‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬

‫وزارة التكوين و التعليم المهنيين‬

‫المعهد الوطني المتخصص في التكوين المهني محمد بوقرة‬

‫‪ -‬سكيكدة ‪-‬‬
‫مذكرة مشروع نهاية التكوين لنيل شهادة تقني سامي‬
‫تخصص ‪:‬محاسبة و مالية‬
‫نظام التكوين‪ :‬تمهين‬

‫دور إهتلاك التثبيتات في التمويل الذاتي للمؤسسة الإقتصادية‬

‫دراسة ميدانية ‪ :‬مركب تكرير النفط المكثف ‪ RA2K‬سكيكدة‬

‫تحت إشراف األستاذة‪:‬‬ ‫من إعداد المتمهنين‪:‬‬

‫بوزيان زكية‬ ‫العوادي منال‬ ‫‪‬‬

‫زويتن مطيع‬ ‫‪‬‬
‫خرواع حسام الدين‬ ‫‪‬‬

‫دفعة سبتمبر ‪2023‬‬

 ‫بسم الله الرحمن الرحيم‬
‫نشكر اهلل العلي القدير الذي أنعم علَينا بنعمة العقل والدين‪ .‬القائل في محكم التنزيل ﴿ َف َق ُك ِّل ِذ ي ِع ْلٍم‬
‫َو ْو‬

‫َع ِليٌم ﴾ سورة يوسف آية ‪ .76‬صدق اهلل العظيم‬

‫في هذه اللحظة عانينا كثيرا وواجهنا الكثير من الصعوبات والعقبات ‪ ،‬ومع كل هذا قررنا أن نتغلب‬

‫عليه ا بإيم ان راس خ باهلل العظيم الحم د هلل رب الع المين ال ذي وفقن ا وأعانن ا على إنه اء ه ذا البحث‬

‫والخ روج ب ه بهذه الص ورة المتكاملة‪ ،‬فب األمس القريب ب دأنا مس يرتنا التعليمي ة ونحن نتحس س الطريق‬

‫برهبة وارتباك‪ ،‬فرأينا أن تخصص محاسبة ومالية هدًفا سامًيا وحًب ا وغاية تستحق السير ألجلها‪ ،‬وإ ن‬

‫مذكرتنا تحمل في طياتها طموح شباب يحلمون أن تكون أمتهم العربية كالشامة بين األمم‪.‬‬

‫وإ يمان ا بمب دأ أن ه ال يش كر اهلل من ال يش كر الن اس‪ ،‬فإنن ا نتوج ه بالش كر الجزي ل لألس تاذة المش رفة‬

‫"بوزيان زكية" المتواضعة والتي ساعدتنا كثيًر ا في مسيرتنا إلنجاز هذه المذكرة وكان لها دور عظيم‬

‫من خالل تعليماتها ونقدها البناء ودعمها األكاديمي‪ ،‬كما نتوجه بالشكر ألسرتنا فرًد ا فرًد ا الذين صبروا‬

‫وتحملوا معن ا ومنحون ا ال دعم على جمي ع األص عدة‪ ،‬ونش كر األص دقاء واألحب اب وكل ش خص ق دم لن ا‬

‫الدعم المادي أو المعنوي‪.‬‬

‫كما نتقدم بالشكر الخالص إلى كافة عمال مركب تكرير النفط المكثف ‪ RA2K‬وخاصة عمال دائرة‬

‫المحاسبة و المالية فلم يبخلوا علينا بالمعلومات والنصائح القيمة‪.‬‬

‫كما نتقدم بالشكر لجميع أساتذة فرع المحاسبة فقد قدمتم لنا المعرفة بجودكم وكرمكم فأتمنى أن تنالوا‬

‫من اهلل خير الجزاء‪.‬‬

 ‫الشكر و التقدير‬
‫الفهرس‬
‫قائمة األشكال‬
‫قائمة الجداول‬
‫الجانب النظري‬
‫مقدمة عامة‪.......................................................................................‬أ‬
‫الفصل األول‪ :‬مدخل إلى التثبيتات حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‪7.............................‬‬
‫تمهيد الفصل األول‪7.................................................................................‬‬
‫المبحث األول‪ :‬عموميات حول التثبيتات و النظام المحاسبي المالي الجدي د‪............................‬‬
‫‪8‬‬
‫المطلب األول‪ :‬النظام المحاسبي المالي الجديد‪8......................................................‬‬
‫الفرع األول‪ :‬مفهوم النظام و مجال تطبيقه‪8..........................................................‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬خصائص النظام و أهدافه‪9.............................................................‬‬
‫المطلب الث اني‪ :‬عمومي ات ح ول التثبيت ات‪...........................................................‬‬
‫‪11‬‬
‫الف رع األول‪ :‬تعري ف التثبيت ات و أهميته ا‪............................................................‬‬
‫‪11‬‬
‫الف رع الث اني‪ :‬أن واع التثبيت ات‪.......................................................................‬‬
‫‪12‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬دراسة حسابات التثبيتات على حسب اهتالكها وفق النظام المحاسبي الم الي‪..........‬‬
‫‪15‬‬
‫المطلب األول‪ :‬حسابات التثبيتات حسب اهتالكها‪15..................................................‬‬
‫الف رع األول‪ :‬التثبيت ات ال تي ال تهتلك‪...............................................................‬‬
‫‪15‬‬
‫الف رع الث اني ‪ :‬التثبييت ات ال تي تهتلك‪................................................................‬‬
‫‪19‬‬
‫المطلب الث اني‪ :‬حي ازة التثبيت ات ال تي تهتلك ومعالجته ا المحاس بية‪....................................‬‬
‫‪22‬‬
‫الف رع األول‪ :‬ط رق الحي ازة‪........................................................................‬‬
‫‪22‬‬
‫الف رع الث اني‪ :‬المعالج ة المحاس بية‪...................................................................‬‬
‫‪25‬‬
‫خالصة الفصل االول‪29.............................................................................‬‬
‫الفص ل الث اني‪:‬دراس ة اهتالك التثبيت ات ومعالجته ا المحاس بية‪.........................................‬‬
‫‪30‬‬
‫تمهيد الفصل الثاني‪30...............................................................................‬‬
‫المبحث األول‪ :‬م دخل الى االهتالك‪................................................................‬‬
‫‪31‬‬
‫المطلب األول‪ :‬عمومي ات ح ول االهتالك‪...........................................................‬‬
‫‪31‬‬
‫الف رع األول‪ :‬تعريف ه و عناص ره‪.....................................................................‬‬
‫‪31‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬دوره و عوامله‪........................................................................‬‬
‫‪33‬‬
‫المطلب الث اني‪ :‬ط رق و قواعد حس اب االهتالك‪.....................................................‬‬
‫‪35‬‬
‫الف رع األول‪ :‬ط رق حس اب االهتالك‪................................................................‬‬
‫‪35‬‬
‫الف رع الث اني‪ :‬قواعد حس اب االهتالك‪................................................................‬‬
‫‪40‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬المعالجة المحاسبية الهتالك التثبيتات‪42..............................................‬‬
‫المطلب األول‪ :‬محاس بة اهتالك التثبيت ات المس تعملة و المتن ازل عنه ا‪................................‬‬
‫‪42‬‬
‫الف رع االول‪ :‬التس جيل المحاس بي لقس ط االهتالك المس تعمل‪..........................................‬‬
‫‪42‬‬
‫الف رع الث اني‪ :‬معالج ة االهتالكات في حال ة التن ازل‪...................................................‬‬
‫‪43‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬اهتالك التثبيتات المعاد تقييمها‪49.....................................................‬‬
‫الف رع األول‪ :‬مفه وم اعادة التق ييم‪....................................................................‬‬
‫‪49‬‬
‫الف رع الث اني‪ :‬المعالج ة المحاس بية إلعادة التق ييم‪.....................................................‬‬
‫‪50‬‬
‫خالصة الفصل الثاني‪52.............................................................................‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬التمويل الذاتي في المؤسسة‪52.......................................................‬‬
‫تمهيد الفصل الثالث‪53...............................................................................‬‬
‫المبحث األول‪ :‬عمومي ات ح ول التموي ل ال ذاتي‪......................................................‬‬
‫‪54‬‬
‫المطلب االول‪ :‬مفه وم التموي ل ال ذاتي وش روط نجاح ه‪................................................‬‬
‫‪54‬‬
‫الف رع االول‪ :‬تعري ف التموي ل ال ذاتي‪.................................................................‬‬
‫‪54‬‬
‫الف رع الثاني‪ :‬ش روط نج اح التموي ل الذاتي‪...........................................................‬‬
‫‪56‬‬
‫المطلب الث اني ‪:‬أن واع التموي ل ال ذاتي‪ ،‬أهميت ه‪ ،‬سياس ته و أهدافه‪......................................‬‬
‫‪58‬‬
‫الفرع االول‪ :‬انواع التمويل الذاتي و أهميت ه‪..........................................................‬‬
‫‪58‬‬
‫الف رع الث اني‪ :‬سياس ة التموي ل ال ذاتي و أهدافه‪........................................................‬‬
‫‪59‬‬
‫المبحث الث اني‪ :‬مكون ات التموي ل ال ذاتي و أث ر اس تخدامه على المؤسس ة‪..............................‬‬
‫‪62‬‬
‫المطلب األول‪ :‬مكون ات التموي ل ال ذاتي‪.............................................................‬‬
‫‪62‬‬
‫الف رع األول‪ :‬االهتالكات والمؤون ات ‪..............................................................‬‬
‫‪62‬‬
‫الف رع الث اني‪ :‬النتيج ة الص افية الغ ير موزعة‪.........................................................‬‬
‫‪64‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬تكلفة التمويل الذاتي و أثر استخدامه على المؤسسة اإلقتصادية‪68.....................‬‬
‫الف رع االول‪ :‬تكلف ة التموي ل ال ذاتي‪..................................................................‬‬
‫‪68‬‬
‫الف رع الث اني‪ :‬أث ر اس تخدام التموي ل ال ذاتي على المؤسس ة االقتص ادية‪.................................‬‬
‫‪69‬‬
‫خالصة الفصل الثالث‪72............................................................................‬‬
‫الجانب التطبيقي‪.‬‬
‫ف‬ ‫ط المكث‬ ‫ر النف‬ ‫وي لتكري‬ ‫ركب الجه‬ ‫ات في الم‬ ‫ة التثبيت‬ ‫ع دراس‬ ‫ل الراب‬ ‫الفص‬
‫‪RA2K....................74‬‬
‫تمهيد الفصل الرابع‪74...............................................................................‬‬
‫المبحث االول‪ :‬مدخل عام للمركب الجهوي لتكرير النفط المكث ف‪....................................‬‬
‫‪75‬‬
‫المطلب األول‪ :‬بطاقة فنية حول الشركة األم "سوناطراك"‪............................................‬‬
‫‪75‬‬
‫الفرع األول‪ :‬تعريف شركة سوناطراك و تأسيس ها‪...................................................‬‬
‫‪75‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬أقسام شركة سوناطراك‪ ،‬أهدافها و هيكله ا التنظيمي‪....................................‬‬
‫‪76‬‬
‫المطلب الث اني‪ :‬تقديم الم ركب الجهوي لتكري ر النفط المكث ف‪.........................................‬‬
‫‪79‬‬
‫الف رع األول‪ :‬عمومي ات ح ول الم ركب‪...............................................................‬‬
‫‪79‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬تقديم الدائرة المالية في مركب تكرير النفط المكثف و هيكله ا التنظيمي‪..................‬‬
‫‪84‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط المكثف‪ -‬سكيكدة – ‪.....................‬‬
‫‪89‬‬
‫المطلب األول‪ :‬كيفية تصنيف التثبيتات‪ ،‬أهميتها وأنواعه ا في مركب ‪RA2K.......................8‬‬
‫‪9‬‬
‫الف رع األول‪ :‬كيفي ة تص نيف التثبيت ات و أهميته ا‪....................................................‬‬
‫‪89‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬أنواع التثبيتات في المركب و تمثيلها البي اني‪...........................................‬‬
‫‪90‬‬
‫المطلب الث اني‪ :‬كيفي ة الحي ازة على التثبيت ات في م ركب ‪ RA2K‬و معالجته ا المحاس بية‪...............‬‬
‫‪93‬‬
‫الفرع األول‪ :‬الحيازة عن طريق الشراء و التن ازل‪....................................................‬‬
‫‪93‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬تنفيذ المشاريع االستثمارية من قبل مقاول و الهب ة‪......................................‬‬
‫‪99‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬دور االهتالك في التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف –سكيكدة‪-‬‬
‫تمهيد الفصل الخامس‪100...........................................................................‬‬
‫ركب‬ ‫ة اإلهتالكات في م‬ ‫المبحث األول‪ :‬دراس‬
‫‪RA2K.............................................101‬‬
‫المطلب األول‪ :‬طريق ة اإلهتالك المتبع ة في الم ركب و المعالج ة المحاس بية‪.........................‬‬
‫‪101‬‬
‫الف رع األول‪ :‬طريق ة اإلهتالك المتبع ة‪.............................................................‬‬
‫‪101‬‬
‫الف رع الث اني‪ :‬التمثي ل البي اني لإلهتالكات و المعالج ة المحاس بية‪....................................‬‬
‫‪103‬‬
‫المطلب الث اني‪ :‬معالج ة اإلهتالكات في حال ة التثبيت ات المتن ازل عنه ا في الم ركب‪...................‬‬
‫‪107‬‬
‫الف رع األول‪ :‬حال ة التن ازل عن تث بيت مهتلك تمام ا دون بيع ه‪.......................................‬‬
‫‪108‬‬
‫الف رع الث اني‪ :‬حال ة التن ازل بين الوح دات‪...........................................................‬‬
‫‪109‬‬
‫ف‬ ‫ط المكث‬ ‫ر النف‬ ‫ركب تكري‬ ‫ذاتي في م‬ ‫ل ال‬ ‫ل التموي‬ ‫اني‪ :‬تحلي‬ ‫المبحث الث‬
‫‪RA2K.......................112‬‬
‫المطلب األول‪ :‬حساب قيمة التمويل الذاتي في‪ RA2K‬و التمثيل البياني لها‪112.......................‬‬
‫ذاتي في‬ ‫ل ال‬ ‫ة التموي‬ ‫اب قيم‬ ‫رع األول‪ :‬حس‬ ‫الف‬
‫‪RA2K ............................................112‬‬
‫الف رع الث اني‪ :‬التمثي ل البي اني للتموي ل ال ذاتي وتحلي ل الج دول‪.......................................‬‬
‫‪113‬‬
‫المطلب الث اني‪ :‬حس اب نس ب التموي ل ال ذاتي و المقارن ة‪............................................‬‬
‫‪115‬‬
‫الف رع االول‪ :‬حس اب نس ب التموي ل ال ذاتي‪.........................................................‬‬
‫‪115‬‬
‫الف رع الث اني‪ :‬المقارن ة بين نس ب مكون ات التموي ل ال ذاتي‪............................................‬‬
‫‪117‬‬
‫خاتمة‪123...........................................................................................‬‬
‫قائمة المراجع‬
‫المالحق‬

‫الجدول رقم‪ :01‬القيمة األصلية للتثبيتات لثالث سنوات‪.............................................‬‬

‫‪92‬‬

‫الجدول رقم ‪ : 02‬معدالت اهتالك التثبيتات‪.......................................................‬‬

‫‪102‬‬

‫الجدول رقم ‪ :03‬مجموع االهتالكات لثالث سنوات‪...............................................‬‬

‫‪103‬‬

‫الجدول رقم ‪: 04‬بطاقة االهتالك‪..................................................................‬‬

‫‪106‬‬
‫الجدول رقم ‪:05‬قدرة التمويل الذاتي ‪.............................................................‬‬
‫‪113‬‬

‫الجدول رقم‪ :06‬قيمة التمويل الذاتي لثالث سنوات‪................................................‬‬

‫‪115‬‬

‫الجدول رقم ‪:07‬نسبة االهتالكات بالنسبة لمجموع األصول الثابتة‪.................................‬‬

‫‪116‬‬

‫الجدول رقم ‪:08‬المقارنة بين نسب مكونات التمويل الذاتي ‪........................................‬‬

‫‪117‬‬

‫الجدول رقم ‪:09‬المقارنة بين التمويل الذاتي و التمويل الخارجي‪...................................‬‬

‫‪119‬‬
 ‫الشكل رقم ‪: 1‬التثبيتات المالية ‪.....................................................................‬‬
‫‪19‬‬

‫الشكل رقم ‪ : 02‬التمويل الذاتي للبقاء و النمو‪......................................................‬‬

‫‪61‬‬
‫الشكل رقم‪:03‬الهيكل التنظيمي لشركة سونطراك‪...................................................‬‬
‫‪78‬‬
‫الش كل رقم‪ :04‬الهيكل التنظيمي للم ركب‪...........................................................‬‬
‫‪81‬‬

‫ركب‬ ‫ة في م‬ ‫الهيكل التنظيمي للدائرة المالي‬ ‫كل رقم‪:05‬‬ ‫الش‬

‫‪RA2K..................................85‬‬

‫الشكل رقم ‪: 06‬رسم بياني للقيمة األصلية للتثبيتات‪................................................‬‬

‫‪92‬‬

‫الشكل رقم ‪ : 07‬التمــثي ــل البيـ ــان ــي لإلهـ ـت ــالك ـ ـ ـ ــات‪................................................‬‬
‫‪104‬‬

‫الشكل رقم ‪ :08‬التمثيل البياني للتمويل الذاتي‪....................................................‬‬

‫‪114‬‬

‫الشكل رقم ‪ :09‬التمثيل البياني لمكونات التمويل الذاتي‪...........................................‬‬

‫‪118‬‬
 ‫مقدمة عامة‬

‫تهدف كل مؤسسة إلى البقاء واالستمرارية‪ ،‬وذلك من خالل تحقيق الربح و تعظيمه وإ ستغالل‬

‫الفرص ضمن اقتصاد دولي جديد فيه المنافسة وتعدد المنتوجات‪ ،‬وأصبح من الضروري لكل مسير‬

‫انته اج سياس ات وط رق عقالني ة لتس يير المؤسس ة ودفعه ا للرقي‪ ،‬ومن ض من ه ذه الط رق المحاس بة‬

‫المالية التي من خاللها يمكن تحديد النتيجة العامة لدورة النشاط‪.‬‬

‫إذ يتم يز النش اط االقتص ادي بحركي ة دائم ة ت ديرها التثبيت ات المختلف ة باعتب ار ه ذه األخ يرة العام ل‬

‫األساسي الذي يسمح للمؤسسة بالتطور‪ ،‬فال يمكن تصور مؤسسات اقتصادية صناعية من دون تثبيت ات‬

‫ال تي تعت بر عنص ر ب الغ األهمي ة فهي عص ب اإلقتص اد وآث اره تنعكس على كام ل المجتم ع‪ ،‬وتعت بر‬

‫التثبيث ات أيض ا ت دفقا مالي ا داخلي ا بالنس بة للمؤسس ة‪ ،‬حيث أن ه ذه األخ يرة عن دما تق وم بتق ييم مختلف‬

‫أصولها الثابتة في نهاية السنة األولى من شرائها تجد أن قيمتها أصبحت أقل مما كانت عليه في أول‬

‫السنة ويكون عادة نتيجة االستعمال المتكرر فيستمر النقص التدريجي في قيمة األصول الثابتة سنة بعد‬

‫اخ رى ح تى تص بح غ ير ص الحة لالس تعمال‪ ،‬مم ا تض طر المؤسس ة إلى إحالل أص ول جدي دة مح ل‬

‫األصول القديمة وهذا النقص التدريجي الذي يطرأ على قيمة األصل يسمى اإلهتالك‪ ،‬وهنا يظهر دور‬

‫مخصص ات اإلهتالك في تجدي د التثبيث ات‪ ،‬وذل ك بحج ز مب الغ س نوية من األرب اح أي تحمي ل كل دورة‬

‫ب العبئ العائ د له ا إلى أن تحص ل على القيم ة األص لية للتث بيت المع ني‪ ،‬ه ذا م ا يتطلب منه ا البحث عن‬

‫مصادر تمويل احتياجاتها‪ ،‬فتفضل استخدام المصدر التمويلي الذاتي للمحافظة على االموال المستثمرة‬

‫في التثبيتات وتحقيق درجة من االستقالل المالي بعدم اللجوء لالقتراض‪.‬‬

‫فالتموي ل ال ذاتي من أهم الط رق ال تي تعتم د عليه ا المؤسس ة في تموي ل احتياجاته ا التمويلي ة الذاتي ة‬

‫باستخدام النتيجة الصافية الغير موزعة‪ ،‬األرباح المحتجزة‪ ،‬المؤونات ومخصصات اإلهتالك‪.‬‬

‫ولكل هذه االعتبارات ‪،‬فقد حاولنا من خالل هذه المذكرة النظر في هذا الموضوع والبحث فيه لتعميق‬

‫األفكار أكثر راجين بذلك أن تتضح الصورة و تكتمل الرؤية‪.‬‬

‫ا‬
 ‫مقدمة عامة‬

‫‪ -1‬طرح اإلشكالية‪:‬‬

‫لقد أصبح موضوع التثبيتات من الموضوعات التي تحتل مكانة مهمة و أساسية في أولويات الدراسات‬

‫اإلقتص ادية و المالي ة و المص رفية و اإلداري ة وغيره ا من التخصص ات‪ ،‬حيث ال يمكن تص ور نم و‬

‫وتط ور أي مؤسس ة دون وج ود تثبيت ات‪ ،‬فالكل أص بح ي درك ال دور الفع ال ال ذي تلعب ه التثبيت ات في‬

‫التطور االقتصادي‪.‬‬

‫و بما أن التثبيتات تتعرض للنقص التدريجي بسبب اإلستعمال ‪ ،‬و هذا ما يسمى باإلهتالك و هنا يظهر‬

‫هذا األخير في تجديد التثبيتات أي في "التمويل الذاتي"‪.‬‬

‫و ضمن هذا اإلطار و لكل هذه االعتبارات تم اختيار موضوع بحثنا تحت عنوان‪:‬‬

‫"دور اهتالك التثبيتات في التمويل الذاتي للمؤسسة اإلقتصادية"‬

‫و تمت الدراسة الميدانية في مركب تكرير النفط المكثف ‪ RA2K‬بسكيكدة‪ ،‬حيث ارتأينا في بحثنا ه ذا‬

‫تسليط الضوء على عنصريين أساسين‪:‬‬

‫أوال‪ :‬متابع ة التثبيت ات محاس بيا انطالق ا من ت اريخ حيازته ا و تس جيل أقس اط اإلهتالك الي غاي ة تس جيل‬

‫حاالت التنازل و إعادة التقييم‪.‬‬

‫ثاني‪,,‬ا‪ :‬التط رق إلى م وارد التموي ل ال ذاتي و حس اب نس بها وتحليله ا وبیان دور اإلهتالك في التموي ل‬

‫الذاتي‪.‬‬

‫و عليه فإن دراستنا لهذا الموضوع جعلتنا نطرح التساؤالت الجوهرية التي ال بد منها‪ ،‬من بعض هذه‬

‫التساؤالت‪:‬‬

‫إشكالية عامة‪:‬‬

‫ما مدى دور اهتالك التثبيتات في التمويل الذاتي للمؤسسة اإلقتصادية؟‬

‫ب‬
 ‫مقدمة عامة‬

‫التساؤالت الفرعية‪:‬‬

‫‪‬فيما تتمثل التثبيتات في المؤسسة وكيف يتم متابعتها محاسبيا؟‬

‫‪‬كيف يتم حساب اإلهتالكات؟‬

‫‪‬ماهي مكونات التمويل الذاتي بالمؤسسة؟‬

‫‪‬هل بزيادة قيم اإلهتالكات يتم تضخيم تدفقات التمويل الذاتي؟‬

‫و إنطالقا من هذه التساؤالت كان الزما أن نمر على الفرضية العامة و الفرضيات الجزئية‪.‬‬

‫الفرضية العامة‪:‬‬

‫للتثبيتات أهمية كبيرة في المؤسسة وتعتبر اإلهتالكات أداة فعالة في زيادة القدرة التمويلية الذاتية لها‪.‬‬

‫الفرضيات الجزئية‪:‬‬

‫‪ -‬ليست جميع التثبيتات قابلة لإلهتالك حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‪.‬‬

‫‪ -‬يتم حساب اهتالك التثبيتات وفق أحد الطرق التي أكد عليها النظام المحاسبي المالي الجديد‪.‬‬

‫‪ -‬يعت بر اهتالك التثبيت ات كأداة لتحص يل التموي ل ال ذاتي بالمؤسس ة وذل ك من خالل تض خيم تدفقات ه‬

‫النقدية‪.‬‬

‫‪ -2‬أهداف الدراسة و أسباب اختيار الموضوع‪:‬‬

‫أ‪-‬أهداف الدراسة‪ :‬لموضوعنا أهمية كبيرة سواء كان ذلك من الناحية العلمية أو العملية و هذا لما‬

‫له من وزن في حياتنا‪.‬‬

‫ج‬
 ‫مقدمة عامة‬

‫*من الناحي‪,‬ة العلمي‪,‬ة‪ :‬من خالل دراس تنا ل دور اهتالك التثبيت ات في التموي ل ال ذاتي س وف نح اول نفي د‬

‫القارئ و لو بقدر قليل‪ ،‬و هذا طبعا سيكون من خالل بحثنا و تحليلنا‪ ،‬سوف نتطرق لجوانب مختلفة‬

‫من هذا الموضوع‪.‬‬

‫حيث سنتعرض إلى مختلف التثبيتات و كيفية إهتالكها‪ ،‬و أهميتها في التمويل الذاتي‪ ،‬كذلك سنبين بإذن‬

‫اهلل وسنوضح كيفية المفاضلة بين مختلف مكونات التمويل الذاتي المتاحة‪.‬‬

‫*من الناحي‪,,‬ة العملي‪,,‬ة‪ :‬تعت بر العالق ة بين األم وال "التموي ل" و المؤسس ة كالعالق ة بين ال روح و الجس د‬

‫فب دون أم وال ال تكون هن اك مؤسس ة و ال يكون هن اك اس تثمار ‪ ،‬و ال تط ور ‪ ،‬و ال عم ل و ال ربح و‬

‫لهذا فاالستثمار هو القاعدة أو األساس الذي ترتكز عليه المؤسسة اإلقتصادية‪.‬‬

‫زي ادة على ه ذا فإن أهمي ة الدراس ة تتجلى أيض ا في إب راز بعض النق ائص ال تي تعيش ها المؤسس ة فيم ا‬

‫يخص تثبيتاها و طرق تمويليها‪.‬‬

‫ب‪ -‬أسباب اختيار الموضوع‪ :‬قد وقع اختيارنا على هذا الموضوع لمجموعة من األسباب هي‪:‬‬

‫‪‬حب اكتساب المعرفة و محاولة تطبيق عملية اإلسقاط بين الجانب النظري و الجانب‬

‫التطبيقي‪.‬‬

‫‪‬الرغبة الشخصية و الشعور بأهمية و مكانة موضوع اإلهتالك و دوره في التمويل الذاتي‪.‬‬

‫‪‬محاولة معرفة ما إذا كان هناك تناسق بين ما هو في المؤسسة و ما تمت دراسته نظريا‪.‬‬

‫‪‬أهمي ة الموض وع و ض رورة وج وده في المؤسس ة حيث أن ه بمثاب ة المح رك أو العجلة ال تي تق ود‬

‫المؤسسة‪.‬‬

‫‪‬موضوع البحث شهد تطورات كبيرة لذا وجب استطالع هذه التطورات من أجل معرفة مدى مواكبة‬

‫المؤسسة الجزائرية لذلك‪.‬‬

‫د‬
 ‫مقدمة عامة‬

‫‪‬محاول ة لفت النظ ر ألهمي ة التس يير المحاس بي في م ركب ‪ RA2K‬و معرفة م دى اعتماده ا على‬

‫اإلهتالكات في تمويليها الذاتي‪.‬‬

‫‪ -3‬المنهج المستخدم في الدراسة‪ :‬بغية اإلجابة على اإلشكالية المطروحة و التساؤالت الفرعية‬

‫و أيضا اختبار صحة الفرضيات و تحليل مختلف أبعاد و جوانب الموضوع‪ ،‬سوف نقوم بإتباع المنهج‬

‫التحليلي الوصفي المقارن الموافق مع الدراسة النظرية‪ ،‬إضافة إلى دراسة حالة وذلك من أجل إسقاط‬

‫المعلومات النظرية على واقع إحدى المؤسسات الجزائرية‪.‬‬

‫‪ -4‬هيكل البحث‪ :‬للقيام بدارسة هذا الموضوع قمنا بتقسيمه إلى ثالث فصول نظرية‪.‬‬

‫الفص ‪,,‬ل األول‪ :‬تطرقن ا في ه إلى م دخل بس يط إلى النظ ام المحاس بي الم الي الجدي د ثم دراس ة ش املة‬

‫للتثبيتات من حيث مفهومها ‪،‬طرق حيازتها وتقييمها و التسجيل المحاسبي لها‪.‬‬

‫الفصل الث‪,,‬اني‪ :‬دراس ة اإلهتالكات من حيث تعريفه ا ‪،‬ط رق وقواعد اإلهتالك ‪،‬التس جيل المحاس بي له ا‬

‫التنازل و إعادة التقييم‪.‬‬

‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة التمويل الذاتي من حيث تعريفه مكوناته وأثر استخدامه على المؤسسة‪.‬‬

‫أما فيما يخص الفصل التطبيقي فقد قمنا بتقسيمه إلى فصلين‪:‬‬

‫الفصل الرابع‪ :‬لمحة عن المؤسسة محل التطبيق "مركب تكرير النفط المكثف ‪ RA2K‬سكيكدة ‪ -‬كما‬

‫تطرقنا أيضا إلى مختلف التثبيتات الموجودة في المركب وكيفية حيازتها والتسجيل المحاسبي لها‪.‬‬

‫الفصل الخامس‪ :‬دراسة اإلهتالكات بالمركب وكذلك التمويل الذاتي وكذا معرفة دور اهتالك التثبيتات‬

‫في التمويل الذاتي لذلك المركب‪.‬‬

‫ه‬
 ‫مقدمة عامة‬

‫و‬
‫مدخل إلى التثبيتات حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫لق د عرفت الجزائ ر إص دارا للنظ ام المحاس بي الم الي الجدي د س نة ‪ 2007‬ال ذي يع وض ويلغي‬

‫المخط ط المحاس بي الوط ني لس نة ‪ 1975‬وذل ك تماش يا م ع التط ورات االقتص ادية الراهن ة وتكريس ها‬

‫النض مام الجزائ ر القتص اد الس وق‪ ،‬حيث يمث ل ه ذا النظ ام إعادة ص ياغة للمخط ط الوط ني من خالل‬

‫عملي ة التح ديث وه و في حقيق ة األم ر تغي ير في الثقافة المحاس بية و محاول ة الول وج إلى االقتص اد‬

‫الع المي‪ ،‬ولق د تط رق النظ ام المحاس بي الم الي الجدي د للكث ير من الج وانب‪ ،‬من أهمه ا التثبيت ات وال تي‬

‫تع رف بأنه ا موجه ة لالس تعمال ال دائم والمس تمر في نش اط المؤسس ة‪ ،‬وال تي تول د من افع اقتص ادية‬

‫مس تقبلية‪ ،‬فهي تتن وع على حس ب إهتالكه ا‪ ،‬كم ا أن ط رق حيازته ا مختلف ة وله ا معالج ة محاس بية‪،‬‬

‫وللتعرف على ذلك ارتأينا في تقسيم هذا الفصل إلى مبحثين‪:‬‬

‫المبحث االول‪ :‬عموميات حول التثبيتات و النظام المحاسبي المالي الجديد‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬دراسة حسابات التثبيتات على حسب إهتالكها وفق النظام المحاسبي المالي‪.‬‬

‫‪7‬‬
‫مدخل إلى التثبيتات حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫المبحث األول ‪ :‬عموميات حول التثبيتات و النظام المحاسبي المالي الجديد‬

‫تعتبر التثبيتات من األصول الهامة للمؤسسة فهي تجسد رأس مالها من بداية تكوينها إلى نهاية الدورة‬

‫وله ا عدة أن واع ل ذا اهتم النظ ام المحاس بي الم الي بالتثبيت ات من مختلف الج وانب‪ ،‬وقب ل التط رق إلى‬

‫كيفي ة معالجته ا المحاس بية‪ ،‬ينبغي التط رق إلى لمح ة عام ة ح ول النظ ام المحاس بي الم الي من حيث‬

‫مفهومه مجال تطبيقه خصائصه و أهدافه‪.‬‬

‫المطلب األول ‪:‬النظام المحاسبي المالي الجديد‬

‫الفرع األول‪ :‬مفهوم النظام و مجال تطبيقه‬

‫‪ 1‬مفهوم النظام المحاسبي المالي الجديد‪:‬‬

‫صدر النظام المحاسبي المالي بموجب القانون رقم ‪ 11-07‬المؤرخ في ‪ 25‬نوفمبر‪ 2007‬وطبقا لهذا‬

‫القانون فإن النظام‪:‬‬

‫‪ ‬من الناحية القانونية‪ :‬النظام المحاسبي المالي هو مجموعة من اإلجراءات والنصوص التنظيمية التي‬

‫تنظم األعمال المالية و المحاسبية للمؤسسات المجبرة على تطبيقه وفقا ألحكام القانون ووفقا للمعايير‬

‫المحاسبية الدولية المتفق عليها‪.1‬‬

‫‪ ‬من الناحية االقتصادية‪ :‬المحاسبة المالية نظام لتنظيم المعلومة المالية يسمح بتخزين معطيات قاعدية‬

‫عددي ة و تص نيفها و تقييمه ا و تس جيلها‪ ،‬وعرض كش وف تعكس ص ورة ص ادقة عن الوض عية المالي ة‬
‫‪2‬‬
‫وممتلكات الكيان ‪‬أي المؤسسة) و نجاعته‪ ،‬ووضعية خزينته في نهاية السنة المالية‪.‬‬

‫‪ -1‬سعيدي عبد الحليم‪ ،‬محاولة تقييم افصاح القوائم المالية في ظل تطبيق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬دكتورة‪ ،‬جامعة بسكرة‪،2015‬ص‪.114‬‬
‫‪ -2‬أحمد طرطار‪ ،‬تقنيات المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي الجديد‪ ،‬جسور للنشر و التوزيع‪ ،‬ط‪،1‬الجزائر‪،2015،‬ص‪.97‬‬

‫‪8‬‬
‫مدخل إلى التثبيتات حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ 2‬مجال تطبيقه‪:‬‬

‫لق د ح ددت الم ادة ‪ 4‬من الق انون رقم ‪ 08/11‬الص ادر في ‪ 25/11/2008‬المخ ول لهم تط بيق النظ ام‬

‫المحاسبي المالي و الذين يتمثلون في‪:1‬‬

‫‪ ‬كل شخص طبيعي و معنوي يخضع للقانون التجاري‪.‬‬

‫‪ ‬المؤسسات العمومية و الشبه عمومية أو االقتصاد المختلط و أيضا التعاونيات و المؤسسات المنتجة‬

‫للسلع و الخدمات و تلزم الكيانات اآلتية بمسك المحاسبة المالية‪.‬‬

‫‪ ‬األشخاص الطبيعيون أو المعنويون المنتجون للسلع أو الخدمات التجارية و الغير تجارية إذا كانوا‬

‫يمارسون نشاطات اقتصادية مبنية على عمليات متكررة‪.‬‬

‫‪ ‬كل األشخاص الطبيعيون أو الخاضعون لنظام المحاسبة المالية بموجب نص قانوني أو تنظيمي‪.‬‬

‫‪ ‬الكيان ات الص غيرة ال تي ال يتع دى رقم أعماله ا و عدد مس تخدميها ونش اطها الح د المعين أن تمس ك‬

‫محاسبة مالية مبسطة‪.2‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬خصائص النظام و أهدافه‪.‬‬

‫‪ 1‬خصائص النظام المحاسبي المالي الجديد‪:‬‬

‫يختص النظام المحاسبي المالي في جملة من النقاط األساسية نذكر منها‪:‬‬

‫‪ -‬أولوية الحقيقة االقتصادية عن الظاهر أي الحقيقة القانونية‪.‬‬

‫‪ -‬طرق جديدة لتقييم األصول و الخصوم‪ :‬القيمة العادلة‪.‬‬

‫‪ -‬مفاهيم جديدة لألعباء و النواتج أو اإليرادات‪ :‬تغير طرق اإلهتالك و المؤونات مثال‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪.‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪،74‬الصادر بتاريخ‪25‬نوفمبر‪،2007‬قانون ‪، 07-11‬المادة ‪- 05-04‬‬
‫‪2‬‬
‫‪.‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪-‬‬

‫‪9‬‬
‫مدخل إلى التثبيتات حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ -‬إضفاء الصبغة المالية عن المحاسبة فهو نظام للمعلومة المالية يركز على المفهوم المالي أكثر من‬

‫المفهوم المحاسبي‪.‬‬

‫‪ -‬إدراج االستثمارات المالية ضمن التثبيتات‪ ،‬بينما كانت في السابق ضمن الحقوق‪.‬‬

‫‪ -‬التخلي عن قاعدة عدم المساس بالميزانية االفتتاحية‪.‬‬

‫‪ -‬توفير معلومات يمكن قياسها عدديا بحيث تتكون من معطيات عددية قابلة للقياس النقدي‪.1‬‬

‫‪-2‬أهداف النظام المحاسبي المالي‪:‬‬

‫من أهداف النظام المحاسبي المالي الجديد تحقيق ما يأتي‪:‬‬

‫‪ -‬ترقية النظام المحاسبي الجزائري ليتوافق و األنظمة المحاسبية الدولية‪.‬‬

‫‪ -‬تعظيم االس تفادة من مزاي ا النظ ام المحاس بي الم الي خاص ة في مج ال تس يير المع امالت المالي ة‬

‫و المحاسبية و المعالجات المختلفة‪.‬‬

‫‪ -‬جذب المستثمر األجنبي للجزائر من خالل تجنبه مشاكل اختالف الطرق المحاسبية‪.‬‬

‫‪ -‬االستفادة من تجربة الدول المتطورة في تطبيق النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬

‫‪ -‬تس هيل مختلف المع امالت المالي ة و المحاس بية بين المؤسس ات االقتص ادية الوطني ة و المؤسس ات‬

‫األجنبية باعتبار أن النظام المحاسبي المالي الجديد متطابق مع معايير المحاسبة الدولية ‪IAS/IFRS‬‬

‫كم ا أن ه دا التق ارب يس اعد المؤسس ة على تقييم الوض عية المالي ة الخاص ة به ا بكل ش فافية‪ ،‬و إمكاني ة‬

‫مقارنة نفسها مع الكيانات األجنبية الن القوائم المالية المفصح عنها متماثلة‪.‬‬

‫‪ -‬تسهيل اندماج الجزائر في االقتصاد العالمي من خالل تعزيز مكانتها و ثقتها لدى المنظمات المالية‪.2‬‬

‫‪1‬‬
‫بن ربيع حنيفة‪ ،‬الواضح في المحاسبة المالية وفقا لمعايير المحاسبة الدولية‪ ،‬دار هومة‪،‬الطبعة‪،1‬الجزء‪ ،1‬سنة‪ ،2010‬ص‪- 23‬‬
‫‪2‬‬
‫‪.‬أحمد طرطار‪ ،‬عبد العالي منصر‪ ،‬مرجع سبق دكره‪ ،‬ص ‪- 118‬‬

‫‪10‬‬
‫مدخل إلى التثبيتات حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ -‬نشــر معلومــات وافيــة صــحيحة وموثــوق بهــا وتتمتــع بشــفافية أكبــر‪ ،‬تــؤدي إلــى زيــادة ثقــة‬

‫المستثمرين وتسمح لهم بمتابعة أموالهم في المؤسسات‪ ،‬وتسـاعد فـي فهـم أفضـل للمعلومـات التـي تشكل‬

‫أساس التخاذ القرارات من طرف المستعملين‪.‬‬

‫‪ -‬جع ل الق وائم المالي ة للمؤسس ات قابلة للمقارن ة للمؤسس ة نفس ها عبر ال زمن‪ ،‬وبين عـدة مؤسسـات‬

‫تم ارس نفس القط اع داخ ل ال وطن وخارج ه‪ ،‬أي في ال دول التـي تطبـق المعـايير الدوليـة للمحاسـبة‬
‫‪1‬‬
‫والمعلومات المالية‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬عموميات حول التثبيتات‪.‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬تعريف التثبيتات و أهميتها‪.‬‬

‫‪ -1‬تعريف التثبيتات‪:‬‬

‫‪ -‬يعبر مصطلح التثبيتات (األصول الثابتة) عن األصول غير الجارية العينية و المعنوية و المالية التي‬
‫‪2‬‬
‫تكون بحوزة المؤسسة وألكثر من سنة‪.‬‬

‫‪ -‬التثبيتات عبارة عن أصل تحتفظ به المؤسسة إما لغرض تنمية إيراداتها من خالل ما يوزع عليها‬
‫‪3‬‬
‫من إيراد أو لغرض الحصول على مزايا أخرى للمؤسسة من خالل العالقات التجارية‪.‬‬

‫‪ -‬التثبيت ات هي تلك األص ول ال تي يتم اقتناءه ا من قب ل الوح دة اإلقتص ادية ليس بغ رض إعادة ال بيع‬

‫و تحويلها إلى نقدية خالل الفترة المحاسبية‪ ،‬ولكن للمساعدة في العملية االنتاجية لعدة فترات محاسبية‪.‬‬

‫‪ -1‬مصطفى عوادي‪ ،‬المعالجة المحاسبية الهتالك التثبيتات حسب النظام المحاسبي المالي‪ ،‬مجلة الدراسات االقتصادية و المالية‪ ،‬العدد‪ ،5‬جامعة‬
‫حمة لخضر الوادي‪،2012 ،‬ص‪121‬‬
‫‪ -2‬كنتوش عاشور‪ ،‬المحاسبة العامة(أصول و مبادئ و اليات سير الحسابات وفقا للنظام المحاسبي المالي)‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪،‬‬
‫الجزائر‪ ،2011،‬ص‪.93‬‬
‫‪ -3‬سعود جايد العامري‪ ،‬المحاسبة الدولية‪ ،‬منهج علمي للمشاكل المحاسبية و حلولها‪ ،‬دار المناهج للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان األردن‪،2010،‬ص‬
‫‪.335‬‬

‫‪11‬‬
‫مدخل إلى التثبيتات حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫وحسب النظام المحاسبي المالي تتمثل القيم الثابتة في مجموع الوسائل و القيم الثابتة المادية و المعنوية‬

‫و المالي ة ال تي حازته ا المؤسس ة بنفس ها ليس بغ رض ال بيع إنم ا الس تعمالها كوس يلة اس تغالل دائم ة أي‬
‫‪1‬‬
‫ألكثر من دورة واحدة‬

‫‪-2‬أهمية التثبيتات‪:‬‬

‫‪ ‬زيادة الدخل القومي و كذا الثروة الوطنية‪.‬‬

‫‪ ‬إحداث التطور التكنولوجي و ذلك من خالل إدخال التكنولوجيا الحديثة و المتطورة‪.‬‬

‫‪ ‬مكافحة البطالة من خالل استخدام العديد من األيدي العاملة و من ثم محاربة الفقر‪.‬‬

‫‪ ‬دعم الموارد المالية للدولة و ذلك من خالل سداد ما يترتب على المشروع من الضرائب للحكومة‪.‬‬

‫‪ ‬دعم البني ة التحتي ة للمجتم ع ألن االس تثمار في مش روع م ا ق د يتطلب إقام ة بن اء أو ش ق طري ق أو‬

‫إقامة جسر ‪...‬الخ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ ‬توظيف أموال المدخرين فهنالك مدخرون لألموال لكنهم ال يعرفون كيفية تشغيلها‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬أنواع التثبيتات‪.‬‬

‫‪ /1‬حسب الناحية الجغرافية‪:‬‬

‫أ‪-‬تثبيتات محلية‪ :‬عن دما نتكلم عن التثبيت ات المحلي ة فإنن ا نقص د جمي ع الف رص االس تثمارية المتاح ة‬

‫في السوق االستثماري الداخلي سواء تعلق األمر بالمشروعات االقتصادية ‪،‬العقارات أو األوراق المالية‬

‫بحيث يعت بر تثبيت ا محلي ا كل األم وال المس تثمرة في الجزائ ر س واء بن اء مؤسس ة اقتص ادية على أرض‬

‫الجزائر أو غير ذلك كالسلع ‪ ،‬العمالت األجنبية أو المعادن النفيسة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫عبد الوهاب رميدي‪ ،‬علي سماي‪ ،‬المحاسبة المالية وفق النظام المالي و المحاسبي‪ ،‬دار هومة‪،‬ط‪،1‬الجزائر‪،2011،‬ص‪- 89.‬‬
‫‪2‬‬
‫د مروان شموط‪ ،‬د كنجو عبود كنجو‪ ،‬أسس االستثمار‪ ،‬ط‪،1‬الشركة العربية المتحدة للتسويق والتوريدات‪،‬مصر‪،2007،‬ص ‪- 10.‬‬

‫‪12‬‬
‫مدخل إلى التثبيتات حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫ب‪ -‬تثبيت ‪,,‬ات أجنبي ‪,,‬ة‪ :‬تش مل كل التثبيت ات ال تي تق وم على رؤوس االم وال المه اجرة من جالء‬

‫المستثمر الى البالد المضيفة لالستثمار‪.‬‬

‫وتع رف أيض ا على أنه ا جمي ع الف رص المتاح ة لالس تثمارات في األس واق األجنبي ة من قب ل األفراد‬

‫أو المؤسسات المالية إما بشكل مباشر أو غير مباشر تكون في شكل شركات أو فروع مؤسسات تنشأ‬

‫في البلد المض يف لالس تثمار أو قي ام المس تثمرين المحليين بش راء عق ارات أو حص ص في ش ركات‬

‫أجنبية‪.1‬‬

‫‪/2‬حسب نوع األصل‪:‬‬

‫أ‪-‬تثبيتات حقيقية أو إقتصادية‪ :‬يعتبر التثبيت حقيقيا أو اقتصاديا عندما يكون للمستثمر الحق في‬

‫حيازة أصل حقيقي كالعقار ‪ ،‬السلع‪ ،‬الذهب و األصل الحقيقي يقصد به كل أصل له قيمة إقتصادية في‬

‫حد ذاته و يترتب عن استخدامه منفعة إقتصادية إضافية تظهر على شكل خدمة أو سلعة‪ ،‬وعموما فإن‬

‫جمي ع التثبيت ات المتع ارف عليه ا عدا األوراق المالي ة هي تثبيت ات حقيقي ة و يطلق عليه ا اس م تثبيت ات‬

‫األعمال و المشروعات‪.‬‬

‫ب‪-‬تثبيتات مالية‪ :‬يشمل هذا النوع من التثبيتات على كل استثمار يتم في سوق األوراق المالي ة حيث‬

‫يترتب على هذه العملية حيازة المستثمر ألصل مالي غير حقيقي يتخذ شكل سند أو سهم أو أي ورقة‬
‫‪2‬‬
‫مالية أخرى‪.‬‬

‫‪/3‬حسب الهدف من التثبيت‪:‬‬

‫أ‪-‬تثبيتات استراتيجية‪ :‬يهدف هذا النوع إلى المحافظة على بناء و استمرار المؤسسة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪.‬محمد مطر‪ ،‬إدارة االستثمارات اإلطار النظري و التطبيقات العلمية‪ ،‬مؤسسة الوراق للنشر‪ ،‬األردن ‪،1999‬ص‪- 77-76‬‬
‫‪2‬‬
‫‪.‬محمد مطر‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪،‬ص‪- 79‬‬

‫‪13‬‬
‫مدخل إلى التثبيتات حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫ب‪-‬تثبيتات توسعية‪ :‬حيث يكون الغرض من هذا النوع هو توسيع الطاقة االنتاجية البيعية للمؤسسة‬

‫و ذلك بإدخال أو إضافة منتجات جديدة أو زيادة اإلنتاج أو المبيعات‪.‬‬

‫ج‪-‬تثبيتات في مجال البحث و التطوير يهدف هذا النوع إلى تخفيض التكاليف و تحسين النوعية‬

‫عبر ال زمن و ه ذا عن طري ق تكثيف االل ة و تط وير الجه از اإلنت اجي‪ ،‬وبالت الي الق درة على مواجه ة‬

‫المؤسسات المنافسة في مختلف األسواق‪.‬‬

‫‪/4‬حسب مدة التثبيت‪:‬‬

‫أ‪-‬تثبيتات قص‪,‬يرة األج‪,‬ل‪ :‬يتم إنجازه ا و ح ني عوائ دها في م دة تمت از بالقص ر نس بيا حيث ت تراوح‬

‫الم دة بين س نة إلى س نتين ونج د أن له ذا الص نف من التثبيت ات عدة أش كال إال أن األكثر انتش ارا هي‬

‫التثبيت ات المالي ة حيث نج د في ه ذا الص دد الودائ ع الزمني ة لم دة أق ل من س نتين‪ ،‬التس هيالت االئتماني ة‬

‫القصيرة األجل‪.‬‬

‫ب‪-‬تثبيت‪,,‬ات متوس‪,,‬طة األج‪,‬ل‪ :‬يتم إنج از ه ذا الص نف من التثبيت ات في فترة ال تق ل عن س نتين وال‬

‫تزي د عن س بع س نوات وله ذه التثبيت ات عدة أش كال حيث نج د أن ه ذه الفئ ة هي االكثر انتش ارا مث ل‬
‫‪1‬‬
‫مؤسسات النقل االستثمار في السلع و الخدمات‪.‬‬

‫ج‪-‬تثبيت ‪,,‬ات طويل ‪,,‬ة األج ‪,,‬ل يتم إنجازه ا في م دة عموم ا تف وق س بع س نوات و تش مل األص ول‬

‫و المش روعات االقتص ادية ال تي تنش أ ألج ل تش غيلها و االس تفادة منه ا لم دة طويلة نس بيا كالمش اريع‬

‫العقاري ة ال تي ال تؤس س لغ رض ال بيع‪ ،‬عق ارات الكراء ‪ ،‬الفن ادق‪ ،‬المب اني التابع ة لمؤسس ة نفس ها مثال‬

‫مبنى اإلدارة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪.‬عقيل جاسم‪ ،‬مدخل إلى تقييم المشروع‪ ،‬دار حامد للنشر و التوزيع‪،‬مصر‪ 1999،‬ص ‪- 15-13‬‬

‫‪14‬‬
‫مدخل إلى التثبيتات حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫المبحث الث‪,,‬اني˸ دراس‪,,‬ة حس‪,,‬ابات التثبيت‪,,‬ات على حس‪,,‬ب إهتالكه‪,,‬ا وف‪,,‬ق النظ‪,,‬ام المحاس‪,,‬بي‬

‫المالي الجديد‪.‬‬

‫تطرقن ا س ابقا إلى أن واع التثبيت ات حس ب الناحي ة الجغرافي ة‪ ،،‬ن وع األص ل‪ ،‬اله دف‪ ،‬وم دة التث بيت‪ ،‬و‬

‫إرتأين ا في ه ذا الج زء إلى تقس يم التثبيت ات بم ا يخ دم دراس تنا حس ب قابليته ا لإلهتالك‪ ،‬فهن اك تثبيت ات‬

‫و أخرى ال تهتلك ‪ ،‬و سنتعرف على طرق حيازتها و معالجتها المحاسبية‪.‬‬ ‫تهتلك‬

‫المطلب األول˸ حسابات التثبيتات حسب إهتالكها‪.‬‬

‫الفرع األول˸ التثبيتات التي ال تهتلك‪.‬‬

‫التثبيتات المعنوية‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫أ‪ -‬تعريف˸ عرف النظام المحاسبي التثبيتات المعنوية على أنها أصول غير نقدية و ليس لها وجود‬

‫مادي‪ ،‬وتكون مراقبة من قبل المؤسسة في إطار نشاطها العادي و حتى وان لم تكن ملكا للمؤسسة‪.‬‬

‫ب‪ -‬ش‪,,‬روط االع‪,,‬تراف بالتثبيت‪,,‬ات المعنوي‪,,‬ة‪ :‬يتم االعتراف بأص ل على أن ه تث بيت معن وي إذا‬

‫توفرت فيه المعايير التالية ˸‬

‫* عنص ر قاب ل للتش خيص˸ أي مع روف يمكن عزل ه بمف رده عن بقي ة األص ول‪ ،‬بيع ه‪ ،‬انتقال ه‪ ،‬تحويله‬

‫ايجاره وتبديله‪ ،‬كما أن يكون محل عقود تنشأ عنها حقوق و التزامات‪.‬‬

‫* م ورد تحت الرقاب ة ˸ تحق ق المؤسس ة من خالل ه مزاي ا اقتص ادية و يمكن له ا ان تمن ع اس تفادة الغ ير‬

‫منها‪.‬‬

‫‪15‬‬
‫مدخل إلى التثبيتات حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫* وجود مزايا اقتصادية مستقبلية منتظرة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫*يمكن تقييم تكلفة هدا األصل بصفة موثوق فيه‪.‬‬

‫ج‪ -‬حسابات التثبيتات المعنوية ˸‬

‫ح‪ 203 /‬مصاريف التطوير القابلة للتثبيت ˸ ال يتم اقتناؤها بل يتم انشاءها داخل المؤسسة تضم‬

‫تكاليف كل م ا يتعلق بمراح ل البحث وتط ويره من مرتب ات الب احثين و مس اعديهم وتكاليف األدوات‬

‫و األجهزة التي يعملون فيها‪.‬‬

‫ح‪ 205/‬االمتيازات و الحقوق المماثلة‪ ،‬البراءات‪ ،‬الرخص والعالمات ˸ هدا الحساب عبارة‬

‫عن مص اريف تمت من أج ل ش راء م يزة تش كل حماي ة ممنوح ة إلى المخ ترع‪ ،‬إلى المؤل ف أو إلى‬

‫المس تفيد من ح ق اس تغالل ب راءة‪ ،‬ش هادة‪ ،‬مودي ل ح ق ملكي ة أدبي ة أو فني ة أو إلى حام ل تن ازل تحت‬

‫بعض الشروط (‪)scf‬‬

‫ح‪ 207/‬فارق الشراء(شهرة المحل‪ ˸ )good will‬هو فارق الشراء الموجب أو السلبي الناتج‬

‫عن تجمي ع المؤسس ات في إط ار الش راء أو اإلدم اج أو التوحي د‪ ،‬يعت بر فرق الش راء أص ل غ ير قاب ل‬

‫للتمييز وبالتالي يجب أن يميز عن التثبيتات المعنوية‪ ،‬والتي حسب تعريفها تعتبر أصول قابلة للتمييز‪.‬‬

‫ح‪ 208/‬التثبيت‪,,‬ات الغ‪,,‬ير ملموس‪,,‬ة األخ‪,,‬رى ˸ يس جل ه دا الحس اب ب اقي القيم المعنوي ة ال تي لم‬

‫‪2‬‬
‫تتضمنها الحسابات السابقة الذكر‪.‬‬

‫د‪ -‬حالة خاصة بالتثبيتات المعنوية ˸ اذا كانت مدة المنفعة لتثبيت معنوي محددة (معروفة)‪ ،‬فإنه‬
‫يخض ع لإلهتالك على غ رار ب اقي التثبيت ات العيني ة ‪،‬وتتمث ل في ح‪ 204/‬برمجي ات المعلوماتي ة و م ا‬

‫‪1‬‬
‫‪.‬محمد بوتين‪ ،‬المحاسبة المالية و معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬متيجة للطباع‪،‬الجزائر‪،2010،‬ص‪- 133‬‬
‫‪ -2‬بن ربيع حنيفة ‪،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص‪.331‬‬

‫‪16‬‬
‫مدخل إلى التثبيتات حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫شابهها‪ ،‬فهذا الحساب خاص ببعض المصاريف المتعلقة بشراء أو إنتاج البرمجيات و مواقع االنترنت‪،‬‬
‫أما إذا كانت هذه المدة غير محددة (غير معروفة) فهذا يعني أن التثبيت المعنوي غير قابل لإلهتالك‪.‬‬
‫افترض النظ ام المحاس بي الم الي أن ال تتج اوز الم دة النفعي ة ألي تث بيت معن وي ‪ 20‬س ن‪ ،‬وفي ح ال‬

‫حص ول اإلهتالك في م دة أط ول أو عدم حص وله بتات ا‪ ،‬فإن المعلوم ات الخاص ة ب ذلك تق دم في ملح ق‬
‫‪1‬‬
‫الكشوف المالية‪.‬‬

‫‪-2‬التثبيتات الجاري انجازها ˸‬

‫أ‪-‬تعريف ˸ وهي التثبيت ات المادي ة أو المعنوي ة التي ال زالت لم تكتمل بعد في إنجازه ا ‪.،‬أي أنها في‬

‫الواق ع إنج ازات‪ ،‬اله دف منه ا أن تكون في النهاي ة تثبيت ات‪ ،‬فهي إذن تثبيت ات غ ير قابلة لالس تعمال‬
‫‪2‬‬
‫النهائي و ال يتم إهتالكها حتى تصبح جاهزة‪.‬‬

‫ب‪-‬حسابات التثبيتات الجاري إنجازها ˸ تندرج التثبيتات الجاري إنجازها في حساب ‪ 23‬وينقسم‬

‫إلى الحسابات الفرعية التالية ˸‬

‫ح‪ 232/‬التثبيتات العينية الجاري إنجازها‪.‬‬

‫ح‪ 237/‬التثبيتات المعنوية الجاري إنجازها‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫ح‪ 238/‬التسبيقات و الحسابات المدفوعة عن طلبات التثبيتات‬

‫‪-3‬التثبيتات المالية‪:‬‬

‫أ‪‬تعريف‪ :‬يقص د بالتثبيت ات المالي ة القيم المنقول ة ال تي تحوزه ا المؤسس ة الس تعمالها بص فة دائم ة أي‬

‫لعدة دورات‪ ،‬وتضم األسهم و السندات حيث أن‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪.‬لخضر عالوي‪ ،‬نظام المحاسبة المالية‪ ،‬متيجة للطباعة‪ ،‬براقي الجزائر‪،2010،‬ص‪- 39‬‬
‫‪2‬‬
‫‪.‬كنتوش عاشور‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪- 106‬‬
‫‪ -3‬بن عم يرة توفي ق‪ ،‬ق ادري عب د الفت اح‪ ،‬المعالج ة المحاس بية للتثبيت ات وفق النظ ام المحاس بي الم الي و م دى توافقه ا م ع المعي ار المحاس بي‬
‫الدولي‪ ،‬مذكرة ماستر‪ ،‬تخصص محاسبة‪ ،‬جامعة غرداية‪،‬الجزائر‪،2019-2018،‬ص‪.16‬‬

‫‪17‬‬
‫مدخل إلى التثبيتات حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫◄السهم‪ :‬يمثل حصة الشريك في رأس المال و الذي يتكون من مجموع الحصص سواء كانت نقدية‬

‫أو عينية فهي تمثل حقوق ملكية‪.‬‬

‫◄السندات‪ :‬تمث ل وعد مكت وب من المق ترض ب دفع مبلغ من الم ال إلى حامله بت اريخ معين م ع دفع‬

‫الفائدة المستحقة على القيمة اإلسمية فهي تمثل أداة دين‪.‬‬

‫ب‪ ‬حسابات التثبيتات المالية‪:‬‬

‫*ح‪ 26/‬مس ‪,,‬اهمات وحس ‪,,‬ابات دائن ‪,,‬ة ملحق ‪,,‬ة بمس ‪,,‬اهمات‪ :‬يع بر ه ذا الحس اب عن إس هامات‬

‫المؤسس ة في رؤوس أم وال الش ركات األخ رى‪ ،‬حيث اعت بر النظ ام المحاس بي الم الي ه ذا اإلس هام‬

‫كأص ول ثابت ة لكون ه ي در من افع إقتص ادية مس تقبلية للمؤسس ة ألكثر من دورة مالي ة واح دة‪ ،‬وهن ا تكمن‬
‫‪1‬‬
‫صفة الثبات‪.‬‬

‫*ح‪ 27/‬تثبيتات مالية اخرى‪ :‬يعالج هذا الحساب التثبيتات المالية االخرى التي لم يسبق التطرق‬

‫‪2‬‬
‫إليها في الحساب السابق‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪.‬لخضر عالوي‪ ،‬نظام المحاسبة المالية‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪،‬ص‪-256‬‬
‫‪2‬‬
‫‪.‬لخضرعالوي‪،‬مرجع سبق ذكره‪،‬ص‪-259‬‬

‫‪18‬‬
‫مدخل إلى التثبيتات حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫الشكل رقم ‪:1‬التثبيتات المالية‪.‬‬

‫المصدر‪ :‬د‪ .‬عبد الوهاب رميدي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪،‬ص‪،109-104‬بتصرف‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬التثبيتات التي تهتلك‪.‬‬

‫‪-1‬التثبيتات العينية‪:‬‬

‫أ‪ -‬تعريف‪ :‬التثبيت العيني هو أصل عيني تحوزه المؤسسة من أجل اإلنتاج وتقديم الخدمات‪ ،‬اإليجار‬

‫اإلستعمال ألغراض إدارية والذي يفترض أن تستغرق مدة استعماله إلى ما بعد السنة المالية‪.‬‬

‫ب‪-‬شروط إدراج التثبيتات العينية‪:‬‬

‫*يمكن تقييم األصل بطريقة موثوق فيها‪.‬‬

‫*أن يكون من المحتمل الحصول على منافع اقتصادية مستقبلية‪.‬‬

‫‪19‬‬
‫مدخل إلى التثبيتات حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫*أن يكون قاب ل للتع يين وم راقب من ط رف المؤسس ة أي أن ه ذه األخ يرة هي المس تفيد من إيرادات ه‬

‫‪1‬‬
‫وتحمل التكاليف و األعباء الناتجة عن استعماله‪.‬‬

‫ج‪-‬حسابات التثبيتات العينية‪ :‬تندرج في حساب ‪ 21‬وتنقسم إلى الحسابات الفرعية التالية‪:‬‬

‫◄ح‪ 211/‬أراضي‪ :‬حسب المفهوم المحاسبي تختلف المعالجة المحاسبية لألراضي حسب نوعها و‬

‫غرض استعمالها فقد نجد‪:‬‬

‫‪-‬أراضي موجهة للبيع‪ ،‬تعالج بصفتها مخزونات وتنطبق عليها محاسبة المخزون‪.‬‬

‫‪-‬أراض ي وج دت لغ رض اس تغالل باطنه ا لوج ود من اجم فيه ا إلى غ ير ذل ك حيث تس مى في المحاس بة‬

‫بالمقالع ‪،‬وهذا النوع يخضع ألحكام اإلهتالك‪.‬‬

‫‪-‬أراضي وجدت لغرض إقامة مباني صناعية وهنا أوجب النظام المحاسبي المالي ضرورة الفصل بين‬

‫قيمة األراضي و المبنى ‪،‬ألن األرض هنا غير قابلة لإلهتالك عكس المباني‪.‬‬

‫◄ح‪ 212/‬ت‪,,‬رتيب وتهيئ‪,,‬ة األراض‪,,‬ي‪ :‬يس جل ه ذا الحس اب األح داث ال تي ال ت دخل ض من تكلف ة‬

‫اقتن اء األراض ي كحف ر اآلب ار‪ ،‬مي اه الس قي‪ ،‬حيث يعالجه ا النظ ام المحاس بي الم الي كتثبيت ات بح د ذاته ا‬

‫وتدخل ضمن هذا الحساب‪.‬‬

‫◄ح‪ 213/‬البناءات‪ :‬هي كل العق ارات المس تحدثة و المقتن اة لغ رض تحص يل ت دفق نق دي‪ ،‬وينقس م‬

‫بدوره إلى حسابات فرعية أخذت عن المخطط المحاسبي الفرنسي‪:‬‬

‫ح‪ 2131/‬مباني‬

‫ح‪ 21311/‬مباني صناعية‬

‫ح‪ 21315/‬مباني إدارية و تجارية‬

‫‪1‬‬
‫‪.‬عبد الرحمن عطية‪ ،‬المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬ط‪،1‬دارالنشر جيطلي‪ ،‬برج بوعريريج الجزائر‪،2009،‬ص‪-72‬‬

‫‪20‬‬
‫مدخل إلى التثبيتات حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫ح‪ 2135/‬تركيبات عامة و تهيئات للمباني‬

‫‪1‬‬
‫ح‪ 2138/‬منشآت قاعدية كالطرق‪ ،‬السدود‪ ،‬الجسور‬

‫إذا قامت المؤسسة بشراء بناية جاهزة فإنها تفصل بين مبلغ البناية و قيمة األرض المشيدة عليها‪.‬‬

‫◄ح‪ 215/‬تركيب‪,,‬ات تقني‪,,‬ة و مع‪,,‬دات ص‪,,‬ناعية‪ :‬تتمث ل في المع دات الص ناعية و تركيب ات تقني ة‬

‫التي يصعب فصلها عن األرض أحيانا كتثبيتات العتاد المختلفة المتعلقة باإلنتاج‪ ،‬وينقسم إلى حسابات‬

‫فرعية‪:‬‬

‫ح‪ 2154/‬معدات صناعية‬

‫ح‪ 2155/‬أدوات صناعية‬

‫ح‪ 2157/‬تهييآت وتركيبات لمعدات و أدوات‬

‫◄ح‪ 218/‬تثبيتات عينية أخرى‪ :‬يضم باقي التثبيتات التي لم تذكر في الحسابات السابقة‪:‬‬

‫ح‪ 2182/‬معدات نقل‬

‫ح‪ 2183/‬معدات مكتب‬

‫ح‪ 2184/‬األثاث‬
‫‪2‬‬
‫ح‪ 2186/‬أغلفة متداولة‬

‫‪-2‬التثبيتات في شكل امتياز‪:‬‬

‫أ‪-‬تعريف‪ :‬يعرف إمتياز الخدمة العمومية بانه عقد يسند بموجبه شخص عمومي (مانح إمتياز) إلى‬

‫ش خص ط بيعي أو ش خص معن وي(ص احب اإلمتي از) تنفي ذ خدم ة عمومي ة على مس ؤوليته لم دة مح ددة‬
‫‪3‬‬
‫و طويلة على العموم مقابل حق إقتضاء آتاوي من مستعملي الخدمة العمومية‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪.‬عبد الرحمن عطية‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪،‬ص‪-73‬‬
‫‪2‬‬
‫‪.‬عبد الرحمن عطية‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪،‬ص‪-74‬‬
‫‪3‬‬
‫‪.‬بلعروسي أحمد التيجاني‪ ،‬النظام المحاسبي المالي‪ ،‬دار هومة للطباعة و النشر و التوزيع‪،‬الجزائر‪،2009،‬ص‪- 151‬‬

‫‪21‬‬
‫مدخل إلى التثبيتات حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫ب‪-‬حسابات التثبيتات في شكل إمتياز‪:‬‬

‫ح‪ 221/‬األراضي الممنوح امتيازها‬

‫ح‪ 222/‬عمليات ترتيب و تهيئة االراضي الممنوح إمتيازها‬

‫ح‪ 223/‬البناءات الممنوح إمتيازها‬

‫ح‪ 225/‬المنشآت (التركيبات) التقنية الممنوح إمتيازها‬

‫ح‪ 228/‬التثبيتات العينية األخرى الممنوح إمتيازها‬

‫ح‪ 229/‬حقوق مانح اإلمتياز‬

‫ج‪-‬آلية سير الحسابات‪ :‬خالل إدراج التثبيتات الممنوح إمتيازها في الحسابات ‪،‬يراعى الفرق بين‪:‬‬

‫* التثبيت‪,,‬ات الممن‪,,‬وح إمتيازه‪,,‬ا عن طري‪,,‬ق الش‪,,‬راء‪ :‬في حال ة الحص ول على ح ق اإلمتي از عن‬

‫طريق الشراء فإنع يدرج في الحساب بتكلفة الشراء و في آخر كل دورة مالية يسجل القسط السنوي‬

‫لإلهتالك‪.‬‬

‫* التثبيت‪,,‬ات الممن‪,,‬وح إمتيازه‪,,‬ا بص‪,,‬فة مجاني‪,,‬ة‪ :‬هي تمنح مجان ا حيث تق وم المؤسس ة باالس تفادة‬
‫‪1‬‬
‫منها ثم إرجاعها الى مانح اإلمتياز‪.‬‬

‫ا لمطلب الثاني ‪ :‬حيازة التثبيثات التي تهتلك ومعالجتها المحاسبية‪.‬‬

‫الفرع األول ‪ :‬طرق الحيازة‪.‬‬

‫عند اقتناء التثبيثات الملموسة او العينية يمكن ان نميز الحالت التالية‪:‬‬

‫* اقتناء التثبيثات عن طريق الشراء‪.‬‬

‫* اقتناء التثبيثات عن طريق انتاج المؤسسة لنفسها‪.‬‬

‫* اقتناء التثبيثات عن طريق التبادل‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪.‬لخضر عالوي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪،‬ص‪- 250-249‬‬

‫‪22‬‬
‫مدخل إلى التثبيتات حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫* اقتناء التثبيثات عن طريق هبة مقدمة او حصة‪.‬‬

‫‪ -1‬عن طريق الشراء ‪ :‬تندمج التثبيثات المادية في الحسابات بتكلفتها المنسوبة اليها مباشرة وتندرج‬

‫فيها مجموع تكاليف االقتناء ووضعها في اماكنها كالرسوم المدفوعة غير مسترجعة واالعباء المباشرة‬

‫األخرى وال تدرج المصاريف العامة والمصاريف اإلدارية ومصاريف االنطالق في النشاط ضمن هذه‬

‫التكاليف تخصم التخفيضات التجارية والعناصر األخرى كالرسوم المسترجعة المماثلة ‪،‬‬

‫ومن أمثلة التكاليف التي تدرج في تكلفة اقتناء التثبيثات ‪:‬‬

‫* مصاريف التسليم والشحن والتفريغ االصلية ‪.‬‬

‫* مصاريف التهيئة والتركيب ‪.‬‬

‫* مص اريف العم والت واالتع اب المرتبط ة بالحص ول على األص ل كمص اريف الموث ق الخ براء‬

‫والمتخصصون كمصاريف المهندسين والمعماريين ومصاريف الوسطاء‪ ...‬الخ‬

‫‪1‬‬
‫* مصاريف المستخدمين المرتبطة مباشرة بالحصول على األصل‪.‬‬

‫‪ -2‬عن طري‪,,‬ق انت‪,,‬اج المؤسس‪,,‬ة لنفس‪,,‬ها ‪ :‬ت دخل التثبيث ات ض من أص ول المؤسس ة بع د عملي ة إنت اج‬

‫أو إنجاز داخ ل المؤسس ة وذل ك يتطلب إس تهالك م وارد تس جل كأعب اء‪ ،‬عن د اإلنته اء من اإلنت اج ي دخل‬

‫العنصر ضمن أصول المؤسسة بتكلفة انتاجه ويستهلك بدوره كوسيلة انتاج‪.‬‬

‫وتدخل في تكلفته كل المصاريف المباشرة من عتاد مستعمل‪ ،‬يد عاملة وأعباء اإلنتاج غير المباشرة‬

‫المحددة والمرتبطة مباشرة بإنتاج األصل‪.‬‬

‫ومنه فانه تحدد تكلفة انتاج تثبيت مادي وفقا لنفس المبادئ التي تحدد على أساسها تكلفة التثبيثات التي‬
‫‪2‬‬
‫تم اقتناءها‬

‫‪ -‬لخضر عالوي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪،‬ص‪.25-24‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ -‬بن ربيع حنيفة ‪،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.290‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪23‬‬
‫مدخل إلى التثبيتات حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ -3‬عن طري‪,,‬ق التب‪,,‬ادل ‪ :‬يتم ادراج التثبيت ات العادي ة ال تي تحص لت عليه ا المؤسس ة عن طري ق‬

‫التبادل في الحسابات بقيمتها العادلة اال في الحاالت االستثنائية ‪:‬‬

‫* كون أن عملية التبادل ال تمثل حقيقة تجارية‪.‬‬

‫* عدم القدرة على تحديد القيمة العادلة لألصل موضع التبادل بصورة صادقة أو القيمة العادلة لألصل‬

‫المتنازل عليه في إطار عملية التبادل‪.‬‬

‫* إذا تعذر تحديد القيمة العادلة لألصل المتحصل عليه في اطار عملية التبادل فانه يقيم و يسجل في‬
‫‪1‬‬
‫حسابات المؤسسة بالقيمة المحاسبية الصافية لألصل المتنازل عليه‪.‬‬

‫‪ -4‬عن طريق هبة مقدمة او حصة ‪:‬‬

‫أ ‪-‬عن طري‪,,‬ق الهب‪,,‬ة ‪ :‬يجب التمي يز بين ن وعين من اإلعان ات ‪ :‬إعان ات االس تغالل المقدم ة لتغطي ة‬

‫االرتفاع في المص اريف أو عدم كفاي ة اإلي رادات‪ ،‬وإ عان ات على االس تثمار "اإلعان ات العمومي ة" تع الج‬

‫اإلعانات بطريقتين ‪:‬‬

‫* إما تعتبر االعانة كإيراد للمؤسسة وهده الطريقة التي اعتمدها النظام المحاسبي المالي الجديد‪.‬‬

‫* إما تطرح من تكلفة األصل ‪.‬‬

‫وتدخل التثبيثات في شكل إعانة في ميزانية المؤسسة بعد تقدير قيمتها باالعتماد على األسعار السوقية ‪.‬‬

‫ب ‪-‬عن طريق حصة او مساهمات ‪ :‬عند تأسيس مؤسسة او في حالة زيادة رأس مالها إذا تقدم مالك‬

‫المشروع أو المساهمين الجدد براس المال على شكل أصل عيني وليس نقدي‪ ،‬و إذا كان هدا األصل‬

‫‪1‬‬
‫‪.‬لخضر عالوي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪- 25-24‬‬

‫‪24‬‬
‫مدخل إلى التثبيتات حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫العي ني من عناص ر التثبيت ات المادي ة فإن ه يقيم بقيمت ه العادل ة والغ الب أن تكون القيم ة الس وقية لتلك‬
‫‪1‬‬
‫األصول‬

‫الفرع الثاني‪ :‬المعالجة المحاسبية للتثبيثات التي تهتلك‬

‫‪ -1‬التثبيثات العينية‪ :‬تسجل حسابات التثبيثات في الجانب المدين حين دخولها تحت رقابة الكيان سواء‬

‫كانت ‪:‬‬

‫◄ بقيمة االسهام ‪.‬‬

‫◄ بقيمة الشراء ‪.‬‬

‫◄ بقيمة اإلنتاج‪.‬‬

‫أما الجانب الثاني للمعالجة والذي نقصد به الجانب الدائن فيستخدم حسب الحالة ‪:‬‬

‫*الحالة األولى ‪ :‬اذا كانت التثبيث ات دخلت عن طريق قيم ة االس هام فإن الحس اب ال دائن يكون إم ا ح‪/‬‬
‫‪ 101‬راس المال الصادر أو راس مال الشركة أو ح‪ 456 /‬حيث يكون القيد كما يلي‪:‬‬

‫من‪:‬‬
‫ح‪ /‬تثبيثات عينية‬
‫‪xx‬‬ ‫‪21‬‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫ح‪ /‬رأس المال الصادر أو رأس مال‬ ‫‪101‬‬
‫‪xx‬‬ ‫الشركة‬
‫أو‪:‬‬ ‫‪456‬‬
‫‪xx‬‬
‫ح‪ /‬شركاء عمليات على رأس المال‬

‫حيازة التثبيتات بواسطة اإلسهام‬

‫‪1‬‬
‫‪.‬بن ربيع حنيفة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪ 281‬و ‪- 291‬‬

‫‪25‬‬
‫مدخل إلى التثبيتات حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫* الحال‪,,‬ة الثاني‪,,‬ة ‪ :‬ش راء التثبيث ات من الغ ير‪ ،‬في ه ذه الحال ة تكون حس ابات التثبيت ات العيني ة مدين ة‬

‫وأحد الحسابات ‪:‬ح‪ 512/‬البنك أو موردو التثبيتات ح‪ 404 /‬دائنا بتكلفة شراء التثبيتات‪ ،‬ويكون القيد‬

‫المحاسبي كما يلي‪:‬‬

‫من‪:‬‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات عينية‬ ‫‪21‬‬

‫إلى مذكورين‪:‬‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫أو‬

‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬

‫‪xx‬‬
‫حيازة التثبيثات عن طريق الشراء‬

‫* الحالة الثالثة ‪ :‬انجاز التثبيثات العينية من قبل المؤسسة ‪،‬في هده الحالة يسجل قيدين‪:‬‬

‫◄ القيد األول ‪ :‬ونسجل فيه المصاريف المحتملة إلنجاز التثبيتات بصورة عادية ‪.‬‬

‫◄ القيد الثاني ‪ :‬ويسجل بعد اإلنجاز الكلي لألصل‪ ،‬حيث نجعل حساب األصل المعني مدينا وحساب‬

‫إنتاج مثبت لألصول العينية ح‪ 732 /‬دائنا بتكلفة إنتاج األصل ويكون القيد كما يلي‪:1‬‬

‫‪11‬‬
‫– بلعروسي أحمد التجاني‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪،‬ص‪.147‬‬

‫‪26‬‬
‫مدخل إلى التثبيتات حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫من‪:‬‬
‫ح‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬
‫‪xx‬‬ ‫‪601‬‬
‫إلى‪:‬‬

‫ح‪ /‬المواد األولية واللوازم‬ ‫‪31‬‬

‫‪xx‬‬
‫مصاريف اإلنجاز‬

‫من‪:‬‬

‫ح‪ /‬تثبيتات عينية‬ ‫‪21‬‬

‫‪xx‬‬
‫إلى‪:‬‬
‫‪xx‬‬
‫ح‪ /‬اإلنتاج المثبت لألصول العينية‬ ‫‪732‬‬

‫حيازة التثبيتات عن طريق اإلنتاج‬

‫‪ -2‬التثبيثات في شكل امتي‪,,‬از‪ :‬تكون المعالج ة المحاس بية بجع ل ح‪ 22 /‬م دينا و ح‪ 229/‬دائن ا ويكون‬

‫‪1‬‬
‫القيد كما يلي ‪:‬‬

‫من‪:‬‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات في شكل إمتياز‬ ‫‪22‬‬

‫إلى‪:‬‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬حقوق مانح اإلمتياز‬ ‫‪229‬‬

‫إثبات وجود تثبيتات ممنوحة في‬

‫شكل إمتياز‬

‫‪1‬‬
‫عبد الرحمن عطية‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪،‬ص ‪- 74.-73‬‬

‫‪27‬‬
‫مدخل إلى التثبيتات حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫لإلش ارة فان ح‪ 229 /‬يظه ر م دينا الى ح‪ 228 /‬اهتالك التثبيث ات الموض وعة م ع امتي از وعن د انته اء‬

‫فترة االمتي از يكون ح‪ 229 /‬ل ه قيم ة محاس بية ص افية للتثبيت ات الموض وعة موض ع امتي از‪ ،‬ويتم‬

‫ترصيده عند إرجاع األصل الى مانح االمتياز في مقابل حسابات التثبيت و اإلهتالك العينية‬

‫‪28‬‬
‫مدخل إلى التثبيتات حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫خالصة الفصل األول‪:‬‬

‫النظ ام المحاس بي الم الي الجدي د ي وفر معلوم ات مالي ة واض حة فه و مجموعة من اإلج راءات‬

‫والنص وص التنظيمي ة ال تي تنظم األعم ال المالي ة و المحاس بية‪ ،‬ولق د اهتم بالتثبيت ات كونه ا تع رف بأنه ا‬

‫أصول مادية‪ ،‬معنوية و مالية تملكها المؤسسة من أجل استخدامها في نشاطها التشغيلي وليس الغرض‬

‫بيعها‪ ،‬اذ تتنوع حسب الناحية الجغرافية ‪ ،‬حسب نوع األصل ‪،‬الهدف وفي مجال البحث والتطوير‪ ،‬كم ا‬

‫تختلف حسب المدة وطرق حيازتها فهي إما عن طريق الشراء أو بإنتاج المؤسسة لنفسها‪ ،‬وإ ما بالتب ادل‬

‫أو بالهب ة‪ ،‬وتتم دراس ة حس ابات التثبيت ات على حس ب اهتالكه ا فهن اك تثبيت ات ال تهتلك كالتثبيت ات‬

‫المعنوي ة ماعدا البرمجي ات‪ ،‬التثبيت ات الج اري انجازه ا‪ ،‬التثبيت ات المالي ة‪ ،‬والب اقي منه ا تهتلك وهي‬

‫العينية‪ ،‬والتثبيتات في شكل امتياز‪.‬‬

‫‪29‬‬
‫اهتالك التثبيتات ومعالجتها المحاسبية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫بع د أن تعرفن ا على التثبيت ات في الفص ل االول والتس جيل المحاس بي له ا‪ ،‬الحظن ا أن ه هن اك‬

‫تثبيتات تهتلك وهي التي لها حياة محدودة وان كانت في بعض االحيان طويلة كالمباني مثال‪ ،‬لكن في‬

‫النهاية يفقد التثبيت قدراته اإلنتاجية أي تنقص القيمة األصلية نتيجة لالستعمال المتكرر‪ ،‬وحتى تتمكن‬

‫المؤسس ة من تجديد هذا التثبيت فرض عليها القانون أن تحجز مبالغ سنوية من األرباح والتي تمثل‬

‫قيم ة ت دهور التث بيت وال ذي يع رف ب اإلهتالك‪ ،‬ويحس ب في نهاي ة الس نة ‪،‬ويتم معالجت ه محاس بيا وفق‬

‫النظام المحاسبي المالي الجديد‪.‬‬

‫تم تقسيم هذا الفصل إلى مبحثين‪:‬‬

‫المبحث األول‪ :‬مدخل الى اإلهتالك‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬المعالجة المحاسبية الهتالك التثبيتات‪.‬‬

‫‪30‬‬
‫اهتالك التثبيتات ومعالجتها المحاسبية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫المبحث األول‪ :‬مدخل إلى اإلهتالك‪.‬‬

‫يقع على عاتق المؤسس ة بمناس بة كل عملي ة تقييم و تس جيل محاسبي كان هن اك إثب ات اهتالك‬

‫سنوي لكل عنصر من عناصر التثبيتات بهدف اظهار صورة صادقة لعناصر ذمة المؤسسة ‪،‬حيث يعد‬

‫اإلهتالك اس تهالكا للمن افع االقتص ادية المترتب ة بتث بيت عي ني من قيم ة االس تثمار‪ ،‬ي وزع المبلغ القاب ل‬

‫لإلهتالك حس ب الطريق ة المعتم دة في حس اب االهتالكات و ال تي يمكن أن تكون خطي ة أو تناقص ية‬

‫او متزايدة‪.‬‬

‫المطلب األول عموميات حول اإلهتالك‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬تعريف اإلهتالك و عناصره‪.‬‬

‫‪ -1‬تعريف اإلهتالك‪:‬‬

‫◄ اإلهتالك هو اثبات محاسبي يترجم فقدان قدرة األصل على االنتاج سواء من الناحية الكمية و ذلك‬

‫بسبب االندثار أو من الناحية النوعية بسبب التقادم العائد للتطور التكنولوجي‪ ،‬فقدان القيمة بهذا الشكل‬
‫‪1‬‬
‫يعتبر كاستهالك وسيط في دورة االستغالل‪.‬‬

‫◄ يعرف اإلهتالك على أن ه اس تهالك منافع اقتص ادية مرتبط ة بأص ل عيني أو معنوي‪ ،‬و يتم توزيع‬

‫المبلغ القابل لإلهتالك على مدة دوام المنفعة لألصل مع مراعاة القيمة المتبقية المحتملة لهذا األصل بعد‬

‫نهاية الخدمة أو عند انقضاء مدة النفعية‪.‬‬

‫‪2‬‬

‫‪ -‬بن ربيع حنيفة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪338‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ -‬مصطفى عوادي‪ ،‬مرجع سبق ذكره ص‪.125‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪31‬‬
‫اهتالك التثبيتات ومعالجتها المحاسبية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫◄ اإلهتالك هو انخفاض قيمة االستثمارات نتيجة االستخدام أو التآكل أو القدم ‪،‬و يتم حسابه كعبء إال‬
‫‪1‬‬
‫اذا كان مدمجا في القيمة المحاسبية ألصل أنتجه الكيان لنفسه‪.‬‬

‫‪-2‬عناصر اإلهتالك‪ :‬لتحديد اإلهتالك هناك عدة عناصر تؤخذ بالحسبان‪:‬‬

‫أ‪ -‬تكلفة األصل‪ :‬وهي التكلفة التاريخية لألصل و تشمل ثمن الشراء زائد المصاريف المختلفة التي‬

‫أنفقت في سبيل الحصول على األصل و نقل ملكيته على المنشأة‪.‬‬

‫ب‪ -‬القيم ‪,,‬ة المتبقي ‪,,‬ة ''الخ ‪,,‬ردة''‪ :‬وهي القيم ة ال تي يتوق ع أن تكون للتثبيت ات في نهاي ة عمره ا‬

‫اإلنت اجي مط روح منه ا تكاليف اإلخ راج‪ ،‬ويتم تق ديرها مب دئيا عن د االقتن اء‪ ،‬وكذلك يتم مراجعته ا في‬

‫نهاي ة كل س نة مالي ة‪ ،‬حيث تؤخ ذ التع ديالت على القيم ة المتبقي ة بعين االعتب ار اذا اختلفت التوقع ات‬

‫الجديدة عن التقديرات السابقة‪.‬‬

‫و الخردة غير قابلة لإلهتالك‪ ،‬ألن المؤسسة تحصل على إيرادها و بالتالي يجب دائما طرحها من قيمة‬

‫األصل لتحديد القيمة المهتلكة‪.‬‬

‫إذا تس اوى العم ر اإلقتص ادي للتثبيت ات م ع عمره ا اإلنت اجي(الم دة النفعي ة) تكون الخ ردة معدوم ة‪ ،‬في‬

‫الواقع العملي غالبا ما تكون ذات قيمة إذا استعملت التثبيتات لفترة قصيرة يتوقع بعدها بيعها‪.‬‬

‫ج‪ -‬العم‪,,‬ر اإلنت‪,,‬اجي للتثبيت‪,,‬ات أو الم‪,,‬دة النفعي‪,,‬ة‪ :‬ه و العم ر ال ذي يتوق ع أن تت دفق على م داره‬

‫المنافع اإلقتصادية من األصل للمؤسسة‪ ،‬وتجري عليه نفس إجراءات التغير السارية على الخردة‪.‬‬

‫‪-‬عبد الرحمن عطية‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص‪.13‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪32‬‬
‫اهتالك التثبيتات ومعالجتها المحاسبية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫د‪ -‬القيم ‪,,‬ة القابل ‪,,‬ة لإلهتالك‪ :‬وهي القيم ة ال تي تطب ق عليه ا مع دالت اإلهتالك‪ ،‬لحس اب أقس اط‬

‫اإلهتالك ويمكن أن تكون التكلف ة األص لية القيم ة الباقي ة (التكلف ة – مجم وع اإلهتالك ‪ -‬ت دني م تراكم‪-‬‬

‫الخردة)‪.‬‬

‫ه‪-‬مجم ‪,,‬وع أو مجم ‪,,‬ع اإلهتالك‪ :‬ه و حس اب يتم في ه تجمي ع أقس اط اإلهتالك‪ ،‬وحس ب النظ ام‬

‫‪1‬‬
‫المحاسبي المالي هو ح‪ 281/‬اهتالك التثبيتات‪ ،‬وهو حساب تراكمي ال يقفل في نهاية الدورة‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬دور اإلهتالك و عوامله‪.‬‬

‫‪ -1‬دور اإلهتالك‪ :‬عند تسجيل اإلهتالك يحقق لنا ثالث أدوار‪:‬‬

‫أ‪-‬اإلهتالك كتدني‪ :‬يثبت لنا النقص أو التدني في قيمة األصل‪ ،‬فبتسجيل أقساط اإلهتالك تعدل التكلفة‬

‫األصلية للتثبيتات‪ ،‬فتظهر في الميزانية بالقيمة المحاسبية الصافية‪.‬‬

‫القيمة المحاسبية الصافية = تكلفة األصل – مجموع اإلهتالك‬

‫ب‪-‬اإلهتالك كتوزيع‪ :‬حسب المدخل اإلقتصادي‪ ،‬عند اقتناء التثبيتات تحملت المؤسسة تكلفة‪ ،‬ورغم‬

‫ذل ك لم تس جل كأعب اء ب ل س جلت في أص ول الميزاني ة‪ ،‬ه ذه التكلف ة يجب اعتباره ا ج زء من تكاليف‬

‫اإلنت اج (أو االس تغالل)‪ ،‬وه ذا بإدراجه ا ض من حس ابات األعب اء حس ب طريق ة اس تعمالها وحس ب م دة‬

‫اس تعمالها‪ ،‬وه ذا التوزي ع لتكلف ة التثبيت ات على عدة دورات مالي ة المس تفيدة من ه يكون عن طري ق‬

‫مخصصات اإلهتالك‪ ،‬طبقا لمبدأ مقابلة المصاريف لإليرادات‪.‬‬

‫ج‪-‬اإلهتالك كتجديد‪ :‬حس ب الم دخل الم الي‪ ،‬بم ا أن عبئ اإلهتالك يعت بر من األعب اء الغ ير متبوعة‬

‫بأي تدفق نقدي‪ ،‬فهو عبئ محسوب لكن غير مدفوع‪ ،‬يؤدي الى تخفيض النتيجة وهذا ما يقلل من قيمة‬

‫‪ -‬بن ربيع حنيفة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص (‪.)341-340‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪33‬‬
‫اهتالك التثبيتات ومعالجتها المحاسبية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫الضرائب على األرباح و كذا التوزيعات األخرى للنتيجة (سواء على المساهمين‪ ،‬العمال أو غيرهم)‪ ،‬و‬

‫هذا الوفر في الموارد يشكل جزء من قدرة التمويل الذاتي للمؤسسة الذي يسمح الحقا بتجديد التثبيتات‬
‫‪1‬‬
‫أو النمو عامة‪.‬‬

‫‪-2‬عوامل اإلهتالك‪ :‬هناك ثالث عوامل لإلهتالك‬

‫أ‪ -‬االستخدام‪ :‬يعد عامل االستخدام من أهم عوامل اإلهتالك ألن المؤسس ة تقتني األصل الثابت من‬

‫أج ل اس تخدامه في العملي ة اإلنتاجي ة وال يقص د ب ه المت اجرة في ه‪ ،‬وي ترتب عن ه ذا االس تعمال إلح اق‬

‫الضرر و التآكل و النقص التدريجي لهذا األصل خالل حياته اإلنتاجية‪.‬‬

‫ب‪-‬التق‪,,‬ادم‪ :‬ه و إنق اص في قيم ة األص ل نتيج ة عوام ل خارجي ة مث ل التط ور التكنول وجي و كثرة‬

‫االختراعات الحديث ة‪ ،‬فق د تقت ني المؤسس ة آل ة من ط راز معين ثم تظه ر بع د ذل ك آل ة جدي دة من ط راز‬

‫أح دث و أكثر إنتاج ا بأق ل تكلف ة‪ ،‬وب ذلك إن اس تخدام اآلل ة القديم ة غ ير اقتص ادي و يع رض المؤسس ة‬

‫و يضعف قدرتها على المنافسة‪.‬‬ ‫للخسارة‬

‫ج‪-‬النف ‪,,‬اذ‪ :‬يظه ر ه ذا العام ل بوض وح في المن اجم و المخ ابر و آب ار الب ترول فكلم ا اس تغلت و‬

‫‪2‬‬
‫استخرجت جزءا من محتوياتها كلما تناقصت قيمتها و هكذا حتى تتالشى كليا‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬طرق و قواعد حساب اإلهتالك‬

‫الفرع األول‪ :‬طرق حساب اإلهتالك‬

‫‪ -1‬طريقة اإلهتالك الخطي "الثابت"‪:‬‬

‫‪ -‬بن ربيع حنيفة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.339‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ -‬عبد المنعم محمود عبد المنعم‪ ،‬دراسات في المحاسبة المالية‪ ،‬دار النهضة العربية للمطالعة و النشر‪ ،‬بيروت‪ ،1995 ،‬ص(‪)171 170‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪34‬‬
‫اهتالك التثبيتات ومعالجتها المحاسبية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫أ‪ -‬مبدأ الطريقة‪ :‬تق وم ه ذه الطريق ة باحتس اب اإلهتالك على أس اس زم ني فهي تحم ل الف ترة المالي ة‬

‫مبالغ متساوية من تكلفة األصل على مدار عمره اإلنتاجي‪ ،‬بغض النظر عن استخدامه أو تقادمه ومن‬

‫مميزات هذه الطريقة سهولة االستخدام و مالئمتها الحتساب اإلهتالك عندما يتعرض األصل للتقادم‪.‬‬

‫وتعت بر ه ذه الطريق ة من أفض ل الط رق عن دما تكون درج ة اس تخدام األص ل و تكاليف اإلص الح و‬
‫‪1‬‬
‫الصيانة مستقرة و ال تتغير من فترة ألخرى إضافة لالستقرار في األسعار(غياب التضخم)‪.‬‬

‫ب‪ -‬طريقة حساب اإلهتالك‪:‬‬

‫مخصص (قسط) اإلهتالك = القيمة القابلة لإلهتالك ÷ العمر اإلنتاجي‬

‫حيث‪:‬‬

‫القيمة القابلة لإلهتالك = التكلفة األصلية – الخردة (القيمة المتبقية المتوقعة)‬

‫ويمكن تحديد معدل اإلهتالك من خالل معرفة العمر اإلنتاجي للتثبيت كالتالي‪:‬‬
‫‪2‬‬

‫معدل اإلهتالك = ‪÷100‬العمر اإلنتاجي =‪÷100‬عدد سنوات اإلهتالك‬

‫ج‪ -‬قاعدة الطردية الزمنية‪ :‬بم ا أن األقس اط في ه ذه الطريق ة تابع ة للزمن‪ ،‬فإن تغ ير م دة القس ط‬

‫تؤدي بالضرورة لتغير مقدار القسط‪ ،‬لهذا تم اقتناء تثبيتات في تاريخ مختلف عن بداية الدورة المالية‪،‬‬

‫ي ترتب عن ذل ك عدم توافق س نة اإلهتالك م ع الس نوات المالي ة للمؤسس ة ‪ ،‬فإذا تم اقتن اء األص ل في‬

‫‪/01/07‬ن مثال ‪ ،‬بينم ا تنتهي ال دورة المالي ة للمؤسس ة في ‪/31/12‬ن من كل عام‪ ،‬ينجم عن ذل ك أن‬

‫تمت د الس نة االولى من عم ر األص ل على م دار فترتين م اليتين ن و ن‪ 1+‬و يت ترب عن ذل ك إختالف‬

‫‪ -‬بن ربيع حنيفة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.344‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ -‬بن ربيع حنيفة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.344‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪35‬‬
‫اهتالك التثبيتات ومعالجتها المحاسبية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫مب الغ اإلهتالك‪ ،‬ه ذا م ا يطلق علي ه ت داخل الس نوات المالي ة‪ ،‬ال ذي يس توجب تط بيق قاعدة الطردي ة‬

‫الزمنية كاآلتي‪:‬‬

‫◄ تحس ب م دة حي ازة التث بيت الموافق ة لم دة اإلهتالك خالل الس نة من ت اريخ الحي ازة إلى غاي ة إقف ال‬

‫الدورة‪.‬‬

‫◄ إذا كانت الحيازة من ‪ 01‬إلى غاية ‪ 15‬من الشهر‪ ،‬يدمج الشهر في حساب مدة اإلهتالك‪.‬‬

‫◄ إذا كانت الحيازة من ‪ 16‬إلى غاية ‪ 31‬من الشهر‪ ،‬يهمل الشهر في حساب مدة اإلهتالك‪.‬‬

‫أما عند التنازل عن التثبيتات‪ ،‬فمدة اإلهتالك توافق مدة استغالل التثبيت من بداية السنة إلى غاية تاريخ‬

‫التنازل‪ ،‬وفي هذه الحالة‪:‬‬

‫◄ إذا كان التنازل في ‪ 01‬من الشهر إلى غاية ‪ 15‬منه‪ ،‬يهمل الشهر من مدة اإلهتالك‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫◄ إذا كان التنازل في ‪ 16‬من الشهر إلى غاية ‪ 31‬منه‪ ،‬يدمج الشهر في حساب المدة‪.‬‬

‫‪ -2‬طريقة اإلهتالك المتناقص‪:‬‬

‫أ‪ -‬مب‪,,‬دأ الطريق‪,‬ة‪ :‬تق وم ه ذه الطريق ة بالتعجي ل ب إهتالك الج زء األكبر من تكلف ة األص ل و ذل ك من‬

‫خالل زيادة أقساط اإلهتالك في السنوات األولى من عمره اإلنتاجي و هذه الطريقة تقوم على افتراض‬

‫أن السنوات من عمر األصل الثابت تستفيد من الخدمات الكامنة به أكثر من استفادة السنوات األخيرة‪،‬‬

‫بالتالي فمن المنطقي أن تتحمل هذه السنوات االولى بنصيب أكبر من تكلفة األصل عما يجب أن تتحمل‬

‫به السنوات األخيرة‪ ،‬ويمكن تبرير المنطق وراء هذه الطريقة في ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬بن ربيع حنيفة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.347‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪36‬‬
‫اهتالك التثبيتات ومعالجتها المحاسبية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ -‬من الط بيعي أن األص ل في الس نوات األولى الس تخدامه يكون أكثر كف اءة عم ا س يكون علي ه في‬

‫السنوات األخيرة من عمره اإلنتاجي‪.‬‬

‫‪ -‬التق دم التكنول وجي الهائ ل و الس ريع ال ذي يش جع الش ركات على التعجي ل ب إهتالك الج زء األكبر من‬

‫تكلفة أصلها في السنوات األولى الستخدامه‪.‬‬

‫‪ -‬هذه الطريقة تؤدي إلى تخفيض عبئ الضريبة في السنوات االولى لألصل الثابت‪ ،‬حيث تتحمل هذه‬

‫السنوات بمصاريف اهتالك كبيرة بالتالي تنخفض األرباح التي تخضع للضريبة‪.‬‬

‫‪ -‬منطقي ا‪ ،‬نج د أن ارتف اع كف اءة األص ل في الس نوات األولى الس تخدامه يق ترن بانخف اض مص روفات‬

‫الص يانة و االص الح في تلك الس نوات‪ ،‬وعلى النقيض من ذل ك تمام ا فإن انخف اض كف اءة األص ل في‬

‫السنوات األخيرة الستخدامه البد وأن يقترن بارتفاع ملحوظ في مصاريف الصيانة واإلصالح ‪،‬وبذلك‬

‫نج د المنط ق يقتض ي أن تتحم ل الس نوات ال تي تكون مص روفات الص يانة و االص الح فيه ا منخفض ة‬
‫‪1‬‬
‫بمصروفات اهتالك مرتفعة والعكس صحيح‪.‬‬

‫ب‪ -‬طريقة حساب اإلهتالك‪:‬‬

‫معدل اإلهتالك السنوي = ‪ ÷ 1‬فترة االستخدام‬

‫ثم تضرب هذه السنة في ‪:‬‬

‫* ‪ 1.5‬إذا كانت مدة االستعمال تتراوح بين ‪ 3‬و ‪ 4‬سنوات‪.‬‬

‫* ‪ 2‬إذا كانت مدة االستعمال تتراوح بين ‪ 5‬و‪ 6‬سنوات‪.‬‬

‫* ‪ 2.5‬إذا كانت مدة االستعمال أكثر من ‪ 6‬سنوات‪.‬‬

‫‪ -‬د‪.‬كمال مصطفى الدهراوي‪ ،‬مبادئ المحاسبة المالية‪ ،‬المكتب الجامعي الجديد‪ ،‬االسكندرية‪ ،2007 ،‬ص (‪)294-293‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪37‬‬
‫اهتالك التثبيتات ومعالجتها المحاسبية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫مثال بالنسبة لمعدات نقل فترة استخدامها ‪ 5‬سنوات يكون معدل اإلهتالك ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ 0.4 =2 × 5÷1‬أي ‪ %40‬سنويا‪.‬‬

‫مالحظ ة‪ :‬في س نة م ا إذا أص بح قس ط اإلهتالك تبع ا للقس ط المتن اقص أق ل من القس ط تبع ا للطريق ة‬

‫الخطية‪ ،‬فإننا نتحول إلى تطبيق الطريقة الخطية بداية من تلك السنة‪.‬‬

‫‪ -3‬طريقة اإلهتالك المتزايد‪:‬‬

‫أ‪ -‬مبدأ الطريقة‪ :‬تستعمل طريقة اإلهتالك المتصاعد عندما تتوقع المؤسسة مصاريف أخرى تكون‬

‫مرتفع ة في الس نوات األخ يرة ‪ ،‬ال يوج د ش رط م ا عدا اإلدالء كتابي ا عن طري ق ض بط رس الة‬

‫التصريحات السنوية بموجبها تختار المؤسسة تطبيق هذه الطريقة‪.‬‬

‫ب‪ -‬طريقة حساب اإلهتالك‪:‬‬

‫القس ‪,,‬ط الس ‪,,‬نوي = تكلف ‪,,‬ة التث ‪,,‬بيت(الف ‪,,‬ترة ع ‪,,‬دد الس ‪,,‬نين) الفاص ‪,,‬لة م ‪,,‬ا بين ت ‪,,‬اريخ ش ‪,,‬راء‬
‫التجهيزات‬
‫ونهاية السنة المالية ÷ المجموع المحاسبي لسنين فترة االستخدام‪.‬‬

‫فمثال إذا كانت فترة االستخدام ‪ 5‬سنوات فإن مجموعها هو ‪15 = 5+4+3+2+1 :‬‬

‫* أما بالنسبة للفترة الفاصلة فهي عدد كامل فبالنسبة للسنة األولى فهي تحسب ‪ 1‬أي سنة كاملة دون‬

‫مراعاة ت اريخ الش راء أكان في بداي ة الش هر أو آخ ره‪ ،‬بمع نى آخ ر ال نطب ق قاعدة التناس ب الزم ني‬
‫‪2‬‬
‫باألشهر في هذه الطريقة‪.‬‬

‫‪ -‬حيدر محمد علي بن عطا‪ ،‬مفاهيم أساسية في قياس األصول الثابتة‪ ،‬دار الحامد للنشر و التوزيع‪ ،‬األردن‪ ،2007 ،‬ص ‪.67‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪-‬عبد الرحمن عطية‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.131‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪38‬‬
‫اهتالك التثبيتات ومعالجتها المحاسبية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ -4‬طريقة مستوى النشاط "عدد الوحدات المنتجة"‪:‬‬

‫أ‪ -‬مبدأ الطريقة‪ :‬تق وم ه ذه الطريق ة على أن عام ل االس تخدام ه و األس اس في توزي ع تكلف ة األص ل‬

‫على مدار سنوات استخدامه‪ ،‬وبذلك فهي تهمل تماما عاملي التقادم الزمني و التقني في تحديد نصيب‬

‫الفترة المحاسبية من تكلفة األصل‪ ،‬وهذه الطريقة تناسب بعض أنواع األصول الثابتة مثل بعض أنواع‬

‫اآلالت و المع دات ‪ ،‬الس يارات‪ ،‬كم ا تظه ر أهمي ة ه ذه الطريق ة في احتس اب اهتالك مع دات إنت اج‬

‫البترول الخام حيث تكون هذه الوحدات مرتبطة بحجم احتياطات البترول الموجودة في البئر‪.‬‬

‫وتختلف وح دات طاق ة األص ل ب اختالف نوعي ة و طبيع ة النش اط ال ذي تس تخدم في ه‪ ،‬فعلى س بيل المث ال‬

‫نج د أن اآلل ة تع بر عن طاقته ا بع دد س اعات التش غيل أو بع دد الوح دات المنتج ة‪ ،‬طاق ة الس يارة بع دد‬

‫الكيلومترات‪ ،‬معدات إنتاج البترول بعدد البراميل‪.....‬الخ‪.1‬‬

‫ب‪ -‬طريقة حساب اإلهتالك‪:‬‬

‫قسط اإلهتالك = عدد وحدات النشاط × معدل اإلهتالك‬

‫معدل اإلهتالك = القيمة القابلة لإلهتالك ÷ العمر (عدد وحدات النشاط)‬

‫مالحظ ة‪ :‬عن د حس اب قس ط اإلهتالك ال تطب ق الطردي ة الزمني ة رغم أن حي ازة اآلل ة تمت‬
‫‪2‬‬
‫خالل السنة "ن" ألن اإلهتالك ليس تابع للزمن بل للوحدات المنتجة‪.‬‬

‫‪ -‬د‪.‬كمال الدين مصطفى الدهراوي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.290‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ -‬حيدر محمد علي بن عطا‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.71‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪39‬‬
‫اهتالك التثبيتات ومعالجتها المحاسبية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬قواعد حساب اإلهتالك‬

‫حسب المعيار ‪ IAS16‬يخضع اهتالك التثبيتات المادية للقواعد التالية ‪:‬‬

‫* أن يكون التث بيت قاب ل لإلهتالك‪ ،‬إذا كانت م دة نفعيت ه أو ''عم ره اإلنت اجي'' قابلة للتحدي د ‪ ،‬أي أن‬

‫اس تعماله يكون محدد زمنيا‪ ،‬خاص ة ألس باب مادي ة‪ ،‬تقني ة أو قانوني ة و على هذا فاألراضي غير قابلة‬

‫لإلهتالك ألن عمرها اإلنتاجي غير محدود‪.‬‬

‫* البد من إهتالك التثبيتات حسب عمرها اإلنتاجي‪.‬‬

‫* يجب مراجع ة أس لوب اإلهتالك (العم ر اإلنت اجي‪ ،‬المع دل‪ ،‬طريق ة اإلهتالك أو قيم ة الخ ردة) على‬

‫األق ل س نويا‪ ،‬بحيث أي تغ ير في نم وذج اس تهالك المن افع االقتص ادية(ظ روف و كيفي ة االس تغالل)‬

‫المرتبطة بالمثبت يؤدي الى تغيير أسلوب اإلهتالك باثر مستقبلي كتغيير في التقدير‪.‬‬

‫* اإلهتالك ال يكون بالض رورة تابع ا لس نوات اإلس تعمال‪ ،‬إذ يمكن أن يعتم د على معطي ات مادي ة‬

‫لتحديده كعدد الوحدات المنتجة مثال أو عدد الكيلومترات المقطوعة ‪.......‬إلخ‬

‫* يبدأ إهتالك التثبيت‪ ،‬عندما يكون األصل جاهز لإلستعمال و يستمر ذلك لحين التوقف عن اإلعتراف‬

‫بالتثبيت حتى و لو كان هذا األخير صالحا لالستخدام‪.‬‬

‫* القيم ة المهتلكة أو القابلة لإلهتالك هي تكلف ة الحي ازة" أو تكلف ة اإلنت اج" مط روح منه ا قيم ة الخ ردة‬

‫األص ل أو "القيم ة المتبقي ة" و ه و المبلغ الممكن للمؤسس ة الحص ول علي ه عن د التن ازل عن التث بيت في‬

‫نهاية عمره اإلنتاجي بعد طرح مصاريف البيع‪.‬‬

‫* ال يتم تحميل اإلهتالك لحساب النتيجة ( ال يسجل كمصاريف )إذا تم إعتباره كجزء من تكلفة أصل‬

‫آخر ( أي إذا اعتبر جزء من سعر تكلفة مخزون ما أو بناء تثبيتات داخلية)‪.‬‬

‫‪40‬‬
‫اهتالك التثبيتات ومعالجتها المحاسبية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫* يتم إهتالك مركب ات التث بيت الواح د بمع دالت مختلف ة ‪ ،‬إذا كان ممكن تحدي د قيم ة ه ذه األج زاء‬

‫بموثوقية و أن يكون عمرها اإلنتاجي مختلف‪.1‬‬

‫مثال ط ائرات نق ل المس افرين ال تي يمكن أن تس جل من خالل عناص رها و هي‪ :‬هيكل الط ائرة ‪،‬‬

‫المحركات و األجهزة الكهربائية األخرى و هي عناصر تختلف في فترات استخدامها و منه‬

‫‪2‬‬
‫فإن معدالت إهتالكها سوف تختلف‪ ،‬لذا فإن كل عنصر يسجل و يهتلك على حدا ‪.‬‬

‫‪ -‬بن ربيع حنيفة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.343-341‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ -‬عبد الرحمن عطية‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.78‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪41‬‬
‫اهتالك التثبيتات ومعالجتها المحاسبية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬المعالجة المحاسبية إلهتالك التثبيتات‪.‬‬

‫بعدما رأينا سابقا كيف أن األصول الثابتة تتعرض لتدني القيمة و هو ما يسمى باإلهتالك والذي يعتبر‬
‫أحد أعباء المؤسسة التي تؤخذ بعين اإلعتبار في حساب نتيجة الدورة‪ ،‬مما يحتم على المحاسب إثباته‬
‫محاس بيا في نهاي ة كل دورة‪ ،‬ويمكن للمؤسس ة التن ازل عن ه ذه التثبيت ات قب ل نهاي ة عمره ا اإلنت اجي‬
‫أو إعادة تقييمها وعليه يتم معالجتها محاسبيا بطرق مختلفة‪.‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬محاسبة اهتالك التثبيتات المستعملة و المتنازل عنها‬

‫الفرع االول ‪ :‬التسجيل المحاسبي لقسط اإلهتالك المستعمل‬

‫حس ب النظ ام المحاس بي الم الي يس تعمل حس اب ‪ 681‬لتس جيل كل ت دني أو فق دان في قيم ة التثبيت ات‬

‫بجعله م دينا س نويا بقس ط اإلهتالك‪ ،‬و بالت الي يحم ل لنت ائج ال دورة المالي ة قس ط اإلهتالك الموافق‬

‫الستعمال األصل خالل الدورة مقابل حساب ‪ 281‬إهتالك التثبيتات المادية دائنا‪.‬‬

‫‪:‬من‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪/‬المخصصات لإلهتالكات و المؤونات و خسائر القيمة و األصول الغير جارية‬ ‫‪681‬‬

‫‪:‬إلى‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪/‬إهتالك التثبيتات العينية‬ ‫‪281‬‬

‫‪ -‬حساب ‪ :681‬يدخل في تشكيل نتيجة السنة المالية‪.‬‬

‫‪ -‬حس اب ‪ : 281‬حس اب ت راكمي يظه ر في ج انب األص ول للميزاني ة في حال ة اإلهتالك و المؤون ات‬

‫ليطرح من القيمة اإلجمالية للتثبيتات‪.‬‬

‫و حساب ‪ 681‬و حساب ‪ 281‬يمكن أن يكون لهما حسابات فرعية حسب نوع التثبيت المهتلك‪.‬‬

‫مثال ح‪ 6813 /‬و ح‪ 2813 /‬يستعمالن لتسجيل إهتالك ح‪213 /‬المباني‪.‬‬

‫‪42‬‬
‫اهتالك التثبيتات ومعالجتها المحاسبية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫ح‪ 6815 /‬و ح‪ 2815/‬يستعمالن لتسجيل إهتالك ح‪215/‬المعدات‬

‫الف‪,,‬رع الث‪,,‬اني‪ :‬معالج‪,,‬ة االهتالك‪,,‬ات في حال‪,,‬ة التن‪,,‬ازل‪ :‬مرحلة التخلص من األص ل الث ابت هي‬

‫المرحلة األخيرة من حياة األصل‪ ،‬حيث يتم التخلص منه إما في نهاية عمره اإلنتاجي بالتخريد أو قبل‬

‫انتهاء هذا العمر بالبيع أو المبادلة‪.‬‬

‫و لمعالجة التنازل عن التثبيتات يتوجب معرفة العناصر التالية‪:‬‬

‫* التكلفة األصلية للتثبيتات‪.‬‬

‫* مجموع اإلهتالكات لغاية تاريخ االستغناء و تدني القيمة إن وجدت‪.‬‬

‫* تحديد قيمة المخصصة المكملة لإلهتالك من بداية السنة لتاريخ التنازل‪.‬‬

‫* القيمة المحاسبية الباقية = التكلفة ‪ [ -‬مجموع اإلهتالكات ‪ +‬تدني القيمة]‬

‫* سعر البيع = سعر البيع ‪ -‬مصاريف البيع أو تحديد قيمة االستبدال في حالة استبدال األصل‪.‬‬

‫* حساب نتيجة عملية التنازل (ربح أو خسارة)‪.‬‬

‫أ‪ -‬شطب األصل من الخدمة "التخلص منه "‪ :‬عندما تقرر إدارة المؤسسة شطب التثبيت من الخدمة أي‬

‫التخلص من ه نهائي ا و ب دون مقاب ل‪ ،‬ألنه ا ال تنتظ ر من اس تعماله‪ ،‬أو بيع ه أي من افع إقتص ادية مس تقبلية‬

‫ففي هذه الحالة يجب إقفال حساب التثبيت المعني‪ ،‬و أيضا حساب مجمع إهتالكه و هنا نميز حالتين‪:‬‬

‫الحالة األولى‪ :‬التثبيت المهتلك كلي‪,‬ا اذا كان التث بيت مهتلك كلي ا‪ ،‬فه ذا الش طب ال ي ؤدي إلى أي ة نتيج ة‬

‫‪2‬‬
‫ألن مجموع اإلهتالكات يساوي لتكلفة التثبيت فيكون التسجيل كما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬بن ربيع حنيفة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪349‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ -‬بن ربيع حنيفة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪294‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪43‬‬
‫اهتالك التثبيتات ومعالجتها المحاسبية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫من‪:‬‬
‫‪xx‬‬ ‫ح‪/‬اهتالك التثبيتات‬ ‫‪28‬‬
‫‪xx‬‬ ‫ح‪/‬تثبيتات عينية‬ ‫‪21‬‬
‫اثبات عملية اخراج التثبيت‬

‫الحالة الثانية التثبيت قيد اإلهتالك‪ :‬في هذه الحالة يتم التخلص من التثبيت غير المهتلك كليا‪ ،‬فهو‬

‫قيد اإلهتالك أي أن له قيمة محاسبية موجبة‪ ،‬فيقفل حساب التثبيت المشطوب من الخدمة مقابل جعل‬

‫مجم وع إهتالكه م دينا و اعتب ار القيم ة الباقي ة كخس ارة التن ازل تس جل في حس اب ‪:652‬ن واقص قيم ة‬
‫‪1‬‬
‫التثبيتات الغير مالية المتنازل عنها و يكون التسجيل كما يلي‪:‬‬

‫من‪:‬‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪/‬اهتالك التثبيت المعني‬ ‫‪28‬‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪/‬نواقص قيمة التثبيتات الغير مالية المتنازل عنها‪652.................‬‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪/‬التثبيت المعني‬ ‫‪21‬‬

‫اثبات عملية شطب التثبيت من الخدمة‬

‫ب‪ -‬بي‪,,‬ع التث‪,,‬بيت‪ :‬اذا تم بي ع التثبيت ات في نهاي ة عم ره االنت اجي أو قب ل نهاي ة عمره ا اإلنت اجي ق د‬

‫يترتب على عملية البيع أرباح أو خسائر‪.‬‬

‫* إذا كان سعر البيع الصافي > القيمة المحاسبية هنا الفرق بينهما يمثل مكاسب أي ربح‪.‬‬

‫* إذا كان سعر البيع < القيمة المحاسبية هنا الفرق بينهما يمثل خسائر‪.‬‬

‫‪ -‬بن ربيع حنيفة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪297-295‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪44‬‬
‫اهتالك التثبيتات ومعالجتها المحاسبية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫* إذا كان سعر البيع = القيمة المحاسبية هنا ال يوجد مكاسب أو خسائر‪.‬‬

‫ب‪ 1-‬بيع التثبيت بعد نهاية عمره اإلنتاجي‪:‬‬

‫ب‪ 1-1-‬إذا كانت الخردة معدومة ‪ :‬تكون مجم وع االهتالكات لغاي ة ت اريخ ال بيع مس اوية لتكلف ة‬

‫التثبيت‪ ،‬فهي في هذه الحالة نتيجة التنازل أو االستغناء هي دائما ربح مساويا لسعر البيع الصافي‪.‬‬

‫من‪:‬‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك التثبيثات‬ ‫‪28‬‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‪.‬‬ ‫‪512‬‬

‫إلى مذكورين‪:‬‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬فوائض القيمة عن خروج‬ ‫‪752‬‬

‫األصول المثبتة غير المالية‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬التثبيت المعني‬ ‫‪21‬‬

‫بيع التثبيث‬
‫‪2‬‬

‫ب‪ 2-1-‬اذا كان التثبيث قيمة خردة‪ :‬في هده الحالة القيمة الباقية المحاسبية = الخردة ومنه‬

‫نتيجة التنازل= سعر البيع الصافي – الخردة‪ ،‬ونميز ثالث حاالت ‪:‬‬

‫الحالة ‪ :1‬اذا كان سعر البيع الصافي> قيمة البيع المتوقعة(الخردة) ‪‬نتيجة ربح‪.‬‬

‫‪ -‬د‪.‬كمال الدين مصطفى الدهراوي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.325‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪-‬بن ربيع حنيفة‪،‬مرجع سبق ذكره‪،‬ص‪.298‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪45‬‬
‫اهتالك التثبيتات ومعالجتها المحاسبية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫من‪:‬‬
‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك التثبيثات‬ ‫‪28‬‬
‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫إلى مذكورين‪:‬‬

‫ح‪ /‬فوائض القيمة عن خروج‬

‫‪xx‬‬ ‫‪752‬‬
‫األصول المثبتة غير المالية‬

‫ح‪ /‬التثبيث المعني‬ ‫‪21‬‬

‫‪xx‬‬

‫الحالة ‪ :2‬نتيجة التنازل = الخردة – سعر البيع ‪‬نتيجة خسارة ‪.‬‬

‫من‪:‬‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬إهتالك التثبيثات‬ ‫‪28‬‬

‫ح‪ /‬البنك‬
‫‪xx‬‬
‫إلى‪:‬‬ ‫‪512‬‬
‫ح‪ /‬نواقص القيمة عن خروج‬
‫أصول مثبتة غير مالية‬ ‫‪652‬‬
‫‪xx‬‬
‫ح‪ /‬التثبيث المعني‬
‫‪xx‬‬ ‫‪21‬‬

‫الحالة ‪ :3‬نتيجة التنازل معدومة ال ربح وال خسارة‬

‫‪46‬‬
‫اهتالك التثبيتات ومعالجتها المحاسبية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫من‪:‬‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك التثبيثات‬ ‫‪28‬‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪:‬إلى‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬التثبيث المعني‬ ‫‪21‬‬

‫ب‪ 2-‬بي‪,‬ع التث‪,‬بيث خالل عم‪,‬ره اإلنت‪,‬اجي ‪ :‬في ه ده الحال ة ال اعتب ار لقيم ة الخ ردة ولكن المعت بر‬

‫القيمة الباقية المحاسبية‪.‬‬

‫* نقوم أوال بتخصيص اإلهتالك الموافق لفترة استغالل األصل قبل البيع ‪.‬‬

‫* نحسب مجموع االهتالكات لغاية تاريخ البيع بما فيها المخصصة المكملة ‪.‬‬

‫* القيمة الباقية المحاسبية = تكلفة التثبيت ‪ -‬مجموع االهتالكات ‪ +‬تدني القيمة‪.‬‬

‫* نتيجة التنازل = سعر البيع الصافي‪ -‬القيمة الباقية المحاسبية‪.‬‬

‫ونميز الحاالت التالية ‪:‬‬

‫* سعر البيع الصافي > القيمة المحاسبية الباقية ‪ ‬ربح‪.‬‬

‫* سعر البيع الصافي < القيمة المحاسبية الباقية ‪ ‬خسارة‪.‬‬

‫* سعر البيع الصافي= القيمة المحاسبية الصافية‪ ‬نتيجة معدومة‪.1‬‬

‫‪ - 1‬بن ربيع حنيفة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص (‪.)301 -229‬‬

‫‪47‬‬
‫اهتالك التثبيتات ومعالجتها المحاسبية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫ج‪ -‬التنازل عن التثبيثات بالمبادلة ‪ :‬حسب المعايير المحاسبية الدولية ‪ ،‬يجب التمييز في المعالجة‬

‫المحاسبية بين نوعين من المبادلة ‪:‬‬

‫ج‪ -‬أ‪ -‬مبادلة تثبيثات بتثبيثات غير مشابهة‪ :‬عند مبادلة األصل القديم بأصل جديد غير مشابه‬

‫كأن نستبدل معدات انتاج بمعدات نقل ‪ ،‬في هده الحالة تتم اإلجراءات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬يسجل األصل الجديد بالقيمة العادلة أي القيمة السوقية‪.‬‬

‫‪ -‬اذا كانت القيمة العادلة لألصل المسلم او األصل المستغني عنه ال يمكن قياسها بموثوقية‪ ،‬فإن تكلفته‬

‫تكون نفسها القيمة الباقية المحاسبية لألصل المتنازل عنه‪.‬‬

‫تحدد و تسجل األرباح الناجمة عن هده المبادلة كاالتي‪:‬‬

‫* أرباح او القيمة الزائدة للتنازل = القيمة السوقية لألصل الجديد – القيمة الباقية لألصل المستغنى عنه‬

‫‪ ±‬النقدية المدفوعة‪.‬‬

‫* اذا دفع النقدية صاحب األصل المستغنى عنه ‪‬نقدية مدفوعة‪  ‬تجمع قيمتها مع القيمة المحاسبية‬

‫الباقية لتحديد نتيجة المبادلة‪.‬‬

‫*اذا دفع النقدي ة ص احب األص ل الجدي د ‪‬نقدي ة مقبوض ة‪  ‬تجم ع قيمته ا م ع القيم ة الس وقية لألص ل‬

‫الجديد لتحديد نتيجة المبادلة ‪.‬‬

‫ج‪ -‬ب‪ -‬بمبادلة تثبيثات بتثبيث‪,,‬ات مش‪,,‬ابهة‪ :‬تعت بر المعالج ة المحاس بية لعملي ات مبادل ة التثبيث ات‬

‫المتش ابهة اكثر تعقي دا من المعالج ة المحاس بية الس ابقة ‪ ،‬وم ع أن أرب اح او خس ائر المبادل ة تح دد مب دئيا‬

‫بنفس االس لوب ولكن هن اك قي ود على التس جيل باألرب اح‪ ،‬أم ا اذا ت رتب على عملي ة المبادل ة خس ائر‬

‫فسيتم االعتراف بها و تسجيلها على كل األحوال كما في حالة مبادلة تثبيثات غير مشابهة ‪.‬‬

‫في حال ة اس تبدال أص ل بأص ل آخ ر مش ابه‪ ،‬والنتيج ة تكون ربح اذا كانت القيم ة الس وقية لألص ول‬

‫المستلمة أكبر من القيمة الباقية المحاسبية لألصل المضحى به ‪،‬هدا يجب التمييز بين حالتين ‪:‬‬

‫‪48‬‬
‫اهتالك التثبيتات ومعالجتها المحاسبية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫* إذا ترتب عن المبادلة مدفوعات نقدية من أجل الحصول على األصل الجديد‪ ،‬في هده الحالة ال يتم‬

‫االعتراف بمكاسب المبادلة بل يتم تأجيل االعتراف بها ‪‬تسجيلها‪ ‬ألنها تعامل كتخفيض لتكلفة األصل‬

‫الجدي د‪ ،‬وبالت الي يس جل األص ل الجدي د بقيمت ه الس وقية ‪‬العادل ة‪ ‬مطروح ا منه ا مكاس ب المبادل ة ‪،‬وال‬

‫تسجل مكاسب المبادلة في الدفاتر‬

‫* أما إذا ترتب على عملية مبادلة األصل مكاسب ‪‬أرباح‪ ‬وقبضت المؤسسة نقدية باإلضافة لألصل‬

‫الجدي د مقاب ل االس تغناء عن األص ل الق ديم ‪،‬ففي ه ده الحال ة يتم االعتراف ‪‬تس جيل‪ ‬بمكاس ب المبادل ة‬

‫جزئي ا ‪،‬و الج زء المع ترف ب ه من مكاس ب المبادل ة يكون متناس با م ع نس بة النقدي ة المقبوض ة للقيم ة‬

‫الس وقية العادل ة لألص ل الق ديم‪ ،‬أم ا الج زء الب اقي من مكاس ب المبادل ة ‪‬غ ير المع ترف ب ه ‪‬يتم تأجي ل‬

‫االعتراف به ويعامل كتخفيض لتكلفة األصل الجديد‪.1‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬إهتالك التثبيتات المعاد تقييمها‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬مفه‪,,‬وم إع‪,‬ادة التق‪,‬ييم‪ .‬إن إعادة التق ييم هي نقدي ة محاس بية تس تعملها المؤسس ات في‬

‫فترات التض خم االقتص ادي وه دا من اج ل تق ديم التص حيحات الالزم ة والض رورية لس عر الح وزة‬

‫باستخدام معامالت تعكس تدهور القدرة الشرائية ‪ ،‬وقد اتخذ المشرع الجزائري هذه العملية نظرا لعدة‬

‫أسباب نذكر منها ‪:‬‬

‫* عمر القيمة الدفترية المسجلة في دفتر المؤسسة عن تقديم صورة واقعية للميزانية ‪.‬‬

‫* توضح المؤشر الحقيقي للسياسة المستقبلية للمؤسسة ‪.‬‬

‫* إعطاء صورة حقيقية عن جميع عناصر الميزانية على أساس األسعار الحالية أي أسعار السوق ‪.‬‬

‫‪ - 1‬بن ربيع حنيفة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ( ‪.)308-305‬‬

‫‪49‬‬
‫اهتالك التثبيتات ومعالجتها المحاسبية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬المعالجة المحاسبية إلعادة تقييم التثبيث‪,,‬ات‪ .‬إذا ارتفعت القيم ة المحاس بية ألص ل‬

‫ما عقب إعادة تقييمه ‪ ،‬فان الزيادة تقيد مباشرة في شكل رؤوس األموال الخاص ة تحت عنوان "فارق‬

‫إعادة التقييم " سنرى المعالجة المحاسبية لمختلف حاالت إعادة التقييم ‪.‬‬

‫الطريقة ‪ : 01‬اذا تمت إعادة تقييم تثبيث عيني عن طريق مؤشر محدد بالنسبة الى تكلفته التعويضية‬

‫الص افية من اإلهتالك او ب الرجوع الى القيم ة في الس وق‪ ،‬فان مجم وع االهتالكات في ت اريخ إعادة‬

‫التق ييم يص حح بالتناس ب م ع القيم ة االجمالي ة المحاس بية لألص ل ‪،‬بحيث تكون القيم ة المحاس بية له ذا‬

‫األصل عقب إعادة التقييم مساوية للمبلغ المعاد تقييمه‪.‬‬

‫الشكل المحاسبي ‪:1‬‬

‫‪:‬من‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيثات‬ ‫‪2xx‬‬

‫‪ :‬إلى‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬فارق إعادة التقييم‬ ‫‪105‬‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪/‬اهتالك التثبيثات‬ ‫‪28‬‬

‫الطريق‪,,‬ة ‪ :2‬باعتم اد التكلف ة الص افية للتث بيت المع اد تقييم ه عن طري ق الغ اء مجم وع االهتالكات‬

‫المجمعة فارق القيمة يسجل مباشرة بالجانب الدائن الى رؤوس األموال" فارق التقييم" حيث يكون‪:‬‬

‫‪ -‬لخضر عالوي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.57‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪50‬‬
‫اهتالك التثبيتات ومعالجتها المحاسبية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫التسجيل المحاسبي ‪:‬‬

‫‪:‬من‬

‫‪xx‬‬ ‫‪.‬ح‪/‬إهتالك التثبيثات‬ ‫‪28xx‬‬

‫‪ :‬إلى‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيثات‬ ‫‪2xx‬‬

‫‪ :‬من‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيثات‬ ‫‪2xx‬‬

‫‪ :‬الى‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪/‬فارق إعادة التقييم‬ ‫‪105‬‬

‫‪51‬‬
‫اهتالك التثبيتات ومعالجتها المحاسبية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫خالصة الفصل الثاني‪:‬‬

‫تناولن ا في ه ذا الفص ل موض وع اإلهتالك فه و طريق ة لتجدي د التثبيت ات عن د نهاي ة عمره ا‬

‫االنتاجي وهو استهالك المنافع االقتصادية المرتبطة بأصل عيني أو معنوي ويتم حسابه كعبء اذا كان‬

‫مدمجا في القيمة المحاسبية ألصل أنتجه الكيان لنفسه ‪،‬وله قواعد وخصائص‪ ،‬وتختلف طرق اإلهتالك‬

‫فمنها طريقة اإلهتالك الخطي‪ ،‬اإلهتالك المتناقص‪ ،‬اإلهتالك المتزايد وعدد الوحدات المنتجة لكل منها‬

‫قانون معين ويستعمل حساب ‪ 681‬مدينا لتسجيل كل تدني أو فقدان في قيمة التثبيتات المستعملة مقابل‬

‫حساب ‪ 281‬اهتالك التثبيتات‪ ،‬كما تعالج في حالة التنازل إما عند التخلص منها أو في حالة بيعها‪ ،‬أو‬

‫بإعادة تقييمها‪.‬‬

‫‪52‬‬
 ‫التمويل الذاتي في‬ ‫الفصل الثالث‪:‬‬
‫المؤسسة‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫ته دف المؤسس ة من وراء كل العملي ات أو النش اطات االنتاجي ة ال تي تق وم به ا للحص ول على األم وال‬

‫وتحقيق األرباح وذلك باستخدام أنجع أساليب االنتاج التي تمكنها من تحقيق فائضا نقديا‪ ،‬هذا الفائض ال‬

‫يبقى كله تحت تصرف المؤسسة‪ ،‬ذلك ألن جزءا منه يوزع على الشركاء‪ ،‬الرصيد المتبقي يشكل ما‬

‫يعرف بالتمويل الذاتي‪ ،‬اذ يعتبر هذا األخير أحد المصادر التي تستعين بها المؤسسة لتمويل نشاطها‬

‫المتكون من مخصص ات االهتالك‪ ،‬المؤون ات و النتيج ة الغ ير موزعة‪ ،‬حيث يس مح له ا بتموي ل‬

‫اس تثماراتها دون اللج وء لمص ادر خارجي ة أي يتم التموي ل بواس طة أمواله ا الخاص ة‪ ،‬ل ذا فالمؤسس ة‬

‫الناجحة تلك التي تستغل مختلف الفرص لتعظيم قدرة تمويلها الذاتية وهذا لتحقيق االستقاللية المالية من‬

‫جه ة‪ ،‬ومن جه ة أخ رى يعت بر من أح د العوام ل االساس ية لجلب االم وال الخارجي ة وأداة لتجدي د وتولي د‬

‫األصول‪ ،‬لذا سنحاول من خالل هذا الفصل التطرق إلى اإلهتالكات كأحد أهم مصادر التمويل الذاتي‬

‫في المؤسسة من خالل عرض المبحثين‪:‬‬

‫المبحث األول‪ :‬عموميات حول التمويل الذاتي‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬مكونات التمويل الذاتي و أثر استخدامه على المؤسسة‪.‬‬

‫‪53‬‬
 ‫التمويل الذاتي في‬ ‫الفصل الثالث‪:‬‬
‫المؤسسة‬

‫المبحث األول‪ :‬عموميات حول التمويل الذاتي‪.‬‬

‫يعتبر التمويل الذاتي من أهم المصادر التي تعتمد عليها المؤسسة نظرا لما يوفره من مرونة‬

‫في تلبية االحتياجات المالية بسبب جاهزيته عند الطلب‪ ،‬وكذلك إعطاء أكبر قدر ممكن من االستقاللية‬

‫للمؤسسة التي تعتمد على هذا النوع من مصادر التمويل باعتبار أن اإلدارة المالية غير ملزمة لطلب‬

‫تمويل من مصادر خارجية و ما تشكله هذه األخيرة من عوائق و تكاليف إضافية‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬مفهوم التمويل الذاتي وشروط نجاحه‪.‬‬

‫الفرع االول‪ :‬تعريف التمويل الذاتي‪.‬‬

‫‪ -‬يعتبر المصدر الوحيد المتولد من العمليات اإلنتاجية للمؤسسة وبذلك فهو يساهم بشكل كبير في نمو‬

‫و تطور المؤسسة ألنه من جهة يضمن تجديد وسائل اإلنتاج‪ ،‬و من جهة أخرى يضمن التمويل الجزئي‬
‫‪1‬‬
‫أو الكلي لتوسعات المؤسسة‪ ،‬و على هذا األساس فهو يحافظ على وجود المؤسسة و بقائها‪.‬‬

‫‪ -‬كم ا يع رف التموي ل ال ذاتي بأن ه إمكاني ة المؤسس ة من تموي ل نفس ها بنفس ها من خالل نش اطها‪ ،‬وه ذه‬

‫العملية ال تتم إال بعد الحصول على نتيجة الدورة‪ ،‬هذه النتيجة يضاف إليها عنصران هامان يعتبران‬
‫‪2‬‬
‫موردا داخليا للمؤسسة و هما االهتالكات و المؤونات‪.‬‬

‫‪ -‬التمويل الذاتي هو المحور األساسي للتمويل خصوصا في مرحلة النمو‪ ،‬حيث يساهم بشكل مباشر‬

‫في التقليل من المصادر الخارجية للتمويل وبالمقابل يلعب دور الطعم لجذب و تحفيز وسائل التمويل‬

‫‪ -‬بوشنقير ميلود و زغبيب مليكة‪ ،‬التسيير المالي حسب البرنامج الرسمي الجديد‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬بن عكنون الجزائر‪،2010 ،‬‬ ‫‪1‬‬

‫ص‪.194‬‬
‫‪ -‬أمينة مخلفي‪ ،‬محاضرات حول اقتصاد و تسيير المؤسسة‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬ورقلة‪ ،‬ص‪.25‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪54‬‬
 ‫التمويل الذاتي في‬ ‫الفصل الثالث‪:‬‬
‫المؤسسة‬

‫‪1‬‬
‫الخارجية عند اللجوء إلى االستدانة أو فتح رأس المال للمساهمة‪.‬‬

‫‪ -‬يقص د بالتموي ل ال ذاتي االم وال المتول دة من العملي ات الجاري ة للش ركة أو من مص ادر عرض ية دون‬

‫اللج وء إلى مص ادر خارجي ة وه و يمكن للمنش أة من تغطي ة االحتياج ات المالي ة الالزم ة لس داد ال ديون‬
‫‪2‬‬
‫و تنفيذ االستثمارات و زيادة رأس المال العامل‪.‬‬

‫من خالل هذه التعاريف نستخلص النقاط التالية‪:‬‬

‫‪ -‬التمويل الذاتي يمكن المؤسسة من تغطية احتياجاتها المالية الضرورية (كتسديد الديون) دون اللجوء‬

‫إلى المصادر الخارجية‪.‬‬

‫‪ -‬التمويل الذاتي هو الفائض النقدي المتولد عن نشاط المؤسسة لالستغالل و الذي يبقى بحوزتها بعد‬

‫توزيع األرباح على المساهمين‪.‬‬

‫‪ -‬التمويل الذاتي يساهم بشكل كبير في تحقيق نمو المؤسسة و المحافظة على بقائها و توسعها‪.‬‬

‫*إن التمويل الذاتي للمنشأة هو ذلك المتولد عن مجموع النشاط االستغاللي و المالي و كذا االستثنائي‬

‫خالل الدورة اإلنتاجية والمعبر عنه بقدرة التمويل الذاتي‪ ،‬حيث يمكن أن تكتب العالقات التالية‪:‬‬

‫ق درة التموي ل ال ذاتي = نتيج ة ال دورة الص افية ‪ +‬حص ص اإلهتالكات ‪ +‬حص ص المخصص ات و‬

‫المؤونات ذات الطابع االحتياطي‪.‬‬

‫‪ - 1‬إلياس بن ساسي‪ ،‬يوسف قريشي ‪ ،‬التسيير المالي لإلدارة المالية‪ ،‬الطبعة االولى‪ ،‬دار وائل للنشر و التوزيع‪ ،‬عمان‪ ،2006 ،‬ص ‪240‬‬
‫‪ - 2‬أحمد بوارس‪ ،‬تمويل المنشآت اإلقتصادية‪ ،‬دار العلوم للنشر و التوزيع‪ ،‬الجزائر‪ ،2008 ،‬ص ‪.27‬‬

‫‪55‬‬
 ‫التمويل الذاتي في‬ ‫الفصل الثالث‪:‬‬
‫المؤسسة‬

‫أم ا التموي ل ال ذاتي فه و المبلغ المتبقي ل دى المنش أة من ق درة التموي ل ال ذاتي بع د توزي ع األرب اح على‬

‫أصحاب هذه المنشأة و تعبر ب ‪:‬‬

‫التمويل الذاتي = قدرة التمويل الذاتي – األرباح الموزعة‬

‫‪1‬‬
‫التمويل الذاتي = االهتالكات ‪ +‬المؤونات ‪ +‬أرباح صافية غير موزعة‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬شروط نجاح التمويل الذاتي‪.‬‬

‫إن التمويل الذاتي الفعال يرتبط بالعديد من الظروف الداخلية و الخارجية التي لها عالقة مباشرة في حد‬

‫ذاتها أو بظروف السوق التمويلية‪.‬‬

‫‪ -1‬ظروف متعلقة بالمؤسسة (داخلي‪,‬ة ) ‪ :‬إن اعتم اد المؤسس ة على التموي ل ال ذاتي ونجاعة دوره في‬

‫تمويلها يتطلب أن تتوفر لديها األموال النقدية السائلة باستمرار وبالقدر الالزم والكافي لتحقيق اإلشباع‬

‫للمتطلب ات االس تثمارية‪ ،‬ال ذي يتوق ف ب دوره على مق دار الحجم الم ادي للمؤسس ة أي طاقته ا اإلنتاجي ة‬

‫ويتوق ف أيض ا على األش كال الس وقية للمؤسس ة ه ل هي مؤسس ة احتكاري ة ‪ ،‬ش به احتكاري ة أو مؤسس ة‬

‫منافس ة ‪ ،‬فنج د أن المؤسس ات االقتص ادية ص غيرة الحجم وال تي تعم ل في نط اق المنافس ة الكاملة ال‬

‫تستطيع أن تزيد من إنتاجيتها أو أسعارها بالقدر الالزم لزيادة المصدر األساسي للتمويل الذاتي‪ ،‬وهذا‬

‫أنه ا ال تس تطيع أن تس تفيد من مزاي ا اإلنت اج الكب ير بم ا يتض منه ذل ك من توفير في النفق ات واس تعمال‬

‫التكنولوجية المتقدمة‪.‬‬

‫‪ -‬أحمد بوراس ‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص‪.28‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪56‬‬
 ‫التمويل الذاتي في‬ ‫الفصل الثالث‪:‬‬
‫المؤسسة‬

‫باإلض افة إلى أن األوض اع االحتكاري ة وش به االحتكاري ة للمؤسس ة س وف تمكنه ا من توزي ع منتجاته ا‬

‫باألسعار التي تريدها وبالكميات التي تود تسويقها‪ ،‬هذه كلها عوامل تساعد على زيادة معدالت األرباح‬

‫التي لها األثر على التمويل الذاتي‪.‬‬

‫‪ - 2‬ظ‪,,‬روف متعلق‪,,‬ة بالس‪,,‬وق التمويلي‪,,‬ة (الخارجي‪,,‬ة) ‪ :‬يرتب ط التموي ل ال ذاتي بطريق ة غ ير مباش رة‬

‫بالظروف السائدة في السوق النقدية وسوق رأس المال‪ ،‬تهدف مرونة هذه األسواق وقدرتها على تعبئة‬

‫المدخرات وتقديمها في صور و أسعار مناسبة للتوظيف االستثماري‪.‬‬

‫ومن المالحظ وجود ارتباط طردي بين نمو هذه الوسيلة (التمويل الذاتي) وبين نقصان االدخارات و‬

‫عدم توفيرها بالقدر الالزم ‪ ،‬أو على األقل عدم استعدادها للتوظيف االستثماري الطويل األجل والسبب‬

‫في ذلك يرجع إلى ارتفاع معدالت االستهالك في البالد المتقدمة و ارتفاع معدالت التضخم و تناقص‬

‫القوة الشرائية للنقود في البالد المختلفة مما يدفع األفراد إلى تحويل أصولهم النقدية إلى سلع و خدمات‬

‫إلى أن من أهم العوام ل ال تي ترتب ط بنم و ه ذه الوس يلة في التموي ل م وارد ارتف اع تكلف ة اإلس تثمار و‬

‫بالت الي تمن ع المؤسس ات في االق تراض من األس واق النقدي ة و أس واق رأس الم ال و خاص ة إزاء تزاي د‬

‫و عم د التأكد من العائ د المتحقق من ه ذا اإلس تثمار نتيج ة التقلب ات ال تي تح دث في‬ ‫خط ر اإلس تثمار‬
‫‪1‬‬
‫أسعار األوراق المالية و أسعار السلع و الخدمات‪.‬‬

‫‪ -‬محمد عبد العزيز عجمية و مصطفى رشدي شيحة‪ ،‬النقود و العالقات االقتصادية الدولية‪ ،‬مطبعة الدار الجامعية للنشر‪ ،‬مصر‪،1987 ،‬ص‪243‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪57‬‬
 ‫التمويل الذاتي في‬ ‫الفصل الثالث‪:‬‬
‫المؤسسة‬

‫المطلب الثاني‪ :‬أنواع التمويل الذاتي‪ ،‬أهميته‪ ،‬سياسته و أهدافه ‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬أنواع التمويل الذاتي و أهميته‪.‬‬

‫‪-1‬أنواع التمويل الذاتي‪:‬‬

‫أ‪ -‬تمويل ذاتي خاص بالمحافظ‪,‬ة على مس‪,‬توى النش‪,‬اط‪ :‬وه و عب ارة عن التموي ل ال ذاتي ال ذي‬

‫هدفه المحافظ ة على الطاق ة االنتاجي ة للمؤسس ة حيث أن المؤسس ة تخص ص أمواله ا لتحقي ق األه داف‬

‫المسطرة ال أكثر‪ ،‬و يتكون عموما من اإلهتالك‪.‬‬

‫ب‪ -‬تمويل ذاتي خاص بالتوسع‪ :‬في بعض األحيان نجد أن التمويل الذاتي يفوق االنخفاض الذي‬

‫يحدث في عناصر األصول و في هذه الحالة تلجأ المؤسسة إلى استعمال ذلك الفائض في ش راء تثبيت ات‬

‫جدي دة أو زي ادة مخزونه ا أو ح تى زي ادة رأس ماله ا‪ ،‬و من ه فإن ه ذا الن وع من التموي ل ال ذاتي يس مى‬
‫‪1‬‬
‫بالتمويل الذاتي الخاص بالتوسع و الذي يتشكل من األرباح بعد اقتطاع الضريبة و التوزيع‪.‬‬

‫‪ -2‬أهمية التمويل الذاتي‪.‬‬

‫للتمويل الذاتي أهمية بالغة نوجزها فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬تكمن أهمية التمويل الذاتي في كونه المعبر عن مدى قدرة المؤسسة على االقتراض‪ ،‬وإ ذا كان هناك‬

‫جزء من التمويل الذاتي يستخدم كرأس مال عامل لتغطية األصول الجارية‪ ،‬إال أن هناك جزءا كبيرا‬

‫من التمويل الذاتي يتم توجيهه لتغطية حاجات الشركة من األصول الثابتة‪ ،‬وهو ما يقلل من اعتمادها‬

‫على القروض في تمويل االستخدامات‬

‫‪ -‬إن للتمويل الذاتي أهمية قصوى على مستوى المؤسسة‪ ،‬بحيث هذه األخيرة تتمتع بحرية القرار وال‬

‫تخض ع ألي ض غوط خارجي ة ال تي يمكن أن ت ؤثر عليه ا س لبا وعلى المؤسس ة أن ال تب الغ في التموي ل‬

‫‪ -‬ركيبي فوزية‪ ،‬الوظيفة المالية و وسائل التمويل في المؤسسة االقتصادية‪ ،‬مذكرة ليسانس في العلوم االقتصادية‪ ،‬جامعة اكلي محند أولحاج‬ ‫‪1‬‬

‫البويرة‪،2011-2010،‬ص‪38‬‬

‫‪58‬‬
 ‫التمويل الذاتي في‬ ‫الفصل الثالث‪:‬‬
‫المؤسسة‬

‫ال ذاتي ح تى ال ينعكس عليه ا ويص بح غ ير ص الحا وبت الي يلح ق أض رارا به ا‪ ،‬كم ا ان ه يعت بر وس يلة‬

‫للمراقبة والتسيير الحسن للمؤسسة‪.‬‬

‫‪ -‬يسمح بتمويل عمليات التوسع‪ ،‬والذي يتمثل في اضافة أصول جديدة بغرض توسيع الطاقة االنتاجية‬

‫للمؤسسة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬يسمح بإعطاء ضمان لتسديد الديون إذن هو مقياس لقدرة المؤسسة على االستدانة‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬سياسة التمويل الذاتي و أهدافه‪.‬‬

‫‪ -1‬سياسة التمويل الذاتي‪ :‬إن للتمويل الذاتي سياسة يمكن شرحها فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬يلعب التموي ل ال ذاتي دورا هام ا باعتب اره الطري ق الن اجح لتمكين المؤسس ة االقتص ادية من تحقي ق‬

‫االستقاللية‪ ،‬لذلك يجب عليها وضع نصب أعينها على سياسة تمكنها من إتباع المنهج الذي يؤمنها من‬

‫األخطار الممكن أن تواجهها مستقبال‪ ،‬لذلك فإن بقائها في المحيط مرهون بنجاعتها وحسن تسييرها‪.‬‬

‫من وجهة نظر المساهمين‪ ،‬فهم يبحثون عن المردودية وعن األرباح التي تحققها المؤسسة مادام لهم‬

‫الح ق في أخ د نص يب مم ا ت ذره المؤسس ة من أرب اح‪ ،‬وأم ا ه ذه األه داف (أه داف المؤسس ة وأه داف‬

‫المساهمين) هل يمكن للتمويل الذاتي أن يفرض نفسه‪ ،‬باعتباره محدود ‪،‬فهو مرتبط بفكرة تجميع رأس‬

‫المال والمحافظة على تجهيزات اإلنتاج وتحقيق التوسع وهذا ما نريد أن نجيب عليه‪ ،‬فمند بداية الثورة‬

‫الص ناعية اعت برت االهتالكات الس بيل الن اجح لتحقي ق التموي ل ال ذاتي في وقت كانت التكنولوجي ا غ ير‬

‫سريعة التطور فلم تكن الحاجة إال لإلهتالكات التمكين المؤسسة من الحفاظ على ثروتها وهذا باعتبار‬

‫الت دهور الن اتج عن األص ول الثابت ة كتكلف ة تتحمله ا المؤسس ة وتخفض من األرب اح المحقق ة وه ذا م ا‬

‫يعرف باالهتالكات‬

‫‪ -‬حسام الدين حليلو‪ ،‬التمويل الذاتي و أثره في توليد و تجديد التثبيتات‪ ،‬مذكرة ماستر أكاديمي‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح ورقلة‪،‬الجزائر‪،‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪،2013-2012‬ص ‪.06‬‬

‫‪59‬‬
 ‫التمويل الذاتي في‬ ‫الفصل الثالث‪:‬‬
‫المؤسسة‬

‫‪ -‬إن أكثر ما يع اب على عملي ة اقتط اع االهتالكات أنه ا ال تأخ ذ بعين االعتبار عام ل التض خم‪ ،‬وذلك‬

‫ألن ه من غ ير الممكن االعتم اد بش كل عام على مجم وع االهتالكات من أج ل تع ويض األص ل المهتلك‬

‫بأصل استثماري جديد آخر‪ ،‬إذن فإن تجديد الوسائل اإلنتاجية باالهتالكات أصبح غير كافي ‪،‬وبالتالي‬

‫يستوجب زيادة قيمة اإلهتالك بقيمة إضافية والتي ال يمكن أخذها إال من األرباح‪ ،‬أي أن التمويل الذاتي‬

‫لم يعد يسعى إلى المحافظة على الثروة التي تملكها المؤسسة فقط‪ ،‬بل أصبح له بعد آخر يرتكز عليه‬

‫وه و رفع ال ثروة وه ذا عن طري ق االحتياط ات ومخصص ات المؤون ات لكي تتمكن المؤسس ة من رب ط‬

‫احتياجاتها بنموها‪ ،‬فعليها أن تعيد جزء من األرباح في أعمالها وتتجنب في ذلك تدمر المساهمين وهذا‬

‫عن طريق استعمال قواعد محكمة في التسيير التي تسمح لها من اكتساب الثروة‪ ،‬فالمؤسس ة الناجحة‬

‫هي تلك ال تي يكون نموه ا متزاي د حيث تعطي في أغلب األحي ان عوائ د ض عيفة نس بيا للمس اهمين‪،‬‬

‫وبالمقابل يكون مبلغ هذه العوائد يرتفع بشكل منتظم وهذا ما يبرهن على نمو المؤسسة وهوما يطمئن‬

‫المساهمين على الوضعية المالية للمؤسسة‪ ،‬ومنه فإن إعادة اإلستثمار باألرباح المحتجزة يؤدي لتزايد‬
‫‪1‬‬
‫األصول اإلقتصادية للمؤسسة‪ ،‬وال يمكن اعتبار هذا التزايد إيجابيا إال إذا عاد على المؤسسة بالفائدة‪.‬‬

‫‪-2‬أهداف التمويل الذاتي‪:‬‬

‫إن بق اء المؤسس ة واس تمرار نش اطها‪ ،‬يتوق ف عليه ا وض ع أه داف طويلة الم دى وتخص يص الم وارد‬
‫الضرورية لتحقيقها‪ ،‬وتهدف المؤسسة االقتصادية إلى أهداف عديدة أهمها الحفاظ على الموارد المالية‬
‫وتحقي ق مع دالت نم و تس اير على األق ل مع دالت نم و الس وق والمؤسس ات المنافس ة‪ ،‬إذ تعتم د المؤسس ة‬
‫على التمويل الذاتي بشكل أساسي لتحقيق هدف البقاء والنمو وذلك من خالل العناصر المكونة لرصيد‬
‫التمويل الذاتي‪.‬‬
‫الشكل رقم ‪ : 02‬التمويل الذاتي للبقاء و النمو‬

‫‪ -‬حسام الدين حليلو‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪،‬ص‪.5-4‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪60‬‬
 ‫التمويل الذاتي في‬ ‫الفصل الثالث‪:‬‬
‫المؤسسة‬

‫حسب مكونات التمويل الذاتي المبينة في الشكل أعاله‪ ،‬نجد أن للتمويل الذاتي هدفين أساسيين‬

‫يتحددان من خالل العناصر المكونة له‪:‬‬

‫◄ التمويل الذاتي للبقاء‪ :‬تضمن المؤسسة بقاء واستمرار نشاطها بواسطة مخصصات اإلهتالك التي‬
‫تغطي التآكل المادي والمعنوي لالستثمارات‪ ،‬وبالتالي ضمان الموارد الضرورية لالستثمار في النشاط‬
‫األساسي‪ ،‬أما مخصصات تدني األصول المتداولة ومؤونات األخطار والتكاليف فهي اعتم ادات مالية‬
‫تحتفظ بها المؤسسة لمواجهة تدهور األصول‪.‬‬
‫◄ التمويل الذاتي للنمو‪ :‬يتحقق النمو بواسطة األرباح المحتجزة بعد توزيع األرباح على المساهمين‬
‫‪1‬‬
‫حيث تمول استراتيجيات النمو عن طريق استراتيجيات التنويع التمييز والتدويل‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬مكونات التمويل الذاتي‪،‬تكلفته و أثر استخدامه على المؤسسة‪.‬‬

‫تس عى أي مؤسس ة للمحافظ ة على ق درتها اإلنتاجي ة عن طري ق تجدي د اس تثماراتها‪ ،‬ه ذا م ا يتطلب منه ا‬

‫البحث عن مصادر تمويل احتياجاتها التي تسمح بمواجهة نشاطها وتجنب الوقوع في أزمات مالية مثل‬

‫العج ز الم الي وباعتب ار األص ول الثابت ة ألي مؤسس ة تتطلب التجدي د نظ را للق دم من ج راء االس تعمال‬

‫‪ -‬إلياس بن ساسي‪ ،‬يوسف قريشي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪،‬ص‪.244-243‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪61‬‬
 ‫التمويل الذاتي في‬ ‫الفصل الثالث‪:‬‬
‫المؤسسة‬

‫أو التقادم التكنولوجي‪ ،‬فإن المؤسسة تفضل استخدام التمويل الذاتي للمحافظة على األموال المستثمرة‬

‫في تلك األصول‪ ،‬وهنا سنتطرق إلى مكونات التمويل الذاتي وأثر استخدامه على المؤسسة‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬مكونات التمويل الذاتي‪.‬‬

‫يتكون التمويل الذاتي من ‪ :‬المؤونات‪ ،‬االهتالكات‪ ،‬النتيجة الصافية الغير موزعة (األرباح المحتجزة)‬

‫والتي تضم االحتياطات‪.‬‬

‫التموي ل ال ذاتي = االهتالكات ‪ +‬المؤون ات ذات ط ابع احتي اطي ‪ +‬النتيج ة الص افية غ ير الموزعة(أرب اح‬

‫محتجزة)‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬االهتالكات و المؤونات‪.‬‬

‫‪ -1‬االهتالكات‪ :‬وقد سبق التطرق إليه في الفصل السابق‪.‬‬

‫‪-2‬المؤوونات‪:‬‬

‫أ‪-‬تعريفها‪ :‬المؤونات هي مبالغ مالية تقوم المؤسسة االقتصادية بتكوينها بغض النظر إذا كانت هذه‬

‫المؤسس ة ق د حققت ربح ا أو خس ارة وه ذا حس ب م ا وض حته الم ادة ‪ 718‬من الق انون التج اري‪ ،‬فهي‬

‫ترتكز على فكرة االحتم االت فيم ا يخص قيمته ا ووقت ح دوثها‪ ،‬والمؤون ات تعت بر تجس يدا لمب دأ من‬

‫المبادئ األساسية للمحاسبة‪ ،‬أال وهو مبدأ الحيطة والحذر ومن ثم فهي ليست توزيعا للربح وإ نما هي‬

‫تحمي ل علي ه وتحس ب المؤون ات من ال ربح الخاض ع للض ريبة‪ ،‬م ا يجعله ا تس اهم في تحقي ق وفرات‬

‫ضريبية للمؤسسة‪.1‬‬

‫‪ -‬محمد شعبان‪ ،‬نحو اختيار هيكل تمويلي أمثل للمؤسسة االقتصادية‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬علوم التسيير‪ ،‬جامعة أمحمد بوقرة‪ ،‬بومرداس‬ ‫‪1‬‬

‫الجزائر‪، 2010-2009،‬ص‪.10‬‬

‫‪62‬‬
 ‫التمويل الذاتي في‬ ‫الفصل الثالث‪:‬‬
‫المؤسسة‬

‫ب‪-‬أنواعها‪ :‬مؤونة تدني قيم األصول‪ ،‬و مؤونة الخسائر و التكاليف‪.‬‬

‫أوال‪ :‬مؤون‪,‬ة ت‪,‬دني قيم األص‪,‬ول‪ :‬تش كل ه ذه المؤون ة لتغطي ة النقص المالح ظ في قيم األص ول و تنقس م‬

‫الى‪:‬‬

‫أ‪ -‬مؤونة تدني قيمة المخزونات ‪:‬و تكون بقيمة الفرق بين القيمة السوقية و تكلفة الشراء و اإلنتاج‪.‬‬

‫ب‪ -‬مؤونة تدني قيمة العمالء ‪:‬و تكون لمواجهة العمالء المشكوك فيهم (في تحصيل ديونهم)‪.‬‬

‫ثاني‪,,‬ا‪ :‬مؤون‪,,‬ة الخس‪,,‬ائر و التك‪,,‬اليف ‪ :‬تش كل لمواجه ة ح ادث محتم ل الوق وع مرتب ط بنش اط المؤسس ة‬

‫أو لمواجهة أعباء االستغالل و تنقسم إلى‪:‬‬

‫أ‪ -‬مؤون‪,,‬ة األعب‪,,‬اء و الخس‪,,‬ائر‪ :‬يظه ر ه ذا الن وع في آخ ر دورة اس تغالل و تخص ص المؤسس ة ه ذه‬

‫المؤون ة لمواجه ة ح وادث متوقع ة أو محتملة الوق وع خالل الس نة ‪ ،‬ومن بين ه ذه الخس ائر و األعب اء‬

‫خسائر القضايا و المنازعات الضمانات الممنوحة ‪ ،‬الغرامات المالية ‪.‬‬

‫ب‪ -‬مؤونة التكاليف‪ :‬تكون لمواجهة نفقات االستغالل و يجب توزيعها على عدة سنوات ‪ ،‬و هذا نظ را‬

‫لطبيعته ا و المب الغ المطلوب ة لتنفي ذها‪ ،‬مث ل ت رميم أش غال اإلص الحات الكبرى‪ ،‬و نظ را لكبر قيمته ا ال‬
‫‪1‬‬
‫يمكن تحميلها على سنة مالية واحدة‪ ،‬إنما توزع على عدة سنوات‪.‬‬

‫و هنا يمكن طرح السؤال التالي‪ :‬متى و كيف تدخل هذه المؤونات في حساب التمويل الذاتي؟‬

‫◄ من خالل معرفتنا كون هذه المؤونات خاصة باألعباء و الخسائر المحتملة ‪ ،‬فقد تقع هذه الخسائر‬

‫بالفعل خالل دورة االستغالل ومن هنا تواجه المؤسسة هذه الخسائر‪ ،‬من جهة أخرى قد ال تقع خسائر‬

‫محتملة‪ ،‬و علي ه تبقى ه ذه األم وال تحت تص رف المؤسس ة و بالت الي في نهاي ة ال دورة تنتق ل إلى‬

‫االحتياطات بعد طرح نسبة الضريبة منها و تبقى لدى المؤسسة حيث تدخل ضمن التمويل الذاتي‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬النتيجة الصافية الغير موزعة‪.‬‬

‫‪ -‬حسام الدين حليلو‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.8‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪63‬‬
 ‫التمويل الذاتي في‬ ‫الفصل الثالث‪:‬‬
‫المؤسسة‬

‫‪-1‬النتيجة الصافية الغير موزعة‪:‬‬

‫أ‪-‬تعريفها‪ :‬النتيجة الصافية الغير موزعة وكما تعرف باألرباح المحتجزة عبارة عن ذلك الجزء من‬

‫الفائض القابل للتوزيع والذي حققته الشركة من ممارسة نشاطها في السنة الجارية أو السنوات السابقة‬

‫وهي عبارة عن الجزء من حقوق الملكية الذي تستمده الشركة من ممارسة عملياتها الربحية و يتمثل‬
‫‪1‬‬
‫في المتبقي من األرباح العامة بعد تجنب االحتياطات و التوزيعات المقررة‪.‬‬

‫‪-‬هي األرباح التي تحتجز بعد اجراء توزيعات األرباح‪ ،‬وذلك عندما تقرر ادارة المؤسسة عدم إجراء‬

‫توزيع ات األرب اح أو توزي ع ج زء من االرب اح المحقق ة و احتج از ج زء آخ ر لت دعيم الموق ف الم الي‬
‫‪2‬‬
‫للمؤسسة أو لعدم توفر السيولة لتوزيع األرباح‪.‬‬

‫ب‪ -‬م‪,,‬بررات احتج‪,,‬از األرب‪,,‬اح‪ :‬يمكن تلخيص أهم الم بررات ال تي تق ف وراء لج وء المؤسس ة إلى‬

‫التمويل الذاتي فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬قد تكون المؤسسة من المؤسسات التي تتعرض لتقلبات موسمية أو أخطار مختلفة مما يستلزم حجز‬

‫جزء من األرباح وعدم توزيعه‪.‬‬

‫‪ -‬قد تكون المؤسسة مجبرة على وضع برنامج لتخفيض ديونها واالعتماد على مصادرها الذاتية في‬

‫التمويل‪.‬‬

‫‪ -‬ق د تكون المؤسس ة من الن وع الن اجح ال ذي ينم و بس رعة ويحق ق أرباح ا عالي ة مم ا يس تدعي إعادة‬
‫‪3‬‬
‫استثمار هذه األموال‪.‬‬

‫ج‪ -‬العوامل التي تتحكم في قرار احتجاز األرباح‪:‬‬

‫‪ -‬د سمير محمد عبد العزيز‪ ،‬اقتصاديات االستثمار التمويلي و التحليل المالي‪ ،‬مؤسسة شباي الجامعية للطباعة و النشر و التوزيع‪ ،‬جامعة‬ ‫‪1‬‬

‫اسكندرية مصر‪ 1986، ،‬ص‪.180‬‬

‫‪ -‬د عبد الوهاب رميدي و علي سماي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪،‬ص‪.32‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪ - 3‬بعداش شعيب ‪،‬بروم طارق‪ ،‬أثر تطبيق طرق اإلهتالك على التمويل الذاتي للمؤسسة االقتصادية‪ ،‬مذكرة ماستر‪ ،‬جامعة محمد الصديق بن‬
‫يحيى‪،‬جيجل‪،‬الجزائر‪،2017-2016،‬ص‪.16‬‬

‫‪64‬‬
 ‫التمويل الذاتي في‬ ‫الفصل الثالث‪:‬‬
‫المؤسسة‬

‫* قواعد القانونية ‪ :‬والتي تختلف من بلد إلى آخر‪ ،‬إال أنها تتفق في بعض الشروط منها (عدم إجراء‬

‫توزيع ات إال على األرب اح الفعلي ة ال تي حققته ا المؤسس ة دون المس اس ب رأس الم ال عدم ج واز توزي ع‬

‫األرباح في حاالت العجز المالي‪ ،‬باإلضافة إلى بعض القوانين األخرى التي تحدد الحد األدنى والحد‬

‫األقصى لألرباح الموزعة)‪.‬‬

‫* الحاجة إلى سداد الديون‪ :‬وه ذا يكون عن د حلول أج ال اس تحقاق ه ذه ال ديون وال تي تحص لت عليه ا‬

‫المؤسسة من أجل توسيع نشاطها‪.‬‬

‫* الوضع االقتصادي العام ‪:‬إن األوضاع االقتصادية المقبولة للمؤسسة عادة ما تدفع بها إلى االحتفاظ‬

‫بمعظم أرباحها المحققة حتى تتمكن من مواجهة أي حالة طارئة في المستقبل‪.‬‬

‫* عمر المؤسسة‪ :‬فالمؤسس ة حديث ة النش أة تعتم د على احتج از ق در كب ير من األرب اح لتعي د اس تثمارها‬

‫من أجل توسيع نشاطها وتنميته‪.‬‬

‫* طبيعة نشاط المؤسسة‪ :‬فإذا كانت األرب اح غير مس تقرة كم ا هو الحال بالنس بة للص ناعات الكمالي ة‬

‫فإن سياسة احتجاز األرباح هي األولى‪ ،‬وهذا حتى يتوفر للمؤسسة ما يكفيها من األموال في الظروف‬

‫الصعبة‪.‬‬

‫* القيود في عقود الديون‪ :‬إن عقود الديون طويلة األجل غالبا ما تحد من حرية المؤسسة في توزيع‬

‫األرباح وهذا بهدف حماية الدائنين مثال أن تنص هذه العقود على عدم توزيع األرباح التي تحققت بعد‬

‫الدين‪.‬‬

‫* موقف الضريبي ألصحاب األسهم ‪ :‬إن الموقف الضريبي ألصحاب األسهم يؤثر على سياسة توزيع‬

‫األرباح في حالة كون المؤسسة مملوكة من طرف عدد قليل من المساهمين الخاضعين لشرائح ضريبة‬

‫‪65‬‬
 ‫التمويل الذاتي في‬ ‫الفصل الثالث‪:‬‬
‫المؤسسة‬

‫مرتفعة‪ ،‬فهم يفضلون حجز األرباح من أجل إعادة استثمارها بدال من الحصول على أرباح قليلة بعد‬
‫‪1‬‬
‫اقتطاع الضرائب منها‪.‬‬

‫د‪ -‬أشكال احتجاز األرباح‪:‬‬

‫أوال‪ :‬االحتياطات‪.‬‬

‫* احتياطات قانونية ‪ :‬تصنف في ح‪ 1061/‬وهي احتياطات إجبارية حددها المشرع وفق المادة ‪721‬‬

‫من الق انون الجزائ ري "يجب على الش ركات ذات المس ؤولية المح دودة و ش ركات األس هم أن تكون له ا‬

‫احتي اطي حيث تقتط ع ‪ 5%‬وه ذا بع د تخفيض خس ائر الس نوات الماض ية وال يكون ه ذا االحتي اطي‬
‫‪2‬‬
‫إجباري إذا بلغ ‪ %10‬من األموال الخاصة رأس مال الشركة "‬

‫* احتياط‪,,‬ات نظامي‪,,‬ة ‪:‬تص نف في ح‪ ،10631‬يتم إنش اؤها طبق ا للنظ ام األساس ي للش ركة وذل ك بتع يين‬

‫أو تخص يص نس بة معين ة من األرب اح الس نوية ألغ راض معين ة ينص عليه ا النظ ام األساس ي وال يمكن‬

‫للش ركة الع دول على تكوين ه أو اس تخدامه في غ ير األغ راض المخصص ة ل ه إال بق رار من الجمعي ة‬

‫العامة‪.‬‬

‫* االحتياطات التعاقدية ‪ :‬تص نف في ح‪ ،10632/‬يتم تكوين احتياط ات تعاقدي ة في أي مؤسس ة و ذل ك‬

‫للعقد الم برم بينه ا وبين الغ ير مث ل‪ :‬العقود ال تي تبرمه ا المؤسس ة م ع الم وردين أو ال دائنين حيث تمث ل‬

‫االحتياط ات التعاقدي ة مب الغ االحتياط ات المش كلة وفق للبن ود ال تي تحتويه ا العقود األخ رى غير النظ ام‬

‫األساسي للمؤسسة‪.‬‬

‫‪ -‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.17-16‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ -‬بعداش شعيب‪ ،‬بروم طارق‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪،‬ص‪.18‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪66‬‬
 ‫التمويل الذاتي في‬ ‫الفصل الثالث‪:‬‬
‫المؤسسة‬

‫* االحتياطات االختيارية ‪ :‬تص نف في ح‪،1068/‬يق ترح ه ذا االحتياط ات من قب ل مجلس اإلدارة‬

‫على الجمعية العامة للمساهمين مع توزيع أرباح الدورة حيث أن هذا النوع ال يكون تعاقدي وال‬

‫‪1‬‬
‫قانوني وال نظامي‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬األرباح المرحلة‪.‬‬

‫ونقص د به ا المبلغ المتبقي بع د عملي ة توزي ع األرب اح الس نوية و ال تي يق ترح مجلس اإلدارة ترحيله إلى‬

‫السنة التالية‪ ،‬ويستخدم هذا الفائض كاحتياطي لمواجهة أي انخفاض في األرباح المحققة في السنوات‬

‫المقبلة التي قد تؤدي إلى عدم قدرة الشركة على إجراء توزيعات على حملة األسهم‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬تكلفة التمويل الذاتي و أثر استخدامه على المؤسسة اإلقتصادية‪.‬‬

‫الفرع األول ‪ :‬تكلفة التمويل الذاتي‬

‫يتميز التمويل الذاتي عن مصادر التمويل األخرى بأن أكبر جزء منه يتمثل في اإلهتالكات أما األرباح‬

‫المحتج زة فإنه ا تخض ع للض ريبة على األرب اح لكنه ا معف اة من الض ريبة على القيم ة المنقول ة وال تي‬

‫تخضع لها األرباح الموزعة ‪.‬‬

‫‪ -1‬تكلفة األرباح المحتجزة ‪ :‬إن األرباح المحتجزة تعتبر أسهل طريقة للتمويل وإ ن تكلفتها تمثل تكلفة‬

‫الف رص البديلة له ذه األم وال حيث إن ه ذه األرب اح ل و لم تحج ز فإنه ا س توزع على المس اهمين ال ذين‬

‫يس تثمرون أنص بتهم من ه ذه األم وال( األرب اح المحج وزة ) بأفض ل الب دائل‪ ،‬إذن حج ز األرب اح ه و‬

‫‪ -‬د سمير محمد عبد العزيز‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.66‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪67‬‬
 ‫التمويل الذاتي في‬ ‫الفصل الثالث‪:‬‬
‫المؤسسة‬

‫حرمان المستثمر من فرص استثمارها بإحدى البدائل المتاحة له‪ ،‬فتكلفتها تساوي ذلك اإليراد المفقود‬

‫الذي كان بإمكان حامل السهم الحصول عليه عند استثماره في مشاريع الشركة‪.‬‬

‫‪ -2‬تكلفة اإلهتالكات ‪ :‬إن إعادة استثمار اإلهتالكات ينبغي أن يخضع لنفس التحليل الذي تقوم به عند‬

‫اس تثمار أي أم وال أخ رى ‪،‬فإن كان العائ د ال ذي يمكن تحقيق ه من وراء اس تثمار ه ذه األم وال داخ ل‬

‫المؤسسة يقل عن العائد الذي لجملة األسهم تحقيقه من االستثمارات البديلة فيجب على الشركة توزيع‬

‫هذه األموال على جملة األسهم و هذا بتخفيض عدد أو قيمة األسهم اإلسمية‪.‬‬

‫في الحياة العملية من النادر أن نجد مثل هذا التصرف مع أموال اإلهتالكات فعادة توجد لدى الشركات‬
‫‪1‬‬
‫منافذ مربحة الستخدام مثل هذه األموال كاالستثمار في األوراق المالية‪.‬‬

‫‪ -3‬تكلف‪,,‬ة التموي‪,,‬ل ال‪,,‬ذاتي من الناحي‪,,‬ة الض‪,,‬ريبية‪ :‬للتموي ل ال ذاتي ض ريبة خاص ة فالجزء االكبر من ه‬

‫معفى من الض ريبة المباش رة على األرب اح و المتمث ل في مخصص ات اإلهتالك ‪،‬و من ناحي ة أخ رى‬

‫تخض ع التوزيع ات لض ريبة القيم المنقول ة وه و م ا يوض ح ازدواج ض ريبي يتمث ل في الض ريبة على‬

‫األرباح‪.‬‬

‫ومن مصلحة المساهم في ظل هذه الظروف إعادة استثمار هذه األموال بدال من توزيعها نظرا لكون‬

‫الضريبة على األرباح الرأسمالية أقل بكثر من الضريبة على إيرادات القيم المنقولة‪.‬‬

‫‪-4‬تكلفة التمويل الذاتي من الناحية اإلقتصادية‪ :‬إن المش كل ليس في حج ز األم وال و إنم ا تخصيص ها‬

‫و يقتض ي المنط ق أن تتم عملي ة التخص يص وفق ا لخط ة أو ب رامج اس تثمارية و تمويلي ة و مراعاة‬

‫التناسب بين العائد و الخطر لكل مشروع وتكلفة الخطر المالي بحيث يتحقق التوازن بين العائد و تكلفة‬
‫‪2‬‬
‫البرامج‪.‬‬

‫‪ -‬عبد الغفار حنفي‪ ،‬اإلدارة المالية المعاصرة مدخل اتخاذ القرارات‪ ،‬الدار‪ ،‬كلية التجارة جامعتي اإلسكندرية و بيروت‪،‬مصر‪،1990،‬ص‬ ‫‪1‬‬

‫‪.413‬‬
‫‪-‬عبد الغفار حنفي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.415‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪68‬‬
 ‫التمويل الذاتي في‬ ‫الفصل الثالث‪:‬‬
‫المؤسسة‬

‫الفرع الثاني‪ :‬أثر استخدام التمويل الذاتي على المؤسسة‬

‫‪-1‬مزايا التمويل الذاتي‪ .‬من أهم المزايا التي يتميز بها التمويل الذاتي ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬يعتبر التمويل الذاتي المصدر األول والوسيلة المستخدمة لتكوين رأس المال بأقل تكلفة ممكنة‬

‫‪ -‬إن زي ادة رأس م ال المؤسس ة عن طري ق االكتت اب الع ام أو ط رح األس هم للبيع ق د ي ؤثر س لبا على‬

‫مركز اتخاذ القرار في تلك المؤسسة ويسلب بعض المساهمين حق التدخل في إدارة المشروع وبالتالي‬

‫فهم يفضلون عدم‬

‫توزيع أرباحهم لعدة سنوات على أن يفقدوا السيطرة على هذه المؤسسة‪.‬‬

‫‪ -‬تجنب االق تراض بس عر فائ دة مرتف ع أو عدم إمكاني ة الحص ول على األم وال ال تي يتطلبه ا المس ير‬

‫الع ادي للمؤسس ة كم ا ق د يكون لجوءه ا إلى األس واق المالي ة غ ير مج دي بس بب ض غط الس وق على‬

‫المؤسسة وبالتالي انخفاض قيمة أسهمها وأوراقها المالية إلى اقل من قيمتها االسمية‪.‬‬

‫‪ -‬االحتف اظ باألرب اح يعفي المؤسس ة والمس اهمين فيه ا من خص وم أرب احهم الموزعة لض ريبة على‬

‫األرباح التجارية كما يعفيهم أيضا من خصوم ما يتقاضاه المساهم لضريبة القيم المنقولة وكذلك تكاليف‬

‫زيادة رأس المال وإ صدار األسهم‪.‬‬

‫‪ -‬يعطي التموي ل ال ذاتي للمؤسس ة ن وع من الحري ة في اختي ار نوعي ة االس تثمار دون التقي د بالش روط‬

‫المختلفة التي يجلب منها تنفيذها مقابل الحصول على أموال من مصادر خارجية‪.‬‬

‫‪ -‬انخف اض تكاليف المؤسس ة عن طري ق االحتف اظ باألرب اح دون توزيعه ا ومن ثم تجنب االق تراض‬
‫‪1‬‬
‫والذي يكلف المؤسسة عادة أعباء كبيرة‪.‬‬

‫‪ -2‬عيوب التمويل الذاتي‪.‬‬

‫‪ -‬بعداش شعيب‪ ،‬بروم طارق‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪،‬ص‪.30‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪69‬‬
 ‫التمويل الذاتي في‬ ‫الفصل الثالث‪:‬‬
‫المؤسسة‬
‫رغم المزايا التي يتمتع بها التمويل الذاتي إال أنه ال يخلو من العيوب واألخطار والتي نوجزها فيما يلي ‪:‬‬
‫‪ ‬يرى البعض أن األموال الناتجة عن التمويل الذاتي ليس لها أي تكلفة‪ ،‬لهذا تلجأ بعض المنشآت إلى‬

‫توظيفها في استثمارات ذات ربحية ضعيفة‪ ،‬مما ينتج عنه في النهاية سوء استخدام الموارد المالية‬

‫للمؤسسة‪.‬‬

‫‪ ‬يكون التموي ل ال ذاتي عائق ا لتط ور المنش اة عن د م ا تعتم د علي ه بص ورة كب يرة ألن ه عادة م اال يكفي‬

‫لتغطية كل االحتياجات المالية‪ ،‬فيتوجب عليها إما اللجوء إلى القروض الخارجية وإ ما االستثمار بقدر‬

‫األموال المتاحة له وبتالي تفويت الفرصة‪.‬‬

‫‪ -‬إن ت دعيم سياس ة التموي ل ال ذاتي عن طري ق تعظيم أقس اط اإلهتالك في الس نوات األولى ي ؤدي إلى‬

‫زيادة تكلفة السلع المنتجة التي من شئنها تؤدي إلى ارتفاع األسعار والذي يكون على حساب المستهلك‬

‫وكذا انخفاض تنافسية المنشاة في السوق‪.‬‬

‫‪ -‬ال يعتبر التمويل الذاتي حافزا للعمال لزيادة إنتاجياتهم حيث أنهم قد يحرمون من موارد مالية كانت‬

‫توج ه للتوزي ع مم ا يض عف من القدرة الش رائية لهم‪ ،‬خاص ة عن د ارتف اع مستوى األس عار‪ ،‬مم ا ينعكس‬

‫سلبا على األداء ومنه على المنشأة‪ ،‬حيث تنخفض إنتاجيتها ‪.‬‬

‫‪ -‬االعتم اد المف رط على ه ذا الن وع من مص ادر التموي ل ي ؤدي إلى النم و البطيء وحرم ان المنش اة من‬

‫االستفادة من الفرص االستثمارية المربحة‪.‬‬

‫‪ -‬يتميز التمويل الذاتي في المنشاة الصغيرة والمتوسطة باعتماده على مدخرات صغيرة جدا غالبا ماال‬

‫تكفي لمواجهة احتياجات هذه المنشآت من أجل تغطية نفقاتها المختلفة‪ ،‬وتتجلى المشكلة التمويلية خاصة‬

‫لهذه المنشآت إذا تعرضت إلى مشاكل سيولة نتيجة عدم قدرتها على بيع منتجاتها في فترة مناسبة أو‬
‫‪1‬‬
‫إذا فوجئت بارتفاع شديد في أسعار المواد األولية التي تحتاجها‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪.‬أحمد بوراس‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪،‬ص‪- 33-32‬‬

‫‪70‬‬
 ‫التمويل الذاتي في‬ ‫الفصل الثالث‪:‬‬
‫المؤسسة‬

‫خالصة الفصل الثالث‪:‬‬

‫قمن ا من خالل ه ذا الفص ل باس تعراض المف اهيم المتعلق ة بالتموي ل ال ذاتي وذل ك عن طري ق كل من‬

‫تعريفه‪ ،‬شروط نجاحه‪ ،‬أنواعه‪ ،‬مكوناته‪ ،‬تكلفته وتقييمه‪.‬‬

‫يعتبر التمويل الذاتي المورد المتاح للمؤسسة فهو جملة المصادر التي تستطيع خلقها بنفسها‪ ،‬فهو تمثيل‬

‫ال ثروة ال تي بح وزة المؤسس ة‪ ،‬ويتم حس ابه انطالق ا من اإلهتالكات‪ ،‬المؤون ات ذات الط ابع االحتي اطي‬

‫النتيجة الصافية الغير موزعة أو األرباح المحجوزة المتمثلة في االحتياطات واألرباح المرحلة‪ ،‬ويمكن‬

‫للمؤسس ة تحقي ق القيم ة المثلى لتمويله ا ال ذاتي وه ذا م ا يع رف بق درة التموي ل ال ذاتي وذل ك بع د توزي ع‬

‫األرباح على الشركاء‪.‬‬

‫يعتبر التمويل الذاتي المصدر األول والوسيلة المستخدمة لتكوين رأس المال كما تمثل أموال اإلهتالك‬

‫الج انب األكبر من التموي ل ال ذاتي والتي تكون أموال ه معفي ة من الض رائب‪ ،‬وعلي ه ال تحت اج المؤسس ة‬

‫لالقتراض‪.‬‬

‫‪71‬‬
 ‫دراسة التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫المكثف‬

‫تمهيد‪ :‬بعد أن قمنا بالجانب النظري الذي تحدثنا فيه عن النظام المحاسبي الجديد و مفهوم التثبيتات‬

‫ودراس تها على حس ب إهتالكه ا وكذا المعالج ة المحاس بية له ا‪ ،‬كم ا درس نا اإلهتالكات بمختلف أنواعه ا‬

‫ط رق حس ابها والتس جيل المحاس بي الهتالك التثبيت ات‪ ،‬أخ يرا تعرض نا لمفه وم التموي ل الذاتي من حيث‬

‫أنواعه‪ ،‬أهدافه‪ ،‬مكوناته وأثر استخدامه على المؤسسة اإلقتصادية‪.‬‬

‫سوف نتطرق في هذا الفصل إلى تقديم الشركة االم "سونطراك" أوال لننتقل إلى المركب محل الدراسة‬

‫"‪""RA2K‬‬

‫بهيكله التنظيمي ونتع رف على أقس ام ال دائرة المالي ة ‪ ،‬ثم نس لط الض وء على التثبيت ات الموج ودة داخ ل‬

‫المركب وطرق معالجتها محاسبيا‪.‬‬

‫وقد ارتأينا في هذا الفصل أن نقسمه إلى مبحثين‪:‬‬

‫المبحث األول‪ :‬مدخل عام للمركب الجهوي لتكرير النفط المكثف‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط المكثف – سكيكدة‪-‬‬

‫‪74‬‬
 ‫دراسة التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫المكثف‬

‫المبحث األول‪ :‬مدخل عام للمركب الجهوي لتكرير النفط المكثف‪.‬‬

‫تعت بر ش ركة س ونطراك أهم ش ركة اقتص ادية عمالق ة ب الجزائر لنق ل و تس ويق المحروق ات وله ا عدة‬

‫فروع سوف نتطرق أوال إلى لمحة عام ة حول الشركة االم "سوناطراك" ثم ننتقل إلى المركب الذي‬

‫أجرينا فيه الدراسة‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬بطاقة فنية حول الشركة األم "سوناطراك"‪.‬‬

‫الفرع االول‪ :‬تعريف شركة سوناطراك و تأسيسها‪.‬‬

‫‪ -1‬تعري‪,,‬ف ش‪,,‬ركة "س‪,,‬وناطراك"‪ :‬س وناطراك اس م اق ترن باالقتص اد الجزائ ري و بميزاني ة الدول ة‬

‫الجزائري ة هي ش ركة النف ط و الغ از في الجزائ ر اس مها الكام ل ( الش ركة الوطني ة للبحث و التنقيب‬

‫واالستغالل و النقل للمحروقات) ‪ ،‬و هي الشركة الوحيدة في الجزائر المسؤولة عن استغالل المصادر‬

‫النفطي ة و الغ ازات الهائلة في البالد‪ ،‬وحققت مبيع ات بح والي ‪ 22‬ملي ون دوالر أم ريكي س نة ‪2000‬‬

‫ل ذلك تحت ل المرتب ة األولى إفريقي ا‪ ،‬و المرتب ة الحادي ة عش ر بين الش ركات النفطي ة العالمي ة‪ ،‬و المرتب ة‬

‫الثاني ة بين الش ركات العالمي ة المص درة للغ از النفطي الس ائل‪ ،‬و المرتب ة الثالث ة بين الش ركات العالمي ة‬

‫المص درة للغ از الط بيعي ‪ ،‬و تمث ل مبيعاته ا ح والي ‪ %95‬من إجم الي ص ادرات الجزائ ر‪ .‬كم ا تمث ل‬

‫نش اطاتها ‪ %25‬إلى ‪ %30‬من إجم الي الن اتج المحلي في البالد‪ ،‬و هي توظ ف أكثر من ‪ 50‬أل ف‬

‫شخص في الشركة األم و أكثر من ‪ 120‬ألف شخص في المجموعة ككل‪.‬‬

‫‪-2‬تأسيس شركة "سوناطراك"‪:‬أنش ئت ش ركة س وناطراك في ‪ 31‬ديس مبر ‪ 1963‬و ق د حققت من ذ‬

‫نش أتها تط ورا هام ا منقط ع النظ ير‪ ،‬حيث تع د وس يلة فعال ة الس ترجاع و تط وير ال ثروات المنجمي ة‬

‫الوطنية و دعما قويا للصناعة و االقتصاد الوطني‪ ،‬و غالبا رائدا في االنتماءات التكنولوجية‪ ،‬و عامال‬

‫‪75‬‬
 ‫دراسة التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫المكثف‬

‫فعاال للعالقات الدولية للجزائر‪ ،‬و في كل الحاالت بقيت أداة للسيادة الوطنية كشركة وطنية تساهم فيها‬

‫الدولة لوحدها‪.‬‬

‫تساير سوناطراك عصرها و لهذا و في ظل عولمة االقتصاد و دوما من أجل ترجمة المصالح الوطنية‬

‫استحالت إلى مجمع بترولي و غازي دولي ‪.‬‬

‫إن مرسوم رقم ‪ 491-63‬الصادر بتاريخ ‪ 31‬ديسمبر ‪ 1963‬لم ُيعهد في الواقع لسوناطراك إال بمهمة‬

‫نق ل وتس ويق المحروق ات و اعتب ارا من عام ‪ 1966‬اتس عت ص الحيتها لتش مل كافة نش اطات قط اع‬

‫المحروقات ‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬أقسام شركة سوناطراك‪ ،‬أهدافها و هيكلها التنظيمي‪.‬‬

‫‪ -1‬أقسام شركة سونطراك‪.‬‬

‫تنقسم شركة سوناطراك إلى ‪ 07‬أقسام‪:‬‬

‫◄ قسم البحث والتنقيب‬

‫◄ قسم اإلنتاج‪.‬‬

‫◄ قسم تمييع الغاز‪.‬‬

‫◄ قسم التوزيع‪.‬‬

‫◄ قسم التسويق‪.‬‬

‫◄ قسم االدارة العامة‪.‬‬

‫◄ قسم النقل باألنابيب و يشمل‪ 7‬مديريات ‪:‬‬

‫‪ -1‬المديرية الجهوية للصيانة المتواجدة باألغواط ‪.‬‬

‫‪76‬‬
 ‫دراسة التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫المكثف‬

‫‪ -2‬المديرية الجهوية لنقل المحروقات للجنوب بحوض الحمراء بحاسي مسعود‪.‬‬

‫‪-3‬المديرية الجهوية لنقل الغاز الطبيعي نحو ايطاليا‪.‬‬

‫‪-4‬المديرية الجهوية لنقل الغاز الطبيعي نحو اسبانيا‪.‬‬

‫‪ -5‬المديرية الجهوية لنقل المحروقات للوسط المتواجدة ببجاية ‪.‬‬

‫‪ -6‬المديرية الجهوية لنقل المحروقات للجنوب الشرقي بعين اميناس‪.‬‬

‫‪ -7‬المديرية الجهوية لنقل المحروقات للشرق المتواجدة بسكيكدة‪.‬‬

‫‪ -2‬أهداف شركة سونطراك‪.‬‬

‫تكمن أهداف الشركة األم في‪:‬‬

‫‪ -‬البحث والتنقيب عن حقول الغاز والبترول ‪.‬‬

‫‪ -‬تسويق أكبر كمية ممكنة من الغاز والبترول و تحقيق أرباح من وراء هذه العملية‪.‬‬

‫‪ -‬تحدي د ش بكة النق ل و التس ويق للقي ام بوظيف ة التس ويق على أحس ن وج ه ‪،‬و يعت بر قس م النق ل من أهم‬

‫النش اطات ل دى الش ركة و ه ذا لبع د من ابع الب ترول عن أم اكن التص دير و التس ويق و يعت بر أول مي دان‬

‫اعتمدت عليه الشركة‪.‬‬

‫‪ -‬اإلبق اء على نم و س وناطراك و تعزي ز قيادته ا في الجزائ ر و إفريقي ا‪ ،‬و مكانته ا بين ق ادة الص ناعة‬

‫و التجارة في مجال المحروقات السائلة و الغازية‪.‬‬

‫‪ -‬التكف ل كمؤسس ة وطني ة ناجح ة و متط ورة لبلد نفطي و غ ازي في تحس ين تق ييم الم وارد الوطني ة‬
‫للمحروقات‪ ،‬و خلق الثروات لصالح التنمية االقتصادية و االجتماعية للبالد‪.‬‬

‫‪ -3‬الهيكل التنظيمي لشركة سوناطراك‪.‬‬

‫‪77‬‬
‫دراسة التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫المكثف‬

‫الشكل رقم‪:03‬الهيكل التنظيمي لشركة سونطراك‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬تقديم المركب الجهوي لتكرير النفط المكثف‪.‬‬

‫‪78‬‬
 ‫دراسة التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫المكثف‬

‫الفرع األول‪ :‬عموميات حول المركب‪.‬‬

‫‪-1‬التعريف بمركب ‪.:Topping Condensat‬‬

‫الم ركب يعت بر أح د أهم الف روع التابع ة لقس م اإلنت اج لمؤسس ة "س وناطراك" و ال تي ته دف إلى تط وير‬

‫اس تغالل الحق ول ال تي تش رف عليه ا من اج ل رفع اإلنت اج وتحس ينه ‪ ،‬باإلض افة إلى تحقي ق الوظ ائف‬

‫المنوطة بها‪.‬‬

‫‪ -‬إن ه ذا الم ركب ‪ Topping Condensat‬الت ابع لوح دة التكري ر ‪ Raffinerie Aval‬و المتواج د‬

‫بوالي ة س كيكدة حالي ا بالمنطق ة الص ناعية تم انج ازه من ط رف المؤسس ة الص ينية<< ‪China‬‬

‫‪>> Petroleum Corporation‬‬

‫‪ **Condensat‬هذا المشروع الذي أطلق فعليا في ديسمبر ‪ 2005‬بسعة إنتاج تزيد عن مليون طن‬

‫سنويا‪ ،‬كما له القدرة على إنتاج و تخزين المواد الكيميائية كالبوتان و نافتا ‪ ،‬يتم امتداد ه ذه الم واد عن‬

‫طريق‬

‫أن ابيب من محط ة نق ل المحروق ات للجه ة الش رقية للمؤسس ة ح تى يص لها ه ذا الغ از من خالل إنت اج ‪7‬‬

‫أبار‬

‫بترولية متواجدة بالجهة الشرقية من الصحراء الجزائرية مثل ( عين أميناس‪ ،‬أدرار)‪.‬‬

‫دخل المركب حيز اإلنتاج في جويلية ‪ 2009‬كما يعمل هذا المركب بنظام الورديات (‪.)3*8‬‬

‫ويوظ ف ح والي ‪ 530‬عام‪ ،‬ومن بين األه داف األساس ية ال تي يس عى إليه ا الم ركب‪ ،‬تغطي ة احتياج ات‬

‫السوق الوطنية من هذه المواد االستراتيجية‪.‬‬

‫‪ -2‬أهداف المركب‪:‬‬

‫‪79‬‬
 ‫دراسة التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫المكثف‬

‫‪ -‬تحوي ل الم واد األولي ة إلى منتج ات تام ة لتلبي ة متطلب ات الس وق الداخلي ة و الخارجي ة و جلب العملة‬

‫الصعبة‪.‬‬

‫‪ -‬تحقيق التنمية و الترقية و التنظيم لصناعة تكرير المكثفات الغازية‪.‬‬

‫‪ -‬تكرير البترول اآلتي من حاسي مسعود‪.‬‬

‫‪ -3‬مهام المركب‪:‬‬

‫‪ -‬عرض المواد المكررة الموجهة إلى السوق الدولية و المستجيبة للمقاييس الدولية‪.‬‬

‫‪ -‬معالجة النفط إلنتاج البنزين بجميع أنواعه و العطور‪.‬‬

‫‪ -‬معالجة الخام الوارد من الحقول إلنتاج زفت الطرقات و الزفت المؤكسد‪.‬‬

‫‪ -4‬الهيكل التنظيمي لمركب تكرير النفط المكثف ‪.RA2K‬‬

‫رئيس دائرة‬

‫أمانة المديرية‬

‫‪80‬‬
‫نائب مدير االستغالل‬
 ‫دراسة التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫المكثف‬

‫دائرة الموارد‬
‫دائرة نظام اإلعالم والتسيير‬
‫البشرية‬

‫الشكل رقم‪ :04‬الهيكل التنظيمي للمركب‪.‬‬

‫المصدر‪ :‬دائرة الموارد البشرية‬

‫◄ شرح الهيكل التنظيمى للمركب تكرير النفط المكثف ‪:‬‬

‫ينقسم مركب تكرير النفط المكثف إلى ‪ 12‬دائرة و كل دائرة مقسمة إلى مجموعة من المصالح هي‪:‬‬

‫‪81‬‬
 ‫دراسة التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫المكثف‬

‫‪ -1‬دائرة اإلنتاج‪ :‬ه دف ه ذه ال دائرة ه و اس تمرار العملي ة اإلنتاجي ة وفق ب رامج مس طرة و تحت وي‬

‫على ‪ :‬مصلحة التقطير‪ ،‬مصلحة التهذيب‪ ،‬مصلحة العطور‪ ،‬مصلحة الزفت ‪ ،‬مصلحة المرافق‪.‬‬

‫‪ -2‬دائ‪,,‬رة التم‪,,‬وين‪ :‬مهم ة ه ذه ال دائرة تتمث ل في ش راء احتياج ات جمي ع ال دوائر من س لع‪ ،‬بض ائع‬

‫و استثمارات و بهذا السماح للعجلة اإلنتاجية في االستمرار‪.‬‬

‫‪ -3‬دائ ‪,,‬رة الص ‪,,‬يانة‪ :‬تق وم ه ذه ال دائرة بص يانة وإ ص الح مختلف التجه يزات تحت وي على س تة‬

‫مص الح‪ :.‬مص لحة اآلالتي ة ‪،‬مص لحة الميكانيكي ة الص ناعية‪ ،‬مص لحة الس باكة ‪ ،‬مص لحة المن اهج و‬

‫التخطيط مصلحة اإلعدادات ‪ ،‬مصلحة صيانة العتاد المتحرك‪.‬‬

‫‪ -4‬الدائرة التقنية ‪ :‬تقوم هذه الدائرة بمراقبة تسيير الوحدات والتجهيزات اإلنتاجية ومطابقتها مع‬

‫المقاييس‪.‬‬

‫‪ -5‬دائ‪,,‬رة األمن الص‪,,‬ناعي‪ :‬تتمث ل وظيف ة ه ذه ال دائرة في الس هر على التط بيق الحس ن و اليقظ ة‬

‫للمحافظة على التجهيزات المحتواة في المركب‪ ،‬و تتكون من المصالح التالية‪ :‬مصلحة الوقاية ‪،‬مصلحة‬

‫التدخل‪ ،‬مصلحة الحراسة‪.‬‬

‫‪ -6‬الدائرة المالية‪ :‬سوف نقوم بدراستها على حدا‪.‬‬

‫‪ -7‬دائرة الموارد البشرية‪ :‬تعتبر هذه الدائرة من أهم الوظائف الرئيسية في نشاط تسيير األعمال‬

‫ويتمثل هدفها األساسي في تنمية القدرات المهنية للعمال عن طريق التكوين‪ ،‬والتخطيط إلنشاء مناصب‬

‫عم ل جدي دة و اإلش راف على كل النزاعات اإلداري ة و تحت وي ه ذه ال دائرة على‪ :‬مص لحة العالق ات‬

‫العامة مصلحة االنتقاء و التوظيف ‪ ،‬مصلحة التكوين‪.‬‬

‫‪82‬‬
 ‫دراسة التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫المكثف‬

‫‪ -8‬دائ‪,,‬رة نظ‪,,‬ام اإلعالم و التس‪,,‬يير‪ :‬تتمث ل مهم ة ال دائرة في وض ع نظ ام عام من حيث التنظيم‬

‫العلمي للمؤسس ة و تعمیم اس تعمال اإلعالم اآللي وتوثي ق كل م ا يخص بمعم ل التكري ر و تكون من‬

‫المصالح التالية‪ :‬مصلحة اإلعالم اآللي‪ ،‬مصلحة التوثيق و األرشيف‪ ،‬مصلحة التنظيم‪.‬‬

‫‪ -9‬دائرة المستخدمين ‪:‬ال دور األساس ي له ذه ال دائرة ه و االهتم ام بالعم ال و مش اكلهم المهني ة من‬

‫حيث الوض عية االجتماعي ة ‪،‬األج ور‪ ،‬و تتكون من مص لحتين‪ :‬مص لحة الش ؤون االجتماعي ة و مص لحة‬

‫المستخدمين‪.‬‬

‫‪ -10‬دائرة الوسائل العامة ‪ :‬تتمث ل مه ام ه ذه ال دائرة في تق ديم خ دمات للم ركب و ذل ك بتس ييرها‬

‫لبعض المص الح النظافة‪ ،‬النق ل و توزي ع المع دات المكتبي ة‪ ،‬اإلطعام وإ سكان العم ال‪ ،‬و تحتوي ال دائرة‬

‫على أربع مصالح ‪ :‬مصلحة السكن‪ ،‬مصلحة المقتصدية‪ ،‬مصلحة االتصال والطباعة ‪،‬المصلحة العامة‪.‬‬

‫‪ -11‬دائرة إبرام الصفقات‪ :‬مهمتها عقد الصفقات مختلف الموردين و إعداد دفتر الشروط‪.‬‬

‫‪ -12‬دائرة األشغال الجديدة ‪ :‬مهمتها تتبع المشاريع الجديدة أو قيد االنجاز‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬تقديم الدائرة المالية في مركب تكرير النفط المكثف و هيكلها التنظيمي‪.‬‬

‫‪ -1‬تقديم الدائرة المالية في مركب ‪.RA2K‬‬

‫‪83‬‬
 ‫دراسة التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫المكثف‬

‫ال دائرة المالي ة هي البني ة المالي ة للم ركب‪ ،‬و تعت بر وس يط بين العمالء الخ ارجيين و الم وردين و كذلك‬

‫المؤسس ة‪ ،‬حيث يتم إعط اء المعلوم ات الالزم ة و الفعال ة و الس ريعة من أج ل أخ ذ الق رار من ط رف‬

‫المؤسس ة أو الم دير و تلعب ه ذه ال دائرة دورا كب يرا في تس يير نش اط المؤسس ة ألنه ا تعت بر الركيزة‬

‫األساسية لمجموع العمليات المقيدة الناتجة عن الدورة االستغاللية ‪ ،‬كما تعالج جميع المشاكل المتعلقة‬

‫باألموال الخاصة بالمركب‪ ،‬الشيء الذي يجعل من مهمتها صعبة نوعا ما‪ .‬و ذلك استلزم األمر تقسيم‬

‫هذه الدائرة إلى خمسة مصالح و كل مصلحة إلى فروع‪.‬‬

‫‪ -2‬الهيكل التنظيمي للدائرة المالية في مركب ‪.RA2K‬‬

‫رئيس دائرة المالية‬

‫‪84‬‬
‫األمانة‬
 ‫دراسة التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫المكثف‬

‫مصلحة الشؤون القانونية‬ ‫مصلحة الخزينة‬ ‫مصلحة تسيير‬

‫مصلحة المحاسبة العامة‬ ‫مصلحة المحاسبة التحليلية‬
‫والمنازعات‬ ‫المعلومات‬

‫فرع‬ ‫فرع‬
‫الصندوق‬ ‫البنك‬

‫فرع‬ ‫فرع‬ ‫فرع‬ ‫فرع‬ ‫فرع‬ ‫فرع‬ ‫فرع‬

‫المحاس‬ ‫الجرد‬ ‫االستثمارا‬ ‫تحليل‬ ‫توحيد‬ ‫المخزونا‬ ‫الموردون‬
‫ت‬
‫التحلي‬ ‫الميزانية‬ ‫الميزانية‬ ‫ت‬

‫فرع‬
‫المركزية‬

‫الشكل رقم‪ :05‬الهيكل التنظيمي للدائرة المالية في مركب ‪RA2K‬‬

‫المصدر‪ :‬دائرة المالية‬

‫◄ شرح الهيكل التنظيمي للدائرة المالية‪:‬‬

‫‪85‬‬
 ‫دراسة التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫المكثف‬

‫‪ -1‬مصلحة تسيير المعلومات ‪ :‬يتمثل دورها في الحصول على المعلومات الكافلة التي تمكن مسؤولي‬

‫المص لحة من وض ع تق ديرات مس تقبلية لنش اط المؤسس ة لمقارنته ا م ع الوض عية الحقيقي ة‪ ،‬و تنقس م إلى‬

‫فرعين ‪:‬فرع توحيد الميزانية ‪ ،‬فرع تحليل الميزانية‪.‬‬

‫‪ -2‬مصلحة الخزينة‪ :‬تتمثل مهمتها في التسجيل المحاسبي للعمليات الخاصة بالتدفقات المالية الداخلية‬

‫و الخارجي ة للوح دة م ع التق دير المس تقبلي لالحتياج ات المالي ة في م داخيلها‪ ،‬بحيث يتم ت دعيمها مرحلي ا‬

‫من خزينة المؤسسة‪ ،‬و تنقسم هذه المصلحة إلى فرعين‪:‬‬

‫*فرع البنك‪ :‬من مهامه مراقبة الفواتير إذا كانت مطابقة من حيث المبلغ في سند التسجيل المرسل من‬

‫فرع الموردين و يقوم بإصدار الشيكات و إعداد القرارات‪.‬‬

‫*فرع الص ندوق‪ :‬يق وم ه ذا الف رع بتس ديد أج ور العمالء و دفع مختلف المص اريف كالتكاليف و دفع‬

‫تسبيقات على األجور‪ ،‬تسديد الفواتير المباشرة‪.‬‬

‫‪ -3‬مصلحة الشؤون القانونية و المنازعات‪ :‬تقوم هذه المصلحة باالستجابة إلى ما تحتاجه الوحدة من‬

‫قوانین و مراسيم تنفيذية تفيدها في التسيير الحسن لمصالحها‪ ،‬مع السهر على حل النزاعات الخارجية‬

‫ومراعاة أهداف المؤسسة و االختصاص بشؤون الضرائب و التأمينات‪.‬‬

‫علم ا ب أن ه ذه المص لحة ال تحت وي على فروع‪ ،‬إنم ا تحت وي على م وظفين مختص ين في علم الق انون‪:‬‬

‫مكلف قانوني داخلي مكلف قانوني خارجي‪.‬‬

‫‪ -4‬مصلحة المحاسبة العامة ‪ .:‬تعتبر مصلحة المحاسبة العامة المحور األساسي لكل العمليات المالية‬

‫فلواله ا تبط ل المحاس بة التحليلي ة‪ ،‬علم ا ب أن تكاليف المحاس بة التحليلي ة من ‪ 60‬و ح‪ 68 /‬ت أتي من‬

‫المحاس بة العام ة‪ ،‬و كل عملي ات مص لحة الخزين ة‪ ،‬فهي ال تق وم إال بتس ديد م ا ق د س جل في المحاس بة‬

‫العامة وتنقسم إلى ثالث فروع‪ :‬فرع المخزونات‪ ،‬فرع الموردون‪ ،‬فرع المركزية‪.‬‬

‫‪86‬‬
 ‫دراسة التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫المكثف‬

‫*فرع المخزونات‪ :‬تتمثل مهام هذا الفرع في مراقبة حركة المخزون من مدخالت و مخرجات‪ ،‬حيث‬

‫تعد هذه الوظيفة من أهم الوظائف المسندة لهذا الفرع و تتمثل المدخالت في كل السلع التي تدخل إلى‬

‫المخ ازن عن طري ق عملي ة الش راء ال تي تكون من ط رف م وردين محليين أو أج انب أم ا المخرج ات‬

‫فتتمثل في جميع المواد التي تخرج من المخزن سواء لتصنيعها أو بيعها‪.‬‬

‫*فرع الم وردون‪ :‬تتمث ل وظيفت ه في اس تالم الفوات ير من ط رف الم وردين س واء من مجموعة الف روع‬

‫األخرى أو من مجموعة الدوائر مثل دائرة التموين فيقوم هذا الفرع ب‪:‬‬

‫‪ -‬استقبال الملفات المكونة من اذن الطلب صك االستالم وفاتورة الشراء‪.‬‬

‫‪ -‬التأكد من صحة الفواتير وضرورة توفرها على ثالث نسخ مع الفاتورة األصلية‪.‬‬

‫‪ -‬السهر على فتح و مسك الحسابات الخاصة بكل مورد وذلك بإعداد بطاقات خاصة بهم‪.‬‬

‫*فرع المركزية‪ :‬مهامه التسجيل المحاسبي لجميع العمليات الجارية للمركب و باقي الوحدات مستعمال‬

‫في ذلك وثيقة أساسية هي "سند ما بين الوحدات"‪ ،‬كما يقوم بحساب األجور و الرواتب و االقتطاعات‬

‫الشهرية بعد فحصها و مراقبتها من طرف رئيس الفرع يقيد في وثيقة "سند قيد العمليات المختلفة" ثم‬

‫ترسل للتسجيل في االعالم االلي‪.‬‬

‫‪ -5‬مصلحة المحاسبة التحليلية‪ :‬تكمن مهمة المصلحة في‪:‬‬

‫‪ -‬إنشاء مخطط المحاسبة التحليلية خاص بكل الدوائر و المصالح و فروع المنشاة‪.‬‬

‫‪ -‬التسجيل في سندات قيد محاسبة التكاليف ( تكلفة ساعة العمل‪ ،‬تكلفة الوجبات )‬

‫‪ -‬إعداد فواتير الخدمات المقدمة للعمالء‪.‬‬

‫‪ -‬تحميل التكاليف على قنوات النقل‪.‬‬

‫‪87‬‬
 ‫دراسة التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫المكثف‬

‫‪ -‬جم ع المعلوم ات الالزم ة لحس اب تكاليف اإلنت اج لمختلف المنتج ات التام ة ه ذا الس تغاللها من قب ل‬

‫المسيرين لمساعدتهم في اتخاذ القرار‪.‬‬

‫ظهر فرع المحاسبة التحليلية في هذا المركب عام ‪ ، 2011‬و كان الدور الرئيسي له هو إعداد جداول‬

‫التكاليف على أس اس البيان ات المقدم ة من المص الح األخ رى (المحاس بة العام ة ) ‪ ،‬تم تقس يم مص لحة‬

‫المحاسبة التحليلية إلى ثالث فروع ‪:‬‬

‫‪ -‬فرع المحاسبة التحليلية‬

‫‪ -‬فرع الجرد‬

‫‪ -‬فرع االس تثمارات‪ :‬بع د تلقي ه الوث ائق الخاص ة بش راء االس تثمارات من ط رف فرع الم وردين‪ ،‬يقوم‬

‫هذا الفرع ب‪:‬‬

‫المعالجة المحاسبية لالستثمارات الجديدة بالتحقق من صحة الملفات محاسبيا و قانونيا‪ ،‬اعداد بطاقة لكل‬

‫نوع من االستثمارات‪ ،‬حساب اإلهتالكات السنوية لكل إستثمار‪ ،‬متابعة اإلستثمارات قيد اإلنجاز‪ ،‬الجرد‬

‫المحاسبي لالستثمارات‪ ،‬تسجيل خروج االستثمار من دورة اإلنتاج‪.‬‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط المكثف‪ -‬سكيكدة ‪-‬‬

‫‪88‬‬
 ‫دراسة التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫المكثف‬

‫نظرا ألهمية التثبيتات في زيادة و تطوير اإلنتاج و بروز المؤسسة ونموها وكذلك تحسين إنتاجها فإننا‬

‫نج دها في الم ركب تحت ل نس بة معت برة مقارن ة بإجم الي األص ول حيث ق درت ب ‪ 8352%‬خالل س نة‬

‫‪.0212‬‬

‫المطلب االول‪ :‬كيفية تصنيف التثبيتات‪ ،‬أهميتها وأنواعها في مركب ‪.RA2K‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬كيفية تصنيف التثبيتات و أهميتها‪:‬‬

‫‪-1‬كيفية تصنيف التثبيتات‪.‬‬

‫إن تصنيف التثبيتات في المركب تختلف نوعا ما عن ما هو نظري من حيث التسميات التي أطلقت‬

‫عليها حيث تصنف إلى‪:‬‬

‫* تثبيتات التوسع‪ )immobilisations d'extensions(:‬يظه ر ه ذا الن وع من التثبيت ات في حال ة‬

‫توسيع إنتاج المركب ‪،‬و هذا ما يؤدي إلى زيادة التثبيتات و من ثم توسيع نشاط المركب‪.‬‬

‫*تثبيتات التجديد ‪ )immobilisations de renouvellement(:‬يلجأ المركب إلى هذا النوع من‬

‫التث بيت إذا كان التث بيت اآلخ ر"الق ديم"غ ير مس اير للتكنولوجي ا مم ا يس تدعي تغي يره بتث بيت آخ ر جدي د‬

‫يواكب العصرنة و يساعد على تطوير اإلنتاج‪.‬‬

‫‪-2‬أهمية التثبيتات في المركب‪.‬‬

‫تلعب التثبيت ات دورا فع اال في تط وير و تحس ين نش اط الم ركب‪ ،‬وه ذا ي ؤدي بالض رورة ل دعم التنمي ة‬

‫االقتصادية للبالد بصفة عامة‪ ،‬وتتجلى هذه األهمية فيما يلي‪:‬‬

‫◄ زيادة الموارد المالية لخزينة المركب وهذا عن طريق إهتالك التثبيتات والتنازل عنها ‪.‬‬

‫‪89‬‬
 ‫دراسة التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫المكثف‬

‫◄ تلبي ة رغب ات الزب ائن و أداء الخ دمات الالزم ة بأس رع وقت و بأق ل تكلف ة عن طري ق جلب تثبيتات‬

‫ذات تكنولوجيا عالية‪.‬‬

‫◄ الزي ادة في الق درة اإلنتاجي ة للم ركب عن طري ق التثبيت ات المتط ورة خاص ة منه ا اآلالت و‬

‫البرمجيات‪.‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬أنواع التثبيتات في المركب و تمثيلها البياني‪.‬‬

‫‪ -1‬أن‪,,‬واع التثبيت‪,,‬ات في الم‪,,‬ركب‪ :‬لق د س بق و أن تطرقن ا إلى المجموعة الثاني ة و م ا تحتوي ه من‬

‫حسابات (ح‪ 20/‬إلى ح‪ )29/‬التي هي نفسها في المركب ما عدا ح‪ 211/‬االراضي و ح‪ 212/‬تهيئة‬

‫األراض ي فهي ليس ت مملوكة للم ركب ب ل ه ذا االخ ير اس تأجرها من م ركب "المديري ‪,,‬ة الص ‪,,‬ناعية‬

‫الجهوي‪,,‬ة ‪ ،" DRIK‬الم ركب يحافظ على النظ ام المتب ع ال ذي ج اء ب ه النظ ام المحاس بي الم الي الجدي د‬

‫‪ SCF‬الش يء ال ذي الحظن اه أن الم ركب يس تعمل حس ابات خاص ة ونخص بال ذكر ح‪ 181/‬ق د وض عته‬

‫الشركة للتفرقة بين التثبيتات المتعلقة باإلنتاج (‪ )Les unités‬و التثبيتات االخرى التي تساهم بطريقة‬

‫غير مباشرة في اإلنتاج و فيما يلي التثبيتات التي يحوزها المركب‪( :‬الملحق رقم‪)01‬‬

‫◄ح‪ 2040/‬برمجيات ‪Les logiciels‬‬

‫◄ح‪ 2051/‬براءة االختراع ‪،‬الرخص ‪،‬العالمات التجارية ‪Brevets licences marques‬‬

‫◄ح‪ 210/‬معدات نقل ‪Matériel de transports‬‬

‫◄ح‪ 2130/‬مباني‪Les bâtiments .‬‬

‫◄ح‪ 2140/‬مباني اجتماعية ‪Les bâtiments sociales‬‬

‫◄ح‪ 2141/‬معدات اجتماعية ‪Matériels sociales‬‬

‫◄ح‪ 2142/‬أثاث و تجهيزات منزلية ‪Mobilier et équipement ménager‬‬

‫◄ح‪ 2147/‬تهيئات ‪Aménagements‬‬

‫‪90‬‬
 ‫دراسة التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫المكثف‬

‫◄ح‪ 2151/‬معدات و أدوات ‪Matériel et outillage‬‬

‫◄ح‪ 2160/‬أثاث مكتب ‪Mobiliers de bureau‬‬

‫◄ح‪ 2161/‬معدات مكتب ‪Matériels de bureau agencements‬‬

‫◄ح‪ 2170/‬تنظيمات (ترتيبات) ‪Agencements‬‬

‫◄ح‪ 2171/‬تركيبات عامة ‪Installations générales‬‬

‫◄ح‪ 2186/‬أغلفة مسترجعة ‪Emballages récupérables‬‬

‫◄ح‪ 2188/‬معدات (طباعة‪ ،‬تصوير‪ ،‬عرض) ‪Matériels d’impressionprise de vueprojection‬‬

‫◄ح‪ 2189/‬معدات اإلعالم اآللي ‪Matériels d’informatique‬‬

‫◄ح‪ 2420/‬مرافق معالجة البترول ‪Installations de traitement de pétrole‬‬

‫◄ح‪ 2421/‬وحدات اإلنتاج ‪Unités de production‬‬

‫◄ح‪ ..24/‬مرافق و هياكل انتاجية ‪Installations de production et structures‬‬

‫‪ -2‬التمثيل البياني للتثبيتات و التعليق عليها‪.‬‬

‫لق د أخ ذنا القيم ة األص لية للتثبيت ات للس نوات الثالث ة المتتالي ة‪ 2021-2020-2019:‬من الميزاني ات‬

‫كمثال لدراستنا وقمنا بحساب نسبة التغير لهذه السنوات و الجدول التالي يوضح ذلك‪:‬‬

‫‪2021‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫السنوات‬

‫البيان‬

‫‪97494 23 818 563‬‬ ‫‪85638 23 665 741‬‬ ‫‪58298 23 505 300‬‬ ‫القيمة األصلية‬
‫للتثبيتات "دج"‬

‫‪91‬‬
 ‫دراسة التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫المكثف‬

‫‪065‬‬ ‫‪068‬‬ ‫‪-‬‬ ‫نسبة التغيير (‪)%‬‬

‫الجدول رقم‪ :01‬القيمة األصلية للتثبيتات لثالث سنوات‪.‬‬

‫‪00000000003‬‬

‫‪83658 147 566 32‬‬ ‫‪49479 365 818 32‬‬

‫‪00000000052 89285 003 505 32‬‬

‫‪00000000002‬‬

‫‪00000000051‬‬

‫‪00000000001‬‬

‫‪0000000005‬‬

‫‪0‬‬
‫‪9102‬‬ ‫‪0202‬‬ ‫‪1202‬‬

‫الشكل رقم ‪: 06‬رسم بياني للقيمة األصلية للتثبيتات‬

‫التعليق‪ :‬من خالل التمثيل البياني للقيمة األصلية للتثبيتات‪ ،‬نالحظ ما يلي‪:‬‬

‫‪-‬القيمة األصلية للتثبيتات في تزايد طفيف حيث كانت في سنة ‪ 2019‬تقدر ب‪:‬‬

‫‪58298 23 505 300‬دج وارتفعت قليال في السنة الموالية لتصل إلى ‪ 85638 23 665 741‬دج‬

‫إذ قدرت نسبة التغيير بين هاتين السنتين ب‪، 068% :‬لترتفع سنة ‪2021‬إلى ‪9749 23 818 563‬‬

‫‪ 4‬دج‬

‫أما نسبة التغيير بين سنتي ‪ 2020‬و ‪ 2021‬فكانت ‪065% .‬‬

‫‪92‬‬
 ‫دراسة التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫المكثف‬

‫وعليه وحسب النتائج الممثلة في الجدول السابق و التمثيل البياني نستنتج أن‪:‬‬

‫◄ المركب يقوم باقتناء أو إنشاء تثبيتات عند الحاجة فقط ففي سنة ‪ 2020‬تم بناء مخزن للتموين في‬

‫دائرة التموين لهذا ارتفعت نسبة التثبيتات‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬كيفية الحيازة على التثبيتات في مركب ‪ RA2K‬و معالجتها المحاسبية‪.‬‬

‫للمركب أربع حاالت للحصول على التثبيتات وهي عن طريق ‪ :‬الشراء‪ ،‬التنازل بين الوحدات‪ ،‬اللجوء‬

‫إلى مقاول لتنفيذ المشاريع‪ ،‬الهبة‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬الحيازة عن طريق الشراء و التنازل‪.‬‬

‫‪ -1‬حالة الشراء‪ :‬تتم عملية الشراء في مركب ‪ K2 RA‬بعدة إجراءات منسقة ومنظمة على النحو‬

‫التالي‪:‬‬

‫أ‪ -‬تحديد احتياجات الشراء‪ :‬تتمث ل ه ذه المرحلة في تحدي د احتياج ات الم ركب من التثبيت ات و تتم ه ذه‬

‫العملية في ميزانية تقديرية للتثبيتات ‪ ،budget estimatif des immo‬حيث يبدأ التحضير لها بناءا‬

‫على احتياجات كل دائرة ‪،‬حيث تقوم كل مصلحة بتحرير طلب شراء‪ ، bon de commande‬بعدها‬

‫تقدم احتياجات مصالح المركب إلى دائرة المالية من اجل إعداد الميزانية التقديرية‪ ،‬و التي تقدم ب دورها‬

‫إلى المديرية العامة لدراستها و المصادقة عليها في حدود قدراتها المالية‪.‬‬

‫ب ‪ -‬إجراءات الحيازة على التثبيتات المطلوبة ‪ :‬ترسل طلبات الشراء إلى دائرة التموين ‪Structure‬‬

‫‪، approvisionnement‬ه ذه األخ يرة تق وم ب اإلعالن عن مناقص ة وطني ة أو دولي ة في مجلة خاص ة‬

‫تسمى‪" Baosem " bultin d'appel d'offre du secteur de l'énergie et des mines :‬‬

‫کشف مناقصات الطاقة و المناجم‪.‬‬

‫‪93‬‬
 ‫دراسة التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫المكثف‬

‫‪ -‬بع د ذل ك تق دم اقتراح ات أص حاب الع روض‪ les soumissionnaires‬إلى لج ان فتح األظرفة في‬

‫االجتماع ‪ ، Procès-verbal de réunion‬فيتم المقارنة بين العروض ان كانت مطابقة لمعايير دفتر‬

‫الش روط في ج دول ‪Tableau comparatif des offres‬ليخت اروا الم ورد المناس ب له ا من حيث‬

‫الجانب القانوني ‪ ،‬التقني ‪ ،‬الجانب المادي من حيث أقل عرض ‪.Le moins disant‬‬

‫‪ -‬تقوم دائرة التموين بتحرير سند طلب يمضيه المدير ثم يعود إلى دائرة التموين ليرسل بعد ذلك إلى‬

‫المورد المختار‪ ،‬بعدها يقوم هذا األخير بتسليم التثبيت مرفوقا بملف يتكون من الفاتورة‪ ،‬سند التسليم‬

‫صورة من سند الطلب‪.‬‬

‫‪ -‬يرس ل الملف إلى دائ رة التم وين أين توج د مص لحة تس يير المخ زون‪ ،‬حيث تثبت عملي ة الش راء و‬

‫يحرر سند االستالم ‪.Bon de réception‬‬

‫‪ -‬يرسل الملف إلى الدائرة المالية لتسجيل الفاتورة في مكتب التسجيل ‪ BOG‬حيث تقوم بدراسة الملف‬

‫خاصة من ناحية التوقيع و التاريخ لكل من المورد و الشركة‪.‬‬

‫‪ -‬ثم يرس ل الملف الى مص لحة الخزين ة ألج ل التوقع ات ‪ ، La prévision‬بع دها لمص لحة المحاس بة‬

‫التحليلية لدراسة التكاليف ليذهب لمصلحة المحاسبة العامة للمراقبة‪.‬‬

‫‪ -‬بعد إمضاء كل من دائرة التموين‪ ،‬دائرة المالية‪ ،‬المديرية‪ ،‬يعود الملف إلى فرع الموردين ليسجل‬

‫في س جل خ اص يس مى )‪ FE(Fiche d’enregistrement‬ليتم ارجاعه ا لمص لحة المحاس بة العام ة‬

‫لتسجل محاسبيا ثم اخيرا يذهب الى مصلحة الخزينة للتسديد‪.‬‬

‫‪ -‬يوزع سند التسجيل و الملف على ثالث مستويات‪:‬‬

‫* صورة لسند التسجيل و أخرى للملف توجه إلى فرع االستثمارات للمتابعة المحاسبية‪.‬‬

‫* صورة لسند التسجيل و أخرى للملف يحتفظ بها فرع الموردين‪.‬‬

‫‪94‬‬
 ‫دراسة التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫المكثف‬

‫* سند التسجيل األصلي و الملف يوجه للخزينة للتسديد‪.‬‬

‫و لتجس يد ذل ك قمن ا بأخ ذ مث ال حي في دراس تنا داخ ل الم ركب‪ ،‬ق ام ه ذا األخ ير بش راء ثالث ش احنات‬

‫لنق ل الس لع تحت تع يين‪Fourgons Cabine Approfondie Sprinter 211Cdi 03 :‬‬

‫‪( Mercedes-Benz‬الملحق رقم‪)03‬‬

‫◄ بفاتورة رقم‪0620/2022 :‬‬

‫◄ تاريخ الحيازة‪29/12/2022 :‬‬

‫◄المبلغ اإلجمالي خارج الرسم ‪ 19521000.00 :‬دج‬

‫◄ المدة النفعية ‪ 4‬سنوات‬
‫◄ تاريخ االستالم‪22/01/2023 :‬‬
‫◄التسديد عن طريق البنك‬

‫التسجيل المحاسبي‪:‬‬
‫‪12/2022/‬‬ ‫‪29‬‬

‫من‪:‬‬

‫‪19521000,00‬‬ ‫ح‪/‬معدات النقل‬

‫‪2100002‬‬
‫‪3708990,00‬‬ ‫ح‪ /‬الرسم على القيمة المضافة‪TVA‬‬ ‫‪445621‬‬

‫إلى‪:‬‬

‫ح‪/‬دائنو التثبيتات‬

‫‪23 229990,00‬‬ ‫فاتورة رقم ‪0620/2022‬‬ ‫‪4040003‬‬

‫‪22/01/2023‬‬

‫‪95‬‬
 ‫دراسة التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫المكثف‬

‫من‪:‬‬
‫ح‪ /‬دائنوا التثبيتات‬
‫‪23 229990,00‬‬ ‫‪4040003‬‬

‫إلى‪:‬‬

‫ح‪/‬البنك‬

‫‪23 229990,00‬‬
‫‪512‬‬
‫تسديد الفاتورة رقم ‪0620/2022‬‬

‫‪ -2‬حالة التنازل بين الوحدات‪ :‬يتعلق هذا السند بالعمليات التي تتم مع احدى وحدات المؤسسة أو‬

‫مع المقر الرئيسي (المؤسسة األم) ويستخدم من طرف فرع المركزية المكلف بمتابعة هذه العمليات‪.‬‬

‫ولفهم الطريق ة أخ ذنا ح التين للتن ازل ‪ :‬الحال ة االولى توج د قيم ة متبقي ة‪ ،‬الحال ة الثاني ة القيم ة المتبقي ة‬

‫معدومة‪.‬‬

‫أ‪ -‬الحال ‪,,‬ة األولى‪ :‬تن ازل الم ركب ‪ RA2K‬إلى م ركب حاس ي مس عود ‪RAFFINAGE Hassi‬‬

‫‪ Messaoud‬عن مولد كهربائي نوع‪Groupe électrogène avec girafe marque Tower :‬‬

‫‪( light‬الملحق رقم‪)04‬‬

‫◄ فاتورة رقم‪DB1591/14 :‬‬

‫◄ تاريخ التنازل‪28/01/2020 :‬‬

‫◄ القيمة األصلية‪ 2029603,78 :‬دج‬

‫◄ اإلهتالكات المتراكمة ‪ 1456965,55 :‬دج‬

‫◄ القيمة المتبقية ‪ 572638,23 :‬دج‬
‫وكان التسجيل المحاسبي عند استالم المولد الكهربائي كما يلي‪:‬‬

‫‪96‬‬
 ‫دراسة التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫المكثف‬

‫‪28/01/2020‬‬

‫من‪:‬‬
‫‪2029603,78‬‬ ‫‪2151001‬‬
‫ح‪/‬معدات و أدوات‬

‫إلى‪:‬‬
‫‪1456965,55‬‬ ‫‪28151001‬‬
‫ح‪/‬إهتالك معدات و أدوات‬

‫ح‪/‬حساب االرتباط بين المؤسسات‬

‫‪572638,23‬‬
‫‪1816214‬‬
‫تسجيل قيد االستالم‬

‫‪26/12/2021‬‬

‫من‪:‬‬

‫ح‪/‬حساب االرتباط بين المؤسسات‬

‫‪675850,00‬‬ ‫‪1816215‬‬

‫ح‪/‬معدات اعالم آلي‬

‫‪675850,00‬‬ ‫‪2189002‬‬
‫إلى‪:‬‬

‫‪675850,00‬‬ ‫‪1816215‬‬
‫ح‪/‬حساب االرتباط بين المؤسسات‬

‫‪675850,00‬‬
‫ح‪/‬معدات اعالم آلي‬ ‫‪28189002‬‬

‫تسجيل قيد اإلستالم‬

‫ب‪-‬الحالة الثانية‪ :‬تنازل المركب ‪RA2K‬إلى مركب أدرار ‪ ’Raffinage d’Addrar ‘RA1D‬عن‬

‫طابعتين الكترونية من نوع ‪( :Imprimante matricielle Epson DFX9000‬الملحق رقم‪)05‬‬

‫◄ فاتورة رقم‪284/2013 :‬‬

‫‪97‬‬
 ‫دراسة التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫المكثف‬

‫◄ تاريخ التنازل‪26/12/2021 :‬‬

‫◄ القيمة األصلية‪ 675850,00 :‬دج‬

‫◄ االهتالكات المتراكمة‪ 675850,00 :‬دج (مهتلكة تماما)‬

‫◄ القيمة المتبقية‪ :‬ال توجد = ‪ 0‬دج‬

‫وكان التسجيل المحاسبي عند استالم الطابعتين كما يلي‪:‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬تنفيذ المشاريع االستثمارية من قبل مقاول و الهبة‪.‬‬

‫أ‪ -‬حالة عملية تنفيذ المش‪,,‬اريع االس‪,,‬تثمارية من قب‪,,‬ل مق‪,,‬اول‪ :‬تتم بنفس مراح ل عملي ة الش راء‬

‫إلى أن يتم اختيار المقاول المناسب‪ ،‬ويتم توقيع اتفاقية معه تحدد من خاللها النقاط التالية‪:‬‬

‫‪ -‬نوع المشروع الذي سيقوم به‬

‫‪ -‬تكلفة المشروع‬

‫‪ -‬تحديد مدة إنجاز المشروع‬

‫‪ -‬تحديد كيفية التس ديد بحيث يقتط ع مبلغ ض مان نسبته ‪ %10‬في األول لبداي ة المشروع يتضمن ‪%5‬‬

‫يسمى‪ PV provisoire + 5%‬يسمى ‪PV définitive‬‬

‫‪98‬‬
 ‫دراسة التثبيتات في المركب الجهوي لتكرير النفط‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫المكثف‬

‫وعند تنفيذ المشروع و اإلنتهاء منه‪ ،‬يتم تحرير محضر استالم مؤقت ويستلم المقاول قيمة ‪ %50‬من‬

‫قيم ة الض مانات المقتطع ة‪ ،‬وبع د س نة و عن د التأكد من أن المق اول ق ام بالمش روع طبق ا للمواص فات‬

‫و المع ايير المطلوب ة وال يوج د اي خلل في اإلنج از يتم تس ديد الج زء المتبقي من الض مانات ل ذلك‬

‫المقاول‪.‬‬

‫ب‪ -‬حال ‪,,‬ة الهب ‪,,‬ة‪ :‬أي حص ول الم ركب على تثبيت ات تق دم ل ه مجان ا ودون إج راءات محاس بية‬

‫(دون تسجيل محاسبي) عندما يقوم مثال بعملية الشراء من أحد الموردين‪.‬‬

‫‪99‬‬
‫دور اإلهتالك في التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف – سكيكدة ‪-‬‬ ‫الفصل الخامس‪:‬‬

‫تمهيد‪ :‬إن مركب تكرير النفط المكثف بسكيكدة يسعى دوما لتحقيق أفضل النتائج على مدار السنوات‬
‫ولقد سلطنا الضوء على التثبيتات نظرا ألهميتها البالغة في سيرورة المركب و ضمان استمراره بتقديم‬
‫الخدمات لكن يجب دراسة اهتالكها حتى يتسنى لنا معرفة دورها في التمويل الذاتي‬

‫ولقد قسمنا هذا الفصل إلى مبحثين‪:‬‬

‫المبحث االول‪ :‬دراسة اإلهتالكات في مركب ‪.RA2K‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬تحليل التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف‪.RA2K‬‬

‫‪100‬‬
‫دور اإلهتالك في التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف – سكيكدة ‪-‬‬ ‫الفصل الخامس‪:‬‬

‫المبحث األول‪ :‬دراسة اإلهتالكات في مركب ‪RA2K‬‬

‫بعد أن تناولنا في الفصل السابق دراسة التثبيتات في المركب وكيفية تصنيفها ‪،‬أنواعها وطرق حيازتها‬

‫وكذا معالجته ا المحاس بية‪ ،‬س ننتقل في ه ذا الفص ل إلى دراس ة اإلهتالكات وس نتعرف على طريق ة‬

‫اإلهتالك المتبعة داخل المركب والتسجيل المحاسبي ‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬طريقة اإلهتالك المتبعة في المركب و المعالجة المحاسبية‬

‫الفرع األول‪ :‬طريقة اإلهتالك المتبعة بالمركب‪.‬‬

‫حسب مبادئ النظام المحاسبي الخاص بسونطراك‪ ،‬فإن المركب يتبع طريقة اإلهتالك الثابت (الخطي)‬

‫المقترحة من قبل المسؤولين من خالل التجربة في المجال الصناعي للمحروقات‪.‬‬

‫‪ -‬ويتولى هذه العملية فرع اإلستثمارات‪ ،‬حيث أنه بمجرد فتح ملف التثبيت تتم مباشرة متابعته بحساب‬

‫أقس اط إهتالكه من ذ ت اريخ اإلس تعمال الفعلي للتث بيت إلى غاي ة نهاي ة عم ره اإلنت اجي أو التن ازل علي ه‪،‬‬

‫وتتم عملية حساب أقساط اإلهتالك دوريا أي كل ‪ 31/12‬من كل سنة وتسجل أقساط اإلهتالك في سند‬

‫قيد العمليات المختلفة ‪،‬حيث يحسب قسط اإلهتالك بعد معرفة‪:‬‬

‫* القيمة األصلية للتثبيت‪.‬‬

‫* معدل اإلهتالك‪.‬‬

‫* العمر اإلنتاجي للتثبيت (المدة النفعية)‬

‫* تاريخ الحيازة‪.‬‬

‫‪101‬‬
‫دور اإلهتالك في التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف – سكيكدة ‪-‬‬ ‫الفصل الخامس‪:‬‬

‫ويحسب اإلهتالك كما يلي‪:‬‬

‫قــســط اإلهتــالك = الــقيــمــة األصــلــية × معــدل اإلهـــتـــالك‬

‫أما بالنسبة لمعدالت اإلهتالك المطبقة في مركب تكرير النفط المكثف ‪ RA2K‬فهي كالتالي‪( :‬الملحق‬

‫رقم‪)01‬‬

‫مـــعـــــــدل اإلهـــــــــتــــالك‬ ‫الـــــــحـــسابــــــات‬

‫‪25%‬‬ ‫‪ /204‬البرمجيات‬

‫‪25% % 20‬‬ ‫‪ /210‬معدات النقل‬

‫‪15%‬‬ ‫‪/212‬تهيأة األراضي‬

‫‪ 15% 2% ،5‬‬ ‫‪ /213‬مباني‬

‫‪ -67،6% 2% ،5‬‬ ‫‪ /2140‬مباني اجتماعية‬

‫‪ 33، 33% 15%‬‬ ‫‪ /2141‬معدات اجتماعية‬

‫‪ 33، 33% 15%‬‬ ‫‪ /2142‬أثاث و تجهيزات منزلية‬

‫‪15%‬‬ ‫‪ /…215‬معدات و أدوات‬

‫‪15%‬‬ ‫‪ /…216‬أثاث مكتب‬

‫‪ 25% 20%‬‬ ‫‪ /..217‬تركيبات عامة‬

‫‪ /..218‬أغلفة مسترجعة و معدات اعالم الي ‪25%‬‬

‫‪10%‬‬ ‫‪ /‬تجهيزات ثابتة و مركبات اإلنتاج‪…24‬‬

‫الجدول رقم ‪ :02‬معدالت اهتالك التثبيتات‪.‬‬

‫‪102‬‬
‫دور اإلهتالك في التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف – سكيكدة ‪-‬‬ ‫الفصل الخامس‪:‬‬

‫و يأخذ المركب المالحظات التالية بعين اإلعتبار‪:‬‬

‫‪ -‬اإلهتالك يطبق كل سنة حتى و إن لم تحقق المؤسسة أرباحا‪.‬‬

‫‪ -‬إذا تحصل المركب على التثبيت خالل النصف األول من الشهر (‪15‬يوم األولى) يحسب هذا األخير‬

‫شهرا كامال‪.‬‬

‫‪ -‬كل تثبيت لديه بطاقة تثبيت يوجد فيها جدول اإلهتالك في الجانب السفلي‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬التمثيل البياني لإلهتالكات و المعالجة المحاسبية‪.‬‬

‫‪ -1‬التمثيل البياني لإلهتالكات ‪:‬‬

‫أخذنا قيم اإلهتالكات للتثبيتات لسنوات ثالثة متتالية ‪ 2021-2020-2019 :‬الموجودة في الميزانيات‬

‫كمثال لدراستنا وقمنا بحساب نسبة التغيير لهذه السنوات و الجدول التالي يوضح ذلك‪:‬‬

‫‪2021‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫الــــســــنـــــوات‬

‫الـــــبـــيـــــان‬

‫‪22465058606,01 22265218428,63 22059163308,81‬‬ ‫اإلهتالكات‬

‫‪0,90%‬‬ ‫‪0,93%‬‬ ‫‪-‬‬ ‫نسبة التغيير‬

‫الجدول رقم ‪ :03‬مجموع االهتالكات لثالث سنوات‪.‬‬

‫نسبة التغيير (‪ = )%‬قيمة اإلهتالكات لسنة (ن‪ – )1+‬قيمة االهتالكات لسنة (ن) ÷ قيمة االهتالكات لسنة (ن) × ‪100‬‬

‫‪103‬‬
 ‫دور اإلهتالك في التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف – سكيكدة ‪-‬‬ ‫الفصل الخامس‪:‬‬

‫‪00000000522‬‬

‫‪00000000422‬‬

‫‪00000000322‬‬

‫‪00000000222‬‬

‫‪00000000122‬‬

‫‪00000000022‬‬

‫‪00000000912‬‬

‫‪00000000812‬‬
‫‪9102‬‬
‫‪0202‬‬
‫‪1202‬‬

‫الشكل‪ : 07‬التمــثيـــل البيــــانـــي لإلهـــتـــالكـــــــــات‬

‫التعليق‪ :‬من خالل التمثيل البياني لإلهتالكات نالحظ ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬قيم ة اإلهتالكات في تزاي د مس تمر‪ ،‬حيث ق درت في س نة ‪ 2019‬ب‪22059163308,81 :‬دج‬

‫واستمر التزايد لتصل إلى‪ 22265218428,63‬دج سنة ‪ ،2020‬وبالتالي فإن نسبة التغيير بين هاتين‬

‫السنتين بلغت ‪ ،%0,93‬وارتفعت قيمة االهتالكات في السنة الموالية إلى ‪22465058606,01‬دج أي‬

‫أن نسبة التغيير بين سنتي ‪ 2020‬و ‪ 2021‬هي‪.%0,90 .‬‬

‫‪104‬‬
‫دور اإلهتالك في التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف – سكيكدة ‪-‬‬ ‫الفصل الخامس‪:‬‬

‫وعليه نستنتج أن هذا إال تحصيل للزيادة المالحظة سلفا في القيمة األصلية للتثبيتات وذلك راجع إلى‬

‫عمليات الشراء التي يقوم بها مركب تكرير النفط المكثف‪.‬‬

‫‪ -2‬المعالجة المحاسبية لإلهتالكات في مركب ‪.RA2K‬‬

‫لتوض يح ذل ك أخ ذنا مثال حي ا في الم ركب عن إهتالك التثبيت ات‪ ،‬حيث أن م ركب تكري ر النف ط المكث ف‬

‫قام بشراء معدات مكتب "‪( "Ensembles de bureau Tie Polo‬الملحق رقم‪)06‬‬

‫◄ تاريخ الحيازة ‪.25/07/2009 :‬‬

‫◄ مبلغ الحيازة‪ 7 800 000 :‬دج‬

‫◄ معدل اإلهتالك‪.%15 :‬‬

‫◄ العمر اإلنتاجي لهذا التثبيت يقدر ب ‪07 :‬سنوات‪.‬‬

‫إذن قسط اإلهتالك السنوي = ‪1 170 000=%15×7800000‬دج‪.‬‬

‫قسط اإلهتالك من‪ 25/07/200931/12/2009 5‬أشهر‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫قسط اإلهتالك السنوي × ‪487500 = 12‬دج‪.‬‬

‫قسط اإلهتالك للسنة األخيرة‪ :‬لدينا ‪ 7 = 5 – 12‬أشهر ‪ ،‬ومنه‪:‬‬

‫قسط اإلهتالك = ‪292500‬دج‪.‬‬

‫‪105‬‬
‫دور اإلهتالك في التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف – سكيكدة ‪-‬‬ ‫الفصل الخامس‪:‬‬

‫وتكون بطاقة اإلهتالك كما يلي‪:‬‬

‫القيمة الصافية‬ ‫اإلهتالك المتراكم‬ ‫قسط اإلهتالك‬ ‫األشهر قيمة الحيازة (دج)‬ ‫السنوات‬

‫‪7312500‬‬ ‫‪487500‬‬ ‫‪487500‬‬ ‫‪7 800 000‬‬ ‫‪05‬‬ ‫‪2009‬‬

‫‪6142500‬‬ ‫‪1657500 1 170 000‬‬ ‫‪7 800 000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪2010‬‬

‫‪4972500‬‬ ‫‪2827500 1 170 000‬‬ ‫‪7 800 000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪2011‬‬

‫‪3802500‬‬ ‫‪3997500 1 170 000‬‬ ‫‪7 800 000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪2012‬‬

‫‪2632500‬‬ ‫‪5167500 1 170 000‬‬ ‫‪7 800 000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪2013‬‬

‫‪1462500‬‬ ‫‪6337500 1 170 000‬‬ ‫‪7 800 000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪2014‬‬

‫‪292500‬‬ ‫‪7507500 1 170 000‬‬ ‫‪7 800 000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪2015‬‬

‫‪00‬‬ ‫‪7800000‬‬ ‫‪292500‬‬ ‫‪7 800 000‬‬ ‫‪07‬‬ ‫‪2016‬‬

‫‪7 800 000‬‬ ‫‪62400000‬‬ ‫‪84‬‬ ‫المجموع‬

‫الجدول رقم ‪:04‬بطاقة االهتالك‬

‫التسجيل المحاسبي لإلهتالكات‪:‬‬

‫‪31/12/2009‬‬

‫من‪:‬‬

‫‪487500‬‬ ‫ح‪/‬مخصصات االهتالك‬ ‫‪681216‬‬

‫إلى‪:‬‬

‫‪487500‬‬ ‫‪ 2816000‬ح‪ /‬إهتالك معدات مكتب‬

‫إثبات قسط اإلهتالك سنة ‪2009‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬معالجة اإلهتالكات في حالة التثبيتات المتنازل عنها في المركب‪.‬‬

‫‪106‬‬
‫دور اإلهتالك في التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف – سكيكدة ‪-‬‬ ‫الفصل الخامس‪:‬‬

‫عندما تكون أي مصلحة ليست بحاجة إلى تثبيت معين‪ ،‬تعد تقريرا توضح فيه االسباب التي أدت إلى‬

‫تخليها عن هذا التثبيت‪ ،‬ويعرض التقرير لدى لجنة مختصة بذلك تسمى‪:‬‬

‫‪ ،""La commission technique de réforme‬وتق وم ه ذه اللجن ة بدراس ة و فحص التث بيت وبع د‬

‫الموافق ة على عملي ة التن ازل علي ه‪ ،‬يتم إخ راج التث بيت من ال دفاتر المحاس بية ويرس ل إم ا للمخ ازن في‬

‫حالة تفكيكه لقطع أو يوضع في مكان خاص بوضع التثبيتات المتنازل عنها إلى خين النظر في تقرير‬

‫مصيره‪.‬‬

‫وفيما يلي بعض األسباب للتنازل عن التثبيت و إخراجه‪:‬‬

‫‪ -‬التثبيت غير صالح لإلستعمال بسبب التقادم‪.‬‬

‫‪ -‬التثبيت ال يؤدي عمله بشكل جيد ''تكنولوجيا قديمة''‪.‬‬

‫‪ -‬التثبيت تعرض للتحطم و من المستحيل تصليحه‪.‬‬

‫‪ -‬التثبيت يشكل خطر على البيئة‪.‬‬

‫الف‪,,‬رع األول‪ :‬حال‪,,‬ة التن‪,,‬ازل عن تث‪,,‬بيت مهتل‪,,‬ك تمام‪,,‬ا دون بيع‪,,‬ه‪ .‬يلج أ الم ركب إلى مث ل ه ذه‬

‫الحالة من التنازل في حالة تثبيت قديم جدا ولم يعد صالحا لإلستعمال أو في حالة تعرضه لكسر‪ ،‬فيتم‬

‫إخراج التثبيت من الدفاتر المحاسبية ووضعه في مكان مخصص لوضع التثبيتات وتسمى هذه العملية‬

‫بتهميش التثبيت‪.‬‬

‫لتوضيح ذلك أخذنا مثاال من المركب‪ ،‬حيث قام هذا األخير بتهميش سيارات من نوع "‪CITROEN‬‬

‫‪ "C4‬و ‪( "NISSAN TIDA‬الملحق رقم‪)07‬‬

‫‪107‬‬
 ‫دور اإلهتالك في التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف – سكيكدة ‪-‬‬ ‫الفصل الخامس‪:‬‬

‫◄ تاريخ التنازل‪.30/01/2023 :‬‬

‫◄ تاريخ الحيازة‪.31/12/2009 :‬‬

‫◄ قيمتها‪5810000,00 :‬دج‪.‬‬

‫◄ معدل االهتالك‪.%20 :‬‬

‫التسجيل المحاسبي يكون كالتالي‪:‬‬

‫‪31/12/2022‬‬

‫من‪:‬‬

‫ح‪/‬اهتالك التثبيتات ''السيارات''‬ ‫‪28100000‬‬

‫‪5810000,00‬‬

‫إلى‪:‬‬

‫‪5810000,00‬‬ ‫‪ 2100000‬ح‪/‬تثبيتات عينية ''السيارات''‬

‫تهميش س يارات من ن وع ‪CITROEN‬‬

‫‪C4، NISSAN TIDA‬‬

‫وهذا يعني ترصيد حساب التثبيت و إخراجه من ذمة المركب‪ ،‬حيث أن القيمة الصافية تكون مساوية‬

‫للصفر و كذلك القيمة الباقية و بالتالي ترصيد االهتالكات السنوية السابقة‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬حالة التنازل بين الوحدات‪ .‬أي ان المركب يتنازل عن تثبيت لوحدة أخرى‪ ،‬ويقوم‬

‫المركب بهذه العملية في حالة احتياج مركب آخر أو وحدة تابعة لمؤسسة سوناطراك إلى تثبيت‪.‬‬

‫‪108‬‬
 ‫دور اإلهتالك في التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف – سكيكدة ‪-‬‬ ‫الفصل الخامس‪:‬‬

‫ق امت م ركب تكري ر النف ط المكث ف بالتن ازل لوح دة أدرار ‪ RA1D‬عن ط ابعتين إلكتروني تين بس ند قي د‬

‫بين الوحدات (‪)BORDERAU INTER UNITES EMIS‬‬

‫◄ تاريخ التنازل‪26/12/2021 :‬‬

‫◄ المبلغ ‪ 675850,00 :‬دج‬

‫◄ اإلهتالكات المتراكمة ‪ 675850,00 :‬دج‬

‫◄ القيمة المحاسبية الصافية ‪ 0 :‬دج‬

‫‪26/12/2021‬‬

‫من ‪:‬‬

‫‪675850,00‬‬ ‫ح‪/‬إهتالك التثبيتات "طابعتين"‬ ‫‪28189002‬‬

‫إلى‪:‬‬

‫‪675850,00‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات "طابعتين"‬ ‫‪2189002‬‬

‫قيد الخروج من الدفاتر المحاسبية‬

‫التسجيل المحاسبي كما يلي ‪:‬‬

‫يحول سند قيد من ‪ RA2K‬الى ‪ RA1D‬وتقوم بالتسجيل المحاسبي التالي ‪:‬‬

‫‪109‬‬
 ‫دور اإلهتالك في التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف – سكيكدة ‪-‬‬ ‫الفصل الخامس‪:‬‬

‫من‪:‬‬

‫‪675850,00‬‬ ‫ح‪/‬التثبيتات "طابعتين"‬ ‫‪2189002‬‬

‫إلى‪:‬‬

‫‪675850,00‬‬ ‫‪ 28189002‬ح‪ /‬اهتالك التثبيتات "طابعتين"‬

‫‪00‬‬
‫ح‪ /‬االرتباط بين المؤسسات‬ ‫‪181‬‬

‫تسجيل قيد استالم التثبيت‬

‫مالحظ‪,,‬ة‪ :‬م ركب تكري ر النف ط المكث ف ‪ RA2K‬ال يق وم بإعادة تق ييم التثبيت ات ل ذلك لم نقم بمعالج ة‬

‫اإلهتالكات في هذه الحالة‪.‬‬

‫‪110‬‬
‫دور اإلهتالك في التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف – سكيكدة ‪-‬‬ ‫الفصل الخامس‪:‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬تحليل التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف‪.RA2K‬‬

‫قمن ا س ابقا بدراس ة االهتالكات في الم ركب ومعرفة طريق ة االهتالك المتبع ة وكذا عالجن ا محاس بيا‬

‫االهتالكات في حالة التثبيتات المتنازل عنها‪ ،‬وفي هذا المبحث سنتطرق إلى تحليل التمويل الذاتي في‬

‫المركب و المقارنة بينه و بين التمويل الخارجي‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬حساب قيمة التمويل الذاتي في‪ RA2K‬و التمثيل البياني لها‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬حساب قيمة التمويل الذاتي في‪. RA2K‬‬

‫يقوم مركب تكرير النفط المكثف بحساب قدرة تمويله الذاتي في نهاية كل سنة وليس التمويل الذاتي ‪،‬‬

‫ألن طريق ة عملي ة توزي ع األرب اح تتم في الم ركب الرئيس ي الموج ود في العاص مة ‪،‬حيث يحس ب كم ا‬

‫يلي‪:‬‬

‫قدرة التمويل الذاتي= النتيجة ‪ +‬مخصصات اإلهتالك ‪ +‬المؤونات الغير مبررة‬

‫لكن المركب ال يقوم بحساب و تحليل نسب التمويل الذاتي ومدى تغطية مخصصات اإلهتالك لألصول‬

‫الثابت ة‪ ،‬وله ذا إرتأين ا القي ام بحس اب قيم ة ونس ب التموي ل ال ذاتي له ذا الم ركب للس نوات الثالث ة المتتالي ة‬

‫‪ 2021-2020-2019‬وهذا بأخذ كل من قيمة اإلهتالكات‪ ،‬النتيجة ‪ ،‬والمؤونات من الميزانية‪.‬‬

‫والنتائج موضحة في الجدول التالي‪:‬‬

‫‪111‬‬
 ‫دور اإلهتالك في التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف – سكيكدة ‪-‬‬ ‫الفصل الخامس‪:‬‬

‫السـ ـ ـ ـ ـ ـن ـ ـ ــوات‬
‫‪2021‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫الب ـ ـي ـ ـ ــان‬
‫‪216 762 171 671,70‬‬ ‫‪60 820 366 629,94‬‬ ‫‪110 111 271 607,10‬‬ ‫النـتــيجة‬
‫‪22 465 058 606,01‬‬ ‫‪22 265 218 428,63‬‬ ‫‪22 059 163 308,81‬‬ ‫اإلهتـ ــالكـ ــات‬
‫الم ــؤونـ ــات‪:‬‬
‫‪355 865 194,69‬‬ ‫‪290 728 819,77‬‬ ‫‪235 662 636,88‬‬ ‫مؤونة األعباء و األخطار(غير مبررة)‬
‫‪4 627 701 351,59‬‬ ‫‪4 022 726 543,32‬‬ ‫‪4 951 626 513,56‬‬
‫مؤونة تدني قيم المخزونات(مبررة)‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬غير مبررة‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مؤونة تدني قيم العمالء‬

‫‪472,40 095 583 239‬‬ ‫‪878,34 313 376 83‬‬ ‫‪552,79 097 406 132‬‬ ‫قدرة التمويل الذاتي‬

‫‪37,03%-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫نسبة التغيير ‪%‬‬

‫الجدول رقم ‪:05‬قدرة التمويل الذاتي‬

‫الفرع الثاني‪ :‬التمثيل البياني للتمويل الذاتي وتحليل الجدول‪.‬‬

‫‪112‬‬
‫دور اإلهتالك في التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف – سكيكدة ‪-‬‬ ‫الفصل الخامس‪:‬‬

‫‪ -1‬التمثيل البياني للتمويل الذاتي‪.‬‬

‫د‪.‬ج‪300,000,000,000.00.‬‬

‫د‪.‬ج‪250,000,000,000.00.‬‬

‫د‪.‬ج‪200,000,000,000.00.‬‬

‫د‪.‬ج‪150,000,000,000.00.‬‬

‫د‪.‬ج‪100,000,000,000.00.‬‬

‫د‪.‬ج‪50,000,000,000.00.‬‬

‫د‪.‬ج‪- .‬‬
‫‪9102‬‬ ‫‪0202‬‬ ‫‪1202‬‬

‫الشكل ‪ :08‬التمثيل البياني للتمويل الذاتي‬

‫‪ -2‬تحليل و تفسير الجدول‪ :‬من خالل النتائج الموضحة في الجدول السابق نالحظ أن‪:‬‬

‫‪ -‬قيم ة التموي ل ال ذاتي س نة ‪ 2019‬كانت‪ 552,79 097 406 132‬دج لتنخفض بش كل كب ير س نة‬
‫‪ 2020‬إلى‪ 878,34 313 376 83‬دج ‪،‬وهذا ما عبرت عليه نسبة التغيير ما بين السنتين إذ قدرت‬
‫ب ‪ ،% -37,03‬وهذا راجع إلى انخفاض حاد في النتيجة الصافية سنة ‪ 2020‬من‪110 111 271‬‬
‫‪ 607,10‬دج إلى ‪60 820 366 629,94‬دج‬
‫‪ -‬أما سنة ‪ 2021‬شهدت ارتفاع كبير في قيمة التمويل الذاتي مقارنة بالسنوات السابقة ‪،‬حيث بلغت‬

‫‪ 472,40 095 583 239‬دج وه ذه الزي ادة عبرت عليه ا بنس بة تغي ير‪ %187,35‬م ا بين س نة‬

‫‪ 2020‬و ‪ ،2021‬والسبب األساسي هو ارتفاع قيمة النتيجة حيث كانت سنة ‪ 2020‬تقدر‪60 820 3‬‬

‫‪ 66 629,94‬دج لتبلغ سنة‪ :2021216 762 171 671,70‬دج باإلضافة الرتفاع قيمة مخصصات‬

‫االهتالك حيث قدرت سنة ‪ 2020‬ب‪22 265 218 428,63 :‬دج لترتفع إلى‪22 465 058 606, :‬‬

‫‪113‬‬
‫دور اإلهتالك في التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف – سكيكدة ‪-‬‬ ‫الفصل الخامس‪:‬‬

‫‪ 01‬دج سنة‪ 2021 :‬وهذا راجع إلى حيازة تثبيتات جديدة‪ ،‬وأيضا الزيادة في قيمة المؤونات بين سنة‬

‫‪ 2020‬و ‪.2021‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬حساب نسب التمويل الذاتي و المقارنة‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬حساب نسب التمويل الذاتي‬

‫‪ -1‬نسبة التمويل الذاتي بالنسبة لمجموع األصول الثابتة‪.‬‬

‫حيث نأخ ذ قيم ة التموي ل ال ذاتي و قيم ة االص ول الثابت ة للس نوات الثالث ة الس ابقة و النت ائج ممثلة في‬

‫الجدول التالي‪:‬‬

‫ال ـسـ ـن ــوات‬

‫‪2021‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬
‫الـ ـ ـبـ ـ ـي ــان‬
‫‪472,40 095 583 239‬‬ ‫‪878,34 313 376 83 552,79 097 406 132‬‬ ‫قيمة التمويل الذاتي‬

‫‪97494 23 818 563‬‬ ‫‪85638 23 665 741‬‬ ‫‪58298 23 505 300‬‬ ‫األصول الثابتة‬
‫‪10,06‬‬ ‫‪3,52‬‬ ‫‪5,63‬‬ ‫التمويل الذاتي‬
‫النسبة =‬
‫األ صولالثابتة‬

‫الجدول رقم‪ :06‬قيمة التمويل الذاتي لثالث سنوات‬

‫التعليق‪ :‬تعبر هذه النسبة على مدى تغطية األصول الثابت ة بالقدرة التمويلية الذاتية‪ ،‬فكلما كانت أكبر‬

‫من الواحد فهي جيدة‪ ،‬وبالتالي ومن خالل النتائج المحصل عليها نالحظ أن‪:‬‬

‫◄ نسبة تغطية األصول الثابتة بالتمويل الذاتي في حالة جيدة خالل السنوات الثالثة‪ ،‬ففي سنة ‪2019‬‬
‫كانت النسبة تقدر ب‪ 5,63‬وهي نسبة مرتفعة‪ ،‬لتنخفض سنة ‪ 2020‬إلى ‪ 3,52‬وهذا راجع النخفاض‬
‫قيمة التمويل الذاتي من‪ 552,79 097 406 132‬دج سنة ‪ 2019‬إلى ‪878,34 313 376 83‬دج‬

‫‪114‬‬
‫دور اإلهتالك في التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف – سكيكدة ‪-‬‬ ‫الفصل الخامس‪:‬‬

‫رغم ارتفاع قيمة األصول الثابتة‪ ،‬في حين الحظنا ارتفاع النسبة سنة ‪ 2021‬إلى ‪10,06‬وهذا بسبب‬

‫ارتفاع قيمة التمويل الذاتي حيث أصبح ‪ 472,40 095 583 239‬دج‪.‬‬

‫‪ -2‬نسبة اإلهتالكات بالنسبة لمجموع األصول الثابتة‪.‬‬

‫حيث نأخذ قيمة اإلهتالكات و قيمة االصول الثابتة للسنوات الثالثة السابقة و النتائج ممثلة في الجدول‬

‫التالي‪:‬‬

‫الـ ـس ـنــوات‬
‫‪2021‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬
‫الـب ـيــان‬
‫‪22 465 058 606,01 22 265 218 428,63 22 059 163 308,81‬‬ ‫اإلهـ ـت ــالكـ ـ ــات‬

‫‪97494 23 818 563 85638 23 665 741 58298 23 505 300‬‬ ‫األص ــول ال ــثابتة‬
‫‪0,94‬‬ ‫‪0,94‬‬ ‫‪0,94‬‬ ‫اإل هتال كات‬
‫النسبة =‬
‫األ صولالثابتة‬

‫الجدول رقم ‪:07‬نسبة االهتالكات بالنسبة لمجموع األصول الثابتة‪.‬‬

‫التعليق‪ :‬تعبر هذه النسبة على مدى قدرة المركب على تجديد أصوله الثابتة بمخصصات اإلهتالك‪ ،‬إذ‬

‫كلما كانت النسبة أقرب إلى الواحد (‪ )1‬كلما كانت أحسن‪ ،‬وعليه نالحظ أن‪:‬‬

‫◄ نسب السنوات الثالثة متساوية وهي‪0,94:‬أي قريبة من الواحد وبذلك فالنسبة حسنة وذلك بسبب‬

‫ارتف اع قيم ة اإلهتالكات وكذا األص ول الثابت ة خالل الس نوات الثالث ة‪ ،‬ومن ه نس تنتج أن م ركب تكري ر‬

‫النفط المكثف يعتمد في تمويل أصوله الثابتة على مخصصات االهتالك‪.‬‬

‫‪115‬‬
 ‫دور اإلهتالك في التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف – سكيكدة ‪-‬‬ ‫الفصل الخامس‪:‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬المقارنة بين نسب مكونات التمويل الذاتي‪.‬‬

‫‪ -1‬المقارن‪,,‬ة بين نس‪,,‬ب مكون‪,,‬ات التموي‪,,‬ل ال‪,,‬ذاتي ‪ :‬قمن ا بإعداد مقارن ة بين نس ب اإلهتالك و‬

‫المؤونات و النتيجة للسنوات الثالثة المتتالية‪ ،2021-2020-2019 :‬لنعرف من خاللها ما هي النسبة‬

‫االكثر التي تساهم في التمويل الذاتي‪ ،‬و الجدول التالي يوضح ذلك‪:‬‬

‫النسبة‬ ‫النسبة‬ ‫النسبة‬ ‫ال ـس ـنــوات‬

‫‪%‬‬
‫‪2021‬‬ ‫‪%‬‬
‫‪2020‬‬ ‫‪%‬‬
‫‪2019‬‬ ‫الـب ـيــان‬

‫‪9,38‬‬ ‫‪22 465 058 606,01‬‬ ‫‪26,70‬‬ ‫‪22 265 218 428,63‬‬ ‫‪16,66‬‬ ‫‪22 059 163 308,81‬‬ ‫اإلهتــالكات‬

‫‪90,47‬‬ ‫‪216 762 171 671,70‬‬ ‫‪72,95‬‬ ‫‪60 820 366 629,94‬‬ ‫‪83,16‬‬ ‫‪110 111 271 607,10‬‬ ‫النتيجة‬

‫‪0,15‬‬ ‫‪194,69 865 355‬‬ ‫‪0,35‬‬ ‫‪819,77 728 290‬‬ ‫‪0,18‬‬ ‫‪636,88 662 235‬‬ ‫المؤونات‬

‫‪100‬‬ ‫‪472,40 095 583 239‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪83376313878,34‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪552,79 097 406 132‬‬ ‫التمويل‬
‫الذاتي‬

‫الجدول رقم ‪:08‬المقارنة بين نسب مكونات التمويل الذاتي‬

‫‪116‬‬
‫دور اإلهتالك في التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف – سكيكدة ‪-‬‬ ‫الفصل الخامس‪:‬‬

‫*التمثيل البياني لها‪:‬‬

‫سنة ‪2019‬‬ ‫سنة ‪2020‬‬

‫اإلهتالكات‬ ‫النتيجة‬ ‫المؤونات‬ ‫اإلهتالكات‬ ‫النتيجة‬ ‫المؤونات‬
‫‪0%‬‬
‫‪%0‬‬
‫‪17%‬‬
‫‪%72‬‬

‫‪%37‬‬
‫‪83%‬‬

‫سنة ‪2021‬‬
‫اإلهتالكات‬ ‫النتيجة‬ ‫المؤونات‬
‫‪%0‬‬
‫‪%9‬‬

‫‪%09‬‬

‫الشكل ‪ :09‬التمثيل البياني لمكونات التمويل الذاتي‬

‫* التعليق‪ :‬نالحظ من خالل النتائج المدونة في الشكل والتمثيل البياني ما يلي‪:‬‬

‫‪117‬‬
 ‫دور اإلهتالك في التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف – سكيكدة ‪-‬‬ ‫الفصل الخامس‪:‬‬

‫‪ -‬نس بة اإلهتالكات خالل الس نوات الثالث ة ت تراوح م ا بين ‪ %27 - %9‬وهي نس بة منخفض ة ج دا‬

‫مقارنة مع النتيجة ‪،‬بينما المؤونات منعدمة تماما في السنوات الثالثة ‪،‬فيما مثلت النتيجة الغير موزعة‬

‫غالبية مكونات التمويل الذاتي حيث تراوحت نسبتها ما بين ‪.%91 - %73‬‬

‫◄ ومنه نستنتج أن مركب تكرير النفط المكثف ‪ RA2K‬يعتمد في تمويله الذاتي على النتيجة بالدرجة‬

‫األولى وكذلك اإلهتالكات ‪،‬بينما أهمل تماما المؤونات‪.‬‬

‫‪ -2‬المقارنة بين قيمة التمويل الذاتي و التمويل الخارجي‪:‬‬

‫الســنوات‬
‫‪2021‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬
‫ال ـب ـيــان‬
‫‪472,40 095 583 239‬‬ ‫‪878,34 313 376 83‬‬ ‫‪552,79 097 406 132‬‬
‫الــتمــويل الذاتـي‬
‫‪240 780 078,04‬‬ ‫‪234 832 352,71‬‬ ‫‪870,70 207 446‬‬
‫الــديــون الخارجية‬

‫الجدول رقم ‪:09‬المقارنة بين التمويل الذاتي و التمويل الخارجي‬

‫التعليق‪ :‬عند المقارنة بين قيمة التمويل الذاتي للمركب و الديون الخارجية له‪ ،‬نالحظ أن قيمة التمويل الذاتي‬

‫أكبر من الديون الخارجية‪ ،‬حيث قدرت سنة ‪ 2019‬ب‪552,79 097 406 132 :‬دج‪ ،‬بينما قيمة الديون‬

‫الخارجية ‪ 870,70 207 446‬دج‪ ،‬ورغم انخفاض قيمة التمويل الذاتي سنة ‪ 2020‬إال أنها مقارنة مع الديون‬

‫الخارجية فهي مرتفعة ‪ ،‬وكذلك بالنسبة لسنة‪ 2021‬قيمة التمويل الذاتي في ارتفاع كبير جدا مقارنة مع الديون‬

‫الخارجية التي ترتفع قليال من سنة ألخرى‪.‬‬

‫‪118‬‬
‫دور اإلهتالك في التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف – سكيكدة ‪-‬‬ ‫الفصل الخامس‪:‬‬

‫◄ بن اء على تحلي ل الج دول نس تنتج أن م ركب تكري ر النف ط المكث ف يعتم د على تمويله ال ذاتي دون‬

‫الحاجة لالقتراض‪.‬‬

‫* تحليل النتائج على ضوء الفرضيات‪.‬‬

‫من خالل بحثن ا في موض وع "دور إهتالك التثبيتات في التموي‪,,‬ل ال‪,,‬ذاتي للمؤسس‪,,‬ة" توص لنا إلى النت ائج‬

‫التالية ‪:‬‬

‫‪ -‬التثبيت ات تلعب دورا هام ا في المؤسس ة الجزائري ة كحال ة م ركب تكري ر النف ط المكث ف ‪RA2K‬‬

‫سكيكدة‪.‬‬

‫‪ -‬التثبيتات هي أداة هامة تهدف دوما لتحقيق األرباح فال يمكن تصور تنمية بدون تثبيت‪ ،‬وهذا األخير‬

‫أيضا ال يمكن تصوره بدون تمويل‪.‬‬

‫‪ -‬بع د تعرض نا لدراس ة التثبيت ات في الج انب النظ ري و التط بيقي‪ ،‬توص لنا إلى أن التثبيت ات القابلة‬

‫لإلهتالك حس ب النظ ام المحاس بي الجدي د هي التثبيت ات ال تي له ا ق درة حي اة مح دودة فق ط والمتمثلة في‬

‫التثبيتات العينية و البرمجيات وهي إحدى التثبيتات المعنوية‪ ،‬وهذا ما يؤكد صحة الفرضية األولى‪.‬‬

‫‪ -‬النظام المحاسبي المالي الجديد أكد على عدة طرق لحساب إهتالك التثبيتات‪ ،‬ومن بين هذه الطرق‬

‫طريقة اإلهتالك الخطي التي اتبعها مركب تكرير النفط المكثف ‪، RA2K‬وهذا ما يؤكد صحة الفرضية‬

‫الثانية‪.‬‬

‫‪119‬‬
‫دور اإلهتالك في التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف – سكيكدة ‪-‬‬ ‫الفصل الخامس‪:‬‬

‫‪ -‬من خالل دراس تنا للج انب النظ ري و التط بيقي‪ ،‬توص لنا إلى أن الم ركب ل ه ق درة تموي ل ذاتي ‪ ،‬إذ‬

‫يعتمد على مصادره الداخلية بالدرجة األولى على النتيجة وكذا اإلهتالكات ‪ ،‬وهذا راجع لكون المركب‬

‫ه و فرع من فروع المؤسس ة االم "س وناطراك" ال تي تع د أكبر مؤسس ة على مس توى الجزائ ر‪ ،‬فهي‬

‫الممول األكبر للخزينة العامة للدولة إذ تسعى دوما لتحقيق الربح‪ ،‬باإلضافة الرتفاع أسعار النفط ولهذا‬

‫كانت نتيجته ا تلعب ال دور الفع ال في تمويله ا بالدرج ة االولى لتليه ا مخصص ات اإلهتالك ال تي تزي د‬

‫مقدار تدفقاتها النقدية السنوية وهذا ما يؤكد صحة الفرضية الثالثة‪.‬‬

‫‪ -‬و من ه فإن الفرض ية العام ة تحققت وهي أن للتثبيت ات أهمي ة كب يرة في م ركب ‪ ،RA2K‬و تع د‬

‫اإلهتالكات أداة فعالة في زيادة القدرة التمويلية الذاتية للمؤسسة‪.‬‬

‫‪120‬‬
‫دور اإلهتالك في التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف – سكيكدة ‪-‬‬ ‫الفصل الخامس‪:‬‬

‫* تقييم التربص‪.‬‬

‫‪ -1‬االنتقادات و الحلول‪:‬‬

‫من خالل التربص الذي قمنا ب ه تمكنا من تشخيص اإليجابيات التي يتمتع بها مركب ‪ RA2K‬والتي‬

‫يمكن حصرها في النقاط التالية‪:‬‬

‫أ‪ -‬اإليجابيات‪:‬‬

‫‪ ‬يعتم د الم ركب على التموي ل ال ذاتي وه ذا م ا يجنب ه تكاليف أخ رى كتس ديد فوائ د الق روض و تكاليف‬

‫المصادر الخارجية األخرى‪.‬‬

‫‪‬العم ل على إس تثمار األم وال و عدم تجمعه ا في البن وك كاعتم اده على تس جيل التق ارير المالي ة حس ب‬

‫االحتياجات النصف شهرية ثم ترسل هذه المعلومات إلى الشركة االم بالعاصمة لدراستها ثم ترجمتها‬

‫إلى سيولة و تقسيمها على جميع فروع سوناطراك‪ ،‬وهذا ما يضمن مرونة رؤوس االموال‬

‫في الشركة وحمايتها في التجمع في البنوك‪.‬‬

‫‪ ‬سياسة رئيس ومرؤوس التي تتبعها مؤسسة سوناطراك لتتحكم في فروعها‪.‬‬

‫‪121‬‬
‫دور اإلهتالك في التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف – سكيكدة ‪-‬‬ ‫الفصل الخامس‪:‬‬

‫‪ ‬تعتبر مؤسسة سوناطراك مصدر تمويلي قوي لخزينة الدولة‪.‬‬

‫‪ ‬توفر اإلعالم اآللي في المصالح‪.‬‬

‫ب‪ -‬السلبيات‪:‬‬

‫‪ ‬استعمال اإلهتالك الخطي الذي ال يتساير و الواقع اإلقتصادي‪.‬‬

‫‪ ‬عدم االعتماد على التحليل المالي و حساب نسب اإلهتالكات و التمويل الذاتي‬

‫‪ ‬وجود تثبيتات مهتلكة تماما منذ مدة ليست بالقليلة في المخازن‪ ،‬باإلضافة إلى أخرى معطلة‪.‬‬

‫‪ ‬عدم إنجاز المشاريع في وقتها وبالتالي ضياع الفرص‪.‬‬

‫‪ ‬مركب تكرير النفط المكثف ال يملك أرض خاص به حيث أن األرض المشيدة عليها هي في األصل‬

‫مملوكة لمركب المديرية الصناعية الجهوية "‪ "DRIK‬وقد قام مركب ‪ RA2K‬بستإجارها‪.‬‬

‫‪ ‬عدم الحصول على النتيجة الغير موزعة‪ ،‬حيث أنها تتم في المؤسسة األم بالعاصمة‪.‬‬

‫‪ ‬بطئ في اإلجراءات اإلدارية‬

‫ج‪ -‬االقتراحات‪ :‬من خالل هذه النقائص المالحظة توصلنا إلى اقتراح بعض الحلول‪.‬‬

‫‪ ‬استعمال طريقة مستوى النشاط "عدد الوحدات المنتجة" في حساب أقساط اإلهتالك ألن هذه الطريقة‬

‫تتالئم مع اآلالت و المعدات وتساير التكنولوجيا‪.‬‬

‫‪ ‬ضرورة اإلعتماد على التحليل المالي وذلك ليتمكن المركب من اتخاذ القرارات السليمة لسيره‪.‬‬

‫‪122‬‬
‫دور اإلهتالك في التمويل الذاتي في مركب تكرير النفط المكثف – سكيكدة ‪-‬‬ ‫الفصل الخامس‪:‬‬

‫‪ ‬استعمال النسب و حسابها مثل حساب نسب مخصصات اإلهتالك‪ ،‬نسب التمويل الذاتي‪ ،‬وذلك لما لها‬

‫من أهمية في تبيان الحالة المالية و االطالع عليها بشكل افضل و أسرع‪.‬‬

‫‪ ‬تصليح التثبيتات المعطلة وذلك لزيادة تطور أرباح المركب‪.‬‬

‫‪ ‬تجدي د وس ائل اإلنت اج ال تي أص بحت مهتلكة تمام ا‪ ،‬واالبتع اد عن فكرة الص يانة ال تي تعت بر مص اريف‬

‫مكلفة‪.‬‬

‫‪‬عدم اإلعتماد على التمويل الخارجي إال في الحاالت االستثنائية التي تستدعي ذلك‪.‬‬

‫‪123‬‬
 ‫خاتمة‬

‫إن عملي ة التموي ل ال ذاتي مس ألة ليس ت على درج ة كب يرة من الس هولة‪ ،‬حيث ال تتم إال بع د‬

‫الحصول على نتيجة الدورة‪ ،‬ألن األرباح التي تحققها المؤسسة الغير موزعة تعد أحد مكونات التمويل‬

‫الذاتي باإلضافة إلى المؤونات واإلهتالكات‪.‬‬

‫ولق د رأين ا أن لالهتالكات عدة أدوار‪ ،‬فمن الناحي ة المحاس بية تظه ر التثبيت ات بقيمته ا الحقيقي ة أم ا من‬

‫الناحية المالية فتعتبر االهتالكات كمصدر تمويل ذاتي وذلك من أجل تعويض التثبيتات المهتلكة‪.‬‬

‫ومن خالل الدراسة الميدانية التي قمنا بها في مركب تكرير النفط المكثف ‪ RA2K‬بسكيكدة‪ ،‬توصلنا‬

‫إلى أن الم ركب يحظى بتموي ل ذاتي الب أس ب ه حيث مثلت النتيج ة الغ ير موزعة النس بة األكبر في‬

‫مكوناته على غرار االهتالكات التي لم تأخذ نصيبا كبيرا والتي مثلت نسبة ضئيلة‪.‬‬

‫كما خلصنا إلى نتيجة وهي يجب على مركب تكرير النفط المكثف أن يولي أهمية أكثر إلعادة تجديد‬

‫تثبيتاته وإ قتناء تثبيتات جديدة ذات مردودية عالية وبذلك يعتمد على مخصصات اإلهتالكات في تجديد‬

‫التثبيت ات أكثر من اعتم اده على النتيج ة لوح دها‪ ،‬وأال يلج أ إلى التموي ل الخ ارجي إال عن د الض رورة‬

‫الحتمية‪.‬‬

‫وعليه فالتمويل الذاتي هو األمثل واألفضل بالنسبة للمؤسسة اإلقتصادية‪.‬‬

‫‪123‬‬
 ‫أوال‪ -‬الكتب‪.‬‬

‫‪.1‬أحمد بوارس‪ ،‬تمويل المنشآت اإلقتصادية‪ ،‬دار العلوم للنشر و التوزيع‪ ،‬الجزائر‪.2008 ،‬‬

‫أحم د طرط ار‪ ،‬تقني ات المحاس بة العام ة وفق النظ ام المحاس بي الجدي د‪ ،‬جس ور للنش ر و‬ ‫‪.2‬‬

‫التوزيع‪ ،‬ط‪ ،1‬الجزائر‪.‬‬

‫‪.3‬إلياس بن ساسي‪ ،‬يوسف قريشي ‪ ،‬التسيير المالي لإلدارة المالية‪ ،‬الطبعة االولى‪ ،‬دار وائل للنش ر‬

‫و التوزيع‪ ،‬عمان‪.2006 ،‬‬

‫و‬ ‫‪.4‬بلعروسي أحمد التيجاني‪ ،‬النظام المحاسبي المالي‪ ،‬دار هومة للطباعة و النشر‬

‫التوزيع‪،‬الجزائر‪.2009،‬‬

‫بن ربي ع حنيف ة‪ ،‬الواض ح في المحاس بة المالي ة وفق ا لمع ايير المحاس بة الدولي ة‪ ،‬دار هوم ة‬ ‫‪.5‬‬

‫الطبعة‪ ،1‬الجزء‪ ،1‬سنة‪.2010‬‬

‫‪.6‬بوش نقير ميلود و زغ بيب مليكة‪ ،‬التس يير الم الي حس ب البرن امج الرس مي الجدي د‪ ،‬دي وان‬

‫المطبوعات الجامعية‪ ،‬بن عكنون الجزائر‪.2010 ،‬‬

‫و‬ ‫‪.7‬حيدر محمد علي بن عطا‪ ،‬مفاهيم أساسية في قياس األصول الثابتة‪ ،‬دار الحامد للنشر‬

‫التوزيع‪ ،‬األردن‪.2007 ،‬‬

‫‪.8‬د س مير محم د عب د العزي ز‪ ،‬اقتص اديات االس تثمار التم ويلي و التحلي ل الم الي‪ ،‬مؤسس ة ش باي‬

‫الجامعية للطباعة و النشر و التوزيع‪ ،‬جامعة اسكندرية مصر‪.1986،‬‬

‫د مروان شموط‪ ،‬د كنجو عبود كنجو‪ ،‬أسس االستثمار‪ ،‬ط‪،1‬الشركة العربية المتحدة للتسويق‬ ‫‪.9‬‬

‫والتوريدات‪،‬مصر‪.2007،‬‬
‫‪.10‬د‪.‬كم ال مص طفى ال دهراوي‪ ،‬مب ادئ المحاس بة المالي ة‪ ،‬المكتب الج امعي الجدي د‪ ،‬االس كندرية‬

‫‪.2007‬‬

‫س عود جاي د الع امري‪ ،‬المحاس بة الدولي ة‪ ،‬منهج علمي للمش اكل المحاس بية و حلوله ا‪ ،‬دار‬ ‫‪.11‬‬

‫المناهج للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان األردن‪.2010‬‬

‫‪.12‬عبد الرحمن عطية‪ ،‬المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬ط‪،1‬دارالنشر جيطلي‪ ،‬برج‬

‫بوعريريج الجزائر‪.2009،‬‬

‫‪.13‬عبد الغفار حنفي‪ ،‬اإلدارة المالية المعاصرة مدخل اتخاذ القرارات‪ ،‬الدار‪ ،‬كلية التجارة جامعتي‬

‫اإلسكندرية و بيروت‪،‬مصر‪.1990،‬‬

‫‪.14‬عب د المنعم محم ود عب د المنعم‪ ،‬دراس ات في المحاس بة المالي ة‪ ،‬دار النهض ة العربي ة للمطالع ة و‬

‫النشر‪ ،‬بيروت‪.1995 ،‬‬

‫عب د الوه اب رمي دي‪ ،‬علي س ماي‪ ،‬المحاس بة المالي ة وفق النظ ام الم الي و المحاس بي‪ ،‬دار‬ ‫‪.15‬‬

‫هومة‪ ،‬ط‪ ،1‬الجزائر‪.2011 ،‬‬

‫عقيل جاسم‪ ،‬مدخل إلى تقييم المشروع‪ ،‬دار حامد للنشر و التوزيع‪ ،‬مصر‪.1999 ،‬‬ ‫‪.16‬‬

‫كنت وش عاش ور‪ ،‬المحاس بة العام ة(أص ول و مب ادئ و الي ات س ير الحس ابات وفق ا للنظ ام‬ ‫‪.17‬‬

‫المحاسبي المالي)‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪.2011‬‬

‫‪.18‬لخضر عالوي‪ ،‬نظام المحاسبة المالية‪ ،‬متيجة للطباعة‪ ،‬براقي الجزائر‪.2010 ،‬‬

‫محمد بوتين‪ ،‬المحاسبة المالية و معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬متيجة للطباع‪،‬الجزائر‪.2010،‬‬ ‫‪.19‬‬

‫‪.20‬محم د عب د العزي ز عجمي ة و مص طفى رش دي ش يحة‪ ،‬النق ود و العالق ات اإلقتص ادية الدولي ة‬

‫مطبعة الدار الجامعية للنشر‪ ،‬مصر‪.1987 ،‬‬

‫محمد مطر‪ ،‬إدارة االستثمارات اإلطار النظري و التطبيقات العلمية‪ ،‬مؤسسة الوراق للنشر‪،‬‬ ‫‪.21‬‬

‫األردن‪.1999،‬‬

‫ثانيا‪ -‬المذكرات و االطروحات‪.‬‬

‫‪.22‬بع داش ش عيب ‪،‬ب روم ط ارق‪ ،‬أث ر تط بيق ط رق االهتالك على التموي ل ال ذاتي للمؤسس ة‬

‫االقتصادية‪ ،‬مذكرة ماستر‪ ،‬جامعة محمد الصديق بن يحيى‪،‬جيجل‪،‬الجزائر‪.2016،‬‬

‫‪.23‬بن عميرة توفيق‪ ،‬قادري عبد الفتاح‪ ،‬المعالجة المحاسبية للتثبيتات وفق النظام المحاسبي المالي‬

‫و م دى توافقه ا م ع المعي ار المحاس بي ال دولي‪ ،‬م ذكرة ماس تر‪ ،‬تخص ص محاس بة‪ ،‬جامع ة‬

‫غرداية‪،‬الجزائر‪.2019-2018،‬‬

‫‪.24‬حس ام ال دين حليلو‪ ،‬التموي ل ال ذاتي و أث ره في تولي د و تجدي د التثبيت ات‪ ،‬م ذكرة ماس تر أكاديمي‬

‫جامعة قاصدي مرباح ورقلة‪،‬الجزائر‪.2013-2012،‬‬

‫‪.25‬ركي بي فوزي ة‪ ،‬الوظيف ة المالي ة و وس ائل التموي ل في المؤسس ة االقتص ادية‪ ،‬م ذكرة ليس انس في‬

‫العلوم االقتصادية‪ ،‬جامعة اكلي محند أولحاج البويرة‪.2011-2010،‬‬

‫‪.26‬سعيدي عبد الحليم‪ ،‬محاولة تقييم افصاح القوائم المالية في ظل تطبيق النظام المحاسبي المالي‪،‬‬

‫دكتورة‪ ،‬جامعة بسكرة‪.2015‬‬

‫‪.27‬محم د ش عبان‪ ،‬نح و اختي ار هيكل تم ويلي أمث ل للمؤسس ة االقتص ادية‪ ،‬م ذكرة ماجس تير‪ ،‬علوم‬

‫التسيير‪ ،‬جامعة أمحمد بوقرة‪ ،‬بومرداس الجزائر‪.2010-2009،‬‬

 ‫ثالثا‪-‬المجالت العلمية و المحاضرات‪.‬‬

‫‪.28‬أمينة مخلفي‪ ،‬محاضرات حول اقتصاد و تسيير المؤسسة‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬ورقلة‪.‬‬

‫‪.29‬مص طفى عوادي‪ ،‬المعالج ة المحاس بية إلهتالك التثبيت ات حس ب النظ ام المحاس بي الم الي‪ ،‬مجلة‬

‫الدراسات االقتصادية و المالية‪ ،‬العدد‪ ،5‬جامعة حمة لخضر الوادي‪.2012 ،‬‬

‫رابعا‪-‬القوانين والمراسيم‪.‬‬

‫الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائري ة‪ ،‬العدد ‪ ،74‬الصادر بتاريخ‪25‬نوفمبر‪ ،2007‬قانون‬ ‫‪.30‬‬

‫‪ ، 07-11‬المادة ‪.05-04‬‬