Dzexams Docs 3as 904579

‫سمسمة في تحميل النتائج (حسب الوظيفة ‪ ،‬حسب الطبيعة)‬
‫التمرين رقم (‪: )01‬‬

‫الدفاتر المحاسبية لمؤسسة " جرجرة " استخرجنا المعمومات التالية لدورة ‪: 2017‬‬
‫)‬ ‫المبالغ (‬ ‫اسم الحساب‬ ‫رقم الحساب‬
‫‪2160000‬‬ ‫المشتريات المستهمكة‬ ‫‪60‬‬
‫‪270000‬‬ ‫األعباء العممياتية األخرى‬ ‫‪65‬‬
‫‪135000‬‬ ‫األعباء المالية‬ ‫‪66‬‬
‫‪67500‬‬ ‫اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون‬ ‫‪72‬‬
‫‪72000‬‬ ‫المنتوجات العممياتية األخرى‬ ‫‪75‬‬
‫‪99000‬‬ ‫المنتوجات المالية‬ ‫‪76‬‬
‫معمومات إضافية ‪:‬‬
‫‪ -‬معدل الضرائب عمى النتائج العادية = ‪19%‬‬
‫‪ -‬هامش الربح اإلجمالي = ‪ 40%‬من رقم األعمال‬
‫‪ -‬المواد األولية = ‪ 70%‬من المشتريات المستهمكة‬
‫جدول ترتيب األعباء حسب الوظيفة كما يمي ‪:‬‬
‫الوظيفة‬ ‫الوظيفة‬ ‫وظيفة‬ ‫وظيفة‬ ‫المبمغ‬ ‫البيان‬
‫اإلدارية‬ ‫التجارية‬ ‫اإلنتاج‬ ‫الشراء‬ ‫الموزع‬
‫‪20%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫؟؟‬ ‫ح‪ – 602/‬ح‪608/‬‬
‫‪10%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪1260000‬‬ ‫ح‪ 61/‬إلى ح‪64/‬‬
‫‪10%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪60%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪324000‬‬ ‫ح‪68/‬‬
‫العمل المطموب ‪:‬‬
‫‪ )1‬أنجز حساب النتائج حسب الوظيفة مع ت ّبرير العمميات الحسابية المطموبة عمى ورقة اإلجابة ‪.‬‬
‫أن ‪:‬‬
‫عمما ّ‬
‫‪ )2‬أحسب قدرة التمويل الذاتي بطريقة واحدة ً‬
‫‪30000‬‬ ‫‪ -‬نواقص القيمة عن خروج األصول المثبتة غير المالية ( ح‪= ) 652/‬‬
‫‪52000‬‬ ‫‪ -‬فوائض القيمة عن خروج األصول المثبتة غير المالية ( ح‪= ) 752/‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ -‬فارق التقييم عن األصول المالية – نواقص قيمة ( ح‪= ) 665/‬‬
‫‪19000‬‬ ‫‪ -‬فارق التقييم عن األصول المالية – فوائض قيمة ( ح‪= ) 765/‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ -‬الخسائر الصافية عن التنازل عن األصول المالية ( ح‪= ) 667/‬‬
‫‪18000‬‬ ‫‪ -‬األرباح الصافية عن التنازل عن األصول المالية ( ح‪= ) 767/‬‬
‫‪. 25000‬‬ ‫‪ )3‬أحسب التمويل الذاتي مع العمم أن مبمغ األرباح الموزعة يساوي‬
‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫‪1‬‬
‫من الدفاتر المحاسبية لمؤسسة " الهضاب " لدورة ‪ 2018‬استخرجنا ما يمي ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫البيان‬
‫؟؟‬ ‫رقم األعمال‬
‫؟؟‬ ‫كمفة المبيعات‬
‫؟؟‬ ‫هامش الربح اإلجمالي‬
‫‪280000‬‬ ‫المنتوجات العممياتية األخرى‬
‫‪370000‬‬ ‫اإلسترجاعات عن خسائر القيمة‬
‫‪50000‬‬ ‫األعباء العممياتية األخرى‬
‫؟؟‬ ‫التكاليف التجارية‬
‫؟؟‬ ‫األعباء اإلدارية‬
‫؟؟‬ ‫النتيجة العممياتية‬
‫؟؟‬ ‫المنتوجات المالية‬
‫‪100000‬‬ ‫األعباء المالية‬
‫‪150000‬‬ ‫النتيجة المالية‬
‫؟؟‬ ‫النتيجة العادية قبل الضرائب‬
‫؟؟‬ ‫الضرائب عمى النتائج العادية‬
‫‪-‬‬ ‫الضرائب المؤجمة‬
‫؟؟‬ ‫النتيجة الصافية لالنشطة العادية‬
‫‪-‬‬ ‫عناصر غير عادية – منتوجات‬
‫‪-‬‬ ‫عناصر غير عادية – اعباء‬
‫‪-‬‬ ‫النتيجة غير العادية‬
‫؟؟‬ ‫صافي نتيجة السنة المالية‬
‫‪ ، 160‬تنزيل بنسبة ‪20%‬‬ ‫‪ -‬عدد الوحدات المباعة = ‪ 9375‬وحدة ‪ ،‬سعر بيع الوحدة =‬
‫‪ -‬هامش الربح اإلجمالي يمثل ‪ 20%‬من كمفة المبيعات‬
‫‪ -‬التكاليف التجارية تمثل ‪ 20%‬من النتيجة العممياتية‬
‫‪8000000‬‬ ‫رؤوس األموال الخاصة =‬ ‫‪،‬‬ ‫‪ -‬نسبة المردودية المالية = ‪10%‬‬
‫تبرير العمميات الحسابية المطموبة عمى ورقة اإلجابة ‪.‬‬
‫العمل المطموب ‪ :‬أتمم حساب النتائج حسب الوظيفة مع ّ‬

‫‪2‬‬
‫‪: 121500‬‬ ‫من حساب النتائج حسب الوظيفة لمؤسسة " النصر " التي توزع أرباحها بنسبة ‪ 15%‬بمبمغ‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫كمفة المبيعات‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫هامش الربح اإلجمالي‬
‫‪320000‬‬ ‫التكاليف التجارية‬
‫‪260000‬‬ ‫األعباء اإلدارية‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫النتيجة العممياتية‬
‫‪250000‬‬ ‫المنتوجات المالية‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫األعباء المالية‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫النتيجة المالية‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫النتيجة العادية قبل الضرائب‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫الضرائب عمى النتائج العادية‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية‬
‫‪-‬‬ ‫عناصر غير عادية – أعباء‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫صافي نتيجة السنة المالية‬
‫‪ -‬كمفة المبيعات تمثل ‪ 50%‬من رقم األعمال‬
‫‪ -‬معدل دوران مخزونات المنتجات المصنعة = ‪ 5‬دورات‬
‫‪250000‬‬ ‫‪ -‬مخزون أول المدة من المنتجات المصنعة =‬
‫‪350000‬‬ ‫‪ -‬مخزون أخر المدة من المنتجات المصنعة =‬
‫‪)92000‬‬ ‫جدول ترتيب األعباء حسب الطبيعة كما يمي ‪ ( :‬الضرائب و الرسوم =‬

‫‪3‬‬
‫ح‪68/‬‬ ‫ح‪+ 63/‬‬ ‫ح‪+ 61/‬‬ ‫ح‪– 602/‬‬ ‫المبمغ‬ ‫البيان‬
‫ح‪64/‬‬ ‫ح‪62/‬‬ ‫ح‪608/‬‬ ‫الموزع‬
‫‪20%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪220000‬‬ ‫وظيفة الشراء‬
‫‪30%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪520000‬‬ ‫وظيفة اإلنتاج‬
‫‪1‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪4‬‬ ‫؟؟‬ ‫الوظيفة التجارية‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪4‬‬ ‫؟؟‬ ‫الوظيفة اإلدارية‬
‫تبرير العمميات الحسابية المطموبة ‪.‬‬
‫‪ )1‬إعداد حساب النتائج حسب الوظيفة و حسب الطبيعة مع ّ‬
‫‪ )2‬أحسب ما يمي ‪ :‬معدل اإلدماج ‪ ،‬نسب تجزئة كل من القيمة المضافة و اجمالي فائض االستغالل ‪.‬‬
‫الدفاتر المحاسبية لمؤسسة " السعادة " لدورة ‪ 2018‬استخرجنا المعمومات التالية ‪:‬‬
‫‪ 250‬لموحدة‬ ‫‪ -‬باعت المؤسسة ‪ 10000‬وحدة بسعر‬
‫‪1200000‬‬ ‫‪ -‬المشتريات المستهمكة =‬
‫‪ -‬معدل اإلدماج = ‪40%‬‬
‫‪ -‬إعانات االستغالل معدومة‬
‫‪ -‬أعباء المستخدمين ‪ ،‬الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثمة تمثل ‪ 35%‬و‪ 25%‬من إجمالي فائض‬
‫) عمى الترتيب ‪.‬‬ ‫اإلستغالل (‬
‫‪450000‬‬ ‫‪ -‬المخصصات لالهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة =‬
‫‪85000‬‬ ‫‪ -‬االسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات =‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ -‬عناصر غير عادية – منتوجات =‬
‫‪75000‬‬ ‫‪ -‬عناصر غير عادية – أعباء =‬
‫‪210000‬‬ ‫‪ -‬المنتوجات العممياتية األخرى =‬
‫‪220000‬‬ ‫‪ -‬األعباء العممياتية األخرى =‬
‫‪125000‬‬ ‫‪ -‬األعباء المالية =‬
‫‪ -‬الضريبة عمى النتائج العادية = ‪25%‬‬
‫‪75000‬‬ ‫‪ -‬الضريبة عمى النتائج العادية =‬
‫باإلضافة إلى المعمومات السابقة استخرجنا من الميزانية الختامية ما يمي ‪:‬‬
‫‪3000000‬‬ ‫‪ ‬رؤوس األموال الخاصة =‬
‫‪906250‬‬ ‫‪ ‬االقتراضات والديون المماثمة =‬
‫‪ )1‬إعداد حساب النتائج حسب الطبيعة مع ّ‬
‫‪4‬‬
‫‪ )2‬أحسب النسب التالية ‪:‬‬
‫المردودية المالية ‪ ،‬المردودية االقتصادية ‪ ،‬نسب تجزئة كل من القيمة المضافة و إ ف االستغالل‪.‬‬
‫‪ )3‬أحسب قدرة التمويل الذاتي بطريقتين عمما أن ‪:‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪ -‬فوائض القيمة عن خروج األصول المثبتة غير المالية (ح‪= )752/‬‬
‫‪45000‬‬ ‫‪ -‬نواقص القيمة عن خروج األصول المثبتة غير المالية (ح‪= )652/‬‬
‫‪35000‬‬ ‫‪ -‬فارق التقييم عن األصول المالية – فوائض قيمة (ح‪= )765/‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ -‬األرباح الصافية عن عمميات التنازل عن األصول المالية (ح‪= )767/‬‬
‫‪19000‬‬ ‫‪ -‬فارق التقييم عن األصول المالية – نواقص قيمة (ح‪= )665/‬‬
‫‪16000‬‬ ‫‪ -‬الخسائر الصافية عن عمميات التنازل عن األصول المالية (ح‪= )667/‬‬
‫إليك أرصدة الحسابات (بعد الجرد) المستخرجة من الدفاتر المحاسبية لمؤسسة " األضواء " لدورة ‪: 2018‬‬
‫)‬ ‫المبالغ (‬ ‫األعباء‬ ‫)‬ ‫المبالغ (‬ ‫المنتوجات‬
‫‪1200000‬‬ ‫المشتريات المستهمكة‬ ‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫المبيعات والمنتوجات الممحقة‬
‫‪100000‬‬ ‫الخدمات الخارجية‬ ‫‪500000‬‬ ‫اإلنتاج المخزن (رصيد مدين)‬
‫‪20000‬‬ ‫الخدمات الخارجية األخرى‬ ‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫المنتوجات العممياتية األخرى‬
‫‪ -‬يتضمن حساب المشتريات المستهمكة ‪ 80% :‬من المواد األولية والباقي يتعمق بحسابات ‪ 602‬إلى ‪. 608‬‬
‫‪ -‬أعباء المستخدمين = ‪ 10%‬من القيمة المضافة‬
‫‪ -‬الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثمة = ‪ 20%‬من اجمالي فائض االستغالل‬
‫‪ -‬المنتوجات العممياتية األخرى = ‪ 50%‬من اجمالي فائض االستغالل‬
‫‪ -‬المنتوجات المالية = ‪ 10%‬من المنتوجات العممياتية األخرى‬
‫‪ -‬األعباء العممياتية األخرى = المخصصات لالهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة‬
‫‪700000‬‬ ‫‪ -‬النتيجة العممياتية =‬
‫‪ -‬األعباء المالية = النتيجة المالية‬
‫‪( 2000000‬نسبة التغير مقارنة ب ‪ 2018‬تقدر ب ‪) 25%‬‬ ‫‪ -‬رقم األعمال لدورة ‪= 2017‬‬
‫مالحظة ‪:‬‬
‫مجموع األعباء حسب طبيعتها تتوزع عمى الوظائف كاألعداد ‪1 ، 3 ، 4 ، 2‬‬
‫العمل المطموب ‪( :‬باقي المنتوجات واألعباء معدومة ‪ :‬ح‪ = 73/‬ح‪ = 74/‬ح‪ = 77/‬ح‪ = 78/‬ح‪)0 = 67/‬‬
‫‪ )1‬أنجز حساب النتائج حسب الطبيعة مع ّ‬
‫‪ )2‬أحسب ما يمي ‪ :‬معدل اإلدماج ‪ ،‬نسب تجزئة القيمة المضافة ‪ ،‬نسب تجزئة اجمالي فائض االستغالل ‪.‬‬
‫‪ )3‬أنجز حساب النتائج حسب الوظيفة إلى غاية النتيجة العممياتية ‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫عمماأن نسبة األرباح م تقدر ب ‪: 20%‬‬
‫ّ‬ ‫‪ )4‬أحسب قدرة التمويل الذاتي ثم احسب مبمغ التمويل الذاتي‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ -‬فارق التقييم عن األصول المالية – فائض قيمة (ح‪= )765/‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ -‬فارق التقييم عن األصول المالية – ناقص قيمة (ح‪= )665/‬‬
‫من الدفاتر المحاسبية لمؤسسة " البهجة " لدورة ‪ 2018‬استخرجنا المعمومات التالية ‪:‬‬
‫‪ )1‬تحميل الميزانية الوظيفية بواسطة نسب الدوران ‪:‬‬
‫متوسط الديون و المخزون‬ ‫معدل الدوران‬ ‫البيان‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 16‬دورة‬ ‫مخزونات البضائع‬
‫‪200000‬‬ ‫‪ 12‬دورة‬ ‫الزبائن والحسابات الممحقة‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 10‬دورات‬ ‫الموردون و الحسابات لممحقة‬
‫‪ )2‬من حساب النتائج حسب الوظيفة استخرجنا المعمومات التالية ‪( :‬باقي المنتوجات واألعباء معدومة)‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ -‬االسترجاعات عن خسائر القيمة =‬
‫‪200000‬‬ ‫‪ ، 80000‬أعباء الشراء =‬ ‫‪ -‬أعباء الوظيفة التجارية أكبر من أعباء الوظيفة اإلدارية بمبمغ‬
‫‪ -‬النتيجة العممياتية تمثل ‪ 60%‬من هامش الربح اإلجمالي‬
‫‪90000‬‬ ‫‪ ، 140000‬األعباء المالية =‬ ‫‪ -‬المنتوجات المالية =‬
‫‪ )1‬عّمق عمى الوضعية المالية لممؤسسة ‪.‬‬
‫‪ )2‬إعداد حساب النتائج حسب الوظيفة عمما أن معدل الضرائب عمى النتائج العادية ‪. 25%‬‬
‫‪ )3‬إعداد حساب النتائج حسب الطبيعة إلى غاية النتيجة العممياتية عمما أن مجموع أعباء الوظائف توزع‬
‫حسب طبيعتها كما يمي ‪:‬‬
‫ح‪68/‬‬ ‫ح‪64/‬‬ ‫ح‪63/‬‬ ‫ح‪ + 61/‬ح‪62/‬‬ ‫ح‪ – 602/‬ح‪608/‬‬ ‫م الموزع‬ ‫البيان‬
‫‪20%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫؟؟‬ ‫مجموع األعباء‬
‫من حساب النتائج لمؤسسة " األفراح " اإلنتاجية بتاريخ ‪ 2018/12/31‬استخرجنا المعمومات التالية ‪:‬‬
‫‪2800000‬‬ ‫‪ -‬إنتاج السنة المالية =‬

‫‪6‬‬
‫‪400000‬‬ ‫‪ -‬الخدمات الخارجية واإلستهالكات األخرى =‬
‫‪260000‬‬ ‫‪ -‬المنتوجات العممياتية األخرى = المنتوجات المالية =‬
‫‪240000‬‬ ‫‪ -‬المخصصات لالهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة =‬
‫‪ -‬نسبة تجزئة إجمالي فائض االستغالل بالنسبة لمتثبيتات والمقرضين هي عمى التوالي ‪10% ، 20%‬‬
‫‪ -‬نسبة تجزئة القيمة المضافة بالنسبة لممستخدمين والدولة هي عمى التوالي ‪6,25% ، 18,75%‬‬
‫‪ -‬األعباء العممياتية األخرى = ‪ 22%‬من النتيجة العممياتية‬
‫‪ 30% -‬من مبمغ المشتريات المستهمكة (حساب ‪ )60‬يتم توزيعه عمى الوظائف‬
‫‪ -‬يتم توزيع األعباء حسب الطبيعة عمى وظيفة الشراء ‪ ،‬وظيفة اإلنتاج ‪ ،‬الوظيفة اإلدارية وفق النسب التالية ‪:‬‬
‫‪ 25% ، 50% ، 15%‬عمى الترتيب ‪.‬‬
‫‪ -‬الحسابات (‪ : )67 ، 77 ، 78 ، 74 ، 73‬معدومة‬
‫‪ -‬المدة المتوسطة لتحصيل ديون الزبائن = ‪ 12‬يوم‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ -‬متوسط ديون الزبائن =‬
‫تبرير العمميات الحسابية المطموبة في ورقة اإلجابة ‪.‬‬‫‪ )1‬إعداد حساب النتائج حسب الطبيعة مع ّ‬
‫‪ )2‬إعداد حساب النتائج حسب الوظيفة إلى غاية النتيجة العممياتية ‪.‬‬
‫من الدفاتر المحاسبية لمؤسسة " األضواء " بتاريخ ‪ 2018/12/31‬استخرجنا المعمومات التالية ‪:‬‬
‫أوال ‪:‬‬
‫‪ -‬هامش الربح اإلجمالي = ‪ 40%‬رقم األعمال‬
‫‪ 155000‬يتعمق بالحسابات من ‪ 602‬إلى ‪608‬‬ ‫‪ 1155000‬منها‬ ‫‪ -‬المشتريات المستهمكة =‬
‫‪ -‬أعباء وظيفة الشراء = ‪ 10%‬من رقم األعمال‬
‫‪ -‬أعباء وظيفة اإلنتاج = ‪ 15%‬من رقم األعمال‬
‫‪500000‬‬ ‫‪ -‬مخزون نهاية المدة لممنتجات المصنعة =‬
‫‪200000‬‬ ‫‪ -‬مخزون بداية المدة لممنتجات المصنعة =‬
‫‪70000‬‬ ‫‪ -‬أعباء الوظيفة التجارية =‬
‫‪60000‬‬ ‫‪ -‬أعباء الوظيفة اإلدارية =‬
‫‪160000‬‬ ‫‪ -‬االسترجاعات عن خسائر القيمة و المؤونات =‬
‫‪ -‬المنتوجات المالية ضعف األعباء المالية‬
‫‪7‬‬
‫‪769500‬‬ ‫‪ -‬صافي نتيجة السنة المالية =‬
‫‪ -‬الضرائب عمى النتائج العادية = ‪19%‬‬
‫‪2000000‬‬ ‫‪ ، 14500000‬االقتراضات =‬ ‫‪ -‬الموارد الثابتة =‬
‫مالحظة ‪ :‬عناصر غير عادية – منتوجات ‪ ،‬عناصر غير عادية – أعباء ‪ :‬معدومة‬
‫أنجز حساب النتائج حسب الوظيفة مع ّ‬
‫ثانيا ‪:‬‬
‫‪)65000‬‬ ‫تتوزع األعباء حسب الطبيعة كما يمي ‪( :‬أعباء المستخدمين =‬
‫ح‪64/‬‬ ‫ح‪62/‬‬ ‫ح‪608/‬‬ ‫الموزع‬
‫‪25%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪27,5%‬‬ ‫‪22,5%‬‬ ‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫وظيفة الشراء‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫وظيفة اإلنتاج‬
‫‪5000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪55000‬‬ ‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫الوظيفة التجارية‬
‫‪15000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫الوظيفة اإلدارية‬
‫‪ )1‬أنجز حساب النتائج حسب الطبيعة إلى غاية النتيجة العممياتية ‪.‬‬
‫‪ )2‬أحسب ما يمي ‪ :‬معدل اإلدماج ‪ ،‬نسب تجزئة القيمة المضافة و ا ج ف االستغالل ‪ ،‬المردودية ‪.‬‬
‫ثالثا ‪:‬‬
‫إليك الحسابات الفرعية لممنتوجات و األعباء ‪:‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ -‬فارق التقييم عن األصول المالية – فائض القيمة (ح‪= )765/‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ -‬فارق التقييم عن األصول المالية – ناقص القيمة (ح‪= )665/‬‬
‫نسبة األرباح الموزعة = ‪30%‬‬
‫) بطريقتين ‪.‬‬ ‫‪ )1‬أحسب قدرة التمويل الذاتي (‬
‫‪ )2‬أحسب التمويل الذاتي ‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫إليك حساب النتائج حسب الوظيفة لمؤسسة " الفردوس " التجارية لدورة ‪: 2017‬‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪50000‬‬ ‫اإلسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫األعباء اإلدارية‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫المنتوجات المالية‬
‫‪375000‬‬ ‫الضرائب عمى النتائج العادية ( ‪) 25%‬‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية‬
‫‪..‬؟؟‬ ‫صافي نتيجة السنة المالية‬
‫‪420000‬‬ ‫‪ -‬األصول المتداولة لالستغالل =‬
‫‪120000‬‬ ‫الخصوم المتداولة لالستغالل =‬ ‫‪-‬‬
‫) = ‪0005‬‬ ‫‪ -‬وزن احتياجات رأس المال العامل لالستغالل (‬
‫‪ -‬المدة المتوسطة لتصريف المخزون ( مخزونات البضائع ) = ‪ 30‬يوما‬
‫‪600000‬‬ ‫‪ -‬مجموع ( مخزون أول المدة ومخزون أخر المدة ) =‬
‫‪ -‬األعباء اإلدارية = ‪ 20%‬من النتيجة العممياتية‬

‫‪9‬‬
‫جدول توزيع األعباء حسب الطبيعة ‪:‬‬
‫ح‪68/‬‬ ‫ح‪64/‬‬ ‫ح‪63/‬‬ ‫ح‪+ 61/‬‬ ‫ح‪– 602/‬‬ ‫المبمغ‬ ‫البيان‬
‫ح‪62/‬‬ ‫ح‪608/‬‬ ‫الموزع‬
‫‪20%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫وظيفة الشراء‬
‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪8‬‬ ‫؟؟‬ ‫الوظيفة التجارية‬
‫‪20%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫؟؟‬ ‫الوظيفة اإلدارية‬
‫تبرير العمميات الحسابية المطموبة في ورقة اإلجابة ‪.‬‬‫‪ )1‬إعداد حساب النتائج حسب الوظيفة مع ّ‬
‫‪ )2‬إعداد حساب النتائج حسب الطبيعة إلى غاية النتيجة العممياتية ‪.‬‬
‫‪ )3‬أحسب النسب التالية ‪ :‬معدل اإلدماج ‪ ،‬تجزئة القيمة المضافة ‪ ،‬تجزئة إجمالي فائض االستغالل‪.‬‬
‫أوال ‪ :‬من الدفاتر المحاسبية لمؤسسة " الشمال " لدورة ‪ 2018‬استخرجنا المعمومات التالية ‪:‬‬
‫‪( 80838‬نسبتها تقدر ب ‪)20% :‬‬ ‫‪ -‬األرباح الموزعة =‬
‫) = ‪35%‬‬ ‫‪ -‬نسبة مساهمة أعباء المستخدمين في القيمة المضافة (‬
‫‪ -‬معدل االدماج = ‪39,75%‬‬
‫‪3990000‬‬ ‫‪ -‬إنتاج السنة المالية =‬
‫) = ‪60%‬‬ ‫‪ -‬نسبة مساهمة التثبيتات في إجمالي فائض االستغالل (‬
‫‪50000‬‬ ‫‪ -‬اإلنتاج المثبت =‬
‫‪90000‬‬ ‫إعانات االستغالل =‬ ‫‪-‬‬
‫وضعية المخزونات (المنتجات المصنعة) ممخصة في الجدول التالي ‪:‬‬
‫مخزون أخر المدة‬ ‫مخزون أول المدة‬ ‫البيان‬
‫‪200000‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫المنتجات المصنعة‬
‫أما األعباء والمنتوجات والحسابات الفرعية لها ممخصة كما يمي ‪:‬‬
‫‪60000‬‬ ‫‪ -‬المنتوجات العممياتية األخرى = ؟؟؟ منها ح‪= 752/‬‬
‫‪25000‬‬ ‫‪ 70000‬منها ح‪= 652/‬‬ ‫‪ -‬األعباء العممياتية األخرى =‬
‫‪30000‬‬ ‫‪ ، 15000‬ح‪= 767/‬‬ ‫‪ 75000‬منها ح‪= 765/‬‬ ‫‪ -‬المنتوجات المالية =‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ ، 9000‬ح‪= 667/‬‬ ‫‪ 58000‬منها ح‪= 665/‬‬ ‫‪ -‬األعباء المالية =‬
‫‪80000‬‬ ‫‪ -‬اإلسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات =‬
‫‪669352‬‬ ‫‪ -‬مبمغ التمويل الذاتي =‬
‫توزع األعباء حسب الوظائف كما يمي ‪:‬‬

‫‪10‬‬
‫وظيفة‬ ‫الوظيفة‬ ‫وظيفة‬ ‫وظيفة‬ ‫المبمغ‬ ‫البيان‬
‫اإلدارة‬ ‫التجارية‬ ‫اإلنتاج‬ ‫الشراء‬ ‫الموزع‬
‫‪25000‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫ح‪ – 602/‬ح‪608/‬‬
‫؟؟‬ ‫‪002‬‬ ‫‪003‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫ح‪ + 61/‬ح‪62/‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪205‬‬ ‫‪205‬‬ ‫؟؟‬ ‫ح‪63/‬‬
‫‪00125‬‬ ‫‪46250‬‬ ‫؟؟‬ ‫‪003‬‬ ‫؟؟‬ ‫ح‪64/‬‬
‫‪0025‬‬ ‫‪0025‬‬ ‫‪0025‬‬ ‫‪0,25‬‬ ‫؟؟‬ ‫ح‪68/‬‬
‫تبرير العمميات الحسابية المطموبة في ورقة اإلجابة ‪.‬‬
‫‪ )2‬أنجز حساب النتائج حسب الوظيفة (إلى غاية النتيجة العممياتية) ‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬تريد المؤسسة إعداد وتحميل الميزانية الوظيفية لدورة ‪ 2017‬لذا قدمت لك المعمومات التالية ‪:‬‬
‫نسبة المردودية االقتصادية = ‪26,5%‬‬ ‫‪،‬‬ ‫‪ -‬نسبة المردودية المالية = ‪20%‬‬
‫نسبة التحرر المالي (االستدانة المالية) = ‪0,25‬‬ ‫‪ -‬نسبة تمويل االستخدامات الثابتة = ‪، 102‬‬
‫‪170000‬‬ ‫‪ ، 31250‬الخصوم المتداولة لالستغالل =‬ ‫)=‬ ‫‪ -‬الخزينة الصافية (‬
‫) = ‪000825‬‬ ‫‪ -‬وزن إحتياجات رأس المال العامل لالستغالل (‬
‫‪330000‬‬ ‫‪ -‬مجموع الخصوم المتداولة خارج االستغالل وخزينة الخصوم =‬
‫تبرير العمميات الحسابية المطموبة في ورقة اإلجابة ‪.‬‬
‫‪ )1‬أتمم الميزانية الوظيفية مع ّ‬
‫)‪.‬‬ ‫‪ )2‬عّمق عمى الميزانية الوظيفية بواسطة رأس المال العامل الصافي اإلجمالي (‬
‫إليك حساب النتائج حسب الوظيفة (جزء من حساب النتائج فقط) لمؤسسة " الشرق " لدورة ‪: 2018‬‬
‫‪...........‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪..........‬‬ ‫كمفة المبيعات‬
‫‪..........‬‬ ‫هامش الربح اإلجمالي‬
‫‪..........‬‬ ‫المنتوجات العممياتية األخرى‬
‫‪..........‬‬ ‫األعباء العممياتية األخرى‬
‫‪..........‬‬ ‫اإلسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات‬
‫‪..........‬‬ ‫التكاليف التجارية‬
‫‪..........‬‬ ‫األعباء اإلدارية‬
‫‪..........‬‬ ‫النتيجة العممياتية‬

‫‪11‬‬
‫‪( 313000‬رصيد مدين)‬ ‫‪ -‬اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون =‬
‫‪ -‬النتيجة المالية تمثل ‪ 6%‬من النتيجة العممياتية‬
‫‪ -‬األعباء المالية تمثل ‪ 40%‬من المنتوجات المالية‬
‫‪ -‬المنتوجات العممياتية األخرى ضعف المنتوجات المالية‬
‫‪386370‬‬ ‫‪ -‬صافي نتيجة السنة المالية =‬
‫‪ -‬معدل الضرائب عمى النتائج العادية = ‪( 19%‬الحسابات ‪ : 67 ، 74 ، 73 ، 77 ، 78‬معدومة)‬
‫تتوزع األعباء حسب الوظائف كما يمي ‪:‬‬
‫اإلدارة‬ ‫التجارية‬ ‫إلنتاج‬ ‫الشراء‬ ‫الموزع‬
‫‪10%‬‬ ‫‪82000‬‬ ‫‪50%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫؟؟‬ ‫‪ 10%‬من ح‪60/‬‬
‫‪80000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪42000‬‬ ‫؟؟‬ ‫ح‪ + 61/‬ح‪62/‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫؟؟‬ ‫ح‪ + 63/‬ح‪64/‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫ح‪68/‬‬
‫إعداد حساب النتائج حسب الوظيفة ثم أحسب كل من ‪ :‬اجمالي فائض االستغالل و نسب تجزئته ‪.‬‬
‫من الدفاتر المحاسبية لمؤسسة " النصر " التجارية لدورة ‪ 2018‬استخرجنا المعمومات التالية ‪:‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪ -‬هامش الربح اإلجمالي =‬
‫‪450000‬‬ ‫‪ -‬النتيجة الصافية لألنشطة العادية =‬
‫‪ -‬األعباء المالية تمثل ‪ 20%‬من هامش الربح اإلجمالي‬
‫‪ -‬المنتوجات المالية تمثل ‪ 10%‬من رقم األعمال‬
‫‪ -‬المنتوجات العممياتية األخرى = االسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات = ‪ 4%‬من رقم األعمال‬
‫‪ -‬التكاليف التجارية = األعباء اإلدارية ‪ +‬األعباء العممياتية األخرى‬
‫‪ -‬األعباء اإلدارية = ‪ 3‬مرات من األعباء العممياتية األخرى‬
‫مالحظة ‪ :‬الحسابات ‪ :‬عناصر غير عادية – منتوجات ‪ ،‬عناصر غير عادية – أعباء ‪ :‬معدومة‬
‫‪ )1‬أنجز حساب النتائج حسب الوظيفة مع ّ‬
‫‪ )2‬أحسب قدرة التمويل الذاتي انطالقا من صافي نتيجة السنة المالية عمما أن ‪:‬‬
‫‪12‬‬
‫‪56000‬‬ ‫‪ -‬المخصصات لالهتالكات و المؤونات و خسائر القيمة (ح‪= )68/‬‬
‫‪32000‬‬ ‫‪ -‬فارق التقييم عن األصول المالية – فوائض قيمة (ح‪= )765/‬‬
‫‪24000‬‬ ‫‪ -‬فارق التقييم عن األصول المالية – نواقص قيمة (ح‪= )665/‬‬
‫من الدفاتر المحاسبية لمؤسسة " النسيم " التجارية استخرجنا المعمومات التالية ‪:‬‬
‫‪ 450000‬و هو ما يمثل ‪ 30%‬من رقم األعمال ‪.‬‬ ‫‪ -‬هامش الربح اإلجمالي =‬
‫‪405000‬‬ ‫‪ -‬النتيجة الصافية لألنشطة العادية =‬
‫‪ -‬النتيجة العممياتية تمثل ‪ 80%‬من النتيجة العادية قبل الضرائب ‪.‬‬
‫‪ -‬األعباء المالية تمثل ‪ 40%‬من المنتوجات المالية ‪.‬‬
‫‪ -‬أعباء وظيفة الشراء تمثل ‪ 20%‬من مشتريات البضاعة المباعة ‪.‬‬
‫‪ -‬أعباء الوظيفة التجارية و أعباء الوظيفة اإلدارية و األعباء العممياتية األخرى تمثل النسب التالية من رقم‬
‫األعمال ‪ 6% ، 9% ، 5% :‬عمى الترتيب ‪.‬‬
‫‪ -‬المنتوجات العممياتية األخرى (يطمب تحديدها)‬
‫‪180000‬‬ ‫‪ -‬االسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات =‬
‫عناصر غير عادية – منتوجات ‪ ،‬عناصر غير عادية – أعباء ‪ :‬معدومة‬
‫تتوزع األعباء حسب الطبيعة كما يمي ‪:‬‬
‫ح‪62/‬‬ ‫ح‪608/‬‬ ‫الموزع‬
‫‪20%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫و الشراء‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫و التجارية‬
‫‪4‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫و اإلدارية‬
‫‪ )1‬إعداد حساب النتائج حسب الوظيفة مع ّ‬
‫‪ )2‬أكمل جدول توزيع األعباء حسب الطبيعة ‪.‬‬
‫‪ )3‬إعداد حساب النتائج حسب الطبيعة إلى غاية النتيجة العممياتية ‪.‬‬

‫‪13‬‬
‫أوال ‪ :‬من الدفاتر المحاسبية لمؤسسة " الهضاب " لدورة ‪ 2018‬استخرجنا ما يمي ‪:‬‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫التكاليف التجارية‬
‫معمومات إضافية ‪( :‬باقي المنتوجات األعباء معدومة)‬
‫‪340000‬‬ ‫‪ -‬قدرة التمويل الذاتي =‬
‫(نسبة األرباح الموزعة = ‪)40%‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪ -‬مبمغ التمويل الذاتي =‬
‫‪( 2500000‬نسبة تغير رقم األعمال مقارنة بدورة ‪)20% = 2018‬‬ ‫‪ -‬رقم األعمال لدورة ‪= 2017‬‬
‫‪ -‬التكاليف التجارية تمثل نصف النتيجة العممياتية‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ -‬األعباء المالية =‬
‫تبرير العمميات الحسابية (معدل الضرائب عمى النتائج ‪)25%‬‬
‫أتمم حساب النتائج حسب الوظيفة مع ّ‬
‫ثانيا ‪ :‬إليك الميزانية الوظيفية لمؤسسة " الهضاب " في ‪ 2018/12/31‬كما يمي ‪:‬‬
‫‪%‬‬ ‫المبالغ‬ ‫الخصــوم‬ ‫‪%‬‬ ‫المبالغ‬ ‫األصــول‬
‫؟؟‬ ‫‪............‬‬ ‫الموارد الثابتة‬ ‫‪..‬‬ ‫‪............‬‬ ‫اإلستخدامات الثابتة‬
‫‪..‬‬ ‫‪............‬‬ ‫الموارد الخاصة‬
‫‪..‬‬ ‫‪............‬‬ ‫الديون المالية‬
‫‪..‬‬ ‫‪............‬‬ ‫الخصوم المتداولة‬ ‫‪..‬‬ ‫‪............‬‬ ‫األصول المتداولة‬
‫‪17‬‬ ‫‪............‬‬ ‫لإلستغالل‬ ‫‪20‬‬ ‫‪............‬‬ ‫لإلستغالل‬
‫‪..‬‬ ‫‪............‬‬ ‫خ اإلستغالل‬ ‫‪10‬‬ ‫‪............‬‬ ‫خ اإلستغالل‬
‫‪..‬‬ ‫‪............‬‬ ‫خزينة الخصوم‬ ‫‪..‬‬ ‫‪............‬‬ ‫خزينة األصول‬
‫‪...‬‬ ‫‪...........‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪...‬‬ ‫‪............‬‬ ‫المجموع‬

‫‪14‬‬
‫‪ -‬وزن إحتياجات رأس المال العامل لالستغالل = ‪0,05‬‬
‫‪300000‬‬ ‫‪ -‬رأس المال ع الصافي اإلجمالي =‬
‫‪ -‬نسبة تمويل االستخدامات الثابتة = ‪101‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ -‬احتياجات رأس المال العامل خ االستغالل =‬
‫الديون المالية ‪ :‬هي عبارة عن قرض بنكي عادي ‪ ،‬يسدد عن طريق ‪ 5‬دفعات سنوية ثابتة ‪ ،‬تدفع الدفعة األولى سنة‬
‫بعد إبرام عقد القرض (تاريخ القرض ‪ )2018/01/02‬بمعدل فائدة مركبة ‪ 10%‬و قيمة الدفعة الثابتة‬
‫‪. 263797,48‬‬
‫تبرير العمميات الحسابية وهل تتمتع المؤسسة بتحرر مالي ؟ ّبرر ‪.‬‬
‫إتمام الميزانية الوظيفية مع ّ‬
‫المعمومات التالية مستخمصة من حساب النتائج لمؤسسة " الوفاق" االنتاجية بتاريخ ‪: 2018/12/31‬‬
‫المنتوجات و األعباء ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫األعباء‬ ‫المبالغ‬ ‫المنتوجات‬
‫‪2367500‬‬ ‫مجموع أعباء األنشطة العادية‬ ‫‪3380000‬‬ ‫مجموع منتوجات األنشطة العادية‬
‫‪1250000‬‬ ‫المشتريات المستهمكة‬ ‫‪50000‬‬ ‫اإلنتاج المخزن (رصيد مدين)‬
‫‪50000‬‬ ‫األعباء العممياتية األخرى‬ ‫‪220000‬‬ ‫المنتوجات العممياتية األخرى‬
‫‪1000000‬‬ ‫مجموع األعباء ح الوظائف‬ ‫‪130000‬‬ ‫المنتوجات المالية‬
‫‪ -‬معدل الضرائب عمى النتائج العادية ‪%19‬‬
‫‪ -‬األعباء المالية = استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة‬
‫‪250000‬‬ ‫‪ -‬الحسابات من ‪ 602‬إلى ‪= 608‬‬
‫‪ -‬وظيفة الشراء وظيفة االنتاج‪ ،‬الوظيفة التجارية والوظيفة اإلدارية تتناسب في ما بينها عمى التوالي مع األعداد‬
‫‪1.2 ، 1.8 ، 5 ، 2‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ -‬المخصصات لالهتالك وخسائر القيمة والمؤونات =‬
‫بعض الحسابات الفرعية‬
‫حساب ‪667‬‬ ‫حساب ‪767‬‬ ‫حساب ‪665‬‬ ‫حساب ‪765‬‬ ‫حساب ‪652‬‬ ‫حساب ‪752‬‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪25 000‬‬ ‫‪20 000‬‬ ‫‪30 000‬‬ ‫‪30 000‬‬ ‫‪60 000‬‬
‫‪10000000‬‬ ‫‪ -‬رؤوس األموال الخاصة =‬

‫‪15‬‬
‫‪500000‬‬ ‫‪ -‬اإلقتراضات والديون المماثمة =‬
‫‪ -‬حساب ‪ 77‬و‪ 67‬معدومين‬
‫‪ )1‬إعداد حساب النتائج حسب الوظيفة مع اظهار العمميات الحسابية الضرورية‪.‬‬
‫‪ )2‬حساب اجمالي فائض االستغالل ‪.‬‬
‫‪ )3‬حساب نسبة المردودية المالية واالقتصادية ‪.‬‬
‫‪ )4‬حساب قدرة التمويل الذاتي بطريقة واحدة ‪.‬‬
‫إليك حساب النتائج حسب الوظيفة لمؤسسة " الوفاء " بتاريخ ‪: 2018/12/31‬‬
‫‪...‬؟؟‪...‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪...‬؟؟‪...‬‬ ‫كمفة المبيعات‬
‫‪...‬؟؟‪...‬‬ ‫هامش الربح اإلجمالي‬
‫‪...‬؟؟‪...‬‬ ‫التكاليف التجارية‬
‫‪...‬؟؟‪...‬‬ ‫األعباء اإلدارية‬
‫‪150000‬‬ ‫االسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات‬
‫‪...‬؟؟‪...‬‬ ‫النتيجة العممياتية‬
‫‪ -‬يمثل كل من هامش الربح اإلجمالي ‪ ،‬أعباء وظيفة الشراء ‪ ،‬أعباء وظيفة اإلنتاج ‪، 15% ، 37,5% :‬‬
‫‪ 12%‬عمى التوالي من رقم األعمال ‪.‬‬
‫‪280000‬‬ ‫‪ -‬المواد األولية و الموازم المخزنة السنوية =‬
‫‪ -‬التكاليف التجارية و األعباء اإلدارية تمثل ‪ 50% ، 70%‬عمى التوالي من النتيجة العممياتية ‪.‬‬
‫‪( 38000‬معدل الضرائب عمى النتائج العادية ‪)19% :‬‬ ‫‪ -‬الضرائب عمى النتائج العادية =‬
‫‪ -‬المنتوجات المالية تساوي ضعف األعباء المالية‬
‫مخزونات المؤسسة معبر عنها في الجدول التالي ‪( :‬تطبق المؤسسة طريقة الجرد المتناوب في تسيير المخزون)‬
‫المخزون بتاريخ ‪2018/12/31‬‬ ‫المخزون بتاريخ ‪2018/01/01‬‬ ‫البيان‬
‫‪240000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫المواد األولية و الموازم‬
‫‪62000‬‬ ‫‪146000‬‬ ‫المنتجات التامة الصنع‬

‫‪16‬‬
‫سجل قيود التسوية المتعمقة بالمخزونات بتاريخ ‪2018/12/31‬‬
‫‪ّ )1‬‬
‫أحسب قدرة التمويل الذاتي انطالقا من النتيجة الصافية لمسنة المالية ‪ ،‬إذاعممت أن ‪:‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ -‬فارق التقييم عن األصول المالية – ناقص القيمة (ح‪= )665/‬‬
‫‪18000‬‬ ‫‪ -‬فارق التقييم عن األصول المالية – فائض القيمة (ح‪= )765/‬‬
‫‪280000‬‬ ‫‪ -‬المخصصات لالهتالكات و المؤونات و خسائر القيمة (ح‪= )68/‬‬
‫إليك المعمومات التالية المستخرجة من حساب النتائج حسب الطبيعة لمؤسسة " المنار " التجارية‬
‫لدورة ‪: 2018‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫المشتريات المستهمكة‬ ‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫المبيعات و المنتوجات الممحقة‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫الخدمات الخارجية و االستهالكات‬ ‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫المنتوجات العممياتية األخرى‬
‫‪291000‬‬ ‫أعباء المستخدمين‬ ‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫المنتوجات المالية‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫الضرائب و الرسوم والمدفوعات م‬ ‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫االسترجاعات عن خسائر القيمة‬
‫‪80000‬‬ ‫األعباء العممياتية األخرى‬ ‫‪2400000‬‬ ‫مجموع منتوجات األنشطة العادية‬
‫‪60000‬‬ ‫األعباء المالية‬ ‫‪-‬‬ ‫عناصر غير عادية – منتوجات‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫المخصصات لالهتالكات و المؤونات‬ ‫‪-‬‬ ‫ح‪ = 72/‬ح‪ = 73/‬ح‪74/‬‬
‫‪970000‬‬ ‫‪ -‬القيمة المضافة لالستغالل =‬
‫‪ -‬نسبة تجزئة القيمة المضافة لمدولة = ‪20%‬‬
‫‪ -‬النتيجة المالية تمثل ‪ 40%‬من المنتوجات المالية‬
‫‪408000‬‬ ‫‪ -‬التمويل الذاتي =‬
‫‪ -‬نسبة األرباح الموزعة تساوي ‪20%‬‬
‫‪ -‬معدل الضرائب عمى النتائج العادية تساوي ‪23%‬‬
‫‪17‬‬
‫قدرة التمويل الذاتي انطالقا من النتيجة الصافية لمسنة المالية كانت ممثمة في الجدول التالي ‪:‬‬
‫‪ -‬المبالغ‬ ‫‪ +‬المبالغ‬ ‫البيان‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫النتيجة الصافية لمسنة المالية‬
‫‪125000‬‬ ‫المخصصات لالهتالكات و المؤونات (ح‪)68/‬‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة (ح‪)78/‬‬
‫‪15000‬‬ ‫نواقص القيمة عن خروج األصول المثبتة غير المالية (ح‪)652/‬‬
‫‪4000‬‬ ‫فوائض القيمة عن خروج األصول المثبتة غير المالية (ح‪)752/‬‬
‫‪20000‬‬ ‫فارق التقييم عن األصول المالية – نواقص القيمة (ح‪)665/‬‬
‫‪7000‬‬ ‫فارق التقييم عن األصول المالية – فوائض القيمة (ح‪)765/‬‬
‫‪10000‬‬ ‫الخسائر الصافية عن عمميات التنازل عن األصول المالية (ح‪)667/‬‬
‫‪3000‬‬ ‫األرباح الصافية عن عمميات التنازل عن األصول المالية (ح‪)767/‬‬
‫‪485000‬‬ ‫قدرة التمويل الذاتي‬
‫معمومات مستخرجة من الميزانية الختامية بتاريخ ‪: 2018/12/31‬‬
‫‪1500000‬‬ ‫‪ -‬االقتراضات لدى مؤسسات القرض =‬
‫‪ )1‬أتمم جدول قدرة التمويل الذاتي ‪.‬‬
‫‪ )3‬أحسب نسبة المردودية المالية و المردودية االقتصادية ‪.‬‬
‫تتوزع األعباء حسب الوظائف في الجدول التالي ‪:‬‬
‫وظيفة اإلدارة‬ ‫الوظيفة التجارية‬ ‫وظيفة الشراء‬ ‫مجموع األعباء التي توزع‬
‫‪25%‬‬ ‫‪35%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪..‬؟؟‪..‬‬
‫الحسابات (ح‪ 602/‬إلى ح‪ )608/‬تمثل ‪ 25%‬من المشتريات المستهمكة ‪.‬‬
‫‪ )1‬أتمم جدول توزيع األعباء حسب الوظائف ‪.‬‬
‫‪ )2‬أحسب مبمغ كمفة المبيعات ‪.‬‬

‫‪18‬‬
‫من حساب النتائج حسب الوظيفة لمؤسسة " الوفاق " لدورة ‪ 2018‬استخرجنا المعمومات التالية ‪:‬‬
‫جدول توزيع األعباء حسب الوظائف ‪:‬‬
‫‪20%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪71100‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫ح‪ – 602/‬ح‪608/‬‬
‫‪20%‬‬ ‫‪35%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫ح‪ + 61/‬ح‪62/‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫ح‪63/‬‬
‫‪20%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫ح‪64/‬‬
‫‪5%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪60%‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫ح‪68/‬‬
‫ح‪ 602/‬إلى ح‪ 608/‬يمثل ‪ 20%‬من المشتريات المستهمكة ‪.‬‬
‫‪514000‬‬ ‫‪ -‬اجمالي فائض االستغالل =‬
‫‪ -‬نسبة المردودية المالية = ‪8%‬‬
‫معمومات مستخرجة من الميزانية الختامية لدورة ‪: 2018‬‬
‫المنتوجات و األعباء ‪:‬‬
‫‪86000‬‬ ‫األعباء العممياتية األخرى‬ ‫‪1400000‬‬ ‫المبيعات و المنتوجات الممحقة‬
‫‪76000‬‬ ‫األعباء المالية‬ ‫‪150000‬‬ ‫اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون‬
‫‪25000‬‬ ‫االسترجاعات عن خسائر القيمة و م‬
‫مالحظة ‪ :‬الحسابات (‪ )67 ، 77 ، 74 ، 73‬معدومة‬
‫تبرير العمميات الحسابية المطموبة عمى ورقة اإلجابة ‪.‬‬‫‪ )1‬إعداد حساب النتائج حسب الطبيعة مع ّ‬
‫من الدفاتر المحاسبية لمؤسسة " النصر " لدورة ‪ 2018‬استخرجنا المعمومات التالية ‪:‬‬
‫معمومات مستخرجة من الميزانية الختامية ‪:‬‬

‫‪19‬‬
‫‪500000‬‬ ‫‪ -‬االقتراضات لدى مؤسسات القرض =‬
‫معمومات مستخرجة من حساب النتائج حسب الوظيفة ‪:‬‬
‫‪200000‬‬ ‫‪ -‬المنتوجات العممياتية األخرى = األعباء العممياتية األخرى = االسترجاعات عن خ ق و م =‬
‫‪600000‬‬ ‫‪ -‬المشتريات المستهمكة =‬
‫‪ -‬نسبة المردودية االقتصادية = ‪10%‬‬
‫‪ -‬رقم األعمال يمثل ‪ 204‬من النتيجة العممياتية‬
‫‪ -‬اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون ‪ :‬لمتحديد‬
‫‪ -‬المنتوجات المالية ضعف األعباء المالية‬
‫‪445500‬‬ ‫‪ -‬النتيجة الصافية لمسنة المالية =‬
‫تتوزع األعباء حسب الوظائف كما يمي ‪:‬‬
‫و اإلدارية‬ ‫و التجارية‬ ‫و اإلنتاج‬ ‫و الشراء‬ ‫م الموزع‬ ‫البيان‬
‫‪20%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪45%‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫ح‪ – 602/‬ح‪608/‬‬
‫‪20%‬‬ ‫‪35%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫ح‪ 61/‬و ح‪62/‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫ح‪63/‬‬
‫‪20%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫ح‪64/‬‬
‫‪5%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪60%‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫ح‪68/‬‬
‫تبرير العمميات الحسابية عمى ورقة اإلجابة ‪.‬‬‫‪ )1‬إعداد حساب النتائج حسب الطبيعة مع ّ‬

‫‪20‬‬
‫إليك حساب النتائج حسب الطبيعة لمؤسسة " العممة " التجارية لدورة ‪ 2018‬كما يمي ‪:‬‬
‫؟؟‬ ‫المبيعات والمنتوجات الممحقة‬
‫‪120000‬‬ ‫إعانات االستغالل‬
‫؟؟‬ ‫إنتاج السنة المالية‬
‫‪1000000‬‬ ‫المشتريات المستهمكة‬
‫؟؟‬ ‫الخدمات الخارجية و اإلستهالكات األخرى‬
‫؟؟‬ ‫إستهالك السنة المالية‬
‫‪970000‬‬ ‫القيمة المضافة لالستغالل‬
‫‪291000‬‬ ‫أعباء المستخدمين‬
‫؟؟‬ ‫الضرائب و الرسوم والمدفوعات المماثمة‬
‫؟؟‬ ‫اجمالي فائض االستغالل‬
‫؟؟‬ ‫المنتوجات العممياتية األخرى‬
‫‪125000‬‬ ‫المخصصات لالهتالكات والمؤونات و خ ق‬
‫؟؟‬ ‫اإلسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات‬
‫؟؟‬ ‫النتيجة العممياتية‬
‫؟؟‬ ‫المنتوجات المالية‬
‫؟؟‬ ‫النتيجة المالية‬
‫؟؟‬ ‫النتيجة العادية قبل الضرائب‬
‫؟؟‬ ‫الضرائب عمى النتائج العادية (‪)25%‬‬
‫‪2400000‬‬ ‫مجموع منتوجات األنشطة العادية‬
‫؟؟‬ ‫مجموع أعباء األنشطة العادية‬
‫؟؟‬ ‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية‬
‫؟؟‬ ‫صافي نتيجة السنة المالية‬
‫‪ -‬النتيجة المالية = ‪ 40%‬من المنتوجات المالية‬
‫‪ -‬نسبة تجزئة القيمة المضافة بالنسبة لمدولة = ‪20%‬‬

‫‪21‬‬
‫‪475000‬‬ ‫‪ -‬قدرة التمويل الذاتي =‬
‫‪400000‬‬ ‫‪ -‬التمويل الذاتي =‬
‫‪ -‬نسبة األرباح الموزعة ‪20%‬‬
‫الحسابات الفرعية لممنتوجات واألعباء ‪:‬‬
‫‪16000‬‬ ‫‪ -‬فارق التقييم عن األصول المالية – ناقص قيمة (ح‪= )665/‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ -‬فارق التقييم عن األصول المالية – فائض قيمة (ح‪= )765/‬‬
‫تتوزع األعباء حسب الوظيفة كما يمي ‪:‬‬
‫‪25%‬‬ ‫‪35%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪..‬؟؟‪..‬‬
‫مشتريات البضائع المبيعة تمثل ‪ 75%‬من المشتريات المستهمكة‬
‫‪ )1‬أتمم حساب النتائج حسب الطبيعة مع تب ّرير العمميات الحسابية المطموبة عمى ورقة اإلجابة‪.‬‬
‫)‪.‬‬ ‫‪ )2‬أحسب ما يمي ‪ :‬معدل اإلدماج ‪ ،‬نسب تجزئة اجمالي فائض االستغالل (‬
‫أوال ‪ :‬تحميل النتائج حسب الطبيعة و الوظيفة‬
‫المعمومات التالية مستخرجة من الدفاتر المحاسبية لمؤسسة " المنير" في ‪: 2018/12/31‬‬
‫‪. 460‬‬ ‫‪ ،‬سعر بيع الوحدة ‪:‬‬ ‫‪ -‬عدد الوحدات المباعة ‪ 4250 :‬وحدة‬
‫‪( 75000‬خارج الرسم)‬ ‫‪ -‬تخفيضات عمى المبيعات (حساب ‪ : 709‬فاتورة اإلنقاص) ‪:‬‬
‫‪80000‬‬ ‫‪ -‬مردودات المبيعات ‪:‬‬
‫‪80000‬‬ ‫‪ ، 100000‬مخ ‪ 2‬من المنتجات المصنعة ‪:‬‬ ‫‪ -‬مخ ‪ 1‬من المنتجات المصنعة ‪:‬‬
‫‪ 130000‬ل ‪ :‬ح‪ - 602/‬ح‪608/‬‬ ‫‪ 860000‬منها‬ ‫‪ -‬المشتريات المستهمكة ‪:‬‬
‫‪194500‬‬ ‫‪ -‬المنتوجات المالية =‬
‫‪ -‬االسترجاعات عن خسائر القيمة = ‪ × 1025‬المنتوجات العممياتية األخرى‬
‫‪ -‬النتيجة العممياتية = ‪ 60%‬من األعباء العممياتية األخرى ‪ ،‬باقي المنتوجات واألعباء ‪ :‬معدومة‬

‫‪22‬‬
‫جدول توزيع األعباء عمى الوظائف كما يمي ‪:‬‬
‫و اإلدارية‬ ‫والتجارية‬ ‫و اإلنتاج‬ ‫و الشراء‬ ‫المبمغ م‬ ‫البيان‬
‫‪35%‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪130000‬‬ ‫ح‪ - 602/‬ح‪608/‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫ح‪ 61/‬و ح‪62/‬‬
‫‪15%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪35%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪201000‬‬ ‫ح‪ 63/‬وح‪64/‬‬
‫‪90000‬‬ ‫ح‪68/‬‬

‫سجل فاتورة االنقاص في دفتر يومية مؤسسة والزبون (معدل الرسم عمى القيمة المضافة ‪. )19%‬‬
‫‪ّ )1‬‬
‫تبرير العمميات الحسابية عمى ورقة اإلجابة ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪ )3‬أحسب ما يمي ‪ :‬معدل اإلدماج ‪ ،‬نسب تجزئة‬
‫‪ )4‬أنجز حساب النتائج حسب الوظيفة ‪.‬‬
‫من حساب النتائج لمؤسسة " بوهزيمة " اإلنتاجية (شكل حساب النتائج في الصفحة رقم ‪: )25‬‬
‫‪ -‬اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون = ضعف اإلنتاج المثبت‬
‫‪ -‬معدل اإلدماج = ‪004‬‬
‫‪ -‬نسبة تجزئة القيمة المضافة بالنسبة لممستخدمين = ‪25%‬‬
‫‪ -‬النتيجة المالية = ‪ 20%‬من النتيجة العممياتية‬
‫توزع األعباء في جدول إعادة ترتيب األعباء حسب الوظائف كما يمي ‪:‬‬
‫و اإلدارية‬ ‫و التجارية‬ ‫و اإلنتاج‬ ‫و الشراء‬ ‫المبالغ‬ ‫البيان‬
‫‪30000‬‬ ‫‪35%‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫ح‪ – 602/‬ح‪608/‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫ح‪ 61/‬و ح‪62/‬‬
‫‪40%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫ح‪63/‬‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪45%‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫ح‪64/‬‬
‫‪20%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪35%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫ح‪68/‬‬
‫تبرير العمميات الحسابية المطموبة ‪.‬‬
‫العمل المطموب ‪ :‬إعداد حساب النتائج حسب الطبيعة و الوظيفة مع ّ‬

‫‪23‬‬
‫‪4000000‬‬ ‫المبيعات و المنتوجات الممحقة‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫اإلنتاج المثبت‬
‫‪4950000‬‬ ‫إنتاج السنة المالية‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫المشتريات المستهمكة‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫الخدمات الخارجية واالستهالكات األخرى‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫استهالك السنة المالية‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫القيمة المضافة لالستغالل‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫أعباء المستخدمين‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫الضرائب و الرسوم والمدفوعات المماثمة‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫إجمالي فائض االستغالل‬
‫‪-‬‬ ‫األعباء العممياتية األخرى‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫المخصصات لالهتالكات و المؤونات‬
‫‪100000‬‬ ‫االسترجاعات عن خسائر القيمة و المؤونات‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫األعباء المالية‬
‫‪285000‬‬ ‫الضرائب عمى النتائج العادية‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫النتيجة الصافية لألشطة العادية‬
‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫صافي نتيجة السنة المالية‬

‫‪24‬‬
‫التصحيح النموذجي المقترح لسمسمة تحميل النتائج‬

‫تبرير العمميات الحسابية المطموبة ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬إتمام جدول ترتيب األعباء حسب الوظيفة ‪:‬‬
‫‪129600‬‬ ‫‪129600‬‬ ‫‪259200‬‬ ‫‪129600‬‬ ‫‪648000‬‬ ‫ح‪ – 602/‬ح‪608/‬‬
‫‪126000‬‬ ‫‪378000‬‬ ‫‪504000‬‬ ‫‪252000‬‬ ‫‪1260000‬‬ ‫ح‪ 61/‬إلى ح‪64/‬‬
‫‪32400‬‬ ‫‪64800‬‬ ‫‪194400‬‬ ‫‪32400‬‬ ‫‪324000‬‬ ‫ح‪68/‬‬
‫‪288000‬‬ ‫‪572400‬‬ ‫‪957600‬‬ ‫‪414000‬‬ ‫‪2232000‬‬ ‫المجموع‬
‫ح‪ 60/‬المشتريات المستهمكة = ح‪ 601/‬المواد األولية ‪ +‬ح‪ – 602/‬ح‪608/‬‬
‫‪1512000‬‬ ‫ح‪ 601/‬المواد األولية = ‪ × 007‬ح‪= 2160000 × 007 = 60/‬‬
‫‪648000‬‬ ‫ح‪ – 602/‬ح‪= 1512000 – 2160000 = 608/‬‬
‫ب – حساب العناصر التالية ‪:‬‬
‫كمفة المبيعات ‪:‬‬
‫كمفة المبيعات = ح‪ 601/‬المواد األولية ‪ +‬أعباء الشراء ‪ +‬أعباء االنتاج – ح‪72/‬‬
‫‪2816100‬‬ ‫كمفة المبيعات = ‪= 67500 – 957600 + 414000 + 1512000‬‬
‫رقم األعمال ‪:‬‬
‫هامش الربح اإلجمالي = رقم األعمال – كمفة المبيعات‬
‫‪ × 004‬رقم األعمال = رقم األعمال – ‪2816100‬‬
‫(‪ × )004 – 1‬رقم األعمال = ‪ × 006 ⇐ 2816100‬رقم األعمال = ‪2816100‬‬
‫‪4693500‬‬ ‫رقم األعمال = ‪= 006 ÷ 2816100‬‬
‫هامش الربح اإلجمالي ‪:‬‬
‫‪1877400‬‬ ‫هامش الربح اإلجمالي = رقم األعمال – كمفة المبيعات = ‪= 2816100 – 4693500‬‬
‫‪1877400‬‬ ‫هامش الربح اإلجمالي = ‪ × 004‬رقم األعمال = ‪= 4693500 × 004‬‬
‫النتيجة العممياتية ‪:‬‬
‫النتيجة العممياتية = هامش الربح اإلجمالي ‪ +‬المنتوجات العممياتية األخرى ‪ +‬االسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات‬
‫– األعباء العممياتية األخرى – التكاليف التجارية – األعباء اإلدارية‬
‫‪819000‬‬ ‫النتيجة العممياتية = ‪= 288000 – 572400 – 270000 – 72000 + 1877400‬‬
‫النتيجة المالية ‪:‬‬
‫‪36000‬‬ ‫النتيجة المالية = المنتوجات المالية – األعباء المالية = ‪- = 135000 – 99000‬‬

‫‪25‬‬
‫النتيجة العادية قبل الضرائب ‪:‬‬
‫‪783000‬‬ ‫النتيجة العادية قبل الضرائب = النتيجة العممياتية ‪ +‬النتيجة المالية = ‪= 36000 – 819000‬‬
‫الضرائب عمى النتائج العادية ‪:‬‬
‫‪148770‬‬ ‫الضرائب عمى النتائج العادية = ‪ × 0019‬النتيجة ع ق الضرائب = ‪= 783000 × 0019‬‬
‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية ‪:‬‬
‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = النتيجة العادية قبل الضرائب – الضرائب عمى النتائج العادية‬
‫‪634230‬‬ ‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = ‪= 148770 – 783000‬‬
‫صافي نتيجة السنة المالية ‪:‬‬
‫صافي نتيجة السنة المالية = النتيجة الصافية لألنشطة العادية ‪ +‬النتيجة غير العادية‬
‫‪( 643240‬النتيجة غير العادية معدومة)‬ ‫صافي نتيجة السنة المالية =‬
‫شكل جدول حساب النتائج حسب الوظيفة في الصفحة رقم ‪. 28‬‬
‫‪ )2‬حساب قدرة التمويل الذاتي (انطالقا من صافي النتيجة السنة المالية ) ‪:‬‬
‫‪634230‬‬ ‫صافي نتيجة السنة المالية‬
‫‪324000‬‬ ‫المخصصات لالهتالكات والمؤونات و خسائر القيمة‬
‫‪30000‬‬ ‫نواقص القيمة عن خروج األصول المثبتة غير المالية‬
‫‪15000‬‬ ‫فارق التقييم عن األصول المالية – نواقص قيمة‬
‫‪20000‬‬ ‫الخسائر الصافية عن عمميات التنازل عن األصول المالية‬
‫‪52000‬‬ ‫فوائض القيمة عن خروج األصول المثبتة غير المالية‬
‫‪19000‬‬ ‫فارق التقييم عن األصول المالية – فوائض قيمة‬
‫‪18000‬‬ ‫األرباح الصافية عن عمميات التنازل عن األصول المالية‬
‫‪ )3‬حساب التمويل الذاتي ‪:‬‬
‫‪25000‬‬ ‫األرباح الموزعة‬
‫‪909230‬‬ ‫التمويل الذاتي‬

‫‪26‬‬
‫حساب النتائج حسب الوظيفة ‪:‬‬
‫‪4693500‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪2816100‬‬ ‫كمفة المبيعات‬
‫‪1877400‬‬ ‫هامش الربح اإلجمالي‬
‫‪-‬‬ ‫اإلسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات‬
‫‪819000‬‬ ‫النتيجة العممياتية‬
‫‪36000 -‬‬ ‫النتيجة المالية‬
‫‪783000‬‬ ‫النتيجة العادية قبل الضرائب‬
‫‪634230‬‬ ‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية‬
‫تبرير العمميات الحسابية ‪:‬‬
‫إتمام حساب النتائج حسب الوظيفة مع ّ‬
‫أ– ّ‬
‫رقم األعمال الصافي ‪:‬‬
‫‪300000‬‬ ‫‪ ، 1500000‬التنزيالت = ‪=1500000 × 002‬‬ ‫ر ع اإلجمالي = ‪= 160 × 9375‬‬
‫‪1200000‬‬ ‫ر ع الصافي = ر ع اإلجمالي – ت ‪ ،‬ر ع الصافي = ‪= 300000 – 1500000‬‬
‫نسبة المردودية المالية = النتيجة العادية قبل الضرائب ÷ رؤوس األموال الخاصة‬
‫‪ = 001‬النتيجة العادية قبل الضرائب ÷ ‪8000000‬‬

‫‪27‬‬
‫‪800000‬‬ ‫النتيجة العادية قبل الضرائب = ‪= 001 × 8000000‬‬
‫‪200000‬‬ ‫الضرائب عمى النتائج العادية = ‪ × 0025‬النتيجة ع قبل الضرائب = ‪= 800000 × 0025‬‬
‫النتيجة العادية قبل الضرائب = النتيجة العممياتية ‪ +‬النتيجة المالية‬
‫‪ = 800000‬النتيجة العممياتية ‪150000 +‬‬
‫‪650000‬‬ ‫النتيجة العممياتية = ‪= 150000 – 800000‬‬
‫المنتوجات المالية ‪:‬‬
‫النتيجة المالية = المنتوجات المالية – األعباء المالية‬
‫‪ = 150000‬المنتوجات المالية – ‪10000‬‬
‫‪250000‬‬ ‫المنتوجات المالية = ‪= 100000 + 150000‬‬
‫التكاليف التجارية ‪:‬‬
‫‪130000‬‬ ‫التكاليف التجارية = ‪= 650000 × 002‬‬
‫‪ × 002‬كمفة المبيعات ‪ +‬كمفة المبيعات = ‪1200000‬‬
‫‪ × 102‬كمفة المبيعات = ‪1200000‬‬ ‫(‪ × )1 + 002‬كمفة المبيعات = ‪، 1200000‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫كمفة المبيعات = ‪= 102 ÷ 1200000‬‬
‫‪200000‬‬ ‫هامش الربح اإلجمالي = ‪= 1000000 × 002‬‬
‫األعباء اإلدارية ‪:‬‬
‫النتيجة العممياتية = هامش الربح اإلجمالي ‪ +‬المنتوجات العممياتية األخرى ‪ +‬االسترجاعات عن خسائر القيمة و‬
‫المؤونات – األعباء العممياتية األخرى – التكاليف التجارية – األعباء اإلدارية‬
‫‪ – 130000 – 50000 – 370000 + 280000 + 200000 = 650000‬األعباء اإلدارية‬
‫‪ – 670000 = 650000‬األعباء اإلدارية‬
‫‪20000‬‬ ‫األعباء اإلدارية = ‪= 650000 – 670000‬‬

‫‪28‬‬
‫ب – حساب النتائج حسب الوظيفة ‪:‬‬
‫‪ )1‬إعداد حساب النتائج حسب الوظيفة و حسب الطبيعة مع ّ‬
‫أ – حساب النتائج حسب الوظيفة ‪ :‬نحسب ما يمي‬
‫مبمغ األرباح الموزعة = نسبة األرباح الموزعة × صافي نتيجة السنة المالية‬
‫‪ × 0015 = 121500‬صافي نتيجة السنة المالية‬
‫‪810000‬‬ ‫صافي نتيجة السنة المالية = ‪= 0015 ÷ 121500‬‬
‫صافي نتيجة السنة المالية = النتيجة الصافية لألنشطة العادية ‪ +‬النتيجة غير العادية (ن غ العادية معدومة)‬

‫‪29‬‬
‫‪810000‬‬ ‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية =‬
‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = النتيجة العادية قبل الضرائب – النتيجة العادية قبل الضرائب × ‪0019‬‬
‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = النتيجة العادية قبل الضرائب × (‪)0019 – 1‬‬
‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = النتيجة العادية قبل الضرائب × ‪0081‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫النتيجة العادية قبل الضرائب = ن ص لألنشطة العادية ÷ ‪= 0081 ÷ 810000 = 0081‬‬
‫‪190000‬‬ ‫الضرائب عمى النتائج العادية = ‪= 0019 × 1000000‬‬
‫معدل دوران المنتجات التامة = تكمفة إنتاج المنتجات المباعة ÷ متوسط مخزون المنتجات التامة‬
‫‪300000‬‬ ‫متوسط مخزون م التامة = (مخ‪ + 1‬مخ ‪= 2 ÷ )350000 + 250000( = 2 ÷ )2‬‬
‫تكمفة إنتاج المنتجات المباعة = معدل دوران المنتجات المباعة × متوسط مخزون المنتجات التامة‬
‫‪1500000‬‬ ‫تكمفة إنتاج المنتجات المباعة = كمفة المبيعات = ‪= 300000 × 5‬‬
‫‪3000000‬‬ ‫كمفة المبيعات = ‪ × 005‬رقم األعمال ‪ ،‬رع = كمفة م ÷ ‪= 005 ÷ 1500000 = 005‬‬
‫‪1500000‬‬ ‫هامش الربح اإلجمالي = رقم األعمال – كمفة المبيعات = ‪= 1500000 – 3000000‬‬
‫النتيجة العممياتية = هامش الربح اإلجمالي ‪ +‬المنتوجات العممياتية األخرى ‪ +‬االسترجاعات عن خ ق و المؤونات ‪-‬‬
‫األعباء العممياتية األخرى – التكاليف التجارية – األعباء اإلدارية‬
‫‪860000‬‬ ‫النتيجة ع = ‪= 260000 – 320000 – 160000 – 20000 + 80000 + 1500000‬‬
‫النتيجة المالية = النتيجة العادية قبل الضرائب الضرائب ‪ -‬النتيجة العممياتية‬
‫‪140000‬‬ ‫النتيجة المالية = ‪= 860000 – 1000000‬‬
‫األعباء المالية ‪:‬‬
‫األعباء المالية = المنتوجات المالية – النتيجة المالية‬
‫‪110000‬‬ ‫األعباء المالية = ‪= 140000 - 250000‬‬

‫‪30‬‬
‫ب – حساب النتائج حسب الطبيعة ‪:‬‬
‫إتمام جدول ترتيب األعباء حسب الطبيعة ‪:‬‬
‫ح‪64/‬‬ ‫ح‪62/‬‬ ‫ح‪608/‬‬ ‫الموزع‬
‫‪44000‬‬ ‫‪88000‬‬ ‫‪44000‬‬ ‫‪44000‬‬ ‫‪220000‬‬ ‫وظيفة الشراء‬
‫‪156000‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫‪156000‬‬ ‫‪156000‬‬ ‫‪520000‬‬ ‫وظيفة اإلنتاج‬
‫‪20000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪320000‬‬ ‫الوظيفة التجارية‬
‫‪52000‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫‪104000‬‬ ‫‪260000‬‬ ‫الوظيفة اإلدارية‬
‫‪272000‬‬ ‫‪292000‬‬ ‫‪372000‬‬ ‫‪384000‬‬ ‫‪1320000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪31‬‬
‫نحسب ما يمي ‪:‬‬
‫اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون = مخ‪ – 2‬مخ‪1‬‬
‫‪100000‬‬ ‫اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون = ‪= 250000 – 350000‬‬
‫كمفة المبيعات = المواد األولية ‪ +‬أعباء الشراء ‪ +‬أعباء االنتاج – االنتاج المخزن‬
‫‪ = 1500000‬المواد األولية ‪100000 – 520000 + 220000 +‬‬
‫‪860000‬‬ ‫المواد األولية = ‪= 640000 – 1500000‬‬
‫‪1244000‬‬ ‫المشتريات المستهمكة = م األولية ‪( +‬ح‪ – 602/‬ح‪= 384000 + 860000 = )608/‬‬
‫‪100000‬‬ ‫اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون‬
‫‪372000‬‬ ‫الخدمات الخارجية واالستهالكات األخرى‬
‫‪1616000‬‬ ‫استهالك السنة المالية‬
‫‪292000‬‬ ‫أعباء المستخدمين و الضرائب و الرسوم‬
‫‪1192000‬‬ ‫إجمالي فائض االستغالل‬
‫‪272000‬‬ ‫المخصصات لالهتالكات و المؤونات‬
‫‪ )2‬حساب النسب التالية ‪:‬‬
‫معدل اإلدماج ‪:‬‬
‫معدل اإلدماج = القيمة المضافة ÷ رقم األعمال‬
‫معدل اإلدماج = ‪49,46 % ، 004946 = 3000000 ÷ 1484000‬‬
‫نسب تجزئة القيمة المضافة ‪:‬‬
‫بالنسبة ألعباء المستخدمين = أعباء المستخدمين ÷ القيمة المضافة = ‪00134 = 1484000 ÷ 200000‬‬
‫بالنسبة لمدولة = الضرائب و الرسوم ÷ القيمة المضافة = ‪00061 = 1484000 ÷ 92000‬‬
‫بالنسبة إلجمالي ف االستغالل = اجمالي ف إ ÷ القيمة المضافة = ‪0080 = 1484000 ÷ 1192000‬‬
‫مجموع النسب = ‪( 1 = 0080 + 00061 + 00134‬بتقريب)‬

‫‪32‬‬
‫نسب تجزئة اجمالي فائض االستغالل ‪:‬‬
‫بالنسبة لممقرضين = األعباء المالية ÷ اجمالي فائض االستغالل = ‪0009 = 1192000 ÷ 110000‬‬
‫بالنسبة لمتثبيتات = م لالهتالكات و م خ ق ÷ اجمالي فائض االستغالل = ‪0022 = 1192000 ÷ 272000‬‬
‫بالنسبة لمنتيجة ع ق ض = ن ع ق ض ÷ اجمالي فائض االستغالل = ‪0083 = 1192000 ÷ 1000000‬‬
‫تبرير العمميات الحسابية ‪ :‬نحسب ما يمي‬
‫أ– ّ‬
‫الضرائب عمى النتائج العادية = النتيجة العادية قبل الضرائب × معدل الضرائب عمى النتائج العادية‬
‫الضرائب عمى النتائج العادية = ‪ × 0025‬النتيجة العادية قبل الضرائب‬
‫النتيجة العادية قبل الضرائب = الضرائب عمى النتائج العادية ÷ ‪0025‬‬
‫‪300000‬‬ ‫النتيجة العادية قبل الضرائب = ‪= 0025 ÷ 75000‬‬
‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = النتيجة العادية قبل الض ارئب – الضرائب عمى النتائج العادية‬
‫‪ 225000‬أو‬ ‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = ‪= 75000 – 300000‬‬
‫‪225000‬‬ ‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = ‪= 0075 × 300000‬‬
‫النتيجة غير العادية ‪:‬‬
‫النتيجة غير العادية = المنتوجات غير العادية – األعباء غير العادية‬
‫‪25000‬‬ ‫النتيجة غير العادية = ‪= 75000 – 100000‬‬
‫‪250000‬‬ ‫صافي نتيجة السنة المالية = ‪= 25000 + 225000‬‬
‫المبيعات و المنتوجات الممحقة (رقم األعمال) ‪:‬‬
‫‪2500000‬‬ ‫المبيعات والمنتوجات الممحقة = ‪= 250 × 10000‬‬
‫القيمة المضافة لالستغالل ‪:‬‬
‫معدل اإلدماج = القيمة المضافة لالستغالل ÷ رقم األعمال‬
‫القيمة المضافة لالستغالل = معدل اإلدماج × رقم األعمال‬
‫‪1000000‬‬ ‫القيمة المضافة لالستغالل = ‪= 2500000 × 004‬‬

‫‪33‬‬
‫إنتاج السنة المالية ‪:‬‬
‫إنتاج السنة المالية = المبيعات والمنتوجات الممحقة ‪ +‬إعانات االستغالل (مؤسسة تجارية)‬
‫‪2500000‬‬ ‫إنتاج السنة المالية = المبيعات و المنتوجات الممحقة =‬
‫استهالك السنة المالية ‪:‬‬
‫القيمة المضافة لالستغالل = إنتاج السنة المالية – استهالك السنة المالية‬
‫استهالك السنة المالية = إنتاج السنة المالية – القيمة المضافة لالستغالل‬
‫‪1500000‬‬ ‫استهالك السنة المالية = ‪= 1000000 – 2500000‬‬
‫الخدمات الخارجية و االستهالكات األخرى ‪:‬‬
‫استهالك السنة المالية = المشتريات المستهمكة ‪ +‬الخدمات الخارجية و االستهالكات األخرى‬
‫الخدمات الخارجية و االستهالكات األخرى = استهالك السنة المالية – المشتريات المستهمكة‬
‫‪300000‬‬ ‫الخدمات الخارجية و االستهالكات األخرى = ‪= 1200000 – 1500000‬‬
‫اجمالي فائض االستغالل ‪:‬‬
‫اجمالي فائض االستغالل = القيمة المضافة لالستغالل – (أعباء المستخدمين ‪ +‬الضرائب و الرسوم و م م)‬
‫اجمالي فائض االستغالل = ‪ × 0035 – 1000000‬اجمالي فائض االستغالل – ‪ × 0025‬اجمالي‬
‫فائض االستغالل‬
‫اجمالي فائض االستغالل = ‪ × 006 - 1000000‬اجمالي فائض االستغالل‬
‫اجمالي فائض االستغالل ‪ × 006 +‬اجمالي فائض االستغالل = ‪1000000‬‬
‫(‪ × )006 + 1‬اجمالي فائض االستغالل = ‪1000000‬‬
‫‪ × 106‬اجمالي فائض االستغالل = ‪1000000‬‬
‫‪625000‬‬ ‫اجمالي فائض االستغالل = ‪= 106 ÷ 1000000‬‬
‫أعباء المستخدمين ‪:‬‬
‫‪218750‬‬ ‫أعباء المستخدمين = ‪= 625000 × 0035‬‬
‫الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثمة ‪:‬‬
‫‪156250‬‬ ‫الضرائب والرسوم و المدفوعات المماثمة = ‪= 625000 × 0025‬‬
‫النتيجة العممياتية = اجمالي فائض االستغالل ‪ +‬المنتوجات العممياتية األخرى ‪ +‬االسترجاعات عن خسائر القيمة و‬
‫المؤونات – األعباء العممياتية األخرى – المخصصات لالهتالكات و المؤونات‬
‫النتيجة العممياتية = ‪450000 – 220000 – 85000 + 210000 + 625000‬‬
‫‪250000‬‬ ‫النتيجة العممياتية =‬
‫‪50000‬‬ ‫النتيجة المالية = النتيجة العادية قبل الضرائب – النتيجة العممياتية = ‪= 250000 – 300000‬‬

‫‪34‬‬
‫‪175000‬‬ ‫المنتوجات المالية = النتيجة المالية ‪ +‬األعباء المالية = ‪= 50000 + 125000‬‬
‫‪156250‬‬ ‫الضرائب و الرسوم والمدفوعات المماثمة‬
‫‪225000‬‬ ‫النتيجة الصافية لألشطة العادية‬
‫‪100000‬‬ ‫عناصر غير عادية – منتوجات‬
‫‪75000‬‬ ‫عناصر غير عادية – أعباء‬
‫‪25000‬‬ ‫النتيجة غير العادية‬

‫‪35‬‬
‫‪ )2‬حساب النسب ‪:‬‬
‫بالنسبة لألعباء المستخدمين = أعباء المستخدمين ÷ القيمة المضافة = ‪0021 = 1000000 ÷ 218750‬‬
‫بالنسبة لمدولة = الضرائب و الرسوم و م م ÷ القيمة المضافة = ‪00156 = 1000000 ÷ 156250‬‬
‫مجموع النسب = ‪1 = 00625 + 00156 + 0021‬‬
‫بالنسبة لمنتيجة العادية قبل الضرائب = النتيجة العادية قبل الضرائب ÷ اجمالي فائض االستغالل‬
‫بالنسبة لمنتيجة العادية قبل الضرائب = ‪0048 = 625000 ÷ 300000‬‬
‫المردودية المالية ‪:‬‬
‫المردودية المالية = النتيجة العادية قبل الضرائب ÷ رؤوس األموال الخاصة‬
‫‪10%‬‬ ‫‪،‬‬ ‫المردودية المالية = ‪001 = 3000000 ÷ 300000‬‬
‫المردودية االقتصادية ‪:‬‬
‫المردودية االقتصادية = اجمالي فائض االستغالل ÷ الموارد الثابتة‬
‫المردودية االقتصادية = ‪16% ، 0, 16 = 3906250 ÷ 625000‬‬
‫‪ )3‬حساب قدرة التمويل الذاتي ‪:‬‬
‫)‬ ‫الطريقة رقم (‪ : )01‬انطالقا من صافي نتيجة السنة المالية (‬

‫‪36‬‬
‫)‬ ‫الطريقة رقم (‪ : )02‬انطالقا من اجمالي فائض االستغالل (‬
‫‪625000‬‬ ‫اجمالي فائض االستغالل‬
‫‪180000‬‬ ‫المنتوجات العممياتية األخرى ماعدا ح‪: 752/‬‬
‫‪180000 = 30000 – 210000‬‬
‫‪125000‬‬ ‫المنتوجات المالية ماعدا ح‪ 765/‬و ح‪: 767/‬‬
‫‪125000 = )15000 + 35000( – 175000‬‬
‫‪175000‬‬ ‫األعباء العممياتية األخرى ماعدا ح‪: 652/‬‬
‫‪175000 = 45000 – 220000‬‬
‫‪90000‬‬ ‫األعباء المالية ماعدا ح‪ 665/‬و ح‪: 667/‬‬
‫‪90000 = )16000 + 19000( – 125000‬‬
‫‪100000‬‬ ‫عناصر غير عادية – منتوجات‬
‫‪75000‬‬ ‫عناصر غير عادية ‪ -‬أعباء‬
‫‪75000‬‬ ‫الضرائب عمى النتائج العادية (ح‪)692/‬‬
‫‪ )1‬إنجاز حساب النتائج حسب الطبيعة مع ّ‬
‫تبرير العمميات الحسابية المطموبة ‪ :‬نحسب ما يمي‬
‫أ– ّ‬
‫نسبة تغير رقم األعمال = ( األعمال لدورة ‪ – 2018‬رقم األعمال لدورة ‪ ÷ )2017‬رقم األعمال لدورة ‪2017‬‬
‫‪( = 0025‬رقم األعمال لدورة ‪2000000 ÷ )2000000 – 2018‬‬
‫‪ = 2000000 × 0025‬رقم األعمال لدورة ‪2000000 – 2018‬‬
‫‪ = 500000‬رقم األعمال لدورة ‪2000000 – 2018‬‬
‫‪2500000‬‬ ‫رقم األعمال لدورة ‪= 500000 + 2000000 = 2018‬‬
‫إنتاج السنة المالية = المبيعات والمنتوجات الممحقة ‪ +‬اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون ‪ +‬اإلنتاج المثبت‬
‫(معدوم) ‪ +‬إعانات االستغالل (معدوم)‬
‫‪2000000‬‬ ‫إنتاج السنة المالية = ‪= 500000 – 2500000‬‬
‫‪1320000‬‬ ‫استهالك السنة المالية = ‪= 120000 + 1200000‬‬

‫‪37‬‬
‫‪680000‬‬ ‫القيمة المضافة لالستغالل = ‪= 1320000 – 2000000‬‬
‫اجمالي فائض االستغالل = القيمة المضافة – (أعباء المستخدمين ‪ +‬الضرائب و ر وم م)‬
‫اجمالي فائض االستغالل = ‪ 002 + 68000( – 680000‬اجمالي فائض االستغالل)‬
‫اجمالي فائض االستغالل = ‪ 002 – 68000 – 680000‬اجمالي فائض االستغالل‬
‫اجمالي فائض االستغالل ‪ 002 +‬اجمالي فائض االستغالل = ‪612000‬‬
‫الضرائب و الرسوم والمدفوعات المماثمة ‪:‬‬
‫‪102000‬‬ ‫الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثمة = ‪= 510000 × 002‬‬
‫المنتوجات العممياتية األخرى ‪:‬‬
‫‪255000‬‬ ‫المنتوجات العممياتية األخرى = ‪= 510000 × 005‬‬
‫‪25500‬‬ ‫المنتوجات المالية = ‪= 255000 × 001‬‬
‫األعباء العممياتية األخرى ‪:‬‬
‫النتيجة العممياتية = اجمالي فائض االستغالل ‪ +‬المنتوجات العممياتية األخرى ‪ +‬االسترجاعات عن خسائر ق و م –‬
‫األعباء العممياتية األخرى – م لالهتالكات وم‬
‫‪ – 255000 + 510000 = 700000‬األعباء ع األخرى – األعباء ع األخرى‬
‫‪ × 2 – 765000 = 700000‬األعباء العممياتية األخرى‬
‫‪ × 2‬األعباء العممياتية األخرى = ‪65000‬‬
‫‪32500‬‬ ‫األعباء العممياتية األخرى = ‪= 2 ÷ 65000‬‬
‫المخصصات لالهتالكات والمؤونات ‪:‬‬
‫‪32500‬‬ ‫المخصصات لالهتالكات والمؤونات = األعباء العممياتية األخرى =‬
‫‪12750‬‬ ‫األعباء المالية = ‪= 2 ÷ 25500‬‬
‫‪12750‬‬ ‫النتيجة المالية = ‪= 12750 – 25500‬‬

‫‪38‬‬
‫‪712750‬‬ ‫النتيجة العادية قبل الضرائب = ‪= 12750 + 700000‬‬
‫‪135422,5‬‬ ‫الضرائب عمى النتائج العادية = ‪= 712750 × 0019‬‬
‫‪577327,5‬‬ ‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = ‪= 13542205 – 712750‬‬
‫صافي نتيجة السنة المالية = النتيجة الصافية لألنشطة العادية – الضرائب عمى النتائج العادية‬
‫(النتيجة غير العادية معدومة)‬ ‫صافي نتيجة السنة المالية = النتيجة الصافية لألنشطة العادية‬
‫‪577327,5‬‬ ‫صافي نتيجة السنة المالية =‬
‫ب – شكل جدول حساب النتائج حسب الطبيعة ‪:‬‬
‫‪500000 -‬‬ ‫اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون‬
‫‪39‬‬
‫معدل اإلدماج = القيمة المضافة ÷ رقم األعمال = ‪27,2% ، 00272 = 2500000 ÷ 680000‬‬
‫بالنسبة ألعباء المستخدمين = أعباء المستخدمين ÷ القيمة المضافة = ‪10% ، 001 = 680000 ÷ 68000‬‬
‫بالنسبة لمدولة = الضرائب و الرسوم ÷ القيمة المضافة = ‪15% ، 0015 = 680000 ÷ 102000‬‬
‫بالنسبة إلجمالي ف االستغالل = اجمالي ف إ ÷ ق المضافة = ‪75% ، 0075 = 680000 ÷ 510000‬‬
‫مجموع النسب = ‪1 = 0075 + 001 + 0034‬‬
‫بالنسبة لممقرضين = األعباء المالية ÷ اجمالي ف االستغالل = ‪2,5% ، 00025 = 510000 ÷ 12750‬‬
‫بالنسبة لمتثبيتات = م لالهتالكات و م خ ق ÷ إ ف إ = ‪6,37% ، 000637 = 510000 ÷ 32500‬‬
‫بالنسبة لمنتيجة ع ق ض = ن ع ق ض ÷ اجمالي فائض االستغالل= ‪10397 = 510000 ÷ 712750‬‬
‫‪ )3‬إنجاز حساب النتائج حسب الوظيفة ‪:‬‬
‫أ – جدول ترتيب األعباء حسب الوظيفة ‪:‬‬
‫مج األعباء حسب وظيفتها = ‪562500 = 32500 + 102000 + 68000 + 120000 + 240000‬‬
‫و اإلدارة‬ ‫و التجارية‬ ‫و اإلنتاج‬ ‫و الشراء‬ ‫المبمغ الموزع‬ ‫البيان‬
‫‪56250‬‬ ‫‪168750‬‬ ‫‪225000‬‬ ‫‪112500‬‬ ‫‪562500‬‬ ‫مج أ‬
‫‪960000‬‬ ‫المواد األولية = ‪= 1200000 × 008‬‬
‫‪1797500‬‬ ‫كمفة المبيعات = ‪= 500000 + 225000 + 112500 + 960000‬‬

‫‪40‬‬
‫‪ )4‬حساب قدرة التمويل الذاتي و التمويل الذاتي ‪:‬‬
‫حساب قدرة التمويل الذاتي انطالقا من صافي نتيجة السنة المالية‬
‫‪32500‬‬ ‫المخصصات لالهتالكات والمؤونات‬
‫‪10000‬‬ ‫نواقص القيمة عن خروج األصول المثبتة غ المالية‬
‫‪4000‬‬ ‫فارق التقييم عن األصول المالية – فوائض القيمة‬
‫‪515827,5‬‬ ‫قدرة التمويل الذاتي‬
‫حساب التمويل الذاتي ‪:‬‬
‫‪11546505‬‬ ‫األرباح الموزعة ‪57732705 × 002‬‬
‫‪ )1‬التعميق عمى الوضعية المالية لممؤسسة ‪:‬‬
‫نحسب المدة المتوسطة لمديون ‪:‬‬
‫المدة المتوسطة لتحصيل ديون الزبائن ‪:‬‬
‫المدة المتوسطة لتحصيل ديون الزبائن = ‪ ÷ 360‬معدل دوران ديون الزبائن = ‪ 30 = 12 ÷ 360‬يوم‬

‫‪41‬‬
‫المدة المتوسطة لتسديد ديون الموردين ‪:‬‬
‫المدة المتوسطة لتسديد ديون الموردين = ‪ ÷ 360‬معدل دوران ديون الموردين = ‪ 36 = 10 ÷ 360‬يوم‬
‫المدة المتوسطة لتحصيل ديون الزبائن أقل من المدة المتوسطة لتسديد ديون المودين أي لدى المؤسسة هامش من الزمن‬
‫لتسوية ديونها و إلتزاماتها ‪.‬‬
‫أ– ّ‬
‫رقم األعمال أو المبيعات السنوية ‪:‬‬
‫معدل دوران ديون الزبائن = رقم األعمال أو المبيعات السنوية ÷ متوسط ديون الزبائن و الحسابات الممحقة‬
‫رقم األعمال أو المبيعات السنوية = معدل دوران ديون الزبائن × متوسط ديون الزبائن و الحسابات الممحقة‬
‫‪2400000‬‬ ‫رقم األعمال أو المبيعات السنوية = ‪= 200000 × 12‬‬
‫كمفة المبيعات أو تكمفة شراء البضائع المبيعة ‪:‬‬
‫معدل دوران مخزونات البضائع = كمفة المبيعات أو تكمفة شراء البضائع المبيعة ÷ متوسط مخزونات البضائع‬
‫كمفة المبيعات أو تكمفة شراء البضائع المبيعة = معدل دوران مخزونات البضائع × متوسط مخزونات البضائع‬
‫‪1600000‬‬ ‫كمفة المبيعات أو تكمفة شراء البضائع المبيعة = ‪= 100000 × 16‬‬
‫هامش الربح اإلجمالي = رقم األعمال ‪ -‬كمفة المبيعات‬
‫‪800000‬‬ ‫هامش الربح اإلجمالي = ‪= 1600000 – 2400000‬‬
‫النتيجة العممياتية = ‪ × 006‬هامش الربح اإلجمالي‬
‫‪480000‬‬ ‫النتيجة العممياتية = ‪= 800000 × 006‬‬
‫‪ – 160000 – 20000 + 300000 + 800000 = 480000‬أ اإلدارية – ‪ – 80000‬أ اإلدارية‬
‫‪200000‬‬ ‫‪ × 2 – 880000 = 480000‬األعباء اإلدارية ⇐ األعباء اإلدارية = ‪= 2 ÷ 400000‬‬
‫‪280000‬‬ ‫التكاليف التجارية = األعباء اإلدارية ‪= 80000 + 200000 = 80000 +‬‬
‫‪50000‬‬ ‫النتيجة المالية = المنتوجات المالية – األعباء المالية = ‪= 90000 – 140000‬‬
‫‪530000‬‬ ‫النتيجة العادية قبل الضرائب = النتيجة العممياتية ‪ +‬النتيجة المالية = ‪= 50000 + 480000‬‬

‫‪42‬‬
‫‪132500‬‬ ‫الضرائب عمى النتائج العادية = ‪ × 0025‬ن العادية قبل الضرائب = ‪= 530000 × 0025‬‬
‫النتيجة الصافية لألشطة العادية ‪:‬‬
‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = ‪ × 0075‬النتيجة العادية قبل الضرائب‬
‫صافي نتيجة السنة المالية = النتيجة الصافية لألنشطة العادية ‪ +‬النتيجة غ العادية ( ن غ العادية معدومة)‬
‫‪397500‬‬ ‫صافي نتيجة السنة المالية =‬
‫ب – جدول حساب النتائج حسب الوظيفة (أنظر إلى الصفحة رقم ‪. )43‬‬
‫‪ )3‬إعداد حساب النتائج حسب الطبيعة إلى غاية النتيجة العممياتية ‪:‬‬
‫جدول ترتيب األعباء حسب طبيعتها ‪:‬‬
‫مجموع األعباء حسب الوظيفة = أعباء الشراء ‪ +‬التكاليف التجارية ‪ +‬األعباء اإلدرية‬
‫‪680000‬‬ ‫مجموع األعباء حسب الوظيفة = ‪= 200000 + 280000 + 200000‬‬
‫كمفة المبيعات = مشتريات البضائع المبيعة (حساب ‪ + )600‬أعباء الشراء‬
‫مشتريات البضائع المبيعة (حساب ‪ = )600‬كمفة المبيعات – أعباء الشراء‬
‫‪1400000‬‬ ‫مشتريات البضائع المبيعة (حساب ‪= 200000 – 1600000 = )600‬‬
‫المشتريات المستهمكة = مشتريات البضائع المبيعة (حساب ‪ + )600‬حساب ‪ 602‬إلى حساب ‪608‬‬
‫‪1536000‬‬ ‫المشتريات المستهمكة = ‪= 136000 + 1400000‬‬
‫ح‪68/‬‬ ‫ح‪64/‬‬ ‫ح‪63/‬‬ ‫ح‪ – 602/‬ح‪ 608/‬ح‪ + 61/‬ح‪62/‬‬ ‫مم‬ ‫البيان‬
‫‪136000‬‬ ‫‪68000‬‬ ‫‪136000‬‬ ‫‪204000‬‬ ‫‪136000‬‬ ‫‪680000‬‬ ‫مج األعباء‬

‫‪43‬‬
‫‪20000‬‬ ‫االسترجاعات عن خسائر القيمة‬

‫حساب النتائج حسب الطبيعة ‪:‬‬
‫‪20000‬‬ ‫االسترجاعات عن خ القيمة‬

‫‪44‬‬
‫أ– ّ‬
‫معدل دوران الزبائن = المبيعات السنوية ÷ متوسط ديون الزبائن‬
‫المبيعات السنوية = معدل دوران ديون الزبائن × متوسط ديون الزبائن‬
‫معدل دوران ديون الزبائن = ‪ ÷ 360‬المدة المتوسطة لتحصيل ديون الزبائن = ‪ 30 = 12 ÷ 360‬دورة‬
‫‪3000000‬‬ ‫المبيعات السنوية = ‪= 100000 × 30‬‬
‫اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون ‪:‬‬
‫إنتاج السنة المالية = المبيعات والمنتوجات الممحقة ‪ +‬اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون (ب ح م)‬
‫اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون = إنتاج السنة المالية – المبيعات و المنتوجات الممحقة‬
‫‪( 200000‬ر م)‬ ‫اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون = ‪- = 3000000 – 2800000‬‬
‫نسبة مساهمة التثبيتات = المخصصات لالهتالكات والمؤونات ÷ اجمالي فائض االستغالل‬
‫اجمالي فائض االستغالل = المخصصات لالهتالكات والمؤونات ÷ نسبة مساهمة التثبيتات‬
‫نسبة مساهمة اجمالي فائض االستغالل = اجمالي فائض االستغالل ÷ القيمة المضافة لالستغالل‬
‫القيمة المضافة لالستغالل = اجمالي فائض االستغالل ÷ نسبة مساهمة اجمالي فائض االستغالل‬
‫‪1600000‬‬ ‫القيمة المضافة لالستغالل = ‪= 0075 ÷ 1200000‬‬
‫نسبة مساهمة أعباء المستخدمين = أعباء المستخدمين ÷ القيمة المضافة لالستغالل‬
‫أعباء المستخدمين = نسبة مساهمة أعباء المستخدمين × القيمة المضافة لالستغالل‬
‫نسبة مساهمة الدولة = الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثمة ÷ القيمة المضافة لالستغالل‬
‫الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثمة = نسبة مساهمة الدولة × القيمة المضافة لالستغالل‬
‫‪100000‬‬ ‫الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثمة = ‪= 1600000 × 000625‬‬
‫استهالك السنة المالية = إنتاج السنة المالية – القيمة المضافة لالستغالل‬
‫‪45‬‬
‫المشتريات المستهمكة ‪:‬‬
‫استهالك السنة المالية = المشتريات المستهمكة ‪ +‬الخدمات الخارجية واالستهالكات األخرى‬
‫المشتريات المستهمكة = استهالك السنة المالية – الخدمات الخارجية واالستهالكات األخرى‬
‫‪800000‬‬ ‫المشتريات المستهمكة = ‪= 400000 – 1200000‬‬
‫النتيجة العممياتية = اجمالي فائض االستغالل ‪ +‬المنتوجات العممياتية األخرى ‪ +‬االسترجاعات عن خسائر القيمة‬
‫والمؤونات – األعباء العممياتية األخرى – المخصصات لالهتالكات والمؤونات‬
‫النتيجة العممياتية = ‪ × 0022 – 260000 + 1200000‬النتيجة العممياتية – ‪240000‬‬
‫النتيجة العممياتية ‪ × 0022 +‬النتيجة العممياتية = ‪1220000‬‬
‫(‪ × )0022 + 1‬النتيجة العممياتية = ‪1220000‬‬
‫‪ × 1022‬النتيجة العممياتية = ‪1220000‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫النتيجة العممياتية = ‪= 1022 ÷ 1220000‬‬
‫‪220000‬‬ ‫األعباء العممياتية األخرى = ‪ × 0022‬النتيجة العممياتية = ‪= 1000000 × 0022‬‬
‫نسبة مساهمة المقرضين = األعباء المالية ÷ اجمالي فائض االستغالل‬
‫األعباء المالية = نسبة مساهمة المقرضين × اجمالي فائض االستغالل‬
‫‪120000‬‬ ‫األعباء المالية = ‪= 1200000 × 001‬‬
‫الضرائب عمى النتائج العادية = النتيجة العادية قبل الضرائب × معدل الضرائب عمى النتائج العادية‬
‫‪923400‬‬ ‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = ‪ × 0081‬النتيجة ع ق ض = ‪= 1140000 × 0081‬‬
‫صافي نتيجة السنة المالية = النتيجة الصافية لالنشطة العادية ‪ +‬النتيجة غير العادية‬

‫‪46‬‬
‫‪( 923400‬ن غ العادية معدومة)‬ ‫صافي نتيجة السنة المالية =‬
‫ب – شكل الجدول في الصفحة رقم (‪)47‬‬
‫‪ )2‬إعداد حساب النتائج حسب الوظيفة ‪:‬‬
‫أ – إتمام جدول ترتيب األعباء حسب الوظائف ‪:‬‬
‫و اإلدارة‬ ‫و التجارية‬ ‫و اإلنتاج‬ ‫و الشراء‬ ‫المبمغ الموزع‬ ‫البيان‬
‫‪320000‬‬ ‫‪128000‬‬ ‫‪640000‬‬ ‫‪192000‬‬ ‫‪1280000‬‬ ‫مج أ ح ط‬
‫‪1280000‬‬ ‫مج أ ح ط = ‪= 240000 + 100000 + 300000 + 400000 + 800000 × 003‬‬
‫‪1592000‬‬ ‫كمفة المبيعات = ‪= 200000 + 640000 + 192000 + 560000‬‬

‫‪47‬‬
‫‪3000000‬‬ ‫المبيعات والمنتوجات الممحقة‬
‫(‪)200000‬‬ ‫اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون‬
‫‪400000‬‬ ‫الخدمات الخارجية و االستهالكات األخرى‬
‫‪100000‬‬ ‫الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثمة‬
‫‪-‬‬ ‫االسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات‬

‫‪48‬‬
‫أوال ‪ :‬تحميل النتائج حسب الوظيفة‬
‫‪ّ )1‬‬
‫اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون = مخزون نهاية المدة لممنتجات المصنعة – مخزون أول المدة لممنتجات‬
‫المصنعة‬
‫‪300000‬‬ ‫اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون = ‪= 200000 – 500000‬‬
‫المواد األولية ‪:‬‬
‫المشتريات المستهمكة = المواد األولية ‪ +‬الحسابات من ‪ 602‬إلى ‪608‬‬
‫المواد األولية = المشتريات المستهمكة – الحسابات ‪ 602‬إلى ‪608‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫المواد األولية = ‪= 155000 – 1155000‬‬
‫‪ × 004‬رقم األعمال = رقم األعمال – كمفة المبيعات‬
‫كمفة المبيعات = رقم األعمال – ‪ 004‬رقم األعمال = رقم األعمال (‪)004 – 1‬‬
‫كمفة المبيعات = ‪ × 0,6‬رقم األعمال ‪)01( ................................‬‬
‫كمفة المبيعات = المواد األولية ‪ +‬أعباء الشراء ‪ +‬أعباء االنتاج – اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون‬
‫كمفة المبيعات = ‪ × 001 + 1000000‬رقم األعمال ‪ × 0015 +‬رقم األعمال – ‪300000‬‬
‫كمفة المبيعات = ‪ × 0,25 + 700000‬رقم األعمال ‪)02( ................‬‬
‫نعوض المعادلة رقم (‪ )01‬في المعادلة رقم (‪ )02‬نجد ‪:‬‬
‫‪ × 006‬رقم األعمال = ‪ × 0025 + 700000‬رقم األعمال‬
‫‪ × 006‬رقم األعمال – ‪ × 0025‬رقم األعمال = ‪700000‬‬
‫(‪ × )0025 – 006‬رقم األعمال = ‪700000‬‬
‫‪2000000‬‬ ‫رقم األعمال = ‪= 0035 ÷ 700000‬‬ ‫‪ × 0035‬رقم األعمال = ‪، 700000‬‬
‫‪ 1200000‬أو‬ ‫كمفة المبيعات = ‪= 2000000 × 006‬‬
‫‪1200000‬‬ ‫كمفة المبيعات = ‪= 500000 + 700000 = 2000000 × 0025 + 700000‬‬
‫‪ 800000‬أو‬ ‫هامش الربح اإلجمالي = ‪= 2000000 × 004‬‬
‫أعباء وظيفة الشراء ‪:‬‬
‫‪200000‬‬ ‫أعباء وظيفة الشراء = ‪= 2000000 × 001‬‬
‫‪49‬‬
‫أعباء وظيفة اإلنتاج ‪:‬‬
‫‪300000‬‬ ‫أعباء وظيفة اإلنتاج = ‪= 2000000 × 0015‬‬
‫النتيجة العممياتية = هامش الربح اإلجمالي ‪ +‬المنتوجات العممياتية األخرى ‪ +‬االسترجاعات عن خسائر القيمة‬
‫والمؤونات – األعباء العممياتية األخرى – التكاليف التجارية – األعباء اإلدارية‬
‫‪900000‬‬ ‫النتيجة ع = ‪= 60000 – 70000 – 80000 – 160000 + 150000 + 800000‬‬
‫‪769500‬‬ ‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = صافي نتيجة السنة المالية =‬
‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = النتيجة العادية قبل الضرائب – ‪ × 0019‬الضرائب عمى النتائج العادية‬
‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = ‪ × 0081‬النتيجة العادية قبل الض ارئب‬
‫‪950000‬‬ ‫النتيجة العادية ق الضرائب = ن الصافية لألنشطة العادية ÷ ‪= 0081 ÷ 769500 = 0081‬‬
‫‪50000‬‬ ‫النتيجة المالية = النتيجة العادية قبل الضرائب – ن العممياتية = ‪= 900000 – 950000‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪ × 2 = 50000‬األعباء المالية – األعباء المالية ⇐ األعباء المالية =‬
‫‪ )2‬حساب النتائج حسب الوظيفة ‪:‬‬

‫‪50‬‬
‫ثانيا ‪ :‬تحميل النتائج حسب الطبيعة‬
‫‪ )1‬إعداد حساب النتائج حسب الطبيعة ‪:‬‬
‫‪65000‬‬ ‫أ – إتمام جدول ترتيب األعباء حسب الطبيعة ‪ :‬أعباء م = ض و ر وم م = ‪= 2 ÷ 130000‬‬
‫ح‪64/‬‬ ‫ح‪62/‬‬ ‫ح‪608/‬‬ ‫الموزع‬
‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪55000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫وظيفة الشراء‬
‫‪60000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫وظيفة اإلنتاج‬
‫‪5000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪55000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫الوظيفة التجارية‬
‫‪15000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫الوظيفة اإلدارية‬
‫‪130000‬‬ ‫‪130000‬‬ ‫‪215000‬‬ ‫‪155000‬‬ ‫‪630000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪51‬‬
‫كمفة المبيعات = ح‪ + 600/‬أ الشراء ‪ +‬أ اإلنتاج – ح‪ – 72/‬ح‪ – 73/‬ح‪74/‬‬
‫معدل اإلدماج = القيمة المضافة ÷ رقم األعمال = ‪46,5% ، 00465 = 2000000 ÷ 930000‬‬
‫بالنسبة لألعباء المستخدمين = أعباء المستخدمين ÷ القيمة المضافة = ‪0007 = 930000 ÷ 65000‬‬
‫مجموع النسب = ‪1 = 0086 + 0007 + 0007‬‬
‫بالنسبة لالعباء المالية = األعباء المالية ÷ اجمالي فائض االستغالل = ‪000625 = 800000 ÷ 50000‬‬
‫المردودية المالية = النتيجة العادية قبل الضرائب ÷ رؤوس األموال الخاصة (م ث = رأس م ‪ +‬االقتراضات)‬
‫‪8% ،‬‬ ‫المردودية المالية = ‪0008 = 12000000 ÷ 950000‬‬
‫‪52‬‬
‫المردودية االقتصادية = اجمالي فائض االستغالل ÷ الموارد الثابتة‬
‫المردودية االقتصادية = ‪5,51% ، 000551 = 14500000 ÷ 800000‬‬
‫ب ‪ -‬قدرة التمويل الذاتي‬
‫) بطريقتين ‪:‬‬ ‫‪ )1‬حساب قدرة التمويل الذاتي (‬
‫)‬ ‫الطريقة رقم (‪ : )01‬انطالقا من صافي نتيجة السنة المالية (‬
‫)‬ ‫الطريقة رقم (‪ : )02‬انطالقا من اجمالي فائض االستغالل (‬
‫‪100000‬‬ ‫المنتوجات العممياتية األخرى ماعدا ح‪: 752/‬‬
‫‪100000 = 50000 – 150000‬‬
‫‪70000‬‬ ‫المنتوجات المالية ماعدا ح‪ 765/‬و ح‪: 767/‬‬
‫‪70000 = )10000 + 20000( – 100000‬‬
‫‪50000‬‬ ‫األعباء العممياتية األخرى ماعدا ح‪: 652/‬‬
‫‪50000 = 30000 – 80000‬‬
‫‪20000‬‬ ‫األعباء المالية ماعدا ح‪ 665/‬و ح‪: 667/‬‬
‫‪20000 = )18000 + 12000( – 50000‬‬
‫‪180500‬‬ ‫الضرائب عمى النتائج العادية (ح‪)692/‬‬

‫‪53‬‬
‫‪ )2‬حساب التمويل الذاتي ‪:‬‬
‫‪230850‬‬ ‫األرباح الموزعة (‪)003 × 769500‬‬
‫أ– ّ‬
‫الضرائب عمى النتائج العادية = النتيجة العادية قبل الضرائب × ‪0025‬‬
‫‪1500000‬‬ ‫النتيجة العادية قبل الضرائب = الضرائب عمى ن العادية ÷ ‪= 0025 ÷ 375000 = 0025‬‬
‫أو‬ ‫‪1125000‬‬ ‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = ‪= 375000 – 1500000‬‬
‫صافي نتيجة السنة المالية = النتيجة الصافية لألنشطة العادية ‪ +‬النتيجة غير العادية (ن غ العادية ‪ :‬معدومة)‬
‫احتياجات رأس المال العامل لالستغالل ‪:‬‬
‫احتياجات رأس المال العامل لالستغالل = األصول المتداولة لالستغالل – الخصوم المتداولة لالستغالل‬
‫‪300000‬‬ ‫احتياجات رأس المال العامل لالستغالل = ‪= 120000 – 420000‬‬
‫وزن احتياجات رأس المال العامل لالستغالل = احتياجات رأس المال العامل لالستغالل ÷ رقم األعمال‬
‫رقم األعمال = احتياجات رأس المال العامل لالستغالل ÷ وزن احتياجات رأس المال العامل لالستغالل‬
‫‪6000000‬‬ ‫رقم األعمال = ‪= 0005 ÷ 300000‬‬
‫معدل دوران مخزون البضائع ‪:‬‬
‫المدة المتوسطة لتصريف المخزون = ‪ ÷ 360‬معدل دوران مخزون البضائع‬
‫معدل دوران مخزون البضائع = ‪ ÷ 360‬المدة المتوسطة لتصريف المخزون = ‪ 12 = 30 ÷ 360‬دورة‬

‫‪54‬‬
‫تكمفة شراء البضائع المبيعة (كمفة المبيعات) ‪:‬‬
‫معدل دوران مخزون البضائع = تكمفة شراء البضائع المبيعة ÷ متوسط مخزون البضائع‬
‫‪300000‬‬ ‫متوسط مخزون البضائع = مجموع المخزون ÷ ‪= 2 ÷ 600000 = 2‬‬
‫تكمفة شراء البضائع المبيعة = معدل دوران مخزون البضائع × متوسط مخزون البضائع‬
‫‪3600000‬‬ ‫تكمفة شراء البضائع المبيعة = ‪= 300000 × 12‬‬
‫ن العممياتية = ‪ × 002 – 220000 – 850000 – 50000 + 180000 + 2400000‬ن العممياتية‬
‫ن العممياتية ‪ × 002 +‬ن العممياتية = ‪1560000‬‬
‫(‪ × )002 + 1‬ن العممياتية = ‪1560000‬‬
‫‪ × 102‬ن العممياتية = ‪1560000‬‬
‫‪1300000‬‬ ‫ن العممياتية = ‪= 102 ÷ 1560000‬‬
‫‪260000‬‬ ‫األعباء اإلدارية = ‪= 1300000 × 002‬‬
‫النتيجة المالية = النتيجة العادية قبل الضرائب – النتيجة العممياتية‬
‫‪200000‬‬ ‫النتيجة المالية = ‪= 1300000 – 1500000‬‬

‫‪55‬‬
‫أ ‪ -‬إتمام جدول ترتيب األعباء حسب الطبيعة ‪:‬‬
‫ح‪62/‬‬ ‫ح‪608/‬‬ ‫الموزع‬
‫‪80000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫وظيفة الشراء‬
‫‪33000‬‬ ‫‪44000‬‬ ‫‪33000‬‬ ‫‪22000‬‬ ‫‪88000‬‬ ‫‪220000‬‬ ‫الوظيفة التجارية‬
‫‪52000‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫‪26000‬‬ ‫‪78000‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫‪260000‬‬ ‫الوظيفة اإلدارية‬
‫‪165000‬‬ ‫‪216000 139000 180000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪880000‬‬ ‫المجموع‬

‫ب – حساب النتائج حسب الطبيعة ‪ :‬نحسب ما يمي‬
‫مشتريات البضائع المبيعة (حساب ‪: )600‬‬
‫كمفة المبيعات = مشتريات البضائع المبيعة ‪ +‬أعباء وظيفة الشراء‬
‫مشتريات البضائع المبيعة = كمفة المبيعات – أعباء وظيفة الشراء‬

‫‪56‬‬
‫‪3200000‬‬ ‫مشتريات البضائع المبيعة = ‪= 400000 – 3600000‬‬
‫المشتريات المستهمكة (حساب ‪: )60‬‬
‫المشتريات المستهمكة = مشتريات البضائع المبيعة ‪ +‬ح‪ 602/‬إلى ح‪608/‬‬
‫‪216000‬‬ ‫الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثمة‬
‫‪180000‬‬ ‫المنتوجات العممياتية االخرى‬
‫‪850000‬‬ ‫االعباء العممياتية االخرى‬
‫معدل اإلدماج = القيمة المضافة ÷ رقم األعمال = ‪40,66 % ، 004066 = 6000000 ÷ 2440000‬‬
‫بالنسبة ألعباء المستخدمين = أعباء المستخدمين ÷ القيمة المضافة = ‪00057 = 2440000 ÷ 139000‬‬
‫مجموع النسب = ‪( 1 = 008545 + 00088 + 00057‬بتقريب)‬
‫بالنسبة لممقرضين = األعباء المالية ÷ اجمالي ف االستغالل = ‪00057 = 2085000 ÷ 120000‬‬
‫بالنسبة لمتثبيتات = م لالهتالكات و م خ ق ÷ اجمالي ف االستغالل = ‪00079 = 2085000 ÷ 165000‬‬
‫بالنسبة لمنتيجة ع ق ض = ن ع ق ض ÷ اجمالي ف االستغالل = ‪007194 = 2085000 ÷ 1500000‬‬

‫‪57‬‬
‫أوال ‪ :‬تحميل النتائج حسب الطبيعة و حسب الوظيفة‬
‫أ– ّ‬
‫صافي نتيجة السنة المالية = مبمغ األرباح الموزعة ÷ نسبة األرباح الموزعة‬
‫‪404190‬‬ ‫صافي نتيجة السنة المالية = ‪= 002 ÷ 80838‬‬
‫صافي نتيجة السنة المالية = النتيجة الصافية لألنشطة العادية ‪ +‬النتيجة غير العادية ( ن غ العادية معدومة)‬
‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = النتيجة العادية قبل الض ارئب – الضرائب عمى النتائج العادية‬
‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = النتيجة العادية قبل الضرائب – ‪ × 0019‬النتيجة العادية قبل الضرائب‬
‫النتيجة العادية قبل الضرائب = النتيجة الصافية لألنشطة العادية ÷ ‪0081‬‬
‫‪499000‬‬ ‫النتيجة العادية قبل الضرائب = ‪= 0081 ÷ 404190‬‬
‫‪ 94810‬أو‬ ‫الضرائب عمى النتائج العادية = ‪= 0019 × 499000‬‬
‫الضرائب عمى النتائج العادية = النتيجة العادية قبل الضرائب – ن الصافية لألنشطة العادية‬
‫‪94810‬‬ ‫الضرائب عمى النتائج العادية = ‪= 404190 – 499000‬‬
‫‪17000‬‬ ‫النتيجة المالية = المنتوجات المالية – األعباء المالية = ‪= 58000 –75000‬‬
‫‪482000‬‬ ‫النتيجة العممياتية = النتيجة العادية قبل الضرائب – النتيجة المالية = ‪= 17000 – 499000‬‬
‫اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون = مخزون أخر المدة لممنتجات – مخزون أول المدة لممنتجات‬
‫‪150000‬‬ ‫اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون = ‪- = 350000 – 200000‬‬
‫إنتاج س م = المبيعات و م الممحقة ‪ +‬اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون ‪ +‬اإلنتاج المثبت ‪ +‬إعانات االستغالل‬
‫‪58‬‬
‫المبيعات و المنتوجات الممحقة = إنتاج السنة المالية – ( اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون ‪ +‬اإلنتاج المثبت ‪+‬‬
‫إعانات االستغالل)‬
‫‪4000000‬‬ ‫المبيعات و المنتوجات الممحقة = ‪= )90000 + 50000 + 150000 -( – 3990000‬‬
‫معدل اإلدماج = القيمة المضافة لالستغالل ÷ رقم األعمال‬
‫القيمة المضافة لالستغالل = معدل اإلدماج × رقم األعمال‬
‫‪1590000‬‬ ‫القيمة المضافة لالستغالل = ‪= 4000000 × 003975‬‬
‫نسبة مساهمة اعباء المستخدمين = أعباء المستخدمين ÷ القيمة المضافة لالستغالل‬
‫أعباء المستخدمين = نسبة مساهمة أعباء المستخدمين × القيمة المضافة لالستغالل‬
‫‪2400000‬‬ ‫استهالك السنة م = إنتاج السنة م – القيمة م لالستغالل = ‪= 1590000 – 3990000‬‬
‫‪1650000‬‬ ‫المشتريات المستهمكة = استهالك س م – الخدمات خ و إ أ = ‪= 750000 – 2400000‬‬
‫قدرة التمويل الذاتي ‪:‬‬
‫التمويل الذاتي = قدرة التمويل الذاتي – األرباح الموزعة‬
‫‪750190‬‬ ‫قدرة التمويل الذاتي = التمويل الذاتي ‪ +‬األرباح الموزعة = ‪= 80838 + 669352‬‬
‫المخصصات لالهتالكات والمؤونات ‪:‬‬
‫قدرة التمويل الذاتي = صافي نتيجة السنة المالية ‪ +‬المخصصات لالهتالكات والمؤونات ‪ +‬ح‪ + 652/‬ح‪665/‬‬
‫‪ +‬ح‪ – 667/‬االسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات – ح‪ – 752/‬ح‪ – 765/‬ح‪767/‬‬
‫‪ + 404190 = 750190‬المخصصات لالهتالكات والمؤونات ‪80000 – 20000 + 9000+ 25000 +‬‬
‫‪30000 – 15000 – 60000 -‬‬
‫‪ = 750190‬المخصصات لالهتالكات و المؤونات ‪273190 +‬‬
‫‪477000‬‬ ‫المخصصات لالهتالكات والمؤونات = ‪= 273190 – 750190‬‬
‫نسبة مساهمة التثبيتات في اجمالي فائض االستغالل = المخصصات لالهتالكات و م ÷ اجمالي ف االستغالل‬
‫اجمالي فائض االستغالل = المخصصات لالهتالكات والمؤونات ÷ نسبة مساهمة التثبيتات‬

‫‪59‬‬
‫الضرائب والرسوم و م م = القيمة المضافة لالستغالل – اجمالي فائض االستغالل – أعباء المستخدمين‬
‫‪238500‬‬ ‫الضرائب والرسوم و م م = ‪= 556500 – 795000 – 1590000‬‬
‫المؤونات – األعباء العممياتية األخرى – المخصصات لالهتالكات والمؤونات‬
‫‪ + 795000 = 482000‬المنتوجات العممياتية األخرى ‪477000 – 70000 – 80000 +‬‬
‫‪ + 328000 = 482000‬المنتوجات العممياتية األخرى‬
‫‪154000‬‬ ‫المنتوجات العممياتية األخرى = ‪= 328000 – 482000‬‬

‫‪60‬‬
‫‪50000‬‬ ‫اإلنتاج المثبت‬

‫‪61‬‬
‫اإلدارة‬ ‫التجارية‬ ‫اإلنتاج‬ ‫الشراء‬ ‫الموزع‬
‫‪25000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫ح‪ – 602/‬ح‪608/‬‬
‫‪225000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪225000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫ح‪ + 61/‬ح‪62/‬‬
‫‪166950‬‬ ‫‪111300‬‬ ‫‪139125‬‬ ‫‪139125‬‬ ‫‪556500‬‬ ‫ح‪63/‬‬
‫‪29812,5‬‬ ‫‪46250‬‬ ‫‪90887,5‬‬ ‫‪71550‬‬ ‫‪238500‬‬ ‫ح‪64/‬‬
‫‪119250‬‬ ‫‪119250‬‬ ‫‪119250‬‬ ‫‪119250‬‬ ‫‪477000‬‬ ‫ح‪68/‬‬
‫‪566012,5‬‬ ‫‪476800‬‬ ‫‪649262,5‬‬ ‫‪529925‬‬ ‫‪2222000‬‬ ‫المجموع‬
‫ب – حساب النتائج حسب الوظيفة ‪ :‬نحسب ما يمي‬
‫المواد األولية = المشتريات المستهمكة – ح‪ 602/‬الى ح‪608/‬‬
‫‪1450000‬‬ ‫المواد األولية = ‪= 200000 – 1650000‬‬
‫كمفة المبيعات = المواد األولية ‪ +‬أعباء الشراء ‪ +‬أعباء اإلنتاج – ح‪ – 72/‬ح‪ – 73/‬ح‪74/‬‬
‫كمفة المبيعات = ‪90000 – 50000 – 150000 + 64926205 + 529925 + 1450000‬‬
‫‪2639187,5‬‬ ‫كمفة المبيعات =‬
‫‪1360812,5‬‬ ‫هامش الربح اإلجمالي = ‪= 2639187,5 – 4000000‬‬
‫‪2639187,5‬‬ ‫كمفة المبيعات‬
‫‪1360812,5‬‬ ‫هامش الربح اإلجمالي‬
‫‪566012,5‬‬ ‫األعباء اإلدارية‬

‫‪62‬‬
‫ثانيا ‪ :‬تحميل المي ازنية الوظيفية‬
‫‪ )1‬إتمام الميزانية الوظيفية مع ّ‬
‫تبرير العمميات الحسابية المطموبة ‪ :‬نحسب ما يمي‬‫أ– ّ‬
‫الموارد الخاصة ‪:‬‬
‫نسبة المردودية المالية = النتيجة العادية قبل الضرائب ÷ الموارد الخاصة‬
‫‪2495000‬‬ ‫الموارد الخاصة = النتيجة ع قبل الضرائب ÷ نسبة م المالية = ‪= 002 ÷ 499000‬‬
‫الموارد الثابتة ‪:‬‬
‫نسبة المردودية االقتصادية = اجمالي فائض االستغالل ÷ الموارد الثابتة‬
‫‪3000000‬‬ ‫الموارد الثابتة = اجمالي ف االستغالل ÷ نسبة م االقتصادية = ‪= 00265 ÷ 795000‬‬
‫الديون المالية ‪:‬‬
‫الموارد الثابتة = الموارد الخاصة ‪ +‬الديون المالية‬
‫‪505000‬‬ ‫الديون المالية = الموارد الثابتة – الموارد الخاصة = ‪= 2495000 – 3000000‬‬
‫االستخدامات الثابتة ‪:‬‬
‫نسبة تمويل االستخدامات الثابتة = الموارد الثابتة ÷ االستخدامات الثابتة‬
‫‪2500000‬‬ ‫االستخدامات الثابتة = الموارد الثابتة ÷ ن ت االستخدامات الثابتة = ‪= 102 ÷ 3000000‬‬
‫خزينة الخصوم ‪:‬‬
‫نسبة االستدانة المالية = (خزينة الخصوم ‪ +‬الديون المالية) ÷ الموارد الخاصة‬
‫‪( = 0025‬خزينة الخصوم ‪2495000 ÷ )505000 +‬‬
‫‪ = 2495000 × 0025‬خزينة الخصوم ‪505000 +‬‬
‫‪118750‬‬ ‫‪ = 623750‬خزينة الخصوم ‪ ، 505000 +‬خزينة الخصوم = ‪= 505000 – 623750‬‬
‫خزينة األصول ‪:‬‬
‫‪150000‬‬ ‫خزينة األصول = الخزينة الصافية ‪ +‬خزينة الخصوم = ‪= 118750 + 31250‬‬
‫احتياجات رأس المال العامل لالستغالل = وزن احتياجات رأس المال العامل لالستغالل × رقم األعمال‬
‫‪330000‬‬ ‫احتياجات رأس المال العامل لالسستغالل = ‪= 4000000 × 000825‬‬
‫الخصوم المتداولة لالستغالل ‪:‬‬
‫األصول المتداولة لالستغالل = الخصوم المتداولة لالستغالل ‪ +‬احتياجات رأس المال العامل لالستغالل‬
‫‪500000‬‬ ‫األصول المتداولة لالستغالل = ‪= 330000 + 170000‬‬
‫الخصوم المتداولة خ االستغالل ‪:‬‬
‫الخصوم المتداولة خ االستغالل ‪ +‬خزينة الخصوم = ‪330000‬‬
‫‪63‬‬
‫الخصوم المتداولة خ االستغالل = ‪ - 330000‬خزينة الخصوم‬
‫‪211250‬‬ ‫الخصوم المتداولة خ االستغالل = ‪= 118750 – 330000‬‬
‫الخصوم المتداولة ‪:‬‬
‫الخصوم المتداولة = الخصوم المتداولة لالستغالل ‪ +‬الخصوم المتداولة خ االستغالل ‪ +‬خزينة الخصوم‬
‫‪500000‬‬ ‫الخصوم المتداولة = ‪= 330000 + 170000‬‬
‫المجموع العام لمخصوم ‪:‬‬
‫المجموع العام لمخصوم = الموارد الثابتة ‪ +‬الخصوم المتداولة‬
‫‪3500000‬‬ ‫المجموع العام لمخصوم = المجموع العام لألصول = ‪= 500000 + 3000000‬‬
‫األصول المتداولة ‪:‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫األصول المتداولة = مج ع لألصول – االستخدامات الثابتة = ‪= 2500000 – 3500000‬‬
‫األصول المتداولة خ االستغالل ‪:‬‬
‫األصول المتداولة = األصول المتداولة لالستغالل ‪ +‬األصول المتداولة خ االستغالل ‪ +‬خزينة األصول‬
‫األصول المتداولة خ االستغالل = األصول المتداولة ‪( -‬األصول المتداولة لالستغالل ‪ +‬خزينة األصول)‬
‫‪350000‬‬ ‫األصول المتداولة خ االستغالل = ‪= )500000 + 150000( – 1000000‬‬
‫ب – شكل الميزانية الوظيفية ‪:‬‬
‫‪%‬‬ ‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫‪%‬‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬
‫‪85,71‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫الموارد الثابتة‬ ‫‪71,42‬‬ ‫‪2500000‬‬ ‫االستخدامات الثابتة‬
‫‪71028‬‬ ‫‪2495000‬‬ ‫الموارد الخاصة‬
‫‪14043‬‬ ‫‪505000‬‬ ‫الديون المالية‬
‫‪14,28‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫الخصوم المتداولة‬ ‫‪28,58‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫األصول المتداولة‬
‫‪4085‬‬ ‫‪170000‬‬ ‫لالستغالل‬ ‫‪14028‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫لالستغالل‬
‫‪6004‬‬ ‫‪211250‬‬ ‫خارج االستغالل‬ ‫‪10‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫خارج االستغالل‬
‫‪304‬‬ ‫‪118750‬‬ ‫خزينة الخصوم‬ ‫‪403‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫خزينة األصول‬
‫‪100‬‬ ‫‪3500000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪100‬‬ ‫‪3500000‬‬ ‫المجموع‬
‫)‪:‬‬ ‫‪ )2‬تحميل الميزانية الوظيفية باستخدام رأس المال العامل الصافي اإلجمالي (‬
‫رأس المال العامل الصافي اإلجمالي ‪:‬‬
‫رأس المال العامل الصافي اإلجمالي = الموارد الثابتة – االستخدامات الثابتة‬
‫‪ 500000‬أو‬ ‫رأس المال العامل الصافي اإلجمالي = ‪= 2500000 – 3000000‬‬
‫‪500000‬‬ ‫رأس م ع ص إ = األصول المتداولة – الخصوم المتداولة = ‪= 500000 – 1000000‬‬
‫احتياجات رأس المال العامل ‪:‬‬
‫احتياجات رأس المال العامل = (األصول م لالستغالل ‪ +‬الخصوم م خ االستغالل) – (الخصوم المتداولة لالستغالل ‪+‬‬
‫الخصوم المتداولة خ االستغالل)‬
‫‪64‬‬
‫‪468750‬‬ ‫احتياجات رأس المال العامل = (‪= )170000 + 211250( – )350000 + 500000‬‬
‫‪330000‬‬ ‫احتياجات رأس المال العامل لالستغالل = ‪= 170000 – 500000‬‬
‫احتياجات رأس المال خارج االستغالل ‪:‬‬
‫احتياجات رأس المال ع خارج االستغالل = األصول المتداولة خ االستغالل – الخصوم المتداولة خ االستغالل‬
‫‪138750‬‬ ‫احتياجات رأس المال ع خارج االستغالل = ‪- = 211250 – 350000‬‬
‫الخزينة الصافية ‪:‬‬
‫‪ 31250‬أو‬ ‫الخزينة الصافية = خزينة األصول – خزينة الخصوم = ‪= 118750 – 150000‬‬
‫‪31250‬‬ ‫الخزينة الصافية = رأس م ع ص إ – احتياجات ر المال العامل = ‪= 468750 – 500000‬‬
‫التحميل ‪:‬‬
‫أكبر من الصفر أي موجب ‪ :‬هامش أمان‬ ‫رأس المال العامل الصافي اإلجمالي‬
‫تمويل النشاط العادي و غ العادي لمدورة‬ ‫احتياجات راس المال العامل‬
‫موجبة أي توازن مالي‬ ‫الخزينة الصافية‬
‫‪ )1‬حساب النتائج حسب الوظيفة ‪:‬‬
‫إتمام جدول توزيع األعباء حسب الوظائف ‪:‬‬
‫اإلدارة‬ ‫التجارية‬ ‫إلنتاج‬ ‫الشراء‬ ‫الموزع‬
‫‪41000‬‬ ‫‪82000‬‬ ‫‪205000‬‬ ‫‪82000‬‬ ‫‪410000‬‬ ‫من ح‪10%60/‬‬
‫‪80000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪108000‬‬ ‫‪42000‬‬ ‫‪270000‬‬ ‫ح‪ + 61/‬ح‪62/‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪140000‬‬ ‫ح‪ + 63/‬ح‪64/‬‬
‫‪240000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪320000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫ح‪68/‬‬
‫‪381000‬‬ ‫‪242000‬‬ ‫‪683000‬‬ ‫‪314000‬‬ ‫‪1620000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪65‬‬
‫‪477000‬‬ ‫النتيجة العادية ق الضرائب = النتيجة الصافية لألنشطة ع ÷ ‪= 0081 ÷ 386370 = 0081‬‬
‫‪90360‬‬ ‫الضرائب عمى النتائج العادية = ‪ × 0019‬النتيجة العادية قبل الضرائب = ‪= 477000 × 0019‬‬
‫النتيجة العممياتية = ‪ × 0006 - 477000‬النتيجة العممياتية‬
‫‪450000‬‬ ‫(‪ × )1,06‬النتيجة العممياتية = ‪ ⇐ 477000‬النتيجة العممياتية = ‪= 1006 ÷ 477000‬‬
‫‪27000‬‬ ‫النتيجة المالية = ‪ × 0006‬النتيجة العممياتية = ‪= 450000 × 0006‬‬
‫ن المالية = المنتوجات المالية – األعباء المالية ⇐ ‪ = 27000‬المنتوجات المالية – ‪ × 004‬المنتوجات المالية‬
‫‪45000‬‬ ‫المنتوجات المالية = ‪= 006 ÷ 27000‬‬
‫‪18000‬‬ ‫األعباء المالية = ‪ × 004‬المنتوجات المالية = ‪= 45000 × 004‬‬
‫‪90000‬‬ ‫المنتوجات العممياتية األخرى = ‪ × 2‬المنتوجات المالية = ‪= 45000 × 2‬‬
‫‪4100000‬‬ ‫ح‪ – 602/‬ح‪ × 001 = 608/‬م المستهمكة ⇐ المشتريات المستهمكة = ‪= 001 ÷ 410000‬‬
‫‪3690000‬‬ ‫م األولية = م م – (ح‪ 602/‬الى ح‪ ⇐ )608/‬المواد األولية = ‪= 410000 – 4100000‬‬
‫كمفة المبيعات = المواد األولية ‪ +‬أعباء الشراء ‪ +‬أعباء اإلنتاج – اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون‬
‫‪5000000‬‬ ‫كمفة المبيعات = ‪= 313000 + 683000 + 314000 + 3690000‬‬
‫رقم األعمال = هامش الربح اإلجمالي ‪ +‬كمفة المبيعات‬
‫‪6000000‬‬ ‫رقم األعمال = ‪= 5000000 + 1000000‬‬

‫‪66‬‬
‫– التكاليف التجارية – األعباء اإلدارية – األعباء العممياتية األخرى‬
‫‪ – 381000 – 242000 - 90000 + 1000000 = 450000‬األعباء العممياتية األخرى‬
‫‪ - 467000 = 450000‬األعباء العممياتية االخرى‬
‫‪17000‬‬ ‫األعباء العممياتية األخرى = ‪= 450000 – 467000‬‬
‫شكل حساب النتائج حسب الوظيفية في الصفحة رقم (‪)67‬‬
‫) ‪ :‬نحسب ما يمي‬ ‫‪ )2‬حساب اجمالي فائض االستغالل (‬
‫إنتاج السنة المالية = المبيعات و المنتوجات الممحقة ‪ +‬اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون ‪ +‬اإلنتاج المثبت ‪+‬‬
‫(اإلنتاج المثبت ‪ ،‬إعانات االستغالل ‪ :‬معدومة)‬ ‫إعانات االستغالل‬
‫) = إنتاج السنة المالية – استهالك السنة المالية‬ ‫القيمة المضافة لالستغالل (‬
‫‪1317000‬‬ ‫) = ‪= 4370000 – 5687000‬‬ ‫القيمة المضافة لالستغالل (‬
‫اجمالي فائض االستغالل = القيمة المضافة لالستغالل – (أعباء المستخدمين ‪ +‬الضرائب و الرسوم )‬
‫‪1177000‬‬ ‫اجمالي فائض االستغالل = ‪= 140000 – 1317000‬‬

‫‪67‬‬
‫‪-‬‬ ‫اإلسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات‬
‫‪18000‬‬ ‫االعباء المالية‬
‫‪-‬‬ ‫عناصر غير عادية ‪ -‬منتوجات‬
‫‪-‬‬ ‫عناصر غير عادية – أ عباء‬
‫‪ )3‬حساب نسب تجزئة اجمالي فائض االستغالل ‪:‬‬
‫) بالنسبة لممقرضين = األعباء المالية ÷ اجمالي فائض االستغالل‬ ‫نسبة تجزئة (‬
‫‪1,52% ،‬‬ ‫) بالنسبة لممقرضين = ‪000152 = 1177000 ÷ 18000‬‬ ‫نسبة تجزئة (‬
‫) بالنسبة لمتثبيتات = المخصصات لالهتالكات و المؤونات ÷ اجمالي فائض االستغالل‬ ‫نسبة تجزئة (‬
‫‪67,9%‬‬ ‫‪،‬‬ ‫) بالنسبة لمتثبيتات = ‪00679 = 1177000 ÷ 800000‬‬ ‫نسبة تجزئة (‬
‫) بالنسبة لمنتيجة العادية = النتيجة العادية ق الضرائب ÷ اجمالي فائض االستغالل‬ ‫نسبة تجزئة (‬
‫) بالنسبة لمنتيجة العادية = ‪40,5% ، 00405 = 1177000 ÷ 477000‬‬ ‫نسبة تجزئة (‬

‫‪68‬‬
‫ّ‬
‫صافي نتيجة السنة المالية = النتيجة الصافية لألنشطة العادية ‪ +‬النتيجة غير العادية (ن غ ع معدومة)‬
‫‪450000‬‬ ‫صافي نتيجة السنة المالية = النتيجة الصافية لألنشطة العادية =‬
‫‪600000‬‬ ‫ن ص لألنشطة ع = ‪ × 0075‬ن ع ق ض ⇐ ن ع ق الضرائب = ‪= 0075 ÷ 450000‬‬
‫النتيجة العممياتية = النتيجة العادية قبل الضرائب – ‪ × 005‬النتيجة العممياتية‬
‫‪400000‬‬ ‫‪ × 105‬النتيجة العممياتية = ‪ ⇐ 600000‬النتيجة العممياتية = ‪= 105 ÷ 600000‬‬
‫‪200000‬‬ ‫النتيجة المالية = ‪= 400000 × 005‬‬
‫‪200000‬‬ ‫األعباء المالية = ‪= 1000000 × 002‬‬
‫‪4000000‬‬ ‫المنتوجات م = ‪ × 001‬رقم األعمال ⇐ رقم األعمال = م م ÷ ‪= 001 ÷ 400000 = 001‬‬
‫‪3000000‬‬ ‫كمفة المبيعات = رقم األعمال – هامش الربح اإلجمالي = ‪= 1000000 – 4000000‬‬
‫‪160000‬‬ ‫المنتوجات العممياتية األخرى = ‪= 4000000 × 0004‬‬
‫االسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات ‪:‬‬
‫‪160000‬‬ ‫االسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات = ‪= 4000000 × 0004‬‬
‫النتيجة العممياتية = هامش الربح اإلجمالي ‪ +‬المنتوجات ع األخرى ‪ +‬االسترجاعات عن خ القيمة – التكاليف التجارية –‬
‫األعباء اإلدارية – األعباء العممياتية األخرى‬
‫‪( – 160000 + 160000 + 1000000 = 400000‬األعباء اإلدارية ‪ +‬األعباء العممياتية األخرى) –‬
‫األعباء اإلدارية ‪ -‬األعباء العممياتية األخرى‬
‫‪69‬‬
‫‪ × 2 – 1320000 = 400000‬األعباء اإلدارية ‪ × 2 -‬األعباء العممياتية األخرى‬
‫‪ × 3 × 2 – 1320000 = 400000‬األعباء العممياتية األخرى – ‪ × 2‬األعباء العممياتية األخرى‬
‫‪115000‬‬ ‫‪ × 8 – 1320000 = 400000‬أ ع األخرى ⇐ األعباء ع األخرى = ‪= 8 ÷ 920000‬‬
‫‪460000‬‬ ‫التكاليف التجارية = ‪= 115000 + 345000‬‬

‫‪70‬‬
‫‪ )2‬حساب قدرة التمويل الذاتي انطالقا من صافي نتيجة السنة المالية ‪:‬‬
‫‪450000‬‬ ‫)‬ ‫صافي نتيجة السنة المالية (‬
‫‪56000‬‬ ‫المخصصات لالهتالكات و المؤونات و خسائر القيمة‬
‫ّ‬
‫‪405000‬‬ ‫صافي نتيجة السنة المالية = النتيجة الصافية لألنشطة العادية ‪ +‬ن غ ع (معدومة) =‬
‫‪540000‬‬ ‫النتيجة ع قبل الضرائب = النتيجة الصافية لألنشطة ع ÷ ‪= 0075 ÷ 405000 = 0075‬‬
‫‪108000‬‬ ‫النتيجة المالية = النتيجة ع قبل الضرائب – النتيجة العممياتية = ‪= 432000 – 540000‬‬
‫‪180000‬‬ ‫‪ = 108000‬م المالية – ‪ × 004‬م المالية ⇐ المنتوجات المالية = ‪= 006 ÷ 108000‬‬

‫‪71‬‬
‫‪72000‬‬ ‫األعباء المالية = ‪= 180000 × 004‬‬
‫‪1500000‬‬ ‫هامش الربح اإلجمالي = ‪ × 003‬رقم األعمال ⇐ رقم األعمال = ‪= 003 ÷ 450000‬‬
‫‪1050000‬‬ ‫كمفة المبيعات = رقم األعمال – هامش الربح اإلجمالي = ‪= 450000 – 1500000‬‬
‫مشتريات البضائع المبيعة ‪:‬‬
‫‪875000‬‬ ‫‪ = 1050000‬م ب م ‪ × 002 +‬م ب م ⇐ م ب المبيعة = ‪= 102 ÷ 1050000‬‬
‫أعباء وظيفة الشراء ‪:‬‬
‫‪175000‬‬ ‫أعباء وظيفة الشراء = ‪= 875000 × 002‬‬
‫‪90000‬‬ ‫األعباء العممياتة األخرى = ‪= 1500000 × 0006‬‬
‫‪ + 450000 = 432000‬المنتوجات العممياتية األخرى ‪135000 – 75000 – 90000 – 180000 +‬‬
‫‪102000‬‬ ‫المنتوجات العممياتة األخرى = ‪= 330000 – 432000‬‬

‫‪72‬‬
‫‪ )2‬إتمام جدول توزيع األعباء حسب الطبيعة ‪:‬‬
‫ح‪62/‬‬ ‫ح‪608/‬‬ ‫الموزع‬
‫‪35000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪26250‬‬ ‫‪43750‬‬ ‫‪175000‬‬ ‫و الشراء‬
‫‪18750‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪11250‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫و التجارية‬
‫‪27000‬‬ ‫‪40500‬‬ ‫‪27000‬‬ ‫‪13500‬‬ ‫‪27000‬‬ ‫‪135000‬‬ ‫و اإلدارية‬
‫‪80750‬‬ ‫‪90500‬‬ ‫‪77000‬‬ ‫‪51000‬‬ ‫‪85750‬‬ ‫‪385000‬‬ ‫المجموع‬
‫المشتريات المستهمكة = مشتريات البضائع المبيعة ‪ +‬ح‪ 602/‬إلى ح‪608/‬‬

‫‪73‬‬
‫أوال ‪ :‬إنجاز حساب النتائج حسب الوظيفة مع ّ‬
‫ّ‬
‫مبمغ األرباح الموزعة ‪:‬‬
‫‪300000‬‬ ‫األرباح الموزعة = قدرة التمويل الذاتي – التمويل الذاتي = ‪= 40000 – 340000‬‬
‫األرباح الموزعة = ‪ × 004‬صافي نتيجة السنة المالية‬
‫‪750000‬‬ ‫صافي نتيجة السنة المالية = األرباح الموزعة ÷ ‪= 004 ÷ 300000 = 004‬‬

‫‪74‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫النتيجة العادية ق الضرائب = النتيجة ص لألنشطة ع ÷ ‪= 0075 ÷ 750000 = 0075‬‬
‫‪2017‬‬ ‫‪ -‬رقم األعمال ‪ ÷ )2017‬رقم االعمال‬ ‫‪2018‬‬ ‫نسبة تغير رقم األعمال = (رقم األعمال‬
‫‪2017‬‬ ‫– رقم األعمال‬ ‫‪2018‬‬ ‫= رقم األعمال‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪ × 002‬رقم األعمال‬
‫– ‪2500000‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪ = 2500000 × 002‬رقم األعمال‬
‫‪3000000‬‬ ‫= ‪= 500000 + 2500000‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫– ‪ ⇐ 2500000‬رع‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪ = 500000‬رع‬
‫هامش الربح اإلجمالي = ‪ × 006‬كمفة المبيعات‬
‫رقم األعمال – كمفة المبيعات = ‪ × 006‬كمفة المبيعات‬
‫‪ × 106‬كمفة المبيعات = رقم األعمال‬
‫‪1875000‬‬ ‫كمفة المبيعات = ‪= 106 ÷ 3000000‬‬
‫‪ 1125000‬أو‬ ‫هامش الربح اإلجمالي = رقم األعمال – كمفة المبيعات = ‪= 1875000 – 3000000‬‬
‫‪1125000‬‬ ‫هامش الربح اإلجمالي = كمفة المبيعات × ‪= 006 × 1875000 = 006‬‬
‫ن العممياتية = ‪ × 005 – 425000 – 520000 – 70000 + 80000 + 1125000‬ن العممياتية‬
‫‪220000‬‬ ‫‪ × 105‬ن العممياتية = ‪ ⇐ 330000‬ن العممياتية = ‪= 105 ÷ 330000‬‬
‫‪780000‬‬ ‫النتيجة المالية = النتيجة العادية ق الضرائب ‪ -‬النتيجة المالية = ‪= 220000 – 1000000‬‬
‫المنتوجات المالية = النتيجة المالية ‪ +‬األعباء المالية‬
‫‪880000‬‬ ‫المنتوجات المالية = ‪= 780000 + 100000‬‬

‫‪75‬‬
‫تبرير العمميات الحسابية وتحميمها بواسطة النسب ‪:‬‬
‫ثانيا ‪ :‬إتمام الميزانية الوظيفية مع ّ‬
‫إتمام الميزانية الوظيفية مع ّ‬
‫ّ‬
‫احتياجات رأس المال العامل لالستغالل = وزن احتياجات رأس المال العامل لالستغالل × رقم األعمال‬
‫‪150000‬‬ ‫احتياجات رأس المال العامل لالستغالل = ‪= 3000000 × 0005‬‬
‫المجموع العام لألصول ‪:‬‬
‫‪ × 002 = 150000‬المجموع العام لألصول – ‪ × 0017‬المجموع العام لمخصوم‬
‫المجموع العام لألصول = المجموع العام لمخصوم‬
‫‪ × 002 = 150000‬المجموع العام لألصول – ‪ × 0017‬المجموع العام لألصول‬
‫‪5000000‬‬ ‫‪ × 0003‬مج العام لألصول = ‪ ⇐ 150000‬مج العام لألصول = ‪= 0003 ÷ 150000‬‬
‫األصول المتداولة لالستغالل ‪:‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫األصول المتداولة لالستغالل = ‪= 5000000 × 002‬‬

‫‪76‬‬
‫الخصوم المتداولة لالستغالل ‪:‬‬
‫‪850000‬‬ ‫الخصوم المتداولة لالستغالل = ‪= 5000000 × 0017‬‬
‫األصول المتداولة خارج لالستغالل ‪:‬‬
‫‪500000‬‬ ‫األصول المتداولة خ االستغالل = ‪= 5000000 × 001‬‬
‫الخصوم المتداولة خارج لالستغالل ‪:‬‬
‫احتياجات رأس المال العامل خ االستغالل = األصول المتداولة خ االستغالل – الخصوم المتداولة خ االستغالل‬
‫‪ – 500000 = 100000‬الخصوم المتداولة خ االستغالل‬
‫‪400000‬‬ ‫الخصوم المتداولة خ االستغالل = ‪= 100000 – 500000‬‬
‫االستخدامات الثابتة ‪:‬‬
‫رأس المال العامل الصافي االجمالي = الموارد الثابتة – االستخدامات الثابتة‬
‫الموارد الثابتة – االستخدامات الثابتة = ‪)01( ............ 300000‬‬
‫نسبة تمويل االستخدامات الثابتة = الموارد الثابتة ÷ االستخدامات الثابتة‬
‫الموارد الثابتة = ‪ × 1,1‬االستخدامات الثابتة ‪)02( .....................‬‬
‫بتعويض المعادلة رقم (‪ )02‬في المعادلة رقم (‪ )01‬نجد ‪:‬‬
‫‪ × 101‬االستخدامات الثابتة – االستخدامات الثابتة = ‪300000‬‬
‫‪3000000‬‬ ‫‪ × 001‬االستخدامات الثابتة = ‪ ⇐ 300000‬االستخدامات الثابتة = ‪= 001 ÷ 300000‬‬
‫الموارد الثابتة ‪:‬‬
‫‪3300000‬‬ ‫الموارد الثابتة = ‪ × 101‬االستخدامات الثابتة = ‪= 3000000 × 101‬‬
‫)‬ ‫‪0‬‬ ‫الديون المالية ‪( :‬نحسب مبمغ القرض‬
‫=‬ ‫×‬ ‫× ‪= 263797,48‬‬ ‫‪1000000‬‬
‫(‬ ‫)‬ ‫(‬ ‫)‬
‫‪0‬‬
‫الموارد الخاصة ‪:‬‬

‫الموارد الخاصة = الموارد الثابتة – الديون المالية‬
‫‪2300000‬‬ ‫الموارد الخاصة = ‪= 1000000 – 3300000‬‬
‫الخصوم المتداولة ‪:‬‬
‫الخصوم المتداولة = المجموع العام لمخصوم – الموارد الثابتة‬
‫‪ 1700000‬أو‬ ‫الخصوم المتداولة = ‪= 3300000 – 5000000‬‬
‫‪1700000‬‬ ‫الخصوم المتداولة = ‪= 5000000 × 0034‬‬
‫خزينة الخصوم ‪:‬‬
‫الخصوم المتداولة = الخصوم المتداولة لالستغالل ‪ +‬الخصوم المتداولة خ االستغالل ‪ +‬خزينة الخصوم‬
‫خزينة الخصوم = الخصوم المتداولة – (الخصوم المتداولة لالستغالل ‪ +‬الخصوم المتداولة خ االستغالل)‬
‫‪ 450000‬أو‬ ‫خزينة الخصوم = ‪= )400000 + 850000( – 1700000‬‬
‫‪450000‬‬ ‫خزينة الخصوم = ‪= 5000000 × 0009‬‬
‫‪77‬‬
‫األصول المتداولة ‪:‬‬
‫األصول المتداولة = المجموع العام لألصول – االستخدامات الثابتة‬
‫‪ 2000000‬أو‬ ‫األصول المتداولة = ‪= 3000000 – 5000000‬‬
‫‪2000000‬‬ ‫األصول المتداولة = ‪= 5000000 × 004‬‬
‫خزينة األصول ‪:‬‬
‫األصول المتداولة = األصول المتداولة لالستغالل ‪ +‬األصول المتداولة خ االستغالل ‪ +‬خزينة األصول‬
‫خزينة األصول = األصول المتداولة ‪( -‬األصول المتداولة لالستغالل ‪ +‬األصول المتداولة خ االستغالل)‬
‫‪ 500000‬أو‬ ‫خزينة األصول = ‪= )500000 + 1000000( – 2000000‬‬
‫‪500000‬‬ ‫خزينة األصول = ‪= 5000000 × 0,1‬‬
‫‪%‬‬ ‫المبالغ‬ ‫الخصــوم‬ ‫‪%‬‬ ‫المبالغ‬ ‫األصــول‬
‫‪66‬‬ ‫‪3300000‬‬ ‫الموارد الثابتة‬ ‫‪60‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫اإلستخدامات الثابتة‬
‫‪46‬‬ ‫‪2300000‬‬ ‫الموارد الخاصة‬
‫‪20‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫الديون المالية‬
‫‪34‬‬ ‫‪1700000‬‬ ‫الخصوم المتداولة‬ ‫‪40‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫األصول المتداولة‬
‫‪17‬‬ ‫‪850000‬‬ ‫لإلستغالل‬ ‫‪20‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫لإلستغالل‬
‫‪8‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫خ اإلستغالل‬ ‫‪10‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫خ اإلستغالل‬
‫‪9‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫خزينة الخصوم‬ ‫‪10‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫خزينة األصول‬
‫‪100‬‬ ‫‪5000000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪100‬‬ ‫‪5000000‬‬ ‫المجموع‬
‫التحرر المالي ‪:‬‬
‫نسبة االستدانة المالية = االستدانة المالية ÷ الموارد الخاصة أو التمويل الخاص‬
‫نسبة االستدانة المالية = (الديون المالية ‪ +‬خزينة الخصوم) ÷ الموارد الخاصة أو التمويل الخاص‬
‫ن االستدانة المالية = (‪ 0062 = 2300000 ÷ )450000 + 1000000‬أقل من النصف اليوجد تحرر مالي ‪.‬‬
‫‪ )1‬حساب كمفة المبيعات ‪ :‬نحسب ما يمي‬
‫المشتريات المستهمكة = المواد األولية (حساب ‪ + )601‬الحسابات من ‪ 602‬إلى ‪608‬‬
‫المواد األولية (حساب ‪ = )601‬المشتريات المستهمكة ‪ -‬الحسابات من ‪ 602‬إلى ‪608‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫المواد األولية (حساب ‪= 250000 – 1250000 = )601‬‬
‫‪200000‬‬ ‫أعباء الشراء = (‪= 1000000 × 002 = 1000000 × )10 ÷ 2‬‬
‫‪500000‬‬ ‫أعباء اإلنتاج = (‪= 1000000 × 005 = 1000000 × )10 ÷ 5‬‬
‫‪180000‬‬ ‫التكاليف التجارية = (‪= 1000000 × 0018 = 1000000 × )10 ÷ 108‬‬
‫‪120000‬‬ ‫األعباء اإلدارية = (‪= 1000000 × 0012 = 1000000 × )10 ÷ 102‬‬
‫‪78‬‬
‫كمفة المبيعات = المواد األولية ‪ +‬أعباء الشراء ‪ +‬أعباء اإلنتاج ‪ -‬اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون‬
‫‪1750000‬‬ ‫كمفة المبيعات = ‪= 50000 + 500000 + 200000 + 1000000‬‬
‫ّ‬
‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = مجموع منتوجات األنشطة العادية – مجموع أعباء األنشطة العادية‬
‫‪1250000‬‬ ‫ن العادية قبل الضرائب = ن الصافية لالنشطة العادية ÷ ‪= 0081 ÷ 1012500 = 0081‬‬
‫‪1200000‬‬ ‫النتيجة العممياتية = ن العادية قبل الضرائب – ن المالية = ‪= 50000 – 1250000‬‬
‫‪ = 1200000‬هامش الربح اإلجمالي ‪120000 – 180000 – 50000 – 80000 + 220000 +‬‬
‫‪1250000‬‬ ‫‪ = 1200000‬ه ر اإلجمالي – ‪ ⇐ 50000‬ه ر اإلجمالي = ‪= 50000 + 1200000‬‬
‫‪3000000‬‬ ‫رقم األعمال = هامش الربح اإلجمالي ‪ +‬كمفة المبيعات = ‪= 1750000 + 1250000‬‬
‫)‪:‬‬ ‫‪ )3‬حساب اجمالي فائض االستغالل (‬
‫والمؤونات – األعباء العممياتية األخرى – المخصصات لالهتالكات والمؤونات‬
‫‪ = 1200000‬اجمالي فائض االستغالل ‪100000 – 50000 – 80000 + 220000 +‬‬
‫‪ )4‬حساب نسبة المردودية المالية و االقتصادية ‪:‬‬
‫نسبة المردودية المالية = النتيجة العادية قبل الضرائب ÷ رءؤوس األموال الخاصة‬
‫‪12,5%‬‬ ‫نسبة المردودية المالية = ‪، 00125 = 10000000 ÷ 1250000‬‬
‫‪10%‬‬ ‫نسبة المردودية االقتصادية = ‪، 001 = 10500000 ÷ 1050000‬‬

‫‪79‬‬
‫‪ )5‬حساب قدرة التمويل الذاتي ‪:‬‬
‫الطريقة رقم (‪: )02‬‬ ‫الطريقة رقم (‪: )01‬‬
‫‪ -‬المبالغ‬ ‫‪ +‬المبالغ‬ ‫البيان‬ ‫‪ -‬المبالغ‬ ‫‪ +‬المبالغ‬ ‫البيان‬
‫‪1050000‬‬ ‫اجمالي ف االستغالل‬ ‫‪1012500‬‬ ‫صنسم‬
‫‪160000‬‬ ‫ح‪ 75/‬ماعدا ح‪752/‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫ح‪68/‬‬
‫‪75000‬‬ ‫ح‪ 76/‬ماعدا ح‪ 765/‬وح‪767/‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫ح‪652/‬‬
‫‪20000‬‬ ‫ح‪ 65/‬ماعدا ح‪652/‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫ح‪ + 665/‬ح‪667/‬‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪ 66/‬ماعدا ح‪ 665/‬وح‪667/‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫ح‪78/‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫ح‪752/‬‬
‫‪237500‬‬ ‫الضرائب عمى ن ع‬ ‫‪55000‬‬ ‫ح‪ + 765/‬ح‪767/‬‬
‫‪977500‬‬ ‫قدرة التمويل الذاتي‬ ‫‪977500‬‬ ‫قدرة التمويل الذاتي‬

‫‪80‬‬
‫تسجيل قيود التسوية بتاريخ ‪: 2018/12/31‬‬
‫‪ّ )1‬‬
‫‪160000‬‬ ‫تغيرات المخزونات‬ ‫‪603‬‬
‫‪160000‬‬ ‫المواد األولية و الموازم‬ ‫‪31‬‬
‫إلغاء مخزون أول المدة‬
‫‪146000‬‬ ‫تغيرات المخزونات من المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫‪146000‬‬ ‫مخزونات المنتجات التامة‬ ‫‪355‬‬
‫إلغاء مخزون أول المدة‬
‫‪280000‬‬ ‫المواد األولية‬ ‫‪601‬‬
‫‪280000‬‬ ‫المواد األولية والموازم المخزنة‬ ‫‪381‬‬
‫ترصيد المشتريات‬
‫‪240000‬‬ ‫المواد األولية و الموازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪240000‬‬ ‫تغيرات المخزونات‬ ‫‪603‬‬
‫معاينة مخزون نهاية المدة (خارج المحاسبة)‬
‫‪62000‬‬ ‫مخزونات المنتجات التامة‬ ‫‪355‬‬
‫‪62000‬‬ ‫تغيرات المخزونات من المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫معاينة مخزون نهاية المدة (خارج المحاسبة)‬
‫ّ‬
‫الضرائب عمى النتائج العادية = النتيجة العادية قبل الضرائب × ‪19%‬‬
‫اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون = مخزون أخر المدة ‪ -‬مخزون أول المدة‬
‫‪84000‬‬ ‫اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون = ‪- = 146000 – 62000‬‬

‫‪81‬‬
‫المواد األولية = مخزون أول المدة ‪ +‬المشتريات – مخزون أخر المدة‬
‫‪200000‬‬ ‫المواد األولية = ‪= 240000 – 280000 + 160000‬‬
‫كمفة المبيعات = المواد األولية ‪ +‬أعباء الشراء ‪ +‬أعباء اإلنتاج – اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون‬
‫كمفة المبيعات = ‪ × 0015 + 200000‬رقم األعمال ‪ × 0012 +‬رقم األعمال ‪84000 +‬‬
‫كمفة المبيعات = ‪ × 0027 + 284000‬رقم األعمال‬
‫‪ × 00375‬رقم األعمال = رقم األعمال – ‪ × 0027 – 284000‬رقم األعمال‬
‫‪800000‬‬ ‫‪ × 00355‬رقم األعمال = ‪ ⇐ 284000‬رقم األعمال = ‪= 00355 ÷ 284000‬‬
‫‪500000‬‬ ‫كمفة المبيعات = ‪= 216000 + 284000 = 800000 × 0027 + 284000‬‬
‫أعباء الشراء ‪:‬‬
‫‪120000‬‬ ‫أعباء الشراء = ‪= 0015 × 800000‬‬
‫أعباء اإلنتاج ‪:‬‬
‫‪96000‬‬ ‫أعباء اإلنتاج = ‪= 0012 × 800000‬‬
‫النتيجة العممياتية = ‪ × 007 – 440000 – 150000 + 320000 + 300000‬ن ع – ‪ × 005‬ن ع‬
‫النتيجة العممياتية = ‪ × 102 - 330000‬النتيجة العممياتية ⇐ ‪ × 202‬النتيجة العممياتية = ‪330000‬‬
‫‪150000‬‬ ‫النتيجة العممياتية = ‪= 202 ÷ 330000‬‬
‫‪50000‬‬ ‫النتيجة المالية = ن ع العادية قبل الضرائب – ن العممياتية = ‪= 150000 – 200000‬‬

‫‪82‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪ × 2 = 50000‬األعباء المالية – األعباء المالية ⇐ األعباء المالية =‬

‫‪83‬‬
‫)‪:‬‬ ‫‪ )3‬حساب قدرة التمويل الذاتي انطالقا من صافي نتيجة السنة المالية (‬
‫‪162000‬‬ ‫)‬ ‫صافي نتيجة السنة المالية (‬
‫‪280000‬‬ ‫المخصصات لالهتالكات و المؤونات و خسائر القيمة‬
‫‪ )1‬إتمام جدول قدرة التمويل الذاتي ‪ :‬نحسب ما يمي‬

‫مبمغ األرباح الموزعة ‪:‬‬
‫التمويل الذاتي = قدرة التمويل الذاتي – مبمغ األرباح الموزعة‬
‫‪77000‬‬ ‫مبمغ األرباح الموزعة = قدرة التمويل الذاتي ‪ -‬التمويل الذاتي = ‪= 408000 – 485000‬‬
‫النتيجة الصافية لمسنة المالية ‪:‬‬
‫مبمغ األرباح الموزعة = نسبة األرباح الموزعة × النتيجة الصافية لمسنة المالية‬
‫النتيجة الصافية لمسنة المالية = مبمغ األرباح الموزعة ÷ نسبة األرباح الموزعة‬
‫‪385000‬‬ ‫النتيجة الصافية لمسنة المالية = ‪= 002 ÷ 77000‬‬
‫استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة ‪:‬‬
‫قدرة التمويل الذاتي = النتيجة الصافية لمسنة المالية ‪ +‬ح‪ + 68/‬ح‪ + 652/‬ح‪ + 665/‬ح‪ – 667/‬ح‪ – 78/‬ح‪– 752/‬‬
‫ح‪ – 765/‬ح‪767/‬‬
‫‪ – 125000 + 10000 + 20000 + 15000 + 385000 = 485000‬ح‪7000 – 3000 – 4000 – 78/‬‬
‫‪56000‬‬ ‫‪ – 541000 = 485000‬ح‪ ⇐ 78/‬ح‪= 485000 – 541000 = 78/‬‬

‫‪84‬‬
‫جدول قدرة التمويل الذاتي ‪:‬‬
‫‪385000‬‬ ‫النتيجة الصافية لمسنة المالية‬
‫‪125000‬‬ ‫المخصصات لالهتالكات و المؤونات (ح‪)68/‬‬
‫‪56000‬‬ ‫استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة (ح‪)78/‬‬
‫‪15000‬‬ ‫نواقص القيمة عن خروج األصول المثبتة غير المالية (ح‪)652/‬‬
‫‪4000‬‬ ‫فوائض القيمة عن خروج األصول المثبتة غير المالية (ح‪)752/‬‬
‫‪20000‬‬ ‫فارق التقييم عن األصول المالية – نواقص القيمة (ح‪)665/‬‬
‫‪7000‬‬ ‫فارق التقييم عن األصول المالية – فوائض القيمة (ح‪)765/‬‬
‫‪10000‬‬ ‫الخسائر الصافية عن عمميات التنازل عن األصول المالية (ح‪)667/‬‬
‫‪3000‬‬ ‫األرباح الصافية عن عمميات التنازل عن األصول المالية (ح‪)767/‬‬
‫ّ‬
‫النتيجة الصافية لمسنة المالية = النتيجة الصافية لألنشطة العادية ‪ +‬النتيجة غير العادية (ن غ ع معدومة)‬
‫‪385000‬‬ ‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = النتيجة الصافية لمسنة المالية =‬
‫النتيجة العادية قبل الض ارئب ‪:‬‬
‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = النتيجة العادية قبل الضرائب – ‪ × "0023‬النتيجة العادية قبل الضرائب‬
‫‪500000‬‬ ‫النتيجة العادية ق الضرائب = ن الصافية لألنشطة العادية ÷ ‪= 0077 ÷ 385000 = 0077‬‬
‫‪115000‬‬ ‫الضرائب عمى ن العادية = ‪ × 0023‬النتيجة العادية ق الضرائب = ‪= 500000 × 0023‬‬
‫‪ × 004‬المنتوجات المالية = المنتوجات المالية ‪60000 -‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ × 006‬المنتوجات المالية = ‪ ⇐ 60000‬المنتوجات المالية = ‪= 006 ÷ 60000‬‬
‫‪40000‬‬ ‫النتيجة المالية = ‪= 100000 × 004‬‬

‫‪85‬‬
‫‪460000‬‬ ‫النتيجة العممياتية = النتيجة العادية ق الضرائب ‪ -‬النتيجة المالية = ‪= 40000 – 500000‬‬
‫الضرائب و الرسوم والمدفوعات المماثمة ‪:‬‬
‫نسبة تجزئة القيمة المضافة لمدولة = الضرائب و الرسوم و المدفوعات المماثمة ÷ القيمة المضافة لالستغالل‬
‫الضرائب و الرسوم و المدفوعات المماثمة = نسبة تجزئة القيمة المضافة لمدولة × القيمة المضافة لالستغالل‬
‫‪194000‬‬ ‫الضرائب و الرسوم و المدفوعات المماثمة = ‪= 970000 × 002‬‬
‫اجمالي فائض االستغالل = القيمة المضافة لالستغالل – (أعباء المستخدمين – الضرائب و الرسوم و م م)‬
‫‪485000‬‬ ‫اجمالي فائض االستغالل = ‪= )194000 + 291000( – 970000‬‬
‫المؤونات – األعباء العممياتية األخرى ‪ -‬المخصصات لالهتالكات و المؤونات‬
‫‪ + 485000 = 460000‬المنتوجات العممياتية األخرى ‪125000 – 80000 - 56000 +‬‬
‫المبيعات و المنتوجات الممحقة ‪:‬‬
‫مجموع منتوجات األنشطة العادية = المبيعات و المنتوجات الممحقة ‪ +‬المنتوجات العممياتية األخرى ‪ +‬المنتوجات المالية‬
‫‪ +‬االسترجاعات عن خسائر القيمة و المؤونات (باقي المنتوجات معدومة)‬
‫‪ = 2400000‬المبيعات و المنتوجات الممحقة ‪100000 + 56000 + 124000 +‬‬
‫‪2120000‬‬ ‫المبيعات و المنتوجات الممحقة = ‪= 280000 – 2400000‬‬
‫‪2120000‬‬ ‫إنتاج السنة المالية = المبيعات و المنتوجات الممحقة =‬
‫‪ + 1000000 = 1150000‬الخدمات الخارجية و االستهالكات األخرى‬

‫‪86‬‬
‫‪194000‬‬ ‫الضرائب و الرسوم و المدفوعات المماثمة‬
‫‪115000‬‬ ‫الضرائب الواجب دفعها عمى النتائج العادية‬
‫‪485000‬‬ ‫النتيجة الصافية لمسنة المالية‬
‫‪ )3‬حساب نسب المردودية ‪:‬‬
‫نسبة المردودية المالية ‪:‬‬
‫نسبة المردودية المالية = النتيجة العادية قبل الضرائب ÷ رؤوس األموال الخاصة‬
‫نسبة المردودية المالية = ‪ 001 = 5000000 ÷ 500000‬أي ‪10%‬‬

‫‪87‬‬
‫نسبة المردودية االقتصادية ‪:‬‬
‫نسبة المردودية االقتصادية = ‪ 00074 = 6500000 ÷ 485000‬أي ‪7,4%‬‬
‫‪ )1‬إتمام جدول توزيع األعباء حسب الوظائف ‪:‬‬

‫مجموع األعباء التي توزع عمى الوظائف (حسب طبيعتها) = ح‪ 602/‬الى ح‪ + 608/‬ح‪ 61/‬و ح‪ + 62/‬ح‪+ 63/‬‬
‫ح‪ 602/‬الى ح‪ 608/‬تمثل ‪ 25%‬من المشتريات المستهمكة‬ ‫‪،‬‬ ‫ح‪ + 64/‬ح‪68/‬‬
‫مجموع األعباء التي توزع عمى الوظائف (حسب طبيعتها) = ‪+ 194000 + 291000 + 150000 + 250000‬‬
‫‪1010000‬‬ ‫‪= 125000‬‬
‫‪252500‬‬ ‫‪353500‬‬ ‫‪404000‬‬ ‫‪1010000‬‬
‫‪ )2‬حساب كمفة المبيعات ‪:‬‬
‫‪1154000‬‬ ‫كمفة المبيعات = (‪= 404000 + )250000 – 1000000‬‬
‫العمميات الحسابية ‪:‬‬
‫المرودية المالية = النتيجة العادية قبل الضرائب ÷ رؤوس األموال الخاصة‬
‫‪200000‬‬ ‫النتيجة ع ق ض = المردودية المالية × رؤوس األموال الخاصة = ‪= 2500000 × 0008‬‬

‫‪88‬‬
‫‪38000‬‬ ‫الضرائب عمى النتائج العادية = ‪ × 0019‬النتيجة العادية قبل الضرائب = ‪= 200000 × 0019‬‬
‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = النتيجة العادية قبل الضرائب ‪ -‬الضرائب عمى النتائج العادية‬
‫‪40000‬‬ ‫النتيجة المالية = المنتوجات المالية ‪ -‬األعباء المالية = ‪- = 76000 – 36000‬‬
‫‪240000‬‬ ‫النتيجة العممياتية = النتيجة ع قبل الضرائب ‪ -‬النتيجة المالية = ‪= 40000 + 200000‬‬
‫المخصصات لالهتالكات و المؤونات ‪:‬‬
‫المؤونات ‪ -‬األعباء العممياتية األخرى – المخصصات لالهتالكات والمؤونات‬
‫‪ – 86000 - 25000 + 112000 + 514000 = 240000‬المخصصات لالهتالكات و المؤونات‬
‫‪325000‬‬ ‫‪ - 565000 = 240000‬المخصصات لالهتالكات و م ⇐ م لالهتالكات و م =‬
‫‪600000‬‬ ‫القيمة المضافة لالستغالل = ‪= )16000 + 70000( + 514000‬‬
‫‪1550000‬‬ ‫إنتاج السنة المالية = ‪= 150000 + 1400000‬‬
‫‪950000‬‬ ‫استهالك السنة م = إنتاج السنة م – ق المضافة لالستغالل = ‪= 600000 – 1550000‬‬
‫‪)158000‬‬ ‫(الحسابات (ح‪ 602/‬الى ح‪= 0045 ÷ 71100 = )608/‬‬
‫‪790000‬‬ ‫المشتريات المستهمكة = ‪= 002 ÷ 158000‬‬
‫الخدمات الخارجية واالستهالكات األخرى ‪:‬‬

‫‪89‬‬
‫‪40000 -‬‬ ‫النتيجة المالية‬

‫‪90‬‬
‫جدول ترتيب األعباء حسب الوظائف ‪:‬‬
‫‪31600‬‬ ‫‪31600‬‬ ‫‪71100‬‬ ‫‪23700‬‬ ‫‪158000‬‬ ‫ح‪ – 602/‬ح‪608/‬‬
‫‪32000‬‬ ‫‪56000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪32000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫ح‪ + 61/‬ح‪62/‬‬
‫‪14000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫ح‪63/‬‬
‫‪3200‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫‪6400‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫ح‪64/‬‬
‫‪16250‬‬ ‫‪65000‬‬ ‫‪195000‬‬ ‫‪48750‬‬ ‫‪325000‬‬ ‫ح‪68/‬‬
‫‪97050‬‬ ‫‪164400‬‬ ‫‪347500‬‬ ‫‪120050‬‬ ‫‪729000‬‬ ‫المجموع‬
‫المواد األولية (حساب ‪ = )600‬المشتريات المستهمكة (حساب ‪ ( - )60‬ح‪ 602/‬إلى ح‪)608/‬‬
‫‪632000‬‬ ‫المواد األولية (حساب ‪= 158000 – 790000 = )600‬‬
‫كمفة المبيعات = المواد األولية (حساب ‪ + )600‬أعباء الشراء ‪ +‬أعباء االنتاج – اإلنتاج المخزون‬
‫‪949550‬‬ ‫كمفة المبيعات = ‪= 150000 – 347500 + 120050 + 632000‬‬
‫‪ )1‬إنجاز حساب النتائج حسب الطبيعة مع ّ‬
‫– ّ‬
‫‪( 445500‬ن غ ع معدومة)‬ ‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = صافي نتيجة السنة المالية =‬

‫‪91‬‬
‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = النتيجة العادية قبل الضرائب – الضرائب عمى ن العادية‬
‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = ن العادية قبل الضرائب × ‪0081‬‬
‫‪550000‬‬ ‫ن العادية قبل الضرائب = النتيجة ص لألنشطة العادية ÷ ‪= 0081 ÷ 445500 = 0081‬‬
‫الموارد الثابتة = رؤوس األموال الخاصة ‪ +‬االقتراضات لدى مؤسسات القرض‬
‫‪5500000‬‬ ‫الموارد الثابتة = ‪= 500000 + 5000000‬‬
‫‪550000‬‬ ‫اجمالي فائض االستغالل = نسبة المردودية االقتصادية × م الثابتة = ‪= 5500000 × 001‬‬
‫القيمة المضافة = اجمالي فائض االستغالل ‪( +‬أعباء المستخدمين ‪ +‬الضرائب و ر و م م)‬
‫‪650000‬‬ ‫القيمة المضافة = ‪= 100000 + 550000‬‬
‫النتيجة ع = اجمالي ف إ ‪ +‬م العممياتية أ ‪ +‬االسترجاعات عن خ ق – أ ع األخرى – م لالهتالكات و م‬
‫‪500000‬‬ ‫النتيجة العممياتية = ‪= 250000 – 200000 – 200000 + 200000 + 550000‬‬
‫‪1200000‬‬ ‫المبيعات والمنتوجات الممحقة (رقم األعمال) = ‪= 500000 × 204‬‬
‫‪50000‬‬ ‫النتيجة المالية = النتيجة ع قبل الضرائب – النتيجة العممياتية = ‪= 500000 – 550000‬‬
‫‪50000‬‬ ‫األعباء المالية = النتيجة المالية =‬
‫‪1350000‬‬ ‫إنتاج السنة المالية = ‪= 700000 + 650000‬‬
‫‪150000‬‬ ‫اإلنتاج المخزن = ‪= 1200000 – 1350000‬‬
‫‪ )2‬إنجاز حساب النتائج حسب الوظيفة ‪:‬‬

‫‪92‬‬
‫و اإلدارية‬ ‫و التجارية‬ ‫و اإلنتاج‬ ‫و الشراء‬ ‫مم‬ ‫البيان‬
‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫ح‪– 602/‬ح‪608/‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫ح‪ 61/‬و ح‪62/‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫ح‪63/‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫ح‪64/‬‬
‫‪12500‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪37500‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫ح‪68/‬‬
‫‪72500‬‬ ‫‪123000‬‬ ‫‪266000‬‬ ‫‪88500‬‬ ‫‪550000‬‬ ‫المجموع‬
‫ب – شكل حساب النتائج حسب الوظيفة ‪:‬‬
‫‪704500‬‬ ‫كمفة المبيعات = ‪= 150000 – 266000 + 88500 + 500000‬‬
‫أ– ّ‬
‫األرباح الموزعة ‪:‬‬
‫‪75000‬‬ ‫األرباح الموزعة = قدرة التمويل الذاتي – التمويل الذاتي = ‪= 400000 – 475000‬‬
‫‪375000‬‬ ‫صافي نتيجة السنة المالية = مبمغ األرباح م ÷ نسبة األرباح م = ‪= 002 ÷ 75000‬‬
‫صافي نتيجة السنة المالية = النتيجة الصافية لألنشطة العادية ‪ +‬النتيجة غ العادية (ن غ العادية معدومة)‬

‫‪93‬‬
‫‪500000‬‬ ‫النتيجة ع ق الضرائب = النتيجة ص لألنشطة ع ÷ ‪= 0075 ÷ 375000 = 0075‬‬
‫‪ × 004‬المنتوجات المالية = المنتوجات المالية – األعباء المالية‬
‫المنتوجات المالية – ‪ × 004‬المنتوجات المالية = ‪60000‬‬
‫‪ × 006‬المنتوجات المالية = ‪60000‬‬
‫‪100000‬‬ ‫المنتوجات المالية = ‪= 006 ÷ 60000‬‬
‫‪40000‬‬ ‫النتيجة المالية = ‪= 100000 × 004‬‬
‫النتيجة العممياتية = النتيجة العادية قبل الضرائب – النتيجة المالية‬
‫‪460000‬‬ ‫النتيجة العممياتية = ‪= 40000 – 500000‬‬
‫نسبة تجزئة القيمة المضافة بالنسبة لمدولة = الضرائب والرسوم و م المماثمة ÷ القيمة المضافة لالستغالل‬
‫‪194000‬‬ ‫الضرائب والرسوم وم م = ن ت ق م بالنسبة لمدولة × ق م لالستغالل = ‪= 970000 × 002‬‬
‫)‪:‬‬ ‫اجمالي فائض االستغالل (‬
‫اجمالي فائض االستغالل = القيمة المضافة لالستغالل – (أعباء المستخدمين ‪ +‬الضرائب والرسوم و م م)‬
‫مجموع أعباء األنشطة العادية ‪:‬‬
‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = مجموع منتوجات األنشطة العادية – مجموع أعباء األنشطة العادية‬
‫‪2025000‬‬ ‫مجموع أعباء أ ع = مجموع م أ ع – ن الصافية لألنشطة ع = ‪= 375000 – 2400000‬‬
‫‪2025000‬‬ ‫مجموع أعباء األنشطة العادية = ‪= 375000 – 2400000‬‬

‫‪94‬‬
‫مجموع أعباء األنشطة ع = المشتريات م ‪ +‬الخدمات الخارجية و إ األخرى ‪ +‬أ المستخدمين ‪ +‬الضرائب و الرسوم وم م‬
‫‪ +‬األعباء العممياتية األخرى ‪ +‬األعباء المالية ‪ +‬م لالهتالكات والمؤونات ‪ +‬الضرائب عمى ن ع‬
‫‪ + 1000000 = 2025000‬الخدمات الخارجية و االستهالكات األخرى ‪+ 80000 + 194000 + 291000 +‬‬
‫‪60000 + 125000 + 125000‬‬
‫‪ + 1875000 = 2025000‬الخدمات الخارجية و االستهالكات األخرى‬
‫‪1150000‬‬ ‫استهالك السنة م = المشتريات م ‪ +‬الخدمات خ و إ األخرى = ‪= 150000 + 1000000‬‬
‫‪2120000‬‬ ‫إنتاج س م = القيمة المضافة لالستغالل ‪ +‬استهالك س م = ‪= 1150000 + 970000‬‬
‫إنتاج السنة المالية = المبيعات و المنتوجات الممحقة ‪ +‬إعانات االستغالل‬
‫‪2000000‬‬ ‫المبيعات و م م = إنتاج السنة المالية – إعانات االستغالل = ‪= 120000 – 2120000‬‬
‫االسترجاعات عن خسائر القيمة و المؤونات ‪:‬‬
‫قدرة التمويل الذاتي = صافي نتيجة السنة المالية ‪ +‬المخصصات لالهتالكات و المؤونات ‪ +‬ح‪652/‬‬
‫‪ +‬ح‪ + 665/‬ح‪ – 667/‬االسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات – ح‪ – 752/‬ح‪ – 765/‬ح‪767/‬‬
‫‪ – )14000 + 16000 + 15000( + 125000 + 375000 = 475000‬االسترجاعات عن خسائر القيمة‬
‫والمؤونات ‪)4000 + 6000 + 4000( -‬‬
‫‪ – 531000 = 475000‬االسترجاعات عن خسائر القيمة و المؤونات‬
‫‪56000‬‬ ‫االسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات = ‪= 475000 – 531000‬‬
‫والمؤونات – األعباء العممياتية األخرى – المخصصات لالهتالكات و المؤونات‬
‫‪ + 485000 = 460000‬المنتوجات العممياتية األخرى ‪125000 – 80000 – 56000 +‬‬
‫‪ 124000‬أو‬ ‫المنتوجات العممياتية األخرى = ‪= 336000 – 460000‬‬
‫مجموع منتوجات األنشطة العادية = المبيعات و المنتوجات الممحقة ‪ +‬اعانات االستغالل ‪ +‬المنتوجات العممياتية األخرى‬
‫‪ +‬المنتوجات المالية ‪ +‬االسترجاعات عن خسائر القيمة و المؤونات‬
‫‪ + 120000 + 2000000 = 2400000‬المنتوجات العممياتة األخرى ‪56000 + 100000 +‬‬

‫‪95‬‬
‫ب – شكل حساب النتائج حسب الطبيعة ‪( :‬الصفحة رقم ‪)102‬‬
‫‪ )3‬إعداد حساب النتائج حسب الوظيفية ‪:‬‬
‫أ – إتمام جدول ترتيب األعباء حسب الوظيفة ‪:‬‬
‫ح‪ – 602/‬ح‪ × 0025 = 608/‬المشتريات المستهمكة‬
‫‪250000‬‬ ‫ح‪ – 602/‬ح‪= 1000000 × 0025 = 608/‬‬
‫مجموع األعباء التي توزع = ح‪ – 602/‬ح‪ + 608/‬الخدمات الخارجية و االستهالكات األخرى ‪ +‬أعباء المستخدمين ‪+‬‬
‫الضرائب و الرسوم والمدفوعات المماثمة ‪ +‬المخصصات لالهتالكات و المؤونات‬
‫‪1010000‬‬ ‫مج أ م = ‪= 125000 + 194000 + 291000 + 150000 + 250000‬‬
‫‪252500‬‬ ‫‪353500‬‬ ‫‪404000‬‬ ‫‪1010000‬‬
‫‪750000‬‬ ‫مشتريات البضائع المبيعة (حساب ‪= 1000000 × 0075 = )600‬‬
‫‪1034000‬‬ ‫كمفة المبيعات = ‪=120000 - 404000 + 750000‬‬

‫‪96‬‬
‫‪2000000‬‬ ‫المبيعات والمنتوجات الممحقة‬
‫‪150000‬‬ ‫الخدمات الخارجية و اإلستهالكات األخرى‬
‫‪1150000‬‬ ‫إستهالك السنة المالية‬
‫‪125000‬‬ ‫المخصصات لالهتالكات والمؤونات و خ ق‬


‫‪2025000‬‬ ‫مجموع أعباء األنشطة العادية‬

‫تسجيل فاتورة االنقاص ‪:‬‬
‫‪ّ )1‬‬
‫‪14250‬‬ ‫مبمغ الرسم عمى القيمة المضافة = ‪= 0019 × 75000‬‬
‫أ – في الدفتر اليومي لممؤسسة ‪:‬‬
‫‪75000‬‬ ‫التخفيضات والتنزيالت و المحسومات عمى المبيعات‬ ‫‪709‬‬
‫‪14250‬‬ ‫الرسم عمى القيمة المضافة المحصل‬ ‫‪4457‬‬
‫‪89250‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫تسجيل فاتورة اإلنقاص‬
‫ّ‬

‫‪97‬‬
‫ب – في الدفتر اليومي لمزبون ‪:‬‬
‫‪89250‬‬ ‫موردو المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪75000‬‬ ‫التخفيضات والتنزيالت و المحسومات م ع من م‬ ‫‪609‬‬
‫‪14250‬‬ ‫الرسم عمى القيمة المضافة القابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫تسجيل فاتورة اإلنقاص‬
‫ّ‬
‫أ– ّ‬
‫المبيعات و المنتوجات الممحقة (رقم األعمال الصافي) ‪:‬‬
‫رقم األعمال الصافي = رقم األعمال اإلجمالي – تخفيضات عمى المبيعات – مردودات عمى المبيعات‬
‫رقم األعمال الصافي = ‪80000 – 75000 – 1955000 = 80000 – 75000 – 460 × 4250‬‬
‫‪1800000‬‬ ‫رقم األعمال الصافي =‬
‫اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون = مخ ‪ 2‬من المنتجات المصنعة – مخ ‪ 1‬من المنتجات المصنعة‬
‫‪( 20000‬ر مدين)‬ ‫اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون = ‪- = 100000 – 80000‬‬
‫إنتاج السنة المالية = المبيعات و المنتوجات الممحقة ‪ +‬اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون ‪ +‬اإلنتاج المثبت ‪+‬‬
‫إعانات االستغالل (اإلنتاج المثبت = إعانات االستغالل = ‪)00‬‬
‫‪680000‬‬ ‫القيمة المضافة لالستغالل = إنتاج س م – استهالك س م = ‪= 1100000 – 1780000‬‬
‫اجمالي فائض االستغالل = القيمة المضافة لالستغالل – (أعباء المستخدمين ‪ +‬الضرائب و ر و م م)‬
‫االسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات ‪:‬‬
‫‪25000‬‬ ‫االسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات = ‪= 20000 × 1025‬‬
‫والمؤونات – األعباء العممياتية األخرى – المخصصات لالهتالكات والمؤونات وخ القيمة‬
‫‪ × 006‬األعباءع األخرى = ‪ – 25000 + 20000 + 479000‬األعباء ع األخرى – ‪90000‬‬
‫‪ × 006‬األعباء العممياتية األخرى ‪ +‬األعباء العممياتية األخرى = ‪434000‬‬

‫‪98‬‬
‫(‪ × )1 + 006‬األعباء العممياتية األخرى = ‪ × 106 ، 434000‬األعباء العممياتية األخرى = ‪434000‬‬
‫‪271250‬‬ ‫األعباء العممياتية األخرى = ‪= 106 ÷ 434000‬‬
‫‪81375‬‬ ‫النتيجة المالية = ‪= 162750 × 005‬‬
‫األعباء المالية = المنتوجات المالية – النتيجة المالية‬
‫‪113125‬‬ ‫األعباء المالية = ‪= 81375 – 194500‬‬
‫‪46383,75‬‬ ‫الضرائب عمى النتائج العادية = ‪= 244125 × 0019‬‬
‫‪197741,25‬‬ ‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية = ‪= 46383075 – 244125‬‬
‫‪( 197741,25‬النتيجة غير العادية معدومة)‬ ‫صافي نتيجة السنة المالية =‬
‫ب – شكل حساب النتائج حسب الطبيعة ‪( :‬الصفحة رقم ‪)101‬‬
‫بالنسبة لألعباء المالية = األعباء المالية ÷ اجمالي فائض االستغالل = ‪00236 = 479000 ÷ 113125‬‬

‫‪99‬‬
‫و اإلدارية‬ ‫والتجارية‬ ‫و اإلنتاج‬ ‫و الشراء‬ ‫المبمغ م‬ ‫البيان‬
‫‪45500‬‬ ‫‪19500‬‬ ‫‪39000‬‬ ‫‪26000‬‬ ‫‪130000‬‬ ‫ح‪ - 602/‬ح‪608/‬‬
‫‪96000‬‬ ‫‪48000‬‬ ‫‪48000‬‬ ‫‪48000‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫ح‪ 61/‬و ح‪62/‬‬
‫‪30150‬‬ ‫‪50250‬‬ ‫‪70350‬‬ ‫‪50250‬‬ ‫‪201000‬‬ ‫ح‪ 63/‬وح‪64/‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫ح‪68/‬‬
‫‪191650‬‬ ‫‪137750‬‬ ‫‪187350‬‬ ‫‪144250‬‬ ‫‪661000‬‬ ‫المجموع‬
‫المواد األولية = المشتريات المستهمكة – ح‪ 602/‬إلى ح‪608/‬‬
‫‪730000‬‬ ‫المواد األولية = ‪= 130000 – 860000‬‬
‫كمفة المبيعات = المواد االولية ‪ +‬أعباء الشراء ‪ +‬أعباء اإلنتاج – اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون‬
‫‪1081600‬‬ ‫كمفة المبيعات = ‪= 20000 + 187350 + 144250 + 730000‬‬
‫هامش الربح اإلجمالي = ‪1081600 – 1800000‬‬
‫‪718400‬‬ ‫هامش الربح اإلجمالي =‬

‫‪100‬‬
‫‪-‬‬ ‫اإلنتاج المثبت‬
‫‪-‬‬ ‫إعانات االستغالل‬
‫‪201000‬‬ ‫أعباء المستخدمين و ض والرسوم‬

‫‪101‬‬
‫‪ )1‬إعداد حسب النتائج حسب الطبيعة ‪:‬‬
‫أ– ّ‬
‫‪1215000‬‬ ‫النتيجة الصافية لألنشطة ع = ‪ × 0081‬النتيجة ع ق الضرائب = ‪= 1500000 × 0081‬‬
‫النتيجة العممياتية = النتيجة ع قبل الضرائب – النتيجة المالية = النتيجة ع ق الضرائب – ‪ × 002‬ن العممياتية‬
‫(‪ × )002 + 1‬النتيجة العممياتية = النتيجة العادية قبل الضرائب‬
‫‪ × 102‬النتيجة العممياتية = النتيجة العادية قبل الضرائب‬
‫‪1250000‬‬ ‫النتيجة العممياتية = النتيجة العادية قبل الضرائب ÷ ‪= 102 ÷ 1500000 = 102‬‬
‫‪250000‬‬ ‫النتيجة المالية = ‪= 1250000 × 002‬‬
‫‪50000‬‬ ‫األعباء المالية = المنتوجات المالية – النتيجة المالية = ‪= 250000 – 300000‬‬
‫اإلنتاج المثبت ‪:‬‬
‫إنتاج السنة م = المبيعات وم م ‪ +‬اإلنتاج المخزن أو المنتقص من م ‪ +‬اإلنتاج المثبت ‪ +‬إعانات االستغالل‬
‫‪ × 2 + 4000000 = 4950000‬اإلنتاج المثبت ‪ +‬اإلنتاج المثبت ‪200000 +‬‬
‫‪ × 3 + 4200000 = 4950000‬اإلنتاج المثبت‬
‫‪ × 3‬اإلنتاج المثبت = ‪ × 3 ، 4200000 – 4950000‬اإلنتاج المثبت = ‪750000‬‬
‫‪250000‬‬ ‫اإلنتاج المثبت = ‪= 3 ÷ 750000‬‬
‫‪500000‬‬ ‫اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون = ‪= 250000 × 2‬‬
‫‪102‬‬
‫معدل االدماج = القيمة المضافة لالستغالل ÷ رقم األعمال (المبيعات والمنتوجات الممحقة)‬
‫‪1600000‬‬ ‫القيمة المضافة لالستغالل = معدل االدماج × رقم األعمال = ‪= 004 × 4000000‬‬
‫‪3350000‬‬ ‫استهالك س م = إنتاج س م – القيمة م لالستغالل= ‪= 1600000 – 4950000‬‬
‫المشتريات المستهمكة = استهالك السنة المالية – الخدمات الخارجية و االستهالكات األخرى‬
‫‪3000000‬‬ ‫المشتريات المستهمكة = ‪= 350000 – 3350000‬‬
‫نسبة تجزئة القيمة المضافة بالنسبة لألعباء المستخدمين = أعباء المستخدمين ÷ القيمة المضافة لالستغالل‬
‫‪400000‬‬ ‫أعباء المستخدمين = ن ت ق م × القيمة المضافة لالستغالل = ‪= 1600000 × 0025‬‬
‫المخصصات لالهتالكات و المؤونات وخسائر القيمة ‪:‬‬
‫النتيجة العممياتية = اجمالي فائض االستغالل ‪ +‬المنتوجات العممياتية األخرى – األعباء العممياتية األخرى‬
‫‪ +‬االسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات – المخصصات لالهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة‬
‫‪ – 100000 + 80000 + 1100000 = 1250000‬المخصصات لالهتالكات و المؤونات و خ القيمة‬
‫‪ – 1280000 = 1250000‬المخصصات لالهتالكات والمؤونات و خ القيمة‬
‫‪30000‬‬ ‫المخصصات لالهتالكات والمؤونات و خ القيمة = ‪= 1250000 – 1280000‬‬
‫مجموع منتوجات األنشطة العادية ‪:‬‬
‫‪5430000‬‬ ‫مج منتوجات األنشطة العادية = ‪= 100000 + 80000 + 300000 +4950000‬‬
‫مجموع أعباء األنشطة العادية ‪:‬‬
‫مجموع أعباء األنشطة العادية = ‪+30000 + 50000 + 100000 + 400000 + 350000 + 3000000‬‬
‫‪4215000‬‬ ‫‪= 285000‬‬

‫‪103‬‬
‫ب – شكل حساب النتائج حسب الطبيعة ‪:‬‬
‫‪250000‬‬ ‫اإلنتاج المثبت‬
‫‪4215000‬‬ ‫مجموع أعباء األنشطة العادية‬

‫‪104‬‬
‫الوظيفة‬ ‫الوظيفة‬ ‫وظيفة‬ ‫وظيفة‬ ‫المبالغ‬ ‫البيان‬
‫اإلدارية‬ ‫التجارية‬ ‫اإلنتاج‬ ‫الشراء‬
‫‪30000‬‬ ‫‪105000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫ح‪ – 602/‬ح‪608/‬‬
‫‪70000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪140000‬‬ ‫‪105000‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫ح‪ 61/‬و ح‪62/‬‬
‫‪160000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫ح‪63/‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫ح‪64/‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪10500‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫ح‪68/‬‬
‫‪281000‬‬ ‫‪286000‬‬ ‫‪295500‬‬ ‫‪317500‬‬ ‫‪1180000‬‬ ‫المجموع‬
‫‪ 30000‬في توزيع ح‪ 602/‬إلى ح‪608/‬‬ ‫الوظيفة اإلدارية =‬
‫‪300000‬‬ ‫‪ × 001‬ح‪ – 602/‬ح‪ ، 30000 = 608/‬ح‪ – 602/‬ح‪= 001 ÷ 30000 = 608/‬‬
‫ب – حساب النتائج حسب الوظيفة ‪ :‬نحسب ما يمي‬
‫المشتريات المستهمكة = المواد األولية ‪ +‬ح‪ 602/‬إلى ح‪608/‬‬
‫‪2700000‬‬ ‫المواد األولية = المشتريات م – ح‪ 602/‬إلى ح‪= 300000 – 3000000 = 608/‬‬
‫ك م = المواد األولية ‪ +‬أعباء الشراء ‪ +‬أعباء اإلنتاج – اإلنتاج المخزن – اإلنتاج المثبت – إعانات االستغالل‬
‫‪2363000‬‬ ‫ك م = ‪= 200000 – 250000 – 500000 – 295500 + 317500 + 2700000‬‬

‫‪105‬‬

Dzexams Docs 3as 904579

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Dzexams Docs 3as 904579

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

‫سمسمة في تحميل النتائج (حسب الوظيفة ‪ ،‬حسب الطبيعة)‬

‫التمرين رقم (‪: )01‬‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫العمل المطموب ‪:‬‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫التمرين رقم (‪: )01‬‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫‪132500‬‬ ‫الضرائب عمى النتائج العادية‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫‪165000‬‬ ‫‪216000 139000 180000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪880000‬‬ ‫المجموع‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬

‫األستاذ ‪ :‬سويدي حممد‬