‫سنة ثانية ليسانس‪ ،‬مالية ومحاسبة‪ ،‬املجموعة‪ ،‬املجموعة ‪08‬‬

‫األستاذ‪ :‬مداح عبد الباسط‬ ‫مقياس معاييرمحاسبة دولية‬

‫السلسلة ‪ 03‬حول جدول التدفقات النقدية بالطريقة املباشرة ‪ /‬غيراملباشرة‬
‫تمرين‪ :‬إليك القوائم املالية املقارنة لعامي ‪2020 ،2019‬‬
‫‪2014‬‬ ‫‪2015‬‬
‫األصول املتداولة‬
‫‪12000‬‬ ‫‪17000‬‬ ‫النقدية‬
‫‪40000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫الزبائن‬
‫‪59000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫املخزون السلعي‬
‫‪5000‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫قروض ممنوحة للغير‬
‫‪10000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫مصاريف مدفوعة مقدما‬
‫‪126000‬‬ ‫‪167000‬‬ ‫إجمالي األصول املتداولة‬
‫األصول غيراملتداولة‬
‫‪38000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫إستثمارات طويلة األجل‬
‫‪172000‬‬ ‫‪220000‬‬ ‫األصول الثابتة‬
‫(‪)48000‬‬ ‫(‪)60000‬‬ ‫يطرح مجموع اإلهتالك‬
‫‪162000‬‬ ‫‪190000‬‬ ‫إجمالي األصول الغيرمتداولة‬
‫‪288000‬‬ ‫‪357000‬‬
‫الخصوم‬
‫‪2014‬‬ ‫‪2015‬‬
‫الخصوم املتداولة‬
‫‪40000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫املوردون‬
‫‪7000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫ضريبة مستحقة للدفع‬
‫‪9000‬‬ ‫‪13000‬‬ ‫قروض قصيرة األجل‬
‫‪56000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫إجمالي الخصوم املتداولة‬
‫الخصوم غيراملتداولة‬
‫‪64000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫سندات طويلة األجل‬
‫‪64000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫إجمالي الخصوم غيراملتداولة‬
‫‪120000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫إجمالي الخصوم‬
‫حقوق امللكية‬
‫‪80000‬‬ ‫‪105000‬‬ ‫رأس املال‬
‫‪88000‬‬ ‫‪112000‬‬ ‫األرباح املحتجزة‬
‫‪0‬‬ ‫(‪)10000‬‬ ‫أسهم الخزينة‬
‫‪168000‬‬ ‫‪207000‬‬ ‫أجمالي حقوق امللكية‬
‫‪288000‬‬ ‫‪357000‬‬ ‫إجمالي الخصوم وحقوق امللكية‬

‫‪1‬‬
 ‫قائمة الدخل لسنة ‪2015‬‬
‫‪590000‬‬ ‫املبيعات‬
‫(‪)300000‬‬ ‫تكلفة البضاعة املباعة‬
‫‪290000‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫‪216000‬‬ ‫املصاريف التشغيلية‬
‫‪24000‬‬ ‫مصروف اإلهتالك‬
‫(‪)240000‬‬ ‫إجمالي املصاريف التشغيلية‬
‫‪50000‬‬ ‫الربح التشغيلي‬
‫يطرح مصاريف أخرى‬
‫(‪)6000‬‬ ‫خسائربيع األصول الثابتة‬
‫يضاف اإليرادات األخرى‬
‫‪16000‬‬ ‫أرباح أستثمارات طويلة األجل‬
‫‪60000‬‬ ‫صافي الربح قبل الفائدة والضريبة‬
‫(‪)7000‬‬ ‫مصروف الفائدة‬
‫‪53000‬‬ ‫صافي الربح قبل الضريبة‬
‫‪15000‬‬ ‫مصروف الضريبة‬
‫‪38000‬‬ ‫صافي الربح‬

‫معلومات إضافية‬
‫‪ .1‬مبيعات ومشتريات املخزون السلعي على الحساب‬
‫‪ .2‬تم شراء أصول ثابتة جديدة بتكلفة ‪ 78000‬من خالل دفع مبلغ ‪ 10000‬نقدا ومبلغ ‪ 68000‬من خالل إصدار سندات طويلة‬
‫األجل‬
‫‪ .3‬خسائر بيع األصول الثابتة بمبلغ ‪ 6000‬نتجت عن بيع هذه األصول بتكلفة تاريخية ‪ 30000‬ومجمع اهتالك ‪ 12000‬وذلك‬
‫بمبلغ ‪ 12000‬نقدا‬
‫‪ .4‬أرباح بيع إستثمارات طويلة األجل بمبلغ ‪ 16000‬نتجت عن بيع هذه اإلستثمارات بتكلفة ‪ 8000‬وذلك بمبلغ ‪ 24000‬نقدا‬
‫‪ .5‬تم إستالم مبلغ ‪ 25000‬نقدا من خالل إصدار‪ 5000‬سهم‬
‫‪ .6‬تم شراء أسهم الخزينة بمبلغ ‪ 10000‬نقدا‬
‫‪ .7‬تم اإلعالن عن توزيع األرباح لسنة ‪ 2015‬ودفعت بمبلغ ‪ 14000‬نقدا‬
‫‪ .8‬الزيادة في القروض قصيرة األجل تتمثل بتمويالت جديدة من البنوك‬
‫‪ .9‬الزيادة في القروض املمنوحة تتمثل بمبالغ منحت لشركات شقيقة‬
‫‪ .10‬تم سداد القيمة اإلسمية لسندات طويلة األجل بمبلغ ‪ 42000‬نقدا‬
‫املطلوب ‪ :‬إعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة املباشرة والغيرمباشرة‬

‫‪2‬‬
‫الحل‪ :‬تم حل التمرين بتفصيل قائمة التدفقات النقدية الى ثالث مراحل بداية باألنشطة التشغيلية‪ ،‬اإلستثمارية‪ ،‬التمويلية وهذا‬
‫لتبسيط الشرح فقط‪ ،‬فالقائمة تكون موحدة بشكل كامل‪.‬‬
‫الشرح‬ ‫األنشطة التشغيلية‬
‫(‪)01‬‬ ‫‪570000‬‬ ‫تحصيالت من الزبائن‬
‫(‪)02‬‬ ‫(‪)316000‬‬ ‫مدفوعات الى املوردين‬
‫(‪)03‬‬ ‫(‪)212000‬‬ ‫مدفوعات املصاريف التشغيلية‬
‫(‪)04‬‬ ‫(‪)10000‬‬ ‫الضريبة املدفوعة‬
‫(‪)05‬‬ ‫(‪)7000‬‬ ‫الفائدة املدفوعة‬
‫‪25000‬‬ ‫صافي التدفقات من األنشطة التشغيلية‬
‫(‪ : )01‬تحصيالت من الزبائن‪ :‬عند إنخفاض حساب الزبائن بشكل عام فهذا يعني أن الشركة قامت بتحصيل جزء من مبيعاتها نقدا‪،‬‬
‫وعلى العكس تماما عند زيادة حساب الزبائن فهذا يعني أن جزء من مبيعات الشركة كانت غير نقدية ولحساب التحصيالت من‬
‫الزبائن يوجد إحتمالين‪:‬‬
‫‪ ‬اإلحتمال األول‪ :‬زيادة حساب الزبائن؛ يدل زيادة حساب الزبائن على أن جزء من املبيعات الشركة كانت غيرنقدية وعليه‬
‫نستخدم املعادلة التالية‪ :‬التحصيالت من الزبائن = املبيعات – الزيادة في حساب الزبائن‬
‫‪ ‬اإلحتمال الثاني‪ :‬إنخفاض حساب الزبائن؛ يدل إنخفاض حساب الزبائن على أن الشركة قامت بتحصيل جزء من‬
‫مبيعاتها وعليه نستخدم املعادلة التالية‪ :‬التحصيالت من الزبائن = املبيعات ‪ +‬الزيادة في حساب الزبائن‬
‫في التمرين لدينا زيادة في حساب الزبائن أي انه نكون في اإلحتمال األول وعليه ملعرفة قيمة التحصيالت من الزبائن نستخدم‬
‫املعادلة ؛ التحصيالت من الزبائن = املبيعات – الزيادة في حساب الزبائن‪ ،‬أي أنه التحصيالت من الزبائن = ‪570000 = 20000-590000‬‬
‫للتوضيح أكثرنستخدم‬
‫حساب الزبائن‬
‫‪ 570000‬تحصيالت نقدية‬ ‫‪40000‬‬ ‫رصيد أول املدة‬
‫‪ 60000‬رصيد نهاية الفترة‬ ‫‪590000‬‬ ‫مبيعات على الحساب‬

‫(‪ )02‬املدفوعات إلى املوردين‪ :‬عند إنخفاض حساب املوردين بشكل عام فهذا يعني أن الشركة قامت بسداد دفعات نقدية ‪ ،‬وعلى‬
‫العكس تماما عند زيادة حساب املوردين فهذا يعني أن جزء من مشتريات الشركة كانت غير نقدية ولحساب املدفوعات للموردين‬
‫يوجد خطوتين‪:‬‬
‫‪ ‬الخطوة األولى‪ :‬حساب قيمة املشتريات من البضاعة وهنا توجد حالتين‬
‫‪ ‬حالة األولى ؛ زيادة قيمة املخزون السلعي‪ ،‬وهذا يدل على أن الشركة إشترت من املخزون أكثرمما باعت أي أنه‪:‬‬
‫املشتريات = تكلفة البضاعة املباعة ‪ +‬زيادة املخزون السلعي‬
‫‪ ‬حالة ثانية؛ إنخفاض قيمة املخزون السلعي‪ ،‬وهذا يدل على أن الشركة باعت من املخزون أكثرمما إشترت أي أنه‪:‬‬
‫املشتريات = تكلفة البضاعة املباعة ‪ -‬زيادة املخزون السلعي‬
‫في مثالنا إزداد املخزون السلعي أي أنه نستخدم الحالة األولى أي املشتريات = ‪ 31000 = 11000 + 300000‬وللتوضيح أكثر‬
‫حساب املخزون السلعي‬
‫‪ 300000‬تكلفة البضاعة املباعة‬ ‫‪59000‬‬ ‫رصيد أول املدة‬
‫‪ 70000‬رصيد نهاية الفترة‬ ‫‪311000‬‬ ‫املشتريات‬
‫‪370000‬‬ ‫‪370000‬‬
‫‪ ‬الخطوة الثانية‪ :‬حساب املدفوعات النقدية الى املوردين إستنادا إلى قيمة املشتريات وهنا نميزحالتين‬
‫‪ ‬حالة األولى ؛ زيادة حساب املوردين وهذا يدل على أن جزء من مشتريات الشركة كانت غيرنقدية‬
‫املدفوعات النقدية = املشتريات ‪ -‬زيادة حساب املوردين‬
‫‪ ‬حالة ثانية؛ إنخفاض حساب املوردين وهذا يدل على أن الشركة قامت بسداد دفعات نقدية إلى املوردين‬
‫املدفوعات النقدية = املشتريات ‪ +‬إنخفاض حساب املوردين‬
‫في مثالنا إ إنخفض حساب املوردين أنه نستخدم الحالة الثانية أي املدفوعات النقدية = ‪316000 = 5000 + 311000‬‬
‫للتوضيح أكثرنستخدم‬

‫‪3‬‬
 ‫حساب املوردين‬
‫‪ 40000‬رصيد بداية الفترة‬ ‫‪316000‬‬ ‫مدفوعات نقدية‬
‫‪ 311000‬املشتريات‬ ‫‪35000‬‬ ‫رصيد نهاية الفترة‬
‫‪351000‬‬ ‫‪351000‬‬

‫(‪ )03‬مدفوعات املصاريف التشغيلية؛ نالحظ في قائمة الدخل أن املصاريف التشغيلية تعادل ‪ 216000‬ولحساب املبالغ النقدية‬
‫املدفوعة لها نقوم بتسوية الحساب املقابل لها في قائمة املركزاملالي وهو " املصاريف املدفوعة مقدما"‬
‫لحساب املدفوعات النقدية مقابل املثاريف التشغيلية لدينا حالتين‪:‬‬
‫‪ ‬الحالة األولى‪ :‬زيادة حساب املصاريف املدفوعة مقدما يدل على أن الشركة دفعت مبالغ أكبر من املصاريف‬
‫التشغيلية كالتالي‪ :‬املدفوعات النقدية = املصاريف التشغيلية ‪ +‬زيادة حساب املدفوعات مقدما‬
‫‪ ‬الحالة الثانية‪ :‬إنخفاض املصاريف املدفوعة مقدما يدل على أن الشركة قامت بسداد دفعات نقدية أقل من‬
‫قيمة املصاريف التشغيلية كالتالي‪:‬‬
‫املدفوعات النقدية = املصاريف التشغيلية ‪ -‬زيادة حساب املدفوعات مقدما‬
‫في املثال نقصت املصاريف املدفوعة مقدما أي نكون في الحالة الثانية وعليه املدفوعات النقدية = ‪212000 = 4000 – 216000‬‬
‫لتوضيح أكثرنستخدم‬
‫حساب املصاريف املدفوعة مقدما‬
‫‪ 216000‬املصاريف التشغيلية‬ ‫‪10000‬‬ ‫رصيد بداية الفترة‬
‫‪ 6000‬رصيد نهاية الفترة‬ ‫‪ 212000‬املدفوعات النقدية‬
‫‪222000‬‬ ‫‪222000‬‬

‫(‪ )04‬الضريبة املدفوعة ‪ :‬نالحظ أنه في قائمة الدخل مصروف الضريبة يعادل ‪ 15000‬ولحساب املبالغ النقدية املدفوعة لها نقوم‬
‫بتسوية حساب املقابل لها في قائمة املركزاملالي وهو ' الضريبة مستحقة الدفع' ‪ ،‬ولحساب الضريبة املستحقة الدفع نميز حالتين"‬
‫‪ ‬الحالة األولى‪ :‬زيادة حساب الضريبة مستحقة الدفع وهذا يدل على أن الشركة دفعت مبالغ نقدية أقل من‬
‫مصروف الضريبة كالتالي‪ :‬الضريبة املدفوعة = مصروف الضريبة – زيادة الضريبة مستحقة الدفع‬
‫‪ ‬الحالة الثانية‪ :‬إنخفاض حساب الضريبة مستحقة الدفع وهذا يدل على أن الشركة دفعت مبالغ نقدية أكبر من‬
‫مصروف الضريبة كالتالي ؛ الضريبة املدفوعة = مصروف الضريبة ‪ +‬أنخفاض الضريبة مستحقة الدفع‬
‫في مثالنا زاد حساب الضريبة مستحقة الدفع أي انه الضريبة املدفوعة = ‪10000 = 5000 – 15000‬‬
‫لتوضيح أكثرنستخدم‬
‫حساب الضريبة مستحقة الدفع‬
‫‪ 7000‬رصيد بداية الفترة‬ ‫‪10000‬‬ ‫الضريبة املدفوعة‬
‫‪ 15000‬مصروف الضريبة‬ ‫‪ 12000‬رصيد نهاية الفترة‬
‫‪222000‬‬ ‫‪222000‬‬

‫(‪ )05‬الفائدة املدفوعة‪ :‬نالحظ في قائمة الدخل أن مصروف الفائدة يعادل ‪ 7000‬ولحساب املبالغ النقدية املدفوعة لها نقوم بتسوية‬
‫الحساب املقابل لها في قائمة املركز املالي وهو' الفائدة املستحقة'‪ ،‬وكما هو الحل في الضريبة املدفوعة يتم الحساب الفائدة‬
‫املدفوعة في حالتين‪:‬‬
‫‪ ‬الحالة األولى‪ :‬زيادة حساب الفائدة املستحقة للدفع وهذا يدل على أن الشركة دفعت مبالغ نقدية أقل من‬
‫مصروف الفائدة كالتالي‪ :‬الفائدة املستحقة للدفع = مصروف الفائدة – زيادة الفائدة مستحقة الدفع‬
‫‪ ‬الحالة الثانية‪ :‬إنخفاض حساب الفائدة املستحقة للدفع وهذا يدل على أن الشركة دفعت مبالغ نقدية أكبر من‬
‫مصروف الفائدة كالتالي ؛ الفائدة املدفوعة = مصروف الفائدة ‪ +‬إنخفاض الضريبة مستحقة الدفع‬
‫في مثالنا ال يوجد حساب فائدة مستحقة للدفع أي أنه الفائدة املدفوعة = مصروف الفائدة = ‪7000‬‬

‫‪4‬‬
 ‫األنشطة اإلستثمارية‬
‫‪12000‬‬ ‫بيع أصول ثابتة‬
‫‪24000‬‬ ‫بيع إستثمارات طويلة األجل‬
‫(‪)10000‬‬ ‫شراء أصول ثابتة جديدة‬
‫(‪)9000‬‬ ‫قروض ممنوحة للغير‬
‫‪17000‬‬ ‫صافي التدفقات من األنشطة اإلستثمارية‬

‫األنشطة التمويلية‬
‫‪25000‬‬ ‫إصدارأسهم‬
‫‪4000‬‬ ‫قروض قصيرة تاـجا‬
‫(‪)42000‬‬ ‫سندات طويلة األجل‬
‫(‪)14000‬‬ ‫توزيعات أرباح‬
‫(‪)10000‬‬ ‫شراء أسهم خزينة‬
‫(‪)37000‬‬ ‫صافي التدفقات من األنشطة التمويلية‬

‫‪5000‬‬ ‫صافي التدفقات من جميع األنشطة‬

‫‪12000‬‬ ‫رصيد النقدية في بداية الفترة‬
‫‪17000‬‬ ‫رصيد النقدية في نهاية الفترة‬

‫وبما أن الطريقة الغير مباشرة تختلف عن الطريقة املباشرة في بند صافي التدفقات من األنشطة التشغيلية فإنه يتم حساب صافي‬
‫التدفقات من األنشطة التشغيلية حسب الطريقة غيراملباشرة‬
‫‪5000‬‬ ‫صافي التدفقات من جميع األنشطة‬
‫‪12000‬‬ ‫رصيد النقدية في بداية الفترة‬
‫‪17000‬‬ ‫رصيد النقدية في نهاية الفترة‬
‫األنشطة التشغيلية حسب الطريقة غ مباشرة‬
‫‪38000‬‬ ‫صافي الربح بعد الضريبة‬
‫‪24000‬‬ ‫‪ +‬مصروف اإلهتالك‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ +‬النقص في املصاريف املدفوعة مقدما‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ +‬الزيادة في الضريبة املستحقة للدفع‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ +‬خسارة بيع األصول الثابتة‬
‫(‪)20000‬‬ ‫‪ -‬الزيادة في الزبائن‬
‫(‪)11000‬‬ ‫‪ -‬الزيادة في املخزون السلعي‬
‫(‪)5000‬‬ ‫‪ -‬النقص في املوردين‬
‫(‪)16000‬‬ ‫‪ -‬أرباح بيع إستثمارات طويلة األجل‬
‫‪25000‬‬ ‫صافي التدفقات من األنشطة التشغيلية‬

‫‪5‬‬