‫جامعة الجزائر ‪03‬‬

‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‬

‫قسم علوم التسيير‬

‫مطبوعة‬

‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬

‫إعداد االستاذ‪:‬‬

‫هشام بوعافية‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫الصفحة‬ ‫الفهرس‬
‫‪27-1‬‬ ‫المحور االول‪ :‬دراسة دفاتر الدورة المحاسبية‬
‫‪1‬‬ ‫الملف االول‪ :‬عموميات حول المحاسبة‬
‫‪4‬‬ ‫الملف الثاني‪ :‬الميزانية‬
‫‪10‬‬ ‫الملف الثالث ‪ :‬دفتر االستاذ(الحساب)‬
‫‪16‬‬ ‫الملف الرابع ‪:‬دفتر اليومية‬
‫‪19‬‬ ‫الملف الخامس ‪:‬ميزان المراجعة‬
‫‪101-28‬‬ ‫المحور الثاني ‪ :‬دراسة حسابات المدونة الخاصة بالنظام المحاسبي المالي‬
‫‪28‬‬ ‫الملف االول‪:‬دراسة حسابات رؤوس االموال الخاصة الصنف(‪)01‬‬
‫‪44‬‬ ‫الملف الثاني ‪:‬دراسة حسابات التثبيتات الصنف(‪)02‬‬
‫‪55‬‬ ‫الملف الثالث‪ :‬مدخل عام حول المخزونات الصنف (‪)03‬‬
‫‪68‬‬ ‫المخزونات‪-‬الدراسة المحاسبية الخاصة االغلفة التجارية‪ -‬التسبيقات ‪ -‬المردودات‬ ‫الملف الرابع‪:‬‬
‫‪88‬‬ ‫الملف الخامس‪ :‬المخزونات‪ -‬التخفيضات‬
‫‪102‬‬ ‫المراجع‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫المحور االول‪ :‬دراسة دفاتر الدورة المحاسبية‬

‫الملف االول‪ :‬عموميات حول المحاسبة‬

‫‪ -Ⅰ‬مفهوم المحاسبة‪:‬‬
‫يمكن اعطاء عدة تعاريف للمحاسبة و ذلك على النحو التالي ‪:‬‬
‫‪ -‬المحاسبة هي تقنية تتمثل في مالحظة ‪ ،‬تصنيف و تسجيل التدفقات المالية و الحقيقية التي قامت‬
‫بها المؤسسة خالل دورة محددة ‪ ،‬و تلخيص هذه التدفقات في جداول خاصة ‪.‬‬
‫‪ -‬و عرف المشرع الجزائري المحاسبة و فق المادة (‪ )03‬من القانون ‪ 07/11‬المتضمن النظام‬
‫المحاسبي المالي" المحاسبة المالية نظام لتنظيم المعلومة المالية يسمح بتخزين معطيات قاعدية عددية و‬
‫تصنيفها وتقييمها و تسجيلها و عرض قوائم مالية تعكس صورة صادقة عن الوضعية المالية وممتلكات‬
‫الكيان و نجاعته ووضعية خزينته في نهاية السنة المالية"‪.‬‬

‫‪ -Ⅱ‬اهداف المحاسبة ‪ :‬من اهم اهدافها اآلتي‪:‬‬

‫‪ -1‬تزويد مختلف المصالح في المؤسسة بالبيانات الضرورية لحساب و مراقبة مختلف التكاليف و‬
‫تحديد اسعار البيع و القيام بمختلف التحليالت المالية‪.‬‬

‫‪ -2‬حساب كل من نتيجة الدورة و تحديد المركز المالي للمؤسسة ‪.‬‬

‫‪ -3‬تزويد المخططين الوطنيين على المستوى الوطني بالبيانات الضرورية من اجل وضع و متابعة‬
‫تنفيذ مخططات التنمية الوطنية‪.‬‬
‫‪ -4‬تعريف الغير ( الشركاء‪ ،‬البنوك ‪ ،‬الدائنون‪ )...‬عن الوضعية المالية للمؤسسة و ادائها ‪.‬‬
‫‪ -Ⅲ‬اهمية المحاسبة‪ :‬يمكن تلخيصها في ما يلي‬
‫‪ -1‬يمكن اعتبار الدفاتر المحاسبية كذاكرة للمؤسسة فهي تسجل و تصنف كل االحداث االقتصادية‬
‫التي تؤثر على الذمة المالية للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ -2‬ان الدفاتر المحاسبية تعتبر اثبات امام المحاكم و ادارة الضرائب في حالة وقوع نزاع بين هذه‬
‫االخيرة و المؤسسة‬
‫‪ -3‬كما تعتبر المحاسبة من اهم مصادر تزويد المخططين على المستوى الوطني بالبيانات الضرورية‬
‫لعملية التخطيط ومتابعة تنفيذها ‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -Ⅵ‬المبادئ المحاسبية‪:‬‬
‫تقوم المحاسبة على جملة من المبادئ نشئت نتيجة الحاجة لها و حازت عبر مراحل مختلفة من‬
‫التطبيق العملي على صفة القبول العام ‪ ،‬اذ تحكم هذه المبادئ خطوات و اجراءات الدورة المحاسبية ‪،‬‬
‫ومن اهم المبادئ نذكر‪:‬‬

‫‪ -1‬مبدأ استقاللية الدورات ‪ :‬يقضي هذا المبدأ بتحمل كل دورة مالية العبائها و استفادتها من ايراداتها‪.‬‬
‫‪ -2‬مبدأ التكلفة التاريخية‪ :‬حيث يتم وفق هذا المبدأ تسجيل كل العمليات و االحداث االقتصادية بقيمتها‬
‫الفعلية عند تاريخ حدوثها مع افتراض ثبات النقود‪.‬‬

‫‪ -3‬الدورة المحاسبية‪ :‬ان اي دورة محاسبية تبدأ بتاريخ ‪ 01‬جانفي وتنتهى في ‪ 31‬ديسمبر من كل سنة‬
‫مع امكانية اختيار المؤسسة تاريخا مغاي ار لتاريخ ‪ 12/31‬القفال دورتها المحاسبية اذا كان نشاطها مقيد‬
‫بدورة استغالل مختلفة عن الدورة المدنية العادية ‪.‬‬
‫‪ -4‬مبدأ الحيطة و الحذر ‪ :‬و يقضي بعدم اخذ المؤسسة في الحسبان اية ايرادات متوقعة سوف تحدث‬
‫في المستقبل ‪ ،‬مع االخذ في الحسبان لالعباء التي تتحملها و الخسائر التي قد تتكبدها في المستقبل‬
‫‪ -5‬مبدأ المصداقية ‪ :‬حيث يجب ان ال تظهر الكشوف المالية اال البيانات التي التي يراها المسير‬
‫صحيحة‪.‬‬

‫‪ -6‬مبدأ قاعدة الوحدة المحاسبية ‪ :‬حيث تقوم المحاسبة المالية عن الفصل بين الذمة المالية للمؤسسة‬
‫من جهة و الذمة المالية لمالك او المساهمين في المؤسسة من جهة اخرى ‪.‬اي ان القوائم المالية الخاصة‬
‫بالمؤسسة تستخدم لتسجيل معامالت المؤسسة دون سواها‪.‬‬

‫‪ -7‬مبدأ قاعدة الوحدة االقتصادية‪ :‬يفرض النظام المحاسبي المالي التسجيل المحاسبي بالعملة الوطنية‬
‫اي الدينار الجزائري‪.‬‬

‫‪ -8‬مبدأ القيد المزدوج‪ :‬ان كل عملية تقوم بها المؤسسة تمس على األقل حسابين اثنين‪ ،‬أحدهما مدين‬
‫واآلخر دائن‪ ،‬على ان يتساوى مبلغ الطرف المدين لمبلغ الطرف الدائن‬

‫‪2‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫بعد اعطاء لمحة عن اهم المفاهيم الخاصة بالمحاسبة ستتركز دراستنا في هذا المحو حول اهم الدفاتر‬
‫المحاسبية التي يمسكها المحاسب خالل السنة و التي يمكن تلخيصها في الشكل التالي ‪:‬‬

‫الميزانية‬
‫االفتتاحية‬

‫الميزانية‬
‫دفتر‬ ‫الختامية‬
‫اليومية‬

‫دفتر‬ ‫ميزان‬
‫االستاذ‬ ‫المراجعة‬

‫‪3‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫الملف الثاني‪ :‬الميزانية‬

‫‪ -Ⅰ‬تعريف الميزانية‬
‫هي القائمة التي تظهر لنا عند تاريخ اعدادها ‪ ،‬موجودات (ممتلكات) و مطلوبات (التزامات)الخاصة‬
‫بالمؤسسة و تنقسم الى ‪:‬‬
‫‪ -1‬االصول‪:‬‬
‫هي جميع الموارد التي تملكها المؤسسة و التي يتوقع ان تحقق من ورائها منافع مستقبلية ‪ ،‬و تنقسم‬
‫االصول الى‪:‬‬
‫أ‪ -‬االصول غير الجارية ‪ :‬و هي الممتلكات التي يتم انشاؤها او الحيازة عليها من اجل االنتاج ‪،‬‬
‫تقديم الخدمات او تأجيرها و التي يستفاد من خدماتها لفترة طويلة االجل ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االصول الجارية ‪ :‬و هي مختلف النقديات و الممتلكات التي يتوقع تحويلها الي نقدية (بيعها او‬
‫تحصيلها) ‪ ،‬او استخدامها خالل الدورة المالية ‪.‬‬
‫‪ -2‬الخصوم ‪:‬‬
‫و هي االلتزامات التي تقع على عاتق المؤسسة و تنقسم الى ‪:‬‬

‫أ‪ -‬رؤوس االموال الخاصة‪ :‬و هي التزامات المؤسسة اتجاه مالكها اي انها عبارة عن الموارد‬
‫المستثمرة من قبل المالك في المنشأة‪.‬‬
‫ب‪ -‬الخصوم غير الجارية‪ :‬و هي عبارة عن التزامات المؤسسة اتجاه الغير و التي يستحق سدادها‬
‫خالل فترة تزيد عن السنة المالية‪.‬‬
‫جـ‪ -‬الخصوم الجارية‪ :‬و هي االلتزامات التي يستحق سدادها خالل الدورة التشغيلية العادية للمؤسسة‪.‬‬

‫‪ -Ⅱ‬انواع الميزانية‬
‫هناك نوعين من للميزانية ‪:‬‬
‫‪ -1‬الميزانية االفتتاحية‪ :‬تظهر لنا الوضعية المالية للمؤسسة في بداية السنة او بتاريخ تكوينها ‪.‬‬

‫‪ -2‬الميزانية الختامية ‪ :‬و تعد في نهاية السنة و تظهر لنا نتيجة الدورة الخاصة بالمؤسسة‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -Ⅲ‬الشكل العام للميزانية‪:‬‬

‫تأخذ الميزانية الشكل التالي‪:‬‬

‫الخصوم‬ ‫االصول‬
‫المبالغ‬ ‫اسم الحساب‬ ‫ر‪.‬ح‬ ‫المبالغ‬ ‫اسم الحساب‬ ‫ر‪.‬ح‬
‫‪3‬‬ ‫رؤوس االموال الخاصة‬ ‫‪/‬‬ ‫‪1‬‬ ‫االصول غير الجارية‬ ‫‪/‬‬

‫‪4‬‬ ‫الخصوم غير الجارية‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2‬‬ ‫االصول الجارية‬ ‫‪/‬‬

‫‪5‬‬ ‫الخصوم الجارية‬ ‫‪/‬‬

‫‪5+4+3‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪2+1‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ -Ⅳ‬القواعد الخاصة بالميزانية‪:‬‬

‫‪ -1‬المجموع الكلي لألصول =المجموع الكلي للخصوم‪.‬‬

‫‪ -2‬رأس المال و النتيجة‪:‬‬

‫أ‪ -‬يتم حساب رأس المال في الميزانية االفتتاحية فقط‪:‬‬

‫رأس المال = مج األصول – ( مج الخصوم غير الجارية‪ +‬مج الخصوم الجارية )‬

‫ب‪-‬يتم حساب النتيجة في الميزانية الختامية فقط‪:‬‬

‫النتيجة = مج األصول باألرصدة‪ -‬مج الخصوم باألرصدة‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫المثال ‪:01‬‬
‫بتاريخ ‪ 2011/01/01‬ظهرت عناصر الميزانية للمؤسسة "س" على النحو التالي‪:‬‬
‫االراضي ‪ 230000‬دج‪ ،‬المباني ‪ 190000‬دج‪ ،‬معدات وادوات صناعية ‪ 100000‬دج‪ ،‬بضائع‬
‫مواد اولية ‪ 120000‬دج‪ ،‬الزبائن ‪ 60000‬دج‪،‬البنك ‪ 270000‬دج‪ ،‬الح‪.‬ج‪.‬ب‬ ‫‪ 180000‬دج‪،‬‬
‫‪ 200000‬دج‪ ،‬الصندوق ‪ 150000‬دج‪ ، ،‬قروض بنكية ‪ 220000‬دج‪،‬موردو المخزونات و الخدمات‬
‫‪ 320000‬دج‪ ،‬موردو التثبيتات‪ 150000‬دج‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬اعداد الميزانية االفتتاحية ‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬

‫الخصوم‬ ‫االصول‬
‫المبالغ‬ ‫اسم الحساب‬ ‫ر‪.‬ح‬ ‫المبالغ‬ ‫اسم الحساب‬ ‫ر‪.‬ح‬
‫‪810000‬‬ ‫رؤوس االموال الخاصة‬ ‫‪/‬‬ ‫‪520000‬‬ ‫االصول غير الجارية‬ ‫‪/‬‬
‫‪810000‬‬ ‫‪ 101‬رأس المال‬ ‫‪230000‬‬ ‫‪ 211‬االراضي‬
‫‪190000‬‬ ‫‪ 213‬المباني‬
‫‪220000‬‬ ‫الخصوم غير الجارية‬ ‫‪/‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪ 215‬معدات وادوات صناعية‬
‫‪220000‬‬ ‫القروض البنكية‬ ‫‪980000‬‬ ‫االصول الجارية‬ ‫‪/‬‬
‫‪180000‬‬ ‫بضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪470000‬‬ ‫الخصوم غير الجارية‬ ‫‪/‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫المواد االولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪320000‬‬ ‫موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪ 411‬الزبائن‬
‫‪150000‬‬ ‫‪ 404‬موردو التثبيتات‬ ‫‪270000‬‬ ‫‪ 512‬البنك‬
‫‪200000‬‬ ‫‪ 515‬الح‪.‬ج‪.‬ب‬
‫‪150000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪1500000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪/‬‬ ‫‪1500000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪/‬‬
‫رأس المال = مج األصول – (مج الخصوم غير الجارية‪ +‬مج الخصوم الجارية)‬

‫رأس المال=‪)150000+320000+220000(-1500000‬‬

‫رأس المال= ‪ 810000‬دج‬

‫‪6‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫المثال ‪:02‬‬

‫بتاريخ ‪ 2012/12/31‬ظهرت ارصدة حسابات الميزانية إلحدى المؤسسات على النحو التالي ‪:‬‬
‫البنك ‪ 100000‬دج‪ ،‬الصندوق ‪250000‬دج‪ ،‬معدات مكتب ‪ 120000‬دج مباني ‪ 160000‬دج‪،‬‬
‫بضائع ‪ 80000‬دج‪ ،‬موردو المخزونات و الخدمات ‪ 200000‬دج‪ ،‬قروض بنكية ‪ 180000‬دج‪،‬‬
‫اراضي ‪ 230000‬دج‪،‬مواد اولية ‪ 110000‬دج‪ ،‬الزبائن ‪ 50000‬دج‪،‬الحساب الجاري البريدي‬
‫‪ 180000‬دج‪ ،‬موردو التثبيتات ‪ 130000‬دج‪ ،‬راس المال‪ 790000‬دج‪.‬‬

‫المطلوب ‪ -:‬اعداد الميزانية الختامية ‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫النتيجة =مج االصول باالرصدة‪ -‬مج الخصوم باالرصدة‪.‬‬

‫وتكون للنتيجة ثالث حاالت هي كالتالي ‪:‬‬

‫‪ -‬اذا كان مج االصول باالرصدة < مج الخصوم باالرصدة ⇐ النتيجة < ‪ ⇐ 0‬المؤسسة حققت ربح‪.‬‬

‫‪ -‬اذا كان مج االصول باالرصدة > مج الخصوم باالرصدة ⇐ النتيجة >‪ ⇐ 0‬المؤسسة تكبدت خسارة‪.‬‬

‫‪ -‬اذا كان مج االصول باالرصدة =مج الخصوم باالرصدة ⇐ النتيجة = ‪ ⇐ 0‬المؤسسة لم تحقق الربح‬
‫وال خسارة‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫الخصوم‬ ‫االصول‬
‫المبالغ‬ ‫اسم الحساب‬ ‫ر‪.‬ح‬ ‫المبالغ‬ ‫اسم الحساب‬ ‫ر‪.‬ح‬
‫‪770000‬‬ ‫رؤوس االموال الخاصة‬ ‫‪/‬‬ ‫‪510000‬‬ ‫االصول غير الجارية‬ ‫‪/‬‬
‫‪790000‬‬ ‫‪ 101‬رأس المال‬ ‫‪230000‬‬ ‫‪ 211‬االراضي‬
‫(‪)20000‬‬ ‫النتيجة‪(:‬خسارة)‬ ‫‪12‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪ 213‬المباني‬
‫‪180000‬‬ ‫الخصوم غير الجارية‬ ‫‪/‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪ 215‬معدات مكتب‬
‫‪180000‬‬ ‫‪ 164‬القروض البنكية‬ ‫‪770000‬‬ ‫االصول الجارية‬ ‫‪/‬‬
‫‪80000‬‬ ‫بضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪360000‬‬ ‫الخصوم غير الجارية‬ ‫‪/‬‬ ‫‪110000‬‬ ‫المواد االولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪230000‬‬ ‫موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪ 411‬الزبائن‬
‫‪130000‬‬ ‫‪ 404‬موردو التثبيتات‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪ 512‬البنك‬
‫‪180000‬‬ ‫‪ 515‬الح‪.‬ج‪.‬ب‬
‫‪250000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪1280000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪/‬‬ ‫‪1280000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪/‬‬

‫النتيجة = مج االصول باالرصدة ‪ -‬مج الخصوم باالرصدة‬

‫النتيجة= ‪1300000-1280000‬‬

‫النتيجة=‪. -20000‬‬

‫نقول في هذه الحالة ان المؤسسة تكبدت خسارة بـ ‪ 20000‬دج‪.‬‬

‫ويمكن اعطاء مجموعة من التمارين و ذلك على النحو التالي ‪:‬‬

‫‪8‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -Ⅴ‬تمارين متنوعة‬

‫التمرين االول ‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2013/01/01‬ظهرت عناصر الميزانية االفتتاحية لمؤسسة " االنوار" على النحو التالي ‪:‬‬

‫اراضي ‪ 250000‬دج‪ ،‬مباني ‪ 200000‬دج‪ ،‬معدات وادوات صناعية ‪ 150000‬دج‪ ،‬بضائع ‪ 80000‬دج‪ ،‬مواد‬
‫اولية ‪ 90000‬دج‪ ،‬الزبائن ‪ 50000‬دج‪ ،‬البنك ‪ 250000‬دج‪ ،‬الصندوق ‪ 170000‬دج‪ ،‬موردو المخزونات‬
‫و الخدمات ‪ 120000‬دج ‪ ،‬قروض بنكية ‪ 120000‬دج‪ ،‬رأس المال ‪ 1000000‬دج ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ - :‬اعداد الميزانية االفتتاحية ‪.‬‬

‫التمرين الثاني ‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2014/01/06‬تأسست مؤسسة "النجاح" وكانت عناصر ميزانيتها االفتتاحية على النحو التالي ‪:‬‬

‫البنك ‪ 300000‬دج‪ ،‬الصندوق ‪200000‬دج‪ ،‬معدات مكتب ‪ 160000‬دج‪ ،‬مباني ‪ 200000‬دج‪،‬‬

‫بضائع ‪ 80000‬دج‪ ،‬موردو المخزونات و الخدمات ‪ 190000‬دج‪ ،‬قروض بنكية ‪ 130000‬دج‪،‬‬
‫اراضي ‪ 180000‬دج‪،‬مواد اولية ‪ 150000‬دج‪ ،‬الزبائن ‪ 150000‬دج‪،‬الحساب الجاري البريدي ‪ 120000‬دج‪،‬‬
‫موردو التثبيتات ‪ 170000‬دج‪.‬‬

‫المطلوب ‪ -:‬اعداد الميزانية االفتتاحية ‪.‬‬

‫التمرين الثالث ‪:‬‬

‫اليك عناصر الميزانية االفتتاحية لمؤسسة "الفتح" بتاريخ ‪: 2015/01/01‬‬

‫الصندوق ‪ 170000‬دج‪ ،‬البنك ‪ 200000‬دج‪ ،‬الحساب الجاري البريدي ‪ 70000‬دج‪ ،‬اراضي ‪ 210000‬دج‪،‬‬
‫مباني ‪ 250000‬دج‪ ،‬معدات وادوات صناعية ‪ 90000‬دج‪ ،‬معدات نقل ‪ 110000‬دج‪،‬‬
‫معدات مكتب ‪ 50000‬دج‪ ،‬معدات اعالم آلي ‪ 60000‬دج‪ ،‬موردو المخزونات و الخدمات ‪ 180000‬دج‪،‬‬
‫موردو التثبيتات ‪230000‬دج‪ ،‬بضائع ‪ 70000‬دج‪ ،‬الزبائن ‪ 60000‬دج‪،‬مواد ولوازم ‪ 60000‬دج وتمثل‬
‫القروض البنكية ‪ %20‬من المجموع الكلي للخصوم‪.‬‬

‫و بتاريخ ‪ 2015/12/31‬ظهرت ارصدة حسابات الميزانية على النحو التالي ‪:‬‬

‫الصندوق ‪ 130000‬دج‪ ،‬البنك ‪ 190000‬دج‪ ،‬الحساب الجاري البريدي ‪ 90000‬دج‪ ،‬اراضي ‪ 210000‬دج‪،‬‬
‫مباني ‪ 270000‬دج‪ ،‬معدات وادوات صناعية ‪ 90000‬دج‪ ،‬معدات نقل ‪ 150000‬دج‪،‬معدات مكتب ‪ 60000‬دج‪،‬‬
‫معدات اعالم آلي ‪ 70000‬دج‪ ،‬موردو المخزونات و الخدمات ‪ 190000‬دج‪ ،‬موردو التثبيتات ‪ 250000‬دج‪،‬‬
‫بضائع ‪ 50000‬دج‪ ،‬الزبائن ‪ 40000‬دج‪،‬مواد ولوازم ‪ 90000‬دج‪ ،‬القروض البنكية ‪ 300000‬دج‪،‬‬
‫رأس المال ‪ 710000‬دج‪.‬‬

‫المطلوب ‪ - :‬اعداد الميزانية االفتتاحية (‪.)2015/01/01‬‬

‫‪ -‬اعداد الميزانية الختامية (‪.)2015/12/31‬‬

‫‪9‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫الملف الثالث ‪ :‬دفتر االستاذ(الحساب)‬

‫اوال‪ :‬تعريف دفتر االستاذ‪:‬‬

‫هو جدول ذو جانبين ‪ ،‬الجانب االيمن يسمى مدين و الجانب االيسر يسمى دائن‪ ،‬يسجل في كل‬
‫حساب تاريخ ‪ ،‬نوع و مبلغ العملية ‪ .‬فهو يحدد لنا القيمة النقدية للتدفقات الخاصة به خالل فترة زمنية‬
‫معينة ‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬شكل دفتر االستاذ‪:‬‬

‫يأخذ الحساب الشكلين التاليين‪:‬‬

‫‪ -Ⅰ‬الشكل ‪ :1‬الشكل القانوني‬

‫الدائن‬ ‫اسم الحساب‬ ‫المدين‬

‫المبالغ‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬ ‫المبالغ‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬

‫المجموع‬ ‫‪/‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪/‬‬

‫‪-Ⅱ‬الشكل ‪ :2‬الشكل المختصر‬

‫د‬ ‫اسم الحساب‬ ‫م‬

‫‪10‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫ثالثا‪:‬انواع الحسابات‬

‫‪ -1‬حسابات الميزانية‪ :‬وهي الحسابات التي تقوم بمتابعة حركة كل عنصر من عناصر الذمة وتنقسم‬
‫الى قسمين‪:‬‬
‫‪ -‬حسابات االصول‬
‫‪ -‬حسابات الخصوم‬
‫‪ -2‬حسابات التسيير‪ :‬هي الحسابات التي تسمح بمتابعة و تحليل التدفقات التي لها اثر على نتيجة‬
‫النشاط وتنقسم الى‪:‬‬
‫‪ -‬حسابات االعباء‬
‫‪ -‬حسابات االيرادات‬

‫رابعا‪ :‬قاعدة فتح الحسابات و تسجيل المبالغ فيها‬

‫‪ -Ⅰ‬حسابات الميزانية ‪:‬‬

‫‪ -1‬حسابات االصول‪ :‬تفتح حسابات االصول في الطرف االيسر وتتزايد في الطرف االيسر (المدين)‬
‫من الحساب ‪ ،‬وتتناقص في الطرف االيمن (الدائن)‪.‬‬

‫د‬ ‫حسابات االصول‬ ‫م‬

‫رصيد اول مدة‬

‫‪11‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -2‬حسابات الخصوم‪:‬‬
‫تفتح حسابات الخصوم في الطرف االيمن وتتزايد في الطرف االيمن (الدائن) من الحساب‪ ،‬وتتناقص‬
‫في الطرف االيسر (المدين)‬

‫د‬ ‫حسابات الخصوم‬ ‫م‬

‫رصيد اول مدة‬

‫‪ -Ⅱ‬حسابات التسيير‪:‬‬

‫تعامل حسابات الصنف ‪ 06‬معاملة االصول ‪ ،‬وذلك على النحو التالي‬

‫حسابات الصنف(‪ :)06‬االعباء‬ ‫م‬

‫د‬

‫اما حسابات الصنف (‪ )07‬فتعامل معاملة الخصوم كما يلي‬

‫د‬ ‫حسابات الصنف(‪ :)07‬النواتج‬ ‫م‬

‫‪12‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫مثال ‪: 1‬اليك العمليات التالية و المطلوب منك تسجيل هذه العمليات في دفتر االستاذ ‪:‬‬
‫‪ -1‬تحويل مبلغ ‪ 50000‬دج من الحساب الجاري البريدي الى الصندوق ‪.‬‬
‫‪ -2‬االستفادة من قرض بنكي بقيمة ‪ 100000‬دج تم وضعها بالبنك ‪.‬‬

‫الحل‪/1:‬‬

‫د‬ ‫حـ‪ 53/‬الصندوق‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪ 515/‬الح‪.‬ج‪.‬ب‬ ‫م‬

‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬

‫‪/2‬‬

‫د‬ ‫حـ‪ 512/‬البنك‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪ 164/‬القروض البنكية‬ ‫م‬

‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬

‫خامسا‪ :‬رصيد الحساب‬

‫يحسب رصيد الحساب في نهاية السنة ‪ ،‬وهو عبارة عن الفرق بين مجموع المبالغ الموجودة في‬
‫الجانب االكبر من الحساب و مبالغ الجانب االصغر منه‪ ،‬يسجل الرصيد في الجانب االصغر من‬
‫الحساب و ينسب الى الجانب االكبر‪ ،‬وهذا إلحداث التوازن بين جانبي الحساب‪.‬‬

‫مثال ‪:02‬‬
‫د‬ ‫ح‪ 512/‬البنك‬ ‫م‬

‫‪100000‬‬ ‫‪200000‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪50000‬‬
‫‪ 170000‬ر‪.‬م‬ ‫‪30000‬‬

‫‪280000‬‬ ‫‪280000‬‬

‫‪110000-280000‬‬

‫=‪170000‬‬

‫‪13‬‬
‫==‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫مثال ‪ :03‬ظهرت أرصدت أول مدة لبعض الحسابات على النحو التالي ‪:‬‬

‫البنك ‪ 300000‬دج‪ ،‬الصندوق ‪ 150000‬دج‪ ،‬الح‪.‬ج‪.‬ب ‪10000‬دج ‪ ،‬القروض االبنكية‪130000‬دج‬

‫موردو المخزونات و الخدمات ‪ 210000‬دج ‪ ،‬الزبائن ‪ 50000‬دج‪.‬‬

‫و قامت المؤسسة بالعمليات التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬تحويل مبلغ ‪ 15000‬دج من الصندوق الى الح‪.‬ج‪.‬ب‪.‬‬

‫‪ -2‬تحصيل مبلغ ‪ 30000‬دج من الزبائن نقدا‪.‬‬

‫‪ -3‬تسديد مبلغ ‪ 20000‬دج لمورد المخزونات و الخدمات عن طريق شيك بنكي ‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫د‬ ‫حـ‪ 53/‬الصندوق‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪ 512/‬البنك‬ ‫م‬

‫‪15000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪300000‬‬
‫‪ 165000‬ر‪.‬م‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪ 280000‬ر‪.‬م‬
‫‪180000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪300000‬‬
‫د‬ ‫حـ‪ 164/‬القروض البنكية‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪ 515/‬الح‪.‬ج‪.‬ب‬ ‫م‬
‫‪130000‬‬ ‫‪10000‬‬
‫ر‪.‬د ‪130000‬‬ ‫‪ 25000‬ر‪.‬م‬ ‫‪15000‬‬
‫‪130000‬‬ ‫‪130000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪25000‬‬
‫د‬ ‫حـ‪ 411/‬الزبائن‬ ‫م‬ ‫م حـ‪ 401/‬موردو المخزونات و الخدمات د‬
‫‪30000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪210000‬‬ ‫‪20000‬‬
‫‪ 20000‬ر‪.‬د‬ ‫ر‪.‬د ‪190000‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪210000‬‬ ‫‪210000‬‬

‫‪14‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫سادسا‪ :‬تمارين متنوعة‬

‫التمرين االول ‪:‬‬

‫اليك العمليات التالية والمطلوب منك تسجيلها في الحسابات الخاصة بها مع العلم ان كل العمليات مستقلة عن‬
‫بعضها‪:‬‬
‫‪ -1‬الحيازة على مباني بمبلغ ‪ 150000‬دج التسديد بشيك بنكي‪.‬‬
‫‪ -2‬سحب مبلغ ‪ 100000‬دج من البنك لتمويل الصندوق ‪،‬ومبلغ ‪ 150000‬دج لتمويل الحساب الجاري البريدي‪.‬‬
‫‪ -3‬شراء آلة انتاجية بمبلغ ‪ 250000‬دج التسديد نقدا ‪.‬‬
‫‪ -4‬الحيازة على اثاث مكتب بمبلغ ‪ 15000‬دج الدفع بشيك بنكي ‪.‬‬
‫‪ -5‬االستفادة من قرض بنكي بمبلغ ‪ 200000‬دج من بنك البركة تم وضعه في رصيد الشركة بالبنك الوطني ‪.‬‬
‫‪ -6‬استالم من احد الزبائن مبلغ ‪ 50000‬دج نقدا ‪.‬‬
‫‪ -7‬دفع مصاريف االيجار بـ ‪ 30000‬دج بموجب صك بنكي ‪.‬‬
‫‪ -8‬تسديد لمورد المخزونات و الخدمات مبلغ ‪ 20000‬دج بشيك بريدي ‪.‬‬
‫‪ -9‬الحيازة على معدات اعالم آلي بمبلغ ‪ 70000‬دج على الحساب ‪.‬‬
‫‪ -10‬الحيازة على اراضي بمبلغ ‪ 130000‬دج بموجب شيك بنكي ‪.‬‬
‫‪ -11‬تسديد فاتورة الكهرباء بمبلغ ‪ 20000‬دج التسديد ‪ 1/2‬المبلغ نقدا و الباقي بشيك بنكي ‪.‬‬
‫‪ -12‬االستفادة من قرض بنكي بقيمة ‪ 250000‬دج تم استعماله كالتالي ‪:‬‬
‫‪ 100000‬دج لشراء سيارة ‪ 50000 ،‬دج تم وضعها بالبنك و الباقي تم وضعه في الح‪.‬ج‪.‬ب ‪.‬‬
‫‪ -13‬الحيازة على اراضي بـ ‪ 40000‬دج ‪ ،‬مباني ‪ 50000‬دج ‪،‬التسديد كما يلي ‪ 1/3 :‬بشيك بنكي ‪ 1/3،‬نقدا‬
‫و الباقي بشيك بريدي ‪.‬‬
‫التمرين الثاني ‪:‬‬
‫كانت عناصر الميزانية االفتتاحية لمؤسسة عمر كالتالي ‪:‬‬
‫مباني ‪ 100000‬دج‪ ،‬اراضي ‪ 150000‬دج‪ ،‬معدات وادوات صناعية ‪ 50000‬دج‪ ،‬بضائع ‪ 30000‬دج‪،‬‬
‫الحساب الجاري البريدي ‪ 40000‬دج‪ ،‬الزبائن ‪ 50000‬دج‪ ،‬البنك ‪ 200000‬دج‪ ،‬الصندوق ‪ 170000‬دج‪،‬‬
‫موردو المخزونات و الخدمات ‪ 120000‬دج ‪ ،‬قروض بنكية ‪ 120000‬دج و موردو التثبيتات ‪ 70000‬دج‪.‬‬
‫وخالل السنة قامت المؤسسة بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬الحيازة على مباني بـ ‪ 20000‬دج‪ ،‬معدات النقل ‪ 30000‬دج‪ ،‬التسديد بموجب شيك بنكي‪.‬‬
‫‪ -2‬تمويل الح‪.‬ج‪.‬ب بمبلغ ‪ 10000‬دج عن طريق البنك ‪.‬‬
‫‪ -3‬الحيازة على مواد التعبئة و التغليف بـ ‪ 20000‬دج على الحساب ‪.‬‬
‫‪ -4‬االستفادة من قرض بمبلغ ‪ 50000‬دج تم وضعه في الح‪.‬ج‪.‬ب ‪.‬‬
‫‪ -5‬سدد الزبائن مبلغ ‪ 15000‬دج نقدا ‪.‬‬
‫‪ -6‬دفع مصاريف االشهار بمبلغ ‪ 25000‬دج بموجب شيك بريدي ‪.‬‬
‫‪ -7‬تسديد لموردو المخزونات و الخدمات مبلغ ‪ 30000‬دج بموجب شيك بنكي‪.‬‬
‫‪ -8‬تحصلت المؤسسة على ايرادات مالية بقيمة ‪ 60000‬دج تم وضعها بالبنك ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ -:‬اعداد الميزانية االفتتاحية ‪ - .‬تسجيل كل العمليات الالزمة في الحسابات المعنية وحساب ارصدتها‬
‫‪( .‬مالحظة ‪:‬العمليات ليست مستقلة عن بعضها)‪.‬‬
‫‪15‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫الملف الرابع ‪:‬دفتر اليومية‬

‫اوال‪ :‬تعريف دفتر اليومية‬

‫وهو عبارة عن دفتر يسجل فيه المحاسب كل العمليات التي تقوم بها المؤسسة بصفة نظامية (يوميا)‬
‫اي حسب التسلسل التاريخي ‪ ،‬ووفقا لقوانين و مبادئ متعارف عليها‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬قاعدة التسجيل في دفتر اليومية‬

‫تسجل العمليات المحاسبية في دفتر اليومية وفقا لمبدأ القيد المزدوج‪ ،‬والذي يعني ان تسجيل اي عملية‬
‫يكون في حسابين اثنين على االقل احدهما يكون مدينا و اآلخر يكون دائنا‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬شكل اليومية ‪:‬‬

‫المبالغ الدائن‬ ‫المبالغ المدين‬ ‫رقم‬ ‫رقم‬

‫تاريخ العملية‬ ‫ح‪.‬د‬ ‫حم‬

‫‪xxx‬‬ ‫من حـ‪ /‬المدين( االستخدام)‬ ‫‪-‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫الى حـ‪ /‬الدائن (المصدر)‬ ‫‪-‬‬

‫شرح العملية‬

‫مثال‪:‬‬

‫قامت مؤسسة بالعمليات التالية ‪ ،‬و المطلوب منك تسجيلها في دفتر اليومية‪:‬‬

‫‪ -03/10‬تحويل مبلغ ‪ 10000‬دج من البنك الى الصندوق‪.‬‬

‫‪ -03/15‬تسديد مبلغ ‪ 30000‬دج لموردو التثبيتات بصك بريدي ‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫الحل‪:‬‬

‫رابعا‪ :‬تمارين متنوعة‬

‫التمرين االول ‪:‬‬

‫قامت مؤسسة بالعمليات التالية والمطلوب منك تسجيلها في دفتر يومية المؤسسة‪:‬‬
‫‪ -03/01‬الحيازة على آلة إنتاجية بمبلغ ‪ 200000‬دج التسديد نقدا ‪.‬‬
‫‪ -03/05‬تحصيل مبلغ ‪ 30000‬دج من احد الزبائن عن طريق صك بنكي ‪.‬‬
‫‪ -03/07‬الحيازة على أراضي بمبلغ ‪ 150000‬دج التسديد بشيك بريدي‪.‬‬
‫‪ -03/08‬تحويل مبلغ‪30000‬دج من الصندوق إلى البنك ومبلغ‪15000‬دج من الحساب الجاري البريدي إلى البنك‬
‫‪ -03/09‬تسديد لمورد التثبيتات مبلغ ‪ 10000‬دج نقدا ‪.‬‬
‫‪ -03/11‬الحيازة على معدات إعالم آلي بمبلغ ‪ 25000‬دج الدفع بشيك بنكي ‪.‬‬
‫‪ -03/13‬دفع مصاريف الهاتف بـ ‪ 30000‬دج بموجب صك بريدي ‪.‬‬
‫‪ -03/15‬االستفادة من قرض بنكي بمبلغ ‪ 300000‬دج من بنك ‪ BEA‬تم وضعه في حساب الشركة ببنك البركة ‪.‬‬
‫‪ -03/17‬الحيازة على معدات النقل بمبلغ ‪ 170000‬دج التسديد بعد ‪ 6‬أشهر ‪.‬‬
‫‪ -03/18‬الحيازة على أراضي بمبلغ ‪ 130000‬دج بموجب شيك بنكي ‪.‬‬
‫‪ -03/19‬تسديد فاتورة الكهرباء بمبلغ ‪ 30000‬دج التسديد ‪ 1/3‬المبلغ نقدا و الباقي على الحساب ‪.‬‬
‫‪ -03/20‬الحيازة على مباني ‪ 60000‬دج ‪،‬التسديد كما يلي ‪ 1/3 :‬بشيك بريدي ‪ 1/3،‬نقدا و الباقي بشيك بنكي ‪.‬‬
‫‪ -03/21‬االستفادة من قرض بنكي بقيمة ‪ 350000‬دج تم استعماله كالتالي ‪:‬‬
‫‪ 150000‬دج لشراء آلة إنتاجية ‪،‬و الباقي لشراء شاحنة‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫التمرين الثاني ‪:‬‬

‫إليك عناصر الميزانية االفتتاحية لمؤسسة النجاح بتاريخ ‪: 2016/01/01‬‬
‫الصندوق ‪ 200000‬دج‪ ،‬البنك ‪ 200000‬دج‪ ،‬الحساب الجاري البريدي ‪ 80000‬دج‪ ،‬أراضي ‪ 230000‬دج‪،‬‬
‫مباني ‪ 260000‬دج‪ ،‬معدات وأدوات صناعية ‪ 50000‬دج‪ ،‬معدات مكتب ‪ 40000‬دج‪،‬‬
‫معدات إعالم آلي ‪ 70000‬دج‪ ،‬موردو المخزونات و الخدمات ‪ 190000‬دج‪ ،‬موردو التثبيتات ‪210000‬دج‪،‬‬
‫بضائع ‪ 70000‬دج‪ ،‬الزبائن ‪ 60000‬دج وتمثل القروض البنكية (‪ )1/4‬من المجموع الكلي للخصوم‪.‬‬
‫وخالل السنة قامت المؤسسة بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ -01/15‬الحيازة على مباني بـ ‪ 20000‬دج‪ ،‬معدات النقل ‪ 30000‬دج‪ ،‬التسديد بموجب شيك بنكي‪.‬‬
‫‪ -01/17‬تحويل مبلغ الح‪.‬ج‪.‬ب ‪ 10000‬دج الى الصندوق ‪.‬‬
‫‪ -01/20‬االستفادة من قرض بمبلغ ‪ 50000‬دج تم وضعه في الح‪.‬ج‪.‬ب ‪.‬‬
‫‪ -01/22‬سدد الزبائن مبلغ ‪ 15000‬دج نقدا ‪.‬‬
‫‪ -01/23‬دفع مصاريف االشهار بمبلغ ‪ 25000‬دج بموجب شيك بريدي ‪.‬‬
‫‪ -01/24‬تسديد لموردو المخزونات و الخدمات مبلغ ‪ 20000‬دج بموجب شيك بنكي‪.‬‬
‫‪ -01/28‬تحصلت المؤسسة على ايرادات مالية بقيمة ‪ 60000‬دج تم وضعها بالبنك ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -‬اعداد الميزانية االفتتاحية ‪.‬‬
‫‪ -‬تسجيل كل العمليات في دفتر اليومية‪ ،‬الترحيل إلى دفتر األستاذ‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫الملف الخامس ‪:‬ميزان المراجعة‬

‫‪ -Ⅰ‬تعريف ميزان المراجعة‪:‬‬

‫هو جدول يظهر لنا قائمة الحسابات الموجودة بدفتر االستاذ و يستخدم ميزان المراجعة في‪:‬‬

‫‪ -‬التأكد من ان عمليات تحويل المبالغ من اليومية الى دفتر االستاذ وكذا حساب كل من مجاميع و‬
‫أرصدة الحسابات تم بصورة صحيحة‪.‬‬

‫‪ -‬المساعدة في البحث عن األخطاء المرتكبة في دفتر االستاذ‪.‬‬

‫‪-Ⅱ‬مكونات ميزان المراجعة‪:‬‬

‫يضم ميزان المراجعة الحسابات التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬حسابات الميزانية‪ :‬وهي الحسابات التي تظهر لنا بالميزانية في كل من جانب االصول و الخصوم‪.‬‬

‫‪ -2‬حسابات التسيير او اإلستغالل‪:‬حيث تضم كل من حسابات االعباء [الصنف ‪ ،]06‬باالضافة الى‬

‫حسابات اإليرادات [ الصنف ‪. ]07‬‬

‫‪ -Ⅲ‬الشكل العام لميزان المراجعة‪:‬‬

‫يأخذ ميزان المراجعة الشكل التالي‪:‬‬

‫‪19‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫االرصدة‬ ‫المبالغ‬

‫الدائنة‬ ‫المدينة‬ ‫الدائنة‬ ‫المدينة‬ ‫اسم الحساب‬ ‫ر‪.‬ح‬

‫حسابات الصنف (‪)01‬‬ ‫‪-‬‬

‫حسابات الصنف (‪)02‬‬ ‫‪-‬‬
‫حسابات الصنف (‪)03‬‬ ‫‪-‬‬
‫حسابات الصنف (‪)04‬‬ ‫‪-‬‬
‫حسابات الصنف (‪)05‬‬ ‫‪-‬‬
‫حسابات الصنف (‪)06‬‬ ‫‪-‬‬
‫حسابات الصنف (‪)07‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪y‬‬ ‫‪y‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪/‬‬

‫‪ -Ⅳ‬القاعدة االساسية لميزان المراجعة‪:‬‬

‫حتى تكون عملية ترحيل المبالغ و االرصدة الخاصة بالحسابات الى ميزان المراجعة صحيحة‪ ،‬يجب ان‬
‫تتحقق العالقتين التاليتين ‪:‬‬

‫مجموع المبالغ المدينة = مجموع المبالغ الدائنة‬

‫و‬

‫مجموع االرصدة المدينة = مجموع االرصدة الدائنة‬

‫فاذا لم تتحقق هاتان العالقتان فهو دليل على وجود خطأ في احد مراحل الدورة المحاسبية‪.‬‬

‫و إليضاح طريقة التسجيل في جميع الدفاتر المحاسبية التي تم دراستها ‪ ،‬وجب اعطاء مثال يشمل كل‬
‫العناصر السابقة‪:‬‬

‫‪20‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -Ⅴ‬تمرين شامل‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2012/01/01‬ظهرت عناصر الميزانية لمؤسسة "س" على النحو التالي ‪:‬‬

‫البنك ‪ 70000‬دج ‪،‬الصندوق‪ 27000‬دج‪،‬معدات اعالم آلي‪12000‬دج‪ ،‬المباني ‪ 16000‬دج‪ ،‬بضائع‬

‫‪ 8000‬دج‪ ،‬موردو المخزونات و الخدمات ‪ 20000‬دج‪ ،‬قروض بنكية ‪28000‬دج‪،‬اراضي‬
‫‪23000‬دج‪،‬مواد اولية ‪ 11000‬دج‪ ،‬الزبائن ‪ 8000‬دج‪،‬الحساب الجاري البريدي ‪ 25000‬دج‪ ،‬موردو‬
‫التثبيتات ‪ 19000‬دج‬

‫وخالل السنة قامت المؤسسة بالعمليات التالية‪:‬‬

‫‪ 05/13-‬الحيازة على مباني بقيمة ‪ 15000‬دج بشيك بريدي‪.‬‬

‫‪ 06/18-‬تحصيل مبلغ ‪ 2500‬دج من الزبائن نقدا‪.‬‬

‫‪ 07/21-‬تسديد لمورد التثبيتات مبلغ ‪ 7000‬دج صك بنكي‪.‬‬

‫‪ 08/27-‬دفع مصاريف الصيانة بـ‪ 2000‬دج نقدا‪.‬‬

‫‪ 09/30-‬تحصيل ايرادات مالية بـ‪ 5000‬دج عن طريق البنك‪.‬‬

‫المطلوب ‪ - :‬اعداد الميزانية اإلفتتاحية‪.‬‬

‫– تسجيل العمليات في دفتر اليومية‪.‬‬

‫– الترحيل الى دفتر األستاذ‪.‬‬

‫‪-‬اعداد ميزان المراجعة‪.‬‬

‫‪ -‬اعداد الميزانية الختامية‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪21‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -1‬اعداد الميزانية االفتتاحية‬

‫الخصوم‬ ‫االصول‬
‫المبالغ‬ ‫اسم الحساب‬ ‫ر‪.‬ح‬ ‫المبالغ‬ ‫اسم الحساب‬ ‫ر‪.‬ح‬
‫‪133000‬‬ ‫رؤوس االموال الخاصة‬ ‫‪/‬‬ ‫‪51000‬‬ ‫االصول غير الجارية‬ ‫‪/‬‬
‫‪133000‬‬ ‫‪ 101‬رأس المال‬ ‫‪23000‬‬ ‫‪ 211‬االراضي‬
‫‪16000‬‬ ‫‪ 213‬المباني‬
‫‪28000‬‬ ‫الخصوم غير الجارية‬ ‫‪/‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪ 215‬معدات وادوات صناعية‬
‫‪28000‬‬ ‫القروض البنكية‬ ‫االصول الجارية‬ ‫‪/‬‬
‫‪8000‬‬ ‫بضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪39000‬‬ ‫الخصوم غير الجارية‬ ‫‪/‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫المواد االولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪20000‬‬ ‫موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪ 411‬الزبائن‬
‫‪19000‬‬ ‫‪ 404‬موردو التثبيتات‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪ 512‬البنك‬
‫‪25000‬‬ ‫‪ 515‬الح‪.‬ج‪.‬ب‬
‫‪27000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪200000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪/‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪/‬‬
‫‪ -‬حساب رأس المال‬

‫رأس المال = مج االصول – (الخصوم غير الجارية ‪+‬الخصوم الجارية)‬

‫رأس المال =‪)19000+20000+28000(-200000‬‬

‫رأس المال =‪ 133000‬دج‬

‫‪ -2‬تسجيل العمليات في دفتر اليومية‪:‬‬

‫‪22‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫المبالغ الدائنة‬ ‫المبالغ المدينة‬ ‫‪01/01‬‬ ‫ر‪.‬ح‪.‬د‬ ‫ر‪.‬ح‪.‬م‬

‫‪23000‬‬ ‫االراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪16000‬‬ ‫المباني‬ ‫‪213‬‬
‫‪12000‬‬ ‫معدات وادوات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪8000‬‬ ‫بضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪11000‬‬ ‫المواد االولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪8000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪70000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪25000‬‬ ‫الح‪.‬ج‪.‬ب‬ ‫‪515‬‬
‫‪27000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪133000‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪101‬‬
‫‪28000‬‬ ‫القروض البنكية‬ ‫‪164‬‬
‫‪20000‬‬ ‫موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪19000‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫* القيد االفتتاحي*‬
‫‪05/13‬‬

‫‪15000‬‬ ‫المباني‬ ‫‪213‬‬

‫‪15000‬‬ ‫الح‪.‬ج‪.‬ب‬ ‫‪515‬‬
‫*الحيازة على مباني*‬
‫‪06/16‬‬

‫‪2500‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫‪2500‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫*تحصيل مبلغ من الزبائن*‬
‫‪07/21‬‬

‫‪7000‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬

‫‪7000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫*تسديد مبلغ للمورد*‬
‫‪08/27‬‬

‫‪2000‬‬ ‫مصاريف الصيانة‬ ‫‪615‬‬

‫‪2000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫*دفع مصاريف الصيانة*‬

‫‪23‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪09/30‬‬

‫‪5000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪5000‬‬ ‫ايرادات مالية‬ ‫‪768‬‬
‫‪231500‬‬ ‫‪231500‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬

‫‪ -3‬الترحيل الى دفتر االستاذ‪:‬‬

‫‪24‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -4‬اعداد ميزان المراجعة‪:‬‬

‫‪25‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪-5‬اعداد الميزانية الختامية‪:‬‬

‫الخصوم‬ ‫االصول‬
‫المبالغ‬ ‫اسم الحساب‬ ‫ر‪.‬ح‬ ‫المبالغ‬ ‫اسم الحساب‬ ‫ر‪.‬ح‬
‫‪136000‬‬ ‫رؤوس االموال الخاصة‬ ‫‪/‬‬ ‫‪66000‬‬ ‫االصول غير الجارية‬ ‫‪/‬‬
‫‪133000‬‬ ‫‪ 101‬رأس المال‬ ‫‪23000‬‬ ‫‪ 211‬االراضي‬
‫‪3000‬‬ ‫النتيجة‪ (:‬ربح )‬ ‫‪12‬‬ ‫‪31000‬‬ ‫‪ 213‬المباني‬
‫‪28000‬‬ ‫الخصوم غير الجارية‬ ‫‪/‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪ 215‬معدات وادوات صناعية‬
‫‪28000‬‬ ‫القروض البنكية‬ ‫‪130000‬‬ ‫االصول الجارية‬ ‫‪/‬‬
‫‪8000‬‬ ‫بضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪32000‬‬ ‫الخصوم غير الجارية‬ ‫‪/‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫المواد االولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪20000‬‬ ‫موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬ ‫‪5500‬‬ ‫‪ 411‬الزبائن‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 404‬موردو التثبيتات‬ ‫‪68000‬‬ ‫‪ 512‬البنك‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 515‬الح‪.‬ج‪.‬ب‬
‫‪27500‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪196000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪/‬‬ ‫‪196000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪/‬‬

‫النتيجة = مج االصول باالرصدة – مج الخصوم باالرصدة‬

‫النتيجة = ‪193000-196000‬‬

‫النتيجة =‪ 3000‬دج‬

‫المؤسسة حققت ربح بـ‪ 3000‬دج‬

‫‪26‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -Ⅵ‬تمارين متنوعة‪:‬‬

‫التمرين االول‪:‬‬
‫بتاريخ ‪ 2014/01/01‬ظهرت عناصر الميزانية لمؤسسة "س" النحو التالي‪:‬‬
‫البنك ‪ 300000‬دج ‪،‬الصندوق ‪ 270000‬دج‪ ،‬معدات اعالم آلي ‪ 120000‬دج‪،‬المباني ‪ 160000‬دج‪،‬‬
‫بضائع ‪ 80000‬دج‪ ،‬موردو المخزونات و الخدمات ‪ 200000‬دج‪ ،‬قروض بنكية ‪ 280000‬دج اراضي‬
‫‪ 230000‬دج‪،‬مواد اولية ‪ 110000‬دج‪،‬الزبائن ‪ 80000‬دج الحساب الجاري البريدي ‪ 250000‬دج‪،‬موردو‬
‫التثبيتات ‪ 190000‬دج‬
‫وخالل السنة قامت المؤسسة بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ -01/05‬الحيازة على مباني بقيمة ‪ 150000‬دج دفع ‪ 1/2‬المبلغ بشيك بريدي و الباقي بصك بنكي‪.‬‬
‫‪ -02/16‬تحصيل مبلغ ‪ 25000‬دج من الزبائن نقدا‪.‬‬
‫‪ -03/07‬تسديد لمورد التثبيتات مبلغ ‪ 70000‬دج صك بنكي‪.‬‬
‫‪ -04/28‬دفع مصاريف الصيانة بـ ‪ 20000‬دج نقدا‪.‬‬
‫‪ -05/09‬تحصيل ايراد ات مالية بـ ‪ 15000‬دج عن طريق البنك‪.‬‬
‫المطلوب ‪ - :‬اعداد الميزانية اإلفتتاحية‪.‬‬
‫‪ -‬تسجيل العمليات في دفتر اليومية‬
‫‪ -‬الترحيل الى دفتر األستاذ‪.‬‬
‫‪ -‬اعداد ميزان المراجعة و الميزانية الختامية‪.‬‬

‫التمرين الثاني‪:‬‬
‫بتاريخ ‪ 2015/01/01‬ظهرت عناصر الميزانية الحدى المؤسسات على النحو التالي ‪:‬‬
‫البنك ‪ 200000‬دج‪ ،‬الصندوق ‪ 250000‬دج‪ ،‬معدات مكتب ‪ 120000‬دج مباني ‪ 160000‬دج‪ ،‬بضائع‬
‫‪ 80000‬دج‪ ،‬موردو المخزونات و الخدمات ‪ 200000‬دج‪ ،‬قروض بنكية ‪ 180000‬دج‪ ،‬اراضي ‪230000‬‬
‫دج‪،‬مواد اولية ‪ 110000‬دج‪ ،‬الزبائن ‪ 50000‬دج‪،‬الحساب الجاري البريدي ‪ 180000‬دج‪ ،‬موردو التثبيتات‬
‫‪ 130000‬دج ‪.‬‬
‫وخالل السنة قامت المؤسسة بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ -07/13‬دفع مصاريف االيجار بقيمة ‪ 50000‬دج نقدا‪.‬‬
‫‪ -08/18‬تسديد لمورد المخزونات و الخدمات مبلغ ‪ 110000‬دج ‪ 1/2‬المبلغ دفع بصك بريدي و الباقي عن‬
‫طريق البنك‪.‬‬
‫‪ -09/21‬الحيازة على معدات نقل بقيمة ‪ 150000‬دج ‪ 1/3‬المبلغ دفع نقدا و الباقي على الحساب‪.‬‬
‫‪ -10/27‬االستفادة من قرض بنكي بقيمة ‪ 200000‬دج استعمل كالتالي‪:‬‬
‫‪ 100000‬دج لشراء اراضي ‪ ،‬و الباقي وزع بالتساوي بين البنك والحساب الجاري البريدي‪.‬‬
‫‪ -10/30‬تحصيل ‪ %80‬من حقوق المؤسسة لدى الزبائن عن طريق الحساب الجاري البريدي‪.‬‬
‫‪ -11/10‬تحصيل ايراد مالي بقيمة ‪ 90000‬دج عن طريق البنك‪.‬‬
‫‪ -12/15‬دفع مصاريف الكهرباء و الغاز بقيمة ‪ 30000‬دج عن طريق الحساب الجاري البريدي ‪.‬‬
‫‪ -07/21‬تحويل مبلغ ‪ 20000‬دج من البنك الى الصندوق‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬اعداد الميزانية الختامية (مع اعداد جميع دفاتر الدورة المحاسبية الالزمة)‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫المحور الثاني ‪ :‬دراسة حسابات المدونة الخاصة بالنظام المحاسبي المالي‬

‫الملف االول‪ :‬المعالجة المحاسبية للعمليات المتعلقة بحسابات رؤوس االموال الخاصة الصنف(‪)01‬‬

‫أوال‪ :‬حسابات رأس المال (حـ‪)10/‬‬

‫يتكون هذا الحساب الرئيسي من مجموعة من الحسابات الفرعية التي يمكن ان تختلف حسب الشكل‬
‫القانوني و طبيعة المؤسسة االقتصادية ‪ ،‬و يقضي النظام المحاسبي المالي ‪ SCF‬بضرورة مالئمة‬
‫الحسابات مع الوضع القانوني للمؤسسة ‪ ،‬وميز بين نوعين من الكيانات و التي يجب ان تتماشى معها‬
‫الحسابات على النحو التالي‪:‬‬
‫‪-Ⅰ‬الحسابات التي يستخدمها المستغل الفردي (محاسبة المؤسسة الفردية)‪.‬‬
‫‪ -Ⅱ‬الحسابات التي تستخدمها الشركات التجارية (محاسبة الشركات)‪.‬‬

‫‪ -Ⅰ‬محاسبة المؤسسة الفردية (الحسابات التي يستخدمها المستغل الفردي)‪:‬‬

‫‪ -1‬تكوين المؤسسة الفردية‪:‬‬
‫ويكون ذلك عن طريق حـ‪ 101/‬والذي يسجل فيه مختلف عناصر الذمة التي وضعها المستغل‬
‫(التاجر) تحت تصرف مؤسسته الفردية‪.‬‬
‫حيث تسجل محاسبيا على النحو التالي‬

‫‪28‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫مثال‪:‬‬
‫بتاريخ ‪ 12/06/2015‬تكونت شركة فردية بالعناصر التالية‪:‬‬
‫أراضي ‪20000‬دج ‪ ،‬مباني ‪30000‬دج‪ ،‬معدات نقل‪ 60000‬دج‪ ،‬معدات مكتب ‪ 10000‬دج‪،‬‬
‫معدات إعالم آلي ‪ 15000‬دج ‪ ،‬بضاعة ‪80000‬دج البنك ‪ 85000‬دج‪.‬‬
‫المطلوب ‪- :‬اعداد قيد التأسيس‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪29‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -2‬حساب المستغل حـ‪:108/‬‬

‫أ‪ -‬طريقة التسجيل في حـ‪:108/‬‬
‫يسجل في هذا الحساب مختلف العمليات التي تتم خالل السنة المالية بين الكيان و المستغل‪ ،‬ويكون‬
‫التسجيل فيه كما يلي ‪:‬‬

‫ب‪ -‬ترصيد حـ‪:108/‬‬

‫يجب ترصيد الحـ‪ 108/‬في نهاية السنة المالية ويرحل هذا الرصيد الى حـ‪ 101/‬لتحديد قيمة‬
‫رأس مال المؤسسة الفردية الجديد بحيث‪:‬‬
‫‪ -‬اذاكانت مدفوعات التاجر الشخصية أكبر من مسحوباته الشخصية ‪ ،‬يكون رصيد حـ‪108/‬‬
‫دائنا‪،‬فنسجل العملية الموالية‪ .‬ونقول أن الترصيد أدى الى زيادة رأس مال المؤسسة ‪.‬‬

‫‪ -‬اذاكانت مسحوبات المستغل الشخصية أكبر من مدفوعاته الشخصية ‪ ،‬يكون رصيد حـ‪108/‬‬
‫مدينا‪،‬فنسجل العملية الموالية‪ .‬ونقول أن الترصيد أدى الى انخفاض رأس مال المؤسسة ‪.‬‬

‫‪30‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫مثال‪ (:‬تابع للمثال السابق)‬

‫و خالل السنة قام التاجر (المستغل) بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ -06/20‬اشترى التاجر جهاز إعالم آلي للمؤسسة بقيمة ‪10000‬دج بأمواله الخاصة‪.‬‬
‫‪ -06/22‬دفع التاجر مصاريف اصالح سيارته الخاصة بقيمة ‪ 2000‬دج عن طريق البنك‪.‬‬
‫‪ -06/25‬اشترى التاجر سيارة الستعماله الشخصي بقيمة ‪50000‬دج نصف المبلغ دفع من البنك‬
‫والباقى من أمواله الشخصية‪.‬‬
‫‪ -06/30‬دفع المستغل مصاريف هاتفه بقيمة ‪2000‬دج بأمواله الخاصة‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تسجيل العمليات في دفتر اليومية‪.‬‬
‫‪ -‬ترصيد حساب المستغل ‪ ،‬ماذا تالحظ ؟‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -Ⅱ‬حسابات رأس المال التي تستخدمها الشركات التجارية‪.‬‬

‫‪ -1‬مفهوم وخصائص الشركة ‪:‬‬
‫تعتبر الشركة عقد يتولد عنه كائن قانوني جديد مستقل عن جميع الشركاء و يسمى بالشخص‬
‫المعنوي ‪ ،‬حيث تعتبر الشركة بمجرد تكوينها شخصا معنويا ( المادة ‪ 417‬من القانون المدني الجزائري )‬
‫‪ ،‬حيث التتمتع الشركة بالشخصية المعنوية إال بتاريخ قيدها في السجل التجاري ( المادة ‪ 549‬من‬
‫القانون التجاري) ‪ ،‬وعليه فإنه عند اكتساب الشركة التجارية لصفة الشخص المعنوي فإنها تصبح مشابهة‬
‫لالفراد في اشياء كثيرة و التي تعتبر خصائص الشركة‪ ،‬وهي ‪:‬‬

‫‪-‬للشركة اسم وعنوان يميزها عن باقي الشركات االخرى‪.‬‬

‫‪-‬للشركة موطن وهو المكان الذي يوجد فيه مركز االدارة الرئيسي‪.‬‬

‫‪-‬للشركة جنسية و التي تساعد على تحديد القوانين التي تخضع لها‪.‬‬

‫‪-‬للشركة أهلية قانونية ‪ ،‬حيث تسأل الشركة عن كافة التصرفات التعاقدية ‪ ،‬كما تسأل مدنيا عن االعمال‬
‫الصادرة عن االفراد التابعين لها أثناء تأديتهم مهامهم‪.‬‬

‫‪ -‬للشركة ذمة مالية خاصة بها مستقلة عن ذمم الشركاء المساهمين فيها‪.‬‬

‫‪-2‬أنواع الشركات‪ :‬ومنها‬

‫أ‪-‬شركات األشخاص‪:‬‬

‫يكون االعتبار الشخصي فيها هو الغالب ‪ ،‬حيث يكون شخص الشريك محل إعتبار وا همية في تكون‬
‫الشركة و في عالقاتها ومعامالتها ‪ ،‬ولم يحدد القانون حدا ادنى لمبلغ رأس المال او قيمة الحصص ‪ ،‬و‬
‫النموذج لهذا النوع هو شركة التضامن‪.‬‬

‫ب‪ -‬شركات األموال‪:‬‬

‫يكون االعتبار المالي هو اساس تكوين الشركة ‪ ،‬فهي تقوم على اساس جمع االموال ‪ ،‬وتحدد‬
‫مسؤولية كل شريك بمقدار مساهمته في رأس المال‪ ،‬كما يحدد القانون ملبغ رأس المال االدنى و كذا‬

‫‪32‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫القيمة االسمية للسهم ‪ .‬و نماذج هذا النوع هي شركات المسؤولية المحدودة ‪ ،‬مؤسسة الشخص الوحيد‬
‫ذات المسؤولية المحدودة و شركات المساهمة ‪.‬‬

‫‪ -3‬طريقة سير حساب رأس المال في الشركات‪:‬‬

‫يمثل حساب رأس المال حـ ‪ 101 /‬في الشركات التجارية القيمة االسمية لألسهم أو الحصص ‪ ،‬أي‬
‫مبلغ المساهمات التي تقدمها الشركة التجارية‪ ،‬و يمكن أن يتغير مقدار رأس المال خالل حياة المؤسسة‬
‫إما‪:‬‬

‫أ‪ -‬بالزيادة عن طريق‪:‬‬

‫‪ -‬مساهمات جديدة تنتج عن عمليات إصدار جديدة لحصص لإلكتساب‪.‬‬

‫‪ -‬نتيجة لضم عناصر االحتياطات‪.‬‬

‫‪ -‬بعد تحويل الديون إلى مساهمات في رأس المال‪.‬‬

‫ب‪-‬باإلنخفاض عن طريق‪:‬‬

‫‪-‬رد جزء من رأس المال للشركاء‪.‬‬

‫‪-‬إمتصاص الخسائر المتراكمة التي بلغت مستويات ال يمكن إمتصاصها عن طريق األرباح المتوقعة أو‬
‫اإلحتياطات ‪.‬‬

‫و ال يمكن بأي حال من األحوال تعديل رأس المال الشركة التجارية إال بإتباع اإلجراءات التي‬
‫ينص عليها القانون التجاري‪.‬‬

‫‪-4‬المعالجة المحاسبية للعمليات على رأس المال في الشركات التجارية‪:‬‬

‫أ ‪ -‬حالة تأسيس شركة مع دفع كامل الحصص العينية و النقدية المتفق عليها عند اإلكتتاب‪:‬‬

‫وتخص هذه الحالة الشركات التي يتم االكتتاب في رأس مالها في جميع الحصص‪ ،‬أي يصبح كل‬
‫شريك مدين للشركة بكل ما وعد ان يساهم به عند تأسيسها ‪،‬حيث يجب ان تدفع قيمة الحصص كاملة‬
‫عند االكتتاب سواء كانت حصصا عينية او نقدية‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫وتسجل عملية التأسيس لهذه الشركات حسب المراحل التالية ‪:‬‬

‫‪ -‬المرحلة االولى‪-‬مرحلة الوعد بالمساهمة‪ :‬حيث تسجل قيمة االسهم العينية و النقدية التي تم االكتتاب‬
‫فيها‪.‬‬

‫‪ -‬المرحلة الثانية‪ -‬مرحلة االلتزام بالمساهمة العينية‪ :‬و تكون عند دفع الحصة العينية المتفق عليها‪.‬‬

‫‪ -‬المرحلة الثالثة‪ -‬مرحلة االلتزام بالمساهمة النقدية‪ :‬و تكون عند دفع الحصة النقدية المتفق عليها‪.‬‬

‫و تسجل عملية تأسيس الشركة محاسبيا باستعمال حـ‪ 456 /‬الشركاء‪ -‬العمليات على رأس المال‪،‬‬
‫وذلك على النحو التالي‪:‬‬

‫‪34‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫مثال ‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2014/05/06‬تأسست شركة براس مال قدره ‪ 500000‬دج موزع على ثالث شركاء على‬

‫النحو التالي ‪:‬‬

‫الشريك االول‪ :‬مباني ‪ 50000‬دج ‪ ،‬اراضي ‪ 50000‬دج و مساهمة نقدية ‪100000‬دج‪.‬‬

‫الشريك الثاني‪:‬اراضي ‪ 30000‬دج ‪ ،‬معدات مكتب ‪60000‬دج و مساهمة نقدية ‪ 60000‬دج‪.‬‬

‫الشريك الثالث‪:‬زبائن ‪ 50000‬دج‪ ،‬بضاعة ‪ 70000‬دج و مساهمة نقدية ‪ 30000‬دج‪.‬‬

‫وبتاريخ ‪ 2014/05/07‬تم االلتزام بجميع المساهمات‪.‬‬

‫المطلوب‪ - :‬اعداد قيود تأسيس الشركة‪.‬‬

‫‪ -‬اعداد الميزانية االفتتاحية للشركة الجديدة‪.‬‬

‫الحل ‪ -1 :‬اعداد مخطط تقسيم راس المال‬

‫‪35‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -2‬تسجيل قيود التاسيس‪:‬‬

‫‪ -3‬اعداد الميزانية االفتتاحية‪:‬‬

‫‪36‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫ب‪ -‬حالة تأسيس شركة عند تقديم كامل الحصص العينية و الحد االدنى (‪ )%25‬من الحصص‬
‫النقدية‪:‬‬

‫حيث يتم في هذه الحالة الوفاء او تسديد المساهمات العينية بالكامل عند االكتتاب ‪ ،‬أما المساهمات‬
‫النقدية فتكون مدفوعة عند االكتتاب بنسبة الربع أي ‪ %25‬على االقل ‪.‬‬
‫ويتم التسجيل المحاسبي لعملية التأسيس لهذه الشركات حسب المراحل التالية ‪:‬‬

‫‪ -‬المرحلة االولى‪-‬مرحلة الوعد بالمساهمة‪ :‬حيث تسجل قيمة االسهم العينية و النقدية التي تم االكتتاب‬
‫فيها‪.‬‬

‫‪ -‬المرحلة الثانية‪ -‬مرحلة االلتزام بالمساهمة العينية‪ :‬و تكون عند دفع الحصة العينية المتفق عليها‪.‬‬

‫‪ -‬المرحلة الثالثة‪ -‬مرحلة االلتزام بالمساهمة النقدية الواجبة الدفع‪ :‬و تكون عند دفع الحصة‬
‫النقدية(‪ )%25‬التي تم االكتتاب فيها‪.‬‬

‫‪ -‬المرحلة الرابعة‪-‬مرحلة االلتزام بالمساهمات النقدية المتبقية‪ :‬وتكون عند تسديد الحصص النقدية‬
‫الباقية بعد عملية االكتتاب‪.‬‬

‫‪ -‬المرحلة الخامسة ‪ -‬تحويل الحصص النقدية المتبقية الى حساب البنك‪.‬‬

‫ونستعمل في هذه الحالة الحسابات التالية‪:‬‬

‫حـ‪ 456/‬الشركاء‪-‬العمليات على رأس المال‪،‬‬

‫حـ‪ 109/‬رأس المال المكتتب غير المطلوب‪،‬‬

‫وذلك على النحو التالي‪:‬‬

‫نسجل الحصص العينية في حـ‪ 45611/‬الشركاء‪-‬الع‪.‬ع‪.‬ر‪( .‬الحصص العينية)‬

‫نسجل الحصص النقدية الواجبة الدفع في حـ‪ 45615/‬الشركاء‪-‬الع‪.‬ع‪.‬ر‪( .‬الحصص النقدية(‪.))%25‬‬

‫نسجل الحصص النقدية المتبقية في حـ‪ 109/‬رأس المال المكتتب غير المطلوب(الحصص الباقية)‪.‬‬

‫‪ -‬ويكون التسجيل المحاسبي على النحو التالي‪:‬‬

‫‪37‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫المبالغ الدائنة‬ ‫المبالغ المدنة‬ ‫تاريخ االكتتاب‬ ‫ر‪.‬ح‪.‬د‬ ‫ر‪.‬ح‪.‬م‬

‫‪X‬‬ ‫الشركاء‪-‬الع‪ .‬على رأس المال(الحصص العينية)‬ ‫‪45611‬‬

‫‪Y‬‬ ‫الشركاء‪-‬الع‪ .‬على رأس المال(الح‪ .‬النقدية الواجبة)‬ ‫‪45615‬‬

‫‪Z‬‬ ‫رأس المال المكتتب غير المطلوب(الحصص المتبقية)‬ ‫‪109‬‬

‫‪W‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪101‬‬

‫*الوعد بالمساهمة*‬
‫تاريخ االلتزام بالحصص العينية‬

‫االراضي‬ ‫‪211‬‬

‫المباني‬ ‫‪213‬‬

‫معدات وأدوات صناعية‬ ‫‪215‬‬

‫التثبيتات العينية االخرى‬ ‫‪218x‬‬

‫البضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫المواد االولية‬ ‫‪31‬‬

‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪X‬‬ ‫الشركاء‪-‬الع‪ .‬على رأس المال(الحصص العينية)‬ ‫‪45611‬‬

‫القروض البنكية‬ ‫‪164‬‬

‫موردو الخزونات و الخ‪.‬‬ ‫‪401‬‬

‫موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬

‫*االلتزام بالحصص العينية*‬

‫تاريخ االلتزام بالحصص النقدية الواجبة‬

‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪Y‬‬ ‫الشركاء‪-‬الع‪ .‬على رأس المال(الح‪ .‬النقدية الواجبة)‬ ‫‪45615‬‬

‫*االلتزام بالحصص النقدية الواجبة*‬

‫تاريخ االلتزام بالحصص النقدية المتبقية‬

‫الشركاء‪-‬الع‪ .‬على رأس المال(الح‪ .‬النقدية المتبقية)‬ ‫‪45615‬‬

‫‪Z‬‬ ‫رأس المال المكتتب غير المطلوب(الحصص المتبقية)‬ ‫‪109‬‬

‫*االلتزام بالحصص النقدية الباقية*‬

‫تاريخ االلتزام بالحصص النقدية المتبقية‬

‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪Z‬‬ ‫الشركاء‪-‬الع‪ .‬على رأس المال(الح‪ .‬النقدية الباقية)‬ ‫‪45615‬‬

‫*تحويل الحصص الباقية الى البنك*‬

‫‪38‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 09/07/2015‬تأسست شركة برأس مال قدره ‪ 600000‬دج موزع على شريكين على‬
‫النحو التالي‪:‬‬
‫الشريك االول‪ :‬مباني ‪ 100000‬دج ‪ ،‬بضاعة ‪ 60000‬دج قروض بنكية ‪50000‬دج و مساهمة نقدية‬
‫‪190000‬دج‪.‬‬
‫الشريك الثاني‪:‬مباني ‪ 70000‬دج ‪،‬معدات نقل ‪80000‬دج‪،‬زبائن ‪50000‬دج و مساهمة نقدية‬
‫‪ 100000‬دج‪.‬‬
‫حيث تم االكتتاب بالكامل وتقديم الحد االدنى للحصص النقدية‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 10/07/2015‬تم االلتزام بالحصص المتفق عليها‪.‬‬
‫وبتاريخ ‪21/11/2015‬تم االلتزام بالحصص المتبقية‪ ،‬وتحويلها الى البنك ‪.‬‬
‫المطلوب‪ - :‬اعداد قيود الالزمة‪.‬‬

‫الحل‪ -1 :‬اعداد مخطط تقسيم راس المال‬

‫‪39‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -2‬تسجيل قيود التأسيس‪:‬‬

‫المبالغ الدائنة‬ ‫المبالغ المدنة‬ ‫‪07/09‬‬ ‫ر‪.‬ح‪.‬د‬ ‫ر‪.‬ح‪.‬م‬

‫‪310000‬‬ ‫الشركاء‪-‬الع‪ .‬على رأس المال(الحصص العينية)‬ ‫‪45611‬‬

‫‪72500‬‬ ‫الشركاء‪-‬الع‪ .‬على رأس المال(الح‪ .‬النقدية الواجبة)‬ ‫‪45615‬‬

‫‪217500‬‬ ‫رأس المال المكتتب غير المطلوب(الحصص المتبقية)‬ ‫‪109‬‬

‫‪600000‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪101‬‬

‫*الوعد بالمساهمة*‬
‫‪07/10‬‬

‫‪170000‬‬ ‫المباني‬ ‫‪213‬‬

‫‪80000‬‬ ‫معدات النقل‬ ‫‪2181‬‬

‫‪60000‬‬ ‫البضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪50000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪310000‬‬ ‫الشركاء‪-‬الع‪ .‬على رأس المال(الحصص العينية)‬ ‫‪45611‬‬

‫‪50000‬‬ ‫القروض البنكية‬ ‫‪164‬‬

‫*االلتزام بالحصص العينية*‬

‫‪//‬‬

‫‪72500‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪72500‬‬ ‫الشركاء‪-‬الع‪ .‬على رأس المال(الح‪ .‬النقدية الواجبة)‬ ‫‪45615‬‬

‫*االلتزام بالحصص النقدية الواجبة*‬

‫‪11/21‬‬

‫‪217500‬‬ ‫الشركاء‪-‬الع‪ .‬على رأس المال(الح‪ .‬النقدية المتبقية)‬ ‫‪45615‬‬

‫‪217500‬‬ ‫رأس المال المكتتب غير المطلوب(الحصص المتبقية)‬ ‫‪109‬‬

‫*االلتزام بالحصص النقدية الباقية*‬

‫‪//‬‬

‫‪217500‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪217500‬‬ ‫الشركاء‪-‬الع‪ .‬على رأس المال(الح‪ .‬النقدية الباقية)‬ ‫‪45615‬‬

‫*تحويل الحصص الباقية الى البنك*‬

‫‪40‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫ثانيا‪ :‬تمارين متنوعة‬

‫التمرين االول‪:‬‬
‫بتاريخ ‪ 2013/02/01‬تكونت شركة فردية برأس مال قدره ‪ 1000000‬دج ‪ ،‬بحيث تأسست هذه‬
‫الشركة بالعناصر التالية‪:‬‬
‫أراضي ‪200000‬دج ‪ ،‬مباني ‪300000‬دج‪ ،‬الصندوق ‪ 130000‬دج‪ ،‬معدات مكتب ‪ 100000‬دج‪،‬‬
‫معدات إعالم آلي ‪75000‬دج‪ ،‬بضاعة ‪ 90000‬دج ‪ ،‬البنك ‪ 285000‬دج ‪ ،‬قروض بنكية ‪ 180000‬دج‪.‬‬

‫خالل السنة قام صاحب الشركة بالعمليات التالية ‪:‬‬

‫‪ -02/11‬اشترى المستغل سيارة الستعماله الخاص بقيمة ‪ 180000‬دج ‪ ،‬التسديد بالتساوي بين الصندوق‬
‫و البنك‪.‬‬
‫‪ -02/19‬دفع مصاريف االيجار الخاصة بالمؤسسة بقيمة ‪ 30000‬دج من امواله الشخصية‪.‬‬
‫‪ -03/03‬دفع مصاريف هاتفه الشخصي بقيمة ‪20000‬دج من امواله الخاصة ‪.‬‬
‫‪ -03/15‬شراء معدات نقل بقيمة ‪ 200000‬دج ‪ ،‬نصف المبلغ دفع عن طريق البنك و الباقي من امواله‬
‫الخاصة‪.‬‬
‫المطلوب ‪ -:‬اعداد قيد تأسيس هذه الشركة‪.‬‬

‫‪ -‬تسجيل العمليات في دفتر اليومية‪.‬‬

‫‪-‬ترصيد حساب المستغل ‪ ،‬ماذا تالحظ؟‬

‫التمرين الثاني‪:‬‬
‫قام السيد محمد بإنشاء مؤسسة فردية في ‪ 2012/03/05‬حيث تأسست هذه المؤسسة بالعناصر‬
‫التالية‪:‬‬
‫أراضي ‪150000‬دج‪ ،‬مباني ‪200000‬دج‪،‬معدات وأدوات صناعية ‪250000‬دج‪ ،‬معدات النقل‬
‫‪ 100000‬دج‪،‬بضاعة ‪ 150000‬دج‪ ،‬بنك ‪ 400000‬دج‪،‬حساب الجاري البريدي ‪ 300000‬دج‪،‬‬
‫الصندوق ‪ 200000‬دج‪،‬زبائن ‪ 150000‬دج‪ ،‬قروض بنكية ‪ 150000‬موردون التثبيتات ‪250000‬‬
‫دج‪ ،‬موردون المخزونات ‪ 200000‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬وخالل السنة قام المستغل (التاجر) بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ -03/06‬دفع مبلغ ‪ 50000‬دج لموردي المخزون من حسابه الخاص‪.‬‬
‫‪ -03/08‬سدد الزبائن نصف ما عليهم بشيك بنكي‪.‬‬
‫‪ -05/10‬دفع مصاريف إيجار منزله بمبلغ ‪100000‬دج نصف المبلغ بأمواله الخاصة و الباقي بشيك‬
‫بنكي‪.‬‬

‫‪41‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -06/15‬سحب قيمة ‪ 50000‬دج من البضاعة إلستعماله الشخصي‪.‬‬

‫‪ -07/18‬دفع من حسابه الخاص مبلغ ‪ 10000‬دج كمصاريف الكهرباء والغاز الخاص بالمؤسسة‪.‬‬
‫‪ -08/20‬قام بتمويل الصندوق عن طريق بنك المؤسسة بمبلغ ‪ 50000‬دج‪.‬‬
‫‪ -09/22‬منح للمؤسسة مبنى خاص به قيمته ‪250000‬دج إلستعماله كإدارة‪.‬‬
‫‪ -10/25‬سحب مبلغ ‪ 50000‬دج من الحساب الجاري البريدي إلستعماله الشخصي‪.‬‬
‫‪ -11/30‬دفع مبلغ ‪ 100000‬دج كمصاريف الصيانة من حسابه الخاص‪.‬‬
‫‪ -12/15‬اشترى سيارة الستعماله الشخصي بقيمة ‪ 80000‬دج بأمواله الخاصة‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -‬اعداد قيد تأسيس هذه الشركة ‪.‬‬
‫‪ -‬تسجيل العمليات الالزمة في دفتر اليومية ‪ .‬ماذا تالحظ؟‬
‫التمرين الثالث‪:‬‬
‫بتاريخ ‪ 2010/01/05‬أسس شخصين شركة مساهمة برأس مال قدره ‪1800000‬دج‪،‬وكانت‬
‫مساهمة الشركين كمايلي ‪:‬‬
‫الشريك االول ‪ :‬أراضي ‪175000‬دج‪ ،‬مباني ‪250000‬دج‪ ،‬آلة انتاجية ‪125000‬دج ومساهمة نقدية بـ‬
‫‪ 350000‬دج‪.‬‬
‫الشريك الثاني ‪ :‬بضائع ‪175000‬دج‪ ،‬معدات النقل ‪275000‬دج‪ ،‬زبائن ‪150000‬دج و مساهمة نقدية بـ‬
‫‪ 300000‬دج‪.‬‬
‫وقد تم االتفاق على االكتتاب بالكامل وتقديم كل المساهمات ‪.‬‬
‫وبتاريخ ‪ 01/10‬تم استالم المساهمات العينية ‪.‬‬
‫وبتاريخ ‪ 01/12‬تم استالم المساهمات النقدية وتحويلها الى حساب البنك الخاص بالشركة ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ -1 :‬تسجيل العمليات الالزمة في دفتر اليومية الخاص بالشركة‪.‬‬

‫‪ -2‬اعداد الميزانية االفتتاحية‪.‬‬

‫التمرين الرابع‪:‬‬
‫بتاريخ ‪ 2011/01/05‬اسس اربعة شركاء شركة مساهمة براس مال قدره ‪3400000‬دج ‪ ،‬وكانت‬
‫مساهمة الشركاء كمايلي ‪:‬‬
‫الشريك االول ‪ :‬أراضي ‪175000‬دج‪ ،‬مباني ‪250000‬دج‪ ،‬آلة انتاجية ‪125000‬دج ومساهمة نقدية بـ‬
‫‪ 350000‬دج‪.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫الشريك الثاني ‪ :‬بضائع ‪175000‬دج‪ ،‬معدات النقل ‪275000‬دج‪ ،‬زبائن ‪150000‬دج و مساهمة نقدية بـ‬
‫‪ 300000‬دج‪.‬‬
‫الشريك الثالث ‪ :‬أراضي ‪250000‬دج‪ ،‬معدات النقل ‪250000‬دج‪ ،‬آلة انتاجية ‪150000‬دج و مساهمة‬
‫نقدية بـ ‪ 450000‬دج‪.‬‬
‫الشريك الرابع ‪ :‬معدات مكتب ‪ 200000‬دج‪ ،‬مواد ولوازم ‪ 100000‬دج و مساهمة نقدية بـ ‪200000‬‬
‫دج‪.‬‬
‫وقد تم االتفاق على االكتتاب بالكامل وتقديم الحد األدنى القانوني من المساهمات النقدية ‪.‬‬
‫وبتاريخ ‪ 01/10‬تم استالم المساهمات العينية ‪.‬‬
‫وبتاريخ ‪ 01/12‬تم استالم المساهمات النقدية المتفق عليها وتحويلها الى حساب البنك الخاص بالشركة‬
‫‪.‬‬
‫وبتاريخ ‪ 05/20‬تم استالم المساهمات النقدية المتبقية وتحويلها الى حساب البنك الخاص بالشركة ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ - :‬تسجيل العمليات الالزمة في دفتر اليومية الشركة ‪.‬‬

‫التمرين الخامس ‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2012/04/14‬قام ثالث أشخاص بتأسيس شركة مساهمة براس مال مقسم الى ‪ 2000‬سهم‬
‫قيمة السهم ‪ 500‬دج ‪ ،‬وزعت بين الشركاء وفق النسب التالية ‪ %40 ،%50‬و ‪ %10‬على الترتيب‬
‫وكانت مساهمة كل شريك على النحو التالي‪:‬‬

‫الشريك "‪ :"1‬اراضي ‪ 100000‬دج ‪ ،‬مباني ‪ 150000‬دج ‪ ،‬معدات مكتب ‪ 50000‬دج‪ ،‬قروض بنكية‬
‫‪100000‬دج ‪ ،‬ومساهمة نقدية بقيمة ‪ 300000‬دج اودع نصفها فقط‪.‬‬
‫الشريك "‪ : "2‬معدات النقل ‪ 60000‬دج ‪ ،‬مواد ولوازم ‪ 150000‬دج‪ ،‬موردو التثبيتات ‪70000‬دج‪،‬‬
‫ومساهمة نقدية بقيمة ‪ 260000‬دج اودع ربعها فقط ‪.‬‬
‫الشريك "‪ :"3‬معدات مكتب ‪ 20000‬دج ‪ ،‬معدات وادوات صناعية ‪ 40000‬دج ‪ ،‬سيارات سياحية بقيمة‬
‫‪ 20000‬دج ‪ ،‬مورد المخزونات والخدمات ‪ 20000‬دج ‪ ،‬مورد التثبيتات ‪ 10000‬دج‪ ،‬ومساهمة نقدية‬
‫بقيمة ‪50000‬دج أودعها بالكامل‪.‬‬
‫و بتاريخ ‪ 04/20‬تم استالم المساهمات العينية ‪.‬‬

‫و بتاريخ ‪ 04/22‬تم استالم المساهمات النقدية المتفق عليها وتحويلها الى حساب البنك الخاص بالشركة‬
‫وبعد خمسة أشهر من تاريخ تأسيس الشركة تم الوفاء بالحصص النقدية المتبقية وتحويلها الى البنك ‪.‬‬
‫المطلوب‪ - :‬تسجيل القيود الالزمة في دفتر يومية الشركة ‪.‬‬

‫‪43‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫الملف الثاني ‪:‬دراسة حسابات التثبيتات الصنف(‪)02‬‬

‫أوال‪ -‬تعريف التثبيتات‪:‬‬

‫يقصد بالتثبيتات االصول غير الجارية كما جاء في النظام المحاسبي المالي‪ ،‬و تأخذ التثبيتات‬
‫االشكال التالية‪:‬‬
‫‪-‬التثبيتات المعنوية‬
‫‪-‬التثبيتات العينية‬
‫‪-‬التثبيتات المالية‬

‫ثانيا ‪ -‬المعالجة المحاسبية للتثبيتات‪:‬‬

‫تقيد التثبيتات بتكلفة الشراء أي سعر الشراء ‪ +‬مجمل المصاريف المدفوعة الى غاية وصول االصل‬
‫الى الكيان وتركيبه و جاهزيته لالستعمال (مصاريف النقل‪ ،‬مصاريف التأمين ‪ ،‬مصاريف التركيب وكذا‬
‫الرسوم الجمركية و الرسوم غير المسترجعة)‬
‫‪-Ⅰ‬التثبيتات المعنوية حـ‪:20/‬‬
‫‪ -1‬تعريفها‪:‬‬
‫و هي عبارة عن اصول قابلة للتحديد‪ ،‬غير مادية و غير نقدية‪ ،‬مراقبة و مستخدمة من قبل المؤسسة‬
‫في اطار نشاطها العادي‪.‬‬
‫‪ -2‬مضمون التثبيتات المعنوية‪:‬‬
‫تحتوي التثبيتات المعنوية على العديد من العناصر نذكر منها على سبيل المثال‪:‬‬

‫حـ‪ -204/‬برمجيات اعالم آلي‪.‬‬

‫حـ‪ -205/‬االمتيازات و الحقوق المماثلة و البراءات و الرخص و العالمات‪.‬‬
‫حـ‪ -207/‬فارق االقتناء‪(.‬شهرة المحل)‪.‬‬
‫‪ -3‬التسجيل المحاسبي ‪:‬‬
‫أ‪ -‬حالة الشراء‪:‬‬
‫تسجل عملية الحيازة على التثبيتات المعنوية كما يلي‪:‬‬

‫‪44‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫ب‪-‬حالة االنجاز بوسائل المؤسسة الخاصة‪:‬‬

‫ونستعمل في هذه الحالة الحـ‪ 731/‬االنتاج المثبت لألصول المعنوية وذلك بجعل حساب التثبيت‬
‫المعنوي المعني مدينا و حـ‪ 731/‬دائنا‪ .‬كالتالي ‪:‬‬

‫مثال‪:‬‬

‫إليك العمليتن التاليتن والمطلوب منك تسجيلهما في دفتر اليومية‪:‬‬

‫‪ - 04/02‬قامت المؤسسة بالحيازة على براءة اختراع بقيمة ‪80000‬دج‪،‬رخصة الستعمال عالمة تجارية‬
‫بقيمة ‪90000‬دج الدفع (‪)2/1‬نقدا والباقي على الحساب‪.‬‬
‫‪ - 05/02‬قامت مؤسسة بإنتاج برنامج اعالم آلي بوسائلها الخاصة بتكلفة اجمالية قدرت بـ ‪30000‬دج‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫‪45‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -Ⅱ‬التثبيتات العينية حـ‪:21/‬‬

‫‪ -1‬تعريفها‬
‫التثبيت العيني هو اصل ملموس يحوزه الكيان من اجل االنتاج ‪ ،‬تقديم الخدمات ‪ ،‬االيجار و‬
‫االستعمال إلغراض إدارية ‪ ،‬والذي يفترض ان تستغرق مدة استعماله الى ما بعد السنة المالية‬
‫‪ -2‬مضمون التثبيتات العينية‪:‬‬
‫يحتوى حساب التثبيتات العينية على االصول المادية مثل االراضي ‪ ،‬المباني ‪ ،‬معدات صناعية وغيرها‪.‬‬
‫إال أن حساب التثبيتات العينية االخرى حـ‪ 218/‬يعتبر حساب رئيسيا لحسابات فرعية أخرى والذي‬
‫ينقسم الى حسابات فرعية كما يلي‪:‬‬

‫حـ‪-2181/‬معدات النقل‪.‬‬
‫حـ‪-2182/‬معدات مكتب‪.‬‬
‫حـ‪-2183/‬معدات اعالم آلي‪.‬‬
‫حـ‪-2184/‬أغلفة متداولة‪.‬‬
‫حـ‪-2185/‬التركيب و التهيئة العمومية‪.‬‬
‫‪ -3‬التسجيل المحاسبي للتثبيتات العينية‪:‬‬
‫أ‪ -‬حالة الحيازة (الشراء)‪:‬‬
‫في هذه الحالة نجعل حسابات التثبيتات العينية في الجانب المدين من اليومية و أحد الحسابات النقدية‬
‫أو‪/‬و موردو الثبيتات في الجانب الدائن كما يلي‪:‬‬

‫‪46‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫ب‪-‬حالة االنجاز بوسائل المؤسسة الخاصة‪:‬‬

‫ونستعمل في هذه الحالة الحـ‪ 732/‬االنتاج المثبت لألصول العينية وذلك بجعل حساب التثبيت العيني‬
‫المعني مدينا و حـ‪ 732/‬دائنا‪ .‬كالتالي ‪:‬‬

‫مثال‪:‬‬

‫إليك العمليات التالية والمطلوب منك تسجيلها في دفتر اليومية‪:‬‬

‫‪ - 05/06‬الحيازة على أغلفة تستعمل لمدة طويلة بقيمة ‪ 25000‬دج على الحساب ‪.‬‬
‫‪ - 05/07‬قامت مؤسسة بتوصيل الكهرباء و الغاز بأحد ورشاتها بقيمة ‪30000‬دج نصف المبلغ دفع‬
‫نقدا و الباقي عن طريق الح‪.‬ج‪.‬ب‪.‬‬
‫‪ - 05/10‬قامت المؤسسة بإنتاج آلة صناعية تستعملها لتحسين منتوجاتها ‪ ،‬حيث استعملت المؤسسة‬
‫وسائلها الخاصة و بلغت التكلفة االجمالية لهذه اآللة ‪ 50000‬دج‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪47‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫ثالثا‪ :‬بعض الحاالت الخاصة بالتثبيتات‬

‫‪ -Ⅰ‬الرسم على القيمة المضافة(‪:)TVA‬‬
‫نستعمل في المعالجة المحاسبية للرسم على القيمة المضافة الحـ‪ 445/‬الدولة ‪ -‬الرسوم على رقم‬
‫االعمال‪ .‬حيث يقسم هذا الحساب الى قسمين‪:‬‬
‫‪ -‬حـ‪ 4456/‬الرسم على القيمة المضافة قابلة لالسترجاع(على المشتريات)‪ :‬ويستعمل هذا الحساب في‬
‫عملية الشراء‪.‬‬
‫‪ -‬حـ‪ 4457/‬الرسم على القيمة المضافة المحصلة (على المبيعات)‪ :‬ويستعمل هذا الحساب في‬
‫عملية البيع‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫بتاريخ‪ 2013/05/12‬قامت مؤسسة بالحيازة على شاحنة بقيمة ‪150000‬دج عن طريق البنك‪،‬‬
‫‪.TVA 19%‬‬
‫‪-‬التسجيل المحاسبي‪:‬‬

‫‪48‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -Ⅱ‬التسبيقات‪:‬‬
‫نستعمل في المعالجة المحاسبية للتسبيقات الخاصة بالتثبيتات الحـ‪ 238/‬التسبيقات على التثبيتات‪،‬‬
‫بحيث تمر المعالجة المحاسبية للتسبيقات على مرحلتين‪:‬‬
‫‪ -‬المرحلة االولى ‪ :‬مرحلة تقديم التسبيق‬
‫‪ -‬المرحلة الثانية ‪ :‬مرحلة استالم االصل المعني بالتسبيق‪.‬‬
‫وذلك على النحو التالي‪:‬‬

‫‪49‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫مثال‪ :‬إليك العمليات التالية و المطلوب منك تسجيلها في دفتر اليومية‬

‫‪-04/15‬ارسال طلبية لشراء سيارة مرفوقة بشيك بنكي بقيمة ‪50000‬دج كتسبيق‪.‬‬
‫‪ -06/20‬تحويل مبلغ من البنك الى الصندوق بقيمة ‪10000‬دج ‪.‬‬
‫‪ -10/10‬استالم السيارة الخاصة بالعملية (‪ )15/04‬حيث بلغ سعر السيارة ‪ 200000‬دج ‪TVA،‬‬
‫‪ ،%19‬الدفع نصف المبلغ نقدا والباقي على الحساب‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪50‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -Ⅲ‬انجاز التثبيتات على عدة اجزاء‬

‫‪ -1‬التثبيتات المعنوية‪:‬‬
‫نستعمل في هذه الحالة الحـ‪ 231/‬التثبيتات المعنوية الجاري انجازها ‪ ،‬و ذلك حسب مراحل انجاز االصل‬
‫المعنوي المعني ‪ ،‬كما يلي ‪:‬‬
‫أ‪-‬مرحلة استالم جزء من االصل‪ :‬وتعاد هذه المرحلة حسب عدد االجزاء التي تم استالمها ويكون‬
‫التسجيل المحاسبي لها كما يلي‪:‬‬

‫ب‪-‬مرحلة استالم كامل االصل‪ :‬وتكون مرة واحدة فقط وذلك عند استالم جميع اجزاء االصل‪ ،‬ويكون‬
‫التسجيل المحاسبي لها كما يلي‪:‬‬

‫مثال ‪:‬‬

‫اتفقت مؤسسة مع مورد على اعداد برنامج اعالم آلي خاص باعداد الفواتير على ان يتم استالم البرنامج‬
‫على جزئين كما يلي‪:‬‬

‫‪51‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪-‬بتاريخ ‪ 2014/05/13‬استلمت المؤسسة الجزء االول لهذا البرنامج المتعلق بمتابعة عمليات التحصيل‬
‫بقيمة ‪20000‬دج ‪ ،‬حيث تم دفع قيمة هذا الجزء نقدا‪.‬‬

‫‪-‬بتاريخ ‪ 2014/08/20‬استلمت المؤسسة الجزء الثاني و االخير المتعلق باإلعداد الكامل للفواتير ‪،‬‬
‫حيث بلغت التكلفة االجمالية للبرنامج ‪70000‬دج ‪ ،‬كان دفع الجزء الثاني على الحساب‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات الالزمة‪.‬‬

‫‪ -2‬التثبيتات العينية‪:‬‬
‫نستعمل في هذه الحالة الحـ‪ 232/‬التثبيتات العينية الجاري انجازها ‪ ،‬و ذلك حسب مراحل انجاز االصل‬
‫العيني المعني ‪ ،‬كما يلي ‪:‬‬
‫أ‪-‬مرحلة استالم جزء من االصل‪ :‬وتعاد هذه المرحلة حسب عدد االجزاء التي تم استالمها ويكون‬
‫التسجيل المحاسبي لها كما يلي‪:‬‬

‫‪52‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫ب‪-‬مرحلة استالم كامل االصل‪ :‬وتكون مرة واحدة فقط وذلك عند استالم جميع اجزاء االصل ويكون‬
‫التسجيل المحاسبي لهذه االمرحلة كما يلي‪:‬‬

‫رابعا‪:‬تمارين متنوعة‬

‫التمرين األول‪:‬‬
‫قامت مؤسسة بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ - 2012/01/03‬تم الحيازة على براءة اختراع بمبلغ ‪ 400000‬دج التسديد كان بشيك بنكي ‪.‬‬
‫‪ - 01/04‬تم الحيازة على اراضي بمبلغ ‪ 500000‬دج على الحساب ‪.‬‬
‫‪ - 01/06‬تم الحيازة على شهرة محل بمبلغ ‪ 200000‬دج بشيك بنكي ‪.‬‬
‫‪ - 01/10‬ارسال طلبية لشراء آلة انتاجية بقيمة ‪ 500000‬دج ‪ ،‬مرفوقة بشيك بنكي بقيمة ‪ 200000‬دج‬
‫كتسبيق ‪.‬‬
‫‪ - 01/15‬قامت المؤسسة بتطوير برامج اعالم آلي بقيمة ‪ 10000‬دج بوسائلها الخاصة‪.‬‬
‫‪ - 01/20‬قامت المؤسسة بتركيب الكهرباء و الغاز بالورشة بتكلفة ‪ 50000‬دج نصف (‪ )1/2‬المبلغ‬
‫دفع نقدا و الباقي على الحساب ‪.‬‬
‫‪53‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ - 01/25‬استلمت المؤسسة الجزء االول من مبنى اداري بتكلفة ‪ 250000‬دج تم التسديد بشيك بنكي ‪.‬‬
‫‪ - 01/28‬استالم اآللة االنتاجية الخاصة بالعملية (‪ ، )01/10‬وكان التسديد بعد ‪ 05‬اشهر ‪.‬‬
‫‪ - 01/30‬تحصلت المؤسسة على رخصة من شركة اجنبية تسمح لها باستعمال العالمة التجارية الخاصة‬
‫بها بقيمة ‪ 200000‬دج تم الدفع بموجب شيك بنكي‪.‬‬
‫‪ - 01/31‬استالم الشطر الثاني و االخير للمبنى االداري الخاص بالعملية (‪ )01/25‬حيث بلغت التكلفة‬
‫االجمالية للمبنى ‪ 1000000‬دج تم دفع قيمة الشطر االخير بشيك بنكي ‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات في دفتر اليومية‪.‬‬

‫التمرين الثاني ‪:‬‬

‫قامت مؤسسة بالعمليات التالية‪ ،‬مع العلم ان ‪: %19 TVA‬‬
‫‪ -2013/02/01‬تم استراد آلة انتاجية بقيمة ‪ 300000‬دج ‪ ،‬مصاريف النقل ‪ 5000‬دج ‪ ،‬مصاريف‬
‫الجمارك ‪ 20000‬دج ‪ ،‬مصاريف التركيب ‪ 10000‬دج و مصاريف التأمين جمركي ‪ 15000‬دج ‪،‬‬
‫التسديد نصف المبلغ (‪ )1/2‬دفع بشيك بنكي و الباقي بعد ‪ 06‬اشهر‪.‬‬
‫‪ - 02/10‬قامت المؤسسة بارسال طلبية لشراء معدات إعالم آلي بقيمة ‪ 150000‬دج ‪.‬‬
‫‪ - 02/15‬تم الحيازة على صناديق للتعبئة تستعمل لمدة طويلة بتكلفة ‪ 60000‬دج ‪ ،‬التسديد على‬
‫الحساب‪.‬‬
‫‪ - 02/20‬استالم معدات اإلعالم اآللي الخاصة بالعملية(‪ ،)02/10‬مصاريف النقل‪ 10000‬دج‬
‫‪،‬مصاريف التركيب ‪ 5000‬دج‪،‬التسديد بشيك بنكي‬
‫‪ - 02/21‬تقديم شيك بريدي بقيمة ‪ 50000‬دج كتسبيق لشراء سيارة ‪.‬‬
‫‪ - 02/23‬قامت المؤسسة بانشاء مبنى بقيمة ‪ 600000‬دج باستعمال وسائلها الخاصة‪.‬‬
‫‪ - 02/28‬استالم السيارة الخاصة بالعملية (‪ )02/21‬حيث بلغت التكلفة االجمالية لها ‪ 200000‬دج ‪ ،‬تم‬
‫الدفع نقدا ‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات في دفتر اليومية‪.‬‬

‫التمرين الثالث ‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2014/03/10‬قررت مؤسسة انشاء مبنى اداري بقيمة ‪ 4800000‬دج ‪ ،‬فاستعانت‬
‫بمقاول حيث كان االتفاق بينهم على انجاز هذا المشروع على ‪ 3‬مراحل كالتالي‪:‬‬
‫‪ 2014/07/23‬مرحلة االشغال األولية ‪ :‬حيث بلغت تكلفت هذا الجزء من المبنى ‪ 1850000‬دج تم‬
‫الدفع عن طريق البنك‪.‬‬
‫‪ 2014/12/16‬مرحلة انشاء الطابق األرضي‪ :‬بلغت تكلفت في هذه المرحلة ‪ 2150000‬دج التسديد‬
‫كان بعد ‪ 03‬اشهر ‪.‬‬
‫وبتاريخ ‪ 2015/03/20‬اعتذر المقاول عن اتمام االتفاق الذي كان يربطه بالمؤسسة ألسباب خاصة‬
‫‪،‬مما جعل المؤسسة تستعمل وسائلها الخاصة إلتمام المشروع وكان ذلك بتاريخ ‪.2015/11/15‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات الالزمة في دفتر يومية المؤسسة مع العلم أن ‪. %19 TVA‬‬

‫‪54‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫الملف الثالث‪ :‬مدخل عام حول المخزونات الصنف (‪)03‬‬

‫‪ -Ⅰ‬تعريف المخزونات‪:‬‬

‫تضم المخزونات مجموع المواد و المنتجات التي اشتريها المؤسسة او قامت بإنتاجها بهدف بيعها او‬

‫استهالكها في عمليات االنتاج او االستغالل ‪.‬‬

‫ويعرف النظام المحاسبي المالي في ”مادته ‪ 1-123‬ان المخزونات تمثل اصوال‪:‬‬

‫‪ -‬يمتلكها الكيان و تكون موجهة للبيع في اطار االستغالل العادي‪.‬‬

‫‪ -‬هي قيد االنتاج بقصد مماثل ‪.‬‬

‫‪ -‬هي مواد اولية او لوازم ‪ ،‬موجهة لالستهالك في عمليات االنتاج او تقديم الخدمات‪.‬‬

‫‪ -‬تكون المخزونات في اطار عملية تقديم خدمات هي كلفة الخدمات التي لم يقم الكيان بعد باحتساب‬
‫النواتج المناسبة لها‪.‬‬

‫‪ -‬يتم تصنيف اصل ضمن المخزونات (اصول جارية)او ضمن التثبيتات (اصول غير جارية) ليس على‬
‫اساس نوع االصل بل تبعا لوجهته او استعماله في اطار نشاط الكيان‪“.‬‬

‫‪ -Ⅱ‬قائمة لبعض حسابات المخزونات‪:‬‬

‫وهي كالتالي ‪:‬‬

‫‪ -‬حـ‪ 30/‬مخزونات البضائع ‪ :‬وهي السلع التي تم شراؤها بغرض بيعها على حالتها ‪.‬‬

‫‪ -‬حـ‪ 31/‬مواد اولية ولوازم‪ :‬وهي المواد التي شراؤها بغرض تحويلها الى منتجات‪.‬‬

‫‪ -‬حـ‪ 32/‬تموينات أخرى‪ :‬وهي مواد تساهم في عمليات المعاجة او التصنيع او االستغالل دون ان‬
‫تدخل في تكوين المنتجات او المصنعة ‪.‬اي ان الفرق بين حـ‪ 31/‬وحـ‪ 32/‬هو ان االول يدل على مواد‬
‫تدمج في تصنيع المنتجات اما الثاني فيدل على مواد تستهلك في عملية تصنيع المنتجات او في عملية‬
‫االستغالل دون ان تكون احد مكونات المنتجات التي يتم تصنيعها ‪.‬‬

‫‪55‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -‬حـ‪ 35/‬مخزونات المنتجات‪ :‬و تنقسم المنتجات الى منتجات المصنعة ‪ ،‬منتجات وسيطية‪ ،‬وبقايا‬
‫منتجات ومواد ‪.‬‬

‫‪ -‬حـ‪ 38/‬المشتريات المخزنة‪ :‬وتمثل المشتريات قيمة البضائع و المواد التي اشترتها المؤسسة بهدف‬
‫بيعها على حالتها او استهالكها في عمليات االنتاج و االستغالل‪.‬‬

‫‪ -Ⅲ‬دراسة العمليات الخاصة بالمخزونات‪:‬‬

‫تقيم البضائع بتكلفة شرائها أي سعر الشراء مضافا له التكاليف الملحقة الى غاية وصول‬

‫المخزون الى المكان و الحالة التي يو جد فيها ‪ ،‬اما المنتجات فتقيم بتكلفة انتاجها‪.‬‬

‫‪ -1‬بالنسبة للمؤسسة التجارية‪:‬‬

‫ويتركز عمل هذا النوع من المؤسسات على قيامها بشراء سلع و اعادة بيعها دون احداث أي‬

‫تغيير على هذه السلع‪.‬‬

‫أ‪ -‬حالة الشراء‪:‬‬

‫حيث تمر المعالجة المحاسبية على ثالث مراحل هي ‪:‬‬

‫‪ -‬مرحلة استالم الفاتورة‪.‬‬

‫‪ -‬مرحلة استالم البضاعة‪.‬‬

‫‪ -‬مرحلة الدفع‪.‬‬

‫إال ان هذه المراحل ال تكون بالضرورة متتالية‪ ،‬و قد يختلف ترتيب المراحل حسب كل تمرين‪ ،‬و الشكل‬
‫التالي يوضح لنا هذه المراحل‪:‬‬

‫‪56‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫ب‪ -‬حالة البيع‪:‬‬

‫و تمر المعالجة المحاسبية على ثالث مراحل هي ‪:‬‬

‫‪ -‬مرحلة تسليم(تحرير) الفاتورة‪.‬‬

‫‪ -‬مرحلة تسليم البضاعة‪.‬‬

‫‪ -‬مرحلة التحصيل‪.‬‬

‫و هذه المراحل ليست متتالية وقد يختلف ترتيبها حسب كل تمرين‪.‬‬

‫وتسجل هذه المراحل على النحو التالي‪:‬‬

‫‪57‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫مثال‪:‬‬

‫اليك العمليات التالية و المطلوب منك تسجيلها في دفتر اليومية‪:‬‬

‫‪ 02/10 -‬قامت المؤسسة بشراء بضاعة بقيمة ‪ 100000‬دج ‪ ،‬مصاريف النقل ‪ 20000‬دج ‪ ،‬حيث‬

‫استلمت المؤسسة فاتورة رقم (ف‪.‬ش‪ )02/01-‬وصل استالم البضاعة رقم (و‪.‬إ‪ ،)02/01-‬الدفع نقدا‪.‬‬

‫‪ 02/15 -‬باعت المؤسسة نصف البضاعة المشتراة بتاريخ ‪ 10/02‬بقيمة ‪ 80000‬دج ‪ ،‬فاتورة رقم‬

‫(ف‪.‬ب‪ ،)02/01-‬وصل اخراج البضاعة من المخازن رقم( و‪.‬خ‪ ، )02/01-‬الدفع النصف عن طريق‬
‫البنك و الباقي على الحساب ‪.‬‬

‫‪58‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪59‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -2‬المؤسسة الصناعية‪:‬‬

‫ويتركز عمل هذه النوع من المؤسسات على خلق منتجات معين عن طريق مزج عدة عوامل انتاج‪،‬‬
‫ويكون ذلك انطالق من شراء مواد اولية ثم تصنيعها وتحويلها الى منتجات معينة ثم بيعها للمستهلكين‪.‬‬
‫و المخطط التالي يوضح لنا دورة االنتاج في المؤسسة الصناعية‪:‬‬

‫أ‪ -‬عملية شراء المواد االولية‪:‬‬

‫و تكون للمعالجة المحاسبية لشراء المواد االولية نفس المراحل التي تمر بها عملية شراء بضاعة و‬
‫ذلك على النحو التالي‪:‬‬

‫‪60‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫ب‪ -‬عملية بيع المواد االولية ‪:‬‬

‫تكون عملية بيع المواد االولية كحالة خاصة بالنسبة للمؤسسة الصناعية و هذا الن هدف نشاطها هو‬
‫تصنيعي وليس تجاري ‪ ،‬وتكون المعالجة المحاسبية لها كما يلي‪:‬‬

‫جـ‪-‬عملية ارسال المواد االولية الى ورشات التصنيع‪:‬‬

‫وتكون المعالجة المحاسبية لها كالتالي‪:‬‬

‫‪61‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫د‪-‬عملية اخراج منتجات من ورشات التصنيع وارسالها الى المخازن ‪:‬‬

‫و ينتج عن عملية التصنيع ثالث انواع من المنتجات هي‪:‬‬

‫‪ -‬المنتجات الوسيطية ‪:‬و تمثل حـ‪ 351/‬وهي المنتجات نصف مصنعة و التي يمكن تحويلها الى منتج‬
‫مصنع‪.‬‬

‫‪ -‬المنتجات المصنعة ‪ :‬وتمثل حـ‪ 355/‬وهي المنتجات التامة الصنع ‪.‬‬

‫‪ -‬المنتجات المتبقية والمواد المسترجعة‪ :‬وتمثل حـ‪ 358/‬وهي البقايا التي تنتج من عملية‬

‫االنتاج التي قامت بها المؤسسة ‪،‬و التي يمكن بيعها للغير الستخدامها على نحو مختلف وذلك‬

‫تبعا للحاجة‪.‬‬

‫وتسجل هذه العملية محاسبيا كما يلي‪:‬‬

‫هـ‪ -‬عملية بيع المنتجات ‪:‬‬

‫وتمس هذه العملية جميع انواع المنتجات سواء كانت منتجات مصنعة ‪ ،‬منتجات وسيطية او منتجات‬
‫متبقية ‪ ،‬حيث تمر المعالجة المحاسبية لعملية البيع هنا على ثالث مراحل هي ‪:‬‬

‫‪ -‬مرحلة تسليم(تحرير) الفاتورة ‪.‬‬

‫‪ -‬مرحلة تسليم المنتجات ‪.‬‬

‫‪62‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -‬مرحلة تحصيل قيمة المنتجات‪.‬‬

‫و هذه المراحل ليست متتالية وقد يختلف ترتيبها حسب كل تمرين‪.‬‬

‫وتسجل هذه المراحل على النحو التالي‪:‬‬

‫مثال‪ :‬اليك العمليات التالية و المطلوب منك تسجيلها في دفتر اليومية‪:‬‬

‫‪ 01/10-‬اشترت مؤسسة مواد اولية بقيمة ‪30000‬دج الدفع على الحساب ‪ ،‬تم استالم الفاتورة و المواد‬
‫معا‪.‬‬

‫‪ 01/15-‬قامت المؤسسة بتحويل ما قيمته ‪ 15000‬دج من المواد االولية الى ورشات التصنيع‪.‬‬

‫‪63‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ 01/20-‬بيع مواد اولية بقيمة ‪ 10000‬دج ‪ ،‬المبلغ دفع نقدا تكلفتها ‪ 5000‬دج‪،‬تم تسليم الفاتورة‬
‫والمواد معا‪.‬‬

‫‪ 01/25-‬تم ارسال ما قيمته ‪ 20000‬دج من المنتجات التامة الصنع ‪ 12000 ،‬دج من المنتجات‬
‫النصف مصنعة و ‪ 3000‬دج من الفضالت و المهمالت الصناعية الى المخازن‪.‬‬

‫‪ 01/30-‬تم بيع كل المنتجات الوسيطية الخاصة بالعملية (‪ )25/01‬بقيمة ‪ 25000‬دج ‪ ،‬تم دفع‬
‫نصف قيمة المنتجات عن طريق البنك و الباقي على الحساب ‪ ،‬تم تسليم الفاتورة و المنتجات معا‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬

‫‪64‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪65‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪-Ⅳ‬تمارين متنوعة‪:‬‬

‫التمرين األول‪ :‬قامت مؤسسة بالعمليات التالية ‪:‬‬

‫‪ - 2013/03/03‬شراء بضاعة بـ ‪ 50000‬دج‪ ،‬مصاريف النقل ‪ 2000‬دج ‪ ،‬تم دفع نصف المبلغ بشيك‬
‫بنكي و الباقي على الحساب ‪ ،‬تم استيالم الفاتورة و البضاعة معا‪.‬‬
‫‪ - 03/04‬بيع بضاعة بقيمة ‪ 70000‬دج ‪ ،‬الدفع على الحساب ‪ ،‬تكلفة الشراء ‪ 45000‬دج ‪ ،‬تم تسليم‬
‫البضاعة فقط‪.‬‬
‫‪ - 03/06‬دفع القيمة الباقية للبضاعة المشتراة بتاريخ ‪ 03/03‬نقدا ‪.‬‬
‫‪ - 03/10‬شراء بضاعة بقيمة ‪ 60000‬دج ‪ ،‬الدفع نقدا ‪ ،‬تم استالم الفاتورة فقط ‪.‬‬
‫‪ - 03/15‬ارسال الفاتورة المتعلقة بالعملية ‪ ، 03/04‬مع العلم انه تم تحصيل قيمة البضاعة المباعة عن‬
‫طريق الح‪.‬ج‪.‬ب‪.‬‬
‫‪ - 03/20‬استالم البضاعة المشتراة بتاريخ ‪. 03/10‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات في دفتر اليومية‪.‬‬
‫التمرين الثاني ‪:‬اليك الفاتورتين التاليتن‬
‫الفاتورة‪02‬‬ ‫الفاتورة‪01‬‬
‫‪ -‬سعر البضاعة ‪ 80000‬دج‬ ‫‪ -‬سعر البضاعة ‪ 35000‬دج‬
‫‪ -‬التكلفة لدى المورد ‪ 50000‬دج‬ ‫‪ -‬التكلفة لدى المورد ‪ 15000‬دج‬
‫‪%19 TVA -‬‬ ‫‪%19 TVA -‬‬
‫‪ -‬الدفع نصف نقدا و الباقي على الحساب ‪ -‬الدفع بشيك بنكي‬
‫‪ -‬تم تسليم الفاتورة و البضاعة معا‬ ‫‪ -‬تم تسليم الفاتورة و البضاعة معا‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل الفاتورة ‪ 01‬لدى الزبون و الفاتورة ‪ 02‬لدى المورد‪.‬‬
‫قامت مؤسسة بالعمليات التالية ‪:‬‬ ‫التمرين الثالث‪:‬‬
‫‪ -2014/02/01‬شراء مواد أولية بقيمة ‪ 180000‬دج‪ ،‬الدفع النصف بشيك بنكي والباقي على الحساب‪،‬‬
‫تم استالم الفاتورة و المواد معا‪.‬‬
‫‪ - 02/10‬تم ارسال مواد أولية بقيمة ‪ 75000‬دج الى ورشات التصنيع‪.‬‬
‫‪ - 02/15‬تم إدخال إلى المخازن منتجات وسيطية بقيمة ‪45000‬دج ومنتجات تامة ‪80000‬دج ومنتجات‬
‫متبقية ‪20000‬دج‪.‬‬
‫‪ - 02/20‬بيع ثلث (‪ )1/3‬المواد األولية الخاصة بالعملية (‪ )02/01‬بقيمة ‪ 80000‬دج نقدا‪ ،‬تم تسليم‬
‫الفاتورة و المواد معا‪.‬‬
‫‪ - 02/21‬بيع منتجات مصنعة بقيمة ‪ 90000‬دج تكلفة إنتاجها ‪ 70000‬دج‪ ،‬الدفع على الحساب‪ ،‬تم تسليم‬
‫الفاتورة و المنتجات معا‪.‬‬
‫‪ - 02/23‬بيع مهمالت وفضالت صناعية الخاصة بالعملية (‪ )02/15‬بقيمة ‪ 30000‬دج ‪ ،‬الدفع عن‬
‫طريق الح‪.‬ج‪.‬ب ‪،‬تم تسليم الفاتورة و المنتجات‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات في دفتر اليومية‪.‬‬
‫قامت مؤسسة بالعمليات التالية ‪ ،‬مع العلم ان ‪:%19 TVA‬‬ ‫التمرين الرابع ‪:‬‬
‫‪ - 2015/04/15‬شراء ‪ 3000‬كلغ من المواد االولية بتكلفة ‪ 70‬دج للكلغ الواحد ‪ ،‬الدفع نصف المبلغ نقدا‬
‫و الباقي عى الحساب‪ ،‬تم استالم الفاتورة و المواد معا‪.‬‬
‫‪66‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ - 04/20‬إدخال ‪ 1000‬كلغ من المواد المشتراة إلى ورشات التصنيع ‪.‬‬

‫‪ - 04/23‬ارسال ماقيمته ‪ 800000‬دج من المنتجات التامة‪ 120000،‬دج من المنتجات الوسيطية‬
‫و‪ 10000‬دج من المنتجات المتبقية الى المخازن‪.‬‬
‫‪ - 04/25‬إرسال ‪ 1500‬كلغ من المواد األولية الخاصة بالعملية(‪ )04/15‬إلى ورشات التصنيع‪.‬‬
‫‪ - 04/27‬بيع ‪ 200‬كلغ من المواد الخاصة بالعملية (‪،)04/15‬تم تسليم المواد فقط‪.‬‬
‫‪ - 04/28‬إدخال إلى المخازن‪ 2500‬وحدة تامة الصنع بتكلفة ‪ 200‬دج للوحدة الواحدة‪ 1000 ،‬وحدة من‬
‫المنتجات الوسيطية بتكلفة ‪100‬دج للوحدة‬
‫‪ - 04/30‬بيع ‪ 2300‬وحدة من المنتجات التامة الصنعالخاصة بالعملية (‪ )04/28‬ب ‪ 270‬دج‬
‫للوحدة ‪،‬التسديد نصف عن طريق بشيك بنكي و الباقي على الحساب‪ ،‬تم تسليم الفاتورة فقط ‪.‬‬
‫‪ - 05/02‬بيع المنتجات الوسيطية الخاصة بالعملية (‪ )04/28‬بقيمة ‪ 150000‬دج ‪ ،‬تم ارسال المنتجات‬
‫فقط‪.‬‬
‫‪ - 05/10‬تم ارسال الفاتورة المتعلقة بالعملية (‪ ،)04/27‬مع العلم ان سعر بيع الكلغ الواحد ‪ 90‬دج‪،‬و ان‬
‫نصف قيمة المبيعات دفعت نقدا‪.‬‬
‫‪ - 05/15‬تحرير وارسال الفاتورة المتعلقة بالعملية (‪ ،)05/02‬الدفع كان على الحساب‪.‬‬
‫‪ - 05/20‬ارسال المنتجات المتعلقة بالعملية (‪)04/30‬الى الزبون‬
‫‪ - 06/30‬تم تسوية عمليات الدفع عن طريق الح‪.‬ج‪.‬ب‪ ،‬وتسوية عمليات التحصيل عن طريق البنك‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات في دفتر اليومية‪.‬‬

‫‪67‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫الملف الرابع‪ :‬المخزونات‪-‬الدراسة المحاسبية الخاصة االغلفة التجارية‪ -‬التسبيقات ‪ -‬المردودات‬

‫اوال‪ -‬المعالجة المحاسبية لالغلفة التجارية‪:‬‬

‫تعتبر الغالفات التجارية تلك المواد المتجهة اساسا الحتواء المخزونات أي ان الغرض منها هو المحافظة‬
‫عليها‪ ،‬سواء كانت بضاعة او منتجات و التي يتم بيعها للعمالء وذلك لتجنب احداث عطب فيها‪ ،‬مثل‬
‫اوراق التغليف و الزجاجات و غالفات المصبرات ‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫و يمكن التفرقة بين نوعين من الغالفات هي ‪:‬‬
‫‪ -Ⅰ‬االغلفة غير المسترجعة‪:‬‬
‫وهي الغالفات التي يكون الغرض منها هو ان تباع مع البضاعة او المنتجات الى العمالء دون‬
‫استرجاعها أي استخدامها كمواد مستهلكة بحيث يكون سعر بيع السلعة المباعة يمثل في نفس الوقت‬
‫سعرها االجمالي المغلف‪.‬‬

‫‪ -1‬التسجيل المحاسبي لعملية شراء االغلفة المستهلكة‪:‬‬

‫وتقييم االغلفة المستهلكة عند الشراء بتكلفة شرائها ‪،‬وتتم المعالجة المحاسبية على ثالث مراحل و ذلك‬
‫كالتالي‪:‬‬

‫‪68‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -2‬عميلة استعمال االغلفة‪:‬‬

‫بحيث تكون المعالجة المحاسبية لهذه العملية بنفس الطريقة التي تطرقنا لها لعملية استعمال المواد‬
‫االولية وذلك على النحو التالي‬

‫مثال‪ :1‬اليك العمليات التالية و المطلوب منك تسجيلها في دفتر اليومية‬

‫‪ 03/22 -‬قامت مؤسسة بشراء اغلفة ورقية بقيمة ‪ 20000‬دج‪ ،%19 TVA ،‬الدفع على الحساب‪.‬‬

‫‪ 03/28 -‬تم بيع بضاعة بقيمة ‪ 30000‬دج ‪ ،%19 TVA،‬تكلفة الشراء ‪ 18000‬دج ( بما فيها‬
‫االغلفة المستهلكة ‪ 3000‬دج)‪.‬الدفع على الحساب‪.‬‬

‫‪69‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -Ⅱ‬االغلفة المسترجعة‪:‬‬
‫وتسمى ايضا غالفات متداولة او غالفات قابلة لالسترجاع ‪ ،‬و هي الغالفات التي تبقى ملكا للمؤسسة‬
‫او في حيازتها أي انها عبارة عن اصول تستعمل لمدة طويلة االجل وبالتالي فهي عبارة عن تثبيتات‪.‬‬

‫‪ - 1‬شراء االغلفة المتداولة‬

‫نقوم باستعمال الحـ‪ 218/‬لتسجيل عملية شراء االغلفة و يكون التسجيل المحاسبي لها كما يلي‪:‬‬

‫‪-2‬الحاالت المتعلقة باالغلفة المتداولة‪:‬‬

‫يكون االتفاق في عملية الشراء (البضائع او المنتجات) بين البائع و المشتري على اعادة االغلفة‬
‫المتداولة خالل مدة معينة و على المشترى االلتزام بذلك‪.‬‬
‫فيكون على المشتري و البائع القيام بالتسجيل المحاسبي لهذه العملية وذلك على النحو التالي‬
‫أ‪ -‬التسجيل لدى الزبون(عملية الشراء)‬
‫نستعمل في هذه الحالة حسابا فرعيا للحـ‪ ، 409/‬وهو حـ‪ 4096/‬الموردون المدينون‪ -‬امانات‬
‫مدفوعة‪.‬‬
‫حيث تتأثر في هذه الحالة مرحلة استالم الفاتورة فقط ‪ ،‬ويكون ذلك على النحو التالي ‪:‬‬

‫‪70‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫وعند اعادة االغلفة بحالة سليمة للمورد يقوم الزبون بتسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫‪71‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫ب‪ -‬التسجيل لدى المورد(عملية البيع)‬

‫نستعمل في هذه الحالة حسابا فرعيا للحـ‪ ، 419/‬وهو حـ‪ 4196/‬الزبائن الدائنون‪-‬االغلفة المتداولة‬
‫حيث تتأثر في هذه الحالة مرحلة تحرير الفاتورة فقط ‪ ،‬ويكون ذلك على النحو التالي ‪:‬‬

‫وعند استرجاع االغلفة بحالة سليمة من الزبائن يقوم المورد بتسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫‪72‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫مثال‪ : 2‬اليك العمليات التالية و المطلوب منك تسجيلها في دفتر اليومية‬

‫‪ 04/13-‬قامت مؤسسة ببيع منتجات تامة الصنع بقيمة ‪ 45000‬دج‪ ،‬تكلفة االنتاج ‪ 28000‬دج‬
‫‪،‬داخل اغلفة قابلة لالسترجاع بقيمة ‪ 15000‬دج ‪،%19 TVA ،‬الدفع على الحساب‪.‬‬
‫‪ 04/15-‬قامت المؤسسة بشراء مواد اولية بقيمة ‪ 26000‬دج ‪ ،‬داخل اغلفة متداولة بقيمة ‪ 5000‬دج‪،‬‬
‫‪،%19 TVA‬الدفع على الحساب‪.‬‬
‫‪ 04/20-‬تم تحصيل قيمة المبيعات الخاصة بالعملية (‪)04/13‬نقدا‪.‬‬
‫‪ 05/01-‬ارجاع االغلفة الخاصة بالعملية (‪ )04/15‬سليمة‪.‬‬
‫‪ 05/08-‬تم دفع ½ قيمة المواد المشتراة بتاريخ (‪ )04/15‬عن طريق البنك و الباقي عن طريق‬
‫الح‪.‬ج‪.‬ب‬
‫‪ 05/10-‬استرجاع االغلفة الخاصة بالعملية(‪ )04/13‬في حالة جيدة ‪.‬‬

‫‪73‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪74‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫جـ‪ -‬اعادة االغلفة بوجود عطب فيها‪:‬‬

‫قد يحث تلف لالغلفة قبل اعادتها من قبل العميل للمورد ‪ ،‬سواء كان هذا تلفا كليا اوجزئيا‪ ،‬وتكون‬
‫المعاجة المحاسبية لها على النحو التالي‪:‬‬
‫فلدى الزبون نسجل العملية التالية‬

‫‪75‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫اما لدى المورد فنسجل العملية التالية‬

‫مثال‪:3‬‬
‫نفس المثال السابق مع تغيير العمليتين التاليتن‬
‫‪ 05/01-‬ارجاع نصف االغلفة الخاصة بالعملية (‪ )04/15‬سليمة‪ ،‬اما النصف الثاني فقد اصيب‬
‫بعطب ‪.‬‬
‫‪05/10-‬استرجاع ‪( 2/3‬ثلثا) االغلفة الخاصة بالعملية(‪ )04/13‬في حالة جيدة و الباقي تالفة‪.‬‬

‫‪76‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫ثانيا‪:‬التسبيقات على المخزونات‬

‫تمر المعالج المعالجة المحاسبية للتسبيقات على مرحلتين سواء في عملية الشراء او عملية البيع ‪.‬‬
‫‪-1‬حالة الشراء(لدى الزبون)‪:‬‬
‫فيما يخص عملية الشراء فلدينا‬

‫‪77‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫أ‪-‬مرحلة تقديم التسبيق‪:‬قد تتضمن طلبية شراء المخزونات تقديم تسبيق ‪،‬و نستعمل الحـ‪409-‬‬
‫الموردون المدينون ‪ -‬التسبيقات المقدمة ‪ ،‬وذلك على النحو التالي‬

‫ب‪-‬مرحلة استالم المخزونات المشتراة‪ :‬تتأثر في هذه الحالة مرحلة استالم الفاتورة فقط ‪ ،‬وذلك على‬
‫النحو التالي‬

‫‪-2‬حالة البيع(لدى المورد)‪:‬‬

‫أما المعالجة المحاسبية لعملية البيع فتكون كما يلي ‪:‬‬
‫أ‪-‬مرحلة استالم التسبيق‪ :‬من الممكن ان يرفق مع الطلبية على المبيعات تسبيقا ‪ ،‬فنستعمل الحـ‪419-‬‬
‫الزبائن الدائنون ‪ -‬التسبيقات المستلمة‪ ،‬و ذلك كالتالي‪:‬‬

‫‪78‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫ب‪-‬مرحلة تسليم المخزونات المباعة ‪ :‬تتأثر في هذه الحالة مرحلة تحرير الفاتورة فقط ‪،‬وذلك كالتالي‬

‫مثال‪:4‬‬
‫اليك عمليتن جرت بين مؤسسة االنوار و مؤسسة النجاح ‪ ،‬و المطلوب منك تسجيلهما لدى كل من‬
‫المؤسستين‪.‬‬
‫‪ 06/08-‬استلمت مؤسسة النجاح تسبيق بقيمة ‪10000‬دج نقدا على طلبية بيع مواد اولية من مؤسسة‬
‫االنوار‪.‬‬
‫‪ 07/10-‬ارسلت مؤسسة النجاح المواد المتعلقة بالعملية(‪،)08/06‬الى مؤسسة االنوار‪ ،‬وتضمنت‬
‫الفاتورة مايلي‪:‬‬
‫‪ -‬سعر البيع ‪ 60000‬دج‬
‫‪%19 TVA -‬‬
‫‪ -‬الدفع عن طريق البنك‪.‬‬
‫اما تكلفة شرائها فكانت ‪ 50000‬دج‪.‬‬

‫‪79‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -1‬التسجيل لدى مؤسسة االنوار (قامت بعملية الشراء)‬

‫‪80‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -2‬التسجيل لدى مؤسسة النجاح (قامت بعملية البيع)‬

‫‪81‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫ثالثا‪ :‬المردودات‬

‫قد يقوم الزبون بإعادة جزء او كامل البضاعة او المنتجات التي قام بشرائها الى المورد ‪ ،‬ويتم تسجيل‬
‫هذه العملية محاسبيا بعكس اما قيود الشراء لدى الزبون او قيود البيع لدى المورد و ذلك على النحو‬
‫التالي‪:‬‬

‫‪ -1‬عملية الشراء‪:‬‬

‫‪82‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪-2‬عملية البيع‪:‬‬

‫مثال‪:5‬‬
‫اليك العمليتين التاليتين والمطلوب منك تسجيلها لدى كل من المؤسسة و المورد‪.‬‬
‫‪ 03/22-‬قامت مؤسسة بشراء مواد اولية بقيمة ‪ 30000‬دج ‪، %19 TVA ،‬الدفع نقدا ‪(،‬التكلفة لدى‬
‫المورد ‪ 18000‬دج)‪.‬تم استالم الفاتورة و المواد‬
‫‪ 04/01-‬نظ ار لعدم مطابقة المواد المرسلة الى المؤسسة بتاريخ ‪ 03/22‬للمواصفات المطلوبة قامت‬
‫المؤسسة بإرجاع ‪( 3/1‬ثلث) المواد المشتراة الى المورد ‪.‬‬
‫‪83‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪84‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫رابعا ‪ :‬تمارين متنوعة‬

‫التمرين االول ‪ :‬إليك العمليات التالية و المطلوب منك تسجيلها في دفتر اليومية مع العلم ان الرسم على‬
‫القيمة المضافة (‪. %19 )TVA‬‬
‫‪85‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ 01/10 -‬قامت المؤسسة بشراء أغلفة مستهلكة ( غير قابلة لالسترجاع ) بقيمة ‪ 75000‬دج ‪ ،‬الدفع‬
‫نقدا ‪ ،‬تم تسليم الفاتورة واألغلفة معا‪.‬‬

‫‪ 01/12-‬الحيازة على أغلفة متداولة بقيمة ‪ 35000‬دج الدفع على الحساب‪.‬‬

‫‪ 01/13-‬بيع منتجات تامة الصنع داخل أغلفة ورقية بقيمة ‪ 90000‬دج ‪ ،‬الدفع على الحساب ‪ ،‬تكلفة‬
‫انتاجها ‪ 71000‬دج (بما فيها األغلفة الورقية بقيمة ‪ 1000‬دج )‪ ،‬تم تسليم الفاتورة و المنتجات‪.‬‬

‫‪ 01/15-‬شراء مواد أولية بقيمة ‪ 45000‬دج ‪ ،‬داخل أغلفة قابلة لالسترجاع بقيمة ‪ 30000‬دج ‪،‬‬
‫الدفع النصف عن طريق البنك و الباقي نقدا تم استالم الفاتورة و المواد ‪.‬‬

‫‪ 01/16-‬بيع منتجات نصف مصنعة بقيمة ‪ 55000‬دج ‪ ،‬تكلفتها ‪ 32000‬دج ‪ ،‬داخل غالفات‬
‫مسترجعة بقيمة ‪ 15000‬دج ‪ ،‬الدفع على الحساب ‪ ،‬تم تحرير الفاتورة و تسليم المنتجات معا‪.‬‬

‫‪ 01/17-‬تم إرجاع كل األغلفة الخاصة بالعملية رقم (‪ )01/15‬بحالة جيدة ‪،‬كما تم استرجاع األغلفة‬
‫الخاصة بالعملية (‪ )01/16‬بحالة سليمة‪.‬‬

‫التمرين الثاني ‪ :‬اليك العمليات التالية و المطلوب منك تسجلها لدى كل من المؤسسة أ و المؤسسة ب‬

‫‪ 03/03-‬قامت المؤسسة أ بإرسال شيك بنكي بقيمة ‪ 30000‬دج للمؤسسة ب كتسبيق لشراء بضاعة ‪.‬‬

‫‪ 03/10-‬استلمت المؤسسة أ البضاعة الخاصة بالعملية (‪ )03/03‬حيث تضمنت الفاتورة العناصر‬

‫التالية‪:‬‬

‫ثمن البضاعة ‪ ، 87000‬أغلفة متداولة ‪ 12000‬دج ‪ ، %19 TVA ،‬الدفع نقدا ‪.‬‬

‫( مع العلم ان تكلفة الشراء لدى المؤسسة ب كانت ‪ 63000‬دج)‪.‬‬

‫‪ 03/15-‬قامت المؤسسة أ بإرجاع ثلث(‪ )1/3‬البضاعة الخاصة بالعملية (‪ )03/10‬لعدم مطابقتها‬

‫للمواصفات‪.‬‬

‫‪86‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ 03/20-‬قامت المؤسسة أ بإرجاع نصف األغلفة الخاصة بالعملية (‪ )03/10‬بحالة جيدة ‪ ،‬اما‬
‫النصف اآلخر فقد أصيب بتلف كامل ‪.‬‬

‫التمرين الثالث‪ :‬قامت مؤسسة االنوار خالل سنة ‪ 2014‬بالعمليات التالية و المطلوب تسجيلها في دفتر‬
‫اليومية‬

‫‪ 04/02-‬استلمت المؤسسة شيك بنكي بقيمة ‪ 70000‬دج كتسبيق على منتجات تامة الصنع من‬
‫الزبون عادل‪.‬‬

‫‪ 04/04-‬قامت المؤسسة بإرسال طلبية للمورد خالد لشراء مواد أولية بقيمة ‪ 120000‬دج مرفوقة بشيك‬
‫بريدي بقيمة ‪ 30000‬دج كتسبيق ‪.‬‬

‫‪ 04/06-‬بيع منتجات نصف مصنعة للزبون فريد بقيمة ‪ 175000‬دج ‪ ،‬تكلفة إنتاجها ‪ 95000‬دج (‬
‫بما فيها أغلفة مستهلكة بقيمة ‪15000‬دج)‪ ،%19 TVA،‬الدفع نقدا ‪ ،‬تم تسليم الفاتورة و المنتجات معا‬
‫‪.‬‬

‫‪ 04/08-‬استالم المواد األولية و الفاتورة الخاصة بالعملية (‪ )04/04‬داخل أغلفة مسترجعة بقيمة‬
‫‪ 15000‬دج‪ ، %19 TVA ،‬الدفع على الحساب ‪.‬‬

‫‪ 04/11-‬قامت المؤسسة بإرسال المنتجات الخاصة بالعملية(‪)04/02‬حيث كان سعر البيع‬

‫‪250000‬دج ‪،‬إضافة إلى أغلفة متداولة بقيمة ‪ 45000‬دج ‪ ، %19 TVA‬الدفع على الحساب‪ ،‬تكلفة‬
‫إنتاجها ‪ 190000‬دج ( بما فيها األغلفة المستهلكة بقيمة ‪ 20000‬دج)‪ ،‬تم تحرير الفاتورة وتسليم‬
‫المنتجات‪.‬‬

‫‪ 04/12-‬قام الزبون فريد بارجاع كل المنتجات للمؤسسة لعدم مطابقتها للمواصفات التي طلبها‪.‬‬

‫‪ 04/13-‬تم ارجاع االغلفة الخاصة بالعملية (‪ )04/08‬بحالة جيدة ‪ ،‬كما تم استرجاع ثلثي (‪)2/3‬‬
‫األغلفة الخاصة بالعملية (‪ )04/11‬سليمة اما باقي األغلفة فقد أصيب بعطب‪.‬‬

‫‪ 04/15-‬قامت المؤسسة بارجاع ما قيمته ‪ 40000‬دج من المواد االولية الخاصة بالعملية (‪)04/08‬‬
‫للمورد خالد ‪.‬‬
‫‪87‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫الملف الخامس‪ :‬المخزونات‪ -‬التخفيضات‬

‫من خالل عمليتي البيع و الشراء تنشأ عمليات من نوع خاص تهدف الى تخفيض ثمن المبيعات‬
‫ألسباب مختلفة وتنقسم هذه التخفيضات الى قسمين هما‪:‬‬
‫‪ -‬التخفيضات التجارية‪.‬‬
‫‪ -‬التخفيضات المالية‪.‬‬
‫اوال‪ :‬التخفيضات التجارية‬
‫‪ -Ⅰ‬تعريف و انواع التخفيضات التجارية‪:‬‬
‫التخفيضات التجارية هي التخفيضات التي تمنح للزبون ألغراض متعلقة بعملية البيع في حد ذاتها‬
‫وتنقسم الى ثالث انواع هي ‪:‬‬
‫‪ -1‬الحسم‪ :‬يمنح الحسم في حالة عدم مطابقة السلعة المطلوبة من المشترى للمواصفات المطلوبة او‬
‫وجود عيب فيها او تأخر تسليمها‪.‬‬

‫‪ -2‬التنزيل‪ :‬حيث يمنح بالنظر لحجم العملية التجارية التي تمت بين البائع و المشتري‪.‬‬
‫‪ -3‬المرتجع‪:‬و يمنح هذا النوع من التخفيضات في نهاية السنة و يكون نتيجة طول مدة التعامل بين‬
‫البائع و المشتري ‪ ،‬او بسبب بلوغ العمليات المتراكمة خالل السنة مستوى معين (حجم‪-‬رقم االعمال)‬
‫‪ -Ⅱ‬التسجيل المحاسبي للتخفيضات التجارية‬
‫‪ -1‬اذا كان التخفيض ضمن فاتورة الشراء‪/‬البيع‪:‬‬
‫اذا كانت فاتورة الشراء‪/‬البيع تحتوي على تخفيض او عدة تخفيضات تجارية فإن هذه التخفيضات ال‬
‫تسجل محاسبيا ‪ ،‬ونكتفي فقط بتسجيل قيمة المشتريات و المبيعات بالصافي التجاري‪.‬‬

‫مثال‪ :1‬اليك العملية التالية و المطلوب منك تسجيلها لدى كل من المؤسستين‪.‬‬

‫بتاريخ‪ 2012/03/20‬اشترت مؤسسة ”أ“ من المؤسسة ”ب“ مواد اولية ‪ ،‬حيث تضمنت الفاتورة‬
‫المعلومات التالية‪:‬‬
‫‪-‬ثمن الشراء ‪ 30000‬دج‬
‫‪-‬تخفيض تجاري بـ ‪%5‬‬
‫‪%19 TVA-‬‬
‫‪-‬الدفع على الحساب ‪ ،‬تم استالم الفاتورة فقط‬
‫‪88‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -2‬التسجيل المحاسبي‪:‬‬
‫أ‪ -‬لدى المؤسسسة ”أ“(عملية الشراء)‬

‫ب‪ -‬لدى المؤسسسة ”ب“(عملية البيع)‬

‫‪89‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪-2‬اذا كان التخفيض التجاري ضمن فاتورة مستقلة (خارج فاتورة الشراء و البيع)‪:‬‬
‫اذا منحت التخفيض التجاري في فاتورة مستقلة خارج فاتورة الشراء و‪/‬او البيع التي تحمل السعر‬
‫االصلي ‪،‬فإن هذا التخفيض يسجل محاسبيا و ذلك على النحو التالي‪:‬‬
‫أ‪ -‬لدى الزبون(عملية الشراء)‪:‬‬

‫ب‪ -‬لدى المورد(عملية البيع)‪:‬‬

‫مثال‪:2‬‬
‫بتاريخ‪ 2012/04/01‬تحصلت المؤسسة ”أ“ من المؤسسة ”ب“ على فاتورة مستقلة لتخفيض تجاري ثاني‬
‫بقيمة ‪ 1000‬دج ‪ .‬و المطلوب منك تسجيل العمليات الالزمة لدى كل من المؤسستين‬

‫الحل‪ -1 :‬لدى المؤسسة ”أ“ (عملية الشراء)‪:‬‬

‫‪90‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -2‬لدى المؤسسة ”ب“ (عملية البيع)‪:‬‬

‫ثانيا‪ :‬التخفيض المالي‬

‫‪ -Ⅰ‬تعريف التخفيض المالي‪:‬‬
‫و هو الخصم الذي يمنح للزبون لخصوصية عملية الدفع المتعلقة بالفاتورة‪ ،‬فهي مرتبطة اساسا بالتعجيل‬
‫بالدفع ‪ ،‬كالتسديد الفوري او التسديد قبل اآلجال المتفق عليها‬

‫‪ -Ⅱ‬التسجيل المحاسبي للخصم المالي‪:‬‬

‫للخصم المالي اثر محاسبي سواء كان الخصم ضمن الفاتورة او خارجها ‪ ،‬حيث يعتبر الخصم ايرادا‬
‫ماليا بالنسبة للمشتري و يسجل في الحـ‪” 768/‬منتوجات مالية اخرى“ ‪ .‬ويعتبر عبئا بالنسبة للبائع و‬
‫يسجل في الحـ ‪ ” 668‬أعباء مالية أخرى“‪ ،‬وذلك على النحو التالي‪:‬‬

‫‪ -1‬لدى الزبون(عملية الشراء)‬

‫‪91‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -2‬لدى المورد (عملية البيع)‬

‫مثال ‪ :3‬اليك الفاتورتين التاليتين و المطلوب منك تسجيلهما لدى كل من الزبون و المورد‬

‫الحل‪ -Ⅰ:‬تسجيل الفاتورة ‪1‬‬

‫‪92‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -2‬التسجيل‪:‬أ‪ -‬لدى الزبون‬

‫‪93‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫ب‪-‬لدى المورد‬

‫‪ -Ⅱ‬تسجيل الفاتورة ‪2‬‬

‫‪94‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ -2‬التسجيل‪:‬أ‪ -‬لدى الزبون‬

‫‪95‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫ب‪-‬لدى المورد‬

‫‪96‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫مثال ‪ :4‬اليك العمليات التالية و المطلوب منك تسجيلهما لدى كل من الزبون و المورد‪:‬‬
‫‪ 2012/01/20-‬قدم الزبون للمورد تسبيق بقيمة ‪12000‬دج نقدا لشراء بضاعة‪.‬‬
‫‪ 01/30-‬استلم الزبون البضاعة المتعلقة بالعملية (‪ )01/20‬حيث تضمن الفاتورة المعطيات التالية‪:‬‬

‫‪ 02/10-‬قام الزبون بإرجاع االغلفة الخاصة بالعملية ‪ 30/01‬الى المورد ‪ ،‬حيث اصيب نصفها بتلف‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪97‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪98‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪99‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫ثالثا‪ :‬تمارين متنوعة‬

‫التمرين االول ‪ :‬اليك الفواتير التالية‬

‫الفاتورة رقم ‪)2013/03/20( 03‬‬ ‫الفاتورة رقم ‪)2013/02/15( 02‬‬ ‫الفاتورة رقم ‪)2013/01/11( 01‬‬
‫‪ -‬ثمن شراء البضاعة ‪ 33000‬دج ‪.‬‬ ‫‪ -‬ثمن شراء المواد االولية ‪ 45000‬دج‬ ‫‪ -‬ثمن شراء البضاعة ‪ 50000‬دج‬
‫‪ -‬تخفيض تجاري (‪%5 )1‬‬ ‫‪ -‬تخفيض تجاري (‪%2 )1‬‬ ‫‪ -‬تخفيض تجاري ‪%3‬‬
‫‪ -‬تخفيض تجاري (‪%3 )2‬‬ ‫‪ -‬تخفيض تجاري (‪%2 )2‬‬ ‫‪%19 TVA -‬‬
‫‪،%19 TVA -‬التكلفة لدى المورد ‪ 32000‬دج ‪ -‬تخفيض تجاري (‪%3 )3‬‬ ‫‪-‬التكلفة لدى المورد ‪40000‬دج‬
‫‪،%19 TVA -‬التكلفة لدى المورد ‪25000‬دج‬ ‫‪ -‬الدفع على الحساب‪ ،‬تم استالم الفاتورة ‪ -‬الدفع على الح‪.‬ج‪.‬ب‪ ،‬تم استالم الفاتورة و‬
‫‪ -‬الدفع نقدا‪ ،‬تم استالم الفاتورة والبضاعة ‪.‬‬ ‫المواد‪.‬‬ ‫و البضاعة ‪.‬‬
‫المطلوب منك تسجيل جميع الفواتير لدى كل من الزبون و المورد‬

‫التمرين الثاني‪:‬‬
‫اليك العمليات التالية و المطلوب منك تسجيلها في دفتر اليومية‪:‬‬
‫‪ - 2014/08/12‬شراء مواد اولية بقيمة ‪ 25000‬دج ‪ ،‬حيث تضمنت الفاتورة تخفيض تجاري بـ ‪%3‬‬
‫‪ ، %19 TVA،‬الدفع نقدا تم استالم الفاتورة و المواد ‪.‬‬
‫‪ -08/15‬تم تحويل ‪ 20000‬دج من المواد االولية الى ورشات التصنيع ‪.‬‬
‫‪ -09/28‬ارسال ماقيمته ‪ 20000‬دج من المنتجات المصنعة ‪ 12000 ،‬دج من المنتجات الوسيطية الى‬
‫المخازن‪.‬‬
‫‪ -10/01‬استالم فاتورة مستقلة تحتوي تخفيضا تجاريا ثانيا بـ ‪ %2‬على المواد المشتراة بتاريخ ‪.08/12‬‬
‫‪ -11/03‬بيع جميع المنتجات المصنعة الخاصة بالعملية ‪ 09/28‬بقيمة ‪ 30000‬دج حيث تضمنت‬
‫الفاتورة حسم بـ ‪ ،%2‬تنزيل ‪ %19TVA،%2‬الدفع على الحساب‪ ،‬تم تسليم الفاتورة و المنتجات‪.‬‬
‫‪ -12/12‬تم ارسال فاتورة مستقلة تحتوي تخفيضا تجاريا ثالثا بـ ‪ 1000‬دج على المنتجات المباعة‬
‫بتاريخ ‪11/03‬‬

‫التمرين الثالث‪ :‬اليك الفواتير التالية‬

‫الفاتورة رقم ‪)2015/09/30( 03‬‬ ‫الفاتورة رقم ‪)2015/07/28( 02‬‬ ‫الفاتورة رقم ‪)2015/04/01( 01‬‬
‫‪ -‬ثمن شراء البضاعة ‪ 90000‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬تخفيض تجاري (‪%3 )1‬‬ ‫‪ -‬ثمن شراء المواد االولية ‪ 83000‬دج ‪ -‬ثمن شراء البضاعة ‪ 65000‬دج‬
‫‪ -‬تخفيض تجاري (‪%3 )2‬‬ ‫‪ -‬تخفيض تجاري (‪%4 )1‬‬ ‫‪ -‬خصم مالي ‪%1‬‬
‫‪ -‬تخفيض تجاري (‪%2 )3‬‬ ‫‪ -‬خصم مالي ‪%1‬‬ ‫‪%19 TVA -‬‬
‫‪،%19 TVA -‬التكلفة لدى المورد ‪ 50000‬دج ‪ -‬خصم مالي ‪%1‬‬ ‫‪-‬التكلفة لدى المورد ‪70000‬دج‬
‫‪ -‬الدفع على الحساب‪ ،‬تم استالم الفاتورة ‪ -‬الدفع عن طريق البنك ‪ ،‬تم استالم الفاتورة و ‪،%19 TVA -‬التكلفة لدى المورد ‪75000‬دج‬
‫‪ -‬الدفع نقدا‪ ،‬تم استالم الفاتورة والبضاعة ‪.‬‬ ‫البضاعة‪.‬‬ ‫و المواد ‪.‬‬
‫المطلوب منك تسجيل جميع الفواتير لدى كل من الزبون و المورد‬

‫التمرين الرابع‪ :‬اليك العمليات التالية و المطلوب منك تسجيلها في دفتر اليومية‬

‫‪ -2016/01/01‬تقديم شيك بنكي بقيمة ‪ 10000‬دج كتسبيق لشراء مواد اولية‪.‬‬

‫‪100‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫‪ - 01/10‬استالم المواد األولية الخاصة بالعملية ‪ 01/01‬حيث تضمنت الفاتورة مايلي ‪ :‬ثمن الشراء‬
‫‪ 75000‬دج تخفيض تجاري(‪ ،%5 )1‬تخفيض تجاري(‪ ،%2 )2‬خصم مالي ‪ ،%19 TVA، %2‬اغلفة‬
‫متداولة ‪ 15000‬دج‪ ،‬الدفع النصف بشيك بنكي والباقي على الحساب‪.‬‬
‫‪ - 01/20‬تم استالم تسبيق بقيمة ‪ 25000‬دج نقدا لشراء منتجات تامة الصنع من عند المؤسسة ‪.‬‬
‫‪ - 01/25‬ارجاع االغلفة الخاصة بالعملية ‪ 01/10‬بحيث كان ثلثها (‪ )1/3‬في حالة سيئة و الباقي سليمة‪.‬‬
‫‪ - 01/30‬ارسال المنتجات الخاصة بالعملية ‪ 01/20‬حيث تضمنت الفاتورة مايلي ‪ :‬ثمن البيع ‪110000‬‬
‫دج ‪ ،‬حسم ‪ ،%3‬تنزيل ‪ ،%3‬مرتجع ‪،%2‬خصم مالي ‪ ،%19 TVA،%1‬اغلفة متداولة ‪ 20000‬دج‪،‬‬
‫الدفع النصف نقدا و الباقي بشيك بنكي‪(.‬تكلفة المنتجات المصنعة ‪ 88000‬دج)‬
‫‪ - 02/11‬استرجاع االغلفة الخاصة بالعملية ‪ 01/30‬بحيث كانت نصف (‪ )1/2‬االغلفة تالفة و الباقي في‬
‫حالة جيدة‬

‫‪101‬‬
 ‫دروس في مقياس المحاسبة المالية‬ ‫سنة اولى جذع مشترك‬

‫قائمة المراجع ‪:‬‬

‫‪-Ⅰ‬الكتب‪:‬‬

‫‪ -1‬عبد الرحمان عطية‪ "،‬المحاسبةالعامة وفق النظام المحاسبي المالي "‪ ،‬دارالنشر جيطلي‪،‬‬
‫الجزائر‪.2009،‬‬

‫‪ -2‬عبد الرحمان عطية‪ "،‬المحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي المالي "‪ ،‬بدون دارالنشر‪،‬‬
‫الجزائر‪.2011،‬‬

‫‪ -Ⅱ‬القوانين‪:‬‬

‫‪ -1‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية ‪،‬العدد ‪ ،74‬المؤرخ بتاريخ‪ 15‬ذو القعدة ‪ 1428‬الموافق‬
‫‪25‬نوفمبر ‪ ،2007‬القانون ‪ 11- 07‬المؤرخ بتاريخ ‪ 15‬ذو القعدة‪ 1428‬الموافق ‪25‬نوفمبر ‪ 2007‬و‬
‫المتضمن النظام المحاسبي المالي‪.‬‬

‫‪ -2‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية ‪،‬العدد ‪ ،27‬المؤرخ بتاريخ ‪ 22‬جمادى االولى‪ 1429‬الموافق ‪28‬‬
‫مايو‪ ،2008‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 156- 08‬المؤرخ بتاريخ ‪ 20‬جمادى االولى‪ 1429‬الموافق ‪28‬‬
‫مايو‪ 2008‬و المتضمن تطبيق احكام القانون ‪.11-07‬‬

‫‪102‬‬