Professional Documents
Culture Documents
يهدف ىذا الدرس إىل إعطاء الطالب فكرة عامة عن مفهوم التدقيق ،أىم ادلراحل التاريخ لتطوره ،خصائصو ،و كذلك حملة عن
تطور التدقيق يف اجلزائر و التعرف على اذليئات ادلشرفة على مهنة التدقيق و احملاسبة يف اجلزائر.
الكفاءات املستهدفة:
نسعى من خالل ىذا احملور إىل دتكُت الطالب من:
-التعرف على مفهوم التدقيقذ؛
-إعطاء الطالب حملة اترخيية حول تطور التدقيق؛
-التعرف على مراحل تطور التدقيق يف اجلزائر؛
-التعرف على اذليئات ادلنظمة دلهنة التدقيق و احملاسبة يف اجلزائر.
1 حماضرات يف التدقيق احملاسيب :الدرس األول :من إعداد :أ.بن الصاحل بومجعة.
2021 -2020 جامعة التكوين املتواصل -UFC- ماسرت عن بعد
أ.بن الصاحل بومجعة املقياس :التدقيق احملاسيب ختصص :حماسبة
إن التدقيق قددية قدم اإلنسان يف صراعو مع الطبيعة من أجل إشباع حاجاتو ،عكس احملاسبة اليت مل تعرف يف
شكل منظم إال بعد إخًتاع األرقام واختيار النقود وحدة قياس للسلع و اخلدمات ادلتبادلة ،إال أن األمر خيتلف
ابلنسبة لتدقيق و مراقبة احلساابت ،إذ أن ىذه األخَتة مل تظهر إىل بعد ظهور النظام احملاسيب بقواعده و نظرايتو،
لفحص حساابت النظام من حيث مدى تطبيق تلك القواعد و النظرايت عند التسجيل فيها.
ففي العصور القددية فقد أشتهر اليواننيُت و اإلغريقيُت بدقة تنظيم حساابهتم ،حيث دتيزت ىذه الفًتة مبمارسة
التدقيق عن طريق اإلستماع ،أي إستماع الشخص الذي يقوم هبذه العملية ،للحساابت اليت تتلى عليو واستعمال
جتربتو دلعرفة دقة ما كان يسمعو ،فهذه العملية كان يستعملها مالك األراضي حىت يراقبوا أعمال فالحيهم .حيث
أن كلمة ( )Auditمبفهومها اللفظي مشتقة من كلمة ( )Audireو معناىا االستماع.
ومع التطور ادلستمر للنشاط التجاري و االقتصادي للفرد ،و ظهور الشركات الفردية و العائلية بعد النهضة
التجارية إبيطاليا خالل القرنيُت الـ 15و الـ ـ .16مل تكن احلاجة إىل ادلراقبة اخلارجية مطلوبة يف ادلؤسسات
الفردية و العائلية إذ كان ادلالك مالكاً و مسَتاً يف نفس الوقت .غَت أن ظهور الشركات الصناعية الضخمة يف
عهد الثورة الصناعية يف القرن الـ ـ ،18دتيز ابحلاجة إىل رؤوس أموال كبَتة .شلا أدى إىل ظهور شركات األموال.
وىذا بدوره أدى إىل إنفصال ،تدرجيياً للملكية عن التسيَت.
ولقد حلظ مع مرور الزمن ،أنو من ادلستحيل أن يشارك كل ادلسامهُت يف التسيَت ،وعليو فإن انفصال ملكية رؤوس
األموال عن إدارهتا كان سبب ظهور ال تدقيق ،اليت يقوم هبا شخص زلًتف ،زلايد ،مستقل و خارجي ،كوسيلة
تُطمئن أصحاب األموال عن نتيجة ما أستثمروه يف ىذه الشركة و عن عدم التالعب فيو.
2 حماضرات يف التدقيق احملاسيب :الدرس األول :من إعداد :أ.بن الصاحل بومجعة.
2021 -2020 جامعة التكوين املتواصل -UFC- ماسرت عن بعد
أ.بن الصاحل بومجعة املقياس :التدقيق احملاسيب ختصص :حماسبة
.2تعريف التدقيق
إن تعدد الزوااي اليت يتم من خالذلا معاجلة مصطلح ال تدقيق ،أدى إىل ظهور و وجود عدة تعاريف لو ،لكن رغم
تعدد التعاريف فهي تشًتك على العموم يف األىداف ادلراد حتقيقها و اجملاالت اليت تعمل فيها.
فالتدقيق مبدلولو اللفظي يقصد بو فحص البياانت و أرقام وسجالت بقصد التحقق من صحتها ،غَت أن للتدقيق
معٌت مهٍت اتفق عليو امل ىنيون ،فيقصد بو الفحص اإلنتقادي املنتظ م ،لألنظمة الرقابة الداخلية والبياانت
احلسابية ادلبينة يف الدفاتر والسجالت والقوائم ادلالية للمؤسسات ،اليت تدقق حساابهتا قصد إبداء رأي حمايد ،عن
مدى صحة وصدق ىذه البياانت والقوائم ادلالية واحلساابت اخلتامية اليت أعدهتا ادلؤسسة.
و من التعاريف الشاملة و ادللمة ابلتدقيق تعريف اجلمعية األمريكية للمحاسبة ،)(-AAA-و الذي نتبناه نظرا
لإلدلامو وشرحو الدقيق للتدقيق.
"التدقيق هي عملية منتظمة جلمع و تقييم األدلة و القرائن ،بشكل موضوعي ،اليت تتعلق بنتائج األنشطة و
األحداث اإلقتصادية ،وذلك لتحديد مدى التوافق و التطابق بني هذه النتائج و املعايري املقررة و تبليغ
األطراف املعنية بنتائج التدقيق".
-عملية التدقيق ىي عملية منتظمة و ابلتايل تستوجب وضع خطة عمل مسبق.
-ضرورة التقييم ادلوضوعي و اخلايل من الذاتية أي ذاتية املدقق الذي يقوم ابلتدقيق.
-تربير النتائج اليت يتوصل إليها املدقق مبجموعة من األدلة و القرائن.
دقق مع ادلعايَت -ضرورة تطابق العمليات و األحداث االقتصادية زلل الدراسة و التقييم من طرف امل
ادلعمول هبا.
-إيصال نتائج الفحص و الدراسة إىل مستخدمي القوائم ادلالية.
3 حماضرات يف التدقيق احملاسيب :الدرس األول :من إعداد :أ.بن الصاحل بومجعة.
2021 -2020 جامعة التكوين املتواصل -UFC- ماسرت عن بعد
أ.بن الصاحل بومجعة املقياس :التدقيق احملاسيب ختصص :حماسبة
.3أهداف التدقيق
لعب التطور احلاصل يف مهنة التدقيق أتثَتا مهما يف نوع األىداف اليت يرمي إىل حتقيقها ادلدقق ،حيث صلد أن
ىناك أىدافا تقليدية وأىداف حديثة وأىدافا ميدانية ،وفيما يلي عرض ذلذه األنواع الثالثة:
- 1األهداف التقليدية للتدقيق :
تتمثل األىداف التقليدية للتدقيق فيما يلي:
-التأكد من صحة البياانت و القوائم ادلالية و مدى االعتماد عليها.
-إبداء رأي فٍت استنادا إىل أدلة و براىُت عن عدالة القوائم ادلالية.
-اكتشاف حاالت الغش و األخطاء يف الدفاتر و السجالت احملاسبية.
-التأكد من وجود رقابة داخلية جيدة للتقليل من فرص إرتكاب األخطاء.
-مساعدة اإلدارة على وضع السياسات ادلالئمة ،واختاذ القرارات اإلدارية ادلناسبة.
-مساعدة الدوائر ادلالية للشركة على حتديد الوعاء الضرييب ومن مت مبلغ الضريبة الواجب دفعها.
-مساعدات اجلهات احلكومية يف ختطيط اإلقتصاد الوطٍت.
4 حماضرات يف التدقيق احملاسيب :الدرس األول :من إعداد :أ.بن الصاحل بومجعة.
2021 -2020 جامعة التكوين املتواصل -UFC- ماسرت عن بعد
أ.بن الصاحل بومجعة املقياس :التدقيق احملاسيب ختصص :حماسبة
- 1- 3الشمولية:
يفرض ىذا اذلدف على ادلدقق أن يتأكد من أن نظام ادلعلومات احملاسبية يولد معلومات معربة و
شاملة على كل األحداث اليت جرت ابدلؤسسة ،كما جيب على املدقق أن يتحقق و يتأكد من صحة
البياانت احملاسبية و الواثئق ادلالية ادلسجلة ابلدفاتر و السجالت بشكل يسمح لو إبعطاء رأي زلايد
عن مصداقية ادلعلومات ادلتدفقة من النظام احملاسيب للمؤسسة ،ومدى تعبَتىا عن الوضعية ادلالية
للمؤسسة.
- -الوجود و التحقق:
2 3
يسعى ادلدقق من خالل ىذا اذلدف ،إىل التأكد من أن مجيع األصول واخلصوم وجـميع العنـاصر
الـواردة يف القوائم ادلالية موجود فعالً ،وذلك من خالل استخدام تقنية ادلالحظة ادلادية ،وىو بذلك
عكس دلبدأ الشمولية؛ حيث يتأكد ادلدقق من أن كل ما ىو موجود يف احملاسبة لو صورة على أرض
( le Contrôle الواقع ،واجتماع ىذين اذلدفُت حيقق خاصية الرقابة ادلتعاكسة
.)Réciproque
- -امللكية و املديونية:
3 3
يسعى ادلدقق من خالل ىذا اذلدف إىل التأكد من أن كل عناصر األصول ىي ملك للمؤسسة ،أي
ىناك مستند قانوين يثبت تلك ادللكية و ال تعترب كإلتزام خارج ادليزانية
( ،)Engagement hors bilanكما يتحقق من أن الديون ادلسجلة يف ادليزانية ىي فعال
ختص األطراف ادلناسبة.
- -التقييم و التخصيص:
4 3
يهدف ادلدقق إىل التأكد من أن تقييم األحداث احملاسبية يتم وفقاً للطرق احملاسبية ادلعمول هبا كطرق
إىتالك االستثمارات ،وكذا تقييم ادلخزوانت ،مث التسجيل احملاسيب السليم ذلذه العملية يف احلساابت
ادلخصصة ذلا تطبيقاً للمبادئ احملاسبية ادلعمول هبا.
- -العرض و اإلفصاح:
5 3
يتأكد املدقق من خالل ىذا اذلدف ،من أن كل العمليات احملاسبية قد مت جتميعها وتبويبها ابحًتام
ادلبادئ احملاسبية ادلتعارف عليها وابعتماد طرق اثبتة من فًتة إىل أخرى ،و أن عملية التسجيل قد مت
إدراج فيها ما جيب ،وىو ما حيقق ىدف األطراف الطالبة للمعلومات احملاسبية اليت تسعى إىل
احلصول على معلومات ذات مصداقية ومعربة عن الوضعية احلقيقية للمؤسسة .
5 حماضرات يف التدقيق احملاسيب :الدرس األول :من إعداد :أ.بن الصاحل بومجعة.
2021 -2020 جامعة التكوين املتواصل -UFC- ماسرت عن بعد
أ.بن الصاحل بومجعة املقياس :التدقيق احملاسيب ختصص :حماسبة
ال ديكن الكالم عن وجود تدقيق منظم وقانوين يف اجلزائر قبل سنة ، 1970حيث أنو غداة اإلستقالل مل تكن
لدى اجلزائر مرجعية زلاسبية خاصة بو ا ،إذ بقيت اجلزائر تسَت على التنظيم احملاسيب ادلوروث عن اإلستعمار
الفرنسي( ،)PCGومل يتدعم ىذا المجال أبي ىيئة سلتصة تشرف على تنظيم ىذه ادلهنة إال يف بداية
السبعينات .وذلك من خالل قانون ادلالية لسنة ،1970وابلضبط ادلادة :39منو اليت تنص على أنو "يعُت
الوزير ادلكلف ابدلالية والتخطيط مندويب احلساابت يف الشركات الوطنية و ادلؤسسات العمومية الوطنية ذات الطابع
الصناعي و التجاري بقصد أتمُت مشروعية وصحة حساابهتا وحتليل وضعها اخلاص ابألصول واخلصوم".
إنطالقا من ىذه ادلادة مت إصدار ادلرسوم رقم 173-70 :الصادر يف 16نوفمرب 1970الذي حيدد واجبات
ومهام مندويب احلساابت (املدققُت القانونيُت) للمؤسسة الوطنية.
و يف سنة ،1971مت إنشاء اجمللس األعلى لتقنيات احملاسبة ،مبوجب أمر رقم 82 -71مؤرخ بتاريخ 29
ديسمرب ، 1971بهدف تنظيم مهنة احملاسب و اخلبَت احملاسب من جهة ،و إنشاء سلطط زلاسيب جزائري
( )،PCNخيلف ادلخطط احملاسيب العام الفرنسي ،ويهتم بتنظيم احملاسبة بكل قطاع من النشاطات.
و يف سنة 1980حدث حتول عميق يف نظام ال تدقيق يف اجلزائر حيث مت إنشاء رللس احملاسبة مبوجب القانون
رقم 05-80 :الذي ألغي ادلادة 39 :من قانون ادلالية 1970السالف الذكر وقد أوكل مراقبة حساابت
- IGF ادلؤسسات العمومية إىل رللس احملاسبة .كما مت إنشاء يف نفس السنة ادلفتشية العامة للمالية( -
،)Inspection générale des financesمبوجب مرسوم رقم . 53-80 :ومع تطور النظام
اإلقتصادي للمؤسسة اجلزائرية يف ظل اإلصالحات و خاصة بصدور القانون التوجيو للمؤسسات رقم01-88 :
فإن وظيفة ادلراجعة قد عرفت حتوال عميقا حيث أعطى ذلا القانون دورا مهما يف تسيَت ادلؤسسات حيث تنص
ادلادة 40منو على أنو :جترب ادلؤسسات العمومية اإلقتصادية على إنشاء ىيئة داخلية للتدقيق .
و خالل سنة ،1991ويف إطار اإلصالحات اإلقتصادية اليت عرفتها اجلزائر –حتول من اإلقتصاد اإلشًتاكي إىل
إقتصاد السوق ،-فقد شهدت ىذه ادلرحلة إستقاللية مهنة تدقيق احلساابت عن أجهزت الدولة .حيث مت إنشاء
ادلصف الوطٍت للخرباء احملاسبيُت و زلافظي احلساابت و احملاسبيُت ادلعتمدين ( سابقاً) .مبقتضى القانون رقم 91
6 حماضرات يف التدقيق احملاسيب :الدرس األول :من إعداد :أ.بن الصاحل بومجعة.
2021 -2020 جامعة التكوين املتواصل -UFC- ماسرت عن بعد
أ.بن الصاحل بومجعة املقياس :التدقيق احملاسيب ختصص :حماسبة
– 08ادلؤرخ بتاريخ 27أفريل ، 1991وادلتعلق مبهنة اخلبَت احملاسب ،زلافظ احلساابت واحملاسب ادلعتمد .ومن
مت قد مسح للمؤسسات ابإلستعانة مبدقق خارجي مستقل ليصادق على صحة وصدق وشرعية حساابهتا.
و يف سنة ،1996مت إنشاء اجمللس الوطٍت للمحاسبة ( ،)CNCمبقتضى ادلرسوم التنفيذي رقم 318 – 96
ادلؤرخ بتاريخ 25سبتمرب 1996ادلتعلق إبنشاء و تنظيم اجمللس الوطٍت للمحاسبة ،ابعتباره اذليئة الوطنية ادلؤىلة
للقيام أبعمال التوحيد احملاسيب و إعداد ادلعايَت احملاسبية .خلفاً للمجلس األعلى لتقنيات احملاسبة -CSTC -
سنة .1971
و خالل سنة ،2010مت إحداث إصالحات جديدة فيما خيص مهنة التدقيق يف اجلزائر وفق القانون 01 – 10
ادلؤرخ بتاريخ 29جوان ،2010ادلتعلق مبهن اخلبَت احملاسب و زلافظ احلساابت و احملاسب ادلعتمد .و الذي
نتج عنو سنة ،2011حل ادلصف الوطٍت للخرباء احملاسبُت و زلافظي احلساابت و احملاسبُت ادلعتمدين ،و
تعويضو بثالثة رلالس وطنية و ىي :املصف الوطين للخرباء احملاسبني و الغرفة الوطنية حملافظي احلساابت و
املنظمة الوطنية للمحاسبني املعتمدين .اتبعة للمجلس الوطٍت للمحاسبة ( )CNCحتت وصاية وزارة ادلالية.
7 حماضرات يف التدقيق احملاسيب :الدرس األول :من إعداد :أ.بن الصاحل بومجعة.
2021 -2020 جامعة التكوين املتواصل -UFC- ماسرت عن بعد
أ.بن الصاحل بومجعة املقياس :التدقيق احملاسيب ختصص :حماسبة
من خالل ما سبق عرضو يف التطور التارخيي دلهنة التدقيق يف اجلزائر ،تتمثل اذليئات احلالية ادلنظمة دلهنة التدقيق و
احملاسبة يف اجلزائر فيما يلي:
-رللس احملاسبة ، (1)-Cour des comptes-
-اجمللس الوطٍت للمحاسبة ،)2( -CNC-
-ادلصف الوطٍت للخرباء احملاسبُت ،)3( - ONEC -
-الغرفة الوطنية حملافظي احلساابت ،)4(- CNCC -
-ادلنظمة الوطنية للمحاسبُت ادلعتمدين . )5( - ONCA -
كما ىو موضح يف الشكل أسفلو ،ديكن للطالب الرجوع إىل ادلوقع اإللكًتونية ذلذه اذليئات لإلطالع عنها أكثر
و ابلتفصيل.
1
- https://www.ccomptes.dz/
2
- http://www.cnc.dz/
- http://www.cn-onec.dz/
3
- http://www.cn-cncc.dz/
4
5
- http://www.onca.dz/
8 حماضرات يف التدقيق احملاسيب :الدرس األول :من إعداد :أ.بن الصاحل بومجعة.
2021 -2020 جامعة التكوين املتواصل -UFC- ماسرت عن بعد
أ.بن الصاحل بومجعة املقياس :التدقيق احملاسيب ختصص :حماسبة
وزارة املالية
يقوم ابملراقبة البعدية حلساابت التسيري املتعلقة يهتم ابهليئات و الشركات اليت تطبق احملاسبة
ابهليئات ذات الطابع العمومي و اليت تطبق املالية (.)SCF
احملاسبة العمومية (كالوزارة ،الوالية ،البلدية،
اجلامعة)....، يضم 03هيئات تتمثل في:
املراجع:
-دمحم بوتُت ،2003 ،املراجعة و مراقبة احلساابت من النظرية إىل التطبيق ،ديوان ادلطبوعات اجلامعية ،اجلزائر.
(اللهم أجعلها صدقة جارية ،إىل روح أستاذي الكرمي)
9 حماضرات يف التدقيق احملاسيب :الدرس األول :من إعداد :أ.بن الصاحل بومجعة.