‫وزارة ا تعليم ا عا ي وا بحث ا علمي‬

‫جامعة ا عربي بن مهيدي‪ ،‬أم ا بواقي‬

‫لية ا علوم ااقتصادية وا علوم ا تجارية وعلوم ا تسيير‬

‫ا تخصص‪ :‬نقدي وبن ي‬ ‫قســـم‪ :‬ا علوم ااقتصادية‬

‫رقــم‪............... :‬‬

‫مذ رة مقدمة ضمن متطلبات نيل شـــهــــــــادة مـــــــــــاستر أ ـــــــاديمي‬

‫بعنوان‪:‬‬

‫جباية ا عمليات ا بن ية في ا جزائر‬

‫دراسة حا ة بنك ا فاحة وا تنمية ا ريفية‬
‫‪ -‬و ا ة أم ا بواقي‪-‬‬
‫إشراف‪ :‬د‪ .‬ميلية بو رة‬ ‫إعداد ا طا بة‪ :‬منال دحدوح‬

‫جنة ا مناقشة‪:‬‬

‫رئيسا‬ ‫جامعة أم ا بواقي‬ ‫د‪ .‬محي ا دين شبيرة‬

‫مقر ار‬ ‫جامعة أم ا بواقي‬ ‫د‪ .‬ميلية بو رة‬
‫مناقشا‬ ‫جامعة أم ا بواقي‬ ‫أ‪ .‬ابتسام سدراتي‬

‫ا سنة ا جامعية‪2019/2018 :‬‬

I
 ‫شكر وعرف ان‬
‫الحمد ه وحد أحمد واستعي ه على مما رزق ي به من نعمة وعلى أن أعان ي على‬
‫إنجاز هذا البحث والصاة والسام على سيدنا محمد وعلى اله وصحبه وسلم تسليما كثيرا‪.‬‬

‫انه العرف ان بالجميل أن أتوجه في البداية لهذا البحث بجزيل الشكر والتقدير إلى‬
‫أستاذتي المشرفة الدكتورة " كميلية بوكرة " على توجيهاتها ونصائحها القيمة التي‬
‫أف ادت ي كثيرا في إثراء معارفي العلمية‪ .‬وتقديم التوصيات الرشيدة وحرصها على‬
‫تقديم يد العون والمساعدة ولم تدخر جهدا في تشجيعي ومساعدتي إنجاز العمل‪ .‬نعم‬
‫اأستاذة بارك اه فيك وجعلها في ميزان حس اتك‪.‬‬

‫وأتقدم بوافر التقدير إلى أعضاء لج ة الم اقشة الذين شرفوني بقبول م اقشة‬
‫المذكرة والحكم عليها‪.‬‬

‫أتوجه بالشكر الجزيل المتواصل أساتذتي الذين أطروني خال المشوار الجامعي وهذا‬
‫بجامعة الشهيد العربي بن المهيدي‪ ،‬كما ا يفوت ي في هذا المق ام أن أتقدم بخالص‬
‫الشكر والتقدير لكل من أسهم برأيه وشجع ي ولو بكلمة طيبة إخراج هذا البحث إلى‬
‫حيز الوجود من أساتذة وزماء والعاملين بب ك الف احة والت مية الريفية لواية ‪ -‬أم‬
‫البواقي‪-‬‬

‫واه ولي التوفيق‬

‫‪II‬‬
 ‫اإهداء‬
‫إلى من ق ال فيهما عز وجل‪:‬‬

‫" واخفض لهما ج اح الذل من الرحمة وق ل رب ارحمهما كما ربياني صغيرا "‬

‫إلى التي حملت ي وه ا على وهن وبكت من أجلي في صمت إلى التي أهدتها الحياة‬
‫التعب‪ ،‬ف أهديت ي الدفء والح ان إلى التي خصها اه بالشرف الرفيع والعز الم يع‪،‬‬
‫إلى من رافقت ي دعواتها في كل خطوة من خطوات الحياة‪ ،‬إليك يا أغلى شيء في‬
‫الوجود‪.‬‬

‫إليك حبيبتي حفظكي اه "أم ي"‬

‫إلى من أعان ي على طلب العلم والتعلم‪ ،‬مثلي اأعلى وم بع العزم والقوة واإرادة‬

‫حفظه اه وأطال في عمر "أب ي"‬

‫إلى من تق اسمت معهم اأيام بحلوها ومرها وجعلهم اه الس د المعين‬

‫إلى بهجة أيامي أخي"أكرم" وأختي "أسماء"‬

‫إلى عائلة "زروال"‬

‫إلى من عرفت معهم مع ى الصداقة "جهاد" "حياة" "إيمان "عائشة"‬

‫إلى كل طلبة دفعة ماستر تخصص نقدي وب كي‬

‫إلى كل من نسا ق لمي ولم ت سا ذاكرتي‬

‫م ال دحدوح‬
‫‪III‬‬
 ‫فهـرس‬
‫رس‬ ‫ـ‬‫فه‬
‫المحتوي ـات‬
‫المحتوي ـات‬
‫الصفحة‬ ‫الع وان‬
‫‪I‬‬ ‫البسملة‬
‫‪II‬‬ ‫شكر وعرفان‬
‫‪III‬‬ ‫اإهــداء‬
‫‪IV‬‬ ‫فهرس المحتويات‬
‫‪IX‬‬ ‫قائمة الجداول‬
‫‪XI‬‬ ‫قائمة اأشكال‬
‫‪XIII‬‬ ‫قائمة الماحق‬
‫‪XV‬‬ ‫قائمة ااختصارات والرموز‬
‫‪01‬‬ ‫مقدمـ ـة‬
‫‪02‬‬ ‫اإشكالية الرئيسية والتساؤات الفرعية‬
‫‪03‬‬ ‫فرضيات الدراسة‬
‫‪03‬‬ ‫أهمية الدراسة‬
‫‪03‬‬ ‫أسباب اختيار موضوع الدراسة‬
‫‪04‬‬ ‫أهداف الدراسة‬
‫‪04‬‬ ‫الم هج المستخدم في الدراسة‬
‫‪04‬‬ ‫حدود الدراسة‬
‫‪04‬‬ ‫هيكل الدراسة‬
‫‪05‬‬ ‫صعوبات الدراسة‬
‫‪06‬‬ ‫الفصل اأول‪ :‬اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬
‫‪07‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪08‬‬ ‫‪ .1‬تطور ال ظام الجبائي في الجزائر‬
‫‪08‬‬ ‫‪ .1.1‬ال ظام الجبائي خال الفترة ااستعمارية‬
‫‪08‬‬ ‫ال ظام الجبائي خال الفترة (‪)1900-1830‬‬ ‫‪.1.1.1‬‬
‫‪09‬‬ ‫‪ .2.1.1‬ال ظام الجبائي خال الفترة (‪)1962-1900‬‬
‫‪09‬‬ ‫‪ .2.1‬ال ظام الجبائي بعد ااستقال‬
‫‪09‬‬ ‫‪ .1.2.1‬ال ظام الجبائي الجزائري خال الفترة (‪)1975−1962‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪ .2.2.1‬ال ظام الجبائي الجزائري خال الفترة (‪)1989−1976‬‬

‫‪V‬‬
‫‪11‬‬ ‫‪ .3.2.1‬ال ظام الجبائي الجزائري خال الفترة (‪)2001−1990‬‬
‫‪11‬‬ ‫‪.1.3.2.1‬الضريبة الدخل اإجمالي‬
‫‪12‬‬ ‫‪.2.3.2.1‬الضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪13‬‬ ‫‪ .3.3.2.1‬الرسم على القيمة المضافة‬
‫‪14‬‬ ‫‪.4.3.2.1‬إصاح هيكل اإدارة الجبائية‬
‫‪16‬‬ ‫‪ .4.2.1‬ال ظام الجبائي الجزائري خال الفترة (‪)2012−2002‬‬
‫‪17‬‬ ‫‪ .2‬الجباية الب كية في الجزائر‬
‫‪17‬‬ ‫‪ .1.2‬الضرائب المباشرة في القطاع الب كي الجزائري‬
‫‪17‬‬ ‫‪ .1.1.2‬الضريبة على أرباح الشركات (‪)IBS‬‬
‫‪17‬‬ ‫‪ .1.1.1.2‬تعريف ومزايا الضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪18‬‬ ‫‪ .2.1.1.2‬اأشخاص الخاضعون للضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪18‬‬ ‫‪.3.1.1.2‬اإعفاءات من الضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪20‬‬ ‫‪ .4.1.1.2‬معدات الضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪21‬‬ ‫‪ .2.1.2‬الضريبة على الدخل اإجمالي (‪)IRG‬‬
‫‪21‬‬ ‫‪ .1.2.1.2‬اأشخاص الخاضعون للضريبة على الدخل اإجمالي‬
‫‪21‬‬ ‫‪ .2.2.1.2‬المداخيل الخاضعة لضريبة الدخل اإجمالي‬
‫‪23‬‬ ‫‪ .3.2.1.2‬معدات الضريبة على الدخل اإجمالي‬
‫‪24‬‬ ‫‪ .3.1.2‬الرسم على ال شاط المه ي(‪)TAP‬‬
‫‪24‬‬ ‫‪ .1.3.1.2‬تعريف الرسم على ال شاط المه ي ومجال تطبيقه‬
‫‪24‬‬ ‫‪ .2.3.1.2‬اأشخاص الخاضعون ومكان فرض الرسم على ال شاط المه ي‬
‫‪25‬‬ ‫‪ .3.3.1.2‬الحدث الم شئ للرسم على ال شاط المه ي وكيفية حسابه‬
‫‪26‬‬ ‫‪ .4.3.1.2‬تصريحات المكلفين بالرسم على ال شاط المه ي‬
‫‪26‬‬ ‫‪ .4.1.2‬الرسم العقاري (‪)TF‬‬
‫‪28‬‬ ‫‪ .2.2‬الضرائب غير المباشرة في القطاع الب كي الجزائري‬
‫‪28‬‬ ‫‪ .1.2.2‬تعريف الرسم على القيمة المضافة (‪ )TVA‬وخصائصه‬
‫‪28‬‬ ‫‪ .1.1.2.2‬تعريف الرسم على القيمة المضافة‬
‫‪29‬‬ ‫‪ .2.1.2.2‬خصائص الرسم على القيمة المضافة‬

‫‪VI‬‬
‫‪30‬‬ ‫‪ .2.2.2‬مجال تطبيق الرسم على القيمة المضافة‬
‫‪30‬‬ ‫‪ .1.2.2.2‬العمليات الخاضعة وجوبا للرسم على القيمة المضافة‬
‫‪31‬‬ ‫‪ .2.2.2.2‬العمليات الخاضعة اختياريا للرسم على القيمة المضافة‬
‫‪31‬‬ ‫‪ .3.2.2‬معدات الرسم على القيمة المضافة‬
‫‪32‬‬ ‫‪ .3‬الدراسات السابقة‬
‫‪32‬‬ ‫‪ .1.3‬الدراسات السابقة باللغة العربية‬
‫‪35‬‬ ‫‪ .2.3‬الدراسات السابقة باللغة اأج بية‬
‫‪39‬‬ ‫خاصة الفصل‬
‫‪40‬‬ ‫الفصل الثاني‪:‬دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬
‫‪41‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪42‬‬ ‫‪ .1‬اإطار الم هجي للدراسة‬
‫‪42‬‬ ‫‪ .1.1‬ماهية ب ك الفاحة والت مية الريفية(‪)BADR‬‬
‫‪42‬‬ ‫‪ .1.1.1‬نشأة وتطور ب ك الفاحة والت مية الريفية‬
‫‪44‬‬ ‫‪ .2.1.1‬الهيكل الت ظيمي لب ك الفاحة والت مية الريفية وخدماته‬
‫‪44‬‬ ‫‪ .1.2.1.1‬الهيكل الت ظيمي لب ك الفاحة والت مية الريفية‬
‫‪47‬‬ ‫‪.2.2.1.1‬خدمات ب ك الفاحة والت مية الريفية‬
‫‪48‬‬ ‫‪ .3.1.1‬تقديم عام حول المجمع الجهوي لإستغال أم البواقي‪ /‬خ شلة‬
‫‪48‬‬ ‫‪ .1.3.1.1‬التعريف بالمجمع الجهوي لإستغال‬
‫‪49‬‬ ‫‪ .2.3.1.1‬الهيكل الت ظيمي للمجمع الجهوي لإستغال‬
‫‪51‬‬ ‫‪ .2.1‬اأدوات المستخدمة في الدراسة‬
‫‪52‬‬ ‫‪ .2‬إدارة العمليات الجبائية في ب ك الفاحة والت مية الريفية وأهم اإجراءات‬
‫التصريحية المقدمة من طرف الب ك‬
‫‪52‬‬ ‫‪ .1.2‬تأدية الضرائب المباشرة من طرف الب ك‬
‫‪52‬‬ ‫‪ .1.1.2‬الضريبة على الدخل اإجمالي‬
‫‪57‬‬ ‫‪ .2.1.2‬الضريبة على الدخل اإجمالي (اإقتطاع من المصدر)‬
‫‪59‬‬ ‫‪ .3.1.2‬الضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪59‬‬ ‫‪ .1.3.1.2‬دفع الضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪62‬‬ ‫‪ .2.3.1.2‬اإلتزامات المحاسبية‬
‫‪VII‬‬
‫‪63‬‬ ‫‪ .4.1.2‬الرسم على ال شاط المه ي‬
‫‪64‬‬ ‫‪ .2.2‬أداء الرسم على القيمة المضافة في الب ك‬
‫‪65‬‬ ‫‪ .1.2.2‬معدات الرسم على القيمة المضافة في الب وك وإعفاءاتها‬
‫‪66‬‬ ‫‪ .2.2.2‬إلتزامات المدي ين بالضريبة‬
‫‪66‬‬ ‫‪ .3.2.2‬اإلتزامات التصريحية‬
‫‪66‬‬ ‫‪ .4.2.2‬اإلتزامات فيما يخص الفاتورة‬
‫‪67‬‬ ‫‪ .5.2.2‬اإلتزامات فيما يخص الدفع‬
‫‪68‬‬ ‫‪.6.2.2‬اإلتزامات المحاسبية‬
‫‪69‬‬ ‫‪ .3‬أهم اإجراءات الضريبية والتصريحية المقدمة من طرف الب ك‬
‫‪69‬‬ ‫‪ .1.3‬التصريح بالوجود‬
‫‪71‬‬ ‫‪ .2.3‬التصريحات الدورية‬
‫‪71‬‬ ‫‪ .1.2.3‬التصريحات الشهرية‬
‫‪72‬‬ ‫‪ .2.2.3‬التصريحات الس وية‬
‫‪72‬‬ ‫‪ .1.2.2.3‬التصريح الس وي لضريبة الدخل اإجمالي (ص ف المرتبات واأجور)‬
‫‪74‬‬ ‫‪ .2.2.2.3‬التصريح الس وي لضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪75‬‬ ‫‪ .3.2.2.3‬التصريح الس وي للرسم على ال شاط المه ي‬
‫‪77‬‬ ‫خاصة الفصل‬
‫‪78‬‬ ‫الخاتم ـة‬
‫‪80‬‬ ‫نتائج اختبار الفرضيات‬
‫‪81‬‬ ‫ال تائج‬
‫‪82‬‬ ‫ااقتراحات‬
‫‪83‬‬ ‫آفاق الدراسة‬
‫‪84‬‬ ‫قائمة المصادر والمراجع‬
‫‪90‬‬ ‫الماحـق‬
‫‪108‬‬ ‫ملخـص الدراسة‬

‫‪VIII‬‬
‫قائمة الجداول‬
‫الصفحة‬ ‫ع وان الجدول‬ ‫رقم الجدول‬

‫‪14‬‬ ‫تطور معدل الرسم على القيمة المضافة في الجزائر‬ ‫(‪)1-1‬‬

‫‪20‬‬ ‫معدات ااقتطاع من المصدر بال سبة للضريبة على أرباح الشركات‬ ‫(‪)2-1‬‬

‫‪22‬‬ ‫المداخيل الخاضعة لضريبة الدخل اإجمالي‬ ‫(‪)3-1‬‬

‫‪23‬‬ ‫معدات الضريبة على الدخل اإجمالي تبعا لشرائح الدخل‬ ‫(‪)4-1‬‬
‫‪25‬‬ ‫توزيع معدل الرسم على ال شاط المه ي‬ ‫(‪)5-1‬‬
‫‪27‬‬ ‫وعاء ومعدات الرسم العقاري‬ ‫(‪)6-1‬‬
‫‪54‬‬ ‫المسافات والمبالغ الخاصة بتعويض ال قل‬ ‫(‪)1-2‬‬
‫‪56‬‬ ‫معدات الضريبة حسب شرائح الدخل الشهري‬ ‫(‪)2-2‬‬
‫‪56‬‬ ‫حساب اإقتطاع الشهري‬ ‫(‪)3-2‬‬
‫‪60‬‬ ‫أرباح ب ك الفاحة والت مية الريفية للس وات ‪2018 ،2017 ،2016‬‬ ‫(‪)4-2‬‬
‫‪69‬‬ ‫كيفية حساب الرسم على القيمة المضافة في الب وك‬ ‫(‪)5-2‬‬
‫‪70‬‬ ‫التصريح بالوجود‬ ‫(‪)6-2‬‬
‫‪72‬‬ ‫التصريح الشهري‬ ‫(‪)7-2‬‬
‫‪73‬‬ ‫التصريح الس وي بالمرتبات واأجور‬ ‫(‪)8-2‬‬
‫‪75‬‬ ‫التصريح الس وي للضريبة على أرباح الشركات‬ ‫(‪)9-2‬‬
‫‪76‬‬ ‫التصريح الس وي بالرسم على ال شاط المه ي‬ ‫(‪)10-2‬‬

‫‪X‬‬
‫اأشكال‬ ‫قائمة‬
‫قائمة اأشكال‬

‫‪IX‬‬
‫الصفحة‬ ‫ع وان الشكل‬ ‫رقم الشكل‬

‫‪15‬‬ ‫الت ظيم الجديد للمديريات الجهوية والوائية للضرائب‬ ‫(‪)1-1‬‬

‫‪46‬‬ ‫الهيكل الت ظيمي لب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫(‪)1-2‬‬

‫‪67‬‬ ‫تقسيمات ال ظام الحقيقي‬ ‫(‪)2-2‬‬

‫‪XII‬‬
‫قائمة الماحق‬
‫قائمة الماحق‬

‫‪XIII‬‬
‫الصفحة‬ ‫ع وان الملحق‬ ‫رقم الملحق‬
‫‪90‬‬ ‫الهيكل الت ظيمي للمجمع الجهوي لاستغال وكالة أم البواقي‬ ‫‪01‬‬
‫‪91‬‬ ‫بيان اأجرة‬ ‫‪02‬‬
‫‪92‬‬ ‫الضريبة على الدخل اإجمالي (اقتطاع من المصدر)‬ ‫‪03‬‬
‫‪93‬‬ ‫نموذج التصريح بالوجود ‪G°08‬‬ ‫‪04‬‬
‫‪95‬‬ ‫نموذج التصريح الشهري ‪G°50‬‬ ‫‪05‬‬

‫‪97‬‬ ‫نموذج التصريح الس وي لضريبة الدخل اإجمالي ص ف المرتبات‬ ‫‪06‬‬

‫واأجور ‪G°29‬‬
‫‪103‬‬ ‫نموذج التصريح الس وي للضريبة على أرباح الشركات ‪G°04‬‬ ‫‪07‬‬

‫‪XIV‬‬
 ‫قائمة‬
‫قائمة‬
‫ات‬‫ر‬ ‫ااختصا‬
‫ااختصارات‬
‫والرموز‬
‫والرموز‬

‫‪XV‬‬
 ‫الدالة باللغة العربية‬ ‫الدالة باللغة اأج بية‬ /‫ااختصار‬
‫الرمز‬
‫ ب ك الفاحة والت مية الريفية‬Bank de l’agricultuer et du BADR
développement rural
‫ مديرية كبريات المؤسسات‬La direction des grandes DGE
entreprises
‫ المديرية العامة للضرائب‬La direction générale des DGI
impôts
‫ الضريبة على أرباح الشركات‬Impôt sur le bénéfice des IBS
sociétés
‫ الضريبة على الدخل اإجمالي‬Impôt sur la revenue IRG
globale
‫ الرسم على ال شاط المه ي‬Taxe sur l’activité TAP
professionnelle
‫ الرسم العقاري‬Taxe foncière TF

‫ الرسم الوحيد اإجمالي على اإنتاج‬La seule taxe brut sur la TUGP
production
‫ الرسم الوحيد اإجمالي على تأدية‬La seule taxe brut pour la TUGPS
‫ الخدمات‬prestation de services
‫ الرسم على ال شاط الص اعي والتجاري‬Taxe sur l’activité TAIC
industrielle et commerciale
‫ الرسم على نشاط غير التجاري‬Taxe sur l’activité non TANC
commerciale
‫ الرسم على القيمة المضافة‬Taxe sur la valeur ajoutée TVA

XVI
‫مق ـدمة‬
‫مقدمة‬
 ‫مقدم ـ ــة‬

‫تزايدت أمية ال فقات العامة مع تطور دور الدولة وتوسع مهامها‪ ،‬إذ تعتر ال فقات العامة اأداة ال‬
‫تستخدمها الدولة من خال سياستها امالية ي قيق اأهداف ال هائية فهي تعكس كافة ا وانب واأنشطة‬
‫العامة وكيفية مويلها‪ ،‬حيث تعمل الدولة جاهدة لتوفر اموارد امالية الازمة لتغطية هذ ال فقات على القطاعات‬
‫العمومية امهمة كالصحة والتعليم واأمن ‪ ...‬وغرها من القطاعات‪ ،‬وا شك أن ا باية من أهم اموارد الرئيسية‬
‫لتوفر اإيرادات العامة‪ ،‬وال تعتر ع صرا اقتصاديا هاما يعكس اهيكل ااقتصادي وااجتماعي لتطور الدولة‪،‬‬
‫ولكوها أيضا أداة تدخلية ها أثار معتمدة على امستوى الكلي وا زئي وترتبط ا باية بفرض الضرائب والرسوم‬
‫امختلفة وال مكن الدولة من تغطية عبئ اإنفاق العام‪.‬‬

‫وم ه د أن الضرائب أحد أهم الع اصر امكونة للجباية ال تعتمد عليها الدولة لسد نفقاها‪ ،‬كما تعتر وسيلة‬
‫مالية تستخدمها السلطات العامة لتحقيق أغراضها ومعا ة أزماها‪ ،‬وم تعد الضرائب ص القطاعات اإنتاجية‬
‫فقط‪ ،‬بل أصبحت تفرض على كل القطاعات ح امالية والب كية م ها‪.‬‬

‫وي هذا السياق د أن الب وك التجارية تشكل مصدرا مهما من مصادر مويل ا زانة العامة لكوها تتميز عن‬
‫باقي امؤسسات ب شاطاها امختلفة‪ ،‬فهي مع بن اأعمال امصرفية وااستثمارية‪ ،‬ما علها موردا هاما للخزي ة‬
‫الضريبية من خال إخضاعها ملة من الضرائب والرسوم‪ ،‬اأمر الذي يوجب على الب وك االتزام بالقواعد‬
‫ا بائية امفروضة عليها من قبل مصا الضرائب ح تتمكن من تسديد ما عليها من ضرائب ورسوم ي اآجال‬
‫احددة‪.‬‬

‫‪ .1‬اإشكالية الرئيسية والتساؤات الفرعية‪:‬‬

‫من خال ما سبق ذكر مكن صياغة إشكالية الدراسة على ال حو التا ‪:‬‬

‫كيف يتم تسيير العمليات الجبائية في الب وك التجارية‪ ،‬وخاصة في ب ك الفاحة والت مية الريفية وكالة‬
‫أم البواقي ؟‬

‫ول تمكن من اإحاطة بكل جوانب اموضوع إرتئي ا تقدم ملة من اأسئلة الفرعية مكن صياغتها على ال حو‬
‫التا ‪:‬‬

‫ضع ها امؤسسات اإنتاجية؟‬ ‫‪ ‬هل ضع الب وك التجارية ل فس الضرائب والرسوم ال‬

‫‪ ‬كيف يتم دفع الضرائب والرسوم امطبقة على الب وك التجارية ؟‬

‫‪2‬‬
 ‫مقدم ـ ــة‬

‫‪ ‬كيف يقوم ب ك الت مية الفاحة والت مية الريفية بتسديد ضرائبه وكيف يتم أدائها إ مصلحة الضرائب؟‬
‫‪ .2‬فرضيات الدراسة‪:‬‬

‫قصد دراسة و ليل اموضوع و اولة اإجابة على إشكالية الدراسة ل ث ا نعتمد على الفرضيات التالية ‪:‬‬

‫ضع تلف الب وك التجارية إ ملة من الضرائب والرسوم امتمثلة ي الضريبة على الدخل اإما ‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫الضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬الضريبة على ال شاط امه والرسم على القيمة امضافة كغرها من امؤسسات‬
‫اأخرى؛‬
‫‪ ‬يتم دفع الضرائب والرسوم امطبقة على الب وك التجارية كل س ة مصلحة الضرائب؛‬
‫‪ ‬يقوم ب ك الفاحة والت مية الريفية بتسديد ضرائبه بااعتماد على اسب يقوم بتقدير الضرائب ويتم‬
‫أداؤها عن طريق تصر ات إلكرونية‪.‬‬
‫‪ .3‬أهمية الدراسة‪:‬‬

‫تتجلى أمية اموضوع ل الدراسة ي بعض ال قاط ال حاول ا من خاها إبراز أمية العمليات ا بائية امطبقة‬
‫ي الب وك التجارية وأهم الضرائب والرسوم ال فرضت على هذ اأخرة‪ ،‬وكيف يتم دفع هذ الضرائب والرسوم‬
‫مصلحة الضرائب‪ ،‬باإضافة إ أمية ترشيد نفقات الب ك من خال إدارة العمليات ا بائية ي امؤسسات الب كية‬
‫وهذا لعدم مل تكاليف جبائية إضافية‪ ،‬عن طريق توضيح سرورة العمليات ا بائية وأهم اإجراءات امتخذة من‬
‫طرف ب ك الفاحة والت مية الريفية (‪ )BADR‬وكالة أم البواقي‪.‬‬

‫‪ .4‬أسباب اختيار موضوع الدراسة‪:‬‬

‫‪ ‬الرغبة ي استكشاف العمليات ا بائية امطبقة ي الب وك التجارية؛‬

‫‪ ‬طبيعة التخصص الدراسي؛‬

‫‪ ‬قلة الدراسات حول العمليات ا بائية ي الب وك التجارية؛‬

‫السعي إبراز أمية موضوع البحث من خال الدراسة اميدانية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫‪‬‬

‫(‪ )BADR‬وكالة أم البواقي‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫مقدم ـ ــة‬

‫‪ .5‬أهداف الدراسة‪:‬‬

‫باإضافة إ اإجابة عن التساؤل الرئيسي ي اإشكالية أو موضوع ث ا واختبار مدى صحة الفرضيات‬
‫امقرحة فنن هذ الدراسة هدف إ ‪:‬‬

‫ديد أهم الضرائب والرسوم امطبقة ي الب وك التجارية؛‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬تقدم توضيحات عملية ي ال العمليات ا بائية الب كية؛‬

‫التعرف على كيفية دفع ب ك الفاحة والت مية الريفية (‪ )BADR‬وكالة أم البواقي مختلف الضرائب‬ ‫‪‬‬

‫ضع ها ‪.‬‬ ‫والرسوم ال‬

‫‪ .6‬الم هج المستخدم في الدراسة‪:‬‬

‫ح نعطي اموضوع ل الدراسة حقه ي التحليل و التدقيق ونسلط الضوء على مكوناته وبالتا نتمكن من‬
‫ب اء رؤية تساعدنا على حل اإشكالية امطروحة‪ ،‬نرى أن ام هج ام اسب هو ام هج الوصفي التحليلي‪ ،‬كما سيتم‬
‫ااعتماد على أسلوب دراسة ا الة من خال إسقاط ا انب ال ظري على الواقع اميدا بب ك الفاحة والت مية‬
‫الريفية (‪ )BADR‬وكالة أم البواقي‪.‬‬

‫‪ .7‬حدود الدراسة‪:‬‬
‫‪ ‬الحدود المكانية ‪ :‬للتعرف على تلف الضرائب والرسوم ال تلزم ها وأهم اإجراءات التصر ية‬
‫امفروضة على الب وك‪ ،‬مك ا من إجراء فرة تربص بب ك الفاحة والت مية الريفية (‪ )BADR‬وكالة أم البواقي‪.‬‬
‫‪ ‬الحدود الزمانية ‪ :‬ستقوم هذ الدراسة بالتطرق إ أهم أنواع الضرائب والرسوم ال تفرض على الب وك‬
‫التجارية ا زائرية لغاية س ة ‪.2019‬‬
‫‪ .8‬هيكل الدراسة‪:‬‬

‫س عتمد على أسلوب (‪ )IMRAD‬إ از البحوث اأكادمية حيث سيتم تقسيم هذ الدراسة إ فصلن‬
‫أحدما نظري و اآخر تطبيقي تسبقهما مقدمة كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬الجانب ال ظري‪ :‬س تطرق من خاله لتطور ال ظام ا بائي ا زائري وأهم أنواع الضرائب والرسوم ال‬
‫يع ها مع تبين كافة اإجراءات الواجب إتباعها أدائها‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫مقدم ـ ــة‬

‫‪ ‬الجانب التطبيقي‪ :‬من خاله س قوم بنجراء دراسة ميدانية لب ك الفاحة والت مية الريفية (‪)BADR‬‬
‫أم البواقي يث س تطرق إ أهم التطورات ال عرفها الب ك وكذا كيفية بيانية للضرائب والرسوم امفروضة عليها‪.‬‬

‫وس ختتم هذ الدراسة امة س عرض من خاها أهم ال تائج والتوصيات امقدمة ما دم اموضوع‪.‬‬

‫‪ .9‬صعوبات الدراسة‪:‬‬

‫أث اء القيام بالدراسة و اولة اإجابة على إشكالية الدراسة واجه ا بعض الصعوبات وامشاكل التالية‪:‬‬

‫‪ ‬نقص امراجع وامصادر ا ديثة ال تت اول موضوع الدراسة؛‬

‫‪ ‬صعوبة ا صول على بعض امعلومات‪ ،‬اسيما امالية م ها من الب ك خاصة فيما يتعلق بال تائج احققة من‬

‫طرف الب ك‪ ،‬واعتبارها لتلك امعلومات من قبيل السر امه ؛‬

‫‪ ‬عدم ا صول على الوثائق نظرا أن ا باية تتم على مستوى مديرية كريات امؤسسات با زائر العاصمة‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫اأول‬ ‫الفصل‬
‫الفصل اأول‬
‫للجباية‬ ‫ظري‬ ‫ال‬
‫اإطار ال ظري للجباية‬ ‫اإطار‬
‫كية يي ا ا ززائرائر‬ ‫الب‬
‫الب كية‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫تمهيد‪:‬‬
‫تعتر الضريبة من أقدم و أهم امصادر امالية للدولة نظرا أن معظم إيرادات الدولة توفرها امصادر ا بائية‬
‫العادية‪ ،‬ناهيك عن أن الضرائب تعتر أداة هامة من اأدوات امالية ال أثبتت فعاليتها ي التأثر بشكل عام‬
‫ومباشر على اقتصاد الدولة سواء ي حالة الرواج أو الكساد‪ ،‬وتتم جباية الضرائب من تلف اأعوان ااقتصادين‬
‫ققها امؤسسات أو اأفراد‪.‬‬ ‫أو ح من تلف امداخيل ال‬
‫وي هذا السياق فنن الب وك التجارية كباقي امؤسسات ااقتصادية تقع على عاتقها التزامات جبائية يفرضها‬
‫القانون على تلف مداخليها من أرباح أو أعمال مه ية أو ح أجور تؤديها مستخدميها‪ ،‬و رص الب وك على‬
‫االتزام بأداء متطلباها ا بائية ي مواعيد استحقاقاها وهذا لعدم الوقوع ي امخاطر ا بائية من جهة‪ ،‬وضمان‬
‫استمرارية نشاطها دون عقوبات جبائية مس بسمعة الب ك أو تؤثر على مردود اما من جهة أخرى‪.‬‬
‫وعليه خصص ا هذا الفصل معا ة ا باية الب كية من خال معرفة تلف أنواعها وكيفية أدائها‪ ،‬من خال‬
‫تقسيم هذا الفصل إ ثاثة مباحث كالتا ‪:‬‬

‫المبحث اأول‪ :‬تطور ال ظام الجبائي في الجزائر؛‬

‫المبحث الثاني‪ :‬الجباية الب كية في الجزائر؛‬

‫المبحث الثالث‪ :‬الدراسات السابقة‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫‪ .1‬تطور ال ظام الجبائي في الجزائر‬

‫تب ت ا زائر م ذ ا ستقاها نظاما ضريبيا مستمدا من ال ظام الفرنسي بكل ما مله من عدم امساواة بن‬
‫و تعديل‬ ‫امكلفن‪ ،‬هذا ال ظام م يوفر موارد مالية تضمن ها استقرارا كافيا‪ ،‬إذ توجب على ا زائر اا ا‬
‫نظامها الضريي ما يتوافق مع البيئة ااقتصادية ويسمح ها بتحقيق الت مية ااقتصادية‪.‬‬
‫‪ .1.1‬ال ظام الجبائي خال الفترة ااستعمارية‬
‫تعتر هذ الفرة من أهم الفرات ال ترز آثار التشريعات امختلفة على ب ية و هيكل ال ظام ا بائي ا زائري‬
‫والذي استخدم لتحقيق أهداف ااستعمار الفرنسي‪ ،‬وعمل على استغال ال ظام ا بائي كأداة حرب‪ ،‬ووسيلة‬
‫هجر ونزع ملكية ا زائرين و مكن تقسيم هذ الفرة إ ‪:‬‬
‫‪ .1.1.1‬ال ظام الجبائي خال الفترة (‪)1900-1830‬‬
‫م يقم الفرنسيون مقاطعة ال ظام الضريي الذي خلفه ا كم الركي‪ ،‬بل العكس استمروا ي تطبيقه ي بداية‬
‫الغزو الفرنسي ومن أهم الضرائب ال استمر العمل ها نذكر‪( :‬برحماني محفوظ‪ ،2009 ،‬ص ص‪)41 ،40‬‬
‫‪ ‬الضريبة امقتطعة عي ا على ا بوب؛‬
‫‪ ‬رسوم اأسواق ومداخل بوابات امدن؛‬
‫‪ ‬رسوم الذبح على كل رأس من اماشية؛‬
‫‪ ‬الرسم على زيت الزيتون‪.‬‬
‫إ جانب هذ الضرائب والرسوم أدخل امشرع الفرنسي أنواع جديدة من الضرائب والرسوم من أمها‪:‬‬
‫‪ ‬حقوق التسجيل؛‬
‫‪ ‬رسم الصيد و اماحة؛‬
‫‪ ‬الرسم على تراخيص امرور وجوازات السفر‪.‬‬
‫وعليه فننه خال الغزو الفرنسي للجزائر م يستطع مسئولو ااستعمار أن يضعوا نظاما ضريبيا جديدا للجزائر‪،‬‬
‫بل بقيت اأوضاع الضريبية على ماهي عليه‪ ،‬واستمر اأفراد ي تسليم جزء من أماكهم ي شكل ما أو عي‬
‫وهذا لتسديد الزكاة كل س ة‪،‬وا دير بالذكر أن هذ ا بايات غالبا كان يستو عليها امعمرين لصا هم بغرض‬
‫د ها ي ميزانية الدولة‪( .‬ح ان شلغوم‪ ،2012−2011 ،‬ص‪)08‬‬

‫‪8‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫‪ .2.1.1‬ال ظام الجبائي خال الفترة (‪)1962-1900‬‬

‫ي هذ الفرة م تقسيم الباد جبائيا حيث أبقت على ال ظام ا بائي اموروث عن اأتراك ي ا وب‪ ،‬مع تغر‬
‫ال ظام ا بائي ي الشمال حيث صدر ي ‪ 1918/11/30‬مرسوم إلغاء الضرائب اإسامية ي الشمال وإحال‬
‫الضرائب الفرنسية وااحتفاظ بالضرائب الركية ي ا وب إ غاية ‪ 1947‬حيث م تعميم الضرائب الفرنسية‪،‬‬
‫وقد كانت أهم ااقتطاعات ا بائية تتمثل فيما يلي‪( :‬العياشي عجان‪ ،2006−2005 ،‬ص‪)80‬‬
‫‪ ‬اإقتطاعات العقارية ‪%12‬؛‬
‫‪ ‬اإقتطاعات على اأرباح الفاحية ‪%12‬؛‬
‫‪ ‬اإقتطاعات على اأرباح غر التجارية ‪%12‬؛‬
‫‪ ‬اإقتطاعات على اأجور ‪ ،%12‬وي س ة ‪1936‬م تأسيس رسوم التسجيل‪.‬‬
‫وي س ة ‪ 1949‬حدثت موعة من اإصاحات وال ترتب عليها وضع نظام ضريي موحد ي فرنسا م يتم‬
‫توسيع ال تطبيقه ي ا زائر‪ ،‬نتيجة معارضة ا معية ا زائرية‪ ،‬وميز هذا ال ظام "امستقل"عن ال ظام الفرنسي‬
‫بالعبء الثقيل للضرائب غر امباشرة ال يتحملها امستهلك وال مثل نسبة ‪ %70‬من موع اإيرادات ا بائية‪،‬‬
‫مقابل ‪ %30‬من الضرائب امباشرة امطبقة على الدخل‪( .‬كميلية بوكرة‪ ،2018−2017 ،‬ص‪)14‬‬
‫وهو مايرز طبيعة الضغط ا بائي الكبر على اأها والفاحن‪ ،‬وهذا لتدمر القدرة التكليفية للجزائرين‬
‫واستغال ال ظام ا بائي لصا امعمرين‪( .‬العياشي عجان‪ ،2006−2005 ،‬ص‪)81‬‬

‫‪ .2.1‬ال ظام الجبائي بعد ااستقال‬

‫لقد حرصت ا زائر على ضمان استقاليتها للخروج من ضائقتها امالية باعتمادها على اموارد احلية لتمويل‬
‫نفقاها ودفع اقتصادها و قيق الت مية‪ ،‬ومن أبرز هذ اموارد د الضرائب بش أص افها كأنسب مورد ما‬
‫باعتبارها أداة تدخل اجتماعية واقتصادية‪ ،‬وقد عملت ا زائر على تطوير نظامها الضريي م ذ استقاها وهذا ما‬
‫س وضحه فيما يلي‪:‬‬
‫‪ .1.2.1‬ال ظام الجبائي الجزائري خال الفترة (‪)1975−1962‬‬
‫غداة استقال ا زائر‪ ،‬وبغية عدم امساس بالسر ا سن لشؤون الدولة ا زائرية عمدت السلطات العمومية‬
‫ع لى اإبقاء ومديد العمل مختلف ال صوص التشريعية والت ظيمية ال كانت سارية ي عهد اإدارة ااستعمارية‬
‫الفرنسية‪ ،‬وهذا باستث اء تلك ال تت اقض مع سيادة الدولة ا زائرية‪.‬‬

‫‪9‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫وقد سد مديد العمل هذ ال صوص من خال إصدار القانون رقم ‪ 157−62‬امؤرخ ي ‪12‬ديسمر‬
‫‪ ،1962‬وامتضمن مديد العمل إ غاية تاريخ احق بالتشريع امعمول به إ غاية ‪ 31‬ديسمر ‪.1962‬‬
‫كان التشريع ا بائي امطبق خال هذ امرحلة‪ ،‬يتشكل أساسا فيما يتعلق بالضرائب امباشرة من الضرائب‬
‫ال وعية ال مس القطاعات و امداخيل ا اصة‪( .‬وزارة المالية‪ ،2012 ،‬ص‪)78‬‬
‫وعليه مك ا أن نعتر هذ الفرة هي فرة استمرار نفس اآليات ا بائية اموروثة عن اإدارة الفرنسية‪ ،‬رغم‬
‫سقوط كل اأحكام الفرنسية وهذا راجع للوضعية ااجتماعية واإدارية الصعبة وعدم وجود كفاءات ف ية‬
‫متخصصة ي اجال ا بائي‪ ،‬وي س ة ‪ 1969‬ظهرت أول ة مكلفة بالتشريع ا بائي‪،‬حيث م دمج اأرباح‬
‫الفاحية والرسم على ال شاط الفاحي ي ضريبة واحدة هي الضريبة ا زافية وامطبقة على قطاع التسير الذاي م‬
‫م توسيع اها للقطاع ا اص مع صدور قانون امالية لس ة ‪ 1972‬مع إلغاء الرسوم العقارية لتخفيف العبء‬
‫الضريي على الفاحن‪ .‬وم ه فمن أهم ميزات هذ الفرة أن ال ظام ا بائي ا زائري نظام موروث عن ال ظام‬
‫الفرنسي إضافة ا ارتفاع معدات الضرائب نتيجة للحاجة للتمويل‪( .‬العياشي عجان‪ ،2006−2005 ،‬ص‪)72‬‬
‫‪ .2.2.1‬ال ظام الجبائي الجزائري خال الفترة (‪)1989−1976‬‬
‫ظهر التشريع ا بائي ا زائري‪ ،‬بأم مع الكلمة أول مرة ع د صدور وسريان القوانن ا بائية اأو ي س ة‬
‫‪ ،1976‬حيث كان هذا التشريع يعر عن الوضعية ااجتماعية وااقتصادية للباد‪ ،‬وما أن ال ظام الذي كان‬
‫مطبقا خال هذ الفرة اشراكيا م ع تكدس الثروات ي أيدي أشخاص معدودين فلقد ظهرت بعض الضرائب‬
‫ذات الطبع ا جزي تطبق على امداخيل اأكثر ارتفاعا‪ ،‬وه ا مك ا اإشارة إ الرسم امفروض على اأجور‬
‫العالية أو امرتفعة الذي كان يطبق ب سبة ‪ % 100‬على قسط الدخل الذي يتجاوز مبلغ ‪ 2500‬دج شهريا‪.‬‬
‫(كميلية بوكرة‪ ،2018−2017 ،‬ص‪)15‬‬
‫زيادة على ذلك كانت ه الك ضرائب أخرى تعرف بالضرائب التكميلية وال تفرض على موع دخل العائلة‬
‫الواحدة وتفرض س ويا على العائلة ومس أفرادها‪ ،‬حيث تفرض معدل يراوح مابن ‪ %0‬إ ‪ ،%55‬أما فيما‬
‫ص الضريبة على امداخيل الفاحية كانت معفاة من كل الضرائب امباشرة‪.‬‬
‫ولكن عدم اح الثورة الزراعية م يكن ي صا اميزانية العامة‪ ،‬فتم إخضاع امداخيل الفاحية للضريبة‬
‫الوحيدة اإمالية ابتداء من صدور قانون امالية وفقا للمادة ‪ 22‬من قانون امالية لس ة ‪1986‬حيث تطبق على‬
‫امداخيل احققة من اأنشطة الفاحية وذلك معدل ‪.%4‬‬
‫ويتضمن التشريع ا بائي امتعلق بالرسوم على رقم اأعمال ثاثة أص اف كرى من الرسوم‪:‬‬

‫‪10‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫‪ ‬الرسم الوحيد اإجمالي على اإنتاج (‪ :)TUGP‬يفرض على عمليات البيع و اإنتاج ال مارسها‬
‫امؤسسة وفق ‪ 10‬معدات تراوح مابن ‪ %07‬و‪ %80‬مص فة حسب طبيعة السلعة (كميلية بوكرة‪،‬‬
‫‪ ،2018−2017‬ص‪)15‬؛‬
‫‪ ‬الرسم الوحيد اإجمالي على تأدية الخدمات (‪ :)TUGPS‬يفرض على تأدية ا دمات امتعلقة‬
‫باإ ارات واأعمال ااستهاكية وأعمال اأ اث والدراسات‪...‬ا ‪ ،‬و توي على ‪ 08‬معدات تراوح نسبتها‬
‫مابن ‪ %02‬و‪( %30‬قاشي يوسف‪ ،2009−2008 ،‬ص‪)142‬؛‬
‫‪ ‬الرسوم الوحيدة الخاصة‪ :‬وال تتفرع إ ص فن وما الريوع العمرية والرسم البلدي على العروض‪( .‬وزارة‬
‫المالية‪ ،2012 ،‬ص‪)81‬‬
‫‪ .3.2.1‬ال ظام الجبائي الجزائري خال الفترة (‪)2001−1990‬‬
‫عرفت هذ امرحلة وا جذريا ي ب ية ال ظام ا بائي ا زائري‪ ،‬نتيجة لإصاح الضريي لس ة ‪ ،1991‬وهذا‬
‫بسبب التحول من نظام التخطيط وتدخل الدولة إ نظام اقتصاد السوق‪ ،‬وأهم ما شهدته هذ الفرة اإصاح‬
‫الضريي للجباية العادية‪.‬‬
‫‪.1.3.2.1‬ضريبة الدخل اإجمالي‬
‫جاءت لتعويض نظام الضرائب ال وعية ذي امعدات امتعددة الذي كان مفروضا ي السابق على امداخيل وقد‬
‫اشتمل نظام الضرائب ال وعية سابقا على أنواع الدخل التالية‪:‬‬
‫‪ -‬الضرائب ال وعية على اأرباح الص اعية والتجارية؛‬
‫‪ -‬الضرائب على اأرباح غر التجارية؛‬
‫‪ -‬الضرائب على مداخيل الديون‪ ،‬الودائع والكفاات؛‬
‫‪ -‬الضرائب على اإيرادات الفاحية؛‬
‫‪ -‬الضريبة على امداخيل العقارية ال ا ة على إ ار اأماك امب ية وغر امب ية؛‬
‫‪ -‬الضرائب على ريوع اأسهم وحصص الشركة و القيم امماثلة ها؛‬
‫‪ -‬الضرائب على امرتبات واأجور وام ح والريوع العمرية‪.‬‬
‫وعوضت هذ اأنواع بالضريبة على الدخل اإما "حيث تؤسس ضريبة س وية على مل دخل اأشخاص‬
‫الطبيعين تسمى ضريبة الدخل‪ ،‬وتفرض على الدخل الصاي اإما للمكلفن بالضريبة"(ناصر مراد‪،2009 ،‬‬
‫ص‪ ،)181‬وتعتر ضريبة مباشرة تصاعدية وفق جدول ديد الشرائح وحدد ا د اأد امعفى من هذ الضريبة بـ‬

‫‪11‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫‪ 25.200‬دج خال س ة ‪ ،1991‬م ارتفع ا ‪ 30.000‬دج س ة ‪( 1994‬محمود جمام‪ ،2009 ،‬ص‪)256‬‬

‫م ‪ 60.00‬دج س ة ‪ 1999‬كدخول س وية‪.‬‬
‫وتتميز الضريبة على الدخل اإما بأها‪( :‬بوزيدة حميد‪ ،2006−2005 ،‬ص‪)99‬‬

‫‪ -‬ضريبة س وية‪ :‬أي أها تفرض س ويا على امداخيل احققة خال الس ة؛‬
‫‪ -‬ضريبة وحيدة‪ :‬تفرض مرة واحدة على موع امداخيل الصافية أص اف الدخل؛‬
‫‪ -‬ضريبة تصاعدية‪ :‬حيث تفرض وفق جدول تصاعدي )خليل عواد أبو حشيش‪ ،2010 ،‬ص‪)187‬؛‬

‫‪ -‬ضريبة شخصية‪ :‬حيث أها تأخذ ي ا سبان الوضعية الشخصية للمكلف بدفعها؛‬
‫‪ -‬ضريبة تصريحية‪ :‬تعتمد على تصريح امكلف بالضريبة إذ يلتزم اأشخاص ا اضعون للضريبة بتصريح بدخلهم‬
‫اإما ‪ ،‬وهذا لغرض ديد أساس هذ الضريبة (عبد المجيد قدي‪ ،2013 ،‬ص‪)129‬؛‬
‫‪ -‬ضريبة إجمالية‪ :‬تقع على عاتق الدخل اإما الصاي‪ ،‬الذي يتحصل عليه بعد طرح من الدخل اإما‬
‫ا ام التكاليف ام صوص عليها قانونيا (محمد عباس محرزي‪ ،2008 ،‬ص‪.)97‬‬
‫ويتضح من خال ما سبق أن الضريبة على الدخل اإمـا ‪ ،‬جـاءت لتكـون أكثـر عدالـة ووضـوحا أن امكلـف‬
‫يقدم تصر ا واحدا إ إدارة الضرائب يتضمن دخله الصـاي اإمـا ا اضـع للضـريبة وامتحصـل عليـه مـن مصـادر‬
‫مت وعة‪ ،‬عكس ماكان عليـه ي السـابق أيـن كـان امكلـف يقـدم موعـة مـن التصـر ات مداخليـه ا اضـعة للضـريبة‪،‬‬
‫إضافة إ تسهيل وتبسيط اإجراءات للمكلـف (عبد الهادي مختـار‪ ،‬سـماحي أحمـد‪ ،2016 ،‬ص ص‪ ،)7،6‬كـذلك‬
‫متاز ضريبة الدخل اإما بكوها أكثر قيقا لقاعدة العدالـة ي الضـريبة أهـا تأخـذ ي ا سـبان امقـدرة التكليفيـة‬
‫للمكلــف كحــد أد معفــى م ــه‪ ،‬والــذي مثــل ي طياتــه الشــر ة ااجتماعيــة ( ‪Merouan Dziri, 2011,‬‬
‫‪.)p24‬‬
‫‪.2.3.2.1‬الضريبة على أرباح الشركات‬
‫جاءت لتعويض نقائص الضريبة على اأرباح الص اعية والتجارية ال تفرض على اأشخاص امع وين ي‬
‫شكل معدل نسي‪ ،‬وعلى اأشخاص الطبيعين بشكل معدل تصاعدي حيث تطبق وجوبا على اأشخاص‬
‫ا اضعن ل ظام فرض الضريبة حسب الربح ا قيقي مهما كان رقم اأعمال احقق‪( .‬محمد لعاوي‪،‬‬
‫‪ ،2014−2013‬ص‪)128‬‬
‫وعليه من خصائص الضريبة على أرباح الشركات‪( :‬محمود جمام‪ ،2010−2009 ،‬ص‪)127‬‬

‫‪ -‬ضريبة س وية‪ :‬يث تفرض على أرباح الشركة ي هاية الس ة بعد خصم كل التكاليف؛‬

‫‪12‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫‪ -‬ضريبة نسبية‪ :‬ضوعها معدل واحد وليس لسلم ضريي تصاعدي؛‬

‫‪ -‬ضريبة تصريحية‪ :‬يث يتوجب تقدم تصريح باميزانية ا بائية متفشية الضرائب؛‬
‫‪ -‬ضريبة وحيدة‪ :‬تتعلق بضريبة واحدة تفرض على اأشخاص امع وين؛‬
‫‪ -‬ضريبة عامة‪ :‬كوها تفرض على مل اأرباح دون مييز لطبيعتها‪.‬‬
‫وقد حدد معدل الضريبة على أرباح الشركات من خال قانون امالية لس ة ‪ 1992‬ب سبة ‪ %42‬كما حدد‬
‫امعدل امخفض ب سبة ‪( .%5‬قانون المالية‪ ،1992 ،‬ص‪)09‬‬
‫‪ .3.3.2.1‬الرسم على القيمة المضافة‬
‫إن اإصاح الضريي فيما ص الرسوم على رقم اأعمال‪ ،‬يرجم من خال قانون امالية لس ة ‪ 1991‬الذي‬
‫يدخل الرسم على القيمة امضافة بدا من الرسم الوحيد اإما على اإنتاج والرسم الوحيد اإما على تأدية‬
‫ا دمات (‪ )khelaf Belamiri, 1991, p7‬ويتسم الرسم على القيمة امضافة بـأنه‪:‬‬
‫‪ -‬ضريبة على اإنفاق يتحملها امستهلك ال هائي؛‬
‫‪ -‬ضريبة بسيطة لقلة امعدات امستعملة؛‬
‫‪ -‬تعد ضريبة القيمة‪ ،‬لكوها سب بتطبيق معدل نسي على قيمة ام تج؛‬
‫‪ -‬ضريبة عامة على ام تجات وا دمات‪ ،‬أها مس كل امراحل ال مر ها السلعة أو ا دمة إ غاية وصوها إ‬
‫امستهلك ال هائي؛‬
‫‪ -‬يسدد مبلغ الرسم بطريقة زأة ي كل مرحلة‪ ،‬نظرا أن ا اضعن ها يدفعون الرسوم امطابقة بعد خصم الرسوم‬
‫القابلة للحسم م ها امب ية ي فواتر امشريات أو ا دمات‪.‬‬
‫وقد عرف معدل الرسم على القيمة امضافة خال هذ الفرة العديد من التغرات إ أن وصل إ معدل‬
‫‪ %7‬و‪ %17‬س ة ‪ ، 2001‬ويطبق على ميع العمليات التجارية والص اعية وا رفية وغر التجارية (قحموش‬
‫سمية‪ ،2012−2011 ،‬ص‪ .)59‬وا دول اموا يوضح تطور معدل الرسم على القيمة امضافة ي ا زائر م ذ‬
‫قانون امالية لس ة ‪ 1992‬إ غاية قانون امالية لس ة ‪( .2001‬المصدر‪ :‬حميدة بوزيد‪ ،2007 ،‬ص‪)29‬‬

‫‪13‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫الجدول (‪ :)1-1‬تطور معدل الرسم على القيمة المضافة في الجزائر‬

‫قانون المالية‬ ‫قانون المالية‬ ‫قانون المالية‬ ‫قانون المالية‬ ‫قانون المالية‬
‫‪2001‬‬ ‫‪1996‬‬ ‫‪1995‬‬ ‫‪1992‬‬ ‫المعدات‬

‫‪%7‬‬ ‫‪%7‬‬ ‫‪%7‬‬ ‫‪%7‬‬ ‫المعدل الخاص المخفض‬

‫ملغى‬ ‫‪%14‬‬ ‫‪%13‬‬ ‫‪%13‬‬ ‫معدل المخفض‬

‫‪%17‬‬ ‫‪%21‬‬ ‫‪%21‬‬ ‫‪%21‬‬ ‫المعدل العادي‬

‫ملغى‬ ‫‪%40‬‬ ‫المعدل العادي‬

‫‪ .4.3.2.1‬إصاح هيكل اإدارة الجبائية‬

‫اشك أن ضعف ا صيلة الضريبية ي ا زائر يعود ي أسبابه بالدرجة اأو إ ضعف ا هاز الضريي من‬
‫ناحية اموارد امادية م من ناحية الكفاءة والت ظيم‪ ،‬مع ا فاض حجم اأجهزة اإدارية دون تطورها ما يسمح ي‬
‫التحكم ي اأساليب الف ية والت ظيمية‪ ،‬حيث أن تطوير هذ اأساليب الف ية امرتبطة ما مكن أن ققه اإيرادات‬
‫الضريبية من تقدم يعتمد على إعداد وتدريب موظفيها وتدعيمها امستمر بالع اصر امؤهلة‪ ،‬فكل إصاح وكل‬
‫ت ظيم جديد من ال ظام الضريي ومهما كان هدفه ا مكن الوصول إليه إا إذا اقرن بوجود إدارة ضريبية قادرة‬
‫على تطبيق أحكام قوانن الضرائب من كل ال واحي‪( .‬يونس أحمد البطريق‪ ،2009 ،‬ص‪)141‬‬
‫وعمد هذا اإصاح على إ اد إدارة ضريبية تسهر على متابعة ال ظام الضريي‪ ،‬من خال إعادة ت ظيم اإدارة‬
‫الضريبية ورفع كفاءها وأساليب عملها (كمال زريق‪ ،‬سمير عمور‪ ،2009 ،‬ص‪ ،)327‬كمايلي‪:‬‬
‫امديرية العامة للضرائب (‪ ،)DGI‬وذلك موجب امرسوم الت فيذي‬ ‫ويل اإدارة امركزية إ‬ ‫‪‬‬
‫‪ 190/90‬الصادر ي ‪ 23‬جوان ‪ ،1990‬وامتضمن ت ظيم اإدارة امركزية لوزارة اإقتصاد (ناصر مراد‪،2011 ،‬‬
‫ص‪ ،)166‬حيث تتكون من ‪ 08‬مديريات كالتا ‪ (:‬عبد المجيد قدي‪ ،2011 ،‬ص‪)277‬‬
‫‪ -‬مديرية التشريع و الت ظيم ا بائي؛‬
‫‪ -‬مديرية ام ازعات؛‬
‫‪ -‬مديرية العمليات ا بائية والتحصيل؛‬
‫‪ -‬مديرية اأ اث والتدقيقات؛‬
‫‪ -‬مديرية اإعام والوثائق ا بائية؛‬

‫‪14‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫‪ -‬مديرية اإعام اآ ؛‬
‫‪ -‬مديرية العاقات العمومية وااتصال؛‬
‫‪ -‬مديرية إدارة الوسائل امالية‪.‬‬
‫‪ ‬أصبحت لكل واية مديرية مستقلة تابعة ها مع بقائها ت الوصاية التوجيهية الت سيقية والرقابية‬
‫للمديرية ا هوية‪ ،‬وأصبح لكل مديرية وائية ثاث مديريات فرعية وامتمثلة ي‪:‬‬
‫‪ -‬امديرية الفرعية للوسائل؛‬
‫‪ -‬امديرية الفرعية للعمليات ا بائية والتحصيل؛‬
‫‪ -‬امديرية الفرعية للم ازعات والرقابة ا بائية؛‬
‫يوضح الت ظيم ا ديد للمديريات ا هوية والوائية للضرائب‪( :‬المصدر‪ :‬من إعداد الطالبة‬ ‫والشكل اموا‬
‫بااعتماد على المعلومات السابقة)‬
‫الشكل رقم (‪ :)1-1‬الت ظيم الجديد للمديريات الجهوية والوائية للضرائب‬

‫المديرية الفرعية للضرائب‬

‫المديرية الجهوية للضرائب‬

‫المديرية الوائية للضرائب‬

‫المديرية الفرعية‬ ‫المديرية الفرعية للعمليات‬ ‫المديرية الفرعية للوسائل‬

‫للم ازعات و الرقابة‬ ‫الجبائية و التحصيل‬ ‫و اإعام‬

‫الجبائيةرائب‪ ،‬الذين كانوا‬

‫‪ ‬أما فيما ص قباضات الضرائب فكانت تعا من صعوبة تعدد مهام قابضي الض‬
‫يقومون ي الوقت نفسه بتحصيل الضرائب والتسير اما للبلديات والقطاعات الصحية ما انعكس سالبا على‬
‫ا صيلة ا بائية‪ ،‬وهذا أعيد ت ظيمها هدف ااختصاص وذلك بتقسيمها إ ‪:‬‬
‫‪ -‬قباضات للتحصيل الضريي؛‬

‫‪15‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫‪ -‬قباضات للتسير اما للبلديات و القطاعات الصحية‪.‬‬

‫‪ .4.2.1‬ال ظام الجبائي الجزائري خال الفترة (‪)2012−2002‬‬
‫عرفت هذ امرحلة عصرنة اإدارة ا بائية من خال‪( :‬وزارة المالية‪ ،2012 ،‬ص‪)95‬‬
‫‪ ‬استقالية مت امية للتسيير‪ :‬اختارت اإدارة ا بائية نظام الامركزية والتحسيس بامسؤولية من خال‬
‫تفويض سلطات القرار إ أصحاب الرتب الذين هم احتكاك وعلى إطاع بطلبات ا مهور وا قائق‪ ،‬هذا‬
‫التقرب يضمن السرعة واإصرار ي ا اذ القرارات من خال تكيفها مع السياق احلي‪.‬‬
‫‪ ‬إعادة ت ظيم المصالح ‪ :‬مرافقة لإصاحات ا بائية‪ ،‬بدأت اإدارة ا بائية بنعادة اهيكلة بكثرة‬
‫للهدف إ أساليب التسير‪ ،‬وقد ملت عمليات إعادة اهيكلة هذ الورشات الت ظيمية التالية‪:‬‬
‫‪ -‬عملية إدماج امصا العملياتية‪ :‬است د الت ظيم الذي تا على امهام اموكلة إ إدارة الضرائب (الوعاء‪،‬‬
‫التدقيق‪ ،‬ال زاعات‪ )...‬وامعدة ي إطار تعدد اإختصاصات وا مركزية التسير؛‬
‫‪ -‬ت ظيم امصا تبعا معيار املف الوحيد‪ :‬من أجل سن التكيف ي خصائص امادة للضريبة و كم أكر ي‬
‫الوعاء الضريي‪ ،‬خاصة ع د االتزام بعملية فتح أبواب اإدارة مستعمليها ووضع طط للتسير حسب الشكل‬
‫القانو ؛‬
‫‪ -‬الت ظيم اموجه‪ :‬م إنشاء هيكل مكلف با باية ا اصة بامؤسسات الكرى (‪ )DGE‬موجب قانون ‪2002‬‬
‫وهذا ي إطار الرنامج الشامل لتحديث اإدارة ا بائية من ال احية الت ظيمية والعملية (وشان أحمد‪ ،‬بلعزوز بن علي‪،‬‬
‫‪ ،2017‬ص‪ ،)69‬وعلى نفس ام وال أي من أجل تبسيط التواصل مع امكلفن بالضريبة‪ ،‬م فتح ‪ 07‬مراكز‬
‫للضرائب لتوفر مصلحة جبائية وحيدة للمكلفن بالضريبة للمؤسسات امتوسطة‪.‬‬
‫‪ ‬الم ظومة المعلوماتية‪ :‬وذلك من خال العمل على فهم امادة ا بائية‪ ،‬والذي يعتمد على إنشاء نظام‬
‫معلوماي يتمحور حول قاعدة بيانات وط ية يتم إثراؤها بامعلومات الداخلية وا ارجية‪ ،‬ويسر ال ظام امعلوماي‬
‫ا ديد موازاة مع اإسراتيجية ال وضعت هذا الشأن‪ ،‬من خال تأسيس ترقيم للمكلفن بالضريبة يعتمد أساسا‬
‫على رقم التعريف ا بائي ام شأ موجب امادة ‪ 41‬من قانون امالية لس ة ‪.2006‬‬
‫‪ ‬تثمين الموارد البشرية‪ :‬من أجل قيق هذا اهدف مركزت ا هود على عصرنة إدارة اموارد البشرية وكذا‬
‫الكفاءات‪ ،‬و سن أدائهم حيث عملت على وضع سياسات تكوين يتم تعديلها على ضوء ااحتياجات ا ديدة‬
‫وال تتمركز على ‪ 3‬اور رئيسة‪:‬‬
‫‪ -‬التكوين اأساسي اإلزامي للموظفن ا دد؛‬

‫‪16‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫‪ -‬التكوين امتواصل للمستخدمن الذين هم ي ا دمة؛‬

‫‪ -‬التكوين امتطور ي إطار التعاون الدو ‪.‬‬
‫كما عرف ال ظام الضريي تغرات هامة فيما ص الضريبة على الدخل اإما والضريبية على أرباح الشركات‬
‫باإضافة إ إنشاء الرسم على القيمة امضافة إضافة إ العديد من اإصاحات اأخرى كان القصد من ورائها‬
‫عصرنة ال ظام الضريي‪ ،‬وذلك من خال إلغاء اإزدواج الضريي يث ا سب امداخيل ال ا ة من توزيع اأرباح‬
‫ال أخضعت للضريبة على أرباح الشركات سواء ي وعاء الضريبة على الدخل اإما أو وعاء الضريبة على‬
‫أرباح الشركات‪( .‬بالحاج فراحي‪ ،‬عبد الكريم بن سالم‪ ،2012 ،‬ص‪)216‬‬
‫‪ .2‬الجباية الب كية في الجزائر‬
‫إن نظام فرض الضرائب على أعمال الب وك ي ال ظام ا بائي ا زائري باعتبارها مؤسسة إقتصادية ومالية‬
‫حسب شكلها القانو ‪ ،‬فهي ضع لقواعد ا باية العادية كأحد امكلفن بالضريبة حيث تقسم على ضرائب‬
‫مباشرة وضرائب غر مباشرة‪( .‬العياشي عجان‪ ،2009 ،‬ص‪)15‬‬
‫‪ .1.2‬الضرائب المباشرة في القطاع الب كي الجزائري‬

‫ضع الب وك التجارية للعديد من الضرائب امباشرة‪ ،‬وال تتمثل ي الضريبة على أرباح الشركات والضريبة على‬
‫موعة من الرسوم من بي ها الرسم على ال شاط امه والرسم العقاري‪.‬‬ ‫الدخل اإما إضافة إ‬

‫‪ .1.1.2‬الضريبة على أرباح الشركات (‪)IBS‬‬

‫‪ .1.1.1.2‬تعريف ومزايا الضريبة على أرباح الشركات‬

‫عرفها قانون الضرائب والرسوم امماثلة لس ة ‪ 2019‬وذلك ي مادته ‪" :135‬على أها ضريبة س وية على‬
‫ققها الشركات وتسمى هذ الضريبة بالضريبة على أرباح الشركات‪".‬‬ ‫مل اأرباح أو امداخيل ال‬

‫وعليه فنن الضريبة على أرباح الشركات ضريبة س وية تفرض على اأرباح احققة من قبل شركات اأموال وفق‬
‫معدل ثابت‪ ،‬بعد أن يتم التصريح باأرباح لدى اإدارة الضريبية‪( .‬قدي عبد المجيد‪ ،2002 ،‬ص‪)2‬‬

‫ومن مزايا الضريبة على أرباح الشركات‪( :‬ناصر مراد‪ ،2003،‬ص‪)26‬‬

‫‪ ‬الشفافية‪ :‬وذلك من خال ال ظرة اإمالية جموع أرباح امكلف وطريقة ديد الربح ا اضع للضريبة؛‬

‫‪17‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫‪ ‬البساطة‪ :‬سواء بال سبة للمكلف أو إدارة الضرائب‪ ،‬حيث هؤاء مطالبون بالتصريح بضريبة واحدة على‬
‫اأرباح وبالتا عملية مسك املفات الضريبة ومراقبتها؛‬
‫‪ ‬اإقتراب من العدالة‪ :‬من خال إلغاء التمييز بن الشركات العمومية والشركات ا اصة وكذلك بن‬
‫الشركات الوط ية واأج بية‪.‬‬
‫‪ .2.1.1.2‬اأشخاص الخاضعون للضريبة على أرباح الشركات‬

‫ضع للضريبة على أرباح الشركات وذلك حسب امادة ‪ 136‬من قانون الضرائب والرسوم امماثلة لس ة‬
‫‪( :2019‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،2019 ،‬ص‪)32‬‬

‫‪ ‬الشركات مهما كان شكلها وغرضها باستث اء‪:‬‬

‫‪ -‬شركات اأشخاص وشركات المساهمة بمفهوم تجاري‪ :‬إا إذا اختارت ا ضوع للضريبة على أرباح‬
‫الشركات‪ ،‬وي هذ ا الة ب أن يرفق طلب ااختيار بالتصريح ام صوص عليه وا رجعة ي ذلك؛‬
‫‪ -‬الشركات المدنية التي لم تتكون على شكل شركة أسهم‪ :‬باستث اء الشركات ال اختارت ا ضوع لضريبة‬
‫على أرباح الشركات؛‬

‫‪ -‬هيئات التوظيف الجماعي للقيم الم قولة‪ :‬وامعتمدة حسب اأشكال والشروط ام صوص عليها ي التشريع‬
‫والت ظيم ا اري هما العمل؛‬

‫‪ -‬الشركات والتعاونيات الخاضعة للضريبة الجزافية‪.‬‬

‫‪ ‬المؤسسات والهيئات العمومية ذات الطابع الص اعي والتجاري‪ ،‬كما يخضع لهذ الضريبة‪:‬‬
‫‪ -‬الشركات ال ت جز العمليات وام تجات؛‬

‫‪ -‬الشركات التعاونية واا ادات التابعة ها‪.‬‬

‫‪ .3.1.1.2‬اإعفاءات من الضريبة على أرباح الشركات‬

‫تعفى من الضريبة على أرباح الشركات‪( :‬كميلية بوكرة‪ ،2018−2017،‬ص‪)32‬‬

‫‪ ‬تعفى التعاونيات ااستهاكية التابعة للمؤسسات والهيئات العمومية‪ :‬من الضريبة على أرباح‬
‫الشركات؛‬

‫‪18‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫‪ ‬إعفاء دائم للعمليات المدرة للعملة الصعبة‪ :‬واسيما عمليات البيع اموجهة لتصدير وتأدية ا دمات‬
‫اموجهة لتصدير؛‬
‫‪ ‬ال شاطات الممارسة من قبل الشباب لاستفادة من الص دوق الوط ي لدعم وتشغيل الشباب‪:‬‬
‫حيث تعفى إعفاء كليا من الضريبة على أرباح الشركات مدة ‪ 03‬س وات من بداية ال شاط‪ ،‬ومتد إ ‪ 06‬س وات‬
‫إذا كان الغرض م ها ترقية ام طقة ال يقام فيها ال شاط‪ ،‬وتضاف ها س تن إذا تعهد امستثمرون بتوظيف‪03‬‬
‫عمال على اأقل مدة غر ددة ؛‬
‫‪ ‬تستفيد من إعفاء لمدة ‪ 10‬س وات بال سبة للمؤسسات السياحية‪ :‬احدثة من قبل مستثمرين وط ين‬
‫أو أجانب‪ ،‬باستث اء وكاات السياحة واأسفار وكذلك شركات ااقتصاد امختلطة ال اشطة ي القطاع السياحي‪.‬‬
‫وكنشارة للعمليات امعفاة ي القطاع الب كي نذكر ما يلي‪( :‬قانون الضرائب والرسوم المماثلة‪ ،2019 ،‬ص‬
‫ص‪)33،37‬‬

‫‪ ‬تعفى ص اديق التعاون الفاحي لفائدة العمليات الب كية وشركائها فقط؛‬
‫‪ ‬مكن للمؤسسات امصرفية أو مؤسسات القرض ال م ح قروضا متوسطة اأمد أو الطويلة وكذا‬
‫الشركات امرخص ها القيام بعمليات ي ال القرض العقاري‪ ،‬أن تشكل رصيدا معفى من الضريبة على أرباح‬
‫الشركات‪ ،‬والذي صص مواجهة اأخطار ا اصة امرتبطة هذ القروض أو العمليات على أن ايتجاوز ا صة‬
‫الس وية هذا الرصيد نسبة ‪ %05‬من مبلغ القروض امستعملة على اأمد امتوسط والطويل؛‬
‫‪ ‬مكن للمؤسسات ال م ح قروضا متوسطة اأمد من أجل تسوية امبيعات أو اأشغال ال تقوم ها ي‬
‫ا ارج‪ ،‬أن تشكل رصيدا معفى من الضريبة على أرباح الشركات والذي صص مواجهة اأخطار امرتبطة هذ‬
‫القروض‪ ،‬على أا تتجاوز حصة هذا الرصيد من الس ة امالية ‪ %02‬من مبلغ القروض امتوسطة اأمد‪ ،‬امبي ة ي‬
‫حصيلة اختتام الس ة امالية امعترة وامتعلقة بالعمليات ام جزة ي ا ارج وال تدخل نتائجها ضمن قواعد الضريبة‬
‫على أرباح الشركات‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫‪ .4.1.1.2‬معدات الضريبة على أرباح الشركات‬

‫حسب نشاط الشركة فنن قانون امالية لس ة ‪ 2015‬قام بتحديد معدات الضريبة على أرباح الشركات‬
‫كالتا ‪( :‬قانون المالية‪ ،2015 ،‬ص‪)6‬‬

‫‪ %19 ‬بال سبة إنتاج السلع؛‬

‫‪ % 23 ‬بال سبة ل شاطات الب اء واأشغال العمومية والري‪ ،‬وكذا اأنشطة السياحية و ا مامات؛‬
‫باستث اء وكاات اأسفار؛‬
‫‪ %26 ‬بال سبة لباقي اأنشطة اأخرى‪.‬‬
‫وعليه فنن الب وك و امؤسسات امالية ضع للضريبة على أرباح الشركات معدل ‪.%26‬‬

‫أما معدات ااقتطاع من امصدر فتحدد نسبتها كالتا ‪( :‬المصدر‪ :‬تم إعداد الجدول بااعتماد على المادة‬
‫‪ 150‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة لس ة ‪)2019‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)2-1‬معدات ااقتطاع من المصدر بال سبة للضريبة على أرباح الشركات‬

‫ال سبة ‪%‬‬ ‫ااقتطاع من المصدر‬

‫‪%10‬‬ ‫عوائد الديون والودائع والكفاات‬

‫‪%40‬‬ ‫امداخيل ال ا ة عن س دات الص اديق غر اامية أو املها‬

‫‪%20‬‬ ‫امبالغ احصلة من قبل امؤسسات ي إطار عقد التسير الذي ضع لاقتطاع من امصدر‬

‫* امبالغ ال تقبضها امؤسسات اأج بية ال ليست ها م شئات مه ية دائمة ي ا زائر ي‬

‫‪%24‬‬ ‫إطار صفقات تأدية ا دمات‪.‬‬
‫* امبالغ امدفوعة مقابل من كل نوع تؤدى أو تستعمل ي ا زائر‪.‬‬
‫* ا واصل امدفوعة للمخرعن امقيمن ي ا زائر‪ ،‬موجب امتياز رخصة استغال براءهم أو‬
‫موجب الت ازل عن عامة الص ع أو أسلوبه‪ ،‬أو صيغته أو م ح امتياز لذلك‪.‬‬

‫‪%10‬‬ ‫امبالغ ال تقبضها شركات ال قل البحري اأج بية إذا كانت بلداها اأصلية تفرض الضريبة‬
‫على مؤسسات جزائرية لل قل البحري‬

‫‪20‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫‪ .2.1.2‬الضريبة على الدخل اإجمالي (‪)IRG‬‬

‫حسب امادة اأو من قانون الضرائب امباشرة والرسوم امماثلة لس ة ‪ " 2019‬تؤسس ضريبة س وية وحيدة‬
‫على دخل اأشخاص الطبيعين تسمى ضريبة الدخل اإما "‪ ،‬وتفرض هذ الضريبة على الدخل الصاي‬
‫اإما للمكلف بالضريبة‪.‬‬

‫‪ .1.2.1.2‬اأشخاص الخاضعون للضريبة على الدخل اإجمالي‪( :‬لج اف عبد الرزاق‪،2018-2017 ،‬‬

‫ص‪)47‬‬

‫‪ ‬اأشخاص الطبيعيون؛‬
‫‪ ‬أعضاء شركات اأشخاص؛‬
‫‪ ‬الشركاء ي الشركات امدنية؛‬
‫‪ ‬أعضاء شركات امسامة الذين لديهم مسؤولية تضام ية وغر ددة فيها؛‬
‫‪ ‬أعضاء الشركات امدنية ا اضعة ل فس ال ظام الذي ضع له شركات التضامن‪.‬‬
‫‪ .2.2.1.2‬المداخيل الخاضعة لضريبة الدخل اإجمالي‬

‫ضع لضريبة الدخل اإما على ال حو التا ‪( :‬المصدر‪ :‬تم اإعداد‬ ‫حدد القانون ا بائي أنواع امداخيل ال‬
‫باإعتماد على المواد ‪77 ،67 ،66 ،42،45 ،35 ،11‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة لس ة ‪)2019‬‬

‫‪21‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)3-1‬المداخيل الخاضعة لضريبة الدخل اإجمالي‬

‫شرحها‬ ‫الدخل الخاضع للضريبة‬

‫ققها أشخاص طبيعيون من خال مارسة مه ة ارية أو‬ ‫هي اأرباح ال‬ ‫اأرباح المه ية‬
‫ص اعية أو حرفية و كذلك اأرباح ال ا ة عن ال شاطات ام جمية‪.‬‬

‫وتشمل كافة امداخيل احققة من كل أنواع ال شاطات الفاحية‪.‬‬ ‫اإيرادات الفاحية‬

‫من اممتلكات امب ية وغر امب ية ما ي ذلك امداخيل ال يكون مصدرها تأجر‬ ‫المداخيل العقارية‬
‫أماك غر مب ية وكذلك كراء العمارات امخصصة لسكن‪.‬‬

‫تتعلق بأسهم وحصص الشركات مثل شركات امسامة‪ ،‬وشركات ذات مسؤولية‬ ‫مداخيل رؤوس اأموال‬
‫دودة‪.‬‬ ‫الم قولة‬

‫تساهم ي تكوين الدخل اإما الذي يشكل أساسا ضريبة هذا ال وع من‬
‫الدخل ما ي ذلك التعويضات والعاوات وامبالغ امالية ال تدفع أشخاص‬ ‫المرتبات واأجور‬
‫مارسون بصفة مؤقتة زيادة على وظيفتهم الرئيسية ك شاط يتعلق بالتعليم‪ ،‬البحث‪،‬‬ ‫والمعاشات‬
‫امراقبة‪ ،‬امساعدة‪ ،‬وكذلك امرتبات ال تدفع ل شاطات العرضية ذات الطابع‬
‫الفكري‪.‬‬

‫ال يكون مصدرها الت ازل بامقابل عن العقارات امب ية وغر امب ية‪ ،‬ويستث م ها‬ ‫فوائض القيمة‬
‫فوائض القيمة إذا كانت تتعلق بالت ازل عن عقار تابع لإرث‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫‪ .3.2.1.2‬معدات الضريبة على الدخل اإجمالي‬

‫دد وفق جدول‬ ‫حسب امادة ‪ 104‬من قانون الضرائب امباشرة والرسوم امماثلة فنن ضريبة الدخل اإما‬
‫تصاعدي‪ ،‬والذي دد الدخل ا اضع للضريبة بعد طرح كافة التكاليف والتخفيضات امسموح ها كما هو مبن‬
‫ي ا دول التا ‪( :‬المصدر‪ :‬المادة ‪ 104‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم الماثلة لس ة ‪ ،2019‬ص‪)26‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)4-1‬معدات الضريبة على الدخل اإجمالي تبعا لشرائح الدخل‬

‫المعدل المطبق (‪)%‬‬ ‫قسط الدخل الخاضع للضريبة (دج)‬

‫‪%0‬‬ ‫ا يتجاوز ‪ 120.000‬دج‬

‫‪%20‬‬ ‫من ‪ 120.001‬إ ‪ 360.000‬دج‬
‫‪%30‬‬ ‫من ‪ 360.001‬إ ‪ 1.440.000‬دج‬
‫‪%35‬‬ ‫أكثر ‪ 1.440.000‬دج‬

‫وتستفيد امداخيل امذكورة ي امادة ‪ 66‬من قانون الضرائب امباشرة والرسوم امماثلة لس ة ‪ 2019‬من فيض‬
‫نسي من الضريبة اإمالية‪ ،‬يساوي نسبة ‪ .%40‬غر أنه ا يقل عن ‪ 12.000‬دج وا يزيد عن ‪18.000‬‬
‫دج وذلك س ويا‪.‬‬

‫فضا على ذلك يستفيد‪ ،‬مداخيل العمال امعوقن حركيا أو عقليا أو امكفوفن أو الصم البكم وكذا العمال‬
‫امتقاعدين التابعن لل ظام العام‪ ،‬من فيض إضاي مبلغ الضريبة على الدخل اإما ي حدود ‪ 1000‬دج‬
‫وذلك شهريا مايعادل‪:‬‬

‫‪ %80 ‬بال سبة لدخل أكثر من ‪ 20.000‬دج أو يساويه وأقل من ‪ 25.000‬دج؛‬

‫‪ %60 ‬بال سبة لدخل أكثر من ‪ 25.000‬دج أو يساويه وأقل من ‪ 30.000‬دج؛‬
‫‪ %30 ‬بال سبة لدخل أكثر من ‪ 30.000‬دج أو يساويه وأقل من ‪ 35.000‬دج؛‬
‫‪ %10 ‬بال سبة لدخل أكثر من ‪ 35.000‬دج أو يساويه وأقل من ‪ 40.000‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬إضافة إ أنه يطبق فيض يقدر ب ‪ %20‬على امرتبات امدفوعة بع وان عقد ا رة أو التكوين‪.‬‬
‫أما فيما ص القطاع الب كي‪ :‬فنن الضريبة على الدخل اإما ضريبة شهرية تقتطع من اأجور والتعويضات‬
‫وامكافآ ت ال يتحصل عليها امستخدمون‪ ،‬أي ضريبة تقتطع على عاتق اأجراء والب ك مكلف معها‪ ،‬حيث‬

‫‪23‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫يتم دفعها شهريا قبل ‪ 20‬من الشهر اموا ‪.‬كما يقدم على اأكثر يوم ‪ 30‬أفريل جدوا ما فيها حاما معلوماي‬
‫يتضمن كافة امعلومات بال سبة للمكلفن‪.‬‬

‫‪ .3.1.2‬الرسم على ال شاط المه ي (‪)TAP‬‬

‫‪ .1.3.1.2‬تعريف الرسم على ال شاط المه ي ومجال تطبيقه‬

‫أنشئ الرسم على ال شاط امه موجب قانون امالية ي ‪ 01‬جانفي ‪ ،1996‬حيث عوض ال ظام السابق‬
‫الذي كان يتضمن الرسم على ال شاط الص اعي والتجاري (‪ )TAIC‬والرسم على ال شاط غر التجاري‬
‫(‪( )TANC‬قجاتي عبد الحميد‪ ،‬سي محمد كمال‪،2017 ،‬ص‪ ،)56‬ويستحق الرسم بصدد‪( :‬رتيبة بوهالي‪،‬‬
‫‪ ،2017-2016‬ص‪)39‬‬

‫ققها امكلفون بالضريبة الذين لديهم ي ا زائر ا مه يا دائما ومارسون‬ ‫‪ ‬اإيرادات اإمالية ال‬
‫نشاطا ضع أرباحه لضريبة الدخل اإما ‪ ،‬ص ف اأرباح غر التجارية ماعدا مداخيل اأشخاص الطبيعية‬
‫ضع كذلك لرسم؛‬ ‫ال ا ة عن استغال اأشخاص امع وين أو الشركات ال‬
‫‪ ‬رقم أعمال ققه ي ا زائر امكلفون بالضريبة الذين مارسون نشاطا أرباحه ضع للضريبة على الدخل‬
‫اإما ‪ ،‬ي ص ف اأرباح الص اعية والتجارية أو الضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬وتستث العمليات ال ت جزها‬
‫وحدات من نفس امؤسسة فيما بي ها من ال تطبيق الرسم‪.‬‬
‫‪ .2.3.1.2‬اأشخاص الخاضعون ومكان فرض الرسم على ال شاط المه ي‬

‫يؤسس الرسم على ال شاط امه ويفرض كما يلي‪( :‬بن صغير عبد المؤمن‪ ،2013 ،‬ص‪)98‬‬

‫‪ ‬بن سم امستفيدين من اإيرادات ا اضعة للضريبة‪ ،‬حسب مكان مارسة امه ة أو باسم امؤسسة الرئيسية‬
‫ع د ااقتضاء؛‬
‫‪ ‬بنسم كل مؤسسة على أساس رقم اأعمال احقق من طرف كل مؤسسة فرعية من مؤسساها الفرعية أو‬
‫وحدة من وحداها ي كل بلدية من البلديات مكان وجودها؛‬
‫‪ ‬يؤسس الرسم ي الشركات مهما كان شكلها‪ ،‬على غرار موعات الشركات بامسامة باسم الشركة أو‬
‫اجموعة‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫‪ .3.3.1.2‬الحدث الم شئ للرسم على ال شاط المه ي وكيفية حسابه‬

‫حسب امادة ‪ 221‬مكرر من قانون الضرائب امباشرة والرسوم امماثلة يتشكل ا دث ام شئ للرسم على‬
‫ال شاط امه ‪:‬‬

‫‪ ‬بال سبة للبيوع‪ ،‬من التسليم القانو أو امادي للبضاعة؛‬

‫‪ ‬بال سبة لأشغال العقارية وتأدية ا دمات من القبض الكلي أو ا زئي للثمن‪.‬‬
‫و دد معدل الرسم على ال شاط امه وذلك حسب امادة ‪ 222‬ب ‪ %02‬ويتم توزيعه كالتا ‪( :‬المصدر‪:‬‬
‫تم إعداد الجدول بااعتماد على المادة ‪ 222‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة لس ة ‪)2017‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)5-1‬توزيع معدل الرسم على ال شاط المه ي‬

‫المجموع‬ ‫الص دوق المشترك للجماعات‬ ‫حصة‬ ‫حصة‬ ‫الرسم على‬

‫المحلية‬ ‫البلدية‬ ‫الواية‬ ‫ال شاط المه ي‬
‫‪% 02‬‬ ‫‪% 0,11‬‬ ‫‪% 1,30‬‬ ‫‪% 0,59‬‬ ‫المعدل‬

‫و فض معدل الرسم إ ‪ %01‬دون اا ستفادة من فيضات بال سبة أنشطة اإنتاج‪ ،‬أما فيما ص‬
‫نشاطات الب اء واأشغال العمومية والري‪ ،‬دد نسبة الرسم بـ ‪ %02‬مع فيض ب سبة ‪%25‬؛‬

‫غر أن معدل الرسم على ال شاط امه يرفع إ ‪ %03‬فيما ص رقم اأعمال ال اتج عن نشاط نقل‬
‫احروقات بواسطة اأنابيب‪.‬‬

‫وي ي هذا السياق د أن الب وك التجارية ضع للرسم على ال شاط امه أها مص فة ضمن فئة اأشخاص‬
‫ا اضعن للضريبة على أرباح الشركات ومن أهم ما يتميز به ما يلي‪( :‬مبروكة حجار‪ ،2018-2017 ،‬ص‪)44‬‬

‫‪ ‬ضريبة مباشرة يتحملها الب ك‪ ،‬و سب على أساس رقم اأعمال وا تأخذ بعن ااعتبار التكاليف؛‬
‫‪ ‬ا تراعي نتيجة الب ك‪ ،‬سواء حقق ربح أم خسارة فهو مطالب بدفع هذا الرسم؛‬
‫‪ ‬يعتر تكلفة هائية يتحملها الب ك‪ ،‬أي أنه ا م ح حق ا صم؛‬
‫‪ ‬الدفع الشهري أو الفصلي هذا الرسم؛‬
‫‪ ‬و ضع الب وك التجارية معدل ‪.% 02‬‬

‫‪25‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫‪ .4.3.1.2‬تصريحات المكلفين بالرسم على ال شاط المه ي‬

‫يتعن على كل شخص طبيعي أو مع وي خاضع للرسم على ال شاط امه ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬ااكتتاب س ويا لدى مفتش الضرائب امباشرة التابع مكان فرض الضريبة‪ ،‬تصر ا مبلغ رقم اأعمال‬
‫احقق أو اإيرادات امه ية اإمالية حسب ا الة‪ ،‬ي الفرة ا اضعة للضريبة يث ب أن يبن التصريح بوضوح‬
‫جزء رقم اأعمال الذي قد يستفيد من التخفيض‪ ،‬وفيما ص العمليات ام جزة حسب شروط البيع با ملة‪،‬‬
‫و ب دعم التصريح دول ما ي ذلك س د اإعام اآ امتضمن امعلومات التالية عن الزبون‪:‬‬
‫‪ -‬رقم التعريف ا بائي؛‬
‫‪ -‬رقم امادة ا اضعة للضريبة؛‬
‫‪ -‬ااسم واللقب أو الع وان التجاري؛‬
‫‪ -‬الع وان الصحيح للزبون؛‬
‫‪ -‬مبلغ عمليات البيع ام جزة خال الس ة امدنية؛‬
‫‪ -‬رقم التسجيل ي السجل التجاري؛‬
‫‪ -‬مبلغ الرسم على القيمة امضافة امفوتر‪.‬‬
‫‪ ‬يتعن على امكلفن بالضريبة تقدم تصريح عن كل مؤسسة فرعية أو وحدة يتولون استغاها ي كل بلدية‬
‫من بلديات مكان إقامتها‪.‬‬
‫‪ ‬يتعن على امكلفن بالضريبة تقدم الوثائق احاسبية واإثباتات الضرورية لتدقيق التصريح ع د كل طلب‬
‫من مفتش الضرائب‪.‬‬
‫‪ ‬ي اأخر ي بغي تقدم كافة الوثائق التريرية امتعلقة بكيفيات الدفع امستعملة وكذا صفحات كل‬
‫السجات احاسبية ال قيدت فيها العمليات‪.‬‬
‫‪ .4.1.2‬الرسم العقاري (‪)TF‬‬

‫يؤسس هذا الرسم س ويا ويتعلق بالعقارات امب ية وغر امب ية امتواجدة ي ا زائر (زين الدين بن لوصيف‪،‬‬
‫‪ ،2003‬ص‪ ،)124‬وهو ضريبية مباشرة مس اأماك (بوزيدة حميد‪ ،2007 ،‬ص‪ ،)145‬وا دول التا يوضح‬
‫معدات الرسم العقاري ووعا امفروض‪( :‬المصدر‪ :‬تم إعداد الجدول بااعتماد على المواد ‪ 248‬إلى ‪ 261‬من‬
‫قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة لس ة ‪)2019‬‬

‫‪26‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)6-1‬وعاء ومعدات الرسم العقاري‬

‫الرسم العقاري على الملكيات غير المب ية‬ ‫الرسم العقاري على الملكيات المب ية‬ ‫إسم‬
‫الضريبة‬
‫يؤسس رسم عقاري س ويا على املكيات امب ية‪ ،‬يؤسـ ـ ـ ـ ـ ــس رسـ ـ ـ ـ ـ ــم عقـ ـ ـ ـ ـ ــاري س ـ ـ ـ ـ ـ ـ وي علـ ـ ـ ـ ـ ــى‬ ‫تعريفها‬
‫مهما تكن وضعيتها القانونية‪ ،‬اموجودة ي الراب املكي ـ ـ ـ ــات غـ ـ ـ ـ ــر امب ي ـ ـ ـ ــة‪ ،‬بنسـ ـ ـ ـ ــتث اء تلـ ـ ـ ـ ــك‬
‫امعفية صراحة من الضريبة‪.‬‬ ‫الوط ‪.‬‬

‫* ام شآت امخصصة إيواء اأشخاص وامواد أو * اأراضي الكائ ة ي القطاعات العمرانية أو‬
‫القابلة للتعمر‪ ،‬إضافة لأراضي قيد التعمر؛‬ ‫زين ام تجات؛‬
‫* ام شآت التجارية الكائ ة ي يط امطارات * احاجر ومواقع استخراج الرمل وام اجم‬
‫الخاضعون ا وية واموانئ والسكك ا ديدية والطرقات ي اهواء الطلق؛‬
‫* م اجم املح والسبخات؛‬ ‫وامستودعات وورشات الصيانة؛‬
‫* اأراضي امزروعة وامستخدمة إستعمال اري * اأراضي الفاحية‪.‬‬
‫أو ص اعي ‪.‬‬

‫* العق ـ ــارات التابع ـ ــة للدولـ ــة والوايـ ــات والبلـ ــديات * املكي ـ ـ ـ ـ ــات التابع ـ ـ ـ ـ ــة لدول ـ ـ ـ ـ ــة‪ ،‬والواي ـ ـ ـ ـ ــات‬
‫وكــذلك امؤسســات العموميــة ذات الطــابع اإداري والبل ــديات وامؤسس ــات العمومي ــة أو العلمي ــة‬
‫ال ـ ـ ـ م ـ ــارس نش ـ ــاطا ي مي ـ ــدان التعل ـ ــيم والبح ـ ــث أو التعليميـ ـ ـ ــة أو اإسـ ـ ـ ــعافية ع ـ ـ ـ ــدما تكـ ـ ـ ــون‬
‫صصة ل شاط ذي م فعـة عامـة‪ ،‬وغـر مـدرة‬ ‫اإعفاءات العلمــي وا مايــة الصــحية واإجتماعيــة وي ميــدان‬
‫أرباح‪.‬‬ ‫الثقافة والرياضة‪.‬‬
‫* اأراضي ال تشغلها السكك ا ديدية‪.‬‬ ‫* الب ايات امخصصة للقيام بشعائر دي ية؛‬
‫* اأم ــاك العمومي ــة التابع ــة للوق ــف وامتكون ــة م ــن * اأماك التابعة لأوقاف العمومية‪.‬‬
‫* اأراضي والقطع اأرضية‪.‬‬ ‫ملكيات مب ية؛‬
‫* هيزات امستثمرات الفاحية؛‬
‫* العق ـ ــارات التابع ـ ــة لل ـ ــدول اأج بي ـ ــة وامخصص ـ ــة‬
‫لإقام ـ ــة الرميـ ـ ــة للبعث ـ ــات الدبلوماسـ ـ ــية امعتمـ ـ ــدة‬

‫‪27‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫للحكومة‪.‬‬

‫يتح ـ ــدد أس ـ ــاس ف ـ ــرض الض ـ ـريبة م ـ ــن ن ـ ــاتج القيم ـ ــة ي ــتج اأس ــاس الض ـ ـريي م ــن حاص ــل القيم ــة‬
‫اإ اري ـ ــة ا بائي ـ ــة ي امس ـ ــاحة ا اض ـ ــعة للض ـ ـريبة‪ ،‬اإ اري ــة ا بائي ــة امع ــر ع ه ــا ب ــامر امرب ــع أو‬
‫اهكتار الواحد حسب ا الـة‪ ،‬تبعـا للمسـاحة‬ ‫وتطبق امعدات التالية‪:‬‬ ‫الوعاء‬
‫ا اضعة للضريبية‪ .‬وتطبق امعدات التالية‪:‬‬ ‫ومعدات * معدل ‪ %03‬للملكيات امب ية‪.‬‬
‫* أم ــا بال س ــبة للملكي ــات امب ي ــة ذات اإس ــتعمال * ‪ %05‬بال س ـ ـ ــبة للملكي ـ ـ ــات غ ـ ـ ــر امب ي ـ ـ ــة‬ ‫الرسم‬
‫الس ـ ـ ــك فه ـ ـ ــي ض ـ ـ ــع مع ـ ـ ــدل مض ـ ـ ــاعف يق ـ ـ ــدر امتواجدة ي ام اطق غر العمرانية؛‬
‫* ‪ %05‬ع دما تكون مسـاحة اأراضـي أقـل‬ ‫ب‪.%10‬‬
‫من ‪ 500‬م‪ 2‬أو تساويها؛‬ ‫* اأراضي ال تشكل ملحقا ملكيات مب ية‪:‬‬
‫* ‪ %05‬ع ــدما تكــون مســاحة اأراضــي أقــل مــن * ‪ %07‬ع ـ ـ ــدما تفـ ـ ــوق مسـ ـ ــاحة اأراضـ ـ ــي‬
‫‪ 500‬م‪ 2‬وتقل أو تساوي ‪ 1000‬م‪2‬؛‬ ‫‪ 500‬م‪ 2‬أو تساويها؛‬
‫* ‪ %07‬ع ــدما تفــوق مســاحة اأراضــي ‪ 500‬م‪ %10 * 2‬ع ـ ـ ــدما تفـ ـ ــوق مسـ ـ ــاحة اأراضـ ـ ــي‬
‫‪ 1000‬م‪2‬؛‬ ‫وتقل أو تساوي ‪ 1000‬م‪2‬؛‬
‫* ‪ %10‬ع ــدما تف ــوق مس ــاحة اأراض ــي ‪ %03 * 1000‬بال سبة لأراضي الفاحية‪.‬‬
‫م‪.2‬‬

‫‪ .2.2‬الضرائب غير المباشرة في القطاع الب كي الجزائري‬

‫ضع القطاع الب كي للعديد من الضرائب الغر امباشرة واحددة ي ال ظام الضريي ا زائري من أمها الرسم‬
‫على القيمة امضافة‪.‬‬

‫‪ .1.2.2‬تعريف الرسم على القيمة المضافة (‪ )TVA‬وخصائصه‬

‫‪ .1.1.2.2‬تعريف الرسم على القيمة المضافة‪:‬‬

‫يعتر الرسم على القيمة امضافة ضريبة عامة لاستهاك ص العمليات ذات الطابع الص اعي والتجاري‬
‫وا ري ا ر‪ ،‬ويقصى من ال تطبيق الرسم على القيمة امضافة‪ ،‬العمليات ذات الطابع الفاحي أو ذات طابع‬
‫خدمة عمومية غر ارية‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫ويعرف على أنه ضريبة غر مباشرة تفرض على السلع وا دمات (عمار السيد عبد الباسط نصر‪،2013 ،‬‬
‫ص‪ ،)62‬إا ما استث ب ص وتفرض على كافة مراحل التداول ح مرحلة التوزيع ال هائي (خالد عبد العليم السيد‬
‫العوض‪ ،2007 ،‬ص‪)15‬‬

‫وقد م إدراج ي ال تطبيق الرسم على القيمة امضافة ابتداء من ‪ 01‬جانفي ‪ 1995‬عمليات الب وك‬
‫والتأمن ال كانت خاضعة لرسم يسمى "الرسم على عمليات الب وك والتأمن"‪( .‬المديرية العامة للضرائب‪،‬‬
‫‪ ،2019‬ص‪)5‬‬

‫ي حال خضوع الشخص للرسم على القيمة امضافة بنمكانه ا صم من الرسم الذي يطلبه من عمائه والذي‬
‫يكون ررا ي فاتورة من طرف موليه أو الذي يدفعه ع د ااستراد‪ ،‬ي اأخر ا يدفع الشخص للخزي ة سوى‬
‫الفارق بن الرسم احصل من العماء والرسم امدفوع للممولن‪ .‬ويعتر الرسم على القيمة امضافة أداة ضريبية‬
‫لعصرنة اإقتصاد الوط ‪( .‬تلياني فاطمة الزهراء‪ ،2015 ،‬ص‪)16‬‬

‫‪ .2.1.2.2‬خصائص الرسم على القيمة المضافة‬

‫يتميز الرسم على القيمة امضافة بالعديد من ا صائص من أمها‪( :‬المديرية العامة للضرائب‪ ،2019 ،‬ص‬
‫ص‪)5،6‬‬

‫‪ ‬ضريبة حقيقية‪ :‬ص استعمال امداخيل أي امصاريف أو ااستهاك ال هائي للسلع وا دمات؛‬
‫‪ ‬ضريبة نسبية على القيمة‪ :‬صل ب سبة قيمة ام تجات وليس بااست اد إ ال وعية امادية (ا جم‪،‬‬
‫الكمية)؛‬
‫‪ ‬ضريبة غير مباشرة‪ :‬تدفع للخزي ة ليس بصفة مباشرة من طرف امستهلك ال هائي الذي يعتر امدين‬
‫ا قيقي ولكن من طرف امؤسسة ال هي امدين الشرعي الذي يتضمن إنتاج وتوزيع السلع وا دمات؛‬
‫‪ ‬ضريبة مؤسسة حسب آلية عمل الدفعات المجزئة‪ :‬ي كل مرحلة توزيع‪ ،‬فنن الرسم على القيمة‬
‫امضافة ص فقط القيمة امضافة امم وحة للم توج يث أنه ي هاية ا لقة ال اتبعها ام توج‪ ،‬فنن التكلفة‬
‫ا بائية اإمالية تطابق الرسم احسوب بواسطة سعر البيع للمستهلك؛‬
‫‪ ‬ضريبة تتوقف على آلية الخصوم‪ :‬ي هذا الصدد ب على امدين أن‪:‬‬
‫‪ -‬سب الرسم امستحق ي امبيعات أو ي تقدم ا دمات؛‬
‫‪ -‬صم من هذ الضريبة‪ ،‬الرسم امثقل للع اصر امشكلة لسعر الكلفة؛‬

‫‪29‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫‪ -‬يدفع للخزي ة الفارق بن الرسم احصل والرسم امخصوم‪.‬‬

‫‪ ‬ضريبة محايدة‪ :‬إن ضريبية الرسم على القيمة امضافة ضريبة على ااستهاك فهي تفرض على‬
‫امستهلكن وتكون ب فس امعدل‪ ،‬أن هذ الضريبة مب ية على أسعار البيع‪( .‬قاسم نايف علوان‪ ،‬نجية مياد الزياني‪،‬‬
‫‪ ،2008‬ص ص‪)245،246‬‬
‫‪ .2.2.2‬مجال تطبيق الرسم على القيمة المضافة‪:‬‬

‫ه الك عمليات ضع وجوبا للرسم على القيمة امضافة وأخرى ضع اختياريا هذا الرسم‪( .‬قانون الرسوم على‬
‫رقم اأعمال‪، 2019 ،‬ص‪)4‬‬

‫‪ .1.2.2.2‬العمليات الخاضعة وجوبا للرسم على القيمة المضافة‬

‫تشمل كل العمليات ذات الطابع الص اعي والتجاري وا ري‪ ،‬وتتمثل أساسا ي‪:‬‬

‫‪ ‬امبيعات واإستامات ال يقوم ها ام تجون؛‬

‫‪ ‬امبيعات والتسليمات على حاها اأصلي‪ ،‬من م توجات وبضائع خاضعة للضريبة وامستوردة وام جزة وفقا‬
‫لشروط البيع با ملة من قبل التجار امستوردين؛‬
‫‪ ‬امبيعات ال يقوم ها ار ا ملة؛‬
‫‪ ‬التسليمات أنفسهم (عمليات التثبيت للقيم ام قولة ال يقوم ها ا اضعون‪ ،‬باإضافة إ اأماك غر‬
‫تلك امثبتة لتلبية احتياجاهم ا اصة أو استثماراهم امختلفة)؛‬
‫‪ ‬عمليات اإ ار وأداء ا دمات وأشغال ا دمة والبحث وميع العمليات من غر امبيعات واأشغال‬
‫العقارية؛‬
‫‪ ‬بيوع العقارات واحات التجارية وعمليات الوساطة امتعلقة ها؛‬
‫‪ ‬العمليات احققة ي إطار مارسة امهن ا رة ال يقوم ها اأشخاص الطبيعين والشركات باستث اء‬
‫العمليات ذات الطابع الطي والبيطري؛‬
‫‪ ‬ا فات واألعاب و تلف أنواع التسليات؛‬
‫‪ ‬ا دمات امتعلقة باهاتف والتلكس ال تؤديها مصا الريد وامواصات؛‬
‫‪ ‬العمليات ام جزة من قبل الب وك وشركات التأمن‪.‬‬

‫‪30‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫‪ .2.2.2.2‬العمليات الخاضعة اختياريا للرسم على القيمة المضافة‬

‫م ح ااختيار لأشخاص الطبيعين أو ااعتبارين الذين يقع نشاطهم خارج ال تطبيق الرسم‪ ،‬اكتساب‬
‫صفة امكلفن بالرسم على القيمة امضافة‪ ،‬على أن يزودوا بسلع أو خدمات‪( :‬بن اعمار م صور‪ ،2008 ،‬ص‪)13‬‬

‫‪ ‬للتصدير؛‬
‫‪ ‬للشركات البرولية؛‬
‫‪ ‬للمكلفن بالرسم؛‬
‫‪ ‬للمؤسسات ال تستفيد من نظام امشريات باإعفاء‪.‬‬
‫ومن خال إشارت ا للعمليات ا اضعة وجوبا للرسم على القيمة امضافة د أن عمليات الب وك التجارية ضع‬
‫للرسم على القيمة امضافة وجوبا‪ ،‬مع وجود بعض العمليات الب كية امعفاة م ها كالتا ‪( :‬قانون الرسوم على رقم‬
‫اأعمال‪،2019 ،‬ص ص ‪)9 ،8‬‬
‫‪ -‬عمليات القروض الب كية امم وحة للعائات من أجل اقت اء أو ب اء مساكن فردية؛‬
‫‪ -‬عمليات اإقت اء ام جزة من طرف الب وك وامؤسسات امالية ي إطار عمليات القرض اإ اري؛‬
‫‪ -‬ا زء امتعلق بتسديد القروض ي إطار عقود القروض العقارية على امتوسط والطويل ما فيها تلك امرتبطة‬
‫بالقرض اإ اري العقاري‪.‬‬
‫‪ .3.2.2‬معدات الرسم على القيمة المضافة‬

‫دد معدات الرسم على القيمة امضافة بـ‪( :‬قانون الرسم على اأعمال‪ ،2019 ،‬ص‪)13‬‬

‫‪ %09 ‬المعدل المخفض‪ :‬يطبق على ام تجات وا دمات ال مثل فائدة خاصة حسب امخطط‬
‫اإقتصادي‪ ،‬اإجتماعي والثقاي؛‬
‫‪ %19 ‬المعدل العادي‪ :‬يطبق على العمليات‪ ،‬ا دمات وام تجات غر ا اضعة للمعدل امخفض‪.‬‬
‫و ضع عمليات الب وك التجارية ي أغلبها إ امعدل العادي للرسم على القيمة امضافة معدل ‪ ،%19‬كما‬
‫ضع بعض العمليات للمعدل امخفض ‪ %09‬امتمثلة ي عمليات القرض بضمان م وح للعائات‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫‪ .3‬الدراسات السابقة‬

‫ي هذا امبحث سوف نتطرق إ الدراسات السابقة وأوجه التشابه وااختاف بي ها وبن دراست ا من خال‬
‫عرض بعض الدراسات باللغة العربية وأخرى باللغة اأج بية‪.‬‬

‫‪ .1.3‬الدراسات السابقة باللغة العربية‬

‫سيتم التطرق إ مسة دراسات سابقة باللغة العربية مع توضيح ال تائج والتوصيات ال توصلت إليها‪.‬‬
‫‪ ‬دراسة العياشي عجان‪ :‬بع وان »ترشيد ال ظام الجبائي الجزائري في مجال الوعاء والتحصيل‬
‫‪«2009 -1992‬‬
‫وتتمثل هذ الدراسة ي أطروحة مقدمة ل يل شهادة ماجستر ي العلوم ااقتصادية فرع التحليل ااقتصادي‬
‫س ة ‪ ،2005‬ومحورت إشكالية الدراسة ي طرح تساؤل رئيسي‪ :‬هل ال ظام ا بائي ا زائري قق أفضل اموارد‬
‫العامة من حيث الوعاء والتحصيل؟وقد توصل الباحث إ العديد من ال تائج من أمها‪:‬‬
‫‪ -‬تعتر الضريبة وحدة أساسية جوهرية ي ال ظام ا بائي‪ ،‬وتطورت بتطور الدولة وا كم الذي يعتمدها‪ ،‬كآلية‬
‫مهمة للتأثر على تلف ا وانب ا ياة ااقتصادية وااجتماعية وامالية وغرها؛‬
‫‪ -‬نتائج اإصاحات امطبقة م ذ ‪ ،1992‬كانت دودة وضعيفة بسبب التسرع ي التطبيق اآ دون تأهيل‬
‫يط البيئة ا بائية؛‬
‫‪ -‬ترتبط فعالية ال ظام ا بائي ا زائري‪ ،‬بقدرات امديرية العامة للضرائب على عصرنة إجراءاها والرفع من قدرات‬
‫أعواها وااهتمام هم‪.‬‬
‫وقدم الباحث ملة من التوصيات ي هاية الدراسة م ها‪:‬‬

‫‪ -‬ضرورة ااهتمام بالعون ا بائي تكوي ا‪ ،‬دخا‪ ،‬وقيما أخاقية وتطبيق القانون بشكل صارم؛‬
‫‪ -‬ال شر الواسع للث قافة ا بائية‪ ،‬باستغال كل اإمكانيات امتاحة لرفع الوعي ا بائي وذلك من خال قيق‬
‫العدل واإنصاف ا بائي؛‬
‫‪ -‬ا وار والت سيق والتكامل‪ ،‬بن مصا امديرية الوائية للضرائب‪ ،‬وا ماعات احلية وجهاز الب وك‪ ،‬ي ضبط‬
‫وتفعيل اإقليم ا بائي‪ ،‬لكشف الوعاء ا بائي الفعلي و سن التحصيل؛‬
‫‪ -‬اإحاطة بالواقع‪ ،‬وحصر اإمكانيات امتاحة‪ ،‬والعمل التشاركي وتفعيل آلياته الرقابية وغرها من أجل الوصول‬
‫إ حصيلة جبائية مك ة‪.‬‬

‫‪32‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫‪ ‬دراسة مود مام‪ :‬بع وان » ال ظام الضريبي وآثار على الت مية اإقتصادية«‬

‫أطروحة مقدمة ل يل درجة دكتورا دولة ي العلوم ااقتصادية س ة ‪ ،2010‬حيث محورت إشكالية البحث‬
‫حول مدى تأثر ال ظام الضريي ي امؤشرات ااقتصادية؟‪ ،‬وقد توصل الباحث إ أن الضرائب من أهم امصادر‬
‫امالية اأساسية لتمويل خزي ة الدولة‪ ،‬إضافة إ اهتمام الدولة ا زائرية بعملية الت مية ااقتصادية فقامت بنصاح‬
‫ضريي عام ‪ ،1991‬من خال إدخال ملة من التعديات‪ ،‬وبالرغم من اجهودات امبذولة من طرف الدولة‬
‫ا زائرية م تبلغ اهدف ام شود وهو إحال ا باية العادية ل ا باية البرولية‪ ،‬وعليه وجب على الدولة استخدام‬
‫سياسات إضافية لتدعيم السياسة الضريبية وبلوغ أهداف الت مية ااقتصادية‪ .‬وقد قدم الباحث ملة من‬
‫التوصيات كالتا ‪:‬‬

‫‪ -‬السياسة الضريبية تعتر من اأدوات امالية امستعملة ي توجيه ااستثمارات‪ ،‬ب أن تستغل ي معا ة‬
‫اأزمات ااقتصادية وااجتماعية؛‬
‫‪ -‬ا مع بن هدف ال ظام الضريي اما وهدفه ي قيق العدالة الضريبية؛‬
‫‪ -‬العمل على رفع كفاءة اإدارة الضريبية‪ ،‬بنجراء فرات تربص لتحقيق أهداف ال ظام الضريي؛‬
‫‪ -‬رفع الوعي الضريي لدى امكلف‪ ،‬بعقد ندوات وملتقيات مع اإدارة الضريبية بامكلفن‪ ،‬لتحديد التزامات‬
‫وحقوق امكلف‪ ،‬مع تقريب امسافة بن اإدارة الضريبية وامكلف؛‬
‫‪ -‬القيام بنجراء تعديات ي ال ظام الضريي كل ما تطلبت الضرورة ذلك‪ ،‬سواء تعلق اأمر بااستثمارات القائمة‬
‫أو امراد إنشاؤها‪ ،‬أو معا ة بعض اأزمات ااقتصادية وااجتماعية‪.‬‬
‫ان شلغوم‪ :‬بع وان » أثر اإصاح الضريبي في الجزائر وانعكاساته على المؤسسة‬ ‫‪ ‬دراسة‬
‫ااقتصادية «‬

‫أطروحة مقدمة ل يل شهادة ماجستر س ة ‪ ،2012‬ارتأت الباحثة التطرق أمية الضريبة وأثرها على ااقتصاد‬
‫عامة وعلى امؤسسة اا قتصادية خاصة من خال طرح اإشكال التا ‪ :‬إ أي مدى أثر اإصاح الضريي‬
‫ا زائري على القدرات ا بائية للمؤسسة ااقتصادية؟ وقد توصلت الباحثة على أن ال ظام الضريي ا زائري يتسم‬
‫بالتعقيد ال اتج من كثرة التعديات‪ ،‬إضافة إ أن امؤسسات ا زائرية ضع للعديد من الضرائب حسب شكلها‬
‫القانو هذا ما عل امؤسسة تتأثر سلبا إذا ما أ خطأت ي اختيار الشكل القانو ها‪ ،‬كما أن امؤسسات د‬
‫صعوبات ي مواكبة التعديات السريعة وذلك بسبب ضعف العاقة بن امؤسسات ومراكز الضرائب وضعف‬

‫‪33‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫نظام امعلومات الضريي‪ ،‬وي اأخر توصلت الباحثة إ أن ا زائر تعتمد على الضرائب غر امباشرة أكثر من‬
‫الضرائب امباشرة‪ ،‬ومن بن التوصيات امقرحة كالتا ‪:‬‬

‫‪ -‬على اإدارة الضريبية استخدام نظام امعلومات الضريي وتطوير ؛‬

‫‪ -‬ضرورة الرفع من كفاءة اإدارة الضريبية للحد من ظاهرة التهرب والغش الضريبين؛‬
‫ص التسير ا بائي؛‬ ‫‪ -‬إعطاء اأمية للمستشارين ا بائين ي ا اذ القرارات ال‬
‫‪ -‬ب أن يكون التشريع الضريي مكيفا وفق م هجية علمية‪ ،‬وذلك من خال ب اء قرارات جبائية على دراسات‬
‫مسبقة وغر عشوائية؛‬
‫‪ -‬العمل على تكوين نوعي لعمال اإدارة احاسبية ي امؤسسة وامتخصصن ي اجال ا بائي للرفع من كفاءهم‪.‬‬
‫‪ ‬دراسة بايزيد مد أسامة‪ :‬بع وان » تقييم الممارسات الجبائية في الب وك التجارية الجزائرية «‬

‫مذكرة مقدمة ل يل شهادة ماسر س ة ‪ ،2017‬ومحورت إشكالية الدراسة حول واقع التسير ا بائي ي‬
‫الب وك التجارية ا زائرية‪ ،‬حيث توصل الباحث إ أن التسير ا بائي ا مكن استغاله إا إذا كانت امؤسسة‬
‫تعطي أمية للتسير ا بائي من خال تكوين أعواها ي اجال ا بائي من أجل فهم ال صوص ا بائية فهما‬
‫صحيحا‪ ،‬وتطبيقها بطريقة سليمة‪ ،‬وعلى هذا اأساس م تقييم التسير وطريقة تسير امؤسسة امصرفية من خال‬
‫اعتمادها على التسير ا بائي‪ ،‬ومن أهم ال تائج امتوصل إليها‪:‬‬

‫‪ -‬يعتر العامل البشري الع صر الفعال ي عملية التسير ا بائي أن العوامل الداخلية اأخرى ( نظام امعلومات‪،‬‬
‫اإجراءات الت ظيمية‪ ،‬فصل امهام‪ )....‬ماهي إا عوامل مساعدة للعامل البشري؛‬
‫‪ -‬يساهم ضعف الرصيد امعري للمسر ا بائي بسبب نقص التكوين‪ ،‬ي ضياع فرص على الب ك ي دعم قدرته‬
‫امالية؛‬
‫‪ -‬إجراء دورات تكوي ية للشخص امكلف بالضريبة يعتر الركيزة اأساسية للرفع من كفاءة امسر ا بائي؛‬
‫‪ -‬نظام امعلومات الذي يلي ااحتياجات ا بائية يكون مهم كلما زاد حجم ال شاط؛‬
‫‪ -‬تسهل اإجراءات ا بائية داخل الب ك ي عملية الت ظيم وتقلل من امخاطر ا بائية ال قد يتعرض ها الب ك‪.‬‬
‫وقد عمل الباحث على تقدم ملة من التوصيات امتعلقة بأمية التسير ا بائي ي امؤسسة سواء كانت‬
‫مؤسسة اقتصادية أو مصرفية وتتمثل فيما يلي‪:‬‬

‫‪34‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫‪ -‬ترشيد امسرين ي ال التسير ا بائي ونزع التصور بأن امؤسسات تابعة للدولة ا يهمها تطبيق التسير‬
‫ا بائي؛‬
‫‪ -‬الرفع من مستوى الثقافة ا بائية للمسرين من خال تكوين وتربصات؛‬
‫‪ -‬ضرورة ااهتمام بالقوانن ا بائية وتشجيع ااستثمار و اولة ااستفادة م ها وعدم إماها؛‬
‫‪ -‬إعطاء أمية للوفرات الضريبة ع د ديد أي سياسة قرار‪.‬‬
‫‪ ‬دراسة خولة عكاشة‪ :‬بع وان »إدارة العمليات الجبائية في القطاع الب كي «‬

‫مذكرة مقدمة ل يل شهادة ماسر فرع مالية تأمي ات وتسير امخاطر س ة ‪ ،2017‬حيث عملت الباحثة‬
‫على دراسة إدارة العمليات ا بائية ي القطاع الب كي من خال اإشارة إ إشكالية مهمة تبحث حول العاقة‬
‫موعة من ال تائج من أمها أنه توجد وظيفة‬ ‫ال تربط الب وك التجارية باإدارة ا بائية‪ ،‬حيث توصلت الباحثة إ‬
‫جبائية ي الب ك ا تلف عن امؤسسات‪ ،‬وإدراج الوظيفة ا بائية كأحد الوظائف امهمة ي الب ك تساهم بشكل‬
‫كبر ي تقليص اإشكاليات ا بائية ال قد يتعرض ها‪ .‬وعلى ضوء ال تائج امتوصل إليها عملت الباحثة على‬
‫تقدم بعض التوصيات م ها‪:‬‬

‫فض من تكاليفها الضريبية؛‬ ‫‪ -‬ب على الب وك ا زائرية إبداء ااهتمام بالوظيفة ا بائية ح‬
‫‪ -‬ضرورة ااستفادة من قانون الضرائب ومن مزايا امم وحة واستغال هامش ام اورة ضمن أطر قانونية؛‬
‫‪ -‬ضرورة متابعة كل اإجراءات ال تساعد ي ااستفادة أكثر من امزايا ا بائية؛‬
‫‪ -‬التحلي باليقظة ي ا انب ا بائي ي تتبع ورصد القوانن ا بائية؛‬
‫‪ -‬ضرورة وضع سياسات مالية و اسبية وإدارية من قبل اإدارة أو امختصن بعملية التسير ا بائي تأخذ ي‬
‫اعتبارها ميع اامتيازات والقوانن ي اولة لتحقيق أكر وفر ضريي مكن‪.‬‬
‫‪ .2.3‬الدراسات السابقة باللغة اأج بية‬

‫سيتم عرض ثاث دراسات سابقة باللغة اأج بية‪.‬‬

‫‪ ‬دراسة إدريس طريق بع وان‪« Management des risques fiscaux des entreprises :‬‬
‫» ‪exerçant dans un environnement fiscal algérien lié au cadre déclaratif‬‬
‫مذكرة مقدمة ل يل شهادة ماجستر صص تسير مؤسسات دون س ة ال شر‪،‬حيث عمل الباحث على دراسة‬
‫ظاهرة إدارية متكررة للغاية ي ا ياة ااقتصادية للشركات‪ ،‬وهي إدارة امخاطر الضريبية ال تؤثر بشكل عام على‬

‫‪35‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫ا لشركات ذات الطابع الضريي‪ ،‬ومن أهم أسباب هذ اأخطاء الطبيعة امعقدة للقواعد الضريبية ال تتسم‬
‫بالتحوات الدائمة‪ ،‬وقد ركزت الدراسة على مدى فعالية أساليب تقييم اأعمال للمخاطر ي اجال البيئي واما‬
‫التصر ي‪ ،‬وقد قام الباحث بالتطرق صوصية تعقد البيئة الضريبية ا زائرية امرتبطة باإطار التصر ي‪ ،‬ثانيا عرض‬
‫لطبيعة امخاطر الضريبة وأخرا طرق إدارة ال ظام الضريي ل لمخاطر الضريبية ي ا زائر‪.‬وقد م استخاص ثاث‬
‫است تاجات رئيسية‪:‬‬

‫‪ -‬تعقد امسائل الضريبية واارتباكات امالية ال وضعها مشرع الضرائب ي مفهوم ال ظام الضريي ا زائري؛‬
‫‪ -‬دراسة التدقيق الضريي ي ا زائر إ أن امخاطر الضريبية ت بع من اأخطاء امتكررة من اموظفن؛‬
‫‪ -‬ي اأخرإبراز طرق إدارة امخاطر الضريبية‪.‬‬
‫‪ ‬دراسة أمقران سعاد‪ ،‬أورتيان كاميليا بع وان‪« Contrôle fiscal et procédures de :‬‬
‫» ‪gestion du contentieux‬‬
‫مذكرة مقدمة ل يل شهادة ماسر صص مالية و اسبة س ة ‪ ،2013‬حيث محورت إشكالية الدراسة كيف‬
‫مك ا سن كفاءة عمليات التدقيق الضريي؟ حيث توصلت الباحثتن إ أن الس وات اأخرة قد عرفت العديد‬
‫قيق أهداف تلفة مثل مكافحة التهرب الضريي وتعزيز‬ ‫من التشريعات من خال فرض التدابر الرامية إ‬
‫الضمانات امقدمة لدافعي الضرائب‪ .‬وامكن قيق هذ اأهداف إا بتحسن كفاءة امراجعة الضريبية يث‬
‫ب على اإدارة الضريبية أن ا تتوقف عن إعام وتثقيف دافعي الضرائب من التزاماها ا ا الدولة‪ .‬يث ب‬
‫ال ظر إ الضرائب كمتغر الذي مكن أن دم قراراها بدا من رؤيتها عبء والذي ب التهرب م ه‪ ،‬وقد‬
‫قدمت الباحثتن ملة من التوصيات كالتا ‪:‬‬

‫‪ -‬التحسن امستمر أداء اموظفن ام تدبن دمات امراجعة الضريبية من خال إنشاء موارد بشرية مؤهلة وها‬
‫القدر الكاي من التدريب واإرشاد؛‬
‫‪ -‬استخدام مزيد من امعلومات وتك ولوجيا ااتصاات لضمان إجراء التحقق بشكل أفضل؛‬
‫‪ -‬الت فيذ الفعلي لأحكام ال أدخلها امشرع ا زائري على تلف الضرائب؛‬
‫‪ -‬تعزيز ا وار مع دافعي الضرائب وخلق م اخ جيد لتسهيل ا صول على امعلومات وكذا نشر التوعية؛‬
‫‪ -‬إعادة التوازن إ حقوق دافعي الضرائب واإدارة الضريبية‪.‬‬
‫‪ ‬دراسة شاوي رمة‪ ،‬لونيسي تي هي ان بع وان‪«Procédures d’établissement d’un :‬‬
‫» ‪contrôle sur pièce Cas de l’inspection Polyvalent de Naceria‬‬

‫‪36‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫مذكرة مقدمة ل يل شهادة ماسر صص مالية و اسبة س ة ‪ ،2013‬حيث توصلت الباحثتن إ أن اإدارة‬
‫الضريبية تقوم بالعديد من عمليات التدقيق الضريي‪ ،‬وتلك ال م ع التهرب أو اولة التهرب من دفع الضريبة‬
‫كليا أو جزئيا‪ .‬ومكافحة هذ ام اورات ااحتيالية‪ ،‬فنن إدارة الضرائب ولة بت فيذ مراقبة م تظمة من خال‬
‫وسائل التحقيق امختلفة ال وضعتها التشريعات الضريبية‪ .‬حيث م التطرق إ إعطاء حة حول التهرب الضريي‬
‫وأهم الضرائب والرسوم امفروضة والتعرض ها ي الدراسة التطبيقية‪ .‬وقد ارتأت الباحثتن تقدم بعض ااقراحات‪:‬‬

‫‪ -‬إنشاء جهاز اسرجاع للمعلومات للكشف عن اموارد ا اضعة للضريبة؛‬

‫‪ -‬إنشاء إدارة جيدة لإجراء واإتصال بن اأجزاء امختلفة لإدارة الضريبية؛‬
‫‪ -‬تزويد إدارة التدقيق باموارد امادية الضرورية لت فيذ عمليات امراقبة‪ ،‬وزيادة وكاء التدقيق بال ظر للعدد الكبر‬
‫من املفات الضريبية؛‬
‫أوجه التشابه وااختاف بين دراست ا والدراسات السابقة‪:‬‬

‫سوف نقوم بنجراء مقارنة بن الدراسات ال م التطرق إليها والدراسة ا الية مركزين على أهم ال قاط احورية‬
‫من حيث أوجه التشابه وااختاف‪.‬‬

‫‪ ‬أوجه التشابه‪ :‬تركز أوجه التشابه ي ال قاط التالية‪:‬‬

‫‪ -‬معظم الدراسات قامت بالتطرق لتطور ال ظام ا بائي ا زائري خال الفرة ااستعمارية وبعد الفرة‬
‫ااستعمارية وأهم اإصاح جبائي الذي عرفته ام ظومة ا بائية لس ة ‪.1991‬‬
‫‪ -‬أغلبية الدراسات تطرقت أهم الضرائب والرسوم ال تفرض سواء على امؤسسة ااقتصادية أو الب وك‬
‫وامؤسسات امالية‪ ،‬وال تقسم ي أغلبها إ ضرائب مباشرة وضرائب غر مباشرة‪..‬‬
‫‪ -‬أغلب الدراسات اعتمدت هيكل الضرائب الذي دد امديرية العامة للضرائب كل فرة وأهم التعديات ال‬
‫تعرفها هذ اأخرة‪.‬‬

‫‪ ‬أوجه ااختاف‪ :‬محورت حول ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬أغلب الدراسات ركزت على ا انب ال ظري أكثر من ا انب التطبيقي‪ ،‬فيما ركزت دراست ا على توضيح كيفية‬
‫ديد قيمة كل نوع من أنواع الضرائب الذي ضع له الب وك وإجراءات أدائه؛‬

‫‪37‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫‪ -‬كذلك فنن هذ الدراسة سترز أهم التعديات اأخرة ال مست هيكل ونظام الضرائب ي ا زائر ولغاية‬
‫‪ 2012‬وال م تعرف بعد هذ الس ة تطورات كبرة؛‬
‫‪ -‬أغلب الدراسات اعتمدت على الدراسات اإحصائية والتحليل واعتمدت ي مع بياناها ي غالب اأحيان‬
‫على امقابلة‪ ،‬وأملت جانب التطبيق الفعلي وعدم ااعتماد على القوانن ا اصة ساب كل من ضريبية الدخل‬
‫اإما والضريبة على أرباح الشركات إضافة الرسم على ال شاط امه ‪ ،‬وكذا الرسم على القيمة امضافة؛‬
‫‪ -‬و تلف كل من الدراسات السابقة والدراسة ا الية من حيث طرق امعا ة و تمع الدراسة والعي ات ا اصة‬
‫بامواضيع ال طرحت ‪ ،‬حيث سركز دراست ا على توضيح كيفية دفع الضرائب من قبل ب ك الفاحة والت مية‬
‫الريفية وكالة أم البواقي معتمدين ي ذلك على قانون الضرائب والرسوم امماثلة لس ة ‪ 2019‬ونتائج الب ك‪.‬‬

‫‪38‬‬
 ‫اإطار ال ظري للجباية الب كية في الجزائر‬ ‫الفصل اأول‪:‬‬

‫خاصة الفصل‪:‬‬

‫لقد عرف ال ظام ا بائي ا زائري العديد من التعديات خاصة بعد س ة ‪ 1991‬وال اعترت س ة إصاح‬
‫ام ظومة ا بائية ا زائرية‪ ،‬ومن أهم هذ اإصاحات الضرائب ال ا ة عن هذا اإصاح وال تتمثل ي الضريبية‬
‫على الدخل اإما والضريبة على أرباح الشركات والرسم على القيمة امضافة‪ ،‬وقد استمرت هذ اإصاحات‬
‫ي التعديل والتغر من س ة إ أخرى حيث عرفت العديد من الضرائب ورسوم م ها ما م استمرار العمل به وم ها‬
‫ما م إلغاؤ ‪.‬‬

‫و ضع امؤسسات الب كية ملة من الضرائب والرسوم امباشرة وغر مباشرة‪ ،‬كباقي القطاعات ومن بي ها‬
‫الضريبة على أرباح الشركات والضريبة على الدخل اإما ‪ ،‬الرسم على ال شاط امه والرسم العقاري إضافة‬
‫لل رسم على القيمة امضافة‪ .‬هذا ب على امؤسسات الب كية إبداء اهتمام أكر للوظيفة ا بائية وهذا لتفادي‬
‫الوقوع ي تكاليف ضريبية و قيق وفرات مالية تضمن ها التطور وااستمرار‪.‬‬

‫‪39‬‬
 ‫الثاني‬ ‫الفصل‬
‫الفصل الثاني‬
‫دراسة ميدانية للعمليات‬
‫دراسة ميدانية للعمليات‬
‫ا بائية بب ك الفاحة‬
‫ا بائية بب ك الفاحة‬
‫والت مية الريفية وكالة أم‬
‫والت مية الريفية وكالة أم‬
‫البواقي‬
‫البواقي‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫تمهيـ ـ ـ ـ ـد‪:‬‬

‫بعد التطرق للجانب ال ظري موضوع الدراسة حول جباية العمليات الب كية ي ا زائر‪ ،‬من خال تقدم‬
‫موعة من امفاهيم واأسس ال ظرية باية العمليات الب كية ي ا زائر وتسير الضريبة خاصة ي القطاع الب كي‪،‬‬
‫ولتجسيد هذا اموضوع ي الواقع العملي‪ ،‬واإجابة على تلف التساؤات خصص ا هذا الفصل للدراسة اميدانية‬
‫وذلك ي أحد الب وك التجارية ا زائرية‪ ،‬إذ قم ا بااطاع على أساليب ا باية ي الب وك مع كافة امعلومات‬
‫وامعطيات امتحصل عليها خال فرة الربص الذي قم ا بنجرائه بب ك الفاحة والت مية الريفية‪،‬ما مك ا من‬
‫التعرف على أهم الضرائب والرسوم ال يسددها القطاع الب كي وأهم التصر ات ا بائية امقدمة من طرف الب ك‪.‬‬

‫وعليه حاول ا ي هذا الفصل تقدم بطاقة ف ية للب ك‪ ،‬م التطرق أهم الضرائب امباشرة وغر امباشرة ال يلتزم‬
‫ها الب ك‪ ،‬ولتوضيح ذلك م تقسيم هذا الفصل إ ثاث مباحث كالتا ‪:‬‬

‫المبحث اأول‪ :‬اإطار الم هجي للدراسة؛‬

‫المبحث الثاني‪ :‬إدارة العمليات الجبائية في ب ك الفاحة والت مية الريفية؛‬

‫المبحث الثالث‪ :‬أهم اإجراءات الضريبية والتصريحية المقدمة من طرف ب ك الفاحة والت مية الريفية‪.‬‬

‫‪41‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ .1‬اإطار الم هجي للدراسة‪:‬‬

‫يعتر ب ك الفاحة والت مية الريفية أحد أهم الب وك التجارية ي ام ظومة الب كية با زائر‪ ،‬نظرا جال نشاطه وكذا‬
‫التطور الذي مك ه من فرض وجود ي السوق وتوسيع خدماته اهادفة إ دفع عجلة الت مية و اأفضل‪ ،‬وي‬
‫هذا امبحث س ت اول بطاقة تعريفية حول ب ك الفاحة والت مية الريفية باإضافة إ اجمع ا هوي لإستغال "أم‬
‫البواقي‪/‬خ شلة"‬

‫‪ .1.1‬ماهية ب ك الفاحة والت مية الريفية (‪)BADR‬‬

‫لقد عمل ب ك الفاحة والت م ية الريفية م ذ بداية نشاطه على التطور من أجل أن يكون ي صدارة الب وك‬
‫التجارية‪ ،‬وقد مر بالعديد من امراحل للوصول إ هذ امرتبة‪.‬‬

‫‪ .1.1.1‬نشأة وتطور ب ك الفاحة والت مية الريفية‬

‫أنشئ ب ك الفاحة والت مية الريفية ي إطار إعادة سياسة اهيكلة ال تب تها الدولة بعد إعادة هيكلة الب ك‬
‫الوط ا زائري موجب امرسوم رقم ‪ 106/82‬امؤرخ ي ‪ 13‬مارس ‪( 1982‬مفتاح صالح‪ ،2005 ،‬ص‪،)110‬‬
‫وذلك هدف امسامة ي ت مية القطاع الفاحي وترقيته ودعم نشاطات الص اعة التقليدية وا رفية واحافظة على‬
‫التوازن ا هوي‪ ،‬وي هذا اإطار قام ب ك الفاحة والت مية الريفية بتمويل امؤسسات الفاحية التابعة للقطاع‬
‫اإشراكي‪ ،‬مزارع الدولة واجموعات التعاونية‪ ،‬وكذلك امستفيدين الفردين للثورة الزراعية‪ ،‬مزارع القطاع ا اص‪،‬‬
‫تعاونيات ا دمات‪ ،‬والدواوين الفاحية وامؤسسات الفاحية الص اعية‪ ،‬إ جانب قطاع الصيد البحري‪.‬‬

‫وي إطار اإصاحات اإقتصادية ول ب ك الفاحة والت مية الريفية بعد عام ‪ 1988‬إ شركة مسامة ذات‬
‫رأس مال قدر ‪ 22‬مليار دي ار جزائري‪ ،‬مقسم إ ‪ 2200‬سهم بقيمة مليون دي ار جزائري للسهم لرتفع إ‬
‫‪ 33‬مليار دي ار جزائري موزع على ‪ 33000‬سهم مكتتبة كلها من طرف الدولة‪.‬‬

‫لكن بعد صدور قانون ال قد والقرض ي ‪ 1990/04/14‬الذي م ح استقالية أكر للب وك وألغي من خاله‬
‫نظام التخصص‪ ،‬وأصبح ب ك الفاحة والت مية الريفية ك غر من الب وك يباشر ميع الوظائف ال تقوم ها الب وك‬
‫التجارية وامتمثلة ي م ح التسهيات اإئتمانية‪ ،‬وتشجيع عملية اإدخار وامسامة ي الت مية‪ ،‬ولتحقيق أهدافه‬
‫واإستعداد للمرحلة الراه ة وضع الب ك إسراتيجية شاملة من خال التغطية لكامل الراب الوط بأكثر من‬
‫‪ 300‬وكالة مؤطرة‪ ،‬والقيام بت ويع م تجاته وخدماته امتضم ة أبعاد ا ودة الشاملة‪ ،‬وهذا بغية اكتساب ميزة‬

‫‪42‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫ت افسية تؤهله م افسة الب وك ا اصة واأج بية ال تزاول نشاطها ي السوق ا زائرية‪ .‬وقد مر تطور ب ك الفاحة‬
‫والت مية الريفية بأربعة مراحل كالتا ‪( :‬مولفرعة فاطمة الزهراء‪ ،2014 ،‬ص‪)164‬‬

‫‪ ‬المرحلة اأولى (‪ :)1990-1982‬خال هذ الفرة انصب اهتمام الب ك على سن موقعه ي‬

‫السوق امصري‪ ،‬والعمل على ترقية العام الريفي عن طريق فتح وكاات مصرفية ي ام اطق ذات ال شاط الفاحي‪.‬‬
‫‪ ‬المرحلة الثانية (‪:)1999-1991‬موجب قانون ال قد والقرض الذي ألغي من خاله التخصص‬
‫القطاعي للب وك‪ ،‬توسع نشاط ب ك الفاحة والت مية الريفية ليشمل تلف قطاعات اإقتصاد الوط ‪ ،‬الص اعات‬
‫الصغرة وامتوسطة دون اإستغ اء عن القطاع الفاحي الذي تربطه معه عاقات ميزة‪ ،‬أما ي اجال التق فقد‬
‫شهدت هذ امرحلة إدخال وتعميم استخدام اإعام اآ عر تلف وكاات الب ك‪ ،‬فقد ميزت هذ امرحلة ما‬
‫يلي‪:‬‬
‫‪ :1991 ‬م اإ راط ي نظام السويفت "‪ "SWIFT‬لتسهيل معا ة وت فيذ عمليات التجارة ا ارجية؛‬
‫‪ :1992 ‬م وضع نظام "‪ ،"SYBU‬الذي يساعد على سرعة أداء العمليات امصرفية من خال ما يسمى‬
‫‪ ،Téletraitement‬إ جانب تعميم استخدام اإعام اآ ي كل عمليات التجارة ا ارجية؛‬
‫‪ :1993 ‬اإنتهاء من إدخال اإعام اآ على ميع العمليات امصرفية؛‬
‫‪ :1994 ‬بدء العمل م تج جديد يتمثل ي بطاقة السحب بدر؛‬
‫‪ :1996 ‬إدخال نظام امعا ة عن بعد ميع العمليات امصرفية ي وقت حقيقي؛‬
‫‪ :1998 ‬بدء العمل ببطاقة السحب مابن الب وك "‪."CIB‬‬
‫‪ ‬المرحلة الثالثة (‪ :)2004-2000‬ميزت هذ امرحلة مسامة ب ك الفاحة والت مية الريفية كغر من‬
‫الب وك العمومية ي تدعيم ومويل اإستثمارات ام تجة ودعم برنامج اإنعاش اإقتصادي والتوجه و قطاع‬
‫امؤسسات الصغرة وامتوسطة وامسامة ي مويل قطاع التجارة ا ارجية وفقا لتوجهات اقتصاد السوق‪ ،‬إ جانب‬
‫توسيع تغطيته مختلف م اطق الوطن عن طريق فتح امزيد من الوكاات‪.‬‬
‫وللتكيف مع التحوات اإقتصادية واإجتماعية ال تعرفها الباد واستجابة لرغبات الزبائن‪ ،‬قام ب ك الفاحة‬
‫والت مية الريفية بوضع برنامج على مدى مس س وات يتمحور أساسا حول عصرنة الب ك و سن أدائه والعمل‬
‫على تطوير م تجاته وخدماته‪ ،‬باإضافة إ تب يه استخدام التك ولوجيا ا ديثة ي ال العمل امصري‪ ،‬هذا‬
‫الرنامج الطموح حقق نتائج مهمة نوردها فيما يلي‪)22:30 ،2019/03/08 ،www.badr-bank.dz( :‬‬

‫‪43‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ :2000 ‬القيام بفحص دقيق ل قاط القوة والضعف ي سياسته‪ ،‬مع وضع إسراتيجية تسمح للب ك باعتماد‬
‫امعاير العامية ي ال العمل امصري؛‬
‫‪ :2001 ‬سعيا م ه إعادة تقييم موارد ‪ ،‬قام الب ك بنجراء عملية تطهر اسبية ومالية ميع حقوقه‬
‫امشكوك ي صيلها بغية ديد مركز اما ومواجهة امشاكل امتعلقة بالسيولة وغرها والعمل على زيادة مدة‬
‫تلف العمليات امصرفية ا الزبائن‪ ،‬إ جانب ذلك قام الب ك بتحقيق مفهوم الب ك ا الس مع خدمات‬
‫مشخصة؛‬
‫‪ :2002 ‬تعميم تطبيق مفهوم الب ك ا الس ومي هذا اإسم أنه يتم استقبال الزبون با لوس ي مكان‬
‫مريح حيث يواجه مباشرة موظف الب ك‪ ،‬وهكذا يكون قد لص من الت ظيم الذي يعتمد على الشبابيك ال‬
‫كثرا ما عل العاقة بن الب ك والزبون ي حالة توتر؛‬
‫‪ :2004 ‬كانت س ة ‪ 2004‬ميزة بال سبة للب ك‪ ،‬الذي عرف إدخال تق ية جديدة تعمل على سرعة ت فيذ‬
‫العمليات امصرفية‪ ،‬تتمثل ي عملية نقل الشيك عر الصورة‪ ،‬فبعد أن كان يستغرق وقت صيل شيكات الب ك‬
‫مدة قد تصل إ ‪ 15‬يوما‪ ،‬أصبح بنمكان الزبائن صيل شيكات الب ك ي وقت وجيز وهذا يعتر إ از غر‬
‫مسبوق ي ال العمل امصري ي ا زائر‪ ،‬كما عمل مسئو ب ك (‪ )BADR‬خال س ة ‪ ،2004‬على تعميم‬
‫استخدام الشبابيك اآلية لأوراق ال قدية امرتبطة ببطاقات الدفع‪.‬‬
‫‪ ‬المرحلة الرابعة (‪ 2005‬إلى يوم ا هذا)‪ :‬قام ب ك الفاحة والت مية الريفية ي هذ امرحلة بالتوجه إ‬
‫إعادة صصه ي اميدان الفاحي أي مويل ال شاطات الفاحية واجاات امتعلقة ها‪ ،‬ويبلغ عدد الوكاات لس ة‬
‫‪ 2017‬ما يصل ‪ 318‬وكالة على مستوى الوطن وهو ما عله من أكر الب وك على مستوى الوطن اأمر الذي‬
‫عله يقرب أكثر من امتعاملن اإقتصادين‪،http:// www.ennaharonline.com( .‬‬
‫‪)23:25 ،2019/03/13‬‬
‫‪ .2.1.1‬الهيكل الت ظيمي لب ك الفاحة والت مية الريفية وخدماته‬
‫‪ .1.2.1.1‬الهيكل الت ظيمي لب ك الفاحة والت مية الريفية‪:‬‬
‫يتكون ب ك الفاحة والت مية الريفية من شبكة واسعة من الوكاات ال تتوزع على كافة الراب الوط أكثر‬
‫من زبائ ه‪ ،‬ويشرف على هذ الوكاات الفروع ال تتو مهمة الت ظيم‪ ،‬التسير حيث تتخصص كل واحدة ي‬
‫مه ة معي ة (معلومات مقدمة من المجمع الجهوي لإستغال أم البواقي‪ )10:30 ،2019/03/03 ،‬حيث توي‬

‫‪44‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫اهيكل الت ظيمي لب ك الفاحة والت مية الريفية على مديريات رئيسية وأخرى فرعية‪ ،‬وتتمثل امديريات الرئيسية فيما‬
‫يلي‪:‬‬
‫‪ ‬قسم الشؤون الدولية‪ :‬يهتم مختلف العمليات التق ية ال تتم مع ا ارج باإضافة إ امراقبة و تلف‬
‫اإحصائيات ال يقوم ها الب ك؛‬
‫‪ ‬المديرية العامة المساعدة لإدارة والوسائل‪ :‬هتم هذ امديرية باموارد البشرية (امستخدمن) باإضافة‬
‫إ الوسائل العامة وكذا اأمور امتعلقة بالت ظيم والدراسات القانونية وام ازعات؛‬
‫‪ ‬المديرية العامة المساعدة للموارد لإعام اآلي والمحاسبة والخزي ة‪ :‬تص هذ امديرية باإعام‬
‫اآ واإتصال‪ ،‬باإضافة إ ا زي ة واحاسبة العامة؛‬
‫‪ ‬المديرية العامة للمساعدة للموارد‪ ،‬القروض‪ ،‬والتحصيل‪ :‬هتم هذ امديرية مختلف مصادر التمويل‪،‬‬
‫وكذا ق وات توزيع هذ اموارد؛‬
‫‪ ‬مديرية المحاسبة العامة‪ :‬مديرية تص بالضبط احاسي لعمليات الب ك والتسير اما ‪.‬‬
‫والشكل اموا يين اهيكل الت ظيمي لب ك الفاحة والت مية الريفية‪( :‬المصدر‪ :‬معلومات من المجمع الجهوي‬
‫لإستغال أم البواقي‪)11:30 ،2019/03/07 ،‬‬

‫‪45‬‬
‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫الشكل رقم (‪ :)1-2‬الهيكل الت ظيمي لب ك الفاحة والت مية الريفية‬

‫رئيس مدير عام‬

‫امفتشية العامة‬ ‫أمانة امديرية‬

‫مديرية الشؤون الدولية‬ ‫اللج ات‬

‫اجالس‬ ‫اجالس‬

‫امديرية العامة‬ ‫م‪.‬العامة امساعدة‬ ‫م‪ .‬العامة امساعدة‬ ‫قسم الشؤون‬

‫امساعدة للقروض‬ ‫لإعام اآ‬ ‫لإدارة والوسائل‬ ‫الدولية‬

‫مديرية مويل‬ ‫مديرية امستخدمن‬

‫مديرية اإعام‬ ‫م‪.‬العاقات التق ية‬
‫امؤسسات الكرى‬
‫اآ امركزي‬ ‫مع ا ارج‬

‫مديرية مويل‬
‫م‪.‬اإعام اآ‬ ‫م‪ .‬إعادة تأهيل‬ ‫مديرية العاقات‬
‫امؤسسات الصغرة‬
‫وامتوسطة‬ ‫شبكة اإستقال‬ ‫اموارد البشرية‬ ‫الدولية‬

‫م‪.‬اإرسال عن بعد‬
‫مديرية مويل‬ ‫م‪ .‬الت ظيم‬ ‫مديرية امراقبة‬
‫وصيانة اإعام اآ‬
‫ال شاطات‬ ‫الدراسات القانونية‬
‫واإحصائيات‬
‫الفاحية‬

‫مديرية احاسبة‬
‫مديرية التسويق‬
‫العامة‬ ‫مديرية امسائل‬ ‫فروع‬
‫والت مية‬
‫العامة‬

‫مديرية ا زي ة‬ ‫وكاات‬
‫مديرية امتابعة‬ ‫مديرية تقدير‬
‫والتحصيل‬ ‫امراقبة‬

‫‪46‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ .2.2.1.1‬خدمات ب ك الفاحة والت مية الريفية‬

‫مكن تلخيص أهم ا دمات امقدمة من طرف ب ك الفاحة والت مية الريفية فيما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬تمويل قطاع اإستثمارات‪:‬‬

‫‪ -‬مويل قطاع الصيد البحري‪ :‬مول قطاع الصيد البحري وتربية اأماك على شكل قروض متوسطة اأجل؛‬
‫‪ -‬مويل قطاع الصحة‪ :‬فتح عيادة طبية وصيدليات وذلك بشكل قروض مدة ‪ 05‬س وات معدل فائدة س وية‬
‫تقدر ب ‪ %03.5‬وذلك ي ام اطق الريفية؛‬
‫‪ -‬مويل امشاريع اإستثمارية‪ :‬امتمثلة ي التجارة وسيارات اإسعاف والص اعات الصغرة‪ ،‬وهذا التمويل يكون ي‬
‫شكل قروض مدة ‪ 03‬س وات؛‬
‫‪ -‬مويل مشاريع الت مية الريفية مثل مويل قطاع ال قل‪ ،‬وتدعيم مشروع تربية ا يوانات وامشاريع الزراعية‪.‬‬
‫‪ ‬بطاقة بدر‪:‬‬
‫هذ البطاقة تسمح بالسحب نقدا عن طريق موزعات أوتوماتيكية متوفرة لدى الوكاات ا زائرية‪ ،‬ومن فوائد‬
‫هذ البطاقات‪:‬‬
‫‪ -‬تسهيل عملية السحب وال تسمح لصاحبها السحب ‪24‬سا‪24/‬سا وح ي أيام اأعياد وأيام العطل‬
‫ب اانتظار ع د الشباك؛‬ ‫إضافة إ‬
‫‪ -‬معا ة العمليات الب كية عن بعد وي أوقاها ا قيقية؛‬
‫‪ -‬تسهيل تغير ا سابات عن بعد‪.‬‬
‫‪ ‬إيداعات أجل‪:‬‬
‫تسهل على اأشخاص إيداع أمواهم الفائضة عن حاجاهم إ آجال ددة ب سبة فوائد متغرة من طرف‬
‫الب ك‪ ،‬وقد حدد امبلغ اأد لإيداع ب ‪ 1000‬دج مدة اتقل عن ثاثة أشهر‪.‬‬
‫‪ ‬دفتر التوفير بدر‪:‬‬
‫هو م تج من م تجات ب ك الفاحة والت مية الريفية‪ ،‬مكن الزبائن من ادخار أمواهم الفائضة عن حاجاهم‬
‫على أساس الفوائد ددة وذلك حسب رغبات امدخرين‪ ،‬حيث باستطاعتهم القيام بعمليات دفع وسحب‬
‫اأموال ي ميع الوكاات التابعة للب ك‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ ‬دفتر التوفير أشبال‪:‬‬

‫دفر التوفر للشباب هو دفر خصصه ب ك الفاحة والت مية الريفية مساعدة أب اء امدخرين للتدريب على‬
‫اإدخار ي بداية حياهم اادخارية‪ ،‬حيث يفتح هذا الدفر للشباب الذين تقل أعمارهم عن ‪ 19‬س ة بواسطة‬
‫مثليهم الشرعين‪ ،‬وقد حدد الدفع اأو ب ‪ 500‬دي ار‪ ،‬ومكن أن يكون الدفع نقدا أو عن طريق ويات‬
‫تلقائية أو أوتوماتيكية م تظمة‪.‬‬
‫‪ ‬بطاقة مابين الب وك‪:‬‬
‫هي م تج ب كي يسمح لعماء الب ك بسحب مقدار دد من امال من اموزعات اآلية التابعة للب وك‪ ،‬ال‬
‫وقعت على إصدار هذ البطاقة وامتمثلة ي ب ك الفاحة والت مية الريفية‪ ،‬الب ك الوط ا زائري‪ ،‬الص دوق‬
‫الوط للتوفر واإحتياط‪ ،‬ب ك ا زائر ا ارجي‪ ،‬القرض الشعي ا زائري‪ ،‬وكاات الريد باإضافة إ ب ك‬
‫ا ليفة سابقا‪.‬‬
‫‪ .3.1.1‬تقديم عام حول المجمع الجهوي لإستغال أم البواقي‪ /‬خ شلة‬
‫‪ .1.3.1.1‬التعريف بالمجمع الجهوي لإستغال‬
‫رمز هذا اجمع ‪ 004‬وقد م إنشاؤ س ة ‪ 1986‬ويهدف إ ترقية القطاع الفاحي‪ ،‬وهو يشرف على مراقبة‬
‫وإدارة الوكاات التسع (‪ )09‬وامقسمة على وايتن ما خ شلة وأم البواقي‪ ،‬ويبلغ عدد اموظفن به ‪ 40‬موظف‪،‬‬
‫وتتمثل هذ الوكاات ي‪:‬‬
‫‪ -‬بال سبة لواية أم البواقي فهي تضم الوكاات التالية‪:‬‬
‫وكالة أم البواقي (ومثل الوكالة الرئيسة) رمزها‪324 :‬؛‬ ‫‪‬‬
‫وكالة عن البيضاء رمزها ‪325:‬؛‬ ‫‪‬‬
‫وكالة عن مليلة رمزها‪322 :‬؛‬ ‫‪‬‬
‫وكالة مسكيانة رمزها‪327 :‬؛‬ ‫‪‬‬
‫وكالة سوق نعمان رمزها‪ 331 :‬؛‬ ‫‪‬‬
‫وكالة عن فكرون رمزها‪.332 :‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ -‬أما بال سبة لواية خ شلة‪ ،‬وتضم الوكاات التالية‪:‬‬
‫وكالة خ شلة (الوكالة الرئيسية) رمزها‪326 :‬؛‬ ‫‪‬‬
‫وكالة قايس رمزها‪339 :‬؛‬ ‫‪‬‬

‫‪48‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫وكالة ششار رمزها‪.487 :‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ .2.3.1.1‬الهيكل الت ظيمي للمجمع الجهوي لإستغال‬
‫من بن اهيئات اموجودة ي اهيكل الت ظيمي نذكر ما يلي‪( :‬انظر الملحق رقم ‪)01‬‬
‫‪ ‬المدير‪ :‬تتمثل مهامه فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬السهر على السر ا سن للخدمات امقدمة للزبائن‪ ،‬مع استقباهم ل مشاكلهم؛‬
‫‪ -‬مراقبة العمليات ا سابية امختلفة مع تقدم تقارير بصفة دورية عن ال شاط اجمع؛‬
‫‪ -‬تكوين وتقدم معلومات للموظفن‪.‬‬
‫‪ ‬السكرتارية‪ :‬وتتمثل مهامها ي‪:‬‬
‫‪ -‬حلقة وصل بن امدير وباقي موظفي الب ك؛‬
‫‪ -‬ت ظيم الزيارات واإجتماعات للمدير؛‬
‫‪ -‬مسك خدمة اهاتف؛‬
‫‪ -‬حفظ الريد ومراقبته وإدخاله إ امدير الذي يراجعه ويعيد إليها ومن م توزيعه على اموظفن؛‬
‫‪ ‬نائب المدير المكلف باإستغال‪ :‬ومن مهامه اإشراف على عدة مصا رئيسية وهي‪:‬‬
‫‪ -‬مصلحة الديون والتجارة ا ارجية‪ :‬ومن مهام هذ امصلحة مراسلة الب وك ا ارجية امتعلقة بالزبائن؛‬
‫‪ -‬مصلحة ت شيط العاقات التجارية‪ :‬ال تقوم مراقبة التزامات الب ك اإئتمانية وامصرفية ا العماء والب وك‬
‫التجارية اأخرى؛‬
‫‪ -‬مصلحة ال قدية ووسائل الدفع‪ :‬ومن مهامها صيل ميع اأوراق امالية واستقبال الشيكات مختلف أنواعها؛‬
‫‪ ‬نائب المدير المكلف بالمحاسبة‪ :‬يقوم برئاسة عدة مصا من بي ها‪:‬‬
‫‪ -‬مصلحة مراقبة التسير واميزانية‪ :‬تقوم باستقبال ومراجعة الوثائق احاسبية وكذا قرارات التوقف اليومية امصحوبة‬
‫بال تائج؛‬
‫‪ -‬مصلحة احاسبة والضرائب‪ :‬وتقوم بتحديد الوعاء الضريي من أهم الضرائب الرسم على القيمة امضافة؛‬
‫‪ ‬مصلحة اأمن‪ :‬مسرة من طرف رئيس مصلحة‪ ،‬وهو امسؤول على مايلي‪:‬‬
‫‪ -‬متابعة ومراقبة ميزاني التسير والتجهيز للمجمع وللوكاات التابعة له؛‬
‫‪ -‬سن جودة امبا اإدارية والسك ية التابعة للب ك؛‬
‫‪ -‬صيانة اممتلكات ام قولة والعقارية؛‬

‫‪49‬‬
‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ -‬التكفل مختلف مصاريف اجمع‪.‬‬

‫‪ ‬مصلحة التحصيل‪ :‬وهي تصة ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬متابعة ت فيذ قرارات العدالة الصادرة مصلحة الب ك؛‬
‫‪ -‬تقييم امهام اموكلة للحامن وامستشارين؛‬
‫‪ -‬إعداد تقارير للمصا العليا امختصة‪.‬‬
‫‪ ‬مصلحة اإعام اآلي‪ :‬مكلفة ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬تسير أجهزة اإعام اآ التابعة للمجمع وكذا للوكاات؛‬
‫‪ -‬التمويل الدوري لقطع الغيار امستهلكة ا اصة بتسير أجهزة اإعام اآ للوكاات واجمع؛‬
‫‪ -‬الت سيق مع مصا امختصة حول التسير ا سن لشبكة اإتصال‪.‬‬
‫‪ ‬مصلحة متابعة اأخطار‪ :‬هي مكلفة متابعة التزامات الب ك‪ ،‬وهي تقوم ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬متابعة القروض امم وحة إ الزبائن تق يا‪ ،‬وذلك بالت قل إ مكان التمويل‪ ،‬ومعاي ة وجود اأصل اممول‪،‬‬
‫‪ -‬الت سيق مع موع الوكاات التابعة ها للحرص على حسن صرورة امشاريع اممولة‪.‬‬
‫‪ ‬مصلحة القروض‪ :‬تقوم هذ امصلحة على مايلي‪:‬‬
‫‪ -‬دراسة ملفات طلب القروض؛‬
‫‪ -‬دراسة امخاطر؛‬
‫‪ -‬م ح اموافقة ال هائية للطلب على القروض‪.‬‬
‫‪ ‬المصلحة اإدارية‪ :‬تقوم هذ امصلحة على مايلي‪:‬‬
‫‪ -‬تسير اموارد البشرية مثل الغياب واأجرة؛‬
‫‪ -‬ضمان اأمن للمصا امادية والشخصية؛‬
‫‪ -‬متابعة اإحصاءات والتكفل بعملية ا رد امادي؛‬
‫‪ -‬متابعة ومراقبة ودراسة ميزانية الب ك‪ ،‬وإعداد اميزانيات التقديرية‪.‬‬
‫‪ ‬مصلحة القانون والم ازعات‪ :‬مهمتها مايلي‪:‬‬
‫‪ -‬اإشراف ومساعدة الوكاات ي اجال القانو ‪ ،‬والدفاع على مصا الب ك أمام الغر؛‬
‫‪ -‬التكفل ملف ام ازعات امتعلق باجمع وكذا بالوكاات التابعة ها؛‬
‫‪ -‬مراقبة احرام التصريح بامم وعن من استعمال الشيكات بال سبة للعماء‪.‬‬

‫‪50‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ .2.1‬اأدوات المستخدمة في الدراسة‬

‫هدف إمام معا ة ا انب اميدا من الدراسة‪ ،‬م اإعتماد على ملة من اأدوات امساعدة ي مع البيانات‬
‫وامعلومات الازمة لذلك‪ ،‬وهذا بغرض ا صول على نتائج تتصف بالفعالية والدقة‪ ،‬فقد عمل ا على اإستعانة‬
‫وااعتماد على اأدوات التالية‪:‬‬
‫‪ ‬المقابلة الشخصية‪ :‬من خال مقابلت ا إطارات وعمال ب ك الفاحة والت مية الريفية وكالة أم البواقي‬
‫وهذا معرفة ا قائق والفهم ا يد موضوع دراست ا‪ ،‬وذلك من خال طرح العديد من اأسئلة حول سر العمليات‬
‫ا بائية ي القطاع الب كي وطريقة متابعة هذ العمليات‪ ،‬حيث اعتمدنا على أكر قدر من اأسئلة ال وجهت‬
‫للعمال بب ك الفاح ة والت مية الريفية وكالة أم البواقي وخاصة بقسم احاسبة والتدقيق والذي تتم على مستوا‬
‫أغلب العمليات ا بائية امختلفة وال تعمل على تطبيقها واحرام تلف الضرائب امفروض أداؤها ومدى التزام‬
‫عمال الب ك هذ الضرائب والرسوم من أجل ب التأخر عن اآجال احددة‪ ،‬وعليه ا صول والوصول للفهم‬
‫ا يد موضوع دراست ا‪.‬‬
‫‪ ‬ميزانية الب ك وكشف الراتب‪ :‬خال فرة تربص ا بب ك الفاحة والت مية الريفية‪ ،‬مك ا من ا صول على‬
‫ملة من الوثائق امساعدة ي دراست ا‪ ،‬من بن هذ الوثائق كشف الراتب أحد عمال ب ك الفاحة والت مية‬
‫الريفية وه ذا معا ة الضريبة على الدخل اإما ‪ ،‬باإضافة إ ميزانية الب ك وجدول حسابات ال تائج‪ ،‬وكل‬
‫ديد رقم اأعمال احقق من طرفها‪ ،‬هذ اأخرة‬ ‫الوثائق امساعدة على ديد أرباح الوكالة باإضافة إ‬
‫تساعدنا على ديد الضريبية على أرباح الشركات والرسم على ال شاط امه ‪ ،‬وهذا للوصول إ نتائج مهمة‬
‫وجيدة وكذا إ اد است تاجات حول اإشكالية ل الدراسة‪.‬‬
‫‪ ‬قانون المالية وقانون الضرائب والرسوم المماثلة‪ :‬باعتبار أن دراست ا ستتم ي الس ة ا ارية‪ ،‬فنن ا‬
‫س عتمد ي موضوع ا على القوانن السارية هذ الس ة وامتمثلة ي قانون امالية لس ة ‪ 2018‬وقانون امالية لس ة‬
‫‪ ،2019‬باإضافة إ قانون الضرائب والرسوم امماثلة لس ة ‪ 2019‬وكافة القوانن ا اري العمل ها هذ الس ة‬
‫من قانون الرسم على رقم اأعمال وقانون اإجراءات ا بائية و تلف التشريعات ال تضبط و دد سر هذ‬
‫الضرائب‪ ،‬والتأكد من مدى احرام القطاع الب كي للوعاء الضريي امفروض واآجال احددة لتسديد الضرائب‬
‫امفروضة‪.‬‬
‫‪ ‬التقارير واإحصائيات ‪ :‬خال فرة الربص ال قم ا ها بب ك الفاحة والت مية الريفية‪ ،‬ومساعدة عمال‬
‫وإطارات الوكالة مك ا من ا صول على التقارير وإحصائيات للب ك عن تطور الوضعية امالية وا بائية للب ك‬

‫‪51‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫ومدى تأثر هذ اأخرة على أعمال الب ك‪ ،‬وأهم اإجراءات والتصر ات ال يتكلفها ب ك الفاحة والت مية‬
‫الريفية وكالة أم البواقي بنعدادها وهذا للتصريح مختلف الضرائب والرسوم لتج ب تدهور الوضعية ا بائية للب ك‪.‬‬
‫‪ .2‬إدارة العمليات الجبائية في ب ك الفاحة والت مية الريفية وأهم اإجراءات التصريحية المقدمة من طرف‬
‫الب ك‬
‫إن نظام فرض الضريبة على أعمال الب وك ي ال ظام ا بائي ا زائري كباقي امؤسسات اأخرى‪ ،‬وعليه‬
‫س تطرق ي هذا امبحث لعملية سر العمليات ا بائية ي القطاع الب كي وخاصة ب ك الفاحة والت مية الريفية‬
‫وكالة أم البواقي وأهم اإجراءات التصر ية امقدمة من طرف الب ك‪.‬‬

‫‪ .1.2‬تأدية الضرائب المباشرة من طرف الب ك‬

‫يلتزم ب ك الفاحة والت مية الريفية بتسديد العديد من الضرائب‪ ،‬حيث أن هذ اأخرة كانت تتم على‬
‫مستوى قسم احاسبة والتدقيق بالب ك‪ ،‬ولكن ي إطار الفصل ي امهام م إنشاء قسم احاسبة وا باية على‬
‫مستوى امديرية العامة والذي يقوم بعمله ب اء على العمليات وامعطيات احاسبية وامالية ال تتم على مستوى كل‬
‫قسم اسبة وتدقيق ي الوكاات‪.‬‬

‫‪ .1.1.2‬الضريبة على الدخل اإجمالي‬

‫ص ف امرتبات‬ ‫يلتزم ب ك الفاحة والت مية الريفية بتسديد الضريبة على الدخل اإما‬
‫واأجور(‪ )IRG/SALARE‬وامتعلقة بعمال وموظفي الب ك وذلك على مستوى الوكالة‪ ،‬حيث يقوم‬
‫امكلف باحاسبة وذلك بقسم احاسبة والتدقيق الذي يتكون من ‪ 03‬عمال‪ ،‬ساب أجرة العمال وخصم‬
‫الضريبة على الدخل اإما والتصريح ها شهريا وذلك قبل ‪ 20‬يوم من كل شهر‪ ،‬وهذا لتفادي التأخر ويتم‬
‫التصريح الشهري بواسطة (‪ ،)G°50‬ويكون مرفقا بشيك ب كي‪.‬‬

‫وعليه يتم احتساب اأجر ا اضع للضريبة على الدخل اإما كالتا ‪( :‬مقابلة مع رئيس قسم المحاسبة‪،‬‬
‫‪)10:20 ،2019/03/13‬‬

‫‪ ‬أجرة الم صب‪ :‬تعتر اأجرة اأساسية للعامل وهي خاضعة للضريبة واشراكات الضمان اإجتماعي‬
‫سب وفق‬ ‫وتتكون من اأجر القاعدي والعطل امدفوعة اأجر‪ ،‬و صم م ها غيابات العامل إن وجدت وال‬
‫العاقة التالية‪:‬‬

‫‪52‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫أجرة الم صب = اأجر اأساسي ‪ +‬العطل المدفوعة اأجر‪ -‬خصم الغياب‬

‫‪ -‬اأجر اأساسي (القاعدي)‪ :‬هو أجر دد ي سلم اأجور حيث لكل ص ف الدرجة ا اص ها وكذا اأجر‬
‫اموافق له‪ ،‬وهو امبلغ الذي سب على أساسه باقي ام ح والتعويضات لذلك مي باأجر القاعدي‪ ،‬و سب‬
‫على أساس أيام العمل ا قيقية‪.‬‬
‫‪ -‬خصم الغياب‪ :‬هو ا صم الذي يتعرض له العامل نتيجة غيابه عن العمل و سب على أساس اأجر‬
‫القاعدي لليوم إ عدد أيام التغيب‪.‬‬
‫‪ -‬العطل المدفوعة اأجر ‪ :‬من الع اصر اأساسية ال تدخل ي تكوين أجرة العامل و سب على أساس أيام‬
‫العمل ا قيقية‪ ،‬ويقتطع م ها ع د الغياب مثلها مثل اأجر اأساسي‪.‬‬
‫‪ ‬الم ح والتعويضات‪:‬‬
‫‪ -‬م حة اأجر الوحيد‪ :‬هي م حة للعمال امتزوجن و ص الزوجة‪ ،‬وهي معفية من اشراكات الضمان‬
‫اإجتماعي والضريبة على الدخل اإما ‪ ،‬ويتحصل عليها العامل أو العاملة ي حالة أن الزوجة أو الزوج ا‬
‫يعمان‪.‬‬

‫‪ -‬م حة العمل الدائم‪ :‬م ح للعمال الذين ا يستطيعون مغادرة مكان العمل من وقت البدء إ هاية‬
‫الدوام‪،‬وتراوح نسبتها مابن ‪ %30 -0‬من اأجر القاعدي‪.‬‬
‫م حة العمل = اأجر القاعدي × نسبة العمل الدائم‬

‫‪ -‬م حة الخبرة المه ية‪ :‬هو تقييم للخرة امه ية ال ا ة عن اأقدمية امكتسبة‪ ،‬و سب على أساس اأجر‬
‫القاعدي ب سبة مئوية تقدر بـ ‪ ،%02‬مع مراعاة عدد س وات العمل‪ .‬و سب بالعاقة التالية‪:‬‬
‫م حة الخبرة المه ية = اأجر القاعدي × نسبة الخبرة المه ية‬
‫‪ -‬عاوة المردودية‪ :‬هي عاوة م ح بصفة دورية للعمال‪ ،‬وتقدر نسبتها بـ ‪ %25‬من اأجر القاعدي وال‬
‫دد على أساس كمية العمل وا ودة ي العمل وعدد الغيابات‪ ،‬و سب وفق العاقة التالية‪:‬‬

‫عاوة المردودية = اأجر القاعدي × نسبة عاوة المردودية‬

‫‪53‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ -‬تعويض القفة‪ :‬وتتمثل ي قيمة الوجبة الغذائية ال من امفروض أن يت اوها العامل ي مطعم الب ك‪ ،‬وهي معفية‬
‫من ضريبة الدخل اإما واشراكات الضمان اإجتماعي‪ ،‬وع د عدم توفرها تعوض مبلغ يقدر بـ ‪ 400‬دج‬
‫لكل يوم عمل‪.‬‬

‫تعويض القفة = التعويض اليومي × عدد أيام العمل الفعلية‬

‫‪ -‬تعويض ال قل‪ :‬م ح سب عدد الكيلومرات مابن مكان العمل ومقر سكن العامل‪ ،‬ولكل مسافة معي ة مبلغ‬
‫معن خاص ها‪( ،‬مقابلة مع رئيس قسم المحاسبة‪ ،)15:00 ،2019/03/17 ،‬وا دول التا يوضح مايلي‪:‬‬
‫(المصدر‪ :‬القانون الداخلي للب ك)‬

‫الجدول رقم (‪ :)1-2‬المسافات والمبالغ الخاصة بتعويض ال قل‬

‫مبلغ التعويض للشهر‬ ‫المسافة مابين مكان العمل ومقر السكن‬

‫‪ 1000‬دج‬ ‫مابن ‪ 1‬كلم إ ‪ 5‬كلم‬

‫‪2000‬دج‬ ‫مابن ‪ 5‬كلم إ ‪ 10‬كلم‬

‫‪ 4000‬دج‬ ‫ما بن ‪ 10‬كلم إ ‪ 25‬كلم‬

‫‪ ‬اإقتطاعات‪:‬‬
‫‪ -‬اشتراكات الضمان اإجتماعي‪ :‬وهي اقتطاعات إجبارية قانونية ضع ها العمال ونسبتها ‪ %09‬من اأجر‬
‫ا اضع اشراكات الضمان اإجتماعي‪ ،‬و سب وفق العاقة التالية‪:‬‬

‫اقتطاع الضمان اإجتماعي = الدخل الخاضع اشتراكات الضمان اإجتماعي × ‪%09‬‬

‫‪ -‬الضريبة على الدخل اإجمالي‪ :‬وذلك من خال سلم الضريبة على الدخل اإما الصادر س ة ‪2008‬‬
‫ففيه د كل أجر وما يقابله من مبلغ الضريبة على الدخل اإما ا اص به‪.‬‬

‫‪ -‬الدخل الصافي‪ :‬وهو الدخل الذي يسلم للعامل بعد كل اإقتطاعات القانونية والضريبة على الدخل اإما ‪،‬‬
‫و سب كالتا ‪:‬‬

‫الدخل (اأجر) الصافي = اأجر اإجمالي ‪ -‬مجموع اإقتطاعات وااشتراكات‬

‫‪54‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫مثال‪ :‬قدر اأجر اإما أحد عمال ب ك الفاحة والت مية الريفية لشهر جانفي لس ة ‪ 2019‬بـ‪:‬‬
‫‪ 63151.09‬دج والذي يتحدد كالتا ‪( :‬انظر الملحق رقم ‪)02‬‬

‫اأجر القاعـ ـ ـ ـ ـ ـدي = ال قطة ااستدالية × أجرة ال قطة الواحدة‬

‫= ‪ 548‬نقطة × ‪ 70‬دج‬
‫= ‪ 38360,00‬دج‬
‫م حة الخبرة المه ية = العامل لديه خرة تقدر بـ ‪ 7‬س وات وبعض اأشهر‬
‫= ‪%14,08 = %2 ×7,04‬‬
‫= ‪%14,08 × 38360,00‬‬
‫= ‪ 5401,09‬دج‬
‫= ‪ 1000‬دج (امسافة مابن ‪ 1‬كلم و‪ 5‬كلم)‬ ‫تعويض ال ق ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـل‬
‫= عدد اأيام × تعويض اليومي‬ ‫تعويض القف ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة‬
‫= ‪ 22‬يوم × ‪ 400‬دج‬
‫= ‪ 8800‬دج‬
‫م حـة المردوديـ ـ ـ ـ ـة = اأجر القاعدي × ‪%25‬‬
‫= ‪%25 × 38360,00‬‬
‫= ‪ 9590,00‬دج‬
‫= اأجر القاعدي ‪ +‬م حة ا رة امه ية ‪ +‬تعويض ال قل ‪ +‬تعويض القفة ‪ +‬م حة‬ ‫اأجـر اإجم ـ ـ ــالي‬
‫امردودية‬
‫= ‪9590,00 + 8800 + 1000 + 5401,09 + 38360,00‬‬
‫= ‪ 63151,09‬دج‬
‫اأجر الخاضع اشتراكات الضمان اإجتماعي = اأجر اإما ‪( -‬تعويض القفة ‪ +‬تعويض ال قل)‬
‫= ‪) 1000 + 8800 ( - 63151,09‬‬
‫= ‪ 53351,09‬دج‬
‫اإقتطاع لصالح الضمان اإجتماعي = اأجر ا اضع اشراكات الضمان اإجتماعي × ‪%09‬‬
‫= ‪%09 × 53351,09‬‬

‫‪55‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫= ‪ 4801,59‬دج‬
‫اأجر الخاضع لضريبة الدخل اإجمالي = اأجر اإما ‪ -‬اإقتطاع لصا الضمان اإجتماعي‬
‫= ‪4081,59 -63151,09‬‬
‫= ‪ 58349,49‬دج‬
‫وعليه باإعتماد على امادة ‪ 104‬من قانون الضرائب والرسوم امماثلة مكن حساب الضريبة على الدخل‬
‫اإما كالتا ‪( :‬المصدر‪ :‬من إعداد الطالبة باإعتماد على المادة ‪ 104‬من قانون الضرائب الرسوم المماثلة لس ة‬
‫‪)2019‬‬
‫الجدول رقم (‪ :)2-2‬معدات الضريبة حسب شرائح الدخل الشهري‬

‫نسبة الضريبة (‪)%‬‬ ‫قسط الدخل الشهري الخاضع للضريبة ‪ :‬دج‬

‫‪00‬‬ ‫ا يتجاوز ‪10.000‬‬

‫‪20‬‬ ‫‪30.000 -10.001‬‬

‫‪30‬‬ ‫‪120.000 -30.001‬‬

‫‪35‬‬ ‫أكثر من‪120.000‬‬

‫الجدول (‪ )3-2‬حساب اإقتطاع الشهري‬

‫الضريبة‬ ‫ال سبة‬ ‫الفرق‬ ‫القسط‬

‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪10.000-‬‬ ‫‪10.000-0‬‬

‫‪4.000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪30.000-10.001‬‬

‫‪8.505,847‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪28.34949‬‬ ‫‪58349,49 -30.001‬‬

‫مجمـوع الضريب ـ ـ ـ ـ ـ ــة = ‪8.504,847 + 4.000 + 00‬‬

‫= ‪ 12.504,847‬دج‬
‫مبل ـغ التخفيـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـض =‪%40 × 12.504,847‬‬
‫= ‪5.001,93‬‬

‫‪56‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫لكن القانون ي ص على أن التخفيض ا يكون أقل من ‪ 1000‬دج وا أعلى عن ‪ 1500‬دج هذا يتم ديد‬
‫قيمة مبلغ التخفيض بـ ‪ 1500‬دج وم ه‪:‬‬
‫الضريبة على الدخل اإجمالي بعد التخفيض = الضريبة على الدخل قبل التخفيض‪ -‬مبلغ التخفيض‬
‫= ‪1500 -12.504,847‬‬
‫= ‪ 11002,00‬دج‬
‫اشتراكات أخرى = ‪( 400.00‬اشراكات تعاضدية)‬
‫اأجر الصــافي = اأجر اإما ‪( -‬اإقتطاعات لضمان اإجتماعي‪ +‬الضريبة على الدخل اإما ‪ +‬اشراكات‬
‫تعاضدية)‬
‫= ‪16.203,59 - 63.151,09‬‬
‫= ‪46.947,50‬‬
‫أما فيما ص التصريح الس وي للضريبة على الدخل اإما ‪ ،‬والذي يتم التصريح به س ويا على مستوى‬
‫مديرية كريات امؤسسات وذلك ميع موظفي ب ك الفاحة والت مية الريفية على امستوى الوط ‪.‬‬
‫‪ .2.1.2‬الضريبة على الدخل اإجمالي (اإقتطاع من المصدر)‬
‫وتشمل كافة مداخيل الودائع والكفاات وهي خاضعة لضريبة الدخل اإما ص ف مداخيل رؤوس اأموال‬
‫ام قولة‪ ،‬وامتمثلة ي امبالغ امستحقة من الدخل وتتحدد هذ اأوعية الضريبية للخضوع للضريبة على الدخل‬
‫حيث تقوم كل وكالة وذلك قبل ا امس من كل شهر (‪ )05‬بتحويل امبالغ امالية مرفقة دول بيا تفصيلي‬
‫للمبالغ احولة للمجمع ا هوي لإستغال‪ ،‬والذي بدور يقوم بتسجيل هذ العمليات ي حسابات خاصة و مع‬
‫اسي وذلك بقسم احاسبة وتشمل مايلي‪( :‬مقابلة مع رئيس قسم المحاسبة‪،‬‬ ‫شهريا عن طريق برنامج‬
‫‪)14:30 ،2019/03/23‬‬
‫‪ ‬الديون الره ية اممتازة م ها العادية وكذا الديون امتمثلة باأسهم والس دات العامة وس دات القرض‬
‫اأخرى؛‬
‫‪ ‬الودائع امالية ت الطلب أو آجل دد‪ ،‬مهما كان امودع ومهما كان صيص الوديعة؛‬
‫‪ ‬الكفاات نقدا؛‬
‫‪ ‬ا سابات ا ارية؛‬
‫‪ ‬س دات الص دوق‪.‬‬

‫‪57‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫حيث تؤسس قاعدة فرض الضريبة على مداخيل الديون والودائع والكفاات على امبلغ اإما وامبالغ‬
‫امستحقة من الدخل وكافة ا واصل اأخرى للديون‪ ،‬والودائع والكفاات وا سابات ا ارية وس دات الص دوق‪،‬‬
‫حيث أن هذ امداخيل ا تستفيد من فيض‪.‬‬

‫و دد نسبة اإقتطاع من امصدر حسب قانون الضرائب والرسوم امماثلة لس ة ‪ 2019‬وذلك حسب امادة‬
‫‪ 104‬كما يلي‪( :‬انظر الملحق ‪)03‬‬
‫‪ ‬عوائد الديون وعوائد الكفاات‪:‬‬
‫‪ -‬دد ب سبة ‪ %10‬بال سبة لعوائد الديون والكفاات؛‬
‫‪ -‬غر أن هذ ال سبة دد ب سبة ‪ %50‬ررة من الضريبة بال سبة واصل الس دات غر اإمية أو املها‪.‬‬
‫‪ ‬الفوائد ال اتجة عن المبالغ المقيدة في دفاتر أو حسابات اإدخار لأشخاص‪:‬‬
‫‪ -‬دد نسبة ‪ %1‬بال سبة للقسط الذي يقل عن (‪ 50.000‬دج) أو ما يعادها؛‬
‫‪ %10 -‬فيما ص قسط الفوائد الذي يزيد عن (‪ 50.000‬دج)‪.‬‬
‫مثال ‪ :01‬بلغت قيمة حواصل الس دات غر اامية لشهر مارس س ة ‪ 2018‬بب ك الفاحة والت مية الريفية‬
‫قيمة ‪ 34.904.000‬دج وعليه تقدر قيمة اقتطاع الضريبة بالشكل التا ‪:‬‬
‫‪ 17.452.000 = %50 × 34.904.000‬دج وعليه يصبح هذا الدخل ررا من الضريبة‪.‬‬
‫مثال ‪ :02‬بلغت قيمة الفوائد احققة من طرف الب ك بال سبة لأقساط ال تزيد عن ‪ 50.000‬دج وذلك‬
‫شهر مارس بب ك الفاحة والت مية الريفية ل فس الس ة ‪ 24.387.290‬دج‪ ،‬وعليه قيمة الضريبة امقتطعة تقدر‬
‫بـ‪:‬‬
‫‪ 24.387.290 = %10 × 243.872.900‬دج ويصبح هذا الدخل ررا من الضريبة‪.‬‬
‫ويتعن على الب ك مسك سجل خاص تقيد ي أعمدة متميزة مايلي‪:‬‬
‫‪ -‬إسم صاحب كل حساب ا اضع للضريبة ورقم ا ساب ورقم التسجيل؛‬
‫‪ -‬مبلغ الفوائد ا اضعة لإقتطاع؛‬
‫‪ -‬تاريخ تسجيل ا ساب‪ ،‬وتسجيل الفوائد الدائ ة وامدي ة حيث يلتزم الب ك بدفع اإقتطاع امطابق هذ الفوائد‪.‬‬
‫م يقوم اجمع ا هوي لإستغال بتجميع الوحدات ي حساب واحد‪ ،‬حيث يتم التحويل إ ا زائر العاصمة‬
‫وذلك لدى قابض الضرائب مديرية كريات امؤسسات (‪ )DGE‬خال ‪ 20‬يوم من كل ثاثي حيث يكون ي‬
‫شكل ويل ما مرفقا دول مفصل وذلك لتحديد طبيعة الوديعة‪ ،‬حيث يدفع مبلغ الضريبة امستحقة عن‬

‫‪58‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫طريق اإقتطاع من امصدر وإعداد تصريح الشهري (‪ )G°50‬إضافة إ تصريح أمر بالدفع وشيك ب كي بقيمة‬
‫مبلغ الضريبة‪.‬‬
‫‪ .3.1.2‬الضريبة على أرباح الشركات‬

‫‪ .1.3.1.2‬دفع الضريبة على أرباح الشركات‪ :‬يتم تسديد الضريبة على أرباح الشركات بطريقتن كالتا ‪:‬‬
‫(‪)18:30 ،2019/03/26 ، https//www.Mfdgi.gov.dz‬‬

‫‪ ‬نظام الدفع التلقائي ‪ :‬وتتمثل هذ الطريقة ي تسديد الضريبة على أرباح الشركات من طرف امكلف‬
‫بالضريبة نفسه‪ ،‬حيث يقوم ساب اأقساط الوقتية و ديد متبقى التصفية وال تسدد تلقائيا لص دوق قابض‬
‫الضرائب دون إصدار مسبق للجدول من طرف مصا الضرائب‪.‬‬
‫‪ ‬نظام اإقتطاع من المصدر‪ :‬ص بعض امداخيل التابعة للضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬م ها مداخيل‬
‫رؤوس اأموال ام قولة‪.‬‬
‫* الدفع التلقائي‪:‬‬

‫يتم تسديد الضريبة عل أرباح الشركات ي شكل أقساط وقتية وذلك خال اآجال احددة ها‪ ،‬أما فيما ص‬
‫متبقى التصفية فيتم تسديد ع د اختتام الس ة امالية كالتا ‪:‬‬

‫‪ ‬التسبيق اأول‪ :‬من ‪ 20‬فيفري إ ‪ 20‬مارس؛‬

‫‪ ‬التسبيق الثاني‪ :‬من ‪ 20‬ماي إ ‪ 20‬جوان؛‬
‫‪ ‬التسبيق الثالث‪ :‬من ‪ 20‬أكتوبر إ ‪ 20‬نوفمر؛‬
‫‪ ‬متبقى التصفية‪ :‬خال أجل أقصا ‪ 30‬أفريل من الس ة اموالية‪.‬‬
‫حيث يتم احتساب اأقساط عل أساس اأرباح احققة وال تعد القاعدة احتساب الضريبة على أرباح‬
‫الشركات‪ ،‬حيث كل دفعة يساوي ‪ %30‬من الضريبة اإمالية امتعلقة بأرباح الدورة اأخرة‪ ،‬وإذا كان مبلغ‬
‫الضريبة للس ة اماضية غر معروف فنن القسط اأول سب على أساس الضريبة لس ة ال تسبقها‪ ،‬ومبلغ الدفعة‬
‫اأو يتم تعديله ع د تسديد القسط الثا ‪ ،‬وإذا كانت امؤسسة حديثة ال شأة فنن القسط اأول يساوي ‪%30‬‬
‫من اأرباح ال يتم تقديرها من رأي امال امسخر‪.‬‬

‫التسبيــق = الربح الجبائي × معدل الضريبة × ‪%30‬‬

‫‪59‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫وتتم عملية التصفية على أرباح الشركات س ويا بعد ديد ال تيجة الفعلية احققة وذلك قبل الضريبة ويلتزم‬
‫الب ك بدفع الضريبة والتصريح قبل ‪ 30‬أفريل من كل س ة‪ ،‬حيث رى الفرق بن موع التسبيقات امدفوعة‬
‫خال الس ة وقيمة الضريبة احسوبة فعا ي آخر الس ة و سب كالتا ‪:‬‬
‫متبقى التصفية = الضريبة الحقيقية للس ة ن ‪ -‬مجموع التسبيقات الثاثة المدفوعة‬

‫ونكون أمام ثاث (‪ )03‬حاات‪:‬‬

‫‪ -1‬قيمة التسبيقات اكر من قيمة الضريبة احققة فعا‪ :‬أي رصيد التصفية سالب ويرحل لس ة القادمة؛‬
‫‪ -2‬قيمة التسبيقات مساوية لقيمة الضريبة احققة فعا‪ :‬رصيد التصفية معدوم؛‬
‫‪ -3‬قيمة التسبيقات أقل من قيمة الضريبة احققة فعا‪ :‬رصيد التصفية موجب يتم تسديد بشبك ي كي‪.‬‬
‫حيث يتم التصريح بتسبيقات بواسطة التصريح الشهري (‪ )G°50‬والذي يودعه الب ك خال ‪ 20‬يوم اأو‬
‫اموالية لكل ثاثي لدى قابض الضرائب مديريات كريات امؤسسات (‪ )DGE‬ويرفق هذا التصريح بأمر بالدفع‬
‫وصك ب كي مؤشرين من طرف قسم احاسبة وامكلف بامالية‪.‬‬
‫أما فيما ص رصيد التصفية فيتم دفع قيمة الضريبة بعد التصريح باميزانية الس وية للب ك (اميزانية ا بائية)‬
‫لدى امصا ا بائية وامتمثلة ي مديرية كريات امؤسسات‪.‬‬

‫وبال سبة لب ك الفاحة والت مية الريفية فنن الضريبة على أرباح الشركات يتم احتساها ودفعها كما يلي‪:‬‬

‫حقق ب ك الفاحة والت مية الريفية ر ا للس وات الثاثة اأخرة‪ 2017 ،2016 :‬و‪ 2018‬واممثلة ي‬
‫ا دول أدنا (المصدر‪ :‬تم اإعداد باإعتماد على القوائم المالية للب ك) كالتا ‪:‬‬

‫الجدول (‪ :)4 -2‬أرباح ب ك الفاحة والت مية الريفية للس وات ‪ :2018 ،2017 ،2016‬الوحدة‪ :‬دج‬

‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫الس وات‬

‫‪318.947.841‬‬ ‫‪178.503.306‬‬ ‫‪88.272.171‬‬ ‫الربح‬

‫وعليه يتم احتساب التسبيقات ورصيد التصفية لس ة ‪ 2018‬كالتا ‪:‬‬

‫القسط اأول‪ :‬ويتم تسديد من‪ 20‬فيفري إلى ‪ 20‬مارس‬

‫‪60‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫الضريبة لس ة ‪ 22.950.764,46 = %26 × 88.272.171 :2016‬دج‬

‫القسط اأول‪6.885.229,388 = %30 × 22.950.764,46 :‬دج‬

‫وعليه استخدم ا الربح ا اص بس ة ‪ 2016‬بدا من س ة ‪ 2017‬أنه بتاريخ تسديد القسط اأول أو‬
‫التسبيق اأول للضريبة لس ة ‪ 2018‬م يكن الربح ال هائي لس ة ‪ 2017‬معلوم‪.‬‬

‫القسط الثاني‪ :‬ويتم تسديد من ‪ 20‬ماي إلى ‪ 20‬جوان‬

‫الضريبة لس ة ‪ 46.410.859,56 = %26 × 178.503.306 :2017‬دج‬

‫القسط الثاني‪ 13.923.257,87 = %30 × 46.410.859,56 :‬دج‬

‫القسط اأول م تسديد على أساس الربح لس ة ‪ 2016‬وكان من امفروض أن يسدد على أساس الربح‬
‫اإما لس ة ‪ 2017‬وعليه يتم احتساب الفارق وتسديد مع القسط الثا كمايلي‪:‬‬

‫فارق الربح = ‪6.885.229,388 -13.923.257,87‬‬

‫فارق الربح = ‪ 7.038.028,53‬دج‬

‫وعليه تصبح قيمة القسط الثا = ‪7.038.028 + 13.923.257,87‬‬

‫القسط الثاني‪ 20.961.286,4 :‬دج الواجب دفعه مصا الضرائب خال س ة ‪2018‬‬

‫القسط الثالث‪ :‬يتم تسديد من ‪ 20‬أكتوبر إلى ‪ 20‬نوفمبر‬

‫الضريبة لس ة ‪ 46.410.859,56 = %26 × 178.503.306 :2017‬دج‬

‫القسط الثالث‪ 13.923.257,87 = %30 × 46.410.859,56 :‬دج‬

‫متبقى التصفية‪ :‬ويتم تسديد في أجل أقصا ‪ 30‬أفريل من س ة ‪2019‬‬

‫الضريبة الواجبة الدفع لس ة ‪ 82.926.438,66 = %26 × 318.947.841 :2018‬دج‬

‫مجموع اأقساط التي تم دفعها = القسط اأول ‪ +‬القسط الثا ‪ +‬القسط الثالث‬

‫‪61‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫= ‪13.923.257,87 + 20.961.286,4 + 6.885.229,388‬‬

‫= ‪ 41.769.773,61‬دج‬

‫متبقى التصفية = الضريبة واجبة الدفع لس ة ‪ -2018‬موع اأقساط‬

‫= ‪41.769.773,61 -82.926.438,66‬‬

‫= ‪ 41.156.665,05‬دج‬

‫وتتمثل اإلتزامات ال تكون على عاتق امكلف بالضريبة ع د التصريح بالضريبة على أرباح الشركات كمايلي‪:‬‬

‫‪ ‬التصريح بالوجود؛‬
‫‪ ‬التصريح الشهري؛‬
‫‪ ‬التصريح الس وي لل تائج‪.‬‬
‫‪ .2.3.1.2‬اإلتزامات المحاسبية‬

‫يلتزم الب ك باإلتزامات احاسبية ع د تسديد الضريبة على أرباح الشركات كالتا ‪https//www. ( :‬‬
‫‪)14:30 ،2019/03/28 ،Mfdgi.gov.dz‬‬

‫‪ ‬مسك المحاسبة‪ :‬طبقا للقوانن واأنظمة امعمول ها واسيما طبقا للمادة ‪ 6‬من قانون امالية لس ة‬
‫‪ 2009‬والذي ي ص باحرام التعريفات الواردة ي نظام احاسبة اما ‪ ،‬مع فظ أن تكون هذ التعريفات غر‬
‫مت اقضة مع اأنظمة ا بائية امطبقة فيما ص وعاء الضريبية‪.‬‬
‫كما يتعن على الب ك أن يذكروا ي تصر هم الس وي‪ ،‬مبلغ رقم اأعمال ورقم التسجيل التجاري وكذا ع وان‬
‫احاسب أو ا راء امكلفن مسك اسبتكم و ديدها ومراقبة ال تائج العامة‪ .‬مشرين ي ذلك إن كان هؤاء‬
‫التق ين يشكلون جزءا من امستخدمن اأجراء مؤسستكم أم ا‪.‬‬
‫إضافة إ إرف اق التصر ات باماحظات اأساسية وااست تاجات امتوقعة وال مكن تسلمها من ا راء‬
‫احاسبن أو احاسبن امعتمدين امكلفن من طرفكم‪ ،‬ي إعداد أو مراقبة صيلكم أو حسابات نتائجكم‬
‫لإستغال‪.‬‬

‫‪62‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ ‬تقديم الوثائق المحاسبية‪ :‬يتعن على الب ك ع د كل طلب من امفتش‪ ،‬ميع الوثائق احاسبية وا رد‬
‫ونسخ من اإرساليات وأوراق اإيرادات وال فقات‪ ،‬ال من شأها أن ترر دقة ال تائج امشار إليها ي التصريح‪.‬‬
‫‪ ‬حفظ الوثائق المحاسبية‪ :‬يتعن على الب ك حفظ سجات ووثائق اسبية وكذا الوثائق التريرية‪ ،‬ال‬
‫ب اءا عليها يتم مارسة حق امراقبة وإجراء قيق خال عشر (‪ )10‬س وات‪.‬‬
‫يبدأ هذا اأجل ي السريان فيما ص السجات‪ ،‬اعتبارا من تاريخ آخر تقييد‪ ،‬وفيما ص الوثائق التريرية‬
‫اعتبارا من التاريخ الذي حررت فيه‪.‬‬
‫‪ .4.1.2‬الرسم على ال شاط المه ي‬

‫بعد ديد ومع كافة الوضعيات امالية لب ك الفاحة والت مية الريفية شهريا يتم حساب رقم اأعمال احقق‪،‬‬
‫حيث يقوم اإطار امكلف باحاسبة بنفادة امكلف با باية على مستوى امديرية بالوضعية الشهرية لرقم اأعمال‬
‫حيث يتم احتسابه شهريا وذلك قبل ا امس عشر (‪ )15‬من كل شهر لتفادي التأخر ي عملية التصريح أها‬
‫ب أن ا تتعدى العشرين (‪ )20‬من كل شهر اموا ‪ ،‬وبدور امكلف با باية يقوم بنعداد تصريح (‪)G°50‬‬
‫ب اءا على رقم اأعمال امقبوض فعا‪ ،‬وبنعتبار أن ا دث ام شأ للرسم على ال شاط امه للب وك هو صيل‬
‫بال سبة للخدمات ويتحدد رقم اأعمال أساسا من‪:‬‬

‫‪ ‬الفوائد على العمليات مع امؤسسات امالية؛‬

‫‪ ‬الفوائد على العمليات مع الزبائن؛‬
‫‪ ‬العموات على العمليات مع امؤسسات امالية؛‬
‫‪ ‬العموات على العمليات مع الزبائن؛‬
‫‪ ‬العموات على عمليات الصرف؛‬
‫‪ ‬عموات أخرى على اأداءات وا دمات‪.‬‬
‫وتتحدد نسبة الرسم على ال شاط امه ي الب وك بـ‪ %2 :‬من إما رقم اأعمال‪ ،‬وكانت هذ الضريبة لية‬
‫تسدد على مستوى كل واية لدى قابض الضرائب لك ها بعد س ة ‪ 2012‬أصبحت مركزية‪.‬‬

‫وتسدد لدى مديرية كريات امؤسسات (‪ )DGE‬با زائر العاصمة (مقابلة مع رئيس قسم المحاسبة‬
‫‪ )15:20،2019/04/03‬و سب الرسم على ال شاط امه كالتا ‪:‬‬

‫الرسم على ال شاط المه ي = رقم اأعمال المحقق × معدل الرسم على ال شاط‬
‫المه ي‬
‫‪63‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫وكتوضيح عن أسلوب حساب الرسم على ال شاط امه فنن ب ك الفاحة والت مية الريفية قد حقق رقم‬
‫أعمال ‪ 442.002.514‬دج‪ ،‬وعليه فنن قيمة الرسم على ال شاط امه تكون قيمتها كالتا ‪:‬‬

‫‪% 02 × 442.002.514 = TAP‬‬

‫‪ 8.840.050,28 = TAP‬دج‬

‫ويقوم الب ك بدفع قيمة الرسم على ال شاط امه قبل ‪ 20‬من الشهر اموا ‪ ،‬حيث يتم إعداد تصريح‬
‫(‪ ) G°50‬وكشف الب ك لرقم أعماله وتصريح عن كل فرع من فروع الب ك‪ ،‬ويرفق هذا التصريح أيضا بأمر بالدفع‬
‫وصك ب كي مل مبلغ الرسم على ال شاط امه ‪.‬‬

‫وعليه فنن الب وك من امكلفن بالضريبة والتابعن مديرية كريات امؤسسات‪ ،‬حيث تتمركز كل تصر ات الرسم‬
‫على ال شاط امه ا اص بالوحدات أو امؤسسات أو الورشات مهما كان مقر إقامتها وتكتتب وتدفع شهريا‬
‫لدى مصا اهيئة امكلفة بامؤسسات الكرى فيما ص كل هذ الوحدات‪.‬‬

‫وع د كل تصريح ب أن يرفق جدول يبن فيه مايلي‪:‬‬

‫‪ ‬رقم التعريف ا بائي؛‬

‫‪ ‬التعين؛‬
‫‪ ‬ع وان وبلدية وواية ل اإقامة؛‬
‫‪ ‬رقم اأعمال ا اضع للضريبة وا قوق امرتبة عليه؛‬
‫موع اأبواب السابقة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫عاوة على كيفية التصريح والدفع عن طريق التصريح (‪ ،)G°50‬فنن الرسم على ال شاط امه مكن أن يتم‬
‫التصريح به وتسديد عر الطريق اإلكرو ي اآجال والشروط ال يتم ديدها عن طريق الت ظيم‪( .‬حسب‬
‫المادة ‪ 166‬من قانون اإجراءات الجبائية لس ة ‪)2019‬‬
‫‪ .2.2‬أداء الرسم على القيمة المضافة في الب ك‬
‫ضع ها الب وك وامتمثلة ي الرسم على القيمة امضافة وذلك وفق وعاء‬ ‫من بن الضرائب غر امباشرة ال‬
‫ضريي دد‪.‬‬

‫‪64‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ .1.2.2‬معدات الرسم على القيمة المضافة في الب وك وإعفاءاتها‬

‫فيما ص الرسم على القيمة امضافة تقوم كافة الوكاات بالتسجيل احاسي للعمليات اليومية ال تقوم ها‪،‬‬
‫حيث تقوم الوكاات بنرسال ويل ما مدين مرفق دول تفصيلي ل وعية الضريبة‪ ،‬حيث أن هذا ا دول مل‬
‫كافة البيانات امتعلقة بالطرف امدين وامتمثلة ي (اسم امورد‪ ،‬رقم التعريف ا بائي‪ ،‬مبلغ الفاتورة‪ ،‬الع وان‪).....‬‬
‫وذلك قبل ا امس (‪ )05‬من كل شهر‪.‬‬
‫وبدور اجمع ا هوي لإستغال وذلك قبل العشرين (‪ )20‬من كل شهر يرسل اجمع كافة البيانات ال يتم‬
‫معها من الوكاات إضافة للمبالغ ال م ويلها للمجمع‪ ،‬حيث هذا اأخر يقوم بتحويلها مديرية كريات‬
‫امؤسسات با زائر العاصمة (‪( .)DGE‬مقابلة مع رئيس قسم المحاسبة‪)10:45 ،2019/04/10 ،‬‬

‫و ضع أغلب العمليات ال تقوم ها الب وك وجوبا للرسم على القيمة امضافة معدل ‪ ،%19‬إ أن بعض‬
‫العمليات ال تقوم ها الب وك تكون معفية من الرسم على القيمة امضافة‪ ،‬وتتمثل هذ العمليات فيمايلي‪:‬‬
‫‪ ‬عمليات القروض الب كية امم وحة للعائات من أجل اقت اء أو ب اء مساكن فردية‪،‬‬
‫‪ ‬عمليات ااقت اء ام جزة من طرف الب وك ي إطار عمليات القرض اإ اري‪.‬‬
‫و سب الرسم على القيمة امضافة بال سبة للمشريات أو امبيعات وفق العاقة التالية‪:‬‬
‫قيمة الرسم على القيمة المضافة = المبلغ خارج الرسم × معدل الرسم على القيمة‬
‫المضافة‬
‫أما فيما ص الرسم على القيمة امضافة الواجبة الدفع لص دوق قابض الضرائب فتحسب كالتا ‪:‬‬

‫قيمة الرسم الواجبة الدفع = الرسم على القيمة المضافة على المبيعات ‪ -‬الرسم على‬
‫القيمة المضافة على المشتريات‬

‫حيث ي تج عن هذ العملية حالتن‪:‬‬

‫‪ -1‬إذا كانت ال تيجة موجبة أي (قيمة الرسم على القيمة امضافة على امبيعات أكر من قيمة الرسم على‬
‫امشريات) فهو رسم مستحق الدفع ويسدد لص دوق قابض الضرائب‪.‬‬
‫‪ -2‬إذا كانت ال تيجة سالبة أي (قيمة الرسم على القيمة امضافة على امبيعات أقل من قيمة الرسم على‬
‫القيمة امضافة على امشريات) فهو رسم يرحل للشهر اموا ‪.‬‬

‫‪65‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ .2.2.2‬التزامات المدي ين بالضريبة‬

‫ضع امدي ن للرسم على القيمة امضافة لالتزامات فيما ص‪:‬‬
‫‪ ‬التصريح؛‬
‫‪ ‬إعداد الفاتورة؛‬
‫‪ ‬الدفع؛‬
‫‪ ‬احاسبة‪.‬‬
‫‪ .3.2.2‬االتزامات التصريحية‬
‫من بن اإلتزامات التصر ية ال يلتزم ها امكلف فيما ص الرسم على القيمة امضافة وال تتمثل فيما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬التصريح بالوجود‪ :‬إن ك تم مارسون نشاط جديدا‪ ،‬يتعن عليكم أن تكتتبوا خال ثاثن (‪ )30‬يوما‬
‫من بدء عملياتكم‪ ،‬لدى مفتشية الرسوم على رقم اأعمال ال تتبعون ها‪ ،‬تصر ا مطابقا لل موذج الذي تقدمه‬
‫اإدارة‪.‬‬
‫‪ ‬التصريح بالعمليات الم جزة‪ :‬يتعن عليكم أن تقدموا ي عشرين (‪ )20‬يوما اأو من الشهر‪ ،‬تصر ا‬
‫مطابقا لل موذج امقدم من طرف اإدارة وأن تذكروا فيما ص الشهر السابق‪ ،‬من جهة امبلغ اإما للعمليات‬
‫ال قمتم بن ازها‪ ،‬ومن جهة أخرى العمليات ا اضعة للضريبة‪.‬‬
‫مثال‪ :‬ب التصريح بالعمليات ام جزة خال شهر نوفمر‪ ،‬ي العشرين (‪ )20‬يوما اأو من شهر ديسمر‪.‬‬
‫‪ ‬التصريح بالتوقف‪ :‬إن توقفتم عن مارسة مه تكم أو ت ازلتم ع ها‪ ،‬يتعن عليكم خال العشرة (‪)10‬‬
‫أيام ال تلي التوقف أو الت ازل‪ ،‬أن تكتتبوا تصريح لدى امفتشية ال تلقت التصريح بالوجود‪.‬‬
‫‪ .4.2.2‬االتزامات فيما يخص الفاتورة‬
‫يتعن على امدين بالضريبة‪ ،‬أن يقدم الفاتورة أو وثيقة ل لها و ب أن تبن الفاتورة بشكل واضح‪:‬‬
‫‪ ‬التعريف بالزبون؛‬
‫‪ ‬اأسعار دون احتساب الرسم على القيمة امضافة للمواد امسلمة وا دمات امؤداة؛‬
‫‪ ‬نسب الرسم على القيمة امضافة امطبقة قانونا على كل امواد وا دمات امفوترة؛‬
‫‪ ‬مبلغ الرسم على القيمة امضافة احصل عليه من خال نسبة الرسم على القيمة امضافة على السعر خارج‬
‫الرسوم‪.‬‬

‫‪66‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ .5.2.2‬االتزامات فيما يخص الدفع‬

‫إذا كان امكلف ي تمي لل ظام ا قيقي فيكون أمام ثاث (‪ )03‬حاات كالتا ‪:‬‬
‫‪ ‬ال ظام العام‪ :‬يتعن على امكلف بالضريبة أن يسدد الرسم على القيمة امضافة خال إيداعكم‬
‫لتصر اتكم‪.‬‬
‫‪ ‬نظام اأقساط الوقتية‪ :‬يطبق هذا ال ظام على امدي ن بالضريبة الذين ملكون م شأة دائمة ومارسون‬
‫نشاطهم على اأقل م ذ ستة (‪ )06‬أشهر‪ ،‬ويتوقف هذا ال شاط على وجود ترخيص مسبق من اإدارة هذا يتعن‬
‫على امدين بالضريبة أن يقدم طلب إ امفتشية التابع ها‪ ،‬قبل الفاتح من فيفري‪ .‬ويعتر هذا اإختيار قابل لتجديد‬
‫ضم يا وصا لس ة كاملة ما عدا ي ت ازل أو توقف‬
‫والش ـ ــكل الت ـ ــا يوض ـ ــح تقس ـ ــيمات ال ظ ـ ــام ا قيق ـ ــي (المص ـ ــدر‪ :‬م ـ ــن إع ـ ــداد الطالب ـ ــة باإعتم ـ ــاد عل ـ ــى الموق ـ ــع‬
‫‪)19:25 ،2019/04/15 ،https//www.Mfdgi.gov.dz‬‬

‫الشكل (‪ :)2-2‬تقسيمات ال ظام الحقيقي‬

‫ال ظام الحقيقي‬

‫نظام التصفية‬ ‫نظام اأقساط‬

‫ال ظام العام‬ ‫الوقتية‬
‫اآلية‬
‫* التزامات المدي ين بالضريبة الذين اختاروا نظام اأقساط الوقتية‬
‫يتعن على امدي ن الذين اختاروا هذا ال ظام أن يقوموا ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬إيداع كل شهر تصريح يبن فيه بوضوح‪ ،‬ولكل س ة نسبة رقم اأعمال ا اضع للضريبة يساوي ا زء الثا‬
‫عشر (‪ )12/1‬لرقم اأعمال احقق خال الس ة السابقة؛‬
‫‪ ‬دفع الرسوم امط ابقة‪ ،‬بعد خصم الرسوم م ها القابلة للحسم امذكورة على فواتر امشريات أو ا دمات‪،‬‬
‫وذلك نظرا للفارق القانو ؛‬
‫‪ ‬إيداع قبل العشرين (‪ ) 20‬أفريل من كل س ة‪ ،‬تصريح من نسختن يبن فيه رقم أعماله للس ة السابقة من‬
‫جهة ودفع تتمة الضريبة ال ا ة عن امقارنة بن ا قوق امستحقة فعا واأقساط امدفوعة‪.‬‬

‫‪67‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ ‬ي حالة وجود مبلغ زائد صم من اأقساط‪ ،‬ال تستحق وقت احق ويرد إ امدين بالضريبة‪ ،‬إذا توقف‬
‫خضوعه للضريبة‪.‬‬
‫* مراجعة رقم اأعمال الواجب التصريح به‬

‫حيث أن ه الك حالتن ب أخذما بعن ااعتبار‪:‬‬

‫‪ -1‬امدي ن بالضريبة الذين يقل رقم أعماهم خال السداسي اأول‪ ،‬عن ثلث رقم اأعمال امسجل خال‬
‫الس ة السابقة‪ ،‬أن يتحصلوا ب اء على مراجعة حساب رقم اأعمال امصرح به أو الواجب التصريح به وذلك‬
‫اعتمادا على ضعف رقم اأعمال امسجل خال السداسي اأول‪.‬‬
‫‪ -2‬امدي ن بالضريبة الذين اختاروا نظام اأقساط الوقتية والذين سجلوا رقم اأعمال يزيد عن ثلثي الرقم‬
‫احقق من الس ة السابقة‪ ،‬القيام بالتصريح ي العشرين (‪ )20‬يوما من شهر جويلية حيث تتم مراجعة أرقام‬
‫أعماهم امصرح ها على أساس ضعف رقم اأعمال احقق خال السداسي اأول‪.‬‬
‫‪ ‬نظام التصفية الحالية‪ :‬تتم التص فية آليا ويدفع من طرف امقت أو امستفيد من تأدية ا دمات‪ ،‬ع دما‬
‫ت جز عمليات تسليم امواد أو تأدية ا دمات من طرف مكلف بالضريبة امقيم خارج ا زائر‪ ،‬و دد كيفيات هذ‬
‫التصفية ع د ا اجة بقرار من الوزير امكلف بامالية‪.‬‬
‫‪ .6.2.2‬اإلتزامات المحاسبية‬
‫‪ ‬إن كان شخصا مع ويا حقق رقم أعمال س وي أعلى من ‪ :30.000.000‬يتعن على الب ك مسك‬
‫اسبة مطابقة ل ظام احاسي اما ‪.‬‬
‫‪ ‬إن كان شخصا طبيعيا حقق رقم أعمال س وي أعلى من ‪ :30.000.000‬يتعن على الب ك أيضا‬
‫مسك اسبة مطابقة لل ظام احاسي اما ‪.‬‬
‫* إجراء إعداد ال ظام الحقيقي‪:‬‬
‫إن رقم اأعمال امدين بالضريبة هو ذلك ال اتج عن التصر ات امكتتبة شهريا‪.‬‬
‫ددها التشريع ا بائي امعمول به‬ ‫يتم اكتتاب التزامات التصريح والدفع إلكرونيا ي اآجال والشروط ال‬
‫بال سبة للمؤسسات التابعة مديرية كريات امؤسسات‪.‬‬
‫ولتوضيح كيفية حساب الرسم على القيمة امضافة للب وك كالتا ‪:‬‬

‫‪68‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫إذا كان رقم اأعمال احقق من طرف الب ك لشهر سبتمر قدر بـ‪ 300.000.000 :‬دج‪ ،‬م ه رقم أعمال‬
‫معفى من الرسم على القيمة امضافة ناتج عن عمليات التمويل اإ اري بلغ ‪ 2.500.000‬دج‪ ،‬وقام الب ك‬
‫بدفع رسم على القيمة امضافة على مشرياته قدر بـ‪ 26.000.000 :‬دج‪.‬‬
‫مكن توضيح قيمة الرسم على القيمة امضافة طبقا للعمليات امذكورة ي ا دول التا ‪:‬‬
‫الجدول (‪ :)5-2‬كيفية حساب الرسم على القيمة المضافة في الب وك‬
‫المبالغ‬ ‫التعين‬

‫‪300.000.000‬‬ ‫رقم اأعمال احقق‬

‫‪2.500.000‬‬ ‫رقم اأعمال امعفى من الرسم على القيمة امضافة‬

‫‪297.500.000‬‬ ‫رقم اأعمال ا اضع للرسم على القيمة امضافة‬

‫‪= %19 × 297.500.000‬‬ ‫مبلغ الرسم على القيمة المضافة‬

‫‪56.525.000‬‬

‫‪26.000.000‬‬ ‫مبلغ الرسم على القيمة امضافة للمشريات‬

‫‪30.525.000‬‬ ‫الرسم على القيمة المضافة الواجب الدفع‬

‫‪ .3‬أهم اإجراءات الضريبية والتصريحية المقدمة من طرف الب ك‬

‫ه الك موعة من التصر ات الضريبية ال يلتزم الب ك بااكتتاب والتصريح ها‪ ،‬رما ي ذلك امواعيد‬
‫وتواريخ تسليمها للهيئة ا بائية امكلفة قانونيا‪ ،‬وعليه استعرض ا ي هذا امبحث ملة من التصر ات ال يلتزم ها‬
‫الب ك‪.‬‬
‫‪ .1.3‬التصريح بالوجود‬
‫من بن التصر ات ال يلتزم ها الب ك وي اآجال احددة وامتمثل ي التصريح بالوجود‪.‬‬
‫يلتزم الب ك بنعداد هذا التصريح ي حالة افتتاح فروع جديدة للب ك أو مكلفن جديد‪ ،‬حيث يتكفل باكتتابه‬
‫ي أجل أقصا ثاثون (‪ )30‬يوم من بداية ال شاط‪ ،‬ضمن موذج خاص تسلمه اإدارة للمكلف بالضريبية‪.‬‬

‫‪69‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫إن هذا التصريح أمية كبرة والذي يعطي لإدارة ا بائية معلومات كافية عن مياد مكلف جديد بضريبة‬
‫جديدة وامتمثلة ي الضريبة على الدخل اإما والضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬حيث يرفق الب ك بالتصريح‬
‫بالوجود نسخة مطابقة ومصادق عليها من القانون اأساسي إ جانب اإمضاء امصادق عليه من قبل امدير‪.‬‬
‫وعليه للخاضعن للضريبة اكتتاب التصريح بالوجود وفقا لل موذج امم وح من طرف اإدارة (‪( :)G°08‬انظر‬
‫الملحق رقم ‪)04‬‬
‫حيث يتضمن التصريح بالوجود على امعلومات التالية‪)Calendrier fiscal, 2018, p6( :‬‬
‫‪ ‬ااسم واللقب؛‬
‫‪ ‬الع وان با زائر بال سبة للجزائرين وخارج ا زائر بال سبة لأجانب‪.‬‬
‫وعليه فيما ص تاريخ اإيداع ومكانه‪:‬‬

‫‪ ‬تاريخ اإيداع‪ :‬خال ‪ 30‬يوم من بداية ال شاط؛‬

‫‪ ‬مكان اإيداع‪ :‬مديرية كريات امؤسسات‪.‬‬
‫وهذا ما يوضحه ا دول اموا (المصدر‪)22:10 ،2019/04/17 ،https//www.Mfdgi.gov.dz :‬‬

‫الجدول (‪ :)6-2‬التصريح بالوجود‬

‫الضريبة على الدخل اإما ‪ ،‬الضريبة على أرباح الشركات‬ ‫طبيعة الضريبة‬

‫مديرية كريات امؤسسات؛‬

‫ي حالة امتاك امكلف بالضريبة ي نفس الوقت مؤسسة‬ ‫مكان إيداع التصريح‬
‫رئيسية وعدة فروع أو وكالة‪ ،‬فننه ب اكتتاب تصريح‬
‫شامل مكان تواجد امقر اإجتماعي أو امؤسسة الرئيسية‪.‬‬
‫ي ثاثن (‪ )30‬يوم من انطاق ال شاط‬ ‫أخر أجل لإيداع‬

‫سلسلة رقم ‪)G°08( 8‬‬ ‫المطبوعة المستعملة‬

‫كل مكلف بالضريبة مارس نشاط خاضع للضريبية‬ ‫اأشخاص الواجب عليهم اكتتاب‬
‫التصريح‬

‫‪70‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ .2.3‬التصريحات الدورية‬
‫يلزم الب ك بتقدم ملة من التصر ات لص دوق قابض الضرائب ع د تسديد ضرائبه ‪ ،‬حيث أن لكل نوع من‬
‫الضرائب سلسة من الوثائق ا اصة ها وال يتم اإعتماد عليها ع د التصريح واإقرار و ديد الوعاء الضريي‪.‬‬
‫‪ .1.2.3‬التصريحات الشهرية‬

‫تعد التصر ات الشهرية من بن أهم التصر ات ال يلتزم ها الب ك ع د تسديد ضرائبه وي اآجل احددة‪،‬‬
‫وهذا لتج ب التأخر‪.‬‬
‫حيث تعد مثابة جدول إشهار خاص بالدفع يشمل كافة الضرائب والرسوم ال تفرض على الب وك ومدى‬
‫التزامها بالوعاء الضريي امفروض‪ ،‬وتتمثل هذ الضرائب والرسوم فيما يلي‪( :‬أنظر الملحق رقم ‪)05‬‬
‫‪ ‬ضريبة الدخل اإما ؛‬
‫‪ ‬الرسم على ال شاط امه ؛‬
‫‪ ‬الضريبة على أرباح الشركات؛‬
‫‪ ‬الرسم على القيمة امضافة‪.‬‬
‫حيث يتم إيداعها قبل العشرين (‪ )20‬من الشهر اموا لدى قابضة الضرائب امتخصصة‪.‬‬

‫وعليه ا دول التا يوضح التصر ات الشهرية للب ك‪( :‬المصدر‪ :‬من إعداد الطالبة باإعتماد على الموقع‬
‫‪)22:10 ،2019/04/17 ،https//www.Mfdgi.gov.dz‬‬

‫‪71‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)7-2‬التصريح الشهري‬

‫‪ -‬ضريبة على الدخل اإما ‪ :‬امرتبات واأجور‪ ،‬اإقتطاع من امصدر؛‬

‫‪ -‬الضريبة على الدخل اإما ‪ :‬الودائع والكفاات‪ ،‬اإقتطاع من امصدر؛‬
‫‪ -‬الضريبة على أرباح الشركات‪ :،‬اأقساط الوقتية (التسبيقات)؛‬ ‫طبيعة الضريبة‬
‫‪ -‬الرسم على ال شاط امه ؛‬
‫‪ -‬الرسم على القيمة امضافة‪.‬‬

‫‪ -‬بال سبة لضريبة الدخل ص ف اأجور وامرتبات لدى قابضة الضرائب‪،‬‬

‫وكذلك فيما ص ضريبة الدخل اإما للودائع والكفاات والضريبة على‬ ‫مكان اإيداع‬
‫أرباح الشركات والرسم على ال شاط امه والرسم على القيمة امضافة لدى‬
‫قابض الضرائب لكريات امؤسسات‪.‬‬

‫‪ -‬ي العشرين (‪ )20‬يوما اأو من الشهر‪.‬‬ ‫آخر أجل لإيداع‬

‫‪ -‬سلسلة (‪ )G°50‬اللون اأزرق‪ ،‬ال ظام ا قيقي‪.‬‬ ‫المطبوعة المستعملة‬

‫‪.2.2.3‬التصريحات الس وية‬

‫با للتأخر وكذا العمل على احرام‬ ‫فيما ص التصر ات الس وية‪ ،‬يلتزم الب ك بنعداد هذ التصر ات‬
‫امواعيد للمحددة لتسليم هذ التصر ات‪ ،‬وهذا لتعاون مع اإدارة ا بائية مديرية كريات امؤسسات‪ ،‬حيث يتم‬
‫التصريح الكرونيا‪.‬‬

‫‪ .1.2.2.3‬التصريح الس وي لضريبة الدخل اإجمالي (ص ف المرتبات واأجور)‬

‫فيما ص التصريح الس وي للضريبة الدخل اإما يكون على مستوى قابض الضرائب مديرية كريات‬
‫امؤسسات با زائر العاصمة‪ ،‬ويصرح به من أجل امقارنة بن ما م دفعه وما م تسديد ‪.‬‬

‫‪72‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫وم ه توي هذ الوثيقة على مايلي‪( :‬انظر الملحق رقم ‪)06‬‬

‫‪ ‬اسم امستخدم؛‬
‫‪ ‬ع وانه ومه ته؛‬
‫‪ ‬رقم التعريف ا بائي؛‬
‫‪ ‬قيمة امبالغ امدفوعة إ ص دوق قابض الضرائب وامتعلقة باأجور امدفوعة خال الس ة؛‬
‫‪ ‬قيمة ا قوق امستحقة من أجل امكافآت امدفوعة خال الس ة؛‬
‫‪ ‬اأجور وامكافآت والتعويضات امختلفة وامعاشات والريوع ا اضعة لإقتطاع ا اصة بضريبة الدخل‬
‫اإما ‪.‬‬
‫أما فيما ص تاريخ ومكان اإيداع فهي‪:‬‬

‫‪ ‬مكان اإيداع‪ :‬مديرية كريات امؤسسات باعتبار أن الب ك أحد امكلفن التابعن ها (ص دوق قابض‬
‫الضرائب)‬
‫‪ ‬مكان اإيداع‪ 30 :‬أفريل من كل س ة‪.‬‬
‫وا دول التا يوضح التصريح الس وي بامرتبات واأجور‪( :‬المصدر‪،https//www.Mfdgi.gov.dz :‬‬
‫‪)13:30 ،2019/04/22‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)8-2‬التصريح الس وي بالمرتبات واأجور‬

‫الضريبة على الدخل اإما ص ف امرتبات واأجور‬ ‫طبيعة الضريبة‬

‫امكان الذي صص فيه الدفع ( مديرية كريات امؤسسات)‬ ‫مكان إيداع التصريح‬
‫على اأكثر ‪ 30‬أفريل من كل س ة‬ ‫آخر أجل لإيداع‬
‫سلسة رقم (‪)G°29‬‬ ‫المطبوعة المستعملة‬

‫‪73‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ -‬كشف ص الدفع ام جز خال الس ة السابقة‪ ،‬و ب أن يتضمن هذا‬

‫الكشف فيما ص كل امستفيدين البيانات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬اإسم واللقب والعمل والع وان؛‬
‫‪ -‬امبلغ اإما قبل اإشراكات للتأمي ات اإجتماعية واإقتطاعات وامبلغ‬ ‫الوثائق الواجب إرفاقها‬
‫الصاي بعد حسم اإشراكات واقتطاعات امرتبات واأجور وام ح‪ ...‬امسددة‬ ‫ع د التصريح‬
‫خال الس ة امالية امذكورة؛‬
‫‪ -‬مبلغ اإقتطاعات ام جزة بع وان الضريبة على الدخل اإما بصدد امرتبات‬
‫واأجور امدفوعة؛‬
‫‪ -‬التصريح رقم (‪ )G°29‬على الدعامة اإلكرونية‪.‬‬

‫‪ .2.2.2.3‬التصريح الس وي لضريبة على أرباح الشركات‬

‫يلتزم الب ك بنعداد التصريح الس وي لضريبة على أرباح الشركات سلسلة (‪ ،)G°04‬وهذا من أجل التصريح‬
‫الس وي باأرباح وال تائج ‪ ،‬حيث توي هذا التصريح على اأرباح ا اضعة لإقتطاع ويتم اكتتاب التصريح‬
‫بالضريبة على أرباح الشركات قبل ‪ 30‬أفريل من كل س ة‪ ،‬حيث يتوجب على الب ك ذكر رقم اأعمال ورقم‬
‫التسجيل التجاري‪ ،‬إضافة للكشف امفصل للتسبيقات امدفوعة بصدد الضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬

‫ويتعن على امصرح تقدم كافة الوثائق اح اسبية وتلك ا اصة با رد‪ ،‬ونسخة من كافة الوثائق ال من شأها‬
‫إثبات صحة ال تائج امبي ة ي التصريح (انظر الملحق رقم ‪ ،)07‬حيث توي هذ الوثيقة‪:‬‬

‫‪ ‬التعريف بامؤسسة؛‬
‫‪ ‬اسم وع وان احاسب الذي استخدمت امؤسسة خدماته؛‬
‫‪ ‬الضريبة على أرباح الشركات؛‬
‫‪ ‬الرسم على ال شاط امه ؛‬
‫‪ ‬ا سومات؛‬
‫ديد امعدل امطبق‪ :‬حيث يفرض على الب وك معدل ‪ %26‬لضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬ ‫‪ ‬إضافة إ‬
‫ي حن أن آجاله ومكان اإيداع فهي كالتا ‪:‬‬

‫‪74‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ ‬تاريخ اإيداع‪ :‬قبل ‪ 30‬أفريل للس ة اموالية؛‬

‫‪ ‬مكان اإيداع‪ :‬مديرية كريات امؤسسات‪.‬‬
‫وا ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــدول الت ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــا يوض ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــح التص ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـريح الس ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ وي للض ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـريبة عل ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــى أرب ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاح الش ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــركات‪( :‬المص ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــدر‪:‬‬
‫‪)16:22 ،2019/04/22 ،https//www.Mfdgi.gov.dz‬‬

‫الجدول (‪ :)9-2‬التصريح الس وي للضريبة على أرباح الشركات‬

‫الضريبة على أرباح الشركات‬ ‫طبيعة الضريبة‬

‫مديرية كريات امؤسسات‬ ‫مكان اإيداع‬
‫على اأكثر ي ‪ 30‬أفريل من كل س ة‬ ‫آخر أجل لإيداع‬

‫سلسلة رقم (‪)G°04‬‬ ‫المطبوعة المستعملة‬

‫‪ -‬اميزانية ا بائية؛‬
‫‪ -‬مستخرجات حسابات العمليات احاسبية؛‬
‫الوثائق الواجب إرفاقها ع د ‪ -‬موجز ساب ال تائج؛‬
‫‪ -‬كشف طبيعة امصاريف العامة واإهتاكات وامؤونات امشكلة عن طريق‬ ‫التصريح‬
‫اإقتطاع من اأرباح مع اإشارة الدقيقة موضوع اإهتاكات وامؤونات؛‬
‫‪ -‬كشف حساب ال تائج؛‬
‫‪ -‬كشف تسديدات فيما ص الرسم على ال شاط امه ؛‬
‫‪ -‬كشف مفصل للتسبيقات امدفوعة بع وان الضريبة على أرباح الشركات؛‬
‫‪ -‬كشف يبن صيص كل السيارات السياحية الظاهرة ي أصوها أو ال‬
‫تتحمل مصاريفها خال الس ة امالية‪.‬‬

‫‪ .3.2.2.3‬التصريح الس وي للرسم على ال شاط المه ي‬

‫فيما ص تصريح الرسم على ال شاط امه يكون لدى مديرية كريات امؤسسات وذلك قبل ‪ 30‬من أفريل‪،‬‬
‫من خال التصريح برقم اأعمال احقق حيث يلتزم الب ك بنعداد التصريح سلسلة رقم (‪.)G°04‬‬

‫وعليه فنن آجال ومكان اإيداع كالتا ‪:‬‬

‫‪75‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ ‬تاريخ اإيداع‪ 30 :‬أفريل من كل س ة؛‬

‫‪ ‬مكان اإيداع‪ :‬مديرية كريات امؤسسات‪.‬‬
‫وا دول اموا يوضح مايلي‪( :‬المصدر‪)20:00 ،2019/04/29 ،https//www.Mfdgi.gov.dz :‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)10 -2‬التصريح الس وي بالرسم على ال شاط المه ي‬

‫الرسم على ال شاط امه‬ ‫طبيعة الضريبة‬

‫مديرية كريات امؤسسات‬ ‫مكان اإيداع‬

‫على اأكثر ي ‪ 30‬أفريل من كل س ة‬ ‫آخر اجل لإيداع‬

‫سلسلة رقم (‪)Gº04‬‬ ‫المطبوعة المستعملة‬

‫‪ -‬كشف الزبون؛‬ ‫الوثائق الواجب إرفاقها‬

‫‪ -‬التصريح حسب امؤسسة أو وحدة ااستغال ي كل بلدية من البلديات‬ ‫ع د التصريح‬
‫مكان تواجدها‬

‫ونتيجة لتعديات ال تطرأ التصر ات ا بائية للب ك‪ ،‬وبسبب أن أغلب الضرائب أصبحت تسدد على‬
‫امستوى امركزي وذلك با زائر العاصمة‪ ،‬حيث يتمثل دور الب ك كوسيط ي إرسال كافة البيانات وامعلومات‬
‫ويل امبالغ امالية إلكرونيا مصلحة ا باية‪ ،‬حيث يتم على مستواها القيام بكافة اإجراءات التصر ية‬ ‫إضافة إ‬
‫الازمة وكذا ديد الوعاء الضريي امفروض مختلف الضرائب والرسوم امفروضة على الب ك‪.‬‬

‫‪76‬‬
 ‫دراسة ميدانية للعمليات الجبائية بب ك الفاحة والت مية الريفية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫خاصة الفصل‪:‬‬

‫ما أن ال ظام الضريي ا زائري نظام تصر ي‪ ،‬فهو يلزم امكلفن معرفة كافة القوانن الضريبية وم ها الب وك أها‬
‫لف أثرا على تلف العمليات ال تقوم ها الب وك‪ ،‬فمن خال الدراسة اميدانية ال قم ا ها تبن ل ا أن الب ك‬
‫يلتزم ملة من الضرائب والرسوم امفروضة عليه وذلك وفق آجال ددة ووعاء ضريي دد‪ ،‬فم ها ما يقتطع من‬
‫رقم أعماله وم ها ما يقتطع من نتيجته الس وية‪ ،‬وأي الفة هذ اإلتزامات يعرض الب ك لتحمل عقوبات‬
‫وغرامات مالية عالية جدا‪.‬‬

‫هذا د الب وك دائمة ا رص على تسديد كافة الضرائب والرسوم احددة وفق ال ظام الضريي ي اآجال‬
‫وامواعيد احددة وإعداد كافة التصر ات الضريبية وا بائية وهذا لتج ب امخاطر ا بائية ال قد ت عكس مباشرة‬
‫على امردودية امالية للب ك‪ ،‬إضافة إ وجوب احرام كافة اإجراءات الت ظيمية بشكل دقيق وذلك من امستوى‬
‫القاعدي وامتمثل ي الوكاات إ امستوى امركزي وهذا لضمان ب وجود اطر جبائية وا فاظ على القيمة‬
‫الفعلية للب ك‪.‬‬

‫‪77‬‬
‫مة‬ ‫ـ‬ ‫ات‬‫الخ‬
‫الخاتم ـ ـ ـ ــة‬
 ‫الخاتم ـ ـ ـة‬

‫للب وك التجارية دور هام ي ال شاط اإقتصادي وهذا نظرا جم العمليات واأنشطة ال تقوم ها وال يرتب‬
‫عليها قيق مداخيل هامة‪ ،‬هذا ما علها ع صرا فاعا ي مويل ا زانة العامة من خال ملة الضرائب والرسوم‬
‫ال تفرض عليها والذي يتوجب على الب وك اإلتزام ها وي اآجال احددة‪ ،‬هذا تعتر من أهم امتغرات ال هتم‬
‫ها الب وك التجارية‪.‬‬

‫وتسعى الب وك التجارية لتحمل أقل تكلفة ضريبية من خال امعرفة الشاملة بالقوانن وتأثراها على تلف‬
‫العمليات واأنشطة ال تقوم ها‪ ،‬هذا يتوجب على الب وك أن تسر ا باية بالطريقة ال تضمن من خاها أحسن‬
‫اإختيارات ال تقلل من التكلفة الضريبية ال تتحملها الب وك‪ ،‬واإستفادة من الوفرات امالية ال تساعد على‬
‫اإستمرار واستخدام اأحكام الضريبية بأحسن وجه وهذا لتحديد قراراها واختياراها ا بائية‪.‬‬

‫ومن خال دراست ا ال قم ا ها وهذا لإجابة عن إشكالية الدراسة ال كان التساؤل الرئيسي فيها حول‬
‫كيفية سر العمليات ا بائية ي الب وك التجارية‪ ،‬خاصة بب ك الفاحة والت مية الريفية وكالة أم البواقي؟ حيث‬
‫هدفت هذ الدراسة إ إبراز أهم الضرائب والرسوم ال تفرض على القطاع الب كي وأمية الوظيفة ا بائية ي‬
‫الب وك التجارية للحد من امخاطر ا بائية وا فاظ على قيمة الب ك واستمرارييته‪.‬‬

‫وقد م التطرق ي الفصل اأول إ اإطار ال ظري للجباية الب كية ي ا زائر من خال التعرف على تطور‬
‫ال ظام ا بائي ا زائري خال الفرة اإستعمارية‪ ،‬م بعد هذ الفرة حيث ميز فيها ال ظام ا بائي بالعديد من‬
‫التعديات ال مست هيكل ال ظام الضريي ي ا زائر حيث تعتر س ة ‪ 1991‬فرة لتعديل ال ظام الضريي ي‬
‫ا زائر واستحداث ضرائب جديدة‪ ،‬وال أصبحت كافة القطاعات تفرض عليها وقد م التوصل إ أن القطاع‬
‫الب كي من بن القطاعات ال تفرض عليها تلف الضرائب والرسوم احددة ي اهيكل الضريي ا زائري وامتمثلة‬
‫ي الضريبية على الدخل اإما والضريبية على أرباح الشركات والرسم على ال شاط امه باإضافة إ ضرائب‬
‫غر مباشرة وامتمثلة ي الرسم على القيمة امضافة‪.‬‬

‫فيما ص الفصل الثا فقد خصص للدراسة اميدانية‪ ،‬من خال إسقاط متغرات الدراسة على حالة ب ك‬
‫الفاحة والت مية الريفية (‪ )BADR‬والذي يع بتمويل القطاع الفاحي‪ ،‬وذلك من خال التعرف على‬
‫الضرائب والرسوم ال تفرض على الب ك‪ ،‬وقد م التوصل إ أن الب ك ضع ملة من الضرائب والرسوم لكل‬
‫م ها آجال ددة ووعاء ضريي دد‪ ،‬وأن أي تأخر عن اآجال أو الفة للقوانن امفروضة تعرض الب ك لتحمل‬

‫‪79‬‬
 ‫الخاتم ـ ـ ـة‬

‫غرامات مالية عالية جدا‪ ،‬هذا د الب ك حريص على التقيد مختلف الضرائب والتصر ات ا بائية امفروضة‬
‫عليه‪ ،‬وم ه ا فاظ على مكانة الب ك وضمان إيفائه بكافة التزاماته ا عمائه‪.‬‬

‫وقد مك ا بعد التطرق للجانب ال ظري وإجراء الدراسة اميدانية من اختبار الفرضيات اموضوعة كما يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬نتائج اختبار الفرضيات‪:‬‬

‫‪ ‬الفرضية اأولى‪ " :‬تخضع مختلف الب وك التجارية إلى جملة من الضرائب والرسوم المتمثلة في‬
‫الضريبة على الدخل اإجمالي والضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬والرسم على ال شاط المه ي والرسم على‬
‫القيمة المضافة كغيرها من المؤسسات اأخرى"‬
‫تبن ل ا انطاقا من التطرق أعمال الب ك أها تتميز عن باقي القطاعات وهذا نتيجة لطبيعة نشاطها وال‬
‫تفرض عليها ضرائب ورسوم على اختاف هذ اأنشطة‪ ،‬فم ها ما يتم اقتطاعه من امصدر من مداخيل اموظفن‬
‫وامتمثلة ي ضريبة الدخل اإما باإضافة لضريبة الدخل على الودائع وال يلتزم فيها الب ك باقتطاعها من‬
‫امصدر وتسديدها نيابة عن عمائه‪ ،‬وم ها ما يفرض على رقم اأعمال احقق من طرف الب ك من رسم على‬
‫ال شاط امه و الرسم على القيمة امضافة إضافة لضرائب تفرض على الربح ا بائي احقق وامتمثلة ي ضريبية‬
‫على أرباح الشركات‪ ،‬وهو ما يثبت صحة هذ الفرضية ولكن ه الك اختاف فيما ص امعدات امطبقة مابن‬
‫امؤسسات والب وك التجارية‪.‬‬
‫‪ ‬الفرضية الثانية‪ " :‬يتم دفع الضرائب الرسوم المطبقة على الب وك التجارية كل س ة لمصلحة‬
‫الضرائب"‬
‫تلتزم الب وك التجارية بتسديد كافة الضرائب والرسوم ال تفرض عليها لدى قابض الضرائب مديرية كريات‬
‫دد‬ ‫امؤسسات (‪ ،) DGE‬فم ها ما تلتزم الب وك بتسديد س ويا وامتمثلة ي الضريبة على أرباح الشركات وال‬
‫على أساس الربح ا بائي احقق من طرف الب ك ي هاية الس ة امالية‪ ،‬وم ها ما تلتزم بتسديد شهريا كالرسم على‬
‫ال شاط امه والرسم على القيمة امضافة والذي دد على أساس رقم اأعمال احقق من طرف الب ك‪ ،‬وهذا ما‬
‫ي في صحة الفرضية الثانية‪.‬‬

‫‪ ‬الفرضية الثالثة‪ " :‬يقوم ب ك الفاحة والت مية الريفية بتسديد ضرائبه باإعتماد على محاسب يقوم‬
‫بتقدير الضرائب ويتم أداؤها عن طريق تصريحات إلكترونية "‬

‫‪80‬‬
 ‫الخاتم ـ ـ ـة‬

‫وللتأكد من صحة الفرضية فقد أثبتت ل ا الدراسة اميدانية الدور الذي يلعبه احاسب بالب ك‪ ،‬حيث أن كافة‬
‫امهام امتعلقة با انب ا بائي تقع على عاتق احاسب من خال تقدير مختلف الضرائب ال تفرض على الب ك‬
‫و دد قيمتها وفقا للوعاء الضريي احدد ل وع الضريبة ال يقوم احاسب ساها وي اآجال اموافقة با للتأخر‪،‬‬
‫ويقوم احاسب بالتصريح اإلكرو لضرائبه عن طريق بوابة خاصة يو إليها عن طريق الع وان اإلكرو‬
‫‪ www.jibayatic.com‬حيث يلتزم بنيداع كافة التصر ات ا بائية والضريبية وعليه تقليل تكلفة الوقت‬
‫واإت قال‪.‬‬

‫وقد مك ا أيضا بعد دراسة اموضوع من استخراج موعة من ال تائج وعليه طرح موعة من ااقراحات‪.‬‬

‫‪ .2‬ال تائـج‬

‫‪ ‬نتائج الدراسة ال ظرية‪:‬‬

‫‪ -‬تعتر س ة ‪ 1991‬س ة لإصاح اهيكلي لل ظام الضريي ا زائري وال ارتكز مضموها بالدرجة اأو على‬
‫تأسيس ثاث ضرائب جديدة وهي الضريبة على الدخل اإما ‪ ،‬الضريبة على أرباح الشركات والرسم على‬
‫القيمة امضافة؛‬

‫‪ -‬من خال تتبع تلف الق وانن ا بائية وقوانن امالية م يتمكن ال ظام ا بائي ا زائري من قيق اإستقرار‬
‫وهذا نتيجة لكثرة التعديات اماحظة س ويا من خال إضافة نصوص جديدة أو إلغاء‪...‬ا ‪ ،‬وعليه عدم وضوح‬
‫الرؤية للخاضعن للضريبة وهذا ما يعكس عدم ثبات ام ظومة القانونية؛‬

‫‪ -‬الب وك التجارية كباقي امؤسسات اإقتصادية ضع ملة من الضرائب والرسوم احددة ي ال ظام الضريي‬
‫ا زائري‪ ،‬حيث لكل نوع من هذ الضرائب والرسوم وعاء ضريي يفرض عليها‪.‬‬

‫‪ ‬نتائج الدراسة الميدانية‪:‬‬

‫‪ -‬تعتر الوظيفة ا بائية أحد أهم الوظائف ال يقوم ها الب ك وهذا لتج ب الوقوع ي امخاطر ا بائية وعليه‬
‫ا فاظ على كفاءة الب ك واستمرار ؛‬

‫‪ -‬ارتفاع معدات الضرائب امطبقة على الب ك خاصة فيما يتعلق بالضريبة على أرباح الشركات حيث حددت‬
‫نسبتها بـ ‪ ،%26‬وكذلك ضريبة الدخل اإما فيما ص الس دات الغر اإمية وال تصل إ ‪%50‬؛‬

‫‪81‬‬
 ‫الخاتم ـ ـ ـة‬

‫‪ -‬عدم مراعاة الرسم على ال شاط امه ل تيجة الب ك كونه يفرض على رقم اأعمال؛‬

‫‪ -‬يلعب امسر الكفء للجباية ي الب ك دورا هاما من خال قدرته على التقدير ا يد للضرائب‪ ،‬وهذا نتيجة‬
‫لتمتعه بامؤهات العلمية ودرايته بكافة امستجدات ا بائية وعليه ضمان دقة التصر ات ا بائية؛‬

‫‪ .3‬ااقتراحات‪:‬‬

‫على ضوء ال تائج السابقة ال توصل ا إليها من خال هذ الدراسة فننه مكن تقدم ااقراحات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬ضرورة التزام الب ك بتحديد الوعاء الضريي مختلف الضرائب والرسوم واآجال احددة للتصر ات ا بائية‬
‫والضريبية امفروضة‪ ،‬وهذا لتج ب الغرامات امالية وال تكون جد عالية وهذا ما يؤثر بشكل سلي على الوضعية‬
‫امالية للب ك؛‬

‫‪ -‬على امسر تتبع كافة التصر ات ا بائية والتطورات ا اصلة فيما ص القوانن والتشريعات ا بائية وهذا‬
‫للتكيف مع تلف التغرات‪،‬‬

‫‪ -‬ضرورة تعديل امعدات امطبقة مختلف الضرائب والرسوم وال تثقل كاهل الب وك التجارية نتيجة ارتفاع هذ‬
‫امعدات وتقليل عدد التصر ات ا بائية‪ ،‬وكذا فيض معدات العقوبات والغرامات امالية امطبقة ي حالة‬
‫التأخر؛‬

‫‪ -‬العمل على اإستفادة من القوانن و تلف التشريعات ا بائية وعليه اإستفادة من اإمتيازات ا بائية وعدم‬
‫اإغفال عن أي امتياز لتج ب مل تكاليف إضافية؛‬

‫‪ -‬ضرورة سن كفاءة العاملن بالب ك خاصة فيما يتعلق با انب ا بائي من خال القيام بدورات تكوي ية وهذا‬
‫لرفع من القدرات وتطوير معارفهم فيما ص العامل ا بائي؛‬

‫‪ -‬ضرورة خلق مصا خاصة با ب اية ي الب وك التجارية‪ ،‬حيث تتمثل مهمتها ي تقدم ااستشارات ا بائية‬
‫للب ك هدف تقليل امخاطر ا بائية‪.‬‬

‫‪82‬‬
 ‫الخاتم ـ ـ ـة‬

‫‪ .4‬آفاق الدراسة‪:‬‬

‫من بن أهم امواضيع وال قاط ال مكن أن تشكل إشكاليات مواضيع ث تساهم ي إثراء هذا اموضوع‬
‫وتغطية نقائصه مايلي‪:‬‬

‫‪ ‬تقييم العمليات ا بائية ي الب وك اإسامية؛‬

‫‪ ‬دراسة مقارنة بن الوظيفة ا بائية ي الب وك اإسامية والتجارية؛‬
‫‪ ‬تأثر ا طر ا بائي على أداء الب ك مع دراسة حالة‪.‬‬
‫من أدوات ومراجع‬ ‫ي اأخر نرجو أن أكون قد وفقت ي معا ة موضوع الدراسة اعتمادا على ما تسر‬
‫وأشكر اه الذي مد بالصر على امواظبة ي إخراج هذا البحث على ال حو الذي هو عليه‪.‬‬

‫‪83‬‬
‫قائمة المصادر‬
‫قائمة المصادر‬
‫والمراجع‬
‫والمراجع‬
 ‫قائمة المصادر والمراجع‬

‫أوا‪ :‬المراجع باللغة العربية‬

‫‪ ‬القوانين والمراسيم الت فيذية‪:‬‬

‫‪ .1‬قانون اإجراءات الجبائية لس ة ‪ ،2019‬امديرية العامة للضرائب‪ ،‬وزارة امالية‪.2019 ،‬‬
‫‪ .2‬قانون الرسم على رقم اأعمال لس ة ‪ ،2019‬امديرية العامة للضرائب‪ ،‬وزارة امالية‪.2019 ،‬‬
‫‪ .3‬قانون الضرائب والرسوم المماثلة لس ة ‪ ،2017‬امديرية العامة للضرائب‪ ،‬وزارة امالية‪.2017 ،‬‬
‫‪ .4‬قانون الضرائب والرسوم المماثلة لس ة ‪ ،2019‬امديرية العامة للضرائب‪ ،‬وزارة امالية‪.2019 ،‬‬
‫‪ .5‬قانون المالية لس ة ‪ ،1992‬ا ريدة الرمية رقم ‪ ،65‬الصادرة بتاريخ ‪ 18‬ديسمر ‪.1991‬‬
‫‪ .6‬قانون المالية لس ة ‪ ،2015‬ا ريدة الرمية رقم ‪ ،78‬الصادرة بتاريخ ‪ 30‬ديسمر ‪.2014‬‬
‫‪ ‬الكتـب‪:‬‬
‫‪ .1‬ميد بوزيدة‪ ،‬التق يات الجبائية‪ ،‬ديوان امطبوعات ا امعية‪ ،‬ا زائر‪.2007 ،‬‬
‫‪ .2‬ميد بوزيدة‪ ،‬جباية المؤسسات‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬ديوان امطبوعات ا امعية‪ ،‬ا زائر‪.2007 ،‬‬
‫‪ .3‬خالد عبد العليم العوض‪ ،‬الضريبة على القيمة المضافة‪ ،‬الطبعة اأو ‪ ،‬إيراك للطباعة وال شر والتوزيع‪،‬‬
‫مصر‪.2007 ،‬‬
‫‪ .4‬خليل عواد أبو حشيش‪ ،‬المحاسبة الضريبية‪ ،‬الطبعة اأو ‪ ،‬اإثراء لل شر والتوزيع‪ ،‬اأردن‪.2010 ،‬‬
‫‪ .5‬عبد اجيد قدي‪ ،‬دراسات في علم الضرائب‪ ،‬الطبعة اأو ‪ ،‬دار جرير ل شر والتوزيع‪.2011 ،‬‬
‫‪ .6‬عمار السيد عبد الباسط نصر‪ ،‬اإصاح الضريبي ودور في مكافحة اإقتصاد غير الم ظم‪ ،‬الطبعة‬
‫اأو ‪ ،‬مكتبة الوفاء القانونية ل شر‪ ،‬اإسك درية‪ ،‬مصر‪.2013 ،‬‬
‫‪ .7‬قاسم نايف علوان‪ ،‬ية مياد الزيا ‪ ،‬ضريبة القيمة المضافة (المفاهيم‪ ،‬القياس‪ ،‬التطبيق)‪ ،‬الطبعة‬
‫اأو ‪ ،‬دار الثقافة لل شر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،‬اأردن‪.2008 ،‬‬
‫فوظ برما ‪ ،‬الضريبية العقارية في القانون الجزائري دراسة مقارنة‪ ،‬الطبعة اأو ‪ ،‬دار ا امعة ا ديدة‬ ‫‪.8‬‬
‫ل شر والتوزيع‪ ،‬ا زائر‪.2009 ،‬‬
‫مد عباس رزي‪ ،‬اقتصاديات الجباية والضرائب‪ ،‬الطبعة الرابعة‪ ،‬دار هومه للطباعة وال شر‪ ،‬ا زائر‪،‬‬ ‫‪.9‬‬
‫‪.2008‬‬

‫‪85‬‬
 ‫قائمة المصادر والمراجع‬

‫‪ .10‬م صور بن اعمار ‪ ،‬أعمال موجهة في تق يات الجباية‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬دار هومه لطباعة وال شر والتوزيع‪،‬‬
‫مصر‪.2008 ،‬‬
‫‪ .11‬ناصر مراد‪ ،‬فعالية ال ظام الضريبي بين ال ظرية والتطبيق‪ ،‬ديوان امطبوعات ا امعية‪ ،‬ا زائر‪.2011 ،‬‬
‫‪ .12‬يونس أمد البطريق‪ ،‬ال ظم الضريبية‪ ،‬الدار ا امعية ل شر والتوزيع‪ ،‬اإسك درية‪ ،‬مصر‪.2009 ،‬‬
‫‪ ‬م شورات مؤسسات وهيئات وط ية‪:‬‬
‫‪ .1‬امديرية العامة للضرائب‪ ،‬الدليل التطبيقي للرسم على القيمة المضافة‪ ،‬م شورات امديرية العامة للضرائب‪،‬‬
‫وزارة امالية‪ ،‬ا زائر‪.2019 ،‬‬
‫‪ .2‬وزارة امالية‪ ،‬الوضعية المالية في الجزائر من اإستقال لغاية س ة ‪ ،2012‬مديرية اإتصال‪ ،‬بن عك ون‪،‬‬
‫ا زائر ‪.2012‬‬
‫‪ ‬اأطروحات والمذكرات‪:‬‬

‫‪ .1‬ميد بوزيدة‪ ،‬ال ظام الضريبي الجزائري وتحديات اإصاح اإقتصادي في الفترة (‪،)2004 -1992‬‬
‫أطروحة مقدمة ل يل شهادة دكتورا دولة‪ ،‬كلية العلوم اإقتصادية وعلوم التسير‪ ،‬جامعة ا زائر‪-2005 ،‬‬
‫‪.2006‬‬
‫‪ .2‬ح ان شلغوم‪ ،‬أثر اإصاحات الضريبية في الجزائر وانعكاسها على المؤسسة اإقتصادية دراسة حالة‬
‫الشركة الجزائرية للميا م طقة قس طي ة‪ ،‬مذكرة مقدمة ل يل شهادة ماجستر‪ ،‬صص إدارة مالية‪ ،‬كلية العلوم‬
‫اإقتصادية والتجارية وعلوم التسير‪ ،‬جامعة م توري‪ ،‬قس طي ة‪.2012 -2011،‬‬
‫‪ .3‬مية قحموش‪ ،‬دور المراجعة الجبائية في تحسين جودة التصريحات الجبائية دراسة حالة مديرة‬
‫الضرائب بواية بسكرة للفترة (‪ ،)2010 -2009‬مذكرة مقدمة ل يل شهادة ماجستر‪ ،‬صص اسبة‬
‫وجباية‪ ،‬كلية العلوم اإقتصادية والتجارية وعلوم التسير‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬ورقلة‪.2012 -2011 ،‬‬
‫‪ .4‬العياشي عجان‪ ،‬ترشيد ال ظام الجبائي الجزائري في مجال الوعاء والتحصيل (‪)2006 -1992‬‬
‫دراسة حالة واية المسيلة ‪ ،‬مذكرة مقدمة ل يل شهادة اماجستر‪ ،‬صص ليل اقتصادي‪ ،‬كلية العلوم‬
‫اإقتصادية وعلوم التسير‪ ،‬جامعة ا زائر‪.2006 -2005 ،‬‬
‫‪ .5‬فاطمة الزهراء مولفرعة‪ ،‬اإبداع الب كي دراسة حالة ب ك الفاحة والت مية الريفية‪ ،‬مذكرة مقدمة ل يل‬
‫شهادة ماجستر‪ ،‬صص إسراتيجية‪ ،‬كلية العلوم اإقتصادية والتجارية وعلوم التسير‪ ،‬امدرسة الدكتورالية‬
‫لإقتصاد وإدارة اأعمال‪ ،‬جامعة وهران‪.2014 -2013 ،‬‬

‫‪86‬‬
 ‫قائمة المصادر والمراجع‬

‫‪ .6‬مروكة حجار‪ ،‬أثر السياسة الضريبية على إستراتيجية اإستثمار في المؤسسة دراسة حالة مؤسسة بن‬
‫حمادي لص اعة أكياس التغليف "‪ ،"POLYBEN‬مذكرة مقدمة ل يل شهادة ماجستر‪ ،‬صص علوم‬
‫ارية‪ ،‬فرع إسراتيجية‪ ،‬كلية العلوم اإقتصادية وعلوم التسير‪ ،‬جامعة مد بوضياف‪ ،‬امسيلة‪-2005 ،‬‬
‫‪.2006‬‬
‫مد لعاوي‪ ،‬دراسة تحليلية لقواعد تأسيس وتحصيل الضرائب بالجزائر‪ ،‬أطروحة مقدمة ل يل شهادة‬ ‫‪.7‬‬
‫دكتورا ‪ ،‬صص علوم إقتصادية‪ ،‬كلية علوم اإقتصادية والتجارية وعلوم التسير‪ ،‬جامعة مد خيضر‪ ،‬بسكرة‪،‬‬
‫‪.2015 -2014‬‬
‫مود مام‪ ،‬ال ظام الضريبي وآثار على الت مية اإقتصادية‪ ،‬أطروحة مقدمة ل يل شهادة دكتورا دولة‪،‬‬ ‫‪.8‬‬
‫صص علوم اقتصادية‪ ،‬كلية العلوم اإقتصادية وعلوم التسير‪ ،‬جامعة م توري‪ ،‬قس طي ة‪.2010 -2009 ،‬‬
‫‪ .9‬يوسف قاشي‪ ،‬فعالية ال ظام الضريبي في ظل إفرازات العولمة اإقتصادية دراسة حالة ال ظام الضريبي‬
‫الجزائري‪ ،‬مذكرة مقدمة ل يل شهادة ماجستر‪ ،‬صص اقتصاديات امالية والب وك‪ ،‬كلية العلوم اإقتصادية‬
‫والتجارية وعلوم التسير‪ ،‬جامعة أ مد بوقرة‪ ،‬بومرداس‪.2009 -2008 ،‬‬

‫‪ ‬المطب ـوعات الجامعية‪:‬‬

‫رتيبة بوها ‪ ،‬محاضرات في جباية المؤسسة ‪ ،‬قسم علوم التسير‪ ،‬كلية العلوم اإقتصادية والتجارية‬ ‫‪.1‬‬
‫وعلوم التسير‪ ،‬جامعة مد الصديق بن ي‪ ،‬جيجل‪.2017 -2016 ،‬‬
‫اف ‪ ،‬محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‪ ،‬قسم العلوم اإقتصادية‪ ،‬كلية العلوم‬ ‫عبد الرزاق‬ ‫‪.2‬‬
‫اإقتصادية والتجارية وعلوم التسير‪ ،‬جامعة ا زائر ‪.2018 -2017 ،-3-‬‬
‫كميلية بوكرة‪ ،‬مطبوعة في مقياس جباية العمليات المصرفية والمالية‪ ،‬كلية العلوم اإقتصادية والتجارية‬ ‫‪.3‬‬
‫وعلوم التسير‪ ،‬جامعة العري بن امهيدي‪ ،‬أم البواقي‪.2019 -2018 ،‬‬
‫مروكة حجار‪ ،‬محاضرات في القانون الجبائي‪ ،‬قسم العلوم التجارية‪ ،‬كلية العلوم اإقتصادية والتجارية‬ ‫‪.4‬‬
‫وعلوم التسير‪ ،‬جامعة مد بوضياف‪ ،‬امسيلة‪2018 -2017 ،‬‬
‫مد مران‪ ،‬محاضرات في مقياس الجباية المعمقة للمؤسسة‪ ،‬قسم العلوم امالية واحاسبية‪ ،‬كلية‬ ‫‪.5‬‬
‫العلوم اإقتصادية والتجارية وعلوم التسير‪ ،‬جامعة مد الصديق بن ي‪ ،‬جيجل‪.2017 -2016 ،‬‬

‫‪87‬‬
 ‫قائمة المصادر والمراجع‬

‫‪ ‬المج ـات‪:‬‬

‫أمد وشان‪ ،‬بن علي بلعزوز‪ ،‬اإصاحات الضريبية كأداة لعصرنة وتطوير اإدارة الضريبية باإشارة‬ ‫‪.1‬‬
‫لحالة الجزائر‪ ،‬لة اأكادمية للدراسات اإجتماعية واإنسانية‪ ،‬اجلد ‪ ،9‬العدد ‪ ،17‬جامعة حسيبة بن‬
‫بوعلي‪ ،‬الشلف‪ ،‬ا زائر‪ ،‬جانفي ‪.2017‬‬
‫بلحاج فراجي‪ ،‬عبد ا كيم بن سام‪ ،‬اإصاحات الجبائية في الجزائر في ظل التحديات‬ ‫‪.2‬‬
‫اإقتصادية‪ ،‬لة دراسات‪ ،‬اجلد ‪ ،2‬العدد ‪ ،1‬جامعة طاهري بشار‪ ،‬ا زائر‪.2012 ،‬‬
‫عبد ا ميد قجاي‪ ،‬كمال سي مد‪ ،‬هيكل الضرائب وال مو اإقتصادي خارج المحروقات دراسة‬ ‫‪.3‬‬
‫حالة الجزائر (‪ ،)2015 -1992‬لة اقتصاديات امال واأعمال‪ ،‬العدد‪ ،1‬امركز ا امعي عبد ا فيظ بو‬
‫الصوف‪ ،‬ميلة‪ ،‬ا زائر‪ ،‬جانفي ‪.2017‬‬
‫عبد امؤمن الصغر ‪ ،‬واقع إشكالية تطبيق الجباية المحلية في الجزائر‪ /‬صعوبات اإقتطاع‪ ،‬وأفاق‬ ‫‪.4‬‬
‫التحصيل‪ ،‬لة ال دوة للدراسات القانونية‪ ،‬العدد ‪ ،1‬جامعة ا يا اليابس‪ ،‬سيدي بلعباس‪ ،‬ا زائر‪.2013 ،‬‬
‫عبد اهادي تار‪ ،‬ماحي أمد‪ ،‬إصاح الضريبية على الدخل اإجمالي أحد أهم محاور اإصاح‬ ‫‪.5‬‬
‫الجبائي في الجزائر‪ ،‬لة البحوث العلمية ي التشريعات البيئية‪ ،‬العدد ‪ ،6‬جامعة ابن خلدون‪ ،‬تيارت ‪ ،‬ا زائر‪،‬‬
‫جانفي ‪.2016‬‬
‫كمال زريق‪ ،‬مر عمور‪ ،‬تقييم عملية إحال الجباية العادية محل الجباية البترولية في الجزائر‪ ،‬لة‬ ‫‪.6‬‬
‫مال إفريقيا‪ ،‬العدد ‪ ،5‬جامعة البليدة‪ ،‬ا زائر‪.2009 ،‬‬
‫مود مام‪ ،‬اإصاح الضريبي في ظل التغيرات اإقتصادية والسياسية‪ ،‬لة العلوم اإنسانية‪ ،‬اجلد‬ ‫‪.7‬‬
‫ب‪ ،‬العدد ‪ ،31‬جامعة م توري‪ ،‬قس طي ة‪ ،‬ا زائر‪ ،‬جوان ‪.2009‬‬
‫مراد ناصر‪ ،‬اإصاحات الضريبية في الجزائر‪ ،‬لة الباحث‪ ،‬العدد ‪ ،2‬جامعة سعد دحلب‪ ،‬البليدة‪،‬‬ ‫‪.8‬‬
‫ا زائر‪.2003 ،‬‬
‫مراد ناصر‪ ،‬تقييم اإصاحات الضريبية في الجزائر‪ ،‬لة جامعة دمشق للعلوم اإقتصادية والقانونية‪،‬‬ ‫‪.9‬‬
‫اجلد ‪ ،25‬العدد ‪.2009 ،2‬‬

‫‪ ‬الملتقيـات و المداخات‪:‬‬

‫زين الدين بن لوصيف‪ ،‬دور الجباية المحلية في ت مية البلديات في الجزائر‪ ،‬مداخلة باملتقى الوط‬ ‫‪.1‬‬
‫حول السياسة ا بائية ا زائرية ي األفية الثالثة‪ ،‬جامعة سعد دحلب‪ ،‬البليدة‪ ،‬أيام ‪ 12 -11‬ماي ‪.2003‬‬

‫‪88‬‬
 ‫قائمة المصادر والمراجع‬

‫صا مفتاح‪ ،‬أداء ال ظام المصرفي الجزائري من قبل اإستقال إلى فترة اإصاحات‪ ،‬مداخلة‬ ‫‪.2‬‬
‫بامؤمر العلمي الدو حول اأداء امتميز للم ظمات ا كومية‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬ورقلة‪ ،‬أيام ‪09 -08‬‬
‫مارس ‪.2005‬‬
‫عبد اجيد قدي‪ ،‬ال ظام الجبائي الجزائري وتحديات األفية الثالثة‪ ،‬مداخلة باملتقى الوط اأول‬ ‫‪.3‬‬
‫حول اإقتصاد ا زائري ي األفية الثالثة‪ ،‬جامعة سعد دحلب‪ ،‬البليدة‪ ،‬أيام ‪ 21 -20‬ماي ‪.2002‬‬
‫العياشي عجان‪ ،‬ترشيد الرقابة الجبائية على قطاع الب وك والمؤسسات المالية‪ ،‬الحوكمة أعمالها‬ ‫‪.4‬‬
‫ونتائجها دراسة حالة الجزائر‪ ،‬مداخلة باملتقى العامي اأول حول اأزمة امالية واإقتصادية الدولية وا وكمة‬
‫العامية‪ ،‬جامعة فرحات عباس‪ ،‬سطيف‪ ،‬أيام ‪ 21 -20‬أكتوبر ‪.2009‬‬
‫فاطمة الزهراء تليا ‪ ،‬دور اإصاحات الجبائية الوط ية في زيادة فاعلية ال ظام الجبائي و آثارها‬ ‫‪.5‬‬
‫على ترقية المؤسسة الصغيرة والمتوسطة‪ ،‬مداخلة باملتقى الوط الثالث حول ا اذبية الضريبية ودورها ي‬
‫تشجيع اإستثمار وترقية امؤسسات الصغرة وامتوسطة‪ ،‬جامعة العري بن امهيدي‪ ،‬أم البواقي‪ ،‬أيام ‪02 -01‬‬
‫ديسمر ‪.2015‬‬

‫ثانيا‪ :‬المراجع باللغة اأج بية‬

‫‪ Livres :‬‬

‫‪1. Merouan Dziri, le cout fiscal, belqeisse Edition, Alger, 2011.‬‬
‫‪2. Khelaf Belamiri, taxe sur la valeur ajouté, achevé d’imprimer sur les‬‬
‫‪presses de l’entreprise nationale édition et publicité, Alger, 1991.‬‬
‫‪ Les publications des organisations nationales et internationales :‬‬
‫‪1. Direction général des impôts, calendrier fiscal , publication de‬‬
‫‪direction générale des impôts ministre des finances , Alger, 2018‬‬
‫ثالثا‪ :‬اإنترنيت‬

‫‪1.‬‬ ‫‪www.badr-bank.dz‬‬
‫‪2.‬‬ ‫‪http:// www.ennaharonline.com‬‬
‫‪3.‬‬ ‫‪https//www.mfdgi.gov.dz‬‬

‫‪89‬‬
‫المـاح ـ ـ ـ ـ ـ ـق‬
‫الماحق‬
 ‫الماحـ ـ ــق‬

‫ملحق رقم ‪ :01‬الهيكل الت ظيمي للمجمع‬

‫الجهوي لاستغال وكالة أم البواقي‬

‫‪91‬‬
 ‫الماحـ ـ ــق‬

‫ملحق رقم ‪ :02‬بيان اأجرة‬

‫‪92‬‬
 ‫الماحـ ـ ــق‬

‫ملحق رقم ‪ :03‬الضريبة على الدخل‬

‫اإجمالي اإقتطاع من المصدر‬

‫‪93‬‬
 ‫الماحـ ـ ــق‬

‫ملحق رقم ‪ :04‬التصريح بالوجود‬

‫‪94‬‬
 ‫الماحـ ـ ــق‬

‫ملحق رقم ‪1-4‬‬

‫‪95‬‬
 ‫الماحـ ـ ــق‬

‫ملحق رقم ‪ :05‬التصريح الشهري‬

‫‪96‬‬
 ‫الماحـ ـ ــق‬

‫ملحق رقم ‪1-5‬‬

‫‪97‬‬
 ‫الماحـ ـ ــق‬

‫ملحق رقم ‪ :06‬التصريح الس وي للضريبة على‬

‫الدخل اإجمالي ص ف المرتبات واأجور‬

‫‪98‬‬
 ‫الماحـ ـ ــق‬

‫ملحق رقم ‪1-6‬‬

‫‪99‬‬
 ‫الماحـ ـ ــق‬

‫ملحق رقم ‪2-6‬‬

‫‪100‬‬
 ‫الماحـ ـ ــق‬

‫ملحق رقم ‪3-6‬‬

‫‪101‬‬
 ‫الماحـ ـ ــق‬

‫ملحق رقم ‪4-6‬‬

‫‪102‬‬
 ‫الماحـ ـ ــق‬

‫ملحق رقم ‪5-6‬‬

‫‪103‬‬
 ‫الماحـ ـ ــق‬

‫ملحق رقم ‪ :07‬التصريح الس وي للضريبة‬

‫على أرباح الشركات‬

‫‪104‬‬
 ‫الماحـ ـ ــق‬

‫ملحق رقم ‪1-7‬‬

‫‪105‬‬
 ‫الماحـ ـ ــق‬

‫ملحق رقم ‪2-7‬‬

‫‪106‬‬
 ‫الماحـ ـ ــق‬

‫ملحق رقم ‪3-7‬‬

‫‪107‬‬
‫ملخـ ـص الدراسـة‬
 ‫ملخص الدراسة‬

‫ من خال التعرف عن كيفية سر العمليات‬،‫هدف الدراسة معاجة موضوع جباية العمليات البنكية ي اجزائر‬
‫ خاصة أن نشاطات البنوك التجارية جمع بن‬،‫اجبائية بالبنوك التجارية والعاقة الي تربط اإدارة اجبائية ها‬
)BADR( ‫ ولتحقيق أهداف اموضوع قمنا بدراسة ميدانية ببنك الفاحة والتنمية الريفية‬،‫اإستثمارية وامصرفية‬
‫وهذا لل تعرف على سر العمليات اجبائية وأهم الضرائب والرسوم الي ضع ها القطاع البنكي وكذا التصر ات‬
‫ ومن خال الدراسة م التوصل إى أن البنوك التجارية كباقي امؤسسات خضع جملة من‬،‫اجبائية امفروضة عليه‬
‫ لكنها ختلف من حيث امعدات امطبقة وهذا لطبيعة نشاطها الذي‬،‫الضرائب والرسوم احددة ي اهيكل اجبائي‬
،‫مارسه وضرورة التصريح ها ي اآجال احددة وهذا لتجنب امخاطر اجبائية الي قد مس البنك نتيجة للتأخر‬
.‫والتأكد من أمية الوظيفة اجبائية ي البنوك التجارية خاصة فيما يتعلق بتأثرها على قرارات البنك وكذا معته‬

.‫ ضرائب ورسوم‬،‫ تصر ات جبائية‬،‫ جباية بنكية‬:‫الكلمات المفتاحية‬

Résume :

L’objectif de l’étude est de traiter la question de la collecte des opérations bancaires en

Algérie en identifiant la manière dont les opérations fiscales sont menées dans les banques
commerciales et la relation entre l’administration fiscale et les activités bancaires
commerciales. Pour atteindre cet objectif, nous avons mené une étude sur le terrain à la
Banque de l’agriculture et du développement rural (BADR). Il s'agit d'identifier la conduite
des transactions fiscales et les taxes et frais plus importants qui sont soumis au secteur
bancaire ainsi que les déclarations fiscales qui lui sont imposées. L'étude a révélé que les
banques commerciales, comme d'autres institutions, sont soumises à une variété de taxes et de
frais spécifiés dans Chaque exercice, mais ils se distinguent par des taux appliqués cela à la
nature de ses activités pratiquées et la nécessité d'une autorisation dans le temps et cela pour
éviter les risques fiscaux qui peuvent affecter la Banque en raison du retard, et pour vous
assurer de l'importance de la situation budgétaire dans les banques commerciales, en
particulier en ce qui concerne leur impact sur les décisions de la Banque, ainsi que la
réputation.

Mots-clés : fiscale bancaire, déclarations fiscales, taxes et frais.