيمة شراء موحدة‬
‫تقدرىا ‪1000.000‬دج ‪ ،‬أي أف تقيمة اإلىتالؾ السنوي لمسيارة السياحية الواحدة ال تتجاوز‬
‫‪200.000‬دج ‪ (.‬ال يطبؽ ىذا السقؼ إذا كانت السيارات تشكؿ األداة الرئيسية لنشاط المؤسسة)‪.‬‬

‫‪ .1‬التبرعات‪:‬حسب تقانوف الضرائب فإف المؤسسة تقد تجاوزت السقؼ المقدر ب ‪1000.000‬دج‬

‫و تقدر تقيمة التبرعات في الجدوؿ أدناه بػ ‪ :‬دج ‪275.020.688,88‬‬

‫لذا المبمغ الذي ترفضو مصمحة الضرائب يحسب كالتالي ‪=1000.000 –275.020.688,88 :‬‬
‫‪ 274.020.688.88‬دج ‪.‬‬

‫‪ .2‬الغرامات المالية ‪:‬حسب تقانوف الضرائب فإف الغرامات المالية مرفوضة نيائيا‪ .‬و تقدر في الجدوؿ‬
‫أدناه ا بػ ‪750.000:‬دج‬

‫اما التكاليؼ المرفوضة بصفة ظرفية مف طرؼ مصمحة الضرائب ىي‪:‬‬

‫‪ ‬المؤونات ‪:‬ىي تمؾ األرصدة المشكمة بغرض مواجية الخسائر أو التكاليؼ المبنية بوضوح و التي‬
‫يتوتقع حدوثيا بفعؿ األحداث الجارية ‪ .‬و نالحظ مف خالؿ الوثائؽ المقدمة لنا مف مؤسسة سوناطراؾ‬
‫أف المؤونات تتمثؿ فيما يمي ‪:‬‬

‫‪ /1‬مؤونات عمى تكاليف التكريمات لصال العمال ‪ :‬ىي عبارة عف منح تشجيعية لمعماؿ تقدي ار عمى‬
‫وفائيـ و خدمتيـ لممؤسسة ‪ ،‬و تختمؼ ىذه المنح حسب عدد السنوات التي تقضاىا العامؿ في خدمة‬
‫المؤسسة ‪.‬‬

‫مثال‪50.000 _ :‬دج بالنسبة لػ ‪ 15‬سنة عمؿ ‪.‬‬

‫_ ‪70.000‬دج بالنسبة لػ ‪ 20‬سنة عمؿ ‪.‬‬

‫_ ‪100.000‬دج بالنسبة لػ ‪ 25‬سنة عمؿ ‪.‬‬

‫و التي تظير في الجدوؿ أدناه بقيمة ‪ 20.801.914‬دج ‪.‬‬

‫‪77‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫‪ /2‬مؤونات عطل مدفوعة األجر‪ :‬لمعماؿ الحؽ في أخذ إجازة لمدة يوميف و نصؼ عند كؿ شير ‪ ،‬لذا‬
‫يتـ حساب تقيمة عطؿ مدفوعة األجر بقسمة الراتب الشيري لمعامؿ إلى نصفيف و ذلؾ كوف عطمة‬
‫مدفوعة األجر يبدأ انطالتقيا في شير جويمية تطبيقا لمبدأ الفصؿ بيف السنوات الحسابية في دفاتر‬
‫المؤسسة ‪.‬‬

‫و تقدر مؤونات عمى عطؿ مدفوعة األجر المبينة في الجدؿ أدناه بػ ‪ 32.562.500 :‬دج ‪.‬‬

‫‪ /3‬مؤونة عمى منحة التقاعد‪ :‬يتـ حساب منحة التقاعد في مؤسسة سوناطراؾ بالصيغة التالية‪:‬‬

‫منحة التقاعد =(األجر القاعدي ‪+‬الخبرة المينية )‪ x‬عدد سنوات العمؿ في شركة سوناطراؾ ‪.‬‬

‫تقدر مؤونة منحة التقاعد في الجدوؿ أدناه بػ ‪ 411.723.618 :‬دج ‪.‬‬

‫الجدول رقم (‪ :1)04‬جدول االستردادات‪.‬‬

‫المبالغ‬ ‫طبيعة االستردادات‬

‫‪32.562.500‬‬ ‫مؤونة عطؿ مدفوعة األجر ‪.2015‬‬

‫‪274.020.688,88‬‬ ‫التبرعات‬

‫‪750.000‬‬ ‫غرامات مالية‬

‫‪20.801.914‬‬ ‫مؤونة التكريمات في شكؿ ميداليات‬

‫‪411.723.618‬‬ ‫مؤونة منحة التقاعد‬

‫‪1.100.000‬‬ ‫اىتالؾ سيارات سياحية‬

‫‪739.968.720,88‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر ‪ :‬وثائق المؤسسة‪.‬‬

‫ب‪‌-‬التخفيضات ‪:‬ىي التكاليؼ التي لـ تدرج في النتيجة المحاسبية لكف إدارة الضرائب تعتبرىا واجبة‬
‫الطرح مف إيرادات المؤسسة ‪ ،‬ىذه التكاليؼ تتمثؿ في خسائر السنوات السابقة إلى غاية السنة‬
‫الرابعة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫وثائؽ المؤسسة ‪ ،‬الممحؽ رتقـ‪. 04‬‬

‫‪78‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫في السنة ‪ 2015‬تـ االلغاء الجزئي او الكمي لممؤونات المسجمة محاسبيا سنة ‪ 2014‬و التي تتمثؿ‬
‫في ‪( :‬مؤونة عطؿ مدفوعة األجر مؤونة التكريمات في شكؿ ميداليات مؤونة منحة التقاعد)‪.‬‬

‫المبينة في الجدوؿ التالي‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ :1)05‬جدول التخفيضات ‪.‬‬

‫المبالغ‬ ‫طبيعة التخفيضات‬

‫‪54.750.000‬‬ ‫إلغاءات مؤونة عطؿ مدفوعة األجر ‪2014‬‬

‫‪25.660.000‬‬ ‫إلغاءات مؤونة التكريمات في شكؿ ميداليات ‪2014‬‬

‫‪344.056.543‬‬ ‫إلغاءات مؤونة منحة التقاعد ‪2014‬‬

‫‪424.466.543‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر ‪ :‬وثائق المؤسسة‪.‬‬

‫‪1‬وثائؽ المؤسسة ‪ ،‬الممحؽ رتقـ‪. 05‬‬

‫‪79‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫التسجيل المحاسبي لممؤونات و إلغائها أو تحيينها ‪:‬‬

‫المؤونات تتعمؽ بالسنة المحاسبية الجارية لكف حدوث و تمخيص األعباء المتعمقة بيا يكوف في السنة‬
‫المحاسبية المقبمة‪.‬‬

‫و لذلؾ وجب تحييف ىاتو المؤونات عند كؿ سنة محاسبية بحسب تقديرات المسير ‪.‬‬

‫أ‪ /‬التسجيل المحاسبي لممؤونة ‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫مف ح‪ /‬المخصصات لإلىتالكات و المؤونات و خسائر‬ ‫‪6863‬‬

‫القيمة ‪،‬األصوؿ الجارية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المؤونات لألعباء الخصوـ‬ ‫‪15‬‬
‫غير الجارية‬

‫ب‪ /‬عممية تحيين المؤونة‪:‬‬

‫عممية تحييف المؤونة يتـ باستعماؿ إما ح‪ 6863/‬في حالة ارتفاعيا و إما حساب ‪ 7863‬في حالة‬
‫انخفاضيا أو إلغائيا ‪.‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫مف ح‪ /‬المؤونات لألعباء الخصوـ الجارية‬ ‫‪15‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬اإلسترجاعات المالية عف خسائر‬ ‫‪7863‬‬

‫القيـ و المؤونات ‪.‬‬

‫انطالتقا مف وثائؽ المؤسسة و المعمومات التي أعطيت لنا توصمنا إلى حساب النتيجة الجبائية بعد حساب‬
‫اإلستردادات و التخفيضات و عميو فإف النتيجة الجبائية تحسب كالتالي ‪:‬‬

‫النتيجة الجبائية = النتيجة المحاسبية ‪ +‬اإلستردادات– التخفيضات ‪.‬‬

‫النتيجة الجبائية =(‪. )424.466.542 (– 739.968.720,88 + )-300.838.942,88‬‬

‫النتيجة الجبائية = ‪ 14.663.235‬دج ‪.‬‬

‫‪80‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫‪ /1‬كيفية دفع الضريبة عمى أرباح الشركات‬

‫إف عممية دفع الضريبة عمى أرباح الشركات يتـ وفؽ ما يسمى بنظاـ التسبيقات المؤتقتة بحيث تكوف ىذه‬
‫التسبيقات محددة كالتالي‪:‬‬

‫‪-‬التسبيؽ المؤتقت األوؿ‪ :‬مف‪ 20‬فيفري إلى ‪ 20‬مارس‪.‬‬

‫‪-‬التسبيؽ المؤتقت الثاني‪ :‬مف‪ 20‬ماي إلى ‪ 20‬جواف‪.‬‬

‫‪-‬التسبيؽ المؤتقت الثالث‪ :‬مف ‪ 20‬أكتوبر إلى ‪20‬نوفمبر‪.‬‬

‫تتحدد تقيمة كؿ تسبيؽ عمى أساس الضريبة المتعمقة بالربح المحقؽ في آخر سنة مالية تسمى السنة‬
‫المرجعية حيث يساوي مبمغ كؿ تسبيقة ‪ %30‬مف الضريبة المتعمقة بربحيا ‪ ،‬عمى أف تتـ التسوية تقبؿ‬
‫‪ 30‬أفريؿ‪ ،‬ويقصد مف ىذه التسوية ما يتبقى دفعو مف الضريبة الواجبة‪ ،‬بحيث أف‪:‬‬

‫الرصيد الجبائي= الضريبة عمى أرباح الشركات لمسنة المالية ‪ -‬مجموع التسبيقات المدفوعة‬

‫و يترتب عمى ىذا ‪ 3‬وضعيات وىي‪:‬‬

‫‪-1‬عندما تكوف الضريبة الواجب دفعيا تساوي التسبيقات الثالثة التي دفعت عمى أساس أرباح آخر سنة‬
‫مالية‪ ،‬ففي ىذه الحالة فإف الرصيد الجبائي يكوف معدوما أي يساوي‪.0‬‬

‫‪-2‬عندما تكوف الضريبة الواجب دفعيا أكبر مف التسبيقات الثالثة التي دفعت عمى أساس أرباح آخر سنة‬
‫مالية‪ ،‬ففي ىذه الحالة فإف الرصيد الجبائي يكوف موجبا أي يجب دفع الفرؽ بيف تقيمة الضريبة ومادفع‬
‫كتسبيقات‪.‬‬

‫‪-3‬عندما تكوف الضريبة الواجب دفعيا أتقؿ مف التسبيقات الثالثة التي دفعت عمى أساس أرباح آخر سنة‬
‫مالية‪ ،‬ففي ىذه الحالة تكوف التسبيقات التي دفعت أكبر وبالتالي يكوف سالبا ويعتبر كتسبيؽ لمسنوات‬
‫التالية‪.‬‬

‫‪ /2‬التسجيل المحاسبي لمضريبة عمى أرباح الشركات ‪:‬‬

‫بعد تحديد الربح الجبائي نتحصؿ عمى تقيمة الضريبة عمى أرباح الشركات و ذلؾ بطرح الربح الجبائي في‬
‫معدؿ الضريبة الذي أصبح يساوي ‪ %23‬وفقا لقانوف المالية لسنة‪ 2015‬أي ‪:‬‬

‫الضريبة عمى أرباح الشركات = الربح الجبائي ‪.%26 x‬‬

‫الضريبة عمى أرباح الشركات = ‪%26 X 14.663.235‬‬

‫‪81‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫الضريبة عمى أرباح الشركات = ‪ 3.812.441,1‬دج‬

‫مالحظة ‪ :‬إف مديرية الخدمات اإلجتماعية لمؤسسة سوناطراؾ ال تدفع الضريبة عمى أرباح الشركات ألف‬
‫ىدفيا الرئيسي ىو خدمة العماؿ و ذوييـ و ليس تحقيؽ أرباح ‪.‬‬

‫أ‪ -‬التسجيل المحاسبي لمضريبة عمى أرباح الشركات ‪:‬‬

‫في حالة دفع التسبيق األول ‪:‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬تسبيؽ ضرائب عمى النتائج‬ ‫‪4442‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬النقديات‬ ‫‪5x‬‬

‫نفس القيد يسجؿ لدى تسديد التسبيؽ الثاني والثالث‪.‬‬

‫عند تحقيق الرب المستحق ‪:‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬الضرائب عمى أرباح الشركات‬ ‫‪695‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬الضرائب عمى النتائج‬ ‫‪4441‬‬

‫مرحمة سداد الدين الضريبي ‪:‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬الضرائب عمى النتائج‬ ‫‪4441‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬تسبيؽ عمى النتائج‬ ‫‪4442‬‬
‫‪xxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬النقديات‬ ‫‪5x‬‬

‫التسجيل المحاسبي لمضرائب المؤجمة أصول و الضرائب المؤجمة خصوم ‪:‬‬

‫تعتبر الضرائب المؤجمة الدفع عمى الخصوـ و األصوؿ عبارة عف نتيجة الفرؽ الظرفي المسجؿ بيف‬
‫النتيجة المحاسبية و النتيجة الجبائية مف خالؿ تطبيؽ القواعد الجبائية لتحديد النتيجة الجبائية لمسنة‬
‫إعتمادا عمى النتيجة المحاسبية و مختمؼ القيود القانونية المفروضة مف طرؼ إدارة الضرائب عمى‬
‫المؤسسات ‪.‬‬

‫‪82‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫بالنسبة لمديرية الخدمات اإلجتماعية لسوناطراؾ نالحظ تسجيؿ عدة مؤونات كأعباء ‪ ،‬و التي يجب‬
‫إعادتيا إلى النتيجة الجبائية رغـ أف حدوثيا سيكوف في السنة الموالية ‪.‬‬

‫‪ ‬عندما تكوف االعباء تقابمة لمخصـ في السنة او السنوات الموالية (في المستقبؿ) في ىذه الحالة نسجؿ‬
‫ضريبة مؤجمة اصوؿ‪.‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الضرائب المؤجمة عمى األصوؿ‬ ‫‪133‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫فرض الضرائب المؤجمة عمى‬ ‫‪692‬‬
‫األصوؿ‬

‫‪ ‬عندما تكوف االيرادات خاضعة لمضريبة في السنة او السنوات الموالية (في المستقبؿ) في ىذه الحالة‬
‫نسجؿ ضريبة مؤجمة خصوـ‪.‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫فرض الضريبة المؤجمة عمى الخصوـ‬ ‫‪693‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫ضريبة مؤجمة عمى خصوـ‬ ‫‪134‬‬

‫مثاؿ ‪ :‬المؤونة عمى منحة التقاعد تقدرت سنة ‪ 2015‬بػ ‪ 411.723.618 :‬دج ‪.‬‬

‫ىذه المؤونة ال تعتبر جبائيا كأعباء لمسنة و لذلؾ أعدناىا لمنتيجة الجبائية ‪ .‬و بما أف حدوثيا سيكوف في‬
‫السنة الموالية ‪ ،‬إذف الضريبة المتعمقة بيا وجب دفعيا أيضا خالؿ السنة المقبمة لذلؾ نسجؿ القيد‬
‫المحاسبي التالي ‪:‬‬

‫الضرائب المؤجمة عمى األصوؿ ‪107.048.140,7‬‬ ‫‪133‬‬

‫‪107.048.140,7‬‬ ‫فرض الضرائب المؤجمة‬ ‫‪692‬‬

‫عمى األصوؿ‬

‫‪83‬‬
 ‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫أما عند تسجيؿ إلغاء جزئي أو كمي ليذه المؤونات نقوـ بتسجيؿ عكسي لمقيد المحاسبي السابؽ عف‬
‫طريؽ تطبيؽ نسبة الضرائب المعتمدة (‪ )% 26‬عمى المؤونة الممغاة ‪ .‬مثاؿ عمى مؤونة التقاعد الممغاه و‬
‫التي تقدر ب ‪ 89.454.701,18 = 0,26* 344.056.543 :‬دج ‪.‬‬

‫‪89.454.701,18‬‬ ‫فرض الضرائب المؤجمة عمى االصوؿ‬ ‫‪692‬‬

‫‪89.454.701,18‬‬ ‫الضرائب المؤجمة عمى‬ ‫‪133‬‬

‫االصوؿ‬

‫‪84‬‬
‫دراسة حالة مؤسسة سوناطراؾ‬ ‫الفصؿ الثالث‬

‫خالصة الفصل الثالث ‪:‬‬

‫تعمؿ مؤسسة سوناطراؾ عمى إتباع برنامج عمؿ مف أجؿ القياـ بالمعالجة المحاسبية و التي تسمح‬
‫بمعرفة وضعيتيا اتجاه مصمحة الضرائب ‪ ،‬و تحاوؿ أف تجعميا تخضع إلى األسس و القواعد العامة‬
‫المعموؿ بيا في المجمعات التي تنتمي لنفس النشاط االتقتصادي و السيما أف الجزائر اليوـ تسعى جاىدة‬
‫إلى مواكبة حركة اتقتصاد السوؽ جعؿ مؤسساتيا و خاصة الكبرى منيا بنفس مواصفات المؤسسات‬
‫العممية و محاولة منا لتقييـ الدراسة التطبيقية ارتأينا إسقاط الجانب النظري الذي يمثؿ التسيير األمثؿ‬
‫لمجانب التطبيقي الواتقعي الذي التمسناه مف خالؿ تربصنا لمدة ‪ 3‬أشير ‪.‬‬

‫‪85‬‬
‫الخاتمة العامة‬
 ‫الخاتمة العامة‬

‫الخاتمة العامة ‪:‬‬

‫سعينا مف خالؿ ىذه المذكرة إلى اإلجابة عف اإلشكالية المطروحة والمتمثمة في كيفية تحديد النتيجة‬
‫الجبائية انطالتقا مف النتيجة المحاسبية‪ ،‬حيث تـ معالجة ىذه اإلشكالية عبر ثالث فصوؿ‪ ،‬فالفصؿ األوؿ‬
‫تناولنا فيو النتيجة المحاسبية و كيفية حسابيا مف خالؿ معرفة النواتج‪ ،‬األعباء‪ ،‬الميزانية‪ ،‬وجدوؿ حساب‬
‫النتائج‪ .‬أما الفصؿ الثاني فقد تعرفنا عمى مفيوـ النتيجة الجبائية والعناصر التي تساعد عمى تحديدىا كما‬
‫اتضح لنا في الفصؿ الثالث كيفية تحديد النتيجة الجبائية في مؤسسة اتقتصادية مف خالؿ تطبيؽ دراسة‬
‫حالة‪.‬‬

‫و توصمنا مف ىذه الدراسة التي تقمنا بيا في الجانبيف النظري و التطبيقي إلى االستنتاجات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬دور المحاسبة في إعطاء صورة لمغير مف خالؿ تحديد النتيجة المحاسبية التي تمثؿ معمومات رتقمية‬
‫مالية يمكف أف يستفيد منيا كؿ مف يستخدميا مف داخؿ المؤسسة أو ىيئات خارج المؤسسة مثؿ مصمحة‬
‫الضرائب‪.‬‬

‫‪-‬يتـ حساب النتيجة المحاسبية عف طريؽ الفرؽ بيف اإليرادات و األعباء بطريقتيف مف خالؿ الميزانية و‬
‫مف خالؿ جدوؿ حسابات النتائج ‪.‬‬

‫‪-‬النتيجة الجبائية ىي النتيجة المحاسبية مع اضافة بعض التعديالت فيـ يخص األعباء غير القابمة‬
‫لمخصـ و النواتج غير الخاضعة لمضريبة وفؽ القانوف الجبائي‪.‬‬

‫‪-‬تخضع المؤسسة االتقتصادية إلى الضريبة عمى أرباح الشركات التي تحدد عمى اساس النتيجة الجبائية‪.‬‬

‫‪ -‬تعمؿ اإلدارة الجبائية عمى فحص البيانات المحاسبية لممؤسسة بغية استخراج العناصر التي تسمح لنا‬
‫بحساب النتيجة الجبائية كونيا ىي األساس التي تفرض عميو الضريبة حيث تحدد عف طريؽ إضافة‬
‫اإلستردادات و طرح التخفيضات مف النتيجة المحاسبية ‪.‬‬

‫اختبار الفرضيات ‪:‬‬

‫_ الفرضية األولى ‪ :‬نقوؿ أف الفرضية األولى صحيحة كوف النتيجة المحاسبية تحدد بعد عدة مراحؿ و‬
‫التي تتمثؿ في تسجيؿ مختمؼ العمميات المحاسبية و إعداد القواـ المالية ‪.‬‬

‫_ الفرضية الثانية ‪ :‬نقوؿ أف الفرضية الثانية صحيحة كوف النتيجة الجبائية ىي النتيجة المحاسبية‬
‫مضافا إلييا اإلستردادات و تطرح منيا التخفيضات ‪.‬‬

‫‪87‬‬
 ‫الخاتمة العامة‬

‫_ الفرضية الثالثة ‪ :‬نقوؿ أف الفرضية الثالثة صحيحة كوف أنو يمكف لإلدارة الجبائية أف ترفض خصـ‬
‫بعض األعباء حسب تقانوف الضرائب ‪ ،‬كما أنو توجد إيرادات غير خاضعة لمضريبة ‪.‬‬

‫نتائج البحث ‪:‬‬

‫توصمنا إلى عدة نتائج عمى ضوء ىذه الدراسة و المتمثمة في ‪:‬‬

‫‪ -‬ال يتماشى النظاـ الجبائي مع النظاـ المحاسبي المالي تماشيا تاما إال أف اليدؼ األوؿ و األىـ لمنظاـ‬
‫الجبائي ىو تعظيـ إيرادات خزينة الدولة و التقميؿ مف التيرب الضريبي بينما ىدؼ النظاـ المحاسبي‬
‫المالي ىو إعطاء معمومة مالية تعكس الواتقع االتقتصادي و تخدـ جميع المتعامميف االتقتصادييف بما‬
‫فييـ مصمحة الضرائب ‪.‬‬
‫‪ -‬مف خالؿ دراستنا التطبيقية في مؤسسة سوناطراؾ مديرية الخدمات اإلجتماعية توصمنا إلى أف ىدفيا‬
‫ليس ربحي بؿ ىدفيا الرئيسي ىو خدمة العماؿ و ذوييـ لذا فيي ال تدفع الضريبة عمى ارباح‬
‫الشركات ‪.‬‬

‫التوصيات‪:‬‬

‫‪-‬العمؿ عمى تكويف نوعي لعماؿ إدارة المحاسبة في المؤسسة‪ ،‬والمتخصصيف في المجاؿ الجبائي‬
‫لمرفع مف كفاءتيـ‪.‬‬

‫‪-‬العمؿ عمى تكييؼ التشريعات الجبائية مع النظاـ المحاسبي المالي‪ ،‬حتى تتقمص درجة التباعد و‬
‫التعارض‪.‬‬

‫‪-‬عمى المؤسسة االتقتصادية أف توفر كؿ المعمومات التي تطمبيا إدارة الضرائب‪.‬‬

‫‪-‬المتابعة المستمرة مف طرؼ محاسب المؤسسة االتقتصادية لقوانيف المالية كونيا تتغير مف وتقت آلخر‪.‬‬

‫‪-‬عمى المؤسسة االتقتصادية المتابعة المستمرة و الدورية فيما يخص كؿ التشريعات القانونية و منيا‬
‫الجبائية مف أجؿ االستفادة مف المزايا الممنوحة‪.‬‬

‫آفاق الدراسة‪:‬‬

‫رغـ المجيود الذي بذؿ مف أجؿ إثراء ىذا الموضوع إال أنو ومف الطبيعي أف يكوف بو بعض النقائص‪ ،‬و‬
‫ذلؾ راجع إلى كوف الموضوع كثير التغيير في القوانيف المالية‪ ،‬وىذا يتطمب عدة بحوث‪.‬‬

‫كما نأمؿ أف تكوف دراستنا تقد ساىمت بقدر متواضع في إثراء ىذا الموضوع‪.‬‬

‫‪88‬‬
 ‫الخاتمة العامة‬

‫و نقترح بعض المواضيع التي يمكف أف تكوف محاؿ لبحوث مستقبمية تستحؽ الدراسة مثؿ‪:‬‬

‫‪-‬أثر الضرائب المؤجمة في تحديد النتيجة الجبائية‪.‬‬

‫‪-‬العالتقة بيف النظاـ الضريبي و نوع المؤسسة االتقتصادية‪.‬‬

‫‪-‬ضرورة تكييؼ النظاـ الجبائي مع مقتضيات التنمية القتصادية‪.‬‬

‫‪89‬‬
 ‫المراجع‬

‫الكتب‪:‬‬

‫المغة العربية‪:‬‬

‫د‪.‬الداوي الشيخ‪ ،‬اتقتصاد وتسيير المؤسسة‪ ،‬دار ىومو‪ ،‬الجزائر‪.2011،‬‬

‫أحمد طرطار ‪ ،‬المحاسبة العامة في المؤسسة ‪ ،‬ديواف المطبوعات الجامعية ‪ ،‬بف عكنوف ‪ ،‬الجزائر ‪،‬‬
‫‪. 2003‬‬

‫ابرىيـ األعمش ‪ ،‬أسس المحاسبة العامة مطبؽ لممخطط الوطني المحاسبي ‪ ،‬ديواف المطبوعات الجامعية‬
‫بف عكنوف ‪ ،‬الجزائر ‪. 1999،‬‬

‫بف ربيع حنيفة‪ ،‬الواضح في المحاسبة العامة‪ ،‬دار ىومو‪،‬الجزائر‪.2002،‬‬

‫بف ربيع حنيفة ‪ ،‬الواضح في المحاسبة المالية وفؽ ‪SCF‬و المعايير الدولية )الجزء الثاني (‪ ،‬منشورات‬
‫كميؾ ‪.2013‬‬

‫بوتيف محمد‪ ،‬المحاسبة المالية ومعايير المحاسبة الدولية‪ ،‬دار النشر الصفحات الزرتقاء‪ ،‬الجزائر‪.2010،‬‬

‫بيساعد عمي ‪ ،‬المالية العمومية ‪ ،‬مطبوعات موحية لمسنة الرابعة ‪ ،‬المدرسة الوطنية لممالية ‪. 1992 ،‬‬

‫حسيف مصطفى حسيف ‪ ،‬المالية العامة ‪ ،‬ديواف المطبوعات الجامعية ‪ ،‬الطبعة ‪.1987، 2‬‬

‫د‪.‬حواس صالح‪ ،‬المحاسبة المالية حسب النظاـ المحاسبي المالي‪،‬الجزائر‪.2011 ،‬‬

‫رشيد سالمي ‪ ،‬الموارد الجبائية المستحقة لمبمديات ‪ ،‬مذكرة ماجيستار ‪ ،‬كمية العموـ االتقتصادية و التسيير‬
‫الجزائر ‪. 1998‬‬

‫رفعت محجوب ‪ ،‬المالية العامة ‪ ،‬دار النيضة ‪ ،‬بيروت ‪.1979‬‬

‫د‪.‬شعيب شنوؼ‪ ،‬محاسبة المؤسسة طبقا لممعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬دار النشر الصفحات الزرتقاء‪،‬‬
‫الجزائر‪.2008 ،‬‬

‫عبد الرحماف عطية‪ ،‬المحاسبة المعمقة وفؽ النظاـ المحاسبي المالي‪ ،‬الجزائر‪.2011 ،‬‬
 ‫غازي عناية ‪ ،‬المالية و التشريع الضريبي ‪ ،‬دار البيارؽ ‪ ،‬عماف‪.1998 ،‬‬

‫غازي عناية ‪ ،‬الزكاة و الضريبة ‪ ،‬دار الكتب ‪ ،‬عماف ‪. 1991 ،‬‬

‫فوزي عمي ناشد ‪ ،‬الوجيز في المالية العامة ‪ ،‬الدار الجامعية لمنشر ‪ ،‬بيروت ‪. 2000‬‬

‫أ‪.‬يوسؼ مامش و أ‪ .‬ناصر دادي عدوف‪ ،‬أثر التشريع الجبائي عمى مردودية المؤسسة وىيكميا المالي‪،‬‬
‫دار المحمدية‪.2008 ،‬‬

‫المغة األجنبية‪:‬‬

‫‪Bernard Caspar et Gérard Enselme, Manuel de comptabilité approfondie, Litec,‬‬

‫‪onzième édition,paris,2008.‬‬

‫‪-Eric DUMALANEDE avec la collaboration de Abdelhamid BOUBKEUR,‬‬

‫‪Comptabilité générale, BERTI Editions, Alger, 2009.‬‬

‫‪- Sansri Brahim, Impôt sur les bénéfices des sociétés, édition CHIHAB, Alger,‬‬
‫‪1996.‬‬

‫مذكرات‪:‬‬

‫المغة العربية‪:‬‬

‫بمعيد لمياء ورشيد سعاد‪ ،‬االنتقاؿ مف النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية‪ ،‬مذكرة الميسانس‪ ،‬جامعة‬
‫الجزائر‪ ،‬كمية العموـ االتقتصادية وعموـ التسيير والعموـ التجارية‪.2003/2002 ،‬‬

‫بمحوت رتقية ‪ ،‬مقدـ يمينة ‪ ،‬االصالح الجبائي و أثره عمى ترتقية االستثمار األجنبي بالجزائر ‪ ،‬مذكرة‬
‫نياية الدراسة‪.2004 ،‬‬

‫بف يوسؼ نصر الديف ‪ ،‬مذكرة ماجستر في جباية المؤسسة‪.‬‬

‫دريزي دالؿ وفني أمينة‪،‬االنتقاؿ مف النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية وفؽ النظاـ المحاسبي المالي‪،‬‬
‫مذكرة الميسانس‪ ،‬جامعة الجزائر‪ ،‬كمية العموـ االتقتصادية وعموـ التسيير والعموـ التجارية‪.‬‬

‫دلماجي أسماء ‪ ،‬مذكرة الماجستير بعنواف جباية المؤسسة في ضؿ ‪ ، SCF‬دراسة حالة الجزائر‬
‫الفضائية‪.‬‬
 ‫عمارة كريمة‪ ،‬الربح في جباية الشركات التجارية‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬جامعة الجزائر‪ ،‬كمية الحقوؽ‪،‬‬
‫‪.2008/2007‬‬

‫عزيزة الميري‪ ،‬اختيار التوافؽ بيف المعيار المحاسبي الدولي ضرائب مؤجمة والتوجيات المحاسبية‬
‫والجبائية في الجزائر‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬جامعة الجزائر‪ ،‬كمية العموـ االتقتصادية وعموـ التسيير والعموـ‬

‫التجارية ‪.2013/2012‬‬

‫تقاسي رؤوؼ ‪ ،‬اإلنتقاؿ مف النتيجة المحاسبية إلي النتيجة الجبائية) دراسة حالة سوناطراؾ لقسـ اإلنتاج(‪.‬‬

‫المغة األجنبية‪:‬‬

‫‪BENNEGADI Samir, Normalisations Internationales de la comptabilité financière‬‬

‫‪et de l'audit interne, Mémoire de magister, école supérieure de commerce‬‬
‫‪d'Alger,2006/2007.‬‬

‫القوانين‪:‬‬

‫القانوف رتقـ ‪ 22-18‬المؤرخ فًي ‪ 3118/22/36‬المتضمف النظاـ المحاسبي المالي‬

‫المادة ‪ 140‬مف تقانوف الضرائب المباشرة و الرسوـ المماثمة ‪2008‬‬

‫المادة ‪ 147‬مف تقانوف الضرائب المباشرة و الرسوـ المماثمة ‪2008‬‬

‫المادة ‪ 140‬مف تقانوف المالية التكميمي لسنة ‪2009‬‬

‫المادة ‪ 141‬مف تقانوف الضرائب المباشرة و الرسوـ المماثمة‬

‫المادة ‪ 147‬مف تقانوف الضرائب المباشرة و الرسوـ المماثمة ‪2008‬‬

‫المرسوـ التنفيذي رتقـ ‪ 186-94‬المؤرخ في ‪ 26‬محرـ ‪ 06/1415‬جويمية ‪1994‬‬

‫مواقع من االنترنت‪:‬‬

‫‪www.cnc.dz‬‬