‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬

‫وزارة التكوين والتعليم المهنيين‬

‫المعهد الوطني المتخصص في التكوين المهني‬

‫"كرار مولود"‬

‫مذكرة نهاية التكوين لنيل شهادة تقني سام في المحاسبة والمالية‬

‫الموضوع‪:‬‬

‫الجباية في المؤسسة‬
‫الهيئة المستقبلة‪ :‬مكتب المحاسبة ومحافظ الحسابات –محند قاسي‪ -‬نور الدين‬

‫العنوان‪ :‬إقامة سيربي' عمارة‪ A‬رقم ‪ 01‬بئر خادم الجزائر‬

‫تحت إشراف‪:‬‬ ‫إعداد المتمهنة‪:‬‬

‫األستاذ‪ :‬زغاش فرحات‬ ‫دمرجي نسرين‬ ‫‪-‬‬

‫تحت تأطير‪:‬‬

‫السيد‪ :‬محند قاسي نور الدين‬

‫دفعة‪2023 :‬م ‪ 1444 /‬هـ ـ‬

 ‫دعــــــــــــاء‬

‫" ال يكلف اهلل نفسا إال وسعها‬

‫لها ما كسبت وعليها ما اكتسبت‬

‫ربنا ال تؤاخذنا إن نسينا أو أخطأنا‬

‫ربنا وال تحمل علينا إصرا كما حملته على الذين من قبلنا ربنا وال تحملنا ما ال‬
‫طاقة لنا به واعف عنا وأغفر لنا وأرحمنا أنت موالنا فأنصرنا على القوم‬
‫الكافرين"‬

‫صدق اهلل العظيم‬

‫الــــــتـــــشـــــكــــرات‬
 ‫شكر وعرفان‬

‫الحمد هلل الذي أنار لنا درب العلم والمعرفة وأعاننا على أداء هذا الواجب‬
‫ووفقنا إلى إنجاز هذا العمل نتوجه جزيل الشكر واالمتنان إلى كان من ساعدنا‬
‫من قريب أو من بعيد على إنجاز هذا العمل وفي تدليل ما واجهناه من‬
‫صعوبات ونخص الشكر إلى األستاذ المؤطر زغاش فرحات الذي لم يبخل علينا‬
‫بتوجيهاته ونصائحه القيمة التي كانت عوننا في إتمام هذا البحث‬
‫اإلهداءات‬

‫إهــــــــــداء‬
‫نحمد اهلل سبحانه وتعالى الذي منى علينا وأمدنا بالقوة واإلرادة إلتمام هذا العمل وامتثاال‬
‫لقول رسول اهلل صلى اهلل عليه وسلم‪ " :‬من ال يشكر الناس ال يشكر اهلل " فأهدي ثمرة‬
‫جهدي إلى‪:‬‬

‫إلى من رباني على مكارم األخالق وزرع في نفسي حب العمل واإلجتهاد أبي العزيز‪،‬‬
‫لمالكي في الحياة‪ ،‬معنى الحب والحنان والتفاني‪ ،‬بسمة الحياة وسر الوجود‪ ،‬من كان‬
‫دعائها سر نجاحي‪ ،‬حنانها بلسم جراحي‪ ،‬مصدر قوتي‪ ،‬المكان الذي ألجأ إليه عندما‬
‫تغمرني األحزان إلى من تقف الحروف عاجزة عن وصفها أمي الحبيبة أطال اهلل في‬
‫عمرها التي أفتخر أنني إبنتها‪.‬‬

‫إلى جدتي المرحومة التي ال طالما تمنيت وجودها في هذا اليوم والتي ينقصني وجودها‬
‫فيا رب ارحمها وأسكنها جنة الفردوس‬

‫وإ لى أخي شكيب‬

‫إلى كل من كان لهم مكان في قلبي ولم تمحوهم مذكرتي‬

‫إلى كل من القاني بهم القدر ونساهم القلم‬

‫نسرين‬
‫الـــفـــــــــــهــــــرس‬

‫فهرس الجانب النظري‬

‫الفصل األول‪ :‬عموميات عن المؤسسة والجباية‬

‫تمهيد‪.....................................................................:‬‬
‫المبحث األول‪ :‬مدخل للمؤسسة ‪............................................‬‬
‫المطلب األول‪ :‬مفهوم المؤسسة‬
‫االقتصادية‪..................................‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬تصنيفات المؤسسة االقتصادية‬
‫وخصائصها‪..................‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬أهداف المؤسسة االقتصادية‬
‫ووظائفها‪.......................‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬مفاهيم عامة حول‬
‫الضرائب‪................................‬‬
‫المطلب األول‪ :‬تعريف‬
‫الجباية‪..............................................‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬أهداف النظام‬
‫الضريبي‪.....................................‬ـ‬
‫المطلب الثالث‪ :‬ماهية الضرائب‬
‫والرسوم‪....................................‬‬
‫المطلب الرابع‪ :‬قواعد وأهداف الضرائب والرسوم واألساس القانوني لفرض‬
‫الضريبة‪..................................................................‬‬
‫المطلب الخامس‪ :‬التنظيم الفني للضريبة‬
‫وأنواعها‪...........................‬‬
‫المبحث الثالث‪ :‬النظام الجبائي الجزائري في ظل اإلصالحات‪...............‬‬
‫المطلب األول‪ :‬نظرة عامة عن النظام الجبائي قبل إصالحات ‪.......1987‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬النظام الجبائي أثناء وبعد إصالحات ‪................1987‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬تطلعات النظام الجديد في مجال االستثمار‪.................‬‬
‫خالصة الفصل‪...........................................................‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬المعالجة المحاسبية' للضرائب والرسوم‬
 ‫تمهيد‪....................................................................‬‬
‫المبحث األول‪ :‬المعالجة المحاسبية' للضرائب‬
‫المطلب األول‪ :‬المعالجة المحاسبية للضريبة على أرباح‬
‫الشركات‪............‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬المعالجة المحاسبية للضريبة على الدخل اإلجمالي‪-‬صنف‬
‫الرواتب واألجور‪........................................................-‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬المعالجة المحاسبية'‬
‫للرسوم‪................................‬‬
‫المطلب األول‪ :‬الرسم على القيمة المضافة والمعالجة المحاسبية‬
‫لها‪..........‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬الرسم على النشاط المهني والمعالجة المحاسبية‬
‫له‪...........‬‬
‫خالصة الفصل‪...........................................................‬‬
‫قائمة الجداول‬
 ‫قائمة الجداول'‬
‫رقم‬ ‫محتوى الجدول‬ ‫رقم‬
‫الصفحة‬ ‫الجدول‬
‫السلم التصاعدي السنوي للضريبة ‪...............................‬‬ ‫‪01‬‬
‫معدالت االقتطاع من المصدر الخاصة بالضريبة على الدخل‬ ‫‪02‬‬
‫اإلجمالي‪.........................................................‬‬
‫الهيكل التنظيمي لمكتب المحاسبة ‪................................‬‬ ‫‪03‬‬
‫الهيكل التنظيمي لشركة ‪..........................................‬‬ ‫‪04‬‬
‫التسجيل المحاسبي لضريبة النشاط المهني ‪..................TAP‬‬ ‫‪05‬‬
‫التسجيل المحاسبي لضريبة النشاط المهني ‪TAP‬‬ ‫‪06‬‬
‫التسديد ‪..........‬‬
‫التسجيل المحاسبي للضريبة على القيمة المضافة‬ ‫‪07‬‬
‫‪........... TAP‬‬
‫سلم الضريبة على الدخل اإلجمالي للرواتبـ‬ ‫‪08‬‬
‫واألجور ‪...............‬‬
‫جدول حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي‬ ‫‪09‬‬
‫للعمال‪................‬‬
 ‫التسجيل المحاسبي‬ ‫‪10‬‬
‫لألجور‪........................................‬‬
‫التسجيل المحاسبي لألجور "عملية التسديد"‪........................‬‬ ‫‪11‬‬
‫التسجيل المحاسبي للتسبيقات على ضريبة أرباح الشركات‬ ‫‪12‬‬
‫‪.... IBS‬‬
‫التسجيل المحاسبي للضريبة على أرباح الشركات ‪............IBS‬‬ ‫‪13‬‬
‫ترصيد حاسبي التسبيق والضريبة على أرباح‬ ‫‪14‬‬
‫الشركات‪.............‬‬
‫الهيكل التنظيمي لشركة ‪....................... SARL SP EMBALLAGE‬‬

‫قائمة األشكال‬
 ‫قائمة األشكال‬
‫رقم‬ ‫محتوى الشكل‬ ‫رقم‬
‫الصفحة‬ ‫الشكل‬
‫كيفية استرجاع الرسم على القيمة‬ ‫‪01‬‬
‫المضافة‪.........................‬‬
‫الهيكل التنظيمي لمكتب المحاسبة‪.................................‬‬ ‫‪02‬‬
‫الهيكل التنظيمي لشركة ‪..........................................‬‬ ‫‪03‬‬
‫التسجيل المحاسبي لعملية البيع لشهر أفريل ‪...............2018‬‬ ‫‪04‬‬
‫التصريح الجبائي لضريبة النشاط المهني‪..........................‬‬ ‫‪05‬‬
‫التصريح الجبائي لضريبة على القيمة المضافة‬ ‫‪06‬‬
‫‪..............TVA‬‬
 ‫وثيقة كشف األجور‪..............................................‬‬ ‫‪07‬‬
‫التصريح الجبائي للتسبيق على ضريبة أرباح الشركات‬ ‫‪08‬‬
‫‪...... IBS‬‬
‫التصريح الجبائي للضريبة على أرباح الشركات‬ ‫‪09‬‬
‫‪..............IBS‬‬
‫‪ /03‬الهيكل التنظيمي لشركة ‪....................... SARL SP EMBALLAGE‬‬
‫قائمة الرموز والمختصرات‬

‫قائمة الرموز‬
‫المصطلح باللغة العربية‬ ‫المصطلح باللغة األجنبية‬ ‫قائمة الرموز‬
‫‪ Impôt sur le revenu global‬الضريبة على الدخل اإلجمالي‬ ‫‪IRG‬‬

‫‪ Impôt sur les bénéfices des‬الضريبة على أرباح الشركة‬ ‫‪IBS‬‬

‫‪sociétés‬‬
‫‪ Impôt forfaitaire unique‬الضريبة الجزافية الوحيدة‬ ‫‪IFU‬‬

‫‪ Taxe sur la valeur ajouté‬الرسم على القيمة المضافة‬ ‫‪TVA‬‬

 ‫ الرسم على النشاط الصناعي أو‬Taxe sur activité industriel et TAIC

‫ التجاري‬commercial
‫ الرسم الداخلي على االستهالك‬Taxe interne sur la TIC
consommation
‫ الرسم العقاري‬Taxe foncier TF

‫ رسم التطهير‬Taxe d’assainissement TA

‫ اإلتاوة‬La redevance RCE

‫ شركات رؤوس األموال‬Société de scapitaux SC

‫ مؤسسات عمومية ذات طابع صناعي‬Etablissement Public EP

‫تجاري‬
‫ شركة ذات أسهم‬Société par action SPA

‫ الشركة ذات المسؤولية المحدودة‬Société a responsabilité limitée SARL

‫ شركات التضامن‬Société en nom collective SNC

‫ المؤسسة ذات الشخص الوحيد‬Entreprise unipersonnelle a EURL

responsabilité limitée
‫ أرباح غير تجارية‬Bénéfice son commercial BNC

‫ األرباح التجارية والصناعية‬Bénéfice industriel commercial BIC

‫ الدفع الجزافي‬Versement forfaitaire VF

 ‫مقدمة عامة‬

‫المقدمة‪:‬‬

‫تعت ــبر المؤسس ــة االقتص ــادية الن ــواة األساس ــية في أي نش ــاط اقتص ــادي‪ ،‬فق ــد ش ــغلت‬
‫حــيزا واســعا في كتابــات وأعمــال االقتصــاديين بمختلــف اتجاهــاتهم اإليديولوجيــة وهي تــؤثر‬
‫بشــتى الطــرق والعوامــل في محيطهــا وتتــأثر بــه‪ .‬كمــا تمثــل أهم مكونــات االقتصــاد الوطــني‪،‬‬
‫حيث توس ــع مفهومه ــا فتأخ ــذ ع ــدة أش ــكال وه ــذا راج ــع إلى التح ــوالت االقتص ــادية وظه ــور‬
‫االقتصاد الحر (اقتصاد السوق)‪.‬‬
‫كم ـ ــا أن اتس ـ ــاع حجم نش ـ ــاطات المؤسس ـ ــة اس ـ ــتوجب الدق ـ ــة في اس ـ ــتعمال التقني ـ ــات‬
‫المحاســبية الحديثــة لمعرفــة وضــعيتها الماليــة‪ ،‬وهــذا مــا أدى إلى ظهــور المحاســبة في شــكلها‬
‫الح ــديث‪ ،‬وعلى ه ــذا األس ــاس ص ــارت المحاس ــبة موض ــوع اهتم ــام الق ــائمين باإلش ــراف على‬
‫األعمــال التجاريــة‪ ،‬ممــا أدى إلى ظهــور عــدة ضــرائب ورســوم على المؤسســات االقتصــادية‬
‫والتي تزال بدورها في طور التعديل إلى يومنا هذا‪.‬‬

‫حيث تعتــبر هــذه األخــيرة من أهم المــوارد الماليــة للدولــة منــذ القــدم‪ ،‬وذلــك لتمويــل‬
‫احتياجاته ــا ونفقاته ــا المالي ــة الالزم ــة لمش ــاريعها وبرامجه ــا االقتص ــادية واالجتماعي ــة العام ــة‬
‫وتنمية االقتصاد الوطني‪ .‬ولضمان جباية هذا المورد المالي‪ ،‬كان على الدولة إتباع أســلوب‬
‫أو خلق وسيلة جبائية قانونية تربـط بينهـا وبين المكلـف لتحديـد وتحصـيل هـذا المـورد‪ .‬فنجـد‬
‫أهم الضـ ــرائبـ والرسـ ــوم المطبقـ ــة على المؤسسـ ــات االقتصـ ــادية‪ ،‬وهـ ــذا لمـ ــا تتمتـ ــع بـ ــه هـ ــذه‬
‫المؤسسـات من قـوة اقتصـادية وماليـة‪ ،‬ومـا تحققـه من أربـاح كبـيرة وكـذلك مسـاهمتها الهامـة‬
‫في الخزينة العمومية ودفع عجلة االقتصاد الوطني‪.‬‬

‫لقـ ــد تبنت الجزائـ ــر عـ ــدة إصـ ــالحات خدمـ ــة للضـ ــريبة الـ ــتي تسـ ــعى من خاللهـ ــا إلى‬
‫تحقيق األهداف االقتصادية للدولة وكذا المؤسسات االقتصادية التي تنشط فيها ويتجلى ذلــك‬
‫من خالل حملة من اإلعفاءات والتخفيضات واإلجــراءات االقتصــادية كبــدائل جبائيــة تحــاول‬
‫من خالله ــا المنظم ــات اس ــتغاللها وف ــق م ــا يخ ــدم أه ــدافها‪ ،‬وليس باعتب ــار الض ــريبة قي ــدا له ــا‬
‫والــذي يفــرض عليهــا احــترام االلتزامــات الضــخمة والمتزايــدةـ مــع مــرور الــوقت من جهــة‪،‬‬
‫ومن جهـ ــة أخـ ــرى فـ ــإن المشـ ــرع الجزائـ ــري وضـ ــع آليـ ــات تسـ ــمح بمراقبـ ــة تطـ ــبيق القواعـ ــد‬
‫القانوني ــة الجبائي ــة باالعتم ــاد على التص ــريحات الجبائي ــة المتنوع ــة وك ــذا تس ــليط عقوب ــات في‬
‫حالة االنحراف عنها وهذا بهدف ضمان المصلحة العامة للدولة‪.‬‬

‫ومن هذا المنطلق يمكن طرح اإلشكالية التيالية‪:‬‬

‫كيـ ــف تتم المعالجـ ــة المحاسـ ــبية لمختلـ ــف التصـ ــريحات الجبائيـ ــة في المؤسسـ ــات‬ ‫‪‬‬
‫االقتصادية؟‬

‫وهذا التساؤل بدوره يقودنا إلى طرح مجموعة من األسئلة الفرعية‪:‬‬

‫ما هي الضرائب والرسوم التي تخضع لها المؤسسة االقتصادية؟‬ ‫‪-1‬‬

‫ما هو دور الجباية في المؤسسة االقتصادي؟‬ ‫‪-2‬‬
‫كيف تتم المعالجة المحاسبية للضرائب والرسوم في المؤسسة االقتصادية؟‬ ‫‪-3‬‬

‫ولإلجابة على هذه التساؤالت صيغت فرضيات الدراسة على النحو التالي‪:‬‬

‫تعتــبر التصــريحات الجبائيــة بمثابــة الصــورة الصــادقة للمؤسســة اتجــاه مصــلحة‬ ‫‪-1‬‬
‫الضرائب‪،‬ـ كما تعد موردا هاما في تمويل خزينة الدولة‪.‬‬
‫تخضع المؤسسة اإلقتصادية لعدة ضرائب ورسوم وذلك حسب نشاط المؤسســة‬ ‫‪-2‬‬
‫ومن أهم هذه الضــرائب الضــريبةـ على أربــاح الشــركات والضــريبة على الــدخل‬
‫االجم ــالي‪ ،‬ومن أهم الرســوم الرســم على القيمــة المض ــافة والرس ــم على النش ــاط‬
‫المهني‪.‬‬
‫تعتمـ ــد المعالجـ ــة المحاسـ ــبية للضـ ــرائب والرسـ ــوم على نظـ ــام معلومـ ــاتي وذلـ ــك‬ ‫‪-3‬‬
‫لتحديد مقدارها‪ ،‬وهذا حسب الوعاء الضريبي والمعدالت ويكـون حسـب طبيعـة‬
‫ونشاط المؤسسة‪.‬‬

‫ومن هنــا تــدرج عــدة جــوانب تــبرز أهمية الدراسة المحاســبية للضــرائبـ ومعالجتهــا‬
‫محاسبيا كما يلي‪:‬‬

‫محاولة كشف الغموض على هذا الموضوع عن طريق الدراسة والتحليل‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫معرفة اإلجراءات الموجودة بين المكلف واإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫فتح المجال لبحوث أخرى يكون منطلقها هذا البحث‪.‬‬ ‫‪‬‬
 ‫إثراء مجال البحث في محاسبة الضرائب‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫آلي ــة الحس ــاب والتس ــجيل المحاس ــبي لمختل ــف الض ــرائب والرس ــوم في المؤسس ــة‬ ‫‪‬‬
‫االقتصادية‪.‬‬
‫معرفة مختلف اإللتزامات الخاصة بالمؤسسة إتجاه إدارة الضرائب‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الرغبة في دراسة الموضوع تقنيا أكثر منه وصفي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تبيــان أنــواع الضــرائب والرســوم المطبقــة على المؤسســة االقتصــادية والمســائل‬ ‫‪‬‬
‫الفنية المتعلقة بها‪.‬‬

‫ومن الدوافع واألسباب التي أدت إلى اختيار هذا الموضوع‪:‬ـ‬

‫أ‪-‬الدوافع الذاتية‪:‬‬

‫الرغبة الذاتية والشعور بأهمية الموضوع‪ ،‬ومحاولة تقديم تحليل مفصل له‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الرغبة في إثراء واإلطالع على هذا الموضوع‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫عالقة الموضوع بالتخصص‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ب‪-‬دوافع موضوعية‪:‬‬

‫العمل على تحسين وتوعية المكلفين للقضاء على الفجوة بين المكلف واإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إظهار التسجيالت المحاسبية داخل المؤسسة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫قلة البحوث المقدمة في هذا الموضوع‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وكك ـ ــل عم ـ ــل منظم يجب أن يتب ـ ــع بمنهجي'''ة علمية تزي ـ ــد من مص ـ ــداقيته وإ ث ـ ــراءه‬
‫وب ــالنظر إلى طبيع ــة الموض ــوعـ المخت ــار ومن أج ــل اإلجاب ــة على اإلش ــكالية وإ ثب ــات ص ــحة‬
‫الفرضـ ــيات المقترحـ ــة قمنـ ــا باالعتمـ ــاد على المنهج الوص ''في في البدايـ ــة للتعريـ ــف بـ ــالبحث‬
‫وشرحه مفصال كي يتسنى لكل من يطلع على هذه المذكرة فهم مجرياتهــا والمنهج التحليلي‬
‫قص ــد إعط ــاء البحث نكه ــة أخ ــرى تبع ــده عن األس ــلوب األك ــاديمي المعم ــول ب ــه كث ــيرا وه ــذا‬
‫بإدراج حاالت قمنا بدراستنا في المؤسسة عند الجانب التطبيقي‪.‬‬

‫وككــل بحث أو عمــل تتخللــه دائمــا بعض الصعوبات والــتي نراهــا عنــد اإلنتهــاء من‬
‫تحضيره عبارة عن حواجز ينبغي التصدي لها ومحاولــة تجاوزهــا ببــذل مجهــود إضــافي إن‬
‫تعسر ذلك في بعض األحيان نلخصها فيما يلي‪:‬‬

‫حداثة الدراسات في هذا الميدان‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫قلــة المراجــع المتعلقــة بالجبايــة خاصــة بالعربيــة والقليــل منهــا ال يتنــاول الجبايــة‬ ‫‪‬‬
‫الجزائرية‪.‬‬
‫رفض بعض المؤسسات دراسة حالتهم وهذا راجع لخوف بعضهم من إكتشــاف‬ ‫‪‬‬
‫أو توضيح بعض الثغرات التي يقومون بتغطيتها‪.‬‬
‫كثرة القوانين الجديدة حــتى أصــبحت القــوانين المعدلــة والمتممــة عبــارة عن ســنة‬ ‫‪‬‬
‫مؤكدة‪.‬‬
‫وحـ ـ ــتى يتـ ـ ــوازن هـ ـ ــذا البحث من حيث المنهجيـ ـ ــة ارتأينـ ـ ــا تقسـ ـ ــيم البحث الجـ ـ ــد‬ ‫‪‬‬
‫المتواضـ ــع إلى ثالث(‪ )03‬فصـ ــول الـ ــتي نراهـ ــا كافيـ ــة لدراسـ ــة هـ ــذا النـ ــوع من‬
‫المواضــيع‪،‬ـ فالفصــل األول والثــاني يــدخل ضــمن الجــانب النظــري بينمــا الفصــل‬
‫الثالث والرابع فقد كانا في الجانب التطبيقي وقد قسمت كما يلي‪:‬‬

‫في الفص''ل األول تم التع ــرف على مف ــاهيم عام ــة ح ــول المؤسس ــة والض ــرائب وفي‬
‫الفصل الثاني فقد تطرقنا إلى آلية المعالجة المحاسبية للضرائب والرسوم أما الفصل الثالث‬
‫والرابــع فقــد تم إســقاط بعض مــا تم التطــرق إليــه نظريــا في الفصــلين الســابقين على مؤسســة‬
‫«‪.» Sarl mosd savonnerie ‬‬
‫وفي األخ ـ ـ ــير ق ـ ـ ــدمنا خاتم ـ ـ ــة تحت ـ ـ ــوي موص ـ ـ ــلة الدراس ـ ـ ــة‪ ،‬م ـ ـ ــع تق ـ ـ ــديم أهم النت ـ ـ ــائج‬
‫واالستنتاجات المتواصل إليها‪ ،‬تم تقديم مجموعة من التوصيات واالقتراحات‪.‬‬
‫الجانب النظري‬

‫الفصل األول‪:‬‬
‫عموميات عن المؤسسة' والجباية'‬