‫احملـاسبـة اإلداريـة‬

‫تأليف‬

‫الدكتور‬ ‫الدكتور‬
‫حممود عباس محدي‬ ‫زايد سامل أبو شناف‬
‫مدرس المحاسبة‬ ‫أستاذ المحاسبة المساعد‬
‫كلية التجارة – جامعة القاهرة‬ ‫كلية التجارة – جامعة القاهرة‬

‫مراجعة‬

‫األستاذ الدكتور‬
‫إبراهيم رسالن حجازى‬
‫أستاذ المحاسبة‬
‫كلية التجارة – جامعة القاهرة‬

‫‪5102‬‬

‫( ‪)8‬‬ ‫احملـاسـبة اإلداريـة‬ ‫‪444‬‬

‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫ب‬
‫جـ‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫‪‬‬
‫الصفحة‬ ‫الموضوع‬
‫ز‬ ‫مقدمة الكتاب‪............................................................‬‬
‫‪1‬‬ ‫الوحدة األولى‪ :‬مدخل عام للمحاسبة اإلدارية‪.........................‬‬
‫‪2‬‬ ‫مقدمة‪..................................................................‬‬
‫‪2‬‬ ‫مفهوم المحاسبة اإلدارية‪..............................................‬‬
‫‪4‬‬ ‫العالقة بين المحاسبة اإلدارية والمحاسبة المالية‪....................‬‬
‫‪7‬‬ ‫دور المحاسبة اإلدارية في دعم وترشيد وظائف اإلدارة‪............‬‬
‫‪01‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‪......................................‬‬
‫مستتتادات بيئتتة العمتتاا المعاصتترة وى ر تتا علتت ىستتاليا المحاستتبة‬
‫‪02‬‬ ‫اإلدارية ‪.................................................................‬‬
‫‪32‬‬ ‫الوحدة الثانية‪ :‬مفاهيم وسلوك التكاليف ألغراض المحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫‪24‬‬ ‫مقدمة‪..................................................................‬‬
‫‪24‬‬ ‫مفا يم التكلفة حسا طبيعتها وحسا وظائف المنشأة‪..............‬‬
‫‪27‬‬ ‫تبويا عناصر التكاليف حسا عالقتها بوحدة المنتج النهائ ‪.....‬‬
‫‪10‬‬ ‫تبويا عناصر التكاليف حسا عالقتها بحام النشاط‪...............‬‬
‫‪13‬‬ ‫طرق تحليا التكلفة المختلطة ال شقيها المتغير وال ابت‪...........‬‬
‫‪43‬‬ ‫تبويا عناصر التكاليف حسا عالقتها بمسببات التكلفة‪............‬‬
‫الوحدة الثالثة‪ :‬تخطيط األرباح من خالل تحليل العالقةة بةين التكلفةة‬
‫‪75‬‬ ‫وحجم النشاط والربح‪..................................‬‬
‫‪35‬‬ ‫مقدمة‪..................................................................‬‬
‫‪35‬‬ ‫مفهوم التعادا‪..........................................................‬‬
‫‪35‬‬ ‫تحديد مستوى التعادا ف حالة منتج واحد‪...........................‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫د‬

‫‪71‬‬ ‫نقطة التعادا ف حالة تعدد المنتاات‪................................‬‬

‫‪32‬‬ ‫الوحدة الرابعة‪ :‬التكاليف والمنافع المالئمة التخاذ القرارات اإلدارية‬
‫‪54‬‬ ‫مقدمة‪..................................................................‬‬
‫‪53‬‬ ‫التكاليف والمنافع المالئمة‪............................................‬‬
‫‪011‬‬ ‫مدخا المسا مة واتخاذ القرارات‪....................................‬‬
‫‪012‬‬ ‫التحليا الحدي والتفاضلي للتكلفة واإليراد‪..........................‬‬
‫الوحدة الخامسة‪ :‬نظم المحاسةبة اإلداريةة لترشةيد قةرارات التشة يل‬
‫‪143‬‬ ‫في األجل القصير‪...................................‬‬
‫‪001‬‬ ‫مقدمة‪..................................................................‬‬
‫‪001‬‬ ‫قرارات حذف ىو إضافة منتاات ىو خدمات‪........................‬‬
‫‪021‬‬ ‫قرارات الصنع ىو الشراء‪.............................................‬‬
‫‪012‬‬ ‫قرارات تشكيلة المنتاات – االستخدام الم ا للموارد المحدودة‬
‫‪015‬‬ ‫قرارات البيع ىو التشغيا ىك ر‪........................................‬‬
‫‪143‬‬ ‫الوحدة السادسة‪ :‬نظم المحاسبة اإلدارية لترشيد قرارات التسعير‬
‫‪031‬‬ ‫مقدمة‪..................................................................‬‬
‫‪031‬‬ ‫التسعير في ىسواق المنافسة الكاملة وىسواق المنافسة غير الكاملة‬
‫‪034‬‬ ‫التسعير عل ىساس التكلفة زائد امش ربح‪........................‬‬
‫‪035‬‬ ‫تسعير الطلبيات الخاصة‪..............................................‬‬
‫‪163‬‬ ‫الوحدة السابعة‪ :‬نظم محاسبة المسئوليات‪............................‬‬
‫‪065‬‬ ‫مقدمة‪..................................................................‬‬
‫‪070‬‬ ‫مفهوم محاسبة المسئولية‪..............................................‬‬
‫‪072‬‬ ‫المقومات الساسية لنظم محاسبة المسئوليات‪.......................‬‬
‫‪074‬‬ ‫ىنواع مراكز المسئولية‪................................................‬‬
‫‪055‬‬ ‫تسكين العناصر الخاضعة لتحكم مركز المسئولية‪..................‬‬
‫هـ‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫‪137‬‬ ‫الوحدة الثامنة‪ :‬تقييم األداء اإلدارى فى منشآت األعمال‪.............‬‬

‫‪056‬‬ ‫مقدمة‪..................................................................‬‬
‫‪056‬‬ ‫معدا العائد عل االست مار‪...........................................‬‬
‫‪212‬‬ ‫الدخا المتبق ‪..........................................................‬‬
‫‪213‬‬ ‫المفاضلة بين العائد عل االست مار والدخا المتبقي‪.................‬‬
‫‪216‬‬ ‫القيمة االقتصادية المضافة‪............................................‬‬
‫‪201‬‬ ‫تعدد المقاييس ف تقييم الداء الداخلي‪...............................‬‬
‫‪200‬‬ ‫التقارير القطاعية ومحاسبة المسئولية‪................................‬‬
‫‪201‬‬ ‫إعداد التقارير وفقا لمراكز المسئولية ف المنشأة‪...................‬‬
‫‪204‬‬ ‫السمات العامة لتقارير المسئولية‪.....................................‬‬
‫‪206‬‬ ‫تسعير المنتاات وتقييم ىداء مراكز المسئولية‪.......................‬‬
‫‪321‬‬ ‫التطبيقات‪.................................................................‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫و‬
‫زـ‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫مقدمة الكتاب‬

‫تعتبر المحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف والمحاسبة اإلدارية من النواع‬

‫العامة الرئيسية للمحاسبة‪ ،‬ولكا نوع من ذه النواع ال ال ة مااله وتخصصه‬
‫والمستفدين منه‪.‬‬
‫تهدف المحاسبة المالية ىساسا إلي خدمة ىطراف خارج المنشأة م ا حملة‬
‫السهم والبنوك والمقرضين والدائنين والاهات الحكومية ذات العالقة ومنها‬
‫مصلحة الضرائا‪ ،‬مع عدم إغفاا إفادة اإلدارة الداخلية للمنشأة‪ .‬وعلي العكس‬
‫من ذلك تهدف كا من محاسبة التكاليف والمحاسبة اإلدارية ىساسا إلي خدمة‬
‫ىطراف داخا المنشأة مع عدم إغفاا إفادة ىطراف ىخري خارج المنشأة‪.‬‬
‫تقدم المحاسبة اإلدارية خدماتها لإلدارة الداخلية للمنشأة في مااالت‬
‫التخطيط والرقابة وتقييم الداء واتخاذ القرارات اإلدارية المختلفة‪ .‬وتتعاما‬
‫المحاسبة اإلدارية مع البيانات والمعلومات التي تخص الماضي والمستقبا سواء‬
‫كانت بيانات مالية ىو غير مالية‪ ،‬و ي تغطي عادة فترات قصيرة نسبيا قد تكن‬
‫شهرية ىو ىسبوعية ىو ربما يومية‪ ،‬و ي تركز علي ىقسام وإدارات ومنتاات‬
‫وخطوط إنتاج المنشأة ىك ر من ا تمامها بالمنشأة ككا‪ ،‬وال تحكمها مبادئ‬
‫المحاسبة المقبولة قبوال عاما‪ ،‬و ي ليست إلزامية‪.‬‬
‫ويتسع دور المحاسبة اإلدارية في الواقع العملي بسرعة وبإستمرار‪ ،‬لذا‬
‫ىصبحت المحاسبة اإلدارية من المااالت التي يمكن الحصوا من خاللها علي‬
‫شهادات مهنية‪.‬‬
‫سوف يتم التركيز في ذا الكتاا علي بعض المااالت الرئيسية للمحاسبة‬
‫اإلدارية‪ ،‬إال ىن المر قد يتطلا من القارئ الستعانة ببعض المرااع في عدد‬
‫من مااالت المعرفة المحاسبية الخري م ا تحليا القوائم المالية والموازنات‬
‫التخطيطية ودراسات ادوى المشروعات االست مارية والتكاليف المعيارية حتي‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫ح‬

‫تكتما لديه المعرفة بأساسيات المحاسبة اإلدارية‪.‬‬

‫يشتما ذا الكتاا علي ماني وحدات دراسية تتناوا الوحدة الدراسية‬
‫مدخا عام للمحاسبة اإلدارية‪ ،‬وتتناوا الوحدة الدراسية ال انية سلوك‬ ‫الول‬
‫عناصر التكاليف لغراض المحاسبة اإلدارية‪ ،‬وتتناوا الوحدة الدراسية ال ال ة‬
‫التخطيط من خالا خرائط تحليا التعادا لغراض المحاسبة اإلدارية‪ ،‬وتتناوا‬
‫الوحدة الدراسية الرابعة التكاليف والمنافع المالئمة التخاذ القرارات اإلدارية‪،‬‬
‫وتتناوا الوحدة الدراسية الخامسة نظم المحاسبة اإلدارية لترشيد قرارات‬
‫التشغيا في الاا القصير‪ ،‬وتتناوا الوحدة الدراسية السادسة نظم المحاسبة‬
‫اإلدارية لترشيد قرارات التسعير‪ ،‬وتتناوا الوحدة الدراسية السابعة نظم محاسبة‬
‫المسئوليات‪ ،‬وىخيرا تتناوا الوحدة الدراسية ال امنة تقييم الداء اإلداري في‬
‫منشآت العماا‪.‬‬
‫يأما المؤلفان ومرااع الكتاا ىن يلقي ذا الكتاا قبوا القارئ الذي‬
‫يرغا في التعرف علي مااالت وىدوات واستخدامات المحاسبة اإلدارية خاصة‬
‫في مااالت التخطيط والرقابة وتقييم الداء واتخاذ القرارات‪.‬‬
‫القاهرة في مارس ‪3417‬‬
‫المؤلفان‬
‫‪1‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫الوحدة األوىل‬
‫مدخل عام للمحاسبة اإلدارية‬
‫األهداف‪:‬‬
‫بعد دراسة هذه الوحدة؛ يجب أن يكون الدارس قادرا على‪:‬‬
‫‪ -1‬التعرف على ماهية المحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫‪ -2‬التعرف على أهم االختالفات بين المحاسبة اإلدارية والمحاسبة المالية‪.‬‬
‫‪ -3‬تفهم دور المحاسبة اإلدارية في خدمة الوظائف اإلدارية المختلفة‪.‬‬
‫‪ -4‬استيعاب أهم الخصائص الواجب توافرها في المعلومات المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -5‬إدراك أهممم المسممتجدات فممي بيئممة امعممما المعاصممر وأ رهمما علممى ظممم‬
‫وأساليب المحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫العناصر‪:‬‬
‫‪ 1/1‬مقدمة‪.‬‬
‫‪ 2/1‬مفهوم المحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫‪ 3/1‬العالقة بين المحاسبة اإلدارية والمحاسبة المالية‪.‬‬
‫‪ 4/1‬دور المحاسبة اإلدارية في دعم وترشيد وظائف اإلدار ‪.‬‬
‫‪ 5/1‬خصائص المعلومات المحاسبية‪.‬‬
‫‪ 6/1‬مستجدات بيئة امعما المعاصر وأ رها على أساليب المحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫الكلمات المفتاحية‪:‬‬
‫‪ -‬ادار التكلفة‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد التكلفة طبقا لل شاط‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪2‬‬

‫‪ -‬التكلفة المطور ‪.‬‬

‫‪ -‬التكلفة الشاملة لدور حيا الم تج‪.‬‬
‫‪ -‬التقييم المتوازن لالداء‪.‬‬
‫‪ -‬المقاييس المرجعية‪.‬‬
‫‪ -‬القيمة االقتصادية المضافة‪.‬‬

‫‪ 1/1‬مقدمة‪:‬‬
‫تحتمماا اإلدار إلممى البيا ممات والمعلومممات المحاسممبية مداء وظائفهمما بكفمماء‬
‫وفعالية‪ ،‬والشك أن ال ظام المحاسبي يعد المصدر امساسمي للحصمو علمى هم‬
‫المعلوممممات وهيرهممما التمممي يمكمممن اشمممتقاقها ممممن البيا مممات العديمممد التمممي يسمممجلها‬
‫المحاسب يوميا والمتعلقة بام شطة المختلفة والتمي تم م أساسما هامما التخما أ‬
‫مماج ‪ ،‬وعلممى لممك تهممتم همم الوحممد بتوضممي طبيعممة المحاسممبة‬ ‫قممرار إدار‬
‫اإلداريممة وأهميمممة وضمممرور المعلومممات والتقمممارير التمممي تقممدمها لممم دار علمممى‬
‫اختالف مستوياتها في الوقت الم اسب وبطريقة مفيد تعي هما علمى أداء وظائفهما‬
‫المختلفة من تخطيط ورقابة واتخا القرارات‪.‬‬
‫‪ 2/1‬مفهوم المحاسبة اإلدارية‪:‬‬
‫المحاسبة اإلدارية كفمر ممن فمرو المحاسمبة تعتبمر بم ابمة ظمام محاسمبي‬
‫داخلممي للمعلومممات يشممم كافممة ام شممطة الخاصممة بقيمماس وتوصممي المعلومممات‬
‫الالزمة ل دار بكافة مستوياتها المختلفة من أج مساعدتها في رسمم السياسمات‬
‫والتخطمميط وترشمميد القممرارات والرقابممة والمتابعممة وتقيمميم امداء وال تممائج وإدار‬
‫الم شأ بكفاية و جاح‪.‬‬
‫ومن التعريف السابق يمكن تحديد أهم الخصائص المميز للمحاسبة اإلدارية‪:‬‬
‫‪ -1‬أن المحاسبة اإلدارية موجهة لخدمة امطراف الداخلية حيث تركمز علمى‬
‫إعداد التقارير للمستخدمين الداخليين (اإلدار )‪.‬‬
‫‪3‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫‪ -2‬أن جوهر المحاسبة اإلدارية هو القياس والتوصي ‪ ،‬فالقياس يشتم على‬

‫قياس القيم المستقبلية باإلضافة إلى القيم الفعلية ويكون قياس قد وهير‬
‫قد ‪ ،‬أما توصي المعلومات فيتم ل دار داخ الم شأ ‪.‬‬
‫‪ -3‬إن الهدف من المحاسبة اإلدارية هو خدمة اإلدار فمي ممارسمة وظائفهما‬
‫المخ تلفة من تخطيط واتخا قرارات ورقابة وتقييم أداء و لك من خال ‪:‬‬
‫أ‪ -‬تزويممد المممديرين فممي الموسسممات والشممركات بممأدوات التقيمميم المممالي‬
‫والمحاسبي لألداء اإلدار بشك إجمالي وتفصيلي‪.‬‬
‫ب‪ -‬القيام بالتحلي العميق للبيا ات المحاسبية المتموافر باسمتخدام م هماا‬
‫علميمممة دقيقمممة تسمممت د إلمممى أدوات وتق يمممات علممممي المحاسمممبة واإلدار‬
‫مجتمعمممين باإلضمممافة إلمممى االسمممتعا ة بمممبعك العلممموم امخمممر كعلمممم‬
‫االقتصاد واإلحصاء وبحوث العمليات‪.‬‬
‫ظر مستقبلية تجا اإل جاز المالي وامداء الربحي للموسسة‪،‬‬ ‫ا‪ -‬تشكي‬
‫ظمم العمليمة اإلداريمة ككم‬ ‫والقيام بإصدار التوصيات المالئمة لجع‬
‫م سجمة مع متطلبات تحقيق الخطة المستقبلية التكاملية للعم ‪.‬‬
‫د‪ -‬إجممراء الدراسممات الشمماملة لألخطممار الماليممة واإلداريممة المحتملممة علممى‬
‫اسممتمرارية وحيويممة العم م واقتممراح سممب العممالا لتالفممي أ هممزات‬
‫ماليممة محتملممة للعم م فممي الوقممت الممراهن أو المسممتقب باالسممت اد إلممى‬
‫التحلي المحاسبي واإلدار الشام إل جاز العم ‪.‬‬
‫ه ا وي ظر دائما ً للمحاسبين اإلداريين في الشركات والموسسات باعتبمارهم‬
‫أحد ع اصر القو و ال رو الكام مة للعمم التمي ال يمكمن م موسسمة أو شمركة‬
‫االستغ اء ع ها و عن خبراتهم ومهماراتهم ال وعيمة التمي قمد يكمون ممن الصمعب‬
‫على أ شمركة أو موسسمة تحقيمق مما تصمبو إليمن ممن جماح دون االسمت اد علمى‬
‫أرضمية وا قمة ال يمكمن ب اوهمما إال ممن قبم المحاسممبين اإلداريمين المموهلين وفممق‬
‫امسس العلمية المعاصر في ميدان المحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪4‬‬

‫‪ 3/1‬العالقة بين المحاسبة اإلدارية والمحاسبة المالية‪:‬‬

‫تتشابن المحاسبة اإلدارية مع المحاسبة المالية من حيث أن جوهر ك م هما‬
‫همممو قيممماس امحمممداث االقتصمممادية وتوصمممي المعلوممممات واهتممممام كممم م همممما‬
‫باإليرادات والمصروفات وامصمو والتمدفقات ال قديمة واعتمماد كم م همما علمى‬
‫ال ظام المحاسبي باإلضافة إلى اعتماد كالهما علمى مفهموم المسموولية عمن إدار‬
‫امموا في ال م شأ ‪ .‬ومع لك ه اك عد فروق جوهريمة بمين كم ممن المحاسمبة‬
‫المالية والمحاسبة اإلدارية من حيث‪:‬‬
‫‪ ‬إن المحاسبة المالية محكومة بالمبادئ المحاسبية المتعارف عليها‪ ،‬فمم الً‬
‫يتم تقويم امصو ال ابتة طبقا ً للتكلفة التاريخية‪ ،‬كما أن امرباح ال توخ‬
‫في الحسبان إال إ ا تحققت فعالً في حين أن الخسائر توخم فمي االعتبمار‬
‫حتممى لممو كا ممت متوقعممة‪ .‬أممما المحاسممبة اإلداريممة فإ همما هيممر محكومممة أو‬
‫مقيممد بالمبممادئ المحاسممبية التممي تحكممم المحاسممبة الماليممة‪ ،‬ففممي المحاسممبة‬
‫اإلدارية م الً قد يتم تقويم امصو ال ابتمة حسمب التكلفمة االسمتبدالية كمما‬
‫أن المخزون قد يتم تقويمن حسب التكلفة المتغير بدون أية تكاليف ابتة‪،‬‬
‫وقد توخ امرباح في الحسبان قب تحقيقها‪.‬‬
‫‪ ‬إن المحاسبة اإلدارية تركز علمى القطاعمات المختلفمة بالم شمأ باإلضمافة‬
‫إلى تركيزها على الم شأ كك ‪ ،‬أما المحاسبة المالية فتهتم بالم شأ ككم‬
‫دون تركيزها على القطاعات أو أوجن ال شاط المختلفة بها‪.‬‬
‫‪ ‬إن المحاسبة اإلدارية تهمتم بالمعلوممات الماليمة والمعلوممات هيمر الماليمة‬
‫أما المحاسبة المالية فإ ها تهتم بالمعلومات المالية أساساً‪.‬‬
‫‪ ‬إن المحاسممبة اإلداريممة تركممز أك ممر علممى المسممتقب بي ممما تركممز المحاسممبة‬
‫المالية فقط على الماضي‪ ،‬فالمحاسبة اإلداريمة تتضممن تقمديرات وخطمط‬
‫مستقبلية باإلضافة إلى حقائق عن الماضي واإل جاز الفعلي‪ ،‬أما سجالت‬
‫المحاسبة المالية فتركز على تسجي الحقائق التي حد ت فعالً فقط‪.‬‬
‫‪5‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫‪ ‬إن المحاسممبة اإلداريممة تركممز علممى مالئمممة المعلومممات للمشممكلة موضممع‬

‫الدراسمممة وتعتبمممر مالئممممة المعلوممممات ات أهميمممة رئيسمممية فمممي حمممين أن‬
‫اعتبارات الموضوعية تكون أموراً ا ويمة‪ ،‬وهم ا يختلمف عمن المحاسمبة‬
‫المالية التي تركز على اعتبارات الموضوعية والقابلية للتحقق‪.‬‬
‫‪ ‬إن المعلوممممات التمممي توفرهممما المحاسمممبة اإلداريمممة قمممد تكمممون أقممم دقمممة ممممن‬
‫المعلومممات التممي توفرهمما المحاسممبة الماليممة‪ ،‬فمماإلدار تحتمماا إلممى معلومممات‬
‫سريعة حتى تأخ القرارات فمي الوقمت الم اسمب‪ ،‬ولم لك قمد تضمحي اإلدار‬
‫ببعك الدقة من أج الحصو على المعلومات بالسرعة المطلوبة‪.‬‬
‫‪ ‬ال تقتصممر المحاسممبة اإلداريممة علممى البيا ممات والمعلومممات التممي يوفرهمما‬
‫ال ظام المحاسبي التقليد حيث أ ها قد تسمتخلص بيا مات ومعلوممات ممن‬
‫فرو العلوم امخمر م م علموم التمويم وبحموث العمليمات واإلحصماء‬
‫واالقتصمماد والعلمموم السمملوكية مممما يجعلهمما أك ممر فعمما ً وموائمممة التخمما‬
‫القرارات اإلدارية‪.‬‬
‫‪ ‬المحاسبة المالية إجبارية بمع ى أ ن ال بد ممن إمسماك المدفاتر والسمجالت‬
‫حتمممى يمكمممن تممموفير المعلوممممات الالزممممة للوفممماء بمتطلبمممات امطمممراف‬
‫الخارجية المختلفة‪ ،‬أما في المحاسبة اإلدارية فإن الم شآت لمديها الحريمة‬
‫الكاملممة فيممما تحممتفظ بممن مممن دفمماتر وسممجالت تتعلممق ببيا ممات المحاسممبة‬
‫اإلداريممة وال يوجممد إلممزام مممن أ جهممة فيممما يتعلممق بالبيا ممات التممي يجممب‬
‫االحتفاظ بها أو بما يجب أدائن‪.‬‬
‫‪ ‬إن المحاسممبة الماليممة تفممي بمتطلبممات الجهممات الخارجيممة‪ ،‬أممما المحاسممبة‬
‫اإلدارية فإ ها تركز على احتياجات اإلدار ‪.‬‬
‫ويمكن تلخيص أهم الفروق بمين المحاسمبة الماليمة والمحاسمبة اإلداريمة كمما‬
‫يظهر في الجدو التالي‪:‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪6‬‬

‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫المحاسبة المالية‬ ‫وجه االختالف‬

‫تحديد تيجة امعما ممن ربم مسمماعد اإلدار فممي التخطمميط‬
‫أو خسممممار وتحديممممد المركممممز واتخمممما القمممممرارات والرقابمممممة‬ ‫الهدف‬
‫وتقييم امداء‬ ‫المالي في هاية الفتر‬
‫التركيممممممز علممممممى القطاعممممممات‬
‫والم تجمممممات باالضمممممافة إلمممممى‬
‫التركيز على الم شأ كك‬ ‫النطاق‬
‫التركيممممز عموممممما علممممى امداء‬
‫الكلى للم شأ‬
‫الجهات الداخلية (اإلدار )‬ ‫الجهات الخارجية والداخلية‬ ‫الجهات المستفيدة‬
‫‪ -‬إجباريمممة بموجمممب اللممموائ‬
‫‪-‬هير إلزامية أو هير إجبارية‬
‫والقوا ين‬ ‫اإللزام‬
‫‪ -‬هيممممممر ملزمممممممة بالمبممممممادئ‬
‫‪ -‬مقيمممد بالمبمممادئ والمعمممايير‬
‫والمعايير المحاسبية‬
‫المحاسبية‬
‫‪-‬بيا ات تحليلية وتفصيلية‬ ‫‪ -‬بيا ات اجمالية‬
‫‪ -‬التركيز على المستقب‬ ‫‪ -‬التركيز على الماضي‬
‫طبيعة البيانات‬
‫‪ -‬التركيممممممز علممممممى الجا ممممممب ‪ -‬التركيز على الجا مب الممالي‬
‫وهير المالي‬ ‫المالي‬
‫عمممماد تكممممون ربممممع سمممم وية عمممماد علممممى فتممممرات قصممممير‬
‫سممممبيا ومتكممممرر فقممممد تكممممون‬ ‫وسممممممم وية (قائممممممممة المممممممدخ‬
‫والمركمممز الممممالي والتمممدفقات شمممهرية أو أسمممبوعية (تكممماليف‬ ‫فترة التقرير‬
‫اإل تمممممماا) او ربممممممما يوميممممممة‬ ‫ال قدية والتوزيع )‬
‫(المتحصالت والمدفوعات)‬

‫وعلممى الممرهم مممن االختالفممات السممابقة بممين المحاسممبة الماليممة والمحاسممبة‬

‫اإلدارية فإن ه اك مجاالت للتكام بي هما من أهمها‪:‬‬
‫‪ -1‬الممدفاتر والسممجالت التممى تسممتخدم فممى قيمماس وتسممجي وتجميممع البيا ممات‬
‫الماليممة الخاصممة بالم شممأ م م سممجالت امجممور والمممواد والمصممروفات‬
‫امخر تخدم كال من المحاسبة المالية والمحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫‪ -2‬تقوم المحاسبة المالية بتقديم البيا ات اإلجمالية المتعلقة بمالمواد وامجمور‬
‫‪7‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫والمصروفات لتقوم المحاسبة اإلداريمة بتحليلهما وتحميلهماعلى الم تجمات‬

‫المختلفة وتقديم المعلومات الم اسبة مهراك إعداد القوائم المالية‪.‬‬
‫وعلى لك تفض العديد من الم شمآت العمم علمى دممج ال ظمامين معما بمدال‬
‫ظممام مسممتقال عممن اكخممر لم ممع التكممرار وتمموفير الوقممت والجهممد‬ ‫مممن تصممميم كم‬
‫وبالتالى تخفيك تكاليف تشغي ه ام ظمة خصوصا ممع التوسمع فمى اسمتخدام‬
‫الحاسبات وظهورالعديد من برامج المحاسبية الجاهز ‪.‬‬
‫‪ 4/1‬دورالمحاسبة اإلدارية فى دعم وترشيد وظائف اإلدارة‪:‬‬
‫‪ -1‬دور المحاسبة اإلدارية في التخطيط‪:‬‬
‫يعتبممرالتخطيط ضممرور أساسممية لتحقيممق االسممتخدام الكممفء لممموارد الم شممأ‬
‫المتاحممة ‪ ،‬ويعتبممر بم ابممة ترجمممة مهممداف الم شممأ المطلمموب تحقيقهمما والوصممو‬
‫إليها فى المستقب ‪ ،‬ويتوقف تحقيق امهمداف علمى التخطميط السمليم وممد تموافر‬
‫البيا مممات والمعلوممممات الم اسمممبة‪ ،‬وتعتبمممر المعلوممممات والبيا مممات التمممي توفرهممما‬
‫المحاسبة اإلدارية أدا افعة في مجا إعداد الخطط‪.‬‬
‫وتعتبر المواز ات أحد التق يات أو امساليب التى يتم استخدامها فمى التعبيمر‬
‫الكمى والمالى عن الهدف أو امهداف التمى تسمعى الم شمأ لتحقيقهما‪ ،‬وقمد يتعلمق‬
‫ه ا الهدف بتحقيق عائد معين على رأس الما ‪ ،‬أو تحقيمق سمبة ربم معي مة‪ ،‬أو‬
‫إ تماا وبيممع كميمة معي ممة أو خفممك التكلفمة أو أيممة أهممداف أخمر ‪ ،‬كممما أن تحليم‬
‫التعاد يعد من امساليب المستخدمة لتخطيط الربحية وتخطيط الطاقمة اإل تاجيمة‬
‫وتحديد معد أو هامش اممان‪.‬‬
‫‪ -2‬دور المحاسبة اإلدارية في الرقابة وتقييم األداء‪:‬‬
‫الرقابممة عمليممة مسممتمر وتتم مم فممى مجموعممة الوسممائ وامسمماليب التممى‬
‫تستخدمها اإلدار لمتابعة سمير العمم والتأكمد ممن ت فيم وتحقيمق أهمداف الم شمأ‬
‫وفقا للخطة الموضوعة وبمع ى آخر هى عملية التأكد من مطابقة الت في لمما همو‬
‫مستهدف وفق ما تم ترجمتمن فمي صمور خطمة سمواء قصمير أو طويلمة امجم ‪،‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪8‬‬

‫الخطممط وتقيمميم امداء الفعلمي فممي ضمموء الخطممط‬ ‫وحممث امفممراد علممى ت فيم هم‬
‫امصلية والمعدلة‪ ،‬واتخا اإلجراءات الالزمة سواء كا مت إجمراءات عالجيمة أو‬
‫لك بهدف تحقيق امهداف المطلوبة بفعالية وكفاء ‪.‬‬ ‫إجراءات معدلة‪ ،‬ك‬
‫وتمممارس اإلدار وظيفممة الرقابممة مممن خممال التقممارير الرقابيممة التممي يوفرهمما‬
‫المحاسب اإلدار عن الفعليات مقار ة بالمخطط ومما ي متج ع هما ممن ا حرافمات‬
‫مممع تحليمم اال حرافممات حسممب مسممبباتها ومراكممز المسمموولية ع همما ‪ ،‬واقتممراح‬
‫اإلجراءات المصححة لها ‪ .‬وتتمابع اإلدار مما تحقمق ممن أهمداف والعقبمات التمي‬
‫تعترك تحقيقها وتتخ اإلجراءات الكفيلة لتفاد ه العقبات‪.‬‬
‫وه اك العديد من أساليب المحاسبة اإلدارية التى تستخدم فمى مجما الرقابمة‬
‫وتقيممميم امداء لعممم ممممن أهمهممما المواز مممات ومحاسمممبة المسمممئولية وبطاقمممة امداء‬
‫المتموازن ‪ Balanced Score Card‬والتكماليف المعياريمة والتكماليف المسمتهدفة‬
‫‪ Target Cost‬وهير لك‪.‬‬
‫‪ -3‬دور المحاسبة اإلدارية في اتخاذ القرارات‪:‬‬
‫تعتبر عملية اتخا القرارات ممن المهمام الرئيسمية لم دار ‪ ،‬فماإلدار تواجمن‬
‫مشممكلة المفاضمملة بممين البممدائ المختلفممة والقممرار فممى ال هايممة ممما هممو إال محاولممة‬
‫االختيار من بين البدائ المتاحة ‪.‬‬
‫وتتضمممن عمليممة اتخمما القممرار عممد خطمموات و مهمممة المحاسممب فممي ه م‬
‫العمليممة هممي تمموفير المعلومممات المالئمممة والتممي تس ماعد علممى ترشمميد القممرارات‬
‫اإلدارية ‪ .‬ويمكمن القمو أن وظيفمة المحاسمب اإلدار ليسمت قاصمر علمى إممداد‬
‫اإلدار بالمعلومات الموجود فمي السمجالت المحاسمبية فقمط‪ ،‬إ مما تشمم تموفير‬
‫المعلومممات الالزمم ة التخمما القممرار حتممى لممو كا ممت هم المعلومممات خارجممة عممن‬
‫طاق السجالت المحاسبية‪.‬‬
‫وه اك العديد من القرارات اإلدارية التى يمكن للمحاسبة اإلدارية أن تساهم‬
‫فيها ممن خمال تقمديم المعلوممات المالئممة لكم حالمة‪ ،‬وممن ام لمة هم القمرارات‬
‫‪9‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫قممرار التصم يع المداخلى أو الشممراء مممن خممارا الم شممأ ‪ ،‬قبممو أو رفممك طلبيممات‬
‫البيع الخاصة‪ ،‬استبدا اكالت‪ ،‬اضافة أوح ف أحد الم تجات‪ ،‬قرارات التسعير‪،‬‬
‫قرارات االست مار‪.‬‬
‫وعلممى الممرهم مممن اخممتالف المواقممف والظممروف التممى تتخ م فيهمما م م ه م‬
‫القرارات‪ ،‬اال أ ن يمكن القو بأن اتخا القرار اإلدار عماد مما يممر بالمراحم‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد المشكلة‪:‬‬
‫إن التعرف على المشمكلة وجوا بهما المختلفمة وتأ يراتهما المتعمدد وتحديمدها‬
‫بدقة ووضوح يعتبر قطمة البدايمة أو أهمم خطموات اتخما القمرار‪ ،‬ظمرا من كم‬
‫المراح التاليمة تعتممد علمى هم المرحلمة‪ ،‬فمأ تحديمد هيمر سمليم أو هيمر دقيمق‬
‫للمشكلة سيترتب علين تجميع بيا ات واقتراح حلو هير م اسبة وضميا للوقمت‬
‫والجهد وفى ال هاية اتخا قرار هيمر سمليم‪ ،‬وكم ما علمى لمك لمو اكتشمف ممدير‬
‫المبيعات أن ه اك قصا فى المبيعات خال الس تين االخيرتين وفسر ه ا ال قص‬
‫على أ ن راجع لعدم االهتمام باالعالن والدعاية الكافية عن الم تجات‪ ،‬مما تسبب‬
‫فى ا فاق واهدار مبالغ كبير قد ال تضيف قيممة للم شمأ ‪ ،‬بي مما قمد يكمون السمبب‬
‫الرئيسى والحقيفى له ال قص هو ا خفاك مستو جود الم تجات‪ ،‬اممر الم‬
‫يتطلب البحث عن أسمبابن واقتمراح سمب عالجمن‪ ،‬وكم لك الحما بال سمبة للطبيمب‬
‫ال يخطأ فى تحديد وتشخيص مرك معين والقيام بوصف واجراء عالا هير‬
‫مجد مما قد يتسبب فى ضيا أموا المريك وال قد يود أيضا الى وفاتن‪.‬‬
‫‪ -2‬تحديد وحصر الحلول الممكنة‪:‬‬
‫إن التحديد السليم والدقيق للمشمكلة يسماعد متخم القمرار علمى تحديمد البمدائ‬
‫الممك ة للح ‪ ،‬ومما تجدر االشار الين فى ه ا الصدد ضرور االهتممام بحصمر‬
‫بممدائ الحمم الممك ممة فممى اضمميق طمماق ممكممن ومحاولممة الوصممو الممى البممدي‬
‫االفض ‪ ،‬ويعتمد لك على خبر متخ القرار وقدرتن على اكتشاف الح ال ماجع‬
‫بدال من محاولة تجريب اك ر من ح بدي ‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪11‬‬

‫‪ -3‬تجميع المعلومات المناسبة‪:‬‬

‫يجمممب أن تتممموافر لمممد متخممم القمممرار جميمممع البيا مممات والمعلوممممات الكافيمممة‬
‫والمالئمة للمشكلة المراد حلهما‪ ،‬لم لك يتطلمب امممر تحديمد المعلوممات المطلوبمة‬
‫و وعها ومصدرها سواء من داخ الم شأ أو من خارجهما‪ ،‬ممع ضمرور التأكمد‬
‫من مصداقية وموضوعية ه المعلومات‪ ،‬م ها فى ال هاية هى المصمدر الوحيمد‬
‫على اساسن يتم اتخا القرار‪.‬‬ ‫ال‬
‫‪ -4‬اتخاذ القرار‪:‬‬
‫القرار ماهو اال اختيار من بين مجموعة من البدائ المتاحة‪ ،‬ويعتمد اتخا‬
‫القممرار السممليم علممى التحديممد الممدقيق للمشممكلة موضممع البحممث والدراسممة ‪ ،‬وتحديممد‬
‫وحصر بدائ الح الممك ة‪ ،‬وتوافر القدر الكمافى ممن المعلوممات الم اسمبة التمى‬
‫تعين المدير المسئو على االختيار من بين بمدائ الحم المتاحمة بعمد أخم جميمع‬
‫العوامم والمتغيممرات المممو ر فممى الحسممبان وبالتممالى اتخمما القممرار الصممائب فممى‬
‫التوقيت الم اسب‪.‬‬
‫‪ 5/1‬خصائص المعلومات المحاسبية‪:‬‬
‫لكمممى تحقمممق المعلوممممات المحاسمممبية الغمممرك الم شمممود م هممما فمممى مسممماعد‬
‫امطراف المستفيد على اتخا القرار الم اسب يجب أن يتوافر فيها مجموعة من‬
‫الخصائص من أهمها‪:‬‬
‫‪ -1‬المالئمة‪:‬‬
‫يقصد بالمالئمة وجود عالقة و يقة بين المعلومات وامهراك التى تعد من‬
‫أجلهمما ‪ ،‬بمع ممى أن ت صممب المعلومممات علممى البممدائ المتعلقممة بالمشممكلة موضممع‬
‫الدراسة حتى يمك ها مساعد متخ القرار على تقيميم هم البمدائ واتخما القمرار‬
‫الصائب ‪ ،‬فمم ال فمى حالمة عمروك البيمع الخاصمة محمد العممالء بسمعر يقم عمن‬
‫سممعر البيممع العمماد لم ممتج معممين‪ ،‬يتطلممب متخ م القممرار معلومممات عممن التكلفممة‬
‫المتغير والتكاليف ال ابتة التى يمكن تج بها والتى ال يمكن تج بهما بال سمبة لهم ا‬
‫‪11‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫الم تج دون سوا ‪ ،‬م ه سيو ر سعر البيع الجديد على أسمعار المبيعمات العاديمة‬
‫وحجم ه ا التأ ير حما حدو من‪ ،‬وال تمائج الماليمة المترتبمة علمى قبمو أو رفمك‬
‫ه العروك الخاصة‪.‬‬ ‫م‬
‫‪ -2‬التوقيت المناسب‪:‬‬
‫يقصمممد بالتوقيمممت الم اسمممب تقمممديم المعلوممممات لممممن يسمممتخدمها فمممى الوقمممت‬
‫الم اسب ‪ ،‬وع دما يحتاا اليها دون أ تأخير‪ ،‬من ه المعلومات تفقد قيمتها أو‬
‫م فعتهما إ ا لممم تكمن متاحممة وقمت الحاجممة اليهمما‪ ،‬أو إ ا تمأخر تقممديمها المى ممما بعممد‬
‫ا تفمماء الغممرك م ه ما ووقممو االحممداث التممى تتعلممق بهمما‪ ،‬اممممر ال م يقل م مممن‬
‫فاعليتها فى ترشيد متخ القرار ال كان يحتاا لم ه المعلومات ولم تصملن‬
‫وقت االحتياا اليها‪ ،‬ففمى الم ما السمابق المتعلمق بعمروك البيمع الخاصمة إ ا لمم‬
‫تص المعلومات المطلوبة بسرعة وفى الوقت الم اسب لمتخم القمرار فقمد يتخم‬
‫قرار فى هير صمال الم شمأ سمواء بمالقبو أو المرفك‪ ،‬أو قمد يتمأخر فمى اتخما‬
‫القمرار وتفقممد الم شممأ صممفقة مربحممة خاصممة فمى ظم اشممتداد حممد الم افسممة التمى‬
‫تسود امسواق والتى تتطلب سرعة اتخا القرار واهت ام الفرص المتاحة‪.‬‬
‫‪ -3‬امكانية الثقة بالمعلومات واالعتماد عليها‪:‬‬
‫وه الخاصية على درجمة عاليمة ممن االهميمة ‪،‬ال من ال فائمد ممن الحصمو‬
‫ه‬ ‫على معلومات فورية وبسرعة لك ها هير دقيقة وبها أخطاء ‪ ،‬ظرا الن م‬
‫المعلومممات ال يمكممن االعتممماد عليهمما‪ ،‬ومممن شممأ ها أن تممود بالمممدير الممى اتخمما‬
‫قممرارات خاطئممة ‪ ،‬ولمم ا يتطلممب اممممر ضممرور أن تكممون معلومممات المحاسممبة‬
‫اإلدارية صحيحة ودقيقة بالقدر الم اسب حتى يمكمن ال قمة فيهما واالعتمماد عليهما‬
‫من قب امطراف المستفيد ‪.‬‬
‫ومما تجدر االشار الين فى ه ا الصدد أن ك يرا من امطراف المستفيد من‬
‫المحاسبة اإلدارية يعتقد أن المعلومات المحاسبية دقيقة بصور مطلقة‪ ،‬وه ا وال‬
‫شك أمر مغالى فين‪ ،‬فالمعلومات المحاسبية بها ك ير من التقدير والتقريمب‪ ،‬فهمى‬
‫دقيقة ولكن بشروط ومعايير معي ة تستخدم ع د اعدادها واستخدامها‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪12‬‬

‫‪ -4‬قابلية المعلومات للمقارنة‪:‬‬

‫القابليممة للمقار ممة تمكممن امطممراف المسممتفيد مممن المعلومممات المحاسممبية مممن‬
‫التعرف على االوجمن الحقيقيمة للتشمابن أواالخمتالف بمين تمائج الفتمرات المختلفمة‬
‫للم شممأ ‪ ،‬وحتممى تكممون المعلومممات قابلممة للمقار ممة يجممب توحيممد طممرق القيمماس‬
‫واالفصاح بين الفترات مح المقار ة ‪،‬باالضمافة المى مالئممة ودقمة وصمحة هم‬
‫ه المقار ات‪ ،‬وه ا يوض مد‬ ‫المعلومات حتى يمكن االعتماد عليها فى م‬
‫الترابط أوالتداخ بين خاصية قابلية المعلومات للمقار ة وبين مالئمة المعلومات‬
‫وامكا ية االعتماد عليها‪.‬‬
‫‪ 6/1‬مستتتجدات بيئتتة األعمتتال المعاصتترة وأثرهتتا علتتى أستتاليب المحاستتبة‬
‫اإلدارية‪:‬‬
‫تغيرت بيئة االعما الحدي ة عموما وبيئة التص يع بصفة خاصة عما كا ت‬
‫علين فى الماضى‪،‬من حيمث درجمة الم افسمة وطمرق وأسماليب اإل تماا ‪ ،‬والم ظم‬
‫طاقهمما وعولمممة‬ ‫واالسممتراتيجيات اإلداريممة ‪ ،‬فقممد كممان ل مممو الم افسممة واتسمما‬
‫امسمممواق ‪،‬والسمممرعة الكبيمممر لالختراعمممات واالكتشمممافات التك ولوجيمممة والتقمممدم‬
‫لك أكبر اال ر فى تغيير خصائص البيئمة‬ ‫الم ه فى ظم الحاسبات ‪ ،‬كان لك‬
‫التى تعم فيها المحاسبة اإلدارية ‪.‬‬
‫وهك ا تميزت بيئمة االعمما الحدي مة بمالتغيرات السمريعة والمتالحقمة والتمى‬
‫تختلف اختالفا جوهريا عن بيئة االعما التى كا مت سمائد فمى الماضمى والتمى‬
‫كا ت تتصف بالسكون واالستقرار ال سبى والتغير البطئ سواء فى الم تجات أو‬
‫فى ا واق و رهبات العمالء ‪ .‬ولقمد ترتمب علمى لمك أن أصمبحت عمليمات الت بمو‬
‫والتخطيط والرقابة واتخا القرارات أك ر صعوبة وأشمد تعقيمدا عمما كا مت عليمن‬
‫فى الماضى ‪ ،‬فالحركمة السمريعة والتغيمرات المتالحقمة فمى البيئمة الحدي مة تجعم‬
‫من الصعب الت بمو باالحمداث المسمتقبلية ‪،‬وممن مم زيماد الغمموك ودرجمة عمدم‬
‫التأكممد المرتبطممة بممالتخطيط واتخمما القممرارات ‪،‬مممما يممدفع الممى الحاجممة الملحممة‬
‫‪13‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫للمعلومات المالئمة الى تعم على ازالة الغموك وتخفيك درجمة عمدم التأكمد‪،‬‬
‫أ زيممماد اهميمممة ودور المحاسمممبة اإلداريمممة ومممما تممموفر ممممن معلوممممات هاممممة‬
‫وضرورية في ه ا الشأن‪ ،‬وعموما يمكن توضي أهم المستجدات أو المتغيمرات‬
‫التى طرأت على بيئة االعما الحدي ةعلى ال حو التالى‪:‬‬
‫‪ -1‬زيادة حدة المنافسة واتساع نطاقها‪:‬‬
‫لقد بدأ العالم يشهد تحوال كبيرا وجزريا فى اسلوب و طاق الم افسمة‪ ،‬حيمث‬
‫تمممت ازالممة العوائممق التممى تم ممع أو تحممد مممن ا تقمما السمملع ورووس االممموا بممين‬
‫امسواق‪ ،‬وقد تج عن ه ا التغير ما يمكن ان يطلق علين عولمة امسواق‪ ،‬والتى‬
‫تتصف بعدد من الخصائص من بي ها‪:‬‬
‫طاق السوق وازالة الحمواجز والعوائمق‬ ‫‪ -‬زياد عدد الم افسين تيجة اتسا‬
‫امام حركة التجار العالمية‪.‬‬
‫‪ -‬زياد خبر ودراية العمالء بالسلع والم تجات وقدرتهم علمى تقيميم الم مافع‬
‫مقار ة بالسعر‪ ،‬باالضافة الى اختالف وت مو متطلبمات ورهبمات العممالء‬
‫مممن السمملع والخممدمات‪ ،‬كممما زادت توقعمماتهم وتطلعمماتهم المسممتقبلية‪ ،‬فعميم‬
‫اليوم يرهب فى سلعة أو خدمة جيد بأق تكلفمة ممك مة لميس هم ا فحسمب‪،‬‬
‫الضمان والصيا ة التى تقمدمها‬ ‫وا ما يهتم ايضا بخدمات ما بعد البيع م‬
‫الشركة التى يتعام معها‪.‬‬
‫‪ -2‬االهتمام بالجودة الشاملة‪:‬‬
‫يتسم اإل تاا فى بيئة التص يع الحدي ة بإ تاا م تجات عالية الجود أو خالية‬
‫من العيوب قدر االمكان فلقد فرضمت زيماد حمد الم افسمة والتغيمرات المسمتمر‬
‫فى ا واق ومتطلبات العمالء على الشركات التمى تسمعى للبقماء وتحقيمق ال جماح‬
‫ضرور االهتمام بما يلى‪:‬‬
‫‪ -‬االهتمام بتحسين مسمتو جمود الم تجمات والخمدمات حتمى يمكمن ارضماء‬
‫رهبات ومتطلبات العمالء‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪14‬‬

‫‪ -‬االهتمام بالقضاء على االسمراف والضميا فمى شمتى المجماالت واال شمطة‬
‫لتخيك التكلفة مع الحفاظ علمى مسمتو الجمود ‪ ،‬و لمك لمقابلمة متطلبمات‬
‫العمالء بسعر أق ‪.‬‬
‫‪ -‬االهتمام بت و الم تجات والتجديد واالبتكار فيها من خال التطوير والتحسين‬
‫المستمر‪ ،‬مع قصر دور حيا ه الم تجات ومد بقائهما فمى امسمواق‪ ،‬و لمك‬
‫لمقابلة الت و فى متطلبات العمالء‪ ،‬ه ا من احية‪ ،‬وللخوف من سرعة تقمادم‬
‫ه الم تجات أوتراكم المخزون م ها ا ا تم ا تجها بكميات كبيمر لممد طويلمة‬
‫دون تغيير أو تطوير‪ ،‬و لك من احية أخر ‪.‬‬
‫‪ -3‬تغيير طرق وأساليب اإلنتاج‪:‬‬
‫لقتتد حتتدو تطتتور وتغييتتر جتتذرأ فتتى طتترق وأستتاليب اإلنتتتاج نتيجتتة للنمتتو‬
‫طاقهمما‪ ،‬و تيجممة للتطمموير واالبتكممار فممى التق يممات‬ ‫الستتريع فتتى الم افسممة واتسمما‬
‫الحدي ة المرتبطمة بماكالت المسمتخدمة فمى عمليمات اإل تماا‪ ،‬والتقمدم المم ه فمى‬
‫ظم الحاسبات وارتباطها المباشر بعمليات التص يع‪ .‬ولقد كان ل جاح الصم اعات‬
‫اليابا يمممة واسمممتخدامها للعديمممد ممممن ظمممم التصممم يع المتقدممممة وتك ولوجيممما اإل تممماا‬
‫الحدي ة‪ ،‬وتفوقها على م افسيها سواء فمى اوربما أو امريكما خصوصما فمى بعمك‬
‫الص اعات كص اعة السيارات وااللكترو يات‪ ،‬كمان لهم ا ال جماح اكبمر اال مر فمى‬
‫اعاد تقييم طرق وأساليب اإل تاا التقليدية‪ ،‬كمما كمان لمن الفضم فمى حفمز ودفمع‬
‫حممو تجديممد وابتكارالعديممد مممن‬ ‫همموالء الم افسممين الممى السممعى الممدائم والمتواص م‬
‫طرق التصميم والتص يع الحدي ة‪ ،‬ولع أهم مظاهر تغير طرق وأساليب اإل تاا‬
‫فى بيئة التص يع الحدي ة ما يلى‪:‬‬
‫‪ -‬االعتماد بدرجة كبيمر علمى التشمغي االلمى‪ ،‬وا خفماك سمبة تكلفمة العمم‬
‫سبة التكاليف هير المباشمر‬ ‫المباشرالى اجمالى التكاليف‪ ،‬ومن م ارتفا‬
‫فى هيك التكلفة‪.‬‬
‫‪ -‬مرو ة خطوط اإل تاا والتى تتميز بإ تاا عدد من الم تجات المختلفة التمى‬
‫‪15‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫تشترك فى بعك الخصائص‪ ،‬كما تتميز بعمدم تمأ ر تكلفمة الوحمد الم تجمة‬
‫بحجمممم اإل تممماا‪ ،‬ظمممرا ال خفممماك وقمممت تجهيمممز اكالت‪ ،‬وسمممهولة اجمممراء‬
‫تعديالت فى شك وتصميم الم تجات‪.‬‬
‫‪ -4‬تعظيم اإلنجاز وتخفيض المخزون‪:‬‬
‫مممن الخصممائص امخممر المميممز لبيئممة االعممما الحدي ممة االهتمممام بزيمماد‬
‫فى زياد كمية المبيعات خال الفتر مع تخفميك حجمم‬ ‫اال جاز الحقيقى المتم‬
‫المخزون بشك ملموس أو الى اد ى حمد ممكمن‪ ،‬ممع المحافظمة فمى فمس الوقمت‬
‫على جداو تسليم الم تجات والخمدمات المقدممة للعممالء‪ ،‬والمدافع وراء تخفميك‬
‫المخزون يكمن فيما يلى‪:‬‬
‫‪ -‬تخفمميك تكلفممة رأس الممما المسممت مر فممى المخممزون وتخفمميك التكمماليف‬
‫امخر المترتبة على االحتفاظ بمالمخزون م م ايجمار المخمازن والتمأمين‬
‫عليها واهالك معدات التخزين وخسار الوحدات التالفة والمفقود ‪.‬‬
‫‪ -‬الخوف من سمرعة تقمادم الم تجمات أوتمراكم المخمزون م هما ا ا تمم ا تجهما‬
‫بكميات كبير لمد طويلة دون تغيير أو تطوير‪.‬‬
‫‪ -‬تسممليط الضمموء وتك يممف الجهممود اإلداريممة لحم القضممايا المرتبطممة بأوجممن‬
‫القصور التى يمكن حدو ها فى أ شطة التوريد والتص يع والتسويق والتى‬
‫يحجبها االحتفاظ بمستويات عالية من المخزون‪.‬‬
‫‪ -5‬التحسين المستمر‪:‬‬
‫تحولت الم افسة فى الس وات االخير من مجرد العم على تخفيك التكلفة‬
‫باعتبارها محدد أساسى للربحية المى العمم أيضما علمى تقمديم م تجمات وخمدمات‬
‫ات قيمة أو م فعة للعمالء والسعى الدائم لتعظيم ه الم فعة‪.‬‬
‫ولقد ترتب على شأ وظهور مفهموم تعظميم الم فعمة المقدممة للعممالء ضمرور‬
‫التخلص ممن اال شمطة هيمر الضمرورية المى ال تضميف قيممة للم متج أو الخدممة فمى‬
‫جميع المجاالت المتعلقة بالوظائف المختلفة فى سلسلة تحقيق القيمة‪ ،‬وهم اال شمطة‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪16‬‬

‫هيممر الضممرورية يمكممن االسممتغ اء ع همما دون أن يممو ر لممك علممى طريقممة اإل تمماا أو‬
‫جممود الم ممتج وقيمتممن مممن وجهممة ظممر المسممتهلك‪ ،‬و لممك بهممدف تحقيممق أكبممر قممدرمن‬
‫الكفاء والفعالية فى سبي تحقيق امهداف التى ت شدها الم شأ ‪.‬‬
‫ويتم م التحسممين المسممتمر فممى تلممك الجهممود التممى تعم م وبالتممدريج لتحقيممق‬
‫بعك التحسمي ات فمى أداء العمليمات أو تصمميم الم تجمات أو كليهمما معما‪ ،‬و لمك‬
‫حتى يمكن احراز بعك المزايا الت افسية فى لك السوق دائم التغير‪.‬‬
‫وفى ظ م اخ التحسين المستمر يكون ك فرد فى الم شأ سواء كان ضمن‬
‫المستويات اإلدارية أو الت في ية يكون مسئوال عن جود وتوقيت وكفماء وفعاليمة‬
‫العمليممات واال شممطة المممودا ‪ ،‬مممع مالحظممة تركيممز اال تبمما بصممفة اساسممية علممى‬
‫التدفق المستمر للموارد خال عمليات تص يع الم تج أو تقديم الخدمة والتى ي شأ‬
‫ع ها م تجات وخدمات ات قيمة تقاب متطلبات ورهبات العمالء‪.‬‬
‫ويهدف التحسين المستمر عموما الى تحقيق التفوق فى المجاالت التالية‪:‬‬
‫‪ -‬التفوق فى التصميم‪ ،‬ويتحقق عن طريق تبسيط تصميم الم تجات وتصميم‬
‫العمليات اإل تاجية‪ ،‬وجود ه التصميمات ومطابقتهما لرهبمات وتطلعمات‬
‫العمالء‪ ،‬والعمم علمى تحسمين التمدفق المسمتمر ل تماا بمدون عطمالت أو‬
‫اسراف‪.‬‬
‫‪ -‬التفوق فى التص يع‪ ،‬ويمكن احراز من خال تحسين مسمتو الجمود فمى‬
‫التفيممم ‪ ،‬تخفممميك مسمممتو المخمممزون‪ ،‬تخفممميك أوقمممات التسمممليم وسمممرعة‬
‫االستجابة لطلبيات العمالء‪.‬‬
‫‪ -‬التفوق فى التسويق‪ ،‬ويمكن الوصو الين من خال الفهم الجيد الحتياجات‬
‫العمالء وتلبية ه االحتياجات فمى الوقمت الم اسمب‪ ،‬تقمديم الخدممة الجيمد‬
‫للعمالء وتفهم الشكاو المقدمة م هم والعم على تالفيها فى المستقب ‪.‬‬
‫وفى ضوء هم المسمتجدات والتغيمرات الج ريمة السمريعة والمتالحقمة التمى‬
‫طرأت على بيئة االعما الحدي ة تعرضت المحاسمبة اإلداريمة عمومما ومحاسمبة‬
‫‪17‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫التكمماليف بوجممن خمماص للعديممد مممن اال تقممادات فيممما يتعلممق بمممد مالئمممة أسمماليب‬
‫واجراءات ظم التكاليف المتبعة فى قياس وتحديد التكلفة ‪،‬ومد مالئمة أسماليب‬
‫واجراءات المحاسبة اإلدارية المستخدمة فى مجا الرقابة وتقييم امداء فمى ظم‬
‫المستجدات الحدي ة‪ .‬وب اء على لك بمدأت المدعو المى تطموير أسماليب التكماليف‬
‫والمحاسمبة اإلداريممة كمحاولممة لتالفمى م م هم اال تقمادات‪ ،‬وللتعبيممر عممن أهميممة‬
‫الممدور المحاسممبى ازاء تممدعيم االسممتراتيجيات اإلداريممة التممى صمماحبت التغيممرات‬
‫والمسممتجدات فممى بيئممة االعممما الحدي ممة‪ ،‬وللوفمماء باالحتياجممات المطلوبممة مممن‬
‫المعلومات الم اسبة الالزمة لترشيد الجهود اإلدارية حو تعظميم الم فعمة والقيممة‬
‫الكلية للم شأ ‪.‬‬
‫ومن ه ا ظهر مفهوم ادار التكلفة‪ ،‬ويختلف مفهوم ادار التكلفة عن مفهوم‬
‫المحاسبة عن التكلفمة‪ ،‬حيمث أ هما تتعمد مجمرد تجميمع التكماليف واعمداد تقمارير‬
‫التكاليف الى تحديد كيفية استخدام الموارد بكفماء وفعاليمة ‪ ،‬لمك الن المموارد ا ا‬
‫لم تستخدم بكفاء فى ظ الم افسة الشديد وارتفا التكلفة من خال ادار واعية‬
‫للتكاليف فلن تتحقق امهداف االستراتيجية بعيد المد للم شأ ‪.‬‬
‫كمما ظهممرت العديمد مممن امسمماليب الحدي مة سممواء فمى التكمماليف أو المحاسممبة‬
‫اإلدارية لتدعيم ظام ادار التكلفة من أهمها‪:‬‬
‫‪ -‬تحديد التكلفة علي أساس ال شاط‪.‬‬
‫‪ -‬المحاسبة عن اال جاز‪.‬‬
‫‪ -‬التكلفة المستهدفة‪.‬‬
‫‪ -‬التكلفة المطور ‪.‬‬
‫‪ -‬التكلفة الشاملة لدور حيا الم تج‪.‬‬
‫‪ -‬التقييم المتوازن لالداء‪.‬‬
‫‪ -‬المقاييس المرجعية‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪18‬‬

‫‪ -‬القيمة االقتصادية المضافة‪.‬‬

‫‪ -‬تحلي سلسلة القيمة‪.‬‬
‫وهك ا اتسع دور المحاسبة اإلدارية ك يرا فى ظ بيئة االعما الحدي ة عما‬
‫كممان عليممن مممن قب م ‪ ،‬وبممال ظر للمسممتقب مممن المتوقممع أن يممزداد دور المحاسممبة‬
‫ات‬ ‫اإلدارية اتساعا‪ ،‬ظرا الن قدر الم شأ علمى البقماء اكن فمى د يما االعمما‬
‫التغيرات السريعة والمتالحقة إ ما يرتبط مباشر بممد قمدرتها وسمرعة تفاعلهما‬
‫يبممرز أهميممة‬ ‫مممع هم التغيممرات ومممد تمموافر المعلومممات الم اسممبة ‪،‬اممممر الم‬
‫دورالمحاسبة اإلدارية وما توفر من معلومات هامة وضرورية فى مواجهة ه‬
‫التحديات‪.‬‬
‫‪19‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫ملخص الوحدة األولى‬

‫ت اولممت ه م الوحممد مفهمموم المحاسممبة اإلداريممة بإعتبارهمما ظممام محاسممبي‬

‫داخلممي للمعلومممات يشممم كافممة ام شممطة الخاصممة بقيمماس وتوصممي المعلومممات‬
‫الالزمة ل دار بكافة مستوياتها المختلفة من أج مساعدتها في رسمم السياسمات‬
‫والتخطمميط وترشمميد القممرارات والرقابممة والمتابعممة وتقيمميم امداء وال تممائج وإدار‬
‫الم شأ بكفاية و جاح‪.‬‬
‫كما تطرقمت الوحمد المى توضمي العالقمة بمين المحاسمبة الماليمة والمحاسمبة‬
‫اإلدارية من حيث أوجن التشابن واالختالف‪ ،‬واهمية التكام بي هما‪ ،‬ولقد تبين أن‬
‫أهم الفروق بي هما ت حصر فى اختالف الهدف وال طاق واختالف طبيعة البيا ات‬
‫واختالف امطراف المستفيد والفتر التى تعد ع ها التقارير‪.‬‬
‫ولقد تم توضي دور المحاسبة اإلدارية فى دعم ومسا د الوظائف اإلداريمة‬
‫كالتخطيط والرقابة وتقيميم امداء واتخما القمرارات ممن خمال تموفير المعلوممات‬
‫الم اسبة لك وظيفة من ه الوظائف‪ ،‬وتمت االشار الى خصائص المعلوممات‬
‫المحاسممبية وأهمهمما المالئمممة‪ ،‬التوقيممت الم اسممب‪ ،‬امكا يممة االعتممماد عليهمما‪ ،‬قابليممة‬
‫المعلومات للمقار ة‪.‬‬
‫كما تم ابراز وتوضي أهم التغيرات والمستجدات فى بيئة االعمما الحدي مة‬
‫وأ رها على ظم وأساليب المحاسبة اإلدارية‪ ،‬وتبين أن ه التغيرات تتم فيما‬
‫يلى‪:‬‬
‫طاقها‪.‬‬ ‫‪ -1‬زياد حد الم افسة واتسا‬
‫‪ -2‬زياد االهتمام برقابة وادار الجود الشاملة‪.‬‬
‫‪ -3‬تغير طرق وأساليب اإل تاا‪.‬‬
‫‪ -4‬التوجن حو تعظيم اال جاز وتخفيك المخزون‪.‬‬
‫‪ -5‬التحسين والتطوير المستمر‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪21‬‬

‫وكان له التغيرات والمستجدات اكبر اال مر علمى أسماليب و ظمم المحاسمبة‬

‫تج ع ن تطوير لبعك امساليب واستحداث أساليب جديمد‬ ‫اإلدارية‪ ،‬اممر ال‬
‫من أهمها‪ :‬تحديد التكلفة طبقا لل شاط‪ ،‬المحاسبة عن اال جاز‪ ،‬التكلفة المسمتهدفة‪،‬‬
‫التكلفممة المطممور ‪ ،‬التكلفممة الشمماملة لممدور حيمما الم ممتج‪ ،‬التقيمميم المتمموازن لممالداء‪،‬‬
‫المقاييس المرجعية‪ ،‬القيمة االقتصادية المضافة‪ ،‬تحلي سلسلة القيمة‪.‬‬
‫وهك ا اتسع دور المحاسبة اإلدارية ك يرا فى ظ بيئة االعما الحدي ة عما‬
‫كممان عليممن مممن قب م ‪ ،‬وبممال ظر للمسممتقب مممن المتوقممع أن يممزداد دور المحاسممبة‬
‫ات‬ ‫اإلدارية اتساعا‪ ،‬ظرا الن قدر الم شأ علمى البقماء اكن فمى د يما االعمما‬
‫التغيرات السريعة والمتالحقة إ ما يرتبط مباشر بممد قمدرتها وسمرعة تفاعلهما‬
‫يبممرز أهميممة‬ ‫مممع هم التغيممرات ومممد تمموافر المعلومممات الم اسممبة‪ ،‬اممممر الم‬
‫دورالمحاسبة اإلدارية وما توفر من معلومات هامة وضرورية فى مواجهة ه‬
‫التحديات‪.‬‬
‫‪21‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫أسئلة على الوحدة األولى‬

‫السؤال األول‪ :‬اذكر بإيجاز‪:‬‬

‫‪ -1‬امهداف امساسية للمحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫‪ -2‬أوجن التشابة واالختالف بين المحاسبة اإلدارية والمحاسبة المالية‪.‬‬
‫‪ -3‬دور المحاسبة اإلدارية فى عمليات التخطيط والرقابة وتقييم امداء‪.‬‬
‫‪ -4‬أهم خصائص المعلومات المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -5‬أهم التغيرات والمستجدات فى بيئة االعما الحدي ة‪.‬‬
‫‪ -6‬مفهوم ادار التكلفة‪.‬‬
‫‪ -7‬أهم امساليب الحدي ة فى مجا التكاليف والمحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫السؤال الثانى‪ :‬ضع دائرة حول اإلجابة الصحيحة لكل من العبارات اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬من خصائص المحاسبة اإلدارية أنها‪:‬‬
‫أ‪ -‬محكومة بالمبادئ المحاسبية المتعارف عليها‪.‬‬
‫ب‪ -‬إجبارية‪.‬‬
‫ا‪ -‬تفى بمتطلبات الجهات الخارجية‪.‬‬
‫د‪ -‬ال شئ مما سبق‪.‬‬
‫‪ -2‬تركز المحاسبة المالية على‪:‬‬
‫أ‪ -‬المستقب ‪.‬‬
‫ب‪ -‬البيا ات الكمية‪.‬‬
‫ا‪ -‬الموضوعية‪.‬‬
‫د‪ -‬ال شئ مما سبق‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪22‬‬

‫‪ -3‬تختلف المحاسبة اإلدارية عن المحاسبة المالية من حيو‪:‬‬

‫أ‪ -‬دقة المعلومات‪.‬‬
‫ب‪ -‬امطراف المستفيد ‪.‬‬
‫ا‪ -‬ك ما سبق‪.‬‬
‫د‪ -‬الشى مما سبق‪.‬‬
‫‪ -4‬تركز المحاسبة اإلدارية على‪:‬‬
‫أ‪ -‬إعداد التقارير للوفاء بمتطلبات الجهات الخارجية‪.‬‬
‫ب‪ -‬البيا ات المالية دون االهتمام بالبيا ات الكمية‪.‬‬
‫ا‪ -‬الم شأ كك دون التركيز على القطاعات المختلفة‪.‬‬
‫د‪ -‬المستقب وتستخلص بيا ات ومعلومات من فرو العلوم امخر ‪.‬‬
‫‪23‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫الوحدة الثانية‬
‫مفاهيم وسلوك التكاليف‬
‫ألغراض احملاسبة اإلدارية‬
‫األهداف‪:‬‬
‫بعد دراسة هذه الوحدة؛ يجب أن يكون الدارس قادرا على‪:‬‬
‫‪ -1‬التعمممرف علمممى أهمممم المفممماهيم والمصمممطلحات التكاليفيمممة والتمييمممز بي هممما‬
‫الهراك المحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫‪ -2‬التعرف على سلوك ع اصر التكاليف حسب عالقتها بالتغيرات فى حجم‬
‫ال شاط وأ ر لك على تكلفة الوحد واجمالى التكاليف‪.‬‬
‫‪ -3‬التعرف على طرق تحلي التكاليف المختلطة‪.‬‬
‫‪ -4‬ادراك أهمية الفص بمين التكماليف المتغيمر والتكماليف ال ابتمة الهمراك‬
‫التخطيط وترشيد القرارات اإلدارية‪.‬‬
‫العناصر‪:‬‬
‫‪ 1/2‬مقدمة‪.‬‬
‫‪ 2/2‬مفاهيم التكلفة حسب طبيعتها وحسب وظائف الم شأ ‪.‬‬
‫‪ 3/2‬مفاهيم التكلفة حسب عالقتها بوحدات ال شاط‪.‬‬
‫‪ 4/2‬مفاهيم التكلفة حسب سلوكها تجا التغير فى حجم ال شاط‪.‬‬
‫‪ 5/2‬طرق تحلي التكلفة المختلطة الى شقيها المتغير وال ابت‪.‬‬
‫‪ 6/2‬تبويب ع اصر التكاليف حسب عالقتها بمسببات التكلفة‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪24‬‬

‫الكلمات المفتاحية‪:‬‬
‫‪ -‬التكلفة المباشر وهير المباشر ‪.‬‬
‫‪ -‬التكلفة المتغير وال ابتة والمختلطة‪.‬‬
‫‪ -‬تكلفة الم تج‪.‬‬
‫‪ -‬تكلفة الفتر ‪.‬‬

‫‪ 1/2‬مقدمة‪:‬‬
‫توجد التكاليف فى جميع الم شآت سواء التى تهدف لتحقيق الرب أو التى ال‬
‫تهممدف للممرب ولكممى يمكممن االسممتفاد مممن بيا ممات ومعلومممات التكمماليف مهممراك‬
‫المحاسممبة اإلداريممة يتطلممب اممممر الوقمموف أوالتعممرف علممى أهممم المصممطلحات‬
‫والمفماهيم التكاليفيممة المختلفمة وسمملوك ع اصممر التكماليف تجمما التقلبمات فممى حجمم‬
‫اإل تمماا أو حسممب مسممببات التكلفممة‪ ،‬ويمكممن تحقي مق لممك مممن خممال تبويممب ه م‬
‫الع اصر‪ ،‬ويقصد بتبويب ع اصر التكاليف تقسيم ه الع اصمر إلمى مجموعمات‬
‫متجا سة طبقا ً مساس معين‪ ،‬وعموما ً يتم تبويب ع اصر التكماليف التمي تتحملهما‬
‫الم شأ والتي تكون التكلفة اإلجمالية أو الكلية للعمليات أو المراح أو الم تجات‬
‫يتفق مع الهدف من التبويب‪.‬‬ ‫التي تم تشغيلها خال فتر اإل تاا بالشك ال‬
‫وتبمموب ه م الع اصممر فممي المحاسممبة الماليممة طبق ما ً ل ممو المصممروف أممما فممي‬
‫التكاليف فتبوب ه الع اصر إما علمى حسمب طبيعتهما أو عالقتهما بوظمائف الم شمأ‬
‫أو بوحد الم تج ال هائي أو بحجم ال شاط أوحسب مسببات التكلفة كما يلي‪:‬‬
‫‪ 2/2‬مفاهيم التكلفة حسب طبيعتها وحسب وظائف المنشأة‪:‬‬
‫‪ -1‬تبويب عناصر التكاليف حسب طبيعتها‪:‬‬
‫‪ -‬ع صر تكلفة المواد (المستلزمات السلعية)‪.‬‬
‫‪ -‬ع صر تكلفة العمالة (امجور)‪.‬‬
‫‪25‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫‪ -‬ع صر تكلفة الخدمات (المصروفات امخر بخالف المواد وامجور)‪.‬‬

‫وال يقتصممر تبويممب ع اصممر التكمماليف فممي الم شممأ حسممب طبيعتهمما فقممط ب م‬
‫يجممب أن يممتم تبويممب هم الع اصممر فممي ضمموء الوظممائف الرئيسممية للم شممأ حتممى‬
‫يمكن تحديد تكلفة اإل تاا وتكلفة المبيعات والتكلفة اإلدارية‪.‬‬
‫‪ -2‬تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بوظائف المنشأة الرئيسية‪:‬‬
‫تبمموب ع اصممر التكمماليف (المممواد وامجممور والمصممروفات) علممى حسممب‬
‫عالقتها بوظائف الم شأ الرئيسية إلى‪:‬‬
‫‪ -‬ع اصر تكاليف ص اعية (إ تاجية)‪.‬‬
‫‪ -‬ع اصر تكاليف تسويقية (بيع وتوزيع)‪.‬‬
‫‪ -‬ع اصر تكاليف إدارية وتمويلية‪.‬‬
‫وع ممد تبويممب ع اصممر التكمماليف حسممب الوظممائف المختلفممة يواجممن محاسممبو‬
‫التكاليف بصعوبات تتعلق باختالف آرائهم ال تماء ع صر من ع اصمر التكماليف‬
‫إلى إحد الوظائف الرئيسية للم شأ ‪ .‬فم الً ه اك اخمتالف ع مد احتسماب المديون‬
‫المعدومممة وهم هممي فقممة تسممويقية أو فقممة تمويليممة وكم ا الحمما بال سممبة للخصممم‬
‫المسموح بن وه يعتبر فقة تسويقية أم يعتبرع صراً من ع اصر اإليراد وعلى‬
‫ه ا يتعلق بوظيفة التموي في الم شأ ‪.‬‬
‫تشممم التكممماليف الصمم اعية كممم ال فقممات التمممي ت فممق علمممى وظيفممة اإل تممماا‬
‫(التص ع) بالم شأ أ أ ها تشم ‪:‬‬
‫‪ -‬المواد الص اعية‪.‬‬
‫‪ -‬امجور الص اعية‪.‬‬
‫‪ -‬المصروفات الص اعية‪.‬‬
‫ويقصممد بممالمواد الص م اعية‪ :‬المممواد الخممام والمممواد امخ مر التممي يحتاجهمما‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪26‬‬

‫اإل تمماا أ تشممم ك م المسممتلزمات السمملعية التممي تصممرف علممى وظيفممة اإل تمماا‬
‫المواد الخام ومواد التشحيم والزيوت والوقود وخالفن‪.‬‬ ‫(الص ع) م‬
‫ويقصد بامجور الص اعية‪ :‬أجور عما اإل تاا وعمما الخمدمات اإل تاجيمة‬
‫لك أجور عما اإل تاا والمالحظين والمشرفين‬ ‫ال ين يعملون بالمص ع ويشم‬
‫والعما المساعدين وعما الصيا ة وعما القو المحركة وخالفن‪.‬‬
‫ويقصد بالمصروفات الص اعية‪ :‬الخدمات اإل تاجية امخر بخالف الممواد‬
‫فقممات القممو المحركممة‬ ‫وامجممور التممي تممود للم تجممات أو للمص م ع كك م م م‬
‫واإل ار والصيا ة وإيجار المص ع وأهالك اكالت والتمأمين علمى آالت المصم ع‬
‫ومصروفات تخزين المواد الخام والم تجات تحت التشغي وخالفن‪ ،‬أ الخدمات‬
‫اإل تاجية امخر التي ت فق على وظيفة اإل تاا داخ المص ع‪.‬‬
‫أ أن التكاليف الص اعية تضم ك ع اصمر تكماليف الوظيفمة اإل تاجيمة فمي‬
‫الم شأ وتختلف الوظيفة اإل تاجية من م شمأ مخمر علمى حسمب مو الم شمأ‬
‫وطبيعة العمليات الص اعية وعلى حسب الت ظيم اإلدار في الم شأ ‪.‬‬
‫وعلى العموم فالوظيفة اإل تاجية تضم أقسام (مراكز) اإل تاا التمي يمتم فيهما‬
‫إ تاا الم تجات ال هائية للم شأ م م أقسمام الغمز وال سميج والصمباهة والتجهيمز‬
‫فممي مصمما ع الغممز وال سمميج وتضممم الوظيفممة اإل تاجيممة أيضمما ً أقسممام الخممدمات‬
‫اإل تاجية وهي تلك امقسام التي تقموم بخدممة أقسمام اإل تماا الرئيسمية م م أقسمام‬
‫الصمميا ة والقممو المحركممة ‪ .‬وتضممم الوظيفممة اإل تاجيممة ك م لك امقسممام اإلداريممة‬
‫والف يممة التممي تشممرف علممى اإل تمماا م م مكتممب مممدير المص م ع وتخط ميط اإل تمماا‬
‫ومراقبة اإل تاا ومراقبة الجود وامبحاث الف ية والص اعية ‪.‬‬
‫وعلى ه ا تتكون ع اصر التكماليف الصم اعية ممن جميمع ال فقمات اإليراديمة‬
‫التممي ت فممق علممى امقسممام المختلفممة التممي تكممون فممي مجموعهمما الوظيفممة اإل تاجيممة‬
‫(وظيفة الص ع ) داخ الم شأ – ويطلق عليهما أيضما ً تكماليف الم متج ‪Product‬‬
‫‪ Cost‬أوتكمماليف اإل تمماا أممما التكمماليف هيممر الصم اعية فتشممم تكمماليف التسممويق‬
‫‪27‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫والتكاليف اإلدارية والتمويلية ويطلق عليها تكاليف الفتر ‪ Period Costs‬حيمث‬

‫تحم على إيرادات الفتر ‪.‬‬
‫أما تكماليف التسمويق (مصمروفات البيمع والتوزيمع)‪ :‬فتشمم جميمع ال فقمات‬
‫التممي تصممرف فممي سممبي بيممع وتوزيممع م تجممات الم شممأ وتشممم تكمماليف تخممزين‬
‫الم تجممات التامممة واإلعممالن ع همما وترويجهمما وبيعهمما و قلهمما وتوزيعهمما وتحصممي‬
‫قيمتها وك لك تكاليف البحوث التسويقية لتصريف الم تجات‪.‬‬
‫وعلممى ه م ا فتكمماليف الخممدمات التسممويقية تشممم مرتبممات مممدير وممموظفي‬
‫إدار المبيعات ومرتبات وكالء البيمع وعمموالتهم وتكماليف إدار المبيعمات وكم‬
‫ما ي فق على وظيفة البيع والتوزيع من مواد وأجور ومصروفات‪.‬‬
‫أممما التكمماليف اإلداريممة ‪ :‬فتشممم جميممع ع اصممر التكمماليف التممي ت فممق علممى‬
‫رواتب الممديرين والمحاسمبين والمستشمارين‬ ‫وظيفة اإلدار العامة بالم شأ م‬
‫وموظفي اإلدار العامة كما تشم جميع ال فقات التي ت فق على مراكز الخدمات‬
‫اإلدارية بالم شأ ‪ .‬وعماد مما يضمم إليهما ال فقمات التمويليمة والتمي تشمم تكماليف‬
‫تدبير امموا الالزمة لتموي عمليات الم شأ ‪.‬‬
‫هم ا ويعتبممر تبويممب ع اصممر التكمماليف حسممب طبيعتهمما وفممي ضمموء وظممائف‬
‫الم شأ الرئيسية تبويبا ً أوليا ً يجمب أن يتبعمن تبويبمات أخمر حتمى يمكمن حسماب‬
‫تكلفممة الم ممتج ال هممائي ‪ .‬وعلممى هم ا فيجممب علممى المحاسممب أن يقمموم بتبويممب هم‬
‫الع اصممر علممى حسممب عالقتهمما بوحممد الم ممتج ال هممائي أو علممى حسممب عالقتهمما‬
‫بأحجام ال شاط (اإل تاا أو البيع)‪.‬‬
‫‪ 3/2‬تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بوحدة المنتج النهائي‪:‬‬
‫تبوب ع اصر التكاليف حسب عالقتها بوحد الم تج ال هائي إلى‪:‬‬
‫أ ‪ -‬ع اصر تكاليف مباشر على الم تج ال هائي‪.‬‬
‫ب ‪ -‬ع اصر تكاليف هير مباشر بال سبة للم تج ال هائي‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪28‬‬

‫أ ‪ -‬التكاليف المباشرة‪:‬‬
‫في ع اصر‬ ‫أ التكاليف التي ترتبط ارتباطا ً و يقا ً بوحدات اإل تاا ‪ .‬وتتم‬
‫التكمماليف التممي يسممه تمييزهمما وتحديممدها وربطهمما بوحممدات إ تمماا معي ممة فهممي‬
‫ع اصر مباشر صرفت خصيصا ً علمى وحمدات إ تماا معي مة بم اتها‪ .‬وعلمى هم ا‬
‫فهي مصروفات خاصة بهم الوحمدات وتمرتبط ارتباطما ً و يقما ً بهما وتعتبمر لم لك‬
‫مباشر عليها‪.‬‬
‫وع اصمممر التكممماليف المباشمممر م ممم الممممواد الخمممام وأجمممور عمممما اإل تممماا‬
‫والخدمات اإل تاجية امخر التي تود إل تاا م تج معين ب اتن‪ ،‬أ أ ن في ه‬
‫الح الة توجد عالقة مباشر بين المماد الخمام وبمين وحمدات الم متج ال همائي وبمين‬
‫الوقت المست ف بشك مباشر على إ تاا الم تج ال هائي وبين وحمدات هم ا الم متج‬
‫وك لك بين الخدمات اإل تاجيمة التمي تمود خصيصما ً لم متج معمين وبمين وحمدات‬
‫ه ا الم تج‪ .‬أ أن التكاليف المباشر هي التمي يمكمن المربط بي هما وبمين وحمدات‬
‫الم تج ال هائي بشك مباشر‪.‬‬
‫ه م ا وتعممرف التكمماليف المباشممر علممى أ همما ع اصممر التكمماليف المخصصممة‬
‫مباشممر لوحممد اإل تمماا وتتم م فممي تكلفممة المممواد المباشممر وامجممور المباشممر‬
‫وتكلفممة الخممدمات اإل تاجيممة المباشممر ‪ ،‬ومممن ه م ا يتض م أن التكمماليف المباشممر‬
‫تتضمن‪:‬‬
‫تكلفة المواد المباشرة ‪:‬‬
‫ويقصد بها جميع المواد التي تدخ في تركيب الم تج ال هائي وتصب جزءاً‬
‫م ن وتلزم إلتمامن وعلى لك تعد مواد مباشر ك المواد التي تشتر وتصرف‬
‫خصيصا ً لوحد إ تاا معي ة‪.‬‬
‫تكلفة العمل المباشر‪:‬‬
‫امجور التي تتحملها الم شأ بال سبة للعم المباشر على م متج معمين‬ ‫وتم‬
‫أو بعبار أخر هي تكلفة العم المستخدم مباشر في وحد اإل تاا‪.‬‬
‫‪29‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫تكلفة الخدمات اإلنتاجية المباشرة‪:‬‬

‫وهي عبار عن تكلفة الع اصر امخر ( عدا المواد وامجور ) التي ت فمق‬
‫بشممك مباشممر علممى وحممد إ تمماا معي ممة ب م اتها ‪ .‬وفممي تعريممف آخممر هممي تكلفممة‬
‫الخدمات اإل تاجية التي تود لوحد اإل تاا بصور مباشر ‪.‬‬
‫ب ‪ -‬التكاليف غير المباشرة‪:‬‬
‫أ التكماليف التمي ال تمرتبط بوحممدات إ تماا معي مة بم اتها‪ .‬وإ مما ت فمق علممى‬
‫المص م ع كك م م م إيجممار المص م ع ورواتممب مممدير المص م ع والقممو المحركممة‬
‫واإل ممار وهيرهمما فه م المصممروفات مصممروفات عامممة أ أ همما تصممرف علممى‬
‫المص م ع كك م فهممي ال تصممرف خصيص ما ً علممى وحممد إ تمماا معي ممة ب م اتها‪ .‬ول م ا‬
‫عرفت بالتكاليف هير المباشر أ التكاليف هير المباشر على وحمدات اإل تماا‬
‫أ التكاليف التي ال ترتبط بوحدات اإل تاا بشك مباشر‪.‬‬
‫التكاليف الصناعية غير المباشرة‪:‬‬
‫وتشم جميع المصروفات هير المباشر التي تصمرف علمى المصم ع ككم‬
‫وال تخص م تجا معي ا ً ب اتن وتشم التكاليف الص اعية هير المباشر ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬المواد الص اعية هير المباشر ‪.‬‬
‫‪ -‬تكلفة العم الص اعى هير المباشر‪.‬‬
‫‪ -‬تكلفة الخدمات اإل تاجية هير المباشر ‪.‬‬
‫ويقصممد بممالمواد الص م اعية هيممر المباشممر المممواد التممي ال تكممون جممزءاً مممن‬
‫الم ممتج ال هممائي ولك همما الزمممة للعمليممات الصم اعية م م مممواد التشممحيم والوقممود‪.‬‬
‫فالبد إل تاا الم تج من تشحيم اكالت وتعتبر مواد التشحيم هير مباشمر بال سمبة‬
‫للم تج ال هائي فال تظهر كجزء من هم ا الم متج‪ .‬وتتضممن الممواد هيمر المباشمر‬
‫الضيا والتلف العاد (المسموح بن) أما ما زاد عن لك فيعتبمر خسمار ترحم‬
‫إلى حساب امرباح والخسائر‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪31‬‬

‫ويقصممد بالعمم الصم اعي هيممر المباشممر لممك العمم المسممت ف علممى العمليممة‬
‫الص اعية كك وال يخمص م تجما معي ما ً ب اتمن م م عمم المالحظمين والمشمرفين‬
‫والعمممما المسممماعدين وعمممما ال ظافمممة الممم ين يعملمممون بالمصممم ع فهممموالء جميعممما ً‬
‫يقومون بأعما تخدم العملية الص اعية كك ولكن عملهم ال يخمص م تجما ً معي ما ً‬
‫ب اتن ل ا اعتبرت تكلفتن هير مباشر ‪ .‬كما يضمم عمالو الوقمت اإلضمافي وتكلفمة‬
‫الوقت الضمائع الطبيعمي المسمموح بمن وأجمور اإلجمازات‪ .‬وتعتبمر عمالو الوقمت‬
‫اإلضافي من امجور هير المباشر م ن إ ا قام أحد العما بالعم ‪ 45‬ساعة في‬
‫أسبو ما وكان الوقت العماد ‪ 44‬سماعة وقمد عمم هم ا العامم خممس سماعات‬
‫إضممافية‪ ،‬وبفممرك أن معممد أجممر السمماعة للعام م ج يهممين عممن السمماعة العاديممة‬
‫و ال ة عمن السماعة اإلضمافية‪ ،‬فمإن الج يهمين تسممى أجمر عماد والج يمن ال المث‬
‫يسمممى عممالو الوقممت اإلضممافي‪ ،‬ويكممون االجرالمسممتحق للعامم فممي هم الحالممة‬
‫‪ 45‬ساعة × ‪ 2‬ج ين = ‪ 04‬ج ين‪ ،‬عالو الوقت اإلضافي ‪ 5‬ساعة × ‪ 1‬ج ين =‬
‫‪ 5‬ج يمممن‪ ،‬إجممممالي المسمممتحق للعامممم = ‪ 05‬ج يمممن ‪ .‬وامجمممر المسمممتحق للعامممم‬
‫قمام‬ ‫‪ 04‬ج ين في ه الحالة يكون مباشر أو هير مباشر على حسب العم ال‬
‫بن فإن قام بعم إ تاجي اعتبر امجر مباشراً على اإل تاا ال أ تجن أما إ ا قمام‬
‫بمساعد عما اإل تاا أو قام بعمم ال يخمص م تجما ً معي ما ً ب اتمن فهمو أجمر هيمر‬
‫مباشممر ‪ .‬وفممي جميممع امحمموا تعتبممر عممالو الوقممت اإلضممافية (‪ 5‬ج يممن فممي ه م‬
‫الحالة) ضمن امجور هير المباشر ظراً م ها ال تخص م تجا ً معي ا ً ب اتن‪.‬‬
‫وكم لك تعتبممر أجممور اإلجممازات ضمممن امجممور هيممر المباشممر أممما الحمموافز‬
‫المالية فتعتبر من امجور المباشر حيمث ا هما مرتبطمة ارتباطما مباشمرا باإل تماا‬
‫وتود المى زيادتمن ‪ .‬وكم لك تضمم امجمور هيمر المباشمر أجمور الوقمت الضمائع‬
‫الطبيعممي المسممموح بممن أممما ممما زاد عممن لممك فيعتبممر خسممار ترح م إلممى حسمماب‬
‫امرباح والخسائر‪.‬‬
‫للعممما كالتأمي ممات واشممتراكات المعاشممات‬ ‫أممما المزايمما اإلضممافية التممي تمم‬
‫‪31‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫والمصروفا ت الصحية والمزايا امخر كالسكن والمالبس وهيرهما فإ هما تتبمع‬

‫امجر امساسي فمإن كمان مباشمراً كا مت همي امخمر مباشمر إمما إن كمان هيمر‬
‫مباشراً فتعد المزايا في ه الحالة هير مباشر ‪.‬‬
‫ويقصممد بالخممدمات اإل تاجيممة هيممر المباشممر ‪ :‬أ الخممدمات اإل تاجيممة التممي‬
‫تممود للمصم ع ككم وال تخممص م تجما ً معي ما ً ب اتممن م م فقممات القممو المحركممة‬
‫واإل ممار والصمميا ة وإهممالك اكالت والتممأمين عليهمما‪ .‬وك م ه م الخممدمات علممى‬
‫الرهم من أ ها الزمة للعملية الص اعية كك إال أ ها ال تخص م تجا ً معي ما ً ب اتمن‬
‫ول ا اعتبرت تكاليف ص اعية هير مباشر ‪.‬‬
‫‪ 4/2‬تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بحجم النشاط‪:‬‬
‫العالقة بين التكاليف وحجم ال شاط او ما يطلق عليها سلوك التكاليف تجما‬
‫التغير فى حجم ال شاط يقصد بها مد اسمتجابة ع صمر التكلفمة للتغيمرات التمى‬
‫تحدث فى حجم اإل تاا أو المبيعات ورد فع ك ع صمر ممن ع اصمر التكماليف‬
‫فى حالة زياد أو قص حجم ال شاط‪ ،‬ففمى حمين تتغيمر بعمك ع اصمر التكماليف‬
‫ابتمة دون‬ ‫مع التغيرات فمى حجمم ال شماط يالحمظ بقماء بعمك الع اصمر امخمر‬
‫تغير‪ ،‬وعلى لك تبوب ع اصر التكاليف من حيث عالقاتها بحجم ال شاط إلى‪:‬‬
‫‪ -‬تكاليف متغير ‪.‬‬
‫‪ -‬تكاليف ابتة‪.‬‬
‫‪ -‬تكاليف مختلطة‪.‬‬
‫التكاليف المتغيرة‪:‬‬
‫أ تلك الع اصر التي تتغير زياد و قصما ً وبم فس سمبة تغيمر حجمم ال شماط‬
‫المواد الخام وامجور المباشمر لعمما اإل تماا وعمموالت البيمع‪ ،‬كمما يظهمر‬ ‫م‬
‫من الجدو التالي‪:‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪32‬‬

‫‪544‬‬ ‫‪444‬‬ ‫‪344‬‬ ‫‪244‬‬ ‫‪144‬‬ ‫حجم اإل تاا (بالوحد )‬

‫‪15444‬‬ ‫‪12444‬‬ ‫‪0444‬‬ ‫‪6444‬‬ ‫‪3444‬‬ ‫مواد خام ( بالج ين)‬

‫‪7544‬‬ ‫‪6444‬‬ ‫‪4544‬‬ ‫‪3444‬‬ ‫‪1544‬‬ ‫أجور مباشر (بالج ين)‬

‫‪%144‬‬ ‫‪%144‬‬ ‫‪%144‬‬ ‫‪%144‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ %‬التغير‬

‫ويتض من الجدو أن سبة تغير ع صمر تكلفمة الممواد المباشمر وامجمور‬

‫المباشر ‪ %144‬وعلى ه ا امسماس تعتبمر هم الع اصمر ع اصمر متغيمر حيمث‬
‫أ همما تتغيممر ب م فس سممبة تغيممر حجممم اإل تمماا وتتوقممف ه م التكمماليف علممى شمماط‬
‫الم شممأ وحجممم اإل تمماا بحيممث ال تتحم م الم شممأ ه م التكمماليف فممي حالممة توقممف‬
‫اإل تماا ‪ .‬وتميم هم الع اصممر إلمى التغيممر بم فس سمبة التغيممر فمي حجممم ال شمماط‬
‫طالما بقيت العوام امخر على ما هي عليمن (بقماء أسمعار الخاممات ومعمدالت‬
‫امجور كما هي‪ ،‬واستقرار الظروف الف ية واإلدارية التمي تمم فمي طاقهما تحديمد‬
‫التكاليف المتغير بحيث ال تتغير مواصفات السلع وطرق الص اعة والتسويق)‪.‬‬
‫وبصمفة عامممة يمكممن تم يم العالقممة بمين التكمماليف المتغيممر وأحجممام ال شمماط‬
‫(اإل تاا أو البيع ) كما يلي ‪:‬‬
‫‪33‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫ص‬
‫ب‬
‫التكاليف‬ ‫سسس‬
‫س‬
‫سسس‬
‫سس‬

‫أ‬ ‫‪111‬‬ ‫‪211‬‬ ‫‪311‬‬ ‫‪411 511‬‬ ‫س‬

‫حجم اإلنتاج بالوحدة‬

‫شكل رقم (‪ :)1-2‬العالقة بين التكاليف المتغيرة وحجم النشاط‬
‫وواض من ه ا الشك أن التكاليف المتغير تزيد بزياد كمية اإل تاا ومي‬
‫ه ا الخط يقيس معد التغير‪ .‬ويقاس المي بقسممة التغيمر فمى التكماليف المتغيمر‬
‫على ما يقابلن من تغير فى حجم اإل تاا‪.‬‬

‫( التغير فى التكاليف المتغيرة )‬

‫أ أن معد التغير =‬
‫( التغير فى حجم اإلنتاج )‬
‫وواض من الشك أن معد التغير ابت على طو خط التكماليف المتغيمر‬
‫والتي تتغير ب سبة ‪ %144‬مع التغيمر فمي حجمم اإل تماا ‪ .‬وممن ال مادر فمي الحيما‬
‫العمليممة تحقيممق سممبة تغيممر ‪ %144‬بممين التكمماليف المتغيممر وحجممم اإل تمماا و لممك‬
‫بفض المزايا التي تحصم عليهما الم شمأ تيجمة لتحقيمق حجمم أكبمر ممن اإل تماا‬
‫كأن يتمتع بخصومات معي ة ع د شراء المواد بكمية كبير أو تيجة لزياد خبر‬
‫العاملين بعمليات اإل تاا مع تكرار اداء العم وزيماد حجمم اإل تماا امممر الم‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪34‬‬

‫يود الى تخفيك الوقت وبالتالى تخفيك التكلفة وعلى ه ا يظهر خط التكاليف‬
‫المتغير كما يلي‪:‬‬
‫ص‬ ‫ب‬
‫التكاليف‬

‫أ‬ ‫س‬
‫‪111‬‬ ‫‪211‬‬ ‫‪311‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪511‬‬

‫حجم اإلنتاج بالوحدة‬

‫شكل رقم (‪ :)2-2‬التكاليف المتغيرة الفعلية والمقربة‬

‫وع د تحلي معدالت تغيمر ع اصمر التكماليف ممع التغيمر فمي أحجمام اإل تماا‬
‫يفترك ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬بقاء أسعار المواد والخدمات وامجور التي حسبت على أساسها التكلفة‬
‫المتغير دون تغير‪.‬‬
‫‪ -2‬اسممتقرار الظممروف الف يممة واإلداريممة بحيممث ال تتغيممر مواصممفات الم ممتج‬
‫وطرق الص اعة أو التسويق عموما ً بشك يو ر على التكاليف‪.‬‬
‫‪ -3‬المحافظة على درجة الكفاء المتوقعة في استخدام عوام اإل تاا‪.‬‬
‫وبما أن هم الظمروف تتغيمر ممن وقمت كخمر لم ا يجمب علمى المحاسمب أن‬
‫‪35‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫يعيد ال ظر في معدالت التغيير ه من وقت كخر‪.‬‬

‫ويالحممظ أن تحلي م ع اصممر التكمماليف فممي عالقتهمما مممع أحجممام اإل تمماا إلممى‬
‫ع اصممر تكمماليف متغيممر و ابتممة يممربط ع صممر التكلفممة كممرقم إجمممالي مممع حجممم‬
‫اإل تاا وال ي ظر لمعد التغير ( صيب الوحد من التكاليف المتغير )‪ .‬إ أ ا لو‬
‫ظر مما إلممى صمميب الوحممد مممن التكمماليف المتغيممر (معممد التغيممر) لوجممد ا ابتما ً‬
‫بغك ال ظر عن التغير في حجم اإل تاا كما يتض من الجدو التالي‪:‬‬

‫‪544‬‬ ‫‪444‬‬ ‫‪344‬‬ ‫‪244‬‬ ‫‪144‬‬ ‫عدد الوحدات الم تجة‬

‫‪15444 12444‬‬ ‫‪0444‬‬ ‫‪6444‬‬ ‫‪3444‬‬ ‫مواد خام ( بالج ين)‬

‫‪7544‬‬ ‫‪6444‬‬ ‫‪4544‬‬ ‫‪3444‬‬ ‫‪1544‬‬ ‫أجور مباشر (بالج ين)‬

‫‪22544 10444 13544‬‬ ‫‪0444‬‬ ‫‪4544‬‬ ‫مجمو التكاليف المتغير‬

‫‪22544 10444 13544‬‬ ‫‪0444‬‬ ‫‪4544‬‬

‫÷‬ ‫÷‬ ‫÷‬ ‫÷‬ ‫÷‬ ‫صيب الوحد من التكاليف المتغير‬
‫‪544‬‬ ‫‪444‬‬ ‫‪344‬‬ ‫‪244‬‬ ‫‪144‬‬

‫=‪45‬‬ ‫=‪45‬‬ ‫=‪45‬‬ ‫=‪45‬‬ ‫=‪45‬‬ ‫معد التغير‬

‫ابتما ً ع مد‬ ‫أ أن صيب الوحد من التكاليف المتغير (معد التغير) أصب‬

‫‪ 45‬ج ين للوحد بغك ال ظر عن تغير أحجام اإل تاا‪.‬‬
‫‪ 5/2‬طرق تحليل التكلفة المختلطة إلى شقيها المتغير والثابت‪:‬‬
‫أ‪ -‬التكاليف الثابتة‪:‬‬
‫أ تلك الع اصر التي ال تتغير في امج القصير مع التغيمر فمي حجمم اإل تماا أو‬
‫المبيعات م رواتب المديرين واإليجارات كما يظهر في الجدو التالي‪:‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪36‬‬

‫‪544‬‬ ‫‪344‬‬ ‫‪244‬‬ ‫‪144‬‬ ‫حجم اإل تاا بالوحد‬

‫‪34444‬‬ ‫‪34444‬‬ ‫‪34444‬‬ ‫‪34444‬‬ ‫التكاليف ال ابتة‬

‫صفر ‪%‬‬ ‫صفر ‪%‬‬ ‫صفر ‪%‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ %‬التغير‬

‫ويظهمر ممن هم ا الجمدو أن سمبة تغيمر التكماليف ال ابتمة صمفر‪ ،‬أ أ هما ال‬
‫تتغير بالرهم من تغير حجم اإل تاا‪ .‬ومن ه ا يتض أن التكماليف ال ابتمة تمرتبط‬
‫بطاقة معي ة في امج القصير فهي ال تتغير في حدود هم الطاقمة‪ .‬ويظهمر ممن‬
‫الم ا السابق أن التكاليف ال ابتة ظلمت ع مد مسمتو ‪ 34444‬ج يمن بمالرهم ممن‬
‫تغير حجم اإل تاا ما بين صفر و‪ 544‬وحد وهو المد المالئم ل شاط الم شأ ‪.‬‬
‫والتكمماليف ال ابتممة ت شممأ أصمالً مممع إ شمماء الطاقممة اإل تاجيممة أو التسممويقية أو‬
‫اإلدا ريمة ولم ا يطلمق علممى التكمماليف ال ابتمة تكمماليف الطاقممة بي مما تم م التكمماليف‬
‫المتغير ع اصر التكاليف التي تتحملها الم شأ الستخدام ه الطاقة‪.‬‬
‫ه ا وتظ ه التكاليف ابتة في حدود الطاقة القصمو للم شمأ فمي امجم‬
‫القصير إ أ ن بتغير الطاقة القصو يترتب على لك تغير في التكماليف ال ابتمة‪.‬‬
‫إ أن أ زيماد فمي ال شمماط عمن الطاقممة القصمو للم شممأ تحتماا إلممى توسمع فممي‬
‫اكالت والمبا ي المستخدمة ممما يمود إلمى زيماد التكماليف ال ابتمة وا تقالهما إلمى‬
‫مستو آخر يختلف عن المستو امصلي‪.‬‬
‫وتعتبر التكاليف ابتة كم لك بفمرك بقماء المصم ع وآالتمن و ظاممن وطرقمن‬
‫وسياساتن دون تغيير‪.‬‬
‫ويمكن تعريف التكاليف ال ابتة بأ ها التكماليف التمي ت شمأ خمال فتمر زم يمة‬
‫معي ممة تيجممة إيجمماد طاقممة إ تاجيممة أو ف يممة أو بيعيممة أو إداريممة اسممتعداداً ل تمماا‪.‬‬
‫وتتضمن التكاليف ال ابتة بعك الع اصر الخارجة عن سلطة اإلدار كالضرائب‬
‫العقارية والتأمي ات‪.‬‬
‫‪37‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫ويجب دائما ً االعتماد على رقمم التكماليف ال ابتمة اإلجماليمة بمدالً ممن صميب‬
‫الوحد ويمكن تم ي العالقة بين التكاليف ال ابتة وأحجام اإل تاا كما يلي‪:‬‬

‫التكاليف‬

‫‪61111‬‬

‫خط التكاليف الثابتة‬

‫‪31111‬‬

‫صفر‬
‫‪111 211 311 411‬‬ ‫‪511‬‬
‫حجم اإلنتاج بالوحدة‬

‫شكل رقم (‪ :)3-2‬العالقة بين التكاليف الثابتة وحجم النشاط‬

‫ويتضم مممن الشممك السممابق أن التكمماليف ال ابتممة ال تتغيممر بممالرهم مممن تغيممر‬
‫حجممم اإل تمماا فممي امجم القصممير وفممي حممدود طاقممة إ تاجيممة معي ممة تم م الطاقممة‬
‫القصو للم شأ ‪ ،‬ويالحظ أن ه ا التحلي يربط التكاليف ال ابتة كرقم إجمالي مع‬
‫حجم اإل تاا وال ي ظر إلى صيب الوحد من التكاليف ال ابتمة‪ .‬إ أ ما لمو ظر ما‬
‫إلى صيب الوحد من التكماليف ال ابتمة لوجمد ا متغيمراً يم خفك كلمما زاد حجمم‬
‫اإل تاا ويرتفع كلما ا خفك حجم اإل تاا كما يظهر من الجدو التالي‪:‬‬

‫‪544‬‬ ‫‪344‬‬ ‫‪244‬‬ ‫‪144‬‬ ‫حجم اإل تاا بالوحد‬

‫‪34444 34444 34444‬‬ ‫‪34444‬‬ ‫التكاليف ال ابتة‬

‫‪64‬‬ ‫‪144‬‬ ‫‪154‬‬ ‫‪344‬‬ ‫صيب الوحد من التكاليف ال ابتة‬

‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪38‬‬

‫ويالحممظ أ ممن كلممما زاد حجممم اإل تمماا ا خفممك صمميب الوحممد مممن التكمماليف‬
‫ال ابتة حيث أن رقم التكاليف يوز على عدد أكبر من الوحدات الم تجة ‪ .‬فبي ما‬
‫كا ت التكاليف للوحد ‪ 344‬ج ين ع د إ تاا ‪ 144‬وحد أصبحت ‪ 64‬ج يمن فقمط‬
‫ع د إ تاا ‪ 544‬وحمد ‪ ،‬أ أأن صميب الوحمد ممن التكماليف ال ابتمة قمد ا خفمك‬
‫إلى الخمس ك تيجة لزياد حجم اإل تاا إلى خمس أم ا ما كان علين ‪.‬‬
‫ب‪ -‬التكاليف المختلطة‪:‬‬
‫هى التكاليف التى تتضمن مبلغا ابتا ال يتأ ر بزياد أو قمص حجمم ال شماط‬
‫وفى فس الوقت تتضممن مبلمغ آخمر متغيمر يتمأ ر بزيماد و قمص حجمم ال شماط ‪،‬‬
‫أ تلك الع اصر التي تتغير ب سبة أق ممن سمبة التغيمر فمي حجمم ال شماط ‪ ،‬فمإن‬
‫زاد الجزء المتغير عن الجمزء ال ابمت كمان الع صمر شمبن متغيمر وأن زاد الجمزء‬
‫ال ابت عن المتغيمر كمان الع صمر شمبن ابمت‪ .‬أ أن تلمك الع اصمر تتغيمر ب سمبة‬
‫أكبر من صفر ‪ %‬وأق من ‪. %144‬‬

‫وتعممرف هم التكمماليف بأ همما الع اصممر التممي تتغيممر مممع حجممم ال شمماط ولكممن‬
‫ب سبة تق عن سبة التغير في حجم ال شاط – طالما بقيت العوام امخر على‬
‫ما هي علين‪.‬‬
‫وتتضمن ع اصر التكماليف المختلطمة جمزأين أحمدهما متغيمر واكخمر ابمت‬
‫ويمكن تم يلها بيا يا ً كما يلي‪:‬‬
‫‪39‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫التكاليف‬

‫الجزء المتغير‬

‫نقطة التكاليف الثابتة‬

‫الجزء الثابت‬

‫أحجام اإلنتاج بالوحدة‬

‫شكل رقم (‪)4-3‬‬

‫ويواجن تحلي ب ود التكاليف المختلطة والرقابة عليها بعك الصعاب ظمرا‬
‫م ها تتغير بمدرجات متفاوتمة ممع التغيمر فمى حجمم ال شماط‪،‬و ظرا م هما تتضممن‬
‫جزأين احدهما ابت واالخر متغير‪ ،‬وللتغلب علمى هم الصمعوبات يجمب فصم‬
‫الجزء المتغير عن الجزء ال ابت وأهم الطرق المستخدمة فى لك هى‪:‬‬
‫أ‪ -‬طريقة اعلى وادنى مستوأ نشاط (الحد االعلى والحد األدني )‪:‬‬
‫وهممى مممن أسممه وأك مممر الطممرق اسممتخداما فمممى تحليمم ع اصممر التكممماليف‬
‫المختلطة إلى شقيها المتغير وال ابت‪ ،‬وبالتمالى تحديمد سملوك هم التكماليف تجما‬
‫مستو ال شاط وب اء علين تقدير ه التكاليف فى المستقب ‪.‬‬
‫تقوم ه الطريقة على اساس أن التغير فمى اجممالى التكماليف يكمون راجعما‬
‫ابتما ممن‬ ‫للتغير فى التكاليف المتغيمر ‪ ،‬ظمرا من اجممالى التكماليف ال ابتمة يظم‬
‫فتر مخر ال يتغير طالما كان حجم ال شاط فى المد المالئمم‪ ،‬وبالتمالى يمكمن‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪41‬‬

‫تحديد معد التكلفة المتغير للوحد من خال قسمة التغير فمى اجممالى التكماليف‬
‫على التغير فى حجم ال شاط أ أن‪:‬‬
‫معد التكلفة المتغير للوحمد = التغيمر فمى اجممالى التكماليف ÷ التغيمر فمى‬
‫حجم ال شاط‬
‫تكلفة المستو االعلى ‪ -‬تكلفة المستو امد ي‬
‫= ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫وحدات المستو االعلى ‪ -‬وحدات المستو امد ي‬
‫وتتطلب ه الطريقة اتبا الخطوات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد أد ى وأعلى مستو لل شاط وتكلفة ك م هما‪.‬‬
‫‪ -2‬طرح تكلفة المستو امد ي من تكلفة المسمتو االعلمى لتحديمد التغيمر‬
‫فى اجمالى التكاليف‪.‬‬
‫‪ -3‬طممرح وحممدات المسممتو امد ممي مممن وحممدات المسممتو االعلممى لتحديممد‬
‫التغير فى حجم ال شاط‪.‬‬
‫‪ -4‬قسمة اجمالى التغير فى التكاليف على التغيمر فمى حجمم ال شماط لتحديمد‬
‫معد التكلفة المتغير للوحد ‪.‬‬
‫‪ -5‬ضمممرب وحمممدات أ مسمممتو (امد مممي أو االعلمممى) فمممى معمممد التكلفمممة‬
‫المتغير للوصو الى الجزء المتغير‪.‬‬
‫‪ -6‬طرح الجزء المتغيرمن اجمالى تكلفة الع صمر للوصمو للجمزء ال ابمت‬
‫فى ع صر التكلفة‪.‬‬
‫وكم ا على ك بفرك أن تكلفة الصيا ة من واقع السجالت المحاسبية إل‬
‫حد الشركات الص اعية خال الستة شهور االولى من عام ‪ 2414‬كا مت علمى‬
‫ال حو التالى‪:‬‬
‫‪41‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫تكلفة الصيانة‬ ‫ساعات تشغيل اآلالت‬ ‫الفترة‬

‫‪72444‬‬ ‫‪2144‬‬ ‫يناير‬
‫‪64444‬‬ ‫‪1544‬‬ ‫فبراير‬
‫‪76444‬‬ ‫‪2344‬‬ ‫مارس‬
‫‪64444‬‬ ‫‪1744‬‬ ‫أبريل‬
‫‪70444‬‬ ‫‪2444‬‬ ‫مايو‬
‫‪60444‬‬ ‫‪1044‬‬ ‫يونيه‬

‫فممى ضمموء ه م البيا ممات يمكممن تحديممد المسممتو االعلممى والمسممتو امد ممي‬
‫وتكاليف الصيا ة المقابلة لك م هما كما يلى‪:‬‬
‫التكلفة بالج ين‬ ‫حجم ال شاط بالساعات‬
‫‪70444‬‬ ‫‪2444‬‬ ‫المستو االعلى‬
‫‪64444‬‬ ‫‪1544‬‬ ‫المستو امد ي‬
‫معد التكلفة المتغير للساعة = التغير فى التكاليف ÷ التغير فى حجم ال شاط‬
‫‪10444‬‬ ‫‪64444 - 70444‬‬
‫ـــــــــــــــ‬ ‫= ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ =‬
‫‪044‬‬ ‫‪1544 – 2444‬‬
‫= ‪ 24‬ج ين ‪/‬ساعة‬
‫ومع ى لك أن ك ساعة تشغي لآللة يترتب عليها زياد فى تكلفة الصيا ة‬
‫بمقدار ‪ 24‬ج ين ‪ ،‬أ أن معد التغير فى تكلفة الصيا ة هو ‪ 24‬ج ين لك ساعة‬
‫ممن سماعات تشمغي اكالت‪ ،‬وبمالتعويك فمى المسمتو االعلمى أو امد مي يمكمن‬
‫تحديد قيمة الجزء ال ابت و لك كما يلى‪:‬‬
‫ع د المستو االعلى ‪ 2444‬ساعة واجمالى التكاليف ‪ 07444‬ج ين‬
‫الجزء المتغير = حجم ال شاط بالساعات × معد التكلفة المتغير للساعة‬
‫= ‪ 40444 = 24× 2444‬ج ين‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪42‬‬

‫بما أن‪ :‬اجمالى التكاليف = الجزء ال ابت ‪ +‬الجزء المتغير‬

‫= الجزء ال ابت ‪40444 +‬‬ ‫‪70444‬‬
‫=‪ 34444 = 40444 – 70444‬ج ين شهريا‬ ‫ا ن ‪ :‬الجزء ال ابت‬
‫وك لك ع د المستو امد ي ‪ 1544‬ساعة واجمالى التكاليف ‪ 64444‬ج ين‬
‫=‪ 34444 = 24× 1544‬ج ين‬ ‫الجزء المتغير‬
‫= ‪ 34444 = 34444 – 64444‬ج ين شهريا‬ ‫الجزء ال ابت‬
‫وبعد تحديد الجزء المتغير والجزء ال ابت يكون من الممكن تحديد مما يجمب‬
‫شاط متوقع‪ ،‬فإ ا كان من المتوقع‬ ‫أن تكون علين التكلفة ع د أ حجم أو مستو‬
‫خممال الربممع ال الممث (يوليممة‪ ،‬اهسممطس ‪ ،‬سممبتمير ) مممن عممام ‪ 2414‬أن يكممون‬
‫مستو ال شاط ‪ 1644، 2444، 1044‬ساعة على التوالى ‪،‬فإ من يمكمن تحديمد‬
‫تكلفة الصيا ة المتوقعة خال الربع ال الث كما يلى ‪:‬‬
‫تكاليف الصيا ة المتوقعة = الجزء ال ابت ‪ +‬الجزء المتغير‬
‫= ‪ 66444 = )24× 1044( + 34444‬ج ين‬ ‫شهر يولية‬
‫شهر أهسطس = ‪ 74444 = )24×2444( + 34444‬ج ين‬
‫= ‪ 62444 = )24× 1644( + 34444‬ج ين‬ ‫شهر سبتمبر‬
‫ب طريقة االنحدار البسيط ‪:‬‬
‫أصممبحت هم الطريقممة مممن الطممرق الشممائعة االسممتخدام فممى فصم التكماليف‬
‫المختلطة الى متغير و ابتة‪ ،‬و لك ظرا م ها تستفيد من جميع البيا ات المتوفر‬
‫عن ك المستويات المختلفة الحجام ال شاط والتكاليف‪ ،‬و لك على خالف طريقة‬
‫الحد االعلمى والحمد امد مي والتمى تقتصمر علمى اسمتخدام مسمتويين فقمط واهمما‬
‫باقى المستويات‪ ،‬مما قد يود الى تائج قد ال تعبر عن الواقع الفعلى فى بعمك‬
‫امحيان‪.‬‬
‫‪43‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫وتعتمد ه الطريقة على معادلة خط االتجا العام (الخط المستقيم) التالية‪:‬‬

‫ص = أ‪ +‬ب س حيث أن‪:‬‬
‫ص = اجمالى ع صر التكلفة‬
‫أ = الجزء ال ابت من ع صر التكلفة‬
‫ب = معد التكلفة المتغير لوحد ال شاط‬
‫س = حجم ال شاط أو اإل تاا‬
‫ويمكن حساب قيمة ك من أ ‪ ،‬ب باستخدام المعادلتين التاليتين ‪:‬‬

‫ن مجـ س ص – مجـ س×مجـ ص‬

‫ب = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ن مجـ س‪( – 2‬مجـ س )‪2‬‬
‫مجـ ص – ب مجـ س‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫أ =‬
‫ن‬
‫عدد المستويات‬ ‫حيث ن تم‬
‫ولتوضممي كيفيممة تطبيممق همم الطريقممة بفممرك أ ممن تمموافرت بيا ممات عممن‬
‫اجورعما البيع من واقع السجالت المحاسبية إلحد الشركات الص اعية خال‬
‫عام ‪ 2414‬وكا ت على ال حو التالى‪:‬‬
‫اجمالى االجر بالجنيه‬ ‫حجم النشاط بالوحدات المباعة‬ ‫الفترة‬
‫‪02444‬‬ ‫‪16444‬‬ ‫يناير‬
‫‪04444‬‬ ‫‪15444‬‬ ‫فبراير‬
‫‪144444‬‬ ‫‪25444‬‬ ‫مارس‬
‫‪04444‬‬ ‫‪24444‬‬ ‫ابريل‬
‫‪04444‬‬ ‫‪22444‬‬ ‫مايو‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪44‬‬
‫‪04444‬‬ ‫‪17444‬‬ ‫يونية‬
‫‪06444‬‬ ‫‪10444‬‬ ‫يولية‬
‫‪00444‬‬ ‫‪24444‬‬ ‫اغسطس‬
‫‪142444‬‬ ‫‪26444‬‬ ‫سبتمبر‬
‫‪146444‬‬ ‫‪20444‬‬ ‫اكتوبر‬
‫‪02444‬‬ ‫‪21444‬‬ ‫نوفمبر‬
‫‪06444‬‬ ‫‪23444‬‬ ‫ديسمبر‬

‫و للفصم بممين الجممزء المتغير(العمولممة) والجممزء ال ابممت (المرتممب الشممهر )‬

‫لرجا البيع فى ضوء طريقمة اال حمدار البسميط يتطلمب امممر تحديمد المتغيمرات‬
‫الالزمممة لح م المعممادالت أ تحديممد ك م مممن مجممـ س‪ ،‬مجممـ ص‪ ،‬مج مـ س ص‪،‬‬
‫جـ س)‪ ،2‬و لك كما فى الجدو التالى ‪:‬‬
‫مجـ س‪( ، 2‬م أ‬
‫س‪2‬‬ ‫سص‬ ‫األجور (ص )‬ ‫الوحدات المباعة (س )‬ ‫الفترة‬
‫‪256‬‬ ‫‪1312‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪16‬‬ ‫يناير‬
‫‪225‬‬ ‫‪1244‬‬ ‫‪04‬‬ ‫‪15‬‬ ‫فبراير‬
‫‪625‬‬ ‫‪2544‬‬ ‫‪144‬‬ ‫‪25‬‬ ‫مارس‬
‫‪444‬‬ ‫‪1044‬‬ ‫‪04‬‬ ‫‪24‬‬ ‫ابريل‬
‫‪404‬‬ ‫‪2460‬‬ ‫‪04‬‬ ‫‪22‬‬ ‫مايو‬
‫‪200‬‬ ‫‪1420‬‬ ‫‪04‬‬ ‫‪17‬‬ ‫يونية‬
‫‪324‬‬ ‫‪1540‬‬ ‫‪06‬‬ ‫‪10‬‬ ‫يولية‬
‫‪576‬‬ ‫‪2352‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪24‬‬ ‫اغسطس‬
‫‪676‬‬ ‫‪2652‬‬ ‫‪142‬‬ ‫‪26‬‬ ‫سبتمبر‬
‫‪704‬‬ ‫‪2060‬‬ ‫‪146‬‬ ‫‪20‬‬ ‫اكتوبر‬
‫‪441‬‬ ‫‪1032‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪21‬‬ ‫نوفمبر‬
‫‪520‬‬ ‫‪2240‬‬ ‫‪06‬‬ ‫‪23‬‬ ‫ديسمبر‬
‫‪5640‬‬ ‫‪23060‬‬ ‫‪1114‬‬ ‫‪255‬‬ ‫المجموع‬

‫وباستخدام المعادالت السابقة يتم تحديد قيم ك من أ‪ ،‬ب على أن يتم تطبيق‬
‫‪45‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫معادلة (ب ) أوال الن بها مجهو واحد و لك كما يلى ‪:‬‬

‫ن مجـ س ص – مجـ س ×مجـ ص‬
‫ب (معد التكلفة المتغير ) = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ن مجـ س‪ ( – 2‬مجـ س )‪2‬‬

‫‪1114× 255 – 23060× 12‬‬

‫= ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪) 255× 255( - 5640× 12‬‬
‫‪4566‬‬ ‫‪203454 - 207616‬‬
‫= ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ =ـــــــــــــــــ = ‪ 2‬ج ين‬
‫‪2203‬‬ ‫‪65425 - 67340‬‬
‫وبالتعويك فى معادلة (أ ) عن قيمة ب = ‪: 2‬‬

‫‪255× 2 – 1114‬‬ ‫مجـ ص – ب مجـ س‬

‫أ (التكاليف ال ابتة ) = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ = ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪12‬‬ ‫ن‬
‫= ‪ 54444 = 1444× 54‬ج ين‬
‫الحظ أ ن تم قسمة امرقام المعطا على ‪ 1444‬لتسهي العمليات الحسمابية‪،‬‬
‫وبالتالى يتم ضرب اتج التكالف ال ابتة فقط فى المقسوم علين‪ ،‬أما معمد التكلفمة‬
‫المتغيممر فممال يتممأ ر سممواء تممم اختصممار االرقممام أو تممم اسممتخدامها كممما هممى دون‬
‫اختصار‪.‬‬
‫‪ 6/2‬تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بمسببات التكلفة‪:‬‬
‫ظرا مهمية التفرقة بين التكاليف المتغير وال ابتة فقد ظهر تبويب أخر فى‬
‫ظ ال ظام الحمديث لتحديمد التكلفمة طبقما لل شماط ال يمربط التغيمر وال بمات لجميمع‬
‫ع اصممر التكمماليف بحجممم ال شمماط (اإل تمماا أو المبيعممات) فقممط كممما يحممدث فممى‬
‫التبويب السمابق وا مما يمتم تبويمب ع اصمر التكماليف حسمب مسمببات أومحركمات‬
‫التكلفة لال شطة المختلفة التى تقوم بها الم شأ و لك كما يلى‪:‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪46‬‬

‫أ‪ -‬تكلفة مرتبطة بوحدة المنتج أو الخدمة‪:‬‬

‫وهي تكلفة ام شمطة التمي تمرتبط بعمدد الوحمدات الم تجمة وتتضممن تكماليف‬
‫ه ام شطة العم المباشر والمواد المباشر وتكاليف القو المحركة وتت اسمب‬
‫كمية ام شطة على مستو الوحد مع أحجام اإل تاا والمبيعات ومن م تستهلك‬
‫تلك ام شطة موارد الم شأ ب سبة عدد الوحدات الم تجمة‪ ،‬فعلمى سمبي الم ما إ ا‬
‫ما تم زياد عدد الوحدات الم تجة في الم شأ ب سمبة معي مة فسموف تحمدث زيماد‬
‫فى إهالك الخامات وسماعات العمم بم فس ال سمبة كمما تحمدث زيماد فمى تكماليف‬
‫القو المحركة تبعا للزياد فى ساعات تشغي اكالت‪ ،‬ومن م يمكن القو بأن‬
‫تكلفة ه ام شطة تعد تكلفة مرتبطة بحجم اإل تاا‪.‬‬
‫ب‪ -‬تكلفة مرتبطة بدفعة (مجموعة) اإلنتاج‪:‬‬
‫وهي تكلفة ام شطة التي يتم إ جازها مع ك ممر يمتم فيهما إ تماا دفعمة ممن‬
‫اإل تاا وليس وحد واحد من الم تج ومن أم لة التكلفة على مستو الدفعة تكلفة‬
‫إعممداد وتجهي مز اكالت للعم م ‪ ،‬م اولممة المممواد‪ ،‬أومممر الشممراء‪ ،‬مممع مالحظممة أن‬
‫المممموارد المطلوبمممة م شممماط علمممى مسمممتو الدفعمممة اإل تاجيمممة ال تمممرتبط بعمممدد‬
‫الوحدات في الدفعة سواء كان حجم هم الدفعمة وحمد واحمد أو مئمات الوحمدات‬
‫وإ ممما تتغيممر تكلفممة تلممك ام شممطة تبع ما ً لتغيممر عممدد الممدفعات اإل تاجيممة التممي يممتم‬
‫تص يفها ‪ ،‬فعلى سيب الم ا تزداد تكاليف شاط إعداد وتجهيز اكالت مع زياد‬
‫عدد مرات ال تجهيز (زياد عدد الدفعات) وبغمك ال ظمر عمن حجمم كم دفعمة أو‬
‫عدد الوحدات الم تجة التي تتضم ها ه الدفعة‪.‬‬
‫ج‪ -‬تكلفة مرتبطة بخط اإلنتاج (بدعم المنتج)‪:‬‬
‫وهي تكلفة ام شمطة التمي يمتم إ جازهما لمدعم إ تماا م متج معمين بخمط إ تماا‬
‫معممين‪ ،‬وتكلفممة ه م ام شممطة المسمما د للم ممتج ال تعتمممد علممى عممدد الوحممدات أو‬
‫لمك تكلفمة تصمميم العمليمات وتصمميم‬ ‫الدفعات التي يتم إ تاجها ممن الم متج م ما‬
‫الم متج وتطمموير وتحممديث مواصممفات الم ممتج‪ ،‬ويجممب مالحظممة أن كميممة الممموارد‬
‫المستخدمة في ام شطة على مستو خط اإل تاا تتغيمر وفقما ً للتغيمرات فمي عمدد‬
‫‪47‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫الم تجات التي يتم إ تاجها بالم شأ أو وفقا ً لدرجة تعقيد الم تج وما إ ا كان م تجا ً‬
‫مطيما ً أو م تج ما ً جديممداً أو فممي مرحلممة ال ضممج واالسممتقرار ‪ ،‬فعلممى سممبي الم مما‬
‫تسممتخدم الم تجممات الجديممد أ شممطة التصممميم وه دسممة العمليممات التممي تهممدف إلممى‬
‫تحسين تصميم الم تج أو عملية اإل تاا أك ر ممما تسمتهلكن الم تجمات فمي مرحلمة‬
‫االستقرار‪.‬‬
‫د‪ -‬تكلفة مرتبطة بالمصنع ككل (أنشطة التسهيالت العامة)‪:‬‬
‫وهي تكلفة ام شطة التي يتم إ جازها لدعم عمليمات التصم يع علمى مسمتو‬
‫المص ع كك بصفة عامة ومن مم اليمكمن إرجاعهما إلمى م تجمات بم اتها ‪ ،‬وممن‬
‫أم لة ه التكاليف‪ ،‬مصروفات اإلدار العامة وإدار المص ع واإلضاء والتدفئة‬
‫المركزية‪ ،‬اإليجار‪ ،‬صيا ة مبا ي المص ع كلن‪.‬‬
‫وفممي ضمموء التبويممب السممابق للتكلفممة يمكممن التوصم إلممى ظممر أدق لسمملوك‬
‫التكاليف من حيث التغير أو ال بات والتي يعتممد عليهما ظمام تحديمد التكلفمة طبقما ً‬
‫لل شاط حيث أن جزءاً كبيراً من التكاليف ال ابتة بالمفهوم التقليد لهما يتغيمر فمي‬
‫الواقمممع ممممع تغيمممر عمممدد المسمممببات (م ممم تكلفمممة ام شمممطة علمممى مسمممتو الدفعمممة‬
‫وام شممطة علممى مسممتو خممط اإل تمماا)‪ ،‬ومممن ممم يمكممن تسمممية ه م ا الجممزء مممن‬
‫التكاليف ال ابتة بالتكاليف المتغير طويلة امج ‪ ،‬أم الجزء المتبقي ممن التكماليف‬
‫ال يتغيممر مممع تغيممر عممدد المسممببات (م م تكمماليف ام شممطة علممى‬ ‫ال ابتممة وال م‬
‫مسمتو المصم ع ككم ) فإ من يمكمن اعتبممار تكماليف عاممة‪ ،‬وبم لك يمكمن تبويممب‬
‫التكاليف هير المباشر بالم شأ إلى تكاليف هير المباشر متغير قصير امجم‬
‫وتكاليف هير مباشر متغير طويلة امج وتكاليف أخر عامة‪.‬‬
‫ولت وضممي الفممرق بممين ال ظممام التقليممد و ظممام تحديممد التكلفممة طبقمما لل شمماط‬
‫أفترك أن احد الشركات الص اعية ت تج م تجين فقمط (أ ‪ ،‬ب) وكا مت بيا مات‬
‫ه ين الم تجين عن الس ة السابقة كما يلي‪:‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪48‬‬

‫المنتج (ب)‬ ‫المنتج (أ)‬ ‫بيان‬

‫‪ 144‬وحد‬ ‫‪ 1444‬وحد‬ ‫حجم اإل تاا‬
‫‪ 2‬ساعة‬ ‫‪ 2‬ساعة‬ ‫ساعات العم المباشر للوحد‬
‫‪ 14‬وحدات‬ ‫‪ 1444‬وحد‬ ‫الوحدات الم تجة في ك دور إ تاا‬

‫أفتممرك للتبسمميط أن التكلفممة الص م اعية هيممر المباشممر تبلممغ ‪ 44444‬ج يممن‬
‫وهي عبار عن تكلفة إعداد وتجهيز اكالت إل تاا الم تج المعين‪.‬‬
‫أوالا‪ :‬إ ا اسممتخدمت الشممركة ال ظممام التقليممد لقيمماس التكلفممة ‪ ،‬يكممون مقممدار‬
‫التكلفة هير المباشر المحملة على ك من الم تجين باستخدام ساعات‬
‫العم المباشر كأساس للتحمي ‪:‬‬
‫‪ -1‬التكلفة هير المباشر = ‪ 440444‬ج ين‬
‫‪ -2‬إجمالي ساعات العم المباشر‬
‫= (‪ 1444‬وحد × ‪ 2‬ساعة) ‪ 144( +‬وحد × ‪ 2‬ساعة) = ‪ 20244‬ساعة‬

‫‪440444‬‬
‫‪  -3‬معد التحمي = ــــــــــــــــــــــ = ‪ 24‬ج ين ‪ /‬ساعة‬
‫‪20244‬‬
‫‪ -4‬ما يحم على الم تج (أ) = ‪ 2444‬ساعة × ‪ 440444 = 24‬ج ين‬
‫ما يحم على الم تج (ب) = ‪ 244‬ساعة × ‪ 40444 = 24‬ج ين‬
‫ثانيا ا‪ :‬إ ا استخدمت الشركة ظام التكاليف على أساس ام شطة‪:‬‬
‫‪ -1‬ال شاط المسبب للتكلفة هو تجهيز اكالت ل تاا‬
‫= ‪ 440444‬ج ين‬ ‫‪ -2‬تكلفة ه ا ال شاط‬
‫‪ -3‬عدد مرات اإلعداد ل تاا‪:‬‬

‫‪ 1444‬وحد م تجة‬
‫الم تج (أ) = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ = ‪ 1‬مر إعداد‬
‫‪ 1444‬وحد في المر‬
‫‪49‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬
‫‪ 144‬وحد م تجة‬
‫الم تج (ب)= ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ = ‪ 14‬مر إعداد‬
‫‪ 14‬وحد في المر‬

‫إجمالي عدد مرات امعداد = ‪ 11 = 14 + 1‬مر‬

‫‪440444‬‬
‫‪ -4‬معد التكلفة لك مر إعداد = ــــــــــــــــــــــــــــــــ = ‪ 4444‬ج ين‬
‫‪ 11‬مر‬
‫‪ -5‬التكلفة المحملة على الم تج (أ) = ‪ 1‬مر × ‪ 4444 = 4444‬ج ين‬
‫التكلفة المحملة على الم تج (ب) = ‪ 14‬مرات × ‪ 44444 = 4444‬ج ين‬
‫‪ -6‬تكلفة الوحد ‪:‬‬
‫الم تج (ب)‬ ‫الم تج (أ)‬ ‫بيان‬
‫‪ 444‬ج ين‬ ‫‪ 4‬ج ين‬ ‫ظام التكاليف على أساس ال شاط‬ ‫في ظ‬
‫‪ 44‬ج ين‬ ‫‪ 44‬ج ين‬ ‫في ال ظام التقليد‬

‫وهك ا تتض أهمية تحلي وتبويب ع اصر التكاليف حسب مسببات التكلفة‪،‬‬
‫و لك على خالف التبويب التقليد ال يفترك أن حجم ال شاط فقط هو السبب‬
‫في إهالك الموارد ول ا يمتم تحميم ع اصمرالتكاليف علمى الم تجمات طبقما ً لحجمم‬
‫اإل تاا ممن كم م متج بمافتراك أن ع اصمر التكماليف تمرتبط فقمط بحجمم ال شماط‬
‫شماط وممد ارتباطمن بحجمم اإل تماا ممن عدممن‪.‬‬ ‫وبغك ال ظمر عمن طبيعمة كم‬
‫والشك أن تبويب ع اصر التكاليف حسب مسببات التكلفة سوف يود الى‪:‬‬
‫‪ -1‬التحديد الدقيق لتكلفة ام شطة من خال قياس تكلفة الموارد المسمتهلكة‬
‫في إ جاز ه ام شطة‪.‬‬
‫‪ -2‬التحديد الدقيق لتكلفة الم تجات التي استهلكت ه ام شطة‪.‬‬
‫‪ -3‬تقديم معلومات م اسبة ومفيد عن ام شطة التي تقوم بها الم شأ لتقييم‬
‫كفاء وفعالية امداء‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪51‬‬

‫‪ -4‬تسمماعد المعلومممات الدقيقممة عممن تكلفممة الم تجممات فممي ترشمميد القممرارات‬
‫اإلدارية المختلفة‪.‬‬
‫وعلى لك تتبمين أهميمة تبويمب ع اصمر التكماليف إلمى متغيمر و ابمت و لمك‬
‫لالستفاد م ن في مجاالت التخطيط والرقابة وترشيد القرارات اإلدارية المختلفمة‬
‫لك‪:‬‬ ‫ما‬
‫‪ -1‬بيان أ ر التغير في حجم ال شاط على التكاليف وامرباح‪.‬‬
‫‪ -2‬الحكم على كفاء أقسام وإدارات الم شأ ‪.‬‬
‫‪ -3‬قرار االستمرار أو التوقف عن إ تاا م تج معين‪.‬‬
‫‪51‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫ملخص الوحدة الثانية‬

‫ت اولممت هم الوحممد أهممم المفمماهيم والمصممطلحات التكاليفيممة المسممتخدمة فممى‬

‫مجا المحاسبة اإلدارية‪ ،‬و لك من خال تقسيم أو تبويب ع اصمر التكماليف فمى‬
‫القطاعممات الصمم اعية حسممب طبيعتهمما الممى مممواد‪ ،‬أجممور‪ ،‬مصممروفات أخممر ‪،‬‬
‫وحسممب وظيفتهمما الممى تكمماليف صمم اعية (إ تاجيممة)‪ ،‬تكمماليف تسممويقية‪ ،‬تكمماليف‬
‫اداريممة‪ ،‬وحسممب عالقتهمما بوحممدات ال شمماط الممى تكمماليف مباشممر وتكمماليف هي مر‬
‫مباشر ‪.‬‬
‫ولقد تمت االشار الى الفرق بين تكلفة الم تج (التكاليف الصم اعية) وتكلفمة‬
‫الفتر (التكاليف التسويقية واإلدارية) وأهمية لك‪.‬‬
‫ممم ت اولممت ه م الوحممد سمملوك ع اصممر التكمماليف تجمما التقلبممات فممى حجممم‬
‫ال شاط وتم تقسيم ع اصر التكاليف الى ال ة مجموعات‪:‬‬
‫‪ -1‬تكاليف متغير أو مر ة وهمى التمى تتغيمر ممع التغيمر فمى حجمم ال شماط‬
‫تزيد بزيادتن وت قص ب قصا ن‪ ،‬مع مالحظمة أن اجممالى تكلفمة الع صمر‬
‫هى التى تتغير ب فس ال سبة ممع التغيمر فمى حجمم ال شماط بي مما صميب‬
‫الوحد ابت ع د ك مستو من مستويات ال شاط‪.‬‬
‫‪ -2‬تكاليف ابتة أو هير مر ة وهى التى ال تتغير مع الزياد أو ال قص فى‬
‫حجم ال شاط فى حدود المد المالئمم لل شماط ممع مالحظمة أن اجممالى‬
‫تكلفة الع صر ابتة بي ما صيب الوحد يتغير بتغير حجم ال شاط‪.‬‬
‫‪ -3‬تكاليف مختلطمة أو اقصمة المرو مة وهمى التكماليف التمى تحتمو علمى‬
‫جزء ابت ال يتأ ر بالتغيرات فى حجم ال شاط وفى فس الوقت يحتو‬
‫على جزء آخر متغير يتأ ر بالزياد وال قص فمى حجمم ال شماط‪ ،‬فيكمون‬
‫الع صممر فممى مجموعممن مماقص المرو ممة أ يتغيممر ب سممبة أقم مممن سممبة‬
‫التغير فى حجم اإل تاا‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪52‬‬

‫ويمكن الفص بين الشق ال ابت والشق المتغير فى الع اصر المختلطمة بعمد‬
‫طرق أهمها‪:‬‬
‫(أ) طريقة الحمد امد مي والحمد االعلمى‪ :‬وتتطلمب هم الطريقمة تحديمد أد مى‬
‫وأعلى مستو لل شاط وتكلفة ك م هما‪.‬‬
‫(ب) طريقة اال حدار البسيط‪ :‬وتعتمد ه الطريقة على معادلة خط االتجما‬
‫العام (الخط المستقيم ) التالية‪:‬‬
‫ص = أ‪ +‬ب س حيث أن‪:‬‬
‫ص = اجمالى ع صر التكلفة‬
‫أ = الجزء ال ابت ع صر التكلفة‬
‫ب = معد التكلفة المتغير لوحد ال شاط‬
‫س = حجم ال شاط أو اإل تاا‬
‫تتضمم أهميممة التفرقممة بممين التكمماليف المتغيممر وال ابتممة أساسمما ً ع ممد القيممام‬
‫بعمليمات التخطميط والرقابممة ظمرا الن التبويممب إلمى مباشمر وهيممر مباشمر رهممم‬
‫أهميتممن لتحديممد تكلفممة اإل تمماا إال إ ممن قممد ال يصممل مهممراك التخطمميط والرقابممة‪،‬‬
‫ويستخدم بدالً م ن التبويب إلى متغير و ابت و لك في مجماالت تخطميط االربماح‬
‫وتحديد حجم التعاد وك لك في اتخا العديد من القرارات اإلدارية‪.‬‬
‫‪53‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫أسئلة على الوحدة الثانية‬

‫الستتؤال االول‪ :‬ضتتع عالمتتة (‪ )‬أمتتام العبتتارة الصتتحيحة وعالمتتة (×) أمتتتام‬
‫العبارة الخطأ مع التعليل‪:‬‬
‫‪ -1‬يتم تبويب ع اصر التكاليف حسمب عالقتهما بوحمد ال شماط المى تكماليف‬
‫متغير وتكاليف ابتة وتكاليف مختلطة‪.‬‬
‫للتغير فى حجم ال شاط‪.‬‬ ‫‪ -2‬التكلفة المتغير للوحد تتغير بشك مما‬
‫‪ -3‬التكلفة ال ابتة للوحد ال تتغير فى حدود مد ال شاط المالئم‪.‬‬
‫‪ -4‬تكلفة الفتر أوالتكاليف الزم ية همى عبمار عمن المصمروفات التسمويقية‬
‫واإلدارية‪.‬‬
‫‪ -5‬التكاليف المختلطة تتغير مع التغير فى حجم ال شاط ولكن ليس ب فس ال سبة‪.‬‬
‫‪ -6‬تتكون تكاليف الم تج من جميع التكاليف الص اعية والتسويقية واإلدارية‪.‬‬
‫‪ -7‬ا ا كان عدد الوحدات الم تجة فى شمهر يوليمة‪ 2414‬همى ‪ 5444‬وحمد‬
‫ومعد التكلفة المتغير للوحد ‪ 0‬ج ين وال ابتة ‪ 12‬ج ين للوحد فا ن فمى‬
‫حالة إ تاا ‪ 4444‬وحد فى شهر أهسطس ‪ 2414‬يكون اجمالى تكاليف‬
‫اإل تاا ‪ 02444‬ج ين‪.‬‬
‫‪ -0‬ا ا كا مممت تكلفمممة الصممميا ة فمممى شمممهر اكتممموبر و ممموفمبر ‪ 2414‬همممى‬
‫فممممس‬ ‫‪ 404444& 444444‬ج يممممن وسمممماعات تشممممغي اكالت خممممال‬
‫الشهرين ‪ 26444& 16444‬ساعة فان الجزء ال ابت فى تكلفة الصيا ة‬
‫‪ 120444‬ج ين‪.‬‬ ‫يساو‬
‫السؤال الثانى‪ :‬ضع دائرة حول االجابة الصحيحة‪:‬‬
‫‪ -1‬معد التكلفة المتغير للوحد ‪:‬‬
‫أ‪ -‬يتغير طرديا مع تغير حجم ال شاط‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪54‬‬

‫ب‪ -‬يتغير عكسيا مع تغير حجم ال شاط‪.‬‬

‫ا‪ -‬ال يتغير مع تغير حجم ال شاط‪.‬‬
‫د‪ -‬ال شئ مما سبق‪.‬‬
‫‪ -2‬إ ا كممان عممدد الوحممدات الم تجممة فممى شممهر اكتمموبر ‪ 2414‬هممى ‪5444‬‬
‫وحد ومعد تكلفة اإل تاا المتغير للوحد ‪ 4‬ج ين وال ابتة ‪ 6‬ج يمن للوحمد فإ من‬
‫فى حالة إ تاا ‪ 0444‬وحد فمى شمهر موفمبر يكمون اجممالى تكلفمة اإل تماا فمى‬
‫ه ا الشهر ( وفمبر)‪:‬‬
‫ب‪ 04444 -‬ج ين‬ ‫أ‪ 62444 -‬ج ين‬
‫د‪ -‬ال شئ مما سبق‬ ‫ا ‪ 54444 -‬ج ين‬
‫‪ -3‬التكاليف شبة المتغير أو شبة ال ابتة عبار عن‪:‬‬
‫أ‪ -‬الع اصر التى تتغير ب سبة أكبر من سبة التغير فى حجم ال شاط‪.‬‬
‫ب‪ -‬الع اصر التى تتغير ب سبة أق من سبة التغير فى حجم ال شاط‪.‬‬
‫سبة التغير فى حجم ال شاط‪.‬‬ ‫ا‪ -‬الع اصر التى تتغير ب سبة تساو‬
‫د‪ -‬ال شئ مما سبق‪.‬‬
‫‪ -4‬إ ا كا مممت تكلفمممة الصممميا ة فمممى شمممهر ي ممماير وفبرايمممر ‪ 2415‬قمممدرها‬
‫فس الشهرين‬ ‫‪ 404444 ، 444444‬ج ين وكا ت ساعات تشغي اكالت خال‬
‫‪ 26444، 16444‬ساعة فإن‪:‬‬
‫أ‪ -‬معد التكلفة المتغير لساعة الصيا ة ‪ 125‬ج ين‪.‬‬
‫ب‪ -‬معد التكلفة المتغير لساعة الصيا ة ‪ 0‬ج ين‪.‬‬
‫ا‪ -‬الجزء ال ابت فى تكلفة الصيا ة ‪ 100444‬ج ين‪.‬‬
‫د‪ -‬الجزء ال ابت فى تكلفة الصيا ة ‪ 64444‬ج ين‪.‬‬
‫‪55‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫‪ -5‬صيب الوحد من إجمالى التكاليف ال ابتة‪:‬‬

‫أ‪ -‬يتغير طرديا مع تغير حجم اإل تاا‪.‬‬
‫ب‪ -‬يتغير عكسيا مع تغير حجم اإل تاا‪.‬‬
‫ا‪ -‬ال يتغير مع تغير حجم اإل تاا‪.‬‬
‫السؤال الثالو‪:‬‬
‫البيا ات التالية تتعلمق بتكماليف اإلشمراف وسماعات العمم المباشمر الخاصمة‬
‫باحد الشركات الص اعية عن امربعة أشهر امولى من عام ‪:2415‬‬
‫التكاليف االجمالية لإلشراف‬ ‫ساعات العمل المباشر‬ ‫الشهر‬
‫‪24444‬‬ ‫‪2544‬‬ ‫يناير‬
‫‪25444‬‬ ‫‪3544‬‬ ‫فبراير‬
‫‪34444‬‬ ‫‪4444‬‬ ‫مارس‬
‫‪25444‬‬ ‫‪3544‬‬ ‫ابريل‬
‫‪144444‬‬ ‫‪14444‬‬ ‫االجمالى‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫تحديد الجزء المتغير والجزء ال ابت فى تكلفة االشراف بطريقة‪:‬‬
‫أوال‪ :‬الحد امد ي والحد امعلى‪.‬‬
‫ا يا‪ :‬اال حدار البسيط‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪56‬‬
‫‪57‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫الوحدة الثالثة‬
‫ختطيط األرباح من خالل حتليل‬
‫العالقة بني التكلفة وحجم النشاط والربح‬
‫األهداف‪:‬‬
‫بعد دراسة هذه الوحدة؛ ينبغى أن يكون الدارس قادرا على‪:‬‬
‫‪ -1‬التعرف على ماهية تحلي التعاد ‪.‬‬
‫‪ -2‬التمييز بين الطرق المختلفة المستخدمة فى تحديد كمية وقيمة التعاد ‪.‬‬
‫‪ -3‬االسممتفاد مممن تحليمم التعمماد فممى تخطمميط الربحيممة وتخطمميط الطاقممة‬
‫اإل تاجية وتحديد حد أو هامش االمان‪.‬‬
‫‪ -4‬استيعاب أهم االفتراضات امساسية التى يقوم عليها تحلي التعاد ‪.‬‬
‫العناصر‪:‬‬
‫‪ 1/3‬مقدمة‪.‬‬
‫‪ 2/3‬مفهوم التعاد ‪.‬‬
‫‪ 3/3‬تحديد مستو التعاد فى حالة م تج واحد‪.‬‬
‫‪ 4/3‬تحديد مستو التعاد فى حالة تعدد الم تجات‪:‬‬
‫يحقق مستو معي ا من االرباح‪.‬‬ ‫‪ -‬تحديد حجم المبيعات ال‬
‫‪ -‬تحديد سبة استغال الطاقة التى تحقق التعماد والتمى تحقمق مسمتو‬
‫معين من االرباح‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد حد (هامش) االمان و سبة حد االمان‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪58‬‬

‫الكلمات المفتاحية‪:‬‬
‫‪ -‬تحلي التعاد ‪.‬‬
‫‪ -‬هامش المساهمة‪.‬‬
‫سبة هامش المساهمة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬حد االمان (هامش االمان)‪.‬‬

‫‪ 1/3‬مقدمة‪:‬‬
‫تعتبممر دراسممة العالقممة بممين التكمماليف وحجممم اإل تمماا واالربمماح مممن االمممور‬
‫امساسية التى يجب أن تهتم بها اإلدار ‪ ،‬الن معرفة العالقة التى تمربط بمين هم‬
‫المتغيرات تمك ها ممن الت بمو باالربماح‪ ،‬وحجمم المبيعمات المالزم لتحقيمق االربماح‬
‫المستهدفة‪ ،‬والطاقة اإل تاجية المطلوبة‪ ،‬كما يمك ها من التعرف علمى أ مر التغيمر‬
‫فى ك من سعر البيع والتكاليف على االرباح فى المستقب ‪.‬‬
‫و ظممراً من حجممم اإل تمماا يممرتبط بتقسمميم التكمماليف إلممى متغيممر و ابتممة فممإن‬
‫تحلي العالقة بين التكماليف وحجمم اإل تماا واالربماح يعتممد بصمفة أساسمية علمى‬
‫سمملوك ع اصممر التكمماليف تجمما الزيمماد أو المم قص فممى عممدد الوحممدات الم تجممة‬
‫والمباعة‪ ،‬وعلمى أسمعار البيمع ومقمدار االربماح الالزممة لتغطيمة التكماليف ال ابتمة‬
‫وتحقيق الرب المطلوب‪.‬‬
‫‪ 2/3‬مفهوم التعادل‪:‬‬
‫ولتحلي العالقة بين التكاليف وحجم اإل تاا واالرباح تستخدم أدوات ك يمر‬
‫قطة التعاد ‪ .‬وتعرف هم ال قطمة بأ هما عبمار‬ ‫من بي ها امدا المعروفة بتحلي‬
‫يتسمماو ع ممد اجمممالى‬ ‫عممن مسممتو ال شمماط (حجممم اإل تمماا والمبيعممات) المم‬
‫اإليرادات مع اجمالى التكاليف الص اعية والتسويقية واإلدارية وبحيث ال يتحقق‬
‫ربم أو خسممار ‪ .‬وطبقما ً لهم ا التعريممف فممإن أ قطممة قبم قطممة التعمماد سمموف‬
‫قطة تقع بعدها تحقق ربحا ً‪.‬‬ ‫تود إلى خسار ‪ ،‬وأ‬
‫‪59‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫واستخدام قطة التعاد في تحلي ه العالقة يساعد في إظهار مد اك مار‬

‫المختلفة على أرباح الم شأ تيجة للتغيرات في ب ود ك ير من بي ها‪:‬‬
‫‪ -‬التكاليف المتغير ‪.‬‬
‫‪ -‬التكاليف ال ابتة‪.‬‬
‫‪ -‬حجم اإل تاا والمبيعات‪.‬‬
‫‪ -‬أسعار البيع‪.‬‬
‫‪ -‬حد اممان (أو هامش االمان)‪.‬‬
‫كما أن له الب ود آ ار ك ير ع د الت بو حيث أ ها تساعد فمي تحديمد الحجمم‬
‫ل تاا والمبيعات وك لك أسعار البيع واالرباح المستهدفة‪.‬‬ ‫امم‬
‫‪ 3/3‬تحديد نقطة التعادل فى حالة إنتاج منتج واحد‪:‬‬
‫لتحديد قطة التعماد توجدعمد طمرق يمكمن اسمتخدامها لتحديمد قيممة وكميمة‬
‫التعاد أهمها‪:‬‬
‫الطريقة األولى‪ -‬الطريقة الرياضية‪:‬‬
‫وأساس ه الطريقة هو تكموين المعمادالت الرياضمية والتمي ت صمب أساسما ً‬
‫علممى متغيممرات قائمممة الممدخ مممن رقممم إيممرادات المبيعممات والتكمماليف المتغيممر‬
‫وال ابتة وصافي الرب ‪ .‬وه الطريقة هي المستخدمة عموما ً لتحلي العالقة بمين‬
‫التكاليف وحجم اإل تاا واالرباح‪.‬‬
‫ولمعرفة كيفية إيجاد قطمة التعماد باسمتخدام هم الطريقمة‪ ،‬فتمرك تموافر‬
‫البيا ات التخطيطية الخاصة بخطة الربع االو من عام ‪ 2415‬كما يلي‪:‬‬
‫‪11111111‬‬ ‫المبيعات التخطيطية (‪ 244444‬وحد بسعر ‪ 54‬ج ين للوحد )‬
‫التكاليف التخطيطية‪:‬‬
‫‪306440444‬‬ ‫التكاليف ال ابتة‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪61‬‬
‫‪502440444‬‬ ‫التكاليف المتغير‬
‫‪000440444‬‬ ‫إجمالي التكاليف‬
‫‪102440444‬‬ ‫صافي الرب التقدير‬

‫وحيث أن‪:‬‬
‫المبيعات = اجمالى التكاليف ‪ +‬صافي الرب‬
‫أو المبيعات = التكاليف ال ابتة ‪ +‬التكاليف المتغير ‪ +‬صافي الرب‬
‫الفرق بين المبيعات والتكماليف المتغيمر‬ ‫و ظرا الن هامش المساهمة يم‬
‫فقط‪ ،‬فإن هامش المساهمة فمي هم الحالمة يقموم بتغطيمة جميمع التكماليف ال ابتمة‬
‫صافي رب الم شأ ‪.‬‬ ‫(الص اعية م ها وهير الص اعية) وإ ا بقى شيء فإ ن يم‬
‫ومن هذا يمكن أن نستنتج المعادلة اآلتية‪:‬‬
‫المبيعات = التكاليف المتغير ‪ +‬هامش المساهمة‪.‬‬
‫هامش المساهمة = التكاليف ال ابتة ‪ +‬صافي الرب‬
‫ومع ى ه ا أ ن بعد طرح التكاليف المتغير من المبيعات ‪ ،‬فإن الباقي يعتبر‬
‫مساهمة المبيعات في استرداد التكاليف ال ابتة وتحقيق صافي رب الم شأ ‪.‬‬
‫و ظممراً م ممن ع ممد قطممة التعمماد ال يوجممد صممافي ربمم حيممث أن إجمممالي‬
‫اإليرادات للوحدات المباعة يساو إجمالي التكماليف لم فس هم الوحمدات ‪ ،‬فمإن‬
‫إيراد المبيعمات فمي هم الحالمة يسماو التكماليف المتغيمر وال ابتمة فقمط ‪ .‬أ أن‬
‫هامش المساهمة ه ا يع ي مساهمة المبيعات في تغطية التكاليف ال ابتة فقط ‪.‬‬
‫وعلى لك وإليجاد قطة التعاد في الم ا السمابق كمر ‪ ،‬بفمرك أن سمبة‬
‫المبيعممات هممي ‪ %144‬وأن سمممبة هممامش المسممماهمة هممو المكمممم ل سممبة التكلفمممة‬
‫المتغير ‪.‬‬
‫‪61‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬
‫المبيعات – التكاليف المتغير‬
‫سبة هامش المساهمة =‬
‫المبيعات‬

‫‪502440444 – 1404440444‬‬
‫‪4040‬‬ ‫=‬ ‫‪1404440444‬‬
‫سبة هامش المساهمة =‬

‫التكاليف ال ابتة‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫قطة التعاد =‬
‫سبة هامش المساهمة‬

‫‪3644444‬‬
‫قطة التعاد = ـــــــــــــــــــــــــــ = ‪ 7544444‬ا‬
‫‪4040‬‬

‫عدد الوحدات ع د قطة التعاد = ‪ 1540444 = 54 ÷ 7544444‬وحد ‪.‬‬

‫ويمكممن تحقيممق هم ال تيجممة كمماكتي (مممع مالحظممة أن التكممالف ال ابتممة ع ممد‬
‫قطة التعاد = همامش المسماهمة وأن سمبة التكلفمة المتغيمر همو المكمم ل سمبة‬
‫هامش المساهمة)‪:‬‬
‫‪7544444‬‬ ‫اإليرادات ع د قطة التعاد‬
‫‪3044444‬‬ ‫التكاليف المتغير (‪)%52×7544444‬‬
‫‪3644444‬‬ ‫هامش المساهمة‬
‫‪3644444‬‬ ‫التكاليف ال ابتة (‪)%40× 7544444‬‬
‫صفر‬ ‫صافي الرب‬
‫وبعد قطمة التعماد فمإن الزيماد فمي همامش المسماهمة عمن التكماليف ال ابتمة‬
‫تم م امربمماح الصممافية‪ .‬ووفق ما ً ل م لك يمكممن حسمماب صممافي الممرب عل مى أسمماس‬
‫إيرادات المبيعات كما يلي‪:‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪62‬‬

‫الرب الصافي = ( إيرادات المبيعات – إيراد المبيعات ع د قطة التعاد )‬

‫× سبة هامش المساهمة‬
‫= ( ‪%40 × ) 7544444 – 14444444‬‬
‫= ‪ 1244444 = %40 × 2544444‬ج ين‬
‫ويمكن الوصو الى فمس ال تمائج السمابقة باسمتخدام معادلمة اجممالى المرب‬
‫و لك كما يلى‪:‬‬
‫اجمالى هامش المساهمة = اجمالى المبيعات – اجمالى التكاليف المتغير‬
‫هامش المساهمة للوحد = اجمالى هامش المساهمة ÷ عدد الوحدات‬
‫= ( اجمالى المبيعات – اجمالى التكاليف المتغير ) ÷ عدد الوحدات‬
‫= (‪ 24 =2440444 ÷ )502440444 – 1404440444‬ج ين‬

‫التكاليف ال ابتة‬
‫قطة التعاد =‬
‫هامش المساهمة للوحد‬

‫‪306440444‬‬
‫= ‪ 1540444‬وحد‬ ‫قطة التعاد =‬
‫‪24‬‬
‫اإليرادات والتكاليف ع د قطة التعاد = ‪54 × 1540444‬‬
‫= ‪ 705440444‬ج ين‬
‫وبعممد ه م ال قطممة سمموف تتم م الزيمماد فممي هممامش المسمماهمة بعممد تغطيممة‬
‫التكاليف ال ابتة في الرب الصافي للم شأ كما يلي‪:‬‬
‫الرب الصافي = ( الوحدات المباعة – الوحدات ع د قطة التعاد )‬
‫× هامش المساهمة للوحد ‪.‬‬
‫= ( ‪24 × ) 1540444 – 2440444‬‬
‫= ‪102440444 = 24 × 540444‬‬
‫‪63‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫كما يمكن استخدام سعر بيع الوحد وتكلفة الوحد المتغير فى ايجاد هامش‬
‫المساهمة للوحد مباشر ومن م قطة التعاد كما يلى‪. :‬‬
‫سعر بيع الوحد التقدير = ‪ 54 = 2440444 ÷ 1404440444‬ج ين‬
‫صيب الوحد من التكاليف المتغير = ‪ 26 = 244444 ÷ 5244444‬ج ين‬
‫هامش المساهمة للوحد = سعر بيع الوحد – التكلفة المتغير للوحد‬
‫= ‪ 24 = 26 – 54‬ج ين‪.‬‬
‫عدد الوحدات ع د قطة التعاد = ‪ 154444 = 24 ÷ 306440444‬وحد‬
‫القيمة ع د قطة التعاد = ‪ 54 × 1540444‬ج ين = ‪ 705440444‬ج ين‬
‫وهكم ا يتض م أن سممعر بيممع الوحممد يبلممغ ‪ 54‬ج يممن يخصممم م ممن ‪ 26‬ج يممن‬
‫لتغطية التكاليف المتغير للوحد المباعمة ‪ ،‬أمما البماقي وهمو مبلمغ ‪ 24‬ج يمن فهمو‬
‫يساهم في تغطية التكاليف ال ابتة إلى أن يص اإل تاا إلى‬ ‫هامش المساهمة ال‬
‫قطة التعاد ‪ ،‬وبعدها يمكن اعتبار زياد هامش المساهمة عمن التكماليف ال ابتمة‬
‫هو صافي رب ‪.‬‬
‫الطريقة الثانية ‪ -‬الطريقة البيانية‪:‬‬
‫يمكممن تحديممد قطممة التعمماد بيا يمما كممما يتض م مممن الشممك (‪ )1-3‬مممع أخ م‬
‫الم ا الرقمي السابق كأساس لعرك ه الطريقة‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪64‬‬

‫أ‬ ‫نقطة التعادل =‬ ‫و‬

‫‪ 7.5‬مليون جنيه‬
‫القيمة‬
‫الحدية‬
‫هـ‬

‫ز‬

‫التكاليف المتغيرة‬
‫د‬
‫ح‬
‫التكاليف الثابتة‬
‫ج‬
‫ب‬
‫‪ 001111‬وحدة‬ ‫عدد الوحدات‬

‫شكل رقم (‪)1-3‬‬

‫ومن الشك رقم (‪ ) 1-3‬يالحمظ أن المحورالرأسمي أ ب فمي الرسمم البيما ي‬
‫عدد الوحدات‪ .‬أما ال ال ة‬ ‫القيمة بالج يهات‪ ،‬أما المحور امفقي ب ا فيم‬ ‫يم‬
‫خطوط امخر المتفرعة من الخط الرأسمي فهمي خمط إجممالي اإليمرادات ب و‪،‬‬
‫وخط التكاليف ال ابتة ح د ‪ ،‬وخط إجمالي التكاليف ح هـ ‪ .‬أما الخط الرأسمي ا‬
‫عدد وحدات المبيعات التخطيطية وهي ‪ 2440444‬وحد ‪ .‬وهم ا الخمط‬ ‫و فيم‬
‫يحدد التقديرات لقيمة الع اصر اكتية ( بالج ين )‪:‬‬
‫‪ 306440444‬ج ين‬ ‫‪ -‬التكاليف ال ابتة‬
‫‪ 000440444‬ج ين‬ ‫‪ -‬إجمالي التكاليف‬
‫‪ 1404440444‬ج ين‬ ‫‪ -‬إجمالي اإليرادات‬
‫أما قطة التعاد في ه ا الرسم البيا ي فع دها يتقاب خط إجمالي اإليمرادات‬
‫‪65‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫بخط إجمالي التكاليف ‪ .‬وتشير ه ال قطة إلى ‪ 705440444‬ج ين على المحور‬

‫الرأسي وتشير أيضا ً إلى ‪ 1540444‬وحد على المحور امفقي ‪.‬‬
‫قطممة التعمماد تم م خسممار‬ ‫قطممة قبم‬ ‫ومممن الشممك المم كور يتضم أن أ‬
‫ربحا ً‪.‬‬ ‫قطة بعدها تم‬ ‫محتملة وأن أ‬
‫ويالحظ على الشك البيا ى السابق ما يلى‪:‬‬
‫‪ -‬يبممدأ خممط ال كمماليف ال ابتممة مممن المحممور الرأسممى ويمتممد موازيمما للمحممور‬
‫االفقى‪ ،‬ظرامن التكاليف ال ابتة ال تتأ ر بزياد أو قص حجم ال شاط‪.‬‬
‫‪ -‬يبدأ خط التكماليف الكليمة ممن قطمة إلتقماء خمط التكماليف ال ابتمة بمالمحور‬
‫الرأسى ‪ ،‬على اعتبار أن التكماليف الكليمة تبمدأ ممن قطمة أعلمى ممن قطمة‬
‫الصفر ظرا ال ها تتضمن كال من التكماليف المتغيمر والتكماليف ال ابتمة‪،‬‬
‫يوض أن الم شمأ سموف تتحمم التكماليف ال ابتمة حتمى فمى‬ ‫اممر ال‬
‫حالة ما إ ا كان حجم اإل تاا = صفر‪.‬‬
‫‪ -‬خممط ايممراد المبيعممات يبممدأ مممن قطممة الصممفر علممى أسمماس أن االيممرادات‬
‫تساو صفر ع دما يكون حجم ال شاط صفر‪.‬‬
‫‪ -‬قطة التعاد هى ال قطة التى يتقاطع ع دها خط ايراد المبيعات ممع خمط‬
‫اجمالى التكاليف المتغير وال ابتة‪.‬‬
‫‪ -‬الم طقة المحصور بين خط ايراد المبيعمات وخمط التكماليف الكليمة قبم‬
‫الوصو الى قطة التعاد تعتبر م طقة خسائر‪ ،‬أما الم طقة المحصمور‬
‫بين خمط ايمراد المبيعمات وخمط التكماليف الكليمة بعمد الوصمو المى قطمة‬
‫م طقة أرباح‪.‬‬ ‫التعاد فتم‬
‫كما يالحظ فى الشك البيا ي رقم (‪ )1-3‬أن خط التكاليف ال ابتة ح د وضع‬
‫تحت خط إجمالي التكاليف ح هـ ‪.‬‬
‫أما الشك البيا ى رقم (‪ )2-3‬فيظهر فيمن خمط التكماليف ال ابتمة ح همـ فموق‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪66‬‬

‫خممط التكمماليف المتغيممر ب د ‪ .‬وميممز هم ا الوضممع هممو أ ممن يبممين اسممترداد سممب‬
‫التكمماليف ال ابتممة ع ممد مسممتويات حجممم اإل تمماا المختلفممة قبم الوصممو إلممى قطممة‬
‫التعاد وبالتالي قب أن يتحقق أ رب ‪ .‬وبمع ى آخر فإ ن ع دما تكون عمليات‬
‫قطة التعاد ‪ ،‬أ لم تص إليها بعد – فإن المسافة الواقعة‬ ‫الم شأ اإل تاجية قب‬
‫بين خط إجمالي اإليمرادات ب ز وخمط التكماليف المتغيمر ب د تقميس المسماهمة‬
‫التي يقدمها حجم اإل تاا ع د مستوياتن المختلفمة إلمى أن يصم ‪ 154444‬وحمد‬
‫(وهي الوحدات الالزم بيعها للتعاد ) و لك في استرداد التكاليف ال ابتة كمما همو‬
‫مبين في الشك رقم (‪.)2-3‬‬

‫‪02‬‬ ‫إجمالي اإليرادات‬

‫‪9‬‬
‫‪8‬‬
‫‪7‬‬ ‫نقطة التعادل‬
‫هــ‬
‫‪6‬‬
‫‪5‬‬
‫‪4‬‬
‫إجمالي التكاليف‬

‫ح‬
‫د‬

‫‪3‬‬

‫‪0‬‬

‫ب‬ ‫س‬ ‫‪011‬‬ ‫‪052‬‬ ‫ا‬

‫‪022‬‬
‫‪54‬‬

‫شكل رقم (‪)2-3‬‬

‫‪67‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫ومع أخ بيا ات الم ا الرقمي السابق في الحسمبان ممن حيمث أن سمعر بيمع‬
‫الوحد هو ‪ 54‬ج ين وأن صيب الوحمد ممن التكماليف المتغيمر همو ‪ 26‬ج يمن ‪،‬‬
‫(رقمم‪)2-3‬‬ ‫وأن هامش المساهمة للوحد هو ‪ 24‬ج ين ‪ ،‬فإ ن من خال الشك‬
‫يمكن است تاا ما يلي ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ع دما يكون حجم اال تاا = صفر وهي ال قطمة ب ‪ ،‬يالحمظ أن الم شمأ‬
‫سوف ال تتحم أية تكاليف متغير بي ما ستتحم ك التكاليف ال ابتة ومقمدارها‬
‫في الم ا السابق ‪ 306‬مليون ج ين‪ .‬وسوف تقوم الم شأ بدفعها سواء أ تجمت أو‬
‫لم ت تج‪ .‬وبالتالي فإ ها تعتبر خسائر حيث ال يوجد إيراداً يقابلها ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ع د قيام الم شأ بإ تماا ‪ 54‬ألمف وحمد ‪،‬فمإن هم ا اإل تماا سموف يكلمف‬
‫الم شأ مبلغ ‪ 103‬مليون ج ين تكاليف متغير كمما همو ظماهر فمي الخمط س ‪،‬‬
‫وكما هو واض أيضا ً رياضيا ً حيث أن صيب الوحد من التكاليف المتغير هو‬
‫‪ 26‬ج يمممن ( ‪ ) 103440444 = 26 × 540444‬بي مممما جمممد أن قيممممة إيمممرادات‬
‫مبيعات ه الكمية هي ‪ 205‬مليون ج ين كما هو ظاهر فمي الخمط س ق ‪ .‬وهم ا‬
‫همو المرقم الم ي متج أيضما ً إ ا اسمتخدم ا الطريقمة الرياضمية حيمث أن سمعر بيمع‬
‫الوحممد هممو ‪ 54‬ج يممن أ (‪ 205440444 = 54 × 540444‬ج يممن) ‪ .‬والفممرق‬
‫بين قيمة المبيعات وبين قيممة التكماليف المتغيمر لحجمم اإل تماا وحجمم المبيعمات‬
‫ع ممد ه م ا المسممتو هممو ‪ 102440444 = 103440444 – 205440444‬ج يممن‬
‫هو مما سماهمت بمن المبيعمات فمي اسمترداد جمزء ممن قيممة التكماليف ال ابتمة وهم ا‬
‫الجزء هو الظاهر بين الخط ق ‪.‬‬
‫ويمكن إ بات لك رياضيا ً حيث أن صيب الوحد من هامش المساهمة همو‬
‫‪ 24‬ج ين (‪ 102440444 = 24 × 540444‬ج ين ) والباقي من التكاليف ال ابتة‬
‫والتي لم تسترد ع د ه ا المستو من اإل تاا والمبيعمات وهمو ( ‪= 102 – 306‬‬
‫‪ 204‬مليون ج ين) سوف يعتبر خسائر ‪.‬‬
‫ا‪ -‬ع مممد قيمممام الم شمممأ بإ تممماا ‪ 144‬ألمممف وحمممد ‪ ،‬فإ هممما تسمممتطيع بيعهممما بمبلمممغ‬
‫‪ 5‬مليون ج ين كما هو ظاهر ع د ال قطة في الرسم البيا ي وكما هو واض رياضميا ً‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪68‬‬

‫حيممث أن سممعر بيممع الوحممد هممو ‪ 54‬ج يممن (‪ 5 = 54 × 1440444‬مليممون ج يممن)‪.‬‬

‫وسوف يساهم ه ا المبلغ في تغطية ع صرين ‪ ،‬الع صمر امو همو التكماليف المتغيمر‬
‫المبي ة في الخط ن م ومقمدارها ‪ 206‬مليمون ج يمن ( ‪ 26 × 1440444‬ج يمن للوحمد )‬
‫والع صر ال ا ي هو قيممة مما تمم اسمترداد ممن التكماليف ال ابتمة ع مد هم ا المسمتو ممن‬
‫حجم اإل تاا وحجم المبيعات وهو الظاهر في الرسمم البيما ي علمى الخمط م ومقمدار‬
‫‪ 204‬ج ين ( ‪ 24 × 1440444‬ج ين رب حد للوحد ) والجزء الباقي ممن التكماليف‬
‫لم يتم استرداد بعمد ويعتبمر‬ ‫ال ابتة ومقدار ‪ 102‬مليون ج ين ( ‪ )204 – 306‬هو ال‬
‫خسائر‪.‬‬
‫د‪ -‬ع ممد قيممام الم شممأ بإ تمماا ‪ 154‬ألممف وحممد ‪ ،‬فممإن قيمممة المبيعممات ع ممد ه م ا‬
‫المسمممتو ومقمممدارها ‪ 705‬مليمممون ج يمممن ( ‪ ) 54 × 1540444‬سممموف تغطمممى كممم‬
‫التكاليف المتغير وهي (‪ 300 ) 26 × 1540444‬مليون ج ين وهمو المبلمغ الظماهر‬
‫ع ممد ال قطممة ط ‪ ،‬وك م لك سمموف يغطممى ك م التكمماليف ال ابتممة وهممي ( ‪× 1540444‬‬
‫‪ 306 )24‬مليون ج ين والظماهر فمي المسمافة بمين ال قطتمين ط ‪ ،‬ز‪ .‬أ أن مجممو‬
‫التكاليف المتغير وال ابتة ستكون ‪ 705‬مليمون ج يمن وهمي تعماد مجموعمة إيمرادات‬
‫المبيعات وهي ‪ 705‬مليون ج ين ع مد مسمتو حجمم اإل تماا والبيمع وهمو ‪ 154‬ألمف‬
‫وحد وهو مستو التعاد دون تحقيق أ رب أو خسار ‪.‬‬
‫وبعد ه ا سوف تزداد قيمة إيرادات المبيعات عمن ع صمر التكماليف المتغيمر‬
‫والتكاليف ال ابتة بمقدار صافي الرب ‪ .‬والسبب في هم ا يرجمع إلمى أن قيممة صميب‬
‫الوحد الم تجة من التكلفة ال ابتة سوف تق ظمراً لزيماد حجمم اإل تماا ممع افتمراك‬
‫عدم تغير التكاليف ال ابتمة فمي مجموعهما‪ .‬ويظم هم ا الوضمع إلمى أن تصم الم شمأ‬
‫ال تسممتطيع الم شممأ اإل تمماا بعممدها إال إ ا‬ ‫إلممى قطممة اإل تمماا الحممد وهممو الحممد الم‬
‫زادت التكاليف ال ابتة بالحصو علمى آالت جديمد و لمك فمى حالمة وصمو اكالت‬
‫الموجود في اإل تاا إلى التشغي الكام أو الطاقة القصو ‪.‬‬
‫قطمة التعماد إلمى موضمع آخمر أعلمى ال قطمة‬ ‫وسوف يود ه ا إلى ا تقما‬
‫‪69‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫السابقة حيث أن خط إجمالي التكاليف سوف يرتفع إلى أعلى أيضا ً بقيمة الزيماد‬
‫فممي التكمماليف ال ابتممة كممما هممو موضم فممي الشممك البيمما ي رقممم (‪ . )3-3‬وبالتممالي‬
‫سمموف تتغيممر ك م الع اصممر والمعممادالت وفق ما ً للوضممع الجديممد ل تمماا وعالقتممن‬
‫بع اصر التكاليف المتغير وال ابتة وصافي الرب ‪.‬‬
‫ه ا وسوف ال تقب الم شأ على تغيير الوضع السمابق إلمى وضمع جديمد إال‬
‫إ ا كان سعر بيع الوحمد – طبقما ً للظمروف الجديمد – يغطمي التكماليف المتغيمر‬
‫وال ابتة وعائد االست مار المراد تحقيقن‪ .‬أو بمع مى آخمر يجمب علمى امقم تعماد‬
‫قيمة ما سوف تدفعن الم شأ ظير تكلفة الوحدات الجديد من التكاليف ال ابتة مع‬
‫ما سوف تحص علين الم شأ من إيرادات تيجة بيع هم الوحمدات الجديمد هم ا‬
‫مع افتراك بات العوام امخر ‪.‬‬

‫نقطة‬ ‫خط إجمالي‬

‫التكاليف الجديد‬
‫التعادل‬
‫الجديدة‬

‫شكل رقم (‪)3-3‬‬

‫ومن م اقشت ا للشك البيا ي ( شك ‪ ) 2-3‬و لك ع د المسمتويات المختلفمة‬
‫لحجم اإل تاا وحجم المبيعات ‪ ،‬ستطيع أن فترك أ ن ما داممت الم شمأ سموف‬
‫تتحمم التكمماليف ال ابتممة سممواء أ تجممت أو لممم ي ممتج ‪ ،‬فممإن أ إ تمماا يكممون أفضم‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪71‬‬

‫للم شممأ مممن التوقممف أو عممدم اإل ت ماا من الم شممأ تسممتطيع بيممع إ تاجهمما بمبلممغ‬
‫يغطي تكاليف اإل تاا المتغير على امق وجزء من التكاليف ال ابتة ‪.‬‬
‫ومن ه ا يتبين ل ا أن الم شأ تستطيع أن تحدد السعر امد مي لبيمع م تجاتهما‬
‫على أساس قيمة التكاليف المتغير ل تماا ‪ .‬أو بمع مى آخمر يجمب أال يقم سمعر‬
‫سموف يغطمي التكماليف المتغيمر كحمد أد مى ‪ .‬وهم‬ ‫بيع ا لوحد عن السعر الم‬
‫القاعد تساعد إدار الم شأ في رسمم سياسمات تسمعير الم تجمات فمي المسمتقب ‪.‬‬
‫فقد تقرر إدار الم شأ بيع م تج معين بأق من سعر التعاد أو بسعر التعاد إ ا‬
‫كان بيعن سيساعد على بيع م تجات أخر بأرباح سوف تعوك خسار بيع ه ا‬
‫الم تج المعين إ ا تم بيعن بسمعر أقم ممن سمعر التعماد ‪ ،‬أو سموف تعموك عمدم‬
‫تحقيق خسار إ ا تم بيعن بسعر التعاد ‪.‬‬
‫وقد تقمرر إدار الم شمأ أيضما ً بيمع بعمك م تجاتهما فمي امسمواق الخارجيمة‬
‫بأسعار بيع أق من امسعار ع مد قطمة التعماد مما دام سمعر البيمع سموف يغطمي‬
‫التكاليف المتغير للوحدات المباعة وجمزء ممن تكاليفهما ال ابتمة ‪ .‬فمإ ا كا مت هم‬
‫التكاليف ال ابتة سوف يتم دفعها سواء أ تجت الم شأ أو لم ت تج ‪ ،‬كان من المفيد‬
‫استرداد جزء م ها أفض من عدم استرداد أ شيء على اإلطالق ‪.‬‬
‫علممى أ ممن فممي امج م الطوي م يجممب علممى إدار ك م م شممأ أن تمموازن بممين‬
‫متوسممط إيممرادات مبيعممات ك م م تجممات الم شممأ وبممين تغطيممة التكمماليف المتغيممر‬
‫والتكاليف ال ابتة وصافي الرب أو معد االست مار المراد تحقيقن إ ا قدر للم شأ‬
‫أن تستمر في اإل تاا بصمور اقتصمادية‪ .‬أ أ من إ ا كمان ه ماك م متج يمراد بيعمن‬
‫بسعر التعاد أو أق م ن‪ ،‬يجب أن يكون ه اك م تج آخر يبا بسعر أعلى حتى‬
‫يتم تعويك بيع الم تج السابق في المتوسط وال شك أن قطمة التعماد الرياضمية‬
‫ه القرارات‪.‬‬ ‫والبيا ية لها دور هام في اتخا م‬
‫‪ 4/3‬نقطة التعادل في حالة تعدد المنتجات‪:‬‬
‫فى حالة قيام الم شأ بإ تاا أك مر ممن م متج فمأن الوضمع يختلمف عمن حالمة‬
‫‪71‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫إ تاا م تج واحد ظرا من هامش المساهمة يختلف من م تج الخر فى حالة تعدد‬

‫الم تجممات‪ ،‬باالضممافة الممى اخممتالف كميممة أو قيمممة المبيعممات مممن ك م م ممتج أ‬
‫اختالف تشكيلة المبيعات (مزيج المبيعات)‪ ،‬ولتحديد قطة التعاد فى ه الحالة‬
‫فترك أن إحد الشركات تقوم بإ تاا ال ة م تجات (س‪ ،‬ص‪،) ،‬وقد توافرت‬
‫البيا ات التالية المتعلقة به الم تجات عن احد الفترات‪:‬‬
‫ع‬ ‫ص‬ ‫س‬ ‫بيان‬
‫‪544444‬‬ ‫‪444444‬‬ ‫‪144444‬‬ ‫قيمة المبيعات‬
‫‪4444‬‬ ‫‪0444‬‬ ‫‪4444‬‬ ‫كمية المبيعات‬
‫‪117‬‬ ‫‪44‬‬ ‫‪21‬‬ ‫تكلفة متغير للوحد‬

‫وكا مممت التكممماليف الصممم اعية ال ابتمممة االجماليمممة ‪ 42444‬ج يمممن ‪ ،‬واجممممالى‬
‫التكاليف التسويقية واإلدارية ال ابتة ‪ 54444‬ج ين‪.‬‬
‫فى ه الحالة يمكن الوصو الى قطة التعاد كما يلى ‪:‬‬
‫أ‪ -‬تحديد قطة التعاد بالقيمة باستخدام سبة المساهمة المرجحة‪:‬‬

‫اجمالى التكاليف ال ابتة‬

‫قطة التعاد الكلية بالقيمة = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫سبة المساهمة المرجحة‬
‫ويمممتم تحديمممد سمممبة المسممماهمة المرجحمممة ممممن خمممال ضمممرب سمممبة همممامش‬
‫المسماهمة لكم م ممتج فممى سممبة الممزا ( الشممكي ) البيعممى لهم ا الم ممتج ومجمممو‬
‫سبة المساهمة االجمالية لجميع الم تجات‪.‬‬ ‫حواص الضرب يم‬
‫ص‬ ‫س‬
‫‪117‬‬ ‫‪44‬‬ ‫‪21‬‬ ‫التكلفة المتغير للوحد‬
‫‪0‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪4‬‬ ‫هامش المساهمة‬
‫‪%604‬‬ ‫‪% 24‬‬ ‫‪%16‬‬ ‫سبة هامش المساهمة‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪72‬‬

‫‪%54‬‬ ‫‪%44‬‬ ‫سبة المزا (طبقا لقيمة المبيعات) ‪%14‬‬

‫سبة المساهمة المرجحة = (‪)%54×% 6،4( + )%44×%24(+ )%14× %16‬‬
‫‪%1200 = % 302 +‬‬ ‫‪%0 +‬‬ ‫‪% 106‬‬
‫مع مالحظة أن سبة المزا البيعمى م م متج تسماو قيممة مبيعمات الم متج‬
‫مقسومة على قيمة المييعات االجمالية لجميع الم تجات‬
‫ا ن قطة التعاد الكلية بالج يهات = ‪ 754444 = %1200÷ 06444‬ج ين‬
‫وتكون قيمة مبيعات التعاد للم تج س= ‪ 75444= %14× 754444‬ج ين‬
‫قيمة مبيعات التعاد للم تج ص = ‪ 344444= % 44× 75444‬ج ين‬
‫= ‪ 375444 = %54× 75444‬ج ين‬ ‫قيمة مبيعات التعاد للم تج‬
‫ويمكن الوصو المى وحمدات التعماد لكم م متج وكميمة التعماد االجماليمة‬
‫عن طريق قسمة مبيعات التعاد لك م تج علمى سمعر بيمع هم ا الم متج‪ ،‬وتظهمر‬
‫ال تيجة كما يلى‪:‬‬
‫قطممة التعمماد الكليممة بالوحممدات = وحممدات التعمماد س ‪ +‬وحممدات التعمماد‬
‫ص‪ +‬وحدات التعاد‬
‫(‪)125÷375444 (+)54÷344444(+ )25÷ 75444‬‬
‫= ‪ 12444 = 3444 +6444 +3444‬وحد‬
‫ب‪ -‬تحديممد قطمممة التعمماد بالوحمممدات باسمممتخدام متوسممط همممامش المسممماهمة‬
‫المرج للوحد ‪:‬‬
‫إجمالى التكاليف ال ابتة‬
‫قطة التعاد الكلية بالوحدات = ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫متوسط هامش المساهمة المرجحة‬
‫ويتم تحديد متوسط هامش المساهمة المرج بضرب هامش المساهمة لكم م متج‬
‫فى سبة المزا البيعى لن ومجمو حواص الضرب يم متوسط الرب المرج ‪.‬‬
‫‪73‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫ص‬ ‫س‬
‫‪0‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪4‬‬ ‫هامش المساهمة للوحد‬
‫‪%25‬‬ ‫‪% 54‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫سبة المزا البيعى (طبقا لكمية المبيعات)‬
‫متوسط هامش المساهمة المرجحة = (‪)%25×0( +)%54× 14( +)%25×4‬‬
‫= ‪ 0 = 2+ 5 +1‬ج ين‬
‫مع مالحظة أن سبة المزا البيعى م م متج تسماو كميمة مبيعمات الم متج‬
‫مقسومة على كمية المييعات االجمالية لجميع الم تجات‪.‬‬
‫كما يمكن الوصو ل فس ال تيجة عن طريمق ضمرب همامش المسماهمة لكم‬
‫م متج فممى كميممة مبيعاتمن وقسمممة مجمممو حاصم الضمرب علممى كميممة المبيعممات‬
‫االجمالية لجميع الم تجات‬
‫‪4444×0+0444×14+ 4444×4‬‬
‫متوسط هامش المساهمة المرج = ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪4444+0444+4444‬‬
‫‪120444‬‬
‫= ــــــــــــــــــــــ = ‪ 0‬ج ين‬
‫‪16444‬‬
‫ا ن قطة التعاد الكلية بالوحدات = ‪ 12444 = 0÷ 06444‬وحد‬
‫وتكون كمية مبيعات التعاد للم تج س = ‪ 3444= %25× 12444‬وحد‬
‫قيمة مبيعات التعاد للم تج ص = ‪ 6444= % 54× 12444‬وحد‬
‫= ‪ 3444 = %25× 12444‬وحد‬ ‫قيمة مبيعات التعاد للم تج‬
‫ويمكن الوصو الى قيمة التعاد لكم م متج وقيممة التعماد االجماليمة عمن‬
‫طريق ضرب كمية مبيعات التعاد لك م تج فى سعر بيمع هم ا الم متج ‪،‬وتظهمر‬
‫ال تيجة كما يلى ‪:‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪74‬‬

‫قطة التعاد الكلية بالقيممة = قيممة التعماد لمـ س ‪ +‬قيممة التعماد لمـ ص‪+‬‬
‫قيمة التعاد‬
‫(‪)125×3444 (+)54×6444(+ )25× 3444‬‬

‫= ‪ 754444 = 375444 +344444 +75444‬ج ين‬

‫استخدامات تحليل العالقة بين التكلفة ‪ /‬الحجم ‪ /‬الربح‪:‬‬
‫ه اك العديد من االسمتخدامات لتحليم العالقمة بمين التكلفمة ‪ /‬الحجمم ‪ /‬المرب‬
‫خصوصا فى مجا التخطيط واتخا القرارات‪ ،‬ومن أهم ه المجاالت‪:‬‬

‫‪ -1‬تخطيط األرباح المستهدفة‪:‬‬

‫قطة التعاد الخطو االولى فى تخطميط الربحيمة‪ ،‬فكمما همو معمروف‬ ‫تم‬
‫ع د التعاد تكون االرباح صفر لتساو االيرادات مع التكاليف والمصمروفات‪،‬‬
‫و ظرا من الهدف االساسمى للم شمأت والمدافع الرئيسمى وراء قيمام وتكموين م م‬
‫ه الم شآت ودخولها فى مجما االعمما همو تحقيمق االربماح باسمت اء الم شمآت‬
‫الحكوميممة والخدميممة التممى ال تهممدف للممرب ‪ ،‬فإ ممن يجممب علممى اإلدار العمم علممى‬
‫تعظيم ه االرباح من خال التخطيط الجيد والتحديد الواض لالرباح المطلوب‬
‫يحقمق المرب‬ ‫تحقيقا او المستهدفة‪ ،‬وأن تقف على لك الحجم من المبيعمات الم‬
‫الم شود‪ ،‬فاال جاز الحقيقىى فى ظ الم افسة الشديد التمى تسمود امسمواق يتم م‬
‫فى كمية المبيعات المطلوب تحقيقها لت مية االموا واكتساب وتوليد االرباح من‬
‫عملية البيع‪ ،‬وليس من مجرد القيام بعملية اإل تاا فقط‪.‬‬

‫ولتوضمي كيفيمة اسممتخدام تحليم التعمماد فمى تخطميط الربحيممة فتمرك فممى‬
‫الم ما السممابق أن ادار الم شمأ تخطممط لتحقيمق اربمماح فمى الفتممر القادممة قممدرها‬
‫‪ 64444‬ج ين‪،‬فى ه الحالة يمكن الوصو الى كمية المبيعات الالزمة لتحقيمق‬
‫الرب المطلوب كما يلى ‪:‬‬
‫‪75‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬
‫اجمالى التكاليف ال ابتة ‪ +‬الرب المستهدف‬
‫كمية المبيعات المستهدفة = ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫متوسط هامش المساهمة المرجحة‬

‫‪644444 + 06444‬‬
‫= ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ = ‪ 24444‬وحد‬
‫‪0‬‬
‫وبفرك أن اإلدار حمددت االربماح فمى صمور سمبة مئويمة ممن قيممة المبيعمات‬
‫ولتكن ‪ % 5،12‬م ال ‪ ،‬وبفرك أن قيمة المبيعات المستهدفة تساو ق وبالتالى‪:‬‬

‫اجمالى التكاليف ال ابتة ‪ +‬الرب المستهدف‬

‫ق (قيمة المبيعات المستهدفة) =ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫سبة هامش المساهمة المرجحة‬

‫‪ % 5012 + 06444‬ق‬
‫ق = ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪% 1200‬‬

‫‪ % 1200‬ق = ‪ % 5012 + 06444‬ق‬

‫ق = ‪1254444 = )%5012 – %1200 ( ÷ 06444‬ج ين‬
‫وتكون قيمة المبيعات المستهدفة ممن الم تجمات ال ال مة س‪،‬ص‪ ،‬كمما يلمى‪:‬‬
‫‪ 625444 & 544444& 125444‬ج يمممن علمممى التممموالى‪ ،‬كمممما تكمممون كميمممة‬
‫الوحدات المستهدفة من الم تجات ال ال ة ايضا ‪ 5444&14444 &5444‬وحد‬
‫على التوالى‪ ،‬ولتأكيد صحة االرقام السابقة يالحظ أن الم شأ تحقق التعاد ع مد‬
‫قيمممة مبيعممات قممدرها ‪ 754444‬ج يممن‪ ،‬ولممما كا ممت المبيعممات المسممتهدفة لتحقيممق‬
‫سمممبة المممرب المطلوبمممة ‪1254444‬ج يمممن‪ ،‬ا ن الفمممرق وقمممدر ‪ 64444‬ج يمممن‬
‫(‪ ) 754444 – 1254444‬يم م صممافى الممرب وب سممبة مممن قيمممة المبيعممات‬
‫قدرها ‪.)% 5012 =1254444 ÷64444 ( %5012‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪76‬‬

‫‪ -2‬تحديد المزيج االمثل للمنتجات‪:‬‬

‫إ ا كا مت الم شمأ ت ممتج م تجما ً واحمد فسمموف ال توجمد ه ماك أيممة مشماك مممن‬
‫حيث المفاضلة بين الم تجات‪ .‬أما إ ا تعددت الم تجات في م شأ معي ة فإن قطة‬
‫التعاد تقوم بدور هام لتحديمد أ الم تجمات يجمب أن ت متج أو يمزاد إ تاجهما عمن‬
‫هيرها‪.‬‬
‫ولتوضي تطبيق قطة التعاد في الحالة الم كور سوف فترك أن ه ماك‬
‫م شأ معي ة تقوم بإ تماا م تجمين أ ‪ ،‬ب ولقمد تمم الت بمو بامرقمام التخطيطيمة لكم‬
‫م تج على حد للمد القادمة كما يلي‪:‬‬
‫المنتج ب‬ ‫المنتج أ‬
‫اإلجمالي‬ ‫بيــان‬
‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫وحدات‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫وحدات‬

‫‪24444‬‬ ‫‪14444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10333‬‬ ‫‪7544‬‬ ‫‪140444‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪140444‬‬ ‫المبيعات‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫التكاليف ‪:‬‬

‫‪70544‬‬ ‫‪5544‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ال ابتة‬

‫‪00444‬‬ ‫‪30444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪404‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪60444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪406‬‬ ‫‪-‬‬ ‫المتغير‬

‫‪160544‬‬ ‫‪0544‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪00444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫‪30544‬‬ ‫‪10544‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪402‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪402‬‬ ‫‪-‬‬ ‫صافي الرب‬

‫و فتمرك أن إدار الم شمأ تفكمر فمي تغييممر حجمم اإل تماا بال سمبة للم تجممين‬
‫بغرك معرفة أ الم تجين أك ر ربحية من اكخر إ ا زاد إ تاجمن ‪ .‬ويظهمر ممن‬
‫ه امرقام المعطا أن صافي رب الوحد من م تج أ يعاد صافي رب الوحمد‬
‫من م تج ب‪ .‬والفكر من وراء مزا اإل تاا اكن هو أ ن إ ا زادت وحدات م تج‬
‫أ أو ب ‪ ،‬ه سيحقق ه ا المزا صافي ربم أكبمر ممن صمافي المرب فمي الحالمة‬
‫الم كور ؟‬
‫ول فممرك أن المممدير المممالي للم شممأ قممام بدراسممة تحليليممة له م الفكممر علممى‬
‫‪77‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫أساس زياد عدد وحدات الم تج أ في الحالة امولى وزيماد عمدد وحمدات الم متج‬
‫ب في الحالة ال ا ية‪ .‬وقد أسفرت ه الدراسة على البيا ات التخطيطية التالية‪:‬‬
‫الحالممة امولممى‪ :‬زيمماد وحممدات الم ممتج (أ) بمقممدار ‪ ٪ 24‬مممع بممات وحممدات‬
‫الم تج (ب)‬
‫المنتج ب‬ ‫المنتج أ‬
‫اإلجمالي‬ ‫بيــان‬
‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫وحدات‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫وحدات‬

‫‪220444‬‬ ‫‪140444‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪10333 7544 12444‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪120444‬‬ ‫المبيعات‬

‫التكاليف ‪:‬‬

‫‪70544‬‬ ‫‪50544‬‬ ‫‪20444‬‬ ‫ال ابتة‬

‫‪140244‬‬ ‫‪30444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪404‬‬ ‫‪70244‬‬ ‫‪406‬‬ ‫المتغير‬

‫‪170744‬‬ ‫‪00544‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪00244‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫‪40344‬‬ ‫‪10544‬‬ ‫‪20044‬‬ ‫صافي الرب‬

‫الحالمة ال ا يممة‪ :‬زيمماد وحمدات الم ممتج (ب) بمقممدار ‪ ٪ 24‬ممع بممات وحممدات‬
‫الم تج ( أ )‬
‫المنتج ب‬ ‫المنتج أ‬
‫اإلجمالي‬ ‫بيــان‬
‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫وحدات‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫وحدات‬

‫‪220444 120444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10333‬‬ ‫‪0444‬‬ ‫‪140444‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪140444‬‬ ‫المبيعات‬

‫التكاليف ‪:‬‬

‫‪70544‬‬ ‫‪50544‬‬ ‫‪20444‬‬ ‫ال ابتة‬

‫‪00644‬‬ ‫‪30644‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪404‬‬ ‫‪60444‬‬ ‫‪406‬‬ ‫المتغير‬

‫‪170144‬‬ ‫‪00144‬‬ ‫‪00444‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫‪40044‬‬ ‫‪20044‬‬ ‫‪20444‬‬ ‫صافى الرب‬

‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪78‬‬

‫وممممن تمممائج الدراسمممة التحليليمممة للممم الث حممماالت المممم كور أعمممال يمكمممن‬
‫استخالص اكتي‪:‬‬

‫الحالة ال ا ية‬ ‫الحالة امولى‬ ‫الحالة امصلية‬

‫‪ 40044‬ج ين‬ ‫‪ 40344‬ج ين‬ ‫‪ 30544‬ج ين‬ ‫صافي الرب‬
‫سبة زياد الرب‬
‫‪٪ 44‬‬ ‫‪٪ 23‬‬ ‫‪-‬‬ ‫عن الحالة امصلية‬
‫‪ 130344‬ج ين‬ ‫‪ 130004‬ج ين‬ ‫‪ 130644‬ج ين‬ ‫قطة التعاد‬
‫ومن ال تائج المستخلصة ممن الحماالت السمابقة فإ من ممن الواضم أن الممدير‬
‫المالي سوف ي ص في تقرير إتبا الحالة ال ا ية وهمي زيماد وحمدات م متج ب‬
‫بمقدار ‪ ٪ 24‬و لك لسببين‪:‬‬
‫أولهما‪ :‬زياد صافي الرب في ه الحالة عن الحالتين امخريين‪.‬‬
‫و ا يهما‪ :‬أن رقم إجمالي التكاليف وإجمالي اإليرادات ع د قطة التعاد في‬
‫ه الحالة هو أق الرقمين امخمريين ممما يمد علمى أن هم الحالمة حققمت أكبمر‬
‫امر باح بأق التكماليف‪ .‬وإ ا لمم تسمتخدم الم شمأ قطمة التعماد فمي االختيمار بمين‬
‫البممدائ ال اتجممة مممن مممزا ال شمماط اإل تمماا والبيعممي فإ ممن قممد يصممعب تحديممد ه م ا‬
‫االختيار لو اقتصرت الم شأ على الحالة امصلية التي تعادلت فيها قيممة صمافي‬
‫الرب للوحد من الم تجين أ ‪ ،‬ب ‪.‬‬
‫‪ -3‬تحديد حد أو هامش األمان‪:‬‬
‫الفممرق بممين إيممراد المبيعممات التخطيطيممة (أو الفعليممة) وإيممراد المبيعممات ع ممد‬
‫قطة التعاد يعرف عاد بحد اممان ‪ ،‬وبالتالي فإن حد اممان يبين إلمى أ حمد‬
‫يمكممن للم شممأ أن تم خفك مبيعاتهمما قبم أن تحقممق خسممار ‪ .‬فع ممد قطممة التعمماد‬
‫سمموف يكممون حممد اممممان صممفراً ‪ .‬وقبم الوصممو إلممى قطممة التعمماد يكممون حممد‬
‫‪79‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫اممان سالبا ً‪ .‬وبعد قطة التعاد يكون حد اممان موجبا ً‪.‬‬

‫ويمكن الحصو على سمبة حمد امممان فمي الت بمو بأعمما الم شمأ مسمتقبالً‬
‫بالمعادلة اكتية‪:‬‬
‫إيراد المبيعات التقديرية(أو الفعلية ) – إيراد المبيعات عند نقطة التعادل‬
‫معد حد اممان =‬
‫إيراد المبيعات التقديرية‬

‫فممإ ا كممان إيممراد المبيعممات التخطيطيممة للمممد القادمممة ‪ 144444‬ج يممن وكممان‬
‫إيراد المبيعات ع د قطمة التعماد لم فس الممد ‪ 044444‬ج يمن ‪ ،‬فمإن معمد حمد‬
‫اممان سيكون كاكتي ‪:‬‬

‫= ‪٪ 24‬‬ ‫‪00.000‬‬ ‫=‬ ‫‪00.000 – 000.000‬‬ ‫معد حد اممان =‬

‫‪000.000‬‬ ‫‪000.000‬‬
‫ومن ه ا الحظ أ ن إ ا ا خفضت المبيعمات ب سمبة ‪ ، ٪ 24‬ستصم الم شمأ‬
‫إلى قطة التعاد مع بات العوام امخر ‪.‬‬
‫وحممد اممممان لممن دور هممام ع ممد المقار ممة بممين م شممآت متشممابهة ‪ ،‬فتحديممد قطممة‬
‫التعاد بال سبة لك م شأ ‪ ،‬م تحديد إيمراد المبيعمات لكم م شمأ أيضما ً وبالتمالي حمد‬
‫يمكمن أن يحقمق بالتمالي‬ ‫اممان لك م شأ سوف يظهر معد حد اممان امكبر ال‬
‫معد رب للم شأ أكبر‪ .‬وإليضاح ه ا فتمرك أن البيا مات التخطيطيمة اكتيمة تم م‬
‫قائمة الدخ التخطيطية للمد المقبلة لك م شأ من م شأتين على حد ‪:‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪81‬‬

‫م شأ ‪2‬‬ ‫م شأ ‪1‬‬
‫ج ين‬ ‫ج ين‬
‫‪1440444‬‬ ‫‪1440444‬‬ ‫المبيعات التخطيطية‬
‫التكاليف التخطيطية ‪:‬‬
‫‪240444‬‬ ‫‪740444‬‬ ‫ال ابتة‬
‫‪740444‬‬ ‫‪240444‬‬ ‫المتغير‬
‫‪040444‬‬ ‫‪040444‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫‪140444‬‬ ‫‪140444‬‬ ‫صافي الرب‬
‫‪660667‬‬ ‫‪070544‬‬ ‫قطة التعاد‬
‫ومن ه ال تائج يظهر ل ا أ من بمالرهم ممن أن صمافي المرب للم شمأتين رقمم‬
‫واحد فإن ه اك اختالفا ً جوهريا ً في الهيك االقتصاد لك م ها‪ .‬فالم شأ امولى‬
‫جدها في مركز اقتصاد أضعف من الم شأ ال ا ية ظراً لصغر حد اممان في‬
‫امولى عن ال ا ية‪.‬‬
‫حد اممان للم شأ امو = ‪ 120544 = 070544 – 1440444‬ج ين‬
‫= ‪٪ 1205‬‬ ‫‪00..00‬‬ ‫معد حد اممان للم شأ امولى =‬
‫‪000.000‬‬
‫حد اممان للم شأ ال ا ية = ‪ 330333 = 660667 – 1440444‬ج ين‬
‫‪3.333 3‬‬
‫= ‪٪ 330333‬‬ ‫معد حد اممان للم شأ ال ا ية =‬
‫‪000.000‬‬
‫ومن ه ا ر أن إيراد الم شمأ امولمى أقمرب إلمى قطمة التعماد ممن إيمراد‬
‫الم شأ ال ا ية‪ .‬فبي ما جد أن الم شأ امولى يمكن أن تحقق خسار إ ا قم حجمم‬
‫شاطها عن ‪ ٪ 1205‬جمد أن الم شمأ ال ا يمة سموف ال تحقمق خسمار إال إ ا قم‬
‫حجم شاطها عن ‪ .٪ 330333‬أو بمع ى آخر فإن لكم ممن الم شمأتين حمد أممان‬
‫مختلف‪ .‬فإ ا زاد حد اممان في م شأ عن امخر أصب لك دلميالً علمى متا مة‬
‫‪81‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫المركز االقتصاد للم شأ و الحد اممان المرتفع‪ .‬و قطة التعماد همي الموشمر‬
‫إلظهار حد اممان‪.‬‬
‫‪ -4‬تخطيط الطاقة اإلنتاجية‪:‬‬
‫يمكن استخدام تحلي التعاد فى تحديد الطاقة اإل تاجيمة المربحمة و سمبة الطاقمة‬
‫لمك‬ ‫التى تحقق ربحا معي ا فى ضوء سبة استغال الطاقة الحاليمة‪ ،‬ويمكمن توضمي‬
‫ا ا افترض ا أن احد الشركات الص اعية تقوم بإ تماا وبيمع م متج معمين وسمعر بيمع‬
‫الوحممد ‪14‬ج يممن‪ ،‬التكلفممة المتغيممر للوحممد ‪ 6‬ج يممن واجمممالى التكمماليف ال ابتممة خممال‬
‫الفتممر ‪ 144444‬ج يممن‪ ،‬وكميممة المبيعممات الفعليممة ‪ 34444‬وحممد و سممبة االسممتغال‬
‫الحالية ‪.%54‬‬
‫فممى ضمموء ا لبيا ممت السممابقة يمكممن تحديممد سممبة الطاقممة اإل تاجيممة التممى تحقممق‬
‫التعاد و لك كما يلى‪:‬‬
‫سبة الطاقة اإل تاجية التى تحقق التعاد =‬

‫التكاليف ال ابتة × سبة استغال الطاقة الحالية‬

‫×‪144‬‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫اجمالى هامش المساهمة‬

‫‪%64 × 144444‬‬
‫= ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ × ‪% 54= 144‬‬
‫(‪) 4× 34444‬‬

‫ويمكممن تحديممد سممبة الطاقممة اإل تاجيممة الالزمممة للوصممو الممى رب م معممين‬
‫(وليكن ‪ 54444‬ج ين ) تسعى اإلدار لتحقيقن كما يلى‪:‬‬
‫سبة الطاقة اإل تاجية الالزمة لتحقيق رب مستهدف =‬

‫(التكاليف ال ابتة‪ +‬الرب المطلوب ) × سبة استغال الطاقة الحالية‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ×‪144‬‬
‫اجمالى هامش المساهمة‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪82‬‬
‫(‪% 64 × )54444 +144444‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ × ‪% 75= 144‬‬ ‫=‬
‫(‪)4×34444‬‬
‫‪ -5‬تخطيط األسعار‪:‬‬
‫يسمم بتحقيمق‬ ‫يمكن االستفاد من تحلي التعاد فى تحديد سعر البيع الم‬
‫رب معين فمى المسمتقب ‪ ،‬باالضمافة المى المفاضملة بمين أسمعار البيمع التمى تحقمق‬
‫اكبر ربم ممكمن فمى حماالت الم افسمة ووجمود طاقمة هيمر مسمتغلة ‪،‬ولبيمان لمك‬
‫فترك أن ادار الم شأ ترهب فى معرفة سعر البيع الالزم لتحقيق صافى رب‬
‫بمقدار ‪ 544444‬ج ين فمى حالمة إ تماا وبيمع ‪ 344444‬وحمد ‪ ،‬ممع العلمم بمأن‬
‫التكلفة المتغير للوحد ‪ 3‬ج ين واجمالى التكاليف ال ابتة ‪ 244444‬ج ين‪.‬‬
‫فى ه الحالمة يمكمن ايجماد سمعر البيمع المطلموب لتحقيمق المرب المسمتهدف‬
‫بمعرفمممة كميمممة المبيعمممات وع اصمممر همممامش المسممماهمة (سمممعر البيمممع – التكلفمممة‬
‫المتغير ) و لك كما يلى‪:‬‬

‫التكاليف ال ابتة ‪ +‬الرب المطلوب‬

‫كمية المبيعات الالزمة لتحقيق الرب = ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫سعر بيع الوحد – التكلفة المتغير‬

‫‪544444 +244444‬‬
‫‪ = 344444‬ــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫س ‪3 -‬‬
‫ا ن ‪ 344444‬س ‪7444444 = 044444-‬‬
‫س (سعر البيع ) = ‪ 5033 = 344444÷ 1644444‬ج ين‬
‫وا ا افترض ا أن الطاقة اإل تاجية المتاحة للم شأ هى ‪ 544444‬وحد وأن‬
‫الطاقة الفعلية‪ 344444‬وحمد ‪ ،‬وتفكمر اإلدار فمى زيماد عمدد الوحمدات المباعمة‬
‫الى ‪ 544444‬وحد الستغال الطاقمة المتاحمة بالكامم ممع تخفميك سمعر البيمع‬
‫الممى ‪ 405‬ج يممن بممدال مممن ‪ 5033‬ج يممن فممى ظ م إ تمماا وبيممع ‪ 344444‬وحممد ‪،‬‬
‫‪83‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫وترهب اإلدار فى معرفة أ ر لك على االرباح المتوقعة و قطة التعاد ‪.‬‬

‫فى الحالة السابقة تتم المفاضلة بين الوضع الحالى وبين زياد سمبة الطاقمة‬
‫المستغلة مع تخفيك السعر كما يلى‪:‬‬
‫‪ -‬فى حالة إ تاا وبيع ‪ 344444‬وحد بسعر ‪ 5033‬ج ين سموف تكمون‬
‫االرباح عبار عن ‪ 544444‬ج ين‬
‫‪244444‬‬
‫وتكون قطة التعاد =ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ = ‪ 05037‬وحد‬
‫‪3 - 5033‬‬
‫‪ -‬أممما فممى حالممة إ تمماا وبيممع ‪ 544444‬وحممد وتخفمميك سممعر البيممع الممى‬
‫‪405‬ج ين فإ ن يمكن الوصو الى االرباح المتوقعة كما يلى‪:‬‬

‫‪ + 244444‬الرب المطلوب‬
‫‪ = 544444‬ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪3 - 405‬‬
‫‪754444‬‬ ‫‪ + 244444‬الرب =‬
‫الرب = ‪ 554444‬ج ين‬

‫‪244444‬‬
‫قطة التعاد = ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــ = ‪ 1333333‬وحد‬
‫‪3 - 405‬‬
‫وهك يتبين أن تخفيك سعر البيع مع زياد سبة الطاقة المسمتغلة سميود‬
‫الى زياد االرباح المتوقعة بمقدار ‪ 54444‬ج ين (‪ ،)544444 - 554444‬إال‬
‫أن وحدات التعاد سترتفع الى ‪ 133333‬وحد بدال من ‪ 05037‬وحمد بزيماد‬
‫قممممدرها ‪ 47406‬وحممممد (‪ ) 05037 – 133333‬مقار ممممة بالوضممممع الحممممالى‪،‬‬
‫وال قرار ه ا يتوقف على مد استيعاب السوق للزياد فى عدد الوحدات‪.‬‬
‫كممما يمكممن تحديممد سممعر البيممع الممالزم ع ممدما تتغيممر التكمماليف أو يتغيممر حجممم‬
‫اإل تاا‪ ،‬فعلى سبي الم ا إ ا كان سعر بيع الوحد هو ‪ 25‬ج ين‪ ،‬وكا ت التكلفة‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪84‬‬

‫المتغير للوحد ‪ 15‬ج ين‪ ،‬واجمالى التكاليف ال ابتة ‪ 04444‬ج ين‪ ،‬وبفرك أن‬
‫التكلفمممة المتغيمممر للوحمممد سمممتزداد بمقمممدار ‪ 5‬ج يمممن‪ ،‬إال أن اإلدار ترهمممب فمممى‬
‫المحافظة على سبة هامش المساهمة‪ ،‬وتود التعرف على سعر البيع الجديد‪.‬‬
‫وه ا يمكن التوص الى سعر البيع الجديد الالزم لتحقيق فمس سمبة همامش‬
‫المساهمة و لك كما يلى‪:‬‬
‫‪15-25‬‬
‫سبة هامش المساهمة قب زياد التكلفة المتغير = ــــــــــــــ ×‪% 44 = 144‬‬
‫‪25‬‬
‫هامش المساهمة‬
‫وحيث أن سبة هامش المساهمة = ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫سعر بيع الوحد‬

‫هامش المساهمة‬
‫ا ن سعر بيع الوحد = ـــــــــــــــــــــــــــــــ وبفرك أن سعر البيع الجديد س‬
‫سبة هامش المساهمة‬
‫س ‪) 5+15( -‬‬
‫= ـــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫س‬
‫‪% 44‬‬

‫‪ % 44‬س = س – ‪24‬‬

‫س (سعر البيع الجديد ) = ‪ 33033 = % 64 ÷ 24‬ج ين‬

‫االفتراضات األساسية لتحليل التعادل‪:‬‬

‫يست د تحلي العالقة بين التكاليف وحجم اإل تاا واالرباح الى مجموعة ممن‬
‫االفتراضممات امساسممية التممى يتطلممب أخ م ها فممى الحسممبان ع ممد القيممام بالتحلي م ‪،‬‬
‫وتعتمممد دقممة هم ا التحليم وبالتممالى مممد االعتممماد علممي تائجممن علمى صممحة هم‬
‫الفروك والتى من أهمها‪:‬‬
‫‪85‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫‪ -1‬بممات معممد التكلفممة المتغيممر للوحممد الم تجممة والمباعممة مهممما حممدث مممن‬
‫زيمماد أو قممص فممى حجممم اإل تمماا ‪،‬طالممما بقممى حجممم اإل تمماا فممى المممد‬
‫اإل تاجى المالئم‪ ،‬أ أن العالقة بين التكاليف المتغير وحجم اإل تاا هى‬
‫عالقة خطية‬
‫‪ -2‬بات اجمالى التكاليف ال ابتة بغك ال ظر عن التقلبات فى حجمم اإل تماا‬
‫داخ المد اإل تاجى المالئم‬
‫‪ -3‬بات سعر البيع بغك ال ظر عن التقلبات فى حجم المبيعات أوالتغيرات‬
‫فى أسعار عوام اإل تاا‬
‫‪ -4‬بات الكفاء اإل تاجية وعدم تغيرها مع التغير فى حجم ال شاط‬
‫‪ -5‬بممات أسممعار المممواد الخممام ومعممدالت امجممور والتكمماليف الصم اعية هيممر‬
‫المباشر خال الفتر‬
‫‪ -6‬بات أو عدم وجود مخزون أو وآخر المد من الم تجات التامة بحيث‬
‫يفترك تساو حجم اإل تاا مع حجم المبيعات خال الفتر‬
‫‪ -7‬بات سبة المزا أو التشكي البيعى فى حالمة تعمدد الم تجمات التمى تقموم‬
‫الم شأ بإ تاجها وبيعها بغك ال ظر عن التقلبات فى حجم المبيعات بمين‬
‫الم تجات المختلفة‬
‫‪ -0‬أعتبار أن حجم ال شماط (عمدد الوحمدات) هوالعامم الوحيمد الممو ر علمى‬
‫التكلفممة‪ ،‬علممى الممرهم مممن وجممود بعممك العوام م امخممر بخممالف حجممم‬
‫ال شاط قد تو ر على حدوث التكلفة‪ ،‬فم ال شاط تجهيز اكالت ال يمرتبط‬
‫بعممدد الوحممدات الم تجممة فممى كم دفعممة إ تاجيممة وا ممما يممرتبط بعممدد مممرات‬
‫تجهيز اكالت ل تاا‪ ،‬وعلى لك تتأ ر تكلفة التجهيز زياد و قصا بعدد‬
‫مرات التجهيز وليس بعدد الوحدات الم تجة‪.‬‬
‫من ال احية العملية قد ال يتحقق الك ير من ه االفتراضات‪ ،‬ول يتعين أخم‬
‫لممك فممى الحسممبان ع ممد اسممتخدام همم ا التحليمم ومراعمما ادراا أ ممر المتغيممرات‬
‫المختلفة التى قد تغير بشك واض علي تمائج التحليم حتمى يمكمن تحقيمق الفائمد‬
‫المرجو م ن‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪86‬‬

‫ملخص الوحدة الثالثة‬

‫ت اولممت ه م الوحممد دراسممة وتحلي م العالقممة بممين التكمماليف وحجممم اإل تمماا‬
‫واالرباح‪ ،‬بإعتبارها ممن االممور امساسمية التمى يجمب أن توليهما االدر اهتمامما‬
‫كبيرا‪ ،‬ظرا الن تحلي العالقة التى تربط بين ه المتغيمرات تمك هما ممن الت بمو‬
‫باالرباح وكمية المبيعات الالزمة لتحقيق الرب المستهدف ومستو ال شاط ال‬
‫يتعمماد ع ممد ايممراد المبيعممات مممع اجمممالى التكمماليف المتغيممر وال ابتممة بحيممث ال‬
‫يتحقق رب أوخسار ‪.‬‬
‫يتساو ع د ايراد المبيعات مع اجمالى التكاليف أو‬ ‫ولتحديد المستو ال‬
‫قطة التعاد يجب توافر مجموعة من البيا ات أهمها‪:‬‬
‫‪ -1‬سعر بيع الوحد ‪.‬‬
‫‪ -2‬التكلفة المتغير للوحد ‪.‬‬
‫‪ -3‬سبة هامش المساهمة أو هامش المساهمة للوحد ‪.‬‬
‫‪ -4‬متوسط هامش المساهمة المرج فى حالة تعدد الم تجات‪.‬‬
‫‪ -5‬سبة المزا أوالتشكي البيعى فى حالة تعدد الم تجات‪.‬‬
‫‪ -6‬اجمالى التكاليف الص اعية والتسويقية واإلدارية ال ابتة‪.‬‬
‫ويمكن تحديد قطمة التعماد بعمد طمرق ممع مالحظمة ضمرور التفرقمة بمين‬
‫حالة قيام الم شأ بإ تاا م تج واحد فقط أوعد م تجمات مختلفمة فمى أسمعار البيمع‬
‫والتكلفة المتغير ‪ ،‬ظرا الختالف الطريقة المستخدمة والبيا ات المطلوبة فى ك‬
‫حالة و لك كما يلى‪:‬‬
‫فى حالمة قيمام الم شمأ بإ تماا م متج واحمد يمتم الحصمو علمى كميمة التعماد‬
‫بالوحممدات عممن طريممق قسمممة اجمممالى التكمماليف ال ابتممة علممى هممامش المسمماهمة‬
‫للوحد ‪ ،‬ويمكن تحديد قيمة مبيعات التعاد بقسمة اجمالى التكاليف ال ابتمة علىمى‬
‫سبة هامش المساهمة أو بضرب كمية التعاد بالوحدات فى سعر بيع الوحد ‪.‬‬
‫‪87‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫أما فى حالمة قيمام الم شمأ بإ تماا أك مر ممن م متج فيمتم الحصمو علمى كميمة‬
‫التعاد بالوحدات بقسمة اجمالى التكاليف ال ابتة علمى متوسمط همامش المسماهمة‬
‫المممرج ‪ ،‬ويمكممن ايجمماد قيمممة المبيعممات الالزمممة لتحقيممق التعمماد بقسمممة اجمممالى‬
‫التكاليف ال ابتة على سبة المساهمة االجمالية‪.‬‬
‫كما تم توضي أهم المجاالت التى يستخدم فيها تحلي التعاد وأهمها‪:‬‬
‫‪ -1‬تخطيط االرباح المستهدفة‪.‬‬
‫للم تجات‪.‬‬ ‫‪ -2‬تحديد المزيج االم‬
‫‪ -3‬تحديد حد أو هامش االمان‪.‬‬
‫‪ -4‬تخطيط الطاقة اإل تاجية‪.‬‬
‫‪ -5‬تخطيط امسعار‪.‬‬
‫وأخيرا ت اولت ه الوحد أهم االفتراضات التى يست د اليها تحليم التعماد‬
‫والتى تتطلب ضرور مراعاتها وأخ ها فى الحسبان ع د القيام بالتحلي وأهمهما‬
‫بات سعر البيع‪ ،‬بات معد التكلفة المتغير للوحد ‪ ،‬تساو حجم الميعمات ممع‬
‫حجم اإل تاا‪ ،‬بات سبة المزا البيعى‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪88‬‬

‫أسئلة على الوحدة الثالثة‬

‫الستتؤال األول‪ :‬ضتتع عالمتتة (‪ )‬أمتتام العبتتارة الصتتحيحة وعالمتتة (×) أمتتتام‬
‫العبارة الخطأ مع التعليل‪:‬‬
‫‪ -1‬أهممم االسممتخدامات امساسممية لتحلي م التكلفممة ‪/‬الحجممم ‪/‬الممرب هممى تقيمميم‬
‫المخزون واعداد التقارير الخارجية‪.‬‬
‫‪ -2‬يمكممن الحصممو علممى حجممم المبيعممات بالج يممن الالزمممة لتحقيممق رب م معممين‬
‫بقسمة التكاليف ال ابتة مضافا اليها الرب المستهدف على هامش المساهمة‪.‬‬
‫‪ -3‬بممات معممد التكلفممة المتغيممر للوحممد الم تجممة والمباعممة خممال مممد‬
‫ال شاط المالئم‪ ،‬تم الفرضية امساسية التى يقوم عليها تحلي التعاد ‪.‬‬
‫‪ -4‬يفتممرك تحليم التعمماد أن اجمممالى التكمماليف ال يتغيممر فممى حممدود مممد‬
‫ال شاط المالئم‪.‬‬
‫‪ -5‬هامش المساهمة للوحد يساو سمعر بيمع الوحمد مطروحما م من تكلفمة‬
‫اإل تاا المتغير للوحد ‪.‬‬
‫‪ -6‬إ ا كان سعر بيمع الوحمد ‪ 12‬ج يمن‪ ،‬التكلفمة المتغيمر ‪ 4‬ج يمن للوحمد ‪،‬‬
‫واجمالى التكاليف ال ابتة ‪ 244444‬ج ين‪ ،‬فإن كمية المبيعمات الالزممة‬
‫لتحقيق رب مستهدف بمبلغ ‪ 44444‬ج ين تساو ‪ 34444‬وحد ‪.‬‬
‫السؤال الثانى‪ :‬ضع دائرة حول االجابة الصحيحة‪:‬‬
‫‪ -1‬التكاليف ال ابتة ع د قطة التعاد تكون‪:‬‬
‫ب‪ -‬تساو اجمالى هامش المساهمة‬ ‫أ‪ -‬أق من اجمالى هامش المساهمة‬
‫د‪ -‬تساو اجمالى ايراد المبيعات‬ ‫ا‪ -‬أكبر من اجمالى هامش المساهمة‬
‫‪ -2‬ع د قطة التعاد يكون حد (هامش ) االمان‪:‬‬
‫ب – سالبا‬ ‫أ – صفرا ‪.‬‬
‫د ‪ -‬ال شئ مما سبق‬ ‫ا‪ -‬موجبا ‪.‬‬
‫‪89‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫‪ -3‬إ ا كان سعر بيع الوحد ‪ 54‬ج ين ومعد التكلفة المتغير للوحمد ‪%64‬‬
‫والمسممتو ال م يتحقممق ع ممد التعمماد هممو ‪ 4444‬وحممد فممإن إجمممالى التكمماليف‬
‫ال ابتة يساو ‪:‬‬
‫ب‪ 244444 -‬وحد‬ ‫أ‪ 124444 -‬ج ين‬
‫د‪ -‬ال شئ مما سبق‬ ‫ا‪ 144444 -‬ج ين‬
‫‪-4‬ك العوام التالية تو ر على قطة التعاد ما عدا التغير فى‪:‬‬
‫ب‪ -‬التكلفة المتغير للوحد‬ ‫أ‪ -‬عدد الوحات المباعة‬
‫د‪ -‬سعر بيع الوحد‬ ‫ا‪ -‬اجمالى التكاليف ال ابتة‬
‫‪-5‬إ ا كا ت مبيعات إحد الشركات ‪ 3444444‬ج يمن‪ ،‬واجممالى التكماليف‬
‫المتغير ‪ 1044444‬ج ين‪ ،‬واجمالى التكاليف ال ابتة ‪ 044444‬ج ين‪ ،‬فإن قيمة‬
‫المبيعات التى يتحقق ع دها التعاد ‪:‬‬
‫ب‪ 2444444-‬ج ين‬ ‫أ‪ 2444444-‬ج ين‬
‫د‪ 2764444-‬ج ين‬ ‫ا‪ 2644444-‬ج ين‬
‫‪-6‬إ ا كا ت احد الشركات الص اعية تقوم بإ تاا وبيع م تجمين س & ص‬
‫ويم الن ‪ %44 ، %64‬من اجمالى مبيعاتها علمى التموالى‪ ،‬وتبلمغ سمبة التكماليف‬
‫المتغير المى المبيعمات ‪ % 05 ، %64‬للم تجمين علمى التموالى‪ ،‬كمما تبلمغ اجممالى‬
‫التكاليف ال ابتة ‪ 154444‬ج ين‪ ،‬فإن قيمة المبيعات التى يتحقق ع دها التعاد ‪:‬‬
‫ب‪ 214206-‬ج ين‬ ‫أ‪ 154444-‬ج ين‬
‫د‪ 544444-‬ج ين‬ ‫ا‪ 344444-‬ج ين‬
‫‪ -7‬إ ا كا ت احد الشركات تخطط لبيع ‪ 144444‬وحد بسمعر ‪ 12‬ج يمن‬
‫للوحد لتحقيق رب بمقدار ‪244444‬ا وتبلغ التكاليف ال ابتمة ‪ 204444‬ج يمن‪،‬‬
‫فإن اجمالى التكاليف المتغير ‪:‬‬
‫ب‪ 724444 -‬ج ين‬ ‫أ‪ 404444-‬ج ين‬
‫د‪ 024444-‬ج ين‬ ‫ا‪ 044444-‬ج ين‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪91‬‬

‫‪ -0‬إ ا كا ت احمد الشمركات تخطمط لبيمع ‪ 244444‬وحمد بسمعر ‪ 2‬ج يمن‬

‫للوحممد ‪ ،‬وتبلممغ سممبة هممامش المسمماهمة ‪ ،% 25‬وكا ممت قطممة التعمماد للشممركة‬
‫‪ 244444‬وحد فإن اجمالى التكاليف ال ابتة‪:‬‬
‫ب‪ 164444 -‬ج ين‬ ‫أ‪ 144444-‬ج ين‬
‫د‪ 344444 -‬ج ين‬ ‫ا‪ 244444 -‬ج ين‬
‫السؤال الثالو‪:‬‬
‫أوال‪ :‬تقوم إحمد الشمركات الصم اعية بإ تماا وبيمع الم تجمين أ & ب وفيمما‬
‫يلى البيا ات المتعلقة بالم تجين خال إحد الفترات ‪:‬‬
‫م تج ب‬ ‫م تج أ‬ ‫بيان‬
‫‪44444‬‬ ‫‪124444‬‬ ‫كمية المبيعات بالوحدات‬
‫‪444444‬‬ ‫‪644444‬‬ ‫قيمة المبيعات بالج ين‬
‫‪124444‬‬ ‫‪404444‬‬ ‫إجمالى التكاليف المتغير بالج ين‬
‫فممـإ ا علممممت أن إجمممالى التكممماليف ال ابتممة للم تجمممين خممال الفتمممر قمممدرها‬
‫‪ 344444‬ج ين‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إيجاد مبيعات التعاد بالوحدات للم تجين‪.‬‬

‫‪ -2‬إيجاد مبيعات التعاد بالقيمة لك م تج‪.‬‬

‫‪ -3‬إيجاد هامش اممان بالوحدات لك م تج‪.‬‬

‫السؤال الرابع‪:‬‬
‫أ تجممت شممركة ال يم ‪ 4444‬وحممد سم ة ‪ 2414‬بيعممت جميعهمما بسممعر ‪254‬‬
‫ج ين للوحد وكا ت تكاليف إ تاا الوحد كما يلى‪:‬‬
‫‪91‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫تكلفة ص اعية متغير ‪ 125‬ج ين‪.‬‬

‫تكلفة ص اعية ابتة ‪ 25‬ج ين‪.‬‬
‫فإ ا علمت ما يلى‪:‬‬
‫‪ -1‬تكاليف التسويق المتغير للوحد المباعة ‪ 14‬ج ين‪.‬‬
‫‪ -2‬إجمالى تكاليف التسويق ال ابتة ‪ 64444‬ج ين‪.‬‬
‫‪ -3‬إجمالى التكاليف اإلدارية والتمويلية ‪ 74444‬ج ين‪.‬‬
‫‪ -4‬ي تظر أن يحدث ما يلى فى عام ‪:2415‬‬
‫أ‪ -‬زياد التكلفة المتغير للوحد بمقدار ‪ 5‬ج ين‪.‬‬
‫ب‪ -‬زياد إجمالى التكاليف ال ابتة بمقدار ‪ 144444‬ج ين‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬تحيممد مبيعممات التعمماد بالوحممدات (بالكميممة ) وبالقيمممة (بالج يممن) عممام‬
‫‪.2414‬‬
‫ا يا‪ :‬تحديد مبيعات التعاد بالوحدات فقط عام ‪ 2415‬بافتراك بات سعر‬
‫بيع الوحد ‪.‬‬
‫ال ا ‪ :‬تحديد الكمية المتوقمع بيعهما لتحقيمق صمافى ربم قمدر ‪ 55444‬ج يمن‬
‫عام ‪ 2415‬بافتراك بات سعر بيع الوحد ‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬تحديد حد (هامش ) اممان بالوحدات و سبة حد اممان لعام ‪.2414‬‬
‫السؤال الخامس‪:‬‬
‫البيا ات التالية مستخرجة من سجالت شركة الشروق خال إحد الفترات‪:‬‬
‫كمية المبيعات ‪ 25044 4‬وحد ‪.‬‬
‫قيمة المبيعات ‪ 5440444‬ج ين‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪92‬‬

‫اجمالى تكاليف المواد وامجور المباشر ‪ 1540444‬ج ين‪.‬‬

‫اجمالى التكاليف الص اعية هيمر المباشمر المتغيمر ‪150444‬ج يمن وال ابتمة‬
‫‪ 35444‬ج ين‪.‬‬
‫اجمالى التكاليف التسويقية المتغير ‪ 140444‬ج ين‪.‬‬
‫اجمالى التكاليف التسويقية واإلدارية ال ابتة ‪ 340444‬ج ين‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫اوال‪ :‬تحديد مبيعات التعاد بالوحدات‪.‬‬
‫ا يا‪ :‬تحديد الكمية المتوقع بيعها لتحقيق صافى رب قدر ‪ 260444‬ج ين‪.‬‬
‫ال ا‪ :‬تحديد هامش اممان بالوحدات‪.‬‬
‫‪93‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫الوحدة الرابعة‬
‫التكاليف واملنافع املالئمة‬
‫الختاذ القرارات اإلدارية‬
‫األهداف‪:‬‬
‫بعد دراسة هذه الوحدة؛ يجب أن يكون الدارس قادراا على‪:‬‬
‫‪ -1‬التعرف على أ وا المعلومات المحاسبية التمي يحتاجهما الممدير وكيفيمة‬
‫استخدامها في اتخا القرارات‪.‬‬
‫‪ -2‬التفرقة بين التكاليف واإليرادات المالئمة وهير المالئمة التخا القرار‪.‬‬
‫‪ -3‬التفرقة بين المفماهيم المختلفمة للتكماليف (التكماليف التفاضملية‪ ،‬وتكماليف‬
‫الفرصممممة البديلممممة‪ ،‬والتكمممماليف الغارقممممة‪ ،‬والتكمممماليف القابلممممة للممممتحكم‪،‬‬
‫والتكاليف التي يمكن تفاديها)‪.‬‬
‫‪ -4‬التعممرف علممى خطمموات اتخمما قممرار باختيممار بممدي مممن بممين عممد بممدائ‬
‫معروضة للدراسة‪.‬‬
‫‪ -5‬التعرف على كيفية استخدام التحلي الحد والتفاضلي للتكلفة واإليمراد‬
‫في اتخا القرارات‪.‬‬
‫العناصر‪:‬‬
‫‪ 1/4‬مقدمة‪.‬‬
‫‪ 2/4‬التكاليف والم افع المالئمة‪.‬‬
‫‪ 3/4‬مدخ المساهمة واتخا القرارات‪.‬‬
‫‪ 4/4‬التحلي الحد والتفاضلي للتكلفة واإليراد‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪94‬‬

‫الكلمات المفتاحية‪:‬‬
‫التكمماليف المالئمممة ‪ -‬اإليممرادات المالئمممة ‪ -‬التكمماليف التفاضمملية ‪ -‬اإليممرادات‬
‫التفاضلية ‪ -‬تكاليف الفرصة البديلة ‪ -‬التكاليف الغارقة ‪ -‬التكاليف القابلة للتحكم ‪-‬‬
‫التكاليف التي يمكن تفاديها ‪ -‬التحلي الحد ‪ -‬مدخ المساهمة‪.‬‬

‫‪ 1/4‬مقدمة‪:‬‬
‫يقمموم المممدير بممأربع وظممائف رئيسممية فممي أ م شممأ هممي التخطمميط‪ ،‬الت ظمميم‬
‫والتوجين‪ ،‬الرقابة‪ ،‬اتخا القرارات‪ .‬وجوهر عملية اتخا القرارات همو االختيمار‬
‫الرشيد ممن بمين البمدائ المعروضمة للدراسمة‪ .‬وال تعتبمر عمليمة اتخما القمرارات‬
‫وظيفممة مسممتقلة‪ ،‬ب م هممي جممزء ال يتجممزأ مممن الوظممائف ال م الث امخممر السممابق‬
‫كرهمما‪ ،‬فممالتخطيط والت ظمميم والتوجيممن والرقابممة تتطلممب جميع ما ً اتخمما قممرارات‪.‬‬
‫ويمكممن تقسمميم القممرارات مممن زاويممة المممد الزم ممي ال م يممو ر فيممن القممرار إلممي‬
‫قرارات تو ر علي الم شأ في امج الطوي م تلك التمي تتعلمق بالمشمروعات‬
‫االست مارية التي تخطط الم شأ لت في ها‪ ،‬وقرارات تو ر على الم شأ في امجم‬
‫القصير وهي تتعلمق باالختيمار بمين البمدائ المتاحمة ل شماط أو مشمكلة ت تهمي فمي‬
‫مد زم ي يق عن الس ة المالية الواحد م قرار قبو أو رفك إضمافة م متج‬
‫جديد بصور موقتة إلى تشكي الم تجات الحالية للم شأ ‪.‬‬
‫وتعتمد كم القمرارات علمى المعلوممات ‪ ، Information‬وتتوقمف جمود مما‬
‫يتخ م المممدير مممن قممرارات علممى جممود المعلومممات المحاسممبية ‪Accounting‬‬
‫‪ Information‬وهير المحاسبية التي يعتمد عليها في اتخما قراراتمن‪ ،‬وقمد تكمون‬
‫هممم المعلوممممات ماليمممة و‪/‬أو كميمممة‪ .‬وفمممى بعمممك أ ممموا القمممرارات قمممد يكمممون‬
‫لالعتبارات الوصفية دوراً هاما ً في عملية اتخا القرارات‪ ،‬فعلى سبي الم ا إ ا‬
‫قممررت الم شممأ إهممالق فرعهمما فممي إحممد المحافظممات بسممبب تحقيقممن لخسممائر‬
‫مستمر ‪ ،‬فإ ن يجب امخ في االعتبار ع د اتخا قرار اإلهالق ليس فقمط تمأ ير‬
‫علي أرباح الم شأ ‪ ،‬ولكن يجب أيضا دراسة تأ ير على اإلضرار بعمالة الفمر‬
‫وما له من تأ يرات اجتماعية وتأ يرات على سمعة الم شأ في السوق‪.‬‬
‫‪95‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫تعتممد إدار أ م شمأ فمي الحصممو علمى جمزء كبيممر ممن المعلوممات التممي‬
‫تحتاا إليها التخا القرارات المختلفة على متخصصمين فمي االقتصماد والتسمويق‬
‫واإل تممماا وبحممموث العمليمممات والتمويممم والمحاسمممبة‪ ،‬والمعلوممممات التمممي تقمممدمها‬
‫التكماليف والم مافع أو اإليمرادات جمزءاً‬‫المحاسبة تكون ات طبيعة مالية‪ ،‬وتم‬
‫رئيسيا ً من ه المعلومات المحاسبية‪ ،‬وتساعد المعلومات المحاسمبية الممدير فمي‬
‫القيام بوظائفن المختلفة‪ ،‬وتعتبر ه المعلومات همي العامم امساسمي فمي تحديمد‬
‫أفض بدي من بين البدائ المعروضة للدراسة‪.‬‬
‫سميتم التركيممز فمي هم الوحممد الدراسمية علممى أ موا المعلومممات المحاسممبية‬
‫التي يحتاجها الممدير‪ ،‬ودراسمة كيفيمة اسمتخدام هم المعلوممات فمي اتخما القمرار‬
‫أ اء إدار أعما الم شأ ‪.‬‬
‫‪ 2/4‬التكاليف والمنافع المالئمة ‪Relevant Costs and Benefits for‬‬
‫‪:Decision Making‬‬
‫تعتبممر التكمماليف والم ممافع دائم ما ً عام م رئيسممي فممي اتخمما القممرارات‪ ،‬وأحممد‬
‫خطمموات اتخمما القممرار هممو مقار ممة تكمماليف وم ممافع بممدي ممما مممع تكمماليف وم ممافع‬
‫البممدائ امخممر المتاحممة‪ ،‬والمشممكلة ه مما هممي أن بعممك ه م التكمماليف والم ممافع‬
‫الخاصممة بالبممدي قممد تكممون هيممر مالئمممة التخمما القممرار‪ .‬والتكمماليف المالئمممة أو‬
‫الم اسبة هي التكاليف التي يتم تحملهما ع مد اتخما قمرار معمين والتمي تمو ر علمى‬
‫اختيار المدير بين البدائ التي يتم المفاضلة بي ها‪ .‬وب فس الطريقة فإن الم افع أو‬
‫اإليرادات المالئمة هي الم افع أو اإليرادات التي يتم الحصو عليهما ع مد اتخما‬
‫قرار معين والتي تو ر على اختيار المدير بين البدائ التي يتم المفاضلة بي ها‪.‬‬
‫وحتى يمكمن توضمي مفهموم واسمتخدامات التكماليف والم مافع المالئممة البمد‬
‫من التعرك لبعك مفاهيم التكاليف على ال حو التالي‪:‬‬
‫‪ 1/2/4‬التكاليف التفاضلية ‪:Differential Costs‬‬
‫تقوم اإلدار ع د اتخا القرارات بالمقار ة بين البدائ المتاحة‪ ،‬ويكون لكم‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪96‬‬

‫بدي من البدائ المتاحة تكاليفن‪ ،‬والتكاليف التي تكون موجود تحت أحد البدائ‬
‫وهير الموجود تحمت أ بمدي آخمر تعمرف بأ هما التكماليف التفاضملية‪ .‬ويشمتم‬
‫مصطل التكماليف التفاضملية علمى كم ممن زيماد التكماليف (التكماليف التفاضملية‬
‫المتزايد ) أ الزياد في تكماليف بمدي مقتمرح عمن تكماليف بمدي حمالي‪ ،‬و قمص‬
‫التكاليف (التكاليف التفاضلية المت اقصة) أ اال خفاك في تكاليف بمدي مقتمرح‬
‫عن تكاليف بدي حالي‪.‬‬
‫ومفهوم التكاليف التفاضلية في المحاسمبة يقابم مفهموم التكماليف الحديمة فمي‬
‫االقتصمماد‪ ،‬فممالتغير أو الفممرق فممي التكمماليف بممين مسممتويين ل تمماا أو بممين بممديلين‬
‫يطلق علين في المحاسبة التكماليف التفاضملية‪ ،‬والتغيمر فمي التكماليف بسمب زيماد‬
‫(أو قص) وحد م تج واحد يطلق علين في االقتصاد التكاليف الحدية‪.‬‬
‫والتكاليف التفاضلية قد تكون تكلفة متغير و‪/‬أو ابتة‪ ،‬ل ا قد يشير مصطل‬
‫التكمماليف التفاضمملية إلممى التكمماليف المتغيممر التفاضمملية أ الفممرق بممين التكمماليف‬
‫المتغير لبديلين‪ ،‬وقد يشير المصمطل إلمى التكماليف ال ابتمة التفاضملية أ الفمرق‬
‫بين التكاليف ال ابتة لبديلين‪ ،‬وقد يشير المصمطل إلمى التكماليف الكليمة التفاضملية‬
‫أ الفممرق بممين التكمماليف الكليممة لبممديلين‪ ،‬وي طبممق فممس المفهمموم علممى التكمماليف‬
‫المباشر التفاضلية والتكاليف هير المباشر التفاضلية‪ .‬وي طبمق المفهموم السمابق‬
‫أيضا على المجموعة الرئيسمية للتكماليف (م م التكماليف المتغيمر ) وأيضما علمى‬
‫تكاليف المواد الخام وأجود عمما‬ ‫الب ود الفرعية للتكاليف داخ المجموعة (م‬
‫اإل تاا‪ ....‬داخ مجموعة التكاليف المتغير )‪.‬‬
‫وفى مجا اتخا القرارات اإلدارية ال يتم التركيز فقط علمى التكماليف التفاضملية‪،‬‬
‫ولكن البد ممن امخم فمي االعتبمار أيضما كم ممن اإليمرادات التفاضملية أ الفمرق بمين‬
‫إيرادات مبيعات بمديلين‪ ،‬وهمامش المسماهمة التفاضملي أ الفمرق بمين همامش مسماهمة‬
‫بديلين‪ ،‬وصافى الري التفاضلي أ الفمرق بمين صمافى ربم أو خسمار بمديلين‪ ،‬و لمك‬
‫سيتض في جزء تا من ه الوحد الدراسية‪.‬‬ ‫على ال حو ال‬
‫‪97‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫‪ 2/2/4‬تكاليف الفرصة البديلة ‪:Opportunity Costs‬‬

‫يقصممد بتكمماليف الفرصممة البديلممة التضممحية بم ممافع أو عوائممد ممك ممة إ ا تممم‬
‫اختيار بدي أو إجراء معين بدال من بدي أو إجراء آخمر‪ .‬علمى سمبي الم ما إ ا‬
‫كا ت الم شأ تحتفظ بمبلغ قد تخطط الست مار في مشرو است مار للتوسع‬
‫أو الست مار في أوراق مالية‪ ،‬فإ ن إ ا تم االست مار فمي مشمرو التوسمع تصمب‬
‫كمان ممن الممكمن تحقيقمن إ ا تمم‬
‫تكلف ة الفرصمة البديلمة همي عائمد االسمت مار الم‬
‫االست مار في اموراق المالية بدالً من لك‪ ،‬والعكس صحي إ ا تم االست مار في‬
‫كمان ممن‬ ‫اموراق المالية تصب تكلفة الفرصة البديلمة همي عائمد االسمت مار الم‬
‫الممكن تحقيقن إ ا تم االست مار في مشرو التوسع‪.‬‬
‫ه ا ويعتبر مفهوم تكلفة الفرصمة البديلمة مفهموم اقتصماد ولميس محاسمبي‪،‬‬
‫ل لك ال تسج تكلفة الفرصة البديلة في سجالت ودفاتر الم شأ باإلضافة إلى أن‬
‫لها صفة تقديرية‪ ،‬ومع لك البد أن توخ في االعتبار ع د اتخا أ قرار‪.‬‬
‫وإ ا كممان للبممدي المرفمموك جوا ممب موجبممة (فممي صممال البممدي ) وجوا ممب‬
‫سالبة (فمي هيمر صمال البمدي )‪ ،‬فمإن الفمرق بي همما يعتبمر تكلفمة الفرصمة البديلمة‬
‫تم اختيار ‪.‬‬ ‫للبدي ال‬
‫‪ 3/2/4‬التكاليف الغارقة ‪:Sunk Costs‬‬
‫التكاليف الغارقة التكاليف التمي تمم اتفاقهما فعمال فمي الماضمي والتمي ال‬ ‫تم‬
‫يمكممن تغييرهمما أو اسممتردادها بممأ قممرار يتخ م اكن أو فممي المسممتقب ‪ .‬والتكمماليف‬
‫الغارقممة بهم ا المفهمموم ال تممو ر فممي االختيممار بممين البممدائ وال تكممون أبممداً تكمماليف‬
‫مالئمممة ع ممد اتخمما القممرار‪ .‬علممى سمممبي الم مما إ ا قامممت الم شممأ بحيمماز آلمممة‬
‫متخصصة في تعبئة م تج معين بتكلفمة قمدرها صمف مليمون ج يمن‪ ،‬فإ من بمجمرد‬
‫إ فاق ه ا المبلغ يعتبر تكلفة هارقة سواء قامت الم شأ بإ تاا الم تج الم كور أو‬
‫لمم تقمم بإ تاجمن‪ ،‬وال يمكمن م قمرارات فمي المسمتقب أن تمود إلمى تفماد هم‬
‫التكلفة التي تم إهراقها‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪98‬‬

‫التكماليف الغارقمة فمي معظمم امحيمان فمي تكماليف ابتمة‪ ،‬إال أ من‬ ‫ه ا وتتم‬
‫بال سبة لبعك القمرارات قمد تتم م التكماليف الغارقمة فمي تكماليف متغيمر أيضما‪،‬‬
‫فعلى سبي الم ا إ ا قامت الم شأ بإ تاا كمية معي ة من إحد السلع‪ ،‬م أصب‬
‫من المتع ر تصريف ه الكمية لتغير أ واق المستهلكين تجما هم السملعة‪ ،‬فمإ ا‬
‫قررت اإلدار بيع ه الكمية بأ سعر‪ ،‬البد في ه الحالة من تجاه التكاليف‬
‫التي تحملتها الم شأ إل تاا ه الكمية سواء كا ت تكاليف متغير أو ابتة و لك‬
‫ع ممد اتخمما قممرار بشممأن سممعر الممتخلص م همما باعتبممار كم هم التكمماليف هارقممة‪،‬‬
‫وتكممون التكمماليف المالئمممة فممي همم الحالممة هممي تكمماليف البيممع والتوزيممع التممي‬
‫ستتحملها الم شأ للتخلص من الكمية الم كور ‪.‬‬
‫‪ 4/2/4‬التكاليف القابلة للتحكم ‪:Controllable Costs‬‬
‫تتوقمممف التفرقمممة بمممين التكممماليف القابلمممة للمممتحكم وهيمممر القابلمممة للمممتحكم علمممى‬
‫يممتم تحلي م تكاليفممن فممي الم شممأ ‪ ،‬فتكممون التكمماليف قابلممة‬ ‫المسممتو اإلدار ال م‬
‫للتحكم ع د مستو إدار معين إ ا كان هم ا المسمتو لديمن القمدر علمى اعتمماد‬
‫ه التكلفة ‪ .‬فعلي سبي الم ا تعتبمر مصمروفات الضميافة بمعمارك البيمع قابلمة‬
‫للمممتحكم بال سمممبة لممممدير المبيعمممات طالمممما أن لديمممن سممملطة اعتمممماد مبمممالغ هممم‬
‫المصممروفات‪ ،‬فممي حممين يعتبممر إهممالك مبمما ي معممارك البيممع هيممر قاب م للممتحكم‬
‫بال سبة لمدير المبيعات طالما أ ن ليس لمدير المبيعات سملطة اتخما قمررا حيماز‬
‫ه المبا ي‪.‬‬
‫همم ا وتعتبممر كمم التكمماليف قابلممة للممتحكم ع ممد مسممتو إدار أو آخممر فممي‬
‫الم شأ ‪ ،‬ولكن ع د المستويات اإلدارية الد يا قد ال تكون ه اك سلطة للمتحكم فمي‬
‫حممدوث بعممك ب ممود التكمماليف‪ ،‬وبالتممالي تكممون ه مماك بعممك التكمماليف هيممر قابلمة‬
‫للتحكم بال سبة له ا المستو اإلدار ‪.‬‬
‫ه ا وقد يكون ه اك بعد زم مي للمتحكم فمي التكماليف‪ ،‬فالتكماليف التمي يمكمن‬
‫التحكم فيها فمي امجم الطويم قمد تكمون هيمر قابلمة للمتحكم فمي امجم القصمير‪،‬‬
‫‪99‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫فعلممي سممبي الم مما متممى وقعممت إدار الم شممأ عقممد إيجممار أحممد المخممازن بإيجممار‬
‫شهر لمد الث س وات قابلة للمد لمدد أخر مما لة‪ ،‬فإ من ال يصمب لهما قمدر‬
‫علممى تغييممر قيمممة اإليجممار خممال هم السم وات الم الث‪ ،‬ولكممن بعممد ا تهمماء العقممد‬
‫يصمب اإليجمار قابم للتفماوك‪ ،‬وبالتممالي يكمون لم دار القمدر علممى المتحكم فممي‬
‫اإليجار في امج الطوي ‪.‬‬
‫‪ 5/2/4‬التكاليف التي يمكن تفاديها ‪:Avoidable Costs‬‬
‫التكاليف التي يمكن تفاديها أو تج بها هي التكاليف التي يمكمن اسمتبعادها أو‬
‫تفاديها كليما ً أو جزئيما ً ك تيجمة التخما قمرار باختيمار بمدي معمين ممن بمين البمدائ‬
‫المعروضة للدراسة‪ ،‬وتعتبر ك التكاليف يمكن تفاديها ماعدا‪:‬‬
‫أ‪ -‬التكمماليف التممي تممم تحملهمما فع مالً وال يمكممن تفاديهمما ع ممد اختيممار أ بممدي‬
‫والسابق اإلشار إليها بأ ها التكاليف الغارقة‪.‬‬
‫ب‪-‬التكاليف التي تحدث في المستقب وال تختلف بين البدائ مح الدراسمة‪،‬‬
‫فإ ا كا ت التكلفة ستحدث ب فس المبلغ بصرف ال ظر عمن البمدي الم‬
‫سمميتم اختيممار ‪ ،‬فممإن هم التكمماليف لممن تفيممد فممي تحديمد البممدي امفضم ‪،‬‬
‫وبالتممالي فه م التكمماليف ال يمكممن تفاديهمما وتعتبممر هيممر مالئمممة التخمما‬
‫القرار‪.‬‬
‫همم ا ويمكممن اعتبممار مصممطل التكمماليف التممي يمكممن تج بهمما بأ ممن مممرادف‬
‫لمصطل التكاليف التفاضلية السمابق توضميحن و لمك ع مد المفاضملة بمين البمدائ‬
‫التخا قرر باختيار أفض بدي ‪.‬‬
‫‪ 6/2/4‬اتخاذ القرار باالعتماد على التكاليف والمنافع المالئمة‪:‬‬
‫ب مماء علممي المفمماهيم المختلفممة للتكمماليف السممابق توضمميحها‪ ،‬يمكممن تلخمميص‬
‫الخطموات التمي يمكمن القيمام بهما التخما قمرار باختيمار بمدي ممن بمين عمد بممدائ‬
‫معروضة للدراسة في ضوء التكاليف والم افع المالئممة التخما القمرار و لمك إ ا‬
‫كا ت الم افع أو اإليرادات لن تختلف بين ه البدائ ‪:‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪111‬‬

‫أ‪ -‬تجميع كافة التكاليف المرتبطة بك بدي مح الدراسة‪.‬‬

‫ب‪-‬استبعاد التكاليف الغارقة‪.‬‬
‫ا‪ -‬استبعاد التكاليف التي لن تختلف بين البدائ ‪.‬‬
‫د‪ -‬اتخا القرار ب اء على التكاليف الباقية‪ ،‬وه التكماليف سمتكون التكماليف‬
‫التفاضلية أو التكاليف التي يمكن تفاديها والتي تعد مالئمة التخا القرار‪.‬‬
‫إما إ ا كا ت الم مافع أو اإليمرادات تختلمف بمين البمدائ محم الدراسمة‪ ،‬فيمتم‬
‫إتبا الخطوات السابقة على أن تكون الخطو امولى همي تجميمع كافمة التكماليف‬
‫واإليرادات المرتبطة بك بدي مح الدراسة‪ ،‬وتكون الخطو امخير هي اتخا‬
‫القرار ب اء على التكاليف الباقية باإلضمافة إلمى الفمروق بمين إيمرادات البمدائ أ‬
‫ب اء على صمافى امربماح التفاضملية كفمرق بمين اإليمرادات التفاضملية والتكماليف‬
‫التفاضلية‪.‬‬
‫وتجدر اإلشمار ه ما إلمى أن التكماليف المالئممة التخما قمرار معمين قمد ال تكمون‬
‫بالضممرور مالئمممة التخمما قممرار آخممر‪ ،‬وبكلمممات أخممر فممإن المممدير يحتمماا إلممى‬
‫"تكماليف مختلفمة مهمراك مختلفمة ‪،Different Costs for Different Purposes‬‬
‫فلغممرك معممين قممد تكممون مجموعممة مممن التكمماليف مالئمممة‪ ،‬ولغممرك آخممر قممد تكممون‬
‫مجموعة أخر مختلفة هي المالئمة ل لك‪.‬‬
‫‪ 3/4‬مدخل المساهمة واتخاذ القرارات‪:‬‬
‫‪Contribution Approach and Discussion Making‬‬
‫في ك ير من الحاالت تعتبمر معلوممات قائممة المدخ (قائممة تمائج امعمما )‬
‫مالئمة ع مد اتخما القمرار‪ ،‬م هما توضم كيمف يمو ر البمدي محم الدراسمة علمى‬
‫الدخ ‪.‬‬
‫يوض الجدو التالي رقم (‪ )1‬مو ا لقائمة الدخ المعتممد علمى امسماس‬
‫الوظيفي ‪ Function Basis‬لتبويب التكاليف‪ ،‬أ باالعتماد على بيا ات تكماليف‬
‫‪111‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫اإل تماا والتسممويق واإلدار ‪ ،‬ويطلممق علممى القائممة المم كور قائمممة الممدخ المعممد‬
‫على أساس المدخ التقليد ‪.Traditional Approach‬‬
‫جدول رقم (‪ :)1‬قائمة الدخل المعدة على األساس الوظيفي‬
‫××‬ ‫إيرادات المبيعات‬
‫(× × )‬ ‫يطرح‪ :‬تكاليف اإل تاا المبا‬
‫××‬ ‫مجم الرب (هامش الرب )‬
‫(× ×)‬ ‫يطرح‪ :‬تكاليف التسويق والبيع والتوزيع‬
‫(× ×)‬ ‫يطرح‪ :‬التكاليف اإلدارية والتمويلية‬
‫××‬ ‫صافى رب أو خسار التشغي‬

‫على الرهم من أن قائمة الدخ المعد على امساس الوظيفي قد تكمون ات‬
‫فائد مهراك التقرير الخارجي عن تائج أعما الم شأ ‪ ،‬إال أن لها العديمد ممن‬
‫الحدود ع د استخدامها لألهراك الداخلية‪ .‬فعلى المستو الداخلي يحتاا المدير‬
‫إلى بيا ات تكاليف معد في صور تساعد على القيمام بمسمئولياتن فمي التخطميط‬
‫والرقابة واتخا القرارات‪ ،‬ويكمون القيمام بهم المسمئوليات أك مر سمهولة وفعاليمة‬
‫ع ممممدما تكممممون بيا ممممات قائمممممة الممممدخ معممممد اعتممممماداً علممممى مممممدخ المسمممماهمة‬
‫‪ Contribution Approach‬أو ما يطلق علين التحلي الحد ‪.‬‬
‫يعتممممد ممممدخ المسممماهمة علمممى الفصممم بمممين التكممماليف المتغيمممر بأ واعهممما‬
‫(اإل تاجية والتسويقية واإلدارية) والتكاليف ال ابتة بأ واعها (اإل تاجية والتسويقية‬
‫واإلدارية)‪ ،‬وبحيث يتم خصم التكاليف المتغير من إيرادات المبيعمات للوصمو‬
‫إلمى مما يعمرف بهمامش المسماهمة ‪ ،Contribution Margin‬أ القيممة المتبقيمة‬
‫مممن اإليممرادا ت بعممد طممرح التكمماليف المتغيممر والتممي تسمماهم فممي تغطيممة التكمماليف‬
‫ال ابتة وتحقيق رب بعد لك‪ .‬فإ ا كمان همامش المسماهمة يكفمي لتغطيمة التكماليف‬
‫ال ابتة بالضبط فإ ن ال يتحقق أ رب أو خسمار ممن التشمغي ‪ ،‬وإ ا كمان همامش‬
‫المسمماهمة يكفممي لتغطيممة كافممة التكمماليف ال ابتممة وتحقيممق فممائك فممإن هم ا الفممائك‬
‫يم م صممافى ربم التشممغي ‪ ،‬أممما إ ا كممان هممامش المسمماهمة ال يكفممي لتغطيممة كم‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪112‬‬

‫التكمماليف ال ابتممة فممإن المبلممغ البمماقي ال م لممم يممتم تغطيتممن يم م صممافى خسممار‬
‫التشغي ‪ .‬وإ ا لم تكن ه اك أيا م افع أو إيرادات أو تكاليف (أو مصروفات) هير‬
‫عادية فإن صافى رب التشغي يكون هو فسن صافى رب الم شأ ‪.‬‬
‫يوض م الجممدو التممالي رقممم (‪ )2‬مممو ا لقائمممة الممدخ إلحممد الشممركات‬
‫الص اعية المعد اعتماداً على مدخ المساهمة‪.‬‬
‫جدول رقم (‪ :)2‬قائمة الدخل المعدة اعتماداا على مدخل المساهمة‬
‫××‬ ‫إيرادات المبيعات‬
‫يطرح – التكاليف المتغير ‪:‬‬
‫××‬ ‫التكاليف الص اعية المتغير‬
‫××‬ ‫تكليف التسويق والبيع والتوزيع المتغير‬
‫××‬ ‫التكاليف اإلدارية والتمويلية المتغير‬
‫(× ×)‬ ‫هامش المساهمة‬
‫××‬ ‫يطرح – التكاليف ال ابتة‪:‬‬
‫××‬ ‫التكاليف الص اعية ال ابتة‬
‫(× ×)‬ ‫التكاليف التسويق والبيع والتوزيع ال ابتة‬
‫(× ×)‬ ‫التكاليف اإلدارية والتمويلية ال ابتة‬
‫(× ×)‬ ‫صافى الرب أو الخسار‬
‫××‬

‫‪ 4/4‬التحليل الحدي والتفاضلي للتكلفة واإليراد‪:‬‬

‫يمكممن الجمممع بممين التحليم الحممد المعتمممد علممى مممدخ المسمماهمة والتحليم‬
‫التفاضلي المعتمد على مفهوم التكاليف المالئممة و لمك ع مد اتخما القمرارات ممن‬
‫خممال إعممداد التحلي م الحممد والتفاضمملي للتكلفممة واإليممراد علممى ال حممو الموض م‬
‫بالجدو التالي رقم (‪ )3‬بافتراك وجمود بمديلين يمتم المفاضملة بي همما همما بمدي‬
‫ا ي‪:‬‬ ‫حالي وبدي مقترح أو بدي أو وبدي‬
‫‪113‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫جدول رقم (‪ :)3‬جدول التحليل والحدي والتفاضلي للتكلفة واإليرادات‬

‫الفروق‬ ‫البديل‬ ‫البديل‬
‫مصطلح الفروق التفاضلية‬ ‫بيان‬
‫الحالي المقترح التفاضلية‬
‫اإليرادات التفاضلية‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫إيرادات المبيعات‬
‫التكاليف المتغيرات التفاضلية‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫يطرح – التكاليف المتغير‬
‫هامش المساهمة التفاضلي‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫هامش المساهمة‬
‫التكاليف ال ابتة التفاضلية‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫يطرح – التكاليف ال ابتة‬
‫صفى الرب التفاضلي‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫صافى الرب أو الخسار‬

‫تجدر اإلشار إلى أ ن في جدو التحلي الحد والتفاضلي للتكلفمة واإليمراد‬

‫يتم حساب الفروق التفاضلية كفروق بين مبالغ إيرادات وتكاليف البدي المقتمرح‬
‫مخصمموما ً م همما إيممرادات وتكمماليف البممدي الحممالي‪ ،‬فممإ ا كا ممت إيممرادات البممدي‬
‫المقتمرح أكبممر ممن إيممرادات البمدي الحممالي فمإن الفممروق التفاضملية تكمون موجبممة‬
‫وتم م إيممرادات تفاضمملية متزايممد ‪ ،‬وإ ا حممدث العكممس وكا ممت إيممرادات البممدي‬
‫المقترح أق من إيرادات البدي الحالي فإن الفروق التفاضلية تكون سالبة وتم‬
‫إيرادات تفاضلية مت اقصة‪ ،‬وهك ا بال سبة لباقي ب ود قائمة الدخ ‪ ،‬فبال سبة لب ود‬
‫التكماليف المتغيمر توجممد تكماليف متغيممر تفاضملية متزايممد ومت اقصمة‪ ،‬وبال سممبة‬
‫لب ود التكاليف ال ابتة توجد تكماليف ابتمة تفاضملية متزايمد ومت اقصمة‪ ،‬وبال سمبة‬
‫لهممامش المسمماهمة يوجممد هممامش مسمماهمة تفاضمملي متزايممد ومت مماقص‪ ،‬وأخيممرا‬
‫بال سبة لصافى الرب أو الخسار ه اك صافى رب تفاضلي متزايد ومت اقص‪.‬‬
‫ب مماء علممى التحلي م الحممد والتفاض م للتكلفممة واإليممراد تكممون قاعممد اتخمما‬
‫القرار بشأن اختيار أفضم بمدي ممن بمين البمدائ التمي يمتم المفاضملة بي هما علمى‬
‫ال حو التالي‪:‬‬
‫‪ -1‬في حالة عدم اختالف التكاليف ال ابتمة بمين البمدائ ‪ :‬يفضم البمدي الم‬
‫يحقق أكبر هامش مساهمة تفاضلي‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪114‬‬

‫يحقمق‬ ‫‪ -2‬في حالة اختالف التكاليف ال ابتة بين البدائ ‪ :‬يفض البدي الم‬
‫أكبر صافى رب تفاضلي‪.‬‬
‫ه ا وإ كان ه ماك أك مر ممن بمدي يمتم المفاضملة بي هما يتطلمب امممر إعمداد‬
‫جممدو للتحلي م الحممد والتفاضمملي للتكلفممة واإليممراد للفممروق التفاضمملية بممين ك م‬
‫بديلين على حد ‪ ،‬فعلى سمبي الم ما إ ا كا مت المفاضملة بمين البمدائ (أ) و (ب)‬
‫و (ا)‪ ،‬يتطلب اممر حساب الفمروق التفاضملية بمين البمديلين (أ) و (ب)‪ ،‬وأيضما‬
‫حسممماب الفمممروق التفاضممملية بمممين البمممديلين (أ) و (ا)‪ ،‬وأخيمممراً حسممماب الفمممروق‬
‫التفاضمملية بممين البممديلين (ب) و (ا)‪ ،‬وفممى هم الحالممة يممتم أيضما ً االعتممماد علممى‬
‫قاعممد اتخمما القممرا ر السممابق إيضمماحها ع ممد اختيممار أفضم بممدي مممن بممين البممدائ‬
‫ال ال ة التي يتم المفاضلة بي ها‪.‬‬
‫‪115‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫ملخص الوحدة الرابعة‬

‫‪ -‬جمموهر عمليممة اتخمما القممرارات هممو االختيممار الرشمميد مممن بممين البممدائ‬
‫المعروضة للدراسة‪.‬‬
‫‪ -‬تعتمد ك القرارات على المعلومات‪ ،‬وتتوقمف جمود مما يتخم الممديرين‬
‫مممن قممرارات علممى جممود المعلومممات المحاسممبية وهيممر المحاسممبية التممي‬
‫يعتمد عليها في اتخا قراراتن‪.‬‬
‫‪ -‬التكمماليف (واإليممرادات) المالئمممة هممي التكمماليف (واإليممرادات) التممي يممتم‬
‫تحملها (والحصو عليها) ع د اتخا قرار معين والتي تو ر على اختيار‬
‫المدير من بين البدائ التي يتم المفاضلة بي ها‪.‬‬
‫‪ -‬التكاليف التفاضلية هي التكماليف التمي تكمون موجمود تحمت أحمد البمدائ‬
‫وهير موجود تحت أ بدي آخر‪.‬‬
‫‪ -‬التكماليف الحديمة فمي االقتصماد همي التغيمر فمي التكماليف بسمبب زيماد أو‬
‫قص وحد م تج واحد ‪.‬‬
‫‪ -‬اإليرادات التفاضلية هي الفرق بين إيرادات مبيعات بديلين‪.‬‬
‫‪ -‬تكمماليف الفرصممة البديلممة هممي التضممحية بم ممافع أو عوائممد ممك ممة إ ا تممم‬
‫اختيار بدي أو إجراء معين بدال من بدي أو إجراء آخر‪.‬‬
‫‪ -‬التكمماليف الغارقممة هممي التكمماليف التممي تممم إ فاقهمما فممي الماضممي وال يمكممن‬
‫تغييرها أو استردادها بأ قرار يتخ اكن أو في المستقب ‪.‬‬
‫‪ -‬تكممون التكمماليف قابلمممة للممتحكم ع ممد مسمممتو إدار معممين إ ا كممان هممم ا‬
‫المستو لدين القدر على اعتماد ه التكاليف‪.‬‬
‫‪ -‬التكاليف التي يمكن تفاديها هي التكاليف التي يمكن اسمتبعادها أو تفاديهما‬
‫كليا ً أو جزئيا ً ك تيجة التخا قررا باختيار بدي معين من بين عد بدائ ‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪116‬‬

‫‪ -‬التكمماليف المالئمممة التخمما قممرار معممين قممد ال تكممون بالضممرور مالئمممة‬

‫التخا قرار آخر‪.‬‬
‫‪ -‬يعتمممد مممدخ المسمماهمة علممى الفص م بممين التكمماليف المتغيممر بأ واعهمما‬
‫والتكاليف ال ابتة بأ واعها‪.‬‬
‫‪117‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫أسئلة على الوحدة الرابعة‬

‫السؤال األول‪ :‬فرق بين‪:‬‬

‫‪ -‬القرارات التي تو ر على الم شأ في امج القصير وامج الطوي ‪.‬‬
‫‪ -‬التكاليف واإليرادات المالئمة وهير المالئمة‪.‬‬
‫‪ -‬التكاليف التفاضلية المتزايد والتكاليف التفاضلية المت اقصة‪.‬‬
‫‪ -‬التكاليف التفاضلية والتكاليف الحدية‪.‬‬
‫‪ -‬التكاليف القابلة للتحكم وهير القابلة للتحكم‪.‬‬
‫‪ -‬قائمممة الممدخ المعممد علممى أسمماس المممدخ التقليممد والمعممد علممى أسمماس‬
‫مدخ المساهمة‪.‬‬
‫السؤال الثانى‪ :‬حدد مدأ صحة أو خطأ العبارات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬المعلومممات التممي يممتم االعتممماد عليهمما فممي اتخمما القممرار دائممما ممما تكممون‬
‫معلومات مالية‪.‬‬
‫‪ -‬مفهوم التكاليف التفاضلية في المحاسبة يقاب مفهوم التكاليف الحديمة فمي‬
‫االقتصاد‪.‬‬
‫‪ -‬تسج تكلفة الفرصة البديلة في سجالت ودفاتر الم شأ ‪.‬‬
‫‪ -‬يمكن تغيير أو استرداد التكاليف الغارقة في المستقب ‪.‬‬
‫‪ -‬يعتبر إهالك مبا ي المص ع هير قاب للتحكم بال سبة لمدير المص ع‪.‬‬
‫‪ -‬التكاليف التي يمكن التحكم فيها في امج الطوي تكون قابلة للتحكم فيها‬
‫في امج القصير‪.‬‬
‫التكاليف الغارقة دائما ً في تكاليف ابتة فقط‪.‬‬ ‫‪ -‬تتم‬
‫‪ -‬ك التكاليف يمكن تفاديها ما عدا التكاليف الغارقة‪.‬‬
‫‪ -‬مصمممطل التكممماليف التمممي يمكمممن تفاديهممما ممممرادف لمصمممطل التكممماليف‬
‫التفاضلية ع د المفاضلة بين البدائ ‪.‬‬
‫‪901‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫الوحدة اخلامسة‬
‫نظم احملاسبة اإلدارية لرتشيد‬
‫قرارات التشغيل يف األجل القصري‬
‫األدهدا‪:‬‬
‫بعد دراسة دهذه الوحدة؛ يجب أن يكون الدارس قادراً على‬
‫‪ -1‬التعرف على يفىف فنيىن تن تدىنعم الىح الن ندىار ا مارفىر ذى ات ىن‬
‫القرارات التنلفر‪:‬‬
‫ف تو إضنذر ناتجنت تو مننت‪.‬‬ ‫‪ -‬قرارات‬
‫‪ -‬قرارات الصاع تو الشراء لجزء تو تجزاء نن الناتج‪.‬‬
‫‪ -‬قرارات ت مفم تشيفلر الناتجنت النثل ذ لى النىوارم الن ىمومو تو‬
‫الانمرو للناشأو‪.‬‬
‫‪ -‬قرارات الافع تو التشغف تيثر‪.‬‬
‫العناصر‬
‫‪ 1/5‬نقمنر‪.‬‬
‫ف تو إضنذر ناتجنت تو مننت‪.‬‬ ‫‪ 2/5‬قرارات‬
‫‪ 3/5‬قرارات الصاع تو الشراء‪.‬‬
‫‪ 4/5‬قرارات تشيفلر الناتجنت – االدت ماح األنث للنوارم الن مومو‪.‬‬
‫‪ 5/5‬قرارات الافع تو التشغف تيثر‪.‬‬
‫الكلمات المفتاحية‬
‫ف تو إضنذر ناتجنت تو ىمننت‪ -‬قىرارات الصىاع تو الشىراء ‪-‬‬ ‫قرارات‬
‫قرارات تشيفلر الناتجنت ‪ -‬االدت ماح األنثى للنىوارم الن ىمومو ‪ -‬الن ىممات تو‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪990‬‬

‫القفوم عل اشنط الناشأو ‪ -‬القفوم ا اتنجفر ‪ -‬القفوم التدوفقفر ‪ -‬قرارات الافع تو‬
‫التشغف تيثر ‪ -‬الناتجىنت النشىترير ‪ -‬تيىنلفف الناىتج النشىترير ‪ -‬تيىنلفف ناىتج‬
‫نافص ‪ -‬اقطر االافصن ‪.‬‬

‫‪ 9/5‬مقدمة‬
‫توض ان ذى الو ىمو المرادىفر الدىناقر يفففىر االعتنىنم على الت لفى ال ىم‬
‫النعتنم عل نم الندنهنر والت لفى التفنضىل النعتنىم على نفاىوح التيىنلفف‬
‫النالئنر و لك لترشفم ات ن القرارات ا مارفىر‪ .‬وقىم توضى ان تفضىن ذى الو ىمو‬
‫الن يورو تاه فنين تقدفح القرارات وذقن للنمى الزنا ال فىثثر ذفىه القىرارات‬
‫إل قرارات تثثر عل تعنن الناشأو ذى األجى الطوفى وقىرارات تىثثر على‬
‫تعنىن الناشىأو ذى األجى القصىفر والتى فنيىن اىمورهن تن تقدىىح إلى قىىرارات‬
‫تشغف ت ترتاط اأعنن تشغف الناشأو نن إاتنج وافع وإمارو وقرارات تدعفر‬
‫ت ترتاط اتدعفر ناتجنت و مننت الناشأو‪.‬‬
‫ت صص ه ه الو مو المرادفر لتوضفح عمو تنثلىر على يفىف فنيىن تن تدىنعم‬
‫الح الن ندار ا مارفر إمارو الناشأو ذ ات ن قرارات التشغف ذ األج القصفر‪.‬‬
‫‪ 2/5‬قرارات حذ‪ :‬أو إضافة منتجات أو خدمات‬
‫‪Deletion or Addition of Products or Services‬‬
‫تواجىىه الناشىىرت قىىرارات ى ف تو إضىىنذر دىىلع تو ناتجىىنت تو ىىمننت تو‬
‫ناتجىىنت تو‬ ‫تقدىىنح ذ ى األج ى القصىىفر ذ ى لىىروف نتاوعىىر ذقىىم تيىىون اع ى‬
‫ىىمننت الشىىرير ت قىىر دىىنئر ادىىاي التغفىىر ذ ى ت وار الندىىتاليفن تو لاىىور‬
‫ناتجنت تو مننت امفلر تو اداي زفنمو قوو النانذدر ذ الدور وذ نثى هى ه‬
‫ال نالت فيون تننح ا مارو إنن االدتنرار ذ إاتىنج وافىع الناتجىنت تو ال ىمننت‬
‫ال نالت األ رى قم‬ ‫ذان والتوقف عن إاتنجان وافعان‪ .‬وذ اع‬ ‫الن درو تو‬
‫تو قم تيون الناشىأو قىم قننىت‬ ‫تيون الطنقر النتن ر للناشأو غفر ندتغلر انلينن‬
‫ا ى ف تو إدىىقنط ناىىتج تو منىىر تو تيثىىر نىىن تشىىيفلر ناتجنتاىىن وترغىىي ذى تن‬
‫‪999‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫ال تل الطنقنت وا نينافنت ا اتنجفر والتدىوفقفر التى يناىت ن صصىر اتىنج‬

‫وافع الناتجنت تو ال مننت الت تح ى ذان عنطلىر اىمون تن تدىتففم نااىن الناشىأو‬
‫التينلفف دوف فدىتنر ىموثان دىواء تدىتنر إاتىنج ت ىم الناتجىنت تو‬ ‫ألن اع‬
‫ال ىمننت تو تىح التوقىىف عىن إاتنجىىه‪ .‬وفنيىن تن فىىتح االدىتفنمو نىىن هى ه الطنقىىنت‬
‫وا نينافنت العنطلر اعمو طرر نااىن إضىنذر ناىتج تو منىر تو تيثىر جمفىمو ينىن‬
‫فنين تن فيون نن النجم تأجفر تو افع ه ه الطنقنت وا نينافنت العنطلر‪.‬‬
‫وذىىى قىىىرارات ىىى ف تو إضىىىنذر ناتجىىىنت تو ىىىمننت توجىىىم العمفىىىم نىىىن‬
‫االعتاىىنرات الينفىىر والوصىىففر التى فجىىي تن تث ى ذى االعتاىىنر‪ .‬ذفى قىىرارات‬
‫ف ناتج تو منر تو تيثر نن تشيفلر الناتجنت وال مننت ال نلفر للناشأو (تو‬
‫إضنذر ناتج تو منر تو تيثر إل تشىيفلر الناتجىنت وال ىمننت ال نلفىر للناشىأو‬
‫ففض امف ال ف (تو ا ضنذر إ ا ينن ف قر هننش ندىنهنر تفنضىل نتزافىم‬
‫تو نوجىىي إ ا يىىنن هىى ا القىىرار ال فىىثثر علىى التيىىنلفف الثناتىىر تنىىن إ ا يناىىت‬
‫ف (تو إضنذر ت ىم الناتجىنت تو ال ىمننت ذ اىه‬ ‫التينلفف الثناتر دتتأثر اتفجر‬
‫ففضىى اىىمف ال ىى ف (تو ا ضىىنذر إ ا يىىنن دىىفثم إلىى ت قفىىر صىىنذ راىىح‬
‫تفنضل نتزافم تو نوجي‪ .‬ينن فجىي تن فث ى ذى االعتاىنر ذى قىرارات ى ف‬
‫االعتانرات الوصففر التى قىم فصىعي ترجنىر تأثفرهىن‬ ‫ناتجنت تو مننت اع‬
‫ذ االعتانر وناان‪:‬‬ ‫ذ صورو ننلفر ونع لك فجي تن تث‬
‫ف ت م الناتجنت تو ال مننت على قىمرو الناشىأو على ادىترمام‬ ‫‪ -‬تأثفر‬
‫ذىه إ ا يىنن لىك فىتح‬ ‫صتان ذ الدور نن ه ا الناتج تو ال منر اعىم‬
‫اصورو نثقتر‪.‬‬
‫‪ -‬تىىأثفر ى ف ت ىىم الناتجىىنت تو ال ىىمننت عل ى قنالفىىر اىىنق الناتجىىنت تو‬
‫ال ىىىمننت علىىى االدىىىتنرار ذىىى الدىىىور اعىىىم ىىى ف الناىىىتج تو ال منىىىر‬
‫الن يورو تو تأثفر ال ف عل قمرو الناشأو عل اجت اي العنالء‪.‬‬
‫‪ -‬تأثفر ى ف ت ىم الناتجىنت تو ال ىمننت على دىنعر الناشىأو ذى الدىور‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪992‬‬

‫عل ثقر العنالء ذ إنينافر ادتنرارهن ذ الندتقا ‪.‬‬

‫‪ -‬تىىىأثفر ىىى ف ت ىىىم الناتجىىىنت تو ال ىىىمننت علىىى االدىىىتغانء عىىىن اعىىى‬
‫العننلفن انلناشأو ونن ل لك نن تأثفر دلا على نعاوفىنت اىنق العىننلفن‬
‫وت وذاح نن ا تننالت نواجاتاح افس النصفر ندتقاال‪.‬‬
‫عاىىم ت لفى قىىرارات ى ف الناتجىىنت تو ال ىىمننت تن القىىرار لىىن‬ ‫وففتىىر‬
‫فتأثر اأفر اعتانرات قناوافر تو افئفر تو اجتننعفر تو ص فر‪.‬‬
‫تنىىن ذ ى قىىرارات إضىىنذر ناتجىىنت تو ىىمننت ذ اىىه فجىىي قا ى ات ىىن قىىرار‬
‫ا ضنذر التأيم نن إنينافر تدوفر وافع الدلع تو الناتجنت النضنذر وقم فتطلي‬
‫لك إجراء ا وث تدوفر للتأيم نن جموى قرار ا ضنذر قا ات ن ه‪.‬‬
‫تن إ ىىمى الشىىرينت تاىىتج وتافىىع ثالثىر ناتجىىنت (ت و (ي و (ج‬ ‫افىىر‬
‫فىث فوضىح الجىمو التىىنل رقىح (‪ 1‬نوقىف اقتصىنمفنت تشىىغف يى ناىتج نىىن‬
‫الناتجنت الت قننت الشرير ا اتنجان وافعان ال الشار الننض ‪.‬‬
‫جدول رقم (‪ )9‬اقتصاديات تشغيل منتجات الشركة‬
‫المنتج (أ) المنتج (ب) المنتج(ج)‬ ‫بيــــــان‬
‫‪9‬‬ ‫‪1.‬‬ ‫‪1.05‬‬ ‫دعر افع الو مو انلجافه‬
‫‪3‬‬ ‫‪305‬‬ ‫‪4‬‬ ‫التيلفر الصانعفر النانشرو للو مو انلجافه‬
‫‪2‬‬ ‫‪203‬‬ ‫‪3‬‬ ‫التيلفر الصانعفر غفر النانشرو النتغفرو للو مو انلجافه‬
‫‪102‬‬ ‫‪104‬‬ ‫‪105‬‬ ‫التيلفر الافعفر النتغفرو للو مو انلجافه‬
‫‪15...‬‬ ‫‪12...‬‬ ‫‪1....‬‬ ‫عمم الو مات الناتجر والنانعر‬

‫وافر تن اآلالت والنعىمات ال نصىر ا طىوط ا اتىنج الن تلفىر ال فنيىن افعاىن‬
‫تو تأجفرهن تو ادت مانان ذ تفر تغىرا ت ىرى إ ا نىن تىح ى ف تو إفقىنف تو إدىقنط‬
‫تفن نن ه ه الناتجنت وان التينلفف الثناتر الشارفر للشرير ‪ 9.‬تلف جافه تىوز على‬
‫الناتجنت طاقن لقمرتان عل الت ن عل تدنس إفرامات نافعنت ي ناتج‪.‬‬
‫ذ النثن الدنار تالغ إفرامات نافعىنت الناتجىنت الثالثىر ‪ 1.5...‬جافىه‬
‫‪991‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫لىك فيىون اصىفي يى‬ ‫وعلى‬ ‫‪ 12....‬جافه ‪ 135...‬جافىه على التىوال‬

‫ناىىتج نىىىن التيىىنلفف الثناتىىىر الشىىىارفر للشىىرير ‪ 2525.‬جافىىىه ‪ 3....‬جافىىىه‬
‫‪ 3375.‬جافه عل التوال ‪.‬‬
‫مو وصنذ راح الشىرير إ ا نىن تىح‬ ‫فنين ت مفم صنذ راح ي ناتج عل‬
‫إاتىىنج وافىىع الناتجىىنت الثالثىىر علىى الا ىىو النوضىىح انلجىىمو التىىنل رقىىح (‪2‬‬
‫(النانلغ انلجافه ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ )2‬صافى ربح المنتجات والشركة‬
‫مجموع‬ ‫المنتج(ج)‬ ‫المنتج(ب)‬ ‫المنتج(أ)‬ ‫بيــــــان‬
‫‪35....‬‬ ‫‪135...‬‬ ‫‪12....‬‬ ‫‪1.5...‬‬ ‫إفرامات النافعنت‬
‫‪2544..‬‬ ‫‪93...‬‬ ‫‪054..‬‬ ‫‪05...‬‬ ‫ف صح‪ :‬التينلفف النتغفرو‬
‫‪955..‬‬ ‫‪42...‬‬ ‫‪335..‬‬ ‫‪2....‬‬ ‫هننش الندنهنر‬
‫‪9....‬‬ ‫‪3375.‬‬ ‫‪3....‬‬ ‫‪2525.‬‬ ‫ف صح‪ :‬التينلفف الثناتر‬
‫‪55..‬‬ ‫‪025.‬‬ ‫‪35..‬‬ ‫(‪525.‬‬ ‫صنذ الراح تو ال دنرو‬

‫فتضىىح نىىن الجىىمو الدىىنار رقىىح (‪ 2‬تن الناىىتج (ت ف قىىر دىىنئر صىىنذفر‬
‫قىىمرهن ‪ 525.‬جافىىه ل ى ا قىىم تىىرى إمارو الشىىرير ات ىىن قىىرار ا ى ف تو إدىىقنط‬
‫الناىىتج النى يور وااليتفىىنء ا اتىىنج الناتجىىفن (ي و(ج إال تاىىه فال ىىل ذى هى ه‬
‫يىىنن ف ققىىه الناىىتج (ت والاىىنلغ‬ ‫ال نلىىر تن الشىىرير دىىتفقم هىىننش الندىىنهنر ال ى‬
‫فدنهح ذى تغطفىر جىزء نىن التيىنلفف الثناتىر للشىرير التى‬ ‫‪ 2....‬جافه وال‬
‫دفتح ت نلان دواء تح إاتىنج وافىع الناتجىنت الثالثىر تو تىح االيتفىنء ا اتىنج اعى‬
‫ه ه الناتجنت‪ .‬ولتوضفح ه ه الفيرو فنيىن إعىمام الجىمو التىنل رقىح (‪ 3‬الى‬
‫نلر االيتفنء ا اتىنج وافىع الناتجىفن (ي و (ج‬ ‫فوضح صنذ راح الشرير ذ‬
‫ذقط (النانلغ انلجافه ‪:‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪991‬‬

‫جدول رقم (‪ )1‬ربحية المنتجات والشركة بعد حذ‪ :‬المنتج (أ)‬

‫مجموع‬ ‫المنتج(ج)‬ ‫المنتج(ب)‬ ‫بيــــــان‬
‫‪255...‬‬ ‫‪135...‬‬ ‫‪12....‬‬ ‫إفرامات النافعنت‬
‫‪1794..‬‬ ‫‪93...‬‬ ‫‪054..‬‬ ‫ف صح‪ :‬التينلفف النتغفرو‬
‫‪755..‬‬ ‫‪42...‬‬ ‫‪335..‬‬ ‫هننش الندنهنر‬
‫‪9....‬‬ ‫ف صح‪ :‬التينلفف الثناتر‬
‫(‪144..‬‬ ‫صنذ الراح تو ال دنرو‬

‫فتضح نن الجمو الدنار رقح (‪ 3‬تاه إ ا تح االيتفنء ا اتنج وافع الناتجىفن‬

‫دىىنئر قىىمرهن ‪ 144..‬جافىىه وفنيىىن‬ ‫(ي و(ج ذ ى ن الشىىرير ت قىىر صىىنذ‬
‫الوصو إل افس الاتفجر عل الا و التنل ‪:‬‬
‫‪ 55..‬جافه‬ ‫نلر إاتنج وافع الناتجنت الثالثر‬ ‫صنذ راح الشرير ذ‬
‫(‪ 2....‬جافه‬ ‫ف الناتج (ت‬ ‫ف صح ‪ :‬هننش الندنهنر النفقوم اتفجر‬
‫(‪ 144..‬جافه‬ ‫نلر إاتنج وافع الناتجفن (ي و (ج‬ ‫دنرو الشرير ذ‬ ‫صنذ‬

‫فال ل ذ الجمو رقح (‪ 3‬تاه فنين عىمح توزفىع التيىنلفف الثناتىر للشىرير‬
‫عل ى الناتجىىفن (ي و(ج الىىرا ألن النطلىىوي التعىىرف عل ى صىىنذ راىىح تو‬
‫دنرو الشرير ذ نلر ف الناتج (ت ‪ .‬إ ا نن تح االعتننم عل الت لف ال م‬
‫والتفنضل للتيلفر وا فرام ذ ات ن قرار ى ف الناىتج (ت فيىون الت لفى على‬
‫الا و النوضح انلجمو رقح (‪( 4‬النانلغ انلجافه ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ )1‬التحليل الحدي والتفاضلي للتكلفة واإليراد‬
‫البديل الحالي‬
‫الفروق‬ ‫البديل المقترح‬
‫(إنتاج وبيع‬ ‫بيــــــان‬
‫التفاضلية‬ ‫(حذ‪ :‬المنتج أ)‬
‫(أ‪،‬ب‪،‬ج)‬
‫(‪1.5...‬‬ ‫‪255...‬‬ ‫‪35....‬‬ ‫إفرامات النافعنت‬
‫(‪05...‬‬ ‫‪1794..‬‬ ‫‪2544..‬‬ ‫ف صح‪ :‬التينلفف النتغفرو‬
‫(‪2....‬‬ ‫‪755..‬‬ ‫‪955..‬‬ ‫هننش الندنهنر‬
‫‪9....‬‬ ‫‪9....‬‬ ‫ف صح‪ :‬التينلفف الثناتر‬
‫(‪2....‬‬ ‫(‪144..‬‬ ‫‪55..‬‬ ‫صنذ الراح تو ال دنرو‬
‫‪995‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫ذ النثن الدنار انن تن التينلفف الثناتر ال ت تلف افن الامفلفن ذى ن الاىمف‬

‫األذض هو الامف ال نل ت إاتنج الناتجنت (ت و (ي و (ج الرا ألن الامف‬
‫النقترح ( ف الناتج ت ف قر هننش ندنهنر تفنضل نتانقص تو دىنلي قىمره‬
‫‪ 2....‬جافه‪.‬‬
‫فن فلار‬ ‫وتجمر ا شنرو هان إل تن إلانر الناتج (ت ل دنئر صنذفر ذ‬
‫الناتجىىفن (ي و(ج تراىىنح صىىنذفر فتىىأثر اقىىرار ت صىىفص تو ت نفى التيىىنلفف‬
‫الثناتىىر للشىىرير عل ى الناتجىىنت الثالثىىر وال ى تىىح ذ ى ه ى ا النثىىن عل ى تدىىنس‬
‫إفرامات نافعنت ي ناتج ذ ا نن ا تلف تدنس الت صفص قم فتح الوصو إلى‬
‫اتنئج ن تلفىر وقىم فىتح الوصى إلى قىرار ن تلىف اشىأن ى ف تفىن نىن ناتجىنت‬
‫الشىىرير وفشىىىفر لىىك إلىىى تن ت ىىىم ن ىىنطر ت صىىىفص التيىىنلفف الثناتىىىر علىىى‬
‫الناتجىىنت تاىىه قىىم فىىثم إل ى إلاىىنر اع ى الناتجىىنت تو ال ىىمننت اصىىورو تق ى‬
‫را فر نن ال قفقر‪.‬‬
‫ذى النثىىن الدىىنار إ ا نىىن تىىح ى ف الناىىتج (ت وتنيىىن للشىىرير اتفجىىر لى لك‬
‫التينلفف الثناتر الشارفر انالغ فزفم عىن ‪ 2....‬جافىه اتفجىر للتيىنلفف‬ ‫ت فف‬
‫الثناتر التى فنيىن تجاااىن تو تفنمفاىن اتفجىر ى ف الناىتج ذى هى ه ال نلىر فيىون‬
‫ذى التيىىنلفف الثناتىىر تياىىر نىىن هىىننش الندىىنهنر النفقىىوم اتفجىىر ى ف‬ ‫الت فىىف‬
‫الناىىتج (ت ل ى ا فيىىون نىىن األذض ى للشىىرير ىى ف الناىىتج الن ى يور‪ .‬وفوضىىح‬
‫الجىمو التىىنل رقىح (‪ 5‬الت لفى ال ىىم والتفنضىل للتيلفىىر وا فىرام ذى النثىىن‬
‫تن التيىىنلفف الثناتىىر الشىىارفر للشىىرير تتضىىنن نالىىغ‬ ‫الدىىنار و لىىك نىىع اذتىىرا‬
‫‪ 25...‬جافه تينلفف ثناتر فنين تفنمفان (النانلغ انلجافه ‪:‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪991‬‬

‫جدول رقم (‪ )5‬التحليل الحدي والتفاضلي للتكلفة واإليرادات‬

‫(التكالي‪ :‬الثابتة التي يمكن تفاديها ‪ 25000‬جنيه)‬
‫البديل الحالي‬
‫الفروق‬ ‫البديل المقترح‬
‫(إنتاج وبيع‬ ‫بيــــــان‬
‫التفاضلية‬ ‫(حذ‪ :‬المنتج أ)‬
‫(أ‪،‬ب‪،‬ج)‬
‫(‪1.5...‬‬ ‫‪255...‬‬ ‫‪35....‬‬ ‫إفرامات النافعنت‬
‫(‪05...‬‬ ‫‪1794..‬‬ ‫‪2544..‬‬ ‫ف صح‪ :‬التينلفف النتغفرو‬
‫(‪2....‬‬ ‫‪755..‬‬ ‫‪955..‬‬ ‫هننش الندنهنر‬
‫ف صح‪ :‬التينلفف الثناتر‪:‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪25...‬‬ ‫التينلفف الثناتر الت فنين تفنمفان‬
‫‪55...‬‬ ‫‪55...‬‬ ‫التينلفف الثناتر الت ال فنين تفنمفان‬
‫(‪25...‬‬ ‫‪55...‬‬ ‫‪9....‬‬ ‫نجنو التينلفف الثناتر‬
‫‪5...‬‬ ‫‪1.5..‬‬ ‫‪55..‬‬ ‫صنذ الراح تو ال دنرو‬

‫فتضىىح نىىن الافىىنن الدىىنار تن صىىنذ الىىراح التفنضىىل النتزافىىم تو النوجىىي‬

‫قمره ‪ 5...‬جافه وفنين الوصو إل افس الاتفجر عل الا ىو التىنل (الناىنلغ‬
‫انلجافه ‪:‬‬
‫(‪2....‬‬ ‫ف الناتج (ت‬ ‫هننش الندنهنر النفقوم اتفجر‬
‫‪25...‬‬ ‫ف الناتج (ت‬ ‫ذ التينلفف الثناتر للشرير اتفجر‬ ‫فضنف‪ :‬الت فف‬

‫‪5..‬‬ ‫ف الناتج (ت‬ ‫ت ققه الشرير إ ا تح‬ ‫صنذ الراح ال‬

‫ذ ى ال نلىىر األ فىىرو انىىن تن صىىنذ الىىراح التفنضىىل النتزافىىم تو النوجىىي‬

‫ف الناتج (ت ‪.‬‬ ‫‪ 5...‬جافه فيون نن األذض للشرير‬
‫وينثىىن عل ى قىىرارات إضىىنذر ناتجىىنت تو ىىمننت إل ى تشىىيفلر الناتجىىنت‬
‫تن إ مى الشرينت تقىوح ا اتىنج الناتجىفن (س و (ص‬ ‫ال نلفر للناشأو افر‬
‫النعىىمو للشىىرير عىىن العىىنح الننضى ت قفىىر دىىنئر‬ ‫فىث توضى ت قنئنىىر الىىم‬
‫‪991‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫صىىنذفر وفوضىىح الجىىمو التىىنل رقىىح (‪ 5‬نوقىىف اقتصىىنمفنت تشىىغف الناتجىىفن‬

‫ال العنح الن يور‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ )1‬اقتصاديات تشغيل المنتجين (س) و(ص)‬
‫المنتج(ص)‬ ‫المنتج(س)‬ ‫بيـــــان‬
‫‪2039‬‬ ‫‪2092‬‬ ‫تيلفر نانشرو للو مو انلجافه‬
‫‪.099‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫تيلفر غفر نانشرو نتغفرو للو مو انلجافه (نرار ‪%1..‬‬
‫‪.075‬‬ ‫‪.071‬‬ ‫تيلفر غفر نانشرو ثناتر للو مو‬
‫‪307.‬‬ ‫‪4005‬‬ ‫دعر افع الو مو انلجافه‬
‫‪12...‬‬ ‫‪15...‬‬ ‫عمم الو مات الناتجر والنانعر‬

‫ذ ا ينن نن النقترح للتغلي ندتقاال عل ال دنئر الصنذفر التى ت ققىت ىال‬

‫إل تشيفلر الناتجنت ال نلفر للشرير وقىم تلاىرت‬ ‫العنح الننض إضنذر الناتج (‬
‫تن تيلفىىر النىىوام النانشىىرو للو ىىمو ‪ 5‬جافىىه والتيلفىىر‬ ‫اقتصىىنمفنت تشىىغف الناىىتج (‬
‫غفىىىر النانشىىىرو النتغفىىىرو للو ىىىمو (نراىىىر ‪ 104 %1..‬جافىىىه دىىىعر افىىىع الو ىىىمو‬
‫‪ 505‬جافه عمم الو مات الت فنين إاتنجان وافعان داوفن نن الناىتج ‪ 9...‬و ىمو‪.‬‬
‫لىىن فتطلىىي تفىىر زفىىنمو ذى التيىىنلفف الثناتىىر الدىىاوفر‬ ‫تن إضىىنذر الناىىتج (‬ ‫وافىىر‬
‫للشىرير ذى هى ه ال نلىىر فنيىن دىىني صىنذ راىىح تو دىنرو الشىىرير قاى إضىىنذر‬
‫عل الا و النوضح انلجمو رقح (‪( 7‬النانلغ انلجافه ‪:‬‬ ‫الناتج (‬
‫جدول رقم (‪ )1‬صافى ربح الشركة قبل إضافة المنتج (ع)‬
‫إجمالي‬ ‫المنتج (ص)‬ ‫المنتج (س)‬ ‫بيــــــان‬
‫‪1173..‬‬ ‫‪444..‬‬ ‫‪729..‬‬ ‫إفرامات النافعنت‬
‫‪9755.‬‬ ‫‪4.55.‬‬ ‫‪57...‬‬ ‫ف صح‪ :‬التينلفف النتغفرو‬
‫‪1974.‬‬ ‫‪304.‬‬ ‫‪159..‬‬ ‫هننش الندنهنر‬
‫‪1977.‬‬ ‫‪912.‬‬ ‫‪1.55.‬‬ ‫ف صح‪ :‬التينلفف الثناتر‬
‫(‪3.‬‬ ‫(‪520.‬‬ ‫‪525.‬‬ ‫صنذ الراح تو ال دنرو‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪991‬‬

‫ينىىن فنيىىن دىىني صىىنذ راىىح تو دىىنرو الشىىرير اعىىم إضىىنذر الناىىتج (‬
‫عل الا و النوضح انلجمو التنل رقح (‪( 0‬النانلغ انلجافه ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ )1‬صافى ربح الشركة بعد إضافة المنتج (ع)‬
‫إجمالي‬ ‫المنتج (ع)‬ ‫المنتج (ص)‬ ‫المنتج (س)‬ ‫بيــــــان‬
‫‪1750..‬‬ ‫‪505..‬‬ ‫‪444..‬‬ ‫‪729..‬‬ ‫إفرامات النافعنت‬
‫‪15515.‬‬ ‫‪575..‬‬ ‫‪4.55.‬‬ ‫‪57...‬‬ ‫ف صح‪ :‬التينلفف النتغفرو‬
‫‪2.54.‬‬ ‫‪9..‬‬ ‫‪304.‬‬ ‫‪159..‬‬ ‫هننش الندنهنر‬
‫‪1997.‬‬ ‫ف صح‪ :‬التينلفف الثناتر‬
‫‪07.‬‬ ‫صنذ الراح تو ال دنرو‬

‫فال ل ذ الجمو الدنار رقح (‪ 0‬تن األنر ال فتطلىي توزفىع التيىنلفف الثناتىر‬
‫عل الناتجنت الرا ألن الامف نن إعمام ه ا الجمو هو ادت راج صىنذ راىح تو‬
‫مو‪.‬‬ ‫دنرو الشرير يي اصرف الالر عن را فر ي ناتج عل‬
‫اانء على نىن دىار فوضىح الجىمو التىنل رقىح (‪ 9‬الفىرور التفنضىلفر اىفن‬
‫والامف النقتىرح ت اعىم إضىنذر الناىتج‬ ‫الامف ال نل ت قا إضنذر الناتج (‬
‫(النانلغ انلجافه ‪:‬‬ ‫(‬
‫جدول رقم (‪ )1‬الفروق التفاضلية‬
‫الفروق‬
‫البديل المقترح‬ ‫البديل الحالي‬ ‫بيــــــان‬
‫التفاضلية‬
‫‪505..‬‬ ‫‪1750..‬‬ ‫‪1173..‬‬ ‫إفرامات النافعنت‬
‫‪575..‬‬ ‫‪15515.‬‬ ‫‪9755.‬‬ ‫ف صح‪ :‬التينلفف النتغفرو‬
‫‪9..‬‬ ‫‪2.54.‬‬ ‫‪1974.‬‬ ‫هننش الندنهنر‬
‫‪-‬‬ ‫‪1977.‬‬ ‫‪1977.‬‬ ‫ف صح‪ :‬التينلفف الثناتر‬
‫‪9..‬‬ ‫‪07.‬‬ ‫(‪3.‬‬ ‫صنذ الراح تو ال دنرو‬

‫فال ىىل ذ ى الجىىمو الدىىنار رقىىح (‪ 9‬تن ي ى نىىن هىىننش الندىىنهنر التفنضىىل‬
‫النتزافىم تو النوجىىي وصىىنذ الىىراح التفنضىل النتزافىىم تو النوجىىي فالىىغ ‪ 9..‬جافىىه‬
‫‪991‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫وهو افس نالىغ هىننش ندىنهنر الناىتج ( النقتىرح إضىنذته و لىك ألن قىرار إضىنذر‬
‫الناىىتج الن ى يور لىىن فىىثثر عل ى التيىىنلفف الثناتىىر للشىىرير ‪ .‬وانىىن تن هىىننش الندىىنهنر‬
‫التفنضىىل للاىىمف النقتىىرح نوجىىي ذ اىىه فنيىىن قاىىو الاىىمف النقتىىرح ال ىىنص ا ضىىنذر‬
‫الناىىتج ( ‪ .‬وذ ى النثىىن الدىىنار افىىر تن إضىىنذر الناىىتج ( فتطلىىي ادىىتئجنر لىىر‬
‫نت صصر ا فجنر داو ‪ 12..‬جافه ذ ه ه ال نلر فنين دني الفرور التفنضىلفر‬
‫افن الامف ال نل (إاتنج الناتجفن س ص والاىمف النقتىرح (إاتىنج الناتجىنت س‬
‫عل الا و النوضح انلجمو التنل رقح (‪( 1.‬النانلغ انلجافه ‪:‬‬ ‫ص‬
‫جدول رقم (‪ )90‬الفروق التفاضلية‬
‫الفروق‬
‫البديل المقترح‬ ‫البديل الحالي‬ ‫بيــــــان‬
‫التفاضلية‬
‫‪505..‬‬ ‫‪1750..‬‬ ‫‪1173..‬‬ ‫إفرامات النافعنت‬
‫‪575..‬‬ ‫‪15515.‬‬ ‫‪9755.‬‬ ‫ف صح‪ :‬التينلفف النتغفرو‬
‫‪9..‬‬ ‫‪2.54.‬‬ ‫‪1974.‬‬ ‫هننش الندنهنر‬
‫‪12..‬‬ ‫‪2.97.‬‬ ‫‪1977.‬‬ ‫ف صح‪ :‬التينلفف الثناتر‬
‫(‪3..‬‬ ‫(‪33.‬‬ ‫(‪3.‬‬ ‫صنذ الراح تو ال دنرو‬

‫طنلنن تن صنذ الراح التفنضل نتانقص تو دنلي انالىغ ‪ 3..‬جافىه ذ اىه‬

‫تنن إ ا ينات الزفنمو ذ التينلفف الثناتىر الدىاوفر‬ ‫ففض عمح إضنذر الناتج (‬
‫ألن‬ ‫للشرير تق عن ‪ 9..‬جافه ذ اه ففض ذى هى ه ال نلىر إضىنذر الناىتج (‬
‫الانلغىر ‪ 9..‬جافىه تيىون‬ ‫الزفنمو ذ هننش الندىنهنر اتفجىر إضىنذر الناىتج (‬
‫تيار نن الزفنمو ذ التينلفف الثناتر اتفجر إضنذر الناتج الن يور‪.‬‬
‫ولتو ضىىىفح يفففىىىر ات ىىىن قىىىرارات ىىى ف تو إضىىىنذر ناتجىىىنت تو ىىىمننت‬
‫انالرتانط انلتينلفف الت فنين تفنمفان وتلك الت ال فنين تفنمفان فوضح النثىن‬
‫فىىث‬ ‫ىىر اىىمال ناىىه‬ ‫التىىنل قىىرار ى ف تو إدىىقنط ناىىتج ن دىىر وإضىىنذر ناىىتج‬
‫ىىمى الشىىرينت‬ ‫فوضىىح الجىىمو التىىنل رقىىح (‪ 11‬را فىىر الناتجىىنت ال نلفىىر‬
‫الصانعفر (النانلغ انأللف جافه ‪:‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪920‬‬

‫جدول رقم (‪ )99‬ربحية المنتجات الحالية للشركة‬

‫المنتج األول المنتج الثاني المنتج الثالث إجمالي‬ ‫بيــــــان‬
‫‪19..‬‬ ‫‪1..‬‬ ‫‪0..‬‬ ‫‪1...‬‬ ‫إفرامات النافعنت‬
‫‪142.‬‬ ‫‪5.‬‬ ‫‪55.‬‬ ‫‪0..‬‬ ‫ف صح‪ :‬التينلفف النتغفرو‬
‫‪40.‬‬ ‫‪4.‬‬ ‫‪24.‬‬ ‫‪2..‬‬ ‫هننش الندنهنر‬
‫ف صح‪ :‬التينلفف الثناتر‪:‬‬
‫‪32.‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪1..‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫تينلفف ثناتر فنين تفنمفان‬
‫‪125‬‬ ‫‪2.‬‬ ‫‪1..‬‬ ‫‪5‬‬ ‫تينلفف ثناتر ال فنين تفنمفان‬
‫‪445‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪2..‬‬ ‫‪21.‬‬ ‫نجنو التينلفف الثناتر‬
‫‪35‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4.‬‬ ‫(‪1.‬‬ ‫صنذ الراح تو ال دنرو‬

‫فال ل تاه تح تقدفح التينلفف الثناتر إل جزئفن تينلفف ثناتىر فنيىن تفنمفاىن‬
‫وتينلفف ثناتر ال فنين تفنمفان‪ .‬التينلفف الت فنين تفنمفان ه التينلفف الت لىن‬
‫تدتنر إ ا تح ات ن قرار ا ف ت م الناتجنت وه تعتار تينلفف نالئنر ونن‬
‫تنثلتان نرتاىنت العىننلفن اىن مارو ال نصىر ايى ناىتج‪ .‬والتيىنلفف التى ال فنيىن‬
‫تفنمفان ه التينلفف التى دتدىتنر تى لىو تىح ى ف تو إدىقنط ت ىم الناتجىنت‬
‫وهى تعتاىىر تيىىنلفف غفىىر نالئنىىر ونىىن تنثلتاىىن التيىىنلفف ا مارفىىر العننىىر الت ى‬
‫فشترك ذ االدتفنمو ناان ي الناتجنت‪ .‬ذ ه ا النثىن افىر تاىه تنىنح ا مارو‬
‫ت ىىم اىىمفلفن ى ف الناىىتج األو تو االدىىتنرار ذ ى إاتنجىىه اىىنلرغح نىىن ت قفقىىه‬
‫ل دنئر صنذفر قمرهن ‪ 1.‬الف جافه‪.‬‬
‫فوضح الجمو التنل رقح (‪ 12‬الفرور التفنضلفر افن الاىمف ال ىنل وهىو‬
‫ف الناتج األو واالدتنرار ذى‬ ‫إاتنج الناتجنت الثالثر والامف النقترح وهو‬
‫إاتنج الناتجفن الثنا والثنلث ذقط (النانلغ انأللف جافه ‪:‬‬
‫‪929‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫جدول رقم (‪ )92‬الفروق التفاضلية‬

‫الفروق‬
‫البديل المقترح‬ ‫البديل الحالي‬ ‫بيــــــان‬
‫التفاضلية‬
‫(‪1...‬‬ ‫‪9..‬‬ ‫‪19..‬‬ ‫إفرامات النافعنت‬
‫(‪0..‬‬ ‫‪52.‬‬ ‫‪142.‬‬ ‫ف صح‪ :‬التينلفف النتغفرو‬
‫(‪2..‬‬ ‫‪20.‬‬ ‫‪40.‬‬ ‫هننش الندنهنر‬
‫ف صح‪ :‬التينلفف الثناتر‪:‬‬
‫‪115‬‬ ‫‪32.‬‬ ‫تينلفف ثناتر فنين تفنمفان‬
‫‪125‬‬ ‫‪125‬‬ ‫تينلفف ثناتر ال فنين تفنمفان‬

‫(‪2.5‬‬ ‫‪24.‬‬ ‫‪445‬‬ ‫نجنو التينلفف الثناتر‬

‫صنذ الراح تو ال دنرو‬
‫‪5‬‬ ‫‪4.‬‬ ‫‪35‬‬

‫فتضح نن الجمو الدنار رقح (‪ 12‬تن الامف النقتىرح ف قىر صىنذ راىح‬
‫تفنضل نتزافم تو نوجي وانلتنل ذ اه نن األذض للشرير عمح االدتنرار ذ‬
‫ذىىه نىىن تشىىيفلر ناتجىىنت الشىىرير دىىفثم إل ى زفىىنمو‬ ‫إاتىىنج الناىىتج األو ألن‬
‫األرانح الصنذفر للشرير انالغ ‪ 5‬الف جافه ‪ .‬وفنين الوصو إل افس الاتفجر‬
‫ينآلت (النانلغ انأللف جافه ‪:‬‬

‫(‪2..‬‬ ‫ف الناتج األو‬ ‫هننش الندنهنر النفقوم اتفجر‬

‫(‪2.5‬‬ ‫فضنف‪ :‬التينلفف الثناتر الت فنين تفنمفان للناتج األو‬

‫‪5‬‬ ‫ف الناتج األو‬ ‫األرانح الصنذفر الت دت ققان الشرير إ ا نن تح‬

‫تن الشىىرير اعىىم ى ف الناىىتج األو ترغىىي ذى‬ ‫ذى النثىىن الدىىنار افىىر‬
‫االدتفنمو نن ا نينافنت الن صصر اتنج الناتج النى يور ويىنن تنىنح الشىرير‬
‫ذرصر ضنذر ناتج جمفم إل تشيفلر ناتجنتان هو الناتج الرااع وقىم توضى ت‬
‫اقتصنمفنت تشغف الناتج الرااع تن إفىرامات نافعنتىه ‪ 5..‬تلىف جافىه وتينلففىه‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪922‬‬

‫النتغفرو ‪ 35.‬تلف جافه والتيىنلفف الثناتىر للناىتج التى فنيىن تفنمفاىن ‪ 7.‬تلىف‬
‫فوضىح را فىر‬ ‫جافه‪ .‬ذ ه ه ال نلر فنين إعمام الجمو التىنل رقىح (‪ 13‬الى‬
‫الشىىرير إ ا نىىن تىىح إضىىنذر الناىىتج الرااىىع إل ى الناتجىىفن الثىىنا والثنلىىث (الناىىنلغ‬
‫انأللف جافه ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ )91‬ربحية الشركة بعد إضافة المنتج الرابع‬
‫إنتاج المنتجات‬
‫المنتج‬ ‫إنتاج المنتجين‬
‫الثاني والثالث‬ ‫بيــــــان‬
‫الرابع‬ ‫الثاني والثالث‬
‫والرابع‬
‫‪14..‬‬ ‫‪5..‬‬ ‫‪9..‬‬ ‫إفرامات النافعنت‬
‫‪1.7.‬‬ ‫‪45.‬‬ ‫‪52.‬‬ ‫ف صح‪ :‬التينلفف النتغفرو‬
‫‪33.‬‬ ‫‪5.‬‬ ‫‪20.‬‬ ‫هننش الندنهنر‬
‫ف صح‪ :‬التينلفف الثناتر‪:‬‬
‫‪105‬‬ ‫‪7.‬‬ ‫‪115‬‬ ‫تينلفف ثناتر فنين تفنمفان‬
‫‪125‬‬ ‫تينلفف ثناتر ال فنين تفنمفان‬
‫‪2.‬‬ ‫صنذ الراح تو ال دنرو‬

‫اانء على نىن دىار فنيىن إعىمام الجىمو التىنل رقىح (‪ 14‬ل دىني الفىرور‬
‫التفنضىىلفر اىىفن الاىىمف ال ىىنل اعىىم ى ف الناىىتج األو وااليتفىىنء ا اتىىنج وافىىع‬
‫الناتجفن الثنا والثنلث نن ان فر والامف النقترح نن ان فر ت رى وهىو إاتىنج‬
‫وافع الناتجفن الثنا والثنلث نع إضنذر الناتج الرااع انلرغح نن ت قفقه ل دنئر‬
‫صح اصفاه نن التينلفف الثناتر للشرير الت ال فنين‬ ‫قمرهن ‪ 2.‬تلف جافه قا‬
‫تفنمفان (النانلغ انأللف جافه ‪:‬‬
‫‪921‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫جدول رقم (‪ )91‬الفروق التفاضلية‬

‫الفروق‬
‫البديل المقترح‬ ‫البديل الحالي‬ ‫بيــــــان‬
‫التفاضلية‬
‫‪5..‬‬ ‫‪14..‬‬ ‫‪9..‬‬ ‫إفرامات النافعنت‬
‫‪45.‬‬ ‫‪1.7.‬‬ ‫‪52.‬‬ ‫ف صح‪ :‬التينلفف النتغفرو‬
‫‪5.‬‬ ‫‪33.‬‬ ‫‪20.‬‬ ‫هننش الندنهنر‬
‫ف صح‪ :‬التينلفف الثناتر‪:‬‬
‫‪105‬‬ ‫‪115‬‬ ‫تينلفف ثناتر فنين تفنمفان‬
‫‪125‬‬ ‫‪125‬‬ ‫تينلفف ثناتر ال فنين تفنمفان‬
‫‪7.‬‬ ‫‪31.‬‬ ‫‪24.‬‬ ‫نجنو التينلفف الثناتر‬
‫(‪2.‬‬ ‫‪2.‬‬ ‫‪4.‬‬ ‫صنذ الراح تو ال دنرو‬

‫انن تن اىمف إضىنذر الناىتج الرااىع ف قىر صىنذ راىح تفنضىل نتاىنقص تو‬
‫دىىنلي انالىىغ ‪ 2.‬تلىىف جافىىه فيىىون نىىن األذض ى للشىىرير عىىمح إضىىنذر الناىىتج‬
‫الن ى يور وااليتفىىنء ا اتىىنج الناتجىىفن الثىىنا والثنلىىث‪ .‬وفنث ى رقىىح صىىنذ الىىراح‬
‫التفنضل النتانقص تو الدنلي الفرر افن هننش ندنهنر الناتج الرااىع النقتىرح‬
‫إضنذر (‪ 5.‬تلف جافه والتينلفف الثناتر الت فنين تجااان (‪ 7.‬تلف جافه نع‬
‫نال لر تاه ال توجم تينلفف ثناتر ال فنين تجااان ترتاط ا ضنذر الناتج الرااع‪.‬‬
‫‪ 1/5‬قرارات الصنع أو الشراء ‪Make – or – Buy Decisions‬‬
‫التى فىتح إتانعاىن‬ ‫تقوح ت شرير صانعفر انلعمفم نن ال طوات تو النرا‬
‫وهى اىنلتطافر على شىرينت‬ ‫اتنج وتوصف ناتجنتان لفم الندتالك تو العنف‬
‫تصافع النالاس الجنهزو‪:‬‬
‫‪ -‬ال صو عل النوام ال نح نن النصنمر الن تلفر عن طرفر التعىمفن تو‬
‫نلىىر شىىرير تصىىافع‬ ‫لىىك وذىى‬ ‫الزراعىىر تو ترافىىر ال فىىوان ونىىن إلىى‬
‫النالاس الجنهزو تيون ه ه ال طوو ه زراعر القطن‪.‬‬
‫‪ -‬تشغف النىوام ال ىنح زالىر الشىوائي تو تريفزهىن تو تجازفاىن لل صىو‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪921‬‬

‫نلىر شىرينت تصىافع‬ ‫عل النوام الننيىن ادىت مانان ذى ا اتىنج وذى‬
‫لفج األقطنن‪.‬‬ ‫النالاس الجنهزو تيون ه ه ال طوو ه‬
‫‪ -‬تصافع النوام ال نح الننين ادىت مانان تى تصى إلى الشىي الناندىي‬
‫نلر شرينت تصىافع النالاىس‬ ‫لتيون نم الت للناتجنت النصاعر وذ‬
‫تيون ه ه ال طوو ه غىز األقطىنن ذى صىورو فىوط غىز ثىح ادىج‬
‫فوط الغز ذ صورو قننش نح‪.‬‬
‫وذى‬ ‫‪ -‬إ ضن النىم الت لعنلفىنت الصىاع للوصىو إلى الناىتج الااىنئ‬
‫نلىىر شىىرينت تصىىافع النالاىىس الجىىنهزو تيىىون ه ى ه ال طىىوو ه ى قىىص‬
‫القنىىنش ال ىىنح ثىىح تفصىىفله ثىىح فنطتىىه ثىىح تشىىطفاه ثىىح النيىىو ثىىح التعائىىر‬
‫للناتجنت الاانئفر‪.‬‬
‫الافع‪.‬‬ ‫‪ -‬اق الناتجنت الاانئفر إل ن نزن نعنر‬
‫‪ -‬توزفع الناتجنت الاانئفر لتوصفلان إل الندتاليفن‪.‬‬
‫‪ Vertical Integration‬ا فث تقىوح‬ ‫قم تتاع الناشأو دفندر التينن الرتد‬
‫الدناقر وهانك ناشىرت تقىوح اعنى التيننى‬ ‫انعلح تو ي ال طوات تو النرا‬
‫ال طىوات الدىناقر نىن ىال شىراء‬ ‫فث تقوح انل صو على اعى‬ ‫اشي تق‬
‫ال ننىىنت والنىىم الت األ ىىرى نىىن ىىنرج الناشىىأو تو نىىن ىىال‬ ‫يى تو اع ى‬
‫ال مننت نن نصنمر نرج الناشىأو ‪ Outsourcing‬نثى‬ ‫ال صو عل اع‬
‫الافىىىع تو ىىىمننت اقىىى‬ ‫ىىىمننت اقىىى الناتجىىىنت الاانئفىىىر إلىىى ن ىىىنزن نعىىىنر‬
‫الافىع إلى الندىتاليفن ان ضىنذر إلى ال ىمننت‬ ‫الناتجنت الاانئفىر نىن نعىنر‬
‫األ رى نث األنن وال رادىر والصىفنار وتياولوجفىن النعلونىنت‪ ..‬وفطلىر على‬
‫قرار إاتنج ال نننت والنم الت وال مننت ما لفن امال نن شرائان نرج الناشأو‬
‫نىىن النىىورمفن رقىىرار الصىىاع تو الشىىراءر‪ .‬وذ ى الواقىىع ذ ى ن ي ى قىىرار ىىنص‬
‫انلتينن الرتد هو ت م تشين قرار الصاع تو الشراء فث تقرر إمارو الناشأو‬
‫توذفر ا تفنجنتان نن الدلع وال مننت ما لفن امال نن الشراء نىن ىنرج الناشىأو‬
‫‪925‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫دواء نن الدور الن ل تو انالدتفرام نن نرج الاالم‪.‬‬

‫هانك العمفم نن النزافن الت تاتج نن التينن الرتد وانلتنل ات ىن قىرار اصىاع‬
‫تو إاتنج ال نننت والنم الت األ رى وال مننت الت ت تنج إلفان الناشأو وناان‪:‬‬
‫‪ -‬تيىىىون الناشىىىأو تقىىى اعتنىىىنما علىىى النىىىورمفن وتضىىىنن تىىىمذر ال ننىىىنت‬
‫والنم الت األ رى وال مننت اداولر‪.‬‬
‫‪ -‬ت قفر رقنار تيثر على جىومو ال ننىنت والنىم الت األ ىرى وال ىمننت‬
‫امال نن االعتننم عل نعنففر رقنار الجومو لمى النورمفن‪.‬‬
‫‪ -‬ت قفر ترانح نن تصافع ال نننت تو النم الت األ ىرى تو ال ىمننت قىم‬
‫تضفع عام شرائان نن ال نرج‪.‬‬
‫هاىنك العمفىم نىن‬ ‫وذ نقنا النزافن الدناقر الت تاتج نن التيننى الرتدى‬
‫الن ن فر الت قم تواجاان الناشأو وناان‪:‬‬
‫‪ -‬الناشأو الت تقرر صاع ي ا تفنجنتاىن قىم تضىر اعالقتاىن طوفلىر األجى‬
‫نع النىورمفن ذقىم تضىطر الناشىأو إلى التعننى نىرو ت ىرى نىع هىثالء‬
‫النىورمفن إ ا واجاىت نشىني ذى التصىافع الىما ل تو نشىني ذى عىمح‬
‫يفنفر نوارم الناشأو اتنج ي نن ت تنجه نن تجزاء تو مننت‪.‬‬
‫‪ -‬قىىم تتعىىر الناشىىأو ل دىىنئر إ ا لىىح فلتىىزح النىىورمفن اتورفىىم األجىىزاء‬
‫النطلواىىر اىىنلجومو وذى التوقفىىت النتفىىر علفىىه نثى دىىنئر التىىأ فر ذى‬
‫تدىىلفح الناتجىىنت إل ى العنىىالء وتيلفىىر إعىىنمو تشىىغف الناتجىىنت الناتجىىر‬
‫اأجزاء ات جومو نا فضر‪.‬‬
‫‪ -‬قىىم فىىثم الت صىىص والتطىىور التياولىىوج إل ى تن فصىىاح شىىراء جىىزء‬
‫الناشأو‪.‬‬ ‫نعفن تو منر نعفار تق نن تيلفر إاتنجان ما‬
‫ادىىتثننرات الناشىىأو ذى األصىىو الننمفىىر والنىىوارم الاشىىرفر ننىىن‬ ‫‪ -‬فى‬
‫تيىىنلفف‬ ‫فىىثم إلىى ت دىىفن نوقىىف التىىمذقنت الاقمفىىر انلناشىىأو و فىى‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪921‬‬

‫التشغف وت دفن نوقف الرا فر‪.‬‬

‫الت ن قرار الصاع تو الشراء لجزء تو تجزاء نن ناتج فجي نقنراىر تيلفىر‬
‫الناشىأو نىع تيلفىر اىمف شىرائان نىن‬ ‫امف إاتنج ه ا الجزء تو ه ه األجزاء ما‬
‫نرجان وذ ه ا النجن تارز تهنفر ت مفم التينلفف الت فنين تجااان والت ال‬
‫فنين تجااان ان ضىنذر إلى نفاىوح التيىنلفف وا فىرامات التفنضىلفر التى ت تلىف‬
‫افن الامفلفن‪.‬‬
‫تن إ ىىمى شىىرينت تصىىافع النىىراوح النيتافىىر تقىىوح اتصىىافع نوتىىور‬ ‫افىىر‬
‫النرو ر اتيلفر قمرهن ‪ 21.‬جافه للنوتور الوا م عل الا و النوضىح انلجىمو‬
‫نلر إاتنج ‪ 0..‬نوتور داوفن (النانلغ انلجافه ‪:‬‬ ‫التنل رقح (‪ 15‬ذ‬
‫جدول رقم (‪ )95‬تكالي‪ :‬تصنيع موتور المروحة‬
‫تكالي‪ :‬تصنيع‬ ‫تكلفة الموتور‬
‫بيــــــان‬
‫‪ 100‬موتور‬ ‫الواحد‬
‫‪40...‬‬ ‫‪5.‬‬ ‫تينلفف نوام نانشرو‬
‫‪4....‬‬ ‫‪5.‬‬ ‫تجور نانشرو‬
‫‪24...‬‬ ‫‪3.‬‬ ‫تينلفف صانعفر غفر نانشرو نتغفرو (نرار ‪%1..‬‬
‫‪15....‬‬ ‫‪2.‬‬ ‫إهالك نعمات ط إاتنج النواتفر‬
‫‪4....‬‬ ‫‪5.‬‬ ‫اصفي ال ط نن التينلفف الصانعفر الثناتر للشرير‬
‫‪150...‬‬ ‫‪21.‬‬ ‫إجننل‬

‫نىىن ت ىىم النىىورمفن لتورفىىم نوتىىور النرو ىىر‬ ‫وقىىم تدىىلنت الشىىرير عىىر‬
‫نلر تعنقم الشرير نع النىورم على‬ ‫اتيلفر قمرهن ‪ 19.‬جافه للنوتور الوا م ذ‬
‫تورفم طلافه نصر لعمم ‪ 0..‬نوتور‪ .‬إ ا ينن دعر افع النرو ر لن ف تلف ذ‬
‫نلر تصافع النواتفر عن نلىر شىرائان نىن ىنرج الشىرير ولىح فيىن هاىنك تفىر‬
‫ادت ماننت امفلر لنعمات ط إاتنج النىواتفر ذى ن تذضى اىمف ف ىمم نىن ىال‬
‫نقنرار تيلفر شراء النوتور الوا م نع التينلفف الت فنين تفنمفان ياتفجر لتوقف‬
‫‪921‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫صاع النواتفر ما لفن‪ .‬وفال ل هان تن إهالك نعمات ط إاتنج النواتفر هىو ت ىم‬
‫عانصر تينلفف صاع النواتفر ما لفن و فث إاه قم تح شراء هى ه النعىمات ذعىال‬
‫ط إاتنج‬ ‫ذ ن إهاليان فعتار تينلفف غنرقر ينن فال ل تن الشرير تقوح ات نف‬
‫النواتفر ااصفي نن التينلفف الصانعفر الثناتر للشرير وه ه التيىنلفف دتدىتنر‬
‫ذ الندتقا دواء تح تصافع النواتفر ما لفن تو الشراء النواتفر وانلتىنل فجىي‬
‫لك نثى التيىنلفف الغنرقىر‪ .‬تنىن‬ ‫ادتاعنم ه ه التينلفف عام ات ن القرار نثلان ذ‬
‫تينلفف ا اتنج النتغفرو (تيىنلفف النىوام النانشىرو واألجىور النانشىرو والتيىنلفف‬
‫نلىىر شىىراء‬ ‫الصىىانعفر غفىىر النانشىىرو النتغفىىرو ذاى تيىىنلفف فنيىىن تفنمفاىىن ذى‬
‫النواتفر نن نرج الشرير‪ .‬اانء عل نن دار ذ اه الت ن قرار اتصافع تو شراء‬
‫النواتفر فتح نقنرار تيلفر شراء النوتور والانلغر ‪ 19.‬جافه انلتينلفف الت فنين‬
‫تجااان إ ا تح التوقف عن تصافع النواتفر ما لفن والت تالغ ‪ 14.‬جافىه للنوتىور‬
‫الوا م اعم ادتاعنم إهالك نعمات ال ىط واصىفاه نىن التيىنلفف الصىانعفر الثناتىر‬
‫لىك ذ اىه نىن األذضى للشىرير االدىتنرار ذى تصىافع النىواتفر‬ ‫للشرير‪ .‬وعلى‬
‫النورم ال نرج ‪.‬‬ ‫عر‬ ‫ما لفن ورذ‬
‫إ ا ينات النعىمات الندىت منر ذى إاتىنج النىواتفر دىتل عنطلىر إ ا قىررت‬
‫الشرير شراء النواتفر امال نن تصافعان ما لفن ذ ن القرار األذض – ينن دار‬
‫القىىو – هىىو االدىىتنرار ذ ى تصىىافع النىىواتفر ما لفىىن‪ .‬تنىىن إ ا يىىنن نىىن الننيىىن‬
‫ادىت ماح نعىمات ىىط تصىافع النىواتفر ذى ت تغىرا ت ىرى ذى هى ه ال نلىىر‬
‫تيون هانك تيلفر ذرصر امفلر لتلك النعمات والت فجي ت هن ذ ال دانن عاىم‬
‫مرادر العر النقمح نىن النىورم ال ىنرج وتيىون تيلفىر الفرصىر الامفلىر ذى‬
‫ه ه ال نلر ه العنئم الانتج عن تذض امائ ادت ماح ه ه النعمات‪.‬‬
‫تاه فوجم تننح الشرير امفلفن لالدتفنمو نن نعمات ط تصىافع النىواتفر‬ ‫افر‬
‫نلر التوقف عن تصافعان ما لفن إنن ادت ماح ه ه النعمات ذى تاشىطر صىانعفر‬ ‫ذ‬
‫ت ىىىرى انلشىىىرير تعطىىى هىىىننش ندىىىنهنر إضىىىنذ ‪ 5....‬جافىىىه تو تىىىأجفر هىىى ه‬
‫النعمات للغفر ا فجنر ‪ 45...‬جافه ال ذترو شراء النواتفر نىن ىنرج الشىرير‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪921‬‬

‫ذ ه ه ال نلر تيون تيلفر الفرصر الامفلىر لاىمف شىراء النىواتفر هى ‪ 5....‬جافىه‬

‫فضىىفع على الشىىرير إ ا تىىح االدىىتنرار ذى تصىىافع النىىواتفر‬ ‫هىىننش الندىىنهنر الى‬
‫ما لفن‪ .‬ذ ه ه ال نلر األ فرو عام ات ن قرار اتصافع تو شراء نواتفر النراوح فىتح‬
‫نلىىر شىىراء‬ ‫نقنراىىر تيلفىىر شىىراء النىىواتفر ايى نىىن التيىىنلفف التى فنيىىن تجاااىىن ذى‬
‫النواتفر نضنذن إلفان تيلفر الفرصر الامفلر و لك عل الا و النوضح انلجمو التىنل‬
‫رقح (‪( 15‬النانلغ انلجافه لعمم ‪ 0..‬نوتور ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ )91‬تكالي‪ :‬تصنيع وشراء المواتير‬
‫تكالي‪ :‬شراء‬
‫تكلفة تصنيع الموتور‬ ‫بيــــــان‬
‫المواتير‬
‫‪112...‬‬ ‫التيىىىىنلفف التىىىى فنيىىىىن تجاااىىىىن عاىىىىم شىىىىراء‬
‫النواتفر (‪ 0..‬نوتور × ‪ 14.‬جافه للنوتور‬
‫‪5....‬‬ ‫تيلفر الفرصر الامفلر إ ا تح شراء النواتفر‬
‫‪152...‬‬ ‫تينلفف شراء النواتفر‬
‫(‪ 0..‬نوتور × ‪ 19.‬جافه للنوتور‬
‫‪152...‬‬ ‫‪172...‬‬ ‫نجنو‬
‫‪2....‬‬ ‫الفرر لصنلح شراء النواتفر‬

‫ذى نلىىر وجىىوم ادىىت ماننت امفلىىر لنعىىمات ىىط إاتىىنج النىىواتفر فيىىون نىىن‬
‫األذض للشرير قاو عر النورم ال نرج ألاه فترتي علفه تيلفر تق انالغ‬
‫‪ 2....‬جافه نقنرار ا نلر تصافع النواتفر ما لفن‪.‬‬
‫نلىىر ا ىىتالف إفىىرامات وتيىىنلفف اىىمف الصىىاع عىىن‬ ‫فوضىىح النثىىن التىىنل‬
‫تينلفف الشراء لجزء تو تجزاء نن الناتج‪:‬‬
‫تت صص شرير الاجوح ال هافر ذ تصافع تجازو اآلالت ال ندار النيتافر‬
‫فث قننت الشرير ال عنح ‪ 2.14‬اتصافع ‪ 4‬الف لر ندار افعت للعنىالء‬
‫ادعر ‪ 24.‬جافه لآللر الوا مو وقم ينات تينلفف تصافع الينفر الن يورو ال‬
‫عنح ‪ 2.14‬عل الا و التنل (النانلغ انلجافه ‪:‬‬
‫‪921‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫‪044444‬‬ ‫تكاليف صناعية مباشرة (‪ 0444‬آلة حاسبة × ‪ 054‬جنيه)‬

‫‪044444‬‬ ‫تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة (‪ 0444‬آلة حاسبة × ‪ 55‬جنيه)‬

‫‪00444‬‬ ‫ورر‬
‫آل‬ ‫تكاليف صناعية مختلطة (تحتاا آلللاة آللحاسابة لا ‪ 0‬سااعا‬
‫ف آللمترسط)‬

‫‪054444‬‬ ‫تكاليف صناعية ثابتة‬

‫‪000444‬‬ ‫مجمرع‬

‫ه ا وقم عر ت م النورمفن عل الشرير تن فقوح ااتمت نن عنح ‪ 2.15‬اتورفىم‬

‫شنشىىر اآلالت ال ندىىار اتيلفىىر قىىمرهن ‪ 15‬جافىىه للشنشىىر الوا ىىمو اىىمال نىىن قفىىنح الشىىرير‬
‫اتصىىىافع هىىى ه الشنشىىىنت‪ .‬ذىىى ا علنىىىت تن اآلالت والنعىىىمات الندىىىت منر ذىىى تصىىىافع‬
‫الشنشىىنت تعتاىىر الت ونعىىىمات نت صصىىر ال تصىىىلح لالدىىت ماح ذىىى تفىىر تغىىىرا‬
‫ت ىىر ‪ .‬وقىىم ملىىت مرادىىر دىىور اآلالت ال ندىىار تن هاىىنك طلاىىن ثناتىىن عل ى نافعىىنت‬
‫الشىىرير دىىاوفن نىىن هى ه اآلالت ال ندىىار ونىىن الناتلىىر عىىمح وجىىوم ت ن ىىزون نىىن‬
‫اآلالت ال ندار تننر الصىاع وغفىر تننىر الصىاع ذى امافىر عىنح ‪ 2.15‬تو اانفتىه‪ .‬هى ا‬
‫وفترتىىي علىى شىىراء الشنشىىنت اىىمال نىىن تصىىافعان ما ىى الشىىرير ت فىىف التيلفىىر‬
‫الصىىانعفر النانشىىرو لآللىىر ال ندىىار انقىىمار ‪ 7‬جافىىه ان ضىىنذر إلىى ت فىىف التيلفىىر‬
‫الصىانعفر غفىر النانشىرو النتغفىرو لآللىر ال ندىار انقىمار ‪ 5‬جافىه‪ .‬وتالىغ النصىىروذنت‬
‫التدىىوفقفر وا مارفىىر الثناتىىر للشىىرير ‪ 05‬تلىىف جافىىه دىىاوفن وفاتلىىر تن ترتفىىع هىى ه‬
‫النصروذنت انالغ ‪ 25‬تلف جافىه ذى نلىر شىراء الشنشىنت نىن ىنرج الشىرير ينىن‬
‫فنيىىىن للشىىىرير زفىىىنمو دىىىعر افىىىع اآللىىىر ال ندىىىار ااتىىىمت نىىىن عىىىنح ‪ 2.15‬لفصىىى إلىىى‬
‫‪ 25.‬جافه ذ نلر شىراء الشنشىنت الىرا لالرتفىن الادىا ذى جىومو هى ه الشنشىنت‬
‫الت تشتر نن نرج الشرير نقنرار انلشنشنت النصاعر ما لفىن‪ .‬هى ا وتقىوح الشىرير‬
‫افص الجىزء النتغفىر عىن الجىزء الثناىت نىن التيىنلفف الصىانعفر الن تلطىر اندىت ماح‬
‫طرفقر تما وتعل ندتو اشنط ذ ضوء العالقر افن التيىنلفف الصىانعفر الن تلطىر‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪910‬‬

‫ىال‬ ‫ودنعنت موران اآلالت والت ينات على الا ىو النوضىح انلجىمو رقىح (‪17‬‬
‫األعواح نن ‪ 2..9‬إل ‪:2.14‬‬
‫جدول رقم (‪ )91‬التكالي‪ :‬الصناعية المختلطة وساعات دوران اآلالت‬
‫ساعات دوران اآلالت‬ ‫التكاليف الصناعية‬
‫السنوات‬
‫باأللف ساعة‬ ‫المختلطة باأللف جنيه‬
‫‪50‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪5440‬‬
‫‪55‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪5404‬‬
‫‪15‬‬ ‫‪041‬‬ ‫‪5400‬‬
‫‪04‬‬ ‫‪055‬‬ ‫‪5405‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪000‬‬ ‫‪5401‬‬
‫‪50‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪5400‬‬

‫ذ ى النثىىن الدىىنار فتطلىىي إجىىراء الت لف ى الناندىىي لت مفىىم القىىرار الىىالزح‬

‫ات ىىن ه اشىىأن شىىراء الشنشىىنت تو االدىىتنرار ذ ى تصىىافعان ما لفىىن ذص ى الجىىزء‬
‫النتغفىىر عىىن الجىىزء الثناىىت نىىن التيىىنلفف الصىىانعفر الن تلطىىر وذقىىن للطرفقىىر‬
‫النقتر ىر وهى طرفقىر تماى وتعلى ندىتوى اشىىنط فىىث تماى ندىىتوى اشىىنط‬
‫‪ 22...‬دىىنعر موران عىىنح ‪ 2.1.‬فىىث الغىىت التيىىنلفف الصىىانعفر الن تلطىىر‬
‫‪ 71...‬جافىىه ذ ى ىىفن تن تعل ى ندىىتوى اشىىنط ‪ 4....‬دىىنعر موران عىىنح‬
‫‪ 2.12‬فث الغىت التيىنلفف الصىانعفر الن تلطىر ‪ 125...‬جافىه وعلى لىك‬
‫ف دي نعم التغفر ذ التينلفف الصانعفر الن تلطر ينآلت ‪:‬‬
‫= (‪ 125...‬جافه ‪ 71... -‬جافه ÷ (‪ 4....‬دنعر ‪ 22... -‬دنعر‬
‫= ‪ 3‬جافه لي دنعر موران‪.‬‬
‫اانء عل نن دار عام تما ندىتوى اشىنط فالىغ الجىزء النتغفىر نىن التيىنلفف‬
‫الصانعفر الن تلطر ‪ 55...‬جافه (= ‪ 22...‬دنعر × ‪ 3‬جافه للدىنعر وفالىغ‬
‫الجزء الثنات نن التينلفف الصىانعفر الن تلطىر ‪ 5...‬جافىه (= ‪ 71...‬جافىه ‪-‬‬
‫‪ 55...‬جافه ‪.‬‬
‫فنين إعىمام جىمو الفىرور التفنضىلفر اىفن الاىمف ال ىنل (تصىافع شنشىنت‬
‫‪919‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫اآلالت ال ندىىار والاىىمف النقتىىرح (شىىراء شنشىىنت اآلن ال ندىىار عل ى الا ىىو‬
‫النوضح انلجمو رقح (‪( 10‬النانلغ انأللف جافه ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ )91‬الفروض التفاضلية‬
‫الفروق‬
‫البديل المقترح‬ ‫البديل الحالي‬ ‫بيــــــان‬
‫التفاضلية‬
‫إفرامات النافعنت‪:‬‬
‫‪95.‬‬ ‫‪ 4‬الف لر × ‪ 24.‬جافه‬
‫‪1...‬‬ ‫‪ 4‬الف لر × ‪ 25.‬جافه‬
‫‪4.‬‬ ‫‪1...‬‬ ‫‪95.‬‬ ‫نجنو إفرامات النافعنت‬
‫ف صح‪ :‬التينلفف النتغفرو‪:‬‬
‫التينلفف الصانعفر النانشرو‪:‬‬
‫‪5..‬‬ ‫‪ 4‬الف لر × ‪ 15.‬جافه‬
‫‪572‬‬ ‫‪ 4‬الف لر × (‪ 15.‬جافه – ‪ 7‬جافه‬

‫التينلفف الصانعفر غفر النانشرو النتغفرو‪:‬‬

‫‪1..‬‬ ‫‪ 4‬الف لر × ‪25‬جافه‬
‫‪0.‬‬ ‫‪ 4‬الف لر × (‪25‬جافه – ‪5‬جافه‬
‫الجزء النتغفر نن التينلفف الصانعفر الن تلطر‪:‬‬
‫‪72‬‬ ‫‪ 4‬الف لر × ‪ 5‬دنعر × ‪ 3‬جافه للدنعر‬
‫‪72‬‬ ‫‪ 4‬الف لر × ‪ 5‬دنعر × ‪ 3‬جافه للدنعر‬
‫تينلفف شراء الشنشنت‪:‬‬
‫‪5.‬‬ ‫‪ 4‬الف لر × ‪ 15‬جافه‬
‫‪12‬‬ ‫‪704‬‬ ‫‪772‬‬ ‫نجنو التينلفف النتغفرو‬
‫‪20‬‬ ‫‪215‬‬ ‫‪100‬‬ ‫هننش الندنهنر‬
‫ف صح‪ :‬التينلفف الثناتر‪:‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫الجزء الثنات نن التينلفف الصانعفر الن تلطر‬
‫‪12.‬‬ ‫‪12.‬‬ ‫التينلفف الصانعفر الثناتر‬
‫‪11.‬‬ ‫‪05‬‬ ‫النصروذنت التدوفقفر وا مارفر الثناتر‬
‫‪25‬‬ ‫‪235‬‬ ‫‪21.‬‬ ‫نجنو التينلفف الثناتر‬
‫‪3‬‬ ‫(‪19‬‬ ‫(‪22‬‬ ‫صنذ الراح تو ال دنرو‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪912‬‬

‫فتضىىىح نىىىن الجىىىمو الدىىىنار رقىىىح (‪ 21‬تن اىىىمف شىىىراء الشنشىىىنت ف قىىىر‬
‫دنئر الشرير انالغ ‪ 3‬الف جافه فنث صنذ راح تفنضل‬ ‫ذ صنذ‬ ‫ت فف‬
‫لىىك ذ اىىه نىىن األذض ى للشىىرير ات ىىن قىىرار اشىىراء‬ ‫نوجىىي تو نتزافىىم وعل ى‬
‫الشنشنت‪.‬‬
‫‪ 1/5‬قرارات تشكيلة المنتجات – االستخدام األمثل للموارد المحدودة‪:‬‬
‫‪Product Mix Decisions – Optimal use of Limited Resources‬‬
‫تتدىىح لىىروف التشىىغف ذىى العمفىىم نىىن الناشىىرت ان مومفىىر النىىوارم النتن ىىر‬
‫‪ Limited Resources‬وقىىم تيىىون ه ى ه النىىوارم الن ىىمومو إاتنجفىىر نث ى دىىنعنت‬
‫تشغف تو موران اآلالت ودنعنت العنى النانشىرو وينفىنت النىوام ال ىنح والندىن ر‬
‫وقىىم تيىىون ه ى ه النىىوارم الن ىىمومو تدىىوفقفر‬ ‫النتن ىىر لت ىىزفن ندىىتلزننت التشىىغف‬
‫انعا تن الناشأو فيون لان قمرو ن مومو عل افع وتصرفف الناتجنت التى تتعننى‬
‫ذفان تو هانك طلي ن موم عل ه ه الناتجنت وفطلر عل ه ا الاىو نىن النشىني‬
‫رنشىىيلر ات ىىن القىىرار اشىىأن ادىىت ماح النىىوارم الاىىنمرو تو الن ىىمومور‪ .‬وعاىىمنن فيىىون‬
‫هاىىنك ضىىغوط تو قفىىوم عل ى الطنقىىر ا اتنجفىىر النتن ىىر للناشىىأو ادىىاي اىىمرو اع ى‬
‫النىىوارم تيىون هاىىنك ن ىىممات تو قفىىوم ‪ Constraints or Restricts‬على اشىىنط‬
‫الناشأو ‪ .‬واداي ه ه الن ممات تو القفىوم على النىوارم ال فنيىن للناشىأو نقنالىر يى‬
‫الطلي عل الناتجنت وال مننت الت فنياان إاتنجان وف تنج األنر إل تقرفر يفىف‬
‫فنيىىىن ادىىىت ماح هىىى ه النىىىوارم تذضىىى ادىىىت ماح ننيىىىن ت فتطلىىىي األنىىىر ت مفىىىم‬
‫االدت ماح األنث للنوارم الن مومو تو الانمرو‪.‬‬
‫ذ نعلىح ال ىنالت ال تىثثر التيىنلفف الثناتىر ذى قىرارات ادىت ماح النىوارم‬
‫الن مومو فث إن الناشأو دتت ن اا ه التينلفف اصىرف الالىر عىن الناتجىنت‬
‫تو ال مننت الت دتدت مح ه ه النوارم ذ إاتنجان ل لك ذى ن االدىت ماح األنثى‬
‫للنوارم الن مومو فجي تن فعلح إجننل هننش الندنهنر للناشأو اعم األ ى ذى‬
‫االعتانر عالقتان انلنوارم الن مومو تو الانمرو للناشأو‪.‬‬
‫‪911‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫نلر ن مومفر النوارم النتن ىر لناتىنج وعىمح وجىوم تفىر قفىوم على‬ ‫لت لف‬
‫النثن التنل ‪:‬‬ ‫الطلي عل ناتجنت الناشأو فنين اذترا‬
‫تقىىوح إ ىىمى الشىىرينت ا اتىىنج ثالثىىر ناتجىىنت (ت و (ي و (ج تدىىت مح ذىى‬
‫إاتنجان ننيفاىر نت صصىر طنقتاىن ا اتنجفىر النتن ىر ‪ 3.‬تلىف دىنعر موران دىاوفن‬
‫وفوضح الجمو التنل رقح (‪ 19‬اقتصنمفنت تشغف ي ناتج نن الناتجنت الثالثر‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ )91‬اقتصاديات تشغيل المنتجات‬
‫المنتج(أ) المنتج(ب) المنتج(ج)‬ ‫بيــــــان‬
‫‪2..‬‬ ‫‪12.‬‬ ‫‪15.‬‬ ‫دعر افع الو مو انلجافه (‪1‬‬
‫‪115‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪00‬‬ ‫التيلفر الصانعفر والافعفر النتغفرو للو مو انلجافه(‪2‬‬
‫‪04‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪72‬‬ ‫هننش ندنهنر الو مو انلجافه (‪2 – 1 = 3‬‬
‫‪%42‬‬ ‫‪%4.‬‬ ‫‪%45‬‬ ‫ادار هننش الندنهنر (‪1 ÷ 3 = 4‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ا تفنجنت الو مو نن دنعر موران الننيفار‬

‫فتضىىح نىىن الجىىمو الدىىنار رقىىح (‪ 19‬تن الناىىتج (ج هىىو تيثىىر الناتجىىنت‬
‫را فر نن فث نالغ هننش ندنهنر الو مو ذ فن تن الناتج (ت ف قر تعل‬
‫ادار لاننش الندىنهنر‪ .‬إ ا تىح ت صىفص دىنعنت موران الننيفاىر للناىتج (ت تو‬
‫للناىىتج (ج ذ ى ن لىىك ال فأ ى ذ ى االعتاىىنر ن مومفىىر دىىنعنت الىىموران النتن ىىر‬
‫لتشغف الننيفار ل ا قم فتطلي األنر دني هننش ندىنهنر الو ىمو نىن النىورم‬
‫الانمر ت هىننش الندىنهنر الى ت ققىه يى دىنعر نىن دىنعنت موران الننيفاىر‬
‫و لك عل الا و النوضح انلجمو التنل رقح (‪. 2.‬‬
‫جدول رقم (‪ )20‬دهامش مسادهمة ساعة الدوران الواحدة‬
‫المنتج(أ) المنتج(ب) المنتج(ج)‬ ‫بيــــــان‬
‫‪04‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪72‬‬ ‫هننش ندنهنر الو مو انلجافه (‪1‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ا تفنجنت الو مو نن دنعنت موران الننيفار (‪2‬‬
‫‪14‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪10‬‬ ‫هننش ندنهنر الدنعر (‪2 ÷ 1 = 3‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪911‬‬

‫فتضح نن الجمو الدنار رقىح (‪ 2.‬تن ت صىفص دىنعر وا ىمو نىن دىنعنت‬
‫موران الننيفار اتنج الناتج (ت فثم إل زفنمو هننش الندىنهنر انالىغ ‪ 10‬جافىه‬
‫فن تن توجفه ه ه الدنعر اتنج الناتجفن (ي و (ج فثمى إلى زفىنمو هىننش‬ ‫ذ‬
‫لىك ففضى‬ ‫واانء عل‬ ‫الندنهنر انالغ ‪ 24‬جافه و ‪ 14‬جافه للناتجفن عل التوال‬
‫تن تريز الشرير طنقر الننيفار ذى إاتىنج الناىتج (ي على الىرغح نىن تن الناتجىفن‬
‫(ت و (ج ف ققنن هننش ندنهنر للو مو تيار نن الناتج (ي وف ققىنن تفضىن ادىار‬
‫هىىننش ندىىنهنر تياىىر نىىن الناىىتج (ي ‪ .‬للتأيىىم نىىن ص ى ر الاتفجىىر الدىىناقر فوضىىح‬
‫ت ققىىىه الشىىىرير نىىىن‬ ‫الجىىمو التىىىنل رقىىىح (‪ 21‬هىىىننش الندىىىنهنر ا جنىىنل الىىى‬
‫ت صفص دنعنت موران الننيفار الانلغر ‪ 3.‬تلف دنعر موران اتنج ي ناتج نن‬
‫الناتجنت الثالثر‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ )29‬دهامش المسادهمة اإلجمالي للشركة‬
‫المنتج(أ) المنتج(ب) المنتج(ج)‬ ‫بيــــــان‬
‫‪3.0... 3.0...‬‬ ‫‪3.0...‬‬ ‫دنعنت موران الننيفار (ت‬
‫‪5‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ا تفنجنت الو مو نن دنعنت موران الننيفار (‪2‬‬
‫‪5...‬‬ ‫‪15...‬‬ ‫‪75..‬‬ ‫تقص عمم الو مات الت فنين إاتنجان‬
‫(‪2 ÷ 1 = 3‬‬
‫‪04‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪72‬‬ ‫هننش ندنهنر الو مو انلجافه (‪4‬‬
‫هىىننش الندىىنهنر ا جنىىنل الى ف ققىىه ت صىىفص ‪42.... 72.... 54....‬‬
‫طنقر الننيفار اتنج الناتج (‪4 × 3 = 5‬‬

‫فثيم الجمو الدنار رقح (‪ 21‬تن ت صفص طنقر الننيفار اتنج الناىتج (ي‬
‫ف قر للشرير تيار هننش ندنهنر‪.‬‬
‫ذ النثن الدنار اقتصرت القفوم عل النوارم ذ قفم إاتىنج وا ىم فتنثى‬
‫تن تقصى‬ ‫ذ ن مومفر دنعنت موران ننيفار إاتنج الناتجىنت الثالثىر وافىر‬
‫ينفر فنين تصرففان ذ الدور نن ي ناىتج نىن الناتجىنت الثالثىر هى ‪27..‬‬
‫ذ ه ه ال نلر ال فنين للشرير‬ ‫و مو ‪ 4...‬و مو ‪ 35..‬و مو عل التوال‬
‫‪915‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫نقنالر ي الطلي عل الناتجىنت الثالثىر الىرا ألااىن تتطلىي دىنعنت موران نىن‬
‫الننيفار تجننلفان ف دي عل الا و النوضح انلجمو التنل رقح (‪. 22‬‬
‫جدول رقم (‪ )22‬االحتياجات من ساعات دوران الماكينة‬
‫احتياجات الوحدة من احتياجات تلبية الحد‬ ‫الحد األقصى من‬
‫األقصى الممكن‬ ‫ساعات دوران‬ ‫الوحدات التي يمكن‬ ‫المنتج‬
‫تصريفه بالساعة‬ ‫الماكينة‬ ‫تصريفها في السوق‬
‫‪1.0..‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪27..‬‬ ‫(ت‬
‫‪0...‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪4...‬‬ ‫(ي‬
‫‪14...‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪35..‬‬ ‫(ج‬
‫‪320..‬‬ ‫نجنو‬

‫فتضىىح نىىن الجىىمو رقىىح (‪ 22‬تن نجنىىو الدىىنعنت النطلواىىر لتلافىىر ال ىىم‬
‫األقص الننين تصرففه نن الناتجنت الثالثر ‪ 320..‬دىنعر موران ذى ىفن‬
‫تن الطنقر النتن ىر للننيفاىر ‪ 3....‬دىنعر موران ذقىط لى ا الاىم تن تقىوح إمارو‬
‫الشرير انت ن قرار اشأن ا تفنر ت الناتجنت الثالثر فتح إاتنجه ايلننت ت رى‬
‫الاىىم تن تقىىوح إمارو الشىىرير ات مفىىم تشىىيفلر الناتجىىنت النثلى التى تعلىىح هىىننش‬
‫الندنهنر ا جننل للشرير‪.‬‬
‫فجىىي عل ى الشىىرير تن تاىىمت ذ ى توجفىىه طنقىىر الننيفاىىر اتىىنج الناىىتج (ي‬
‫صن ي تعل هىننش ندىنهنر ليى دىنعر موران وفنيىن تن فاىتج ناىه ‪15...‬‬
‫و مو (الجمو رقح ‪ 21‬ولين تقص ينفر فنين تصرففان ذ دور نن الناتج‬
‫(ي ه ى ‪ 4...‬و ىىمو ذقىىط ل ى لك فجىىي إاتىىنج ‪ 4...‬و ىىمو ذقىىط نىىن الناىىتج‬
‫الن يور وهى ه الينفىر ت تىنج نىن طنقىر الننيفاىر إلى ‪ 0...‬دىنعر (= ‪4...‬‬
‫و مو × ‪ 2‬دنعر ا تفنجنت الو مو وفتاق نىن طنقىر الننيفاىر ‪ 22...‬دىنعر‬
‫(= ‪ 3....‬دنعر طنقىر الننيفاىر – ‪ 0...‬دىنعر الزنىر اتىنج ‪ 4...‬و ىمو‬
‫نن الناتج ي ‪.‬‬
‫توجه انق طنقر الننيفار إل إاتنج الناتج (ت صن ي تعل هننش ندنهنر‬
‫للدىىنعر اعىىم الناىىتج (ي وفنيىىن تن تيف ى الدىىنعنت الانقفىىر نىىن طنقىىر الننيفاىىر‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪911‬‬

‫اتنج عمم و مات نن الناتج (ت قمرهن ‪ 55..‬و مو (= ‪ 22...‬دىنعر انقفىر‬

‫نن طنقىر الننيفاىر ÷ ‪ 4‬دىنعر ا تفنجىنت الو ىمو نىن دىنعنت موران الننيفاىر‬
‫ولين تقص ينفر فنيىن تصىرففان ذى الدىور نىن الناىتج (ت هىو ‪ 27..‬و ىمو‬
‫ذقط ل لك فجي إاتنج ‪ 27..‬و مو ذقط نن الناتج (ي وه ه الينفر ت تنج نن‬
‫طنقىىىر الننيفاىىىر إلىىى ‪ 1.0..‬و ىىىمو (= ‪ 27..‬و ىىىمو × ‪ 4‬دىىىنعر ا تفنجىىىنت‬
‫الو ىىمو وفتاق ى نىىن طنقىىر الننيفاىىر ‪ 112..‬دىىنعر (= ‪ 3....‬دىىنعر طنقىىر‬
‫الننيفار ‪ 0... -‬دىنعر الزنىر اتىنج ‪ 4...‬و ىمو نىن الناىتج ي – ‪1.0..‬‬
‫دنعر الزنر اتنج ‪ 27..‬و مو نن الناتج (ت ‪.‬‬
‫توجه انق طنقر الننيفار اتنج الناتج (ج وتيف الدنعنت النتاقفر نن طنقىر‬
‫الننيفاىىىىر اتىىىىنج عىىىىمم و ىىىىمات نىىىىن الناىىىىتج (ج قىىىىمرهن ‪ 1055‬و ىىىىمو تقرفاىىىىن‬
‫(= ‪ 112..‬دنعر ÷ ‪ 5‬دنعر ولين تقص ينفر فنين تصىرففان ذى الدىور نىن‬
‫الناتج (ج هو ‪ 35..‬و مو ل لك فتح إاتنج ‪ 1055‬و مو ذقط نن الناتج (ج ‪.‬‬
‫اانء على نىن دىار فيىون االدىت ماح األنثى للنىوارم الن ىمومو ذى الشىرير‬
‫دواء ينات نوارم إاتنجفىر تو تدىوفقفر هىو إاتىنج عىمم ‪ 27..‬و ىمو نىن الناىتج‬
‫(ت وعمم ‪ 4...‬و مو نن الناتج (ي وعمم ‪ 1055‬و ىمو نىن الناىتج (ج ‪.‬‬
‫ت قىىر تشىىيفلر الناتجىىنت الن ى يورو – فطلىىر علفاىىن تشىىيفلر الناتجىىنت النثل ى –‬
‫هننش ندنهنر إجننل للشىرير ‪ 543144‬جافىه على الا ىو النوضىح انلجىمو‬
‫التنل رقح (‪. 23‬‬
‫جدول رقم (‪ )21‬دهامش المسادهمة اإلجمالي عند تشكيلة المنتجات المثلى‬
‫دهامش المسادهمة‬ ‫دهامش مسادهمة‬ ‫تشكيلة المنتجات‬
‫المنتجات‬
‫اإلجمالي بالجنيه‬ ‫الوحدة بالجنيه‬ ‫المثلى‬
‫‪1944..‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪27..‬‬ ‫(ت‬
‫‪192...‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪4...‬‬ ‫(ي‬
‫‪155744‬‬ ‫‪04‬‬ ‫‪1055‬‬ ‫(ج‬
‫‪543144‬‬ ‫نجنو‬
‫‪911‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫فتضح نن الجمو الدنار رقح (‪ 23‬تن هننش الندنهنر ا جننل الن قر نن‬
‫تشيفلر الناتجنت النثل ذ ضوء القفوم ا اتنجفر والتدىوفقفر التى تواجااىن الشىرير‬
‫فالىىغ ‪ 543144‬جافىىه ذ ى ىىفن تن هىىننش الندىىنهنر الن قىىر نىىن ت صىىفص ي ى‬
‫دنعنت موران الننيفار اتنج الناتج (ي صن ي تعل هننش لي دنعر قىم دىار‬
‫دناه ذى الجىمو رقىح (‪ 21‬والىغ ‪ 72....‬جافىه ذى نلىر وجىوم قفىوم إاتنجفىر‬
‫ذقط وانلتنل فرجىع الدىاي ذى اا فىن هىننش ندىنهنر تشىيفلر الناتجىنت النثلى‬
‫انالغ ‪ 175055‬جافه (= ‪ 72....‬جافه – ‪ 543144‬جافه إل القفوم التدىوفقفر‬
‫الت تقنالان الشرير والنتنثلر ذ ن مومفر الو مات الت فنين تصرففان ذى الدىور‬
‫نن ي ناتج ‪ .‬توضح الجمو رقح (‪ 21‬تاه فنين إاتنج ‪ 15...‬و ىمو نىن الناىتج‬
‫(ي ولين ا ضنذر القفم التدىوفق ال ىنص اىنلناتج (ي تصىاح نىن النقتىرح إاتىنج‬
‫‪ 4...‬و مو ذقط نن الناتج الن يور‪.‬‬
‫فال ل ذ النثىن الدىنار تن هاىنك طلاىن ذى الدىور على الناىتج (ج لىح فىتح‬
‫نقنالته ا اتنج فيف لتلافر عل ه ا الطلي ذقم تىح اقتىراح إاتىنج ‪ 1055‬و ىمو نىن‬
‫الناتج (ج اىنلرغح نىن تن هاىنك طلاىن ذى الدىور على هى ا الناىتج فالىغ ذى ىمه‬
‫األقص ‪ 35..‬و مو‪ .‬وإ ا تنين للشرير زفنمو طنقر الننيفار انقمار دنعر وا مو‬
‫ذ ن ي دنعر ت قر هننش ندنهنر ‪ 14‬جافىه ويى و ىمو ناتجىر نىن الناىتج (ج‬
‫ت قر ‪ 2033‬جافه زفنمو ذ هننش الندنهنر (= ‪ 14‬جافه هننش ندنهنر الدنعر‬
‫÷ ‪ 5‬دىنعر ا تفنجىىنت الو ىىمو نىىن دىىنعنت موران الننيفاىىر ذى ا يناىىت التيىىنلفف‬
‫الت تتداي ذفان دنعر الموران الوا مو نن تجور عنىن ووقىوم وصىفنار ‪ ....‬تقى‬
‫عىىن ‪ 14‬جافىىه ذ ى ه ى ه ال نلىىر فجىىي عل ى الشىىرير تن تعن ى عل ى زفىىنمو طنقىىر‬
‫الننيفار ألن لك فنياان نن زفنمو تران ان وذ افس الوقت إرضنء العنالء‪.‬‬
‫فال ل ذ النثن الدنار تفضن تن ت دىنعر تتوقىف ذفاىن الننيفاىر تفقىم الشىرير‬
‫ادااان ترانح تتراوح افن ‪ 14‬جافه إل ‪ 24‬جافه وهىو فنثى هىننش ندىنهنر دىنعر‬
‫الموران الوا مو ذ تما وتقص ادت ماح لان ذ إاتنج الناتجنت الثالثر‪.‬‬
‫فتضح نن ي نن دار تاه فجي عل إمارو الشىرير ذى النثىن الدىنار عاىم‬
‫ادىىت مانان لنوارمهىىن الن ىىمومو التريفىىز عل ى الناتجىىنت األيثىىر را فىىر وفجىىي‬
‫عل ا مارو التأيم نن تن تشىغف الننيفاىر فىتح اىمون تعطىن واأقى وقىت نفقىوم‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪911‬‬

‫اتفجر التوقف تو إعمام وتجافز الننيفار تو صفناتان ينىن فجىي علفاىن تن تا ىث‬
‫عن طرفقىر لزفىنمو الطنقىر ا اتنجفىر الن صصىر اتىنج الناتجىنت الثالثىر‪ .‬ونىن‬
‫الطرر الت فنين إتانعان لزفنمو يفنءو تو طنقر ا اتنج‪:‬‬
‫‪ -‬العن وقت إضنذ ‪.‬‬
‫الو مات‪.‬‬ ‫‪ -‬التعنقم نن الانطن اتنج اع‬
‫‪ -‬ادتئجنر ننيفانت إضنذفر‪.‬‬
‫‪ -‬االدتثننر ذ ننيفانت إضنذفر نع إضىنذر العننلىر النطلواىر لتشىغف هى ه‬
‫الننيفانت‪.‬‬
‫‪ -‬ت فىىىف عىىىمم الو ىىىمات النعفاىىىر التىىى تاتجاىىىن الننيفاىىىر تىىى ال ت ىىى‬
‫الو مات التنلفر ن الو مات الجفمو الت فنين افعان‪.‬‬
‫وت فىىرا تجىىمر ا شىىنرو إل ى تن النثىىن الدىىنار تضىىنن قفىىم إاتىىنج وا ىىم هىىو‬
‫دنعنت موران الننيفار وذ نلر تعم النوارم ا اتنجفر الن ىمومو تو الاىنمرو وتعىمم‬
‫الناتجنت الت فنين للشرير إاتنجان فصاح الت لفى تيثىر صىعوار وفىتح اللجىوء ذى‬
‫ه ه ال ىنالت إلى الطىرر الينفىر لت مفىم تشىيفلر الناتجىنت النثلى ونىن تشىار هى ه‬
‫الطىرر الارنجىر ال طفىر ‪ Linear Programming‬والتى ت ىمم تشىيفلر الناتجىنت‬
‫النثل انن ف قر تقص هننش ندنهنر إجننل للشرير ذ األج القصفرو‪.‬‬
‫‪ 5/5‬قرارات البيع أو التشغيل أكثر‬
‫‪Sell or Process further Decisions‬‬
‫تتعمم الناتجنت الاانئفر الت فنين إاتنجاىن نىن نىنمو ىنح وا ىمو ذى اليثفىر‬
‫نن الناشأت ذف ناشرت تصافع النالاس الجنهزو عل داف النثن فتح ت وفى‬
‫فوط الغز إل قننش نح والت فنين افعان للغفر يقننش نح تو فتح ادىت ماح‬
‫القننش ال نح ما الناشأو ينم الت اتنج العمفىم نىن الناتجىنت نثى النالاىس‬
‫الرجن ونالاس األطفن والنالاس الما لفر ونن إل لك وتواجه إمارو الناشأو‬
‫ذ ه ه ال ىنالت نشىيلر ت مفىم هى نىن األذضى افىع القنىنش ال ىنح الى تاتجىه‬
‫الشرير تو االدتنرار ذ تشغفله تو تصافعه ما الشرير؟‬
‫‪911‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫قا ت لف ا فرامات والتينلفف النالئنر ذ ه ا الاىو نىن القىرارات الاىم‬

‫نن ا شنرو إل نشيلر يفففر توزفع تينلفف النم الت النشىترير ( فىوط الغىز‬
‫ذ النثن الدنار عل الناتجنت الاانئفر‪.‬‬
‫فقصم انلناتجنت النشترير ‪ Joined Products‬ناتجنن تو تيثر فتح إاتنجانن‬
‫نن افس عاصر تو عانصر النم الت وفقصم اتينلفف الناتج النشترير ‪Joint‬‬
‫‪ Product Costs‬التينلفف الصانعفر الت ت مث اتىنج ناتجىنت نشىترير تى‬
‫اقطر االافصن واقطر االافصن ‪ Split – off Point‬ه اقطر ال العنلفنت‬
‫الصانعفر فعتار عامهن ي ناتج (نث القننش ال نح والنالاس الرجنل ونالاىس‬
‫األطفن ناتجن نافصال وعام اقطر االافصن فاتج ناتج قنا للافىع للندىتاليفن‬
‫ا نلته (نث القننش ال نح والاع اآل ر ف تنج إل عنلفنت صانعفر إضنذفر‬
‫ت فنين الوصو اه إل شي ناتج اانئ قنا للافع للندتاليفن وفطلر عل‬
‫التينلفف الت ت مث للناتج ال فرام ادتيننله اعم اقطر االافصن تينلفف ناتج‬
‫نافص ‪ . Separable Product Costs‬وفوضح الشي التنل رقح (‪ 1‬عانصىر‬
‫النثن الدنار تانوله وال نص اناشرت تصافع النالاس الجنهزو‪:‬‬

‫بيع نهائي‬ ‫قماش خام‬

‫عمليات تشغيل‬
‫بيع نهائي‬ ‫مالبس رجالي‬
‫منفصلة‬

‫مدخالت‬
‫عمليات‬ ‫عمليات إنتاج‬
‫بيع نهائي‬ ‫مشتركة‬
‫مالبس أطفال‬ ‫عامة (النسيج)‬
‫تشغيل ِمنفصلة‬ ‫(خيوط‬
‫الغزل)‬

‫عمليات تشغيل‬
‫بيع نهائي‬ ‫مالبس داخلية‬
‫منفصلة‬

‫تكالي‪ :‬منتج نقطة‬

‫منتجات‬ ‫تكالي‪ :‬منتج‬ ‫مشتركة االنفصال‬
‫مشتركة‬ ‫منفصلة‬

‫شكل رقم (‪)9‬‬

‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪910‬‬
‫ه ا وتعتار تينلفف الناتج النشترير انثنار تينلفف عننر ت مث اتىنج عىمو‬
‫ناتجىىنت اانئفىىر ذ ى وقىىت وا ىىم وهاىىنك العمفىىم نىىن الطىىرر الت ى تىىح اقترا اىىن‬
‫لت صفص ه ه التيىنلفف العننىر للناتجىنت الاانئفىر ولىفس النجىن هاىن لتوضىفح‬
‫ه ه الطرر فث إاان نجىن للا ىث والمرادىر ذى علىح ن ندىار التيىنلفف ونىن‬
‫تيثر طرر الت صفص شفوعن التوزفع دي القفنر الافعفر الادافر لي ناتج نن‬
‫الناتجنت الاانئفر‪.‬‬
‫تعتار تينلفف الناتج النشترير تيىنلفف غفىر نالئنىر ذى القىرارات النتعلقىر‬
‫ايفففر التعرف ذ الناتجنت عل اقطر االافصن ألاه عام الوغ الناتجنت اقطر‬
‫االافصن ت يون التينلفف قم مثت ذعال وانلتنل تعتار تيىنلفف غنرقىر‪ .‬وتعىرف‬
‫نث ه ه القرارات اندح رقرارات الافع تو التشغف تيثرر ت افىع القنىنش ال ىنح‬
‫نثال تو تشغفله تيثر اتنج ناتج تو تيثر نن النالاس الرجنل ونالاس األطفن‬
‫والنالاىىس الما لفىىر‪ .‬القنعىىمو العننىىر ذى هى ا الاىىو نىىن القىىرارات تاىىه فيىىون نىىن‬
‫النراح التشغف تيثر للناىتج النشىترك اعىم اقطىر االافصىن طنلنىن تن ا فىرامات‬
‫التفنضلفر لا ا التشغف األيثر تزفم عن التينلفف التفنضلفر له‪.‬‬
‫افر تن فوط الغىز الندىت منر ذى ا اتىنج الدىار الننضىفر ذى إ ىمى‬
‫شىىرينت تصىىافع النالاىىس الجىىنهزو تيلفتاىىن ‪ .070‬نلفىىون جافىىه وفىىتح ادىىج هى ه‬
‫ال فوط اتيلفر ‪ 105‬نلفون جافه لت وفلان إل قننش نح فنين افعه ا نلته انالىغ‬
‫‪ 200‬نلفون جافه ينن فنيىن ادىتينن تصىافع القنىنش ال ىنح اتيلفىر ‪ .04‬نلفىون‬
‫جافه لت وفلىه إلى نالاىس ما لفىر تاىن انالىغ ‪ 301‬نلفىون جافىه‪ .‬فنيىن توضىفح‬
‫افنانت النثن الدنار ذ صورو الشي رقح (‪( 2‬النانلغ انلنلفون جافه ‪:‬‬

‫قماش خام يباع‬

‫بمبلغ ‪2.1‬‬

‫تكالي‪ :‬عمليات تصنيع‬ ‫تكالي‪ :‬عمليات تصنيع‬ ‫تكلفة‬

‫مالبس داخلية تباع‬ ‫خيوط‬
‫منفصلة (تصنيع مالبس‬ ‫مشتركة (النسيج) ‪9.5‬‬
‫بمبلغ ‪1.9‬‬
‫داخلية) ‪0.1‬‬ ‫الغزل ‪0.11‬‬

‫شكل رقم (‪)2‬‬

‫‪919‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫ذ هى ا النثىن إ ا يناىت إمارو الشىرير ترغىي اعىم ادىج فىوط الغىز ذى‬
‫تو ادتينن تشىغفله تو‬ ‫ات ن قرار اشأن افع القننش ال نح ا نلته (الامف ال نل‬
‫تصىىافعه ما ى الشىىرير (الاىىمف النقتىىرح تعتاىىر ي ى نىىن تيلفىىر فىىوط الغىىز‬
‫(‪ .070‬نلفىىون جافىىه وتيلفىىف ادىىج فىىوط الغىىز (‪ 105‬نلفىىون جاف ىه تعتاىىر‬
‫تيىىنلفف غفىىر نالئنىىر ألااىىن تنث ى تيىىنلفف الناىىتج النشىىترك الت ى تصىىاح تيىىنلفف‬
‫غنرقىىر انجىىرم إافنقاىىن دىىواء يناىىت ه ى ه التيىىنلفف نتغفىىرو تو ثناتىىر‪ .‬ه ى ا وفنيىىن‬
‫دىىني ا فىىرامات والتيىىنلفف التفنضىىلفر عل ى الا ىىو النوضىىح انلجىىمو التىىنل‬
‫رقح (‪( 24‬النانلغ انلنلفون جافه ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ )21‬اإليرادات والتكالي‪ :‬التفاضلية‬
‫الفروق‬
‫البديل المقترح‬ ‫البديل الحالي‬ ‫بيــــــان‬
‫التفاضلية‬
‫إفرامات النافعنت‪:‬‬
‫‪200‬‬ ‫قننش نح‬
‫‪301‬‬ ‫نالاس ما لفر‬
‫‪.03‬‬ ‫‪301‬‬ ‫‪200‬‬ ‫نجنو إفرامات النافعنت‬
‫ف صح‪ :‬تيلفر النافعنت‪:‬‬
‫‪.070‬‬ ‫‪.070‬‬ ‫تيلفر فوط الغز‬
‫‪105‬‬ ‫‪105‬‬ ‫تيلفر الادفج ( اتنج القننش ال نح‬
‫‪.04‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تينلفف تصافع النالاس الما لفر‬
‫‪.04‬‬ ‫‪2050‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫نجنو تيلفر النافعنت‬
‫(‪.01‬‬ ‫‪.042‬‬ ‫‪.052‬‬ ‫نجن الراح‬

‫فتضح نن الجمو الدنار رقح (‪ 24‬تن التشغف تيثر للقننش ال ىنح اتىنج‬
‫تراىنح‬ ‫النالاس الما لفىر اىمال نىن افىع القنىنش ال ىنح ا نلتىه فىثم إلى ت فىف‬
‫الشرير انالغ ‪ .01‬نلفون جافه وفنين الوصو إلى افىس الاتفجىر الدىناقر عىن‬
‫طرفر إعمام الافنن التنل (النانلغ انلنلفون جافه ‪:‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪912‬‬

‫ا فرامات التفنضلفر‪:‬‬
‫‪301‬‬ ‫إفرامات النافعنت اعم التشغف تيثر‬
‫‪200‬‬ ‫إفرامات النافعنت عام اقطر االافصن‬
‫‪.03‬‬ ‫ا فرامات التفنضلفر‬
‫التينلفف التفنضلفر‪:‬‬
‫‪.04‬‬ ‫تيىىنلفف التشىىغف تيثىىر (تيلفىىر تصىىافع القنىىنش ال ىىنح ذىى‬
‫صورو نالاس ما لفر‬
‫(‪.01‬‬ ‫نجن الراح تو ال دنرو عام التشغف تيثر‬

‫فتضح نن الافىنن الدىنار والجىمو رقىح (‪ 24‬تاىه نىن األذضى للشىرير تن‬
‫فان القننش ال نح عام اقطر االافصن ‪.‬‬
‫‪911‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫ملخص الوحدة الخامسة‬

‫‪ -‬تواجىىه الناشىىرت قىىرارات ى ف تو إضىىنذر دىىلع تو ناتجىىنت تو طىىوط‬

‫إاتنج تو مننت تو تقدنح ذ األج القصفر ذ لروف نتاوعر‪.‬‬
‫‪ -‬ذىىى قىىىرارات ىىى ف تو إضىىىنذر ناتجىىىنت تو ىىىمننت توجىىىم العمفىىىم نىىىن‬
‫االعتانر‪.‬‬ ‫االعتانرات الينفر والوصففر الت فجي تن تث‬
‫‪ -‬ذى قىىرارات ى ف تو إضىىنذر ناتجىىنت تو ىىمننت الاىىم نىىن التفرقىىر اىىفن‬
‫نلر تأثفر تو عمح تأثفر القرار عل التينلفف الثناتر‪.‬‬
‫‪ -‬تقىىىوح ت ناشىىىأو انلعمفىىىم نىىىن ال طىىىوات تو النرا ىىى التىىى فىىىتح إتانعاىىىن‬
‫وقىىم تقىىوح الناشىىأو‬ ‫لتوصىىف ناتجنتاىىن تو ىىمننتان للندىىتالك تو العنف ى‬
‫وقم تعتنم عل الغفر ذ تاففى‬ ‫انعلح تو ي ه ه ال طوات تو النرا‬
‫‪.‬‬ ‫ه ه ال طوات تو النرا‬ ‫اع‬
‫‪ -‬هانك العمفم نن النزافن والن ن فر الت تاتج نن ات ن قرار اصاع جىزء‬
‫تو تجزاء نن الناتج‪.‬‬
‫‪ -‬تتح لروف التشغف ذ العمفم نىن الناشىرت ان مومفىر تو اىمرو النىوارم‬
‫النتن ر‪.‬‬
‫‪ -‬قم تيون النوارم الن مومو إاتنجفر تو تدوفقفر‪.‬‬
‫‪ -‬ذ نعلح األ فنن ال تثثر التينلفف الثناتر ذ قىرارات ادىت ماح النىوارم‬
‫الن مومو ل لك ذ ن االدت ماح األنثى للنىوارم الن ىمومو فجىي تن فعلىح‬
‫ذ االعتانر عالقتان انلنوارم‬ ‫إجننل هننش الندنهنر للناشأو اعم األ‬
‫الن مومو للناشأو‪.‬‬
‫‪ -‬تتعمم الناتجنت الاانئفر الت فنين إاتنجان نن ننمو نح وا مو ذ اليثفر‬
‫نن الناشرت‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪911‬‬

‫‪ -‬ذ قرارات الافع تو التشىغف تيثىر تواجىه الناشىأو نشىيلر هى الناتجىنت‬

‫النشترير التى فىتح إاتنجاىن نىن افىس عاصىر تو عانصىر النىم الت فىتح‬
‫افعان ا نلتان للندتاليفن تو إجراء عنلفنت صانعفر إضنذفر علفاىن تى‬
‫فنين الوصو اان إل شي ناتج اانئ قنا للافع للندتاليفن؟‬
‫‪ -‬فيىىىون نىىىن النىىىراح للناشىىىأو التشىىىغف تيثىىىر للناىىىتج النشىىىترك طنلنىىىن تن‬
‫ا فرامات التفنضلفر لا ا التشغف األيثر تزفم عن التينلفف التفنضلفر له‪.‬‬
‫‪915‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫أسئلة على الوحدة الخامسة‬

‫السؤال األول‪ :‬تقدم العضو المنتدب لشركة (ه) لتصنيع األثاث بتقريره السنوي‬
‫لمجلس إدارة الشركة متضمنا ً موق‪ :‬اقتصاديات تشغيل كل منتج‬
‫من منتجات الشركة خالل ‪2090‬‬
‫آللمنتج (م)‬ ‫آللمنتج (ل)‬ ‫بيا‬
‫‪5914‬‬ ‫‪5904‬‬ ‫تكلفة مباشرة للرحوة بالجنيه‬
‫‪4905‬‬ ‫‪4905‬‬ ‫تكلفة غير مباشرة متغيرة للرحوة بالجنيه (مرنة ‪)%044‬‬
‫‪4904‬‬ ‫‪4904‬‬ ‫تكلفة غير مباشرة ثابتة للرحوة بالجنيه‬
‫‪0905‬‬ ‫‪1905‬‬ ‫سعر بيع آللرحوة بالجنيه‬
‫‪00444‬‬ ‫‪05544‬‬ ‫آللمنتجة رآللمباعة‬ ‫عوو آللرحوآل‬

‫وقم توضح النمفر الننل للشرير ذ تقرفره للنجلس تاه فنين التغلي على‬
‫ال دىىنئر الصىىنذفر الت ى ت ققىىت ىىال عىىنح ‪ 2.1.‬ندىىتقاال عىىن طرفىىر إضىىنذر‬
‫الناتج (ن إل تشيفلر الناتجنت ال نلفر للشرير وتوضح تن اقتصنمفنت تشغف‬
‫الناتج الن يور ه عل الا و التنل ‪ :‬تيلفر نانشرو للو مو ‪ 5‬جافه تيلفىر غفىر‬
‫نانشرو نتغفرو للو مو (نرار ‪ 204 %1..‬جافه دعر افع الو ىمو ‪ 005‬جافىه‬
‫عمم الو مات الت فنين إاتنجان وافعان داوفن ‪ 0...‬و مو‪.‬‬
‫والمطلوووب اصىىفتك الن ندىىي ا مار للشىىرير طلىىي ناىىك تقىىمفح توصىىفر‬
‫النقترح النقمح نن النمفر الننل للشرير‪.‬‬ ‫للشرير اشأن قاو تو رذ‬
‫السؤال الثوانى تتخصوص شوركة الهدايوة فوي تصونيع الموراوح المكتبيوة‪ ،‬حيوث‬
‫قامت الشركة خالل عام ‪ 2001‬بتصنيع ‪ 1‬آال‪ :‬مروحة بيعوت‬
‫للعمالء بسعر ‪ 920‬جنيه للمروحة الواحدة‪ ،‬وقد كانت تكوالي‪:‬‬
‫تصنيع الكمية المذكورة خالل عام ‪ 2001‬علي النحو التالي‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪911‬‬

‫‪ 144444‬جنيه‬ ‫تكاليف صناعية مباشرة (‪ 0444‬مررحة × ‪ 54‬جنيه للمررحة)‬

‫‪ 04444‬جنيه‬ ‫تكا اااليف صا ااناعية غيا اار مباش ا ارة متغي ا ارة (‪ 0444‬مررحا ااة × ‪ 04‬جنيا ااه‬
‫للمررحة)‬
‫‪ 00444‬جنيه‬ ‫تكاليف صناعية مختلطة‬
‫‪ 005444‬جنيه‬ ‫تكاليف صناعية ثابتة‬
‫‪ 500444‬جنيه‬ ‫مجمرع‬

‫ت م النورمفن عل الشىرير تن فقىوح ااتىمت نىن عىنح ‪2.1.‬‬ ‫ه ا وقم عر‬

‫اتورفىم نوتىىور النرو ىر اتيلفىىر قىىمرهن ‪ 2.‬جافىه للنوتىىور الوا ىىم اىمال نىىن قفىىنح‬
‫الشرير اتصافع ه ه النواتفر‪ .‬ذ ا علنت تن‪:‬‬
‫ت‪ -‬النعىىمات التىى تدىىت منان الشىىرير ذىى تصىىافع النىىواتفر تعتاىىر نعىىمات‬
‫الشرير‪.‬‬ ‫ت ر ما‬ ‫نت صصر ال تصلح لالدت ماح ذ تفر تغرا‬
‫ي‪ -‬ملت مرادر دور النراوح النيتافر تن هاىنك طلاىن ثناتىن على نافعىنت الشىرير‬
‫داوفن ل ا ذ ادىتطنعر الشىرير ىال عىنح ‪ 2.1.‬تصىافع وافىع افىس ينفىر‬
‫النراوح النيتافر الت قننت اتصافعان وافعان ال عنح ‪.2..9‬‬
‫ج‪ -‬نن الناتلر عمح وجوم ت ن زون نن النىراوح النيتافىر التننىر الصىاع‬
‫وغفر تننر الصاع ذ امافر عنح ‪ 2.1.‬تو اانفته‪.‬‬
‫م‪ -‬فترتىىي على شىىراء النىىواتفر اىىمال نىىن تصىىافعان ما ى الشىىرير ت فىىف‬
‫التيلفر الصانعفر النانشرو للنرو ىر النيتافىر الوا ىمو انقىمار ‪ 15‬جافىه‬
‫التيىىىنلفف الصىىىانعفر غفىىىر النانشىىىرو النتغفىىىرو‬ ‫ان ضىىىنذر إلىىى ت فىىىف‬
‫للنرو ر النيتافر الوا مو انقمار ‪ 2‬جافه‪.‬‬
‫ه ى ‪ -‬تالىىغ النصىىروذنت التدىىوفقفر وا مارفىىر الثناتىىر للشىىرير ‪ 75‬تلىىف جافىىه‬
‫هى ه النصىروذنت انالىغ ‪ 12‬تلىف جافىه ذى‬ ‫داوفن وفاتلىر تن تىا ف‬
‫نلر شراء النواتفر نن نرج الشرير‪.‬‬
‫‪911‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫و‪ -‬فنين للشرير زفنمو دعر افع النرو ر ااتمت نىن عىنح ‪ 2.1.‬لفصى إلى‬
‫نلر شراء النواتفر الرا لالرتفن الادا ذ جومو هى ه‬ ‫‪ 125‬جافه ذ‬
‫النواتفر الت تشتر نن نرج الشرير نقنرار اتلك النصاعر ما لفن‪.‬‬
‫والمطلوب إجراء الت لفى الناندىي لت مفىم القىرار الىالزح ات ىن ه اشىأن شىراء‬
‫النواتفر تو االدىتنرار ذى تصىافعان ما ى الشىرير إ ا علنىت تاىه فىتح ذصى الجىزء‬
‫النتغفىىر عىىىن الجىىىزء الثناىىىت نىىىن التيىىنلفف الصىىىانعفر الن تلطىىىر اندىىىت ماح طرفقىىىر‬
‫النراعنت الصغرى ذى ضىوء العالقىر اىفن التيىنلفف الصىانعفر الن تلطىر ودىنعنت‬
‫ال األعواح نن ‪ 2..4‬إل ‪:2..9‬‬ ‫موران اآلالت والت ينات عل الا و التنل‬
‫التكاليف الصناعية المختلطة‬ ‫ساعات دوران اآلالت‬
‫السنوات‬
‫باأللف جنيه‬ ‫باأللف ساعة‬
‫‪22‬‬ ‫‪42‬‬ ‫‪4002‬‬
‫‪25‬‬ ‫‪44‬‬ ‫‪4002‬‬
‫‪32‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪4002‬‬
‫‪52‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪4003‬‬
‫‪37‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪4005‬‬
‫‪26‬‬ ‫‪42‬‬ ‫‪4007‬‬

‫السؤال الثالث‬
‫فىث‬ ‫و (ك‬ ‫تنتلك شرير طنان ننيفاىر فنيااىن إاتىنج الناتجىنت (ح و (‬
‫تالغ الطنقر العنمفىر لتشىغف الننيفاىر ‪ 103..‬دىنعر موران دىاوفن‪ .‬و ىال عىنح‬
‫‪ 2..9‬الىىغ هىىننش ندىىنهنر الو ىىمو نىىن الناتجىىنت الثالثىىر ‪ 35‬جافىىه و‪ 24‬جافىىه‬
‫ىفن الغىت ا تفنجىنت الو ىمو نىن دىنعنت موران‬ ‫ذى‬ ‫و‪ 42‬جافه عل التىوال‬
‫الننيفار للناتجنت الثالثر ‪ 2‬دنعر و ‪ 1‬دنعر و ‪ 3‬دنعر جافه عل التوال ‪ .‬ذى ا‬
‫علنت تن التيىنلفف الصىانعفر والافعفىر وا مارفىر الثناتىر للشىرير ‪ 952..‬جافىه‬
‫وه توز عل الناتجنت الثالثر اادار عىمم الو ىمات النانعىر ليى ناىتج وتن‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪911‬‬

‫تقص ينفر فنين تصرففان ذ الدور داوفن نن الناتجنت الثالثر ‪ 25..‬و ىمو‬
‫ذىنلنطلوي‪ :‬ت مفىم النىزفج األنثى‬ ‫و ‪ 44..‬و مو و ‪ 32..‬و مو عل التوال‬
‫لناتنج (ال فوجم ن زون نن ا اتنج التنح نن الناتجنت تو و ر العنح ‪.‬‬
‫السؤال الرابع‬
‫تقىىوح شىىرير الز فىىوت الندت لصىىر اندىىتفرام اى ور عاىىنم الشىىنس نىىن ىىنرج‬
‫نصىىر اتيلفىىر ‪ 5...‬جافىىه للطىىن الوا ىىم وتقىىوح اتشىىغف الا ى ور لت وفلاىىن إل ى‬
‫زفىىوت وتلفىىنف فاىىتج نااىىن دىىاوفن ‪ 1...‬طىىن جافىىه اتيلفىىر ‪ 0...‬جافىىه للطىىن‬
‫ط إاتنج لتصافع األ شىني فاىتج‬ ‫الوا م وتدت مح انق الزفوت واأللفنف ذ‬
‫داوفن ‪ 2...‬نتر نراع اتيلفر ‪ 5...‬جافه للنتىر النراىع وادىعر افىع ‪19...‬‬
‫جافه للنتر النراع‪.‬‬
‫هىى نىىن األذضىى للشىىرير افىىع ‪ %7.‬نىىن الزفىىوت واأللفىىنف التىى تاتجاىىن‬
‫للندىىتاليفن نىىع ادىىت ماح الاىىنق ذى تصىىافع األ شىىني تح نىىن األذضى تن تقىىوح‬
‫الشرير اافع ي إاتنجان نن الزفوت واأللفنف للندتاليفن؟ علنن اأن‪:‬‬
‫ت‪ -‬التينلفف الثناتر ل ط تصافع األ شني ‪ 5....‬جافه داوفن ‪.‬‬
‫ي‪ -‬نعىىمات ىىط تصىىافع األ شىىني نت صصىىر ال فنيىىن ادىىت مانان ذ ى تفىىر‬
‫ت رى إ ا نن قررت الشرير إفقنف ادت ماح ال ط‪.‬‬ ‫تغرا‬
‫ج‪ -‬ال فنيىىن للشىىرير شىىراء الزفىىوت واأللفىىنف الت ى ف تنجاىىن ىىط تصىىافع‬
‫األ شىني نىىن األدىوار الن لفىىر وال نرجفىر الرتفىىن تيلفىر هى ه الزفىىوت‬
‫واأللفنف وعمح نانداتان للنتطلانت الفافر لتشغف ال ط‪.‬‬
‫‪911‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫الوحدة السادسة‬
‫نظم احملاسبة اإلدارية‬
‫لرتشيد قرارات التسعري‬
‫األدهدا‪:‬‬
‫بعد دراسة دهذه الوحدة؛ يجب أن يكون الدراس قادراً على‬
‫‪ -1‬التعرف عل ال نالت الت ت تنج ذفان إمارو الناشأو إل ات ن قرارات‬
‫التدعفر‪.‬‬
‫‪ -2‬التعىىىرف علىىى يفىىىف تدىىىعفر ناتجىىىنت و ىىىمننت الناشىىىأو ذىىى تدىىىوار‬
‫النانذدر اليننلر وتدوار النانذدر غفر اليننلر‪.‬‬
‫‪ -3‬التعىىرف عل ى يفففىىر تدىىعفر ناتجىىنت و ىىمننت الناشىىأو اعتنىىنما عل ى‬
‫طرفقر تو تدلوي التيلفر زائم هننش راح‪.‬‬
‫‪ -4‬التعرف عل يفففر تدعفر ناتجنت و مننت الناشأو ذ األج القصفر‬
‫واألج الطوف ‪.‬‬
‫نلر الطلافىنت‬ ‫‪ -5‬التعرف عل يفففر تدعفر ناتجنت و مننت الناشأو ذ‬
‫ال نصر ادعر افع فق عن األدعنر الجنرفر تو النألوذر للناشأو‪.‬‬
‫العناصر‬
‫‪ 1/5‬نقمنر‪.‬‬
‫‪ 2/5‬التدعفر ذ تدوار النانذدر اليننلر وتدوار النانذدر غفر اليننلر‪.‬‬
‫‪ 3/5‬التدعفر عل تدنس التيلفر زائم هننش راح‪.‬‬
‫‪ 4/5‬تدعفر الطلافنت ال نصر‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪950‬‬

‫الكلمات المفتاحية‬
‫قرارات التدعفر ‪ -‬تدوار النانذدر اليننلر ‪ -‬تدىوار النانذدىر غفىر اليننلىر‪-‬‬
‫نا ا الطلي ‪ -‬نروار الدعر ‪ -‬التدعفر عل تدنس التيلفىر زائىم هىننش راىح ‪-‬‬
‫تدعفر الطلافنت ال نصر‪.‬‬

‫‪ 9/1‬مقدمة‬
‫تعتار قرارات التدعفر نن تهح القرارات الت تواجان ا مارو ذى ت ناشىأو‬
‫وفنين تن تأ قرارات التدعفر عمو تشين تو ا وا ذعل داف النثن تت‬
‫ا مارو قرارات التدعفر ذ ال نالت التنلفر‪:‬‬
‫‪ -‬ت مفم دعر افع ناتج جمفم‪.‬‬
‫‪ -‬ت مفم دعر افع ناتجنت تان ت ت تدننء نصر‪.‬‬
‫‪ -‬رم الفع عل دعر جمفم للنانذدفن‪.‬‬
‫‪ -‬تدعفر عطنءات تو نانقصنت ترغي الناشأو ذ التقمح اان أل م العنالء‪.‬‬
‫‪ -‬تدعفر توانر افع تو طلافنت نصر‪.‬‬
‫وتعتار التينلفف نن تهىح العوانى التى الاىم نىن مرادىتان وت لفلاىن وت مفىم‬
‫دلويان عام ت لف قرارات التدعفر‪.‬‬
‫‪ 2/1‬التسعير في أسواق المنافسة الكاملة وأسواق المنافسة غير الكاملة‬
‫تعتنم قرارات التدعفر عل صنئص األدوار الت تعن ذفان الناشأو‪ .‬ذ‬
‫تدوار النانذدىر اليننلىر يى الناشىرت النتانذدىر تافىع افىس الدىلعر ادىعر وا ىم‬
‫ت ممه قوى العر والطلىي ذى الدىور لى ا فنيىن للناشىأو تن تافىع تياىر ينفىر‬
‫ننيار نن الناتج الت فنياان إاتنجان وادىعر الدىور الن ىمم‪ .‬إ ا ىممت الناشىأو‬
‫دعر افع الناتج اأعل نن دعر الدور الن مم لن فقوح النشترفن انلتعنن نعان‬
‫وإ ا ممت الناشأو دعر افع الناتج اأق نن دعر الدور الن مم تفقم ترانح ينن‬
‫فنيىىن ت قفقاىىن إ ا نىىن تىىح الافىىع انلدىىعر الن ىىمم‪ .‬ل ى ا ذ ى ن ي ى الناتجىىفن ذ ى ه ى ه‬
‫‪959‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫تقنالىه‬ ‫األدوار ف مموا تدعنرهح عل تدنس دعر الدور والقىرار الو فىم الى‬
‫ا مارو هو يح تافع نن ه ا الناتج؟‬
‫وانلرغح نن تن التينلفف قم ال تثثر اصورو نانشرو ذ ت مفم األدعنر ذى‬
‫تدوار النانذدر اليننلر إال تاان تىثثر ذى قىرارات ا اتىنج‪ .‬فوضىح الشىي رقىح‬
‫(‪ 1‬ي ى نىىن نا ا ى التيلفىىر ال مفىىر ونا اىى (تو ىىط ا فىىرام ال ىىم ‪ .‬دىىار‬
‫ا شنرو ذ الو مو المرادىفر الرااعىر إلى تاىه فقصىم انلتيلفىر ال مفىر الزفىنمو ذى‬
‫التيىىنلفف اتفجىىر إاتىىنج و ىىمو وا ىىمو إضىىنذفر‪ .‬ذ ى ل ى تدىىافالت إاتنجفىىر نعفاىىر‬
‫تا ف التيلفر ال مفر نع زفنمو ا اتنج ت اقطر نعفاىر ادىاي اليفىنءو الانتجىر‬
‫عن اقتصىنمفنت ال جىح اليافىر‪ .‬ونىع زفىنمو ا اتىنج اعىم هى ه الاقطىر تاىمت التيلفىر‬
‫ال مفىىر ذ ى الزفىىنمو ادىىاي االزم ىىنح تو االدىىت ماح الزائىىم للتدىىافالت ا اتنجفىىر‬
‫وانلتنل عمح اليفنءو‪ .‬وفقصم ان فرام ال م الزفنمو ذ ا فرام اتفجر افىع و ىمو‬
‫وا مو إضنذفر وذ تدىوار النانذدىر اليننلىر فأ ى نا اى ا فىرام ال ىم شىي‬
‫ال ط الندتقفح النوازى للن ىور األذقى ألن ا فىرام ال ىم دفتدىنوى نىع دىعر‬
‫افع الو مو عام ي جوح النافعنت‪.‬‬
‫المبالغ بالجنيه‬ ‫التكلفة الحدية‬

‫اإليراد الحدي‬

‫ح‬

‫شكل رقم (‪)9‬‬

‫يلنىىن يناىىت التيلفىىر ال مفىىر تقى نىىن ا فىىرام ال ىىم (الدىىعر فيىىون ا اتىىنج‬
‫والافع ا ضنذ نراح وعامنن فتعمى نا ا التيلفر ال مفر ىط ا فىرام ال ىم‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪952‬‬

‫ت در الناشأو اداي يى و ىمو إضىنذفر لى ا ذى ن جىح ا اتىنج والنافعىنت الى‬

‫ف قر للناشأو تقص راح هو ال جح ال تتعنم عامه التيلفر ال مفر نع الدىعر‪.‬‬
‫ذ الشي رقح (‪ 1‬فجي عل الناشأو إاتنج وافع عم الو ىمات (ح ألن ا اتىنج‬
‫تق نن ه ا العىمم فىثم إلى ضىفن تراىنح على الناشىأو وإاتىنج تيثىر نىن هى ا‬
‫العىىمم فىىثم إلى دىىنئر ألن تيىىنلفف يى و ىىمو إضىىنذفر فىىتح إاتنجاىىن وافعاىىن لىىن‬
‫فترتي علفان إفرام إضنذ تيار‪.‬‬
‫ت ىممه الناشىىأو‬ ‫ذى تدىوار النانذدىر غفىر اليننلىر فعتنىىم ت مفىم الدىعر الى‬
‫لو مو الناتج عل ينفر الو مات التى تافعاىن وذى اعى ال ىنالت قىم تضىطر‬
‫الناشأو لت فف تدعنر افعان ت فنياان افع ينفنت تيثر نن ناتجنتان‪ .‬فوضىح‬
‫الشي رقح (‪ 2‬ي نىن ىط نتودىط ا فىرام (فطلىر علفىه تفضىن نا اى الطلىي‬
‫‪ Demand Curve‬و ىىط ا فىىرام ال ىىم ونا ا ى التيلفىىر ال مفىىر ذ ى تدىىوار‬
‫النانذدىىر غفىىر اليننل ىر‪ .‬ذ ى تدىىوار النانذدىىر غفىىر اليننلىىر تضىىطر الناشىىأو لافىىع‬
‫و ىىمات إضىىنذفر تن ت ف ى دىىعر افىىع ي ى الو ىىمات النانعىىر‪ .‬ل ى ا ذ ى ن نا ا ى‬
‫ا فرام ال م فيون تدف نا ا نتودىط ا فىرام على الا ىو النوضىح انلشىي‬
‫فث فيون ا فرام ال م الانتج نن افع و ىمو إضىنذفر تقى نىن دىعر‬ ‫رقح (‪2‬‬
‫الافع ألن دعر افع انق الو مات فا ف ‪.‬‬
‫المبالغ بالجنيه‬
‫التكلفة الحدية‬

‫متوسط اإليراد‬

‫اإليراد الحدي‬

‫عدد الوحدات‬

‫شكل رقم (‪)2‬‬

‫‪951‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫فنيىىن توضىىفح الفيىىرو الدىىناقر نىىن ىىال النثىىن التىىنل النوضىىح انلجىىمو‬
‫مى الشرينت الصانعفر‪.‬‬ ‫فافن التيلفر ال مفر وا فرام ال م‬ ‫رقح (‪ 1‬ال‬
‫جدول رقم (‪ )9‬التكلفة الحدية واإليراد الحدي إلحدى الشركات الصناعية‬
‫ربح إنتاج وبيع‬ ‫إجمالي‬ ‫سعر بيع‬ ‫عدد‬
‫التكلفة الحدية‬
‫وحدة إضافية‬ ‫اإليراد الحدي بالجنيه‬ ‫اإليراد‬ ‫الوحدة‬ ‫الوحدات‬
‫بالجنيه‬
‫بالجنيه‬ ‫بالجنيه‬ ‫بالجنيه‬ ‫المباعة‬
‫‪5..‬‬ ‫‪5.‬‬ ‫‪1.‬‬
‫‪4=35-39‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪39=5..-539‬‬ ‫‪539‬‬ ‫‪49‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪1=35-37‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪37=539-575‬‬ ‫‪575‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪2-=37-35‬‬ ‫‪37‬‬ ‫‪35=575-511‬‬ ‫‪511‬‬ ‫‪47‬‬ ‫‪13‬‬
‫‪5-=30-33‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪33=511-544‬‬ ‫‪544‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪14‬‬

‫نىع زفىنمو‬ ‫فال ل ذى الجىمو الدىنار رقىح (‪ 1‬تن ا فىرام ال ىم فىا ف‬

‫عمم الو مات النانعر‪ .‬ولتقىمفر ا فىرام ال ىم فجىي على ا مارو تقىمفر نرواىر‬
‫جىىح النافعىىنت‪ .‬إ ا اىىتج عىىن زفىىنمو‬ ‫الدىىعر ت تىىأثفر التغفىىرات ذى الدىىعر على‬
‫جح النافعنت تيون نروار الطالي يافىرو‬ ‫يافر ذ‬ ‫ادفطر ذ الدعر اا فن‬
‫جىح النافعىنت‬ ‫وإ ا ينن للزفنمو ذ الدعر تأثفر صىغفر تو لىفس لاىن تىأثفر على‬
‫فيون الطلي غفر نرن‪.‬‬
‫ذ الجمو الدنار رقح (‪ 1‬الندتوى األنثى لناتىنج والافىع هىو ‪ 12‬و ىمو‬
‫ألن الو ىىمو ‪ 13‬دىىفثمى إاتنجاىىن وافعاىىن إل ى ت فىىف األراىىنح انالىىغ ‪ 2‬جافىىه‪.‬‬
‫اصفر عننر فجي عل الشرير تن تدتنر ذ ا اتنج والافع ت فتدنوى ا فرام‬
‫ال م نع التيلفر ال مفر وهو نن فعاىر عاىه ذى الشىي رقىح (‪ 2‬ا جىح ا اتىنج‬
‫والنافعنت ال فتدنوى عامه ا فرام ال م نع التيلفر ال مفر وفت مم ذ ضوئه‬
‫دعر الافع‪.‬‬
‫تعتاىىر التيلفىىىر ال مفىىر تيىىىنلفف ناندىىىار عاىىم ات ىىىن القىىرارات وعىىىنمو ذىىى‬
‫ىىنالت‬ ‫الن ندىىار ا مارفىىر تدىىت مح التيلفىىر النتغفىىرو يتقرفىىي للتيلفىىر ال مفىىر ذى‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪951‬‬

‫يثفرو نصر عام جوح ا اتنج اليافرو‪.‬‬

‫‪ 1/1‬التسعير على أساس التكلفة زائد دهامش ربح ‪Cost- Plus Pricing‬‬
‫تعتار طرفقر تو تدلوي ت مفم الدعر عل تدىنس التيلفىر زائىم هىننش راىح‬
‫نن تيثر طرر التدعفر ادت مانن‪ .‬وطاقن لا ه الطرفقر فنين تدعفر ت ناتج عن‬
‫طرفر دني نتودط تيلفر الو مو ثح فتح إضنذر ادار نئوفر ن دىوار نىن هى ه‬
‫تجزائاىىن لت قفىىر راىىح ندىىتامف وذى هى ه ال نلىىر فطلىىر على‬ ‫التيلفىىر تو اعى‬
‫تضىفف للتيلفىىر نىن تجى‬ ‫الفىرر اىفن الدىىعر والتيلفىر ‪ Markup‬ت النالىىغ الى‬
‫فلاىر هاىن يفىف فىتح دىني ادىار الىراح التى‬ ‫ت مفم دعر الافع والدىثا الى‬
‫تضنف إل التيلفر؟‬
‫عنمو ال ت مم الناشأو ادار نئوفر ثناتر للراح وإانن ت ىمم الادىار ااىنء على‬
‫التيىىنلفف و جىىح ط لىىي العنىىالء ذقىىم ت ىىمم ادىىار راىىح نعفاىىر ذى توقىىنت الىىرواح‬
‫وزفىىنمو الطلىىي وت ىىمم ادىىار راىىح تق ى ذ ى ذتىىرات اليدىىنم تو اا فىىن الطلىىي‪.‬‬
‫وان ضنذر إل تأثر قرارات التدعفر اعىننل التيلفىر و جىح طلىي العنىالء ذ اىه‬
‫ذ اليثفر نن ال ىنالت تتىأثر هى ه القىرارات تفضىن اىأ وار الندىتاليفن وعىنمتاح‬
‫وقىىمراتاح الشىىرائفر وت ىىوا النانذدىىر واللىىروف االقتصىىنمفر واالجتننعفىىر الت ى‬
‫تعن ذ للان الناشأو‪.‬‬
‫عاىىم ت مفىىم دىىعر افىىع طلافىىر و ىىمات نعفاىىر ذ ى األجىى القصىىفر تدىىت مح‬
‫التيىىنلفف النتغفىىرو الت ى دىىتت نلان الناشىىأو إ ا صىىلت عل ى الطلافىىر ي ىىم تما ى‬
‫لدعر افع الو مو وتتضىنن التيىنلفف النتغفىرو هاىن يى نىن التيىنلفف الصىانعفر‬
‫وتينلفف الافع والتوزفع النتغفرو‪ .‬ذ األج الطوف فجي تن ف مم الدعر ا فث‬
‫فيفى لتغطفىىر يى التيىىنلفف شىىننلر التيىىنلفف النتغفىىرو والتيىىنلفف الثناتىىر لى ا فىىتح‬
‫إضىىنذر التيىىنلفف النتغفىىرو للو ىىمو والتيىىنلفف الثناتىىر للو ىىمو للوصىىو إلى ال ىم‬
‫األما ى لدىىعر افىىع الو ىىمو ال ى فجىىي ت قفقىىه ذ ى األج ى الطوف ى ‪ .‬وذ ى اع ى‬
‫ال نالت قم تضطر الناشأو للافع اأق نن ه ا ال م األما للدىعر ادىاي لىروف‬
‫الدور ولين ال فجي تن فدتنر لك ذ األج الطوف ‪.‬‬
‫‪955‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫ذ طرفقر التدعفر عل تدنس التيلفر زائىم هىننش راىح فىتح دىني الادىار‬
‫النضنذر للتيلفىر ااىنء على ت مفىم يى نىن التيىنلفف والىراح الندىتامف‪ .‬فوضىح‬
‫تن الىراح‬ ‫الجمو التنل رقح (‪ 2‬العالقنت افن التينلفف وتدعنر الافع اىنذترا‬
‫الندتامف وا م نلفون جافه ل جح إاتنج ونافعىنت وا ىم نلفىون و ىمو ت وا ىم‬
‫جافه للو مو الوا مو‪.‬‬
‫جدول رقم (‪ )2‬العالقات بين التكالي‪ :‬وأسعار البيع‬
‫نسبة اإلضافة التي تؤدي إلى نفس السعر‬ ‫المبالغ بالجنيه‬ ‫بيان‬
‫‪2.‬‬ ‫دعر افع الو مو‬
‫التينلفف النتغفرو‪:‬‬
‫(‪%55057 = 1.. × 12 ÷ 12-2.‬‬ ‫‪12‬‬ ‫صانعفر‬
‫‪101‬‬ ‫افع وتوزفع‬
‫(‪%52057 = 1.. × 1301 ÷ 1301-2.‬‬ ‫‪301‬‬ ‫التينلفف النتغفرو للو مو‬

‫التينلفف الثناتر‪:‬‬
‫‪3‬‬ ‫صانعفر‬
‫‪209‬‬ ‫افعفر وإمارفر‬
‫‪509‬‬ ‫التينلفف الثناتر للو مو‬
‫(‪%5025 = 1.. × 19 ÷ 19-2.‬‬ ‫‪19‬‬ ‫إجننل تينلفف الو مو‬
‫‪1‬‬ ‫صنذ الراح النطلوي‬
‫نلر االعتننم عل إجننل التينلفف الصانعفر‬ ‫ادار ا ضنذر ذ‬
‫= [‪.%33033 = 1.. × 3+12( ÷] 3-12( – 2.‬‬

‫اانء عل نن دار هانك تراىع نعىنمالت ل دىني ادىار ا ضىنذر تعتنىم على‬
‫تراعر نقنففس ن تلفر للتينلفف ه ‪:‬‬
‫‪ -‬التينلفف الصانعفر النتغفرو‪.‬‬
‫‪ -‬إجننل التينلفف النتغفرو‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪951‬‬

‫‪ -‬إجننل التينلفف الصانعفر‪.‬‬

‫‪ -‬إجننل التينلفف‪.‬‬
‫هىىننش الندىىنهنر‬ ‫فال ىىل تن الطىىرفقتفن األولى والثنافىىر تتنشى نىىع نىىم‬
‫فن تتنش الطىرفقتفن الثنلثىر‬ ‫الدنار توضف ه ذ الو مو المرادفر الرااعر ذ‬
‫التينلفف اليلفر‪.‬‬ ‫والرااعر نع نم‬
‫فال ل تن األراع طرر الدناقر تثم إل ادار إضنذر ن تلفر ولياان تثم‬
‫إل ى ت مفىىم افىىس دىىعر الافىىع وافىىس نالىىغ الىىراح الندىىتامف و لىىك عل ى الا ىىو‬
‫النوضح انلجمو التنل رقح (‪. 3‬‬
‫جدول رقم (‪ )1‬تحديد سعر البيع بنسب إضافة مختلفة‬
‫نسبة‬ ‫التكالي‪:‬‬
‫سعر بيع الوحدة‬ ‫بيــــــان‬
‫اإلضافة‬ ‫بالجنيه‬
‫‪2.=%55075×12+12‬‬ ‫‪%55057‬‬ ‫‪12‬‬ ‫تينلفف صانعفر نتغفرو‬
‫‪2.= %52057×1301+1301‬‬ ‫‪%52057‬‬ ‫‪1301‬‬ ‫إجننل التينلفف النتغفرو‬
‫‪2.= %33033×15+15‬‬ ‫‪%33033‬‬ ‫‪15‬‬ ‫إجننل التينلفف الصانعفر‬
‫‪2.= %5025×19+19‬‬ ‫‪%5025‬‬ ‫‪19‬‬ ‫إجننل التينلفف‬

‫هىننش الندىنهنر اأاانىن تأ ى ان ذى‬ ‫تتنفز الطرفقتنن اللتنن تعتنىمان على نىم‬
‫االعتاىىنر دىىلوك يىى نىىن عانصىىر التيىىنلفف النتغفىىرو والثناتىىر وانلتىىنل الطىىرفقتفن‬
‫تعطفىىنن نعلونىىنت تفصىىفلفر ننىىن فنيىىن ا مارو نىىن إعىىمام جىىماو الدىىعر عاىىم ت جىىنح‬
‫جىح‬ ‫ا اتنج والنافعنت ن تلفر‪ .‬فوضح الجمو التنل رقح (‪ 4‬يفف فثم التغفر ذى‬
‫ا اتنج والنافعنت إل التأثفر عل صنذ الراح انلرغح نن ثانت دعر الافىع عاىم ينذىر‬
‫ه ه الندتوفنت و لك انالرتانط انلافنانت اللنهرو انلجمو الدنار رقح (‪. 3‬‬
‫‪951‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫جدول رقم (‪ )1‬صافى الربح عند أحجام إنتاج ومبيعات مختلفة‬

‫عدد الوحدات المنتجة والمباعة‬
‫بيـــان‬
‫‪9900000‬‬ ‫‪9000000‬‬ ‫‪100000‬‬
‫‪22......‬‬ ‫‪2.......‬‬ ‫إفىىىرامات النافعىىىنت (دىىىعر الافىىىع ‪10...... 2.‬‬
‫جافه للو مو‬
‫‪1441....‬‬ ‫‪131.....‬‬ ‫ف صىىىىح‪ :‬التيىىىىنلفف النتغفىىىىرو (‪1179.... 1301‬‬
‫جافه للو مو‬
‫‪759....‬‬ ‫‪59.....‬‬ ‫‪521....‬‬

‫‪59.....‬‬ ‫‪59.....‬‬ ‫‪59.....‬‬ ‫هننش الندنهنر‬

‫ف صح‪ :‬التينلفف الثناتر‬
‫(‪ 1......‬و مو ×‪ 509‬جافه للو مو‬
‫‪159....‬‬ ‫‪1.....‬‬ ‫‪31....‬‬
‫صنذ الراح‬

‫فتضح نن الجمو الدنار رقح (‪ 4‬تن الطرفقتفن اللتفن تعتنمان عل نم‬

‫الندىىنهنر تنياىىن ا مارو نىىن التعىىرف علىى يفىىف تىىثثر تغفىىرات جىىح ا اتىىنج‬
‫والنافعنت عل صنذ الراح وانلتنل تدنعم ا مارو ذى قىرارات التدىعفر عىن‬
‫طرفر ت مفم العالقر افن التينلفف النتغفرو والتينلفف الثناتر والتغفرات الن تنلر‬
‫ذ تدعنر الافع‪.‬‬
‫ذىىى الجىىىمولفن الدىىىناقفن رقنىىى (‪ 3‬و (‪ 4‬تأ ىىى نعنملىىىر التدىىىعفر الشىىىي‬
‫النوضىىح انلجىىمو التىىنل رقىىح (‪ 5‬إ ا يىىنن النطلىىوي إاتىىنج وافىىع نلفىىون و ىىمو‬
‫وانالعتننم عل ادار ا ضنذر الن دوار نن التينلفف اليلفر (النانلغ انلجافه ‪:‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪951‬‬

‫جدول رقم (‪ )5‬معادلة التسعير في حالة إنتاج وبيع مليون وحدة‬

‫اإلجمالي‬ ‫الوحدة‬ ‫بيان‬
‫‪12......‬‬ ‫‪12‬‬ ‫التينلفف الصانعفر النتغفرو‬
‫‪11.....‬‬ ‫‪101‬‬ ‫تينلفف الافع والتوزفع النتغفرو‬
‫‪131.....‬‬ ‫‪1301‬‬ ‫إجننل التينلفف النتغفرو للو مو (ال م األما لدعر الافع‬
‫فضنف‪:‬‬
‫‪3......‬‬ ‫‪3‬‬ ‫التينلفف الصانعفر الثناتر‬
‫‪29.....‬‬ ‫‪209‬‬ ‫تينلفف التوزفع وا مارفر الثناتر‬
‫‪19......‬‬ ‫‪19‬‬ ‫إجننل التينلفف‬
‫‪1......‬‬ ‫‪1‬‬ ‫فضنف‪ :‬الراح الندتامف (‪19‬جافه × ‪%5025‬‬
‫‪2.......‬‬ ‫‪2.‬‬ ‫وإفرامات النافعنت‬ ‫دعر الافع (ال م األقص‬

‫‪ 1/1‬تسعير الطلبيات الخاصة‬

‫قم تواجه إمارو الناشأو ارغار ت م العنالء ذ التعنقم على طلافىر تو صىفقر‬
‫تتضنن شراء عمم نعفن نن الو مات نىن ت ىم ناتجىنت الناشىأو ادىعر افىع فقى‬
‫عن األدىعنر الجنرفىر النألوذىر للناشىأو‪ .‬ذى هى ه ال نلىر فجىي التفرقىر اىفن نلىر‬
‫وجوم طنقر غفر ندىتغلر ت وجىوم طنقىر ذنئضىر و نلىر عىمح وجىوم طنقىر غفىر‬
‫ندتغلر ت عمح وجوم طنقر ذنئضر‪.‬‬
‫‪ 9/1/1‬حالة وجود طاقة غير مستغلة‬
‫إ ا يىىنن جىىزء نىىن الطنقىىر ا اتنجفىىر والتدىىوفقفر للناشىىأو غفىىر ندىىتغ تو‬
‫عنط وترغىي إمارو الناشىأو ذى ات ىن قىرار اشىنن قاىو تو رذى طلىي افىع‬
‫إضىىنذ اأدىىعنر ن فضىىر فلاىىر هاىىن تدىىنث اشىىأن ه ى طلىىي الافىىع ا ضىىنذ‬
‫فدنوى تو تق نن جح الطنقر غفر الندتغلر تنن تاه تيار ناان؟‬
‫إ ا يىىنن طلىىي الافىىع ا ضىىنذ فدىىنوى جىىح الطنقىىر غفىىر الندىىتغلر فنيىىن‬
‫للناشأو قاو طلي الافع ا ضنذ اأدعنر نا فضر اشرط‪:‬‬
‫‪ -1‬تن ال فىىثثر قاىىو طلىىي الافىىع ا ضىىنذ اأدىىعنر ن فضىىر عل ى دىىنعر‬
‫وشارو الناشأو ذ الدور‪.‬‬
‫‪951‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫‪ -2‬تن ال فثثر قاو طلىي الافىع ا ضىنذ اأدىعنر ن فضىر على األدىعنر‬
‫الجنرفر النألوذر ل جح النافعنت ال نل للناشأو‪.‬‬
‫‪ -3‬تن ال فىثثر قاىو طلىىي الافىع ا ضىىنذ اأدىعنر ن فضىىر على إجنىىنل‬
‫التينلفف الثناتر للناشأو‪.‬‬
‫‪ -4‬تن تيون ا فرامات الن فضر نن طلي الافع ا ضنذ اأدعنر ن فضر‬
‫وانلتىنل‬ ‫تيار نن التيىنلفف النتغفىرو النرتاطىر اطلىي الافىع ا ضىنذ‬
‫فدنهح هننش الندنهنر الن قر ‪ -‬إ ا نن تح قاو طلي الافع ا ضنذ ‪-‬‬
‫ذ تغطفر جزء نن التينلفف الثناتر للناشأو‪.‬‬
‫ذ ى طلىىي الافىىع ا ضىىنذ هىىو تذض ى دىىعر فنيىىن‬ ‫‪ -5‬الدىىعر النعىىرو‬
‫للناشأو ال صو علفه ذ ل لروف ات ن القرار‪.‬‬
‫ذى ال نلىىر الدىىناقر فنيىىن االعتنىىنم على الت لفى ال ىىم والتفنضىىل للتيلفىىر‬
‫وا فرام لت مفم تثر قاو طلي الافع ا ضنذ عل هننش ندنهنر الناشأو‪.‬‬
‫تن إ مى الشرينت الصانعفر الت تاتج نلفن ‪ 2.‬تلف و ىمو ادىعر‬ ‫افر‬
‫افع ‪ 0‬جافه للو مو فث ينات التينلفف النتغفرو للو مو عل الا و التنل ‪:‬‬
‫‪ 202‬جافه للو مو‬ ‫تينلفف صانعفر نتغفرو‬
‫تينلفف افع وتوزفع نتغفرو (تتضنن ‪ .01‬جافه عنولر نافعنت ‪ .05‬جافه للو مو‬
‫والىىرا ألن الطنقىىر الندىىت منر ذى الشىىرير تنثى ‪ %0.‬نىىن الطنقىىر التى فنيىىن‬
‫ادت مانان والت تالغ ‪ 25‬تلف و مو ذقم تقتىرح نىمفر التدىوفر والنافعىنت انلشىرير‬
‫قاو طلي افع إضنذ جمفم تح ادتالنه ىمفثن نىن ت ىم العنىالء لتورفىم تلفىفن و ىمو‬
‫مذعر وا مو فقوح العنف اندتالنان نىن ن ىنزن الشىرير ولىن تت نى الشىرير عنولىر‬
‫نافعنت لا ه الطلافر عل تن فيون دعر الو مو ‪ 5‬جافه وقم توضىح نىمفر التدىوفر‬
‫والنافعنت تن ه ا الدىعر نثقىت ولىن فىثثر على األدىعنر الجنرفىر النألوذىر للشىرير‬
‫ولن فاتج عاه تفر ثنر ضنرو عل دنعر وشارو الشرير لمى العنالء الىمائنفن‪ .‬وقىم‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪910‬‬

‫تتضح تفضن تن قاو طلي الافع ا ضنذ فترتي علفه نال لر تيلفر صىانعفر غفىر‬
‫نانشرو نتغفرو نتزافمو قمرهن ‪ .015‬جافه لي و مو ناتجر وت فرا اتضح تن قاو‬
‫ىىموث ت تغففىىر ذى التيىىنلفف الثناتىىر للشىىرير‬ ‫طلىىي الافىىع ا ضىىنذ لىىن فىىثم إلى‬
‫والت تالغ ذ نجنوعان ‪ 95‬تلف جافه‪.‬‬
‫فوضح الجمو رقح (‪ 5‬الفرور التفنضلفر افن الامف ال ىنل (قاى قاىو طلىي‬
‫(النانلغ انلجافه ‪:‬‬ ‫والامف النقترح (اعم قاو طلي الافع ا ضنذ‬ ‫الافع ا ضنذ‬
‫جدول رقم (‪ )1‬الفروق التفاضلية‬
‫الفروق‬ ‫البديل‬ ‫البديل‬
‫بيان‬
‫المقترح التفاضلية‬ ‫الحالي‬
‫إفرامات النافعنت‪:‬‬
‫‪15.... 15....‬‬ ‫‪ 2....‬و مو × ‪ 0‬جافه‬
‫‪12...‬‬ ‫‪ 2...‬و مو × ‪ 5‬جافه‬
‫‪12... 172... 15.....‬‬ ‫نجنو إفرامات النافعنت‬
‫ف صح‪ :‬التينلفف النتغفرو‪:‬‬
‫‪54...‬‬ ‫‪54...‬‬ ‫‪ 2....‬و مو × (‪ 202‬جافه ‪.05 +‬جافه‬
‫‪55..‬‬ ‫‪ 2...‬و مو × (‪ 207‬جافه– ‪ .01‬جافه ‪.015 +‬جافه‬
‫‪55..‬‬ ‫‪595..‬‬ ‫‪54...‬‬ ‫نجنو التينلفف النتغفرو‬
‫‪55..‬‬ ‫‪1125.. 1.5...‬‬ ‫هننش الندنهنر‬

‫ذى الجىىمو الدىىنار رقىىح (‪ 5‬لىىح فىىتح إمراج التيىىنلفف الثناتىىر للشىىرير الىىرا‬
‫ألاان تنث تيىنلفف غنرقىر ت تيىنلفف غفىر ناندىار واىنلرغح نىن لىك ذ اىه ذى‬
‫ال نالت قم ترغي ا مارو ذى تن تىرى تثىر ات ىن قىرار نعىفن لىفس على‬ ‫اع‬
‫هننش الندنهنر ذقط وإانن تفضن عل األرانح الصنذفر للشرير وذ ه ه ال نلر‬
‫فنين إمراج التينلفف الثناتر اافس نالغان ذ ل الامف ال نل والنقترح فيون‬
‫هننش الندنهنر التفنضل النوجي تو النتزافم هو افس صنذ الىراح التفنضىل‬
‫النوجي تو النتزافم‪.‬‬
‫فتضح نن الجمو الدنار رقح (‪ 5‬تن الامف النقترح ال ىنص اقاىو طلىي‬
‫‪919‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫فترتىي علفىه هىننش ندىنهنر تفنضىل نوجىي تو‬ ‫الافع ا ضىنذ ادىعر ن فى‬
‫نتزافم ننن فعا إنينافر قاو الطلي النى يور ايلنىنت ت ىرى طنلنىن تن دىعر‬
‫الافىىع النقتىىرح للو ىىمو ذ ى طلىىي الافىىع ا ضىىنذ ‪ 5‬جافىىه وتن التيلفىىر النتغفىىرو‬
‫للو مو ‪ 2075‬جافه ذ طلي الافع ا ضنذ (= ‪ 207‬جافه تيلفر نتغفرو نلفر –‬
‫‪ .01‬جافه عنولر نافعنت لن فتح ت نلان ذ طلي الافع ا ضنذ ‪ .015 +‬جافىه‬
‫التيلفر الصانعفر غفر نانشرو النتغفرو النتزافمو الت فتح ت نلان ذى طلىي الافىع‬
‫ذ اه فنين للشرير قاىو طلىي الافىع ا ضىنذ ألن هىننش الندىنهنر‬ ‫ا ضنذ‬
‫الن ققر للو مو ‪ 3025‬جافه فدنهح ذ تغطفىر ‪ 55..‬جافىه نىن التيىنلفف الثناتىر‬
‫للشرير (= ‪ 2...‬و مو × ‪ 3025‬جافه إ ا ينات التينلفف الثناتىر غفىر نغطىنو‬
‫تو فنث النالىغ زفىنمو ذى األراىنح الصىنذفر للشىرير إ ا يناىت التيىنلفف‬ ‫انلينن‬
‫الثناتر للشرير نغطنو انلينن ‪.‬‬
‫فنيىن للشىرير على تدندىه قاىو طلىي‬ ‫ال م األما لدعر افع الو مو الى‬
‫فنثى التيلفىر النتغفىرو للو ىمو ذى‬ ‫الافع ا ضنذ هو ‪ 2075‬جافه للو مو والى‬
‫نلر قاو الطنلي‪.‬‬
‫تن طلي الافىع ا ضىنذ هىو تورفىم ‪ 5...‬و ىمو‬ ‫ذ النثن الدنار افر‬
‫ادعر افع ‪ 5‬جافه للو مو نع اقنء انق افنانت النثن امون تغففر ذ اه فال ل تن‬
‫الطنقىىر غفىىر الندىىتغلر ذى الشىىرير ‪ 5...‬و ىىمو ذقىىط (= ‪ 25...‬و ىىمو طنقىىر‬
‫ل ى لك لىىن تدىىتطفع الشىىرير إاتىىنج وافىىع إال‬ ‫نتن ىىر – ‪ 2....‬و ىىمو ناتجىىر‬
‫‪ 5...‬و مو ذقط نن طني الافىع ا ضىنذ نىع اللجىوء إلى التشىغف لىمى الغفىر‬
‫اتنج الينفر الانقفر (‪ 1...‬و مو اتيلفر قمرهن ‪ 7‬جافه للو مو‪ .‬ذ ه ه ال نلر‬
‫فوضح الجمو رقح (‪ 7‬الفرور التفنضلفر افن الامف ال نل والامف النقترح‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪912‬‬

‫جدول رقم (‪ )1‬الفروق التفاضلية‬

‫الفروق‬
‫البديل المقترح‬ ‫البديل الحالي‬ ‫بيان‬
‫التفاضلية‬
‫إفرامات النافعنت‪:‬‬
‫‪15....‬‬ ‫‪15....‬‬ ‫‪ 2....‬و مو × ‪ 0‬جافه‬
‫‪35...‬‬ ‫‪ 5...‬و مو × ‪ 5‬جافه‬
‫‪35...‬‬ ‫‪195...‬‬ ‫‪15....‬‬ ‫نجنو إفرامات النافعنت‬
‫ف صح‪ :‬التينلفف النتغفرو‪:‬‬
‫‪54...‬‬ ‫‪54...‬‬ ‫‪ 2....‬و مو × ‪ 207‬جافه‬
‫‪1375.‬‬ ‫‪ 5...‬و مو × ‪ 2075‬جافه‬
‫‪7...‬‬ ‫‪ 1...‬و مو × ‪ 7‬جافه‬
‫‪2.75.‬‬ ‫‪7475.‬‬ ‫‪54...‬‬ ‫نجنو التينلفف النتغفرو‬
‫‪1525.‬‬ ‫‪12125.‬‬ ‫‪1.5...‬‬ ‫هننش الندنهنر‬

‫ذ النثن الدنار فنين للشرير قاو طلي الافع ا ضنذ ألاه ف قر هننش‬
‫ندنهنر تفنضل نوجي تو نتزافم انلرغح نن تن تيلفر إاتنج الو ىمو لىمى الغفىر‬
‫على الشىرير ذى طلىي الافىع ا ضىنذ‬ ‫‪ 7‬جافه تيار نن دىعر الافىع النعىرو‬
‫فنيىن للشىرير‬ ‫الانلغ ‪ 5‬جافه للو مو ‪ .‬ه ا وفيون ال م األماى لدىعر الافىع الى‬
‫قاوله ذ طلي الافع ا ضنذ ‪ 3045‬جافه [= (‪ 1375.‬جافىه ‪ 7... +‬جافىه‬
‫÷ ‪ 5...‬و مو]‪ .‬ينن فنين للشرير قاو تشغف ‪ 1...‬و مو لمى الغفر اتيلفر‬
‫مهن األقصى ‪ 22025‬جافىه للو ىمو [ = (‪ 35...‬جافىه – ‪ 1375.‬جافىه ÷‬
‫‪ 1...‬و مو]‪.‬‬
‫‪ 2/1/1‬حالة عدم وجود طاقة غير مستغلة‬
‫طلي افع إضنذ اأدىعنر‬ ‫فال ل تاه عام ات ن القرار اشأن قاو تو رذ‬
‫نلر وجوم طنقر غفر ندتغلر ينات تيلفه الفرصر الامفلر صفر (ت‬ ‫ن فضر ذ‬
‫ال توجىم تيلفىىر ذرصىىر امفلىىر ألن هى ه الطنقىىر غفىىر الندىىتغلر ال تدىىت مح ذى ت‬
‫نلىر عىمح وجىوم طنقىر غفىر ندىتغلر وتىح قاىو‬ ‫امف تو ادت ماننت ت رى‪ .‬ذى‬
‫‪911‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫النافعنت‬ ‫طلي الافع ا ضنذ اأدعنر ن فضر ذ ن الناشأو دتضطر إل ت فف‬

‫ال نلفر انألدعنر الجنرفر النألوذر وتقوح امال نن لك اافىع طلىي الافىع ا ضىنذ‬
‫ننن فعا وجوم تيلفر ذرصىر امفلىر تتنثى ذى ال دىنرو التى‬ ‫انلدعر النا ف‬
‫اىىه الناشىىأو ادىىاي عىىمح افىىع جىىزء نىىن‬ ‫دتض ى‬ ‫تعىىنم هىىننش الندىىنهنر ال ى‬
‫إاتنجاىىن انلدىىعر العىىنم تو النىىألوف ذ ى الدىىور وافعاىىن اىىمال نىىن لىىك انلدىىعر‬
‫تو ال نص ذ طلي الافع ا ضنذ ‪.‬‬ ‫الن ف‬
‫تن الشرير تاتج وتافع نلفن ‪ 25‬تلف و مو ادىعر‬ ‫ذ النثن الدنار افر‬
‫افىىع ‪ 0‬جافىىه للو ىىمو وتاىىه قىىمح مارو الشىىرير طلىىي افىىع ىىنص لتورفىىم ‪2...‬‬
‫و مو ادعر افع ‪ 5‬جافه للو مو ذ ه ه ال نلر فوضىح الجىمو التىنل رقىح (‪0‬‬
‫الفرور التفنضلفر افن الامف ال نل والامف النقترح (النانلغ انلجافه ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ )1‬الفروق التفاضلية‬
‫الفروق‬
‫البديل الحالي البديل المقترح‬ ‫بيان‬
‫التفاضلية‬
‫إفرامات النافعنت‪:‬‬
‫‪2.....‬‬ ‫الامف ال نل ‪ 25... :‬و مو × ‪ 0‬جافه‬
‫الامف النقترح‪:‬‬
‫‪104...‬‬ ‫‪ 23...‬و مو × ‪ 0‬جافه‬
‫‪12...‬‬ ‫‪ 2...‬و مو × ‪ 5‬جافه‬
‫(‪4...‬‬ ‫‪195...‬‬ ‫‪2.....‬‬ ‫نجنو إفرامات النافعنت‬
‫ف صح‪ :‬التينلفف النتغفرو‪:‬‬
‫‪575..‬‬ ‫الامف ال نل ‪ 25... :‬و مو × ‪ 207‬جافه‬
‫الامف النقترح‪:‬‬
‫‪521..‬‬ ‫‪ 23...‬و مو × ‪ 207‬جافه‬
‫‪55..‬‬ ‫‪ 2...‬و مو × ‪ 2075‬جافه‬
‫‪1..‬‬ ‫‪575..‬‬ ‫‪575..‬‬ ‫نجنو التينلفف النتغفرو‬
‫(‪41..‬‬ ‫‪1204..‬‬ ‫‪1325..‬‬ ‫هننش الندنهنر‬

‫فتضح نن الجمو الدنار رقح (‪ 0‬تن قاو طلي الافع ال نص دفثم إل‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪911‬‬

‫ت قفر هننش ندنهنر تفنضل دنلي تو نتانقص قمره ‪ 41..‬جافه ننن فعاى‬
‫طلي الافع ال نص‪ .‬ايلننت ت رى إ ا نن تح قاو‬ ‫تاه نن األذض للشرير رذ‬
‫دىنرو‬ ‫ترانح الشرير انالغ ‪ 41..‬جافه تتنثى ذى‬ ‫طلي الافع ال نص تا ف‬
‫الفرصر الامفلر اتفجر قاو طلي الافع ا ضنذ لافع ‪ 2...‬و ىمو ادىعر افىع ‪5‬‬
‫فن تيون التيلفر النتغفرو للو مو ‪ 2075‬جافه امال نن افع ه ه‬ ‫جافه للو مو ذ‬
‫ىفن تيىون التيلفىر النتغفىرو للو ىمو ‪207‬‬ ‫الينفر ادىعر افىع ‪ 0‬جافىه للو ىمو ذى‬
‫جافه ت تن دنرو الفرصر الامفلر ت دي ذ ه ه ال نلر ينآلت ‪:‬‬
‫= ‪ 2...‬و مو × [ (‪ 0‬جافه – ‪ 207‬جافه – (‪ 5‬جافه – ‪ 2075‬جافه ]‬
‫ذ ى النثىىن ال ىىنل فيىىون ال ىىم األما ى لدىىعر افىىع الو ىىمو ذ ى طلىىي الافىىع‬
‫ت ال تت ن الشىرير تفىر‬ ‫ال نص هو افس دعر الافع ال نل للو مو (‪ 0‬جافه‬
‫دنرو للفرصر الامفلر عل الا و الدنار إفضن ه‪ .‬هى ا وذى األنثلىر الدىناقر تىح‬
‫تن قاو طلي الافع ا ضنذ تو طلي الافع ال نص لن فترتي علفه تفر‬ ‫اذترا‬
‫دىلفنن ذى األجى‬ ‫تغفرات ذ التيىنلفف الثناتىر للشىرير وفيىون هى ا االذتىرا‬
‫القصفر ذقط ولياه لن فيون دلفنن ذ األج الطوف ألاه غنلان نىن فىثم قاىو‬
‫طلي ا فع نص إل التأثفر عل نافعنت العنالء اآل رفن وقىم فىثم ذى افىس‬
‫موث تينلفف ثناتر إضنذفر للتودع ذ الطنقر وذ ه ه ال نلر تيون‬ ‫الوقت إل‬
‫التينلفف الثناتر ناندار الت ن القرار ا فث الاىم تن فتضىنن الت لفى تثىر التغفىر‬
‫ذىىى ا فىىىرامات والتيىىىنلفف النتغفىىىرو والتيىىىنلفف الثناتىىىر علىىى األراىىىنح الصىىىنذفر‬
‫للشرير‪.‬‬
‫‪915‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫ملخص الوحدة السادسة‬

‫‪ -‬فجىىي التفرقىىر ذ ى قىىرارات التدىىعفر اىىفن التدىىعفر ذ ى تدىىوار النانذدىىر‬

‫اليننلر والتدعفر ذ تدوار النانذدر غفر اليننلر‪.‬‬
‫ف قىىر تقص ى راىىح للناشىىأو هىىو ال جىىح ال ى‬ ‫‪ -‬جىىح ا اتىىنج والنافعىىنت ال ى‬
‫تتعنم عامه التيلفر ال مفر للو مو نع دعر الو مو تو ا فرام ال م للو مو‪.‬‬
‫‪ -‬ذ طرفقر تو تدلوي التدعفر على تدىنس التيلفىر زائىم هىننش راىح فىتح‬
‫دني نتودط تيلفر الو مو ثح فتح إضنذر ادار نئوفر ن دىوار نىن هى ه‬
‫التيلفر تو جزء ناان لت قفر راح ندتامف‪.‬‬
‫‪ -‬ذ طرفقىر تو تدىلوي التدىعفر على تدىنس التيلفىر زائىم هىننش راىح ال‬
‫ت ىىمم الناشىىأو ادىىار نئوفىىر ثناتىىر للىىراح وإانىىن ت ىىمم الادىىار ااىىنء عل ى‬
‫التيىىنلفف و جىىح طلىىي العنىىالء وت وار الندىىتاليفن وعىىنمتاح وقىىمراتاح‬
‫الشرائفر وت وا النانذدر واللروف االقتصنمفر واالجتننعفر الت تعن‬
‫ذ للان الناشأو‪.‬‬
‫‪ -‬فنيىىن تن ت دىىي ادىىار ا ضىىنذر ذى طرفقىىر تو تدىىلوي التدىىعفر على تدىىنس‬
‫التيلفر زائم هننش راح اعتننما عل التينلفف الصىانعفر النتغفىرو تو إجنىنل‬
‫التينلفف النتغفرو تو إجننل التينلفف الصانعفر تو إجننل التينلفف‪.‬‬
‫‪ -‬ذ األج القصفر تدت مح التيىنلفف النتغفىرو التى دىتت نلان الناشىأو إ ا‬
‫صلت عل الطلافر تو الصفقر ي م تما لدعر افع الو مو‪.‬‬
‫‪ -‬ذ األج الطوف ف مم الدعر ا فث فغط ي التينلفف النتغفرو والثناتر‪.‬‬
‫‪ -‬عاىىىم تدىىىعفر الطلافىىىنت ال نصىىىر ادىىىعر فقىىى عىىىن األدىىىعنر الجنرفىىىر تو‬
‫النألوذ ر للناشأو فجي التفرقر افن نلر وجىوم طنقىر غفىر ندىتغلر و نلىر‬
‫عمح وجوم طنقر غفر ندتغلر ذ الناشأو‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪911‬‬

‫أسئلة على الوحدة السادسة‬

‫السؤال األول‬
‫تت صص شرير الاصر ذ تصافع تجازو الد نانت النازلفر دعر ‪ 5.‬لتر‬
‫فىىث قننىىت الشىىرير ىىال عىىنح ‪ 2.1.‬اتصىىافع ‪ 1...‬د ى نن افعىىت للعنىىالء‬
‫ادعر ‪ 95.‬جافه للد نن الوا م وقم ققت الشرير دنئر صىنذفر ىال العىنح‬
‫الن يور الغت ‪ 77‬تلف جافه لى ا اقتىرح نىمفر النافعىنت تن تقاى الشىرير طلىي‬
‫افع إضنذ جمفم تح ادتالنه مفثن نن شىرير النىرف لتورفىم ‪ 15.‬دى نن مذعىر‬
‫وا مو فقوح العنف اندىتالنان نىن ن ىنزن الشىرير على تن فيىون دىعر الدى نن‬
‫الوا مو ‪ 9..‬جافه وقم توضح نمفر النافعنت تن هى ا الدىعر نثقىت ولىن فىثثر‬
‫عل األدعنر الجنرفر النألوذر للشرير ولن فاتج عاه تفر ثنر ضنرو على شىارو‬
‫الشرير لم العنالء المائنفن‪ .‬ذ ا علنت تن‪:‬‬
‫ت‪ -‬الغت التينلفف النتغفرو للشرير لتصافع وافىع وتوزفىع ينفىر ‪ 1...‬دى نن‬
‫ىىال عىىنح ‪ :2.1.‬تيىىنلفف صىىانعفر نانشىىرو ‪ 45.‬تلىىف جافىىه ‪-‬‬ ‫يىىنآلت‬
‫تينلفف صانعفر غفىر نانشىرو نتغفىرو (نراىر ‪ 17. %1..‬تلىف جافىه –‬
‫تينلفف افع وتوزفع نتغفرو (نرار ‪ 2.. %1..‬تلف جافه‪.‬‬
‫ي‪ -‬الغت التينلفف الصىانعفر الن تلطىر للشىرير ‪ 51‬تلىف جافىه ىال عىنح‬
‫فث فتح ذص الجزء النتغفر عن الجزء الثنات نىن التيىنلفف‬ ‫‪2.1.‬‬
‫الصىانعفر الن تلطىر اندىت ماح طرفقىر تماى وتعلى ندىتو اشىنط ذى‬
‫ضىىىوء العالقىىىر اىىىفن التيىىىنلفف الصىىىانعفر الن تلطىىىر ودىىىنعنت العنىىى‬
‫ىال األعىواح نىن ‪ 2..5‬إلى‬ ‫النانشر والت ينات عل الا و التىنل‬
‫‪( 2.1.‬ت تىىىنج الو ىىىمو الناتجىىىر إلىىى ‪ 24.‬دىىىنعر عنىىى نانشىىىر ذىىى‬
‫النتودط ‪:‬‬
‫‪911‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫آللتكاليف آللصناعية آللمختلطة‬

‫آللعمل آللمباشر باأللف ساعة‬ ‫ساعا‬ ‫آللسنرآل‬
‫باأللف جنيه‬
‫‪420‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪4002‬‬
‫‪440‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪4002‬‬
‫‪240‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪4003‬‬
‫‪200‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪4005‬‬
‫‪220‬‬ ‫‪37‬‬ ‫‪4007‬‬
‫‪420‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪4060‬‬

‫ج‪ -‬الغت التينلفف الداوفر الثناتر للشرير ال عنح ‪ 2.1.‬ينآلت ‪ :‬تينلفف‬

‫صانعفر ثناتر ‪ 54‬تلف جافه – تينلفف افع وتوزفع ثناتر ‪ 49‬تلف جافه‬
‫– تينلفف إمارفر وتنوفلفر ثناتر ‪ 53‬تلف جافه‪.‬‬
‫م‪ -‬الطنقر ا اتنجفر والتدوفقفر الندتغلر ال عىنح ‪ 2.1.‬تنثى ‪ %75‬نىن‬
‫الطنقر ا اتنجفر والتدوفقفر الداوفر النتن ر للشرير‪.‬‬
‫ه‪ -‬فترتىىي على قاىىو طلىىي الافىىع ا ضىىنذ نال لىىر تيلفىىر صىىانعفر غفىىر‬
‫نانشرو نتغفرو نتانقصر قمرهن ‪ 14‬جافه لي د نن ناتج ان ضنذر إل‬
‫اا فن تيلفر الافع والتوزفع النتغفرو للد نن النان انقمار ‪ 12‬جافه‪.‬‬
‫ىموث ت تغففىر ذى التيىنلفف‬ ‫و‪ -‬لن فثمى قاو طلي الافع ا ضنذ إل‬
‫الدىىاوفر الثناتىىر للشىىرير اندىىتثانء التيىىنلفف الصىىانعفر الثناتىىر والت ى نىىن‬
‫النتوقع تن تالغ ‪ 54‬تلف جافه‪.‬‬
‫طلىي الافىع ا ضىنذ النقىمح‬ ‫والمطلوب إاماء الرت اشأن قاىو تو رذى‬
‫نن شرير النرف ‪.‬‬
‫السؤال الثانى‬
‫ىال عىنح ‪ 2.1.‬عىمم ‪ 0...‬و ىمو افعىت للعنىالء‬ ‫تاتجت شىرير الاىال‬
‫ادعر ‪ 0‬جافه للو مو وقم تتضح تن الشرير قم ادتغلت ‪ %0.‬نن الطنقر النتن ر‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪911‬‬

‫ال العنح الن يور ننن اتجه عاه ت قفر الشرير ل دنئر صىنذفر قىمرهن ‪35..‬‬
‫جافه ولعالج ه ا الوضع اقترح نمفر النافعنت تن فىتح قاىو طلىي افىع إضىنذ‬
‫جمفم تح ادتالنه مفثن نن شرير الاجوح لتورفم ‪ 12..‬و مو مذعىر وا ىمو فقىوح‬
‫العنف اندتالنان نن ن نزن الشرير على تن فيىون دىعر الو ىمو ‪ 5‬جافىه وقىم‬
‫توضىح نىىمفر النافعىىنت تن هى ا الدىىعر نثقىىت ولىىن فىثثر على األدىىعنر الجنرفىىر‬
‫النألوذر ولن فاتج عاه تفر ثنر ضنرو عل شارو ودنعر الشرير ذ الدور لم‬
‫العنالء المائنفن ينن تشنر تفضن إل تاه نن النتوقع تاه إ ا تح قاو طلىي الافىع‬
‫ا ضنذ الن يور ت قفر الشرير لتينلفف نتغفرو تفنضىلفر نتزافىمو قىمرهن انالىغ‬
‫‪ 75..‬جافىىه وذى افىىس الوقىىت ت قفىىر الشىىرير لتيىىنلفف ثناتىىر تفنضىىلفر نتزافىىمو‬
‫قمرهن ‪ 5...‬جافه‪ .‬اصفتك الن ندي ا مار للشرير ذ اك تر ‪:‬‬
‫(ت قاو طلي الافع ا ضنذ ‪.‬‬
‫طلي الافع ا ضنذ ‪.‬‬ ‫(ي رذ‬
‫طلي الافع ا ضنذ ‪.‬‬ ‫(ج فدتو لم الشرير قاو تو رذ‬
‫‪911‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫الوحدة السابعة‬
‫نظم حماسبة املسئوليات‬
‫األدهدا‪:‬‬
‫بعد دراسة دهذه الوحدة؛ يجب أن يكون الدارس قادراً على‬
‫‪ -1‬التعرف عل نفاوح الح ن ندار الندئولفنت‪.‬‬
‫‪ -2‬التعىىرف علىىى النقونىىىنت األدندىىفر التىىى تدىىىتام علفاىىن الىىىح ن ندىىىار‬
‫الندئولفنت‪.‬‬
‫‪ -3‬التعرف عل األاوا الن تلفر لنرايز الندئولفر‪.‬‬
‫‪ -4‬التعىىرف عل ى يفففىىر تاوفىىي النعلونىىنت الننلفىىر وذقىىن لي ى نريىىز نىىن‬
‫نرايز الندئولفر‪.‬‬
‫العناصر‬
‫‪ 1/7‬نقمنر‪.‬‬
‫‪ 2/7‬نفاوح ن ندار الندئولفر‪.‬‬
‫‪ 3/7‬النقوننت األدندفر لالح ن ندار الندئولفنت‪.‬‬
‫‪ 4/7‬تاوا نرايز الندئولفر‪.‬‬
‫‪ 5/7‬تديفن العانصر ال نضعر لت يح نريز الندئولفر‪.‬‬
‫الكلمات المفتاحية‬
‫ن ندار الندئولفر ‪ -‬نريىز الندىئولفر ‪ -‬نرايىز التيلفىر ‪ -‬نرايىز الرا فىر ‪-‬‬
‫نرايز االدتثننر‪.‬‬

‫‪ 9/1‬مقدمة‬
‫تلعي الن ندار ا مارفر مورا هننن ذى ت قفىر الرقناىر عىن طرفىر التقىنرفر‬
‫الت ترذعان إل الندتوفنت ا مارفر الن تلفر نتضنار الافنانت الرقنافر واألذىرام‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪910‬‬

‫الندئولفن عن التافف والنوارم الت ت ت تفىمفاح وا جىراءات الناندىار للرقناىر‬

‫ذنلالح الرقنافر ا مارفر تتاىنو الرقناىر على العانصىر التالفنفىر الالزنىر تنىنح‬
‫اطرفقىىر‬ ‫العنلفىىر ا مارفىىر والاىىم نىىن تن تىىرتاط ه ى ه العانصىىر ااعضىىان الىىاع‬
‫نتيننلر ت فنين تن ت قر األهماف النرجوو ناان وفعتنم ه ا الراط على نىن‬
‫فل ‪:‬‬
‫‪ - 1‬فجىي تن فريىىز الالىنح الرقىىنا على اراىىننج ن ىمم تو طىىر نردىىونر‬
‫تقوح اتافف هن و مو إمارفر ندئولر ‪.‬‬
‫‪ - 2‬فجي تن تتواذر تننح العنلفر الرقنافر اوعنن نن الافنانت ه ‪:‬‬
‫صورو ارانج تو نوازانت تو نعنففر‪.‬‬ ‫(ت افنانت ن ططر وه الت تأ‬
‫(ي افناىىىنت ذعلفىىىر وهىىى التىىى تتىىىرجح األماء الفعلىىى للو ىىىمات ا مارفىىىر‬
‫الندئولر‪.‬‬
‫‪ -3‬تموات اتصن توذر الراط افن الىالح الرقنافىر وتلعىي التقىنرفر الننلفىر‬
‫ذنل طر الشىننلر ونىن‬ ‫الت تقمنان الن ندار ا مارفر مور تماو االتصن‬
‫فتفر عاان نن طط ذرعفر تنث تماو القفنس التى تدىت مح ذى التأيىم‬
‫نن تن األماء الفعل قم دنر طاقىن للاراىننج النردىوح وت مفىم الفىرور‬
‫تو االا راذىىنت الت ى تاىىتج نىىن النقنراىىر والت ى ت تىىنج إل ى إجىىراءات‬
‫ر لتنين الندئولفن نن ات ن القرار الناندي ‪.‬‬ ‫نص‬
‫وليى تىىتح عنلفىىر االتصىىن اطرفقىىر ذعنلىىر ذى ن التقىىنرفر الرقنافىىر الاىىم وتن‬
‫تادىىني إلى الندىىتوفنت ا مارفىىر الن تلفىىر اأدىىلوي فتاندىىي نىىع جنى الدىىلطر‬
‫والندئولفر الت فتنتع اان ي ندتوى نن ه ه الندتوفنت‪.‬‬
‫تىىوز الدىىىلطر والندىىىئولفر ‪ -‬نصىىىر ذىىى الناشىىىرت يافىىىرو ال جىىىح ‪ -‬علىىى‬
‫الندىىتوفنت ا مارفىىر الىىثالث ندىىتوى ا مارو العلفىىن وندىىتوى ا مارو الودىىط‬
‫وندتوى ا مارو التافف فر ي نىن هى ه الندىتوفنت ندىئو عىن جوااىي ن تلفىر‬
‫نن الولنئف ا مارفر وعن تافف ال طر النوضوعر‪.‬‬
‫‪919‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫‪ 2/1‬مفهوم محاسبة المسئولية‬

‫لنىىن يناىىت الرقناىىر عل ى عانصىىر التيىىنلفف وا فىىرامات ه ى ت ىىم الولىىنئف‬
‫الرئفدفر الت فامف إل ت قفقاىن الىنح الن ندىار ا مارفىر لى ا ذىأن راىط الالىنح‬
‫الن ندا اىنلتالفح ا مار – اعىم تن تيىون الدىلطنت والندىئولفنت قىم ت ىممت‬
‫تنننن – فجع الرقنار عل التينلفف وا فرامات تيثىر ذنعلفىر ذت مفىم الندىئولفر‬
‫نرتاط وال شك انن عامه الدلطر على ات ىن القىرارات‬ ‫عن ا افنر وعن الم‬
‫الت تثثر عل يى نىن النىم الت والن رجىنت ألن الدىلطر والندىئولفر تيىون‬
‫ذ فم نن له دلطر الت يح ذ يى نىن النىم الت والن رجىنت ونىن هاىن دىن‬
‫ه ا الالنح الن ندا االنح (ن ندار الندئولفر ‪.‬‬
‫وتعرف ن ندار الندىئولفر اأااىن الىنح ن ندىا فاىمف إلى ت قفىر الرقناىر‬
‫انلندىتوفنت ا مارفىر‬ ‫عل األماء عن طرفر راط الندئولفر عن األافنر والىم‬
‫الن تلفىىر ذ ى الافي ى التالفن ى للناشىىأو طاقىىن لاراىىننج ن ىىمم تو طىىر دىىناقر تو‬
‫نوازار ت طفطفر ا فث فنين إعمام التقنرفر الننلفر عن األماء الن طط والفعلى‬
‫واى لك تت ىمم‬ ‫لي نريز نن نرايز الندئولفر عن طرفر ه ا الالنح الن ندىا‬
‫الندئولفر عن األماء وفتح نعنلجر االا راذنت ايفنءو وذعنلفر‪.‬‬
‫فجي االهتننح ا عمام النوازانت الت طفطفر والت ت مم يفففر ت قفر تهماف‬
‫الناشأو ونن تهح دا ت قفر ه ه األهماف العن عل تادىفر ينذىر النجاىومات‬
‫واألاشطر ذ الناشأو و لىك نىن ىال توزفىع الندىئولفنت على النىمفرفن الى فن‬
‫فنين ت نفلاح تاعنت قراراتاح الن تلفر النتصلر اعنلفىر الت طىفط والرقناىر على‬
‫ال نوارم الننمفر والاشرفر‪ .‬ونن وجار الر ن ندار الندئولفر ذ ن الناشأو تتىألف‬
‫نىىن نجنوعىىر نىىن نرايىىز الندىىئولفر ويىى نىىمفر اغىى الالىىر عىىن ندىىتواه‬
‫ا مار فيىىون ندىىئوال عىىىن ت ىىم هىىى ه النرايىىز وفت نىىى الندىىئولفر النتصىىىلر‬
‫اأاشىىطر ن ىىممو ضىىنن إمارو تو قطىىن تو قدىىح نعىىفن ذ ى الناشىىأو‪ .‬وعل ى لىىك‬
‫ذن ندار الندئولفر نن ه إال الىنح نعلونىنت فىتح نىن اللىه تاوفىي النعلونىنت‬
‫الننلفىىر وذقىىن لنرايىىز الندىىئولفر ذ ى الناشىىأو وإعىىمام التقىىنرفر النتعلقىىر اأاشىىطر‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪912‬‬

‫ا مارات الن تلفر و لك ا مراج ا فرامات والتينلفف الت تم ذ اطىنر ت يىح‬

‫ورقنار النمفر الندئو عن نريز الندئولفر ذقط وانلتنل ذى ن الاىمف نىن الىح‬
‫ن ندار الندئولفر هو نقنراىر ال طىط ننثلىر ذى النوازاىنت الت طفطفىر اافناىنت‬
‫األماء الفعل لي نريز ندئولفر ذ الناشأو‪.‬‬
‫إعمام ت النح لن ندار الندئولفر ذى ال طىوات‬ ‫ه ا وفنين صر نرا‬
‫األراع التنلفر‪:‬‬
‫الناشأو‪.‬‬ ‫‪ -1‬ت مفم وتصافف نرايز الندئولفر ما‬
‫‪ -2‬ت مفم الدلطنت النفوضر لنمفر نرايز الندئولفر‪.‬‬
‫‪ -3‬إعىىمام النوازاىىنت الت طفطفىىر وتجنفىىع وتاوفىىي الاتىىنئج الفعلفىىر ونىىن ثىىح‬
‫إعمام تقنرفر األماء لي نريز نن نرايز الندئولفر‪.‬‬
‫‪ -4‬ن ندار وندنئلر النمفرفن عن قراراتاح وذقن للندئولفنت الناوطر ااح‪.‬‬
‫‪ 1/1‬المقومات األساسية لنظم محاسبة المسئوليات‬
‫ت ف قر النح ن ندار الندئولفر تهماذه الام نىن تن فتىواذر لىه النقونىنت‬
‫اآلتفر‪:‬‬
‫‪ -‬وجىىوم هفي ى تالفن ى ف ىىمم اوضىىوح نرايىىز الندىىئولفر ما ى الناشىىأو‬
‫وفعيس الت مفم الواضح للدلطر والندئولفر لي ندتوى إمار ‪.‬‬
‫‪ -‬وجوم نوازانت ت طفطفر تو نعنففر دلفنر لي نن التينلفف وا فرامات‬
‫واالدىىتثننرات وراطاىىن انلندىىئولفنت وإال لىىن فنيىىن قفىىنس وتقفىىفح األماء‬
‫الفعل ى اصىىوره دىىلفنر وفجىىي تن تيىىون ه ى ه النعىىنففر واقعفىىه وثناتىىر‬
‫ونفاونه‪.‬‬
‫‪ -‬ذصىىى العانصىىىر ال نضىىىعر للرقناىىىر والىىىت يح عىىىن تلىىىك العانصىىىر غفىىىر‬
‫ال نضعر للرقنار والت يح و لك لي ندتوى ندئولفر‪.‬‬
‫‪ -‬ت مفىىم األهىىماف النطلىىوي نىىن يى نريىىز ت قفقاىىن وا فىىث تيىىون قنالىىر‬
‫‪911‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫للقفنس وفجي تن تراع األهنفر الادىافر لههىماف ذى ضىوء األهىماف‬

‫ينن فجي ت مفىم الاعىم الزناى ليى هىمف‬ ‫قصفرو األج وطوفلر األج‬
‫وال طط التفصفلفر لت قفقه‪.‬‬
‫‪ -‬إعمام تقنرفر تقففح األماء لي نريز ندئولفر تعيس نىن ف ققىه نىن اتىنئج‬
‫ذعلفه ونقنراته انن ينن ندتامذن‪.‬‬
‫‪ -‬تن تشىىن تقىىنرفر الندىىئولفر تو تقىىنرفر تقفىىفح األماء عل ى ينذىىر العانصىىر‬
‫ذ اطنر ت ينه وانلتىنل‬ ‫الت ت ضع لرقنار نمفر النريز والت تم‬
‫ذعل ي نمفر تن فدع جنهما للوصو لههماف الن و إلفه ت قفقان‪.‬‬
‫‪ -‬تن تصىى تقىىنرفر الندىىئولفر ليىى نىىمفر نريىىز ندىىئولفر تو للندىىتوفنت‬
‫ا مارفر العلفن ذ الوقت الناندي الت ن القرار‪.‬‬
‫‪ -‬تن تشىىىن تقىىىنرفر تقفىىىفح األماء يىىى نرايىىىز الندىىىئولفر انلناشىىىأو نصىىىر‬
‫النرايز النثثرو عل تهماذان‪.‬‬
‫‪ -‬تال فقتصر التقففح عل نمى ت قفر األهماف وليىن فجىي تن فنتىم لفشىن‬
‫ت مفىىم االا راذىىنت وت لفلاىىن وتفدىىفرهن وت مفىىم نىىواطن القىىوو لتانفتاىىن‬
‫وت مفم نواطن الضعف وت مفىم الندىئولفر عااىن وات ىن القىرارات التى‬
‫تعن عل عمح تيرارهن ندتقاال‪.‬‬
‫ت فت قر ال نذز‬ ‫‪ -‬وجوم النح فضنن عمالر الثواي والعقني عن األماء‬
‫على الت دىىفن الندىتنر لىىهماء وفت قىر لىىك انوضىوعفر التقفىىفح واعىىمه‬
‫عن التقمفر الش ص والت فز‪.‬‬
‫‪ -‬تال فتأثر النح ن ندار الندئولفر اتضىنري نصىنلح األذىرام والندىتوفنت‬
‫ا مارفر الن تلفر‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪911‬‬

‫وتتنث النانذع الت فنين تن ت ص علفان الناشأو نن تطافر النح ن ندار‬

‫الندئولفر ذ ‪:‬‬
‫ت‪ -‬إعنمو هفيلر الناشأو تالفنن ا فث فنين ت مفم ندىتوى يى و ىمو إمارفىر‬
‫وندتوى الدلطر والندئولفر الناندار لان‪.‬‬
‫ي‪ -‬تداف عنلفر ات ن القرارات فث تتح عام الندتوى األيثر قمرو على‬
‫نال لر الواقع والتأثفر ذفه‪.‬‬
‫ج ‪ -‬ات ن القرارات ادرعر ويفنءو وذ الوقت الناندي‪.‬‬
‫م‪ -‬نشىىنرير الندىىتوفنت ا مارفىىر األماى ذى ات ىىن القىىرارات ف قىىر ال ىىنذز‬
‫الافد النثثر اصورو إفجنافه عل الاتنئج‪.‬‬
‫ه ‪ -‬إنينافىىىر ال يىىىح الدىىىلفح علىىى تماء نىىىمفر نرايىىىز الندىىىئولفر وانلتىىىنل‬
‫إنينافر ت مفم قمراتاح ال قفقفر‪.‬‬
‫الجام لت قفر تقص افع للناشأو‪.‬‬ ‫و‪ -‬تشجفع األذرام و ثاح عل ا‬
‫فث فىرتاط تقفىفح‬ ‫ز‪ -‬ندنعمو ا مارو عل ت قفر نفاوح ا مارو انألهماف‬
‫األماء انلناشأو انمى إاجنز األهماف‪.‬‬
‫فث فتح لفت الىر‬ ‫ح‪ -‬ندنعمو ا مارو عل ت قفر نامت ا مارو انالدتثانء‬
‫ا مارو مائنن إل االا راذنت النثثرو وانلتنل االدتغال األنثى لوقىت‬
‫ا مارو وترشفمه انن ف قر ات ىن القىرار ذى الوقىت الناندىي لتصى فح‬
‫األوضن وإعنمو الافيلر‪.‬‬
‫‪ 1/1‬أنواع مراكز المسئولية‬
‫فنيىىن تعرفىىف نريىىز الندىىئولفر اأاىىه و ىىمو إمارفىىر ذ ى الافي ى التالفن ى‬
‫تدندن ذ تجنفع الافنانت الننلفىر وإصىمار‬ ‫وتت‬ ‫فرتدان ش ص إمار ندئو‬
‫التقنرفر لفتح تقففح األماء طاقن لنانمئ ن ندار الندئولفر‪.‬‬
‫وفتطلي ت مفم نريز الندئولفر وضع رفطر تالفنفىر للناشىأو انىن فتنشى‬
‫‪915‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫ن ع الواقع وانن فثمى إل تقدفح الناشأو إل و مات إمارفىر (نرايىز ندىئولفر‬

‫وتيون ي و مو ت ت ندئولفر ش ص إمار نعفن وفراع عل قمر ا نينن‬
‫تن تنث ه ه النرايز تقدننن تو إمارات نوجومو ذعال انلناشأو وفدىتعنن اجىنز‬
‫فوضىح العنلفىنت والنرا ى الصىانعفر‬ ‫ه ه ال طوو امرادر الت طفط الفا ال‬
‫وال رفطر التالفنفر الت توضح طوط الدلطر والندئولفر‪.‬‬
‫فعتار ي نريز ندئولفر ندئوال عن القفنح اأماء نعفن دواء ينن ه ا األماء‬
‫هو إاتنج دلعر تو تقمفح منر نعفار وذ ي األ وا ذ اه ف تنج إل نم الت‬
‫تتنث ذ عانصر عوان ا اتنج الت تدنعمه عل األماء وهو فاتج ذ الاانفىر‬
‫ن رجنت ننثلر ذ الدلع تو ال مننت النىثماو وتقىوح ن ندىار الندىئولفر اتقىمفح‬
‫النعلوننت عن ه ه النم الت والن رجنت وه تتىرجح النىم الت ذى صىورو‬
‫تينلفف وتترجح الن رجنت ذ صورو إفرامات إ ا يناىت الو ىمو ا مارفىر تافىع‬
‫إاتنجان للغ فر تنن إ ا ينن إاتنجان فت و إل و مو إمارفىر ت ىرى ما ى الناشىأو‬
‫ذفنين ات ن تيلفر الدىلع تو ال ىمننت يىأماو للقفىنس تو التعافىر عااىن ذى صىورو‬
‫و مات ينفر وفنين انلطاع ادت ماح نن فدن اأدعنر الت وفى يأدىنس للقفىنس‬
‫دفتضح ذ الو مو المرادفر التنلفر‪.‬‬ ‫عل الا و ال‬
‫تعتار نرايز الندئولفر اقطر األدنس ذ اانء النح ن ندار الندئولفر ذاعم‬
‫ت مفم نرايىز الندىئولفر وت مفىم األشى نص الندىئولفن عىن هى ه النرايىز فنيىن‬
‫إعىىمام النوازاىىنت ونىىن ثىىح تجنفىىع وإعىىمام افناىىنت األماء الفعل ى وتقفىىفح تماء ي ى‬
‫نريز نن نرايز الندئولفر‪.‬‬
‫ه ا وفنين تصافف نرايز الندئولفر إل ثالثر تاوا ‪:‬‬
‫‪ -9‬مراكز التكلفة‬
‫انلادار لنرايز التيلفر فتح ن ندار نمفر ا مارو تو القدح عن التينلفف ذقط‬
‫انعا تن نمفر نريىز التيلفىر فت نى ذقىط الندىئولفر عىن التيىنلفف ا يىح تن نىن‬
‫ت ت اطنر الت يح والرقنار لنمفر نريز التيلفر هو ذقط‬ ‫ف ضع لرقناته تو فم‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪911‬‬

‫عانصر التينلفف‪ .‬ذعلى دىاف النثىن فعتاىر نىمفر ا اتىنج ندىئوال عىن عانصىر‬
‫القىرارات النتصىلر اافقىنت إمارو‬ ‫التينلفف ال نصر ا مارو ا اتنج ا يح تاه نت‬
‫ىىىفن تن هىىى ا النىىىمفر ال فت ىىى ت نىىىن القىىىرارات النتصىىىلر اافىىىع‬ ‫ا اتىىىنج ذىىى‬
‫ن رجنت نريىز التيلفىر‪ .‬والىرا لطافعىر التالفنىنت والعنلفىنت التشىغفلفر والتى‬
‫تدنح عىنمو ا نينافىر ت مفىم نرايىز التيلفىر ادىاولر ذى ن هى ا الاىو نىن نرايىز‬
‫الندئولفر هو تيثىر تشىين نرايىز الندىئولفر ادىت مانن وشىفوعن‪ .‬وف تلىف جىح‬
‫نريز التيلفر نن قدح صغفر فضح عمم قلف نن العننلفن إل نصاع ينن فضىح‬
‫نريىز التيلفىر‬ ‫عمم يافر نن العننلفن وقم فيون هانك نرايز تيلفر ذرعفر ما‬
‫الرئفد ‪ .‬وفنين تقدفح التينلفف نن فث عالقتاىن انرايىز الندىئولفر ألغىرا‬
‫الرقنار وتقففح األماء إل اوعفن هنن‪:‬‬
‫أ) تكالي‪ :‬يمكن التحكم فيها‬
‫وه تلك التينلفف التى فنيىن للندىئو عىن النريىز تو القدىح الىت يح ذفاىن‬
‫والتىىأثفر علفاىىن انلزفىىنمو تو الىىاقص ذعل ى دىىاف النثىىن ادىىت ماح النىىوام ال ىىنح‬
‫وادت ماح العننلر ذى نريىز نعىفن فعتاىر نىن ندىئولفر رئىفس هى ا النريىز ألاىه‬
‫فنياه الت يح نثال ذ تيلفر النوام النانشرو عن طرفىر الىت يح ذى جىح وينفىر‬
‫ا اتنج واالدت ماح الرشفم للنوام ال نح‪.‬‬
‫ب) تكالي‪ :‬ال يمكن التحكم فيها‬
‫وه ى تلىىك التيىىنلفف الت ى ال تتىىأثر انىىن فت ى ه نىىمفر نريىىز الندىىئولفر نىىن‬
‫قرارات ت تاه فيون غفر قنمر عل الىت يح ذفاىن ذنىثال نىمفر عااىر الغىز ذى‬
‫إ مى شرينت الغىز والادىفج ال فنياىه الىت يح ذى تيلفىر اآلالت النوجىومو ذى‬
‫العاار ونن ثح قدط إهاليان وي ا قدط التأنفن عل ناىنا و الت العااىر و لىك‬
‫ألن ثنن شراء اآلالت والتأنفن عل النصاع ت ممه إمارو الشرير‪.‬‬
‫فرتاط الت يح ذ التيلفر اأنرفن الندتوى ا مار والاعم الزناى ‪ .‬ذفنىن فتعلىر‬
‫انلندتوى ا مار ذي التينلفف ذ الاانفر نضعر لت يح ت ىم الندىتوفنت ا مارفىر‬
‫ولين ت تلف مرجر الت يح اىن تالف الندىتوى ا مار الندىئو ذنىن فنيىن الىت يح‬
‫‪911‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫ذفه عل ندىتوى ا مارو الودىط فيىون غفىر نضىع للىت يح على ندىتوى ا مارو‬
‫التافف فىىر ذنالعتنىىنم الن ىىمم لافقىىنت الا ىىوث والتطىىوفر نىىثال ال فعتاىىر نىىن ندىىئولفر‬
‫رئفس قدح التجنفع تو ت نمفر ا اتنج ولياه نضىع لىت يح رئىفس قدىح الا ىوث‪.‬‬
‫وإ ا ذر وتح ت نفى قدىح التجنفىع اجىزء نىن تيىنلفف الا ىوث ذ ااىن ال تىم ذى‬
‫تقىىنرفر الندىىئولفر الت ى تعىىمهن ن ندىىار الندىىئولفر ذنلقنالفىىر تو عىىمح القنالفىىر للىىت يح‬
‫نرتاطر انريز الندئولفر‪ .‬تنن عام الالر إل الناشأو يي ذ ن جنفع التينلفف تيىون‬
‫قنالىىر للىىت يح ذفاىىن ألن ي ى عاصىىر نىىن عانصىىر التيىىنلفف الاىىم وتن فيىىون هاىىنك‬
‫ش ص نن ذ نريز نن ندئو عن ات ن قرارات فنيىن تن تىثثر على جىح إافىنر‬
‫ه ا العاصر وطاقن لمرجر الت يح تت مم الندئولفر‪.‬‬
‫تنىىن ذفنىىن فتعلىىر انلاعىىم الزنا ى وتثىىره عل ى الىىت يح ذ ى التيلفىىر ذي ى التيىىنلفف‬
‫وإن يىىنن اعضىىان و نصىىر التيىىنلفف الثناتىىر‬ ‫نضىىعر للىىت يح ذىى األجىى الطوفىى‬
‫ين فجىىنر نىىثال غفىىر نضىىع لىىت يح الندىىتوفنت ا مارفىىر الودىىط تو النانشىىرو ذ ى‬
‫األج القصفر إال تاان نضعر لت يح ت م الندتوفنت ا مارفر ذ األج الطوف ‪.‬‬
‫ه ى ا والاىىم نىىن تفاىىح العالقىىر اىىفن نفىىنهفح التيلفىىر الن تلفىىر ومرجىىر قنالفتاىىن‬
‫للىىت يح عل ى ندىىتوى نريىىز الندىىئولفر ذانلادىىار لهجىىور النانشىىرو فال ىىل تن‬
‫ذى اطىنر ت يىح رئىفس النريىز ألااىن نرتاطىر ادىور‬ ‫نعمالت األجور ال تىم‬
‫العن ى والقىىواافن العننلفىىر ذىىرئفس النريىىز لىىفس ندىىئوال عىىن نعىىمالت األجىىور‬
‫ولياه ندئو ندئولفر يننلر عن يفففر ادت ماح دنعنت عن العنن ذ نريىزه‬
‫وفدتطفع تن فت يح ذ التيلفر عن طرفر ت ينه ذ توقنت التشغف وناع الوقت‬
‫الضنئع غفر الناتج وزفنمو يفنءو ادت ماح وقت العن عن طرفر زفنمو ا اتىنج‬
‫ذىىنألجور النانشىىرو إ ا نىىن التيىىنلفف ال نضىىعر لىىت يح الندىىئولفن عىىن نرايىىز‬
‫ا اتنج وفنين تطافر لك تفضىن على تيلفىر النىوام النانشىرو ذىرغح تن تدىعنر‬
‫الشراء قم ال تيون نن ندىئولفر رئىفس نريىز ا اتىنج إال تن ينفىر النىوام ال ىنح‬
‫الندت منر تيون ت ت دفطرته وت ينه‪.‬‬
‫وانلادار للتينلفف الصانعفر غفر النانشرو ذفنين تقدفنان إلى نجنىوعتفن‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪911‬‬

‫نجنوعر قنالر للت يح وه الت فنين ت صفصان نانشىرو لنريىز ندىئولفر نثى‬
‫تيلفىىر العنى غفىىر النانشىىرو اىىنلنريز وتيلفىىر النىىوام غفىىر النانشىىرو ونااىىن تيلفىىر‬
‫القوى الن رير اىنلنريز تنىن العانصىر التى تىوز توزفعىن ينفىن على نرايىز‬
‫الندئولفر طاقن ألدنس توزفىع ناندىي تعتاىر غفىر نضىعر للىت يح نثى اصىفي‬
‫النريز نن إفجنر النانا تو التأنفن عل النانا ‪.‬‬
‫فال ل تن تاوفي التيلفر فرتاط انلامف ال نن تجله فتح تجنفىع التيىنلفف‬
‫ذ ا ينن تجنفع التينلفف ااىمف قفىنس تيلفىر ا اتىنج ذنلتيلفىر النانشىرو هى التى‬
‫فنين ت صفصان نانشرو للناتج تو العنلفر تنن التيلفر غفىر النانشىرو ذاى التى‬
‫فت ن الناتج ااصفي ناان فوز علفه طاقن لنعمالت ت نف نعفار‪ .‬ه ا التاوفي‬
‫للتينلفف ال م له امرجر الت يح ألاه فىرتاط اىنلناتج ولىفس انريىز الندىئولفر‬
‫تنن إ ا يىنن الاىمف نىن تجنفىع التيىنلفف هىو راطاىن انريىز الندىئولفر ذنلتيلفىر‬
‫تفضن تنن نانشرو تو نصر وتنن غفر نانشرو تو عننىر التيىنلفف العننىر تىوز‬
‫عل نرايز الندئولفر توزفعن ينفن طاقن ألدس ناندىار لى ا ذاى غفىر نضىعر‬
‫للت يح وانلتنل فنين القىو تن يى التيىنلفف ال نضىعر للىت يح الاىم وتن تيىون‬
‫نىىن التيىىنلفف النانشىىرو عل ى نرايىىز الندىىئولفر ذعاصىىر إهىىالك اآلالت نىىثال ال‬
‫ف ضىع لىت يح رئىفس النريىز ألن نعىمالت إهىالك اآلالت ت ىمم على ندىىتوفنت‬
‫إمارفر تعل والتينلفف العننر الت ف ن نريز الندئولفر ااصفي ينى نااىن‬
‫تيون غفر نضعر للت يح‪.‬‬
‫تعتار التينلفف غفر النانشرو الت ت ن عل نرايز الندئولفر طاقن ألدس‬
‫توزفىىع نعفاىىر نىىن التيىىنلفف غفىىر ال نضىىعر للىىت يح على ندىىتوى النريىىز ال ى‬
‫ت ن ى علفىىه ه ى ه التيىىنلفف ولي ى تيتن ى ذعنلفىىر الىىح ن ندىىار الندىىئولفر فنيىىن‬
‫ت وفى هى ا الاىو نىن التيىنلفف إلى تيىنلفف نضىعر للىت يح عىن طرفىر زفىنمو‬
‫مرجر تأث ر هى ه التيىنلفف اقىرارات رئىفس نريىز الندىئولفر ذعلى دىاف النثىن‬
‫تعتار تينلفف الصفنار نن التينلفف غفر ال نضعر للت يح انلادار لنريز ا اتىنج‬
‫مننته إل نرايز ا اتنج ثح تىوز تيىنلفف نريىز‬ ‫طنلنن تن قدح الصفنار فثم‬
‫‪911‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫الصفنار عل هى ه النرايىز طاقىن ألدىنس توزفىع ناندىي ذى ا تىح ت وفى نريىز‬

‫الصفنار إل نريز ندئولفر و مم ل مننته دعرا نعفان وتصاح ه ا النريز فافع‬
‫مننته إل نرايز ا اتنج ادعر نعفن فصاح اصفي نريز ا اتنج نن‬ ‫تو ف و‬
‫تيىىنلفف الصىىفنار نضىىعن للىىت يح ألن تيىىنلفف ىىمننت الصىىفنار النىىثماو لنريىىز‬
‫الندىىئولفر تصىىا ت تتىىأثر انىىن فت ى ه رئىىفس هى ا النريىىز نىىن قىىرارات وانلنثى‬
‫تعتار تيلفر ا ضىنءو نىن التيىنلفف غفىر ال نضىعر للىت يح إ ا يىنن للناشىأو يلاىن‬
‫عمام وا م ف دي قفنر االدتاالك ا جننل نن اليارانء ذف ه ه ال نلر توز‬
‫تيلفر ا ضنءو عل النرايز على تدىنس نىن فشىغله يى نريىز نىن ندىن ر نىثال‬
‫وا لك تعتار تينلفف غفر نضعر للت يح تنىن إ ا صىص ليى نريىز ندىئولفر‬
‫عىىمام ىىنص فقىىفس نقىىمار ادىىتااليه نىىن الياراىىنء تت ىىو تيلفىىر ا ضىىنءو إل ى‬
‫تينلفف نضعر للت يح ‪.‬‬
‫ذفنن فتعلر انلثانت والتغفر ذ عانصر التينلفف فال ل تاان عالقىر نرتاطىر‬
‫ادلوك عاصر التيلفر تجنه تقلانت جح الاشنط ذنلتيلفر ثناتىر إ ا يناىت ال تتىأثر‬
‫ذى نجنوعاىن انىىن ف ىمث نىىن تغفىر ذى جىح الاشىىنط (ذى األجى القصىفر وذى‬
‫موم طنقر نعفار وه نتغفىرو إ ا تىأثرت انلزفىنمو والاقصىنن انىن فطىرت على‬
‫جح الاشنط نن تغففر تنن قنالفتان للت يح ذت ضع لمرجر تأثرهن اقرارات رئفس‬
‫نريز الندئولفر ول لك ذا نضعر للت يح ذتيلفر العنى غفىر النانشىر تنفى‬
‫إل الثانت نع تغفر جح الاشنط ولياان نن التينلفف التى ت ضىع لىت يح رئىفس‬
‫نريىىز الندىىئولفر والتيىىنلفف النتغفىىرو وتن يناىىت عىىنمو نىىن التيىىنلفف ال نضىىعر‬
‫للت يح إال تاىه الاىم نىن مرادىر يى عاصىر نااىن وت مفىم مرجىر تىأثره اقىرارات‬
‫نىىمفر نريىىز الندىىئولفر ذنىىمفر قدىىح التجنفىىع ذى نصىىاع لصىىانعر الىىمراجنت ال‬
‫فعتار ندئوال عن تيلفر األجزاء النصاعر الت فقىوح اتجنفعاىن ذاى وإن يناىت‬
‫تيلفر نتغفرو إال تاان غفر نضعر للت يح ذ لك النريز‪.‬‬
‫و ت فنين تقففح تماء نرايز التيلفر الام نن نقنرار األماء الفعل للنريىز‬
‫انعفنر نعفن وقم فقنرن األماء الفعل انن ينن نقررا تن فيون علفه األماء لافس‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪910‬‬

‫ال نالت األ رى فقنرن األماء الفعل لفترو نعفاىر اىأماء ذتىرو‬ ‫الفترو وذ اع‬
‫تو عىىمو ذتىىرات دىىناقر عل ى تدىىنس تن األماء الدىىنار فعتاىىر نقفندىىن لل يىىح عل ى‬
‫الفنئمو ذ التعرف عل االتجنهنت‬ ‫الاتنئج ال نلفر وتن ينن لا ه النقنرار اع‬
‫الرقنار اتفجر لعمو تداني نن تهنان‪:‬‬ ‫إال تاان تعتار غفر ينذفر ألغرا‬
‫(ت ا تالف التاوفي الن ندا ذ الفترو ال نلفر عاىه ذى الفتىرات الدىناقر‬
‫وه ى ا ل ى ه تثىىره الواضىىح عل ى الاتىىنئج الاانئفىىر الت ى ال تعىىمو تن تيىىون‬
‫ال الفترو‪.‬‬ ‫نل صن للعنلفنت الت تاجز تو تاف‬
‫(ي ا ىتالف تماء الفتىىرو تو الفتىرات الدىىناقر عىن تماء الفتىىرو ال نلفىر ذفى‬
‫نلر نن إ ا ينات اتنئج الفتىرو الدىناقر نشىتنلر على إدىراف تو ضىفن‬
‫ذ ن نن الواجي ذصله وادتاعنمه قا عقم النقنرار‪.‬‬
‫األ طنء النتيررو نن ذترو أل رى وانلتىنل قىم ال فلاىر‬ ‫(ج وجوم اع‬
‫ا ىىتالف واضىىح عاىىم النقنراىىر نىىع اتىىنئج الفتىىرو الدىىناقر وه ى ا فىىثم‬
‫اموره إل صعوار التعرف عل ه ه األ طنء ونعرذر تدىاناان والعنى‬
‫عل تالذفان ‪.‬‬
‫(م التىىأ فر ذى إعىىمام الافناىنت واالاتلىىنر تى ااتاىىنء الفتىىرو مون نراقاىىر‬
‫فاىه‬ ‫ونتناعر التافف انن ال فدىنح انيتشىنف األ طىنء تو ا دىراف ذى‬
‫ونعنلجتان وناع تيرار موثان ذ الندتقا ‪.‬‬
‫فتضح ننن دار تن نقنرار اتنئج الفتىرو ال نلفىر ااتىنئج ذتىرو تو عىمو ذتىرات‬
‫دناقر تعتار تق ذنعلفر نن نقنرار اتنئج الفترو ال نلفر انىن يىنن نقىررا تن تيىون‬
‫لىك ذى ن نىن الضىرور تن فيىون قىم‬ ‫علفه تلك الاتنئج ذ امافىر الفتىرو وعلى‬
‫روعى ذى إعىىمام الودىىفلر التى تت ى ذى تقفىىفح تماء نرايىىز الندىىئولفر ذى ذتىىرو‬
‫نعفار اللروف واأل وا واالعتانرات ال نصر اا ه الفترو ت فنين اعتانرهن‬
‫لك ذ ن تماو القفىنس األيثىر نالئنىر‬ ‫ودفلر نقنرار ناطقفر وذعنلر وعنملر وعل‬
‫ه النوازار الت توضع لي نريز ندئولفر ذ امافىر يى ذتىرو وا فىث تقىنرن‬
‫‪919‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫تقففح تماء الندئولفن‪.‬‬ ‫الاتنئج الفعلفر اأرقنح النوازار اغر‬

‫ه ا وتعتار النوازانت الت طفطفر والنعنففر الودفلر األدندىفر للرقناىر على‬
‫التيىىنلفف وإعىىمام التقىىنرفر الن تلفىىر وفوضىىح الشىىي التىىنل تقرفىىر تقفىىفح األماء‬
‫ال نص ا مى الشرينت الت تتضنن تراعىر تقدىنح إاتنجفىر‪ .‬الجىزء العلىو نىن‬
‫ىىفن تن‬ ‫هى ا التقرفىىر عاىىنرو عىىن تقرفىىر إجنىىنل عىىن تماء األقدىىنح األراعىىر ذى‬
‫الجزء الدفل نن التقرفر فنث عل داف النثن افنن تفصفل لعانصر التينلفف‬
‫الن تلفر للقدح ( ت و لك لتوضفح يفففر راط الالنح الن ندا انلتالفح ا مار‬
‫وإلانر الافنانت الناندار ذ تقىنرفر األماء التى ترذىع إلى الندىتوفنت ا مارفىر‬
‫الن تلفر‪ .‬وفتضح نن ه ا التقنرفر يفف فنين الراط افن الافنانت الت تلار ذ‬
‫التقنرفر النرذوعر إل الندىتوفنت ا مارفىر التافف فىر والندىتوفنت ا مارفىر التى‬
‫تعلوهن وفال ل تن التقرفر فلار يال نن التينلفف الفعلفر والتيىنلفف الن ططىر‬
‫والفىىرور افاانىىن تو االا راذىىنت وفريىىز التقرفىىر ذقىىط على التيىىنلفف ال نضىىعر‬
‫لت يح ورقنار الندتوى ا مار ‪.‬‬
‫تقرير محاسبة المسئولية – نائب الرئيس‬
‫تكالي‪ :‬التشغيل عن الشهر المنتهي في ‪2091/90/19‬‬
‫االنحرافات‬ ‫التكالي‪ :‬الفعلية‬ ‫التكالي‪ :‬وفقا للموازنة‬ ‫القسم‬
‫‪ 2505..‬غ‬ ‫‪34505..‬‬ ‫‪32.0...‬‬ ‫القدح ت‬
‫‪ 405..‬غ‬ ‫‪19.05..‬‬ ‫‪1050...‬‬ ‫القدح ي‬
‫(‪ 40...‬ح‬ ‫‪2110...‬‬ ‫‪2150...‬‬ ‫القدح ج‬
‫‪ 20...‬غ‬ ‫‪1250...‬‬ ‫‪1230...‬‬ ‫القدح م‬
‫‪ 200...‬غ‬ ‫‪0720...‬‬ ‫‪0440...‬‬ ‫ا جننل‬

‫(ح نرغوي ذفه‬ ‫(غ غفر نرغوي ذفه‬

‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪912‬‬

‫القسم (أ)‬
‫تقرير محاسبة المسئولية – مشر‪ :‬القسم (أ)‬
‫عن الشهر المنتهي في ‪2091/90/19‬‬
‫االنحرافات‬ ‫التكالي‪ :‬وفقا للموازنة التكالي‪ :‬الفعلية‬ ‫عناصر التكالي‪:‬‬
‫‪ 190...‬غ‬ ‫‪1750...‬‬ ‫‪1550...‬‬ ‫نوام نانشرو‬
‫(‪ 40...‬ح‬ ‫‪910...‬‬ ‫‪950...‬‬ ‫تجور نانشرو‬
‫‪ 1.05..‬غ‬ ‫‪7905..‬‬ ‫‪590...‬‬ ‫تينلفف صانعفر غفر نانشرو‬
‫‪ 2505..‬غ‬ ‫‪34505..‬‬ ‫‪32.0...‬‬ ‫ا جننل‬

‫ه ا وت تلف تقنرفر األماء نن فث ن توفنتان وااومهىن ومرجىر شىنولان تو‬

‫دىىفقمح لىىه التقرفىىر وهاىىن تاىىرز عىىمو‬ ‫تفصىىفلان اىىن تالف الندىىتوى ا مار الى‬
‫نانمئ فجي نراعنتان عام إعمام وتقمفح تقنرفر األماء وه ‪:‬‬
‫(ت فجىىىي تن تعىىىم الافناىىىنت الن ندىىىافر اطرفقىىىر ناندىىىار تفىىى انال تفنجىىىنت‬
‫ا ل نصىىىر ايىىى عضىىىو نىىىن تعضىىىنء ا مارو وانىىىن فلزنىىىه نىىىن افناىىىنت‬
‫لنننردر نانح ولففته‪.‬‬
‫(ي ت تلف طو الفترو الزنافر التى تغطفاىن تقىنرفر األماء طاقىن لندىتوى‬
‫ندئولفر الش ص الى فقىمح إلفىه التقرفىر وعلى لىك ذى ن األشى نص‬
‫النشىىرذفن عل ى التافف ى دىىوف ف تىىنجون إل ى افناىىنت ن ندىىافر تغط ى‬
‫ذترات قصفرو تنن انلادار لهش نص الندئولفن ذى ندىتوفنت إمارفىر‬
‫تعل ذ ن التقنرفر تغط ذترات زنافر تطو ‪.‬‬
‫(ج فت و االهتنىنح اتقىنرفر األماء نىن قفىنس تو نقنراىر العانصىر الفرمفىر‬
‫ت ىىت رقناىىر األش ى نص النشىىرذفن عل ى التافف ى إل ى قفىىنس نل صىىنت‬
‫ااتنئج األقدنح وت لف لالتجنهنت الت تدنعم الندتوفنت العلفن ذ ردح‬
‫الدفندنت ووضع الارانج للفترات النقالر‪.‬‬
‫اتىنئج نرايىز الندىئولفر وفقتضى‬ ‫(م اتان نامت ا مارو انالدتثانء ذ عر‬
‫‪911‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫تطافر نامت ا مارو انالدتثانء تن فرذع ذقط للندتوى ا مار النعفن تلىك‬
‫ا جىراءات نىن األشى نص‬ ‫العنلفنت غفر العنمفر الت تتطلي ات ن اع‬
‫الندئولفن وه ا فعا تن العنلفنت غفر النرذوعر تادىني طاقىن لل طىر تو‬
‫الاراىىننج تو النعىىنففر النوضىىوعر وتاىىه لىىفس نىىن الضىىرور تن تتىىناع‬
‫ا مارو ي التفصفالت‪ .‬وتىتل ص نزافىن تتاىن ناىمت ا مارو انالدىتثانء ذى‬
‫اتنئج نرايز الندئولفر ذفنن فل ‪:‬‬ ‫عر‬
‫‪ ‬ت ىىو االهتنىىنح نىىن قفىىنس ونراقاىىر العانصىىر التفصىىفلفر ت ىىت رقناىىر‬
‫األش نص النشرذفن عل التافف إل التعرف عل االدتثانءات وإعمام‬
‫نل صىىنت ااتىىنئج نرايىىز الندىىئولفر وت لف ى لالتجنهىىنت الت ى تدىىنعم‬
‫الندتوفنت العلفن عل ردح الدفندنت ووضع الارانج للفترات النقالر‪.‬‬
‫‪ ‬ال م نن التيرار ذ ات ن القرارات انعتانر تن نامت ا مارو انالدىتثانء‬
‫فىىوذر العمفىىم نىىن القىىرارات الثناوفىىر نقىىمنن وفعنىى علىى ت صىىفص‬
‫وتريفز ااتانه ي ندتوى إمار نعفن عل نانح ن مومو‪.‬‬
‫‪ ‬تىىوذفر ودىىفلر لل يىىح عل ى اتىىنئج الفتىىرو ال نلفىىر وفىىتح لىىك نىىن ىىال‬
‫نقنرار اتنئج الفترو ال نلفر انن يىنن نقىررا تن تيىون علفىه تلىك الاتىنئج‬
‫ذ امافر الفترو‪.‬‬
‫فااىىن‬ ‫‪ ‬نراقاىىر ونتناعىىر التاففىى انىىن فدىىنح انيتشىىنف االا راذىىنت ذىى‬
‫والعن عل نعنلجتان ون ندار الندىئولفن عااىن وناىع تيىرار ىموثان‬
‫ذ الندتقا ‪.‬‬
‫وفراعى عاىىم إعىىمام تقىىنرفر األماء الفص ى اىىفن التيىىنلفف ال نضىىعر للىىت يح‬
‫والتيىىنلفف غفىىر ال نضىىعر للىىت يح وتاقدىىح اآلراء اشىىأن إلاىىنر التيىىنلفف غفىىر‬
‫فىرى تن تضىح التقىنرفر يىال الاىوعفن‬ ‫ال نضعر للىت يح اتقىنرفر األماء ذىنلاع‬
‫ألن لىىىك فعطىىى صىىىورو نتيننلىىىر عىىىن تيىىىنلفف األماء وعلىىى رئىىىفس نريىىىز‬
‫الندئولفر تن فيون عل مرافر يننلر اجنفع التينلفف الت ف تنجان نريزه دواء‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪911‬‬

‫لك عنمو إل نزفم نىن االهتنىنح انلرقناىر‬ ‫ينات نانشرو تو غفر نانشرو وفثم‬
‫عل ى التيىىنلفف ذعاىىمنن فشىىعر رئىىفس نريىىز نعىىفن اىىأن التيىىنلفف الن نلىىر عل ى‬
‫نريزه تنث رقنن ينن نن الننين ت ففضه ذ اه فت نس ثىنرو هى ا النوضىو‬
‫ه ه التينلفف‪.‬‬ ‫ذ االجتننعنت ا مارفر وقم فيون الهتنننه تثر يافر ذ ت فف‬
‫تنن ال فن فعنرضون ا تواء تقنرفر األماء عل التينلفف غفىر ال نضىعر للىت يح‬
‫ذىىأااح فىىرون تن تريفىىز التقىىنرفر عىىن التيىىنلفف ال نضىىعر للىىت يح تقىىري إل ى ناىىنمئ‬
‫ن ندار الندئولفر ألاه دوف فريز عل االا راذىنت التى فنيىن نعنلجتاىن اوادىطر‬
‫رئفس ه ا النريز تنن تضى ح االا راذىنت ا لاىنر ترقىنح ال تىم ذى اطىنر ت يىح‬
‫الندىىئولفن عىىن نريىىز الندىىئولفر قىىم فىىثم إلى تثىىر عيىىس فتاىىنذ نىىع ناىىمت ت رفىىك‬
‫المواذع لمى الندئولفن لت قفر النطناقر افن األماء الفعل واألماء الن طط‪.‬‬
‫تن إلاىىنر يىىال الاىىوعفن نىىن التيىىنلفف ال نضىىعر وغفىىر ال نضىىعر للىىت يح‬
‫فعط ى صىىورو نتيننلىىر عىىن األماء اشىىرط تن فىىتح الفص ى التىىنح اىىفن التيىىنلفف‬
‫ال نضىىعر للىىت يح وغفىىر ال نضىىعر للىىت يح وإلاىىنر ي ى اىىو ذ ى قدىىح ندىىتق‬
‫واصورو واض ر وا لك تلار االا راذىنت الواقعىر ذى اطىنر ندىئولفر رئىفس‬
‫النريز نافصلر تنننن عن االا راذنت ال نرجر عن اطنر ندئولفته‪.‬‬
‫‪ -2‬مراكز الربحية‬
‫ذ نرايز الرا فر فعتار النمفر ندىئوال عىن القىرارات النتصىلر انلتيىنلفف‬
‫وا فرامات انلادار للقدح تو ا مارو الت تىم ذى اطىنر ندىئولفته‪ .‬وذى ىفن‬
‫تا صر الندألر ذ نرايز التيلفر ذ عانصر التينلفف ذ ن الندألر ذى نرايىز‬
‫الرا فر تشن عانصر التينلفف وا فىرامات‪ .‬ذعلى دىاف النثىن قىم تقىوح إ ىمى‬
‫الشرينت اتجزئر نافعنتان نن عنلفنتان التشغفلفر وذقن ألاوا الناتجنت وانلتنل‬
‫فصاح نمفر العنلفنت التشغفلفر ال نصر اأاوا نعفار نن الناتجنت ندىئوال عىن‬
‫القرارات النتعلقر اتيلفر الاضنعر وي لك القرارات النتعلقر ان فرامات يقرارات‬
‫التدعفر‪ .‬وفنيىن الالىر إلى يى نريىز نىن نرايىز الرا فىر ينىن لىو يىنن ناشىأو‬
‫ندتقلر لان إفراماتان وتينلففان ما الناشأو األح‪.‬‬
‫‪915‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫وتدىىت مح نرايىىز الرا فىىر ينرايىىز ندىىئولفر اشىىي يافىىر ذ ى الناشىىرت الت ى‬
‫فدىىنح ذفاىىن ألقدىىنح ا اتىىنج الن تلفىىر اافىىع ناتجنتاىىن تو ىىمننتان ألطىىراف ىىنرج‬
‫الناشأو‪ .‬وتعتار الناشرت التجنرفر تيثر الناشرت ادت مانن لنرايز الرا فر واشىي‬
‫ىىنص الناشىىرت اليافىىرو نااىىن‪ .‬وينىىن هىىو نوضىىح ذ ى الجىىمو التىىنل ذ ى ن تقرفىىر‬
‫‪ .‬وفاىفن الشىي قنئنىر‬ ‫ن ندار الندىئولفر لنرايىز الرا فىر فأ ى شىي قنئنىر الىم‬
‫ىمى الناشىرت التى تتىألف نىن إمارتىفن (نريىزفن‬ ‫دي نرايز الرا فر‬ ‫الم‬
‫للرا فر ‪ .‬وفال ل تن ينذر التينلفف والنصروذنت ال نصر اي نن ا مارتىفن (ت‬
‫و (ي تح طر ان نن إفرامات النافعنت ال نص اي نن ا مارتىفن للوصىو إلى‬
‫م ىىى التشىىىغف ال ىىىنص ايىىى إمارو‪ .‬اعىىىم لىىىك تىىىح طىىىرح التيىىىنلفف العننىىىر اعىىىم‬
‫ت صفصان عل ا مارتفن‪ .‬وقم تح االعتنىنم ذى عنلفىر الت صىفص على ادىت ماح‬
‫إفرامات النافعنت يأدنس لتوزفع التينلفف العننر النتنثلر ذ النصىروذنت الافعفىر‬
‫وا مارفر النتاوعر‪ .‬واانءا علفه ذقم ينن اصفي ا مارو (ت نن النصنرفف الافعفر‬
‫ىىفن يىىنن اصىىفي ا مارو (ي ‪ 705..‬جافىىه تنىىن‬ ‫النتاوعىىر ‪ 150...‬جافىىه ذى‬
‫انلادار للنصنرفف ا مارفر النتاوعر ذقم يىنن اصىفي ا مارو (ت ‪ 3.0...‬جافىه‬
‫فن ينن اصفي ا مارو (ي ‪ 150...‬جافه ‪.‬‬ ‫ذ‬
‫قائمة الدخل‬
‫عن السنة المنتهية في ‪2091/92/19‬‬
‫اإلدارة (ب)‬ ‫اإلدارة (أ)‬ ‫بيان‬
‫‪3..0...‬‬ ‫‪5..0...‬‬ ‫إفرامات النافعنت‬
‫‪1950...‬‬ ‫‪3150...‬‬ ‫فطرح‪ :‬تيلفر الاضنعر النانعر‬
‫‪1.50...‬‬ ‫‪2050...‬‬ ‫إجننل الراح‬
‫نصروذنت التشغف ‪:‬‬
‫‪3.0...‬‬ ‫‪450...‬‬ ‫نرتانت وتجور‬
‫‪9.0...‬‬ ‫‪1.05..‬‬ ‫ندتلزننت نيتافر‬
‫‪3075.‬‬ ‫‪405..‬‬ ‫نصنرفف يارانء وتلففون‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪911‬‬
‫‪50...‬‬ ‫‪705..‬‬ ‫تأنفن‬
‫‪3.0...‬‬ ‫‪5205..‬‬ ‫عنوالت‬
‫‪25025.‬‬ ‫‪1550...‬‬ ‫التشغف‬ ‫م‬
‫اصفي نن التينلفف النشترير‪:‬‬
‫‪705..‬‬ ‫‪150...‬‬ ‫نصروذنت افعفر نتاوعر‬
‫‪150...‬‬ ‫‪3.0...‬‬ ‫نصروذنت إمارفر نتاوعر‬
‫‪3075.‬‬ ‫‪12.0...‬‬ ‫صنذ الم‬

‫فنين تقدفح نرايز الرا فر إل اوعفن نن النرايز هنن‪:‬‬

‫ت‪ -‬نرايز را فر تنث و مات تالفنفر ندتقلر لنمفرهن القمرو عل التىأثفر‬
‫اقراراتىىه عل ى را فتاىىن دىىواء نىىن ىىال ت مفىىم دىىعر الافىىع تو ت مفىىم‬
‫النزفج ا اتنج والتدوفق تو نن ال دلطر ذتح تدوار جمفمو تو نن‬
‫لك نن القرارات‪.‬‬ ‫إل‬
‫ي‪ -‬نرايىىىز را فىىىر ال تنثىىى و ىىىمات تالفنفىىىر ندىىىتقلر وليااىىىن و ىىىمات‬
‫إاتنجاىىن تو ىىمننتان‬ ‫اصىىطانعفر ‪ Artificial‬فىىث تااىىن تافىىع (ت ىىو‬
‫لو ىىمات تالفنفىىر ت ىىرى انلناشىىأو وهى ه النرايىىز تدىىت مح ذى تدىىعفر‬
‫إاتنجان و مننتان نن فطلر علفه دعر الت وف ‪.Transfer Price‬‬
‫ذعل داف النثن ذ شرينت صانعر النالاس الجىنهزو قىم تتيىون الشىرير‬
‫نن تراعر تقدىنح إاتنجفىر فعتاىر يى ناانىن نريىز را فىر نصىطاع فافىع (ف ىو‬
‫إاتنجه لهقدنح ا اتنجفر األ رى وا فث‪:‬‬
‫‪ -‬نريز الترفيو فقوح اتشىغف الغىز وإاتىنج القنىنش ال ىنح وافعىه لنرايىز‬
‫الطانعر والصانغر‪.‬‬
‫‪ -‬نريىىز الطانعىىر والصىىانغر فقىىوح اطانعىىر وصىىانغر القنىىنش ال ىىنح وافعىىه‬
‫لنريز القص والتجافز‪.‬‬
‫‪ -‬نريز القص والتجافز فقوح اقص القننش وذقن لرغاىنت العنىالء وتوانىر‬
‫‪911‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫التشغف وتجافزه للتفصف وافعه لنرايز التفصف ‪.‬‬

‫‪ -‬نريز التفصف فقوح اتفصف القننش النقصوص وذقن لنومفالته وتريفي‬
‫ا يددوارات تنافما لتدلفنه للعنالء اعم النيو والتعائر‪.‬‬
‫وتجمر ا شىنرو هاىن إلى تن تدىعنر الت وفى قىم ال تيىون لناتجىنت نلنودىر‬
‫ينن ذ ال نلر الدناقر وليااىن قىم تيىون ل ىمننت نثى قدىح التصىنفح والتطىوفر‬
‫وقدىىح الينافىىوتر وقدىىح ت طىىفط ا اتىىنج وقدىىح الصىىفنار ذىى شىىرينت صىىانعر‬
‫النالاس الجنهزو وهاىن قىم فىتح ادىت ماح تدىعنر لت وفى ال ىمننت ما لفىن تعتنىم‬
‫عل تدعنر النث لا ه ال مننت ت األدىعنر إ ا نىن تىح شىراء هى ه ال ىمننت نىن‬
‫نرج الناشأو‪.‬‬
‫ونن تهىح النقىنففس التى تدىت مح لل يىح على تماء نرايىز الرا فىر إجنىنل‬
‫التشغف لي قدح والنثشر األ فر فدنو إجننل‬ ‫الراح لي قدح وي لك م‬
‫الراح لي قدح نطرو ن ناه النصروذنت النانشرو ال نصر اي قدح‪.‬‬
‫‪ -1‬مراكز االستثمار‬
‫ذ ى نرايىىز االدىىتثننر فيىىون نىىمفر نريىىز الندىىئولفر ندىىئوال عىىن القىىرارات‬
‫النتعلقر لفس ذقط اعانصىر التيىنلفف وا فىرامات وإانىن اندىتثننر نىوارم الناشىأو ذى‬
‫القرارات النتعلقر اتدىعفر الناتجىنت‬ ‫تصو ثناتر انلنريز ذنثال نمفر النصاع فت‬
‫لىىك ذى ن النىىمفر وت ىىت‬ ‫وفنىىنرس الرقناىىر على عانصىىر التيىىنلفف وان ضىىنذر إلى‬
‫القرارات النتعلقىر ازفىنمو القىمرات ا اتنجفىر‬ ‫ضوااط عننر نن ا مارو العلفن قم فت‬
‫نىىن ىىال شىىراء الت ونعىىمات جمفىىمو وفيىىون لىىمى النىىمفر الندىىئو ذ ى نرايىىز‬
‫االدتثننر دلطنت وندئولفنت تيثر نن النمفر الندئو ذ نرايز التيلفر تو نرايىز‬
‫الرا فىىر‪ .‬إال تن النىىمفر الندىىئو عىىن نرايىىز االدىىتثننر ف ت ى نريىىزا فشىىاه نريىىز‬
‫ت ينن لو ينن رئفس ناشأو ندتقلر وانلتنل ذى ن تماء نىمفر‬ ‫نمفر التشغف التافف‬
‫نريىز االدىتثننر فىتح تقفنىه ينىن لىو يىنن تقفىفح تماء ناشىأو ندىتقلر‪ .‬وتدىت مح نرايىىز‬
‫االدتثننر فشي وادع ذ الناشرت النتعممو األاشطر‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪911‬‬

‫ه ى ا وفجىىي التنففىىز اىىفن نرايىىز الرا فىىر ونرايىىز االدىىتثننر فىىث قىىم فىىتح‬
‫ال لط افاانن ليواانن نرايز ندئوله عن ت قفر راح واال ىتالف الرئفدى اىفن‬
‫نرايىىز الرا فىىر ونرايىىز االدىىتثننر فتنثى ذى تن تىىأثفر نىىمفر نريىىز االدىىتثننر‬
‫عل إمارو عنلفنته تيون تودع وتشن نن نمفر نريز الرا فر فث فيون لمفىه‬
‫دلطر ات ن ينذر القرارات ا مارفر الن تلفر نث ‪:‬‬
‫‪ -‬ت مفم جح األصو الندتثنرو‪.‬‬
‫ال والتجمفم‪.‬‬ ‫‪ -‬دلطر ات ن قرارات االدتثننر وا‬
‫‪ -‬دلطر ت مفم ال موم االئتننافر للعنالء‪.‬‬
‫‪ -‬دلطر ناح ال واذز واعتننم النان‪.‬‬
‫‪ -‬دلطر ت مفم تدعنر الافع‪.‬‬
‫‪ -‬دلطر ردح الدفندر ا دتراتفجفر التدوفقفر‪.‬‬
‫‪ -‬دلطر ت مفم النزفج ا اتنج والتدوفق ‪.‬‬
‫وفتح ادت ماح العمفم نن النقىنففس لل يىح على تماء نرايىز االدىتثننر نااىن‬
‫دار ا شنرو إلفه عام تانو تقففح األماء ذ نرايز الرا فىر‪.‬‬ ‫التشغف ال‬ ‫م‬
‫وا يح تن نمفر نريىز االدىتثننر ندىئو تفضىن عىن االدىتثننرات ذى األصىو‬
‫ذ ن هانك نقنففس ت رى تدت مح لتقففح تماء نرايز االدتثننر‪.‬‬
‫‪ 5/1‬تسكين العناصر الخاضعة لتحكم مركز المسئولية‬
‫فىىىتح تدىىىيفن عانصىىىر التيىىىنلفف وا فىىىرامات واالدىىىتثننرات علىىى نرايىىىز‬
‫فث هانك عانصىر نضىعر لىت يح‬ ‫الندئولفر وذقن لنمى الت يح والرقنار علفان‬
‫نمفر نريز الندئولفر وعانصر ت رى غفر نضعر لت ينه‪ .‬وفىتح ت مفىم مائىرو‬
‫الت يح ذ عانصر التيىنلفف وا فىرامات واالدىتثننرات ذى ضىوء نىمى تأثرهىن‬
‫اقرارات نمفر نريز الندئولفر هاوطن وصعوما‪.‬‬
‫وفعتاىىر الىىت يح نطلقىىن إ ا يىىنن فشىىن ينفىىر العانصىىر وقفنتاىىن تنىىن إ ا يىىنن‬
‫‪911‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫الت يح ذ الينفر ذقط تو القفنر ذقط ذقم فتح ت مفم الطرف األ فىر غفىر ال نضىع‬
‫للت يح اطرفقر نعفنرفر ت ال فتأثر انا راذىنت النرايىز األ ىرى ذعلى دىاف‬
‫النثىىن يى نىىن نىىمفر ا اتىىنج ونىىمفر النشىىترفنت فىىثثر اقراراتىىه ذى طىىرف نىىن‬
‫تطراف العالقر افن ادىت ماح ال ننىنت وتدىعفرهن ذىنألو فتىأثر اقىرارات نىمفر‬
‫ا اتنج تنن الثنا ذفتأثر اقرارات نمفر النشترفنت‪.‬‬
‫واصفر عننر فرتاط تديفن العانصر عل نرايىز الندىئولفر الىروف ىن‬
‫يى ناشىأو ذنىن فنيىىن تدىيفاه على نريىىز نعىفن ذى ناشىىأو نعفاىر قىم ال فنيىىن‬
‫تديفاه علفه ذ ناشأو ت رى تو ذ افىس الناشىأو ذى ذتىرو ت ىرى ذعلى دىاف‬
‫جىىح األصىىو‬ ‫النثىىن إ ا يىىنن دىىلطر نىىمفر ا اتىىنج ات ىىن القىىرار النىىثثر عل ى‬
‫الندتثنرو الام نن ت نف نريزه اأقدنط إهىالك األصىو الثناتىر والتى تصىاح‬
‫عاصرا نانشرا عل النريىز (تيلفىر نصىر تنىن إ ا يناىت دىلطر التىأثفر على‬
‫جح األصو ذ نريز ا اتنج لدلطر ت رى تعل نىن نىمفر النريىز ينلعضىو‬
‫الناتمي تو رئفس نجلىس ا مارو تصىا ت تيلفىر ا هىالك غفىر نضىعر للىت يح‬
‫النطلر لنمفر النريز ل ضوعان لنمفر نريز ندئولفر و ندتوى إمار تعل ‪.‬‬
‫وفتضىىح ننىىن دىىار تن نفاىىوح التيىىنلفف ال نضىىعر للىىت يح وغفىىر ال نضىىعر‬
‫للت يح لفس نفاونن نطلقن نصر وتن التينلفف الت ال فنين الت يح ذفان لفدىت‬
‫تيىىنلفف عشىىوائفر‪ .‬ليااىىن تيىىنلفف غفىىر نضىىعر لىىت يح نىىمفر نريىىز الندىىئولفر‬
‫نوضىىو القفىىنس والتقفىىفح ليااىىن نضىىعر لىىت يح نىىمفر نريىىز ندىىئولفر ىىر‬
‫وانلتنل ذلفس هانك تينلفف نطلقر امون ت يح‪.‬‬
‫نريز ندئولفر نعىفن وليىن النىثثر ذفاىن تو التى تاشىأ‬ ‫قم تاشأ التيلفر ما‬
‫ادىىااان نريىىز ندىىئولفر ىىر وانلتىىنل فجىىي ت نف ى التيىىنلفف علفىىه إ ا تنيىىن‬
‫ت صفصان وينثن عل لك نريىز ىمننت الصىفنار الى فقىوح اصىفنار الت‬
‫نريىىز إاتىىنج نعىىفن ذنلتيلفىىر هاىىن تاشىىأ ما ى نريىىز الصىىفنار وليااىىن ت ىىص‬
‫وادىاي نرايىز ا اتىىنج وانلتىنل وجىىي ت نفلاىن علفاىن وليىىن فال ىل تن هى ا ال‬
‫فعف نريىز الصىفنار نىن تاففى عنلفىر الصىفنار وذقىن لنعفنرفتاىن وانلتىنل توجىم‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪910‬‬

‫ندئولفر نزموجر افن نريز الصفنار وا اتنج )‪ (Dual Responsibility‬فث‬

‫فت ن ى نريىىز الصىىفنار التيىىنلفف الت ى تىىم ذ ى نجىىن ندىىئولفته ذقىىط واىىنق‬
‫التينلفف ت ن لنرايز ا اتنج‪.‬‬
‫و ت فنين تديفن العانصر اصورو دىلفنر اىرى ضىرورو تقدىفح نرايىز‬
‫الندئولفر عن ا اتنج إل اوعفن تدندففن هنن‪:‬‬
‫‪ -‬نرايز ا اتنج‪.‬‬
‫‪ -‬نرايز مننت ا اتنج‪.‬‬
‫وتاشأ النشني غنلان ذ نرايز مننت ا اتنج (ينلصفنار والا ىوث والتطىوفر‬
‫والجىىومو والنتناعىىر ونراقاىىر ا اتىىنج وإمارو النصىىاع وت طىىفط ا اتىىنج والعفاىىنت‬
‫التينلفف الت ال فت يح ذفان امرجر نطلقر فىث إن‬ ‫الرا لت ن ه ه النرايز ااع‬
‫النتداي ذفان هو النرايز ا اتنجفر وهان فنين تديفن التينلفف ينآلت ‪:‬‬
‫‪ -‬تيىىنلفف ت ضىىع لرقناىىر نريىىز ندىىئولفر ىىمننت ا اتىىنج وفىىتح تدىىيفاان‬
‫اصورو نانشرو علفه‪.‬‬
‫‪ -‬تينلفف نانشىرو اعالقىر الدىاافر انريىز ا اتىنج فىتح ت نفلاىن على نريىز‬
‫ندئولفر ا اتنج (ونن تنثلر ه ه التينلفف تنر صفنار الت قدىح الترفيىو‬
‫اشرينت النالاس الجنهزو الت فتح ت نفلاىن على نرايىز الترفيىو ولىفس‬
‫نرايز الصفنار ‪.‬‬
‫‪919‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫ملخص الوحدة السابعة‬

‫‪ -‬عنمو تيون الدلطر والندئولفر ذى فىم نىن لىه دىلطر الىت يح ذى يى نىن‬
‫النم الت والن رجنت‪.‬‬
‫‪ -‬ن ندىىار الندىىئولفر ه ى الىىنح ن ندىىا فاىىمف إلى ت قفىىر الرقناىىر عل ى‬
‫انلندىىىتوفنت‬ ‫األماء عىىىن طرفىىىر راىىىط الندىىىئولفر عىىىن األافىىىنر والىىىم‬
‫ا مارفىىر الن تلفىىر ذى الافيى التالفنى للناشىىأو طاقىىن لاراىىننج ن ىىمم تو‬
‫طر دناقر تو نوازار ت طفطفر ا فث فنين إعمام التقىنرفر الننلفىر عىن‬
‫األماء الن طط والفعل لي نريز نن نرايز الندئولفر عن طرفىر هى ا‬
‫الالنح الن ندا ‪.‬‬
‫تو طوات رئفدفر عمام ت النح لن ندار الندئولفر‪.‬‬ ‫‪ -‬هانك تراعر نرا‬
‫تىىى ف قىىىر الىىىنح ن ندىىىار الندىىىئولفر تهماذىىىه الاىىىم نىىىن تن فتىىىواذر لىىىه‬ ‫‪-‬‬
‫نجنوعر نن النقوننت‪.‬‬
‫‪ -‬هانك العمفم نن النانذع الت فنين تن ت صى علفاىن الناشىأو نىن تطافىر‬
‫النح ن ندار الندئولفر‪.‬‬
‫‪ -‬نريز الندئولفر هو و ىمو إمارفىر ذى الافيى التالفنى فرتدىان شى ص‬
‫تدندن ذ تجنفع الافنانت الننلفر وإصمار التقنرفر‬ ‫وتت‬ ‫إمار ندئو‬
‫لفتح تقففح األماء طاقن لنانمئ ن ندار الندئولفر‪.‬‬
‫‪ -‬فتح تصىافف نرايىز الندىئولفر إلى ثالثىر تاىوا رئفدىفر نرايىز التيلفىر‬
‫ونرايز الرا فر ونرايز االدتثننر‪.‬‬
‫‪ -‬فت ن نمفر نريز التيلفر ندىئولفر الندىنءلر عىن التيىنلفف ذقىط انلادىار‬
‫ذ اطنر ندئولفته‪.‬‬ ‫للقدح تو ا مارو الت تم‬
‫‪ -‬فت ن نمفر نريز الرا فر ندئولفر الندىنءلر عىن التيىنلفف وا فىرامات‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪912‬‬

‫ذ اطنر ندئولفته‪.‬‬ ‫انلادار للقدح تو ا مارو الت تم‬

‫‪ -‬فت ن نمفر نريز االدتثننر ندئولفر الندنءلر عن التينلفف وا فرامات‬
‫وادتثننر نوارم الناشأو ذى تصىو ثناتىر انلادىار للقدىح تو ا مارو التى‬
‫ذ اطنر ندئولفته‪.‬‬ ‫تم‬
‫‪ -‬فىىتح تدىىيفن عانصىىر التيىىنلفف وا فىىرامات واالدىىتثننرات عل ى نرايىىز‬
‫الندئولفر وذقن لنمى الت يح والرقنار علفان‪.‬‬
‫‪911‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫أسئلة على الوحدة السابعة‬

‫السؤال األول اذكر بإيجاز‬

‫‪ -1‬األهماف األدندفر لالنح ن ندار الندئولفر‪.‬‬
‫تطافر النح ن ندار الندئولفر‪.‬‬ ‫‪ -2‬نرا‬
‫‪ -3‬الفرر افن نريز التيلفر ونريز الرا فر ونريز االدتثننر‪.‬‬
‫‪ -4‬تهح نقنففس األماء الندت منر ذ قفنس ي نريز نن نرايز الندئولفر‪.‬‬
‫‪ -5‬الفرر افن التينلفف الت فنين الت يح ذفان والت ال فنين الت يح ذفان‪.‬‬
‫‪ -5‬العالقر افن ندنفنت تو نفنهفح التيلفر الن تلفر ومرجر الت يح ذفاىن على‬
‫ندتوى نرايز الندئولفر‪.‬‬
‫‪ -7‬النانمئ األدندفر الت فجي نراعنتان عام إعمام تقنرفر األماء‪.‬‬
‫السؤال الثانى ضع دائرة حول اإلجابة الصحيحة‬
‫‪ ‬تتنث الولففر األدندفر لن ندار الندئولفر ذ ‪:‬‬
‫ت‪ -‬توجفه اللوح للندئولفن عن األ طنء‪.‬‬
‫ي‪ -‬نينذأو و األماء النتنفز‪.‬‬
‫ج‪ -‬ت ففز ا مارو والرقنار عل األماء‪.‬‬
‫م‪ -‬تتاع التينلفف انلادار لعانصر ا اتنج الن تلفر‪.‬‬
‫ه ‪ -‬ي نن دار‪.‬‬
‫و‪ -‬ال ش ء ننن دار‪.‬‬
‫‪ ‬فتح ن ندىار النىمفر الندىئو عىن إمارو ا اتىنج انعتانرهىن ت ىم نرايىز‬
‫الندئولفر عن‪:‬‬
‫ت‪ -‬عانصر التينلفف ذقط ‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪911‬‬

‫ي‪ -‬عانصر التينلفف وا فرامات‪.‬‬

‫ج ‪ -‬عانصر ا فرامات ذقط‬
‫عانصر ا فرامات‪.‬‬ ‫م‪ -‬اع‬
‫‪ ‬تيثر تشين نرايز الندئولفر شفوعن‪:‬‬
‫ت‪ -‬نرايز ا اتنج‪.‬‬
‫ي‪ -‬نرايز التيلفر‪.‬‬
‫ج‪ -‬نرايز الرا فر‪.‬‬
‫م‪ -‬نرايز االدتثننر‪.‬‬
‫ه ‪ -‬ي نن دار‪.‬‬
‫‪ ‬فعتاىىر النىىمفر الندىىئو عىىن نريىىز الرا فىىر انعتاىىنره نريىىز ندىىئولفر‬
‫ندئوال عن‪:‬‬
‫ت‪ -‬القرارات النتصلر انلتينلفف وا فرامات‪.‬‬
‫ي‪ -‬القرارات النتصلر ان فرامات ذقط‪.‬‬
‫ج‪ -‬القرارات النتصلر انلتينلفف ذقط‪.‬‬
‫م‪ -‬القىىىىىرارات النتصىىىىىىلر اىىىىىىاع عانصىىىىىر التيىىىىىىنلفف وا فىىىىىىرامات‬
‫واالدتثننرات ذ األصو الثناتر‪.‬‬
‫‪ ‬فعتار النمفر الندئو عن القىرارات النتعلقىر اعانصىر التيىنلفف وا فىرامات‬
‫وي لك ادتثننر النوارم ذ األصو الثناتر إ ا ينن نمفرا لنريز‪:‬‬
‫ت‪ -‬تينلفف‪.‬‬
‫ي‪ -‬إاتنج‪.‬‬
‫ج‪ -‬را فر‪.‬‬
‫م‪ -‬ادتثننر‪.‬‬
‫‪915‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫الوحدة الثامنة‬
‫تقييم األداء اإلداري يف منشآت األمعاا‬
‫األدهدا‪:‬‬
‫بعد دراسة دهذه الوحدة؛ يجب أن يكون الدارس قادراً على‬
‫‪ -0‬التعرف عل نفاوح تقففح األماء ا مار ذ ناشرت األعنن ‪.‬‬
‫‪ -5‬التعىىرف عل ى يفففىىر دىىني وادىىت ماح نعىىم العنئىىم عل ى االدىىتثننر‬
‫النتاق والقفنر االقتصنمفر النضنذر‪.‬‬ ‫والم‬
‫‪ -1‬التعرف عل نفاوح التقنرفر القطنعفر‪.‬‬
‫العناصر‬
‫‪ 1/0‬نقمنر‪.‬‬
‫‪ 2/0‬نعم العنئم عل االدتثننر‪.‬‬
‫النتاق ‪.‬‬ ‫‪ 3/0‬الم‬
‫النتاق ‪.‬‬ ‫‪ 4/0‬النفنضلر افن العنئم عل االدتثننر والم‬
‫‪ 5/0‬القفنر االقتصنمفر النضنذر‪.‬‬
‫‪ 5/0‬تعمم النقنففس ذ تقففح األماء الما ل ‪.‬‬
‫‪ 7/0‬التقنرفر القطنعفر ون ندار الندئولفر‪.‬‬
‫‪ 0/0‬إعمام التقنرفر وذقن لنرايز الندئولفر ذ الناشأو‪.‬‬
‫‪ 9/0‬الدننت العننر لتقنرفر الندئولفر‪.‬‬
‫‪ 1./0‬تدعفر الناتجنت وتقففح تماء نرايز الندئولفر‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪911‬‬

‫الكلمات المفتاحية‬
‫النتاق ‪ -‬القفنر االقتصنمفر‬ ‫النعم الن ندا للعنئم عل االدتثننر ‪ -‬الم‬
‫النضنذر ‪ -‬النتودط النرجح لتيلفر رتس النن ‪ -‬تدعنر الت وف ‪.‬‬

‫‪ 9/1‬مقدمة‬
‫فتح ادت ماح العمفم نىن النقىنففس لل يىح على تماء نرايىز الرا فىر ونرايىز‬
‫االدتثننر ناان نعىم العنئىم على االدىتثننر والىم النتاقى والقفنىر النضىنذر‬
‫االقتصنمفر‪.‬‬
‫تتنث تهح نشني تقففح تماء نريز الندئولفر ذفنن ف مث افاان نن ت ىوفالت‬
‫ما لفر للدلع وال مننت امال نن ال صو علفان نىن ىنرج الناشىأو فىث فثىنر‬
‫تدنث عىن نىن هى القفنىر التى فجىي تن تت ى يأدىنس عاىم تدىجف الت ىوفالت‬
‫الما لفر ن ندافن؟‬
‫‪ 2/1‬معدل العائد على االستثمار‬
‫هانك اوعنن نن العنئم عل االدتثننر ت مهنن اقتصنم واآل ىر ن ندىا‬
‫وفقصىم انلنعىىم االقتصىنم للعنئىىم على االدىىتثننر لىك النعىىم الى نىىن شىىأن‬
‫ادت مانه ندنواو القفنر ال نلفر لرتس النن الندتثنر نىع القفنىر ال نلفىر لصىنذ‬
‫التمذقنت الاقمفر الندتقالفر تنىن النعىم الن ندىا للعنئىم على االدىتثننر ذفتنثى‬
‫ذ ى الادىىار النئوفىىر لصىىنذ الىىراح إل ى نجنىىو األنىىوا الندىىتثنرو وه ى ا نىىن‬
‫داتانوله انلشرح والت لف ذ ه ه الو مو المرادفر‪.‬‬
‫ف دىىىي النعىىىم الن ندىىىا للعنئىىىم علىىى االدىىىتثننر يىىىنآلت (دفشىىىنر إلفىىىه‬
‫ا تصنرا ذفنن اعم اأاه نعم العنئم عل االدتثننر ‪:‬‬
‫نعم العنئم عل االدتثننر =‬

‫صنذ راح نريز االدتثننر‬

‫× ‪1..‬‬
‫نجنو األنوا الندتثنرو ذ النريز‬
‫‪911‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫نن الان فر الالرفر ذ ن نقفنس نعم العنئم عل االدتثننر فعار عن اتفجر‬

‫تفنع نجنوعىر نىن العوانى التى تىثثر على الرا فىر وانلتىنل فعاىر عىن تثىر‬
‫فاىتج‬ ‫نثى قىرارات الشىراء والافىع الى‬ ‫اشأن ه ه العوان‬ ‫القرارات الت تت‬
‫عااىىىن موران األصىىىو ويىىى لك دفندىىىنت وتدىىىعنر الافىىىع والتيىىىنلفف النتغفىىىرو‬
‫والتينلفف ا مارفىر والتيىنلفف الثناتىر األ ىرى والتى تىثثر على صىنذ الىراح‬
‫ونعم العنئم عل االدتثننر فعار عن تفنع نقفندفن تدندففن هنن ادىار الىراح‬
‫ت تن‪:‬‬ ‫إل النافعنت ونعم موران األصو‬
‫= ادار الراح إل النافعنت × نعم موران األصىو = نعىم العنئىم على‬
‫االدتثننر‬

‫النافعنت‬ ‫صنذ الراح‬

‫االدتثننر‬ ‫= نعم العنئم عل‬ ‫×‬ ‫=‬
‫إجننل األصو‬ ‫النافعنت‬

‫نفزو الصفغر األ فرو للعنئم على االدىتثننر تااىن تففىم ذى عنلفىر تقفىفح تماء‬
‫ا مارو والرقنار عل األاشطر التشغفلفر النتعممو ذنلصفغر الن يورو تتيىون نىن‬
‫جزتفن الجزء األو هو نن فعرف ا ادار تو هننش الراح والجزء الثىنا وهىو‬
‫وفريز الجىزء األو على قفىنس الرا فىر ذى‬ ‫نن فعرف انعم موران األصو‬
‫فن فريز الجزء الثنا عل قفنس اليفنءو ذ ادىت ماح األصىو ونعىم القىمرو‬
‫عل ت قفر النافعنت لي جافه ندتثنر ذ األصو ‪.‬‬
‫وانلالر إلى النيواىنت النىثثرو على العنئىم على االدىتثننر فنيىن لىنمارو‬
‫العن عل ت دفن ه ا العنئم عن طرفر‪:‬‬
‫‪ -‬زفنمو النافعنت ‪.‬‬
‫التينلفف‪.‬‬ ‫‪ -‬ت فف‬
‫األصو الندت منر نع الن نذلر عل ندتو الطنقر ا اتنجفر‪.‬‬ ‫‪ -‬ت فف‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪911‬‬

‫وفنين ت قفر لك طرفىر إعىنمو الالىر ذى دفندىنت الافىع ونىاح االئتنىنن‬

‫ودفندنت الشراء والت زفن واالدتفنمو انلطنقنت العنطلر وصفنار األصو ‪.‬‬
‫مثال‬
‫ىمى‬ ‫إ ا ينن انلشرير نريىزان نىن نرايىز االدىتثننر (ذرعىنن ندىتقالن‬
‫شرينت ا ليتروافنت الفر (ت فعن ذ إاتنج وتوزفع اللو نت ا ليتروافر‬
‫والفىىر (ي فعنىى ذ ى صىىفنار وإصىىالح األجاىىزو ا ليتروافىىر وقىىم تىىواذرت‬
‫الافنانت التنلفر عن الفرعفن (النانلغ انلنلفون جافه ‪:‬‬
‫الفرع (ب)‬ ‫الفرع (أ)‬ ‫بيان‬
‫‪14‬‬ ‫‪15‬‬ ‫إفرامات النافعنت‬
‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫صنذ الراح‬
‫‪24‬‬ ‫‪35‬‬ ‫إجننل النن الندتثنر‬

‫ذ ه ه ال نلر فتح دني نعم العنئم عل االدتثننر لي نريز ناانن ينىن‬

‫فل ‪:‬‬
‫الفر (ت = ادار الراح إل النافعنت × نعم موران األصو‬

‫× ‪%25 = 1..‬‬ ‫‪15‬‬ ‫×‬ ‫‪9‬‬

‫‪35‬‬ ‫‪15‬‬
‫الفر (ي =‬

‫× ‪% 3303 = 14‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪24‬‬ ‫‪14‬‬
‫وهيىى ا ذىى ن تماء الفىىر (ي تذضىىى نىىن تماء الفىىر (ت رغىىح تن الالىىىرو‬
‫األول توضح تن راح الفر (ت الانلغ ‪ 9‬نلفون جافه تيار ‪ -‬يرقح نطلىر ‪ -‬نىن‬
‫راح الفر (ي الانلغ ‪ 0‬نلفون جافه‪.‬‬
‫‪911‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫نن الصعوانت النوجار إل نقفنس نعم العنئم عل االدتثننر ينقفنس تماء‪:‬‬

‫(‪ 1‬فعىىرف رتس النىىن الندىىتثنر ذىى نعنملىىر دىىني نعىىم العنئىىم علىى‬
‫االدتثننر اأاه رإجننل األصو الندتثنرور ولين فلى هى ا النقفىنس‬
‫نوضىىع تدىىنث فىىث فجىىي االتفىىنر ه ى النقصىىوم ا جنىىنل األصىىو‬
‫الندىىتثنرو قفنتاىىن عل ى تدىىنس التيلفىىر المذترفىىر تح الدىىوقفر تح قفنىىر‬
‫ت رى؟ وذ ه ا الدفنر فلار التدنث تفضن عىن يفىف فنيىن التعننى‬
‫نىىع نجنىىع إهىىالك ه ى ه األصىىو انعا ى ه ى فىىتح االعتنىىنم عل ى قىىفح‬
‫األصو قا تو اعم صح نجنعنت ا هالك؟ وه تم ذ األصىو‬
‫الندتثنرو قفنر األصو غفر الندتغلر؟‬
‫(‪ 2‬يفففىىر دىىني صىىنذ الىىراح و نصىىر ذفنىىن فتعلىىر انلاىىمائ الن ندىىافر‬
‫النتن ىىىر دىىىواء لطىىىرر ا هىىىالك تو دىىىني الن صصىىىنت تو دىىىنئر‬
‫وتراىنح ترجنىر العنىالت األجاافىر ويى هى ه الدفندىنت الن ندىافر قىىم‬
‫تتغفر نن ذترو أل رى ونن ناشأو أل رى وفتىأثر اى لك نىمى نالئنىر‬
‫النعىىم الن تدىىي يعنئىىم عل ى االدىىتثننر ألغىىرا النقنراىىر الرتدىىفر‬
‫(افن تماء الداوات الن تلفر تو األذقفر (افن تماء الناشرت النننثلىر ذى‬
‫الصانعر والن تلفر ذ الدفندنت الن ندافر ‪ .‬وهى صىنذ الىراح قاى‬
‫صح الفوائم تح اعم صح الفوائم؟‬
‫(‪ 3‬يفففر دني قفنر األصو الندتثنرو (افن يى نىن رصىفم تو النىمو‬
‫ر النمو تو نتودط لنن ينن نتن ن ال الفترو ‪.‬‬ ‫تو رصفم‬
‫(‪ 4‬قم فيون ماذعن للنمفرفن عل زفنمو الرا فر وانلتنل العنئىم ذى األجى‬
‫نع نتطلانت تعلفح العنئم ذ األج الطوف ‪.‬‬ ‫القصفر ننن قم فتعنر‬
‫(‪ 5‬ال فوايي نفاوح التمذقنت الاقمفر الت تدت مح ذ ت لف ا افنر الرتدننل ‪.‬‬
‫(‪ 5‬قىىم فصىىعي الىىت يح ذىى جنفىىع العانصىىر النيواىىر للعنئىىم علىى االدىىتثننر‬
‫اوادىىطر الندىىئو عىىن النريىىز ال ى فىىتح تقفىىفح تماثه وانلتىىنل تىىتح ن ندىىار‬
‫الندئو عن عانصر قم ال فنياه الت يح ذفان تو ال تاضو ت ت دفطرته‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪200‬‬

‫(‪ 7‬ه ا النقفنس شمفم ال دندىفر لهدىس والقواعىم والدفندىنت الن ندىافر‬
‫النتاعر والت عنمو نن تيون عرضه للتغففر‪.‬‬
‫(‪ 0‬التريفز على الرا فىر وتقلفى االهتنىنح ااوعفىر الناىتج ومور الناشىأو‬
‫منر النجتنع والافئر الن فطر‪.‬‬ ‫ذ‬
‫والتى قىم‬ ‫(‪ 9‬نشيلر التغفرات ذ األدعنر (التض ح ال نصر انألصىو‬
‫فاتج عاان عوائم و دنانت ن تلفر لنرايز االدتثننر رغح تااىن تصىو‬
‫نتشىناار تىىثم افىىس ال ىىمننت‪ .‬ذعلى دىاف النثىىن إ ا يىىنن ذى إ ىىمى‬
‫الشىىىىىرينت نريىىىىىزفن لالدىىىىىتثننر (ت (ي فقونىىىىىنن اىىىىىافس الاشىىىىىنط‬
‫والفنرر الو فم افن‬ ‫وفدت مننن افس األصو ( الت نن افس الاو‬
‫التىه ناى عىننفن اتيلفىر ‪4..0...‬‬ ‫النريزفن تن النريىز (ت اشىتر‬
‫الته نا عنح اتيلفر ‪ 45.0...‬جافه‬ ‫جافه تنن النريز (ي ذأشتر‬
‫وقىىم يىىنن ندىىتوى ا اتىىنج والنافعىىنت للنريىىزفن نتدىىنوفن ىىال العىىنح‬
‫األ فر فث الغت نافعنت ي نااح ‪ 5..0...‬جافه ذى هى ه ال نلىر‬
‫ف دي نعم موران األصو ينآلت ‪:‬‬
‫‪5..0...‬‬
‫= ‪ 1025‬نرو‬ ‫النريز (ت =‬
‫‪4..0...‬‬
‫= ‪ 1011‬نرو‬ ‫‪5..0...‬‬ ‫النريز (ي =‬
‫‪45.0...‬‬
‫وفتضح نن لىك تن النريىز (ت ف قىر ‪ -‬افىر ثاىنت العوانى األ ىرى ‪-‬‬
‫عنئم تذض نن النريز (ي رغح تن ا اتنجفر والنافعنت نتدنوفر‪.‬‬
‫(‪ 1.‬إ ا ا تلفت طرفقر دىني إهىالك األصىو النتشىناار اىفن النريىزفن‬
‫لك لفس ذقط إل ا تالف صىنذ القفنىر المذترفىر لاى ه‬ ‫ذدوف فثم‬
‫فىىثثر‬ ‫ا ى تفضىىن إل ى ا ىىتالف صىىنذ الىىراح الاىىنتج وال ى‬ ‫األصىىو‬
‫انلطاع عل العاصر الثنا ذ نعنملر دني العنئم على االدىتثننر‪.‬‬
‫و ت ولو ادت مح افس األدىنس الن ندىا ل دىني إهىالك األصىو‬
‫‪209‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫النتشىىىناار ذىىى يىىى نىىىن النريىىىزفن فلىىى ا ىىىتالف التيلفىىىر األصىىىلفر‬

‫دني قفنر ا هالك وانلتنل قفنىر صىنذ الىراح‬ ‫لهصو نثثرا ذ‬
‫ذ ي نريز‪.‬‬
‫(‪ 11‬يفففىر دىني رقىىح صىنذ راىح هى فىتح االعتنىنم على صىنذ راىىح‬
‫الاشنط العنم للنريز وهىو الىرقح الى فعاىر عىن النقىمرو ا فرامفىر‬
‫للنريز تح فىتح األ ى ذى االعتاىنر صىنذ الىراح اليلى النتولىم عىن‬
‫األاشطر العنمفر والعنرضر‪.‬‬
‫(‪ 12‬فتىىىأثر دىىىني نعىىىم العنئىىىم علىىى االدىىىتثننر انجنوعىىىر نىىىن العوانىىى‬
‫ال نرجفر الت ال فنين الت يح ذفان نث دفندنت ال يونر الاقمفر وت مفم‬
‫تدعنر اع الناتجنت ودفندنت التصمفر ونن إل لك وانلتىنل ذقىم ال‬
‫فعيس النعم يفنءو نمفر نريز االدتثننر اصورو دلفنر‪.‬‬
‫فىث ال‬ ‫(‪ 13‬ال فعيس نعم العنئم عل االدتثننر تيلفر الفرصىر الامفلىر‬
‫فأ ذ االعتانر االدت ماننت الامفلر النتن ر للنن الندتثنر‪.‬‬
‫نن الواضح تن نعم العنئم عل االدتثننر فتأثر اصنذ الراح (ا فىرامات‬
‫والنصىىروذنت وتفضىىن ا جىىح األنىىوا الندىىتثنرو ذ ى نريىىز الندىىئولفر ن ى‬
‫التقففح وانلتعرف عل ه ه النيوانت فنين القو اأن نن ودىنئ ت دىفن العنئىم‬
‫عل االدتثننر‪:‬‬
‫ت‪ -‬زفنمو إفرامات النافعنت عىن طرفىر زفىنمو دىعر افىع الو ىمو وقىم فت قىر‬
‫لك ات دفن العنلفنت التى تضىفف قفنىر للعنفى لتارفىر تفىر زفىنمو ذى‬
‫دعر الو مو ننن فعا تفضن تهنفر ال صو عل نفىزو تانذدىفر تى‬
‫فنين قاو الندتالك للزفنمو ذ دعر افع الو مو‪.‬‬
‫ي ‪ -‬ف ى التيىىنلفف والنصىىروذنت وه ى تتضىىنن تفضىىن التيىىنلفف النتغفىىرو‬
‫والثناتىىر (صىىانعفر يناىىت تو تدىىوفقفر تو إمارفىىر إال تاىىه نىىن الواضىىح تن‬
‫ال ف فيون تدا تنىنح ا مارو ذى نلىر التيىنلفف الثناتىر و لىك ا عىنمو‬
‫الالر ذ ادت ماننت الطنقىر وتطافىر الىالح ال مفثىر ذى الشىراء وا اتىنج‬
‫لت فف وقت األعطن وتيلفر االاتلنر والت زفن وي لك تمرفي العىننلفن‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪202‬‬

‫التيلفر‪.‬‬ ‫لتقلف التنلف والضنئع إل غفر لك نن إجراءات ف‬

‫ج ‪ -‬تقلفىىى جىىىح رتس النىىىن الندىىىتثنر و لىىىك انالدىىىتغانء عىىىن األصىىىو غفىىىر‬
‫الندىت منر تو تأجفرهىىن ويى لك ت ىىمفث الت والنعىمات لرذىىع يفىىنءو إاتنجفىىر‬
‫وإعنمو هفيلر العنلفنت لتقلف الندن نت والنانا غفر الندتغلر‪.‬‬
‫‪ 1/1‬الدخل المتبقي‬
‫فقصم انلم النتاق زفنمو م التشغف للقدح عىن ىم تماى نرغىوي ت قفقىه‬
‫نن م التشغف وف مم ال م األما نن قا ا مارو عن طرفر ا تفنر نعم تماى‬
‫للعنئم عل االدتثننر ونن ثح ضري ه ا النعم ذ نجنو تصو القدح‪.‬‬
‫األنثلر التنلفر‪:‬‬ ‫النتاق فنين اذترا‬ ‫لافنن يفففر دني الم‬
‫مثال (‪)9‬‬
‫افر تن إمارو إ مى الناشرت قىم ا تىنرت ‪ %1.‬ي ىم تماى لنعىم العنئىم‬
‫عل االدىتثننر ذى تقدىننان الىثالث ( ت ي ج واىنذترا تن م ى التشىغف‬
‫لهقدىىنح الثالثىىر يىىنن ‪ 13.0...‬جافىىه و ‪ 17.0...‬جافىىه و ‪ 14.0...‬جافىىه‬
‫علىىى التىىىوال وتن نجنىىىو تصىىىو األقدىىىنح الىىىثالث يىىىنن ‪0..0...‬جافىىىه‬
‫و‪ 104..0...‬جافىىه و‪ 10...0...‬جافىىه علىى التىىوال ذ اىىه فنيىىن دىىني‬
‫الم النتاق لهقدنح الثالث عل الا و التنل ‪:‬‬
‫ج‬ ‫ب‬ ‫أ‬ ‫بيان‬
‫‪14.0..‬‬ ‫‪17.0...‬‬ ‫‪13.0...‬‬ ‫التشغف للقدح‬ ‫م‬
‫التشغف لهقدنح‬ ‫ال م األما لم‬
‫‪0.0...‬‬ ‫‪%1. × 0..0...‬‬
‫‪14.0...‬‬ ‫‪%1. × 104..0...‬‬
‫‪1..0...‬‬ ‫‪%1. × 10...0...‬‬
‫‪4.0...‬‬ ‫‪3.0...‬‬ ‫‪5.0...‬‬ ‫النتاق‬ ‫الم‬

‫فال ىىل تاىىه اىىنلرغح نىىن تن م ى التشىىغف للقدىىح (ت هىىو األقى اىىفن األقدىىنح‬
‫النتاق للقدىح (ت هىو األعلى اىفن األقدىنح الىثالث وفرجىع‬ ‫الثالثر إال تن الم‬
‫‪201‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫ه ا إل تن نجنو تصو القدح (ت تق نن القدنفن اآل رفن‪.‬‬

‫وعلىى هىى ا ذىى ن الىىم النتاقىى فنثىى صىىنذ الىىراح الىى فنيىىن لنريىىز‬
‫االدىىتثننر ت قفقىىه اعىىم صىىح ي ى النصىىروذنت وتفضىىن اعىىم صىىح ادىىار نئوفىىر‬
‫ن دوار عل قفنر األصو الت فتح تشغفلان تو ادت مانان ذ النريز والامف‬
‫هو دني تيلفر ادت ماح رتس النن (تيلفر التنوفى قاى الوصىو إلى صىنذ‬
‫الراح والنالغ الاانئ هو الم النتاق ‪.‬‬
‫والم النتاق نقفنس نشىتر نىن صىنذ الىراح اعىم تعمفلىه (ا صىح تيلفىر‬
‫وفىتح‬ ‫نقتر ر لرتس النن و لك للندنواو افن رتس النن الننلىوك والنقتىر‬
‫لك انأل ذ االعتانر ذنئمو ن تدار (تيلفر التنوفى فىتح صىنان نىن صىنذ‬
‫الراح‪ .‬وتلار ه ه العالقر ذ الشي التنل رقح (‪: 1‬‬
‫ال م األما النطلىوي لنعىم‬
‫العنئم عل نريز االدتثننر‬

‫رتس النن الندتثنر×‬

‫نعم الفنئمو النفتر‬
‫(ن مم نقمنن‬

‫‪ x‬راح نريز االدتثننر‬

‫× (‪ -‬قفنر الفنئمو النفترضر‬
‫‪ = X‬الراح النتاق‬

‫شكل رقم (‪)9‬‬

‫مثال (‪)2‬‬
‫تن إ مى الشرينت لمفان قدىنفن رئفدىففن لناتىنج هنىن قدىن ( ت‬ ‫افر‬
‫وترى الشرير تن تيلفر تنوف األصو ذ ي ناانن تقمر انعم نتودط‬ ‫ي‬
‫تقففح األماء انلشرير ذقم تح تعرفف ه فن القدىنفن على‬ ‫‪ %15‬داوفن وألغرا‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪201‬‬

‫تاانن نرايز ادتثننر وذ العنح الننل ‪ 2.12‬ينات افنانت ه فن القدىنفن ينىن‬

‫فل (النانلغ انلجافه ‪:‬‬
‫االستثمارات في األصول‬ ‫صافي الربح عن العام‬ ‫بيان‬
‫‪750...‬‬ ‫‪150...‬‬ ‫نريز ت‬
‫‪9.0...‬‬ ‫‪100...‬‬ ‫نريز ي‬

‫نىىىن الافناىىىنت الدىىىناقر فنيىىىن النقنراىىىر اىىىفن صىىىنذ الىىىراح ونعىىىم العنئىىىم علىىى‬
‫النتاق ذ نجن تقففح األماء وترتفي تذضلفر النرايز ينن فل ‪:‬‬ ‫االدتثننر والم‬
‫قر‬ ‫اجم تن النريز (ي‬ ‫‪ - 1‬انلالر إل صنذ الراح الن ندا التقلفم‬
‫فن قر النريىز (ت‬ ‫تذض تماء فث قر راح ‪ 100...‬جافه ذ‬
‫راح ‪ 150...‬جافه‪.‬‬
‫‪ - 2‬اندت ماح نعم العنئم عل االدتثننر فال ل تن نريز (ت فتدنو ذ‬
‫األماء نع نريز (ي فث قر يال ناانن ادار نتدنوفر للعنئىم على‬
‫االدتثننر ينن فل ‪:‬‬

‫× ‪%2. = 1..‬‬ ‫‪150...‬‬ ‫النريز (ت =‬

‫‪750...‬‬

‫× ‪%2. = 1..‬‬ ‫‪100...‬‬ ‫للنريز (ي =‬

‫‪9.0...‬‬
‫فال ىل تن ترتفىي تذضىلفر األماء اىفن‬ ‫النتاقى‬ ‫‪ -3‬اندت ماح نفاىوح الىم‬
‫تقىىمره ا مارو‬ ‫النريىىزفن فتوقىىف عل ى نعىىم تيلفىىر رتس النىىن ال ى‬
‫نلر ادت ماح ‪ %15‬ينعىم تيلفىر رتس النىن‬ ‫العلفن للشرير ذنثال ذ‬
‫فال ل تن نريز (ي فتفور ذى األماء على‬ ‫ينن هو ن مم ذ النثن‬
‫النريز (ت ينن فتضح ننن فل ‪:‬‬
‫النتاق للنريز (ت = ‪ 3... = %15 × 750...( – 150...‬جافه‬ ‫الم‬
‫النتاق للنريز (ي = ‪ 35.. = %15 × 9.0...( - 100...‬جافه‬ ‫الم‬
‫‪205‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫تنىىىن إ ا يىىىنن نعىىىم تيلفىىىر رتس النىىىن ‪ %2.‬فال ىىىل تن تماء النريىىىزفن‬
‫فث‪:‬‬ ‫نتدنو‬
‫النتاق للنريز (ت = ‪ = %2. × 750...( – 150...‬صفر‬ ‫الم‬
‫النتاق للنريز (ي = ‪ = %2. × 9.0...( – 100...‬صفر‬ ‫الم‬
‫‪ 1/1‬المفاضلة بين العائد على االستثمار والدخل المتبقي‬
‫رغح تن همف العنئم عل االدتثننر هو تشجفع النمفرفن على ت قفىر تياىر‬
‫عنئم ننين عل األصو الندتثنرو إال تاه قىم فولىم ثىنرا دىلويفر غفىر نالئنىر‬
‫عام ن نولر ي نريز ت قفر تياىر راىح ننيىن ونىع تن الىم النتاقى فاطاىر‬
‫علفه االاتقنم الدنار تفضن إال تن تيلفر رتس النن الن ن اان النريز قم ت تلف‬
‫افاانن إ ا ترك قرار التنوف لنمفر النريز وانلتنل تافن تفضن اوعن إضىنذفن نىن‬
‫اليفنءو وعنونن ذا فن النقفندفن هنن تيثر النقنففس شفوعن وقاوال‪.‬‬
‫مثال (‪)1‬‬
‫تقوح شىرير الناتجىنت ال مفثىر اتصىافع وتوزفىع عىمو تاىوا نىن الناتجىنت‬
‫وتتيون الشرير نن تقدنح إاتنجفر وتقدنح للتوزفع وا مارو وقم ت ممت ندئولفر‬
‫القدح ا اتنج (ت ذ إاتنج وتوزفع او نعفن نن الناتجىنت وألغىرا تقفىفح‬
‫األماء ذقم اعتارت الشرير ي قدح اأاه نريز ادتثننر وينن نتودط العنئم عل‬
‫االدتثننر ذ القدح (ت ذ الداوات األ فىرو ‪ %2.‬وقىم تىواذرت لىمفك الافناىنت‬
‫التنلفر عن القدح (ت ‪:‬‬
‫‪ 10...0...‬جافه‬ ‫تينلفف داوفر ثناتر‬
‫‪ 3..‬جافه‬ ‫تينلفف نتغفرو لو مو الناتج‬
‫‪ 1.0...‬و مو‬ ‫جح النافعنت الداوفر‬
‫‪ 105..0...‬جافه‬ ‫نتودط األصو الندت منر ذ القدح‬

‫فلار هان نن هو تق دعر فنين تن فان اه الناتج نن إاتنج‬ ‫والدثا ال‬

‫ت ال ف قر تماء تق ننن هو نتوقع يعنئم عل االدتثننر؟‬ ‫القدح (ت‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪201‬‬

‫تن الشىىىرير قىىىررت تقفىىىفح تماء تقدىىىننان اندىىىت ماح نقفىىىنس الىىىم‬ ‫افىىىر‬
‫ذنىن‬ ‫وإ ا ينات الشرير تقمر ‪ %15‬ي م تماى لنعىم تيلفىر رتس النىن‬ ‫النتاق‬
‫تى ال فيىون تماثه‬ ‫هو تق دعر فنين تن تاىن اىه الو ىمو نىن إاتىنج القدىح (ت‬
‫غفر نقاو ‪.‬‬
‫وفىىتح‬ ‫تن ال ىىم األماى لدىىعر افىىع الو ىىمو هىىو (‬ ‫ذى هى ه ال نلىىر افىىر‬
‫ت مفم ه ا الدعر ينن فل ‪:‬‬
‫– طاقن لطرفقر نعم العنئم عل االدتثننر‪:‬‬
‫ال م األما النقاو النتوقع للعنئم عل االدتثننر = ‪% 2.‬‬
‫الت ت قر النعنملر اآلتفر‪:‬‬ ‫ثح فتح ت مفم قفنر (‬
‫(‪ 1.0... = 105..0... × % 14‬و مو × ( ‪1...... - 3.. -‬‬
‫‪1... = 40320...‬‬
‫(ال م األما لدعر الافع = ‪ 432‬جافه للو مو‬ ‫‪‬‬

‫النتاق ‪:‬‬ ‫‪ -‬طاقن لطرفقر الم‬

‫نتاقى نقاىو = صىفر ت تن األراىنح النتاقفىر ال فجىي تن تيىون‬ ‫تق م‬
‫الت ت قر النعنملر التنلفر‪:‬‬ ‫دنلار ل لك فتح ت مفم قفنر (‬
‫صفر= ‪ 1.0...‬و مو × ( ‪15..... × %15( -1...... - 3.. -‬‬
‫= ‪424....‬‬ ‫‪1.0...‬‬
‫(ال م األما لدعر الافع = ‪ 424‬جافه للو مو‬ ‫‪‬‬

‫‪ 5/1‬القيمة االقتصادية المضافة )‪Economic Value Added (EVA‬‬

‫نىىن النقىىنففس ال مفثىىر لتقفىىفح تماء نرايىىز االدىىتثننر هى القفنىىر االقتصىىنمفر‬
‫النضنذر وه ا النقفنس فتعلر تدندن اثروو الندنهنفن ولين الناشأو قم تدت مح‬
‫ه ا النقفنس يأدنس لتقففح تماء النمفرفن لت ففزهح عل رذىع ندىتوى األماء انىن‬
‫‪201‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫وه ا النقفنس نشتر نن نقنففس الراح وفقتري يثفرا‬ ‫فرذع قفنر الشرير يي‬
‫النتاق ‪.‬‬ ‫نن نفاوح الم‬
‫نقفنس القفنر النضنذر الشي التنل ‪:‬‬ ‫وفأ‬
‫القفنر االقتصنمفر النضنذر =‬
‫الراح التشغفل (نن العنلفنت اعم الضرائي ‪( -‬إجننل األصو ‪ -‬االلتزاننت النتماولر‬
‫× النتودط النرجح لتيلفر رتس النن‬

‫وف تدي النتودط النرجح لتيلفر رتس النن ينلتنل ‪:‬‬

‫(تيلفر رتس النن النقتر اعىم الضىرائي × القفنىر الدىوقفر لىرتس النىن‬
‫النقتىىر ‪ +‬تيلفىىر قىىور الندىىنهنفن × القفنىىر الدىىوقفر ل قىىور الندىىنهنفن ÷‬
‫(القفنر الدوقفر لرتس النن النقتر ‪ +‬القفنر الدوقفر ل قور النليفر‬
‫هى ا وفال ىىل تن نقفىىنس القفنىىر االقتصىىنمفر النضىىنذر ف نى نفاونىىن ننىىنثال‬
‫لنقفىىنس الىىم النتاقى نىىن فىىث إاىىه نالىىغ ن دىىوي نىىن األراىىنح اعىىم تعىىمفلان‬
‫ولياه ف تلف عاه ذفنن فل ‪:‬‬
‫‪ -1‬التعىىمف هاىىن لىىفس علىى صىىنذ الىىراح للقدىىح وليىىن راىىح التشىىغف تو‬
‫العنلفنت ذقط مون األرانح العرضفر تو غفر النتيررو‪.‬‬
‫‪ -2‬عام دني األنوا الندتثنرو ذ القدىح ن ى التقفىفح ذ اىه فدىتاعم نااىن‬
‫االلتزاننت النتماولر‪.‬‬
‫‪ -3‬ال فدت مح نعم ذنئمو نقترح تو ن تدي وإانن فدىت مح نتودىط نىرجح‬
‫لتيلفر رتس النن ‪.‬‬
‫تن إ ىىىمى‬ ‫ولتوضىىىفح يفففىىىر ت مفىىىم القفنىىىر االقتصىىىنمفر النضىىىنذر افىىىر‬
‫الندتشففنت تتضنن قدنفن ي ناانن فننرس اشنطن ندتقال األو قدىح العفىون‬
‫والثنا قدح األدانن وذ اانفر عنح ‪ 2.14‬تواذرت الافنانت التنلفر عن ي قدح‬
‫(النانلغ انلنلفون جافه ‪:‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪201‬‬

‫قسم األسنان‬ ‫قسم العيون‬ ‫بيان‬

‫‪52‬‬ ‫‪2.‬‬ ‫نجنو األصو الندتثنرو‬
‫‪15‬‬ ‫‪3‬‬ ‫االلتزاننت طوفلر األج (‪%1.‬‬
‫‪1.‬‬ ‫‪2‬‬ ‫االلتزاننت قصفرو األج‬
‫‪14‬‬ ‫‪7‬‬ ‫الراح التشغفل‬

‫إ ا ينات الندتشف تمذع ضرائي انعم ‪ %3.‬وينات تيلفر قور النليفىر‬

‫لىىمفان تصى إلى ‪ %14‬ينعىىم توزفعىىنت تراىىنح نتوقىىع نىىن الندىىنهنفن والقفنىىر‬
‫الدوقفر لنمفوافر الندتشف ‪ 21‬نلفون جافه ول قور النليفىر ‪ 05‬نلفىون جافىه‪.‬‬
‫فنيىن ت مفىىم القفنىىر االقتصىىنمفر النضىنذر يأدىىنس لتقفىىفح األماء الىىما ل للقدىىنفن‬
‫الن يورفن ذ الندتشف نن ال ت مفم النتودط النرجح لتيلفر رتس النن ثح‬
‫النتاق لي قدح ينن فل ‪:‬‬ ‫ت مفم الم‬
‫دني النتودط النرجح لتيلفر رتس النن ‪:‬‬

‫(‪ 21 × %1. × %3. - %1..‬نلفون‪ 05 × %14(+‬نلفون‬

‫× ‪1..‬‬
‫‪ 21‬نلفون ‪ 05 +‬نلفون‬

‫‪ 14004‬نلفون‬
‫× ‪% 14 =1..‬‬ ‫=‬
‫‪ 1.5‬نلفون‬
‫القفنر االقتصنمفر النضنذر لقدح العفون‪:‬‬
‫= ‪ 7‬نلفون × ‪ 2030.0... = %14 × 2 – 2.( - %7.‬جافه‬
‫القفنر االقتصنمفر النضنذر لقدح األدانن‪:‬‬
‫= ‪ 14‬نلفون × ‪ 2052.0... = %14 × 1. –52( - %7.‬جافه‬
‫ااىىنء على نىىن دىىار فيىىون تماء قدىىح األدىىانن تذضى نىىن تماء قدىىح العفىىون‬
‫اىىنلرغح نىىن تاىىه لىىو تىىح ادىىت مح نعىىم العنئىىم عل ى األنىىوا الندىىتثنرو دىىف مث‬
‫‪201‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫العيس فث إن قدح العفون ف قر ‪ %35‬عنئما عل االدتثننر افانن قدح األدانن‬

‫ال ف قر دوى ‪ % 22‬عنئم عل االدتثننر‪.‬‬
‫والتريفىىز األدند ى لنقفىىنس القفنىىر النضىىنذر االقتصىىنمفر هىىو تعلىىفح ثىىروو‬
‫ذ االعتاىنر التيلفىر الفعلفىر‬ ‫الندنهنفن لك ألن القفنر االقتصنمفر النضنذر تأ‬
‫نقنراىىن انل ىم األماى النطلىوي للعنئىىم‬ ‫لىرتس النىىن دىواء الننلىىوك تو النقتىر‬
‫فث إن ي قفنر نوجاىر تاىتج عىن دىني القفنىر االقتصىنمفر‬ ‫عل رتس النن‬
‫النضنذر تعا تن الو ىمو تو النشىرو فضىفف قفنىر لثىروو الندىنهنفن وانلتىنل‬
‫واىىنلطاع إ ا اىىتج عىىن تقفىىفح ي ى الو ىىمات الما لفىىر قىىفح اقتصىىنمفر‬ ‫ذ اىىه نقاىىو‬
‫نضنذر نوجار ذفيون األذض هو األعل قفنر نضنذر‪.‬‬
‫وفدنعم ادت ماح نقفنس القفنر النضىنذر االقتصىنمفر لتقفىفح األماء ذى ات ىن‬
‫القرارات الت تعلح نن ثروو الندنهنفن و لك عن طرفر رذع يفنءو االدىتثننر‬
‫والتشغف ينن فل ‪:‬‬
‫ت ‪ -‬ت صىىفص رتس النىىن (االدىىتثننرات ا ضىىنذفر النتن ىىر للنشىىروعنت‬
‫الت تضفف قفنر ذعل داف النثن ‪:‬‬
‫‪ ‬نن هى األجاىزو واآلالت التى فجىي شىراءهن اتىنج ناتجىنت مفثىر‬
‫ونتطورو وتقمفح مننت تذض للعنالء؟‬
‫‪ ‬نن ه النجاومات التدوفقفر النطلوار لزفنمو رضنء العنالء ننن فاتج‬
‫عاه زفنمو النافعنت وانلتنل الرا فر؟‬
‫‪ ‬نىىىن هىىى الفىىىرص الجمفىىىمو ذىىى نجىىىن العنىىى والاشىىىنط التىىى فجىىىي‬
‫ادتغاللان؟‬
‫ي‪ -‬زفنمو األرانح مون ال نجر إل زفنمو االدتثننرات ذعل داف النثن ‪:‬‬
‫‪ ‬يفف فتح ج ي الندتاليفن لشراء ينفنت تيار تو يفف فىتح افىع عىمم‬
‫تيار نن الناتجنت ال نلفر مون إافنر إضنذ جوهر ؟‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪290‬‬

‫التينلفف نن ال جاوم ت دفن عنلفنت الناشأو‬ ‫‪ ‬يفف فنين ت فف‬

‫ذ نجنالت الاشنط الن تلفر؟‬
‫‪ ‬يفىىف فنيىىن التعننى نىىع القواعىىم واللىىوائح ال يونفىىر لتقلفى نعوقىىنت‬
‫العن وا اتنج؟‬
‫ج ‪ -‬تقلف االدتثننر ذ األاشىطر واألقدىنح التى ت قىر عنئىما تقى وتوجفاىن‬
‫ذعل داف النثن ‪:‬‬ ‫لهقدنح الت ت قر عنئما تعل‬
‫‪ ‬نىىن هىى الناتجىىنت تو األقدىىنح التىى ت قىىر قفنىىر اقتصىىنمفر تقىى نىىن‬
‫النتوقع؟‬
‫الن ىىزون و دىىنانت العنىىالء لضىىننن نعىىمالت‬ ‫‪ ‬يفىىف فنيىىن ت فىىف‬
‫موران تعل لهصوا ؟‬
‫‪ ‬ننه األصو الت فنين االدتغانء عاان تو إعنمو ادىت مانان لزفىنمو‬
‫القفنر النضنذر؟‬
‫‪ 1/1‬تعدد المقاييس في تقييم األداء الداخلي‬
‫النقىىنففس الدىىناقر لتقفىىفح تماء الو ىىمات الما لفىىر (نىىمفر‬ ‫اعىىم ادىىتعرا‬
‫األقدنح فت ضح تن ي نقفنس نن ه ه النقنففس فعتنم عل ذلدىفر نعفاىر ت تلىف‬
‫عن الانقفن ل ا ذ اه ال فجي تن فتح تقففح تماء النمفرفن طاقن لنقفنس وا م وإانىن‬
‫فجىىي ادىىت ماح نقىىنففس نتعىىممو ت ى فنيىىن ال يىىح عل ى نىىمى ت قفىىر األهىىماف‬
‫النطلوار وه نتعممو تفضن والت فنين تل فصان عل الا و التنل ‪:‬‬
‫‪ -1‬تعلفح ترانح الناشأو وهو همف يل عل ندىتوى األقدىنح تو الو ىمات‬
‫الفرعفر وذ هى ا النجىن قىم تيىون القفنىر االقتصىنمفر النضىنذر تيثىر‬
‫نالئنر نن النقنففس األ رى‪.‬‬
‫‪ -2‬ت ففز النمفرفن عل ات ن قرارات ندتقلر لتعلفح ترانح ي قدح وذ‬
‫ه ا النجن قم فيون العنئم عل االدتثننر تيثر نالئنر‪.‬‬
‫‪299‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫‪ -3‬تاافه النمفرفن إل تثر جح االدتثننرات الت فدت منواان ذ تقدنناح‬

‫وذ ه ا النجن قم فيون الراح النتاق تيثر نالئنر‪.‬‬
‫والنىن الننلىوك‬ ‫‪ -4‬تاافه النمفرفن إل تهنفر التفرقىر اىفن النىن النقتىر‬
‫ونعمالت الرذع الننل وتثرهن عل الاتنئج الاانئفر لي قدح‪.‬‬
‫‪ -5‬تاافىىه النىىمفرفن إلىى تن يىى الاتىىىنئج فجىىي تن تىىرتاط انلقفنىىر الدىىىوقفر‬
‫للنمفوافر وي لك انلقفنر الدوقفر ل قور النليفر فث فثثر يالهنن عل‬
‫النتودط النرجح لتيلفر رتس النن ‪.‬‬
‫‪ 1/1‬التقارير القطاعية ومحاسبة المسئولية‬
‫فنيىىن إعىىمام قنئنىىر م ى تفصىىفلفر لتأيفىىم جوااىىي رقنافىىر عمفىىمو وذقىىن لالىىنح‬
‫التفصىىفلفر علىى العانصىىر‬ ‫ن ندىىار الندىىئولفر وفنيىىن تن تشىىن قنئنىىر الىىم‬
‫التنلفر‪:‬‬
‫ت‪ -‬عنئم الندنهنر الصانع ‪ :‬وفتح ال صو علفه ا صىح التيىنلفف النتغفىرو‬
‫الصانعفر نن إفرامات النافعنت‪.‬‬
‫ي‪ -‬عنئىىىم الندىىىنهنر‪ :‬وفىىىتح ال صىىىو علفىىىه ا صىىىح النصىىىروذنت الافعفىىىر‬
‫وا مارفر النتغفرو نن عنئم الندنهنر الصانع ‪.‬‬
‫ج‪ -‬عنئم الندىنهنر القطىنع ‪ :‬وفىتح ال صىو علفىه ا صىح التيىنلفف الثناتىر‬
‫القنالر وغفر القنالر للت يح للقطنعنت نن عنئم الندنهنر‪.‬‬
‫تفصفلفر دي القطنعنت عل الا و التنل ‪:‬‬ ‫قنئنر م‬ ‫وفنين عر‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪292‬‬

‫قطاع ‪9‬‬ ‫قطاع ‪9‬‬ ‫اإلجمالي‬ ‫بيان‬

‫‪3.0...‬‬ ‫‪4.0...‬‬ ‫‪7.0...‬‬ ‫إفرامات النافعنت‬
‫‪130...‬‬ ‫‪140...‬‬ ‫‪370...‬‬ ‫‪ -‬التينلفف الصانعفر النتغفرو‬
‫‪170...‬‬ ‫‪250...‬‬ ‫‪430...‬‬ ‫عنئم الندنهنر الصانع‬
‫‪40...‬‬ ‫‪00...‬‬ ‫‪120...‬‬ ‫‪ -‬النصنرفف الافعفر وا مارفر النتغفرو‬
‫‪130...‬‬ ‫‪100...‬‬ ‫‪310...‬‬ ‫عنئم الندنهنر‬
‫‪70...‬‬ ‫‪50...‬‬ ‫‪120...‬‬ ‫‪ -‬التينلفف الثناتر القنالر للت يح‬
‫‪50...‬‬ ‫‪130...‬‬ ‫‪190...‬‬ ‫عنئم الندنهنر القنالر للت يح‬
‫‪30...‬‬ ‫‪50...‬‬ ‫‪90...‬‬ ‫‪ -‬التينلفف الثناتر غفر القنالر للت يح‬
‫‪30...‬‬ ‫‪70...‬‬ ‫‪1.0...‬‬ ‫عنئم الندنهنر القطنع‬
‫‪50...‬‬ ‫‪ -‬تينلفف عننر غفر قنالر للت يح‬
‫‪40...‬‬ ‫صنذ الراح‬

‫فال ل ذ ه ا النجن تن التينلفف العننر غفر القنالر للت يح تشىن الافقىنت‬

‫ات الطىىناع العنىىون يرواتىىي ا مارو ونصىىروذنت المعنفىىر للشىىرير يي ى ‪ .‬وال‬
‫فااغ ت نف التينلفف العننر غفر القنالر للت يح نن قا القطنعنت الفرعفر عل‬
‫تقففح األماء تو ات ن القرارات‪.‬‬ ‫ه ه القطنعنت تو ا مارات ألغرا‬
‫وفنيىىن ادىىت ماح نعلونىىنت عنئىىم الندىىنهنر للندىىنعمو ذى ات ىىن العمفىىم نىىن‬
‫التنلفر‪:‬‬ ‫القرارات النتصلر انألغرا‬
‫‪ - 1‬ت مفىىم ت الناتجىىنت فااغ ى التريفىىز علفاىىن وانلتىىنل زفىىنمو الو ىىمات‬
‫الناتجر ناان‪.‬‬
‫‪ - 2‬ت مفم ت الناتجنت فااغ ادتاعنمه تو إفقنف إاتنجه‪.‬‬
‫نلىىر القىىرارات النتعلقىىر اقاىىو توانىىر‬ ‫‪ - 3‬تقفىىفح الاىىمائ النتن ىىر ينىىن ذ ى‬
‫نصر تو ناح صوننت للعنالء‪.‬‬
‫‪291‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫‪ - 4‬القرارات ات الصلر ات لف التيلفر – ال جح – الراح يت مفم ندىتوى‬

‫جح النافعنت الالزح لت قفر قمر ندتامف نن األرانح وتثر التغفر ذ‬
‫ا فرامات تو التينلفف و جح النافعنت عل األرانح‪.‬‬
‫‪ -5‬القرارات النتصلر اتدعفر الناتجنت تو ال مننت‪.‬‬
‫‪ 1/1‬إعداد التقارير وفقا ً لمراكز المسئولية في المنشأة‬
‫الدىىنار تن ن توفىىنت تقرفىىر الندىىئولفر فتوقىىف امرجىىر‬ ‫فتضىىح نىىن العىىر‬
‫يافرو عل ت مفم اوعفر نريز الندىئولفر نىن فىث ت مفىم طافعىر واىو و جىح‬
‫فث إ ا تنين صر التينلفف وا فىرامات ال نضىعر‬ ‫النناوح لنمفره‬ ‫التفوف‬
‫لت ينه تصا ت التقنرفر تعيس الندألر عن الرا فر‪ .‬تنن إ ا لح فنين صىر إال‬
‫التيىىنلفف ال نضىىعر لىىت يح نىىمفر نريىىز الندىىئولفر لعىىمح ضىىو ا فىىرامات تو‬
‫النانذع النقنالر لان لندئولفته تصا ت التقنرفر تعيىس الندىنءلر عىن التيلفىر نىن‬
‫ىىال نقنراىىر التيلفىىر الفعلفىىر انلنعفنرفىىر‪ .‬تنىىن إ ا اتضىىح تن األصىىو الندىىتثنرو‬
‫وا فرامات والتينلفف نضىعر لىت يح نىمفر نريىز الندىئولفر تصىا ت التقىنرفر‬
‫تعيس الندألر عىن العنئىم على رتس النىن نىن ىال العنئىم على االدىتثننر تو‬
‫النتاق اعم صح تيلفر رتس النن ‪.‬‬ ‫الم‬
‫الدىلطر والندىىئولفر‬ ‫قىم فأ ى الافيى التالفنى للناشىىأو عىمو تدىس لتفىوف‬
‫ناان‪:‬‬
‫عل ى األدىىنس الىىولفف ‪ Functional Delegation‬ت‬ ‫‪ -‬ناىىمت التفىىوف‬
‫الدىىلطر علىى تدىىنس األاشىىطر نثىى التدىىوفر واشىىنط ا اتىىنج‬ ‫تفىىوف‬
‫والاشنط ا مار والاشنط التجنر ‪....‬‬
‫على تدىىنس جغراذى ‪ Geographical Delegation‬ت‬ ‫‪ -‬ناىىمت التفىىوف‬
‫الدىىلطر على تدىىنس الفىىرو نتضىىنار ينذىىر تاشىىطتان نثى ذىىر‬ ‫تفىىوف‬
‫القنهرو وذر طاطن ‪....‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪291‬‬

‫على تدىنس الناتجىنت تو طىوط ا اتىنج ‪Product line‬‬ ‫‪ -‬نامت التفوف‬

‫ىط‬ ‫الدلطر عل تدنس تاىوا الناتجىنت نثى‬ ‫‪ Delegation‬ت تفوف‬
‫إاتنج الام الجنهزو و ط إاتنج الالوذرات ‪.....‬‬
‫وتعتنىم طافعىر نريىىز الندىئولفر على طافعىر الناشىأو ذنريىىز الرا فىر ذى‬
‫ناشأو نن قم فصاح نريزا لالدتثننر تو نريز تيلفر ذ ناشأو ت رى وذقن ل جىح‬
‫فث إن اقتراح هفيى تالفنى فأ ى‬ ‫الناشأو وطافعر اشنطان وهفيلرا التالفن‬
‫انألدنس الولفف غنلان نن ففرز نرايز ندئولفر عن التيلفر تيثر نن غفرهن تنىن‬
‫وذقىىن لهدىىنس الجغراذ ى تو طىىوط ا اتىىنج ذغنلاىىن نىىن ففىىرز نرايىىز را فىىر تو‬
‫ادتثننر تيثر نن غفرهن‪.‬‬
‫وفجي تن اثيم هان تن مور ن ندار الندئولفر ال فاتا عام نر لىر تدىيفن‬
‫عانصر التينلفف وا فرامات واالدتثننر عل نرايز الندئولفر ولين فنتىم إلى‬
‫التقففح انقنراىر األماء الفعلى اىنلن طط وت مفىم اا راذنتىه وتارفرهىن والندىئولفر‬
‫عاان واقتراح تص فح األوضن والقرارات التص ف فر‪.‬‬
‫‪ 1/1‬السمات العامة لتقارير المسئولية‬
‫تتنث الدننت العننر الت فجي تن تتصف اان تقنرفر الندئولفر ذ ‪:‬‬
‫‪ -‬فجي تن فتح إاتنج التقرفر عام تقري اقطر زنافر الت ن القرار ت فىتح‬
‫م النافعر القصوى نن تقرفر الرقنار تو األماء‪.‬‬ ‫الوصو إل‬
‫وتن فىثمى‬ ‫‪ -‬فجي تن فعط التقنرفر صورو ينذفر عن يفففر دىفر العنى‬
‫للنال لر الدرفعر لل قنئر الثناتر ت فنين ات ن القرار اداولر ومون‬
‫لاس ذ تفدفر ال قنئر‪.‬‬
‫‪ -‬فجي تن تتاندي نعلوننت التقنرفر نىع طافعىر الندىتوى ا مار النقىمح‬
‫إلفه عل تن فقمح للندتوى ا مار الناندي‪.‬‬
‫فعيىس‬ ‫‪ -‬فجي تن فعىم التقرفىر على تدىنس ناىمت ا مارو انالدىتثانء والى‬
‫‪295‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫تو فلفت الالر لالا راذنت الجوهرفىر النىثثرو على القىرار دىواء يناىت‬
‫نرغوار ‪ Favorable‬تو غفر نرغوي ذفان ‪.Unfavorable‬‬
‫‪ -‬فجىىىىي تن تعطىىىى افىىىىس األهنفىىىىر لالا راذىىىىنت النرغواىىىىر (النوجاىىىىر‬
‫واالا راذنت غفر النرغوار (الدنلار لهداني اآلتفر‪:‬‬
‫‪ ‬التعرف عل داي األماء النتنفز‪.‬‬
‫‪ ‬ت مفم نمى ت قفر األهماف النطلوار ونعم ت قفقان‪.‬‬
‫‪ ‬إنينافر األدتفنمو نن اليفنفر ذ االا راذنت النرغوار ذ تقدنح الناشأو‬
‫األ رى‪.‬‬
‫‪ -‬فجي تن فيون التقرفر تيثر ا تصنرا صعوما نع الافيى التالفنى مون‬
‫الندنس انلعوان النثثرو عل القرار‪.‬‬
‫‪ -‬فجي تن فعط التقرفر صورو درفعر لالا راذنت النوجومو‪.‬‬
‫‪ -‬فجىىىي تن فىىىتح الفصىىى اىىىفن العانصىىىر ال نضىىىعر لىىىت يح نىىىمفر النريىىىز‬
‫والعانصر الغفر نضعر لت ينه‪.‬‬
‫‪ -‬فجي تن ف توى التقرفر عل األرقنح الفعلفر والندتامذر وذعلفىنت الفتىرو‬
‫الدناقر واالا راذنت‪.‬‬
‫‪ -‬فجي تن تعىم التقىنرفر اصىفر مورفىر (وذقىن لطافعىر يى نريىز ندىئولفر‬
‫عل تن تغط جنفع نرايز الندئولفر‪.‬‬
‫‪ -‬فجي تن فتدح التقرفىر انلشىنو ت فشىن ان ضىنذر إلى تقىنرفر الننلفىر‬
‫الفعلفر والندتامذر نل صن لتقرفر األماء الفا للنرايز‪.‬‬
‫‪ -‬قم فيون التقرفىر نيتواىن وقىم فيىون شىفا اطىرح األدىئلر والاقىنط غفىر‬
‫النوض ى ر ذ ى االجتنىىن تو نىىثتنر واغ ى الالىىر عىىن شىىي التقرفىىر‬
‫ذفجىىي مرادىىته ذىىور إعىىمامه تى فىىتح تصى فح األوضىىن ذى لى ثاىىنت‬
‫اللروف الت تعمت التقنرفر ذ ضوئان ت تأت اثننرهن‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪291‬‬

‫‪ 90/1‬تسعير المنتجات وتقييم أداء مراكز المسئولية‬

‫فتطلىىي تقفىىفح تماء نرايىىز الندىىئولفر تدىىعفر الناتجىىنت ت ى فتدىىا ات ىىن‬
‫قىىىم فعتنىىىم علىىى التقىىىمفر‬ ‫فعلىىىح راىىىح الناشىىىأو والىىى‬ ‫القىىىرار الناندىىىي والىىى‬
‫الش ص نىن قاى يى نىن ن ندىي التيىنلفف والنىمفر الندىئو ‪ .‬ولت مفىم دىعر‬
‫فترتىي علفىىه تعلى راىح فنيىىن ت قفقىه ذى ن على‬ ‫الافىع تو جىح النافعىىنت الى‬
‫إمارو الناشأو وضع وت مفم العمفىم نىن االذتراضىنت النتصىلر ارغاىنت العنىالء‬
‫ورموم تذعن النانذدفن وال نلر االقتصنمفر وان ضنذر إل النيوانت األدندفر‬
‫لىك ذى ن على إمارو الناشىأو تن ت ىمم نعىم‬ ‫للتينلفف وغفرهى ن‪ .‬وان ضىنذر إلى‬
‫العنئم الندتامف تو النرغوي ذى ت قفقىه إ تن هى ا النعىم فنثى ال ىم األماى‬
‫إضنذته إل تيلفر الاضنعر والنفزو الرئفدفر لاى ا النفاىوح هىو تاىه‬ ‫فااغ‬ ‫ال‬
‫ىر نفاىوح ادىفط ال فأ ى ذى ال دىانن‬ ‫فعترف اتيلفر األنوا ولياه نن جناي‬
‫جىح رتس‬ ‫التعقفمات العنلفر النصن ار لعنلفر التدعفر وتثر تغفر األدىعنر على‬
‫النن الندتثنر‪.‬‬
‫وذ دع ا مارو لتعلفح ثروو النالك تو نلر األداح ذ اه فااغ علفان تن‬
‫ذ االعتانر لفس ذقط تيلفر الناتج وإانن النتغفىرات ال نرجفىر يىرموم ذعى‬ ‫تأ‬
‫للنانذدىىفن ‪ .‬واىىنلرغح نىىن لىىك ذ ى ن التيىىنلفف ه ى عىىنمو اقطىىر الامافىىر ذ ى ت مفىىم‬
‫ت ى ينذىر التيىنلفف ذى ال دىانن انىن ذفاىن‬ ‫األدعنر‪ .‬وذ النىمى الطوفى فااغى‬
‫التيىىنلفف الثناتىىر وليىىن ذى النىىمى القصىىفر قىىم فىىتح ات ىىن قىىرارات تتعلىىر اقاىىو‬
‫توانر شراء نصر وناح صوننت نثقتر اانء عل هننش الندنهنر فث فىتح‬
‫ذ ال دانن التينلفف النتغفرو ات الصنلر ان ضنذر إل ت تينلفف ثناتىر‬ ‫األ‬
‫إضنذفر والت قم تت نلان الناشأو اتفجر ات ن القرار‪ .‬وانلتنل ذ ن نفاوح التيلفىر‬
‫زائم هننش راح فنين تن فيون اقطر الامافر لقرار التدىعفر‪ .‬وفىتح ت مفىم الدىعر‬
‫ىم تماى ندىتامف‪ .‬تو ااىنء‬ ‫اانء عل التينلفف النتغفرو زائىم ادىار نئوفىر تنثى‬
‫عل التينلفف الصىانعفر اليلفىر زائىم ادىار نئوفىر ي ىم تماى ندىتامف‪ .‬والادىار‬
‫النئوفىىر التىىى تضىىىنف للتيىىىنلفف ي ىىىم تماىى فااغىىى تن تغطىىى التيىىىنلفف الثناتىىىر‬
‫‪291‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫نلىىىر تطافىىىر طرفقىىىر ت نفىىى التيىىىنلفف النتغفىىىرو تو‬ ‫ان ضىىىنذر لهراىىىنح (ذىىى‬
‫نلر تطافر طرفقر الت نف اليل للتينلفف ‪.‬‬ ‫النصنرفف ا مارفر والافعفر (ذ‬
‫وعامنن تاا قرارات التدعفر عل التينلفف النعفنرفر ذ ن لك فقض عل‬
‫تو الزفنمو غفر النتوقعر ذى اليفىنءو ا اتنجفىر وتدىنعم التيىنلفف‬ ‫تثر االا فن‬
‫النعفنرفر نن ان فر ت رى ذ تقلف الوقت الالزح الت ن قرارات التدىعفر فىث‬
‫ال ت تنج افنانت التينلفف إل وقت إعمام طوف ‪.‬‬
‫‪ 9/90/1‬التسعير الداخلي (أسعار التحويل)‬
‫فتقنضنه قدح تو إمارو تو قطن نقناى‬ ‫فقصم ادعر الت وف اأاه الدعر ال‬
‫ىر ما ى الناشىأو افدىان إ‬ ‫ناتج تو منر فتح تقمفنان لقدىح تو إمارو تو قطىن‬
‫تو يى ن رجىنت ت ىم األقدىنح هى‬ ‫تاه ذ العمفىم نىن الناشىرت قىم تيىون اعى‬
‫ر ونن هان تاشأ النشيلر النتعلقر انليفففر الت‬ ‫الننمو ال نح تو النم الت لقدح‬
‫ىىر ما ى‬ ‫فىىتح ااىىن تدىىعفر الدىىلعر تو ال ىىمننت التى فىىتح ت وفلاىىن نىىن قدىىح إلى‬
‫الناشأو وفعتار ت مفم دعر الت وف عننال تدندفن لقفنس تماء األقدنح تو نرايىز‬
‫الندئولفر الن تلفر‪.‬‬
‫‪ 2/90/1‬أسس تحديد أسعار التحويل‬
‫وا تفىنر‬ ‫هانك العمفم نن األدس تو الطرر النتاعر لت مفم تدىعنر الت وفى‬
‫نىن التقىنرفر الننلفىر ينىن فعتنىم‬ ‫م يافر على الغىر‬ ‫طرفقر نعفار فعتنم إل‬
‫عل طافعر نريز الندئولفر الن ولىر ناىه الدىلعر تو ال منىر ونىن إ ا يىنن فعتاىر‬
‫ينريز تيلفر تو نريز را فر ذ ا ينن القدح فعنن ينريىز را فىر ذى ن تدىعنر‬
‫الت وف فتح ت مفمهن وذقن لدعر الافع وفتح ت مفم تدعنر الت وف وذقن للتيلفىر إ ا‬
‫ينن القدح فعنن ينريز تيلفر‪ .‬واصفر عننر ذ ن هانك العمفىم نىن طىرر ت مفىم‬
‫تدعنر الت وف والت نن تيثرهن شفوعن الطرر التنلفر‪:‬‬
‫‪ -9‬سعر السوق‬
‫قم ت تنر الناشأو ت مفم دعر الت وفى وذقىن للدىعر الدىنئم ذى الدىور لىافس‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪291‬‬

‫فتقنضىىنه القدىح نىىن العنىىالء‬ ‫الدىلعر تو ال منىىر تو ااىنءا على افىس الدىىعر الى‬
‫ىىنرج الناشىىأو‪ .‬وفعىىم دىىعر الدىىور تيثىىر األدىىس الندىىت منر نوضىىوعفر ليواىىه‬
‫والطلي ذ الدور‪.‬‬ ‫فت مم اوادطر تطراف نرجفر ونن ال قوى العر‬
‫وف قر دعر الدور نعننلىر النريىز الن ىو إلفىه نعننلىر العنفى ال ىنرج‬
‫انذترا تن ليى نىمفر نريىز ندىئولفر القىمرو على النفنضىلر اىفن الافىع لعنفى‬
‫نرج تو الت وف لنريز ما ل تو الشراء نىن ىنرج النالنىر تو نىن ما لاىن‬
‫وات ن القرار الناندي له‪ .‬وفتوقف االعتننم عل دعر الدور عل إنينافىر افىع‬
‫الدىىلعر الن ىىو ذ ى الدىىور ال ىىنرج وذ ى نلىىر عىىمح إنينافىىر لىىك ذالاىىم نىىن‬
‫الا ث عن طرفقر ت رى امفلر لتدعفر الت وفالت‪.‬‬
‫ولالعتننم عل دعر الدور يدعر ت وف فجي تواذر النعنففر اآلتفىر تى‬
‫تت قر النالئنر والعمالر ذ ادت مانه‪:‬‬
‫‪ -‬تدىىعنر دىىور تانذدىىفه وانلتىىنل وجىىوم دىىور للناتجىىنت الودىىفطر فتدىىح‬
‫انلدعر الن مم انلنانذدر ال رو‪.‬‬
‫‪ -‬االدىىىتقال الىىى ات لنرايىىىز الندىىىئولفر انلناشىىىأو وانلتىىىنل إنينافىىىر قفىىىنح‬
‫النريز الن و إلفه اشراء الناتج الودفط نن نرجان إ ا لح تتىواذر ذفىه‬
‫شروطه وي لك رفر النريىز الن ىو ناىه اافىع إاتنجىه ذى الدىور إ ا‬
‫رتى تن نصل ته ذ لك‪.‬‬
‫‪ -‬الناىىتج الودىىفط لىىفس و صىىنئص نصىىر وانلتىىنل ال فنيىىن اعتاىىنره‬
‫قنصرا عل ادت ماننت الناشأو ذقط‪.‬‬
‫‪ -‬وجوم جار ن تصر (لجار نىثال للفصى ذى الاىزا ىو ت مفىم الدىعر‬
‫النىىوازى لدىىعر الدىىور وانلتىىنل فيىىون مورهىىن الن يىىح هىىو دىىح الجىىم‬
‫وال الف‪.‬‬
‫نلر تواذر العوان الدناقر ذ ن دعر الدور دوف ف قر نن فل ‪:‬‬ ‫وذ‬
‫‪ -‬نقفنس نوضوع للدلع وال مننت الن و افن نرايز الندئولفر الن تلفر‪.‬‬
‫‪291‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫‪ -‬نقفنس ناندي وعنم لتقففح تماء نرايز الرا فر واالدىتثننر نىع ت قفقىه‬
‫لتواذر تهماف الناشأو يي ات قفر تعلفح الراح اليل لان‪.‬‬
‫‪ -‬فعتار نذزا لت قفر يفنفر التشغف ذ نرايز الندئولفر‪.‬‬
‫وفجي ا شنرو هان إلى تن نرايىز الندىئولفر الن ىو إلفاىن فجىي تن تتنتىع‬
‫ا صح ىنص على دىعر الدىور الجىنر ياتفجىر لعىمح ت نى نريىز الندىئولفر‬
‫الن و ناه تفه تينلفف تدوفقفر تو ت زفافر إال تاىه ذى جنفىع األ ىوا دىفترتي‬
‫عل ه ا الدعر ترانح ت وفالت ما لفر للنرايز الت تح الت وف ناان‪.‬‬
‫‪ -2‬سعر السوق المعدل‬
‫عل الرغح نن تىوذر عىننل األدىعنر التانذدىفر واالدىتقال الى ات لنرايىز‬
‫فىث إاىه قىم‬ ‫الندئولفر ذ ن دعر الدىور قىم ال ف قىر القىرار االقتصىنم األنثى‬
‫فت ىىتح تعمفلىىه وذقىىن لللىىروف الما لفىىر ال نصىىر انلناشىىأو ت ى فعيىىس األوضىىن‬
‫االقتصنمفر الدنئمو اان وفجي تن فراع تعمف دعر الدىور ذى ضىوء تيىنلفف‬
‫لك نن النتغفرات‪ .‬ينن قم فتع ر ت مفىم دىعر دىور‬ ‫التدوفر والت زفن ونن إل‬
‫جنرى للدلعر الودفطر أل م األداني اآلتفر‪:‬‬
‫‪ -‬الت صص المقفر للدلعر وامرتان‪.‬‬
‫‪ -‬الجومو النرتفعر تو النا فضر عن الدور‪.‬‬
‫‪ -‬عمح وجوم تدعنر تانذدفر‪.‬‬
‫وانلتنل ذ ن دعر الدور الجنر فصاح غفر نالئح لتدعفر الت وفالت لى ا‬
‫تتجه الناشأو تو نريز الندىئولفر لت مفىم دىعر تقىري دىلعه امفلىر انلدىور وفىتح‬
‫تعىىمف هى ا الدىىعر وذقىىن ل صىىنئص الدىىلع الن ولىىر ما لفىىن‪ .‬وقىىم فىىتح تعىىمف دىىعر‬
‫فىث تيىون األدىعنر‬ ‫الدور الجنر تفضن ذى لى لىروف اليدىنم االقتصىنم‬
‫نرايز الندئولفر ذ االعتنىنم على‬ ‫الجنرفر غفر عنملر وانلتنل ذقم تلجأ اع‬
‫وذ هى ه ال نلىر ذى ن النرايىز‬ ‫التدعفر وذقن لنتودط األدعنر ذ النمى الطوف‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪220‬‬

‫عل ه ا التدعفر إ ا ينن ا نيناان ال صىو على الدىلع‬ ‫الن و إلفان دتعتر‬
‫وانلتىىنل ف ىىنو النريىىز‬ ‫الودىىفطر نىىن الدىىور ادىىعر تق ى نىىن دىىعر الت وف ى‬
‫دىىناان اأدىىعنر غفىىر عنملىىر ال تعيىىس الواقىىع‬ ‫الن ىىو ناىىه تعلىىفح تران ىىه على‬
‫االقتصىىنم للدىىور‪ .‬وذى هى ه ال نلىىر فيىىون االعتنىىنم على هى ا الدىىعر الجىىنر‬
‫نثقتن ل فن عومو تدعنر الدور لوضعان العنم اعم ااتانء اللروف االقتصنمفر‬
‫وفتح العومو للدعر العنم ‪.‬‬ ‫وانلتنل فاتا االعتننم عل الدعر النا ف‬
‫تدعنر الدور للناىتج الودىفط النطلىوي‬ ‫نلر اا فن‬ ‫وهان فثنر تدنث ذ‬
‫دعره تى فاىنذس‬ ‫لنريز ندئولفر نعفن ه فقا النريز الن و ناه ت فف‬
‫الدور و ت ال فتجه النريز الن و إلفه للتعنقم نع الدور ال ىنرج ؟ ا جناىر‬
‫عل ه ا التدنث تتوقف عل نوقف الطنقر الندىتغلر للنريىز الن ىو ناىه ذى ا‬
‫دىعر الت وفى الىرا‬ ‫فى‬ ‫ينن النريز فعن اينن طنقته فيون القرار رذى‬
‫لوجوم ذرصر يننلر له للافع ذى الدىور ال ىنرج انلدىعر األعلى ‪ .‬تنىن إ ا يىنن‬
‫ىموم التيلفىر‬ ‫دىعر الت وفى ذى‬ ‫النريز فعن اأقى نىن طنقىر ذقىم فقاى ا فى‬
‫النتغفرو فث إاه ذ ه ه ال نلر غنلان نن ال فيون لمفه ذرصر لالدتفنمو نن امف‬
‫الافع ذ الدور انلدعر األعل ‪.‬‬
‫‪ -1‬سعر التكلفة‬
‫نلىر عىمح تىواذر‬ ‫وه نن الطرر الشنئعر ذ تدعفر الت وفالت نصر ذ‬
‫عل ه ه الطرفقر نن فل ‪:‬‬ ‫دعر الدور التانذد ولين فث‬
‫‪ -‬نعننلر نرايز االدتثننر والرا فر عل تاان نرايز تيلفىر العتننمهىن ذى‬
‫التدعفر عل التيلفر وإهننلان هننش الراح‪.‬‬
‫‪ -‬عمح إنينافر قفنس را فر النرايز الن و ناان فث تن دعر الت وف ال‬
‫فتضىىنن ت تراىىنح للنريىىز وانلتىىنل عىىمح القىىمرو عل ى تقففناىىن ينرايىىز‬
‫را فىىر تو ادىىتثننر وعىىمح إنينافىىر التقفىىفح اندىىت ماح نعىىم العنئىىم عل ى‬
‫ال قفق ‪.‬‬ ‫االدتثننر تو الم‬
‫‪229‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫‪ -‬عىىمح وجىىوم ال ىىنذز لىىمى نىىمفر النرايىىز عل ى ت وفى ناتجنتاىىن ما لفىىن‬

‫نلىىر وجىىوم‬ ‫وتفضىىف افعىىه ذ ى الدىىور لت قفىىر نصىىل ر نرايىىزهح (ذ ى‬
‫دور لناتجنتاح ‪.‬‬
‫قم فتح ت مفم دعر الت وف اانءا عل التيلفر الفعلفىر وقىم فىتح التدىعفر وذقىن‬
‫أل م الطرفقتفن اآلتفتفن‪:‬‬
‫ت‪ -‬التيىىىنلفف الصىىىانعفر النتغفىىىرو‪ :‬فىىىث فىىىتح ت نفىىى يىىى ناىىىتج انلتيىىىنلفف‬
‫الصانعفر النتغفرو ذقط‪.‬‬
‫ي‪ -‬التينلفف اليلفر‪ :‬فث فتح ت نف الناتج اينذر التينلفف الصانعفر وغفر‬
‫الصانعفر النتغفرو والثناتر‪.‬‬
‫وقم فتح اللجوء إل ادت ماح التينلفف النعفنرفر ذ ت مفم دعر الت وف امال‬
‫نن ادت ماح التينلفف الفعلفر والنفزو األدندفر الدت ماح التينلفف النعفنرفر ه‬
‫تن تدعنر الت وف ذ ه ه ال نلر تاا عل نعىنففر تعيىس يفىنءو القدىح الن ىو‬
‫للدلعر تو ال منر‪.‬‬
‫‪ -1‬سعر التكلفة المعدلة (التكلفة المعالة بهامش ربح)‬
‫فعتنم نفاوح التيلفر الفعلفر النعملر يأدنس لدعر الت وف على إضىنذر رقىح‬
‫ثناىىت ‪ Fixed Amount‬تو ادىىار نئوفىىر ‪ Percentage‬للتيلفىىر الفعلفىىر للو ىىىمو‬
‫الن ولر (اليلفىر تو النتغفىرو لت مفىم دىعر الت وفى وانلتىنل فترتىي على لىك‬
‫ا تدني ترانح للنرايز الن و ناان ننىن فشىجعان على ت وفى ناتجنتاىن ما لفىن‬
‫امال نن افعان ذ الدىور ال ىنرج ينىن تاىه دىف قر التغلىي على تهىح عفىوي‬
‫التيلفر الفعلفىر والتى تمت لت وفى نريىز الىراح واالدىتثننر إلى نريىز التيلفىر‬
‫فىىث إاىىه انلتيلفىىر النعملىىر تصىىاح هاىىنك إنينافىىر لقفىىنس را فىىر النريىىز‪ .‬وه ى ه‬
‫الطرفقر تاندي النرايز الت لفس لناتجنتان دور تانذد وانلتنل فصعي ت مفم‬
‫تدعنر الدور ال نصر اان‪.‬‬
‫وفث ىى علىى طرفقىىر التيلفىىر الفعلفىىر النعملىىر تاىىه يلنىىن ارتفعىىت تيىىنلفف‬
‫النريىىز اتفجىىر لعىىمح اليفىىنءو وا دىىراف ذى التشىىغف يلنىىن يىىنن هاىىنك نينذئىىر لىىه‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪222‬‬

‫ان تدني راح تيثر له فث إن دعر الت وف فت مم هان ا ضنذر ادىار للتيىنلفف‬
‫الفعلفىىر والعيىىس تفضىىن انلادىىار للنريىىز ال ى قىىنح نىىمفره اىىنلت يح ذ ى تينلففىىه‬
‫ات ففضان نع ال ف نل عل الجومو النطلوار ذتيون نينذئتىه هىو عقناىه على لىك‬
‫فث هننش الراح ذ ه ه ال نلر فيون ضئف انلنقنرار انل نلر األولى ‪ .‬وفنيىن‬
‫اصفر عننر التغلي عل نشيلر عمح اليفنءو وا دراف ذ التشغف و ثنرهن عل‬
‫التيىىنلفف واالعتنىىنم عل ى التيلفىىر النعفنرفىىر فىىث إااىىن تعيىىس عنن ى اليفىىنءو‬
‫وانلتنل إضنذر الرقح الثنات تو الادار الن ممو لان ام نن التيلفر الفعلفر‪.‬‬
‫‪ -5‬السعر التفاوضي‬
‫ذ نلر غفني دعر الدور التانذد للدلع الودفطر وزفنمو مرجىر تفىوف‬
‫الدلطر ا عطنء رفر تيار لنمفر النرايز ذ ات ىن القىرارات غنلاىن نىن تلجىأ‬
‫فىث فت ىمم الدىعر نىن ىال‬ ‫الناشأو للدىعر التفنوضى لت مفىم دىعر الت وفى‬
‫التفنو افن نمفر النرايز الن و ناان والنرايز الن و إلفان وتقوح ذلدفر‬
‫النفنوضنت هان عل نفاوح اقتدىنح وذىورات التيلفىر اىفن النرايىز الن ىو نااىن‬
‫والن و إلفاىن‪ .‬وذى نلىر ااتاىنء التفىنو على عىمح االتفىنر فيىون ليى نىااح‬
‫ال ر ذ تصرفف ناتجنتاح تو ال صو عل ا تفنجنتاح تو تصافعان ذ الدور‬
‫ال نرج انلتفنو نع الدور تو العنر ال نرج ‪.‬‬
‫وف قىىر دىىعر التفىىنو تأيفىىم نعا ى االدىىتقال ال ى ات لنرايىىز الندىىئولفر‬
‫وت قفىىر تواذىىر األهىىماف وانلتىىنل التغلىىي عل ى نشىىيلر تعىىنر األهىىماف اىىفن‬
‫النرايز الن تلفر وت قفر الراح النرض للنريز الن و ناه‪.‬‬
‫وفت مم الدعر التفنوض ذ الناطقر افن التيلفر النتغفرو للو مو ي م تماى‬
‫ودعر الدور للو مو ي م تقص وغنلان نن فيون دعر التفنو تق نن الدعر‬
‫الدنئم ذ الدور لا ه الدلعر الودفطر و لك لعمح وجوم تينلفف تدوفر وتينلفف‬
‫ت زفن للت وفالت الما لفر‪.‬‬
‫‪221‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫ملخص الوحدة الثامنة‬

‫‪-‬هانك اوعنن نن العنئم عل االدتثننر ت مهنن اقتصنم واآل ر ن ندا ‪.‬‬

‫‪ -‬ف دي النعم الن ندا للعنئم عل االدتثننر يادار افن صىنذ راىح‬
‫نريز االدتثننر ونجنو األنوا الندتثنرو ذ النريز‪.‬‬
‫التشغف للقدح عن م تماى نرغىوي‬ ‫النتاق زفنمو م‬ ‫‪ -‬فقصم انلم‬
‫التشغف ‪.‬‬ ‫ت قفقه نن م‬
‫‪ -‬القفنىىر االقتصىىنمفر النضىىنذر = الىىراح التشىىغفل (نىىن العنلفىىنت اعىىم‬
‫الضىىرائي ‪( -‬إجنىىنل األصىىو – االلتزانىىنت النتماولىىر × النتودىىط‬
‫النرجح لتيلفر رتس النن ‪.‬‬
‫‪ -‬ف تدىىي النتودىىط النىىرجح لتيلفىىر رتس النىىن = (تيلفىىر رتس النىىن‬
‫‪ +‬تيلفىىر قىىور‬ ‫اعىىم الضىىرائي × القفنىىر الدىىوقفر للقىىر‬ ‫النقتىىر‬
‫الندىىنهنفن × القفنىىر الدىىوقفر ل قىىور الندىىنهنفن ÷ (القفنىىر الدىىوقفر‬
‫‪ +‬القفنر الدوقفر ل قور النليفر ‪.‬‬ ‫للقر‬
‫‪ -‬ي نقفنس نن نقىنففس تقفىفح تماء الو ىمات الما لفىر (نىمفر األقدىنح‬
‫فعتنم على ذلدىفر نعفاىر ت تلىف عىن الاىنقفن لى ا ذ اىه ال فجىي تن فىتح‬
‫تقفىىفح تماء النىىمفرفن طاقىىن لنقفىىنس وا ىىم وإانىىن فجىىي ادىىت ماح نقىىنففس‬
‫نتعممو ت فنين ال يح عل نمى ت قفر األهماف النطلوار‪.‬‬
‫تفصفلفر لتأيفم جوااي رقنافر عمفمو وذقن لالىنح‬ ‫‪ -‬فنين إعمام قنئنر م‬
‫ن ندار الندئولفر‪.‬‬
‫‪ -‬ن توفنت تقرفر الندىئولفر فتوقىف امرجىر يافىرو على ت مفىم اوعفىر نريىز‬
‫النناوح لنمفره‪.‬‬ ‫فث طافعر واو و جح التفوف‬ ‫الندئولفر نن ال‬
‫‪ -‬هانك العمفم نن الدننت العننر الت فجي تن تتصف اان تقنرفر الندئولفر‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪221‬‬

‫فتقنضنه قدح تو إمارو تو قطن نقناى ناىتج تو‬ ‫‪ -‬دعر الت وف هو الدعر ال‬
‫الناشأو افدان‪.‬‬ ‫ر ما‬ ‫منر فتح تقمفنان لقدح تو إمارو تو قطن‬
‫‪ -‬هانك العمفم نن األدس تو الطرر النتاعر لت مفم تدىعنر الت وفى نااىن‬
‫دعر الدور ودعر الدور النعم ودعر التيلفر ودعر التيلفىر النعملىر‬
‫(التيلفر النعالو ااننش راح والدعر التفنوض ‪.‬‬
‫‪225‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫أسئلة على الوحدة الثامنة‬

‫السؤال األول اذكر بإيجاز‬

‫ت‪ .‬النانمئ األدندفر الت فجي نراعنتان عام إعمام تقنرفر األماء‪.‬‬
‫النتاق والقفنر االقتصنمفر النضنذر‪.‬‬ ‫ي‪ .‬الفرر افن الم‬
‫ج‪ .‬تهح االاتقنمات النتعلقر انعم العنئم عل االدتثننر‪.‬‬
‫م‪ .‬طرر ت مفم تدعنر الت وف ‪.‬‬
‫السؤال الثانى ضع دائرة حول اإلجابة الصحيحة‬
‫‪ ‬عام تقففح تماء نريز را فر تو نريز ادتثننر فااغ التريفز عل ‪:‬‬
‫ت‪ -‬النافعنت انلجافه‪.‬‬
‫التشغف ‪.‬‬ ‫ي‪ -‬م‬
‫ج‪ -‬ادار الراح إل النافعنت‪.‬‬
‫م‪ -‬العنئم عل االدتثننر‪.‬‬
‫ه ‪ -‬ي نن دار‪.‬‬
‫و‪ -‬ال ش ء ننن دار‪.‬‬
‫النتاق عام تقففح األماء‪:‬‬ ‫‪ ‬فقصم انقفنس الم‬
‫دنئر غفر عنمفر‪.‬‬ ‫الصنذ اعم ادتقطن ت‬ ‫ت‪ -‬الم‬
‫ي‪ -‬عنئم الندنهنر‪.‬‬
‫ج‪ -‬هننش الراح ا جننل ‪.‬‬
‫التشغف ‪.‬‬ ‫التشغف عن م تما نرغوي ت قفقه نن م‬ ‫م‪ -‬زفنمو م‬
‫ه ‪ -‬ال ش ء ننن دار‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪221‬‬

‫ت ‪550... 4.0...‬‬ ‫التشىغف لهقدىنح س ص‬ ‫‪ ‬فالغ م‬

‫ىفن تالىغ إجنىنل تصىو‬ ‫‪ 7.0... 9.0...‬جافه عل التىوال ذى‬
‫األقدىىنح ‪ 5..0... 25.0...‬التىىىوال ‪ 75.0... .‬جافىىىه علىىى‬
‫ذىىى ا علنىىىت تن ‪ %1.‬هىىىو ال ىىىم األماىىى لنعىىىم العنئىىىم علىىى‬ ‫التىىىوال‬
‫ت األقدنح األران تذض تماو ؟‬ ‫النتاق‬ ‫االدتثننر وذقن لنقفنس الم‬
‫س‬ ‫ت‪-‬‬
‫ص‬ ‫ي‪-‬‬
‫ج‪-‬‬
‫ت‬ ‫م‪-‬‬
‫النتاق للقدح ص؟‬ ‫‪ ‬اندت ماح افنانت الفقرو الدناقر يح فالغ الم‬
‫ت‪1.0... -‬‬
‫ي‪50... -‬‬
‫ج‪150... -‬‬
‫م‪2.0... -‬‬
‫ه ‪ -‬ال ش ء نن دار‪.‬‬
‫‪ ‬تدت مح نرايز االدتثننر ينريز ندئولفر اشي وادع ذ الناشرت‪:‬‬
‫ت‪ -‬صغفرو ال جح‪.‬‬
‫ي‪ -‬نتودط ال جح‪.‬‬
‫ج ‪ -‬نتعممو األاشطر‪.‬‬
‫م‪ -‬نتعمم الفرو ‪.‬‬
‫‪221‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫‪ ‬تيثر الناشرت ادت مانن لنرايز الرا فر ينرايز ندئولفر ه ‪:‬‬

‫ت‪ -‬الناشرت التجنرفر‪.‬‬
‫ي‪ -‬الناشرت نتعممو األاشطر‪.‬‬
‫ج‪ -‬الناشرت صغفرو ال جح‪.‬‬
‫م‪ -‬الناشرت نتعممو الفرو ‪.‬‬
‫تقرفر ن ندار الندئولفر لنرايز الرا فر شي ‪:‬‬ ‫‪ ‬فأ‬
‫ت‪ -‬قنئنر التمذقنت الاقمفر‪.‬‬
‫ي‪ -‬قنئنر النريز الننل ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫ج‪ -‬قنئنر الم‬
‫م‪ -‬قنئنر تو تقرفر التينلفف‪.‬‬
‫‪ ‬تيثر تاوا نرايز الندئولفر ادت مانن ه نرايز التيلفر و لك ألن‪:‬‬
‫ت‪ -‬طافعر العنلفنت التشغفلفر تدنح ا نينافر ت مفم نرايز التيلفر اداولر‪.‬‬
‫ي‪ -‬فصعي ت مفم نقنففس ألماء نرايز الرا فر‪.‬‬
‫ج‪ -‬ال فنين ت مفم الندئولفر ذ نرايز االدتثننر‪.‬‬
‫تاشطر نرايز الرا فر واالدتثننر‪.‬‬ ‫م‪ -‬تما‬
‫ه ‪ -‬ي نن دار‪.‬‬
‫و‪ -‬ال ش ء ننن دار‪.‬‬
‫‪ ‬جنفع ال طوات التنلفر الزنر عمام النح ن ندار الندئولفر عما‪:‬‬
‫ت‪ -‬ت مفم نرايز الندئولفر‪.‬‬
‫ي‪ -‬إعمام النوازانت الت طفطفر‪.‬‬
‫ج‪ -‬ت مفم تاشطر الناشرت النانذدر‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪221‬‬

‫السؤال الثالث‬
‫تتيون شرير الاف للاق الار نن قطنعفن هنن قطن اق الريني و قطىن‬
‫اق الاضنئع ي ناانن فننرس اشىنطن ندىتقال وذى اانفىر عىنح ‪ 2.13‬تىواذرت‬
‫لمفك الافنانت التنلفر (األرقنح انلنلفون جافه ‪:‬‬
‫قطاع نقل البضائع‬ ‫قطاع نقل الركاب‬ ‫البيان‬
‫‪52‬‬ ‫‪2.‬‬ ‫نجنو األصو الندتثنرو‬
‫‪15‬‬ ‫‪3‬‬ ‫االلتزاننت طوفلر األج (‪%12‬‬
‫‪1.‬‬ ‫‪2‬‬ ‫االلتزاننت قصفرو األج‬
‫‪14‬‬ ‫‪7‬‬ ‫الراح التشغفل‬
‫ذ ا علنت تن‪:‬‬
‫‪ -1‬الشرير نعفنو نن الضرفار‪.‬‬
‫‪ -2‬تيلفر قور النليفر ‪.%15‬‬
‫‪ -3‬القفنر الدوقفر لنمفوافر الشرير ‪ 2.‬نلفون جافه‪.‬‬
‫‪ -4‬القفنر الدوقفر ل قور النليفر ‪ 0.‬نلفون جافه‪.‬‬
‫والمطلوب‬
‫‪ -1‬دني قفنر االقتصنمفر النضنذر لي قطن ‪.‬‬
‫‪ -2‬ت القطنعنت تذض ذ ضوء نقنففس القفنر االقتصنمفر النضنذر‪.‬‬
‫السؤال الرابع‬
‫تتيىىون إ ىىمى شىىرينت تصىىافع الدىىجنم نىىن قدىىنفن هنىىن قدىىح الدىىجنم اآللى‬
‫وقدح الدجنم الفمو ي ناانىن فنىنرس اشىنطن ندىتقال وذى اانفىر عىنح ‪2.12‬‬
‫تواذرت لمفك الافنانت التنلفر (األرقنح انلنلفون جافه ‪:‬‬
‫قسم السجاد اليدوي‬ ‫قسم السجاد اآللي‬ ‫البيان‬
‫‪0.‬‬ ‫‪24.‬‬ ‫نجنو األصو الندتثنرو‬
‫‪1.‬‬ ‫‪5.‬‬ ‫االلتزاننت طوفلر األج (‪%1.‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪4.‬‬ ‫االلتزاننت قصفرو األج‬
‫‪3.‬‬ ‫‪5.‬‬ ‫الراح التشغفل‬
‫‪221‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬

‫ذ ا علنت تن‪:‬‬
‫‪ -1‬الشرير تمذع ضرائي انعم ‪.%2.‬‬
‫‪ -2‬تيلفر قور النليفر ‪.%15‬‬
‫‪ -3‬القفنر الدوقفر لنمفوافر الشرير ‪ 1..‬نلفون جافه‪.‬‬
‫‪ -4‬القفنر الدوقفر ل قور النليفر ‪ 3..‬نلفون جافه‪.‬‬
‫والنطلوي‪:‬‬
‫‪ -1‬دني قفنر االقتصنمفر النضنذر لي قدح نن القدنفن‪.‬‬
‫‪ -2‬ت األقدنح تذض ذ ضوء نقنففس القفنر االقتصنمفر النضنذر‪.‬‬
‫السؤال الخامس‬
‫فقىىوح نريىىز الرا فىىر (ت اتصىىافع ناىىتج ودىىفط للنريىىز (ي اىىافس الشىىرير‬
‫وال ى فقوح اموره اندتينن نرا ى تصىافعه ويناىت الافناىنت ال نصىر اىنلناتج‬
‫الودفط للنريز (ت ينلتنل ‪:‬‬
‫‪4.‬‬ ‫تينلفف نوام نانشرو‬
‫‪2.‬‬ ‫تجور نانشرو‬
‫تينلفف صانعفر غفر نانشرو‪:‬‬
‫‪5‬‬ ‫نتغفرو‬
‫‪5‬‬ ‫ثنات ر‬
‫‪1.‬‬
‫‪7.‬‬ ‫التيلفر اليلفر للو مو‬

‫ذ ى ا يىىنن الدىىعر الجىىنرى لا ى ا الناىىتج ذ ى الدىىور هىىو ‪ 0.‬جافىىه وتيىىنلفف‬

‫التدوفر النتغفرو النرتاطر اه ‪ 3‬جافه للو مو‪.‬‬
‫ذنلنطلوي‪ :‬ت مفم دعر الت وف وذقن لطرفقر دعر الدور‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪210‬‬

‫السؤال السادس‬
‫نت صصىر ذى إاتىنج جىزء‬ ‫قننت الشرير (س اشراء شىرير صىغفرو (‬
‫نعىىفن وتتاىىع الشىىرير (س الىىنح ال نريىىزى وتعنن ى الشىىرير الجمفىىمو يقدىىح‬
‫ندتق فطلر علفه قدح (ي وفعتار ندئوال انلينن عن را فته‪ .‬وينات إجننل‬
‫التينلفف الثناتر ذى القدىح (ي ‪ 3....‬جافىه شىارفن والتيلفىر النتغفىرو للو ىمو‬
‫‪ 10‬جافه وطنقر التشىغف ذى القدىح (ي ‪ 5...‬و ىمه ودىعر افىع الو ىمو ‪3.‬‬
‫جافه‪ .‬وفقوح القدح (ت ذ الشرير (س اشراء ‪ 25..‬و مو نن ه ا الجىزء نىن‬
‫صىىح الينفىىر علنىىن اىىأن‬ ‫نىىورم ىىنرج ادىىعر ‪ 29‬جافىىه للو ىىمو ل صىىوله على‬
‫دىىعره العىىنمى ذ ى الشىىرير ‪ 3.‬جافىىه‪ .‬وترغىىي ا مارو العلفىىن ذ ى تقرفىىر دىىعر‬
‫الت وف الناندي‪.‬‬
‫ذ ا ينن تننح ا مارو العلفن للشرير تدعنر الت وف الامفلر التنلفر‪:‬‬
‫ت‪ 3. -‬جافه دعر الدور‪.‬‬
‫ي‪ 29 -‬جافه الدعر ال ىنل الى ى فمذعىه القدىح (ت ذى الشىراء نىن النىورم‬
‫ال نرج ‪.‬‬
‫وال ى فنث ‪ 10‬جافه تيلفر نتغفرو ‪%5. +‬‬ ‫ج ‪ 2305 -‬جافه دعر التفنو‬
‫نن نانذع الت وف الما ل [(‪.]%5. × 10 – 29‬‬
‫م‪ 24 -‬جافىىىه تيلفىىىر يلفىىىر والتىىىى تنثىىى ‪ 10‬جافىىىه تيلفىىىر نتغفىىىىرو ‪5([ +‬‬
‫(‪ 5.../3....‬و مو ] تيلفر ثناتر للو مو‪.‬‬
‫ه ‪ 10 -‬جافه تيلفر نتغفرو‪.‬‬
‫والمطلوب نانقشر تدعنر الت وف الدناقر وت مفم تذضلان‪.‬‬
‫التطبيقات‬
‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪232‬‬
‫‪233‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬

‫التمرين رقم (‪)1‬‬

‫حدد اإلجابة الصحيحة لكل من العبارات اآلتية‪:‬‬

‫‪ -1‬من خصائص المحاسبة اإلدارية أنها‪:‬‬
‫‌أ‪‌ -‬محكومة‌بالمبادئ‌المحاسبية‌المتعارف‌عليها‌‌‬
‫ب‪‌ -‬إجبارية‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌ ‌‬
‫‌‬
‫ج‪‌-‬تفى‌بمتطلبات‌الجهات‌الخارجية‬
‫‌‬
‫د‪‌-‬ال‌شئ‌مما‌سبق ‌‬
‫‪ -2‬المحاسبة اإلدارية ومحاسبة التكاليف ‪:‬‬
‫‌أ‪‌ -‬يتفقان‌فى‌الهدف‌والنطاق‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌ ‌‬
‫ب‪‌‌ -‬يختلفان‌فى‌الهدف‌ويتفقان‌فى‌النطاق ‌‬
‫‌‬
‫ج‪‌-‬يتفقان‌فى‌الهدف‌ويختلفان‌فى‌النطاق‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌ ‌‬
‫د‪‌-‬يختلفان‌فى‌الهدف‌والنطاق ‌‬
‫‪ -3‬تركز المحاسبة المالية على ‪:‬‬
‫‌أ‪‌ -‬المستقبل ‌‬
‫ب‪‌-‬البيانات‌الكمية ‌‬
‫ج‪‌-‬الموضوعية ‌‬
‫‌د‪‌‌-‬الشئ‌مما‌سبق ‌‬
‫‪ -4‬تختلف المحاسبة اإلدارية عن المحاسبة المالية من حيث ‪:‬‬
‫‌أ‪‌ -‬دقة‌المعلومات‌ ‌‬
‫ب‪‌ -‬اإلطراف‌المستفيدة‌‌ ‌‬
‫‌‬
‫ج‪‌-‬كل‌ماسبق ‌‬
‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪232‬‬

‫‌د‪‌-‬الشى‌مما‌سبق ‌‬
‫‪ -5‬تركز المحاسبة اإلدارية على‪:‬‬
‫أ‪‌-‬إعداد‌التقارير‌للوفاء‌بمتطلبات‌الجهات‌الخارجية‌ ‌‬
‫ب‪‌‌-‬البيانات‌المالية‌دون‌االهتمام‌بالبيانات‌الكمية ‌‬
‫ج‪‌-‬المنشأة‌ككل‌دون‌التركيز‌على‌القطاعات‌المختلفة‌ ‌‬
‫د‪‌‌-‬المستقبل‌وتستخلص‌بيانات‌ومعلومات‌من‌فروع‌العلوم‌االخرى ‌‬
‫الحــــل‬
‫اإلجابة الصحيحة‬ ‫رقم العبارة‬
‫‌‌اإلجابة‌الصحيحة‌(‌د)‌ ‌‬ ‫‪‌1‬‬
‫‌الن‌الخصائص‌المذكورة‌تتعلق‌‌بالمحاسبة‌المالية‌وليس‌بالمحاسبة‌‬ ‫‌‬
‫اإلدارية ‌‬
‫‌‌اإلجابة‌الصحيحة‌(ج)‌ ‌‬ ‫‪‌2‬‬
‫يتفقاان‌فاال‌الهاادف‌ماان‌حيااع‌تقااديم‌معلومااات‌مناساابة‌لا دارة‌التخاااذ‌‬
‫القرارات‌والتخطيط‌والرقابة‌وتقييم‌األداء‪‌ .‬‬
‫ويختلفان‌فل‌النطاق‌من‌جانبين‪‌ :‬‬
‫‌‪‌-‬محاسبة‌التكاليف‌تركز‌على‌بنود‌النفقات‌بينما‌المحاسابة‌اإلدارياة‌‬
‫تركز‌على‌النفقات‌واإليرادات‪‌ .‬‬
‫‪‌-‬نطاق‌المحاسبة‌اإلدارياة‌أوسام‌مان‌نطااق‌محاسابة‌التكااليف‌حياع‌‬
‫أن‌المحاسابة‌اإلدارياة‌تتضامن‌موضااوعات‌ماال‌محاسابة‌المسا ولية‌‬
‫والتحليل‌المالل‌التل‌ال‌تادخل‌فال‌نطااق‌محاسابة‌التكااليف‌أي‌أنهماا‌‬
‫ليستا‌مترادفتان‌بل‌مكملتان‌لبعضهما‌البعض‪‌ .‬‬
‫‌‌اإلجابة‌الصحيحة‌(ج‌) ‌‬ ‫‪‌3‬‬
‫‌إن‌المحاساابة‌اإلداريااة‌تركااز‌علااى‌معئمااة‌المعلومااات‌للمشااكلة‌موضاام‌‬
‫الدراسااة‌وتعتباار‌معئمااة‌المعلومااات‌ذات‌أهميااة‌رئيسااية‌فاال‌حااين‌أن‌‬
‫اعتبارات‌الموضوعية‌تكون‌أماورا‌اانوياةو‌وهاذا‌يختلاف‌عان‌المحاسابة‌‬
‫المالية‌التل‌تركز‌على‌اعتبارات‌الموضوعية‌والقابلية‌للتحقق‪‌ .‬‬
‫‪232‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬

‫‌‌اإلجابة‌الصحيحة‌(ج‌) ‌‬ ‫‪‌4‬‬
‫كاال‌ماساابق‌نالاارا‌الن‌إن‌المحاساابة‌الماليااة‌تفاال‌بمتطلبااات‌الجهااات‌‬
‫الخارجيةو‌أما‌المحاسبة‌اإلدارية‌فإنها‌تركز‌على‌احتياجات‌اإلدارة‪‌.‬‬
‫‌‌ كما‌أن‌المعلومات‌التل‌توفرها‌المحاسبة‌اإلدارية‌قد‌تكون‌أقل‌دقة‌‬
‫ماان‌المعلومااات‌التاال‌توفرهااا‌المحاساابة‌الماليااةو‌فاااإلدارة‌تحتاااج‌إلااى‌‬
‫معلومات‌سريعة‌حتى‌تأخذ‌القرارات‌فل‌الوقت‌المناسبو‌ولاذل ‌قاد‌‬
‫تضااحل‌اإلدارة‌باابعض‌الدقااة‌ماان‌أجاال‌الحصااول‌علااى‌المعلومااات‌‬
‫بالسرعة‌المطلوبة‪‌ ‌‌‌.‬‬
‫‌‌اإلجابة‌الصحيحة‌(د) ‌‬ ‫‪‌5‬‬
‫‌إن‌المحاسااابة‌اإلدارياااة‌تركاااز‌أكاااار‌علاااى‌المساااتقبل‌بينماااا‌تركاااز‌‬
‫المحاساابة‌الماليااة‌أكااار‌علااى‌الماضاالو‌فالمحاساابة‌اإلداريااة‌تتضاامن‌‬
‫تقاااديرات‌وخطاااط‌مساااتقبلية‌باإلضاااافة‌إلاااى‌حقاااائق‌عااان‌الماضااال‌‬
‫واإلنجاز‌الفعللو‌أماا‌ساجعت‌المحاسابة‌المالياة‌فتركاز‌علاى‌تساجيل‌‬
‫الحقااائق‌التاال‌حاادات‌فعااع‌فقااط‪‌‌.‬كمااا‌ال‌تقتصاار‌المحاساابة‌اإلداريااة‌‬
‫علااى‌البيانااات‌والمعلومااات‌التاال‌يوفرهااا‌النالااام‌المحاساابل‌التقلياادي‌‬
‫حيع‌أنها‌قد‌تستخلص‌بيانات‌ومعلومات‌مان‌فاروع‌العلاوم‌األخارى‌‬
‫مال‌علوم‌التمويل‌وبحاوع‌العملياات‌واإلحصااء‌واالقتصااد‌والعلاوم‌‬
‫السلوكية‌مما‌يجعلها‌أكار‌نفعا‌وموائمة‌التخاذ‌القرارات‌اإلدارية‪‌ ‌‌‌.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪232‬‬

‫التمرين رقم (‪)2‬‬

‫اذكر بإيجاز‪:‬‬
‫‪ -1‬األهداف‌األساسية‌للمحاسبة‌اإلدارية‪.‬‬
‫‪ -2‬أوجه‌التشابة‌واالختعف‌بين‌المحاسبة‌اإلدارية‌والمحاسبة‌المالية‪‌.‬‬
‫‪ -3‬دور‌المحاسبة‌اإلدارية‌فى‌عمليات‌التخطيط‌والرقابة‌وتقييم‌االداء‪‌.‬‬
‫‪ -4‬أهم‌خصائص‌المعلومات‌المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -5‬أهم‌التغيرات‌والمستجدات‌فى‌بيئة‌االعمال‌الحدياة‪.‬‬
‫‪ -6‬مفهوم‌ادارة‌التكلفة‪.‬‬
‫‪ -7‬أهم‌األساليب‌الحدياة‌فى‌مجال‌التكاليف‌والمحاسبة‌اإلدارية‪.‬‬

‫‌‬
 ‫‪232‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬

‫التمرين رقم (‪)3‬‬

‫ضع عالمة (‪ )‬أمام العباارة الصاحيحة وعالماة (×) أماام العباارة الخطا‬
‫مع التعليل‪:‬‬
‫‪ -1‬يتم‌تبويب‌عناصر‌التكاليف‌حسب‌ععقتها‌بوحادة‌النشااط‌الاى‌تكااليف‌‬
‫متغيرة‌وتكاليف‌اابتة‌وتكاليف‌مختلطة‌(شبه‌متغيرة‌أو‌شبه‌اابتة)‪.‬‬
‫‪ -2‬التكلفة‌المتغيرة‌للوحدة‌تتغير‌بشكل‌مماال‌للتغير‌فى‌حجم‌النشاط‪‌.‬‬
‫‪ -3‬التكلفة‌الاابتة‌للوحدة‌التتغير‌فى‌حدود‌مدى‌النشاط‌المعئم‪.‬‬
‫‪ -4‬تكلفة‌التشكيل‌أو‌التحويل‌عبارة‌عن‌تكلفة‌الخامات‌التى‌يتشكل‌منها‌المنتج‪.‬‬
‫‪ -5‬تكلفة‌الفترة‌أوالتكاليف‌الزمنية‌هى‌عباارة‌عان‌المصاروفات‌التساويقية‌‬
‫واإلدارية‪.‬‬
‫‪ -6‬تتكون‌التكلفة‌االولية‌من‌تكلفة‌المواد‌المباشرة‌واالجور‌غير‌المباشرة‪‌‌.‬‬
‫‪ -7‬التكاااليف‌المختلطااة‌تتغياار‌ماام‌التغياار‌فااى‌حجاام‌النشاااط‌ولكاان‌لاايس‌باانفس‌‬
‫النسبة‪.‬‬
‫‪ -8‬مجموع‌تكلفة‌االنتاج‌يساوى‌التكلفة‌االولية‌مضافا‌اليها‌تكلفة‌التشكيل‪.‬‬
‫‪ -9‬تتكون‌تكاليف‌المنتج‌من‌جميم‌التكاليف‌الصناعية‌والتسويقية‌واإلدارية‪‌.‬‬
‫‪ ‌-11‬الحسااااب‌الاااذى‌يقابااال‌تكلفاااة‌البضااااعة‌التاماااة‌‌الصااانم‌فاااى‌المنشااا ت‌‬
‫التجارية‌هو‌تكلفة‌البضاعة‌المباعة‪.‬‬
‫‪‌-11‬اذا‌كااان‌عاادد‌الوحاادات‌المنتجااة‌فااى‌شااهر‌يوليااة‌‪‌2114‬هااى‌‪‌5111‬‬
‫وحدة‌ومعدل‌التكلفة‌المتغيرة‌للوحدة‌‪‌8‬جنيه‌والاابتة‌‪‌12‬جنياه‌للوحادة‌‬
‫فانااة‌فااى‌حالااة‌انتاااج‌‪‌4111‬وحاادة‌فااى‌شااهر‌أغسااطس‌‪‌2114‬يكااون‌‬
‫اجمالى‌تكاليف‌األنتاج‌‪‌92111‬جنيه‪.‬‬
 ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪232‬‬

‫‪‌-12‬اذا‌كاناات‌تكلفااة‌التشااكيل‌(التحوياال)‌خااعل‌إحاادى‌الفتاارات‌‪‌511111‬‬
‫جنياااه‌وتكلفاااة‌الماااواد‌المباشااارة‌‪‌‌311111‬جنياااه‌واجماااالى‌التكااااليف‌‬
‫الصااناعية‌غياار‌المباشاارة‌‪‌211111‬جنيااه‌فااان‌التكلفااة‌األوليااة‌خااعل‌‬
‫الفترة‌تساوى‌‪‌511111‬جنيه‪.‬‬
‫‪ ‌-13‬اذا‌كاناات‌تكلفاااة‌الصااايانة‌فاااى‌شاااهرى‌اكتاااوبر‌وناااوفمبر‌‪‌2114‬هاااى‌‬
‫‪‌481111&‌411111‬جنياااه‌وسااااعات‌تشاااغيل‌األالت‌خاااعل‌نفاااس‌‬
‫الشاااهرين‌‪‌26111&‌16111‬سااااعة‌فاااان‌الجااازء‌الاابااات‌فاااى‌تكلفاااة‌‬
‫الصيانة‌يساوى‌‌‪‌128111‬جنيه‪.‬‬

‫الحــــل‬
‫صح أو‬ ‫رقم‬
‫التعليل ‌‬
‫خط‬ ‫العبارة‬
‫يتم‌تبويب‌عناصر‌التكاليف‌حسب‌ععقتها‌بوحدات‌النشااط‌‬ ‫خطأ ‌‬ ‫‪‌1‬‬
‫الى‌عناصر‌مباشرة‌وعناصر‌غير‌مباشرة‪‌ .‬‬
‫التكلفة‌المتغيرة‌للوحدة‌اليتغير‌مم‌تغير‌حجم‌النشااط‌وانماا‌‬ ‫خطأ ‌‬ ‫‪‌2‬‬
‫الذى‌يتغير‌هو‌اجمالى‌التكاليف‌المتغيرة‪‌ .‬‬
‫التكلفة‌الاابتاة‌للوحادة‌تتغيار‌بتغيار‌حجام‌النشااط‌فاى‌ععقاة‌‬ ‫خطأ ‌‬ ‫‪‌3‬‬
‫عكسية‌وانما‌الاذى‌اليتغيار‌فاى‌حادود‌مادى‌النشااط‌المعئام‌‬
‫هو‌اجمالى‌التكاليف‌الاابتة‪‌ .‬‬
‫تكلفااااة‌التشااااكيل‌عبااااارة‌عاااان‌تكلفااااة‌االجااااور‌المباشاااارة‌‬ ‫خطأ ‌‬ ‫‪‌4‬‬
‫والمصروفات‌الصناعية‌غير‌المباشرة‪‌ .‬‬
‫المصااروفات‌التسااويقية‌واإلداريااة‌ال‌تااربط‌بحجاام‌االنتاااج‌‬ ‫صح ‌‬ ‫‪‌5‬‬
‫ولذل ‌تعالج‌كتكاليف‌تتعلق‌بالفترة‌التى‌تحدع‌فيها‌وتحمال‌‬
‫على‌قائمة‌الدخل‪‌ .‬‬
‫التكلفااة‌االوليااة‌هااى‌التكاااليف‌االساسااية‌لتصاانيم‌المنتجااات‌‬ ‫صح ‌‬ ‫‪‌6‬‬
‫والتااى‌باادونها‌اليمكاان‌اتمااام‌عمليااات‌االنتاااج‌وتتكااون‌ماان‌‬
‫المواد‌المباشرة‌واالجور‌المباشرة‪‌ .‬‬
‫‪232‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬

‫التكاااليف‌المختلطااةهى‌التكاااليف‌التااى‌تتضاامن‌مبلغااا‌‌اابتااا‌‬ ‫صح ‌‬ ‫‪‌7‬‬

‫اليتاااأار‌بزياااادة‌أونقاااص‌حجااام‌النشااااط‌وفاااى‌نفاااس‌الوقااات‌‬
‫تتضمن‌مبلغ‌أخر‌متغيريتاأار‌بزياادة‌ونقاص‌حجام‌النشااطو‌‬
‫أي‌تل ‌العناصر‌التل‌تتغير‌بنسبة‌أقل‌من‌نسابة‌التغيار‌فال‌‬
‫حجاام‌النشاااطو‌فااإن‌زاد‌الجاازء‌المتغياار‌عاان‌الجاازء‌الااباات‌‬
‫كان‌العنصر‌شبه‌متغير‌وأن‌زاد‌الجزء‌الاابت‌عن‌المتغير‌‬
‫كان‌العنصر‌شابه‌اابات‪‌.‬أي‌أن‌تلا ‌العناصار‌تتغيار‌بنسابة‌‬
‫أكبر‌من‌صفر‌‪‌%‬وأقل‌من‌‪‌.‌%111‬وتعارف‌هاذا‌التكااليف‌‬
‫بأنها‌العناصر‌التل‌تتغير‌مم‌حجم‌النشاط‌ولكان‌بنسابة‌تقال‌‬
‫عان‌نساابة‌التغيار‌فاال‌حجام‌النشاااط‌–‌طالماا‌بقياات‌العواماال‌‬
‫األخرى‌على‌ما‌هل‌عليه‪‌ ‌.‬‬
‫مجمااوع‌تكلفااة‌االنتاااج‌يساااوى‌التكلفااة‌االوليااة‌مضااافا‌اليهااا‌‬ ‫خطأ ‌‬ ‫‪‌8‬‬
‫المصروفات‌الصناعية‌غير‌المباشرة‌فقاط‌ولايس‌كال‌تكلفاة‌‬
‫التشكيل‌نالرا‌االجور‌المباشرة‌تدخل‌ضمن‌التكلفاة‌االولياة‌‬
‫وضمن‌التكلفة‌االولية‪‌ .‬‬
‫تتكون‌تكلفة‌المنتج‌من‌جميام‌التكااليف‌الصاناعية‌المباشارة‌‬ ‫خطأ ‌‬ ‫‪‌9‬‬
‫وغيااار‌المباشااارة‌فقاااط‌وأماااا‌التكااااليف‌التساااويقية‌واإلدارياااة‌‬
‫فتعتبر‌تكاليف‌زمنية‌وليست‌تكلفة‌منتج‪‌ .‬‬
‫الحساااب‌الاااذى‌يقاباال‌تكلفاااة‌البضااااعة‌التامااة‌‌الصااانم‌فاااى‌‬ ‫خطأ ‌‬ ‫‪‌ 11‬‬
‫المنش ت‌التجارية‌هو‌تكلفة‌البضاعة‌المشتراا‪‌ .‬‬
‫اجمالى‌تكاليف‌االنتاج‌فى‌شهر‌اغسطس‌= ‌‬ ‫صح ‌‬ ‫‪‌ 11‬‬
‫تكاليف‌متغيرة‌=‪‌32111‌=8×4111‬ج ‌‬
‫تكاااليف‌اابتااة‌‌‌=‌هااى‌نفااس‌التكاااليف‌الاابتااة‌فااى‌الشاااهر‌‬
‫السابق‌يولية‌=‌‪‌61111‌=‌12×‌5111‬ج ‌‬
‫اجمااالى‌تكاااليف‌االنتاااج‌فااى‌شااهر‌اغسااطس‌=‌‌‌‪‌‌32111‬‬
‫‪92111‌=‌61111+‬ج ‌‬
‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪222‬‬

‫التكلفة‌االولية‌خعل‌الفترة‌= ‌‬ ‫خطأ ‌‬ ‫‪‌ 12‬‬

‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌المواد‌المباشرة‌‪+‬االجور‌المباشرة ‌‬
‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‪‌ ˁˁ‌‌‌‌+‌311111‬‬
‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌=‌‪611111=311111+‌311111‬ج ‌‬
‫الحال‌أن‌‪‌ :‬‬
‫االجور‌المباشرة‌= ‌‬
‫‌تكلفة‌التشكيل‌–‌المصروفات‌الصناعية‌غير‌المباشرة ‌‬
‫‪‌311111‌=‌211111‌‌-‌‌‌511111‬ج ‌‬
‫معدل‌التكلفة‌المتغيرة‌لساعة‌الصيانة‌= ‌‬ ‫خطأ ‌‬ ‫‪‌ 13‬‬
‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‪‌ 411111-‌481111‬‬
‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌ــــــــــــــــــــــــــــــــــ ‌‬
‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‪‌ ‌16111‌-‌26111‬‬
‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌=‌‌‪8‬ج‌‪/‬للساعة ‌‬
‫الجزء‌الاابت‌لتكلفة‌الصيانة‌=‌ ‌‬
‫‌‪‌272111‌=‌)‌8×‌16111(‌–‌411111‬ج ‌‬
 ‫‪222‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬

‫التمرين رقم (‪)4‬‬

‫حدد اإلجابة الصحيحة لكل من العبارات اآلتية‪:‬‬

‫‪ -2‬معدل التكلفة المتغيرة للوحدة ‪:‬‬
‫‌أ‪‌ -‬يتغير‌طرديا‌مم‌تغير‌حجم‌النشاط‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌ ‌‬
‫ب‪‌ -‬يتغير‌عكسيا‌مم‌تغير‌حجم‌النشاط ‌‬
‫‌‬
‫ج‪‌-‬ال‌يتغير‌مم‌تغير‌حجم‌النشاط‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌ ‌‬
‫د‪‌-‬ال‌شئ‌مما‌سيق ‌‬
‫‪ -2‬إذا كانت التكلفة األولية خالل إحدى الفتارات ‪ 222222‬جنيا وتكلفاة‬
‫المواد المباشرة ‪ 322222‬جني واجمالى التكااليف الصاناعية ريار المباشارة‬
‫‪ 222222‬جني فإن تكلفة التشكيل تساوى‪:‬‬
‫‌أ‪‌211111‌ -‬جنيه‬
‫ب‪‌811111‌ -‬جنيه‌‬
‫‌‬
‫ج‪‌611111‌-‬جنيه ‌‬
‫د‪‌‌511111‌-‬جنيه ‌‬
‫‪ -3‬إذا كان عدد الوحادات المنتجاة فاى شاهر اكتاوبر ‪ 2222‬هاى ‪2222‬‬
‫وحدة ومعدل تكلفة االنتاا المتغيارة للوحادة ‪ 2‬جنيا والاابتاة ‪ 2‬جنيا للوحادة‬
‫بينما عدد الوحدات المباعة خالل نفس الشهر ‪ 2222‬وحدة وال يوجد مخزون‬
‫أول الشهر وكانت تكلفة التسويق المتغيرة للوحادة ‪ 2‬جنيا واجماالى التكااليف‬
‫البيعيااة واإلداريااة للشااهر هااى ‪ 32222& 22222‬جني ا علااى التااوالى فااإن‬
‫تكلفة المبيعات ومخزون اخر المدة فى شهر اكتوبر تساوى‪:‬‬
‫أ‪‌-‬تكلفة‌المبيعات‌‪‌68111‬جنيه‌وتكلفة‌مخزون‌‌أخر‌الشهر‌‪‌11111‬جنيه ‌‬
‫ب‪‌-‬تكلفة‌المبيعات‌‪‌98111‬جنيه‌وتكلفة‌مخزون‌أخر‌الشهر‌‪‌16111‬جنيه ‌‬
 ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪222‬‬

‫ج‪‌-‬تكلفة‌المبيعات‌‪‌41111‬جنيه‌وتكلفة‌مخزون‌اخر‌الشهر‌‪‌17111‬جنيه ‌‬
‫د‪‌-‬تكلفة‌المبيعات‌‌‪‌41111‬جنيه‌وتكلفة‌مخزون‌أخر‌الشهر‌‌‪‌11111‬جنيه ‌‬
‫‪‌-4‬التكاليف‌شبة‌المتغيرة‌أو‌شبة‌الاابتة‌عبارة‌عن‪:‬‬
‫‌‬ ‫أ‌–‌العناصر‌التى‌تتغير‌بنسبة‌أكبر‌من‌نسبة‌التغير‌فى‌حجم‌النشاط‌‪.‬‬
‫ب‌–‌العناصر‌التى‌تتغير‌بنسبة‌أقل‌من‌نسبة‌التغير‌فى‌حجم‌النشاط‌‬
‫ج‌–‌العناصر‌التى‌تتغير‌بنسية‌تساوى‌نسبة‌التغير‌فى‌حجم‌النشاط‌‪‌ .‬‬
‫د‌–‌ال‌شئ‌مما‌سيق‌‪‌ .‬‬
‫‪ -2‬إذا كانااات تكلفاااة الصااايانة فاااى شاااهرى ينااااير وفبرايااار ‪ 2222‬قااادرها‬
‫‪ 222222 ، 222222‬جنياااا وكاناااات ساااااعات تشااااغيل اآلالت خااااالل نفااااس‬
‫الشهرين ‪ 22222، 32222‬ساعة فإن ‪:‬‬
‫أ‪‌-‬معدل‌التكلفة‌المتغيرة‌لساعة‌الصيانة‪‌2‬جنيه‌‪.‬‬
‫ب‪‌-‬معدل‌التكلفة‌المتغيرة‌لساعة‌الصيانة‌‪‌4‬جنيه‌‪‌ .‬‬
‫ج‪‌-‬الجزء‌الاابت‌فى‌تكلفة‌الصيانة‌‪‌134111‬جنيه‌‪.‬‬
‫د‪‌-‬الجزء‌الاابت‌فى‌تكلفة‌الصيانة‌‪‌64111‬جنيه‌‪‌ .‬‬
‫‪ -2‬نصيب الوحدة من إجمالى التكاليف الاابتة ‪:‬‬
‫أ‪‌-‬يتغير‌طرديا‌مم‌تغير‌حجم‌اإلنتاج ‌‬
‫ب‪‌-‬يتغير‌عكسيا‌مم‌تغير‌حجم‌اإلنتاج‌ ‌‬
‫ج‪‌-‬ال‌يتغير‌مم‌تغير‌حجم‌اإلنتاج ‌‬
‫‌‬
‫‪223‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬

‫الحــــل‬
‫اإلجابة الصحيـحة‬ ‫رقم العبارة‬
‫‌‌اإلجابة‌الصحيحة‌(ج) ‌‬ ‫‪‌1‬‬
‫‌ال‌يتغير‌مم‌تغير‌حجم‌النشاط‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌ ‌‬
‫‌‌اإلجابة‌الصحيحة‌(ج) ‌‬ ‫‪‌2‬‬
‫‌تكلفة‌التشكيل‌=‌ ‌‬
‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌االجور‌المباشرة‌‪+‬المصروفات‌الصناعية‌غير‌المباشرة ‌‬
‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌=‌‌‌‌‌‌‪‌ 211111‌‌‌‌‌‌+‌‌‌‌‌ˁˁ‬‬
‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌=‌‪‌611111‌=211111+‌411111‬ج ‌‬
‫الحال‌أن‌‪‌ :‬‬
‫التكلفة‌االولية‌‌‌=‌المواد‌المباشرة‌‪+‬االجور‌المباشرة ‌‬
‫االجور‌المباشرة‌=‌‪‌411111‌=‌311111-‌711111‬ج ‌‬
‫‌‌اإلجابة‌الصحيحة‌(د‌) ‌‬ ‫‪‌3‬‬
‫تكلفة‌المبيعات‌=‌تكلفة‌انتاج‌الوحدات‌المباعة ‌‬
‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌=‪‌41111=‌11×4111‬ج ‌‬
‫تكلفة‌مخزون‌اخر‌المدة‌=‌تكلفة‌انتاج‌المخزون‌اخر‌المدة ‌‬
‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌=‌‪‌11111‌=‌11×‌1111‬ج ‌‬
‫‌‌اإلجابة‌الصحيحة‌(أ) ‌‬ ‫‪‌4‬‬
‫‌العناصر‌التى‌تتغير‌بنسبة‌أقل‌من‌نسبة‌التغير‌فى‌حجم‌النشاط ‌‬
‫‌‌اإلجابة‌الصحيحة‌(أ) ‌‬ ‫‪‌5‬‬
‫معدل‌التكلفة‌المتغيرة‌لساعة‌الصيانة‌= ‌‬
‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‪‌ 211111‌-241111‬‬
‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ‌‬
‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‪‌ 32111‌-52111‬‬
‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌=‪‌2‬ج‌‪/‬للساعة ‌‬
‫‌‌اإلجابة‌الصحيحة‌(ب) ‌‬ ‫‪‌6‬‬
‫يتغير‌عكسيا‌مم‌التغير‌فى‌حجم‌النشاط ‌‬
‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪222‬‬

‫التمرين رقم (‪)5‬‬

‫البيانات‌التالية‌تتعلاق‌بتكااليف‌االشاراف‌وسااعات‌العمال‌المباشار‌الخاصاة‌‬
‫بإحدى‌الشركات‌الصناعية‌عن‌االربعة‌أشهر‌االولى‌من‌عام‌‪‌ :‌2115‬‬
‫التكاليف‌االجمالية‌لعشراف ‌‬ ‫ساعات‌العمل‌المباشر ‌‬ ‫الشهر ‌‬
‫‪‌ 18111‬‬ ‫‪‌ 2111‬‬ ‫يناير ‌‬
‫‪‌ 22111‬‬ ‫‪‌ 3111‬‬ ‫فبراير ‌‬
‫‪‌ 26111‬‬ ‫‪‌ 4111‬‬ ‫مارس ‌‬
‫‪‌ 22111‬‬ ‫‪‌ 3111‬‬ ‫ابريل ‌‬
‫‪‌ 88111‬‬ ‫‪‌ 12111‬‬ ‫االجمالى ‌‬

‫المطلوب‪‌ :‬‬
‫تحديد‌الجزء‌المتغير‌والجزء‌الاابت‌فى‌تكلفة‌االشراف‌بطريقة‌‪‌ :‬‬
‫أوال‪‌:‬الحد‌األدنى‌والحد‌األعلى‌‌ ‌‬
‫اانيا‌‪‌‌:‬االنحدار‌البسيط ‌‬
‫الحـــــل‬
‫أوال‪‌:‬طريقة‌الحد‌األدنى‌والحد‌األعلى‪‌ :‬‬

‫‪‌ 18111‌-26111‬‬
‫معدل‌التكلفة‌المتغيرة‌لساعة‌االشراف‌=‌ـــــــــــــــــــــــــــــ‌=‌‪4‬ج‪/‬للساعة‌ ‌‬
‫‪‌ 2111‌-4111‬‬
‫اجمالى‌التكاليف‌‌‌‌‌‌‌‌‌=‌أ‌‪+‬ب‌س ‌‬
‫‌‌‌‌‪‌‌=‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌18111‬أ‌‪‌ )‌2111×‌4(‌+‬‬
‫التكاليف‌الاابتة‌(أ)‌‌‌‌‌=‌‌‪‌11111‌=8111‌–‌18111‬ج‌‌ ‌‬
‫‌‬
‫‪222‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬

‫اانيا‌‪‌:‬طريقة‌االنحدار‌البسيط‪‌ ‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌:‬‬
‫س‌ص ‌‬ ‫س‪‌ 2‬‬ ‫ص‌‬ ‫س‌‬ ‫الفترة ‌‬
‫‪‌ 36‬‬ ‫‪‌4‬‬ ‫‪‌ 18‬‬ ‫‪‌2‬‬ ‫يناير ‌‬
‫‪‌ 66‬‬ ‫‪‌9‬‬ ‫‪‌ 22‬‬ ‫‪‌3‬‬ ‫فبراير ‌‬
‫‪‌ 114‬‬ ‫‪‌ 16‬‬ ‫‪‌ 26‬‬ ‫‪‌4‬‬ ‫مارس ‌‬
‫‪‌ 66‬‬ ‫‪‌9‬‬ ‫‪‌ 22‬‬ ‫‪‌3‬‬ ‫ابريل ‌‬
‫‪‌ 272‬‬ ‫‪‌ 38‬‬ ‫‪‌ 88‬‬ ‫‪‌ 12‬‬ ‫االجمالى ‌‬
‫‌‬

‫ن‌مجـ‌س‌ص‌–‌مجـ‌س×‌مجـ‌ص ‌‬
‫ب‌(معدل‌التكلفة‌المتغيرة‌)‌=‌ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ‌‬
‫ن‌مجـ‌س‪‌(–‌2‬مجـ‌س)‪‌ 2‬‬

‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‪‌ 88×‌12‌–‌272×4‬‬
‫ب‌‌=‌ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‌=‌‌‪‌4‬ج‌للساعة ‌‬
‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‪‌ 12×12‌‌-‌38×‌4‬‬

‫أ‌(اجمالى‌التكاليف‌الاابتة‌)=‌‌(مجـ‌ص‌–‌ب‌مجـ‌س)‌÷‌‌ن‌ ‌‬
‫=‌(‪‌11111‌=‌1111×‌11‌=‌4‌‌÷‌)12×‌4‌–‌88‬جنيه ‌‬
 ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪222‬‬

‫التمرين رقم (‪)6‬‬

‫ضع عالمة (‪ )‬أمام العبارة الصحيحة وعالمة (×) أماام العباارة الخطا‬
‫مع التعليل‪:‬‬
‫‪ -1‬أ‌هاام‌االسااتخدامات‌األساسااية‌لتحلياال‌التكلفااة‌‪/‬الحجاام‌‪/‬الااربح‌هااى‌تقياايم‌‬
‫المخزون‌واعداد‌التقارير‌الخارجية‪.‬‬
‫‪ -2‬يمكن‌الحصاول‌علاى‌حجام‌المبيعاات‌بالجنياه‌العزماة‌لتحقياق‌رباح‌معاين‌‬
‫بقسمة‌التكاليف‌الاابتة‌مضافا‌اليها‌الربح‌المستهدف‌على‌الربح‌الحدى‪‌.‬‬
‫‪‌ -3‬ابات‌معدل‌التكلفة‌المتغيرة‌للوحادة‌المنتجاة‌والمباعاة‌خاعل‌مادى‌النشااط‌‬
‫المعئم‌و‌تمال‌الفرضية‌االساسية‌التى‌يقوم‌عليها‌تحليل‌التعادل‪‌.‬‬
‫‪ -4‬يفتاارض‌تحلياال‌التعااادل‌أن‌اجمااالى‌التكاااليف‌اليتغياار‌فااى‌حاادود‌ماادى‌‬
‫النشاط‌المعئم‪.‬‬
‫‪ -5‬الااربح‌الحاادى‌يساااوى‌سااعر‌بياام‌الوحاادة‌مطروحااا‌منااه‌تكلفااة‌االنتاااج‌‬
‫المتغيرة‌للوحدة‪.‬‬
‫‪ -6‬إذا‌كان‌سعر‌بيام‌الوحادة‌‪‌12‬جنياهو‌التكلفاة‌المتغيارة‌‪‌4‬جنياة‌للوحادةو‌‬
‫واجمالى‌التكاليف‌الاابتة‌‪‌211111‬جنياهوفإن‌كمياة‌المبيعاات‌العزماة‌‬
‫لتحقيق‌ربح‌مستهدف‌‌بمبلغ‌‪‌41111‬جنيه‌تساوى‌‪‌31111‬وحدة‪.‬‬
‫الحل‬
‫صح أو‬ ‫رقم‬
‫التعليــل‬
‫خط‬ ‫العبارة‬
‫االستخدامات‌االساسية‌لتحليل‌التعادل‌هى‪‌ :‬‬ ‫خطأ ‌‬ ‫‪‌1‬‬
‫‪ -‬تخطيط‌االرباح‌المستهدفة‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد‌المزيج‌االمال‌للمنتجات‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد‌حد‌االمان‌أو‌هامش‌االمان‪.‬‬
‫‪222‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬

‫‪ -‬تخطيط‌الطاقة‌االنتاجية‪.‬‬
‫‪ -‬تخطيط‌االسعار‪‌ .‬‬
‫يمكاان‌الحصااول‌علااى‌حجاام‌المبيعااات‌بالوحاادات‌العزمااة‌‬ ‫خطأ ‌‬ ‫‪‌2‬‬
‫لتحقيق‌ربح‌معين‌بقسمة‌التكاليف‌الاابتة‌مضافا‌اليها‌الربح‌‬
‫المستهدف‌على‌الربح‌الحدى‌كمايمكن‌الحصول‌على‌حجام‌‬
‫المبيعااااات‌بالجنيااااه‌العزمااااة‌لتحقيااااق‌ربااااح‌معااااين‌بقساااامة‌‬
‫التكاااليف‌الاابتااة‌مضااافا‌اليهااا‌الااربح‌المسااتهدف‌علااى‌نساابة‌‬
‫الربح‌الحدي‪‌ .‬‬
‫‌يفترض‌تحليل‌التعادل‌ابات‌معدل‌التكلفاة‌المتغيارة‌للوحادة‌‬ ‫صح ‌‬ ‫‪‌3‬‬
‫المنتجة‌والمباعة‌مهما‌حادع‌مان‌زياادة‌أو‌نقاص‌فاى‌حجام‌‬
‫االنتااااج‌وطالماااا‌بقاااى‌حجااام‌االنتااااج‌‌فاااى‌المااادى‌االنتااااجى‌‬
‫المعئمو‌أى‌أن‌الععقة‌بين‌التكاليف‌المتغيرة‌وحجم‌االنتااج‌‬
‫هى‌ععقة‌خطية‪‌ .‬‬
‫يفترض‌تحليل‌التعادل‌أن ‌اجمالى ‌التكاليف‌الاابتة‌اليتغير‌‬ ‫خطأ ‌‬ ‫‪‌4‬‬
‫فى‌حدود‌مدى‌النشاط‌المعئم‪‌ .‬‬
‫الربح‌الحدى‌للوحدة‌يساوى‌سعر‌بيم‌الوحدة‌مطروحا‌منه‌‬ ‫خطأ ‌‬ ‫‪‌5‬‬
‫التكاليف‌المتغيرة‌للوحدة‌سواء‌كانت‌انتاجية‌أو‌تسويقية‌أو‌‬
‫ادارية‪‌ .‬‬
‫كمية‌المبيعات‌العزمة‌لتحقيق‌الربح‌المستهدف‌= ‌‬ ‫صح ‌‬ ‫‪‌6‬‬
‫‌(‌‌‌‪31111‌=‌)4-12(÷‌)41111+211111‬وحدة‌ ‌‬
‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪222‬‬

‫التمرين رقم (‪)7‬‬

‫حدد حول اإلجابة الصحيحة لكل من العبارات اآلتية‪:‬‬

‫‪ -2‬التكاليف الاابتة عند نقطة التعادل ‪:‬‬
‫‌أ‪‌ -‬أقل‌من‌اجمالى‌الربح‌الحدي‪‌ ‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌.‬‬
‫ب‪‌ -‬تساوى‌اجمالى‌الربح‌الحدى‪‌ .‬‬
‫‌‬
‫ج‪‌-‬أكبر‌من‌اجمالى‌الربح‌الحدى‪‌ ‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌.‬‬
‫د‪‌-‬تساوى‌اجمالى‌ايراد‌المبيعات‪‌ .‬‬
‫‪ -2‬عند نقطة التعادل يكون حد (هامش ) االمان ‪:‬‬
‫‌أ‪‌ -‬صفرا‪‌ ‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌.‬‬
‫ب‪‌‌ -‬سالبا‪‌ .‬‬
‫‌‬
‫ج‪‌-‬موجبا‪‌ ‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌.‬‬
‫د‪‌-‬ال‌شئ‌مما‌سبق‪.‬‬
‫‪ -3‬إذا كاان ساعر بيااع الوحادة ‪ 22‬جنيا ومعادل التكلفااة المتغيارة للوحاادة‬
‫‪ %22‬والمسااتوى الااذى يتحقااق عنااد التعااادل هااو ‪ 2222‬وحاادة فااإن إجمااالى‬
‫التكاليف الاابتة يساوى ‪:‬‬
‫‌أ‪‌‌121111‌ -‬جنيه‪‌ ‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌.‬‬
‫ب‪‌211111‌ -‬جنيه‪‌ .‬‬
‫‌‬
‫ج‪‌‌‌111111‌-‬جنيه‪‌ ‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌.‬‬
‫د‪‌-‬ال‌شئ‌مما‌سبق‪‌ .‬‬
‫‪ -2‬كل العوامل التالية تؤار على نقطة التعادل ما عدا التغير فى‪:‬‬
‫‌أ‪‌ -‬عدد‌الوحات‌المباعة‪‌ ‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌.‬‬
‫‪222‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬

‫ب‪‌ -‬التكلفة‌المتغيرة‌للوحدة‪‌ .‬‬

‫‌‬
‫ج‪‌-‬اجمالى‌التكاليف‌الاابتة‪‌ ‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌.‬‬
‫د‪‌-‬سعر‌بيم‌الوحدة‪‌ .‬‬
‫‪ -2‬إذا كانت مبيعات إحدى الشركات ‪ 3222222‬جني ‪ ،‬واجمالى التكاليف‬
‫المتغيرة ‪ 2222222‬جني ‪،‬واجماالى التكااليف الاابتاة ‪ 222222‬جنيا ‪،‬فاإن‬
‫قيمة المبيعات الى يتحقق عندها التعادل ‪:‬‬
‫‌أ‪‌2111111‌ -‬جنيه‪‌ .‬‬
‫ب‪‌2411111‌ -‬جنيه‪‌ ‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌.‬‬
‫‌‬
‫ج‪‌2611111-‬جنيه‪‌ ‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌.‬‬
‫د‪‌2761111-‬جنيه‪‌ .‬‬
‫‪ -2‬إذا كانت إحادى الشاركات الصاناعية تقاوم بانتاا وبياع منتجاين س &‬
‫ص ويمااااالن ‪ %22 ، %22‬اجماااالى مبيعاتهاااا علاااى التاااوالى‪ ،‬وتبلاااس نسااابة‬
‫التكاليف المتغيرة الى المبيعات ‪ % 22 ، %22‬للمنتجين على التوالى‪ ،‬كما تبلاس‬
‫اجمااالى التكاااليف الاابتااة ‪ 222222‬جني ا ‪ ،‬فااإن قيمااة المبيعااات التااى يتحقااق‬
‫عندها التعادل ‪:‬‬
‫‌أ‪‌151111‌ -‬جنيه‪‌ .‬‬
‫ب‪‌214286‌ -‬جنيه‪‌ .‬‬
‫‌‬
‫ج‪‌311111‌-‬جنيه‪‌ ‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌.‬‬
‫د‪‌511111‌-‬جنيه‪‌ .‬‬
‫‪ -2‬إذا كانات إحاادى الشاركات تخطااط لبياع ‪ 222222‬وحاادة بساعر ‪ 22‬جنيا‬
‫للوحدة لتحقيق ربح بمقدار ‪ 222222‬وتبلس التكاليف الاابتاة ‪ 222222‬جنيا ‪،‬‬
‫فإن اجمالى التكاليف المتغيرة‪:‬‬
‫‌أ‪‌481111‌ -‬جنيه‪.‬‬
 ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪222‬‬

‫ب‪‌721111‌ -‬جنيه‪‌ .‬‬

‫‌‬
‫ج‪‌‌‌911111‌-‬جنيه‪‌ ‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌.‬‬
‫د‪‌‌‌921111‌-‬جنيه‪‌ .‬‬
‫‪ -2‬إذا كانت إحدى الشركات تخطط لبيع ‪ 222222‬وحدة بسعر ‪ 22‬جني‬
‫للوحدة‪ ،‬وتبلس نسبةالربح الحادى ‪ ،%22‬فاإذا كانات ‪ 22222‬وحادة هاى نقطاة‬
‫التعادل للشركة فإن اجمالى التكاليف الاابتة ‪:‬‬
‫أ‪‌111111-‬جنيه‪‌ ‌.‬‬
‫ب‪‌161111‌-‬جنيه‪‌ ‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌.‬‬
‫ج‪‌211111‌-‬جنيه‪‌ ‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌.‬‬
‫د‪‌311111‌-‬جنيه‪‌ .‬‬
‫الحـــل‬
‫اإلجابة الصحيـحة‬ ‫رقم العبارة‬
‫‌اإلجابة‌الصحيحة(ب) ‌‬ ‫‪‌1‬‬
‫التكاليف‌الاابتة‌عند‌نقطة‌التعادل‌تساوى‌اجمالى‌الربح‌الحدى‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‬
‫‌‌اإلجابة‌الصحيحة‌(أ)‌ ‌‬ ‫‪‌2‬‬
‫عند‌نقطة‌التعادل‌يكون‌حد‌(هامش‌)‌األمان‌=‌صفر‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‬
‫‌‌اإلجابة‌الصحيحة‌(د)‌ ‌‬ ‫‪‌3‬‬
‫نقطة‌التعادل‌=‌التكاليف‌الاابتة‌÷الربح‌الحدى ‌‬
‫‪‌÷‌=‌‌‌‌‌‌‌4111‬؟؟‌(‪‌ )%41×51‬‬
‫التكاليف‌الاابتة‌=‌‪‌81111‌=‌21‌×4111‬ج‬
‫‌‌اإلجابة‌الصحيحة‌(أ‌)عدد‌الوحات‌المباعة‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌ ‌‬ ‫‪‌4‬‬
‫‌‌اإلجابة‌الصحيحة‌(ج‌) ‌‬ ‫‪‌5‬‬
‫قيمة‌المبيعات‌التى‌يتحقق‌عندها‌التعادل‌ ‌‬
 ‫‪222‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬

‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌=‌‌التكاليف‌المتغيرة‌‪+‬التكاليف‌الاابتة ‌‬
‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌=‪‌2611111=‌81111+‌1811111‬ج ‌‬
‫‌‌‌‌‌اإلجابة‌الصحيحة(د)‌ ‌‬ ‫‪‌6‬‬
‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌س‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌ص ‌‬
‫نسبة‌الربح‌الحدى‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‪‌ %15‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌%‌41‬‬
‫نسبة‌المزج‌البيعى‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‪‌ %41‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌%61‬‬
‫نسبة‌المساهمة‌االجمالية‌‌‌‌‌‌‌‪24‬و‪16‌‌‌‌‌+‌‌1‬و‪3‌=‌1‬و‪‌ 1‬‬
‫قيمة‌المبيعات‌التى‌يتحقق‌عندها‌التعادل‌ ‌‬
‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌=اجمالى‌التكاليف‌الاابتة‌÷نسبة‌المساهمة ‌‬
‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌=‌‪3÷‌151111‬و‪‌511111‌=‌1‬ج ‌‬
‫‌‌اإلجابة‌الصحيحة(ب) ‌‬ ‫‪‌7‬‬
‫كمية‌المبيعات‌العزمة‌لتحقيق‌الربح‌المستهدف ‌‬
‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‪‌ 211111+‌281111‬‬
‫‌‌‪‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌=111111‬ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‌‌‌ ‌‬
‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‪‌–‌‌12‬التكلفة‌المتغيرة ‌‬
‫‪‌111111‌–‌1211111=‌481111‬س ‌‬
‫س(التكلفة‌المتغيرة‌للوحدة‌)‌=‌‪2‬و‪‌7‬ج ‌‬
‫اجمالى‌التكاليف‌المتغيرة=‌‪2×111111‬و‪‌721111‌=7‬ج‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌ ‌‬
‫‌‌اإلجابة‌الصحيحة(أ) ‌‬ ‫‪‌8‬‬
‫نقطة‌التعادل‌بالوحات‌=‌اجمالى‌التكاليف‌الاابتة‌÷‌الربح‌الحدى ‌‬
‫‪‌=‌21111‬س‌÷‪‌ 5‬‬
‫أ‌‪‌-‬اجمالى‌التكاليف‌الاابتة‌=‌‪111111‌=‌5×‌21111‬ج‬
‫‌‬
‫‌‬
 ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪222‬‬

‫التمرين رقم (‪)8‬‬

‫تقااوم‌إحاادى‌الشااركات‌الصااناعية‌بإنتاااج‌وبياام‌المنتجااين‌أ‌&‌ب‌وفيمااا‌يلااى‌‬
‫البيانات‌المتعلقة‌بالمنتجين‌خعل‌إحدى‌الفترات‌‪‌ :‬‬
‫بيان‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌منتج‌أ‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌منتج‌ب ‌‬
‫كمية‌المبيعات‌بالوحدات‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‪‌ ‌41111‌‌‌‌‌‌‌‌121111‬‬
‫قيمة‌المبيعات‌بالجنيه‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‪‌ 411111‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌611111‬‬
‫إجمالى‌التكاليف‌المتغيرة‌بالجنيه‌‌‌‌‪‌ 121111‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌481111‬‬
‫فااـإ ذا‌علمااات‌أن‌إجمااالى‌التكااااليف‌الاابتااة‌‌للمنتجاااين‌خااعل‌الفتااارة‌قااادرها‌‬
‫‪‌311111‬جنيه‪‌ .‬‬
‫المطلوب‌‪‌ :‬‬
‫‪‌‌-1‬إيجاد‌مبيعات‌التعادل‌بالوحدات‌للمنتجين‌‪‌ .‬‬
‫‪‌-2‬إيجاد‌مبيعات‌التعادل‌بالقيمة‌لكل‌منتج‌‪‌ ‌.‬‬
‫‪‌-3‬إيجاد‌هامش‌األمان‌بالوحدات‌لكل‌منتج‪‌ .‬‬
‫‌‬
 ‫‪223‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬

‫التمرين رقم (‪)9‬‬

‫أنتجت شركة النيل ‪ 2222‬وحدة سنة ‪ 2222‬بيعات جميعهاا بساعر ‪222‬‬

‫جني للوحدة وكانت تكاليف إنتا الوحدة كما يلى ‪:‬‬
‫تكلفة‌صناعية‌متغيرة‌‪‌125‬جنيه‪‌ .‬‬
‫تكلفة‌صناعية‌اابتة‌‪‌25‬جنيه‪.‬‬
‫وإذا‌علمت‌ما‌يلى‪‌ :‬‬
‫‪‌-1‬تكاليف‌التسويق‌المتغيرة‌للوحدة‌المباعة‌قدرها‌‪‌11‬جنيه‪‌ .‬‬
‫‪‌-2‬إجمالى‌تكاليف‌التسويق‌الاابتة‌بلغت‌‪‌61111‬جنيه‪.‬‬
‫‪‌-3‬إجمالل‌التكاليف‌اإلدارية‌والتمويلية‌‪‌71111‬جنيه‪‌ ‌.‬‬
‫‪‌-4‬ينتالر‌أن‌يحدع‌ما‌يلى‌فى‌عام‌‪‌ :2115‬‬
‫أ‪‌-‬زيادة‌التكلفة‌المتغيرة‌للوحدة‌بمقدار‌‪‌5‬جنيه‪‌ .‬‬
‫ب‪‌-‬زيادة‌إجمالى‌التكاليف‌الاابتة‌بمقدار‌‪‌111111‬جنيه‪‌ .‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫أوال‪‌:‬تحيااد‌ مبيعااات‌التعااادل‌بالوحاادات‌(بالكميااة‌)‌وبالقيمااة‌(بالجنيااه)‌عااام‌‬
‫‪‌ .2114‬‬
‫اانيا‪‌:‬تحديد‌مبيعات‌التعادل‌بالوحدات‌فقط‌عام‌‪‌2115‬بافتراض‌ابات‌سعر‌‬
‫بيم‌الوحدة‪.‬‬
‫االاا ‪‌:‬تحديد‌الكمية‌المتوقام‌بيعهاا‌لتحقياق‌صاافى‌رباح‌قادرة‌‪‌55111‬جنياه‌‬
‫عام‌‪‌2115‬بافتراض‌ابات‌سعر‌بيم‌الوحدة‪.‬‬
‫رابعا‪‌:‬تحديد‌حد‌(هامش‌)‌األمان‌بالوحدات‌ونسبة‌حد‌األمان‌لعام‌‪‌ ‌2114‬‬
‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪222‬‬

‫التمرين رقم (‪)11‬‬

‫البياناااات التالياااة مساااتخرجة مااان ساااجالت شاااركة الشاااروق خاااالل إحااادى‬

‫الفترات‪:‬‬
‫كمية‌المبيعات‌‌‪‌25.11‌1‬وحدة‪‌ .‬‬
‫قيمة‌المبيعات‌‌‪‌511.111‬جنيه‪‌ .‬‬
‫اجمالى‌التكاليف‌األولية‌‪‌151.111‬جنيه‪‌ .‬‬
‫اجمالى‌التكاليف‌الصناعية‌غيار‌المباشارة‌المتغيارة‌‪15.111‬جنياه‌والاابتاة‌‬
‫‪‌35111‬جنيه‪‌ .‬‬
‫اجمالى‌التكاليف‌التسويقية‌‌المتغيرة‌‪‌11.111‬جنيه‪‌ .‬‬
‫اجمالى‌التكاليف‌التسويقية‌واإلدارية‌الاابتة‌‪‌31.111‬جنيه‪‌ .‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫اوال‪‌:‬تحديد‌مبيعات‌التعادل‌بالوحدات‪‌ .‬‬
‫اانيا‪‌:‬تحديد‌الكمية‌المتوقم‌بيعها‌لتحقيق‌صافى‌ربح‌قدرة‌‪‌26.111‬جنيه‪‌ .‬‬
‫االاا‪‌:‬تحديد‌هامش‌األمان‌بالوحدات‪‌ .‬‬
‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬
‫‪222‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬

‫التمرين رقم (‪)11‬‬

‫حدد اإلجابة الصحيحة لكل من العبارات اآلتية‪:‬‬

‫‪ -2‬تتمال الوظيفة األساسية لمحاسبة المسئولية في‪:‬‬
‫‌أ‪‌-‬توجيه‌اللوم‌للمسئولين‌عن‌األخطاء‌‪‌ .‬‬
‫‌ب‪‌-‬مكافأة‌ذوي‌األداء‌المتميز‌‪‌ .‬‬
‫‌ج‪‌-‬تحفيز‌اإلدارة‌والرقابة‌على‌األداء‌‪‌ .‬‬
‫‌د‪‌-‬تتبم‌تكاليف‌التسويق‌بالنسبة‌لعناصر‌االنتاج‌المختلفة‌‪‌ .‬‬
‫‪ -2‬عند قياس أداء أحد األقسم فإن المقيااس األكاار قباوالا ألراراق تقيايم‬
‫أداء مدير القسم‪:‬‬
‫‌أ‪‌-‬اإليراد‌ناقصا‌مصروفات‌القسم‌القابلة‌للرقابة‌ ‌‬
‫‌ب‪‌-‬صافل‌الدخل‪‌ .‬‬
‫‌ج‪‌-‬المساهمة‌فل‌المصروفات‌الغير‌مباشرة‪‌ .‬‬
‫‌د‪‌-‬اإليراد‌ناقصا‌مصروفات‌القسم‌المتغيرة‪‌ .‬‬
‫‪ -3‬عند تقييم أداء مركز ربحية أو مركز استامار ينبغي التركيز على‪:‬‬
‫‌أ‪‌-‬المبيعات‌بالجنيه‪‌ .‬‬
‫‌ب‪‌-‬دخل‌التشغيل‪‌ .‬‬
‫‌ج‪‌-‬نسبة‌الربح‌إلى‌المبيعات‪‌ .‬‬
‫‌د‪‌-‬العائد‌على‌االستامار‪‌ .‬‬
‫‪ -2‬يتم محاسبة المدير المسائول عان إدارة اإلنتاا بإعتبارهاا أحاد مراكاز‬
‫المسئولية عن‪:‬‬
‫‌أ‪‌-‬عناصر‌التكاليف‌فقط‌‪‌ .‬‬
‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪222‬‬

‫‌ب‪‌-‬عناصر‌التكاليف‌واإليرادات‪‌ .‬‬
‫‌جـ‪‌-‬عناصر‌اإليرادات‌فقط‌ ‌‬
‫‌د‪‌-‬بعض‌عناصر‌اإليرادات‪‌ .‬‬
‫‪ -2‬أكار أشكال مراكز المسئولية شيوعا ا هو‪:‬‬
‫‌أ‪‌-‬مراكز‌اإلنتاج‪‌ .‬‬
‫‌ب‪‌-‬مراكز‌التكلفة‪‌ .‬‬
‫‌ج‪‌-‬مراكز‌الربحية‪‌ .‬‬
‫‌د‪‌-‬مراكز‌االستامار‪‌ .‬‬
‫‪ -2‬يعتباار الماادير المساائول عاان مركااز الربحيااة بإعتبااار مركااز مساائولية‬
‫مسئوالا عن‪:‬‬
‫‌أ‪‌-‬القرارات‌المتصلة‌بالتكاليف‌واإليرادات‪‌ .‬‬
‫‌ب‪‌-‬القرارات‌المتصلة‌باإليرادات‌فقط‪‌ .‬‬
‫‌ج‪‌-‬القرارات‌المتصلة‌بالتكاليف‌فقط‪‌ .‬‬
‫د‪‌-‬القرارات‌المتصلة‌ببعض‌عناصر‌التكايف‌واإليرادات‌واالستامارات‌‬
‫فل‌األصول‌الاابتة‪‌ .‬‬
‫‪ -2‬يعتبااار المااادير المسااائول عااان القااارارات المتعلقاااة بعناصااار التكااااليف‬
‫واإليرادات وكذلك إساتامار الماوارد فاي األصاول الاابتاة إذا كاان ماديراا‬
‫لمركز‪:‬‬
‫‌ ‌أ‪‌-‬تكاليف‪‌ .‬‬
‫‌ب‪‌-‬إنتاج‪‌ .‬‬
‫‌ج‪‌-‬ربحية‪‌ .‬‬
‫‌د‪‌-‬إستامار‪‌ .‬‬
‫‪222‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬

‫‪ -2‬يقصد بمقياس الدخل المتبقي عند تقييم األداء‪:‬‬

‫‌أ‪‌-‬الدخل‌الصافل‌بعد‌إستقطاع‌أي‌خسائر‌غير‌عادية‪‌ .‬‬
‫‌ب‪‌-‬عائد‌المساهمة‪‌ .‬‬
‫‌ج‪‌-‬هامش‌الربح‌اإلجدمالل‪‌ .‬‬
‫‌د‪‌-‬زيادة‌دخل‌التشغيل‌عن‌حد‌أدنى‌مرغوب‌تحقيقه‌من‌دخل‌التشغيل‪‌ .‬‬
‫‪ -2‬يبلس دخال التشاغيل لسقساام س ‪ ،‬ص ‪ ، ،‬ت ‪، 220222 ، 220222‬‬
‫‪ 220222 ، 220222‬جنيا علااى التااوالي فااي حااين تبلااس إجمااالي أصااول األقسااام‬
‫‪ 2220222 ، 2220222 ، 2220222 ، 2220222‬جني ا علااى التااوالي‪ ،‬فااإذا‬
‫علمت أن ‪ %22‬هو الحد األدني لمعادل العائاد علاى االساتامار وفقاا ا لمقيااس الادخل‬
‫المتبقي‪ ،‬أي األقسام األربا أفضل أداة؟‬
‫‌أ‪‌‌-‬س ‌‬
‫‌ب‪‌‌-‬ص ‌‬
‫‌ج‪‌-‬ع ‌‬
‫‌د‪‌-‬ت ‌‬
‫‪ -22‬باستخدام بيانات الفقرة السابقة ‪ ،‬كم يبلس الدخل المتبقي للقسم ص؟‬
‫‌أ‪‌ ‌11.111‌-‬‬
‫‌ب‪‌ 5.111‌-‬‬
‫‌ج‪‌ 15.111‌-‬‬
‫‌د‪‌ 21.111‌-‬‬
‫‪ -22‬تستخدم مراكز االستامار كمركز بشكل واسع في المنشآت ‪:‬‬
‫‌أ‪‌-‬صغيرة‌الحجم‪‌ .‬‬
‫‌ب‪‌-‬متوسط‌الحجم‪‌ .‬‬
‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪222‬‬

‫‌جـ‪‌-‬متعددة‌األنشطة‪‌ .‬‬
‫‌د‪‌-‬متعدد‌الفروع‪‌ .‬‬
‫‪ -22‬أكار المنشآت استخداما ا لمراكز الربحية كمراكز مسئولية هي‪:‬‬
‫‌أ‪‌-‬المنش ت‌التجارية‪‌ .‬‬
‫‌ب‪‌-‬المنش ت‌متعددة‌األنشطة‪‌ .‬‬
‫‌ج‪‌-‬المنش ت‌صغيرة‌الحجم‪‌ .‬‬
‫‌د‪‌-‬المنش ت‌متعددة‌الفروع‪‌ .‬‬
‫‪ -23‬ب خذ تقرير محاسبة المسئولية لمراكز الربحية شكل‪:‬‬
‫‌أ‪‌-‬قائمة‌التدفقات‌النقدية‪‌ .‬‬
‫‌ب‪‌-‬قائمة‌المركز‌المالل‪‌ .‬‬
‫‌ج‪‌-‬قائمة‌الدخل‪‌ .‬‬
‫‌د‪‌-‬قائمة‌أو‌تقرير‌التكاليف‪‌ .‬‬
‫‪ -22‬أكار أنوا مراكز المسئولية أستخداما ا هي مراكز التكلفة وذلك ألن‪:‬‬
‫‌أ‪‌-‬طبيعة‌العمليات‌التشغيلية‌تسمح‌بإمكانية‌تحديد‌مراكز‌التكلفة‌بسهولة‪‌ .‬‬
‫‌ب‪‌-‬يصعب‌تحديد‌مقاييس‌ألداء‌مراكز‌الربحية‪‌ .‬‬
‫‌ج‪‌-‬اليمكن‌تحديد‌المسئولية‌فل‌مراكز‌االستامار‪‌ .‬‬
‫‌د‪‌-‬تداخل‌أنشطة‌مراكز‌الربحية‌واالساتمار‪‌ .‬‬
‫‪ -22‬جميع الخطوات التالية الزمة إلعداد نظام محاسبة المسئولية عدا‪:‬‬
‫‌أ‪‌-‬تحديد‌مراكز‌المسئولية‪‌ .‬‬
‫‌ب‪‌-‬إعداد‌الموازنات‌التقديرية‪‌ .‬‬
‫‌ج‪‌-‬تحديد‌أنشطة‌المنش ت‌المنافسة‪‌ .‬‬
‫‪222‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬

‫الحــــل‬
‫اإلجابة الصحيــحة‬ ‫رقم العبارة‬
‫‌‌اإلجابة‌الصحيحة‌(ج)‌‪:‬‬ ‫‪‌1‬‬
‫حيع ‌تهدف ‌محاسبة ‌المسئولية ‌إلى ‌الرقابة ‌على ‌األداء ‌من ‌خعل‌‬
‫مقارنة ‌األداء ‌الفعلل ‌باألداء ‌المخطط ‌وتحفيز ‌اإلدارة ‌و ‌وبالتالل‌‬
‫اإلجابات‌(أ‌و‌ب‌و‌د)‌غير‌صحيحة‪‌ .‬‬
‫‌اإلجابة‌الصحيحة‌(أ)‌‪:‬‬ ‫‪‌2‬‬
‫حيع‌أن‌تقييم‌أداء‌مدير‌القسم‌يجب‌أن‌يتم‌على‌أساس‌اإليرادات‌‬
‫والتكاليف‌الخاضعة‌لرقابته‌وبالتالل‌فباقل‌اإلجابات‌غير‌صحيحة‪‌ .‬‬
‫‌اإلجابة‌الصحيحة‌(ب)‌‪:‬‬ ‫‪‌3‬‬
‫حيع‌يمكن‌تقييم‌أداء‌مركز‌الربحية‌ومركز‌االستامار‌على‌أساس‌‬
‫دخل‌التشغيل‌وإن‌كان‌أحد‌وسائل‌تقييم‌أداء‌مركز‌االستامار‌هو‌‬
‫إيجاد‌نسبة‌دخل‌التشغيل‌إلى‌االستامار‌والذي‌يخضم‌لرقابة‌مركز‌‬
‫االستامار‪‌ .‬ولو ‌كانت ‌العبارة ‌تتعلق ‌فقط ‌بمركز ‌االستامار ‌يتم‌‬
‫اختيار‌اإلجابة‌(د)‪.‬‬
‫اإلجابة‌الصحيحة‌(أ)‌‪:‬‬ ‫‪‌4‬‬
‫‌حيع‌يكون‌المدير‌المسئول‌عن‌اإلنتاج‌مسئوال‌فقط‌عن‌عناصر‌‬
‫التكلفة ‌و ‌وبالتالل ‌يعتبر ‌مركز ‌المسئولية ‌هنا ‌مركر ‌تكلفة‪‌ .‬أما ‌لو‌‬
‫كان ‌مدير ‌اإلنتاج ‌له ‌سلطة ‌تحديد ‌أسعار ‌المنتجات ‌وبيعها ‌لكانت‌‬
‫اإلجابة‌ب‌ ‌‬
‫‌اإلجابة‌الصحيحة‌(ب)‌‪:‬‬ ‫‪‌5‬‬
‫حيع ‌تسمح ‌طبيعة ‌التناليمات ‌والعمليات ‌التشغيلية ‌بإمكانية ‌تحديد‌‬
‫مراكز‌التكلفة‌بسهولة‌و‌وبالتالل‌فهل‌أكار‌أشكال‌مراكز‌المسئولية‌‬
‫شيوعا‪‌ .‬‬
‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪222‬‬

‫‌‌اإلجابة‌الصحيحة‌(أ)‌‪:‬‬ ‫‪‌6‬‬
‫حيع ‌يكون ‌المدير ‌مسئوال ‌عن ‌القرارات ‌المتعلقة ‌باإليرادات‌‬
‫والتكاليف‌معا‪‌.‬وبالتالل‌فاإلجابات‌األخرى‌غير‌صحيحة‌ألنها‌إما‌‬
‫تتعلق‌بمراكز‌تكلفة‌(ج)‌أو‌مراكز‌استامار‌(د)‌أو‌مراكز‌إيرادات‌‬
‫(ب)‌وإن‌كان‌مسمى‌مراكز‌إيرادات‌غير‌شائم‌بين‌المحاسبين‪‌ .‬‬
‫‌‌اإلجابة‌الصحيحة‌(د)‌‪:‬‬ ‫‪‌7‬‬
‫‌ حيع‌يكون‌مدير‌مركز‌االستامار‌مسئوال‌عن‌القرارات ‌المتعلقة‌‬
‫باإليرادات ‌والتكاليف ‌وأيضا ‌حجم ‌االستامار ‌فل ‌أصول ‌المركز‪‌.‬‬
‫واإلجابات‌األخرى‌غير‌صحيحة‪‌ .‬‬
‫اإلجابة‌الصحيحة‌(د)‌‪:‬‬ ‫‪‌8‬‬
‫‌حيع‌يعتبر‌الدخل‌المتبقل‌أحد‌المقاييس‌المستخدمة‌فل‌تقييم‌أداء‌‬
‫مراكز‌االستامار‌و‌وكلما‌زاد‌الدخل‌المتبقل‌كلما‌كان‌أداء‌المركز‌‬
‫جيدا‪‌ .‬‬
‫‌اإلجابة‌الصحيحة‌(أ)‌‪:‬‬ ‫‪‌9‬‬
‫‌ يتم ‌احتساب ‌الدخل ‌المتبقل ‌لكل ‌قسم ‌واختيار ‌أكبرها ‌من ‌حيع‌‬
‫الدخل‌المتبقل‌الموجب‪.‬‬
‫الدخل ‌المتبقل ‌= ‌دخل ‌التشغيل ‌ـ ‌الحد ‌األدنى ‌للعائد ‌× ‌االستامار‌‬
‫بالقسم‬
‫‌=‌‌‪‌‌41.111‬ـ‌‪‌15.111‌‌=‌%11‌×‌251.111‬لاير ‌‬ ‫س‌‬
‫‌=‌‌‪‌65.111‬ـ‌‪‌‌‌5.111‌‌=‌‌ %11‌×‌‌61.111‬لاير ‌‬ ‫ص‌‬
‫‌=‌‌‪‌91.111‬ـ‌‪‌‌‌5.111‌‌=‌‌%11‌×‌851.111‬لاير ‌‬ ‫ع‌‬
‫‌=‌‌‪‌71.111‬ـ‌‪‌)5.111(‌‌=‌%11‌×‌751.111‬لاير ‌‬ ‫ت‌‬
‫‌اإلجابة‌الصحيحة‌(ب)‌‪:‬‬ ‫‪‌ 11‬‬
‫‌كما‌هو‌موضح‌بالفقرة‌السابقة‪‌ .‬‬ ‫‌‬
‫‪222‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬

‫اإلجابة‌الصحيحة‌(ج)‌‪:‬‬ ‫‪‌ 11‬‬

‫حيع ‌ينالر ‌للمسئول ‌عن ‌كل ‌نشاط ‌من ‌أنشطة ‌المنش ت ‌متعددة‌‬
‫األنشطة‌كما‌لو‌كان‌منشأة‌مستقلة‪.‬‬
‫اإلجابة‌الصحيحة‌(أ)‌‪:‬‬ ‫‪‌ 12‬‬
‫حيع ‌يسمح ‌فل ‌المنش ت ‌التجارية ‌لكل ‌قسم ‌ببيم ‌وشراء ‌البضائم‌‬
‫وبالتالل ‌فمدير ‌القسم ‌يكون ‌مسئوال ‌عن ‌قرارات ‌اإليرادات‌‬
‫والتكاليف‪‌ .‬‬
‫‌اإلجابة‌الصحيحة‌(ج)‌‪:‬‬ ‫‪‌ 13‬‬
‫‌حيع ‌يتم ‌طرح ‌التكاليف ‌من ‌اإليرادات ‌المختلفة ‌للتوصل ‌إلى‌‬
‫صافل‌دخل‌مركز‌الربحية‪‌ .‬‬
‫اإلجابة‌الصحيحة‌(أ)‌‪:‬‬ ‫‪‌ 14‬‬
‫‌انالر‌إجابة‌الفقرة‌رقم‌(‪‌ .)5‬‬
‫اإلجابة‌الصحيحة‌(د)‌‪:‬‬ ‫‪‌ 15‬‬
‫حيع‌ال‌يهم‌تحديد‌أنشطة‌المنش ت‌المنافسة‌ألغراض‌إعدام‌نالام‌‬
‫لمحاسبة‌المسئولية‪‌ .‬‬
 ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪222‬‬

‫التمرين رقم (‪)12‬‬

‫تتكااون‌إحاادى‌الشااركات‌تصاانيم‌السااجاد‌ماان‌قساامين‌أساساايين‌همااا‌(‌قساام‌‬
‫السجاد‌اآللل‌)‌&‌(قسم‌السجاد‌اليدوي‌)‌كل‌منهما‌يمارس‌نشاطا‌مستقع‌و‌وفل‌‬
‫نهاية‌عام‌‪ ‌2112‬توافرت‌لدي ‌البيانات‌التالية‌(‌األرقام‌بالمليون‌حنيه‌)‪‌ :‬‬
‫قسم السجاد اليدوي‬ ‫قسم السجاد اآللي‬ ‫البيان‬
‫‪‌ 81‬‬ ‫‪‌ 241‬‬ ‫مجموع‌األصول‌المستامرة‌ ‌‬
‫‪‌ 11‬‬ ‫‪‌ 51‬‬ ‫االلتزامات‌طويلة‌األجل‌‪‌ %11‬‬
‫‪‌8‬‬ ‫‪‌ 41‬‬ ‫اإللتزمات‌قصيرة‌األجل‌ ‌‬
‫‪‌ 31‬‬ ‫‪‌ 51‬‬ ‫الربح‌التشغيلل‌ ‌‬

‫فإذا‌علمت‌أن‌‪‌ :‬‬
‫‪‌-1‬الشركة‌تدفم‌ضرائب‌بمعدل‌‪‌ .%21‬‬
‫‪‌-2‬تكلفة‌حقوق‌الملكية‌‪‌ .%15‬‬
‫‪‌-3‬القيمة‌السوقية‌لمديونية‌الشركة‌‪‌111‬مليون‌ج‪‌ .‬‬
‫‪‌-4‬القيمة‌السوقية‌لحقوق‌الملكية‌‪‌311‬مليون‌ج‪‌ .‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪‌-1‬حساب‌قيمة‌االقتصادية‌المضافة‌لكل‌قسم‌من‌األقسام‌(اآللل)‌&‌(اليدوي) ‌‬
‫‪‌-2‬أي‌األقسام‌أفضل‌فل‌ضوء‌مقياس‌القيمة‌االقتصادية‌المضافة‪‌ .‬‬
‫الحل‬
‫تكلفة‌االقتراض‪‌+‬تكلفة‌حقوق‌الملكية ‌‬
‫المتوسط‌المرجح‌لتكلفة‌رأس‌المال=‌ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ‌‬
‫‌‌‌‌القيمة‌السوقية‌للقروض‌‪+‬القيمة‌السوقية‌لحقوق‌الملكية ‌‬
 ‫‪223‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬

‫‌‬
‫(‌‌‪‌ )%15×‌311‌(+%81×)%11×111‬‬
‫=‌‌‌‌ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ‌‬
‫‪‌ 311‌+‌111‬‬

‫=‌‪‌ %‌13.25‬‬
‫‪ -1‬القيمة‌االقتصادية‌المضافة‪‌ :‬‬
‫القيمة‌االقتصادية‌المضافة‌لقسم‌السجاد‌اآللى=‌‪‌ 13.25×)41-241(‌-%81×‌51‬‬
‫=‪‌ 26.5‌-41‬‬
‫=‌‪13.5‬مليون‌جنيه ‌‬
‫القيمة‌االقتصادية‌المضافة‌لقسم‌السجاد‌اليدوى=‌‪‌ ‌13.25‌×‌)8-‌81(‌-‌%81×‌31‬‬
‫=‪‌ ‌9.54‌-24‬‬
‫=‌‪‌14.46‬مليون‌جنيه ‌‬
‫‪ -2‬قسم‌السجاد‌اليدوى‌أفضل‌نالرا‌الن‌القيمة‌االقتصادية‌المضافة‌لاه‌(‪‌)14.46‬‬
‫أكبر‌من‌القيمة‌االقتصادية‌المضافة‌لقسم‌السجاد‌اآللى‌(‪‌‌.)13.25‬‬
‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪222‬‬

‫التمرين رقم (‪)13‬‬

‫اذكر بإيجاز‪:‬‬
‫‪ -1‬االهداف‌االساسية‌لنالام‌محاسبة‌المسئولية‪.‬‬
‫‪ -2‬مراحل‌تطبيق‌نالام‌محاسبة‌المسئولية‪.‬‬
‫‪ -3‬الفرق‌بين‌مركز‌التكلفة‌ومركز‌الربحية‌ومركزاالستامار‪.‬‬
‫‪ -4‬أهم‌مقاييس‌االداء‌المستخدمة‌فى‌قياس‌كل‌مركز‌من‌مراكز‌المسئولية‪.‬‬
‫‪ -5‬الفرق‌بين‌التكاليف‌التى‌يمكن‌التحكم‌فيها‌والتى‌اليمكن‌التحكم‌فيها‪.‬‬
‫‪ -6‬الععقة‌بين‌مسميات‌التكلفاة‌المختلفاة‌ودرجاة‌الاتحكم‌فيهاا‌علاى‌مساتوى‌‬
‫مراكز‌المسئولية‪.‬‬
‫‪ -7‬المبادئ‌األساسية‌التل‌يجب‌مراعاتها‌عند‌اعداد‌تقارير‌االداء‪.‬‬
‫‪ -8‬الفرق‌بين‌الدخل‌المتبقى‌والقيمة‌االقتصادية‌المضافة‪.‬‬
‫‪ -9‬أهم‌االنتقادات‌المتعلقة‌بمعدل‌العائد‌على‌االستامار‪.‬‬
‫‪‌-11‬طرق‌تحديد‌أسعار‌التحويل‪‌ .‬‬
‫‪222‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬

‫التمرين رقم (‪)14‬‬

‫تتكااون‌شااركة‌النياال‌للنقاال‌البااري‌ماان‌قطاااعين‌أساساايين‌مااا‌(‌قطاااع‌نقاال‌‬
‫الركاااب‌)‌&‌(‌قطاااع‌نقاال‌البضااائم‌)‌كاال‌منهمااا‌يمااارس‌نشاااطا‌مسااتقع‌و‌وفاال‌‬
‫نهاية‌عام‌‪ ‌2113‬توافرت‌لدي ‌البيانات‌التالية‌(‌األرقام‌بالمليون‌جنيه‌)‌ ‌‬

‫قطا نقل البضائع‬ ‫قطا نقل الركاب‬ ‫البيان‬

‫‪‌ 62‬‬ ‫‪‌ 21‬‬ ‫مجموع‌األصول‌المستامرة‌ ‌‬

‫‪‌ 15‬‬ ‫‪‌3‬‬ ‫االلتزامات‌طويلة‌األجل‌‪‌ %12‬‬

‫‪‌ 11‬‬ ‫‪‌2‬‬ ‫اإللتزمات‌قصيرة‌األجل‌ ‌‬

‫‪‌ 14‬‬ ‫‪‌7‬‬ ‫الربح‌التشغيلل‌ ‌‬

‫فإذا‌علمت‌أن‪‌ :‬‬
‫‪‌-1‬الشركة‌معفاة‌من‌الضريبة‪‌ .‬‬
‫‪‌-2‬تكلفة‌حقوق‌الملكية‌‪‌ .%15‬‬
‫‪‌-3‬القيمة‌السوقية‌لمديونية‌الشركة‌‪‌21‬مليون‌ج‪‌ .‬‬
‫‪‌-4‬القيمة‌السوقية‌لحقوق‌الملكية‌‪‌81‬مليون‌ج‪‌ .‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪‌-1‬حساب‌قيمة‌االقتصادية‌المضافة‌لكل‌قطاع‪‌ .‬‬
‫‪‌-2‬أي‌القطاعات‌أفضل‌فل‌ضوء‌مقايس‌القيمة‌االقتصادية‌المضافة‪‌ .‬‬
 ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪222‬‬

‫التمرين رقم (‪)15‬‬

‫فرق بين‪:‬‬
‫‪ ‬القرارات‌التل‌ت ار‌على‌المنشأة‌فل‌األجل‌القصير‌واألجل‌الطويل‪.‬‬
‫‪ ‬التكاليف‌واإليرادات‌المعئمة‌وغير‌المعئمة‪.‬‬
‫‪ ‬التكاليف‌التفاضلية‌المتزايدة‌والتكاليف‌التفاضلية‌المتناقصة‪.‬‬
‫‪ ‬التكاليف‌التفاضلية‌والتكاليف‌الحدية‪.‬‬
‫‪ ‬التكاليف‌القابلة‌للتحكم‌وغير‌القابلة‌للتحكم‪.‬‬
‫‪ ‬قائمااة‌الاادخل‌المعاادة‌علااى‌أساااس‌الماادخل‌التقلياادي‌والمعاادة‌علااى‌أساااس‌‬
‫مدخل‌المساهمة‪.‬‬
‫الحل‬
‫‪ ‬يتم‌تقسيم‌القرارات‌من‌زاوية‌المدى‌الزمنل‌الاذي‌يا ار‌فياه‌القارار‌إلال‌‬
‫قرارات‌ت ار‌علل‌المنشأة‌فل‌األجل‌الطويل‌ماال‌القارارات‌التال‌تتعلاق‌‬
‫بالمشروعات‌االستامارية‌التل‌تخطاط‌المنشاأة‌لتنفياذهاو‌وقارارات‌تا ار‌‬
‫على‌المنشأة‌فل‌األجل‌القصير‌وهل‌تتعلق‌باالختيار‌بين‌البدائل‌المتاحة‌‬
‫لنشاط‌أو‌مشكلة‌تنتهل‌فل‌مدى‌زمنل‌يقل‌عن‌السنة‌المالية‌الواحدة‌مال‌‬
‫قاارار‌قبااول‌أو‌رفااض‌إضااافة‌منااتج‌جديااد‌بصااورة‌م قتااة‌إلااى‌تشااكيل‌‬
‫المنتجات‌الحالية‌للمنشأة‪‌ .‬‬
‫‪ ‬التكاليف‌المعئمة‌هل‌التكاليف‌التل‌يتم‌تحملها‌عند‌اتخاذ‌قرار‌معاين‌والتال‌‬
‫ت ار‌على‌اختياار‌المادير‌باين‌البادائل‌التال‌ياتم‌المفاضالة‌بينهاا‪‌.‬واإليارادات‌‬
‫المعئمة‌هل‌اإليرادات‌التل‌يتم‌الحصول‌عليها‌عند‌اتخاذ‌قرار‌معين‌والتل‌‬
‫ت ار‌على‌اختيار‌المدير‌بين‌البدائل‌التل‌يتم‌المفاضلة‌بينها‪‌ .‬‬
‫‪ ‬التكاااليف‌التفاضاالية‌المتزاياادة‌هاال‌الزيااادة‌فاال‌تكاااليف‌بااديل‌مقتاارح‌عاان‌‬
‫تكاليف‌بديل‌حاللو‌والتكااليف‌التفاضالية‌المتناقصاة‌هال‌االنخفااض‌فال‌‬
 ‫‪222‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬

‫تكاليف‌بديل‌مقترح‌عن‌تكاليف‌بديل‌حالل‪‌ .‬‬
‫‪ ‬التكاليف‌التفاضلية‌فل‌المحاسابة‌هال‌الفارق‌فال‌التكااليف‌باين‌مساتويين‌‬
‫ل نتاااج‌أو‌بااين‌بااديلينو‌التكاااليف‌الحديااة‌فاال‌االقتصاااد‌هاال‌التغياار‌فاال‌‬
‫التكاليف‌بسب‌زيادة‌(أو‌نقص)‌وحدة‌منتج‌واحدة‪.‬‬
‫‪ ‬تكااون‌التكاااليف‌قابلاااة‌للااتحكم‌عنااد‌مساااتوى‌إداري‌معااين‌إذا‌كااان‌هاااذا‌‬
‫المستوى‌لديه‌القدرة‌على‌اعتماد‌هذا‌التكاليفو‌تكون‌التكاليف‌غير‌قابلة‌‬
‫للتحكم‌عند‌مستوى‌إداري‌معين‌إذا‌كان‌هذا‌المساتوى‌لايس‌لدياه‌القادرة‌‬
‫على‌اعتماد‌هذا‌التكاليفو‌وتعتبر‌كل‌التكاليف‌قابلة‌للتحكم‌عند‌مساتوى‌‬
‫إداري‌أو‌آخر‌فل‌المنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬قائمااة‌الااادخل‌المعاادة‌علاااى‌أساااس‌المااادخل‌التقلياادي‌هااال‌قائمااة‌الااادخل‌‬
‫المع تماادة‌علااى‌األساااس‌الااواليفل‌لتبويااب‌التكاااليفو‌أي‌باالعتماااد‌علااى‌‬
‫بيانات‌تكااليف‌اإلنتااج‌والتساويق‌واإلدارة‪‌.‬قائماة‌الادخل‌المعادة‌اعتماادا‌‬
‫على‌مدخل‌المساهمة‌تعتمد‌على‌الفصل‌بين‌التكاليف‌المتغيارة‌بأنواعهاا‌‬
‫(اإلنتاجيااة‌والتسااويقية‌واإلداريااة)‌والتكاااليف‌الاابتااة‌بأنواعهااا‌(اإلنتاجيااة‌‬
‫والتسويقية‌واإلدارية)و‌وبحيع‌يتم‌خصم‌التكاليف‌المتغيرة‌من‌إيارادات‌‬
‫المبيعااات‌للوصااول‌إلااى‌أي‌القيمااة‌المتبقيااة‌ماان‌اإلياارادات‌بعااد‌طاارح‌‬
‫التكاليف‌المتغيرة‌والتل‌تساهم‌فل‌تغطياة‌التكااليف‌الاابتاة‌وتحقياق‌رباح‌‬
‫بعد‌ذل ‪‌ .‬‬
‫‌‬
 ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪222‬‬

‫التمرين رقم (‪)16‬‬

‫حدد مدى صحة أو خط العبارات التالية‪:‬‬

‫‌أ‪ ‌ .‬المعلومااات‌التاال‌يااتم‌االعتماااد‌عليهااا‌فاال‌اتخاااذ‌القاارار‌دائمااا‌مااا‌تكااون‌‬
‫معلومات‌مالية‪.‬‬
‫‌ب‪‌.‬مفهوم‌التكاليف‌التفاضلية‌فل‌المحاسبة‌يقابل‌مفهوم‌التكاليف‌الحدية‌فال‌‬
‫االقتصاد‪.‬‬
‫‌ج‪‌.‬تسجل‌تكلفة‌الفرصة‌البديلة‌فل‌سجعت‌ودفاتر‌المنشأة‪.‬‬
‫‌د‪‌.‬يمكن‌تغيير‌أو‌استرداد‌التكاليف‌الغارقة‌فل‌المستقبل‪.‬‬
‫‌ه‪‌.‬يعتبر‌إهع ‌مبانل‌المصنم‌غير‌قابل‌للتحكم‌بالنسبة‌لمدير‌المصنم‪.‬‬
‫‌و‪‌.‬التكاليف‌التل‌يمكن‌التحكم‌فيها‌فل‌األجل‌الطويل‌تكون‌قابلة‌للتحكم‌فيها‌‬
‫فل‌األجل‌القصير‪.‬‬
‫‌ز‪‌.‬تتمال‌التكاليف‌الغارقة‌دائما‌فل‌تكاليف‌اابتة‌فقط‪.‬‬
‫‌ح‪‌.‬كل‌التكاليف‌يمكن‌تفاديها‌ما‌عدا‌التكاليف‌الغارقة‪.‬‬
‫‌ط‪‌.‬مصاااطلح‌التكااااليف‌التااال‌يمكااان‌تفاديهاااا‌مااارادف‌لمصاااطلح‌التكااااليف‌‬
‫التفاضلية‌عند‌المفاضلة‌بين‌البدائل‪.‬‬
‫الحــــل‬

‫(هـ)‌√ ‌‬ ‫(د)‌×‬ ‫(ج)‌×‬ ‫(ب)‌√‌‌‬ ‫(أ)‌‌×‬

‫(ط)‌√ ‌‬ ‫(ح)‌×‬ ‫(ز)‌×‬ ‫(و)‌×‬

‫‌‌‬
‫‪222‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬

‫التمرين رقم (‪)17‬‬

‫تقادم‌العضاو‌المنتادب‌لشاركة‌(ا)‌لتصانيم‌األاااع‌بتقريارا‌السانوي‌لمجلاس‌‬
‫إدارة‌الشركة‌متضمنا‌موقف‌اقتصاديات‌تشاغيل‌كال‌مناتج‌مان‌منتجاات‌الشاركة‌‬
‫خعل‌‪‌ :2111‬‬
‫المنتج (م)‬ ‫المنتج (ل)‬ ‫بيان‬
‫‪2.31‬‬ ‫‪2.91‬‬ ‫تكلفة‌مباشرة‌للوحدة‌بالجنيه‬
‫‪1.95‬‬ ‫‪1.85‬‬ ‫تكلفة‌غير‌مباشرة‌متغيرة‌للوحدة‌بالجنيه‌(مرنة‌‪)%111‬‬
‫‪1.81‬‬ ‫‪1.71‬‬ ‫تكلفة‌غير‌مباشرة‌اابتة‌للوحدة‌بالجنيه‬
‫‪‌ 4.15‬‬ ‫‪‌ 3.85‬‬ ‫سعر‌بيم‌الوحدة‌بالجنيه ‌‬
‫‪‌ 11111‬‬ ‫‪‌ 12511‬‬ ‫عدد‌الوحدات‌المنتجة‌والمباعة ‌‬

‫وقد‌أوضح‌المدير‌المالل‌للشركة‌فل‌تقريرا‌للمجلس‌أنه‌يمكن‌التغلب‌علاى‌‬
‫الخسااائر‌الصااافية‌التاال‌تحققاات‌خااعل‌عااام‌‪‌2111‬مسااتقبع‌عاان‌طريااق‌إضااافة‌‬
‫المنتج‌(ن)‌إلى‌تشكيلة‌المنتجات‌الحالية‌للشركةو‌وأوضح‌أن‌اقتصاديات‌تشغيل‌‬
‫المنتج‌المذكور‌هل‌على‌النحو‌التالل‪‌:‬تكلفة‌مباشرة‌للوحدة‌‪‌6‬جنيهو‌تكلفاة‌غيار‌‬
‫مباشرة‌متغيرة‌للوحدة‌(مرنة‌‪‌2.4‌)%111‬جنيهو‌ساعر‌بيام‌الوحادة‌‪‌8.5‬جنياهو‌‬
‫عدد‌الوحدات‌التل‌يمكن‌إنتاجها‌وبيعها‌سنويا‌‪‌8111‬وحدة‪‌ .‬‬
‫والمطلااوب‪‌:‬بصاافت ‌المحاسااب‌اإلداري‌للشااركة‌طلااب‌من ا ‌تقااديم‌توصااية‌‬
‫للشركة‌بشأن‌قبول‌أو‌رفض‌المقترح‌المقدم‌من‌المدير‌المالل‌للشركة‪‌ .‬‬
‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪222‬‬

‫الحــــل‬
‫‪ -‬حساب‌صاافى‌رباح‌أو‌خساارة‌الشاركة‌قبال‌إضاافة‌المناتج‌(ن)‌(المباالغ‌‬
‫بالجنيه)‪‌ :‬‬
‫إجمالي‬ ‫المنتج (م)‬ ‫المنتج (ل)‬ ‫بيــــــان‬
‫‪‌ 93775‬‬ ‫‪‌ 45651‬‬ ‫‪‌ 48125‬‬ ‫إيرادات‌المبيعات ‌‬
‫‪‌ 82625‬‬ ‫‪‌ 35751‬‬ ‫‪‌ 46875‬‬ ‫يخصم‪‌:‬التكاليف‌المتغيرة ‌‬
‫‪‌ 11151‬‬ ‫‪‌ 9911‬‬ ‫‪‌ 1251‬‬ ‫هامش‌المساهمة ‌‬
‫‪‌ 17551‬‬ ‫‪‌ 8811‬‬ ‫‪‌ 8751‬‬ ‫يخصم‪‌:‬التكاليف‌الاابتة ‌‬
‫‪‌ 6411-‬‬ ‫‪‌ 1111‬‬ ‫‪‌ 7511-‬‬ ‫صافى‌الربح‌أو‌الخسارة ‌‬

‫‪ -‬حساب‌صاافى‌رباح‌أو‌خساارة‌الشاركة‌بعاد‌إضاافة‌المناتج‌(ن)‌(المباالغ‌‬
‫بالجنيه)‪‌ :‬‬
‫إجمالي‬ ‫المنتج (ن)‬ ‫المنتج (م)‬ ‫المنتج (ل)‬ ‫بيــــــان‬
‫‪‌ 161775‬‬ ‫‪‌ 68111‬‬ ‫‪‌ 45651‬‬ ‫‪‌ 48125‬‬ ‫إيرادات‌المبيعات ‌‬
‫‪‌ 149825‬‬ ‫‪‌ 67211‬‬ ‫‪‌ 35751‬‬ ‫يخصم‪‌:‬التكاليف‌المتغيرة ‌ ‪‌ 46875‬‬
‫‪‌ 11951‬‬ ‫‪‌ 811‬‬ ‫‪‌ 9911‬‬ ‫‪‌ 1251‬‬ ‫هامش‌المساهمة ‌‬
‫‪‌ 17551‬‬ ‫‌‬ ‫‌‬ ‫‌‬ ‫يخصم‪‌:‬التكاليف‌الاابتة ‌‬
‫‪‌ 5611-‬‬ ‫صافى‌الربح‌أو‌الخسارة ‌‬

‫يعحال‌فل‌الجدول‌السابق‌أن‌األمر‌ال‌يتطلب‌توزيام‌التكااليف‌الاابتاة‌علاى‌‬
‫المنتجات‌نالرا‌ألن‌الهدف‌من‌إعداد‌هذا‌الجادول‌هاو‌اساتخراج‌صاافى‌رباح‌أو‌‬
‫خسارة‌الشركة‌ككل‌بصرف‌النالر‌عن‌ربحية‌كل‌منتج‌علل‌حدة‪‌ .‬‬
‫بناء‌على‌ما‌سبق‌يوضح‌الجدول‌التالل‌الفروق‌التفاضلية‌بين‌البديل‌الحالل‌‬
‫أي‌قبل‌إضافة‌المنتج‌(ن)‌والباديل‌المقتارح‌أي‌بعاد‌إضاافة‌المناتج‌(ن)‌(المباالغ‌‬
‫بالجنيه)‪‌ ‌:‬‬
‫‌‬
‫‪222‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬
‫‌‬
‫الفروق‬
‫البديل المقترح‬ ‫البديل الحالي‬ ‫بيــــــان‬
‫التفاضلية‬
‫‪‌ 68111‬‬ ‫‪‌ 161775‬‬ ‫‪‌ 93775‬‬ ‫إيرادات‌المبيعات ‌‬
‫‪‌ 67211‬‬ ‫‪‌ 149825‬‬ ‫‪‌ 82625‬‬ ‫يخصم‪‌:‬التكاليف‌المتغيرة ‌‬
‫‪‌ 811‬‬ ‫‪‌ 11951‬‬ ‫‪‌ 11151‬‬ ‫هامش‌المساهمة ‌‬
‫‪‌-‬‬ ‫‪‌ 17551‬‬ ‫‪‌ 17551‬‬ ‫يخصم‪‌:‬التكاليف‌الاابتة ‌‬
‫‪‌ 811‬‬ ‫‪‌ 5611-‬‬ ‫‪‌ 6411-‬‬ ‫صافى‌الربح‌أو‌الخسارة ‌‬

‫بما‌أن‌هامش‌المساهمة‌التفاضلل‌للبديل‌المقترح‌موجابو‌فإناه‌يمكان‌قباول‌‬
‫البديل‌المقترح‌الخاص‌بإضافة‌المنتج‌(ن)‪‌ ‌.‬‬
‫‌‬
‫‌‬
‫‌‬
 ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪222‬‬

‫التمرين رقم (‪)18‬‬

‫تتخصص‌شركة‌الهداية‌فل‌تصنيم‌المراوح‌المكتبياةو‌حياع‌قامات‌الشاركة‌‬
‫خااعل‌عااام‌‪‌2119‬بتصاانيم‌‪‌6‬آالف‌مروحااة‌بيعاات‌للعمااعء‌بسااعر‌‪‌121‬جنيااه‌‬
‫للمروحة‌الواحدةو‌وقد‌كانت‌تكاليف‌تصنيم‌الكمية‌الماذكورة‌خاعل‌عاام‌‪‌2119‬‬
‫علل‌النحو‌التالل‪‌ :‬‬
‫‪‌311111‬جنيه‬ ‫تكاليف‌صناعية‌مباشرة‌(‪‌6111‬مروحة‌×‌‪‌51‬جنيه‌للمروحة)‬
‫تكاليف ‌صناعية ‌غير ‌مباشرة ‌متغيرة ‌(‪‌ 6111‬مروحة ‌× ‌‪‌61111 ‌11‬جنيه ‌‬
‫‌‬ ‫جنيه‌للمروحة) ‌‬
‫‪‌61111‬جنيه‬ ‫تكاليف‌صناعية‌مختلطة‬
‫‪‌145111‬جنيه ‌‬ ‫تكاليف‌صناعية‌اابتة ‌‬
‫‪‌566111‬جنيه ‌‬ ‫مجموع ‌‬

‫هذا‌وقد‌عرض‌أحد‌الموردين‌على‌الشاركة‌أن‌يقاوم‌ابتادأ‌مان‌عاام‌‪‌2111‬‬
‫بتورياد‌موتااور‌المروحاة‌بتكلفااة‌قاادرها‌‪‌21‬جنياه‌للموتااور‌الواحااد‌بادال‌ماان‌قيااام‌‬
‫الشركة‌بتصنيم‌هذا‌المواتير‪‌.‬فإذا‌علمت‌أن‪‌ :‬‬

‫‌أ‪‌ .‬المعاادات‌التاال‌تسااتخدمها‌الشااركة‌فاال‌تصاانيم‌المااواتير‌تعتباار‌معاادات‌‬
‫متخصصة‌ال‌تصلح‌لعستخدام‌فل‌أية‌أغراض‌أخري‌داخل‌الشركة‪.‬‬
‫‌ب‪‌.‬دلاات‌دراسااة‌سااوق‌المااراوح‌المكتبيااة‌أن‌هنااا ‌طلبااا‌اابتااا‌علااى‌مبيعااات‌‬
‫الشااركة‌ساانوياو‌لااذا‌فاال‌اسااتطاعة‌الشااركة‌خااعل‌عااام‌‪‌2111‬تصاانيم‌وبياام‌‬
‫نفس‌كمية‌المراوح‌المكتبية‌التل‌قامت‌بتصنيعها‌وبيعها‌خعل‌عام‌‪‌ .2119‬‬

‫‌ج‪‌.‬من‌المنتالر‌عدم‌وجود‌أي‌مخزون‌من‌الماراوح‌المكتبياة‌التاماة‌الصانم‌‬
‫وغير‌تامة‌الصنم‌فل‌بداية‌عام‌‪‌2111‬أو‌نهايته‪.‬‬

‫‌د‪ ‌.‬يترتااب‌علااى‌شااراء‌المااواتير‌باادال‌ماان‌تصاانيعها‌داخاال‌الشااركة‌تخفاايض‌‬
‫التكلفة‌الصناعية‌المباشرة‌للمروحاة‌المكتبياة‌الواحادة‌بمقادار‌‪‌15‬جنياهو‌‬
 ‫‪223‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬

‫باإلضاااافة‌إلاااى‌تخفااايض‌التكااااليف‌الصاااناعية‌غيااار‌المباشااارة‌المتغيااارة‌‬
‫للمروحة‌المكتبية‌الواحدة‌بمقدار‌‪‌2‬جنيه‪.‬‬
‫هااـ‪‌.‬تبلااغ‌المصااروفات‌التسااويقية‌واإلداريااة‌الاابتااة‌للشااركة‌‪‌75‬ألااف‌جنيااه‌‬
‫سنوياو‌وينتالار‌أن‌تانخفض‌هاذا‌المصاروفات‌بمبلاغ‌‪‌12‬ألاف‌جنياه‌فال‌‬
‫حالة‌شراء‌المواتير‌من‌خارج‌الشركة‪.‬‬
‫و‪‌.‬يمكن‌للشركة‌زيادة‌سعر‌بيم‌المروحة‌ابتدأ‌مان‌عاام‌‪‌2111‬ليصال‌إلاى‌‬
‫‪‌125‬جنيه‌فل‌حالة‌شراء‌المواتير‌نالرا‌لعرتفاع‌النسبل‌فل‌جودة‌هاذا‌‬
‫المواتير‌التل‌تشتري‌من‌خارج‌الشركة‌مقارنة‌بتل ‌المصنعة‌داخليا‪.‬‬
‫والمطلوب‪‌:‬إجراء‌التحليل‌المناسب‌لتحديد‌القرار‌العزم‌اتخاذا‌بشأن‌شراء‌‬
‫المواتير‌أو‌االستمرار‌فل‌تصنيعها‌داخل‌الشركة‌إذا‌علمت‌أنه‌يتم‌فصل‌الجازء‌‬
‫المتغياار‌عاان‌الجاازء‌الااباات‌ماان‌التكاااليف‌الصااناعية‌المختلطااة‌باسااتخدام‌طريقااة‌‬
‫المربعات‌الصغرى‌فل‌ضوء‌الععقة‌بين‌التكاليف‌الصناعية‌المختلطة‌وساعات‌‬
‫دوران‌اآلالت‌ والتاال‌كاناات‌علااى‌النحااو‌التااالل‌خااعل‌األعااوام‌ماان‌‪‌2114‬إلااى‌‬
‫‪‌ :2119‬‬
‫التكاليف الصناعية‬ ‫ساعات دوران اآلالت‬
‫السنوات‬
‫المختلطة باأللف جني‬ ‫باأللف ساعة‬
‫‪22‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪2222‬‬
‫‪22‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪2222‬‬
‫‪23‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪2222‬‬
‫‪22‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪2222‬‬
‫‪22‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪2222‬‬
‫‪22‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪2222‬‬
‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪222‬‬

‫الحــــل‬
‫‪‌-‬فصل‌الجزء‌المتغير‌عن‌الجزء‌الاابت‌من‌التكااليف‌الصاناعية‌المختلطاة‌‬
‫بطريقة‌المربعات‌الصغرى‪‌:‬ن‌=‌‪‌ 6‬‬
‫ص (التكاليف‬ ‫س (ساعات‬
‫س^‪2‬‬ ‫سص‬ ‫السنوات‬
‫المختلطة)‬ ‫الدوران)‬
‫‪676‬‬ ‫‪1664‬‬ ‫‪64‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪2114‬‬
‫‪484‬‬ ‫‪1276‬‬ ‫‪58‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪2115‬‬
‫‪1124‬‬ ‫‪2336‬‬ ‫‪73‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪2116‬‬
‫‪1611‬‬ ‫‪3411‬‬ ‫‪85‬‬ ‫‪41‬‬ ‫‪2117‬‬
‫‪1296‬‬ ‫‪2844‬‬ ‫‪79‬‬ ‫‪36‬‬ ‫‪‌ 2118‬‬
‫‪576‬‬ ‫‪1464‬‬ ‫‪61‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪‌ 2119‬‬
‫‪5656‬‬ ‫‪12984‬‬ ‫‪421‬‬ ‫‪181‬‬ ‫مجموع ‌‬

‫ب ‌= ‌[(‪‌×‌181(‌–‌)5656‌×‌6([‌÷‌[)421‌×‌81(‌–‌)12984‌×‌6‬‬
‫‪‌1.5‌=‌])181‬جنيه‌لكل‌ساعة‌دوران ‌‬
‫أ‌=‌[‪‌25‌=‌6‌÷‌[)181‌×‌1.5(‌–‌421‬ألف‌جنيه ‌‬
‫خعل‌عام‌‪‌ :2119‬‬
‫الجزء‌الاابت‌من‌التكاليف‌الصناعية‌المختلطة‌=‌‪‌25111‬جنيه ‌‬
‫الجاازء‌المتغياار‌ماان‌التكاااليف‌الصااناعية‌المختلطااة‌=‌‪‌61111‬جنيااه‌كاال‌‬
‫التكاليف‌المختلطة‌‪‌25111‌-‬جنيه‌الجزء‌الاابت‌=‌‪‌36111‬جنيه ‌‬
‫الجزء‌المتغير‌من‌التكاليف‌الصناعية‌المختلطة‌للوحدة‌=‌‪‌36111‬جنيه‌÷‌‬
‫‪‌24111‬ساعة ‌‬
‫‌=‌‪‌6‬جنيه‌للوحدة ‌‬
 ‫‪222‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬

‫‪ ‌-‬إعااداد‌جاادول‌الفااروق‌التفاضاالية‌بااين‌البااديل‌الحااالل‌(تصاانيم‌المااواتير)‌‬
‫والبديل‌المقترح‌(شراء‌المواتير)‌(المبالغ‌بالجنيه)‪‌ :‬‬
‫الفروق‬ ‫البديل‬ ‫البديل‬
‫بيــــــان‬
‫التفاضلية‬ ‫المقترح‬ ‫الحالي‬
‫‌‬ ‫‌‬ ‫‌‬ ‫إيرادات‌المبيعات‪‌ :‬‬
‫‌‬ ‫‌‬ ‫‪‌ 721111‬‬ ‫‌‌‪‌6111‬وحدة‌×‌‪‌121‬جنيه‌ ‌‬
‫‌‬ ‫‪‌ 751111‬‬ ‫‌‬ ‫‌‌‪‌6111‬وحدة‌×‌‪‌125‬جنيه ‌‬
‫‪‌ 31111 ‌ 751111 ‌ 721111‬‬ ‫مجموع‌إيرادات‌المبيعات ‌‬
‫‌‬ ‫‌‬ ‫‌‬ ‫يخصم‪‌:‬التكاليف‌المتغيرة‪‌ :‬‬
‫‌‬ ‫‌‬ ‫‌‬ ‫التكاليف‌الصناعية‌المباشرة‪‌ :‬‬
‫‌‬ ‫‪‌ 311111‬‬ ‫‌‌‪‌6111‬وحدة‌×‌‪‌51‬جنيه ‌‬
‫‪‌ 211111‬‬ ‫‌‌‪‌6111‬وحدة‌×‌(‪‌51‬جنيه‌–‌‪‌15‬جنيه) ‌‬

‫‌‬ ‫‌‬ ‫‌‬ ‫التكاليف‌الصناعية‌غير‌المباشرة‌المتغيرة‪‌ :‬‬

‫‌‬ ‫‌‬ ‫‪‌ 61111‬‬ ‫‌‌‪‌6111‬وحدة‌×‌‪‌11‬جنيه ‌‬
‫‌‬ ‫‪‌ 48111‬‬ ‫‌‬ ‫‌‌‪‌6111‬وحدة‌×‌(‪11‬جنيه‌–‌‪2‬جنيه) ‌‬
‫‌‬ ‫‌‬ ‫‌‬ ‫الجزء‌المتغير‌من‌التكاليف‌الصناعية‌المختلطة‪‌ :‬‬
‫‌‬ ‫‌‬ ‫‪‌ 36111‬‬ ‫‪‌6111‬وحدة‌×‌‪‌6‬جنيه ‌‬
‫‌‬ ‫‪‌ 36111‬‬ ‫‌‬ ‫‪‌6111‬وحدة‌×‌‪‌6‬جنيه ‌‬
‫‌‬ ‫‌‬ ‫‌‬ ‫تكاليف‌شراء‌المواتير‪‌ :‬‬
‫‌‬ ‫‪‌ 121111‬‬ ‫‌‬ ‫‪‌6111‬وحدة‌×‌‪‌21‬جنيه‌ ‌‬
‫‪‌ 18111 ‌ 414111 ‌ 396111‬‬ ‫مجموع‌التكاليف‌المتغيرة‌ ‌‬
‫‪‌ 12111 ‌ 336111 ‌ 324111‬‬ ‫هامش‌المساهمة‌ ‌‬
‫‌‬ ‫‌‬ ‫‌‬ ‫يخصم‪‌:‬التكاليف‌الاابتة‪‌ :‬‬
‫‌‬ ‫‪‌ 25111 ‌ 25111‬‬ ‫الجزء‌الاابت‌من‌التكاليف‌الصناعية‌المختلطة ‌‬
‫‌‬ ‫‪‌ 145111 ‌ 145111‬‬ ‫التكاليف‌الصناعية‌الاابتة ‌‬
‫‌‬ ‫‪‌ 63111 ‌ 75111‬‬ ‫المصروفات‌التسويقية‌واإلدارية‌الاابتة‌ ‌‬
‫‪‌ 12111‌- ‌ 233111 ‌ 245111‬‬ ‫مجموع‌التكاليف‌الاابتة ‌‬
‫‪‌ 24111 ‌ 113111‬‬ ‫‪‌ 79111‬‬ ‫صافى‌الربح‌أو‌الخسارة ‌‬
‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪222‬‬

‫يتضح‌من‌الجدول‌السابق‌أن‌بديل‌شاراء‌الماواتير‌يحقاق‌زياادة‌فال‌صاافى‌‬
‫ربح‌الشركة‌بمبلغ‌‪‌24‬آالف‌جنيه‌يمال‌صافى‌ربح‌تفاضلل‌موجاب‌أو‌متزايادو‌‬
‫وعلى‌ذل ‌فإنه‌من‌األفضل‌للشركة‌اتخاذ‌قرار‌بشراء‌المواتير‪.‬‬
 ‫‪222‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬

‫التمرين رقم (‪)19‬‬

‫تمتل ‌شركة‌طابا‌ماكيناة‌يمكنهاا‌إنتااج‌المنتجاات‌(ح)‌و‌(ي)‌و‌( )‌حياع‌‬

‫تبلغ‌الطاقة‌العادياة‌لتشاغيل‌الماكيناة‌‪‌18311‬سااعة‌دوران‌سانويا‪‌.‬وخاعل‌عاام‌‬
‫‪‌2119‬بلااغ‌هااامش‌مساااهمة‌الوحاادة‌ماان‌المنتجااات‌الاعاااة‌‪‌36‬جنيااه‌و‪‌24‬جنيااه‌‬
‫و‪ ‌42‬جنيه‌علل‌التاواللو‌فال‌حاين‌بلغات‌احتياجاات‌الوحادة‌مان‌سااعات‌دوران‌‬
‫الماكينة‌للمنتجات‌الاعاة‌‪‌2‬ساعة‌و‪‌1‬ساعة‌و‪‌3‬سااعة‌جنياه‌علال‌التاوالل‪‌.‬فاإذا‌‬
‫علمت‌أن‌التكااليف‌الصاناعية‌والبيعياة‌واإلدارياة‌الاابتاة‌للشاركة‌‪‌95211‬جنياه‌‬
‫وهل‌توزع‌علل‌المنتجات‌الاعاة‌بنسبة‌عادد‌الوحادات‌المباعاة‌لكال‌مناتجو‌وأن‌‬
‫أقصل‌كمية‌يمكن‌تصريفها‌فل‌السوق‌سنويا‌من‌المنتجات‌الاعاة‌‪‌2611‬وحادة‌‬
‫و‪‌4411‬وحدة‌و‪‌3211‬وحدة‌علل‌التوالل‪‌.‬‬
‫فالمطلوب‪ ‌:‬تحديد‌المزيج‌األمال‌ل نتاج‌(ال‌يوجد‌مخزون‌من‌اإلنتاج‌التاام‌‬
‫من‌المنتجات‌أول‌وآخر‌العام)‪‌ .‬‬
‫الحــل‬
‫‪‌-‬حساب‌هامش‌مساهمة‌ساعة‌الدوران‌الواحدة‪‌ :‬‬
‫المنتج(ح) المنتج(ي) المنتج(ك)‬ ‫بيــــــان‬
‫‪‌ 42‬‬ ‫‪‌ 24‬‬ ‫‪‌ 36‬‬ ‫هامش‌مساهمة‌الوحدة‌بالجنيه‌(‪‌ )1‬‬
‫‪‌3‬‬ ‫‪‌1‬‬ ‫‪‌2‬‬ ‫احتياجات‌الوحدة‌من‌ساعات‌دوران‌الماكينة‌(‪‌ )2‬‬
‫‪‌ 14‬‬ ‫‪‌ 24‬‬ ‫‪‌ 18‬‬ ‫هامش‌مساهمة‌الساعة‌(‪‌ )2‌÷‌1‌=‌3‬‬
‫‌‬ ‫‌‬ ‫‌‬

‫‪‌-‬تحديد‌المزيج‌األمال‌ل نتاج‪‌ :‬‬

‫تباادأ‌الشااركة‌فاال‌توجيااه‌طاقااة‌الماكينااة‌إلنتاااج‌المنااتج‌(ي)‌صاااحب‌أعلااى‌‬
‫هاااامش‌مسااااهمة‌لكااال‌سااااعة‌دوران‌ويمكااان‌أن‌يناااتج‌مناااه‌‪‌18311‬وحااادة‌(=‌‬
‫‪‌18311‬ساعة‌طاقة‌الماكينة‌÷‌‪‌1‬ساعة‌احتياجات‌الوحدة)و‌ولكن‌أقصاى‌كمياة‌‬
‫يمكاان‌تصااريفها‌فاال‌سااوق‌ماان‌المنااتج‌(ي)‌هاال‌‪‌4411‬وحاادة‌فقااطو‌لااذل ‌يجااب‌‬
 ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪222‬‬

‫إنتاااج‌‪ ‌4411‬وحاادة‌فقااط‌ماان‌المنااتج‌المااذكورو‌وهااذا‌الكميااة‌تحتاااج‌ماان‌طاقااة‌‬
‫الماكينااة‌إلااى‌‪‌4411‬ساااعة‌(=‌‪‌4411‬وحاادة‌×‌‪‌1‬ساااعة‌احتياجااات‌الوحاادة)و‌‬
‫ويتبقى‌مان‌طاقاة‌الماكيناة‌‪‌13911‬سااعة‌(=‌‪‌18311‬سااعة‌طاقاة‌الماكيناة‌–‌‬
‫‪‌4411‬ساعة‌الزمة‌إلنتاج‌‪‌4411‬وحدة‌من‌المنتج‌ي)‪‌ .‬‬
‫توجااه‌باااقل‌طاقااة‌الماكينااة‌إلااى‌إنتاااج‌المنااتج‌(ح)‌صاااحب‌أعلااى‌هااامش‌‬
‫مساااهمة‌للساااعة‌بعااد‌المنااتج‌(ي)و‌ويمكاان‌أن‌تكفااى‌الساااعات‌الباقيااة‌ماان‌طاقااة‌‬
‫الماكينااة‌إلنتاااج‌عاادد‌وحاادات‌ماان‌المنااتج‌(أ)‌قاادرها‌‪‌6951‬وحاادة‌(=‌‪‌13911‬‬
‫ساعة‌باقية‌من‌طاقة‌الماكينة‌÷‌‪‌2‬سااعة‌احتياجاات‌الوحادة‌مان‌سااعات‌دوران‌‬
‫الماكينااة)و‌ولكاان‌أ قصااى‌كميااة‌يمكاان‌تصااريفها‌فاال‌السااوق‌ماان‌المنااتج‌(ح)‌هااو‌‬
‫‪‌2611‬وحدة‌فقاطو‌لاذل ‌يجاب‌إنتااج‌‪‌2611‬وحادة‌فقاط‌مان‌المناتج‌(ح)و‌وهاذا‌‬
‫الكمية‌تحتاج‌من‌طاقة‌الماكينة‌إلى‌‪‌5211‬سااعة‌(=‌‪‌2611‬وحادة‌×‌‪‌2‬سااعة‌‬
‫احتياجات‌الوحدة)و‌ويتبقل‌من‌طاقة‌الماكيناة‌‪‌8711‬سااعة‌(=‌‪‌18311‬سااعة‌‬
‫طاقااة‌الماكيناااة‌‪‌4411‌-‬ساااعة‌الزماااة‌إلنتاااج‌‪‌4411‬وحااادة‌ماان‌المناااتج‌ي‌–‌‬
‫‪‌5211‬ساعة‌الزمة‌إلنتاج‌‪‌2611‬وحدة‌من‌المنتج‌ح)‪‌ ‌.‬‬
‫توجه‌باقل‌طاقة‌الماكينة‌إلنتاج‌المناتج‌( )و‌وتكفاى‌السااعات‌المتبقياة‌مان‌‬
‫طاقاااة‌الماكيناااة‌إلنتااااج‌عااادد‌وحااادات‌مااان‌المناااتج‌(ج)‌قااادرها‌‪‌2911‬وحااادة ‌‬
‫(=‌‪‌8711‬ساعة‌÷‌‪‌3‬ساعة)و‌ولكن‌أقصى‌كمية‌يمكن‌تصريفها‌فل‌السوق‌من‌‬
‫المنتج‌(ج)‌هو‌‪‌3211‬وحدةو‌لذل ‌يتم‌إنتاج‌‪‌2911‬وحدة‌فقط‌من‌المنتج‌( )‪‌ ‌.‬‬
‫الماازيج‌األمااال‌ل نتاااج‪‌:‬إنتاااج‌عاادد‌‪‌2611‬وحاادة‌ماان‌المنااتج‌(ح)‌و‌وعاادد‌‬
‫‪‌4411‬وحدة‌من‌المنتج‌(ي)‌و‌وعدد‌‪‌2911‬وحدة‌من‌المنتج‌( )‪‌ .‬‬
 ‫‪222‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬

‫التمرين رقم (‪)21‬‬

‫تقااوم‌شااركة‌ الزيااوت‌المستخلصااة‌باسااتيراد‌بااذور‌عباااد‌الشاامس‌ماان‌خااارج‌‬
‫مصاار‌بتكلفااة‌‪ ‌6111‬جنيااه‌للطاان‌الواحاادو‌وتقااوم‌بتشااغيل‌البااذور‌لتحويلهااا‌إلااى‌‬
‫زيااوت‌وألياااف‌ينااتج‌منهااا‌ساانويا‌‪‌1111‬طاان‌جنيااه‌بتكلفااة‌‪‌8111‬جنيااه‌للطاان‌‬
‫الواحد‌وبسعر‌بيم‌‪‌11111‬جنيه‌للطن‌الواحدو‌وتستخدم‌باقل‌الزيوت‌واأللياف‌‬
‫وقاادرها‌‪ ‌411‬طاان‌فاال‌خااط‌إنتاااجل‌لتصاانيم‌األخشاااب‌ينااتج‌ساانويا‌‪‌2111‬متاار‌‬
‫مربم‌بتكلفة‌‪‌5111‬جنياه‌للمتار‌المربام‌وبساعر‌بيام‌‪‌1111‬جنياه‌للمتار‌المربام‌‬
‫(يحتاج‌المتر‌المربم‌من‌األخشاب‌المصنعة‌إلل‌‪‌1.2‬طن‌فل‌المتوسط)‪.‬‬
‫هل‌من‌األفضل‌للشركة‌بيم‌‪‌1111‬طن‌من‌الزيوت‌واأللياف‌التال‌تنتجهاا‌‬
‫للمسااتهلكين‌ماام‌اسااتخدام‌الباااقل‌فاال‌تصاانيم‌األخشااابو‌أم‌ماان‌األفضاال‌أن‌تقااوم‌‬
‫الشركة‌ببيم‌كل‌إنتاجها‌من‌الزيوت‌واأللياف‌للمستهلكين؟‌علما‌بأن‪‌ ‌:‬‬
‫‌أ‪‌ .‬التكاليف‌الاابتة‌لخط‌تصنيم‌األخشاب‌‪‌611111‬جنيه‌سنويا‌‪‌ .‬‬
‫‌ب‪‌.‬معاادات‌خااط‌تصاانيم‌األخشاااب‌متخصصااة‌ال‌يمكاان‌اسااتخدامها‌فاال‌أيااة‌‬
‫أغراض‌أخرى‌إذا‌ما‌قررت‌الشركة‌إيقاف‌استخدام‌الخط‪‌.‬‬
‫‌ج‪ ‌.‬ال‌يمكاان‌للشااركة‌شااراء‌الزيااوت‌واأللياااف‌التاال‌يحتاجهااا‌خااط‌تصاانيم‌‬
‫األخشااب‌ماان‌األساواق‌المحليااة‌والخارجياة‌الرتفاااع‌تكلفاة‌هااذا‌الزيااوت‌‬
‫واأللياف‌وعدم‌مناسبتها‌للمتطلبات‌الفنية‌لتشغيل‌الخط‪‌.‬‬
‫الحـــل‬
‫الباااديل‌الحاااالل‪‌:‬بيااام‌‪‌1111‬طااان‌مااان‌الزياااوت‌واألليااااف‌التااال‌تنتجهاااا‌‬
‫للمستهلكين‌بسعر‌بيم‌‪‌11111‬جنيه‌للطن‌الواحدو‌وبيام‌‪‌2111‬متار‌مربام‌مان‌‬
‫األخشاب‌المصنعة‌بسعر‌بيم‌‪‌19111‬جنيه‌للمتر‌المربم ‌‬
‫الباااديل‌المقتااارح‪‌:‬بيااام‌‪‌1411‬طااان‌مااان‌الزياااوت‌واألليااااف‌التااال‌تنتجهاااا‌‬
‫للمستهلكين‌بسعر‌بيم‌‪‌11111‬جنيه‌للطن‌الواحد ‌‬
‫‌‬
‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪222‬‬
‫‌‬
‫الفروق‬ ‫البديل‬
‫البديل الحالي‬ ‫بيــــــان‬
‫التفاضلية‬ ‫المقترح‬
‫‌‬ ‫‌‬ ‫‌‌‬ ‫إيرادات‌المبيعات‪‌ :‬‬
‫‌‬ ‫‌‬ ‫‌‬ ‫زيوت‌وألياف‪‌ :‬‬
‫‌‬ ‫‪‌ 11111111‬‬ ‫‌‪‌1111‬طن‌×‌‪‌11111‬جنيه ‌‬
‫‪‌ 14111111‬‬ ‫‪‌1411‬طن‌×‌‪‌11111‬جنيه ‌‬
‫‌‬ ‫‌‬ ‫‌‬ ‫أخشاب‌مصنعة‪‌ :‬‬
‫‪‌ 2111111‬‬ ‫‪‌2111‬متر‌مربم‌×‌‪‌1111‬جنيه ‌‬
‫‪‌ 2111111 ‌ 14111111 ‌ 12111111‬‬ ‫مجموع‌إيرادات‌المبيعات ‌‬
‫‌‬ ‫‌‬ ‫‌‬ ‫يخصم‪‌:‬تكلفة‌المبيعات‪‌ :‬‬
‫‌‬ ‫‌‬ ‫‌‬ ‫تكلفة‌بذور‌عباد‌شمس‪‌ :‬‬
‫‪‌ 8411111 ‌ 8411111‬‬ ‫‪‌6111‬طن‌×‌‪‌1411‬جنيه ‌‬
‫‌‬ ‫‌‬ ‫‌‬ ‫تكلفة‌زيوت‌وألياف‪‌ :‬‬
‫‪‌ 8111111‬‬ ‫‪‌1111‬طن‌×‌‪‌8111‬جنيه ‌‬
‫‌‬ ‫‌‬ ‫‌‬ ‫تكاليف‌تصنيم‌أخشاب‪‌ :‬‬
‫‪‌ 11111111‬‬ ‫‌‬ ‫متغيرة‪‌2111‌:‬متر‌×‌‪‌5111‬جنيه ‌‬
‫‪‌ 611111‬‬ ‫‌‬ ‫اابتة ‌‬
‫‪‌ 2611111 ‌ 19111111 ‌ 16411111‬‬ ‫مجموع‌تكلفة‌المبيعات ‌‬
‫‪‌ 611111- ‌ 5111111- ‌ 4411111‌-‬‬ ‫مجمل‌الربح‌أو‌الخسارة ‌‬

‫يتضح‌من‌الجدول‌السابق‌أن‌البديل‌المقترح‌يحقق‌صافى‌ربح‌تفاضلل‌سالبو‌‬
‫وعلااى‌ذل ا ‌فإنااه‌ماان‌األفضاال‌للشااركة‌اتخاااذ‌قاارار‌بياام‌‪‌1111‬طاان‌ماان‌الزيااوت‌‬
‫واأللياااف‌التاال‌تنتجهااا‌للمسااتهلكين‌بسااعر‌بياام‌‪‌11111‬جنيااه‌للطاان‌الواحاادو‌وبياام‌‬
‫‪‌2111‬متر‌مربم‌من‌األخشاب‌المصنعة‌بسعر‌بيم‌‪‌19111‬جنيه‌للمتر‌المربم‪‌ .‬‬
‫‌‬
‫‪222‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬

‫التمرين رقم (‪)21‬‬

‫تتخصص‌شركة‌النصر‌فل‌تصنيم‌أجهزة‌السخانات‌المنزلية‌سعة‌‪‌81‬لترو‌‬
‫حيااع‌قاماات‌الشااركة‌خااعل‌عااام‌‪‌2111‬بتصاانيم‌‪‌2111‬سااخان‌بيعاات‌للعمااعء‌‬
‫بسعر‌‪‌1111‬جنيه‌للسخان‌الواحدو‌وقد‌حققت‌الشركة‌خسائر‌صافية‌خعل‌العام‌‬
‫المذكور‌بلغت‌‪‌13‬ألف‌جنيهو‌لاذا‌اقتارح‌مادير‌المبيعاات‌أن‌تقبال‌الشاركة‌طلاب‌‬
‫بيم‌إضافل‌جديد‌تم‌استعمه‌حدياا‌من‌شاركة‌الماري ‌لتورياد‌‪‌251‬ساخان‌دفعاة‌‬
‫واحدة‌يقوم‌العميل‌باساتعمها‌مان‌مخاازن‌الشاركة‌علاى‌أن‌يكاون‌ساعر‌الساخان‌‬
‫الواحدة‌‪ ‌911‬جنيهو‌وقد‌أوضح‌مدير‌المبيعات‌أن‌هاذا‌الساعر‌م قات‌ولان‌يا ار‌‬
‫على‌األسعار‌الجارية‌المألوفة‌للشركة‌ولن‌ينتج‌عنه‌أية‌آاار‌ضارة‌علاى‌شاهرة‌‬
‫الشركة‌لدي‌العمعء‌الدائمين‪‌.‬فإذا‌علمت‌أن‪‌ :‬‬
‫‌أ‪‌ .‬بلغت‌التكاليف‌المتغيرة‌للشركة‌لتصانيم‌وبيام‌وتوزيام‌كمياة‌‪‌2111‬ساخان‌‬
‫كاااآلتل‌خااعل‌عااام‌‪‌:2111‬تكاااليف‌صااناعية‌مباشاارة‌‪‌911‬ألااف‌جنيااه‌‪‌-‬‬
‫تكاااليف‌صااناعية‌غياار‌مباشاارة‌متغياارة‌(مرنااة‌‪‌341‌)%111‬ألااف‌جنيااه‌‪‌-‬‬
‫تكاليف‌بيم‌وتوزيم‌متغيرة‌(مرنة‌‪‌411‌)%111‬ألف‌جنيه‪.‬‬
‫‌ب‪‌ .‬بلغت‌التكاليف‌الصناعية‌المختلطاة‌للشاركة‌‪‌61‬ألاف‌جنياه‌خاعل‌عاام‌‬
‫‪ 2111‬و‌حيع‌يتم‌فصل‌الجزء‌المتغيار‌عان‌الجازء‌الاابات‌مان‌التكااليف‌‬
‫الصااناعية‌المختلطااة‌باسااتخدام‌طريقااة‌أدناال‌وأعلاال‌مسااتوي‌نشاااط‌فاال‌‬
‫ضوء‌الععقة‌بين‌التكاليف‌الصناعية‌المختلطة‌وساعات‌العمال‌المباشار‌‬
‫والتاال‌كاناات‌علااى‌النحااو‌التااالل‌خااعل‌األعااوام‌ماان‌‪‌2115‬إلااى‌‪‌2111‬‬
‫(تحتاج‌الوحدة‌المنتجة‌إلى‌‪‌121‬ساعة‌عمل‌مباشر‌فل‌المتوسط)‪:‬‬
 ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪222‬‬

‫التكاليف الصناعية المختلطة‬

‫ساعات العمل المباشر باأللف ساعة‬ ‫السنوات‬
‫باأللف جني‬
‫‪261‬‬ ‫‪64‬‬ ‫‪‌ 2115‬‬
‫‪221‬‬ ‫‪58‬‬ ‫‪‌ 2116‬‬
‫‪321‬‬ ‫‪73‬‬ ‫‪‌ 2117‬‬
‫‪411‬‬ ‫‪85‬‬ ‫‪‌ 2118‬‬
‫‪361‬‬ ‫‪79‬‬ ‫‪‌ 2119‬‬
‫‪241‬‬ ‫‪61‬‬ ‫‪‌ 2111‬‬

‫‌ج‪‌‌.‬بلغت‌التكاليف‌السنوية‌الاابتة‌للشركة‌خعل‌عام‌‪‌2111‬كاآلتل‪‌:‬تكاليف‌‬
‫صااناعية‌اابتااة‌‪‌118‬ألااف‌جنيااه‌–‌‌تكاااليف‌بياام‌وتوزياام‌اابتااة‌‪‌98‬ألااف‌‬
‫جنيه‌– ‌تكاليف‌إدارية‌وتمويلية‌اابتة‌‪‌116‬ألف‌جنيه‪.‬‬
‫‌د‪‌‌.‬الطاقة‌اإلنتاجية‌والتسويقية‌المستغلة‌خعل‌عاام‌‪‌2111‬تماال‌‪‌%85‬مان‌‬
‫الطاقة‌اإلنتاجية‌والتسويقية‌السنوية‌المتاحة‌للشركة‪.‬‬
‫هـ‪ ‌.‬يترتاب‌علاى‌قباول‌طلاب‌البيام‌اإلضاافل‌معحالاة‌تكلفاة‌صاناعية‌غيار‌‬
‫مباشرة‌متغيرة‌متناقصة‌قدرها‌‪‌31‬جنيه‌لكل‌سخان‌منتجو‌باإلضافة‌إلى‌‬
‫انخفاض‌تكلفة‌البيم‌والتوزيم‌المتغيرة‌للسخان‌المباع‌بمقدار‌‪‌24‬جنيه‪.‬‬
‫‌و‪‌ .‬لن‌ي دى‌قبول‌طلب‌البيم‌اإلضاافل‌إلاى‌حادوع‌أي‌تغييار‌فال‌التكااليف‌‬
‫الساانوية‌ الاابتااة‌للشااركة‌باسااتاناء‌التكاااليف‌الصااناعية‌الاابتااة‌والتاال‌ماان‌‬
‫المتوقم‌أن‌تبلغ‌‪‌64‬ألف‌جنيه‪.‬‬
‫والمطلوب‪ ‌:‬إبداء‌الرأي‌بشأن‌قباول‌أو‌رفاض‌طلاب‌البيام‌اإلضاافل‌المقادم‌‬
‫من‌شركة‌المري ‪‌ .‬‬
 ‫‪223‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬

‫الحــــل‬
‫‪‌-‬فصل‌الجزء‌المتغير‌عن‌الجزء‌الاابت‌من‌التكااليف‌الصاناعية‌المختلطاة‌‬
‫وفقا‌لطريقة‌أدنى‌وأعلى‌مستوى‌نشاط‪‌ :‬‬
‫أدنى‌مستوى‌نشاط‌‪‌221111‬ساعة‌عمال‌مباشار‌عاام‌‪‌2116‬حياع‌بلغات‌‬
‫التكاليف‌الصناعية‌المختلطاة‌‪‌58111‬جنياهو‌فال‌حاين‌أن‌أعلاى‌مساتوى‌نشااط‌‬
‫‪‌411111‬سااااعة‌عمااال‌مباشااار‌عاااام‌‪‌2118‬حياااع‌بلغااات‌التكااااليف‌الصاااناعية‌‬
‫المختلطة‌‪‌85111‬جنيهو‌وعلل‌ذل ‌يحسب‌معدل‌التغير‌فل‌التكاليف‌الصناعية‌‬
‫المختلطة‌كاآلتل‪‌ :‬‬
‫=‌(‪‌85111‬جنيه‌–‌‪‌58111‬جنيه)‌÷‌(‪‌411111‬ساعة‌–‌‪‌221111‬ساعة)‌‬
‫=‌‪‌1.15‬جنيه‌لكل‌ساعة‌عمل‌مباشر‪‌ .‬‬
‫عناااد‌أدناااى‌مساااتوى‌نشااااط‌يبلاااغ‌الجااازء‌المتغيااار‌مااان‌التكااااليف‌الصاااناعية‌‬
‫المختلطااة‌‪‌33111‬جنيااه‌(=‌‪‌221111‬ساااعة‌×‌‪‌1.15‬جنيااه‌للساااعة)و‌ويبلااغ‌‬
‫الجزء‌الاابت‌من‌التكاليف‌الصناعية‌المختلطة‌‪‌25111‬جنيه‌(=‌‪‌58111‬جنيه‌‬
‫–‌‪‌33111‬جنيه)‪‌ .‬‬
‫‪‌-‬إعداد‌جدول‌الفروق‌التفاضلية‌بين‌الباديل‌الحاالل‌(قبال‌قباول‌طلاب‌البيام‌‬
‫اإلضافل)‌والبديل‌المقتارح‌(بعاد‌قباول‌طلاب‌البيام‌اإلضاافل)‌علاى‌النحاو‌‬
‫الموضح‌التالل‌(المبالغ‌بالجنيه)‪‌ :‬‬
‫‌‬
‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪222‬‬
‫‌‬
‫الفروق‬ ‫البديل‬ ‫البديل‬
‫بيــــــان‬
‫التفاضلية‬ ‫المقترح‬ ‫الحالي‬
‫‌‬ ‫‌‬ ‫‌‬ ‫إيرادات‌المبيعات‪‌ :‬‬
‫‌‬ ‫‪‌ 2111111 ‌ 2111111‬‬ ‫‌‌‪‌2111‬وحدة‌×‌‪‌1111‬جنيه‌ ‌‬
‫‌‬ ‫‪‌ 225111‬‬ ‫‌‬ ‫‌‌‪‌251‬وحدة‌×‌‪‌911‬جنيه ‌‬
‫‪‌ 225111 ‌ 2225111 ‌ 2111111‬‬ ‫مجموع‌إيرادات‌المبيعات ‌‬
‫‌‬ ‫‌‬ ‫‌‬ ‫يخصم‪‌:‬التكاليف‌المتغيرة‪‌ :‬‬
‫‌‬ ‫‌‬ ‫‌‬ ‫التكاليف‌الصناعية‌المباشرة‪‌ :‬‬
‫‪‌ 911111‬‬ ‫‪‌ 911111‬‬ ‫‌‌‪‌2111‬وحدة‌×‌‪‌451‬جنيه ‌‬
‫‪‌ 112511‬‬ ‫‌‪‌251‬وحدة‌×‌‪‌451‬جنيه ‌‬

‫‌‬ ‫‌‬ ‫‌‬ ‫التكاليف‌الصناعية‌غير‌المباشرة‌المتغيرة‪‌ :‬‬

‫‌‬ ‫‪‌ 341111‬‬ ‫‪‌ 341111‬‬ ‫‌‌‪‌2111‬وحدة‌×‌‪‌171‬جنيه ‌‬
‫‌‬ ‫‪‌ 51111‬‬ ‫‌‬ ‫‌‌‪‌251‬وحدة‌×‌(‪171‬جنيه‌‪‌31‌+‬جنيه) ‌‬
‫‌‬ ‫‌‬ ‫‌‬ ‫تكاليف‌بيم‌وتوزيم‌متغيرة‪‌ :‬‬
‫‌‬ ‫‌‬ ‫‪‌ 411111‬‬ ‫‌‌‪‌2111‬وحدة‌×‌‪‌211‬جنيه ‌‬
‫‌‬ ‫‪‌ 411111‬‬ ‫‌‬ ‫‌‌‪‌251‬وحدة‌×‌(‪211‬جنيه‌–‌‪‌24‬جنيه) ‌‬
‫‌‬ ‫‌‬ ‫‌‬ ‫الجزء‌المتغير‌من‌التكاليف‌الصناعية‌المختلطة‪‌ :‬‬
‫‌‬ ‫‪‌ 36111‬‬ ‫‪‌ 36111‬‬ ‫‪‌2111‬وحدة‌×‌‪‌121‬ساعة‌×‌‪‌1.15‬جنيه ‌‬
‫‌‬ ‫‪‌ 4511‬‬ ‫‌‬ ‫‪‌251‬وحدة‌×‌‪‌121‬ساعة‌×‌‪‌1.15‬جنيه ‌‬
‫‪‌ 211111 ‌ 1887111 ‌ 1676111‬‬ ‫مجموع‌التكاليف‌المتغيرة‌ ‌‬
‫‪‌ 14111‬‬ ‫‪‌ 338111‬‬ ‫‪‌ 324111‬‬ ‫هامش‌المساهمة‌ ‌‬
‫‌‬ ‫‌‬ ‫‌‬ ‫يخصم‪‌:‬التكاليف‌الاابتة‪‌ :‬‬
‫‌‬ ‫‪‌ 25111‬‬ ‫‪‌ 25111‬‬ ‫الجزء‌الاابت‌من‌التكاليف‌الصناعية‌المختلطة ‌‬
‫‌‬ ‫‪‌ 124111‬‬ ‫‪‌ 118111‬‬ ‫التكاليف‌الصناعية‌الاابتة ‌‬
‫‌‬ ‫‪‌ 98111‬‬ ‫‪‌ 98111‬‬ ‫تكاليف‌بيم‌وتوزيم‌اابتة ‌‬
‫‌‬ ‫‪‌ 116111‬‬ ‫‪‌ 116111‬‬ ‫المصروفات‌التسويقية‌واإلدارية‌الاابتة‌ ‌‬
‫‪‌ 16111‬‬ ‫‪‌ 353111‬‬ ‫‪‌ 337111‬‬ ‫مجموع‌التكاليف‌الاابتة ‌‬
‫‪‌ 2111-‬‬ ‫‪‌ 15111-‬‬ ‫‪‌ 13111-‬‬ ‫صافى‌الربح‌أو‌الخسارة ‌‬
‫‪222‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬

‫يتضح‌من‌الجدول‌السابق‌أن‌بديل‌قبول‌طلاب‌البيام‌اإلضاافل‌يحقاق‌زياادة‌‬
‫فل‌صافى‌خسائر‌الشركة‌بمبلغ‌‪‌2111‬جنيه‌يمال‌صافى‌ربح‌تفاضلل‌سالب‌أو‌‬
‫متناقصو‌وعلى‌ذلا ‌فإناه‌مان‌األفضال‌للشاركة‌اتخااذ‌قارار‌بارفض‌طلاب‌البيام‌‬
‫اإلضافل‪‌ .‬‬
‫المحاسبة اإلدارية (التطبيقات)‬ ‫‪222‬‬

‫التمرين رقم (‪)22‬‬

‫أنتجت‌شاركة‌الهاعل‌خاعل‌عاام‌‪‌2111‬عادد‌‪‌8111‬وحادة‌بيعات‌للعماعء‌‬
‫بسعر‌‪‌8‬جنيه‌للوحدةو‌وقد‌أتضح‌أن‌الشركة‌قد‌استغلت‌‪‌%81‬من‌الطاقة‌المتاحة‌‬
‫خعل‌العام‌المذكور‌مما‌نتجه‌عنه‌تحقيق‌الشركة‌لخسائر‌صاافية‌قادرها‌‪‌3611‬‬
‫جنيهو‌ولععج‌هذا‌الوضم‌اقترح‌مدير‌المبيعات‌أن‌ياتم‌قباول‌طلاب‌بيام‌إضاافل‌‬
‫جديد‌تم‌استعمه‌حدياا‌من‌شركة‌النجوم‌لتوريد‌‪‌1211‬وحدة‌دفعاة‌واحادة‌يقاوم‌‬
‫العميل‌باستعمها‌من‌مخازن‌الشركة‌علاى‌أن‌يكاون‌ساعر‌الوحادة‌‪‌6‬جنياهو‌وقاد‌‬
‫أوضاح‌ماادير‌المبيعااات‌أن‌هاذا‌السااعر‌م قاات‌ولاان‌يا ار‌علااى‌األسااعار‌الجاريااة‌‬
‫المألوفة‌ولن‌ينتج‌عنه‌أية‌آاار‌ضارة‌على‌شهرة‌وسمعة‌الشركة‌فل‌السوق‌لدي‌‬
‫العمعء‌الدائمينو‌كما‌أشار‌أيضا‌إلل‌أنه‌من‌المتوقم‌أنه‌إذا‌تم‌قبول‌طلاب‌البيام‌‬
‫اإلضافل‌المذكور‌تحقيق‌الشركة‌لتكاليف‌متغيرة‌تفاضالية‌متزايادة‌قادرها‌بمبلاغ‌‬
‫‪ ‌7111‬جنيااه‌وفاال‌نفااس‌الوقاات‌تحقيااق‌الشااركة‌لتكاااليف‌اابتااة‌تفاضاالية‌متزاياادة‌‬
‫قدرها‌‪‌511‬جنيه‪‌.‬بصفت ‌المحاسب‌اإلداري‌للشركة‌فإن ‌تري‪‌ :‬‬
‫‌‬ ‫(‌أ)‌قبول‌طلب‌البيم‌اإلضافل‪.‬‬
‫(ب)‌رفض‌طلب‌البيم‌اإلضافل‪‌ .‬‬
‫(ج)‌يستوي‌لدي‌الشركة‌قبول‌أو‌رفض‌طلب‌البيم‌اإلضافل‪‌ ‌.‬‬
‫الحــــل‬
‫إيرادات‌المبيعات‌فل‌البديل‌الحالل‌=‌‪‌8111‬وحدة‌×‌‪‌8‬جنيه‌=‌‪‌64111‬جنيه‬
‫إيااارادات‌المبيعاااات‌فااال‌الباااديل‌المقتااارح‌=‌(‪‌8111‬وحااادة‌×‌‪‌8‬جنياااه)‌‪‌+‬‬
‫(‪‌1211‬وحدة‌×‌‪‌6‬جنيه)‌=‌‪‌71211‬جنيه‬
‫إيرادات‌المبيعات‌التفاضلية‌=‌‪‌71211‬جنيه‌‪‌64111‌-‬جنيه‌=‌‪‌7211‬جنيه ‌‬
‫هامش‌المساهمة‌التفاضلل‌=‌‪‌7211‬جنيه‌–‌‪‌7111‬جنيه‌=‌‪‌111‬جنيه ‌‬
‫صافل‌الربح‌التفاضلل‌=‌‪‌111‬جنيه‌–‌‪‌511‬جنيه‌=‌‪‌411‌-‬جنيه ‌‬
‫بديل‌قبول‌طلب‌البيم‌اإلضاافل‌يحقاق‌صاافى‌رباح‌تفاضالل‌ساالب‌أو‌متنااقصو‌‬
‫وعلى‌ذل ‌فإنه‌من‌األفضل‌للشركة‌اتخاذ‌قرار‌برفض‌طلب‌البيم‌اإلضافل‪.‬‬
‫‌‌‬