‫التسيير الجبائي في المؤسسات‪.

‬‬

‫بببرزت أهيمببة التس بيمي البجببائي كإحببدى الوسببائل الدإاريببة التبجعببة لتخفيمببض مبجلببغ اللببتزام الض بريب‪،‬ي وذلببك‬
‫بإتبجبباع الدإارة عببددإا مببن الجإبراءات تسبباهم فب تفيمببض العبببء الضبريب لتلببك الؤمسسببات‪،‬ي لببذا سببتطرق‬
‫تتح هذا العنوان إل عناصر التسيمي البجائي ومتطلبجاته ف الؤمسسة القاتصادإية‪.‬‬

‫أول ‪:‬مفهوم وضرورة التسيير الجبائي‪.‬‬

‫يعتقد يالكثي يأن يالبجاية يتعن يالبتزام يو يمراقابجبة يجإبجائيمبة يإذن يفهبي يعقوبببة يوهببذا يالعتقبادإ ييبؤمثر يعلببى يوضبعيمة يالبجايبة‬
‫ف يالؤمسسة ي)كل يعمليمة يتصادإف يالضريبجة(‪.‬‬

‫والتش بريع يالبجببائي يل ييكتفببي يبوضببع ياللتزامببات يوالعقوبببات يالقببررة يفهببر ييببتكر يللمؤمسسببة يالعديببد يمببن ياليمببارات‬
‫حت يتتمكن يمن يتعديل يالصاريف يالبجائيمة يالت يتتحملهببا يوبطريقبة يأخبرى يتصبمم يوضبعيمتها يالبجائيمبة يالاصببة يببا‬
‫فالؤمسسب ببة يتتوقاب ببع يالضب ب بريبجة يوتسب ببتعمل يأقاص ب ببى يالوس ب ببائل يلتسب ب بيمي يأحسب ببن يللمؤمسس ب ببة يأي يفب بب يصب ببالها يوب ب ببذا‬
‫فالؤمسسببات يألغببتح يفك ببرة يأن يالبجايببة يقايمببد يوأصب ببجحتح يتعتببب يكمعيمببار يللتسب بيمي يحيم ببث يالسببتعمال يالببذي ييق ببق‬
‫منفعة‪.‬‬

‫‪-1‬تعريف التسيير الجبائي‪.‬‬

‫ ي إن يحتميمة يخضوع يالؤمسسة يللضريبجة ي ييعلها يتعمل يعلى يالتكيمف يمع يهذا يالعامل يالذي يأصبجح يجإزءا يل ييتجزأ‬
‫مع يواقاع يالؤمسسة‪،‬ي يهذا يالتكيمف ييدفعها يإل يتسي يالعامل يمبع يالضبرائب يعبن يطريبق يمبا ييسبمى يبالتسبيمي ياليمبد‬
‫للجبجاية‪.‬‬
‫حسب ببب ي‪ Christine Collette‬يف إن يتس يمي يالض ريبجة ييعن يأن يالض ريبجة يال ت يه ي يبثاب ة يإل تزام يقا انون‬
‫للمؤمسسة‪،‬ي ييكن يأن يتستخدم يلصال يالؤمسسة يوأن يتصبجح يمتغيا يفعال يفب يإسبتاتيمجيمتها‪ .‬يإذا يبدل يمبن يالسبلبجيمة‬
‫‪1‬‬
‫تاه يالبجاية‪،‬ي ييطرح يالستعمال يالفعال يوالذكي يلا‪.‬‬
‫ ي يكما ييعرف يالتسيمي يالبجائي يبأنه يالختيمار يمن يبي ياليمارات يالبجائيمة يالتاحة يللمؤمسسة يمع يالخذ يبالعتبجار‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪. Christine COLLETTE, Gestion Fiscale Des Entreprises, Paris, 1998, P.22.‬‬
 ‫‪ -‬يالنصوص يالتشريعيمة يالبجائيمة؛‬
‫‪ -‬يخصوصيمات يكل يمؤمسسة؛‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬يدإرجإة يالخطر يالبجائي‪.‬‬

‫نلحظ يأن يالتعريفيمي يالذكورين ييشيان يإل يما ييلي‪:‬‬

‫ ي ي ي ي ي ي ‪ -‬يالتسب بيمي يالبج ببائي يمارس ببة يقاانونيم ببة يم ببادإامتح يالؤمسس ببة يتراع ببي يالنص ببوص يالتشب بريعيمة يالبجائيم ببة يوتب بؤمدإي‬
‫اللتزامات يالت يتفرضها يعليمها يهذه يالخية ي؛ يوهذه ينقطة يهامة يللغاية يبيمث يتشكل يجإوهر يالفرق يبيبب يالتسبيمي‬
‫البجائي يوكل يمن يالغش يوالتهرب يالبجائي؛ ي‬
‫ ي ي ي ي ي ‪ -‬يالتأكيمببد يعلببى يوجإبودإ يخيمببارات يجإبجائيمببة يأمببام يالؤمسسببة‪،‬ي يإذا يأن يتعببددإ يالبجببدائل يعنصببر يأساسببي يفبب يإتببادإ‬
‫القرار يوعليمه يفإن يإنعدام ياليمارات يالبجائيمة ييؤمدإي يإل يعدم يإمكانيمة يالديث يعن يالتسيمي يالبجائي؛ ي‬
‫‪ -‬يالض بريبجة والعطيمببات البجائيمببة بشببكل عببام يكببن أن تسببتخدم لدمببة أهببداف الؤمسسببة ‪،‬ي بيمببث تص ببجح أحببد‬
‫مب ببددإات إتب بباذ القب ب برارات العادإيب ببة ) يخلل دإورة السب ببتغلل ( يوالقب ب برارات السب ب بتاتيمجيمة ) يالتسب ب بيمي السب ب بتاتيمجي‬
‫للمؤمسسة(؛‬

‫‪ -‬يالتسب بيمي البجببائي يتلببف مببن مؤمسسببة لخببرى ) يالتسب بيمي البجببائي للمجمعببات يتلببف عببن التسب بيمي البجببائي‬
‫للشببركة (وف ب نفببس الؤمسسببة تبجعببا للظببروف الببت تعيمشببها) يهببدف التس بيمي البجببائي لببن يكببون ف ب جيمببع الببالت‬
‫تفيمض العبء الضريب للمؤمسسة(؛‬

‫‪ -‬يالخطر البجائي يزدإادإ عنبدما تنتقبل الؤمسسبة مبن مبردإ التطببجيمق البجسبيمط للقواعبد واللتزامبات البجائيمة إلب وضبع‬
‫تريد فيمه تسيمي البجاية لدمة أهدافها‪.‬‬

‫‪-2‬ضرورة التسيير الجبائي للمؤسسة‪.‬‬

‫ظلتح يالاسبجة يلدة يطويلة يل يتستعمل يإل يمن يأجإل يغايات يجإبجائيمة يفالقواعبد يالضبريبجيمة يكان يلبا يتأثي يكببجي يعلبى‬
‫العايي يالاسبجيمة يوكبجقيمة يالقواني يفلقد ياتذ يالقانون يالاسب يف يالظهور يوالتطور‪ .‬يولكن يرغم يهببذا يالتطببور يالببذي‬
‫حببدث يللقببانون يالاسببب يفقببد يظلببتح يالض بريبجة يمتعلقببة يبببه‪،‬ي يباعتبجبباره يأدإاة يلتس بيمي يالؤمسسببات يوأص ببجحتح يالنتيمجببة‬
‫الاسبجيمة يتعد يمن يمنظور يالصول يعلى يالنتيمجة يالبجائيمة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪. Jacques DUHEM et Micgel JAMMES, Audit Et Gestion Fiscale De L'entreprise, Editions EFE, Paris, Mai 1996, P.10.‬‬
‫ولقببد يشببهدت يالعقبودإ يالخية يظهببور يفكببرة يتصببص يالببدمات يفبب يالؤمسسببات يبشببت يأنواعهببا يحيمببث يأصببجحتح‬
‫تسند يالعمال يمتعلقة يبالبجاية يإل يأشخاص يمتخصصي يف يالبجاية‪.‬‬

‫إن يضرورة يالتسيمي يالبجائي ياليمد يهبو يواجإبب يعلبى يكبل يمؤمسسبة‪،‬ي يفتسبيمي يالبجايبة يهبو يالختيمبار يمبا يبيب ياليمبارات‬
‫البجائيمة يالعروضة يعلى يالؤمسسة‪،‬ي يمع يالخذ يبعي يالعتبجار يالعال يالتغية يالتاليمة‪ :‬ي‬

‫‪-‬النصوص يالبجائيمة يوالتمثلة يف يقاواني يالاليمة؛‬

‫‪ -‬ي خاصب بيمة يك ببل يمؤمسسببة يوالببت يتسببتدعي يعلببى يكببل يمنه ببا يتليمببل يش ببروطها يالاص ببة يللسببتغلل‪،‬ي يفمثل‪ :‬يم ببدة‬
‫الهتلكر يوالت يتتلف يمن يمؤمسسة يإل يأخرى يحسب يالنشاط ياليمومي؛‬

‫‪ -‬يببب يتوضبيمح يمفهببوم يالطببر يالبجببائي يلزالببة يالغمببوض يواللببط يبيبب يالفبباهيمم ي‪،‬ي يأي يبيبب يتسبيمي يالطببر يالبجببائي‬
‫ومفهوم يالتهرب يالبجائي؛‬

‫وبالت ببال يف تسب بيمي يالط ببر يالبج ببائي ييث ببل يالرحل ببة يالول بب يلك ببل يتسب بيمي يجإبج ببائي يللمؤمسس ببة‪،‬ي يفال ببدف يه ببو يالس ببماح‬
‫للمؤمسسة يبتحقيمق يمستوى يكاف يمن يالمبن يالضبريب يو يهبذا يل ييشكل يانتهباكر يلنصبوص يالقبانون‪،‬ي يولكبن يعلبى‬
‫العكببس يمببن يذلببك ياسببتعمال يواقاببع يالقببانون يالبجببائي يلصببال يالؤمسسببة يإضببافة يإلبب يأن يالؤمسسببة يتفضببل يوضب بعيمة‬
‫خاصة يبا‪.‬‬

‫ضبرورة يالتسبيمي ياليمبد يلبجايبة يالؤمسسبة ييقتضبي يأن ييكبون يمنفبذا يفب يالبوقاتح يالناسبب يويكبن يأن ييكبون يذلبك يفب‬
‫متلف يالؤمسسات‪ :‬يتسيمي يآن يأو يفوري‪،‬ي يتسيمي يقاصي يالبدى‪،‬ي يتسبيمي يعلبى يالبدى يالطويبل‪،‬ي يمبا ييستدعي يمعرفبة‬
‫التعجيمل يأو يالتأخي يليمار يجإبجائي يوذلك يمن يمنظور يالصول يعلى يأقاصببى يربببح‪،‬ي يويكببن يأيضببا يفبب يعببدة يحبالت‬
‫أن ييكون يمفيمدا يف يتأجإيمل يالعجز يأو يالتخلي يعن يربح يبتطبجيمق يالنظام يالشجع يعلبى يرببح يضبريب يأكثر يأهيمة يفب‬
‫الدى يالتوسط‪.‬‬
 ‫ثانيا ‪:‬مميزات و أهداف التسيير الجبائي ‪.‬‬

‫‪-1‬مميزات التسيير الجبائي‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ يتتدخل يالبجاية يف يالؤمسسة يعلى يمستويي‪:‬‬

‫ ي ‪ -‬المسننتوى الدأنننى؛ يويتمثببل يفبب يالقواعببد يالساس بيمة يبتحديببد يالض بريبجة ي)الببدث يالنشببئ‪،‬ي يالوعبباء‪،‬ي يالعببدل‪،‬ي‬
‫التصريح‪،‬ي يالتسديد( يوهي يالقواعد يالت ييب يأن ييتحكم يفيمها يالنفذ يالعادإي يبشكل يجإيمد؛ ي‬

‫‪ -‬المستوى العألى؛ يوهو يالذي ييربط يالبجاية يمن يجإهة يوقاانون يالعمال يوالقانون يالاسب يمن يجإهة يأخرى‪.‬‬

‫يتعامببل يالتس بيمي يالبجببائي يمببع يالسببتوى يالعلببى يللجبجايببة يفبب يالؤمسسببة يبيمببث ييتجبباوز يالتط ببجيمق يالبجس بيمط يللقواعببد‬
‫الضريبجيمة يإل يربط يجإبجاية يالؤمسسة يمع يقاانون يالعمال ي)الببذي ييشبمل يجإبزءا يكببجيا يمبن يالقبانون يالتجبباري‪،‬ي يالببدن‪،‬ي‬
‫العقاري يوالال يوالقانون يالاسب(‬

‫ ييتميمز يالتسيمي يالبجائي يباصيمتي يأساسيمتي‪ :‬ي‬

‫‪ -‬يالول يوهي يإستعماله يللوسائل يالتاحة يمن يطرف يالتشريع يالبجائي؛‬

‫‪ -‬يالثانيمة يوهي يكونه يناتج يعن يقارار يطوعي يللمكلف يبالضريبجة‪.‬‬

‫‪-1‬استعمال الوسائل المشروعأة قانونا‪:‬‬

‫ يف يهذه يالنقطة ييب يالتفريق يبي يالتسيمي يالبجائي يوكل يمن يالغش يوالتهرب يالضريب ي‪.‬‬

‫أ‪ 1-‬الغننش الضنريبي‪ :‬يعببرف يالغببش يالضبريب يبببأنه‪ :‬ي» يإرادإة يالتملببص يمببن يالضبريبجة يالسببتحقة يفعل يباسببتعمال‬
‫طرق يغي يمشروعة ي«‪ 2.‬ي ي‬

‫فهو يإذن يمالفة يالتشريع يالبجائي يعن يقاصد يوتصرف يمبجن يعلى يسوء يالنيمة يمثل‪ :‬يالببجيمع يبببدون يفببوترة يمببن يأجإببل‬
‫تنب يدإفع يالرسم يعلى يالقيممة يالضافة يأو يالضريبجة يعلى يأرباح يالشركات‪ .‬ي‬

‫‪ .1‬يممد يعادإل يعيماض‪،‬ي ي محاولة تحلينل التسيير الجبائي وآثناره عألى المؤسسات ‪،‬ي يمببذكرة يمقدمببة يلنيمببل يشببهادإة يالاجإسببتي يفبب يإدإارة يالعمببال‪،‬ي يكليمببة يالقببوق‬
‫والعلوم يالقاتصادإية‪،‬ي يجإامعة يورقالة‪،‬ي ي‪،2003‬ي يغي يمنشورة‪،‬ي يص‪.25.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪. Armel LIGER, La Gestion Fiscale Des PMI: Un Mythe, Editions LGDJ, Paris, 1998, P.32.‬‬
‫يتلببف يالغببش يالضبريب يعببن يالطببأ يالاسببب يالببذي يقاببد يينتببج يعنببه يمثل يحسبباب يخبباطئ يللهتلكببات‪،‬ي يوهببذا‬
‫بالنظر يإل يحسن ينيمة يالسي‪.‬‬

‫أ‪ 2-‬التهننرب الض نريبي‪ :‬يهببو يالسببتعمال يالببذكي يللنقببائص يالببت يتعببتي يالتشب بريع يمببن يأجإببل يتفيمببض يالعبببء‬
‫الضبريب‪،‬ي يالتهببرب يالضبريب يليمبس يمالفبة يللتشبريع يالبجببائي يببل يببالعكس يفهببو يذكبباء يومهبارة يقاانونيمبة يعاليمبة يهببدفها‬
‫التجنب يأو يالتخفيمض يمن يالضريبجة‪.‬‬

‫ويعنبب يالتهببرب يالض بريب يالفلت يمببن يالض بريبجة يبعببدم يدإفعهببا يكليمببة‪،‬ي يأو يبعضببها يأو يمببن يتمببل يعبجئهببا‪،‬ي يوذلببك يف ب‬
‫‪1‬‬
‫وقاتح يواحد‪،‬ي يوهناكر يفرق يبي يعبء يالضريبجة يوالتهرب يمنها‪.‬‬

‫وبالتال ييتببجي يلنبا يأن يالتهبرب يالضبريب يهبو يتفيمض يللعببء يالضبريب يمبن يقابجبل يالكلبف ي‪،‬ي يحيمبث ييلجبأ يلبه ينتيمجبة‬
‫شعوره يبأن يالضريبجة يتشكل يعبجئا يعليمه يوهي يتقوم يعلى ياقاتطاع يجإزء يمن يدإخله يإل يالزينة‪،‬ي يلذا ييلجأ يإل يالتهرب‬
‫من يضريبجة يالدخل يبوسائل يمتلفة يوتعتب يمشبكلة يالتهبرب يمشبكلة يعامبة يعلبى يمسبتوى يالبدول يالناميمبة يوالتقدمببة‬
‫ويعتف يبا يالسؤمولون‪،‬ي يفمثل يإن يحجم يالبجالغ يغي يالصبرح يببا يف يالوليبات يالتحبدة يعبام ي‪ 1978‬يقادرت يمبن‬
‫‪ 79-70‬يبليم ببون يدإولر‪،‬ي يوتس ببتعمل يال ببدول يطريق ببة يأرقا ببام يال ببدخل يالق ببومي يكوسب بيملة يلس بباب يالته ببرب يالضب بريب‬
‫‪2‬‬
‫القيمقي يغي يالكتشف يوذلك يبسبجب يصعوبة يحصر يمبجلغ يالتهرب‪.‬‬
‫ند يأشهر يترب يضريب يهو يمارسة يالنشاط يف يالنات يالضريبجيمة يالمر يالبذي ييسبمح يبالسبتفادإة يمببن يالفبرق يفب‬
‫الضريبجة‪ 3.‬ي‬
‫أ‪ 3-‬التسننيير الجبنائي‪ :‬ييفببتض يالتسبيمي يالبجببائي يوجإببودإ يتليمببل يعقلنبب يللتشبريعات يمببن يأجإببل يتسببس يوإيببادإ‬
‫متلف يالختيمارات يالمنوحة يمن يطرف يالشرع‪،‬ي يوبالتال يإيادإ يهامش يحركة يضمن يالطار يالقانون‪،‬ي يوعليمه يفببإن‬
‫من يبي يالميمزات يالساسيمة يللتسيمي يالبجبائي يأنبه يمارسبة يقاانونيمة يبعيمبدة يكبل يالبجعبد يعبن يالغبش يالضبريب‪،‬ي يكمبا يأنبا‬
‫تتلف يعن يالتهرب يالضريب يمع يالقرار يبوجإودإ يغموض يف يبعض يالتشريعات يالبجائيمة يتعل يالاجإز يالفاصببل يبيب‬
‫التسيمي يوالتهرب يالبجائي يبسيمطا يللغاية‪.‬‬

‫‪ .1‬يصادإق يموريس‪،‬ي يموسوعأة التهرب الضريبي‪،‬ي يدإار يالكتاب يالذهب‪،‬ي يالقاهرة‪،‬ي ي‪،1999‬ي يص‪.1.‬‬
‫‪ .2‬يعطال يممد يحسن يالقطيمش‪،‬ي ي التخطيط الضريبي في شركات التأمين في الردأن ‪ :‬يدإراسة يميمدانيمة‪،‬ي يمذكرة يمقدمة يلنيمل يشهادإة يالاجإستي يف يالاسبجة‪،‬ي يكليمة‬
‫القاتصادإ يوالعلوم يالدإارية‪،‬ي يجإامعة يآل يبيمتح‪،‬ي يالردإن‪،‬ي ي‪،2004‬ي يغي يمنشورة‪،‬ي يص‪.44.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪. Christine COLLETTE, Op;cit, P.23.‬‬
‫ويتضح يما يسبجق يأن يالتسيمي يالبجائي يل ييعاقاب يعليمبه يالقبانون يبل ييعتبب يضبمن يالعمبال يالبجاحة يوالبت يل يتعبرض‬
‫صبباحبجه يلي يمسبباءلة يأو يعقوبببة يقاانونيمببة يوالتس بيمي يالبجببائي ييكببون يإمببا يبإيبباء يوتش بجيمع يمببن يالدولببة يلكببي يتقببق‬
‫بعببض يالهببداف يالقاتصببادإية يوالجإتماعيمببة يمثببل يتشبجيمع يقاطاعببات يمعيمنببة يأو يبسببجب يوجإبودإ يبعببض يالتغيات يفب‬
‫القانون‪،‬ي يوالكثر ياستفادإة يمن يالتسيمي يالبجائي يهم يفئة يالكلفون يذوو يالبة يوالعرفة يالواسعة يف يخبجايا يالقانون‪.‬‬

‫‪.‬الشكل رقم )‪ :(01‬أشكال تجنب الضريبة‬

‫المصدر‪ :‬يممد يعادإل يعيماض‪،‬ي يمرجإع يسابق‪،‬ي يص‪.27.‬‬

‫وإذا يكببانتح يإدإارة يالضبرائب يتببارب يكببل يمببن يالغببش يوالتهببرب يالضبريب يلنببا يمارسببات يغيبب يمشببروعة يتببدف يإلب‬
‫تنب يدإفع يالضريبجة‪،‬ي يإل يأنا يبالقابل يتقر يوتعتف يبالتسيمي يالبجائي يللمؤمسسة‪.‬‬

‫ومن يهنا ينلحظ يأن يالتجنب يالضريب ييتلف يعن يالتهرب يالضريب يوذلبك يمبن يحيمبث ياللتزام يببالطرق يالقانونيمبة‬
‫لتخفيم ببض يالعب ببء يالضب بريب‪،‬ي يدإون يمالف ببة يالتشب بريعات يالضب بريبجيمة يالعم ببول يب ببا‪،‬ي يحيم ببث يأن يالتجن ببب يالضب بريب يل‬
‫يعاقاب يعليمه يالقانون يبعكس يالتهرب يالضريب‪.‬‬

‫وتب بزدإادإ يالاجإببة يإليمهمببا يفبب يظببل يإرتفبباع يالشب برائح يالضب بريبجيمة‪،‬ي يوفبب يحببال يوجإب بودإ يغمببوض يفبب يالقببانون‪،‬ي يوتنخفببض‬
‫الاجإة يإليمهما يبزيادإة يالعقوبات يوبستوى يالرضا يعن يالنظام يالضريب يوف يدإراسة‪ 1‬يأجإراها يالبجاحثون ي)‪Scholes‬‬
‫‪ Wolfson‬ي‪ (, Wilson and‬يوالت يأجإريتح يحول ياستجابة يالشركات يللنافباض يالبذي يطبرأ يعلبى يمعببدل‬
‫سببعر يالضبريبجة يالببذي يفرضببه يقاببانون يضبريبجة يالببدخل يالمريكببي يلسببنة ي‪1979‬م‪،‬ي يوالببذي يتبب يخفببض يالضبريبجة يمببن ي)‬

‫‪ .1‬يعطال يممد يحسن يالقطيمش‪،‬ي يمرجإع يسابق‪،‬ي يص‪.46.‬‬

‫‪ (%46‬يإلبب ي)‪ ( %34‬يولقببد يأكببدت ينتائببج يهببذه يالدراسببة يعلببى يأن يالشببركات يكببانتح يتتبجببع يسيماسببات يماس ببجيمة‬
‫معيمنببة يلتجنببب يدإفببع يالض برائب يفبب يالسببنوات يالببت يتفببرض يعليمهببا يسببعر يض بريب يعببال ي) ‪ (%46‬يوأن يتقببوم يبببدفع‬
‫الضريبجة يف يالسنوات يالت يتفبرض يعليمهبا يسبعر يالضبريبجة يالقابل ي)‪ (%34‬يوذلبك يإمبا يعن يطريبق يتأجإيمبل يالعبتاف‬
‫باليرادإات يف يسنوات يالضريبجة يالعاليمة يإل يالسنوات يالت ييكمها يسعر يالضريبجة يالقال‪.‬‬

‫يعتب يالتسيمي يالبجائي يجإبزءا يمبن يالتسبيمي يبصبورة يعامة يوخاصبة يالتسبيمي يالبال يالبذي ييهتبم يببالمور يالاليمبة يللشبركة‬
‫فهببو ييببددإ يالببدف يويرسببم يالسيماسببات يوالس بتاتيمجيمات ياللئمببة يلتحقيمببق يهببذا يالببدف‪،‬ي يوتكمببن يأهيمببة يالتس بيمي‬
‫البجائي يفب يأنبه ييبب يالدإارة يعلبى يالستغلل يالمثبل يللمبواردإ يالتاحبة يواسبتغللا يبصبورة يذات يكفباءة يوهبو يأيضبا‬
‫يببب يالدإارة يعلببى يتليمببل يالنارافببات يالناتببة يعببن يتطببجيمق يالطببة يوتديببد يالسببجاب يالبت يأدإت يلعببدم يتقيمببق يالطببة‬
‫لهدافها يوماولة يمعالتها‪.‬‬

‫وتقببوم يالكومببة يعلببى يامتصبباص يجإببزء يمببن يالنقديببة يعنببد يجإبجايببة يالض بريبجة ييتوقاببف يحجمهببا يعلببى يأرببباح يالؤمسسببة‬
‫وعلى يالشكل يالقبانون يللمؤمسسبة يوعلبى يالبال يأو يالنشباط يالبذي يتارسبه يالؤمسسة يوينتبج يعبن يهبذه يالبجاية يمبن‬
‫‪1‬‬
‫وجإهة ينظر يالكلف يأمران يها‪:‬‬

‫‪ -‬يالتأثي يالسلب يعلى يالسيمولة يلن يدإفع يالضريبجة ييشكل يتدفقا ينقديا يإل يالارج يبالنسبجة يله؛‬
‫‪ -‬يالتأثي يعلى يصاف يالربيمة يلن يصاحب يالضريبجة يتقتطع يمنه‪.‬‬

‫وحيم ببث يأن يالتسب بيمي ييعت ببب يأح ببد يالوظ ببائف يالعمليم ببة يالدإاري ببة يال ببت ييارس ببها يال ببدير يأي يك ببان يمب بوقاعه يف بب ياليمك ببل‬
‫التنظيممببي‪،‬ي يوإن ينبباح يأيببة يمؤمسسببة ييتوقاببف يعلببى يالكفبباءة يالببت ييببارس يبببا يالببدير يمتلببف يوظببائفه يمببن يتطيمببط‬
‫وتنظيمم يوتوجإيمه يورقاابة‪ .‬يوتتعددإ يمالت يالتسيمي يالت ييكن يمارستها يفب يمتلببف يمؤمسسبات يالعمبال‪،‬ي ييهمنببا يفب‬
‫موضوع يهذه يالدراسة يما ييكن يأن ييطلق يعليمه يبالتسيمي يالبجائي يوالذي ييتصل يبالنواحي يالاليمة يللمؤمسسة يلبا يلبه‬
‫مببن يآثببار يذات يأهيمببة يعلببى يالتببدفقات يالنقديببة يللمؤمسسببة يبيمببث يأن يالسببتغلل يالمثببل يلي يمببن يأوجإببه يالتس بيمي‬
‫البجائي يسوف ييعزز يمن يقايممة يالؤمسسة يوبقائها‪.‬‬

‫‪ .1‬ينفس يالمرجإع يالسابق‪،‬ي يص‪.51.‬‬

‫وبا يأن يأصحاب يالؤمسسة ييهتمون يبالافظة يعلى يسيمولة يملئمة يبالضافة يإل ياهتمامهم يبتعظيمم يأرباحهم يفببإن‬
‫هذا ييعن يأنم ييهتمون يأيضا يبتقليمبل يقايممة يمبا ييدفعونه يمبن يضبريبجة يأي يأنبم ييباولون يجإهبودإهم يلتجنبب يالضبريبجة‬
‫لتقليمل يتدفقاتم يالنقدية يإل يالارج يمافظة يمنهم يعلى يسيمولتهم يمن يجإهة يو يتعظيمما يلصاف يأرباحهم يمببن يجإهببة‬
‫أخبرى‪ .‬يو يمبن يهنبا يل يببد يللدإارة يعنبد ياتاذ يأي يقابرار يأن يتأخبذ يجيمبع يالبجبدائل يبعيبب يالعتبجار‪،‬ي يحيمبث يأن يالهمة‬
‫الساسيمة يلعمليمة يالتسيمي يالبجبائي يتبدور يحبول يإمكانيمة يتفيمبض يمبجلبغ ياللتزام يالضبريب يعلبى يالؤمسسة يأو يتأجإيمبل‬
‫دإفع يأي يجإزء يمنه يو ييكون يالفضل يإذا ياستطاعتح يالؤمسسة يعدم يالدفع ينائيما‪.‬‬

‫ويساعد يالتسيمي يالبجائي يالدإارة يف يتقيمق يالستخدام يالمثل يللمكانيمات يالتاحبة يو يعليمبه يفانه ييكبن يأن ييقبق‬
‫عددإا يمن يالمور يالتيمة‪:‬‬
‫‪ - 1‬ييسبباعد يفبب يالتقليمببل يمببن يمبجلببغ ياللببتزام يالض بريب يأو يقاببد يي بؤمدإي يإلبب يتنببب يدإفببع ياللببتزام يالض بريب يعببن يطريببق‬
‫الستثمار يف يمالت يمعفاة يمن يالضريبجة؛‬
‫‪ - 2‬ييسباعد يفبب يإيبادإ يسيماسبة يمتوازنببة يمبن يقابجبل يالدإارة يوتسباعدها يفب يالسبتثمار يببأنواعه يالختلفبة يسبواء يكبانتح‬
‫استثمارات يف يالصول يأو ياستثمارات يماليمة؛‬
‫‪ - 3‬يإن يالتسيمي يالبجائي ييقق يالرقاابة يعلى يالتنفيمذ يو ييسهل يأعمال يالتابعة‪،‬ي يفمن يخلل يوجإودإ يتعليممببات يإدإاريببة‬
‫مستندة يإل يالطة يالضريبجيمة يللمؤمسسة ييكن يتقيمق يالرقاابة يو يالتابعة يف يالتنفيمذ؛‬
‫‪ -4‬ييؤمدإي يالتسيمي يالبجائي يإل يتديد يأهداف يواضحة يللعمل‪،‬ي يبيمث ييؤمدإي يذلك يإل يجإعل يالثر يالضبريب يمببن‬
‫التغيات يالبواجإب يدإراسبتها يعنبد يالقيمبام يببأي يعمل يمبن يالعمبال يفب يالؤمسسبة يأو يحبت يدإراسبة يذلبك يالثبر يعلبى‬
‫أي يمن يموجإودإات يو ياستثمارات يالؤمسسة يالاليمة؛‬

‫‪ - 5‬ييساعد يالتسيمي يالبجائي يعلى يتديد يمراحل يالعمل يوالطوات يالواجإب يإتبجاعها‪،‬ي يوكذلك يإيبادإ يخطة يعمل‬
‫هادإفة يدإاخل يالؤمسسة‪،‬ي يتفز يالعاملي يعلى ياللتزام يبأعمالم يعلى يأكمل يوجإه يلتحقيمق يأهداف يالؤمسسة؛‬

‫‪ - 6‬يالسببتفادإة يمببن يبعببض يالزايببا يالببت يينحهببا يقاببانون يض بريبجة يالببدخل‪،‬ي يأو يقاببانون يتش بجيمع يالسببتثمار‪،‬ي يأو يقاببانون‬
‫مؤمسسة يالناطق يالرة يأو يقاانون يالدن يالصناعيمة يوغيها‪.‬‬

‫‪-2‬القرار الطوعأي للتسيير الجبائي‪:‬‬

‫ ي تتضمن يعمليمة ياتاذ يالقرار ياختيمارا يبي يبديلي يأو يأكبثر‪،‬ي يأي يبيب يعبدة يطبرق يمكنبة يتقبودإ ينابو يهبدف يمرغببوب‬
‫‪1‬‬
‫بيمث ييردإ يإنعدام يالبجدائل يعمليمة يالتسيمي يمن يمعناها‪.‬‬

‫إن يالقرارات يالت يتنتج يعن يالتسيمي يالبجائي يهي يقابرارات يتعكببس يإرادإة يالؤمسسبة يوليمسببتح يمفروضببة يعليمهببا‪،‬ي يوعليمببه‬
‫ل ييكن يالديث يعن يالتسيمي يالبجائي يإذ يل يتكن يهنباكر يخيمبارات يوببدائل يجإبجائيمبة يينحهبا يالشبرع يللمؤمسسبة يمبن‬
‫اجإببل يتسبيمي يعمليماتببا يالختلفببة يإذ ييصببجح يالمببر يفبب يمثببل يهببذه يالالببة يمبردإ يتطببجيمق يبسبيمط يللقواعببد يوالجإ براءات‬
‫الضريبجيمة يالت ييددإها يالتشريع يوالتنظيمم‪.‬‬

‫‪-2‬أهداف التسيير الجبائي‪.‬‬

‫ ييسعى يالتسيمي يالبجائي يإل يتقيمق يالهداف يالثلث يالتاليمة‪:‬‬
‫‪ -‬يالبجحث يف يما يإذا يكانتح يالؤمسسة يتتعرض يإل يماطر يجإبجائيمة يل يتتمكن يمن يتديدها؛‬
‫‪ -‬يماولببة يمعرفببة يمببا يإذا يكببانتح يالؤمسسببة يليمسببتح يتببتح يضببغط يض بريب يأكببب يمببن يذلببك يالببذي يينتببج يعببن يالطببار‬
‫القانون يالذي يتعمل يفيمه؛‬
‫‪ -‬يتكيميمف يهيماكل يالؤمسسة يبشكل ييسمح يبتخفيمف يالضرائب يالستحقة؛‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬يتسي يمستوى يالتنبجؤم يو ي العقلنة يالبجائيمة يللخيمارات يالبجائيمة يالعتمدة يمن يطرف يالسيين‪.‬‬
‫وبعبجارة يأخرى‪،‬ي ييهدف يالتسيمي يالبجائي يبشكل يعام يإل يتقيمق يالهداف يالساسيمة يالتاليمة‪:‬‬

‫التحكم يف يالعبء يالضريب؛‬ ‫‪‬‬

‫تقيمق يالمن يالبجائي؛‬ ‫‪‬‬
‫ضمان يالفعاليمة يالبجائيمة؛‬ ‫‪‬‬
‫خدمة يإستاتيمجيمة يالؤمسسة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تحقيننق المننن الجبننائي‪ :‬إن يالخطببر يالبجببائي يمببن يأهببم يأهببداف يالتس بيمي يالبجببائي يفالسببي يملببزم يبببأن‬ ‫‪-1‬‬
‫يتعامببل يبشببكل يجإيمببد يمببع يجإبجايببة يالعمليمببات يالاريببة يالببت يتقببوم يبببا يالؤمسسببة يبعببد يذلببك ييكنببه يالهتمببام يبكيمفيمببة‬
‫تفيمببف يالعبببء يالضبريب يو يبببذا ييتحقببق يهببدفها يببجقائهببا يفبب يوضبعيمة يقاانونيمببة ياتبباه يالضبريبجة يو يزيببادإة يقاببدرتا يعلببى‬
‫تشخيمص يالتزاماتا يالبجائيمة يو ياستاتيمجيماتا يو يتقيميممها‪.‬‬

‫‪ .1‬يممد يرفيمق يالطيمب‪،‬ي يمدخل للتسيير‪ ،‬الجزء الثاني ‪،‬ي يدإيوان يالطبجوعات يالامعيمة‪،‬ي يلزائر‪،‬ي ي‪،1995‬ي يص‪.38.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪. Armel LIGER, Op;Cit, P.34.‬‬
‫من يبي يالجإراءات يالت ييب يأن يتتخذها يالؤمسسة يمن يأجإل يضمان يأمنها يالبجائي‪،‬يتطوير يمهمببة يودإور يالراجإعببة‬
‫‪1‬‬
‫البجائيمة يالداخليمة يالت يتكن يمن‪:‬‬
‫‪ -‬يتشخيمص ياللتزامات يالبجائيمة يللمؤمسسة؛‬
‫‪ -‬يتديد يالستاتيمجيمة يالبجائيمة يللمؤمسسة يوتقيميممها؛‬
‫‪ -‬يتفيمض يالعبء يالضريب يمن يخلل يتسي يأدإاء يوفعاليمة يالتسيمي يالبجائي‪.‬‬
‫الخطر يالبجائي يهو يالثر يالسلب يالذي يقاد يتتعرض يله يالؤمسسبة ينتيمجبة يإخللببا يبالتزاماتببا يالبجائيمببة يأو ينتيمجبة يأي‬
‫سبجب يأخر ييرتبجط يببجاية يالؤمسسة‪.‬‬
‫إن يالشاكل يالبجائيمة يالت يقاد يتدث يللمؤمسسة يهي يمن يمسؤموليمة يمديرية يالاسبجة يأو يالاليمبة يفبب يحالبة يعبدم يوجإبودإ‬
‫مصببلحة يمتصببة يفبب يالبجايببة‪،‬ي يلكببن يهببذا يل ي يعفببي يكببل يمسببؤمول يفبب يالؤمسسببة يمببن يتسب بيمي يحصببته يمببن يالخطببر‬
‫‪2‬‬
‫البجائي‪.‬‬
‫‪-2‬التحكننم فنني العبننء الضنريبي‪ :‬إن يارتفبباع يالعبجبباء يالبجائيمببة ييبؤمدإي يحتمببا يإلبب يزيببادإة يتكبباليمف يالؤمسسببة يمببا‬
‫يعل يالتحكم يفيمها يأمرا يمهما يللغاية يوهذا ييتحقق يانطلقاا يمن يالعمل يعلى يتفيمبض يالضبريبجة يوالرفببع يمببن يالعبببء‬
‫الضريب يمن يخلل يرفع يالرباح يالناتج يعن يعدم يالستفادإة يمن يامتيماز يجإبجائي يآن‪.‬‬
‫ ي‬
‫كما يأن يالؤمسسات يتتلف يف يتعاملها يمع يالتسيمي يالبجائي يفهناكر يالت يتكبون يفب يمرحلبة ينبو يفتحصبر ياهتمامهبا‬
‫فقببط يبكيمفيمبة يتفيمبض يالضبريبجة يأمببا يالؤمسسبة يالبت يتباوزت يهببذا يالسبتوى يفاهتمامهبا ييتعببدى يإلبب يكيمفيمبة يالصببول‬
‫على يالقروض يوتقيمق يالربح يوذلك يبتطبجيمق يتسيمي يجإبجائي يفعال؛ ي‬
‫ج‪ -‬الفعالية الجبائية‪ :‬يوهي يتبز يمن يخلل يصورتي يها‪:‬‬

‫‪ -‬الفعاليننة الجبائيننة المباشننرة‪ :‬يوتكببون يبواسببطة ياسببتغلل يالؤمسسببة يلختلببف يالبوافز يوالمتيمببازات يالبجائيمببة‬
‫التاحة يلا يقاانونا يلتحقق يوفرات يماليمة؛‬

‫‪ -‬الفعاليننة الجبائيننة غيننر المباشننرة‪ :‬يوتظه ببر يف بب يالتشب بريعات يالبجائيم ببة يال ببت يتن ببح يم ببال يلتع ببددإ ياليم ببارات‬
‫القانونيمة يالختلفة يما ييؤمدإي يإل يتقيمق يهدفها يالبجائي يالرادإ يوتوسيمع يرايتها يالستاتيمة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪. Jacques DUHEM et Michel JAMMES, Op;Cit, P.26.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪. Armel LIGER, Op;Cit, P.34.‬‬
‫دأ‪ -‬خدمة إستراتيجية المؤسسة‪ :‬ان يالبجاية يتتدخل يف يتديد ياليمارات يالسبتاتيمة يللمؤمسسببة يوتعتببب يكأحببد‬
‫مببددإات يإتبباذ يالق برار يمثببل يالشببكل يالقببانون يللمؤمسسببة يمببا يي ببجي يالعلقاببة يالوطيمببدة يبيبب يالبجايببة يوالس بتاتيمة يمببا‬
‫يعلها يهبدف يمهمبا يمبن يأهبداف يالتسبيمي يالبجبائي يولبذلك يهبي يمتغيب يجإبد يمهبم يو يأببرز يمثبال يعلبى يذلبك يهبي ‪:‬‬
‫الضريبجة‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬أسس وحدودأ التسيير الجبائي‪.‬‬

‫نتناول يف يهذا يالانب يأسس يوحدودإ يالتسيمي يالبجائي يف يالؤمسسة يكما ييلي‪:‬‬

‫‪-1‬السس القانونية و القتصادأية‪.‬‬

‫ ي إن يالتس بيمي يالبجببائي يمؤمسببس يعلببى يمبجببدأ يمتعببارف يعليمببه يومببل يإجبباع ييتمثببل يفبب يأحقيمببة يالكلببف يبالض بريبجة يف ب‬
‫اختيمار يالوضعيمة يالبجائيمة يالفضل يمن يخلل يمبجدأ ي''حرية يالتسيمي يالبجائي''‪.‬‬

‫‪ -1‬السنناس القننانوني‪ :‬إن يالقببانون يرقاببم ي‪ 01-89‬يالببؤمرخ يفبب ي‪ 07‬يفيمفببري ي‪ 1989‬يفبب يالببادإتي ي‪ 04‬يو ي‪05‬‬
‫ينبص يعلببى ي"يلبتزم يالسببي يبتحسببي يالردإودإيبة يالقاتصبادإية يو يالاليمبة يللملبك يو يذلبك يمبن يخلل يتسبيميه يبالسبتوى‬
‫الطلببوب يمببع يوجإببوب ياسببتخدام يالوسببائل ياللزمببة يلتحقيمببق يذلببك"‪ .‬يأي ياليمببارات يالبجائيمببة يالمنوحببة يمببن يطببرف‬
‫الشرع يو يهذا ييدل يعلى يمبجدأ يحرية يالتسيمي يالبجائي‪.‬‬

‫‪ -2‬الساس القتصادأي‪ :‬إن يالساس يالقاتصادإي ييتمثل يف يمبجدأ يحرية يتسبيمي يالؤمسسببة يأي يتسبيمي يالؤمسسببة‬
‫للجبجاي ببة يالاض ببعة يل ببا يكون ببا يتعيم ببش يف بب يميم ببط يش ببديد يالنافس ببة يم ببا ييعله ببا يت بباول يتفيم ببض يالتك بباليمف يبتقيميم ببم‬
‫اختيماراتا يالبجائيمة يوتتحمل يعواقابجها يسواء يكانتح يإيابيمة يأو يسلبجيمة يو يليمس يلدإارة يالضبرائب يالبق يفب يالتببدخل يفب‬
‫طريقة يالتسيمي‪.‬‬
 ‫‪-2‬مبادأئ التسيير الجبائي‪.‬‬

‫مبدأ الحرية في التسيير‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫إن يالقب برار يالتسب بيميي ييعت ببب ياختيم ببارا يم ببن يبي بب يع ببدة يب ببدائل يمتاح ببة يقاانون ببا يو يبجب بردإ يتنفيم ببذه ييت ببوجإب يعل ببى يإدإارة‬
‫الضرائب ياحتامه يوعلى يالكلف ياللتزام يبه يمثل‪ :‬ياختيمار ينط يالهتلكر‪.‬‬

‫كمببا يأن يللمسببي يكامببل يالببق يفبب يالسببتفادإة يمببن يالمتيمببازات يو ياليمببارات يالوجإ بودإة يفبب يالقببانون ينتيمجببة يمهبباراته‬
‫التسب بيميية يدإون يأن ييصببنف ي يتصببرفه يضببمن يماولببة يالقيمببام يبببالغش يالضب بريب‪ .‬يأي يأن يإدإارة يالضب برائب يل ييببق يلببا‬
‫الكم يعلى ينوعيمة يالتسيمي يبل يعلى يالنتيمجة يالبجائيمة يو يصحتها يفقط‪ .‬ي‬

‫‪ -2‬مبدأ عأدم التدخل في التسيير‪.‬‬

‫التشريعات يتبز يبشكل يواضح يأن يالقرار يالتسيميي يللمؤمسسة يغي يقاابل يللنقد يمببن يطببرف يمصببلحة يالضبرائب يمببا‬
‫دإامتح يتراعي يالنصوص يالتشريعيمة يالبجائيمة يفعلى يسببجيمل يالثبال‪ :‬ييكبن يللمؤمسسببة يأن يتلجبأ يإلب يالسببتدانة يحبت يو‬
‫إن يكببانتح يأموالببا يالاصببة يكافيمببة يللتمويببل‪،‬ي يأي يأن يالشببرع يالزائببري يقايمببد يتببدخل يمصببلحة يالض برائب يفبب يشببؤمون‬
‫الؤمسسة يف يأربع يأشكال يهي‪ :‬يالطلع‪،‬ي يالرقاابة‪،‬ي يالتحقيمق يوالعاينة‪.‬‬

‫و ييكن يتلخيمص يما يسبجق يذكره يف يالنقاط يالتاليمة‪:‬‬

‫‪ -‬ياختيمببار يالطريقببة يالقاببل يتكلفببة يعببن يطريببق ياسببتغلل ينقبباط يالضببعف يأو يالفراغببات يالتواجإببدة يفبب يالتش بريعات‬
‫البجائيمة؛‬
‫‪ -‬ييسببتمد يالتسبيمي يالبجببائي يفعبباليمته يفبب يتوظيمببف يسيماسببة يالتحفيمببز يالضبريب يفبب يترشبيمد يقا برارات يالسببي يمببن يخلل‬
‫ارتكازه يعلى‪:‬‬
‫‪‬أهيمة يالضريبجة يف يحيماة يالؤمسسة يو يالت يتتجإم يف يالجم يالال يالذي يتتحملبه يالؤمسسبة‪،‬ي يو يلببذا ينببد يأن يكببل‬
‫قارار ييتخذه يالسي يهو يحامل يلتأثي يجإبجائي ييتجسد يدإائما يف يحجم يمال؛‬
‫‪ ‬تبجن يالتشبريعات يالبجائيمبة يلبجعبض يالجإبراءات يالبت يتبوفر يللمؤمسسبة يبعبض يالبوامش يللتحبركر يالبجبائي يمبا ييكبن‬
‫للمسي يمن يالفاضلة يبي يالختيمارات يالبجائيمة يالتعددإة‪.‬‬

‫‪ -3‬حدودأ التسيير الجبائي‪.‬‬

 ‫إن يتسيمي يالؤمسسة يلبجايتها ييب يأن ييتم يف يظل يالتقيمد يببجعض يالدودإ يو يالت يتصنف يإل‪:‬‬
‫‪ -1‬الحدودأ القانونية‪ :‬يفعدم ياحتام يالتشريعات يالبجائيمة يف يتسيمي يالؤمسسة ييعد يتعسفا يقاانونيما‪،‬ي يومن يأبببرز يمظبباهر‬
‫التعسف يالت ييب يأن ييتجنبجها يالسي‪:‬‬
‫‪ ‬العقودإ يوالتصرفات يالقانونيمة يالت يتنجم يعنها يإخفاء يتقيمق يأو يتويل يأرباح؛‬
‫‪‬تشويه يالطبجيمعة يالقيمقة يللعمليمات يكتخفيمض يقايمم يالعقودإ يو يالصفقات؛‬
‫‪ ‬التصرفات يالوهيمة يكتظاهر يالؤمسسة يبالقيمام يبعمليمات يخاليمة يمن يكل يحقيمقة يمثببل يتزييمببف يالعقبودإ يو يالفبواتي‬
‫‪1‬‬
‫و يالؤمسسات يالوهيمة؛‬
‫‪ ‬التسببت يمببن يخلل يعببدم يالتوافببق يبيبب يالفعببل يو يالعقببد يالقببدم يللدإارة‪،‬ي يوالعقببد يالنجببز يبيبب يالؤمسسببة يوببباقاي‬
‫الطراف يمثل يالتصريح يبعاملة يعقارية يف يشكل يهبجة يرغم يأنا يتتح يف يشكل يبيمع؛‬
‫‪ ‬استعمال يأشخاص يأو يمؤمسسات يوسيمطة يلخفاء يالكلف يالقيمقي‪.‬‬

‫‪ -2‬الحدودأ المالية‪ :‬يتاوز يالسي يللحبدودإ يالقانونيمبة ييعبرض يالؤمسسبة يللخطببر يالبجببائي يالبذي ييرفببع يدإيونببا يالبجائيمبة‬
‫بعدما يكان يالدف يتنديتها‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬تقييم فعالية التسيير الجبائي‪.‬‬

‫إن يإلام يالسي يبعناصر يالضريبجة يالطبجقة يث يدإراستها يبتمعن يوإدإراجإها يف يقاراراته‪،‬ي يكلها يعوامل يتكن يالؤمسسة يمن‬
‫تقيمق يأهدافها يف يظل يخضوع يضريب ياقال يو يبصفة يقاانونيمة‪،‬ي يوهو يما ييبز يفعاليمة يالتسيمي يالبجائي يوالت يتتجلى‬
‫مظاهرها يف‪:‬‬

‫‪ -1‬تحسين الدأاء الجبائي‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫فالسببي يمطببالب يبراقابجببة يو يتقببدير يالعبببء يالبجببائي يثبب يتقيميمببم يالختيمببارات يالبجائيمببة يالببت يتنحهببا يالنظمببة يالبجائيمببة‬
‫وماولة يالستفادإة يمنها يقابدر يالمكبان يفب يتعزيبز يقابدرة يالتمويبل يللمؤمسسبة يلن يعبدم يتكيبب يالؤمسسة يمبن‬

‫‪1‬‬
‫‪. M.COZIAN, Les Grands Principes De La Fiscalité Des Entreprise, 2eme ed, litec Droit,‬‬
‫‪Paris, 1986, P.29.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪. M.COZIAN, Op ; Cit, P.23.‬‬
‫السببتفادإة يمببن يحريببة يجإبجائيمببة يمنوحببة ييعتببب يخطببأ يتسبيمييا يكمببا ييتببوجإب يعلببى يالسببي ياسبتيمعاب يأن يالضبريبجة يهببي‬
‫تكلفة يو ييب يتسيميها يكبجقيمة يالتكباليمف ي‪،‬ي يوعليمبه يأن يل ييكتفبي يبالبجحث يعبن يأحسبن يحل يجإبجبائي يفقبط يو يإنبا‬
‫يتد يبثه يإل يكيمفيمة يتعظيمم ينتائج يالختيمار يالبجائي يبانتقاء يالختيمار يالذي ييضاعف يالمتيمببازات يالاليمببة يو ييفببف‬
‫العبء يعلى يالؤمسسة يو يمن يالقرارات يالت يقاد ييتخذها يلتحقيمق يذلك ي‪:‬‬

‫‪‬تفيمض يالنشاط يالذي ييضع يلتوقايمع يضريب يمرتفع يلتجنب يالد ي‬

‫‪ ‬اختيمببار يالطبجيمعببة يالقانونيمببة يللمؤمسسببة يو يالببت ييتحقببق يمعهببا ياقاببل يخضببوع يللض بريبجة يو يهكببذا يتكببن يعمليمببة يإدإراج‬
‫العامل يالبجائي يف يصناعة يالقرار يمن‪:‬‬
‫ ي ي ي ي ي ي ي ي ي‪ -‬يالصول يعلى يامتيمازات يالبجائيمة يو يالاليمة ي‬
‫ ي ي ي ي ي ي ي ي ي ‪ -‬يإن يانتقاء يالختيمارات يالبجائيمة ييتم يف يإطار يالقانون يما ييقق يالفعاليمة يالاليمة يو يالبجائيمة يو يالقانونيمة ي‪.‬‬
‫‪ -2‬تجنب الخطر الجبائي‪.‬‬
‫وهو يمبا ييصبطلح يعليمبه يالمبن يالبجبائي يفإجإبجاريبة يالضبريبجة يتعبل يالؤمسسبة يفب يوضبعيمة يعبدم يالتوقابع يالبجائي يمبا يقابد‬
‫يضعها يموضع يخطر يجإبجائي ييتمثل يف يتملهبا يتكباليمف يإضبافيمة ينتيمجة يعبدم يالتزامهبا يبالقواعبد يالبجائيمبة يأو يعبدم‬
‫استيمفائها يلشروط يالستفادإة يمن يامتيمازات يجإبجائيمة يمنتقاة يو يأهم يوضعيمات يهذا يالطر‪.‬‬
‫‪ -‬الإمتناع أو التأخر في إيداع التصريحات‪ :‬يحيمث يتلجأ يالصال يالبجائيمة يإل يتقدير يالسس يبطريقة يتلقائيمة‬
‫مع يتطبجيمق يالعقوبات يالاليمة يالنصوص يعليمها‪.‬‬
‫‪ -‬الغش في التصريح‪ :‬يحيمث ييتم يتعديل يالوعيمة يالبجائيمة يمع يتطبجيمق يالعقوبات‪.‬‬
‫‪ -‬عأنندم مراقبننة الختيننارات الجبائيننة‪ :‬يإن يانتقبباء يالؤمسسببة يلختيمببار يجإبجببائي يمببا يبببدف يالصببول يعلببى يمزايبباه‬
‫الاليمببة يقاببد ييتحببول يإلبب يمصببدر يللخطببر يالبجببائي يعنببد يعببدم يتببوفر يشببروط يالسببتفادإة يمنببه يأو يتوقاببف يالؤمسسببة يف ب‬
‫مرحلببة يمببا يعببن تقيمببق الشببروط الضببرورية للحصببول عليمببه ‪ .‬يوي بتتب علببى ذلببك إسببقاط حببق الؤمسسببة ف ب‬
‫السب ببتفادإة مب ببن المتيمب بباز و إخضب بباعها للضب بريبجة وتعرضب ببها لعقوبب ببات جإبجائيمب ببة و الب ببت تعب ببد بثابب ببة تكب بباليمف‬
‫إضافيمة‪.‬‬
‫ومن يحالت يالطر يالبجائي يحسب يالنظام يالضريب يالزائري يالتكاليمف يالضافيمة يالتاليمة‪:‬‬
‫التكاليف الضافية المتعلقة بالتصريحات‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ ‬عأقوبات عأدم اليداع أو التأخر في إيداع التصريحات‪ :‬يوتشمل يما ييلي‪:‬‬
 ‫الجدول رقم )‪ :( 04‬عأقوبات عأدم اليداع أو التأخر في إيداع التصريحات‪.‬‬

‫المصدر‪ :‬يقاانون يالضرائب ي ي‪.‬‬

‫‪ ‬عأقوبننات الغننش فنني التص نريحات‪ :‬يفبب يحالببة يالغببش يفبب يتصببريات يالؤمسسببة يفإنببا يتتعببرض يإلبب يالعقوبببات‬
‫‪1‬‬
‫التاليمة‪:‬‬
‫‪ -‬ي‪ 10%‬يزيادإة يعن يالقوق يعندما يتكون يالقوق يالغفلة يل يتتجاوز ي‪ 50.000‬يدإج؛‬
‫‪ -‬ي‪ 15%‬يزيب ببادإة يعب ببن يالقب ببوق يعنب ببدما يتزيب ببد يالقب ببوق يالغفلب ببة يعب ببن ي‪ 50.000‬يدإج يو يتقب ببل يعب ببن يأو يتسب بباوي‬
‫‪ 200.000‬يدإج؛‬
‫‪ -‬ي‪ 25%‬يزيادإة يعن يالقوق يعند يتاوز يالقوق يالغفلة ي‪ 200.000‬يدإج‪.‬‬
‫وفبب يحالببة ياللجببوء يإلبب يأسبباليمب يالغببش يمثببل يال ببجيمع يبببدون يفبباتورة يلخفبباء يالبجببالغ يالببت يتطبجببق يعليمهببا يالرسببم يعلببى‬
‫القيممببة يالضببافة‪،‬ي يأو يتقببدي يوثببائق يمببزورة يللسببتفادإة يمببن يتفيمببض يأو يإعفبباء‪،‬ي يوتعمببد يتقيميمببد يالعمليمببات يالوهيمببة يفب‬
‫السجلت يالاسبجيمة يتطبجق يالعقوبات يالتاليمة‪:‬‬

‫‪ . 1‬يالمهورية يالزائرية يالديقراطيمة يالشعبجيمة‪،‬ي يوزارة يالاليمة‪،‬ي يقاانون يالضرائب يالبجاشرة يوالرسوم يالماثلة‪،‬ي يالادإة‪.193:‬‬
 ‫ ي ي‪ -‬ي‪ 100%‬يعلى يكامل يالقوق يإذا يكان يمقدار يالقوق يالتملص يمنها يل ييتجاوز ي‪ 5.000.000‬يدإج؛ ي ي‬

‫ ي ي‪ -‬ي‪ 200%‬يعلى يالقوق يعند يتاوز يالقوق يالتملص يمنها ي‪ 5.000.000‬يدإج‪.‬‬

‫ ي‪ -2‬التكاليف الناتجة عأن اختيارات جبائية خاطئة‪:‬‬

‫ ي يتعي يعلى يالكلفيبب يبالضبريبجة يالذين ييسبتفيمدون يمبن يالعفباء يأو يالتخفيمبض يف يإطبار ينظبام يدإعبم يالستثمار ي‪،‬ي‬
‫إعبادإة ياسبتثمار يحصبة يمبن يالربباح يالوافقة يلبذه يالعفباءات يأو يالتخفيمضبات يفب يأجإبل ي‪ 04‬يسنوات يابتداء يمبن‬
‫تاريخ ياختتام يالسنة يالاليمة يالت يتضع ينتائجها يلنظام يتفيمزي‪،‬ي يويتتب يعلى يعدم ياحتام يهذه يالحكام ياس بتدإادإ‬
‫التحفيمز يالبجائي يمع يتطبجيمق يغرامة يجإبجائيمة ينسبجتها ي‪ 1.%30‬ي‬

‫وبشبكل يعبام يفبان يكبل يانتقباء يجإبجبائي يل ييلتزم يبشبروطه ييبتتب يعليمبه ياسبتجإاع يالمتيمبازات يمبع يتطببجيمق يالعقوببات‬
‫الددإة يمن يقابجل يالتشريعات يالضريبجيمة‪.‬‬

‫‪ . 1‬يالمهورية يالزائرية يالديقراطيمة يالشعبجيمة‪،‬ي يوزارة يالاليمة‪،‬ي يقاانون يالاليمة يالتكميملي يلسنة ي‪،2008‬ي يالادإة‪ :‬ي‪.4‬‬