‫جامعة الجزائر ‪3‬‬

‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‬

‫قسم العلوم التجارية‬

‫مطبوعة في مقياس المحاسبة العامة ‪ 1‬و ‪2‬‬

‫دروس ‪ +‬تمارين محلولة‬

‫موجهة لطلبة السنة الول جع متتر ل‪ .‬م‪ .‬د‬

‫من إعداد الستاع ‪:‬‬

‫أمينة زغمار‬

‫السنة الجامعية‪2022/2021 :‬‬

 ‫المادة الخاصة بالمطبوعة‪ :‬محاسبة عامة ‪ 1‬و ‪2‬‬

‫وحدة التعليم الخاصة بالمطبوعة‪ :‬أساسية‬

‫الرصيد‪4 :‬‬

‫المعامل‪2 :‬‬

‫طريقة التقييم‪ :‬مستمر‪ ، ٪50‬امتحان ‪. ٪50‬‬

‫أهداف المطبوعة‪:‬‬

‫اإللمام بمبادئ المحاسبة العامة من تحكم في حسابات األصول والخصوم ومسك الحسابات والقوائم‬
‫المالية‪.‬‬

‫المعارف المسبقة المطلوبة‪:‬‬

‫بعض المبادئ األولية في الرياضيات‪ ،‬اإلحصاء والتسيير‪.‬‬

‫محتوى المادة المستخلص من مقرر وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‪:‬‬

‫السداسي األول‪:‬‬

‫‪ -‬اإلطار التصوري للمحاسبة المالية‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة أصناف النظام المحاسبي المالي‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة عرض وتقديم القوائم المالية‪.‬‬

‫السداسي الثاني‪:‬‬

‫‪ -‬المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس الشركات‬

‫‪ -‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والبيع والتخفيضات والرسم على القيمة المضافة‬

‫‪ -‬المعالجة المحاسبية لألوراق التجارية‬

‫‪ -‬محاسبة األغلفة‬

‫‪ -‬أعمال نهاية الدورة‬

‫‪I‬‬
 ‫فهرس المحتويات‬

‫‪1‬‬ ‫مقدمة‬
‫‪2‬‬ ‫المحور األول‪ :‬مفاهيم عامة حول المؤسسة والمحاسبة المالية‬
‫‪2‬‬ ‫أوال‪ .‬مفاهيم عامة حول المؤسسة‬
‫‪2‬‬ ‫‪ .1‬تعريف المؤسسة‬
‫‪2‬‬ ‫‪ .2‬أنواع المؤسسات‬
‫‪2‬‬ ‫‪ .3‬وظائف المؤسسة‬
‫‪3‬‬ ‫ثانيا‪ .‬اإلطار النظري للمحاسبة المالية‬
‫‪3‬‬ ‫‪ .1‬تعريف المحاسبة المالية‬
‫‪3‬‬ ‫‪ .2‬أهداف المحاسبة المالية‬
‫‪4‬‬ ‫‪ .3‬وظائف المحاسبة المالية‬
‫‪4‬‬ ‫‪ .4‬مجال تطبيق المحاسبة المالية‬
‫‪4‬‬ ‫ثالثا‪ .‬اإلطار المفاهيمي للمحاسبة المالية‬

‫‪4‬‬ ‫‪ .1‬تعريف اإلطار المفاهيمي‬

‫‪4‬‬ ‫‪ .2‬مستعملو المعلومات‬
‫‪5‬‬ ‫‪ .3‬الفرضيات – المبادئ المحاسبية – الخصائص النوعية للمعلومات المالية‬
‫‪7‬‬ ‫المحور الثاني‪ :‬الميزانية‬
‫‪7‬‬ ‫أوال‪ .‬تعريف الميزانية‬
‫‪7‬‬ ‫ثانيا‪ .‬الشكل المختصر للميزانية‬
‫‪8‬‬ ‫ثالثا‪ .‬ترتيب عناصر الميزانية‬
‫‪8‬‬ ‫‪.1‬األصول‬
‫‪8‬‬ ‫‪.2‬الخصوم‬
‫‪9‬‬ ‫رابعا‪ .‬معادلة الميزانية‬
‫‪10‬‬ ‫خامسا‪ .‬أنواع الميزانيات‬
‫‪12‬‬ ‫سادسا‪ .‬صافي المركز المالي‬
‫‪14‬‬ ‫سلسلة تمارين محلولة حول الميزانية‬
‫‪19‬‬ ‫المحور الثالث‪ :‬الدفاتر المحاسبية والدورة المحاسبية‬
‫‪19‬‬ ‫أوال‪ .‬الحساب‬

‫‪II‬‬
‫‪19‬‬ ‫‪ .1‬تعريف الحساب‬
‫‪19‬‬ ‫‪ .2‬شكل الحساب‬
‫‪19‬‬ ‫‪ .3‬مدونة حسابات النظام المحاسبي المالي‬
‫‪20‬‬ ‫‪ .4‬قاعدة التسجيل في الحساب‬
‫‪21‬‬ ‫‪ .5‬حساب الرصيد‬
‫‪23‬‬ ‫سلسلة تمارين محلولة حول الحساب‬
‫‪27‬‬ ‫ثانيا‪ .‬دفتر اليومية‬
‫‪27‬‬ ‫‪ .1‬تعريف دفتر اليومية‬
‫‪27‬‬ ‫‪ .2‬شكل دفتر اليومية‬
‫‪27‬‬ ‫‪ .3‬أنواع القيود المحاسبية‬
‫‪29‬‬ ‫ثالثا‪ .‬الدورة المحاسبية‬
‫‪29‬‬ ‫‪ .1‬مفهوم الدورة المحاسبية‬
‫‪29‬‬ ‫‪ .2‬مقومات الدورة المحاسبية‬
‫‪32‬‬ ‫تمارين محلولة حول دفتر اليومية والدورة المحاسبية‬
‫‪39‬‬ ‫المحور الرابع‪ :‬الصنف األول رؤوس األموال الخاصة‬
‫‪39‬‬ ‫أوال‪ .‬رأس المال‪ ،‬االحتياطات وما يماثلها ح‪10/‬‬
‫‪39‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪ .1‬المؤسسة الفردية‬
‫‪42‬‬ ‫‪ .2‬الشركات التجارية‬
‫‪46‬‬ ‫‪ .3‬االحتياطات‬
‫‪46‬‬ ‫ثانيا‪ .‬الترحيل من جديد ح‪11/‬‬
‫‪47‬‬ ‫ثالثا‪ .‬نتيجة السنة المالية ح‪12/‬‬
‫‪48‬‬ ‫سلسة تمارين محلولة حول األموال الخاصة‬
‫‪55‬‬ ‫المحور الخامس‪ :‬الصنف الثاني التثبيتات‬
‫‪55‬‬ ‫أوال‪ .‬تعريف التثبيتات‬
‫‪55‬‬ ‫ثانيا‪ .‬تقييم التثبيتات‬
‫‪56‬‬ ‫ثالثا‪ .‬المعالجة المحاسبية للتثبيتات‬
‫‪56‬‬ ‫‪.1‬المعالجة المحاسبية للتثبيتات المعنوية‬
‫‪59‬‬ ‫‪.2‬المعالجة المحاسبية للتثبيتات العينية‬
‫‪61‬‬ ‫‪ .3‬المعالجة المحاسبية للتثبيتات الجاري انجازها‬

‫‪III‬‬
‫‪65‬‬ ‫‪ .4‬المعالجة المحاسبية للتثبيتات المالية‬
‫‪69‬‬ ‫سلسلة تمارين محلولة حول التثبيتات‬
‫‪73‬‬ ‫المحور السادس‪ :‬الصنف الثالث المخزونات‬
‫‪73‬‬ ‫أوال‪ .‬تعريف المخزونات‬
‫‪74‬‬ ‫ثانيا‪ .‬تقييم المخزونات‬
‫‪75‬‬ ‫ثالثا‪.‬المعالجة المحاسبية للمخزونات‬
‫‪75‬‬ ‫‪ .1‬شراء المخزونات‬
‫‪76‬‬ ‫‪ .2‬استهالك المواد األولية‬
‫‪77‬‬ ‫‪ .3‬بيع المخزونات‬
‫‪80‬‬ ‫رابعا‪ .‬المعالجة المحاسبية للتخفيضات‬
‫‪80‬‬ ‫‪.1‬التخفيضات التجارية‬
‫‪83‬‬ ‫‪ .2‬التخفيضات المالية‬
‫‪84‬‬ ‫خامسا‪ .‬المعالجة المحاسبية للغالفات التجارية‬
‫‪84‬‬ ‫‪.1‬الغالفات المتداولة (القابلة لالسترجاع)‬
‫‪87‬‬ ‫‪ .2‬الغالفات التالفة (غالفات غير قابلة لالسترجاع)‬
‫‪90‬‬ ‫سادسا‪ .‬المعالجة المحاسبية للتسبيقات‬
‫‪90‬‬ ‫‪ .1‬المعالجة المحاسبية للتسبيقات على عمليات شراء المخزونات‬
‫‪91‬‬ ‫‪. 2‬المعالجة المحاسبية للتسبيقات على عمليات بيع المخزونات‬
‫‪92‬‬ ‫سابعا‪ .‬مردودات المخزونات‬
‫‪92‬‬ ‫‪ .1‬مردودات المشتريات‬
‫‪93‬‬ ‫‪ .2‬مردودات المبيعات‬
‫‪94‬‬ ‫سلسلة تمارين محلولة حول المخزونات‬
‫‪104‬‬ ‫المحور السابع‪ :‬الصنف الرابع حسابات الغير‬
‫‪104‬‬ ‫أوال‪ .‬تعريف حسابات الغير‬
‫‪104‬‬ ‫ثانيا‪ .‬المعالجة المحاسبية لحسابات الغير‬
‫‪110‬‬ ‫المحور الثامن‪ :‬الصنف الخامس الحسابات المالية‬
‫‪110‬‬ ‫أوال‪ .‬تعريف الحسابات المالية‬
‫‪110‬‬ ‫ثانيا‪ .‬المعالجة المحاسبية للحسابات المالية‬

‫‪IV‬‬
‫‪111‬‬ ‫المحور التاسع‪ :‬حسابات التسيير‬
‫‪111‬‬ ‫أوال‪ .‬األعباء‬
‫‪113‬‬ ‫ثانيا‪ .‬اإليرادات (المنتوجات)‬
‫‪115‬‬ ‫المحور العاشر‪ :‬أعمال نهاية السنة‬
‫‪115‬‬ ‫أوال‪ .‬الجرد‬
‫‪115‬‬ ‫ثانيا‪ .‬االهتالكات‬
‫‪115‬‬ ‫‪ .1‬تعريف االهتالك‬
‫‪117‬‬ ‫‪.2‬المعالجة المحاسبية لالهتالكات‬
‫‪117‬‬ ‫‪ .3‬طرق االهتالك‬
‫‪122‬‬ ‫‪ .4‬التنازل على التثبيتات‬
‫‪124‬‬ ‫تمارين محلولة حول االهتالكات‬
‫‪128‬‬ ‫ثالثا‪ .‬المؤونات‬
‫‪129‬‬ ‫رابعا‪ .‬المعالجة المحاسبية لبعض التسويات‬
‫‪130‬‬ ‫خامسا‪ .‬تصحيح األخطاء‬
‫‪132‬‬ ‫المحور الحادي عشر‪ :‬تقديم القوائم المالية‬
‫‪132‬‬ ‫أوال‪ .‬تعريف القوائم المالية‬
‫‪132‬‬ ‫ثانيا‪ .‬الميزانية‬
‫‪133‬‬ ‫ثالثا‪ .‬حساب النتائج‬
‫‪136‬‬ ‫رابعا‪ .‬جدول تدفقات الخزينة‬
‫‪137‬‬ ‫خامسا‪ .‬جدول تغيرات األموال الخاصة‬
‫‪138‬‬ ‫سادسا‪ .‬ملحق القوائم المالية‬
‫‪139‬‬ ‫المراجع‬

‫‪V‬‬
 ‫مقدمة‪:‬‬

‫تعتبر المحاسبة وسيلة اتصال بين المؤسسة ومستعملي القوائم المالية‪ ،‬كونها تزودهم بالمعلومات‬
‫المحاسبية والمالية التي يحتاجونها في اتخاذ ق ارراتهم االقتصادية‪ .‬ولقد اعتمدت الجزائر النظام المحاسبي‬
‫المالي الذي يتوافق إلى حد كبير مع المعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬حيث يهدف هذا األخير إلى تقديم‬
‫معلومات صادقة وموثوقة تتالءم واحتياجات اتخاذ القرار‪ ،‬كما يحدد من خالل إطاره التصوري مستعملي‬
‫المعلومات واحتياجاتهم منها‪ ،‬باإلضافة إلى الفرضيات والمبادئ والخصائص النوعية التي يقوم عليها‬
‫إعداد القوائم المالية‪.‬‬

‫يتطلب إعدا د القوائم المالية تنظيم المحاسبة من خالل مسك مجموعة من الدفاتر المحاسبية‪ ،‬التي تسجل‬
‫بها مختلف المعامالت المالية باالستناد على مستندات قانونية مؤيدة لها‪ ،‬في ظل ما يعرف بالدورة‬
‫المحاسبية‪.‬‬

‫عالجت هذه المطبوعة مقياس المحاسبة العامة من خالل التطرق لإلطار النظري لها‪ ،‬باإلضافة إلى‬
‫الجانب التقني‪ ،‬الذي يتضمن التسجيل المحاسبي لمختلف العمليات المالية‪ ،‬متقيدين بذلك بالمحاور التي‬
‫وضعها البرنامج الوزاري‪.‬‬

‫تم تخصيص الجانب النظري لتحديد مفهوم المؤسسة وأنواعها‪ ،‬واإلطار المفاهيمي للمحاسبة المالية‪ ،‬الذي‬
‫يعد أساس التسجيل المحاسب ي وأساس إعداد القوائم المالية‪ ،‬كما خصص المحور الثاني لعرض الميزانية‬
‫التي تعد من القوائم المالية الهامة‪ ،‬كونها تساهم في تقييم الوضعية المالية للمؤسسة‪ ،‬أما المحور الثالث‬
‫فقد خصص لعرض الدفاتر المحاسبية والدورة المحاسبية‪.‬‬

‫فيما يخص المحاور الستة المتتالية بعد ا لمحور الثالث‪ ،‬فقد تم تخصيصها لدراسة أصناف النظام‬
‫المحاسبي المالي‪ ،‬لتختتم المطبوعة بأعمال نهاية السنة وتقديم القوائم المالية‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫المحور األول‪ :‬مفاهيم عامة حول المؤسسة والمحاسبة المالية‬

‫أوال‪ .‬مفاهيم عامة حول المؤسسة‪:‬‬

‫‪ .1‬تعريف المؤسسة‪:‬‬

‫تعرف على أنها مجموع الوسائل البشرية والمادية والمالية تستخدم مع بعضها البعض من أجل تحقيق‬
‫‪1‬‬
‫الهدف الذي أنشأت من أجله‪.‬‬

‫‪ .2‬أنواع المؤسسات‪ :‬يمكن تصنيف المؤسسات وفق المعايير التالية‪:‬‬

‫➢ تصنيف المؤسسات حسب طبيعة النشاط‪:‬‬

‫‪ -‬المؤسسات التجارية‪ :‬وهي المؤسسات التي تهتم أساسا بإعادة بيع السلع على حالتها األصلية دون‬
‫مزاولة أي تغيير عليها‪.‬‬
‫‪ -‬المؤسسات الصناعية‪ :‬هي المؤسسات التي تقوم من خالل نشاطها بإنشاء سلع انطالقا من مواد أولية‬
‫مشتراة أو منتجة من قبل المؤسسة‪ ،‬وتحولها إلى سلع قابلة لالستهالك النهائي‪.‬‬
‫‪ -‬المؤسسات الخدماتية‪ :‬هي المؤسسات التي تقدم خدمات للغير(االتصاالت مثال)‪.‬‬
‫➢ تصنيف المؤسسات حسب الحجم‪ :‬باالعتماد على عدد العاملين بالمؤسسة أو على رقم األعمال أو‬
‫على رؤوس األموال المستثمرة‪ ،‬وهنا يمكن التمييز بين‪:‬‬
‫‪ -‬المؤسسات الكبيرة‬ ‫‪ -‬المؤسسات المتوسطة‬ ‫‪ -‬المؤسسات الصغيرة‬
‫➢ تصنيف المؤسسات حسب المعيار القانوني‪ :‬ويمكن التمييز بين‪:‬‬
‫‪ -‬المؤسسات العمومية ‪ :‬وهي المؤسسات التي تعود ملكية وسائل اإلنتاج فيها للدولة‪.‬‬

‫‪ -‬المؤسسات الخاصة ‪ :‬وهي المؤسسات التي تعود ملكية وسائل اإلنتاج للقطاع الخاص‪.‬‬

‫‪ -‬المؤسسات المختلطة‪ :‬وهي مؤسسات تعود ملكية وسائل اإلنتاج فيها لمزيج بين القطاع العام والخاص‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ .3‬وظائف المؤسسة‪ :‬تتمثل أهم وظائف المؤسسة فيما يلي‪:‬‬

‫حواس صالح‪ ،‬المحاسبة المالية حسب النظام المحاسبي المالي‪ ،2011 ،‬ص‪. 06‬‬ ‫‪1‬‬

‫أمينة مخلفي‪ ،‬محاضرات حول اقتصاد وتسيير المؤسسة‪ ،‬السنة الثانية ل‪ .‬م د‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ .‬ورقلة‪ ،‬ص‪ -11‬ص‪.12‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ .1.3‬وظيفة اإلنتاج‪ :‬عملية خلق السلع والخدمات عن طريق التخطيط والتشغيل والرقابة على النظام‬
‫المطبق لتحويل المدخالت لسلع تامة الصنع أو نصف مصنعة‪.‬‬

‫‪.2.3‬وظيفة التسويق‪ :‬تشمل األنشطة المتعلقة بضمان تدفق السلع والخدمات من مناطق اإلنتاج إلى‬
‫مناطق االستهالك‪ ،‬باإلضافة إلى دراسة السوق وخدمات ما بعد البيع‪.‬‬

‫‪ .3.3‬وظيفة التموين‪ :‬تشمل جميع األنشطة الضرورية لتوفير المواد الخام ومستلزمات اإلنتاج‪ ،‬وكذا‬
‫تخزينها بطريقة مناسبة‪ ،‬باإلضافة إلى تخزين المواد المصنعة إلى غاية بيعها‪ ،‬ونظ ار التساع السوق‬
‫والمنافسة أصبحت هذه الوظيفة تشغل المسيرين نظ ار لتأثيرها على جودة المنتوج والسعر والتكاليف‪.‬‬

‫‪ .4.3‬وظيفة التمويل‪ :‬تشمل األنشطة المتعلقة بتوفير األموال الالزمة لنشاط المؤسسة بطريقة عقالنية‪،‬‬
‫توفر لها السيولة الالزمة من جهة وتسمح لها بتحقيق أقصى ربح ممكن من جهة أخرى‪.‬‬

‫‪ .5.3‬الوظائف اإلدارية‪ :‬تضم مختلف المهام اإلدارية الالزمة من أجل تحقيق الهدف المنشود من طرف‬
‫المؤسسة من مراقبة وتنظيم‪.‬‬

‫ثانيا‪ .‬اإلطار النظري للمحاسبة المالية‪:‬‬

‫‪ .1‬تعريف المحاسبة المالية‪:‬‬

‫" نظام لتنظيم المعلومة يسمح بتخزين معطيات قاعدية عددية وتصنيفها وتسجيلها وعرض كشوف مالية‬
‫تعكس صورة صادقة عن الوضعية المالية وممتلكات المؤسسة ونجاعتها ووضعية خزينتها في نهاية السنة‬
‫‪1‬‬
‫المالية "‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ .2‬أهداف المحاسبة المالية‪ :‬تهدف المحاسبة المالية إلى تحقيق مجموعة من األهداف تتمثل فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬تحديد نتيجة المؤسسة من ربح أو خسارة‪.‬‬

‫‪ -‬توضيح العالقة مع الغير من مديونية ودائنية‪.‬‬

‫‪ -‬تحديد صافي المركز المالي في تاريخ معين‪.‬‬

‫القانون رقم ‪ 11- 07‬المؤرخ في ‪ 2007/11/25‬والمتضمن النظام المحاسبي المالي‪ ،‬الجريدة الرسمية رقم ‪ ،74‬ص‪.03‬‬ ‫‪1‬‬

‫المحاسبة المالية – أهدافها – وظائفها متاح على ‪ ، www.skysft.com‬تاريخ االطالع ‪.2022/01/15‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪3‬‬
 ‫‪ -‬توفير البيانات الالزمة للتخطيط المالي‪.‬‬

‫‪ -‬االحتفاظ بسجالت كاملة ومنتظمة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ .3‬وظائف المحاسبة المالية‪ :‬تقوم المحاسبة المالية بما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬قياس موارد وممتلكات المؤسسة‪.‬‬

‫‪ -‬قياس االلتزامات المستحقة على المؤسسة‪.‬‬

‫‪ -‬التعبير عن المعامالت المالية في صورة نقدية‪.‬‬

‫‪ -‬توصيل المعلومات إلى مستعمليها في صورة قوائم وتقارير مالية‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ .4‬مجال تطبيق المحاسبة المالية‪:‬‬

‫‪ -‬الشركات الخاضعة ألحكام القانون التجاري‪.‬‬

‫‪ -‬التعاونيات‪.‬‬
‫‪ -‬األشخاص الطبيعيون أو المعنويون المنتجون للسلع أو الخدمات التجارية وغير التجارية‪ ،‬إذا كانوا‬
‫يمارسون نشاطات اقتصادية مبنية على عمليات متكررة‪.‬‬

‫ثالثا‪ .‬اإلطار المفاهيمي للمحاسبة المالية‪:‬‬

‫‪ .1‬تعريف اإلطار المفاهيمي‪ :‬يعرف اإلطار المفاهيمي (التصوري) دليال إلعداد المعايير المحاسبية‬
‫وتأويلها واختيار الطريقة المحاسبية المالئمة عندما تكزن بعض المعامالت أو األحداث غير معالجة‬
‫بموجب معيار أو تأويل‪ .‬ويعرف اإلطار التصوري مجال تطبيق المحاسبة المالية والمبادئ واالتفاقيات‬
‫‪3‬‬
‫المحاسبية‪ ،‬وكذا مختلف عناصر األصول والخصوم واإليرادات واألعباء‪.‬‬

‫‪ .2‬مستعملو المعلومات المالية‪:‬‬

‫‪4‬‬
‫تم ترتيب مستعملي القوائم المالية على مستوى النظام المحاسبي المالي كما يلي‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫المحاسبة المالية – أهدافها – وظائفها متاح على ‪ ، www.skysft.com‬تاريخ االطالع ‪.2022/01/15‬‬
‫‪ 2‬قانون رقم ‪ 11-07‬المؤرخ بتاريخ ‪ 2007/11/25‬المتضمن النظام المحاسبي المالي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.03‬‬
‫‪ 3‬المرجع السابق‪ ،‬ص‪.04‬‬
‫‪4‬‬
‫‪A.Kaddouri , A.Mimeche, Cours de comptabilité financière selon les normes IAS/IFRS et le SCF2007, Edition‬‬
‫‪ENAG, alger, 2009, p66.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫‪ -‬المالكين‪.‬‬
‫‪ -‬المساهمين‪.‬‬
‫‪ -‬البنوك‪.‬‬
‫‪ -‬الجهات المانحة األخرى ‪.Autres bailleurs de fonds‬‬

‫‪ -‬اإلدارة والهيئات األخرى التي تملك سلطة تنظيمية ورقابية ‪ ( :‬مصالح الضرائب‪ ،‬اإلحصائيات‬
‫الوطنية‪ ،‬الهيئات األخرى التي تملك سلطة التخطيط والتنظيم والمراقبة)‪.‬‬
‫‪ -‬المتعاملين اآلخرين مع المؤسسة‪( :‬المؤمنين ‪ ،les assureurs‬األجراء‪ ،‬الموردين‪ ،‬الزبائن)‪.‬‬
‫‪ -‬باقي أصحاب المصالح بما فيهم الجمهور بشكل عام‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ .3‬الفرضيات‪ -‬المبادئ المحاسبية – الخصائص النوعية للمعلومات المالية‪:‬‬

‫➢ الفرضيات‪:‬‬

‫‪ -‬محاسبة االلتزام‪ :‬والتي تقضي باالعتراف بآثار العمليات عند حدوثها وليس عند دفع أو تسديد‬
‫النقديات أو ما يكافئها‪.‬‬

‫‪ -‬استمرارية االستغالل‪ :‬يجب إعداد البيانات المالية على أساس أن المؤسسة مستمرة في نشاطها‪.‬‬

‫➢ المبادئ المحاسبية‪:‬‬

‫‪ -‬الدورية‪ :‬يجب أن تعرض القوائم المالية مرة في السنة على األقل‪.‬‬

‫‪ -‬استقاللية الدورات‪ :‬ينبغي أن تكون نتيجة كل سنة مالية مستقلة عن السنة التي تسبقها والسنة التي‬
‫تليها‪ ،‬وهذا من خالل تخصيص األحداث والعمليات الخاصة بها فقط‪.‬‬

‫‪ -‬وحدة المؤسسة‪ :‬يجب أن تكون المؤسسة مستقلة عن مالكيها‪ ،‬من خالل الفصل بين أصول وخصوم‬
‫وإيرادات وأعباء المؤسسة وتلك الخاصة بالمساهمين أو المشاركين في رؤوس األموال الخاصة‪.‬‬

‫‪ -‬اتفاقية الوحدة النقدية‪ :‬يشكل الدينار الجزائري وحدة القياس الوحيدة لتسجيل المعامالت المالية‬
‫للمؤسسة‪ ،‬حيث ال يدرج في الحسابات إال المعامالت واألحداث التي يمكن تقييمها نقدا‪.‬‬

‫أمينة زغمار‪ ،‬تقييم االنتقال األولي من النظام القديم إلى النظام المحاسبي المالي‪ -‬دراسة حالة‪ ،‬مذكرة مقدمة ضمن متطلبات نيل شهادة‬ ‫‪1‬‬

‫ص‪.43‬‬ ‫الماجستير في العلوم التجارية‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة الجزائر‪ ،2011-2010 ،3‬ص‪40‬‬

‫‪5‬‬
‫‪ -‬مبدأ ثبات الطرق‪ :‬يقضي انسجام المعلومات المحاسبية وقابليتها للمقارنة خالل الفترات المتعاقبة دوام‬
‫تطبيق القواعد المحاسبية والطرق المتعلقة بتقييم العناصر وعرض المعلومات‪.‬‬

‫‪ -‬األهمية النسبية‪ :‬المقصود باألهمية النسبية عرض المعلومات المهمة ضمن القوائم المالية‪ ،‬والتي يؤثر‬
‫حذفها أو تحريفها على الق اررات االقتصادية التي يتخذها مستعملو هذه المعلومات‪.‬‬

‫‪ -‬ثبات الميزانية االفتتاحية‪ :‬يجب أن تكون الميزانية االفتتاحية للسنة المالية مطابقة لميزانية إقفال السنة‬
‫المالية السابقة‪.‬‬

‫‪ -‬مبدأ عدم المقاصة‪ :‬ال يرخص بالمقاصة بين عناصر األصول وعناصر الخصوم في الميزانية ‪ ،‬أو بين‬
‫عناصر األعباء وعناصر اإليرادات في حساب النتائج‪.‬‬

‫‪ -‬الصورة الصادقة‪ :‬يجب أن تقدم القوائم المالية صورة صادقة من خالل منح معلومات عن الوضعية‬
‫المالية واألداء والتغير في الوضعية المالية‪.‬‬

‫‪ -‬مبدأ الحيطة والحذر ‪ :‬بمعنى االحتياط عند إعداد القوائم المالية من خالل عدم التضخيم في تقدير قيمة‬
‫األصول واإليرادات‪ ،‬وعدم التخفيض في قيمة الخصوم والمصاريف‪.‬‬

‫‪ -‬تغليب الواقع االقتصادي على المظهر القانوني‪ :‬تغليب جوهر العملية على شكلها القانوني‪.‬‬

‫➢ الخصائص النوعية للمعلومات المالية‪:‬‬

‫‪ -‬قابلية الفهم ‪ :‬بمعنى قابلية الفهم المباشر للمستعملين‪ ،‬شريطة أن يكون لديهم مستوى معقول من المعرفة‬
‫باألعمال والنشاطات االقتصادية والمحاسبية‪ ،‬والرغبة في دراسة المعلومات بقدر من العناية‪.‬‬

‫‪ -‬المالءمة‪ :‬حتى تكون المعلومات المالية مالئمة‪ ،‬يجب أن تكون ذات صلة بالقرار‪ ،‬ومن ثم تؤثر على‬
‫الق اررات االقتصادية للمستعملين بمساعدتهم على تقييم األحداث الماضية والحاضرة والمستقبلية أو‬
‫مساعدتهم على تعديل عملية تقييم سابقة‪.‬‬

‫‪ -‬الموثوقية‪ :‬حتى تمتلك المعلومات خاصية الموثوقية يجب أن تكون خالية من األخطاء والتحيز‪ ،‬ويمكن‬
‫ل لمستعملين االعتماد عليها كمعلومات تعبر بصدق عما يجدر بها أن تعبر عنه‪.‬‬

‫‪ -‬قابلية المقارنة‪ :‬إمكانية مقارنة القوائم المالية لفترة معينة بالقوائم المالية لفترات أخرى‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫المحور الثاني‪ :‬الميزانية‬

‫أوال‪ .‬تعريف الميزانية‪:‬‬

‫هي جدول ذو جانبين‪ ،‬يظهر أحدهما موجودات المؤسسة (ممتلكاتها)‪ ،‬أما الجانب األخر فيظهر التزاماتها‬
‫اتجاه الغير في لحظة زمنية معينة (تاريخ محدد)‪ ،‬حيث تمثل ممتلكات المؤسسة جانب األصول في حين‬
‫‪1‬‬
‫تمثل االلتزامات جانب الخصوم‪.‬‬

‫تعرف الميزانية على أنها صورة فوتوغرافية لوضعية الذمة المالية للمؤسسة في تاريخ ما‪ ،‬فهي تبين‬
‫‪2‬‬
‫وضعية صافي المركز المالي للمؤسسة‪.‬‬

‫فاألصول إذن‪ ،‬هي موجودات المؤسسة بقيمتها النقدية مثل المباني والمعدات واآلالت والمخزونات‬
‫والنقديات‪ ،‬أما الخصوم فهي التزامات المؤسسة اتجاه الغير من أوراق الدفع والديون‪ ،‬بينما تمثل رؤوس‬
‫األموال الخاصة حق مالك المؤسسة‪.‬‬

‫ثانيا‪ .‬الشكل المختصر للميزانية‪:‬‬

‫مبالغ‬ ‫خصوم‬ ‫مبالغ‬ ‫أصول‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬
‫رأس المال‬ ‫تثبيتات معنوية‬
‫احتياطات‬ ‫تثبيتات عينية‬
‫خصوم غير جارية‬ ‫تثبيتات مالية‬
‫اقتراضات‬
‫خصوم جارية‬ ‫أصول جارية‬
‫موردون‬ ‫المخزونات‬
‫ديون قصيرة األجل األخرى‬ ‫حقوق المؤسسة لدى الغير‬
‫المتاحات (بنك‪ ،‬ح ج ب‪ ،‬صندوق)‬
‫مجموع الخصوم‬ ‫مجموع األصول‬

‫عاشور كتوش‪ ،‬المحاسبة العامة أصول مبادئ سير الحسابات وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪2011 ،‬‬ ‫‪1‬‬

‫ص‪.40‬‬
‫‪ 2‬حواس صالح‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.14‬‬

‫‪7‬‬
 ‫ثالثا‪ .‬ترتيب عناصر الميزانية‪:‬‬

‫يقسم جانب األصول في الميزانية إلى أصول غير جارية وأصول جارية‪ ،‬أما جانب الخصوم فيقسم إلى‬
‫رؤوس األموال الخاصة وخصوم غير جارية وخصوم جارية‪.‬‬

‫‪.1‬األصول‪:‬‬

‫األصل عبارة عن مورد مراقب من طرف المؤسسة ناتج عن أحداث ماضية‪ ،‬تنتظر المؤسسة الحصول‬
‫من خالله على منافع اقتصادية مستقبلية‪ . 1‬بمعنى حصول المؤسسة على تدفقات نقدية جراء استعمال‬
‫ذلك األصل‪ .‬لقد تم تقسيم األصول في الميزانية باالعتماد على درجة السيولة إلى أصول غير جارية‬
‫وأصول جارية‪:‬‬

‫‪.1.1‬األصول غير الجارية‪:‬‬

‫هي األصول التي تستعملها المؤسسة بصفة مستمرة مثل التثبيتات المعنوية والعينية‪ ،‬أو التي تتم حيازتها‬
‫بغرض توظيفها على المدى الطويل أو التي ال تنوي المؤسسة انجازها في غضون االثني عشر شه ار‬
‫الموالية لتاريخ إقفال السنة المالية‪ 2.‬ويعبر هذا النوع من األصول وفقا لمدونة الحسابات التي أقرها النظام‬
‫المحاسبي المالي على التثبيتات التي تمثل حسابات الصنف الثاني‪ ،‬كالتثبيتات المعنوية والعينية والمالية‪.‬‬

‫‪.2.1‬األصول الجارية‪:‬‬

‫هي األصول التي ترتقب المؤسسة انجازها أو بيعها أو استهالكها خالل دورة االستغالل العادية‪ ،‬أو التي‬
‫ترتقب المؤسسة انجازها خالل االثني عشر شه ار الموالية لتاريخ إقفال السنة المالية‪ ،‬أو تمثل أموال‬
‫‪3‬‬
‫الخزينة التي ال يخضع استعمالها لقيود‪.‬‬

‫‪.2‬الخصوم‪:‬‬

‫هي التزامات مالية حالية ناتجة عن أحداث ماضية‪ ،‬والتي يتطلب سدادها وتسويتها خروج منافع اقتصادية‬
‫أي خروج تدفقات نقدية من المؤسسة‪ ،‬فهي عبارة عن مطاليب تتطلب الدفع من موارد المؤسسة‪ ،‬وتنشأ‬

‫القرار المؤرخ في ‪ 26‬جويلية ‪ ،2008‬يحدد قواعد التقييم والمحاسبة ومحتوى الكشوف المالية وعرضها وكذا مدونة الحسابات وقواعد سيرها‪،‬‬ ‫‪1‬‬

‫الجريدة الرسمية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ، 19‬ص‪.81‬‬

‫‪ 2‬نفس المرجع السابق‪.‬‬
‫‪ 3‬نفس المرجع السابق‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫‪1‬‬
‫عموما نتيجة التزامات أو عقود قابلة للتنفيذ قانونا بواسطة الدائن مثل حسابات الدفع‪ ،‬األجور‪.‬‬
‫يتم ترتيب عناصر الخصوم في الميزانية وفق درجة االستحقاق حيث تنقسم إلى‪:‬‬

‫‪ .1.2‬رؤوس األموال الخاصة‪:‬‬

‫‪2‬‬
‫تعبر رؤوس األموال الخاصة عن فائض أصول المؤسسة عن خصومها الجارية وغير الجارية‪.‬‬

‫‪.2.2‬الخصوم غير الجارية‪ :‬تتمثل في االلتزامات أو الديون طويلة األجل‪ ،‬أو بمعنى آخر جميع الخصوم‬
‫بخالف الخصوم الجارية‪.‬‬

‫على المؤسسة إظهار ديونها طويلة األجل ضمن الخصوم غير الجارية‪ ،‬حتى لو أصبحت هذه الديون‬
‫واجبة الدفع خالل االثني عشر شهرا‪ ،‬إذا حدد ميعاد االستحقاق األصلي سابقا لمدة تفوق ‪ 12‬شهرا‪ ،‬وإذا‬
‫‪3‬‬
‫كانت المؤسسة تملك نية إعادة التمويل‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫‪.3.2‬الخصوم الجارية‪ :‬هي خصوم‪:‬‬

‫‪ -‬ترتقب المؤسسة انقضاءها خالل دورة االستغالل العادية‪.‬‬

‫‪ -‬يجب أن تتم تسويتها خالل االثني عشر شه ار الموالية لتاريخ إقفال السنة المالية‪.‬‬

‫رابعا‪ .‬معادلة الميزانية‪:‬‬

‫ترتبط عناصر األصول والخصوم ورؤوس األموال الخا صة بعالقة تسمى معادلة الميزانية‪ ،‬والتي تعبر عن‬
‫التساوي بين أصول المؤسسة وحقوق الغير وأصحاب المؤسسة‪.‬‬

‫مجموع األصول= مجموع الخصوم‬

‫عاشور كتوش ‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.43‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ 2‬المرجع السابق‪ ،‬ص‪.45‬‬

‫محمد بوتين‪ ،‬المحاسبة المالية ومعايير المحاسبة الدولية‪ ،‬الصفحات الزرقاء‪ ،2010 ،‬ص‪.70‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪ 4‬القرار المؤرخ في ‪ 26‬جويلية ‪ ،2008‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.88‬‬

‫‪9‬‬
 ‫خامسا‪.‬أنواع الميزانيات‪ :‬يرتبط نوع الميزانية بتاريخ إعدادها‪ ،‬حيث نميز بين‪:‬‬

‫‪.1‬الميزانية االفتتاحية‪ :‬وهي الميزانية التي يتم إعدادها في بداية كل سنة (‪/1/1‬ن)‪ ،‬أو التي يتم إعدادها‬
‫عند تأسيس المؤسسة (تاريخ تأسيس المؤسسة)‪ ،‬ومن خصائص الميزانية االفتتاحية أنها ال تظهر نتيجة‬
‫الدورة‪.‬‬

‫مثال‪ :1‬بتاريخ ‪ 2020/01/02‬كانت العناصر االفتتاحية لمؤسسة (س) كما يلي‪:‬‬

‫أراضي ‪100000‬دج‪ ،‬مباني ‪250000‬دج‪ ،‬معدات نقل ‪120000‬دج‪ ،‬بضائع ‪50000‬دج‪ ،‬زبائن‬
‫‪15000‬دج‪ ،‬بنك ‪100000‬دج‪ ،‬موردو المخزونات ‪20000‬دج‪ ،‬اقتراضات ‪200000‬دج‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬إعداد الميزانية االفتتاحية بتاريخ ‪.2020/01/02‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫الميزانية االفتتاحية ‪2020/01/02‬‬

‫مبالغ‬ ‫خصوم‬ ‫مبالغ‬ ‫أصول‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬
‫‪415000‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪100000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪415000‬‬ ‫مجموع رؤوس األموال الخاصة‬ ‫‪250000‬‬ ‫مباني‬
‫‪120000‬‬ ‫معدات نقل‬
‫خصوم غير جارية‬
‫‪200000‬‬ ‫اقتراضات‬
‫‪200000‬‬ ‫مجموع الخصوم غير الجارية‬ ‫‪470000‬‬ ‫مجموع األصول غير الجارية‬
‫خصوم جارية‬ ‫أصول جارية‬
‫‪20000‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪50000‬‬ ‫بضائع‬
‫‪15000‬‬ ‫زبائن‬
‫‪100000‬‬ ‫بنك‬

‫‪20000‬‬ ‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫‪165000‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬

‫‪635000‬‬ ‫المجموع العام للخصوم‬ ‫‪635000‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫حساب رأس المال‪ :‬انطالقا من معادلة الميزانية‪ :‬مجموع األصول = مجموع الخصوم‬

‫‪10‬‬
 ‫مجموع األصول = رؤوس األموال الخاصة ‪ +‬خصوم غير جارية ‪ +‬خصوم جارية‬
‫رؤوس األموال الخاصة = مجموع األصول‪ -‬خصوم غير جارية ‪ -‬خصوم جارية‬

‫رأس المال = ‪415000 = 20000-200000-635000‬‬

‫‪ .2‬الميزانية الختامية‪ :‬يتم إعدادها في نهاية الدورة (‪/12/31‬ن)‪ ،‬وهي تظهر النتيجة التي حققتها‬
‫المؤسسة خالل السنة المالية‪.‬‬

‫‪ -‬نتيجة الدورة‪ :‬هي النتيجة التي حققتها المؤسسة من ربح أو خسارة خالل الدورة المحاسبية‪.‬‬

‫نتيجة الدورة = مجموع األصول ‪ -‬مجموع الخصوم‬

‫• إذا كان مجموع األصول أكبر من مجموع الخصوم‪ ،‬فالنتيجة ربح‪ ،‬وتسجل في جانب رؤوس األموال‬
‫الخاصة‪.‬‬
‫• إذا كان مجموع الخصوم أكبر من مجموع األصول فالنتيجة خسارة‪ ،‬تسجل في جانب رؤوس األموال‬
‫الخاصة وتوضع بين قوسين‪.‬‬

‫مثال‪:2‬‬

‫إليك أرصدة حسابات الميزانية لمؤسسة (ع) بتاريخ ‪ : 2019/12/31‬مباني ‪150000‬دج‪ ،‬معدات مكتب‬
‫‪50000‬دج‪ ،‬مواد أولية ‪20000‬دج‪ ،‬موردو المخزونات ‪30000‬دج‪ ،‬موردو التثبيتات ‪20000‬دج‪ ،‬بنك‬
‫‪500000‬دج‪ ،‬صندوق ‪200000‬دج‪ ،‬أرس المال ‪850000‬دج‪ ،‬زبائن ‪10000‬دج‪ ،‬اقتراضات‬
‫‪50000‬دج‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬إعداد الميزانية الختامية في ‪.2019/12/31‬‬

‫‪11‬‬
 ‫الحل‪:‬‬

‫الميزانية الختامية ‪2019/12/31‬‬

‫مبالغ‬ ‫خصوم‬ ‫مبالغ‬ ‫أصول‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬
‫‪850000‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪150000‬‬ ‫مباني‬
‫(‪)20000‬‬ ‫نتيجة الدورة (خسارة)‬ ‫‪50000‬‬ ‫معدات مكتب‬
‫‪830000‬‬ ‫مجموع رؤوس األموال الخاصة‬

‫خصوم غير جارية‬

‫‪50000‬‬ ‫اقتراضات‬
‫‪50000‬‬ ‫مجموع الخصوم غير الجارية‬ ‫‪200000‬‬ ‫مجموع األصول غير الجارية‬
‫خصوم جارية‬ ‫أصول جارية‬
‫‪30000‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪20000‬‬ ‫مواد أولية‬
‫‪20000‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪10000‬‬ ‫زبائن‬
‫‪500000‬‬ ‫بنك‬
‫‪200000‬‬ ‫صندوق‬
‫‪50000‬‬ ‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫‪730000‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪930000‬‬ ‫المجموع العام للخصوم‬ ‫‪930000‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬
‫نتيجة الدورة = مجموع األصول ‪ -‬مجموع الخصوم‬

‫نتيجة الدورة = مجموع األصول – رأس المال – خصوم غير جارية – خصوم جارية‬

‫سادسا‪ .‬صافي المركز المالي‪:‬‬

‫تعريف صافي المركز المالي‪ :‬هو الثروة الحقيقية للمؤسسة‪ ،‬بمعنى ممتلكات المؤسسة (أصولها) بعد طرح‬
‫جميع ديونها‪ 1.‬ويحسب كما يلي‪:‬‬

‫صافي المركز المالي = مجموع األصول – مجموع الديون‬

‫كما يمكن أن يحسب بالعالقة التالية‪:‬‬

‫نجود تريش‪ ،‬مطبوعة محاضرات في المحاسبة المالية‪ ،‬جذع مشترك ل ‪ .‬م‪ .‬د‪ ،‬جامعة فرحات عباس سطيف ‪ ،2017-2016 ،1‬ص‪.08‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪12‬‬
‫صافي المركز المالي = األموال الخاصة ‪ +‬نتيجة الدورة‬

‫بالعودة إلى الميزانية الختامية في المثال السابق‪:‬‬

‫حساب صافي المركز المالي‪:‬‬

‫‪ -‬الطريقة ‪:1‬‬
‫ص م م = مجموع األصول – مجموع الديون‬

‫ص م م= ‪100000 – 930000‬‬

‫ص م م = ‪830000‬‬

‫‪ -‬الطريقة ‪:2‬‬

‫ص م م = األموال الخاصة ‪ +‬نتيجة الدورة بما أن النتيجة خسارة‬

‫ص م م= ‪20000 – 850000‬‬

‫ص م م = ‪830000‬‬

‫‪13‬‬
 ‫سلسلة تمارين محلولة حول الميزانية‬

‫التمرين األول‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2020/01/02‬كانت أرصدة أول مدة لمؤسسة السالم كما يلي‪:‬‬

‫برمجيات إعالم آلي‪50000‬دج‪ ،‬أراضي ‪120000‬دج‪ ،‬بناءات ‪100000‬دج‪ ،‬معدات وأدوات صناعية‬
‫‪60000‬دج‪ ،‬مواد أولية ‪35000‬دج‪ ،‬منتجات وسيطية ‪45000‬دج‪ ،‬زبائن ‪30000‬دج‪ ،‬بنك‬
‫‪250000‬دج‪ ،‬حساب جاري بريدي‪ ،180000‬صندوق ‪ ،170000‬قروض بنكية ‪55000‬دج‪ ،‬موردو‬
‫المخزونات ‪35000‬دج‪ ،‬موردو التثبيتات ‪45000‬دج‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫إعداد الميزانية االفتتاحية في ‪.2020/01/02‬‬

‫التمرين الثاني‪:‬‬

‫إليك أرصدة حسابات الميزانية إلحدى المؤسسات بتاريخ ‪:2020/12/31‬‬

‫بناءات ‪300000‬دج‪ ،‬بضائع ‪100000‬دج‪ ،‬أراضي ‪150000‬دج‪ ،‬بنك ‪180000‬دج‪ ،‬صندوق‬

‫‪70000‬دج‪ ،‬ح ج ب ‪50000‬دج‪ ،‬زبائن ‪100000‬دج‪ ،‬موردو التثبيتات ‪10000‬دج‪ ،‬موردو المخزونات‬
‫‪20000‬دج‪ ،‬رأس المال ‪900000‬دج‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫إعداد الميزانية الختامية‪.‬‬

‫التمرين الثالث‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2021/01/02‬كانت أرصدة أول مدة لمؤسسة كما يلي‪:‬‬

‫زبائن ‪80000‬دج‪ ،‬بنك ‪300000‬دج‪ ،‬قروض بنكية ‪400000‬دج‪ ،‬بضائع ‪100000‬دج‪ ،‬معدات نقل‬
‫‪200000‬دج‪ ،‬معدات إعالم آلي ‪80000‬دج‪ ،‬صندوق ‪270000‬دج‪ ،‬معدات مكتب ‪150000‬دج‪،‬‬
‫موردو المخزونات ‪ ،150000‬موردو التثبيتات ‪100000‬دج‪ ،‬رأس المال ‪850000‬دج‪ ،‬البناءات تساوي‬
‫‪ 5/1‬مجموع األصول‪.‬‬

‫خالل السنة قامت المؤسسة ببعض العمليات التالية‪:‬‬

‫‪14‬‬
 ‫‪ .1‬شراء معدات إعالم آلي ب ‪50000‬دج‪.‬‬

‫‪ .2‬بيع نصف البضاعة الموجودة في المخازن‪.‬‬

‫‪.3‬سددت ديون موردو المخزونات‪.‬‬

‫‪ .4‬أصبح المبلغ الموجود في البنك ‪340000‬دج‪ ،‬والمبلغ الموجود في الصندوق ‪130000‬دج‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫‪.1‬إعداد الميزانية االفتتاحية‪.2 .‬إعداد الميزانية الختامية‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫التمرين األول‪:‬‬

‫إعداد الميزانية االفتتاحية في ‪2020/01/02‬‬

‫مبالغ‬ ‫خصوم‬ ‫مبالغ‬ ‫أصول‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬
‫‪905000‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪50000‬‬ ‫برمجيات إعالم آلي‬
‫‪120000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪905000‬‬ ‫مجموع رؤوس األموال الخاصة‬ ‫‪100000‬‬ ‫بناءات‬
‫‪60000‬‬ ‫معدات وأدوات صناعية‬
‫خصوم غير جارية‬
‫‪55000‬‬ ‫اقتراضات‬
‫‪55000‬‬ ‫مجموع الخصوم غير الجارية‬ ‫‪330000‬‬ ‫مجموع األصول غير الجارية‬
‫خصوم جارية‬ ‫أصول جارية‬
‫‪35000‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪35000‬‬ ‫مواد أولية‬
‫‪45000‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪45000‬‬ ‫منتجات وسيطية‬
‫‪30000‬‬ ‫زبائن‬
‫‪250000‬‬ ‫بنك‬
‫‪180000‬‬ ‫حجب‬
‫‪170000‬‬ ‫صندوق‬
‫‪80000‬‬ ‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫‪710000‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪1040000‬‬ ‫المجموع العام للخصوم‬ ‫‪1040000‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫‪15‬‬
 ‫• حساب رأس المال‪:‬‬

‫انطالقا من معادلة الميزانية مجموع األصول = مجموع الخصوم‬

‫مجموع األصول = رؤوس األموال الخاصة‪ +‬خصوم غير جارية‪ +‬خصوم جارية‬

‫رأس المال = مجموع األصول‪ -‬خصوم غير جارية – خصوم جارية‬

‫بالتعويض رأس المال = ‪80000 -55000-1040000‬‬

‫التمرين الثاني‪:‬‬

‫إعداد الميزانية الختامية‪:‬‬

‫مبالغ‬ ‫خصوم‬ ‫مبالغ‬ ‫أصول‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬
‫‪90000‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪150000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪20000‬‬ ‫(ربح)‬ ‫نتيجة الدورة‬ ‫‪300000‬‬ ‫بناءات‬
‫‪110000‬‬ ‫مجموع رؤوس األموال الخاصة‬

‫خصوم غير جارية‬

‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬
‫مجموع الخصوم غير الجارية‬ ‫‪450000‬‬ ‫مجموع األصول غير الجارية‬
‫خصوم جارية‬ ‫أصول جارية‬
‫‪10000‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪100000‬‬ ‫بضائع‬
‫‪20000‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪100000‬‬ ‫زبائن‬
‫‪180000‬‬ ‫بنك‬
‫‪50000‬‬ ‫حجب‬
‫‪70000‬‬ ‫صندوق‬

‫‪30000‬‬ ‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫‪400000‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬

‫‪950000‬‬ ‫المجموع العام للخصوم‬ ‫‪950000‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫‪16‬‬
 ‫التمرين الثالث‪:‬‬

‫‪2021/02/02‬‬ ‫‪.1‬إعداد الميزانية االفتتاحية‪:‬‬

‫مبالغ‬ ‫خصوم‬ ‫مبالغ‬ ‫أصول‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬
‫‪850000‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪300000‬‬ ‫بناءات‬
‫‪200000‬‬ ‫معدات نقل‬
‫‪850000‬‬ ‫مجموع رؤوس األموال الخاصة‬ ‫‪150000‬‬ ‫معدات مكتب‬
‫‪80000‬‬ ‫معدات إعالم آلي‬
‫خصوم غير جارية‬
‫‪400000‬‬ ‫اقتراضات‬
‫‪400000‬‬ ‫مجموع الخصوم غير الجارية‬ ‫‪750000‬‬ ‫مجموع األصول غير الجارية‬
‫خصوم جارية‬ ‫أصول جارية‬
‫‪150000‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪100000‬‬ ‫بضائع‬
‫‪100000‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪80000‬‬ ‫زبائن‬
‫‪300000‬‬ ‫بنك‬
‫‪270000‬‬ ‫صندوق‬
‫‪250000‬‬ ‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫‪750000‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪1500000‬‬ ‫المجموع العام للخصوم‬ ‫‪1500000‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬
‫• حساب قيمة المباني‪:‬‬

‫المباني = ‪ 5/1‬مجموع األصول‪ ،‬بما أن مجموع األصول = مجموع الخصوم‬

‫المباني = ‪ 5/1‬مجموع الخصوم‪ ،‬المباني = ‪X 1500000 5/1‬‬

‫المباني = ‪300000‬‬

‫‪.2‬إعداد الميزانية الختامية‪:‬‬

‫‪ 130000‬دج‬ ‫معدات اإلعالم اآللي ‪80000‬دج‬

‫‪50000‬دج‬ ‫البضائع ‪100000‬دج‬

‫‪0‬‬ ‫موردو المخزونات ‪150000‬دج‬

‫‪17‬‬
 ‫‪340000‬دج‬ ‫البنك ‪300000‬دج‬

‫‪ 130000‬دج‬ ‫الصندوق ‪270000‬دج‬

‫الميزانية الختامية ‪2021/12/31‬‬

‫مبالغ‬ ‫خصوم‬ ‫مبالغ‬ ‫أصول‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬
‫‪850000‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪300000‬‬ ‫بناءات‬
‫‪30000‬‬ ‫نتيجة الدورة (ربح)‬ ‫‪200000‬‬ ‫معدات نقل‬
‫‪850000‬‬ ‫مجموع رؤوس األموال الخاصة‬ ‫‪150000‬‬ ‫معدات مكتب‬
‫‪130000‬‬ ‫معدات إعالم آلي‬
‫خصوم غير جارية‬
‫‪400000‬‬ ‫اقتراضات‬
‫‪400000‬‬ ‫مجموع الخصوم غير الجارية‬ ‫‪780000‬‬ ‫مجموع األصول غير الجارية‬
‫خصوم جارية‬ ‫أصول جارية‬
‫‪100000‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪50000‬‬ ‫بضائع‬
‫‪80000‬‬ ‫زبائن‬
‫‪340000‬‬ ‫بنك‬
‫‪130000‬‬ ‫صندوق‬
‫‪100000‬‬ ‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫‪600000‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪1380000‬‬ ‫المجموع العام للخصوم‬ ‫‪1380000‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫‪18‬‬
 ‫المحور الثالث‪ :‬الدفاتر المحاسبية والدورة المحاسبية‬

‫أوال‪ .‬الحساب‪:‬‬

‫‪ .1‬تعريف الحساب‪ :‬جدول ذو عمودين تسجل فيه عمليات من طبيعة واحدة (حساب واحد فقط) بوضع‬
‫مبالغها في جانبين مختلفين‪ ،‬يمكننا من استخراج الرصيد الذي يحدد في تاريخ معين نتيجة هذه العمليات‪.‬‬

‫‪ .2‬شكل الحساب‪:‬‬

‫دائن‬ ‫رقم الحساب‪ :‬اسم الحساب‬ ‫مدين‬

‫المجموع‬ ‫المجموع‬

‫‪ .3‬مدونة حسابات النظام المحاسبي المالي‪ :‬قبل التطرق إلى قاعدة التسجيل في الحساب‪ ،‬يجب التعرف‬
‫على مدونة حسابات النظام المحاسبي المالي‪ ،‬حيث تعد كل مؤسسة مدونة حسابات خاصة بها بما‬
‫يتالءم مع نشاطها وهيكلها‪ ،‬باالعتماد على مدونة الحسابات التي وضعها النظام المحاسبي المالي‪.‬‬

‫تتكون مدونة الحسابات من سبعة أصناف مرقمة من ‪ 1‬إلى ‪ ، 7‬حيث خصصت الخمس أصناف األولى‬
‫لحسابات الميزانية‪ ،‬والصنفين األخيرين لحسابات التسيير‪.‬‬

‫حسابات التسيير‬ ‫حسابات الميزانية‬

‫الصنف‪ :6‬األعباء‬ ‫الصنف ‪ :1‬حسابات رؤوس األموال‬
‫الصنف ‪ :7‬اإليرادات‬ ‫الصنف ‪ :2‬التثبيتات‬
‫الصنف ‪ :3‬المخزونات‬
‫الصنف ‪ :4‬حسابات الغير‬
‫الصنف‪ :5‬الحسابات المالية‬
‫يحتوي الصنف على رقم واحد كما أشرنا سابقا وهو يقسم إلى‪:‬‬

‫‪ -‬حسابات رئيسية تحتوي على رقمين‪.‬‬

‫‪ -‬حسابات ثانوية تحتوي على ثالثة أرقام‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫‪ -‬حسابات فرعية تحتوي على أربعة أرقام أو أكثر‪.‬‬

‫‪ .4‬قاعدة التسجيل في الحساب‪:‬‬

‫تسجل العمليات التي تقوم بها المؤسسة باالعتماد على مبدأ القيد المزدوج‪ ،‬الذي يعتبر أن كل عملية مالية‬
‫يجب أن تتم بين طرفين على األقل أحدهما مدين واآلخر دائن‪ ،‬فاألول يزيد أو ترتفع قيمته أو يستفيد‪،‬‬
‫ويكون مدينا بما أخذ أو زاد أو استفاد‪ ،‬والثاني يعطي أو تنقص قيمته أو يقدم الخدمة ويكون دائنا بما‬
‫أعطى أو أفاد‪ ،‬ويجب أن تكون القيمة المالية التي استفاد بها المدين مساوية للقيمة التي أفاد بها الدائن‪.‬‬

‫‪ .1.4‬حسابات الميزانية‪:‬‬

‫• حسابات األصول‪ :‬باعتبار أن األصول تعبر عن االستخدامات‪ ،‬فهي ذات طبيعة مدينة‪ ،‬فتتزايد في‬
‫الجانب المدين وتتناقص في الجانب الدائن‪.‬‬
‫• حسابات الخصوم‪ :‬تعبر حسابات الخصوم عن مصادر التمويل‪ ،‬فهي حسابات دائنة تتزايد في‬
‫الجانب الدائن وتتناقص في الجانب المدين‪.‬‬

‫‪ .2.4‬حسابات التسيير‪:‬‬

‫• حسابات المصاريف‪ :‬تأخذ المصاريف نفس حركة األصول‪ ،‬فتزيد في الجانب المدين وتنقص في‬
‫الجانب الدائن‪.‬‬
‫• حسابات اإليرادات (النواتج)‪ :‬تتبع اإليرادات نفس حركة الخصوم‪ ،‬فتزيد في الجانب الدائن وتنقص‬
‫في الجانب المدين‪.‬‬

‫ويمكن تلخيص قاعدة سير الحسابات كما يلي‪:‬‬

‫حسابات الميزانية‬

‫دائن‬ ‫حسابات الخصوم‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫حسابات األصول‬ ‫مدين‬

‫‪+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬

‫مثال‪:‬‬

‫الحيازة على معدات نقل قيمتها ‪100000‬دج بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫د‬ ‫ح‪ :512/‬بنك‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪ :218/‬معدات نقل‬ ‫م‬

‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬

‫الحركة‬ ‫نقصان‬ ‫زيادة‬ ‫نوعه‬ ‫الحساب‬

‫مدين‬ ‫‪+‬‬ ‫أصل‬ ‫معدات نقل‬
‫دائن‬ ‫‪-‬‬ ‫أصل‬ ‫بنك‬

‫حسابات التسيير‬

‫حسابات اإليرادات‬ ‫حسابات المصاريف‬

‫‪+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬

‫مثال‪ :‬تسديد مصاريف اإلشهار قيمتها ‪15000‬دج نقدا‪.‬‬

‫د‬ ‫ح‪ :53/‬صندوق‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪ :623/‬إشهار‬ ‫م‬

‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬

‫الحركة‬ ‫نقصان‬ ‫زيادة‬ ‫نوعه‬ ‫الحساب‬

‫مدين‬ ‫‪+‬‬ ‫مصروف‬ ‫إشهار‬
‫دائن‬ ‫‪-‬‬ ‫أصل‬ ‫صندوق‬
‫‪ .5‬حساب الرصيد‪:‬‬

‫يعبر الرصيد عن الفرق بين مجموع مبالغ الطرف المدين ومجموع مبالغ الطرف الدائن‪ ،‬حيث‪:‬‬

‫‪ -‬إذا كان مجموع الطرف المدين أكبر من مجموع الطرف الدائن‪ ،‬فالرصيد مدين يوضع في الطرف‬
‫األصغر (الدائن) من أجل تحقيق التوازن‪ ،‬ويأخذ حركة الطرف األكبر (المدين)‪.‬‬

‫‪21‬‬
‫‪ -‬إذا كان مجموع الطرف المدين أصغر من مجموع الطرف الدائن‪ ،‬فالرصيد دائن يوضع في الطرف‬
‫األصغر(المدين) من أجل تحقيق التوازن‪ ،‬ويأخذ حركة الطرف األكبر (الدائن)‪.‬‬
‫‪ -‬إذا كان مجموع الطرف المدين يساوي مجموع الطرف الدائن‪ ،‬فالرصيد معدوم ‪ ،‬ونقول أن الحساب‬
‫مرصد‪.‬‬

‫مالحظة‪ :‬أول خطوة ينبغي القيام بها عند فتح الحسابات هي تسجيل أرصدة أول مدة للحسابات‪.‬‬

‫أمثلة‪ :‬إليك الحسابات التالية والمطلوب منك حساب أرصدتها‪:‬‬

‫حساب البنك بعد الترصيد‬ ‫حساب البنك قبل الترصيد‬

‫د‬ ‫ح‪ :512/‬البنك‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪ :512/‬البنك‬ ‫م‬

‫‪150000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫رصيد أول مدة ‪200000‬‬
‫رم‬ ‫‪115000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬

‫‪265000‬‬ ‫‪265000‬‬

‫حساب موردو التثبيتات بعد الترصيد‬ ‫حساب موردو التثبيتات قبل الترصيد‬

‫د‬ ‫ح‪ :404/‬موردو التثبيتات‬ ‫م‬

‫د‬ ‫ح‪ :404/‬موردو التثبيتات‬ ‫م‬
‫‪ 50000 70000‬رصيد أول مدة‬
‫‪50000 70000‬‬
‫‪150000 100000‬‬
‫‪150000 100000‬‬
‫‪120000‬‬
‫رد ‪120000‬‬ ‫‪150000‬‬

‫‪320000‬‬ ‫‪320000‬‬

‫‪22‬‬
 ‫سلسلة تمارين محلولة حول الحساب‬

‫التمرين األول‪:‬‬

‫إليك العمليات التالية والمطلوب منك تسجيلها في الحسابات الخاصة بها في دفتر األستاذ‪:‬‬

‫‪ .1‬شراء أراضي بقيمة ‪150000‬دج بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪ .2‬الحيازة على معدات صناعية بقيمة ‪250000‬دج على الحساب‪.‬‬

‫‪ .3‬تسديد مورد التثبيتات ‪25000‬دج بشيك بريدي‪.‬‬

‫‪ .4‬الحصول على قرض بنكي قيمته ‪ 500000‬دج من بنك الفالحة والتنمية تم وضعه في بنك الشركة‪.‬‬

‫‪ .5‬وصول فاتورة الكهرباء والغاز قيمتها ‪10000‬دج‪.‬‬

‫‪ .7‬تحصيل مبلغ ‪15000‬دج من الزبائن نقدا‪.‬‬

‫‪ .8‬الحيازة على مباني قيمتها ‪ 800000‬دج‪ ،‬تم تسديد نصف المبلغ بشيك بنكي والباقي على الحساب‪.‬‬

‫مالحظة‪ :‬العمليات مستقلة عن بعضها‪.‬‬

‫التمرين الثاني‪:‬‬

‫خالل شهر جوان ‪ 2020‬قام المحاسب بإعداد دفتر األستاذ لحساب موردو التثبيتات وقد ارتكب بعض‬
‫األخطاء والمطلوب منك تصحيحها ‪:‬‬

‫دائن‬ ‫ح‪ :404/‬موردو التثبيتات‬ ‫مدين‬

‫‪ 06/05‬تسديد ديون موردو المخزونات ‪20000‬‬ ‫‪ 20/06/01‬رصيد أول مدة ‪50000‬‬
‫‪ 06/10‬الحيازة على أغلفة متداولة تكلفتها‬ ‫‪ 2020/06/03‬الحيازة على معدات نقل على الحساب‬
‫‪25000‬دج على الحساب‪.‬‬ ‫‪.120000‬‬
‫‪ 06/31‬رصيد مدين ‪155000‬‬ ‫‪ 06/15‬تسديد ديون موردو التثبيتات ‪ 30000‬بشيك بنكي‪.‬‬

‫المجموع ‪200000‬‬ ‫المجموع ‪200000‬‬

‫‪23‬‬
 ‫التمرين الثالث‪:‬‬

‫إليك األرصدة االفتتاحية لمؤسسة بتاريخ ‪ : 2019/1/2‬أراضي ‪ ،500000‬مباني ‪400000‬دج‪ ،‬معدات‬

‫وأدوات ‪300000‬دج‪ ،‬معدات نقل ‪180000‬دج‪ ،‬مواد أولية ‪150000‬دج‪ ،‬زبائن ‪40000‬دج‪ ،‬بنك‬
‫‪250000‬دج‪ ،‬ح ج ب ‪200000‬دج‪ ،‬صندوق ‪80000‬دج‪ ،‬قروض بنكية ‪150000‬دج‪ ،‬موردو‬
‫التثبيتات ‪50000‬دج‪ ،‬موردو المخزونات ‪25000‬دج‪.‬‬

‫خالل السنة قامت المؤسسة بالعمليات التالية‪:‬‬

‫‪ /1/5‬تمويل البنك بمبلغ ‪20000‬دج عن طريق الصندوق‪.‬‬

‫‪ /1/10‬الحيازة على معدات صناعية بمبلغ ‪150000‬دج‪ ،‬على الحساب‪.‬‬

‫‪ /1/15‬تسديد ‪70000‬دج من ديون موردو التثبيتات بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪ /1/20‬تسديد مبلغ ‪100000‬دج من القروض البنكي بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪ /1/25‬تحصيل مبلغ ‪20000‬دج من الزبائن نقدا‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات الالزمة في الحسابات الخاصة بها في دفتر األستاذ وحساب أرصدتها‪.‬‬

‫مالحظة‪ :‬العمليات غير مستقلة عن بعضها‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪.1‬‬

‫ح‪ :512/‬بنوك ح ج د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪ :211/‬أراضي‬ ‫م‬

‫‪150000‬‬ ‫‪150000‬‬

‫‪.2‬‬

‫د‬ ‫ح‪ :404/‬موردو التثبيتات‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪:215/‬معدات ص‬ ‫م‬

‫‪250000‬‬ ‫‪250000‬‬

‫‪24‬‬
 ‫‪.3‬‬

‫د‬ ‫ح‪ :404/‬موردو التثبيتات‬ ‫م‬

‫د‬ ‫ح‪ :517/‬ح ج ب‬ ‫م‬
‫‪25000‬‬
‫‪25000‬‬

‫‪.4‬‬

‫د‬ ‫ح‪ :512/‬بنوك ح ج‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪ :164/‬اقتراضات‬ ‫م‬

‫‪500000‬‬ ‫‪500000‬‬

‫‪.5‬‬

‫ح‪ :401/‬موردو المخزونات د‬ ‫م‬ ‫م ح‪ :607/‬مشتريات غ مخزنة د‬

‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬

‫‪.7‬‬

‫د‬ ‫ح‪ :53/‬صندوق‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪ :411/‬زبائن‬ ‫م‬

‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬

‫‪.8‬‬

‫د‬ ‫ح‪ :512/‬بنوك‬ ‫د م‬ ‫م ح‪ :404/‬موردو التثيتات د‬ ‫د‬ ‫د‬ ‫ح‪ :213/‬مباني‬ ‫م‬
‫‪400000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪800000‬‬

‫‪25‬‬
 ‫التمرين الثاني‪:‬‬

‫دائن‬ ‫ح‪ :404/‬موردو التثبيتات‬ ‫مدين‬

‫‪ 06/15‬تسديد ديون موردو التثبيتات ‪ 30000‬بشيك بنكي‪ 06/01 .‬رصيد أول مدة ‪50000‬‬
‫‪ 06/03‬الحيازة على معدات نقل على الحساب‬
‫‪120000‬‬ ‫‪ 06/31‬رصيد آخر مدة ‪ 165000‬رصيد دائن‬
‫‪ 06/10‬الحيازة على أغلفة متداولة تكلفتها ‪25000‬دج‬
‫على الحساب‪.‬‬
‫المجموع ‪195000‬‬ ‫المجموع ‪195000‬‬

‫التمرين الثالث‪:‬‬

‫د‬ ‫ح‪53/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪512/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪215/‬‬ ‫م‬

‫‪20000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪300000‬‬
‫‪80000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪100000 20000‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪150000‬‬
‫رم‬ ‫‪100000‬‬ ‫رم‬
‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫رم‬
‫‪270000‬‬ ‫‪270000‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪450000‬‬

‫د‬ ‫ح‪404/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪164/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪411/‬‬ ‫م‬

‫‪50000 70000‬‬ ‫‪150000 100000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪40000‬‬
‫‪150000‬‬ ‫‪130000‬‬ ‫رد‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪20000‬‬
‫رد‬ ‫رم‬
‫‪200000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬

‫‪26‬‬
 ‫ثانيا‪ .‬دفتر اليومية‪:‬‬

‫‪.1‬تعريف دفتر اليومية‪ :‬هو دفتر قانوني تلزم المؤسسة بامساكه‪ ،‬حيث تسجل فيه جميع العمليات المالية‬
‫التي تحدث في المؤسسة‪ ،‬بوضوح ومرتبة ترتيبا تاريخيا‪ ،‬يوما بيوم طبقا للمبادئ المحاسبية‪.1‬‬

‫يتم تسجيل العمليات المالية بدفتر اليومية بعد تحديد األطراف المتأثرة في ما يعرف بقيد اليومية باالعتماد‬
‫على مبدأ القيد المزدوج‪ ،‬حيث يسجل الطرف المدين مسبوقا بحرف "من" والطرف الدائن مسبوقا بحرف‬
‫‪2‬‬
‫إلى‪ ،‬ويكتب المبلغ المتداول بين الطرفين‪ ،‬وتاريخ حدوث العملية باإلضافة "إلى" شرح مختصر للعملية‪.‬‬

‫تتعدد أشكال دفتر اليومية ‪ ،‬حيث تكتفي المؤسسات الصغيرة التي تقوم بعمليات محدودة نسبيا بتسجيل‬
‫مجملها في اليومية العامة‪ ،‬أما المؤسسات الكبيرة فتفضل تجميع العمليات المتكررة (المبيعات‪،‬‬
‫المشتريات‪ ،‬النقديات) طبقا لنوعها وتخصيص دفتر يومية خاصة لكل منها‪ ،‬أما القيود غير المتكررة‬
‫فتسجل مباشرة في دفتر اليومية العامة‪.3‬‬

‫لقد حدد القانون التجاري شروط مسك دفتر اليومية والتي تتمثل فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬عدم الشطب فيه أو تمزيقه أو ترك فراغات أو الكتابة على الهوامش‪.‬‬

‫‪ -‬جمع مبالغ الصفحات وتسجيلها أسفل الصفحة المنتهية ونقلها إلى بداية الصفحة الموالية‪.‬‬

‫‪ .2‬شكل دفتر اليومية‪ :‬تأخذ اليومية الشكل التالي‪:‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫التاريخ‬ ‫رقم الحساب رقم الحساب‬

‫الدائن‬ ‫المدين‬

‫البيان (شرح مختصر للعملية)‬

‫‪ .3‬أنواع القيود المحاسبية‪ :‬هناك نوعين من القيود المحاسبية‪:‬‬

‫‪ -‬القيد البسيط‪ :‬هو القيد الذي يتضمن حسابا واحدا في كال طرفيه‪.‬‬
‫‪ -‬القيد المركب‪ :‬هو القيد الذي يتضمن في أحد طرفيه أو كالهما حسابين أو أكثر‪.‬‬

‫عاشور كتوش‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.68‬‬ ‫‪1‬‬

‫المرجع السابق‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫المرجع السابق‪ ،‬ص‪.69‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪27‬‬
‫مالحظة‪ :‬ينبغي ترحيل األرصدة االفتتاحية للميزانية إلى دفتر اليومية قبل البدء في تسجيل العمليات‬
‫المالية‪ ،‬وهو ما يعرف بالقيد االفتتاحي أو إثبات أرصدة الميزانية االفتتاحية‪.‬‬

‫مثال‪ :‬إليك العمليات التالية والمطلوب منك تسجيلها في دفتر اليومية‪:‬‬

‫‪ 2020/01/05‬تم الحيازة على معدات نقل بقيمة ‪250000‬دج تم تسديد نصف المبلغ بشيك بنكي‬
‫والباقي على الحساب‪.‬‬

‫‪ 2020/01/15‬تم تسديد ديون موردو التثبيتات ‪25000‬دج‪ ،‬بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪ 01/20‬تم تحصيل مبلغ ‪20000‬دج من الزبائن نقدا‪.‬‬

‫‪ 01/25‬الحصول على قرض بنكي بقيمة ‪75000‬دج ووضعه في بنك الشركة‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫التاريخ‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2020/01/05‬‬
‫‪250000‬‬ ‫ح‪/‬معدات نقل‬ ‫‪218‬‬
‫‪125000‬‬ ‫ح‪/‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫‪125000‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫الحيازة على معدات نقل‬
‫‪2020/01/15‬‬
‫‪25000‬‬ ‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫‪25000‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد ديون موردو التثبيتات‬
‫‪2020/01/20‬‬
‫‪20000‬‬ ‫ح‪/‬صندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪20000‬‬ ‫ح‪/‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫تحصيل مبلغ ‪ 20000‬من الزبائن‬
‫‪2020/01/25‬‬
‫‪75000‬‬ ‫ح‪/‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫‪75000‬‬ ‫ح‪ /‬اقتراضات‬ ‫‪164‬‬
‫الحصول على قرض بنكي‬

‫‪28‬‬
 ‫ثالثا‪ .‬الدورة المحاسبية‪:‬‬

‫‪ .1‬مفهوم الدورة المحاسبية‪:‬‬

‫تبدأ الدورة المحاسبية بتسجيل العمليات في دفتر اليومية ( انطالقا من مستندات إثبات) بعد ترحيل أرصدة‬
‫أول مدة لحسابات الميزانية‪ ،‬ثم الترحيل إلى دفتر األستاذ وحساب األرصدة‪ ،‬وبعدها إعداد ميزان المراجعة‬
‫قبل التسوية‪ ،‬ومن ثم القيام بالتسويات الالزمة‪ ،‬ومنه إعداد الميزانية الختامية وباقي القوائم المالية األخرى‪.‬‬

‫‪ .2‬مقومات الدورة المحاسبية‪:‬‬

‫أ‪.‬المستندات القانونية‪:‬‬

‫تقوم كل مؤسسة خالل الدورة المحاسبية بعمليات متنوعة مرتبطة بنشاطها االستغاللي‪ ،‬والتي تتمثل في‬
‫عمليات البيع والشراء وتقديم الخدمات‪ ،‬ودفع المستحقات‪ ،‬وتسديد المصاريف وتحصيل اإليرادات‪ ،‬حيث‬
‫تؤيد تلك العمليات بمستندات قانونية‪ ،1‬أبرزها‪:2‬‬

‫‪ -‬فواتير الشراء الواردة من وإلى الموردين‪.‬‬

‫‪ -‬فواتير البيع المرسلة إلى الزبائن‪.‬‬
‫‪ -‬مستندات الشحن والتسليم‪.‬‬
‫‪ -‬مستندات التسديد والتحصيل‪ ،‬كالوصوالت والحواالت البريدية‪.‬‬
‫‪ -‬مستندات أخرى مثل العقد التجاري‪ ،‬فواتير الحسم والخصم‪ ،‬عقود التأمين‪.‬‬

‫ب‪ .‬الدفاتر المحاسبية‪:‬‬

‫• دفتر اليومية‪ :‬يعتبر من الدفاتر اإلجبارية التي فرضها القانون على كل المؤسسات الجزائرية دون‬
‫‪3‬‬
‫استثناء‪ ،‬حيث يستعمل كأداة اثبات عند أي نزاع في المحكمة بين المؤسسة وعمالئها‪.‬‬
‫• دفتر األستاذ‪ :‬هو مجموعة الحسابات المفتوحة في دفتر خاص لدى المؤسسة‪ ،‬يستخدم كأداة لتلخيص‬
‫وتبويب العمليات المالية وفي إعداد القوائ م المالية‪ ،‬كما يعتبر مصدر هام للمعلومات اإلدارية مثل‬
‫إجمالي المبيعات خالل الدورة ورصيد الصندوق أو البنك في نهاية الدورة‪ ،‬وهو يعتبر السجل الرئيسي‬

‫عاشور كتوش‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪65‬‬ ‫‪1‬‬

‫المرجع السابق‪ ،‬ص‪ -65‬ص‪.66‬‬ ‫‪2‬‬

‫حواس صالح‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.30‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪29‬‬
‫لمجمل الحسابات التي لخصت فيها مختلف العمليات المالية في صورتها النهائية عن طريق ترحيلها‬
‫‪1‬‬
‫من دفتر اليومية‪.‬‬
‫• دفتر الجرد‪ :‬يجب أن تخضع أصول وخصوم المؤسسة للجرد من حيث الكمية والقيمة‪ ،‬على األقل‬
‫مرة كل سنة‪ ،‬على أساس الفحص المادي و‪ /‬أو إحصاء وثائق اإلثبات‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫يجب أن تحتفظ المؤسسات بالدفاتر المحاسبية والمستندات القانونية‪ ،‬لمدة ‪ 10‬سنوات‪.‬‬

‫• ميزان المراجعة‪ :‬أداة للتأكد من صحة التسجيل والترحيل والترصيد‪ ،‬كما يعتبر أداة للرقابة حيث يساعد‬
‫المؤسسة على اكتشاف األخطاء‪ ،‬وهو يحتوي على جميع الحسابات الواردة في دفتر األستاذ (من‬
‫الصنف‪ 1‬إلى الصنف ‪ ،)07‬وينبغي التأكد من خالل ميزان المراجعة من أن المجاميع المدينة‬
‫تساوي المجاميع الدائنة‪ ،‬وأن األرصدة المدينة تساوي األرصدة الدائنة‪ ،‬ويأخذ ميزان المراجعة الشكل‬
‫التالي‪:‬‬

‫األرصدة‬ ‫المجاميع‬ ‫إسم الحساب‬ ‫رقم الحساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1xx‬‬
‫‪2xx‬‬
‫‪3xx‬‬
‫‪....‬‬
‫‪….‬‬
‫‪7xx‬‬

‫المجموع‬
‫‪3‬‬
‫يتم إعداد ميزان المراجعة على مرحلتين‪:‬‬

‫‪ -‬ميزان المراجعة قبل الجرد‪ :‬يتم إعداده بمجرد االنتهاء من الترحيل إلى دفتر األستاذ‪.‬‬

‫‪ -‬ميزان المراجعة بعد الجرد‪ :‬يتم إعداده بعد إجراء قيود التسوية وتصحيح القيود الخاطئة‪ ،‬وتسوية فروق‬
‫الجرد‪ ،‬ويتم االعتماد عليه في إعداد الميزانية الختامية‪.‬‬

‫* إن توفر شروط المساواة المذكورة سابقا‪ ،‬ال تعني بالضرورة عدم وجود أخطاء‪.‬‬

‫عاشور كتوش ‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.73‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Ali Tazdait , Maitrise Du Système Comptable Financier, EDITION ACG, 2009 , p31.‬‬
‫حواس صالح‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.36‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪30‬‬
 ‫مثال‪ :‬إليك أرصدة الحسابات التالية والمطلوب منك إعداد ميزان المراجعة‬

‫د‬ ‫ح‪215/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪164/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪101/‬‬ ‫م‬

‫رم‬ ‫‪660000‬‬ ‫‪280000‬‬ ‫‪930000‬‬
‫‪660000‬‬ ‫‪280000‬‬ ‫‪930000‬‬
‫رد‬ ‫رد‬
‫‪660000‬‬ ‫‪660000‬‬ ‫‪280000‬‬ ‫‪280000‬‬ ‫‪930000‬‬ ‫‪930000‬‬

‫د‬ ‫ح‪411/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪401 /‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪30/‬‬ ‫م‬
‫‪25000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪220000‬‬ ‫رم‬ ‫‪100000‬‬
‫رم‬ ‫‪25000‬‬ ‫رد ‪190000‬‬ ‫‪320000‬‬ ‫‪120000‬‬
‫‪220000‬‬ ‫‪220000‬‬
‫‪25000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪390000‬‬ ‫‪390000‬‬

‫د‬ ‫ح‪615/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪512/‬‬ ‫م‬

‫د‬ ‫ح‪700/‬‬ ‫م‬
‫رم‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪170000‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫رد‬ ‫‪20000‬‬
‫رم‬ ‫‪175000‬‬
‫‪620000‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪295000‬‬
‫‪640000‬‬ ‫‪640000‬‬

‫إعداد ميزان المراجعة‪:‬‬

‫األرصدة‬ ‫المجاميع‬ ‫إسم الحساب‬ ‫رقم‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫الحساب‬
‫‪930000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪930000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪101‬‬
‫‪280000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪280000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اقتراضات‬ ‫‪164‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪660000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪660000‬‬ ‫معدات وأدوات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪220000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪220000‬‬ ‫بضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪320000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪390000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪620000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪640000‬‬ ‫بنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫صيانة واصالحات‬ ‫‪615‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪1545000‬‬ ‫‪1545000‬‬ ‫‪1660000‬‬ ‫‪1660000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪31‬‬
 ‫تمارين محلولة حول دفتر اليومية والدورة المحاسبية‬

‫التمرين األول‪:‬‬

‫إليك العمليات التالية والمطلوب منك تسجيلها في دفتر اليومية‪:‬‬

‫‪ .1‬شراء شاحنة بملغ ‪550000‬دج‪ ،‬تم بنفس التاريخ تسديد ‪ ٪20‬من ثمنها بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪ .2‬تم الحصول على قرض بنكي من بنك البركة بقيمة ‪700000‬دج نقدا‪.‬‬

‫‪.3‬وصلت للمؤسسة فاتورتي الكهرباء والغاز وفاتورة الهاتف‪ ،‬حيث قدر مبلغ الفاتورتين ب ‪20000‬دج‬
‫و‪15000‬دج على التوالي‪.‬‬

‫‪.4‬الحيازة على أثاث لتجهيز المكاتب بقيمة ‪50000‬دج‪.‬‬

‫‪. 5‬تم تسديد الجزء المتبقي من المستحقات المترتبة على عاتقها اتجاه مورد العملية ‪ 1‬نصف المبلغ نقدا‬
‫والباقي بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪ .6‬تم تحصيل مبلغ ‪25000‬دج من الزبائن عن طريق شيك بريدي‪.‬‬

‫التمرين الثاني‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ :2018/10/02‬تأسست مؤسسة بالعناصر التالية‪ :‬معدات وأدوات ‪150000‬دج‪ ،‬زبائن‬

‫‪90000‬دج‪ ،‬بنك ‪900000‬دج‪ ،‬ح ج ب ‪300000‬دج‪ ،‬أراضي ‪300000‬دج‪ ،‬مباني ‪450000‬دج‪،‬‬
‫موردو التثبيتات ‪210000‬دج‪ ،‬بضائع ‪120000‬دج‪ ،‬موردو المخزونات ‪ 90000‬دج‪ ،‬اقتراضات‬
‫‪60000‬دج‪.‬‬

‫خالل السنة قامت المؤسسة بالعمليات التالية‪:‬‬

‫‪ /10/03‬الحيازة على مباني قيمتها ‪150000‬دج بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪ /10/08‬تسديد نصف ديون موردو المخزونات بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪/10/12‬الحصول على قرض بنكي بمبلغ ‪250000‬دج تم وضعه في بنك المؤسسة‪.‬‬

‫‪ /11/03‬تحصلت المؤسسة على ايرادات مالية بمبلغ ‪50000‬دج بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪ /11/15‬الحيازة على معدات نقل ‪300000‬دج على الحساب‪.‬‬

‫‪32‬‬
 ‫‪ /11 /18‬سدد الزبائن نصف ما عليهم بشيك بريدي‪.‬‬

‫‪ /12/10‬سددت المؤسسة مصاريف اإليجار ‪ ،40000‬بشيك بنكي‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫‪.1‬إعداد الميزانية االفتتاحية‪.‬‬

‫‪ .2‬تسجيل العمليات بدفتر اليومية‪.‬‬

‫‪ .3‬إعداد الميزانية الختامية (مع اعداد الدفاتر المحاسبية الالزمة)‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫التمرين األول‪:‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪1‬‬
‫‪550000‬‬ ‫ح‪ /‬معدات نقل‬ ‫‪2181‬‬
‫‪550000‬‬ ‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫الحيازة على معدات نقل‬
‫‪110000‬‬ ‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫‪110000‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد ‪ ٪ 10‬من قيمة الشاحنة‬
‫‪2‬‬
‫‪700000‬‬ ‫ح‪ /‬صندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪700000‬‬ ‫ح‪ /‬اقتراضات‬ ‫‪164‬‬
‫الحصول على قرض بنكي‬

‫‪3‬‬
‫‪20000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات غير مخزنة من المواد والتوريدات‬ ‫‪607‬‬
‫‪15000‬‬ ‫ح مصاريف البريد والمواصالت‬ ‫‪626‬‬
‫‪35000‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫وصول فاتورتي الكهرباء والهاتف‬
‫‪4‬‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬معدات مكتب‬ ‫‪2182‬‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫الحيازة على معدات مكتب‬

‫‪33‬‬
 ‫‪5‬‬
‫‪450000‬‬ ‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫‪225000‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫‪225000‬‬ ‫ح‪ /‬صندوق‬ ‫‪53‬‬
‫تسديد ديون موردو المخزونات للعملية ‪1‬‬
‫‪6‬‬
‫‪25000‬‬ ‫ح‪ /‬حساب جاري بريدي‬ ‫‪517‬‬
‫‪25000‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫تحصيل مبلغ من الزبائن بشيك بريدي‬

‫التمرين الثاني‪:‬‬

‫‪ .1‬إعداد الميزانية االفتتاحية‪:‬‬

‫مبالغ‬ ‫خصوم‬ ‫مبالغ‬ ‫أصول‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬
‫‪1950000‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪300000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪450000‬‬ ‫بناءات‬
‫‪1950000‬‬ ‫مجموع رؤوس األموال الخاصة‬ ‫‪150000‬‬ ‫معدات وأدوات صناعية‬

‫خصوم غير جارية‬

‫‪60000‬‬ ‫اقتراضات‬
‫‪60000‬‬ ‫مجموع الخصوم غير الجارية‬ ‫‪900000‬‬ ‫مجموع األصول غير الجارية‬
‫خصوم جارية‬ ‫أصول جارية‬
‫‪90000‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪120000‬‬ ‫بضائع‬
‫‪210000‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪90000‬‬ ‫زبائن‬
‫‪900000‬‬ ‫بنك‬
‫‪300000‬‬ ‫حجب‬

‫‪300000‬‬ ‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫‪1410000‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬

‫‪2310000‬‬ ‫المجموع العام للخصوم‬ ‫‪2310000‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫‪34‬‬
 ‫‪ .2‬تسجيل العمليات الالزمة في دفتر اليومية‪:‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2018/10/02‬‬
‫‪300000‬‬ ‫ح‪ /‬أراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪450000‬‬ ‫ح‪ /‬بناءات‬ ‫‪213‬‬
‫‪150000‬‬ ‫ح‪ /‬معدات وأدوات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪120000‬‬ ‫ح‪ /‬بضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪90000‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪900000‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫‪300000‬‬ ‫ح‪ /‬حساب جاري بريدي‬ ‫‪517‬‬
‫‪1950000‬‬ ‫ح‪ /‬رأس المال‬
‫‪101‬‬
‫‪60000‬‬ ‫ح‪ /‬اقتراضات‬
‫‪164‬‬
‫‪90000‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬
‫‪401‬‬
‫‪210000‬‬ ‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬
‫‪404‬‬
‫القيد االفتتاحي‬
‫‪2018/10/03‬‬
‫‪150000‬‬ ‫ح‪ /‬بناءات‬ ‫‪213‬‬
‫‪150000‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫الحيازة على مباني‬

‫‪2018/10/08‬‬
‫‪45000‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪45000‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬

‫تسديد ديون موردو المخزونات‬

‫‪2018/10/12‬‬
‫‪250000‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫‪250000‬‬ ‫ح‪ /‬اقتراضات‬ ‫‪164‬‬
‫الحصول على قرض بنكي‬

‫‪2018/11/03‬‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫ح‪ /‬ايرادات مالية‬ ‫‪76‬‬
‫‪50000‬‬
‫الحصول على ايرادات مالية‬

‫‪35‬‬
 ‫‪2018/11/15‬‬
‫‪300000‬‬ ‫ح‪ /‬معدات نقل‬ ‫‪2181‬‬
‫‪300000‬‬ ‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫الحيازة على معدات نقل‬
‫‪2018/11/08‬‬
‫‪45000‬‬ ‫ح‪ /‬حساب جاري بريدي‬ ‫‪517‬‬
‫‪45000‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫تحصيل نصف حقوق الزبائن‬

‫‪2018/12/10‬‬
‫‪40000‬‬ ‫ح‪ /‬ايجارات‬ ‫‪613‬‬
‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫‪40000‬‬ ‫تسديد مصاريف اإليجار‬

‫‪ .3‬ترحيل العمليات إلى دفتر األستاذ‪:‬‬

‫د‬ ‫ح‪211/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪164/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪101/‬‬ ‫م‬

‫رم‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪1950000‬‬
‫‪300000‬‬ ‫‪310000‬‬ ‫‪1950000‬‬
‫‪250000‬‬ ‫رد‬ ‫رد‬
‫‪300000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪310000‬‬ ‫‪310000‬‬ ‫‪1950000‬‬ ‫‪1950000‬‬

‫د‬ ‫ح‪30/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪215/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪213/‬‬ ‫م‬

‫رم‬ ‫‪120000‬‬ ‫رم‬ ‫‪150000‬‬ ‫رم‬ ‫‪450000‬‬

‫‪120000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪600000‬‬
‫‪150000‬‬

‫‪120000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪600000‬‬

‫د‬ ‫ح‪404 /‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪401 /‬‬ ‫م‬

‫د‬ ‫ح‪411/‬‬ ‫م‬
‫‪210000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪45000‬‬
‫رم‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪90000‬‬
‫رد ‪300000‬‬ ‫‪510000‬‬ ‫رد‬ ‫‪45000‬‬
‫‪45000‬‬

‫‪45000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪510000‬‬ ‫‪510000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪90000‬‬

‫‪36‬‬
 ‫د‬ ‫ح‪517/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪512/‬‬ ‫م‬
‫د‬ ‫ح‪613/‬‬ ‫م‬
‫رم‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪900000‬‬
‫رم‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪345000‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪250000‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪50000‬‬

‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫رم‬ ‫‪965000‬‬

‫‪345000‬‬ ‫‪345000‬‬ ‫‪1200000‬‬ ‫‪1200000‬‬

‫د‬ ‫ح‪2181/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪76/‬‬ ‫م‬

‫رم‬ ‫‪50000‬‬ ‫رد‬
‫‪50000‬‬
‫‪300000‬‬ ‫‪300000‬‬
‫‪300000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬

‫‪.4‬إعداد ميزان المراجعة‪:‬‬

‫األرصدة‬ ‫المجاميع‬ ‫إسم الحساب‬ ‫رقم‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫الحساب‬
‫‪1950000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1950000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪101‬‬
‫‪310000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪310000‬‬ ‫‪-.‬‬ ‫اقتراضات‬ ‫‪164‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫بناءات‬ ‫‪213‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫معدات وأدوات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪2181‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫بضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪45000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪510000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪510000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪965000‬‬ ‫‪235000‬‬ ‫‪1200000‬‬ ‫بنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪345000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪345000‬‬ ‫حجب‬ ‫‪517‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫إيجارات‬ ‫‪613‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إيرادات مالية‬ ‫‪76‬‬
‫‪2865000‬‬ ‫‪2865000‬‬ ‫‪3190000‬‬ ‫‪3190000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪37‬‬
 ‫‪.5‬إعداد الميزانية الختامية‪:‬‬

‫‪2018/12/31‬‬

‫مبالغ‬ ‫خصوم‬ ‫مبالغ‬ ‫أصول‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬
‫‪1950000‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪300000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪10000‬‬ ‫نتيجة الدورة (ربح)‬ ‫‪600000‬‬ ‫بناءات‬
‫‪1960000‬‬ ‫مجموع رؤوس األموال الخاصة‬ ‫‪150000‬‬ ‫معدات وأدوات صناعية‬
‫‪300000‬‬ ‫معدات نقل‬
‫خصوم غير جارية‬
‫‪310000‬‬ ‫اقتراضات‬
‫‪310000‬‬ ‫مجموع الخصوم غير الجارية‬ ‫‪1350000‬‬ ‫مجموع األصول غير الجارية‬
‫خصوم جارية‬ ‫أصول جارية‬
‫‪45000‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪120000‬‬ ‫بضائع‬
‫‪510000‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪45000‬‬ ‫زبائن‬
‫‪965000‬‬ ‫بنك‬
‫‪345000‬‬ ‫حجب‬

‫‪555000‬‬ ‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫‪1475000‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬

‫‪2825000‬‬ ‫المجموع العام للخصوم‬ ‫‪2825000‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬
‫‪ .6‬إعداد حساب النتائج المختصر‪:‬‬

‫نتيجة الدورة = اإليرادات ‪ -‬المصاريف‬

‫‪2018/12/31‬‬ ‫السنة‬
‫‪50000‬‬ ‫إيرادات مالية (ح‪)76/‬‬
‫‪40000‬‬ ‫إيجارات (ح‪)613/‬‬
‫‪10000‬‬ ‫نتيجة الدورة ربح (ح‪)12/‬‬

‫‪38‬‬
 ‫المحور الرابع‪ :‬الصنف األول رؤوس األموال الخاصة‬

‫تتمثل في القيمة المتبقية في أصول المؤسسة بعد طرح كل خصومها‪ ،‬أي فائض أصول المؤسسة عن‬
‫خصومها الجارية وغير الجارية‪ ،1‬وسيتم التركيز على الحسابات التالية‪:‬‬

‫أوال‪ .‬رأس المال‪ ،‬االحتياطات وما يماثلها ح‪ :10/‬يتكون هذا الحساب من مجموعة من الحسابات‬
‫الفرعية التي يمكن أن تختلف حسب الوضع القانوني للمؤسسة‪.‬‬

‫‪ .1‬المؤسسة الفردية‪ :‬وهي المؤسسة التي تعود ملكيتها لشخص وحيد‪.‬‬

‫‪.1.1‬الحساب ‪ :101‬يمثل هذ ا الحساب رأس المال الصادر أو رأس مال الشركة أو األموال االستغالل‬
‫أو األموال المخصصة‪ ،‬حيث يجب التمييز بين األموال الجماعية واألموال الشخصية عند المعالجة‬
‫‪2‬‬
‫المحاسبية‪ ،‬أي يجب أن يتالءم اسم الحساب ‪ 101‬مع الوضع القانوني للمؤسسة‪.‬‬

‫يستعمل الحساب ‪ 101‬أموال االستغالل في حالة المؤسسة الفردية التي تعود ملكيتها لشخص وحيد‪،‬‬
‫والذي يعبر عن رأس مالها‪ ،‬حيث يتضمن جميع المساهمات التي وضعها صاحب المؤسسة تحت تصرف‬
‫مؤسسته سواء كانت نقدية أم عينية‪.‬‬

‫يمكن أن يكون هذا الحساب دائنا في الحاالت التالية‪:‬‬

‫‪ -‬بالحصة التي يساهم بها صاحب المؤسسة (التاجر) لمؤسسته عند إنشائها‪.‬‬
‫‪ -‬الرصيد الدائن لحساب المستغل ‪ 108‬في نهاية الدورة‪.‬‬
‫‪ -‬نتيجة الدورة ربح‪.‬‬

‫كما يمكن أن يكون مدينا في الحاالت التالية‪:‬‬

‫‪ -‬الرصيد المدين لحساب المستغل ‪.108‬‬

‫‪ -‬نتيجة الدورة خسارة‪.‬‬

‫عاشور كتوش‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص‪.45‬‬ ‫‪1‬‬

‫المرجع السابق‪ ،‬ص‪.162‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪39‬‬
 ‫‪ .2.1‬حساب المستغل‪:‬‬

‫باعتبار أن المستغل هو المالك الوحيد في المؤسسة‪ ،‬فإن له الحرية التامة في سحب األصول النقدية أو‬
‫العينية الستعماالته الشخصية أو على العكس التنازل عنها لصالح المؤسسة خالل السنة المالية دون أن‬
‫‪1‬‬
‫تكون له نية تخفيض أو زيادة رأسماله‪.‬‬

‫يستعمل الحساب ‪" 108‬المستغل" من أجل تسجيل جميع المعامالت المالية التي تتم بين المؤسسة‬
‫ومالكها من مسحوبات ومدفوعات‪.‬‬

‫• حالة المدفوعات‪ :‬عندما يتنازل صاحب المؤسسة عن أصل يملكه لصالحها أو يسدد دين أو فاتورة‬
‫خاصة بالمؤسسة من حسابه الخاص‪ ،‬يسجل الحساب ‪ 108‬دائنا يقابله في الجانب المدين حساب‬
‫األصل الذي تنازل عنه أو حسابات الديون أو المصاريف التي دفعها‪.‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات‬ ‫‪2XX‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات‬ ‫‪3XX‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬حسابات الغير‬ ‫‪4XX‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬حسابات مالية‬ ‫‪5XX‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬المصاريف‬ ‫‪6XX‬‬
‫‪xxxxx‬‬ ‫ح‪/‬حساب المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫حالة المدفوعات‬
‫مثال‪ :1‬تنازل صاحب مؤسسة فردية عن معدات نقل يملكها قيمتها ‪100000‬دج لصالح المؤسسة‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪100000‬‬ ‫ح‪ /‬معدات نقل‬ ‫‪2181‬‬
‫‪100000‬‬ ‫ح‪ /‬حساب المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫التنازل عن معدات نقل لصالح المؤسسة‬
‫مثال‪ :2‬قام صاحب مؤسسة فردية بتسديد فاتورة الكهرباء والغاز الخاصة بالمؤسسة قيمتها ‪5000‬دج من‬
‫أمواله الشخصية‪.‬‬

‫عاشور كتوش‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.163‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪40‬‬
 ‫الحل‪:‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحم‬ ‫رحم‬

‫‪5000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات غير مخزنة من المواد والتوريدات‬ ‫‪607‬‬
‫‪5000‬‬ ‫ح‪ /‬حساب المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫تسديد فاتورة كهرباء من األموال الشخصية‬
‫• حالة المسحوبات‪:‬‬

‫عندما يقوم صاحب المؤسسة بسحب أصل من أصول المؤسسة لالستعمال الشخصي‪ ،‬يسجل الحساب‬
‫‪ 108‬في الجانب المدين يقابله في الجانب الدائن حسابات األصول المسحوبة‪.‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬حساب المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات‬ ‫‪2XX‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات‬ ‫‪3XX‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬حسابات الغير‬ ‫‪4XX‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬حسابات مالية‬ ‫‪5XX‬‬
‫حالة المسحوبات‬
‫مثال‪ :‬سحب التاجر مواد أولية قيمتها ‪20000‬دج‪ ،‬الستعمالها ألغراض شخصية‬

‫الحل‪:‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪20000‬‬ ‫ح‪/‬حساب المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫‪20000‬‬ ‫ح‪ /‬مواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫سحب مواد أولية لالستعمال‬
‫الشخصي‬
‫• في نهاية الدورة يرصد حساب ‪ 108‬مع الحساب ‪ ،101‬حيث‪:‬‬
‫‪ -‬إذا كان رصيد الحساب ‪ 108‬دائنا‪ ،‬يجعل مدينا يقابله في الجانب الدائن الحساب ‪.101‬‬
‫‪ -‬إذا كان رصيد الحساب ‪ 108‬مدينا‪ ،‬يجعل دائنا يقابله في الجانب المدين الحساب ‪.101‬‬

‫‪41‬‬
 ‫‪.2‬الشركات التجارية‪:‬‬

‫تعتبر الشركة التجارية كائن قانوني مستقل عن جميع الشركاء‪ ،‬كما تتمتع بالشخصية المعنوية من تاريخ‬
‫قيدها في السجل التجاري‪ .‬تصنف الشركات التجارية في القانون التجاري الجزائري إلى شركات أشخاص‬
‫وشركات أموال‪ .‬سيتم التركيز على الحسابات الخاصة بتسجيل قيود تأسيس الشركات التجارية‪.‬‬

‫‪.1.2‬الحساب ‪ 101‬رأس المال االجتماعي‪ :‬يعبر عن رأس المال الظاهر في العقد التأسيسي للشركة‬
‫والذي يمثل القيمة االسمية لألسهم (المساهمات) التي يقدمها الشركاء عند تأسيس الشركة التجارية‪.‬‬

‫‪ .2.2‬الحساب ‪ : 456‬الشركاء‪ ،‬عمليات على رأس المال‬

‫تتم متابعة حقوق الشركة على الشركاء من خالل الحساب ‪ " 456‬الشركاء‪ -‬العمليات على رأس المال"‬
‫الذي يمكن من خالله تسجيل المساهمات التي يقدمها الشركاء للشركة‪ ،‬وهو ينقسم إلى‪:‬‬

‫‪ :45611‬الشركاء‪ -‬العمليات على رأس المال ‪ /‬مساهمات عينية‬

‫‪ :45615‬الشركاء‪ -‬العمليات على رأس المال ‪ /‬مساهمات نقدية‬

‫‪.3.2‬التسجيل المحاسبي لعمليات تأسيس شركة تجارية‪:‬‬

‫تختلف المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس الشركة التجارية باختالف الشكل القانوني للشركة‪ ،‬وسيتم‬
‫التركيز على التسجيل المحاسبي لعمليات تأسيس الشركات ذات مسؤولية محدودة وشركات المساهمة‪.‬‬

‫أ‪ .‬الشركة ذات المسؤولية المحدودة‪:‬‬

‫تؤسس الشركة ذات المسؤولية المحدودة بين شركاء ال يتحملون الخسائر إال في حدود ما قدموه من‬
‫حصص‪ ،‬وال ينبغي أن يقل رأسمالها عن ‪ 100000‬دج‪ ،‬حيث ينقسم إلى حصص ذات قيمة اسمية‬
‫متساوية ال تقل عن ‪ 1000‬دج‪ ،‬كما أن عدد الشركاء ال يجب أن يقل عن شريكين‪ ،‬وال يتجاوز ‪20‬‬
‫‪1‬‬
‫شريك‪.‬‬

‫أمينة بوثلجة‪ ،‬محاسبة الشركات وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬الصفحات الزرقاء‪ ،‬ص‪.58‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪42‬‬
 ‫➢ التسجيل المحاسبي لعمليات تأسيس شركة ذات مسؤولية محدودة (االكتتاب الكلي)‪:‬‬

‫يتم االكتتاب في رأس مال الشركة بجميع الحصص‪ ،‬أي يجب تقديم قيمة الحصص النقدية والعينية كاملة‬
‫عند االكتتاب‪ ،‬وفي هذه الحالة يمر التسجيل المحاسبي لتأسيس الشركة بمرحلتين‪:‬‬

‫• الوعد بالمساهمة (الوعد بالدفع)‪ :‬تسجل المساهمات النقدية والعينية في الجانب المدين‪ ،‬يقابلهما في‬
‫الجانب الدائن حساب ‪ 101‬رأس المال االجتماعي‪.‬‬

‫المبلغ‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫رح د‬ ‫رح م‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات عينية‬ ‫‪45611‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫ح‪ /‬رأس المال االجتماعي‬ ‫‪101‬‬
‫‪xxx‬‬
‫الوعد بالمساهمة‬

‫• تنفيذ الوعد‪:‬‬

‫عند دفع قيمة المساهمات النقدية والعينية تسجل العناصر النقدية والعينية في الحسابات الخاصة بها في‬
‫الجانب المدين‪ ،‬يقابلها في الجانب الدائن الحساب ‪.456‬‬

‫المبلغ‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫رح د‬ ‫رح م‬

‫ح‪ /‬تثبيتات‬ ‫‪2XX‬‬
‫ح‪ /‬المخزونات‬ ‫‪3XX‬‬
‫ح‪ /‬حسابات الغير‬ ‫‪4xx‬‬
‫ح‪ /‬حسابات مالية‬ ‫‪5xx‬‬
‫ح‪ /‬مساهمات عينية‬ ‫‪45611‬‬
‫مساهمات نقدية‬ ‫ح‪/‬‬ ‫‪45615‬‬
‫تنفيذ الوعد‬

‫ب‪ .‬شركات المساهمة‪:‬‬

‫هي شركة مكونة من شركاء ال يتحملون الخسائر إال بقدر حصتهم‪ ،‬وال يمكن أن يقل عددهم عن ‪7‬‬
‫شركاء‪ .‬ينقسم رأسمال الشركة إلى حصص متساوية تسمى أسهم‪ ،‬حيث ال ينبغي أن يقل عن مليون دينار‬
‫‪1‬‬
‫في حالة عدم اللجوء لالدخار العلني‪ 5 ،‬ماليين دينار في حالة اللجوء لالدخار العلني‪.‬‬

‫أمينة بوثلجة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.74‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪43‬‬
 ‫➢ التسجيل المحاسبي لعمليات تأسيس شركات المساهمة (االكتتاب الجزئي)‪:‬‬

‫يتم االكتتاب بمجمل رأس مال الشركة‪ ،‬في حين تكون المساهمات النقدية مطلوبة جزئيا‪ ،‬أي ينبغي دفع‬
‫‪ ٪ 25‬على األقل من المساهمات النقدية عند االكتتاب‪ ،‬ويتم الوفاء بقيمة المساهمة النقدية مرة واحدة أو‬
‫عدة مرات بناء على قرار مجلس اإلدارة في أجل ال يمكن أن يتجاوز ‪ 5‬سنوات ابتداء من تاريخ القيد في‬
‫‪1‬‬
‫السجل التجاري‪ ،‬أما المساهمات العينية فينبغي أن تدفع بكامل قيمتها عند االكتتاب‪.‬‬

‫يمكن أن نميز بين نوعين من الحقوق التي تنشأ لشركات المساهمة اتجاه المساهمين نتيجة لعمليات‬
‫االكتتاب‪:2‬‬

‫✓ حقوق مستحقة في الحال تتمثل في‪:‬‬

‫‪ -‬قيمة المساهمات العينية التي يجب أن تدفع حاال وتسجل في الحساب ‪.45611‬‬
‫‪ ٪ 25 -‬من قيمة المساهمات النقدية واجبة الدفع عند االكتتاب وتسجل في ‪.45615‬‬
‫✓ حقوق غير مستحقة في الحال التي تأجل طلب قيمتها تتمثل في‪ ٪75:‬من قيمة المساهمات النقدية‬
‫التي تأجل طلبها بعد االكتتاب‪ ،‬والتي يبقى المساهمون ملتزمون بدفعها‪ ،‬تسجل في الحساب ‪" 109‬‬
‫رأس مال مكتتب غير مستعان به "‪.‬‬

‫يمر التسجيل المحاسبي لتأسيس شركة المساهمة بالمراحل التالية‪:‬‬

‫• الوعد بالمساهمة‪ :‬تسجل المساهمات النقدية المطلوبة ‪ 45615‬والمساهمات العينية‪ ،45611‬وكذلك‬

‫المساهمات غير المطلوبة عند االكتتاب ‪ 109‬في الجانب المدين‪ ،‬يقابلها في الجانب الدائن رأس‬
‫المال االجتماعي‪.‬‬

‫المبلغ‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫رح د‬ ‫رح م‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات عينية‬ ‫‪45611‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات نقدية‬ ‫‪45615‬‬

‫ح‪ /‬رأس المال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪109‬‬
‫‪xxx‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫ح‪ /‬رأس المال االجتماعي‬ ‫‪101‬‬
‫الوعد بالمساهمة‬

‫مداني بن بلغيث‪ ،‬دروس في المحاسبة المالية وفق النظام المحاسبي المالي الجديد‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة‬ ‫‪1‬‬

‫ورقلة‪ ،2010 ،‬ص‪.10‬‬

‫المرجع السابق‪ ،‬ص‪.10‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪44‬‬
 ‫• تنفيذ الوعد‪:‬‬

‫عند دفع قيمة المساهمات النقدية والعينية تجعل الحسابات الخاصة بها في الجانب المدين‪ ،‬يقابلها في‬
‫الجانب الدائن الحساب ‪.456‬‬

‫المبلغ‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫رح د‬ ‫رح م‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات‬ ‫‪2XX‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬المخزونات‬ ‫‪3XX‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬حسابات الغير‬ ‫‪4xx‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬حسابات مالية‬ ‫‪5xx‬‬
‫ح‪ /‬مساهمات عينية‬ ‫‪45611‬‬
‫‪xxx‬‬
‫ح‪ /‬مساهمات نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫تنفيذ الوعد‬

‫• طلب المساهمات المؤجلة‪:‬‬

‫يجعل حساب المساهمات النقدية ‪ 45611‬مدينا يقابله في الجانب الدائن الحساب ‪109‬‬

‫المبلغ‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫رح د‬ ‫رح م‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬رأس المال مكتتب غير مستعان به‬ ‫‪109‬‬
‫طلب المساهمات المؤجلة‬
‫• تسديد قيمة المساهمات‪:‬‬

‫يجعل حساب البنك مدينا يقابله في الجانب الدائن الحساب ‪. 45615‬‬

‫المبلغ‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪xxxx‬‬ ‫ح‪ /‬بنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات نقدية‬ ‫‪45615‬‬

‫تسديد قيمة المساهمات‬

‫‪45‬‬
‫‪.3‬االحتياطات‪ :‬تمثل االحتياطات جزءا من األرباح غير الموزعة‪ ،‬والتي تحتفظ بها المؤسسة دون أن‬
‫تدمج ضمن رأس المال االجتماعي‪ 1.‬ويضم حساب االحتياطات‪ ،‬كل من االحتياطات القانونية والتعاقدية‬
‫والتنظيمية‪.‬‬

‫• التسجيل المحاسبي لالحتياطات‪:‬‬

‫‪2‬‬
‫يمكن لحساب االحتياطات أن يكون مدينا أو دائنا حسب الحاالت التالية‪:‬‬

‫‪ -‬يجعل حساب االحتياطات دائنا عند تخصيص األرباح بالمبالغ المخصصة لالحتياطات القانونية‬
‫التعاقدية والتنظيمية‪.‬‬

‫‪ -‬يجعل هذا الحساب مدينا عند استعمال االحتياطات إما بإضافتها إلى رأس المال أو توزيعها على‬
‫الشركاء أو تغطية الخسائر‪.‬‬

‫ثانيا‪ .‬الترحيل من جديد ح‪:11/‬‬

‫يتضمن هذا ال حساب أرباح سنوات سابقة تم تأجيل تخصيصها إلى سنوات الحقة‪ ،‬أو خسائر تم تحديدها‬
‫‪3‬‬
‫خالل سنوات سابقة لم يتم تغطيتها عن طريق االقتطاع من األرباح أو االحتياطات أو رأس المال‪.‬‬

‫يرتبط السير المحاسبي لهذا الحساب بق اررات الجمعية العامة للشركة حول تخصيص األرباح ‪ ،‬أو تغطية‬
‫الخسائر المحققة خالل السنة السابقة‪ ،‬حيث يتفرع إلى ‪:4‬‬

‫‪ -‬الحساب ‪ 110‬ترحيل من جديد‪ :‬أرباح يستقبل هذا الحساب في جانبه الدائن أرباح السنة الماضية التي‬
‫لم يتم تخصيصها‪.‬‬

‫‪ -‬الحساب ‪ 119‬ترحيل من جديد خسائر‪ :‬يستقبل هذا الحساب في جانبه المدين الخسائر التي تم‬
‫تسجيلها في السنة الماضية والتي لم يتم تغطيتها‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Ali Tazdait, op.cit, p147.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Ali tazdait,op.cit p148.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Ibid , p156.‬‬
‫مداني بن بلغيث‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.16‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪46‬‬
 ‫ثالثا‪ .‬نتيجة السنة المالية ح‪:12/‬‬

‫تعرف النتيجة على أنها الفرق بين إيرادات ومصاريف السنة المالية‪ ،‬حيث تكون النتيجة المحققة‪:‬‬

‫‪ -‬ربحا إذا كانت اإليرادات أكبر من المصاريف‪ ،‬وتسجل في الجانب الدائن للحساب ‪.120‬‬

‫‪ -‬خسارة إذا كانت اإليرادات أقل من المصاريف‪ ،‬وتسجل في الجانب المدين للحساب ‪.129‬‬

‫يتم تحويل رصيد حساب النتيجة في المؤسسة الفردية إلى الحساب ‪ 101‬في اليوم األول من افتتاح السنة‬
‫المالية التي تلي سنة تحقيقه أما الشركات التجارية‪ ،‬فيرصد حساب النتيجة حسب ق اررات الجمعية العامة‬
‫‪1‬‬
‫المتعلقة بتخصيص النتيجة في السنة الموالية‪.‬‬

‫عاشور كتوش مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.169‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪47‬‬
 ‫سلسة تمارين محلولة حول األموال الخاصة‬

‫التمرين األول‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2019/1/15‬تأسست مؤسسة فردية بالعناصر التالية‪ :‬أراضي ‪100000‬دج‪ ،‬مباني ‪80000‬دج‪،‬‬
‫معدات وأدوات ‪ 95000‬دج‪ ،‬بضائع ‪25000‬دج‪ ،‬بنك ‪50000‬دج‪ ،‬صندوق ‪50000‬دج‪ ،‬موردو‬
‫المخزونات ‪20000‬دج‪.‬‬

‫خالل السنة قام صاحب المؤسسة بالعمليات التالية‪:‬‬

‫‪ /1/16‬سحب مبلغ ‪15000‬دج من الصندوق الستعماله الشخصي‪.‬‬

‫‪ /2/18‬قام بشراء معدات مكتب قيمتها ‪25000‬دج سددها من أمواله الشخصية‪.‬‬

‫‪ /3/20‬دفع فاتورة الكهرباء قيمتها ‪5000‬دج الخاصة بالمؤسسة من أمواله الشخصية‪.‬‬

‫‪ /4/22‬تحصل على قرض بنكي قيمته ‪ 50000‬دج وضع نصفه في الحساب البنكي للشركة والباقي‬
‫استعمله ألغراض شخصية‪.‬‬

‫‪ /6/25‬اشترى حاسوب البنه تكلفته ‪40000‬دج من أمواله الشخصية‪.‬‬

‫‪ /8/28‬دفع التاجر نصف ديون موردو المخزونات من حسابه الخاص‪ ،‬والباقي من الصندوق‪.‬‬

‫‪ /12/30‬سحب التاجر نصف قيمة البضائع الموجودة في المخازن الستعماله الشخصي‪.‬‬

‫المطلوب‪ .1 :‬تسجيل العمليات الالزمة في دفتر اليومية‪.‬‬

‫‪ .2‬متابعة حركة الحسابين ‪ 108‬و‪.101‬‬

‫التمرين الثاني‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2019/04/05‬أسس شريكين شركة ذات مسؤولية محدودة برأس مال قدره ‪4000000‬دج‪،‬‬
‫مقسمة إلى ‪ 4000‬سهم حصة السهم الواحد ‪1000‬دج‪ ،‬حيث كانت مساهمة الشريكين كما يلي‪:‬‬

‫الشريك األول‪ :‬مباني ‪500000‬دج‪ ،‬معدات وأدوات ‪400000‬دج‪ ،‬معدات نقل ‪250000‬دج‪ ،‬برمجيات‬
‫إعالم آلي ‪50000‬دج‪ ،‬مساهمات نقدية ‪600000‬دج‪.‬‬

‫‪48‬‬
 ‫الشريك الثاني‪ :‬مواد أولية ‪200000‬دج‪ ،‬مباني ‪400000‬دج‪ ،‬معدات إعالم آلي ‪200000‬دج‪ ،‬كما‬
‫قدرت المساهمات النقدية ب ‪1400000‬دج‪.‬‬

‫تم االتفاق على االكتتاب بالكامل وتسليم جميع المساهمات‪.‬‬

‫في ‪ 2019 /04/08‬تم استالم جميع المساهمات العينية‪.‬‬

‫‪ 2019/04/09‬تم استالم المساهمات النقدية وإيداعها في الحساب البنكي للشركة‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات الالزمة في دفتر اليومية‪.‬‬

‫التمرين الثالث‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2020/01/10‬أسس ثالث شركاء شركة مساهمة برأس مال قدره ‪2000000‬دج‪ ،‬حصة السهم‬
‫الواحد ‪1000‬دج‪ ،‬ولقد كانت مساهماتهم كاآلتي‪:‬‬

‫الشريك األول‪ :‬مباني ‪200000‬دج‪ ،‬بضائع ‪50000‬دج‪ ،‬مساهمات نقدية ‪50000‬دج أودعها بالكامل‪.‬‬

‫الشريك الثاني‪ :‬معدات نقل ‪280000‬دج‪ ،‬أغلفة متداولة ‪50000‬دج‪ ،‬موردو التثبيتات ‪30000‬دج‪،‬‬
‫مساهمات نقدية ‪400000‬دج‪ ،‬أودع الحد األدنى القانوني منها فقط‪.‬‬

‫الشريك الثالث‪ :‬معدات وأدوات صناعية ‪500000‬دج‪ ،‬قروض بنكية ‪100000‬دج‪ ،‬مساهمات نقدية‬
‫‪600000‬دج‪ ،‬أودع نصفها فقط‪.‬‬

‫بتاريخ ‪ 1/11‬تم استالم جميع المساهمات العينة والنقدية المطلوبة‪.‬‬

‫بتاريخ ‪ / 04/25‬تم استالم نصف المساهمات غير المستعان بها وإيداعها في بنك الشركة‪.‬‬

‫بتاريخ ‪ /09/30‬تم استالم باقي المساهمات غير المستعان بها وإيداعها في الحساب البنكي للشركة‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات الالزمة في دفتر اليومية‪.‬‬

‫‪49‬‬
 ‫الحل‪:‬‬

‫التمرين األول‪:‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2019/1/15‬‬
‫‪100000‬‬ ‫ح‪ /‬أراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪80000‬‬ ‫ح‪ /‬مباني‬ ‫‪213‬‬
‫‪25000‬‬ ‫ح‪ /‬معدات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬بضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬بنك‬ ‫‪512‬‬
‫ح‪ /‬صندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪380000‬‬ ‫ح‪ /‬أموال االستغالل‬ ‫‪101‬‬
‫‪20000‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫قيد افتتاحي‬
‫‪01/16‬‬
‫‪15000‬‬ ‫ح‪ /‬حساب المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫ح‪ /‬صندوق‬
‫‪15000‬‬ ‫‪53‬‬
‫سحب مبلغ من الصندوق لالستعمال الشخصي‬

‫‪2/18‬‬
‫‪25000‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪2182‬‬
‫‪25000‬‬ ‫ح‪ /‬حساب المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫الحيازة على معدات مكتب تم تسديدها عن طريق‬
‫األموال الشخصية‬
‫‪3/20‬‬

‫ح‪ /‬مشتريات غير مخزنة من المواد والتوريدات‬ ‫‪607‬‬

‫‪5000‬‬
‫ح‪ /‬حساب المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫‪5000‬‬
‫تسديد فاتورة الكهرباء عن طريق األموال الشخصية‬

‫‪50‬‬
 ‫‪4/22‬‬
‫‪25000‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫‪25000‬‬ ‫ح‪ /‬حساب المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬اقتراضات‬ ‫‪164‬‬
‫الحصول على قرض بنكي تم استعمال نصفه‬
‫ألغراض شخصية‬

‫‪/6/25‬‬
‫ال تسجل‬

‫‪/8/28‬‬
‫‪20000‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪10000‬‬ ‫ح‪ /‬حساب المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫‪10000‬‬ ‫ح‪ /‬صندوق‬ ‫‪53‬‬
‫تسديد ديون موردو المخزونات‬
‫‪12/30‬‬
‫‪12500‬‬ ‫ح‪ /‬حساب المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫‪12500‬‬ ‫ح‪ /‬بضائع‬ ‫‪30‬‬
‫سحب بضائع لالستعمال لشخصي‬

‫‪12/31‬‬
‫‪12500‬‬ ‫ح‪ /‬أموال االستغالل‬ ‫‪101‬‬
‫‪12500‬‬ ‫ح‪ /‬حساب المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫ترصيد حساب ‪108‬‬

‫‪.2‬متابعة حركة الحسابين ‪ 108‬و ‪:101‬‬

‫د‬ ‫ح‪101/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪108/‬‬ ‫م‬

‫‪25000‬‬ ‫‪15000‬‬
‫‪380000‬‬ ‫‪12500‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪25000‬‬
‫رد‬
‫‪367500‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪12500‬‬
‫‪ 12500‬رم‬
‫‪380000‬‬ ‫‪380000‬‬
‫‪52500‬‬ ‫‪52500‬‬

‫‪51‬‬
 ‫التمرين الثاني‪:‬‬

‫رأس المال‬

‫‪4000000‬دج‬

‫الشريك الثاني‬ ‫الشريك األول‬

‫‪2200000‬‬ ‫‪1800000‬‬

‫من‬ ‫مع‬ ‫من‬ ‫مع‬

‫‪1400000‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪1200000‬‬

‫م ن‬ ‫‪2000000‬‬ ‫مع‬ ‫‪2000000‬‬

‫تسجيل العمليات في دفتر اليومية‪:‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2019/04/05‬‬
‫‪2000000‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات عينية‬ ‫‪45611‬‬
‫‪2000000‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫ح‪ /‬رأس المال االجتماعي‬ ‫‪101‬‬
‫‪4000000‬‬ ‫الوعد بالدفع‬
‫‪2019/04/08‬‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬برمجيات اإلعالم اآللي‬ ‫‪204‬‬
‫‪900000‬‬ ‫ح‪ /‬مباني‬ ‫‪213‬‬
‫‪400000‬‬ ‫ح‪ /‬معدات وأدوات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪250000‬‬ ‫ح‪ /‬معدات نقل‬ ‫‪2181‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬معدات اإلعالم اآللي‬ ‫‪2183‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬مواد ولوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪2000000‬‬ ‫ح‪/‬مساهمات عينية‬ ‫‪45611‬‬
‫استالم المساهمات العينية‬
‫‪2019/04/09‬‬
‫‪2000000‬‬ ‫ح‪ /‬بنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪2000000‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫استالم المساهمات النقدية وإيداعها في البنك‬

‫‪52‬‬
 ‫التمرين الثالث‪:‬‬

‫( ‪2000‬سهم*‪1000‬دج)‬ ‫رأس المال‬

‫‪2000000‬دج‬

‫الشريك الثالث‬ ‫الشريك الثاني‬ ‫الشريك األول‬

‫‪1000000‬‬ ‫‪700000‬‬ ‫‪300000‬‬

‫من‬ ‫مع‬ ‫من‬ ‫مع‬ ‫من‬ ‫مع‬

‫‪600000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪250000‬‬

‫‪٪50‬‬ ‫‪٪50‬‬ ‫‪٪75‬‬ ‫‪٪ 25‬‬ ‫نم‬

‫ن م‪300000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪100000‬‬

‫‪300000‬‬ ‫نغم‬ ‫نم‬

‫المساهمات العينية = ‪950000 = 400000 +300000 +250000‬‬

‫المساهمات النقدية المطلوبة = ‪450000 = 30000 + 100000 +50000‬‬
‫المساهمات النقدية غير المطلوبة = ‪600000 = 300000 +300000‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2020/01/10‬‬
‫‪950000‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات عينية‬ ‫‪45611‬‬
‫‪450000‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫‪600000‬‬ ‫ح‪ /‬رأس مال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪109‬‬
‫‪2000000‬‬ ‫ح‪ /‬رأس المال االجتماعي‬ ‫‪101‬‬
‫الوعد بالدفع‬

‫‪53‬‬
 ‫‪2020/01/11‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬مباني‬ ‫‪213‬‬
‫‪500000‬‬ ‫ح‪ /‬معدات وأدوات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪280000‬‬ ‫ح‪ /‬معدات نقل‬ ‫‪2181‬‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬أغلفة متداولة‬ ‫‪2186‬‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬بضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪950000‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات مالية‬ ‫‪45611‬‬
‫‪100000‬‬ ‫ح‪ /‬اقتراضات‬ ‫‪164‬‬
‫‪30000‬‬ ‫ح ‪/‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫استالم المساهمات العينية‬

‫‪450000‬‬ ‫ح‪ /‬بنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪450000‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات نقدية‬ ‫‪45615‬‬

‫استالم المساهمات النقدية المطلوبة وإيداعها في البنك‬

‫‪2020/04/25‬‬
‫‪300000‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫‪300000‬‬ ‫ح‪ /‬رأس مال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪109‬‬

‫استالم نصف المساهمات النقدية‬

‫‪300000‬‬ ‫ح‪ /‬بنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪300000‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫إيداع المساهمات النقدية في البنك‬
‫‪2020/09/30‬‬
‫‪300000‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫‪300000‬‬ ‫ح‪ /‬رأس مال مكتتب غير مستعان به‬ ‫‪109‬‬
‫استالم الجزء المتبقي من المساهمات النقدية‬

‫‪300000‬‬ ‫ح‪ /‬بنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪300000‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫إيداع المساهمات المالية في البنك‬

‫‪54‬‬
 ‫المحور الخامس ‪ :‬الصنف الثاني التثبيتات‬

‫أوال‪ .‬تعريف التثبيتات‪:‬‬

‫التثبيتات ه ي عبارة عن مجموع األصول المعنوية والعينية (المادية) والمالية التي اشترتها المؤسسة أو‬
‫أنجزتها بنفسها‪ ،‬ليس بغرض بيعها وإنما الستعمالها في نشاطها بصفة دائمة‪.‬‬

‫ثانيا‪ .‬تقييم التثبيتات‪:‬‬

‫• طبقا للقاعدة العامة لتقييم األصول‪ ،‬يدرج التثبيت العيني أو المعنوي في الحسابات كأصل‪:‬‬
‫‪ -‬إذا كان من المحتمل أن تحصل المؤسسة على منافع اقتصادية مستقبلية مرتبطة بهذه التثبيتات‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬إذا كان من الممكن تقييم تكلفة التثبيتات بصورة صادقة‪.‬‬
‫• تقيم التثبيتات إما‪:‬‬
‫‪ -‬بتكلفة الشراء‪ :‬التي تتضمن سعر الشراء متضمنا الحقوق الجمركية والرسوم الجبائية غير القابلة‬
‫لالسترجاع‪ ،‬وكذلك جميع المصاريف التي تتحملها المؤسسة من أجل جعل التثبيت في حالة‬
‫استخدام (يستثنى من تكلفة الشراء المصاريف اإلدارية) مطروحا منه الخصوم والحسوم التجارية‪.2‬‬
‫‪ -‬تكلفة اإلنتاج‪ :‬التي تتضمن جميع المصاريف المباشرة وغير المباشرة التي يمكن إلحاقها مباشرة‬
‫بإنتاج ذلك التثبيت‪.3‬‬

‫• الرسم على القيمة المضافة‪:‬‬

‫يعتبر الرسم على القيمة المضافة ضريبة غير مباشرة تفرضها الدولة على االستهالك النهائي‪ ،‬والمؤسسة‬
‫ما هي إال وسيط بين مصلحة الضرائب والمستهلك األخير‪ ،‬حيث تقوم بدفع الرسم على القيمة المضافة‬
‫للمورد عند الشراء‪ ،‬كما تحصل الرسم على القيمة المضافة عند البيع‪ ،‬ويعتبر الفرق بين الرسم على القيمة‬
‫المضافة المحصلة والمدفوعة مبلغ مستحق الدفع لدى مصلحة الضرائب‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫القرار المؤرخ في ‪ 26‬جويلية ‪ ،2008‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.08‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Ali Tazdait op.cit, P204.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Ibid, P222.‬‬

‫‪55‬‬
 ‫معدالت الرسم على القيمة المضافة‬
‫‪ ٪9‬معدل مخفض‬
‫‪ ٪19‬معدل عادي‬
‫يحسب الرسم على القيمة المضافة من تكلفة شراء التثبيت وليس من ثمن شرائه‪ ،‬ويستعمل الحساب‬
‫‪ : 4456‬الدولة الرسوم القابلة لالسترجاع‪ ،‬لتسجيل الرسم على القيمة المضافة في حالة الشراء‪ ،‬حيث‬
‫يسجل في الجانب المدين‪.‬‬

‫ثالثا‪ .‬المعالجة المحاسبية للتثبيتات‪:‬‬

‫‪.1‬المعالجة المحاسبية للتثبيتات المعنوية‪:‬‬

‫التثبيتات المعنوية‪ ،‬هي أصول قابلة للتحديد غير نقدية وغير مادية ‪ ،‬مراقبة ومستعملة في إطار األنشطة‬
‫العادية للمؤسسة‪ ،‬ومن أمثلة ذلك المحالت التجارية المكتسبة‪ ،‬العالمات التجارية‪ ،‬وبرامج المعلوماتية أو‬
‫رخص االستغالل األخرى‪ .1‬ويتفرع الحساب الرئيسي (ح‪ )20/‬للتثبيتات المعنوية إلى الحسابات التالية‪:‬‬

‫الحساب‪ :203‬مصاريف التنمية القابلة للتثبيت‪.‬‬

‫الحساب ‪ :204‬برمجيات المعلوماتية وما شابهها‪.‬‬

‫الحساب ‪ :205‬االمتيازات والحقوق المماثلة البراءات والرخص والعالمات‪.‬‬

‫الحساب ‪ :207‬فارق االقتناء‪.‬‬

‫الحساب ‪ :208‬قيم ثابتة معنوية أخرى‪.‬‬

‫يتم الحصول على التثبيتات المعنوية إما عن طريق حيازتها أو انجازها داخليا‪.‬‬

‫‪.1.1‬التسجيل المحاسبي لمصاريف البحث والتطوير ح‪:203/‬‬

‫يجب التمييز بين مرحلتي البحث والتطوير عند التسجيل المحاسبي‪ ،‬حيث تسجل جميع نفقات البحث‬
‫المتكبدة كمصاريف عند حدوثها‪ ،‬باعتبار انها تمثل مرحلة االنطالق في انجاز التثبيت المعنوي‪ ،‬ومن ثم‬
‫ال يمكن إثبات وجود منافع اقتصادية مستقبلية خالل هذه المرحلة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫القرار المؤرخ في ‪ 26‬جويلية ‪ ،2008‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.08‬‬

‫‪56‬‬
‫أما مرحلة التطوير فتعتبر المرحلة األخيرة من مشروع انجاز تثبيت معنوي‪ ،‬كونها تمكن من الحصول‬
‫على تثبيت معنوي محدد‪ ،‬مما يؤدي إلى تفعيل هده النفقات واعتبارها جزءا من تكلفة التثبيت في ظل‬
‫تحقق مجموعة من الشروط تتلخص فيما يلي‪:1‬‬

‫‪ -‬وجود نية من طرف المؤسسة من أجل انجاز ذلك التثبيت‪.‬‬

‫‪ -‬توفر الموارد التقنية والمالية إلتمام المشروع ‪.‬‬
‫‪ -‬إمكانية تقييم نفقات التطوير بشكل موثوق‪.‬‬

‫أما فيما يخص التسجيل المحاسبي‪ ،‬فيجعل الحساب ‪ " 203‬مصاريف التنمية القابلة للتثبيت " مدينا يقابله‬
‫في الطرف الدائن حساب ‪ :731‬إنتاج مثبت لألصول المعنوية‪.‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪xxxx‬‬ ‫ح‪ /‬مصاريف التنمية القابلة للتثبيت‬ ‫‪203‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫ح‪ /‬إنتاج مثبت لألصول المعنوية‬ ‫‪731‬‬
‫تفعيل مصاريف التطوير‬

‫‪.2.1‬التسجيل المحاسبي لحيازة تثبيت معنوي‪:‬‬

‫عند الحيازة على تثبيت معنوي تجعل أحد الحسابات الفرعية للحساب‪ 20‬مدينة بتكلفة الشراء خارج الرسم‬
‫يقابلها في الجانب الدائن حساب موردو التثبيتات ‪ 404‬أو الحسابات المالية ‪.5XX‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫تكلفة الشراء‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات معنوية‬ ‫‪20X‬‬
‫خارج الرسم‬ ‫ح‪ /‬رسم على القيمة المضافة قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫متضمنة‬ ‫ح‪ /‬الحسابات المالية‬ ‫‪5XX‬‬
‫الرسم‬ ‫الحيازة على تثبيت معنوي‬

‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 2020/02/03‬قامت المؤسسة بشراء برنامج إعالم آلي بسعر ‪10000‬دج خارج الرسم‪،‬‬
‫الرسم على القيمة المضافة ‪ ،٪19‬على الحساب‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪A Kaddouri, op.cit , p153.‬‬

‫‪57‬‬
 ‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪2020/02/03‬‬
‫‪10000‬‬ ‫ح‪ /‬برمجيات اإلعالم اآللي‬ ‫‪204‬‬
‫‪1900‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪11900‬‬ ‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫الحيازة على برمجيات اإلعالم اآللي‬

‫‪.3.1‬التسجيل المحاسبي النجاز تثبيت معنوي بوسائل المؤسسة الخاصة‪:‬‬

‫يترتب على انجاز تثبيت بوسائل المؤسسة الخاصة نشوء مصاريف تسجل حسب طبيعتها في الحسابات‬
‫الخاصة بها في نفس الفترة‪ ،‬كما يجعل حساب التثبيتات الفرعي للحساب ‪ 20‬مدينا يقابله في الجانب‬
‫الدائن الحساب‪ :731‬إنتاج مثبت لألصول المعنوية‪.‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬المصاريف‬ ‫‪6xx‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات‬ ‫‪3xx‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬حسابات الغير‬ ‫‪4xx‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬حسابات مالية‬
‫‪5xx‬‬
‫تسجيل المصاريف حسب طبيعتها‬
‫تكلفة االنجاز‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات معنوية‬ ‫‪20x‬‬
‫تكلفة االنجاز‬ ‫ح‪ /‬إنتاج مثبت لألصول المعنوية‬ ‫‪731‬‬
‫انجاز تثبيت معنوي بوسائل‬
‫المؤسسة الخاصة‬

‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 2020/03/05‬قام مهندس المؤسسة بانجاز برنامج خاص باألجور قيمته ‪50000‬دج‪.‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2020/03/05‬‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬برمجيات اإلعالم اآللي‬ ‫‪204‬‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬إنتاج مثبت لألصول المعنوية‬ ‫‪731‬‬
‫انجاز برنامج أعالم آلي بوسائل‬
‫المؤسسة الخاصة‬

‫‪58‬‬
 ‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 2019/10/10‬قام مخبر البحث والتطوير التابع للمؤسسة بالتوصل إلى اختراع جديد‪ ،‬وقد‬
‫تحصلت المؤسسة مقابل ذلك على براءة اختراع قدرت قيمتها ب ‪1000000‬دج‪.‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2019/10/10‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫ح‪ /‬االمتيازات والحقوق المماثلة والبراءات‬ ‫‪205‬‬
‫والرخص والعالمات‬
‫‪1000000‬‬ ‫ح‪ /‬إنتاج مثبت لألصول المعنوية‬ ‫‪731‬‬
‫الحصول على براءة اختراع بوسائل‬
‫المؤسسة الخاصة‬

‫‪.2‬المعالجة المحاسبية للتثبيتات العينية‪:‬‬

‫التثبيتات العينية‪ ،‬هي أصول عينية يحوزها الكيان من أجل اإلنتاج‪ ،‬وتقديم الخدمات‪ ،‬واإليجار‬
‫واالستعمال ألغراض إدارية‪ ،‬والذي يفترض أن تفوق مدة استعماله السنة المالية‪ 1،‬ويتفرع الحساب‬
‫الرئيسي للتثبيتات العينية (ح‪ )21/‬إلى الحسابات التالية‪:‬‬

‫الحساب ‪ :211‬أراضي‬

‫الحساب ‪ :212‬عمليات التهيئة للقطع األرضية‬

‫الحساب ‪ :213‬بناءات‬

‫الحساب ‪ :215‬التركيبات التقنية‪ ،‬المعدات واألدوات الصناعية‬

‫الحساب ‪ :218‬تثبيتات عينية أخرى‪ ،‬ويندرج ضمن هذا الحساب كل من معدات النقل‪ ،‬ومعدات المكتب‬
‫ومعدات اإلعالم اآللي وكذا األغلفة المتداولة‪ ،‬باإلضافة إلى أعمال التركيبات والتهييئات‪.‬‬

‫‪.1.2‬التسجيل المحاسبي لحيازة تثبيت عيني‪:‬‬

‫عند الحيازة على تثبيت عيني تجعل أحد الحسابات الفرعية للحساب ‪ 21‬مدينة بتكلفة الشراء خارج الرسم‪،‬‬
‫يقابلها في الجانب الدائن حساب موردو التثبيتات ‪ 404‬أو الحسابات المالية‪.‬‬

‫القرار المؤرخ في ‪ 26‬جويلية ‪ ،2008‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.08‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪59‬‬
 ‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫تكلفة الشراء خارج‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات العينية‬ ‫‪21x‬‬
‫الرسم‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫ح‪ /‬حسابات مالية‬ ‫‪5xx‬‬
‫متضمنة الرسم‬ ‫الحيازة على تثبيت معنوي‬
‫مثال‪:‬‬

‫الحيازة على معدات إعالم آلي قيمتها ‪50000‬دج خارج الرسم‪ ،‬على الحساب‪.‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬معدات إعالم آلي‬ ‫‪2181‬‬
‫‪9500‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪59500‬‬ ‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫الحيازة على معدات إعالم آلي‬

‫‪ .2.2‬التسجيل المحاسبي ال نجاز تثبيت عيني بوسائل المؤسسة الخاصة‪:‬‬

‫يجعل حساب التثبيت العيني الفرعي للحساب‪ 21‬مدينا يقابله في الجانب الدائن ح‪ 732/‬إنتاج مثبت‬
‫لألصول العينية‪ ،‬وهذا بعد تسجيل جميع المصاريف في الحسابات الخاصة بها‪.‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬المصاريف‬ ‫‪6xx‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬المخزونات‬ ‫‪3XX‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬حسابات الغير‬ ‫‪4XX‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬حسابات مالية‬ ‫‪5xx‬‬
‫تسجيل المصاريف حسب طبيعتها‬
‫تكلفة‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات عينية‬ ‫‪21x‬‬
‫تكلفة االنجاز‬ ‫االنجاز‬ ‫ح‪ /‬إنتاج مثبت لألصول العينية‬ ‫‪732‬‬
‫انجاز تثبيت بوسائل المؤسسة‬

‫‪60‬‬
 ‫مثال‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2020/12/25‬قامت المؤسسة بانجاز مبنى إداري بوسائلها الخاصة بتكلفة إجمالية قيمتها‬
‫‪3000000‬دج‪ ،‬مقسمة بين مواد أولية ‪2500000‬دج وأجور العمال‪500000‬دج‪.‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2020/12/25‬‬
‫‪2500000‬‬ ‫ح‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬ ‫‪601‬‬
‫‪500000‬‬ ‫ح‪ /‬أعباء العاملين‬ ‫‪631‬‬
‫‪2500000‬‬ ‫ح‪/‬مخزونات المواد األولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪500000‬‬ ‫ح‪/‬العاملون‪-‬األجور المستحقة‬ ‫‪421‬‬
‫تسجيل المصاريف المتعلقة باالنجاز‬

‫‪3000000‬‬ ‫ح‪ /‬بناءات‬ ‫‪213‬‬

‫‪3000000‬‬ ‫ح‪ /‬إنتاج مثبت لألصول العينية‬ ‫‪732‬‬
‫انجاز مبنى إداري بوسائل المؤسسة‬
‫الخاصة‬

‫‪ .3‬المعالجة المحاسبية للتثبيتات الجاري انجازها‪:‬‬

‫هي تثبيتات لم يكتمل انجازها‪ ،‬ومن ثم فهي غير قابلة لالستعمال النهائي‪ ،‬والهدف من تسجيلها محاسبيا‬
‫‪1‬‬
‫هو إبراز قيمة التثبيتات غير المكتملة في نهاية السنة المالية سواء كانت عينية أو معنوية‪.‬‬

‫ويتفرع الحساب الرئيسي للتثبيتات الجاري انجازها (ح‪ )23/‬إلى‪:‬‬

‫الحساب ‪ :232‬التثبيتات العينية الجاري انجازها‬

‫الحساب ‪ :237‬التثبيتات المعنوية الجاري انجازها‬

‫الحساب ‪ :238‬التسبيقات والحسابات المدفوعة عن طلبات التثبيتات‬

‫يمكن التمييز بين حالتين من التثبيتات الجاري انجازها‪ ،‬فهي إما أن تكون مسندة إلى الغير أو تتولى‬
‫المؤسسة انجازها بوسائلها الخاصة‪.‬‬

‫عاشور كتوش‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.104‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪61‬‬
 ‫‪.1.3‬التسجيل المحاسبي للتثبيتات الجاري انجازها من طرف الغير‪:‬‬

‫تسجل التثبيتات التي لم يكتمل انجازها بجعل أحد الحسابات الفرعية في الجانب المدين مدينا يقابلها في‬
‫الجانب الدائن حسابات األطراف التي تتولى االنجاز أو الحسابات المالية في حالة التسديد‪.‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪xxxx‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات معنوية جاري انجازها‬ ‫‪237‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫‪xxxx‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات عينية جاري انجازها‬ ‫‪232‬‬

‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫‪xxxx‬‬
‫ح ‪ /‬الحسابات المالية‬ ‫‪5xx‬‬

‫مثال‪:‬‬

‫تم انجاز ‪ ٪20‬من برنامج معلوماتية تكلفته اإلجمالية ‪50000‬دج على الحساب‪.‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪10000‬‬ ‫ح‪/‬تثبيتات معنوية جاري انجازها‬ ‫‪237‬‬
‫‪10000‬‬ ‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫استالم ‪٪20‬من تثبيت معنوي‬

‫‪.2.3‬التسجيل المحاسبي للتثبيتات الجاري انجازها بوسائل المؤسسة الخاصة‪:‬‬

‫تسجل التثبيتات التي تنجزها المؤسسة بوسائلها الخاصة ولم يتم االنتهاء منها في نهاية السنة المالية‪ ،‬في‬
‫أحد الحسابات الفرعية لحساب التثبيتات الجاري انجازها في الجانب المدين‪ ،‬مقابل الحساب ‪ 73‬إنتاج‬
‫مثبت مع تسجيل كافة المصاريف التي تحملتها المؤسسة‪.‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات معنوية جاري انجازها‬ ‫‪ 237‬أو‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪XXX‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات عينية جاري انجازها‬ ‫‪232‬‬

‫ح‪ /‬إنتاج مثبت لألصول المعنوية‬ ‫‪731‬‬
‫‪XXX‬‬
‫ح‪ /‬إنتاج مثبت لألصول المادية‬ ‫‪732‬‬

‫مالحظة‪ :‬عند االنتهاء من انجاز التثبيت معنويا كان أو ماديا يتم ترصيد الحساب ‪ 23‬مقابل حساب‬
‫التثبيت المعني‪.‬‬

‫‪62‬‬
 ‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫التاريخ‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪xxxx‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات معنوية‬ ‫‪20x‬‬
‫ح‪ /‬تثبيتات عينية‬ ‫أو‪21x‬‬
‫ح‪/‬تثبيتات معنوية جاري انجازها‬ ‫‪237‬‬
‫‪xxxx‬‬
‫ح‪/‬تثبيتات عينية جاري انجازها‬ ‫أو‪232‬‬
‫ترصيد حساب التثبيتات الجاري انجازها‬
‫مثال‪:‬‬

‫اتفقت المؤسسة مع مقاول النجاز مبنى تكلفته ‪1000000‬دج‪ ،‬حيث كانت مراحل االنجاز والتسليم كما‬
‫يلي‪:‬‬

‫‪ 2020/03/01‬استالم ‪ ٪40‬من المبنى وتم التسديد بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪ 06/25‬تم استالم ‪ ٪20‬من المبنى والتسديد بشيك بنكي‪.‬‬

‫نتيجة نزاع بين المقاول المؤسسة واصلت المؤسسة انجاز المبنى بوسائلها الخاصة‪ ،‬حيث تم استالم الجزء‬
‫األخير من المبنى في ‪.10/30‬‬

‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات الالزمة في دفتر اليومية‬

‫الحل‪:‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫التاريخ‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2020/03/01‬‬
‫‪400000‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات عينية جاري انجازها‬ ‫‪232‬‬
‫ح‪/‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫‪400000‬‬ ‫استالم ‪ ٪ 20‬من المبنى‬

‫‪2020/06/25‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات عينية جاري انجازها‬ ‫‪232‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫استالم ‪ ٪ 40‬من المبنى‬

‫‪63‬‬
 ‫‪2020/10/30‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫ح‪ /‬بناءات‬ ‫‪213‬‬
‫‪400000‬‬ ‫ح‪ /‬إنتاج مثبت لألصول العينية‬ ‫‪732‬‬
‫‪600000‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات عينية جاري انجازها‬ ‫‪232‬‬
‫استالم المبنى بوسائل المؤسسة الخاصة‬
‫‪.3.3‬المعالجة المحاسبية للتسبيقات على التثبيتات‪:‬‬

‫تسجل التسبيقات والمبالغ المدفوعة على طلبات التثبيتات التي تقدمها المؤسسة للمورد من أجل الحصول‬
‫بجعله مدينا "على تثبيت معين في حساب ‪ " 238‬التسبيقات والحسابات المدفوعة عن طلبات التثبيتات"‬
‫يقابله في الجانب الدائن الحسابات المالية‪.‬‬

‫المبلغ‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫الدائن‬ ‫المدين‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬التسبيقات والحسابات المدفوعة عن طلبات التثبيتات‬ ‫‪238‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬الحسابات المالية‬ ‫‪5xx‬‬
‫إرسال تسبيق خاص بالتثبيتات للمورد‬
‫مثال‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2020/06/05‬قدمت المؤسسة شيك بنكي قيمته ‪50000‬دج‪ ،‬كتسبيق لشراء معدات وأدوات‬
‫صناعية قيمتها ‪200000‬دج‪.‬‬

‫‪ 07/10‬استلمت المؤسسة الفاتورة والمعدات المطلوبة في ‪ 06/05‬حيث لم تسدد قيمة اآلالت بعد‪.‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫التاريخ‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2020/06/05‬‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬التسبيقات والحسابات المدفوعة على طلبات التثبيتات‬ ‫‪238‬‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪/‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫إرسال تسبيق بشيك بنكي‬
‫‪2020/07/10‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬معدات وأدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪38000‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬التسبيقات على التثبيتات‬ ‫‪238‬‬
‫‪188000‬‬ ‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫استالم فاتورة المعدات‬

‫‪64‬‬
 ‫‪ .4‬المعالجة المحاسبية للتثبيتات المالية‪:‬‬

‫التثبيتات المالية‪ ،‬هي أصول مالية طويلة األجل تتعدى مدة بقائها داخل المحفظة المالية للمؤسسة اثني‬
‫عشر شه ار‪ ،‬ويسمح تصنيف التثبيتات المالية ضمن األصول غير الجارية بتمييز األسهم المتحصل عليها‬
‫بهدف توظيفها على المدى الطويل من تلك المتحصل عليها في إطار المعامالت المالية الجارية‪ ،1‬وهي‬
‫نوعان‪:‬‬

‫‪ -‬المساهمات والحقوق الملحقة بمساهمات‪.‬‬

‫‪ -‬التثبيتات المالية األخرى‪.‬‬

‫‪.1.4‬المساهمات والحقوق الملحقة بمساهمات )الحساب ‪ : (26‬يضم هذا الحساب سندات المساهمة‬
‫والحقوق المرتبطة بها‪ ،‬والتي يسمح امتالكها بصفة دائمة من ممارسة تأثير على المؤسسات المصدرة‬
‫‪2‬‬
‫لتلك السندات أو الرقابة عليها‪.‬‬

‫➢ الحساب ‪ 261‬سندات الفروع المنتسبة‪ :‬تمثل أسهم الفروع التي يسمح امتالكها بصفة دائمة من‬
‫‪3‬‬
‫ممارسة تأثير على المؤسسة المصدرة لها أو الرقابة عليها‪.‬‬
‫• حالة شراء سندات المساهمة‪:‬‬

‫عند شراء سندات مساهمة مستدعاة بالكامل يجعل الحساب ‪ " 261‬سندات الفروع المنتسبة " مدينا بتكلفة‬
‫اقتناء سندات المساهمة يقابله في الطرف الدائن أحد الحسابات المالية‪.‬‬

‫• حالة االستدعاء الجزئي لسندات المساهمة‪:‬‬

‫يجعل الحساب ‪ " 261‬سندات الفروع المنتسبة" مدينا يقابله في الطرف الدائن‪:‬‬

‫‪ -‬أحد الحسابات المالية بمبلغ سندات المساهمة المسددة‪.‬‬

‫‪ -‬الحساب ‪ " 269‬عمليات الدفع الواجب القيام بها عن سندات مساهمة غير مسددة"‬

‫‪1‬‬
‫‪Ali Tzdait, opcit, p298.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Idem.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Ibid, P303.‬‬

‫‪65‬‬
‫مثال‪ :‬قامت مؤسسة (س) بإصدار أسهم في مؤسسة (ع)‪ ،‬والتي تملك رقابة عليها‪ ،‬حيث اشترت ‪500‬‬
‫سهم بسعر إصدار ‪3000‬دج للسهم ‪ ،‬علما أن الجزء المسدد قدر ب ‪ ،٪50‬بشيك بنكي‪ ،‬أما الجزء‬
‫المتبقي فسيتم تسديده الحقا بناء على طلب من المؤسسة‪.‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪1500000‬‬ ‫ح‪/‬سندات الفروع المنتسبة (مؤسسة ع)‬ ‫‪261‬‬
‫‪750000‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫‪750000‬‬ ‫ح‪ /‬عمليات الدفع الواجب القيام بها عن سندات‬ ‫‪269‬‬
‫مساهمة غير مسددة‬
‫إصدار ‪ 500‬سهم بسعر ‪3000‬دج للسهم‬
‫عند تسديد الجزء غير المستدعى‪:‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪750000‬‬ ‫ح‪ /‬عمليات الدفع الواجب القيام بها عن سندات‬ ‫‪269‬‬
‫‪750000‬‬ ‫مساهمة غير مسددة‬
‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫تسوية الجزء المتبقي من سندات المساهمة‬
‫• التنازل على سندات المساهمة‪ :‬عند التنازل على سندات المساهمة يسجل الفارق بين سعر بيعها‬
‫والقيمة المحاسبية الصافية لها كما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬الجانب المدين للحساب ‪ " 667‬خسائر صافية عن التنازل على أصول مالية "‪.‬‬
‫‪ -‬الجانب الدائن للحساب ‪ " 767‬أرباح صافية عن التنازل على أصول مالية "‪.‬‬
‫➢ الحساب ‪ 262‬سندات المساهمة األخرى‪ :‬يضم هذا الحساب الحيازة على سندات المساهمة التي ال‬
‫‪1‬‬
‫تخول الرقابة على المؤسسة المصدرة لألسهم‪.‬‬

‫تسجل عند شرائها بجعل الحساب ‪ 262‬مدينا بتكلفة االقتناء يقابله في الطرف الدائن أحد الحسابات‬
‫المالية‪.‬‬

‫مثال‪ :‬اشترت المؤسسة ‪ 200‬سند مساهمة بسعر ‪5000‬دج للسهم الواحد‪ ،‬الدفع بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪ 1‬عاشور كتوش‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.110‬‬

‫‪66‬‬
 ‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪1000000‬‬ ‫ح‪/‬سندات المساهمة األخرى‬ ‫‪262‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫الحيازة على ‪ 200‬سند مساهمة‬
‫‪ .2.4‬تثبيتات مالية أخرى (الحساب ‪ :)27‬سيتم التطرق إلى الحسابات التالية‪:‬‬

‫➢ الحساب ‪ :271‬السندات المثبتة األخرى غير السندات المثبتة لنشاط الحافظة ‪ :‬وهي السندات غير‬
‫‪1‬‬
‫سندات المساهمة‪ ،‬والتي تنوي المؤسسة االحتفاط بها أو التستطيع بيعها في األجل القصير‪.‬‬
‫➢ الحساب ‪ : 273‬السندات المثبتة لنشاط الحافظة ‪ :‬يتعلق األمر باالستثمار في محفظة سندات قصد‬
‫الحصول في األمد القصير أو الطويل على مردودية مرضية‪ ،‬وهذا دون التدخل في تسيير المؤسسة‬
‫‪2‬‬
‫المحتجزة لتلك السندات‪.‬‬
‫• عند شراء سندات التوظيف يجعل الحساب ‪ 273‬مدينا بتكلفة الشراء‪ ،‬يقابله في الطرف الدائن أحد‬
‫الحسابات المالية‪.‬‬

‫مثال‪ :‬اشترت المؤسسة ‪ 1500‬سند توظيف بسعر ‪ 1800‬دج للسند‪ ،‬وهذا في إطار تكوين حافظة‬
‫سندات‪ ،‬الدفع تم عن طرق الصندوق‪.‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2700000‬‬ ‫ح‪ /‬سندات التوظيف‬ ‫‪273‬‬
‫‪2700000‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫الحيازة على ‪ 1500‬سند توظيف‬

‫➢ التنازل على التثبيتات المالية األخرى (ح‪ ،271/‬ح‪ ،272/‬ح‪:)273/‬‬

‫عند التنازل عن السندات المثبتة‪ ،‬فإن فوائض القيمة أو نواقص القيمة تسجل كايرادات أو مصاريف‬
‫حسب الحالة‪ ،‬في الحسابين ‪ " 767‬أرباح صافية عن التنازل على أصول مالية" و ‪ " 667‬خسائر‬
‫صافية عن التنازل على أصول مالية" على التوالي‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Ali Tzdait, opcit, p317.‬‬
‫عاشور كتوش‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.110‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪67‬‬
‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 2020/07/2‬تم الحيازة على ‪ 1000‬سند توظيف بسعر ‪1200‬دج للسند الواحد في إطار‬
‫تكوين حافظة سندات‪ ،‬التسديد بشيك بنكي‪.‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2020/7/2‬‬
‫‪1200000‬‬ ‫ح‪ /‬سندات التوظيف‬ ‫‪273‬‬
‫‪1200000‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫الحيازة على ‪ 1000‬سند توظيف‬

‫في ‪ 2020/12/1‬تم التنازل عن نصف سندات التوظيف السابقة بسعر ‪1500‬دج للسند الواحد‪ ،‬نقدا‪.‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2020/12/1‬‬
‫‪750000‬‬ ‫ح‪ /‬صندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪600000‬‬ ‫ح‪ /‬سندات التوظيف‬ ‫‪273‬‬
‫‪150000‬‬ ‫ح‪ /‬األرباح الصافية عن التنازل على أصول مالية‬ ‫‪767‬‬
‫التنازل على ‪ 500‬سند توظيف‬

‫‪68‬‬
 ‫سلسلة تمارين محلولة حول التثبيتات‬

‫التمرين األول‪:‬‬

‫إليك العمليات التي قامت بها إحدى المؤسسات خالل الثالثي األخير من سنة ‪:2021‬‬

‫‪ 2021/10/05‬أرسلت شيك بنكي قيمته ‪ 100000‬دج كتسبيق لشراء معدات وأدوات صناعية قيمتها‬
‫‪550000‬دج‪.‬‬

‫‪ 2021/10/10‬شراء مبنى قيمته ‪1000000‬دج بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪ 2021/11/02‬الحيازة على عالمة تجارية ‪200000‬دج بشيك بريدي‪.‬‬

‫‪ 2021/11/5‬وصول الفاتورة والمعدات الخاصة بالعملية ‪ 10/05‬كما تحملت المؤسسة مصاريف‬

‫التركيب ‪20000‬دج‪ ،‬تكلفة اآللة لم تسدد بعد‪.‬‬

‫‪ 2021/11/15‬الحيازة على أغلفة متداولة بسعر ‪85000‬دج‪ ،‬التسديد ألجل‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات الالزمة في دفتر اليومية‬

‫الرسم على القيمة المضافة ‪.٪19‬‬

‫التمرين الثاني‪:‬‬

‫قامت مؤسسة الريان خالل سنة ‪ 2020‬بالعمليات التالية‪:‬‬

‫‪ /1/2‬إرسال طلبية للمورد لشراء معدات إعالم آلي قيمتها ‪200000‬دج‪.‬‬

‫‪ /1/8‬الحيازة على قطعة أرض بمبلغ ‪1000000‬دج تم تسديد نصف المبلغ بشيك بنكي والباقي نقدا‪.‬‬

‫‪ / 2/10‬قامت المؤسسة بانجاز مطعم للعمال بوسائلها الخاصة بتكلفة إجمالية قيمتها ‪2000000‬دج‪،‬‬
‫مقسمة بين مواد أولية ‪1600000‬دج وأجور العمال‪400000‬دج‪.‬‬

‫‪ /2/12‬وصول معدات اإلعالم اآللي المطلوبة في ‪ ،01/02‬تم تسديد نصف قيمتها نقدا‪.‬‬

‫‪ /2/15‬الحيازة على ‪ 1200‬سند توظيف بسعر ‪2000‬دج للسند الواحد بهدف تكوين حافظة سندات‬
‫التسديد بشيك بنكي‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات الالزمة في دفتر اليومية ‪ ،‬الرسم على القيمة المضافة ‪.٪19‬‬

‫‪69‬‬
 ‫التمرين الثالث‪:‬‬

‫قامت إحدى المؤسسات بالعمليات التالية المتعلقة بانجاز مبنى إداري تكلفته اإلجمالية ‪2000000‬دج‬
‫وهذا خالل سنة ‪ 2019‬حيث‪:‬‬

‫دفعت بتاريخ ‪ 2019/4/10‬تسبيقا نسبته ‪ ٪ 10‬من تكلفة المبنى لصالح المقاول المسؤول المشروع‪.‬‬

‫‪ 2019/8/15‬استلمت المؤسسة الجزء األول من المبنى‪ ،‬والتي بلغت قيمته ‪1200000‬دج تم تسديده‬
‫بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪ 2019/12/20‬استلمت المؤسسة الجزء الثاني واألخير من المبنى‪ ،‬حيث تم تسديده بشيك بنكي‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫التمرين األول‪:‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2021/10/05‬‬
‫‪100000‬‬ ‫ح‪ /‬تسبيقات على التثبيتات‬ ‫‪238‬‬
‫‪100000‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫إرسال تسبيق للمورد‬

‫‪2021/10/10‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫ح‪ /‬بناءات‬ ‫‪213‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫الحيازة على مبنى‬

‫‪2021/11/02‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬البراءات الرخص العالمات التجارية‬ ‫‪205‬‬
‫‪38000‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪238000‬‬ ‫ح‪ /‬ح ج ب‬ ‫‪517‬‬
‫الحيازة على عالمة تجارية‬
‫‪2021/11/05‬‬
‫‪570000‬‬ ‫ح‪ /‬معدات وأدوات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪108300‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪678300‬‬ ‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫الحيازة على معدات صناعية‬

‫‪70‬‬
 ‫‪2021/11/15‬‬
‫‪85000‬‬ ‫ح‪ /‬أغلفة متداولة‬ ‫‪2186‬‬
‫‪16150‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫‪101150‬‬
‫الحيازة على أغلفة متداولة‬

‫التمرين الثاني‪:‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2020/10/05‬‬
‫الطلبية ال تسجل‬
‫‪2020/01/08‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫ح‪ /‬أراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪500000‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫‪500000‬‬ ‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫الحيازة على أراضي‬
‫‪2020/02/10‬‬
‫‪1600000‬‬ ‫ح‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬ ‫‪601‬‬
‫‪400000‬‬ ‫ح‪ /‬أعباء العاملين‬ ‫‪631‬‬
‫‪1600000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات المواد األولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪400000‬‬ ‫ح‪ /‬العاملون‬ ‫‪421‬‬
‫تسجيل المصاريف‬

‫‪2000000‬‬ ‫ح‪ /‬بناءات‬ ‫‪213‬‬

‫‪2000000‬‬ ‫ح‪ /‬إنتاج مثبت لألصول العينية‬ ‫‪732‬‬
‫انجاز مبنى بوسائل المؤسة‬
‫‪2020/02/12‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬معدات إعالم آلي‬ ‫‪2183‬‬
‫‪38000‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪119000‬‬ ‫ح‪ /‬صندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪119000‬‬ ‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫الحيازة على معدات إعالم آلي‬
‫‪2020/02/15‬‬
‫‪2400000‬‬ ‫ح‪ /‬قيم ثابتة لنشاط المحفظة‬ ‫‪273‬‬
‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫‪2400000‬‬
‫الحيازة على سندات توظيف‬

‫‪71‬‬
 ‫التمرين الثالث‪:‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2019/04/10‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬تسبيقات على التثبيتات‬ ‫‪238‬‬
‫‪200000‬‬ ‫بنوك حسابات جارية‬ ‫ح‪/‬‬ ‫‪512‬‬
‫إرسال تسبيق‪ ٪10‬للمقاول‬
‫‪2019/08/15‬‬
‫‪1200000‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات عينية جاري انجازها‬ ‫‪232‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬تسبيقات على التثبيتات‬ ‫‪238‬‬
‫استالم الجزء األول من المبنى‬
‫‪2019/12/20‬‬
‫‪2000000‬‬ ‫ح‪ /‬بناءات‬ ‫‪213‬‬
‫‪1200000‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات عينية جاري انجازها‬ ‫‪232‬‬
‫‪800000‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫استالم المبنى‬

‫‪72‬‬
 ‫المحور السادس‪ :‬المخزونات‬

‫أوال‪ .‬تعريف المخزونات‪ :‬تمثل العناصر األصول المشتراة أو المنتجة من طرف المؤسسة والموجهة للبيع‬
‫‪2‬‬
‫أو االستهالك في إطار عملية اإلنتاج أو االستغالل‪ 1.‬وتنقسم حسابات المخزونات إلى‪:‬‬

‫➢ حسابات المخزونات المشتراة‪:‬‬

‫وهي المخزونات التي تم شراؤها من الخارج‪ ،‬وتنقسم حسب النظام المحاسبي المالي إلى‪:‬‬

‫• مخزونات البضائع الحساب ‪ :30‬وهي السلع المشتراة من قبل المؤسسة بغرض إعادة بيعها دون‬
‫إجراء أي تحويل عليها‪.‬‬
‫• المواد األولية الحساب‪ :31‬هي المواد التي يتم شراؤها بغرض تحويلها واستعمالها في تكوين‬
‫المنتجات المصنوعة‪.‬‬
‫• تموينات أخرى الحساب‪ :32‬وهي عبارة مواد تساهم في المعالجة والتصنيع دون أن تدخل في تركيبة‬
‫المنتجات المصنوعة‪.‬‬
‫➢ مخزونات ناتجة عن االستغالل‪:‬‬
‫• سلع قيد االنجاز الحساب‪.33‬‬
‫• خدمات قيد االنجاز الحساب‪.34‬‬
‫• مخزونات المنتجات الحساب‪ :35‬وتنقسم إلى‪:‬‬
‫‪ -‬منتجات وسيطية ح‪ : 351/‬هي منتجات وصلت إلى مرحلة معينة من التصنيع‪ ،‬والزالت‬
‫تحتاج إلى عمليات تحويلية مقبلة‪.‬‬
‫‪ -‬منتجات مصنعة ح‪ : 355/‬هي منتجات موجهة للبيع باعتبارها قابلة لالستعمال النهائي‪.‬‬
‫‪ -‬منتجات متبقية ح‪ : 358/‬فضالت يمكن بيعها‪ ،‬باعتبارها تمثل مواد أولية لنشاطات أخرى‪.‬‬
‫➢ مخزونات متأتية من التثبيتات الحساب ‪.36‬‬
‫➢ مخزونات بالخارج الحساب ‪ :37‬وهي مخزونات المؤسسة التي ليست في حوزتها‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Ali TAZDAIT, op.cit, P354.‬‬
‫عاشور كتوش‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪ -135‬ص ‪.138‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪73‬‬
 ‫➢ المشتريات المخزنة الحساب ‪:38‬‬

‫المخزونات المشتراة من طرف المؤسسة إما إلعادة بيعها على حالها أو استهالكها خالل مرحلة اإلنتاج‪.‬‬

‫‪ -‬مشتريات البضائع ح‪.380/‬‬

‫‪ -‬مشتريات المواد األولية ح‪.381/‬‬
‫‪ -‬مشتريات التموينات األخرى ح‪.382/‬‬
‫➢ خسائر القيمة عن المخزونات الحساب ‪39‬‬

‫ثانيا‪ .‬تقييم المخزونات‪:‬‬

‫• تقيم مشتريات البضائع والمواد األولية والتموينات بتكلفة الشراء التي تتضمن مجموع التكاليف‬
‫التالية‪:1‬‬

‫‪ -‬ثمن الشراء المتفق عليه مع المورد‪.‬‬

‫‪ -‬جميع المصاريف الضرورية (مصاريف النقل‪ ،‬الحقوق الجمركية‪ ،‬مصاريف العبور‪.)....‬‬

‫‪ -‬الرسوم غير المسترجعة‪.‬‬

‫‪ -‬طرح جميع التخفيضات التجارية‪.‬‬

‫• تقيم عناصر المخزونات المنتجة بتكلفة اإلنتاج (التحويل)‪ ،‬التي تتكون مما يلي‪:2‬‬
‫‪ -‬التكاليف المباشرة المتعلقة بالوحدات المنتجة‪ ،‬كاليد العاملة المباشرة والمصاريف العامة لإلنتاج‬
‫(الثابتة والمتغيرة التي نتجت عن تحويل المواد إلى منتجات)‪.‬‬
‫‪ -‬التكاليف األخرى‪ :‬المصاريف العامة واإلدارية المنسوبة بشكل مباشر إلى المخزونات‪.‬‬
‫‪ -‬تستبعد المصاريف التالية‪:‬‬
‫✓ تكاليف التخزين‪ ،‬إال إذا كانت ضرورية للعمليات اإلنتاجية التي تسبق مرحلة إنتاجية أخرى‪.‬‬
‫✓ التكاليف اإلدارية األخرى التي ال تساهم في جلب المخزون إلى مكانه ووضعه الحالي‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪A KADDOURI, op.cit, P203‬‬
‫شعيب شنوف‪ ،‬الجزء األول‪ ،‬شركة بوداود‪ ،‬الجزائر‪ ،2008 ،‬ص‪ -145‬ص‪.146‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪74‬‬
‫➢ الرسم على القيمة المضافة‪ :‬تخضع عمليات شراء وبيع المخزونات للرسم على القيمة المضافة‪،‬‬
‫حيث تستعمل الحسابات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬عند شراء المخزونات‪ :‬يسجل الحساب ‪ :4456‬رسم على القيمة المضافة قابل لالسترجاع في‬
‫الجانب المدين‪.‬‬
‫‪ -‬عند بيع المخزونات‪ :‬يسجل الحساب ‪ : 4457‬رسم على القيمة المضافة محصلة في الجانب الدائن‪.‬‬

‫ثالثا‪.‬المعالجة المحاسبية للمخزونات‪ :‬سيتم التطرق إلى المعالجة المحاسبية للمخزونات وفق طريقة‬
‫الجرد الدائم‪.‬‬

‫‪ .1‬شراء المخزونات (بضائع أو مواد أولية)‪:‬‬

‫• مرحلة استالم الفاتورة‪ :‬تجعل أحد الحسابات الفرعية لحساب مشتريات المخزونات مدينة بتكلفة‬
‫الشراء خارج الرسم يقابلها في الجانب الدائن حساب الموردين‪.‬‬
‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫ح‪ /‬مشتريات البضائع‬ ‫‪38X‬‬
‫خارج الرسم‬ ‫ح‪/‬رسم على القيمة المضافة قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫متضمنة‬ ‫فاتورة رقم‪....‬‬
‫الرسم‬

‫• مرحلة استالم المخزون‪ :‬عند إدخال المخزون إلى المخزن يجعل حساب مخزونات البضائع‬
‫أومخزونات المواد األولية مدينا يقابلهما في الجانب الدائن حساب مشتريات المخزونات المعني‪.‬‬
‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫ح‪ /‬مخزونات البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫خارج الرسم‬ ‫ح‪ /‬مخزونات المواد األولية‬ ‫أو ‪31‬‬

‫تكلفة الشراء‬ ‫ح‪ /‬مشتريات مخزنة‬ ‫‪38X‬‬

‫خارج الرسم‬ ‫سند إدخال رقم‪..‬‬

‫‪75‬‬
‫• مرحلة التسديد‪ :‬يجعل حساب موردو المخزونات مدينا يقابله في الجانب الدائن أحد الحسابات‬
‫المالية‪.‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رح م‬

‫تكلفة الشراء‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫متضمنة‬ ‫ح‪ /‬حسابات مالية‬ ‫‪5XX‬‬
‫متضمنة‬ ‫الرسم‬
‫تسديد الفاتورة‬
‫الرسم‬

‫مثال ‪ :1‬بتاريخ ‪ 2020/02/15‬تم شراء بضاعة بقيمة ‪160000‬دج خارج الرسم‪ ،‬مصاريف نقلها‬
‫‪5000‬دج‪ ،‬تأمينها ‪10000‬دج‪ ،‬على الحساب‪( .‬فاتورة رقم ‪ ،10‬سند إدخال رقم ‪.)05‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2020/02/15‬‬
‫‪175000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات البضائع‬ ‫‪380‬‬
‫‪33250‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪208250‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫فاتورة رقم ‪10‬‬
‫‪175000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪175000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات البضائع‬ ‫‪380‬‬
‫سند إدخال رقم ‪05‬‬

‫‪ .2‬استهالك المواد األولية‪:‬‬

‫عند إدخال المواد األولية إلى الورشة بغرض تحويلها إلى منتوج يجعل حساب ‪ 601‬المواد األولية‬
‫المستهلكة مدينا يقابله في الجانب الدائن حساب مخزونات المواد األولية‪.‬‬

‫المبلغ المدين المبلغ الدائن‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬ ‫‪601‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات المواد األولية‬ ‫‪31‬‬

‫إدخال المواد األولية إلى الورشة‬
‫وعند استالم المنتجات وإدخالها إلى المخازن يسجل القيد التالي‪:‬‬

‫‪76‬‬
 ‫المبلغ المدين المبلغ الدائن‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات منتجات نصف مصنعة‬ ‫‪351‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات منتجات مصنعة‬ ‫‪355‬‬

‫ح‪ /‬مخزونات منتجات متبقية‬ ‫‪358‬‬
‫‪xxx‬‬
‫ح‪ /‬تغير المخزون من المنتجات‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪724‬‬
‫إدخال المنتجات إلى المخازن‬

‫‪ .3‬بيع المخزونات‪:‬‬

‫أ‪ .‬بيع البضائع أو المواد األولية‪:‬‬

‫• مرحلة تسليم (تحرير) الفاتورة‪ :‬يجعل حساب الزبائن في الجانب المدين‪ ،‬يقابله في الجانب الدائن‬
‫حساب مبيعات البضائع‪.‬‬
‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫سعر البيع‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫متضمن الرسم‬
‫سعر البيع‬ ‫ح‪ /‬مبيعات البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫خارج الرسم‬ ‫ح‪ /‬ر ق م محصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫فاتورة رقم‪....‬‬
‫• مرحلة التسليم‪ :‬يجعل حساب مشتريات البضائع المباعة مدينا يقابله في الجانب الدائن أحد‬
‫الحسابين‪ ،‬مخزونات البضائع أو مخزونات المواد األولية‪.‬‬
‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫ح‪ /‬مشتريات البضائع المباعة‬ ‫‪600‬‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫ح‪ /‬مخزونات البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫ح‪ /‬مخزونات المواد األولية‬ ‫أو‪31‬‬
‫سند إخراج رقم ‪...‬‬

‫مالحظة‪ :‬عند بيع المواد األولية نسجل نفس القيود المحاسبية الخاصة ببيع البضائع االختالف الوحيد‬
‫يكمن في قيد اإلخراج‪ ،‬حيث يجعل الحساب ‪ 31‬مخزونات المواد األولية دائنا‪ ،‬عوض الحساب ‪30‬‬
‫مخزونات البضائع‪.‬‬

‫‪77‬‬
 ‫• مرحلة التحصيل‪ :‬ت جعل الحسابات المالية في الجانب المدين يقابلها في الجانب الدائن حساب‬
‫الزبائن‪.‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫سعر البيع‬ ‫ح‪ /‬حسابات مالية‬ ‫‪5XX‬‬
‫سعر البيع‬ ‫متضمن الرسم‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫متضمن الرسم‬ ‫التحصيل من الزبائن‬

‫مثال‪ :‬باعت المؤسسة بضائع ألحد الزبائن بهامش ربح قدره ‪ ٪20‬من تكلفة الشراء ‪ ،‬علما أن تكلفة شرائها‬
‫‪25000‬دج‪.‬‬
‫سعر البيع = تكلفة الشراء ‪ +‬هامش الربح‬
‫سعر البيع = ‪30000 = )25000x 0.2( + 25000‬‬
‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪35700‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪30000‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪5700‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع بضاعة‬
‫‪25000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات بضائع مباعة‬ ‫‪600‬‬
‫‪25000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات بضائع‬ ‫‪30‬‬
‫إخراج البضائع من المخزن‬

‫ب ‪.‬بيع المنتجات( منتجات وسيطية‪ ،‬منتجات مصنعة‪ ،‬منتجات متبقية)‪:‬‬

‫• مرحلة تسليم الفاتورة‪:‬‬

‫يجعل حساب الزبائن مدينا يقابله في الجانب الدائن أحد حسابات مبيعات المنتجات‪.‬‬
‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫المدين‬
‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫ح‪ /‬مبيعات منتجات مصنعة‬ ‫‪ 701‬أو‬
‫ح‪ /‬مبيعات منتجات نصف مصنعة‬ ‫‪ 702‬أو‬
‫ح‪ /‬مبيعات منتجات متبقية‬ ‫‪703‬‬
‫فاتوة رقم ‪....‬‬

‫‪78‬‬
 ‫• مرحلة تسليم المنتوج‪:‬‬
‫المبلغ‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫الدائن‬ ‫المدين‬
‫تكلفة‬ ‫ح‪ /‬تغير المخزون من المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫تكلفة‬ ‫اإلنتاج‬ ‫ح‪ /‬مخزونات المنتجات نصف المصنعة‬ ‫‪351‬‬
‫اإلنتاج‬ ‫ح‪ /‬مخزونات المنتجات المصنعة‬ ‫‪355‬‬
‫ح‪ /‬مخزونات المنتجات المتبقية‬ ‫‪358‬‬
‫سند اخراج‬
‫• مرحلة التحصيل‪:‬‬

‫المبلغ المدين المبلغ الدائن‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫سعر البيع‬ ‫سعر البيع‬ ‫ح‪ /‬حسابات مالية‬ ‫‪5XX‬‬

‫متضمن‬ ‫متضمن‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫الرسم‬ ‫الرسم‬ ‫التحصيل من الزبائن‬

‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 2020/09/25‬باعت المؤسسة منتجات مصنعة بسعر ‪100000‬دج خارج الرسم‪ ،‬التسديد‬
‫بشيك بنكي‪ ،‬تم تسليم الفاتورة والمنتجات معا‪ .‬تكلفة اإلنتاج ‪85000‬دج‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2020/09/25‬‬
‫‪119000‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪100000‬‬ ‫ح‪ /‬منتجات مصنعة‬ ‫‪701‬‬
‫‪19000‬‬ ‫ح‪ /‬رسم على القيمة المضافة محصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫فاتورة رقم‬
‫‪85000‬‬ ‫ح‪ /‬تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫‪85000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات المنتجات المصنعة‬ ‫‪355‬‬
‫سند إخراج‬
‫‪119000‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫‪119000‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫شيك بنكي رقم‪....‬‬

‫‪79‬‬
 ‫رابعا‪.‬المعالجة المحاسبية للتخفيضات‪:‬‬

‫‪.1‬التخفيضات التجارية‪ :‬وهي ثالثة أنواع‪:‬‬

‫‪ -‬الحسم ‪ :‬يمنح هذا النوع من التخفيضات للزبائن في حالة عدم مطابقة السلعة المطلوبة للمواصفات‬
‫المتفق عليها‪ ،‬أوفي حالة وجود خلل بها أو وتأخر في التسليم‪.‬‬

‫‪ -‬التنزيل‪ :‬يمنح التنزيل للزبائن األوفياء أو بالنظر إلى حجم الكميات المطلوبة‪.‬‬

‫‪ -‬الخصم‪ :‬يمنح المورد خصما للزبون‪ ،‬إذا بلغت مشترياته خالل فترة معينة (يتم تحديدها مسبقا) مبلغا‬
‫معينا متفقا عليه‪.‬‬

‫‪.1.1‬المعالجة المحاسبية للتخفيضات التجارية‪:‬‬

‫• التخفيضات التجارية ضمن الفاتورة‪ :‬تعتبر تخفيضا لثمن البيع األصلي‪ ،‬ومن ثم ال تسجل في القيود‬
‫المحاسبية‪ ،‬وإنما تسجل المبيعات بالصافي التجاري (الفرق بين المبلغ األصلي والتخفيضات)‪.‬‬

‫مثال‪ :‬إليك الفاتورة رقم ‪ 10‬والمطلوب منك تسجيلها في يوميتي الزبون والمورد ‪:‬‬

‫‪2020/04/05‬‬ ‫فاتورة رقم ‪10‬‬

‫ثمن شراء البضاعة خارج الرسم ‪100000‬دج‬
‫‪2000‬دج‬ ‫تخفيض تجاري ‪٪2‬‬
‫‪98000‬دج‬ ‫صافي تجاري‬
‫الرسم على القيمة المضافة ‪18620 19٪‬دج‬
‫‪116620‬‬ ‫المبلغ الصافي‬

‫عند الزبون‬
‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫المدين‬
‫‪2020/04/05‬‬
‫‪98000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات البضائع‬ ‫‪380‬‬
‫‪18620‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪116620‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫فاتورة رقم ‪10‬‬

‫‪80‬‬
 ‫عند المورد‬
‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫المدين‬
‫‪2020/04/05‬‬
‫‪116620‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪98000‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات بضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪18620‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م محصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫فاتورة رقم ‪10‬‬

‫مالحظة‪ :‬في حالة وجود أكثر من تخفيض تجاري في الف اتورة‪ ،‬ال تجمع التخفيضات وإنما يطبق كل‬
‫تخفيض على حدى‪ ،‬بمعنى أن التخفيض التجاري الثاني يحسب من الصافي التجاري األول‪.‬‬

‫‪.2.1‬التخفيض التجاري خارج الفاتورة‪ :‬إذا ورد التخفيض التجاري في فاتورة مستقلة‪ ،‬يتم تسجيلها في‬
‫تاريخها باعتبار أن ثمن التخفيض ال يمكن تحديده إال بعد تسجيل الفواتير األصلية للشراء أو البيع‪.‬‬

‫• عند الزبون‪:‬‬

‫عندما يستلم الزبون فاتورة تخفيض تجاري مستقلة عن الفاتورة األصلية من المورد تسجل هذه األخيرة‬
‫بجعل الحساب ‪" : 609‬التخفيضات والتنزيالت والحسومات المتحصل عليها من المشتريات" دائنا يقابله‬
‫في الجانب المدين حساب الموردين‪.‬‬

‫عند الزبون‬
‫المبلغ‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫الدائن‬ ‫المدين‬
‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫ح‪ /‬التخفيضات والتنزيالت والحسومات المتحصل عليها‬ ‫‪609‬‬
‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫فاتورة تخفيض تجاري مستقلة مرسلة من المورد‬

‫‪81‬‬
‫• عند المورد‪ :‬عندما يمنح المورد للزبون فاتورة تخفيض تجاري مستقلة عن الفاتورة األصلية‪ ،‬تسجل‬
‫هذه األخيرة بجعل الحساب ‪" : 709‬التخفيضات والتنزيالت والحسومات الممنوحة" مدينا يقابله في‬
‫الجانب الدائن حساب الزبائن‪.‬‬

‫عند المورد‬
‫المبلغ‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫الدائن‬ ‫المدين‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬التخفيضات والتنزيالت والحسومات الممنوحة‬ ‫‪709‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م محصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫فاتورة تخفيض تجاري مستقلة مرسلة إلى الزبون‬

‫مثال‪ :‬أرسل المورد للزبون فاتورة تخفيض تجاري قيمتها ‪ 8000‬دج خارج الرسم نتيجة وجود خلل في‬
‫المنتجات المباعة‪ ،‬والمطلوب منك تسجيلها في يوميتي الزبون والمورد‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫عند الزبون‬
‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪9520‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪8000‬‬ ‫ح‪/‬التخفيضات والتنزيالت والحسومات الممنوحة‬ ‫‪609‬‬
‫‪1520‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫تسجيل فاتورة تخفيض تجاري مستقلة‬

‫عند المورد‬
‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪8000‬‬ ‫ح‪ /‬التخفيضات والتنزيالت والحسومات المستلمة‬ ‫‪709‬‬
‫‪1520‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م محصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫‪9520‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫تسجيل فاتورة تخفيض تجاري مستقلة‬

‫‪82‬‬
 ‫‪ .2‬التخفيضات المالية‪:‬‬

‫يمنح هذا التخفيض إذا اتفق الزبون مع المورد على دفع ثمن السلع المشتراة قبل الموعد المتفق عليه‬
‫(تعجيل الدفع)‪ ،‬لذلك يأخذ هذا الخصم الطابع المالي‪ ،‬ويعتبر إيرادا بالنسبة للزبون ويسجل في الحساب‬
‫‪ ":768‬منتوجات مالية أخرى" في الجانب الدائن‪ ،‬في حين يعتبر تكلفة بالنسبة للمورد ويسجل في‬
‫‪1‬‬
‫الحساب ‪" :668‬تكاليف مالية أخرى" في الجانب المدين‪.‬‬

‫مثال‪ :‬إليك الفاتورة التالية والمطلوب منك تسجيلها في يومية الزبون‪:‬‬

‫‪2020/06/15‬‬ ‫فاتورة رقم ‪25‬‬

‫‪250000‬دج‬ ‫ثمن شراء المواد واللوازم خارج الرسم‬
‫‪12500‬دج‬ ‫تخفيض مالي ‪٪5‬‬
‫‪237500‬دج‬ ‫صافي مالي‬
‫‪45125‬‬ ‫الرسم على القيمة المضافة ‪19٪‬‬
‫‪282625‬‬ ‫صافي الدفع (بشيك بنكي)‬
‫الحل‪:‬‬

‫عند الزبون‬
‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪2020/06/15‬‬
‫‪250000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات مواد أولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪45125‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪282625‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪12500‬‬ ‫ح‪ /‬إيرادات مالية‬ ‫‪768‬‬
‫الحيازة على مواد أولية‬
‫‪250000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات المواد األولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪250000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات مواد أولية‬ ‫‪381‬‬
‫إدخال المواد إلى المخزن‬

‫‪282625‬‬ ‫ح‪ /‬موردوالمخزونات‬ ‫‪401‬‬

‫‪282625‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد مبلغ الفاتورة‬

‫عاشور كتوش‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.151‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪83‬‬
 ‫خامسا‪ .‬المعالجة المحاسبية للغالفات التجارية‪:‬‬

‫هي تلك المواد التي تستعمل الحتواء المخزونات المباعة للزبائن‪ ،‬بهدف المحافظة عليها‪ ،‬وكذا سهولة‬
‫تسليمها لتجنب تلفها‪ ،‬كأوراق التغليف‪ ،‬وعلب المصبرات‪ ،‬وقارورات العصائر‪ ،1...‬ونميز بين نوعين من‬
‫الغالفات‪:‬‬

‫‪ .1‬الغالفات المتداولة (القابلة لالسترجاع)‪:‬‬

‫هي الغالفات التي تبقى في حيازة المؤسسة‪ ،‬ومن ثم فهي تعتبر تثبيتات وتسجل في حساب فرعي‬
‫للحساب ‪ " 218‬تثبيتات عينية أخرى "‪ ،‬كما تخضع لنفس طرق معالجة التثبيتات‪.‬‬

‫‪ .1.1‬شراء الغالفات المتداولة‪:‬‬

‫عند حيازتها يجعل الحساب ‪" 2186‬غالفات متداولة " مدينا بتكلفة شراء هذه الغالفات أو تكلفة إنتاجها‬
‫عند انجازها داخل المؤسسة‪ ،‬يقابلها في الجانب الدائن حساب المورد أو اإلنتاج المثبت لألصول المادية‬
‫حسب الحالة‪.‬‬

‫المبلغ‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫الدائن‬ ‫المدين‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬غالفات متداولة‬ ‫‪2186‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬حسابات مالية‬ ‫‪5xx‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬إنتاج مثبت لالصول العينية‬ ‫‪732‬‬
‫شراء غالفات متداولة‬

‫‪ .2.1‬شراء مخزون داخل غالفات متداولة‪ :‬عندما تشتري المؤسسة مخزونات داخل غالفات متداولة‬
‫فهي ملزمة بإعادة الغالفات إلى المورد خالل مدة متفق عليها‪ ،‬حيث تسجل هذه الغالفات كأمانات‬
‫مدفوعة بجعل الحساب ‪" 4096‬موردون مدينون " في الجانب المدين‪.‬‬

‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 2020/03/20‬تم شراء مواد أولية تكلفتها ‪120000‬دج‪ ،‬خارج الرسم داخل غالفات‬
‫متداولة تكلفتها ‪10000‬دج‪.‬‬

‫‪1‬عاشور كتوش‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.154‬‬

‫‪84‬‬
 ‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪2020/03/20‬‬
‫‪120000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪22800‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪10000‬‬ ‫ح‪ /‬موردون مدينون‪ -‬غالفات‬ ‫‪4096‬‬
‫‪152800‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫شراء مواد أولية داخل غالفات متداولة‬
‫‪120000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات المواد االولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪120000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫إدخال مواد أولية‬
‫‪ .3.1‬بيع مخزون داخل غالفات متداولة‪:‬‬

‫تسجل الغالفات المتداولة عند المورد في الجانب الدائن ضمن الحساب ‪ ":419‬الزبائن الدائنون"‪.‬‬

‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 2020/05/10‬تم بيع منتجات مصنعة بسعر ‪50000‬دج خارج الرسم‪ ،‬داخل غالفات‬
‫مسترجعة قيمتها ‪15000‬دج‪ ،‬تكلفة اإلنتاج ‪35000‬دج‪.‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2020/05/10‬‬
‫‪74500‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات منتجات مصنعة‬ ‫‪701‬‬
‫‪9500‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م محصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫‪15000‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن دائنون ‪ -‬غالفات‬ ‫‪4196‬‬
‫بيع منتجات داخل غالفات متداولة‬

‫‪35000‬‬ ‫ح‪ /‬تغير المخزون من المنتجات‬ ‫‪724‬‬

‫‪35000‬‬ ‫ح‪ /‬منتجات مصنعة‬ ‫‪355‬‬
‫خروج منتجات مصنعة‬
‫‪.4.1‬إرجاع واسترجاع الغالفات المتداولة‪:‬‬

‫• إرجاع واسترجاع الغالفات في وضعية جيدة‪ :‬عند إرجاع الغالفات للمورد في وضعية جيدة يسجل‬
‫الحساب المخصص للغالفات ‪ " 4096‬موردون مدينون " في الجانب الدائن عند الزبون‪ ،‬في حين‬
‫يسجل الحساب ‪ " 4196‬زبائن دائنون" في الجانب المدين عند المورد‪.‬‬

‫‪85‬‬
 ‫عند الزبون‬
‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬موردون مدينون‪ -‬غالفات متداولة‬ ‫‪4096‬‬
‫إرجاع الغالفات المتداولة‬

‫عند المورد‬
‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن دائنون‪ -‬غالفات متداولة‬ ‫‪4196‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫استرجاع الغالفات المتداولة‬

‫مثال‪ :‬أرجع الزبون ما قيمته ‪5000‬دج من الغالفات في حالة جيدة للمورد‪.‬‬

‫عند الزبون‬
‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪5000‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪5000‬‬ ‫ح‪/‬موردون مدينون‪ -‬غالفات‬ ‫‪4096‬‬
‫إرجاع الغالفات المتداولة‬

‫عند المورد‬
‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪5000‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن دائنون ‪ -‬غالفات‬ ‫‪4196‬‬
‫‪5000‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫استرجاع غالفات متداولة‬

‫➢ إرجاع واسترجاع الغالفات في حالة عطب‪ :‬يمكن إعادة الغالفات المتداولة تالفة كلها أو جزء منها‪،‬‬
‫بحيث يتم إرجاعها بسعر أقل من سعرها األصلي‪ ،‬حيث يعد الفرق بين السعرين إيرادا للمورد يسجل‬
‫في الحساب ‪ " 708‬إيرادات األنشطة الملحقة " وعبئا للزبون يسجل في الحساب ‪ " 608‬مصاريف‬
‫الشراء التابعة "‪ .‬وتسجل كما يلي‪:‬‬

‫‪86‬‬
 ‫عند الزبون‬
‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مصاريف الشراء التابعة‬ ‫‪608‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬موردون مدينون ‪-‬غالفات‬ ‫‪4096‬‬
‫إرجاع غالفات متداولة‬

‫عند المورد‬
‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن دائنون ‪ -‬غالفات‬ ‫‪4196‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬ايرادات األنشطة الملحقة‬ ‫‪708‬‬
‫استرجاع غالفات متداولة‬

‫‪ .2‬الغالفات التالفة (غالفات غير قابلة لالسترجاع)‪:‬‬

‫تعتبر الغالفات التالفة تلك الغالفات التي تباع مع البضائع أو المنتجات إلى الزبائن بنية عدم االسترجاع‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫حيث يكون سعر بيع السلعة المباعة هو نفسه سعرها اإلجمالي المغلف‪.‬‬

‫‪ .1.2‬شراء غالفات غير قابلة لالسترجاع‪:‬‬

‫➢ مرحلة استالم الفاتورة‪:‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫ح‪ /‬مشتريات التموينات‬ ‫‪382‬‬
‫خارج الرسم‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫متضمنة‬ ‫فاتورة رقم‪....‬‬
‫الرسم‬

‫عاشور كتوش‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.154‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪87‬‬
 ‫➢ مرحلة استالم الغالفات غير القابلة لالسترجاع‪:‬‬
‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫ح‪ /‬تغليفات‬ ‫‪326‬‬
‫خارج الرسم‬ ‫ح‪ /‬مشتريات التموينات‬ ‫‪382‬‬

‫تكلفة الشراء‬ ‫سند إدخال رقم‪..‬‬

‫خارج الرسم‬
‫➢ مرحلة التسديد‪:‬‬
‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫ح‪ /‬الحسابات المالية‬ ‫‪5XX‬‬
‫خارج الرسم‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫تكلفة الشراء‬
‫خارج الرسم‬ ‫سند إدخال رقم‪..‬‬

‫مثال‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2020/05/25‬قامت شركة مختصة في بيع وإنتاج العصائر بشراء ‪ 2000‬قارورة بالستيكية‬
‫تستعملها في تعبئة منتوجها بسعر ‪ 50‬دج خارج الرسم للقارورة‪ .‬الدفع بشيك بنكي‪.‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2020/05/25‬‬
‫‪100000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات التموينات‬ ‫‪382‬‬
‫‪19000‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪119000‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫الحيازة على غالفات مستهلكة‬
‫‪100000‬‬ ‫ح‪ /‬تغليفات‬ ‫‪326‬‬
‫‪100000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات التموينات‬ ‫‪382‬‬
‫إدخال الغالفات إلى المخزن‬
‫‪119000‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫‪119000‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫تسديد قيمة الغالفات بشيك بنكي‬

‫‪ .1.3‬بيع المخزونات داخل غالفات غير قابلة لالسترجاع‪:‬‬

‫يجب أن تؤخذ تكلفة األغلفة غير القابلة لالسترجاع بعين االعتبار عند بيع المخزونات‪ ،‬بحيث يتم تسجيل‬
‫قيد يتضمن إخراج الغالفات غير المسترجعة من المخزن‪ ،‬باإلضافة إلى قيد إخراج المخزون كما يلي‪:‬‬

‫‪88‬‬
 ‫عند المورد‬
‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫التاريخ‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫ح‪ /‬تموينات‬ ‫‪602‬‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫ح‪ /‬تغليفات‬ ‫‪326‬‬
‫إخراج غالفات مستهلكة من المخزن‬

‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 2020/05/30‬تم بيع ‪ 1000‬زوج من األحذية بسعر ‪8000‬دج خارج الرسم للزوج‪ ،‬تكلفة‬
‫إنتاج األحذية ‪6500000‬دج بما فيها تكلفة الغالفات (‪50000‬دج)‪.‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2020/05/30‬‬
‫‪9520000‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪8000000‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات منتجات مصنعة‬ ‫‪701‬‬
‫‪1520000‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م محصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع منتجات مصنعة‬
‫‪6450000‬‬ ‫ح‪ /‬تغير المخزون من المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫‪6450000‬‬ ‫ح‪ /‬منتجات مصنعة‬ ‫‪355‬‬
‫إخراج منتجات مصنعة من المخزن‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬تموينات‬ ‫‪602‬‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬تغليفات‬ ‫‪326‬‬
‫إخراج تغليفات مستهلكة من المخزن‬

‫‪89‬‬
 ‫سادسا‪ .‬المعالجة المحاسبية للتسبيقات‪:‬‬

‫‪ .1‬المعالجة المحاسبية للتسبيقات على عمليات شراء المخزونات‪:‬‬

‫يمثل التسبيق حقا للزبون اتجاه المورد‪ ،‬وبذلك يسجل الحساب ‪ " 409‬موردون مدينون‪ -‬تسبيقات " في‬
‫الجانب المدين يقابله في الجانب الدائن أحد الحسابات المالية‪ .‬وعند استالم فاتورة الشراء يسدد الزبون‬
‫القيمة المتبقية من قيمة الفاتورة‪ ،‬ويتم ترصيد الحساب ‪ ،409‬بتسجيله في الجانب الدائن‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2020/08/05‬أرسلت المؤسسة طلبية مرفوقة بشيك بنكي كتسبيق قيمته ‪10000‬دج‪ ،‬وهذا‬
‫لغرض شراء مواد ولوازم‪.‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2020/08/05‬‬
‫‪10000‬‬ ‫ح‪ /‬موردون مدينون ‪ -‬تسبيقات‬ ‫‪409‬‬
‫‪10000‬‬ ‫ﺤ‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫إرسال تسبيق للمورد‬

‫وصلت الفاتورة والمواد المطلوبة في ‪ ، 2020/08/10‬حيث تضمنت الفاتورة ما يلي‪ :‬ثمن شراء المواد‬
‫‪ 80000‬دج خارج الرسم‪ ،‬التسديد بشيك بريدي‪.‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2020/08/10‬‬
‫‪80000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات بضائع‬ ‫‪381‬‬
‫‪15200‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪85200‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪10000‬‬ ‫ح‪ /‬موردون مدينون‪ -‬تسبيقات‬ ‫‪409‬‬
‫الحيازة على مواد أولية‬
‫‪80000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات مواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪80000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات مواد أولية‬ ‫‪381‬‬
‫إدخال مواد أولية للمخزن‬
‫‪85200‬‬ ‫ح‪ /‬حساب جاري بريدي‬ ‫‪517‬‬
‫‪85200‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫تسديد قيمة المواد المشتراة‬

‫‪90‬‬
 ‫‪.2‬المعالجة المحاسبية للتسبيقات على عمليات بيع المخزونات‪:‬‬

‫يمثل التسبيق دينا على المورد اتجاه الزبون‪ ،‬ويسجل بجعل الحساب ‪ " 419‬زبائن دائنون ‪ -‬تسيقات" دائنا‬
‫يقابله في الجانب المدين أحد الحسابات المالية‪ .‬وعند تحرير الفاتورة يتم ترصيد حساب التسبيق بتسجيله‬
‫في الجانب المدين‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2020/08/20‬استلمت المؤسسة طلبية من الزبون مرفوقة بشيك بنكي قيمته ‪ 5000‬دج‪ ،‬كتسبيق‬
‫لشراء منتجات نصف مصنعة‪.‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2020/08/20‬‬
‫‪5000‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫‪5000‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن دائنون ‪ -‬تسبيقات‬ ‫‪419‬‬
‫استالم تسبيق من الزبون‬

‫بتاريخ ‪ 2020/08/25‬أرسلت المؤسسة الفاتورة والمنتجات الخاصة بالعملية ‪ 1/20‬حيث‪ :‬سعر‬

‫المنتجات‪ 80000‬دج خارج الرسم‪ ،‬تكلفة اإلنتاج ‪ 69000‬دج‪.‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2020/08/25‬‬
‫‪90200‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫‪5000‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن دائنون ‪ -‬تسبيقات‬ ‫‪419‬‬
‫‪80000‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات منتجات نصف مصنعة‬ ‫‪702‬‬
‫‪15200‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م محصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع منتجات مصنعة‬
‫‪69000‬‬ ‫ح‪ /‬تغيرات المخزونات من المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫‪69000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات منتجات مصنعة‬ ‫‪355‬‬
‫إخراج منتجات مصنعة من المخزن‬

‫‪91‬‬
 ‫سابعا‪ .‬مردودات المخزونات‪:‬‬

‫يمكن أن يقوم الزبون بإرجاع بعض المشتريات أو كلها بعد تسجيلها محاسبيا ألسباب مختلفة من بينها‬
‫تلف المشتريات أو عدم مطابقتها للمواصفات المطلوبة‪.‬‬

‫‪.1‬مردودات المشتريات‪ :‬يتم ا لتسجيل المحاسبي لمردودات المشتريات من خالل عكس القيود األصلية‬
‫لعملية الشراء بقيمة المردودات‪.‬‬

‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 2020/3/15‬اشترت المؤسسة مواد أولية قيمتها ‪ 90000‬دج‪ ،‬على الحساب‪.‬‬

‫بتاريخ ‪ 2020/04/25‬أرجعت المؤسسة نصف المواد المشتراة في ‪ 3/15‬بسبب عدم مطابقتها‬

‫للمواصفات‪.‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2020/03/15‬‬
‫‪90000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪17100‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪107100‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫شراء مواد أولية‬

‫‪90000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات المواد األولية‬ ‫‪31‬‬

‫‪90000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫إدخال مواد أولية إلى المخزن‬
‫عند إرجاع المواد المشتراة‪:‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2020/04/25‬‬
‫‪53550‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪45000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪8550‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫إرجاع نصف المواد المشتراة‬

‫‪45000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬

‫‪45000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات المواد األولية‬ ‫‪31‬‬

‫‪92‬‬
 ‫‪ .2‬مردودات المبيعات‪:‬‬

‫في حالة استرجاع المورد لجزء من المبيعات أو كلها يتم تسجيل قيود عكسية للقيود األصلية‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫بتاريخ ‪ 2019/6/25‬باعت المؤسسة ما قيمته ‪ 60000‬دج خارج الرسم من المنتجات المصنعة على‬
‫الحساب‪ .‬تكلفة اإلنتاج ‪ 45000‬دج‪.‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2019/06/25‬‬
‫‪71400‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪60000‬‬ ‫ح‪ /‬منتجات مصنعة‬ ‫‪701‬‬
‫‪11400‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م محصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫فاتورة رقم ‪...‬‬
‫‪45000‬‬ ‫ح‪ /‬تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫‪45000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات المنتجات المصنعة‬ ‫‪355‬‬
‫سند إخراج‬
‫بتاريخ ‪ 2019/06/28‬أرجع الزبون ثلث المنتجات المباعة نظ ار لعدم مطابقتها للمواصفات‪.‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2019/06/28‬‬
‫‪20000‬‬ ‫ح‪ /‬منتجات مصنعة‬ ‫‪701‬‬
‫‪3800‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م محصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫‪23800‬‬ ‫ح‪/‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫فاتورة رقم‬
‫‪15000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات المنتجات المصنعة‬ ‫‪355‬‬
‫‪15000‬‬ ‫ح‪ /‬تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫إسترجاع منتجات مصنعة‬

‫‪93‬‬
 ‫سلسلة تمارين حول المخزونات‬

‫التمرين األول‪:‬‬

‫قامت إحدى المؤسسات خالل سنة ‪ 2018‬بالعمليات التالية‪:‬‬

‫‪ /04/02‬شراء بضائع ب ‪ 80000‬دج تم تسديدها بشيك بنكي‪ ،‬تم استالم الفاتورة والبضاعة معا‪.‬‬

‫‪ /04/05‬شراء مواد أولية ب ‪ 90000‬دج على الحساب‪ ،‬تم استالم المواد فقط‪.‬‬

‫‪ 04/08‬بيع بضائع بسعر ‪ 100000‬دج‪ ،‬على الحساب‪ ،‬تكلفة شرائها ‪ 85000‬دج‪ ،‬تم تسليم الفاتورة‬
‫فقط‪.‬‬

‫‪ 04/10‬بيع ‪ 500‬وحدة من المنتجات المصنعة بسعر ‪ 1000‬دج للوحدة‪ ،‬تكلفة اإلنتاج ‪ 400000‬دج‪،‬‬
‫تم تسليم المنتجات والفاتورة والتحصيل عن طريق الحساب الجاري البريدي‪.‬‬

‫‪ 04/15‬إرسال الفاتورة المتعلقة بالعملية ‪ 04/05‬وقد تم التسديد بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪ 04/20‬تسليم البضائع المباعة في ‪. 04/08‬‬

‫‪ 04/25‬تحصيل قيمة البضائع المباعة بتاريخ ‪ ،04/08‬نقدا‪.‬‬

‫‪ /04/28‬تسديد قيمة المواد المشتراة بتاريخ ‪ ،04/05‬بشيك بنكي‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬تسجيل عمليات شهر أفريل في دفتر يومية المؤسسة‪.٪19 TVA ،‬‬

‫الرسم على القيمة المضافة ‪.٪19‬‬

‫التمرين الثاني‪:‬‬

‫إليك الفواتير التالية والمطلوب منك تسجيلها في يوميتي الزبون والمورد‪:‬‬

‫الفاتورة‪3‬‬ ‫الفاتورة ‪2‬‬ ‫الفاتورة ‪1‬‬

‫(‪)2018/03/28‬‬
‫سعر المنتجات المصنعة ‪ 250000‬دج‬
‫تخفيض تجاري ‪٪2‬‬
‫تخفيض مالي ‪٪2‬‬
‫تكلفة اإلنتاج ‪ 200000‬دج‬
‫الدفع نقدا‪.٪19 TVA.‬‬
‫(‪)2018/03/25‬‬
‫سعر المواد األولية ‪100000‬دج‬
‫تخفيض تجاري أول ‪٪2‬‬
‫تخفيض تجاري ثاني ‪٪1‬‬
‫تكلفة الشراء عند المورد ‪ 90000‬دج‬
‫‪.٪19 TVA‬‬
‫(‪)2018/03/15‬‬
‫سعر البضاعة ‪ 45000‬دج‬
‫تخفيض تجاري ‪٪2‬‬
‫تكلفة الشراء ‪ 35000‬دج‬
‫الدفع نصف المبلغ نقدا‪ ،‬والباقي على‬
‫الحساب‪.٪19 TVA .‬‬

‫‪94‬‬
 ‫التمرين الثالث‪:‬‬

‫إليك بعض العمليات التي قامت بها مؤسسة مختصة في إنتاج وبيع المصبرات لسنة ‪:2020‬‬

‫‪ 4/05‬أرسلت المؤسسة طلبية للمورد كريم مرفوقة بشيك بنكي كتسبيق قيمته ‪ 20000‬دج لشراء مواد‬
‫أولية‪.‬‬

‫‪ 4/10‬اشترت المؤسسة صناديق قابلة لالسترجاع بقيمة ‪ 30000‬دج‪ ،٪19 TVA ،‬الدفع بشيك بريدي‪.‬‬

‫‪ 4/15‬استلمت المؤسسة الفاتورة والمواد المطلوبة في ‪ ،04/05‬حيث تضمنت الفاتورة‪ :‬كمية المواد‬
‫المشتراة ‪250‬كغ‪ ،‬تكلفة الكلغ الواحد ‪ 1000‬دج‪ ،‬تخفيض مالي ‪ ،1٪‬تخفيض تجاري ‪ ،٪ 2‬غالفات‬
‫مسترجعة ‪15000‬دج‪ ،٪19 TVA ،‬بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪ 4/18‬إدخال ما قيمته ‪ 180000‬دج من المواد األولية إلى الورشة لغرض التحويل‪.‬‬

‫‪ /4/20‬تم ادخال‪120000‬دج من المنتجات التامة‪60000 ،‬دج من المنتجات نصف المصنعة‪،‬‬

‫‪20000‬دج من المنتجات المتبقية‪ ،‬إلى المخازن‪.‬‬

‫‪ 4/22‬اشترت المؤسسة ‪ 5000‬علبة لتعبئة المصبرات (غالفات مستهلكة) بسعر ‪ 10‬دج للعلبة الواحدة‪،‬‬
‫‪ ،٪19 TVA‬الدفع نقدا‪.‬‬

‫‪ 4/25‬تحصلت المؤسسة على فاتورة تخفيض تجاري بنسبة ‪ ٪2‬عن مشتريات العملية ‪.4/22‬‬

‫‪ 4/28‬باعت المؤسسة ‪ 1500‬علبة من الطماطم المصبرة بسعر ‪ 80‬دج للواحدة‪ ،‬تخفيض مالي ‪٪1‬‬
‫‪ ،٪19 TVA‬داخل غالفات مسترجعة قيمتها ‪ 12000‬دج‪ ،‬بشيك بنكي‪ ،‬تكلفة إنتاج الطماطم المصبرة‬
‫‪ 90000‬دج لإلجمالي بما فيها تكلفة العلب‪.‬‬

‫‪ 4/29‬أرجعت المؤسسة نصف غالفات العملية ‪ 04/15‬في حالة جيدة والباقي تالفة‪.‬‬

‫‪ /4/30‬باعت المؤسسة المنتجات المتبقية بسعر ‪ 30000‬دج نقدا‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات الالزمة في دفتر اليومية‪.‬‬

‫علما أن ‪.٪19 TVA‬‬

‫‪95‬‬
 ‫الحل‪:‬‬

‫التمرين األول‪:‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2018/04/02‬‬
‫‪80000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات بضائع‬ ‫‪380‬‬
‫‪15200‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪95200‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫شراء بضائع‬
‫‪80000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪80000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات بضائع‬ ‫‪380‬‬
‫إستالم البضائع وإدخالها‬
‫للمخزن‬
‫‪95200‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫‪95200‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫تسديد فاتورة المشتريات بشيك بنكي‬

‫‪2018/04/05‬‬
‫‪90000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات المواد األولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪90000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المزاد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫إستالم المواد األولية وإدخالها إلى‬
‫المخزن‬

‫‪2018/04/08‬‬
‫‪119000‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪100000‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪19000‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات محصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع بضاعة‬
‫‪2018/04/10‬‬
‫‪595000‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪500000‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات منتجات مصنعة‬ ‫‪701‬‬
‫‪95000‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م محصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع منتجات مصنعة‬

‫‪96‬‬
 ‫‪400000‬‬ ‫ح‪ /‬تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫‪400000‬‬ ‫ح‪/‬منتجات مصنعة‬ ‫‪355‬‬
‫إخراج منتجات مصنعة من المخزن‬
‫‪595000‬‬ ‫ح‪ /‬ح ج ب‬ ‫‪517‬‬
‫‪595000‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫تحصيل مبلغ الفاتورة بشيك بريدي‬
‫‪2018/4/15‬‬
‫‪90000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات مواد أولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪17100‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪107100‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫الحيازة على مواد أولية‬

‫‪107100‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬

‫‪107100‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد مبلغ الفاتورة بشيك بنكي‬
‫‪2018/04/20‬‬
‫‪85000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات البضائع المباعة‬ ‫‪600‬‬
‫‪85000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات بضائع‬ ‫‪30‬‬
‫إخراج بضائع من المخزن‬
‫‪2018/04/25‬‬
‫‪119000‬‬ ‫ح‪ /‬صندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪119000‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫تحصيل قيمة البضائع المباعة في‬
‫‪04/08‬‬

‫‪2018/04/28‬‬
‫‪107100‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪107100‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد قيمة المواد المشتراة في ‪04 /15‬‬

‫‪97‬‬
 ‫التمرين الثاني‪:‬‬

‫فاتورة رقم ‪01‬‬

‫‪ 45000‬دج‬ ‫سعر البيع‬
‫‪900‬‬ ‫تخفيض تجاري ‪٪2‬‬
‫‪44100‬‬ ‫صافي تجاري‬
‫‪8379‬‬ ‫ر ق م ‪٪19‬‬
‫‪52479‬‬ ‫المبلغ الصافي‬

‫عند الزبون‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2018/03/15‬‬
‫‪44100‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات البضائع‬ ‫‪380‬‬
‫‪8379‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪52479‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫فاتورة رقم ‪1‬‬

‫‪44100‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات البضائع‬ ‫‪30‬‬

‫‪44100‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات البضائع‬ ‫‪380‬‬
‫إدخال البضائع إلى المخزن‬
‫‪26239.5‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪26239.5‬‬ ‫ح‪ /‬صندوق‬ ‫‪53‬‬
‫تسديد مبلغ الفاتورة بشيك بنكي‬

‫عند المورد‬
‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪2018/03/15‬‬
‫‪52479‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪44100‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪8379‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م محصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫فاتورة رقم ‪1‬‬

‫‪35000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات بضائع مباعة‬ ‫‪600‬‬

‫‪35000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫إخراج البضائع من المخزن‬

‫‪98‬‬
 ‫‪26239.5‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪26239.5‬‬ ‫ح‪ /‬صندوق‬ ‫‪53‬‬
‫تحصيل مبلغ الفاتورة بشيك بنكي‬

‫فاتورة رقم‪2‬‬

‫‪100000‬‬ ‫سعر بيع المواد‬

‫‪2000‬‬ ‫تخفيض تجاري أول ‪٪ 2‬‬
‫‪98000‬‬ ‫صافي تجاري أول‬
‫‪980‬‬ ‫تخفيض تجاري ثاني ‪٪1‬‬
‫‪97020‬‬ ‫صافي تجاري ثاني‬
‫‪18433.8‬‬ ‫ر ق م ‪٪19‬‬
‫‪115453.8‬‬ ‫المبلغ الصافي‬

‫عند الزبون‬
‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪2018/03/25‬‬
‫‪97020‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪18433.8‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪115453.8‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫فاتورة رقم ‪2‬‬
‫‪97020‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات المواد األولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪97020‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫إدخال المواد األولية إلى المخزن‬
‫عند المورد‬
‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪2018/3/25‬‬
‫‪115453.8‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪97020‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪18433.8‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م محصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫فاتورة رقم ‪2‬‬

‫‪90000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات بضائع مباعة‬ ‫‪600‬‬

‫‪90000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات المواد األولية‬ ‫‪31‬‬
‫إخراج المواد األولية من المخزن‬

‫‪99‬‬
 ‫فاتورة رقم ‪03‬‬
‫‪250000‬‬ ‫سعر بيع المنتجات المصنعة‬
‫‪5000‬‬ ‫تخفض تجاري ‪٪2‬‬
‫‪245000‬‬ ‫صافي تجاري‬
‫‪4900‬‬ ‫تخفيض مالي ‪٪2‬‬
‫‪240100‬‬ ‫صافي مالي‬
‫‪45619‬‬ ‫ر ق م ‪٪19‬‬
‫‪285719‬‬ ‫المبلغ الصافي‬

‫عند الزبون‬
‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪2018/03/28‬‬
‫‪245000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات البضائع‬ ‫‪380‬‬
‫‪45619‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪285719‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪4900‬‬ ‫ح‪ /‬إيرادات مالية‬ ‫‪768‬‬
‫فاتورة رقم ‪3‬‬
‫‪245000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪245000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات البضائع‬ ‫‪380‬‬
‫إدخال البضائع إلى المخزن‬
‫‪285719‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪285719‬‬ ‫ح‪ /‬صندوق‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد مبلغ الفاتورة بشيك بنكي‬

‫عند المورد‬
‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪2018/03/28‬‬
‫‪285719‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪245000‬‬ ‫‪4900‬‬ ‫ح‪ /‬أعباء مالية‬ ‫‪668‬‬
‫‪45619‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات منتجات مصنعة‬ ‫‪701‬‬
‫ح‪ /‬ر ق م محصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫فاتورة رقم ‪3‬‬

‫‪100‬‬
 ‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬تغيرات المخزونات من المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات البضائع‬ ‫‪355‬‬
‫إخراج المنتجات المصنعة من المخزن‬
‫‪285719‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪285719‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫تحصيل مبلغ الفاتورة بشيك بنكي‬
‫التمرين الثالث‪:‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2020/04/05‬‬
‫‪20000‬‬ ‫ح‪ /‬موردون مدينون‪ -‬تسبيقات‬ ‫‪409‬‬
‫‪20000‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫إرسال تسبيق للمورد‬
‫‪2020/4/10‬‬
‫‪300000‬‬ ‫ح‪ /‬أغلفة متداولة‬ ‫‪2186‬‬
‫‪57000‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪357000‬‬ ‫ح‪ /‬ح ج ب‬ ‫‪517‬‬
‫الحيازة على أغلفة متداولة‬
‫‪2020/04/15‬‬
‫‪245000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪46084.5‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪15000‬‬ ‫ح‪ /‬موردون مدينون‪ -‬أمانات مدفوعة‬ ‫‪4096‬‬
‫‪2450‬‬ ‫ح‪ /‬إيرادات مالية‬ ‫‪768‬‬
‫‪288534.5‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪20000‬‬ ‫ح‪ /‬موردون مدينون‪ -‬تسبيقات‬ ‫‪409‬‬
‫الحيازة على المواد األولية‬
‫‪245000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات المواد األولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪245000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫استالم المواد األولية وادخالها إلى المخزن‬
‫‪288534.5‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪288534.5‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد قيمة المواد بشيك بنكي‬

‫‪101‬‬
 ‫‪2020/04/18‬‬
‫‪180000‬‬ ‫ح‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬ ‫‪601‬‬
‫‪180000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات المواد األولية‬ ‫‪31‬‬
‫إدخال مواد أولية إلى الورشة‬
‫‪2020/4/20‬‬
‫‪120000‬‬ ‫ح‪ /‬منتجات نصف مصنعة‬ ‫‪351‬‬
‫‪60000‬‬ ‫ح‪ /‬منتجات مصنعة‬ ‫‪355‬‬
‫‪20000‬‬ ‫ح‪ /‬منتجات متبقية‬ ‫‪358‬‬
‫‪200000‬‬ ‫‪724‬‬
‫ح‪ /‬تغيرات المخزونات من المنتجات‬

‫‪2020/4/22‬‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات تموينات‬ ‫‪382‬‬
‫‪9500‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪59500‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫الحيازة على أغلفة مستهلكة‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬تغليفات‬ ‫‪326‬‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات تموينات‬ ‫‪382‬‬
‫إدخال تغليفات إلى المخزن‬
‫‪59500‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪59500‬‬ ‫ح‪ /‬صندوق‬ ‫‪53‬‬
‫تسديد قيمة الغالفات المستهلكة‬
‫‪2020/4/25‬‬
‫‪1190‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪1000‬‬ ‫ح‪ /‬التخفيضات والتنزيالت‬ ‫‪609‬‬
‫‪190‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬

‫استالم فاتورة تخفيض تجاري مستقلة‬

‫‪2020/4/28‬‬
‫‪153372‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪1200‬‬ ‫ح‪ /‬أعباء مالية‬ ‫‪668‬‬
‫‪120000‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات منتجات مصنعة‬ ‫‪701‬‬
‫‪22572‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م محصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫‪12000‬‬ ‫ح‪ /‬غالفات مسترجعة‬ ‫‪4196‬‬
‫بيع منتجات مصنعة‬

‫‪102‬‬
 ‫‪75000‬‬ ‫ح‪ /‬تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫‪75000‬‬ ‫ح‪ /‬منتجات مصنعة‬ ‫‪355‬‬
‫إخراج منتجات مصنعة من المخزن‬
‫‪15000‬‬ ‫ح‪ /‬تموينات‬ ‫‪602‬‬
‫‪15000‬‬ ‫ح‪ /‬تغليفات‬ ‫‪326‬‬
‫إخراج غالفات مستهلكة من المخزن‬
‫‪153372‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫‪153372‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫تحصيل قيمة المنتجات بشيك بنكي‬
‫‪2020/04/29‬‬
‫‪7500‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫ح‪ /‬مصاريف الشراء التابعة‬ ‫‪608‬‬
‫ح‪ /‬موردون مدينون‪ -‬أمانات مدفوعة‬ ‫‪4096‬‬
‫إرجاع غالفات للمورد‬

‫‪/04/30‬‬
‫‪35700‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫ح‪ /‬مبيعات منتجات متبقية‬ ‫‪703‬‬
‫‪30000‬‬
‫ح‪ /‬ر ق م محصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫‪5700‬‬
‫بيع منتجات متبقية‬
‫‪20000‬‬ ‫ح‪ /‬تغيرات المخزونات من المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫‪20000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات منتجات متبقية‬ ‫‪358‬‬
‫إخراج منتجات نصف مصنعة من المخزن‬
‫‪35700‬‬ ‫ح‪ /‬صندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪35700‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫تحصيل مبلغ المنتجات المتبقية من الزبائن‬

‫‪103‬‬
 ‫المحور السابع‪ :‬الصنف الرابع حسابات الغير‬

‫‪1‬‬
‫أوال‪ .‬تعريف "حسابات الغير"‪ :‬يتضمن الديون والحقوق الناتجة عن عمليات االستغالل العادية للمؤسسة‪.‬‬

‫سيتم معالجة بعض حسابات الغير التي تهم طلبة السنة أولى‪ ،‬كما أن هناك بعض الحساب تم معالجتها‬
‫ضمنيا خالل المحاور السابقة‪ ،‬على سبيل المثال حساب ‪" 401‬موردو المخزونات"‪ ،‬حساب ‪" 409‬‬
‫موردون مدينون"‪....‬إلخ‪ .‬تنقسم حسابات الغير إلى‪:‬‬

‫الحساب ‪ 40‬الموردون والحسابات الملحقة‬

‫الحساب ‪ 41‬الزبائن والحسابات الملحقة‬
‫الحسابات ‪ 42‬المستخدمون والحسابات الملحقة‬
‫الحساب ‪ 43‬الهيئات االجتماعية والحسابات الملحقة‬
‫الحساب ‪ 44‬الدولة والجماعات العمومية والهيئات الدولية والحسابات الملحقة‬
‫الحساب ‪ 45‬المجمع والشركاء‬
‫الحساب ‪ 46‬مختلف المدينين ومختلف الدائنين‬
‫الحساب ‪ 47‬الحسابات االنتقالية أو االنتظارية‬
‫الحساب ‪ 48‬األعباء أو المنتجات المعاينة مسبقا‬
‫الحساب ‪ 49‬خسائر القيمة عن حسابات الغير‬
‫ثانيا‪ .‬المعالجة المحاسبية لحسابات الغير‪:‬‬

‫الحساب ‪ :40‬الموردون والحسابات الملحقة‬

‫يتضمن مجموع إلتزامات المؤسسة الناتجة عن عالقاتها مع الغير‪ ،‬وسوف نركز على الحسابات التالية‪:‬‬

‫الحساب ‪ :403‬موردو السندات الواجب دفعها‬

‫الحساب ‪ :405‬موردو التثبيتات السندات المطلوب دفعها‬

‫➢ المعالجة المحاسبية لألوراق التجارية‪ :‬هي أدوات لتسديد االلتزامات المترتبة عن العمليات التجارية‪،‬‬
‫تسجل محاسبيا كما يلي‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Ali Tazdait , opcit, p409.‬‬

‫‪104‬‬
 ‫• المعالجة المحاسبية بتاريخ تحرير الورقة التجارية‪:‬‬
‫عند الزبون (حالة شراء تثبيت)‪:‬‬
‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫ح‪ /‬موردو التثبيتات السندات‬ ‫‪405‬‬
‫المطلوب دفعها‬
‫تحرير كمبيالة‬
‫عند الزبون (حالة شراء مخزون)‪:‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫ح‪ /‬موردو السندات الواجب دفعها‬ ‫‪403‬‬
‫تحرير كمبيالة‬
‫عند المورد‪:‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫ح‪ /‬الزبائن السندات المطلوب تحصيلها‬ ‫‪413‬‬
‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫قبول كمبيالة‬
‫• المعالجة المحاسبية لعملية خصم األوراق التجارية في تاريخ االستحقاق‪:‬‬

‫عند الزبون‪:‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫ح‪ /‬موردو السندات الواجب دفعها‬ ‫‪403‬‬
‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد كمبيالة أو سند ألمر‬
‫عند المورد‪:‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫ح‪ /‬قيم للتحصيل‬ ‫‪511‬‬
‫ح‪ /‬الزبائن السندات المطلوب تحصيلها‬ ‫‪413‬‬
‫إرسال كمبيالة للتحصيل‬
‫عند تحصيل الكمبيالة‪:‬‬

‫‪105‬‬
 ‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫ح‪ /‬الخدمات المصرفية وما شابهها‬ ‫‪627‬‬
‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫ح‪ /‬قيم للتحصيل‬ ‫‪511‬‬
‫تحصيل الكمبيالة‬
‫مثال‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2020/02/10‬تم بيع بضاعة قيمتها ‪ 50000‬دج‪ ،‬خارج الرسم على الحساب‪ ،‬تكلفة الشراء‬
‫‪45000‬دج‪.‬‬

‫بتاريخ ‪ 2020/02/14‬سدد الزبون قيمة البضاعة عن طريق كمبيالة تستحق الدفع في ‪.2020/04/20‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫الزبون‬
‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪2020/02/10‬‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات بضائع‬ ‫‪380‬‬
‫‪9500‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪59500‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫الحيازة على بضاعة‬

‫‪2020/02/14‬‬
‫‪59500‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪59500‬‬ ‫ح‪ /‬موردو السندات الواجب دفعها‬ ‫‪403‬‬
‫تسديد قيمة البضاعة بورقة تجارية‬

‫المورد‬
‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪2020/02/10‬‬
‫‪59000‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪5900‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م محصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع بضاعة‬

‫‪106‬‬
 ‫‪2020/02/14‬‬
‫‪59000‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن السندات المطلوب تحصيلها‬ ‫‪413‬‬
‫‪59000‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫تحصيل قيمة البضائع بورقة تجارية‬

‫بتاريخ‪ ، 2020/04/20‬أرسلت المؤسسة الكمبيالة للبنك من أجل التحصيل‪ ،‬وفي ‪ 04/22‬استلمت مبلغ‬
‫‪ 58410‬دج وقدرت مصاريف التحصيل ‪590‬دج‪.‬‬

‫الزبون‬
‫‪2020/04/22‬‬
‫‪59000‬‬ ‫ح‪ /‬موردو السندات الواجب دفعها‬ ‫‪403‬‬
‫‪59000‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬

‫عند إرسال المورد الكمبيالة من أجل تحصيل قيمتها‪ ،‬تسجل أوال عملية اإلرسال‪ ،‬ثم التحصيل‪.‬‬

‫المورد‬
‫‪2020/04/20‬‬
‫‪59000‬‬ ‫ح‪ /‬قيم للتحصيل‬ ‫‪511‬‬
‫‪59000‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن السندات المطلوب تحصيلها‬ ‫‪413‬‬
‫إرسال كمبيالة للتحصيل‬
‫‪2020/04/22‬‬
‫‪58410‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫‪59000‬‬ ‫‪590‬‬ ‫ح‪ /‬الخدمات المصرفية وما شابهها‬ ‫‪627‬‬
‫ح‪ /‬قيم للتحصيل‬ ‫‪511‬‬

‫تحصيل قيمة الكمبيالة‬

‫‪107‬‬
 ‫الحساب ‪ :41‬الزبائن والحسابات الملحقة‬

‫يتضمن هذا الحساب الديون المرتبطة ببيع السلع والخدمات المتعلقة بدورة استغالل المؤسسة‪:‬‬

‫الحساب ‪ :413‬الزبائن السندات المطلوب تحصيلها‪ :‬وهي األوراق التجارية التي تقدم كضمان للمبلغ‬
‫المستحق على الزبائن‪( .‬تم التطرق له مع الحساب ‪ 403‬عند معالجة األوراق التجارية)‪.‬‬

‫الحساب ‪ :42‬المستخدمون والحسابات الملحقة‬

‫ضمن هذا الحساب األجر الذي يتقضاه‬ ‫الحساب ‪" :421‬المستخدمون الرواتب المستحقة" يسجل‬
‫المستخدمون لقاء تأديتهم لمهامهم في المؤسسة‪.‬‬

‫• إعداد كشف األجور‪:‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪XXX‬‬ ‫ح‪ /‬أعباء العاملين‬ ‫‪631‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫ح‪ /‬العاملون‪ -‬األجور المستحقة‬ ‫‪421‬‬
‫إعداد كشف األجور‬
‫• تسديد األجور‪:‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪XXX‬‬ ‫ح‪ /‬العاملون‪ -‬األجور المستحقة‬ ‫‪421‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫ح‪ /‬حسابات مالية‬ ‫‪5XX‬‬
‫تسديد األجور‬
‫الحساب ‪ :425‬العاملون‪ -‬التسبيقات والمدفوعات على الحسابات الممنوحة‬

‫عند تقديم تسبيق للعمال يجعل الحساب ‪ 425‬مدينا يقابله في الجانب الدائن أحد الحسابات المالية‪.‬‬

‫مثال‪ :‬دفعت المؤسسة تسبيق للعمال قيمته ‪10000‬دج‪ ،‬بموجب شيك بنكي‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪10000‬‬ ‫ح‪ /‬العاملون‪ -‬التسبيقات والمدفوعات على الحسابات‬ ‫‪425‬‬
‫‪10000‬‬ ‫الممنوحة‬
‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫دفع تسبيق للعمال‬

‫‪108‬‬
 ‫عند إعداد كشف األجرة يرصد حساب التسبيقات المدفوع‪.‬‬

‫تابع للمثال السابق‪:‬‬

‫تم إعداد كشف األجرة ‪ ،‬حيث قدرت بمبلغ ‪50000‬دج‪.‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬أعباء العاملين‬ ‫‪631‬‬
‫‪40000‬‬ ‫ح‪ /‬العاملون‪ -‬األجور المستحقة‬ ‫‪421‬‬
‫‪50000‬‬ ‫ح ‪ /‬العاملون‪ -‬التسبيقات والمدفوعات على‬ ‫‪425‬‬
‫الحسابات الممنوحة‬
‫إعداد كشف األجرة‬

‫‪109‬‬
 ‫المحور الثامن‪ :‬الصنف الخامس الحسابات المالية‬

‫أوال‪ .‬تعريف الحسابات المالية‪ :‬تتضمن الحسابات المالية القيم النقدية‪ ،‬الشيكات‪ ،‬وكذا المعامالت مع‬
‫البنوك والمؤسسات المالية‪ .‬وتنقسم الحسابات المالية إلى‪:‬‬

‫الحساب ‪ 50‬القيم المنقولة للتوظيف‬

‫الحساب ‪ 51‬البنوك والمؤسسات المالية وما يماثلها‬
‫الحساب ‪ 52‬الصكوك المالية المشتقة‬
‫الحساب ‪ 53‬صندوق األموال‬
‫الحساب ‪ 54‬وكاالت التسبيقات واالعتمادات المالية‬
‫الحساب ‪ 58‬التسديدات الداخلية‬
‫الحساب ‪ 59‬خسائر القيمة عن األصول المالية الجارية‬

‫ثانيا‪ .‬المعالجة المحاسبية‪:‬‬

‫الحساب ‪ 50‬القيم المنقولة‪ :‬تعتبر القيم المنقولة للتوظ يف أصول مالية تكتسبها المؤسسة قصد تحقيق‬
‫أرباح في األجل القصير‪ ،‬ويتم التمييز بين‪:‬‬

‫‪ -‬األسهم‪ :‬ح‪ :503 /‬تعطي لحاملها الحق في عائد متغير‪.‬‬

‫‪ -‬السندات‪ :‬ح‪ :506/‬تعطي لحاملها الحق في عائد ثابت‪.‬‬
‫➢ التسجيل المحاسبي‪ :‬عند الحيازة على أصول مالية قصيرة األجل يجعل حساب فرعي للحساب ‪50‬‬
‫مدينا يقابله في الطرف الدائن الحسابات المالية‪.‬‬
‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫ح‪ /‬قيم منقولة‬ ‫‪50x‬‬
‫ح‪ /‬حسابات مالية‬ ‫‪5xx‬‬

‫‪110‬‬
 ‫المحور التاسع‪ :‬حسابات التسيير‬

‫أوال‪ .‬األعباء‪:‬‬

‫مجموع االستهالكات والنفقات والمصاريف واالهتالكات الناتجة عن االستغالل‪ ،‬وهي ممثلة في النظام‬
‫المحاسبي المالي بالمجموعة السادسة التي تتضمن الحسابات الرئيسية التالية‪:‬‬
‫الحساب ‪ 60‬مشتريات مستهلكة‬

‫الحساب ‪ 61‬خدمات خارجية‪ :‬تسجل فيه تكاليف الخدمات الضرورية المقدمة من الغير‪.‬‬

‫الحساب ‪ 62‬خدمات خارجية أخرى‬

‫الحساب ‪ 63‬أعباء‪ /‬تكاليف المستخدمين‪ :‬يحتوي رواتب وأجور مستخدمي المؤسسة‪( .‬تم التطرق للمعالجة‬
‫المحاسبية لهذا الحساب‪ ،‬عند معالجة حسابات الغير)‬

‫الحساب ‪ 64‬الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة‬

‫الحساب ‪ 65‬األعباء‪ /‬التكاليف العملياتية األخرى‬

‫الحساب ‪ 66‬األعباء المالية‬

‫الحساب ‪ 67‬العناصر غير العادية‬

‫الحساب ‪ 68‬مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ‪ ( :‬سيتم التطرق بالتفصيل لهذا الحساب‬
‫في الجزء المخصص لالهتالكات)‪.‬‬

‫الحساب ‪ 69‬الضرائب على النتائج وما يماثلها‬

‫➢ المعالجة المحاسبية‪:‬‬
‫• الحساب ‪ 60‬مشتريات مستهلكة‪ :‬تتضمن المواد األولية المستهلكة التموينات األخرى المستهلكة‬
‫البضائع المباعة‪ ،‬ويختلف تسييرها باختالف طريقة الجرد المستعملة‪.‬‬

‫‪111‬‬
 ‫مثال‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2020/10/2‬وصلت فاتورة الكهرباء والغاز للمؤسسة قيمتها ‪15000‬دج‪ ،‬تم تسديدها بتاريخ‬
‫‪ 2020/10/08‬بشيك بريدي‪.‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪15000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات غير مخزنة من المواد والتوريدات‬ ‫‪607‬‬
‫‪15000‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫وصول فاتورة الكهرباء والغاز‬
‫‪15000‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪15000‬‬ ‫ح‪ /‬ح ج ب‬ ‫‪517‬‬
‫تسديد قيمة الفاتورة بشيك بريدي‬
‫• الحساب ‪ 62‬خدمات خارجية أخرى‪ :‬تسجل فيه الخدمات الثانوية التي تحتاجها المؤسسة‪.‬‬

‫مثال‪ :‬باعت المؤسسة للزبون بضاعة بسعر ‪ 50000‬دج‪ ،‬مصاريف نقل البضاعة للزبون بلغت‬
‫‪5000‬دج دفعتها المؤسسة نقدا دون أن تحملها للزبون‪ .‬تكلفة الشراء ‪43000‬دج‪.‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪59500‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات بضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪9500‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م محصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع بضاعة‬
‫‪43000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات بضائع مباعة‬ ‫‪600‬‬
‫‪43000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزونات بضائع‬ ‫‪30‬‬
‫إخراج البضاعة من المخزن‬
‫‪5000‬‬ ‫ح‪ /‬نقل السلع ونقل العمال‬ ‫‪624‬‬
‫‪5000‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫فاتورة نقل البضاعة‬
‫‪5000‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪5000‬‬ ‫ح‪ /‬صندوق‬ ‫‪53‬‬
‫تسديد فاتورة نقل البضاعة‬

‫‪112‬‬
 ‫ثانيا‪ .‬اإليرادات (المنتوجات)‪:‬‬

‫كما تعرف اإليرادات على أنها التدفقات الداخلة للموارد والناتجة عن بيع السلع وتقديم الخدمات بهدف‬
‫تحقيق الربح‪ ،1‬وتنقسم اإليرادات وفق مدونة النظام المحاسبي المالي إلى الحسابات الرئيسية التالية‪:‬‬

‫الحساب ‪ 70‬المبيعات من البضائع والخدمات المقدمة والمنتوجات الملحقة‪ :‬تسجل المبيعات بشكل عام‬
‫في الجانب الدائن باستعمال أحد الحسابات الفرعية للحساب ‪ ،70‬وذلك بالمبلغ خارج الرسم بعد طرح كل‬
‫التخفيضات‪.‬‬

‫الحساب ‪ 72‬اإلنتاج المخزن‪ :‬يستعمل في تسجيل تغيرات المخزونات‬

‫الحساب ‪ 73‬اإلنتاج المثبت‪ :‬يستقبل في جانبه الدائن تكلفة إنتاج األصول المعنوية والعينية التي أنشأتها‬
‫المؤسسة بنفسها‪.‬‬

‫الحساب ‪ 74‬إعانات االستغالل‬

‫الحساب ‪ 75‬اإليرادات العملياتية األخرى‬

‫الحساب ‪ 76‬اإليرادات المالية‬

‫الحساب ‪ 77‬العناصر غير العادية‪ -‬اإليرادات‬

‫الحساب ‪ 78‬االسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات‬

‫➢ المعالجة المحاسبية‪:‬‬

‫باعتبار أنه تم التطرق للحساب ‪ 70‬والحساب ‪ 72‬والحساب ‪ 73‬خالل محوري التثبيتات والمخزونات‪،‬‬
‫سنكتفي بالتسجيل المحاسبي للحساب‪.74‬‬

‫الحساب ‪ 74‬إعانات االستغالل‪ :‬يتضمن الحساب اإلعانات المالية التي تقدمها الدولة أو الجماعات‬
‫المحلية للمؤسسات‪.‬‬

‫عاشور كتوش‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.204‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪113‬‬
‫الحساب ‪ 471‬إعانات التوازن‪ :‬تخصص للمؤسسات التي قد تحقق خسائر في حالة عدم حصولها على‬
‫اإلعانة‪.‬‬

‫الحساب ‪ 748‬إعانات االستغالل األخرى‪ :‬تسجل فيه اإلعانات التي ال تدرج ضمن حساب إعانات‬
‫التوازن‪.‬‬

‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 2020/12/10‬تم إشعار المؤسسة بحصولها على إعانة توازن قيمتها ‪1000000‬دج يتم‬
‫تحصيلها بتاريخ ‪.2020/01/05‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2020/12/10‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫ح‪ /‬الدولة‪ ،‬الجماعات المحلية‪ ،‬اعانات لالستالم‬ ‫‪441‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫ح‪ /‬إعانات التوازن‬ ‫‪741‬‬

‫‪114‬‬
 ‫المحور العاشر ‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫تعتبر أعمال نهاية السنة المالية‪ ،‬مجمل العمليات المحاسبية التي يقوم بها المحاسب في آخر السنة‬
‫المالية‪ ،‬بغرض تحديد نتيجة الدورة المالية‪ ،‬حيث يقوم المحاسب خالل الدورة المالية بتسجيل مجمل‬
‫العمليات المالية في دفتر اليومية وترحيلها إلى دفتر األستاذ‪ ،‬ويتم التأكد من صحتها في نهاية السنة عن‬
‫طريق إعداد ميزان المراجعة قبل الجرد‪ ،‬وال يمكن االعتماد على هذه المعطيات في حساب النتيجة كونها‬
‫غير معالجة نهائيا‪ ،‬لذلك البد من إحصاء كل الموجودات للتأكد منها وزنا وقيمة وتعداد وقياسا بتاريخ‬
‫إعداد الميزانية‪ .‬كما يجب التأكد من ديون المؤسسة وحقوقها وإجراء قيود تسوية االنحرافات وتصحيح‬
‫‪1‬‬
‫األخطاء والعمليات التي لم تسجل أصال‪.‬‬

‫أوال‪ .‬الجرد‪ :‬يعد الغرض من الجرد مراجعة معظم الحسابات الواردة في الدفاتر المحاسبية ومقارنتها مع ما‬
‫هو موجود فعال نتيجة الجرد الفعلي‪ ،‬ثم تحديد الفرق بينهما والبحث عن أسبابها‪ ،‬ومن ثم إجراء قيود‬
‫التسوية الالزمة لجعل األرصدة مطابقة من حيث الكمية والقيمة الحقيقية لما هو موجود فعال نتيجة الجرد‪،‬‬
‫وتحميل السنة المالية بالتكاليف واإليرادات التي تعود لها فعال‪ ،‬وهو ما يعرف بالتسوية‪ 2.‬وهو نوعان‪:‬‬

‫• الجرد المادي‬
‫• الجرد المحاسبي‬

‫ثانيا‪ .‬االهتالكات‪:‬‬

‫‪ .1‬تعريف االهتالك‪:‬‬

‫يعرف االهتالك على أنه استهالك المنافع االقتصادية المرتبطة باألصل‪ ،‬حيث يعتبر إجباريا (وفق ما‬
‫‪3‬‬
‫تنص عليه المادة ‪ 718‬من القانون التجاري) من أجل إعطاء خاصية المصداقية للقوائم المالية‪.‬‬

‫االهتالك هو النقص في الخدمة المتوقعة من االستثمار والذي سوف ال يمكن التغلب عليه عن طريق‬
‫‪4‬‬
‫االصالحات‪.‬‬

‫‪ 1‬عاشور كتوش‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.213‬‬

‫المرجع السابق‪ ،‬ص‪ – 214‬ص‪.215‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪3‬‬
‫‪Ali Tazdait op.cit, p242.‬‬
‫حواس صالح‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.163‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪115‬‬
 ‫➢ مبلغ االهتالك (قاعدة االهتالك)‪:‬‬

‫يمثل مبلغ االهتالك تكلفة األصل مطروحا منها قيمته المتبقية‪ .‬من الناحية العملية ال تعتبر القيمة‬
‫المتبقية هامة نسبيا‪ ،‬ومن ثم فهي ال تؤثر على مبلغ االهتالك‪ ،‬ولكن إن تبين أن القيمة المتبقية هامة‬
‫نسبيا (حالة بعض العمليات الخاصة) ويمكن تقييمها بصفة موثوقة يجب أن تؤخذ بعين االعتبار في‬
‫‪1‬‬
‫احتساب مبلغ االهتالك‪.‬‬

‫• القيمة المتبقية‪ :‬صافي المبلغ الذي تتوقع المؤسسة الحصول عليه لألصل في نهاية مدته المنفعية‪،‬‬
‫بعد طرح تكاليف خروج ذلك األصل‪ ،‬وغالبا ما تكون هذه القيمة غير هامة نسبيا إال في بعض‬
‫‪2‬‬
‫الحاالت الخاصة‪.‬‬
‫➢ المدة المنفعية‪:‬‬

‫‪3‬‬
‫هي مدة االستعمال النافع لألصل‪ ،‬ولتحديدها يجب مراعاة العناصر التالية‪:‬‬

‫‪ -‬مدة إمكانية الرقابة على التثبيت‪.‬‬

‫‪ -‬دورات الحياة المميزة لكل أصل‪ ،‬والمعلومات المتعلقة بمدة استعماله ومدة استعمال األصول المماثلة‪.‬‬
‫‪ -‬مرور الزمن والتطور التكنولوجي‪.‬‬
‫‪ -‬مدى استقرار قطاع النشاط الذي يستغل األصل ضمنه وتطور الطلب على المنتجات والخدمات‬
‫الناجمة عن هذا األصل‪.‬‬

‫فيما يتعلق بالتاريخ المعتمد في حساب االهتالك‪ ،‬هل هو تاريخ حيازة التثبيتات أو تاريخ وضعها حيز‬
‫الخدمة؟ فباعتبار أن النظام المحاسبي المالي يقوم على مبدأ أساسي هو تغليب المضمون االقتصادي‬
‫على الشكل القانوني‪ ،‬فإن إهتالك التثبيتات يبدأ من تاريخ وضعها حيز الخدمة‪ 4.‬حيث‪:‬‬

‫‪ -‬إذا كان تاريخ الحيازة محصور بين (‪ )15 1‬من الشهر يحسب ذلك الشهر‪.‬‬
‫‪ -‬إذا كان تاريخ الحيازة محصور بين (‪ 16‬فما فوق) من الشهر ال يحسب ذلك الشهر‪.‬‬

‫أما بالنسبة للتنازل على التثبيتات‪ ،‬يصبح األمر عكسيا حيث‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Ali tazdait , op.cit, p242.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪A Kaddouri , op.cit, p165.‬‬
‫حواس صالح‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.163‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪4‬‬
‫‪A Kaddouri , op.cit, p165.‬‬

‫‪116‬‬
 ‫‪ -‬إذا كان تاريخ التنازل محصور بين (‪ )15 1‬من الشهر ال يحسب ذلك الشهر‪.‬‬
‫‪ -‬إذا كان تاريخ التنازل محصور بين (‪ 16‬فما فوق) من الشهر يحسب ذلك الشهر‬
‫➢ مخطط االهتالك‪:‬‬

‫جدول تقديري يتم إعداده عند دخول األصل إلى ذمة المؤسسة‪ ،‬ويتضمن توزيع قيمة األصل على طول‬
‫‪1‬‬
‫مدة االهتالك‪.‬‬

‫القيمة المتبقية‬ ‫االهتالك المتراكم‬ ‫قسط االهتالك‬ ‫قاعدة االهتالك‬ ‫السنوات‬

‫‪ .2‬المعالجة المحاسبية لالهتالكات‪:‬‬

‫يسجل قسط االهتالك السنوي في آخر السنة بجعل الحساب ‪" 681‬مخصصات االهتالكات والمؤونات‬
‫وخسائر القيمة لألصول غير الجارية" مدينا يقابله في الطرف الدائن الحساب ‪" 28‬اهتالك التثبيتات"‪،‬‬
‫حيث خصص النظام المحاسب ي المالي ضمن الصنف الثاني من مدونة الحسابات الحساب ‪" 28‬اهتالك‬
‫التثبيتات" الستقبال مبالغ األقساط السنوية الهتالك التثبيتات ‪ ،‬وقد تم فتح حسابات فرعية للحساب ‪28‬‬
‫‪2‬‬
‫تتالءم مع حسابات التثبيتات المختلفة‪.‬‬

‫‪ .3‬طرق االهتالك‪ :‬ترتبط طريقة اهتالك التثبيتات بوتيرة استهالك المنافع االقتصادية المرتبطة بتلك‬
‫التثبيتات‪ ،‬وتتمثل طرق االهتالك في ما يلي‪:‬‬

‫‪ .1.3‬طريقة االهتالك الخطي‪:‬‬

‫تقوم هذه الطريقة على إهتالك األصل بقيمة ثابتة سنوية خالل مدة االستعمال‪ ،‬حيث ينصح النظام‬
‫المحاسبي المالي باستعمال هذه الطريقة عندما ال تتمكن المؤسسة من تحديد التطور في استهالك المنافع‬
‫االقتصادية‪ ،‬ويحسب قسط االهتالك وفق العالقة التالية‪:‬‬

‫عاشور كتوش‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.121‬‬ ‫‪1‬‬

‫المرجع السابق‪ ،‬ص‪.123‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪117‬‬
 ‫قسط االهتالك = قاعدة االهتالك ‪ x‬معدل االهتالك ‪ x‬مدة االستعمال‬

‫قاعدة االهتالك = تكلفة التثبيت – القيمة المتبقية‬

‫معدل االهتالك = ‪/100‬العمر االنتاجي‬

‫مدة االستعمال = ‪ ، 12/m‬حيث ‪ m‬يمثل عدد األشهر‬

‫مثال‪:1‬‬

‫بتاريخ ‪ 2016/01/14‬تم الحيازة على معدات نقل قيمتها ‪200000‬دج‪ ،‬على الحساب‪ ،‬عمرها اإلنتاجي‬
‫‪ 5‬سنوات‪ .‬علما أن المؤسسة تطبق طريقة االهتالك الخطي وأن القيمة المتبقية معدومة‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ .1‬إعداد جدول االهتالك‪.‬‬

‫‪ .2‬تسجيل عمليات سنة ‪ 2016‬في دفتر اليومية‪.٪19 TVA .‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫قسط االهتالك = قاعدة االهتالك ‪/1 x‬العمر اإلنتاجي ‪12/m x‬‬

‫قسط االهتالك = ‪40000 = 12/12x5/1 x200000‬‬

‫‪ .1‬جدول االهتالك‪:‬‬

‫القيمة المحاسبية‬ ‫االهتالك المتراكم‬ ‫قسط االهتالك‬ ‫قاعدة االهتالك‬ ‫التاريخ‬

‫الصافية‬
‫‪160000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪120000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪80000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪2018‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪2020‬‬
‫‪ .2‬تسجيل عمليات سنة ‪ 2016‬في دفتر اليومية‪:‬‬

‫‪118‬‬
 ‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪20216/1/14‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬معدات نقل‬ ‫‪2181‬‬
‫‪38000‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪404‬‬ ‫‪4456‬‬
‫‪238000‬‬ ‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬
‫الحيازة على معدات نقل‬

‫‪2016/12/31‬‬
‫‪40000‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتالكات والمؤونات‬ ‫‪681‬‬
‫‪40000‬‬ ‫ح‪ /‬إهتالك معدات نقل‬ ‫‪2818‬‬
‫تسجيل قسط إهتالك سنة ‪2016‬‬
‫مثال‪ :2‬بتاريخ ‪ 2015/03/18‬تم الحيازة على آلة انتاجية قيمتها ‪450000‬دج على الحساب‪ ،‬معدل‬
‫االهتالك ‪ .٪20‬علما أن المؤسسة تطبق طريقة االهتالك الخطي وأن القيمة المتبقية معدومة‪.‬‬

‫المطلوب‪.1 :‬إعداد جدول االهتالك‪.‬‬

‫‪ .2‬تسجيل قسط االهتالك لسنتي ‪ 2015‬و ‪.2016‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫قسط االهتالك ( سنة ‪67500= 12/9 x٪20 x450000 =)2015‬‬

‫قسط االهتالك ( سنة‪90000 =12/12x٪20x450000 = )19/18/17‬‬

‫قسط االهتالك ( سنة ‪22500 =12/3x٪20 x450000 =)2020‬‬

‫‪ .1‬جدول االهتالك‪:‬‬

‫القيمة المحاسبية الصافية‬ ‫االهتالك المتراكم‬ ‫قسط االهتالك‬ ‫قاعدة االهتالك‬ ‫التاريخ‬
‫‪382500‬‬ ‫‪67500‬‬ ‫‪67500‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪2015‬‬
‫‪292500‬‬ ‫‪157500‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪202500‬‬ ‫‪247500‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪112500‬‬ ‫‪337500‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪2018‬‬
‫‪22500‬‬ ‫‪427500‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪2020‬‬

‫‪119‬‬
 ‫‪.2‬تسجيل قسطي االهتالك لسنة ‪ 2015‬و ‪ 2016‬في دفتر اليومية‪:‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2015/12/31‬‬
‫‪67500‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتالكات‬ ‫‪681‬‬
‫‪67500‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك معدات صناعية‬ ‫‪2815‬‬
‫تسجيل قسط اهتالك سنة ‪2015‬‬

‫‪2016/12/31‬‬
‫‪90000‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتالكات‬ ‫‪681‬‬
‫‪90000‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك معدات صناعية‬ ‫‪2815‬‬
‫تسجيل قسط اهتالك سنة ‪2016‬‬

‫‪ .2.3‬طريقة االهتالك حسب عدد وحدات اإلنتاج‪:‬‬

‫تقوم هذه الطريقة على تحديد معدل االهتالك باالعتماد على الوحدات‪ ،‬حيث‪:‬‬

‫معدل االهتالك = تكلفة التثبيت‪ /‬عدد الوحدات المنتجة‬

‫قسط االهتالك = عدد الوحدات ‪ X‬معدل االهتالك‬

‫مثال‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2019/01/10‬تحصلت المؤسسة على آلة إنتاجية قيمتها ‪200000‬دج‪ ،‬معدل االهتالك ‪،٪20‬‬
‫عدد الوحدات المنتجة خالل عمرها اإلنتاجي مقدرة ب ‪1000000‬وحدة موزعة كما يلي‪:‬‬

‫‪2023‬‬ ‫‪2022‬‬ ‫‪2021‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫السنوات‬

‫‪100000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫عدد الوحدات‬
‫المنتجة‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد جدول االهتالك وفق طريقة عدد وحدات اإلنتاج‬

‫الحل‪:‬‬

‫معدل االهتالك = ‪0.2 = 1000000/200000‬‬

‫‪120‬‬
 ‫القيمة المحاسبية‬ ‫االهتالك المتراكم‬ ‫قسط االهتالك‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫قاعدة االهتالك‬ ‫التاريخ‬
‫الصافية‬
‫‪160000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪120000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪2020‬‬
‫‪80000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪2021‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪2022‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪2023‬‬
‫‪ .3.3‬طريقة االهتالك التناقص (المعدل الضريبي)‪:‬‬

‫يعتبر هذا االهتالك تكلفة متناقصة من سنة إلى أخرى‪ ،‬حيث تؤدي هده الطريقة إلى توزيع عبء‬
‫متناقص على المدة المنفعية لألصل‪.‬‬

‫معدل االهتالك = معدل االهتالك ‪ X‬المعامل الثابت‬

‫المعامل‬ ‫السنوات‬
‫‪1.5‬‬ ‫‪ 3 – 2‬سنوات‬
‫‪2‬‬ ‫‪ 5 – 4‬سنوات‬
‫‪2.5‬‬ ‫‪ 6‬سنوات فما فوق‬
‫مثال‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2017/05/ 20‬تم الحيازة على آلة إنتاجية ب قيمة ‪200000‬دج‪ ،‬تم تشغيلها بتاريخ‬
‫‪ ،2017/06/17‬عمرها اإلنتاجي ‪ 5‬سنوات‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬إعداد جدول االهتالك وفق طريقة االهتالك المتناقص‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫معدل االهتالك = ‪.٪40 = 2 X ٪20‬‬

‫تاريخ تشغيل اآللة هو تاريخ دخولها في الخدمة وليس تاريخ الحيازة إذن ‪ ،2017/06/17‬ومن ثم فمدة‬
‫االستعمال بالنسبة للسنة األولى ‪ 6‬أشهر‪.‬‬

‫‪121‬‬
 ‫جدول االهتالك حسب طريقة االهتالك المتناقص‪:‬‬

‫القيمة المحاسبية‬ ‫االهتالك المتراكم‬ ‫قسط االهتالك‬ ‫معدل االهتالك‬ ‫قاعدة االهتالك‬ ‫السنوات‬
‫الصافية‬
‫‪160000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪٪40‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫(‪ 6‬أشهر)‬ ‫‪2017‬‬
‫‪96000‬‬ ‫‪104000‬‬ ‫‪64000‬‬ ‫‪٪40‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪2018‬‬
‫‪57600‬‬ ‫‪142400‬‬ ‫‪38400‬‬ ‫‪٪40‬‬ ‫‪96000‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪34560‬‬ ‫‪165440‬‬ ‫‪23040‬‬ ‫‪٪40‬‬ ‫‪57600‬‬ ‫‪2020‬‬
‫‪17280‬‬ ‫‪182720‬‬ ‫‪17280‬‬ ‫‪٪50‬‬ ‫‪34560‬‬ ‫‪2021‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪17280‬‬ ‫‪٪100‬‬ ‫‪17280‬‬ ‫(‪ 6‬أشهر)‬ ‫‪2022‬‬
‫‪ .4‬التنازل على التثبيتات‪:‬‬

‫يتم إلغاء تثبيت من الميزانية عند خروجه من المؤسسة‪ ،‬أو عندما يكون خارج االستعمال بشكل دائم‬
‫‪1‬‬
‫بحيث ال تنتظر المؤسسة الحصول من خالله على أي منفعة اقتصادية مستقبلية‪.‬‬

‫تحدد األرباح والخسائر الناتجة عن التوقف عن تشغيل تثبيت مادي ما أو إخراجه من أصول المؤسسة‬
‫بالفرق بين سعر البيع التثبيت والقيمة المحاسبية الصافية له‪ ،‬وتسجل في اإليرادات أو المصاريف حسب‬
‫الحالتين التاليتين‪:‬‬

‫القيمة المحاسبية الصافية نكون أمام فوائض قيمة والتي تسجل في الجانب الدائن من‬ ‫➢ سعر البيع‬
‫الحساب ‪ " 752‬فوائض قيمة عن خروج عن أصول مثبتة غير مالية"‪.‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫المدين‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك التثبيتات‬ ‫‪28xx‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬الحسابات الدائنة للتنازل على التثبيتات‬ ‫‪462‬‬

‫ح‪ /‬تثبيتات‬ ‫‪2xx‬‬
‫‪xxx‬‬
‫ح‪ /‬فوائض قيمة عن خروج أصول‬ ‫‪752‬‬
‫‪xxx‬‬
‫مالية غير مثبتة‬
‫التنازل عن التثبيتات‬

‫حواس صالح‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.180‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪122‬‬
‫القيمة المحاسبية الصافية نكون أمام نواقص قيمة والتي تسجل في الجانب المدين من‬ ‫➢ سعر البيع‬
‫الحساب ‪ " 652‬نواقص قيمة عن خروج أصول مثبتة غير مالية"‬

‫المبلغ‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫الدائن‬ ‫المدين‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك التثبيتات‬ ‫‪28xx‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬الحسابات الدائنة للتنازل على التثبيتات‬ ‫‪462‬‬
‫ح‪ /‬نواقص قيمة عن خروج أصول مالية غير مثبتة‬ ‫‪652‬‬
‫‪xxx‬‬
‫ح‪ /‬تثبيتات‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪2xx‬‬
‫التنازل عن التثبيتات‬

‫مثال‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2018/04/10‬تم الحيازة على آلة انتاجية بمبلغ ‪250000‬دج خارج الرسم‪ ،‬عمرها اإلنتاجي‬
‫‪ 5‬سنوات استعملت إلى غاية ‪ 2019/07/12‬وتم التنازل عليها بسعر ‪150000‬دج على الحساب‪،‬‬
‫المطلوب‪ :‬سجل عمليات التنازل عن اآللة إذا علمت أن المؤسسة تطبق طريقة االهتالك الخطي ‪.‬‬

‫قسط إهتالك سنة ‪37500 = 12/9 x 5/1 x 250000 = 2018‬‬

‫قسط إهتالك سنة ‪25000 = 12/6 x 5/1 x250000 = 2019‬‬

‫التسجيل المحاسبي لعمليات التنازل‪:‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2019/07/12‬‬
‫‪25000‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتالكات والمؤونات‬ ‫‪681‬‬
‫‪25000‬‬ ‫ح‪ /‬إهتالك معدات وأدوات صناعية‬ ‫‪2815‬‬
‫تسجيل قسط إهتالك سنة ‪2019‬‬
‫‪62500‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك معدات وأدوات صناعية‬ ‫‪2815‬‬
‫‪150000‬‬ ‫ح‪ /‬الحسابات الدائنة للتنازل على التثبيتات‬ ‫‪462‬‬
‫ح‪ /‬نواقص قيمة عن خروج أصول مالية غير مثبتة‬ ‫‪652‬‬
‫‪250000‬‬ ‫ح‪ /‬معدات وأدوات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫تسجيل قيد التنازل عن المعدات الصناعية‬

‫‪123‬‬
 ‫تمارين محلولة حول االهتالكات‬

‫التمرين األول‪:‬‬

‫في ‪ 2015/06/25‬تم الحيازة على غالفات متداولة بـ ‪ 240000‬دج خارج الرسم‪ ،‬على الحساب‪ ،‬عمرها‬
‫اإلنتاجي ‪ 03‬سنوات‪.‬‬

‫المطلوب ‪ - :‬إعداد جدول االهتالك السنوي ( الثابت)؛‬

‫‪ -‬تسجيل قسط االهتالك سنة ‪.2015‬‬

‫التمرين الثاني‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2017/01/12‬تم الحيازة على معدات نقل قيمتها ‪120000‬دج‪ ،‬بشيك بنكي‪ ،‬وتم الشروع في‬
‫استعمالها في نفس اليوم‪ .‬معدل االهتالك ‪.٪20‬‬

‫المطلوب‪ :‬إعداد مخطط االهتالك وفق طريقة االهتالك المتناقص‪.‬‬

‫التمرين الثالث‪:‬‬

‫في ‪ 2015/09/15‬تم الحيازة على آلة إنتاجية بـ ‪ 120000‬دج خارج الرسم على الحساب‪ ،‬عمرها‬
‫اإلنتاجي ‪ 05‬سنوات‪ ،‬علما أن الطاقة اإلنتاجية لآللة هي ‪ 500000‬وحدة خالل مدة استعمالها‪ ،‬عدد‬
‫الوحدات موزعة على السنوات كما يلي‪:‬‬

‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫السنوات‬

‫‪60000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪90000 120000 110000 40000‬‬ ‫عدد‬
‫الوحدات‬
‫المطلوب‪ :‬ـ إعداد جدول االهتالك حسب عدد الوحدات‪.‬‬

‫التمرين الرابع‪:‬‬

‫بتاريخ ‪2019/03/19‬تم الحيازة على معدات نقل بـ ‪ 340000‬دج ‪ ، % 19 TVA،‬على الحساب‪،‬‬

‫عمرها اإلنتاجي ‪ 05‬سنوات‪ ،‬استعملت إلى غاية ‪2020/07/05‬ـ وتم التنازل عليها بـسعر ‪ 260000‬دج‬
‫بموجب شيك بنكي علما أن المؤسسة تستعمل االهتالك الثابت‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫‪ -‬تسجيل العمليات الالزمة في دفتر اليومية إلى غاية تاريخ التنازل‪.‬‬

‫‪124‬‬
 ‫الحل‪:‬‬

‫التمرين األول‪:‬‬

‫قسط إهتالك سنة ‪40000 = 12/6 x 3/1 x 240000 = 2015‬‬

‫قسط إهتالك سنة ‪80000= 12/12 x 3/1 x 240000 = 2016/2017‬‬

‫قسط إهتالك سنة ‪ 2018‬االهتالك المكمل = ‪40000 = 12/6 x3/1 x240000‬‬

‫‪ .2‬إعداد جدول االهتالك‪:‬‬

‫القيمة المحاسبية الصافية‬ ‫االهتالك المتراكم‬ ‫قسط االهتالك‬ ‫قاعدة االهتالك‬ ‫التاريخ‬
‫‪200000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫‪2015‬‬
‫‪120000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫‪2018‬‬
‫‪ .3‬تسجيل العمليات في دفتر اليومية‪:‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪240000‬‬ ‫‪2015/06/25‬‬
‫‪38000‬‬ ‫ح‪ /‬أغلفة متداولة‬ ‫‪2186‬‬
‫‪238000‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫الحيازة على أغلفة متداولة‬
‫‪2015/12/31‬‬
‫‪40000‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتالكات والمؤونات‬ ‫‪681‬‬
‫‪40000‬‬ ‫ح‪ /‬إهتالك أغلفة متداولة‬ ‫‪28186‬‬
‫تسجيل قسط إهتالك سنة ‪2015‬‬

‫‪125‬‬
 ‫التمرين الثاني‪:‬‬

‫معدل االهتالك = معدل االهتالك ‪ X‬المعامل الثابت ‪ ،‬بما أن المعامل الثابت = ‪ 2‬إذن‪:‬‬

‫‪٪40 = 2‬‬ ‫معدل االهتالك = ‪٪20‬‬

‫إعداد جدول االهتالك وفق طريقة المعدل الضريبي‪:‬‬

‫القيمة المحاسبية‬ ‫االهتالك المتراكم‬ ‫قسط االهتالك‬ ‫معدل االهتالك‬ ‫قاعدة االهتالك‬ ‫السنوات‬
‫الصافية‬
‫‪72000‬‬ ‫‪48000‬‬ ‫‪48000‬‬ ‫‪٪40‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪43200‬‬ ‫‪76800‬‬ ‫‪28800‬‬ ‫‪٪40‬‬ ‫‪72000‬‬ ‫‪2018‬‬
‫‪25920‬‬ ‫‪94080‬‬ ‫‪17280‬‬ ‫‪٪40‬‬ ‫‪43200‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪12960‬‬ ‫‪107040‬‬ ‫‪12960‬‬ ‫‪٪50‬‬ ‫‪25920‬‬ ‫‪2020‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪12960‬‬ ‫‪٪100‬‬ ‫‪12960‬‬ ‫‪2021‬‬

‫التمرين الثالث‪:‬‬

‫معدل االهتالك = قاعدة االهتالك ‪ /‬عدد الوحدات المنتجة‬

‫= ‪0.24 = 500000/120000‬‬

‫قمص‬ ‫االهتالك‬ ‫قسط االهتالك‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫قاعدة االهتالك‬ ‫السنوات‬

‫المتراكم‬
‫‪110400‬‬ ‫‪9600‬‬ ‫‪9600‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪2015‬‬
‫‪84000‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪26400‬‬ ‫‪110000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪55200‬‬ ‫‪64800‬‬ ‫‪28800‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪33600‬‬ ‫‪86400‬‬ ‫‪21600‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪2018‬‬
‫‪14400‬‬ ‫‪105600‬‬ ‫‪19200‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪14400‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪2020‬‬

‫‪126‬‬
 ‫التمرين الرابع‪:‬‬

‫قسط إهتالك سنة ‪51000 = 12/9 x٪20 x 340000 = 2019‬‬

‫قسط إهتالك سنة ‪34000 = 12/6 x ٪20 x 34000 = 2020‬‬

‫‪ .1‬إعداد جدول االهتالك‬

‫قمص‬ ‫االهتالك‬ ‫قسط االهتالك‬ ‫قاعدة االهتالك‬ ‫السنوات‬

‫المتراكم‬
‫‪289000‬‬ ‫‪51000‬‬ ‫‪51000‬‬ ‫‪340000‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪255000‬‬ ‫‪85000‬‬ ‫‪34000‬‬ ‫‪340000‬‬ ‫‪2020‬‬

‫‪ .2‬التسجيل المحاسبي لعمليات التنازل ‪:‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫المدين‬
‫‪2020/07/05‬‬
‫‪34000‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتالكات والمؤونات‬ ‫‪681‬‬
‫‪34000‬‬ ‫ح‪ /‬إهتالك معدات نقل‬ ‫‪2818‬‬
‫تسجيل قسط إهتالك سنة ‪2020‬‬
‫‪85000‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك معدات النقل‬ ‫‪2818‬‬
‫‪260000‬‬ ‫ح‪ /‬صندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪340000‬‬ ‫ح‪ /‬معدات نقل‬ ‫‪218‬‬
‫‪5000‬‬ ‫ح‪ /‬فوائض قيمة عن خروج‬ ‫‪752‬‬
‫أصول مالية غير مثبتة‬
‫تسجيل قيد تنازل معدات النقل‬

‫‪127‬‬
 ‫ثالثا‪ .‬المؤونات‪:‬‬

‫‪ .1‬تعريف‪ :‬مؤونات المخاطر والتكاليف هي خصوم استحقاقها أو مبلغها غير مؤكد‪ ،1‬ولالعتراف بها‬
‫‪2‬‬
‫ينبغي توفر شرطين‪:‬‬

‫‪ -‬يكون للمؤسسة التزام حالي ناتج عن أحداث ماضية‪.‬‬

‫‪ -‬يعتبر خروج موارد اقتصادية ضروريا إلطفاء هذا االلتزام‪.‬‬

‫‪ -‬يمكن تقدير هذا االلتزام بموثوقية‪.‬‬

‫ينبغي إعادة النظر في المؤونات كل سنة قصد تعديلها إما بالزيادة أو النقصان‪.‬‬

‫‪ .2‬التسجيل المحاسبي‪:‬‬

‫تسجل المؤونات في الجانب الدائن للحساب ‪ " 15‬مؤونات األعباء – الخصوم غير الجارية"‪ ،‬مقابل‬
‫الحساب ‪ " 68‬مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة "‪.‬‬

‫عند حدوث التكلفة المشكل لها المؤونة‪ ،‬يتم ترصيد المؤونة المشكلة سابقا عن طريق الحساب ‪" 78‬‬
‫االسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات "‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬

‫قدرت المؤسسة نهاية شهر ديسمبر ‪ 2018‬تكلفة أشغال الصيانة (نتيجة فياضات) بقيمة ‪100000‬دج‪،‬‬
‫علما أن التأمينات قامت بتعويض المؤسسة بمبلغ ‪ 40000‬دج‪.‬‬

‫في ‪ 10‬مارس ‪ 2019‬قامت المؤسسة بالصيانة الفعلية‪ ،‬حيث بلغت قيمتها ‪30000‬دج‪.‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪2018/12/31‬‬
‫‪60000‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات المؤونات‬ ‫‪681‬‬
‫‪60000‬‬ ‫ح‪ /‬المؤونات األخرى للتكاليف‬ ‫‪158‬‬

‫تشكيل مؤونة لسنة ‪2019‬‬

‫عاشور كتوش‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.175‬‬ ‫‪1‬‬

‫نفس المرجع السابق‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪128‬‬
 ‫‪2019/3/10‬‬
‫‪30000‬‬ ‫ح‪ /‬صيانة واصالحات‬ ‫‪615‬‬
‫‪30000‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد مصاريف الصيانة‬
‫‪2019/12/31‬‬
‫‪60000‬‬ ‫ح‪ /‬المؤونات األخرى للتكاليف‬ ‫‪158‬‬
‫‪60000‬‬ ‫ح‪ /‬إسترجاعات القيمة‬ ‫‪781‬‬

‫رابعا‪ .‬المعالجة المحاسبية لبعض التسويات‪:‬‬

‫‪ .1‬تسوية حساب المشتريات المخزنة ح‪:38 /‬‬

‫يعتبر حساب المشتريات المخزنة حساب وسيط‪ ،‬بمعنى أن رصيده يجب أن يكون معدوما في نهاية‬
‫الدورة‪ ،‬فإن لم يتحقق ذلك وجب تسويته‪.‬‬

‫‪ .1.1‬عدم استالم مشتريات المخزونات‪:‬‬

‫إذا استلمت المؤسسة فواتير الشراء دون استالم المشتريات‪ ،‬فهذا يعني أن المخزونات مازالت موجودة لدى‬
‫الغير‪ ،‬لذلك فإن التسجيل المحاسبي يكون كما يلي‪:‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫ح‪ /‬مخزونات في الخارج‬ ‫‪37‬‬
‫ح‪ /‬مشتريات مخزنة‬ ‫‪38x‬‬
‫ترصيد حساب المشتريات المخزنة‬
‫وعند االستالم الفعلي للمخزون يرصد ح‪ 37 /‬مخزونات في الخارج‪.‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫ح‪ /‬مخزونات‬ ‫‪3x‬‬
‫ح‪ /‬مخزونات في الخارج‬ ‫‪37‬‬
‫ترصيد حساب مخزونات في الخارج‬

‫‪129‬‬
 ‫‪ .2.1‬عدم استالم فواتير الشراء‪ :‬عند استالم مشتريات دون استالم الفواتير يسجل القيد التالي‪:‬‬

‫ح‪ /‬مشتريات مخزنة‬ ‫‪38x‬‬

‫ح‪ /‬فواتير قيد االستالم‬ ‫‪408‬‬
‫ترصيد حساب المشتريات المخزنة‬

‫عند استالم المشتريات يرصد ح‪ 408/‬فواتير قيد االستالم‪.‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫ح‪ /‬فواتير قيد االستالم‬ ‫‪408‬‬
‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫ترصيد حساب فواتير قيد االستالم‬

‫‪ .2‬تسوية المنتجات التي لم تعد فواتيرها‪ :‬إذا كان على المؤسسة فواتير لم تسلمها بعد إلى أصحابها‪،‬‬
‫أي لديها مبيعات غير مفوترة تقوم بتسويتها كما يلي‪:‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫ح‪ /‬منتجات لم تعد فواتيرها‬ ‫‪418‬‬
‫ح‪ /‬مبيعات‬ ‫‪70x‬‬

‫عند تسليم الفواتير ألصحابها‪:‬‬

‫المبلغ د‬ ‫المبلغ م‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫ح‪ /‬منتجات لم تعد فواتيرها‬ ‫‪418‬‬
‫ترصيد حساب منتجات لم تعد فواتيرها‬

‫خامسا‪ .‬تصحيح األخطاء‪:‬‬

‫‪ .1‬طريقة إلغاء القيد (عكس القيد)‪:‬‬

‫مثال‪ :‬بافتراض أنه لدينا فاتورة شراء بضاعة بسعر ‪25000‬دج‪ ،‬وقد تم تسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫‪130‬‬
 ‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪20000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات بضائع‬ ‫‪380‬‬
‫‪3800‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪23800‬‬ ‫شراء بضائع‬

‫يتم تصحيح الخطأ كما يلي‪:‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ المدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬

‫‪23000‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪20000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات بضائع‬ ‫‪380‬‬
‫‪3800‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫إلغاء القيد األصلي‬

‫‪25000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات بضائع‬ ‫‪380‬‬

‫‪4750‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪29750‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫شراء بضائع‬

‫‪ .3‬طريقة المتمم للصفر‪ :‬يعتبر المتمم الصفري لعدد هو العدد المعاكس له‪ ،‬بمعنى أن المتمم للصفر‬
‫‪1‬‬
‫لعدد إذا أضيف للعدد األول يساوي الصفر‪ .‬ويحسب المتمم للصفر كما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬متمم العدد ‪ 0‬هو ‪0‬‬
‫‪ -‬العدد األول بعد الصفر يكون متمم للعدد ‪.10‬‬
‫‪ -‬األعداد التي تأتي بعد العدد األول تكون متممة للعدد ‪.9‬‬
‫‪ -‬يتم إضافة العدد ‪ 1‬من اليسار بإشارة شالبة‪.‬‬

‫المتمم للصفر لمبلغ ‪:20000‬‬

‫‪20000‬‬

‫‪180000‬‬

‫‪00000‬‬

‫ربيعة صالح‪ ،‬محاضرات في المحاسبة العامة موجهة لطلبة السنة أولى جدع مشترك علوم اقتصادية‪ ،‬تجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة امحمد بوقرة‬ ‫‪1‬‬

‫بومرداس‪ .2017-2016 ،‬ص‪.110‬‬

‫‪131‬‬
 ‫المحور الحادي عشر‪ :‬تقديم القوائم المالية‬

‫أوال‪ .‬تعريف القوائم المالية‪:‬‬

‫مجموعة كاملة وغير منفصلة من الوثائق المحاسبية والمالية‪ ،‬التي تمكن من تقديم صورة صادقة عن‬
‫الوضعية المالية واألداء وتغير وضعية المؤسسة (الكيان) عند تاريخ إقفال الحسابات‪ ،1‬وتشمل‪:‬‬

‫‪ -‬ميزانية‬
‫‪ -‬حساب نتائج‬
‫‪ -‬جدول تدفقات الخزينة (سيولة الخزينة)‬
‫‪ -‬جدول تغيرات األموال الخاصة‬
‫‪ -‬ملحق‬

‫تلتزم المؤسسة بإعداد القوائم المالية السابقة في نهاية الدورة المحاسبية‪ ،‬من خالل التقيد بمختلف‬
‫الفرضيات والمبادئ المحاسبية التي تنص عليها المحاسبة المالية‪.‬‬

‫تلخص القوائم المالية آثار المعامالت المالية واألحداث المالية األخرى‪ ،‬من خالل تجميعها في أصناف‬
‫يطلق عل يها تسمية عناصر القوائم المالية‪ ،‬حيث تعرف العناصر التي ترتبط بتقييم الوضعية المالية في‬
‫الميزانية باألصول الخصوم واألموال الخاصة‪ ،‬في حين أن العناصر المرتبطة بتقييم النجاعة في حساب‬
‫النتائج هي اإليرادات والمصاريف‪ .‬أما قائمة التغيرات في الوضعية المالية للمؤسسة فهي تعكس في‬
‫‪2‬‬
‫الغالب التغيرات في عناصر الميزانية وحساب النتائج‪.‬‬

‫ثانيا‪ .‬الميزانية‪ :‬تبرز الميزانية بصفة منفصلة العناصر المرتبطة بتقييم الوضعية المالية‪ ،‬والمتمثلة في‬
‫عناصر األصول والخصوم‪.‬‬

‫يجب أن تتضمن الميزانية الختامية سنتين متتاليتين من أجل إمكانية متابعة تطور المؤسسة من سنة إلى‬
‫أخرى‪.‬‬

‫تم التطرق بالتفصيل إلى كل من الميزانية االفتتاحية والختامية خالل المحور الثاني‪.‬‬

‫القرار المؤرخ في ‪ 26‬جويلية ‪ ،2008‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.85‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Ali Tazdait, op.cit , p 48.‬‬

‫‪132‬‬
‫ثالثا‪ .‬حساب النتائج‪ :‬يعرف حساب النتائج على أنه " ملخص لإليرادات واألعباء المحققة من طرف‬
‫المؤسسة‪ ،‬خالل السنة المالية‪ ،‬وال يأخذ في الحسبان تاريخ التحصيل أو السحب ويبرز بالتمييز النتيجة‬
‫‪1‬‬
‫الصافية للسنة المالية‪.‬‬

‫هناك طريقتين في عرض حساب النتائج‪ ،‬إما حسب الطبيعة‪ ،‬حيث تعرض األعباء حسب طبيعتها‬
‫(مخصصات االهتالكات‪ ،‬مشتريات المواد األولية‪ ،‬مصاريف النقل) دون إعادة توزيعها على مختلف‬
‫وظائف المؤسسة‪ ،‬أما الطريقة الثانية فهي عرض حساب النتائج حسب الوظيفة‪ ،‬حيث تصنف األعباء‬
‫على حسب تكلفة المبيعات أو األنشطة اإلدارية أو التجارية‪ ،‬ولقد ترك النظام المحاسبي المالي الحرية‬
‫‪2‬‬
‫للمؤسسات في اختيار الطريقة المثلى التي تعرض بصفة صادقة وموثوقة عناصر أداء المؤسسة‪.‬‬

‫فيما يلي شكل حساب النتائج حسب الطبيعة‪:‬‬

‫السنة‬ ‫البيان‬
‫‪70‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪72‬‬ ‫تغير المخزون‬
‫‪73‬‬ ‫إنتاج مثبت‬
‫‪74‬‬ ‫إعانات االستغالل‬
‫‪ -1‬إنتاج السنة المالية‬
‫‪60‬‬ ‫مشتريات مستهلكة‬
‫‪ 60‬أو ‪61‬‬ ‫الخدمات الخارجية واالستهالكات األخرى‬
‫‪ -2‬إستهالك السنة المالية‬
‫‪ -3‬القيمة المضافة لالستغالل (‪)2( – ) 1‬‬
‫‪63‬‬ ‫أعباء العاملين‬
‫‪64‬‬ ‫الضرائب والرسوم‬
‫‪ -4‬الفائض اإلجمالي لالستغالل‬

‫‪75‬‬ ‫المنتجات العملياتية األخرى‬

‫‪65‬‬ ‫األعباء العملياتية األخرى‬

‫‪68‬‬ ‫مخصصات االهتالكات والمؤونات‬

‫القرار المؤرخ في ‪ 26‬جويلية ‪ ،2008‬يحدد قواعد التقييم والمحاسبة ومحتوى الكشوف المالية وعرضها وكذا مدونة الحسابات وقواعد سيرها‪،‬‬ ‫‪1‬‬

‫الجريدة الرسمية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،19‬ص‪.24‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Ali Tazdait, op.cit, p76-p89.‬‬

‫‪133‬‬
 ‫‪78‬‬ ‫استرجاع على خسائر القيمة والمؤونات‬
‫‪ -5‬النتيجة العملياتية‬
‫‪76‬‬ ‫المنتجات المالية‬
‫‪66‬‬ ‫األعباء المالية‬
‫‪ -6‬النتيجة المالية‬
‫النتيجة العادية قبل الضرائب (‪)6( + )5‬‬
‫‪ 695‬و‪698‬‬ ‫الضرائب الواجب دفعها عن النتائج العادية‬
‫‪ 692‬و‪693‬‬ ‫الضرائب المؤجلة عن النتائج العادية‬
‫مجموع منتجات األنشطة العادية‬
‫مجموع أعباء األنشطة العادية‬
‫‪ -8‬النتيجة الصافية لألنشطة العادية‬

‫‪77‬‬ ‫منتجات غير عادية‬

‫‪67‬‬ ‫أعباء غير عادية‬

‫‪ -9‬نتيجة غير عادية‬
‫‪ -10‬صافي نتيجة السنة المالية‬
‫*‬ ‫حصة الشركات الموضوعة موضع المعادلة في النتيجة الصافية‬
‫*‬ ‫‪ -11‬صافي نتيجة المجموع المدمج‬
‫*‬ ‫ومنها حصة ذوي األقلية‬
‫*‬ ‫حصة المجمع‬
‫* ال تستعمل إال في تقديم القوائم المالية المجمعة‬
‫➢ تطبيق حول حساب النتائج‪:‬‬

‫إليك األرصدة النهائية لحسابات التسيير لمؤسسة س والمطلوب منك إعداد حساب النتائج حسب الطبيعة‪.‬‬

‫حسابات المصاريف‬ ‫حسابات اإليرادات‬

‫‪850000‬‬ ‫ح‪ 600/‬مشتريات بضائع مباعة‬ ‫‪1200000‬‬ ‫ح‪ 700/‬مبيعات البضائع‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪ 609 /‬التخفيضات والتنزيالت‬ ‫‪1950000‬‬ ‫ح‪ 701 /‬مبيعات المنتجات المصنعة‬
‫المستلمة‬
‫‪500000‬‬ ‫ح‪ 61 /‬الخدمات الخارجية‬ ‫‪150000‬‬ ‫ح‪ 709 /‬التخفيضات والتنزيالت الممنوحة‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ 62 /‬خدمات خارجية أخرى‬ ‫‪10000‬‬ ‫ح‪ 723 /‬تغير المخزونات الجارية‬
‫‪400000‬‬ ‫ح‪ 631/‬أعباء المستخدمين‬ ‫‪30000‬‬ ‫ح‪ 724/‬تغيرات المخزونات من المنتجات‬
‫‪110000‬‬ ‫ح‪ 732 /‬انتاج مثبت لألصول العينية‬
‫‪80000‬‬ ‫ح‪ 638 /‬أعباء المستخدمين‬ ‫‪30000‬‬ ‫ح‪ 74 /‬إعانات االستغالل‬
‫األخرى‬

‫‪134‬‬
‫‪120000‬‬ ‫ح‪ 64 /‬الضرائب والرسوم‬ ‫‪25000‬‬ ‫ح‪ 754 /‬أقساط إعانات االستثمار‬
‫‪30000‬‬ ‫ح‪ 65 /‬األعباء العملياتية األخرى‬ ‫‪35000‬‬ ‫ح‪ 757 /‬منتجات استثنائية عن عمليات‬
‫التسيير‬
‫‪20000‬‬ ‫ح‪ 758/‬منتجات التسيير الجاري األخرى‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ 681 /‬مخصصات االهتالكات‬ ‫‪140000‬‬ ‫ح‪ 761 /‬منتجات المساهمات‬
‫والمؤونات‬
‫‪150000‬‬ ‫ح‪685 /‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫ح‪ 762 /‬عائدات األصول المالية‬
‫‪90000‬‬ ‫ح‪ 661 /‬أعباء الفوائد‬ ‫‪90000‬‬ ‫ح‪ 766 /‬أرباح الصرف‬
‫‪80000‬‬ ‫ح‪ 666 /‬خسائر الصرف‬ ‫‪100000‬‬ ‫ح‪ 768 /‬المنتجات المالية األخرى‬
‫‪70000‬‬ ‫ح‪ 667 /‬الخسائر الصافية عن‬
‫التنازل على األصول المالية‬
‫‪60000‬‬ ‫ح‪ 668 /‬األعباء المالية األخرى‬
‫‪120000‬‬ ‫ح‪ 695 /‬الضرائب على النتائج‬

‫➢ إعداد حساب النتائج حسب الطبيعة‪:‬‬

‫‪2018‬‬ ‫البيان‬
‫‪3000000‬‬ ‫رقم األعمال ( ح‪ +700 /‬ح‪ - 701/‬ح‪)709 /‬‬
‫‪40000‬‬ ‫تغير المخزون (ح‪ + 723 /‬ح‪)724 /‬‬
‫‪110000‬‬ ‫إنتاج مثبت ح‪732 /‬‬
‫‪30000‬‬ ‫إعانات االستغالل ح‪74 /‬‬
‫‪3180000‬‬ ‫إنتاج السنة المالية (‪)1‬‬
‫‪800000‬‬ ‫مشتريات مستهلكة (ح‪ - 600 /‬ح‪)609 /‬‬
‫‪700000‬‬ ‫الخدمات الخارجية واالستهالكات األخرى (ح‪ + 61/‬ح‪)62‬‬
‫‪1500000‬‬ ‫إستهالك السنة المالية (‪)2‬‬
‫‪1680000‬‬ ‫القيمة المضافة لالستغالل (‪)2( – ) 1( = )3‬‬
‫‪480000‬‬ ‫أعباء العاملين (ح‪ + 631 /‬ح‪ + 635 /‬ح‪)638 /‬‬
‫‪120000‬‬ ‫الضرائب والرسوم (ح‪)64 /‬‬

‫‪1080000‬‬ ‫الفائض اإلجمالي لالستغالل (‪)4‬‬

‫‪80000‬‬ ‫المنتجات العملياتية األخرى (ح‪ + 754/‬ح‪ + 757 /‬ح‪)758 /‬‬
‫‪45000‬‬ ‫األعباء العملياتية األخرى (ح‪)65 /‬‬
‫‪350000‬‬ ‫مخصصات االهتالكات والمؤونات (ح‪ + 681 /‬ح‪)685 /‬‬
‫‪765000‬‬ ‫النتيجة العملياتية (‪)5‬‬

‫‪135‬‬
 ‫‪450000‬‬ ‫المنتجات المالية (ح‪+ 761/‬ح‪ + 762 /‬ح‪ + 766 /‬ح‪)768 /‬‬
‫‪300000‬‬ ‫األعباء المالية ( ح‪ + 661/‬ح‪ + 666 /‬ح‪ + 667 /‬ح‪)668 /‬‬
‫‪150000‬‬ ‫النتيجة المالية (‪)6‬‬
‫‪915000‬‬ ‫النتيجة العادية قبل الضرائب (‪)6( + )5‬‬
‫‪120000‬‬ ‫الضرائب (ح‪)695 /‬‬
‫‪795000‬‬ ‫النتيجة الصافية‬

‫رابعا‪ .‬جدول تدفقات الخزينة‪ :‬يعتر الهدف األساسي من إعداد هذه القائمة إعطاء مستعملي المعلومات‬
‫أساس لتقييم قدرة المؤسسة على توليد النقديات وما يكافئها‪ ،‬وكذا معلومات حول استخدام هذه النقديات‪،1‬‬
‫ومن ثم تقدم هذه القائمة معلومات عن مصادر العناصر النقدية التي تدفقت إلى المؤسسة واستخداماتها‬
‫وتطوراتها خالل السنة المالية‪.‬‬

‫يجب أن يعرض جدول تدفقات الخزينة‪ ،‬التدفقات النقدية مصنفة إلى‪:‬‬

‫‪ -‬تدفقات األنشطة التشغيلية‪ :‬والتي تعتبر تدفقات األنشطة األساسية المولدة إليرادات المؤسسة ( مثال‪:‬‬
‫المقبوضات الناتجة عن بيع السلع وتقديم الخدمات‪ ،‬المدفوعات النقدية للموردين‪.)..‬‬
‫‪ -‬تدفقات األنشطة االستثمارية‪ :‬وهي تتعلق ب حيازة أو التناول عن أصول طويلة األجل والتوظيفات‬
‫األخرى التي ال تنتمي إلى أشباه السيوالت (المدفوعات النقدية القتناء التثبيتات المادية والمعنوية‬
‫وغيرها من األصول طويلة األجل‪ ،‬المدفوعات النقدية الناتجة عن بيع العناصر السابقة)‪.‬‬
‫‪ -‬تدفقات األنشطة التمويلية‪ :‬وهي التدفقات المتأتية من األنشطة التي ينتج عنها تغير في األموال‬
‫الخاصة والقروض‪.‬‬
‫‪ -‬الفوائد وتوزيعات األرباح‪.‬‬

‫وفيما يلي ملخص جدول تدفقات الخزينة وفق الطريقين المباشرة وغير المباشرة‪:‬‬

‫‪ 1‬القرار المؤرخ في ‪ 26‬جويلية ‪ ،2008‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.26‬‬

‫‪136‬‬
 ‫جدول تدفقات الخزينة (الطريقة غبر المباشرة)‬ ‫جدول تدفقات الخزينة (الطريقة المباشرة)‬
‫نتيجة صافية للدورة‬ ‫تحصيالت الزبائن‬
‫‪ -‬تسديدات الموردين والمستخدمين والنفقات األخرى ‪ +‬مخصصات االهتالكات والمؤونات‬
‫‪ -‬استرجاعات على االهتالكات والمؤونات‬ ‫‪ -‬تسديدات الفوائد‬
‫‪ -/+‬تغيرات على الضرائب المؤجلة‬ ‫‪-‬تسديدات الضرائب على األرباح‬
‫‪ -/+‬تغير المخزونات‬
‫‪ -/+‬تغير الزبائن والحقوق االخرى‬
‫‪ -/+‬تغير الموردين والديون األخرى‬
‫‪ -/+‬فائض أو خسارة القيمة للتنازل على‬
‫التثبيتات‬
‫تدفق األنشطة التشغيلية‬
‫‪ -‬تسديدات على حيازة التثبيتات‬
‫‪ +‬تحصيالت عن التنازل على التثبيتات‬
‫‪ +‬فوائد محصلة على التوظيفات المالية‬
‫‪ +‬أرباح وحصص النتائج المحصلة‬
‫تدفق الخزينة لألنشطة االستثمارية‬
‫‪ +‬تحصيل من رفع رأس المال النقدي‬
‫‪ +‬إصدار القروض‬
‫‪ -‬أرباح موزعة مدفوعة‬
‫‪ -‬تسديد القروض والديون المماثلة‬
‫تدفق الخزينة لألنشطة التمويلية‬
‫= خزينة الفترة (أ) ‪( +‬ب) ‪( +‬ج)‬
‫‪ +‬الخزينة وأشباه الخزينة عند االفتتاح‬
‫= الخزينة وأشباه الخزينة في نهاية الفترة‬

‫خامسا‪ .‬جدول تغيرات األموال الخاصة‪ :‬يشكل تحليال للحركات التي أثرت في كل فصل من الفصول‬
‫التي تتشكل منها رؤوس األموال الخاصة خالل السنة المالية‪ ، 1‬وهو موجه بصفة أساسية للمساهمين‪ ،‬من‬

‫القرار المؤرخ في ‪ 26‬جويلية ‪ ،2008‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.26‬‬

‫‪1‬‬

‫‪137‬‬
‫خالل تحليل الحركات التي أثرت في األموال الخاصة وصافي المركز المالي للمؤسسة‪ .‬ويأخذ الشكل‬
‫التالي‪:‬‬

‫االحتياطات‬ ‫فرق إعادة‬ ‫فارق‬ ‫عالوة‬ ‫رأسمال‬ ‫مالحظة‬

‫والنتيجة‬ ‫التقييم‬ ‫التقييم‬ ‫اإلصدار‬ ‫الشركة‬
‫الرصيد في ‪/12/31‬ن‪1-‬‬
‫تغيير الطريقة المحاسبية‬
‫تصحيح األخطاء الهامة‬
‫إعادة تقييم التثبيتات‬
‫األرباح أو الخسائر غير‬
‫المدرجة في حساب النتائج‬
‫الحصص المدفوعة‬
‫زيادة رأس المال‬
‫صافي نتيجة السنة المالية‬
‫الرصيد في ‪/12/31‬ن‬

‫سادسا‪ .‬ملحق القوائم المالية‪ :‬عبارة عن وثيقة تلخيصية توفر المعلومات الضرورية من أجل فهم أفضل‬
‫للقوائم المالية‪ ،‬كالقواعد المحاسبية المعتمدة في إعداد القوائم المالية والمعلومات الضرورية التي تعطي‬
‫صورة صادقة عن القوائم المالية‪.‬‬

‫‪138‬‬
 ‫المراجع‬

‫‪ .1‬الكتب‪:‬‬

‫‪ -‬أمينة بوثلجة‪ ،‬محاسبة الشركات وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬الصفحات الزرقاء‪.‬‬

‫‪ -‬حواس صالح‪ ،‬المحاسبة المالية حسب النظام المحاسبي المالي‪ ،‬الجزائر‪.2011 ،‬‬

‫‪ -‬شعيب شنوف‪ ،‬الجزء األول‪ ،‬شركة بوداود‪ ،‬الجزائر‪.2008 ،‬‬

‫‪ -‬عاشور كتوش‪ ،‬المحاسبة العامة أصول مبادئ سير الحسابات وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬ديوان‬
‫المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪.2011 ،‬‬

‫‪ -‬محمد بوتين‪ ،‬المحاسبة المالية ومعايير المحاسبة الدولية‪ ،‬الصفحات الزرقاء‪.2010 ،‬‬

‫‪- A.Kaddouri , A.Mimeche, Cours de comptabilité financière selon les normes‬‬

‫‪IAS/IFRS et le SCF2007, Edition ENAG, alger, 2009.‬‬

‫‪- Ali Tazdait , Maitrise Du Système Comptable Financier, EDITION ACG,‬‬

‫‪2009.‬‬

‫‪ .2‬المطبوعات‪:‬‬

‫‪ -‬أمينة مخلفي‪ ،‬محاضرات حول اقتصاد وتسيير المؤسسة‪ ،‬السنة الثانية ل‪ .‬م‪ .‬د‪ ،‬جامعة قاصدي‬
‫مرباح‪ ،‬ورقلة‪.‬‬

‫‪ -‬ربيعة صالح‪ ،‬محاضرات في المحاسبة العامة موجهة لطلبة السنة أولى جدع مشترك علوم اقتصادية‪،‬‬
‫تجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة امحمد بوقرة بومرداس‪.2017-2016 ،‬‬

‫‪ -‬مداني بن بلغيث‪ ،‬دروس في المحاسبة المالية وفق النظام المحاسبي المالي الجديد‪ ،‬كلية العلوم‬
‫االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة ورقلة‪.2010 ،‬‬

‫‪ -‬نجود تريش‪ ،‬مطبوعة محاضرات في المحاسبة المالية‪ ،‬جذع مشترك ل ‪ .‬م‪ .‬د‪ ،‬جامعة فرحات عباس‬
‫سطيف ‪.2017-2016 ،1‬‬

‫‪139‬‬
 ‫‪.3‬المذكرات‪:‬‬

‫‪ -‬أمينة زغمار‪ ،‬تقييم االنتقال األولي من النظام القديم إلى النظام المحاسبي المالي ‪ -‬دراسة حالة‪ ،‬مذكرة‬
‫مقد مة ضمن متطلبات نيل شهادة الماجستير في العلوم التجارية‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية‬
‫وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة الجزائر‪.2011-2010 ،3‬‬

‫‪ .4‬القوانين والمراسيم‪:‬‬

‫‪ -‬القرار المؤرخ في ‪ 26‬جويلية ‪ ،2008‬يحدد قواعد التقييم والمحاسبة ومحتوى الكشوف المالية وعرضها‬
‫وكذا مدونة الحسابات وقواعد سيرها‪ ،‬الجريدة الرسمية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪.19‬‬

‫‪ -‬القانون رقم ‪ 11- 07‬المؤرخ في ‪ 2007/11/25‬والمتضمن النظام المحاسبي المالي‪ ،‬الجريدة الرسمية‬
‫الجزائرية‪ ،‬العدد ‪.74‬‬

‫‪ .4‬المواقع االلكترونية‪:‬‬
‫‪www.skysft.com‬‬

‫‪140‬‬