‫السنة األولى ماستر عن بعد – تخصص‪ :‬محاسبة‬ ‫مقياس مشاكل محاسبية معاصرة‬

‫المقطع الثالث ‪ :‬محاسبة التكاليف البيئية‬

‫أهداف المقطع الثاني‪:‬‬

‫يھدف المقطع إلى بيان مدى أھمية قياس وتحليل التكاليف البيئية وكذلك التطرق إلى اثر قياس التكاليف‬

‫البيئية على جودة المعلومات المحاسبية‪.‬‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫تعتبر محاسبة التكاليف البيئية مصدر رئيسي للمعلومات المرتبطة بانشطة العمليات البيئية لتحقيق اهداف‬

‫التنمية المستدامة ‪ ,‬ونتيجة الهتمام الهيئات المهنية واألكاديمية باالبيئة والتنمية المستدامة تم ادخال‬

‫التكاليف البيئية ضمن االطار العام للنظام المحاسبي ‪ ,‬وقد ت ازيد االتجاه نحو االفصاح عن االداء البيئي‬

‫للشركات في التقارير السنوية ‪.‬‬

‫الفقرة األولى‪ :‬مفهوم التكاليف البيئية‬

‫ينظر الفكر المحاسبي إلى التكاليف البيئية على أنها تمكن المؤسسات من إعداد تقارير مالية الستخدامها‬

‫بواسطة المستثمرين والمقرضين وباقي المستفيدين من تلك التقارير‪ ،‬وذلك تطبيقا لمبدأ اإلفصاح وهو من‬

‫المبادئ المقبولة قبوال عاما ‪ ،‬وعلى ذلك تكون التكاليف البيئية هي التقديرات الخاصة بااللتزامات البيئية‬

‫وبالتكلفة المالية للموارد البيئية‪ ،‬ومن وجهة نظر المحاسبة اإلدارية فإن التكاليف البيئية هي عملية تجميع‬

‫المعلومات المحاسبية وذلك ألغراض إتخاذ الق اررات اإلدارية في مجاالت حماية البيئة والحد من التلوث‬

‫البيئي وهذا باإلضافة إلى تحديد مساهمة المؤسسة في تحقيق التنمية المستدامة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫السنة األولى ماستر عن بعد – تخصص‪ :‬محاسبة‬ ‫مقياس مشاكل محاسبية معاصرة‬

‫عرفت التكاليف البيئية بأنها" التكاليف التي تتحملها الشركات نتيجة التزامها بتطبيق مجموعة من األنشطة‬

‫التي من شأنها حماية البيئة من أضرار عناصر التلوث البيئي "‪.‬‬

‫وعرفت بأنها مجموعة من عناصر التكاليف ذات العالقة برقابة وتحديد وتصحيح تلك األخطاء التي تنجم‬

‫عن تصرفات و ق اررات سلبية محتملة على حياة اإلنسان والحيوان والنبات وذلك يشمل العوامل الملوثة‬

‫للماء والهواء والتربة‪.‬‬

‫أيضا ُعرفت بأنها" عناصر التكاليف المرتبطة برقابة وتحديد وتصحيح األخطاء الناتجة عن تصرفات‬

‫وق اررات لها آثار عكسية محتملة على حياة اإلنسان والحيوان والنبات وذلك يشمل العوامل الملوثة للماء‬

‫والهواء والتربة‪.‬‬

‫كما عرفت بأنها" ناتج تأثيرات يتعرض لها المجتمع والمؤسسات و األف ارد بفعل األنشطة التي تؤثر على‬

‫جودة النظام البيئي‪ ،‬وهذه التأثيرات يمكن التعبير عنها بمصطلحات مالية أو غير مالية وارتباطات مالية‬

‫طويلة أو قصيرة األجل على المنشأة‪ ،‬مع إعتبار أنها تشمل التكاليف بشقيها المباشر وغير المباشر‬

‫وغالبا ال يتم تتبعها فهي غالبا ما تكون مستترة‬

‫و يمكن تعريف التكاليف البيئية على أنها المقدار الذي تتحمله الوحدة االقتصادية من نفقات في سبيل‬

‫المحافظة على البيئة الموجودة فيھا ھذه الوحدة االقتصادية و التي يجب أن تراعي ما يلي ‪:‬‬

‫‪-‬المساھمة في القضاء على التلوث البيئي الناتج من استخدام اآلالت اقل تلوثا للبيئة‪.‬‬

‫‪-‬العمل على حماية الموارد الطبيعية عن طريق محاولة التقليل من استنفاذ الموارد الطبيعية‪.‬‬

‫‪-‬العمل على حماية البيئة اإلنتاجية والمشاركة في الحفاظ على المناطق والموارد البيئية المحيطة‬

‫بالمنشأة‬

‫وتقديم مساعدات للمنظمات االجتماعية التي تعمل في المجال البيئي‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫السنة األولى ماستر عن بعد – تخصص‪ :‬محاسبة‬ ‫مقياس مشاكل محاسبية معاصرة‬

‫‪-‬العمل على التخلص من النفايات الصناعية الضارة بالبيئة عن طريق اختيار الطرق المناسبة بحيث ال‬

‫تسبب بإيذاء البيئة إال أن ذلك قد يؤدي إلى تحمل الوحدة أو المؤسسةالمزيد من التكاليف‪.‬‬

‫الفقرة الثانية‪ :‬أنواع وتبويبات التكاليف البيئية‬

‫تنشأ التكاليف البيئية عند قيام المؤسسات بمزاولة نشاطھا مما ينتج عنه مخلفات يمكن االستفادة منھا من‬

‫خالل إعادة تدويرھا أو التخلص منھا بطريقة ال تضر بالبيئية ولتحقيق ذلك الھدف تتحمل‬

‫المؤسسةتكاليف يمكن تصنيفھا على أنھا تكاليف بيئية ومن ھذه التكاليف ما يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬تبويب التكاليف وفقا لألنشطة إلى ‪:‬‬

‫أ ‪-‬تكاليف أنشطة المنع‪:‬‬

‫وتمثل التكاليف الالزمة لمنع حدوث اآلثار الناتجة عن عمليات التصنيع التي تسبب التلوث كإعادة‬

‫تصميم العمليات اإلنتاجية بحيث ال يتم استخدام مواد ملوثة وضارة للبيئة وتكلفة استبدال مصادر الطاقة‬

‫بأنواع أخرى اقل تلوثا ومراجعة تصميمات المنتجات الجديدة للتأكد من توافر متطلبات األمان عند‬

‫االستخدام‬

‫ب ‪ -‬تكاليف أنشطة الحصر والقياس‪:‬‬

‫وتتضمن تكاليف األنشطة التي تزاولھا المؤسسةبغرض قياس ومتابعة المصادر المحتملة لألضرار البيئية‬

‫وتتضمن األنشطة اآلتية‪.‬‬

‫‪-‬أنشطة متابعة مستويات التلوث في المواد المستخدمة داخل المنشأة‬

‫‪-‬أنشطة متابعة مستويات التلوث في المخلفات الناتجة عن التشغيل‬

‫‪-‬أنشطة متابعة عمليات المراجعة البيئية‬

‫‪-‬أنشطة متابعة العالقة مابين المؤسسةواألجھزة البيئية المختلفة‬

‫‪3‬‬
 ‫السنة األولى ماستر عن بعد – تخصص‪ :‬محاسبة‬ ‫مقياس مشاكل محاسبية معاصرة‬

‫ج ‪-‬تكاليف أنشطة الرقابة‪:‬‬

‫وتتضمن تكاليف األنشطة التي تزاولھا المؤسسةبغرض الرقابة والتحكم في مصادر التلوث بالمؤسسةكافة‬

‫وتتضمن‪:‬‬

‫‪-‬أنشطة استخدام مواد صديقة للبيئة‬

‫‪-‬أنشطة استخدام طرق إنتاجية صديقة للبيئة‬

‫‪-‬أنشطة خفض مصادر التلوث‬

‫د ‪ -‬تكاليف أنشطة الفشل البيئي‪:‬‬

‫وتتضمن تكاليف األنشطة التي تزاولها المؤسسة بغرض إزالة األضرار البيئية التي حدثت بالفعل نتيجة‬

‫فشل المؤسسةفي منعھا وحصرھا ورقابتھا في الماضي وتتضمن تكاليف معالجة المخلفات اإلنتاجية‬

‫الضارة بالبيئة سواء كانت (سائلة– غازية – صلبة ) باإلضافة إلى التكاليف المترتبة على مخالفة‬

‫المؤسسة لتنظيمات البيئة كالغرامات‪.‬‬

‫‪ -2‬تبويب التكاليف وفقا الرتباطھا بالمنتجات إلى ‪: -‬‬

‫أ ‪-‬التكاليف العادية وتكاليف التشغيل‪:‬‬

‫وھي التكاليف المرتبطة بشكل مباشر بالمنتجات وتشمل المواد الخام وتكاليف استخدام المباني والمعدات‬

‫وتكاليف التشغيل والعمال والطاقة والتدريب وتحمل ھذه التكاليف بشكل تقليدي على المنتجات باستخدام‬

‫معدالت تحميل التي تعتمد لألساس على ساعات العمل المباشر‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫السنة األولى ماستر عن بعد – تخصص‪ :‬محاسبة‬ ‫مقياس مشاكل محاسبية معاصرة‬

‫ب ‪ -‬التكاليف القانونية‪:‬‬

‫وھي تلك التكاليف الحكومية والخاصة باالمتثال للتشريعات الحكومية وتشمل نفقات اإلعالم والتقارير‬

‫والتصاريح واالختبارات والتدريب والفحص وتعتمد ھذه التكاليف في تحميلھا على أسلوب التكاليف على‬

‫أي باالعتماد على األنشطة التي كانت سببا في إحداث تلك النفقات على أساس األنشطة‪.‬‬

‫ج ‪-‬التكاليف المحتملة‪:‬‬

‫وتشمل العقوبات والغرامات والتسويات المالية الناتجة عن اإلجراءات التصحيحية واإلصابات الشخصية‬

‫والتدمير للممتلكات والحوادث البيئية‪.‬‬

‫د ‪ -‬التكاليف الصريحة‪:‬‬

‫ھي التي تتعلق باالمتثال للقوانين والتشريعات الحكومية وتبوب وفقا للنظام المحاسبي بالمؤسسات على‬

‫أنھا تكاليف بيئية ومنھا تكاليف تركيب وصيانة معدات مراقبة التلوث وتكاليف معالجة التلوث الجوي‬

‫والذي ينتج منه دخان المصانع واستخدام مدخالت اقل تلوث في العمليات اإلنتاجية للحد من االنبعاث‬

‫الملوث في الجو ‪.‬‬

‫ھ ‪-‬التكاليف الضمنية‪:‬‬

‫وھي التي تتضمن حسابات أخرى ولھا تأثير على إجمالي التكاليف وخاصة في الصناعات الكيماوية‬

‫والورق والحديد والصلب وتظھر في حسابات أخرى ضمن مصروفات صناعية غير مباشرة ومنھا‬

‫التكاليف البيئية الطارئة‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫السنة األولى ماستر عن بعد – تخصص‪ :‬محاسبة‬ ‫مقياس مشاكل محاسبية معاصرة‬

‫‪ -3‬تبويب التكاليف وفقا لمسببات حدوث التكلفة إلى ‪:‬‬

‫أ ‪-‬التكاليف الرأسمالية‬

‫وھي التكاليف المرتبطة باستخدام المواد الخام ومھمات التشغيل ويؤدي الترشيد في استخدام ھذه الموارد‬

‫إلى رفع كفاءة استخدام الموارد البيئية والمعلومات المتعلقة بھذه التكاليف من شأنھا المساعدة في اتخاذ‬

‫الق اررات‪.‬‬

‫ب ‪ -‬التكاليف المستترة‪:‬‬

‫ھي التكاليف التي تضم عناصر او مجموعات تختلف في بعدھا الزمني فمنه من يحدث قبل عمليات‬

‫التشغيل ومنھا ما يحدث بعد انتھاء عمليات التشغيل وتكاليف تتضمن منتجات غير مضرة بالبيئة‬

‫وتكاليف المفاضلة بين البدائل المختلفة لرقابة التلوث والتكاليف البيئية الملزمة وھي التي تتطلبھا‬

‫اشتراطات قانونية مثل تكاليف إعداد التقارير الرئيسة وتكاليف مالحظة ومراقبة التلوث وازالة التلوث‪.‬‬

‫ج ‪-‬التكاليف البيئية االختيارية‪:‬‬

‫وھي التي تزاولھا المؤسسةدون وجود ضوابط أو اشتراطات قانونية مثل تكاليف وضع خطط بيئية‬

‫ودراسات الجدوى وتكاليف إعادة تدوير النفايات‪.‬‬

‫د ‪-‬تكاليف التخلص من اآلثار السلبية‪ :‬مثل تكاليف التخلص من مخلفات التشغيل‬

‫الفقرة الثالثة‪ :‬أھمية المحاسبة البيئية‬

‫للمحاسبة البيئية أھمية في مساعدة الوحدات االقتصادية تتمثل فيما يلي‬

‫‪ -‬مساعدة المديرين التخاذ الق اررات التي من شأنھا تخفيض التكاليف واألعباء البيئية‪.‬‬

‫‪ -‬توسيع نطاق عملية التقييم وتحليل االستثمار لكي يشمل اآلثار البيئية المحتملة‪.‬‬

‫‪ -‬التوصل إلى فھم أفضل للتكاليف البيئية وألداء العمليات والمنتجات وتسعيرھا بدقة‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫السنة األولى ماستر عن بعد – تخصص‪ :‬محاسبة‬ ‫مقياس مشاكل محاسبية معاصرة‬

‫‪ -‬المساعدة في تطوير وتشغيل نظام إداري بيئي للوحدة ككل‪.‬‬

‫‪ -‬كون المحاسبة علما اجتماعيا فان ذلك يفرض عليھا ضرورة التفاعل مع مشكلة تلوث البيئة ونفاذ‬

‫مواردھا الن تأخرھا سيؤدي لتأخر ھذا العلم مقارنة بالعلوم األخرى مثل علم االقتصاد واإلدارة‪.‬‬

‫‪ -‬تستمد المحاسبة وجودھا من اعتراف المجتمع بنتائجھا من خالل وظيفتي القياس والتوصيل‬

‫للمعلومات المالية واالقتصادية للمجتمع واستمرار الطلب على خدمات مھنة المحاسبة والتدقيق مما يستلزم‬

‫تلبية االحتياجات المتزايدة للمعلومات البيئية واالجتماعية بجانب المعلومات المالية‪.‬‬

‫‪ -‬إن تجاھل قياس التكاليف البيئية الناتجة عن تلوث البيئي من شأنه أن يضلل العديد من مؤشرات‬

‫قياس األداء و يضخم النتائج‪.‬‬

‫‪ -‬لغرض ترشيد الق اررات اإلدارية وضمان دقة المعلومات المحاسبية التي على أساسھا يتم صنع الق اررات‬

‫اإلدارية من خالل المساعدة على المفاضلة بين البدائل اإلدارية وعند المفاضلة بين االلتزام وعدم االلتزام‬

‫بالبرامج البيئية‪.‬‬

‫الفقرة الرابعة‪ :‬اإلفصاح عن التكاليف البيئية‬

‫تتعدد وجهات النظر حول مفهوم وحدود اإلفصاح عن المعلومات الواجب توفيرها من البيانات المالية‬

‫المنشورة ‪ ،‬ويأتي هذه االختالف أساسا من اختالف األط ا رف ذات العالقة فنظرة الطرف المسئول عن‬

‫إعداد البيانات المنشورة وهي إدارة المؤسسةتختلف عن نظرة من يدقق هذه البيانات ‪ ،‬ومع نظرة من‬

‫يستخدم تلك البيانات أفراد المجتمع ‪ -‬مستثمرين ‪ ،‬محللين وغيرهم‪ -‬عرف اإلفصاح البيئي بأنه ‪,‬عرض‬

‫البيانات والمعلومات المتعلقة باألنشطة البيئية للمنشأة في القوائم والتقارير الدورية واإليضاحات المرفقة بها‬

‫مما يسهل من مهمة مستخدمي البيانات والمعلومات المحاسبية عند تقييم األداء البيئي وترشيد إتخاذ‬

‫الق اررات المتعلقة بها ‪ .‬وعرف االفصاح البيئي بأنه احد مكونات االفصاح الشامل ويساهم في تلبية‬

‫‪7‬‬
 ‫السنة األولى ماستر عن بعد – تخصص‪ :‬محاسبة‬ ‫مقياس مشاكل محاسبية معاصرة‬

‫احتياجات مستخدمي القوائم والتقارير المالية و األطراف المعنية من المعلومات المالية التي تساعد في‬

‫تقييم كفاءة المنظمات فيما يتعلق باستخدام الموارد االقتصادية ومدى مساهمتهما في الوفاء بمسؤولياتها‬

‫االجتماعية فيما يتعلق بحماية البيئة والمحافظة علي مواردها وتجنب المجتمع مخاطر التلوث‪.‬‬

‫ويعرف اإلفصاح المحاسبي البيئي بأنه" مجموعة بنود المعلومات التي تتعلق بأداء وأنشطة اإلدارة البيئية‬

‫للمؤسسات اإلقتصادية‪ ،‬واآلثار المالية المترتبة عليها في الماضي ‪ ،‬الحاضر والمستقبل ‪ ".‬وأيضا عرف‬

‫بأنه " األسلوب أو الطريقة التي تستطيع بواسطته المؤسسات الصناعية إعالم المجتمع بأطرافه المختلفة‬

‫بنشاطاتها ذات المضمون البيئي‪ ،‬حيث تعد القوائم المالية أو التقارير الملحقة بها أداة مناسبة لتحقيق‬

‫ذلك‪.‬‬

‫الفقرة الخامسة‪ :‬أهمية االفصاح البيئي‬

‫تزايدت في اآلونة االخيرة اهمية االفصاح عن المعلومات البيئية وأهمية ممارسة سلوك بيئي مناسب وذلك‬

‫لالسباب التالية‪:‬‬

‫‪ ‬تطوير معيار العرض واالفصاح العام عن طريق التوسع في البيانات والمعلومات التي يتم‬

‫االفصاح عنها من حيث الشكل والمضمون لتشمل االداء االقتصادي والبيئي للمنشأة تلبية‬

‫الحتياجات مستخدمي القوائم المالية من المعلومات البيئية‪ ،‬حيث اليرغب المستثمرون عن‬

‫االستثمار في اسهم الشركات التي ال تفصح عن ادائها البيئي ‪ ،‬وقد يصل االمر الي تهديد‬

‫استمرار المؤسسةنتيجة انهيار اسهم المؤسسةاو مقاطعة المستهلكين لمنتجاتها التي تضر البيئة‪.‬‬

‫‪ ‬ترشيد الق اررات االقتصادية لمستخدمي القوائم المالية فيما يتعلق بتقييم مدى وفاء المؤسسة‬

‫بمسئولياتها تجاه المحافظة علي البيئة من التلوث وزيادة ثقة المجتمع في المؤسسات التي تفي‬

‫‪8‬‬
 ‫السنة األولى ماستر عن بعد – تخصص‪ :‬محاسبة‬ ‫مقياس مشاكل محاسبية معاصرة‬

‫بمسئولياتها البيئية وتشجيعا على تنمية وتطوير انشطتها ‪,‬مع الضغط على المؤسسات التي ال‬

‫تفي بتلك المسئولية‪.‬‬

‫‪ ‬يعتبر اإلفصاح البيئي في كونه أحد مكونات اإلفصاح الشامل‪ ،‬فهو يساهم في تلبية إحتياجات‬

‫مستخدمي التقارير المالية من المعلومات البيئية‪ ،‬التي تساعد في تقييم كفاءة االداء البيئي‬

‫للشركات الصناعية فيما يتعلق بإستخدام الموارد المتاحة ومدى مساهمتها في الوفاء بمسؤولياتها‬

‫اإلجتماعية المتعلقة بحماية البيئة والمحافظة على مواردها‪.‬‬

‫الفقرة السادسة ‪:‬إتجاهات االفصاح البيئي‬

‫لقد ظهرت اتجاهات وأبعاد مختلفة في مجال االفصاح عن االداء البيئي نتيجة للدراسات والنماذج‬

‫التطبيقية و التي يمكن ايجازها فيما يلى‪:‬‬

‫‪ -1‬من حيث نطاق االفصاح‪:‬‬

‫تؤثر طبيعة نشاط المنظمة والمجتمع التي تزاول فيه عملها على نطاق او مدى االفصاح عن معلومات‬

‫األداء البيئي ويأخذ االشكال التالية‪:‬‬

‫أ ‪.‬االفصاح عن التكاليف البيئية فقط دون االفصاح عن قمة المنافع البيئية االفصاح في القوائم المالية‬

‫التقليدية او في تقارير مستقلة‪.‬‬

‫ب ‪.‬االفصاح عن كل من التكاليف والمنافع البيئية سواء في تقارير مستقلة او ضمن القوائم التقليدية‪.‬‬

‫‪ -2‬من حيث شكل االفصاح‪:‬‬

‫أ ‪.‬تقارير وصفية ‪:‬يتم االفصاح عن االداء البيئي في شكل وصفي انشائي او وصفي كمي يشمل بعض‬

‫االرقام واإلحصاءات والنسب داخل تقرير بيئي‪.‬‬

‫ب ‪.‬تقارير كمية ‪:‬تحتوي على معلومات كمية عن االداء البيئي مثل كمية االنبعاثات‪ ،‬كمية الفاقد‪.‬‬

‫‪9‬‬
 ‫السنة األولى ماستر عن بعد – تخصص‪ :‬محاسبة‬ ‫مقياس مشاكل محاسبية معاصرة‬

‫ج ‪.‬تقارير مالية ‪ :‬وفيما يمكن الحصول علي معلومات عن االداء البيئي في صورة مالية تمكن من تحديد‬

‫التكلفة والعائد من النشاط البيئي‪.‬‬

‫‪ -3‬من حيث موقع االفصاح‪:‬‬

‫أ ‪.‬يتم االفصاح عن االداء ضمن تقارير بيئية مستقلة عن القوائم التقليدية وملحقاتها او ضمن التقارير‬

‫االجتماعية للمنظمة‪.‬‬

‫ب ‪.‬يتم االفصاح عن المعلومات البيئية في صلب القوائم المالية التقليدية باعتبار ان المعلومات البيئية‬

‫والمعلومات االقتصادية وحدة متكاملة ‪,‬ومن ثم يجب علي المنظمة ان تفصح عن االداء الشامل‪.‬‬

‫ج ‪.‬يتم االفصاح عن المعلومات البيئية في التقرير السنوي للشركة او في تقرير مجلس االدارة الموجه الى‬

‫المساهمين‪.‬‬

‫‪10‬‬