Professional Documents
Culture Documents
ملخص:
تعترب املعلومة احملاسبية من املدخالت الضرورية لرتشيد القرارات يف املؤسسات ،خاصة ما تعلق منها ابهليكل املايل ،قائمة املركز املايل ورقم
األعمال .حيث تساهم شفافيتها وصدقها يف كسب ثقة كل األطراف على حد سواء.
ويهدف هذا البحث إىل إبراز مسامهة الرقابة اجلبائية يف حتسني جودة املعلومات احملاسبية ،ابختبار ذلك على مستوى املديرية الفرعية للرقابة
اجلبائية لوالية املسيلة ،ومت التوصل إىل أن للرقابة اجلبائية دورا يف حتسني جودة املعلومات احملاسبية ،خاصة إذا مت دعمها ابلوسائل الكفيلة لذلك.
الكلمات املفتاحية :الرقابة اجلبائية ،جودة املعلومات احملاسبية ،النظام الضرييب ،التحقيق احملاسيب ،الفعالية.
تصنيف D83:JEL؛E62
Abstract:
Accounting information is considered one of the necessary inputs to rationalize decisions in
institutions, especially those related to the financial structure, the list of financial position and the
business number. Its transparency and honesty contribute to winning the confidence of all parties
alike.
This research aims to highlight the contribution of tax control to improving the quality of
accounting information, by testing that at the level of the Sub-Directorate of Tax Control in the
Wilayat of M’sila, and it was concluded that the tax control has a role in improving the quality of
accounting information, especially if it is supported by the means to ensure this.
Keywords: tax control, quality of accounting information, tax system, accounting investigation,
effectiveness.
.1مقدمة
تؤدي املعلومات احملاسبية دورا هاما يف مؤسسات األعمال ،خاصة يف ظل التحوالت اليت طرأت على عامل املال واألعمال سواء من حيث
شكل هذه املؤسسات أو طريقة أدائها للعمل ،هذا إىل جانب احتدام املنافسة فيما بينها ،ودخول الشركات األجنبية األسواق احمللية يف
ظل انفتاح االقتصادايت على العامل اخلارجي ،وهبذا ابتت هذه املؤسسات حباجة ماسة إىل تفعيل الشفافية يف املعلومات بصفة عامة ويف
املعلومات احملاسبية بصفة خاصة من أجل اختاذ قرارات رشيدة تعود بقيمة مضافة تسمح بتحسني املردودية واحلصة السوقية ،ابإلضافة إىل
النمو والبقاء يف السوق ،أضف إىل ذلك فإن تعارض األهداف والغاايت بني أصحاب املصاحل ومستخدمي هذه املعلومات من داخل
وخارج املؤسسة فرض ضرورة البحث عن كيفية ضمان ليس فقط شفافيتها وإمنا أيضا صدقها وموضوعيتها .وهذا لن يتأتى إال عن طريق
الرقابة اجلبائية واليت تعترب األداة اليت يستخدمها النظام الضرييب من أجل التأكد من مدى التزام املكلفني ابلضريبة مبختلف القوانني
والتشريعات اجلبائية املعمول هبا ،وكذا تقييم خمتلف املعلومات احملاسبية الواردة للنظام اجلبائي املمثل يف إدارة الضرائب ،لذا تعترب الرقابة
اجلبائية إجراء رقايب مهم ،يتم من خالله جماهبة أي حماولة للتهرب الضرييب ،وجتنب خمتلف املخاطر اجلبائية كما ميكن اعتباره أداة لقياس
مدى جودة املعلومات احملاسبية ،من هذا املدخل تتبلور إشكالية البحث على النحو التايل:
.1.1اإلشكالية:
كيف تساهم الرقابة اجلبائية يف حتسني جودة املعلومات احملاسبية يف املديرية الفرعية للرقابة اجلبائية لوالية املسيلة؟
فرضيات الدراسة:
تعد الرقابة اجلبائية من بني املعايري الرقابية اليت هلا أثر على جودة املعلومات احملاسبية؛
تساهم الرقابة اجلبائية بطرقها املعتمدة لدى مديرية الضرائب ابملسيلة يف حتسني جودة املعلومات احملاسبية.
.2.1أمهية الدراسة:
تكمن أمهية الدراسة يف كشف خمتلف املمارسات من طرف املكلفني اهلادفة إىل التهرب من اخلضوع للضرائب املستحقة عليهم ،خاصة
تلك املتعلقة ابملعلومات احملاسبية املصرح هبا ،وابعتبار اإلدارة اجلبائية هي املسؤولة عن عملية الرقابة اجلبائية ملا متلكه من آليات ووسائل،
وما تتمتع به من سلطة قانونية هتدف إىل حتسني تسيري الضريبة وخدمة املكلفني لتحقيق العدالة أكثر ،مما سينعكس على جودة املعلومات
احملاسبية ويتيح لكافة مستخدميها من استغالهلا بشكل جيد.
.3.1أهداف الدراسة:
-إبراز العالقة بني الرقابة اجلبائية واملعلومات احملاسبية من خالل تصرحيات املكلفني ابلضريبة؛
-حتديد أمهية جودة املعلومات احملاسبية وحاجة األطراف املستفيدة منها.
"جملة البحوث االقتصادية املتقدمة" جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد . 06العدد .02نوفمرب .2021 110
الرقابة اجلبائية كآلية لتعزيز جودة املعلومات احملاسبية
.4.1املنهج املتبع :نظرا لطبيعة املوضوع املدروس ولغرض معاجلة اإلشكالية وحتليل أبعادها ،واإلحاطة مبختلف جوانب املوضوع ،مت
اعتماد املنهج الوصفي التحليلي الذي يقوم على وصف الظاهرة حمل الدراسة ،وحتليلها من خالل توضيح اإلطار أملفاهيمي اخلاص
ابلرقابة اجلبائية واملعلومات اجلبائية ،ابإلضافة إىل معايري قياس جودة املعلومات احملاسبية ،للوصول إىل تبيان مدى فعالية الرقابة اجلبائية يف
حتسني جودة املعلومات احملاسبية ،كما مت االستعانة مبنهج دراسة احلالة ،يف اجلزء التطبيقي اخلاص بدراسة حالة املديرية الفرعية للرقابة
اجلبائية لوالية املسيلة خالل الفرتة .2018 – 2015
الرقابة اجلبائية '' :هي الوسيلة اليت متكن اإلدارة اجلبائية من التحقق أبن املكلفني ملتزمني يف أداء واجبهم ،وتسمح هلا بتصحيح
األخطاء''؛(المية ،2013 ،الصفحات )31-30
وتعرف أيضا أبهنا'' :نظام البحث والتقصي املوضوعي للظواهر املتعلقة ابلعمليات احلقيقية ،اليت تتضمنها اإلقرارات الضريبية اليت يقدمها
املمول هبدف التأكد من صدق متثيل بياانت اإلقرارات لنتيجة تلك العمليات وفقا ملتطلبات احملاسبة الضريبية''(.طه و طه،2012 ،
صفحة )03
من خالل التعريفني السابقني ميكن تعريف الرقابة اجلبائية أبهنا فحص شامل ملختلف التصرحيات اجلبائية والواثئق املقدمة عن طريق جمموعة
من الطرق واآلليات هبدف التحقق من صحة ومصداقية املعلومات املقدمة من طرف املكلفني بغرض اكتشاف األخطاء ،وكذا عمليات
التدليس اليت هتدف إىل التملص من احلقوق الواجبة الدفع.
هناك نوعني رئيسيني من الرقابة اجلبائية ،يتضمن كل واحد منها عدة أنواع فرعية ،هي كما يلي:
.1.2.2الرقابة العامة :تتم على مستوى مفتشية الضرائب وتكون يف شكل فحص متهيدي تنجز دون التنقل ،أي على مستوى املفتشية
ومنيز بني نوعني من الرقابة العامة ومها:
111 "جملة البحوث االقتصادية املتقدمة" جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد . 06العدد .02نوفمرب .2021
الرقابة اجلبائية كآليةلتعزيز جودة املعلومات احملاسبية
-الرقابة الشكلية :وتتم يف دائرة االختصاص التابعة ملكان ممارسة النشاط ،وهتدف إىل التأكد من هوية ومكان املكلف وكذا عدم وجود
أخطاء مادية على التصرحيات(.وهلي ،2009 ،صفحة )08
-الرقابة على الواثئق :وهي تقوم على الفحص الشامل والدقيق للتحقق من مجيع تفاصيل املعلومات املصرح هبا ،والتأكد من سالمتها
من خالل مقارنتها مع املعلومات والواثئق اليت هي حبوزة إدارة الضرائب ،حيث يتجاوز األمر جمرد الرقابة السطحية للتصرحيات اجلبائية
املكتتبة من طرف املكلفني إىل فحص شامل وعميق هلذه التصرحيات(jean paul, 2000, p. 23).
.2.2.2الرقابة املعمقة :وتتم على مستوى املديرية الفرعية للرقابة اجلبائية ،وهي عبارة عن عملية استمرار للرقابة على الواثئق هتدف إىل
استدراك أي هترب جبائي ومنيز بني ثالث أنواع من الرقابة املعمقة وهي:
-الرقابة على احملاسبة :ويهدف هذا التحقيق إىل التأكد من صحة التصرحيات اجلبائية املقدمة وصدق احملاسبة من خالل مقارنتها مع
خمتلف املعطيات املتاحة وواثئق الثبوتية ،كما يقتصر هذا التحقيق على أشخاص مؤهلني يكونون برتبة مفتش ضرائب.
-التحقيق املصوب يف احملاسبة :يتم التحقيق املصوب يف احملاسبة عندما تشكك اإلدارة اجلبائية يف صحة مستندات وواثئق املكلفني
ابلضريبة ،بغرض منع جتنب أو ختفيض أعبائهم اجلبائية ،حيث يتم إجراء هذا التحقيق لنوع أوعدة أنواع من الضرائب ،لفرتة كاملة أو جلزء
منها غري متقادمة أو جملموعة عمليات أو معطيات حماسبية ملدة تقل عن سنة جبائية ،كما أنه ميكن لإلدارة اجلبائية أن تقوم بعملية
التحقيق املعمق يف احملاسبة مستقبال ،والعودة إىل الفرتة اليت مت فيها التحقيق املصوب مع مراعاة احلقوق املرتتبة عن إعادة التقييم(.املالية،
صفحة )13
-التحقيق املعمق يف جممل الوضعية اجلبائية الشاملة :تنص املادة 21من قانون اإلجراءات اجلبائية ،على أنه ميكن ألعوان اإلدارة
املعمق يف الوضعية اجلبائية الشاملة لألشخاص الطبيعيني ابلنسبة للضريبة على الدخل اإلمجايل ،سواء توفر
اجلبائية أن يشرعوا يف التحقيق ّ
لديهم موطن جبائي يف اجلزائرأم ال ،عندما تكونلديهم التزامات متعلقة هبذه الضريبة ،ويف هذا التحقيق يتأكد األعوان احملققون من
املكونة لنمط معيشة أعضاء املقر اجلبائي ،من جهة
الذمة أو احلالة املالية و العناصر ّ
املصرح هبا من جهة ،و ّ
االنسجام احلاصل بني املداخيل ّ
أخرى ،إذ ميكن عن طريق هذا النوع من الرقابة معرفة مصدر أموال و مداخيل األشخاص الذين تظهر عليهم مالمح الثراء(.املالية ،صفحة
)14
وميكن متثيل أشكال الرقابة كما حددها التشريع اجلبائي يف الشكل التايل:
"جملة البحوث االقتصادية املتقدمة" جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد . 06العدد .02نوفمرب .2021 112
الرقابة اجلبائية كآلية لتعزيز جودة املعلومات احملاسبية
املصدر:من إعداد الباحثني ابالعتماد على القوانني اجلبائية ،املديرية العامة للضرائب ،وزارة املالية.
.1.3.2اهلدف القانوين :يتمثل يف التأكد من مطابقة ومسايرة خمتلف التصرفات املالية للمكلفني للقوانني واألنظمة ،لذا وحرصا على
سالمة هذه األخرية ،ترتكز الرقابة اجلبائية على مبدأ املسؤولية واحملاسبة ملعاقبة املكلفني ابلضريبة عن أية احنرافات أوخمالفات ميارسوهنا
للتهرب من دفع مستحقاهتم اجلبائية؛(كردودي ،املعلومات احملاسبية والرقابة اجلبائية ،2009 ،صفحة )90
.2.3.2اهلدف اإلداري :ويتمثل يف الدور الذي تؤديه الرقابة اجلبائية يف زايدة فعالية اإلدارة الضريبية ،وذلك من خالل تزويدها
ابملعلومات وميكن أن جنمل هذا الدور يف النقاط التالية(:عتري ،2011 ،صفحة )80
-حتديد االحنرافات وكشف األخطاء ،يساعد اإلدارة الضريبية يف اختاذ القرارات املناسبة ملواجهة خمتلف املشاكل النامجة؛
-إمكانية كشف الثغرات القانونية اليت تعني على التملص من الضريبة وحماولة إجياد احللول هلا.
.3.3.2اهلدف املايل واالقتصادي :هتدف الرقابة اجلبائية إىل احملافظة على األموال العامة من التالعب كالسرقة ،ومحايتها من كل
ضياع ،وضمان دخول إيرادات أكرب للخزينة العمومية؛
.4.3.2اهلدف االجتماعي :على الصعيد االجتماعي جند الرقابة اجلبائية هتدف إىل(:كردودي ،الرقابة اجلبائية بني النظرية والتطبيق،
،2011صفحة )49
113 "جملة البحوث االقتصادية املتقدمة" جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد . 06العدد .02نوفمرب .2021
الرقابة اجلبائية كآليةلتعزيز جودة املعلومات احملاسبية
-حتقيق العدالة اجلبائية بني املكلفني ابلضريبة ،وهذا إبرساء مبدأ أساسي لالقتطاعات واملتمثل يف وقوف مجيع املكلفني على قدم املساواة
أمام الضريبة؛
-منع وحماربة احنرافات املمول مبختلف صورها ،مثل السرقة واإلمهال أو تقصريه يف أداء وحتمل واجباته اجتاه اجملتمع.
.1.2.3خصائص نوعية رئيسية :وتندرج حتتها خاصيتني رئيسيتني مها :املالئمة ،و املوثوقية ،فإذا فقدت املعلومة احملاسبية أي منهما
تكون غري مفيدة ابلنسبة ملستخدميها الرئيسني(.انصر حممد ،2009 ،صفحة )46
-املالئمة :تكون املعلومات مالئمة إذا خفضت من حالة عدم التأكد ،وحسنت قدرة متخذي القرار على التنبؤ أو أكدت أو صححت
توقعاهتم املسبقة(.ستينبارت و رومين ،2009 ،صفحة )28
ولضمانتجسيد صفة املالئمة يف املعلومة املالية جيب توفر ثالثة خصائص فرعية هي كالتايل(:سيد ،2009 ،صفحة )34
-التوقيت املناسب :أي توفري املعلومة يف فرتة زمنية مناسبة الختاذ قرار معني من املستخدم قبل أن تفقد قيمتها؛
-خاصية التنبؤ :أي أن تكون للمعلومات القدرة على صنع قرارات تنبؤية لألحداث املستقبلية؛
-القيمة الرقابية (التغذية العكسية) :أي أن تكون للمعلومات احملاسبية إمكانية االستخدام يف الرقابة والتقييم من خالل التغذية
العكسية وتصحيح األخطاء اليت ميكن أن تنتج عن سوء االستخدام أو عدم الكفاية.
-املوثوقية :تعترب املعلومة ذات موثوقية حسب" FASBخاصية املعلومات يف التأكيد أبن تلك املعلومات خالية من األخطاء ،والتحيز
بدرجة معقولة وأهنا متثل بصدق ما تزعم متثيله(.رضوان ،2006 ،صفحة )205
لضمان جتسيد صفة املوثوقية يف املعلومة املالية جيب توفر ثالثة خصائص فرعية وهي(:صديقي و منر ،2011 ،صفحة .)04
"جملة البحوث االقتصادية املتقدمة" جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد . 06العدد .02نوفمرب .2021 114
الرقابة اجلبائية كآلية لتعزيز جودة املعلومات احملاسبية
-الصدق يف التعبري :الصدق يف التعبري هو وجود درجة عالية من التطابق بني املعلومات احملاسبية ،واألحداث املراد عرضها يف القوائم؛
-احلياد :وهو عدم التحيز أي عدم وضع املعلومات بشكل تفضيلي بني األطراف ،لتجنب تعارض املصاحل بني خمتلف املستخدمني أو
أصحاب املصاحل يف املؤسسة؛
-إمكانية التحقق :تكون درجة التطابق واالتفاق عالية يف نتائج القياس بني املكلفني املختلفني بعملية القياس وابستخدام نفس الوسائل
وطرق القياس.
.2.2.3خصائص نوعية اثنوية :وتتمثل يف اخلاصيتني التاليتني(:طرشي ،2017 ،صفحة )110
-القابلية للفهم :إحدى اخلصائص النوعية للمعلومات قابليتها للفهم املباشر من قبل املستخدمني ،أي أن فائدة املعلومات احملاسبية
تكون بدرجة وضوحها؛
-القابلية للمقارنة :أي أهنا متكن املستخدمني من حتديد جوانب االتفاق واالختالف األساسية يف الظواهر االقتصادية طاملا أنه مل يتم
إخفاء هذه اجلوانب ابستخدام طرق حماسبية متماثلة.
115 "جملة البحوث االقتصادية املتقدمة" جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد . 06العدد .02نوفمرب .2021
الرقابة اجلبائية كآليةلتعزيز جودة املعلومات احملاسبية
المصدر :
(هشام ،2011 ،صفحة .)35زياد هاشم السقا ،نظام املعلومات المحاسبية ،ط ،2دار الطارق للنشروالتوزيع ،العراق،2011 ،
توجد عدة معايري لقياس جودة املعلومات احملاسبية ميكن صياغتها على النحو التايل(:صديقي و منر ،2011 ،صفحة )09
.1.3.3املنفعة :هي استخدام املعلومة من أجل منفعة معينة ،وتكمن جودة املنفعة يف كمية املعلومات وسهولة احلصول عليها.
.2.3.3الدقة :إن املعلومات الدقيقة تكون مهمة يف التقييم الدقيق لألحداث سواء يف املستقبل أو احلاضر أو املاضي؛
.3.3.3التنبؤ :كلما كانت املعلومة مساعدة على التنبؤ كلما كانت أكثر جودة ،ألن من بني أهم أهداف املعلومة استخدام معلومات
حقيقية عن املاضي يف التنبؤ مبعلومات متوقعة عن املستقبل؛
.4.3.3الفعالية :هي العالقة بني األهداف والنتائج ،أي مدى حتقيق املعلومة لألهداف املسطرة ألجلها ،وذلك مبقارنتها مع نتائج
استخدامها؛
.5.3.3الكفاءة :هي العالقة بني االستخدام والنتائج ،أي أن تكون املعلومة أبقل التكاليف وأبكثر منفعة من وراءها.
"جملة البحوث االقتصادية املتقدمة" جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد . 06العدد .02نوفمرب .2021 116
الرقابة اجلبائية كآلية لتعزيز جودة املعلومات احملاسبية
.1.1.4التحضري لعملية التحقيق :تعد هذه املرحلة نقطة هامة ورئيسية للقيام بعملية الرقابة اجلبائية ،حيث يتم سحب امللف اجلبائي
للمكلف ابلضريبة حمل التحقيق احملاسيب من مفتشية الضرائب بطلب من املديرية الفرعية للرقابة اجلبائية بعد تقدمي وثيقة أمر مبمارسة حق
االطالع.
.2.1.4إرسال إشعار ابلتحقيق إل املكلف املعن:كي ال تقع عملية التحقيق يف احملاسبة حتت طائلة البطالن البد من إرسال إشعار
ابلتحقيق مرفوقا مبيثاق املكلف ابلضريبة إىل املكلف املعين يف نسختني ،حيتفظ بواحدة وتعاد األخرى ملديرية الضرائب الوالئية بعد املصادقة
عليها وتدوين اتريخ استالمها من قبل املكلف على أن يكون الرد يف أجل 10أايم.
للتأكد من صدق املعلومات احملاسبية املصرح هبا من قبل املكلف ابلضريبة ،يقوم احملقق إبعداد كشفان وفق منوذج معد من طرف
اإلدارة اجلبائية ،أحدمها ملقارنة عناصر األصول والثان ملقارنة عناصر اخلصوم ،نلخصهما يف اجلداول التالية:
اجلدول رقم ( :)01كشف ملقارنة عناصر األصول
الوحدةDA1000 :
4 505 4 505 4 505 4 505 تثبيتات مادية أخرى
4 505 4 505 4 505 4 505 األصول غري جارية
19 825 26 859 24348 26 447 منتجات قيد التنفيذ
5 250 5 250 5 250 5 250 املدينون اآلخرون
41 173 23 898 3 608 3 256 ضرائب وما شاهبها
150134 106 791 92 278 167 497 جمموع األصول اجلارية
154 639 111 296 96 783 172 002 اجملموع العام لألصول
املصدر :من إعداد الباحثني ابالعتماد على تقرير التحقيق يف حماسبة املكلف .2019
117 "جملة البحوث االقتصادية املتقدمة" جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد . 06العدد .02نوفمرب .2021
الرقابة اجلبائية كآليةلتعزيز جودة املعلومات احملاسبية
الوحدةDA1000 :
5 381 5 381 5 381 5 381 رؤوس أموال خاصة
31 152 26 720 23 082 12 003 ترحيل من جديد
37 756 37 118 33 890 28351 جمموع رؤوس األموال
15 732 10 125 19 600 15 200 ديون أخرى
116 883 74 178 62 893 143 651 جمموع اخلصوم اجلارية
154 639 111 296 96 783 172002 اجملموع العام للخصوم
املصدر :من إعداد الباحثني ابالعتماد على تقرير التحقيق يف حماسبة املكلف .2019
يعرب اجلدول رقم ( )1ورقم ( )2عن مقارنة زمنية ألربع سنوات لكشوف املكلف واملتمثلة يف عناصر األصول واخلصوم اللذان يعدان
من طرف احملقق من أجل املباشرة يف عملية التحقيق ،ويكوانن وفق منوذج معد من طرف اإلدارة اجلبائية.
"جملة البحوث االقتصادية املتقدمة" جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد . 06العدد .02نوفمرب .2021 118
الرقابة اجلبائية كآلية لتعزيز جودة املعلومات احملاسبية
الوحدةDA1000 :
168 314 167 197 178 604 219 348 مبيعات املنتج التام
168 314 167 197 178 604 219 348 رقم األعمال الصايف
168 314 167 197 178 604 219 348 إنتاج السنة املالية
128 260 122 386 138 570 155 667 املواد األولية
1 668 1 334 188 4 627 خدمات خارجية إيار
130 005 123 834 138 884 160 385 استهالكات سنة املالية
38 309 43 363 39 720 58 963 القيمة املضافة استغالل
33 806 34 979 30 714 43 609 أعباء املستخدمني
3 281 3 367 3 579 4 387 ضرائب ورسوم
1 222 5 017 5 427 10 968 النتيجة العملياتية
1 222 5 017 5 427 10 968 النتيجة املالية
1 222 5 017 5 427 10 968 نتيجة غري عادية
1 222 5 017 5 427 10 968 النتيجة اجلبائية
% 0.73 % 03 % 03 % 05 النتيجة اجلبائية/رع ص
املصدر :من إعداد الباحثني ابالعتماد على تقرير التحقيق يف حماسبة املكلف .2019
-دفرت اليومية مصادق وموقع عليه من طرف رئيس احملكمة بتاريخ .2014/01/23
-دفرت اجلرد مصادق وموقع عليه من طرف رئيس احملكمة بتاريخ 2014/01/23غري أن السجل ال حيتوي على أي كتاابت.
119 "جملة البحوث االقتصادية املتقدمة" جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد . 06العدد .02نوفمرب .2021
الرقابة اجلبائية كآليةلتعزيز جودة املعلومات احملاسبية
-دفرت األجور مصادق وموقع عليه من طرف رئيس احملكمة بتاريخ .2014/01/23
-الدفاتر املساعدة ممسوكة بنظام اإلعالم اآليل وهي دفرت املشرتايت ،دفرت املبيعات ،دفرت البنك ،دفرت الصندوق.
-من حيث املضمون:بعد فحص احملاسبة من حيث املضمون مت تسجيل بعض املالحظات ،واليت ارأتينا تصحيحها ومتثلت فيما يلي:
-عدم القدرة على تتبع حركة املخزون ،وذلك لعدم وجود كتاابت دقيقة يف سجل اجلرد وصرح هبا بشكل مبالغ إمجالية.
-وجود فواتري شراء غري مسجلة حماسبيا ،والشركة قامت خبصم الرسم على املشرتايت هلذه الفواتري وذلك لسنيت 2016و2017؛
-وجييود كشييوف معلومييات ختييص مشييرتايت 2016و 2017واردة إىل مصيياحل الض يرائب ،وهييي مدونيية يف كشييف قائميية ال يزابئن ملييوردي
الشركة.
.2.3.4القيام بعملية التحقيق :ابلرغم من كل هذه النقائص مت االعتماد على الواثئق املقدمة من طرف الشركة ،وذلك من أجيل حتدييد
الوعاء الضرييب وأرابح الشركة ،وعلى ضوء ما ورد يف التحقيقات احملاسبية وبسبب األخطاء املوجودة ،وحماولة الغش والتضليل فقد مت وضع
تعديالت من أجل ضبط رقم األعمال املفوتر وإعادة استخراج رقم أعمال مقبوض ،وذلك من خالل عملية التحقيق اليت متت على النحو
التايل:
-دراسة املشرتايت :بعد مقارنة املشرتايت املسجلة يف حماسبة الشركة واملصرح هبا بتلك الواردة إىل مصاحل الضرائب واملتعلقة بسنيت 2016
و ،2017تبني وجود فوارق قدرت بي 39 726 350دج و 5 711 112دج على التوايل ،وهي عبارة عن فواتري غري مسيجلة حماسيبيا
مت االعتماد عليها يف مراجعة رقم األعمال املتعلق بسنيت 2016و 2017مبعامل خدمات 1.3و 1.4على التوايل ومها املعامالن املصرح
هبما يف حماسبة الشركة وعليه تكون:
رقم األعمال الناتج عن الفرق غري مصرح هبا = الفارق يف املشرتايت xمعامل اخلدمات
اجلدول : 04استخراج الفرق يف أرقام األعمال الناجتة عن فواتري غري مصرح هبا
الوحدةDA1000 :
املصدر :من إعداد الباحثني ابالعتماد على تقرير التحقيق يف حماسبة املكلف .2019
"جملة البحوث االقتصادية املتقدمة" جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد . 06العدد .02نوفمرب .2021 120
الرقابة اجلبائية كآلية لتعزيز جودة املعلومات احملاسبية
-دراسة االستهالكات :بعد القييام بدراسية املشيرتايت تبيني وجيود اسيتهالكات زائيدة لسينيت 2015و ،2018والسيتخراج االسيتهالكات
احلقيقية نتبع القاعدة التالية:
االستهالكات احلقيقية = خمزون أول مدة +املشرتايت املستخرجة – خمزون آخر مدة
وبعد مقارنتها مبا صرح به من استهالكات ،ظهرت فروق يف االستهالكات انجتة بسبب التسجيل املزدوج لفواتري الشراء ،والنتائج موضيحة
يف اجلدول املوايل:
الوحدةDA1000 :
املصدر :من إعداد الباحثني ابالعتماد على تقرير التحقيق يف حماسبة املكلف .2019
أ .رقم األعمال املفوتر:إلعادة تشكيل رقم األعمال املفوتر ،مت االعتماد على الفواتري املقدمة من طرف املكلف ابلضريبة واستغالل
الكشوف الواردة والفواتري غري املسجلة ومقارنتها مبا هو مصرح به فتحصلنا على ما يلي:
الوحدةDA1000 :
املصدر :من إعداد الباحثني ابالعتماد على تقرير التحقيق يف حماسبة املكلف .2019
121 "جملة البحوث االقتصادية املتقدمة" جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد . 06العدد .02نوفمرب .2021
الرقابة اجلبائية كآليةلتعزيز جودة املعلومات احملاسبية
ب .رقم األعمال املقبوض :إلعادة تشكيل رقم األعمال املقبوض مت االعتماد على الكشوفات البنكية ،ابإلضافة إىل كشوف املعلومات
واملشرتايت غري املصرح هبا ومقارنتها مبا هو مصرح به فتحصلنا على الفوارق التالية:
اجلدول :07استخراج الفرق يف أرقام األعمال املقبوض
الوحدةDA1000 :
62 479 13 358 90 405 217 218 ر ع املصرح به
املصدر :من إعداد الباحثني ابالعتماد على تقرير التحقيق يف حماسبة املكلف .2019
الختبار اخلصائص النوعية ،ال بد من التطرق الختبار اخلصائص السالفة الذكر ،كل واحدة على حدى كما يلي:
-املالئمة :املعلومات احملاسبية املتحصل عليها ميكن اعتبارها متناسبة مع شكل وتوقيت إعداد القوائم املالية ،ابلرغم من أهنا حتتوي على
جمموعة من األخطاء اليت تؤثر على عملية اختاذ القرار ،إال أنه ميكن القول إهنا مالئمة نسبيا؛
-املوثوقية :تضمنت املعلومات احملاسبية على أخطاء أثرت على النتائج احملققة ،كرقم األعمال والربح الصايف ،وعليه ال ميكن الوثوق هبا
واالعتماد عليها؛
ميكن احلكم على املعلومات احملاسبية املصرح هبا من طرف الشركة حمل التحقيق ،أبهنا ال تتصف ابجلودة الالزمة لفقداهنا خلاصية
املوثوقية بسبب وجود أخطاء و إغفاالت ،أدت إىل رفضها ومت إعادة أتسيس رقم أعمال جديد وإعادة حتديد الربح الصايف.
"جملة البحوث االقتصادية املتقدمة" جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد . 06العدد .02نوفمرب .2021 122
الرقابة اجلبائية كآلية لتعزيز جودة املعلومات احملاسبية
يتعلق هذا التحقيق جبملة من الضرائب والرسوم ،وفيما يلي سنتناول أثر التعديالت املقرتحة أثناء مرحلة التحقيق السابقة على هذه
الضرائب والرسوم.
.1.5.4التعديالت األولية املقرتحة وأثرها على الضرائب والرسوم حمل التحقيق :تتمثل أنواع الضرائب والرسوم اليت يتم الرتكيز عليها
يف كل من :الرسم على النشاط املهين ،الضريبة على الدخل اإلمجايل ،الضريبة على الرواتب واألجور ،والرسم على القيمة املضافة.
-الرسم على النشاط املهن ( :)TAPيتأثر مبلغ الرسم على النشاط املهين الواجب التسديد ملصلحة الضرائب برقم األعمال احملقق
الفعلي ،وألن عملية التحقيق يف املعلومات احملاسبية بينت وجود فوارق يف كل السنوات حمل التحقيق بني ما هو مصرح به من أرقام
األعمال احملققة وما مت حتقيقه فعال ،وهذا ما أثر على مبالغ الرسم على النشاط املهين وميكن تلخيصها كالتايل:
مبلغ الرسم على النشاط املهن الواجب التسديد= الفرق رقم األعمال املقبوض ( )Xمعدل الرسم
الوحدةDA1000 :
62 479 13 358 90 405 217 218 ر ع املصرح به
% 25 % 25 % 25 % 25 نسبة العقوبة
املصدر :من إعداد الباحثني ابالعتماد على تقرير التحقيق يف حماسبة املكلف .2019
مالحظة:حددت املادة 193الفقرة 1من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة نسبة العقوبة املطبقة حسب قيمة احلقوق املتملص منها.
-الضريبة على الدخل اإلمجايل ( :)IRGمت أتسيس الضريبة على الدخل اإلمجايل ابالعتماد على رقم األعمال املفوتر يف إعادة حتديد
الربح حسب القاعدة التالية:
123 "جملة البحوث االقتصادية املتقدمة" جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد . 06العدد .02نوفمرب .2021
الرقابة اجلبائية كآليةلتعزيز جودة املعلومات احملاسبية
الربح املستخرج = الفرق يف رقم األعمال املفوتر +الربح املصرح به +األعباء املرفوضة – االستهالكات غري مصرح هبا – الرسم
القابل للخصم.
الوحدةDA1000 :
168 314 167 197 178 604 219 348 ر ع املصرح به
1 222 5 017 5 427 10 968 الربح املصرح به
املصدر :من إعداد الباحثني ابالعتماد على تقرير التحقيق يف حماسبة املكلف .2019
مالحظة:املادة 06من قانون املالية 2015اليت ألغت املادة 32من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة ،وعليه فإن معدل %20يعترب الغيا
للتصرحيات السنوية لسنة 2015وتؤسس الضريبة على عاتق الشركاء يف مفتشية الضرائب دائرة االختصاص.
-الضريبة على األجور والرواتب ( :)IRG/Sمن خالل املقارنة بني التصرحيات الشهرية G50مع التصريح السنوي وسجل األجرة،
تبني أن هناك حقوق مل يتم تسديدها ضمن التصرحيات الشهرية حيث متت التسوية على النحو التايل:
"جملة البحوث االقتصادية املتقدمة" جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد . 06العدد .02نوفمرب .2021 124
الرقابة اجلبائية كآلية لتعزيز جودة املعلومات احملاسبية
الوحدةDA1000 :
2 725 2 801 2 114 2 773 حقوق مصرحة بسجل األجرة
0 461 1 535 1 850 احلقوق املصرح هبا G50
% 25 % 25 % 25 % 25 معدل العقوبة
املصدر :من إعداد الباحثني ابالعتماد على تقرير التحقيق يف حماسبة املكلف .2019
-الرسم على القيمة املضافة (:)TVAيتم حساب الرسم على القيمة املضافة املستحق ابالعتماد على رقم األعمال املقبوض كما يلي:
-الرسم على القيمة املضافة املستحق = الفرق يف رقم األعمال املقبوض Xمعدل الرسم.
-الرسم على القيمة املضافة الواجب التسديد = الرسم على القيمة املضافة املستحق +الرسم القابل للدمج (أو -الرسم القابل
للخصم).
-الرسم القابل للدمج أو الرسم القابل للخصم = الرسم املستخرج – الرسم املصرح به.
وحلساب الرسم على القيمة املضافة املستخرج البد من مقارنة فواتري الشراء بتلك املصرح هبا يف التصرحيات الشهرية ابلنسبة للرسم على
املشرتايت مت التوصل إىل الوضعية التالية:
الوحدةDA1000 :
15 258 25 752 27 545 26 845 الرسم املستخرج
15 168 1 923 13 463 27 062 الرسم املصرح به
125 "جملة البحوث االقتصادية املتقدمة" جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد . 06العدد .02نوفمرب .2021
الرقابة اجلبائية كآليةلتعزيز جودة املعلومات احملاسبية
املصدر :من إعداد الباحثني ابالعتماد على تقرير التحقيق يف حماسبة املكلف .2019
الوحدةDA1000 :
62 479 13 358 90 405 217 218 ر ع املصرح به
18 405 30 748 23 773 3 044 الرسم املستحق
18 314 6 920 9 691 3 261 رسم واجب الدفع
% 25 % 25 % 25 % 25 معدل العقوبة
املصدر :من إعداد الباحثني ابالعتماد على تقرير التحقيق يف حماسبة املكلف .2019
من خالل ما سبق فيما يتعل ق مبختلف الضرائب والرسوم حمل التحقيق ميكن تلخيص التعديالت األولية املقرتحة من قبل فرقة التحقيق
يف اجلدول املوايل:
الوحدةDA1000 :
3 407 2 925 724 1 153 ضريبة على األجر
"جملة البحوث االقتصادية املتقدمة" جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد . 06العدد .02نوفمرب .2021 126
الرقابة اجلبائية كآلية لتعزيز جودة املعلومات احملاسبية
املصدر :من إعداد الباحثني ابالعتماد على تقرير التحقيق يف حماسبة املكلف .2019
بعد االنتهاء من التحقيقات األولية ،مت إعداد إشعار ابلتقومي بعد التحقيق احملاسيب ،وتسليمه إىل املكلف ابلضريبة إلعالمه ابلنقائص
املسجلة مع منحه مجيع احلقوق املخولة له قانوان يف الرد عليها واحملددة أبربعني ( )40يوما ،وإمكانية االستعانة مبستشار وحقه يف طلب
التحكيم من املدير الوالئي للضرائب ،ومت االعرتاض على ما يلي:
أ.االعتماد على طريقتني يف حتديد رقم األعمال املستخرج لسنة 2016و ،2017حيث مت االعتماد على املشرتايت غري املصرح هبا
وكذلك على املقبوضات ابلكشف البنكي.
ب.التسجيل احملاسيب املزدوج للفواتري من ق بل احملاسب أدى إىل أن يكون هناك استهالكات غري صحيحة وابلتايل تعترب أرقام األعمال
املصرح هبا هلذه الفواتري ومهية إال أنه مل أيخذ بعني االعتبار يف نسب حتديد اهلامش اإلمجايل.
ج.عدم خصم الرسم على النشاط املهين من قاعدة الربح جلميع السنوات مببالغ الرسم املستخرجة.
د.املبالغ املعتمدة يف حساب الضريبة على املرتبات واألجور مبالغ فيها ابملقارنة مع نشاط املؤسسة.
بعد دراسة رد املكلف ومناقشته بعد طلبه حتكيم املدير الوالئي رفضت احتجاجاته املذكورة يف النقاط من "أ" إىل "د" يف حني مت قبول
االحتجاجات املذكورة يف النقطتني الي "و" و "ي" ،مع إمكانية االستفادة من تدابري التخفيض املشروط ضمن طلب املساعدة فيما خيص
الغرامات ،ومت تبليغه بذلك عن طريق إرسال اإلشعار النهائي ،وبعدها مت إعداد جدول يلخص مجيع احلقوق والغرامات املرتتبة عن عملية
التحقيق يف احملاسبة وإرساله إىل مفتشية الضرائب اليت يتبعها املكلف ابلضريبة إقليميا للقيام إبجراءات حترير الورد الفردي.
.5خالصة
تعد الرقابة اجلبائية من أهم اآلليات و األدوات اليت متلكها اإلدارة اجلبائية ملكافحة مجيع املمارسات غري القانونية الصادرة عن املكلفني
ابلضريبة ،وال ميكن أن يتحقق ذلك إال ابلتأكد من مدى صحة املعلومات احملاسبية اخلاصة ابملكلفني ابلضريبة ،وهذا ما يؤكد املسامهة
الفعالة للرقابة اجلبائية يف تعزيز جودة املعلومات احملاسبية ،توافقا مع اخلصائص النوعية الواجب توفرها يف هذه املعلومات ومعايري جودهتا
ومدى أتثريها على مستخدميها يف اختاذ قراراهتم ،وهذا يتطلب من اإلدارة اجلبائية توفري كل الوسائل القانونية والتنظيمية والبشرية املمكنة
لألجهزة املكلفة ابلرقابة اجلبائية هبدف احلفاظ على حقوق اخلزينة العمومية.
-نتائج الدراسة
-عدم انسجام بني قواعد النظام احملاسيب وقواعد النظام اجلبائي مما يعيق من فعالية الرقابة اجلبائية.
127 "جملة البحوث االقتصادية املتقدمة" جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد . 06العدد .02نوفمرب .2021
الرقابة اجلبائية كآليةلتعزيز جودة املعلومات احملاسبية
-الرقابة اجلبائية ال تقدم جودة للمعلومات احملاسبية بكل معايريها ،حيث ابلنسبة للمالئمة تساعد الرقابة اجلبائية على توفري املعلومة
يف الوقت املناسب وهتمل وتعرقل خاصية التنبؤ ،أما ابلنسبة للموثوقية فالرقابة اجلبائية تساعد على دعم خاصية الصدق يف التعبري وقابلية
التحقق بينما هتمل خاصية احلياد؛
-تساعد الرقابة اجلبائية على حتسني اخلصائص الثانوية للمعلومات احملاسبية من قابلية الفهم وقابلية املقارنة والثبات؛
-خيتلف التأثري على جودة املعلومات احملاسبية ابختالف نوع الرقابة اجلبائية املطبق على املكلف ابلضريبة؛
-ال أتخذ الرقابة اجلبائية بعني االعتبار نوعني من القوائم املالية ابإلضافة إىل التقارير املالية ،مما يؤثر سلبا على نطاق فعاليتها يف
ممارسة الرقابة.
يف ضوء النتائج املتوصل إليها ميكن تقدمي مجلة من التوصيات هي:
-ضرورة العمل على حتقيق االستقرار يف النظام اجلبائي اجلزائري من حيث أنواع ومعدالت الضرائب و الرسوم.
-متيز النظام اجلبائي اجلزائري ابلتعقيد ،ومن م ال بد من إعادة النظر يف املعدالت والنسب املطبقة لبعض الضرائب والرسوم اليت تثقل
كاهل املكلفني لتشجيعهم على التصريح ودفع املبلغ الصحيح للضريبة.
-تدعيم اإلدارة اجلبائية أبجهزة حديثة ومتطورة للمعلومات واالتصال ،وربطها بنظام شبكي داخلي ومبصاحل ذات الصلة ورقمنة كل
التصرحيات ،مما يقرب اإلدارة اجلبائية من املواطن وجينب كل عمليات التواطؤ.
-تعزيز تعداد موظفي مصاحل الرقابة اجلبائية من جهة وحتسني مردوديتهم من جهة أخرى ،وذلك من خالل أتطري أنسب وتنظيم
دورات تكوينية أجنع واالستفادة من ملتقيات تكوينية دورية من أجل حتسني كفاءاهتم جبائيا وحماسبيا.
-فرض عقوابت ردعية على املكلفني الذين ال حيوزون على فواتري الشراء والبيع لعمليات أنشطتهم وتشجيع ومنح امتيازات ملستعملي
وسائل الدفع البنكية.
.5املراجع
• أيت بلقاسم المية .) 2013( .آليات الرقابة اجلبائية يف اجلزائر ودورها يف احلد من ظاهرة التهرب الضرييب .شهادة ماجيستري .31-30 ،كلية العلوم
االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري ،اجلزائر.
• بوعالم وهلي 21/20( .أكتوبر .)2009 ,حنو إطار مقرتح لتفعيل آليات الرقابة اجلبائية للحد من آاثر األزمة :حالة اجلزائر .مداخلة مقدمة للملتقى
العلمي الدويل حول األزمة املالية واالقتصادية الدولية واحلوكمة العاملية .06 ،سطيف ،كلية العلوم ااقتصادية والتجارية وعلوم التسيري ،اجلزائر.
• بول ستينبارت ،و مارشال رومين .)2009( .نظم املعلومات احملاسبية .الرايض :دار املريخ للنشر.
• حلوة حنان رضوان .)2006( .النموذج احملاسيب املعاصر من املبادئ إىل املعايري .عمان :دار وائل للنشر.
"جملة البحوث االقتصادية املتقدمة" جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد . 06العدد .02نوفمرب .2021 128
الرقابة اجلبائية كآلية لتعزيز جودة املعلومات احملاسبية
• خريي طه ،و إبراهيم طه .)2012( .إطار مقرتح ملؤشرات جودة الفحص الضرييب يف ضوء التشريع الضرييب املصري اجلديد .أطروحة دكتوراه .03 ،القاهرة،
كلية التجارة ،مصر.
• زوينة بن فرج .) 2014( .املخطط احملاسيب البنكي بني املرجعية النظرية وحتدايت التطبيق .أطروحة مقدمة لنيل شهادة دكتوراه يف العلوم االقتصادية.
سطيف ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري ،اجلزائر.
• زايد السقا هشام .)2011( .نظام املعلومات احملاسبية .العراق :دار طارق للنشر والتوزيع.
• سليمان عتري .)2011( .دور الرقابة اجلبائية يف حتسني جودة املعلومات احملاسبية .رسالة ماجيستري .80 ،بسكرة ،قسم علوم التسيري ،اجلزائر.
• سهام كردودي .)2009( .املعلومات احملاسبية والرقابة اجلبائية .شهادة ماجيستري .90 ،بسكرة ،قسم علوم التسيري ،اجلزائر.
• سهام كردودي .)2011( .الرقابة اجلبائية بني النظرية والتطبيق .عني مليلة :دار مفيدة للنشر والتوزيع.
• عبد الباسط مداح .) 2018( .أثر جودة املعلومات احملاسبية يف الكشف عن الفساد املايل يف ظل تبين حوكمة الشركات .أطروحة دكنوراه.87-86 ،
املسيلة ،فرع احملاسبة واملالية ،اجلزائر.
• عبد الرزاق حسن الشيخ .)2012( .دور حوكمة الشركات يف حتقيق جودة املعلومات احملاسبية وانعكاساهتا على سعر السهم .شهادة ماجيستري .غزة،
جامعة غزة األسالمية ،فلسطني.
• عطا هللا سيد سيد .)2009( .املفاهيم احملاسبية احلديثة .عمان :دار الراية.
• علي اجملهلي انصر حممد .)2009( .خصائص املعلومات احملاسبية وأثرها يف اختاذ القرارات .شهادة ماجيستري .46 ،ابتنة ،فرع علوم التسيري ،اجلزائر.
• فؤاد صديقي ،و حممد اخلطيب منر .)2011( .مدى انعكاس اإلصالح احملاسيب على جودة املعلومات احملاسبية واملالية جتربة اجلزائر .مداخلة مقدمة للملتقى
الوطين حول اإلصالح احملاسيب .04 ،ورقلة ،كلية العلوم اإلقتصادية والتجارية وعلوم التسيري ،اجلزائر.
• حممد طرشي .اإلفصاح احملاسيب عن املسؤولية اإلجتماعية من املنظور احملاسيب .جملة الرايدة االقتصادية لألعمال .جامعة حسيبة بن بوعلي ،الشلف ،اجلزائر.
• وزارة املالية( .بال اتريخ) .قانون اإلجراءات اجلبائية :املادة رقم 20الفقرة .01املديرية العامة للضرائب .13 ،اجلزائر.
• jean paul, c. (2000). control fiscale droit garantie et procédure. paris.
129 "جملة البحوث االقتصادية املتقدمة" جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد . 06العدد .02نوفمرب .2021