‫جامعة حيي فارس املدية‬

‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيري‬

‫قسم العلوم التجارية‬

‫مطبوعة بعنوان‬

‫حماضرات ومتارين حملولة‬

‫يف احملاسبة املالية‬

‫موجهة لطلبة السنة االوىل يف ميدان‬
‫العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‬

‫من إعداد الدكتور‬

‫عاشور يوسفي‬

‫السنة اجلامعية‬

‫‪2019-2018‬‬
 ‫الفهرس‬

‫الصفحة‬ ‫العنوان‬

‫‪4‬‬ ‫املقدمة‬

‫‪5‬‬ ‫الفصل األول‪:‬مفاهيم عامة حوالحملاسبة املالية‬

‫‪6‬‬ ‫‪ .I‬ماهية احملاسبة املالية‬

‫‪6‬‬ ‫مفهوم املؤسسة االقتصادية‪ ،‬تصنيفها‪ ،‬وأهدافها‬ ‫‪-1‬‬

‫‪8‬‬ ‫تعريف احملاسبة املالية‬ ‫‪-2‬‬

‫‪9‬‬ ‫أهداف وأمهية احملاسبة املالية‬ ‫‪-3‬‬

‫‪10‬‬ ‫املستفيدون من املعلومة احملاسبية‪ ،‬والتقارير احملاسبية‬ ‫‪-4‬‬

‫‪11‬‬ ‫الفروض واملبادئ احملاسبية‬ ‫‪-5‬‬

‫‪12‬‬ ‫القوائم املالية‬ ‫‪.II‬‬

‫‪13‬‬ ‫امليزانية‬ ‫‪-1‬‬

‫‪18‬‬ ‫‪– 2‬اهليللة العامة ملخطط احلساابت‬

‫‪20‬‬ ‫‪ -3‬جدول النتائج‬

‫‪22‬‬ ‫‪ -4‬قائمة التدفقات النقدية‬

‫‪22‬‬ ‫‪ -5‬القوائم املالية األخرى‬

‫‪26‬‬ ‫املعاجلة احملاسبية لألصول غري اجلارية‬ ‫‪.III‬‬

‫‪27‬‬ ‫األصول غري اجلارية املعنوية‬ ‫‪-1‬‬

‫‪2‬‬
‫‪28‬‬ ‫‪ - 2‬األصول غري اجلارية العينية‬

‫‪31‬‬ ‫‪ - 3‬األصول غري اجلارية املالية‬

‫‪33‬‬ ‫املعاجلة احملاسبية لألصول اجلارية‬ ‫‪.IV‬‬

‫‪33‬‬ ‫‪ -1‬املخزوانت‬

‫‪43‬‬ ‫‪ -2‬حساابت الغري‬

‫‪44‬‬ ‫‪ -3‬األغلفة املتداولة‬

‫‪48‬‬ ‫‪ -4‬التسبيقات‬

‫‪50‬‬ ‫‪ -5‬الرسم على القيمة املضافة‬

‫‪53‬‬ ‫‪ -6‬احلساابت االنتقالية‬

‫‪55‬‬ ‫‪ -7‬التخفيضات‬

‫‪61‬‬ ‫‪ -8‬احلساابت املالية‬

‫‪63‬‬ ‫املعاجلة احملاسبية للخصوم‬ ‫‪.V‬‬

‫‪63‬‬ ‫‪ -1‬األموال اخلاصة‬

‫‪68‬‬ ‫‪ -2‬اخلصوم غري اجلارية‬

‫‪69‬‬ ‫‪ -3‬اخلصوم اجلارية‬

‫‪70‬‬ ‫املعاجلة احملاسبية للحساابت احملددة لنتيجة السنة املالية‬ ‫‪.VI‬‬

‫‪70‬‬ ‫‪ -1‬نتيجة السنة املالية‬

‫‪70‬‬ ‫‪ -2‬املعاجلة احملاسبية لألعباء‬

‫‪3‬‬
‫‪74‬‬ ‫‪ -3‬املعاجلة احملاسبية لإليرادات‬

‫‪75‬‬ ‫أعمال هناية الدورة‬ ‫‪.VII‬‬

‫‪75‬‬ ‫‪ -1‬االهتالك‬

‫‪82‬‬ ‫‪ -2‬خسائر القيمة على التثبيتات‬

‫‪87‬‬ ‫الفصل الثاين‪ :‬سلسلة التمارين‬

‫‪99‬‬ ‫الفصل الثالث ‪ :‬حلول سلسلة التمارين‬

‫‪141‬‬ ‫املراجع‬

‫‪4‬‬
 ‫مقدمة‪:‬‬
‫تعترب احملاسبة من التقنيات اهلامة يف املؤسسة‪ ،‬من خالهلا يتم ترمجة األحداث االقتصادية اليت تقوم هبا املؤسسة إىل‬
‫لغة حساابت‪ ،‬وذلك يف شلل قيود حماسبية‪ ،‬ويتم ذلك عن طريق حتديد احلدث االقتصادي اليت تقوم هبا‬
‫ملؤسسة‪ ،‬مث قياس هذا احلدث‪ ،‬والتعبري عنه بوحدات نقدية‪ ،‬مث تسجيل احلدث املعرب عنه بلغة احلساابت يف‬
‫الدفاتر احملاسبية املطلوبة قانوان‪ ،‬قصد منح توثيق اترخيي مستمر‪ ،‬وفق التسلسل الزمين هلذه األحداث االقتصادية‬
‫اليت مت حتديدها مسبقا‪ ،‬وبعد ذلك يتم توصيل املعلومات املالية واحملاسبية ( أي اإلفصاح ) جلميع مستخدمي‬
‫املعلومة احملاسبية‪ ،‬وذلك يف شلل قوائم مالية‪.‬‬

‫و اجلزائر كغريها من الدول األخرى‪ ،‬مل ترتدد يف اعتماد نظام مايل جديد منذ سنة ‪ ،2010‬الغرض منه مواكبة‬
‫التطورات املالية العاملية‪ ،‬هذا النظام جاء ليلغي‪ ،‬ويعوض املخطط الوطين للمحاسبة‪ ،‬الذي مت اعداده سنة‬
‫‪ ،1975‬الذي حل حمل املخطط احملاسيب العام (الفرنسي) الساري املفعول منذ سنة ‪(1957‬اتريخ اعتماد أول‬
‫خمطط وطين للمحاسبة )‪.‬‬
‫إن اهلدف من صياغة املخطط الوطين احملاسيب السابق‪ ،‬أو النظام املايل احلايل‪ ،‬هو تلبية احتياجات مستعملو‬
‫املعلومة املالية بصفة خاصة من جهة‪ ،‬وإعطاء الصورة احلقيقية عن الوضعية املالية للمؤسسة‪ ،‬اليت تعترب مدخال‬
‫أساسيا الختاذ القرارات املالئمة‪ ،‬من جهة أحرى‪ ،‬فاملعلومات املالية املستمدة من املخطط احملاسيب الوطين‪ ،‬قد‬
‫أمهلت الدور االقتصادي للنظام احملاسيب‪ ،‬هذا النظام املعتمد على املخطط الوطين احملاسيب بقي بعيدا عن الدور‬
‫االقتصادي الواجب القيام به‪ ،‬و املتمثل يف إعطاء املعلومات الضرورية اليت تعرب عن الوضعية املالية احلقيقية‬
‫للمؤسسة‪.‬‬
‫إن إصالح املنظومة احملاسبية الوطنية أصبح أكثر من ضرورة يف ظل العوملة‪ ،‬والتطورات املبذولة على املستوى‬
‫الدويل يف هذا اجملال‪ ،‬قصد مواكبة هذه التطورات‪ ،‬وتقريب املمارسة احملاسبية يف اجلزائر من الواقع الدويل حتقيق‪،‬‬
‫حىت تتوافق املمارسات املهنية بني خمتلف الدول‪ ،‬وهو األمر الذي دفع ابجلزائر على تبين هذا النظام املايل اجلديد‬
‫‪ ،‬الذي مت إنشاؤه مبوجب القانون رقم ‪ 11 – 07‬املؤرخ يف ‪ 25‬نوفمرب ‪ ، 2007‬كمنهج حماسيب من حديث‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫الفصل األول‪:‬‬
‫مفاهيم عامة حول احملاسبة املالية‬
 ‫ماهية احملاسبة املالية ‪:‬‬ ‫‪.I‬‬

‫موضوع احملاسبة املالية‪ ،‬يستدعي التعريف ابملؤسسة‪ ،‬لوجود عالقة طردية بني حملاسبة املالية من جهة‪ ،‬واملؤسسة من جهة أخرى‪،‬‬
‫األمر الذي يدفعنا لدراسة وتقدمي عرض شامل عن املؤسسة‪.‬‬

‫‪ - 1‬مفهوم املؤسسة االقتصادية ‪:‬‬

‫خيتلف تعريف املؤسسة ابختالف رراء املفلرين واملنظرين من جهة‪ ،‬واختالف األهداف اخلاصة هبا من جهة أخرى‪ ،‬وكذا الزاوية‬
‫اليت ينظر هلا منها‪ ،‬ونذكر من أهم هذه التعاريف‪ ،1‬أهنا النواة األساسية يف النشاط االقتصادية‪ ،‬وهي كيان اقتصادي‪ ،‬يستعمل‬
‫وسائل متعددة من أجل إنتاج السلع واخلدمات وبيعها يف السوق هبدف حتقيق الربح‪.‬‬

‫من التعريف السابقني يتبني لنا أن‪:‬‬

‫‪ ‬املؤسسة كيان ‪ :‬ويقصد ابلليان أهنا مستقلة ماليا‪ ،‬حيث يتم التفريق بني الذمة املالية للمؤسسة مع الذمة املالية ملالليها‪.‬‬
‫‪ ‬املؤسسة وحدة اقتصادية‪ :‬أي أهنا تسعى لتحقيق الربح من خالل قيامها إبنتاج السلع واخلدمات وبيعها يف السوق لباقي‬
‫اللياانت األخرى ‪.‬‬
‫‪ ‬املؤسسة حباجة إىل استعمال وسائل متعددة من أجل قيامها بنشاطها وهي‪:‬‬

‫‪ -‬الوسائل املادية ‪ :‬كاألراضي ‪ ،‬البناءات ‪ ،‬املعدات واألدوات الصناعية ‪ ،‬معدات النقل‪ ،‬أاثث امللتب‪ ،‬معدات امللتب‪...‬إخل‪.‬‬

‫‪ -‬الوسائل غري املادية ‪ :‬كربجميات املعلوماتية ‪ ،‬براءات االخرتاع ‪ ،‬والعالمات املسجلة‪...‬إخل ‪.‬‬

‫‪ -‬الوسائل املالية ‪ :‬هي األموال املستعملة يف املؤسسة قصد احلصول على خمتلف احتياجاهتا‪ ،‬كاملبالغ املودعة يف البنك‪.‬‬

‫‪ -‬املوارد البشرية ‪ :‬هم األفراد الذي يقومون ابلعمل لدى املؤسسة‪ ،‬من عمال وموظفني‪ ،‬حبيث يضعون حتت تصرفها جهدهم‬
‫وخربهتم ووقتهم لغرض تنفيذ أهدافها‪.‬‬

‫أ‪ -‬تصنيف املؤسسة‪:‬‬

‫يتم تصنيف املؤسسة وفقا ملعايري خمتلفة نذكر منها‪ :‬الطابع االقتصادي‪ ،‬طبيعة املللية والشلل القانوين‪.‬‬
‫أ‪ ) 1.‬املؤسسات وفق الطابع االقتصادي‪ :‬يتم تصنيف املؤسسات وفقا هلذا املعيار إىل ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬املؤسسات اإلنتاجية‪ :‬هي اليت تقوم بتحويل املواد األولية واللوازم إىل منتجات تبيعها يف السوق‪ ،‬مثل‪ :‬مؤسسة صناعة‬
‫األاثث‪ ،‬وصناعة السيارات‪...،‬إخل‪.‬‬
‫‪ -‬املؤسسات اخلدماتية‪ :‬هي اليت تقوم بتأدية خدمة للغري‪ ،‬أي اليت تبيع خدماهتا اليت حتقق هبا رغبة أو حاجة لدى الغري‪.‬‬
‫‪ -‬املؤسسات التجارية‪ :‬هي اليت تشرتي السلع وتعيد بيعها على حالتها‪ ،‬مثل املساحات اللربى‪ ،‬جتار اجلملة‪...،‬إخل‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫أ‪)2.‬املؤسسات وفق طبيعة امللكية ‪ :‬تصنف املؤسسات من هذه الزاوية إىل‪:2‬‬

‫‪ -‬املؤسسات العمومية‪ :‬وهي املؤسسات اليت ترجع ملليتها إىل الدولة‪ ،‬وابلتايل فحرية تصرف املسؤول يف هذه املؤسسات مقيد‬
‫بقوانني‪.‬‬
‫‪ -‬املؤسسات اخلاصة ‪ :‬هي املؤسسات اليت ترجع ملليتها لفرد واحد أو جمموعة من األفراد‪.‬‬
‫‪ -‬املؤسسات املختلطة ‪ :‬هي املؤسسات اليت ترجع ملليتها إىل القطاع العام والقطاع اخلاص‪ ،‬وذلك بصفة مشرتكة‪.‬‬

‫أ‪ )3.‬املؤسسات وفق الشكل القانوين ‪ :‬تصنف املؤسسات من هذه الزاوية إىل‪:‬‬

‫‪ -‬األشخاص الفيزايئيون (املؤسسات الفردية) ‪:‬هي املؤسسات اليت ترجع ملليتها إىل شخص واحد‪.‬‬
‫‪ :‬هي املؤسسات اليت ترجع ملليتها إىل شخصني أو أكثر‪ ،‬حبيث يلتزم كل منهما‬ ‫‪ -‬األشخاص املعنويون ( الشركات )‬
‫بتقدمي حصة من رأس مال أو عمل من أجل اقتسام ما قد ينتج من أرابح أو خسائر‪ ،‬وتنقسم هذه الشركات من هذا املنظور إىل‬
‫ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬شركات األشخاص‪ :‬تضم هذه الشركات ما يلي‬
‫‪ ‬شركة التضامن (‪ : 3) SNC‬تتلون من شخصني أو عدة أشخاص‪ ،‬تكون املسؤولية بينهم تضامنية‪.‬‬
‫‪ ‬شركة ذات املسؤولية احملدودة ( ‪ : 4) SARL‬تتلون من شريلني أو أكثر ‪ ،‬ومسؤولية الشريك يف هذه الشركة مقيدة يف‬
‫حدود حصة الشريك يف رأس مال الشركة‪.‬‬
‫‪ ‬شركة الشخص الوحيد ذات املسؤولية احملدودة ( ‪ :5) EURL‬نفس الصفة اليت تتسم هبا الشركة ذات املسؤولية احملدودة‪،‬‬
‫والفرق بينهما أن هذه األخرية تتلون من شريك واحدة‪.‬‬
‫‪ ‬شركات األموال ‪ :‬تضم ما يلي‬
‫‪ ‬شركات التوصية ابألسهم ‪ :‬عدد شركائها ‪ 04‬على األقل‪ ،‬فيها شريك واحد هو شريك متضامن مسري‪ ،‬والباقي عددهم ‪03‬‬
‫هم عبارة عن شركاء موصوون يلونون جملس املراقبة‪.‬‬
‫‪ ‬شركات األسهم ‪:‬تتلون من ‪ 07‬شركاء على األقل‪ ،‬يتحملون فيها اإلرابح واخلسائر يف حدود حصصهم يف رأس املال‪ ،‬كما‬
‫ينقسم رأمساهلا إىل أسهم قابلة للتداول‪.‬‬

‫ب‪ -‬أهداف املؤسسة ‪:‬تتمثل فيما يلي ‪:‬‬

‫ب‪ ) 1.‬األهداف االقتصادية‪ :‬تعترب من أهم أهداف املؤسسة‪ ،‬و تتمثل فيما يلي‪:6‬‬

‫‪ ‬حتقيق األرابح ‪ :‬فهو الذي يسمح للمؤسسة ابالستمرار يف نشاطها من عدمه ‪ ،‬ومن خالله ميلن معرفة الصحة املالية‬
‫للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬حتقيق متطلبات اجملتمع‪ :‬عند قيام املؤسسة بنشاطها بصورة كاملة (شراء وبيع منتجاهتا املادية واملعنوية )‪ ،‬فهي بذلك تعمل‬
‫على حتقيق رغبات اجملتمع وابلتايل حتقيق متطلباته‪.‬‬
‫‪8‬‬
 ‫‪ ‬عقلنة اإلنتاج‪ :‬أي االستعمال العقالين لعوامل اإلنتاج لغرض جتنب الوقوع يف مشاكل اقتصادية ومالية‪.‬‬

‫ب‪ )2.‬األهداف االجتماعية ‪:‬تتمثل فيما يلي‪: 7‬‬

‫‪ ‬ضمان مستوى مقبول من األجور‪.‬‬

‫‪ ‬حتسني املستوى املعيشي للعمال‪.‬‬
‫‪ ‬إقامة أمناط استهالكية معينة وذلك عن طريق التأثري يف األذواق ابلدعاية‪.‬‬
‫‪ ‬توفري أتمينات للعمال‪.‬‬

‫ب‪ )3.‬األهداف الثقافية والرايضية‪ :‬تتمثل فيما يلي‬

‫‪ ‬توفري وسائل ترفيهية‪.‬‬

‫‪ ‬تدريب العمال املبتدئني ورسللة القدامى‪.‬‬
‫‪ ‬ختصيص أوقات للرايضية‪.‬‬

‫ب‪ ) 4.‬األهداف التكنولوجية‪ :‬تتمثل يف البحث‪ ،‬التنمية‪ ،‬وتقدمي مساندة للسياسة املنتهجة يف البالد يف جمال البحث والتطور‬
‫‪8‬‬
‫التلنولوجي‪.‬‬

‫‪ - 2‬تعريف احملاسبة املالية‬

‫أ ) احملاسبة املالية‪ :‬حتتاج املؤسسة خالل فرتات الدورة املالية إىل معرفة معلومات عن رقم أعماهلا ‪،‬أو الربح املتوصل إليه‪ ،‬وكذا‬
‫حركة ذمتها املالية ‪...‬اخل‪ ،‬لذلك فهي تلجا إىل الوسيلة اليت متلنها من ذلك‪ ،‬ومن الوسائل اليت يتم اللجوء إليها نذكر احملاسبة‬
‫املالية‪ ،‬اليت ختتلف تعاريفها ابختالف املفاهيم والتصورات الفلرية‪ ،‬ونذكر منها ‪:‬‬

‫تعريف‪:1‬هي نظام للمعلومات‪ ،‬تقوم برتمجة األحداث االقتصادية إىل معلومات تساعد أطراف عدة يف عملية اختاذ القرارات‬
‫االقتصادية‪.‬‬
‫تعريف‪ :2‬هي نظام لتنظيم املعلومة املالية‪ ،‬يسمح بتخزين معطيات قاعدية عددية‪ ،‬تصنيفها‪ ،‬تقييمها‪ ،‬تسجيلها‪ ،‬وعرض قوائم‬
‫مالية تعلس الصورة الصادقة عن الوضعية املالية و ممتللات الليان وجناعته ووضعية حزينته يف هناية السنة املالية (أنظر املادة ‪03‬‬
‫من القانون رقم ‪ 11-07‬الصادر ب ‪ ،2007.11.25‬املتضمن النظام احملاسيب املايل ‪)scf‬‬

‫ب ) دور احملاسبة‪ :‬من خالل التعريفني السابقني‪ ،‬وكنتيجة ملا سبق‪ ،‬ميلن تصور الدور الذي تقوم به احملاسبة من خالل الشلل‬
‫التايل‪:‬‬

‫‪9‬‬
 ‫إدارة المؤسسة‬
‫الموظفون‬
‫المحاسبة‬
‫األحداث االقتصادية‬
‫التنظيم‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المستثمرون‬ ‫مثل ‪ :‬عملية الشراء‬
‫التحزين‬ ‫‪‬‬
‫التصنيف‬ ‫‪‬‬ ‫عملية البيع‬
‫التقييم‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المالك‬ ‫التسجيل‬ ‫‪‬‬ ‫التغير في الممتلكات‬
‫عرض‬ ‫‪‬‬
‫قوائمالية‪.‬‬
‫المفرضون‬

‫األجهزة‬
‫الحكومية‬

‫‪ ) 3‬أهداف وأمهية احملاسبة املالية‪ :‬نذكر منها‪،‬‬

‫أ‪ -‬أهداف احملاسبة املالية ‪:‬‬
‫‪ ‬حتديد نتيجة أعمال املؤسسة من ربح وخسارة‬
‫‪ ‬حتديد ممتللات املؤسسة‪ ،‬التزاماهتا والتغريات اليت تطرأ عليها‬
‫‪ ‬توفري املعلومة املالية املالئمة إلدارة املؤسسة ومساعدهتا يف عملية التخطيط والرقابة‪.‬‬
‫‪ ‬توفري املعلومة املالية املالئمة للمستفيدين خارج املؤسسة‪ ،‬قصد مساعدهتم يف اختاذ القرارات االستثمارية وقرارات منح القروض‬
‫ويف تقييم درجة السيولة النقدية واملوارد االقتصادية املتوفرة يف املؤسسة‪.‬‬

‫ب‪ -‬أمهية احملاسبة‪ :‬للمحاسبة عدة وظائف نذكر منها‪، 9‬‬

‫‪ ‬أداة القانونية‪ :‬كل شخص معنوي أو طبيعي يتمتع بصفة التاجر ‪ ،‬فهو جمرب حبلم املادة ‪ 09‬من القانون التجاري على مسك‬
‫‪10‬‬
‫السجالت والدفاتر احملاسبة‪.‬‬
‫‪ ‬أداة للتسيري‪ :‬تعمل على تزويد اإلدارة ابملعلومة املالئمة‪ ،‬واليت من خالهلا تستطيع اختاذ القرار املناسب‪ ،‬كما تساعدها على‬
‫مراقبة املوارد املالية والبشرية‪ ،‬وعليه فهي أداة مهمة للتسيري ‪.‬‬
‫‪ ‬وسيلة للحصول على املعلومة والتواصل مع اليري‪ :‬يستفيد من املعلومة املالية أطراف عدة‪ ،‬وذلك من خالل املعلومات‬
‫املقدمة ( القوائم املالية) حول وضعية املؤسسة وتطورها‪.‬‬
‫‪ ‬أداة حلساب الوعاء الضرييب ومبلغ الضرائب الواجبة الدفع‪ :‬احملاسبة املالية ضرورية ملصاحل إدارة الضرائب فمن خالهلا ميلن‬
‫هلم حتديد وعاء الضريبة‪ ،‬ومبلغها‪ ،‬وذلك بناء على ما يقرره القانون اجلبائي‪.‬‬
‫‪ ‬أداة إثبات يف حالة النزاع‪ :‬تعترب السجالت والدفاتر احملاسبية أداة إثبات يف حالة النزاع اإلداري أو القضائي الذي ينتج بني‬
‫املؤسسة والغري‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫‪ ) 4‬املستفيدون من املعلومة احملاسبية ‪:‬يستفيد من املعلومة احملاسبية أطراف داخلية‪ ،‬وأخرى خارجية‪:‬‬

‫أ )األطراف املستفيدة داخليا وخارجيا ‪:‬‬

‫‪ ‬املؤسسة ‪ :‬تستعملها من أجل احلصول على املعلومات حول ملوانت وتطور ذمتها املالية‪ ،‬ونتائجها يف أي حلظة‪.‬‬
‫‪ ‬الدائنون ‪ :‬حىت يتسىن هلم معرفة مدى قدرة املؤسسة على سداد ديوهنا ( املوردون‪ ،‬املقرضون )‬
‫‪ ‬مصاحل الضرائب‪ :‬تستعملها قصد حتديد الوعاء الضرييب ومبلغ الضريبة الواجبة الدفع‪.‬‬
‫‪ ‬اهليئات االجتماعية‪ :‬تستعملها ( هذه اهليئات االجتماعية) لغرض حساب خمتلف االشرتاكات الواجبة‪.‬‬
‫‪ ‬األجراء (العاملون يف املؤسسة)‪ :‬تستعمل يف حالة دفع األجر كنسبة من رأس املال‪ ،‬أو يف حالة توزيع األرابح عليهم‪ ،‬كما‬
‫تستعمل عند التفاوض يف األجور‪.‬‬
‫‪ ‬املؤسسات املالية ‪:‬تستعملها للتأكد من مدى قدرة املؤسسة على سداد ديوهنا‪ ،‬ومدى قابليتها للحصول على قروض‪.‬‬
‫‪ ‬املسامهون احملتملون واملستثمرون ‪ :‬تبني احملاسبة الوضعية املالية للمؤسسة‪ ،‬حىت يتسىن للمستثمرين واملسامهني من اختاذ‬
‫القرارات املتعلقة بشراء أسهم أو املشاركة يف رأس مال املؤسسة‪.‬‬

‫ب ‪ -‬أنواع احملاسبة ‪:‬للمحاسبة عدة أنواع نذكر منها‪:‬‬

‫‪ ‬احملاسبة املالية‪.‬‬
‫‪ ‬احملاسبة التحليلية‪.‬‬
‫‪ ‬احملاسبة الوطنية‪.‬‬
‫‪ ‬احملاسبة املعمقة‪.‬‬
‫‪ ‬احملاسبة اخلاصة‪.....‬إخل‪.‬‬

‫ت ‪ -‬التقارير احملاسبية ‪ :‬نذكر من أهم هذه التقارير املالية ما يلي‪: 11‬‬

‫‪ -1‬التقارير اخلاصة ابألجهزة احللومية‬

‫‪ -2‬التقارير املتخصصة للقائمني على إدارة املؤسسة‪.‬‬
‫‪ -3‬التصرحيات الضريبية بلل أنواعها‪.‬‬
‫‪ -4‬القوائم املالية‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫‪ ) 5‬الفروض واملبادئ احملاسبية‬

‫احملاسبة كنظام يقوم على جمموعة من االفرتاضات واملبادئ اليت حتلم عملية حتويل األحداث االقتصادية إىل معلومات مالية ختدم‬
‫جمموعة كبرية من املستفيدين‪ ،‬هذه املعلومة تتم من خالل تسجيل‪ ،‬تبويب‪ ،‬وتلخيص لألحداث االقتصادية وفقا لقواعد وإجراءات‬
‫وأساليب مستمدة من االفرتاضات واملبادئ اليت نبينها فيما يلي ‪:‬‬

‫أ‪ -‬االفرتاضات احملاسبية‪ :‬تعترب هذه االفرتاضات من املسلمات يف احملاسبة واليت تساعد يف استنباط املبادئ احملاسبية‪ ،‬وتشتمل‬
‫على أربعة افرتاضات وهي‪:‬‬

‫‪ ‬فرض الوحدة احملاسبية ( فرض الشخصية املعنوية )‪ : 12‬يقوم هذا االفرتاض على أساس استقالل الوحدات االقتصادية‬
‫بعضها عن بعض‪ ،‬واستقالهلا كذلك عن مالكها‪ ،‬أي أن للل مؤسسة شخصيتها املعنوية املستقلة‪ ،‬وللل مؤسسة سجالهتا‬
‫احملاسبية اخلاصة هبا ( مجيع املعامالت املالية اخلاصة ابملالك ليس هلا عالقة ابملؤسسة )‪.‬‬
‫‪ ‬االستمرارية (استمرار املشروع) ‪ :‬يقوم هذا االفرتاض على أساس أن املؤسسة مستمرة يف نشاطها ملدة طويلة من الزمن وبناء‬
‫على هذا الفرض يتم تقومي األصول على أساس التللفة التارخيية (القيمة الفعلية)‪ ،‬كما يتم التمييز بني األصول اجلارية وغري اجلارية‬
‫واخلصوم طويلة األجل وقصرية األجل‪ ،‬كما سيأيت احلديث عنه الحقا‪.‬‬
‫‪ ‬ت ‪ -‬الفرتة احملاسبية (الدورة احملاسبية) ‪:‬يقوم هذا االفرتاض على أساس تقسيم النشاط االقتصادي للمؤسسة إىل عدة فرتات‬
‫دورية غالبا ما تلون سنة من أجل قياس نتيجة نشاطها وعدم االنتظار إىل أن يتم تصفية أعمال املؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬ث ‪ -‬الوحدة النقدية (وحدة القياس) ‪ :‬يقوم هذا االفرتاض على أساس ترمجة مجيع العمليات املالية اليت تقوم هبا املؤسسة‬
‫على أساس النقد مثل الدينار اجلزائري‪.‬‬
‫‪ ‬التوازن احملاسيب‪ :‬يقتضي هذا الفرض أن تلون القيود احملاسبية متوازنة‪ ،‬أي جمموع الطرف املدين يساوي جمموم الطرف الدائن‬
‫وكذا توازن ميزان املراجعة وامليزانية العامة‪.‬‬

‫ب ‪ -‬املبادئ احملاسبية‬

‫من أهم املبادئ احملاسبية نذكر ما يلي‪:13‬‬

‫‪ ‬التكلفة التارخيية ‪:‬من خالل هذا املبدأ يتم تسجيل العمليات املالية يف السجالت احملاسبية للمؤسسة‪ ،‬على أساس التللفة‬
‫الفعلية هلذه العمليات عند اتريخ حدوثها‪ .‬وال ينظر إىل التغريات اليت قد حتدث لقيمة هذا األصل يف املستقبل‪ ،‬واهلدف من هذا‬
‫املبدأ هو حتديد قيم العمليات املالية اليت ميلن التحقق من صحتها بشلل موضوعي وابملستندات املؤيدة هلا‪ ،‬فعند شراء مبىن مثال‬
‫مببلغ ‪ 250000‬دج‪ ،‬فيتم تسجيل قيمة املبىن يف السجالت احملاسبية هبذه القيمة‪ ،‬ويف هذا التاريخ‪.‬‬
‫‪ ‬ثبات الطرق احملاسبية ‪:‬يقصد هبذا املبدأ التزام املؤسسة عند استخدامها ألحد الطرق احملاسبية بعدم تغيري الطريقة من سنة إىل‬
‫أخرى‪ ،‬واهلدف من هذا املبدأ أنه يساعد على إملانية مقارنة أداء املؤسسة من سنة إىل أخرى ومقارنتها ابملؤسسات األخرى يف‬
‫نفس النشاط‪.‬‬
‫‪12‬‬
‫‪ ‬احليطة واحلذر‪ :‬يقصد هبذا املبدأ عدم أخذ األرابح املتوقعة يف االعتبار إالّ عند حتققها يف حني أن اخلسائر املتوقعة تؤخذ يف‬
‫احلسبان قبل حدوثها‪ ،‬ويهدف هذا املبدأ إىل عدم تضخيم أرابح املؤسسة‪ ،‬ويف نفس الوقت أخذ االحتياط ألي خسائر متوقعة‪.‬‬
‫‪ ‬اإلفصاح ‪:‬يعين هذا املبدأ إظهار مجيع املعلومات اليت حيتاجها املستفيدون ملساعدهتم يف اختاذ القرارات‪ ،‬واهلدف من هذا املبدأ‬
‫ضمان الشفافية يف أداء املؤسسة‪ ،‬حبيث ال يتم حجب أي معلومات قد حيتاجها املستفيدون يف عملية اختاذ القرارات ذات العالقة‬
‫ابملؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬األمهية النسبية‪ :‬عمال هبذا املبدأ فإن العناصر صغرية القيمة ( شراء بعض األدوات امللتبة) تعد مبثابة احلصول على أصول‬
‫ينبغي إهتالكها على سنوات استخدامها‪ ،‬للن من الناحية العملية‪ ،‬وعمال هبذا املبدأ‪ ،‬فإن عملية التخصص على سنوات احلياة‬
‫اإلنتاجية لن تلون هلا ما يربرها ‪ ،‬وابلتايل تقيد ضمن احلساابت اليت تستهلك خالل السنة‪ ،‬مثل اللوازم امللتبية‪.‬‬
‫‪ ‬مبدأ املوضوعية‪ :‬تعين خلو البياانت (املعلومة املالية) من األحلام واألهواء الشخصية‪ ،‬بعيدا عن كل تقليص أو تضخيم‬
‫للمبالغ‪.‬‬
‫‪ ‬مبدأ عدم املقاصة ‪:‬يعين هذا املبدأ عدم القيام ابملقاصة‪ ،‬بني املدينني والدائنني‪ ،‬وبني نواقص القيمة وفوائضها‪ ،‬وبصورة عامة‬
‫ال جيب أن تلون مقاصة بني حساابت امليزانية (أصول – خصوم)‪ ،‬كما ال ميلن أن تلون مقاصة بني حساابت النتائج‬
‫(اإليرادات والتلاليف)‪.‬‬
‫‪ ‬مبدأ القيد املزدوج‪ :‬يقضي هذا املبدأ بتسجيل العمليات املالية اليت تقوم هبا املؤسسة يف طرفني (مدين‪ ،‬دائن)‪ ،‬شرط أن‬
‫تتساوى كل املبالغ املسجلة يف اجلهة املدينة مع تلك املسجلة يف اجلهة الدائنة‪ ،‬وابلتايل فلل عملية مالية حتتوي على حسابني‬
‫متساويني‪ ،‬األول مدين واآلخر دائن‪.‬‬
‫‪ ‬مبدأ استقاللية الدورات املالية‪ :‬يقضي هذا املبدأ بتحميل كل دورة مالية ألعبائها واستفادهتا من إيراداهتا‪ ،‬استجابة‬
‫للتشريعات القانونية‪ ،‬كون حياة املؤسسة مقسمة إىل فرتات من خالهلا ميلن حتديد رقم أعمال املؤسسة ونتيجتها خالل تلك‬
‫الدورة (ربح أو خسارة )‪.‬‬
‫‪14‬‬
‫‪ .II‬القوائم املالية‪:‬‬

‫القوائم املالية هي الصورة احلقيقية للمؤسسة‪ ،‬من خالهلم ميلن احللم على احلالة املالية للمؤسسة( أداءها‪ ،‬تدفقاهتا النقدية‪،‬‬
‫وتغريات رأمساهلا‪ ،)...‬وابلتايل اختاذ القرارات املالئمة‪ ،‬وذلك حسب احلالة‪ ،‬ويتم تزويد املستفيدون من املعلومة احملاسبية أبربع قوائم‬
‫مالية رئيسية‪ ،‬وفق املعيار احملاسبة الدويل رقم ‪ ،1‬وتتمثل يف‪ :‬امليزانية (قائمة املركز املايل)‪ ،‬جدول حساابت النتائج (قائمة‬
‫‪15‬‬
‫الدخل)‪ ،‬قائمة التدفقات النقدية‪ ،‬قائمة التغريات يف حقوق املللية‪ ،‬وجداول أخرى مساعدة‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫‪-1‬امليزانية‪:‬‬

‫‪ ‬تعرف امليزانية على أهنا تقرير عن احلالة املالية للمؤسسة يف اتريخ حمدد (معني)‪ ،‬فهي تظهر ما للمؤسسة ‪ ،‬وما عليها‪ ،‬ومبعىن‬
‫رخر هي ملخص جلميع ما للمؤسسة من أصول‪ ،‬وما عليها من خصوم وحقوق املللية‪ ،‬شرط أن يلون جمموع األصول فيها‬
‫يساوي جمموع اخلصوم‪.‬‬
‫‪ ‬وتعرف كذلك على أهنا الوثيقة احملاسبية اليت تسمح يف أي حلظة من الزمن من معرفة جمموع املوارد اليت حتصلت عليها‬
‫املؤسسة‪ ،‬وكذلك جمموع استخدامات هذه املوارد‪ ،‬ويسمى جانب املوارد ابخلصوم أما جانب االستخدامات فيسمى األصول‪،‬‬
‫‪16‬‬
‫ومتلن امليزانية من وصف عناصر ذمة املؤسسة وتوزيعها وإظهارها بشلل منفصل ومرتب ضمن أبواب‪.‬‬

‫أ ‪ -‬عناصر امليزانية احملاسبية‬

‫أعتمد معدو النظام احملاسيب املايل ‪ scf‬يف تصنيف عناصر امليزانية على معيار العناصر اجلارية‪ ،‬والعناصر غري اجلارية‪ ،17‬ونذكر منهم‬
‫مما يلي ‪:‬‬
‫أ ‪ - 1.‬ابلنسبة لعناصر األصول‪ :‬اعتربت على أهنا تلك املوارد املراقبة من طرف املؤسسة‪ ،‬واليت ينتظر منها منافع اقتصادية‬
‫مستقبلية‪ ،‬وتتلون من أصول جارية وأصول غري جارية‪:‬‬
‫‪ ‬األصول غري اجلارية‪ :‬متثل األصول غري اجلارية جمموع الوسائل والقيم الثابتة املادية‪ ،‬املعنوية واملالية اليت حتوز عليها املؤسسة أو‬
‫تقوم ابجنازها بنفسها ليس بغرض البيع‪ ،‬وإمنا تستخدم يف النشاط الذي قامت ألجله املؤسسة ألكثر من دورة‪ ،‬ذلك قصد حتقيق‬
‫منافع اقتصادية مستقبلية ( مثل املباين‪ ،‬واملصانع )‪.‬‬
‫‪ ‬األصول اجلارية‪ :‬وهي األصول اليت ميلن للمؤسسة اجنازها‪ ،‬بيعها أو استهالكها يف إطار دورة االستغالل العادية‪ ،‬أو تلك‬
‫األصول احملازة أساسا هبدف تداوهلا أو اإلبقاء عليها لفرتات قصرية (‪ 12‬شهر على األكثر)‪ ( ،‬مثل املخزوانت‪،‬‬
‫النقدايت أو أشباه النقدايت)‪.‬‬

‫‪14‬‬
 ‫منوذج امليزانية (أصول)‪:‬‬

‫مبالغ صافية السنة السنة ‪N-1‬‬ ‫إ‪-‬خق‬ ‫مبالغ إمجالية‬ ‫عناصر األصول‬ ‫احلساب‬
‫‪N‬‬
‫األصول غري اجلارية‬
‫تثبيتات معنوية‬
‫تثبيتات عينية‬
‫تثبيتات جاري إجنازها‬
‫تثبيتات مالية أخرى‬
‫األصول اجلارية‬

‫املخزوانت واملنتوجات قيد التنفيذ‬

‫الزابئن‬
‫املدينون اآلخرون‬
‫املتاحات‬
‫خزينةموجبة‬
‫جمموع األصول‬

‫أ‪ - 2.‬أما ابلنسبة لعناصر اخلصوم‪ :‬فهي متثل مصدرا لتلك املوارد املراقبة من قبل املؤسسة‪ ،‬وميلن حبسب تصنيفها التمييز فيها‬
‫بني األموال اليت استثمرها املالك أو املسامهني وتلك اليت مت استثمارها من قبل املقرضني غري املالك‪ ،‬وختضع عناصر اخلصوم عند‬
‫‪18‬‬
‫تقسيمها أيضا إىل معيار جارية وغري جارية‪:‬‬
‫‪ ‬اخلصوم اجلارية‪ :‬تصنف عناصر اخلصوم اجلارية على هذا األساس‪ ،‬ملا تتم تسوية العنصر املعين يف إطار دورة االستغالل‬
‫العادية خالل ‪ 12‬شهرا‪ ،‬مثل املوردين‪ ،‬أو يلون واجب الدفع خالل السنة (‪ 12‬شهر) اليت تلي اتريخ إقفال الدورة‪.‬‬
‫‪ ‬اخلصوم غري اجلارية‪ :‬تتضمن ابقي عناصر اخلصوم األخرى اليت ال تعترب جارية‪ ،‬مبا فيها عناصر اخلصوم طويلة األجل اليت‬
‫تتضمن فائدة حىت ولو متت تسويتها خالل السنة (‪ 12‬شهر) اليت تلي إقفال احلساابت‪.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫منوذج امليزانية (خصوم )‬

‫السنة ‪N-1‬‬ ‫مبالغ السنة ‪N‬‬ ‫عناصر اخلصوم‬ ‫احلساب‬

‫األموال اخلاصة‬
‫رأس املال‬

‫االحتياطات‬
‫النتيجة الصافية‬

‫اخلصوم غري اجلارية‬

‫قروض وديون‬

‫اخلصوم اجلارية‬
‫موردون‬
‫ديون أخرى‬
‫خزينة سالبة‬

‫جمموع اخلصوم‬

‫‪ ‬مثال ‪ :‬إليك العناصر التالية يطلب منك تصنيفها وفقا لعناصر امليزانية‬

‫رأس املال املدفوع – األراضي – الصندوق –املباين – خمزانت لدى الغري – موردو املخزون –تثبيتات مادية قيد االجناز –‬
‫منتجات اتمة الصنع – النتيجة الصافية – فضالت ومهمالت – برجميات اإلعالم اآليل –معدات نقل – البنك‪ -‬لوازم خمتلفة –‬
‫هيئات مالية أخرى–تثبيتات معنوية قيد االجناز –موردو تثبيتات– القروض – االحتياطات‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫احلل ‪:‬‬

‫‪ . ‬ابلنسبة لعناصر األصول غري اجلارية‪ :‬تتمثل يف ( األراضي–املباين–تثبيتات مادية قيد االجناز– برجميات اإلعالم اآليل–‬
‫معدات نقل–تثبيتات معنوية قيد االجناز )‪.‬‬
‫‪ ‬ابلنسبة لعناصر األصول اجلارية ‪ :‬تتمثل يف (الصندوق– خمزانت لدى الغري – موردو املخزون– منتجات اتمة الصنع–‬
‫فضالت ومهمالت– البنك‪ -‬لوازم خمتلفة – هيئات مالية أخرى)‪.‬‬
‫‪ ‬ابلنسبة لعناصر اخلصوم غري اجلارية‪ :‬تتمثل يف (القروض)‪.‬‬
‫‪ ‬ابلنسبة لعناصر اخلصوم اجلارية‪ :‬تتمثل يف (موردو املخزون– موردو التثبيتات)‪.‬‬
‫‪ ‬األموال اخلاصة ‪ :‬تتمثل يف (رأس املال املدفوع – النتيجة الصافية– االحتياطات )‬
‫أ‪ -‬مميزات حساابت امليزانية ‪:‬‬
‫‪19‬‬
‫تتميز حساابت امليزانية مبا يلي‪:‬‬

‫ب‪ - 1.‬حساابت األصول‪ :‬فهي حساابت ذات طبيعة مدينة‪ ،‬فأي حركة دخول أو زايدة يف القيمة تسجل يف اجلانب املدين‬
‫وابملقابل أي حركة خروج أو نقصان يف القيمة تسجل يف اجلانب الدائن‪.20‬‬

‫ب‪ - 2.‬حساابت اخلصوم ‪ :‬فهي حساابت ذات طبيعة دائنة‪ ،‬فأي حركة دخول أو زايدة القيمة تسجل يف اجلانب الدائن‬
‫وابملقابل أي حركة خروج أو نقصان يف القيمة تسجل يف اجلانب املدين‪ ،‬كما هو مبني يف الشلل التايل‪:‬‬

‫امليزانية‬

‫اخلصوم‬ ‫األصول‬
‫‪+‬‬ ‫حساابت اخلصوم‬ ‫‪+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫حساابت األصول‬ ‫‪+‬‬
‫اجلانب الدائن‬ ‫اجلانب املدين‬ ‫اجلانب الدائن‬ ‫اجلانب املدين‬
‫جمموع اخلصوم‬ ‫=‬ ‫جمموع األصول‬
‫مالحظة ‪ :1‬جمموع األصول ابملبالغ يساوي جمموع اخلصوم ابملبالغ‬

‫مالحظة‪ :2‬تسمى امليزانية اليت يتم إعدادها عند أتسيس املؤسسة ابمليزانية االفتتاحية‪ ،‬وتسمى امليزانية اليت يتم إعدادها عند إقفال‬
‫السنة املالية ابمليزانية اخلتامية‪.‬‬

‫مالحظة ‪ – 3‬جيب أن تبني يف امليزانية ‪:‬االسم التجاري والشلل القانوين اخلاص ابملؤسسة‪ ،‬السنة املالية‪ ،‬رقم السجل التجاري ‪،‬‬
‫عنوان املؤسسة‪ ،‬وملان النشاط‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫ت‪ -‬تعريف احلساب وشكله‪:‬‬

‫هو أصغر وحدة معتمدة لرتتيب وتسجيل احلركات احملاسبية ويتلون من جانبني ‪ ،‬يسجل يف جانبه األول ( األمين ) االستخدام‪،‬‬
‫ويسمى ابجلانب املدين‪ ،‬ويسجل يف اجلانب الثاين (األيسر ) املصدر‪ ،‬ويسمى اجلانب الدائن‪ .‬وله شلالن‪:‬‬

‫‪ - ‬شكل األعمدة املتوأمة‪ :‬حساب ‪........‬‬

‫املبالغ‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫دائنة‬ ‫مدينة‬

‫‪ - ‬الشكل املبسط‬
‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪ ‬مثال ‪ :‬مت صب مبلغ ‪500‬دج يف حساب الصندوق‪ ،‬ويف اليوم املوايل مت سحب ما قيمته ‪ 2ّ00‬دج‪ ،‬املطلوب حساب رصيد‬
‫الصندوق ؟‬

‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪200‬‬ ‫‪500‬‬

‫ر م = ‪300‬‬

‫رصيد احلساب مدين = ‪300‬‬

‫ث ‪ -‬حساابت امليزانية ومبدأ القيد املزدوج ‪21:‬إن مبدأ القيد املزدوج يقضيأن بتسجيل كل عملية يف جانبني األول مدين‬
‫والثاين دائن‪ ،‬لذلك فإن أي تغري يلحق أبحد عناصر الذمة أصول أو خصوم جيب أن يقابله إما ‪:‬‬

‫‪ ‬تغري بنفس اإلشارة ألحد عناصر الذمة (خصوم ‪ -‬أصول)‪،‬‬

‫‪ ‬تغري بعلس اإلشارة ألحد عناصر الذمة (أصول‪ -‬خصوم)‪،‬‬

‫‪18‬‬
‫‪ ‬تغري مزدوج بنفس اإلشارة ألحد عناصر (األصول ‪ -‬اخلصوم) وبعلس اإلشارة ألحد عناصر (اخلصوم ‪ -‬األصول) يف رن‬
‫واحد‪.‬‬

‫ج ‪-‬ميزان املراجعة ‪ :‬هو عبارة عن جدول بيان يظم كل احلساابت اليت أتثرت ابلعمليات اليت قامت هبا املؤسسة خالل الدورة‬
‫‪22‬‬
‫ويعترب كأداة رقابية يف املؤسسة‪ ،‬من خالله يتم اكتشاف األخطاء اليت قد حتدث يف احملاسبة‪.‬‬

‫‪ - 2‬اهليكلة العامة ملخطط احلساابت‪:‬‬

‫أعتمد يف بناء مدونة احلساابت اليت جاء هبا النظام احملاسيب املايل ‪ SCF‬على النظام العشري وحددت ألجل ذلك سبع‬
‫‪23‬‬
‫جمموعات ‪:‬‬

‫‪ ‬اجملموعة األوىل‪ -‬حساابت رؤوس األموال ‪ :‬وتشمل حساابت املسامهات يف رأس املال‪ ،‬األرابح احملتجزة يف شلل احتياطات‬
‫وكل القروض األخرى‪،‬‬
‫‪ ‬اجملموعة الثانية – التثبيتات (‪ )Immobilisations‬األصول غري اجلارية‪ :‬تشمل كل العناصر والقيم املوجهة للبقاء يف‬
‫املؤسسة بشلل دائم ودون تغيري‪،‬‬
‫‪ ‬اجملموعة الثالثة – املخزوانت منتوجات اجلاري العمل هبا ( ‪ )stocks et en cours‬وتشمل هذه اجملموعة خمزون البضائع‪،‬‬
‫املواد األولية‪ ،‬املواد واللوازم ‪ ،‬الفضالت‪ ،‬املنتجات واألشغال قيد اإلجناز والغالفات التجارية‪ ،‬شريطة أن تلون مللا للمؤسسة‪،‬‬
‫‪ ‬اجملموعة الرابعة – حساابت الغري (‪ )Comptes de tiers‬وتشمل على حساابت احلقوق والديون غري تلك اليت مت‬
‫ترتيبها ضمن عناصر األصول الثابتة أو األموال الدائمة أو تلك اليت حبسب طابعها املايل الغالب ترتب مع اجملموعة اخلامسة‪،‬‬
‫‪ ‬اجملموعة اخلامسة – احلساابت املالية (‪ )comptes financiers‬تتضمن هذه اجملموعة احلقوق وااللتزامات الناجتة عن‬
‫حركة القيم النقدية ‪ ،‬الشيلات والعمليات اليت متت مع البنوك والبورصات واملؤسسات املالية األخرى‪،‬‬
‫‪ ‬اجملموعة السادسة األعباء (‪ : )Charges‬وتشمل كل عناصر األعباء والتلاليف واملصاريف اليت حتملتها املؤسسة لقاء‬
‫مزاولتها لنشاطها‪،‬‬
‫‪ ‬اجملموعة السابعة اإليرادات (‪ )Produits‬وتشمل كل عناصر العائدات اليت حققتها املؤسسة نتيجة ملزاولة النشاط‪.‬‬

‫مالحظة ‪ :‬ما يالحظ أنه على اخلالف من مدونة حساابت املخطط احملاسيب الوطين ‪ PCN‬حتتوي اجملموعات اليت تضمنتها‬
‫مدونة حساابت امليزانية للنظام احملاسيب املايل ‪ SCF‬على حساابت لألصول وأخرى للخصوم يف نفس الوقت ( اجملموعة الرابعة ‪:‬‬
‫ح ‪ 41 /‬زابئن و ح ‪ 40 /‬موردين)‪ ،‬وكل جمموعة حساابت تتفرع إىل حساابت رئيسية (يتلون احلساب الرئيسي من‬
‫رقمني)‪،‬‬

‫‪19‬‬
 ‫اجملموعة ‪ :4‬حساب الغري‪..............................................................‬اجملموعة‬
‫‪ :41‬الزابئن واحلساابت امللحقة‪...............................................‬احلساب الرئيسي‬

‫‪ 411‬الزابئن‪.......................................................‬احلساب الفرعي‬
‫‪ 4112‬الزبون أمحد‪............................................‬احلساب اجلزئي‬

‫‪ ‬مثال‪ :‬احلساب ( ‪ 211‬أراضي ) هو حساب فرعي ينتمي إىل احلساب الرئيسي ( ح‪ 21 /‬التثبيتات العينية ) الذي ينتمي‬
‫بدوره إىل اجملموعة ‪ 2‬أو الصنف ‪.2‬‬

‫مالحظة‪ :‬نشري هبذا اخلصوص أنه مت االعتماد يف هيكلة احلساابت على قواعد معينة لتحديد طبيعة احلساابت حبيث أن‪:‬‬

‫‪ ‬إدراج الرقم ‪ 8‬يف املرتبة الثانية ألحد حساابت التثبيتات اجملموعة ‪ 2‬يعد مبثابة اهتالك (ح ‪ 28/.‬إهتالك التثبيتات –‬
‫‪ )Amortissement des immobilisations‬وابلتايل يصبح احلساب اجلديد (ح ‪ ) 28/.‬بطبيعة دائنة خمالفة لطبيعة‬
‫احلساب األصلي (اجملموعة ‪ ) 2‬املدينة بطبيعتها‪،‬‬
‫‪ ‬وإدراج الرقم ‪ 9‬يف املرتبة الثانية يعد مبثابة خسائر يف القيم (‪ )Pertes de valeur‬وابلتايل يصبح احلساب اجلديد بطبيعة‬
‫دائنة خمالفة لطبيعة احلساابت األصلية وهي عناصر األصول املدينة بطبيعتها كما هو موضح أدانه ‪:‬‬
‫‪ ‬ح ‪ 29/.‬خسائر القيمة عن التثبيتات (‪،) Pertes de valeur sur immobilisations‬‬
‫‪ ‬ح‪ 39 /.‬خسائر القيمة عن املخزوانت (‪، ) Pertes de valeur sur stocks‬‬
‫‪ ‬ح ‪ 49/.‬خسائر القيمة عن حساابت الغري املدينة (‪، )Pertes de valeur sur comptes de tiers‬‬
‫‪ ‬ح‪ 59/.‬خسائر القيمة عن األصول املالية اجلارية ( ‪)Pertes de valeur sur actifs financiers courants‬‬

‫وابلتايل يصبح احلساب اجلديد (ح‪ – 29 /.‬ح ‪ – 39 /.‬ح‪ – 49 / .‬ح ‪ ) 59 /.‬بطبيعة دائنة خمالفة لطبيعة احلساب‬
‫األصلي من عناصر األصول ( اجملموعة ‪ ) 5 -4 -3 -2‬املدينة بطبيعتها ‪،‬‬

‫‪ ‬أعترب إدراج الرقم ‪ 9‬يف املرتبة الثالثة مبثابة علس للعمليات املرتبة يف احلساابت املنتهية ابألرقام من ‪ 8 -1‬مثل ‪:‬‬
‫‪ 101 ‬رأس مال ملتتب (دائن بطبيعته ) ==< ‪ 109‬رأس مال ملتتب غري مطلوب ( مدين بطبيعته)‪،‬‬
‫‪ 60 ‬مشرتايت مستهللة (مدين بطبيعته ) = = < ‪ 609‬ختفيضات (دائن بطبيعته) ‪،‬‬
‫‪ 401 ‬موردين (داين بطبيعته ) ========< ‪ 409‬موردين مدينني ( مدين بطبيعته) ‪.‬‬
‫‪ ‬مثال‪:1‬‬

‫ح‪ 41/‬هو حساب الزابئن واحلساابت امللحقة‪ ،‬يسجل فيه من جهة املدين احلقوق الناجتة عن الزابئن‪ ،‬أما حساب‪:‬‬

‫ح‪ 419/‬فهو حساب الزابئن الدائنون يسجل فيه من جهة الدائن التسبيقات على الطلبيات اليت استلمنها املؤسسة من الزابئن‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫‪ ‬مثال ‪:2‬‬

‫ح‪ 401/‬هو حساب املوردون‪ ،‬يسجل فيه من جهة الدائن الديون اجتاه املوردين‪ ،‬أما حساب‬

‫ح‪ 419/‬هو حساب املوردون املدينون‪ ،‬يسجل فيه من جهة املدين التسبيقات املدفوعة‪.‬‬

‫‪24‬‬
‫‪ - 3‬جدول النتائج(‪:)TR‬‬

‫تظهر امليزانية نتيجة النشاط عند إقفال احلساابت‪ ،‬وذلك يف رخر الدورة‪ ،‬وهذا على اخلالف جدول النتائج الذي يتضمن حركة‬
‫حساابت األعباء ( اجملموعة ‪ )6‬اليت متثل النقص يف املنافع االقتصادية وابلتايل النقص يف األصول أو الزايدة يف اخلصوم‪،‬‬
‫واإليرادات اليت متثل الزايدة يف املنافع االقتصادية وابلتايل الزايدة يف األصول أو النقص يف اخلصوم‪ ،‬ملتابعة تطور نتيجة‬
‫النشاط بشلل دوري ومستقل عن عناصر الذمة‪.‬‬

‫مالحظة‪ :‬ترصد حساابت النتائج يف هناية الدورة يف حساب النتيجة (احلساب رقم‪ )12‬الذي يعترب من حساابت امليزانية‪ ،‬و‬
‫جيب أن ترصد كليا مع هناية الدورة‪ ،‬وعليه فحساابت النتائج هي حساابت غري مستمرة يف الزمن‪ ،‬كون أهنا تفتح مع بداية‬
‫الدورة وتيلق مع هنايتها ‪ ،‬وذلك على العكس من حساابت امليزانية اليت تعترب حساابت مستمرة يف الزمن‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫أ ‪ -‬منوذج من جدول النتائج‪:‬‬

‫جدول النتائج – ‪Tableau des résultats‬‬

‫األعباء ‪Charges -‬‬
‫‪+‬‬ ‫‪ ‬حساابت اإليرادات‬ ‫‪-‬‬ ‫حساابت األعباء‬ ‫‪+‬‬
‫اجلانب الدائن‬ ‫اجلانب املدين‬ ‫اجلانب الدائن‬ ‫اجلانب املدين‬

‫جمموع االيرادات‬ ‫جمموع األعباء‬

‫النتيجة‬
‫اإليرادات<أعباء =<النتيجة ربح‬
‫اإليرادات>األعباء<=النتيجة خسارة‬
‫اإليرادات = تساوي األعباء = <النتيجة معدومة‬

‫مالحظة ‪ :1‬تتضمن امليزانية احلساابت من اجملموعة ‪ 1‬إىل اجملموعة ‪ ،5‬بينما يتضمن جدول النتائج حساابت من اجملموعة ‪6‬‬
‫واجملموعة ‪.7‬‬

‫ب –حساابت النتائج ومبدأ القيد املزدوج ‪ :‬تتلون حساابت النتائج من الفرق بني حساابت اجملموعة السادسة ( األعباء )‪،‬‬
‫وحساابت اجملموعة السابعة ( اإليرادات)‪ ،‬وهي متلن من متابعة وحتليل التدفقات املتعلقة ابلعمليات اليت هلا أتثري على نتيجة‬
‫النشاط مثل املبيعات‪ ،‬املشرتايت‪ ،‬إخل‪ ،...‬وذلك مبا يسمح حبساب وتقدير النتيجة بشلل صحيح‪ ،‬وتستعمل حساابت النتائج‬
‫يف التسجيالت احملاسبية ملختلف العمليات اليت ينشأ عنها نتيجة نشاط املؤسسة بشلل متقابل مع حساابت امليزانية‪ ،‬ذلك‬
‫لضمان تساوي وتعادل النتيجة احملسوبة انطالقا من امليزانية النتيجة واحملسوبة انطالقا من جدول النتائج ‪ ،‬لذلك فإن القاعدة اليت‬
‫حتلم تسجيل حساابت التسيري هي نفسها ابلنسبة حلساابت امليزانية وعلى هذا األساس فإن‪:‬‬

‫‪ ‬كل زايدة أو نقصان يف قيمة أحد عناصر األعباء يقابلها تسجيل يف اجلانب املدين أو الدائن للحساب اخلاص ابلعنصر‪،‬‬
‫وعليه فحساابت األعباء هي حساابت ذات طبيعة مدينة‪.‬‬

‫‪22‬‬
‫‪ ‬كل زايدة أو نقصان يف قيمة أحد عناصر اإليرادات يقابلها تسجيل يف اجلانب الدائن أو املدين للحساب اخلاص ابلعنصر‬
‫املعين‪ ،‬وعليه فحساابت اإليرادات هي حساابت ذات طبيعة دائنة‪.‬‬
‫‪ ‬التسجيل احملاسيب للل العمليات اليت هلا أتثري على ذمة املؤسسة‪ ،‬جيب أن يلون قيد أحد حساابت امليزانية يف اجلانب املدين‬
‫أو الدائن مقابل قيد أحد حساابت النتائج يف اجلانب الدائن ( املدين) على األقل‪.‬‬

‫‪ - 4‬قائمة التدفقات النقدية‪ :‬هي عبارة عن جدول بياين يسجل فيه خمتلف التدفقات النقدية الداخلة واخلارجة خالل الدورة‬
‫احملاسبية‪ ،‬فمن خ الهلا ميلن اللشف عن مصادر اإليرادات واملدفوعات النقدية للمؤسسة‪ ،‬ذلك حسب أنشطة املؤسسة‬
‫التشغيلية‪ ،‬التثبيتية‪ ،‬والتمويلية خالل الفرتة‪ ،‬وكذا صايف التغري يف األرصدة النقدية‪ ،‬وتوجد جداول أخرى مساعدة‪.‬‬

‫‪ - 5‬القوائم املالية األخرى ‪ :‬نذكر من القوائم املالية األخرى ما يلي ‪:‬‬

‫أ ‪ -‬قائمة التيريات يف حقوق امللكية ‪ :‬يظهر من خالله أي حدث قد يطرأ على رأس املال وحقوق املسامهني خالل السنة‬
‫التجارية‪ ،‬وكذا األرابح احملتجزة واالحتياطات‪ ،‬وابلتايل فهي توضح التغري يف رأس املال‪ ،‬ومصدر التغري إن وجد‪ ،‬التغري يف األرابح‬
‫احملتجزة‪ ،‬التغري يف االحتياطات‪ ..،‬إخل‪ ،‬وذلك خالل السنة‪.‬‬

‫ب‪ -‬اجلداول األخرى ‪ :‬هي عبارة عن جداول تقدم لنا توضيحات إضافية للقوائم السابقة الذكر‪.‬‬

‫ت‪ -‬السجالت احملاسبية‪ :‬السجالت احملاسبية املطلوبة قانوان حسب ما ورد يف القانون التجاري اجلزائري ( املواد من ‪ 09‬إىل‬
‫‪ 12‬منه ) تتمثل فيما يلي‪:‬‬

‫ت‪ - ).1‬سجل اليومية ‪ :‬هو عبارة عن سجل مرقم‪ ،‬ومؤشر عليه من طرق اهليئات املختصة ( احمللمة) ‪ ،‬تقيد فيه مجيع‬
‫العمليات املالية اليت تقوم هبا املؤسسة يوما بيوم‪.25‬‬
‫مالحظة‪ :‬ميلن تقييد هذه العمليات يف اليومية العامة مرة يف الشهر شرط مسك سجالت مساعدة تربيرية هلذه العمليات‪.‬‬

‫شكل اليومية‬

‫املبالغ‬ ‫البيان‬ ‫رقم احلساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح‪....../‬‬
‫إىل‬
‫ح‪......../‬‬

‫‪23‬‬
 ‫‪26‬‬
‫‪ ‬شروط التقييد يف اليومية العامة ‪:‬‬
‫‪ ‬جيب عدم ترك فراغات بني العمليات املالية ‪ ،‬وعدم تشطيبها‪ ،‬كما ال ميلن كتابة أي مالحظة على اهلامش‪ ،‬وأيضا جيب‬
‫تقييد العمليات وفق لسلسل التارخيي‪.‬‬
‫‪ ‬جيب أن تلون العملية متعلقة ابملؤسسة‬
‫‪ ‬جيب التعبري على العمليات املالية اليت تقوم هبا املؤسسة ابملبالغ النقدية‪.‬‬
‫‪ ‬جيب أن تلون جمموع املبالغ املدينة يف رخر الصفحة هو نفسه جمموع املبالغ الدائنة آبخر الصفحة‪.‬‬

‫‪ -‬مثال‪ :‬لدينا املعلومات اخلاصة مبيزانية مؤسسة يف بداية السنة‪ :‬رالت إنتاجية ‪ ،60.000‬بضاعة ‪10.000‬‬
‫دج‪ ،‬احلساب البنلي‪ 20.000 :‬دج‪ ،‬مواد أولية ‪ 5.000‬دج‪ ،‬الصندوق‪ 3.000 :‬دج‪ ،‬قرض بنلي طويل‬
‫األجل‪ 30.000 :‬دج‪ ،‬وخالل نفس السنة قامت املؤسسة مبا يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬حتويل مبلغ ‪ 5.000‬دج من البنك إىل الصندوق‪.‬‬

‫‪ .2‬اقرتاض مبلغ ‪ 10.000‬دج من أحد البنوك ووضعه يف احلساب البنلي للشركة‪ ،‬علما أن القرض يسدد بعد‬
‫‪ 05‬سنوات‪.‬‬
‫‪ .3‬شراء قطعة أرض بقيمة ‪ 10.000‬دج دفعت النصف نقدا والباقي بشيك بنلي‪.‬‬
‫‪ .4‬بيع كل البضاعة املوجودة بسعر ‪ 15.000‬دج نقدا‪.‬‬

‫املطلوب‪:‬‬

‫‪ .1‬إعداد امليزانية االفتتاحية‪.‬‬

‫‪ .2‬تسجيل العمليات يف احلساابت املناسبة‪.‬‬
‫‪ .3‬إعداد امليزانية اخلتامية‪.27‬‬

‫‪24‬‬
 ‫احلل‪:‬‬

‫‪ .1‬امليزانية االفتتاحية‪:‬‬

‫اخلصوم‬ ‫األصول‬
‫املبلغ‬ ‫البيان‬ ‫رقم احلساب‬ ‫املبلغ‬ ‫البيان‬ ‫رقم احلساب‬
‫األموال اخلاصة‪:‬‬ ‫األصول غري اجلارية‪:‬‬
‫‪68.000‬‬ ‫رأس املال‬ ‫‪10‬‬ ‫‪60.000‬‬ ‫رالت إنتاجية‬ ‫‪215‬‬
‫اخلصوم غري اجلارية‪:‬‬ ‫األصول اجلارية‪:‬‬
‫‪30.000‬‬ ‫قرض بنلي‬ ‫‪164‬‬ ‫‪10.000‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫اخلصوم اجلارية‬ ‫‪5.000‬‬ ‫مواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪3.000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪98.000‬‬ ‫اجملموع‬ ‫‪98.000‬‬ ‫اجملموع‬
‫‪ .2‬تسجيل العمليات يف احلساابت اخلاصة هبا‪:‬‬

‫ح‪ 53 /‬الصندوق‬ ‫ح‪ 512 /‬البنك‬

‫‪3000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪20000‬‬

‫‪18000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪10000‬‬

‫‪20000‬‬

‫ح‪ 211 /‬أراضي‬ ‫ح‪ 164/‬قرض بنلي‬

‫‪10000‬‬ ‫‪30000‬‬

‫‪10000‬‬

‫‪10000‬‬
‫‪40000‬‬

‫‪25‬‬
 ‫‪ .3‬امليزانية اخلتامية‪:‬‬

‫اخلصوم‬ ‫األصول‬
‫املبلغ‬ ‫البيان‬ ‫رقم‬ ‫املبلغ‬ ‫البيان‬ ‫رقم‬
‫احلساب‬ ‫احلساب‬
‫األموال اخلاصة‪:‬‬ ‫األصول غري اجلارية‪:‬‬
‫‪68.000‬‬ ‫رأس املال‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10.000‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪5000‬‬ ‫نتيجة السنة‬ ‫‪60.000‬‬ ‫رالت إنتاجية‬ ‫‪215‬‬
‫‪40.000‬‬ ‫اخلصوم غري اجلارية‪:‬‬ ‫‪164‬‬ ‫األصول اجلارية‪:‬‬
‫قرض بنلي‬
‫اخلصوم اجلارية‬ ‫‪5.000‬‬ ‫مواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪18000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪113.000‬‬ ‫اجملموع‬ ‫‪113.000‬‬ ‫اجملموع‬

‫‪ ‬تصحيح األخطاء احملاسبية يف اليومية العامة‪28:‬يتم تصحيح األخطاء احملاسبية يف اليومية العامة إما بطريقة‬
‫املتمم للصير‪ ،‬وتعترب هذه الطريقة املثلى لتصحيح األخطاء املالية‪ ،‬كما هو مبني أدانه ( حيث متمم ‪ 8‬إىل ‪10‬‬
‫هو ‪ ،2‬ومنمم‪ 80‬إىل ‪ 100‬هو ‪ ،20‬وهلذا)‪ ،‬وبعد ذلك يتم تسجيل العملية الصحيحة بصفة عادية‪ ،‬تعتمد‬
‫هذه الطريقة تفاداي لتضخيم املبالغ‪ ،‬أو يتم تصحيحها بطريقة قلب القيد أي طريق إلغاء العملية املالية اخلاطئة‬
‫(من خالهلا يقوم العون احملاسب بقلب العملية اخلاطئة قصد إلغائها )‪ ،‬مث تسجيلها ابلليفية السليمة)‪.‬‬
‫العملية اخلاطئة ‪:‬‬

‫املبالغ‬ ‫البيان‬ ‫رقم احلساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪200‬‬ ‫من ح‪ /‬معدات النقل‬ ‫‪215‬‬
‫إىل‬
‫ح‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪200‬‬

‫‪26‬‬
 ‫إلياء العملية عن طريق املتمم للصفر‪:‬‬

‫املبالغ‬ ‫البيان‬ ‫رقم احلساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫(‪)1800‬‬ ‫من ح‪ /‬معدات النقل‬ ‫‪215‬‬
‫إىل‬
‫ح‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫(‪)1800‬‬
‫مالحظة ‪ :‬بعد القيام بعملية التصحيح‪ ،‬جيب تقييد العملية ابلكيفية السليمة‪.‬‬
‫(‬ ‫ت‪ ) 2.‬سجل اجلرد ‪ :‬هو عبارة عن سجل مرقم‪ ،‬ومؤشر عليه من طرق اهليئات املختصة ( احمللمة) ‪ ،‬تقيد فيه موجودات‬
‫الذمة املالية – األصول واخلصوم ) املؤسسة أثناء عملية اجلرد‪ ،‬بليفية مفصلة‪.‬‬
‫ت‪ ) 3.‬سجل األجور‪ :‬هو عبارة عن سجل مرقم‪ ،‬ومؤشر عليه من طرق اهليئات املختصة ( مفتشية العمل) ‪ ،‬تقيد فيه‬

‫حركة املستخدمني خالل السنة‪.29‬‬

‫‪ .III‬املعاجلة احملاسبية لألصول غري اجلارية ‪:‬‬

‫أعتمد معدو النظام احملاسيب املايل ‪ scf‬يف تصنيف عناصر امليزانية‪ ،‬كما سبق ذكره‪ ،‬على معيار العناصر اجلارية‪ ،‬والعناصر غري‬
‫(‬ ‫اجلارية‪ ،‬ومن هذه الزاوية مت تقسيم األصول إىل أصول غري جارية ( أنظر معيار حماسيب دويل رقم ‪ ،)16‬وأصول جارية‬
‫أنظر املعيار احملاسيب الدويل رقم ‪ ،)38‬وقسمت هبذا اخلصوص األصول غري اجلارية بدورها إىل ما يلي ‪:‬‬
‫‪ ‬األصول غري جارية معنوية‪ :‬حساهبا الرئيسي هو ‪.20‬‬
‫‪ ‬األصول أصول غري جارية العينية‪ :‬حساهبا الرئيسي هو ‪.21‬‬
‫‪ ‬أصول مالية ( تثبيتات مالية أخرى )‪ :‬حساهبا الرئيسي هو ‪.27‬‬
‫‪ ‬التثبيتات يف شلل امتياز‪ :‬حساهبا الرئيسي هو ‪. 22‬‬
‫‪ ‬التثبيتات اجلاري اجنازها‪ :‬حساهبا الرئيسي هو ‪.23‬‬
‫‪ ‬مسامهات وحساهبا دائنة ملحقة مبسامهات‪ :‬حساهبا الرئيسي هو ‪.26‬‬
‫‪ ‬اهتالكات التثبيتات‪ :‬حساهبا الرئيسي هو ‪.28‬‬
‫‪ ‬خسائر القيمة عن التثبيتات‪ :‬حساهبا الرئيسي هو ‪.29‬‬

‫‪ – -1‬األصول غري اجلارية املعنوية‪:‬‬

‫التثبيتات املعنوية هي أصول غري نقدية‪ ،‬ليس هلا وجود مادي‪ ،‬وتلون مراقبة من قبل املؤسسة يف إطار نشاطها العادي ( حىت وإن‬
‫مل تلن مللا للمؤسسة) ‪ ،‬كشهرة احملل احملازة‪ ،‬العالمات احملازة‪ ،‬برامج اإلعالم اآليل‪ ،‬الرباءات‪ ،‬رخص االستغالل ‪.‬‬

‫‪27‬‬
‫أ ‪ -‬املعاجلة احملاسبية لعناصر التثبيتات املعنوية‪ :‬يتم تقييد العمليات احملاسبية يف حساب ‪61x‬عندما يتم اجناز األصل غري‬
‫اجلاري املعنوي من قبل الغري‪ ،‬وتقيد يف احلساابت ( ‪ )... 63 – 62 – 61‬عندما تتم من قبل املؤسسة‪ ،‬وتلون القيود‬
‫احملاسبية كما يلي‪.:‬‬

‫إثبات املصاريف املتعلقة ابإلنتاج كأعباء‬

‫‪6xx‬‬
‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫برجميات‬ ‫‪204‬‬
‫اإلنتاج املثبت‬ ‫‪73‬‬
‫ب ‪ -‬دراسة بعض احلساابت املعنوية األخرى‪:‬‬

‫‪ : 205‬االمتيازات واحلقوق املماثلة ‪ :‬الرباءات والرخص والعالمات ‪ :‬يسجل فيه االمتيازات أو الرخص املقتناة هبدف امتالك حق‬
‫طوال مدة العقد‪ ،‬وهو امتياز استخدام عالمات رخصة استغالل أساليب عمل مثال‪ ،‬أما رخصة استغالل الربجميات املعلوماتية وما‬
‫شبهها‪ ،30‬فتلون حمل التقييد يف حساب برجميات املعلومات وما شاهبها ( ح‪) 204 /‬‬

‫‪ : 207‬فارق االقتناء ‪ :‬يسجل يف هذا احلساب (ح‪ ) 207/‬فوارق االقتناء اإلجيابية أو السلبية‪ ،‬والناجتة عن جتميع مؤسسات يف‬
‫إطار عملية اقتناء أو اندماج‪ ،‬يلون هذا احلساب مدينا‪ ،‬كما ميلن أن يلون دائنا‪.‬‬

‫‪ : 208‬القيم األخرى غري املادية ‪ :‬يسجل فيه‪ ،‬أي هذا احلساب( ح‪ ،) 208 /‬األصول املعنوية األخرى‪ ،‬واليت مل خيصص هلا‬
‫املخطط احملاسيب املايل اجلديد حسااب خاصا هبا‪.‬‬

‫ويلون التسجيل احملاسيب حلساب االمتيازات واحلقوق املماثلة (حساب ‪ ) 205‬مثال كما يلي‪:‬‬

‫من ح‪ /‬االمتيازات واحلقوق املماثلة الرباءات‬ ‫‪205‬‬

‫إىل حساابت الغري أو احلساب البنلي‬ ‫‪ 5‬أو ‪4‬‬

‫‪ - 2‬األصول غري اجلارية العينية ‪:‬‬

‫يقصد ابألصول الثابتة العينية عناصر األصول اليت هلا وجود مادي وتعترب مللا للمؤسسة مثل ‪:‬‬

‫‪28‬‬
‫( ح ‪:)211 /‬األراضي ‪ :‬يسجل يف هذا احلساب (ح‪ )211/‬األراضي مبختلف أنواعها‪ ،‬سواء كانت للبناء‪ ،‬مقالع‪ ،‬مناجم‪،‬‬
‫ترتيب وهتيئة األراضي‪.‬‬

‫( ح‪ :)212 /‬عمليات التنضيد والتهيئة للقطع األرضية ‪،‬‬

‫( ح‪ :) 213 /‬البناءات ‪ :‬يسجل فيه خمتلف املباين الصناعية‪.‬‬

‫( ح‪:)215 /‬املنشآت التقنية ‪ ،‬املعدات واألدوات الصناعية ‪.‬‬

‫( ح‪ : ) 218 /‬التثبيتات العينية األخرى‪.‬‬

‫‪ ‬أ ‪ -‬املعاجلة احملاسبية للتثبيتات احملازة قمقابل مادي‪: 31‬‬

‫جيعل حساب األصل الثابت(‪ )2..‬مدينا ‪ ،‬وجيعل إحدى احلساابت املالية (حالة التسديد) أو حساب ح‪ 404 /‬موردون القيم‬
‫الثايتة دائنا بتللفة الشراء‪ ،‬حبيث تقيم تللفة الشراء ابلقيمة احلقيقية لألصل الثابت مضافا إليه كل املصاريف املتعلقة ابلشراء حىت‬
‫تصبح هذه القيم الثابتة قابلة لالستخدام‬

‫‪ ‬مثال ‪ :‬قامت مؤسسة ابلعمليات التالية‪ :‬واليت يطلب تسجيلها يف دفرت اليومية‪.‬‬

‫‪ – 1‬قامت بشراء معدات وأدوات بقيمة ‪ 30000‬دج‪ ،‬حيث بلغت مصاريف الشحن والرتكيب ‪ 10000‬دج‪ ،‬ومت تسديد‬
‫‪ 1/2‬املبلغ اإلمجايل عن طريق البنك والباقي على احلساب سدد‪ (.‬احليازة)‬

‫‪2‬التسجيل يف دفرت اليومية ‪:‬‬

‫‪40000‬‬ ‫من ح‪ /‬معدات وأدوات‬ ‫‪218‬‬

‫إىل‬
‫ح‪ /‬البنك‬
‫‪20000‬‬ ‫‪512‬‬
‫ح‪ /‬موردو القيم الثابتة‬
‫‪20000‬‬ ‫‪404‬‬
‫‪ ‬ب ‪ -‬املعاجلة احملاسبية للتثبيتات املنتجة بوسائل املؤسسة ‪:‬‬

‫تتم املعاجلة احملاسبية للتثبيتات املنتجة بوسائل املؤسسة‪ ،‬عن طريق تسجيل هذه العناصر بتللفة إنتاجها‪ ،‬واليت جيب أن تتضمن‬
‫تللفة شراء املواد واللوازم املستهللة الالزمة إلنتاج العنصر املعين‪ ،‬وإبضافة كل األعباء املباشرة لإلنتاج واألعباء غري املباشرة ( إذا‬
‫كانت مرتبطة ابلعنصر)‪.‬‬

‫‪ -‬مثال ‪ :‬أنتجت مؤسسة رلة صناعية‪ ،‬بوسائلها اخلاصة‪ ،‬واستهللت ألجل ذلك مواد ولوازم بقيمة ‪250.000‬دج‪ ،‬وأجور‬
‫العمال بقيمة ‪150.000‬دج‪ ،‬وخدمات االستشارة بقيمة ‪ 100.000‬دج‪ ،‬واملطلوب تسجيل العملية يف دفرت اليومية‪.‬‬

‫‪29‬‬
 ‫‪ -‬التسجيل يف دفرت اليومية‬

‫أثناء اإلنتاج‬
‫‪250.000‬‬ ‫ح‪ /‬مواد ولوازم‬ ‫‪601‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫ح‪ /‬خدمات االستشارة‬ ‫‪622‬‬
‫‪150.000‬‬ ‫ح‪ /‬أجور العمال‬ ‫‪631‬‬
‫‪500.000‬‬ ‫ح‪/‬البنك‬ ‫إىل‬ ‫‪512‬‬
‫‪500.000‬‬ ‫رالت صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪500.000‬‬ ‫اإلنتاج لألصول العينية‬ ‫‪732‬‬
‫‪ ‬ت ‪ -‬املعاجلة احملاسبية للتثبيتات العينية يف طور االجناز ‪:‬‬

‫يقصد هبا ابلعناصر اليت مت إنتاجها من قبل املؤسسة‪ ،‬أو من طرف الغري‪ ،‬واليت مل تبلغ نسبة اجنازها ‪ 100%‬بتاريخ ‪/ 12/31‬ن‪،‬‬
‫ومت تصنيفها حماسبيا ضمن أصول املؤسسة يف ح‪– 23/‬التثبيتات اجلاري اجنازها– وذلك ابلتلاليف املرتاكمة لإلنتاج أو بقيمة‬
‫الفواتري املتضمنة لتقدم األشغال‪ ،‬وينقسم هذا احلساب (ح‪ ) 23 /‬القيم الثابتة اجلاري إجنازها إىل احلساابت‪ :‬ح‪،232/‬‬
‫ح‪ 237 /‬و ح‪ ، 238/‬حيث ‪:‬‬

‫ح‪ : 232 /‬القيم الثابتة املادية اجلاري إجنازها ‪ ،‬ويسجل فيه قيمة نسبة اإلجناز يف هناية السنة املالية للقيم املادية وبتللفة اإلجناز‪.‬‬

‫ح‪ : 237 /‬القيم الثابتة غري املادية اجلاري إجنازها‪ ،‬ويسجل فيه قيمة نسبة اإلجناز يف هناية السنة املالية للقيم املعنوية وبتللفة‬
‫اإلجناز‪.‬‬

‫ح ‪ : 238 /‬التسبيقات واحلساابت املدفوعة عن القيم الثابتة‪ ،‬ويسجل فيه قيمة التسبيقات اليت تدفع من أجل احليازة على القيم‬
‫الثابتة ‪.‬‬

‫وتلون املعاجلة احملاسبية يف هذه احلالة كما يلي ‪:‬‬

‫‪ / 12 / 31‬ن‬
‫‪55‬‬ ‫من ح ‪ /‬تثبيتات قيد اإلجناز‬ ‫‪23 x‬‬
‫إىل ح‪ /‬اإلنتاج املثبت أو‬ ‫‪ 73‬أو‬
‫‪55‬‬ ‫أو‬ ‫ح ‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪ 404‬أو‬
‫ح ‪ /‬احلساابت املالية‬ ‫‪55‬‬
‫‪ ‬مالحظة ‪ :1‬جيب ترصيد احلساابت ‪ 232‬أو ‪ 237‬مع ما ميثله يف حساابت التثبيتات املادية( ح‪ )21 /‬ابلتللفة اإلمجالية‬

‫‪30‬‬
 ‫لإلجناز وذلك عند االنتهاء من عملية اإلجناز‪ ،‬ويلون القيد احملاسيب كما يلي ‪:‬‬

‫‪xx‬‬ ‫من ح ‪/‬األصل الثابت املنجز‬ ‫‪2x‬‬

‫إىل‬
‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬القيم الثابتة اجلاري إجنازها‬ ‫‪23x‬‬

‫‪ ‬مالحظة ‪ : 2‬يف حالة قيام املؤسسة بدفع تسبيقات قصد احلصول على تثبيت معني‪ ،‬يلون القيد احملاسيب كما يلي ‪:‬‬

‫‪xx‬‬ ‫من ح ‪ /‬التسبيقات‬ ‫‪238‬‬

‫‪xx‬‬ ‫ح ‪ /‬ا ح ‪ /‬احلساابت املالية‬ ‫‪55‬‬

‫‪ ‬مالحظة ‪ : 3‬جيب ترصيد حساب التسبيقات وذلك جبعله دائنا ‪ ،‬وجعل حساب األصل مدينا‪ ،‬ويلون القيد احملاسيب كما‬
‫يلي ‪:‬‬

‫‪xx‬‬ ‫من ح ‪ /‬قيم اثبتة‬ ‫‪521‬‬

‫‪xx‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬التسبيقات‬ ‫‪238‬‬

‫‪ ‬مثال ‪ :‬قامت مؤسسة ابجناز الشطر األول من مباين إدارية يف قبل هناية الدورة ( ن ) بقيمة ‪ 20000‬دج‪ ،‬وذلك بوسائلها‬
‫اخلاصة‪ ،‬فإذا علمت أن إمتام إجناز هذه ملباين كان يف ‪ / 05/13‬ن‪ 1+‬من السنة املوالية بقيمة ‪ 40000‬دج من طرف الغري‪،‬‬
‫فاملطلوب تقييد العملية حماسبيا‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫‪ -‬التسجيل يف دفرت اليومية‬

‫‪ /12/31‬ن‬
‫‪20000‬‬ ‫من ح ‪ /‬القيم الثابتة املادية اجلاري إجنازها‬ ‫‪232‬‬

‫‪20000‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬اإلنتاج املثبت‬ ‫‪732‬‬

‫‪ /05/13‬ن ‪1+‬‬
‫من ح ‪ /‬القيم الثابتة املادية اجلاري إجنازها‬ ‫‪232‬‬
‫‪40000‬‬ ‫إىل‬
‫ح‪/‬موردو التثبيتات‬
‫‪40000‬‬ ‫ح‪ /‬البناءات‬ ‫‪404‬‬
‫إىل‬ ‫‪213‬‬
‫‪60000‬‬ ‫ح‪/‬القيم الثابتة املادية اجلاري إجنازها‬
‫‪60000‬‬ ‫‪232‬‬

‫‪ –3‬األصول غري اجلارية املالية‪ :‬عبارة عن صلوك وحقوق متتللها املؤسسة ألكثر من سنة‪ ،‬وانجتة من عالقاهتا مع الغري‪،‬‬
‫ويقصد هبا على اخلصوص ما يلي ‪:‬‬
‫‪ ‬األوراق املالية ‪ :‬اململوكة من املؤسسة وهي نوعني رئيسيني (سندات التوظيف – سندات املسامهة)‪،‬‬
‫‪ ‬القروض الدائمة املقدمة من قبل املؤسسة ‪،‬‬
‫‪ ‬الودائع واللفاالت املقدمة من قبل املؤسسة كضمان‪.‬‬

‫‪32‬‬
‫‪ -‬العمليات احملاسبية على األوراق املالية ‪ :‬تسجل األصول املالية ‪ -‬بتاريخ الدخول‪ -‬ابلقيمة مبا فيها املصاريف والرسوم‬
‫والعمالت ‪ ،‬حسب احلالتني التاليتني ‪:‬‬

‫يف حالة التسديد الللي‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪/‬سندات املسامهة‬ ‫‪26‬‬
‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫إىل‬ ‫‪512‬‬
‫يف حالة التسديد اجلزئي‬
‫‪xx‬‬ ‫ح‪/‬سندات املسامهة‬ ‫‪26‬‬
‫ح‪ /‬عمليات الدفع الباقية‬ ‫إىل‬ ‫‪269‬‬
‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫مثال ‪ :‬قامت مؤسسة ابقتناء ‪ 500‬سهم‪ ،‬بسعر ‪1240‬دج ‪ ،‬وبلغت مصاريفهم ‪ 10‬دج عن كل سهم ‪.‬‬

‫يف حالة التسديد الللي‬

‫‪625.000‬‬ ‫سندات املسامهة‬ ‫‪26‬‬
‫‪625.000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪ 500‬سهم ‪ 1250x‬دج‬
‫ب ‪ -‬العمليات احملاسبية على األصول املالية األخرى‪:‬‬

‫تتعلق األمر هنا‪ ،‬ابلقروض اليت متنحها املؤسسة يف إطار عالقة املسامهة أو القروض املرتتبة عن عمليات عقد إجيار التمويل‪،‬‬

‫يف حالة التأجري‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬القروض املرتتبة على ( ع ع إ ت )‬ ‫‪274‬‬
‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫إىل‬ ‫‪512‬‬

‫‪33‬‬
 ‫ت‪ -‬العمليات احملاسبية على الودائع والكفاالت املدفوعة ‪:‬‬
‫يتعلق األمر يف هذا اجملال حبساب ح ‪ – 275‬الودائع واللفاالت املدفوعة _ ويتم التقييد احملاسيب للعملية ابلليفية التالية‪:‬‬
‫يف حالة التسديد اجلزئي‬
‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬الودائع واللفاالت املدفوعة‬ ‫‪275‬‬
‫‪xx‬‬
‫ح‪ /‬البنك‬ ‫إىل‬ ‫‪512‬‬
‫املعاجلة احملاسبية لألصول اجلارية ‪:‬‬ ‫‪.IV‬‬

‫األصول اجلارية هي األصول اليت ميلن للمؤسسة اجنازها‪ ،‬بيعها أو استهالكها يف إطار دورة االستغالل العادية‪ ،‬أو هي تلك‬
‫األصول احملازة أساسا هبدف تداوهلا أو اإلبقاء عليها لفرتات قصرية (‪ 12‬شهر على األكثر)‪ ،‬مثل املخزوانت‪ ،‬النقدايت‪ ،‬أو أشباه‬
‫النقدايت‪.‬‬
‫‪ - 1‬املخزوانت(اجملموعة الثالثة) ‪ :‬تعرف احملزوانت كما يلي ( أنظر املعيار احملاسيب الدويل رقم ‪:) 02‬‬
‫‪32‬‬
‫أ ‪-‬تعريف املخزوانت ‪:‬‬
‫هي تلك السلع (البضائع) اليت تشرتيها املؤسسة بغرض بيعها أو حتويلها ( مواد أولية ولوازم )‪ ،‬أو تلك املنتجات اليت تتحصل‬
‫عليها من حتويل املواد األولية ‪.‬‬
‫وعليه‪ ،‬فإن املخزون يضم‪ - :‬البضائع املشرتاة لغرض إعادة البيع ‪ -‬املمتللات األخرى اليت حيتفظ هبا إلعادة بيعها ‪ -‬البضائع‬
‫اتمة الصنع أو حتت التصنيع ‪ -‬املواد األولية واللوازم اليت تنتظر االستخدام يف العملية اإلنتاجية‪.‬‬
‫‪33‬‬
‫ب‪ -‬تقييم املخزوانت ‪:‬‬

‫تقيم املخزوانت بتللفة شرائها ‪ -‬أي مثن الشراء ‪ +‬كل التلاليف املتعلقة بعملية الشراء‪ -‬كمصاريف النقل‪ ،‬مصاريف مجركية‪،-‬‬
‫إخل‪) ...‬‬

‫مثال ‪ :‬اشرتت مؤسسة بضاعة بقيمة ‪ 30000‬دج وبلغت مصاريف نقلها ‪ 1000‬دج‪ ،‬ومنه فإن تللفة شراء هذه البضاعة هي‬
‫‪ 31000 :‬دج ‪.‬‬

‫ت – حمتوايت حساب املخزوانت ‪:‬قسم النظام احملاسيب املايل املخزوانت ( اجملموعة الثالثة ) إىل احلساابت التالية ‪:‬‬

‫‪-30‬البضائع ‪ :‬هي خمتلف السلع اليت تقوم املؤسسة بشرائها بغرض بيعها دون إجراء عليها أي حتويل‪.‬‬

‫‪-31‬املواد األولية والتوريد ‪ :‬هي خمتلف السلع اليت تشرتيها املؤسسة بغرض حتويلها واستعماهلا يف عملية اإلنتاج‪.‬‬

‫‪-32‬التم وينات األخرى ‪ :‬هي خمتلف اللوازم اليت تستعمل مباشرة يف عملية التصنيع كالغالفات املستهللة ‪ ،‬قطع الغيار ‪ ،‬لوازم‬
‫ملتبية ‪ ،‬لباس العمال ‪ ،...‬أي التموينات اليت تساهم يف املعاجلة ويف الصنع أو يف االستغالل دون أن تدخل يف تلوين املنتجات‬
‫املعاجلة أو املصنوعة ‪ ،‬ويظم احلساابت التالية ‪:‬‬

‫‪34‬‬
 ‫‪- 321‬املواد القابلة لالستهالك‬

‫‪-322‬التوريدات القابلة لالستهالك‬

‫‪-326‬األغلفة إجنازه ‪ :‬هي خمتلف املنتجات واألشغال املوجودة قيد التصنيع يف الورشات ‪ ،‬ويظم احلساابت التالية ‪:‬‬

‫‪-331‬املنتجات اجلاري إجنازها‬

‫‪-335‬األشغال اجلاري إجنازها‬

‫‪-34‬إنتاج اخلدمات اجلاري إجنازها ‪ :‬هي خمتلف اخلدمات املوجودة قيد التصنيع ‪ ،‬ويظم احلساابت التاليةّ ‪:‬‬

‫‪-341‬الدراسات اجلري إجنازها‬

‫‪-345‬اخلدمات اجلاري تقدميها‬

‫‪-35‬املخزوانت من املنتجات ‪ :‬ويشمل احلساابت التالية ‪:‬‬

‫‪-351‬املنتجات الوسيطة ‪ :‬هي خمتلف املواد اليت وصلت إىل درجة معينة من التصنيع حبيث تستطيع املؤسسة بيع‬
‫املنتجات‪ ،‬أو إدخاهلا إىل ورشات أخرى إلمتام عمليات اإلنتاج ‪.‬‬

‫‪-355‬املنتجات املصنعة ‪ :‬هي خمتلف املنتجات اليت وصلت إىل املرحلة النهائية من العملية اإلنتاجية‪.‬‬

‫‪-358‬املنتجات املتبقية أو املواد املسرتجعة ( النفاايت) ‪:‬هي خمتلف الفضالت الناجتة عن العملية اإلنتاجية او‬
‫املنتجات اليت فيها عيوب أي ال تستطيع استعماهلا وال تسويقها كمنتجات عادية‪.‬‬

‫‪-36‬املخزوانت املتأتية من التثبيتات ‪ :‬ويسجل فيه القيم الثابتة اليت تصبح غري قابلة لالستخدام أو تعطلت ألسباب‬
‫معينة فتقوم املؤسسة ببيعها بعد حتويلها إىل خمزوانت‪.‬‬

‫‪ -37‬املخزوانت اخلارجية ( اليت هي يف الطريق ‪ ،‬يف املستودع ) ‪ :‬هي املخزوانت اليت تشرتيها املؤسسة وهي خمزنة‬
‫عند الغري أو مل تدخل بعد إىل املخازن‪.‬‬

‫‪ -38‬املشرتايت ‪ :‬يسجل يف هذا احلساب قيمة املشرتايت من املادة األولية أو اللوازم أو البضاعة‪ ،‬وما هو إال حساب وسيط‬
‫يراقب لنا حركة املخزوانت ( حترير الفاتورة وإدخال املخزون املشرتي إىل املخازن) ‪.‬‬

‫‪ -39‬خسائر القيمة عن املخزوانت ‪ ،‬واجلاري ختزينها ‪ :‬يسجل فيه قيمة التدين املتوقع يف قيم املخزون ‪ ،‬وسوف نتطرق له يف‬
‫فصل خاص وذلك عند دراستنا ألعمال هناية الدورة ‪.‬‬

‫‪35‬‬
 ‫‪34‬‬
‫ث ‪ -‬املعاجلة احملاسبية للمخزوانت ‪:‬جيب التمييز يف املعاجلة احملسابية للمحزوانت بني احلاالت التالية‪:‬‬

‫ث‪ - 1.‬حالة الشراء يف مؤسسة جتارية‪ :‬يتم التسجيل احملاسيب للمخزون عند الشراء وفق مرحلتني ‪:‬‬

‫‪ ‬املرحلة ‪ : 1‬حالة استالم الفاتورة ‪ :‬يف هذه احلالة جيعل حساب ‪ 380‬مشرتايت بضاعة مدينا بتللفة الشراء وجيعل حساب‬
‫‪ 401‬موردو املخزون أو حساب ‪ 55‬النقدايت دائنا بتللفة الشراء‪ ،‬وذلك كما يلي‪:‬‬
‫‪xx‬‬ ‫من ح ‪ /‬مشرتايت املخزون‬ ‫‪380‬‬
‫‪ 401‬أو‬
‫‪xx‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬موردو املخزون‬ ‫‪55‬‬
‫أو ح ‪ /‬النقدايت‬
‫‪ ‬املرحلة ‪ : 2‬حالة استالم املخزون أي إدخال البضاعة إىل املخازن ‪ ،‬يف هذه احلالة جيعل حساب ‪ 30‬مدينا ‪ ،‬وذلك جبعل‬
‫حساب ‪ 380‬دائنا‪.‬‬
‫‪xx‬‬ ‫من ح ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫إىل‬ ‫‪380‬‬
‫‪xx‬‬ ‫ح ‪ /‬مشرتايت املخزون‬

‫‪ ‬مثال ‪ :‬اشرتت املؤسسة رلة إنتاجية بقيمة ‪ 20000‬دج وبلغت مصاريف نقلها قيمة ‪ 5000‬دج مع العلم أن هذه اآللة‬
‫موجهة للبيع ‪ ( .‬استلمت املؤسسة الفاتورة والبضاعة معا )‪.‬‬
‫‪25000‬‬ ‫من ح ‪ /‬مشرتايت البضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫إىل‬
‫‪25000‬‬ ‫ح ‪ /‬موردو املخزون‬ ‫‪401‬‬

‫‪25000‬‬ ‫من ح ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫إىل‬
‫‪25000‬‬ ‫ح ‪ /‬مشرتايت البضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫ث‪ - 2.‬حالة الشراء يف مؤسسة صناعية‪ :‬يتم التسجيل احملاسيب للمخزون عند الشراء وفق املراحل التالية‬

‫‪ ‬املرحلة ‪ : 1‬حالة استالم الفاتورة ‪ :‬يف هذه احلالة جيعل حساب ‪ 381‬مشرتايت مواد أولية مدينا بتللفة الشراء وجيعل‬
‫حساب ‪ 401‬موردو املخزون أو حساب ‪ 55‬النقدايت دائنا بتللفة الشراء‪ ،‬وذلك كما يلي‪:‬‬
‫‪36‬‬
 ‫‪xx‬‬ ‫من ح ‪ /‬مشرتايت املخزون‬ ‫‪381‬‬
‫إىل‬
‫‪xx‬‬ ‫ح ‪ /‬موردو املخزون‬ ‫‪ 401‬أو‬
‫‪xx‬‬ ‫أو ح ‪ /‬النقدايت‬ ‫‪55‬‬

‫‪ ‬املرحلة ‪ : 2‬حالة استالم املواد األولية‪ ،‬أي إدخاهلا إىل املخازن‪ ،‬يف هذه احلالة جيعل حساب ح‪ 31/‬بضاعة حمزنة مدينا‪،‬‬
‫وذلك جبعل حساب ‪ 381‬مشرتايت املخزون دائنا‪.‬‬
‫‪xx‬‬ ‫من ح ‪ /‬بضاعة حمزنة‬ ‫‪31‬‬
‫إىل‬
‫‪xx‬‬ ‫ح ‪ /‬مشرتايت املخزون‬ ‫‪381‬‬

‫‪ ‬املرحلة ‪ : 3‬حالة دخول املواد األولية إىل الورشة‪ ، ،‬يف هذه احلالة جيعل حساب ‪ 601‬مواد أولية مستهللة مدينا ‪ ،‬وذلك‬
‫جبعل حساب ح‪ 31 /‬دائنا بضاعة حمزنة‪.‬‬
‫‪xx‬‬ ‫من ح ‪ /‬من ح ‪ /‬مواد أولية مستهللة‬ ‫‪601‬‬
‫إىل‬
‫‪xx‬‬ ‫ح ‪ /‬بضاعة حمزنة‬ ‫‪31‬‬

‫‪ ‬مثال ‪ :‬اشرتت مؤسسة صناعية مواد أولية بقيمة ‪ 20000‬دج وبلغت مصاريف نقلها قيمة ‪ 5000‬دج مع العلم أن هذه‬
‫املواد موجهة لإلنتاج‪ ( .‬استلمت املؤسسة الفاتورة والبضاعة معا‪ ،‬ودخوهلما إىل الورشة قصد التصنيع )‪.‬‬
‫‪25000‬‬ ‫من ح ‪ /‬مشرتايت مواد أولية‬ ‫‪381‬‬
‫إىل‬
‫‪25000‬‬ ‫ح ‪ /‬موردو املخزون‬ ‫‪401‬‬

‫‪25000‬‬ ‫من ح ‪ /‬مواد أولية حمزنة‬ ‫‪31‬‬

‫إىل‬
‫‪25000‬‬ ‫ح ‪ /‬مشرتايت مواد أولية‬ ‫‪381‬‬

‫‪37‬‬
 ‫‪45000‬‬ ‫من ح ‪ /‬مواد أولية مستهللة‬ ‫‪601‬‬
‫إىل‬
‫‪25000‬‬ ‫ح ‪ /‬مواد أولية حمزنة‬ ‫‪31‬‬

‫ث‪ - 3.‬حالة البيع يف مؤسسة جتارية‪ :‬يتم التسجيل احملاسيب يف هذه احلالة على املراحل التالية ‪:‬‬

‫‪ ‬املرحلة ‪ : 1‬وهي مرحلة حترير الفاتورة ‪ :‬جيعل ح‪ 411 /‬الزابئن أو ح‪ 55/‬النقدايت مدينا وجيعل ح ‪ 700 /‬مبيعات‬
‫بضاعة دائنا بسعر البيع ‪.‬‬
‫‪ ‬املرحلة ‪ : 2‬وهي مرحلة تسليم البضاعة إىل الزابئن ‪ :‬جيعل ح ‪ 600 /‬بضاعة مستهللة مدينا وجيعل ح‪ 30 /‬بضاعة‬
‫بتللفة الشراء‪ ،.‬وذلك كما هو مبني أدانه‪:‬‬
‫‪xx‬‬ ‫من ح ‪ /‬الزابئن أو‬ ‫‪ 411‬أو‬
‫‪xx‬‬ ‫ح ‪ /‬النقدايت‬ ‫‪5..‬‬
‫إىل‬
‫‪xx‬‬ ‫ح ‪ /‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬

‫‪xx‬‬ ‫من ح ‪ /‬بضاعة مستهللة‬ ‫‪600‬‬

‫إىل‬
‫‪xx‬‬ ‫ح ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪ ‬مثال ‪ :‬ابعت مؤسسة بضاعة بقيمة ‪ 40000‬دج تللفة شرائها ‪ 25000‬والتسديد عن طريق ح ج ب‪. 35‬‬
‫‪30000‬‬ ‫من ح ‪ /‬ح ج ب‬ ‫‪517‬‬
‫إىل‬
‫ح ‪ /‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪30000‬‬
‫من ح ‪ /‬بضاعة مستهللة‬ ‫‪600‬‬
‫‪25000‬‬ ‫إىل‬
‫ح ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪25000‬‬

‫‪38‬‬
 ‫ث‪ - 4.‬حالة البيع يف مؤسسة صناعية‪ :‬يلون التسجيل احملاسيب يف هذه احلالة كما يلي ‪:‬‬

‫‪ ‬املرحلة ‪ : 1‬هي مرحلة حترير الفاتورة ‪ :‬يف هذه احلالة جنعل ح‪ 411 /‬الزابئن أو ح‪ 55/‬النقدايت مدينا‪ ،‬وذلك جبعل‬
‫ح ‪ 701 /‬إنتاج مباع دائنا بسعر البيع ‪.‬‬
‫‪ ‬املرحلة ‪ : 2‬وهي مرحلة تسليم املنتوج إىل الزابئن ‪ :‬من خالهلا جنعل ح‪ 72 /‬اإلنتاج احملزن مدينا وجيعل ح‪35 /‬حمزوانت‬
‫املنتوجات‬

‫ح‪-‬املعاجلة احملاسبية لبعض احلاالت املتعلقة ابملخزوانت‪ :‬نذكر من هذه احلاالت ما يلي‬

‫ح‪ - 1.‬احلالة ‪ : 1‬حالة وصول البضاعة دون الفاتورة‪ ،‬من خالهلا يتم التقييد احملاسيب لعملية إدخال البضاعة إىل املخازن‬
‫فقط‪ ،‬وذلك جبعل حساب ح‪ 30 /‬بضاعة خمزنة مدينا وجعل حساب ح‪ 380 /‬مشرتايت البضاعة دائنا بتللفة الشراء‪.‬‬

‫‪xx‬‬ ‫من ح ‪ /‬بضاعة خمزنة‬ ‫‪30‬‬

‫إىل‬
‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬مشرتايت البضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫مالحظة‪ :1‬عند استالم الفاتورة خالل الدورة احملاسبية جنعل ح ‪ 380‬مدينا وذلك جبعل ح ‪ 401‬أو ‪ 55‬دائنا وذلك‬
‫بتكلفة الشراء‪.‬‬

‫‪xx‬‬ ‫من ح ‪ /‬مشرتايت املخزون‬ ‫‪380‬‬

‫إىل‬
‫‪xx‬‬ ‫ح ‪ /‬موردو املخزون‬ ‫‪ 401‬أو‬
‫‪xx‬‬ ‫أو ح ‪ /‬النقدايت‬ ‫‪55‬‬

‫مالحظة ‪ :2‬عند عدم استالم فاتورة الشراء خالل الدورة احملاسبية نقوم هنا برتصيد ح ‪ 380‬عن طريق ح ‪ 408‬فواتري‬
‫قيد االستالم‪ ،‬وتصبح العملية كما يلي ‪:‬‬

‫‪xx‬‬ ‫من ح ‪ /‬مشرتايت البضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫إىل‬
‫‪xx‬‬ ‫ح ‪ /‬فواتري قيد االستالم‪.‬‬ ‫‪408‬‬

‫‪39‬‬
‫‪ ‬نتيجة‪ :‬إذا ظهر ح ‪ 380 /‬مشرتايت البضاعة يف هناية الدورة احملاسبية برصيد دائن ‪ ،‬هذا يعين أن املؤسسة مل تستلم فاتورة‬
‫مشرتايت البضاعة ‪ ،‬وعلى هذا األساس جيب ترصيد هذا احلساب وذلك عن طريق ح ‪ 408 /‬فواتري قيد االستالم‪.36‬‬
‫‪ ‬مثال ‪ :‬اشرتت مؤسسة بضاعة بقيمة ‪ 5000‬دج‪ ،‬علما أنه مت استالم البضاعة دون الفاتورة‪ ،‬واملطلوب تسجل العملية يف‬
‫دفرت اليومية ؟‬
‫احلل ‪:‬املرحلة األوىل ‪ :‬نقوم يف هذه املرحلة بتسجيل القيد اخلاص ابستالم البضاعة فقط كما هو مبني أدانه‪.‬‬

‫‪5000‬‬ ‫من ح ‪ /‬البضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫إىل‬
‫‪5000‬‬ ‫ح ‪ /‬مشرتايت البضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫املرحلة الثانية ‪ :‬نسجل فيها القيد الثاين واملتعلق بعدم استالم الفاتورة‪ ،‬وذلك كما يلي‪:‬‬

‫‪ /12/31‬ن‬
‫‪5000‬‬ ‫من ح ‪ /‬مشرتايت املخزون‬ ‫‪380‬‬
‫‪5000‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬فواتري قيد االستالم‬ ‫‪408‬‬

‫ح‪ - 2.‬حالة وصول الفاتورة دون البضاعة ‪:‬‬

‫يف هذه احلالة يتم تسجيل القيد املتعلق بتحرير الفاتورة فقط‪ ،‬وذلك جبعل ح ‪ 380 /‬مدينا و ح‪401 /‬أو ‪5..‬دائنا بتللفة‬
‫الشراء‪.‬‬

‫‪xx‬‬ ‫من ح ‪ /‬مشرتايت املخزون‬ ‫‪380‬‬

‫‪xx‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬موردو املخزون‬ ‫‪ 401‬أو‬
‫أو ح ‪ /‬النقدايت‬ ‫‪55‬‬
‫‪ ‬مالحظة‪ : 1‬يف حالة ما إذا مت استالم املخزوانت خالل الدورة احملاسبية‪ ،‬يتم تسجيل القيد املتعلق ابستالم البضاعة‪ ،‬وذلك‬
‫جبعل ح‪ 30 /‬مدينا و ح‪ 380 /‬دائنا بتللفة الشراء‪ ،‬كما هو مبني يف أدانه‪:‬‬

‫‪xx‬‬ ‫من ح ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪xx‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬مشرتايت املخزون‬ ‫‪380‬‬

‫‪40‬‬
‫‪ ‬مالحظة ‪:2‬أما يف حالة عدم وصول البضاعة يف هناية الدورة احملاسبية إىل املؤسسة‪ ،‬ففي هذه احلالة جيعل ح ‪ 37 /‬خمزون‬
‫لدى الغري) مدينا و ح‪ 380 /‬مشرتايت املخزون دائنا‪ ،‬وذلك كما هو مبني يف العملية أدانه‪:‬‬

‫‪xx‬‬ ‫من ح ‪ /‬خمزون لدى الغري‬ ‫‪37‬‬

‫‪xx‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬مشرتايت املخزون‬ ‫‪380‬‬

‫‪ ‬مالحظة ‪ : 3‬وعندما تستلم املؤسسة البضاعة‪ ،‬يف هذه احلالة جيب ترصيد ح‪ 37/‬خمزون لدى الغري‪ ،‬وذلك جبعل ح‪37/‬‬
‫دائنا‪ ،‬وجعل ح‪ 30 /‬بضاعة حمزنة مدينا بتللفة الشراء‪ ،‬ويلون القيد كما هو مبني يف العملية أدانه‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح ‪ /‬بضاعة حمزنة‬ ‫‪30‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬خمزون لدى الغري‬ ‫‪37‬‬

‫‪ ‬مثال ‪ :‬اشرتت مؤسسة بضاعة بقيمة ‪ 30000‬دج‪ ،‬وبلغت مصاريف نقلها ‪ 10000‬دج وقد مت دفع ‪ 1/2‬املبلغ اإلمجايل‬
‫نقدا والباقي على احلساب‪ ،‬علما أن املؤسسة مل تستلم هذه البضاعة‪ ،‬واملطلوب تقييد العملية يف اليومية ‪.‬‬
‫‪40000‬‬ ‫من ح ‪ /‬مشرتايت املخزون‬ ‫‪380‬‬
‫إىل ح ‪ /‬موردو املخزون‬
‫إىل‬
‫‪20000‬‬ ‫ح ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪401‬‬
‫‪20000‬‬ ‫ح‪ /‬النقدايت‬ ‫‪5..‬‬

‫احلالة ‪: 1‬إذا مت استالم البضاعة حالل الدورة احملاسبية يلون القيد احملاسيب كالتايل ‪:‬‬

‫‪40000‬‬ ‫من ح ‪ /‬البضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪40000‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬مشرتايت بضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫احلالة ‪ : 2‬يف حالة عدم استالم البضاعة خالل الدورة احملاسبية ‪ ،‬جيب إنشاء قيد حماسيب يف هناية الدورة‪ ،‬ويلون القيد احملاسيب‬
‫كمل يلي ‪:‬‬

‫من ح ‪ /‬خمزون لدى الغري‬ ‫‪37‬‬

‫إىل ح ‪ /‬مشرتايت بضاعة ‪40000‬‬ ‫‪380‬‬
‫‪40000‬‬

‫‪41‬‬
‫نتيجة ‪ :‬مما سبق نذكر أنه إذا ظهر ح ‪ 380‬يف هناية الدورة احملاسبية برصيد مدين هذا يدل على أن املؤسسة مل تستلم‬
‫البضاعة من عند املوردين ‪ ،‬وابلتايل جيب ترصيد ح ‪ 380‬مشرتايت بضاعة عن طريق ح ‪ 37‬خمزون لدى اليري‪.‬‬

‫‪37‬‬
‫ج ‪ -‬املعاجلة احملاسبية للعمليات األخرى واملتعلقة ابملخزون ( األغلفة التالفة)‪:‬‬

‫لقد ميز النظام احملاسيب املايل بني األغلفة غري قابلة لالسرتجاع ( املستهللة‪ ،‬أو التالفة )‪ ،‬و األغلفة القابلة لالسرتجاع ( غري‬
‫اجلارية )‪ ،‬فبالنسبة لألوىل‪ ،‬واملتمثلة يف األغلفة غري قابلة لالسرتجاع (التالفة‪ ،‬أو املستهلكة)‪ ،‬فهي عبارة عن مواد التعبئة‬
‫والتغليف تستعملها املؤسسة من أجل احلفاظ على سالمة خمزوانهتا يف حالة البيع ويف حالة الشراء‪ ،‬وصنفها النظام احملاسيب املايل‬
‫يف اجملموعة الثالثة (املخزوانت)‪ ،‬ضمن احلساب ح‪،326 /‬وذلك لعدم توفرها على شرط األصل الثابت‪ ،‬وألن قيمتها صغرية‪،‬‬
‫وميلن استهالكها يف أقل من دورة واحدة‪ ،‬وتلون املعاجلة احملاسبة هلا وفق احلاالت التالية‪:‬‬

‫مالحظة ‪:‬ابلنسبة لألغلفة القابلة لالسرتجاع ( املتداولة )‪ ،‬سيتم التطرق هلا ابلتفصيل‪ ،‬عند دراسة حساابت اليري‪ ،‬أي‬
‫حساابت اجملموعة الرابعة‪.‬‬

‫حالة ‪: 1‬إذا وردت هذه األغلفة مع مشرتايت املخزون يف هذه احلالة تدمج قيمة األغلفة مع تللفة الشراء‪.‬‬

‫‪ ‬مثال ‪ :‬اشرتت مؤسسة بضاعة وورد يف الفاتورة ما يلي ‪ :‬سعر البضاعة ‪ 2000‬دج ‪ ،‬أغلفة مستهللة ‪ 50‬دج ‪ ،‬مصاريف‬
‫النقل ‪ 20‬دج‪ ،‬واملطلوب تقييد العملية يف اليومية العامة‪.‬‬
‫‪ ‬احلل‪ :‬تللفة الشراء = سعر البضاعة ‪+‬سعر األغلفة املستهللة ‪ +‬مصاريف النقل = ‪ 2070‬دج ‪.‬‬

‫من ح ‪ /‬مشرتايت بضاعة ‪2070‬‬ ‫‪380‬‬

‫‪2070‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬موردو املخزون‬ ‫‪401‬‬
‫استالم الفاتورة‬
‫‪2070‬‬
‫‪2070‬‬ ‫من ح ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫إىل ح ‪ /‬مشرتايت مواد ولوازم‬ ‫‪380‬‬
‫استالم البضاعة‬
‫حالة ‪: 2‬يف حالة شراء أغلفة من أجل استعماهلا يف العملية اإلنتاجية مباشرة ‪ ،‬يف هذه احلالة تقيد األغلفة يف حساب ح‪/‬‬
‫‪ ،326‬حساب متوينات‪ ،‬وتلون ملعاجلة احملاسبية ملشرتايت األغلفة كما هو مبني يف املثال أدانه‪:‬‬

‫‪42‬‬
‫‪ ‬مثال ‪ :‬اشرتت املؤسسة ‪ 20‬غالف اتلف بقيمة ‪ 1000‬دج للغالف على احلساب‪ ،‬وبلغت مصاريف نقلها ‪ 1000‬دج‪،‬‬
‫الدفع نقدا‪ ،‬املطلوب تقييد العملية يف اليومية العامة‪.‬‬
‫‪ ‬احلل‪ :‬ابإلعتماد على ما سبق يلون القيد كما يلي‪:‬‬

‫‪21000‬‬ ‫من ح ‪ /‬مشرتايت أغلفة‬ ‫‪382‬‬

‫‪20000‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬موردو املخزون‬ ‫‪401‬‬
‫‪1000‬‬ ‫ح ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫‪21000‬‬ ‫من ح ‪ /‬أغلفة اتلفة‬ ‫‪326‬‬

‫‪21000‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬مشرتايت أغلفة اتلفة‬ ‫‪382‬‬

‫وعند دخول األغلفة إىل الورشة ‪ ،‬يف هذه احلالة تعترب األغلفة متوينات أخرى مستهللة ‪ ،‬وتقيد يف حساب ح ‪ ،602 /‬وتقيد‬
‫عن طريق جعل ح ‪ 602 /‬مدينا وذلك جنعل ح ‪ 326 /‬دائنا بتللفة الشراء‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬انطالقا من املثال السابق وابفرتاض أن املؤسسة أخرجت ‪ 15‬غالفا من األغلفة املشرتاة الستعماهلا يف العملية اإلنتاجية ‪.‬‬

‫‪15750‬‬ ‫من ح ‪ /‬مواد ولوازم مستهللة‬ ‫‪602‬‬

‫‪15750‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬مواد والوازم‬ ‫‪326‬‬

‫‪ -‬وعندما تقوم املؤسسة ببيعها ‪-‬يف حاالت استثنائية هلا – يتم تلييفها حماسبيا كمبيعات املواد األولية‪ ،‬واليت مت التطرق للتقييد‬
‫احملاسيب املتعلق هبا يف العمليات السابقة ‪.‬‬
‫‪38‬‬
‫‪ - 2‬حساابت اليري( اجملموعة الرابعة )‬

‫أ‪ -‬تعريف حساابت اليري ‪ :‬هي احلقوق الناجتة عن عالقة املؤسسة مع الغري ابإلضافة إىل األموال اليت متتللها ‪ ،‬واليت تستطيع‬
‫التصرف فيها‪ ،‬ال سيما منها حساابت اجملموعة الرابعة‪:‬‬

‫ب – حمتوايت حساابت الغري ( اجملموعة الرايعة )‪ :‬نذكر من ضمن احلساابت احملتواة يف هذه اجملموعة ما يلي ‪:‬‬

‫‪43‬‬
‫‪-‬ح ‪ :403‬موردو السندات الواجب دفعها ‪:‬يسجل يف جهة الدائن من هذا احلساب قيمة الورقة التجارية اليت متضي عليها‬
‫املؤسسة ابلقبول‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬اشرتت املؤسسة مواد أولية بقيمة ‪ 3000‬دج ‪ ،‬حيث تتم تسديد ثلث (‪ ) 3/1‬املادة نقدا والباقي يتم دفعه بورقة جتارية‬
‫تستحق بعد شهرين ‪ 02‬شهر‬

‫‪ 381‬حساب مواد أولية ‪3000‬‬

‫‪1000‬‬ ‫حساب الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫‪2000‬‬ ‫‪ 403‬موردو السندات‬

‫ح ‪ :404‬موردو التثبيتات‬

‫ح ‪ :405‬موردو القيم املالية الثابتة (سندات الدفع) ‪ :‬يسجل يف جانبها الدائن قيم املالية الثابتة من أسهم وسندات اليت حتوز‬
‫عليها املؤسسة ومل يتم تسديد قيمتها بعد‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬حازت مؤسسة على ‪ 100‬سند‪ ،‬حيث يقدر ب ‪1300‬دج للسند الواحد‪ ،‬املطلوب تقييد العملية ؟‬

‫‪130000‬‬ ‫ح‪ 26/‬سندات‬

‫ح ‪ 405‬موردو القيم املالية الثابتة ‪130000‬‬

‫ح ‪ : 408‬فواتري لالستالم‪ :‬مت التطرق هلا قمناسبة دراسة حساابت اجملموعة الثالثة ( جمموعة احملزوانت )‪.‬‬

‫ح ‪ : 409‬أماانت مدفوعة‪.‬‬

‫ح ‪ :41‬الزابئن واحلساابت املرتبطة هبا‬

‫ح ‪ :411‬حساب الزابئن‬

‫‪ :416‬ح مشكوك فيهم‬

‫‪ : 413‬زابئن دائنون التسبيقات‬

‫ح ‪ :444‬الدولة الضرائب على الناتج (ح ‪ 695‬األرابح ‪ ،‬ح ‪ )......... 444‬املتعلقة ابلدورة العادية‪.‬‬

‫ح ‪ :445‬الدولة الرسوم على رقم األعمال‪ :‬يقصد هبا خاصة‪( ،‬الرسم على القيمة املضافة ( ‪ :) AVT‬سنتطرق هلا فيما‬
‫بعد‪.‬‬

‫‪44‬‬
‫مالحظة ‪ :‬نكتفي يف هذا اجلزء بدراسة وعرض بعض احلساابت املدينة واحملتواة يف هذه اجملموعة ( اجملموعة ‪ ،) 4‬كعينة‬
‫للحساابت املتبقية‪ ،‬واليت نرى أهنا ضرورية‪ ،‬كحساب األغلفة‪ ،‬وحساب التسبيقات‪ ،‬وعينة أخرى من حساابت نفس‬
‫اجملموعة سنتطرق هلا قمناسبة دراسة اجلزء اخلاص ابملعاجلة احملاسبية للخصوم اجلارية‪.‬‬

‫‪39‬‬
‫األغلفة املتداولة ( القابلة لالسرتجاع ) ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬

‫لقد صنف النظام احملاسيب املايل األغلفة القابلة لالسرتجاع ضمن حساابت القيم الثابتة (ح‪ ،)218./‬ففي حالة بيع وشراء‬
‫املخزون هناك أغلفة تستلمها املؤسسة وتسلمها‪ ،‬للن الذي تعود له مللية األغلفة يفرض على الطرف اآلخر دفع مبلغ مايل‬
‫مقابل تلك األغلفة وذلك كرسم أمانة عليها‪ ،‬حيث يتم اسرتجاعه عند إعادة األغلفة إىل ماللها‪ ،‬وتلون املعاجلة احملاسبية يف هذه‬
‫احلالة كما هو مبني أدانه ‪:‬‬

‫أ ‪ -‬املعاجلة احملاسبة لألغلفة املتداولة‪ :‬تقيد األغلفة املتداولة حماسبيا كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬حالة الشراء ‪:‬‬

‫عندما تقوم املؤسسة ( كزبون) بشراء خمزوانت مرفقة أبغلفة القابلة لالسرتجاع‪ ،‬وتعود مللية األغلفة للغري‪ ،‬يف هذه احلالة جيعل ح‬
‫‪ 409 /‬أماانت مدفوعة مدينا وبقيمة األغلفة (رسم األمانة ) وجيعل ح‪ 401 /‬أو ح ‪ 55/‬دائنا‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬اشرتت املؤسسة مواد أولية بقيمة ‪ 20000‬دج مرفقة أبغلفة مسرتجعة ( رسم األمانة ) قيمتها ‪ 5000‬دج ‪.‬‬

‫‪20000‬‬ ‫من ح ‪ /‬مشرتايت مواد أولية‬ ‫‪381‬‬

‫‪5000‬‬ ‫ح‪ /‬أماانت مدفوعة‬ ‫‪5409‬‬
‫‪25000‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬املوردين‬ ‫‪401‬‬
‫‪//‬‬
‫‪20000‬‬ ‫من ح‪ /‬مواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪20000‬‬ ‫إىل ح‪ /‬مشرتايت مواد ولوازم‬ ‫‪381‬‬

‫‪ ‬حاالت إعادة األغلفة املتداولة إىل املورد ‪:‬‬

‫‪ ‬احلالة ‪:1‬حالة إعادة األغلفة بدون عطب ‪ :‬يف هذه احلالة جيعل ح ‪ 401 /‬أو ‪ 55‬مدينا وجيعل ح‪ 5409 /‬دائنا ‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬انطالقا من املثال السابق وابفرتاض أن املؤسسة قامت إبعادة كل األغلفة سليمة ‪.‬‬

‫‪45‬‬
 ‫‪5000‬‬ ‫من ح ‪ /‬املوردين‬ ‫‪401‬‬
‫‪5000‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬أماانت مدفوعة‬
‫‪5409‬‬

‫‪ ‬احلالة ‪ : 2‬حالة إعادة األغلفة معطوبة بنسبة معينة ‪ :‬يف هذه احلالة تتحمل املؤسسة نسبة العطب ويعترب مصروف عليها‬
‫فيجعل ح ‪ ( 401 /‬بقيمة األغلفة السليمة ) و ح ‪ 657 /‬أعباء التسيري اجلاري االستثنائية ( بقيمة األغلفة املعطوبة ) مدينا ‪،‬‬
‫وجيعل ح ‪ 5409 /‬دائنا ( بقيمة رسم األمانة ) ‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬انطالقا من املثال السابق وابفرتاض أن املؤسسة قامت إبعادة تلك األغلفة سليمة بنسبة ‪.% 90‬‬

‫‪4500‬‬ ‫من ح ‪ /‬املورد‬ ‫‪401‬‬

‫‪500‬‬ ‫من ح ‪ /‬أعباء التسيري اجلاري االستثنائية‬ ‫‪657‬‬
‫‪5000‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬أماانت مدفوعة‬ ‫‪5409‬‬

‫مالحظة ‪ :‬إذا أعادت املؤسسة األغلفة مهشمة ابللامل‪ ،‬ففي هذه احلالة جيعل ح‪ 657 /‬مدينا وجيعل ح ‪ 5409 /‬دائنا ‪.‬‬

‫‪ ‬احلالة ‪ : 3‬حالة احتفاظ املؤسسة جبزء من األغلفة‪ :‬يف هذه احلالة جنعل ح‪ 5218/‬أغلفة متداولة مدينا بقيمة األغلفة‬
‫احملتفظ هبا‪ ،‬وجنعل ح‪ 401 /‬مع ح‪ 5409 /‬أماانت مدفوعة دائنا‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬انطالق من املثال السابق وابفرتاض أن املؤسسة احتفظت بقيمته ‪ 1000‬دج من األغلفة‪ ،‬والباقي أعادهتا إىل املورد‬
‫وللنها سليمة ‪. %100‬‬

‫‪1000‬‬ ‫من ح ‪ /‬أغلفة متداولة‬ ‫‪5218‬‬

‫‪4000‬‬ ‫ح‪ /‬املورد‬ ‫‪401‬‬
‫‪5000‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬أماانت مدفوعة‬ ‫‪5409‬‬

‫‪ ‬احلالة ‪ : 4‬حالة احتفاظ املؤسسة بكل األغلفة‪ :‬يف هذه احلالة جنعل ح ‪ 5218 /‬مدينا و ح ‪ 409 /‬دائنا بقيمة األغلفة‬
‫الللية ( أنظر املثال السابق) ‪.‬‬

‫‪46‬‬
‫مثال ‪ :‬انطالقا من املثال السابق وابفرتاض أن املؤسسة احتفظت بقيمته ‪ 2000‬دج من األغلفة والباقي أعادهتا إىل املورد وللنها‬
‫سليمة بنسبة ‪. % 20‬‬

‫‪2000‬‬ ‫من ح ‪ /‬غالفات قابلة لالسرتجاع‬ ‫‪5218‬‬

‫‪600‬‬ ‫ح‪ /‬املورد‬ ‫‪401‬‬
‫‪2400‬‬ ‫ح‪ /‬أعباء التسيري اجلاري اإلستثنائية‬ ‫‪657‬‬
‫‪5000‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬أماانت مدفوعة‬ ‫‪5409‬‬

‫‪ ‬حالة البيع ‪ :‬عندما تقوم املؤسسة ببيع خمزوانهتا املتمثلة يف احلساابت ( ح ‪ ) 358، 355 ، 351 ، 31 ، 30‬مرفقة‬
‫أبغلفة مسرتجعة يف هذه احلالة جيعل حساب ‪ 411‬أو حساب ‪ 55‬مدينا بقيمة األغلفة وجيعل حساب ‪ 5419‬أماانت حتت‬
‫التسديد دائنا‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬ابعت املؤسسة منتجات اتمة الصنع وتضمنت الفاتورة ما يلي ‪ :‬سعر البيع ‪ 30000‬دج ‪ ،‬تللفة اإلنتاج ‪ 25000‬دج‬
‫‪ ،‬أغلفة مسرتجعة ( رسم األمانة ) ‪ 5000‬دج ‪.‬‬

‫‪35000‬‬ ‫من ح ‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬

‫‪30000‬‬ ‫إىل ح‪ /‬إنتاج مباع‬ ‫‪701‬‬
‫‪5000‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬أماانت حتت التسديد‬ ‫‪5419‬‬
‫‪//‬‬
‫‪25000‬‬ ‫من ح ‪ /‬إنتاج خمزون‬ ‫‪724‬‬
‫‪25000‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬منتجات اتمة الصنع‬ ‫‪355‬‬

‫‪ ‬احلاالت اليت يتم فيها إعادة األغلفة ( عند البائع )‪:‬‬

‫‪ ‬حالة ‪ : 1‬حالة إعادة كل األغلفة أو جزء منها سليمة‪ :‬عندما يقوم الزبون إبعادة األغلفة سليمة ‪ ،%100‬ح ‪5419 /‬‬
‫مدينا وجيعل ح ‪ 411/‬أو ‪ 55‬دائنا بقيمة األغلفة ( رسم األمانة) املعادة‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬انطالقا من املثال السابق‪ ،‬وابفرتاض أن الزبون أعاد للمؤسسة كل األغلفة سليمة ‪.%100‬‬

‫‪47‬‬
 ‫التسجيل يف اليومية ‪:‬‬

‫‪5000‬‬ ‫من ح ‪ /‬أماانت حتت التسديد‬ ‫‪5419‬‬

‫‪5000‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬

‫‪ ‬حالة ‪ : 2‬حالة إعادة األغلفة إىل املؤسسة معطوبة بنسبة معينة ‪:‬‬

‫يف هذه احلالة جيعل ح ‪5419/‬مدينا بقيمة األغلفة املعادة وجيعل ح ‪ 411 /‬دائنا بقيمة األغلفة السليمة و ح‪ 757/‬متتجات‬
‫إستثنائية عن عمليات التسيري بقيمة األغلفة املعطوبة ‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬انطالقا من املثال السابق وابفرتاض أن الزبون أعاد األغلفة معطوبة بنسبة ‪.%10‬‬

‫‪5000‬‬ ‫من ح ‪ /‬أماانت حتت التسديد‬ ‫‪5419‬‬

‫‪4500‬‬ ‫ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬
‫‪500‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬منتجات إستثنائية‬ ‫‪757‬‬

‫‪-‬أما يف حالة إعادة األغلفة معطوبة ابللامل ‪ ،‬جيعل ح ‪ 419 /‬مدينا وجيعل ح ‪ 757 /‬دائنا بقيمة األغلفة الللية ( رسم‬
‫األمانة ) ‪.‬‬

‫‪ ‬حالة ‪: 3‬حالة احتفاظ الزبون ابألغلفة ‪:‬يف حالة ما إذا قامت املؤسسة ببيع خمزوانت مرفقة أبغلفة مسرتجعة ‪ ،‬وللن الزبون‬
‫قام ابالحتفاظ جبزء أو بلامل تلك األغلفة ‪ ،‬تعترب األغلفة هنا‪ ،‬أي ابلنسبة إىل املؤسسة ( املورد) تنازل عن القيم الثابتة‪ ،‬وهو‬
‫األمر الذي سوف نتطرق له عند دراستنا موضوع التنازل عن القيم الثابتة( األصول غري اجلارية ) ‪.‬‬

‫‪-4‬التسبيقات‬

‫أ – تعريف التسبيق ‪ :‬تستدعي القواعد العامة للمعامالت التجارية أن يستلم املورد البائع طلبية من عند الزبون املشرتي‪ ،‬قصد‬
‫توفري خمزون ما‪ ،‬إال أن املورد البائع يشرتط على الزبون املشرتي دفع مبلغ مايل مقابل حتقيق ذلك‪ ،‬هذا املبلغ املايل املسلم‬

‫‪48‬‬
‫يسمى تسبيق‪ ،‬وابلتايل يعترب هذا التسبيق حق ابلنسبة للزبون فيسجل يف ح‪ 5409/‬تسبيقات املوردين‪ ،‬كما يعترب التزاما ابلنسبة‬
‫‪40‬‬
‫للمورد اجتاه الزابئن ويسجل يف ح‪ 5419 /‬تسبيقات من عند الزابئن‪.‬‬

‫ب‪-‬التسجيل احملاسيب للتسبيق ‪:‬التسجيل احملاسيب للتسبيق يقتضي مراعاة احلاالت التالية‪:‬‬

‫‪ -‬حالة الشراء ( عند الزبون )‪ :‬يف هذه احلالة جيعل ح‪ 5409/‬مدينا بقيمة التسبيق‪ ،‬وجيعل إحدى حساابت النقدايت ‪55‬‬
‫دائنا‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬أرسلت املؤسسة طلبية إىل أحد املوردين من أجل توفري منتجات اتمة الصنع قيمتها ‪ 200000‬دج‪ ،‬وكانت هذه الطلبية‬
‫مرفقة بتنسيق قيمته ‪ 10000‬نقدا‪ ،‬املطلوب تسجيل العملية عند الزبون‪.‬‬

‫‪10000‬‬ ‫من ح ‪ /‬تسبيقات مستلمة‬ ‫‪5409‬‬

‫‪10000‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫‪ ‬حالة البيع ( عند املورد)‪ :‬أما يف هذه احلالة جيعل احلساب املايل ‪ 55‬مدينا وجيعل ح ‪ 5419/‬تسبيقات عند الزابئن دائنا‬
‫بقيمة التنسيق ‪.‬‬

‫مثال ‪:‬دائما نفس املثال السابق نسجل العملية يف يومية املورد‪.‬‬

‫‪10000‬‬ ‫من ح ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫‪10000‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬تسبيقات من عند الزابئن‬ ‫‪5419‬‬

‫مالحظة ‪ :‬عندما تتم عملية البيع أوالشراء املتعلقة ابلتسبيقات يف هذه احلالة جيب ترصيد التسبيق املقيد سابقا ‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬انطالقا من املثال السابق‪ ،‬وابفرتاض أن املؤسسة قامت ابستالم منتجات اتمة الصنع من عند املورد بقيمة ‪ 120000‬دج‬
‫مرفقة أبغلفة مسرتجعة قيمتها ‪ 10000‬دج‪ ،‬هامش الربح ‪ 15000‬دج‪ ،‬علما أن الدفع كان على احلساب‪ ،‬واملطلوب تسجيل‬
‫العملية ‪ ،‬يف يومية الزبون ‪ ،‬ويومية املورد‪.‬‬

‫‪49‬‬
 ‫‪ -‬يومية املورد البائع‬

‫‪110000‬‬ ‫من ح ‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬

‫‪20000‬‬ ‫ح ‪/‬تسبيقات من عند الزابئن‬ ‫‪5419‬‬
‫‪120000‬‬ ‫إىل ح‪ /‬إنتاج مباع‬ ‫‪701‬‬
‫‪10000‬‬ ‫ح ‪ /‬أماانت حتت التسديد‬ ‫‪5419‬‬

‫‪105000‬‬ ‫من ح ‪ /‬مشرتايت بضاعة‬ ‫‪724‬‬

‫‪105000‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬منتجات اتمة الصنع‬ ‫‪355‬‬

‫‪ -‬يومية الزبون املشرتي‬

‫‪120000‬‬ ‫من ح ‪ /‬مشرتايت بضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫‪10000‬‬ ‫ح‪ /‬أماانت مدفوعة‬ ‫‪5409‬‬
‫‪110000‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬املورد‬ ‫‪401‬‬
‫‪20000‬‬ ‫ح ‪ /‬تسبيقات للموردين‬ ‫‪5409‬‬

‫‪120000‬‬ ‫من ح ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪120000‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬م‪ .‬بضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫‪ - 5‬الرسم على القيمة املضافة (‪ : AVT‬ح ‪ ( 445‬الدولة الرسوم على رقم األعمال )‬

‫أ ‪ -‬مفهوم الرسم على القيمة املضافة ‪41: AVT‬هو ضريبة غري مباشرة‪ ،‬يتحملها املستهلك النهائي‪ ،‬ويتم حتصيلها من طرف‬
‫مصاحل إدارة الضرائب قبل ‪ 20‬من كل شهر موايل للعملية اخلاضعة للرسم‪ ،‬حيث حدد له معدل خاص قدره ‪ ،%9‬ومعدل‬
‫عام قدره ‪ ( %19‬أنظر قانون املالية لسنة ‪ ،)2018‬ويطبق على خمتلف النشاطات التجارية الصناعية واحلرفية‪ ،‬إحل‪ ، ...‬وفق ما‬
‫هو مشار إليه يف قانون الرسم على رقم األعمال‪ ،‬ماعدا النشاطات املعفية صراحة بقوة القانون‪.‬‬

‫ب ‪ -‬تسديد الرسم على القيمة املضافة ‪:AVT‬‬

‫خصص مصممو النظام احملاسيب املايل احلساب ‪ 445‬للرسم على القيمة املضافة‪ ،‬ومسي هذا احلساب ابلدولة‪ -‬الرسوم على رقم‬
‫األعمال‪ ،‬ومت تقسيمه إىل احلساابت الفرعية التالية‪:‬‬
‫‪50‬‬
 ‫ح‪ : 44566 /‬الرسم على القيمة املضافة على املشرتايت‬

‫ح‪ 44571/‬الرسم على القيمة املضافة على املبيعات‬

‫ح‪ 44551/‬الرسم على القيمة املضافة الواجب الدفع‬

‫ح‪ 44567 /‬الرسم على القيمة املضافة اخلاص ابلقرض اجلبائي‪.‬‬

‫‪ -‬مالحظة ‪:‬‬
‫‪ ) ‬إذا كانت الرسوم على القيمة املضافة على املشرتايت (القابلة لالسرتجاع ) أقل من الرسوم على القيمة املضافة على‬
‫املبيعات(املستحقة )‪ ،‬أي (ح‪ 44566/‬أقل من ح‪ ،) 44571/‬فيسجل الفرق املتحصل عليه يف ح ‪ 44551 /‬الرسم على‬
‫القيمة املضافة الواجب الدفع (رسوم مستحقات على املبيعات واجبة الدفع) وذلك جبعله دائنا ‪ ،‬وحيول يف هذه احلالة الفرق‬
‫املتحصل عليه من حساب ح‪ 44551/‬إىل خزينة مصاحل الضرائب قبل ‪ 20‬من كل شهر‪.‬‬
‫‪ ) ‬أما إذا كان حلساب ح‪ 44566/‬أكرب من ح‪ ، 44571 /‬فيجب تسجيل الفرق يف ح‪ ،44567/‬واملسمى ابلقرض‬
‫اجلبائي‪ .‬وذلك جبعله مدينا ‪ ،‬أي إذا كان ح‪ 44566 /‬أكرب ح‪ 44571/‬حيول الفرق يف الشهر املوايل إىل حساب ح‪/‬‬
‫‪.44567‬‬

‫ت ) التقييد احملاسيب للرسم عل القيمة املضافة‪42:‬منيز يف التسجيل احملاسيب للرسم عل القيمة املضافة بني احلاالت التالية‪:‬‬

‫‪ -‬ابلنسبة حلالة الشراء ‪:‬‬

‫‪-1‬إذا كان هذا الرسم غري قابل لالسرتجاع ‪ :‬يف هذه احلالة يدخل يف تللفة شراء خمتلف السلع فيجعل ح‪ 538 /‬مدينا (بتللفة‬
‫الشراء ‪ +‬الرسم على القيمة املضافة ) وجيعل ح‪ 55/‬أو ح ‪ 401/‬دائنا‪.‬‬
‫‪-2‬إذا كان الرسم مسرتجع ‪ :‬يف هذه احلالة جيعل ح‪ ، 538/‬ح‪ 44566 /‬رسوم قابلة لالسرتجاع مدينني وجبعل ح ‪ 401 /‬أو‬
‫ح‪ 55 /‬دائنا‪.‬‬
‫‪ ‬ابلنسبة حلالة البيع ‪:‬‬
‫جيعل ح ‪ 411 /‬أو ح ‪ 55/‬مدينا وجيعل ح‪ 570 /‬و ح ‪ 44571 /‬رسوم مستحقة على املبيعات دائنا‪.‬‬
‫مثال ‪: 1‬‬
‫إليك الفاتورة التالية (بيع وشراء بضاعة ) يطلب منك تسجيلها يف يومية الزبون ويومية املورد‪.‬‬
‫‪-‬سعر البيع ‪ ( 20000‬املبلغ ‪ 20000‬مبلغ خارج الرسم ‪. ) TH‬‬
‫‪-‬تللفة الشراء ‪ ،15000‬الرسم على القيمة املضافة ‪ %19‬مسرتجع‪.‬‬

‫‪51‬‬
 ‫احلل ‪:‬‬
‫‪ -‬يومية الزبون‪:‬‬

‫‪20000‬‬ ‫من ح ‪ /‬م بضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫‪3400‬‬ ‫ح ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م‪ .‬على املشرتايت‬ ‫‪44566‬‬
‫‪23400‬‬ ‫إىل ح‪ /‬موردو املخزون‬ ‫‪401‬‬

‫‪20000‬‬ ‫من ح ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪20000‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬مشرتايت بضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫‪ -‬يومية املورد ‪:‬‬

‫‪23400‬‬ ‫من ح ‪ /‬الزابئن‬ ‫‪411‬‬

‫‪20000‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬

‫‪3400‬‬ ‫ح‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م‪ .‬على املبيعات‬ ‫‪44571‬‬

‫‪15000‬‬ ‫من ح ‪ /‬بضاعة مستهللة‬ ‫‪600‬‬

‫‪15000‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫مالحظة ‪ :‬إذا كانت الفاتورة تتضمن ختفيضات جتارية ومالية فإن الرسم على القيمة املضافة حيسب من الصايف املايل‪.‬‬

‫ث ) التقييد احملاسيب لعملية التسديد الرسم على القيمة املضافة‪: 43‬‬

‫احلالة ‪ ( :1‬حالة اسرتجاع الرسم على القيمة املضافة )‬

‫‪xx‬‬ ‫من ح‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م‪ .‬على املبيعات‬ ‫‪44571‬‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م‪ .‬دين جبائي‬ ‫‪44567‬‬
‫‪xx‬‬ ‫إىل ح‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م‪ .‬على املشرتايت‬ ‫‪44566‬‬
‫‪xx‬‬
‫من ح‪ /‬النقدايت‬ ‫‪55‬‬
‫‪xx‬‬
‫إىل ح ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م‪ .‬دين جبائي‬ ‫‪44567‬‬

‫‪52‬‬
 ‫احلالة ‪ ( :2‬حالة تسديد الرسم على القيمة املضافة )‬

‫من ح‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م‪ .‬على املبيعات‬ ‫‪44571‬‬

‫إىل ح ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م‪ .‬على املشرتايت‬ ‫‪44566‬‬

‫ح‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م‪ .‬واجبة الدفع‬ ‫‪44551‬‬

‫من ح ر‪.‬ق‪.‬م‪ .‬واجبة الدفع‬ ‫‪44551‬‬

‫إىل ح ‪ /‬أحد النقدايت‬ ‫‪55‬‬
‫مثال ‪ : 2‬اشرتت مؤسسة(تثبيتات) معدات نقل بقيمة ‪100000‬دج (‪ ،%17 TVA )HT‬املطلوب تقببد العملية حماسبيا‪.‬‬

‫‪100000‬‬ ‫من ح‪ /‬معدات نقل‬ ‫‪218‬‬

‫‪17000‬‬ ‫ح ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م‪ .‬على التثبيتات‬ ‫‪44562‬‬
‫‪117000‬‬ ‫إىل ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬

‫‪ - 6‬احلساابت االنتقالية ‪:‬‬

‫نذكر من احلساابت االنتقالية أو ااملؤقتة ما يلي ‪:‬‬

‫‪ -‬ح ‪ :47‬احلساابت االنتقالية (املؤقتة)‪ :‬يسجل يف هذا احلساب خمتلف اإليرادات وخمتلف املصاريف اليت مل تعرف طبيعتها‬
‫بعد‪ ،‬وعند حتديد طبيعة اإليراد أو املصروف‪ ،‬جيب إجراء عملية الرتصيد ‪ ،‬وذلك ابستعمال احلساب اخلاص اإليراد أو املصروف‪.‬‬

‫مثال‪ :‬بعد مراجعة اللشف البنلي للمؤسسة قصد إقفال احلساابت بصفة هنائية‪ ،‬مت مالحظة وجود مبلغ يقدر ب ‪ 3000‬دج‬
‫دون معرفة مصدره‪ ،‬وبعد شهر من تسجيل العملية األوىل اتضح أن املبلغ متعلق بتقدمي خدمات أخرى للغري‪ ،‬املطلوب تقييد‬
‫العملية يف اليومية العامة ؟‬

‫‪ - 1‬تقييد العملية‪.‬‬

‫‪53‬‬
 ‫‪3000‬‬ ‫من ح البنك‬ ‫‪512‬‬
‫إىل‬
‫‪3000‬‬ ‫ح إيرادات قيد التخصيص‬ ‫‪477‬‬

‫‪ – 2‬ترصيد العملية‪.‬‬
‫‪3000‬‬ ‫من ح إيرادات قيد التخصيص‬ ‫‪477‬‬
‫إىل‬
‫‪3000‬‬ ‫ح خدمات اليري‬ ‫‪706‬‬

‫قيد التسوية بعد شهر‬

‫‪ -‬ح‪ 486/‬تلاليف مسجلة مسبقا‪ :‬يسجل يف هذا احلساب املصاريف املقيدة مسبقا‪ ،‬حبيث يف هناية السنة‬
‫جيعل هذا احلساب مدينا بقيمة التلاليف اخلاصة ابلسبة القادمة يقابله يف اجلانب الدائن ح‪( 7../‬حسب طبيعة‬
‫‪44‬‬
‫التلاليف) وهذا بعد تسجيل التللفة كاملة ‪.‬‬
‫مثال ‪:‬بتاريخ ‪ 2016/10/01‬دفعت قسط أتمني شاحنة ملدة سنة نقدا قدره ‪12.000:‬‬

‫‪12.000‬‬ ‫‪2016/10/01‬‬ ‫‪616‬‬

‫‪12.000‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪2016/12/31‬‬
‫‪9000‬‬ ‫األعباء املسجلة مسبقا‬ ‫‪486‬‬
‫‪9000‬‬ ‫منتوجات مالية أحرى‬ ‫‪768‬‬

‫‪2017/01/01‬‬
‫‪9000‬‬ ‫‪616‬‬
‫أقساط التأمينات‬
‫‪9000‬‬ ‫‪486‬‬
‫األعباء املسجلة مسبقا‬

‫مالحظة ‪ :‬ميثل حساب ح‪ 768 /‬املنتوجات املالية األخرى‪.‬‬

‫‪54‬‬
 ‫‪ - 7‬التخفيضات‬

‫التخفيض ميثل مبلغ مايل يتنازل مبوجبه املورد البائع على مبلغ مايل لصاحل الزبون املشرتي‪ ،‬ذلك نتيجة املعامالت التجارية اليت تتم‬
‫بينهما‪ ،‬أو نتيجة ملعامالت أخرى‪ ،‬ومنيز يف هذا اجملال بني نوعني من التخفيضات‪ ،‬واملتمثلة يف التخفيضات التجارية التخفيضات‬
‫املالية‪.‬‬

‫أ‪-‬التخفيض التجاري ‪:‬يعرف التخفيض التجاري كما يلي‬

‫تعريف‪ :‬يعرف على أنه مبلغ مايل يتنازل مبوجبه املورد البائعإىل الزبون املشرتي مقابل وجود عيب يف البضاعة‪ ،‬أو للون‬ ‫أ‪-1.‬‬
‫أن هذه األخرية غري مطابقة للمواصفات املتفق عليه‪ ،‬أو لطول مدة التعامل بني املورد والزبون‪ ،‬وهناك ثالثة ( ‪ ) 3‬أنواع من‬
‫التخفيضات التجارية ‪ ،‬نذكر منها احلسومات‪ ،‬التنزيالت ‪ ،‬واملرجتعات ‪.‬‬

‫أ‪-2.‬املعاجلة احملاسبية للتخفيض التجاري ‪:45‬تتم املعاملة احملاسبية للتخفيض التجاري وفق حالتني‪:‬‬

‫احلالة ‪ : 1‬حالة احتواء فاتورة شراء أو بيع املخزون على التخفيض التجاري‪ ،‬ففي هذه احلالة ال يظهر التخفيض التجاري يف‬
‫السجالت احملاسبية ( اليومية ) املتعلقة ابلزبون‪ ،‬كما ال يظهر يف السجالت احملاسبية ( يومية املورد )‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬اشرتت مؤسسة بضاعة بقيمة ‪ 30000‬دج هبا ختفيض جتاري نسبته ‪ % 10‬من سعر الشراء ‪ ،‬هامش الربح ‪.% 20‬‬
‫‪46‬‬
‫واملطلوب تقييد العملية يف يومية الزبون‪ ،‬ويومية املورد؟‬

‫‪30000‬‬ ‫سعر البيع‬

‫‪-3000‬‬ ‫ت جتاري ‪% 10‬‬

‫‪27000‬‬ ‫الصايف التجاري‬

‫أ‪ - 3.‬الكتابة احملاسبية يف يومية الزبون ‪:‬‬

‫‪27000‬‬ ‫استالم الفاتورة‬ ‫‪380‬‬

‫‪27000‬‬ ‫‪401‬‬

‫‪27000‬‬ ‫إدخال البضاعة إىل املخازن‬ ‫‪30‬‬

‫‪27000‬‬ ‫‪380‬‬

‫‪55‬‬
 ‫أ‪ -4.‬الكتابة احملاسبية يف يومية املورد‬

‫‪27000‬‬ ‫حترير الفاتورة‬ ‫‪411‬‬

‫‪27000‬‬ ‫‪700‬‬

‫‪22500‬‬ ‫إخراج البضاعة من املخازن‬

‫‪600‬‬
‫‪22500‬‬
‫‪30‬‬
‫مالحظة‪ :‬إذا تضمنت الفاتورة عدة ختفيضات جتارية‪ ،‬ففي هذه احلالة نقوم حبساب الصايف التجاري األول من سعر البيع ‪ ،‬مث‬
‫نقوم حبساب التخفيض التجاري الثاين من الصايف التجاري األول‪ ،‬لنتحصل على الصايف التجاري الثاين‪ ،‬مث نقوم حبساب‬
‫التخفيض التجاري الثالث من الصايف التجاري الثاين لنتحصل على الصايف التجاري الثالث‪ ،‬وهو الصايف التجاري الذي جيب‬
‫تقييده حماسبيا‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬حتتوي فاتورة على البياانت أدانه‪ ،‬ويطلب منك تسجيلها يف يومية املورد ويومية الزبون ‪.47‬‬

‫حبيث قيمة البضاعة ‪ 30000‬دج حسم ‪ ، % 10‬تنزيل ‪ ، %5‬مرجتع ‪ % 2‬على التوايل ‪ ،‬التللفة ‪ 18000‬دج ‪.‬‬

‫احلل ‪:‬‬
‫‪30000‬‬ ‫قيمة البضاعة‬
‫‪-3000‬‬ ‫حسم‪%¨ 10‬‬
‫‪27000‬‬ ‫صت‪1‬‬
‫‪-1350‬‬ ‫تنزيل ‪% 5‬‬
‫‪25652‬‬ ‫صت‪2‬‬
‫‪-513‬‬ ‫مرجتعات ‪% 2‬‬

‫‪25137‬‬ ‫صت‪3‬‬
‫‪ -‬الكتابة احملاسبية يف يومية الزبون ‪:‬‬

‫‪25137‬‬ ‫استالم الفاتورة‬ ‫‪380‬‬

‫‪25137‬‬ ‫‪401‬‬

‫‪25137‬‬ ‫إدخال البضاعة إىل املخازن‬ ‫‪30‬‬

‫‪25137‬‬ ‫‪380‬‬

‫‪56‬‬
 ‫‪ -‬الكتابة احملاسبية يومية املورد ‪:‬‬

‫‪25137‬‬ ‫حترير الفاتورة‬ ‫‪411‬‬

‫‪25137‬‬ ‫‪700‬‬

‫‪18000‬‬ ‫إخراج البضاعة من املخازن‬ ‫‪600‬‬

‫‪18000‬‬ ‫‪30‬‬
‫احلالة ‪:2‬حالة ظهور التخفيض التجاري يف فاتورة مستقلة‪ ،‬ففي هذه احلالة جيب تقييد التخفيض التجاري يف دفرت اليومية‪ ،‬إما يف‬
‫حساب ح ‪ 709 /‬أو ح ‪ ، 609 /‬كما هو مبني أدانه ‪:‬‬

‫‪ -‬عند البيع ( أي يف يومية املورد) ‪ :‬يف هذه احلالة‪ ،‬جنعل ح ‪ 709 /‬التخفيضات‪ ،‬التنزيالت‪ ،‬واحلسومات املمنوحة مدينا و‬
‫ذلك جبعل ح‪ 411 /‬أو ‪ 55‬الزابئن دائنا بقيمة التخفيض التجاري‪..‬‬

‫‪ -‬عند الشراء (أي يف يومية الزبون ) ‪ :‬يف هذه احلالة‪ ،‬جنعل ح‪ 401/‬أو ‪ 55‬مدينا و ذلك جبعل ح‪ 609/‬التخفيضات‪،‬‬
‫التنزيالت‪ ،‬احلسومات دائنا بقيمة التخفيض املتحصل عليها‪.‬‬

‫‪ -‬مثال ‪ :‬حتصلت مؤسسة على فاتورة تنزيل من أحد املوردين متضمنة ختفيضا جتاراي بقيمة ‪ 600‬دج‪ ،‬واملطلوب تسجيل العملية‬
‫يف يومية املورد ويومية الزبون‪.48‬‬

‫‪ -‬الكتابة احملاسبية يومية الزبون‬

‫‪600‬‬ ‫من ح ‪ /‬ختفيضات ممنوحة‬ ‫‪709‬‬

‫‪600‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬الزابئن‬ ‫‪411‬‬

‫‪ -‬الكتابة احملاسبية يومية املورد ‪:‬‬

‫‪57‬‬
 ‫‪600‬‬ ‫من ح‪ /‬املورد‬ ‫‪401‬‬

‫‪600‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬حسومات ملتسبة‬ ‫‪609‬‬

‫ب‪-‬التخفيض املايل ‪:‬‬

‫ميثل التخفيض املايل خصم لقاء تعجيل الدفع‪،‬أي يقوم الزبون ( املشرتي ) بدفع ديونه ( مستحقاته ) قبل وصول ميعاد‬
‫استحقاقها‪ ،‬ويقوم املورد ابملوازاة بتقدمي ختفيض لقاء التعجيل ابلدفع ‪ ،‬هذا التخفيض يسمى ابلتخفيض املايل‪ ،‬حبيث حيسب هذا‬
‫‪49‬‬
‫التخفيض املايل من الصايف التجاري األخري ( أي بعد كل التخفيضات التجارية السابقة )‪.‬‬

‫ب‪ -1.‬املعاجلة احملاسبية للتخفيض املايل ‪:‬‬

‫إن التخفيض املايل يظهر ويسجل يف دفرت السجالت احملاسبية (اليومية ) اخلاصة ابملورد‪ ،‬والزبون‪ ،،‬سواء تضمنته الفاتورة أو كان‬
‫يف فاتورة مستقلة‪ ،‬فإذا تضمنته فاتورة الشراء ( اليومية الزبون )‪ ،‬ففي هذه احلالة جنعل ح ‪ 538 /‬مدينا و ذلك جبعل ح ‪401 /‬‬
‫املورد أو ح ‪ 55 /‬املايل دائنا رفقة ح‪ 5768 /‬إيرادات مالية‪ ،‬أما يف حالة البيع (يومية املورد ) جنعل ح‪ 411 /‬الزابئن أو ح ‪/‬‬
‫‪ 55‬املايل رفقة ح ‪ 5668 /‬مصاريف مالية مدينني وذلك جبعل ح ‪ 570 /‬مبيعات املخزون دائنا ‪.‬‬

‫مالحظة ‪:‬يظهر احلسابني ح ‪ 38 /‬و ح ‪ 570/‬يف احملاسبة ابلصايف التجاري األخري مضافا إليه املصاريف املتعلقة ابلشراء‪،‬‬
‫ومن جهة أخرى ال ميلن إخضاع الغالفات املسرتجعة ومصاريف النقل للتخفيضات املشار إليها سابقا‪.‬‬

‫ب‪ - 2.‬أمثلة تطبيقية‪:‬‬

‫مثال‪ : 1‬إليك الفاتورة التالية ( بيع وشراء بضاعة ) يطلب منك تسجيلها يف يومية الزبون ويومية املورد‪ ،‬حبيث ‪:‬‬

‫سعر البيع ‪ 20000‬دج ‪ ،‬حسم ‪ ، % 10‬تنزيل ‪ ، % 5‬مرجتعات ‪ ، % 2‬ختفيض مايل ‪ ، % 1‬تللفة الشراء ابلنسبة‬
‫للبائع ‪ 15000‬دج ‪.‬‬

‫‪58‬‬
 ‫‪-‬احلل ‪-‬‬

‫‪20000‬‬ ‫قيمة البضاعة‬

‫‪-2000‬‬ ‫حسم ‪%10‬‬
‫‪18000‬‬ ‫صت‪1‬‬
‫‪-900‬‬ ‫تنزيل ‪%5‬‬
‫‪17100‬‬ ‫صت‪2‬‬
‫‪– 342‬‬ ‫مرجتعات ‪% 2‬‬
‫‪16758‬‬ ‫صت‪3‬‬
‫‪-167.58‬‬ ‫ت مايل ‪% 1‬‬
‫‪16590.42‬‬ ‫الصايف املايل‬

‫‪ -‬الكتابة احملاسبية يومية الزبون‬

‫‪16758‬‬ ‫حترير الفاتورة‬ ‫‪380‬‬
‫‪167.58‬‬ ‫‪768‬‬
‫‪16590.42‬‬ ‫‪401‬‬
‫‪16758‬‬ ‫‪30‬‬
‫إدخال البضاعة إىل املخازن‬
‫‪16758‬‬ ‫‪380‬‬

‫‪ -‬الكتابة احملاسبية يومية املورد ‪:‬‬

‫‪16590.42‬‬ ‫حترير الفاتورة‬ ‫‪411‬‬

‫‪167.58‬‬ ‫‪668‬‬
‫‪16758‬‬ ‫‪700‬‬

‫‪15000‬‬ ‫إخراج البضاعة من املخازن‬ ‫‪600‬‬

‫‪15000‬‬ ‫‪300‬‬

‫‪-‬مثال‪ :2‬أرسلت مؤسسة إىل أحد زابئنها فاتورة تضمنت ختفيضا ماليا بقيمة ‪ 800‬دج‪ ،‬واملطلوب تسجل العملية يف يومية‬
‫الزبون ويومية املورد‪.50‬‬

‫‪59‬‬
‫مالحظة ‪ :‬إذا ورد التخفيض املايل يف فاتورة فنسجل يف حالة الشراء القيد من ح‪ 401/‬املورد مدينا وجيعل ح‪ 5768/‬إيرادات‬
‫مالية دائنا بقيمة التخفيض‪ ،‬أما يف حالة البيع جنعل ح ‪ 5668 /‬مصاريف مالية مدينا وجيعل ح ‪ 411/‬الزابئن دائنا بقيمة‬
‫التخفيض‪.‬‬

‫‪ -‬الكتابة احملاسبية يومية الزبون ‪:‬‬

‫‪500‬‬ ‫من ح‪ /‬املورد‬ ‫‪401‬‬

‫‪500‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬إيرادات مالية‬ ‫‪5768‬‬

‫‪ -‬الكتابة احملاسبية يومية املورد ‪:‬‬

‫‪800‬‬ ‫من ح ‪ /‬مصاريف مالية‬ ‫‪5668‬‬

‫‪800‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬الزابئن‬ ‫‪411‬‬

‫مثال‪ : 3‬إليك الفاتورة التالية منك تسجيلها يف يومية الزبون ويومية املورد‪.51‬‬

‫سعر البيع ‪ 50000‬دج ‪ ،‬التللفة ‪ 35000‬دج ‪ ،‬ت جتاري (‪ %3 )1‬ت جتاري (‪ ،%1 )2‬ختفيض مايل ‪ ، % 0.50‬أغلفة‬
‫مسرتجعة (رسم األمانة ) ‪ 4000‬دج ‪ ،‬مصاريف النقل ‪ 500‬دج نقلها املورد بوسائله اخلاصة ويتحملها الزبون ‪ ،‬العملية متت‬
‫على احلساب‪.‬‬

‫احلل ‪-‬‬

‫‪100000‬‬ ‫سعر البضاعة‬

‫‪-3000‬‬ ‫ت ت(‪%3 )1‬‬
‫‪97000‬‬ ‫ص ت األول‬
‫ت ت(‪-970 %1 ) 2‬‬
‫ص ت الثاين ‪96030‬‬
‫ت م ‪-480.15 %0.5‬‬
‫‪95549.85‬‬ ‫صم‬

‫‪60‬‬
 ‫الكتابة احملاسبية يومية الزبون ‪:‬‬

‫‪97030‬‬ ‫حترير الفاتورة‬ ‫‪380‬‬

‫‪8000‬‬ ‫‪409‬‬
‫‪104549,85‬‬ ‫‪401‬‬
‫‪480.15‬‬ ‫‪768‬‬
‫‪97030‬‬
‫إدخال البضاعة إىل املخازن‬ ‫‪30‬‬
‫‪97030‬‬ ‫‪380‬‬

‫مالحظة ‪ :‬حساب ح ‪( = 380‬مصاريف النقل ‪ +‬الصايف التجاري الثاين )‬

‫‪ -‬الكتابة احملاسبية يومية املورد ‪:‬‬

‫‪104549,85‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪480.15‬‬ ‫حترير الفاتورة‬ ‫‪668‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪706‬‬
‫‪96030‬‬ ‫‪700‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪419‬‬

‫إخراج البضاعة من املخازن‬ ‫‪600‬‬

‫‪70000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪30‬‬

‫مالحظة ‪ :‬نلفت االنتباه أن حساب الزابئن يف هذه احلالة يظهر حممال ب الصايف املايل‪ ،‬مصاريف النقل‪.‬‬

‫‪ - 8‬احلساابت املالية ‪:‬‬

‫أ ‪ -‬تعريف حساابت املالية ‪ :‬مت تصنيفها يف النظام احملاسيب املايل‪ ،‬ضمن حساابت اجملموعة ‪ ،5‬وميلن أن تلون‬
‫هذه احلساابت مدينة‪ ،‬كما ميلن أن تلون دائنة‪ ،‬ونذكر منها بعض احلساابت الرئيسية‪ ،‬واملبينة أدانه‪:52‬‬

‫‪61‬‬
 ‫ب –حمتوايت حساابت املالية ( اجملموعة اخلامسة )‪ 53:‬نذكر منه‪:‬‬

‫‪ ‬ح ‪ 50‬املتعلق ابلقيم املنقولة للتوظيف ‪ :‬هي األصول املالية اليت تلتسبها املؤسسة لغرض حتقيق ربح يف‬
‫رأس املال‪ ،‬وذلك يف األجل القصري‪ ،‬ونذكر منها على اخلصوص السندات اليت تلتسبها املؤسسة‪ ،‬وينقسم هذا‬
‫احلساب إىل حساابت فرعية‪.‬‬
‫‪ ‬ح ‪ 51‬البنوك واملؤسسات املالية واملؤسسات املالية املماثلة ‪:‬‬
‫‪ -‬ح ‪ 53‬الصندوق ‪ :‬يسجل فيه املبالغ النقدية اليت تقبض وتصرف من طرف املؤسسة‬
‫‪ ‬ح ‪ -58‬التحويالت إىل حساابت داخلية ‪ :‬هو حساب وسيط يستعمل لتسجيل العمليات يف احملاسبة ويتم ترصيده بعد‬
‫انتهاء العمليات احملاسبية‪ ،‬كما يستعمل لتحويل األموال من حساب خزينة ( صندوق أو بنك) إىل حساب خزينة رخر (بنك أو‬
‫صندوق )‪ ،‬وينقسم إىل‪:‬‬
‫‪ -581 ‬حتويالت األموال ‪ :‬هو حساب وسيط يسجل فيه مجيع التحويالت املالية اليت تتم بني حساابت النقدايت‬
‫كالصندوق واحلساب البنلي أو احلساب اجلاري الربيدي وحساب اخلزينة‪.‬‬
‫‪-‬مثال ‪ :‬حولت املؤسسة مبلغ ‪ 12000‬دج من الصندوق إىل حساهبا اجلاري لدى اخلزينة العمومية‪.‬‬

‫‪12000‬‬ ‫من ح‪ /‬حتويالت مالية‬ ‫‪581‬‬

‫‪12000‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫‪//‬‬
‫‪12000‬‬ ‫من ح‪ /‬اخلزينة‬ ‫‪515‬‬
‫‪12000‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬حتويالت مالية‬ ‫‪581‬‬
‫‪ -588 ‬التحوالت املالية الداخلية ‪ :‬يسجل فيه قيمة األموال النقدية اليت حتول داخل املؤسسة ( من صندوق إىل أخر)‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬حولت املؤسسة مبلغ ‪ 16000‬دج من الصندوق الرئيسي للمؤسسة إىل صندوق أخر يف فرع مؤقت اتبع هلا‪.54‬‬

‫‪16000‬‬ ‫من ح‪ /‬حتويالت مالية داخلية‬ ‫‪588‬‬

‫‪16000‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪531‬‬

‫‪//‬‬
‫‪16000‬‬ ‫من ح ‪ /‬اخلزينة‬ ‫‪532‬‬
‫‪16000‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬حتويالت مالية داخلية‬ ‫‪588‬‬

‫‪62‬‬
 ‫‪ .V‬املعاجلة احملاسبية للخصوم‬

‫لقد مت التمييز يف حساابت اخلصوم ابمليزانية بني األموال اخلاصة من جهة‪ ،‬اخلصوم غري اجلارية واخلصوم اجلارية من جهة أخرى‪.‬‬
‫‪ - 1‬األموال اخلاصة‬

‫حتتوي على أموال الشركاء املوضوعة حتت تصرف املؤسسة‪ -‬وتعترب من أهم مصادر التمويل للمؤسسة‪ ،-‬وتتمثل يف إما ‪:‬‬
‫مسامهات نقدية‪ ،‬رالت‪ ،‬سلع‪ ،‬إخل‪ ...‬ومت تصنيفها حماسبيا ضمن حساابت اجملموعة األوىل‪ ،‬وتعرب من الناحية احملاسبية عن‬
‫الفرق بني األصول واخلصوم‪.‬‬

‫أ‪-‬دراسة بعض احلساابت املتعلقة ابألموال اخلاصة‪ :‬نذكر من احلساابت املدرجة حتت حساب األموال اخلاصة‬
‫ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬ح‪ 10/‬رأس املال واالحتياطات‪ :‬يشمل هذا احلساب بصفة عامة رأس مال املؤسسة أبنواعها‪ ،‬األمر الذي‬
‫يستدعي التفرقة بني نوعني من املؤسسات على األقل‪.‬‬
‫‪ ‬املؤسسات اجلماعية‪ :‬هي املؤسسات امللونة من شريلني على األقل‪ ،‬حيث يسجل رأس مال هذا النوع من‬
‫املؤسسات يف احلساب التايل‪:‬‬
‫‪ ‬ح‪ 101/‬رأس املال‪ :‬يسجل فيه جمموعة احلصص اليت أحضرها الشركاء عند التأسيس‪ ،‬وهو ما يعرف برأس‬
‫‪55‬‬
‫املال‪ .‬ومير أتسيس املؤسسة اجلماعية مبرحلتني‪:‬‬
‫‪ ‬مرحلة الوعد ابلدفع (عند االكتتاب)‪ :‬يف هذه املرحلة األولية ( مرحلة الوعد ابلدفع) جيعل حساب ‪ » 456‬الشركاء‬
‫عمليات أجريت على رأس املال "مدينا بقيمة املسامهة اليت تعهد هبا كل شريك وجبعل حساب ‪ 101‬دائنا‪.‬‬
‫‪ ‬مرحلة تنفيذ الوعد‪ :‬يف املرحلة الثانية مرحلة حترير املسامهات (تنفيذ الوعد) جيعل حساب ‪ 456‬دائنا مع جعل أحد‬
‫حساابت األصول مدينا(األصول املقدمة من طرف الشركاء بقيمتها)‪.56‬‬
‫‪ ‬مثال‪ :‬أتسست شركة بني ‪ 03‬مسامهني برأس مال قدره ‪ 400.000‬دج حيث وعد املسامهون عند اإلكتتاب‬
‫بتقدميه على الشلل معدات وأدوات‪ 200.000 :‬دج‪ ،‬مباين‪ 50.000 :‬دج‪ ،‬والبنك‪ 150.000 :‬دج‪.‬‬

‫‪63‬‬
 ‫الوعد ابلدفع‬

‫الشركاء عمليات أجريت ‪400.000‬‬ ‫‪456‬‬

‫على رأس املال‬
‫إىل‬
‫رأس املال الصادر‬
‫‪400.000‬‬ ‫‪101‬‬

‫مالحظة‪ : 1‬يف حالة ما إذا (بعد شهر مثال )‪ ،‬قرر املسامهون تنفيذ الوعد‪ ،‬وألجل ذلك‪ ،‬قدموا احلصص املطلوبة‪،‬‬
‫‪57‬‬
‫فيلون القيد احملاسيب كما هو مبني أدانه‪:‬‬

‫تنفيذ الوعد‬

‫‪50.000‬‬ ‫‪213‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪215‬‬
‫‪150.000‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪400.000‬‬ ‫‪456‬‬
‫مالحظة ‪ :2‬وخالل السنة‪ ،‬يستعمل الشركاء حساب خاص ابملؤسسة اجلماعية‪ ،‬وذلك عند سحب أو صب‬
‫مبالغ مالية‪ ،‬هذا احلساب هو ح‪ ( 455 /‬الشركاء – احلساابت اجلارية )‪.‬‬

‫‪ ‬أما املؤسسات الفردية‪ :‬هي املؤسسات اليت ميللها شخص واحد فقط‪ .‬ويسجل رأس مال هذا النوع من‬
‫املؤسسات يف نفس احلساب السابق (ح‪ ،)101/‬حيث جيعل احلساب دائنا بقيمة رأس املال‪ ،‬ويقابله يف الطرف‬
‫‪58‬‬
‫املدين حساابت األصول املقدمة‪.‬‬
‫‪ ‬مثال‪ :‬أسس أحد التجار مؤسسة فردية‪ ،‬من أمواله الشخصية‪ ،‬وقدم ألجل ذلك العناصر اآلتية‪ :‬أراضي‬
‫‪ 20.000‬دج‪ ،‬مباين ‪ 80.000‬دج‪ ،‬معدات نقل ‪ 30.000‬دج‪ ،‬بضائع ‪ 10.000‬دج‪ ،‬صندوق‬
‫‪ 50.000‬دج‪.‬‬

‫‪20.000‬‬ ‫‪211‬‬
‫‪80.000‬‬ ‫‪213‬‬
‫‪30.000‬‬ ‫‪218‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪50.000‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪190.000‬‬ ‫‪101‬‬
‫‪64‬‬
 ‫مالحظة ‪:‬خالل السنة‪ ،‬يستعمل ابملؤسسة الفردية حساب خاص أال وهو ح‪(108/‬حساب املستغل)‪.‬‬

‫‪ ‬ح ‪ 106‬االحتياطات (القانونية‪ ،‬النظام األساسي‪ ،‬العادية واملنظمة)‪ :‬يسجل يف هذا احلساب األرابح اليت‬
‫تركت حتت تصرف املؤسسة احتياطا للمستقبل حيث جيعل ح‪ 106/‬دائنا ‪ ،‬ويقابله يف الطرف املدين ترحيل من‬
‫جديد (ح‪ ،) 11/‬وذلك بقيمة املبلغ املخصص لالحتياط‪.59‬‬
‫‪ -‬مثال‪ :‬قررت املؤسسة ختصيص ‪ %5‬من أرابح السنة املاضية كاحتياط‪.‬‬

‫‪1.000‬‬ ‫ح الرتحيل من جديد‬ ‫‪11‬‬

‫إىل‬
‫‪1.000‬‬ ‫ح االحتياطات‬ ‫‪106‬‬
‫‪60‬‬
‫‪ -‬حساب املستيل ( ح ‪ :) 108‬يسجل يف هذا احلساب خمتلف العمليات اليت تتم خالل السنة املالية بني املؤسسة‬
‫واملستغل ‪ ،‬فعند قيام املستغل بدفع أموال حلساب املؤسسة مدفوعات شخصية‪ ،‬فيجعل املبلغ يف الطرف األيسر من‬
‫احلساب‪ ،‬أي جيعل ح‪ 108/‬دائنا ‪ ،‬وجيعل يف طرفه األمين من العملية‪ ،‬حساب األموال املقدمة‪ ،‬وعندما يقوم‬
‫بسحب األموال من املؤسسة حلسابه اخلاص جيعل ح‪ 108/‬مدينا‪ ،‬وجيعل يف الطرف الدائن حساب األموال‬
‫املسحوبة‪.‬‬
‫‪ -‬مثال‪ :‬نفس املثال السابق‪ ،‬وخالل السنة‪ ،‬قام التاجر بوضع مبلغ ‪ 7.000‬دج حتت تصرف املؤسسة نقدا‪ ،‬مث‬
‫قام بسحب مبلغ ‪ 5.000‬دج من البنك الستعماله اخلاص‪ ،‬وأخذ ما قيمته ‪ 3000‬دج من البضاعة الستعماله‬
‫اخلاص‪ ،‬واملطلوب تقييد العملية‪.‬‬

‫‪ -‬احلل ‪-‬‬

‫‪7.000‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪53‬‬

‫‪7.000‬‬ ‫‪108‬‬
‫‪5.000‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪108‬‬
‫‪5.000‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪3.000‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪108‬‬
‫‪3.000‬‬ ‫‪30‬‬

‫مالحظة ‪ :‬إذا ظهر يف هناية الدورة‪ ،‬رصيد حساب ح‪ 108/‬مدينا أو دائنا حيول رصيد احلساب إىل حساب‬
‫ح‪ ،101/‬وعليه يصبح املثال السابق على النحو التايل‪:‬‬

‫‪65‬‬
 ‫ح‪108/‬‬

‫‪7.000‬‬ ‫‪5000‬‬

‫‪1.000‬رصيد مدين‬ ‫‪3000‬‬

‫ومنه تصبح العملية كما يلي‪:‬‬

‫‪1.000‬‬ ‫‪101‬‬
‫‪1.000‬‬ ‫‪108‬‬
‫مالحظة ‪: 1‬ابلنسبة ألجور املستغل تعاجل حماسبا على أهنا عبء تتحمله دورة االستغالل مث حيول هذا العبء على حساب‬
‫املستغل ويسجل حماسبيا كما يلي ‪:‬‬
‫‪55‬‬ ‫أجور املستغل الفردي‬ ‫‪634‬‬

‫‪55‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪55‬‬ ‫حساب املستغل‬ ‫‪108‬‬

‫‪55‬‬ ‫حتويل تلاليف استثنائية‬ ‫‪797‬‬

‫مالحظة ‪ : 2‬اهلدف من هذه العملية احملاسبية هو إلغاء أثر أجور املستغل الفردي (ح‪ – 634 /‬عبء) على النتيجة احملاسبية‬
‫النهائة وذلك ابستعمال ( ح‪ -797 /‬إيراد) مع اإلبقاء على هذا األثر على نتيجة االستغالل ‪.‬‬

‫‪ ‬ترحيل من جديد (ح‪ : ) 11/‬يسجل يف هذا احلساب قيمة النتائج واالحتياطات اليت مل توزع بعد‪ .‬فبالنسبة‬
‫للنتيجة‪ ،‬ويف حالة حتقيق ربح‪ ،‬جيعل ح‪ 11/‬دائنا‪ ،‬وذلك جبعل حساب نتيجة السنة املالية (ح‪) 12/‬‬
‫مدينا‪ ،‬والعلس يف حالة حتقيق خسارة‪.‬‬
‫‪ ‬نتيجة السنة املالية (ح ‪: ) 12‬يستعمل هذا احلساب عند إقفال امليزانية‪ ،‬أي يف هناية السنة‪ ،‬ويتم حساهبا‬
‫إما عن طريق حساب الفرق بني األصول واخلصوم‪ ،‬أو عن طريق إعداد جدول يعرف جبدول النتائج ( اإليرادات‬
‫‪ -‬النفقات ) ‪ ،‬من حالله أيضا يتم حتديد نتيجة السنة املالية‪ ،‬فإذا زادت فيه اإليرادات عن املصاريف‪ ،‬مما يعين أن‬
‫النتيجة احملققة رحبا‪ ،‬ويلتب يف حساب نتيجة السنة املالية (ح‪ ) 12/‬من جهة الدائن‪ ،‬أما إذا كانت خسارة‬
‫يلتب يف حساب نتيجة السنة املالية (ح‪ ) 12/‬من جهة املدين‪ ،‬ويكون القيد كما يلي‪:‬‬

‫‪66‬‬
 ‫‪ -‬يف حالة النتيجة ربح‪:‬‬

‫‪55‬‬ ‫من ح ‪ /‬اإليرادات‬ ‫‪7xx‬‬

‫‪55‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬املصاريف‬ ‫‪6xx‬‬
‫‪55‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬النتيجة ربح‬ ‫‪120‬‬

‫‪ -‬يف حالة النتيجة خسارة ‪:‬‬

‫‪55‬‬ ‫من ح ‪ /‬اإليرادات‬ ‫‪7xx‬‬

‫‪55‬‬ ‫ح‪ /‬النتيجة خسارة‬ ‫‪129‬‬
‫‪55‬‬ ‫إىل ح ‪ /‬املصاريف‬ ‫‪6xx‬‬
‫بصورة عامة‪ :‬تستقبل نتيجة السنة املالية( ح‪)12 /‬يف هناية كل سنة أرصدة حساابت األعباء ( املدينة ) ‪،‬وأرصدة حساابت‬
‫اإليرادات ( الدائنة ) املتعلقة بتلك السنة املالية ‪ ،‬وتلون نتيجة السنة املالية إما ‪:‬‬

‫‪ -‬رحبا ‪ ،‬إذا كانت اإليرادات أكرب من األعباء ويسجل يف اجلانب الدائن [ ح‪ – 120 /.‬نتيجة السنة املالية ربح ]‪.‬‬
‫‪ -‬أو خسارة ‪ ،‬إذا كانت اإليرادات أقل من األعباء وتسحل يف اجلانب املدين [ ح ‪ – 129 /.‬نتيجة املالية خسارة ]‪.‬‬

‫مالحظة ‪: 1‬يتفرع حساب نتيجة السنة املالية (ح ‪ 61) 12 /‬إىل حساابت فرعية متوافقة مع األرصدة الوسيطة للتسيري كما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬ح‪ – 121 /.‬إنتاج السنة املالية (‪)production de l’execice‬‬

‫‪ -‬ح‪ -122 /.‬القيمة املضافة لالستغالل(‪) valeur ajoutée d’exploitation‬‬
‫‪ -‬ح‪ – 123 /.‬الفائض اإلمجايل لالستغالل ( ‪)Excédent brut d’exploitation‬‬
‫‪ -‬ح‪ – 124 /.‬النتيجة العملياتية (‪) Résultat opérationelle‬‬
‫‪ -‬ح‪ – 125/.‬النتيجة املالية (‪)Résulrat financier‬‬
‫‪ -‬ح‪ -126/.‬النتيجة العادية قبل الضريبة (‪) Résultat ordinaire avant impôt‬‬
‫‪ -‬ح‪ – 127/.‬النتيجة الصافية لألنشطة العادية (‪) Résultat net des activités ordinaire‬‬
‫‪ -‬ح‪ -128/.‬النتيجة غري العادية (‪)Résultat extraordinaire‬‬
‫‪ -‬ح‪ -120.‬نتيجة السنة املالية –ربح (‪) Résultat de l’exercice – bénéfice‬‬
‫‪ -‬ح‪ -129/.‬نتيجة السنة املالية – خسارة (‪)Résultat de l’exercice – perte‬‬

‫مالحظة ‪: 2‬يقضي النظام احملاسيب املايل (‪ )SCF‬بتحويل رصيد نتيجة السنة املالية)ح‪ (12/‬يف املؤسسة الفردية إىل حساب‬
‫رأس املال الفردي ( ح‪ )Capitale individue 10/‬يف اليوم األول من افتتاح السنة املالية اليت تلي سنة اجنازه‪ ،‬أما‬

‫‪67‬‬
‫ابلنسبة للشركات التجارية‪ ،‬يرصد حساب نتيجة السنة املالية (ح‪ )12 /‬حسب قرارات اجلمعية العامة العادية املتعلقة بتخصيص‬
‫النتيجة يف السنة املوالية الجنازها إذا كانت رحبا‪.62‬‬

‫‪ ‬ح ‪ 13‬اإليرادات واألعباء املؤجلة – خارج دورة االستيالل‪ -‬نذكر منها‪:‬‬

‫‪ -‬إعاانت التجهيز ( ح‪ :) 131 /‬هي اإلعاانت اليت تستفيد منها املؤسسة من أجل اكتساب ممتللات معينة أو إنشائها‪،‬‬
‫–إعاانت القيم الثابتة األخرى (‪: )132‬هي إعاانت تستفيد منها املؤسسة لتمويل أنشطتها الطويلة األمد إلقامة وحدات يف‬
‫اخلارج‪ ،‬البحث عن سوق جديدة ‪...‬إخل ‪ ،‬وتلون موضوع استئناف سنوي حسب الليفيات املنصوص عليها يف هذا النظام املايل‬
‫احملاسيب‪.‬‬
‫‪ ‬ح ‪ 18‬حساابت ارتباط املؤسسات والشركات املسامهة‬
‫يوضع احلساب ‪ 18‬حتت تصرف الوحدات‪ ،‬للي تستقبل خالل السنة املالية من العمليات اليت متت بني املؤسسات ومع‬
‫الشركات املسامهة ‪ ،‬ويصفي وجواب عند إقفال السنة املالية‪ ،63‬فإذا قامت إحدى الوحدات التابعة للمؤسسة األم بتحويل أصوهلا‬
‫إىل وحدة أخرى اتبعة لنفس املؤسسة األم يف هذه احلالة وعند الوحدة املسلمة جيعل حساب ‪ 18‬مدينا وجيعل حساب األصل‬
‫املعين (احملول) دائنا‪ ،‬أما عند الوحدة املستلمة جيعل األصل املعين مدينا وجيعل حساب ‪ 18‬دائنا‪.‬‬
‫مثال‪ :‬قامت الوحدة أ بتحويل بضاعة بقيمة ‪ 30000‬دج إىل الوحدة ب التابعني إىل نفس املؤسسة األم ‪ ،‬كما قامت الوحدة‬
‫ب بتحويل معدات نقل بقيمة ‪ 20000‬إىل الوحدة أ‪.‬‬
‫يف الوحدة أ‬
‫‪30000‬‬ ‫ب ‪18‬‬
‫‪30000‬‬ ‫حتويل بضاعة للوحدة ب‬ ‫‪30‬‬
‫ــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــ‬
‫‪20000‬‬ ‫‪218‬‬
‫‪20000‬‬ ‫استالم م ‪ ،‬نقل من الوحدة ب‬ ‫‪18‬ب‬

‫يف الوحدة ب‬
‫‪30000‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪30000‬‬ ‫استالم بضاعة من الوحدة أ‬ ‫‪ 18‬أ‬
‫ــــــــــــ‬ ‫ــ ــــــــــ‬
‫‪5000‬‬ ‫‪2818‬‬
‫‪15000‬‬ ‫حتويل معدات نقل للوحدة أ‬ ‫‪ 18‬أ‬
‫‪20000‬‬ ‫‪218‬‬

‫‪68‬‬
 ‫‪-2‬اخلصوم غري اجلارية‪ :‬هي تلك االلتزامات اليت تلون مدة استحقاقها يف كثري من األحيان تفوق سنة‪.‬‬

‫أهم احلساابت اخلاصة ابخلصوم غري اجلارية‪ ،‬من أهم حساابت اخلصوم غري اجلارية نذكر ح‪/‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫‪164‬اإلقرتاض‪.64‬‬

‫ب – دراسة بعض احلساابت اخلاصة ابخلصوم غري اجلارية‪ :‬أهم احلساابت اليت متيز اخلصوم غري اجلارية نذكر ما‬
‫يلي‪:‬‬

‫‪ ‬ح‪164/‬اإلقرتاض لدى املؤسسات املقرضة ( املاحنة للقروض)‪ :‬يضم هذا احلساب قيمة القروض البنلية واليت‬
‫تلون مدة استحقاقها يف كثري من األحيان أكرب من سنة‪ .‬وتقيد حماسبيا عن طريق جعل هذا احلساب دائنا بقيمة‬
‫القرض ويقابله يف الطرف املدين أحد احلساابت املالية املستفيدة من هذا املبلغ ‪،‬كاحلساب البنلي للمؤسسة‬
‫مثال‪.‬‬

‫مثال‪ :‬اقرتضت مؤسسة مبلغ‪ 300.000‬دج من أحد البنوك ومت وضعه يف احلساب البنلي للشركة‪.‬‬

‫‪300.000‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪300.000‬‬ ‫‪164‬‬
‫‪-3‬اخلصوم اجلارية‬

‫اخلصوم اجلارية هي تلك االلتزامات اليت تلون مدة استحقاقها يف كثري من األحيان أقل من سنة أي يتم تسديد‬
‫هذه االلتزامات خالل ‪ 12‬شهرا املوالية‪.‬‬

‫أ‪-‬أهم احلساابت اخلاصة ابخلصوم اجلارية ‪ :‬نذكر من بني حساابت اخلصوم اجلارية‬
‫‪ ‬ح‪ 401/‬موردو املخزوانت واخلدمات‪ :‬سبق التعرض له‪.‬‬
‫‪ ‬ح‪ 404/‬موردو األصول الثابتة‪ :‬سبق التعرض له‪.‬‬

‫ب – دراسة بعض احلساابت اخلاصة ابخلصوم اجلارية‪ :‬أهم احلساابت اليت متيز اخلصوم اجلارية نذكر‪:‬‬

‫‪ ‬ح‪ 421/‬العاملون األجور املستحقة‪ :‬جيعل هذا احلساب دائنا عند إعداد كشف بقيمة أجور العمال و يف‬
‫الطرف املدين ح‪( 63/‬أعباء العاملني) وذلك بقيمة األجر الشهري للعمال‪ .‬وعند دفع هذه األجور للعمال جيعل‬
‫ح‪ 421/‬مدينا ‪ ،‬وجنعل يف الطرف الدائن طريقة التسديد‪.65‬‬
‫‪ ‬مثال‪ :‬قامت مؤسسة إبعداد كشف األجور املقدرة ب ‪ 30.000‬دج‪.‬‬

‫‪69‬‬
 ‫‪30.000‬‬ ‫‪63‬‬
‫‪30.000‬‬ ‫‪421‬‬
‫قامت بدفع أجور العمال عن طريق احلساب البنلي‪.‬‬

‫‪30.000‬‬ ‫‪421‬‬
‫‪30.000‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪ .VI‬املعاجلة احملاسبية للحساابت احملددة لنتيجة السنة املالية ‪:‬‬

‫‪ –1‬مفهوم نتيجة السنة املالية‪ :‬تتحدد نتيجة السنة املالية حبساابت التسيري‪ ،‬ممثلة يف حساابت‬
‫الصنف‪،7‬واملسماة املنتوجات أو اإليرادات‪ ،‬وحساابت الصنف ‪ 6‬واملسماة التلاليف أو األعباء‪.‬‬

‫أ‪ -‬املفهوم احملاسيب لألعباء ‪ :‬األعباء من هذه الناحية هي عبارة عن النقص يف املنافع االقتصادية خالل السنة‬
‫املالية (على شلل استهالك)‪ ،‬أو النقص يف األصول‪ ،‬أو زايدة يف اخلصوم‪ ،‬الشيء الذي ينجم عنه اخنفاض يف‬
‫األموال اخلاصة‪ ،‬وخصص هلا( التلاليف) حماسبيا الصنف ‪ ،06‬وذلك لتسجيل خمتلف التلاليف اليت تتحملها‬
‫املؤسسة‪ ،‬إذ جيعل هذا الصنف ( التلاليف ) مدينا بقيمة التلاليف‪ ،‬وجيعل يف اجلهة املقابلة‪ ،‬أي يف الطرف‬
‫الدائن أحد حساابت السيولة‪ -‬البنك ح‪ ،512/‬الصندوق ح‪ ،53/‬أو املوردون ح‪.401/‬‬

‫ب ‪ -‬املفهوم احملاسيب إليرادات ‪ :‬تعرب اإليرادات عن الزايدة يف املنافع االقتصادية خالل السنة املالية‪ ،‬وذلك‬
‫على شلل إما زايدة يف األصول أو نقص يف اخلصوم ‪ ،‬الشيء الذي ينتج عنه ارتفاع يف األموال اخلاصة‪ ،‬وخصص‬
‫هلا ( اإليرادات ) حماسبيا الصنف ‪ ،07‬ذلك لتسجيل خمتلف إيرادات املؤسسة‪ ،‬إذ جيعلحساابت هذا‬
‫الصنف(‪ )7‬دائنا بقيمة اإليرادات‪ ،‬وجيعل يف اجلهة املقابلة حساابت السيولة مدينة‪ -‬البنك ح‪ ،512/‬الصندوق‬
‫ح‪ ،53/‬أو املوردون ح‪.401/‬‬

‫‪ –2‬املعاجلة احملاسبية حلساابت لألعباء أو التكاليف (اجملموعة ‪: )6‬نذكر من حساابت الصنف ‪ 6‬احلساابت‬
‫التالية‪:‬‬

‫أ – حمتوايت حساابت التكاليف ‪:‬‬

‫‪ -‬ح‪ 60/‬املشرتايت املستهللة‪ :‬نسجل يف هذا احلساب قيمة املخزوانت املباعة أو املستهللة‪ ،‬ويضم‪:‬‬
‫‪ -‬ح‪ 600/‬مشرتايت البضائع املوجهة للبيع‪.‬‬
‫‪ -‬ح‪ 601/‬املواد األولية املستهللة‪ :‬سبق التعرض له‪.‬‬
‫‪ ‬ح‪ 61/‬اخلدمات اخلارجية‪ ،‬ح‪ 62/‬اخلدمات اخلارجية األخرى‪ :‬نسجل يف هذين احلسابني قيمة اخلدمات‬
‫املقدمة من طرف الغري‪ .‬من هذه اخلدمات نذكر‪:‬‬
‫‪70‬‬
 ‫‪ -‬ح‪ 613/‬اإلجيارات‪ :‬جيعل مدينا بتللفة اإلجيار الذي تتحمله املؤسسة‪.‬‬

‫مثال‪ :‬القيد احملاسيب الستئجار رلة ب ‪ 5.000‬دج نقدا هو‪:‬‬

‫‪5.000‬‬ ‫من ح‪/‬اإلجيارات‬ ‫‪613‬‬

‫إىل‬
‫‪5.000‬‬ ‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪ -‬ح‪ 615/‬الصيانة‪ ،‬التصليحات والرعاية‪ :‬يشمل خمتلف اإلصالحات اليت تتعرض هلا األصول الثابتة‪.‬‬
‫‪ -‬مثال‪ :‬صيانة رلة ب ‪ 2.000‬دج مل تدفع بعد‪.‬‬
‫‪ ‬ح‪ 616/‬أقساط التأمينات‪ :‬سبق التعرض له‪.‬‬
‫‪ -‬ح‪ 623/‬اإلشهار‪ ،‬النشر والعالقات العامة‪ :‬يسجل يف هذا احلساب كل مصاريف الدعاية يف خمتلف‬
‫الوسائل السمعية‪ ،‬البصرية وامللتوبة‪.‬‬
‫‪ -‬ح‪ 624/‬نقل السلع والنقل اجلماعي للعمال‪ :‬نسجل يف هذا احلساب مصاريف نقل العمال واملبيعات ما عدا‬
‫نقل املشرتايت‪.‬‬
‫‪ -‬ح‪ 625/‬التنقالت‪ ،‬املهمات واالستقباالت ‪ :‬نسجل يف هذا احلساب قيمة نفقات اإلقامة وتنقالت العمال‬
‫وكذا استقباالت املتعاملني مع املؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬ح‪ 626/‬مصاريف الربيد واالتصاالت السللية والالسللية‪ :‬نسجل يف هذا احلساب مصاريف إرسال‬
‫الرسائل‪ ،‬اهلاتف ‪...‬‬
‫‪ -‬ح‪ 63/‬أعباء العاملني‪ :‬يتلون األجر اخلام من‪ :‬األجر القاعدي ‪ +‬الساعات اإلضافية ‪ +‬العالوات ‪ +‬العطل‬
‫مدفوعة األجر‪ .‬يتعرض أجر العامل إىل جمموعة من االقتطاعات‪:‬‬
‫‪ ‬الضرائب على الدخل اإلمجايل (‪ )IRG‬تدفع ملصلحة الضرائب‪.‬‬
‫‪ ‬اقتطاع املشاركة يف الضمان االجتماعي (‪ )CS‬تدفع ملصلحة الضمان االجتماعي‪ ،‬وعليه فاألجر الصايف ميثل‬
‫األجر اخلام ‪.CS – IRG -‬‬

‫‪71‬‬
 ‫ب – كشف أجور املستخدمني‪ ،‬وحساابت التكاليف األحرى ( من ح ‪ 63‬إللى ح ‪: ) 69‬‬

‫مرحلة إعداد كشف األجور‪ :‬يتم وفق املراحل التالية ‪:‬‬

‫‪ -‬املرحلة األوىل ‪ :‬من حالهلا جنعل يف الطرف األمين احلساابت اآلتية مدينة ‪:‬‬
‫‪ ‬ح‪ 631/‬أجور العاملني‪ :‬بقيمة األجر الصايف بعد االقتطاعات‪.‬‬
‫‪ ‬ح‪ 641/‬الضرائب والرسوم والتسديدات املماثلة عن األجور‪ :‬بقيمة ‪.IRG‬‬
‫‪ ‬ح‪ 635/‬االشرتاكات املدفوعة للهيئات االجتماعية‪ :‬بقيمة ‪CS.66‬‬
‫‪ -‬املرحلة الثانية ‪ :‬من خالهلا جنعل يف الطرف األيسر احلساابت أدانه دائنة‪:‬‬
‫‪ ‬ح‪ 421/‬األجور املستحقة للعاملني‪ :‬األجر الصايف‪.‬‬
‫‪ ‬ح‪ 447/‬الضرائب األخرى والرسوم والتسديدات املشاهبة‪.IRG :‬‬
‫‪ ‬ح‪ 431/‬الضمان االجتماعي‪.CS :‬‬
‫‪ ‬مثال‪ :‬قامت مؤسسة إبعداد كشف األجور على النحو اآليت‪ :‬األجر اخلام‪2.000 :IRG ،20.000 :‬‬
‫دج‪ 1.000 :CS ،‬دج‪.‬‬

‫‪17.000‬‬ ‫‪631‬‬
‫‪1.000‬‬ ‫‪635‬‬
‫‪2.000‬‬ ‫‪641‬‬
‫‪17.000‬‬ ‫‪421‬‬
‫‪1.000‬‬ ‫‪431‬‬
‫‪2.000‬‬ ‫‪447‬‬
‫‪ -‬املرحلة الثالثة ‪ :‬وهي مرحلة الدفع‪ ،‬من حالهلا يتم ترصيد احلساب الدائنة السابقة‪ ،‬ويقابلها يف الطرف الدائن‬
‫أحد احلساابت املالية‪.‬‬
‫‪ ‬مثال‪ :‬دفع األجور الصافية‪ IRG ،‬و‪CS‬عن طريق البنك‪.‬‬

‫‪17.000‬‬ ‫‪421‬‬
‫‪1.000‬‬ ‫‪431‬‬
‫‪2.000‬‬ ‫‪447‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪ ‬ح‪ 64/‬الضرائب‪ ،‬الرسوم والتسديدات املماثلة‪ :‬نسجل يف هذا احلساب كل نفقات وإلتزامات املؤسسة جتاه‬
‫مصلحة الضرائب ماعدا الضرائب على األرابح ويتم التسجيل كالتايل‪:‬‬

‫‪72‬‬
 ‫‪ -‬عند استالم اإلشعار من مصلحة الضرائب (حدوث النفقة)‪:67‬‬

‫‪xx‬‬ ‫‪645‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪447‬‬
‫‪ -‬عند الدفع الفعلي‪:‬‬

‫‪xx‬‬ ‫‪447‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪512‬‬

‫‪ ‬ح‪ 65/‬األعباء العملياتية األخرى‪ :‬يضم هذا احلساب ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬ح‪ 654/‬خسائر عن احلقوق الغري قابلة للتحصيل‪ :‬جيعل مدينا بقيمة احلقوق اليت لن حتصل عليها املؤسسة‬
‫يقابله يف الطرف الدائن ح‪( 411/‬أو ح‪ 416/‬يف حالة شلوك مسبقة)‪.‬‬
‫‪ -‬مثال‪ :‬كان ملؤسسة حق لدى أحد الزابئن بقيمة ‪ 5.000‬دج‪ ،‬غري أن إفالس هذا األخري جيعل احلصول على‬
‫احلق مستحيل‪ ،‬وعليه يلون التقييد كما يلي‪:‬‬

‫‪5.000‬‬ ‫‪654‬‬
‫‪5.000‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪ -‬ح‪ 656/‬الغرامات والعقوابت‪ ،‬اإلعاانت املمنوحة‪ ،‬اهلبات والتربعات‪ :‬جيعل مدينا يقابله يف الدائن طريقة‬
‫التسديد‪.‬‬
‫‪ -‬مثال‪ :‬منحت املؤسسة إعانة قدرها ‪ 2.000‬دج نقدا‪.‬‬

‫‪2.000‬‬ ‫‪656‬‬
‫‪2.000‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪ ‬ح‪ 66/‬األعباء املالية‪ :‬من أهم احلساابت الفرعية هلذا احلساب نذكر‪:‬‬
‫‪ -‬ح‪ 661/‬أعباء الفوائد‪ :‬جيعل مدينا بقيمة الفوائد الناجتة عن القروض‪.‬‬
‫‪ -‬مثال‪ :‬قدرت الفوائد السنوية ب ‪ 1.500‬دج دفعت عن طريق البنك‪.‬‬

‫‪1.500‬‬ ‫‪661‬‬
‫‪1.500‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪ ‬ح‪ 68/‬خمصصات اإلهتالكات‪ ،‬املؤوانت وخسائر القيمة‪ :‬يسجل يف هذا احلساب قيمة تدهور األصول الثابتة‬
‫واملتداولة (غري اجلارية واجلارية)‪.‬‬

‫‪73‬‬
‫‪ ‬ح‪ 69/‬الضرائب عن النتائج وما شاهبها‪ :‬يف هناية السنة‪ ،‬وعند حتقيق نتيجة موجبة‪ ،‬ختضع املؤسسة لضريبة‬
‫على األرابح نسبتها ‪ %25‬من النتيجة السنوية تسجل كما يلي‪:‬‬

‫‪xx‬‬ ‫يف ‪12/ 31‬‬ ‫‪695‬‬

‫‪xx‬‬ ‫‪444‬‬
‫‪xx‬‬ ‫عند الدفع‬
‫‪xx‬‬ ‫‪444‬‬
‫‪512‬‬
‫‪ – 3‬املعاجلة احملاسبية لإليرادات (حساابت اجملموعة ‪ :)7‬نذكر من أهم احلساابت املتعلقة هبذه اجملموعة‪:‬‬

‫‪ ‬ح ‪ 70‬املبيعات من البضائع‪ ،‬املنتجات املصنعة‪ ،‬اخلدمات واملنتجات امللحقة‪ :‬يسجل يف هذا احلساب‬
‫قيمة خمتلف املبيعات اليت قامت هبا املؤسسة مهما كان نوعها (جتارية‪ ،‬صناعية‪ ،‬أو خدماتية) حيث جنعل قيمة‬
‫اإليرادات يف جهة اليسار من ح‪ ،70/‬أي جهة الدائن‪ ،‬ويقابله يف الطرف املدين‪ ،‬حساب من حساابت‬
‫السيولة( البنك ح‪ ،512/‬الصندوق ح‪ ،53/‬الزابئن ح‪ ،)411/‬كما يتفرع هذا احلساب إىل احلساابت الفرعية‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ -‬ح‪ 700/‬املبيعات من البضائع‪.‬‬
‫‪ -‬ح‪ 701/‬املبيعات من املنتجات املصنعة‪.‬‬
‫‪ -‬ح‪ 702/‬املبيعات من املنتجات الوسيطية‪.‬‬
‫‪ -‬ح‪ 703/‬املبيعات من املنتجات املتبقية (الفضالت)‪.‬‬
‫‪ -‬ح‪ 704/‬مبيعات األشغال ‪ ،‬ح‪ 705/‬مبيعات الدراسات و ح‪ 706/‬تقدمي اخلدمات األخرى جيعل أحد‬
‫هذه احلساابت دائنا بقيمة اخلدمة املقدمة للزبون‪.‬‬
‫‪ -‬مثال‪ :‬تقوم مؤسسة خمتصة يف النقل بتقدمي خدماهتا لعمال إحدى الشركات مقابل مبلغ ‪ 200.00‬دج نقدا‪.‬‬

‫‪200.00‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪200.00‬‬ ‫‪706‬‬
‫‪ ‬ح ‪ 72‬اإلنتاج املخزن(املنتقص من املخزون )‪ :‬خيصص هذا احلساب لتسجيل عملية إدخال وإخراج‬
‫املنتجات املصنعة إىل املخزن حيث جيعل ح‪ 72/‬دائنا عند إدخال املنتجات للمخازن‪ ،‬و حساب ح‪ 35/‬من‬
‫جهة املدين بتللفة اإلنتاج‪ ،‬أما عند إخراج املنتجات من املخازن فيجعل ح‪ 72/‬مدينا‪ ،‬و ح‪ 35/‬دائنا بنفس‬
‫التللفة (أي تللفة اإلنتاج)‪.‬‬

‫‪ -‬مثال‪ :‬حتصلت مؤسسة من ورشات اإلنتاج على منتجات مصنعة بقيمة ‪ 12.00‬دج أدخلت إىل املخازن‪.‬‬

‫‪74‬‬
 ‫‪12.00‬‬ ‫‪355‬‬
‫‪12.00‬‬ ‫‪72‬‬
‫مالحظة ‪ :‬هذا احلساب مملن أن يلون دائنا‪ ،‬كما ميلن أن يلون مدينا‪.‬‬

‫‪ ‬ح ‪ 73‬إنتاج األصول الثابتة‪ :‬جيعل دائنا بقيمة األصول الثابتة املنجزة من طرف املؤسسة يقابله يف الطرف‬
‫املدين حساب األصول الثابتة املعنية‪.68‬‬
‫‪ -‬مثال‪ :‬أجنزت مؤسسة مصنعا بقيمة ‪ 50.000‬دج وبرانمج إعالم ريل قدره ‪ 15.000‬دج بوسائلها اخلاصة‪.‬‬

‫‪15.000‬‬ ‫‪204‬‬
‫‪50.000‬‬ ‫‪213‬‬
‫‪15.000‬‬ ‫‪731‬‬
‫‪50.000‬‬ ‫‪732‬‬

‫‪ ‬ح ‪ 75‬اإليرادات العملياتية األخرى‪ :‬من أهم احلساابت الفرعية اليت يضمها احلساب‪:‬‬
‫‪ -‬ح‪ 756/‬اسرتجاع احلقوق امللغاة‪ :‬جيعل هذا احلساب دائن بقيمة احلقوق املسرتجعة من الزابئن واليت اعتربت‬
‫يف وقت سابق حقوق ملغاة‪ ،‬يقابله يف الطرف املدين طريقة استالم املبلغ‪.‬‬
‫‪ -‬مثال‪ :‬اسرتجعت املؤسسة أحد احلقوق امللغاة سابقا بقيمة ‪ 3.000‬دج نقدا‪.‬‬

‫‪3.000‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪3.000‬‬ ‫‪756‬‬
‫‪ ‬ح ‪ 76‬اإليرادات املالية‪ :‬من أهم احلساابت الفرعية نذكر‪:‬‬
‫‪ -‬ح‪ 762/‬عائدات األصول املالية‪ :‬يشمل هذا احلساب قيمة العائدات املالية اليت حتصل عليها املؤسسة مقابل‬
‫إقراضها الغري مبلغا ماليا ملدة طويلة (مثل السندات)‪.‬‬
‫‪ -‬مثال‪ :‬اشرتت مؤسسة ‪ 500‬سند بنسبة فائدة ‪ %4‬حيث أن قيمة السند ‪ 100‬دج دفعت نقدا‪ ،‬علما أن‬
‫املؤسسة حتصل على العائد هناية كل سنة عن طريق البنك‪.‬‬

‫‪50.000‬‬ ‫‪272‬‬
‫‪50.000‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪2.000‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪2.000‬‬ ‫‪762‬‬

‫‪75‬‬
 ‫‪ .VII‬أعمال هناية الدورة‬

‫يسجل احملاسب خالل الدورة احملاسبية خمتلف العمليات احملاسبية يف دفرت اليومية‪ ،‬األمر الذي يستدعي القيام‬
‫مبجموعة من العمليات احملاسبية التلميلية األخرى‪ ،‬جتعل من خالهلا الدفاتر احملاسبية موافقة متاما ملا هو موجود يف‬
‫الواقع‪ ،‬ومم بني هذه العمليات نذكر‪:69‬‬

‫‪ .1‬اإلهتالكات‪:‬‬

‫أ ‪ -‬تعريف اإلهتالك ‪ :‬يعرف على أنه اخنفاض قيمة التثبيتات نتيجة االستخدام أو التآكل أو القدم‪.‬‬
‫أما النظام املايل احملاسيب (املادة ‪ 7 -121‬منه) فقد عرف االهتالك على أنه‪" :‬االهتالك هو استهالك املنافع‬
‫االقتصادية املرتبطة أبصل عيين أو معنوي ‪ ،‬ويتم حسابه كعبء إال إذا كان مدجما يف القيمة احملاسبة ألصل أنتجه‬
‫الليان لنفسه‪.‬‬
‫ب ‪ -‬طرق االهتالك ( أساليب ) ‪ :‬توجد عدة أساليب حلساب قسط االهتالك السنوي ‪ ،‬نذكر منها‪ :‬أسلوب‬
‫القسط الثابت‪ ،‬أسلوب االهتالك املتناقص‪ ،‬وأسلوب االهتالك املتزايد‬
‫مالحظة ‪ : 1‬إن التثبيتات اليت ميلن اهتالكها أبسلوب القسط املتناقص أو أبسلوب القسط املتزايد حمددة بقرار‬
‫صادر عن وزير املالية‪ ،‬أما أسلوب االهتالك أبقساط اثبتة فيطبق دون أية قيود‪.‬‬
‫مالحظة ‪ : 2‬إن أساليب االهتالك اليت نص عليها (ن‪،‬م‪،‬م) هي‪ :‬االهتالك اخلطي‪ ،‬وطريقة األقساط املتناقصة‪،‬‬
‫وطريقة وحدات اإلنتاج (أي حجم اإلنتاج الفعلي ) وطريقة األقساط املتزايدة‪.‬‬
‫ب‪-1‬أسلوب القسط الثابت ‪ :‬ويعرف أيضا أبسلوب األقساط املتساوية‪،‬أو أبسلوب االهتالك اخلطي‪ ،‬وميزة‬
‫هذا األسلوب هو أن األقساط السنوية هي متساوية‪.‬‬
‫إن شرح هذا األسلوب سيلون من خالل املثال التايل‪:‬‬
‫مثال(‪ )1‬اشرتت املؤسسة(س) بتاريخ ‪2000 /07/02‬معدات ب ‪ 60000‬دج بشيك ‪ ،‬قدرت مدة‬
‫استخدام هذه املعدات ب ‪ 5‬سنوات‪ ،‬أحسب‪ ،‬مث سجل قسط االهتالك للسنوات من ‪ 2000‬إىل ‪، 2005‬‬
‫‪70‬‬
‫وهذا تبعا ألسلوب القسط الثابت‬
‫‪ -‬احلل ‪ :‬سوف نستخدم الرموز التالية ‪:‬‬
‫(‪ : )C‬تللفة شراء أو إجناز األصل‪.‬‬
‫(‪ : )A‬قسط االهتالك السنوي‪.‬‬
‫(‪ : )N‬فرتة استخدام املعدات ابلسنوات‪.‬‬

‫‪76‬‬
 ‫(‪ : )T‬املعدل السنوي (أو النسبة السنوية) لالهتالك‪.‬‬
‫الحظ أن ‪ ، N ÷ C = A‬وميلن حساب (ط) كالتايل ‪T * C= A :‬‬
‫معدل االهتالك = ‪ /1‬العمر اإلنتاجي‪ ،‬أي ‪N/1= T‬‬
‫(‪ 12000 = 0.2 * 60000 = )A‬دج سنواي‪.‬‬
‫ابلنسبة لسنة ‪ ،2000‬إن قسط االهتالك حيسب لستة أشهر فقط)مت شراؤها يف ‪ ، ) 07/02‬وعليه يلون (‪)A‬‬
‫لسنة ‪ 6000 = 0.2 * 60000 =2000‬دج ‪.‬‬
‫ب‪ - 1.1‬التسجيل احملاسيب لقسط االهتالك ‪:‬يسجل قيد االهتالك يف هناية السنة‪ :‬حيث جبعل حساب ح‬
‫‪ 6812/‬خمصصات االهتالك مدينا وجيعل حساب ‪ 2815‬ح ‪ /‬اهتالك منشآت تقنية (معدات) دائنا‪.‬‬
‫ويلون التسجيل احملاسيب كالتايل ‪:‬‬
‫‪2000/12/31‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 6812‬ح ‪ /‬خمصصات اهتالك ‪.‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 2815‬ح ‪ /‬اهتالك املنشآت التقينة‬
‫قسط االهتالك لسنة ‪.2000‬‬
‫مالحظة ‪:‬ميلن تقسيم احلساب ‪ 2815‬إىل حساابت فرعية تبعا لنوع املعدات‪.71‬‬
‫ب‪ - 1.3‬جدول اهتالك املعدات‪:‬‬
‫القيمة احملاسبية يف‬ ‫االهتالك االهتالك‬ ‫األصلية قسط‬ ‫القيمة‬ ‫السنة‬
‫هناية السنة(‪)4‬‬ ‫اجملمع(‪)3‬‬ ‫السنوي(‪)2‬‬ ‫للتثبيتات (‪)1‬‬

‫‪54000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪2000‬‬

‫‪42000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪2001‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪2002‬‬
‫‪18000‬‬ ‫‪42000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪2003‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪54000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪2004‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪2005‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫جمموع‬

‫‪77‬‬
 ‫مالحظة ‪:1‬‬
‫‪ -‬الحظ أن األقساط السنوية هي متساوية ‪.‬‬
‫‪ -‬القيمة احملاسبية الصافية (العمود ‪ = ) 4‬العمود ‪ – 1‬العمود ‪. 3‬‬
‫‪ -‬االهتالك اجملمع = جمموع أقساط االهتالك للسنوات السابقة ‪ +‬قسط السنة احلالية‪.‬‬
‫مالحظة ‪ : 2‬التسجيل احملاسيب يف‪ 2001/12/31‬يلون يف اليومية كما يلي‪:‬‬

‫‪ 6812‬ح ‪ /‬خمصصات اهتالك‪.‬‬

‫‪12000‬‬ ‫‪ 2815‬ح ‪ /‬اهتالك املنشآت التقنية‬
‫‪12000‬‬ ‫قسط االهتالك لسنة ‪.2001‬‬
‫مالحظات ‪:‬‬
‫‪ -1‬إذا مت احلصول على التثبيت خالل السنة وليس يف بدايتها‪ ،‬حتسب فرتة االهتالك اخلاصة ابلسنة األوىل ب ‪:‬‬
‫‪ -‬حنسب ال فرتة ابألايم ولنرمز هلا (ن') ‪ :‬أي نطبق قاعدة التناسب الزمين ابألايم ‪ ،‬ويلون قسط االهتالك للسنة‬
‫األوىل يساوي ‪ 360 / D * T*C :‬يوم‪.‬‬
‫‪ )D( -‬هي عدد األايم ما بني اتريخ شراء االستثمار وهناية السنة و ‪ 360‬هو عدد أايم السنة‪.‬‬
‫حنسب الفرتة ابألشهر ‪ :‬أي نطبق قاعدة التناسب الزمين ابألشهر حبيث ‪:‬‬
‫‪ -‬إذا مت احلصول على التجهيزات ما بني ‪1‬و ‪ 15‬يوم األوىل من الشهر فإن هذا الشهر حيسب ضمن فرتة‬
‫االهتالك للسنة األوىل‪ ،‬أما إذا مت احلصول على التجهيزات بعد اتريخ ‪ 15‬من الشهر ‪ ،‬فإن شهر الشراء ال‬
‫حيسب ضمن فرتة االهتالك‪.‬‬
‫‪ - 2‬العمر اإلنتاجي للتثبيتات ابلنسبة‪:‬‬
‫‪ 100‬سنة (‪) %10‬‬ ‫ا ‪ :‬للعقارات‬
‫‪ 50 -20‬سنة ( ‪ 2‬إىل ‪.)%5‬‬ ‫‪ :‬املصانع‬
‫‪%10‬‬ ‫‪ 10‬سنوات‬ ‫‪ :‬معدات وأدوات‬
‫‪ 20‬إىل ‪% 25‬‬ ‫‪ :‬معدات النقل ‪ 4‬إىل ‪ 5‬سنوات‬
‫‪% 10‬‬ ‫‪ :‬جتهيزات ‪ 10 .‬سنوات‬
‫ب‪- 2.‬أسلوب القسط املتناقص ‪ :‬أسلوب ورد يف قانون الضرائب املباشرة الرسوم املماثلة‪ ،‬وتبعا هلذا األسلوب‬
‫فإن ‪:‬‬

‫‪78‬‬
‫ب ‪ - 1 .2‬معدل االهتالك السنوي (‪ 1.5 * ) N ÷ 1( = )t‬أو ‪ 2‬أو ‪ 2.5‬وذلك تبعا لطول فرتة‬
‫استخدام األصل ‪ 3 ،‬أو ‪ 4‬سنوات ‪ 5 ،‬أو ‪ 6‬سنوات ‪ ،‬أكثر من ‪ 6‬سنوات ‪ ،‬على التوايل‪.‬‬
‫‪ -‬مثال‪:1‬معدات فرتة اسختدامها ‪ 5‬سنوات يلون (‪ 0.4 = 2 * ) 5 ÷ 1 ( = )t‬أي ‪% 40‬سنواي‪،‬‬
‫أما إذا كانت فرتة االستخدام ‪ 10‬سنوات فإن (‪ 0.25 = 2.5 * ) 0÷ 1( = )t‬أي ‪ ،% 25‬وهلذا ‪...‬‬
‫‪ -‬مثال ‪ -2‬اشرتت املؤسسة (س) يف ‪ ،2000/7/2‬معدات ب ‪60000‬دج‪ ،‬فرتة استخدامها ‪ 5‬سنوات‪،‬‬
‫املطلوب حساب قسط االهتالك وفق أسلوب االهتالك املتناقص للسنوات من ‪ 2000‬إىل ‪ ،2005‬سجل القيد‬
‫املناسب يف ‪.2000/12/31‬‬
‫احلل‪:‬‬
‫ما أن فرتة االستخدام (‪ 5 = )N‬سنوات‪ ،‬فإن (‪ ، 0.4 = ) 5÷ 1( = )t‬أي ‪.%40‬‬
‫إن قسط السنة مضروبة يف معدل االهتالك‪.‬‬
‫يف سنة ما إذا أصبح قسط االهتالك تبعا لألسلوب املتناقص أقل من القسط تبعا لألسلوب اخلطي ‪ ،‬فإننا نتحول‬
‫إىل تطبيق األسلوب اخلطي بداية من تلك السنة ‪.‬‬
‫حساب أقساط االهتالكات السنوية يف املثال أعاله ‪:‬‬
‫‪ ‬قسط االهتالك لسنة ‪ 6( * 0.4 * 60000 :2000‬أشهر ÷ ‪ 12000 = )12‬دج‪،‬‬
‫وتلون القيمة احملاسبية الصافية( ق‪،‬م‪،‬ص )للمعدات يف هناية السنة = ‪.48000 =12000 – 60000‬‬
‫‪ ‬قسط االهتالك لسنة‪ 1 * 0.4 * 48000 :2001‬سنة = ‪،19200 ،‬‬
‫وتلون ق ‪ ،‬م ‪ ،‬ص يف هناية ‪.28800 = 19200 – 48000 = 2001‬‬
‫‪ ‬قسط االهتالك لسنة ‪ 1 * 0.4 * 28800 = 2002‬سنة = ‪،11520‬‬
‫وتلون ق ‪،‬م ‪ ،‬ص يف هناية ‪.17280 = 11520 – 28800 = 2002‬‬
‫‪ ‬قسط االهتالك لسنة ‪ 1 * 0.4 * 17280 = 2003‬سنة = ‪،6912‬‬
‫وتلون ق ‪،‬م‪،‬ص = ‪.10368 = 6912 – 17280‬‬
‫‪ ‬قسط االهتالك لسنة ‪1 * 0.4 * 10368 =2004‬سنة = ‪ 4147.2‬وهذا القسط هو أقل من القسط‬
‫الثابت والذي يساوي (‪ 1.5 : 10368‬سنة ) ‪.6912‬‬
‫إذن بداية من سنة ‪ 2004‬نتحول إىل تطبيق األسلوب اخلطي عوض األسلوب املتناقص‪ ،‬وعليه تلون أقساط‬
‫االهتالك للسنوات ‪ 2004‬و ‪ 2005‬كالتايل‪:72‬‬
‫قسط سنة ‪ 1.5 ÷ 10368( = 2004‬سنة ) * ( ‪ 6‬أشهر ÷ ‪.3456 = ) 12‬‬
‫‪79‬‬
 ‫الحظ أن فرتة استخدام املعدات لسنة ‪ 2005‬هي فقط ‪ 6‬أشهر وتنتهي يف ‪2005/06/30‬‬
‫ب ‪ : 2 . 2‬جدول اهتالك املعدات تبعا ألسلوب القسط املتناقص‪.‬‬
‫القيمة احملاسبية ص‬ ‫االهتالك‬ ‫قسط االهتالك‬ ‫أساس‬ ‫السنة‬
‫السنة‬ ‫هناية‬ ‫يف‬ ‫اجملمع (‪)3‬‬ ‫السنوي (‪)2‬‬ ‫االهتالك (‪)1‬‬
‫(‪.)4‬‬
‫‪48000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪28800‬‬ ‫‪31200‬‬ ‫‪19200‬‬ ‫‪48000‬‬ ‫‪2001‬‬
‫‪17280‬‬ ‫‪42750‬‬ ‫‪11520‬‬ ‫‪28800‬‬ ‫‪2002‬‬
‫‪10368‬‬ ‫‪49632‬‬ ‫‪6912‬‬ ‫‪17280‬‬ ‫‪2003‬‬
‫‪3456‬‬ ‫‪56544‬‬ ‫‪6912‬‬ ‫‪10368‬‬ ‫‪2004‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪3456‬‬ ‫‪10368‬‬ ‫‪2005‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫جمموع‬
‫مالحظة‪ :‬ابلنسبة للسنتني ‪ 2004‬و ‪ 2005‬مت حساب قسط االهتالك ابألسلوب اخلطي معتربتني قيمة‬
‫املعدات هي ‪ 10368‬دج والفرتة املتبقية ‪ 1.5‬سنة ‪.‬‬
‫ب ‪ - 3 . 2‬التسجيل احملاسيب لإلهتالك ‪:‬‬
‫‪2000/12/31‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 6812‬ح ‪ /‬خمصصات اهتالك‪.‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 2815‬ح ‪ /‬اهتالك معدات‬
‫قسط االهتالك لسنة ‪2000‬‬
‫ويتم تسجيل نفس القيد يف هناية السنوات ‪ 2001‬إىل ‪ 2005‬مع مراعاة قيمة القسط‪.‬‬
‫ب ‪ - 3‬أسلوب القسط املتزايد ‪ :‬يتم هذا األسلوب وفق اخلطوات التالية ‪:‬‬
‫ب ‪ - 1 . 3‬حساب قسط االهتالك وفقا هلذا االسلوب ‪: :‬تبعا هلذا األسلوب‪ ،‬إن القسط السنوي ( ‪= ) a‬‬
‫‪73‬‬
‫‪( * c‬ن'÷ م ) ‪.‬حيث (ن') ‪ :‬هي الفرتة الفاصلة ما بني اتريخ شراء التجهيزات وهناية السنة املعنية(مدة حياة )‬
‫(م) ‪:‬هي اجملموع احلسايب لسنني قرتة االستخدام‪ ،‬فإذا كانت فرتة االستخدام هي ‪ 5‬سنوات فإن‬
‫(م) = ‪،15 = 5+4+3+2+1‬‬

‫‪80‬‬
‫‪ -‬مثال ‪ :‬اشرتت املؤسسة (س) يف ‪ 2000/7/2‬معدات ب ‪60000‬دج ‪ ،‬فرتة استخدامها ‪ 5‬سنوات‪،‬‬
‫املطلوب حساب أقساط االهتالك وفق أسلوب االهتالك أبقساط متزايدة‪ ،‬وتسجيل قسط سنة ‪. 2000‬‬
‫‪ -‬احلل ‪-‬‬
‫(م) = (‪ 15 = )5+4+3+2+1‬ألن فرتة االستخدام هي ‪ 5‬سنوات‪.‬‬
‫‪ ‬قسط االهتالك لسنة ‪ 4000 = )15 ÷1( 60000 =2000‬دج ‪ ،‬مت حساب سنة كاملة وليس ‪ 6‬أشهر‬
‫الحظ أن السنة ‪ 2000‬ترتبيها ‪. 1‬‬
‫‪ ‬قسط سنة ‪ 8000 = ) 15 ÷2 ( 60000 = 2001‬الحظ أن السنة الثانية ترتيبها ‪. 2‬‬
‫‪ ‬قسط سنة ‪ ، 12000 = ) 15 ÷ 3 ( 60000 = 2002‬السنة الثالثة ترتيبها ‪ ، 3‬وهلذا ‪...‬‬
‫‪ ‬قسط سنة ‪.16000 = ) 15 ÷ 4 ( 60000 = 2003‬‬
‫‪ ‬قسط سنة ‪ ، 20000 = ) 15÷ 5 ( 60000 = 2004‬ال نعترب سنة ‪ 2005‬ألننا اعتربان سنة ‪2000‬‬
‫سنة كاملة رغم أن فرتة احليازة هي ‪ 6‬أشهر ‪ ،‬الحظ كذلك أن جمموع أقساط االهتالك هو ‪.60000‬‬
‫ب ‪– 2 .3‬جدول اهتالك املعدات تبعا ألسلوب القسط املتزايد‪:‬‬
‫جدول اهتالك املعدات‪:‬‬
‫احملاسبية‬ ‫القيمة‬ ‫االهتالك اهتالك جممع (‪)3‬‬ ‫قسط‬ ‫أساس االهتالك (‪)1‬‬ ‫السنة‬
‫الصافية (‪)4‬‬ ‫السنوي (‪)2‬‬
‫‪56000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪48000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪2001‬‬
‫‪36000‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪2002‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪2003‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪2004‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اجملموع‬

‫أقساط االهتالك السنوية متزايدة على شلل متوالية حسابية أساسها ‪ 4000‬دج ‪.‬‬
‫التسجيل احملاسيب يف هناية سنة ‪ 2000‬يلون كالتايل ‪:‬‬

‫‪81‬‬
 ‫‪2000/12/31‬‬

‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪ 6812‬ح‪ /‬خمصصات اهتالك تثبيتات عينية‬

‫‪ 2815‬ح ‪ /‬اهتالك معدات‬
‫قسط االهتالك لسنة ‪2000‬‬

‫مالحظة‪ :‬نسجل نفس القيد يف هناية ابقي السنوات مع مراعاة تغري قيمة القسط السنوي‪..‬‬
‫‪ - 2‬خسائر القيمة على التثبيتات ‪ :‬يف امللحق الثالث واخلاص بشرح املصطلحات احملاسبية‬
‫أ‪-‬تعريف ‪ :‬عرف (ن‪،‬م‪،‬م) خسارة القيمة "أبهنا فائض القيمة احملاسبية ألصول عن قيمتها الواجبة‬
‫التحصيل‪(.‬املادة ‪ 7-112‬من ن‪،‬م‪،‬م)‪ ،‬أما املادة ‪ 9-112‬من (ن‪،‬م ‪،‬م) فتنص على مراجعة خسارة القيمة‬
‫املدرجة (أي املسجلة) ابلنسبة للل أصل وهذا هبدف زايدة قيمة اخلسارة أو ختفيضها تبعا لتطور القيمة القابلة‬
‫للتحصيل لألصل املعين‪.‬‬
‫مالحظة ‪ - :‬إن عملية تلوين خسائر القيمة وكذا عمليات مراجعتها وتعديلها تلون يف هناية السنة‬
‫‪ -‬حساب اخلسارة يف القيمة يتم يف هناية السنة وبعد حساب قسط االهتالك‪.‬‬
‫ب‪ -‬التسجيل احملاسيب خلسائر القيمة‪ :‬تسجل خسارة القيمة يف هناية السنة‪ ،‬وذلك جبعل حساب ‪681‬‬
‫(خمصصات االهتالك واملؤوانت وخسائر القيمة )مدينا‪ ،‬مع احلساب ‪ ( 29‬خسائر القيمة على التثبيتات )دائنا‪،‬‬
‫وميلن تقسيم احلساابن ‪ 681‬و ‪ 29‬إىل حساابت فرعية‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬اشرتت املؤسسة (س)يف ‪،2008 /05/12‬سيارة ب ‪ 96000‬دج بشيك ‪ ،‬حيث فرتة استخدامها‬
‫‪ 04‬سنوات‪ ،‬وسيتم اهتالكها أبقساط اثبتة‪ ،‬كما يلي‪:74‬‬
‫قسط االهتالك يف هناية السنة ( ‪ ،16000 =) 2008‬ق م ص = ‪.80000‬‬
‫قسط االهتالك يف هناية السنة ( ‪ ،24000 =) 2009‬ق م ص = ‪56000‬‬
‫قسط االهتالك يف هناية السنة ( ‪ ،24000 =) 2010‬ق م ص = ‪32000‬‬
‫قسط االهتالك يف هناية السنة ( ‪ ،24000 =) 2011‬ق م ص = ‪8000‬‬
‫الشيء‬ ‫قسط االهتالك يف هناية السنة ( ‪ ،8000 =) 2012‬ق م ص =‬

‫إذا اتضح أن القيمة احلقيقية هلذه السيارة يف هناية سنة ‪ 2009‬هي ‪55000‬دج‪ ،‬املطلوب تققيد العملية؟‬

‫‪82‬‬
 ‫‪-‬احلل ‪-‬‬

‫التسجيل احملاسيب خلسارة القيمة‪ :‬جيعل ح‪ 681/‬مدينا ‪ ،‬وجيعل حساب ح‪ 29/‬دائنا بقيمة اخلسارة (مع األخذ‬
‫بعني اإلعتبار احلساابت الفرعية هلذين احلسابني)‪.‬‬

‫احلساابت املهمة هي‪:‬‬

‫‪ ‬ح‪.681/‬‬
‫‪ ‬ح‪ + 2904/‬ح‪ + 2905/‬ح‪ + 2911/‬ح‪ + 2912/‬ح‪ + 2913/‬ح‪ + 2915/‬ح‪+ 2918/‬‬
‫ح‪ + 2918/‬ح‪.293/‬‬

‫وعليه يلون التسجل احملاسيب خلسارة القيمة على هذه السيارة يوم ‪2016./12/31‬‬

‫‪1.000‬‬ ‫‪2016/12/31‬‬ ‫‪681‬‬

‫‪1.000‬‬ ‫‪2918‬‬
‫مالحظة‪ -:‬يف هناية السنة وعند إعداد امليزانية اخلتامية تظهر األصول غري اجلارية بقيمتها الصافية واليت تساوي‪:‬‬

‫القيمة الصافية = القيمة األصلية – جمموع اإلهتالكات – خسائر القيمة‪.‬‬

‫‪83‬‬
 ‫اهلوامش‬

‫‪1‬الديوان الوطين للمطبوعات املدرسية ‪ ،‬التسيري احملاسيب و املايل ‪ ،‬اجلزائر ‪ ،2014-2013‬ص ‪6‬‬
‫‪2‬‬
‫‪N.merzouk,abechir , intituler a la comptabilité, selon sefi pose …..‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Benaibouchmohamedlid , comptabilité de soutes OPU ,T1 , 2em Edition , 2010, p27 .‬‬
‫‪4‬‬
‫‪Benaibouchmohamedlid ,..p17‬‬
‫‪5‬‬
‫‪Benaibouchmohamedlid ,..p17‬‬
‫‪6‬عبد الوهاب رميدي مساعيل علي ‪ ،‬احملاسبة املالية وفق النظام احملاسبة املالية اجلديد ‪ ،‬ط‪ ، 2‬اجلزائر ‪ ،‬ص ‪12‬‬
‫‪7‬عبد الوهاب رميدي مساعيل علي‪ ،‬املرجع السابق ‪ ،‬ص ‪12‬‬
‫‪8‬مجال لعشيشي‪ ،‬حماسبة املؤسسة واجلباية وفق النظام احملاسيب املايل‪ ،PAGE BLEUES EDITION ،SCF‬اجلزائر‪ .2011 ،‬ص ‪79‬‬
‫‪9‬عبد الوهاب رميدي مساعيل علي ‪ ،‬املرجع السابق ‪ ،‬ص ‪18‬‬
‫‪10‬مجال لعشيشي‪ ،‬املرجع السابق ذكر ‪ ،‬ص ‪98‬‬
‫‪11‬عبد الوهاب رميدي مساعيل علي ‪ ،‬املرجع السابق ‪ ،‬ص ‪17‬‬
‫‪ 12‬بلخري بلاري ‪ ،‬دروس يف احملاسبة املعمقة حسب ‪ ، SUF‬ديوان املطبوعات اجلامعية ‪ ،‬جامعة ورقلة ‪ ،‬اجلزائر ‪.2010 ،‬‬
‫‪ 13‬عبد الوهاب رميدي علي مسار ‪ ،‬احملاسبة املالية ‪ ،‬وفق ‪ ، SUF‬ط‪ ، 2016 ، 2‬ص ‪. 22‬‬
‫‪ 14‬شعيب شنوف ‪ ،‬حماسبة املؤسسة طلبقا للمعايري احملاسبة الدولية ‪ ،‬اجلزء ‪ ، 1‬ملتبة الشركة اجلزائرية ‪ ،2000 ،‬ص ‪. 21‬‬
‫‪ 15‬رميدي عبد الوهاب‪ ،‬مساي علي‪ ،‬احملاسبة املالية وفق النظام املايل واحملاسيب اجلديد مبادئ عامة‪/‬أمثلة حملولة‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬دار هومة‬
‫للنشر‪،‬اجلزائر‪.2016،‬‬
‫‪ 16‬بلخري بلار ‪ ،‬مرجع سابق ‪.‬‬
‫‪17‬‬
‫‪Mixister….‬‬
‫‪ 18‬بلخري بلار ‪ ،‬مرجع سابق ‪.‬‬
‫‪ 19‬بلخري بلاري ‪،‬مرجع سابق ‪.‬‬
‫‪20‬عالوي خلضر املرجع السابق ذكر ‪،‬ص ‪56‬‬
‫‪ 21‬بلخري بلاري ‪،‬مرجع سابق‬
‫‪ 22‬عبد الوهاب رميدي ‪ ،‬علي مسار ‪ ،‬مرجع السابق ‪ ،‬ص ‪50‬‬
‫‪ 23‬بلخري بلاري ‪ ،‬املرجع سابق ‪.‬‬
‫‪ 24‬بلخري بلاري ‪،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪6‬‬
‫‪25‬لبوز نوح‪ ،‬خمطط النظام احملاسيب املايل اجلديد املستمد من املعايري الدولية للمحاسبة‪ ،‬مؤسسة الفنون املطبعية وامللتبية لوالية بسلرة‪ ،‬بسلرة‪ ،‬اجلزائر‪،‬‬
‫‪2009‬‬
‫‪ 26‬عبد الوهاب رميدي ‪ ،‬مسار علي‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ‪60‬‬
‫‪27‬لبوز نوح‪ ،‬املرجع السابق ‪ ،‬ص ‪66‬‬
‫‪ 28‬عبد الوهاب رميدي ‪ ،‬مسار علي‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ‪60‬‬
‫‪29‬‬
‫‪A.Bechkir, N.Merzouk, Les opérations comptables selon le SCF, Page bleues édition, Alger,‬‬
‫‪2010‬‬
‫‪30‬بلخري بلاري‪ ،‬املرجع السابق الذكر ص ‪49‬‬
‫‪ 31‬هوام مجعة ‪ ،‬احملاسبة املعمقة وفق للنظام احملاسب املايل اجلديد و املعايري احملاسبة الدولية ‪ ،‬ديوان املطبوعات اجلامعية ‪، 2010 ،‬ص‬
‫‪32‬هوام مجعة ‪ ،‬احملاسبة املعمقة وفق للنظام احملاسب املايل اجلديد و املعايري احملاسبة الدولية ‪ ،‬ديوان املطبوعات اجلامعية ‪، 2010 ،‬ص ‪44‬‬
‫‪ 33‬هوام مجعة ‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ‪. 105‬‬
‫‪ 34‬عبد الوهاب رميدي ‪ ،‬مسار علي ‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ‪.116‬‬

‫‪84‬‬
‫‪35‬‬
‫‪N.Merzouk, A. Bechkir, Initiation a la Comptabilité selon SCF‬‬
‫‪36‬حواس صاحل‪ ،‬املرجع السابق ‪122 ،‬‬
‫‪ 37‬عبد الوهاب رميدي ‪ ،‬مسار علي ‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ‪. 134‬‬
‫‪38‬خبري بلاري ‪ ،‬املرجع السابق ‪ ،‬ص ‪. 78‬‬
‫‪ 39‬عالوي خلضر ‪ ،‬احملاسبة املعمقة ‪ ،‬وفق النظام اجلديد ‪ ،‬اجلزائر ‪. 2014 ،‬‬
‫‪ 40‬بوكني حممد ‪ /‬احملاسبة املالية و معايري احملاسبة الدولية ‪ ،‬بدون نشر ‪ ،‬اجلزائر‪.2011 ،‬‬
‫‪ 41‬عبد الرمحن عطية ‪ ،‬احملاسبة املعمقة ‪ ،‬وفق النظام احملاسيب املايل ‪ ،‬ط‪ ، 2‬اجلزائر ‪ ، 2014 ،‬ص ‪.124‬‬
‫‪42‬عبد الرمحن عطية ‪ ،،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ‪.125‬‬
‫‪43‬بلخري بلاري‪ ،‬املرجع السابق الذكر ص ‪174‬‬
‫‪ 44‬عبد الرمحان عطية ‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ‪. 59‬‬
‫‪45‬رميدي عبد الوهاب‪ ،‬املرجع السابق ‪ ،‬ص ‪89‬‬
‫‪46‬رميدي عبد الوهاب‪ ،‬املرجع السابق ‪ ،‬ص ‪89‬‬
‫‪47‬رميدي عبد الوهاب‪ ،‬املرجع السابق ‪ ،‬ص ‪111‬‬
‫‪48‬‬
‫‪-N.Merzouk, A. Bechkir, Initiation a la Comptabilité selon SCF,‬‬
‫‪49‬رميدي عبد الوهاب‪ ،‬املرجع السابق ‪ ،‬ص ‪89‬‬
‫‪50‬حواس صاحل‪ ،‬املرجع السابق ص ‪23‬‬
‫‪51‬رميدي عبد الوهاب‪ ،‬املرجع السابق ‪ ،‬ص ‪102‬‬
‫‪52‬رميدي عبد الوهاب‪ ،‬املرجع السابق ‪ ،‬ص ‪125‬‬
‫‪ 53‬عبد احلمان عطية ‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ‪. 68‬‬
‫‪54‬رميدي عبد الوهاب‪ ،‬املرجع السابق ‪ ،‬ص ‪110‬‬
‫‪55‬‬
‫‪Benai bouche mohamedcid , ipd,p20‬‬
‫‪56‬رميدي عبد الوهاب‪ ،‬املرجع السابق ‪ ،‬ص ‪166‬‬
‫‪57‬‬
‫‪Benai bouche mohamedcid , ipd,p20‬‬
‫‪58‬هوام محص ‪ ،‬ص ‪. 48‬‬
‫‪59‬رميدي عبد الوهاب‪ ،‬املرجع السابق ‪ ،‬ص ‪85‬‬
‫‪60‬رميدي عبد الوهاب‪ ،‬املرجع السابق ‪ ،‬ص ‪166‬‬
‫‪ 61‬بلخري بلاري ‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ‪.‬‬
‫‪62‬رميدي عبد الوهاب‪ ،‬املرجع السابق ‪ ،‬ص ‪120‬‬
‫‪63‬رميدي عبد الوهاب‪ ،‬املرجع السابق ‪ ،‬ص ‪166‬‬
‫‪64‬رميدي عبد الوهاب‪ ،‬املرجع السابق ‪ ،‬ص ‪188‬‬
‫‪65‬رميدي عبد الوهاب‪ ،‬املرجع السابق ‪ ،‬ص ‪85‬‬
‫‪66‬رميدي عبد الوهاب‪ ،‬املرجع السابق ‪ ،‬ص ‪125‬‬
‫‪67‬رميدي عبد الوهاب‪ ،‬املرجع السابق ‪ ،‬ص ‪150‬‬
‫‪68‬بلخري بلاري‪ ،‬املرجع السابق الذكر ص ‪55‬‬
‫‪69‬حواس صاحل‪ ،‬املرجع السابق ‪ ،‬ص ‪88‬‬
‫‪70‬‬
‫‪Ministère des finances, Direction générale de la comptabilité, Conseil national de la‬‬
‫‪comptabilité, Manuel de comptabilité financier Conforme a la loi 11-07 du 25 novembre 2007‬‬
‫‪portants systèmes comptables financiers, édition 2013‬‬
‫‪71‬رميدي عبد الوهاب‪ ،‬املرجع السابق ‪ ،‬ص ‪85‬‬

‫‪85‬‬
72
Ministère des finances, Direction générale de la comptabilité, Conseil national de la
comptabilité, Manuel de comptabilité financier Conforme a la loi 11-07 du 25 novembre 2007
portants systèmes comptables financiers, édition 2013
85 ‫ ص‬، ‫ املرجع السابق‬،‫رميدي عبد الوهاب‬73
85 ‫ ص‬، ‫ املرجع السابق‬،‫رميدي عبد الوهاب‬74

86
‫الفصل الثاين‪:‬‬
‫سلسلة التمارين‬
 ‫التمارين‬ ‫‪.I‬‬

‫التمرين ‪ : 1‬تضمنت ميزانية مؤسسة جتارية بتاريخ ‪ ،2016-01-02‬العناصر اآلتية ‪:‬‬

‫مباين ‪ 25.000‬دج‪ ،‬صندوق ‪ 2.500‬دج‪ ،‬بضائع ‪ 4.000‬دج‪ ،‬أجهزة إعالم ريل ‪ 6.000‬دج‪ ،‬حقوق‬
‫‪ 10.000‬دج‬ ‫لدى الزابئن ‪ 6.500‬دج‪ ،‬قروض بنلية طويلة األجل ‪ 25.000‬دج‪ ،‬رالت إنتاجية‬
‫حساب بنلي ‪ 5.000‬دج‪ ،‬أراضي ‪ 15.000‬دج‪ ،‬ديون جتاه موردو املخزون ‪ 15.000‬دج‪ ،‬مواد أولية‬
‫‪ 2.250‬دج‪ ،‬معدات نقل ‪ 12500‬دج ومنتجات نصف مصنعة ‪1.250‬دج‪.‬‬

‫املطلوب ‪ :‬إعداد امليزانية االفتتاحية‪.‬‬

‫التمرين ‪ : 2‬عناصر ميزانية مؤسسة بتاريخ ‪2016-01-02‬كما يلي ‪:‬‬

‫قدر رأمساهلا بـ ‪93500‬دج كاآليت ‪ :‬مصانع ‪30.000‬دج‪ ،‬حقوق لدى الزابئن ‪6000‬دج‪ ،‬شاحنة‪5000‬دج‬
‫ديون جتاه موردو املخزون ‪7000‬دج‪ ،‬ملاتب ‪7500‬دج‪ ،‬منتجات اتمة الصنع ‪3000‬دج‪ ،‬رالت إنتاجية‬
‫‪12500‬دج‪ ،‬بضائع ‪ 1750‬دج‪ ،‬قرض بنلي ‪ 10000‬دج‪ ،‬صندوق ‪1500‬دج‪ ،‬مناجم ‪ 40000‬دج‪ ،‬مواد‬
‫أولية ‪ 1250‬دج ابإلضافة إىل حساب جاري لدى البنك‪.‬‬

‫ويف هنايــة الســنة‪ ،‬كانــت قيمــة العناصــر امللونــة مليزانيــة هــذه املؤسســة كمــا يلــي ‪ :‬حقــوق لــدى ال ـزابئن ‪ 5000‬دج‬
‫شــاحنة ‪ 6500‬دج‪ ،‬ديــون جتــاه مــوردو املخــزون ‪ 5000‬دج‪ ،‬منتجــات اتمــة الصــنع ‪ 2500‬دج‪ ،‬رالت إنتاجيــة‬
‫‪15000‬دج‪،‬بض ــائع‪ 2500‬دج‪ ،‬ق ــرض بنل ــي ‪ 9000‬دج‪ ،‬ص ــندوق ‪ 500‬دج‪ ،‬من ــاجم ‪ 36000‬دج‪ ،‬م ـ ـواد‬
‫أولية ‪ 2750‬دج وحساب بنلي ‪ 1000‬دج (يف حني أن ابقي عناصر امليزانية مل تتغري قيمتها)‪.‬‬

‫املطلوب ‪ :‬إعداد امليزانية االفتتاحية و امليزانية اخلتامية‪.‬‬

‫‪88‬‬
 ‫التمرين ‪ : 3‬خالل شهر جوان ‪ 2016‬قامت مؤسسة ابلعمليات أدانه واملتعلقة حبساب الصندوق‪:‬‬

‫‪ .1‬رصيد أول املدة ‪17000‬دج‪.‬‬

‫‪ .2‬شراء بضائع مببلغ ‪ 2400‬دج والدفع نقدا‪.‬‬
‫‪ .3‬سدد أحد الزابئن ديونه نقدا ‪ 5200‬دج‪.‬‬
‫‪ .4‬سحب مبلغ ‪ 4000‬دج لوضعه يف البنك‪.‬‬
‫‪ .5‬تسديد مصاريف نقل البضائع ‪ 1600‬دج نقدا‪.‬‬
‫‪ .6‬حتويل مبلغ ‪ 6000‬دج من احلساب البنلي إىل الصندوق‪.‬‬
‫‪ .7‬إقراض أحد الزابئن مبلغ ‪1500‬دج نقدا‪.‬‬
‫‪ .8‬دفع دين جتاه أحد املوردين ‪ 3600‬دج نقدا‪.‬‬

‫املطلوب ‪ :‬تسجيل هذه العمليات يف حساب الصندوق مع حساب رصيد رخر املدة‪.‬‬

‫التمرين ‪ : 4‬يف ‪ 2016-10-20‬أتسست شركة بني ‪ 3‬أشخاص برأس مال قدره ‪90000‬دج‪،‬وقرض بنلي‬
‫طويل األجل قدره ‪ 600000‬دج‪ ،‬حيث استعملت هذه األموال يف شراء حمل جتاري ‪ 300000‬دج‪ ،‬شاحنة‬
‫‪ 225000‬دج‪ ،‬مواد أولية ‪ 225000‬دج‪ ،‬خمزن ‪ 450000‬دج‪ ،‬بضائع ‪ 120000‬دج والباقي مت وضع‬
‫نصفه يف الصندوق وفتح حساب بنلي ابملبلغ املتبقي‪.‬‬

‫و عند بداية نشاطها‪ ،‬قامت هذه الشركة ابلعمليات التالية ‪:‬‬

‫‪ -1 ‬شراء بضاعة بقيمة ‪18000‬دج على احلساب‪.‬‬

‫‪ - 2 ‬سحب مبلغ ‪ 1500‬دج من احلساب البنلي ووضعه يف الصندوق‪.‬‬
‫‪ - 3 ‬تسديد ‪ % 5‬من قيمة القرض البنلي بشيك بنلي‪.‬‬
‫‪ - 4 ‬بيع نصف البضاعة املوجودة لدى املؤسسة بسعر ‪ 75000‬دج واستلمت املبلغ نقدا‪.‬‬
‫‪ - 5 ‬قرر أحد الشركاء االنسحاب‪ ،‬فقام ابسرتجاع مسامهته املتمثلة يف الشاحنة ونصف املواد األولية‪.‬‬
‫‪ - 6 ‬تسديد ‪ % 40‬من قيمة البضاعة املشرتات يوم ‪ 2010-10-28‬نقدا‪.‬‬

‫‪89‬‬
 ‫املطلوب ‪ .1 :‬إعداد امليزانية االفتتاحية بتاريخ ‪.2016-10-20‬‬

‫‪ .2‬تسجيل هذه العمليات يف احلساابت اخلاصة هبا‪.‬‬

‫‪ .3‬إعداد امليزانية اخلتامية بتاريخ ‪.2016-12-31‬‬

‫التمرين‪ :5‬خالل سنة ‪ ،2010‬قامت إحدى املؤسسات ابلعمليات التالية ‪:‬‬

‫‪ - 1 ‬شراء قطعة أرض قيمتها ‪ 400.000‬دج من أجل إقامة مباين إدارية حيث مل تسدد قيمتها بعد (علما‬
‫أن تللفة هذه املباين هي ‪ 600.000‬دج)‪.‬‬
‫‪ - 2 ‬شراء رالت إنتاجية مببلغ ‪ 20.000‬دج حيث دفعت النصف بشيك بنلي والباقي على احلساب‪ ،‬يف‬
‫حيت قدرت مصاريف نقلها وتركيبها ‪ 500‬دج و ‪ 700‬دج على التوايل دفعت نقدا‪.‬‬
‫‪ - 3 ‬شراء أجهزة إعالم ريل قيمتها ‪ 12.000‬دج مل تسدد بعد‪ ،‬كما اشرتت ملاتب لإلدارة قيمتها‬
‫‪ 6.000‬دج دفعت بشيك بنلي‪.‬‬
‫‪ - 4 ‬حتصلت على براءة اخرتاع منتوج جديد قيمتها ‪ 10.000‬دج دفعتها نقدا‪.‬‬
‫‪ - 5 ‬أقامت حاجزا حول األرض بقيمة ‪ 1.200‬دج مت إجنازها بوسائلها اخلاصة‪.‬‬
‫‪ - 6 ‬شراء ‪ 50‬غالف متداول بقيمة ‪ 500‬دج‪/‬غالف دفعت نقدا‪.‬‬
‫‪- 7 ‬حيازة مبىن مت ختصيصه كمساكن للعمال بقيمة ‪ 100.000‬دج مل تسدد بعد‪.‬‬
‫‪ - 8 ‬من أجل تسهيل نقل املنتوجات من املصنع إىل املخزن‪ ،‬أجنزت املؤسسة طريقا تللفته ‪ 24.000‬دج‬
‫حيث سددت ‪ % 20‬بشيك بنلي والباقي بعد شهرين‪.‬‬
‫كما يلي ‪ 1/3 :‬نقدا‬ ‫‪ - 9 ‬شراء مبىن مت ختصيصه كمقهى للعمال بقيمة ‪ 30.000‬دج سددت‬
‫‪ 1/3‬بشيك بنلي والباقي على احلساب‪,‬‬
‫‪ - 10 ‬مت جتهيز مساكن العمال مبدفئات قيمتها ‪ 10.000‬دج مل تدفع بعد‪.‬‬
‫‪ - 11 ‬شراء حمالت جتارية بقيمة ‪ 1.000.000‬دج سددت كما يلي ‪ 1/5 :‬نقدا‪ 2/5 ،‬بشيك بنلي‬
‫والباقي على احلساب‪ ،‬كما مت جتهيز هذه احملالت برفوف قيمتها ‪ 50.000‬دج مل تسدد بعد‪.‬‬
‫‪ - 12 ‬تسديد املبلغ املتبقي من تللفة الطريق املنجز يوم ‪ 2010-04-23‬نقدا‪.‬‬
‫‪ - 13 ‬شراء معدات طبية وضعت يف مساكن العمال قيمتها ‪ 10.000‬دج ومصاريف نقلها ‪ 5.000‬دج‬
‫سددت اللل بشيك بنلي‪.‬‬
‫‪ - 14 ‬شراء شهرة حمل بقيمة ‪ 20.000‬دج مل تدفع بعد‪.‬‬
‫‪ - 15 ‬قبل أن يشرع أحد املقاولني يف إجناز املبىن اإلداري‪ ،‬استلم مبلغ ‪ 8.000‬دج نقدا كتسبيق من‬
‫املؤسسة‪.‬‬
‫‪ - 16 ‬دفعت مبلغ‪ 14.000‬دج بشيك بنلي إلحدى املؤسسات كضمان مقابل استخدام رالهتا‪.‬‬
‫‪90‬‬
‫‪ - 17 ‬استلمت من املقاول الذي شرع يف إجناز املبىن اإلداري يوم ‪ 2016-06-25‬فاتورة إجناز ‪% 20‬‬
‫من هذا املبىن حيث دفعت املبلغ بشيك بنلي‪.‬‬
‫‪ - 18 ‬أرسلت طلبية ألحد املوردين لشراء شاحنة قيمتها ‪ 90.000‬دج‪ ،‬كما أرفقت هذا الطلب بشيك‬
‫بنلي ميثل تسبيقا قيمته ‪ 20.000‬دج‪.‬‬
‫‪ - 19 ‬شراء ‪ 500‬سند بقيمة ‪ 2.000‬دج للسند دفعت بشيك بنلي‪ ،‬حيث أن نسبة الفائدة السنوية‬
‫‪ % 10‬و مدة االستحقاق ‪ 8‬سنوات‪.‬‬
‫‪ - 20 ‬استالم الشاحنة اخلاصة بيوم ‪ 2010-08-15‬و سددت املبلغ بشيك بنلي‪.‬‬
‫‪ - 21 ‬خصصت مبلغ ‪ 80000‬دج كانت يف البنك كوديعة ملدة ‪ 5‬سنوات مقابل فائدة سنوية قدرها ‪3‬‬
‫‪.%‬‬
‫‪ - 22 ‬شراء ‪ 500‬سهم بسعر ‪ 100‬دج للسهم دفعت نقدا‪.‬‬
‫‪ - 23 ‬حتصلت املؤسسة على العائد اخلاص ابلسندات والعائد املتعلق ابلوديعة عن طريق البنك‪.‬‬
‫املطلوب ‪ -1 :‬تسجيل هذه العمليات يف يومية املؤسسة‪.‬‬

‫‪ -2‬إذا علمت أنه يف سنة‪ 2017‬أكمل املقاول إجناز املبىن اإلداري دون استالم ابقي املبلغ‪ ،‬سجل العملية يف‬
‫يومية املؤسسة‪.‬‬

‫التمرين ‪ :6‬قامت مؤسسة خالل سنة ‪2016‬ابلعمليات التالية‪:‬‬

‫‪ - 1 ‬شراء مواد أولية قيمتها ‪15000‬دج كما قدرت مصاريف نقلها بـ ‪ 1500‬دج دفعت اللل نقدا‪.‬‬
‫‪ - 2 ‬شراء أغلفة مستهللة بقيمة ‪ 3000‬دج (وصلت األغلفة ومل تصل الفاتورة بعد)‪.‬‬
‫‪ - 3 ‬حتويل‪ 4/3‬من املواد األولية إىل ورشات التصنيع‪.‬‬
‫‪ - 4 ‬شراء بضاعة قيمتها ‪ 25500‬دج دفعت النصف بشيك بنلي والباقي على احلساب‪.‬‬
‫‪ - 5 ‬حتصلت على منتجات نصف مصنعة قيمتها ‪ 15000‬دج أدخلت املخازن‪.‬‬
‫‪ - 6 ‬وصول فاتورة نقل البضاعة املشرتات يف العملية ‪ ،2‬حيث قدرت بـ ‪ 300‬دج دفعت نقدا‪.‬‬
‫‪ - 7 ‬وصول فاتورة األغلفة املشرتات يف العملية‪ ،2‬ودفعت املبلغ بشيك بنلي‪.‬‬
‫‪ - 8 ‬أعادت كل املنتجات نصف املصنعة إىل الورشات مرفقة ابألغلفة املستهللة‪.‬‬
‫‪ - 9 ‬بيع كل البضاعة املشرتات يف العملية ‪ ،4‬هبامش ربح قدره ‪ %10‬حيث استلمت املبلغ بشيك بنلي‪.‬‬
‫‪ -10 ‬حتصلت على منتجات اتمة الصنع بقيمة ‪ 22500‬دج ابإلضافة إىل فضالت قيمتها ‪2250‬دج‬
‫أدخلت املخازن‪.‬‬
‫‪ - 11 ‬شراء بضاعة بقيمة ‪ 12000‬دج مل تدفع بعد (وصلت الفاتورة ومل تصل البضاعة)‪.‬‬
‫‪ - 12 ‬بيع نصف املنتجات اتمة الصنع بسعر ‪ 12000‬دج (أرسلت املنتجات دون إرسال الفاتورة)‪.‬‬
‫‪91‬‬
 ‫‪ -13 ‬بيع كل الفضالت بسعر ‪1800‬دج دون استالم املبلغ (أرسلت الفاتورة فقط)‪.‬‬
‫‪- 14 ‬وصول نصف البضاعة اخلاصة ابلعملية ‪11‬‬
‫‪ - 15 ‬إرسال الفضالت لزبون ابلعملية ‪.13‬‬
‫‪ - 16 ‬بيع ابقي املواد األولية املشرتات يف العملية ‪ 11‬بسعر‪ 4500‬دج استلمت نقدا‪.‬‬
‫‪ - 17 ‬شراء مواد أولية بقيمة ‪ 1500‬دج (استلمت املواد دون استالم الفاتورة)‪.‬‬

‫املطلوب ‪ -1:‬تسجيل هذه العمليات يف اليومية العامة للمؤسسة‪.‬‬

‫‪ -2‬تسجيل العمليات الضرورية بتاريخ ‪.2011-12-31‬‬

‫التمرين ‪:7‬قامت مؤسسة متخصصة يف إنتاج عصري الربتقال خالل شهر ماي ابلعمليات التالية‪:‬‬

‫‪ - 1 ‬شراء ‪ 1.000‬قارورة بالستيلية مببلغ ‪ 6‬دج للقارورة مل تدفع بعد‪.‬‬

‫‪ - 2 ‬وصول فاتورة نقل القارورات واملقدرة مببلغ ‪ 4000‬دج دفعت نقدا‪.‬‬
‫‪ - 3 ‬حتويل‪ 820‬قارورة إىل ورشات التصنيع من أجل تعبئتها‪.‬‬
‫‪ - 4 ‬تسديد قيمة القارورات عن طريق البنك‪.‬‬
‫‪ - 5 ‬شراء ‪ 600‬كغ من الربتقال بسعر ‪ 20‬دج‪/‬كغ (الفاتورة مل تصل بعد)‪.‬‬
‫‪ - 6 ‬القيام بعصر ‪ 250‬كغ من الربتقال مع إضافة بعض املستحضرات الليميائية قيمتها ‪ 1150‬دج‪.‬‬
‫‪ - 7 ‬وصول فاتورة شراء الربتقال ومت الدفع بشيك بنلي‪.‬‬
‫‪ - 8 ‬بعد تعبئة القارورات‪ ،‬نتجت ‪ 820‬قارورة عصري تللفة الواحدة ‪ 17.5‬دج مت إدخاهلا للمخزن‪.‬‬
‫‪ - 9 ‬بيع ‪ 400‬قارورة عصري مببلغ ‪ 21‬دج‪/‬قارورة مل تستلم املبلغ بعد‪.‬‬
‫‪ - 10 ‬بيع ‪ 50‬قارورة بالستيلية فارغة مببلغ ‪ 11‬دج‪/‬قارورة مت التسديد نقدا‪.‬‬
‫‪ - 11 ‬سدد زبون العملية ‪ 9‬نصف املبلغ نقدا والباقي بشيك بنلي‪.‬‬

‫املطلوب ‪ :‬تسجيل عمليات هذا الشهر يف اليومية‪.‬‬

‫التمرين‪:8‬الفواتري املبينة أدانه‪ ،‬متعلقة بشراء وبيع بضاعة‪ ،‬املطلوب تسجيلها يف يومية الزبون ويومية املورد‪ ،‬مع‬
‫العلم أن عملية التسديد متت نقدا‪.‬‬
‫إرسال الفاتورة والبضاعة معا إىل الزبون‪.‬‬
‫الفاتورة ‪ ،01‬سعر البضاعة = ‪ ،7500‬ت ت = ‪،%10‬‬
‫تللفة شراء البضاعة ابلنسبة للمورد هي ‪ 4500‬دج‪.‬‬
‫الفاتورة ‪ :02‬ت م =‪ ،% 4‬الصايف التجاري = ‪،10800‬‬

‫الفاتورة ‪:03‬سعر البضاعة = ‪،9000‬ت ت‪ ،%5 = 1‬ت ت‪،% 2=2‬‬

‫‪92‬‬
‫الفاتورة ‪ :04‬ت ت = ‪ ، %6‬ت م =‪،% 1‬سعر البضاعة = ‪12000‬‬
 ‫التمرين‪ ::9‬قامت مؤسسة تجارية‪ ،‬صناعية‪ ،‬بالعمليات أدناه‪ ،‬والمطلوب تسجيلها في اليومية ‪:‬‬

‫‪ - 1 ‬دفع تسبيق بقيمة ‪ 4.000‬دج نقدا من أجل شراء بضاعة‪.‬‬

‫‪ - 2 ‬شراء البضاعة الخاصة بتسبيق العملية ‪ 1‬حيث قدرت قيمتها بـ ‪ 10.000‬دج دفعت بشيك بنكي‪.‬‬
‫‪ - 3 ‬استالم تسبيق بقيمة ‪ 8.000‬دج نقدا من أجل بيع منتجات تامة الصنع‪.‬‬
‫‪ - 4 ‬بيع المنتجات تامة الصنع الخاصة بتسبيق العملية ‪ 3‬بسعر ‪ 20.000‬دج على الحساب علما أن تكلفة‬
‫إنتاجها قدرت بـ ‪ 12.000‬دج‪.‬‬
‫‪ - 5 ‬دفع تسبيق بقيمة ‪ 2.000‬دج نقدا من أجل شراء مواد أولية‪.‬‬
‫‪ - 6 ‬شراء المواد األولية الخاصة بتسبيق العملية ‪ 5‬حيث تضمنت الفاتورة العناصر اآلتية ‪:‬سعر المواد‬
‫‪ 24.000‬دج وتخفيض تجاري ‪ % 4‬لم تدفع بعد‪.‬‬
‫‪ - 7 ‬دفع تسبيق قيمته ‪ 1000‬دج بشيك بنكي من أجل شراء بضاعة‪.‬‬
‫‪ - 8 ‬شراء البضاعة اخلاصة بتسبيق العملية ‪ 7‬حيث تضمنت الفاتورة العناصر اآلتية ‪ :‬سعر البضاعة‬
‫‪ 6.000‬دج وختفيض مايل ‪ % 1‬مت الدفع نقدا‪.‬‬
‫‪ - 9 ‬دفع تسبيق بقيمة ‪ 6.000‬دج نقدا من أجل شراء مواد أولية‪.‬‬
‫‪ - 10 ‬شراء املواد األولية اخلاصة بتسبيق العملية ‪ 9‬حيث تضمنت الفاتورة العناصر اآلتية ‪ :‬سعر املواد‬
‫‪ 30.000‬دج‪ ،‬ختفيض مايل ‪ % 2‬وختفيض جتاري ‪ % 10‬مت الدفع بشيك بنلي‪.‬‬
‫‪ - 11 ‬استالم تسبيق بقيمة ‪ 2.000‬دج نقدا من أجل بيع بضاعة‪.‬‬
‫‪ - 12 ‬بيع البضاعة اخلاصة بتسبيق العملية ‪ 11‬حيث تضمنت الفاتورة ‪ :‬سعر البيع ‪ 40.000‬دج وختفيض‬
‫جتاري ‪ % 5‬على احلساب (علما أن تللفة شراء البضاعة هي ‪ 22.000‬دج)‪.‬‬
‫‪ - 13 ‬استالم تسبيق بـ ‪ 10.000‬دج بشيك بنلي من أجل بيع منتجات نصف مصنعة‪.‬‬
‫‪ - 14 ‬بيع املنتجات اخلاصة بتسبيق العملية ‪ 13‬حيث تضمنت الفاتورة ‪ :‬سعر البيع ‪ 60.000‬دج وختفيض‬
‫‪.‬‬
‫مايل ‪ % 4‬مت استالم املبلغ نقدا (علما أن تللفة اإلنتاج هي ‪ 30.000‬دج)‬
‫‪ - 15 ‬استالم تسبيق بـ ‪ 16.000‬دج نقدا من أجل بيع مواد أولية‪.‬‬
‫‪ - 16 ‬بيع املواد األولية اخلاصة بتسبيق العملية ‪ 15‬حيث تضمنت الفاتورة ‪ :‬سعر البيع ‪ 32.000‬دج‪،‬‬
‫ختفيض جتاري ‪ % 5‬وختفيض مايل ‪ % 1‬مت استالم املبلغ بشيك بنلي (علما أن تللفة شراء املواد هي‬
‫‪ 20.000‬دج)‪.‬‬
‫‪ - 17 ‬شراء بضاعة بقيمة ‪ 28.000‬دج كما تضمنت الفاتورة ‪ 50‬غالف مسرتجع بسعر ‪ 200‬دج‪/‬غالف‬
‫حيث دفعت اللل بشيك بنلي‪.‬‬
‫‪ - 18 ‬بيع منتجات اتمة الصنع حيث تضمنت الفاتورة ‪ :‬سعر البيع ‪ 20.000‬دج و ‪ 20‬غالف مسرتجع‬
‫بسعر ‪ 60‬دج‪/‬غالف استلمت كل املبلغ نقدا (علما أن تللفة اإلنتاج هي ‪ 12.000‬دج)‪.‬‬

‫‪93‬‬
‫‪ - 19 ‬أرجعت املؤسسة الغالفات اخلاصة ابلعملية ‪ 17‬إىل املورد سليمة ‪ % 100‬فاستلمت رسم األمانة‬
‫نقدا‪.‬‬
‫‪ - 20 ‬اسرتجعت الغالفات اخلاصة ابلعملية ‪ 18‬من الزبون سليمة ‪ % 100‬فأعادت له رسم األمانة نقدا‪.‬‬

‫التمرين ‪ : 10‬العمليات املبينة أدانه‪ ،‬قامت هبا املؤسسات "أ"‪" ،‬ب" و "ج" ‪ ،‬واملطلوب تسجيل هذه‬
‫العمليات يف يومية كل من املؤسسة "أ"‪" ،‬املؤسسة ب" و "املؤسسة ج"‪.‬‬

‫‪ - 1 ‬دفعت املؤسسة "أ" تسبيقا للمؤسسة "ب" قيمته ‪ 7500‬دج نقدا من أجل شراء بضاعة‪.‬‬
‫‪ - 2 ‬اشرتت املؤسسة "أ" البضاعة اخلاصة ابلتسبيق يفي العملية ‪ ،1‬حيث تضمنت الفاتورة العناصر التالية ‪:‬‬
‫سعر البيع ‪ 60.000‬دج‪ ،‬ختفيض جتاري ‪ ،% 6 : 1‬ختفيض جتاري ‪ ،% 2 : 2‬ختفيض مايل ‪ % 3 :‬و‪10‬‬
‫أغلفة مسرتجعة بقيمة ‪ 750‬دج للغالف الواحد‪ ،‬حيث دفعت اللل بشيك بنلي (علما أن تللفة البضاعة‬
‫ابلنسبة للمؤسسة "ب" هي ‪ 37500‬دج)‪.‬‬
‫‪ - 3 ‬أعادت املؤسسة "أ" األغلفة إىل املؤسسة "ب" سليمة ‪ % 100‬واسرتجعت رسم األمانة نقدا‪.‬‬
‫‪ - 4 ‬استلمت املؤسسة "أ" تسبيقا من املؤسسة "ج" بقيمة ‪ 12000‬دج بشيك بنلي من أجل بيع البضاعة‬
‫املشرتات يف العملية ‪.2‬‬
‫‪ - 5 ‬ابعت املؤسسة "أ" للمؤسسة "ج" البضاعة اخلاصة ابلتسبيق الظاهر يف العملية ‪ ،4‬وهبامش ربح ‪% 10‬‬
‫كما تضمنت الفاتورة ‪ :‬ختفيض مايل ‪ ،% 2‬ختفيض جتاري ‪ % 5‬و‪ 20‬غالف مسرتجع بقيمة ‪ 450‬دج‬
‫للغالف الواحد‪ ،‬حيث استلمت املبلغ نقدا‪.‬‬
‫‪ - 6 ‬أعادت املؤسسة "ج" األغلفة للمؤسسة "أ" معطوبة بنسبة ‪ % 10‬واسرتجعت رسم األمانة بشيك‬
‫بنلي‪.‬‬
‫التمرين‪:11‬قامت مؤسسة خالل سنة ‪ 2016‬ابلعمليات التالية ‪:‬‬

‫‪ -1 ‬بيع منتجات اتمة الصنع بسعر ‪ 32.000‬دج على احلساب علما أن تللفة إنتاجها ‪ 18.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -2 ‬استلمت من زبون يف العملية ‪ ،1‬ورقة جتارية قيمتها ‪ 64.000‬دج تستحق بتاريخ ‪ 14‬مارس‪.‬‬
‫‪ -3 ‬دفع مصاريف أتمني سيارة ملدة ‪ 18‬شهرا بشيك بنلي قيمته ‪ 72.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -4 ‬بيع مواد أولية بسعر ‪ 24.000‬دج على احلساب علما أن تللفة شرائها ‪ 14.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -5 ‬استلمت قيمة الورقة التجارية اخلاصة العملية ‪ 2‬نقدا‪.‬‬
‫‪-6 ‬اتضح أن الوضعية املالية سيئة يف هذا الشهر ( مارس) للزبون الظاهر يف العملية ‪ ،4‬و ابلتايل تشك‬
‫املؤسسة يف إملانية حصوهلا على حقوقها‪.‬‬

‫‪94‬‬
‫‪ -7 ‬بيع بضاعة تللفتها‪ 8.000‬دج هبامش ربح ‪ % 20‬حيث استلمت مقابل ذلك ورقة جتارية بنفس املبلغ‬
‫تستحق بتاريخ ‪ 12‬جوان‪.‬‬
‫‪ -8 ‬أتكدت املؤسسة من عدم إملانية حصوهلا على حقوقها بعد إفالس الزبون الظاهريف العملية ‪.،4‬‬
‫‪ -9 ‬استلمت نصف املبلغ املوجود يف الورقة التجارية اخلاصة العملية ‪ ،7‬بشيك بنلي و الباقي نقدا‪.‬‬
‫‪ -10 ‬بيع منتجات نصف مصنعة بسعر ‪ 40.000‬دج حيث استلمت نصف املبلغ بشيك بنلي و الباقي‬
‫على احلساب (علما أن تللفة إنتاجها ‪ 28.000‬دج)‪.‬‬
‫‪ -11 ‬شراء ‪ 50‬سهم بقيمة ‪ 800‬دج للسهم الواحد دفعت نقدا و هذا من أجل إعادة بيعها‪.‬‬
‫‪ -12 ‬بسبب تدهور الوضعية املالية الزبون يف العملية ‪ ،10‬تشك املؤسسة يف إملانية حصوهلا على نصف‬
‫حقوقها‪.‬‬
‫‪ -13 ‬شراء ‪ 100‬سند بقيمة ‪ 1200‬دج للسند الواحد دفعت بشيك بنلي و هذا من أجل إعادة بيعها‬
‫(علما أهنا تنوي االحتفاظ هبا ملدة شهرين و أن نسبة الفائدة السنوية ‪ % 10‬حتصل عليها املؤسسة يف هناية‬
‫السنة نقدا)‪.‬‬
‫‪ -14 ‬بعد حتسن الوضعية املالية لزبون ‪ ،‬جراء العملية ‪ ،10‬أتكدت املؤسسة من حصوهلا على حقوقها كاملة‪.‬‬
‫‪ -15 ‬استلمت من الزبون يف العملية ‪10‬ابقي املبلغ نقدا‪.‬‬

‫املطلوب ‪ :‬تسجيل هذه العمليات يف يومية املؤسسة‪.‬‬

‫التمرين‪:12‬‬

‫أتسست شركة يف سنة ‪ 2016‬بني ‪ 3‬شركاء‪ ،‬وكانت احلصص املقدمة من طرفهم كاآليت ‪:‬‬

‫اجملموع‬ ‫الشريك احلصص العينية احلصص النقدية (البنك)‬

‫‪1125000‬‬ ‫‪375.000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪375000‬‬ ‫‪75.000‬‬ ‫‪300.000‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪187500‬‬ ‫‪37500‬‬ ‫‪150.000‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪1687500‬‬ ‫‪487500‬‬ ‫اجملموع ‪1200.000‬‬

‫يف حني متثلت احلصص العينية فيما يلي ‪ :‬مباين ‪ 525000‬دج‪ ،‬أراضي ‪ 225000‬دج‪ ،‬جتهيزات ملتب‬
‫‪ 300.000‬دج و رالت ‪ 150.000‬دج‪.‬‬

‫‪95‬‬
 ‫كما قامت هذه املؤسسة ابلعمليات التالية ‪:‬‬

‫‪ : 2016-12-31 ‬قدرت إيرادات املؤسسة بـ ‪ 1050000‬دج و تلاليفها بـ ‪ 990000‬دج‪.‬‬

‫‪ : 2017-01-04 ‬مل حتدد املؤسسة بعد كيفية توزيع نتيجة السنة املاضية‪.‬‬
‫‪ : 2017-01-10 ‬قررت وضع ‪ % 10‬من نتيجة السنة املاضية ضمن االحتياطات‪.‬‬
‫املطلوب ‪ :‬تسجيل القيود املالئمة لتأسيس الشركة و ابقي العمليات يف اليومية‪.‬‬

‫التمرين ‪:13‬‬

‫قام مؤسسة إنتاجية خالل شهر ديسمرب من سنة ‪ 2016‬ابلعمليات التالية ‪:‬‬

‫‪ - 1 ‬شراء مواد أولية بقيمة ‪ 500‬دج مت الدفع نقدا‪.‬‬

‫‪ - 2 ‬إيداع مبلغ ‪ 1.000‬دج يف البنك من حسابه اخلاص‪.‬‬
‫‪ - 3 ‬سحب مبلغ ‪ 1.000‬دج من الصندوق حلسابه اخلاص‪.‬‬
‫‪ - 4 ‬سدد ديون على األصول الثابتة بقيمة ‪ 8.000‬دج من حسابه اخلاص‪.‬‬
‫‪ - 5 ‬شراء رلة إنتاجية قيمتها ‪ 10.000‬دج سدد النصف من حسابه اخلاص و الباقي مل يسدد بعد‪.‬‬
‫‪ - 6 ‬سدد أحد الزابئن ديونه نقدا و املقدرة مببلغ ‪ 600‬دج‪.‬‬
‫‪ - 7 ‬دفع ‪ 4.000‬دج من حسابه اخلاص كمصاريف إشهار‪.‬‬
‫‪ - 8 ‬ابع بضاعة مببلغ ‪ 20.000‬دج استلم نصف املبلغ بشيك بنلي و الباقي مل يستلم بعد علما أن تللفة‬
‫شرائها ‪ 11.000‬دج‪.‬‬
‫‪ - 9 ‬أخذ رالت بقيمة ‪ 1.000‬دج الستعماله اخلاص‪.‬‬
‫املطلوب ‪ :‬تسجيل العمليات يف اليومية العامة‪ ،‬وإجراء التسوايت الالزمة‪.‬‬

‫التمرين‪ :14‬قامت مؤسسة خالل سنة ‪ ،2016‬ابلعمليات التالية ‪:‬‬

‫‪ - 1 ‬بيع بضاعة بسعر ‪ 40.000‬دج حيث استلمت نصف املبلغ نقدا و الباقي على احلساب (علما أن‬
‫تللفة شراء هذه البضاعة هي ‪ 18.000‬دج)‪.‬‬
‫‪ - 2 ‬إجناز مبىن بوسائلها اخلاصة قيمته ‪ 300.000‬دج‪.‬‬
‫‪ - 3 ‬حتصلت من ورشات التصنيع على منتجات نصف مصنعة قيمتها ‪ 20.000‬دج أدخلت املخازن‪.‬‬
‫‪ - 4 ‬اتفقت املؤسسة مع زبون العملية ‪ 1‬على أن تتحمل هي مصاريف نقل البضاعة و املقدرة بـ ‪2.000‬‬
‫دج دفعتها بشيك بنلي‪.‬‬
‫‪ - 5 ‬وصلت فاتورة أتمني إحدى السيارات بقيمة ‪ 5.000‬دج مل تدفع بعد‪.‬‬
‫‪ - 6 ‬أعادت نصف املنتجات نصف املصنعة إىل الورشة إلكمال عملية التصنيع‪.‬‬
‫‪ - 7 ‬الوضعية املالية لزبون العملية ‪ 1‬سيئة‪ ،‬هلذا تشك املؤسسة يف إملانية حصوهلا على حقوقها‪.‬‬
‫‪ - 8 ‬قدرت مصاريف إصالح إحدى اآلالت مببلغ ‪ 1.400‬دج دفعت نقدا‪.‬‬
‫‪96‬‬
‫‪ - 9 ‬حتصلت من ورشات التصنيع على منتجات اتمة الصنع و فضالت بقيمة ‪ 15.000‬دج و‪4.000‬دج‬
‫على التوايل أدخلت املخازن‪.‬‬
‫‪ - 10 ‬استلمت فاتورة الدعاية و اإلعالانت الظاهرة يف إحدى الصحف مببلغ ‪ 7.000‬دج على احلساب‪.‬‬
‫‪ - 11 ‬بيع ابقي املنتجات نصف املصنعة بسعر ‪ 14.000‬دج نقدا‪.‬‬
‫‪ - 12 ‬اتضح أن زبون العملية ‪ 1‬عاجز متاما عن تسديد دينه جتاه املؤسسة‪.‬‬
‫‪ - 13 ‬استأجرت مبىن ملدة شهر مقابل مبلغ ‪ 4.000‬دج مل يدفع بعد‪.‬‬
‫‪ - 14 ‬وصل إشعار من مصلحة الضرائب بقيمة ‪ 1.200‬دج دفعت نقدا‪.‬‬
‫‪ - 15 ‬دفعت تسبيقا ألحد عماهلا قدره ‪ 2.000‬دج بشيك بنلي‪.‬‬
‫‪ - 16 ‬بيع املنتجات اتمة الصنع بسعر ‪ 60.000‬دج بشيك بنلي‪.‬‬
‫‪ - 17 ‬شراء طوابع بريدية بقيمة ‪ 200‬دج دفعت نقدا‪.‬‬
‫‪ - 18 ‬منحت إعانة ألحد اخلواص قيمتها ‪ 1.000‬دفعت نقدا‪.‬‬
‫‪ - 19 ‬بعد حتسن الوضعية املالية لزبون العملية ‪ ،1‬متلنت املؤسسة من اسرتجاع نصف حقها عن طريق‬
‫الصندوق‪.‬‬
‫‪ - 20 ‬وصل إشعار من البن ك يفيد أبن قيمة الفوائد الواجب دفعها على أحد القروض املمنوحة قدرت بـ‬
‫‪ 1.800‬دج دفعت بشيك بنلي‪.‬‬
‫‪ - 21 ‬حتصلت على عائد مايل لسندات عن طريق البنك قدرت قيمته بـ ‪ 10.000‬دج‪.‬‬
‫‪ - 22 ‬قامت املؤسسة إبعداد كشف الرواتب و املتضمن العناصر اآلتية ‪ :‬األجر القاعدي ‪ 20.000‬دج‪،‬‬
‫الساعات اإلضافية ‪ 3.000‬دج‪ ،‬العالوات ‪ 1.000‬دج‪ ،‬العطل املدفوعة األجر ‪ 2.000‬دج‪ ،‬الضريبة على‬
‫الدخل اإلمجايل ‪ 2.500‬دج و املشاركات يف صندوق الضمان االجتماعي ‪ 1.500‬دج‪.‬‬
‫‪ - 23 ‬دفعت املؤسسة رواتب العمال ابإلضافة إىل جمموع االقتطاعات بشيك بنلي‪.‬‬

‫املطلوب ‪:‬‬

‫‪ .1‬تسجيل العمليات يف اليومية‪.‬‬

‫‪ .2‬إعداد جدول حساب النتائج‪.‬‬

‫‪97‬‬
 ‫الفصل الثالث‪:‬‬
‫حلول سلسلة التمارين‬
 ‫حل التمرين ‪:1‬‬

‫‪ -1‬إعداد امليزانية االفتتاحية بتاريخ ‪:2016/01/02‬‬

‫اخلصوم‬ ‫األصول‬
‫‪50000‬‬ ‫أموال خاصة‪:‬‬ ‫أصول غ‪ .‬جارية‪:‬‬
‫خصوم غ‪ .‬جارية‪:‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫مباين‬
‫‪25000‬‬ ‫قروض بنلية‬ ‫‪10000‬‬ ‫رالت إنتاجية‬
‫خصوم غ‪ .‬جارية‪:‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪15000‬‬ ‫ديون املخزون‬ ‫‪6000‬‬ ‫أجهزة إعالم ريل‬
‫‪12500‬‬ ‫معدات نقل‬
‫أصول جارية‪:‬‬
‫‪2500‬‬ ‫الصندوق‬
‫‪4000‬‬ ‫البضائع‬
‫‪6500‬‬ ‫الزابئن‬
‫‪5000‬‬ ‫احلساب البنلي‬
‫‪2250‬‬ ‫مواد أولية‬
‫‪1250‬‬ ‫منتجات نصف مصنعة‬
‫‪90000‬‬ ‫اجملموع‬ ‫‪90000‬‬ ‫اجملموع‬

‫‪99‬‬
 ‫حل التمرين ‪:2‬‬

‫‪ - 1‬امليزانية االفتتاحية بتاريخ ‪ 2016/01/02‬كما يلي‪:‬‬

‫اخلصوم‬ ‫األصول‬
‫‪93500‬‬ ‫أموال خاصة‪:‬‬ ‫أصول اثبتة غ‪ .‬جارية‪:‬‬
‫خصوم اثبتة‪ :‬غ‪ .‬جارية‬ ‫‪30000‬‬ ‫مباين صناعية‬
‫‪10000‬‬ ‫قروض بنلية‬ ‫‪12500‬‬ ‫رالت‬
‫خصوم جارية‪:‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫ملتب‬
‫‪7000‬‬ ‫ديون املخزون‬ ‫‪5000‬‬ ‫شاحنة‬
‫‪40000‬‬ ‫مناجم‬
‫أصول جارية‪:‬‬
‫‪2000‬‬ ‫حساب بنلي‬
‫‪6000‬‬ ‫حقوق لدى الزابئن‬
‫‪1750‬‬ ‫بضائع‬
‫‪1500‬‬ ‫صندوق‬
‫‪3000‬‬ ‫منتجات اتمة الصنع‬
‫‪1250‬‬ ‫مواد أولية‬
‫‪110500‬‬ ‫اجملموع‬ ‫‪110500‬‬ ‫اجملموع‬

‫‪100‬‬
 ‫‪ - 2‬امليزانية اخلتامية‪:‬‬

‫اخلصوم‬ ‫األصول‬
‫‪93500‬‬ ‫أموال خاصة‪:‬‬ ‫أصول غ‪ .‬جارية‪:‬‬
‫خصوم غ‪ .‬جارية‪:‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫مباين صناعية‬
‫‪9000‬‬ ‫قروض بنلية‬ ‫‪15000‬‬ ‫رالت‬
‫خصوم جارية‪:‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫ملتب‬
‫‪5000‬‬ ‫ديون املخزون‬ ‫‪6500‬‬ ‫شاحنة‬
‫‪1750‬‬ ‫نتيجة السنة‬ ‫‪36000‬‬ ‫مناجم‬
‫أصول جارية ‪:‬‬
‫‪1000‬‬ ‫حساب بنلي‬
‫‪5000‬‬ ‫حقوق لدى الزابئن‬
‫‪2500‬‬ ‫بضائع‬
‫‪500‬‬ ‫صندوق‬
‫‪2500‬‬ ‫منتجات اتمة الصنع‬
‫‪2750‬‬ ‫مواد أولية‬
‫‪109250‬‬ ‫اجملموع‬ ‫‪109250‬‬ ‫اجملموع‬

‫‪101‬‬
 ‫حل التمرين ‪:3‬‬

‫حساب الصندوق خالل شهر جوان ‪2016‬‬

‫دائن‬ ‫ح الصندوق‬ ‫مدين‬

‫‪17000‬‬ ‫‪ 1‬رصيد أول املدة‬

‫‪2400‬‬ ‫‪ 2‬شراء بضائع‬
‫‪5200‬‬ ‫‪ 3‬تسديد أحد الزابئن‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ 4‬حتويل إىل البنك‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 6‬حتويل من البنك‬
‫‪ 5‬مصاريف نقل البضائع ‪1600‬‬

‫‪1500‬‬ ‫‪ 7‬إقراض أحد الزابئن‬

‫‪ 8‬دفع دين املوردين‪3600‬‬

‫‪15100‬‬ ‫رصيد رخر املدة‪:‬‬

‫‪28200‬‬ ‫‪28200‬‬

‫‪102‬‬
 ‫حل التمرين ‪:4‬‬

‫‪ .1‬امليزانية االفتتاحية بتاريخ ‪:2016 10 20‬‬

‫اخلصوم‬ ‫األصول‬
‫‪900000‬‬ ‫أموال خاصة‪:‬‬ ‫أصول غ‪ .‬جارية‪:‬‬
‫‪ 300000‬خصوم غ‪ .‬جارية‪:‬‬ ‫حمل جتاري‬
‫‪600000‬‬ ‫‪ 225000‬قروض بنلية‬ ‫شاحنة‬
‫‪ 450000‬خصوم جارية ‪:‬‬ ‫خمزن‬
‫أصوجلارية‪:‬‬
‫‪225000‬‬ ‫مواد أولية‬
‫‪120000‬‬ ‫بضائع‬
‫‪90000‬‬ ‫صندوق‬
‫‪90000‬‬ ‫البنك‬
‫‪1500000‬‬ ‫اجملموع‬ ‫‪1500000‬‬ ‫اجملموع‬

‫‪103‬‬
 ‫‪ .2‬تسجيل العمليات يف احلساابت اخلاصة هبا ‪:‬‬

‫بنك‬ ‫موردون‬ ‫بضائع‬

‫‪1500‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪7200‬‬ ‫‪69000‬‬ ‫‪120000‬‬

‫‪30000‬‬ ‫‪10800‬‬ ‫‪69000‬‬ ‫‪18000‬‬

‫‪58500‬‬

‫أموال خاصة‬ ‫قرض بنلي‬ ‫صندوق‬

‫‪900000‬‬ ‫‪337500‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪7200‬‬ ‫‪90000‬‬

‫‪562500‬‬ ‫‪570000‬‬ ‫‪159300‬‬ ‫‪1500‬‬

‫‪75000‬‬

‫مواد أولية‬ ‫شاحنة‬

‫‪112500‬‬ ‫‪225000‬‬ ‫‪225000‬‬ ‫‪225000‬‬

‫‪112500‬‬

‫‪ .3‬امليزانية اخلتامية‪:‬‬

‫اخلصوم‬ ‫األصول‬
‫‪562500‬‬ ‫أموال خاصة‪:‬‬ ‫أصول غ‪ .‬جارية‪:‬‬
‫‪ 300000‬خصوم غ‪ .‬جارية‪:‬‬ ‫حمل جتاري‬
‫‪570000‬‬ ‫‪ 450000‬قرض بنلي‬ ‫خمزن‬
‫خصوم جارية‪:‬‬ ‫أصول جارية‪:‬‬
‫‪10800‬‬ ‫‪ 112500‬املوردون‬ ‫مواد أولية‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 69000‬النتيجة‬ ‫بضائع‬
‫‪159300‬‬ ‫صندوق‬
‫‪58500‬‬ ‫البنك‬
‫‪1149300‬‬ ‫اجملموع‬ ‫‪1149300‬‬ ‫اجملموع‬

‫‪104‬‬
 ‫حل التمرين‪:5‬‬

‫‪ .1‬إعداد امليزانية االفتتاحية‪:‬‬

‫املبالغ‬ ‫البيان‬ ‫رقم احلساب‬ ‫املبالغ‬ ‫البيان‬ ‫رقم احلساب‬

‫أموال خاصة‪:‬‬ ‫أصول غ‪ .‬جارية‬
‫‪640000‬‬ ‫رأس املال‬ ‫‪101‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫خمزن‬ ‫‪213‬‬
‫‪90000‬‬ ‫مباين صناعية‬ ‫‪213‬‬
‫خصوم غري جارية‪:‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫رالت انتاجية‬ ‫‪215‬‬
‫‪380000‬‬ ‫قروض بنلية‬ ‫‪30000‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪218‬‬
‫أصول جارية‪:‬‬
‫‪20000‬‬ ‫مواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪500000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪100000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪1020000‬‬ ‫اجملموع‬ ‫‪1020000‬‬ ‫اجملموع‬
‫‪ .2‬تسجيل العمليات يف يومية املؤسسة ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪800000‬‬ ‫‪211‬‬
‫‪800000‬‬ ‫‪404‬‬
‫‪2‬‬
‫‪42400‬‬ ‫‪215‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪404‬‬
‫‪2400‬‬ ‫‪53‬‬

‫‪3‬‬
‫‪24000‬‬ ‫‪218‬‬
‫‪24000‬‬ ‫‪404‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪218‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪512‬‬

‫‪105‬‬
 4

20000 205
20000 53
5

2400 212
2400 732

50000 218
50000 53

200000 213
200000 404

8
48000 212
9600 512
38400 404

09

106
20000 60000 53 213
20000 512
20000 404

10
20000 218
10000 404

11
2000000
400000 213
800000 53
800000 512
100000 404
100000 218
404
38400 12
38400 404
53

13
30000
30000 218
512
14
40000
40000 205
404
15
16000 205
16000 404
16

107
 14000 275
14000 512
17

240000 232
240000 512

18
40000 238
40000 512

19
1000000 272
1000000 512

20
180000 218
40000 238
140000 512

21
80000 275
80000 512

22
50000 262
50000 53

23

108
 ‫‪512‬‬
‫‪25200‬‬ ‫قيود التسوية‬ ‫‪762‬‬
‫‪25200‬‬

‫عائد السندات السنوي هو ‪ (:‬أنظر العملية‪ 19‬من اليومية)‪:‬‬

‫‪ ، 100000=%10×1000000‬أي ‪ 100000‬متعلقة ب ‪ 12‬شهر‪ ،‬ومنه جند أن‪ 25000‬خاصة ب ‪ 03‬أشهر‬

‫أما عائد الورقة السنوي هو ‪ (:‬أنظر العملية ‪ 21‬من اليومية )‪:‬‬

‫‪ ، 2400 =% 3× 80000‬أي ‪ 2400‬دج متعلقة ب ‪ 12‬شهر‪ ،‬ومنه جند أن ‪ 200‬دج خاصة بشهر‪.‬‬

‫العائذ الذي جيب أن يظهر يف حساب ‪ 762‬هو ‪ (:25200‬أنظر قيود التسوية يف اليومية)‪:‬‬

‫‪109‬‬
 215 404 211
180000 800000 800000 800000
42400 80000 800000
222400
24000

200000
1012000
38400

20000

20000
512
100000
800000

53 40000
20000 500000

2400 100000 12000 2500000

20000 550000 9600

25200
50000 550000 55600
3200
20000 20000

400000 800000

38400 30000

16000 28000

100000 240000

40000

1000000

140000

80000

110
 201 218 218

20000 12000 24000

20000 12000 24000

218 732 212

50000 2400 2400

50000 2400 2400

212 164 213

48000 380000 200000

48000 2500000 200000

2880000

213 218 213

2000000 20000 60000

2000000 20000 60000

205 218 218

40000 30000 100000

40000 30000 100000

111
 ‫‪232‬‬ ‫‪275‬‬ ‫‪238‬‬

‫‪28000‬‬ ‫‪2400‬‬
‫‪240000‬‬
‫‪28000‬‬ ‫‪2400‬‬
‫‪240000‬‬

‫‪275‬‬ ‫‪218‬‬ ‫‪272‬‬

‫‪80000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪1000000‬‬

‫‪80000‬‬ ‫‪210000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪1000000‬‬

‫‪762‬‬ ‫‪262‬‬

‫‪25200‬‬ ‫‪1000000‬‬

‫‪25200‬‬ ‫‪1000000‬‬

‫‪.‬‬

‫يف ‪2017‬‬
‫‪1200000‬‬ ‫حساابت التسوية‬ ‫‪213‬‬
‫‪240000‬‬ ‫‪232‬‬
‫‪1980000‬‬ ‫‪404‬‬
‫‪16000‬‬ ‫‪238‬‬
‫‪ .3‬امليزانية اخلتامية‪2016 12 31 :‬‬

‫اخلصوم‬ ‫األصول‬
‫رقم‬ ‫رقم‬
‫املبالغ‬ ‫البيان‬ ‫املبالغ‬ ‫البيان‬
‫احلساب‬ ‫احلساب‬
‫أموال خاصة‪:‬‬ ‫أصول غري جارية‪:‬‬
‫‪640000‬‬ ‫رأس املال‬ ‫‪101‬‬ ‫براءة اخرتاع‬ ‫‪205‬‬
‫‪27600‬‬ ‫نتيجة السنة‪:‬‬ ‫‪12‬‬ ‫شهرة حمل‬ ‫‪205‬‬
‫أراضي‬ ‫‪211‬‬

‫‪112‬‬
 ‫خصوم غري جارية‪:‬‬ ‫حاجز حول األرض‬ ‫‪212‬‬
‫‪2880000‬‬ ‫قروض بنلية‬ ‫‪164‬‬ ‫طريق‬ ‫‪212‬‬
‫خمزن‬ ‫‪213‬‬
‫مباين صناعية‬ ‫‪213‬‬
‫خصوم جارية‪:‬‬ ‫مساكن للعمال‬ ‫‪213‬‬
‫‪2024000‬‬ ‫موردو األصول الثابتة‬ ‫‪404‬‬ ‫مقهى للعمال‬ ‫‪213‬‬
‫حمالت جتارية‬ ‫‪213‬‬
‫رالت إنتاجية‬ ‫‪215‬‬
‫معدات نقل‬ ‫‪218‬‬
‫أجهزة إعالم ريل‬ ‫‪218‬‬
‫ملاتب إدارية‬ ‫‪218‬‬
‫أغلفة متداولة‬ ‫‪218‬‬
‫مدفئات‬ ‫‪218‬‬
‫رفوف‬ ‫‪218‬‬
‫معدات طبية‬ ‫‪218‬‬
‫أصول غ‪.‬ج مادية‬ ‫‪232‬‬
‫تسبيقات‬ ‫‪238‬‬
‫أسهم‬ ‫‪262‬‬
‫سندات‬ ‫‪272‬‬
‫كفاالت مدفوعة‬ ‫‪275‬‬
‫ودائع‬ ‫‪275‬‬
‫أصول جارية‪:‬‬
‫مواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪5571600‬‬ ‫اجملموع‬ ‫‪5571600‬‬ ‫اجملموع‬

‫‪113‬‬
 ‫حل التمرين ‪ :6‬تسجيل العمليات يف اليومية ‪:‬‬

‫‪01‬‬
‫‪16500‬‬ ‫‪381‬‬
‫‪16500‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪16500‬‬ ‫‪31‬‬
‫‪16500‬‬ ‫‪381‬‬
‫‪2‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪326‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪382‬‬
‫‪3‬‬
‫‪12375‬‬ ‫‪601‬‬
‫‪12375‬‬ ‫‪31‬‬

‫‪4‬‬

‫‪22500‬‬ ‫‪380‬‬
‫‪11250‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪11250‬‬ ‫‪401‬‬
‫‪22500‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪22500‬‬ ‫‪380‬‬

‫‪5‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪351‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪72‬‬

‫‪6‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪380‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪380‬‬

‫‪114‬‬
 7

3000 382
3000 512
8

15000 72
15000 351
3000 602
3000 326

28050 512
28050 700
25500 600
25500 30

10
22500 355
2250 358
24750 72

12000 11 380
12000 401

12
11250 72

115
‫‪11250‬‬ ‫‪355‬‬
‫‪13‬‬

‫‪1800‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪1800‬‬ ‫‪703‬‬
‫‪14‬‬

‫‪4000‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪380‬‬

‫‪15‬‬

‫‪2250‬‬ ‫‪72‬‬
‫‪2250‬‬ ‫‪358‬‬
‫‪16‬‬

‫‪4500‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪4500‬‬ ‫‪700‬‬
‫‪4125‬‬ ‫‪600‬‬
‫‪4125‬‬ ‫‪31‬‬

‫‪1500‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪31‬‬

‫‪1500‬‬ ‫‪381‬‬

‫الرتصيد‬
‫‪6000‬‬ ‫‪37‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪380‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪418‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪701‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪381‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪408‬‬
‫‪116‬‬
 ‫حل التمرين‪:7‬تسجيل العمليات يف اليومية‬

‫‪01‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪382‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪401‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪326‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪382‬‬
‫‪02‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪382‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪326‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪382‬‬

‫‪03‬‬

‫‪4920‬‬ ‫‪602‬‬
‫‪4920‬‬ ‫‪326‬‬
‫‪04‬‬

‫‪6000‬‬ ‫‪401‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪05‬‬

‫‪12000‬‬ ‫‪31‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪06‬‬ ‫‪381‬‬

‫‪117‬‬
 6150 07 601
6150 31

12000 08 381
12000 512

14350 355
14350 72

09

8400 411
8400 701
10
7000 72
7000 355

6500 53
6500 700
3000 11 600
3000 326

4200 53
4200 512
8400 411

118
 ‫حل التمرين‪:08‬تسجيل العمليات يف اليومية‪ ،‬مع حساب قيمة التخفيضات‪:‬‬

‫‪ ‬الفاتورة ‪ : 01‬سعر البضاعة = ‪ ،7500‬ت ت = ‪،%10‬الصايف التجاري = ‪.6750=750-7500‬‬

‫‪- ‬الفاتورة ‪ :02‬ت م =‪ ،% 4‬الصايف التجاري = ‪،10800‬الصايف املايل = ‪.10368 = 32–10800‬‬
‫‪- ‬الفاتورة ‪:03‬سعر البضاعة = ‪،9000‬ت ت‪ ،%5 = 1‬ت ت‪،% 2=2‬الصايف التجاري= ‪8379‬‬
‫‪- ‬الفاتورة ‪ :04‬ت ت = ‪، % 6‬الصايف التجاري = ‪ 11280=720– 12000‬دج‪.‬‬
‫الصايف املايل = ‪ 11167,2 = 112.8–11280‬دج‪.‬‬
‫العمليات يف يومية الزبون‪:‬‬
‫‪01‬‬
‫‪6750‬‬ ‫‪380‬‬
‫‪6750‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪6750‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪6750‬‬ ‫‪380‬‬

‫‪02‬‬

‫‪10800‬‬ ‫‪380‬‬
‫‪9936‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪432‬‬ ‫‪768‬‬
‫‪10800‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪10800‬‬ ‫‪380‬‬

‫‪03‬‬
‫‪8379‬‬
‫‪380‬‬
‫‪8379‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪30‬‬
‫‪8379‬‬
‫‪8379‬‬ ‫‪380‬‬

‫‪04‬‬

‫‪119‬‬
 ‫‪380‬‬
‫‪11280‬‬
‫‪11167.2‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪112.8‬‬ ‫‪768‬‬
‫‪11280‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪11280‬‬
‫‪380‬‬
‫العمليات يف يومية املورد‪:‬‬

‫‪01‬‬
‫‪6750‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪6750‬‬ ‫‪700‬‬
‫‪6750‬‬ ‫‪600‬‬
‫‪6750‬‬ ‫‪30‬‬

‫‪02‬‬
‫‪10368‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪432‬‬ ‫‪668‬‬
‫‪10800‬‬ ‫‪700‬‬
‫‪4500‬‬ ‫‪600‬‬
‫‪4500‬‬ ‫‪30‬‬

‫‪03‬‬

‫‪53‬‬
‫‪8379‬‬
‫‪8379‬‬ ‫‪700‬‬
‫‪600‬‬
‫‪4500‬‬
‫‪4500‬‬ ‫‪30‬‬

‫‪120‬‬
 ‫‪04‬‬
‫‪11167.2‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪112.8‬‬ ‫‪668‬‬
‫‪11280‬‬ ‫‪700‬‬
‫‪4500‬‬ ‫‪600‬‬
‫‪4500‬‬ ‫‪30‬‬

‫حل التمرين ‪ :09‬تسجيل العمليات يف اليومية‬

‫‪1‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪409‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪2‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪380‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪409‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪380‬‬
‫‪3‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪419‬‬
‫‪4‬‬

‫‪12000‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪419‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪700‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪72‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪355‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪409‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪53‬‬

‫‪121‬‬
 6
23040 381
2000 409
21040 401
23040 31
23040 381
7
1000 409
1000 512
8
6000 380
4940 53
60 768
1000 409
6000 30
6000 380
9
6000 409
6000 53

10
27000 381
20460 512
6000 409
540 768
27000 31
27000 381
11
2000 53

122
2000 419

12
36000 411
2000 419
38000 700
22000 600
22000 30
13
10000 512
10000 419
14
47600 53
10000 419
2400 668
60000 702
30000 72
30000 351

15
16000 53
16000 419

14168 16 512
16000 419
304 668
30472 700

123
 20000 600
20000 31

28000 17 380
10000 409
38000 512
28000 30
28000 380
18

42400 53
40000 700
2400 419
24000 72
24000 19 355

10000 53
10000 409

20

2400 419
2400 53

124
 ‫حل التمرين ‪10‬تسجيل العمليات يف اليومية املؤسسة " أ "‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪7500‬‬ ‫‪409‬‬
‫‪7500‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪2‬‬
‫‪52272‬‬ ‫‪380‬‬
‫‪7500‬‬ ‫‪409‬‬
‫‪50613.84‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪1658.16‬‬ ‫‪768‬‬
‫‪7500‬‬ ‫‪409‬‬
‫‪52272‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪52272‬‬ ‫‪380‬‬

‫‪3‬‬

‫‪7500‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪7500‬‬ ‫‪409‬‬

‫‪4‬‬

‫‪12000‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪419‬‬

‫‪5‬‬
‫‪53604.06‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪419‬‬
‫‪1155.18‬‬ ‫‪668‬‬
‫‪57759.24‬‬ ‫‪700‬‬
‫‪9000‬‬ ‫‪419‬‬

‫‪125‬‬
 ‫‪55272‬‬ ‫‪600‬‬
‫‪55272‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪6‬‬
‫‪9000‬‬ ‫‪419‬‬
‫‪8100‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪900‬‬ ‫‪758‬‬
‫‪ -‬تسجيل العمليات يف اليومية املؤسسة " ب "‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪7500‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪7500‬‬ ‫‪419‬‬
‫‪2‬‬

‫‪53613.84‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪1658.16‬‬ ‫‪668‬‬
‫‪7500‬‬ ‫‪419‬‬
‫‪55272‬‬ ‫‪700‬‬
‫‪7500‬‬ ‫‪419‬‬
‫‪37500‬‬ ‫‪600‬‬
‫‪37500‬‬ ‫‪30‬‬

‫‪3‬‬

‫‪7500‬‬ ‫‪419‬‬
‫‪7500‬‬ ‫‪53‬‬

‫‪126‬‬
 ‫‪ -‬تسجيل العمليات يف اليومية املؤسسة "ج "‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪409‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪2‬‬
‫‪57759.24‬‬ ‫‪380‬‬
‫‪9000‬‬ ‫‪409‬‬
‫‪53604.06‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪409‬‬
‫‪1155.18‬‬ ‫‪768‬‬
‫‪57759.24‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪57759.24‬‬ ‫‪380‬‬

‫‪3‬‬
‫‪8100‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪900‬‬ ‫‪658‬‬
‫‪9000‬‬ ‫‪409‬‬
‫حل مترين ‪ :11‬تسجيل العمليات يف اليومية يكون كما يلي ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪32000‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪32000‬‬ ‫‪700‬‬
‫‪18000‬‬ ‫‪72‬‬
‫‪18000‬‬ ‫‪355‬‬
‫‪2‬‬
‫‪32000‬‬ ‫‪413‬‬
‫‪32000‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪3‬‬
‫‪72000‬‬ ‫‪616‬‬
‫‪72000‬‬ ‫‪512‬‬

‫‪127‬‬
 4

24000 411
24000 700
14000 600
14000 31
5

32000 53
32000 413

6
24000 416
24000 411

7
9600 413
9600 700
8000 600
8000 30

24000 654
24000 416
9
4800 512
4800 53
9600 413
10

20000 512
20000 411
128
‫‪40000‬‬ ‫‪702‬‬
‫‪28000‬‬ ‫‪72‬‬
‫‪28000‬‬ ‫‪351‬‬
‫‪11‬‬

‫‪40000‬‬ ‫‪503‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪53‬‬

‫‪12‬‬

‫‪10000‬‬ ‫‪416‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪411‬‬

‫‪13‬‬

‫‪120000‬‬ ‫‪506‬‬
‫‪120000‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪14‬‬

‫‪10000‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪416‬‬
‫‪15‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪411‬‬
‫هناية السنة‬

‫‪2000‬‬ ‫قيود التسوية‬ ‫‪53‬‬

‫‪2000‬‬ ‫‪762‬‬
‫‪28000‬‬ ‫‪486‬‬
‫‪28000‬‬ ‫‪616‬‬

‫‪129‬‬
 ‫العائد املايل السنوي=‪ 12000 =%10x120000‬دج‪ ،‬ومنه عائد ‪ 2‬شهر هو ‪ 2000‬دج ( أنظر قيود التسوية)‬
‫قيمة املصاريف املسجلة مسبقا‪ 72000:‬متعلقة ب‪ 18‬شهر‪ ،‬ومنه مصاريف ‪7‬أشهر هي ‪ 28000‬دج( أنظر قيود التسوية)‬

‫حل التمرين ‪:12‬تسجيل العمليات يف اليومية يكون كما يلي ‪:‬‬

‫‪2016 05 10‬‬
‫‪1687500‬‬ ‫‪456‬‬
‫‪1687500‬‬ ‫‪101‬‬
‫‪2016 05 10‬‬
‫‪525000‬‬ ‫‪213‬‬
‫‪450000‬‬ ‫‪211‬‬
‫‪300000‬‬ ‫‪218‬‬
‫‪150000‬‬ ‫‪215‬‬
‫‪487500‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪1687500‬‬ ‫‪456‬‬

‫‪2016 01 04‬‬

‫‪60000‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪60000‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪2016 01 10‬‬

‫‪60000‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪60000‬‬ ‫‪106‬‬

‫‪130‬‬
 ‫حل التمرين ‪:13‬تسجيل العمليات يف اليومية يكون كما يلي ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪381‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪31‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪381‬‬

‫‪2‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪108‬‬

‫‪3‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪108‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪53‬‬

‫‪4‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪404‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪108‬‬

‫‪5‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪215‬‬
‫‪7500‬‬ ‫‪108‬‬
‫‪7500‬‬ ‫‪404‬‬

‫‪1800‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪53‬‬

‫‪1800‬‬ ‫‪411‬‬

‫‪6000‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪623‬‬

‫‪6000‬‬ ‫‪108‬‬

‫‪8‬‬

‫‪131‬‬
 ‫‪15000‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪700‬‬
‫‪16500‬‬ ‫‪600‬‬
‫‪16500‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪9‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪108‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪215‬‬

‫قيود التسوية تكون ‪12 31‬‬

‫‪24000‬‬ ‫‪108‬‬
‫‪24000‬‬ ‫‪101‬‬

‫‪108‬‬

‫‪1500‬‬
‫‪1500‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪1500‬‬
‫‪7500‬‬ ‫‪24000‬‬

‫‪6000‬‬

‫‪132‬‬
 ‫حل التمرين‪ :14‬تسجيل العمليات يف اليومية يكون كما يلي‬

‫‪ .1‬إعداد اليومية‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪80000‬‬ ‫‪700‬‬
‫‪36000‬‬ ‫‪600‬‬
‫‪36000‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪2‬‬
‫‪600000‬‬ ‫‪213‬‬
‫‪600000‬‬ ‫‪732‬‬
‫‪3‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪351‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪72‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4000‬‬ ‫‪624‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪512‬‬

‫‪5‬‬

‫‪10000‬‬ ‫‪616‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪401‬‬

‫‪6‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪72‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪351‬‬

‫‪7‬‬
‫‪133‬‬
 40000 416
40000 411
8
2800 615
2800 53
9
30000 355
8000 358
38000 72

10

14000 623
14000 401

11

28000 53
28000 702
20000 72
20000 351

12
20000 654
20000 416
13
8000 613
8000 401

2400 14 645
2400 53
134
 4000 15 425
4000 512

120000 16 512
120000 701
30000 72
30000 355

17
400 626
400 53

18
2000 656
2000 53

19
20000 53
20000 756

3600 20 661
3600 512

20000 512
20000 21 762

44000 631
135
 ‫‪3000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪635‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪641‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪421‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪431‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪447‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪425‬‬

‫‪40000‬‬ ‫‪421‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪431‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪447‬‬
‫‪48000‬‬ ‫‪512‬‬

‫مالحظة ‪ :‬حيدد كما يلي‬

‫األجر الصايف = ‪44000 = 3000-5000-4000+2000+6000+40000‬‬

‫‪136‬‬
 ‫‪ .2‬إعداد جدول النتائج‪:‬‬

‫‪702‬‬ ‫‪701‬‬ ‫‪700‬‬

‫‪28000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪80000‬‬

‫‪756‬‬ ‫‪732‬‬ ‫‪72‬‬

‫‪20000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪20000‬‬

‫‪38000‬‬ ‫‪20000‬‬

‫‪30000‬‬

‫‪762‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪613‬‬

‫‪8000‬‬ ‫‪38000‬‬ ‫‪20000‬‬

‫‪623‬‬ ‫‪616‬‬ ‫‪615‬‬

‫‪14000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪2800‬‬

‫‪137‬‬
 ‫‪631‬‬ ‫‪626‬‬ ‫‪624‬‬

‫‪44000‬‬ ‫‪400‬‬
‫‪4000‬‬

‫‪645‬‬ ‫‪641‬‬ ‫‪635‬‬

‫‪5000‬‬ ‫‪3000‬‬
‫‪2400‬‬

‫‪661‬‬ ‫‪656‬‬ ‫‪654‬‬

‫‪3600‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪40000‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫اسم احلساب‬ ‫رقم احلساب‬

‫‪228000‬‬ ‫املبيعات‬ ‫‪70‬‬
‫‪8000‬‬ ‫اإلنتاج املخزن‬ ‫‪72‬‬
‫‪600000‬‬ ‫إنتاج األصول املثبتة‬ ‫‪73‬‬
‫‪836000‬‬ ‫إيرادات الدورة‬ ‫‪I‬‬
‫‪18000‬‬ ‫املشرتايت املستهللة‬ ‫‪60‬‬
‫‪10400‬‬ ‫اخلدمات اخلارجية‬ ‫‪61‬‬
‫‪9200‬‬ ‫اخلدمات اخلارجية األخرى‬ ‫‪62‬‬
‫‪37600‬‬ ‫استهالك الدورة‬ ‫‪II‬‬
‫‪760800‬‬ ‫القيمة املضافة‬ ‫‪II-I=III‬‬
‫‪470000‬‬ ‫أعباء العاملني‬ ‫‪63‬‬
‫‪7400‬‬ ‫الضرائب والرسوم‬ ‫‪64‬‬
‫‪706400‬‬ ‫الفائض اخلام لالستغالل‬ ‫‪IV‬‬
‫اإليرادات العملياتية األخرى‬ ‫‪75‬‬
‫‪20000‬‬
‫‪42000‬‬ ‫األعباء العملياتية األخرى‬ ‫‪65‬‬

‫‪138‬‬
‫‪684400‬‬ ‫النتيجة العملياتية‬ ‫‪V‬‬
‫اإليرادات املالية‬ ‫‪76‬‬
‫‪20000‬‬
‫‪1800‬‬ ‫األعباء املالية‬ ‫‪66‬‬
‫‪16400‬‬ ‫النتيجة املالية‬ ‫‪IV‬‬
‫‪700800‬‬ ‫النتيجة قبل الضريبة‬ ‫‪IV+V‬‬
‫‪87600‬‬ ‫الضريبة على األرابح‬ ‫‪659‬‬
‫‪525600‬‬ ‫النتيجة الصافية‬ ‫‪12‬‬
‫‪ .3‬التسجيل احملاسيب‪:‬‬
‫‪2010/12/31‬‬
‫‪175200‬‬ ‫‪659‬‬
‫‪175200‬‬ ‫‪444‬‬
‫‪2010/12/31‬‬
‫‪80000‬‬ ‫‪700‬‬
‫‪120000‬‬ ‫‪701‬‬
‫‪28000‬‬ ‫‪702‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪72‬‬
‫‪600000‬‬ ‫‪732‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪756‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪762‬‬
‫‪36000‬‬ ‫‪600‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪613‬‬
‫‪2800‬‬ ‫‪615‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪616‬‬
‫‪14000‬‬ ‫‪623‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪624‬‬
‫‪400‬‬ ‫‪626‬‬
‫‪44000‬‬ ‫‪631‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪635‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪641‬‬
‫‪2400‬‬ ‫‪645‬‬
‫‪139‬‬
40000 654
2000 656
3600 661
175200 695
525600 12

140
 ‫املراجع ‪:‬‬

‫‪-I‬ابللية العربية‪:‬‬

‫‪-1‬بلخري بلاري‪ ،‬دروس احملاسبة املعمقة حسب النظام احملاسيب املايل ‪ ،SCF‬ديوان املطبوعات اجلامعية‬
‫اجلزائر‪.2016 ،‬‬

‫‪ -2‬مجال لعشيشي‪ ،‬حماسبة املؤسسة واجلباية وفق النظام احملاسيب املايل‪PAGE BLEUES ،SCF‬‬
‫‪ ،EDITION‬اجلزائر‪.2011 ،‬‬

‫‪-3‬رميدي عبد الوهاب‪ ،‬مساي علي‪ ،‬احملاسبة املالية وفق النظام املايل واحملاسيب اجلديد مبادئ عامة‪/‬أمثلة حملولة‬
‫الطبعة الثانية‪ ،‬دار هومة للنشر‪،‬اجلزائر‪.2016،‬‬

‫‪-4‬عالوي خلضر‪ ،‬احملاسبة املعمقة وفق النظام اجلديد ‪ SCF‬متارين ومتارين حملولة‪page bleues ،‬‬
‫‪ ،édition‬اجلزائر‪2014.3.‬‬

‫‪-5‬حممد بوتني‪ ،‬احملاسبة املالية ومعايري احملاسبة الدولية دروس وتطبيقات‪ ،page bleues édition ،‬اجلزائر‬
‫‪.2010‬‬

‫‪-6‬حواس صاحل‪ ،‬احملاسبة املالية حسب النظام احملاسيب املايل ‪ )IAS ,IFRS( SCF‬دروس‪ ،‬مواضيع ومسائل‬
‫حملولة‪ ،‬بدون دار نشر‪ ،‬اجلزائر ‪.2011 ،‬‬

‫‪-6‬شعيب شنوف‪ ،‬حماسبة املؤسسة طبقا للمعايري احملاسبية الدولية‪ ،‬اجلزء األول‪ ،‬ملتبة الشركة اجلزائرية‬
‫اجلزائر‪.2008،‬‬

‫‪-7‬شعيب شنوف‪ ،‬حماسبة املؤسسة طبقا للمعايري احملاسبية الدولية‪ ،‬اجلزء الثاين‪ ،‬ملتبة الشركة اجلزائرية‬
‫اجلزائر‪.2008،‬‬

‫‪ -8‬لبوز نوح‪ ،‬خمطط النظام احملاسيب املايل اجلديد املستمد من املعايري الدولية للمحاسبة‪ ،‬مؤسسة الفنون املطبعية‬
‫وامللتبية لوالية بسلرة‪ ،‬بسلرة‪ ،‬اجلزائر‪2009 ،‬‬

‫‪141‬‬
 :‫ابللية األجنبية‬-II

9- A.Bechkir, N.Merzouk, Les opérations comptables selon le SCF,

Page bleues édition, Alger, 2010.

10-Ministère des finances, Direction générale de la comptabilité,

Conseil national de la comptabilité, Manuel de comptabilité financier
Conforme a la loi 11-07 du 25 novembre 2007 portants systèmes
comptables financiers, édition 2013.

11-N.Merzouk, A. Bechkir, Initiation a la Comptabilité selon SCF,

142