‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬

‫جامعة العربي بن مهيدي‪ ،‬أم البواقي‬

‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‬

‫قســـم‪ :‬محاسبة ومالية‬

‫تخصص‪ :‬محاسبة‬
‫الرقــم التسلسلي‪2021/........ :‬‬

‫مذكرة مقدمة ضمن متطلبات نيل شـــهــــــــادة ماستر أكاديمي‬

‫بعنوان‪:‬‬

‫دور الرقابة الجبائية في تحسين نظام المعلومات‬

‫المحاسبي للمؤسسة االقتصادية‬
‫‪ -‬دراسة حالة مركز الضرائب بوالية أم البواقي ‪-‬‬

‫إعداد الطالب(ة)‪ :‬يحياوي راوية‬

‫نوقشت بتاريخ‪0202/20/... :‬‬
‫لجنة المناقشة‪:‬‬
‫رئيسا‬ ‫جامعة أم البواقي‬ ‫نصر الدين عيساوي‬
‫مشرفا ومقر ار‬ ‫جامعة أم البواقي‬ ‫فطيمة الزهراء قرامز‬
‫مناقشا‬ ‫جامعة أم البواقي‬ ‫صرارمة مريم‬

‫السنة الجامعية‪0202/0202:‬‬
‫الملخص‬
 ‫الملخص‬

:‫الملخص‬
‫تهدف هذه الدراسة إلى معرفة الدور الذي تلعبه الرقابة الجبائية في تحسين نظام المعلومات المحاسبية‬
‫ باإلضافة إلى التعرف على نظام‬،‫ وكذلك التعرف على إجراءات الرقابة الجبائية‬،‫للمؤسسة االقتصادية‬
‫ معتمدين في ذلك على دراسة حالة بمركز الضرائب لوالية ام‬،‫المعلومات المحاسبية وخصائصها النوعية‬
‫ كيف تساهم الرقابة الجبائية في تحسين نظام المعلومات‬:‫البواقي وذلك من اجل االجابة عن اإلشكالية التالية‬
‫المحاسبي للمؤسسة االقتصادية؟ وقد تم توصل إلى أن التحقيق المحاسبي يحدث نوعا من التحسينات على‬
.‫نظام المعلومات المحاسبي لتفادي المخالفات واألخطاء الجبائية التي قد يقع فيها المكلف بالضريبة مستقبال‬
.‫ تحقيق المحاسبي‬،‫ نظام المعلومات المحاسبي‬،‫ الرقابة الجبائية‬:‫الكلمات المفتاحية‬
Résumé:
Le but de cette étude est d’identifier le rôle joué par le contrôle fiscal dans
l’amélioration du système d’information comptable de l’entreprise économique,
ainsi que les procédures de contrôle, ainsi que d’identifier le système
d’information comptable et ses caractéristiques qualitatives, sur la base d’une
Etude de cas du centre des impôts de l’état d’Oum El Bouaghi, afin de répondre
aux problèmes suivants : Il a été conclu que l’enquête comptable apporte certaines
améliorations au système d’information comptable afin d’éviter les irrégularités
et les erreurs fiscales que le contribuable pourrait avoir un avenir.
Mots clés: contrôle fiscal, système d’information comptable, enquête comptable.
 ‫شكر وتقدير‬
‫في البداية نشكر اهلل عز وجل الذي أعاننا ووفقنا في انجاز هذا العمل فالحمد‬
‫هلل حمدا كثي ار طيبا مباركا فيه‪.‬‬
‫ثم نتوجه بالشكر إلى األستاذة فطيمة الزهراء قرامز على توجيهاتها واشرافها‬
‫على البحث‪.‬‬
‫وشكر خاص إلى لكافة أساتذة قسم المحاسبة والمالية الذين قاموا بتدريسي‬
‫وعمال المكتبة‪.‬‬
‫كما اشكر رئيس مركز الضرائب لوالية ام البواقي وكل موظفي المصلحة الرئيسية‬
‫للمراقبة والبحث لمساعدتهم لي وتقديمهم كافة التسهيالت والتوضيحات بكل‬
‫رحابة صدر‪.‬‬
 ‫إهداء‬

‫إلى أبي الغالي أطال اهلل في عمره‪.‬‬

‫إلى أمي العزيزة حفظها اهلل ‪.‬‬
‫إلى كل األحباب واألصدقاء ‪.‬‬
‫إلى كل من قدم لي يد المساعدة في يوم من‬
‫‪.‬‬ ‫األيام‬

‫راوية‬
 ‫إقرار وتعهد‬
‫أنا‪ ،‬الطالب(ة) يحياوي راوية‪ ،‬أقر أن مذكرة الماستر الموسومة بعنوان‪:‬‬
‫دور الرقابة الجبائية في تحسين نظام المعلومات المحاسبي للمؤسسة االقتصادية والعمل المقدم‬
‫فيها‪ ،‬هما نتاج بحثي األصلي‪ ،‬وال تحتوي على عمل شخص أو أشخاص آخرين إال في حالة‬
‫اإلشارة الصريحة إلى ذلك‪.‬‬
‫كما أقر أن مذكرة الماستر هذه لم يتم تقديمها في أي مكان آخر للوفاء بأي مؤهالت أخرى‪.‬‬
‫أدلي بهذا اإلقرار وأنا على دراية تامة أنه في حال تبين عدم صحيح ما ذكرة‪ ،‬فلن أحصل‬
‫على درجة الماستر‪ ،‬وقد أواجه إجراءات تأديبية‪.‬‬

‫اإلمضاء _____________________‬
‫التاريخ‪2020/….../….... :‬‬
‫قائمة المحتويات‬
 ‫قائمة المحتويات‬

‫قائمة المحتويات‬

‫الملخص‪............................................................................................................. :‬‬
‫شكر وتقدير ‪..........................................................................................................‬‬
‫إهداء ‪.................................................................................................................‬‬
‫إقرار وتعهد ‪...........................................................................................................‬‬

‫قائمة المحتويات ‪I ....................................................................................................‬‬

‫قائمة الجداول ‪V ......................................................................................................‬‬

‫قائمة األشكال ‪VI .....................................................................................................‬‬

‫قائمة المالحق‪IX..............................................................................................‬‬

‫قائمة المختصرات ‪XI .................................................................................................‬‬

‫المقدمة‪.............................................................................................................. :‬أ‬

‫‪-2‬خلفية الدراسة ‪....................................................................................................‬أ‬

‫‪-0‬مشكلة الدراسة ‪...................................................................................................‬أ‬

‫‪-3‬الغرض من الدراسة ‪ ............................................................................................‬ب‬

‫‪-4‬بناء فرضيات الدراسة ‪ .........................................................................................‬ب‬

‫‪-5‬أهمية ونطاق الدراسة ‪ .........................................................................................‬ب‬

‫‪-6‬المفاهيم األساسية للدراسة ‪ ...................................................................................‬ب‬

‫‪-0‬هيكل الدراسة األولي ‪ ..........................................................................................‬ج‬

‫الفصل األول‪ :‬األدبيات النظرية لنظام المعلومات المحاسبي والرقابة الجبائية ‪5 .............................‬‬

‫تمهيد‪5 ............................................................................................................... :‬‬

‫‪-2‬الجوانب النظرية لنظام المعلومات ونظام المعلومات المحاسبي ‪6 .........................................‬‬

‫‪-2-2‬ماهية نظام المعلومات ‪6 ....................................................................................‬‬

‫‪-2-2-2‬تعريف نظام المعلومات ‪6 ...............................................................................‬‬

‫‪I‬‬
 ‫قائمة المحتويات‬

‫‪ -0-2-2‬المكونات األساسية لنظم المعلومات ‪6 ...............................................................‬‬

‫‪-3-2-2‬خصائص نظام المعلومات‪6 ............................................................................‬‬

‫‪-4-2-2‬انواع نظم المعلومات ‪7 .................................................................................‬‬

‫‪-0-2‬ماهية نظام المعلومات المحاسبي ‪8 ..........................................................................‬‬

‫‪-2-0-2‬مفهوم نظام المعلومات المحاسبي ‪8 .....................................................................‬‬

‫‪ -0-0-2‬خصائص نظام المعلومات المحاسبي ‪8 ................................................................‬‬

‫‪ -3-0-2‬وظائف نظام المعلومات المحاسبي ‪9 ...................................................................‬‬

‫‪ -3-2‬مكونات نظام المعلومات المحاسبي ودوره ومراحل تطويره ‪9 ............................................‬‬

‫‪-2-3-2‬مكونات نظام المعلومات المحاسبي ‪9 ....................................................................‬‬

‫‪ -0-3-2‬دور نظام المعلومات المحاسبية ‪11 ....................................................................‬‬

‫‪ -3-3-2‬مراحل تطوير نظام المعلومات المحاسبي ‪11 ..........................................................‬‬

‫‪ -0‬االطار النظري للرقابة الجبائية وطرقها لتحسين نظام المعلومات‪11 .......................................‬‬

‫‪ -2-0‬ماهية الرقابة الجبائية ‪11 .....................................................................................‬‬

‫‪-2-2-0‬تعريف الرقابة الجبائية ‪11 .................................................................................‬‬

‫‪-0-2-0‬اهداف الرقابة الجبائية ‪11 .................................................................................‬‬

‫‪-3-2-0‬اسباب الرقابة الجبائية ‪11 .................................................................................‬‬

‫‪ -0-0‬أشكال ومبادئ الرقابة الجبائية ‪11 ..........................................................................‬‬

‫‪ -2-0-0‬أشكال الرقابة الجبائية ‪11 ................................................................................‬‬

‫‪ -0-0-0‬مبادئ الرقابة الجبائية ‪18 ................................................................................‬‬

‫‪-3-0‬طرق الرقابة الجبائية في تحسين نظام المعلومات المحاسبي ‪18 .......................................‬‬

‫‪ -2-3-0‬التصريحات الجبائية والحق في مراقبتها ‪18 ...........................................................‬‬

‫‪-0-3-0‬طرق الرقابة الجبائية المطبقة على مستوى مفتشية الضرائب ‪12 ..................................‬‬

‫‪-3-3-0‬طرق الرقابة الجبائية المطبقة على مستوى المديرية الوالئية لضرائب ‪12 ........................‬‬

‫‪-2-3‬الدراسات السابقة‪22..........................................................................‬‬
‫‪ -0-3‬مقارنة الدراسة الحالية بالدراسات السابقة ‪12 .............................................................‬‬

‫‪II‬‬
 ‫قائمة المحتويات‬

‫خالصة الفصل ‪11 ..................................................................................................... :‬‬

‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي ‪11 ..........................................................‬‬

‫تمهيد‪11 ................................................................................................................. :‬‬

‫‪ -2‬اإلطار المنهجي للبحث ‪12 ........................................................................................‬‬

‫‪-2-2‬طريقة جمع البيانات ‪12 ........................................................................................‬‬

‫‪ -2-2-2‬تعريف مركز الضرائب ‪12 .................................................................................‬‬

‫‪ -0-2-2‬نشأة مركز الضرائب ‪12 ...................................................................................‬‬

‫‪ -0-2‬مهام مركز الضريبة ‪18 .......................................................................................‬‬

‫‪22 ..............................................................................‬‬ ‫‪-3-2‬الهيكل التنظيمي‬

‫‪ -0‬الرقابة الجبائية على مستوى والية ام البواقي وعالقتها بنظام المعلومات المحاسبي ‪21 ...............‬‬

‫‪-2-0‬التحقيق المعمق في المحاسبة ‪21 ............................................................................‬‬

‫‪ -2-2-0‬مفهوم التحقيق المعمق في المحاسبة ‪21 .............................................................‬‬

‫‪ -0-2-0‬االختصاص وبرمجة الملفات في التحقيق المعمق في المحاسبة ‪21 ..............................‬‬

‫‪-3-2-0‬االجراءات في التحقيق المعمق في المحاسبة ‪21 ......................................................‬‬

‫‪ -0-0‬دراسة ميدانية للرقابة الجبائية بمركز الضرائب لوالية ام البواقي ‪21 ...................................‬‬

‫‪ -2-0-0‬تعريف بالمؤسسة محل الرقابة الجبائية ‪21 ...........................................................‬‬

‫‪ -0-0-0‬االجراءات الرقابية على المؤسسة االقتصادية ‪21 ....................................................‬‬

‫خالصة الفصل‪18 ...................................................................................................... :‬‬

‫الخاتمة‪12 ............................................................................................................... :‬‬

‫أوال‪ :‬نتائج اختبار الفرضيات‪12 ...................................................................................... :‬‬

‫ثانيا‪ :‬نتائج الدراسة‪12 ..................................................................................................‬‬

‫التوصيات‪11 ............................................................................................................ :‬‬

‫أفاق الدراسة ‪11 ....................................................................................................... :‬‬

‫قائمة المصادر والمراجع‪12 ........................................................................................... :‬‬

‫‪III‬‬
‫قائمة الجداول‬
 ‫قائمة الجداول‬

‫قائمة الجداول‬
‫الجدول‪ :2‬مقارنة دراستنا بالدراسات السابقة ‪32..................................................................‬‬

‫جدول رقم ‪ :20‬حساب الصندوق للمؤسسة ‪ 532‬لسنة ‪14......................................... .0225‬‬

‫جدول رقم ‪ :23‬حساب الصندوق لسنة ‪14............................................................. .0226‬‬

‫جدول رقم ‪ :2-24‬تشكيل رقم األعمال ‪13.................................................. .0222-0225‬‬

‫جدول رقم ‪ :0-24‬تشكيل رقم األعمال ‪12.................................................. .0222-0225‬‬

‫جدول رقم ‪ :25‬الرسم على القيمة المضافة‪12................................................................. .‬‬

‫جدول رقم ‪ :26‬إعادة إدماج الرسم على القيمة المضافة‪11.................................................. .‬‬

‫جدول رقم ‪ :20‬الرسم على النشاط المهني‪16.................................................................. .‬‬

‫جدول رقم ‪ :22‬تشكيل األرباح ‪16..................................................................................‬‬

‫جدول رقم ‪ :20‬الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪17...............................................................‬‬

‫جدول رقم ‪ :22‬الضريبة على الدخل اإلجمالي صنف الضريبة على أجور العمال‪17.......................‬‬

‫جدول رقم ‪ :22‬غرامات جبائية‪14................................................................................ .‬‬

‫جدول رقم ‪ :20‬مجموع الحقوق والغرامات والزيادات للضرائب والرسوم ‪14...................................‬‬

‫‪V‬‬
‫قائمة األشكال‬
 ‫قائمة األشكال‬

‫قائمة األشكال‬
‫الشكل رقم(‪ :)22‬مكونات نظام المعلومات المحاسبي ‪44........................................................‬‬

‫الشكل رقم ‪ :20‬الهيكل التنظيمي لمركز الضرائب ‪23..................................................... CDI‬‬

‫‪VII‬‬
‫قائمة المالحق‬
 ‫قائمة المالحق‬

‫قائمة المالحق‬
‫الملحق رقم(‪ :)22‬وصل استالم الملف الجبائي للمحققين من رئيس مصلحة التسيير ‪66..................‬‬

‫الملحق رقم(‪ :)20‬االشعار بالتحقيق في المحاسبة ‪64..........................................................‬‬

‫الملحق رقم(‪ :)23‬وصل استالم وثائق محاسبية ‪73.............................................................‬‬

‫الملحق رقم(‪ :)24‬االشعار بإعادة التقويم االولي ‪73............................................................‬‬

‫الملحق رقم(‪ :)25‬وصل ارجاع الملف الجبائي ‪72...............................................................‬‬

‫الملحق رقم(‪ :)26‬االشعار بإعادة التقويم النهائي ‪75...........................................................‬‬

‫‪IX‬‬
‫قائمة المختصرات‬
 ‫قائمة المختصرات‬

‫قائمة المختصرات‬
‫عنوان االختصار‬ ‫االختصار‬
‫عنوان االختصار بالعربية‬ ‫االختصار بالعربية‬
‫بالفرنسية‬ ‫بالفرنسية‬
‫‪Cod de‬‬
‫‪procédure‬‬ ‫‪DGI‬‬ ‫قانون اإلجراءات الجبائية‬ ‫ق‪ .‬ا ‪.‬ج‬
‫‪fiscale‬‬
‫‪Droit fiscal‬‬
‫قانون الضرائب المباشرة ورسوم‬
‫‪direct et frais‬‬ ‫‪DFDFS‬‬ ‫ق‪ .‬ض ‪.‬م‪ .‬ر‪ .‬م‬
‫المماثلة‬
‫‪similaires‬‬
‫‪Frais‬‬
‫‪similaires de‬‬
‫‪FSRP‬‬ ‫إشعار إعادة تقويم ابتدائي‬ ‫إ ‪.‬إ ‪.‬ت ‪.‬إ‬
‫‪réévaluer‬‬
‫‪primaire‬‬
‫‪Frais‬‬
‫‪similaires de‬‬
‫‪FSRF‬‬ ‫إشعار إعادة تقويم نهائي‬ ‫إ‪ .‬إ‪ .‬ت ‪.‬ن‬
‫‪réévaluer‬‬
‫‪finale‬‬
‫‪Société à‬‬
‫‪responsabilité‬‬ ‫‪SARL‬‬ ‫شركة ذات مسؤولية محدودة‬ ‫ش ‪.‬ذ ‪.‬م ‪.‬م‬
‫‪limitée‬‬
‫‪Frais de‬‬
‫‪TVA‬‬ ‫رسم على قيمة المضافة‬ ‫ر‪ .‬ق‪ .‬م‬
‫‪valeur ajoutée‬‬
‫‪Taxe sur‬‬
‫‪l'activité‬‬ ‫‪TAP‬‬ ‫رسم على نشاط المهني‬ ‫ر‪ .‬ن‪ .‬م‬
‫‪professionnelle‬‬
‫‪Impôt sur le‬‬
‫‪IRG‬‬ ‫ضريبة على الدخل اإلجمالي‬ ‫ض‪ .‬د‪ .‬إ‬
‫‪revenu global‬‬
‫‪Droit‬‬ ‫‪DC‬‬ ‫قانون تجاري‬ ‫ق‪ .‬ت‬
‫‪commercial‬‬

‫‪XI‬‬
‫المقدمة‬
‫المقدمة‬

‫المقدمة‪:‬‬
‫‪-2‬خلفية الدراسة‬
‫في ظل التطور السريع الذي يشهده العالم وجب على األنظمة اإلدارية مسايرة وتطوير نظم المعلومات‬
‫الخاصة بها نظ ار للثروة المعلوماتية الحاصلة‪ ،‬فالمعلومات أصبحت تمثل مركز القوة وخاصة في هذا العصر‬
‫الذي أصبحت فيه الموارد المعلوماتية تمثل موقعا متمي از في االقتصاد العالمي‪ ،‬وهذا التطور الذي تشهده‬
‫المنظومة المؤسساتية ازدادت أهمية نظام المعلومات الذي يتيح طريقة جمع المعلومات فال يوجد جانب من‬
‫جوانب المؤسسة لم يتأثر بتكنلوجيا المعلومات لذلك فقد أصبحت نظم المعلومات جزءا أساسيا من مقومات‬
‫نجاح المؤسسات الحديثة ويكتسي أهمية كبيرة داخل المؤسسة نظ ار لمساهمته الفعالة في اكتشاف األخطاء‬
‫والمعيقات المستقبلية‪.‬‬
‫ويعد نظام المعلومات المحاسبي من أهم األنظمة المكونة لنظام المعلومات في المؤسسة االقتصادية‪ ،‬بصفته‬
‫منتجا لمعلومات‪ .‬بعد المرور بعملية معالجة البيانات التي تم إدخالها في النظام والتي لن تتم إال بعد تحديد‬
‫المخرجات المطلوبة وذلك للحصول على معلومات مفيدة‪.‬‬
‫وفي هذا اإلطار تظهر لنا الرقابة الجبائية والتي تعتبر غاية في األهمية من حيث إضفاء الشفافية‬
‫والموضوعية حول المعلومات‪ ،‬وأصبح الحديث عن أساليب وتقنيات من شأنها تحديث الرقابة الجبائية‬
‫بالشكل الذي يحد من تهرب والغش الضريبي وأهم وسيلة لذلك هي توظيف المعلومات بشكل جديد من‬
‫خالل بناء نظام معلومات جبائي يسهر على بحث وجمع وتشغيل واستغالل واسترجاع المعلومة بالشكل‬
‫الذي يفعل الرقابة الجبائية‪.‬‬

‫‪-0‬مشكلة الدراسة‬
‫و بناءا على ما سبق فقد حاولنا صياغة اإلشكالية الرئيسية للموضوع كما يلي ‪:‬‬

‫كيف تساهم الرقابة الجبائية في تحسين نظام المعلومات المحاسبي للمؤسسة‬

‫االقتصادية؟‬
‫وهذا ما يقودنا إلى طرح األسئلة الفرعية التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬ما المقصود بالرقابة الجبائية؟‬

‫‪ .2‬ما هي طرق الرقابة الجبائية المطبقة والتي تساعد في تحسين نظام المعلومات المحاسبي؟‬

‫أ‬
‫المقدمة‬

‫‪ .3‬كيف تساهم طرق الرقابة الجبائية في تحسين نظام المعلومات المحاسبية؟‬

‫‪-3‬الغرض من الدراسة‬
‫تسعى دراستنا للوصول إلى تحقيق أهداف منها‪:‬‬
‫‪ .1‬لفت االنتباه إلى الدور الذي تلعبه الرقابة الجبائية في تحسين نظام المعلومات المحاسبي‬
‫للمؤسسة االقتصادية‪.‬‬
‫‪ .2‬التعرف بمختلف مصالح الرقابة الجبائية وبدور كل منهما‪.‬‬
‫‪ .3‬بيان أهمية نظام المعلومات المحاسبي وحاجة مستخدميها إليها‪.‬‬

‫‪-4‬بناء فرضيات الدراسة‬

‫‪ -‬يقصد بالرقابة الجبائية مختلف العمليات التي تقوم بها اإلدارة الجبائية لتأكد من صحة المعلومات‬
‫المحاسبية المقدمة من طرف المكلف بالضريبة قصد تصحيحها‪.‬‬
‫‪ -‬للرقابة الجبائية طرق وأدوات كفيلة بمراقبة وفحص ومقارنة الدفاتر والسجالت المحاسبية للتأكد‬
‫منها‪.‬‬
‫‪ -‬تساهم الرقابة الجبائية في تحسين نظام المعلومات المحاسبية من خالل عملية الكشف عن‬
‫األخطاء الموجودة في التصريحات الجبائية المقدمة من طرف المكلف بالضريبة لإلدارة‬
‫الجبائية‪.‬‬

‫‪-5‬أهمية ونطاق الدراسة‬

‫تكمن أهمية الدراسة في التعريف بالدور الغير مباشر للرقابة الجبائية‪ ،‬وما يمكن ان تسفر عنه من‬
‫اكتشاف األخطاء ومحاوالت الغش والتضليل التي يمكن أن تشوب نظام المعلومات المحاسبي‪.‬‬
‫اما فيما يخص نطاق الدراسة تحدد من خالل المحدد المكاني والمتعلق بمديرية الضرائب وبالتحديد‬
‫فرع الرقابة الجبائية‪ .‬اما المحدد الزماني فيتعلق بالفترة الزمانية التي تتم فيها دراسة البحث سنة‪.2221‬‬

‫‪-6‬المفاهيم األساسية للدراسة‬

‫تعرضت في بحثي هذا إلى مفهومين اساسيين‪:‬‬

‫ب‬
‫المقدمة‬

‫‪ ‬الرقابة الجبائية‪ :‬من الناحية القانونية فقد عرفت الرقابة الجبائية على انها مجموع العمليات‬

‫واالجراءات التي تهدف إلى التحقق من صحة ونزاهة التصريحات المقدمة من طرف المكلف‪,‬‬
‫وذلك من خالل مقارنتها بعناصر ومعطيات خارجية‪.‬‬

‫‪ ‬نظام المعلومات المحاسبي‪ :‬يعرف بانه الجهة المسؤولة عن توفير المعلومات المالية والكمية‬

‫لجميع االدارات واالقسام واالطراف االخرى اي ان نظام المعلومات المحاسبي يعد احد مكونات‬
‫التنظيم االداري الذي يختص بجمع وتبويب ومعالجة وتحليل وتوصيل المعلومات المالية والكمية‬
‫التخاذ الق اررات إلى االطراف الداخلية والخارجية ‪.‬‬

‫‪-0‬هيكل الدراسة األولي‬

‫للوصول إلى دراسة علمية تحيط بجوانب اإلشكالية المطروحة قسمنا بحثنا إلى فصلين‪ ،‬الفصل االول‬

‫األدبيات النظرية لنظام المعلومات المحاسبي والرقابة الجبائية حيث قسم الى ثالث مباحث‬
‫المبحث االول‪ :‬الجوانب النظرية لنظم المعلومات ونظام المعلومات المحاسبي‪.‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬االطار النظري للرقابة الجبائية وطرقها لتحسين نظام المعلومات المحاسبي‪.‬‬
‫المبحث الثالث‪ :‬األدبيات التطبيقية‪.‬‬
‫اما الفصل الثاني تمثل في دراسة حالة مركز الضرائب – أم البواقي‪ -‬وقسم الى مبحثين المبحث‬
‫االول‪ :‬تقديم مركز الضرائب لوالية ام البواقي‪.‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬الرقابة الجبائية على مستوى والية ام البواقي وعالقتها بنظام المعلومات المحاسبي‪.‬‬

‫ج‬
 ‫الفصل األول‪ :‬األدبيات‬
‫النظرية لنظام المعلومات‬
‫المحاسبي والرقابة الجبائية‪.‬‬
‫األدبيات النظرية لنظام المعلومات المحاسبي والرقابة الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫الفصل األول‪ :‬األدبيات النظرية لنظام المعلومات المحاسبي والرقابة الجبائية‬

‫تمهيد‪:‬‬
‫تلعب الرقابة الجبائية دو ار هاما في المؤسسة االقتصادية من ناحية مراقبة نظام المعلومات المحاسبي‬
‫من اجل تصحيح االخطاء خاصة ان االدارة تعتمد على المعلومات الواردة اليها في شكل تقارير ولذلك‬
‫فعملي ة تصحيح االنحرافات تعتمد على المعلومات التي يجب ان يتوفر فيها الدقة والثقة والوقتية وصحة‬
‫المعلومات‪.‬‬
‫ويتمثل الدور الرئيسي لنظام المعلومات المحاسبية نحو الرقابة الجبائية على جودة االنتاج في تزويد‬
‫االدارة العليا بالمعلومات الالزمة لتبرير اقتصاديات درجة الجودة التي ترغب في تحقيقها‪.‬‬
‫وتم تقسيم هذا الفصل إلى المباحث التالية‪:‬‬
‫المبحث االول‪ :‬الجوانب النظرية لنظم المعلومات ونظام المعلومات المحاسبي‪.‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬االطار النظري للرقابة الجبائية وطرقها لتحسين نظام المعلومات المحاسبي‪.‬‬
‫المبحث الثالث‪ :‬األدبيات التطبيقية‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫األدبيات النظرية لنظام المعلومات المحاسبي والرقابة الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪-2‬الجوانب النظرية لنظام المعلومات ونظام المعلومات المحاسبي‬

‫‪-2-2‬ماهية نظام المعلومات‬

‫‪-2-2-2‬تعريف نظام المعلومات‬

‫نظم المعلومات ‪information system‬يمكن تعريفه من الناحية الفنية على أساس أنه مجموعة من‬
‫اإلجراءات التي تقوم بجمع واسترجاع وتشغيل وتخزين وتوزيع المعلومات لتدعيم اتخاذ الق اررات والرقابة في‬
‫التنظيم‪ .‬وباإلضافة إلى تدعيم اتخاذ الق اررات والتنسيق والرقابة‪ ،‬ويمكن لنظم المعلومات أن تساعد المديرون‬
‫والعاملين في تحليل المشاكل وتطوير المنتجات المقدمة وخلق المنتجات الجديدة‪.‬‬
‫نظم المعلومات تحتوي على معلومات عن التنظيم والبيئة المحيطة‪ .‬ويتم إنتاج المعلومات من خالل‬
‫ثالث أنشطة رئيسية هي المدخالت والعمليات التشغيلية والمخرجات‪ .‬ويعتبر معلومات التغذية المرتدة‬
‫مخرجات ترتد إلى األفراد المسئولين عن األنشطة في المنظمة لتقيم وتحسين المدخالت‪( .‬البكري و سلطان‪،‬‬
‫‪ ،2221‬صفحة ‪)11‬‬

‫‪ -0-2-2‬المكونات األساسية لنظم المعلومات‬

‫‪ .2‬المدخالت‪ :‬الحلقة األولى في النظام وتتمثل في مجموعة البيانات التي يتم الحصول عليها والمطلوب‬
‫تشغيلها وطلبات اإلدارات واألقسام المختلفة من المعلومات ويحصل نظام المعلومات على المدخالت‬
‫من مصدرين اساسيين هما(مصدر داخلي) والبيئة المحيطة(مصدر خارجي)‪.‬‬
‫‪ .0‬التشغيل‪ :‬يتم تحويل البيانات التي تم الحصول عليها إلى معلومات ذات معنى وداللة بإستخدام‬
‫عناصر تكنلوجيا المعلومات‪.‬‬
‫‪ .3‬المخرجات‪ :‬وتشير إلى مجموعة النتائج المرغوب الوصول اليها او المعلومات المطلوب الحصول‬
‫عليها من البيانات التي يتم تشغيلها إلكترونيا والتي يتم تحويلها إلى االفراد او االنشطة التي سوف‬
‫تستخدمها‪ ،‬وتظهر في شكل تقارير ومعلومات ألغراض االستخدامات داخل المنظمة وخارجها‪.‬‬
‫‪ .4‬التغذية العكسية‪ :‬وتعني عملية ارجاع نتيجة تقييم المعلومات التي تم الحصول عليها من المخرجات‬
‫إلى االعضاء المعنيين في التنظيم لتقييم وتصحيح مرحلة المدخالت حتى تؤدي بدورها إلى تحسين‬
‫نوعية المخرجات‪( .‬نوري‪ ،2212 ،‬الصفحات ‪)112-111‬‬
‫‪-3-2-2‬خصائص نظام المعلومات‬
‫يمكن اجمال خصائص نظم المعلومات في العناصر التالية‪:‬‬
‫‪ .2‬شبكة اتصال‪ :‬يشبه نظام المعلومات حالة شبكة االتصال في أنه يزود بمسارات معلومات إلى‬
‫الكثير من النقاط وهو يساعد المعلومات على التدفق في كل مكان بالمشروع وربما إلى أماكن خارج‬
‫المشروع‪.‬‬

‫‪6‬‬
‫األدبيات النظرية لنظام المعلومات المحاسبي والرقابة الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ .0‬مراحل تحويل وتوظيف البيانات‪ :‬تقوم نظم المعلومات بتحويل المدخالت إلى مخرجات وهنا توجد‪3‬‬
‫مراحل أساسية في هذا التحويل هي مرحلة اإلدخال‪ ،‬مرحلة التشغيل‪ ،‬ومرحلة اإلخراج‪ ،‬وترتبط بهذه‬
‫المراحل عدة وظائف أخرى هي رقابة البيانات وادارة البيانات‪.‬‬
‫‪ .3‬إدخال البيانات واخراج المخرجات‪ :‬يتم إدخال البيانات خالل مرحلة اإلدخال بينما يتم الحصول‬
‫على المعلومات خالل مرحلة المخرجات‪ .‬وعلى ذلك فإن البيانات هي الخامات التي تتحول إلى‬
‫منتجات معلوماتية وتبدأ البيانات بأكثر من شكل كما تنتج المعلومات لمختلف األهداف‬
‫والمستخدمين‪.‬‬
‫‪ .4‬مستخدمو المعلومات‪ :‬يتم إنتاج المعلومات من نظم المعلومات بالمشروع وذلك ليستخدمه أي من‬
‫المستخدم الداخلي أو المستخدم الخارجي‪ .‬ويشمل المستخدم الداخلي المديرين والموظفين بالمشروع‪.‬‬
‫أما المستخدم الخارجي فيشمل كافة الجهات المهتمة خارج المشروع مثل الدائنين والموردين والعمالء‬
‫وحملة األسهم والوكاالت الحكومية واتحاد العمال‪.‬‬
‫‪ .5‬األهداف‪ :‬اي نظام معلومات بأي مشروع له ‪ 3‬أهداف أساسية هي‪:‬‬
‫‪ ‬التزويد بالمعلومات المساندة لعملية اتخاذ القرار‪.‬‬
‫‪ ‬التزويد بالمعلومات المساندة للعمل اليومي الروتيني‪.‬‬
‫‪ ‬التزويد بالمعلومات‪.‬‬
‫ورغم أن تدفقات معلومات محددة تختلف من مشروع ألخر‪ ،‬فإن هذه األهداف الثالثة تظل ثابتة‬
‫لكل مشروع‪.‬‬
‫‪ .6‬الموارد‪ :‬يحتاج نظام المعلومات إلى موارد إلتمام وظائفه‪ .‬ويمكن تبويب هذه الموارد على أنها‬
‫بيانات‪ ،‬مهمات‪ ،‬معدات‪ ،‬أفراد‪ ،‬وأموال‪ .‬وعموما يتم شرح نظام المعلومات حسب مواردها‪ .‬فنظام‬
‫المعلومات الذي يعمل بإستخدام الموارد البشرية هو نظام معلومات يدوي ‪ manual‬ونظام‬
‫المعلومات الذي يركز على استخدام المعدات يعرف على أنه نظام معلومات إلكتروني ‪computer‬‬
‫‪( .based‬القباني‪ ،2212 ،‬الصفحات ‪)22-23‬‬
‫‪-4-2-2‬انواع نظم المعلومات‬
‫‪ ‬نظم المعلومات اليدوية‪ :‬هي النظم التي تجري جميع عملياتها من ادخال واخراج بشكل يدوي‪ ،‬دون‬
‫استخدام أي أداة تكنلوجية وتستخدم هذه النظم األدوات التقليدية في تشغيل بياناتها‪ ،‬مثل الورق واألقالم‬
‫وبعض األدوات العادية‪.‬‬
‫‪ ‬نظم المعلومات المحوسبة‪ :‬وهي النظم التي تعتمد على األجهزة اإللكترونية في عمليات اإلدخال‬
‫واإلخراج ومعالجة بياناتها‪ ،‬وتتم بإستخدام المعالجات اإللكترونية ويتميز الحاسب بقدرة هائلة لمعالج‬
‫البيانات على معالجة كمية ضخمة من البيانات بسرعة ودقة عاليتين‪.‬‬

‫‪7‬‬
‫األدبيات النظرية لنظام المعلومات المحاسبي والرقابة الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ ‬نظم المعلومات المتكاملة‪ :‬وهو تطبيق لمجموعة كبيرة من النظم بنفس الوقت داخل منظمة واحدة او‬
‫عدة منظمات‪ ،‬لتجنب تكرار استخدام المعلومات عدة مرات في كل نظام‪ ،‬وذلك بهدف زيادة الفعالية‬
‫وخفض التكاليف‪( .‬السامرائي و الزعبي‪ ،2221 ،‬صفحة ‪)31‬‬

‫‪-0-2‬ماهية نظام المعلومات المحاسبي‬

‫‪-2-0-2‬مفهوم نظام المعلومات المحاسبي‬
‫عرف(‪ MOSCOVE,S.ET AL.)1992‬نظم المعلومات المحاسبية بأنها أحد عناصر المنظمة‬
‫وذلك بجمع‪ ،‬وتصنيف ومعالجة وتحليل واتصال مالي موجه‪ ،‬واتخاذ الق اررات والمعلومات للجهات الخارجية‬
‫مثل( المستثمرون‪ ،‬الدائنون‪ ،‬وكالت الضريبة)‪.‬‬
‫وقد عرف النظام المحاسبي من قبل ‪ KOHLER‬بأنه يقوم بتسجيل العمليات المالية واعداد تقرير‬
‫عنها‪ ،‬فالمحاسبة هنا تعتبر لغة توصيل المعلومات من خالل األفراد حيث يقوم األخير بإستخدام تلك‬
‫المعلومات ألغراض اتخاذ القرار المناسب‪( .‬الدالهمة‪ ،2222 ،‬صفحة ‪)99‬‬
‫نظام المعلومات المحاسبي هو ذلك الجزء االساسي والهام من نظام المعلومات االداري في المؤسسة‬
‫في مجال االعمال الذي يقوم بحصر وتجميع البيانات المالية من مصادر خارج وداخل المؤسسة‪ ،‬ثم يقوم‬
‫بتشغيل هذه البيانات وتحويلها إلى معلومات مالية مفيدة لمستخدمي هذه المعلومات خارج وداخل المؤسسة‪.‬‬
‫(الحسين‪ ،2213 ،‬صفحة ‪)212‬‬
‫‪ -0-0-2‬خصائص نظام المعلومات المحاسبي‬
‫نظام المعلومات المحاسبي يتميز بعدة خصائص إذا ما توافرت تجعله نظاما معلوماتيا حيويا في‬
‫المنشأة المتواجدة فيها‪ ،‬بحيث يكون مؤديا لوظيفته التي طور ألجلها في هذه المنشأة‪.‬‬
‫الخصائص التي تؤهل نظام المعلومات المحاسبي ألن يكون فاعال وكفؤا هي‪:‬‬
‫‪ -‬يجب ان يحقق نظام المعلومات المحاسبي درجة عالية جدا من الدقة والسرعة في معالجة البيانات‬
‫المالية عند تحويلها لمعلومات محاسبية‪.‬‬
‫‪ -‬ان يزود االدارة بالمعلومات المحاسبية الضرورية وفي الوقت المالئم التخاذ قرار اختيار بديل من‬
‫البدائل المتوفرة لإلدارة‪.‬‬
‫‪ -‬ان يزود االدارة بالمعلومات الالزمة لمساعدتها في وظيفتها المهمة وهي التخطيط القصير‬
‫والمتوسط والطويل االجل ألعمال المنشأة المستقبلية‪.‬‬
‫‪ -‬ان يزود االدارة بالمعلومات الالزمة لتحقيق الرقابة والتقييم ألنشطة المنشأة االقتصادية‪.‬‬
‫‪ -‬ان يكون سريعا ودقيقا في استرجاع المعلومات الكمية والوصفية المخزنة في قواعد بياناته وذلك عند‬
‫الحاجة اليها‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫األدبيات النظرية لنظام المعلومات المحاسبي والرقابة الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ -‬ان يتصف بالمرونة الكافية عندما يتطلب االمر تحديثه وتطويره ليتالءم مع التغيرات الطارئة على‬
‫المنشأة‪( .‬الحفناوي‪ ،2222 ،‬صفحة ‪)29‬‬
‫‪ -3-0-2‬وظائف نظام المعلومات المحاسبي‬

‫يؤدي النظام المحاسبي مجموعة من الوظائف ضمن المنظمة تتلخص الوظائف الرئيسية االربعة التالية‪:‬‬
‫‪ )1‬جمع وتخزين البيانات المتعلقة بأنشطة وعمليات المنشأة بكفاءة وفعالية‪.‬‬
‫‪ )2‬معالجة البيانات عبر عمليات الفرز والتصنيف والتلخيص‪.....‬الخ‪.‬‬
‫‪ )3‬توليد معلومات مفيدة التخاذ القرار وتوفيرها للمستفيدين‪.‬‬
‫‪ )1‬تأمين الرقابة الكافية التي تؤكد تسجيل ومعالجة البيانات المتعلقة بأنشطة االعمال بدقة‪ ،‬وتؤكد ايضا‬
‫حماية هذه البيانات واصول المنشأة االخرى‪.‬‬

‫من المالحظ ارتباط هذه الوظائف ببعضها فهي ليست وظائف مستقلة‪ ،‬فشكل التقرير ومحتواه ينعكس‬
‫على م دخالت النظام وعمليات المعالجة‪ ،‬فإذا رغب احد المستفيدين مدير االنتاج مثال ان يتضمن التقرير‬
‫المنتجات وكمياتها وقيمتها‪ ،‬التي قام العمالء بردها للمنظمة نتيجة وجود خلل فيها‪ ،‬البد عندئذ ان تتضمن‬
‫مذكرة مردودات المبيعات باالضافة إلى القيمة النقدية لهذه المردودات المنتجات المردودة وكمياتها‪ ،‬كما ان‬
‫تصميم حسابات استاذ مساعد لكل منتج في حساب المردودات يعد ام ار ضروريا‪ ،‬كذلك يجب ان تصمم‬
‫صفحة حساب استاذ المساعد المذكورة بحيث تمكن من تسجيل الكميات والقيم‪.‬‬
‫لذلك يجب ان تبدأ عملية تصميم النظام بتصميم التقارير التي يجب على النظام ان يقدمها ثم يتم‬
‫تصميم بقية الوظائف االخرى‪( .‬قاسم‪ ،2221 ،‬صفحة ‪)12‬‬
‫‪ -3-2‬مكونات نظام المعلومات المحاسبي ودوره ومراحل تطويره‬
‫‪-2-3-2‬مكونات نظام المعلومات المحاسبي‬
‫يمثل الشكل رقم(‪ )1‬تصو ار شامال لمكونات نظام المعلومات المحاسبي بما فيها عملية اتخاذ الق اررات‬
‫االدارية‪ .‬وفيما يلي عرض موجز لهذه المكونات‪:‬‬
‫‪ ‬وحدة تجميع البيانات‪ :‬وفي هذا الجزء من نظام المعلومات المحاسبي يقوم بتجميع البيانات من البيئة‬
‫المحيطة بالمشروع او عن طريق التغذية العكسية بالمالحظة والتسجيل‪ .‬وتتمثل هذه البيانات في‬
‫االحداث والوقائع التي يهتم بها المحاسب ويرى انها مفيدة ويجب الحصول عليها وتسجيلها‪ .‬ولطبيعة‬
‫اهداف المشروع وطبيعة المخرجات المطلوبة تأثير كبير على نوع البيانات التي يتم تجميعها وتسجيلها‬
‫في النظام‪.‬‬
‫‪ ‬وحدة تشغيل البيانات‪ :‬البيانات المجمعة بواسطة نظام المعلومات قد يتم استخدامها في حال اذا ما‬
‫وجد انها مفيدة لمتخذ القرار في لحظة تجميعها‪ .‬ويظهر ذلك السهم الموصل بين وحدة تجميع البيانات‬
‫وقنوات المعلومات الموصلة إلى متخذ القرار في الشكل رقم(‪ .)1‬ولكن في غالب االحيان تكون هذه‬
‫‪9‬‬
‫األدبيات النظرية لنظام المعلومات المحاسبي والرقابة الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫البيانات االولية في حاجة إلى تشغيل واعداد لتكون معلومات مقيدة لمستخدمي الق اررات وبالتالي فإنها‬
‫ترسل اوال إلى وحدة التخزين في نظام المعلومات المحاسبي‪.‬‬
‫‪ ‬وحدة تخزين واسترجاع البيانات‪ :‬وتختص هذه الوحدة بتخزين البيانات في حالة عدم استخدامها‬
‫مباشرة والحفاظ عليها لالستخدام في المستقبل او إلدخال بعض العمليات عليها قبل ارسالها إلى‬
‫متخذي الق اررات‪.‬‬
‫‪ ‬وحدة توصيل المعلومات‪( :‬قنوات المعلومات) وقنوات المعلومات هذه هي الوسيلة التي يتم بها نقل‬
‫وتوصيل البيانات والمعلومات من وحدة إلى وحدة اخرى داخل النظام المحاسبي حتى تصل إلى‬
‫متخذي الق اررات االدارية‪ .‬وقد تكون قنوات االتصال هذه الية او يدوية على شاشات او على ورق‬
‫حسب الغرض واالمكانيات المتاحة للمشروع‪( .‬الدهراوي‪ ،2222-2229 ،‬الصفحات ‪)91-29‬‬

‫‪10‬‬
‫األدبيات النظرية لنظام المعلومات المحاسبي والرقابة الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫الشكل رقم(‪ :)22‬مكونات نظام المعلومات المحاسبي‬

‫تخزين واسترجاع‬
‫البيانات‬
‫نظام المعلومات المحاسبي‬
‫قنوات معلومات‬
‫قنوات معلومات‬ ‫داخلية‬
‫داخلية‬

‫تجميع البيانات‬

‫تشغيل البيانات‬
‫قنوات معلومات‬
‫خارجية‬

‫المعلومات‬ ‫أحداث‬
‫ووقائع‬

‫متخذي‬ ‫توزيع الموارد‬

‫الناتج النهائي‬
‫الق اررات‬ ‫المتاحة‬

‫البيئة‬
‫األهداف‬ ‫الموارد‬
‫المحيطة‬

‫المصدر‪ :‬كمال الدين مصطفى الدهراوي‪ ،‬ص‪.92‬‬

‫المحيطة‬
‫‪ -0-3-2‬دور نظام المعلومات المحاسبية‬
‫نظ ار لألهمية والدور الذي يلعبه نظام المعلومات المحاسبية في االدارة من خالل تسهيل مختلف‬
‫العمليات وتوفير المعلومات الضرورية لمختلف الجهات‪ ،‬حيث يكمن دوره في ‪:‬‬
‫‪ )1‬دور نظام المعلومات المحاسبية كأداة للتخطيط‪ :‬يعتبر التخطيط من الوظائف الرئيسية لالدارة‪،‬‬
‫والتي تهدف إلى تحقيق الربح‪ ،‬باعتباره الهدف الضروري لنجاح المؤسسة‪ ،‬وتتمثل هذه العملية في‬
‫مجموعة االنشطة واالجراءات التي تقوم بها االدارة العليا لتحديد االهداف ووضع البرامج الالزمة‪ ،‬ورسم‬
‫‪11‬‬
‫األدبيات النظرية لنظام المعلومات المحاسبي والرقابة الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫السياسات الضرورية للتحكم في تلك الموارد‪ ،‬فهذه العملية تساعد المؤسسة في مواجهة الظروف المستقبلية‬
‫للمؤسسة‪ ،‬وخفض درجة المخاطر الناتجة عن حالة عدم التأكد التي تواجهها‪ ،‬فالمعلومات المحاسبية‬
‫تعتبر اداة اساسية تستخدم ألغراض التخطيط في مراحل قبل التنفيذ وبعد التشغيل‪ ،‬فهي تساعد في‬
‫اعداد الموازنات التخطيطية وتحليل التعادل‪.‬‬
‫‪ )2‬دور نظام المعلومات المحاسبية كأداة للرقابة‪ :‬تبدأ الرقابة مباشرة عند وضع الخطط حيز التنفيذ‪،‬‬
‫وهي تتطلب وجود ادوات جيدة قادرة على تحديد االنحرافات ومعالجتها‪ ،‬فوظيفة التخطيط والرقابة وظيفتان‬
‫مترابطتان ببعضهما البعض‪ ،‬حيث ان التخطيط يعتبر تقييما اوليا للبدائل وذلك الختيار افضلها بهدف‬
‫تحقيق الرقابة الجيدة‪ ،‬وهذه االخيرة تساعد على متابعة سير التنفيذ الفعلي ومقارنته باألداء المخطط‪،‬‬
‫وذلك للتأكد من ان االداء الفعلي يتم وفقا للخطط المرسومة والسياسات والمعايير الموضوعة للكشف‬
‫عن االنحرافات وتصحيحها لمعرفة اسباب حدوثها‪.‬‬
‫‪ )3‬دور نظام المعلومات المحاسبية كأداة التخاذ القرار‪ :‬تتمثل عملية اتخاذ القرار في اختيار البديل‬
‫االفضل بين البدائل المتاحة لحل مشكلة ما‪ ،‬حيث انه كلما زادت البدائل وتعددت زادت الحاجة للمعلومات‬
‫المحاسبية‪ ،‬وتقوم عملية اتخاذ القرار على وظيفتين هما‪:‬‬
‫التخطيط بهدف مواجهة حالة عدم التأكد التي تحيط بالمؤسسة‪ ،‬وذلك بتحديد االهداف والسياسات‬ ‫‪‬‬
‫العامة؛‬
‫الرقابة وتقييم االداء بهدف متابعة الخطط والتحقق من سالمة تطبيقها‪( .‬م ارزقة‪،2212-2219 ،‬‬ ‫‪‬‬
‫الصفحات ‪)13-12‬‬

‫‪ -3-3-2‬مراحل تطوير نظام المعلومات المحاسبي‬

‫يتم تطوير نظام المعلومات المحاسبي بعدة مراحل متتالية والتي سنوردها كاالتي‪:‬‬
‫‪ )1‬مرحلة تخطيط نظام المعلومات المحاسبي‪ :‬إن اي عمل ناجح البد له من تخطيط مسبق‪ ،‬ويعرف‬
‫التخطيط في ادبيات االدارة بأنه عملية ذكية وتصرف ذهني لعمل االشياء بطريقة منظمة للتفكير قبل‬
‫العمل‪ ،‬والعمل في ضوء الحقائق بدال من التخمين‪ ،‬فإذا ما اسقطنا هذا التعريف على العمل في تطوير‬
‫نظم المعلومات المحاسبي لمنشأة ما وجدنا اهمية وجود تصرف عقالني مبني على وضع سيناريوهات‬
‫مترابطة لهذا التطوير‪ ،‬وبالتالي القيام به على اساس من العلم قبل العمل‪ .‬وخطوات هذه المرحلة من‬
‫مراحل التطور هي‪:‬‬
‫‪ -‬تعريف المشكلة‪ :‬والمقصود بها هو السبب الكامن وراء الحاجة لتطوير النظام المعلومات المحاسبي‬
‫الجديد؛‬
‫‪ -‬تحديد اهداف النظام‪ :‬بعد التعرف على المشكلة المسببة للحاجة لتطوير النظام يكون هنالك تحديد‬
‫ألهداف النظام الجديد‪ ،‬والتي الشك انها ستقضي على المشكلة‪ ،‬مع العلم انه يجب ان تكون هذه األهداف‬

‫‪12‬‬
‫األدبيات النظرية لنظام المعلومات المحاسبي والرقابة الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫ذلك؛‬ ‫أمكن‬ ‫إن‬ ‫مئوية‬ ‫ونسب‬ ‫بأرقام‬ ‫التعبير‬ ‫يفضل‬ ‫كما‬ ‫تحقيقها‪،‬‬ ‫ويمكن‬ ‫واضحة‬
‫‪ -‬تحديد محددات النظام‪ :‬المحددات هي "الشروط المحددة من اطراف عدة والذين يطلبون توافرها في النظام‬
‫المطور"‪ ،‬وهذه المحددات قد تكون زمنية كأن تطلب االدارة فترة زمنية معينة ليكون بعدها النظام جاه از‬
‫للتشغيل‪ ،‬وقد تكون مالية كأن تطلب االدارة ان ال يتم التخلص من المكونات القديمة بل يتم التطوير عليها‬
‫وذلك بدال من شراء مكونات جديدة لنظام المعلومات المحاسبي‪ ،‬وقد تكون فنية كأن يطلب من جهات‬
‫خارجية مثل الحكومة ان يوفر النظام تقارير عن الضريبة او كأن يطلب العمالء من نظام المعلومات‬
‫فواتير؛‬
‫‪ -‬جمع وتسجيل البيانات‪ :‬البيانات التي يتم جمعها قد تكون تاريخية تصف النظام القديم او بيانات تعبر‬
‫عن رغبات ذات العالقة بالنظام الجديد التي تحدد فيها المواصفات المرغوبة لذلك النظام؛ (الحفناوي‪،‬‬
‫‪ ،2222‬الصفحات ‪)122-121‬‬
‫‪ -‬اعداد دراسة جدوى النظام‪ :‬المقصود هنا بالجدوى ليس فقط الجدوى االقتصادية الكائنة في التفوق‬
‫المتوقع لنظام المعلومات المحاسبي المطور على تكاليفه‪ ،‬ولكن ايضا هناك عدة دراسات للجدوى من وراء‬
‫هذا التطوير منها دراسة الجدوى الفنية المتعلقة بإمكانية توفير تكنلوجيا معلومات البرمجة االلية المطلوبة‬
‫‪-‬‬ ‫لحسن سير النظام‪ ،‬وكذا الجدوى التشغيلية المتعلقة برضا المستخدمين المتوقعين؛‬
‫عرض دراسة النظام‪ :‬إذا ما ثبتت جدوى النظام‪ ،‬فإنه يتم من قبل المحلل في هذه الخطوة تقديم شرح‬
‫توضيحي عن االمر الذي تم التوصل اليه في الخطوات السابقة من هذه المرحلة؛‬
‫‪ -‬اتخاذ قرار االستمرار في التطوير‪ :‬بعد عرض التقرير من المحلل على اصحاب القرار في المؤسسة‪،‬‬
‫والسيما االداريين‪ ،‬فإنه و بناءا على هذا العرض فإنه يتم اتخاذ قرار االستمرار في التطوير لنظام المعلومات‬
‫المحاسبية‪.‬‬
‫‪ )2‬مرحلة تحليل نظام المعلومات المحاسبي‪ :‬فبعد مناقشة التقرير الذي تم اعداده في المرحلة السابقة‬
‫واتخاذ القرار من المختصين الستمرار التطوير من خالل االنتقال إلى المرحلة الثانية وهي تحليل نظام‬
‫المعلومات المحاسبية‪ ،‬والتي يتم فيها تجزئة نظام المعلومات المحاسبية لعناصر واجزاء يتم دراستها كل‬
‫على حدا‪ ،‬مع ايجاد روابط وعالقات من شأنها ان تتشكل بمجموعها نظاما للمعلومات المحاسبية‪ ،‬فتحليل‬
‫نظام المعلومات المحاسبي يهدف إلى معرفة اجزائه التفصيلية من اقسام وقواعد بيانات و برمجيات‬
‫محاسبية وحواسيب وشبكات اتصال وافراد ومستندات واوراق تجارية‪ ،‬وكيف تترابط هذه االجزاء في سبيل‬
‫تكوين فكرة شاملة وتفصيلية حول متطلبات نظام المعلومات المحاسبي الجديد وهذا الهدف االهم بالنسبة‬
‫لهذه المرحلة‪( .‬الحفناوي‪ ،2222 ،‬صفحة ‪)123‬‬
‫‪ )3‬مرحلة تصميم نظام المعلومات المحاسبي‪ :‬اذا وافق االداريون على االستمرار في تطوير يتم البدء‬
‫بالتصميم كمرحلة الحقة لتحليل النظام‪ ،‬وعملية تصميم نظام المعلومات المحاسبية تهدف إلى وضع‬
‫مخطط عام لهذا النظام من اجل تحديد التفصيالت الدقيقة لهذا النظام‪ .‬ولتصميم النظام هناك طرق تعتمد‬
‫‪13‬‬
‫األدبيات النظرية لنظام المعلومات المحاسبي والرقابة الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫على درجة مركزتيه المطلوبة‪ ،‬فإذا كان النظام المطلوب مركزيا فعندها يكون التصميم من أعلى إلى اسفل‪،‬‬
‫والتي يتم فيها اوال تحديد أهداف ومتطلبات االدارة العليا لطبيعة النظام التصميمي‪ ،‬واما العكس فإذا كان‬
‫المطلوب من النظام ان يكون ال مركزيا يكون عندها طريقة التصميم من أسفل إلى أعلى‪( .‬الحفناوي‪،‬‬
‫‪ ،2222‬صفحة ‪)129‬‬
‫‪ )1‬مرحلة تنفيذ نظام المعلومات المحاسبي‪ :‬تبدا عملية التنفيذ لنظام المعلومات المحاسبي باختيار‬
‫الموقع المادي الذي تمارس على ارضه االجراءات والمهام المحاسبية من خالل افراد النظام المستخدمين‬
‫لهذا الغرض تكنلوجيا معلومات من حاسبات الكترونية وبرمجيات تطبيقية وقواعد وبيانات واتصاالت‪،‬‬
‫وبعد االنتهاء من مرحلة التنفيذ وقبل البدء في مرحلة التشغيل والتقييم فإنه يتم اعداد توثيق كامل لهذه‬
‫المرحلة من جداول تقييم للمعدات ولغات البرمجة وكذا تطوير االفراد حول نظام المعلومات المحاسبية‪.‬‬
‫‪ )2‬مرحلة تشغيل نظام المعلومات المحاسبي‪ :‬قبل التشغيل الرسمي لنظام المعلومات المحاسبية‬
‫واطالق عنان تفاعله مع االنظمة االخرى المكونة لمنظمات االعمال يتم اختبار هذا النظام من حيث مدى‬
‫كفاءة مكوناته وفعاليتها من برمجيات ومعدات وأفراد وقواعد وبيانات واجراءات ومستندات في تكاملها‬
‫لتحقيق اهداف النظام ومتطلباته‪ ،‬وقد يتم ذلك بإجراء تمثيل الواقع من خالل محاكاته بمعامالت وهمية‬
‫تمثيلية للتأكد من سالمة عمل هذا النظام في تحقيق متطلباته وبعد ازالة المساوئ (ان وجدت) يتم تقييم‬
‫النظام فنيا وماليا من خالل دراسة تحقيقه‪( .‬الحفناوي‪ ،2222 ،‬صفحة ‪)122‬‬
‫‪ -0‬االطار النظري للرقابة الجبائية وطرقها لتحسين نظام المعلومات‬
‫تعتبر الرقابة الجبائية الوظيفة االساسية لقياس االداء لتاكد من ان االهداف قد تحققت وان الخطط‬
‫وضعت موضع التنفيذ بالطرق الصحيحة‪ ،‬فالرقابة الحقيقية هي التي تسبق االحداث وتعمل على التنبيه‬
‫إلى االنحرافات قبل وقوعها‪.‬‬
‫‪ -2-0‬ماهية الرقابة الجبائية‬
‫‪-2-2-0‬تعريف الرقابة الجبائية‬
‫يمكن تعريف الرقابة الجبائية على انها فحص لتصريحات وكل سجالت ووثائق ومستندات المكلفين‬
‫بالضريبة الخاضعين لها سواء كانوا ذوي شخصية طبيعية او معنوية‪ ،‬بهدف التأكد من صحة المعلومات‬
‫التي تحتويها ملفاتهم الضريبية‪ ،‬علما بأن يستعمل الشخص المكلف بهذه العملية افضل وسائل لالستعالم‬
‫واالستفسار وااليضاح عن كل ما هو مدون بالتصريحات‪ ،‬بل عليه ان يقوم بعملية مقارنة بين ما هو مصرح‬
‫به والمعلومات المتحصل عليها من مصادر اخرى وبالتالي التأكد من مدى التطابق الموجود وكذلك النظر‬
‫في الوضعية المالية للمكلف بالضريبة‪( .‬فوزي‪ ،1921 ،‬صفحة ‪)19‬‬
‫كما تعرف على انها التحقق من شمول الوعاء الضريبي للمكلف لكافة العناصر الخاضعة للضريبة‪،‬‬
‫ومن صحة القيم المالية لهذه العناصر والتأكد من حقيقة المركز المالي للمكلف سواء عند تحديد دين‬
‫الضريبة او عند النظر في اسقاطها‪( .‬دراز‪ ،1999 ،‬صفحة ‪)222‬‬
‫‪14‬‬
‫األدبيات النظرية لنظام المعلومات المحاسبي والرقابة الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪-0-2-0‬اهداف الرقابة الجبائية‬

‫الهدف القانوني‪ :‬يتمثل في التأكد من مدى مطابقة ومسايرة مختلف التصرفات المالية للمكلفين للقوانين‬
‫واالنظمة‪ ،‬لذا وحرصا على سالمة هذه االخيرة تركز الرقابة الجبائية على مبدأ المسؤولية والمحاسبة لمعاقبة‬
‫المكلفين بالضريبة عن أية انحرافات او مخالفات يمارسونها للتهرب من دفع مستحقاتهم الضريبية‪.‬‬
‫الهدف االداري‪ :‬تؤدي الرقابة الجبائية دو ار هاما لالدارة الضريبية من خالل الخدمات والمعلومات التي‬
‫تقدمها‪ ،‬والتي تساهم بشكل حيوي وكبير في زيادة الفعالية واالداء‪ ،‬ويمكن تحديدها في النقاط التالية‪:‬‬
‫‪-‬تساعد الرقابة الجبائية على التنبيه إلى اوجه النقص والخلل في التشريعات المعمول بها‪ ،‬مما يساعد االدارة‬
‫الضريبية على اتخاذ االجراءات الصحيحة؛‬
‫‪ -‬تسمح عملية الرقابة الجبائية بإعداد االحصائيات مثل نسب التهرب الضريبي؛‬
‫‪ -‬تحديد االنحرافات وكشف االخطاء‪ ،‬وهذا يساعد االدارة الضريبية في المعرفة وااللمام بأسبابها وتقييم‬
‫اثارها وبالتالي اتخاذ الق اررات المناسبة لمواجهة المشكالت التي تنجم عن ذلك‪.‬‬
‫الهدف المالي واالقتصادي‪ :‬حيث تهدف الرقابة الجبائية إلى المحافظة على االموال العامة من التالعب‬
‫والسرقة اي حمايتها من كل ضياع بأي شكل من األشكال‪ ،‬وهذا لضمان دخول إيرادات اكبر للخزينة‬
‫العمومية وبالتالي زيادة االموال المتاحة لإلنفاق العام مما يؤدي إلى زيادة مستوى الرفاهية االقتصادية‬
‫للمجتمع‪ ،‬إذ ان االهداف االقتصادية للرقابة الجبائية موجودة ضمن العالقة المركبة بين االقتصاد‬
‫والضريبة‪.‬‬
‫الهدف االجتماعي‪ :‬يتمثل في‪:‬‬
‫‪ -‬محاربة انحرافات المكلف بمختلف صورها مثل‪ :‬السرقة واالهمال‪ ،‬او تقصيره في أداء وتحمل‬
‫واجباته تجاه المجتمع؛‬
‫‪ -‬تحقيق العدالة الضريبية بين المكلفين بالضريبة‪ ،‬وهذا بإرساء مبدأ اساسي لالقتطاعات والمتمثل‬
‫في وقوف جميع المكلفين على قدم المساواة امام الضريبة‪( .‬مبروك‪ ،2212-2211 ،‬الصفحات‬
‫‪)39-32‬‬

‫‪-3-2-0‬اسباب الرقابة الجبائية‬

‫هناك سببين رئيسيين للقيام بالرقابة الجبائية والتي يمكن تناولها كما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬الرقابة الجبائية كوسيلة لمتابعة التصريحات الجبائية‪ :‬تقوم الرقابة الجبائية بمتابعة النظام‬
‫التصريحي‪ ،‬وذلك باعتبار ان المكلف هو الذي يقوم بتحديد طرق فرض الضريبة وكذا التصريح‬
‫بمداخيله لالدارة الجبائية‪ ،‬وبالتالي فإن الرقابة الجبائية تهتم بمراقبة هذه التصريحات والتأكد من‬
‫مدى صدقها إلى جانب تطبيق مبدأ المساواة في الدفع‪.‬‬

‫‪15‬‬
‫األدبيات النظرية لنظام المعلومات المحاسبي والرقابة الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ ‬الرقابة الجبائية كوسيلة لمكافحة التهرب الضريبي‪ :‬تتعدد اسباب ودوافع التهرب الضريبي سواء‬
‫عن طريق انتهاج اساليب شرعية او غير شرعية‪ ،‬وألن التهرب يمس بإحدى ايرادات الخزينة‬
‫العمومية والمتمثلة في الضريبة فإن القضاء عليه يعتبر من االمور الرئيسية التي تسعى االدارة‬
‫الضريبية إلى تحقيقها‪ ،‬وتقوم المصالح الجبائية بذلك باالستعانة ببعض االساليب التي تعتبر الرقابة‬
‫الجبائية من افضلها وانجعها‪ ،‬وذلك باعتبارها تمثل اداة ضمان من اجل مكافحة مختلف الممارسات‬
‫التدلسية وقمع محاوالت التهرب وتسليط اقصى العقوبات على المتهربين‪( .‬حداد‪،2212-2219 ،‬‬
‫صفحة ‪)19‬‬

‫‪ -0-0‬أشكال ومبادئ الرقابة الجبائية‬

‫‪ -2-0-0‬أشكال الرقابة الجبائية‬
‫تأخذ الرقابة أشكال متتابعة ومتكاملة‪:‬‬
‫‪ ‬الرقابة الجبائية الشكلية‪ :‬تعد اول عملية للرقابة تخضع لها التصريحات المقدمة إلى مكتب الرقابة‪،‬‬
‫وهي التأكد من كيفية تقديم المعطيات والمعلومات التي تحملها التصريحات من الناحية الشكلية دون‬
‫اجراء أية مقارنة بين ما تتضمنه من معلومات وتلك التي تتوفر عليها االدارة‪ ،‬فهذا النوع ال يأخذ بعين‬
‫االعتبار مدى صحة المعلومات التي تحميلها التصريحات بل تهتم بالشكل الذي قدمت بها هذه‬
‫المعلومات وتعتبر مرحلة تحضيرية للرقابة على الوثائق‪.‬‬
‫‪ ‬الرقابة الجبائية على الوثائق‪ :‬على غرار الرقابة الجبائية الشكلية التي تهتم بالفحص السطحي‬
‫لتصريحات المكلفين‪ ،‬فان الرقابة على الوثائق تهتم بإجراء فحص نقدي وشامل للتصريحات الجبائية‬
‫المكتتبة من قبل المكلفين‪ ،‬بمقارنتها مع المعلومات والوثائق المتوفرة في الملف الجبائي للمكلف الذي‬
‫هو بحوزة االدارة الجبائية‪ ،‬وكذا مجمل المعلومات التي يتم الحصول عليها من بعض االيرادات‬
‫والمتعلقة بالمعامالت والصفقات التي أبرمت بينها وبين المكلفين‪.‬‬
‫‪ ‬الرقابة في عين المكان‪:‬بخالف الرقابة على الوثائق‪ ،‬تتمثل الرقابة الخارجية في التدخالت المباشرة‬
‫لألعوان المحققين لألمكنة التي يزاول فيها المكلفون بالضريبة نشاطاتهم‪ ،‬اذا تهدف هذه التدخالت‬
‫الى التأكد من صحة ونزاهة االق اررات المصرح بها‪ ،‬من خالل الفحص الميداني للدفاتر والوثائق‬
‫المحاسبية‪ ،‬وكذا جميع الوثائق الملحقة‪ ،‬وتبريراتها الالزمة في محاولة الكشف عن احتماالت التهرب‪،‬‬
‫وهذا بهدف مقارنة العناصر والمعطيات المصرح بها مع تلك الموجودة على ارضية الواقع‪( .‬ناقة‪،‬‬
‫‪ ،2211-2213‬الصفحات ‪)12-12‬‬
‫‪ ‬الرقابة المعمقة‪:‬هذا النوع من الرقابة يتناول مجمل الوضعية الجبائية والمالية للمكلف باالضافة إلى‬
‫الوضعية المادية حيث تغوص في الفحص والتحقيق في كل المعطيات والمعلومات التي لها صلة‬
‫بنشاط المكلفين بالضريبة وخاصة في الوثائق المحاسبية والوضعية الجبائية قد عرفها دانيال ريشتر‪:‬‬

‫‪16‬‬
‫األدبيات النظرية لنظام المعلومات المحاسبي والرقابة الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫"بأنها مجموع العمليات التي لها غرض الفحص في عين المكان لمحاسبة مؤسسة ما او شخص معين‬
‫ومقارنة النتائج مع بعض المعطيات المادية بهدف مراقبة مدى سالمة ودقة التصريحات المكتتبة وعند‬
‫اقتضاء الحال يمكن االلتجاء إلى االجراءات الضرورية لتحقيق التعديالت الالزمة"‪ .‬وتوجد فيها عدة‬
‫مراحل تقوم بها مديرية الرقابة الجبائية من اجل الكشف عن االعمال والطرق التدليسية وهما‪:‬‬
‫أ‪ -‬التحقيق المحاسبي‪ ":‬يقصد مجموعة العمليات التي تستهدف مراقبة التصريحات الجبائية المكتتبة‬
‫من طرف المكلف‪ ،‬وفحص محاسبته والتأكيد من مدى تطابقها مع المعطيات المادية وغيرها حتى يتسنى‬
‫له معرفة مصداقيتها‪ ،‬بحيث يسمح التحقيق المحاسبي لالدارة الجبائية بإجراء تحقيق في محاسبة المكلفين‬
‫بالضريبة واجراء كل التحريات الضرورية لتأسيس وعاء الضريبة ومراقبتها"‪.‬‬
‫ب‪ -‬التحقيق المعمق في مجمل الوضعية الجبائية‪ ":‬هو مجموعة العمليات التي تستهدف الكشف عن كل‬
‫ف ارق بين الدخل الحقيقي للمكلف والدخل المصرح به‪ ،‬اي بصفة عامة التأكد من التصريحات على‬
‫العقارت‬
‫ا‬ ‫الدخل العام(المداخيل المحققة خارج الجزائر‪ ،‬فوائض القيمة الناتجة عن التنازل بمقابل عن‬
‫المبنية وغير المبنية‪...‬الخ)‪( .‬سعدي‪ ،2219-2212 ،‬صفحة ‪)29‬‬
‫الرقابة عن طريق الفرق المختلطة(ضرائب‪ -‬جمارك‪ -‬تجارة)‪ ":‬لقد بدأت فرق البحث المختلطة في‬ ‫ت‪-‬‬
‫العمل ابتداء من شهر افريل ‪ 1999‬وتم التأسيس لها رسيما بالمرسوم التنفيذي رقم‪ ،22/292‬المؤرخ‬
‫في‪ ،1992/22/22‬ومن خالل سنة ‪ 1999‬عرف الهيكل التسييري للفرق المختلطة تعديالت جمة بسبب‬
‫النقائص مما ادى إلى ارتفاع حجم المنازعات بسبب التصحيحات التي تجريها الفرق ‪ ،‬لذلك جاء المنشور‬
‫رقم‪ 293‬بتاريخ‪ 1999/29/21‬بالتدخل لدى المكلفين من اجل مراقبة مدى احترام التشريعات الجبائية‬
‫والجمركية والتجارية في حين تبقى التسويات من مهام مصالح الوعاء"‪.‬‬
‫ان تقييم نشاط الفرق المختلطة يستوقفنا عند النقائض التالية‪:‬‬
‫‪ -‬عدم المتابعة الدقيقة ألنشطة هذه الفرق من قبل المصالح المركزية؛‬
‫‪ -‬عدم فعالية التنسيق المشترك بين الهيئات الثالثة المشكلة للفرق؛‬
‫‪ -‬عدم التأطير الجيد لهذه الفرق‪.‬‬
‫ث‪ -‬الرقابة الفئوية(الرقابة على المعامالت العقارية)‪:‬ان مراجعة اثمان المعامالت العقارية المصرح بها‬
‫تشكل احد اهم االدوات في مكافحة التهرب الجبائي في هذا الميدان وهو يخص المعامالت التالية‪:‬‬
‫‪ ‬العقارات المبنية؛‬
‫‪ ‬العقارات غير المبنية؛‬
‫‪ ‬مراقبة المداخيل العقارية‪.‬‬

‫وتعتمد مراجعة هذه االثمان على القيمة العقارية السوقية للعقار اي قيمة العقار في السوق‪ ،‬وهي‬
‫الثمن الذي من الممكن ان يشتري او يباع به العقار‪ ،‬وبعبارة اخرى الثمن المتفاوض عليه في السوق بين‬

‫‪17‬‬
‫األدبيات النظرية لنظام المعلومات المحاسبي والرقابة الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫البائع والمشتري الخا ضع لقانون العرض والطلب اخذا بعين االعتبار العناصر المادية والعوامل القانونية‬
‫للعقار وكذا المحيط االقتصادي المتواجد فيه العقار‪ ،‬ولذلك ينبغي المتابعة الدقيقة الدائمة عن طريق مصالح‬
‫التسجيل لكل المعامالت العقارية مع رصد كل المعلومات المتأتية من طرف الوكاالت والدواوين والمؤسسات‬
‫التي تنشط في مجال العقار‪( .‬سعدي‪ ،2219-2212 ،‬صفحة ‪)92‬‬
‫‪ -0-0-0‬مبادئ الرقابة الجبائية‬
‫لتؤدي الرقابة الجبائية وظائفها البد من توفير المبادئ االساسية لها والممثلة في‪:‬‬
‫‪ )1‬اقامة نظام ضريبي محكم‪ :‬يعتبر النظام الضريبي من بين المقومات االساسية للرقابة الجبائية‬
‫حيث تنعكس نوعية السلطة التشريعية في تشريع قوانين بصفة عامة ومن بينها النظام الضريبي‪ ،‬ولذلك‬
‫فإن‬
‫‪ )2‬تطبيق الرقابة الجبائية يتطلب وجود نظام ضريبي فعال وهذا من خالل‬
‫– تبسيط صياغة التشريع الضريبي حتى يتسنى للمكلفين فهمه‪ ،‬اذ يجب ان تكون القوانين والنصوص‬
‫التشريعية واضحة وسهلة االسلوب‪.‬‬
‫– تحقيق العدالة الضريبية‪ ،‬اي ان تكون المعاملة الضريبية متساوية بين المكلفين بالضريبة‪.‬‬
‫‪ )3‬ترقية وتطوير االدارة الجبائية‪ :‬ان التشريع الضريبي ال يكفي لمحاربة التهرب الضريبي ما لم‬
‫يرفق بإدارة جبائية فعالة‪ ،‬والتي يجب توفرها على مستوى عال من التطور والكفاءة اضافة إلى توفرها‬
‫على االمكانيات البشرية والمادية الالزمة‪ ،‬والتي يمكنها من اداء وظيفتها على احسن وجه‪( .‬كاراش‪،‬‬
‫‪)2221‬‬
‫‪-3-0‬طرق الرقابة الجبائية في تحسين نظام المعلومات المحاسبي‬
‫سنتطرق في هذا الجزء الى التصريحات الجبائية والحق في مراقبتها باإلضافة الى طرق الجبائية المطبقة‬
‫على مستوى مفتشية الضرائب ومديرية الضرائب‪.‬‬
‫‪ -2-3-0‬التصريحات الجبائية والحق في مراقبتها‬
‫اوال‪ :‬مفهوم التصريحات الجبائية‬
‫تمثل التصريحات الجبائية تلك الوثائق القانونية التي تربط بين المكلف بالضريبة ومصالح االدارة‬
‫الجبائية لتسهيل عملية االتصال بينهما‪ ،‬تحتوي هذه الوثائق على معلومات تعبر عن الذمة المالية وارقام‬
‫االعمال المحققة من قبل المكلف‪ ،‬والتي تحدد اسس االوعية الضريبية‪.‬‬
‫‪ -‬ويمكن تعريف التصريح الجبائي على انه‪ :‬عبارة عن مجموعة من البيانات المعالجة والمنظمة‬
‫والتي باستطاعتها التأثير على وعاء الضريبة سواء بطرق مباشرة او غير مباشرة‪( .‬قحموش‪،‬‬
‫‪ ،2212-2211‬صفحة ‪)12‬‬

‫‪18‬‬
‫األدبيات النظرية لنظام المعلومات المحاسبي والرقابة الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫ثانيا‪ :‬الرقابة على التصريحات‬

‫المادة‪:22‬‬
‫‪ ‬تراقب االدارة الجبائية التصريحات واالعمال المستعملة لتحديد كل ضريبة او حق او اتاوة‪.‬‬
‫كما يمكنها ان تمارس حق الرقابة على المؤسسات والهيئات التي ليست لها صفة التاجر والتي تدفع‬
‫طبيعتها‪.‬‬ ‫كانت‬ ‫مهما‬ ‫مرتبات‬ ‫او‬ ‫أتعابا‬ ‫او‬ ‫اجو ار‬
‫يتعين على المؤسسات والهيئات المعنية ان تقدم لالدارة الجبائية بناء على طلبها‪ ،‬الدفاتر والوثائق‬
‫المحاسبية التي تتوفر عليها‪.‬‬
‫‪ ‬تتم ممارسة حق الرقابة على مستوى المؤسسات و المنشآت المعنية‪ ،‬خالل ساعات فتحها للجمهور‬
‫وساعات ممارسة نشاطها‪.‬‬

‫المادة‪(:20‬القانون رقم‪ 02-2‬المؤرخ في‪ 32‬ديسمبر‪ 0222‬المتضمن قانون المالية لسنة‪ )0220‬يراقب‬
‫المفتش التصريحات‪ ،‬ويطلب التوضيحات والتبريرات كتابيا‪ .‬كما يمكن المفتش ان يطلب دراسة الوثائق‬
‫المحاسبية المتعلقة بالبيانات والعمليات والمعطيات موضوع الرقابة‪( .‬قانون االجراءات الجبائية‪-2229 ،‬‬
‫‪ ،2212‬صفحة ‪)11‬‬
‫كما يستمع للمعنيين اذا تبين ان استدعاءهم ضروري او لما يطلب هؤالء تقديم توضيحات شفوية‪.‬‬
‫لما يرفض المكلف بالضريبة االجابة على طلب شفوي‪ ،‬او لما يكون الجواب الذي تم تقديمه لهذا الطلب‬
‫عبارة عن رفض لإلجابة على كل او جزء من النقاط المطلوب توضيحها‪ ،‬يتعين عليه ان يعيد طلبه كتابيا‪.‬‬
‫يجب ان تبين الطلبات الكتابية بشكل صريح النقاط التي يراها المفتش ضرورية للحصول على‬
‫التوضيحات او التبريرات للمكلف بالضريبة لتقديم اجابته في مدة ال يمكن ان تقل عن ثالثين(‪ )32‬يوما‪.‬‬
‫يمكن المفتش ان يصحح التصريحات‪ ،‬لكن عليه قبل ذلك‪ ،‬تحت طائلة بطالن اجراءات االخضاع‬
‫الضريبي‪ ،‬ان يرسل إلى المكلف بالضريبة التصحيح المقرر القيام به على يبين له بكل وضوح‪ ،‬بالنسبة‬
‫لكل اعادة تقويم االسباب التي دعت إلى ذلك ومواد قانون الضرائب المطابقة لذلك‪ ،‬وكذا اسس االخضاع‬
‫الضريبي وحساب الضرائب المترتبة‪ .‬كما يقوم في نفس الوقت‪ ،‬بدعوة المكلف بالضريبة المعني إلى ارسال‬
‫موافقته او تقديم مالحظاته في اجل ثالثين(‪ )32‬يوما‪ .‬ويعد عدم الرد في هذا االجل بمثابة قبول ضمني‪.‬‬
‫يرسل االشعار بإعادة التقويم للمكلف بالضريبة في رسالة موصى عليها مع اشعار باالستالم او‬
‫يسلم له مع إشعار باالستالم‪.‬‬
‫ويحدد المفتش‪ ،‬بعد انقضاء اجل الرد‪ ،‬اساس االخضاع الضريبي الذي يتم تبليغه ايضا للمكلف‬
‫بالضريبة مع مراعاة حق المعني في االعتراض بعد اعداد جدول التسوية‪.‬‬
‫كما يمكن ان تكون تصريحات الخاضعين للضريبة غير المدعمة بالمعلومات والوثائق المنصوص‬
‫عليها في المادة‪ 122‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة محل تصحيح تلقائي‪.‬‬

‫‪19‬‬
‫األدبيات النظرية لنظام المعلومات المحاسبي والرقابة الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫غير انه‪ ،‬اذا قدم الخاضع للضريبة بناء على طلب من المفتش‪ ،‬محاسبة دقيقة من حيث الشكل‬
‫وكفيلة بتبرير النتيجة المصرح بها‪ ،‬فإنه ال يمكن تصحيحها اال تبعا لإلجراء الحضوري الموصوف اعاله‪.‬‬
‫(قانون االجراءات الجبائية‪ ،2212-2229 ،‬الصفحات ‪)13-12‬‬
‫‪-0-3-0‬طرق الرقابة الجبائية المطبقة على مستوى مفتشية الضرائب‬
‫تمارس مفتشيات الضرائب نوعين من انواع الرقابة الجبائية‪ ،‬وهما الرقابة الشكلية والرقابة على‬
‫الوثائق‪ ،‬حيث يقوم رئيس المفتشية بمراقبة وفحص تصريحات المكلفين بالضريبة‪ ،‬ويتم بهذين النوعين من‬
‫الرقابة الجبائية بدون التنقل إلى مقر نشاط المكلف‪ ،‬وال يتم القيام بأبحاث عامة وخاصة حوله‪.‬‬
‫أوال‪ :‬دور الرقابة الشكلية في تحسين جودة نظام المعلومات المحاسبية‬
‫يمكن حصر هذا الدور في النقاط التالية‪:‬‬
‫‪ )1‬تصحيح االخطاء المادية المحتملة والمثبتة في التصريحات‪ ،‬كأخطاء الجمع وأخطاء الترحيل‪.....‬؛‬
‫‪ )2‬البحث والكشف عن المعلومات والعناصر المغفول عنها‪ ،‬ويطلب من المكلف المعني بها بتصحيحها؛‬
‫‪ )3‬التأكد من هوية وعنوان المكلف بالضريبة‪( .‬عتير‪ ،2212-2221 ،‬صفحة ‪)123‬‬

‫ثانيا‪ :‬دور الرقابة على الوثائق في تحسين جودة نظام المعلومات المحاسبية‬
‫نلخص هذا الدور في النقاط التالية‪:‬‬
‫‪ )1‬التحقيق من جميع االنشطة التي يمارسها المكلف؛‬
‫‪ )2‬اجراء تحقيق دقيق وشامل لجميع التصريحات المقدمة من طرف المكلفين عن طريق القيام بمقارنات مع‬
‫مستندات والمعلومات التي هي بحوزة مفتشية الضرائب؛‬
‫‪ )3‬تحليل ومقارنة المعلومات عن طريق دراسة ترابطها مع تطور الذمة المالية لكل مكلف من سنة إلى‬
‫اخرى‪ ،‬وهذا يسمح باكتشاف الثغرات في حالة وجودها؛‬
‫‪ )1‬طلب معلومات اضافية من المكلف بالضريبة مرفقة بكل التبريرات والتوضيحات الضرورية فيما يخص‬
‫الرسوم المحسوبة والمتعلقة اساسا بالرسم على القيمة المضافة؛‬
‫‪ )2‬التأكد من صحة العمليات والمعدالت الضريبية المطبقة عليها‪( .‬عتير‪ ،2212-2221 ،‬صفحة ‪)122‬‬

‫‪-3-3-0‬طرق الرقابة الجبائية المطبقة على مستوى المديرية الوالئية لضرائب‬

‫اوال‪ :‬دور التحقيق في المحاسبة في تحسين جودة نظام المعلومات المحاسبية‬
‫ان عملية الفحص الدقيق للمعلومات المحاسبية المصرح بها من قبل المكلفين‪ ،‬اضافة إلى التنقل إلى‬
‫عين المكان(اماكن التواجد ونشاط المكلف)‪ ،‬ومقارنة كل ذلك بكل الوسائل والمعطيات المادية‪ ،‬من شأنه‬
‫ان يساهم والى حد كبير في التحسين في نظام المعلومات المحاسبية‪ ،‬وذلك من خالل‪:‬‬

‫‪20‬‬
‫األدبيات النظرية لنظام المعلومات المحاسبي والرقابة الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ ‬التأكد من ان المعلومات المحاسبية تم اعدادها وفق المعتمدة ضمن النظام المحاسبي الجاري العمل‬
‫به(اي وفق الكشوف المالية الواجب عرض المعلومات المحاسبية من خاللها)‪ ،‬وهذا ما يساهم في‬
‫التحسين من مالئمة هذه المعلومات‪.‬‬
‫‪ ‬اكتشاف اهم االخطاء والثغرات‪ ،‬والمطالبة بتصحيحها‪ ،‬وهو ما يعزز الثقة في هذه المعلومات بعد‬
‫التصحيح من حيث‪ :‬صدق التعبير ‪،‬الموضوعية ‪،‬الحيادية ‪ ،‬الكمال‪.‬‬
‫‪ ‬توفر امكانية مقارنة المعلومات المحاسبية لنفس المؤسسة(عبر الزمن)او مع مؤسسات اخرى‪.‬‬
‫‪ ‬الفحص الدقيق للمعلومات المحاسبية يساهم في اكتشاف اي تغيير للطرق او المبادئ والفروض‬
‫المحاسبية‪ ،‬وهذا ما يعزز خاصية الثبات‪( .‬العمري و وهابي ‪ ،2222-2219 ،‬صفحة ‪)99‬‬

‫ثانيا‪ :‬دور التحقيق المعمق في الوضعية الجبائية الشاملة في تحسين جودة نظام المعلومات المحاسبي‬
‫يعتمد هذا النوع من التحقيقات على البحث عن كل المعلومات التي تتعلق بالمكلف المعني‪ ،‬ومن‬
‫اطراف عدة‪ ،‬باستعمال كشوف الربط وبطاقات المعلومات‪ ،‬وهذا من شأنه ان يقيد وبشكل في اكتشاف‬
‫االخطاء والثغرات المعتمدة وغير المعتمدة بشكل قاطع‪ ،‬ال يدع للمكلف المعني مجاال للنفي وعدم االعتراف‪،‬‬
‫وبهذا تكون كل المعلومات التي خضعت للتحقيق في الوضعية الجبائية الشاملة‪ ،‬قدر كاف من الثقة فيها‪،‬‬
‫ما يعزز من جودتها وفي المقابل يمكن توجيه بعض االنتقادات لهذا النوع من التحقيقات في ما يتعلق بجودة‬
‫المعلومات المحاسبية‪ ،‬ومنها‪:‬‬
‫‪ ‬التركيز على نوع واحد من الضرائب(الضريبة على الدخل االجمالي)‪ ،‬يعني اهمال كل المعلومات‬
‫المحاسبية التي تتعلق بهذا النوع من الضرائب‪ ،‬مما يحد من امكانية االعتماد عليها‪ ،‬لعدم توفر الثقة‬
‫فيها‪.‬‬
‫‪ ‬يعتمد هذا النوع من التحقيقات على المعلومات التي يتم الحصول عليها خارج االدارة الجبائية‪ ،‬وهذه‬
‫المعلومات قد ال تكون بالدقة الالزمة‪ ،‬كما انه ليس من السهل دائما الحصول عليها‪ ،‬وخاصة اذا تعلق‬
‫االمر بالمكلفين الذين يتبعون اساليب االبهام واالحتيال‪( .‬العمري و وهابي ‪ ،2222-2219 ،‬صفحة‬
‫‪)22‬‬

‫‪ -3‬األدبيات التطبيقية‬
‫من خالل هذا البحث سنقوم باستعراض مختلف الدراسات السابقة المتعلقة بنظام المعلومات المحاسبي‬
‫والرقابة الجبائية وهذا على مرحلتين االولى من خالل تقديم ملخص لكل دراسة وفي الثانية نقوم بمقارنة‬
‫دراستنا بالدراسات السابقة‪.‬‬

‫‪21‬‬
‫األدبيات النظرية لنظام المعلومات المحاسبي والرقابة الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ -2-3‬الدراسات السابقة‬
‫‪ )2‬دراسة براهيمي حنان‪ ،‬كارك فطيمة الزهراء(‪ )0220/0226‬مذكرة لنيل شهادة الماستر في العلوم‬
‫االقتصادية في كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير جامعة محمد بوضياف مسيلة‪ .‬اإلشكالية‬
‫الرئيسية للبحث كانت "ما مدى مساهمة المعلومات الجبائية في تفعيل الرقابة الجبائية؟"‬
‫اعتمدت الباحثتان في هذه الدراسة على المنهج الوصفي التحليلي‪ ،‬ولإلجابة على اإلشكالية تم تقسيم‬
‫الموضوع إلى ثالثة فصول‪ ،‬االول قاموا فيه بعرض ماهية نظام المعلومات وطرق الحصول عليها والتأسيس‬
‫القانوني للرقابة الجبائية وأشكالها‪ .‬اما الفصل الثاني قدموا فيه اثر المعلومات الجبائية في تفعيل الرقابة‬
‫الجبائية‪ .‬اما الفصل االخير كان تطبيقي حيث قامتا الباحثتان بدراسة ميدانية لمديرية الضرائب لوالية‬
‫المسيلة‪ 2219-2212‬إلبراز دور المعلومات الجبائية في تفعيل الرقابة الجبائية‪،‬وفي االخير توصلت‬
‫الدراسة إلى ان نجاح الرقابة الجبائية يرتكز على مدى جودة وكفاءة واستغالل المعلومات الجبائية‪.‬‬
‫‪ )0‬دراسة سليمان عتير(‪ )0220/0222‬مذكرة لنيل شهادة الماجيستير في علوم التسيير في كلية العلوم‬
‫االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير جامعة محمد خيضر بسكرة‪ .‬اإلشكالية الرئيسية للبحث كانت" ما هو‬
‫دور الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلومات المحاسبية؟" اعتمد الباحث في هذه الدراسة على تحديد‬
‫دور الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلومات المحاسبي ولإلجابة على اإلشكالية تم تقسيم البحث إلى‬
‫ثالثة فصول‪ ،‬حيث تناول الفصل االول الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتها‪ ،‬اما الفصل الثاني‬
‫قدم فيه اسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلومات المحاسبية من خالل التطرق إلى عموميات‬
‫حول كل من الجباية والتهرب الجبائي باالضافة إلى الربط بين الرقابة الجبائية وجودة المعلومات المحاسبية‪.‬‬
‫اما الفصل الثالث فخصص للدراسة التطبيقية لمصلحة الرقابة الجبائية بمديرية الضرائب لوالية الوادي‬
‫بهدف التحقق من مدى صحة المعلومات العامة والمحاسبية خاصة المصرح بها من قبل المكلفين‬
‫الخاضعين‪ ،‬وفي االخير استنتج ان عملية الرقابة الجبائية تتم من مصالح مخولة قانونا بذلك‪ ،‬تتبع طرق‬
‫واجراءات اهمها الرقابة الشكلية والرقابة على الوثائق اضافة إلى التحقيق في المحاسبة‪ ،‬التحقيق المصوب‬
‫في المحاسبة‪ ،‬التحقيق المعمق في الوضعية الجبائية‪.‬‬
‫‪ )3‬بوجابر هشام‪ ،‬بنعيش سليمان(‪ )0220/0226‬مذكرة لنيل شهادة الماستر في مالية المؤسسة كلية العلوم‬
‫االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير جامعة احمد دراية ادرار‪ -‬الجزائر‪ .‬اإلشكالية الرئيسية "ما هو دور نظم‬
‫المعلومات في تفعيل الرقابة الجبائية؟" ولإلجابة على اإلشكالية المطروحة تم تقسيم البحث إلى ثالثة فصول‪،‬‬
‫حيث تضمن الفصل االول كافة الجوانب النظرية لنظم المعلومات‪ ،‬اما الفصل الثاني عرض فيه االطار‬
‫النظري للرقابة الجبائية واليات تفعيلها ‪ .‬اما فيما يخص الفصل االخير فخصص لدراسة التطبيقية لمديرية‬
‫الضرائب لوالية ادرار إلبراز دور نظم المعلومات في تفعيل الرقابة الجبائية‪ ،‬وفي االخير استخلصا بأن‬
‫نظام المعلومات الجبائي نظام مبني على التصريحات المقدمة من طرف المكلفين‪ ،‬ويوفر المعلومات‬
‫للمسئولين على مستوى كل الوحدات التنظيمية‪.‬‬
‫‪22‬‬
‫األدبيات النظرية لنظام المعلومات المحاسبي والرقابة الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ -0-3‬مقارنة الدراسة الحالية بالدراسات السابقة‬

‫سنتطرق في هذا المطلب إلى إبراز أوجه التشابه واالختالف بين دراستنا والدراسات السابقة التي اخترناها‪.‬‬
‫الجدول‪ :2‬مقارنة دراستنا بالدراسات السابقة‬
‫أوجه التشابه‬ ‫أوجه االختالف‬
‫الدراسة‬
‫متغيرات الدراسة‬ ‫الهدف‬ ‫متغيرات الدراسة‬

‫هدفهم تحديد دور المعلومات‬ ‫تتعلق دراستهما بدور‬

‫الجبائية في تفعيل الرقابة‬
‫تناول موضوع الرقابة‬ ‫الجبائية أما هدفي هو تحديد‬
‫الجبائية ومعلومات‬
‫الجبائية‬
‫تناول موضوع الرقابة الجبائية‬
‫والمعلومة المحاسبية‬
‫تناول موضوع نظم المعلومات‬
‫الرقابة الجبائية‬
‫المعلومات الجبائية في‬ ‫دراسة‬
‫تفعيل الرقابة الجبائية اما‬ ‫براهيمي‬
‫دور الرقابة الجبائية في‬ ‫حنان و كارك دراستي تناولت دور الرقابة‬
‫تحسين نظام المعلومات‬ ‫الجبائية في تحسين نظام‬ ‫فطيمة‬
‫المحاسبي للمؤسسة‬ ‫المعلومات المحاسبي‬ ‫الزهراء‬
‫االقتصادية‬ ‫للمؤسسة االقتصادية‬
‫هدفه تحديد دور الرقابة‬
‫الجبائية في تحسين‬ ‫تتعلق دراسته بدور الرقابة‬
‫جودة المعلومات‬ ‫الجبائية في تحسين جودة‬
‫المحاسبية اما هدفي‬ ‫المعلومات المحاسبية اما‬ ‫دراسة‬
‫هو تحديد دور الرقابة‬ ‫دراستي تناولت دور الرقابة‬ ‫سليمان‬
‫الجبائية في تحسين‬ ‫الجبائية في تحسين نظام‬ ‫عتير‬
‫نظام المعلومات‬ ‫المعلومات المحاسبي‬
‫المحاسبي للمؤسسة‬ ‫للمؤسسة االقتصادية‬
‫االقتصادية‬
‫هدفه تحديد دور نظم‬
‫تتعلق دراستهم بدور نظم‬
‫المعلومات في تفعيل‬
‫المعلومات في تفعيل‬
‫الرقابة الجبائية اما‬ ‫دراسة بوجابر‬
‫الرقابة الجبائية اما دراستي‬
‫هدفي هو تحديد دور‬ ‫هشام و‬
‫تناولت دور الرقابة الجبائية‬
‫الرقابة الجبائية في‬ ‫بنعيش‬
‫في تحسين نظام‬
‫تحسين نظام المعلومات‬ ‫سليمان‬
‫المعلومات المحاسبي‬
‫المحاسبي للمؤسسة‬
‫للمؤسسة االقتصادية‬
‫االقتصادية‬
‫‪23‬‬
‫األدبيات النظرية لنظام المعلومات المحاسبي والرقابة الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫خالصة الفصل ‪:‬‬

‫لقد أصبح الزاميا على الدول النامية خاصة أن تعمل على تطوير نظام المعلومات وزيادة جودة‬
‫ومصداقية ودقة وشفافية المعلومات للرفع من كفاءتها ومدى تنفيذها لألهداف الموضوعة لها وذلك يقابله‬
‫تطوير اإلدارة الضريبية ورفع فعاليتها والتثبيت من صحة تنفيذها للمهام المسطرة لها ونخص بذلك عملية‬
‫الرقابة الجبائية والتي تعتبر حجر أساس لكل إدارة ضريبية‪.‬‬
‫فالرقابة الجبائية تعتبر كأساس تقييم عليه نجاعة اإلدارة ولتحقيق ذلك يجب االعتناء بحجم ونوعية‬
‫القوى العاملة باإلدارات الضريبية وقد تم التوصل في هذا الفصل إلى أن العالقة بين الرقابة الجبائية ونظام‬
‫المعلومات عالقة طردية كلما تحسن نظام المعلومات المحاسبي زادت فرصة الرقابة الجبائية للوصول إلى‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫‪24‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة حالة مركز‬
‫الضرائب أم البواقي‪.‬‬
‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬

‫تمهيد‪:‬‬
‫من خالل هذا الفصل سنحاول التطرق إلى واقع الرقابة الجبائية على المستوى المحلي‪ ،‬وهذا‬
‫بتخصيصه للقيام بدراسة ميدانية بمركز الضرائب لوالية ام البواقي وبالتحديد المصلحة الرئيسية للبحث‬
‫والمراقبة‪ ،‬إلسقاط ما هو نظري على الواقع‪ ،‬وعليه سنحاول تبيين مختلف جوانب الرقابة الجبائية مع تقديم‬
‫االدارة الضريبية لوالية ام البواقي وتحديد مصالحها ومهامها‪ ،‬والتطرق إلى دراسة ميدانية للرقابة الجبائية‬
‫وفي االخير التوجهات االستراتيجية للرقابة الجبائية وذلك من خالل العناصر التالية‪:‬‬
‫المبحث االول‪ :‬تقديم مركز الضرائب لوالية ام البواقي‪.‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬الرقابة الجبائية على مستوى والية ام البواقي وعالقتها بنظام المعلومات المحاسبي‪.‬‬

‫‪26‬‬
‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -2‬اإلطار المنهجي للبحث‬

‫تناولنا في هذا المبحث تحديد المنهج العلمي المناسب لدراستنا وفقا لطبيعة موضوع بحثنا كما سوف‬
‫نحدد االدوات المستعملة والمساعدة على اتباع المنهج المختار باالضافة مجال الدراسة المنجزة‪.‬‬
‫‪-2-2‬طريقة جمع البيانات‬
‫اوال‪ :‬تحديد المنهج‬
‫نظ ار لطبيعة الدراسة في الجانب التطبيقي تم اعتماد المنهج الوصفي التحليلي حيث يتبع المنهج‬
‫االسلوب المتبع للوصول إلى االهداف المسطرة ومن المعلوم ان بحثنا بدور مضمونة حول دور الرقابة‬
‫الجبائية في تحسين نظام المعلومات المحاسبي للمؤسسة االقتصادية‪ ،‬وللوصول إلى االجابة عن اإلشكالية‬
‫المطروحة‪ :‬كيف تساهم الرقابة الجبائية في تحسين نظام المعلومات المحاسبي للمؤسسة االقتصادية؟ والذي‬
‫يعتمد ايضا على جمع الحقائق وتحليلها وتفسيرها للوصول إلى نتائج عامة‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬مجتمع وعينة الدراسة‬
‫يتمثل مجتمع الدراسة في مركز الضرائب لوالية ام البواقي الذي يعتبر مركز التسيير الموحد‪ ،‬ومن‬
‫اجل مصداقية وموثوقية بياناتها ومعرفة وضعيتها تقوم بعملية الرقابة الجبائية والتي هي محل دراسة‬
‫موضوعنا حيث يسعى مديري المصالح إلى تحقيق لألفضل للمركز وهذا ما يساعد على دراستنا للموضوع‪.‬‬
‫‪ -2-2-2‬تعريف مركز الضرائب‬
‫حيث يعتبر مركز الضرائب مركز التسيير الموحد يجمع تحت اشراف رئيس المركز كل المهام التسيير‬
‫والتحصيل والمراقبة والمنازعات التي تتكفل بها حاليا المفتشيات والقابضات ومديريات الضرائب الوالئية بهذا‬
‫الصدد‪ ,‬يشكل مركز الضرائب المحور الجبائي الوحيد للمكلفين بالضريبة التابعين لمجال اختصاصه وهم‪:‬‬
‫‪ ‬المؤسسات الخاضعة للنظام الحقيقي والنظام المبسط‪.‬‬
‫‪ ‬المهن الحرة‪.‬‬
‫‪ ‬المؤسسات غير الخاضعة لمجال اختصاص مديرية كبريات المؤسسات‪.‬‬
‫‪ -0-2-2‬نشأة مركز الضرائب‬
‫مركز الضرائب لوالية ام البواقي دخل حيز التنفيذ في ‪ ، 2213/22/23‬اذ يسير مركز الضرائب رئيس‬
‫المركز وهو يتشكل من ثالث مصالح رئيسية و يعتبر المركز منشأة تابعة للو ازرة المالية تحت اشراف‬
‫المديرية العامة للضرائب الموكلة إليها مهام التسيير الملفات الجبائية للمكلفين بالضريبة وتحصيل مختلف‬
‫الضرائب والرسوم التسيير وم ارقبة عملية تسيير هذه العمليات الجبائية‪.‬‬
‫يتكفل المركز بتسيير الملفات الجبائية للمؤسسات الخاضعة للنظام الحقيقي لغرض الضريبة الغير خاضعة‬
‫لمجال اختصاص مديرية كبريات المؤسسات باإلضافة إلى مجموع المهن الحرة كما يختص مركز من‬
‫المكلفين بالضرائب بعنوان نشاطاتهم المهنية‪ ،‬باإلضافة إلى تطبيق مختلف االجراءات الموكلة إلى اعوان‬

‫‪27‬‬
‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الضريبة الضرائب في مجال الوعاء والتحصيل والرقابة والمنازعات الضرائب والرسوم الواقعة على عاتق‬
‫هذه الفئة من تحقيق ورقابة‪ .‬وهذه المصالح هي‪:‬‬
‫أوال‪ :‬المصلحة الرئيسية لتسيير الملفات‪ :‬تتمثل مهامها في تسيير الملفات ومتابعتها من حيث تطبيق‬
‫القوانين المنصوص عليها في قانون الضرائب والمتمثلة في التصريحات السنوية والشهرية للضرائب واستخراج‬
‫مختلف الوثائق واتخاذ االجراءات الالزمة في حالة التأخر او عدم التصريح‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬المصلحة الرئيسية للمراقبة والبحث‪ :‬تعالج هذه المصلحة القيام بإجراءات الرقابة والبحث عن‬
‫المعلومات بالتنسيق مع مصلحة التسيير‪ ,‬اذا تعذر على هذه االخيرة االتصال بالمكلفين بالضريبة والقيام‬
‫كذلك بكتابة المحاضر النهائية لعملية المعاينة سواء تعلق االمر بنشاط المكلفين او العتاد محل النشاط‪ ,‬او‬
‫التحقق من المعلومات الواردة من مختلف االدارات والمؤسسات والهيئات التي تتعامل مع مصالح الضرائب‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬المصلحة الرئيسية للمنازعات‪ :‬تعالج هذه المصلحة مختلف الشكاوي المقدمة من المكلفين وخاصة‬
‫الذين تم مراقبة ملفاتهم‪ ,‬وقامت المصالح المعينة باتخاذ االجراءات الالزمة في حالة الشك او عدم اليقين‬
‫على المعلومات المقدمة من طرفهم وبالتالي صدر في حقهم جدول الضرائب الذي يشمل مختلف الضرائب‬
‫والرسوم مع مراعاة اآلجال والتواريخ لتطبق عليهم غرامات التأخير‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬مصلحة االستقبال واالعالم‪ :‬والتي توكل إليها مهام استقبال المواطنين ومعرفة طلباتهم وتسجيلها‬
‫وتوجيهيهم إلى مصالح معينة وكذلك القيام بتوزيع الجدول الزمني الشهري لمختلف المصالح لتسهيل العالقة‬
‫بين المكلف بالضريبة ومختلف المصالح‪.‬‬
‫خامسا‪ :‬مصلحة االعالم االلي والوسائل‪ :‬هذه المصلحة ليست لها عالقة بالمكلفين بالضريبة وانما لها مهام‬
‫داخلية في المركز‪ ,‬اذ تقوم بتسجيل العمليات والوثائق والمواعيد والبطاقات في الحاسوب للتنسيق مع مختلف‬
‫المصالح داخل المركز في حالة احتياجهم إلى المعلومات‪.‬‬
‫سادسا‪ :‬القباضة‪ :‬هذه المصلحة لها دور هام واساسي في عملية التحصيل الضريبي لمختلف الضرائب‬
‫والرسوم واالستحقاقات‪ ,‬ومراقبة الغرامات المالية‪ ,‬والتواريخ الخاصة بجداول الضرائب وعملية تحصيلها‪ ,‬كما‬
‫ان هناك اجراءات اخرى ينص عليها القانون في حالة التهرب او عدم الدفع تقوم بها المصلحة كغلق‬
‫الحساب البنكي وشطب غيرها وتسجيل كل عمليات التحصيل محاسبيا وتقييدها في سجالت‪.‬‬
‫‪ -0-2‬مهام مركز الضريبة‬
‫ينشط مركز الضرائب في المجاالت الرئيسية التالية‪:‬‬
‫أوال‪ :‬في مجال الوعاء‬
‫أ‪ -‬يمسك ويسير الملفات الجبائية للشركات وغيرها من االشخاص المعنيين بعنوان المداخيل الخاضعة‬
‫للضريبة على ارباح الشركات‪.‬‬
‫ب‪ -‬مسك وتسيير الملفات الجبائية للمكلفين بالضريبة الخاضعين للنظام الحقيقي لإلخضاع الضريبي‬
‫بعنوان االرباح الصناعية والتجارية واالرباح غير التجارية‪.‬‬
‫‪28‬‬
‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ت‪ -‬اصدار ومعاينة ومصادقة على الجداول وقوائم التحصيالت وشهادات االلغاء او التخفيض‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬في مجال التحصيل‬
‫أ‪ -‬التكفل بالجداول وسندات االيرادات وتحصيل الضرائب والرسوم واالتاوى‪.‬‬
‫ب‪ -‬التكفل بالعمليات المادية للدفع والتحصيل وتقدير االموال النقدية‪.‬‬
‫ت‪ -‬ضبط الكتابات والحسابات ومركز تسليم القيم‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬في مجال الرقابة‬
‫أ‪ -‬البحث وتحصيل واستغالل المعلومات الجبائية ومراقبة التصحيحات‪.‬‬
‫ب‪ -‬اعداد وانجاز برامج التدخالت والمراقبة لدى الخاضعين للضريبة وتقييم نتائجها‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬في مجال المنازعات‬
‫أ‪ -‬دراسة ومعالجة الشكاوي‪.‬‬
‫ب‪ -‬متابعة المنازعات االدارية والقضائية‪.‬‬
‫ت‪ -‬تسديد قروض الرسوم‪.‬‬
‫خامسا‪ :‬في مجال االستقبال واالعالم‬
‫أ‪ -‬ضمان مهمة استقبال واعالم المكلفين بالضريبة‬
‫ب‪ -‬التكفل باإلجراءات االدارية الخاصة بالوعاء السيما تلك المتعلقة بإنشاء المؤسسات وتعديل قوانينها‬
‫االساسية‪.‬‬
‫ت‪ -‬تنظيم وتسيير المواعيد‪.‬‬
‫ث‪ -‬نشر المعلومات واآلراء لصالح المكلفين بالضريبة التابعين الختصاص مركز الضرائب‪.‬‬

‫‪29‬‬
‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الشكل رقم ‪ :20‬الهيكل التنظيمي للمركز‬ ‫‪-3-2‬الهيكل التنظيمي‬

‫مصلحة االعالم االلي‬ ‫رئيس المركز‬ ‫مصلحة االستقبال‬

‫واالعالم‬

‫المصلحة‬ ‫المصلحة‬ ‫المصلحة‬

‫القباضة‬ ‫الرئيسية للمراقبة‬ ‫الرئيسية‬
‫الرئيسية‬
‫والبحث‬
‫للمنازعات‬

‫مصلحة الجباية‬ ‫مصلحة البطاقات‬

‫الخاصة بالقطاع‬ ‫مصلحة‬
‫ومقارنة‬
‫الصناعي‬ ‫الشكاوي‬
‫المعلومات‬

‫مصلحة الجباية‬ ‫مصلحة‬ ‫مصلحة البحث عن‬ ‫مصلحة المنازعات‬

‫الخاصة بقطاع‬ ‫المادة الخاضعة‬ ‫القضائية ولجان‬
‫البناء‬ ‫الصندوق‬
‫للضريبة‬ ‫الطعن‬

‫مصلحة الجباية‬
‫مصلحة‬ ‫مصلحة‬
‫الخاصة بقطاع‬ ‫مصلحة التبليغات‬
‫الصندوق‬ ‫التدخالت‬ ‫واالمر بالصرف‬
‫التجاري‬

‫مصلحة الجباية‬
‫الخاصة بقطاع‬
‫الخدمات‬

‫مصلحة‬
‫مصلحة الرقابة‬
‫المتابعات‬
‫مصلحة الجباية‬
‫الخاصة بالمهن الحرة‬
‫المصدر‪ :‬مطويات اخلاصة مبركز الضرائب‪ ,‬ص‪.4‬‬

‫‪30‬‬
‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -0‬الرقابة الجبائية على مستوى والية ام البواقي وعالقتها بنظام المعلومات المحاسبي‬
‫سنتطرق إلى التحقيق المعمق في المحاسبة الذي هو أشد أنواع التحقيق وأهمها وكذلك إلى اإلجراءات‬
‫الرقابية على المؤسسة االقتصادية لتحين نظام المعلومات المحاسبي‪.‬‬
‫‪-2-0‬التحقيق المعمق في المحاسبة‬
‫‪ -2-2-0‬مفهوم التحقيق المعمق في المحاسبة‬
‫حسب نص المادة ‪ 1-22‬من ق‪ .‬إ‪ .‬ج " يمكن ألعوان االدارة الجبائية اجراء تحقيق في محاسبة المكلفين‬
‫بالضريبة واجراء كل التحريات الضرورية لتأسيس وعاء الضريبة ومراقبتها‪ ،‬يعني التحقيق في المحاسبة‬
‫مجموعة العمليات اإللزامية لمراقبة التصريحات الجبائية المكتتبة من طرف المكلفين بالضريبة‪"...‬‬
‫فالتحقيق المحاسبي عبارة عن رقابة معمقة يقوم بها أعوان متخصصون في مقر ممارسة النشاط للمؤسسة(‬
‫طبيعي او معنوي)‪ ،‬الغرض منه التأكيد من التصريحات المكتبية المقدمة من قبل المكلف‪ ،‬ومدى تطابقها‬
‫مع المعطيات المادية حتى يتسنى معرفة مدى مصداقيتها‪ ،‬وذلك من خالل المعاينة الميدانية للنشاطات‬
‫بالمؤسسة المراقبة‪.‬‬
‫‪ -0-2-0‬االختصاص وبرمجة الملفات في التحقيق المعمق في المحاسبة‬
‫أوال‪ :‬االختصاص في التحقيق المعمق في المحاسبة‬
‫تختص بعملية التحقيق في المحاسبة الجبائية المصالح التالية‪:‬‬
‫‪ -‬مصلحة الرقابة بالمصالح الجهوية للتدقيق والمراجعات فيما يخص الملفات الكبرى التابعة ألحد المديريات‬
‫الوالئية التابعة جهويا لها‪.‬‬
‫‪ -‬مصلحة الرقابة بمديرية كبريات المؤسسات فيما يخص الملفات التابعة لها على مستوى الوطن‪.‬‬
‫‪ -‬مكتب التحقيقات بالمديرية الفرعية للرقابة الجبائية بالمديرية الوالئية للضرائب‪.‬‬
‫‪ -‬مصلحة الرقابة بمركز الضرائب فيما يخص الملفات التابعة له‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬برمجة الملفات للتحقيق المعمق في المحاسبة‬
‫تتم عملية البرمجة عن طريق اقتراح من مصالح الوعاء‪ ،‬او من مصالح الرقابة‪ ،‬او من اللجان‬
‫المختلطة بمذكرة اقتراح‪ ،‬يتم تحديد االسباب واسس االقتراح ومعلومات عن المؤسسات ترسل إلى المديرية‬
‫الوالئية للضرائب خالل اآلجال ولجنة دراسة االقتراحات المذكورة سابقا نقوم باالنتقاء وفق تقييم االقتراحات‬
‫وفق أسس انتقاء كاألهمية‪ ،‬نسبة التهرب‪ ،‬خطورة االختالل‪ ،‬تنوع االنشطة‪ ،‬عدد المحققين‪ ...‬الخ‪ ،‬مع‬
‫امكانية اضافة اقتراح ملفات اخرى ثم تحول إلى المديرية الجهوية للضرائب خالل االسبوع االول من شهر‬
‫نوفمبر ثم تقوم بتحويل االقتراحات إلى مديرية االبحاث والمراجعات بالمديرية العامة للضرائب قبل‪ 22‬نوفمبر‬
‫والتي تقوم بدورها في البت في الملفات المقترحة‪ .‬تقوم بإعداد البرنامج السنوي للمراقبة المعمقة في المحاسبة‪.‬‬
‫والذي يتم توزيعه على مديرية كبريات المؤسسات والمديريات الوالئية وكذا تحديد الملفات المراقبة على‬
‫مستوى المصالح الجهوية للتدقيقات والمراجعات والتي تتقيد هذه االخيرة بإنجازه‪.‬‬
‫‪31‬‬
‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪-3-2-0‬االجراءات في التحقيق المعمق في المحاسبة‬

‫تتميز االجراءات في التحقيق المعمق في المحاسبة بالتركيب سواء من حيث المراحل او من حيث‬
‫االجراءات في المرحلة في حد ذاتها وتتكون من‪:‬‬
‫اوال‪ :‬اسناد المهام‬
‫بعد عملية البرمجة يتم اسناد المهام إلى المحققين والذي يجب ان يكونوا برتبة مفتش ضرائب على‬
‫االقل باالضافة إلى التعيين بوظيفة مدقق محاسبة وذلك تحت طائلة بطالن االجراءات‪ .‬يجب ان يعين في‬
‫كل مهمة محقق محاسبة على األقل‪ .‬بحيث يتم توزيع الملفات بين المحققين بمراعاة تنوع االنشطة المراقبة‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬االشعار بالتحقيق‬
‫ال يمكن اجراء اي تحقيق في المحاسبة اال باإلشعار المسبق بالتحقيق‪ ،‬يتم تسليم االشعار بالتحقيق مرفقا‬
‫بميثاق حقوق ووجبات المكلف المحقق في محاسبته مقابل اشعار باالستالم ‪ .‬يجب ان يتضمن االشعار‬
‫بالتحقيق تحت طائلة البطالن‪:‬‬
‫‪ -‬تسمية المؤسسة المراقبة ونشاطها وعنوانه؛‬
‫‪ -‬تاريخ وساعة اول تدخل بمنح مدة ال تقل عن ‪ 12‬ايام من تاريخ استالم االشعار للمؤسسة المراقبة ؛‬
‫‪ -‬القاب واسماء المحققين ورتبهم؛‬
‫‪ -‬الفترة الزمنية محل الرقابة التي يتم بها التحقيق؛‬
‫‪ -‬تحديد الضرائب والرسوم والحقوق واالتاوى المعنية؛‬
‫‪ -‬الوثائق الواجب االطالع عليها؛‬
‫‪ -‬الختم وامضاء المحقق او المحققين ورئيس فرقة التحقيق؛‬
‫‪ -‬االشارة من حق المكلف المحقق معه االستعانة بأي مستشار طوال فترة التحقيق‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬تحديد مكان المعاينة‬
‫خالل المدة الممنوحة يمكن للمؤسسة محل الرقابة تقديم طلب معلل من اجل تحويل مكان ممارسة‬
‫الرقابة من مقر نشاط المؤسسة إلى مقر المصلحة المراقبة‪ ،‬يجب ان يقدم الطلب حسب االختصاص الى‪:‬‬
‫مدير مديريات المؤسسات الكبرى؛ مدير مديرية االبحاث والمراجعات؛ المدير الوالئي للضرائب‪ ،‬رئيس مركز‬
‫الضرائب‪ .‬يجب ان يبرر في الطلب االسباب لعدم ممارسة الرقابة على مستوى مقر النشاط‪ ،‬ويتم دراسة‬
‫الطلب من قبل الرؤساء االداريين‪ ،‬يجب الرد على الطلب بالقبول او الرفض قبل مباشرة عملية الرقابة‪.‬‬
‫خامسا‪ :‬مباشرة عملية التحقيق‬
‫‪-2‬بداية االشغال‪ :‬بعد مهلة التحضير في حالة المعاينة في المصلحة يتم جلب المحاسبة والوثائق والفواتير‬
‫االثباتية‪ .‬وجميع السجالت االجبارية والتكميلية وفق المادة‪ 12‬من ق ت إلى مقر المصلحة‪.‬‬
‫في حالة التحقيق في عين المكان يكون التدخل بعد انتهاء مدة التحضير خالل اليوم والوقت المحدد‬
‫في االشعار بالتحقيق‪ ،‬ويتم اعداد محضر بداية االشغال تسلم نسخة منه للمؤسسة المراقبة‪.‬‬
‫‪32‬‬
‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫يتم اعداد محضر غياب الوثائق المحاسبية في حالة عدم وجود المحاسبة‪ ،‬او احدى السجالت‬
‫التجارية االجبارية وفق ق ت‪ ،‬ويتم إمضاؤه من قبل المحقق والممثل القانوني لمؤسسة وفي حالة رفض‬
‫االمضاء يشار في المحضر إلى ذلك‪.‬‬
‫يتم تقديم اعذار بتقديم الوثائق الناقصة خالل مدة‪ 22‬ايام يرسل برسالة موصى عليها مع االشعار‬
‫باالستالم‪ .‬في حالة عدم تقديم المحاسبة او الدفاتر وفق المواد من ‪ 29‬الى‪ 11‬من ق ت يعتبر احد اسباب‬
‫رفض المحاسبة حيث تنص م‪ 9-22‬من ق‪ .‬إ‪ .‬ج " يثبت عدم تقديم المحاسبة بمحضر يدعى المكلف‬
‫بالضريبة للتوقيع عليه حضوريا‪ ،‬كما يكون موضوع اعذار يدعى من خالله المكلف بالضريبة لتقديم‬
‫المحاسبة في اجل ال يزيد عن ثمانية(‪ )2‬ايام‪ .‬كما يذكر الرفض المحتمل للتوقيع على المحضر"‬
‫‪-0‬سير عملية التحقيق‪ :‬يمارس التحقيق المحاسبي في عين المكان باستخدام عتاد االعالم االلي للمؤسسة‬
‫محل التحق يق وفي حالة قبول طلب ممارسة التحقيق المحاسبي خارج المحل التجاري يتم جلب الوثائق‬
‫المحاسبية‪ ،‬والدفاتر التجارية‪ ،‬واالوراق الثبوتية‪ ،‬وكذا الفواتير وكشوف االرصدة البنكية وكل الوثائق المتعلقة‬
‫بالسنوات المراقبة إلى مصلحة مع تحرير وصل باالستالم تبقى نسخة منه لدى المصلحة‪.‬‬
‫يجب معاينة المخزونات وطلب جدول الحركة للسنة الموالية لعملية الرقابة مع فواتير البيع والشراء إلى غاية‬
‫معاينة‪.‬‬ ‫بمحضر‬ ‫المعاينة‬ ‫هذه‬ ‫وتتم‬ ‫المعاينة‪،‬‬ ‫لحظة‬
‫دراسة الملف الجبائي والوثائق المحاسبية‪ :‬يتم دراسة الملف الجبائي والمحاسبة دراسة شاملة حتى تمكن‬
‫هذه القراءة من اعطاء نظرة عامة تمكن من تحديد االهداف والمشاكل وكذا طريقة العمل‪.‬‬
‫طلب المعلومات باستعمال حق االطالع‪ :‬يقوم المحقق بمراسلة االدارات العامة والمؤسسات التجارية والبنوك‬
‫عبر الوطن والتي اثبتت المحاسبة تعاملهم معه او وجود شك في التعامل معهم وذلك لمعرفة مدى صدق‬
‫االكتتابات والتصريحات ومدى اخفاء التعامالت‪ ،‬ويكون اما بالمراسلة او االنتقال مباشرة‪.‬‬
‫تلتزم جميع االدارات العمومية وفق القانون وكذا كل المؤسسات العامة والخاصة وكل الهيئات بتقديم‬
‫المعلومات وفق القانون تحت طائلة المسؤولية الشخصية واالدارية والمالية وكذا الجزائية في حالة االمتناع‬
‫او االخفاء والتي عالجتها مختلف القوانين الجبائية والجزائية‪.‬‬
‫تحديد طريقة التدقيق‪ :‬وهنا يقوم المدقق بخطة عمل يختار فيها احدى الطريقتين‪:‬‬
‫‪ -‬طريقة مادية‪ :‬وهي تكون بالمتابعة المادية لجميع حركات االموال والمواد خالل اربع سنوات المراقبة مع‬
‫امكانية االطالع على السنوات المتقادمة والسنة الموالية( سنة التحقيق) وهي طريقة صعبة ال يتم اتباعها‬
‫اال في حالة قصور الطريقة المحاسبية خصوصا امام المؤسسات الكبرى‪.‬‬

‫‪ -‬طريقة محاسبية‪ :‬وهي تعتمد على مراقبة مدى صحة االكتتابات المحاسبية وحركة االموال والمواد في‬
‫االرصدة المحاسبية وحركتها بين االرصدة‪ ،‬ومدى مطابقتها لقانون المحاسبي المالي والتدقيق في كل‬
‫الحساب على حدى ‪ (،‬مثال مراقبة صحة الدفاتر من ختم وتاريخ المحكمة عليها ومدى وجود الشطب‬

‫‪33‬‬
‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫والحشو فيها ومدى مطابقتها لالكتتاب المحاسبي او بعبارة اخرى ممارسة او اعادة ممارسة الرقابة العامة‬
‫باالضافة إلى التدقيق في االكتتابات المحاسبية) من حيث الشرعية‪ ،‬الدقة‪ ،‬الصحة‪ ،‬االغفاالت‪ .‬يمكن‬
‫للمحقق طلب التبريرات والتوضيحات سواء شفهيا او كتابيا على اي مسالة يجد فيه لبس‪ .‬يمكن للمؤسسة‬
‫االستعانة بمستشار في مرحلة التحقيق حيث ان القانون لم يحدد ال عداد المستشارين وال نوعية المستشارين‬
‫حيث ترك الحرية للمؤسسة في اختيار مستشاريها‪.‬‬
‫‪ -3‬مدة التحقيق‪ :‬لقد حدد المشرع مدة التحقيق تحت طائلة البطالن في عين المكان وفق الفقرة الخامسة‬
‫من المادة ‪ 22‬من ق‪ .‬إ‪ .‬ج والذي تم تحديده حسب رقم االعمال لكل سنة مراقبة‪:‬‬
‫‪ -‬ثالثة اشهر فيما يخص مؤسسات تأدية الخدمات اذا كان رقم اعمالها السنوي ال يتجاوز‪1.222.222‬‬
‫دج بالنسبة لكل سنة مالية محقق فيها اما باقي المؤسسات االخرى اذا كان رقم اعمالها ال يتجاوز‬
‫‪2.222.222‬دج بالنسبة لكل سنة مالية محقق فيها‪.‬‬
‫‪ -‬ستة اشهر بالنسبة للمؤسسات المذكورة اعاله اذا كان رقم اعمالها ال يفوق على التوالي‪2.222.222‬‬
‫دج و‪12.222.222‬دج لكل سنة مالية‪.‬‬
‫‪ -‬تسعة اشهر في جميع الحاالت االخرى ال يمكن ان تتجاوز مدة التحقيق في عين المكان(‪ 29‬اشهر)‬
‫‪ -‬تخضع في هذه المدة للتمديد في حالة استعمال المؤسسة المراقبة‬
‫‪ -‬طرق مناورات تدليسية مثبتة قانونا؛‬
‫‪ -‬تقديم معلومات غير كاملة او غير صحيحة اثناء التحقيق؛‬
‫‪ -‬وجود شبهة لعملية التحويل غير المباشرة لألرباح بمفهوم المادة‪ 111‬ق‪ .‬ض‪ .‬م‪ .‬ر‪ .‬م‪.‬‬
‫‪ -4‬نهاية عملية التحقيق‪ :‬في نهاية عملية التحقيق في عين المكان يقوم المحقق بإعداد محضر نهاية‬
‫التحقيق تدعى المؤسسة المراقبة للتأشير عليه وفي حالة رفض التوقيع توضع االشارة في المحضر بامتناع‬
‫ممثل المؤسسة عن التأشير‪ .‬حيث تنص المادة‪ 9- 22‬من ق‪ .‬ا‪ .‬ج‪ ..." .‬ويرسل إلى المكلف بالضريبة‬
‫الذي حقق معه الستدعائه للحضور إلى اجتماع اختتام اشغال التحقيق‪ .‬ويمكن للمكلف بالضريبة الذي‬
‫حقق معه ان يستعين بمستشار من اختياره"‪.‬‬
‫سادسا‪ :‬نتائج عملية التحقيق‬
‫بعد االنتهاء من عملية التحقيق تخلص عملية التحقيق إلى احد االحتمالين‪:‬‬
‫‪ ‬االحتمال االول‪ :‬في حالة عدم وجود اي تجاوز او اغفال في هذه الحالة يخلص المحقق إلى صدق‬
‫مجموع التصريحات الضريبية والمحاسبة ومطابقتها للقانون‪ ،‬وعدم وجود اي ضرائب وحقوق او‬
‫اتاوات او رسوم متملص منها حيث يقوم المحقق بإعداد تقرير يبين فيه مصداقية المؤسسة المراقبة‪،‬‬
‫يجب تبليغ المؤسسة محل التحقيق بنتائج التحقيق وهو نادر الحدوث‪.‬‬

‫‪34‬‬
‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ ‬االحتمال الثاني‪ :‬اغلب االحتماالت وقوعا حيث تضفي عملية التحقيق إلى وجود اغفاالت طفيفة‬
‫وقبول المحاسبة او اغفاالت كبيرة او عدم مسك الدفاتر محاسبية وفق ق ت والمخطط الوطني‬
‫للمحاسبة ورفض المحاسبة وفي هذه الحالة يتم االخضاع الضريبي والذي يتبع االجراءات التالية‪:‬‬
‫‪-2‬مشروع االشعار بإعادة التقويم‪ :‬يقوم المحقق بإعداده مفصال بقدر كاف ومعلل يحدد فيه التجاوزات و‬
‫االغفاالت واالسس الجديدة في فرض الضريبة والضرائب والرسوم واالتاوات والحقوق‪ ،‬اما في حالة رفض‬
‫المحاسبة فيجب بيان االسباب المقنعة لذلك‪ .‬وفي حالة التغريم التلقائي يجب بيان اسباب ذلك‪.‬‬
‫‪-0‬االشعار بإعادة التقويم االبتدائي‪ :‬يقوم المحقق بإعداده بناءا على رأي رئيس الجهة االدارية‪ .‬يتم ارساله‬
‫إلى المؤسسة المراقبة بواسطة رسالة موصى عليها مع اشعار باالستالم يجب ان يتضمن االشعار تحت‬
‫طائلة البطالن المعلومات االساسية للمؤسسة المراقبة – اجال الرد(‪ )12‬يوم – السنوات المراقبة‪ -‬الضرائب‬
‫والرسوم والحقوق واالتاوات المراقبة‪ -‬حق المؤسسة باالستعانة بمستشار من اختيارها – حق المؤسسة‬
‫باللجوء إلى التحكيم لدى رئيس الجهة االدارية لمناقشة االشعار بإعادة التقويم – المالحظات والتجاوزات‬
‫واالخطاء المالحظة‪ -‬اسس فرض الضرائب والرسوم والحقوق واالتاوات والغرامات‪ -‬الضرائب والرسوم‬
‫والحقوق واالتاوات والغرامات المفروضة‪ -‬المواد والقواعد القانونية‪.‬‬
‫‪-3‬مدة الرد‪ :‬للمؤسسة اجل للرد‪ 12‬يوما تبدا من تاريخ االشعار باالستالم او وصل التسليم او من تاريخ‬
‫التأشير بعدم قبول االستالم من مصالح البريد‪.‬‬
‫‪-4‬التحكيم‪ :‬هو اجراء اختياري بالنسبة للمؤسسة المراقبة اجباري بالنسبة لالدارة يكون بناءا على طلب‬
‫المؤسسة ويبلغ تاريخه بواسطة برقية مع االشارة إلى حق المؤسسة باصطحاب مستشار من اختيارها‪ ،‬يتم‬
‫مناقشة جميع نقاط االختالف والتوافق واالسس والضرائب والرسوم المفروضة‪ ،‬ويتم انتهاء التحكيم بمحضر‬
‫يمضى فيه كل الحضور وللمؤسسة الحق في رفض االمضاء( عدم قبول نتائج التحكيم)‪ .‬نتائج التحكيم‬
‫ملزمة لالدارة في حالة االمضاء والموافقة من قبل المؤسسة المراقبة وفي نفس الوقت ملزمة للمؤسسة بعدم‬
‫اللجوء إلى المنازعات الضريبية اال فيما يخص الوثائق االثباتية التي لم تقدم او تعذر على المؤسسة تقديمها‬
‫اثناء التحقيق مثال ذلك فسخ الصفقة للمقاول إلثبات عكس ما ورد في بيانات المعلومات‪.‬‬
‫‪-5‬االشعار بإعادة التقويم النهائي‪ :‬بعد انتهاء اآلجال القانونية يقوم المحقق ارسال االشعار بإعادة التقويم‬
‫النهائي برسالة موصى عليها مع اشعار باالستالم او التسليم للشخص مع وصل االستالم‪ ،‬يجب ان يتضمن‬
‫االشعار تاريخ‪ ،‬وترقيم االشعار بإعادة التقويم االبتدائي وتاريخ الرد والتحكيم ان وجد او عدم الرد يسرد فيه‬
‫طلبات المكلف ويقوم بالرد على كل ذلك بالتفصيل سواء بالقبول او الرفض‪ ،‬ان يتضمن االشعار النهائي‬
‫ضرائب او رسوم او اتاوات لم يتم االشارة اليها في االشعار االبتدائي تعتبر ملغية‪ ،‬او يتم تداركها فيه حيث‬
‫يجب ان يكون االشعار النهائي مساو او اقل من االشعار االبتدائي‪.‬‬
‫‪-6‬اعداد جدول التسوية‪ :‬بعد االشعار بإعادة التقويم النهائي يتم اعداد جدول التسوية والذي يحدد الرسوم‬
‫والضرائب واالتاوات والغرامات المفروضة الذي يجب على االدارة ابالغه للمؤسسة المراقبة ومنح اجل‬
‫‪35‬‬
‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫التسديد‪ .‬يجب ان يترجم جدول التسوية ا‪ .‬ا ‪.‬ت‪ .‬ن ‪ .‬وال يمكن تحت طائلة البطالن ان يكون مخالفا له‬
‫خصوصا بالزيادة‪ .‬بعد اعداد الجدول يتم اعداد تقرير إلى السلطات السلمية والتي ترسله إلى المديرية‬
‫الجهوية يتم فيه بيان االجراءات ونتائج التحقيق وكذا نسخ عن االشعار بالتحقيق إ‪ .‬إ ت االولي والنهائي‪.‬‬
‫‪ -0-0‬دراسة ميدانية للرقابة الجبائية بمركز الضرائب لوالية ام البواقي‬
‫‪ -2-0-0‬تعريف بالمؤسسة محل الرقابة الجبائية‬
‫المؤسسة شخص طبيعي ‪ ،‬وهي مؤسسة تمارس اشغال عمومية وترقية عقارية بداية نشاطها‬
‫‪1992‬م مقرها االجتماعي ام البواقي تم خضوعها لتحقيق في المحاسبة برنامج ‪ 2219‬على سنوات‪،2212‬‬
‫‪ 2212 ،2212 ،2219‬لمختلف الضرائب والرسوم‪.‬‬
‫‪ -0-0-0‬االجراءات الرقابية على المؤسسة االقتصادية‬
‫* تحويل الملف الجبائي‪ :‬بعد وصول برنامج تحقيق في المحاسبة لرئيس المصلحة الرئيسية لرقابة والبحث‬
‫يقوم بتوزيعه على االعوان المحققين حيث يقدم رئيس المصلحة الرئيسية بطلب إلى رئيس مصلحة التسيير(‬
‫طلب مبرر) يتم بموجبه تحويل الملف الجبائي إلى االعوان المحققين مع وصل تسليم( وكما هو موضح‬
‫في الملحق رقم‪ )21‬يتم سرد فيه جميع الوثائق التي تحتوي على الملف الجبائي‪.‬‬
‫* االشعار بالتحقيق المحاسبي‪:‬‬
‫طبقا للمادة‪ 22‬من ق إ ج تم اعداد إلشعار بالتحقيق في المحاسبة ( كما هو موضح في الملحق‪)22‬‬
‫للمؤسسة بتاريخ‪ 2219/9/11‬وتسليمه لها في ‪ 2219/29/21‬مصحوبا بميثاق المكلفين بالضريبة‬
‫الخاضعين للرقابة والذي تضمن السنوات الخاضعة للتحقيق‪ 2212 ،2212 ،2219 ،2212‬والضرائب‬
‫والرسوم محل التحقيق وهي ر ق م‪ ،‬ر ن م‪ ،‬ض د ا‪ ،‬باالضافة إلى اعالمه انه له الحق في االستعانة بأي‬
‫مستشار خالل فترة التحقيق واعطائه مهلة من اجل تحضير محاسبته وفق ما نص عليه القانون ال تقل عن‬
‫‪ 12‬ايام حيث تم تحديد تاريخ‪ 2219/22/22‬تاريخ اول تدخل ميداني وبداية عملية التحقيق‪.‬‬
‫*مكان اجراء عملية التحقيق‪:‬‬
‫قامت المؤسسة بتقديم طلب إلى رئيس المركز بتاريخ‪ 2219/22/23‬من اجل القيام بعملية التحقيق خارج‬
‫المحل التجاري مقدمة تبريرات على عدم امتالكها محل يليق ويسهل عملية التحقيق‪ .‬وقام رئيس المركز‬
‫بالرد وقبول طلب الشركة بتاريخ‪.2219/22‬‬
‫* مباشرة عملية التحقيق‪:‬‬
‫بتاريخ‪ 2219/22/22‬قام المحققون ورئيس فرقة التحقيق بالتدخل الميداني االولي حيث تم تقديم الوثائق‬
‫المحاسبية بعد انقضاء المهلة القانونية المنصوص عليها بالمادة‪ 22‬فقرة‪ 21‬من قانون االجراءات الجبائية‬
‫مقابل وصل االستالم ( كما هو موضح في الملحق‪ )23‬المتكونة من الدفاتر االجبارية و الثانوية ‪ ،‬مرفقة‬
‫بفواتير الشراء والبيع والوثائق التبريرية لبعض االعباء‪.‬‬
‫وبعد مباشرة عملية التحقيق والتي تضمنت‪:‬‬
‫‪36‬‬
‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -‬مراقبة جميع تصريحات الشركة المقدمة للمصالح الجبائية سنوية ام شهرية ومدى صحتها ومدى مطابقتها‬
‫للمحاسبة والتشريعات الجبائية‪.‬‬
‫‪ -‬التدقيق في المحاسبة والوثائق التبريرية لها من حيث القيد – تاريخ التقييد‪ -‬صحة الوثائق ووجودها‪-‬‬
‫قانونية الوثائق – مدى دقتها‪.‬‬
‫‪ -‬ارسال طلبات معلومات إلى البنوك والمتعاملين مع الشركة باستعمال حق االطالع وبعد عملية الرد يتم‬
‫فحص المعلومات الواردة مع المعلومات التي تضمنتها المحاسبة‪.‬‬
‫وبعد عملية التحقيق تم الوصول إلى االخطاء و االغفاالت في المحاسبة والتي تضمنها االشعار بإعادة‬
‫التقويم االولي‪.‬‬
‫االشعار بإعادة التقويم االولي(كما هو موضح في الملحق‪)21‬‬
‫بعد دراسة الوثائق المحاسبية المقدمة للتحقيق تبين احتوائها على ما يلي ‪:‬‬
‫فحص المحاسبة من حيث الشكل ‪ :‬مرفوضة اوال‪:‬‬
‫وهذا راجع إلى ان الدفتر اليومي العام ودفتر الجرد استحدثتا بعد االشعار بالتحقيق حيث تم ختمهما‬
‫من طرف محكمة ام البواقي بتاريخ ‪ 2219 /22/ 21‬مقارنة بتاريخ بداية النشاط ‪ 1992 /22/ 29‬طبقا‬
‫‪11-22‬بتاريخ ‪ 2222/11/22‬النظام‬ ‫لما تنص عليه المواد من ‪ 9‬الي ‪ 11‬من ق ت و القانون رقم‬
‫المحاسبي و المالي‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬فحص المحاسبية من حيث المضمون‪ :‬مرفوضة‬
‫وذلك الشتمالها على االخطاء و االغفاالت التالية ‪:‬‬
‫‪-2‬حساب نتيجة السنة ‪ :20222‬حيث يشتمل على االخطاء في مبلغ النتيجة لكل سنة نظ ار لألخطاء‬
‫التالية ‪:‬‬
‫تمارس المؤسسة نشاط الترقية العقارية وهذا يعني انه يتم حساب ربح المؤسسة تبعا لطريقة محاسبة‬
‫االعباء وحواصل العمليات بالتسبيق وفقا لما تنص عليه المادة ‪ 112‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم‬
‫المماثلة‪ .‬اال ان المؤسسة لم تقم بااللتزام بهذه الطريقة في تحديد ارباحها من جهة ‪ .‬ومن جهة اخرى لم‬
‫تقدم فواتير البيع( العقود ) المبررة لرقم اعمالها مستندة في تحديد رقم اعمالها في تحديد النتيجة على‬
‫تسبيقات الزبائن سنوات ‪ 2212‬و‪ 2219,‬و‪ 2212‬بينما في ‪ 2212‬اعتمدت على االشغال المنجزة دون‬
‫وجود اي وثيقة تبريرية لها ‪.‬‬
‫‪-0‬حساب التثبيتات –وسائل النقل واإلهتالكات ‪: 022422-‬‬
‫‪ -‬تم تقييد فيها مشتريات من المواد االولية المستهلكة (االسمنت) و دون ادراجها ضمن حساب االصلي‬
‫بمبلغ اجمالي لفواتير مع ش ذ ا شركة االسمنت تبسة ‪ 1.321.921,19‬دج في السنة المالية‪.‬‬

‫‪37‬‬
‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪-3‬حساب المشتريات المخزنة ‪:32‬‬

‫‪ -‬تقديم فواتير شراء لموردين مسجلين في البطاقية الوطنية للغشاشين (غير متموقعين ) سنة ‪ 2212‬هم‪:‬‬
‫ح ‪-‬ح‪ ،‬س ‪-‬س‪ ،‬م ‪-‬م‪ ،‬ث ‪-‬ث‪ ،‬ز‪ -‬ز‪ ،‬دون االستفادة بها من حسم الرسم على القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪ -‬تقييد في المحاسبة في الحساب ‪ 3219‬لفواتير شراء من المورد مم دون تقديم الفواتير سنة ‪( 2212‬مورد‬
‫غشاش)‪.‬‬
‫‪ -‬تقييد في المحاسبة في الحساب ‪ 3211‬لفواتير شراء من المورد شركة االسمنت تبسة وهي فاتورة رقم‬
‫‪ ...‬متعلقة بشراء البالط دون تقديمها سنة ‪. 2212‬‬
‫‪ -‬عدم تقييد في المحاسبة لكل فواتير الشراء واالرجاع سنة ‪ 2219‬مع ش ذ ا شركة االسمنت تبسة وفق‬
‫كشف التعامل المقدم من طرف المؤسسة مع هذا المتعامل المحرر بتاريخ ‪2212./ 21/ 22‬‬
‫‪-4‬حساب تسبيقات الموردين ‪: 420‬‬
‫تدوين رصيد افتتاحي لسنة ‪ 2212‬بمبلغ ‪ 9.222.291,22‬دج دون تسويته خالل سنوات ‪2212‬‬
‫و ‪ 2219‬واختفائه في المحاسبة سنة ‪ 2212‬دون اي تبرير‪.‬‬
‫‪-5‬حساب الزبائن ‪:422‬‬
‫التقييد في الحساب مبالغ اجمالية دون اي تفصيل او وثيقة تبريرية وهذ خالل سنوات ‪،2212‬‬
‫‪ 2219‬و‪ 2212‬بينما في سنة ‪ 2212‬لم يتم تقييد اي مبلغ من طرفي الدائن والمدين واالكتفاء فقط‬
‫بالرصيد االفتتاحي والختامي للسنة ضمن هذا الحساب ‪.‬‬
‫‪-6‬حساب الزبائن الدائنون والتسبيقات المستلمة ‪:420‬‬
‫عدم وجود اي تفصيل في هذا الحساب واالكتفاء بتدوين المقبوضات به دون تفصيل هوية الزبائن‬
‫من جهة الدائن ويتم في اخر السنة بتسويتها من طرف المدين بمبلغ اجمالي في اخر السنة مع حساب‬
‫الزبائن وهذا سنوات ‪ 2212‬و‪ 2219‬بينما في ‪ 2212‬لم يتم تقييد المقبوضات في هذا الحساب وتقييدها‬
‫مباشرة في حساب الزبائن ‪ 111‬اما في سنة ‪ 2212‬فتم تقييد كل المقبوضات ضمن هذا الحساب دون‬
‫تفصيل في طرف الدائن دون تسوية في طرفها المدين ‪.‬‬

‫‪-0‬حساب لرسوم على رقم االعمال ‪ /‬للمبيعات‪: 445022‬‬

‫لم تقم المؤسسة بتقديم الوثائق التبريرية لرقم اعمالها المصرح به في التصريحات الشهرية وفق لما‬
‫تنص عليه المواد ‪ 11‬و‪ 91‬من قانون الرسم على رقم االعمال ‪.‬‬
‫التقييد في المحاسبة رقم اعمال للرسم على القيمة المضافة والرسم على النشاط المهني سنة ‪2212‬‬
‫بمبلغ ‪22.223.222,22‬دج اال ان التصريحات الشهرية المودعة تحتوي فقط على مبلغ يساوي‬
‫‪ 21.192.292,22‬دج‪.‬‬

‫‪38‬‬
‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪-2‬حساب الرسوم على رقم األعمال ‪/‬ا لمشتريات ‪:445662‬‬

‫االستفادة من حسم الرسم للقيمة المضافة على المشتريات دون تبرير وسيلة التسديد غير النقدي‬
‫للفواتير و هذا فيما يخص ‪ :‬سنة ‪ 2212‬الفاتورة رقم ‪ ...‬بتاريخ ‪ 2211 /12/ 22‬مع ش ذ م م مجمع‬
‫ف‪.‬‬

‫بتاريخ‬ ‫سنة ‪ :.0226‬الفواتير ارقام ‪ ..‬بتاريخ ‪ 2219 /29/ 12‬و‪ ..‬بتاريخ ‪ 2219/ 29/ 12‬و ‪..‬‬
‫‪11‬‬ ‫‪, 2219/ 29/ 22‬و‪ ...‬بتاريخ ‪ 2219/ 12/ 19‬و ‪ ..‬بتاريخ ‪ 2219/ 12/ 23‬و ‪ ...‬بتاريخ‬
‫‪ 2219/ 12/‬و‪ ...‬بتاريخ ‪ 2219/ 12/ 13‬مع ش‪ .‬ذ ‪.‬م ‪.‬م (مجمع فنك) و الفاتورة رقم ‪ 92‬بتاريخ‬
‫‪ 2219/ 21/ 22‬مع ش‪ .‬ذ ‪.‬م‪.‬م( ف ب ف م)‬
‫سنة ‪ : 0220‬الفاتورة رقم ‪ 222‬بتاريخ ‪ 2212/ 12/ 21‬مع سابيانت و رقم ‪ 21‬بتاريخ ‪22/ 21‬‬
‫ش‪ .‬ذ ‪.‬م‪.‬م(ف ب ف م)‪.‬‬ ‫‪ 2212/‬مع‬
‫‪ -‬االستفادة من حسم الرسم على القيمة المضافة للمشتريات لفواتير شراء اكبر مما هو موجود في الفاتورة‬
‫كالتالي‪:‬‬
‫سنة ‪:0226‬‬
‫– فاتورة رقم ‪ ..‬بتاريخ ‪ 2219/ 29 /22‬مع ش ذ م م‬
‫– ان مبلغ الرسم على الفاتورة ‪ 122912‬دج بينما تم حسم مبلغ رسم يساوي ‪ 322223‬دج‪ ,‬وكذا الفاتورة‬
‫ش ذ م م–ان مبلغ الرسم على الفاتورة ‪ 193122‬دج بينما‬ ‫مع‬ ‫رقم ‪ ...‬بتاريخ ‪2219 /12 / 21‬‬
‫تم حسم مبلغ رسم يساوي ‪ 1121291‬دج في تصريح ديسمبر لسنة ‪2219‬‬
‫‪ -‬عدم التقييد في المحاسبة لفواتير االرجاع مع ش ذ ا شركة االسمنت تبسة وفق كشف التعامل مع الشركة‬
‫‪ 2212 / 21/‬إلى غاية ‪ 2212/ 21/ 22‬المحرر بتاريخ ‪ 2212 /.../ ..‬واالستفادة‬ ‫‪21‬‬ ‫من‬
‫من حسم الرسم لثالث فواتير سنة ‪ 2212‬دون اعادة ادماجها هي ذات االرقام ‪،111229 ، 111319 :‬‬
‫‪.111322‬‬
‫‪ -‬الخطأ في تحميل رصيد الحسومات المتبقية في التصريحات الشهرية من تصريح إلى تصريح دون اي‬
‫وثيقة تبريرية‬
‫‪-20‬حساب الضرائب االخرى والرسوم والتسديدات المماثلة ‪-‬الضريبة على الدخل االجمالي صنف اجور‬
‫العمال‪: 4402-‬‬
‫‪ -‬عدم تسديد كل الضريبة على الدخل االجمالي صنف اجور العمال مقارنة بكشف العمال سلسلة ج‪29‬‬
‫المودعة وهذا خالل سنوات ‪ 2212 ،2219 ،2212‬و ‪. 2212‬باالضافة إلى االيداع المتأخر لكشف‬
‫العمال سلسلة ‪n 29‬سنتي ‪ 2212‬و ‪ 2219‬في سنة ‪.2219‬‬

‫‪39‬‬
‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪-22‬حساب الضرائب االخرى والرسوم والتسديدات المماثلة ‪-‬الرسم على النشاط المهني ‪: 4402-‬‬
‫‪ -‬التقييد في هذا الحساب قيمة الرسم على النشاط المهني ألرقام االعمال المصرحة رغم ان المؤسسة لم‬
‫تقم بتسديدها خالل السنوات االربعة باالضافة انه تم تقييد الرسم موافق لرقم االعمال المذكور سابقا في‬
‫الرسم على القيمة المضافة بمبلغ‪ 22.223.222,22‬دج بالنسبة لسنة ‪2212.‬‬
‫‪ -22‬حساب البنوك الحسابات الجارية ‪: 520‬‬
‫‪ -‬اختالف في تحميل االرصدة الختامية سنة ‪ 2212‬لبنك الفالحة والتنمية الريفية ‪-‬م ‪ -‬الرصيد حسب‬
‫المحاسبة هو ‪ 22.211,22‬دج بينما في كشف الحساب البنكي رصيده يساوي ‪ 2.222.222,92‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬عدم تحميل الرصيد االفتتاحي في المحاسبة (دفتر االستاذ) للمبلغ االفتتاحي الوارد بالحساب البنكي لبنك‬
‫الفالحة والتنمية الريفية ‪-‬م‪ 2.121.222.99 -‬دج مما ادى بظهور االرصدة المتعلقة بهذا الحساب في‬
‫المحاسبة بقيم دائنة بشكل غير اعتيادي‪.‬‬
‫‪ -‬تقييد مقبوض ‪ 122.222,22‬دج و في المحاسبة ‪ 21211‬متعلق بالحساب البنكي لببنك القرض‬
‫الشعبي الجزائري وكالة ا بتاريخ ‪ 2212 /29/ 19‬غير واردة بكشف الحساب البنكي ‪ ،‬باالضافة إلى‬
‫التقييد في المحاسبة ضمن هذا الحساب ‪ 21211‬لمقبوضات بشكل مضاعف في جويلية ‪ 2212‬متعلقة‬
‫ببنك ق ش و هي على التوالي ‪ 1.222.222,22 :‬دج و ‪ 122.222,22‬دج و‪192.222,22‬دج وكذا‬
‫نفس الشيء بالنسبة للمقبوض ‪122.222,22‬دج ضمن الحساب ‪ 21211‬متعلقة ببنك ف ت ر بتاريخ‬
‫‪.2212/ 22/ 19‬‬
‫‪ -‬عدم التقييد في المحاسبة لمقبوض من ب ي بتاريخ ‪ 2212 /22/ 29‬بمبلغ ‪1.222.222,22‬دج وكذا‬
‫عملية بنكية بمبلغ ‪,12.222.222‬دج بتاريخ ‪ 2212/ 22/ 29‬واردة بالكشف البنكي للفالحة والتنمية‬
‫الريفية مداوروش‪.‬‬
‫‪ -‬عدم وجود التفصيل ضمن هذا الحساب سنة ‪ 2219‬واالكتفاء بتدوين المبالغ ضمن جهة الدائن والمدين‬
‫في دفتر األستاذ‪.‬‬
‫‪ -‬عدم التقييد اليومي للمخرجات المحولة للصندوق واالكتفاء بتقييدها اخر الشهر سنتي ‪ 2212‬و‪2212.‬‬
‫‪ -20‬حساب الصندوق للمؤسسة ‪( :532‬جدول‪)20‬ويشتمل على األخطاء التالية‪:‬‬
‫‪ -‬عدم تحويل الرصيد لآلخر الدورة لسنة ‪ 2219‬في الرصيد االفتتاحي لسنة ‪2212‬‬
‫تقييد مبالغ ‪ 32.912.232,22‬دج من جهة المدين بتاريخ ‪ 2212/ 12/ 31‬دون بيان مصدر‬ ‫‪-‬‬
‫تمويلها ‪.‬وكذا بالنسبة للمبلغ ‪3.329.222,22‬دج بتاريخ ‪. 2219/ 12 /31‬‬
‫تقييد مبالغ ‪9.222.222,22‬دج من جهة الدائن بتاريخ ‪ 2219/ 12/ 31‬دون بيان وجهتها ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫عدم ال تقييد للعمليات بين البنك والصندوق يوم بيوم واالكتفاء بتقييدها اخر الشهر سنوات ‪ 2212‬و‬ ‫‪-‬‬
‫‪.2212‬‬

‫‪40‬‬
‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫جدول رقم ‪ :20‬حساب الصندوق للمؤسسة ‪ 532‬لسنة ‪.0225‬‬

‫المالحظة‬ ‫الرصيد‬ ‫الدائن‬ ‫المدين‬ ‫الشهر‬
‫الرصيد في ‪528 626 22/22‬‬
‫رصيد دائن‬ ‫‪-2 334 176‬‬ ‫‪3 652 802‬‬ ‫‪790 000‬‬ ‫جانفي‬
‫رصيد مدين‬ ‫‪3 544 305‬‬ ‫‪821 519‬‬ ‫‪6 700 000‬‬ ‫فيفري‬
‫رصيد مدين‬ ‫‪4 980 614‬‬ ‫‪1 113 691‬‬ ‫‪2 550 000‬‬ ‫مارس‬
‫رصيد مدين‬ ‫‪7 381 262‬‬ ‫‪1 498 352‬‬ ‫‪3 899 000‬‬ ‫افريل‬
‫رصيد مدين‬ ‫‪1 320 757‬‬ ‫‪7 030 505‬‬ ‫‪970 000‬‬ ‫ماي‬
‫رصيد مدين‬ ‫‪1 012 016‬‬ ‫‪1 558 741‬‬ ‫‪1 250 000‬‬ ‫جوان‬
‫رصيد دائن‬ ‫‪-8 129 073‬‬ ‫‪10 831 089‬‬ ‫‪1 690 000‬‬ ‫جويلية‬
‫رصيد دائن‬ ‫‪-12 441 034‬‬ ‫‪4 901 961‬‬ ‫‪590 000‬‬ ‫اوت‬
‫رصيد دائن‬ ‫‪-14 485 217‬‬ ‫‪5 136 262‬‬ ‫‪3 092 079‬‬ ‫سبتمبر‬
‫رصيد دائن‬ ‫‪-19 722 681‬‬ ‫‪5 237 464‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اكتوبر‬
‫رصيد دائن‬ ‫‪-26 882 634‬‬ ‫‪7 659 953‬‬ ‫‪500 000‬‬ ‫نوفمبر‬
‫رصيد مدين‬ ‫‪1 317 435‬‬ ‫‪6 664 930‬‬ ‫‪34 864 999‬‬ ‫ديسمبر‬
‫‪56 107 269‬‬ ‫‪57 424 704‬‬ ‫المجموع‬
‫جدول رقم ‪ :23‬حساب الصندوق لسنة ‪.0226‬‬
‫المالحظة‬ ‫الرصيد‬ ‫الدائن‬ ‫المدين‬ ‫الشهر‬
‫‪1 317 414‬‬ ‫الرصيد في ‪22/22‬‬
‫رصيد مدين‬ ‫‪8 970 324‬‬ ‫‪1 857 090‬‬ ‫‪9 510 000‬‬ ‫جانفي‬
‫رصيد مدين‬ ‫‪11 389 937‬‬ ‫‪500 387‬‬ ‫‪2 920 000‬‬ ‫فيفري‬
‫رصيد مدين‬ ‫‪7 606 796‬‬ ‫‪6 663 141‬‬ ‫‪2 880 000‬‬ ‫مارس‬
‫رصيد مدين‬ ‫‪12 564 508‬‬ ‫‪912 288‬‬ ‫‪5 870 000‬‬ ‫افريل‬
‫رصيد مدين‬ ‫‪16 758 766‬‬ ‫‪795 742‬‬ ‫‪4 990 000‬‬ ‫ماي‬
‫رصيد مدين‬ ‫‪16 013 758‬‬ ‫‪5 535 008‬‬ ‫‪4 790 000‬‬ ‫جوان‬
‫رصيد مدين‬ ‫‪8 691 067‬‬ ‫‪9 372 691‬‬ ‫‪2 050 000‬‬ ‫جويلية‬
‫رصيد مدين‬ ‫‪8 813 738‬‬ ‫‪5 257 329‬‬ ‫‪5 380 000‬‬ ‫اوت‬
‫رصيد مدين‬ ‫‪196 330‬‬ ‫‪12 897 408‬‬ ‫‪4 280 000‬‬ ‫سبتمبر‬
‫رصيد دائن‬ ‫‪-5 544 851‬‬ ‫‪8 611 181‬‬ ‫‪2 870 000‬‬ ‫اكتوبر‬

‫‪41‬‬
 ‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫رصيد مدين‬ ‫‪1 164 369‬‬ ‫‪5 937 780‬‬ ‫‪12 647 000‬‬ ‫نوفمبر‬
‫رصيد مدين‬ ‫‪344 500‬‬ ‫‪13 976 469‬‬ ‫‪13 156 600‬‬ ‫ديسمبر‬
‫‪72 316 514‬‬ ‫‪72 661 014‬‬ ‫المجموع‬
‫التفسير‪ :‬حساب الصندوق ظهر بأرصدة دائنة بصفة غير اعتيادية (المخرجات اكبر من المدخالت )‬
‫فيما يخص سنة ‪ 2219 ،2212‬كما ورد في الجداول أعاله بينما في سنة ‪ 2212‬حقق رصيد دائن بتاريخ‬
‫‪ 2212 /21 /12‬بمبلغ ‪1.222.229,22‬دج‬
‫‪ -23‬االعباء – المواد االولية المستهلكة ‪: 622‬‬
‫‪ -‬االستفادة من اعباء( مواد مستهلكة) بناء على فواتير شراء لموردين مسجلين في البطاقية الوطنية‬
‫للغشاشين (غير متموقعين ) سنة ‪ 2212‬هم ‪ :‬ح ح‪ ,‬خ خ ‪ ,‬م م ‪ ,‬ث ث ‪ ,‬ز ز ‪.‬‬
‫‪-24‬اعباء الرسم على النشاط المهني المسدد ‪:6402‬‬
‫التقييد في المحاسبة ألعباء حقوق الرسم على النشاط المهني رغم ان المؤسسة لم تقم بسدادها خالل‬
‫السنوات االربعة موافقة ألرقام االعمال المصرحة بالمحاسبة ( الرسم على النشاط المهني والرسم على القيمة‬
‫المضافة)‬
‫‪ -25‬حساب المبيعات‪( :02‬جدول ‪ )21‬ويشتمل على األخطاء التالية‪:‬‬
‫‪ -‬التقييد في هذا الحساب ارقام اعمال بصفة اجمالية دون اي وثيقة تبريرية او اتباع طريقة محاسبة‬
‫االعباء وحواصل العمليات بالتسبيق وفق ما ينص عليه القانون في نشاط الترقية العقارية طبقا للمادة ‪112‬‬
‫من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة وهذا خالل سنوات ‪ 2212, 2219, 2212‬و ‪. 2212‬‬
‫(مبلغ‬ ‫‪ -‬عدم تطابق الطرف الدائن في هذا الحساب و طرف المدين في حساب الزبائن‪ 111‬سنة ‪2219‬‬
‫الدائن المقيد في هذا الحساب =‪29.223.299,22‬دج بينما المقيد جهة المدين في حساب الزبائن (خارج‬
‫الرسم) = ‪ 23.922.219,22‬دج) وكذا بالنسبة لسنة ‪( 2212‬مبلغ الدائن المقيد في هذا الحساب‬
‫=‪33.113.912,22‬دج بينما المقيد جهة المدين في حساب الزبائن (خارج الرسم) =‪33.222.211,22‬‬
‫دج)‪.‬‬
‫جدول رقم ‪ :2-24‬تشكيل رقم األعمال ‪.0222-0225‬‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫البيان‬
‫‪21 600 000 33 113 617 59 523 100‬‬ ‫‪55 553 271‬‬ ‫رقم االعمال حسب الميزانية الجبائية‬
‫رقم االعمال حسب طرف الدائن في‬
‫‪0‬‬ ‫‪33 587 844 73 643 285‬‬ ‫‪55 553 271‬‬
‫حساب الزبائن‬
‫‪33 113‬‬ ‫رقم االعمال حسب التصريحات‬
‫‪0‬‬ ‫‪73 905 720‬‬ ‫‪24 467 290‬‬
‫‪617‬‬ ‫الشهرية‬

‫‪42‬‬
 ‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪21 241 986 33 839 116 78 631 779‬‬ ‫‪58 300 273‬‬ ‫رقم االعمال حسب الكشوف البنكية‬
‫التفسير‪ :‬وجود اختالف باألرقام األعمال بمختلف التصريحات الدورية المودعة و الكشوف البنكية و‬
‫المحاسبة الممسوكة وفق ما هو مبين في الجدول‪.‬‬
‫ونظ ار للعيوب والنقائص التي شابت المحاسبة قررت اإلدارة رفضها طبقا للمادة ‪ 13‬من قانون اإلجراءات‬
‫الجبائية‪ ،‬وتشكيل األسس الضريبية الجديدة بناء على نص المادة ‪ 11‬من نفس القانون كالتالي ‪:‬‬
‫‪ -1‬تشكيل رقم األعمال ‪ :‬يتم تشكيله كالتالي‪:‬‬
‫جدول رقم ‪ :0-24‬تشكيل رقم األعمال ‪.0222-0225‬‬

‫‪0222‬‬ ‫‪0220‬‬ ‫‪0226‬‬ ‫‪0225‬‬ ‫البيان‬

‫‪21211929‬‬ ‫‪33239119‬‬ ‫‪22931229‬‬ ‫االعمال ‪22322223‬‬ ‫رقم‬
‫الكشوف‬ ‫حسب‬
‫البنكية‬
‫‪02042026‬‬ ‫‪33230226‬‬ ‫‪02632000‬‬ ‫رقم ‪52322003‬‬ ‫مجموع‬
‫االعمال المحقق‬
‫التفسير‪ :‬رقم االعمال المعتمد ( المحقق) = رقم األعمال الموافق للمقبوضات الواردة بالحسابات البنكية‬
‫الجارية‬
‫الرســم على القيـمة المضــافـة ( ر ق م)‬
‫(طبقا للمواد ‪ 21،23،119، 12، 11، 2، 1‬من قانون الرسوم على رقم األعمال )‬
‫جدول رقم ‪ :25‬الرسم على القيمة المضافة‪.‬‬
‫المجموع‬ ‫الرسم على الغرامة‬ ‫نسبة ر رقم االعمال رقم االعمال الفرق‬ ‫البيان‬
‫الجبائية‬ ‫القيمة‬ ‫المصرح‬ ‫المحقق‬ ‫قم‬
‫المضافة‬
‫‪0062326‬‬ ‫‪500200 0362320 33230023 04460002 52322003‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪0225‬‬
‫‪423532‬‬ ‫‪20026‬‬ ‫‪332204‬‬ ‫‪4006250 03025002 02632000‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪0226‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪0050043‬‬ ‫‪0050043‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪0220‬‬
‫‪65005‬‬ ‫‪005522 05362200 06226303‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪0220‬‬
‫‪05220‬‬ ‫‪0004‬‬ ‫‪65005‬‬ ‫‪005522 33223625 33230226‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪0220‬‬
‫‪0320003‬‬ ‫‪400045 2022000 02042026‬‬ ‫‪2 02042026‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪0222‬‬
‫التفسير‪ :‬يفرض الرسم على القيمة المضافة على الفرق بين رقم أعمال المحقق ورقم األعمال المصرح في‬
‫كل سنة وقيمة الرسم على القيمة المضافة الناتجة تفرض عليها غرامات جبائية‪.‬‬

‫‪43‬‬
 ‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫إعادة إدماج الرسم على القيمة المضافة‪ ( :‬طبقا للمادة ‪ 226 ، 32‬من قانون الرسوم على رقم األعمال)‬
‫جدول رقم ‪ :26‬إعادة إدماج الرسم على القيمة المضافة‪.‬‬
‫غرامة‬ ‫التصريح‬
‫السبب‬ ‫المجموع‬ ‫رقم‬ ‫المورد‬ ‫التاريخ‬ ‫الفاتورة‬ ‫السنة‬
‫جبائية‬ ‫المستفاد فيه‬
‫عدم ايداع وصل‬ ‫ش ذ م م‪--‬‬ ‫الثالثي االول‬
‫‪146 592 19 121 127 471‬‬ ‫‪22/12/2014 .....‬‬ ‫‪2015‬‬
‫التسديد بالبنك‬ ‫‪-‬م ف‬ ‫‪2212‬‬

‫سنة ‪0226‬‬
‫مبلغ الرسم‬ ‫التصريح‬
‫غرامة‬
‫السبب‬ ‫المجموع‬ ‫على القيمة‬ ‫المورد‬ ‫التاريخ‬ ‫الفاتورة‬ ‫المستفاد‬ ‫السنة‬
‫جبائية‬
‫المضافة‬ ‫فيه‬
‫االستفادة من ر ق م اكبر‬
‫مما هو على الفاتورة ( على‬
‫مشوذ‬
‫الفاتورة= ‪ 122912‬دج‬ ‫ديسمبر‬
‫‪179 443‬‬ ‫م م‪--‬ا‬ ‫‪27/09/2016‬‬ ‫‪.....‬‬
‫بينما تم االستفادة في‬ ‫‪2219‬‬
‫ن‪-‬‬
‫التصريح الشهري من‬
‫‪322223‬‬
‫االستفادة من ر ق م اكبر‬
‫مما هو على الفاتورة ( على‬
‫مشوذ‬
‫الفاتورة= ‪ 193122‬دج‬ ‫ديسمبر‬
‫‪661 683‬‬ ‫م م‪--‬ا‬ ‫‪04/10/2016‬‬ ‫‪.....‬‬
‫بينما تم االستفادة في‬ ‫‪2219‬‬
‫ن‪-‬‬
‫التصريح الشهري من‬
‫‪1121291‬‬
‫عدم تبرير وسيلة التسديد‬ ‫شذم‬ ‫ديسمبر‬
‫‪71 913‬‬ ‫‪10/09/2016‬‬ ‫‪.....‬‬
‫غير النقدي‬ ‫م– م ف‪-‬‬ ‫‪2219‬‬
‫عدم تبرير وسيلة التسديد‬ ‫شذم‬ ‫ديسمبر‬
‫‪45 788‬‬ ‫‪15/09/2016‬‬ ‫‪....‬‬
‫غير النقدي‬ ‫م– م ف‪-‬‬ ‫‪2219‬‬

‫عدم تبرير وسيلة التسديد‬ ‫شذم‬ ‫ديسمبر‬

‫‪57 546‬‬ ‫‪25/09/2016‬‬ ‫‪....‬‬
‫غير النقدي‬ ‫م– م ف‪-‬‬ ‫‪2219‬‬
‫شذم‬ ‫ديسمبر‬
‫‪56 728‬‬ ‫‪19/10/2016‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫‪2016‬‬
‫م–م ف‪-‬‬ ‫‪2219‬‬

‫‪44‬‬
 ‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫عدم تبرير وسيلة التسديد‬

‫غير النقدي‬
‫عدم تبرير وسيلة التسديد‬ ‫شذم‬ ‫ديسمبر‬
‫‪58 357‬‬ ‫‪23/10/2016‬‬ ‫‪...‬‬
‫غير النقدي‬ ‫م–م ف‪-‬‬ ‫‪2219‬‬
‫عدم تبرير وسيلة التسديد‬ ‫شذم‬ ‫ديسمبر‬
‫‪70 199‬‬ ‫‪11/12/2016‬‬ ‫‪....‬‬
‫غير النقدي‬ ‫م–م ف‪-‬‬ ‫‪2219‬‬
‫عدم تبرير وسيلة التسديد‬ ‫شذم‬ ‫ديسمبر‬
‫‪67 241‬‬ ‫‪13/12/2016‬‬ ‫‪...‬‬
‫غير النقدي‬ ‫م–م ف‪-‬‬ ‫‪2219‬‬
‫عدم تبرير وسيلة التسديد‬ ‫شذم‬ ‫ديسمبر‬
‫‪61 244‬‬ ‫‪10/11/2016‬‬ ‫‪....‬‬
‫غير النقدي‬ ‫م–م م‪-‬‬ ‫‪2219‬‬
‫شذا‬
‫مجمع‬
‫تم ارجاع الفواتير حسب‬ ‫جيكا‪-‬‬ ‫ديسمبر‬
‫‪25 003‬‬ ‫‪25/01/2016‬‬ ‫‪.....‬‬
‫كشف التعامل من المورد‬ ‫شركة‬ ‫‪2219‬‬
‫االسمنت‬
‫تبسة‪-‬‬
‫شذا‬
‫مجمع‬
‫تم ارجاع الفواتير حسب‬ ‫جيكا‪-‬‬ ‫ديسمبر‬
‫‪25 003‬‬ ‫‪11/01/2016‬‬ ‫‪.....‬‬
‫كشف التعامل من المورد‬ ‫شركة‬ ‫‪2219‬‬
‫االسمنت‬
‫تبسة‪-‬‬
‫شذا‬
‫مجمع‬
‫تم ارجاع الفواتير حسب‬ ‫جيكا‪-‬‬ ‫ديسمبر‬
‫‪25 003‬‬ ‫‪18/01/2016‬‬ ‫‪....‬‬
‫كشف التعامل من المورد‬ ‫شركة‬ ‫‪2219‬‬
‫االسمنت‬
‫تبسة‪-‬‬
‫‪1 756 439 351 288 1 405 151‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪2016‬‬
‫التفسير‪ :‬جدول يبين الرسم على القيمة المضافة‬
‫‪ -‬بالنسبة لسنة‪ 2212‬ر ق م تفرض عليه غرامة جبائية بسبب عدم ايداع وصل التسديد بالبنك‪.‬‬
‫‪ -‬بالنسبة لسنة‪ 2219‬عندما يكون السبب هو االستفادة من ر ق م اكبر مما هو على الفتورة يتم ارجاع‬
‫الفرق فقط‪.‬‬
‫‪-‬‬
‫‪45‬‬
 ‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫سنة‪:0220‬‬
‫(طبقا للمواد ‪ 193, 222, 221, 222, 219 , 212‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة)‬

‫مبلغ الرسم‬ ‫التصريح‬

‫غرامة‬
‫المجموع‬ ‫على القيمة‬ ‫المورد‬ ‫التاريخ‬ ‫الفاتورة‬ ‫المستفاد‬ ‫السنة‬
‫السبب‬ ‫جبائية‬
‫المضافة‬ ‫فيه‬
‫عدم تبرير‬
‫وسيلة‬ ‫ديسمبر‬
‫‪325 711‬‬ ‫س‬ ‫‪21/10/2017‬‬ ‫‪....‬‬
‫التسديد غير‬ ‫‪2212‬‬
‫النقدي‬
‫عدم تبرير‬
‫وسيلة‬ ‫ش ذ م م‪---‬‬ ‫ديسمبر‬
‫‪67 241‬‬ ‫‪01/02/2017 ......‬‬ ‫‪2017‬‬
‫التسديد غير‬ ‫ف‬ ‫‪2212‬‬
‫النقدي‬
‫‪491 190 98 238 392 952‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪2017‬‬
‫جدول رقم ‪ :20‬الرسم على النشاط المهني‪.‬‬

‫الرسم على‬ ‫رقم االعمال‬ ‫رقم االعمال‬

‫المجموع‬ ‫الغرامة الحبائية‬ ‫الفرق‬ ‫السنة‬
‫النشاط المهني‬ ‫المصرح‬ ‫المحقق‬
‫بعد التخفيض‬ ‫قبل التخفيض‬ ‫بعد التخفيض‬ ‫قبل التخفيض‬
‫‪1 457 507‬‬ ‫‪291 501‬‬ ‫‪1 166 005‬‬ ‫‪58 300 273‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪58 300 273‬‬ ‫‪58 300 273‬‬ ‫‪2015‬‬
‫‪1 965 794‬‬ ‫‪393 159‬‬ ‫‪1 572 636‬‬ ‫‪78 631 779‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪78 631 779‬‬ ‫‪78 631 779‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪766 245‬‬ ‫‪153 249‬‬ ‫‪612 996‬‬ ‫‪30 649 805‬‬ ‫‪3 189 311‬‬ ‫‪4 252 415‬‬ ‫‪33 839 116‬‬ ‫‪33 839 116‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪531 050‬‬ ‫‪106 210‬‬ ‫‪424 840‬‬ ‫‪21 241 986‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪21 241 986‬‬ ‫‪21 241 986‬‬ ‫‪2018‬‬

‫التفسير‪ :‬عدم تصريح المكلف برقم األعمال خالل سنتي‪2212‬و‪ 2219‬وبالتالي يفرض الرسم على النشاط‬
‫المهني على الفرق بين رقم االعمال المحقق ورقم االعمال المصرح والناتج عنهما تفرض عليه غرامات‬
‫جبائية بالنسبة لسنة‪ 2212‬رقم االعمال المحقق يختلف عن رقم االعمال المصرح وبالتالي يفرض ر ن م‬
‫على الفرق بينهم والناتج تفرض عليه غرامات جبائية‪.‬‬
‫جدول رقم ‪ :22‬تشكيل األرباح‬

‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬

‫‪21 241 986‬‬ ‫‪33 839 116‬‬ ‫‪78 631 779‬‬ ‫‪58 300 273‬‬ ‫رقم االعمال المحقق‬
‫‪10,00%‬‬ ‫‪10,00%‬‬ ‫‪10,00%‬‬ ‫هامش الربح الصافي ‪10,00%‬‬
‫‪46‬‬
 ‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪2 124 199‬‬ ‫‪3 383 912‬‬ ‫‪7 863 178‬‬ ‫‪5 830 027‬‬ ‫الربح‬
‫التفسير‪ :‬يتم تشكيل االرباح بفرض هامش ربح صافي نسبة ‪ % 12‬على أرقام األعمال المحققة لكل سنة‬
‫الضريبـة على الدخل اإلجمالي ( ض د ا)‬
‫(جدول‪(:)12‬طبقا للمواد ‪ 193 , 122 ,111, 139 . 121. 12. 2‬من قانون الضرائب المباشرة‬
‫والرسوم المماثلة)‬
‫جدول رقم ‪ :20‬الضريبة على الدخل اإلجمالي‬
‫الضريبة على الدخل اإلجمالي صنف الضريبة على أجور العمال( ض د ا‪/‬ا ع) ( طبقا للمواد ‪22,29, 99‬‬
‫‪ 131, 132, 122,‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة)‬

‫على الغرامة‬ ‫الضريبة‬

‫المجموع‬ ‫الدخل االجمالي الحبائية‬ ‫الفرق‬ ‫االرباح المصرحة‬ ‫االرباح المحققة‬ ‫السنة‬
‫‪751 339‬‬ ‫‪150 268‬‬ ‫‪601 071 1 717 345‬‬ ‫‪4 112 682‬‬ ‫‪5 830 027‬‬ ‫‪2015‬‬
‫‪1 378 969‬‬ ‫‪275 794‬‬ ‫‪1 103 175 3 151 929‬‬ ‫‪4 711 249‬‬ ‫‪7 863 178‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪672 693‬‬ ‫‪134 539‬‬ ‫‪538 155 1 537 585‬‬ ‫‪1 846 327‬‬ ‫‪3 383 912‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪512 891‬‬ ‫‪102 578‬‬ ‫‪410 313 1 253 678‬‬ ‫‪870 521‬‬ ‫‪2 124 199‬‬ ‫‪2018‬‬
‫التفسير‪ :‬تفرض الضريبة على الدخل االجمالي على الفرق بين االرباح المحققة واالرباح المصرحة‬
‫والناتج عنهما تفرض عليه غرامات جبائية‪.‬‬
‫جدول رقم ‪ :22‬الضريبة على الدخل اإلجمالي صنف الضريبة على أجور العمال‪.‬‬
‫المجموع‬ ‫الضريبة الواجب تسديدها الضريبة المسددة الفرق الغير مسدد الغرامة الحبائية‬ ‫السنة‬
‫‪86 388‬‬ ‫‪17 278‬‬ ‫‪69 110‬‬ ‫‪37 106‬‬ ‫‪106 216‬‬ ‫‪2015‬‬
‫‪92 853‬‬ ‫‪18 571‬‬ ‫‪74 282‬‬ ‫‪17 950‬‬ ‫‪92 232‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪58 498‬‬ ‫‪11 700‬‬ ‫‪46 798‬‬ ‫‪16 892‬‬ ‫‪63 690‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪8 280‬‬ ‫‪1 656‬‬ ‫‪6 624‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪6 624‬‬ ‫‪2017‬‬
‫التفسير‪ :‬هذا الجدول يبين الضريبة على الدخل االجمالي صنف الضريبة على اجور العمال الواجب‬
‫على المؤسسة تسديدها والضريبة المسددة من قبل المؤسسة والفرق الغير مسدد بينهم تفرض عليه غرامات‬
‫جبائية‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫غرامات جبائية‪ ( :‬طبقا للمادة ‪ 392 ,131‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة)‬
‫جدول رقم ‪ :22‬غرامات جبائية‪.‬‬
‫مبلغ العقوبة‬ ‫السبب‬ ‫السنة‬
‫‪4 500‬‬ ‫عدم ايداع تسع تصريحات شهرية‬
‫‪10 622‬‬ ‫االيداع المتأخر لكشف العمال ج‪00‬‬ ‫‪2015‬‬
‫‪15 122‬‬ ‫المجموع‬
‫‪500‬‬ ‫عدم ايداع تصريح شهري‬
‫‪9 223‬‬ ‫االيداع المتأخر لكشف العمال‬ ‫‪2016‬‬
‫‪9 723‬‬ ‫المجموع‬
‫‪3 000‬‬ ‫عدم ايداع ست تصريحات شهرية‬
‫‪0‬‬ ‫االيداع المتأخر لكشف العمال ج‪00‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪3 000‬‬ ‫المجموع‬
‫‪5 500‬‬ ‫عدم ايداع احدى عشرة تصريح شهري‬
‫‪0‬‬ ‫االيداع المتأخر لكشف العمال ج‪00‬‬ ‫‪2018‬‬
‫‪5 500‬‬ ‫المجموع‬
‫التفسير‪ :‬جدول يبين الغرامات الجبائية التي تم فرضها على المؤسسة خالل كل سنة وسبب فرضها‪.‬‬
‫مجموع الحقوق والغرامات والزيادات للضـرائب و الرســـوم‪:‬‬
‫جدول رقم ‪ :20‬مجموع الحقوق والغرامات والزيادات للضرائب والرسوم‬
‫المجموع‬ ‫الغرامة الجبائية‬ ‫الحقوق‬ ‫الضريبة او الرسم‬ ‫السنة‬
‫‪1 457 507‬‬ ‫‪291 501‬‬ ‫‪1 166 005‬‬ ‫رنم‬
‫‪2 960 386‬‬ ‫‪592 077‬‬ ‫‪2 368 309‬‬ ‫رقم‬
‫‪751 339‬‬ ‫‪150 268‬‬ ‫‪601 071‬‬ ‫ضدا‬ ‫‪2015‬‬
‫‪86 388‬‬ ‫‪17 278‬‬ ‫‪69 110‬‬ ‫ض د ا(اجور العمال)‬
‫‪146 592‬‬ ‫‪19 121‬‬ ‫‪127 471‬‬ ‫اعادة ادماج ر ق م‬
‫‪15 122‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪15 122‬‬ ‫غرامات جبائية‬
‫‪1 965 794‬‬ ‫‪393 159‬‬ ‫‪1 572 636‬‬ ‫رنم‬
‫‪413 530‬‬ ‫‪82 706‬‬ ‫‪330 824‬‬ ‫رقم‬
‫‪1 378 969‬‬ ‫‪275 794‬‬ ‫‪1 103 175‬‬ ‫ضدا‬ ‫‪2016‬‬
‫‪92 853‬‬ ‫‪18 571‬‬ ‫‪74 282‬‬ ‫ض د ا(اجور العمال)‬
‫‪48‬‬
 ‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪1 756 439‬‬ ‫‪351 288‬‬ ‫‪1 405 151‬‬ ‫اعادة ادماج ر ق م‬
‫‪9 723‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9 723‬‬ ‫غرامات جبائية‬
‫‪766 245‬‬ ‫‪153 249‬‬ ‫‪612 996‬‬ ‫رنم‬
‫‪75 089‬‬ ‫‪9 794‬‬ ‫‪65 295‬‬ ‫رقم‬
‫‪672 693‬‬ ‫‪134 539‬‬ ‫‪538 155‬‬ ‫ضدا‬ ‫‪2017‬‬
‫‪58 498‬‬ ‫‪11 700‬‬ ‫‪46 798‬‬ ‫ض د ا(اجور العمال)‬
‫‪491 190‬‬ ‫‪98 238‬‬ ‫‪392 952‬‬ ‫اعادة ادماج ر ق م‬
‫‪3 000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪3 000‬‬ ‫غرامات جبائية‬
‫‪531 050‬‬ ‫‪106 210‬‬ ‫‪424 840‬‬ ‫رنم‬
‫‪2 389 723‬‬ ‫‪477 945‬‬ ‫‪1 911 779‬‬ ‫رقم‬
‫‪512 891‬‬ ‫‪102 578‬‬ ‫‪410 313‬‬ ‫ضدا‬ ‫‪2018‬‬
‫‪8 280‬‬ ‫‪1 656‬‬ ‫‪6 624‬‬ ‫ض د ا(اجور العمال)‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اعادة ادماج ر ق م‬
‫‪5 500‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5 500‬‬ ‫غرامات جبائية‬
‫‪16 548 800‬‬ ‫‪3 287 670‬‬ ‫‪13 261 130‬‬ ‫المجموع‬
‫التفسير‪ :‬تم تحرير اإلشعار بإعادة التقويم األولي بتاريخ ‪ 2219 /12/ 21‬وتم تسليمه لمسير‬
‫المؤسسة شخصيا بنفس التاريخ مع وصل استالم حيث باإلضافة إلى األسس والضرائب المفروضة تضمن‬
‫االشعار بإعادة التقويم االولي اعالم الشركة بان لها مدة ‪ 12‬يوما ابتداء من هذا التاريخ للرد على هذا‬
‫االشعار باالضافة ان لهم الحق باالستعانة باي مستشار من اختيارها – كما أن لهم الحق في طلب التحكيم‬
‫لدى رئيس المركز‬
‫‪ ‬استرداد الوثائق المحاسبية‬

‫واالمضاء على‬ ‫قامت الشركة بعد نهاية التحقيق باسترداد جميع وثائقها المحاسبية والوثائق التبريرية لها‬
‫وصل استالم للمحققين ( كما هو موضح في الملحق رقم‪.)22‬‬
‫‪ ‬رد المكلف بالضريبة‬

‫تم الرد عليه من خالل النقاط التالية ‪:‬‬ ‫بتاريخ ‪2222 /22/ 21‬‬
‫‪ -‬فيا يخص الفرق في رقم االعمال لسنة ‪: 2212‬طلب مراجعة االخضاع فيما يخص الرسم على القيمة‬
‫المضافة وهذا راجع إلى ان المؤسسة قامت بالتصريح به والدليل على ذلك انه تم تقييده محاسبيا‬
‫وحسم مبلغ رسم على المشتريات بمبلغ ‪ 3.922.291‬دج وفق كشف‬ ‫بمبلغ ‪ 33.232.923‬دج‬
‫للمشتريات مقدم في الرد والتي قدمت اثناء فترة التحقيق والتي لم يتم االستفادة بها من حسم الرسم في‬
‫‪49‬‬
 ‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫التصريحات الالحقة وذلك راجع إلى ضياع التصريح الشهري لشهر ديسمبر ‪ 2212‬باالضافة إلى‬
‫تغيير مكتب المحاسبة الممسك لملف المؤسسة ‪ .‬وعليه تلتمس المؤسسة مراجعة االخضاع من خالل‬
‫منح حسم الرسم للقيمة المضافة للمشتريات للفواتير المودعة سابقا اثناء التحقيق والمبرر وسيلة‬
‫تسديدها‪.‬‬
‫‪ -‬مراجعة اعادة ادماج الرسم على القيمة المضافة للمشتريات وذلك لتقديم التبريرات كالتالي‬
‫سنة ‪0225‬‬
‫غرامة‬ ‫التصريح‬
‫التبرير‬ ‫المجموع‬ ‫جبائية‬ ‫رقم‬ ‫المورد‬ ‫المستفاد فيه الفاتورة التاريخ‬ ‫السنة‬
‫وصل‬ ‫تقديم‬
‫بالبنك‬ ‫التسديد‬ ‫ش ذ م م‪--‬‬ ‫الثالثي االول‬
‫‪ 146 592 19 121 127 471‬للفاتورة‬ ‫‪- 22/12/2014‬م ف‬ ‫‪....‬‬ ‫‪2212 2015‬‬

‫سنة ‪0226‬‬
‫التصريح‬
‫غرامة‬ ‫مبلغ الرسم على‬
‫السبب‬ ‫المجموع‬ ‫المورد‬ ‫التاريخ‬ ‫الفاتورة‬ ‫المستفاد‬ ‫السنة‬
‫جبائية‬ ‫القيمة المضافة‬
‫فيه‬
‫تقديم وصل التسديد‬ ‫ديسمبر‬
‫‪71 913‬‬ ‫ش ذ م م–م ف‬ ‫‪10/09/2016‬‬ ‫‪..‬‬
‫بالبنك للفاتورة‬ ‫‪2219‬‬
‫تقديم وصل التسديد‬ ‫ديسمبر‬
‫‪45 788‬‬ ‫ش ذ م م–م ف‬ ‫‪15/09/2016‬‬ ‫‪....‬‬
‫بالبنك للفاتورة‬ ‫‪2219‬‬
‫تقديم وصل التسديد‬ ‫ديسمبر‬
‫‪57 546‬‬ ‫ش ذ م م–م ف‬ ‫‪25/09/2016‬‬ ‫‪....‬‬
‫بالبنك للفاتورة‬ ‫‪2219‬‬
‫تقديم وصل التسديد‬ ‫ديسمبر‬
‫‪56 728‬‬ ‫ش ذ م م–م ف‬ ‫‪19/10/2016‬‬ ‫‪..‬‬ ‫‪2016‬‬
‫بالبنك للفاتورة‬ ‫‪2219‬‬

‫تقديم وصل التسديد‬ ‫ديسمبر‬

‫‪58 357‬‬ ‫ش ذ م م–م ف‬ ‫‪23/10/2016‬‬ ‫‪......‬‬
‫بالبنك للفاتورة‬ ‫‪2219‬‬

‫تقديم وصل التسديد‬ ‫شذمم‪-‬م‬ ‫ديسمبر‬

‫‪70 199‬‬ ‫‪11/12/2016‬‬ ‫‪...‬‬
‫بالبنك للفاتورة‬ ‫ف‬ ‫‪2219‬‬
‫تقديم وصل التسديد‬ ‫ديسمبر‬
‫‪7 24126‬‬ ‫ش ذ م م ‪-‬م ف‬ ‫‪13/12/2016‬‬ ‫‪....‬‬
‫بالبنك للفاتورة‬ ‫‪2219‬‬
‫تقديم وصل التسديد‬ ‫ديسمبر‬
‫‪61 244‬‬ ‫ش ذ م م–م م‬ ‫‪10/11/2016‬‬ ‫‪....‬‬
‫بالبنك للفاتورة‬ ‫‪2219‬‬

‫‪50‬‬
 ‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ش ذ ا مجمع‬
‫ديسمبر‬
‫تقديم الفاتورة‬ ‫‪25 003‬‬ ‫جيكا‪-‬شركة‬ ‫‪25/01/2016‬‬ ‫‪....‬‬
‫‪2219‬‬
‫االسمنت تبسة‪-‬‬
‫ش ذ ا مجمع‬
‫ديسمبر‬
‫تقديم الفاتورة‬ ‫‪25 003‬‬ ‫جيكا‪-‬شركة‬ ‫‪11/01/2016‬‬ ‫‪...‬‬
‫‪2219‬‬
‫االسمنت تبسة‪-‬‬
‫ش ذ ا مجمع‬
‫ديسمبر‬
‫تقديم الفاتورة‬ ‫‪25 003‬‬ ‫جيكا‪-‬شركة‬ ‫‪18/01/2016‬‬ ‫‪...‬‬
‫‪2219‬‬
‫االسمنت تبسة‪-‬‬
‫‪1 756 439‬‬ ‫‪351 288‬‬ ‫‪1 405 151‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪2016‬‬

‫‪ -‬التماس الغاء االخضاع الضريبي المزدوج على رقم االعمال لسنة ‪ 2212‬المقدر بـ ‪21.211.929‬‬
‫دج ‪ :‬وذلك لكون المؤسسة عبارة عن مؤسسة ترقية عقارية حيث تم ادراج المقبوضات لسنة ‪2212‬‬
‫ضمن تسبيقات الزبائن كما ورد في المحاسبة وذلك بسبب تغيير الطريقة المحاسبية وتم التصريح به‬
‫سنة ‪ 2219‬في التصريح الشهري ج‪ 22‬لشهر ماي ‪ 2219‬برقم اعمال‬
‫غرامة‬ ‫مبلغ الرسم على‬ ‫التصريح‬
‫المجموع‬ ‫المورد‬ ‫التاريخ‬ ‫الفاتورة‬ ‫السنة‬
‫السبب‬ ‫جبائية‬ ‫القيمة المضافة‬ ‫المستفاد فيه‬
‫تقديم‬
‫وصل‬
‫ديسمبر‬
‫التسديد‬ ‫‪325 711‬‬ ‫س‬ ‫‪21/10/2017‬‬ ‫‪588‬‬
‫‪2212‬‬
‫بالبنك‬
‫للفاتورة‬
‫تقديم‬
‫وصل‬
‫ديسمبر‬
‫التسديد‬ ‫‪67 241‬‬ ‫ش ذ م م ‪-‬ف‬ ‫‪01/02/2017‬‬ ‫‪71‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪2212‬‬
‫بالبنك‬
‫للفاتورة‬
‫‪190 491‬‬ ‫‪98 238‬‬ ‫‪392 952‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪2017‬‬
‫يقدر بـ ‪ 21.223.211‬دج وهذا فيما يخص الرسم على القيمة المضافة‪.‬‬
‫التماس التخفيض في هامش الربح الصافي من ‪ % 12‬إلى ‪ % 22‬للسنوات األربعة وذلك بسبب طبيعة‬
‫النشاط والسكنات محل االنجاز هي عبارة عن سكن ترقوي مدعم حيث تكون القيمة والهوامش مخفضة‪.‬‬
‫سنة‪0220‬‬
‫جلسة التحكيم‬
‫و خالل جلسة التحكيم المنعقدة برئاسة رئيس المركز بتاريخ ‪ 2222/22/23‬تقرر ما يلي ‪:‬‬

‫‪51‬‬
 ‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -‬فيما يخص سنة ‪ 2212‬منح الحسم للرسم على القيمة المضافة بمبلغ ‪ 1.229.222‬دج حسب كما‬
‫ر‬ ‫يلي‪:‬‬
‫ق م للمشتريات المصرحة والصحيحة الغير مستفاد منها لسنة ‪ 3.222.229 ( 2212‬دج) ‪ +‬ر ق‬
‫م للمشتريات المصرحة والصحيحة الغير مستفاد منها قبل جوان ‪ 121.922( 2219‬دج) – ر ق م‬
‫للمبيعات بتصريح جوان ‪ 2.222.222( 2219‬دج ) = مبلغ الحسم لـ ر ق م الممنوح (‪1.229.222‬‬
‫دج )‬
‫فيما يخص إعادة إدماج الرسم على للقيمة المضافة قبول كل التبريرات باستثناء الفواتير المتعلقة بـ‬ ‫‪-‬‬
‫ش ذ ا مجمع جيكا‪-‬شركة االسمنت تبسة‪ .-‬حيث وبالرجوع إلى الكشف المقدم من طرف الشركة‬
‫للمعني تؤكد وجود فواتير إرجاع لهذه الفواتير‪.‬‬
‫وبعد مراجعة دفتر األستاذ لسنتي‬ ‫التفسير‪ :‬فيما يخص اإلخضاع المزدوج لرقم األعمال سنة ‪2212‬‬
‫‪ 2212‬و‪ 2219‬وكذا الكشوف البنكية لسنة ‪ 2219‬والتصريح الشهري لشهر ماي ‪ 2219‬تبين وجود‬
‫إخضاع مزدوج لنفس رقم األعمال فيما يخص الرسم على القيمة المضافة وعليه تقرر قبول الطلب( م ‪11‬‬
‫ق ر ر ا فقرة ب ) مع تطبيق عقوبات التصريح المتأخر وفق المواد ‪ 112‬ق ر ر ا – المادة‪ 392‬من ق‬
‫ض م ر م تحسب على الضريبة الواجب تسديدها شهريا بعد حسم ر ق م للمشتريات المصرحة سابقا في‬
‫سنة ‪ 2212‬حسب تاريخ تحرير الفواتير‪.‬‬
‫‪ -‬تخفيض هامش الربح الصافي إلى ‪ % 22‬للسنوات األربعة محل التحقيق بدل ‪.% 12‬‬
‫‪ ‬االشعار بإعادة التقويم النهائي( الملحق رقم‪)29‬‬
‫من خالل رد الشركة وجلسة التحكيم تكون األسس الضريبية الجديدة على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ -2‬تشكيل رقم األعمال ‪:‬يتم تشكيله كالتالي‪:‬‬

‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫البيان‬

‫رقم االعمال حسب الكشوف‬
‫‪21 241 986‬‬ ‫‪33 839 116‬‬ ‫‪78 631 779‬‬ ‫‪58 300 273‬‬
‫البنكية‬
‫‪21 241 986‬‬ ‫‪33 839 116‬‬ ‫‪78 631 779‬‬ ‫‪58 300 273‬‬ ‫مجموع رقم االعمال المحقق‬
‫التفسير‪ :‬رقم االعمال المعتمد(المحقق)= رقم األعمال الموافق للمقبوضات الواردة بالحسابات البنكية‬
‫الجارية‪.‬‬
‫الرســم على القيـمة المضــافـة ( ر ق م)‬
‫(طبقا للمواد ‪ 119, 23, 21, 12, 11, 2’ 1‬من قانون الرسوم على رقم األعمال )‬
‫الغرامة‬ ‫ر ق م القابل‬ ‫ر‬ ‫نسبة‬
‫المجموع‬ ‫الفرق في ر ق م‬ ‫ر ق م للمبيعات‬ ‫الفرق‬ ‫رقم االعمال المصرح‬ ‫رقم االعمال المحقق‬ ‫السنة‬
‫الحبائية‬ ‫للحسم‬ ‫قم‬
‫‪610 659‬‬ ‫‪122 132‬‬ ‫‪488 527‬‬ ‫‪1 879 782‬‬ ‫‪2 368 309‬‬ ‫‪33 832 983‬‬ ‫‪24 467 290‬‬ ‫‪58 300 273‬‬ ‫‪7%‬‬ ‫‪2015‬‬

‫‪52‬‬
 ‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪413 530‬‬ ‫‪82 706‬‬ ‫‪330 824‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪330 824‬‬ ‫‪4 726 059‬‬ ‫‪73 905 720‬‬ ‫‪78 631 779‬‬ ‫‪7%‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪7 752 743‬‬ ‫‪7 752 743‬‬ ‫‪7%‬‬
‫‪65 295‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪65 295‬‬ ‫‪725 501‬‬ ‫‪25 360 872‬‬ ‫‪26 086 373‬‬ ‫‪9%‬‬
‫‪75 089‬‬ ‫‪9 794‬‬ ‫‪65 295‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪65 295‬‬ ‫‪725 501‬‬ ‫‪33 113 615‬‬ ‫‪33 839 116‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪2017‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪21 241 986‬‬ ‫‪21 241 986‬‬ ‫‪9%‬‬ ‫‪2018‬‬

‫إعادة إدماج الرسم على القيمة المضافة‬

‫( طبقا للمادة ‪ 119 , 32‬من قانون الرسوم على رقم األعمال)‬
‫سنة ‪0226‬‬
‫مبلغ الرسم‬ ‫التصريح‬
‫السبب‬ ‫المجموع‬ ‫غرامة جبائية‬ ‫على القيمة‬ ‫المورد‬ ‫التاريخ‬ ‫الفاتورة‬ ‫المستفاد‬ ‫السنة‬
‫المضافة‬ ‫فيه‬
‫االستفادة من ر ق م‬
‫اكبر مما هو على‬
‫الفاتورة ( على الفاتورة=‬ ‫مشوذمم‬ ‫ديسمبر‬
‫‪179 443‬‬ ‫‪27/09/2016‬‬ ‫‪....‬‬
‫‪ 122912‬دج بينما تم‬ ‫‪-‬ا ن‪-‬‬ ‫‪2219‬‬
‫االستفادة في التصريح‬
‫الشهري من ‪322223‬‬
‫االستفادة من ر ق م‬
‫اكبر مما هو على‬
‫الفاتورة ( على الفاتورة=‬ ‫مشوذمم‬ ‫ديسمبر‬
‫‪661 683‬‬ ‫‪04/10/2016‬‬ ‫‪...‬‬
‫‪ 193122‬دج بينما تم‬ ‫‪-‬ان‬ ‫‪2219‬‬
‫االستفادة في التصريح‬
‫الشهري من ‪1121291‬‬
‫ش ذ ا مجمع‬
‫تم ارجاع الفواتير حسب‬ ‫ديسمبر‬
‫‪25 003‬‬ ‫جيكا‪-‬شركة‬ ‫‪25/01/2016‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪0226‬‬
‫كشف التعامل من المورد‬ ‫‪2219‬‬
‫االسمنت تبسة‪-‬‬
‫ش ذ ا مجمع‬
‫تم ارجاع الفواتير حسب‬ ‫ديسمبر‬
‫‪25 003‬‬ ‫جيكا‪-‬شركة‬ ‫‪11/01/2016‬‬ ‫‪....‬‬
‫كشف التعامل من المورد‬ ‫‪2219‬‬
‫االسمنت تبسة‪-‬‬
‫ش ذ ا مجمع‬
‫تم ارجاع الفواتير حسب‬ ‫ديسمبر‬
‫‪25 003‬‬ ‫جيكا‪-‬شركة‬ ‫‪18/01/2016‬‬ ‫‪......‬‬
‫كشف التعامل من المورد‬ ‫‪2219‬‬
‫االسمنت تبسة‪-‬‬
‫‪1 145 169‬‬ ‫‪229 034‬‬ ‫‪916 135‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪2016‬‬

‫الرســم على النشـاط المهنـي ( ر ن م )‬

‫(طبقا للمواد ‪ 193, 222, 221, 222, 219 , 212‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة)‬

‫‪53‬‬
 ‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫على الغرامة‬ ‫الرسم‬ ‫االعمال‬ ‫رقم‬ ‫االعمال‬ ‫رقم‬

‫المجموع‬ ‫النشاط المهني الحبائية‬ ‫الفرق‬ ‫المصرح‬ ‫المحقق‬ ‫السنة‬
‫بعد التخفيض‬ ‫قبل التخفيض‬ ‫بعد التخفيض‬ ‫قبل التخفيض‬
‫‪457 507‬‬ ‫‪291 501‬‬ ‫‪166 005‬‬ ‫‪5 300 273‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5 300 273‬‬ ‫‪5 300 273 2015‬‬
‫‪965 794‬‬ ‫‪393 159‬‬ ‫‪572 636‬‬ ‫‪7 631 779‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪7 631 779‬‬ ‫‪7 631 779 2016‬‬
‫‪739 668‬‬ ‫‪147 934‬‬ ‫‪591 734‬‬ ‫‪2 586 701‬‬ ‫‪189 311‬‬ ‫‪252 415‬‬ ‫‪3 839 116‬‬ ‫‪3 839 116 2017‬‬
‫‪531 050‬‬ ‫‪106 210‬‬ ‫‪424 840‬‬ ‫‪2 241 986‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2 241 986‬‬ ‫‪2 241 986 2018‬‬

‫التفسير‪ :‬عدم تصريح المكلف برقم االعمال خالل سنتي‪2212‬و‪ 2219‬وبالتالي يفرض ر ن م على الفرق‬
‫بيم رقم االعمال المحقق ورقم االعمال المصرح والناتج عنهما تفرض عليه غرامات جبائية وبالنسبة‬
‫لسنة‪ 2212‬رقم االعمال المحقق يختلف عن رقم االعمال المصرح وبالتالي يفرض ر ن م على الفرق بينهم‬
‫والناتج تفرض عليه غرامات جبائية‪.‬‬
‫‪ -0‬تشكيل األرباح‪:‬‬
‫التفسير‪ :‬يتم تشكيل االرباح بفرض هامش ربح صافي نسبة ‪ % 22‬على أرقام األعمال المحققة لكل سنة‬

‫‪018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬

‫‪21 241 986‬‬ ‫‪33 839 116‬‬ ‫‪78 631 779‬‬ ‫‪58 300 273‬‬ ‫رقم االعمال المحقق‬
‫‪8,00%‬‬ ‫‪8,00%‬‬ ‫‪8,00%‬‬ ‫‪8,00%‬‬ ‫هامش الربح الصافي‬
‫‪1 699 359‬‬ ‫‪2 707 129‬‬ ‫‪6 290 542‬‬ ‫‪4 664 022‬‬ ‫الربح‬
‫الضريبـة على الدخل اإلجمالي ( ض د ا)‬
‫(طبقا للمواد ‪ 193 , 122 ,111, 139 . 121. 12. 2‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة)‬
‫الغرامة‬ ‫الضريبة على‬
‫المجموع‬ ‫الفرق‬ ‫االرباح المصرحة‬ ‫االرباح المحققة‬ ‫السنة‬
‫الحبائية‬ ‫الدخل االجمالي‬

‫‪221 914‬‬ ‫‪28 945‬‬ ‫‪192 969‬‬ ‫‪551 340‬‬ ‫‪4 112 682‬‬ ‫‪4 664 022‬‬ ‫‪2015‬‬
‫‪690 941‬‬ ‫‪138 188‬‬ ‫‪552 753‬‬ ‫‪1 579 293‬‬ ‫‪4 711 249‬‬ ‫‪6 290 542‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪376 601‬‬ ‫‪75 320‬‬ ‫‪301 281‬‬ ‫‪860 802‬‬ ‫‪1 846 327‬‬ ‫‪2 707 129‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪327 024‬‬ ‫‪65 405‬‬ ‫‪261 619‬‬ ‫‪828 838‬‬ ‫‪870 521‬‬ ‫‪1 699 359‬‬ ‫‪2018‬‬
‫التفسير‪ :‬تفرض ض د إ على الفرق بين االرباح المحققة واالرباح المصرحة والنتاج عنهما تفرض عليه‬
‫غرامات جبائية‪.‬‬
‫الضريبة على الدخل اإلجمالي صنف الضريبة على أجور العمال( ض د ا‪/‬ا ع)‬
‫( طبقا للمواد ‪ 131, 132, 122, 29. 22, 99‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة)‬

‫‪54‬‬
 ‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المجموع‬ ‫الضريبة الواجب تسديدها الضريبة المسددة الفرق الغير مسدد الغرامة الحبائية‬ ‫السنة‬
‫‪86 388‬‬ ‫‪17 278‬‬ ‫‪69 110‬‬ ‫‪37 106‬‬ ‫‪106 216‬‬ ‫‪2015‬‬
‫‪92 853‬‬ ‫‪18 571‬‬ ‫‪74 282‬‬ ‫‪17 950‬‬ ‫‪92 232‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪58 498‬‬ ‫‪11 700‬‬ ‫‪46 798‬‬ ‫‪16 892‬‬ ‫‪63 690‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪8 280‬‬ ‫‪1 656‬‬ ‫‪6 624‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪6 624‬‬ ‫‪2017‬‬
‫العمال الواجب على‬
‫المؤسسة تسديدها والضريبة المسددة من قبل المؤسسة والفرق الغير مسدد بينهم تفرض عليه غرامات جبائية‪.‬‬
‫غرامات جبائية ( طبقا للمواد ‪ 392 ,131‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة و ‪ 112‬من قانون‬
‫الرسم على رقم االعمال )‬

‫رصيد الحسومات‬ ‫رقم‬ ‫الحسومات‬

‫الغرامة الجبائية‬ ‫ر ق م للتسديد‬ ‫ر ق م للمبيعات‬ ‫رقم االعمال‬ ‫التصريح‬
‫المتبقية‬ ‫للمشتريات‬ ‫المتبقية‬

‫‪26 322‬‬ ‫‪263 220‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪315 083‬‬ ‫‪578 303‬‬ ‫‪6 425 587‬‬ ‫مارس‬

‫‪5 439‬‬ ‫‪54 393‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪54 393‬‬ ‫‪604 365‬‬ ‫افريل‬
‫‪23 138‬‬ ‫‪231 384‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪3 705‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪235 089‬‬ ‫‪2 612 096‬‬ ‫ماي‬
‫‪51 960‬‬ ‫‪519 603‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪57 026‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪576 629‬‬ ‫‪6 406 992‬‬ ‫جويلية‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪287 901‬‬ ‫‪669 317‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪381 416‬‬ ‫‪4 237 958‬‬ ‫اوت‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪233 252‬‬ ‫‪23 043‬‬ ‫‪287 901‬‬ ‫‪77 692‬‬ ‫‪863 245‬‬ ‫سبتمبر‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪231 737‬‬ ‫‪6 742‬‬ ‫‪233 252‬‬ ‫‪8 257‬‬ ‫‪91 743‬‬ ‫ديسمبر‬
‫‪106 860‬‬ ‫‪1 068 600‬‬ ‫‪759 833‬‬ ‫‪1 911 779‬‬ ‫‪21 241 986‬‬ ‫المجموع‬
‫التفسير‪ :‬الغرامة الجبائية على التصريح المتأخر لرقم االعمال فيما يخص ر ق م لسنة ‪2212‬‬
‫مجموع الغرامات الجبائية المفروضة‬

‫مبلغ العقوبة‬ ‫السبب‬ ‫السنة‬

‫‪4 500‬‬ ‫عدم ايداع تسع تصريحات شهرية‬
‫‪10 622‬‬ ‫االيداع المتأخر لكشف العمال ج‪00‬‬ ‫‪2015‬‬
‫‪15 122‬‬ ‫المجموع‬
‫‪500‬‬ ‫عدم ايداع تصريح شهري‬
‫‪9 223‬‬ ‫االيداع المتأخر لكشف العمال‬ ‫‪2016‬‬
‫‪9 723‬‬ ‫المجموع‬
‫‪3 000‬‬ ‫عدم ايداع ست تصريحات شهرية‬
‫‪55‬‬
 ‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪0‬‬ ‫االيداع المتأخر لكشف العمال ج‪00‬‬ ‫‪2017‬‬

‫‪3 000‬‬ ‫المجموع‬
‫‪5 500‬‬ ‫عدم ايداع احدى عشرة تصريح شهري‬
‫‪0‬‬ ‫االيداع المتأخر لكشف العمال ج‪00‬‬
‫‪2018‬‬
‫‪106 860‬‬ ‫التصريح المتأخر لرقم االعمال فيما يخص ر ق م‬
‫‪112 360‬‬ ‫المجموع‬
‫التفسير‪ :‬جدول يمثل الغرامات الجبائية التي تفرض على المؤسسة خالل كل سنة وسبب فرضها‪.‬‬
‫مجموع الحقوق والغرامات والزيادات للضـرائب و الرســـوم‬

‫المجموع‬ ‫الغرامة الجبائية‬ ‫الحقوق‬ ‫الضريبة او الرسم‬ ‫السنة‬

‫‪1 457 507‬‬ ‫‪291 501‬‬ ‫‪1 166 005‬‬ ‫رنم‬
‫‪610 659‬‬ ‫‪122 132‬‬ ‫‪488 527‬‬ ‫رقم‬
‫‪221 914‬‬ ‫‪28 945‬‬ ‫‪192 969‬‬ ‫ضدا‬ ‫‪2015‬‬
‫‪86 388‬‬ ‫‪17 278‬‬ ‫‪69 110‬‬ ‫ض د ا(اجور العمال)‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اعادة ادماج ر ق م‬
‫‪15 122‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪15 122‬‬ ‫غرامات جبائية‬
‫‪1 965 794‬‬ ‫‪393 159‬‬ ‫‪1 572 636‬‬ ‫رنم‬
‫‪413 530‬‬ ‫‪82 706‬‬ ‫‪330 824‬‬ ‫رقم‬
‫‪690 941‬‬ ‫‪138 188‬‬ ‫‪552 753‬‬ ‫ضدا‬ ‫‪2016‬‬
‫‪92 853‬‬ ‫‪18 571‬‬ ‫‪74 282‬‬ ‫ض د ا(اجور العمال)‬
‫‪1 145 169‬‬ ‫‪229 034‬‬ ‫‪916 135‬‬ ‫اعادة ادماج ر ق م‬
‫‪9 723‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9 723‬‬ ‫غرامات جبائية‬
‫‪739 668‬‬ ‫‪147 934‬‬ ‫‪591 734‬‬ ‫رنم‬
‫‪58 403‬‬ ‫‪7 618‬‬ ‫‪50 785‬‬ ‫رقم‬
‫‪376 601‬‬ ‫‪75 320‬‬ ‫‪301 281‬‬ ‫ضدا‬ ‫‪2017‬‬
‫‪58 498‬‬ ‫‪11 700‬‬ ‫‪46 798‬‬ ‫ض د ا(اجور العمال)‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اعادة ادماج ر ق م‬
‫‪3 000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪3 000‬‬ ‫غرامات جبائية‬
‫‪531 050‬‬ ‫‪106 210‬‬ ‫‪424 840‬‬ ‫رنم‬

‫‪56‬‬
 ‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫رقم‬

‫‪327 024‬‬ ‫‪65 405‬‬ ‫‪261 619‬‬ ‫ضدا‬ ‫‪2018‬‬
‫‪8 280‬‬ ‫‪1 656‬‬ ‫‪6 624‬‬ ‫ض د ا(اجور العمال)‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اعادة ادماج ر ق م‬
‫‪112 360‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪112 360‬‬ ‫غرامات جبائية‬
‫‪8 924 481‬‬ ‫‪1 737 355‬‬ ‫‪7 187 126‬‬ ‫المجموع‬
‫التفسير‪ :‬جدول يمثل النتائج النهائية للتحقيق عن كل الحقوق والغرامات الجبائية والضرائب والرسوم‪.‬‬
‫تم ارسال االشعار بإعادة التقويم النهائي بتاريخ ‪ 29‬مارس ‪ 2222‬برسالة موصى عليها مع االشعار‬
‫باالستالم ‪.‬‬
‫‪ ‬جدول التسوية‬

‫تم اعداد جدول التسوية ( الورد الفردي) بتاريخ ‪ 2219/ 23 / 11‬بالضرائب والرسوم والغرامات‬
‫‪ SAP‬وبعد تأكيده من رئيس‬ ‫المفروضة وفق هذا التحقيق عن الطريق النظام المعلوماتي الجديد‬
‫وجه مباشرة إلى قابض الضرائب بالمركز من اجل متابعة عملية‬ ‫المصلحة الرئيسية ورئيس المركز‬
‫التحصيل هذا فيما يخص ر ق م –و –ر ن م‪ -‬والعقوبات الجبائية و ض د ا صنف اجور العمال اما فيما‬
‫يخص الضريبة على الدخل االجمالي لصاحب المؤسسة فقد تم ارسال االسس الجديدة المحققة بواسطة بيان‬
‫ربط إلى المركز الجواري للضرائب مقر االقامة من اجل االخضاع ومتابعة التحصيل وذلك بنفس التاريخ‪.‬‬

‫‪57‬‬
‫دراسة حالة مركز الضرائب أم البواقي‬ ‫الفصل الثاني‬

‫خالصة الفصل‪:‬‬
‫تلعب االدارة الجبائية دو ار اساسيا في الحياة االقتصادية‪ ،‬وتعد طرفا بات ال يمكن تجاهله وغض‬
‫النظر عنه‪ ،‬فكل مؤسسة اقتصادية كما لها التزامات مالية تجاه دائنيها‪ ،‬لها التزامات جبائية تجاه ادارة‬
‫الضرائب‪ ،‬وهذه االلتزامات الجبائية ليست مجرد مبالغ مالية تسددها المؤسسة فحسب‪ ،‬بل ان االمر يتعدى‬
‫ذلك إلى التدخل في فرض جملة من الطرق واالجراءات الجبائية والمحاسبية لها اثر على كم ونوع المعلومات‬
‫المحاسبية المنتجة من قبل كل مؤسسة‪.‬‬
‫دور استراتيجيا في هذا المجال حيث يسهر على‬
‫وفي هذا االطار يلعب مركز الضرائب الوالئي ا‬
‫ضمان احترام وتطبيق التشريع الجبائي من خالل نظام متكامل من االجراءات والهيئات الجبائية الوالئية‪،‬‬
‫من مفتشيات وقباضات‪ ،‬باالضافة إلى طرق الرقابة الجبائية الثالثة المتبعة على مستوى المركز الضرائب‪.‬‬
‫وتتمثل هذه الطرق في التحقيق في نظام المعلومات المحاسبي‪ ،‬والذي يعد تحقيق معمق لمجمل‬
‫المعلومات المحاسبية التي تخص المكلف المعني‪ ،‬ويسمح هذا التحقيق باكتشاف مواطن االخطاء والتجاوزات‬
‫كما رأينا سابقا‪ .‬والن هذا التحقيق في نظام المعلومات المحاسبي‬
‫يعتبر تحقيقا معمقا قد يأخذ وقت اطول وجهد اكثر تم استحداث نوع جديد من التحقيقات‪ ،‬وهو‬
‫التحقيق المصوب في المحاسبة‪ ،‬والذي يقوم على فكرة العينة فيما يتعلق بالمدة ونطاق التحقيق هذا من‬
‫جهة‪ ،‬ومن جهة اخرى بسبب تعدد مجاالت الغش الجبائي وتشبعها‪ ،‬تم اعتماد التحقيق المعمق في مجمل‬
‫الوضعية الجبائية الشاملة كتحقيق يتعلق باألشخاص الطبيعيين ‪ ،‬حيث يبحث في مصادر مداخيلهم المختلفة‬
‫وتقدير واقعي للمصاريف والنفقات المعيشية والترفيهية‪.‬‬

‫‪58‬‬
‫الخاتمة‬
‫الخاتمة‬
‫الخاتمة‪:‬‬
‫لقد حاولنا من خالل دراستنا لموضوع الرقابة الجبائية ودورها في تحسين نظام المعلومات المحاسبي‬
‫للمؤسسة االقتصادية‪ ،‬التعرف على كيفية عمل مفتشية الضرائب في التحقيق والتأكد من المعلومات‬
‫المحاسبية ‪ ،‬فنظام المعلومات المحاسبية يتعدد طالبيها ومستخدميها من مساهمين‪ ،‬ومسيرين ‪ ،‬مصالح‬
‫الضرائب‪ ،‬الدائنين وغيرهم لما لها من أهمية بالغة بالنسبة لهم فهي لغة التحاور بينهم خاصة إذا ما تعلق‬
‫األمر بالعمليات المالية‪ ،‬ولهذا اقترحنا وسيلة يمكن ان تفيد إلى حد كبير وهي الرقابة الجبائية‪ ،‬التي تعمل‬
‫على كشف األخطاء والمخالفات التي قد تحتوي عليها التصريحات الجبائية المكتتبة من طرف المكلفين‪،‬‬
‫ومن ثم تصحيحها واعادة تقويمها‪.‬‬
‫بعد معالجتنا لموضوع الدراسة من الجانب النظري والتطبيقي توصلنا إلى نتائج باختبار الفرضيات‪.‬‬
‫أوال‪ :‬نتائج اختبار الفرضيات‪:‬‬
‫‪ ‬بالنسبة للفرضية االولى‪ :‬يقصد بالرقابة الجبائية مختلف العمليات التي تقوم بها االدارة الجبائية‬
‫للتأكد من صحة المعلومات المحاسبية المقدمة من طرف المكلف بالضريبة قصد تصحيحها‪ ،‬فهي‬
‫فرضية صحيحة‪ ،‬حيث تعد الرقابة الجبائية مجموع األنشطة التي تقوم بها االدارة الجبائية بغرض‬
‫التأكد من السالمة القانونية والموضوعية للتصريحات المقدمة من طرف المكلفين بالضريبة والحد‬
‫من االعمال التدليسية باستعمال االمكانات المادية والقانونية المتاحة‪.‬‬
‫‪ ‬بالنسبة للفرضية الثانية‪ :‬للرقابة الجبائية طرق وأدوات كفيلة بمراقبة وفحص ومقارنة الدفاتر‬
‫والسجالت المحاسبية للتأكد منها‪ ،‬فرضية صحيحة لكن غير كافية‪ ،‬فالرقابة الجبائية عدة طرق‬
‫نذكر منها التحقيق المحاسبي والتحقيق المصوب ويكمل الهدف من هذه الطرق هو مراقبة وفحص‬
‫السجالت والمعلومات المحاسبية من اجل تصحيحها‪.‬‬
‫‪ ‬بالنسبة للفرضية الثالثة‪ :‬بما ان الرقابة الجبائية تتمتع بصالحيات وسلطات قانونية‪ ،‬هذا ما يمكنها‬
‫من اجراء الرقابة التي تشمل جميع العناصر مثل الدفاتر المحاسبية والتجارية التي تفيد عملية‬
‫التحقيق‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬نتائج الدراسة‬
‫من خالل التعمق في الموضوع و استخالص جملة من النتائج العامة وهي كالتالي‪:‬‬
‫‪ -‬تسعى الرقابة الجبائية إلى التحقيق في مدى صحة وشرعية التصريحات المقدمة وما تتضمنه من‬
‫معلومات محاسبية؛‬
‫‪ -‬تعد الرقابة الجبائية احد اهم االجراءات التي تسعى من ورائها االدارة الجبائية إلى المحافظة على‬
‫حقوق الخزينة؛‬

‫‪60‬‬
‫الخاتمة‬
‫‪ -‬تلعب الرقابة الجبائية دو ار اساسيا في الحياة االقتصادية‪ ،‬وتعد طرف بات ال يمكن تجاهله وغض‬
‫النظر عنه؛‬
‫‪ -‬يعتبر نظام المعلومات المحاسبية أمر حيوي لجميع المؤسسات؛‬
‫‪ -‬تلعب الرقابة الجبائية دور كبير في الحد من كل التجاوزات في نظام المعلومات المحاسبي؛‬
‫‪ -‬عند تصميم نظام المعلومات المحاسبية يجب مراعاة احتياجات المؤسسة‬
‫‪-‬وجود اغفاالت في نظام المعلومات المحاسبي لدى المؤسسة المراقبة؛‬
‫‪ -‬بعد التحقيق المحاسبي تم اكتشاف تالعب في جل الحسابات مثل ( الصندوق‪ ،‬المبيعات‪،‬‬
‫الموردون‪......،‬الخ)‪.‬‬
‫‪ -‬تعمل الرقابة الجبائية على تحسين نظام المعلومات المحاسبي للمؤسسات االقتصادية عن طريق‬
‫الحد من التجاوزات التي يتم ارتكابها من قبل المكلفين؛‬
‫‪-‬التحقيقات الجبائية التي تتم على مستوى مديرية الضرائب الوالئية أكثر نجاعة من التحقيقات التي‬
‫تتم على مستوى مفتشية الضرائب‪ ،‬رغم أن توقيت األولى المتقادمة نوعا ما‪.‬‬
‫التوصيات‪:‬‬
‫من خالل النتائج التي تحصلنا عليها يمكن تقديم توصيات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬ضرورة العمل على توفير الظروف المناسبة للحصول على نظام معلومات محاسبي ذو جودة عالية‬
‫وفي المستوى المطلوب‪.‬‬
‫‪ -‬زيادة عدد الملفات الخاضعة للتحقيقات وزيادة عدد المراقبين ذوي الخبرة والكفاءة‪.‬‬
‫‪ -‬تكوين عالقة مبنية على الثقة وحسن النية بين المصالح الجبائية والمكلفين ‪.‬‬
‫‪ -‬اعتبار أن الرقابة الجبائية التي يخضع لها أي مكلف بالضريبة هي بمثابة التاج أو الوسام أو‬
‫الشهادة‪ ،‬إلثبات مدى جودة المعلومات المحاسبية‪.‬‬
‫أفاق الدراسة ‪:‬‬
‫إن التعرض لموضوع دور الرقابة الجبائية في تحسين نظام المعلومات المحاسبي للمؤسسة االقتصادية‬
‫ال يمكن إحاطته بكل جوانبه من خالل دراسة واحدة وبالتالي تعتبر هذه الدراسة مساهمة بسيطة من‬
‫الباحث‪ .‬حيث أننا في األخير نأمل أن يكون هذا البحث منطلق لبحوث أخرى مثل‪:‬‬
‫‪ -‬أثر إدخال التكنولوجيا في اإلدارة الجبائية ودورها في تحسين نظام المعلومات المحاسبي؛‬
‫‪ -‬أثر تكنولوجيا المعلومات واالتصال على تفعيل دور الرقابة الجبائية؛‬
‫‪ -‬دور الرقابة الجبائية في تحسين أداء النظام الجبائي الجزائري‪.‬‬

‫‪61‬‬
‫قائمة المصادر والمراجع‬
 ‫قائمة المصادر والمراجع‪:‬‬
‫قائمة الكتب‪:‬‬
‫ايمان فاضل السامرائي‪ ،‬و هيثم محمد الزعبي‪ .)2221( .‬نظم المعلومات االدارية (المجلد طبعة اولى)‪.‬‬
‫عمان‪ :‬دار الصفاء‪.‬‬
‫ثناء علي القباني‪ .)2212( .‬نظم المعلومات والتشغيل االلكتروني (المجلد طبعة اولى)‪ .‬عمان‪ :‬دار الصفاء‪.‬‬
‫حامد دراز‪ .)1999( .‬النظم الضريبية‪ .‬االسكندرية‪ :‬دار الجامعية‪.‬‬
‫سليمان مصطفى الدالهمة‪ .)2222( .‬اساسيات نظم المعلومات المحاسبية وتكنلوجيا المعلومات (المجلد‬
‫طبعة اولى)‪ .‬عمان‪ :‬الوراق‪.‬‬
‫سونيا محمد البكري‪ ،‬و ابراهيم سلطان‪ .)2221( .‬نظم المعلومات االدارية‪ .‬االسكندرية‪ :‬الدار الجامعية‪.‬‬
‫عبد الرزاق محمد قاسم‪ .)2221( .‬تحليل وتصميم نظم المعلومات المحاسبية (المجلد طبعة اولى)‪ .‬عمان‪:‬‬
‫مكتبة دار الثقافة‪.‬‬
‫عبد المنعم فوزي‪ .)1921( .‬المالية العامة والسياسة المالية‪ .‬االسكندرية‪ :‬دار المعرفة‪.‬‬
‫قانون االجراءات الجبائية (المجلد طبعة جديدة مصححة ومنقحة)‪ .)2212-2229( .‬الجزائر‪ :‬بيرتي‬
‫كمال الدين مصطفى الدهراوي‪ .)2222-2229( .‬نظم المعلومات المحاسبية في ظل تكنلوجيا المعلومات‪.‬‬
‫االسكندرية‪ :‬المكتب الجامعي الحديث‪.‬‬
‫محمد يوسف الحفناوي‪ .)2222( .‬نظم المعلومات المحاسبية‪ .‬عمان‪ -‬االردن‪ :‬دار وائل‪.‬‬
‫منير نوري‪ .)2212( .‬نظام المعلومات المطبق في التسيير‪ .‬الجزائر‪ :‬ديوان المطبوعات الجامعية‪.‬‬
‫مهدي مأمون الحسين‪ .)2213( .‬نظم المعلومات المحاسبية واالدارية (المجلد طبعة اولى)‪ .‬عمان‪ :‬مكتبة‬
‫المجتمع العربي‪.‬‬

‫قائمة المذكرات‪:‬‬
‫العمري و وهابي‪ ،)2222-2219( ،‬دور الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلومات المحاسبية‪،‬‬
‫جامعة محمد بوضياف المسيلة‪.‬‬
‫جمال الدين م ارزقة‪ ،)2212-2219( ،‬جودة نظام المعلومات المحاسبية ودوره في حوكمة‬
‫المؤسسات الخدمية‪ .‬علوم تجارية‪ .‬ام البواقي‪ ،‬جامعة العربي بن مهيدي‪.‬‬

‫‪63‬‬
‫ربيع ناقة‪ .)2211-2213( .‬تقييم فعالية الرقابة الجبائية في ظل االصالحات الضريبية في‬
‫الجزائر‪ .‬كلية العلوم االقتصادية وعلوم سليمان عتير‪ .)2212-2221( .‬دور الرقابة الجبائية في‬
‫تحسين جودة المعلومات المحاسبية‪ .‬كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيير والعلوم التجارية‪ ،‬قسم‬
‫علوم التسيير‪ .‬بسكرة‪ :‬جامعة محمد خيضر‪.‬‬
‫زكرياء حداد‪ .)2212-2219( .‬الرقابة الجبائية ومساهمتها في التحصيل الجبائي‪ .‬كلية العلوم‬
‫االقتصادية والعلوم التجارية والتسيير‪ ،‬ام البواقي‪ ،‬جامعة العربي بن مهيدي‪.2016-2017 ،‬‬
‫سمية قحموش‪ .)2212-2211( .‬دور الماجعة الجبائية في تحسين جودة التصريحات الجبائية‪.‬‬
‫كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيير والعلوم التجارية‪ ،‬قسم علوم تجارية‪ .‬ورقلة‪ :‬جامعة قاصدي‬
‫مرباح‪.‬‬
‫عصام سعدي‪ .)2219-2212( .‬دور التصريحات الجبائية في الرقابة على المؤسسات‬
‫االقتصادية‪ .‬كل ية العلوم االقتصادية وعلوم التسيير وعلوم التجارية‪ ،‬علوم التسيير‪ .‬ام البواقي‪:‬‬
‫جامعة العربي بن مهيدي‪.‬‬
‫نور االسالم مبروك‪ .)2212-2211( .‬دور الرقابة الجبائية في مكافحة التهرب الضريبي‪ .‬كلية‬
‫علوم االقتصاديو وعلوم التسيير وعلوم تجارية‪ ،‬علوم االقتصادية‪ .‬ام البواقي‪ :‬جامعة العربي بن‬
‫مهيدي‪.‬‬

‫قائمة المواقع اإللكترونية‪:‬‬

‫(‪ 12‬افريل‪.http://elearning.univ-km.dz ،)2221 ,‬‬

‫‪.‬‬

‫‪64‬‬
‫المالحق‬
 ‫المالحق‬

‫المالحق‬

‫الملحق رقم(‪ :)22‬وصل استالم الملف الجبائي للمحققين من رئيس مصلحة التسيير‬
‫المالحق‬
 ‫المالحق‬

‫الملحق رقم(‪ :)20‬االشعار بالتحقيق في المحاسبة‬

‫المالحق‬
 ‫المالحق‬

‫الملحق رقم(‪ :)23‬وصل استالم وثائق محاسبية‬

‫المالحق‬
 ‫المالحق‬

‫الملحق رقم(‪ :)24‬االشعار بإعادة التقويم االولي‬

 ‫المالحق‬

‫الملحق رقم(‪ :)25‬وصل ارجاع الملف الجبائي‬

‫المالحق‬
 ‫المالحق‬

‫الملحق رقم(‪ :)26‬االشعار بإعادة التقويم النهائي‬