‫ﻤﻜﺎﻓﺤﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒــــﻲ‪..‬‬
‫ﻀـﺭﻭﺭﺓ ﻤﻠﺤـﺔ ﻓـــﻲ‬
‫ﺍﻟﺤﺩ ﻤـﻥ ﺍﻟﻔﺴـــــﺎﺩ‬

‫ﺒﺤﺙ ﻴﺘﻘﺩﻡ ﺒﻪ‬

‫ﺼــﺎﻟﺢ ﺤﺴــﻥ ﻜـﺎﻅــﻡ‬
‫ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﻭﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ‬
‫ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﺸﺅﻭﻥ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‬

‫‪١‬‬
‫ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ ‪ :‬ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺘﻜﻤﻥ ﻓﻲ ﻤﻭﺍﺠﻬﺔ ﻤﺸـﻜﻠﺔ ﺍﻟﺘﻬـﺭﺏ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﻫﻡ ﺍﻷﺴﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺩﻓﻊ ﺍﻟﻰ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻤﻨﻬﺎ ﻭﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﺍﻟﻁﺭﻕ ﻭﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻟﺩﻯ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﺃﻴﻀﺎﹰ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﻭﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺇﺘﺒﺎﻋﻬﺎ ﻤـﻥ ﺃﺠـل ﻤﻜﺎﻓﺤـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﻭﻀﻊ ﺤﺩﻭﺩ ﻭﻗﻭﺍﻨﻴﻥ ﺭﺍﺩﻋﺔ ﻭﺼﺎﺭﻤﺔ ﻤﻭﻀﻊ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ‬
‫ﻟﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻅﺎﻫﺭﺓ ‪.‬‬

‫ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ ‪ :‬ﺘﻜﻤﻥ ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻓﻲ ﺍﻻﺜﺎﺭ ﺍﻟﺴﻠﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺘﺞ ﻋـﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻷﺜﺎﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻨﺎﺸﺌﺔ ﻋﻨﻪ ‪.‬‬

‫ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺒﺤﺙ ‪ :‬ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﻤﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﻋﻠﻰ ﺍﺴﺒﺎﺒﻪ‬

‫ﻭﺃﺜﺎﺭﻩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻠﺩ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻓﻲ ﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﺘﺠﻨﺏ ﺍﻷﺜﺎﺭ ﺍﻟﺴﻠﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺭﺘﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﻤﻥ‬
‫ﺸﺄﻨﻬﺎ ﺘﺩﻤﻴﺭ ﺃﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺒﻠﺩ ‪.‬‬
‫ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﺒﺤﺙ‪- :‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﻤﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﺃﻨﻭﺍﻋﻪ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﻭﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﺃﻨﻭﺍﻋﻪ‬
‫ﻭﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻤﺅﺩﻴﺔ ﺇﻟﻴﻪ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺃﺸﻜﺎل ﻭﻁﺭﻕ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺃﺴﺒﺎﺏ ﻭﺃﺜﺎﺭ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﻋﻼﻗﺘﻪ‬
‫ﺒﺎﻟﻔﺴﺎﺩ‬

‫‪٢‬‬
 ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﺃﺴﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺃﺜﺎﺭ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﻋﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺒﺎﻟﻔﺴﺎﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ /‬ﻁﺭﻕ ﻭﻭﺴﺎﺌل ﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻻﻭل ‪ :‬ﻭﺴﺎﺌل ﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻴﻌﺔ‬
‫ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪ :‬ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺨﺎﻤﺱ ‪ :‬ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺘﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﺭ‬

‫‪٣‬‬
 ‫ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‬
‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺃﺩﺍﺓ ﻤﻬﻤﺔ ﻤﻥ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻜﻭﻨﻬﺎ ﺃﺤـﺩ ﻤﺼـﺎﺩﺭ‬
‫ﺍﻷﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﻓﻲ ﺭﺴﻡ ﺴﻴﺎﺴﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺩﻭﺭﻫﺎ‬
‫ﻻﻴﻘﺘﺼﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺒل ﺇﺘﺴﻌﺕ ﺃﻫـﺩﺍﻓﻬﺎ ﻟﺘﺸـﻤل ﺍﻷﻫـﺩﺍﻑ ﺍﻹﻗﺘﺼـﺎﺩﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺴﻴﺔ ﻓﻲ ﻅل ﺘﻁﻭﺭ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻭﻓﻲ ﻤﻘﺩﻤـﺔ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺘﻭﺍﺯﻥ ﺍﻷﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﻭﺘﻌﺠﻴـل ﻋﻤﻠﻴـﺔ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴـﺔ‬
‫ﻭﺃﻋﺎﺩﺓ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﺘﺤﻔﻴﺯ ﺍﻹﺩﺨﺎﺭ ﻭﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﻭﻓﻕ ﺃﻭﻟﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻗﺩ‬
‫ﺍﺭﺘﺒﻁ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺒﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻨﺔ ﻭﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴـﻲ‬
‫ﺍﻟﺤﺩﻴﺙ ‪ ،‬ﻓﺤﻴﺜﻤﺎ ﻭﺠﺩﺕ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺩﻴﻤﻘﺭﺍﻁﻴﺔ ﺘﺤﺘـﺭﻡ ﺍﻹﻨﺴـﺎﻥ ﻭﺍﻟﻘـﺎﻨﻭﻥ ﻭﺠـﺩﺕ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﻭﺍﻟﻭﺍﺠﺒﺎﺕ ﻟﻠﻔﺭﺩ ﻭﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺘﻁﻭﺭ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﺔ‬
‫ﺒﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻌﺎﺕ ﻭﺘﻌﻘﺩ ﺒﻨﺎﺌﻬﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼـﺎﺩﻱ ﻭﺍﻻﺠﺘﻤـﺎﻋﻲ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺴـﻲ ﻟﺘﺼـﺒﺢ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺃﺤﺩ ﺃﻫﻡ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟـﺩﻭل ﻟﺴـﺩ ﻓﺠـﻭﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﻭﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻨﻴﻥ ﻭﻤﺅﺸﺭﺍ ﻤﻬﻤﺎ ﻟﺘﻤﻴﺯ ﺘﻴﺎﺭ ﺴﻴﺎﺴـﻲ ﻋـﻥ‬
‫ﻏﻴﺭﻩ ﻓﻲ ﺭﺅﺍﻩ ﺍﻹﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﻭﺴﻴﺎﺴﺘﻪ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺫﻟﻙ ﻟﻼﺭﺘﺒﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻘـﺩﺓ ﺒـﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﺤﻭﻻﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺁﺜﺎﺭﻫﺎ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﻴﺔ ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴـﺔ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﺩﻭﻟـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ‪ .‬ﻟﺫﺍ ﺍﺤﺘﻠﺕ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻤﺭﻜﺯﺍ ﻤﺘﻤﻴﺯﺍ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ ﺇﺫ ﻜﺎﻨـﺕ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﻻ ﺯﺍﻟﺕ ﺍﻟﻭﺴﻴﻠﺔ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻬﻤﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ‬
‫ﻤﻥ ﺩﻭل ﺍﻟﻌﺎﻟﻡ ﻭﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟـﺩﻭل ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻟﺜـﺭﻭﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﻴـﺔ ﻭﺍﻟﺼـﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺩﻭﺩﺓ ‪ ،‬ﻟﻴﺱ ﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﺘﻤﻭﻴل ﻓﺤﺴـﺏ ﺒـل‬
‫ﺃﻴﻀﺎ ﻜﻭﺴﻴﻠﺔ ﺇﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﻓﺎﻋﻠﺔ ﺘﻤﻜﻥ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺩﺨل ﺍﻹﻴﺠـﺎﺒﻲ ﻓـﻲ ﺍﻟﺤﻴـﺎﺓ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺴﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﺘﺴﻬﻡ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﺼﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ‬
‫ﻓﻲ ﺘﻤﻭﻴل ﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﻟﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﺎﺕ ﻜﺎﻟﺼﺤﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠـﻴﻡ ﻭﺍﻟﺨـﺩﻤﺎﺕ ﺍﻷﺨـﺭﻯ‬
‫ﻭﺭﻓﻊ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺒﻨﻰ ﺍﻟﺘﺤﺘﻴﺔ ﻭﺘﺩﻋﻴﻤﻬﺎ ﻭﺘﻨﺸﻴﻁ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻜﺩﻋﻡ ﺴـﻠﻊ‬
‫ﺃﻭ ﻗﻁﺎﻋﺎﺕ ﺃﻭ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﺃﻭ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﻔﺭﺩﻱ ﻭﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﺭﻋﺎﻴـﺔ‬
‫ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﻭﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻭﺘﻭﻓﻴﺭ ﻓﺭﺹ ﺍﻟﻌﻤل ﻭﻤﻌﺎﻟﺠـﺔ ﺃﺯﻤـﺔ‬

‫‪٤‬‬
‫ـﺔ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺒﻁﺎﻟـــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﻟﻠﻀﺭﺍﺌﺏ ﺩﻭﺭ ﺤﻴﻭﻱ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻴﻁﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﻭﻕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﻭﺍﺤﺘﻭﺍﺀ ﺍﻷﻀـﺭﺍﺭ‬
‫ﺍﻟﻨﺎﺠﻤﺔ ﻋﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺫﺍﺕ ﺍﻵﺜﺎﺭ ﺍﻟﺴﻠﺒﻴﺔ ﺃﻭ ﺘﺤﺠﻴﻡ ﺍﺴﺘﻬﻼﻜﻬﺎ ﻗﺩﺭ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﻤﻥ‬
‫ﺨﻼل ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﺠﺩﺭﺍﻥ ﺍﻟﻜﻤﺭﻜﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻤﻤﺎ ﻴﻀﻴﻕ ﺴﻌﺔ‬
‫ﺍﺴـــﺘﻬﻼﻜﻬﺎ ﻻﺭﺘﻔـــﺎﻉ ﺃﺴـــﻌﺎﺭﻫﺎ ﻓـــﻲ ﺍﻟﺴـــﻭﻕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴـــﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻹﺴـﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺠـﻭﺓ ﺘﺤﺘـﺎﺝ‬
‫ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﺇﻟﻰ ﺠﻬﺎﺯ ﻀﺭﻴﺒﻲ ﻜﻑﺀ ﻭﻤﺤﺘﺭﻑ ﺫﺍ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺴـﻠﻴﻤﺔ ﻭﺸـﻔﺎﻓﺔ‬
‫ﻭﺩﻗﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻟﻼﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭﺘﻘﻴـﻴﻡ‬
‫ﻤﺩﻯ ﻨﺠﺎﺡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺃﻭ ﺇﺨﻔﺎﻗﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﻨﺴﺠﺎﻤﻬﺎ ﻤـﻊ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠـﺎﺕ ﺍﻟﺨﻁـﻁ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﻤﻭﻴﺔ ﻭﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻌﺎﻤل ﻤﻊ ﻤﻔـﺭﺩﺍﺕ ﻗـﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﻀـﺭﺍﺌﺏ ﻭﺘﻜﻴـﻑ‬
‫ﻤﺅﺴﺴﺎﺘﻬﻡ ﻭﻤﺸﺎﺭﻴﻌﻬﻡ ﻤﻊ ﺫﻟﻙ ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻊ ﺘﻭﺴﻊ ﻨﻁﺎﻕ ﻭﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻨﺘﺞ ﻋﻨﻪ ﻅﺎﻫﺭﺓ ﺨﻁﻴـﺭﺓ ﺴـﻤﻴﺕ ﺒـﺎﻟﺘﻬﺭﺏ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺃﺼﺒﺤﺕ ﺘﻬﺩﺩ ﺃﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﻭل ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻟﻅﺎﻫﺭﺓ ﺘﺤﻭل ﺩﻭﻥ ﺘﺤﻘﻴـﻕ‬
‫ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﻷﻫﺩﺍﻑ ﺴﻴﺎﺴﺘﻬﺎ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﺫﺍ ﺘﺴﻌﻰ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻅﺎﻫﺭﺓ‬
‫ﺒﺘﺤﺩﻴﺩ ﻜل ﻁﺎﻗﺎﺘﻬﺎ ﻭﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ ﻭﺇﺩﺭﺍﻙ ﺍﻷﺴﺒﺎﺏ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴـﺔ ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﺘﻜﻤﻥ ﻤﻥ ﻭﺭﺍﺌﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﺴﻨﻘﺴﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻟﻰ ﺜﻼﺜﺔ ﻤﺒﺎﺤﺙ ﻨﺘﻨﺎﻭل ﻓـﻲ ﺍﻷﻭل‬
‫ﻤﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﺃﻨﻭﺍﻋﻪ ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜـﺎﻨﻲ ﺃﺴـﺒﺎﺏ ﻭﺃﺜـﺎﺭ ﺍﻟﺘﻬـﺭﺏ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﻋﻼﻗﺘﻪ ﺒﺎﻟﻔﺴﺎﺩ ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﻨﺘﻁﺭﻕ ﺍﻟﻰ ﻁﺭﻕ ﻭﻭﺴﺎﺌل ﻤﻜﺎﻓﺤﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ‬

‫‪٥‬‬
 ‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل‬
‫ﻤﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﺃﻨﻭﺍﻋﻪ‬
‫ﺘﻌﻤل ﻜل ﺩﻭل ﺍﻟﻌﺎﻟﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻨﻤﻴﺔ ﺇﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺎﺘﻬﺎ ﻭﺍﻟﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﻤﺼـﺎﺩﺭ ﺍﻟﺘﻤﻭﻴـل ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻌﻤﻭﺩ ﺍﻟﻔﻘﺭﻱ ﻭﺍﻟﺸﺭﻁ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﻟﻘﻴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻴﻊ ﻭﺴﻴﺭﻫﺎ ‪ ،‬ﺇﺫ ﺒﺘﺤﻘﻕ ﻤﺜل ﻫـﺫﺍ‬
‫ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻴﻊ ﻭﺇﻨﺘﻬﺎﺌﻬﺎ ﺘﺠﺩ ﺍﻟﺩﻭل ﻨﻔﺴﻬﺎ ﺘﺤﻘﻕ ﺠﺯﺀﺍﹰ ﻤﻥ ﻫﺩﻓﻬﺎ ﺍﻟﺫﻱ ﻭﻀـﻌﺘﻪ‬
‫ﻨﺼﺏ ﻋﻴﻨﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻫﻭ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﻨﻅﺭﺍﹰ ﻹﺭﺘﺒﺎﻁ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺒﻭﺴـﺎﺌل‬
‫ﺍﻟﺘﻤﻭﻴل ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻜل ﺍﻟﺩﻭل ﻓﻲ ﺫﻟﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻭﺘﺤﺭﺹ ﻭﺘﻌﻤـل ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺘﻨﻤﻴﺔ ﻤﺼﺎﺩﺭﻫﺎ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻤﺎ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﺭ ﻤﻥ ﺇﻤﺘﻴﺎﺯﺍﺕ ﻭﺒﻤﺎ ﺘﺘﺼﻑ ﺒﻪ ﻤﻥ‬
‫ﺩﻴﻤﻭﻤﺔ ﻭﺇﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ‪ ،‬ﻭﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﺘﻤﻭﻴل ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴـﺔ‬
‫ﻭﻤﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﺍﻻﺴـﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ‬
‫ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﺘﻌﻤل ﺠﺎﻫﺩﺓ ﻭﺘﻌﻤﺩ ﺩﺍﺌﻤﺎﹰ ﺍﻟﻰ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺘﺸـﺭﻴﻊ ﻀـﺭﻴﺒﻲ ﻤﺤﻜـﻡ‬
‫ﻴﺴﺎﻫﻡ ﺒﺩﻭﺭﻩ ﻓﻲ ﺭﻓﻊ ﻫﺫﻩ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﻴﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﺸﺠﻴﻊ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻭﺍﻟﺤﺩ ﻤﻥ ﻅـﺎﻫﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ‪.‬‬
‫ﻭﺴﻭﻑ ﻨﻘﻭﻡ ﺒﺘﻘﺴﻴﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﻰ ﺜﻼﺜﺔ ﻤﻁﺎﻟـﺏ ﻨﺘﻨـﺎﻭل ﻓـﻲ ﺍﻷﻭل ﻤﻔﻬـﻭﻡ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﻭﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ ﻭﻓﻲ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻨﺘﻨﺎﻭل ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﻲ ﻭﺃﻨﻭﺍﻋـﻪ‬
‫ﻭﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻤﺅﺩﻴﺔ ﺇﻟﻴﻪ ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﺴﻨﺘﻨﺎﻭل ﺃﺸﻜﺎل ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‬
‫ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﻭﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺇﺠﺒﺎﺭﻴﺔ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺩﻓﻌﻬﺎ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﺒﺼﻔﺔ ﻨﻬﺎﺌﻴـﺔ ﻭﺩﻭﻥ‬
‫ﻤﻘﺎﺒل ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﻭﺃﻥ ﺍﻟﺩﻭل ﺭﺍﺤﺕ ﺘﻔﻜﺭ ﻓﻲ ﻁﺭﻕ ﺃﻜﺜﺭ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺘﻭﻓﺭ ﻟﻬﺎ ﻤﺎ ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻴـﻪ‬
‫ﻤﻥ ﺃﻤﻭﺍل ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﺘﻬﺩﺩ ﺃﻗﺘﺼﺎﺩﻫﺎ ‪ ،‬ﻟﺫﻟﻙ ﻭﺠﺩﺕ ﻓﻲ ﺠﺒﺎﻴﺔ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﺤل ﺍﻷﻤﺜل ‪.‬‬

‫‪٦‬‬
 ‫ﻭﻗﺩ ﻋﺭﻓﺕ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ‪١‬ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬﺎ ﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺩﻓﻌﻪ ﻟﺩﻋﻡ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺒﺫﻟﻙ ﺘﺨﺘﻠﻑ‬
‫ﻋﻥ ﺍﻟﻐﺭﺍﻤﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﻘﻭﺒﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻔﺭﺽ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﺎﺕ ﻻﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻻ ﺘﻌﻨﻲ‬
‫ﺭﺩﻋﺎ" ﺃﻭ ﻤﻌﺎﻗﺒﺔ ﺴﻠﻭﻙ ﻏﻴﺭ ﻤﻘﺒﻭل ‪.‬‬
‫ﻭﻋﺭﻓﺕ ﺒﺄﻨﻬﺎ ﻓﺭﻴﻀﺔ ﺇﻟﺯﺍﻤﻴﺔ ﺘﻔﺭﺽ ﺒﻭﺴﺎﻁﺔ ﺍﻟﺴﻠﻁﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻤﻥ ﺩﻭﻥ ﻤﻘﺎﺒل‬
‫ﻤﻌﻴﻥ ﻤﺒﺎﺸﺭ ﻴﻌﻭﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻭﺒﻨﺎﺀﺍ" ﻋﻠﻰ ﻤﺎﻭﺭﺩ ﻤﻥ ﺘﻌﺭﻴﻔﺎﺕ ﺴﺎﺒﻘﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺍﻥ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﺘﻌﺭﻴﻑ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻴﺘﻤﺤﻭﺭ ﻜﻭﻨﻬﺎ ﻓﺭﻴﻀﺔ ﺇﻟﺯﺍﻤﻴﺔ ﺍﻟﻐﺭﺽ ﻤﻨﻬﺎ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﺒﺩﻭﻥ‬
‫ﻤﻘﺎﺒل ﻤﻌﻴﻥ ﺍﻭ ﻤﻨﻔﻌﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺎﻥ ﻟﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻫﺩﺍﻑ ﻭﻗﻭﺍﻋﺩ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻴﻤﺎ‬
‫ﻴﻠﻲ ‪.- :‬‬
‫ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ‪- :‬‬
‫ﻟﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻋﺩﺓ ﺃﻫﻤﻬﺎ ‪:‬‬
‫ﺃ ‪ -‬ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﺏ ‪-‬ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‬
‫ﺝ ‪ -‬ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ‪- :‬‬
‫ﺘﺘﻜﻭﻥ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻤﻥ ‪:‬‬
‫ﺃ ‪ -‬ﻗﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﻌﺩﺍﻟﺔ‬
‫ﺏ ‪ -‬ﻗﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﻴﻘﻴﻥ‬
‫ﺝ – ﻗﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ‬
‫ﺀ ‪ -‬ﻗﺎﻋﺩﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‬
‫ﻭﻤﻊ ﺘﻭﺴﻊ ﻨﻁﺎﻕ ﻭﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻨﺘﺞ ﻋﻨﻪ ﻅﺎﻫﺭﺓ ﺨﻁﻴﺭﺓ ﺴﻤﻴﺕ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺃﺼﺒﺤﺕ ﺘﻬﺩﺩ ﺃﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﻭل ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺘﺤﺎﻴل ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻟﺘﻬﺭﺏ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻓ ـﻲ ﺫﻟﻙ ﻁﺭﻕ ﻭﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻥ ﺫﻟﻙ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﺸﺭﻭﻋﺔ‬
‫) ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ( ﺃﻭ ﺒﻀﺭﻴﺒﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ) ﺍﻟﻐﺵ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ( ﻓﻬﺫﺍ ﻴﺤﻭل‬

‫‪ . ١‬د ‪ .‬ﺟﺒﺎر ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻠﻲ اﻟﻜﻌﺒﻲ و ﯾﺎﺳﺮ ﻋﻤﺎر ﻋﺒﺪ اﻟﺤﻤﯿﺪ ‪ ،‬ﺷﻔﺎﻓﯿﺔ اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ وآﻓﺎق ﺗﻄﺒﯿﻘﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﮭﯿﺌﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ‪ ،‬ﺑﺤﺚ ﻣﺘﺎح ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ‪www.iuccollege.ahladalil.com‬‬

‫‪٧‬‬
‫ﺩﻭﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﻷﻫﺩﺍﻑ ﺴﻴﺎﺴﺘﻬﺎ ﺍﻷﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﺫﺍ ﺘﺴﻌﻰ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻅﺎﻫﺭﺓ ﺒﺘﺤﺩﻴﺩ ﻜل ﻁﺎﻗﺎﺘﻬﺎ ﻭﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ ﻭﺇﺩﺭﺍﻙ ﺍﻷﺴﺒﺎﺏ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ‬
‫ﻤﻥ ﻭﺭﺍﺌﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪٢‬‬
‫ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ‪- :‬‬
‫ﺃﻥ ﺃﻫﻡ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺒﺸﻜل ﻋﺎﻡ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘﺴﻴﻤﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﻀﺭﺍﺌﺏ ﻤﺒﺎﺸـﺭﺓ ﻭﻀـﺭﺍﺌﺏ‬
‫ﻏﻴﺭ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺘﻘﺴﻴﻤﻬﺎ ﻜﺎﻷﺘﻲ ‪- :‬‬
‫ﺃﻭﻻﹰ ‪ - :‬ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ‪ - :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺒل ﺒﻁﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﺤﻼﹰ‬
‫ﻟﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﺩﺍﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﻻﻴﻬﻡ ﻤﻥ ﺒﻌـﺩ ﺃﻥ‬
‫ﻴﺤﺎﻭل ﺍﻟﻤﺸﺭﻉ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺃﻭ ﻻﻴﺤﺎﻭل ﻭﺇﻨﻤﺎ ﺍﻟﻤﻬﻡ ﺃﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺘﻘﺒـل ﺃﻥ‬
‫ﺘﻜﻭﻥ ﻤﺤﻼﹰ ﻟﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﺩﺍﻓﻌﻬﺎ ﻭﻻ ﻴﻐﻴﺭ ﻤﻥ ﻁﺒﻴﻌﺘﻬـﺎ‬
‫ﻋﺩﻡ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﺸﺭﻋﻴﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﻭﺘﻘﺴﻡ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺇﻟﻰ ‪- :‬‬
‫‪ .١‬ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺩﺨل ‪- :‬‬
‫ﺃ‪ .‬ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺩﺨل ‪ - :‬ﺇﺫ ﺘﺼﺒﺢ ﻜﺎﻓﺔ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺩﺨل ﺍﻟﻤﻜﻠـﻑ‬
‫ﻤﻬﻤﺎ ﺘﻨﻭﻋﺕ ﻭﻋﺎﺀﺍﹰ ﻤﻭﺤﺩﺍﹰ ﻟﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺫﻟﻙ ﻤﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﻨﻅـﺭ‬
‫ﺇﻟﻰ ﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴـﺔ ﻗﺒـل ﺘﻘـﺩﻴﺭ ﻭﻓـﺭﺽ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻴﻪ ‪.‬‬
‫ﺏ ‪ .‬ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺩﺨل ‪ - :‬ﻭﺘﻘﺴﻴﻡ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﺩﺨل ﻫﻨـﺎ ﺒﺤﻴـﺙ‬
‫ﺘﻔﺭﺽ ﻀﺭﻴﺒﺔ ﻨﻭﻋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻜل ﻤﺼﺩﺭ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺼـﺎﺩﺭ‬
‫ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻓﺘﻔﺭﺽ ﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﺴﺘﻔﺭﺽ ﻋﻠﻰ ﺩﺨل ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ‪ ....‬ﺍﻟﺦ ‪ ،‬ﻭﺒﻔﺭﺽ‬
‫ﻀﺭﺍﺌﺏ ﻨﻭﻋﻴﺔ ﻴﻜﻭﻥ ﻟﻜل ﻀﺭﻴﺒﺔ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺨﺎﺹ ﺒﻬﺎ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺍﻷﺤﻜـﺎﻡ‬
‫ﻜﺎﻓﺔ ﻤﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺎﻫﻴﺘﻬﺎ ﻭﻓﺭﻀﻬﺎ ﻭﺘﻘﺩﻴﺭﻫﺎ ﻭﺠﺒﺎﻴﺘﻬﺎ ﻭﻜل ﻤـﺎ ﻴﺴـﺘﻠﺯﻡ‬
‫ﺫﻟﻙ ‪.‬‬

‫‪ . ٢‬ﻣﺎزن ﻣﺤﻤﻮد ﻋﺒﺪ اﷲ اﻟﻜﺒﯿﺴﻲ ‪ ،‬أﻃﺮوﺣﺔ ﻓﻲ أھﻤﯿﺔ اﻟﻌﻨﺎﯾﺔ اﻟﻤﮭﻨﯿﺔ ﻓﻲ ﺗﺪﻗﯿﻖ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وأﺛﺮھﺎ ﻓﻲ إﻧﺠﺎح ﻃﺮﯾﻘﺔ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮ اﻟﺬاﺗﻲ‬
‫ﻟﻀﺮﯾﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ ‪ ،‬ﻃﺒﻌﺔ ﺑﻐﺪاد ‪ ، ٢٠٠٨ ،‬ص ‪. ٨٥ - ٨٠‬‬

‫‪٨‬‬
‫‪ . ٢‬ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻠﻰ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ‪ - :‬ﻫﻲ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺨـﺫ ﻤـﻥ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤـﺎل‬
‫ﻭﻋﺎﺀﺍﹰ ﻟﻬﺎ ﻭﻴﺸﻤل ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﻜﺎﻓـﺔ ﻓـﻲ‬
‫ﻭﻗﺕ ﻤﻌﻴﻥ ‪ ،‬ﻭﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺘﻭﺍﻓﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺸﺭﻁﺎﻥ ﺤﺘﻰ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺒﺄﻨﻬﺎ‬
‫ﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﺇﺫ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺘﺨﺫ ﻤﻥ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﻭﻋﺎﺀﺍﹰ ﻟﻬـﺎ ﻜﻤـﺎ‬
‫ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻋﺎﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﺍﻟﻤﻔﺭﻭﻀﺔ ﻋﻠﻴﻪ ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻨﻬﺎ ﻴﺠـﺏ ﺃﻥ‬
‫ﺘﻜﻭﻥ ﺸﺎﻤﻠﺔ ﻟﻜل ﺍﻟﻤﺎل ﻭﻟﻴﺱ ﺠﺯﺀﺍﹰ ﻤﻨﻪ ﻓﺤﺴﺏ ﻭﻋﻠﻰ ﺫﻟﻙ ﻓﺎﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﻟﻴﺴﺕ ﻤﻥ ﻀﺭﺍﺌﺏ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﻷﻨﻬﺎ ﻻ ﺘﻔﺭﺽ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻜل ﺍﻟﻤﺎل ﺍﻟﻤﻔﺭﻭﻀﺔ ﻋﻠﻴﻪ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻻﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ‪ - :‬ﻭﻤﻥ ﺃﺴﻤﻬﺎ ﻴﻤﻜـﻥ ﺘﺤﺩﻴـﺩ‬
‫ﺃﺴﺒﺎﺏ ﺍﺴﺘﻴﻔﺎﺌﻬﺎ ﻓﻬﻲ ﻀﺭﻴﺒﺔ ﻓﺭﻀﺕ ﺒﺴﺒﺏ ﺍﻟﺤﺭﺏ ﻭﻗـﺩ ﻓﺭﻀـﺘﻬﺎ‬
‫ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺩﻭل ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺤﺭﺏ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻭﺒﺎﻟﻨﻅﺭ ﻟﺤﺎﺠﺔ ﺍﻟـﺩﻭل ﺇﻟـﻰ‬
‫ﺘﺴﺩﻴﺩ ﻨﻔﻘﺎﺘﻬﺎ ﻟﺫﺍ ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺘﻠﺠﺄ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻘﺭﻭﺽ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴـﺩﺩ ﻋـﻥ ﻁﺭﻴـﻕ‬
‫ﺃﻗﺴﺎﻁ ﺴﻨﻭﻴﺔ ﻁﻭﻴﻠﺔ ﻭﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﺒﺘﺴﺩﻴﺩ ﻓﻭﺍﺌـﺩ ﺍﻟـﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﻤﺴـﺘﺤﻘﺔ‬
‫ﺴﻨﻭﻴﺎﹰ ‪.‬‬

‫‪ . ٣‬ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ‪ - :‬ﻫﻲ ﻀﺭﻴﺒﺔ ﺨﺎﻀﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل‬
‫ﺃﻭ ﻓﻲ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﻭﻴﻔﺘﺭﺽ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻤﻔﺭﻭﻀﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺯﻴـﺎﺩﺓ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل ﺃﻭ ﻓﻲ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﺍﻟﺘﻲ ﻟﻴﺱ ﻟﻠﻔﺭﺩ ﺩﺨل ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴـﻪ ﺃﻱ ﺃﻨﻬـﺎ‬
‫ﺘﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﻅﺭﻭﻑ ﺇﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺇﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺴﻴﺎﺴﻴﺔ ﺃﻭ ﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﺤﺭﺏ ﻭﻤـﻥ‬
‫ﻫﻨﺎ ﺘﻭﻟﺩﺕ ﺍﻟﺸﺭﻋﻴﺔ ﺒﻔﺭﺽ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺃﻫﻡ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻫـﻲ‬
‫‪-:‬‬
‫ﺃ‪ .‬ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﻴﺔ ‪ - :‬ﻭﻴﻘﺼﺩ ﺒﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﻴﺔ‬
‫ﻫﻲ ﺃﻥ ﺍﻷﺭﺍﻀﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻨﻭﻥ ﺒﺸﺭﺍﺌﻬﺎ ﻭﻴﺸﻴﺩﻭﻥ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺃﺒﻨﻴـﺔ‬
‫ﺘﺭﺘﻔﻊ ﻗﻴﻤﻬﺎ ﻤﻥ ﻓﺘﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺃﺨﺭﻯ ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻻﺭﺘﻔﺎﻉ ﻟﻴﺱ ﻟﻤﺠﻬﻭﺩ ﺍﻟﻔـﺭﺩ ﺃﻱ‬
‫ﻋﻼﻗﺔ ﺒﺯﻴﺎﺩﺘﻪ ﻭﻟﺫﻟﻙ ﺘﻔﺭﺽ ﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ‪.‬‬

‫‪٩‬‬
‫ﺏ ‪ .‬ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻹﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ ‪ - :‬ﻴﺤﺼل ﺒﻌﺽ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﻓﻲ ﺃﺜﻨـﺎﺀ‬
‫ﺍﻟﺤﺭﻭﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﺭﺒﺎﺡ ﺇﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻻ ﺩﺨل ﻟﻬﻡ ﻓﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﻓﻤﻥ ﺍﻟﻌـﺩل ﺃﻥ‬
‫ﺘﺴﺘﻭﻟﻲ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻷﻤﺘﺩﺍﺩ ﺤﺎﺠﺘﻬﺎ ﺍﻟﻰ ﺍﻷﻤـﻭﺍل‬
‫ﻭﻗﺘﺌﺫ ﻭﻟﻠﺸﻌﻭﺭ ﺒﻭﺍﺠﺏ ﺍﻟﺘﻀﺤﻴﺔ ﻓﻲ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﺍﻟﺤـﺭﺏ ﻭﻤـﺎ ﺩﺍﻡ ﺍﻟـﺒﻌﺽ‬
‫ﻴﻀﺤﻲ ﺒﺤﻴﺎﺘﻪ ﻓﻼ ﺃﻗل ﻤﻥ ﺃﻥ ﻴﻀﺤﻲ ﻤﻥ ﺃﺴﺘﻔﺎﺩ ﻤﻥ ﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﺤـﺭﺏ‬
‫ﺒﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺃﺭﺒﺎﺤﻪ ﺍﻷﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﻓﺭﻀﺕ ﻤﻌﻅﻡ ﺍﻟﺩﻭل ﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻹﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ ﺇﺜﻨﺎﺀ ﺍﻟﺤﺭﺒﻴﻥ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺘﻴﻥ ﺍﻟﻤﺎﻀﻴﺘﻴﻥ ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎﹰ‪ - :‬ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ‪- :‬‬

‫‪ . ١‬ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ‪ - :‬ﻫﻲ ﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻨﻔـﺎﻕ ﻭﻫـﻲ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻟﻌﻴﻨﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺫﺍﺕ ﺤﺼﻴﻠﺔ ﻭﻓﻴـﺭﺓ ﻭﻻﺴـﻴﻤﺎ ﻓـﻲ ﺃﻭﻗـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺭﻭﺍﺝ ﻭﺘﻘﺴﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺇﻟﻰ ﺜﻼﺜﺔ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﻫﻲ ‪- :‬‬
‫ﺃ‪ .‬ﺍﻻﺤﺘﻜﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ - :‬ﻭﻴﻘﺼﺩ ﺒﻬﺎ ﺃﺜﻤﺎﻥ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﻘـﻭﻡ ﺒﺠﺒﺎﻴﺘﻬـﺎ‬
‫ﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻤﺜل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻭﺍﻟﻤﺠﺎﺭﻱ ﻭﺍﻹﺘﺼﺎﻻﺕ ﻭﻋﺎﺩﺓ ﺘﻘﺩﻡ ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺴﻠﻌﺘﻬﺎ ﺃﻭ ﺨﺩﻤﺘﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤـﻭﺍﻁﻨﻴﻥ ﻭﺘﺴـﺘﻭﻓﻲ ﺃﺜﻤﺎﻨﻬـﺎ ﻤـﻨﻬﻡ‬
‫ﺒﻭﺴﺎﻁﺔ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﻁﻠﺏ ﻭﻴﺤﺘﻭﻱ ﺜﻤﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﻤﻀﺎﻓﺎﹰ‬
‫ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺭﺒﺢ ﻀﺌﻴل ﻴﻤﺜل ) ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺘﺭﺓ ( ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻀﻤﻬﺎ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﻘـﺭﺓ‬
‫ﻭﺘﺘﻤﻴﺯ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺒﺄﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺠﺒﺎﻴﺘﻬﺎ ﻀﺌﻴﻠﺔ ﺠﺩﺍﹰ ﻭﻋﺎﺩﺓ ﻤﺎ ﺘﺴﺘﻭﻓﻰ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﺜﻤﻥ ﻟﺫﻟﻙ ﻻ ﻴﺸﻌﺭ ﺒﻬﺎ ﻤﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺘﺴﺩﻴﺩﻫﺎ ‪.‬‬
‫ﺏ ‪ .‬ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻟﻜﻤﺭﻜﻴﺔ ‪ - :‬ﺘﻔﺭﺽ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴـﻠﻊ ﺍﻟﻤﺴـﺘﻭﺭﺩﺓ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ﻋﺒﺭ ﺤﺩﻭﺩ ﺍﻟﺒﻠﺩ ﻭﺘﻔﺭﺽ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻭﻓـﻕ ﺃﺴـﻌﺎﺭ‬
‫ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻟﻜل ﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﺭﺩﺓ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺼـﺩﺭﺓ ﻭﺃﻏـﺭﺍﺽ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ‪- :‬‬
‫‪ -‬ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺃﻱ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﻤﻭل ﺒﻭﺴﺎﻁﺘﻬﺎ ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻭ ﺘﺤﻘﻕ ﺃﻏﺭﺍﺽ ﺃﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ‪ ،‬ﺤﻤﺎﻴﺔ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺴﻌﺭﻫﺎ‬
‫ﻤﺭﺘﻔﻌﺎﹰ ﻋﺎﺩﺓ ‪.‬‬

‫‪١٠‬‬
‫‪ -‬ﺃﻭ ﻷﻏﺭﺍﺽ ﺃﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻜﻤﻨﻊ ﺍﺴﺘﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﺨﻤﻭﺭ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻔﺭﺽ ﺴﻌﺭ ﻋﺎلٍ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﻴﺭﺍﺩﻫﺎ ‪.‬‬
‫ﻭﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻟﻜﻤﺭﻜﻴﺔ ﺃﻤﺎ ‪:‬‬
‫ﻗﻴﻤﻴﺔ ‪ :‬ﺃﻱ ﻴﺭﺘﻔﻊ ﺴﻌﺭﻫﺎ ﻤﻊ ﺃﺭﺘﻔﺎﻉ ﻗﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻊ ‪.‬‬
‫ﻨﻭﻋﻴﺔ ‪ :‬ﻭﺘﻔﺭﺽ ﻤﻌﺩﻻﺕ ﺍﻷﺴﻌﺎﺭ ﺒﺤﺴﺏ ﻨﻭﻋﻬﺎ ﻓﺘﻔﺭﺽ ﺃﺴـﻌﺎﺭ ﻤﺭﺘﻔﻌـﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﺭﺨﻴﺼﺔ ﺍﻟﺜﻤﻥ ﻭﺒﺎﻟﻌﻜﺱ ﻓﻲ ﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﻐﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺕ ‪ .‬ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ‪ :‬ﻭﻫﺫﻩ ﺘﻔﺭﺽ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﻤﺤﻠﻴﺎﹰ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻬـﺩﻑ‬

‫ﻤﻥ ﻓﺭﻀﻬﺎ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻤﻭﺍﺭﺩ ﻟﻠﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤـﺔ ﻭﻜـﺫﻟﻙ ﻟﺘﻌـﻭﻴﺽ‬
‫ﺍﻟﻨﻘﺹ ﺍﻟﺤﺎﺼل ﻓﻲ ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﺘﻲ ﺤﺼـل ﻗﻴـﺩ ﻋﻠـﻰ ﺍﺴـﺘﻴﺭﺍﺩﻫﺎ‬
‫ﺒﻭﺴﺎﻁﺔ ﻓﺭﺽ ﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﺤﻤﺎﻴﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ ﻭﺍﻟﺼـﻨﺎﻋﺔ‬
‫ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻫﺫﺍ ﻭﺃﻥ ﺍﻟﻤﺸﺭﻉ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻗﺩ ﻴﺴـﺘﻌﻤل ﺴـﻌﺭ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﺔ ﺃﺩﺍ ﺓﹰ‬
‫ﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺃﻭ ﺘﺨﻔﻴﻀﻪ ﻭﺒﺤﺴﺏ ﻀﺭﻭﺭﺘﻪ ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻊ ﻓﻴﻘﻠل ﻤﻥ ﺴـﻌﺭ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻷﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻓﺎﺌﺩﺓ ﻜﺒﺭﻯ ﻤﻥ ﻭﺼﻭل ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺴـﻠﻌﺔ‬
‫ﺇﻟﻴﻬﻡ ﻭﺍﻟﻌﻜﺱ ﺒﺭﻓﻊ ﺴﻌﺭﻫﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﻘﺼﺩ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺴﻠﻊ ‪.‬‬

‫‪ . ٢‬ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺩﺍﻭل ‪ - :‬ﻭﻫﻲ ﻀﺭﺍﺌﺏ ﺘﻔﺭﺽ ﻋﻠﻰ ﺘـﺩﺍﻭل ﺍﻟﺜـﺭﻭﺓ‬

‫ﻭﻫﻲ ﺫﺍﺕ ﺤﺼﻴﻠﺔ ﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻭﺴـﻬﻠﺔ ﺍﻟﺠﺒﺎﻴـﺔ ﻭﻟـﺫﻟﻙ ﻅﻬـﺭﺕ‬
‫ﻀﺭﻭﺭﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻭﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻻ ﺘﻐﺎﻟﻲ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﺒﺭﻓﻊ ﺴـﻌﺭﻫﺎ‬
‫ﻟﻜﻲ ﻻ ﺘﺼﺒﺢ ﻤﻌﺭﻗﻠﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ‪.‬‬
‫ﺃ‪ .‬ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل‪ - :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻭﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﻓﻲ ﻤﻘﺎﺒل ﺘﺴـﺠﻴل‬
‫ﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﻨﻘل ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻭﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻬﻲ ﺫﺍﺕ ﺸﻘﻴﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻷﻭل ﻤﻨﻬﻤﺎ ﻤﻘﺎﺒـل‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﻤﻨﺘﺴﺒﻭ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﻭﺍﻟﺜـﺎﻨﻲ ﻴﻜـﻭﻥ ﻀـﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻟﺘﺩﺍﻭل ‪.‬‬
‫ﺏ ‪ .‬ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺩﻤﻐﺔ ‪ - :‬ﻭﻫﻭ ﻤﺎ ﻴﺴﻤﻰ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﻁﺎﺒﻊ ﻓﺘﻌـﺭﺽ ﻋﻠـﻰ ﺒﻌـﺽ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺩﺍﻭل ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻡ ﺒﺘﺤﺭﻴﺭ ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻜﺎﻟﻌﻘﻭﺩ ﻭﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﻭﻴﺤﺼل‬

‫‪١١‬‬
‫ﺍﻟﺭﺴﻡ ﺒﺸﺭﺍﺀ ﻁﻭﺍﺒﻊ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﻠﺼﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺃﻭ ﻋﻥ ﻁﺭﻴـﻕ ﺩﻓﻌﻬـﺎ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﻭﻗﻁﻊ ﻭﺼل ﻗﺒﺽ ﺭﺴﻤﻲ ﺒﻬﺎ ﻭﻫﻨﺎﻙ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺼـﺎﺩﺭ‬
‫ﺒﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﻀﻊ ﻟﺭﺴﻡ ﺍﻟﻁﺎﺒﻊ ‪.‬‬
‫ﺕ ‪ .‬ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻷﻴﻠﻭﻟﺔ ‪ - :‬ﻭﺘﺴﺘﻭﻓﻲ ﻋﻥ ﺃﻴﻠﻭﻟﺔ ﺍﻟﺜﺭﻭﺓ ﻤـﻥ ﺸـﺨﺹ ﻤـﺎ ﺍﻟـﻰ‬
‫ﺸﺨﺹ ﺁﺨﺭ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻟﻤﻴﺭﺍﺙ ﺃﻭ ﺍﻟﻭﺼﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻬﺒﺔ ‪ ،‬ﻓﺈﺫﺍ ﻜﺎﻨـﺕ ﺫﺍﺕ‬
‫ﺴﻌﺭ ﻤﻨﺨﻔﺽ ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺘﻌﺩ ﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺩﺍﻭل ‪ ،‬ﺇﺫ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﻘﺎﺭﺒﺔ ﻓﻲ ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻟﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺸﺎﺭ ﺇﻟﻴﻪ ﺃﻨﻔﺎﹰ ﺃﻤﺎ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺇﺭﺘﻔﺎﻉ ﺴﻌﺭﻫﺎ ﻓﺘﻜـﻭﻥ‬
‫ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻤﺸﺎﺒﻬﺔ ﻟﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﺍﻨﻭﺍﻋﻪ ﻭﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻤﺅﺩﻴﻪ ﺇﻟﻴﻪ‬
‫ﻟﻜﻲ ﻨﻔﻬﻡ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻻﺒﺩ ﻟﻨﺎ ﺃﻥ ﻨﺤﺩﺩ ﻤﻀـﻤﻭﻥ ﻟﻔـﻅ ﺍﻟﺘﻬـﺭﺏ ‪،‬ﺍﻥ ﻨﻘـﺭﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻨﻰ ﺍﻟﺩﻗﻴﻕ ﻟﻪ ﻓﺎﻟﻤﻌﻨﻰ ﺍﻟﻠﻐﻭﻱ ﺍﻟﺫﻱ ﺠﺎﺀ ﻓﻲ ﻤﻌﺠﻡ ﻟﺴـﺎﻥ ﺍﻟﻌـﺭﺏ ﺘﺤـﺕ ﻜﻠﻤـﺔ‬
‫ﻫﺭﺏ ﻫﻭ ‪ :‬ﻫﺭﺏ ‪:‬ﻓﺭ‪ ،‬ﻭﻫﺭﺏ ﺍﻻﻨﺴﺎﻥ ﺃﻱ ﺴﺎﺡ ‪.‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻰ ﻋﻠﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻓﻬﻨﺎﻙ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻌـﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘـﻲ ﻭﺭﺩﺕ ﺒﺸـﺄﻨﻪ‬
‫ﻤﻨﻬﺎ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ‪ :‬ﻫﻭ ﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﺍﻟﻤﻤﻭل ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺃﻋﺒﺎﺀ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﻋﺩﻡ ﺍﻷﻟﺘﺯﺍﻡ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻲ ﺒﺄﺩﺍﺌﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻌﺭﻑ ﺃﻴﻀﺎﹰ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ‪ ٣‬ﺒﺄﻨﻪ ﺘﺨﻠﺹ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﻤﻥ ﺍﻹﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒـﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﺔ‬
‫ﺒﻌﺩ ﺘﺤﻘﻕ ﺍﻟﻭﺍﻗﻌﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﻬﺎ ﻭﻴﻘﺼﺩ ﺒﻪ ﺃﻴﻀﺎﹰ ‪٤‬ﺘﺨﻠﺹ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻤﻥ ﺩﻓـﻊ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻭﺠﻪ ﻋﻠﻴﻪ ﻜﻠﻴﺎﹰ ﺃﻭ ﺠﺯﺌﻴﺎﹰ ﻭﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻗﺒل ﺒﺩﺀ ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻟﺩﻓﻊ ﺃﻭ ﺨﻼﻟﻬـﺎ ﺒﺄﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ‬

‫‪ . ٣‬أ ‪.‬د ﯾﺤﯿﻰ ﻏﻨﻲ اﻟﻨﺠﺎر ‪ ،‬اﻷﺛﺎر اﻷﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻔﺴﺎد اﻷﻗﺘﺼﺎدي ‪ ،‬ﺑﺤﺚ ﻣﻨﺸﻮر ﻓﻲ وﻗﺎﺋﻊ وﺑﺤﻮث اﻟﻤﺆﺗﻤﺮ اﻟﻌﻠﻤﻲ اﻷول ﻟﮭﯿﺌﺔ اﻟﻨﺰاھﺔ‬
‫ﻟﺴﻨﺔ ‪ ، ٢٠٠٨‬ص ‪. ١٦٠‬‬
‫‪ . ٤‬ﻣﺤﻤﺪ ﻃﺎﻗﺔ ‪ ،‬د ‪ .‬ھﺪى اﻟﻌﺰاوي ‪ ،‬اﻗﺘﺼﺎدﯾﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﻋﻤﺎن ‪ ،‬اﻟﻨﺎﺷﺮ دار اﻟﻤﺴﯿﺮة ‪ ،‬ﻃﺒﻌﺔ ‪ ، ٢٠١٠‬ص ‪. ١١٨‬‬

‫‪١٢‬‬
‫ﻭﺴﺎﺌل ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﺸﺭﻭﻋﺔ ﻭﻴﻘﺼﺩ ﺒﻪ ﺃﻴﻀﺎﹰ ‪٥‬ﺒﺄﻨﻪ ﺃﻴﺔ ﻤﺴﺎﻉﹴ ﺃﻭ ﺠﻬﻭﺩ ﺃﻭ ﻤﺤﺎﻭﻻﺕ‬
‫ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻟﻠﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﻜل ﺃﻭ ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺇﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻪ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺒـﺄﺩﺍﺀ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻴﻪ ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﻴﺒﺩﺃ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻓﻲ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺼﻴﺎﻏﺔ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ‬
‫ﻟﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﺸﺭﻋﻴﻥ ﻤﺼﺎﻟﺢ ﺨﺎﺼﺔ ‪ ،‬ﻜﺄﻥ ﻴﻜﻭﻨﻭﺍ ﻤﻥ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻤﺠﻠـﺱ ﺍﻟﻨـﻭﺍﺏ ﻤـﻥ‬
‫ﺭﺠﺎل ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻭﻤﺩﺭﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ‪ .....‬ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻴﻘﺼﺩ ﺒﻪ ﺃﻴﻀﺎﹰ ‪٦‬ﻫﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺴﺘﻌﻤﻠﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻗﺼﺩ ﺘﺠﻨﺏ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻗﺩﺭ ﻤﺎ ﺇﺴﺘﻁﺎﻉ ‪،‬ﺒﺈﺴﺘﻐﻼﻟﻪ ﻟﻠﺜﻐﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺃﻭﺘﺩﻟﻴﺱ ﺃﻭﺍﻹﺤﺘﻴﺎل ﺃﻭﺍﻟﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻟﻜﺎﺫﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﻭﻀﻊ ﻋﺩﺓ ﺘﻌﺎﺭﻴﻑ ﻟﻪ ﻨﺫﻜﺭ ﻤﻨﻬﺎ ‪:‬‬
‫"ﻴﻘﺼﺩ ﺒﺎﻟﺘﻬﺭﺏ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺇﻤﺘﻨﺎﻉ ﺍﻟﻤﻤﻭل ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻭﻓﺭﺕ ﻓﻴﻪ ﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﺨﻀﻭﻉ ﻟﻬﺎ‬
‫ﻋﻥ ﺍﻟﻭﻓﺎﺀ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻤﺴﺘﻌﻴﻨﺎ ﻓﻲ ﺫﻟﻙ ﺒﻜﺎﻓﺔ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﺤﻴل ﻭﺍﻟﻐﺵ ﻭﻫﻲ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺭﺍﺩ ﺒﻪ ﺃﻴﻀﺎﹰ ﻤﺎ ﻴﻌﻤﺩ ﺇﻟﻴﻪ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﺃﺤﻴﺎﻨﺎ ﻤﻥ ﺍﻹﻓﺎﺩﺓ ﻤﻤﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻤﻥ‬
‫ﺜﻐﺭﺍﺕ ﻴﻨﻔﺫﻭﻥ ﻤﻨﻬﺎ ‪ ،‬ﻟﻠﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺍﻹﻟﺯﺍﻡ ﺒﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻘﺼﺩ ﺒﺎﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺃﻴﻀﺎﹰ ﻟﺠﻭﺀ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻰ ﻭﺴﺎﺌل ﻏﻴﺭ ﻤﺸﺭﻭﻋﺔ ﻟﻺﻤﺘﻨﺎﻉ‬
‫ﻋﻥ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻟﻤﻘﺭﺭﺓ ﻋﻠﻴﻬﻡ ‪ ،‬ﺍﻭ ﺩﻓﻌﻬﺎ ﻭﻟﻜﻥ ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ ﺃﻗل ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩ‬
‫ﻗﺎﻨﻭﻨﺎﹰ‪.‬‬
‫ﻭﻨﺭﻯ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻻﻤﺜل ﻟﻠﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻫﻭ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺒﺈﺴﺘﻐﻼل ﺍﻟﺜﻐﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻟﻠﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺃﻭ ﺒﺈﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻁﺭﻕ‬
‫ﺇﺤﺘﻴﺎﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﻜﺎﺫﺒﺔ ﺃﻭ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻟﺘﺩﻟﻴﺱ ‪.‬‬

‫‪٥‬‬
‫‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﺣﺒﺎش ‪ ،‬اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ ‪ ،‬ﺑﺤﺚ ﻣﻨﺸﻮر ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻷﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ‪www.aleppoecnomics.com‬‬
‫‪٦‬‬
‫‪ .‬ﻋﯿﺪان ﻣﺤﻤﺪ ﺳﻠﯿﻢ ‪،‬ﺑﺤﺚ ﻣﺘﺎح ﻋﻠــﻰ اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻟﻠﻜﺘﺮوﻧﻲ ‪ www.etudiantz.net‬ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺪﺧﻮل ‪ ٢٠١١/٥/١٧‬اﻟﺴﺎﻋﺔ ‪ ٩.٠٥‬ﺻﺒﺎﺣﺎً‬
‫‪.‬‬

‫‪١٣‬‬
 ‫ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺓ ﺃﻨﻭﺍﻉ ‪٧‬ﻭﻫﻲ ‪- :‬‬

‫‪ . ١‬ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ‪ :‬ﻫﻭ ﺘﺨﻠﺹ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻤﻥ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﺴﺘﻔﺎﺩﺘﻪ ﻤﻥ‬
‫ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺜﻐﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩ ﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﺍﻟﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ‬
‫ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺨﺎﻟﻔﺔ ﻟﻠﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ )ﻗﺩ ﻴﻜﻭﻥ‬
‫ﻤﻘﺼﻭﺩﺍ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺸﺭﻉ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻐﺎﻴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﻜﺄﻥ ﺘﻔﺭﺽ ﻀﺭﻴﺒﺔ ﺩﺨل ﻋﻠﻰ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺜﻡ‬
‫ﺘﺴﺘﺜﻨﻰ ﻤﻨﻬﺎ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻀﻤﻥ ﺸﺭﻭﻁ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﺘﺸﺠﻴﻌﺎ‬
‫ﻹﻨﺸﺎﺀ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ( ﻭﺍﻟﻤﻨﺼﻭﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺘﺠﻨﺒﺎ ﻷﺩﺍﺀ ﻀﺭﻴﺒﺔ‬
‫ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻤﻥ ﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺫﻟﻙ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺸﻜل ﻫﺒﺎﺕ ﻟﻠﺫﻴﻥ ﺘﺭﺒﻁﻬﻡ ﺒﺼﺎﺤﺏ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻗﺭﺍﺒﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﺭﺠﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‬
‫ﻭﻫﻭ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺤﻴﺎﺓ ﺤﺘﻰ ﻻ ﺘﺨﻀﻊ ﺒﻌﺩ ﻭﻓﺎﺘﻪ ﺘﻠﻙ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﻟﻀﺭﻴﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ‪.‬‬

‫‪ . ٢‬ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ‪:‬‬

‫ﻫﻭ ﺘﻬﺭﺏ ﻤﻘﺼﻭﺩ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻭﺫﻟﻙ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻤﺨﺎﻟﻔﺘﻬﻡ ﻋﻤﺩﺍ ﻷﺤﻜﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻲ ﻗﺼﺩﺍ ﻤﻨﻬﻡ ﻋﺩﻡ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻴﻬﻡ ﺇﻤﺎ ﺒﺎﻻﻤﺘﻨﺎﻉ‬
‫ﻋﻥ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺃﻱ ﺘﺼﺭﻴﺢ ﺒﺄﺭﺒﺎﺤﻪ ‪ ،‬ﺃﻭ ﺒﺘﻘﺩﻴﻡ ﺘﺼﺭﻴﺢ ﻨﺎﻗﺹ ﺃﻭ ﻜﺎﺫﺏ ‪ ،‬ﺃﻭ ﺇﻋﺩﺍﺩ‬
‫ﺴﺠﻼﺕ ﻭﻗﻴﻭﺩ ﻤﺯﻴﻔﺔ ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﺒﺒﻌﺽ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﻨﻊ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻻﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺤﻘﻴﻘﺔ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻹﺨﻔﺎﺀ ﻗﺴﻡ ﻤﻨﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪ . ٣‬ﺍﻟـﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ ‪:‬ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻴﺤﺩﺙ ﻓﻲ ﻨﻁﺎﻕ ﺤﺩﻭﺩ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﺒﻬﺎ‬
‫ﺒﺤﻴﺙ ﺘﻜﻭﻥ ﺃﻓﻌﺎل ﺍﻟﺘﺯﻭﻴﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻻ ﺘﺘﻌﺩﻯ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺩﻭﺩ ﺇﻤﺎ‬
‫ﺒﺎﺴﺘﻐﻼل ﺍﻟﺜﻐﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻲ ﺃﻭ ﺒﻁﺭﻕ ﻭﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﺃﺨﺭﻯ‬
‫ﻤﺜل‪ :‬ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻻﻤﺘﻨﺎﻉ ﻴﺴﻤﻰ" ﺍﻟﺘﺠﻨﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ" ﻴﺅﺩﻱ ﺍﻤﺘﻨﺎﻉ‬

‫‪٧‬‬
‫‪ .‬ﻣﺘﺎح ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻻﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ‪www.kenanaonline.com‬‬

‫‪١٤‬‬
‫ﺍﻟﻔﺭﺩ ﻋﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﺘﺼﺭﻑ ﺍﻟﻤﻨﺸﺊ ﻟﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ﺤﺘﻰ ﻴﺘﺠﻨﺏ ﺩﻓﻌﻬﺎ ‪ ،‬ﻜﺄﻥ‬
‫ﻴﺭﻓﺽ ﺍﺴﺘﻴﺭﺍﺩ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ ﻟﺘﻔﺎﺩﻱ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻟﺠﻤﺭﻜﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ . ٤‬ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ‪ :‬ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻟﺼﻭﺭﺓ ﻤﻥ ﺼﻭﺭ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺇﺫ ﻴﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ‬

‫ﺍﻟﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻓﻲ ﺒﻠﺩﻫﺎ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻲ‬
‫ﻟﻠﻤﺩﺍﺨﻴل ﻭ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﺘﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻔﺭﻭﺽ ﺃﻥ ﺘﺨﻀﻊ ﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﺒﻠﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﺤﻘﻘﺕ‬
‫ﻓﻴﻪ ﻓﻌﻼ ﺇﻟﻰ ﺒﻠﺩ ﺁﺨﺭ ﻴﺘﻤﻴﺯ ﺒﻀﻐﻁﻪ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻲ)ﺍﻟﻤﻨﺨﻔﺽ(‪.‬‬

‫‪٨‬‬
‫ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻤﺅﺩﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‬

‫‪ - ١‬ﺍﺭﺘﻔﺎﻉ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻓﻜﻠﻤﺎ ﺍﺭﺘﻔﻌﺕ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﻓﻊ ﻟﻠﺘﻬﺭﺏ‬
‫ﻤﻨﻬﺎ ﻜﺒﻴﺭﺍﹰ ﻭﺍﻟﻌﻜﺱ ﺼﺤﻴﺢ‪.‬‬

‫‪ - ٢‬ﺘﻌﺩ ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻋﺎﻤﻼ" ﻤﻬﻤﺎ" ﻓﻲ ﺍﺭﺘﻔﺎﻉ ﻅﺎﻫﺭﺓ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ‬

‫ﻭﺒﺎﻟﻌﻜﺱ ﻓﻔﻲ ﺃﻭﻗﺎﺕ ﺍﻟﺭﺨﺎﺀ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺘﻘل ﻤﻘﺎﻭﻤﺔ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﻟﻤﺎ ﺘﻔﺭﻀﻪ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﻤﻥ‬
‫ﻀﺭﺍﺌﺏ ﻻﺭﺘﻔﺎﻉ ﺩﺨﻭل ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻜﺱ ﻤﻥ ﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﻭﻗﺕ ﺍﻟﻜﺴﺎﺩ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪.‬‬

‫‪ - ٣‬ﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﺍﻻﻨﻔﺎﻗﻴﺔ ‪،‬ﻓﻌﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﺇﻨﻔﺎﻕ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﻤﻭﺠﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﻤﺎ ﻴﺤﻘﻕ ﺃﻜﺒﺭ ﻗـﺩﺭ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﻟﻸﻓﺭﺍﺩ ﻴﺸﻌﺭ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻭﻥ ﺒﺎﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺒﺠﺩﻭﻯ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﻘـل‬
‫ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻤﻥ ﺩﻓﻌﻬﺎ ﻭﺍﻟﻌﻜﺱ ﺼﺤﻴﺢ‪.‬‬

‫‪ - ٤‬ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻔﺭﻀﻬﺎ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺘﻬﺭﺒﻴﻥ ﻤﻥ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﺔ ﺘـﺅﺜﺭ‬
‫ﻓﻲ ﻗﺭﺍﺭﻫﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻤﻥ ﻋﺩﻤﻪ ﻓﻌﻨﺩﻤﺎ ﺘﺘﺸﺩﺩ ﺍﻟﺩﻭﻟـﺔ ﻓـﻲ ﺠﺯﺍﺀﺍﺘﻬـﺎ ﻴﻘـﺎﺭﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻨﻔﻊ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺤﻘﻘﻪ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﺍﻟﻀﺭﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﺴـﻴﻠﺤﻘﻪ‬
‫ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺒﺤﻘﻪ ﺒﺴﺒﺏ ﻋﺩﻡ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ‬

‫‪www.uobabylon.edu.iq‬ﺗﺎرﯾﺦ‬ ‫‪ . ٨‬ﺣﺎﻣﺪ ﻋﺒﺎس ﻣﺤﻤﺪ اﻟﻤﺮزوك ‪ ،‬اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ ‪ ،‬ﺑﺤﺚ ﻣﺘﺎح ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻷﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ‬
‫اﻟﺪﺧﻮل ‪ ٢٠١١/٥/١٨‬اﻟﺴﺎﻋﺔ ‪ ٩،١٥‬ﺻﺒﺎﺣﺎً ‪.‬‬

‫‪١٥‬‬
‫‪ - ٥‬ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻨﺘﺸﺎﺭ ﺍﻟﻭﻋﻲ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻷﺨﻼﻗﻲ ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻊ ﻓﻜﻠﻤﺎ ﻜـﺎﻥ ﺍﻟـﻭﻋﻲ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻋﺎﻟﻴﺎ" ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻷﺨﻼﻗﻲ ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻊ ﻤﺭﺘﻔﻌﺎ"ﺍﻨﺨﻔﻀﺕ ﻨﺴـﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﻬـﺭﺒﻴﻥ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﻜﻠﻤﺎ ﺍﻨﺨﻔﺽ ﺍﻟﻭﻋﻲ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﺘﺩﻨﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻷﺨﻼﻗﻲ ﻟﻠﻤﺠﺘﻤـﻊ‬
‫ﺍﺭﺘﻔﻌﺕ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﻬﺭﺒﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ‬

‫‪ - ٦‬ﻴﺅﺩﻱ ﺍﻻﺯﺩﻭﺍﺝ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺇﻟﻰ ﻤﻴل ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻟﻤﺎ ﻴـﺅﺩﻱ‬
‫ﺇﻟﻴﻪ ﻤﻥ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﺏﺀ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻋﻠﻴﻬﻡ‬

‫‪ - ٧‬ﻋﺩﻡ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻟﻜﻡ ﺃﻭ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻟﻨـﻭﻉ ﻭﺍﻟﻤﺘﻤﺜـل ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻨﺨﻔﺎﺽ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻭﺍﻨﺨﻔﺎﺽ ﻤﺴﺘﻭﺍﻫﻡ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻲ ﻭﺍﻟﻤﻬﻨـﻲ ﻤﻤـﺎ ﻴـﺅﺩﻱ ﺇﻟـﻰ‬
‫ﺍﻨﺨﻔﺎﺽ ﺃﺩﺍﺌﻬﻡ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺤﺼﺭ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻭﻤﺎ ﻴﺴﺘﺤﻕ ﻋﻠﻴﻬﻡ ﻤﻥ ﻀﺭﺍﺌﺏ‬

‫‪ - ٨‬ﺍﺴﻠﻭﺏ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻴﻔﺴﺢ ﺍﻟﻤﺠﺎل ﺃﺤﻴﺎﻨـﺎﹰ ﻟﻠﺘﻬـﺭﺏ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﻲ ﻜﻤـﺎ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻭﺠﺏ ﺇﻗﺭﺍﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻭﻴﻘل ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻓـﻲ ﺍﻟﻀـﺭﺍﺌﺏ ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﺘﺠﺒﻰ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ ﻜﺎﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺠﻭﺭ ﻭﺍﻟﺭﻭﺍﺘﺏ‪.‬‬

‫‪١٦‬‬
 ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‬

‫ﺃﺸﻜﺎل ﻭ ﻁﺭﻕ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‬

‫‪٩‬‬
‫ﻤــــﻥ ﺃﻫــــﻡ ﺃﺸــــﻜﺎل ﺍﻟﺘﻬــــﺭﺏ ﺍﻟﻀــــﺭﻴﺒﻲ‬

‫ﺍﻟﻜﺘﻤﺎﻥ ﺍﻟﻜﻠﻲ ﻟﻠﻨﺸﺎﻁ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﻻ ﻴﺼل ﻋﻨﻪ ﺃﻴﺔ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺇﻟـﻰ‬ ‫‪.١‬‬
‫ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻻ ﻴﺘﻡ ﺩﻓﻊ ﺃﻴﺔ ﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻁﻼﻕ ‪ ،‬ﻭ ﻴﻌﺘﺒـﺭ‬
‫ﺍﻟﻜﺘﻤﺎﻥ ﺃﻜﺜﺭ ﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﺃﻤﺎﻨﺎﹰ ﻭﻴﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻙ ﻭﺠﻭﺩ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﻏﻴـﺭ ﺍﻟﻤـﻨﻅﻡ‬
‫)ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻅل( ﺍﻟﻤﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﻭﺠﻭﺩ ﻋﺩﺩ ﻜﺒﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﺘﻌﻤل ﺒﺩﻭﻥ ﺘﺭﺨﻴﺹ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻫﻲ ﻻ ﺘﺴﺩﺩ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﻗـﺩ ﺘﺸـﻤل ﺃﻨﺸـﻁﺔ‬
‫ﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺤﺭﻓﻴﺔ‪ ،‬ﺨﺩﻤﻴﺔ ﻭﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ‪ ...‬ﺍﻟﺦ‪ ،.‬ﻭ ﺒﺸﻜل ﻋﺎﻡ ﻴﺸـﻤل ﺍﻟﺘﻬـﺭﺏ‬
‫ﻜل ﻤﻥ ﻴﻤﺎﺭﺱ ﻨﺸﺎﻁ ﻴﺤﻘﻕ ﻟﻪ ﺩﺨل ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﻴﻌﻠﻡ ﻋﻨﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﻭ ﻻ ﻴﺩﻓﻊ ﻋﻨﻪ ﺃﻴﺔ ﻀﺭﺍﺌﺏ‪.‬‬

‫‪ .٢‬ﺇﺨﻔﺎﺀ ﺃﺭﻗﺎﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻓﻲ ﺠﻤﻴﻊ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻤﻜﻠﻔﻲ ﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ‪ .‬ﻭ‬
‫ﻫﺫﺍ ﻴﺤﺩﺙ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﺔ ﻁﺭﻓﺎﹰ ﻓﻴﻬﺎ ﺃﻭ ﻻ ﺘﻜﻭﻥ ﻟﻬـﺎ‬
‫ﻋﻼﻗﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ .٣‬ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻭﺘﻘﻠﻴل ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻀﺨﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﻨﺤﻭ ﻭﻫﻤـﻲ‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭ ﺍﻟﻌﻤل ﻭ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻨﻔﻘﺎﺕ ﺃﺠﻭﺭ ﺍﻟﻌﻤﺎل ﺤﺘـﻰ‬
‫ﺘﺼﺒﺢ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻅﺎﻫﺭﺓ ﻗﻠﻴﻠﺔ ﻭ ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﻘل ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻟﻤﻔﺭﻭﻀﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ .٤‬ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻟﻠﺴﻠﻊ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭ ﻜﺫﻟﻙ ﺘﺯﻭﻴـﺭ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻭ ﻓـﻭﺍﺘﻴﺭ‬

‫ﺍﻻﺴﺘﻴﺭﺍﺩ ﺤﻴﺙ ﺘﻅﻬﺭ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﺭﺩﺓ ﻗﻠﻴﻠﺔ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺘﻬـﺭﺏ ﻤـﻥ‬
‫ﺩﻓﻊ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺠﻤﺭﻜﻴﺔ‪.‬‬

‫‪٩‬‬
‫‪ .‬ﻣﺤﻤﺪ ﺣﺒﺎش ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪.‬‬

‫‪١٧‬‬
‫‪ .٥‬ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺇﺠﺎﺯﺍﺕ ﺍﺴﺘﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺒﺄﺴﻤﺎﺀ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻗﺩ ﻴﻜﻭﻥ ﻟـﻴﺱ ﻟﻬـﻡ ﻋﻼﻗـﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﻭ ﺍﻻﺴﺘﻴﺭﺍﺩ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻤﻥ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺇﺨﻔـﺎﺀ‬
‫ﺍﻟﺫﻤﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﻭﺭﺩ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻲ‬

‫‪ .٦‬ﻋﺩﻡ ﺴﺩﺍﺩ ﻀﺭﻴﺒﺔ ﺩﺨل ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻓـﻲ ﺍﻟﻤﺼـﺎﻨﻊ ﻭ ﺍﻟﺸـﺭﻜﺎﺕ )ﻀـﺭﻴﺒﺔ‬

‫ﺍﻟﺭﻭﺍﺘﺏ ﻭﺍﻷﺠﻭﺭ( ﺒﻬﺩﻑ ﺘﻘﻠﻴل ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺼﺤﺎﺏ ﺍﻟﻌﻤل ﻭﻋﺩﻡ ﺘﺴـﺠﻴل‬
‫ﺍﻟﻌﻤﺎل ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﺼﺒﺢ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﺘـﺄﻤﻴﻨﻲ‬
‫ﺒﺂﻥ ﻭﺍﺤﺩ‪.‬‬

‫‪ .٧‬ﺘﺄﺨﺭ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻭﻥ ﺒﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻟﻌﺩﺓ ﺴـﻨﻭﺍﺕ ﻤـﻥ ﺃﺠـل ﺍﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﺒﻠـﻎ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻓﻲ ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﺄﺨﻴﺭ ﻜﺭﺒﺢ ﻭﺍﻨﺘﻅﺎﺭﻫﻡ ﺼﺩﻭﺭ ﻤﺭﺍﺴـﻴﻡ ﺃﻭ ﻗـﺭﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﻋﻔــــــﻭ ﻋــــــﻥ ﺍﻟﻐﺭﺍﻤــــــﺎﺕ ﻭﺍﻟﻔﻭﺍﺌــــــﺩ ‪.‬‬

‫‪١٠‬‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺇﺠﻤﺎل ﻁﺭﻕ ﻭﺃﺸﻜﺎل ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺒﺎﻷﺘﻲ ‪- :‬‬
‫‪ . ١‬ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ - :‬ﺘﺘﻌﺩﺩ ﻁﺭﻕ ﺍﻟﺘﻬـﺭﺏ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﻲ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺘﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻟﺘﺎﻓﺔ ﻟﻤﺒـﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌـﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻹﺴـﺘﻴﺭﺍﺩ ﺩﻭﻥ‬
‫ﺘﺼﺭﻴﺢ ﺍﻟﻰ ﺇﻫﻤﺎل ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎﹰ ﻤﺩﻭﺭﺍﹰ ﺒﺘﻀﺨﻡ ﺍﻷﻋﺒـﺎﺀ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺨﺼﻡ ‪.‬‬
‫ﺃ‪ .‬ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ‪ - :‬ﺘﻌﺩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻷﺤﺴﻥ ﻭﺍﻷﻜﺜﺭ ﺇﺴﺘﻌﻤﺎﻻﹰ ﺍﻟﺘﻲ ﻤـﻥ‬
‫ﺨﻼﻟﻬﺎ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻋﻠﻰ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻟﻭﻋﺎﺀ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﺍﻟـﺘﺨﻠﺹ ﻤـﻥ‬
‫ﺩﻓﻌﻬﺎ ﻜﻠﻴﺎﹰ ﻴﺘﺠﺴﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﺽ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺩﻭﻥ ﻓـﻭﺍﺘﻴﺭ ﺃﻱ ﺍﻟﺒﻴـﻊ ﻨﻘـﺩﺍﹰ‬
‫ﻭﻻﻴﺘﺭﻙ ﺃﺜﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﻤﻜﻨﻪ ﻤﻥ ﺇﺨﻔﺎﺀ ﺠﺯﺀ ﻜﺒﻴـﺭ ﻤـﻥ‬
‫ﺭﻗﻡ ﺃﻋﻤﺎﻟﻪ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺘﺴﺠﻴل ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺒﺄﻗل ﻤﻥ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻭﻫـﺫﺍ‬
‫ﺒﻌﺩ ﺍﻹﺘﻔﺎﻕ ﺍﻟﻤﺒﺭﻡ ﻤﻊ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ‪.‬‬
‫ﺏ ‪ .‬ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ‪ - :‬ﻟﻠﻤﻜﻠﻑ ﺤﻕ ﺍﻟﺨﺼﻡ ﻟﺒﻌﺽ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﺭﺒﺢ ﺍﻟﺨﺎﻀﻊ ﻟﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﻫﺫﺍ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﺒﻌﺽ ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﻤﻨﻬـﺎ ) ﺃﻥ ﺘﻜـﻭﻥ‬

‫‪١٠‬‬
‫‪ .‬ﻣﺘﺎح ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ‪www.droit-dz.com‬‬

‫‪١٨‬‬
‫ﻤﻭﻀﻭﻋﺔ ﻓﻲ ﺼﺎﻟﺢ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ ،‬ﻭﺍﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗـﺔ ﻤﺒﺎﺸـﺭﺓ‬
‫ﺒﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺘﺘﺼل ﺒﺄﻋﺒﺎﺀ ﻓﻌﻠﻴﺔ ﻤﺭﻓﻘﺔ ﺒﻤﺒـﺭﺭﺍﺕ ﻭﻭﺜـﺎﺌﻕ‬
‫ﺭﺴﻤﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻓﻲ ﺤﺩﻭﺩ ﺍﻟﺴﻘﻑ ﺍﻟـﺫﻱ ﺤـﺩﺩﻩ ﺍﻟﻘـﺎﻨﻭﻥ ( ﻭﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﺭﺨﺼﺔ ﺘﺠﻌل ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻴﺴﺭﻉ ﺍﻟﻰ ﺍﻟﺭﻓﻊ ﻤﻥ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺍﻷﻋﺒـﺎﺀ‬
‫ﻭﻴﺤﺎﻭل ﺩﻭﻤﺎﹰ ﺘﻀﺨﻴﻡ ﺃﻋﺒﺎﺌﻪ ﺒﻜل ﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﻭﺍﻟﻁﺭﻕ ‪.‬‬
‫‪ . ٢‬ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻤﺎﺩﻴﺔ ﻭﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ‪ - :‬ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨـﻭﻉ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻋﻠﻰ ﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﻫﻤﻴﺔ ﻟﻠﺤﺼـﻭل ﻋﻠـﻰ ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﺩﻭﻥ‬
‫ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﻜﻤﺎ ﻴﻤﺎﺭﺱ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻋﺩﺓ ﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺩﻭﻥ ﺇﻋﻼﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴـﺔ‬
‫ﻭﻫﺫﺍ ﺒﺈﺨﻔﺎﺀ ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻫﺫﺍ ﻟﻴﺘﻡ ﺒﻴﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻭﻕ ‪.‬‬
‫ﺃ‪ .‬ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ‪ - :‬ﻭﻴﻘﺼﺩ ﺒﻪ ﺨﻠﻕ ﻭﻀﻌﻴﺔ ﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‬
‫ﺘﻅﻬﺭ ﻤﺨﺎﻟﻔﺔ ﺍﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺏ‪ .‬ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻤﺎﺩﻴﺔ ‪ - :‬ﻴﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺇﺨﻔﺎﺀ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺃﻭ ﻤـﻭﺍﺩ‬
‫ﺃﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺨﺎﻀﻌﺔ ﻟﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻥ ﻫﻨﺎ ﺍﻹﺨﻔـﺎﺀ ﺠﺯﺌـﻲ ﺃﻭ‬
‫ﻜﻠﻲ ‪.‬‬
‫ﺍﻹﺨﻔﺎﺀ ﺍﻟﺠﺯﺌﻲ ‪ - :‬ﻴﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺇﺨﻔﺎﺀ ﺠـﺯﺀ ﻤـﻥ ﺃﻤﻼﻜـﻪ ﺃﻭ ﺠـﺯﺀ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻫﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺘﺨﻀﻊ ﻟﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ﻟﻴﻌﺎﺩ ﺒﻴﻌﻬﺎ ﺒﻌﺩ ﺫﻟﻙ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﺴﻭﻕ ﺍﻟﺴﻭﺩﺍﺀ ‪.‬‬
‫ﺍﻹﺨﻔﺎﺀ ﺍﻟﻜﻠﻲ ‪ - :‬ﻴﻘﻭﻡ ﺃﺼﺤﺎﺏ ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻴﻊ ﺒﺈﻨﺸﺎﺀ ﻤﺼـﺎﻨﻊ ﺼـﻐﻴﺭﺓ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺎﻁﻕ ﺍﻟﺭﻴﻔﻴﺔ ﻟﻴﺼﻌﺏ ﺍﻟﻭﺼﻭل ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﺤﺼـل ﻋﻠﻴـﻪ‬
‫ﻤﻨﻬﺎ ﻴﺒﺎﻉ ﺩﻭﻥ ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﺒﻌﻴﺩ ﻋﻥ ﻜل ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻭﻫﻜﺫﺍ ﺘﺤﺭﻡ ﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﻤـﻥ‬
‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﻤﻭﻴل ﻤﺸﺎﺭﻴﻌﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﺝ ‪ -‬ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻟﺘﻼﻋﺏ ﻓـﻲ ﺘﺼـﻨﻴﻑ ﺍﻟﺤـﺎﻻﺕ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴـﺔ ‪- :‬‬
‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺨﺎﺼﺔ ﻟﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﻰ ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻤﻌﻔﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺘﻭﺯﻴـﻊ ﺍﻟﺸـﺭﻜﺔ‬
‫ﻷﺭﺒﺎﺤﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﺸﻜل ﺭﻭﺍﺘﺏ ﻭﺃﺠـﻭﺭ ﻟﻴـﻨﺨﻔﺽ ﺒـﺫﻟﻙ ﻤﻌـﺩل‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺤﻴﻨﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﺭﻭﺍﺘﺏ ﻭﺍﻹﺠﻭﺭ ‪.‬‬

‫‪١٩‬‬
 ‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﺴﺒﺎﺏ ﻭﺃﺜﺎﺭ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﻋﻼﻗﺘﻪ ﺒﺎﻟﻔﺴﺎﺩ‬
‫ﺘﻜﻤﻥ ﻤﻥ ﻭﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻷﺴـﺒﺎﺏ ﻭﻟـﻪ ﺍﻟﻌﺩﻴـﺩ ﻤـﻥ ﺍﻷﺜـﺎﺭ‬
‫ﻭﺴﻨﺘﻨﺎﻭل ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﺴﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﻲ ﻓـﻲ ﺍﻟﻤﻁﻠـﺏ ﺍﻷﻭل ﻭﺃﺜـﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﺴﻨﺘﻨﺎﻭل ﻋﻼﻗـﺔ ﺍﻟﺘﻬـﺭﺏ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺒﺎﻟﻔﺴﺎﺩ ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺃﻷﻭل‬
‫ﺃﺴﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‬

‫ﺇﻥ ﻟﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺃﺴﺒﺎﺒﺎﹰ ﻋﺩﻴﺩﺓ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﺍﻟـﻰ ﺃﺴـﺒﺎﺏ ﺇﻗﺘﺼـﺎﺩﻴﺔ‬
‫ﻭﺇﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺃﺨﺭﻯ ﺘﺸﺭﻴﻌﻴﺔ ﻭﺃﺴﺒﺎﺏ ﺇﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺴﻨﺘﻨﺎﻭل ﻓﻲ ﻫـﺫﺍ ﺍﻟﻤﻁﻠـﺏ ﺃﺴـﺒﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﺭﺍﻕ ﻭﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻠﻤﺤﺎﻭﺭ ﺃﻨﻔﺔ ﺍﻟﺫﻜﺭ ﻭﻜﺎﻷﺘﻲ ‪- :‬‬

‫ﺃﻭﻻﹰ ‪ - :‬ﺍﻷﺴﺒﺎﺏ ﺍﻷﺩﺍﺭﻴﺔ‬

‫ﺘﻤﺜل ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺴﻠﻁﺔ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘﻘﻬﺎ ﻋﺏﺀ ﻭﻀﻊ ﺍﻟﻘـﻭﺍﻨﻴﻥ‬
‫ﻤﻭﻀﻊ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ ﺒﻤﺎ ﻴﻜﻔل ﺤﻤﺎﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﻭﺤﺴﻥ ﺘﻁﺒﻴﻘﻪ ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻜﺫﻟﻙ ﻤﺴـﺌﻭﻟﺔ‬
‫ﻋﻥ ﺇﻗﺘﺭﺍﺡ ﺍﻟﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﻭﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺤﻜﻡ ﺘﻤﺎﺴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﻤﻊ‬
‫ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺒﺫﻟﻙ ﺘﻭﺍﺌﻡ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻨﻅـﺭﻱ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠـﻲ ﺃﻱ ﺍﻟﺘﺸـﺭﻴﻌﻲ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﻀﻌﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻭﻋﺠﺯﻫﺎ ﻋﻥ ﻜﺸﻑ ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻴﻌﺩ ﻤﻥ ﺍﻷﺴـﺒﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﻬﺎﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻔﺯ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤﻜﻠﻑ ﻭﻗﺒـل ﻗﻴﺎﻤـﻪ ﺒﻌﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺴﻴﻔﻜﺭ ﻤﻠﻴﺎﹰ ﻓﻲ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺇﻜﺘﺸﺎﻑ ﺘﻬﺭﺒﻪ ﻭﻤﺘﻰ ﻤﺎ ﻭﺼل ﺍﻟﻰ ﻗﻨﺎﻋﺔ ﺒـﺄﻥ ﻤـﺎ‬
‫ﺴﻴﻘﺩﻡ ﻋﻠﻴﻪ ﺴﻭﻑ ﻴﻜﺘﺸﻑ ﻓﺄﻨﻪ ﺒﺎﻟﺘﺄﻜﻴﺩ ﻟﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻪ ‪.‬‬

‫‪٢٠‬‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﻋﺩﺓ ﻋﻴﻭﺏ ﺇﺘﺼﻔﺕ ﺒﻬﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﺭﺍﻕ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻜﺎﻨﺕ ﺒﺎﻋﺜﺎﹰ ﻤـﻥ‬
‫‪١١‬‬
‫ﺒﻭﺍﻋﺙ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻴﻭﺏ ﻫﻲ ﺍﻷﺘﻲ ‪- :‬‬
‫‪ . ١‬ﺘﻌﺩﺩ ﻁﺭﻕ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ‪ - :‬ﺘﻌﺩﺩﺕ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴـﺘﻡ ﺒﻤﻭﺠﺒﻬـﺎ ﺘﻘـﺩﻴﺭ‬
‫ﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﺩﺨل ‪ ،‬ﻓﺘﺎﺭﺓ ﺘﺘﺒﻊ ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻀﺭﺍﺌﺏ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻷﻗﺭﺍﺭ ‪ ،‬ﺇﺫ ﻴـﺘﻡ‬
‫ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻟﺩﺨل ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻷﻗﺭﺍﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺘﻘﺩﻡ ﺒـﻪ ﺍﻟﻤﻜﻠـﻑ ﺫﺍﺘـﻪ ﺃﻭ‬
‫ﻴﻜﻠﻑ ﺒﻪ ﺸﺨﺹ ﺃﺨﺭ ) ﺃﻗﺭﺍﺭ ﺍﻟﻐﻴﺭ ( ﻗﺒل ﺍﻟﻴﻭﻡ ﺍﻷﻭل ﻤﻥ ﺤﺯﻴـﺭﺍﻥ ﻤـﻥ‬
‫ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﺇﺫﺍ ﻟﻡ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺘﺒﻠﻴﻎ ﻜﻤـﺎ ﻴﺘﻁﻠـﺏ ﻤﻨـﻪ ﺘﻘﺩﻴﻤـﻪ‬
‫ﺍﺨﻁﺎﺭ ﺨﻁﻲ ﻭﺒﺄﺤﺩﻯ ﻁﺭﻕ ﺍﻟﻨﺸﺭ ﻭﻟﻤﺩﺓ )‪ ( ٢١‬ﻴﻭﻤﺎﹰ ﻤﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺘﺒﻠﻴﻎ ﻜﻤـﺎ‬
‫ﻭﺭﺩ ﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﻘﺭﺓ ﺍﻟﻤﻌﺩﻟﺔ ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﺒﻤﻭﺠﺏ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺭﻗـﻡ‬
‫)‪ (٩٤‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ ، ١٩٨٧‬ﻭﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﺃﺨﺭ ﻴﺘﻡ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻘـﺩﻴﺭ ﻋﻠـﻰ ﻁﺭﻴﻘـﺔ‬
‫ﻤﺴﻙ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ ﺭﻗـﻡ )‪ (٢‬ﻟﺴـﻨﺔ ‪ ١٩٨٥‬ﻭﻴﻘﺼـﺩ ﺒﺎﻟﺴـﺠﻼﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻫﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺒﻴﻥ ﻤﻘـﺩﺍﺭ ﺍﻟـﺭﺒﺢ ﻭﺍﻟﺨﺴـﺎﺭﺓ ﻭﺴـﺎﺌﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺘﻠﺠﺄ ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤـﺔ ﻟﻠﻀـﺭﺍﺌﺏ ﺍﻟـﻰ‬
‫ﺇﺘﺒﺎﻉ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻻﺩﺍﺭﻱ ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﻴﺘﻡ ﻫـﺫﺍ ﺍﻟﺘﻘـﺩﻴﺭ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺃﺴﺎﺱ ﺘﺨﻤﻴﻨﺎﺕ ﺍﻟﺴﻠﻁﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺩﻭﻥ ﺍﻷﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﺘﻘﺩﻡ ﺒﻪ ﺍﻟﻤﻜﻠـﻑ ﻤـﻥ‬
‫ﺇﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﺃﻭ ﺴﺠﻼﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻀﺢ ﻤﻥ ﺫﻟﻙ ﺃﻥ ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻀـﺭﺍﺌﺏ‬
‫ﻻ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭ ﻭﺘﺒﺭﻴﺭ ﺫﻟﻙ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟـﺩﺨل‬
‫ﺍﻟﺨﺎﻀﻌﺔ ﻟﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﻭﻤﻘﺎﺩﻴﺭﻫﺎ ﻫﻲ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻻ ﻴﻤﻜـﻥ‬
‫ﺃﻥ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﻋﻠﻰ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻟﺭﺒﻁ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻌﺩﺩﻴﺔ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭ ﻴﺸﻜل ﺜﻘل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺨﻤﻥ ﻓﻲ ﺘﻔﻬﻡ ﺼﻴﺎﻏﺎﺕ ﻭﻗﻭﺍﻋﺩ ﻜل ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺒـل ﺇﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻴﻤﻜﻨﻪ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺴﻭﺍﺀ ﺒﺘﺯﻭﻴﺭ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺃﻭ ﺇﺨﻔـﺎﺀ ﺒﻌـﺽ‬
‫ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺜﺭﻭﺓ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻅﺎﻫﺭ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺒل ﻗـﺩ ﻴﺘﺠـﻪ‬
‫ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺍﻟﻰ ﺭﺸﻭﺓ ﺍﻟﻤﺨﻤﻨﻴﻥ ﺍﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭ ﻴﻌﺘﻤـﺩ ﻋﻠـﻰ ﺍﻷﺴـﻠﻭﺏ‬
‫ﺍﻷﺩﺍﺭﻱ ‪.‬‬

‫‪١١‬‬
‫‪ .‬ﺑﺤﺚ ﻣﺘﺎح ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻻﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ‪www.mof.gov.iq‬‬

‫‪٢١‬‬
‫‪ . ٢‬ﺼﺭﺍﻤﺔ ﺃﺴﻠﻭﺏ ﺍﻟﺠﺒﺎﻴﺔ ‪ - :‬ﻨﻅﻡ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﻀـﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟـﺩﺨل ﺭﻗـﻡ ‪ ١١٣‬ﻟﺴـﻨﺔ‬
‫‪ ١٩٨٢‬ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻤﻥ ) ‪ ٤٤‬ﺍﻟﻰ ‪ ( ٤٩‬ﻤﻨﻪ ﻁﺭﻕ ﺍﻟﺠﺒﺎﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺠـﺎﺀ ﻓـﻲ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻤﻥ ﺃﻨﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﻠﻁﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺃﻥ ﺘﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺨﻁﻴﺎﹰ ﺒﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﺔ‬
‫ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻤﻘﺩﺍﺭﻫﺎ ﻤﻌﻴﻨﺎﹰ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺇﺴﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻴﻌﺩ ﺍﻟﺘﻭﻗﻴﻊ ﻋﻠـﻰ ﻤـﺫﻜﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭ ﺘﺒﻠﻴﻐﺎﹰ ﻟﻠﻤﻜﻠﻑ ﻭﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﺩﻓﻊ ﻭﺇﺫﺍ ﻟﻡ ﺘﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺨﻼل ) ‪ ( ٢١‬ﻴﻭﻤـﺎﹰ‬
‫ﻤﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺘﺒﻠﻴﻎ ﻴﻀﺎﻑ ﺃﻟﻴﻬﺎ ) ‪ (%٥٠‬ﻤﻥ ﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﺔ ‪ ،‬ﻭﻴﻀـﺎﻋﻑ‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺇﺫﺍ ﻟﻡ ﻴﺩﻓﻊ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺨﻼل ) ‪ (٢١‬ﻴﻭﻤﺎﹰ ﺒﻌﺩ ﺇﻨﻘﻀﺎﺀ ﺍﻟﻤﺩﺓ ﺍﻷﻭﻟـﻰ ‪،‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﻟﻠﺴﻠﻁﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺤﻕ ﺘﻘﺴﻴﻁ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻁﻠﺏ ﺘﺤﺭﻴﺭﻱ ﻴﻘﺩﻤـﻪ‬
‫ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺇﺫﺍ ﻭﺠﺩﺕ ﺃﺴﺒﺎﺒﺎﹰ ﻤﺒﺭﺭﺓ ﻟﻠﺘﻘﺴﻴﻁ ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻴﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ ﻜـل‬
‫ﻗﺴﻁ ﻤﻥ ﺍﻷﻗﺴﺎﻁ ﻭﺘﺎﺭﻴﺦ ﺇﺴﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻟـﻡ ﻴـﺩﻓﻊ ﺃﺤـﺩ‬
‫ﺍﻷﻗﺴﺎﻁ ﺨﻼل ) ‪ ( ٢١‬ﻴﻭﻤﺎﹰ ﻤﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺇﺴﺘﺤﻘﺎﻗﻪ ﺘﺼﺒﺢ ﻜﻠﻬﺎ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺍﻟـﺩﻓﻊ‬
‫ﺒﺼﻭﺭﺓ ﺘﻠﻘﺎﺌﻴﺔ ﻭﺒﺩﻭﻥ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺍﻟﻰ ﺍﻹﻨﺫﺍﺭ ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﺃﺴﻠﻭﺏ ﺍﻟﺠﺒﺎﻴﺔ ﻫﺫﺍ ﻴﺨﻠﻕ ﻭﻀﻌﺎﹰ ﻨﻔﺴﻴﺎﹰ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻴﺩﻓﻌـﻪ ﺍﻟـﻰ ﻤﺴـﺎﻟﻙ‬
‫ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ‪ ،‬ﺇﺫ ﺍﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺴﻠﻭﺏ ﻻ ﻴﺭﺍﻋﻲ ﺍﻟﻅـﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ ﺍﻟﺘـﻲ ﻴﻌﻴﺸـﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻓﻲ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺇﺫ ﺃﻨﻪ ﻴﻁﺎﻟﺏ ﺒﺎﻟﻀـﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺴـﺘﺤﻘﺔ‬
‫ﺨﻼل ﻤﺩﺓ ﺃﻗﺼﺎﻫﺎ ) ‪ ( ٢١‬ﻴﻭﻤﺎﹰ ﻭﺒﻌﺩ ﺘﺤﻤﻴل ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﻤﻘـﺩﺭﺓ ﻭﻨﺼـﻔﻬﺎ‬
‫ﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﺄﺨﻴﺭ ‪.‬‬

‫‪ . ٣‬ﻋﺩﻡ ﺩﻗﺔ ﺤﺼﺭ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ‪ - :‬ﻭﻴﻘﺼﺩ ﺒﻌﻤﻠﻴـﺔ ﺤﺼـﺭ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔـﻴﻥ ‪ ،‬ﺘﺤﺩﻴـﺩ‬

‫ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻟﺨﺎﻀﻌﻴﻥ ﻟﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﺘـﺩﻭﻴﻥ ﺃﺴـﻤﺎﺅﻫﻡ ﻓـﻲ ﺴـﺠﻼﺕ ﺍﻷﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺘﻌﺘﺒﺭ ﺩﻗﺔ ﺍﻟﺤﺼﺭ ﻋﻥ ﻤﺩﻯ ﻨﺠﺎﺡ ﺍﻷﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻁﺒﻴﻕ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ‪ ،‬ﻭﻤﺩﻯ ﻓﻼﺤﻬﺎ ﻓﻲ ﻋﺩﻡ ﺇﺘﺎﺤﺔ ﺍﻟﻔﺭﺼﺔ ﻟﻠﺘﻬﺭﺏ ﻤـﻥ ﺩﻓـﻊ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻜﺱ ﺇﺫﺍ ﻟﻡ ﺘﻜﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺤﺼﺭ ﺒﺎﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ ﻓﺄﻨﻬـﺎ‬
‫ﺘﻜﻭﻥ ﺩﺍﻓﻌﺎﹰ ﻟﻠﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ‪.‬‬
‫ﺃﻥ ﻤﺜل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻻ ﻭﺠﻭﺩ ﻟﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻀﺭﺍﺌﺏ ‪ ،‬ﺒل ﺃﻨﻬﺎ ﺘﻌﺘﻤـﺩ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﻴﺩﻭﻱ ﺒﺩﺍﺌﻲ ﻭﻫﻭ ﻤﺎ ﻴﺸﻜل ﺃﻭل ﺜﻐﺭﺓ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻓﻲ ﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﺘﺤﺎﺴـﺏ‬

‫‪٢٢‬‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﺭﺍﻕ ‪ ،‬ﺇﺫ ﺃﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻬﻴﺌـﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤـﺔ‬
‫ﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻴﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﻨﻅﻡ ﺘﺴﺠﻴل ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺒﺘﻌـﺩﺩ ﻋـﺩﺩ ﺍﻟﻔـﺭﻭﻉ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺸﺭﺓ ﻓﻲ ﺒﻐﺩﺍﺩ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅﺎﺕ ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻨﻬﺎ ﻻ ﺘﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﺫﺍﺕ ﺍﻷﺴـﺎﺱ ﺤﻴـﺙ‬
‫ﻴﻭﺯﻉ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻓﻲ ﻜل ﻓﺭﻉ ﻀﺭﻴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺘﺨﻤﻴﻨﻴﺔ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﺤـﺭﻭﻑ‬
‫ﺍﻷﺒﺠﺩﻴﺔ ﻭﺘﻘﻭﻡ ﻜل ﻭﺤﺩﺓ ﺘﺨﻤﻴﻨﻴﺔ ﺒﺘﻨﻅﻴﻡ ﺴﺠﻼﺕ ﻓﻬـﺎﺭﺱ ﻴﺩﻭﻴـﺔ ﺒﺄﺴـﻤﺎﺀ‬
‫ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﻴﻥ ﻟﺩﻴﻬﺎ ﻭﺍﻥ ﺭﻗﻡ ﺘﺴﻠﺴل ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﺴـﺠل ﻴﻤﺜـل ﺭﻗـﻡ‬
‫ﺍﻀﺒﺎﺭﺘﻪ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻥ ﻤﺎ ﻴﺜﺒﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﺠل ﻭﻋﻠﻰ ﻏﻼﻑ ﺍﻹﻀـﺒﺎﺭﺓ ﻤـﻥ‬
‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻴﻘﺘﺼﺭ ﻋﺎﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺭﻗﻡ ﺘﺴﻠﺴل ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺃﻱ ﺭﻗﻡ ﺍﻀـﺒﺎﺭﺘﻪ ﻭﺍﺴـﻤﻪ‬
‫ﺩﻭﻥ ﺃﻱ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻀﺎﻓﻴﺔ ‪ ،‬ﺃﻥ ﺇﺘﺒﺎﻉ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻻ ﻴﻤﻜـﻥ ﻤﺭﻜـﺯ ﺍﻟﻬﻴﺌـﺔ‬
‫ﻭﻓﺭﻭﻋﻬﺎ ﻤﻥ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻋﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻤﻜﻠﻑ ﻤﺎ ﻤﺴﺠل ﻟﺩﻯ ﺃﻱ ﻓﺭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﻔـﺭﻭﻉ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺒﺸﻜل ﻜﺎﻓﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﻗﺔ ﻭﺍﻟﺘﻭﻗﻴﺕ ‪ ،‬ﻭﻟﻘﺩ ﺃﺠﺭﺕ ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫ﻟﻠﻀﺭﺍﺌﺏ ﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﺠﺭﻴﺌﺔ ﻟﻭﻀﻊ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻵﻟـﻲ ﻓـﻲ ﻋـﺎﻡ‬
‫‪ ١٩٩٢‬ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﻜﻠﻔﻲ ﻓﺭﻭﻉ ﺒﻐﺩﺍﺩ ﻭﻗﺩ ﺃﻤﻜﻥ ﺍﻟﺤﺎل ﺇﺩﺨﺎل ﺤـﻭﺍﻟﻲ ) ‪٢٥٠٠‬‬
‫( ﻤﻜﻠﻑ ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﻗﺩ ﺘﻭﻗﻔﺕ ﻋﻨﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺤﺩ ﻭﺒﻘﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻤﻘﺘﺼﺭﺍﹰ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻫﺅﻻﺀ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻤﻊ ﺠﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻴﻭﺏ ﻭﺍﻟﻨﻭﺍﻗﺹ ﻓﻴﻤـﺎ ﻴﺘﻌﻠـﻕ ﺒﻤـﺩﻯ‬
‫ﺇﻜﺘﻤﺎل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺩﻗﺘﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪ . ٤‬ﻀﻌﻑ ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ‪ - :‬ﺘﻤﺜل ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﺍﻟﺩﻋﺎﻤﺔ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﻋﺩﻡ‬
‫ﺤﻴﺎﺩ ﺍﻷﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻟﺘﻘﻭﻴﻡ ‪ ،‬ﻓﻠﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻜﺒﺭﻯ ﻓﻲ ﺇﻟـﺯﺍﻡ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺒﺎﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ ﻟﻠﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ‪ ،‬ﻭﺘﺨﺘﻠﻑ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺒﺈﺨﺘﻼﻑ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟـﻨﻅﻡ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻓﻬﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻭل ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺄﺨﺫ ﺒﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﺘﺨﺘﻠـﻑ ﻋـﻥ‬
‫ﺍﻟﺩﻭل ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺄﺨﺫ ﺒﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﻭﺍﺤﺩﺓ ‪ ،‬ﺇﺫ ﺘﻭﺠﺩ ﺠﻬﺘﺎﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﻐﺎﻟـﺏ ﻓـﻲ‬
‫ﻜل ﺩﻭﻟﺔ ﺘﻤﺎﺭﺱ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺃﻭﻟﻬﻤﺎ ‪ :‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺠﺭﻴﻬﺎ ﺍﻷﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻴﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺒﻘﻴﺔ ﺍﻷﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻴﺔ ﻭﺘﻨﻅﺭ ﻓﻴﻤﺎ ﺘﻡ ﺘﻨﻔﻴﺫﻩ ﻤﻤﺎ ﻜﺎﻥ ﻤﺨﻁﻁﺎﹰ ﻟـﻪ ﻓـﻲ‬
‫ﻜل ﺴﻨﺔ ﻭﺘﺘﺎﺒﻊ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻷﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺤﺴـﺎﺏ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔـﻴﻥ ﻭﻤﺘﺎﺒﻌـﺔ‬
‫ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺭﺒﻁ ﻭﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﻭﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﻲ ‪ ،‬ﻭﻻﺸـﻙ ﺃﻥ ﺃﻱ‬

‫‪٢٣‬‬
‫ﺨﻠل ﻓﻲ ﻫﺎﺘﻴﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺘﻴﻥ ﻴﺅﺩﻱ ﻻ ﻤﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺴـﻠﺒﻴﺔ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﺤﺼـﻴﻠﺔ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺘﺴﺒﺏ ﻓﻲ ﺃﺭﺘﻔﺎﻉ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﻲ ﺇﺫ ﻴﺘﺤـﺩﺩ‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤل ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻷﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺭﺍﻗﺒـﺔ‬
‫ﺘﺠﺎﻭﺯ ﺍﻟﺼﻼﺤﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﺴﻠﻔﺎﹰ ﻤﻥ ﻗﺒـل ﺍﻟﺴـﻠﻁﺔ ﺍﻟﺘﺸـﺭﻴﻌﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺴـﻠﻁﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ . ٥‬ﺍﻨﺨﻔﺎﺽ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺩﻋﻡ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻭﺍﻟﻤﻌﻨﻭﻱ ‪ - :‬ﻴﻌﺘﻤﺩ ﺍﻟﻤﻭﻅﻑ ﻓـﻲ ﺍﻟﺩﺭﺠـﺔ‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺱ ﻓﻲ ﺘﺩﺒﻴﺭ ﺸﺅﻭﻥ ﺤﻴﺎﺘﻪ ﻋﻠﻰ ﻤﺎﺘﻘﺩﻤﻪ ﻟﻪ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﻤﻥ ﻤﻜﺎﻓﺄﺕ ﻤﺎﺩﻴـﺔ ﺃﻭ‬
‫ﻤﻌﻨﻭﻴﺔ ﻴﻭﺍﺠﻪ ﺒﻬﺎ ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺤﻴﺎﺘﻪ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺍﻟﻰ ﺭﺍﺘﺒﻪ ﺍﻟﻤﺤﺩﻭﺩ ‪ ،‬ﻭﻤﺎﺩﺍﻤﺕ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﺯﺍﻴﺎ ﻭﻻﺴﻴﻤﺎ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ ﺘﻤﺜل ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﻤﻠﻤﻭﺱ ﻟﻠﻌﻤـل ﺍﻟـﻭﻅﻴﻔﻲ‬
‫ﻭﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﻤﻭﻅﻑ ﻓﻲ ﺘﻴﺴﻴﺭ ﺃﻤﻭﺭﻩ ﺍﻟﺤﻴﺎﺘﻴـﺔ ﻟـﺫﺍ ﻴﻨﺒﻐـﻲ‬
‫ﺍﻹﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﻭﻋﺩﻡ ﺇﻫﻤﺎﻟﻪ ﻤﻁﻠﻘﺎﹰ ﻭﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴـﺩﻩ ﻭﺘﻌﺩﻴﻠـﻪ‬
‫ﻓﻲ ﻀﻭﺀ ﺍﻷﻤﺘﻴﺎﺯﺍﺕ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺅﺜﺭﺓ ﻓﻴﻪ‪ ،‬ﻭﻤـﻥ ﻤﻨﻁﻠـﻕ ﺃﻥ ﺍﻟﺴـﻠﻁﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﻠﻁﺔ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻴﺔ ) ﺍﻻﺩﺍﺭﺓ( ﻴﻜﻤﻼﻥ ﺒﻌﻀﻬﻤﺎ ﺍﻟﺒﻌﺽ ﻓﺎﻨﻪ ﻻﺨﻴـﺭ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻊ ﻤﻬﻤﺎ ﺃﺤﻜﻤﺕ ﺼﻴﺎﻏﺘﻪ ‪ ،‬ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻗﺩ ﻭﻀـﻌﺕ ﻓـﻲ‬
‫ﻤﻜﺎﻨﻬﺎ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﻲ ﺒﺎﻟﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻟﻼﺌﻕ ﺒﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻟﻬﺫﺍ ﺫﻫﺒﺕ ﺃﻏﻠﺏ ﺩﻭل ﺍﻟﻌﺎﻟﻡ ﺍﻟﻤﺘﻘﺩﻤـﺔ‬
‫ﻤﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻭﺠﻪ ﺍﻟﺨﺼﻭﺹ ﺍﻟﻰ ﺭﻓﻊ ﺸﺄﻥ ﺭﺠﺎل ﺍﻟﻀـﺭﺍﺌﺏ ﺒﺎﻟﺘﺄﻜﻴـﺩ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺩﻋﻤﻬﻡ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﻨﻭﻴﺔ ﻟﺩﺭﺠﺔ ﺃﺼﺒﺤﺕ ﻭﻅﻴﻔـﺘﻬﻡ ﻤـﻥ ﺃﺭﻗـﻰ‬
‫ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﺫﻫﺒﺕ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻓـﻲ ﺍﻟﻨـﺭﻭﻴﺞ ﺇﺫ‬
‫ﻋﺩﺕ ﺭﺠﺎل ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻗﻀﺎﺓ ﻤﺎل ﻟﻬﻡ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺼﺎﻨﺔ ﻭﺍﻟﻤﺯﺍﻴـﺎ ﻤـﺎ ﻟﻠﺴـﻠﻁﺔ‬
‫ﺍﻟﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﻫﻨﺎ ﻨﺭﻯ ﺘﺭﺘﺏ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺨﻁﻴﺭﺓ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﺨﻔﺎﺽ ﻤﺴـﺘﻭﻯ‬
‫ﺍﻟﺩﻋﻡ ﺍﻟﻤﺎﺩﻱ ﻭﺍﻟﻤﻌﻨﻭﻱ ﻤﻨﻬﺎ ﻋـﺯﻭﻑ ﺫﻭﻱ ﺍﻹﺨﺘﺼـﺎﺹ ﻋـﻥ ﺍﻹﻟﺘﺤـﺎﻕ‬
‫ﺒﺎﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻭﺇﺴﺘﻘﺎﻟﺔ ﻤﻥ ﻜﺎﻥ ﻴﻌﻤل ﺒﻬـﺎ ﻟﺸـﻌﻭﺭﻫﻡ ﺒﻌـﺩﻡ ﻭﺠـﻭﺩ‬
‫ﻤﻜﺎﻓﺄﺕ ﻤﺠﺯﻴﺔ ‪ ،‬ﻨﺎﻫﻴﻙ ﻋﻥ ﻋﺩﻡ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﻋﻠـﻰ ﻤﻘﺎﻭﻤـﺔ‬
‫ﺍﻹﻏﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺭﺽ ﻋﻠﻴﻬﻡ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻜﻤﻘﺎﺒـل ﻟﻤﺴـﺎﻋﺩﺘﻬﻡ‬

‫‪٢٤‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺩﻭﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﻫﻭ ﻤﺎ ﻴﺅﺩﻱ ﺍﻟﻰ ﺨﺴـﺎﺭﺓ ﺍﻟﺩﻭﻟـﺔ‬
‫ﻤﺒﺎﻟﻎ ﻁﺎﺌﻠﺔ ‪.‬‬

‫‪ . ٦‬ﺍﻟﻔﺴﺎﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ) ﺍﻟﺒﻴﺭﻭﻗﺭﺍﻁﻴﺔ ( ‪ - :‬ﺘﻌﺩ ﻅﺎﻫﺭﺓ ﺍﻟﻔﺴﺎﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻤـﻥ ﺃﻜﺒـﺭ‬

‫ﺍﻹﺸﻜﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻭﺍﺠﻪ ﺍﻟﺩﻭل ﻓﻲ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﻀﺒﻁ ﻭﺍﻟﺴﻴﻁﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺘﻬﺎ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ‪ ،‬ﺇﺫ ﺍﻥ ﺍﻨﺘﺸﺎﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻅﺎﻫﺭﺓ ﻴﻌﻨﻲ ﺃﻥ ﺠﺯﺀ ﻻﻴﺴـﺘﻬﺎﻥ ﺒـﻪ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﺤﺼﻴﻠﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺴﻭﻑ ﻟﻥ ﻴﺩﺨل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭﺒﺎﻟﺘـﺎﻟﻲ ﺘﻘـﻭﻴﺽ‬
‫ﻤﺴﺎﻋﻲ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﺍﻟﺭﺍﻤﻴﺔ ﺍﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺠﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﻫـﺎﻑ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ ﻭﺍﻹﻗﺘﺼـﺎﺩﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎﹰ‪ - :‬ﺍﻷﺴﺒﺎﺏ ﺍﻷﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ‪- :‬‬

‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻻﺴﺒﺎﺏ ﺍﻷﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪ . ١‬ﺍﺴﺒﺎﺏ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ‪ - :‬ﻴﺘﺄﺜﺭ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺒـﺎﻟﻅﺭﻭﻑ‬
‫ﺍﻷﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﻭﺩ ﺍﻟﺒﻼﺩ ﻓﻔﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻜﺴﺎﺩ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺘﺯﺩﺍﺩ ﺤﺎﺠﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ‬
‫ﺍﻟﻰ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻐﺭﺽ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻷﻨﻔﺎﻕ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤـﺔ‬
‫ﻟﻠﻘﻀﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻁﺎﻟﺔ ﻭﺇﻨﻌـﺎﺵ ﺍﻷﻗﺘﺼـﺎﺩ ﺍﻟﻘـﻭﻤﻲ ‪ ،‬ﺇﺫ ﺍﻥ ﺤﺎﻟـﺔ ﺍﻟﻜﺴـﺎﺩ‬
‫ﺍﻷﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺘﻌﻨﻲ ﺍﻨﺨﻔﺎﺽ ﻓﻲ ﻤﺘﻭﺴﻁﺎﺕ ﺩﺨﻭل ﺍﻻﻓﺭﺍﺩ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺘﺩﻨﻲ ﻗـﺩﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺘﺴﺩﻴﺩ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻟﺫﺍ ﻓﺄﻥ ﻤﺴﺎﻟﻙ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺴﺘﻐﺭﻱ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺠﺯﺀﺍﹰ ﻤﻥ ﺩﺨﻠﻪ ﺍﻟﻤﺘﺩﻨﻲ ﻓﻲ ﻭﻀﻊ ﺍﻟﻜﺴﺎﺩ ‪.‬‬
‫ﻜﺎﻥ ﻟﻠﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﻭﺍﻜﺒﻬﺎ ﺍﻟﻌﺭﺍﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻀـﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘـﻲ ﻻ ﺘـﺯﺍل‬
‫ﺘﺒﻌﺎﺘﻬﺎ ﺘﻘﻑ ﺤﺠﺭ ﻋﺜﺭﻩ ﺃﻤﺎﻡ ﺴﻌﻲ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗـﻲ ﻟﺘﺤﻘﻴـﻕ ﺍﻟﻨﻬـﻭﺽ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﻭﺩﺓ ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻭﺍﻗﻊ ﻴﺸﻴﺭ ﺍﻟﻰ ﺃﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﻗﺘﺼﺎﺩ ﺘﻜﺒـل ﺒﺎﻟﻌﺩﻴـﺩ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻷﻤﺭﺍﺽ ﺍﻷﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻔﺎﻗﻤﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻻﺨﻴﺭﺓ‪،‬ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻻﺘﻲ ﻴﺒﻴﻥ‬
‫ﻤﻌﺩﻻﺕ ﺍﻟﺘﻀﺨﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﺭﺍﻕ ﻟﻠﻤﺩﺓ )‪ (٢٠٠٤– ١٩٩٠‬ﺇﺫ ﻴﺘﻀـﺢ ﻤـﻥ ﻫـﺫﺍ‬
‫ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺃﻥ ﻭﺘﺎﺌﺭ ﺍﻟﺘﻀﺨﻡ ﺃﺨﺫﺕ ﺒﺎﻹﺭﺘﻔﺎﻉ ﺒﺸﻜل ﺤـﺎﺩ ﺠـﺩﺍﹰ ﻋﻠـﻰ ﺃﻤﺘـﺩﺍﺩ‬
‫ﺍﻷﻋﻭﺍﻡ ﺍﻟﻤﺎﻀﻴﺔ ﺇﺫ ﺒﻌﺩ ﻤﺎ ﻜﺎﻥ ﻤﻌﺩل ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺭﻗﻡ ﺍﻟﻘﻴﺎﺴـﻲ ﻟﻸﺴـﻌﺎﺭ‬

‫‪٢٥‬‬
‫ﻴﺒﻠﻎ )‪ (%٥١,٦‬ﻋﺎﻡ ‪ ١٩٩٠‬ﻭﺍﺼل ﺍﻹﺭﺘﻔﺎﻉ ﺤﺘﻰ ﺒﻠﻎ ﺃﻗﺼـﻰ ﺍﺭﺘﻔـﺎﻉ ﻟـﻪ‬
‫ﺨﻼل ﻋﺎﻡ ‪٢٠٠٤‬ﻟﻴﺒﻠﻎ ) ‪ ، ( %٣٣.٦‬ﺍﻟﺘﺴﺎﺭﻉ ﻓﻲ ﻤﻌﺩﻻﺕ ﺍﻟﺘﻀﺨﻡ ﻻﺒـﺩ‬
‫ﺃﻥ ﺘﻔﻀﻲ ﺍﻟﻰ ﺘﺩﻫﻭﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻭﺓ ﺍﻟﺸﺭﺍﺌﻴﺔ ﻟﻠﺩﻴﻨﺎﺭ ﻭﺇﺭﺘﻔﺎﻉ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻌـﺎﻡ‬
‫ﻟﻸﺴﻌﺎﺭ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺇﻨﺨﻔﺎﺽ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻌﺎﺸﻲ ﻭﺘﺭﺍﺠﻊ ﻓﻲ ﺤﺼـﺔ ﺍﻟﻔـﺭﺩ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﻘﻭﻤﻲ ‪.‬‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﺒﺼﻤﺕ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺘﻀﺨﻡ ﺍﻟﺭﻜـﻭﺩﻱ ﺍﻟﺘـﻲ ﻴﻤـﺭ ﺒﻬـﺎ‬
‫ﺍﻷﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻲ ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺠﺎﻨﺏ ﺜﺎﻨﻲ ﻻﺒﺩ ﻤﻥ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﺍﻟﻰ ﺍﻟـﻰ ﺃﻥ ﺍﻨﻬﻴـﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﺒﻨﻰ ﺍﻟﺘﺤﺘﻴﺔ ﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺘﺩﻫﻭﺭ ﻓﻲ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭﻫـﺫﺍ ﺒﺎﻟﺘـﺎﻟﻲ‬
‫ﻤﻥ ﺸﺄﻨﻪ ﺘﻌﻁﻴل ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻷﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﻤﻔﺎﺼل ﻭﻗﻁﺎﻋﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼـﺎﺩ‬
‫ﺍﻟﻘﻭﻤﻲ ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺄﻥ ﻭﻗﻭﻉ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻲ ﻓﻲ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺘﻀﺨﻡ ﺍﻟﺭﻜـﻭﺩﻱ ﻻﺒـﺩ ﺃﻥ‬
‫ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻨﺨﻔﺎﺽ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﻓﺎﺀ ﺒﺈﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻪ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‬
‫ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﻤﺴﺎﻟﻙ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻤﻥ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺒﺎﻟﻭﺴـﺎﺌل ﺍﻟﻤﺸـﺭﻋﺔ ﺃﻭ ﻏﻴـﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻋﺔ ‪.‬‬

‫‪٢٦‬‬
 ‫ﺘﻁﻭﺭ ﻤﻌﺩﻻﺕ ﺍﻟﺘﻀﺨﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﺭﺍﻕ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ )‪( ٢٠٠٤- ١٩٩٠‬‬
‫ﻤﻌﺩل ﺍﻟﺘﻀﺨﻡ ) ﻤﻌﺩل ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟـﺭﻗﻡ‬ ‫ﺍﻟﺴﻨﺔ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺎﺴﻲ ﻟﻸﺴﻌﺎﺭ ( ‪%‬‬
‫‪٥١.٦‬‬ ‫‪١٩٩٠‬‬
‫‪١٨٦.٥‬‬ ‫‪١٩٩١‬‬
‫‪٨٣.٧‬‬ ‫‪١٩٩٢‬‬
‫‪٢٠٧.٦‬‬ ‫‪١٩٩٣‬‬
‫‪٤٩٢.١‬‬ ‫‪١٩٩٤‬‬
‫‪٣٥١.٣‬‬ ‫‪١٩٩٥‬‬
‫‪١٥.٤‬‬ ‫‪١٩٩٦‬‬
‫‪٢٩.١‬‬ ‫‪١٩٩٧‬‬
‫‪١٤.٧‬‬ ‫‪١٩٩٨‬‬
‫‪١٢.٥‬‬ ‫‪١٩٩٩‬‬
‫‪٤.٩‬‬ ‫‪٢٠٠٠‬‬
‫‪١٦.٣‬‬ ‫‪٢٠٠١‬‬
‫‪١٩.٣‬‬ ‫‪٢٠٠٢‬‬
‫‪٢٦.٩‬‬ ‫‪٢٠٠٣‬‬
‫‪٣٣.٦‬‬ ‫‪٢٠٠٤‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ ‪ :‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺍﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﺍﻷﻨﻤﺎﺌﻲ – ﺍﻟﺠﻬﺎﺯ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ ﻟﻺﺤﺼﺎﺀ‬

‫‪ . ٢‬ﻭﺠﻭﺩ ﺍﻷﺯﺩﻭﺍﺝ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ‪ - :‬ﻭﻴﻘﺼﺩ ﺒﻪ ) ﺨﻀﻭﻉ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻟﻨﻔﺱ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﺔ‬

‫ﻷﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﻤﺭﺓ ﻭﻋﻠﻰ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﺩﺨل ﺨﻼل ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ( ‪ .‬ﻭﻤـﻥ ﺃﺜـﺎﺭﻩ‬
‫ﺇﺭﺘﻔﺎﻉ ﺤﺠﻡ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻠﻘﺎﺓ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘﻕ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺒﺤﻴـﺙ ﻴﺸـﻌﺭ ﺒﻌـﺩﻡ‬
‫ﻋﺩﺍﻟﺘﻬﺎ ﻭﺘﺒﻌﺎﹰ ﻟﺫﻟﻙ ﻴﺤﺎﻭل ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻤﻥ ﺩﻓﻌﻬﺎ ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤـﻥ ﺍﻟـﺩﻭل ﺸـﻌﺭﺕ‬
‫ﺒﺨﻁﻭﺭﺓ ﺍﻹﺯﺩﻭﺍﺝ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﺍﻷﺜﺎﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻌﻜﺴﻬﺎ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﺘﻬـﺭﺏ ﻓﺴـﻠﻜﺕ‬

‫‪٢٧‬‬
‫ﻁﺭﻗﺎﹰ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﻟﻠﺤﺩ ﻤﻨﻪ ‪ ،‬ﻓﺈﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺩﺍﺨﻠﻴﺎﹰ ﺒﺎﻟﻌﻤل ﻋﻠـﻰ ﺘﻨﺴـﻴﻕ ﺍﻟﺘﺸـﺭﻴﻌﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻭﺘﻼﻓﻲ ﺍﻹﺯﺩﻭﺍﺝ ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻹﺯﺩﻭﺍﺝ ﺨﺎﺭﺠﻴﺎﹰ ﻓﻴﻨﺒﻐﻲ ﺍﻟـﺩﺨﻭل‬
‫ﻓﻲ ﺍﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺜﻨﺎﺌﻴﺔ ﺃﻭ ﺠﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﻤﻨﻊ ﺤﺩﻭﺜﻪ ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﻴﻜـﻭﻥ ﺍﻹﺯﺩﻭﺍﺝ ﻤﻘﺼـﻭﺩﺍﹰ‬
‫ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﺴﻠﻁﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﺒﺤﺎﺠﺔ ﺍﻟﻰ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﻟﻐـﺭﺽ ﺍﻹﻴﻔـﺎﺀ‬
‫ﺒﺎﻹﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺭﺘﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﺭﺽ ﻀﺭﺍﺌﺏ ﺇﻀﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﻰ ﺠﺎﻨـﺏ ﺍﻟﻀـﺭﺍﺌﺏ‬
‫ﺍﻹﺼﻠﻴﺔ ﻟﺫﻟﻙ ﻴﺘﻌﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺸﺭﻉ ﺍﻟﻠﺠﻭﺀ ﺍﻟﻰ ﺘﻌﺩﺩ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺃﻭ ﺇﺯﺩﻭﺍﺠﻬـﺎ‬
‫ﺇﻻ ﻓﻲ ﺃﻀﻴﻕ ﺍﻟﺤﺩﻭﺩ ﻭﻓﻲ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﻘﺼـﻭﻯ ‪ ،‬ﺤﺘـﻰ ﻴﺘﺠﻨـﺏ‬
‫ﻓﺩﺍﺤﺔ ﺍﻟﻌﺏﺀ ﻋﻠﻰ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻤﻤﺎ ﻴﺤﻔﺯﻫﻡ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﺘﻬـﺭﺏ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﻲ ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﻌﺭﺍﻕ ﻻﻴﺨﻠﻭ ﻤﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﺍﻷﺯﺩﻭﺍﺝ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﺍﻷﻤﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺫﻟـﻙ ﻤﺘﻌـﺩﺩﺓ‬
‫ﻭﻤﻨﻬﺎ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺸﺭﻉ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺒﻔﺭﺽ ﻀﺭﻴﺒﺔ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻘـﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟـﻰ‬
‫ﺠﺎﻨﺏ ﻓﺭﺽ ﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﻱ ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ ﺃﻥ ﻗـﺎﻨﻭﻥ ‪ ١٦٢‬ﻟﺴـﻨﺔ‬
‫‪ ١٩٥٩‬ﺍﻟﺫﻱ ﻨﻅﻡ ﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﺭﺍﻕ ‪ ،‬ﺤﺩﺩ ﻭﻋﺎﺀ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭﺓ‬
‫ﺒﺩﺨل ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻤﻥ ﻋﻘﺎﺭﺍﺘﻪ ﺒﻤﺎ ﻓﻴﻪ ﺤﺼﺘﻪ ﺍﻟﻤﻌﺎﺸﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﺍﺕ ﻭﺘﺄﺨﺫ ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺸﻜﻼﹰ ﺃﺴﺎﺴﻴﺎﹰ ﺜﺎﺒﺘﺎﹰ ﻤﻥ ﺇﻴﺭﺍﺩ ﻋﻘﺎﺭﺍﺘـﻪ ﺍﻟﻤﻤﻠﻭﻜـﺔ ﺤـﺩﻭﺩ ﻤﻌﻴﻨـﺔ ‪،‬‬
‫ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺸﺭﻉ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺒﻔﺭﺽ ﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺼـﺎﺤﺏ‬
‫ﻨﺸﺎﻁ ﻤﻌﻴﻥ ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻨﻔﺴﻪ ﻴﺨﻀﻊ ﻟﺭﺴﻡ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺇﻋﻤﺎﺭ ﺍﻟﻌﺭﺍﻕ ‪ ،‬ﺇﻥ ﻭﺠـﻭﺩ‬
‫ﺍﻻﺯﺩﻭﺍﺝ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻤﻥ ﺸﺄﻨﻪ ﺃﻥ ﻴﺸﺠﻊ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﺘﻬـﺭﺏ ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ ﺃﻥ‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻤﻥ ﻴﺩﻓﻊ ﻀﺭﻴﺒﺘﻴﻥ ﺃﻭ ﺃﻜﺜﺭ ﻓﻲ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻭﻗﺩ ﻻ ﺘﺴـﻤﺢ‬
‫ﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻭﻓﺎﺀ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻟﺫﺍ ﻴﺤﺎﻭل ﺍﻟﺘﻨﺼـل ﻋـﻥ‬
‫ﺩﻓﻊ ﺒﻌﻀﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﻗل ﺘﻘﺩﻴﺭ ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎﹰ ‪ :‬ﺍﻷﺴﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﻴﺔ ‪- :‬‬

‫ﻴﺘﺼﻑ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺒﺨﺼﺎﺌﺹ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﻋﻤﺎ ﺘﻤﺘﺎﺯ ﺒﻪ ﺍﻟﺘﺸـﺭﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻭﻀـﻌﻴﺔ‬
‫ﻋﺎﻤﺔ ﻭﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﺒﺎﻋﺜﺎﹰ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﻲ‬
‫ﻏﻴﺭ ﺩﺍﺌﻡ ﻭﻻﻴﺤﻘﻕ ﺘﻭﺍﺯﻨﺎﹰ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻬﻭ ﻏﻴﺭ ﻋـﺎﻡ ﻷﻨـﻪ ﻴﻤﻴـﺯ ﺒـﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺍﻟﺨﺎﻀﻌﻴﻥ ﺘﺒﻌﺎﹰ ﻟﺤﺎﻟﺘﻬﻡ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﺎﺌﻠﻴﺔ ﻭﻜﻠﻤﺎ ﺃﻤﻌـﻥ ﺍﻟﻘـﺎﻨﻭﻥ ﻓـﻲ ﻫـﺫﺍ‬

‫‪٢٨‬‬
‫ﺍﻹﺘﺠﺎﻩ ﺯﺍﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺯ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻨﻴﻥ ﻭﻜﺎﻥ ﻤـﺩﻋﺎﺓ ﻟﻠﺘﻬـﺭﺏ ‪ ،‬ﻭﻏﻴـﺭ ﺩﺍﺌـﻡ ﻷﻥ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺘﺠﺒﻰ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﺴﻠﻁﺔ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻴﺔ ﺒﺈﺫﻥ ﻤﻤﻨﻭﺡ ﻟﻬﺎ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﺴﻠﻁﺔ ﺍﻟﺘﺸـﺭﻴﻌﻴﺔ‬
‫ﻟﻤﺩﺓ ﻤﻌﻴﻨﺔ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺍﻥ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻻ ﻴﺘﺴﻡ ﺒﺎﻟﺜﺒﺎﺕ ﻭﺍﻹﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ ﻓﻬـﻭ ﻗﺎﺒـل‬
‫ﻟﻠﺘﻌﺩﻴل ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﺘﻭﺍﺼﻠﺔ ﺘﺒﻌﺎﹰ ﻟﻠﺴﻴﺎﺴﺔ ﻭﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩ ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﺔ ﻤﺎ‬
‫ﺯﺍﻟﺕ ﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﺤﺘﻰ ﺍﻷﻥ ﻭﻟﺫﺍ ﻓﺄﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻟﻡ ﻴﺘﺴﻡ ﺒﺎﻹﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ﻭﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﺒﻌﺩ‬
‫ﻓﻘﺩ ﺘﻭﺍﻟﺕ ﺤﺘﻰ ﺍﻷﻥ ﻗﻭﺍﻨﻴﻥ ﻓﺭﺽ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻟﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﻭﺍﻹﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺼﺎﻋﺩﻴﺔ ﻭﻤﺎﺯﺍل ﻫﻨﺎﻙ ﺘﻌﺩﻴل ﻓﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﺤﻜﺎﻡ ﺍﻟﻀـﺭﺍﺌﺏ ﻤـﻥ ﻭﻗـﺕ‬
‫ﻷﺨﺭ ﻭﺭﻓﻊ ﻤﻌﺩﻻﺕ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﻴﺘﺒﻊ ﻜل ﻫﺫﺍ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻋﺩﻴﺩﺓ ﻭﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤﻤـﺎ ﻴﺸـﻌﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺒﺸﻲﺀ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﻴﻕ ﻤﻤﺎ ﻗﺩ ﻴﺩﻓﻌﻪ ﺍﻟﻰ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ‪ ،‬ﺍﻟﻰ ﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺼﻔﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﺘﺸﺭﻴﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻗﺩ ﺘﺅﺩﻱ ﺍﻟﺼﻴﺎﻏﺔ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺩﻭﺭﺍﹰ ﻓﻲ ﺘﺸﺠﻴﻊ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺼﻴﺎﻏﺔ ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﻤﻤﺎ ﻴﻘﻠل ﻤﻥ ﻨﺴـﺒﺔ ﺍﻟﻭﻀـﻭﺡ ﻭﺍﻟﺒﻴـﺎﻥ ﻓـﻲ‬
‫ﺤﻴﺜﻴﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﻭﻴﺘﻴﺢ ﻤﺠﺎﻻﹰ ﺃﻜﺒﺭ ﻟﺘﺩﺨل ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻤﻤﺎ ﻴﻌﻨﻲ ﺨﻠﻕ ﻨﺎﻓﺫﺓ ﻟﻠﺘﻬﺭﺏ ﻴﻠﺘـﻑ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ‪.‬‬
‫ﻴﻌﺎﻨﻲ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻲ ﻤﻥ ﻜﺜﺭﺓ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺍﻟﺭﺴﻭﻡ‬
‫‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻗﺩ ﻴﻌﻭﺩ ﺍﻟﻰ ﺭﻏﺒﺔ ﺍﻟﻤﺸﺭﻉ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻲ ﻓﻲ ﺘﺠﺩﻴﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﻭﺠﻌﻠﻬﺎ ﻓـﻲ‬
‫ﺤﺎﻟﺔ ﻤﻭﺍﻜﺒﺔ ﻭﺇﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ ﻤﻊ ﻤﺎ ﻴﻁﺭﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﺭﺍﻕ ﻤﻥ ﻅﺭﻭﻑ ﺍﻗﺘﺼـﺎﺩﻴﺔ ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ‬
‫ﻀﺨﺎﻤﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﺘﺸﻜل ﻨﻘﻁﺔ ﻀﻌﻑ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺴـﺒﺒﺎﹰ ﻤـﻥ ﺍﺴـﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﻬـﺭﺏ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺇﺫ ﺃﻥ ﻜﺜﺭﺓ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﻴﺠﻌل ﻤﻥ ﺍﻟﺼﻌﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻤﻭﺍﻜﺒـﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴـﺭ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻓﻀﻼﹰ ﻋﻥ ﺇﻨﺨﻔﺎﺽ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻻﻗﺘﻨﺎﻉ ﻟﺩﻴﻬﻡ ﺒﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻐﻴﻴﺭﻫﺎ ‪،‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﻤﻥ ﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺴﻠﻁﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ) ﺍﻟﻤﺨﻤﻥ ﺍﻭ ﻤﺎﺸﺎﺒﻪ ( ﻓﻘﺩ ﻴﺩﻓﻌﻪ ﻫـﺫﺍ ﺍﻟﺤـﺎل ﺍﻟـﻰ‬
‫ﺍﻟﻭﻗﻭﻉ ﻓﻲ ﺨﻁﺄ ﺇﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺃﻭ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺃﻭ ﺇﺠﻭﺭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘـﻲ ﻗـﺩ ﺘﻜـﻭﻥ‬
‫ﻤﻠﻐﺎﺓ ﺃﻭ ﻤﻌﺩﻟﺔ ﻭﻓﻲ ﻜل ﺍﻷﺤﻭﺍل ﻨﻌﺘﻘﺩ ﺃﻥ ﻀﺨﺎﻤﺔ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﻴﻌﺩ ﺴﺒﺒﺎﹰ ﻤﻥ ﺍﺴـﺒﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ‪ ،‬ﺇﻥ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻴﺒﺩﻭﺍ ﻟﻴﺱ ﻜﺒﻴﺭﺍﹰ ﻭﻟﻜﻥ ﺍﻟﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﺍﻟﺘـﻲ ﻁـﺭﺃﺕ ﻋﻠﻴﻬـﺎ‬
‫ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ‪ ،‬ﻓﻬﺫﻩ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺼﺩﺭﺕ ﻟﻬﺎ ﻋﺸﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻠﻴﻪ ﺜﻤﺔ ﺴﺅﺍل ﻴﻔﺭﺽ ﻨﻔﺴﻪ ﻫﻭ ﻜﻴﻑ ﺴﻴﻠﻡ ﺍﻟﻤﺨﻤﻥ ﺃﻭ ﺍﻟﻘـﺎﺌﻡ ﺒﺄﻋﻤـﺎل ﺍﻟﺠﺒﺎﻴـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﺒﻜل ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﻭﺘﻨﻔﻴﺫﻫﺎ ﺒﺩﻗﺔ ‪ ،‬ﻭﺤﺘﻤﺎﹰ ﺃﻥ ﻤﻭﻅﻑ ﺍﻟﺴﻠﻁﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻻﺒـﺩ‬

‫‪٢٩‬‬
‫ﺃﻥ ﻴﻘﻊ ﻓﻲ ﺨﻁﺄ ﺴﺒﺒﻪ ﻀﺨﺎﻤﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﻤﻤﺎ ﻴﺨﻠﻕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺥ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴـﺏ ﻟﻠﻤﻜﻠـﻑ‬
‫ﻟﻠﺘﻬﺭﺏ ﻤﻥ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ‪.‬‬

‫ﺭﺍﺒﻌﺎﹰ‪ :‬ﺍﻻﺴﺒﺎﺏ ﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ‪ - :‬ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻻﺴﺒﺎﺏ ﺒﻀﻌﻑ ﺍﻟﻭﻋﻲ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻟﺩﻯ‬
‫ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ‪ ،‬ﻭﻴﻘﺼﺩ ﺒﺎﻟﻭﻋﻲ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ) ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻹﺩﺭﺍﻙ ﺍﻟﻜﺎﻤـل ﻤـﻥ ﻗﺒـل ﺍﻷﻓـﺭﺍﺩ‬
‫ﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺘﻬﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺇﺯﺍﺀ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻭﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ‪ ،‬ﻭﻜﻠﻤﺎ ﻨﻀﺞ ﺸﻌﻭﺭ ﺍﻻﻓـﺭﺍﺩ ﺒﻭﺍﺠﺒـﺎﺘﻬﻡ‬
‫ﻨﺤﻭ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﺒﺎﻟﺤﻜﻭﻤﺔ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺃﻗﺒﻠﻭﺍ ﻋﻠﻰ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺭﺍﻀﻴﻥ‬
‫‪ ،‬ﻭﻟﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻭﻋﻲ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﻜﺒﺭﻯ ﻓﻲ ﻤﻴﺩﺍﻥ ﺍﻟﻀـﺭﺍﺌﺏ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸـﺭﺓ ﻭﺨﺎﺼـﺔ‬
‫ﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﺩﺨل ( ‪.‬‬
‫ﻭﻫﻨﺎﻙ ﻤﺩﻟﻭﻻﺕ ﺘﺸﻴﺭ ﺇﻟﻰ ﻀﻌﻑ ﺍﻟﻭﻋﻲ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻭﻤﻨﻬـﺎ ‪ ،‬ﺇﻋﺘﻘـﺎﺩ‬
‫ﺍﻟﺸﺨﺹ ﺃﻨﻪ ﻴﺩﻓﻊ ﻟﻠﺩﻭﻟﺔ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻤﺎ ﻴﺄﺨﺫ ﻤﻨﻬﺎ ﺃﻭ ﻋﺩﻡ ﺸﻌﻭﺭﻩ ﺒﻤﺎ ﺘﻘﺩﻤﻪ ﻟﻪ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﻤـﻥ‬
‫ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺇﻋﺘﻘﺎﺩ ﺍﻟﺸﺨﺹ ﺃﻥ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﺘﺴﻲﺀ ﺃﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺸـﻌﻭﺭ‬
‫ﺍﻟﻔﺭﺩ ﺒﺜﻘل ﺍﻟﻌﺏﺀ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻋﻨﺩ ﺇﺭﺘﻔﺎﻉ ﻤﻌـﺩﻻﺕ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﺔ ﺃﻭ ﺘﻌـﺩﺩ ﺍﻟﻀـﺭﺍﺌﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﻔﺭﻭﻀﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﻋﺎﺀ ﻨﻔﺴﻪ ﺃﻭ ﺸﻌﻭﺭﻩ ﺒﻌﺩﻡ ﺍﻟﻌﺩﺍﻟﺔ ﻓﻲ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻌﺏﺀ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻗﺩ‬
‫ﻴﺅﺩﻱ ﺒﻪ ﺍﻟﻰ ﺍﻹﻋﺘﻘﺎﺩ ﺒﻅﻠﻤﻬﺎ ﻭﻴﺩﻓﻌﻪ ﺍﻟﻰ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻤﻨﻬﺎ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﺅﺩﻱ ﺍﻟﻘـﺩﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻑ ﺩﻭﺭﺍﹰ ﻜﺒﻴﺭﺍﹰ ﻓﻲ ﻗﻭﺓ ﺍﻟﺒﺎﻋﺙ ﺍﻟﻨﻔﺴﻲ ﻟﺘﻬﺭﺒﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﺔ‬
‫ﻓﻬﻭ ﻴﺴﻌﻰ ﻟﻠﺘﻬﺭﺏ ﺃﻜﺜﺭ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺼﻌﺒﺔ ‪.‬‬

‫‪٣٠‬‬
 ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺃﺜﺎﺭ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‬

‫ﻟﻠﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻋﺩﺓ ﺃﺜﺎﺭ ﻤﻨﻬﺎ ‪١٢ - :‬‬

‫ﺍﻷﺜﺎﺭ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ‪- :‬ﻭﺘﺘﻠﺨﺹ ﺍﻷﺜـﺎﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼـﺎﺩﻴﺔ ﺒﻜـﺒﺢ ﺭﻭﺡ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴـﺔ ﺒـﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﻴﻼﺤﻅ ﺃﻥ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻷﻤﺘﻴﺎﺯ ﻋـﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴـﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻬﺭﺒـﺔ‬
‫ﻤﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻭﺍﺠﺒﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻓﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺒﺤـﺙ‬
‫ﻋﻥ ﺘﻌﻅﻴﻡ ﺃﺭﺒﺎﺤﻬﺎ ﺒﺈﺴﺘﻌﻤﺎل ﺃﻨﺠﻊ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﻷﻨﻬﺎ ﺘﺠﺩ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻤﻥ ﺃﻨﺠﻊ‬
‫ﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﻟﺘﻌﻅﻴﻡ ﺭﺒﺤﻬﺎ ﻭﺒﺼﻔﺔ ﺴﺭﻴﻌﺔ ﻭﻟﻠﺘﻬﺭﺏ ﺃﺜﺎﺭ ﺃﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺴﻠﺒﻴﺔ ﺃﻫﻤﻬﺎ‪١٣ - :‬‬

‫ﺍﻭﻻﹰ ‪-‬ﺍﺜـــــﺭ ﺍﻟﺘﻬـــــﺭﺏ ﻋﻠـــــﻰ ﺘﻤﻭﻴـــــل ﺍﻟﺘﻨﻤﻴـــــﺔ‪:‬‬

‫ﺘﻌﺩ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺍﺤﺩﻯ ﺍﻻﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﺤﻜﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟـﺩﻭل‬
‫ﺍﻟﻨﺎﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻬﻤﺎ ﺍﺨﺘﻠﻔﺕ ﺍﺘﺠﺎﻫﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﺍﺼﺒﺢ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﺍﻟﺘﻌﻤـﻴﻡ ﺒـﺎﻟﻘﻭل‬
‫ﺍﻨﻬﺎ ﺘﻌﺩ ﺍﺤـﺩﻯ ﺍﻻﻫـﺩﺍﻑ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴـﺔ ﻟﻠﺴﻴﺎﺴـﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼـﺎﺩﻴﺔ ﻟﺘﻠـﻙ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻌـﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻭﻻ ﺠﺩﺍل ﻓﻲ ﺍﻥ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻴﺸﻜل ﺍﺤﺩ ﺍﻟﻤﻌﻭﻗﺎﺕ ﻓﻲ ﺴـﺒﻴل ﺍﻟﻭﺼـﻭل ﺍﻟـﻰ‬
‫ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺎ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻴﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺴﺎﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻠﺤﻕ ﺒﺎﻟﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤـﺔ‬
‫ﻟﺒﻌﺽ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﺘﻲ ﺤﺩﺩﺘﻬﺎ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﺫﻟﻙ ﻟﻤـﺎ ﻟﻠﻀـﺭﻴﺒﺔ‬
‫ﻤــﻥ ﺩﻭﺭ ﺭﺌﻴﺴــﻲ ﻓــﻲ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴــﺔ ﻴﺘﻤﺜــل ﻓــﻲ ﺍﻟﻨﻘﻁﺘــﻴﻥ ﺍﻟﺘــﺎﻟﻴﺘﻴﻥ‪:‬‬
‫‪ - ١‬ﺍﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻫﻲ ﺍﺤﺩﻯ ﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﺘﻤﻭﻴل ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻀﻼﹰ ﻋﻥ‬
‫ﻜﻭﻨﻬﺎ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﻡ ﺍﺤﺩﺍﺙ ﺍﻴﺔ ﻀﻐﻭﻁ ﺘﻀﺨﻤﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﻴﻨﻘﺴـﻡ ﺍﻟـﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻤـﻭﻴﻠﻲ‬
‫ﻟﻠﻀـــــــــــﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟـــــــــــﻰ ﺠـــــــــــﺯﺀﻴﻥ‬
‫ﺍﻻﻭل‪ - :‬ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻤﺸـﺭﻭﻋﺎﺕ ﺍﻻﺴـﺘﺜﻤﺎﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺘـﺅﺩﻱ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺩﻭﺭﺍﹰ ﺍﺴﺎﺴﻴﺎﹰ ﻓﻲ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺠﺫﺏ ﺭﺅﻭﺱ ﺍﻻﻤﻭﺍل‬
‫ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻭﺍﻻﺠﻨﺒﻴـﺔ ﻟﺒﻨـﺎﺀ ﺍﻟﻬﻴﺎﻜـل ﺍﻻﺴﺎﺴـﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻨﻬـﺎ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤـﺎل ﺍﻟﺨـﺎﺹ‪.‬‬

‫‪١٢‬‬
‫‪ .‬ﻣﺘﺎح ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ‪www.droit-dz.com‬‬
‫‪١٣‬‬
‫‪www.arlso.com‬‬ ‫‪ .‬د ‪ .‬إﺳﺮاء ﺳﻌﯿﺪ ﺻﺎﻟﺢ ‪ ،‬ﺑﺤﺚ ﻣﻨﺸﻮر ﺑﺘﺎرﯾﺦ ‪ ٢٠١١/١/١٦‬ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ‬

‫‪٣١‬‬
‫ﻏﻴﺭ ﺍﻥ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﺍﻟﺨﺎﺹ ﻻ ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻴﻊ‪ ،‬ﻟﺫﻟﻙ ﻟﻴﺱ ﻫﻨﺎﻙ ﻤﻥ‬
‫ﻭﺴﻴﻠﺔ ﻟﻠﻨﻬﻭﺽ ﺒﻬﺎ ﺍﻻ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻫﻭ ﺍﻻﻤﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺤﻔـﺯ ﺍﻟﺩﻭﻟـﺔ‬
‫ﻟﻼﺘﺠﺎﻩ ﻨﺤﻭ ﺘﻌﺒﺌﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻻﺴـﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻓـﻲ ﺘﻤﻭﻴـل ﺘﻠـﻙ ﺍﻻﻏـﺭﺍﺽ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺍﺤﺩﻯ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺘﺘﻤﻴﺯ ﺒﺎﻨﻬﺎ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﺘﻤﻭﻴﻠﻴﺔ ﻏﻴﺭ ﺘﻀـﺨﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ - :‬ﺍﻥ ﺍﻟﺩﻭل ﺍﻟﻨﺎﻤﻴﺔ ﺘﺘﻤﻴﺯ ﺒﺎﻨﺨﻔﺎﺽ ﻤﻌﺩل ﺍﻻﺩﺨﺎﺭ ﺍﻻﺨﺘﻴﺎﺭﻱ ﻓﻴﻬـﺎ ﻭﺘﺨﻠـﻑ‬
‫ﺴﻭﻕ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‪ ،‬ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻴﺼﻌﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺨـﺎﺹ ﺍﻟﺤﺼـﻭل‬
‫ﻋﻠـــﻰ ﺍﻟﺘﻤﻭﻴـــل ﺍﻟـــﻼﺯﻡ ﻟﻔـــﺭﺹ ﺍﻻﺴـــﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤـــﺔ ﻟﻬـــﻡ‪.‬‬
‫ﻭﻫﻨﺎ ﻗﺩ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻜﺎﺩﺍﺓ ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻤﻭﺍﺭﺩ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﻭﻅﻴﻔﻬـﺎ ﻓـﻲ ﺒﻌـﺽ‬
‫ﺍﻻﻏﺭﺍﺽ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺍﺠل ﺭﻓﻊ ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻻﺩﺨﺎﺭ ﺍﻟﺤﻜـﻭﻤﻲ ﻓﻀـﻼ ﻋـﻥ‬
‫ﺍﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺤﺼﻴﻠﺔ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻓﻲ ﺭﻓﻊ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﺠﻬـﺎﺯ ﺍﻟﻤﺼـﺭﻓﻲ ﻋﻠـﻰ ﺨﻠـﻕ‬
‫ﺍﻻﺌﺘﻤﺎﻥ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺸﺭﺍﺀ ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﺘﺭﻓﻊ ﻤﻥ ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁﻲ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﻟـﺩﻯ ﺍﻟﺒﻨـﻭﻙ‬
‫ﻤﻤﺎ ﻴﺩﻋﻡ ﻗﺩﺭﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺨﻠﻕ ﺍﻻﺌﺘﻤﺎﻥ‪ .‬ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻨﻘﺹ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻁﺭﺃ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﺼـﻴﻠﺔ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﺘﻬﺭﺏ ﻴﺅﺩﻱ ﺍﻟﻰ ﺍﻀﻌﺎﻑ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﻤﻭﻴل ﺍﺴـﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺘﻬﺎ‬
‫ﺍﻻﺴﺎﺴﻴﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻨﺨﻔﺎﺽ ﻗﺩﺭﺘﻬﺎ ﻤـﻥ ﺭﻓـﻊ ﺍﻻﺤﺘﻴـﺎﻁﻲ ﺍﻟﻨﻘـﺩﻱ ﻟـﺩﻯ ﺍﻟﺒﻨـﻭﻙ‪.‬‬
‫‪ - ٢‬ﻭﺒﺎﻻﻀﺎﻓﺔ ﺍﻟﻰ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻟﻠﺘﻬﺭﺏ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺤﺩﺜﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻤﻭﻴﻠﻲ ﻟﻠﻀﺭﻴﺒﺔ‪،‬‬
‫ﻓﺎﻥ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻴﺘﻌﺩﺍﻩ ﺍﻟﻰ ﺍﻀـﻌﺎﻑ ﻓﺎﻋﻠﻴـﺔ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﺔ ﻓـﻲ ﺍﻤﻜﺎﻨﻴـﺔ‬
‫ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻜﺎﺩﺍﺓ ﻟﺘﻭﺠﻴﻪ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺎﺭ ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ ﺒﻤـﺎ ﻴﺨـﺩﻡ ﺍﻏـﺭﺍﺽ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻴﺤﻘﻕ ﺍﻟﻌﺩﺍﻟﺔ‪ ،‬ﻭﻴﺤﺴﻥ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻤﺩﺨﻭل‪ ،‬ﻭﻴﻘﻠل ﺍﻟﻔﻭﺍﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻁﺒﻘﺎﺕ‪ ،‬ﻤـﻊ‬
‫ﻀﻤﺎﻥ ﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻋﺎﺩﻟﺔ ﻟﻼﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﺩ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻭﻤﺤﺎﺭﺒـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻀـــــــﺨﻡ ﺍﻟـــــــﺫﻱ ﻴﺼـــــــﺎﺤﺏ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴـــــــﺔ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴـــﺎﹰ ‪ -‬ﺍﺜـــﺭ ﺍﻟﺘﻬـــﺭﺏ ﺍﻟﻀـــﺭﻴﺒﻲ ﻋﻠـــﻰ ﺍﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺸـــﺭﻭﻋﺎﺕ‪:‬‬
‫ﻴﺅﺩﻱ ﺍﻨﺘﺸﺎﺭ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻭﺸﻴﻭﻋﻪ ﻓﻲ ﻨﻭﻉ ﻤﻌﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻻﻨﺸﻁﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻰ ﺍﺠﺘـﺫﺍﺏ‬
‫ﺍﻻﻓﺭﺍﺩ ﻭﺍﻤﻭﺍﻟﻬﻡ ﺍﻟﻰ ﺤﻴﺙ ﺘﺘﻭﺍﻓﺭ ﻓﺭﺹ ﺍﻟﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘـﻨﺨﻔﺽ‬
‫ﻨﻔﻘﺔ ﺍﻻﻨﺘﺎﺝ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ‪ ،‬ﺍﻭ ﺘﻤﺜل ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﻤﻤﺎ ﻴﺸـﻜل‬
‫ﻤﻴﺯﺓ ﻟﻼﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻓﻴﻪ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﻻ ﻴﻜﻭﻥ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻤﻔﻴﺩﺍﹰ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻊ‪ ،‬ﺍﻭ ﻻ ﺘﺴـﻌﻰ‬
‫ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﺍﻟﻰ ﺘﺸﺠﻴﻌﻪ‪ ،‬ﻭﻤﻊ ﺫﻟﻙ ﻴﺘﺠﻪ ﺍﻻﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻴﻪ ﻟﻤﺎ ﻴﺘﻤﻴﺯ ﺒﻪ ﻤﻥ ﺍﻤﻜﺎﻨﻴـﺔ ﺍﻟﺘﻬـﺭﺏ‬

‫‪٣٢‬‬
‫ﻭﺍﻟـــــﺘﺨﻠﺹ ﻤـــــﻥ ﺍﻟﻀـــــﺭﻴﺒﺔ ﻓـــــﻲ ﻤﺠﺎﻟـــــﻪ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺅﺩﻱ ﺘﻔﺸﻲ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ‪ ،‬ﺍﻟﻰ ﺼﻌﻭﺒﺔ ﺍﻋﻁﺎﺀ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ ﺍﻟﺴـﻠﻴﻤﺔ ﻋـﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺎﻁ‪ .‬ﻭﻫﻭ ﺍﻻﻤﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﺘﺤﺘﺎﺠﻬﺎ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﻻ ﺴﻴﻤﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻻﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﺩﺍﺌﻬﺎ ﻟﻭﻅﺎﺌﻔﻬـﺎ ﻓـﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸـﺄﺓ‬
‫ﺒﻔﺎﻋﻠﻴــﺔ‪ ،‬ﺴــﻭﺍﺀ ﻓــﻲ ﻤﺠــﺎل ﺍﻟﺘﺨﻁــﻴﻁ ﺍﻭ ﻓــﻲ ﻤﺠــﺎل ﺍﻟﺭﻗﺎﺒــﺔ‪.‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺘﺄﺘﻲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻻﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻤﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﺴـﺱ ﻏﻴـﺭ ﺴـﻠﻴﻤﺔ ﺍﺫ ﻻ‬
‫ﺘﻌﺒﺭ ﻋﻥ ﺤﻘﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻴﻀﺎﻑ ﺍﻟﻰ ﺫﻟﻙ ﻋـﺩﻡ ﺍﻤﻜﺎﻨﻴـﺔ ﺍﺠـﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﻘﻴـﻴﻡ ﺍﻟﻤـﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩﺓ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺩﻭﻯ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘـﻲ ﺘﻘـﻭﻡ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﺴﺎﺱ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻠﺯﻡ ﻤﻌﻪ ﺍﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺴـﻭﻕ ﺴـﻠﻴﻤﺔ‬
‫ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺘﻌﺒﻴﺭﻫﺎ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ .‬ﻭﻫﻲ ﺍﻤﻭﺭ ﺘﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ‬
‫ﺍﺫﺍ ﺤﺴﺒﺕ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭ‪ ،‬ﻭﻜﺎﻨﺕ ﻻ ﺘﺸﻤل ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘـﻲ ﺍﺴـﺘﻁﺎﻉ‬
‫ﺍﻟﻤﺸﺭﻉ ﺍﻥ ﻴﺘﺨﻠﺹ ﻤﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻟﺜــﺎﹰ ‪ -‬ﺍﺜــﺭ ﺍﻟﺘﻬــﺭﺏ ﺍﻟﻀــﺭﻴﺒﻲ ﻋﻠــﻰ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴــﺔ ﺒــﻴﻥ ﺍﻟﻤﺸــﺭﻭﻋﺎﺕ‪:‬‬

‫ﻴﺅﺩﻱ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺍﻟﻰ ﺍﻫﺩﺍﺭ ﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ ﺘﻜـﻭﻥ‬
‫ﺍﻟﻔﺭﺼﺔ ﺍﻜﺒﺭ ﻟﻠﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﺍﻻﻜﺜﺭ ﻤﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‪ ،‬ﻓﻲ ﺍﻥ ﻴﺘﺤﻘﻕ ﻟﻬـﺎ‬
‫ﺍﻟﺘﻔﻭﻕ ﻋﻠﻰ ﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻔﻭﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺇﻨﺘﺎﺠﺎﹰ ﺍﻭ ﺘﻨﻅﻴﻤـﺎ ﺍﻭ ﻓﺎﺌـﺩﺓ‬
‫ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻊ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻨﺨﻔﺽ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻬﺎ ﻨﻔﻘﺔ ﺍﻻﻨﺘﺎﺝ ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﺎ ﺍﺤﺘﻔﻅﺕ ﺒﻪ ﻨﺘﻴﺠـﺔ‬
‫ﺘﻬﺭﺒﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻭ ﻤﺎ ﻴﺠﻌل ﻟﻬﺎ ﻤﻴﺯﺓ ﺘﺴﺘﻁﻴﻊ ﻤﻌﻬﺎ ﺍﻥ ﺘﺴﻴﻁﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴـﻭﻕ‬
‫ﺒﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﻤل ﺒﺤﻜﻡ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺒﺎﻤﺘﺜﺎﻟﻬﺎ ﻟﻠﻀﺭﻴﺒﺔ‪.‬‬

‫ﺭﺍﺒﻌـــﺎﹰ ‪-‬ﺍﺜـــﺭ ﺍﻟﺘﻬـــﺭﺏ ﺍﻟﻀـــﺭﻴﺒﻲ ﻋﻠـــﻰ ﺍﻟﺼـــﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴـــﺔ‪:‬‬

‫ﻴﺅﺩﻱ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺍﻟﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺤﺠـﻡ ﺍﻟﻨﻘـﺩ ﺍﻟﻤﺘـﺎﺡ ﻓـﻲ ﺍﻴـﺩﻱ ﺍﻟﻤﺘﻬـﺭﺒﻴﻥ‪،‬‬
‫ﻤﻤﺎ ﻴﺩﻓﻌﻬﻡ ﺍﻟﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻨﻔﺎﻗﻬﻡ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻜﻲ ﻭﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻗﺒﺎﻟﻬﻡ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﺴـﻠﻊ ﺍﻟﻤﺴـﺘﻭﺭﺩﺓ‬
‫ﻭﺍﻻﺠﻨﺒﻴﺔ ﺍﺤﻴﺎﻨﺎﹰ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﺴﻌﻰ ﺍﻟﻤﺸﺭﻉ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻭل ﺍﻟﻨﺎﻤﻴﺔ ﺍﻟﻰ ﺤﻤﺎﻴﺔ ﺍﻻﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟـﻭﻁﻨﻲ‬
‫ﻤﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻨﻅﻴﺭ ﺘﻤﺘﻌﻬﺎ ﺒﻌﺎﻤل ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ ﻭﺍﻟﺘﻨﻭﻉ‪ ،‬ﻭﻫﻭ ﻤﺎ ﺘﻔﺘﻘﺩﻩ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴـﺔ‬

‫‪٣٣‬‬
‫ﻓﻲ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﻨﺸﺄﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻫﻭ ﻤﺎ ﻴﺅﺩﻱ ﺍﻟﻰ ﺍﻨﺨﻔﺎﺽ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻁﻠﺏ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺒﻤﺎ ﻴﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺴﻴﺭ‬
‫ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﻭﻴﻀﻌﻑ ﻤﻥ ﺼﻤﻭﺩﻫﺎ ﺍﻤﺎﻡ ﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻻﺠﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺨﺎﻤﺴــﺎﹰ‪ :‬ﺍﺜــﺭ ﺍﻟﺘﻬــﺭﺏ ﺍﻟﻀــﺭﻴﺒﻲ ﻓــﻲ ﺍﻟﻤﺴــﺘﻭﻯ ﺍﻟﻌــﺎﻡ ﻟﻼﺴــﻌﺎﺭ‪:‬‬

‫ﻴﺅﺩﻱ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺍﻟﻰ ﺍﻨﻌﺩﺍﻡ ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻫـﺩﺍﻑ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﻬﺩﻑ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻰ ﺍﻤﺘﺼﺎﺹ ﺍﻟﻨﻘﺩ ﺍﻟﺯﺍﺌﺩ ﻋﻥ ﻁﺭﻴـﻕ‬
‫ﺨﻔﺽ ﺍﻟﻁﻠﺏ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﺍﻟﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻀﻤﻥ ﺍﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻭﺍﺯﻥ ﺒـﻴﻥ ﺍﻟﻁﻠـﺏ ﺍﻟﻜﻠـﻲ‬
‫ﻭﺍﻟﻌـــــــــــــــــﺭﺽ ﺍﻟﻜﻠـــــــــــــــــﻲ‪.‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺘﻬﺩﻑ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ )ﻓﻲ ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻀﺨﻡ( ﺍﻟﻰ ﺍﻥ ﺘﺴﺤﺏ ﻤـﻥ ﺍﻟﻤﺴـﺘﻬﻠﻜﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻘﻭﺓ ﺍﻟﺸﺭﺍﺌﻴﺔ ﺍﻟﺯﺍﺌﺩﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺒﺒﺕ ﻓﻲ ﺍﺭﺘﻔﺎﻉ ﺍﻻﺴﻌﺎﺭ‪ .‬ﻓﺘﺅﺩﻱ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ )ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ( ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺩﺨﻭل ﺍﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻟـﺩﺨﻭل ﺍﻟﻤﺘﺎﺤـﺔ‬
‫ﻟﻬﻡ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻻﻗﺘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‪ ،‬ﻭﻨﺠﺎﺡ ﺍﻟﺒﻌﺽ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻤﻨﻬـﺎ ﻴـﺅﺩﻱ ﺍﻟـﻰ‬
‫ﺍﻨﻌﺩﺍﻡ ﻓﺎﻋﻠﻴﺘﻬﺎ ﻜﺎﺩﺍﺓ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺫﻟﻙ‪ ،‬ﻭﻫﻭ ﻤﺎ ﻴﺅﺩﻱ ﺍﻟﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻘـﺩ ﺍﻟﻤﺘـﺎﺡ ﻓـﻲ ﻴـﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﻴﻥ ﻭﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻨﻔﺎﻗﻬﻡ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻜﻲ ﺒﻤﺎ ﻴﺅﺩﻱ ﺍﻟﻰ ﺘﺩﻫﻭﺭ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻨﻘـﻭﺩ‪ ،‬ﻭﺯﻴـﺎﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﺘﻀـــــــــﺨﻡ‪ ،‬ﻭﺍﺭﺘﻔـــــــــﺎﻉ ﺍﻻﺴﻌـــــــــــﺎﺭ‪.‬‬
‫ﻭﻻ ﻴﺨﻔﻰ ﻤﺎ ﻴﺅﺩﻱ ﺍﻟﻴﻪ ﺍﻟﺘﻀﺨﻡ ﻭﺍﺭﺘﻔﺎﻉ ﺍﻻﺴﻌﺎﺭ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻰ ﻫﻴﻜل ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺜـﺭﻭﺓ‬
‫ﻭﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﻘﻭﻤﻲ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺤﺩﺜﻪ ﻤـﻥ ﺍﺨـﺘﻼل ﻓـﻲ ﻤﺴـﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻻﺴـﺘﻘﺭﺍﺭ ﻭﺍﻟﺘـﻭﺍﺯﻥ‬
‫ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻁﺒﻘﺎﺕ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ‪ ،‬ﻭﻟﻤﺎ ﻴﺤﺩﺜﻪ ﺍﻟﺘﻀـﺨﻡ ﻤـﻥ ﺘﺨﻔـﻴﺽ ﻓـﻲ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻌﻴﺸﺔ ﻻﺼﺤﺎﺏ ﺍﻟﺩﺨﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺩﻭﺩﺓ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﺘﻭﻟﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻏﻠﺏ ﺍﻻﺤﻴـﺎﻥ‬
‫ﻋﻥ ﻋﻨﺼﺭ ﺍﻟﻌﻤل‪ ،‬ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﺘﺯﻴﺩ ﻋﻭﺍﺌﺩ ﻋﻭﺍﻤل ﺍﻻﻨﺘﺎﺝ ﻓﻲ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﺘﻤﻠﻙ‪.‬‬

‫ﺴﺎﺩﺴــﺎﹰ ‪ -‬ﺍﺜــﺭ ﺍﻟﺘﻬــﺭﺏ ﺍﻟﻀــﺭﻴﺒﻲ ﻓــﻲ ﺍﻟﺤــﺎﻓﺯ ﻋﻠــﻰ ﺍﻻﻨﺘــﺎﺝ‪:‬‬

‫ﺍﻥ ﺍﻨﺨﻔﺎﺽ ﺤﺼﻴﻠﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‪ ،‬ﻗﺩ ﻴﺩﻓﻊ ﺒﺎﻟﺤﻜﻭﻤﺔ ﺍﻟﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ‬
‫ﻤﻌﺩﻻﺕ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ‪ ،‬ﺍﻭ ﻓﺭﺽ ﻀﺭﺍﺌﺏ ﺠﺩﻴﺩﺓ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺴﺘﻔﺤل ﺍﺜـﺭﻩ ﻭﻴﺘﺴـﻊ‬
‫ﻨﻁﺎﻗﻪ ﻭﺘﺯﺩﺍﺩ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺍﻟﻰ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎ ﻗﺩ ﺘﺘﺠﺎﻭﺯ ﻤﻌﺩﻻﺕ ﺍﻟﺤﺩﻭﺩ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻟﻠﺤﻔـﺎﻅ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺤﻭﺍﻓﺯ ﺍﻻﻨﺘﺎﺝ‪ ،‬ﺒﻤﺎ ﻴﺩﻓﻊ ﺍﻟﻰ ﺍﻀﻌﺎﻑ ﺍﻟﺤﺎﻓﺯ ﻨﺤﻭ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻻﻨﺘﺎﺝ‪.‬‬

‫‪٣٤‬‬
‫ﺍﻷﺜﺎﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ - :‬ﺍﻟﺨﺴﺎﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺃﻭ ﻓﻘﺩﺍﻨﻬﺎ ﺤﺼـﻴﻠﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻌﺘﺒـﺭﺓ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﺍﺨﻴل ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻔﺔ ﻤﻥ ﻭﺭﺍﺀ ﺍﻟﺤﺼﺎﺌل ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻤﻤﺎ ﻴﺅﺩﻱ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻰ ﺍﻟﺘﻀﺨﻡ ﺍﻟﻨﻘـﺩﻱ‬
‫ﻟﻨﺴﺏ ﺍﻹﺼﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﺍﻟﺫﻱ ﻟﻴﺱ ﻟﻪ ﻤﻘﺎﺒل ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺍﻟﻰ ﺃﻨﻪ ﻴﺅﺩﻱ ﺍﻟﻰ ﺇﺭﺘﻔـﺎﻉ ﻨﺴـﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﻜﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﻨﺘﻬﺠﻬﺎ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ ﻟﺴﺩ ﺍﻟﻔﺭﺍﻍ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺴـﺒﺒﻪ ﺍﻟﺘﻬـﺭﺏ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ‪.‬‬

‫ﺍﻷﺜﺎﺭ ﺍﻷﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﻔﺴﻴﺔ ‪ - :‬ﻋﺩﻡ ﺍﻟﻤﺴﺎﻭﺍﺓ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﺘﻬـﺭﺏ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﻲ ﻴﺨـل‬

‫ﺇﺨﻼﻻﹰ ﻜﺒﻴﺭﺍﹰ ﺒﻔﻜﺭﺓ ﺍﻟﻌﺩﺍﻟﺔ ﻓﻲ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺇﺫ ﻴﺘﺤﻤل ﺍﻟﻌﺏﺀ ﺍﻷﻜﺒﺭ ﻤﻨﻬﺎ ﺩﺍﺌﻤـﺎﹰ‬
‫ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺍﻟﺫﻱ ﻻ ﻴﺴﺘﻁﻴﻌﻭﻥ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺃﻭ ﺍﻟﺤﺭﻴﺼﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺃﺩﺍﺀ ﻭﺍﺠـﺒﻬﻡ ﺍﻹﺠﺘﻤـﺎﻋﻲ‬
‫ﻭﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻓﻲ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺍﻷﺜﺎﺭﺃﻴﻀﺎﹰ ‪ ،‬ﺘﺩﻫﻭﺭ ﺍﻟﺤﺱ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻲ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ‪ ،‬ﻭﺘﺩﻫﻭﺭ ﻋﺎﻤل ﺍﻟﺼﺩﻕ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ‪ ،‬ﻭﺘﻌﻤﻴﻕ ﺍﻟﻔﻭﺍﺭﻕ ﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻨﺨﻠﺹ ﻤﻤﺎ ﺘﻘﺩﻡ ﺍﻟﻰ ﺍﻥ ﺍﻵﺜﺎﺭ ﺍﻟﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﻨﺎﺠﻤﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺘﺴـﺎﻫﻡ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻀﻌﺎﻑ ﺘﻤﻭﻴل ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺸـﺭﻭﻋﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻻﻨﺸﻁﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺤﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻴﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺘﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺨﻔﺽ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻼﺴﻌﺎﺭ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺅﺩﻱ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻰ ﺯﻴـﺎﺩﺓ ﻤﻌـﺩﻻﺕ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﻓﺭﺽ ﻀﺭﺍﺌﺏ ﺠﺩﻴﺩﺓ ﻤﻤﺎ ﻴﻨﻌﻜﺱ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻁـﻭﺭ ﻭﺍﻟﺒﻨـﺎﺀ ﺍﻻﻗﺘﺼـﺎﺩﻱ‬
‫ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻭل ﺍﻟﻨﺎﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫‪٣٥‬‬
 ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‬
‫ﻋﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺒﺎﻟﻔﺴﺎﺩ‬

‫ﻗﺩ ﺃﺴﻬﻡ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﺭﺍﻕ ) ‪ (١٤‬ﺇﻟﻰ ﺘﺩﻨﻲ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﻴﺔ ﺒﺴـﺒﺏ‬
‫ﻏﻴﺎﺏ ﺴﻠﻁﺔ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﻭﻋﺩﻡ ﻭﻀﻭﺡ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺇﺫ ﺇﻋﺘﺎﺩ ﺃﻏﻠﺏ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﺔ‬
‫ﺇﻟﻰ ﻜﺘﻤﺎﻥ ﻨﺸﺎﻁﻬﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻓﻤﺜﻼﹰ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﻭﻜﺎﺘﺏ ﺍﻟﻤﻘﺎﻭﻻﺕ ﻟـﻡ ﺘﻭﺜـﻕ‬
‫ﻨﺸﺎﻁﺎﺘﻬﺎ ﻟﺩﻯ ﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻓﻀﻼﹰ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﺯﻭﻴـﺭ ﺍﻟـﺫﻱ ﻴﻤﺎﺭﺴـﻪ ﺍﻟﻌﺩﻴـﺩ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﻭﺭﺠﺎل ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻟﻠﺘﻬﺭﺏ ﻤﻥ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ‪ ،‬ﻭﻨﺘﻴﺠـﺔ ﻟـﺫﻟﻙ ﺍﻨﺨﻔﻀـﺕ‬
‫ﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ ﻭﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤـﺔ ﺨـﻼل‬
‫ﺍﻟﻤﺩﺓ )‪ ،(٢٠٠٨- ٢٠٠٤‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺍﺘﺴﺎﻉ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﻭﻗﻴﺎﻡ ﻋﺩﺩ ﻫﺎﺌل ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﻓﻲ ﻋﻤﻭﻡ ﺍﻟﻌﺭﺍﻕ ﺨﻼل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺩﺓ‪ ،‬ﺇﺫ ﺒﻠﻎ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴـﺔ ﺒﻌـﺩ‬
‫ﻋﺎﻡ ‪ ٢٠٠٣‬ﻓﻲ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ )‪ (٢٦‬ﺃﻟﻑ ﺸﺭﻜﺔ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺴـﻭﻕ ﺍﻟﻌـﺭﺍﻕ ﻟـﻸﻭﺭﺍﻕ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )‪ (٨٠‬ﺸﺭﻜﺔ ﺒﻌﺩ ﺃﻥ ﻜﺎﻨﺕ )‪ (١٣‬ﺸﺭﻜﺔ ﻓﻲ ﻋﻬﺩ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﻨﺎﻫﻴـﻙ ﻋـﻥ‬
‫ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﻀﻁﺭﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻻﺴﺘﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻨﺘﻌﺎﺵ ﺃﺴﻭﺍﻕ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻓﻀﻼﹰ ﻋـﻥ ﺫﻟـﻙ‬
‫ﺘﻀﻤﻨﺕ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩﺓ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺩﺨل ﺠﺩﻴﺩ‪ ،‬ﻤﻥ ﺨﻼل ﻓـﺭﺽ ﻀـﺭﺍﺌﺏ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻬﺎﺘﻑ ﺍﻟﻨﻘﺎل‪ ،‬ﺍﻟﺫﻱ ﺒﻠﻎ ﻋﺩﺩﻫﺎ ﺯﻫﺎﺀ )‪ ٧‬ﻤﻼﻴﻴﻥ ﺨﻁ ﻓﻲ ﻋـﺎﻡ ‪،٢٠٠٦‬‬
‫ﻭﺒﻤﺎ ﺃﻥ ﻨﺠﺎﺡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻴﻘﺎﺱ ﺒﻤﺩﻯ ﻗﺩﺭﺘﻪ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻜﺒﺭ ﺤﺼـﻴﻠﺔ ﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﻤﻤﻜﻨﺔ ﺘﻜﻔل ﻟﻠﺩﻭﻟﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺄﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﺍﻟﺘﻨﻤﻭﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺫﻥ ﻻﺒﺩ ﻤﻥ ﺇﺼﻼﺡ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﻲ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻌﺭﺍﻕ‪ ،‬ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺘﺼﺩﻱ ﻟﻠﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﻤﻨﻅﻭﻤﺔ ﻤﺘﻜﺎﻤﻠـﺔ ﻤـﻥ‬
‫ـﻲ‪:‬‬
‫ـﻼل ﺍﻵﺘـ‬
‫ـﻥ ﺨـ‬
‫ـﻼﺡ ﻤـ‬
‫ـﻭﻥ ﺍﻹﺼـ‬
‫ـﺔ ‪ ،‬ﻭﻴﻜـ‬
‫ـﺔ ﻭﺤﺩﻴﺜـ‬
‫ـﺭﻴﺒﻴﺔ ﻓﻌﺎﻟـ‬
‫ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻀـ‬
‫‪ .١‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻓﻲ ﺴﻌﺭ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﺘﺼﺎﻋﺩﻱ ﺍﻟﺫﻱ ﻭﺭﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ )‪ (١٣‬ﻤﻥ ﺍﻟﻔﻘـﺭﺓ‬
‫)‪ (١‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﻤﺭﻗﻡ )‪ (١١٣‬ﻟﺴـﻨﺔ ‪ ١٩٨٢‬ﺍﻟﻤﻌـﺩل ﻋـﺎﻡ ‪، ٢٠٠٤‬‬
‫ﻜﻭﻨﻪ ﻴﻌﺩ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﺩﻭﺍﻓﻊ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ‪ ،‬ﻭﺘﻘﻠﻴل ﺸﺭﺍﺌﺢ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺒﺩﺭﺠـﺔ‬
‫ﻤﺤﺴﻭﺴﺔ ﺃﺼﺤﺎﺏ ﺍﻟﺩﺨﻭل ﺍﻟﻌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ . ١٤‬ﻣﺤﻤﺪ ﺟﺎﺳﻢ ﻋﻮاد ‪ ،‬اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀ ﺮﯾﺒﻲ ﻓﻲ اﻟﻌﺮاق وﺳﺒﻞ ﻣﻜﺎﻓﺤﺘﮫ ‪ ،‬ﺑﺤﺚ ﻣﻨﺸﻮر ﺑﺘﺎرﯾﺦ ‪ ٢٠١٠/٨/ ٢٣‬ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ‬
‫‪www.almadasupplements. com‬‬

‫‪٣٦‬‬
‫‪.٢‬ﺍﺴﺘﺒﺩﺍل ﺒﻌﺽ ﺍﻷﺤﻜﺎﻡ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻌﻘﻭﺒﺎﺕ ﻜﺎﻟﻤﺎﺩﺓ )‪ ٥٦‬ﺍﻟﻔﻘـﺭﺓ )‪ (١‬ﻭ‪ ٥٧‬ﻭ ‪(٥٨‬‬
‫ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﻤﺭﻗﻡ )‪ (١١٣‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ ١٩٨٢‬ﺍﻟﻤﻌﺩل ﻋﺎﻡ ‪ ،٢٠٠٤‬ﺍﻟﺘﻲ ﺜﺒـﺕ‬
‫ﻋﺩﻡ ﺠﺩﻭﺍﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺩ ﻤﻥ ﻅﺎﻫﺭﺓ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺒﻌﻘﻭﺒﺎﺕ ﺸـﺩﻴﺩﺓ ﺒﻤـﺎ ﻴﺨـﺹ‬
‫ﺍﻟﺴــــــــــﺠﻥ ﻭﺍﻟﻐﺭﺍﻤــــــــــﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴــــــــــﺔ‪.‬‬
‫‪ .٣‬ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺒﺴﺎﻁﺔ ﻭﺍﻟﻭﻀﻭﺡ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻨﺤﻭ ﻴﻤﻜﻥ ﻓﻬﻤﻬـﺎ ﺒﻜـل‬
‫ﺠﻭﺍﻨﺒﻬﺎ ﺤﺘﻰ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺍﻟﺒﺴﻴﻁ ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺘﻜـﻭﻥ ﺍﻷﺤﻜـﺎﻡ ﻜﺎﻓـﺔ ﻭﺍﻀـﺤﺔ‬
‫ﻭﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﺘﻤﻜﻥ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﻀﺭﻴﺒﺘﻪ ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺘﺤﺩ ﻤﻥ ﻗـﺩﺭﺓ ﺍﻟﻤـﻭﻅﻔﻴﻥ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻘــــﻭﺍﻨﻴﻥ‪.‬‬ ‫ـﻙ‬
‫ـﻲ ﺘﻁﺒﻴــــﻕ ﺘﻠـــ‬
‫ـﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﺠﺘﻬــــﺎﺩﻫﻡ ﻓـــ‬
‫ﺍﺴـــ‬
‫‪ .٤‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻨﺸﺭ ﺍﻟﻭﻋﻲ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻜﻭﻨﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﺠﻭﻫﺭﻴﺔ ﻹﻨﺠـﺎﺡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﻔﺴﺎﺩ ‪ ،‬ﻤﻥ ﺨﻼل ﺸﻌﻭﺭ ﻜل ﻤﻭﺍﻁﻥ ﺒـﺄﻥ ﻤﺴـﺎﻫﻤﺘﻪ ﺒـﺩﻓﻊ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺘﺴﻬﻡ ﻓـــــــــــــــــــــﻲ ﺒﻨﺎﺀ ﻤﺠﺘﻤﻌﻪ ﻭﺘﻨﻤﻴﺘـﻪ‬
‫ﻭﺍﺯﺩﻫـــــــــــــــــــــــــــــــــــــﺎﺭ ﻩ‪.‬‬
‫‪ .٥‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻓﻲ ﺭﻭﺍﺘﺏ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﺭﺍﻕ‪ ،‬ﻭﺒﻌﻜﺴـﻪ ﺘﻜـﻭﻥ‬
‫ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ ﻋﺭﻀﺔ ﻟﻠﻔﺴﺎﺩ ﻭﺍﻟﻌﻤل ﺒﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺤﻭﺍﻓﺯ ﻭﺍﻟﻤﻜﺎﻓﺂﺕ ﺒﺸﺭﻁ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﻭﻓـﻕ‬
‫‪.‬‬ ‫ﻤﻌﻴــــــــــــﺎﺭ ﺍﻟﻨﺯﺍﻫــــــــــــﺔ‪.‬‬
‫‪ .٦‬ﺍﻟﻌﻤل ﺒﺎﻟﺒﻨﺩ )ﺜﺎﻨﻴﺎﹰ( ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ )‪ (٢٨‬ﻓﻲ ﺍﻟﺩﺴﺘﻭﺭ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗـﻲ ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺘﻀـﻤﻨﺔ ﺇﻋﻔـﺎﺀ‬
‫ﺃﺼﺤﺎﺏ ﺍﻟﺩﺨﻭل ﺍﻟﻤﻨﺨﻔﻀﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺒﻤﺎ ﻴﻜﻔل ﻋﺩﻡ ﺍﻟﻤﺴـﺎﺱ ﺒﺎﻟﺤـﺩ ﺍﻷﺩﻨـﻰ‬
‫ـﻊ‪.‬‬
‫ـﺭﺍﺌﺢ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤـ‬
‫ـﻴﻥ ﺸـ‬
‫ـﺎﻭﺍﺓ ﺒـ‬
‫ـﻭﺍﺯﻥ ﻭﺍﻟﻤﺴـ‬
‫ـﻕ ﺍﻟﺘـ‬
‫ـﺘﻬﻡ ﻭﻟﺘﺤﻘﻴـ‬
‫ـﺘﻭﻯ ﻤﻌﻴﺸـ‬
‫ﻟﻤﺴـ‬
‫‪ .٧‬ﻓﺘﺢ ﺩﻭﺭﺍﺕ ﺘﺩﺭﻴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ‪ ،‬ﺘﻅﻬﺭ ﺃﻫﻤﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺎل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺩﻓﻌﻬﺎ ﻭﺠﺒﺎﻴﺘﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻟﻭﻀﻊ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺒﺎﻟﺒﻠﺩ ﻓﻲ ﺍﻻﺴﺘﻘﺭﺍﺭ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼــــــــــــــــــــــــــــــــــــﺎﺩﻱ‪.‬‬
‫‪ .٨‬ﻓﺭﺽ ﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﺒﺸﻜل ﺘﺼﺎﻋﺩﻱ )‪ (%٣‬ﻟﻐﺎﻴﺔ )‪ (٢٥٠‬ﺇﻟﻑ ﺩﻴﻨـﺎﺭ ﻋﺭﺍﻗـﻲ ‪ ،‬ﻭ‬
‫)‪ (%٥‬ﻤﻥ )‪ ٢٥٠‬ﻟﻐﺎﻴﺔ ‪ (٥٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻋﺭﺍﻗﻲ‪ (%١٠) ،‬ﻤـﻥ )‪) ٥٠٠‬ﻟﻐﺎﻴـﺔ ﻤﻠﻴـﻭﻥ‬
‫ﺩﻴﻨﺎﺭ ‪ (%١٥) ،‬ﻤﺎ ﺯﺍﺩ ﻋﻥ ﻤﻠﻴﻭﻥ ﺩﻴﻨﺎﺭ‪.‬‬

‫ﻫﺫﺍ ﻭﻗﺩ ﻨﺼﺕ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ )‪ (٥٦‬ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ ﻴﻌﺎﻗﺏ ﺒﻐﺭﺍﻤﺔ ﻻ ﺘﻘل ﻋﻥ )‪ (١٠٠‬ﺩﻴﻨـﺎﺭ ﻭﻻ‬

‫‪٣٧‬‬
‫ﺘﺯﻴﺩ ﻋﻥ )‪ (٥٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻤﻥ ﻴﻤﺘﻨﻊ ﺃﻭ ﻴﺘﺄﺨﺭ ﻋﻥ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﺔ‬
‫ﻋﻥ ﺩﺨﻠﻪ ﻭﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺘﻪ ‪.‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ )‪ (٥٧‬ﻓﻘﺩ ﻨﺼﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ ﻴﻌﺎﻗﺏ ﺒﺎﻟﺤﺒﺱ ﻟﻤﺩﺓ ﻻ ﺘﺯﻴﺩ ﻋﻠﻰ ﺴﻨﺔ ﻤـﻥ ﻗـﺩﻡ‬
‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻜﺎﺫﺒﺔ ﺍﻭ ﺍﺨﻔﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﺩﺨﻠﻪ ﺍﻟﺨﺎﻀﻊ ﻟﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻨﺼﺕ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ )‪(٥٨‬ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ ﻴﻌﺎﻗﺏ ﺒﺎﻟﺤﺒﺱ ﻟﻤﺩﺓ ﻻ ﺘﻘل ﻋﻥ )‪ (٣‬ﺃﺸـﻬﺭ ﻭﻻ ﺘﺯﻴـﺩ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺴﻨﺘﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﺴﺘﻌﻤل ﺍﻟﻐﺵ ﻭﺍﻻﺤﺘﻴﺎل ﻟﻠﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻫﺫﺍ ﻭﺃﻥ ﻟﻴﺱ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻭﺤﺩﻩ ﻴﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺃﺴﺒﺎﺏ ﻟﻠﺘﻬﺭﺏ ﻤﻥ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﺃﻨﻤﺎ ﻫﻨﺎﻙ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﻘﺎﺒل ﺒﺎﺤﺜﻴﻥ ﻋﻥ ﺍﻟﺭﻴﻊ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﻭﺒﺫﻟﻙ ﺘﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻋﻼﻗـﺔ ﻓﺴـﺎﺩ ﻤـﺎﺒﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﻭﺍﻟﻌﺎﻡ ﺇﺫ ﺇﻥ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﻴﺴﺘﺨﺩﻤﻭﻥ ﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﻤﺘﻬﺭﺒﻴﻥ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻤﻥ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﺃﺨﻴﺭﺍﹰ ﻴﺒﻘﻰ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺠﺭﺡ ﻨﺎﺯﻑ ﻓﻲ ﺨﺎﺼﺭﺓ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻭﺘﺒﻘـﻰ‬
‫ﻤﺴﺄﻟﺔ ﻤﻜﺎﻓﺤﺘﻪ ﻫﺎﺠﺱ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﺔ ﻭﺃﺼﺤﺎﺏ ﺍﻟﺩﺨﻭل ﺒﻤﺨﺘﻠﻑ ﻓﺌﺎﺘﻬﻡ ﺭﻏﻡ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻬـﺭﺏ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭ ﻫﻭ ﻟﺩﻯ ﺫﻭﻱ ﺍﻟﺩﺨﻭل ﺍﻟﻌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻻ ﺴﻴﻤﺎ ﻟﺩﻯ ﻜﺒـﺎﺭ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔـﻴﻥ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﻭﻫﻭ ﺃﻜﺒﺭ ﺒﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ ﺫﻭﻱ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﻤﺤﺩﻭﺩ ﻭﺍﻟﻤﻨﺨﻔﺽ ﻭﻟـﺫﻟﻙ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻬﻡ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺯ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﺎﻤل ﺍﻷﺨﻼﻗﻲ ﻭﺍﻟﻭﻁﻨﻲ ﻭﺍﻟﺩﻴﻨﻲ ﻭﺍﻹﻨﺴﺎﻨﻲ ﻭﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻹﺤﺴـﺎﺱ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺴﺌﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪٣٨‬‬
 ‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‬
‫ﻁﺭﻕ ﻭﻭﺴﺎﺌل ﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﻭﺍﻟﻁﺭﻕ ﻟﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﺴﻨﺘﻨﺎﻭل ﻓـﻲ ﻫـﺫﺍ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ﻭﺴﺎﺌل ﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻤﻁﻠـﺏ ﺍﻟﺜـﺎﻨﻲ‬
‫ﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻴﻌﺔ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ ﻭﻓﻲ ﺍﻟﺜﺎﻟـﺙ ﺴـﻨﺘﻨﺎﻭل ﺍﻟﺭﻗﺎﺒـﺔ‬
‫ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﻓﻲ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻲ ﻭﻓﻲ ﺍﻟﺨﺎﻤﺱ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل‬
‫ﻭﺴﺎﺌل ﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‬

‫ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻴﺭﺠﻊ ﻟﻌﻭﺍﻤل ﺃﺨﻼﻗﻴﺔ ﻭﺴﻴﺎﺴﻴﺔ ﻭﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﻓﻨﻴﺔ ﻓﻴﻨﺒﻐـﻲ‬
‫ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﻋﻠﻰ ﻨﺤﻭ ﻴﻜﻔل ﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﺫﻟﻙ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﻨﺤـﻭ‬
‫ﺍﻟﺘـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫•ﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻟﻭﻋﻲ ﺍﻷﺨﻼﻗﻲ‪ :‬ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻀﻌﻑ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻷﺨﻼﻗﻲ ﻟﻸﻓﺭﺍﺩ ﺘﺠﺎﻩ ﺍﻹﻟﺘـﺯﺍﻡ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻫﻭ ﺃﺤﺩ ﺃﺴﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻓﻴﻨﺒﻐﻲ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺫﻟﻙ ﻋـﻥ ﻁﺭﻴـﻕ ﺘﻨﻤﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻭﻋﻲ ﻭﺍﻹﺤﺴﺎﺱ ﻟﺩﻯ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﺒﺄﻥ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻫﻭ ﺇﻟﺘﺯﺍﻡ ﺃﺨﻼﻗﻲ ﻗﺒل ﺃﻥ ﻴﻜـﻭﻥ‬
‫ﺇﻟﺘﺯﺍﻤﺎ ﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺎ ‪ ،‬ﻷﻥ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﺘﻌﺒﻴﺭ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻲ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻀـﺎﻤﻥ ﺍﻹﺠﺘﻤـﺎﻋﻲ ﺒـﻴﻥ ﺃﻓـﺭﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺠﺘﻤــــــــــــــــــــــــــــــــــــــﻊ‪.‬‬
‫•ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻭﺍﻓﺭ ﺍﻟﺠﺯﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﺘﻬـﺭﺏ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﻲ ‪:‬ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺸﻴﻭﻉ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻋﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﺍﻟﻌﻘﻭﺒﺎﺕ ﺍﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺠﺭﻴﻤﺔ ﺃﻭﺘﻭﺠﺩ ﻋﻘﻭﺒﺎﺕ ﻭﻟﻜﻨﻬﺎ ﻏﻴﺭ ﺭﺍﺩﻋﺔ ﻟـﺫﻟﻙ ﻴﻨﺒﻐـﻲ ﺘﻘﺭﻴـﺭ ﺍﻟﻌﻘﻭﺒـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻜﺎﻓﻴـــــﺔ ﻭﺍﻟﺭﺍﺩﻋـــــﺔ ﻋﻠـــــﻰ ﺍﻟﺘﻬـــــﺭﺏ ﺍﻟﻀـــــﺭﻴﺒﻲ‪.‬‬
‫•ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ‪:‬ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺼﻴﺎﻏﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻨﺤـﻭ ﺴـﻠﻴﻡ ﺒﻁﺭﻴﻘـﺔ‬
‫ﻤﺤﻜﻤﺔ ﺒﺤﻴﺙ ﻻ ﺘﻭﺠﺩ ﺍﻟﺜﻐﺭﺍﺕ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻔﺘﺢ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺃﻤﺎﻡ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻜـﺫﻟﻙ ﻴﺠـﺏ‬

‫‪٣٩‬‬
‫ﺘﺩﺭﻴﺏ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺘﺩﺭﻴﺒﺎ ﻜﺎﻓﻴﺎ ﻟﻠﻌﻤل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺠﺎل ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻋﻠـﻰ ﻨﺤـﻭ ﻴﻜﻔـل ﻟﻬـﺎ‬
‫ﺍﻟﻭﻗﻭﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺤﺩﺙ ﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﻭﺍﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﻘل ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻜـﺫﻟﻙ‬
‫ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺘﻤﻜﻴﻥ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻤﻥ ﺍﻹﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﻴﺭﺩﻭﻥ ﺍﻹﻁﻼﻉ ﻋﻠﻴـﻪ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻭﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺭﺒﻁ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﻴﺔ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﻭﺠـﻪ ﺍﻟﺼـﺤﻴﺢ‪.‬‬
‫•ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﻴﺔ ‪ :‬ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺃﻥ ﺘﺤـﺭﺹ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤـﺎﺕ ﻋﻠـﻰ ﺘﻁﺒﻴـﻕ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﻨﺤﻭ ﻋﺎﺩل ﺒﺤﻴﺙ ﻻ ﻴﻜﻭﻥ ﺸﺩﻴﺩ ﺍﻟﻭﻁﺄﺓ ﻋﻠﻰ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻁﺒﻘﺎﺕ ﻭﺴـﻬﻼ‬
‫ﺃﺨـــــــﺭﻯ‪.‬‬ ‫ـﺎﺕ‬
‫ـﻰ ﻁﺒﻘــــــ‬
‫ـﻭﺭﺍ ﻋﻠــــــ‬
‫ﻭﻤﻴﺴــــــ‬
‫ﻜﺫﻟﻙ ﻴﺠﺏ ﻀﻤﺎﻥ ﺍﻹﺴﺘﻘﺭﺍﺭ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﻲ ﻭﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﻋﺩﻡ ﻜﺜﺭﺓ ﺍﻟﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﺫﻟﻙ ﺤﺘﻰ ﻴﺘﺤﻘﻕ ﺍﻹﺴـﺘﻘﺭﺍﺭ ﻓـﻲ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﻲ ﻭﻜـﺫﻟﻙ ﻟﻠﻌـﺎﻤﻠﻴﻥ ﻓﻴـﻪ‪.‬‬
‫•ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ‪ :‬ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺃﻥ ﺘﻌﻤل ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﺎﺕ ﺠﺎﻫﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﺠﻴﻪ ﺍﻟﺤﺼـﻴﻠﺔ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻰ ﺍﻷﻭﺠﻪ ﺍﻟﻤﻔﻴﺩﺓ ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻊ ﻭﻋﻠﻴﻬﺎ ﻜﺫﻟﻙ ﺃﻥ ﻴﺸﻌﺭ ﺃﻓـﺭﺍﺩ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤـﻊ ﺒـﺄﻥ‬
‫ﻗﻴﺎﻤﻬﻡ ﺒﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻟﻪ ﻓﻭﺍﺌﺩﻩ ﺍﻟﻤﺤﺴﻭﺴﺔ ﻟﻜل ﻤﻨﻪ ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻴﻌﺔ ﺍﻻﺴﻼﻤﻴﺔ‬

‫ﻫﻨﺎﻙ ﻋﺩﺓ ﻁﺭﻕ ﻟﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻊ ﺍﻹﺴﻼﻤﻲ) ‪ ( ١٥‬ﺤﻴﺙ ﺃﻗﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻊ ﺍﻹﺴﻼﻤﻲ ﻋﺩﺓ ﻀﻤﺎﻨﺎﺕ ﻟﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺃﻫﻤﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ .١‬ﻤﻌﺎﻭﻨﺔ ﻋﻤﺎل ﺍﻟﺠﺒﺎﻴﺔ ﻭﻋﺩﻡ ﺇﺨﻔﺎﺀ ﻭﻋﺎﺀ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻨﻬﻡ ﻓﻘﺩ ﺭﻭﻯ ﻋـﻥ ﺠﺭﻴـﺭ‬
‫ﺒﻥ ﻋﺒﺩ ﺍﷲ ﺍﻨﻪ ﻜﺎﻥ ﻴﻘﻭل ﻟﺒﻨﻴﻪ )ﺇﺫﺍ ﺠﺎﺀﻜﻡ ﺍﻟﻤﺼﺩﻕ ﻓﻼ ﺘﻜﺘﻤﻭﻩ ﻤﻥ ﻨﻌﻤﻜﻡ ﺸﻴﺌﺎ( ﻭﻗﺩ‬
‫ﺃﺭﺴﺕ ﺍﻟﺸﺭﻴﻌﺔ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻤﻭﻟﻴﻥ ﻭﻋﻤﺎل ﺍﻟﺠﺒﺎﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺱ ﻭﺍﻀـﺤﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﺜﻘﺔ‪،‬ﻓﻘﺩ ﻗﺎل ﺍﻟﺭﺴﻭل )ﺼﻠﻰ ﺍﷲ ﻋﻠﻴﻪ ﻭﺴﻠﻡ( "ﺍﻟﻌﺎﻤـل ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﺼـﺩﻗﺔ ﺒـﺎﻟﺤﻕ‬

‫‪١٥‬‬
‫‪ .‬ﻣﻮﻗﻒ اﻟﺘﺸﺮﯾﻊ اﻷﺳﻼﻣﻲ ﻣﻦ اﻟﻤﺸﻜﻼت اﻟﻀﺮﯾﺒﯿﺔ ‪ ،‬ﺑﺤﺚ ﻣﺘﺎح ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻷﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ‪www.ar.jurispedia.org.‬‬

‫‪٤٠‬‬
‫ﻜﺎﻟﻐﺎﺯﻱ ﻓﻲ ﺴﺒﻴل ﺍﷲ" ﻜﻤﺎ ﻗﺎل ) ﺼﻠﻰ ﺍﷲ ﻋﻠﻴﻪ ﻭﺴﻠﻡ ("ﺍﻟﻤﻌﺘـﺩﻯ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﺼـﺩﻗﺔ‬
‫ﻜﻤﺎﻨﻌﻬﺎ"‬
‫‪ .٢‬ﺇﺫﺍ ﺍﺩﻋﻰ ﺼﺎﺤﺏ ﺍﻷﺭﺽ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﺨﺭﺍﺝ ﻭﻟﻡ ﻴﻘﺒل ﻤﻨﻪ ﻗﻭﻟﻪ ﺇﻻ ﺒﺒﻴﻨﺔ ﻓﺎﻟﺨﺭﺍﺝ ﺤﻕ‬
‫ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﻓﻬﻭ ﻜﺎﻟﺠﺯﻴﺔ ﻭﻗﺩ ﺠﺭﺕ ﺍﻟﻌﺎﺩﺓ ﺃﻥ ﻴﻌﻁﻰ ﺍﻟﻤﻤﻭل ﺇﻴﺼﺎﻻ ﻴﺜﺒـﺕ ﺩﻓﻌـﻪ‬
‫ﻟﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﻗﺩ ﺭﻭﻯ ﻋﻥ ﺠﺭﻴﺭ ﺒﻥ ﺤﺎﺯﻡ ﺃﻨﻪ ﻗﺭﺃ ﻜﺘﺎﺏ ﻋﻤﺭ ﺒﻥ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻌﺯﻴـﺯ ﺇﻟـﻰ‬
‫ﻋﺩﻯ ﺒﻥ ﺃﺭﻁﺄﻩ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻁﻠﺏ ﻤﻨﻪ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﻌﺸﻭﺭ ﻭﺃﻥ ﻴﻜﺘﺏ ﺒﻤﺎ ﻴﺄﺨﺫ ﻤﻨﻬﻡ ﺍﻟﺒـﺭﺍﺀﺓ‬
‫‪.‬‬
‫‪ .٣‬ﺍﻟﺤﺠﺯ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﻤﻨﺒﻊ ‪:‬‬
‫ﻓﻘﺩ ﺃﺘﺒﻊ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺨﻠﻔﺎﺀ ﺍﻟﺭﺍﺸﺩﻴﻥ ﻭﻏﻴﺭﻫﻡ ﻓﻘﺩ ﺭﻭﻯ ﺍﻟﻘﺎﺴﻡ ﺒﻥ ﻤﺤﻤﺩ ﺒـﻥ ﺃﺒـﻰ‬
‫ﺒﻜﺭ ﺭﻀﻲ ﺍﷲ ﻋﻨﻪ ﺇﺫﺍ ﺃﻋﻁﻰ ﺍﻟﻨﺎﺱ ﺃﻋﻁﻴﺎﺘﻬﻡ )ﺭﻭﺍﺘﺒﻬﻡ ( ﻴﺴﺄل ﺍﻟﺭﺠل ﻫل ﻋﻨـﺩﻙ‬
‫ﻤﻥ ﻤﺎل ﻭﺠﺒﺕ ﻋﻠﻴﻙ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﺯﻜﺎﺓ ﻓﺈﻥ ﻗﺎل ﻨﻌﻡ ﺃﺨﺫﻫﺎ ﻤﻥ ﻋﻁﺎﺀﻩ ﻭﺇﺫﺍ ﻗﺎل ﻻ ﺴﻠﻡ ﺇﻟﻴﻪ‬
‫ﻭﻟﻡ ﻴﺄﺨﺫ ﻤﻨﻪ ﺸﻴﺌﺎ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻜﺎﻥ ﻋﻤﺭ ﺒﻥ ﺍﻟﺨﻁﺎﺏ ﻭﻋﻤﺭ ﺒﻥ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻌﺯﻴﺯ ﻓﺈﺫﺍ ﺃﻋﻁـﻰ‬
‫ﺍﻟﺭﺠل ﻋﻤﺎﻟﺘﻪ ) ﺃﺠﺭﻩ ( ﺃﺨﺫ ﻤﻨﻬﺎ ﺍﻟﺯﻜﺎﺓ ﻭﺇﺫﺍ ﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﻅﺎﻟﻡ ﺃﺨﺫ ﻤﻨﻬﺎ ﺍﻟﺯﻜـﺎﺓ ﻭﻜﺎﻨـﺎ‬
‫ﻴﺄﺨﺫﺍ ﻤﻥ ﺍﻷﻋﻁﻴﺔ ﺇﺫﺍ ﺨﺭﺠﺕ ﻷﺼﺤﺎﺒﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ .٤‬ﺤﺼﺭ ﺍﻟﻤﻤﻭﻟﻴﻥ ﻭﺃﻤﻭﺍﻟﻬﻡ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺃﺴﻤﺎﺀ ﺍﻟﺨﺎﻀﻌﻴﻥ ﻟﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﺔ‬
‫ﻭﻗﺩ ﺍﺘﺒﻌﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﺠﺯﻴﺔ ﻭﺍﻟﺨﺭﺍﺝ ‪.‬‬
‫‪ .٥‬ﺇﻋﻁﺎﺀ ﺍﻟﻌﺎﺸﺭ ﺍﻟﺤﻕ ﻓﻲ ﺍﻻﺴﺘﻴﻼﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﺭﺩﺓ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ﺒﺎﻟﻘﻴﻤـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺼﻠﻬﺎ ﺍﻟﻤﻤﻭل ﻭﻗﺩ ﺭﻭﻯ ﻋﻥ ﻤﺤﻤﺩ ﺒﻥ ﺯﻴﺎﺩ ﺒﻥ ﺠﺭﻴﺭ ﺃﻨﻪ ﻗـﺎل ) ﻜﻨـﺕ ﻤـﻊ‬
‫ﺠﺩﻱ ﺯﻴﺎﺩ ﺒﻥ ﺠﺭﻴﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﺸﺭﻭﺍﺕ ﻓﻤﺭ ﻨﺼﺭﺍﻨﻲ ﺒﻔﺭﺱ ﻗﻭﻤﻪ ﺒﻌﺸﺭﻴﻥ ﺃﻟﻔﺎ ﻓﻘـﺎل‬
‫ﺇﻥ ﺸﺌﺕ ﺃﻋﻁﻴﺘﻨﺎ ﺃﻟﻔﻴﻥ ﻭﺃﺨﺫﺕ ﺍﻟﻔﺭﺱ ﻭﺇﻥ ﺸﺌﺕ ﺃﻋﻁﻴﻨﻙ ﺜﻤﺎﻨﻴﺔ ﻋﺸﺭ ﺃﻟﻔﺎ ‪.‬‬
‫‪ .٦‬ﺇﺫﺍ ﺍﺭﺘﺎﺏ ﺍﻟﻌﺎﺸﺭ ) ﺍﻟﻤﺨﺘﺹ ﺒﺠﺒﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺸﻭﺭ ( ﻓﻲ ﺇﺩﻋﺎﺀ ﺍﻟﻤﺴﻠﻡ ﺃﻭ ﺍﻟﺤﺭﺒﻲ ﻓﻴﻤـﺎ‬
‫ﻴﺤﻤﻠﻭﻨﻪ ﻤﻥ ﺃﻤﻭﺍل ﻓﺈﻥ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﺍﻟﺭﺍﺠﺤﺔ ﻓﻲ ﺫﻟﻙ ﺘﺫﻫﺏ ﺇﻟﻰ ﺃﻨـﻪ ﻴﺠـﺏ ﺍﺴـﺘﺤﻼﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﻠﻤﻴﻥ ﻭﺃﻫل ﺍﻟﺫﻤﺔ ﻷﻥ ﺍﻷﺨﻴﺭﻴﻥ ﺒﻤﻨﺯﻟﺔ ﺍﻟﻤﺴﻠﻤﻴﻥ ﻴﺭﻯ ﻤﺎﻟﻙ ﻗﺒﻭل ﺍﻟﻤﺴﻠﻡ ﺒﻴﻤﻴﻨـﻪ‬
‫ﻭﻋﺩﻡ ﻗﺒﻭﻟﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﺫﻤﻰ ﻷﻨﻪ ﻻ ﺘﻘﺒل ﺒﻨﻴﺘﻪ ‪.‬‬
‫‪ .٧‬ﻤﻨﻊ ﺍﻟﺘﺤﺎﻴل ﻓﻲ ﺇﺴﻘﺎﻁ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺃﻭ ﺇﻨﻘﺎﺼﻬﺎ ‪ :‬ﺤﺭﻡ ﺍﻹﺴﻼﻡ ﺍﻟﺘﺤﺎﻴـل ﻹﺴـﻘﺎﻁ‬
‫ﺍﻟﺯﻜﺎﺓ ﻭﻫﺫﺍ ﻫﻭ ﻤﺫﻫﺏ ﻤﺎﻟﻙ ﻭﺃﺤﻤﺩ ﺃﻤﺎ ﺍﻟﺸﺎﻓﻌﻲ ﻓﺎﻋﺘﺒﺭﻫﺎ ﻤﻜﺭﻭﻫـﺔ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﻘﺼـﻭﺩ‬

‫‪٤١‬‬
‫ﺒﺎﻟﺤﻴل ﻫﻨﺎ ﻫﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺤﻴل ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺴﻤﻴﻬﺎ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻔﻘﻬﺎﺀ ) ﺍﻟﺤﻴل ﺍﻟﺸﺭﻋﻴﺔ ( ﻭﻫـﻰ ﻤـﺎ‬
‫ﺘﻘﺎﺒل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻤﺎ ﻴﺴﻤﻰ ﺒﺎﻟﻘﻬﺭ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﻭﻤﺜﺎﻟﻬﺎ ﺃﻥ ﻴﻬﺏ ﺍﻟﺸـﺨﺹ ﻤﺎﻟـﻪ‬
‫ﻗﺒل ﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﺤﻭل ﺒﻘﻠﻴل ﻟﺯﻭﺠﺘﻪ ﻟﻴﻨﻘﻁﻊ ﺍﻟﺤﻭل ﺜﻡ ﺘﻬﺒﻪ ﻟﻪ ﺜﺎﻨﻴﺔ ﻓﻴﺴﺘﺭﺩﻩ ‪ .‬ﻭﻗـﺩ ﺫﻜـﺭ‬
‫ﺃﺒﻭ ﻴﻭﺴﻑ ﺃﻨﻪ ﻻ ﻴﺤل ﻟﺭﺠل ﻴﺅﻤﻥ ﺒﺎﷲ ﻭﺍﻟﻴﻭﻡ ﺍﻵﺨﺭ ﻤﻨﻊ ﺍﻟﺼﺩﻗﺔ ﻭﻻ ﺇﺨﺭﺍﺠﻬﺎ ﻤﻥ‬
‫ﻤﻠﻜﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﻠﻙ ﺠﻤﺎﻋﺔ ﻏﻴﺭﻩ ﻟﻴﻔﻭﻗﻬﺎ ﺒﺫﻟﻙ ﻓﺘﺒﻁل ﺍﻟﺼﺩﻗﺔ ﻋﻨﻬﺎ ‪ .‬ﻜـﺫﻟﻙ ﻴﻼﺤـﻅ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﺎﻴل ﻻ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ ﻭﻴﺩل ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻙ ﻤﺎ ﺠـﺎﺀ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻫﺩﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺠﺭﺕ ﺒﻴﻥ ﺤﺒﻴﺏ ﺒﻥ ﻤﺴﻠﻤﺔ ﻭﺃﻫل ﻁﻔﻠﻴﻴﺱ ﻤﻥ ﺃﺭﺽ ﺍﻟﻬﺭﻤﺯ ﺃﻨـﻪ ﻻ‬
‫ﻴﺠﻭﺯ ﺍﻟﺠﻤﻊ ﺒﻴﻥ ﻤﺘﻔﺭﻕ ﺍﻟﻌﺎﺌﻼﺕ ﺍﺴﺘﺼﻐﺎﺭﺍ ﻟﻠﺠﺯﻴﺔ ﻷﻥ ﻜل ﺒﻴﺕ ﻤﻁﺎﻟـﺏ ﺒـﺩﻴﻨﺎﺭ‬
‫ﻓﻠﻭ ﺠﻤﻌﻭﺍ ﻋﺎﺌﻠﺘﻴﻥ ﺃﻭ ﺃﻜﺜﺭ ﻓﻲ ﻋﺎﺌﻠﺔ ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻟﻨﻘﺹ ﺍﻟﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﻋﻠﻴﻬﻡ ‪.‬‬
‫‪ .٨‬ﻓﺭﺽ ﻋﻘﻭﺒﺎﺕ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺠﻨﺎﺌﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻤﺘﻨﻊ ﻋﻥ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ‪ :‬ﻭﻴﺘﻀـﺢ ﺫﻟـﻙ‬
‫ﺠﻠﻴﺎ ﻓﻲ ﻤﻭﻗﻑ ﺃﺒﻰ ﺒﻜﺭ ﺍﻟﺼﺩﻴﻕ ﺒﻌﺩ ﻭﻓﺎﺓ ﺍﻟﺭﺴﻭل ) ﺼﻠﻰ ﺍﷲ ﻋﻠﻴﻪ ﻭﺴﻠﻡ ( ﺤﻴﻨﻤـﺎ‬
‫ﺃﻤﺘﻨﻊ ﺍﻟﻤﺭﺘﺩﻴﻥ ﻋﻥ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﺯﻜﺎﺓ ﻓﻘﺎل ) ﻭﺍﷲ ﻟﻭ ﻤﻨﻌﻭﻨﻰ ﻋﻘﺎﻻ ﻜﺎﻨﻭﺍ ﻴﺅﺩﻭﻨﻬـﺎ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺭﺴﻭل ﺍﷲ ﺼﻠﻰ ﺍﷲ ﻋﻠﻴﻪ ﻭﺴﻠﻡ ﻟﻘﺎﺘﻠﻬﻡ ﻋﻠﻰ ﻤﻨﻌﻬﺎ ( ‪.‬‬
‫ﺤﻜﻡ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻤﻥ ﺍﻟﺯﻜﺎﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻊ ﺍﻹﺴﻼﻤﻲ ‪ :‬ﺍﻟﺯﻜﺎﺓ ﻫﻲ ﺭﻜـﻥ ﻤـﻥ ﺃﺭﻜـﺎﻥ‬
‫ﺍﻹﺴﻼﻡ ﻭﻗﺩ ﺃﺠﻤﻊ ﺍﻟﻌﻠﻤﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺤﺒﺴﻬﻤﺎ ﻻ ﻴﺨﺭﺝ ﻤـﻥ ﺜﻼﺜـﺔ ﺃﺤﻜـﺎﻡ ‪ .١ :‬ﺃﻥ‬
‫ﻴﻜﻭﻥ ﺤﺒﺴﻬﻤﺎ ﻤﻊ ﺍﻋﺘﻘﺎﺩﻩ ﻭﺠﻭﺒﻬﺎ ‪ :‬ﺤﻴﺙ ﻴﺈﺜﻡ ﺒﺎﻤﺘﻨﺎﻋﻪ ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﻴﺨﺭﺠﻪ ﺫﻟـﻙ ﻋـﻥ‬
‫ﺍﻹﺴﻼﻡ ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﺎﻜﻡ ﺃﻥ ﻴﺄﺨﺫﻫﺎ ﻤﻨﻪ ﻗﻬﺭﺍ ﻭﻴﻌﺯﺭﻩ ﻭﻻ ﻴﺄﺨﺫ ﻤﻥ ﻤﺎﻟﻪ ﺃﺯﻴﺩ ﻤﻨﻬـﺎ ﺇﻻ‬
‫ﻋﻨﺩ ﺃﺤﻤﺩ ﻭﺍﻟﺸﺎﻓﻌﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺩﻴﻡ ﻓﺈﻨﻪ ﻴﺄﺨﺫﻫﺎ ﻤﻨﻪ ﻭﻨﺼﻑ ﻤﺎﻟﻪ ﻋﻘﻭﺒﺔ ﻟﻪ ﻭﻴﻠﺤـﻕ ﺒـﻪ‬
‫ﺤﻕ ﺃﺨﻔﻰ ﻤﺎﻟﻪ ﻭﻤﻨﻊ ﺍﻟﺯﻜﺎﺓ ﺜﻡ ﺍﻨﻜﺸﻔﺕ ﺃﻤﺭﻩ ﻟﻠﺤﺎﻜﻡ ‪ .٢‬ﺃﻥ ﻴﻜـﻭﻥ ﺤﺒﺴـﻬﺎ ﺇﻨﻜـﺎﺭ‬
‫ﺒﻭﺠﻭﺒﻬﺎ ‪ :‬ﻓﻴﻜﻭﻥ ﺤﺎﺒﺴﻬﺎ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻗﺩ ﻜﻔﺭ ﻭﺨﺭﺝ ﻋﻥ ﺍﻹﺴﻼﻡ ﻭﻴﺠـﺏ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﻜﻡ ﺃﻥ ﻴﺄﻤﺭﻩ ﺒﺎﻟﺘﻭﺒﺔ ﻭﺍﻟﺭﺠﻭﻉ ﻋﻥ ﺇﻨﻜﺎﺭﻩ ﻭﻴﻬﻤﻠﻪ ﺜﻼﺜﺔ ﺃﻴﺎﻡ ﻓﺈﻥ ﺘﺎﺏ ﻜـﺎﻥ ﺒﻬـﺎ‬
‫ﻭﺇﻻ ﻗﺘﻠﻪ ﻜﻔﺭﺍ ﻭﻴﺄﺨﺫ ﺤﻜﻡ ﺘﺎﺭﻙ ﺍﻟﺼﻼﺓ ﻓﻼ ﻴﻐﺴل ﻭﻻ ﻴﺼﻠﻰ ﻋﻠﻴﻪ ﻭﻻ ﻴـﺩﻓﻥ ﻓـﻲ‬
‫ﻤﻘﺎﺒﺭ ﺍﻟﻤﺴﻠﻤﻴﻥ ‪ .٣ .‬ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺤﺒﺴﻬﺎ ﻟﺠﻬﻠﺔ ﺒﺄﺤﻜﺎﻤﻬﺎ ﻜﺄﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺸـﺨﺹ ﺤـﺩﻴﺙ‬
‫ﻋﻬﺩ ﺒﺎﻹﺴﻼﻡ ﻓﻬﺫﺍ ﻴﻌﺯﺭ ﺒﺠﻬﻠﺔ ﻭﻻ ﻴﺨﺭﺝ ﻋﻥ ﻤﻠﺔ ﺍﻹﺴـﻼﻡ ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﺘـﻭﺍﻓﺭﺕ ﻓﻴـﻪ‬
‫ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻟﺤﺎﻟﺘﻴﻥ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺘﻴﻥ ﻭﻫﻜﺫﺍ ﻭﻀﻊ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻊ ﺍﻹﺴﻼﻤﻲ ﻗﻭﺍﻨﻴﻥ ﺭﺍﺩﻋﺔ ﻟﻠﺘﻬﺭﺏ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﺯﻜﺎﺓ ‪.‬‬

‫‪٤٢‬‬
 ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‬
‫‪١٦‬‬
‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﺃﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺘﻌﺩ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻤﻨﺤﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺤﻘﻭﻕ ﻭ ﺼـﻼﺤﻴﺎﺕ ﺘﺴـﻤﺢ ﻟﻬـﺎ‬
‫ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺩﻕ ﺍﻟﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﻟﺘﻘﻭﻴﻡ ﻭ ﺘﺼﺤﻴﺢ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻟﻤﺭﺘﻜﺒﺔ ﺒـﺎﻻﻁﻼﻉ ﻋﻠـﻰ‬
‫ـﺔ‪.‬‬
‫ـﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴــــ‬
‫ـﺔ ﻟــــ‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺩﻤــــ‬ ‫ـﺎﺕ‬
‫ـل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤــــ‬
‫ﻜــــ‬
‫ﻭ ﻗﺩ ﻋﺭﻓﻬﺎ " ﻓﺎﻴﻭل " ‪١٧‬ﺒﺄﻨﻬﺎ ) ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻜل ﺸﻲﺀ ﻴﺴﻴﺭ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﺨﻁـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻤﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﻤﻭﻀﻭﻋﻬﺎ ﻓﻬﻭ ﺘﺒﻴـﺎﻥ ﻨـﻭﺍﺤﻲ ﺍﻟﻀـﻌﻑ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﺨﻁﺄ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﻘﻭﻴﻤﻬﺎ ﻭ ﻤﻨﻊ ﺘﻜﺭﺍﺭﻫﺎ ( ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻫﻲ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻗﺼﺩ ﺍﻟﺘﺤﻘـﻕ‬
‫ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﻭ ﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﺍﻟﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻟﻐـﺭﺽ ﺍﻜﺘﺸـﺎﻑ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴــﺎﺕ ﺍﻟﺘﺩﻟﻴﺴــﻴﺔ ﺍﻟﺘــﻲ ﺘﺭﻤــﻲ ﺇﻟــﻰ ﺍﻟﺘﻬــﺭﺏ ﻤــﻥ ﺩﻓــﻊ ﺍﻟﻀــﺭﻴﺒﺔ‪.‬‬

‫ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ‪- :‬‬

‫ﻟﻘﺩ ﺘﻌﺭﻀﻨﺎ ﺇﻟﻰ ﻤﺎ ﻴﺸﻴﺭ ﺇﻟﻴﻪ ﻤﺼﻁﻠﺢ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻟﺠﺒﺎﻴﺔ ﻟﻜﻥ ﻫـل ﻟﻬـﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻫﺩﻑ ﺘﺭﻤﻲ ﺇﻟﻴﻪ؟ ﺴﻨﺘﻌﺭﺽ ﺇﻟﻰ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻤﺎ ﻫﻲ ﻴﺎ ﺘـﺭﻯ؟‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﻟﻜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻨﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﻫﺩﻑ ﻭ ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴـﻌﻰ ﻟﺘﺤﻘﻴﻘﻬـﺎ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒـﺔ‬
‫ﻫﻲ ‪:‬‬
‫ﺃ ‪ -‬ﺍﻟﻬـــــــــﺩﻑ ﺍﻟﻤـــــــــﺎﻟﻲ ﻭ ﺍﻻﻗﺘﺼـــــــــﺎﺩﻱ‪:‬‬
‫ﺘﻬﺩﻑ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻀـﻴﺎﻉ ﺒﻤﺨﺘﻠـﻑ‬
‫ﺃﺸﻜﺎﻟﻪ ﺒﻐﺭﺽ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺯﻴـﺎﺩﺓ ﺍﻷﻤـﻭﺍل ﺍﻟﻤﺘﺎﺤـﺔ‬
‫ﻟﻺﻨﻔﺎﻕ ﻤﻤﺎ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺭﻓﺎﻫﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻊ‪.‬‬
‫ﺏ ‪ -‬ﺍﻟﻬـــــــــــــــــــــــــــــــﺩﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ‪:‬‬
‫ﺘﻠﻌﺏ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺩﻭﺭﺍ ﻫﺎﻤﺎ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺒﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻌﺎﻟﻴﺘﻬـﺎ ﻤـﻥ ﺨـﻼل‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ ﻭ ﻴﻤﻜـﻥ ﺃﻥ ﻨﺠﻤـل ﻫـﺫﺍ ﺍﻟـﺩﻭﺭ ﻓـﻲ ﺍﻟﻨﻘـﺎﻁ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴـﺔ ‪:‬‬

‫‪١٦‬‬
‫‪ .‬ﻣﺘﺎح ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻷﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ‪www. forum.kooora.com‬‬
‫‪١٧‬‬
‫‪ .‬اﻟﻤﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ ‪.‬‬

‫‪٤٣‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ ﻭ ﻜﺸﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻴﺴـﺎﻋﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓـﻲ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓـﺔ ﻭ ﺍﻹﻟﻤـﺎﻡ‬
‫ﺒﺄﺴﺒﺎﺒﻬﺎ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻟﻤﻭﺍﺠﻬﺔ ﺍﻟﻤﺸﺎﻜل ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺠﻡ ﻋـﻥ ﺫﻟـﻙ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺴــﺎﻋﺩ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒــﺔ ﺒﺈﻋــﺩﺍﺩ ﺍﻹﺤﺼــﺎﺌﻴﺎﺕ ﻜﻨﺴــﺏ ﺍﻟﺘﻬــﺭﺏ ﺍﻟﻀــﺭﻴﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﻜﺸﻑ ﺍﻟﺜﻐﺭﺍﺕ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟـﺘﻤﻠﺹ ﻤـﻥ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﺔ ﻭ‬
‫ﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﺇﻴﺠﺎﺩ ﺤﻠﻭل ﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺘﺄﺨﺫ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻋﺩﺓ ﺃﺸﻜﺎل ﻤﺘﺘﺎﺒﻌﺔ ﻭ ﻤﺘﻜﺎﻤﻠﺔ ﻭ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ‪:‬‬

‫ﺃ ‪ -‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺸﻜﻠﻴﺔ ‪ :‬ﺘﻌﺩ ﺃﻭل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺨﻀﻊ ﻟﻬﺎ ﺍﻟﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺇﻟـﻰ ﻤﻜﺘـﺏ‬
‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‪ ،‬ﺘﺨﺹ ﻤﺠﻤل ﺍﻟﺘﺩﺨﻼﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺒﺘﺼﺤﻴﺢ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻅـﺎﻫﺭﺓ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﻴﻥ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﻴﻥ‪ ،‬ﻓﻬﺫﺍ ﺍﻟﻨـﻭﻉ ﻻ ﻴﺄﺨـﺫ‬
‫ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻤﺩﻯ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺒـل ﺘﻬـﺘﻡ ﺒﺎﻟﺸـﻜل‬
‫ﺍﻟﺫﻱ ﻗﺩﻤﺕ ﺒﻪ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺘﺤﻀﻴﺭﻴﺔ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ‪.‬‬
‫ﺏ ‪ -‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ‪ :‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺘﻬـﺘﻡ ﺒـﺈﺠﺭﺍﺀ ﻓﺤـﺹ ﺸـﺎﻤل‬
‫ﻟﻠﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺒﻤﻘﺎﺭﻨﺘﻬﺎ ﺒﺎﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻭﻓﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻠﻑ ﺍﻟﺠﺒـﺎﺌﻲ ﻟﻠﻤﻜﻠـﻑ‬
‫ﺍﻟﺫﻱ ﺒﺤﻭﺯﺘﻪ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪ ،‬ﻭ ﻜﺫﺍ ﻤﺠﻤل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺒﻌـﺽ‬
‫ـﻲ ﺃﺒﺭﻤﻬـــﺎ ﻤﻌﻬـــﺎ ﺍﻟﻤﻜﻠـــﻑ‪.‬‬
‫ـﺔ ﺒﺎﻟﺒﻴﺎﻨـــﺎﺕ ﺍﻟﺘــ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﻭ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘــ‬
‫ﻓﺎﻟﻤﺭﺍﻗﺏ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺘﺤﻠﻴل ﻭ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﺩﻯ ﺘﺭﺍﺒﻁ ﺍﻷﺭﻗﺎﻡ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻓـﻲ ﺴـﻨﺔ ﺍﻟﺘﺼـﺭﻴﺢ‬
‫ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻟﻠﻭﺼﻭل ﻻﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻟﻤﺭﺘﻜﺒـﺔ‪ ،‬ﻭ ﻓـﻲ ﺤﺎﻟـﺔ‬
‫ﻭﺠﻭﺩ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻐﻤﻭﺽ ﺒﺈﻤﻜﺎﻨﻪ ﻁﻠﺏ ﺘﻭﻀﻴﺤﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺒﺼﻴﻐﺔ ﺸﻔﻭﻴﺔ ﺃﻭ ﻜﺘﺎﺒﻴﺔ‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺭﻓﺽ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻟﻠﻁﻠﺏ ﻴﻌﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﻘﻕ ﻜﺘﺎﺒـﺔ ﻁﻠـﺏ‬
‫ﺁﺨﺭ ﻴﻭﻀﺢ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺭﺍﻫﺎ ﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺘﺒﺭﻴﺭﺍﺕ ﻭ ﺘﻭﻀـﻴﺤﺎﺕ‬
‫ﺇﺫ ﺃﻥ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻤﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻫﻭ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻏﻴﺭ ﺍﻷﻤﻨﺎﺀ ﻭ ﺘﺼـﺤﻴﺢ‬
‫ﺍﻷﺨﻁــﺎﺀ ﺍﻟﻤﺭﺘﻜﺒــﺔ ﻓــﻲ ﺍﻟﺘﺼــﺭﻴﺤﺎﺕ‪ ،‬ﻜﻤــﺎ ﺘﺴــﺎﻋﺩ ﻓــﻲ ﺍﺨﺘﻴــﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺸﻜل ﻤﻭﻀﻭﻋﺎ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﻌﻤﻘـﺔ‪ ،‬ﻟﻜـﻥ ﺇﺫﺍ ﻭﺠـﺩ ﺍﻟﻤﺤﻘـﻕ ﺃﻥ ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻏﻴﺭ ﻜﺎﻓﻴﺔ ﺴﻴﻠﺠﺄ ﺇﻟﻰ ﻨﻭﻉ ﺁﺨﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭ ﻫﻲ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪٤٤‬‬
‫‪:‬ﺘﻌﺩ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻓﻲ ﻋﻴﻥ ﺍﻟﻤﻜـﺎﻥ‬ ‫ﺝ ‪ -‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻓﻲ ﻋﻴﻥ ﺍﻟﻤﻜﺎﻥ‬
‫ﺘﺩﺨﻼ ﻤﺒﺎﺸﺭﺍ ﻟﻸﻤﻜﻨﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺯﺍﻭل ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻭﻥ ﺃﻨﺸﻁﺘﻬﻡ ﺒﻬـﺩﻑ ﺍﻟﺘﺄﻜـﺩ ﻤـﻥ ﺼـﺤﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﺡ ﺒﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﻁﺭﻴـﻕ ﺍﻟﻔﺤـﺹ ﺍﻟﻤﻴـﺩﺍﻨﻲ ﻟﻠـﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭ ﺍﻟﻭﺜـﺎﺌﻕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻫﺫﺍ ﺒﻐﺭﺽ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻥ ﻤﺎ ﺼﺭﺡ ﺒﻪ ﻭ ﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﻭﺠﻭﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺍﻗـﻊ ﻭ‬
‫ﻴﺸــﻤل ﻫــﺫﺍ ﺍﻟﻨــﻭﻉ ﻤــﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒــﺔ ﻨــﻭﻋﻴﻥ ﻤــﻥ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻘــﺎﺕ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴـــــﺎﺕ‪.‬‬ ‫‪-‬ﺍﻟﺘﺤﻘﻴـــــﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـــــﺒﻲ ﻭ ﻴﺨـــــﺹ‬
‫‪-‬ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻤﻌﻤﻕ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﺍﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻭﻴﺨﺹ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﻴﻴﻥ ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻲ‬
‫ﺘﺨﻭل ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺤـﻕ ﻤﻤﺎﺭﺴـﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴـﻕ ﺍﻟﺠﺒـﺎﺌﻲ ﻭﺍﻟﺘﺤﻘﻴـﻕ‬
‫ﺒﺎﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻤﺩﻯ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﺘﺼـﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤـﺔ ﻤـﻥ ﻗﺒـل‬
‫ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ‪ ،‬ﻭﻴﺄﺘﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀ ﻟﻠﻘﻀﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻅﺎﻫﺭﺓ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ‪١٨ - :‬ﻴﺴﻤﺢ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺒﺎﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼـﺤﺔ‬
‫ﻭﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺍﻟﻜﺘﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻤﻘﺎﺭﻨﺘﻬﺎ ﻤﻊ ﺍﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻤـﺎﺭﺱ‬
‫ﺤﻴﺙ ﻴﺨﺭﺝ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻥ ﺇﻁﺎﺭﻩ ﺍﻟﻀﻴﻕ ﺍﻟﻤﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺸـﻜﻠﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﻰ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻟﻜل ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻟﻤﻜـﺎﻥ ‪ ،‬ﻫـﺫﺍ ﻤـﺎ‬
‫ﺃﻜﺩﺘﻪ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ) ‪ (١٩٠‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ﺤﻴﺙ ﻨﺼﺕ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺃﻨﻪ ) ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤل ﻭﺍﻻﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﻬـﺩﻑ‬
‫ﺍﻟﻰ ﻓﺤﺹ ﻓﻲ ﻋﻴﻥ ﺍﻟﻤﻜﺎﻥ ﺍﻟﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻘﺎﺭﻨﺘﻬﺎ ﺒﻌﻨﺎﺼـﺭ ﺍﻻﺴـﺘﻐﻼل (‬
‫ﻭﺇﺴﺘﺜﻨﺎﺀﺍﹰ ﻗﺩ ﻨﺼﺕ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ‪ ١١٣‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺭﺴﻡ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ ) ﻴﺠـﺏ ﺃﻥ‬

‫‪١٨‬‬
‫‪ .‬ﻣﺘﺎح ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ‪www.algeria -edu.com‬‬

‫‪٤٥‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﻴﻥ ﺍﻟﻤﻜﺎﻥ ﻤﺎ ﻋﺩﺍ ﺇﺫﺍ ﺘﻡ ﺘﻘـﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﻜﻠـﻑ‬
‫ﻁﻠﺒﺎﹰ ﻤﻜﺘﻭﺒﺎﹰ ﻴﻘﻀﻲ ﺒﻌﻜﺱ ﺫﻟﻙ ﻭﺘﻡ ﻗﺒﻭﻟﻪ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ‪ ،‬ﺃﻭ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻗﻭﺓ‬
‫ﻗﺎﻫﺭﺓ ﻤﺜﺒﺘﺔ ﻗﺎﻨﻭﻨﺎﹰ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ( ‪ ،‬ﻫـﺫﺍ ﻭﻻﻴﻤﻜـﻥ ﻟـﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴـﺔ‬
‫ﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺇﻻ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺍﻟﻤﻠﺯﻤﻴﻥ ﺒﻤﺴﻙ ﺍﻟـﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻟﻭﺜـﺎﺌﻕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺄﻨﻪ ﺒﻐﻴﺎﺏ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻻﻴﻤﻜﻥ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻤـــﻥ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫـﺫﺍ‬
‫ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﻻﻴﻤﻜﻥ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴـﻕ ﺇﻻ ﻤـﻥ ﻁـﺭﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺃ‪ .‬ﺍﻟﺘﺤﻀﻴﺭ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻕ ‪ - :‬ﻭﻴﺘﺠﺴﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟـﻰ ﻟﺠـﻭﺀ ﺍﻟﻤﺤﻘـﻕ ﻟﻠﻘﻴـﺎﻡ‬
‫ﺒﺄﻋﻤﺎل ﺘﻤﻬﻴﺩﻴﺔ ﺘﺴﻤﺢ ﻟﻪ ﺒﺄﺨﺫ ﺼﻭﺭﺓ ﻤﺴﺘﻭﻓﻴﺔ ﻭﻜﺎﻤﻠﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ‬
‫ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻤﺜل ﻫﺫﺍ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀ ﺒﺴﺤﺏ ﻤﻠﻑ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺸـﻤل‬
‫ﻋﻠﻰ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻭﺜﺎﺌﻕ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻨﺸﺎﻁﻪ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻜـل ﺍﻟﺘﺼـﺭﻴﺤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺨﺎﻀﻌﺔ ﻟﻬﺎ ﻭﺒﻌﺩ ﺠﻤﻊ ﻜـل ﺍﻟﻭﺜـﺎﺌﻕ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺴﺘﻭﻓﻴﻬﺎ ﻤﻠﻑ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﻘﻕ ﺒﺩﺭﺍﺴﺘﻬﺎ ﺫﻟﻙ ﻟﻠﺘﺄﻜـﺩ‬
‫ﻤﻥ ﺃﻨﻬﺎ ﻜﺎﻤﻠﺔ ﻭﺼﺤﻴﺤﺔ ﻤﻊ ﻤﺴﻙ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻟﺴـﻴﺭ ﻤﻬﻤﺘـﻪ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺃﺤﺴﻥ ﻭﺠﻪ ﻤﻨﻬﺎ ‪- :‬‬
‫‪ -‬ﺒﻴﺎﻥ ﻤﻘﺎﺭﻥ ﺒﻴﻥ ﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ) ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺍﻟﺨﺼﻭﻡ ( ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺒﻴﺎﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺠﺩﻭل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﻌﻠﻥ ﻋﻨﻪ ‪ ،‬ﺭﻗﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﻌﻔﻰ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻤﺴﺩﺩﺓ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﻤﺼـﺭﺡ ﺒـﻪ‬
‫ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ ﺒﺎﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻓﺤﺹ ﻤﺩﻯ ﺘﺭﺍﺒﻁ ﻋﻨﺎﺼﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻴﺸﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﻤﺼﺭﺥ ﺒﻪ ﻭﻤﻥ ﺃﺠـل ﺍﻹﺤﺎﻁـﺔ ﺍﻟﻜﺎﻤﻠـﺔ ﺒﻤﻠـﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻨﻲ ﺒﺎﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻠﻤﺤﻘﻕ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺒﺤﻭﺙ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺘﻡ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺓ ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﻤﻨﻬﺎ ‪- :‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺒﻨﻭﻙ ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﻤﻥ ﺃﺠل ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺤﺭﻜﺔ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ‪.‬‬

‫‪٤٦‬‬
‫‪ -‬ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﺠﻤﺎﺭﻙ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼـﺩﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﺴـﺘﻭﺭﺩﺓ )‬
‫ﺘﺼﺎﺭﻴﺢ ﻜﻤﺭﻜﻴﺔ ( ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺯﺒﺎﺌﻥ ‪.‬‬

‫ﻭﺒﻌﺩ ﺇﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﻘﻕ ﻜل ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﺴـﺎﻟﻔﺔ ﺍﻟـﺫﻜﺭ ‪ ،‬ﻴـﺄﺘﻲ ﺇﻋـﻼﻡ‬

‫ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻜﺄﺨﺭ ﺨﻁﻭﺓ ﻭﻫﺫﺍ ﺒﺄﺭﺴﺎل ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ ﻤﻥ ﺃﺠـل ﺍﻟﺸـﺭﻭﻉ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺩﻗﻴﻕ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺯﻴﺎﺭﺓ ﻤﻔﺎﺠﺌﺔ ﻓـﻲ ﺤﺎﻟـﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺒﻘﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺃﻅﻬﺭﺕ ﻋﺩﻡ ﺼﺤﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺘﻪ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺃﻭ ﻋﻠﻡ ﺍﻟﻤﺤﻘـﻕ ﺒﻭﺠـﻭﺩ‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺨﻔﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﻴﺨﺸﻰ ﺍﻟﻤﺤﻘﻕ ﺇﺨﻔﺎﺀﻫﺎ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺇﺫﺍ ﺘﻡ ﺇﻋﻼﻤﻪ ﻭﻜـﺫﻟﻙ‬
‫ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺭﻏﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺠﺭﺩ ﺤﻘﻴﻘـﻲ ﻟﻠﻤﺨـﺯﻭﻥ ‪ ،‬ﻓﻬـﺫﻩ ﺍﻟﺯﻴـﺎﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﻔﺎﺠﺌﺔ ﻻﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺘﻡ ﺇﻻ ﺒﺤﻀﻭﺭ ﻤـﺩﻴﺭ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴـﺔ ﺸﺨﺼـﻴﺎﹰ ﻭﻓـﻲ ﺍﻷﻭﻗـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻟﻠﻌﻤل ‪.‬‬
‫ﺏ ‪ .‬ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ‪ - :‬ﺘﻨﺹ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ) ‪ (١٤٠‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﻨـﻪ‬
‫ﻻﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﺒﺩﺀ ﻓﻲ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﻴـﺘﻡ ﺇﺸـﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﻜﻠـﻑ‬
‫ﺒﺫﻟﻙ ﻤﺴﺒﻘﺎﹰ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺇﺭﺴﺎل ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻭ ﺘﺴﻠﻴﻤﻪ ﻟـﻪ ﻭﺃﻥ ﻴﺴـﺘﻔﻴﺩ‬
‫ﻤﻥ ﺃﺠل ﺃﺩﻨﻰ ﻟﻠﺘﺤﻀﻴﺭ ﻤﺩﺘﻪ ) ‪ ( ١٥‬ﻴﻭﻤﺎﹰ ﺇﺒﺘـﺩﺍﺀﺍﹰ ﻤـﻥ ﺘـﺎﺭﻴﺦ ﺇﺭﺴـﺎل‬
‫ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﻭﺃﻥ ﻴﺒﻴﻥ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﺎﻴﻠﻲ ‪ ،‬ﺘـﺎﺭﻴﺦ ﻭﻭﻗـﺕ ﺒﺩﺍﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ‪ ،‬ﻭﻤﺩﺓ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﻭﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺍﻟﺭﺴـﻭﻡ ﻭﻜـﺫﺍ ﺍﻟﻭﺜـﺎﺌﻕ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻁﻠﻊ ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻫﺫﺍ ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﻤﻔﺎﺠﺌﺔ ﺩﻭﻥ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺃﺠـل‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻨﺔ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻭﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻴﺴﻠﻡ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺒـﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤـﻊ ﺒﺩﺍﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻓﻐﻴﺎﺏ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺒﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻴﻠﻐﻲ ﺘﻤﺎﻤﺎﹰ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺒﺈﺴـﺘﺜﻨﺎﺀ )‬
‫ﺍﻟﺯﻴﺎﺭﺓ ﺍﻟﻤﻔﺎﺠﺌﺔ ( ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺴﻠﻡ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﻭﻗﺕ ﺍﻟﺯﻴﺎﺭﺓ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﻘـﻕ ﻤﻨـﺫ‬
‫ﺍﻟﻴﻭﻡ ﺍﻷﻭل ﻤﻥ ﺇﻨﻘﻀﺎﺀ ﺍﻟﻤﺩﺓ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﺏ ‪ ١٥‬ﻴﻭﻤـﺎﹰ ﺒﺎﻹﺘﺼـﺎل ﻤـﻊ‬
‫ﻤﺴﻴﺭﻱ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻟﻤﻜﺎﻥ ﻭﻴﺴﺘﻔﺴﺭ ﻋﻥ ﻁﺒﻴﻌـﺔ ﺍﻟﻌﻤـل ﻭﺍﻟﻨﺸـﺎﻁ‬
‫ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺱ ﻤﻊ ﺯﻴﺎﺭﺓ ﺃﻤﺎﻜﻥ ﺍﻷﻨﺘﺎﺝ ﻭﺍﻟﺘﺨﺯﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﺤﻼﺕ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴـﺔ ﺍﻟﺘـﻲ‬

‫‪٤٧‬‬
‫ﺘﺴﻤﺢ ﻟﻪ ﺒﺄﺨﺫ ﻨﻅﺭﺓ ﺸﺎﻤﻠﺔ ﺤﻭل ﺍﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴـﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴـﺔ ﺤﻴـﺙ‬
‫ﻴﺠﺏ ﺠﻤﻊ ﻜل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘـﺔ ﺒﺎﻟﻨﺸـﺎﻁ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴـﻲ ﻭﺍﻟﺜـﺎﻨﻭﻨﻲ‬
‫ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺴﻌﺭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺃﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ ﻓﻌﻼﹰ ﻭﺩﻭﺭﺍﻥ ﺍﻟﻤﺨـﺯﻭﻥ‬
‫ﻭﻭﺴﺎﺌل ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻭﺯﺒﺎﺌﻥ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻤﻭﺭﺩﻴﻬﺎ ﻭﺼﻠﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﻤﻊ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺍﻷﻡ ﻭﻓﺭﻭﻋﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺍﻟﻰ ﻜـل ﻫـﺫﺍ‬
‫ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺤﻘﻕ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﺍﻟﺸﻜﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﻋﻠﻴـﻪ ﺃﻴﻀـﺎﹰ‬
‫ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺜﻼﺜﺔ ) ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌـﺎﺕ‬
‫‪ ،‬ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ( ‪.‬‬
‫ﺙ ‪ .‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ‪ - :‬ﻭﺘﻌﺘﺒﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠـﺔ ﺃﺨـﺭ ﻤﺭﺤﻠـﺔ ﻓـﻲ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴـﻕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ‪ ،‬ﻓﺒﻌﺩ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﻘﻕ ﺒﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻴﺘﻭﺼل ﺍﻟﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻤﻬﻤﺔ ﻗﺩ ﺘﻜـﻭﻥ‬
‫ﻤﺨﺎﻟﻔﺔ ﻟﺘﺼﺭﻴﺤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ‪ ،‬ﺃﻭ ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﻟﺘﺼـﺭﻴﺢ‬
‫ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻭﻫﻨﺎ ﻨﻜﻭﻥ ﺃﻤﺎﻡ ﻨﻭﻋﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻘﻭﻴﻡ ﻭﻫﻤﺎ ‪- :‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻟﺜﻨﺎﺌﻲ ‪ - :‬ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻘﻭﻴﻡ ﻴﺘﻡ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺇﻤﺘﺜـﺎل ﺍﻟﻤﻜﻠـﻑ‬
‫ﺒﺈﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻪ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻜﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺘﺼﺎﺭﻴﺢ ﻓﻲ ﻭﻗﺘﻬـﺎ ﺍﻟﻤﺤـﺩﺩ‬
‫ﻭﻟﻜﻥ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺘﺒﻴﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﻨﻘﺎﺌﺹ ﺃﻭ ﺍﻹﺨﻔﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘـﺩﺨل ﻓـﻲ‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺇﺫ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴـﺔ ﺒﺘﺼـﺤﻴﺢ ﺍﻟﻘﺎﻋـﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻤﻊ ﺘﻤﻜﻴﻥ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻤﻥ ﺍﻹﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﺒﺎﻟﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﺇﺫﺍ ﻁﻠﺏ ﺫﻟـﻙ‬
‫ﻭﺍﻹﺴﺘﻤﺎﻉ ﺍﻟﻰ ﺃﻗﻭﺍﻟﻪ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻷﺤﺎﺩﻱ ‪ - :‬ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻘـﻭﻴﻡ ﻴـﺘﻡ ﻤـﻥ ﻁـﺭﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻓﻘﻁ ‪ ،‬ﻭﻴﻁﺒﻕ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻟﻡ ﻴﺅﺩ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻭﺍﺠﺒﺎﺘﻪ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺃﻭﻗﺎﺘﻬﺎ ﻭﻫﻨﺎ ﺘﺒﺎﺸﺭ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻘـﻭﻴﻡ ﻋـﻥ ﻁﺭﻴـﻕ‬
‫ﺍﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻷﺘﻴﺔ ‪ - :‬ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻔـﺭﺽ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﻲ ‪ ،‬ﺇﺠـﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﻌـﺩﻴل‬
‫ﺍﻟﺘﻠﻘﺎﺌﻲ ‪ ،‬ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻔﻭﺭﻱ ‪.‬‬

‫‪٤٨‬‬
 ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺨﺎﻤﺱ‬
‫ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‬

‫‪١٩‬‬
‫ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻥ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻴﻌﻨﻲ ﺍﻷﺴﻠﻭﺏ ﺃﻭ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﻤـﻥ‬
‫ﺨﻼﻟﻬﺎ ﻋﺭﺽ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﻴﺔ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔـﻴﻥ‬
‫ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺸﺄﻨﻪ ﺃﻥ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻗﺩﺭﺘﻬﻡ ﻓﻲ ﻤﻌﺭﻓـﺔ ﻤﻘـﺩﺍﺭ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻔﺭﻭﻀﺔ ﻋﻠﻰ ﺩﺨﻭﻟﻬﻡ‪.‬‬

‫ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺎﻥ ﻟﻠﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺍﻫﺩﺍﻑ ﻭﻤﺒﺎﺩﻱﺀ ﻭﻫﻲ ﻜﻤﺎﻴﻠﻲ‪- :‬‬

‫ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‪- :‬‬
‫ﺘﺘﻤﺜل ﺍﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺒـ ‪- :‬‬
‫ﺃ –ﺃﻨﻬﺎ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﻨﺎﺠﺤﺔ ﻟﻠﺤﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻔﺴﺎﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻭﺼﻭل ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻔﺴـﺎﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﺤﻴـﺙ ﺇﻥ‬
‫ﻤﻭﻅﻑ ﺍﻟﺴﻠﻁﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻻ ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﺃﻥ ﻴﺘﻼﻋﺏ ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺇﺫﺍ ﻜـﺎﻥ ﺍﻟﻤﻜﻠـﻑ ﻋﻠـﻰ ﺍﻁـﻼﻉ‬
‫ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺏ – ﺘﺨﻔﺽ ﻜﻠﻔﺔ ﻓﺭﺽ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺨﻔﺽ ﺍﻟﻜﻠﻑ ﺍﻟﻨﺎﺠﻤﺔ ﻋﻥ ﺍﻋﺘﺭﺍﺽ ﺍﻟﻤﻜﻠـﻑ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﻤﻔﺭﻭﻀﺔ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪.‬‬
‫ﺝ – ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﻤﺴﺎﺀﻟﺔ ‪.‬‬
‫ﺩ – ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻭﻋﻲ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻀﺭﻴﺒﻴﺎ‪.‬‬
‫ﻴﺘﻤﺤﻭﺭ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺤﻭل ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﺴـﻤﺢ ﻟﻠﻤﻜﻠـﻑ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻻﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻻﻨﻅﻤﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﻭﺍﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﺤﺎﺴﺏ ﻭﻜـل ﻤـﺎﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﻌﻤﻠﻴـﺔ ﺘﻘـﺩﻴﺭ‬
‫ﻭﺍﺴﺘﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﻨﺸﺭ ﺍﻟﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬـﺎ ﺍﻟﻬﻴﺌـﺔ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﺘﻌﻠـﻕ‬

‫‪ . . ١٩‬د ‪ .‬ﺟﺒﺎر ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻠﻲ اﻟﻜﻌﺒﻲ و ﯾﺎﺳﺮ ﻋﻤﺎر ﻋﺒﺪ اﻟﺤﻤﯿﺪ ‪ ،‬ﺷﻔﺎﻓﯿﺔ اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ وآﻓﺎق ﺗﻄﺒﯿﻘﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﮭﯿﺌﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ‪ ،‬ﺑﺤﺚ ﻣﺘﺎح‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ‪www.iuccollege.ahladalil.com‬‬

‫‪٤٩‬‬
‫ﺒﺎﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﻭﺍﺠﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﻨﺸﺎﻁ ﻤﻌﻴﻥ ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺍﻨﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﺼﻌﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺘﻔﺴﻴﺭ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻭﺠﻭﺩ ﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺘﺭﺍﻓﻕ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺸﺭﺡ ﺍﻟﻘﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻤﻤﺎ ﻴﻨﺠﻡ ﻋﻨـﻪ ﻋـﺩﻡ‬
‫ﻤﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻴﺎﺕ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‪.‬‬
‫ﻫـ – ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﺒﺩﺃ ﺃﺴﺎﺴﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﺘﻲ ﺒﻨﻴﺕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﻫﻭ ﺍﻟﻌﺩﺍﻟﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭ – ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺤﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻟﺜﻘﺔ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺒﺎﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ‪.‬‬
‫ﺯ – ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺠﻠﺏ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻤﺒﺎﺩﺉ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ‪- :‬‬

‫ﺍﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺇﺭﺴﺎﺀ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﻫﻲ‪- :‬‬
‫ﺃ ‪ -‬ﻤﺸﺎﺭﻜﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻨﻴﻥ ﻓﻲ ﺼﻴﺎﻏﺔ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻨﻭﻥ ﺇﻟﻰ ﺁﻟﻴﺎﺕ ﻴﻤﻜـﻥ‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﺃﻥ ﻴﺅﺜﺭﻭﺍ ﻓﻲ ﺇﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺭ ﻭﻴﻀﻌﻭﺍ ﺍﻟﺤﻜﺎﻡ ﻭﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﻥ ﺍﻟﺤﻜـﻭﻤﻴﻴﻥ ﻓـﻲ ﻤﻭﻀـﻊ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺎﺀﻟﺔ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﻨﺘﻅﻤﺔ‪،‬ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀ ﺘﺒﺭﺯ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﺨﺫ ﺭﺃﻱ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻨﻴﻥ ﻭﺘﺸﺠﻴﻌﻬﻡ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻜﺔ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺼﻨﻊ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻹﻋﻁﺎﺀ ﺍﻟﺸﺭﻋﻴﺔ ﻟﻬـﺎ ﻭﺘﺸـﺠﻴﻊ ﺍﻟﺸـﻔﺎﻓﻴﺔ ﻟﻤﻨـﻊ‬
‫ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‪.‬‬
‫ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺤﻘﻭﻕ ﺘﺒﻴﻥ ﺒﻭﻀﻭﺡ ﻭﺍﻥ ﺘﺸﻤل ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪- :‬‬
‫‪.١‬ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ‪.‬‬
‫‪.٢‬ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻭﺍﻟﺴﺭﻴﻌﺔ‪.‬‬
‫‪- ٣‬ﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﻋﻠﻰ ﺴﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ‪.‬‬
‫‪- ٤‬ﻭﺠﻭﺩ ﻫﻴﻜل ﻤﻌﻘﻭل ﻟﻠﺠﺯﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪٥‬ـ ‪-‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺘﺎﺡ ﻟﻠﻤﻜﻠﻑ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﻓﻌﺎل ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻟﻠﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬
‫‪- ٦‬ﺤﻕ ﺍﻟﺘﻅﻠﻡ ﺃﻤﺎﻡ ﺴﻠﻁﺔ ﻗﻀﺎﺌﻴﺔ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ‪.‬‬
‫ﻫﺫﺍ ﻭﻴﻨﺒﻐﻲ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺃﻴﺔ ﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﻓﻲ ﺍﻹﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻤﻜﻠﻔـﻴﻥ ﻤﺼـﺤﻭﺒﺔ ﺒﺸـﺭﻭﺡ‬
‫ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻭﻜﺎﻤﻠﺔ ﻤﻭﺠﻬﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺸﺎﻥ ﺃﺴﺒﺎﺏ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ‪.‬‬
‫ﺏ ‪--‬ﺘﻔﻌﻴل ﺩﻭﺭ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﻭﺤﻤﺎﻴﺔ ﺍﻹﻋﻼﻤﻲ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻜﺸﻑ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻼﻋﺒـﺎﺕ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﺤﺼـل ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺝ ‪-‬ﺍﻟﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻟﺩﻭﺭﻱ ﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻬﻴﺄﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻀﺭﺍﺌﺏ‪.‬‬

‫‪٥٠‬‬
‫ﺩ ‪-‬ﺇﻨﺸﺎﺀ ﻨﻅﺎﻡ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﻤﺴﺎﺀﻟﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺨﻤﻨﻴﻥ ﻭﺠﻬـﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﺼـﻴل‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‪.‬‬
‫ﻫـ ‪-‬ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻓﻲ ﺸﻜﺎﻭﻯ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺈﻨﺸﺎﺀ ﻗﺴﻡ ﺨﺎﺹ ﺒﺫﻟﻙ‪.‬‬
‫ﻓﻀﻼ" ﻋﻥ ﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻭﺃﻫﻤﻬﺎ‪- :‬‬
‫‪- ١‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻬل ﺍﻻﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺌﺢ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‬
‫‪- ٢‬ﻭﻀﻭﺡ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ‪.‬‬
‫‪- ٣‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺴﺘﻨﺩ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺇﻟﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻗﺎﻨﻭﻨﻲ ﺼﺭﻴﺢ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‬
‫ﻴﻨﺴﺠﻡ ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻤﻊ ﻗﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﻴﻘﻴﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻓﺤﺘﻰ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻴﻘﻴﻨﻴﺔ ﻓﺎﻥ ﻭﻋﺎﺀﻫﺎ ﻭﺴﻌﺭﻫﺎ‬
‫ﻭﻁﺭﺍﺌﻕ ﺘﻘﺩﻴﺭﻫﺎ ﻭﺤﻕ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﺽ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﺩﻴﺭﻫﺎ ﻭﻤﻭﻋﺩ ﺩﻓﻌﻬﺎ ﻭﻁﺭﻴﻕ ﺠﺒﺎﻴﺘﻬﺎ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻤﺎ ﻟﻪ‬
‫ﻋﻼﻗﺔ ﺒﺎﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﻤﻔﺭﻭﻀﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﺕ ﺘﻤﺜل ﻭﺍﺠﺒﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺃﻡ ﺤﻘﻭﻗﺎ ﻟﻪ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ‬
‫ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻭﻤﻌﺭﻭﻓﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻑ ﺃﻭ ﻷﻱ ﺸﺨﺹ ﺁﺨﺭ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﻯ ﺍﺘﻔﺎﻕ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﻊ‬
‫ﺍﻟﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﻤﻘﺭﺭﺓ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻨﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻔﺭﻭﺽ ﺃﻥ ﻴﺴﺘﻨﺩ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺇﻟﻰ ﻜﺎﻓـﺔ ﺍﻹﺠـﺭﺍﺀﺍﺕ ) ﺍﻟﻨﺼـﻭﺹ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴـﺔ ﺃﻡ ﺇﻟـﻰ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺃﻡ ﺇﻟﻰ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺁﺨﺭ ﻴﻨﺒﻊ ﻤﻥ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻬﻴﺄﺓ ﻜﺎﻟﺼﻼﺤﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﻨﺢ ﺇﻟـﻰ ﺍﻟﻤـﺩﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻡ ( ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻓﻲ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﻔﺭﻭﻀﺔ ﻋﻠﻰ ﺩﺨﻠـﻪ ﺤﺘـﻰ ﻭﺍﻥ‬
‫ﺘﻁﻠﺏ ﺍﻷﻤﺭ ﺠﻤﻴﻊ ﻫﺫﻩ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ‪ ،‬ﻋﻠﻤﺎ ﺍﻨﻪ ﻭﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﻤﻌﻴﻨﻪ ﻴﺠﺏ ﺍﻟﺤﺩ ﻤﻥ ﻤﻤﺎﺭﺴﺎﺕ ﻤﻌﻴﻨـﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻜﺎﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺩﻭﺭ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺴـﺅﻭﻟﻴﻥ ﺩﺍﺨـل ﺍﻟﻬﻴﺌـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺘﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺇﺤﺩﺍﺙ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﻤﻌﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺴﻠﻁﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻜﻠﻑ‪.‬‬

‫‪٥١‬‬
 ‫ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ‬
‫ﻭﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺎ ﺘﻘﺩﻡ ﻨﺭﻯ ﻫﻨﺎﻙ ﺭﺒﻁ ﻭﺜﻴﻕ ﻤﺎﺒﻴﻥ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﻴﺔ ﻤـﻥ‬
‫ﺨﻼل ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪- :‬‬

‫ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺭﺒﻁ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺒﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ‬

‫ﻀﻭﺍﺒﻁ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‬ ‫ﻗﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﻴﻘﻴﻥ‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﻭﻭﺍﻀـﺤﺔ ‪ -‬ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺩﺃ ﻟﻪ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁ ﻭﺜﻴـﻕ ﺒﻤﻔﻬـﻭﻡ‬
‫ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻤـﻥ ﺨـﻼل ﻜـﻭﻥ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﺔ‬ ‫ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻑ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﺘﻜــﻭﻥ ﺍﻟﻘــﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤــﺔ ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻭﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠـﻑ ﻭﺍﻥ ﺘﻜـﻭﻥ‬
‫ﻭﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﻅﻡ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺘﺤﺕ ﻴﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﺘﺤﺕ ﻴﺩ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔـﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻤـﻥ ﺨـﻼل ﻭﺴـﺎﺌل ﺍﻟﻨﺸـﺭ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﻨﺸﺭ ﺍﻟﻤﻌﺭﻭﻓـﺔ ﻭﺍﻥ‬
‫ﺘﺘﺴﻡ ﺒﺎﻟﻭﻀﻭﺡ ﻭﻏﻴﺭ ﻤﻔﺭﻭﻀﺔ ﺒﺼﻭﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺭﻭﻓﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﺘﺘﺴــﻡ ﺍﻟﺘﺸــﺭﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻀــﺭﻴﺒﻴﺔ ﻜﻴﻔﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺒﺎﻟﻭﻀﻭﺡ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻔﻬﻤﻬﺎ ﻋﺎﻤﺔ ﺍﻟﻨﺎﺱ ﺫﻟﻙ‬
‫ﺃﻥ ﻫﺫﺍ ﻴﺅﺜﺭ ﻓﻲ ﻭﻓﺭﺓ ﺤﺼﻴﻠﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ‬
‫‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻌﺭﻑ ﺍﻟﻭﻋﺎﺀ ﺍﻟـﺫﻱ‬
‫ﺘﻔﺭﺽ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻴﻪ ﻭﺍﻟﻤﻘـﺩﺍﺭ ﺍﻟـﺫﻱ‬
‫ﻋﻠﻴﻪ ﺩﻓﻌﻪ ﻭﻭﻗﺕ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻭﻜﻴﻔﻴـﺔ‬
‫ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫـﺎ ﻤـﻥ ﺍﻷﻤـﻭﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﺼﻠﺔ ﺒﺎﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ‬
‫ﺒﺴﻴﻁﺔ ﻭﻭﺍﻀﺤﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻑ ﻭﻷﻱ ﺸـﺨﺹ‬
‫ﺁﺨﺭ‪.‬‬

‫‪٥٢‬‬
 ‫ﻀﻭﺍﺒﻁ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‬ ‫ﻗﺎﻋﺩﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﺘﺘﺴــﻡ ﺒﺴــﻬﻭﻟﺔ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴــﻕ ‪ -‬ﺘﺠﻨﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻟﻤﻌﻭﻗـﺎﺕ ﺍﻟـﺭﻭﺘﻴﻥ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺭﻭﻨﺔ ﻭﺍﻥ ﺘﺘﺠﻨﺏ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﻘﻴﺩ ﻭﺃﺜﺭﻩ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﻤﻥ‬
‫ﻤﻌﻭﻗﺎﺕ ﺍﻟﺭﻭﺘﻴﻥ ﻭﺍﻟﺘﻌﻘﻴـﺩ ﻤﻤـﺎ ﺜﻡ ﺍﻟﺤﺼﻴﻠﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ‪،‬ﻓﻬﺫﻩ ﺍﻟﻘﺎﻋﺩﺓ ﻟﻬـﺎ‬
‫ـﺎﺕ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁ ﻭﺜﻴﻕ ﺒﺎﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﺇﻥ ﻫﺫﺍ ﻤـﺎ‬
‫ـﺔ ﻨﻔﻘـ‬
‫ـل ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـ‬
‫ﻴﺤﻤـ‬
‫ـﻴل ﺘﺘﻁﻠﺒﻪ ﺍﻟﺸـﻔﺎﻓﻴﺔ ﻤـﻥ ﺨـﻼل ﺨﻔـﺽ‬
‫ـﺒﻴل ﺘﺤﺼـ‬
‫ـﻲ ﺴـ‬
‫ـﺔ ﻓـ‬
‫ﺒﺎﻫﻅـ‬
‫ـﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ـﻥ ﺍﻹﺠـ‬
‫ـﺔ ﻋـ‬
‫ـﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻨﺎﺠﻤـ‬
‫ﺍﻟﺘﻜـ‬ ‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻨﻔﻘﺎﺕ ﺠﺒﺎﻴﺔ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﻓﻘﺔ ﻻﻋﺘـﺭﺍﺽ ﺍﻟﻤﻜﻠـﻑ‪.‬‬
‫ﻀﺌﻴﻠﺔ ﺒﺎﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻤـﻊ ﺤﺼـﻴﻠﺘﻬﺎ ﻭﺒﻤﺎ ﺃﻥ ﻫﺩﻑ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻤﻊ ﺍﻷﻫـﺩﺍﻑ‬
‫ﻗﺩﺭ ﺍﻹﻤﻜﺎﻥ ﻭﺇﻻ ﺃﺼﺒﺢ ﻓﺭﻀﻬﺎ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻫﺩﻑ ﻤﺎﻟﻲ ﻟﺫﻟﻙ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﻋﺩﻴﻡ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﺼﺒﺢ ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻁﻠﺒﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺠﺒﺎﻴﺔ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻤـﺎ ﻴﻌـﻭﺩ ﻓﺭﺽ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻌﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻨﺎﺠﻤﺔ ﻋـﻥ‬
‫ﻓﺭﻀﻬﺎ‪.‬‬ ‫ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻀﻭﺍﺒﻁ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‬ ‫ﻗﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ‬

‫ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺘﻼﺀﻡ ﺃﺤﻜﺎﻡ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻤـﻊ ‪ -‬ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺃﺤﻭﺍل ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻭﻅﺭﻭﻓﻬﻡ‬

‫ﺍﻟﻤﻌﻴﺸﻴﺔ ﻴﺤﺴﻥ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻬﻴﺄﺓ‬ ‫ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻭﻫﺫﺍ ﻟﻪ ﺍﺜﺭ ﻜﺒﻴﺭ ﻓﻲ ﻨﻔﺴﻴﺔ‬ ‫‪ -‬ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻭﻋﺎﺀ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻭﻫﻭ ﻤﺎ ﺘﺘﻁﻠﺒﻪ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ‬ ‫‪ -‬ﺃﺴﻠﻭﺏ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻭﻋﺎﺀ‬
‫‪ -‬ﻭﻜﻴﻔﻴﺔ ﺠﺒﺎﻴﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﻤﻭﻋﺩﻫﺎ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﺫﻟﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﺩ‬
‫ﻤﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‪.‬‬ ‫ﻭﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺘﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪٥٣‬‬
 ‫ﻀﻭﺍﺒﻁ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‬ ‫ﻗﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﻌﺩﺍﻟﺔ‬
‫‪ -‬ﺇﻥ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺘﺴـﺎﻭﻴﻥ ﻓـﻲ ‪ -‬ﺇﻥ ﺸﻌﻭﺭ ﺍﻟﻔﺭﺩ ﺒﻌﺩﺍﻟﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻤـﻊ‬
‫ﻤﻘﺩﺭﺘﻬﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼـﺎﺩﻴﺔ ﻴﺠـﺏ ﺃﻥ ﺸﻌﻭﺭﻩ ﺒﺄﻨﻬﺎ ﺘﻌﻭﺩ ﻋﻠﻴﻪ ﺒﺎﻟﻤﻨﻔﻌﺔ ﻴﺤﻔـﺯﻩ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻜﺎﻤﻠﺔ ﻭﻋﺩﻡ ﺍﻟﻠﺠـﻭﺀ‬ ‫ﻴﻌﺎﻤﻠﻭﺍ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺴﺎﻭﺍﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻟﻠﺘﻬﺭﺏ ﻭﻫـﺫﺍ ﻤـﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﺫﻴﻥ ﻓـﻲ ﻤﺴـﺘﻭﻯ ﺘﺘﻁﻠﺒﻪ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻓﺎﻹﻨﺼﺎﻑ ﻓﻲ‬
‫ﻓﺭﺽ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﻋﺩﻡ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺯ ﻭﺍﻟﺘﺤﻴـﺯ‬ ‫ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭﺍﺤﺩ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﺸﻴﺭ ﺇﻟﻰ ﺍﻹﻨﺼﺎﻑ ﻭﻋﺩﻡ ﺍﻟﺘﺤﻴﺯ ﻭﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼـﺎﺩﻴﺔ ﻟـﻪ‬
‫ﻋﺎﻤل ﻨﻔﺴﻲ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﻀـﺒﻁ ﺴـﻠﻭﻙ‬ ‫ﻓﻲ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﻋﺒﺄ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺍﻟﻌﺎﺩل ﻫﻭ ﺫﻟـﻙ ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻀﺭﻴﺒﻴﺎ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﻤﻌﺎﻤﻠـﺔ‬
‫ـﻊ‬
‫ـﺭﺍﺩ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤـ‬
‫ـﺔ ﺃﻓـ‬
‫ـﻊ ﺃﻏﻠﺒﻴـ‬
‫ﻴﻘﻨـ‬
‫ﺒﻌﺩﺍﻟﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪٥٤‬‬
 ‫ﺍﻟﺨﺎﺘﻤﺔ‬
‫ﻤﻤﺎ ﺘﻘﺩﻡ ﻨﺨﻠﺹ ﺇﻥ ﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻟﻴﺱ ﺒﺎﻷﻤﺭ ﺍﻟﻬﻴﻥ ‪ ،‬ﻨﻅﺭﺍﹰ ﻟﻸﺸـﻜﺎل‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﺨﺫﻫﺎ ﻭﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻓﻲ ﺇﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻟﻁـﺭﻕ ﺍﻹﺤﺘﻴﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﻭﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺎﺘﻡ ﺍﻟﺘﻭﺼل ﺇﻟﻴﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻴﺠﺏ ﻟﻤﺠﺎﺒﻬﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﻲ ﻤﻌﺭﻓـﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﻭﺍﻓﻊ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻤل ﺍﻟﻤﻜﻠﻑ ﻟﻠﺠﻭﺀ ﺍﻟﻰ ﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻅﻭﺍﻫﺭ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻗﺩ ﺘﻜـﻭﻥ ﺍﻟﻭﻀـﻌﻴﺔ‬
‫ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺯﺭﻴﺔ ﻭﻋﺩﻡ ﻤﺭﻭﻨﺔ ﻭﺇﺴﺘﻘﺭﺍﺭ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻟﻀﻐﻁ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺭﺘﻔـﻊ‬
‫ﻭﻋﻘﻠﻴﺔ ﺘﻨﻅﺭ ﺍﻟﻰ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺒﻤﻨﻅﺎﺭ ﻤﺸﻭﻩ ﻓﺘﺢ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﻋﻠﻰ ﻤﺼﺭﺍﻋﻴﻪ ﺃﻤـﺎﻡ ﺍﻟﻤﻜﻠـﻑ‬
‫ﻟﻠﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﻟﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻤـﻥ ﺃﻨﺠـﻊ ﺍﻟﻭﺴـﺎﺌل ﻟﻤﺤﺎﺭﺒـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺇﻻ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﺒﻘﻰ ﻗﺎﺼﺭﺓ ﻭﻫﺫﺍ ﻟـﻨﻘﺹ ﺍﻟﻭﺴـﺎﺌل ﺍﻟﻤﺎﺩﻴـﺔ ﻭﺍﻟﺒﺸـﺭﻴﺔ ﺨﺎﺼـﺔ‬
‫ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻲ ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ‪- :‬‬
‫ﻤﻤﺎ ﺘﻘﺩﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻨﻭﺼﻲ ﺒﺎﻷﺘﻲ ‪- :‬‬
‫‪ . ١‬ﺇﻥ ﺍﻏﻠﺏ ﺩﻭل ﺍﻟﻌﺎﻟﻡ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺸﺒﻜﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ )ﺍﻻﻨﺘﺭﻨﺕ( ﻟﺘﻌﺭﻴـﻑ ﺍﻟﻤـﻭﺍﻁﻨﻴﻥ ﺒﺤﻘـﻭﻗﻬﻡ‬
‫ﻭﻭﺍﺠﺒﺎﺘﻬﻡ ﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻠﻤﻭﺍﻁﻨﻴﻥ ﺃﻥ ﻴﺤﺼﻠﻭﺍ ﻋﻠﻰ ﻁﻠﺒﺎﺕ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻀـﺭﻴﺒﻴﺔ‬
‫ﻤﺘﻨﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻨﻭﺼﻲ ﺒﺈﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻌـﺭﺍﻕ ﻟﺘﻌﺭﻴـﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻨﻴﻥ ﺒﺤﻘﻭﻗﻬﻡ ﻭﻭﺍﺠﺒﺎﺘﻬﻡ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ . ٢‬ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﻨﻅﺎﻡ ﺭﻗﺎﺒﻲ ﻓﻌﺎل ﻴﺄﺨﺫ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘﻘﻪ ﺍﻟﺤﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻜﻠـﻑ‬
‫ﻭﺍﻟﺴﻠﻁﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﻭﺍﺀ‪.‬‬
‫‪ . ٣‬ﺘﻘﻴﻴﺩ ﺤﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﻤﻥ ﻓﻲ ﻓﺭﺽ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻀﻭﺍﺒﻁ ﻭﺠﻌﻠﻬـﺎ‬
‫ﻏﻴﺭ ﻗﺎﺒﻠﻪ ﻟﻠﺘﺄﻭﻴﻼﺕ ﻤﻥ ﻗﺒل ﻤﻤﺜل ﺍﻟﺴﻠﻁﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ . ٤‬ﻴﺠﺏ ﺍﻥ ﺘﺘﻤﻴﺯ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺒﺎﻟﻭﻀﻭﺡ ﻭﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻟﻐﺭﺽ ﺘﻘﻭﻴﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒـﺔ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ) ﺍﻟﺸﻌﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﻤﺩﻨﻲ ‪ ...‬ﺍﻟﺦ (‪.‬‬
‫‪ . ٥‬ﺘﺴﻬﻴل ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻓﺭﺽ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻟﺘﺤﻔﻴﺯﻫﻡ ﻋﻠﻰ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺩﻭﺍﺌـﺭ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﺔ‬
‫ﻟﻐﺭﺽ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻋﻥ ﻨﺸﺎﻁﻬﻡ ﺨﻼل ﻤﺩﺓ ﺍﻟﺘﺤﺎﺴﺏ‪.‬‬

‫‪٥٥‬‬
‫‪ . ٦‬ﻨﺸﺭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﻨﻭﻴﺔ ﻋﻥ ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻭﺃﻭﺠﻪ ﺇﻨﻔﺎﻗﻬـﺎ ﻭﺒـﺫﻟﻙ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻤﻥ ﺍﻻﻁﻼﻉ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﺤﻔﻴﺯﻩ ﻟﻌﺩﻡ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻤﻥ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ‪.‬‬
‫‪ . ٧‬ﻴﺠﺏ ﺍﻥ ﺘﺘﺠﻪ ﺃﻨﻅﺎﺭ ﺍﻟﻬﻴﺄﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻀﺭﺍﺌﺏ ﺇﻟﻰ ﻗﺴﻡ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﻟﻤﺎ ﻟﻪ ﻤـﻥ ﺩﻭﺭ ﻜﺒﻴـﺭ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻭﻟﻤﺎ ﻟﻪ ﻤﻥ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻻﻋﻼﻤﻴـﺔ ﻭﺍﻟﺘﻭﻀـﻴﺤﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠـﻑ‬
‫ﻭﺘﺒﺼﻴﺭﻫﻡ ﺒﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﺒﺎﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻜﻠﻬﺎ ﻭﻨﺸﺭ ﺍﻟﻭﻋﻲ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻋـﻥ‬
‫ﻁﺭﻴﻕ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻋﻼﻤﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻭﻤﺩﺭﻭﺴﺔ ‪.‬‬
‫‪ . ٨‬ﺭﻓﻊ ﺍﻟﻐﺒﻥ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﻭﺯ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺼﻴﺏ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻭﺍﻟﻘﻀﺎﺀ ﻋﻠـﻰ ﻫـﺫﻩ ﺍﻟﻅـﺎﻫﺭﺓ ﻤـﻥ ﺨـﻼل‬
‫ﺍﻟﺼﻼﺤﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﺒﺩﻗﺔ ﻟﻠﻤﺨﻤﻨﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ . ٩‬ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺒﻤﻬﺎﺭﺍﺕ ﺠﺩﻴﺩﺓ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺇﺸﺭﺍﻜﻬﻡ ﺒﺩﻭﺭﺍﺕ ﺘﺩﺭﻴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠـﻰ ﺭﻓـﻊ‬
‫ﻜﻔﺎﺀﺘﻬﻡ ﻭﺯﻴﺎﺩﺓ ﻗﺩﺭﺍﺘﻬﻡ ﻓﻲ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﺎﺴﺏ‪.‬‬
‫‪ . ١٠‬ﺭﻓﻊ ﺍﻟﺘﻌﻘﻴﺩ ﻓﻲ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ . ١١‬ﻭﻀﻊ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺼﺎﺭﻤﺔ ﻟﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﺭﺸﻭﺓ ﻭﺍﻟﻔﺴﺎﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻬﻴﺄﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻀﺭﺍﺌﺏ‪.‬‬
‫ﺘﻔﻌﻴل ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻬﻴﺄﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﻤﺎ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﻔﻬﻭﻡ ﻤـﻥ ﺍﺜـﺭ‬ ‫‪. ١٢‬‬
‫ﻟﻠﺤﺩ ﻤﻥ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻔﺴﺎﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻭﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻻﻨﻔﺎﻕ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻲ ﺒﺸﻜل ﻤﻠﻤﻭﺱ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻥ ﻭﺫﻟﻙ ﻋـﻥ ﻁﺭﻴـﻕ ﺘﻭﺠﻴـﻪ‬ ‫‪. ١٣‬‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻟﺸﺭﺍﺌﺢ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻭﺘﻐﻁﻴـﺔ ﻤﺘﻁﻠﺒـﺎﺕ ﺍﻟﻤـﻭﺍﻁﻨﻴﻥ ﻭﺒـﺫﻟﻙ ﻴﺸـﻌﺭ ﺩﺍﻓـﻊ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺒﺄﻫﻤﻴﺔ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﻋﺩﻡ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﻷﻨﻪ ﺴﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻤـﻥ ﺩﻓـﻊ‬
‫ﺘﻠﻙ ﺍﻻﻤﻭﺍل ‪.‬‬
‫ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺃﻴﺠﺎﺩ ﻁﺭﻕ ﻓﻨﻴﺔ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﻌﺎﺩﻻﺕ ﺍﻟﺭﻴﺎﻀـﻴﺔ‬ ‫‪. ١٤‬‬
‫ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺤﺼﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺘﻬﺭﺒﺔ ﻤﻥ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ‪.‬‬
‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻤﻬﻨﻲ ﻓﻲ ﺤﺼﺭ ﺩﺨﻭل ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻨﻌﻨﻲ ﺒـﻪ ﺃﻥ ﻴﻜـﻭﻥ‬ ‫‪. ١٥‬‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺨﻤﻥ ﻤﻌﻴﻥ ﻤﺘﺨﺼﺹ ﻟﺘﺨﻤﻴﻥ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﻬﻥ ﻤﻌﻴﻨﺔ ) ﺍﻁﺒﺎﺀ ‪ ،‬ﻤﺤﺎﻤﻴﻥ ‪.... ،‬ﺍﻟـﺦ (‬
‫ﺇﺫ ﺇﻥ ﺇﺘﺒﺎﻉ ﺃﺴﻠﻭﺏ ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻤﻬﻨﻲ ﺇﻟﻰ ﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﺠﻐﺭﺍﻓﻲ ﺍﻟﻤﺘﺒﻊ ﺤﺎﻟﻴﺎﹰ ﻴـﺅﺩﻱ‬
‫ﺍﻟﻰ ﺴﺭﻋﺔ ﺍﻷﻨﺠﺎﺯ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺨﻤﻨﻴﻥ ﺒﺄﺤﻭﺍل ﻤﻜﻠﻔﻴﻬﻡ ﻋـﻥ ﻜﺜـﺏ ﻀـﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﻁﻘـﺔ‬
‫ﺍﻟﺠﻐﺭﺍﻓﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺃﻭﻟﺌﻙ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺒﺸﻜل ﺃﻜﺜﺭ ﺩﻗﺔ ﻭﻭﺍﻗﻌﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪٥٦‬‬
‫ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺸﺎﻤﻠﺔ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺠﺯﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻀﻤﻨﺘﻬﺎ ﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻀـﺭﺍﺌﺏ‬ ‫‪. ١٦‬‬
‫ﺒﺈﺘﺠﺎﻩ ﺘﻐﻁﻴﺔ ﻜﺎﻓﺔ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﻠﺠﺄ ﺍﻟﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔـﻭﻥ ﻭﻀـﻤﺎﻥ ﺍﻟﺘـﻭﺍﺯﻥ‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻀﺭﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻥ ﻴﻨﺠﻡ ﻋﻨﻬﺎ ﻤـﻊ ﻀـﺭﻭﺭﺓ ﺍﻷﺴـﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤـﻥ‬
‫ﺘﺠﺎﺭﺏ ﺍﻟﻨﻅﻡ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻁﻭﺭﺓ ﻓــﻲ ﺍﻟﻌﺎﻟﻡ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺠﺎل ‪.‬‬
‫ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺃﻨﺸﺎﺀ ﻗﺴﻡ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻀﺭﺍﺌﺏ ﻜﻤﺎ‬ ‫‪. ١٧‬‬
‫ﻫﻭ ﺍﻟﺤﺎل ﻓﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺒﻠﺩﺍﻥ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﻤﺜل ﻤﺼﺭ ‪ ،‬ﻭﻴﻤﻨﺢ ﻫـﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴـﻡ ﺼـﻼﺤﻴﺎﺕ ﻭﺍﺴـﻌﺔ‬
‫ﻟﺘﻭﻗﻴﻊ ﺍﻟﻌﻘﻭﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺠﺯﺍﺀﺍﺕ ﺒﺤﻕ ﺍﻟﻤﺘﻬﺭﺒﻴﻥ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺯ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﺭﺍﺭ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻠﺘﺯﻡ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻥ ﺩﻭﻥ ﺇﺴﺘﺜﻨﺎﺀ ﺒﺘﻘﺩﻴﻡ ﻫـﺫﺍ‬ ‫‪. ١٨‬‬
‫ﺍﻷﻗﺭﺍﺭ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻟﻤﺎ ﻟﻪ ﻤﻥ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﺴﻬﻴل ﻋﻤل ﺍﻟﺩﻭﺍﺌﺭ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻨﻘﺘﺭﺡ ﺘﻌﺩﻴل ﻗﺎﻨﻭﻥ ﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﺭﻗﻡ ‪ ١١٣‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ ١٩٨٢‬ﻟﻴﺘﻀﻤﻥ ﻋﻘﻭﺒـﺔ ﻤﺩﻨﻴـﺔ‬ ‫‪. ١٩‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻁﺭﻑ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﺘﻨﻊ ﻋﻥ ﺇﻋﻁﺎﺀ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ‪.‬‬
‫ﻨﺭﻯ ﺃﻥ ﺍﻟﻌﻘﻭﺒﺎﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﺍﻟﻔﻘﺭﺓ ﺃﻭﻻﹰ‪ ١/‬ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ )‪ ( ٥٦‬ﺨﻔﻴﻔـﺔ ﺠـﺩﺍﹰ ‪،‬‬ ‫‪. ٢٠‬‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻔﺭﻭﺽ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺃﻭ ﺇﺴﺘﺒﺩﺍﻟﻬﺎ ﺒﻐﺭﺍﻤﺔ ﻜﺎﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻨﺴﺒﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻭﻫـﻭ‬
‫ﺍﻷﺴﻠﻭﺏ ﺍﻷﻓﻀل ‪.‬‬
‫ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻓﻲ ﺴﻌﺭ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﺘﺼﺎﻋﺩﻱ ﺍﻟﺫﻱ ﻭﺭﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻤـﺎﺩﺓ )‪ (١٣‬ﻤـﻥ‬ ‫‪. ٢١‬‬
‫ﺍﻟﻔﻘﺭﺓ )‪ (١‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﻤـﺭﻗﻡ )‪ (١١٣‬ﻟﺴـﻨﺔ ‪ ١٩٨٢‬ﺍﻟﻤﻌـﺩل ﻋـﺎﻡ‬
‫‪ ، ٢٠٠٤‬ﻜﻭﻨﻪ ﻴﻌﺩ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﺩﻭﺍﻓﻊ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﺘﻬـﺭﺏ ﺍﻟﻀـﺭﻴﺒﻲ ‪ ،‬ﻭﺘﻘﻠﻴـل ﺸـﺭﺍﺌﺢ‬
‫ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻤﺤﺴﻭﺴﺔ ﺃﺼﺤﺎﺏ ﺍﻟﺩﺨﻭل ﺍﻟﻌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﺴﺘﺒﺩﺍل ﺒﻌﺽ ﺍﻷﺤﻜﺎﻡ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻌﻘﻭﺒﺎﺕ ﻜﺎﻟﻤﺎﺩﺓ )‪ ٥٦‬ﺍﻟﻔﻘﺭﺓ )‪ (١‬ﻭ‪ ٥٧‬ﻭ ‪ (٥٨‬ﻤﻥ‬ ‫‪. ٢٢‬‬
‫ﻗﺎﻨﻭﻥ ﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﻤﺭﻗﻡ )‪ (١١٣‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ ١٩٨٢‬ﺍﻟﻤﻌﺩل ﻋـﺎﻡ ‪ ،٢٠٠٤‬ﺍﻟﺘـﻲ ﺜﺒـﺕ ﻋـﺩﻡ‬
‫ﺠﺩﻭﺍﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺩ ﻤﻥ ﻅﺎﻫﺭﺓ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺒﻌﻘﻭﺒﺎﺕ ﺸﺩﻴﺩﺓ ﺒﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﺍﻟﺴﺠﻥ ﻭﺍﻟﻐﺭﺍﻤـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻌﻤل ﺒﺎﻟﺒﻨﺩ )ﺜﺎﻨﻴﺎﹰ( ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ )‪ (٢٨‬ﻓـﻲ ﺍﻟﺩﺴـﺘﻭﺭ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗـﻲ ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺘﻀـﻤﻨﺔ ﺇﻋﻔـﺎﺀ‬ ‫‪. ٢٣‬‬
‫ﺃﺼﺤﺎﺏ ﺍﻟﺩﺨﻭل ﺍﻟﻤﻨﺨﻔﻀﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﺒﻤﺎ ﻴﻜﻔل ﻋﺩﻡ ﺍﻟﻤﺴﺎﺱ ﺒﺎﻟﺤـﺩ ﺍﻷﺩﻨـﻰ ﻟﻤﺴـﺘﻭﻯ‬
‫ﻤﻌﻴﺸﺘﻬﻡ ﻭﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺘﻭﺍﺯﻥ ﻭﺍﻟﻤﺴﺎﻭﺍﺓ ﺒﻴﻥ ﺸﺭﺍﺌﺢ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ‪.‬‬

‫‪٥٧‬‬
 ‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﺭ‬
‫‪ .١‬د‪ .‬ﺟﺒﺎر ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻠﻲ اﻟﻜﻌﺒﻲ و ﯾﺎﺳﺮ ﻋﻤﺎر ﻋﺒﺪ اﻟﺤﻤﯿﺪ ‪ ،‬ﺷﻔﺎﻓﯿﺔ اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ‬
‫وآﻓ ﺎق ﺗﻄﺒﯿﻘﮭ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﮭﯿﺌ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠﻀ ﺮاﺋﺐ ‪ ،‬ﺑﺤ ﺚ ﻣﺘ ﺎح ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻮﻗ ﻊ‬
‫اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ‪www.iuccollege.ahladalil.com‬‬
‫‪ .٢‬ﻣﺎزن ﻣﺤﻤﻮد ﻋﺒﺪ اﷲ اﻟﻜﺒﯿﺴﻲ ‪ ،‬أﻃﺮوﺣﺔ ﻓﻲ أھﻤﯿﺔ اﻟﻌﻨﺎﯾﺔ اﻟﻤﮭﻨﯿ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﺗﺪﻗﯿﻖ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وأﺛﺮھﺎ ﻓﻲ إﻧﺠﺎح ﻃﺮﯾﻘ ﺔ اﻟﺘﻘ ﺪﯾﺮ اﻟ ﺬاﺗﻲ ﻟﻀ ﺮﯾﺒﺔ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ ‪ ،‬ﻃﺒﻌﺔ ﺑﻐﺪاد ‪. ٢٠٠٨ ،‬‬
‫‪ .٣‬أ‪.‬د ﯾﺤﯿ ﻰ ﻏﻨ ﻲ اﻟﻨﺠ ﺎر ‪ ،‬اﻷﺛ ﺎر اﻷﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻔﺴ ﺎد اﻷﻗﺘﺼ ﺎدي ‪ ،‬ﺑﺤ ﺚ‬
‫ﻣﻨﺸ ﻮر ﻓ ﻲ وﻗ ﺎﺋﻊ وﺑﺤ ﻮث اﻟﻤ ﺆﺗﻤﺮ اﻟﻌﻠﻤ ﻲ اﻷول ﻟﮭﯿﺌ ﺔ اﻟﻨﺰاھ ﺔ ﻟﺴ ﻨﺔ‬
‫‪. ٢٠٠٨‬‬
‫‪ . .٤‬ﻣﺤﻤﺪ ﻃﺎﻗﺔ ‪ ،‬د‪ .‬ھﺪى اﻟﻌﺰاوي ‪ ،‬اﻗﺘﺼ ﺎدﯾﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ‪ ،‬ﻋﻤ ﺎن ‪،‬‬
‫اﻟﻨﺎﺷﺮ دار اﻟﻤﺴﯿﺮة ‪ ،‬ﻃﺒﻌﺔ ‪. ٢٠١٠‬‬
‫‪ .٥‬ﻣﺤﻤ ﺪ ﺣﺒ ﺎش ‪ ،‬اﻟﺘﮭ ﺮب اﻟﻀ ﺮﯾﺒﻲ ‪ ،‬ﺑﺤ ﺚ ﻣﻨﺸ ﻮر ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻮﻗ ﻊ‬
‫اﻷﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ‪www.aleppoecnomics.com‬‬
‫‪ .٦‬ﻋﯿ ﺪان ﻣﺤﻤ ﺪ ﺳ ﻠﯿﻢ ‪،‬ﺑﺤ ﺚ ﻣﺘ ﺎح ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻮﻗ ﻊ اﻟﻠﻜﺘﺮوﻧ ﻲ‬
‫‪ً www.etudiantz.net‬‬
‫‪ .٧‬د‪ .‬ﻋﻮض ﻓﺎﺿﻞ اﻟﺪﻟﯿﻤﻲ ‪ ،‬ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻀﺮﯾﺒﯿﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﻧﻮن ﺿ ﺮﯾﺒﺔ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻌﺮاﻗﻲ ‪ ،‬دراﺳﺎت إﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ‪ ،‬ﺑﯿﺖ اﻟﺤﻜﻤﺔ ‪ ،‬ﺑﻐﺪاد ‪ ،‬اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ‬
‫‪ ،‬اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ ،‬ﺧﺮﯾﻒ ‪. ٢٠٠١‬‬
‫‪ .٨‬أﯾﺴﺮ أﺣﻤﺪ اﻟﺘﻜﺮﯾﺘ ﻲ ‪ ،‬اﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ اﻟﻤﻘﺘﺮﺣ ﺔ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠ ﺔ اﻟﺘﮭ ﺮب اﻟﻀ ﺮﯾﺒﻲ ‪،‬‬
‫ﺑﺤﺚ دﺑﻠﻮم ﻋﺎﻟﻲ ‪ ،‬ﻛﻠﯿﺔ اﻹدارة واﻷﻗﺘﺼﺎد ‪ ،‬ﺑﻐﺪاد ‪.١٩٩٩ ،‬‬
‫‪ .٩‬اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ‪www.droit-dz.com‬‬
‫‪ .١٠‬د‪ .‬إﺳ ﺮاء ﺳ ﻌﯿﺪ ﺻ ﺎﻟﺢ ‪ ،‬ﺑﺤ ﺚ ﻣﻨﺸ ﻮر ﺑﺘ ﺎرﯾﺦ ‪ ٢٠١١/١/١٦‬ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ‪www.arlso.com‬‬
‫‪ .١١‬ﻣﺤﻤﺪ ﺟﺎﺳﻢ ﻋﻮاد ‪ ،‬اﻟﺘﮭﺮب اﻟﻀ ﺮﯾﺒﻲ ﻓ ﻲ اﻟﻌ ﺮاق وﺳ ﺒﻞ ﻣﻜﺎﻓﺤﺘ ﮫ ‪،‬‬
‫ﺑﺤ ﺚ ﻣﻨﺸ ﻮر ﺑﺘ ﺎرﯾﺦ ‪ ٢٠١٠/٨/٢٣‬ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻮﻗ ﻊ اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧ ﻲ‬
‫‪www.almadasupplements.com‬‬
‫‪ .١٢‬ﻣﻮﻗﻒ اﻟﺘﺸﺮﯾﻊ اﻷﺳﻼﻣﻲ ﻣﻦ اﻟﻤﺸﻜﻼت اﻟﻀﺮﯾﺒﯿﺔ ‪ ،‬ﺑﺤﺚ ﻣﺘﺎح ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻷﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ‪www.ar.jurispedia.org.‬‬
‫‪ .١٣‬اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻷﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ‪www.forum.kooora.com‬‬
‫‪ .١٤‬اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ‪www.algeria-edu.com‬‬
‫‪ .١٥‬اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻻﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ‪www.mof.gov.iq‬‬

‫‪٥٨‬‬
 ‫اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻻﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ‪www.kenanaonline.com‬‬ ‫‪.١٦‬‬

‫‪ .١٧‬ﻗﺎﻧﻮن ﺿﺮﯾﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ رﻗﻢ ‪ ١١٣‬ﻟﺴﻨﺔ ‪.١٩٨٢‬‬

‫‪ .١٨‬ﻗﺎﻨﻭﻥ ﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭ ﺭﻗﻡ ‪ ١٦٢‬ﻟﺴﻨﺔ ‪.١٩٥٩‬‬
‫‪ .١٩‬ﻗﺎﻨﻭﻥ ﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﻌﺭﺼﺎﺕ ﺭﻗﻡ ‪ ٢٦‬ﻟﺴﻨﺔ ‪.١٩٦٢‬‬
‫‪ .٢٠‬ﺃﻤﺭ ﺴﻠﻁﺔ ﺍﻹﺌﺘﻼﻑ ﺍﻟﻤﺅﻗﺘﺔ ﺭﻗﻡ ‪ ٣٧‬ﺍﻷﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻟﻌﺎﻡ‬
‫‪. ٢٠٠٣‬‬
‫‪ .٢١‬ﺃﻤﺭ ﺴﻠﻁﺔ ﺍﻷﺌﺘﻼﻑ ﺍﻟﻤﺅﻗﺘﺔ ﺭﻗـﻡ ‪ ٣٨‬ﻀـﺭﻴﺒﺔ ﺇﻋـﺎﺩﺓ ﺇﻋﻤـﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻌﺭﺍﻕ ‪.‬‬

‫‪٥٩‬‬
 ‫ﻣﺤﺘﻮﯾﺎت اﻟﺒﺤﺚ‬
‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ‬
‫‪٤‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‬
‫‪٦‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﻤﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﺃﻨﻭﺍﻋﻪ‬
‫‪٦‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﺔ ﻭﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﻭﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ‬
‫‪١٢‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﺃﻨﻭﺍﻋﻪ‬
‫ﻭﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻤﺅﺩﻴﺔ ﺇﻟﻴﻪ‬
‫‪١٧‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺃﺸﻜﺎل ﻭﻁﺭﻕ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‬
‫‪٢٠‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺃﺴﺒﺎﺏ ﻭﺃﺜﺎﺭ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻭﻋﻼﻗﺘﻪ‬
‫ﺒﺎﻟﻔﺴﺎﺩ‬
‫‪٢٠‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﺃﺴﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‬
‫‪٣١‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺃﺜﺎﺭ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‬
‫‪٣٦‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﻋﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﺒﺎﻟﻔﺴﺎﺩ‬
‫‪٣٩‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺤﺙ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ /‬ﻁﺭﻕ ﻭﻭﺴﺎﺌل ﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‬
‫‪٣٩‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻻﻭل ‪ :‬ﻭﺴﺎﺌل ﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ‬
‫‪٤٠‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺭﺏ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻴﻌﺔ‬
‫ﺍﻹﺴﻼﻤﻴﺔ‬
‫‪٤٣‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫‪٤٥‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪ :‬ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺠﺒﺎﺌﻲ‬
‫‪٤٩‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﺏ ﺍﻟﺨﺎﻤﺱ ‪ :‬ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‬
‫‪٥٥‬‬ ‫ﺍﻟﺨﺎﺘﻤﺔ‬
‫‪٥٨‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﺭ‬
‫‪٦٠‬‬ ‫ﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﺤﺙ‬

‫‪٦٠‬‬
٦١