‫وزارة التّعلين العالي والبحث العلوي‬

‫جاهعت هحود بوضياف ـ الوسيلتـ‬

‫كليت العلـوم االقتصاديت والتّجاريت وعلوم التسيير‬

‫هطبوعت في هقياس‬

‫الوحاسبت الواليت‬
‫مقياس مقرر لطلبة السنة االولى جذع مشترك ل م د ‪LMD‬‬

‫من إعداد األستاذ‪ :‬عسلي نورالدين‬

‫محاضرات‪ +‬أمثلة محلولة‪ +‬سالسل األعمال الموجهة‬

‫السنة الجامعية ‪7102/7102:‬‬

‫‪1‬‬
 ‫مقدمت ‪....................................................................................................‬مطبىعت املحاطبت املالُت‬

‫مقدمت‬
‫حعسف الجصائس في آلاوهت الاخيرة جحىالث حرزٍت في املجاى الاقخصادي واملالي‪ ،‬وهرا ما أدي إلى ظهىز‬
‫النظام املحاطبي املالي وجطبُقه منر حاهفي ‪ ،0202‬والري ٌعد اطخجابت ملىالبت الخطىزاث الحاصلت في مُدان‬
‫املحاطبت واملالُت على املظخىي العاملي‪ ،‬لقد حمل النظام املحاطبي املالي ‪ SCF‬حغُيراث حرزٍت على مظخىي الاطاز‬
‫الخصىزي والخعازٍف واملفاهُم وقىاعد الخقُُم ومحخىي النشىف والقىائم املالُت‪.‬‬

‫واذ حعد املحاطبت املالُت بمخخلف ادواتها ذاث أهمُت لبيرة لدي املهنُين العاملين في مُدان املاى‬
‫ولاعماى‪ ،‬ولدي الامادًمُين املخخصصين في الاقخصاد والادازة‪ ،‬حُث حظهم املحاطبت لهليهما في بناء معازفهم‬
‫وجنمُت قدزاتهم في الدزاطت والخحلُل و اجخاذ القساز‪ ،‬لرلو ًخم جدزَع املحاطبت املالُت في حمُع ملُاث‬
‫الاقخصاد واملعاهد والجامعاث واعطائها أولىٍت خاصت‪.‬‬

‫جأحي هره املطبىعت املىحهت لطلبت الظنت الاولى حرع مشترك ‪ LMD‬ملُت العلىم الاقخصادًت والخجازٍت‬
‫وعلىم الدظُير من أحل جنمُت مهازاتهم في مُدان املحاطبت واملالُت وجطىٍس قدزاتهم الفنسٍت لخنىن القاعدة‬
‫الاطاطُت لدزاطت مخخلف املقاًِع املحاطبُت واملالُت في باقي الظنىاث الجامعُت ‪.‬‬

‫ولرلو اضع بين أًدي طلبدنا الاعصاء هره املطبىعت التي هي هخاج جدزَع هرا املقُاض لعدة طنىاث وفقا‬
‫للمنهاج الىشازي السطمي من حُث الاهداف واملضمىن‪ ،‬معخمدا في ذلو على البظاطت دون الخىض في الخفاصُل‬
‫التي طىف هترلها للمحاطبت املعمقت ‪.‬‬

‫فقد قظمنا هرا العمل إلى عدة وحداث(‪04‬وحدة) إلعطاء صىزة شاملت عن النظام املحاطبي املالي من‬
‫خالى املفاهُم الاطاطُت والخعسٍف باألصناف املحاطبُت مسفقين في ذلو أمثلت جىضُحُت ‪ ،‬مع ادزاج طالطل‬
‫جمازٍن شاملت في نهاًت املطبىعت‪ .‬إن هدف هرا العمل هى الازجقاء بالبناء الفنسي للطالب حىى املحاطبت املالُت‬
‫بطسٍقت مخدزحت جخىافق مع طبُعت املقُاض واملدة املظخغسقت في جدزَظه واملقدزة بظداطُين‪.‬‬

‫وفي الاخير أزحىا أن ًحقق هرا العمل القصد منه‪ ،‬وأن ًنىن اطهاما في جطىٍس مهازاث أبناء الطلبت‬
‫وجحقُق الخقدم العلمي املنشىد‪ ،‬وهنىه لصمالئنا الاطاجرة وأبنائنا الطلبت أن ًبلغىها عن أي مالحظاث وأزاء حىى‬
‫هره املطبىعت‪.‬‬

‫لاطخاذ عظلي هىزالدًن‬

‫قظم علىم الدظُير حامعت املظُلت‬
‫‪Asslinour1@gmail.com‬‬

‫أ‬
‫نموذج لمواصفات المقياس‪.......... ...........................................‬مقياس المحاسبة المالية‬

‫هموذج ملواصفاث املقياس‬

‫كليت ‪ :‬العلوم الاقتصاديت والتجازيت وعلوم التسيير‬ ‫جامعت ‪ :‬محمد بوضياف املسيلت‬

‫اسم املقياس‪ :‬محاظبت مالُت‬

‫مواصفاث املقياس‬
‫‪ -‬البرهامج الري يقدم من خاللها املقياس ‪ :‬لِعاوغ في العلوم الاكخصادًت والخجاسٍت وعلوم الدعُير‬
‫‪ -‬القسم العلمي املسئول عن جدزيس املقياس ‪ :‬جزع مشترك ظىت اولى ‪LMD‬‬
‫‪ -‬املستوى ‪ :‬العىت الاولى جزع مشترك ظىت اولى ‪LMD‬‬

‫)أ) البياهاث ألاساسيت‬

‫(ظىوي)‬
‫‪ -‬العنوان ‪ :‬املحاسبت املاليت ‪ 1‬و‪2‬‬
‫‪ -‬الساعاث املعتمدة‪:‬‬
‫الاعمال املوجهت ‪ 1 :‬ساعت و‪ 33‬دقيقت‬ ‫‪ -‬املحاضسة‪ 1 :‬ساعت و‪ 33‬دقيقت‬
‫‪ -‬التقييم‪ :‬امتحان محاضساث نهايت كل سداس ي و امتحان اعمال موجهت نهايت كل سداس ي‬

‫(ب( البياهاث املهنيت‬

‫‪ )1‬ألاهداف العامت للمقسز‬
‫‪ -1‬حعلُم الطالب مفهوم املحاظبت املالُت ‪.‬‬
‫‪ -2‬حعلُم الطالب الاطش اللاهوهُت للمحاظبت املالُت ‪.‬‬
‫‪ -3‬حعلُم الطالب املعالجت املحاظبُت ملخخلف العملُاث املالُت في املؤظعت الاكخصادًت ‪.‬‬
‫‪ -4‬الخعشف على اهم اعمال نهاًت العىت ‪.‬‬
‫‪ )2‬النتائج التعليميت املستهدفت للمقسز‬
‫أ ‪-‬املعسفت والفهم‬
‫أ‪ٌ -1-‬عشف الطالب مفهوم املحاظبت املالُت واهمُتها ‪.‬‬
‫أ‪ً -2-‬خمكً الطالب مً معشفت اهم الطشق املحاظبُت املىاظبت و املعالجاث املحاظبُت املخخلفت‪.‬‬
‫أ‪ً -3-‬خلً الطالب الكخابت املحاظبُت وجلُُذ العملُاث في الذفاجش املحاظبُت‪.‬‬
‫أ‪ً -4-‬خعشف الطالب على اهم اعمال نهاًت العىت‪.‬‬
‫ب ‪ -‬املهازاث الرهنيت‬
‫ب‪ً -1 -‬ىمى كذسة الطالب علي جحذًذ العملُاث املالُت و اسكانها ‪.‬‬
‫ب‪ً -2-‬مكً الطالب في اجلان الكخابت املحاظبُت بذون اخطاء ‪.‬‬
‫ب‪ً -3 -‬ىمى كذسة الطالب على اعذاد مخخلف اللوائم املالُت ‪.‬‬

‫ب‬
 ‫نموذج لمواصفات المقياس‪.......... ...........................................‬مقياس المحاسبة المالية‬

‫ث ‪ -‬املهاساث املهىُت والعملُت‬

‫ث – ‪ -1‬إكعاب الطالب مهاسة الخلُُذ في الذفاجش املحاظبُت‪.‬‬
‫ث –‪ -2‬الخعشف على الطشق املحاظبُت واملعاًير الذولُت التي حعاعذ الطالب في الخحكم في املحاظبت املالُت ‪.‬‬
‫ث – ‪ -3‬اكعاب الطالب مهاسة الخعامل مع العملُاث املالُت وجحلُل واهجاص الكشوف املالُت ‪.‬‬
‫‪ )3‬أساليب التعليم والتعلم‬
‫‪ -1-4‬املحاضشة ‪.‬‬
‫‪ -2-4‬جطبُلاث عملُت مخمثلت في امثلت جطبُلُت ‪.‬‬
‫‪ -2-4‬جذسٍباث مخخلفت على محخوٍاث امللُاط جخجعذ في ظالظل اعمال جطبُلُت‪.‬‬
‫‪ -2-4‬جىوَع فى ألاظئلت ملضٍذ مً الاظدُعاب‪.‬‬
‫‪ )4‬أساليب جقييم الطلبت‬
‫‪ -1-5‬الامخحان الشظمي نهاًت كل ظذاس ي للخلُُم ‪.‬‬
‫‪ -2-5‬جطبُلاث وجماسًٍ لخلُُم فهم الطالب حول كل وحذة ‪.‬‬
‫‪ -3-5‬وظائف منزلُت لترظُخ املعلوماث وجلُُم كذساث الطالب على جمع املعلوماث ومعالجت املشاكل املحاظبُت ‪.‬‬
‫‪ -4-5‬املىاكشت واملشاسكاث اثىاء حصت الاعمال املوجهت لخوظُع مذاسك الطالبت وصلل الافكاس‪.‬‬
‫‪ )5‬جوقيت التقييم‬
‫الخلُُم ‪ 3‬وظائف منزلُت‪ .‬مشجين في كل ظذاس ي‬ ‫الخلُُم ‪ 1‬الامخحان الشظمي ألاظبوع الشابع عشش مً كل ظذاس ي‪.‬‬
‫الخلُُم ‪ 4‬املىاكشت واملشاسكاث اظبوعُا‪.‬‬ ‫الخلُُم ‪ 2‬جطبُلاث وجماسًٍ بشكل دوسي‬
‫‪ )6‬قائمت املساجع للتحضير للمقياس‬
‫ًمكً الاعخماد على العذًذ مً املصادس للخحضير وفهم امللُاط واظدُعابها واهمها‪:‬‬
‫الكخب املخخصصت في املحاظبتاملالُت (اهظش كائمت مشاجع هزه املطبوعت)‬
‫املطبوعاث املىجضة في هزا امللُاط‪.‬‬
‫مواكع الاهترهذ املخخصصت وفُذًوهاث امليشوسة على مواكع الخعلُمُت ‪.‬‬
‫املجالث الذوسٍت‪.‬‬
‫‪ )7‬إلامكاهاث املطلوبت للتعليم والتعلم‬
‫كاعاث للمحاضشاث مجهضة بعبوسة وجهاص عشض واجهضة كمبُوجش‪ ،‬مكبر الصوث‪ ،‬باالضافت الى كل الوظائل‬
‫املعاعذة على جحصُل امللُاط والتي ًشاها الاظخار املحاضش مىاظبت‬

‫اقتراح‪ً :‬مكً إجشاء صٍاساث مُذاهُت للخعشف عً الاعمال املحاظبُت عً كشب‪ ،‬او اجشاء هذوة واظخضافت محاظبين‬
‫ومماسظين مُذاهُين لخطوٍش مهاساث الطلبت وسبطهم بالواكع الاكخصادي‪.‬‬

‫ألاستاذ عسلي هوزالدين‪Asslinour1@gmail.com‬‬

‫ج‬
 ‫فهرش املحخوياث‪...........................................................................................................................‬‬

‫أ‬ ‫ملدمت‬
‫ب ‪-‬ج‬ ‫هموذج ملواصفاث امللياش‬
‫‪3-1‬‬ ‫كائمت املحخوياث‬
‫‪4‬‬ ‫الوحدة ألاولى‪ :‬مدخل هظري للمحاصبت‪.‬‬
‫‪5‬‬ ‫ملحت جاريخيت‪.‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪ -1‬حعريف املؤصضت‪.‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪ -2‬أصىاف املؤصضت الاكخصادًت‪.‬‬
‫‪7‬‬ ‫‪ -3‬حعريف املحاصبت‪.‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪ -4‬أهميت املحاصبت‪.‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪ -5‬املحاصبت هىظام معلوماث‪.‬‬
‫‪9‬‬ ‫‪ -6‬املضخفيدًً مً املحاصبت‪.‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪ -7‬أهواع املحاصبت‪.‬‬
‫‪11‬‬ ‫الوحدة الثاهيت‪ :‬املبادئ والفروض املحاصبيت وخصائص املعلوماث املاليت‪.‬‬
‫‪12‬‬ ‫‪-1‬الفروض املحاصبيت‪:‬‬
‫‪13‬‬ ‫‪-2‬املبادئ املحاصبيت‪:‬‬
‫‪14‬‬ ‫‪ -3‬الخصائص الىوعيت لللوائم املاليت‪:‬‬
‫‪15‬‬ ‫الوحدة الثالثت‪ :‬إلاطار الخصوري للىظام املحاصبي املالي‬
‫‪16‬‬ ‫‪ _1‬الخوحيد املحاصبي‪.‬‬
‫‪16‬‬ ‫‪ 2‬ماهيت الىظام املحاصبي املالي ‪Système comptable Financier SCF‬‬
‫‪16‬‬ ‫‪ 3‬مميزاث الىظام املحاصبي املالي‬
‫‪17‬‬ ‫‪ 4‬إلطار الخصوري في الىظام املحاصبي املالي‬
‫‪17‬‬ ‫‪ _5‬مصادر اللواعد املحاصبيت‪:‬‬
‫‪18‬‬ ‫‪ _6‬املؤصضاث امللسمت بمضً املحاصبت‬
‫‪18‬‬ ‫‪ -7‬اللوائم والىشوف املاليت‬
‫‪20‬‬ ‫الوحدة الرابعت‪ :‬الخدفلاث الاكخصادًت‪.‬‬
‫‪21‬‬ ‫‪ -1‬حعريف العمليت املاليت‬
‫‪21‬‬ ‫‪ -2‬الخدفلاث‪.‬‬
‫‪21‬‬ ‫‪ -3‬أصىاف الخدفلاث‪.‬‬
‫‪22‬‬ ‫‪ -4‬عىاصر الخدفلاث الاكخصادًت‬
‫‪23‬‬ ‫‪ -5‬جمثيل الخدفلاث الاكخصادًت‬
‫‪24‬‬ ‫‪ -6‬الوثائم إلاثباجيت للخدفلاث الاكخصادًت‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫فهرش املحخوياث‪...........................................................................................................................‬‬

‫‪24‬‬ ‫‪ -7‬الحضاب‬
‫‪25‬‬ ‫‪ -8‬أشياٌ الحضاب‬
‫‪25‬‬ ‫‪ -9‬أصىاف الحضاباث‬
‫‪28‬‬ ‫‪ -10‬هظريت الليد املسدوج‬
‫‪30‬‬ ‫الوحدة الخامضت‪ :‬مفاهيم حوٌ امليزاهيت‪.‬‬
‫‪31‬‬ ‫‪ -1‬حعريف امليزاهيت‬
‫‪31‬‬ ‫‪ -2‬مىوهاث امليزاهيت‬
‫‪32‬‬ ‫‪ -3‬مميزاث امليزاهيت‬
‫‪33‬‬ ‫‪ -4‬شيل امليزاهيت الىموذجي‬
‫‪34‬‬ ‫‪ -5‬أهواع امليزاهياث‬
‫‪34‬‬ ‫‪ -6‬هديجت الدورة‬
‫‪37‬‬ ‫‪ -7‬صافي املرهس املالي‬
‫‪38‬‬ ‫الوحدة الضادصت‪ :‬الدفاجر املحاصبيت‪.‬‬
‫‪39‬‬ ‫‪ -1‬دفتر اليوميت‬
‫‪40‬‬ ‫‪1-1‬كاعدة الدسجيل في دفتر اليوميت‬
‫‪41‬‬ ‫‪ 2-1‬أهواع الليود‬
‫‪42‬‬ ‫‪ 3-1‬جصحيح الخطأ‬
‫‪43‬‬ ‫‪ 2‬دفتر ألاصخاذ‬
‫‪46‬‬ ‫‪ 3‬ميزان املراجعت‬
‫‪46‬‬ ‫‪ 4‬مثاٌ شامل‬
‫‪54‬‬ ‫الوحدة الضابعت‪ :‬دراصت حضاباث الصىف (‪ )1‬ألامواٌ الخاصت‪.‬‬
‫‪55‬‬ ‫‪ -1‬الحضاب حـ‪ 10/‬رأش املاٌ‪ ،‬الاحخياطياث وما ًماثلها‪.‬‬
‫‪55‬‬ ‫‪ 1-1‬املعالجت املحاصبيت في املؤصضت الفردًت‪.‬‬
‫‪58‬‬ ‫‪ 2-1‬املعالجت املحاصبيت في املؤصضت الجماعيت‪.‬‬
‫‪59‬‬ ‫‪ 1-2-1‬شرواث ألامواٌ‪.‬‬
‫‪59‬‬ ‫‪- 2-2-1‬شرواث ألاشخاص‪.:‬‬
‫‪60‬‬ ‫‪3-1‬املعالجت املحاصبيت لعملياث الخأصيط حضب الشيل اللاهووي للشرهت‬
‫‪60‬‬ ‫أوال‪ :‬باليضبت لشرهت ذاث املضؤوليت املحدودة ‪SARL‬‬
‫‪61‬‬ ‫ثاهيا‪ :‬باليضبت لشرهت املضاهمت ‪SPA‬‬
‫‪64‬‬ ‫‪ -2‬الحضاب ‪ :103‬العالواث املرجبطت برأش ماٌ الشرهت‪.‬‬
‫‪64‬‬ ‫‪ -3‬الحضاب ‪ :106‬الاحخياطياث‪.‬‬
‫‪65‬‬ ‫‪ -4‬الحضاب ‪ :11‬الترحيل مً جدًد‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫فهرش املحخوياث‪...........................................................................................................................‬‬

‫‪65‬‬ ‫‪ -5‬الحضاب ‪ :12‬هديجت الضىت املاليت‪.‬‬

‫‪67‬‬ ‫‪ -6‬الحضاب ‪ :15‬مؤهاث ألاعباء –الخصوم غير الجاريت‪.‬‬
‫‪68‬‬ ‫‪ -7‬الحضاب ‪ :16‬اللروض والدًون املماثلت‪.‬‬
‫‪69‬‬ ‫الوحدة الثامىت‪ :‬دراصت حضاباث الصىف (‪( )2‬الخثبيخاث)‪.‬‬
‫‪70‬‬ ‫‪ -1‬حعريف الخثبيخاث‪.‬‬
‫‪70‬‬ ‫‪-2‬طرق حيازة الخثبيخاث‪.‬‬
‫‪71‬‬ ‫‪ -3‬اهواع الخثبيخاث‬
‫‪71‬‬ ‫‪1-3‬الخثبيخاث املعىويت الحضاب حـ‪.20/‬‬
‫‪72‬‬ ‫‪ 2-3‬الخثبيخاث العيييت‪( :‬حـ‪.)21/‬‬
‫‪75‬‬ ‫‪ 3-3‬الخثبيخاث املاليت حـ‪ 26/‬وحـ‪.27/‬‬
‫‪77‬‬ ‫الوحدة الخاصعت‪ :‬دراصت حضاباث الصىف (‪ )3‬املخسوهاث‬
‫‪78‬‬ ‫‪ -1‬حعريف املخسوهاث‪.‬‬
‫‪78‬‬ ‫‪ -2‬أهواع املخسوهاث‪.‬‬
‫‪78‬‬ ‫‪ -3‬جمييز املخسوهاث‪.‬‬
‫‪78‬‬ ‫‪-4‬جلييم املخسوهاث‪.‬‬
‫‪79‬‬ ‫‪-5‬الرصم على الليمت املظافت ‪.TVA‬‬
‫‪80‬‬ ‫‪-6‬عملياث على املخسوهاث‪.‬‬
‫‪83‬‬ ‫‪ -7‬طرق مخابعت املخسون‪.‬‬
‫‪88‬‬ ‫‪ -8‬بعع املعالجاث املحاصبيت للمخسوهاث‪.‬‬
‫‪89‬‬ ‫الوحدة العاشرة‪ :‬دراصت حضاباث الصىف (‪ )4‬حضاباث الغير‬
‫‪90‬‬ ‫‪ -1‬الحضاب حـ‪ :40/‬املودون والحضاباث امللحلت‪.‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪ -2‬الحضاب حـ‪ :41/‬السبائً والحضاباث امللحلت‬
‫‪104‬‬ ‫‪ -3‬الحضاب حـ‪ 42/‬املضخخدمون والحضاباث امللحلت‪.‬‬
‫‪106‬‬ ‫‪ -4‬الحضاب حـ‪ :43/‬الهيئاث الاجخماعيت والحضاباث امللحلت‪.‬‬
‫‪106‬‬ ‫‪ -5‬الحضاب حـ‪ 44/‬الدولت والجماعاث العموميت والهيئاث الدوليت والحضاباث امللحلت‪.‬‬
‫‪108‬‬ ‫‪ -6‬الحضاب حـ‪ 45/‬املجمع والشرواء‪.‬‬
‫‪108‬‬ ‫‪ -7‬الحضاب حـ‪ 49/‬خضائر الليمت على حضاباث الغير‪.‬‬
‫‪110‬‬ ‫الوحدة الحادي عشر‪ :‬دراصت حضاباث الصىف (‪ )05‬حضاباث املاليت‪.‬‬
‫‪111‬‬ ‫‪ -1‬الحضاب حـ‪ 50/‬كيم الخوظيف املىلولت‬
‫‪111‬‬ ‫‪ -1‬الحضاب حـ‪ 51/‬البىون واملؤصضاث املاليت‬
‫‪112‬‬ ‫‪ -2‬الحضاب حـ‪ 52/‬ألادواث املاليت املشخلت‬
‫‪112‬‬ ‫‪ -3‬الحضاب حـ‪ 53/‬الصىدوق‬

‫‪3‬‬
 ‫فهرش املحخوياث‪...........................................................................................................................‬‬

‫‪112‬‬ ‫‪ -4‬الحضاب حـ‪ 54/‬وواالث الدضبيم والاعخماداث املاليت‬

‫‪113‬‬ ‫الوحدة الثاوي عشر‪ :‬دراصت حضاباث الصىف (‪ )6‬ألاعباء‪.‬‬
‫‪114‬‬ ‫‪ -1‬الحضاب حـ‪ 60/‬املشترًاث املضتهلىت‪.‬‬
‫‪115‬‬ ‫‪ -2‬الحضاب حـ‪ 61/‬الخدماث الخارجيت‪.‬‬
‫‪115‬‬ ‫‪ -3‬الحضاب حـ‪ 62/‬الخدماث الخارجيت ألاخرى‪.‬‬
‫‪115‬‬ ‫‪ -4‬الحضاب حـ‪ 63/‬أعباء املضخخدمين‪.‬‬
‫‪116‬‬ ‫‪ -5‬الحضاب حـ‪ 64/‬طرائب ورصوم‪.‬‬
‫‪116‬‬ ‫‪ -6‬الحضاب حـ‪ 65/‬املصاريف العملياجيت ألاخرى‪.‬‬
‫‪117‬‬ ‫‪ -7‬الحضاب حـ‪ 68/‬املخصصاث الاهخالواث واملؤوهاث وخضائر الليمت‪.‬‬
‫‪117‬‬ ‫‪ -8‬الحضاب حـ‪ 69/‬الظرائب عً الىخائج وما ًماثلها‪.‬‬
‫‪118‬‬ ‫الوحدة الثالثت عشر‪ :‬دراصت حضاباث الصىف (‪ )7‬الاًراداث‪.‬‬
‫‪119‬‬ ‫‪ -1‬الحضاب حـ‪ 70/‬املبيعاث مً البظائع واملىخجاث املصىعت واملبيعاث مً الخدماث واملىخجاث امللحلت‪.‬‬
‫‪121‬‬ ‫‪ -2‬الحضاب ‪ 72‬إلاهخاج املخسن أو املىخلص مً املخسن‪.‬‬
‫‪122‬‬ ‫‪ -3‬الحضاب حـ‪ 73/‬إهخاج الليم الثابخت‪.‬‬
‫‪123‬‬ ‫‪ -4‬الحضاب حـ‪ 74 /‬اعاهاث الاصخغالٌ‬
‫‪123‬‬ ‫‪ -5‬الحضاب حـ‪ 75 /‬املىخوجاث العملياجيت الاخرى‬
‫‪124‬‬ ‫الوحدة الرابعت عشر‪ :‬أعماٌ نهاًت الضىت‪.‬‬
‫‪126‬‬ ‫‪ -1‬حعريف اعماٌ نهاًت الضىت‬
‫‪126‬‬ ‫‪ -2‬الجرد املادًت لعىاصر أصوٌ املؤصضت (جثبيخاث‪ ،‬مخسون‪ ،‬مدًىين)‪.‬‬
‫‪126‬‬ ‫‪ -3‬الاهخالواث وجىويً املؤوهاث‬
‫‪136‬‬ ‫‪ -4‬حضويت الحضاباث‬
‫‪137‬‬ ‫‪ -5‬إعداد ميزان املراجعت‬
‫‪137‬‬ ‫‪ -6‬إعداد الىشوف املاليت (امليزاهيت‪ ،‬حضاب الىخائج‪ ،‬صيولت الخسيىت‪ ،‬جدوٌ حغيراث ألامواٌ الخاص‪،‬‬
‫امللحم)‪.‬‬
‫‪140‬‬ ‫‪ -7‬غلم الدفاجر املحاصبيت‪.‬‬
‫‪141‬‬ ‫صالصل الاعماٌ املوجهت‬
‫‪154‬‬ ‫كائمت الحضاباث حضب الىظام املحاصبي املالي‬
‫‪161‬‬ ‫كائمت املراجع‬
‫‪161‬‬ ‫الىخب باللغت العربيت ‪ /‬املطبوعاث واملحاطراث‬
‫‪162‬‬ ‫الىخب باللغت الاجىبيت‬
‫‪162‬‬ ‫اللواهين واللوائح‬

‫‪4‬‬
‫الوحدة ألاولى‪ ............................................................................................... :‬مدخل هظري للمحاسبت‪.‬‬

‫الوحدة ألاولى‪:‬‬
‫مدخل هظري للمحاسبت‪.‬‬
‫ملحت جاريخيت‪.‬‬
‫‪ -1‬حعريف املؤسست‪.‬‬
‫‪ -2‬أصناف املؤسست الاقخصادًت‪.‬‬
‫‪ -3‬حعريف املحاسبت‪.‬‬
‫‪ -4‬أهميت املحاسبت‪.‬‬
‫‪ -5‬املحاسبت كنظام معلوماث‪.‬‬
‫‪ -6‬املسخفيدًن من املحاسبت‪.‬‬

‫‪ -7‬أهواع املحاسبت‪.‬‬
‫‪ 1-7‬املحاسبت املاليت‪.‬‬
‫‪ 2-7‬محاسبت الخكاليف‪.‬‬
‫‪ 3-7‬املحاسبت الاداريت او محاسبت الدسيير‪.‬‬
‫‪ 4-7‬املحاسبت العموميت ‪.‬‬
‫‪ 5-7‬املحاسبت الوطنيت‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫الوحدة ألاولى‪ ............................................................................................... :‬مدخل هظري للمحاسبت‪.‬‬

‫ملحت جاريخيت‪:‬‬

‫حشير العذًذ مً الذساظاث إلى أن اإلاداظبت ظهشث مىز اللذم ‪ ،‬وٍشحع رلً إلى جؼىس خُاة الاوعان وخاحخه‬
‫إلى جىظُم شؤوهه الاكخصادًت والاحخماعُت‪ ،‬للذ ظهشث اإلاداظبت مع ظهىس الحظاساث اللذًمت مثل الحظاسة البابلُت‬
‫والاشىسٍت والاغشٍلُت‪ ،‬ووان رلً وفلا للخؼىساث الحاصلت وجضاًذ الثروة واإلاعامالث الخجاسٍت بين مخخلف أفشاد‬
‫اإلاجخمع ‪ ،‬وفي البذاًت اكخصش العمل على اًجاد حذاوٌ لظبؽ مخاصن الذولت ‪ ،‬وجدذًذ مذاخُلها ‪ ،‬وباليعبت للخجاس‬
‫فخمثل في حذاوٌ جظهش ما لهم على الغير وما عليهم مً التزاماث‪ ،‬ومع مشوس الىكذ اظهمذ علىم الشٍاطُاث والفلعفت‬
‫في جؼىٍش علم اإلاداظبت هدُجت الحاحت اإلاعخمشة والذابمت إلاعلىماث مالُت مداظبُت مالبمت ومعاعذة للذولت والخجاس‬
‫ومخخلف اللؼاعاث في جدعين ادائها‪.‬‬

‫ًلعم العذًذ مً الباخثين مشاخل جؼىس اإلاداظبت إلى زالزت مشاخل اظاظُت وهي‪:‬‬

‫املرحلت الاولى‪ :‬ما كبل الثىسة الصىاعُت‪ :‬خُث واهذ اإلاداظبت البعُؼت وجخمثل في حذاوٌ جظهش اخصاءاث‬
‫للمداصُل والامىاٌ التي جشد إلى مخاصن الذولت ‪ ،‬او التي جظهش دًىن والتزاماث الخجاس اججاه الغير‪ ،‬مع بذاًت اللشن‬
‫الشابع عشش ػىس الاًؼالُىن مبذا اللُذ اإلاضدوج والف الياجب الاًؼالي لىشا باشُىلي ظىت ‪ 1494‬مبادا الفىش‬
‫اإلاداظبي‪ ،‬ار حعخبر اإلاداظبت حضء مً علم الشٍاطُاث‪.‬‬

‫املرحلت الثاهيت‪ :‬ما بعذ الثىسة الصىاعُت‪ :‬مع جؼىس الاكخصادي والعلمي الزي شهذجه العالم علب الثىسة الصىاعُت‬
‫وان البذ مً جؼىٍش اإلاداظبت ‪ ،‬وهظشا لظهىس الششواث و جىظعها في مخخلف اهداء العالم وجضاًذ الثروة في ًذ الافشاد‪،‬‬
‫وشأة الحاحت إلى امىاٌ هثيرة وبزلً جؼىس الادواث اإلاالُت وظهشث البىىن‪ ،‬ومع جضاًذ الامىاٌ والظدثماسها بشيل‬
‫الجُذ هزا ما دفع إلى اللجىء إلى ششواث اإلاعاهمت والتي حعخمذ على اظهم اإلاعدثمشًٍ ‪ ،‬ان ػبُعت ششواث اإلاعاهمت‬
‫التي جخؼلب اًجاد اداسة معخللت عً اإلاعدثمشًٍ حعمل على حعُير امىاٌ الششهت خلال العىت وجدلُم الاسباح في ظل‬
‫اخترام اإلابادا والاظغ الاكخصادًت واإلاالُت‪ ،‬هزا ما ادي إلى جؼىٍش مبادا اإلاداظبت ومعالجاتها‪ ،‬وجلخصذ اهم هزه‬
‫الخؼىساث في ظهىس بعع اللىابم اإلاالُت اإلاعاعذة في اجخار اللشاساث‪ ،‬جؼىٍش اظالُب مداظبت الاًشاداث والخيالُف‬
‫خالٌ العىت‪ ،‬جؼىٍش اظالُب الذفع واللبع ‪،‬وغيرها‪.‬‬

‫املرحلت الثالثت‪ :‬مً بذاًت اللشن ‪ 20‬إلى ًىمىا هزا‪ :‬شهذ العالم في هزه اإلاشخلت حغُيراث ظُاظُت واكخصادًت هبيرة‬
‫خاصت في الجىاهب الخىىىلىحُت والاكخصادًت‪ ،‬وجضاًذ عذد اإلاعدثمشًٍ والبىىن وجىىع الادواث اإلاالُت‪ ،‬هزا ما ادي إلى‬
‫ظهىس هُئاث معخللت حعمل على جىخُذ اإلاعاًير اإلاداظبُت وطبؼها ‪ ،‬ومعالجت مخخلف اإلاشاول اإلاالُت واإلاداظبُت‪،‬‬
‫وهزا ما ججعذ في هُئت ‪ IASC‬لجىت اإلاعاًير اإلاداظبُت الذولُت التي حشيلذ ظىت ‪ ،1973‬التي جىلذ اصذاس اإلاعاًير‬
‫اإلاداظبُت بشيل معخمذ ‪ IAS‬وما صالذ جخؼىس إلى ًىمىا الحاطش‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫الوحدة ألاولى‪ ............................................................................................... :‬مدخل هظري للمحاسبت‪.‬‬

‫اسهام الحضارة الاسالميت في جطوير املحاسبت املاليت‬

‫يهمل العذًذ مً الباخثين اظهام الحظاسة الاظالمُت في جؼىٍش اإلاداظبت اإلاالُت‪ ،‬وهزا ما الخظىاه في‬
‫الخلعُم الخاسٍخي العابم ‪ ،‬سغم ان الحظاسة الاظالمُت اظهمذ بشيل هبير في جؼىٍش اإلاعامالث الخجاسٍت واإلاالُت‪.‬‬

‫فلذ اظخخذمذ الذولت الاظالمُت اللُىد الذفترًت واإلاداظبُت بما ًدىاظب مع اخخُاحاتها مً حهت وما‬
‫ًدىاظب مع اخخُاحاث الخجاس اإلاعلمين مً حهت اخشي‪ ،‬وججاوص مفهىم اإلاداظبت في الذولت الاظالمُت خذود الدسجُل‬
‫والخبىٍب والخصيُف واعذاد البُاهاث اإلاالُت ‪ ،‬لخيىن وظُلت واسطُت الجخار اللشاساث‪ ،‬وخير دلُل على رلً آلاًاث‬
‫والاخادًث التي جدث على الالتزام بأداء الاعماٌ اإلاالُت واإلاعامالث وفم الششَعت الالهُت ‪ ،‬ومخت الادلت اًظا هخاب‬
‫مخؼىغ في اإلاداظبت(سظالت فلىُت هخاب العُاكاث إلاؤلفه عبذ هللا بً مدمذ‪ ،‬ظىت ‪.)1363‬‬

‫و بين اللللشىذي في هخبه اإلاىصوهاث واإلالِعاث واإلاىُالث ظىت ‪ 1417‬أي كبل لىشا الاًؼالي ب‪ 80‬ظىت ان‬
‫اإلاداظبت واإلاعامالث اإلاالُت جمعً وفم ألظغ وكىاعذ مدذدة طمنها في هخابه اإلازوىس‪ ،‬هما‬
‫بين(‪ )Heaps,1985,pp19-20‬ان عشب بابل ومصش والحجاص ومً بعذهم اإلاعلمين سجلىا اإلالبىطاث واإلاذفىعاث‬
‫الىلذًت على صفداث مخلابلت بؼشٍلت اإلاذًً والذابً‪ ،‬وٍظُف (‪ )Eldrige,1954,p13‬ان العلؼاث الاًؼالُت في‬
‫حىىا اظخخذمذ اللُذ اإلاضدوج مىز ‪1340‬م كبل ظهىس هخاب لىشا باحشُلى‪ ،‬مً حهت اخشي فان جؼىٍش علم‬
‫الشٍاطُاث مً كبل اإلاعلمين اظهم في ادخاٌ الاسكام العشبُت والحعاب إلى اوسوبا‪ ،‬وكذمذ اإلاىخبت الاظالمُت في بغذاد‬
‫والاهذلغ الؼشق اإلاداظبُت والتي واهذ معخخذمت في العالم الاظالمي لألوسبُين‪.‬‬

‫ومً الجذًش بالزهش ان وشأة اإلاداظبت في اإلاجخمع الاظالمي جشافلذ مع جؼىس اهظمت الضواة والجباًت والخشاج‬
‫وعلم الفشابع ‪ ،‬ومىز اوشاء الذواوًٍ وبُىث ماٌ اإلاعلمين‪.‬‬

‫‪ -1‬حعريف املؤسست‪ :‬حعخبر اإلاؤظعت الىىاة ألاظاظُت في اليشاغ الاكخصادي‪ ،‬وكذ وسدث عذة حعاسٍف لها‪ ،‬وٍمىً‬
‫حعشٍفها هما ًلي‪:‬‬

‫املؤسست الاقخصادًت‪ :‬هي هُان اكخصادي معخلل مالُا‪ٌ ،‬عخعمل وظابل مادًت وغير مادًت ومالُت وبششٍت‪ ،‬مً أحل‬
‫إهخاج العلع أو الخذماث وبُعها في العىق بهذف جدلُم الشبذ‪.‬‬

‫‪ -2‬أصناف املؤسست الاقخصادًت‪ :‬جصىف اإلاؤظعاث وفلا إلاعاًير مخخلفت أهمها‪:‬‬

‫مؤسساث ججاريت‪ :‬وهي التي حشتري البظاعت وحعُذ بُعها على خالتها مثل ججاس الجملت‬
‫مؤسساث إهخاجيت‪ :‬وهي التي جلىم بخدىٍل اإلاىاد ألاولُت واللىاصم مً أحل إهخاج‬ ‫‪-‬وفقا ملعيار النشاط‪:‬‬
‫مىخجاث وبُعها في العىق مثل صىاعت ألازار‪.‬‬
‫مؤسساث خدميت‪ :‬وهي التي جبُع خذماث مدذدة للغير هم في خاحت إليها مثل‬
‫مؤظعاث الىلل‪ ،‬مؤظعاث العُاخت‪ ،‬الصحت‪........‬إلخ‬

‫‪6‬‬
‫الوحدة ألاولى‪ ............................................................................................... :‬مدخل هظري للمحاسبت‪.‬‬

‫صغيرة جدا‪ :‬عذد عمالها ‪ ،09-1‬سكم أعمالها أكل مىه ‪ 4‬ملُىن دج‪ ،‬خصُلتها‬
‫ظىىٍت أكل مً ‪ 20‬ملُىن دج‬
‫‪1‬‬
‫صغيرة‪ :‬عذد عمالها ‪ ،49-10‬سكم أعمالها أكل مً ‪ 400‬ملُىن دج‪ ،‬خصُلتها‬ ‫‪-‬وفقا ملعيار الحجم‪:‬‬
‫ظىىٍت أكل مً ‪ 200‬ملُىن دج‪.‬‬

‫مخوسطت‪ :‬عذد عمالها ‪ 249-50‬سكم أعمالها مً ‪ 400‬ملُىن دج‪ ،‬خصُلتها‬

‫العىىٍت مً ‪ 200‬ملُىن إلى ملُاس‬

‫كبيرة‪ :‬عذد عمالها أهثر مً ‪ 250‬عامل‪ ،‬سكم أعمالها أهثر مً ‪ 4‬مالًير‪ ،‬خصُلتها‬
‫ظىىٍت أهثر مً ملُاس‪.‬‬

‫مؤسساث خاصت‪ :‬حعىد ملىُت سأط مالها لصخص أو لعذة أشخاص‪.‬‬

‫مؤسساث عموميت‪ :‬حعىد ملىُت سأط مالها للذولت‪.‬‬ ‫‪-‬وفقا ملعيار امللكيت‪:‬‬

‫مؤسساث مخخلطت‪ٌ :‬عاهم في سأط مالها مؤظعاث الذولت وألافشاد‪.‬‬

‫‪ -3‬حعريف املحاسبت‪ :‬هىان العذًذ مً الخعاسٍف للمداظبت هزهش منها‪:‬‬

‫عشفتها الجمعُت ألامشٍىُت للمداظبت (‪ :American Accounting Association :)AAA‬بأنها عملُت جدذًذ‬
‫وكُاط وحسجُل وهلل اإلاعلىماث والبُاهاث اإلاالُت والاكخصادًت معبر عنها بىخذة الىلذ‪ ،‬لالظخفادة منها في اجخار‬
‫اللشاساث مً كبل اإلاعخفُذًً مً البُاهاث‪.‬‬

‫وحعش اًظا بانها مجمىعت مً اإلابادا العلمُت اإلاخعاسف عليها والتي جدىم حسجُل وجبىٍب وجدلُل العملُاث‬
‫راث اللُم اإلاالُت اإلاخعللت باإلاششوع في مجمىعت مً الذفاجش والسجالث بلصذ جدذًذ هدُجت اعماٌ اإلاششوع مً سبذ‬
‫او خعاسة في خالٌ مذة معُىت وهزلً اإلاشهض اإلاالي لهزا اإلاششوع في نهاًت هزه اإلاذة‪.‬‬

‫وحعشفها اإلاادة ‪ 03‬مً اللاهىن ‪ 11/07‬الصادس بخاسٍخ ‪ 25‬هىفمبر ‪ 2007‬واإلاخظمً الىظام اإلاداظبي اإلاالي‬
‫"اإلاداظبت اإلاالُت هظام لخىظُم اإلاعلىمت اإلاالُت ٌعمذ بخخضًٍ معؼُاث كاعذًت عذدًت وجصيُفها وجلُُمها وحسجُلها‬
‫وعشض كىابم مالُت حعىغ صىسة صادكت عً الىطعُت اإلاالُت وممخلياث الىُان وهجاعخه ووطعُت خضٍيخه في نهاًت‬
‫العىت اإلاالُت‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫المواد ‪ 00‬و‪ 00‬و‪ 10‬من القانون رقم ‪ 02/11‬المؤرخ في ‪ 11‬ربيع الثاني ‪ 1430‬الموافق ‪10‬يناير‪ 2011‬المتضمن القانون التوجيهي‬
‫لتطوير المؤسسات الصغيرة والمتوسطة‪ ،‬الجريدة الرسمية‪ ،‬العدد‪ ،2‬ص‪04‬‬

‫‪7‬‬
 ‫الوحدة ألاولى‪ ............................................................................................... :‬مدخل هظري للمحاسبت‪.‬‬

‫‪ -4‬أهميت املحاسبت‪ :‬جىمً أهمُت اإلاداظبت في عذة هلاغ هزهش منها‪:‬‬

‫بالنسبت للمؤسست‪ً :‬لضم اللاهىن الخجاسي الجضابشي ول مؤظعت اكخصادًت عاملت بالجضابش معً الذفاجش‬
‫اإلاداظبُت‪ ،‬جىص اإلاادة ‪ 9‬مىه على ما ًلي‪" :‬ول شخص ػبُعي أو معىىي له صفت الخاحش ملضم بمعً دفتر الُىمُت‬
‫ًلُذ فُه ًىما بُىم عملُاث اإلاؤظعت"‪.‬‬

‫وبهزا ؤلالضام ًمىً للمؤظعت‪:‬‬

‫‪ ‬سصذ خشهُت وشاػها ومعشفت جؼىس وطعُتها اإلاالُت‪.‬‬

‫‪ ‬جدذًذ ظعش مىخجاتها عً ػشٍم جدذًذ عىاصش جيالُف ؤلاهخاج‪.‬‬
‫جضوٍذ إداسة اإلاؤظعت بيافت اإلاعلىماث الالصمت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حشيل اإلاداظبت وظُلت إزباث إداسٍت وكاهىهُت ليل مجشٍاث ألاخذار على امخذاد العىت اإلاالُت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫بالنسبت ملحيطها‪ :‬جلبي اإلاداظبت طشوساث الىظام الاكخصادي واإلاالي خُث جضود اإلادُؽ الخاسجي مخمثل في‪:‬‬

‫‪ -‬الىصاًت بدعب اسجباػها ؤلاداسي‪.‬‬

‫‪ -‬حهاص الشكابت‪ :‬مصالح اإلاىافعت وألاظعاس‪.‬‬

‫‪-‬الجهاص الحيىمي‪ :‬للمعاهمت في بىاء هظام معلىماحي وػني‪ ،‬وخعاب اإلاؤششاث الىػىُت‪.‬‬

‫‪-‬مصالح الظشابب‪ :‬جمىً مً جدذًذ الظشٍبت الىاحبت الذفع‪.‬‬

‫‪-‬اإلاصالح اللظابُت‪ :‬حعخبر الىزابم والذفاجش اإلاداظبُت دلُل إزباث مادي ًمىً الاظدىاد عليها في الحىم طذ أو‬
‫لصالح اإلاؤظعت في خالت اإلاىاصعاث‪.‬‬

‫‪-‬الضبابً واإلاىسدًً‪ ،‬واإلاخعاملين الاكخصادًين‪ ،‬وىظُلت حلب وحزب وجمخين العالكاث معهم‪.‬‬

‫‪ -5‬املحاسبت كنظام معلوماث‪:‬‬

‫ٌعشف الىظام همجمىعت أحضاء أو عىاصش حعمل معا بخيعُم وجشجِب خعب إحشاءاث وكىاعذ مدذدة مً‬
‫أحل جدلُم هذف معين‪ .‬وٍمىً جمثُل هظام اإلاعلىماث اإلاداظبي هما ًلي‪:‬‬

‫‪8‬‬
 ‫الوحدة ألاولى‪ ............................................................................................... :‬مدخل هظري للمحاسبت‪.‬‬

‫مخرجات‬ ‫معالجة‬ ‫مدخالت‬

‫معمومات في شكل‪:‬‬ ‫‪-‬قياس‪.‬‬

‫بيانات عن‬
‫‪-‬تسجيل‪.‬‬
‫‪-‬تقارير‪.‬‬ ‫األحداث‬
‫‪-‬تبويب‪.‬‬
‫االقتصادية‬
‫‪-‬قوائم مالية‬ ‫وفق‬ ‫‪-‬تمخيص‬
‫ومبادئ‬ ‫قواعد‬
‫محددة‬

‫ومً أهم ألاظباب التي دفعذ إلى اعخباس اإلاداظبت هىظام معلىماث هى الخغيراث الجىهشٍت الحاصلت في‬
‫الىخذاث الاكخصادًت خاصت في الهُيل اللاهىوي وجأزيره على همُت وهىعُت البُاهاث واإلاعلىماث اإلاؼلىب مً اإلاداظبت‬
‫جلذًمها لصىاع اللشاس‪ ،‬باإلطافت إلى حعذد وجضاًذ الجهاث اإلاعخفُذة مً مخشحاث الىظام اإلاعلىماحي اإلاداظبي‪.‬‬

‫‪ -6‬املسخفيدًن من املحاسبت‪:‬‬
‫هىان العذًذ مً ألاػشاف التي حعخفُذ وحعخعمل للمداظبت مً خالٌ مخشحاتها اإلاخمثلت في الخلاسٍش‬
‫والىشىف واللىابم اإلاالُت هزهش منهم‪:‬‬

‫إدارة املؤسست‪ :‬حعخخذم اإلاعلىماث اإلاداظبُت في اجخار اللشاساث والخخؼُؽ الاظتراجُجي‪ ،‬وحعُير اإلاصالح‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫املالك و املسدثمرون‪ :‬إلاعشفت مشدودًت امىالهم وػشٍلت حعُيرها‪ ،‬واإلاخاػشة بها‪ ،‬وجدذًذ كذسة اإلاؤظعت على‬ ‫‪-‬‬
‫دفع اسباح الاظهم‪.‬‬
‫الزبائن‪ :‬يهخمىن باإلاعلىماث اإلاداظبُت لخدلم مً اظخمشاسٍت اإلاؤظعت في اإلاذي اللصير والؼىٍل لظمان‬ ‫‪-‬‬
‫جضودهم العلع والبظاةع‪ ،‬خاصت مع اسجباػهم بها بمىحب علىد‪( ،‬حعبُلاث‪ ،‬معامالث وغيرها )‬
‫املوردون و الداهون الاخرون‪ :‬جمثل اإلاداظبت اإلاصذس اإلاعلىماحي الزي مً خالله ًخم الخاهذ مً مذي كذسة‬ ‫‪-‬‬
‫اإلاؤظعت على دفع دًىنها عىذ وصىٌ فترة الاظخدلاق‪ .‬وٍخعشفىن على اظخلشاسٍت الحالت اإلاالُت للمؤظعت‬
‫وجؼىساتها‪.‬‬
‫العاملون في املؤسست‪ :‬يهخمىن باإلاعلىمت اإلاداظبُت خىٌ اظخلشاس ومشدودًت اإلاؤظعت التي ٌعملىن بها ‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫وجامين الحصىٌ على اإلايافاث وصذس سصكهم وطمان معخلبلهم الىظُفي‪.‬‬
‫مصلحت الضرائب والهيئاث الاجخماعيت‪ :‬حعخعمل الىشىف اإلاالُت لخدذًذ اإلاعخدلاث الىاحب على‬ ‫‪-‬‬
‫اإلاؤظعت دفعها‪ ،‬مثل جدذًذ الىعاء الظشٍبي ومبلغ الظشٍبت واحبت الذفع ‪ ،‬و جدذًذ مبلغ الاشتراواث ‪.‬‬
‫الباحثون والهيئاث املهخمت باإلحصائياث‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪9‬‬
‫الوحدة ألاولى‪ ............................................................................................... :‬مدخل هظري للمحاسبت‪.‬‬

‫‪ -7‬أهواع املحاسبت‪:‬‬

‫‪ 1-7‬املحاسبت املاليت‪ :‬وهي اإلاداظبت اإلاىحهت لخذمت الغشض الزي مً احله جم اوشاء اإلاؤظعت ‪ ،‬ظىاء واهذ خذمُت‬
‫او اهخاحُت ‪ .‬وهي عباسة عً مجمىعت الاحشاءاث والىزابم واإلاعدىذاث اإلاىحهت إلاعاًشة وشاغ اإلاؤظعت على امخذاد‬
‫ظىت مالُت واخذة‪ ،‬وهزا باالعخماد على هظام مداظبي مدذد‪.‬‬

‫‪ 2-7‬محاسبت الخكاليف‪ :‬وهي اإلاداظبت التي تهخم بخدلُل الخيالُف‪ ،‬وحعخخذم مخشحاتها مً ػشف اإلاعخخذمين‬
‫الذاخلُين فلؽ بهذف جدذًذ اظعاس جيلفت اإلاىخجاث‪ ،‬مشاكبت عىاصش الخيالُف‪ ،‬وطع معاًير لعىاصش الخيالُف‪ ،‬جفُذ‬
‫في الخخؼُؽ والشكابت‪ ،‬وكُاط الاداء‪ ،‬وجىفش اإلاعلىماث اإلاالبمت الجخار اللشاساث‪ ،‬جىحذ عالكت جبادلُت بين ول مً‬
‫هظام اإلاداظبت اإلاالُت و هظام مداظبت الخيالُف‪.‬‬

‫‪ 3-7‬املحاسبت الاداريت و محاسبت الدسيير‪ :‬لها عالكت وػُذة بعملُت الاداسة فاإلاداظبت الاداسٍت واهذ حعم اإلاداظبت‬
‫الخدلُلُت وجلىم بئعذاد جلاسٍش لالداسة جخخلف فتراتها ومدخىٍاتها خعب ػلب الاداسة‪ً ،‬مىً جىظُف مخشحاتها في‬
‫صُاغت الخخؼُؽ الاظتراجُجي‪ ،‬الشكابت وجلُُم الاداء اخخُاس البذابل ‪ ،‬حعخخذم اإلاداظبت الاداسٍت مخشحاث اإلاداظبت‬
‫اإلاالُت مخمثلت في البُاهاث اإلاالُت هما حعخخذم البُاهاث غير اإلاالُت هعذد العماٌ وعذد اإلاىخجاث وبُاهاث هُفُت‬
‫هظهىس مىافغ حذًذ وحعالج هزه البُاهاث هخلىُاث جلُُم وجيبؤ واجخار اللشاساث‪.‬‬

‫‪ 4-7‬املحاسبت العموميت ‪ :‬تهذف اإلاؤظعاث العمىمُت إلى جلذًم خذمت احخماعُت إلاخخلف افشاد اإلاجخمع لزلً فهي‬
‫ال حععى إلى الشبذ الاكخصادي عىغ اإلاؤظعاث الاكخصادًت‪ ،‬لزلً جؼبم هظام مداظبي خاص بها ًظبؽ الىفلاث‬
‫خعب الاعخماداث اإلاخصصت لها ظىىٍا في اإلايزاهُت العامت اإلالشسة مً ػشف لذولت‪ٌ ،‬عم هزا الىظام اإلاداظبت‬
‫العمىمُت او الحيىمُت ‪.‬‬

‫‪ 5-7‬املحاسبت الوطنيت‪ :‬تهخم بذساظت مجمىع هُئاث الذولت ‪ ،‬خُث جضود هزه الهُئاث بمعلىماث مالُت وافُت‬
‫حعاعذها في الشكابت على صشف امىاٌ الذولت ‪ ،‬وحعمل على خذمت اغشاض الخخؼُؽ بدسجُل عملُاث جدصُل‬
‫وصشف اإلاىاسد الحيىمُت‪ ،‬وتهخم هزه اإلاداظبت بدعاباث اللؼاعاث واإلاجمعاث الاكخصادًت مً جشاهم ساط اإلااٌ‪،‬‬
‫هاجج الىػني‪ ،‬الذخل الىػني الخام وغيرها‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫الوحدة الثانيت‪:‬‬
‫املبادئ والفزوض املحاشبيت‬
‫وخصائص املعلوماث املاليت‪.‬‬

‫‪-2‬املبادئ املحاشبيت‪:‬‬ ‫‪-1‬الفزوض املحاشبيت‪:‬‬

‫‪-1-2‬مبدأ اشتقالليت الدوراث‬
‫‪-2-2‬مبدأ الثباث في إجباع الطزق‬
‫‪-3-1‬فزض املحاشبت على أشاس الاشتحقاق املحاشبيت‬
‫‪-3-2‬مبدأ التكلفت التاريخيت‬
‫‪-4-2‬مبدأ القيد املزدوج‬
‫‪-5-2‬مبدأ ألاهميت النصبيت‬
‫‪-6-2‬مبدأ الحيطت والحذر‬
‫‪-7-2‬مبدأ عدم املقاصت‬
‫‪-8-2‬مبدأ أشبقيت الواقع الاقتصادي على‬
‫الجانب القانوني‬
‫‪-1-1‬اشتقالليت الذمت املاليت‪.‬‬
‫‪-2-1‬فزض الدورة املحاشبيت‪.‬‬
‫(التعهد)‬
‫‪-4-1‬فزض اشتمزاريت النشاط‬
‫‪-5-1‬فزض القياس النقدي (اجفاقيت الوحدة‬
‫النقدًت)‬
‫‪ -3‬الخصائص النوعيت للقوائم املاليت‪:‬‬

‫‪11‬‬
‫جشجىض اإلاداظبت اإلاالُت باعخباسها هظام مىطلُا مخماظً مً أحل جدلُم أهذاف طمً معاًير مدعلت‪،‬‬
‫على إطاس هظشي أو مفاهُمي ًخجعذ في حملت مً اإلابادا والفشوض التي ًجب أن ًدترمها ول مً ًمعً اإلاداظبت‬
‫اإلاالُت لخلذًم هشىف وجلاسٍش مالُت راث مصذاكُت وشفافُت جامت‪.‬‬

‫‪ -1‬الفزوض املحاشبيت‪ :‬هي مجمىعت مً اإلاعلماث معخخلصت مً البِئت اإلادُطت باإلاؤظعت‪ ،‬بجىاهبها اإلاخخلفت‪،‬‬
‫الاكخصادًت‪ ،‬الاحخماعُت والعُاظُت‪ ،‬وهي ألاظاط الزي حشخم مىه اإلابادا اإلاداظبُت‪ ،‬ومً أهم الفشوض‬
‫اإلاداظبُت‪:‬‬

‫‪-1-1‬اشتقالليت الذمت املاليت‪ :‬وهلصذ بها أن اإلاؤظعت جىدعب صفت الشخصُت اإلاعىىٍت وهي معخللت‬
‫مالُا عً مالىيها‪ ،‬بدُث ًخم فصل عملُاتها وأمىالها عً عملُاث وأمىاٌ مالىيها‪ ،‬وعلُه ول عملُت جخم بين‬
‫اإلاؤظعت ومالىيها حعامل هأجها جمذ مع الغير‪ ،‬هما أن اإلاؤظعت مالىت إلاىحىداتها ومعؤولت عً التزاماتها اججاه‬
‫آلاخشًٍ‪ ،‬فاسبذ مثال ٌعذ مليا للمؤظعت إلى أن ًخم جىصَعه‪ ،‬وجبين املادة ‪ 9‬من املزشوم التنفيذي ‪: 156/08‬‬
‫ًجب ان ٌعخبر الىُان هما لى وان وخذة مداظبُت معخللت ومىفصلت عً مالىيها‪ ،‬هما ًجب الا جاخز الىشىف‬
‫اإلاالُت للىُان في الحعبان الا معامالث مالىيها‪.‬‬

‫‪-2-1‬فزض الدورة املحاشبيت‪ً :‬فترض جلعُم خُاة اإلاؤظعت إلى فتراث صمىُت مدعاوٍت ومخخابعت‪ ،‬حعمى‬
‫الذوسة اإلاداظبُت‪ ،‬والتي جلذس بعىت مُالدًت ‪ 21‬شهش‪ ،‬جبذأ مً ‪/2/2‬ن وجيخهي في ‪/21/12‬ن‪ً .‬خم مً خاللها إعذاد‬
‫الخلاسٍش وبُان هخابج العملُاث وجدذًذ الظشٍبت وكُاط مذي هفاءة إداسة اإلاؤظعت‪.‬‬

‫‪-3-1‬فزض املحاشبت على أشاس الاشتحقاق (التعهد)‪ً :‬لصذ بها أن العامل اإلاىلذ لدسجُل العملُاث‬
‫هى خذور العملُاث ووشأة الالتزام بين الطشفين‪ ،‬وال هيخظش ختى خذور الخذفلاث الىلذًت اإلاىافلت لها لىلىم‬
‫بعملُت الدسجُل في الذفاجش اإلاداظبُت فمثال وسجل عملُت البُع عىذ خذوثها (إعذاد الفاجىسة) وال حهم إرا وان‬
‫الذفع هلذا أو على الحعاب (الضبابً)‪ ،‬وجىص املادة ‪ 6‬من املزشوم التنفيذي ‪ 156/08‬على أهه "جخم مداظبت‬
‫آزاس اإلاعامالث وغيرها مً ألاخذار على أظاط مداظبت الالتزام عىذ خذور هزه اإلاعامالث أو ألاخذار"‪.‬‬

‫‪-4-1‬فزض اشتمزاريت النشاط‪ :‬أي أن اإلاؤظعت معخمشة في وشاطها في ظل الظشوف العادًت‪ ،‬وٍخم‬
‫إعذاد اإلاعالجاث اإلاداظبُت بىاءا على الحاطش واإلاعخلبل وجىص املادة ‪ 7‬من املزشوم التنفيذي ‪ 156/08‬على أهه‬
‫"حعذ الىشىف اإلاالُت على أظاط اظخمشاسٍت الاظخغالٌ‪ ،‬بافتراض مخابعت الىُان ليشاطاجه في معخلبل مخىكع‪ ،‬إال‬
‫إرا طشأث أخذار أو كشاساث كبل جاسٍخ وشش الحعاباث والتي مً اإلامىً أن جؤدي إلى الخصفُت أو الخىكف عً‬
‫اليشاط‪.‬‬

‫‪-5-1‬فزض القياس النقدي (اجفاقيت الوحدة النقدًت)‪ :‬تهخم اإلاداظبت فلط بالعملُاث التي ًمىً أن‬
‫جلاط بالىلىد‪ ،‬هما ًجب على حمُع اإلاؤظعاث داخل ؤلاكلُم الىطني اعخماد العملت الىطىُت في كُاط ول‬
‫الخذفلاث الاكخصادًت‪ ،‬وَعذ الذًىاس الجضابشي الىخذة الىلذًت الىخُذة لدسجُل معامالث الىُان‪ ،‬وجصُف‬
‫املادة ‪ 10‬من املزشوم التنفيذي ‪ 156/08‬أهه ال جذسج في الحعاباث إال اإلاعامالث وألاخذار التي ًمىً جلىٍمها‬
‫هلذا‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫وفي خالت ألاخذار واإلاعامالث التي جلع بالعملت ألاحىبُت فلذ خذد الىظام اإلاداظبي اإلاالي طشق معالجتها‪.‬‬

‫‪-2‬املبادئ املحاشبيت‪ :‬وهي عباسة عً اللىاعذ أو اللاهىن العام الزي ًجب الالتزام به في الخطبُم العملي‪،‬‬
‫واإلابادا هي مشخلت مً الفشوض العابلت‪ ،‬وٍمىً أن هزهش أهمها‪:‬‬

‫‪-1-2‬مبدأ اشتقالليت الدوراث‪ :‬ومفاده اعخباس هدُجت ول دوسة مداظبُت معخللت عً هدُجت الذوساث‬
‫العابلت أو الالخلت لها‪ ،‬فيل دوسة جخدمل بمصاسٍف وإًشاداث ألاخذار الخاصت بها فلط‪ .‬وحشير املادة ‪ 12‬من‬
‫املزشوم التنفيذي ‪ 156/08‬إلى أهه "جيىن هدُجت ول ظىت مالُت معخللت عً العىت التي حعبلها وعً العىت التي‬
‫جليها‪ ،‬ومً أحل جدذًذها‪ً ،‬خعين أن جيعب إليها ألاخذار والعملُاث الخاصت بها فلط‪.‬‬

‫‪-2-2‬مبدأ الثباث في إجباع الطزق املحاشبيت‪ :‬وٍىص هزا اإلابذأ على طشوسة التزام اإلاؤظعت بئجباع طشٍلت‬
‫واخذة في إعذاد اللىابم اإلاالُت ال حغيرها مً فترة إلى أخشي‪ ،‬ومً هخابج جطبُم هزا اإلابذأ‪ ،‬أن ًؤدي إلى ظهىلت‬
‫إحشاء اإلالاسهاث بين مخخلف الذوساث اإلاداظبُت أو اإلاالُت‪ ،‬وجىص املادة ‪ 05‬من املزشوم التنفيذي ‪ 156/08‬بأن‬
‫الطشق اإلاداظبُت جخمثل في اإلابادا والاجفاكُاث واللىاعذ والخطبُلاث الخصىصُت اإلادذدة والتي ًجب على‬
‫الىُان جطبُلها بشيل دابم مً ظىت مالُت إلى أخشي إلعذاد وعشض اللىابم اإلاالُت‪.‬‬

‫‪-3-2‬مبدأ التكلفت التاريخيت‪ :‬حعخبر الخيلفت الخاسٍخُت هي ألاظاط العلُم للدسجُل اإلاداظبي للخثبُخاث‬
‫واإلاخضوهاث‪....‬إلخ‪ ،‬أي حسجل بخيلفتها عىذ جاسٍخ الحُاصة عليها وطبلا لهزا اإلابذأ فئن العملُاث الياملت هي التي‬
‫جمثل الىكاةع التي ٌعترف به اإلاداظبىن والتي جخظع لللُذ اإلاداظبي‪ .‬ووفلا للمادة ‪ 16‬من املزشوم التنفيذي‬
‫‪ 156/08‬بأهه ًجب جلُذ في مداظبت الىُان عىاصش ألاصىٌ والخصىم وؤلاًشاداث وألاعباء وحعشض في اللىابم‬
‫اإلاالُت بخيلفتها الخاسٍخُت على أظاط كُمتها عىذ جاسٍخ معاًىتها دون ألاخز الحعبان أزاس حغيراث الععش أو جطىس‬
‫اللذسة الششابُت للعملت‪ .‬غير أن ألاصىٌ والخصىم راث الخصىصُت مثل ألاصىٌ البُىلىحُت وألادواث اإلاالُت‬
‫جلُم بلُمتها الحلُلُت‪.‬‬

‫‪-4-2‬مبدأ القيد املزدوج‪ :‬حعهُال لعملُاث اإلاشاحعت والشكابت‪ً ،‬لض ي هزا اإلابذأ بدسجُل العملُاث التي‬
‫جلىم بها اإلاؤظعت في طشفين (مذًً‪ ،‬دابً)‪ ،‬بششط أن جدعاوي في ول عملُت اإلابالغ اإلاسجلت في الجهت اإلاذًىت مع‬
‫جلً اإلاسجلت في الجهت الذابىت‪.‬‬

‫‪-5-2‬مبدأ ألاهميت النصبيت‪ً :‬يىن عىصش ما رو أهمُت وعبُت إرا واهذ معشفخه مً طشف معخخذمي‬
‫اللىابم اإلاالُت جؤزش في كشاساتهم اإلاخخزة‪ ،‬وأهمُت عىصش معين هي معألت وعبُت‪ ،‬وبملخض ى مبذأ ألاهمُت اليعبُت‬
‫وخعب املادة ‪ 11‬من املزشوم التنفيذي ‪ 156/08‬فئهه‪:‬‬

‫‪ً-‬جب أن جبرص الىشىف اإلاالُت ول معلىمت مهمت ًمىً أن جؤزش على خىم معخعمليها اججاه الىُان‪.‬‬
‫‪ً-‬مىً حمع اإلابالغ غير اإلاعخبرة مع اإلابالغ الخاصت بعىاصش ممازلت لها مً خُث الطبُعت أو الىظُفت‪.‬‬
‫‪ً-‬جب أن حعىغ الصىسة الصادكت للىشىف اإلاالُت للمعلىماث التي ًدملىجها عً الىاكع‪.‬‬
‫‪ً-‬مىً أال جطبم اإلاعاًير اإلاداظبُت على العىاصش كلُلت ألاهمُت‪.‬‬

‫‪13‬‬
‫‪-6-2‬مبدأ الحيطت والحذر‪ً :‬ىص هزا اإلابذأ على أهه ال ًجب اإلاخاطشة بخلذًم خالت ال حعبر عً واكع‬
‫اإلاؤظعت‪ ،‬بدُث ًجب جلذًم جلذًش معلىٌ للىكاةع في ظشوف الشً كصذ جفادي خطش جدىٌ لشيىن مىحىدة‬
‫غلى اإلاعخلبل مً شأجها أن جثلل بالذًىن ممخلياث الىُان أو هخابجه‪ ،‬لزلً ال ًيبغي أن ًضخم في جلذًش كُمت‬
‫ألاصىٌ واإلاىخجاث‪ ،‬هما ًجب أن ال ًللل مً كُمت الخصىم وألاعباء وهزا ما جىص علُه املادة ‪ 14‬من املزشوم‬
‫التنفيذي ‪.156/08‬‬

‫‪-7-2‬مبدأ عدم املقاصت‪ :‬ال ًجب أن جيىن ملاصت بين الحعاباث لألصىٌ والخصىم في اإلايزاهُت‪ ،‬أو بين‬
‫خعاباث الخيالُف وؤلاًشاداث‪ ،‬في حذوٌ خعاباث الىخابج ورلً ليي جظهش الحعاباث في اللىابم اإلاالُت للذاللت‬
‫على طبُعتها‪.‬‬

‫‪-8-2‬مبدأ أشبقيت الواقع الاقتصادي على الجانب القانوني‪ :‬وفلا لهزا اإلابذأ ًيبغي حغلُب الجىهش على‬
‫الشيل فليي جمثل اإلاعلىماث بصذق العملُاث وألاخذار فئهه مً الظشوسي اإلاداظبت عً جلً العملُاث‬
‫وألاخذار طبلا لجىهشها وواكعها الاكخصادي ولِغ فلط طبلا لشيلها اللاهىوي‪ ،‬وخعب املادة ‪ 18‬من املزشوم‬
‫التنفيذي ‪ 156/08‬جلُذ العملُاث في اإلاداظبت وحعشض طمً هشىف مالُت طبلا لطبُعتها ولىاكعها اإلاالي‬
‫والاكخصادي دون الخمعً فلط بمظهشها اللاهىوي‪.‬‬

‫‪ -3‬الخصائص النوعيت للقوائم املاليت‪:‬‬

‫ألغشاض اجخار اللشاس فئن اللىابم اإلاالُت ًجب ان جظمً الشفافُت والافصاح اليامل عً خلُلت‬
‫اإلاؤظعت لزلً ًجب ان جلذم معلىماث واملت ومفُذة وصادكت وعمىما ًجب ان جخىفش اإلاىاصفاث الخالُت في‬
‫اإلاعلىماث اإلاالُت‪:‬‬

‫‪ - 1-3‬الوطوح واملفهوميت‪ :‬اي ان اإلاعلىمت جيىن واضحت وظهلت الفهم مً طشف معخخذمها بدُث اهه ال جدخمل‬
‫اي جفعير اخش‪ ،‬هما ًجب ان حعشض بلغت مفهىمت وٍمىً بىاء كشاساث عليها‪.‬‬

‫‪ -2-3‬املالئمت‪ :‬وٍلصذ بها اإلاالبمت لللُاط واجخار اللشاس بدُث جؤزش في كشاس معخخذمها‪ ،‬خُث حعاعذ اإلاعخخذمين‬
‫في جلُُم اخذار اإلااض ي أو الحاطش أو اإلاعخلبل‪ ،‬وهزه الخاصُت مشجبطت بطبُعتها وبأهمُتها اليعبُت‪.‬‬

‫‪ -3 -3‬املوثوقيت ‪ :‬اي خلىها مً الاخطاء والخديز وٍجب عىذ اهجاصها ان جدترم اإلاعاًير الصىسة الىافُت والحُادًت‬
‫والحُطت والاهخماٌ‪.‬‬

‫‪ -4-3‬قابليت ملقارنت‪ً :‬جب اعذاد اإلاعلىمت اإلاالُت باظخخذام حعبير همي ًمىً كُاظه في ظل اخترام اظخمشاسٍت‬
‫الطشق وحعمذ إلاعخعمليها بئحشاء ملاسهاث معخبرة في الضمً وبين الىُاهاث‪ ،‬وٍمىً أًظا اجخار كشاس اإلافاطلت ‪.‬‬

‫‪14‬‬
‫الوحدة الثالثة‪ .....................................................................:‬إلاطار الحصوري للنظام املحاسبي املالي‬

‫الوحدة الثالثة‪:‬‬
‫إلاطار الحصوري للنظام املحاسبي‬
‫املالي‬
‫‪ _1‬الحوحيد املحاسبي‪.‬‬
‫‪ 2‬ماهية النظام املحاسبي املالي ‪Système comptable Financier SCF‬‬
‫‪ 3‬مميزات النظام املحاسبي املالي‬
‫‪ 4‬إلطار الحصوري في النظام املحاسبي املالي‬
‫‪ 1 _4‬مجال الحطبيق‬
‫‪ 2_4‬املبادئ والاثفاقيات املحاسبية‪ :‬وكض ؾبم ؤلاشاعة ئليهم‪.‬‬
‫‪ 3_4‬املحاسبة عن ألاصول والخصوم وألاموال الخاصة واملنحجات وألاعبا‬
‫‪ _5‬مصادر القواعد املحاسبية‪:‬‬
‫‪1 _5‬املصادر الداخلية (الوطنية)‬
‫القاهون ‪ 11/07‬اإلاإعر في ‪ 25‬هىفمبر ‪ 2007‬الخاص بالىظام اإلاداؾبي اإلاالي (‪)SCF‬‬
‫املزسوم الحنفيذي ‪ 156/08‬اإلاإعر في ‪ 26‬ماي ‪ً ،2008‬خظمً جؼبُم أخيام اللاهىن عكم ‪.11/07‬‬
‫القزار رقم ‪ 71‬اإلاإعر في ‪ 26‬حىٍلُت ‪،2008‬‬
‫القزار رقم ‪ 72‬اإلاإعر في ‪ 26‬حىٍلُت ‪ً 2008‬دضص شغوغ اؾخسضام اإلاداؾبت اإلابؿؼت في الىُاهاث‬
‫الصغيرة‪.‬‬
‫املزسوم الحنفيذي رقم ‪ 110/09‬اإلاإعر في ‪ 7‬أفغٍل ‪ً 2009‬دضص شغوغ وهُفُت مؿً اإلاداؾبت‬
‫بىاؾؼت أهظمت ؤلاعالم آلالي‪.‬‬
‫الحعليمة رقم ‪ 02‬الصاصعة بخاعٍش ‪ 29‬أهخىبغ ‪2009‬‬
‫‪ 2_5‬املصادر الخارجية‪:‬‬
‫املعايير الدولية الصاصعة عً الهُئت الضولُت للمعاًير اإلاداؾبُت ‪IASB‬‬
‫‪ _6‬املؤسسات امللزمة بمسك املحاسبة‬
‫‪ -7‬القوائم والكشوف املالية‬

‫‪15‬‬
‫الوحدة الثالثة‪ .....................................................................:‬إلاطار الحصوري للنظام املحاسبي املالي‬

‫ثمهيد‬

‫ئن جؼىع اإلاداؾبت ٌعض اؾخجابت ػبُعُت لخؼىع للبِئت الاكخصاصًت والاحخماعُت والؿُاؾُت‪ .‬وكض اججه‬
‫الفىغ اإلاداؾبي ئلى الخىخُض اإلاداؾبي لخجاوػ الازخالفاث واإلاشاول التي واهذ حعترض اإلاداؾبين في ئعضاص‬
‫الىشىف اإلاالُت‪.‬‬

‫‪ -1‬الحوحيد املحاسبي‪ٌ :‬عض الخىخُض اإلاداؾبي هضفا حؿعى ئلُه ول اإلاىظماث اإلاداؾبُت في أغلب صوٌ العالم‪ ،‬ئط‬
‫أن الخىخُض ٌؿهل ؤلافصاح عً اإلاعلىمت اإلاداؾبُت‪ ،‬وهظلً ٌؿهل الغكابت عليها واؾخعمالها مً ػغف‬
‫مؿخسضميها‪ ،‬ووفلا إلاا ؾبم فاهه مىظ نهاًت اللغن ‪ 19‬وبظهىع مياجب اإلاغاحعت والخضكُم‪ ،‬ظهغث فلؿفخان‬
‫مداؾبِخان هما‪:‬‬

‫‪-‬الىمىطج ألاهجلى ؾىؿىوي اإلابني على اؾخعماٌ اإلاباصب اإلاداؾبُت اإلالبىلت (اإلاخعاعف عليها) عمىما‬
‫‪.Generally Accepted Accounting Principles‬‬

‫‪-‬الىمىطج ألاوعوبي (اللاعي) اإلاغجىؼ أهثر على اللىاهين والدشغَعاث‪.‬‬

‫‪ -2‬ماهية النظام املحاسبي املالي ‪:Le Système comptable Financier SCF‬‬

‫الىظام اإلاداؾبي اإلاالي الجضًض هى هظام لخىظُم اإلاعلىماث اإلاالُت بدُث ٌؿمذ بخسؼًٍ معؼُاث كاعضًت‬
‫عضصًت‪ً ،‬خم جصيُفها‪ ،‬جلُُمها وحسجُلها‪ ،‬وعغض هشىف حعىـ صىعة صاصكت على الىطعُت اإلاالُت وممخلياث‬
‫الىُان (شخصه ػبُعي أو معىىي) وهجاعخه ووطعُت زؼٍيخه في نهاًت الؿىت اإلاالُت‪.‬‬

‫وكض جظمً الىظام الحاؾبي للمإؾؿاث معؼُاث حضًضة جدخىي على حملت مً اإلاباصب اإلاداؾبُت‬
‫واللىاةم اإلاالُت‪ ،‬هما ًخظمً ألاصىاف اإلاداؾبُت مع جدضًض أؾماء الحؿاباث ووطع اللىاةم اإلاالُت‪ ،‬مً حهت‬
‫أزغي فان الىظام اإلاداؾبي اإلاالي الجؼاةغي ًلترب مً الخؼبُلاث اإلاداؾبُت العاإلاُت اإلاخؼىعة باعخباعه مخىافم مع‬
‫اإلاعاًير الضولُت اإلاداؾبت‪.‬‬

‫‪ -3‬مميزات النظام املحاسبي املالي‪:‬‬

‫‪-‬اعخماص الحلىٌ الضولُت الظي ًلغب الخؼبُم اإلاداؾبي الجؼاةغي للخؼبُم العالمي لظمان الخىُف مع‬
‫الاكخصاص اإلاعاصغ‪ ،‬وكض جم ازخُاع ‪ IAS/IFRS‬همغحعُت مداؾبُت‪.‬‬

‫‪-‬اخخىاةه على هصىص صغٍدت وواضحت إلاباصب وكىاعض الدسجُل‪ ،‬ولؼغق الخلُُم وئعضاص اللىاةم اإلاالُت‬
‫بصىعة شفافت وصاصكت‪.‬‬

‫‪-‬الخىفل باخخُاحاث اإلاؿدثمغًٍ الحالُين أو اإلاؿخلبلُين مً زالٌ جمىُنهم مً اإلاعلىماث اإلاالُت خىٌ‬
‫اإلاإؾؿت‪.‬‬

‫‪-‬جمىين اإلاإؾؿاث الصغيرة مً جؼبُم هظام معلىماحي كاةم على مداؾبت بؿُؼت‪.‬‬

‫‪16‬‬
‫الوحدة الثالثة‪ .....................................................................:‬إلاطار الحصوري للنظام املحاسبي املالي‬

‫‪ -4‬إلاطار الحصوري في النظام املحاسبي املالي‪:‬‬

‫ًخظمً الىظام اإلاداؾبي اإلاالي ئػاعا جصىعٍا للمداؾبت اإلاالُت ومعاًير مداؾبُت ومضوهت خؿاباث‪ ،‬حؿمذ‬
‫باعضاص كىاةم مالُت على أؾاؽ اإلاباصب اإلاداؾبُت العامت اإلاعترف بها والتي ؾبم وأن أشغها ئليها‪ ،‬هما ٌعؼي‬
‫الخعاعٍف لعىاصغ اللىاةم اإلاالُت واإلاخمثلت في ألاصىٌ والخصىم وعؤوؽ ألامىاٌ وؤلاحغاءاث والخيالُف‪.‬‬

‫وَعغف ؤلاػاع الخصىعي للىظام اإلاداؾبي اإلاالي على ثالثت أعوان أؾاؾُت‪.‬‬

‫اوال‪ :‬مجال الحطبيق‪ :‬خُث ًسظع ول شخص ػبُعي أو معىىي ملتزم بمىحب هص كاهىوي أو جىظُمي‬
‫بمؿً اإلاداؾبت وعلُه ًلتزم بمؿً اإلاداؾبت ول مً‪:‬‬

‫‪-‬الشغواث الخاطعت لللاهىن الخجاعي‪.‬‬

‫‪-‬الخعاوهُاث‪.‬‬
‫‪-‬ألاشخاص الؼبُعُىن أو اإلاعىىٍىن اإلاىخجىن للؿلع والخضماث الخجاعٍت وغير الخجاعٍت ئطا واهىا‬
‫ًماعؾىنها بشيل مخىغع‪.‬‬
‫ثاهيا‪ :‬املبادئ والاثفاقيات املحاسبية‪ :‬وكض ؾبم ؤلاشاعة ئليهم في الىخضة الثاهُت‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬املحاسبة عن ألاصول والخصوم وألاموال الخاصة واملنحجات وألاعبا ‪ :‬خُث ٌعغض الخعاعٍف‬
‫ألاؾاؾُت ليل ألاصىاف اإلاداؾبُت التي جم جلؿُمها ئلى ‪ 7‬ؾبعت أصىاف وؾىف ًخم الخعغض لها في صعاؾت‬
‫الحؿاباث‪.‬‬

‫‪ -5‬مصادر القواعد املحاسبية‪:‬‬

‫اؾخسغحذ اللىاعض اإلاداؾبُت مً مصاصع صازلُت (وػىُت) ومً مصاصع زاعحُت (صولُت)‪.‬‬

‫‪ 1-5‬املصادر الداخلية (الوطنية)‪ :‬اللاهىن هى اإلاصضع الضازلي ألاؾاؾُت لللىاعض اإلاداؾبُت‪ ،‬وكض صضعث‬
‫مجمىعت مً اللىاهين واإلاغاؾُم واللغاعاث التي حعخبر مصضعا صازلُا لخىظُم اإلاداؾبت في الجؼاةغ هما ًلي‪:‬‬

‫أ‪ -‬القاهون ‪ 11/07‬اإلاإعر في ‪ 25‬هىفمبر ‪ 2007‬الخاص بالىظام اإلاداؾبي اإلاالي (‪ )SCF‬وٍخظمً ئػاعا جصىعٍا‬
‫للمداؾبت اإلاالُت‪ ،‬ومعاًير مداؾبُت ومضوهت خؿاباث حؿمذ باعضاص هشىف مالُت على أؾاؽ اإلاباصب اإلاداؾبُت‬
‫اإلاعترف بها‪.‬‬

‫ب‪ -‬املزسوم الحنفيذي ‪ 156/08‬اإلاإعر في ‪ 26‬ماي ‪ً ،2008‬خظمً جؼبُم أخيام اللاهىن عكم ‪.11/07‬‬

‫ج‪ -‬القزار رقم ‪ 71‬اإلاإعر في ‪ 26‬حىٍلُت ‪ ،2008‬وٍخظمً ثالثت مالخم‪ ،‬ألاوٌ ًدضص كىاعض جلُُم ومداؾبت‬
‫ألاصىٌ والخصىم وألاعباء واإلاىخىحاث ومدخىي الىشىف اإلاالُت‪ ،‬الثاوي ًدضص هظام اإلاداؾبت اإلاالُت اإلابؿؼت‬
‫اإلاؼبلت على الىُاهاث الصغيرة‪ ،‬الثالث ًخظمً معجما لخعاعٍف اإلاصؼلحاث الخلىُت اإلاداؾبُت‪.‬‬

‫د‪ -‬القزار رقم ‪ 72‬اإلاإعر في ‪ 26‬حىٍلُت ‪ً 2008‬دضص شغوغ اؾخسضام اإلاداؾبت اإلابؿؼت في الىُاهاث الصغيرة‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫الوحدة الثالثة‪ .....................................................................:‬إلاطار الحصوري للنظام املحاسبي املالي‬

‫ه‪ -‬املزسوم الحنفيذي رقم ‪ 110/09‬اإلاإعر في ‪ 7‬أفغٍل ‪ً 2009‬دضص شغوغ وهُفُت مؿً اإلاداؾبت بىاؾؼت‬
‫أهظمت ؤلاعالم آلالي‪.‬‬

‫و‪ -‬الحعليمة رقم ‪ 02‬الصاصعة بخاعٍش ‪ 29‬أهخىبغ ‪ 2009‬خىٌ أوٌ جؼبُم للىظام اإلاداؾبي اإلاالي والتي صضعث عً‬
‫اإلاجلـ الىػني للمداؾبت ‪ CNC‬اإلاخظمىت الؼغق وؤلاحغاءاث الىاحب اجساطها ألحل الاهخلاٌ مً اإلاسؼؽ‬
‫اإلاداؾبي الىػني ‪ PCN‬ئلى الىظام اإلاداؾبي اإلاالي ‪.SCF‬‬

‫‪2-5‬املصادر الخارجية‪ :‬هىان عضة هُئاث عملذ على الخىخُض اإلاداؾبي لىً الهُئت اإلاشغفت على ئعضاص اإلاعاًير‬
‫الضولُت هي الهُئت الضولُت للمعاًير اإلاداؾبُت ‪ IASB‬هي مىظمت غير خيىمُت وغير هاصفت للغبذ التي جم ئوشاءها‬
‫ؾىت ‪ 1973‬وحعمل هظه الهُئت على ئصضاع اإلاعاًير اإلاداؾبُت الضولُت وطلً خؿب الحاحت والتي حعمل على جىظُم‬
‫وجىخُض ألاػغ اإلاداؾبُت وما ًجب معغفخه هى أن هىان هىعين مً اإلاعاًير معاًير مداؾبُت صولُت ‪ IAS‬وهي‬
‫ازخصاع ‪ International Accounting Standard‬والىىع الثاوي هى معاًير صولُت لإلفصاح اإلاداؾبي ‪ IFRS‬وهي‬
‫ازخصاع لـ‪ International Financial Reporting Standard :‬وٍخم ئصضاعها بشيل مؿخمغ وهظا ما ًجعل عضص‬
‫اإلاعاًير ومدخىاها كابل للخعضًل في أي وكذ ولحض هخابت هظا اإلاؼبىعت هىان ‪ 41‬معُاع ‪ IAS‬و‪ 8‬معاًير ‪.IFRS‬‬

‫‪ -6‬املؤسسات امللزمة بمسك املحاسبة‪:‬‬

‫حعخبر ول اإلاإؾؿاث الاكخصاصًت العاملت في الجؼاةغ ملؼمت بمؿً مداؾبتها وفم الىظام اإلاداؾبي اإلاالي‪،‬‬
‫والتي جخىفغ فيها الشغوغ التي ًىص عليها اللاهىن‪ ،‬وكض خضص اللاهىن اإلاإؾؿاث الصغيرة التي ال ًخعضي عكم‬
‫أعمالها وعضص مؿخسضميها ووشاػها خضا معُىا بمؿً مداؾبت مبؿؼت حؿمى مداؾبت الخؼٍىت‪.‬‬

‫خُث أشاع اللغاع اإلاإعر في ‪ 26‬حىٍلُت ‪ 2008‬اإلادضص ألؾلف عكم ألاعماٌ وعضص اإلاؿخسضمين وألاوشؼت‬
‫اإلاؼبلت على الىُاهاث الصغيرة بغغض مؿً مداؾبت مالُت مبؿؼت بدُث‪:‬‬
‫عدد املسحخدمين‬ ‫رقم الاعمال‬ ‫النشاط‪ /‬املعايير‬
‫‪ -‬عضص اإلاؿخسضمين ‪ 9‬أحغاء بىكذ وامل‬ ‫عكم ألاعماٌ ‪ 10‬مالًين صًىاع حؼاةغي‬ ‫بالنسبة للنشاط الحجاري‬
‫‪-‬عضص اإلاؿخسضمين ‪ 9‬أحغاء بىكذ وامل‪.‬‬ ‫عكم ألاعماٌ ‪ 06‬مالًين صًىاع حؼاةغي‬ ‫بالنسبة للنشاط إلاهحاج والحزفي‬
‫عضص اإلاؿخسضمين ‪ 9‬أحغاء بىكذ وامل‪.‬‬ ‫بالنسبة لنشاط الخدمات والنشاطات عكم ألاعماٌ ‪ 03‬مالًين صًىاع حؼاةغي‪.‬‬
‫ألاخزى‬
‫‪ -7‬القوائم والكشوف املالية‬

‫الىشىف اإلاالُت التي ٌشملها الىظام اإلاداؾبي اإلاالي وهي مدضصة بمىحب اللاهىن ‪ 11/07‬وجخيىن مً‪:‬‬

‫‪-1-7‬امليزاهية‪ :‬جخميز بىحىص عمىصًً أؾاؾين‪ ،‬ألاوٌ للؿىت الجاعٍت والثاوي مسصص للؿىت اإلااطُت (جدخىي على‬
‫ألاعصضة فلؽ)‪ ،‬وجخظمً العىاصغ اإلاغجبؼت بخلُُم الىطعُت اإلاالُت للمإؾؿت‪ .‬فهي جصف بصفت مىفصلت‬
‫عىاصغ ألاصىٌ وعىاصغ الخصىم‪.‬‬

‫‪18‬‬
‫الوحدة الثالثة‪ .....................................................................:‬إلاطار الحصوري للنظام املحاسبي املالي‬

‫‪-2-7‬جدول حساب النحائج (قائمة الدخل)‪ً :‬مثل وطعُت ملخصت لألعباء والىىاجج اإلادللت مً ػغف الىُان‬
‫(اإلاإؾؿت) زالٌ الؿىت اإلاالُت‪ ،‬وال جإزظ بعين الاعخباع جاعٍش جدصُل أو الضفع‪ ،‬وٍظهغ الىدُجت الصافُت للؿىت‬
‫اإلاالُت باحغاء عملُت الؼغح‪( .‬اإلااصة ‪ 34‬مً اللاهىن ‪.)156/08‬‬

‫وجخظمً هدُجت أعماٌ اإلاإؾؿت مً أعباح أو زؿاةغ لفترة معُىت‪ ،‬والحض ألاصوى اإلاؼلىب جىفغه مً‬
‫عىاصغ كاةمت الضزل جخمثل في‪ :‬ئًغاصاث اليشاػاث العاصًت‪ ،‬هدُجت الاؾخغالٌ‪ ،‬اإلاصاعٍف اإلاالُت‪ ،‬خصت الفغوع‬
‫مً الىدُجت الصافُت‪ ،‬ألاعباح والخؿاةغ كبل الظغٍبت‪ ،‬الىدُجت ؤلاحمالُت‪ ،‬خصص ألاكلُت‪ ،‬الىدُجت الصافُت‬
‫للضوعة‪.‬‬

‫‪-3-7‬جدول الحدفقات النقدية ‪ :TFT‬يهضف ئلى جلضًم كاعضة إلاؿخعملي الىشىف اإلاالُت لخلُُم كضعة الىُان على‬
‫جىلُض ؾُىلت الخؼٍىت وما ٌعاصلها‪ ،‬وهظا معلىماث خىٌ اؾخعماٌ هظه الؿُىلت (اإلااصة ‪ 35‬مً اللاهىن ‪،)156/08‬‬
‫وهى ًغؾم جؼىع الىطعُت اإلاالُت للمإؾؿت أثىاء فترة مداؾبت معُىت‪ ،‬فُلضم اإلاعلىماث عً أوشؼت الاؾخغالٌ‬
‫والاؾدثماع والخمىٍل في مإؾؿت وهظلً اإلاعلىماث عً جأثير هظه ألاوشؼت على وطعُتها الىلضًت‪.‬‬

‫‪-4-7‬جدول جغير ألاموال الخاصة‪ٌ :‬شيل حضوٌ حغير ألامىاٌ الخاصت جدلُال للحغواث التي أثغث في ول فصل مً‬
‫الفصىٌ التي جدشيل منها عؤوؽ ألامىاٌ الخاصت للمإؾؿت زالٌ الؿىت اإلاالُت‪ ،‬وأصوى اإلاعلىماث اإلاؼلىب‬
‫جلضًمها في هظا الجضوٌ جخعلم أؾاؾا بالحغواث اإلاغجبؼت بما ًلي‪:‬‬

‫‪-‬الىدُجت الصافُت للؿىت اإلاالُت‪.‬‬

‫‪-‬حغُيراث الؼغٍلت اإلاداؾبُت أو جصحُداث ألازؼاء اإلاسجل جأثيرها مباشغة طمً عؤوؽ ألامىاٌ‪.‬‬
‫‪-‬ؤلاًغاصاث والخيالُف ألازغي اإلاسجلت مباشغة في عؤوؽ ألامىاٌ الخاصت طمً ئػاع جصحُذ‬
‫أزؼاء هامت‪.‬‬
‫‪-‬عملُاث الغؾملت (الاعجفاع‪-‬الاهسفاض‪-‬الدؿضًض‪.)...‬‬
‫‪-‬جىػَع الىدُجت والخسصُصاث اإلالغعة زالٌ الؿىت اإلاالُت‪.‬‬
‫‪-5-7‬ملحق الكشوف املالية‪:‬‬
‫‪ً-‬ظم ملحم الىشىف اإلاالُت معلىماث واهذ جىدس ي ػابعا هاما أو واهذ مفُضة لفهم العملُاث الىاعصة في‬
‫الىشىف اإلاالُت‪ ،‬وهي جسص الىلاغ الخالُت‪:‬‬
‫‪-‬اللىاعض والؼغق اإلاداؾبُت اإلاعخمضة إلاؿً اإلاداؾبت وئعضاص الىشىف اإلاالُت‪.‬‬
‫‪-‬مىمالث ؤلاعالم الظغوعٍت لحؿً فهم الىشىف اإلاالُت‪.‬‬
‫‪-‬اإلاعلىماث الخاصت باإلاإؾؿاث اإلاشاعهت‪ ،‬واإلاإؾؿاث اإلاشترهت‪ ،‬والفغوع أو اإلاإؾؿت ألام‪ .‬وهظلً‬
‫اإلاعامالث التي جخم عىض الاكخظاء مع هظه اإلاإؾؿاث أو مؿيريها‪.‬‬
‫‪-‬اإلاعلىماث طاث الؼابع العام أو التي حعني بعع العملُاث الخاصت الظغوعٍت للحصىٌ على صىعة وفُت‪.‬‬

‫‪19‬‬
‫الوحذة الرابعت‪........................................................................................... :‬الخذفلاث الاكخصادًت‪.‬‬

‫الوحذة الرابعت‪:‬‬
‫الخذفلاث الاكخصادًت‪.‬‬
‫‪ -1‬حعريف العمليت املاليت‬
‫‪ -2‬الخذفلاث‪.‬‬
‫‪ -3‬أصناف الخذفلاث‪.‬‬
‫‪ -4‬عناصر الخذفلاث الاكخصادًت‬
‫‪ -5‬جمثيل الخذفلاث الاكخصادًت‬
‫‪ -6‬الوثائم إلاثباجيت للخذفلاث الاكخصادًت‪:‬‬
‫‪ -7‬الحصاب‬
‫‪ -8‬أشكال الحصاب‬
‫‪ -9‬أصناف الحصاباث‬
‫‪ 1-9‬حصب النظام املحاشبي املالي‬
‫‪ 2-9‬طبيعت حصاباث امليزاهيت‬
‫‪ 3-9‬طبيعت حصاباث النخائج (حصاباث الدصيير)‬
‫‪ -11‬هظريت الليذ املزدوج‬

‫‪20‬‬
 ‫الوحذة الرابعت‪........................................................................................... :‬الخذفلاث الاكخصادًت‪.‬‬

‫إن أظاط الػمل الحاظبي هى حذور مػامالث أو أحذار اقخصادًت جؤزش غلى الزمت اإلاالُت للمؤظعت‪.‬‬

‫‪ -1‬حعريف العمليت املاليت‪ :‬هي مل حذر اقخصادي ًحذر في اإلاؤظعت ًترك أزش مالي‪ ،‬وجقىم الػملُت اإلاالُت غلى‬
‫اسبػت سمائض‪:‬‬

‫‪-‬وحىد ػشفين لحذور صفقت جبادلُت داخل اإلاؤظعت أو أن جهىن مؤظعت ػشف وأحذ ألاغىان‬
‫الاقخصادًين آلاخشًٍ ػشف‪.‬‬
‫‪-‬أن ًهىن هىاك قُاط هقذي للػملُت‪.‬‬
‫‪-‬أن جهىن هىاك وزائق إزباجُت للػملُت‪.‬‬
‫‪-‬حذور ألازش اإلاالي في رمت اإلاؤظعت أو أحذ حعاباتها‪.‬‬
‫مثال ‪ :1‬بخاسٍخ ‪ 2017/10/19‬ششاء بظاغت هقذا ب‪ 30000 ،‬دج فاجىسة سقم ‪ .164‬هزه الػملُت هي غملُت مالُت‬
‫ألهه ًخىفش فيها الششوغ العابقت‪.‬‬

‫مثال ‪ :2‬بخاسٍخ ‪ 2017/10/20‬دفؼ إلاىسد مبلغ مالي‪ .‬سغم أن هزه الػملُت حػبر غً حذور دفؼ أمىاى لؼشف آخش‬
‫(مىسد) إال أنها جفخقذ لؼشٍقت الذفؼ وإلى القُاط الىقذي (اإلابلغ) وإلى الىزُقت إزباجُه (وصل أو شُو) وبزلو فئنها‬
‫غملُت مالُت هاقصت‪.‬‬

‫مثاى ‪ :3‬اظاى ػلبُت بقُمت ‪12000‬دج للحصىى غلى بظاغت مً احذ اإلاىسدًً—هزه الػملُت ال جحذر أزش مالي‬
‫ألن الؼلبُت قذ جقبل او جشفع لما انها ال جذى غلى حذور جذفق مالي لزلو الػملُت لِعذ غملُت مالُت‪.‬‬

‫‪ -2‬الخذفلاث‪ :‬هي حشلت اهخقاى مػلىماث أو وظائل مادًت أو مالُت أو خذماث بين اإلاؤظعت وأحذ ألاغىان‬
‫الاقخصادًين أو داخل اإلاؤظعت راتها‪.‬‬

‫‪ -3‬أصناف الخذفلاث‪ :‬هىاك الػذًذ مً الخصيُفاث ورلو حعب غذة مػاًير وٍمنً جلخُصها في الشهل اإلاىالي‪:‬‬

‫تصنيفات التدفقات‬

‫تدفقات اقتصادية‬ ‫تدفقات المعمومات‬

‫خارجية‬ ‫داخمية‬ ‫خارجية‬ ‫داخمية‬

‫‪21‬‬
‫الوحذة الرابعت‪........................................................................................... :‬الخذفلاث الاكخصادًت‪.‬‬

‫‪ 1-3‬الخذفلاث الذاخليت‪ :‬هي التي جخم داخل اإلاؤظعت وال ًىحذ فيها ػشف خاسجي (أغىان اقخصادًين)‪.‬‬

‫‪ 2-3‬الخذفلاث الخارجيت‪ :‬هي التي جخم بين اإلاؤظعت وػشف خاسجي‪.‬‬

‫‪ 3-3‬الخذفلاث املعلوماث‪ :‬هي حشلت اإلاػلىماث داخل اإلاؤظعت أو بين اإلاؤظعت وألاػشاف ألاخشي مً اإلاخػاملين‬
‫وقذ جهىن داخلُت مثل إغؼاء حػلُماث للػماى‪ ،‬أو وطؼ إغالن حىى أمش مػين وقذ جهىن خاسحُت مثل إسظاى‬
‫ػلبُت أو إسظاى قائمت واإلاىخجاث مؼ أظػاسها ألحذ الضبائً‪.‬‬

‫‪ 4-3‬الخذفلاث الاكخصادًت‪ :‬هي حشلت القُم داخل اإلاؤظعت أو بين اإلاؤظعت والغير وقذ جهىن داخلُت مثل‬
‫إخشاج مىاد أولُت مً اإلاخضن إلى مصلحت ؤلاهخاج‪ ،‬لما قذ جهىن خاسحُت مثل حعذًذ مبلغ للمىسد‪ ،‬او اظخالم‬
‫بظاغت مشتراة‪.‬‬

‫مالحظت‪ :‬ما ًميز الخذفقاث اإلاػلىماث والخذفقاث الاقخصادًت هى أن ألاوى ال ًحذر أزش مالي ألحذ حعاباث‬
‫اإلاؤظعت وبالخالي ال ًترجب غىه لخابت محاظبُت أما الثاوي فُحذر أزش مالي ًخؼلب حسجُل محاظبي مىاظب‪.‬‬

‫مً حهت أخشي فئن الخذفقاث الاقخصادًت جىقعم إلى جذفقاث حقُقت مادًت وجذفقاث مالُت (هقذًت)‪،‬‬
‫حُث‪:‬‬

‫الخذفقاث الحقُقُت اإلاادًت‪ :‬هي حشلت العلؼ (البظاغت‪ ،‬مىاد أولُت‪ ،‬مىخجاث)‪ .‬أو الخذماث مً ػشف إلى‬
‫آخش وقذ جهىن داخلُت أو خاسحُت‪.‬‬

‫الخذفقاث الىقذًت‪ :‬هي حشلت ألامىاى مً هقىد وشُهاث ولزلو حشلت الذًىن في حالت الػملُاث غلى‬
‫الحعاب‪.‬‬

‫‪ -4‬عناصر الخذفلاث الاكخصادًت‪ً :‬حنم الخذفقاث زالر غىاصش سئِعُت‪:‬‬

‫املصذر‪ :‬وهى هقؼت اهؼال ق الخذفق وإلاػشفت اإلاصذس هؼش العؤاى مً أو ما هى مصذس وميش هزا الخذفق‬

‫الاشخخذام‪ :‬وهى هقؼت وصىى الخذفق أو وحهت الخذفق وإلاػشفت الاظخخذام هؼش العؤاى فُما اظخخذمىا‬

‫اللياس النلذي‪ :‬وهى القُمت اإلاالُت (الىقذًت) للػىصش مىطىع الخذفق‪.‬‬

‫مثال‪ :‬بخاسٍخ ‪ 2017/04/12‬اشترث اإلاؤظعت ظُاسة بمبلغ ‪ 1800000‬دج بشُو بىهي سقم الشُو ‪.111‬‬
‫املصذر‪ :‬الحعاب البىهي ألهه هى مصذس وميش الخذفق‪.‬‬
‫الاشخخذام‪ :‬مػذاث الىقل (ظُاسة) ألنها الظخخذام حُث اظخخذمىا أمىاى اإلاصذس في ششاء ظُاسة‪.‬‬
‫اللياس النلذي‪ :‬هى قُمت ششاء العُاسة وهى ‪ 1800000‬دج‪.‬‬

‫‪22‬‬
‫الوحذة الرابعت‪........................................................................................... :‬الخذفلاث الاكخصادًت‪.‬‬

‫هالحظ هىا أن هىاك جذفق مالي ًخمثل في خشوج ألامىاى مً الحعاب البىهي للمؤظعت‪ ،‬وهىاك جذفق‬
‫حقُقي مادي ًخمثل في اهخقاى حُاصة العُاسة وامخاللها مً ػشف اإلاؤظعت‪.‬‬

‫‪ -5‬جمثيل الخذفلاث الاكخصادًت‪ً :‬منً جمثُل الخذفقاث في شهل أو حذوى وهىضح رلو في اإلاثاى الخالي‪:‬‬

‫مثال‪ :‬إلُو الػملُاث الخالُت قم بخمثُلها في شهل (مصذس‪ ،‬اظخخذام‪ ،‬قُاط هقذي) زم لخصها في حذوى‪.‬‬
‫‪ 2017/02/02‬سحبذ اإلاؤظعت مبلغ ‪10000‬دج مً حعاب البىو وإًذاغه في الصىذو ق‪ ،‬شُو سقم‪23‬‬
‫‪ 2017/02/03‬ششاء بظاغت بـ ‪15000‬دج غلى الحعاب‪ ،‬فاجىسة سقم ‪.74‬‬
‫‪ 2017/02/05‬قبع مبلغ ‪4000‬دج هقذا مً أحذ الضبائً‪ ،‬وصل اظخالم سقم ‪.88‬‬
‫‪ 2017/02/08‬دفؼ ألحذ اإلاىسدًً مبلغ ‪70000‬دج بشُو بىهي سقم ‪.756‬‬
‫‪ 2017/02/08‬إسظاى ػلبُت ألحذ اإلاىسدًً بقُمت جقذًشٍت ‪18000‬دج‪.‬‬
‫جمثيل الخذفلاث‪:‬‬
‫‪10000‬دج‬ ‫الحالت ألاولى‪:‬‬
‫الصندوق‬ ‫الحساب البنكي‬

‫استخدام‬ ‫القياس النقدي‬ ‫مصدر‬

‫‪15000‬دج‬ ‫الحالت الثاهيت‪:‬‬

‫مخزون بضاعة‬ ‫موردين (عمى الحساب)‬

‫القياس النقدي‬ ‫مصدر‬

‫استخدام‬

‫‪40000‬دج‬ ‫الحالت الثالثت‪:‬‬

‫الصندوق‬ ‫الزبائن‬

‫استخدام‬ ‫القياس النقدي‬ ‫مصدر‬

‫‪70000‬دج‬ ‫الحالت الرابعت‪:‬‬

‫مورد‬ ‫الحساب البنكي‬

‫استخدام‬ ‫القياس النقدي‬ ‫مصدر‬

‫الحالت الخامصت‪ :‬ال جمثل ألنها مجشد جذفق مػلىماحي فئسظاى الؼلبُت للمىسد ال حػني الحصىى غلى مىاد لما ال‬
‫ًترجب غليها دًً غلى اإلاؤظعت‪.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫الوحذة الرابعت‪........................................................................................... :‬الخذفلاث الاكخصادًت‪.‬‬

‫جلخيص الخذفلاث في جذول‪:‬‬

‫الوثيلت إلاثباجيت‬ ‫اللياس‬ ‫الاشخخذام‬ ‫املصذر‬ ‫جاريخ العمليت‬ ‫الركم‬

‫النلذي‬
‫شُو سقم‪744‬‬ ‫‪10000‬دج‬ ‫الحعاب البىهي الصىذو ق‬ ‫‪2017/02/02 1‬‬
‫فاجىسة سقم‪74‬‬ ‫مخضون بظاغت ‪15000‬دج‬ ‫مىسد‬ ‫‪2017/02/03 2‬‬
‫وصل اظخالم سقم‪88‬‬ ‫‪40000‬دج‬ ‫الصىذو ق‬ ‫الضبائً‬ ‫‪2017/02/05 3‬‬
‫شُو سقم‪756‬‬ ‫‪70000‬دج‬ ‫الحعاب البىهي مىسد‬ ‫‪2017/02/08 4‬‬
‫ال حسجل ألنها جذفق مػلىماحي فقؽ‬ ‫‪2017/02/08 5‬‬
‫‪ -6‬الوثائم إلاثباجيت للخذفلاث الاكخصادًت‪ :‬هىاك الػذًذ مً الىزائق التي ًخم جبادلها داخل اإلاؤظعت راتها‪،‬‬
‫وبين اإلاؤظعت وألاغىان الاقخصادًين وغمىما فئن الىزائق حػخبر لذلُل إزباحي لحذور غملُت مالُت بششغ أن‬
‫ًخظمً ما ًلي (ػشفين (مذًً ودائً)‪ ،‬القُاط الىقذي‪ ،‬ألازش اإلاالي‪ ،‬الخاسٍخ‪ ،‬الشقم الدعلعلي‪.‬‬

‫ومً أهم الىزائق‪ :‬هزلش ما ًلي‪:‬‬

‫‪ 1-6‬الفاجورة‪ :‬وهي وزُقت ًخم إهجاصها في حالت البُؼ أو الششاء بين اإلاؤظعت وػشف خاسجي‪ ،‬وهي دلُل إزباث‬
‫غملُت مالُت جخؼلب حسجُل محاظبي فىس جحشٍشها أي ال ًيخظش اإلاحاظب حذور الخذفق الحقُقي‪.‬‬

‫‪ 2-6‬وصل إدخال أو إخراج‪ :‬مً وإلى اإلاخضن وهى وزُقت ًحشسها معير اإلاخضن بىاءا غلى حشلت اإلاخضوهاث وحػخبر‬
‫أداة إزباجُت للػملُت اإلاالُت‪.‬‬

‫‪ 3-6‬وصل هلذي‪ :‬وهى وصل ًخم إهجاصها غىذ حذور حشلت مالُت جمغ الصىذو ق ظىاء اظخالم مبلغ أو إخشاحه‬
‫وَػذ أًظا أداة إزباث الخذفقاث مالُت‪.‬‬

‫‪ 4-6‬شيك بنكي أو بريذي‪ :‬وهى وزُقت سظمُت حػخبر لترخُص لسحب أمىاى مً اإلاؤظعاث اإلاالُت التي جخػامل‬
‫مػها اإلاؤظعت‪.‬‬

‫‪ 5-6‬ألاوراق الخجاريت‪ :‬مثل العفخجت‪ ،‬ظىذ ألمش حػخبر أًظا أداة إزباث جذفقاث مالُت ظىف جحذر الحقا (جاسٍخ‬
‫اظخحقا ق)‪.‬‬

‫مالحظت‪ :‬وصل الؼلب‪ ،‬وصل إغزاس بالذفؼ‪ ،‬وؤلاشػاس‪ ،‬ؤلاغالن ملها وزائق جخظمً مػلىماث جخص‬
‫غملُاث جحذر في اإلاؤظعت لننها ال جحذر أزش مالي‪ ،‬أي أنها جذفق مػلىماحي ولِغ جذفق مالي أو حقُقي‪.‬‬

‫‪24‬‬
‫الوحذة الرابعت‪........................................................................................... :‬الخذفلاث الاكخصادًت‪.‬‬

‫‪ -7‬الحصاب‪ :‬وهى أصغش مهىن للمحاظبت ًخم الاغخماد غليها في مخابػت ومشاقبت حشلت ألامىاى واإلامخلهاث مً‬
‫خالله‪.‬‬

‫وَػشف الحعاب ب هه جبىٍب أو جصيُف لىىع مخجاوغ مً البُاهاث اإلاالُت ولزلو فئهه ًخخص بػملُت‬
‫مػُىت أو غذد مً الػملُاث اإلاخمازلت التي جقىم بها اإلاؤظعت‪.‬‬

‫ًشمض للحعاب بالحشف وهى حذوى ًىقعم إلى قعمين‪:‬‬

‫الجاهب ألاًمً ٌعمى الجاهب اإلاذًً (اظخخذام)‪.‬‬

‫الجاهب ألاٌعش ٌعمى الجاهب الذائً (اإلاصذس)‪.‬‬

‫لزلو فئهه في مل غملُت مالُت ًخم فخح حعابين غلى ألاقل‪.‬‬

‫‪ -8‬أشكال الحصاب‪:‬‬

‫الشكل املفصل‪ :‬وٍهىن الحعاب غلى شهل حذوى ًخظمً ما ًلي‪:‬‬

‫حـ‪................../‬‬

‫املبالغ‬ ‫البيان‬ ‫جاريخ العمليت‬

‫دائن‬ ‫مذًن‬
‫‪xx xxx‬‬ ‫‪xx xx xx‬‬ ‫‪Xx/xx/xx‬‬
‫‪xx xxx‬‬ ‫‪xx xx xx‬‬ ‫‪Xx/xx/xx‬‬
‫‪xx xxx‬‬ ‫‪xx xxx‬‬ ‫اإلاجمىع‬
‫الشكل املخخصر‪ :‬وٍهىن غلى شهل حشف ‪ T‬حُث ًمثل الجاهب ألاًمً مذًً (م) والجاهب ألاٌعش دائً (د)‪.‬‬
‫حعاب‪ ............/‬د‬ ‫م‬

‫‪25‬‬
 ‫الوحذة الرابعت‪........................................................................................... :‬الخذفلاث الاكخصادًت‪.‬‬

‫‪ -9‬أصناف الحصاباث‪:‬‬

‫‪ 1-9‬حصب النظام املحاشبي املالي‪ :‬وفقا لإلػاس الخصىسي للىظام اإلاحاظبي اإلاالي فئهه جم ججمُؼ الحعاباث في‬
‫أصىاف مخجاوعت وجقعم إلى فئخين‪:‬‬

‫أصىاف حعاباث اإلايزاهُت وجم جشقُمها مً ‪ 1‬إلى ‪.5‬‬

‫أصىاف حعاباث الدعُير (الىخائج وجم جشقُمها بـ ‪ 6‬و‪.)7‬‬

‫وبزلو فئن مذوهت حعاباث الىظام اإلاحاظبي اإلاالي جظم ‪ 7‬أصىاف‪:‬‬

‫‪-‬الصنف (‪ :)11‬حعاباث سؤوط ألامىاى‪ :‬وحشمل حعاباث اإلاعاهماث في سأط اإلااى‪ ،‬ألاسبا اإلاحخجضة في شهل‬
‫احخُاػاث ومل القشوض ألاخشي‪.‬‬

‫‪-‬الصنف (‪ :)12‬الخثبيخاث (‪ )Immobilisations‬ألاصىى الثابخت‪ :‬وحشمل مل الػىاصش والقُم اإلاىحهت للبقاء في‬
‫اإلاؤظعت بشهل دائم ودون حغُير‪.‬‬

‫الصنف (‪ :)13‬املخزوهاث –والعناصر كيذ إلاهخاج (‪ :)Stocks et en cours‬وحشمل هزه اإلاجمىغت مخضون‬
‫البظائؼ‪ ،‬اإلاىاد ألاولُت‪ ،‬اإلاىاد واللىاصم‪ ،‬الفظالث‪ ،‬اإلاىخجاث هصف اإلاصىػت‪ ،‬اإلاىخجاث وألاشغاى قُذ ؤلاهجاص‬
‫والػالقاث الخجاسٍت‪ .‬ششٍؼت أن جهىن ملها للمؤظعت‪.‬‬

‫الصنف (‪ :)14‬حصاباث الغير (‪ :)Comptes de tiers‬وحشمل غلى حعاباث الحقى ق والذًىن غير جلو التي جم‬
‫جشجُبها طمً غىاصش ألاصىى الثابخت أو ألامىاى الذائمت أو جلو التي بحعب ػابػها اإلاالي الغالب جشجب مؼ‬
‫اإلاجمىغت الخامعت‪.‬‬

‫الصنف (‪ :)15‬الحصاباث املاليت (‪ :)Comptes financiers‬جخظمً هزه اإلاجمىغت الحقى ق والالتزاماث الىاججت‬
‫غً حشلت القُم الىقذًت‪ ،‬الشُهاث والػملُاث التي جمذ مؼ البىىك والبىسصاث واإلاؤظعاث اإلاالُت ألاخشي‪.‬‬

‫الصنف (‪ :)16‬ألاعباء (‪ :)Charges‬وحشمل مل غىاصش ألاغباء والخهالُف واإلاصاسٍف التي جحملتها اإلاؤظعت لقاء‬
‫مضاولتها ليشاػها‪.‬‬

‫الصنف (‪ :)17‬إلاًراداث (‪ :)Produits‬وحشمل مل غىاصش الػائذاث التي حققتها اإلاؤظعت هدُجت إلاضاولت اليشاغ‪.‬‬

‫طريلت التركيم‪:‬‬

‫اغخمذث مذوهت الحعاباث غلى إغؼاء سقم أحادي للصىف والزي ًظم مجمىغت مً الحعاباث‬
‫اإلاخجاوعت لزلو جم إًجاد فشص مً أحل حعهُل غملُت الترميز حُث‪:‬‬

‫‪26‬‬
‫الوحذة الرابعت‪........................................................................................... :‬الخذفلاث الاكخصادًت‪.‬‬

‫الحصاباث الرئيصيت وجحخىي غلى سقمين حُث ًذى الشقم ألاوى غلى الِعاس إلى الصىف الزي ًيخمي إلُه الحعاب‬
‫مثل ‪ 21‬الخثبخاث الػُيُت‪.‬‬

‫الحصاباث الفرعيت وجحخىي غلى زالزت أسقام وٍهىن ألثر دقت في جحذًذ اظم الحعاب مثل ‪ 411‬الضبائً وبالخالي‬
‫فئن ‪ً 41‬شمض للحعاب الشئِس ي "الضبائً والحعاباث اإلاشجبؼت بهم"‪.‬‬

‫الحصاباث الجزئيت وجخهىن مً أسبػت أسقام وجهىن زالزت أسقام في الِعاس جذى غلى اظم الحعاب الفشعي الزي‬
‫ًيخمي إلُه الحعاب الجضئي‪.‬‬

‫‪ 2-9‬طبيعت حصاباث امليزاهيت‪:‬‬

‫اهؼالقا مً مبذأ القُذ اإلاضدوج والزي ًقض ي ب ن حسجل مل غملُت في حاهبين مذًً ودائً واغخباسا‬
‫إلاػادلت حعاوي ألاصىى مؼ الخصىم فئن أي حغير ًلحق ب حذ غىاصش الزمت أصىى ًجب أن ًقابله حغير بىفغ‬
‫ؤلاشاسة ألحذ غىاصش الزمت خصىم والػنغ‪ ،‬وما دام لهل غىصش مً غىاصش الزمت حعاب بجاهبين دائً ومذًً‬
‫فئهه ًمنً أن هميز هىغين مً حعاباث اإلايزاهُت‪.‬‬

‫حعاباث راث الؼبُػت اإلاذًىت‪ :‬وهي حعاباث ألاصىى والتي جبذأ بشصُذ مذًً ومل صٍادة حسجل في‬
‫الجاهب اإلاذًً ومل هقصان ٌسجل في الجاهب الذائً‪.‬‬

‫حعاباث راث الؼبُػت الذائىت‪ :‬وهي حعاباث الخصىم‪ ،‬والتي جىؼلق بشصُذ دائً ومل صٍادة حسجل في‬
‫الجاهب الذائً ومل هقصان ٌسجل في الجاهب اإلاذًً‪.‬‬

‫حعاباث اإلايزاهُت‬
‫الخصىم‬ ‫ألاصىى‬
‫‪-‬حعاباث الخصىم ‪+‬‬ ‫‪ +‬حعاباث ألاصىى ‪-‬‬
‫الجاهب الذائً‬ ‫الجاهب اإلاذًً‬ ‫الجاهب الذائً‬ ‫الجاهب اإلاذًً‬

‫‪ 3-9‬طبيعت حصاباث النخائج (حصاباث الدصيير)‪:‬‬

‫جمنً حعاباث الىخائج غً مخابػت وجحلُل الخذفقاث اإلاخػلقت بالػملُاث التي لها ج زير غلى هدُجت اليشاغ‬
‫مثل اإلابُػاث‪ ،‬اإلاشترًاث‪ ،‬وغيرها وغمىما فئن حعاباث الدعُير ال جظهش في اإلايزاهُت وإهما جظهش في حذوى حعاباث‬
‫الىخائج‪ ،‬وهي جدبؼ القاغذة الخالُت‪:‬‬

‫‪27‬‬
 ‫الوحذة الرابعت‪........................................................................................... :‬الخذفلاث الاكخصادًت‪.‬‬

‫حعاباث ألاغباء راث ػبُػت مذًىت مل صٍادة فيها حسجل في الجاهب اإلاذًً ومل هقصان ٌسجل في‬
‫الجاهب الذائً‪.‬‬

‫حعاباث ؤلاًشاداث راث ػبُػت دائىت مل صٍادة فيها حسجل في الجاهب الذائً ومل هقصان ٌسجل في‬
‫الجاهب اإلاذًً‪.‬‬

‫وجلخُصا إلاا ظبق فئهه‪:‬‬

‫الحعاباث راث الؼبُػت الذائىت‬ ‫الحعاباث راث الؼبُػت اإلاذًىت‬

‫‪-‬الخصىم وؤلاًشاداث ‪+‬‬ ‫‪ +‬ألاصىى وألاغباء ‪-‬‬
‫أي هقصان ٌسجل أي صٍادة حسجل‬ ‫أي هقصان ٌسجل‬ ‫أي صٍادة حسجل‬
‫في الجاهب اإلاذًً في الجاهب الذائً‬ ‫في الجاهب اإلاذًً في الجاهب الذائً‬

‫‪ -11‬هظريت الليذ املزدوج‪ :‬جخمثل القاغذة الػامت لهزه الىظشٍت ب ن مل غملُت أو جذفق اقخصادي في اإلاؤظعت له‬
‫ػشفين أحذهما مصذس وٍهىن دائً وآلاخش اظخخذام وٍهىن مذًً وبالخالي فئن القُذ اإلاضدوج ٌػني حسجُل الػملُت‬
‫في شهل مػادلت أحذ ػشفيها مذًً وآلاخش دائً‪.‬‬

‫مثال‪ :‬بخاسٍخ ‪ 2017/07/07‬اشترث اإلاؤظعت مػذاث منخب بمبلغ ‪1200‬دج وجم الدعذًذ بشُو بىهي‬
‫سقم ‪ ،150‬فاجىسة ششاء سقم ‪.43‬‬

‫املطلوب‪ :‬فخح الحعاباث الالصمت وحسجُل الػملُت‪.‬‬

‫‪1200‬دج‬ ‫أوال‪ :‬جمثُل الخذفقاث الاقخصادًت‬
‫معدات مكتب‬ ‫الحساب البنكي‬

‫استخدام‬ ‫القياس النقدي‬ ‫مصدر‬

‫ثاهيا‪ :‬حسجُل الػملُت في حعاباتها وفق القُذ اإلاضدوج‪.‬‬

‫د‬ ‫حـ‪/‬معدات مكتب‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪/‬البنك‬ ‫م‬ ‫ًخم فخح حعابين ألن الػملُت‬
‫‪1200‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫جمذ بين ػشفين أحذهما مصذس‬

‫وهى البىو وبالخالي هنخب في حاهبه الذائً‬

‫وآلاخش اظخخذام وهى مػذاث منخب وهنخب في الجاهب اإلاذًً‪.‬‬

‫‪28‬‬
‫الوحذة الرابعت‪........................................................................................... :‬الخذفلاث الاكخصادًت‪.‬‬

‫هالحظ أن اإلابلغ اإلا سجل في اإلاذًً هى هفعه اإلاسجل في الذائً وهزا ما ٌعمى بالقُذ اإلاضدوج‪ ،‬ففي مل‬
‫غملُت هفخح حعابين غلى ألاقل أحذهما مذًً وآلاخش دائً وبىفغ اإلابلغ‪.‬‬

‫جرصيذ الحصاب‪ً :‬شصذ الحعاب باظخخذام سصُذه في نهاًت الفترة وإغادة الخىاصن إلى حاهبُه حُث أن‬
‫قُمت الشصُذ هي الفش ق بين مجمىع اإلابالغ اإلاذًىت ومجمىع اإلابالغ الذائىت‪.‬‬

‫فئرا مان مجمىع اإلابالغ اإلاذًىت ٌعاوي مجمىع اإلابالغ الذائىت فالشصُذ مػذوم وهقىى الحعاب مشصذ‪.‬‬

‫وإرا مان مجمىع اإلابالغ اإلاذًىت ألبر مً مجمىع اإلابالغ الذائىت فالشصُذ مذًً وٍنخب في الجاهب الذائً‪.‬‬

‫وإرا مان مجمىع اإلابالغ اإلاذًىت أقل مً مجمىع اإلابالغ الذائىت فالشصُذ دائً وٍنخب في الجاهب اإلاذًً‪.‬‬

‫مثال‪ :‬إلُو الحعاباث الخالُت حذد سصُذها وافخحها مً حذًذ‪.‬‬

‫د‬ ‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪/‬الموردون‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪/‬البنك‬ ‫م‬

‫‪1500‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪70000‬‬

‫‪2000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪20000‬‬
‫رد‬ ‫‪11000‬‬ ‫‪42000‬‬ ‫رم‬
‫‪3500‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫‪19000‬‬ ‫‪19000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪70000‬‬
‫فخح الحصاباث من جذًذ‪.‬‬

‫د‬ ‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪/‬الموردون‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪/‬البنك‬ ‫م‬

‫‪11000‬‬ ‫‪42000‬‬

‫‪29‬‬
‫الوحذة الخامسة‪ ........................................................................................:‬مفاهيم حول امليزانية‬

‫الوحذة الخامسة‪:‬‬
‫مفاهيم حول امليزانية‪.‬‬
‫‪ -1‬تعشيف امليزانية‬
‫‪ -2‬مكونات امليزانية‬
‫‪ 1-2‬ألاصول‬
‫‪-‬ألاصول غير الجاسية‬
‫‪-‬ألاصول الجاسية‬
‫‪ 2-2‬الخصوم‬
‫‪-‬الخصوم الجاسية‬
‫‪-‬الخصوم غير الجاسية‬
‫‪ -3‬مميزات امليزانية‬
‫‪ -4‬شكل امليزانية النمورجي‬
‫‪ -4‬أنواع امليزانيات‬
‫امليزانية التأسيسية‬
‫امليزانية التصفية‬
‫امليزانية الافتتاحية‬
‫امليزانية الختامية‬
‫‪ -6‬نتيجة الذوسة‬
‫‪ -7‬صافي املشكز املالي‬

‫‪30‬‬
 ‫الوحذة الخامسة‪ ........................................................................................:‬مفاهيم حول امليزانية‬

‫‪ -1‬تعشيف امليزانية‪ :‬مً حعاسٍف اإلايزاهُت هزهش ما ًلي‪:‬‬

‫"هي حذوٌ رو حاهبين‪ٌ ،‬عذ بخاسٍخ محذد وٍظهش بالجاهب ألاًمً أصىٌ اإلاؤظعت‪ ،‬وبالجاهب ألاٌعش‬
‫خصىمها"‪.‬‬

‫"اإلايزاهُت هي صىسة فىجىغشافُت لثروة اإلاؤظعت بخاسٍخ محذد"‪.‬‬

‫"وحعشفها املادة ‪ 33‬من املشسوم التنفيزي ‪ 156/08‬بأن اإلايزاهُت جحذد بصفت مىفصلت عىاصش ألاصىٌ‬
‫وعىاصش الخصىم‪ ،‬وهزه العىاصش جىلعم بذوسها إلى عىاصش حاسٍت وعىاصش غير حاسٍت‪.‬‬

‫وجمثل كائمت اإلاشهض اإلاالي (اإلايزاهُت) إحذي الشوائض اإلاهمت في بُان صىسة اإلاؤظعت لألطشاف اإلاخعاملت معها‪.‬‬

‫‪ -2‬مكونات امليزانية‪ :‬جخيىن اإلايزاهُت أظاط مً ممخلياث (ألاصىٌ أو اإلاىحىداث) وحلىق اإلالىُت وما عليها مً‬
‫التزاماث مالُت (الخصىم) في جاسٍخ معين‪.‬‬

‫‪ 1-2‬ألاصول‪ :‬وهي جلً اإلاىاسد اإلاشاكبت مً طشف اإلاؤظعت والىاججت عً أحذار ظابلت وهي مىحهت إلحذار مضاًا‬
‫اكخصادًت في اإلاعخلبل وجخيىن مً‪:‬‬

‫‪-‬ألاصول غير الجاسية‪ :‬وهي جلً ألاصىٌ اإلاىحهت لالظخعماٌ الذائم واإلاعخمش في احخُاحاث وشاط‬
‫اإلاؤظعت مثل الخثبُخاث العُيُت واإلاعىىٍت‪ ،‬أو جلً ألاصىٌ التي جمذ حُاصتها بهذف جىظُفها في آلاحاٌ الطىٍلت أو‬
‫جلً التي ال ًمىً جحلُلها أو إهجاصها في ‪ 12‬شهش بذاًت مً جاسٍخ ؤلاكفاٌ‪.‬‬

‫‪-‬ألاصول الجاسية‪ :‬وهي ألاصىٌ التي ًمىً للمؤظعت إهجاصها‪ ،‬بُعها أو اظتهالهها في إطاس دوسة الاظخغالٌ‬
‫العادًت‪ .‬أو جلً ألاصىٌ اإلاحاصة أظاظا بهذف جذاولها أو ؤلابلاء عليها لفتراث كصيرة (‪ 12‬شهش على ألاهثر) مثل‬
‫اإلاخضوهاث‪ .‬وٍمىً اعخباسها أصىال حاسٍت‪ ،‬عىاصش الىلذًاث أو أشباه الىلذًاث‪.‬‬

‫‪ 2-2‬الخصوم‪ :‬فئنها جمثل مصذسا لخلً اإلاىاسد مً كبل اإلاؤظعت وٍمىً بحعب جصيُفها الخمُيز فيها بين ألامىاٌ‬
‫التي اظدثمشها اإلاالن أو اإلاعاهمين وجلً التي جم اظدثماسها مً كبل ملشطين غير مالن ‪(Prêteurs non‬‬
‫)‪ ،propriétaires‬وٍمىً حعشٍفها على أنها التزاماث حالُت للمؤظعت هاججت عً أحذار ظابلت ًمثل بلىغها ألاحل‬
‫اهتهاء اإلاىاسد اإلاىلذة للمضاًا الاكخصادًت‪ .‬جخظع عىاصش الخصىم عىذ جلعُمها أًظا إلى معُاس حاسٍت وغير حاسٍت‪.‬‬

‫‪-‬الخصوم الجاسية‪ :‬جصىف العىاصش على هزا ألاظاط عىذما ًيخظش حعىٍت العىصش اإلاعني في إطاس دوسة‬
‫الاظخغالٌ العادًت (خالٌ ‪ 12‬شهشا) مثل اإلاىسدًً‪ .‬أو ًيىن واحب الذفع خالٌ العىت (‪ 12‬شهش) التي جلي جاسٍخ‬
‫إكفاٌ الذوسة مثل اللشوض؛‬

‫‪31‬‬
 ‫الوحذة الخامسة‪ ........................................................................................:‬مفاهيم حول امليزانية‬

‫‪-‬الخصوم غير الجاسية‪ :‬وجخظمً باقي عىاصش الخصىم ألاخشي التي ال حعخبر حاسٍت بما فيها عىاصش‬
‫الخصىم طىٍلت ألاحل التي جخظمً فائذة حتى ولم جمذ حعىٍتها خالٌ العىت (‪ 12‬شهش) التي جلي إكفاٌ‬
‫الحعاباث‪ .‬مثل اإلاىسدون‪.‬‬

‫‪ -3‬مميزات امليزانية‪:‬‬

‫مً أهم مميزاث اإلايزاهُت الخىاصن بين مبالغ ألاصىٌ والخصىم حُث مجمىع ألاصىٌ = مجمىع‬
‫الخصىم‪.‬‬
‫‪-‬ليل ميزاهُت جاسٍخ معين وبه ًحذد هىع اإلايزاهُت‪ .‬فئرا واهذ بخاسٍخ ‪/01/01‬ن فهي افخخاحُت وإرا‬
‫واهذ بخاسٍخ ‪/12/31‬ن فهي خخامُت‪.‬‬
‫‪-‬جشجب ألاصىٌ على دسحت العُىلت أي كابلُت العىصش للخحىٌ إلى هلىد ظائلت فترجب ألاصىٌ مً‬
‫ألاكل ظُىلت إلى ألاهثر ظُىلت‪.‬‬
‫‪-‬جشجب الخصىم على أظاط دسحت اظخحلاكها أي حعب دسحت جحىلها إلى هلىد خاسحت مً‬
‫اإلاؤظعت عىذ الدعذًذ فُعخبر سأط اإلااٌ أكل العىاصش مطلبُت إر ال ًطالب اإلاالن بأمىالهم إال عىذ‬
‫الخصفُت‪ ،‬لزلً جشجب الخصىم مً ألاكل اظخحلاكا إلى ألاهثر اظخحلاكا‪.‬‬

‫‪ -4‬شكل امليزانية النمورجي‪ :‬جخخلف اإلايزاهُت مً مؤظعت إلى أخشي ورلً حعب أصىٌ وخصىم ول مؤظعت‬
‫ولىً عمىما هىان همىرج مىحذ ًلذمه الىظام اإلاحاظبي اإلاالي‪.‬‬

‫‪32‬‬
‫الوحذة الخامسة‪ ........................................................................................:‬مفاهيم حول امليزانية‬

‫امليزانية بتاسيخ ‪../../..‬‬

‫السن‬ ‫مبالغ‬ ‫عناصش الخصوم‬ ‫الحساب‬ ‫مبالغ السن‬ ‫عناصش ألاصول‬ ‫الحسا‬
‫ة ‪N-‬‬ ‫السنة‬ ‫صافية ة ‪N-‬‬ ‫ب‬
‫‪1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪N‬‬
‫ألاموال الخاصة‬ ‫ألاصول غير الجاسية‪:‬‬
‫سأظماٌ‬ ‫‪101‬‬ ‫جثبُخاث معىىٍت‬ ‫‪20x‬‬
‫الاحخُاطُاث‬ ‫‪106x‬‬ ‫جثبُخاث عُيُت‬ ‫‪21x‬‬
‫الىدُجت الصافُت‬ ‫‪12x‬‬ ‫جثبُخاث حاسي إهجاصها‬ ‫‪23x‬‬
‫جثبُخاث مالُت‬ ‫‪26x‬‬
‫ألاموال‬ ‫مجموع‬ ‫مجموع ألاصول غير‬
‫الخاصة‬ ‫الجاسية‬
‫الخصوم غير الجاسية‬ ‫ألاصول الجاسية‬
‫كشوض ودًىن‬ ‫‪16x‬‬ ‫‪-‬اإلاخضوهاث واإلاىخىحاث‬ ‫‪3x‬‬
‫مؤوهاث وإًشاداث مثبخت‬ ‫‪15x‬‬ ‫كُذ الخىفُز‬
‫معبلا‬ ‫‪-‬الضبائً‬ ‫‪411‬‬
‫مجموع الخصوم غير‬ ‫‪-‬اإلاذًىىن آلاخشون‬ ‫‪4xx‬‬
‫الجاسية‬ ‫‪-‬الىلذًاث‬ ‫‪5x‬‬
‫الخصوم الجاسية‬
‫مىسدون‬ ‫‪401x‬‬
‫دًىن أخشي‬ ‫‪4xx‬‬
‫خضٍىت ظالبت‬
‫الخصىم‬ ‫مجمىع‬ ‫مجمىع ألاصىٌ الجاسٍت‬
‫الجاسٍت‬

‫اإلاجمىع العام للخصىم‬ ‫اإلاجمىع العام لألصىٌ‬

‫‪33‬‬
 ‫الوحذة الخامسة‪ ........................................................................................:‬مفاهيم حول امليزانية‬

‫‪ -5‬أنواع امليزانيات‪ :‬عمىما هىان هىعان مً اإلايزاهُاث ورلً حعب عذد مشاث إعذادها وهزهش منها‪:‬‬

‫امليزانية التأسيسية‪ :‬وهي اإلايزاهُت التي ًخم إعذادها في بذاًت حُاة اإلاؤظعت والتي جخظمً الخصىم التي‬
‫أحظشها اإلاالن وألاصىٌ التي اكخىتها اإلاؤظعت‪ ،‬وٍخم إعذاد هزه اإلايزاهُت مشة واحذة في بذاًت حُاة اإلاؤظعت‪ ،‬هما‬
‫أهه لِغ لها جاسٍخ محذد وإهما جاسٍخ اإلايزاهُت هى جاسٍخ إحظاس العىاصش وبذاًت اليشاط‪.‬‬

‫ميزانية التصفية‪ :‬واإلايزاهُت التي ًخم إعذادها عىذ اهتهاء حُاة اإلاؤظعت هظشا الوسحاب الششواء أو‬
‫إلفالط اإلاؤظعت أو ألي ظشوف أخشي وٍيىن جاسٍخها هى جاسٍخ إعالن الخصفُت‪ ،‬وٍخم إعذادها مشة واحذة في حُاة‬
‫اإلاؤظعت‪.‬‬

‫امليزانية الافتتاحية‪ :‬وهي اإلايزاهُت التي جيىن بخاسٍخ ‪ /1/1‬مً ول ظىت حُث جخظمً أسصذة عىاصش‬
‫ألاصىٌ والخصىم التي ظىف جبذأ اإلاؤظعت العمل بها خالٌ جلً العىت وٍخم إعذاد اإلايزاهُت الافخخاحُت بشيل‬
‫دوسي بذاًت ول ظىت‪.‬‬

‫امليزانية الختامية‪ :‬وهي اإلايزاهُت التي جيىن بخاسٍخ ‪ /12/31‬مً ول ظىت حُث جخظمً باإلطافت إلى‬
‫عىاصش ألاصىٌ والخصىم حعاب هدُجت الذوسة في حاهب الخصىم وٍخم إعذادها في نهاًت ول دوسة محاظبُت‬
‫بشيل دوسي‪.‬‬

‫‪ -6‬نتيجة الذوسة‪ :‬وفقا للمادة ‪ 28‬من املشسوم التنفيزي ‪ 156/08‬فئن هدُجت الذوسة هي الفاسق بين مجمىع‬
‫اإلاىخىحاث (ؤلاًشاداث) ومجمىع ألاعباء لخلً العىت اإلاالُت‪.‬‬

‫وٍمىً حعابها بطشٍلخين‪:‬‬

‫الطشيقة ألاولى‪:‬‬

‫هدُجت الذوسة = مجمىع ؤلاًشاداث – مجمىع ألاعباء‪.‬‬

‫حُث أن ؤلاًشاداث هي صٍادة اإلاىافع الاكخصادًت أزىاء العىت اإلاالُت في شيل مذاخُل جؤدي إلى صٍادة‬
‫ألاصىٌ أو هلصان الخصىم‪ ،‬وجخمثل في حعاباث الصف‪.7‬‬

‫حاالت النتيجة‪:‬‬

‫حالة الشبح‪ :‬جيىن الىدُجت سبحا‪ :‬إرا وان الفاسق بين ؤلاًشاداث وألاعباء مىحبا أي أن مجمىع ؤلاًشاداث‬
‫أهبر مً مجمىع ألاعباء‪.‬‬

‫‪34‬‬
 ‫الوحذة الخامسة‪ ........................................................................................:‬مفاهيم حول امليزانية‬

‫مثال‪ :‬في ‪/12/31‬ن واهذ أسصذة حعاباث الدعُير إلاؤظعت ما والخالي‪:‬‬

‫أعباء اإلاعخخذمين ‪15000‬دج‪.‬‬ ‫ألاعباء‪ :‬مشترًاث معتهلىت ‪8000‬دج‪.‬‬

‫خذماث خاسحُت ‪40000‬دج‪.‬‬ ‫الظشائب والشظىم ‪35000‬دج‪،‬‬

‫مبُعاث مً البظائع ‪180000‬دج‪ .‬ؤلاهخاج اإلاخضن ‪25000‬دج‪.‬‬ ‫إلاًشادات‪:‬‬

‫إعاهاث الاظخغالٌ ‪15000‬دج‪.‬‬

‫املطلوب‪ :‬حعاب هدُجت الذوسة العىت ن لهزه اإلاؤظعت‪.‬‬

‫مجمىع ؤلاًشاداث = ‪220000=150000+25000+180000‬دج‪.‬‬

‫مجمىع ألاعباء = ‪160000=40000+35000+15000+80000‬دج‬

‫النتيجة‪ :‬مجمىع ؤلاًشاداث – مجمىع ألاعباء‪.‬‬

‫= ‪60000=160000-220000‬دج (سبح)‪.‬‬
‫حالة خساسة‪ :‬جيىن الىدُجت خعاسة‪ :‬إرا وان الفاسق بين مجمىع ؤلاًشاداث ومجمىع ألاعباء ظالبا أي أن‬
‫مجمىع ؤلاًشاداث أكل مً مجمىع ألاعباء‪.‬‬
‫مثال‪ :‬في ‪/12/31‬ن واهذ أسصذة حعاباث الدعُير إلاؤظعت ظعُذ والخالي‪:‬‬
‫ألاعباء‪ :‬مشترًاث معتهلىت ‪100000‬دج‪ .‬أعباء اإلاعخخذمين ‪120000‬دج‪.‬‬
‫الظشائب والشظىم ‪40000‬دج‪ ،‬خذماث خاسحُت ‪30000‬دج‪.‬‬
‫مبُعاث البظائع ‪110000‬دج‪ .‬إهخاج مخضن ‪80000‬دج‪.‬‬ ‫إلاًشادات‪:‬‬
‫املطلوب‪ :‬حعاب هدُجت الذوسة العىت ن لهزه اإلاؤظعت‪.‬‬
‫مجمىع ؤلاًشاداث = ‪190000=80000+110000‬دج‪.‬‬
‫مجمىع ألاعباء = ‪290000=30000+40000+120000+100000‬دج‬
‫الىدُجت‪ :‬مجمىع ؤلاًشاداث – مجمىع ألاعباء‪.‬‬
‫= ‪ -100000=290000-190000‬دج (خعاسة)‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬هىان حالت زالثت وهي أن جيىن الىدُجت معذومت أي أن مجمىع ؤلاًشاداث حعاوي مجمىع ألاعباء‬
‫أي ال سبح وال خعاسة‪.‬‬

‫الطشيقة الثانية‪:‬‬

‫هدُجت الذوسة = مجمىع ألاصىٌ – مجمىع الخصىم‪.‬‬

‫‪35‬‬
 ‫الوحذة الخامسة‪ ........................................................................................:‬مفاهيم حول امليزانية‬

‫وجظهش الىدُجت في حاهب الخصىم بئشاسة مىحبت في حالت الشبح وبئشاسة ظالبت في حالت الخعاسة‪.‬‬

‫ففي نهاًت العىت ‪ 12/31‬وبعذ مجمىعت مً ألاوشطت ًحذر اخخالٌ بين مجمىع ألاصىٌ ومجمىع‬
‫الخصىم وهدُجت الذوسة هي ألاداة لخحلُم الخىاصن حُث‪:‬‬

‫إرا وان مجمىع ألاصىٌ أهبر مً مجمىع الخصىم فئن الىدُجت سبح‪.‬‬

‫وإرا وان مجمىع ألاصىٌ أكل مً مجمىع الخصىم فئن الىدُجت خعاسة‪.‬‬
‫مثال‪ :‬بخاسٍخ ‪ 2017/12/31‬واهذ أسصذة الحعاباث الخاصت بمؤظعت ما والخالي‪:‬‬
‫ألاصول‪ :‬ججهيزاث مىخب ‪40000‬دج‪ ،‬بىاءاث ‪80000‬دج‪ ،‬بشمجُاث معلىماجُت ‪65000‬دج‪.‬‬
‫مخضوهاث بظائع‪35000 :‬دج‪ ،‬الضبائً ‪12000‬دج‪ ،‬البىً ‪ ،42000‬الصىذوق‪.21000 :‬‬
‫الخصوم‪ :‬سأظماٌ ‪140000‬دج‪ ،‬مىسدو الخثبخاث ‪40000‬دج‪ ،‬مىسدو اإلاخضوهاث ‪35000‬دج‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬إعذاد اإلايزاهُت الخخامُت مع حعاب هدُجت الذوسة لليعت ‪.2017‬‬
‫امليزانية الختامية ملؤسسة بتاسيخ ‪.2017/12/31‬‬

‫املبالغ‬ ‫ألاصول‬ ‫الحسا‬ ‫املبالغ‬ ‫ألاصول‬ ‫الحسا‬

‫ب‬ ‫ب‬
‫ألاموال الخاصة‬ ‫ألاصول غير الجاسية‪:‬‬
‫‪140000‬‬ ‫سأظماٌ‬ ‫‪101‬‬ ‫‪65000‬‬ ‫بشمجُاث معلىماجُت‬ ‫‪204‬‬
‫‪80000+‬‬ ‫هدُجت الذوسة للعىت اإلاالُت‬ ‫‪120‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫بىاءاث‬ ‫‪213‬‬
‫‪40000‬‬ ‫ججهيزاث مىخب‬ ‫‪2183‬‬
‫‪220000‬‬ ‫مجموع ألاموال الخاصة‬ ‫‪185000‬‬ ‫مجموع ألاصول غير‬
‫الجاسية‬
‫الخصوم غير الجاسية‬ ‫ألاصول الجاسية‬
‫‪40000‬‬ ‫مىسدو الخثبخاث‬ ‫‪404‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪-‬مخضوهاث بظائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪40000‬‬ ‫مجموع الخصوم غير‬ ‫‪12000‬‬ ‫الضبائً‬ ‫‪411‬‬
‫الجاسية‬ ‫‪42000‬‬ ‫البىً‬ ‫‪512‬‬
‫الخصوم الجاسية‬ ‫‪401‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫الصىذوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪35000‬‬ ‫مىسدون اإلاخضوهاث‬
‫‪35000‬‬ ‫مجموع الخصوم الجاسية‬ ‫مجموع ألاصول الجاسية ‪110000‬‬
‫‪295000‬‬ ‫املجموع العام للخصوم‬ ‫املجموع العام لألصول ‪295000‬‬

‫‪36‬‬
 ‫الوحذة الخامسة‪ ........................................................................................:‬مفاهيم حول امليزانية‬

‫هدُجت الذوسة‪ :‬مجمىع ألاصىٌ – مجمىع الخصىم (كبل الىدُجت)‪.‬‬

‫= ‪80000=)35000+40000+140000(-295000‬دج (سبح)‪.‬‬

‫‪ -7‬صافي املشكز املالي‪:‬‬

‫وَعشف بأهه هى اللُمت اإلاحاظبُت الصافُت لثروة اإلاؤظعت بخاسٍخ محذد وٍمىً حعابه بطشٍلخين‪:‬‬

‫اإلاشهض اإلاالي الصافي = مجمىع ألاصىٌ – مجمىع دًىن‪.‬‬

‫اإلاشهض اإلاالي الصافي = أمىاٌ خاصت ‪ +‬هدُجت الذوسة سبح أو – هدُجت الذوسة خعاسة‪.‬‬

‫ملارا نبحث عن املشكز املالي الصافي‪ً :‬خم حعاب اإلاشهض اإلاالي الصافي للمؤظعت مً أحل‪:‬‬

‫‪-‬مشاكبت الحعاباث‪ :‬ففي حالت جىاكص ألامىاٌ الخاصت فئهه البذ مً معشفت أصىٌ الخعاسة لخجىبها‬
‫الحلا‪.‬‬

‫‪-‬اجخار اللشاساث الاكخصادًت بىاءا على أهمُت اإلاشهض اإلاالي الصافي (إطافت ششواء حذد جىظع‪،‬‬
‫اكتراض‪.....‬إلخ‪.‬‬

‫‪-‬جىصَع هدُجت الذوسة ورلً بىاءا على أهمُت اإلاشهض اإلاالي الصافي الزي ًخىٌ جىصَع ول ألاسباح‪ ،‬أو طمها‬
‫واحخُاطاث لخحعين وطعُت اإلاؤظعت‪.‬‬

‫‪-‬معشفت كذسة اإلاؤظعت على الىفاء بالتزاماتها‪.‬‬

‫‪37‬‬
‫الوحدة السادست‪ .............................................................:‬الدفاجس املحاسبيت (دفتر اليوميت)‪.‬‬

‫الوحدة السادست‪:‬‬
‫الدفاجس املحاسبيت‪.‬‬
‫دفتر اليوميت‬
‫قاغدة الدسجيل في دفتر اليوميت‬
‫أهواع القيود‬
‫القيد البسيط‬
‫القيد املسكب‬
‫جصحيح الخطأ‬
‫طسيقت غكس القيد‬
‫‪-‬طسيقت املخمم لصفس‬
‫دفتر ألاسخاذ‬
‫ميزان املساجػت‬

‫‪38‬‬
 ‫الوحدة السادست‪ .............................................................:‬الدفاجس املحاسبيت (دفتر اليوميت)‪.‬‬

‫ًخظؼ الػمل اإلاحاظبي لػذة إحشاءاث ومشاحل بذءا بخحليل البياهاث وحسجيلها‪ ،‬إلى ؾاًت الحصىُ غلى‬
‫الهىائم اإلااليت لبيان اإلاشيض اإلاالي للمؤظعت لزلَ قئن الذوسة اإلاحاظبيت جىهعم إلى غذة أغماُ حعمى أغماُ‬
‫الذوسة اإلاحاظبيت‪.‬‬

‫وٍلػب الخىظيم اإلاحاظبي دوسا يبيرا في حعهيل أغماُ الذوسة مً خالُ جهعم الػمل غلى مشاحل ًمًٌ‬
‫ججعيذها في اإلاخؼؽ الخالي‪:‬‬

‫ميزانية الم ارجعة‬ ‫ميزانية المراجعة‬ ‫دفتر‬ ‫دفتر‬ ‫وثائق‬

‫بعد الجرد‬ ‫قبل الجرد‬ ‫األستاذ‬ ‫اليومية‬ ‫إثباتية‬

‫الميزانية‬ ‫جدول حسابات‬

‫الختامية‬ ‫النتائج‬

‫أعمال نهاية الدورة‬ ‫أعمال الدورة‬

‫دفتر اليوميت‪ :‬هى دقتر حسجل قيه ًاقت الػملياث اإلااليت التي جحذر في اإلاؤظعت أزىاء أدائها ليشاػها‬
‫ًىما بيىم‪ ،‬ونذ قشض الهاهىن الخجاسي غلى اإلاؤظعاث أن ًٍىن لها دقتر ًىميت ًخظؼ للششوغ الخاليت‪:‬‬

‫‪-‬أن ًٍىن الذقتر رو صكحاث مشنمت‪ ،‬ومدعلعلت‪ ،‬وٍٍىن مصادم غليه مً نبل ظلؼت مخخصت (سئيغ‬
‫اإلاحٌمت)‪.‬‬

‫‪-‬أن ًٍىن السجل‪ ،‬مىظم حعب الخىاسٍخ‪ ،‬وبذون جشى قشاؽ‪ ،‬بذون شؼب أو محى أو يخابت بهلم سصاص‪،‬‬
‫أو إطاقت هامشيت أو هضع وسنت‪ ،‬وفي حالت اسجٍاب أخؼاء جصحح بالؼشم اإلاحاظبيت‪.‬‬

‫‪-‬جحخكظ اإلاؤظعت بذقتر اليىميت إلاذة ‪ 10‬ظىىاث‪.‬‬

‫‪39‬‬
‫الوحدة السادست‪ .............................................................:‬الدفاجس املحاسبيت (دفتر اليوميت)‪.‬‬

‫صكل دفتر اليوميت‪ً :‬أخز دقتر اليىميت الشٍل الخالي‪:‬‬

‫املبلغ الدائن‬ ‫املبلغ املدين‬ ‫البيان‬ ‫زقم الحساب زقم الحساب‬

‫الدائن‬ ‫املدين‬
‫الخاسٍخ‪../..‬‬
‫‪Xxxx‬‬ ‫مً حـ‪ /‬اظم الحعاب اإلاذًً‬ ‫‪Xxx‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫إلى حـ‪/‬اظم الحعاب الذائً‬ ‫‪Xxx‬‬
‫ششح الػمليت واإلاعدىذاث اإلاثبخت لها‬
‫مثال‪ :‬بخاسٍخ ‪ 04/08‬اشترث اإلاؤظعت شاحىت بمبلـ ‪ 44000‬دج بشيَ بىٍي سنم ‪ 44‬وقاجىسة سنم ‪.287‬‬

‫املطلوب‪ :‬سجل الػمليت في دقتر اليىميت‪.‬‬

‫هالحظ أن هزه الػمليت هي جذقو مالي حهيهي مٌخمل ألاسًان بحيث أن‪:‬‬
‫اإلاصذس (الذائً)‪ :‬البىَ‪.‬‬
‫الاظخخذام (اإلاذًً)‪ :‬مػذاث ههل‪.‬‬
‫الهياط الىهذي‪44000 :‬دج‪.‬‬
‫املبلغ املدين املبلغ الدائن‬ ‫البيان‬ ‫زقم الحساب زقم الحساب‬
‫الدائن‬ ‫املدين‬
‫‪04/08‬‬
‫‪44000‬‬ ‫مً حـ‪ /‬مػذاث ههل‬ ‫‪2182‬‬
‫‪44000‬‬ ‫إلى حـ‪/‬البىَ‬ ‫‪512‬‬
‫ششاء شاحىت بشيَ بىٍي سنم ‪ 44‬وقاجىسة‬
‫سنم ‪.287‬‬
‫قاغدة الدسجيل في دفتر اليوميت‪ :‬ػبها إلابذأ الهيذ اإلاضدوج قئن حسجيل ًل غمليت ماليت ًخم في ػشقين‬
‫أحذهما مذًً وآلاخش دائً وبىكغ اإلابلـ وقها للدعلعل الخاسٍخي للػملياث‪.‬‬

‫مالحظاث‪:‬‬

‫في ًل غمليت ال بذ مً أن هخأيذ مً مجمىع اإلاذًً (الاظخخذام)= مجمىع الذائً(اإلاصذس)‬

‫الخأيذ مً حعاوي اإلاجمىع اإلاذًً واإلاجمىع الذائً في نهاًت ًل صكحت في دقتر اليىميت‪.‬‬
‫ًىهل مجمىع نهاًت ًل صكحت الى بذاًت الصكحت اإلاىاليت‪.‬‬

‫‪40‬‬
‫الوحدة السادست‪ .............................................................:‬الدفاجس املحاسبيت (دفتر اليوميت)‪.‬‬

‫أهواع القيود‪ :‬هىاى هىغان‪:‬‬

‫القيد البسيط‪ :‬وهى الهيذ الزي ًٍىن قيه ػشف واحذ مذًً وػشف واحذ دائً‪.‬‬

‫القيد املسكب‪ :‬وهى الهيذ الزي ًٍىن قيه أيثر مً ػشف في حهت اإلاذًً أو الذائً أو مػا‪.‬‬

‫مثال‪ :‬نامذ إحذي اإلاؤظعاث بالػملياث الخاليت‪:‬‬

‫‪ 05/06‬ششاء ججهيزاث مٌخب بـ ‪14000‬دج بشيَ بىٍي سنم ‪ ،56‬قاجىسة سنم‪13.‬‬

‫‪ 05/07‬ظذدث مصاسٍل ؤلاًجاس بـ ‪25000‬دج ههذا وصل سنم ‪22.‬‬

‫‪ 05/13‬نبع مً أحذ الضبائً مبلـ ‪ 9800‬دج بشيَ بىٍي سنم ‪23.‬‬

‫‪ 05/15‬ششاء مػذاث ههل بـ ‪ 88000‬دقػذ الىصل بشيَ والباقي غلى الحعاب قاجىسة سنم ‪.271‬‬

‫املطلوب‪ :‬سجل الػملياث في دقتر اليىميت للمؤظعت؟‬

‫املبلغ‬ ‫املبلغ‬ ‫البيان‬ ‫زقم الحساب زقم الحساب‬

‫الدائن‬ ‫املدين‬ ‫الدائن‬ ‫املدين‬
‫‪05/06‬‬
‫‪14000‬‬ ‫مً حـ‪/‬ججهيزاث مٌخب‬ ‫‪218‬‬
‫‪14000‬‬ ‫إلى حـ‪/‬البىَ‬ ‫‪512‬‬
‫ششاء ججهيزاث مٌخب شيَ بىٍي سنم‪ 56‬و ف‪.13‬‬
‫‪05/07‬‬
‫‪25000‬‬ ‫مً حـ‪/‬مصاسٍل ؤلاًجاس‬ ‫‪613‬‬
‫‪25000‬‬ ‫إلى حـ‪/‬الصىذوم‬ ‫‪53‬‬
‫دقؼ مصاسٍل ؤلاًجاس ههذا وصل سنم ‪22‬‬
‫‪05/13‬‬
‫‪9800‬‬ ‫مً حـ‪/‬البىَ‬ ‫‪512‬‬
‫‪9800‬‬ ‫إلى حـ‪/‬الضبائً‬ ‫‪411‬‬
‫نبع مً أحذ الضبائً بشيَ سنم ‪.23‬‬

‫‪41‬‬
‫الوحدة السادست‪ .............................................................:‬الدفاجس املحاسبيت (دفتر اليوميت)‪.‬‬

‫‪05/15‬‬
‫‪88000‬‬ ‫مً حـ‪/‬مػذاث ههل‬ ‫‪218‬‬
‫‪44000‬‬ ‫إلى حـ‪/‬مىسدو الخثبخاث‬ ‫‪404‬‬
‫‪44000‬‬ ‫حـ‪/‬البىَ‬ ‫‪512‬‬
‫ششاء مػذاث ههل هصل بشيَ وهصل غلى‬
‫الحعاب ف‪271‬‬
‫جصحيح الخطأ‪ :‬غىذما ًشجٌب محاظب خؼأ في يخابت نيذ ما قئهه ال ًمٌىه شؼبه أو اظخػماُ الهلم‬
‫اإلااحي‪ ،‬أو جمضٍو الىسنت وإهما هىاى ػشٍهخين لخصحيح الخؼأ في دقتر اليىميت وهما‪:‬‬

‫‪-1‬طسيقت غكس القيد‪ :‬غىذ اسجٍاب خؼأ في الهيذ ظىاء في اظم الحعاب أو في اإلابلـ قئن اإلاحاظب ًهىم‬
‫بٌخابت نيذ آخش بىكغ الخاسٍخ ولًٌ ٌػٌغ الؼشقين قاإلاذًً ًصبح دائً والذائً ًصبح مذًً وبزلَ ًلغي الهيذ‬
‫الخاػئ زم ًٌخب بػذ رلَ الهيذ الصحيح‪.‬‬

‫مثال‪ :‬في ‪ 05/13‬اشترث اإلاؤظعت مػذاث ههل بـ ‪ 14000‬دج بشيَ بىٍي سنم ‪ .36‬لًٌ اإلاحاظب سجل‬
‫الهيذ الخالي‪:‬‬

‫املبلغ الدائن‬ ‫املبلغ املدين‬ ‫البيان‬ ‫زقم الحساب زقم الحساب‬

‫الدائن‬ ‫املدين‬
‫‪74800‬‬ ‫‪05/13‬‬
‫‪74800‬‬ ‫مً حـ‪ /‬مػذاث ههل‬ ‫‪218‬‬
‫إلى حـ‪/‬الصىذوم‬ ‫‪63‬‬
‫ششاء مػذاث ههل بشيَ بىٍي سنم ‪36.‬‬
‫هالحظ ان املحاسب اخطأ في اسم الحساب املدين وكرلك في املبلغ‬

‫الخصحيح‪:‬‬

‫املبلغ الدائن‬ ‫املبلغ املدين‬ ‫البيان‬ ‫زقم الحساب زقم الحساب‬

‫الدائن‬ ‫املدين‬
‫‪74800‬‬ ‫‪//‬‬
‫‪74800‬‬ ‫مً حـ‪ /‬الصىذوم‬ ‫‪53‬‬
‫إلى حـ‪/‬مػذاث ههل‬ ‫‪218‬‬
‫إلؿاء الهيذ العابو (خاػئ)‬

‫‪42‬‬
‫الوحدة السادست‪ .............................................................:‬الدفاجس املحاسبيت (دفتر اليوميت)‪.‬‬

‫‪//‬‬
‫‪14000‬‬ ‫مً حـ‪ /‬مػذاث ههل‬ ‫‪218‬‬
‫‪14000‬‬ ‫إلى حـ‪/‬البىَ‬ ‫‪218‬‬
‫حسجيل الهيذ الصحيح‬
‫‪-2‬طسيقت املخمم لصفس‪ً :‬مًٌ جصحيح الخؼأ بئًجاد مخمم لصكش للمبلـ الخاػئ بحيث هؼشح آخش سنم‬
‫ؾير صكشي في اإلابلـ الخاػئ مً ‪ 10‬وباقي الشنم جؼشح مً ‪ 9‬جظاف إلى اإلابلـ اإلاخحصل غليه الشنم ‪ 1‬وبئشاسة‬
‫ظالبت‪ ،‬قمثال مخمم لصكش للػذد ‪1360‬‬

‫إرا اإلاخمم لصكش للػذد ‪ 1360‬هى ‪.18640-‬‬ ‫لذًىا‪:‬‬

‫اإلاخمم لصكش للػذد ‪ 7850‬لذًىا‬

‫وبالشحىع للمثاُ العابو قئن جصحيح الخؼأ بؼشٍهت اإلاخمم لصكش هي‪:‬‬

‫‪-125200‬‬ ‫‪//‬‬
‫‪-125200‬‬ ‫مً حـ‪ /‬مػذاث ههل‬ ‫‪218‬‬
‫إلى حـ‪/‬الصىذوم‬ ‫‪53‬‬
‫إلؿاء الهيذ الخاػئ‪.‬‬
‫‪//‬‬
‫‪14000‬‬ ‫مً حـ‪ /‬مػذاث ههل‬ ‫‪218‬‬
‫‪14000‬‬ ‫إلى حـ‪/‬البىَ‬ ‫‪512‬‬
‫حسجيل الهيذ الصحيح‬
‫دفتر ألاسخاذ‪ :‬هى وزيهت معاغذة وأداة طشوسٍت في خؼىاث الدسجيل اإلاحاظبي وهى دقتر ًجمؼ قيه ًل‬
‫الحعاباث التي جأزشث بكػل الػملياث الحعابيت‪ ،‬وٍخم إهجاصه بصكت دوسٍت حيث ًخم قخح الحعاباث إلاػشقت‬
‫أسصذتها‪ ،‬واإلاؤظعت ؾير ملضمت ناهىها بمعٌه ولٌىه طشوسي محاظبها‪.‬‬

‫ًخم جشحيل الحعاباث مً دقتر اليىميت إلى دقتر ألاظخار بشٍل حعلعل جاسٍخي بحيث ًخم قخح الحعاباث‬
‫التي وسدث في دقتر اليىميت ويما أهه ًكخح ًل حعاب مشة واحذة وجذون قيه ًل الػملياث مً الجاهب اإلاذًً أو‬
‫الذائً ًخم حعاب الشصيذ في نهاًت الترحيل‪( .‬ونذ ظبو ؤلاشاسة إلى ييكيت حعابه)‪ .‬وجكخح الحعاباث مً حذًذ‬
‫للشهش اإلاىالي باألسصذة العابهت‪.‬‬

‫‪43‬‬
‫الوحدة السادست‪ .............................................................:‬الدفاجس املحاسبيت (دفتر اليوميت)‪.‬‬

‫مثال‪ :‬في بذاًت شهش ماسط ًاهذ أسصذة الحعاباث ًالخالي‪ :‬الصىذوم ‪16000‬دج‪ .‬البىَ ‪ ،10000‬البظاغت‬
‫‪40000‬دج‪ ،‬الضبائً ‪12000‬دج‪.‬‬

‫‪ 3/2‬حعذًذ مصاسٍل إشهاس بـ ‪3500‬دج ههذا وصل سنم ‪32.‬‬

‫‪ 3/5‬نبع مً أحذ الضبائً ‪8000‬دج ههذا وصل سنم ‪24.‬‬
‫‪ 3/8‬ششاء بظاغت بـ ‪7000‬دج غلى الحعاب قاجىسة سنم ‪87.‬‬
‫‪ 3/11‬دقؼ للمىسد ‪5000‬دج بشيَ بىٍي سنم ‪.153‬‬
‫املطلوب‪ :‬سجل الػملياث في دفتر اليوميت‪ .‬قم بترحيل كل الحساباث إلى دفتر ألاسخاذ‪.‬‬

‫حدد أزصدة الحساباث وافخح الحساباث لضهس أفسيل‪.‬‬

‫املبلغ الدائن‬ ‫املبلغ املدين‬ ‫البيان‬ ‫زقم الحساب زقم الحساب‬

‫الدائن‬ ‫املدين‬
‫‪3/2‬‬
‫‪3500‬‬ ‫مً حـ‪ /‬مصاسٍل إشهاس‬ ‫‪623‬‬
‫‪3500‬‬ ‫إلى حـ‪/‬الصىذوم‬ ‫‪53‬‬
‫حعذًذ مصاسٍل ؤلاشهاس ههذا وصل سنم‬
‫‪32‬‬
‫‪3/5‬‬
‫‪8000‬‬ ‫مً حـ‪ /‬الصىذوم‬ ‫‪53‬‬
‫‪8000‬‬ ‫إلى حـ‪/‬الضبائً‬ ‫‪411‬‬
‫نبع مً أحذ الضبائً ههذا وصل سنم ‪24‬‬
‫‪3/8‬‬
‫حـ‪/‬مخضون بظاغت‬ ‫‪30‬‬
‫‪7000‬‬ ‫حـ‪/‬مىسدو اإلاخضوهاث‬ ‫‪410‬‬
‫‪7000‬‬ ‫ششاء بظاغت غلى الحعاب قاجىسة ‪87‬‬
‫‪3/11‬‬
‫مً حـ‪/‬مىسدو اإلاخضوهاث‬ ‫‪410‬‬
‫‪5000‬‬ ‫إلى حـ‪/‬البىَ‬ ‫‪512‬‬
‫‪5000‬‬ ‫دقؼ ألحذ اإلاىسدًً بشيَ بىٍي سنم‪153‬‬

‫‪44‬‬
 ‫الوحدة السادست‪ .............................................................:‬الدفاجس املحاسبيت (دفتر اليوميت)‪.‬‬

‫الترحيل إلى دفتر ألاسخاذ‪.‬‬

‫حـ‪/‬الزبائن‬ ‫حـ‪/‬مخزون البضاعة‬ ‫حـ‪/‬البنك‬ ‫حـ‪/‬الصندوق‬

‫‪8000 12000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫‪16000‬‬

‫‪7000‬‬ ‫‪8000‬‬
‫‪4000‬‬ ‫رم‬ ‫‪47000‬‬ ‫رم‬ ‫‪5000‬‬ ‫رم‬ ‫‪20500‬‬ ‫رم‬
‫‪12000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪47000‬‬ ‫‪47000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪24000‬‬

‫حـ‪/‬الموردون‬ ‫حـ‪/‬مصاريف اإلشهار‬

‫‪7000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪3500‬‬

‫رد‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫رم‬

‫‪7000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫‪3500‬‬

‫فخح الحساباث لضهس أفسيل‪:‬‬

‫حـ‪/‬البنك‬
‫حـ‪/‬الزبائن‬ ‫حـ‪/‬مخزون البضاعة‬ ‫حـ‪/‬الصندوق‬

‫‪4000‬‬ ‫‪47000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪20500‬‬

‫حـ‪/‬الموردون‬ ‫حـ‪/‬مصاريف اإلشهار‬

‫‪2000‬‬ ‫‪3500‬‬

‫‪45‬‬
‫الوحدة السادست‪ .............................................................:‬الدفاجس املحاسبيت (دفتر اليوميت)‪.‬‬

‫ميزان املساجػت‪ :‬هى غباسة غً حذوُ جلخص قيه ًل الحعاباث التي معتها ألاحذار والػملياث اإلااليت في‬
‫اإلاؤظعت خالُ الذوسة اإلاحاظبيت وٍخظمً سنم الحعاب‪ ،‬اظم الحعاب واإلابالـ اإلاذًىت والذائىت باإلطاقت إلى‬
‫ألاسصذة اإلاذًىت والذائىت ويهذف إغذاد ميزان اإلاشاحػت إلى الخحهو مً أن ًل الهيىد في دقتر اليىميت جم جشحيلها‬
‫إلى دقتر ألاظخار‪ ،‬وأن ألاسصذة محعىبت بذنت‪.‬‬

‫صسوط صحت ميزان املساجػت‪ :‬لٍي ًٍىن ميزان اإلاشاحػت صحيحا ًجب جىقش زالزت ششوغ وهي‪:‬‬

‫‪-‬مجمىع اإلابالـ اإلاذًىت ٌعاوي مجمىع اإلابالـ الذائىت‪.‬‬

‫‪-‬مجمىع ألاسصذة اإلاذًىت ٌعاوي مجمىع ألاسصذة الذائىت‪.‬‬

‫‪-‬مجمىع اإلابالـ اإلاذًىت أو الذائىت في ميزان اإلاشاحػت حعاوي مجمىع اإلابالـ اإلاذًىت أو الذائىت في دقتر‬
‫اليىميت‪.‬‬

‫مثال غملي(كخوش غاصوز‪ ،2013 ،‬ص‪)22‬‬

‫الاحي مجمل الاسصذة الصاقيت للحعاباث اإلاعخخشحت مً الذقاجش اإلاحاظبيت الحذي اإلاؤظعاث‪.‬‬

‫ساظماُ‪103000‬دج ‪ ،‬مىسدو اإلاخضوهاث ‪15000‬دج‪ ،‬مباوي ‪20000‬دج‪ ،‬صىذوم ‪10000‬دج‪ ،‬صبائً ‪20000‬دج‪،‬‬
‫مخضون بظاغت ‪12000‬دج‪ ،‬مػذاث وادوث ‪15000‬دج‪ ،‬مىاد اوليت ‪8000‬دج‪ ،‬مبيػاث بظاغت ‪35000‬دج‬
‫مصاسٍل غملياث مخخلكت ‪2000‬دج‪ ،‬اإلاىاد الاوليت اإلاعتهلٌت ‪10000‬دج ‪ ،‬بىَ ‪15000‬دج‪ ،‬اًشاداث ماليت‬
‫‪5000‬دج‪ ،‬اغباء اإلاعخخذمين ‪5000‬دج‪ ،‬مػذاث ههل ‪18000‬دج‪ ،‬مشترًاث البظائؼ اإلاباغت ‪20000‬دج‪ ،‬الظشائب‬
‫مػكاة‪.‬‬

‫خالُ العىت نامذ اإلاؤظعت بماًلي‪:‬‬

‫ششاء بظاغت ب ‪8000‬دج ههذا ودقػذ ‪500‬دج مهابل مصاسٍل ههلها‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫ششاء ههذا مىاد اوليت ب ‪4000‬دج‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫بيؼ بظاغت ب ‪5000‬دج جٍلكتها ‪3000‬دج دقؼ ههذا مصاسٍل شحنها وههلها ‪300‬دج‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫دقؼ بشيَ بىٍي ‪1000‬دج مصاسٍل الٌهشباء والؿاص‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫بيؼ بظاغت ب ‪8000‬دج بشيَ بىٍي جٍلكتها ‪5000‬دج‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫بيؼ ههذا يميت مً اإلاىاد الاوليت واللىاصم بهيمت ‪3000‬دج جٍلكتها ‪2500‬دج‪.‬‬ ‫‪-6‬‬
‫دقؼ بشيَ بىٍي مبلـ ‪4000‬دج مصاسٍل الػماُ‪.‬‬ ‫‪-7‬‬
‫اظتهالى مىاد اوليت ب ‪2000‬دج‪.‬‬ ‫‪-8‬‬

‫‪46‬‬
‫الوحدة السادست‪ .............................................................:‬الدفاجس املحاسبيت (دفتر اليوميت)‪.‬‬

‫‪ -9‬ششاء شاحىت ‪20000‬دج غلى الحعاب مؼ ششاء ‪3000‬دج نؼؼ ؾياس ههذا‪ ،‬ودقؼ ‪1000‬دج مصاسٍل ههل‬
‫الػماُ‪.‬‬

‫املطلوب‪ -1 :‬اغداد امليزاهيت الافخخاحيت‪.‬‬

‫‪ -2‬حسجيل الػملياث في دفتر اليوميت‪ ،‬وجسحيلها الى دفتر الاسخاذ‪.‬‬

‫‪ -3‬اغداد ميزان املساجػت‪.‬‬

‫اغداد امليزاهيت الخخاميت (اهمال الاهخالكاث)‬

‫اإلايزاهيت الاقخخاحيت‪/01/01‬ن‬

‫املبالغ‬ ‫ألاصول‬ ‫الحسا‬ ‫املبالغ‬ ‫ألاصول‬ ‫الحسا‬

‫ب‬ ‫ب‬
‫ألاموال الخاصت‬ ‫ألاصول غير الجازيت‪:‬‬
‫‪103000‬‬ ‫سأظماُ‬ ‫‪101‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫مباوي‬ ‫‪213‬‬
‫‪15000‬‬ ‫مػذاث وادواث‬ ‫‪215‬‬
‫‪18000‬‬ ‫مػذاث ههل‬ ‫‪2182‬‬
‫‪103000‬‬ ‫مجموع ألاموال الخاصت‬ ‫مجموع ألاصول غير‬
‫الجازيت‬
‫الخصوم غير الجازيت‬ ‫ألاصول الجازيت‬
‫مىسدو الخثبخاث‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪-‬مخضوهاث بظائؼ‬ ‫‪30‬‬
‫مجموع الخصوم غير‬ ‫‪8000‬‬ ‫مىاد اوليت‬ ‫‪31‬‬
‫الجازيت‬ ‫‪20000‬‬ ‫الضبائً‬ ‫‪411‬‬
‫الخصوم الجازيت‬ ‫‪401‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫البىَ‬ ‫‪512‬‬
‫‪15000‬‬ ‫مىسدون اإلاخضوهاث‬ ‫‪10000‬‬ ‫الصىذوم‬ ‫‪53‬‬
‫مجموع الخصوم الجازيت‬ ‫مجموع ألاصول الجازيت‬
‫‪110000‬‬ ‫املجموع الػام للخصوم‬ ‫‪110000‬‬ ‫املجموع الػام لألصول‬

‫‪47‬‬
‫الوحدة السادست‪ .............................................................:‬الدفاجس املحاسبيت (دفتر اليوميت)‪.‬‬

‫دفتر اليوميت‬

‫‪/01/01‬ن‬
‫‪20000‬‬ ‫مباوي‬ ‫‪213‬‬
‫‪15000‬‬ ‫مػذاث وادواث‬ ‫‪215‬‬
‫‪18000‬‬ ‫مػذاث ههل‬ ‫‪2182‬‬
‫‪12000‬‬ ‫مخضوهاث بظائؼ‬ ‫‪30‬‬
‫‪8000‬‬ ‫مىاد اوليت‬ ‫‪31‬‬
‫‪20000‬‬ ‫الضبائً‬ ‫‪411‬‬
‫‪15000‬‬ ‫البىَ‬ ‫‪512‬‬
‫‪10000‬‬ ‫الصىذوم‬ ‫‪53‬‬
‫‪103000‬‬ ‫ساظماُ‬ ‫‪101‬‬
‫‪15000‬‬ ‫مىسدو اإلاخضوهاث‬ ‫‪401‬‬
‫نيذ غىاصش اإلايزاهيت اقخخاحيت‬
‫‪1‬‬
‫‪8000‬‬ ‫البظائؼ اإلاخضهت‬ ‫‪380‬‬
‫‪500‬‬ ‫مصاسٍل ههل اإلاشترًاث‬ ‫‪3800‬‬
‫‪8000‬‬ ‫مىسدو اإلاخضوهاث‬ ‫‪401‬‬
‫‪500‬‬ ‫صىذوم‬ ‫‪53‬‬
‫ششاء بظاغت‬
‫‪//‬‬
‫‪8500‬‬ ‫مخضون بظاغت‬ ‫‪30‬‬
‫‪8000‬‬ ‫بظاغت مخضهت‬ ‫‪380‬‬
‫‪500‬‬ ‫مصاسٍل مشترًاث‬ ‫‪3800‬‬
‫دخىُ بظاغت‬
‫‪2‬‬
‫‪4000‬‬ ‫مىاد اوليت مخضهت‬ ‫‪381‬‬
‫‪4000‬‬ ‫الصىذوم‬ ‫‪53‬‬
‫ششاء مىاد اوليت ههذا‬

‫‪48‬‬
‫الوحدة السادست‪ .............................................................:‬الدفاجس املحاسبيت (دفتر اليوميت)‪.‬‬

‫‪//‬‬
‫‪4000‬‬ ‫مىاد اوليت‬ ‫‪31‬‬
‫‪4000‬‬ ‫مىاد اوليت مخضهت‬ ‫‪381‬‬
‫دخىُ مىاد اوليت‬
‫‪3‬‬
‫‪5000‬‬ ‫الضبائً‬ ‫‪411‬‬
‫‪5000‬‬ ‫مبيػاث بظائؼ‬ ‫‪700‬‬
‫بيؼ بظاغت غلى الحعاب‬
‫‪//‬‬
‫‪3000‬‬ ‫مشترًاث بظاغت مباغت‬ ‫‪600‬‬
‫‪3000‬‬ ‫مخضون بظاغت‬ ‫‪30‬‬
‫اخشاج بظاغت‬
‫‪//‬‬
‫‪300‬‬ ‫مصاسٍل ههل العلؼ‬ ‫‪624‬‬
‫‪300‬‬ ‫الصىذوم‬ ‫‪53‬‬
‫دقؼ مصاسٍل ههل بظاغت ههذا‬
‫‪4‬‬
‫‪1000‬‬ ‫مشترًاث ؾير مخضهت‬ ‫‪607‬‬
‫‪1000‬‬ ‫البىَ‬ ‫‪512‬‬
‫ششاء بظاغت‬
‫‪5‬‬
‫‪8000‬‬ ‫البىَ‬ ‫‪512‬‬
‫‪8000‬‬ ‫مبيػاث بظاغت‬ ‫‪700‬‬
‫بيؼ بظاغت‬
‫‪//‬‬
‫‪5000‬‬ ‫مشترًاث بظاغت مباغت‬ ‫‪600‬‬
‫‪5000‬‬ ‫مخضون بظاغت‬ ‫‪30‬‬
‫اخشاج بظاغت‬

‫‪49‬‬
‫الوحدة السادست‪ .............................................................:‬الدفاجس املحاسبيت (دفتر اليوميت)‪.‬‬

‫‪6‬‬
‫‪3000‬‬ ‫الصىذوم‬ ‫‪53‬‬
‫‪3000‬‬ ‫مبيػاث بظاغت‬ ‫‪700‬‬
‫بيؼ بظاغت‬
‫‪//‬‬
‫‪2500‬‬ ‫مشترًاث بظاغت مباغت‬ ‫‪600‬‬
‫‪2500‬‬ ‫مىاد اوليت‬ ‫‪31‬‬
‫اخشاج مىاد اوليت‬
‫‪7‬‬
‫‪4000‬‬ ‫مصاسٍل الػماُ‬ ‫‪631‬‬
‫‪4000‬‬ ‫البىَ‬ ‫‪512‬‬
‫دقؼ مصاسٍل الػماُ‬
‫‪8‬‬
‫‪2000‬‬ ‫مىاد اوليت معتهلٌت‬ ‫‪601‬‬
‫‪2000‬‬ ‫مىاد اوليت‬ ‫‪31‬‬
‫اظتهالى مىاد اوليت‬
‫‪9‬‬
‫‪2000‬‬ ‫مػذاث ههل‬ ‫‪2182‬‬
‫‪2000‬‬ ‫مىسدو الخثبيخاث‬ ‫‪404‬‬
‫ششاء شاحىت‬
‫‪//‬‬
‫‪3000‬‬ ‫جمىٍىاث اخشي مخضهت‬ ‫‪382‬‬
‫‪3000‬‬ ‫مىسدو اإلاخضوهاث‬ ‫‪401‬‬
‫ششاء جمىٍىاث‬
‫‪//‬‬
‫‪3000‬‬ ‫مىاد نابلت لالظتهالى‬ ‫‪32‬‬
‫‪3000‬‬ ‫جمىٍىاث اخشي‬ ‫‪382‬‬
‫دخىُ جمىٍىاث الى اإلاخضن‬

‫‪50‬‬
‫الوحدة السادست‪ .............................................................:‬الدفاجس املحاسبيت (دفتر اليوميت)‪.‬‬

‫‪//‬‬
‫‪1000‬‬ ‫ههل غماُ‬ ‫‪624‬‬
‫‪1000‬‬ ‫الصىذوم‬ ‫‪53‬‬
‫دقؼ مصاسٍل ههل غماُ‬
‫الترحيل الى دقتر الاظخار‬
‫حـ‪ /‬مباني‬ ‫حـ‪ /‬م ادوات‬
‫‪15000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات نقل‬ ‫حـ‪ /‬م بضاعة‬
‫‪20000‬‬
‫‪15000‬رم‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪12000‬‬
‫‪20000‬رم‬
‫‪20000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪8000‬‬
‫‪20000 20000‬‬ ‫‪15000 15000‬‬
‫‪38000‬‬ ‫‪12500‬رم‬ ‫‪500‬‬
‫‪38000 38000‬‬ ‫‪20500 20500‬‬
‫حـ‪ /‬صندوق‬
‫‪500‬‬ ‫‪10000‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬
‫حـ‪ /‬زبائن‬ ‫حـ‪ /‬م اولية‬
‫‪300‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪15000‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪8000‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪8000‬‬
‫‪25000 5000‬رم‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪4000‬‬
‫‪7200‬رم‪0‬‬ ‫‪18000‬رم‬
‫‪25000 25000‬‬ ‫‪7500‬رم‬
‫‪13000 13000‬‬ ‫‪23000 23000‬‬
‫‪12000 12000‬‬

‫حـ‪ /‬موردو م‬ ‫حـ‪ /‬بضائع مخزنة‬ ‫حـ‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫حـ‪/‬راسمال‬

‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪8500‬‬ ‫‪8500‬‬ ‫‪26000‬رد ‪15000‬‬ ‫‪103000‬رد ‪103000‬‬
‫‪8000‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪8500‬‬ ‫‪8500‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪103000‬‬ ‫‪103000‬‬
‫‪26000‬‬ ‫‪26000‬‬

‫حـ‪601 /‬‬ ‫حـ‪607 /‬‬ ‫حـ‪ /‬تموينات مخزنة‬

‫حـ‪600 /‬‬
‫‪2000 2000‬رم‬ ‫‪1000 1000‬رد‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪3000‬‬
‫‪10500 3000‬رم‬
‫‪5000‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪3000‬‬
‫‪2500‬‬
‫‪10500 10500‬‬
‫حـ‪700 /‬‬
‫‪16000‬رد ‪5000‬‬
‫حـ‪631 /‬‬ ‫حـ‪602 /‬‬ ‫حـ‪624 /‬‬
‫‪8000‬‬
‫‪4000 4000‬رم‬ ‫‪3000 3000‬رم‬ ‫‪1300 1300‬رم‬ ‫‪3000‬‬

‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪1300‬‬ ‫‪1300‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪16000‬‬

‫حـ‪ /‬موردو التثبيتات‬

‫‪20000‬‬
‫‪20000‬رد‬
‫‪20000 20000‬‬

‫‪51‬‬
‫الوحدة السادست‪ .............................................................:‬الدفاجس املحاسبيت (دفتر اليوميت)‪.‬‬

‫ميزان املساجػت ‪/12/31‬ن‬

‫الاسصذة‬ ‫اإلاجاميؼ‬ ‫اظم الحعاب‬ ‫‪N‬‬

‫دائً‬ ‫مذًً‬ ‫دائً‬ ‫مذًً‬
‫‪103000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪103000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ساظماُ‬ ‫‪101‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫مباوي‬ ‫‪213‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫مػذاث صىاغيت‬ ‫‪215‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪38000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪38000‬‬ ‫مػذاث ههل‬ ‫‪2182‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪12500‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪20500‬‬ ‫مخضون بظاغت‬ ‫‪30‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫مىاد اوليت‬ ‫‪31‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫جمىٍىاث اخشي‬ ‫‪32‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8500‬‬ ‫‪8500‬‬ ‫مشترًاث بظاغت مخضهت‬ ‫‪380‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫مشترًاث مىاد اوليت مخضهت‬ ‫‪381‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫مشترًاث جمىٍىاث مخضهت‬ ‫‪382‬‬
‫‪26000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪26000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مىسدو اإلاخضوهاث‬ ‫‪401‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مىسدو الخثبيخاث‬ ‫‪404‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫صبائً‬ ‫‪411‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪23000‬‬ ‫بىَ‬ ‫‪512‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪7200‬‬ ‫‪5800‬‬ ‫‪13000‬‬ ‫صىذوم‬ ‫‪53‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪10500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10500‬‬ ‫مشترًاث بظاغت مباغت‬ ‫‪600‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫مشترًاث مىاد اوليت معتهلٌت‬ ‫‪601‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫مشترًاث ؾير مخضهت‬ ‫‪607‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪1300‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1300‬‬ ‫مصاسٍل ههل ظلؼ وغماُ‬ ‫‪624‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫احىس الػماُ‬ ‫‪631‬‬
‫‪16000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مبيػاث بظاغت‬ ‫‪700‬‬
‫‪165000‬‬ ‫‪165000‬‬ ‫‪203800‬‬ ‫‪203800‬‬ ‫اإلاجمىع‬

‫‪52‬‬
‫الوحدة السادست‪ .............................................................:‬الدفاجس املحاسبيت (دفتر اليوميت)‪.‬‬

‫امليزاهيت الخخاميت ‪/12/31‬ن‬

‫املبالغ‬ ‫ألاصول‬ ‫الحسا‬ ‫املبالغ‬ ‫ألاصول‬ ‫الحسا‬

‫ب‬ ‫ب‬
‫ألاموال الخاصت‬ ‫ألاصول غير الجازيت‪:‬‬
‫‪103000‬‬ ‫سأظماُ‬ ‫‪101‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫مباوي‬ ‫‪213‬‬
‫(‪)2800‬‬ ‫هديجت الذوسة خعاسة‬ ‫‪129‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫مػذاث وادواث‬ ‫‪215‬‬
‫‪38000‬‬ ‫مػذاث ههل‬ ‫‪2182‬‬
‫‪100200‬‬ ‫مجموع ألاموال الخاصت‬ ‫مجموع ألاصول غير‬
‫الجازيت‬
‫الخصوم غير الجازيت‬ ‫ألاصول الجازيت‬
‫‪20000‬‬ ‫مىسدو الخثبخاث‬ ‫‪404‬‬ ‫‪12500‬‬ ‫‪-‬مخضوهاث بظائؼ‬ ‫‪30‬‬
‫مجموع الخصوم غير ‪20000‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫مىاد اوليت‬ ‫‪31‬‬
‫الجازيت‬ ‫‪3000‬‬ ‫جمىٍىاث اخشي‬ ‫‪32‬‬
‫الخصوم الجازيت‬ ‫‪401‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫الضبائً‬ ‫‪411‬‬
‫‪26000‬‬ ‫مىسدون اإلاخضوهاث‬ ‫‪18000‬‬ ‫البىَ‬ ‫‪512‬‬
‫‪7200‬‬ ‫الصىذوم‬ ‫‪53‬‬
‫‪20000‬‬ ‫مجموع الخصوم الجازيت‬ ‫مجموع ألاصول الجازيت‬
‫‪140200‬‬ ‫املجموع الػام للخصوم‬ ‫‪140200‬‬ ‫املجموع الػام لألصول‬

‫‪53‬‬
‫الوحدة الصابعت‪ ..............................................:‬دزاشت حصاباث الصىف ‪ 1‬الاموال الخاصت‪.‬‬

‫الوحدة الصابعت‪:‬‬
‫دزاشت حصاباث‬
‫الصىف (‪ )1‬ألاموال الخاصت‪.‬‬
‫الحصاب حـ‪ 10/‬زأس املال‪ ،‬الاحخياطياث وما ًماثلها‪.‬‬
‫املعالجت املحاشبيت في املؤشصت الفسدًت‪.‬‬
‫حـ‪ :101/‬أموال الاشخغالل‪.‬‬
‫الحصاب حـ‪ 108/‬حصاب املصخغل‪.‬‬
‫املعالجت املحاشبيت في املؤشصت الجماعيت‪.‬‬
‫شسكاث ألاموال‪.‬‬
‫‪-‬شسكاث ألاشخاص‪.:‬‬
‫الحصاب ‪ :103‬العالواث املسجبطت بسأس مال الشسكت‪.‬‬
‫الحصاب ‪ :106‬الاحخياطياث‪.‬‬
‫الحصاب ‪ :11‬الترحيل مً جدًد‪.‬‬
‫الحصاب ‪ :12‬هديجت الصىت املاليت‪.‬‬
‫الحصاب ‪ :15‬مؤهاث ألاعباء –الخصوم غير الجازيت‪.‬‬
‫الحصاب ‪ :16‬القسوض والدًون املماثلت‪.‬‬

‫‪54‬‬
 ‫الوحدة الصابعت‪ ..............................................:‬دزاشت حصاباث الصىف ‪ 1‬الاموال الخاصت‪.‬‬

‫الحصاب السئيس ي (حـ‪ )10/‬زأس املال‪ ،‬الاحخياطياث وما ًماثلها‪:‬‬

‫ًخيىن هزا الحعاب الشئِس ي مً مجمىعت مً الحعاباث الفشعُت التي ًمىً أن جخخلف حعب الشيل‬
‫اللاهىوي وػبُعت هُان (املؤظعت الاكخصادًت)‪ً ،‬لض ي الىظام املحاظبي املالي (‪ )SCF‬بظشوسة مىاءمت الحعاباث‬
‫(العىىان والدعمُت) مع الىطع اللاهىوي للىُان وميز بين هىعين مً الىُاهاث هي‪:‬‬

‫‪-‬الحعاباث التي ٌعخخذمها املعخغل الفشدي (محاظبت املؤظعت الفشدًت)‪.‬‬

‫‪-‬الحعاباث التي حعخخذمها الششواث (محاظبت املؤظعاث الجماعُت)‪.‬‬

‫املعالجت املحاشبيت في املؤشصت الفسدًت‪:‬‬

‫حـ‪ :101/‬أموال الاشخغالل‪ً :‬مثل كُمت العىاصش التي وطعها املعخغل جحذ جصشف املؤظعت عىذ‬
‫جأظِعها‪ ،‬هما ٌعخلبل في نهاًت ول ظىت سصُذ الحعاب ‪( 108‬حعاب املعخغل) وسصُذ الحعاب ‪( 12‬الىدُجت‬
‫الصافُت للذوسة)‪.‬‬

‫‪ً-‬يىن الحعاب حـ‪ 101/‬دائً ملابل كُمت العىاصش التي أحظشها املعخغل لبذاًت وشاػه‪.‬‬

‫‪ً-‬يىن الحعاب حـ‪ 101/‬دائً ملابل كُمت العىاصش التي ًحظشها املعخغل أزىاء وشاغ املؤظعت‪.‬‬

‫‪ً-‬يىن الحعاب حـ‪ 101/‬دائً عىذ جشحُل الشصُذ الذائً للحعاب ‪.108‬‬

‫‪ً-‬يىن الحعاب حـ‪ 101/‬دائً عىذ معالجت هدُجت الذوسة سبح‪.‬‬

‫وٍيىن مذًىا في حالخين‪ :‬عىذما ًشحل إلُه الشصُذ املذًً للحعاب حـ‪ 108/‬في نهاًت الذوسة‪ ،‬أو عىذما‬
‫ًشحل إلُه الشصُذ املذًً لىدُجت الذوسة‪.‬‬

‫ٌسجل اللُذ الخأظِغ في دفتر الُىمُت هما ًلي‪:‬‬

‫جاسٍخ الخأظِغ‪../../..‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫حـ‪ /‬الخثبُخاث‬ ‫‪2..‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫حـ‪ /‬املخضوهاث‬ ‫‪3..‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫حـ‪ /‬البىً‬ ‫‪512‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫حـ‪ /‬الصىذوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫حـ‪ /‬أمىاٌ الاظخغالٌ‬ ‫‪101‬‬
‫كُذ جأظِغ املؤظعت الفشدًت‬

‫‪55‬‬
 ‫الوحدة الصابعت‪ ..............................................:‬دزاشت حصاباث الصىف ‪ 1‬الاموال الخاصت‪.‬‬

‫الحصاب حـ‪ 108/‬حصاب املصخغل‪ٌ :‬سجل فُه ول عملُاث السحب أو إلاًذاع التي ًلىم بها صاحب املؤظعت‬
‫خالٌ الذوسة وٍيىن مذًً خالٌ السحب‪ ،‬ودائً عىذ إلاًذاع وٍشصذ في الحعاب حـ‪ 101/‬نهاًت ول دوسة‪.‬‬

‫وٍيىن الحعاب حـ‪ 108/‬مذًً عىذما ًشحل إلُه في الُىم ألاوٌ مً افخخاح العىت املالُت الحالُت (‪)N‬‬
‫الشصُذ املذًً للحعاب حـ‪ 129/‬هدُجت الذوسة خعاسة للعىت العابلت ‪.N-1‬‬

‫وٍيىن الحعاب حـ‪ 108/‬دائً عىذما ًشحل إلُه في الُىم ألاوٌ مً افخخاح العىت املالُت الحالُت (‪)N‬‬
‫الشصُذ الذائً للحعاب ح؟ـ‪ 120/‬هدُجت الذوسة سبح للعىت العابلت ‪.N01‬‬

‫مثاٌ‪ :‬بخاسٍخ ‪ 2017/11/12‬أحظش ظمير العىاصش لخأظِغ مؤظعت فشدًت وواهذ هزه العىاصش هما ًلي‪:‬‬
‫أساض ي ‪70000‬دج‪ ،‬مباوي ‪150000‬دج‪ ،‬بظاعت ‪400000‬دج‪ ،‬البىً ‪80000‬دج‪ ،‬الصىذوق ‪35000‬دج‪.‬‬
‫وخالٌ شهش كام بالعملُاث الخالُت‪:‬‬
‫‪-01‬ششاء بظاعت بـ ‪40000‬دج دفع زمنها مً أمىاله الصخصُت فاجىسة سكم ‪.17‬‬
‫‪-2‬أودع في الحعاب البىيي للمؤظعت ‪ 48000‬مً أمىاله الصخصُت‪.‬‬
‫‪-3‬سحب مً مخضن البظاعت كُمت ‪15000‬دج الظخعماله العائلي‪.‬‬
‫‪-4‬حللذ املؤظعت في نهاًت العىت سبح بلُمت ‪800000‬دج‪.‬‬
‫املؼلىب‪ :‬سجل العملُاث في دفتر الُىمُت‪ -.‬مخابعت إحشاءاث جشصُذ الحعاب ‪ 108‬والحعاب ‪ 12‬في بذاًت العىت‬
‫املىالُت‪.‬‬

‫‪56‬‬
‫الوحدة الصابعت‪ ..............................................:‬دزاشت حصاباث الصىف ‪ 1‬الاموال الخاصت‪.‬‬

‫امليزاهيت الخأشيصيت ‪.2017/11/12‬‬

‫املبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫زقم‬ ‫املبالغ‬ ‫ألاصول‬ ‫الحصاب‬
‫الحصاب‬
‫أموال خاصت‬ ‫أصول غير الجازيت‪:‬‬
‫‪375000‬‬ ‫سأظماٌ الاظخغالٌ‬ ‫‪101 70000‬‬ ‫أساض ي‬ ‫‪211‬‬
‫‪150000‬‬ ‫مباوي‬ ‫‪213‬‬

‫غير ‪220000‬‬ ‫أصول‬ ‫مجموع‬

‫جازيت‬
‫أصول الجازيت‬ ‫‪30‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪-‬مخضوهاث بظائع‬ ‫‪512‬‬
‫‪80000‬‬ ‫البىً‬ ‫‪53‬‬
‫‪35000‬‬ ‫الصىذوق‬
‫‪155000‬‬ ‫مجموع أصول الجازيت‬
‫العام ‪375000‬‬ ‫املجموع‬ ‫‪375000‬‬ ‫املجموع العام لألصول‬
‫للخصوم‬
‫الدسجيل املحاشبي في دفتر اليوميت‪:‬‬

‫‪11/12‬‬
‫‪70000‬‬ ‫حـ‪/‬أساض ي‬ ‫‪211‬‬
‫‪150000‬‬ ‫حـ‪/‬مباوي‬ ‫‪213‬‬
‫‪40000‬‬ ‫حـ‪/‬مخضون بظاعت‬ ‫‪30‬‬
‫‪80000‬‬ ‫حـ‪ /‬البىً‬ ‫‪512‬‬
‫‪35000‬‬ ‫حـ‪/‬الصىذوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪375000‬‬ ‫حـ‪ /‬أمىاٌ الاظخغالٌ‬ ‫‪101‬‬
‫جيىًٍ مؤظعت فشدًت كُذ جأظِغ‬
‫‪01‬‬
‫‪40000‬‬ ‫حـ‪ /‬مخضون بظاعت‬ ‫‪30‬‬
‫‪40000‬‬ ‫حـ‪ /‬حعاب املعخغل‬ ‫‪108‬‬
‫ششاء بظاعت مً أمىاٌ املعخغل ‪.‬‬

‫‪57‬‬
 ‫الوحدة الصابعت‪ ..............................................:‬دزاشت حصاباث الصىف ‪ 1‬الاموال الخاصت‪.‬‬

‫‪02‬‬
‫‪48000‬‬ ‫حـ‪ /‬البىً‬ ‫‪512‬‬
‫‪48000‬‬ ‫حـ‪ /‬حعاب املعخغل‬ ‫‪108‬‬
‫إًذاع في الحعاب البىيي للمؤظعت مً‬
‫أمىاله الصخصُت‬
‫‪03‬‬
‫‪15000‬‬ ‫حـ‪ /‬حعاب املعخغل‬ ‫‪108‬‬
‫حـ‪ /‬مخضون بظاعت‬ ‫‪30‬‬
‫‪15000‬‬ ‫سحب بظاعت لالظخعماٌ العائلي‬
‫‪/12/31‬ن‬
‫‪73000‬‬ ‫حـ‪ /‬حعاب املعخغل‬ ‫‪108‬‬
‫‪73000‬‬ ‫حـ‪ /‬أمىاٌ الاظخغالٌ‬ ‫‪101‬‬
‫جشصُذ الحعاب حـ‪108/‬‬
‫‪/01/01‬ن‪1+‬‬
‫‪80000‬‬ ‫حـ‪ /‬هدُجت الذوسة (سبح)‬ ‫‪120‬‬
‫‪80000‬‬ ‫حـ‪ /‬حعاب املعخغل‬
‫جشصُذ الحعاب ‪ 12‬بظم هدُجت الذوسة‬ ‫‪108‬‬
‫ألمىاٌ الاظخغالٌ‬
‫املعالجت املحاشبيت في املؤشصت الجماعيت‪:‬‬

‫ًمثل الحعاب حـ‪ 101/‬سأظماٌ الصادس‪ :‬مجمىع املعاهماث العُيُت والىلذًت التي ًلذمها الششواء عىذ‬
‫جيىًٍ الششهت‪ ،‬وَعمى سأظماٌ الاحخماعي جىدعب الششهت الصخصُت املعىىٍت مىز ًىم جأظِعها حُث جىص‬
‫املادة ‪ 459‬مً اللاهىن الخجاسي أن الششهت ال جخمخع بالصخصُت املعىىٍت إال مً جاسٍخ كُذها في السجل الخجاسي‪،‬‬
‫واهدعاب الششهت شخصُت معىىٍت ًجعلها جخمخع ببعع الخصائص هي‪:‬‬

‫‪-‬الاشم والعىوان‪.‬‬

‫‪-‬املوطً (املقس الاجخماعي) ًمثل العىىان الشظمي الزي جخم ول مشاظالث الششهت به‪( .‬املادة ‪ 50‬اللاهىن‬
‫الخجاسي)‪.‬‬

‫‪-‬الجيصيت‪ :‬جىدعب الششهت الجيعُت بىاءا على عذة اعخباساث (ميان الخأظِغ‪ ،‬ميان مماسظت اليشاغ‪،‬‬
‫مشهض إلاداسة الفعلي‪....‬إلخ)‬

‫‪58‬‬
 ‫الوحدة الصابعت‪ ..............................................:‬دزاشت حصاباث الصىف ‪ 1‬الاموال الخاصت‪.‬‬

‫‪-‬ألاهليت القاهوهيت‪ :‬وهي اللذسة على مماسظت حلىكها والتزاماتها‪ ،‬وهي معؤولت عً ول جصشفاتها‬
‫وحعاكذاتها‪ ،‬أي جخحمل املعؤولُت‪.‬‬

‫‪-‬الرمت املاليت‪ :‬أي أن رمتها املالُت معخللت عً رمت مالىيها وفلا ملا ًلشه اللاهىن وحعب هىع الششهت‬
‫وجميز هىعين هما‪:‬‬

‫شسكاث ألاموال‪ :‬رمت الششًٍ معخللت عً رمت الششهت‪ ،‬والششًٍ ال ًىدعب صفت الخاحش (عىغ‬
‫املعخغل في املؤظعت الفشدًت) لزلً فئهه في حالت إلافالط ال ًمىً الحجض على أمىاٌ الششواء الخاصت‪ ،‬عىذ‬
‫العجض عً حغؼُت حلىق الذائىين بأمىاٌ الششهت‪.‬‬

‫‪-‬شسكاث ألاشخاص‪ :‬رمت الششًٍ مشجبؼت بزمت الششهت‪ ،‬والششًٍ ًىدعب صفت الخاحش (مثل املعخغل‬
‫في املؤظعت الفشدًت) لزلً فئهه في حالت إلافالط ًجىص الحجض على أمىاٌ الششواء الخاصت‪ ،‬عىذ العجض عً‬
‫حغؼُت حلىق الذائىين بأمىاٌ الششهت‪.‬‬

‫مساحل عمليت جأشيض شسكت‪ :‬جمش عملُت جأظِغ ششهت بمشحلخين وهما‪:‬‬

‫مسحلت الوعد باملصاهمت‪ :‬وهي اجفاق بين ألاػشاف املؤظعين حىٌ جحذًذ كُمت املعاهماث وهىعُتها‬
‫وجاسٍخ حعذًذها وحسجل كُمت ألاظهم العُيُت والىلذًت التي جم الاهخخاب فيها في الجاهب الذائً للحعاب حـ‪.101/‬‬

‫وٍلابلها الحعاب حـ‪ 456/‬معاهماث (الششواء عملُاث على سأظماٌ)‪ ،‬مذًً‪.‬‬

‫‪Xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬معاهماث عُيُت‬ ‫‪45611‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬معاهماث هلذًت‬ ‫‪45615‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬سأط املاٌ الاحخماعي‬ ‫‪101‬‬
‫الىعذ بخأظِغ ششهت‬
‫مسحلت الوفاء بالوعد‪ :‬وٍخم فيها حعذًذ مخخلف املعاهماث املخفم عليها في مشحلت الىعذ حُث ًخم‬
‫جشصُذ الحعاب ‪ 456‬مع الحعاباث ‪ 2‬و‪ 3‬و‪ 5‬وهي ألاظهم العُيُت والىلذًت التي أحظشها الششواء‪.‬‬

‫عىاصش الخثبُخاث‬ ‫‪2..‬‬

‫عىاصش املخضوهاث‬ ‫‪3..‬‬
‫البىً‬ ‫‪512‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪/‬معاهماث عُيُت‬ ‫‪45611‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪/‬معاهماث هلذًت‬ ‫‪45615‬‬
‫الىفاء بالىعذ وجأظِغ ششهت‬

‫‪59‬‬
 ‫الوحدة الصابعت‪ ..............................................:‬دزاشت حصاباث الصىف ‪ 1‬الاموال الخاصت‪.‬‬

‫املعالجت املحاشبيت لعملياث الخأشيض حصب الشكل القاهووي للشسكت‪:‬‬

‫جخخلف املعالجت املحاظبُت لعملُاث الخأظِغ حعب الشيل اللاهىوي للششهت سغم أنها جخم على مشحلخين‬
‫غير أن الاخخالف ًىمً في حجم سأظماٌ الىاحب جىفشه وعذد الششواء (الحذ ألادوى‪ ،‬والحذ ألاعلى) باإلطافت إلى‬
‫ػشٍلت الىفاء بىعذ الخأظِغ‪.‬‬

‫أوال‪ :‬باليصبت لشسكت ذاث املصؤوليت املحدودة ‪:SARL‬‬

‫‪ ،Société à responsabilité limitée‬وهي ششهت أمىاٌ ًحذد اللاهىن الخجاسي حذ أدوى لشأط املاٌ بـ‬
‫‪100000‬دج واللُمت ألادوى للعهم بـ ‪1000‬دج (املادة ‪ .)566‬مً اللاهىن الخجاسي‪.‬‬

‫وٍلعم سأظماٌ الششهت إلى حصص احخماعُت مدعاوٍت راث كُمت اظمُت مدعاوٍت وٍجب أن ٌشاس إلى‬
‫الشأظماٌ في حمُع وزائم الششهت‪.‬‬

‫مالحظت‪ :‬ششهت راث معؤولُت محذودة راث الصخص الىحُذ ‪L'entreprise EURL‬‬
‫‪ ، Unipersonnelle a responsabilité limitée‬هي عباسة عً حالت خاصت مً ‪ SARL‬إر أن‬
‫الششواء هم عباسة عً ششًٍ واحذ‪.‬‬

‫ًىص اللاهىن على أهه ال ًيبغي أن ًخجاوص عذد الششواء في ‪ SARL‬على ‪ 50‬ششًٍ‪.‬‬

‫‪-1‬املعالجت املحاشبيت لعمليت الخأشيض‪ :‬جىص املادة (‪ 567‬مً اللاهىن الخجاسي الجضائشي) على أن الاهخخاب في‬
‫سأط ماٌ ششهت املعؤولُت املحذودة ًجب أن ًخم في حمُع الحصص‪ ،‬وعىذها ًصبح ول ششًٍ مذًً للششهت‬
‫بيل ما وعذ أن ٌعاهم به‪ .‬وٍجب أن جدفع قيمت الحصص كاملت عىد الاكخخاب شواء كاهذ الحصص عيييت أو‬
‫هقدًت‪ .‬وحسجل العملُت هما رهشها ظابلا‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬

‫بخاسٍخ ‪ 2017/04/05‬كشس ششٍىين ظعُذ‪ ،‬وعمش جأظِغ ششهت ‪ SARL‬بشأظماٌ كذسه ‪3000000‬دج‬
‫ملعمت إلى ‪ 3000‬ظهم كُمت العهم الىاحذ ‪1000‬دج‪ ،‬منها ‪ 2000‬ظهم معاهمت عُيُت والباقي معاهمت هلذًت‪،‬‬
‫حُث أن الششًٍ ظعُذ‪ً :‬لذم معاهمت عُيُت مخمثلت في مبنى ‪450000‬دج‪ ،‬معذاث صىاعُت ‪350000‬دج‪،‬‬
‫وحصت هلذًت ‪400000‬دج‪.‬‬

‫أما الششًٍ عمش‪ً :‬لذم أساض ي ‪500000‬دج‪ ،‬معذاث صىاعُت ‪400000‬دج‪ ،‬معذاث هلل ‪300000‬دج‪،‬‬
‫حصت هلذًت ‪600000‬دج‪.‬‬

‫‪60‬‬
 ‫الوحدة الصابعت‪ ..............................................:‬دزاشت حصاباث الصىف ‪ 1‬الاموال الخاصت‪.‬‬

‫بخاسٍخ ‪ 04/10‬جم اظخالم ول املعاهماث العُيُت وبخاسٍخ ‪ 04/20‬جم اظخالم ول املعاهماث الىلذًت‬
‫وإًذاعها في البىً‪.‬‬

‫املطلوب‪ :‬حسجُل ول العملُاث في دفتر الُىمُت‪.‬‬

‫‪04/05‬‬
‫‪2000000‬‬ ‫معاهماث عُيُت‬ ‫‪45611‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫معاهماث هلذًت‬ ‫‪45611‬‬
‫‪3000000‬‬ ‫حـ‪/‬سأط املاٌ الاحخماعي‬ ‫‪101‬‬
‫الىعذ بخأظِغ ششهت ‪ 3000‬ظهم ‪1000X‬دج‬
‫‪ 2000‬ظهم ‪1000X‬دج هلذًت‬
‫‪ 1000‬ظهم‪1000 X‬دج عُيُت‬
‫‪04/10‬‬
‫حـ‪/‬أساض ي‬ ‫‪211‬‬
‫‪500000‬‬ ‫حـ‪/‬البىاءاث‬ ‫‪213‬‬
‫‪450000‬‬ ‫حـ‪/‬املعذاث وأدواث الصىاعُت‬ ‫‪215‬‬
‫‪750000‬‬ ‫حـ‪ /‬معذاث هلل‬ ‫‪2132‬‬
‫‪2000000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫حـ‪/‬معاهماث عُيُت‬ ‫‪45611‬‬
‫اظخالم ول املعاهماث العُيُت مً الششواء‬
‫‪04/20‬‬
‫حـ‪/‬البىً‬ ‫‪512‬‬
‫حـ‪/‬معاهماث هلذًت‬ ‫‪45615‬‬
‫اظخالم ول املعاهماث الىلذًت مً الششواء‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪1000000‬‬
‫ثاهيا‪ :‬باليصبت لشسكت املصاهمت ‪:Société par Action SPA‬‬

‫وهي ششهت أمىاٌ‪ ،‬الحذ ألادوى لشأط املاٌ هى ‪1000000‬دج والعهم بـ ‪100‬دج إرا لجأث الششهت إلى‬
‫الخأظِغ املغلم‪ ،‬أما إرا لجأث إلى الاهخخاب العام فُجب أال ًلل سأط مالها عً ‪5000000‬دج (املادة ‪534‬‬
‫اللاهىن الخجاسي)‪ ،‬وال ًمىً أن ًلل عذد الششواء عً ظبعت ششواء (‪.)7‬‬

‫‪61‬‬
 ‫الوحدة الصابعت‪ ..............................................:‬دزاشت حصاباث الصىف ‪ 1‬الاموال الخاصت‪.‬‬

‫جىص املادة (‪ 596‬مً اللاهىن الخجاسي الجضائشي) على أن سأط ماٌ ششهت املعاهمت ًجب أن ًُىخدب‬
‫باليامل‪ ،‬وجيىن ألاشهم الىقدًت (مطلوبت جزئيا) مدفوعت عىد الاكخخاب بيصبت السبع (‪ )1/4‬أي ‪ %25‬على‬
‫ألاقل مً القيمت الاشميت لكل شهم‪ ،‬وٍخم الىفاء بلُمت املعاهمت الىلذًت مشة واحذة أو عذة مشاث بىاء على‬
‫كشاس مجلغ إلاداسة أو مجلغ املذًشًٍ حعب ول حالت‪ ،‬في أحل ال ًمىً أن ًخجاوص خمغ (‪ )5‬ظىىاث ابخذاء مً‬
‫جاسٍخ كُذ الششهت في السجل الخجاسي‪ ،‬وال ًمىً مخالفت اللاعذة إال بىص حششَعي صشٍح‪ ،‬أما باليعبت لألظهم‬
‫العُيُت فُجب أن جيىن معذدة اللُمت بياملها حين إصذاسها‪.‬‬

‫الدسجيل املحاشبي عىد الاكخخاب‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪/‬معاهماث العُيُت (واملت)‬ ‫‪45611‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪/‬معاهماث هلذًت ‪%25‬‬ ‫‪45611‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪/‬املعاهمىن‪-‬سأط ماٌ مىخدب غير مؼلىب ‪%75‬‬ ‫‪109‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪/‬سأظماٌ مىخدب مؼلىب غير معذد‬ ‫‪1012‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪/‬سأظماٌ مىخدب غير مؼلىب (‪)275‬‬ ‫‪1011‬‬
‫عىاصش الخثبُخاث‬ ‫‪2..‬‬
‫عىاصش املخضوهاث‬ ‫‪3..‬‬
‫البىً‬ ‫‪512‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪/‬املعاهماث العُيُت‬ ‫‪45611‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪/‬املعاهماث الىلذًت‬ ‫‪45615‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الىفاء باملعاهمت‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪/‬سأظماٌ مىخدب مؼلىب غير معذد‬ ‫‪1012‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪/‬سأظماٌ مىخدب مؼلىب معذد‬ ‫‪1013‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫كُذ حعىٍت املحاظبُت‬
‫‪xxx‬‬
‫مثال‪ :‬اجفم مجمىعت مً الششواء على جأظِغ ششهت ‪ SPA‬سأظمالها ‪2000000‬دج ملذمت إلى ‪20000‬‬
‫ظهم كُمت ول ظهم ‪100‬دج‪ ،‬بحُث أن املعاهماث العُيُت ‪ 10000‬ظهم والباقي معاهماث هلذًت ظىف ًخم‬
‫جلذًم الحذ ألادوى اللاهىوي ‪ %25‬والباقي خالٌ ‪ 6‬أشهش اللادمت‪.‬‬

‫جم إحظاس املعاهماث العُيُت مخمثلت في أساض ي ‪ ،400000‬بىاءاث ‪ ،200000‬معذاث صىاعُت ‪،400000‬‬
‫واملعاهمت الىلذًت جم إًذاعها في البىً‪.‬‬

‫‪62‬‬
‫الوحدة الصابعت‪ ..............................................:‬دزاشت حصاباث الصىف ‪ 1‬الاموال الخاصت‪.‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫حـ‪/‬املعاهماث العُيُت‬ ‫‪45611‬‬

‫‪250000‬‬ ‫حـ‪/‬املعاهماث الىلذًت‬ ‫‪45611‬‬
‫‪750000‬‬ ‫حـ‪/‬املعاهمىن‪-‬سأط ماٌ مىخدب غير مؼلىب‬ ‫‪109‬‬
‫‪1250000‬‬ ‫حـ‪/‬سأظماٌ مىخدب مؼلىب غير معذد‬
‫‪750000‬‬ ‫حـ‪/‬سأظماٌ مىخدب غير مؼلىب‬ ‫‪1012‬‬
‫الىعذ باملعاهمت‬ ‫‪1011‬‬
‫حـ‪/‬أساض ي‬
‫‪400000‬‬ ‫حـ‪/‬البىاءاث‬ ‫‪211‬‬
‫‪200000‬‬ ‫حـ‪/‬معذاث صىاعُت وأدواث‬ ‫‪213‬‬
‫‪400000‬‬ ‫حـ‪/‬البىً‬ ‫‪512‬‬
‫‪250000‬‬ ‫حـ‪/‬املعاهماث العُيُت‬ ‫‪45611‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫حـ‪/‬املعاهماث الىلذًت‬ ‫‪45615‬‬
‫‪250000‬‬ ‫الىفاء بىعذ املعاهمت‬
‫حـ‪/‬سأظماٌ مىخدب مؼلىب غير معذد‬
‫‪1250000‬‬ ‫حـ‪/‬سأظماٌ مىخدب مؼلىب معذد‬ ‫‪1012‬‬
‫‪1250000‬‬ ‫حعىٍت املحاظبُت‬ ‫‪1013‬‬
‫الدسجيل املحاشبي لطلب املصاهماث املؤجلت‪:‬‬
‫‪-1‬إثباث طلب (اشخدعاء) املصاهماث املؤجلت (حصب اليصبت أو املبالغ املطلوبت)‪.‬‬
‫املعاهماث املؤحلت (‪ )%75‬أصبحذ‬ ‫‪Xxx‬‬ ‫املعاهماث املالُت‬ ‫‪45615‬‬
‫‪ Xxx‬معخحلت في الحاٌ‬ ‫املعاهمىن‪-‬سأط ماٌ مىخدب غير‬ ‫‪109‬‬
‫مؼلىب‬

‫سأط املاٌ غير املؼلىب أصبح مؼلىبا‬ ‫‪Xxx‬‬ ‫سأط ماٌ مىخدب غير مؼلىب‬ ‫‪1011‬‬
‫‪ Xxx‬ولىىه غير معذد‬ ‫سأط ماٌ مىخدب مؼلىب غير‬ ‫‪1012‬‬
‫معذد‬
‫‪-2‬إثباث حصدًد قيمت املصاهماث املطلوبت‪:‬‬

‫إزباث دفع املبالغ املؼلىبت مً كُمت ألاظهم املالُت‬ ‫‪Xxx‬‬ ‫البىً‬ ‫‪512‬‬
‫عً ػشٍم البىً ‪ %45( ‬غير املؼلىبت)‬ ‫‪Xxx‬‬ ‫املعاهماث املالُت‬ ‫‪45615‬‬

‫‪63‬‬
 ‫الوحدة الصابعت‪ ..............................................:‬دزاشت حصاباث الصىف ‪ 1‬الاموال الخاصت‪.‬‬

‫كُذ للدعىٍت املحاظبُت‬ ‫‪Xxx‬‬ ‫سأط ماٌ مىخدب مؼلىب غير معذد‬ ‫‪1012‬‬
‫‪Xxx‬‬ ‫سأط ماٌ مىخدب مؼلىب‬ ‫‪1013‬‬
‫معذد‬
‫‪-3‬عىد الاهتهاء مً حصدًد قيمت املصاهماث املاليت كاملت (حصدًد وصبت ‪.)%100‬‬

‫كُذ للدعىٍت املحاظبُت‬ ‫‪Xxx‬‬ ‫سأط ماٌ مىخدب مؼلىب معذد‬ ‫‪1013‬‬
‫‪Xxx‬‬ ‫سأط املاٌ إلاحمالي‬ ‫‪101‬‬
‫الحصاب ‪ :103‬العالواث املسجبطت بسأس مال الشسكت‪:‬‬

‫ٌسجل فُه العالواث املشجبؼت بشأط املاٌ الصادس هعالوة إلاصذاس أو املعاهماث‪.‬‬

‫مثال‪ :‬لضٍادة سأظماٌ الششهت أصذسث ‪ 40‬ظهم لالهخخاب بلُمت ‪ 1200‬دج للعهم الىاحذ علما أن‬
‫اللُمت الاظمُت جلذس بـ ‪1000‬دج وكام بششائها أحذ ألاشخاص ودفع كُمتها هلذا‪.‬‬

‫لذًىا عالوة إلاصذاس = اللُمت العىكُت – اللُمت الاظمُت‬

‫= (‪)40x1000( – )40x1200‬‬

‫= ‪8000‬‬

‫‪48000‬‬ ‫حـ‪/‬الششواء‪-‬معاهماث واحبت الذفع‬ ‫‪456‬‬

‫‪40000‬‬ ‫حـ‪/‬سأظماٌ الاحخماعي‬ ‫‪101‬‬
‫‪8000‬‬ ‫حـ‪/‬العالواث املشجبؼت بشأظماٌ الششهت‬ ‫‪103‬‬
‫أػشح لالهخخاب ‪ 40‬ظهم‪1200x‬‬
‫الصىذوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪48000‬‬ ‫حـ‪/‬الششواث معاهماث واحبت الذفع‬ ‫‪456‬‬
‫‪48000‬‬ ‫بُع ألاظهم هلذا‬
‫الحصاب ‪ :106‬الاحخياطياث‪:‬‬

‫وهي عباسة عً ألاسباح املخصصت بشيل دائم للمؤظعت وطمً كاهىن الششواث فئهه بمجشد جيىًٍ هزه‬
‫الاحخُاػُاث ًصبح مً حم الششهت جىصَعها على املعاهمين أو دمجها مع سأط املاٌ‪ ،‬أو جخصُصها المخصاص‬
‫الخعائش‪ ،‬وٍىلعم الاحخُاػُاث إلى‪:‬‬

‫‪64‬‬
 ‫الوحدة الصابعت‪ ..............................................:‬دزاشت حصاباث الصىف ‪ 1‬الاموال الخاصت‪.‬‬

‫حـ‪ 1061/‬احخُاػُاث كاهىهُت‪ :‬وٍىلص اللاهىن الخجاسي على جخصُص ‪ %5‬مً سبح الششهت واحخُاػي‬
‫في ول ظىت إلى غاًت ًصبح الاحخُاػي ‪ %10‬مً سأط املاٌ‪.‬‬

‫حـ‪ 1062/‬احخُاػُاث مىظمت‪ :‬وهي الاحخُاػُاث امليىهت وفم أحيام الخىظُم‪.‬‬

‫حـ‪ 1063/‬احخُاػُاث الىظام ألاظاس ي‪ :‬وهي الاحخُاػُاث التي اجفم عليها الششواء في اللاهىن ألاظاس ي‪.‬‬

‫حـ‪ 1068/‬احخُاػُاث اخخُاسٍت‪.‬‬

‫الحصاب ‪ :11‬الترحيل مً جدًد‪.‬‬

‫ًفخح هزا الحعاب في الششواث وَعخلبل بذاًت ول ظىت سصُذ الحعاب حـ‪ 12/‬أي هدُجت الذوسة‬
‫العابلت‪ ،‬هزا في اهخظاس جخصُصها الزي ًجب أن ًخم في أحل أكصاه ‪ 3‬ظىىاث مً جاسٍخ إوشاء الىدُجت‪.‬‬

‫الحصاب ‪ :12‬هديجت الصىت املاليت‪.‬‬

‫ٌعخلبل (حـ‪-12/‬هدُجت العىت املالُت) في نهاًت ول ظىت أسصذة حعاباث ألاعباء (املذًىت) وأسصذة‬
‫حعاباث إلاًشاداث (الذائىت) املخعللت بخلً العىت املالُت‪ ،‬جيىن هدُجت العىت املالُت‪:‬‬

‫‪-‬سبحا‪ ،‬إرا واهذ إلاًشاداث أهبر مً ألاعباء وَسجل في الجاهب الذائً (حـ‪-120/‬هدُجت العىت املالُت سبح)‪.‬‬

‫‪-‬خعاسة‪ ،‬إرا واهذ إلاًشاداث أكل مً ألاعباء وَسجل في الجاهب املذًً (حـ‪-129/‬هدُجت العىت املالُت‬
‫خعاسة)‪.‬‬

‫جطبيق‪:‬‬

‫‪-‬في نهاًت ‪ 2013‬حللذ مؤظعت العهىب هدُجت سبح ملذاسها ‪2.500.000‬دج‪ ،‬وبخاسٍخ ‪2014/04/25‬‬
‫علذث الجمعُت العامت ملؤظعت العهىب احخماع عادي وجم اجخار اللشاساث الخالُت بشأن جىصَع الىدُجت الصافُت‬
‫لعىت ‪ 2014‬هما ًلي‪:‬‬

‫‪-‬جخصص ‪ %5‬مً الىدُجت واحخُاغ كاهىوي‪.‬‬

‫‪-‬جخصص ‪ %10‬مً الىدُجت واحخُاغ كاهىوي‪.‬‬

‫‪-‬جخصص ‪ %50‬جىصع على الششواء حعب حصصهم‪.‬‬

‫‪-‬جخصص ‪ %20‬جظاف إلى سأط املاٌ‪.‬‬

‫‪65‬‬
‫الوحدة الصابعت‪ ..............................................:‬دزاشت حصاباث الصىف ‪ 1‬الاموال الخاصت‪.‬‬

‫املطلوب‪ :‬حذد هصِب ول معاهم‪– .‬سجل عملُت جىصَع الىدُجت‪– .‬اظخخشاج سصُذ حعاب ح‪.12/‬‬

‫علما ان الششًٍ أ ٌعهم ب ‪800000‬دج في ساظماٌ الششهت والششًٍ ب ٌعهم ب ‪1200000‬دج في‬
‫سظماٌ الششهت‪.‬‬

‫حل الخطبيق‪ :‬جىصَع الىدُجت‪:‬‬

‫‪-‬احخُاػاث كاهىهُت‪125.000 =%5 x 2.500.000 :‬دج‪.‬‬

‫‪-‬احخُاػاث عادًت‪250.000 =%10 x 2.500.000 :‬دج‪.‬‬

‫‪-‬ألاسباح املىصعت على الششواء‪1.250.000 =%50 x 2.500.000 :‬دج‪.‬‬

‫‪-‬سفع سأط املاٌ‪500.000 =%20 x 2.500.000 :‬دج‪.‬‬

‫دج‬ ‫*هصِب الششًٍ‬

‫دج‬ ‫*هصِب الششًٍ‬

‫‪2014/1/2‬‬
‫‪2.500.000‬‬ ‫هدُجت الذوسة‬ ‫‪12‬‬
‫‪2.500.000‬‬ ‫الترحُل مً حذًذ‬ ‫‪11‬‬
‫جشصُذ ح‪ 12/‬في ح‪11/‬‬
‫‪2014/4/25‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪2.125.000‬‬ ‫املشحلت مً حذًذ‬
‫‪125.000‬‬ ‫احخُاغ كاهىوي‬ ‫‪1061‬‬
‫‪250.000‬‬ ‫احخُاغ عادي‬ ‫‪1062‬‬
‫‪500.000‬‬ ‫هصِب ششًٍ ‪A‬‬ ‫‪4571‬‬
‫‪750.000‬‬ ‫هصِب ششًٍ ‪B‬‬ ‫‪4572‬‬
‫‪500.000‬‬ ‫سأط املاٌ‬ ‫‪101‬‬
‫جىصَع الىدُجت الذوسة ‪2013‬‬

‫‪66‬‬
 ‫الوحدة الصابعت‪ ..............................................:‬دزاشت حصاباث الصىف ‪ 1‬الاموال الخاصت‪.‬‬

‫الحصاب حـ‪ :13 /‬املىخوجاث والاعباء املؤجلت – خازج دوزة الاشخغالل‬

‫ًخفشع هزا الحعاب الى عذة حعاباث فشعُت هزهش منها‬

‫حـ‪ 131/‬اعاهاث الخجهيز‬

‫حـ‪ 132/‬اعاهاث اخشي لالظدثماس‬

‫حـ‪ 133/‬طشائب املؤحلت على الاصىٌ‬

‫حـ‪ 134/‬الظشائب املؤحلت على الخصىم‬

‫مثاٌ‪ :‬اظخفادة املؤظعت مً اعاهت كذمتها لها الذولت جمثلذ في حافلت لىلل العماٌ بمبلغ ‪80000‬دجح وجم‬
‫اظخالمها بعذ ‪ 10‬اًام‬

‫‪80000‬‬ ‫حـ‪ /‬الذولت – اعاهاث معخحلت‬ ‫‪441‬‬

‫‪80000‬‬ ‫حـ‪ /‬اعاهاث الخجهيز‬ ‫‪131‬‬
‫حسجُل الىعذ باالعاهت‬
‫‪80000‬‬ ‫حـ ‪ /‬معذاث هلل‬ ‫‪2182‬‬
‫‪80000‬‬ ‫حـ‪ /‬الذولت – اعاهاث معخحلت‬ ‫‪441‬‬
‫اظخالم الاعاهت (حافلت لىلل العماٌ)‬

‫الحصاب ‪ :15‬مؤهاث ألاعباء –الخصوم غير الجازيت‪.‬‬

‫وهي عباسة عً صىذوق احخُاػي جىطع فُه ألامىاٌ ملىاحهت أخؼاس مخىكعت الحذور أي مصاسٍف هخىكع‬
‫صشفها في املعخلبل كُمتها املحخملت‪.‬‬

‫عىذ جيىًٍ مؤوهت لالعباء ٌعخمذ الجاهب الذائً لحعاب ‪ 15‬املؤوهاث لالعباء بملابل اعخماد الجاهب‬
‫املذًً مً الحعاب ‪ 68‬املخصصاث لالهخالن واملؤوهاث وخعائش اللُمت ‪.‬‬

‫في نهاًت ول دوسة مالُت ًيبغي اعادة الىظش في مؤوهت الاعباء ظىاء بىلصان او صٍادة اللُمت‪.‬‬

‫وظىعىد لذساظت هزا الحعاب الحلا عىذ دساظت حعىٍاث نهاًت العىت‪.‬‬

‫‪67‬‬
 ‫الوحدة الصابعت‪ ..............................................:‬دزاشت حصاباث الصىف ‪ 1‬الاموال الخاصت‪.‬‬

‫الحصاب ‪ :16‬القسوض والدًون املماثلت‪.‬‬

‫حعب الىظام املحاظبي املالي حسجل مبالغ الاكتراطاث في الحعاباث الفشعُت للحعاب سكم (‪-16‬مبالغ‬
‫الافتراطاث والذًىن املمازلت‪ )167-161/‬بحُث ججعل هزه الحعاباث دائىت عىذ الاكتراض ًجعل أحذ حعاباث‬
‫الخضٍىت مذًىت‪ ،‬وعىذ الدعذًذ ججعل حعاباث الافتراطاث مذًىت بجعل أحذ حعاباث الخضٍىت دائىا‪.‬‬

‫‪Xxx‬‬ ‫البىً‬ ‫‪512‬‬

‫‪Xxx‬‬ ‫حـ‪/‬الاكتراطاث‬ ‫‪16‬‬

‫‪Xxx‬‬ ‫حـ‪/‬الاكتراطاث‬ ‫‪16‬‬

‫‪Xxx‬‬ ‫البىً‬ ‫‪512‬‬
‫مثال‪ :‬بخاسٍخ ‪ 2017/07/12‬حصلذ املؤظعت على كشض بمبلغ ‪150000‬دج مً بىً البرهت وهى كشض‬
‫بذون فىائذ سبىٍت ًخم حعذًذه خالٌ ‪ 3‬ظىىاث بأكعاغ مدعاوٍت‪ ،‬حُث جم وطع اللشض في الحعاب البىيي‬
‫للمؤظعت وفي ‪ 2017/12/14‬دفعذ املؤظعت اللعؽ ألاوٌ بشًُ بىيي‪.‬‬

‫املطلوب‪ :‬حسجيل العملياث في دفتر اليوميت‪.‬‬

‫‪7/12‬‬
‫‪150000‬‬ ‫حـ‪/‬البىً‬ ‫‪512‬‬
‫‪150000‬‬ ‫حـ‪/‬اكتراطاث مً مؤظعاث اللشض‬ ‫‪168‬‬
‫الحصىٌ على كشض إظالمي مً بىً البرهت ملذة ‪ 3‬ظىىاث‬
‫‪12/14‬‬
‫‪50000‬‬ ‫حـ‪ /‬اكتراطاث مً مؤظعاث اللشض‬ ‫‪168‬‬
‫حـ‪/‬البىً‬ ‫‪512‬‬
‫‪50000‬‬ ‫دفع أوٌ كعؽ مً اللشض البىيي‬

‫‪68‬‬
‫الوحدة الثامنة‪..................................................................................... :‬دراسة حسابات الصنف (‪( )2‬الحثبيحات)‪.‬‬

‫الوحدة الثامنة‪:‬‬
‫دراسة حسابات الصنف (‪)2‬‬
‫(الحثبيحات)‪.‬‬
‫‪ -1‬جعريف الحثبيحات‪.‬‬
‫‪-2‬طرق حيازة الحثبيحات‪.‬‬
‫‪ -3‬اهواع الحثبيحات‬
‫‪1-3‬الحثبيحات املعنوية الحساب حـ‪.20/‬‬
‫الحساب حـ‪ :203‬مصاريف الحنمية اللابلة للحثبيت‪.‬‬
‫الحساب حـ‪ :204/‬برمجيات املعلوماثية وما شابهها‪.‬‬
‫الحساب (حـ‪ :)205‬الامحيازات والحلوق املماثلة والبراءات والرخص والعالمات‬
‫الحساب حـ‪ :207/‬فارق الاكحناء أو شهرة املحل ‪.Good will‬‬
‫‪ 2-3‬الحثبيحات العينية‪( :‬حـ‪.)21/‬‬
‫الحساب ‪ :22‬الحثبيحات في شكل امحياز‪.‬‬
‫الحساب‪ :23‬الحثبيحات الجاري إهجازها‪.‬‬
‫‪ 3-3‬الحثبيحات املالية حـ‪ 26/‬وحـ‪.27/‬‬
‫الحساب حـ‪ :26/‬مساهمات وحسابات دائنة ملحلة بمساهمات‬
‫الحساب‪ :27‬الليم الثابحة املالية ألاخرى‪.‬‬

‫‪69‬‬
‫الوحدة الثامنة‪..................................................................................... :‬دراسة حسابات الصنف (‪( )2‬الحثبيحات)‪.‬‬

‫‪ -1‬جعريف الحثبيحات‪ :‬هي ألاصىٌ غير الجاسٍت مً اإلاىاسد التي ٌعيرها الىُان الظخخذامها في بطاس اليشاط العادي‬
‫إلاذة جفىق العىت اإلاالُت مً ؤحل الحصىٌ على مىافع اكخصادًت معخلبلُت‪.‬‬

‫وَعشفها اإلاعُاس اإلاحاظبي الذولي ‪" :IAS16‬ألاصل هى مىسد ًخظع لعُطشة اإلااظعت هدُجت ألاحذار ظابلت‪،‬‬
‫وجخىكع اإلااظعت ؤن جخحصل مىه على مىافع اكخصادًت معخلبلُت مً خالٌ الخعشٍفين ًدبين ؤن ششوط الاعتراف‬
‫باألصل ؤهه جثبُذ هي‪:‬‬

‫‪ً-‬يىن مً اإلاحخمل ؤن جحصل اإلااظعت على مىافع اكخصادًت معخلبلُت مشجبطت به‪.‬‬

‫‪-‬جيىن جيلفت ألاصل كابلت للخلُُم بصفت صادكت ومىزىكت‪.‬‬

‫‪-‬مذة الاظخغالٌ جفىق ‪ 12‬شهش ؤي ؤهثر مً ظىت مالُت‪.‬‬

‫‪-‬جلُُم احخماٌ اإلاىافع الاكخصادًت بىاءا على افتراطاث معلىلت ومذعمت‪.‬‬

‫‪ً-‬جب كُاط كُمت ألاصل مبذئُا بملذاس جيلفخه‪.‬‬

‫‪ -2‬طرق حيازة الحثبيحات‪:‬‬

‫‪-1‬عن طريم الشراء‪ :‬وٍيىن بخيلفت الاكخىاء والتي جخظمً ظعش الششاء مظاف بلُه الحلىق الجمشهُت‬
‫والشظىم غير اللابلت لالظترحاع وهزا اإلاصاسٍف اإلاباششة للحصىٌ على الخثبُذ‪.‬‬

‫‪-2‬عن طريم مساهمة من أحد الشركاء‪ :‬وٍظهش الخثبُذ بلُمت ؤلاظهام وهى التي جظهش في علذ الخإظِغ‬
‫الششهت والعلىد اإلاعذلت له‪.‬‬

‫‪-3‬اسحعمال وسائل املؤسسة إلهحاج ثثبيت‪ :‬وٍلُم الخثبُذ بخيالُف بهخاحه والتي حعاوي جيلفت ششاء‬
‫اإلاىاد اإلاعتهلىت والخذماث اإلاعخعملت لخحلُله ًظاف بليها ول ألاعباء اإلاباششة وغير مباششة التي لها عالكت‬
‫مىطلُت بالخثبُذ اإلاحصل علُه‪.‬‬

‫‪-4‬كئعاهات عن طريم الدولة أو من طرف أشخاص طبيعيين أو معنويين‪:‬‬

‫وجحصل اإلااظعت على جثبُذ همعاعذة وٍخم جلُُمه وفم الخثبُخاث اإلامازلت‪.‬‬

‫‪70‬‬
‫الوحدة الثامنة‪..................................................................................... :‬دراسة حسابات الصنف (‪( )2‬الحثبيحات)‪.‬‬

‫‪ -3‬اهواع الحثبيحات‬

‫‪ 1-3‬الحثبيحات املعنوية الحساب حـ‪:20/‬‬

‫جعريف الحثبيحات املعنوية‪ :‬وَعمى ؤًظا ألاصىٌ غير اإلالمىظت وهي اإلاىحىداث اللابلت للخجذًذ‬
‫واللُاط‪ ،‬غير مادًت وغير هلذًت‪ ،‬معخعملت في بطاس ألاوشطت العادًت للحصىٌ على مياظب اكخصادًت معخلبلُت‬
‫مثل بشامج اإلاعلىماجُت‪ ،‬الامخُاصاث‪ ،‬الشخص‪ ،‬العالماث‪......‬بلخ‪.‬‬

‫املعالجة املحاسبية للحساب (حـ‪:)20/‬‬

‫الحساب حـ‪ :203‬مصاسٍف الخىمُت اللابلت للخثبُذ‪:‬‬

‫ٌسجل في هزا الحعاب مخخلف مصاسٍف البحث والخطىٍش التي جىفلها اإلااظعت مً ؤحل جطىٍش وشاط‬
‫معين ؤو بهخاج مىخج حذًذ فُجعل حـ‪ 203/‬مذًً في ملابل حـ‪ 731/‬بهخاج اللُم الثابخت اإلاعىىٍت دائىا‪ ،‬وهزا بعذ‬
‫حسجُل اإلاصاسٍف حعب طبُعتها في الصىف العادط وما ًلابلها‪.‬‬

‫‪Xxx‬‬ ‫حـ‪/‬مصاسٍف‬ ‫‪6xx‬‬

‫حـ‪/‬البىً‬ ‫‪512‬‬
‫‪Xxx‬‬ ‫حـ‪/‬مىسدون‬ ‫ؤو‬
‫‪Xxx‬‬ ‫بزباث مصاسٍف مً ؤحل الحصىٌ على جثبُذ‬ ‫‪40x‬‬
‫حـ‪/‬مصاسٍف الخىمُت اللابلت للخثبُذ‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪/‬بهخاج اللُم الثابخت اإلاعىىٍت‬ ‫‪203‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫جثبُذ اإلاصاسٍف في الحعاب حـ‪203/‬‬ ‫‪731‬‬

‫الحساب حـ‪ :204/‬بشمجُاث اإلاعلىماجُت وما شابهها‪.‬‬

‫ٌسجل في الحعاب وفي الجاهب اإلاذًً مىه ولفت ششاء الشخص اإلاخعللت باظخخذام البرمجُاث اإلاعلىماجُت‬
‫(بشامج ؤلاعالم آلالي) وما شابهها‪ .‬ؤو ولفت بهخاحها في حالت بهخاج هزه البرامج مً طشف اإلااظعت‪.‬‬

‫‪71‬‬
‫الوحدة الثامنة‪..................................................................................... :‬دراسة حسابات الصنف (‪( )2‬الحثبيحات)‪.‬‬

‫‪Xxx‬‬ ‫حـ‪/‬بشمجُاث اإلاعلىماجُت‬ ‫‪204‬‬

‫حـ‪/‬مىسدو الخثبُخاث‬ ‫‪404‬‬
‫‪Xxx‬‬ ‫حـ‪/‬البىً‬ ‫‪512‬‬
‫‪Xxx‬‬ ‫ششاء بشامج معلىماجُت بشًُ ؤو على الحعاب ؤو معا‪.‬‬

‫في حالت بهخاج اإلااظعت لبرامج اإلاعلىماجُت‬

‫‪Xxx‬‬ ‫حـ‪/‬مصاسٍف‬ ‫‪6xx‬‬

‫حـ‪/‬البىً‬ ‫‪512‬‬
‫‪Xxx‬‬ ‫بزباث مصاسٍف مً ؤحل الحصىٌ على بشامج بعالم آلي‬
‫حـ‪/‬بشمجُاث معلىماجُت وما شابهها‬
‫حـ‪/‬بهخاج اللُم الثابخت اإلاعىىٍت‬ ‫‪204‬‬
‫جثبُذ اإلاصاسٍف في الحعاب حـ‪204/‬‬ ‫‪731‬‬
‫الحساب (حـ‪ :)205‬الامخُاصاث والحلىق اإلامازلت والبراءاث والشخص والعالماث ٌسجل في هزا الحعاب اإلابالغ التي‬
‫جذفعها اإلااظعت هحلىق للغير هدُجت لخملىها ؤو بًجاسها لبراءاث اختراع ؤو سخص وعالماث‪ .‬وحعالج محاظبُت‬
‫بىفغ الطشٍلت التي ٌعالج بها حـ‪.204/‬‬

‫الحساب حـ‪ :207/‬فاسق الاكخىاء ؤو شهشة اإلاحل ‪.Good will‬‬

‫في حالت ججمُع اإلااظعاث في بطاس عملُت اكخىاء ؤو اهذماحها ٌسجل الحعاب حـ‪ 207/‬فاسق الاكخىاء في‬
‫الجاهب اإلاذًً برا وان مىحبا وفي الجاهب الذائً برا وان ظالبا وٍحعب فاسق الاكخىاء هما ًلي‪:‬‬

‫فاسق الاكخىاء ؤو شهشة اإلاحل = ظعش اكخىاء اإلااظعت‪ -‬اللُمت الصافُت للمىحىداث (ألاصىٌ)‪.‬‬

‫‪ 2-3‬الحثبيحات العينية‪( :‬حـ‪:)21/‬‬

‫ألاصىٌ الثابخت (الخثبُخاث) هي ول العىاصش اإلاعذة (اإلاىحهت) لخذمت وشاط اإلااظعت بشيل دائم‪ ،‬ؤما‬
‫العُيُت منها فةنها ال حشمل بال عىاصش ألاصىٌ التي لها وحىد مادي وحعخبر مليا للماظعت (باظخثىاء مبذؤ ألاصىٌ‬
‫اإلااحشة) مثل‪:‬‬

‫‪-‬ألاساض ي (حـ‪.)211/‬‬

‫‪-‬جشجِب وتهُئت ألاساض ي (حـ‪.)212/‬‬

‫‪72‬‬
‫الوحدة الثامنة‪..................................................................................... :‬دراسة حسابات الصنف (‪( )2‬الحثبيحات)‪.‬‬

‫‪-‬البىاءاث (حـ‪.)213/‬‬

‫‪-‬اإلايشأث الخلىُت‪ ،‬اإلاعذاث وألادواث الصىاعُت (حـ‪.)215/‬‬

‫‪-‬جثبُخاث عُيُت ؤخشي (حـ‪ )218/‬وَشمل معذاث الىلل‪ ،‬ججهيزاث اإلاياجب وؤلاعالم آلالي‪ ،‬ألاغلفت‬
‫اإلاخذاولت‪....‬بلخ‪.‬‬

‫وعلى العمىم ًمىً الخمُيز بين عىاصش ألاصىٌ الثابخت العُيُت على ؤظاط‪:‬‬

‫‪-‬الحثبيحات العينية التي ثم شراءها‪.‬‬

‫‪-‬الحثبيحات العينية التي أهحجتها املؤسسة باسحعمال وسائلها الخاصة‪.‬‬

‫‪-‬الحثبيحات التي هي في طور إلاهجاز‪.‬‬

‫وظىف هخعشض لهزه الطشق الثالزت مً خالٌ ألامثلت اإلاىالُت‪.‬‬

‫مثال‪ :1‬في ‪ 2017/03/19‬اشترث اإلااظعت معذاث صىاعُت بلُمت ‪70000‬دج كامذ بىللها مصاسٍف‬
‫الىلل ‪ ،10000‬ودفعذ مصاسٍف الترهُب ‪8000‬دج‪ ،‬سظىم غير كابلت لالظترحاع ‪4000‬دج‪ ،‬جم الدعذًذ بشًُ‬
‫بىيي‪.‬‬

‫‪92000‬‬ ‫حـ‪/‬معذاث صىاعُت‬ ‫‪215‬‬

‫‪92000‬‬ ‫حـ‪/‬البىً‬ ‫‪512‬‬
‫ششاء معذاث صىاعُت بشًُ بىيي‬
‫مثال‪ :2‬بخاسٍخ ‪ 2017/04/02‬كذمذ اإلااظعت حعبُم ألحذ اإلاىسدًً للحصىٌ على ؤسض بلُمت‬
‫‪120000‬دج‪ ،‬بشًُ‪ ،‬وبعذ ‪ً 20‬ىم حصلذ على ألاسض ملابل اهما اإلابلغ ‪200000‬دج بشًُ بىيي ودفع ‪5000‬دج‬
‫همصاسٍف حسجُل دفعذ هلذا‪.‬‬

‫‪04/02‬‬
‫‪120000‬‬ ‫حـ‪/‬حعبُلاث‬ ‫‪238‬‬
‫‪120000‬‬ ‫حـ‪/‬البىً‬ ‫‪512‬‬
‫دفع حعبُم لششاء ؤسض‬

‫‪73‬‬
‫الوحدة الثامنة‪..................................................................................... :‬دراسة حسابات الصنف (‪( )2‬الحثبيحات)‪.‬‬

‫‪04/22‬‬
‫‪320000‬‬ ‫حـ‪/‬ؤساض ي‬ ‫‪211‬‬
‫‪5000‬‬ ‫حـ‪/‬سظىم ؤخشي (مصاسٍف الدسجُل)‬ ‫‪645‬‬
‫‪120000‬‬ ‫حـ‪/‬حعبُلاث‬ ‫‪238‬‬
‫‪5000‬‬ ‫حـ‪/‬الصىذوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬البىً‬ ‫‪512‬‬
‫حُاصة ؤساض ي‬
‫مثال‪ :3‬باظخعماٌ وظائل اإلااظعت الخاصت ؤهجضث مبنى‪ ،‬وكذ جم اظتهالن ‪ 30000‬مىاد ؤولُت مً‬
‫اإلاخضن‪ 40000 ،‬ؤحىس العماٌ‪ 25000 ،‬خذماث خاسحُت دفعذ بالبىً‪.‬‬

‫‪30000‬‬ ‫حـ‪/‬مىاد ؤولُت معتهلىت‬ ‫‪601‬‬

‫‪40000‬‬ ‫حـ‪/‬ؤعباء اإلاعخخذمين‬ ‫‪631‬‬
‫‪25000‬‬ ‫حـ‪/‬خذماث خاسحُت‬ ‫‪62‬‬
‫‪30000‬‬ ‫حـ‪/‬مخضون مىاد ؤولُت‬ ‫‪31‬‬
‫‪65000‬‬ ‫حـ‪/‬البىً‬ ‫‪512‬‬
‫دفع مصاسٍف للحصىٌ على مبنى‬
‫‪95000‬‬ ‫حـ‪/‬بىاءاث‬ ‫‪213‬‬
‫‪95000‬‬ ‫حـ‪/‬ؤلاهخاج اإلاثبذ لألصىٌ العُيُت‬ ‫‪732‬‬
‫الحصىٌ على مبنى بىظائل اإلااظعت الخاصت‬
‫مثال‪ :4‬في ‪ 2015‬ششعذ اإلااظعت في بهجاص مبنى وفي نهاًت العىت جبين ؤن مصاسٍف بهجاصه كذ بلغذ‬
‫‪345000‬دج‪ ،‬ولم ًخم بهماله‪.‬‬

‫وفي العىت اإلاىالُت ؤهفلذ اإلااظعت ‪20000‬دج بشًُ على اإلابنى وكذ جم اظخالمه‪.‬‬

‫‪15/12/31‬‬
‫‪34500‬‬ ‫حـ‪/‬كُم زابخت ملمىظت كُذ ؤلاهجاص‬ ‫‪232‬‬
‫‪34500‬‬ ‫حـ‪/‬بهخاج مثبذ لألصىٌ العُيُت‬ ‫‪732‬‬
‫جثبُخاث حاسي بهجاصها‬

‫‪74‬‬
‫الوحدة الثامنة‪..................................................................................... :‬دراسة حسابات الصنف (‪( )2‬الحثبيحات)‪.‬‬

‫‪2016‬‬
‫‪20000‬‬ ‫حـ‪/‬مصاسٍف‬ ‫‪6xx‬‬
‫‪20000‬‬ ‫حـ‪/‬البىً‬ ‫‪512‬‬
‫دفع مصاسٍف للحصىٌ على مبنى‬
‫‪2016/‬‬
‫حـ‪/‬بىاءاث‬
‫‪54500‬‬ ‫حـ‪/‬كُم زابخت ملمىظت كُذ ؤلاهجاص‬ ‫‪213‬‬
‫‪54500‬‬ ‫الحصىٌ على مبنى باظخعماٌ وظائل اإلااظعت‬ ‫‪232‬‬

‫الحساب ‪ :22‬الخثبُخاث في شيل امخُاص‪.‬‬

‫ٌعشف امخُاص الخذمت العمىمُت بإهه علذ ٌعىذ بمىحبه شخص عمىمي (ماهح الامخُاص) بلى اإلااظعت‬
‫(صاحب الامخُاص‪-‬اإلاعخفُذ) جىفُز خذمت عمىمُت على معاولُخه إلاذة محذدة جيىن طىٍلت وعبُا ملابل حم‬
‫اكخظاء بجاوة حعب هص العلذ‪ ،‬مثل حصىٌ اإلااظعت على ؤساض ي في شيل امخُاص إلاذة ‪ 50‬ظىت‪ ،‬ملابل مبلغ‬
‫مالي محذد‪.‬‬

‫الحساب‪ :23‬الخثبُخاث الجاسي بهجاصها‪.‬‬

‫ًظهش هزا الحعاب كُمت الخثبُخاث التي ما جضاٌ غير مىخملت خالٌ بكفاٌ الذوسة اإلاالُت وهزلً‬
‫الدعبُلاث واإلاذفىعاث على الحعاب التي جمىحها اإلااظعت للغير مً ؤحل اكخىاء جثبُذ ما‪.‬‬

‫‪ 3-3‬الحثبيحات املالية حـ‪ 26/‬وحـ‪.27/‬‬

‫الحساب حـ‪ :26/‬معاهماث وحعاباث دائىت ملحلت بمعاهماث ٌعبر هزا الحعاب عً بظهاماث‬
‫اإلااظعت في سئوط ؤمىاٌ الششواث ألاخشي وهي جذس مىافع اكخصادًت معخلبلُت للماظعت ألهثر مً دوسة‬
‫محاظبُت‪.‬‬

‫وٍخللى الحعاب حـ‪ 26‬في حاهبه اإلاذًً كُمت ألاظهم ؤو ظىذاث اإلاعاهمت وهزلً الذًىن الذائىت اإلاشجبطت‬
‫بخلً العىذاث وٍلابله في الجاهب الذائً ؤحذ الحعاباث الخالُت‪ :‬حـ‪ 101/‬ؤو حـ‪ 456/‬ؤو حـ‪ 404/‬ؤو حـ‪ 512/‬ؤو‬
‫حـ‪.53/‬‬

‫‪75‬‬
‫الوحدة الثامنة‪..................................................................................... :‬دراسة حسابات الصنف (‪( )2‬الحثبيحات)‪.‬‬

‫مثال‪ :‬اشترث اإلااظعت بششاء ‪ 2000‬ظهم بـ‪1200‬دج للعهم الىاحذ شًُ بىيي وجمثل هزه ألاظهم‬
‫حصت مً سؤط ماٌ ششهت ؤخشي (حعخبر ظىذاث معاهمت)‪.‬‬

‫‪2400000‬‬ ‫حـ‪/‬ظىذاث معاهمت ؤخشي‬ ‫‪262‬‬

‫‪2400000‬‬ ‫حـ‪/‬البىً‬ ‫‪512‬‬
‫ششاء ظىذاث معاهمت‬
‫الحساب‪ :27‬اللُم الثابخت اإلاالُت ألاخشي‪.‬‬

‫وَشمل هزا الحعاب العىذاث مً غير ظىذاث اإلاعاهمت وَشمل ؤًظا العىذاث اإلاثبخت ليشاط‬
‫الحافظت والتي ال جمىح للماظعت الخذخل في حعُير اإلااظعاث التي حاصث ظىذاتها‪.‬‬

‫وٍخظمً هزا الحعاب حـ‪ 271/‬العىذاث مً غير ظىذاث اإلاعاهمت ‪ ،‬وحـ‪ 274 /‬اللشوض والذًىن اإلاترجبت‬
‫على علذ بًجاس الخمىٍل وهزلً الىدائع والىفاالث اإلاذفىعت حـ‪.275/‬‬

‫مثال‪ -1:‬قامت المؤسسة بتاجير معدات نقل في اطار عقود االيجار – التمويل لمدة ‪ 5‬سنوات بقيمة‬
‫‪099999‬دج على ان يتم تسديد مبلغ ‪15999‬دج شهريا كايجار ‪.‬‬
‫‪ -2‬دفعت المؤسسة عن طريق شيك بنكي قيمة ‪05999‬دج الحد الخواص وهذا كضمان على‬
‫استجار الة انتاجية‪.‬‬
‫‪900000‬‬ ‫حـ‪ /‬كشوض وحلىق اًجاس الخمىٍلي‬ ‫‪274‬‬
‫‪900000‬‬ ‫حـ‪ /‬معذاث هلل‬ ‫‪218‬‬
‫جاحير معذاث هلل‬
‫‪15000‬‬ ‫حـ‪ /‬البىً‬ ‫‪512‬‬
‫‪15000‬‬ ‫اًجاس‬ ‫حـ‪ /‬كشوض وحلىق‬ ‫‪274‬‬
‫الخمىٍلي‬
‫‪45000‬‬ ‫جحصُل كعط الاًجاس الشهشي‬ ‫‪275‬‬
‫‪45000‬‬ ‫حـ‪ /‬ودائع وهفاالث مذفىعت‬ ‫‪512‬‬
‫حـ‪ /‬البىً‬
‫دفع هفالت هظمان‬

‫‪76‬‬
‫الوحدة الخاسعت‪ ................................................:‬دراست حساباث الصنف (‪ )3‬اإلاخسوهاث‪:‬‬

‫الوحدة الخاسعت‪:‬‬
‫دراست حساباث الصنف (‪)3‬‬
‫اإلاخسوهاث‪:‬‬
‫‪ -1‬حعريف اإلاخسوهاث‪.‬‬
‫‪ -2‬أهواع اإلاخسوهاث‪.‬‬
‫‪ -3‬جمييز اإلاخسوهاث‪.‬‬
‫‪-4‬جلييم اإلاخسوهاث‪.‬‬
‫‪-5‬الرسم على الليمت اإلاضافت ‪.TVA‬‬
‫‪-6‬عملياث على اإلاخسوهاث‪.‬‬
‫عمليت الشراء‪.‬‬
‫عمليت البيع‪.‬‬
‫عمليت ؤلاهخاج‪.‬‬
‫‪ -7‬طرق مخابعت اإلاخسون‪.‬‬
‫طريلت الجرد اإلاخناوب‪.‬‬
‫طريلت الجرد الدائم‪.‬‬
‫‪ -8‬بعض اإلاعالجاث اإلاحاسبيت للمخسوهاث‪.‬‬
‫‪ 1-8‬الخخفيضاث‪.‬‬
‫الخخفيضاث الواردة في فاجورة الحم‪.:‬‬
‫الخخفيضاث الواردة في فاجورة مسخللت (اسخدراهيت)‪.‬‬
‫‪ 2-8‬اإلاعالجت اإلاحاسبيت للمردوداث‪.‬‬
‫‪3-8‬اإلاعالجت اإلاحاسبيت لألغلفت اإلاخداولت‪.‬‬
‫‪4-8‬اإلاعالجت اإلاحاسبيت إلاصاريف النلل‪.‬‬

‫‪77‬‬
‫الوحدة الخاسعت‪ ................................................:‬دراست حساباث الصنف (‪ )3‬اإلاخسوهاث‪:‬‬

‫‪ -1‬حعريف اإلاخسوهاث‪ :‬حؾشف اإلاخضوهاث خعب الىغام اإلاداظبي اإلاالي ‪ SCF‬وخعب اإلاؾُاس اإلاداظبي سكم‬
‫‪ ،IAS2‬ؽلى أنها أضىٌ ًمخلىها الىُان وجيىن مىحهت للبُؿ في إطاس الاظخؾماٌ الجاسي أو كُذ ؤلاهخاج أو اإلاىاد‬
‫ألاولُت أو لىاصم مىحهت لالظتهالن خالٌ ؽملُت ؤلاهخاج أو جلذًم الخذماث‪.‬‬

‫‪ -2‬أهواع اإلاخسوهاث‪ً :‬مىً أن هميز خمعت مجمىؽاث مً اإلاخضوهاث‪:‬‬

‫البػائؿ وهُيل العلؿ اإلاشتراة مً طشف اإلاؤظعت بغشع بُؾها دون جدىٍل لخدلُم أسباح‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫مىاد أولُت لىاصم‪ :‬وهي ول اإلاىاد اإلاشتراة إلدخالها في ؽملُت جطيُؿ اإلاىخجاث‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫جمىٍىاث أخشي‪ :‬وجػم ول اإلاىاد التي جذخل في الاظتهالن الذاخلي للمؤظعت‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫اإلاىخجاث وهي الؾىاضش الىاججت ؽً ؽملُت الخدىٍل (الخطيُؿ) ظىاء جامت أو هطف مطىؾت‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫اإلاخضوهاث اإلاخأجُت مً الخثبُخاث‪ :‬وهي الؾىاضش الىاججت ؽً جفىًُ الخثبُخاث‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫‪ -3‬جمييز اإلاخسوهاث‪:‬‬

‫اللاؽذة ألاظاظُت للخمُيز بين اإلاخضون وغيره هى مؾشفت اظخخذام وجىحُه ألاضل‪ ،‬فئرا وان الؾىطش‬
‫مىحها للبُؿ خالٌ دوسة الاظخغالٌ‪ ،‬أو مىحها للخدىٍل أو مىحها للخدىٍل أو مىحها لالظتهالن النهائي فهى‬
‫مخضون‪.‬‬

‫مثال‪ :‬آلت طباؽت في مؤظعت ما –هل حؾخبر مخضون أم جثبُذ ؽُني (مؾذاث مىخب)‪ ،‬هطشح العؤاٌ‪:‬‬
‫هل هي مىحهت للبُؿ خالٌ دوسة الاظخغالٌ إرا وان وؾم فهي حؾخبر هبػاؽت في مؤظعت بُؿ اإلاؾذاث اإلاىخبُت‬
‫وإرا وان الجىاب ال فهي حؾخبر هخثبُذ في مؤظعت ظىف حعخؾمل آلت الطباؽت لؾذة ظىىاث هخجهيزاث‬
‫مىخبُت‪.‬‬

‫‪ -4‬جلييم اإلاخسوهاث‪:‬‬

‫في حالت الشراء‪ً :‬خم جلُُم اإلاخضوهاث بخيلفت ششائها وجػم ظؾش الششاء ‪ +‬اإلاطاسٍف اإلالخلت خاسج‬
‫الشظم ‪ ،TVA‬ومطشوخا منها الخخفُػاث الخجاسٍت‪.‬‬

‫جيلفت الششاء = ظؾش الششاء‪ +‬اإلاطاسٍف اإلالخلت‪+‬الشظىم غير اإلاعترحؾت‪ -‬الشظىم كابلت لالظترحاؼ –‬
‫الخخفُػاث الخجاسٍت‪.‬‬

‫في حالت ؤلاهخاج‪ :‬جلُم اإلاخضوهاث مً اإلاىخجاث بخيلفت إهخاحها واإلاخمثلت في جيلفت اإلاىاد ألاولُت‬
‫واللىاصم اإلاعتهلىت وألاؽباء اإلاباششة لإلهخاج وألاؽباء غير اإلاباششة‪.‬‬

‫‪78‬‬
‫الوحدة الخاسعت‪ ................................................:‬دراست حساباث الصنف (‪ )3‬اإلاخسوهاث‪:‬‬

‫‪ -5‬الرسم على الليمت اإلاضافت ‪:TVA‬‬

‫حعريف رسم (‪ :)T.V.A‬هي ؽباسة ؽً غشٍبت غير مباششة ؽلى الاظتهالن ًخدملها اإلاعتهلً النهائي‪،‬‬
‫واإلاؤظع اث ما هي إال وظُط ٌؾخبر مجمؿ لهزا الىىؼ مً الشظىم‪ ،‬بغشع حعهُل ؽملُت جدطُل الشظم ؽلى‬
‫اللُمت اإلاػافت (‪.)T.V.A‬‬

‫‪-‬جذفؿ سظم ؽلى اللُمت اإلاػافت (‪ )TVA‬ؽىذما حشتري أو جخدطل ؽلى خذمت (ًيشأ لذيها خم كابل‬
‫لالظترحاؼ)‪.‬‬

‫‪-‬جلبؼ سظم ؽلى اللُمت اإلاػافت (‪ )TVA‬ؽىذما جبُؿ أو جلذم خذمت (ًيشأ لذيها التزام واحب‬
‫الدعذًذ)‪.‬‬

‫معدالث الرسم (‪ :)T.V.A‬هىان مؾذلين مطبلين في جدطُل هزا الشظم‪:‬‬

‫‪-‬معدل مخفض (‪ً :)%9‬طبم ؽلى اإلاىخجاث والخذماث وألاوشطت التي جمثل فائذة خاضت خعب‬
‫اإلاخطط الاكخطادي‪ ،‬والاحخماعي‪ ،‬والثلافي‪.‬‬

‫‪-‬معدل عادي (‪ً :)%19‬طبم ؽلى الؾملُاث والخذماث واإلاىخجاث والعلؿ غير الخاغؾت للمؾذٌ‬
‫اإلاخفؼ‪.‬‬

‫جلىم اإلاؤظعت بدعىٍت وغؾُتها الجبائُت اججاه إداسة الػشائب بطفت دوسٍت (مشة ول شهش)‪ ،‬باؽخباس‬
‫أنها وظُط بين اإلاعتهلً وإداسة الػشائب وٍخم إحشاء ملاضت بين ما كامذ بذفؾه ؽً سظىم للمىسدًً وما‬
‫كبػخه مً صبائنها ولزلً إرا وان‪:‬‬

‫‪-‬ما دفؾخه اإلاؤظعت مً سظىم أهبر مما كبػخه فئن هزا ٌؾني أهه هىان خم للمؤظعت ؽلى إداسة‬
‫الػشائب‪.‬‬

‫‪-‬ما دفؾخه اإلاؤظعت مً سظىم أكل مما كبػخه فئن هزا ٌؾني أن هىان خم إلداسة الػشائب ؽلى‬
‫اإلاؤظعت‪.‬‬

‫الدسجُل اإلاداظبي للشظم ؽلى اللُمت اإلاػافت‪:‬‬

‫ٌعخؾمل الخعاب خـ‪ ،445/‬الذولت –الشظىم ؽلى سكم ألاؽماٌ وٍخفشؼ هزا الخعاب إلى‪:‬‬

‫خـ‪ :4456/‬سظم ؽلى اللُمت اإلاػافت كابل لالظترحاؼ (في خالت الششاء)‪.‬‬

‫حـ‪ :4457/‬سظم ؽلى اللُمت اإلاػافت معترحؿ (في خالت البُؿ)‬

‫‪79‬‬
‫الوحدة الخاسعت‪ ................................................:‬دراست حساباث الصنف (‪ )3‬اإلاخسوهاث‪:‬‬

‫‪ -6‬عملياث على اإلاخسوهاث‪:‬‬

‫‪ 1-6‬عمليت الشراء‪ :‬جخم ؽلمُت الششاء وفم مشخلخين‪.‬‬

‫اإلارحلت ألاولى‪ :‬اظخالم أو جدشٍش الفاجىسة وهي حؾبر ؽً اهخلاٌ اإلالىُت مً اإلاىسد (البائؿ) غلى الضبىن‬
‫(اإلاشتري) وجخػمً الفاجىسة زمً الششاء باإلغافت إلى الشظم ؽلى اللُمت اإلاػافت‪ ،‬وَعخؾمل الخعاب خـ‪38./‬‬
‫اإلاشترًاث اإلاخضهت هدعاب مذًً ملابل خعاب خـ‪ 401/‬مىسدو اإلاخضوهاث أو أخذ خعاباث الىلذًت وىظُلت‬
‫للذفؿ‪.‬‬

‫اإلارحلت الثاهيت‪ :‬وٍخم اظخالم ؽىاضش اإلاخضوهاث اإلاشتراة في اإلاشخلت العابلت بدُث جيخلل الؾىاضش‬
‫فيزًائُا إلى اإلاخضن وٍدشس وضل اظخالم (وضل إدخاٌ)‪.‬‬

‫وٍخم جشضُذ الخعاب خـ‪ 38./‬بدُث ًجؾل دائىا ملابل أخذ الخعاباث الخالُت‪:‬‬

‫خـ‪ 30/‬إرا وان الخعاب اإلاذًً ‪ ،380‬والخعاب‪ 31/‬إرا وان الخعاب اإلاذًً ‪ 381‬والخعاب خـ‪/32‬‬
‫إرا وان الخعاب اإلاذًً ‪ ،382‬حسجل اإلاخضوهاث بخيلفت الششاء خاسج الشظم (الطافي الخجاسي)‪.‬‬

‫مالحظت‪ :‬كذ جيىن اإلاشخلخين العابلخين (ؽملُت الششاء) متزامىخين في هفغ الىكذ أو مخفاوجخين صمىُا‪.‬‬

‫‪ 2-6‬عمليت البيع‪ :‬وجخم أًػا في مشخلخين‪:‬‬

‫اإلارحلت ألاولى‪ :‬جدشٍش فاجىسة البُؿ وَعخؾمل الخعاب خـ‪ 411/‬أو أخذ خعاباث الىلذًاث (خـ‪،53/‬‬
‫خـ‪ ،512/‬خـ‪ )515/‬همذًً في ملابل خعاب خـ‪ 70/‬هذائً وٍدعب ظؾش البُؿ هما ًلي‪:‬‬

‫ظؾش البُؿ= جيلفت الششاء أو ؤلاهخاج‪ +‬هامش الشبذ‪.‬‬

‫اإلارحلت الثاهيت‪ :‬حعلُم اإلابُؾاث للضبىن مؿ جدشٍش وضل إخشاج بزلً ووعخؾمل الخعاب خـ‪ 604/‬أو‬
‫خـ‪ 72x/‬همذًً في ملابل الخعاب خـ‪ 3x/‬هذائً‪.‬‬

‫مثال‪ 05/13 :‬أسظل اإلاؤظعت طلبُت ألخذ اإلاىسدًً مؿ حعبُم بمبلغ ‪10000‬دج هلذا للخطىٌ ؽلى‬
‫بػاؽت مىه‪.‬‬
‫‪ 05/14‬وضلذ الفاجىسة والبػاؽت مً اإلاىسد وكذ جػمىذ الفاجىسة زمً الششاء خاسج الشظم‬
‫‪28000‬دج‪ ،‬مطاسٍف الششاء (‪1500 )HT‬دج‪ ،‬سكم الفاجىسة ‪ ،777‬وضل الاظخالم سكم ‪37.‬‬
‫‪ 05/19‬باؽذ اإلاؤظعت البػاؽت بـ ‪25000‬دج‪ ،‬ألخذ الضبائً وؽلما أن هامش الشبذ ‪ % 20‬مً ظؾش‬
‫البُؿ‪ ،‬فاجىسة ‪.669‬‬
‫اإلاطلوب‪ :‬إؽذاد الفىاجير الالصمت‪ ،‬حسجُل اللُىد في دفتر الُىمُت‪.‬‬

‫‪80‬‬
‫الوحدة الخاسعت‪ ................................................:‬دراست حساباث الصنف (‪ )3‬اإلاخسوهاث‪:‬‬

‫فاجورة ركم ‪-777‬شراء‬

‫اإلابلغ‬ ‫البيان‬
‫‪28000‬دج‬ ‫زمً الششاء ‪HT‬‬
‫‪1500‬دج‬ ‫مطاسٍف ملخلت ‪HT‬‬
‫‪29500‬دج‬ ‫جيلفت الششاء ‪HT‬‬
‫‪5605‬دج‬ ‫‪)29500x %19( TVA‬‬
‫‪-35105‬‬ ‫اإلابلغ مخػمً الشظم ‪TTC‬‬
‫‪10000‬‬ ‫الدعبُلاث‬
‫‪25105‬‬ ‫اإلابلغ واحب الذفؿ‬

‫فاجورة ركم ‪-669‬بيع‬

‫اإلابلغ‬ ‫البيان‬
‫‪25000‬دج‬ ‫زمً البُؿ ‪HT‬‬
‫‪4750‬دج‬ ‫‪)25000x %19( TVA‬‬
‫اإلابلغ مخػمً الشظم واحب الذفؿ ‪29750‬دج‬
‫‪TTC‬‬
‫ؽلى الخعاب‬

‫زمً البُؿ= جيلفت الششاء ‪ +‬هامش الشبذ‪.‬‬

‫‪ = 25000‬جيلفت الششاء ‪.)25000( %20 +‬‬

‫جيلفت الششاء = ‪20000‬دج‪.‬‬

‫الدسجيل في دفتر اليوميت‪:‬‬

‫‪05/13‬‬
‫‪10000‬‬ ‫خـ‪/‬حعبُلاث للمىسدًً‬ ‫‪409‬‬
‫‪10000‬‬ ‫خـ‪/‬الطىذوق‬ ‫‪53‬‬
‫دفؿ حعبُلاث للمىسد‬

‫‪81‬‬
‫الوحدة الخاسعت‪ ................................................:‬دراست حساباث الصنف (‪ )3‬اإلاخسوهاث‪:‬‬

‫‪05/14‬‬
‫‪29500‬‬ ‫خـ‪/‬مشترًاث بػاؽت مخضهت‬ ‫‪380‬‬
‫‪5605‬‬ ‫خـ‪ TVA/‬كابلت لالظترحاؼ‬ ‫‪4456‬‬
‫‪25105‬‬ ‫خـ‪/‬مىسدو اإلاخضوهاث‬ ‫‪401‬‬
‫‪10000‬‬ ‫خـ‪/‬حعبُلاث للمىسدًً‬ ‫‪409‬‬
‫ششاء بػاؽت وحسجُل الفاجىسة ‪777‬‬
‫‪//‬‬
‫خـ‪/‬مخضوهاث البػائؿ‬ ‫‪30‬‬
‫‪29500‬‬ ‫خـ‪/‬مشترًاث بػاؽت‬ ‫‪380‬‬
‫‪29500‬‬ ‫إدخاٌ البػاؽت اإلاشتراة وضل سكم‪37‬‬
‫‪05/19‬‬
‫خـ‪/‬صبائً‬ ‫‪411‬‬
‫‪29750‬‬ ‫خـ‪/‬مبُؾاث‬ ‫‪700‬‬
‫‪25000‬‬ ‫خـ‪ TVA /‬مدطلت‬ ‫‪4457‬‬
‫‪4750‬‬ ‫بُؿ بػاؽت ؽلى الخعاب فاجىسة ‪669‬‬
‫‪//‬‬
‫خـ‪/‬بػاؽت معتهلىت‬
‫خـ‪/‬مخضون بػاؽت‬
‫‪20000‬‬ ‫حعلُم البػاؽت للضبىن وضل إخشاج‬ ‫‪600‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪ 3-6‬عمليت ؤلاهخاج‪ :‬جخطلب ؽملُت ؤلاهخاج اظتهالن مىاد أولُت وجمىٍىاث والتي ًخم إخشاحها مً اإلاخضن إلى‬
‫مطلخت الخطيُؿ‪ ،‬وؽىذ إهماٌ ؽملُت ؤلاهخاج ًخم جخضٍنها في اإلاخضن ألحل بُؾها‪.‬‬

‫مداظبُا ًخم جدبؿ خشهت اإلاخضوهاث أزىاء ؽملُت ؤلاهخاج مً خالٌ وضىالث فؾىذ إخشاج اإلاىاد ألاولُت‬
‫مً اإلاخضن إلى مطلخت الخطيُؿ وسجل خـ‪ 600/‬في الجاهب اإلاذًً وٍلابل الخعاب خـ‪ 31/‬في الجاهب الذائً‬
‫وهزلً باليعبت للخمىٍىاث ألاخشي وبؾذ ؽملُت الخطيُؿ ًخم إدخاٌ اإلاىخجاث إلى اإلاخضن وَسجل اللُذ‬
‫الخعاب خـ‪ 35x/‬مذًً في ملابل الخعاب خـ‪ 724/‬حغيراث اإلاخضوهاث مً اإلاىخجاث دائً‪.‬‬

‫مالحظاث‪:‬‬

‫‪-‬اإلاىخجاث كذ جيىن وظُطُت خـ‪ 351/‬أو جامت الطىؿ خـ‪ 355/‬أو بلاًا خـ‪.358/‬‬

‫‪-‬ؽىذ إخشاج اإلاىخجاث بغشع إهمالها أو بُؾها وؾىغ كُذ إدخالها فلط‪.‬‬

‫‪-‬جيلفت اإلاىخجاث هي ججمُؿ جيلفت اإلاىاد ألاولُت واللىاصم وول ألاؽباء التي لها ؽالكت بؾملُت ؤلاهخاج‪.‬‬

‫‪82‬‬
‫الوحدة الخاسعت‪ ................................................:‬دراست حساباث الصنف (‪ )3‬اإلاخسوهاث‪:‬‬

‫الدسجيل اإلاحاسبي لعمليت ؤلاهخاج‪.‬‬

‫‪Xxx‬‬ ‫خـ‪/‬مىاد أولُت معتهلىت‬ ‫‪601‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫خـ‪/‬جمىٍىاث أخشي معتهلىت‬ ‫‪602‬‬
‫‪Xxx‬‬ ‫خـ‪/‬مىاد أولُت‬ ‫‪31‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫خـ‪/‬جمىٍىاث أخشي‬ ‫‪32‬‬
‫إخشاج مىاد أولُت وجمىٍىاث أخشي إلى وسشت الخطيُؿ‬
‫‪Xxx‬‬ ‫خـ‪/‬مىخجاث وظُطُت‬ ‫‪351‬‬
‫‪Xxx‬‬ ‫خـ‪/‬مىخجاث جامت الطىؿ‬ ‫‪355‬‬
‫‪Xxx‬‬ ‫خـ‪/‬بلاًا مىخجاث‬ ‫‪358‬‬
‫‪Xxx‬‬ ‫خـ‪/‬حغيراث اإلاخضوهاث مً اإلاىخجاث‬ ‫‪724‬‬
‫إدخاٌ مىخجاث إلى اإلاخضن‬
‫‪Xxx‬‬ ‫خـ‪/‬صبائً‬ ‫‪411‬‬
‫‪Xxx‬‬ ‫خـ‪/‬مبُؾاث‬ ‫‪70‬‬
‫‪Xxx‬‬ ‫خـ‪ TVA/‬مدطلت‬ ‫‪4457‬‬
‫بُؿ مىخجاث للضبائً‬

‫‪Xxx‬‬ ‫خـ‪/‬حغيراث اإلاخضوهاث مً اإلاىخجاث‬ ‫‪724‬‬

‫‪Xxx‬‬ ‫خـ‪/‬مىخجاث جامت الطىؿ‬ ‫‪355‬‬
‫‪h‬خشاج مىخجاث جم بُؾها‬
‫‪xxx‬‬ ‫خـ‪/‬حغيراث اإلاخضوهاث مً اإلاخجاث‬ ‫‪724‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫خـ‪/‬مىخجاث وظُطُت‬ ‫‪351‬‬
‫إخشاج مىخجاث وظُطُت إلى الىسشت‬

‫‪-7‬طرق مخابعت اإلاخسون‪:‬‬

‫‪-1-7‬طريلت الجرد اإلاخناوب‪:‬‬

‫حؾخمذ هزه الطشٍلت ؽلى اللُام بئحشاء حشد فؾلي (طبُعي) للمخضون العلعي اإلاىحىد في جاسٍخ مؾين‪،‬‬
‫وإجباؼ هغام الجشد الذوسي فئهه ؽىذ ؽملُت الششاء أو البُؿ هلىم بدسجُل الخطىٌ ؽلى ملىُت اإلاخضون أو‬
‫جدىٍل ملىُت اإلاخضون فلط ؽلى أظاط الفاجىسة وجيىن اإلاؾالجت اإلاداظبُت وفم الجشد اإلاخىاوب هما ًلي‪:‬‬

‫‪-‬خالٌ الذوسة ًجب إزباث كُذ هلل اإلالىُت باظخؾماٌ (خـ‪ )382-381-380/‬بشيل مخلابل مؿ‬
‫(خـ‪.)602-601-600/‬‬

‫‪83‬‬
‫الوحدة الخاسعت‪ ................................................:‬دراست حساباث الصنف (‪ )3‬اإلاخسوهاث‪:‬‬

‫إثباث هلل اإلالىيت‬

‫‪XXX‬‬ ‫خـ‪ /‬اإلاشترًاث اإلاخضهت‬ ‫‪38X‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫خـ‪ /‬خـ‪ TVA/‬كابلت لالظترحاؼ ‪%19‬‬ ‫‪4456‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫خـ‪ /‬مىسدو اإلاخضوهاث‬ ‫‪401‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫خـ‪ /‬البىً‬ ‫‪512‬‬
‫‪-‬في نهاًت الذوسة ًجب البذء في إلغاء سضُذ بذاًت اإلاذة (‪.)Annulation‬‬

‫بالنسبت إلاخسون البضائع واإلاواد واللوازم (حـ‪)32-31-30/‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫خـ‪ /‬بػاؽت معتهلىت‬ ‫‪60X‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫خـ‪ /‬مخضوهاث‬ ‫‪3x‬‬
‫بالنسبت إلاخسون اإلانخجاث (حـ‪)35-34-33/‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫خـ‪ /‬حغيراث اإلاخضوهاث‬ ‫‪72‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫خـ‪ /‬مخضوهاث‬ ‫‪3x‬‬
‫‪-‬إثباث استهالن اإلاشترًاث بترصيد (حـ‪.)38x/‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫اإلاشترًاث اإلاعتهلىت‬ ‫‪60X‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫اإلاشترًاث اإلاخضهت‬ ‫‪38x‬‬
‫‪-‬اظخدذار وإزباث سضُذ نهاًت اإلاذة (‪:)Création‬‬

‫بالنسبت إلاخسون البضائع واإلاواد واللوازم (حـ‪)32-31-30/‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫‪3X‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪60x‬‬

‫بالنسبت إلاخسون اإلانخجاث (حـ‪)35-34-33/‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫‪60X‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪3x‬‬
‫‪2-7‬طريلت الجرد الدائم‪:‬‬

‫جدُذ هزه الطشٍلت اإلاخابؾت اإلاداظبُت للمخضوهاث وحعاؽذ ؽلى الخدذًذ العشَؿ لىغؾُت الخعاباث‬
‫الذوسٍت‪ ،‬وحؾخمذ هزه الطشٍلت ؽلى الدسجُل اإلاعخمش لؾملُت الخطىٌ ؽلى ملىُت اإلاخضون‪ ،‬الذخىٌ إلى‬
‫اإلاخضن‪ ،‬ؽملُت جدىٍل اإلالىُت ؽلى أظاط ظؾش البُؿ وخشوج اإلاخضون لغشع البُؿ ؽلى أظاط جيلفت الششاء‪.‬‬

‫مً خالٌ هزه الطشٍلت ًمىً جدذًذ سضُذ ؽىاضش اإلاخضون في أي لخغت مً الضمً وجيىن اإلاؾالجت‬
‫اإلاداظبُت في هزه الطشٍلت لؾىاضش اإلاخضون هما ًلي‪:‬‬

‫‪84‬‬
‫الوحدة الخاسعت‪ ................................................:‬دراست حساباث الصنف (‪ )3‬اإلاخسوهاث‪:‬‬

‫ؽىذ الششاء ٌسجل كُذ فاجىسة الششاء وؽىذ اظخالم اإلاشترًاث ًدشس كُذ الاظخالم‪.‬‬

‫‪Xxx‬‬ ‫خـ‪/‬اإلاشترًاث اإلاخضهت‬ ‫‪38x‬‬

‫‪Xxx‬‬ ‫خـ‪ TVA/‬كابلت لالظترحاؼ‬ ‫‪4455‬‬
‫‪Xxx‬‬ ‫خـ‪/‬مىسدو اإلاخضوهاث‬ ‫‪401‬‬
‫ششاء أخذ ؽىاضش اإلاخضوهاث (اهخلاٌ اإلالىُت)‬
‫‪//‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫خـ‪/‬مخضوهاث‬ ‫‪3x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫خـ‪/‬اإلاشترًاث اإلاخضهت‬ ‫‪38x‬‬
‫اظخالم وجخضًٍ اإلاشترًاث‬
‫ؽىذ البُؿ فبمجشد إؽذاد فاجىسة البُؿ ًخم حسجُل كُذ فاجىسة البُؿ وؽىذ حعلُم اإلاخضوهاث للضبىن‬
‫ًخم جدشٍش كُذ إخشاج اإلاخضوهاث هما ًلي‪:‬‬

‫خـ‪/‬الضبائً‬ ‫‪411‬‬
‫‪Xxx‬‬ ‫خـ‪/‬مبُؾاث‬ ‫‪70‬‬
‫‪Xxx‬‬ ‫خـ‪ TVA/‬معترحؾت‬ ‫‪4457‬‬
‫‪Xxx‬‬ ‫بُؿ مخضوهاث (فاجىسة بُؿ)‬
‫خـ‪/‬مخضوهاث معتهلىت‬ ‫‪600‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫خـ‪/‬مخضوهاث‬ ‫‪3‬‬ ‫أو‬
‫‪xxx‬‬ ‫إخشاج اإلابُؾاث مً اإلاخضن‬ ‫‪72‬‬
‫مالحظت‪ :‬في طشٍلت الجشد الذائم وفي نهاًت العىت ًجب جشضُذ الخعاب ‪ 38x‬فئرا وان مذًً ًُشضذ‬
‫مؿ الخعاب خـ‪ ،37/‬وإرا وان دائً ًشضذ مؿ الخعاب خـ‪ .408/‬فىاجير كُذ الاظخالم‪.‬‬

‫مثال‪ :‬لذي إخذي اإلاؤظعاث واهذ أسضذة اإلاخضوهاث ؽلى الىدى الخالي‪:‬‬
‫خـ‪ 30/‬بػاؽت ‪25000‬دج‪ ،‬خـ‪ 31/‬مىاد أولُت ‪24000‬دج‪ ،‬خـ‪ 351/‬اإلاىخجاث الىظُطت ‪14000‬دج‪.‬‬
‫خـ‪ 355/‬اإلاىخجاث جامت الطىؿ ‪35000‬دج‪.‬‬
‫خالٌ العىت (‪ )N‬كامذ اإلاؤظعت بالؾملُاث الخالُت‪:‬‬
‫‪ -1‬ششاء اإلاىاد ألاولُت بـ ‪ )HT( 18000‬ؽلى الخعاب فاجىسة ‪ ،177‬وضل إدخاٌ‪.12‬‬
‫‪ -2‬إخشاج كُمت ‪15000‬دج مً مىاد أولُت لغشع جدىٍل إلى مىخجاث‪.‬‬
‫‪ -3‬إهخاج كُمت ‪7000‬مً اإلاىخجاث الىظُطت‪.‬‬
‫‪ -4‬بُؿ ؽلى الخعاب مىخجاث مطىؾت بعؾش ‪28000‬دج (‪ )HT‬جيلفت إهخاحها ‪.19000‬‬
‫‪ -5‬جدىٍل كُمت ‪5000‬دج مً اإلاىخجاث الىظُطت إلى الىسشت إلجمام جطيُؾها‪.‬‬
‫‪ -6‬إدخاٌ إلى اإلاخضن كُمت ‪6000‬دج مً اإلاىخجاث جامت الطىؿ‪.‬‬
‫‪ -7‬بُؿ ‪ %60‬مً البػاؽت (خاسج الشظم ‪ ،)HT‬هامش الشبذ ‪ %30‬فاجىسة ‪ 02‬وضل إخشاج‪.117‬‬

‫‪85‬‬
‫الوحدة الخاسعت‪ ................................................:‬دراست حساباث الصنف (‪ )3‬اإلاخسوهاث‪:‬‬

‫اإلاطلوب‪ :‬حسجُل الؾملُاث في الُىمُت وفلا‪ :‬لطشٍلت الجشد الذائم‪ .‬زم سجلها وفلا لطشٍلت الجشد‬
‫اإلاخىاوب إرا واهذ أسضذة نهاًت اإلاذة‪ :‬البػاؽت ‪ ،10000‬مىاد أولُت ‪ 25000‬اإلاىخجاث الىظُطت ‪،18000‬‬
‫اإلاىخجاث اإلاطىؾت ‪.22000‬‬
‫الدسجُل في الُىمُت وفم طشٍلت الجشد اإلاعخمش (الذائم)‪.‬‬

‫‪01‬‬
‫‪1800‬‬ ‫خـ‪/‬مشترًاث مىاد أولُت مخضهت‬ ‫‪381‬‬
‫‪3420‬‬ ‫خـ‪ TVA/‬كابلت لالظترحاؼ ‪%19‬‬ ‫‪4456‬‬
‫‪21420‬‬ ‫خـ‪/‬مىسدو اإلاخضوهاث‬ ‫‪401‬‬
‫ششاء مىاد أولُت فاجىسة سكم ‪177‬‬
‫‪//‬‬
‫‪18000‬‬ ‫خـ‪/‬مىاد أولُت‬ ‫‪31‬‬
‫‪18000‬‬ ‫خـ‪/‬مشترًاث مىاد أولُت‬ ‫‪381‬‬
‫إدخاٌ مىاد أولُت إلى اإلاخضن وضل سكم‪12‬‬
‫‪02‬‬
‫‪15000‬‬ ‫خـ‪/‬مىاد أولُت معتهلىت‬ ‫‪61‬‬
‫‪15000‬‬ ‫خـ‪/‬مىاد أولُت‬
‫إخشاج مىاد أولُت إلى وسشت الخطيُؿ‬ ‫‪31‬‬
‫‪03‬‬
‫‪7000‬‬ ‫اإلاىخجاث هطف مطىؾت‬ ‫‪351‬‬
‫‪7000‬‬ ‫خـ‪/‬حغيراث اإلاخضوهاث مً اإلاىخجاث‬ ‫‪724‬‬
‫إهخاج مىخجاث وظُطت‬
‫‪04‬‬
‫‪33320‬‬ ‫خـ‪/‬الضبائً‬ ‫‪411‬‬
‫‪28000‬‬ ‫خـ‪/‬مبُؾاث مً اإلاىخجاث جامت الطىؿ‬ ‫‪701‬‬
‫‪5320‬‬ ‫خـ‪ TVA/‬مدطلت‬ ‫‪4457‬‬
‫بُؿ مىخجاث مطىؾت ؽلى الخعاب‬
‫‪//‬‬
‫‪19000‬‬ ‫خـ‪/‬حغيراث اإلاخضوهاث مً اإلاىخىحاث‬ ‫‪724‬‬
‫‪19000‬‬ ‫خـ‪/‬مىخجاث جامت الطىؿ‬ ‫‪355‬‬
‫إخشاج مىخجاث مطىؾت مً اإلاخضن‬

‫‪05‬‬

‫‪86‬‬
‫الوحدة الخاسعت‪ ................................................:‬دراست حساباث الصنف (‪ )3‬اإلاخسوهاث‪:‬‬

‫خـ‪/‬حغيراث اإلاخضوهاث مً اإلاىخجاث‬ ‫‪351‬‬ ‫‪724‬‬

‫‪5000‬‬ ‫خـ‪/‬مىخجاث هطف مطىؾت‬
‫‪5000‬‬ ‫إخشاج مىخجاث هطف مطىؾت لغشع الخطيُؿ‬
‫‪06‬‬ ‫‪724‬‬
‫خـ‪/‬مىخجاث جامت الطىؿ‬ ‫‪355‬‬
‫خـ‪/‬حغيراث اإلاخضوهاث مً اإلاىخجاث‬
‫‪6000‬‬ ‫الخطىٌ ؽلى مىخجاث جامت الطىؿ‬
‫‪6000‬‬ ‫‪07‬‬ ‫‪700‬‬
‫خـ‪/‬الضبائً‬ ‫‪4457‬‬
‫خـ‪/‬مبُؾاث بػائؿ‬ ‫‪411‬‬
‫‪23205‬‬ ‫خـ‪ TVA/‬مدطلت‬
‫‪19500‬‬ ‫بُؿ بػاؽت ؽلى الخعاب فاجىسة‬
‫‪3705‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪30‬‬
‫خـ‪/‬مشترًاث بػاؽت معتهلىت‬
‫خـ‪/‬مخضون بػائؿ‬
‫‪15000‬‬ ‫إخشاج بػاؽت مً اإلاخضن‬ ‫‪600‬‬
‫‪15000‬‬
‫الدسجُل في الُىمُت وفم طشٍلت الجشد اإلاخىاوب‪.‬‬

‫‪01‬‬
‫‪18000‬‬ ‫خـ‪/‬مشترًاث مىاد أولُت مخضهت‬ ‫‪381‬‬
‫‪3420‬‬ ‫خـ‪ TVA/‬كابلت لالظترحاؼ‬ ‫‪4456‬‬
‫‪21420‬‬ ‫خـ‪/‬مىسدو‬ ‫‪401‬‬
‫اإلاخضوهاث‬
‫ششاء مىاد أولُت فاجىسة سكم‬
‫‪02‬‬
‫‪33320‬‬ ‫خـ‪/‬صبائً‬ ‫‪411‬‬
‫‪28000‬‬ ‫خـ‪/‬مبُؾاث مىخجاث جامت الطىؿ‬ ‫‪701‬‬
‫‪5320‬‬ ‫خـ‪TVA/‬مدطلت‬ ‫‪4457‬‬
‫بُؿ مىخجاث جامت الطىؿ ؽلى الخعاب‬
‫‪07‬‬
‫خـ‪/‬صبائً‬ ‫‪411‬‬
‫‪23205‬‬ ‫خـ‪/‬مبُؾاث بػاؽت‬ ‫‪700‬‬

‫‪87‬‬
‫الوحدة الخاسعت‪ ................................................:‬دراست حساباث الصنف (‪ )3‬اإلاخسوهاث‪:‬‬

‫خـ‪ TVA/‬مدطلت‬ ‫‪4457‬‬

‫‪19500‬‬ ‫بُؿ بػاؽت ؽلى الخعاب‬
‫‪3705‬‬ ‫‪600‬‬
‫‪601‬‬
‫‪25000‬‬ ‫نهاًت الدورة‬ ‫‪723‬‬
‫‪24000‬‬ ‫خـ‪/‬بػاؽت معتهلىت‬ ‫‪724‬‬
‫‪14000‬‬ ‫خـ‪/‬مىاد أولُت معتهلىت‬
‫‪35000‬‬ ‫خـ‪/‬حغيراث اإلاخضوهاث الجاسٍت‬ ‫‪30‬‬
‫‪25000‬‬ ‫خـ‪/‬حغيراث اإلاخضوهاث مً اإلاىخجاث‬ ‫‪31‬‬
‫‪24000‬‬ ‫خـ‪/‬مخضون بػائؿ‬ ‫‪351‬‬
‫‪14000‬‬ ‫خـ‪/‬مىاد أولُت‬ ‫‪355‬‬
‫‪35000‬‬ ‫خـ‪/‬مىخجاث هطف مطىؾت‬
‫خـ‪/‬مىخجاث جامت الطىؿ‬ ‫‪601‬‬
‫إلغاء مخضون أوٌ اإلاذة‬ ‫‪381‬‬
‫‪18000‬‬ ‫‪//‬‬
‫‪18000‬‬ ‫خـ‪/‬مىاد أولُت معتهلىت‬
‫خـ‪/‬مشترًاث مىاد أولُت‬ ‫‪30‬‬
‫إلغاء مشترًاث مىاد أولُت‬ ‫‪31‬‬
‫‪//‬‬ ‫‪600‬‬
‫‪10000‬‬ ‫خـ‪ /‬مخضوهاث البػائؿ‬ ‫‪601‬‬
‫‪25000‬‬ ‫خـ‪/‬مىاد أولُت‬
‫‪10000‬‬ ‫خـ‪/‬بػاؽت معتهلىت‬ ‫‪351‬‬
‫‪25000‬‬ ‫خـ‪/‬مىاد أولُت معتهلىت‬ ‫‪723‬‬ ‫‪355‬‬
‫إعهاس الشضُذ النهائي‬ ‫‪7247‬‬
‫‪18000‬‬ ‫خـ‪/‬مىخجاث هطف مطىؾت‬
‫‪22000‬‬ ‫خـ‪/‬مىخجاث جامت الطىؿ‬
‫‪18000‬‬ ‫خـ‪/‬حغيراث اإلاخضوهاث الجاسٍت‬
‫‪22000‬‬ ‫خـ‪/‬حغيراث اإلاخضوهاث مً اإلاىخجاث‬
‫إعهاس الشضُذ النهائي الخلُلي للمىخجاث‬
‫‪ -8‬بعض اإلاعالجاث اإلاحاسبيت للمخسوهاث‪:‬‬

‫‪ 1-8‬الخخفيضاث‪ :‬وٍلطذ بها ما ًمىده البائؿ للمشتري في إهلاص كُمت مبالغ الفاجىسة اؽخباسا لعُاظت‬
‫اإلاالُت أو الدعىٍلُت للمؤظعت‪.‬‬

‫‪88‬‬
‫الوحدة الخاسعت‪ ................................................:‬دراست حساباث الصنف (‪ )3‬اإلاخسوهاث‪:‬‬

‫وهي جىلعم إلى هىؽين‪:‬‬

‫الخخفيضاث الخجاريت‪ :‬هي جخفُػاث جمىذ للضبىن ألغشاع مخؾللت بؾملُت البُؿ في خذ راتها‪،‬‬
‫خاغؾت للعُاظت الدعىٍلُت للمؤظعت وهي زالزت أهىاؼ‪.‬‬

‫‪-1‬الحسمياث ‪ :les Rabais‬جمىذ في خاالث خاضت مثل هىؽُت اإلاىخجاث أو لؾذم مىائمت العلؿ‬
‫اإلاىصؽت‪ ،‬أو الخأخش في الدعلُم أو لىحىد ؽُب في البػاؽت‪.‬‬

‫‪-2‬الخنزًالث ‪ :les Remise‬جمىذ بعبب أهمُت اإلاؾاملت أو هبر حجمها أو لللذسة الخفاوغُت لذي الضبىن‪.‬‬

‫‪-3‬اإلارججعاث ‪ :les Ristournes‬وجمىؿ ألهمُت الؾملُاث اإلادللت مؿ هفغ الضبىن خالٌ مذة مؾُىت‪.‬‬

‫الخخفيضاث اإلااليت‪ :‬جمىذ الؽخباساث مخؾللت بعُاظت الذفؿ خُث جمىذ لخدفيز الضبىن ؽلى الذفؿ‬
‫وفم طشٍلت مؾُىت أو أحل مؾين ولذيها هىؼ واخذ‪.‬‬

‫الخصم ‪ً :Escompte‬مىذ للضبىن لخطىضُت ؽملُت الذفؿ اإلاخؾللت بالفاجىسة‪ ،‬فهي مشجبطت أظاظا‬
‫بالخعجُل بالذفؿ‪.‬‬

‫‪ 2-8‬الدسجيل اإلاحاسبي للخخفيضاث‪ :‬هميز بين هىؽين مً الخاالث‪:‬‬

‫‪-1‬الخخفيضاث الواردة في فاجورة الحم‪ :‬وٍلطذ بها فاجىسة الخم بأنها الفاجىسة اإلايشأة للمؾاملت (بُؿ‬
‫أو ششاء) أظاظا‪ ،‬فالخخفُػاث الخجاسٍت الىاسدة في فاجىسة الخم ال جغهش مداظبُا في دفتر الُىمُت ظىاء في‬
‫البُؿ أو الششاء أما الخخفُػاث اإلاالُت فخدعب في الفاجىسة وجغهش مداظبُا مً خالٌ الخعابين خـ‪،668/‬‬
‫أؽباء مالُت (خطم مالي) ممىىح‪ .‬أو خـ‪ 768/‬إًشاداث مالُت (خطم مالي ملبىع)‪.‬‬

‫وٍيىن الدسجُل اإلاداظبي للخخفُػاث هما ًلي‪:‬‬

‫في حالت الشراء‪ :‬فاجىسة جخػمً جخفُػاث ججاسٍت ومالُت‪:‬‬

‫‪Xxx‬‬ ‫خـ‪/‬اإلاشترًاث اإلاخضهت (حسجل بالطافي الخجاسي)‬ ‫‪38x‬‬

‫‪Xxx‬‬ ‫خـ‪ TVA/‬كابلت لالظترحاؼ‬ ‫‪4456‬‬
‫‪Xxx‬‬ ‫خـ‪/‬مىسدو اإلاخضوهاث‬ ‫‪401‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫خـ‪/‬إًشاد مالي (خطم مالي ملبىع)‬ ‫‪768‬‬
‫حسجُل فاجىسة ششاء فيها جخفُػاث ججاسٍت ومالُت‬
‫في حالت البيع‪ :‬فاجىسة جخػمً جخفُػاث ججاسٍت ومالُت‪:‬‬

‫‪89‬‬
‫الوحدة الخاسعت‪ ................................................:‬دراست حساباث الصنف (‪ )3‬اإلاخسوهاث‪:‬‬

‫‪Xxx‬‬ ‫خـ‪/‬صبائً‬ ‫‪411‬‬

‫‪Xxx‬‬ ‫خـ‪/‬أؽباء مالُت (خطم مالي ممىىح)‬ ‫‪668‬‬
‫‪Xxx‬‬ ‫خـ‪/‬مبُؾاث‬ ‫‪70‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫خـ‪ TVA/‬مدطلت‬ ‫‪4457‬‬
‫حسجُل فاجىسة بُؿ فيها جخفُػاث ججاسٍت ومالُت‬
‫مالحظت‪ :‬مً خالٌ اللُذًً هالخػ أهه لم جغهش الخخفُػاث الخجاسٍت مداظبُا‪ .‬بِىما الخخفُػاث‬
‫اإلاالُت جغهش مداظبُا‪.‬‬

‫مثال‪ :‬اشترث اإلاؤظعت بخاسٍخ ‪ 04/18‬بػاؽت مً اإلاىسد ظاؽذ وجػمىذ الفاجىسة سكم ‪ 94‬ما ًلي‪:‬‬
‫زمً الششاء ‪ 100‬وخذة ‪240x‬دج‪ ،‬جنزًل ‪ ،%5‬مشججؾاث ‪ ،%2‬خطم حعجُل الذفؿ ‪.%3‬‬
‫اإلاطلوب‪ :‬إؽذاد الفىاجير الالصمت وحسجُل اللُىد لذي اإلاؤظعت (صبىن) ولذي اإلاىسد ظاؽذ (مىسد) ؽلما أن‬
‫‪ TVA‬هي ‪.%19‬‬

‫فاجورة ركم (‪)94‬‬

‫اإلابلغ‬ ‫البيان‬
‫‪24000‬دج‬ ‫اإلابلغ ؤلاحمالي ‪240 x100‬دج‬
‫‪1200‬دج‬ ‫الخخفُؼ الخجاسي ألاوٌ (جنزًل) ‪)24000x %5( %5‬‬
‫‪22800‬دج‬ ‫الطافي الخجاسي ألاوٌ‬
‫‪456‬دج‬ ‫الخخفُؼ الخجاسي الثاوي (مشججؾاث)‬
‫‪)22800x2%( %2‬‬
‫‪22344‬دج‬ ‫الطافي الخجاسي الثاوي‬
‫‪670.32‬دج‬ ‫الخخفُؼ اإلاالي (خطم) ‪)22344x3%( %3‬‬
‫‪21673.68‬دج‬ ‫الطافي اإلاالي خاسج الشظم ‪HT‬‬
‫‪4117.99‬دج‬ ‫الشظم ؽلى اللُمت اإلاػافت ‪%19 TVA‬‬
‫‪21673.68 x %19‬‬
‫‪25791.67‬دج‬ ‫اإلابلغ مخػمً الشظم ‪TTC‬‬
‫ؽىذ الضبىن في دفتر اإلاؤظعت‪.‬‬

‫‪22344‬‬ ‫‪04/18‬‬
‫‪4117.99‬‬ ‫خـ‪/‬مشترًاث بػاؽت مخضهت‬ ‫‪380‬‬
‫‪25791.67‬‬ ‫خـ‪ TVA/‬كابلت لالظترحاؼ‬ ‫‪6456‬‬
‫‪670.32‬‬ ‫خـ‪/‬مىسدو اإلاخضوهاث‬ ‫‪401‬‬
‫خـ‪/‬إًشاداث مالُت (خطم ملبىع)‬ ‫‪768‬‬

‫‪90‬‬
‫الوحدة الخاسعت‪ ................................................:‬دراست حساباث الصنف (‪ )3‬اإلاخسوهاث‪:‬‬

‫ششاء بػاؽت فاجىسة سكم ‪94‬‬

‫‪22344‬‬
‫‪22344‬‬
‫‪30‬‬
‫‪380‬‬
‫‪//‬‬
‫خـ‪ /‬مخضوهاث البػائؿ‬
‫بػاؽت‬ ‫خـ‪/‬مشترًاث‬
‫مخضهت‬
‫إدخاٌ بػاؽت اإلاشتراة للمخضن‬
‫لذي اإلاىسد –ؽىذ اإلاىسد ظاؽذ‪.‬‬

‫‪04/18‬‬
‫‪25791.67‬‬ ‫خـ‪/‬الضبائً‬ ‫‪411‬‬
‫‪670.32‬‬ ‫خـ‪/‬أؽباء مالُت (خطم ممىىح)‬ ‫‪688‬‬
‫‪22344‬‬ ‫خـ‪/‬مبُؾاث مً البػائؿ‬ ‫‪700‬‬
‫‪4117.99‬‬ ‫خـ‪ TVA/‬مدطلت‬ ‫‪4457‬‬
‫بُؿ بػاؽت فاجىسة سكم ‪94‬‬
‫‪//‬‬
‫‪20000‬‬ ‫خـ‪/‬بػاؽت معتهلىت‬ ‫‪600‬‬
‫‪20000‬‬ ‫خـ‪ /‬مخضوهاث البػائؿ‬ ‫‪30‬‬
‫إخشاج بػاؽت مً اإلاخضون بافتراع أن جيلفتها‬
‫‪20000‬‬
‫الخخفيضاث الواردة في فاجورة مسخللت (اسخدراهيت)‪:‬‬

‫وحعمى أًػا فاجىسة إهلاص وهي الخخفُػاث التي ًمىدها البائؿ للمشتري‪ .‬بؾذ إجمام فاجىسة الخم‬
‫ألاضلُت ورلً لىحىد ؽُب في البػاؽت مثال اهدشفه اإلاشتري بؾذ حعلمه للبػاؽت‪ ،‬وحؾالج مداظبُا هما ًلي‪:‬‬

‫الخخفيضاث الخجاريت الواردة في فاجورة مسخللت‪:‬‬

‫حسجل مداظبُا لذي الضبىن (في خالت الششاء)‪.‬‬

‫‪91‬‬
‫الوحدة الخاسعت‪ ................................................:‬دراست حساباث الصنف (‪ )3‬اإلاخسوهاث‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫خـ‪/‬مىسدو اإلاخضوهاث‬ ‫‪401‬‬

‫خـ‪/‬جخفُػاث ججاسٍت ؽلى اإلاشترًاث‬ ‫‪609‬‬
‫‪Xxx‬‬ ‫خـ‪ TVA/‬كابلت لالظترحاؼ‬ ‫‪4456‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الخطىٌ ؽلى جخفُػاث ججاسٍت معخللت‬

‫حسجُل لذي اإلاىسد (في خالت البُؿ)‪:‬‬

‫‪Xxx‬‬ ‫خـ‪/‬جخفُػاث ججاسٍت ؽلى اإلابُؾاث‬ ‫‪709‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫خـ‪ TVA/‬مدطلت‬ ‫‪4457‬‬
‫‪Xxx‬‬ ‫خـ‪/‬الضبائً‬ ‫‪411‬‬
‫مىذ جخفُػاث ججاسٍت في فاجىسة اظخذساهُت‬

‫باليعبت للخخفُػاث اإلاالُت‪ :‬فُىظ الىغام اإلاداظبي اإلاالي بدسجُل الخخفُػاث اإلاالُت خُث حؾخبر‬
‫إًشادا باليعبت للضبىن خـ‪ 768/‬وؽبء باليعبت للمىسد خـ‪.668/‬‬

‫مثال‪ :‬بخاسٍخ ‪ 01/15‬اشترث اإلاؤظعت بػاؽت ‪ 100‬وخذة ‪120 x‬دج‪ ،‬واظخفادث مً جخفُؼ ججاسي‬
‫‪ %5‬فاجىسة سكم ‪.39‬‬

‫ؽىذ اظخالمها للبػاؽت جبين أن البػاؽت غير مطابلت للمىافلاث فاظخفادث مً جخفُؼ ججاسي‬
‫حذًذ في فاجىسة اظخذساهُت بيعبت ‪ %10‬ملابل اخخفاعها بالبػاؽت‪ ،‬فاجىسة سكم ‪.14‬‬

‫اإلاطلوب‪ :‬أهجض الفىاجير الالصمت واهخب الؾملُت في دفتر اإلاؤظعت ودفتر اإلاىسد‪.‬‬

‫فاجورة ركم ‪( 39‬فاجورة الحم)‬

‫اإلابلغ‬ ‫البيان‬
‫اإلابلغ ؤلاحمالي ‪12000 120 x100‬‬
‫‪600‬‬ ‫الخخفُؼ الخجاسي ‪%5‬‬
‫‪11400‬‬ ‫الطافي الخجاسي ‪HT‬‬
‫‪2166‬‬ ‫الشظم ‪%19 TVA‬‬
‫‪13566‬‬ ‫اإلابلغ مخػمً الشظم ‪TTC‬‬
‫فاجورة ركم ‪ 14‬فاجورة إهلاص‬
‫اإلابلغ‬ ‫البيان‬
‫‪11400‬‬ ‫اإلابلغ الطافي الخاغؿ للخخفُؼ‬
‫‪1140‬‬ ‫الخخفُؼ ‪10‬‬
‫‪216.6‬‬ ‫الشظم ‪%19 TVA‬‬
‫‪1356.6‬‬ ‫مبلغ الخخفُؼ مخػمً الشظم ‪TTC‬‬

‫‪92‬‬
‫الوحدة الخاسعت‪ ................................................:‬دراست حساباث الصنف (‪ )3‬اإلاخسوهاث‪:‬‬

‫الدسجيل اإلاحاسبي لدى اإلاؤسست (زبون)‪.‬‬

‫‪01/15‬‬
‫‪11400‬‬ ‫خـ‪/‬مشترًاث بػاؽت مخضهت‬ ‫‪380‬‬
‫‪2166‬‬ ‫خـ‪ TVA/‬كابلت لالظترحاؼ‬ ‫‪4456‬‬
‫‪13566‬‬ ‫خـ‪/‬مىسدو اإلاخضوهاث‬ ‫‪401‬‬
‫ششاء بػاؽت فاجىسة سكم ‪39‬‬
‫‪//‬‬
‫خـ‪/‬مىسدو اإلاخضوهاث‬
‫‪1356.6‬‬ ‫خـ‪/‬جخفُػاث ججاسٍت مخدطل ؽليها مً اإلاشترًاث‬ ‫‪401‬‬
‫‪1140‬‬ ‫خـ‪ TVA/‬كابلت لالظترحاؼ‬ ‫‪609‬‬
‫‪216.6‬‬ ‫‪ 4456‬اظخالم فاجىسة إهلاص سكم ‪14‬‬
‫الدسجيل اإلاحاسبي عند اإلاورد‪:‬‬

‫‪01/15‬‬
‫‪1356.6‬‬ ‫خـ‪/‬الضبائً‬ ‫‪411‬‬
‫خـ‪/‬مبُؾاث بػائؿ‬ ‫‪700‬‬
‫‪11400‬‬ ‫خـ‪ TVA/‬مدطلت‬ ‫‪4457‬‬
‫‪21.66‬‬ ‫بُؿ بػاؽت فاجىسة سكم ‪39‬‬
‫‪//‬‬
‫خـ‪/‬جخفُػاث ججاسٍت ممىىخت‬
‫‪1140‬‬ ‫خـ‪ TVA/‬مدطلت‬ ‫‪709‬‬
‫‪216.6‬‬ ‫خـ‪/‬الضبائً‬ ‫‪4457‬‬
‫‪1356.6‬‬ ‫مىذ جخفُؼ في فاجىسة إهلاص سكم ‪14‬‬ ‫‪411‬‬

‫‪ 2-8‬اإلاعالجت اإلاحاسبيت للمردوداث‪:‬‬

‫حؾشف اإلاشدوداث ول البػائؿ واإلاىخجاث التي ًشدها اإلاشتري للبائؿ لؾذة أظباب أهمها ؽذم مطابلتها‬
‫للمىاضفاث اإلاخفم ؽليها‪.‬‬

‫وجخم اإلاؾالجت اإلاداظبُت للمشدوداث في اإلاشترًاث واإلابُؾاث بدسجُل ؽىغ كُذ الششاء أو البُؿ‬
‫وبلُمت البػاؽت اإلاشدودة‪.‬‬

‫‪93‬‬
‫الوحدة الخاسعت‪ ................................................:‬دراست حساباث الصنف (‪ )3‬اإلاخسوهاث‪:‬‬

‫‪-1‬الليد ألاصلي‪:‬‬

‫اإلاشترًاث (محاسبت السبون) –كيد هلل اإلالىيت‬

‫مشترًاث بػاؽت مخضهت الطافي ‪XXX‬‬ ‫‪380‬‬
‫‪XX‬‬ ‫الخجاسي (‪ )TVA‬كابلت لالظترحاؼ‬ ‫‪4456‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫خـ‪/‬مىسدو اإلاخضوهاث‬ ‫‪401‬‬
‫‪XX‬‬ ‫خطم مالي‬ ‫‪768‬‬

‫اإلابيعاث (محاسبت اإلاورد) –كيد هلل اإلالىيت‬

‫‪XXX‬‬ ‫الضبائً‬ ‫‪411‬‬
‫‪XX‬‬ ‫خطم مالي‬ ‫‪70‬‬ ‫‪668‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الطافي الخجاسي (‪)TVA‬‬ ‫‪4457‬‬
‫‪XX‬‬
‫‪-2‬الليد العىس ي‪:‬‬

‫مردوداث اإلاشترًاث (محاسبت السبون)‬

‫‪XXX‬‬ ‫مىسدو اإلاخضوهاث‬ ‫‪401‬‬
‫‪XX‬‬ ‫خطم مالي‬ ‫‪3X‬‬ ‫‪768‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الطافي الخجاسي (‪)TVA‬‬ ‫‪4456‬‬
‫‪XX‬‬

‫مردوداث اإلابيعاث (محاسبت اإلاردود)‬

‫‪XXX‬‬ ‫الطافي الخجاسي (‪)TVA‬‬ ‫‪70‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫الضبائً‬ ‫‪411‬‬ ‫‪4457‬‬
‫‪XX‬‬ ‫خطم مالي‬ ‫‪668‬‬

‫استرجاع وإعادة جخسين عناصر اإلاردوداث‬

‫‪XXX‬‬ ‫ؽىاضش اإلاخضون‬ ‫‪3X‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫مخضون البػائؿ اإلاباؽت‬ ‫‪60X‬‬

‫‪94‬‬
‫الوحدة الخاسعت‪ ................................................:‬دراست حساباث الصنف (‪ )3‬اإلاخسوهاث‪:‬‬

‫‪ 3-8‬اإلاعالجت اإلاحاسبيت لألغلفت اإلاخداولت‪:‬‬

‫ألاغلفت اإلاخذاولت هي ؽباسة ؽً أغلفت (ضىادًم‪ ،‬خاوٍاث) جطىف غمً الخثبُخاث خـ‪ ،2186/‬أغلفت‬
‫مخذاولت‪ ،‬ورلً الظخؾمالها ؽذة مشاث‪ ،‬وجباؼ فيها العلؿ وحعترد في ول ؽملُت بُؿ أو ششاء‪ ،‬مثل الطىادًم‪،‬‬
‫الخاوٍاث‪ ،‬كاسوساث الغاص‪....‬إلخ‪.‬‬

‫وجخم مؾالجتها بدُث ًلبؼ اإلاىسد أماهت بلُمت الطىذوق ؽىذ البُؿ ًذفؾها البائؿ وَعتردها واملت‬
‫في خاٌ إسحاؼ ألاغلفت ظلُمت‪ ،‬وَعترد حضء منها إرا أسحؿ الطىادًم مؾطىب حضئُا‪ ،‬وال ٌعتردها أبذا إرا واهذ‬
‫الطىادًم مؾطىبت ولُا أو إرا لم ًشحؾها‪ ،‬وجيىن اللُىد اإلاىخىبت لذي الضبىن واإلاىسد في ول خالت هما ًلي‪:‬‬

‫مثال‪ :‬في ‪ 03/4‬اشترث اإلاؤظعت بػاؽت مً أخذ اإلاىسدًً خعب الفاجىسة الخالُت‪ :‬ظؾش الششاء‪:‬‬
‫‪150000‬دج‪ ،‬أغلفت معترحؾت ‪ 200‬ضىذوق كُمت الطىذوق الىاخذ ‪1000‬دج ‪ ،‬في ‪ 03/10‬جم‪:‬‬
‫أ‪ -‬إسحاؼ ألاغلفت واملت وهي ظلُمت‪.‬‬
‫ب‪ -‬إسحاؼ هطف ألاغلفت والاخخفاظ بالىطف آلاخش‪.‬‬
‫ج‪ -‬إسحاؼ هطف ألاغلفت وجلف الىطف آلاخش (مؾطىب)‪.‬‬
‫د‪- -‬الاخخفاظ بها ولُا‪.‬‬
‫اإلاطلوب‪ :‬سجل الليود الالزمت في دفتر اليوميت لدى اإلاورد والسبون حسب ول حالت‬
‫لدى السبون‪:‬‬

‫‪150000‬‬ ‫خـ‪/‬مشترًاث بػاؽت مخضهت‬ ‫‪380‬‬

‫‪28500‬‬ ‫خـ‪ TVA/‬كابلت لالظترحاؼ‬ ‫‪4456‬‬
‫‪200000‬‬ ‫خـ‪/‬أماهت أغلفت مذفىؽت‬ ‫‪4096‬‬
‫‪378500‬‬ ‫خـ‪/‬مشدودو اإلاخضوهاث‬ ‫‪401‬‬
‫ششاء بػاؽت مىحىدة في ضىادًم‬
‫‪//‬‬
‫‪150000‬‬ ‫خـ‪ /‬مخضوهاث البػائؿ‬
‫‪150000‬‬ ‫خـ‪/‬مشترًاث بػاؽت مخضهت‬ ‫‪380‬‬ ‫‪30‬‬
‫إدخاٌ البػاؽت للمخضن وضل سكم‪15‬‬

‫أ‪-‬إرجاع ألاغلفت واملت وسليمت‪.‬‬

‫‪200000‬‬ ‫خـ‪/‬مىسدو اإلاخضوهاث‬ ‫‪401‬‬

‫‪200000‬‬ ‫خـ‪/‬أماهت أغلفت مذفىؽت‬
‫إسحاؼ أغلفت ولُا وظلُمت‬ ‫‪4096‬‬

‫‪95‬‬
‫الوحدة الخاسعت‪ ................................................:‬دراست حساباث الصنف (‪ )3‬اإلاخسوهاث‪:‬‬

‫ب‪-‬إرجاع هصف ألاغلفت والاحخفاظ بالنصف آلاخر‪.‬‬

‫‪100000‬‬ ‫خـ‪/‬مىسدو اإلاخضوهاث‬ ‫‪401‬‬

‫‪100000‬‬ ‫خـ‪/‬أغلفت مخذاولت‬ ‫‪2186‬‬
‫‪19000‬‬ ‫خـ‪ TVA/‬كابلت لالظترحاؼ‬ ‫‪4456‬‬
‫‪200000‬‬ ‫خـ‪/‬أماهت أغلفت مذفىؽت‬ ‫‪4096‬‬
‫‪19000‬‬ ‫خـ‪/‬مىسدو اإلاخضوهاث‬ ‫‪401‬‬
‫إسحاؼ هطف ألاغلفت ظلُمت والاخخفاظ بالباقي‪.‬‬
‫جـ‪-‬إرجاع هصف ألاغلفت سليمت وهصفها جالفت‪.‬‬

‫‪100000‬‬ ‫خـ‪/‬مىسدو اإلاخضوهاث‬ ‫‪401‬‬

‫‪100000‬‬ ‫خـ‪/‬أؽباء هلظ مىاد الخؾبئت والخغلُف‬ ‫‪657‬‬
‫خـ‪/‬أماهت أغلفت مذفىؽت‬
‫‪200000‬‬ ‫إسحاؼ هطف ألاغلفت ظلُمت وهطف جالف‬ ‫‪4096‬‬
‫د‪-‬الاحخفاظ بها وليا‪.‬‬

‫‪200000‬‬ ‫خـ‪/‬أغلفت مخذاولت‬ ‫‪2186‬‬

‫‪38000‬‬ ‫خـ‪ TVA/‬كابلت لالظترحاؼ‬ ‫‪4456‬‬
‫‪200000‬‬ ‫خـ‪/‬أماهت أغلفت مذفىؽت‬ ‫‪4096‬‬
‫‪380000‬‬ ‫خـ‪ /‬مىسدو اإلاخضوهاث‬ ‫‪401‬‬
‫الاخخفاظ بيل ألاغلفت اإلاخذاولت‬
‫لدى اإلاورد‪:‬‬

‫‪378500‬‬ ‫خـ‪/‬الضبائً‬ ‫‪411‬‬

‫‪150000‬‬ ‫خـ‪/‬مبُؾاث بػاؽت‬ ‫‪700‬‬
‫‪28500‬‬ ‫خـ‪ TVA/‬مدطلت‬ ‫‪4457‬‬
‫‪200000‬‬ ‫خـ‪/‬أماهت أغلفت ملبىغت‬ ‫‪4196‬‬
‫بُؿ بػاؽت مخىاحذة في ضىادًم مخذاولت‬
‫‪//‬‬
‫خـ‪/‬بػاؽت معتهلىت‬
‫‪130000‬‬ ‫خـ‪ /‬مخضوهاث البػائؿ‬ ‫‪30‬‬ ‫‪600‬‬
‫‪130000‬‬ ‫إخشاج بػاؽت مً اإلاخضن وضل ‪15‬‬

‫‪96‬‬
‫الوحدة الخاسعت‪ ................................................:‬دراست حساباث الصنف (‪ )3‬اإلاخسوهاث‪:‬‬

‫أ‪-‬استرجاع ألاغلفت وليت‬

‫‪200000‬‬ ‫خـ‪/‬أماهت أغلفت ملبىغت‬ ‫‪4196‬‬
‫‪200000‬‬ ‫خـ‪/‬الضبائً‬ ‫‪411‬‬
‫إسحاؼ أغلفت ظلُمت مً ؽىذ الضبائً‬
‫ب‪-‬إرجاع هصف ألاغلفت‪.‬‬
‫‪119000‬‬ ‫خـ‪/‬الضبائً‬ ‫‪411‬‬
‫‪200000‬‬ ‫خـ‪/‬أماهت أغلفت ملبىغت‬ ‫‪4196‬‬
‫‪100000‬‬ ‫خـ‪ /‬الضبائً‬ ‫‪411‬‬
‫‪100000‬‬ ‫خـ‪/‬أغلفت مخذاولت‬ ‫‪2186‬‬
‫‪100000‬‬ ‫خـ‪/‬إًشاداث اظترحاؼ ألاغلفت اإلاىفىلت‬ ‫‪708‬‬
‫‪19000‬‬ ‫خـ‪ TVA /‬مدطلت‬ ‫‪4457‬‬
‫اظترحاؼ هطف ألاغلفت ظلُمت والخىاصٌ ؽً الباقي‪.‬‬
‫جـ‪-‬استرجاع هصف ألاغلفت وجلف النصف آلاخر‪.‬‬

‫‪200000‬‬ ‫خـ‪/‬أماهت أغلفت ملبىغت‬ ‫‪4196‬‬

‫‪100000‬‬ ‫خـ‪/‬الضبائً‬ ‫‪411‬‬
‫‪100000‬‬ ‫خـ‪/‬إًشاداث اظخثىائُت‬ ‫‪757‬‬
‫إسحاؼ هطف ألاغلفت وجلف الىطف آلاخش‬
‫د‪-‬الخنازل عن وامل ألاغلفت‪.‬‬
‫‪200000‬‬ ‫خـ‪/‬أماهت أغلفت ملبىغت‬ ‫‪4196‬‬
‫‪200000‬‬ ‫خـ‪/‬إًشاداث اظخثىائُت‬ ‫‪752‬‬
‫الخىاصٌ ؽً ألاغلفت‬
‫خـ‪ /‬الاهخالن اإلاتراهم‬
‫‪200000‬‬ ‫خـ‪/‬أغلفت مخذاولت‬ ‫‪2186‬‬ ‫‪281‬‬
‫‪200000‬‬ ‫الخىاصٌ ؽً جثبُذ (أغلفت مخذاولت)‬
‫‪4-7‬اإلاعالجت اإلاحاسبيت إلاصاريف النلل‪ :‬وجيىن خعب الخاالث الخالُت‪:‬‬
‫‪ -1‬بىظائل اإلاؤظعت الخاضت‪ :‬حسجل ألاؽباء خعب طبُؾتها‪ ،‬وٍيبغي لخدمُلها ؽلى اإلاىخجاث أن حؾخمذ‬
‫اإلاؤظعت ؽلى هغام مداظبت الخيالُف فلط إلاؾشفت ظؾش الخيلفت ومً زم جدذًذ هامش الشبذ‪.‬‬
‫‪ -2‬بىاظطت ششهت هلل (بغير وظائل اإلاىسد والضبىن)‪ :‬في هزه الخالت حسجل مطاسٍف الىلل في (خـ‪-624/‬‬
‫خذماث الىلل)‪.‬‬
‫‪ -3‬بىظائل اإلاىسد دون أن جغهش في الفاجىسة‪ :‬جذمج مطاسٍف الىلل غمً ظؾش اإلابُؾاث‪.‬‬
‫‪ -4‬بىظائل اإلاىسد مؿ إعهاس مطاسٍف الىلل ؽلى الفاجىسة‪ :‬حسجل مطاسٍف الىلل في (خـ‪-708‬إًشاداث ألاوشطت‬
‫اإلالخلت)‪.‬‬

‫‪97‬‬
‫الوحدة العاشرة‪ ..................................‬دراسة حسابات الصنف (‪ )4‬حسابات الغير‬

‫الوخدة العاشرة‪ :‬دراصت خضاباث‬

‫الصنف (‪ )4‬خضاباث الغير‬
‫الحضاب خـ‪ 42/‬املضخخدمون والحضاباث امللحلت‪.‬‬ ‫الحضاب خـ‪ :40/‬املودون والحضاباث امللحلت‪.‬‬
‫خـ‪ :421/‬املضخخدمون‪-‬ألاجور املضخدلت‪.‬‬ ‫الحضاب خـ‪ :401/‬موردو املخسوهاث والخدماث ‪.‬‬
‫خـ‪ :422/‬أمواٌ الخدماث الاجخماعيت‪.‬‬ ‫الحضاب خـ‪ 403/‬موردون وصنداث للدفع‪.‬‬
‫خـ‪ :423/‬مضاهمت ألاجراء في النديجت‪.‬‬ ‫الحضاب خـ‪ 404/‬موردو الخثبيخاث‪.‬‬
‫خـ‪ :425/‬املضخخدمون‪-‬الدضبيلاث واملدفوعاث‬ ‫الحضاب خـ‪405/‬موردو الليم الثابخت املاليت‬
‫على الحضاباث املمنوخت‪.‬‬ ‫صنداث للدفع‬
‫خـ‪ :426/‬املضخخدمون‪-‬الودائع املضخلمت‪.‬‬ ‫الحضاب خـ‪ 408/‬موردو الفواجير التي لم جصل‬
‫خـ‪ :427/‬املضخخدمون‪-‬الاعتراطاث على ألاجور‪.‬‬ ‫إلى صاخبها‪.:‬‬
‫الحضاب خـ‪ 409/‬املوردون املدينون الدضبيلاث خـ‪ :428/‬املضخخدمون‪-‬ألاعباء الواجب دفعها‬
‫واملدفوعاث على الحضاب ‪ RRR‬الواجب الحصوٌ عليها‬
‫الحضاب خـ‪ :43/‬الهيئاث الاجخماعيت والحضاباث امللحلت‪.‬‬
‫وعلى غيرها‬
‫الحضاب خـ‪ 44/‬الدولت والجماعاث العموميت والهيئاث‬ ‫الحضاب خـ‪ :41/‬السبائن والحضاباث امللحلت‬
‫الدوليت والحضاباث امللحلت‪.‬‬ ‫الحضاب خـ‪ 411/‬السبائن‪.‬‬
‫الحضاب خـ‪ 441/‬الدولت والجماعاث العموميت‪-‬‬ ‫الحضاب خـ‪ 413/‬السبائن‪-‬الضنداث املطلوب‬
‫إلاعاهاث املطلوب اصخالمها‪.‬‬ ‫جدصليها‪.‬‬
‫الحضاب خـ‪ 416/‬زبائن مشىون فيهم‬
‫الحضاب خـ‪ 444/‬الدولت‪-‬الظرائب على النخائج‪.‬‬
‫الحضاب خـ‪ 417/‬ديون مضخدم على أشغاٌ أو‬
‫الحضاب خـ‪ 445/‬الدولت الرصوم على ركم ألاعماٌ‬ ‫خدماث جاريت‬
‫الحضاب خـ‪ 418/‬السبائن‪-‬املنخجاث التي لم حعد الحضاب خـ‪ 45/‬املجمع والشرواء‪.‬‬
‫فواجيرها بعد‬
‫الحضاب خـ‪ 456/‬الشرواء عملياث على رأش املاٌ‪.‬‬
‫الحضاب خـ‪ 419/‬السبائن الدائنون‪.‬‬
‫الحضاب خـ‪ 457/‬الشرواء الحصص واجبت الدفع‪.‬‬ ‫‪.‬‬
‫الحضاب خـ‪ 49/‬خضائر الليمت على خضاباث الغير‪.‬‬

‫‪98‬‬
‫الوحدة العاشرة‪ ..................................‬دراسة حسابات الصنف (‪ )4‬حسابات الغير‬

‫‪-1‬حعريف خضاباث الغير‪ :‬مً املعغوف أن املإؾؿت جخعامل مع أطغاف صازل املإؾؿت والشغواء واملؿخسضمين‪،‬‬
‫وأطغاف زاعج املإؾؿت واملىعصًً‪ ،‬الؼبائً ومصلحت الضغائب وغيرها مً املإؾؿاث والهُئاث العمىمُت‬
‫والخاصت‪.‬‬
‫اهطالكا مً هظا الىاكع فلض أوحض الىظام املداؾبي املالي وفم لالؾخلاللُت املالُت واؾخلاللُت ئصاعة‬
‫الىُان‪ ،‬الصىف الغابع في الىظام املداؾبي املالي الظي ًضم خؿاباث الغير والظي ًخضمً ول ألاطغاف الضازلُت‬
‫والخاعحُت التي جخعامل معها املإؾؿت زالٌ مضة أكل مً ؾىت‪.‬‬
‫وحعغف خؿاباث الغير بأنها مجمىع الظمم والالتزاماث التي اهدؿبتها املإؾؿت بملخض ى عالكاتها مع‬
‫الغير‪.‬‬
‫‪-2‬جلضيماث خضاباث الغير‪ :‬جضمً هظه املجمىعت هىعين مً الحؿاباث‪:‬‬

‫‪ -‬خؿاباث الغير طاث الطبُعت املضًىت وجظهغ في حهت ألاصىٌ مثل خـ‪ 41/‬الؼبائً والحؿاباث امللحلت‪.‬‬
‫‪ -‬خؿاباث الغير طاث الطبُعت الضائىت وجظهغ في حهت الخصىم مثل خـ‪ 40/‬املىعصون والحؿاباث‬
‫امللحلت‪.‬‬
‫أما باقي الحؿاباث ًمىً الاعخماص على طبُعتها مً زالٌ حعغٍف الحؿاب وما ًخضمىه (ًمىً الغحىع ئلى‬
‫كغاع الىػاعي عكم ‪ 19‬املإعر وامليشىع في ‪ 25‬ماعؽ ‪.)2002‬‬
‫‪-3‬دراصت املعالجت املداصبيت للصنف (‪:)4‬‬
‫‪-1/3‬الحضاب خـ‪ :40/‬املىعصون والحؿاباث امللحلت‪ :‬وجىضعج جدخه الضًىن وحؿبُلاث ألامىاٌ املغجبطت باكخىاء‬
‫الؿلع والخضماث‪ ،‬وٍخفغع هظا الحؿاب ئلى الحؿاباث الفغعُت الخالُت‪:‬‬
‫الحضاب خـ‪ :401/‬مىعصو املسؼوهاث والخضماث ٌسجل فُه مبلغ فىاجير املشترًاث أو جأصًت زضمت مً‬
‫طغف الغير خُث ًجعل الحؿاب خـ‪ 401/‬صائً ملابل خؿاب خـ‪ 38/‬مضًً في خالت شغاء مسؼوهاث‪ ،‬أو ملابل‬
‫أخض خؿاباث صىف ‪ 6‬في خالت للحصىٌ على زضماث مً الغير‪.‬‬
‫الحضاب خـ‪ 403/‬موردون وصنداث للدفع‪ٌ :‬سجل فُه الجاهب الضائً كُمت ألاوعاق الخجاعٍت التي‬
‫جمض ي عليها املإؾؿت‪ ،‬ففي بعض الحاالث جلىم املإؾؿت بلبىٌ جدىٍل صًنها ئلى همبُالت واحبت الضفع في وكذ‬
‫مدضص‪.‬‬
‫الحضاب خـ‪ 404/‬موردو الخثبيخاث‪ٌ :‬سجل في حاهبه الضائً كُمت الخثبُخاث التي اكخىتها املإؾؿت ولم‬
‫حؿضص زمنها‪.‬‬
‫الحضاب خـ‪ 405/‬موردو الليم الثابخت املاليت‪ ،‬صنداث للدفع‪ٌ :‬سجل في حاهب الضائً كُمت الخثبُخاث‬
‫املالُت (ألاؾهم والؿىضاث) التي خاػتها املإؾؿت ولم حؿضص كُمتها‪.‬‬
‫الحضاب خـ‪ 408/‬موردو الفواجير التي لم جصل إلى صاخبها‪ٌ :‬سجل في حاهبه الضائً كُمت فاجىعة‬
‫مشترًاث املسؼوهاث التي لم حؿخلمها املإؾؿت في نهاًت الؿىت املالُت‪ ،‬وٍغصض عىض اؾخالم الفاجىعة‪.‬‬

‫‪99‬‬
‫الوحدة العاشرة‪ ..................................‬دراسة حسابات الصنف (‪ )4‬حسابات الغير‬

‫الحضاب خـ‪ 409/‬املوردون املدينون الدضبيلاث واملدفوعاث على الحضاب ‪ RRR‬الواجب الحصوٌ‬
‫عليها وعلى غيرها‪ٌ :‬سجل في حاهبه الضائً كُمت الدؿبُلاث التي ًضفعها الؼبىن للمىعص‪ ،‬وكُمت أماهت ألاغلفت التي‬
‫ًضفعها الؼبىن للمىعص والخسفُضاث وغيرها مً الضًىن‪ ،‬مبلغ املؿخدلاث املغجبطت بالفترة امللفلت والتي لم ًخم‬
‫جبلُغها‪.‬‬
‫‪-2/3‬الحضاب خـ‪ :41/‬جغص جدذ هظا الحؿاب الضًىن املغجبطت ببُع الؿلع والخضماث امللحلت بضائغة اؾخغالٌ‬
‫املإؾؿت‪ ،‬وٍخفغع ئلى الحؿاباث الخالُت‪:‬‬
‫الحضاب خـ‪ 411/‬السبائن‪ٌ :‬سجل في حاهبه املضًً مبلغ بُع الؿلع أو جلضًم الخضماث‪ ،‬وٍغصض أي ًجعل‬
‫صائً عىضما ًلىم الؼبىن بدؿضًض ما علُه مً التزاماث‪.‬‬
‫الحضاب خـ‪ 413/‬السبائن‪-‬الضنداث املطلوب جدصليها‪ :‬هي أوعاق اللبض‪ ،‬خُث جلىم املإؾؿت بلبىٌ‬
‫ألاوعاق الخجاعٍت (همبُالت أو ؾىض ألمغ) املدغعة مً طغف ػبائنها لدؿضًض صًىنهم‪ ،‬خُث ًجعل الحؿاب خـ‪413/‬‬
‫مضًً ملابل الحؿاب خـ‪ 411/‬صائً‪.‬‬

‫مالخظت‪ :‬في خالت عضم الضفع مً طغف الؼبىن عىض خلىٌ الىكذ املدضص للخدصُل‪ٌ ،‬عاص حسجُل مبلغ الىعكت‬
‫الخجاعٍت في الجاهب املضًً للحؿاب خـ‪ 411/‬في الجاهب الضائً‪ ،‬أي ٌعىـ كُض ئوشاء الىعكت الخجاعٍت‪.‬‬

‫الحضاب خـ‪ 416/‬زبائن مشىون فيهم‪ٌ :‬سجل في حاهبه املضًً ملضاع مبلغ الضًىن املشيىن فيها أو‬
‫املخىاػع فيها والتي ًيىن جدصُلها غير مإهض‪.‬‬
‫الحضاب خـ‪ 417/‬ديون مضخدم على أشغاٌ أو خدماث جاريت‪ٌ :‬سجل في ألاشغاٌ والخضماث حاع‬
‫اهجاػها في الجاهب املضًً ملابل مىخىحاث صافُت حؼئُت‪.‬‬
‫الحضاب خـ‪ 418/‬السبائن‪-‬املنخجاث التي لم حعد فواجيرها بعد‪ :‬في نهاًت الضولت ًجعل هظا الحؿاب‬
‫مضًىا بالضًً مع الغؾم على اللُمت املضافت والتي لم حعض فىاجيرها بعض مً طغف البائع بجعل خؿاب الىىاجج‬
‫املعني صائىا‪.‬‬
‫ًجعل خـ‪ 418/‬صائىا بعض ئعضاص الفىاجير وطلً بىضع أخض خؿاباث الغير مضًىا‪.‬‬
‫الحضاب خـ‪ 419/‬السبائن الدائنون‪ :‬وَسجل فُه الدؿبُلاث واملضفىعاث على الحؿاب التي ٌؿخلمها ‪.....‬‬
‫على الطلبُاث امللغع حؿلُمها‪ ،‬ألاعصضة ألازغي واملبالغ الؼائضة امللبىضت‪.‬‬

‫مثاٌ‪ :1‬زالٌ الؿىت ‪ 2016‬كامذ مإؾؿت الغجاج لأللبؿت الجاهؼة بالعملُاث الخالُت‪:‬‬
‫صفع مبلغ ‪ 55000‬هدؿبُم هلضا للمىعص أخمض للحصىٌ على بضاعت في املؿخلبل‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫شغاء بضاعت مً املىعص أخمض بمبلغ ‪ 60000‬صج زاعج الغؾم وفاجىعة عكم ‪.39‬‬ ‫‪-2‬‬
‫شغاء معضاث هلل بـ ‪140000‬صج جخضمً الغؾم وفاجىعة عكم ‪.19‬‬ ‫‪-3‬‬
‫خغعث املإؾؿت همبُالت (‪ً 60‬ىم) ملىعص معضاث هلل بمبلغ صًىه (العملُت ‪.)3‬‬ ‫‪-4‬‬

‫‪100‬‬
‫الوحدة العاشرة‪ ..................................‬دراسة حسابات الصنف (‪ )4‬حسابات الغير‬

‫‪ -5‬ؾضصث املإؾؿت باقي صًً املىعص أخمض بشًُ بىيي عكم ‪.73‬‬
‫‪ -6‬بعض مغوع ‪ً 60‬ىم ؾضصث املإؾؿت كُمت الىمبُالت املؿخدلت بشًُ بىيي‪.‬‬
‫‪ -7‬في نهاًت الؿىت جبين أن هىان مىاص أولُت بلُمت ‪60000‬صج اؾخلمتها املإؾؿت بعض عملُت شغاء‪ ،‬ولىً‬
‫الفاجىعة لم جصل بعض‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬حسجُل العملُاث في صفتر الُىمُت للمإؾؿت‪.‬‬

‫‪55000‬‬ ‫خـ‪/‬حضبيلاث للموردين‬ ‫‪409‬‬

‫‪55000‬‬ ‫خـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫جلديم حضبيم للمورد أخمد‬

‫‪60000‬‬ ‫خـ‪/‬مشترياث بظاعت مباعت‬ ‫‪380‬‬

‫‪11400‬‬ ‫خـ‪ TVA/‬كابلت لالصترجاع‬ ‫‪4456‬‬

‫‪16400‬‬ ‫خـ‪/‬موردو املخسوهاث‬ ‫‪401‬‬

‫‪55000‬‬ ‫خـ‪/‬حضبيلاث للموردين‬ ‫‪409‬‬

‫شراء بظاعت من املورد أخمد فاجورة ركم ‪39‬‬

‫‪140000‬‬ ‫خـ‪/‬معداث هلل‬ ‫‪2182‬‬

‫‪140000‬‬ ‫خـ‪/‬موردو الخثبيخاث‬ ‫‪404‬‬

‫شراء معداث هلل على الحضاب فاجورة ‪19‬‬

‫‪14000‬‬ ‫خـ‪/‬موردو الخثبيخاث‬ ‫‪404‬‬

‫‪140000‬‬ ‫خـ‪/‬موردو‪-‬أوراق الدفع‬ ‫‪403‬‬

‫جدرير همبيالت بدين مورد معداث‬

‫هلل‬

‫‪16400‬‬ ‫خـ‪/‬موردو املخسوهاث‬ ‫‪401‬‬

‫‪16400‬‬ ‫خـ‪/‬البنً‬ ‫‪512‬‬

‫‪101‬‬
‫الوحدة العاشرة‪ ..................................‬دراسة حسابات الصنف (‪ )4‬حسابات الغير‬

‫حضديد دين مورد أخمد بشيً ركم‬

‫‪73‬‬

‫‪140000‬‬ ‫خـ‪/‬مورد أوراق الدفع‬ ‫‪403‬‬

‫‪140000‬‬ ‫خـ‪/‬البنً‬ ‫‪512‬‬

‫حضديد همبيالت مضخدلت بعد خلوٌ أجلها‬

‫‪12/31‬‬
‫‪60000‬‬ ‫خـ‪/‬مشترياث مواد أوليت مخسهت‬ ‫‪381‬‬

‫‪60000‬‬ ‫غير‬ ‫فواجير‬ ‫خـ‪/‬موردو‬ ‫‪408‬‬

‫مضخلمت‬

‫‪ 12/31‬فواجير لم جصل للمؤصضت‬

‫مثاٌ‪ :‬ئلًُ العملُاث التي كامذ بها مإؾؿت الؿعاصة زالٌ ؾىت ‪:2017‬‬
‫كبضذ املإؾؿت حؿبُم مً ػبىن زالض ملضع بـ ‪14000‬صج بشًُ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫بُع بضاعت لؼبىن زالض ‪20000‬صج زاعج الغؾم‪ ،‬فاجىعة عكم ‪.31‬‬ ‫‪-2‬‬
‫خغع الؼبىن زالض همبُالت بضًىه اججاه املإؾؿت وحعهض بضفعه بعض ‪ 10‬أًام‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫جبين أن الؼبىن ؾمير لِـ له اللضعة على صفع صًىه البالغ ‪15000‬صج (ػبىن مشيىن فُه)‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫جبين أن بضاعت ملضعة بـ ‪15000‬صج زاعج الغؾم جم حؿلُمها للؼبىن ولم جدغع فاجىعتها‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫اهلضاء ‪ً 100‬ىم ولم ٌؿضص الؼبىن زالض الىمبُالت‪.‬‬ ‫‪-6‬‬
‫املطلوب‪ :‬حسجُل العملُاث في صفتر الُىمُت للمإؾؿت‪.‬‬

‫‪102‬‬
‫الوحدة العاشرة‪ ..................................‬دراسة حسابات الصنف (‪ )4‬حسابات الغير‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪14000‬‬ ‫ح‪/‬البنً‬ ‫‪512‬‬

‫‪14000‬‬ ‫خـ‪/‬حضبيلاث السبائن‬ ‫‪419‬‬

‫‪14000‬‬ ‫خـ‪/‬حضبيلاث السبائن‬ ‫‪419‬‬

‫‪9800‬‬ ‫خـ‪/‬السبائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪2000‬‬ ‫خـ‪/‬مبيعاث بظائع‬ ‫‪700‬‬

‫‪3800‬‬ ‫خـ‪ TVA/‬مدصلت ‪%19‬‬ ‫‪4457‬‬

‫بيع بظاعت للسبون خالد فاجورة ركم‬

‫‪31‬‬

‫‪9800‬‬ ‫خـ‪/‬زبائن‪-‬أوراق اللبع‬ ‫‪413‬‬

‫‪9800‬‬ ‫خـ‪/‬السبائن‬ ‫‪411‬‬

‫جدرير همبيالت من زبون خالد‬

‫‪15000‬‬ ‫خـ‪/‬زبائن‪-‬مشىون فيهم‬ ‫‪416‬‬

‫‪15000‬‬ ‫خـ‪/‬زبائن‬ ‫‪411‬‬

‫فصل ديون املشىون في جدصيلها‬

‫‪17850‬‬ ‫خـ‪/‬السبائن‪-‬مبيعاث لم حعد فواجيرها‬ ‫‪418‬‬

‫بعد‬

‫‪15000‬‬ ‫خـ‪/‬مبيعاث بظاعت‬ ‫‪700‬‬

‫‪2850‬‬ ‫خـ‪ TVA/‬مدصلت‬ ‫‪4451‬‬

‫مبيعاث غير مفوجرة‬

‫‪103‬‬
‫الوحدة العاشرة‪ ..................................‬دراسة حسابات الصنف (‪ )4‬حسابات الغير‬

‫‪9800‬‬ ‫خـ‪/‬السبائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪9800‬‬ ‫خـ‪/‬زبائن‪-‬أوراق كبع‬ ‫‪413‬‬

‫إلغاء همبيالت واجبت اللبع‬

‫الحضاب خـ‪ 42/‬املضخخدمون والحضاباث امللحلت‪ٌ :‬سجل خؿاب املؿخسضمين والحؿاباث امللحلت خلىق‬
‫املؿخسضمين الضازلُين للمإؾؿت باعخباعهم أنهم ًلضمىن حهضهم للحصىٌ على عواجب ومىذ‪.‬‬
‫وججؼأ أخؿاب املؿخسضمىن ئلى الحؿاباث الخالُت‪:‬‬
‫خـ‪ :421/‬املؿخسضمىن‪-‬ألاحىع املؿخدلت‪.‬‬
‫خـ‪ :422/‬أمىاٌ الخضماث الاحخماعُت‪.‬‬
‫خـ‪ :423/‬مؿاهمت ألاحغاء في الىدُجت‪.‬‬
‫خـ‪ :425/‬املؿخسضمىن‪-‬الدؿبُلاث واملضفىعاث على الحؿاباث املمىىخت‪.‬‬
‫خـ‪ :426/‬املؿخسضمىن‪-‬الىصائع املؿخلمت‪.‬‬
‫خـ‪ :427/‬املؿخسضمىن‪-‬الاعتراضاث على ألاحىع‪.‬‬
‫خـ‪ :428/‬املؿخسضمىن‪-‬ألاعباء الىاحب صفعها‪.‬‬

‫مثاٌ‪:‬‬
‫بلغ ألاحغ الصافي للعاملين في املإؾؿت مبلغ ‪3500000‬صج وجم صفعها بشًُ بىيي‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫ومً أحل جضعُم لجان الخضماث الاحخماعُت اكخطعذ املإؾؿت مبلغ ‪8000‬صج مً أحىع العماٌ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫في نهاًت الؿىت أؾهمذ املإؾؿت العاملين في هدُجت ألاعباح املدللت‪ ،‬وكضمذ عالوة املغصوصًت‬ ‫‪-3‬‬
‫الجماعُت بمبلغ ‪180000‬صج بشًُ‪.‬‬
‫مىدذ املإؾؿت حؿبُم ألخض العماٌ بلُمت ‪15000‬صج بشًُ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫املطلوب‪ :‬حسجُل العملُاث في صفتر الُىمُت‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪3500000‬‬ ‫خـ‪/‬أجور املضخخدمين‬ ‫‪631‬‬

‫‪3500000‬‬ ‫خـ‪/‬مضخخدمون‪-‬أجور‬ ‫‪421‬‬

‫مضخدلت‬

‫إعداد الىشف الرواجب‬

‫‪104‬‬
‫الوحدة العاشرة‪ ..................................‬دراسة حسابات الصنف (‪ )4‬حسابات الغير‬

‫‪3500000‬‬ ‫خـ‪/‬مضخخدمون‪-‬أجور مضخدلت‬ ‫‪421‬‬

‫‪3500000‬‬ ‫خـ‪/‬البنً‬ ‫‪512‬‬

‫حضديد ألاجور‬

‫‪8000‬‬ ‫خـ‪/‬أعباء اجخماعيت‬ ‫‪637‬‬

‫‪8000‬‬ ‫الخدماث‬ ‫خـ‪/‬أمواٌ‬ ‫‪422‬‬

‫الاجخماعيت‬

‫جدديد مبلغ أمواٌ الخدماث الاجخماعيت‬

‫‪8000‬‬ ‫خـ‪/‬أمواٌ الخدماث الاجخماعيت‬ ‫‪422‬‬

‫‪8000‬‬ ‫خـ‪/‬البنً‬ ‫‪512‬‬

‫حضديد ألامواٌ‬

‫‪180000‬‬ ‫خـ‪/‬أجور املضخخدمين‬ ‫‪631‬‬

‫‪180000‬‬ ‫في‬ ‫املضخخدمين‬ ‫خـ‪/‬مضاهمت‬ ‫‪423‬‬

‫النديجت‬

‫جدديد مردوديت الجماعت‬

‫‪180000‬‬ ‫خـ‪/‬مضاهمت املضخخدمين في النديجت‬ ‫‪423‬‬

‫‪180000‬‬ ‫خـ‪/‬البنً‬ ‫‪512‬‬

‫دفع مردوديت الجماعت‬

‫‪15000‬‬ ‫خـ‪/‬املضخخدمون الدضبيلاث على‬ ‫‪425‬‬

‫ألاجور‬

‫‪15000‬‬ ‫خـ‪/‬البنً‬ ‫‪512‬‬

‫جلديم حضبيم ألخد العماٌ‬

‫‪105‬‬
‫الوحدة العاشرة‪ ..................................‬دراسة حسابات الصنف (‪ )4‬حسابات الغير‬

‫الحضاب خـ‪ :43/‬الهيئاث الاجخماعيت والحضاباث امللحلت‪ٌ .‬عخبر الضمان الاحخماعي مً الاعجباطاث الىاحب على‬
‫املإؾؿت الالتزام بها خُث ٌعخبر مً أهم خلىق املؿخسضمين بدُث ًضمً لهم الخغطُت الاحخماعُت مً مسخلف‬
‫املساطغ إلاضافت ئلى حعىٍضهم مؿخلبال عً طغٍم مىذ الخلاعض‪.‬‬
‫وَسجل في هظا الحؿاب كُمت اشتراواث العماٌ في الضمان الاحخماعي والتي جلخطع مً أحىعهم‬
‫واشتراواث املإؾؿت هظلً في الضمان الاحخماعي مً أحل جأمين مؿخسضميها‪.‬‬
‫مثاٌ‪ :‬بلغذ اشتراواث الضمان الاحخماعي كُمت ‪25000‬صج وكض ؾضصث املإؾؿت هظا املبلغ بشًُ بىيي‪.‬‬

‫‪25000‬‬ ‫خـ‪/‬الاشتراواث املدفوعت للهيئاث الاجخماعيت‬ ‫‪635‬‬

‫‪25000‬‬ ‫خـ‪/‬الظمان الاجخماعي‬ ‫‪43‬‬

‫جدديد اشتراواث الظمان الاجخماعي واجبت الدفع‬

‫‪25000‬‬ ‫خـ‪/‬الظمان الاجخماعي‬ ‫‪43‬‬

‫‪25000‬‬ ‫خـ‪/‬البنً‬ ‫‪512‬‬

‫دفع مبلغ الاشتراواث‬

‫الحضاب خـ‪ 44/‬الدولت والجماعاث العموميت والهيئاث الدوليت والحضاباث امللحلت‪.‬‬

‫ئن العملُاث املسجلت خـ‪ 44/‬هي على العمىم العملُاث التي حغث مع مإؾؿاث حعخبر هؿلطت عمىمُت‬
‫مثل فغض الضغائب والغؾىم على عكم ألاعماٌ والىخائج‪ً ،‬خفغع هظا الحؿاب ئلى عضة خؿاباث فغعُت‪ ،‬وهأزظ‬
‫مثاٌ عً أهمها‪:‬‬
‫الحضاب خـ‪ 441/‬الدولت والجماعاث العموميت‪-‬إلاعاهاث املطلوب اصخالمها‪:‬‬
‫ٌسجل في الحاؾب املضًً لهظا الحؿاب كُمت إلاعاهاث واملؿاعضاث املمىىخت مً الضولت والجماعاث‬
‫العمىمُت ألازغي‪ ،‬وٍلابلها في الجاهب الضائً للحؿاب خـ‪ 74/‬ئعاهاث الاؾخغالٌ ئطا واهذ إلاعاهت مسصصت في‬
‫الاؾخغالٌ‪ ،‬وفي الجاهب الضائً للحؿاب خـ‪ 131/‬ئعاهاث الخجهيز ئطا واهذ إلاعاهت عباعة عً ججهيزاث مخعللت‬
‫باالؾدثماعاث‪.‬‬
‫مثاٌ‪ :‬بخاعٍش ‪ 4/12‬اؾخفاصث املإؾؿت مً ئعاهت اؾخغالٌ بلُمت ‪28000‬صج مً عىض الىالًت‪ ،‬وكض جم‬
‫اؾخالمها بشًُ بىيي‪.‬‬
‫وبخاعٍش ‪ 5/15‬مىدذ الضولت ئعاهت الخجهيز مخمثلت في كطعت أعض بلُمت ‪70000‬صج وفي الُىم املىالي جم‬
‫اؾخالم ألاعض ومباشغة ألاعماٌ بها‪.‬‬

‫‪106‬‬
‫الوحدة العاشرة‪ ..................................‬دراسة حسابات الصنف (‪ )4‬حسابات الغير‬

‫‪28000‬‬ ‫خـ‪/‬إلاعاهاث املطلوب اصخالمها‬ ‫‪441‬‬

‫‪28000‬‬ ‫خـ‪/‬إعاهاث الاصخغالٌ‬ ‫‪74‬‬

‫الاصخفادة من إعاهت الاصخغالٌ‬

‫‪28000‬‬ ‫خـ‪/‬البنً‬ ‫‪512‬‬

‫‪28000‬‬ ‫خـ‪/‬إلاعاهاث املطلوب اصخالمها‬ ‫‪441‬‬

‫اصخالم إلاعاهت بشيً بنيي‬

‫‪70000‬‬ ‫خـ‪/‬إلاعاهاث املطلوب اصخالمها‬ ‫‪441‬‬

‫‪70000‬‬ ‫خـ‪/‬إعاهاث الخجهيز‬ ‫‪131‬‬

‫الاصخفادة من كطعت أرض‬

‫‪70000‬‬ ‫خـ‪/‬أراض ي‬ ‫‪211‬‬

‫‪70000‬‬ ‫خـ‪/‬إلاعاهاث املطلوب اصخالمها‬ ‫‪411‬‬

‫اصخالم كطع أراض ي هئعاهت‬

‫الحضاب خـ‪ 444/‬الدولت‪-‬الظرائب على النخائج‪.‬‬

‫ًلُض في الجاهب الضائً مىه مبلغ الضغٍبت على ألاعباح املؿخدم ألاصاء في ملابل الحؿاب خـ‪695/‬‬
‫الضغائب على ألاعباح العاصًت مً حهت املضًً وعىض اللُام بضفع كُمت الضغائب ًغصض الحؿاب خـ‪ 444/‬مع‬
‫خؿاب البىً خـ‪.512/‬‬
‫الحضاب خـ‪ 445/‬الدولت الرصوم على ركم ألاعماٌ‪:‬‬
‫ٌسجل في هظا الحؿاب مبلغ الغؾم على اللُمت املضافت ‪ TVA‬خُث‪:‬‬
‫خـ‪ TVA:4456/‬كابلت لالؾترحاع ًيىن مضًً في خالت الشغاء‪.‬‬
‫خـ‪ TVA :4457/‬مدصلت ًيىن صائً في خالت لبُع‪.‬‬

‫مالخظت‪ :‬جم الخطغق لهظا الحؿاب مً زالٌ عملُاث الشغاء والبُع في الىخضة الخاؾعت صعاؾت الصىف‬
‫(‪ )3‬املسؼوهاث‪.‬‬

‫‪107‬‬
‫الوحدة العاشرة‪ ..................................‬دراسة حسابات الصنف (‪ )4‬حسابات الغير‬

‫الحضاب خـ‪ 45/‬املجمع والشرواء‪:‬‬

‫ٌسجل في هظا الحؿاب ول املعامالث التي جخم بين الشغهت الشغواء وٍخفغع هظا الحؿاب ئلى عضة‬
‫خؿاباث فغعُت هظهغ منها‪:‬‬
‫الحضاب خـ‪ 456/‬الشرواء عملياث على رأش املاٌ‪ٌ :‬سجل في حاهبه الضائً مبلغ املؿاهماث امللضمت مً طغف‬
‫الشغواء وٍغصض بدؿاباث عؤوؽ ألامىاٌ املعىُت‪.‬‬
‫مالخظت‪ :‬ؾبم وأن أشغها ئلى هظا الحؿاب في وخضة صعاؾاث خؿاباث الصىف(‪ )01‬عؤوؽ الامىاٌ‬
‫الخاصت‪.‬‬
‫الحضاب خـ‪ 457/‬الشرواء الحصص واجبت الدفع‪ٌ :‬سجل في حاهبه الضائً مبلغ ألاعباح التي كغعث إلاصاعة أو‬
‫الجمعُت العامت جىػَعها على الشغواء‪ ،‬وٍغصض مع الحؿاب خـ‪ 512/‬في خالت حؿلُمها للشغواء املعىُين‪.‬‬
‫مثاٌ‪ :‬كغعث الشغهت جىػَع الاخخُاطاث الؿابلت وامللضعة بـ ‪45000‬صج على الشغواء‪ ،‬وكض جم حؿلُمها لهم‬
‫بشًُ بىيي‪.‬‬

‫‪45000‬‬ ‫خـ‪/‬الاخخياطاث‬ ‫‪106‬‬

‫‪45000‬‬ ‫خـ‪/‬خصص واجبت الدفع‬ ‫‪457‬‬

‫كرار جوزيع الاخخياطاث على الشرواء‬

‫‪45000‬‬ ‫خـ‪/‬الشرواث خصص واجبت الدفع‬ ‫‪457‬‬

‫‪45000‬‬ ‫خـ‪/‬البنً‬ ‫‪512‬‬

‫حضليم الشرواء مبالغ مخعللت بخوزيع الاخخياطاث‬

‫الحضاب خـ‪ 49/‬خضائر الليمت على خضاباث الغير‪.‬‬

‫في بعض الحاالث ًيىن الغير لِـ كاصعا على صفع التزاماجه‪ ،‬لظلً حؿخلبل املإؾؿت هظه الظغوف بازباث‬
‫زؿائغ في كُمت خؿاباث الغير‪.‬‬
‫خُث ٌسجل في الجاهب الضائً لحؿاب خـ‪ 49/‬في ملابل الجاهب املضًً هدؿاباث الخيالُف خـ‪685/‬‬
‫مسططاث الاهخالن املإوهاث وزؿائغ اللُمت في ألاصىٌ الجاعٍت‪.‬‬
‫مثاٌ‪ :‬بخاعٍش ‪ 03/17‬أزبر الؼبىن طاعق املإؾؿت بأن البضاعت التي اشتراها مً عىضها كض حعغضذ‬
‫لحاصر أزىاء هلله لها‪ ،‬مما أجلفها جماما‪ ،‬لظلً جىكعذ املإؾؿت بعضم اؾخالمها للُمت البضائع‪ ،‬وامللضعة بـ‬
‫‪37500‬صج‪ ،‬وعلُه شيلذ املإوهت الخؿاعة‪.‬‬

‫‪108‬‬
‫الوحدة العاشرة‪ ..................................‬دراسة حسابات الصنف (‪ )4‬حسابات الغير‬

‫‪37500‬‬ ‫ح‪/‬مخصصاث اهخالن خضائر الليمت عن ألاصوٌ الجاريت‬ ‫‪685‬‬

‫‪37500‬‬ ‫خـ‪/‬خضائر الليمت عن خضاباث‬ ‫‪496‬‬

‫املدينين‬

‫جىوين مؤوهت خضائر ألاصوٌ الجاريت‬

‫‪109‬‬
‫الوحدة الحادي عشر‪ .....................................................:‬دراست حساباث الصنف (‪ )05‬حساباث املاليت‬

‫الوحدة الحادي عشر‪:‬‬

‫دراست حساباث الصنف (‪)05‬‬
‫حساباث املاليت‪.‬‬

‫الحساب حـ‪ 50/‬كيم الخوظيف املنلولت‪:‬‬

‫الحساب حـ‪ 51/‬البنون واملؤسساث املاليت‪:‬‬
‫الحساب حـ‪ 512/‬بنوك‪،‬‬
‫الحساب حـ‪ 52/‬ألادواث املاليت املشخلت‪:‬‬
‫الحساب حـ‪ 53/‬الصندوق‪:‬‬
‫الحساب حـ‪ 54/‬وكاالث الدسبيم والاعخماداث املاليت‪:‬‬

‫‪110‬‬
‫الوحدة الحادي عشر‪ .....................................................:‬دراست حساباث الصنف (‪ )05‬حساباث املاليت‬

‫حعريف حساباث املاليت ‪:‬‬

‫ثمثل الحسابات املالية حميع ألاموال (النقود) مخحلف أهواعها معدهية‪ ،‬وزقية‪ ،‬مصسفية‪ ،‬التي ثم ثداولها في‬
‫املدى القصير‪.‬‬
‫املعالجت املحاسبيت للحساب حـ‪ 50/‬كيم الخوظيف املنلولت‪ :‬وهي ألاموال التي ثكخسبها املؤسسة قصد ثحقيق زبح في‬
‫زأس املال في أحل قصير‪.‬‬

‫مثال‪ :‬خالل سنة ‪ 2017‬قامد املؤسسة بالعمليات الحالية‪:‬‬

‫‪ 5/1‬شساء ‪ 50‬سهم بسعس ‪ 1200‬دج للسهم الواحد وذلك بغسض بيعها في ألاحل القصير‪ ،‬ثم الخسديد بشيك بنكي‬
‫‪. %11 TVA‬‬
‫‪ 6/14‬باعد املؤسسة ألاسهم املشتراة بقيمة ‪1300‬دج للسهم الواحد بشيك بنمكي زقم ‪10‬‬
‫املطلوب‪ :‬جسجيل العمليات في دفتر اليومية‪.‬‬

‫الحل‬

‫‪60000‬‬ ‫حـ‪/‬سنداث جوظيف‬ ‫‪508‬‬

‫‪11400‬‬ ‫حـ‪ TVA/‬كابلت لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬

‫‪71400‬‬ ‫حـ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫شراء أسهم ‪50X1200‬‬

‫‪77350‬‬ ‫حـ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪60000‬‬ ‫حـ‪/‬سنداث جوظيف‬ ‫‪508‬‬
‫‪5000‬‬ ‫حـ‪/‬أرباح الخنازل عن ألاصول‬ ‫‪767‬‬
‫املاليت‬
‫‪12350‬‬ ‫حـ‪ TVA /‬محصلت‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع أسهم ‪50x1300‬‬
‫املعالجت املحاسبيت للحساب حـ‪ 51/‬البنون واملؤسساث املاليت‪:‬‬
‫جسحعمل املؤسسة بالنسبة لكل حساب مالي ‪ ....‬ثقسيما فسعيا منفصال جسحعمل في ثقيد حسكات ألاموال‬
‫(املبالغ املالية)‪ ،‬جسجل املدفوعات في حهة الدائن وجسجل املقبوضات في حهة املدين‪.‬‬

‫‪111‬‬
‫الوحدة الحادي عشر‪ .....................................................:‬دراست حساباث الصنف (‪ )05‬حساباث املاليت‬

‫مالحظت‪ :‬ثم اسحعمال الحساب حـ‪ 512/‬بنوك‪ ،‬في العديد من الحاالت في الوحدات السابقة‪.‬‬
‫املعالجت املحاسبيت للحساب حـ‪ 52/‬ألادواث املاليت املشخلت‪:‬‬
‫وهي عبازة عن السندات املالية املحفسعة من القيم املنقولة‪-‬املنحوحات املالية ومن بينها الاعحمادات والعقود‬
‫ذات ألاحل املحدد‪ ،‬ويعالج الحساب ح‪ 52/‬بنفس طسيقة معالجة الحساب حـ‪.50/‬‬
‫املعالجت املحاسبيت للحاسب حـ‪ 53/‬الصندوق‪:‬‬
‫جسجل املدفوعات في حهة الدائن وجسجل املقبوضات في حهة املدين‪ ،‬ويكون زصيده إما مدين أو معدوم‪.‬‬
‫املعالجت املحاسبيت للحساب حـ‪ 54/‬وكاالث الدسبيم والاعخماداث املاليت‪:‬‬
‫يثمل هرا الحساب مخحلف الاعحمادات التي ثقوم املؤسسة بفححها لصالح أحد أعوانها للغير‪ ،‬حيث يكون‬
‫الحساب حـ‪ 54/‬مدين مقابل حساب النقديات دائن‪.‬‬

‫‪112‬‬
‫الوخدة الثاني عشر‪ ................................................................:‬دراست خساباث الصنف (‪ )6‬ألاعباء‪.‬‬

‫الوخدة الثاني عشر‪ :‬دراست‬

‫خساباث الصنف (‪ )6‬ألاعباء‪.‬‬
‫الحساب خـ‪ 60/‬املشترياث املستهلكت‪.‬‬
‫الحساب خـ‪ 61/‬الخدماث الخارجيت‪.‬‬
‫الحساب خـ‪ 62/‬الخدماث الخارجيت ألاخرى‪.‬‬
‫الحساب خـ‪ 63/‬أعباء املسخخدمين‪.‬‬
‫حـ‪ 631/‬أجوس املسخخذمين‪،‬‬
‫حـ‪ 634/‬أجوس املشغل الفشدي (في حالت املؤسست الفشديت)‪،‬‬
‫حـ‪ 635/‬الاشتراماث املذفوعت للهيئاث الاجخماعيت‪،‬‬
‫حـ‪ 638/‬أعباء املسخخذمين ألاخشى‪.‬‬
‫الحساب خـ‪ 64/‬ضرائب ورسوم‪.‬‬
‫الحساب خـ‪ 65/‬املصاريف العملياجيت ألاخرى‪.‬‬
‫حـ‪ 653/‬أحعاب الحضوس‪،‬‬
‫حـ‪ 656/‬الغشاماث والعقوباث‪.‬‬
‫الحساب خـ‪ 68/‬املخصصاث لاهخالكاث واملؤوناث وخسائر القيمت‪.‬‬
‫الحساب خـ‪ 69/‬الضرائب عن النخائج وما يماثلها‪.‬‬
‫حـ‪ 692/‬فشض الضشيبت املؤجلت عً ألاصوى‪.‬‬
‫حـ‪ 693/‬فشض الضشيبت املؤجلت عً الخصوم‪.‬‬
‫حـ‪ 695/‬الضشائب عً ألاسباح املبنىت عى هخائ ألاوشةت العاديت‬

‫‪113‬‬
 ‫الوخدة الثاني عشر‪ ................................................................:‬دراست خساباث الصنف (‪ )6‬ألاعباء‪.‬‬

‫حعريف ألاعباء‪ :‬وهي ألامواى التي جىفقها املؤسست بهذف اهجاص مهامها بغشض الحصوى عى مذاخيل ألبر‬
‫مً هزه ألامواى‪ ،‬وحسمى املصاسيف أو ألاعباء أو الخهاليف‪ ،‬أو الىفقاث‪ ،‬وهي راث طبيعت مذيىت‪.‬‬
‫املعالجت املداسبيت للصنف السادس‪:‬‬
‫عموما جخم معالجت ألاعباء بجعلها مذيىت بقيمت املصاسيف التي جخحملها املؤسست‪ ،‬ويجعل إحذى‬
‫حساباث الغير مً الصىف ‪ 4‬أو إحذى الحساباث املاليت مً الصىف ‪ 05‬دائىا‪.‬‬
‫الحساب خـ‪ 60/‬املشترياث املستهلكت‪:‬‬
‫يخفشع هزا الحساب بما يدىاسب مع حساباث املخضوهاث‪ ،‬ويهون مذيً في حالت إخشاج املخضوهاث مقابل‬
‫الحساب حـ‪ 3x/‬املخضوهاث‪ ،‬ويىقسم إل قسمين‪:‬‬

‫‪ -‬مشترياث قابلت للخخضيً وجخمثل في البضاعت‪ ،‬املواد ألاوليت‪ ،‬وغيرها‪.‬‬

‫‪ -‬مشترياث غير قابلت للخخضيً جخمثل في الةاقت (النهشباء)‪ ،‬املاء‪ ،‬وغيرها‪.‬‬
‫ويعةى لها الحساب حـ‪ 607/‬مشترياث غير قابلت للخخضيً‪.‬‬
‫مثاى ‪:‬‬
‫‪ -1‬اخشج مً املخضن ال مصلحت الخصييع املواد الخاليت بضاعت ‪5000‬دج ‪ ،‬مواد اوليت ‪8000‬دج ‪ ،‬جمويىاث‬
‫اخشى ‪4900‬دج‪.‬‬
‫‪ -2‬دفعذ املؤسست جهاليف دساست جحاليل مخبريت ب ‪25000‬دج بشيو‪.‬‬
‫‪ -3‬دفع مصاسيف استهالك املياه ‪15000‬دج بشيو بىهي‪.‬‬
‫املةلوب لخاب القيود الالصمت في دفتر اليوميت‬
‫‪1‬‬
‫‪5000‬‬ ‫حـ‪ /‬مشترياث بضاعت مباعت‬ ‫‪600‬‬
‫‪8000‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد اوليت مستهلنت‬ ‫‪601‬‬
‫‪4900‬‬ ‫حـ‪ /‬جمويىاث اخشى مستهلنت‪.‬‬ ‫‪602‬‬
‫‪5000‬‬ ‫حـ ‪ /‬مخضوهاث البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪8000‬‬ ‫حـ‪ /‬املواد الاوليت والخوسيذاث‬ ‫‪31‬‬
‫‪4900‬‬ ‫حـ‪ /‬الخمويىاث الاخشى‬ ‫‪32‬‬

‫‪114‬‬
‫الوخدة الثاني عشر‪ ................................................................:‬دراست خساباث الصنف (‪ )6‬ألاعباء‪.‬‬

‫اخشاج مواد مً املخضن لمستهلهاث‬

‫‪2‬‬
‫‪25000‬‬ ‫حـ ‪ /‬مشترياث الذساساث والخذماث املؤداة‬ ‫‪604‬‬
‫‪25000‬‬ ‫حـ ‪ /‬البىو‬ ‫‪512‬‬
‫دفع مصاسيف دساساث‬

‫‪3‬‬
‫‪15000‬‬ ‫حـ‪ /‬املشترياث غير املخضهت مً املواد والخوسيذاث‬ ‫‪607‬‬
‫‪15000‬‬ ‫حـ البىو‬ ‫‪512‬‬
‫دفع مصاسيف استهالك املياه‬
‫الحساب خـ‪ 61/‬الخدماث الخارجيت‪:‬‬
‫ويقصذ بها مل الخذماث التي حسخقبلها املؤسست مً الجهاث الخاسجيت أي مً الغير‪ ،‬ويخفشع هزا‬
‫الحساب إل عذة فشوع هزلش منها حـ‪ 63/‬الايجاساث‪ ،‬حـ‪ 615/‬الصياهت والخصليحاث‪ ،‬حـ‪ 617/‬الذساساث وألابحار‪.‬‬
‫مثال‪ :‬سذدث املؤسست أقساط إلايجاس الخاصت بسىت ‪ 2017‬والبالغ قيمتها ‪177000‬دج بشيو بىهي‪.‬‬

‫‪177000‬‬ ‫خـ‪/‬إلايجاراث‬ ‫‪613‬‬

‫‪177000‬‬ ‫خـ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫حسديد أقساط إلايجاراث لسنت ‪ 2017‬بشيك‬

‫الحساب خـ‪ 62/‬الخدماث الخارجيت ألاخرى‪:‬‬

‫أضاف الىظام املحاسبي املالي هزا الحساب لوجود لثرة في جصييفاث الخهاليف الخاسجيت‪ ،‬وهي حعالج‬
‫بىفس طشيقت معالجت الحساب حـ‪ ،61/‬لما أنها جضم عذة حساباث فشعيت (اسجع لـ ‪ SCF‬في نهايت املةبوعت)‪.‬‬
‫الحساب خـ‪ 63/‬أعباء املسخخدمين‪:‬‬
‫يقصذ باألعباء املخعلقت بشواجب املسخخذمين بما فيها جلو املمىوحت ماالشتراماث في الصىاديق‬
‫الاجخماعيت‪ ،‬وجهاليف الاجخماعيت ألاخشى‪ ،‬ويخفشع هزا الحساب إل ‪:‬حـ‪ 631/‬أجوس املسخخذمين‪ ،‬حـ‪ 634/‬أجوس‬
‫املشغل الفشدي (في حالت املؤسست الفشديت)‪ ،‬حـ‪ 635/‬الاشتراماث املذفوعت للهيئاث الاجخماعيت‪ ،‬حـ‪ 638/‬أعباء‬
‫املسخخذمين ألاخشى‪.‬‬

‫‪115‬‬
‫الوخدة الثاني عشر‪ ................................................................:‬دراست خساباث الصنف (‪ )6‬ألاعباء‪.‬‬

‫الحساب خـ‪ 64/‬ضرائب ورسوم‪:‬‬

‫وهو عباسة عً حق الذولت عى املؤسست عىذ القيام بيشاط ججاسي قاهووي‪ ،‬ويمثل الضشائب والشسوم‬
‫التي جذفعها املؤسست باسخثىاء الضشائب عى ألاسباح فهي حسجل في حساب حـ‪.69/‬‬
‫مثال‪ :‬بخاسيخ ‪ 7/15‬اشترث املؤسست طوابع ضشيبيت بقيمت ‪17000‬دج‪ ،‬وطوابع بشيذيت بقيمت ‪37000‬دج‬
‫بشيو بىهي‪.‬‬
‫دفع سسوم مىاصعاث ب ‪8000‬دج بشيو بىهي‪.‬‬

‫‪17000‬‬ ‫خـ‪/‬طوابع ضريبيت‬ ‫‪6450‬‬

‫‪37000‬‬ ‫خـ‪/‬طوابع بريديت‬ ‫‪626‬‬

‫‪54000‬‬ ‫خـ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫شراء طوابع ضريبيت وطوابع بريديت‬

‫‪7/20‬‬

‫‪8000‬‬ ‫خـ‪/‬رسوم منازعاث‬ ‫‪6451‬‬

‫‪8000‬‬ ‫خـ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫دفع رسوم منازعاث‬

‫الحساب خـ‪ 65/‬املصاريف العملياجيت ألاخرى‪:‬‬

‫ويشمل هزا الحساب مل املصاسيف الىاججت عً اليشاطاث العاديت التي جقوم بها املؤسست‪ ،‬ويخفشع هزا‬
‫الحساب إل عذة حساباث فشعيت هزلش منها‪ :‬حـ‪ 653/‬أحعاب الحضوس‪ ،‬حـ‪ 656/‬الغشاماث والعقوباث‪.‬‬
‫الحساب خـ‪ 68/‬املخصصاث لاهخالكاث واملؤوناث وخسائر القيمت‪:‬‬

‫‪116‬‬
‫الوخدة الثاني عشر‪ ................................................................:‬دراست خساباث الصنف (‪ )6‬ألاعباء‪.‬‬

‫يقيذ في هزا الحساب أقساط الهخالك لهل أصوى املؤسست‪ ،‬لما يظهش املؤوهاث التي جخصصها املؤسست‬
‫عى أسس ومبادئ مخعاسف عليها ماحخياط أعباء مخوقعت الحذور‪( ،‬سنخم الخعشض لهزا الحساب في أعماى نهايت‬
‫السىت)‪.‬‬
‫الحساب خـ‪ 69/‬الضرائب عن النخائج وما يماثلها‪:‬‬
‫يقيذ في الحساب ‪ 69‬املبلغ الواجب دفعها باسم ضشائب عى ألاسباح والضشائب الجضافيت‪ ،‬لما يسجل‬
‫الخهلفت املخعلقت بمشاسلت العماى املحخملت في هخائ املؤسست‪ ،‬ويضم هزا الحساب العذيذ مً الحساباث‬
‫الفشعيت‪.‬‬
‫حـ‪ 692/‬فشض الضشيبت املؤجلت عً ألاصوى‬
‫حـ‪ 693/‬فشض الضشيبت املؤجلت عً الخصوم‬
‫حـ‪ 695/‬الضشائب عً ألاسباح املبنىت عى هخائ ألاوشةت العاديت‬
‫حـ‪ 698/‬الضشائب الاخشى عً الىخائ‬
‫مثال‪ :‬في نهايت الذوسة حققذ املؤسست هديجت إجماليت جقذس بـ ‪100000‬دج‪ ،‬وفي ‪ 01/18‬جم جحذيذ‬
‫الضشيبت عى ألاسباح ‪ %25‬ودفعها بشيو بىهي‪.‬‬

‫‪25000‬‬ ‫خـ‪/‬الضرائب على ألارباح املبنيت على ألانشطت العاديت‬ ‫‪695‬‬

‫‪25000‬‬ ‫على‬ ‫خـ‪/‬الدولت‪-‬الضرائب‬ ‫‪444‬‬

‫النخائج‬

‫جدديد قيمت الضريبت واجبت الدفع‬

‫‪25000‬‬ ‫خـ‪/‬الدولت‪-‬الضرائب على النخائج‬ ‫‪444‬‬

‫‪25000‬‬ ‫خـ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫دفع قيمت الضريبت بشيك‬

‫‪117‬‬
‫الوحدة الثالثة عشر‪ ....................................................................:‬دراسة حسابات الصىف (‪ )7‬الايرادات‪.‬‬

‫الوحدة الثالثة عشر‪:‬‬

‫دراسة حسابات الصىف (‪)7‬‬
‫الايرادات‪.‬‬
‫الحساب حـ‪ 70/‬املبيعات من البضائع واملىحجات املصىعة واملبيعات من الخدمات واملىحجات امللحقة‪.‬‬
‫حـ‪ 700/‬مبيعات بضاعة‬
‫حـ‪701/‬مبيعات مىحجات ثامة الصىع‬
‫حـ‪705/‬مبيعات دراسات‬
‫حـ‪ 706/‬خدمات أخرى مقدمة‬
‫حـ‪ 7086/‬فائض استرجاع أغلفة‬
‫حـ‪ 709/‬ثخفيضات‪ RRR‬ممىوحة‬
‫الحساب ‪ 72‬إلاهحاج املخسن أو املىحقص من املخسن‪.‬‬
‫حـ‪ 723/‬جغيرات املخسوهات الجارية‪.‬‬
‫حـ‪ 724/‬جغير املخسوهات من املىحجات‪.‬‬
‫الحساب حـ‪ 73/‬إهحاج القيم الثابحة‪.‬‬
‫حـ‪ 731/‬إهحاج ألاصول الثابحة غير املادية‪.‬‬
‫حـ‪ 732/‬إهحاج ألاصول الثابحة املادية‪.‬‬

‫‪118‬‬
 ‫الوحدة الثالثة عشر‪ ....................................................................:‬دراسة حسابات الصىف (‪ )7‬الايرادات‪.‬‬

‫جعريف الايرادات‪ :‬هي جلك الخدفلاث الداخلت إلاحمالُت مً املىافع الاكخصادًت خالل الفترة الىاشئت عً‬
‫ألاوشطت العادًت للمؤسست‪ ،‬ومً آثازها شٍادة ألامىال الخاصت باسخثىاء الصٍاداث الخاصت باملساهماث أصحاب‬
‫خلىق امللكُت‪ ،‬وحعد خساباث الصىف (‪ )7‬ذاث طبُعت دائىت‪.‬‬
‫املعالجة املحاسبية للصىف ‪:7‬‬
‫الحساب حـ‪ 70/‬املبيعات من البضائع واملىحجات املصىعة واملبيعات من الخدمات واملىحجات امللحقة‪.‬‬
‫ٌسجل سعس البُع الصاف وهى ًمثل سعس املبُعاث إلاحمالي بعد طسح الخخفُضاث وٍلابله في الجاهب‬
‫املدًً خـ‪ 411/‬الصبائً أو أخد خساباث الىلدًت خـ‪ 5/‬وٍخضمً عدة خساباث فسعُت هركسها في املثال الخالي‪:‬‬
‫خـ‪ 710/‬املبُعاث مً البضائع‬
‫خـ‪ 701 /‬املبُعاث مً املىخىحاث الخامت املصىعت‪.‬‬
‫خـ‪ 702/‬املبُعاث مً املىخىحاث الىسُطت‪.‬‬
‫خـ‪ 704/‬مبُعاث الاشغال‬
‫خـ‪ 705/‬مبُعاث الدزاساث‬
‫خـ‪ 709 /‬حـ‪/‬ثخفيضات‪ RRR‬ممىوحة‬

‫مثال‪ :‬اليك العمليات الحالية‬

‫باعذ املؤسست بضاعت بـ ‪8000‬دج خازج السسم‪ ،‬جكلفتها ‪6000‬دج‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫بُع مىخجاث جامت الصىع ‪80000‬دج جكلفت اهخاحها ‪ ،6500‬وضعذ في خاوٍاث (أغلفت مسترحعت‬ ‫‪-2‬‬
‫كُمت أماهتها ‪5000‬دج بشُك بىكي)‪.‬‬
‫جلدًم خدماث أخسي للغير بـ ‪700‬دج بشُك بىكي‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫أزحع العمُل كل ألاغلفت لكنها معطىبت ودفع املؤسست مبلغ ‪3000‬دج بشُك‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫بُع دزاست ملؤسست أخسي بلُمت ‪16000‬دج بشُك بىكي‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫مىذ جخفُض ججازي ‪ 2400‬للصبىن عامس فاجىزة اهلاص زكم ‪.16‬‬ ‫‪-6‬‬
‫املطلوب‪ :‬سجل العملُاث في دفتر الُىمُت وفم الجسد الدائم‪.‬‬

‫‪119‬‬
‫الوحدة الثالثة عشر‪ ....................................................................:‬دراسة حسابات الصىف (‪ )7‬الايرادات‪.‬‬

‫‪9520‬‬ ‫حـ‪/‬السبائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪8000‬‬ ‫حـ‪/‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬

‫‪1520‬‬ ‫حـ‪ TVA/‬محصلة ‪%19‬‬ ‫‪4457‬‬

‫بيع بضاعة على الحساب‬

‫‪6000‬‬ ‫حـ‪/‬مشتريات بضاعة مستهلكة‬ ‫‪600‬‬

‫‪%6000‬‬ ‫حـ‪/‬مخسوهات البضائع‬ ‫‪30‬‬

‫جسليم بضاعة للسبون‬

‫‪95200‬‬ ‫حـ‪/‬السبائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪5000‬‬ ‫حـ‪/‬البىك‬ ‫‪512‬‬

‫‪80000‬‬ ‫حـ‪/‬مبيعات مىحجات ثامة الصىع‬ ‫‪701‬‬

‫‪5000‬‬ ‫حـ‪/‬أماهة أغلفة مقبوضة‬ ‫‪4197‬‬

‫‪15200‬‬ ‫حـ‪ TVA/‬محصلة‬ ‫‪4457‬‬

‫بيع بضاعة بشيك‬

‫‪65000‬‬ ‫حـ‪/‬جغيرات مخسن مىحجات‬ ‫‪724‬‬

‫‪65000‬‬ ‫حـ‪/‬مىحجات ثامة الصىع‬ ‫‪355‬‬

‫إخراج بضاعة للسبون‬

‫‪8330‬‬ ‫حـ‪/‬البىك‬ ‫‪512‬‬

‫‪7000‬‬ ‫حـ‪/‬خدمات أخرى مقدمة‬ ‫‪706‬‬
‫‪1330‬‬ ‫حـ‪ TVA/‬محصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫ثقديم خدمات للغير‬

‫‪120‬‬
 ‫الوحدة الثالثة عشر‪ ....................................................................:‬دراسة حسابات الصىف (‪ )7‬الايرادات‪.‬‬

‫‪5000‬‬ ‫حـ‪/‬أماهة أغلفة مقبوضة‬ ‫‪4197‬‬

‫‪3000‬‬ ‫حـ‪/‬البىك‬ ‫‪512‬‬

‫‪2000‬‬ ‫حـ‪/‬فائض استرجاع أغلفة‬ ‫‪7086‬‬

‫إرجاع أغلفة معطوبة إرجاع ‪3000‬دج فقط‬

‫‪19040‬‬ ‫حـ‪/‬البىك‬ ‫‪512‬‬

‫‪16000‬‬ ‫حـ‪/‬مبيعات دراسات‬ ‫‪705‬‬

‫‪3040‬‬ ‫حـ‪ TVA /‬محصلة‬ ‫‪4457‬‬

‫بيع دراسة ملؤسسة أخرى‬

‫‪2400‬‬ ‫حـ‪/‬ثخفيضات‪ RRR‬ممىوحة‬ ‫‪709‬‬

‫‪456‬‬ ‫حـ‪ TVA/‬محصلة‬ ‫‪4457‬‬

‫‪2856‬‬ ‫حـ‪/‬السبائن‬ ‫‪411‬‬

‫مىح ثحفيضات في فاثورة مىفصلة‬

‫الحساب ‪ 72‬إلاهحاج املخسن أو املىحقض من املخسن‪.‬‬

‫ٌسجل هرا الحساب حغيراث إلاهخاج املخصن‪ ،‬خُث ًدزج به اللُمت الصائدة (املىخىحاث) املخصهت بخكلفت‬
‫إهخاحها وٍخفسع هرا الحساب إلى خسابين فسعُين‪:‬‬
‫حـ‪ 723/‬جغيرات املخسوهات الجارية‪:‬‬
‫ٌسجل املخصوهاث كُد إلاهخاج في آخس السىت ملابل خـ‪ 33/‬سلع كُد إلاهخاج‪ ،‬أو خـ‪ 34/‬خدماث كُد‬
‫إلاهخاج‪.‬‬

‫حـ‪ 724/‬جغير املخسوهات من املىحجات‪:‬‬

‫ٌسجل كلفت املخصوهاث مً املىخجاث مً خالل الحساب خـ‪ 35/‬مخصوهاث املىخجاث‪.‬‬

‫‪121‬‬
 ‫الوحدة الثالثة عشر‪ ....................................................................:‬دراسة حسابات الصىف (‪ )7‬الايرادات‪.‬‬

‫مثال‪ 4/28 :‬دخلذ املؤسست إلى املخصن مىخجاث جامت الصىع ملدزة بـ ‪40000‬دج وبلاًا مىخجاث بـ‬
‫‪18000‬دج‪.‬‬
‫‪ 12/31‬أن نهاًت السىت بلغذ جكلفت مىخجاث حازي إهجاشها في مصلحت الخصيُع ‪17000‬دج‪.‬‬

‫‪40000‬‬ ‫حـ‪/‬مىحجات ثامة الصىع‬ ‫‪355‬‬

‫‪18000‬‬ ‫حـ‪/‬بقايا مىحجات‬ ‫‪358‬‬

‫‪58000‬‬ ‫حـ‪/‬جغيرات املخسوهات من‬ ‫‪724‬‬

‫املىحجات‬

‫إدخال مىحجات وبقايا إلى املخسن‬

‫‪17000‬‬ ‫حـ‪/‬مىحجات قيد إلاهجاز‬ ‫‪331‬‬

‫‪17000‬‬ ‫حـ‪/‬جغيرات املخسوهات الجارية‬ ‫‪723‬‬

‫إثبات مىحجات قيد إلاهحاج‬

‫الحساب حـ‪ 73/‬إهحاج القيم الثابحة‪:‬‬

‫ٌسجل هرا الحساب في طسفه الدائً جكلفت إهخاج عىاصس ألاصل املادي (الخثبُخاث العُيُت)‪ ،‬وعىاصس‬
‫ألاصل غير املادي التي أهخجتها املؤسست‪ ،‬وٍضم الحساب الفسعُت الخالُت‪.‬‬
‫حـ‪ 731/‬إهحاج ألاصول الثابحة غير املادية‪:‬‬
‫وَسجل فُه جكلفت اللُم املعىىٍت التي جىجصها املؤسست بىسائلها الخاصت‪ ،‬أو التي لم ًكخمل اهجاشها‪.‬‬
‫حـ‪ 732/‬إهحاج ألاصول الثابحة املادية‪:‬‬
‫ٌسجل في جكلفت اللُم الثابخت املادًت التي جىجصها املؤسست لىفسها‪ ،‬أو التي لم ًكخمل إهجاشها‪.‬‬
‫مثال‪ 15/12 :‬اهخج مهىدسىن جابعىن للمؤسست بسهامج إعالم آلي ٌساهم في حسُير املؤسست وَسخعمل‬
‫ملدة ‪ 3‬سىىاث‪ ،‬جكلفخه ‪300000‬دج‪.‬‬

‫‪122‬‬
 ‫الوحدة الثالثة عشر‪ ....................................................................:‬دراسة حسابات الصىف (‪ )7‬الايرادات‪.‬‬

‫‪ 5/17‬أهجصث املؤسست مسخىدع (مباوي) باسخعمال وسائلها الخاصت‪ ،‬بلغذ جكلفخه ‪340000‬دج‪.‬‬

‫‪300000‬‬ ‫حـ‪/‬برمجيات معلوماثية‬ ‫‪204‬‬

‫‪300000‬‬ ‫حـ‪/‬إهحاج مثبت ألصول معىوية‬ ‫‪731‬‬

‫إهحاج برامج معلوماثية بوسائل املؤسسة‬

‫‪340000‬‬ ‫حـ‪ /‬مباوي‬ ‫‪213‬‬

‫‪340000‬‬ ‫حـ‪/‬إهحاج مثبت ألصول مادية‬ ‫‪732‬‬

‫إهخاج مبنى بىسائل املؤسست‬

‫الحساب حـ‪ 74 /‬اعاهات الاسحغالل ٌسجل فُه اعاهاث الاسخغالل التي جدصل عليها املؤسست وجكىن ملُدة‬
‫بمدة اكل مً سىت ‪ ،‬والا اصبدذ اعاهت الاسدثماز او الخجهيز‬
‫مثال خصلذ املؤسست على وعد باعاهت مً طسف الدولت بمبلغ كدزه ‪450000‬دج وبعد ‪ً 15‬ىم جم كبض‬
‫هره الاعاهت بشُك بىكي‬

‫‪450000‬‬ ‫حـ‪/‬الدولة والجماعات العمومية الاخرى اعاهات‬ ‫‪441‬‬

‫‪450000‬‬ ‫اعاهة الاسحغالل‬ ‫‪748‬‬

‫الوعد بحقديم اعاهة للمؤسسة‬

‫‪450000‬‬ ‫حـ ‪ /‬البىك‬ ‫‪512‬‬

‫‪450000‬‬ ‫حـ‪/‬الدولة والجماعات العمومية الاخرى‬ ‫‪441‬‬

‫اعاهات‬

‫الحصول على الاعاهة بشيك‬

‫الحساب حـ‪ 75 /‬املىحوجات العملياثية الاخرى‬

‫وٍلصد به حمُع الاًساداث الىاججت مً اليشاطاث العادًت للمؤسست والتي جصىف في الحساباث الاخسي‬
‫مً الصىف ‪ 7‬وبدوزه ًخفسع هرا الحساب الى عدة خساباث فسعُت‪.‬‬

‫‪123‬‬
‫الوخدة الرابعت عشر‪ .......................................................................................:‬أعماٌ نهاًت الضىت‪.‬‬

‫الوخدة الرابعت عشر‪:‬‬

‫أعماٌ نهاًت الضىت‪.‬‬
‫حعريف اعماٌ نهاًت الضىت‬

‫‪ -‬الجرد املادًت لعىاصر أصوٌ املإصضت (جثبيخاث‪ ،‬مخسون‪ ،‬مدًىين)‪.‬‬

‫‪ -‬حضويت الحضاباث‬
‫‪ -‬ئعداد ميزان املراجعت‬
‫‪ -‬ئعداد الىشوف املاليت (امليزاهيت‪ ،‬خضاب الىخائج‪ ،‬صيولت الخسيىت‪ ،‬جدوٌ حغيراث ألامواٌ‬
‫الخاص‪ ،‬امللحم)‪.‬‬
‫‪ -‬غلم الدفاجر املداصبيت‪.‬‬

‫‪124‬‬
 ‫الوخدة الرابعت عشر‪ .......................................................................................:‬أعماٌ نهاًت الضىت‪.‬‬

‫حعريف‪ :‬زالٌ الؿىت جلىم املؤؾؿت بدسجُل العملُاث املداؾبُت باالعخماص على الىزائم في صفتر الُىمُت‬
‫زم جغخل إلى صفتر ألاؾخاط زم ميزان املغاحعت‪ ،‬وفي نهاًت الضوعة جلىم بأعماٌ مداؾبُت حؿمى أعماٌ جىهي أعماٌ‬
‫نهاًت الؿىت والتي تهضف إلى خطغ ألاضىٌ والخطىم الفعلُت للمؤؾؿت وجدضًض كُمتها الحلُلُت بهضف جدضًض‬
‫املغهؼ املالي للمؤؾؿت وإعضاص الىشىف املالُت‪ ،‬وجدضًض هدُجت الضوعة‪.‬‬
‫فيما جخمثل أعماٌ نهاًت الضىت؟‬

‫‪ -‬الجغص املاصًت لعىاضغ أضىٌ املؤؾؿت (جثبُخاث‪ ،‬مسؼون‪ ،‬مضًىين)‪.‬‬

‫‪ -‬حؿىٍت الحؿاباث ختى جخدمل ول صوعة أعباءها وحؿخفُض مً هىاججها‪.‬‬
‫‪ -‬إعضاص ميزان املغاحعت بهضف الخأهض مً صحت خؿاباث صفتر ألاؾخاط وصفتر الُىمُت‪.‬‬
‫‪ -‬إعضاص الىشىف املالُت (امليزاهُت‪ ،‬خؿاب الىخائج‪ ،‬ؾُىلت الخؼٍىت‪ ،‬حضوٌ حغيراث ألامىاٌ الخاص‪ ،‬امللحم)‪.‬‬
‫‪ -‬غلم الضفاجغ املداؾبُت‪.‬‬
‫املسؿـ الخالي ًىضح هُفُت جىظُم أعماٌ نهاًت الؿىت‪.‬‬

‫العناصر التي يتم مقارنتها مع الدورة ن‬ ‫الدورة السابقة للدورة الحالية ن‪1-‬‬

‫لتسوية الجرد‬ ‫الدورة التي تم إقفالها‬

‫الجرد المادية لعناصر الذمة المالية للمؤسسة‬

‫قيود التسوية‬

‫قيود التجميع للحسابات من أجل تحديد النتيجة‬

‫إعداد القوائم المالية‬

‫‪125‬‬
 ‫الوخدة الرابعت عشر‪ .......................................................................................:‬أعماٌ نهاًت الضىت‪.‬‬

‫حعريف الجرد‪ :‬هى مجمىع العملُاث التي جخمثل في خطغ أوضىٌ املؤؾؿت وزطىمها عُىا وهىعا وكُمت عىض جاعٍش‬
‫الجغص اؾدىاصا على عملُاث الغكابت املاصًت‪ ،‬إخطاء املؿدىضاث الثبىجُت على ألاكل مغة واخضة زالٌ الضوعة‪.‬‬
‫وجىظ املاصة ‪ 10‬مً اللاهىن الخجاعي الجؼائغي بأهه ًجب إحغاء حغص ؾىىي وأن ول شخظ ؾبُعي أو‬
‫معىىي ملؼم بئحغاء الجغص‪.‬‬
‫وٍػُف الىظام املداؾبي املالي عكم ‪ 11/07‬في املاصة ‪ 20‬بأهه جمؿً الىُاهاث الخاغعت لهظا اللاهىن‬
‫صفاجغ مداؾبُت‪ .......‬جىلل في صفتر الجغص امليزاهُت‪ ،‬وخؿاب الىخائج الخاضت بالىُان‪.‬‬
‫اهخالواث الخثبيخاث املعىويت والعيييت‪:‬‬
‫ٌعغف الاهخالن بأهه جىاكظ املىافع الاكخطاصًت املغجبؿت بأضل معىىي أو عُني هاجج عً اؾتهالهه‪،‬‬
‫بدُث جخضوى كُمخه الاؾدثماعٍت‪ ،‬وٍىػع املبلغ اللابل لالهخالن على عضص ؾىىاث العمغ الافتراض ي لألضل‪.‬‬
‫وَعغف الاهخالن مداؾبُا بأهه إزباث مداؾبي للخضهىع الظي ًدضر في كُمت ألاضىٌ الثابخت‪ ،‬وكض ًيىن‬
‫الىلظ والخضهىع عاصًا بفعل الاؾخعماٌ أو الخلاصم وكض ًيىن الخضهىع اؾخثىائُا مثل هلظ كُمت ألاعاض ي‪.‬‬
‫معدالث الاهخالن‪:‬‬
‫جسخلف معضالث اهخالن عىاضغ الخثبُخاث بازخالف هظه العىاضغ وعمىما ًىمً عغع معضالث اهخالن‬
‫بعؼ عىاضغ الخثبُخاث‪.‬‬

‫‪-‬معضاث الىلل‪%20 :‬؛‬ ‫‪-‬املعضاث وألاصواث‪ :‬مً ‪%20-10‬؛‬ ‫‪-‬املباوي‪ :‬مً ‪%5-2‬؛‬

‫‪-‬تهُئاث وجغهُباث‪ :‬مً ‪%10-5‬‬ ‫‪-‬معضاث املىخب‪%10 :‬؛‬

‫ًلض ي الىظام املداؾبي بأن تهخلً الخثبُخاث املعىىٍت على أؾاؽ مضة هفعُتها التي ال ًجب أن جخجاوػ في‬
‫ول ألاخىاٌ ‪ 20‬ؾىت‪ ،‬إال في خاالث اؾخثىائُت ًجب جبرًغها‪.‬‬
‫الدسجيل املداصبي لالهخالن‪:‬‬
‫حسجل أكؿاؽ الاهخالن مداؾبُا بدُث في الجاهب املضًً للحؿاب خـ‪ 68/‬مسططاث الاهخالن‬
‫واملؤوهاث وزؿائغ اللُمت في ملابل الجاهب الضائً للحؿاب خـ‪ 28/‬اهخالن الخثبُخاث‪.‬‬
‫ظرق خضاب الاهخالن‪:‬‬
‫هىان العضًض مً ؾغق خؿاب كؿـ الاهخالن الؿىىي‪ ،‬وعمىما ًدضص املداؾبىن أعبعت ؾغق عئِؿُت‬
‫هي‪:‬‬

‫‪126‬‬
‫الوخدة الرابعت عشر‪ .......................................................................................:‬أعماٌ نهاًت الضىت‪.‬‬

‫‪ ‬الاهخالن الخؿي أو الثابذ‪ً :‬يىن الاهخالن بلُمت زابخت ؾىىٍت زالٌ مضة الاؾخعماٌ‪.‬‬
‫‪ ‬الاهخالن املخىاكؼ‪ً :‬يىن الاهخالن بلُمت مخىاكطت على مضة اؾخعماٌ ألاضل‪.‬‬
‫‪ ‬الاهخالن املتزاًض ًيىن الاهخالن بلُمت متزاًضة على مضة اؾخعماٌ ألاضل‪.‬‬
‫‪ ‬الاهخالن خؿب وخضاث إلاهخاج وٍترجب عليها عبء ًلىم على الاؾخعماٌ املىخظغ مً ألاضل‪.‬‬
‫وٍىصح الىظام املداؾبي املالي باعخماص ؾغٍلت الاهخالن الثابذ في خالت عضم الخمىً مً جدضًض هظا‬
‫الخؿىع في اؾتهالن املؤؾؿت للمىافع الاكخطاصًت بطىعة ضاصكت‪.‬‬
‫كواعد عامت في خضاب الاهخالن‪:‬‬

‫‪ً -‬بضأ خؿاب كؿـ الاهخالن مً جاعٍش حسجُل عىاضغ الخثبُخاث في طمت املؤؾؿت؛‬
‫‪ً -‬دؿب كؿـ الاهخالن وَسجل مداؾبُا ختى في خالت ما لم جدلم املؤؾؿت هخائج اًجابُت (عبذ)؛‬
‫‪ -‬اللُمت اللابلت لالهخالن‪ :‬جخمثل في اللُمت إلاحمالُت أو اللُمت التي أصعج بها غمً عىاضغ الظمت؛‬
‫‪ -‬كؿـ الاهخالن الؿىىي‪ :‬هى املبلغ الظي يهخلً ول ؾىت مً اللُمت إلاحمالُت ٌؿاوي جيلفت‬
‫الاؾدثماع‪ x‬معضٌ الاهخالن؛‬
‫‪ -‬الاهخالن املتراهم‪ :‬مجمىع أكؿاؽ الاهخالن املثبخت مداؾبُا ختى ؾىت معُىت؛‬
‫‪ -‬مسؿـ الاهخالن‪ً :‬خمثل في حضوٌ جلضًغي ًخم إعضاصه عىض صزىٌ ألاضل لظمت املؤؾؿت‪ ،‬وٍخػمً‬
‫جىػَع كُمت ألاضل على ؾىٌ مضة الاهخالن أو فترة الاؾخعماٌ املدخملت؛‬
‫‪ -‬اللُمت املداؾبُت الطافُت‪ :‬جمثل في ؾىت الفغق بين اللُمت إلاحمالُت ومجمىع الاهخالواث املتراهمت‬
‫وزؿاعة اللُمت‪.‬‬

‫الليمت املداصبيت الصافيت=جيلفت الحيازة‪-‬مجموع الاهخالواث املتراهمت‪-‬خضارة الليمت‬

‫أمثلت عً الاهخالن‪:‬‬
‫مثاٌ (‪ :)1‬بخاعٍش ‪ 2010/01/01‬اكخيذ املؤؾؿت معضاث هلل بلُمت ‪16000‬صج ًلضع عغها الافتراض ي ‪5‬‬
‫ؾىىاث‪.‬‬
‫املعلوب‪ :‬أهجؼ مسؿـ الاهخالن لهظا الخثبُذ وفم الاهخالن الخؿي الثابذ‪.‬‬
‫سجل اللُض املداؾبي للؿـ الاهخالن ‪.2011-2010‬‬

‫‪127‬‬
 ‫الوخدة الرابعت عشر‪ .......................................................................................:‬أعماٌ نهاًت الضىت‪.‬‬

‫‪16000‬‬ ‫اللُمت ألاضلُت‬

‫= ‪3200‬صج‬ ‫=‬ ‫كؿـ الاهخالن =‬
‫‪5‬‬ ‫العمغ الافتراض ي‬

‫‪3200‬‬ ‫كؿـ الاهخالن‬

‫= ‪%20‬‬ ‫‪100x‬‬ ‫‪= 100x‬‬ ‫معضٌ الاهخالن =‬
‫‪16000‬‬ ‫اللُمت ألاضلُت‬
‫جدوٌ مخعغ الاهخالن معداث هلل‪:‬‬

‫الليمت‬ ‫الاهخالن‬ ‫كضغ‬ ‫معدٌ‬ ‫الليمت‬ ‫الضىواث‬

‫املداصبيت‬ ‫املتراهم‬ ‫الاهخالن‬ ‫الاهخالن‬ ‫الاصدثمار‬
‫الصافيت ‪VAN‬‬

‫‪12800‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪2010/12/31‬‬

‫‪9600‬‬ ‫‪6400‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪2011/12/31‬‬

‫‪6400‬‬ ‫‪9600‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪2012/12/31‬‬

‫‪3200‬‬ ‫‪12800‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪2013/12/31‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪2014/12/31‬‬

‫مالخظت‪ :‬في خالت شغاء أو اكخىاء الخثبُذ في شهغ مً أشهغ الؿىت ًخم اخدؿاب كؿـ الاهخالن وفم عضص ألاشهغ‬
‫مً الؿىت ألاولى‪ ،‬زم ًبلى زابذ زالٌ الؿىىاث الالخلت‪ ،‬وٍػاف ألاشهغ املخبلُت بعض الؿىت ألازيرة‪.‬‬

‫‪128‬‬
‫الوخدة الرابعت عشر‪ .......................................................................................:‬أعماٌ نهاًت الضىت‪.‬‬

‫ئثباث أكضاط الاهخالن لضىت ‪.2011 ،2010‬‬

‫‪2010/12/31‬‬

‫‪3200‬‬ ‫خـ‪/‬مخصصاث الاهخالن واملإوهاث‬ ‫‪681‬‬

‫وخضائر الليمت‬

‫‪3200‬‬ ‫خـ‪/‬اهخالن معدالث هلل‬ ‫‪28182‬‬

‫ئثباث كضغ الاهخالن معداث هلل‬

‫لضىت ‪2010‬‬
‫‪2011/12/31‬‬

‫‪3200‬‬ ‫خـ‪/‬مخصصاث الاهخالن واملإوهاث‬ ‫‪681‬‬

‫وخضائر الليمت‬

‫‪3200‬‬ ‫خـ‪/‬اهخالن معداث هلل‬ ‫‪28182‬‬

‫ئثباث كضغ اهخالن معداث هلل‬

‫لضىت ‪2011‬‬

‫مثاٌ (‪ :)2‬في ‪ 2012/01/01‬اشترث املؤؾؿت معضاث ضىاعُت بلُمت ‪100000‬صج عمغها إلاهخاجي ‪ 5‬ؾىىاث‪.‬‬
‫املعلوب‪ :‬إهجاػ مسؿـ اهخالن املعضاث وفم الاهخالن املخىاكظ‪.‬‬
‫سجل كُم الاهخالن للمعضاث في ؾىت ‪ ،2012‬و ‪.2013‬‬
‫خؿب هظه الؿغٍلت فئن كؿـ الاهخىال ًدؿب مً اللُمت املخبلُت الطافُت مع العلم أن معضٌ الاهخالن‬
‫املخىاكظ = معضٌ الاهخالن الثابذ‪x‬املعامل‪.‬‬
‫فئطا وان عمغ الاؾدثماع مً ‪ 3‬إلى ‪ 4‬ؾىىاث ًيىن املعامل ‪1.5‬‬
‫مً ‪ 5‬إلى ‪ 6‬ؾىىاث ًيىن املعامل ‪2‬‬
‫أهثر مً ‪ 6‬ؾىىاث ًيىن املعامل ‪2.5‬‬
‫إطا‪:‬‬

‫‪129‬‬
‫الوخدة الرابعت عشر‪ .......................................................................................:‬أعماٌ نهاًت الضىت‪.‬‬

‫‪100000‬‬ ‫اللُمت ألاضل‬

‫= ‪20000‬‬ ‫=‬ ‫كؿـ الاهخالن الثابذ =‬
‫‪5‬‬ ‫العمغ الافتراض ي‬

‫‪20000‬‬ ‫كؿـ الاهخالن‬

‫‪%20 = 100x‬‬ ‫‪= 100x‬‬ ‫كؿـ الاهخالن الثابذ =‬
‫‪100000‬‬ ‫اللُمت ألاضل‬

‫معضٌ الاهخالن املخىاكظ= ‪%40=%20x02‬‬

‫جدوٌ مخعغ الاهخالن للمعداث الصىاعيت‪:‬‬

‫الليمت‬ ‫الاهخالن‬ ‫كضغ‬ ‫معدٌ‬ ‫الليمت‬ ‫الضىواث‬
‫املداصبيت‬ ‫املتراهم‬ ‫الاهخالن‬ ‫الاهخالن‬ ‫الاصدثمار‬
‫الصافيت ‪VAN‬‬

‫‪60000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪2012/12/31‬‬

‫‪36000‬‬ ‫‪64000‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪2013/12/31‬‬

‫‪21600‬‬ ‫‪78400‬‬ ‫‪14400‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪2014/12/31‬‬

‫‪10800‬‬ ‫‪89200‬‬ ‫‪10800‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫‪21600‬‬ ‫‪2015/12/31‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪10800‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪10800‬‬ ‫‪2016/12/31‬‬

‫مالخظت‪:‬‬
‫هؿبم معضٌ الاهخالن الخىاكظ ‪ %40‬في حمُع الؿىىاث‪ ،‬وهخىكف عً طلً‪ ،‬إطا وان خاضل اللُمت‬
‫املخبلُت الطافُت على عضص الؿىىاث املخبلُت أهبر مً كؿـ الاهخالن للضوعة الالخلت وبمعضٌ الاهخالن‬
‫املخىاكظ‪.‬‬
‫فئهىا هلؿم اللُمت املخبلُت على عضص الؿىىاث املخبلُت أي هغحع إلى الاهخالن الخؿي الثابذ‪.‬‬
‫‪2012/12/31‬‬

‫‪130‬‬
 ‫الوخدة الرابعت عشر‪ .......................................................................................:‬أعماٌ نهاًت الضىت‪.‬‬

‫‪40000‬‬ ‫خـ‪/‬مخصصاث الاهخالن واملإوهاث‬ ‫‪681‬‬

‫‪40000‬‬ ‫خـ‪/‬اهخالن معداث صىاعيت‬ ‫‪2815‬‬

‫ئثباث كضغ اهخالن معداث صىاعيت لضىت ‪2012‬‬

‫‪2013/12/31‬‬
‫‪24000‬‬ ‫خـ‪/‬مخصصاث الاهخالن واملإوهاث‬ ‫‪681‬‬

‫‪24000‬‬ ‫خـ‪/‬اهخالن معداث صىاعيت‬ ‫‪28182‬‬

‫ئثباث كضغ اهخالن معداث صىاعيت لضىت ‪2013‬‬

‫مالخظت عامت‪ :‬عىض نهاًت ول صوعة جلىم املؤؾؿت بدسجُل كؿـ الاهخالن بجعل الحؿاب خـ‪ 68x/‬مسططاث‬
‫الاهخالواث واملؤوهاث مضًىا ملابل الحؿاب خـ‪ 28x/‬صائىا‪ ،‬وعىضما يهخلً الخثبُذ باليامل ًخم إزغاحه مً‬
‫مىحىصاث املؤؾؿت فُجعل مجمىع خؿاب الاهخالن (‪ )28x‬مضًىا وٍجعل خؿاب الخثبُذ خـ‪ 2x/‬صائىا‪.‬‬
‫جظهغ معالجت الاهخالن مداؾبُا في امليزاهُت املسططت لألضىٌ خُث‪:‬‬
‫امليزاهيت أصوٌ‬
‫(‪)N-1‬‬ ‫الدورة املداصبي (‪)N‬‬
‫ركم‬
‫اهخالواث‬ ‫ألاصوٌ‬
‫مبالغ صافيت‬ ‫مبالغ صافيت‬ ‫مبالغ ئجماليت‬ ‫الحضاب‬
‫ومخصصاث‬

‫القيمة المحاسبية‬ ‫القيمة المحاسبية‬ ‫اهتالك متراكم‬ ‫القيمة‬

‫الصافية (‪)N-1‬‬ ‫الصافية (‪)N‬‬ ‫خسارة قيمة‬ ‫األصلية‬

‫‪131‬‬
‫الوخدة الرابعت عشر‪ .......................................................................................:‬أعماٌ نهاًت الضىت‪.‬‬

‫الخىازٌ عً الليم الثابخت‪:‬‬

‫الدسجُل املداؾبي لهظه الحالت ًمغ بمغخلخين‪ :‬مغخلت إزباث كؿـ الاهخالن لؿىت الخىاػٌ وٍخم جدضًض‬
‫كُمت الاهخالن الخاص بؿىت الخىاػٌ‪ ،‬واملغخلت الثاهُت إزباث ألاضل املخىاػٌ عىه‪.‬‬
‫فئطا وان الفاعق ؾالبا أي أن اللُمت املخبلُت الطافُت أهبر مً ؾعغ الخىاػٌ جخدمل املؤؾؿت زؿاعة‬
‫حسجل في خؿاب خـ‪ 652/‬هىاكظ اللُم عً زغوج أضىٌ زابخت غير مالُت‪.‬‬
‫وإطا وان الفاعق مىحبا أي أن ؾعغ الخىاػٌ أهبر مً اللُمت املخبلُت الطافُت في هظه الحالت حسجل‬
‫املؤؾؿت إًغاصا في الحؿاب خـ‪ 752/‬فائؼ اللُم عً زغوج أضىٌ زابخت غير مالُت‪.‬‬
‫مثاٌ‪ :‬بخاعٍش ‪ 12/05/07‬جىاػلذ املؤؾؿت عً معضاث هلل بلُمت ‪11000‬صج جيلفت شغائها ‪20000‬صج مع‬
‫العلم أن الاهخالن املتراهم ًلضع بـ ‪7000‬صج إلى غاًت ‪ ،2011/12/31‬كؿـ الاهخالن لغاًت ‪ 5/7‬هى ‪1000‬صج‪،‬‬
‫العملُت جمذ بشًُ بىيي‪.‬‬
‫‪1000‬‬ ‫خـ‪/‬مخصصاث الاهخالن واملإوهاث‬ ‫‪681‬‬

‫‪1000‬‬ ‫خـ‪/‬اهخالن معداث هلل‬ ‫‪28182‬‬

‫ئثباث كضغ اهخالن ‪2012‬‬

‫‪11000‬‬ ‫خـ‪/‬خلوق الخىازٌ عً ألاصوٌ الثابخت‬ ‫‪462‬‬

‫‪1000‬‬ ‫خـ‪/‬هواكص الليم عً خروج أصوٌ‬ ‫‪452‬‬

‫ثابخت‬

‫‪8000‬‬ ‫خـ‪/‬اهخالن متراهم ملعداث هلل‬ ‫‪28182‬‬

‫‪20000‬‬ ‫خـ‪/‬معداث هلل‬

‫الخىازٌ عً معداث هلل‬

‫‪11000‬‬ ‫خـ‪/‬البىً‬ ‫‪512‬‬

‫‪11000‬‬ ‫ح‪/‬خلوق الخىازٌ عً‬ ‫‪462‬‬

‫ألاصوٌ الثابخت‬

‫كبض خلوق الخىازٌ عً معداث هلل‬

‫‪132‬‬
‫الوخدة الرابعت عشر‪ .......................................................................................:‬أعماٌ نهاًت الضىت‪.‬‬

‫مثاٌ (‪ :)2‬بخاعٍش ‪ 2010/1/1‬جىاػلذ املؤؾؿت عً معضاث ضىاعُت بلُمت ‪ 17000‬وجيلفتها ‪20000‬صج‪،‬‬

‫الاهخالن املتراهم ملعضاث إلى غاًت ‪ 2010‬هى ‪8000‬صج وكؿمذ العملُت بشًُ بىيي‪.‬‬

‫‪17000‬‬ ‫خـ‪/‬خلوق الخىازٌ عً ألاصوٌ املثبخت‬ ‫‪462‬‬

‫‪8000‬‬ ‫ملعداث‬ ‫املتراهم‬ ‫خـ‪/‬الاهخالن‬ ‫‪2815‬‬

‫الصىاعيت‬

‫‪20000‬‬ ‫خـ‪/‬معداث صىاعيت‬ ‫‪215‬‬

‫‪5000‬‬ ‫خـ‪/‬فوائض الليم عً‬ ‫‪752‬‬

‫خروج أصوٌ ثابخت مادًت‬

‫الخىازٌ عً معداث صىاعيت‬

‫‪17000‬‬ ‫خـ‪/‬البىً‬ ‫‪512‬‬

‫‪17000‬‬ ‫خـ‪/‬خلوق الخىازٌ عً‬ ‫‪460‬‬

‫ألاصوٌ املثبخت‬

‫كبض خلوق جىازٌ عً معداث‬

‫صىاعيت‬

‫اثباث خضائر الليمت في عىاصر ألاصوٌ‪:‬‬

‫وجسظ حمُع عىاضغ ألاضىٌ الخثبُخاث‪ ،‬املسؼوهاث‪ ،‬الحلىق‪ ،‬ووفلا ملبضأ الحُؿت والحظع للىضىٌ إلى‬
‫إعؿاء ضىعة ضاصكت للىغعُت املالُت للمؤؾؿت‪ ،‬فئهه ًيبغي أن ًلىم املداؾب في نهاًت ول ؾىت بماًلي‪:‬‬
‫‪ -‬ملاعهت اللُمت املداؾبُت الطافُت مع اللُمت الحالُت (‪)Valeur actuelle‬؛‬
‫‪ -‬جدضًض مبلغ الخضهىع في كُمت ألاضل؛‬
‫‪ -‬إعاصة الىظغ وحعضًل مبلغ الخضهىع في الؿىىاث الالخلت خؿب جؿىع املؤشغ‪ ،‬إما بالؼٍاصة‪،‬‬
‫الخسفُؼ أو إلالغاء‪.‬‬

‫‪133‬‬
‫الوخدة الرابعت عشر‪ .......................................................................................:‬أعماٌ نهاًت الضىت‪.‬‬

‫ئثباث خضائر كيمت ألاصوٌ الثابخت‪:‬‬

‫إزباث مسطظ الخؿاعة في اللُمت‬
‫‪XXX‬‬ ‫م‪.‬اهـ‪..‬م‪.‬ر‪.‬ق لالضىٌ الثابخت‬ ‫‪681‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫م‪.‬اهـ‪..‬م‪.‬ر‪.‬ق‪.‬ألاضىٌ‬ ‫‪685‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫م‪.‬اهـ‪..‬م‪.‬ر‪.‬ق للعىاضغ مالُت‬ ‫‪686‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬عً املؿاهماث والحلىق املغجبؿت باملؿاهماث‬ ‫‪296‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫زؿائغ اللُمت عً الؿىضاث ألازغي املثبخت‬ ‫‪297‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫زؿائغ اللُمت عً ألاضىٌ املالُت ألازغي املثبخت‬ ‫‪298‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬عً املسؼوهاث واملىخجاث كُض الخىفُظ‬ ‫‪39‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬عً خؿاباث الغير‬ ‫‪49‬‬
‫ر‪.‬ق‪.‬عً ألاضىٌ املالُت الجاعٍت‬ ‫‪59‬‬
‫جىويً املإوهاث‪ :‬هي عباعة عً عبء جخدمله املؤؾؿت عىض نهاًت ول صوعة مداؾبُت خُث جلىم بخيىًٍ هظه‬
‫املؤوهت ملىاحهت الخضوي في اخض عىاضغ الاضىٌ او الؼٍاصة في اخض عىاضغ الخطىم‪.‬‬

‫اهواع املإوهاث‬

‫مإوهت جدوي عىاصر الاصوٌ‬

‫مإوهاث املخسوهاث‪ :‬جلىم املؤؾؿت بخيىًٍ مؤوهاث ملسؼوهاث عىضما ًدضر جضهىع في املسؼوهاث او اهسفاع‬
‫اللُمت الضفترًت عً اللُمت الؿىكُت‪ ،‬فُجعل خـ‪ 685 /‬مسططاث لالهخالواث واملؤوهاث والخؿائغ مضًىا وٍلابله‬
‫الحؿاب خـ‪ 39X /‬مؤوهاث جضوي املسؼوهاث‬
‫مإوهاث جدوي كيمت السبائً‪ :‬عىض وحىص ػبائً غير كاصعًٍ على صفع صًىنهم اججاه املؤؾؿت فان الامغ ًخؿلب‬
‫جدىٍلهم الى ػبائً مشيىن فيهم خـ‪ 416/‬ومً زمت ًجب جيىًٍ مؤوهت ملىحهت اعباء عضم صفعهم لضًىنهم وٍيىن‬
‫اللُض املىافم لظلً هما ًلي‬
‫‪XXX‬‬ ‫خـ‪ /‬ػبائً مشيىن فيهم‬ ‫‪416‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫خـ‪ /‬الؼبائً‬ ‫‪411‬‬
‫جدىٍل ػبائً عاصًين الى ػبائً مشيىن فيهم‬
‫‪XXX‬‬ ‫خـ‪ /‬مخصصاث لالهخالواث واملإوهاث والخضائر‬ ‫‪685‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫خـ ‪ /‬مإوهت جدوي السبائً‬ ‫‪4911‬‬
‫جىويً مإوهت لسبائً مشىون في كدرتهم على الدضدًد‬

‫‪134‬‬
‫الوخدة الرابعت عشر‪ .......................................................................................:‬أعماٌ نهاًت الضىت‪.‬‬

‫مإوهت جدوي الاوراق الخجاريت‪ً :‬جعل الحؿاب خـ‪ 685 /‬مسططاث لالهخالواث واملؤوهاث والخؿائغ اللُمت –‬
‫الاضىٌ الجاعٍت مضًىا وٍجعل الحؿاب خـ‪ 4913 /‬زؿائغ كُم خؿاباث الاوعاق الخجاعٍت صائً‬

‫‪XXX‬‬ ‫خـ‪ /‬مسططاث لالهخالواث واملؤوهاث والخؿائغ اللُمت – الاضىٌ‬ ‫‪685‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫‪ 4913‬الجاعٍت‬
‫خـ‪ 4913 /‬زؿائغ كُم خؿاباث الاوعاق الخجاعٍت‬

‫جيىًٍ مؤوهت جضوي اوعاق ججاعٍت‬

‫مإوهت الخصوم‪ :‬جلىم املؤؾؿت بخيىًٍ مؤوهت للخطىم الجاعٍت (الضًىن التي حؿخدم الؿضاص الكل مً ؾىت)‬
‫عىضما جخىكع حؿضًض صًىن كطيرة الاحل املشيىن في صفعها مؿخلبال‪ ،‬فُجعل خـ‪ 481 /‬مؤوهاث‪ -‬زطىم حاعٍت‬
‫مضًىا بلُمت الضًً املخىكع حؿضًضه وٍجعل خـ‪ 685/‬مسططاث لالهخالواث واملؤوهاث والخؿائغ اللُمت صائىا‪.‬‬

‫حضويت الحضاباث‬

‫حضويت خضاباث الخثبيخاث‪ :‬في نهاًت الؿىت املالُت جظهغ بعؼ العملُاث و الحؿاباث التي ًجب ان ًلىم املداؾب‬
‫بدؿىٍتها وهي‪:‬‬

‫حسجُل حؿضًض الاجاواث في خالت‬ ‫خـ‪ /‬اجاواث مترجبت على الامخُاػ‬ ‫‪651‬‬
‫الحطىٌ على امخُاػ‬ ‫خـ‪ /‬البىً‬ ‫‪512‬‬
‫الحطىٌ على امخُاػ عً ؾغٍم‬ ‫خـ‪ /‬الخثبُخاث في شيل امخُاػ‬ ‫‪22‬‬
‫الشغاء‬ ‫خـ‪ /‬البىً‬ ‫‪512‬‬
‫حسجُل كؿـ اهخالن الخثبُذ‬ ‫خـ‪ /‬مسططاث الاهخالواث والخخمىٍىاث‬ ‫‪682‬‬
‫املدطل باالمخُاػ‬ ‫خـ‪ /‬اهخالن الخثبُخاث مىغع‬ ‫‪282‬‬
‫امخُاػ‬
‫حسجُل الخثبُخاث املؿىضة الى الغير‬ ‫خـ‪ /‬الخثبُخاث الجاعي اهجاػها‬ ‫‪23‬‬
‫والتي لم ًخم الاهتهاء مً اهجاػها‬ ‫خـ‪ /‬املىعصون والحؿاباث‬ ‫‪40‬‬
‫املغجبؿت‬
‫حسجُل الخثبُخاث الجاعي اهجاػها‬ ‫خـ‪ /‬الخثبُخاث الجاعي اهجاػها‬ ‫‪23‬‬
‫مً ؾغف املؤؾؿت ولم ًخم الاهتهاء‬ ‫خـ‪ /‬الاهخاج املثبذ‬ ‫‪73‬‬
‫منها‬

‫‪135‬‬
‫الوخدة الرابعت عشر‪ .......................................................................................:‬أعماٌ نهاًت الضىت‪.‬‬

‫حضويت خضاباث املخسوهاث‬

‫في نهاًت الؿىت جظهغ بعؼ الاشياالث في خؿاباث املسؼوهاث جخؿلب مً املداؾب هخابت بعؼ اللُىص التي حؿهم‬
‫في حؿىٍت املسؼوهاث مع اعؿاء ضىعة ضاصكت عً وغعُت مسؼوهاث املؤؾؿت وهي‪:‬‬

‫عىد ظهور خـ‪ 38/‬في نهاًت الدورة‬ ‫خـ‪ /‬مخسوهاث لدى الغير‬ ‫‪37‬‬
‫برصيد مدًً اي لم ًخم اصخالم‬ ‫خـ‪ /‬املشترًاث املخسهت‬ ‫‪38‬‬
‫بضاعت مشتراة‬
‫عىد ظهور خـ‪ 38/‬في نهاًت الدورة‬ ‫خـ‪ /‬املشترًاث املخسهت‬ ‫‪38‬‬
‫برصيد دائً اي جم اصخالم بضاعت‬ ‫خـ‪ /‬فواجير كيد الاصخالم‬ ‫‪408‬‬
‫مشتراة ولم جصل الفاجورة بعد‬
‫عىد بيع بضاعت وعدم حضليم‬ ‫خـ‪ /‬فواجير كيد الدضليم‬ ‫‪418‬‬
‫الفاجورة للسبون‬ ‫خـ‪ /‬مبيعاث مً البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫خـ‪TVA /‬مدصلت‬ ‫‪4457‬‬
‫حضويت خضاب البىً في نهاًت ول فترة ًغؾل بىً املؤؾؿت هشف بجمُع العملُاث وٍبلى على مداؾب‬
‫املؤؾؿت احغاء مغاحعت وجاهض مً العملُاث وحؿمى هظه املغاحعت بامللاعبت البىىُت ‪ ،‬خُث ًخم هشف الازؿاء‬
‫مً زالٌ اعضاص بؿاكُت امللاعبت البىىُت‪.‬‬

‫جددًد هديجت الدورة وٍخم طلً عً ؾغٍم اعضاص الىشىف املالُت واملخمثلت في ميزان املغاحعت وامليزاهُت الخخامُت‬
‫وحضوٌ خؿاباث الىخائج‪ ،‬خُث ًدضص املداؾب الىدُجت والتي عباعة عً الفغق بين الاضىٌ والخطىم والتي ًجب‬
‫ان جيىن مخؿابلت مع الىدُجت املىحىصة في حضوٌ خؿاباث الىخائج‪.‬‬

‫الضريبت على ارباح الشرواث‬

‫عىض جدلُم هدُجت اًجابُت (عبذ) فاهه ًجب على املؤؾؿت جدمُل الضوعة التي خللذ جلً الىدُجت بعبء‬
‫لػغٍبت وجخم العملُت وفم اللُىص الخالُت‪:‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫خـ الػغٍبت على الاعباح‬ ‫‪695‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫خـ‪ /‬الضولت‪ -‬غغائب على‬ ‫‪444‬‬
‫الىخائج‬
‫ازباث العبئ الػغٍبي ‪12/31‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫خـ‪ /‬الضولت‪ -‬غغائب على الىخائج‬ ‫‪444‬‬

‫‪136‬‬
‫الوخدة الرابعت عشر‪ .......................................................................................:‬أعماٌ نهاًت الضىت‪.‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫خـ‪ /‬البىً‬ ‫‪512‬‬

‫ازباث صفع الػغٍبت‪ ،‬حؿىٍت العبء‬
‫الػغٍبت‬

‫اعداد الىشوف املاليت‪ٌ :‬عض حضوٌ خؿاباث الىخائج اهم جلغٍغ مالي باليؿبت لىثير مً املدللين املالُين‬
‫واملؿدثمغًٍ الحالُين واملغجلبين‪ ،‬وهى ًىضح هما اؾلفىا ما خللخه املؤؾؿت مً اعباح او زؿائغ زالٌ الؿىت‬
‫املىتهُت‪.‬‬

‫املعلوماث التي ًلدمها جدوٌ خضاب الىخائج‬

‫الهامش الاحمالي‪ ،‬اللُمت املػافت‪ ،‬الفائؼ الاحمالي عً الاؾخغالٌ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اًغاصاث الاوشؿت العاصًت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الاًاعصاث املالُت والاعباء املالُت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اعباء املؿخسضمين‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الػغائب والغؾىم والدؿضًضاث املمازلت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫املسططاث للهخالواث ولخؿائغ اللُمت التي جسظ الخثبُخاث العُىت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫املسططاث للهخالواث ولخؿائغ اللُمت التي جسظ الخثبُخاث املعىىٍت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫هدُجت الاوشؿت العاصًت‬ ‫‪‬‬
‫العىاضغ غير العاصًت‬ ‫‪‬‬
‫الىدُجت الطافُت للفترة كبل الخىػَع‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الىدُجت الطافُت ليل ؾهم مً الاؾهم باليؿبت لشغواث املؿاهمت‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫شيل جدوٌ خضاباث الىخائج‪ :‬في ما ًلي جدوٌ خضاباث الىخائج خضب العبيعت‬

‫املبالغ للؿىت ن‬ ‫اؾم الحؿاب‬ ‫عكم الحؿاب‬

‫صائً‬ ‫مضًً‬
‫املبُعاث والاًغاصاث امللحلت‬ ‫‪70‬‬
‫حغير مسؼون الاهخاج النهائي والجاعي‬ ‫‪72‬‬
‫اهخاج اللُم الثابخت‬ ‫‪73‬‬

‫‪137‬‬
‫الوخدة الرابعت عشر‪ .......................................................................................:‬أعماٌ نهاًت الضىت‪.‬‬

‫اعاهاث الاؾخغالٌ‬ ‫‪74‬‬

‫اًغاصاث الؿىت املالُت‬
‫املشترًاث املؿتهلىت‬ ‫‪60‬‬
‫الخضماث الخاعحُت واؾتهالواث ازغي‬ ‫‪62-61‬‬
‫مطاعٍف الؿىت املالُت‬
‫اللُمت املػافت‬
‫مطاعٍف املؿخسضمين‬ ‫‪63‬‬
‫الػغائب والغؾىم املضفىعت‬ ‫‪64‬‬
‫الهامش الاحمالي‬
‫اًغاصاث الدشغُل الازغي‬ ‫‪75‬‬
‫مطاعٍف الدشغُل الازغي‬ ‫‪65‬‬
‫مسططاث الاهخالواث واملؤوهاث‬ ‫‪68‬‬
‫اؾترحاع جيالُف زؿاعة اللُم واملؤوهاث‬ ‫‪78‬‬
‫الىدُجت العملُاجُت‬
‫الاًغاصاث املالُت‬ ‫‪76‬‬
‫املطاعٍف املالُت‬ ‫‪66‬‬
‫الىدُجت املالُت‬
‫الىدُجت العاصًت كبل الػغائب‬
‫الػغائب الىاحب صفعها على الىدُجت العاصًت‬ ‫‪ 695‬و‪698‬‬
‫الػغائب املؤحلت على الىدُجت العاصًت‬ ‫‪ 692‬و ‪693‬‬
‫مجمىع اًغاصاث الاوشؿت العاصًت‬
‫مجمىع مطاعٍف الاوشؿت العاصًت‬
‫الىدُجت الطافُت لالوشؿت العاصًت‬
‫اًغاصاث زاعج الاؾخغالٌ‬ ‫‪77‬‬
‫مطاعٍف زاعج الاؾخغالٌ‬ ‫‪67‬‬
‫هدُجت غير عاصًت زاعج الاؾخغالٌ‬
‫الىدُجت الطافُت للؿىت املالُت‬
‫مثاٌ ‪( :‬مثاٌ مأخوذ مً عبد الوهاب رميدي ‪ ،‬علي صماي‪ ،‬املداصبت املاليت‪ ،2011،‬ص‪)253‬‬

‫الًُ املعؿُاث الخالُت عً اخضي املؤؾؿاث ًؿلب مىً اعضاص حضوٌ خؿاباث الىخائج‬

‫املبُعاث والاًغاصاث امللحلت ‪350000‬صج‪ ،‬الخضماث الخاعحُت ‪55000‬صج ‪ ،‬حغيراث مسؼون الاهخاج النهائي والجاعي‬
‫‪95000‬صج الػغائب والغؾىم ‪34000‬صج املطاعٍف املالُت ‪7000‬صج املشترًاث املؿتهلىت ‪180000‬صج اًغاصاث‬

‫‪138‬‬
‫الوخدة الرابعت عشر‪ .......................................................................................:‬أعماٌ نهاًت الضىت‪.‬‬

‫الدشغُل الازغي ‪25000‬صج مسططاث الاهخالن واملؤوهاث ‪12000‬صج الاًغاصاث املالُت ‪13000‬صج اًغاصاث زاعج‬
‫الاؾخغالٌ ‪7000‬صج اهخاج اللُم الثابخت ‪25000‬صج مطاعٍف الدشغُل الازغي ‪14000‬صج اعاهاث الاؾخغالٌ‬
‫‪30000‬صج مطاعٍف املؿخسضمين ‪70000‬صج اؾترحاع جيالُف زؿاعة اللُم واملؤوهاث ‪17000‬صج مطاعٍف‬
‫زاعج الاؾخغالٌ ‪15000‬صج‪.‬‬

‫املبالغ للؿىت ن‬ ‫اؾم الحؿاب‬ ‫عكم الحؿاب‬

‫صائً‬ ‫مضًً‬
‫‪350000‬‬ ‫املبُعاث والاًغاصاث امللحلت‬ ‫‪70‬‬
‫‪95000‬‬ ‫حغير مسؼون الاهخاج النهائي والجاعي‬ ‫‪72‬‬
‫‪25000‬‬ ‫اهخاج اللُم الثابخت‬ ‫‪73‬‬
‫‪30000‬‬ ‫اعاهاث الاؾخغالٌ‬ ‫‪74‬‬
‫‪50000‬‬ ‫اًغاصاث الؿىت املالُت‬
‫‪180000‬‬ ‫املشترًاث املؿتهلىت‬ ‫‪60‬‬
‫‪55000‬‬ ‫الخضماث الخاعحُت واؾتهالواث ازغي‬ ‫‪62-61‬‬
‫‪335000‬‬ ‫مطاعٍف الؿىت املالُت‬
‫‪165000‬‬ ‫اللُمت املػافت‬
‫‪70000‬‬ ‫مطاعٍف املؿخسضمين‬ ‫‪63‬‬
‫‪34000‬‬ ‫الػغائب والغؾىم املضفىعت‬ ‫‪64‬‬
‫‪61000‬‬ ‫الهامش الاحمالي‬
‫‪25000‬‬ ‫اًغاصاث الدشغُل الازغي‬ ‫‪75‬‬
‫‪14000‬‬ ‫مطاعٍف الدشغُل الازغي‬ ‫‪65‬‬
‫‪12000‬‬ ‫مسططاث الاهخالواث واملؤوهاث‬ ‫‪68‬‬
‫‪17000‬‬ ‫اؾترحاع جيالُف زؿاعة اللُم واملؤوهاث‬ ‫‪78‬‬
‫‪77000‬‬ ‫الىدُجت العملُاجُت‬
‫‪13000‬‬ ‫الاًغاصاث املالُت‬ ‫‪76‬‬
‫‪7000‬‬ ‫املطاعٍف املالُت‬ ‫‪66‬‬
‫‪6000‬‬ ‫الىدُجت املالُت‬
‫‪83000‬‬ ‫الىدُجت العاصًت كبل الػغائب‬
‫‪20750‬‬ ‫الػغائب الىاحب صفعها على الىدُجت العاصًت‬ ‫‪ 695‬و‪698‬‬
‫الػغائب املؤحلت على الىدُجت العاصًت‬ ‫‪ 692‬و ‪693‬‬

‫‪139‬‬
‫الوخدة الرابعت عشر‪ .......................................................................................:‬أعماٌ نهاًت الضىت‪.‬‬

‫‪555000‬‬ ‫مجمىع اًغاصاث الاوشؿت العاصًت‬

‫‪472000‬‬ ‫مجمىع مطاعٍف الاوشؿت العاصًت‬
‫‪62250‬‬ ‫الىدُجت الطافُت لالوشؿت العاصًت‬
‫‪7000‬‬ ‫اًغاصاث زاعج الاؾخغالٌ‬ ‫‪77‬‬
‫‪15000‬‬ ‫مطاعٍف زاعج الاؾخغالٌ‬ ‫‪67‬‬
‫‪8000‬‬ ‫هدُجت غير عاصًت زاعج الاؾخغالٌ‬
‫‪54250‬‬ ‫الىدُجت الطافُت للؿىت املالُت‬

‫اكفاٌ امليزاهيت الخخاميت‬

‫عىضما جيخهي املؤؾؿت مً اعضاص امليزاهُت الخخامُت جلىم باكفاٌ صفتر الُىمُت وٍيىن الدسجُل هما ًلي‪:‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫خـ‪ /‬رؤوش الامواٌ‬ ‫‪1XX‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫خـ‪/‬املاليت الدائىت‬ ‫‪5XX‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫خـ‪/‬خضاباث الغير الدائىت‬ ‫‪4XX‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫خـ‪/‬الىديجت الصافيت‬ ‫‪12‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫خـ‪ /‬الليم الثابخت‬ ‫‪2XX‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫خـ‪ /‬املخسوهاث‬ ‫‪3XX‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫خـ‪ /‬الحضاباث املاليت املدًىت‬ ‫‪5XX‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫خـ‪ /‬الحضاباث الغير املدًىت‬ ‫‪4XX‬‬
‫كيد اكفاٌ الضىت املاليت‬

‫‪140‬‬
‫جامعة محمد بىضياف املسيلة‪.........................................................‬ملية العلىم الاقحصادًة والحجازية وعلىم الخسيير‬
‫السىة اولى جرع مشترك ل م د ‪2018/2017............................................................................ LMD‬‬
‫السلسلة الاولى‪ :‬مدخل هظسي للمحاسبة والاطاز الحصىزي للىظام املحاسبي املالي‬

‫الحمسين الاول‪ :‬احب مو الششح باظخخذام مهاسَ‪ ٚ‬العابٓت واملهلىماث امللٓىت في املداغشاث‬
‫‪ -1‬نشٍ املؤظعت الاْخطادًت وماهي اهم اهىانها ؤَ املهاًير؟‬
‫‪ْ -2‬ذم حهشيِ شامل للمداظبت املاليت؟‬
‫‪ -3‬ما هي اظباب قهىس املداظبت املاليت ؟ وماهي اهذاَها؟‬
‫‪ -4‬خذد اهم املعخُيذًً مً مخشحاث هكام املداظبت املاليت؟‬
‫الحمسين الثاوي‪ :‬احب بصحيذ او خؿؤ مو جصحيذ الخؿؤ‬
‫‪ -1‬املؤظعت ٖيان اْخطادي الن رمتها املاليت ورمت املعاهمين َيها هي هُعها‪ ،‬وهي تهذٍ الى جدٓئ الشبذ‪.‬‬
‫‪ -2‬حهذٍ الدعيير الى غمان العير الحعً للمؤظعت وبلىى اهذاَها املعؿشة لها‪.‬‬
‫‪ -3‬مً مبادئ املداظبت اَتراع جىِْ ال٘يان نً وشاؾه في املعخٓبل املخىْو‬
‫‪ -4‬مبذا مطذاْيت املهلىماث ًخمثل في نشع املهلىمت املداظبيت في قل اخترام اظخمشاسيت الؿشّ املداظبيت‪.‬‬
‫‪ً -5‬مً٘ للمؤظعت احشاء املٓاضت بين َىااؼ وهىاْظ الٓيمت ‪.‬‬
‫‪ً -6‬خم حسجيل الخعااش املخىْهت بهذ خذوثها الُهلي بيىما الاسباح ًخم حسجيلها ْبل وْىنها الُهلي‪.‬‬
‫‪ -7‬ال ًخم الُطل بين امىا‪ ٛ‬املؤظعت وامىا‪ ٛ‬املعاهمين َيها خعب اجُاْيت الىخذة املداظبيت‪.‬‬
‫‪ -8‬حهذٍ الاؾاس الخطىسي للمداظبت املاليت الى نشع ٖشىٍ ماليت جخػمً مهلىماث جخمخو بالشُاَيت واملطذاْيت‪.‬‬
‫‪ -9‬ان خاضيت املالامت حهني جىَير مهلىمت ماليت ال جؤزش نلى مخخز الٓشاس ظىاء بخؤٖيذ او حًيير جيبؤجه العابٓت ‪.‬‬
‫‪ً -10‬خم حسجيل الاضى‪ ٛ‬املدطل نليها بىاظؿت نٓذ اًجاس جمىيل غمً اضى‪ ٛ‬املؤظعت و\ل‪ ٚ‬وَٓا ألظبٓيت الىاْو‬
‫الاْخطادي نلى الجاهب الٓاهىوي‪.‬‬
‫‪ً -11‬خم ادساج أي نىطش بخ‪ٙ‬لُت اْخىااه او ج‪ٙ‬لُت اهخاحه او مبلٌ الىٓذًت الزي ًذَو او ًٓبؼ في خالت العير الهادي‬
‫لليشاؽ خعب مبذا الخ‪ٙ‬لُت الخاسيخيت‪.‬‬
‫‪ًٓ -12‬ط ي مبذا الاَطاح ال‪ٙ‬امل بهذم جٓذًم ٗل املهلىماث لألؾشاّ املعخُيذة منها ورل‪ ٚ‬لخجىب الخؤزير في ْشاساتهم‬
‫خى‪ ٛ‬الخهامل مو املؤظعت في املعخٓبل املىكىس‪.‬‬
‫الحمسين الثالث‪ :‬خال‪ ٛ‬اخذي العىىاث ْامذ مؤظعت الشيادة باإلحشاءاث الخاليت ‪:‬‬
‫‪ -1‬سجلذ املؤظعت حميو مٓخيياتها مً املخضوهاث والخذماث والخثبيخاث بعهش البيو او الخ‪ٙ‬لُت احهما اْل‪.‬‬
‫‪ -2‬ال تهخم املؤظعت الا باألخذار التي لها نالْت بيشاؾها والتي لها جؤزير نلى وغهيتها املاليت ‪.‬‬
‫‪ -3‬جٓذًم م‪ٙ‬اَئاث وحىااض بىاء نلى اسباح ظىٍ جدٓٔ في العىت املىاليت‪.‬‬
‫‪ -4‬جٓذًم ٖشىٍ ماليت جكهش الىغهيت املاليت للمؤظعت مو اخُاء بهؼ املهلىماث بحجت الحُاف نلى ظشيتها‪.‬‬
‫‪ -5‬بىاء ْشاساث حعييرًت باالنخماد نلى الخبرة الشخطيت للمعيرًً واهما‪ ٛ‬املهلىماث راث الاهميت الٓليلت وعبيا‪.‬‬

‫‪141‬‬
‫جامعة محمد بىضياف املسيلة‪.........................................................‬ملية العلىم الاقحصادًة والحجازية وعلىم الخسيير‬
‫السىة اولى جرع مشترك ل م د ‪2018/2017............................................................................ LMD‬‬
‫سلسلة ألاعمال املىجهة الثاهية‪ :‬حىل الحدفقات الاقحصادًة وثمثيلها‪ ،‬الحساب‪ ،‬الترصيد‬
‫الحمسين الاول‪ :‬خال‪ ٛ‬شهش ماي ْامذ مؤظعت َاجذ بالهملياث الخاليت‬
‫‪ -1‬ششاء بػانت بمبلٌ ‪7000‬دج هٓذا َاجىسة سْم ‪.14‬‬
‫‪ -2‬حعذًذ مطاسيِ الهاجِ ‪14000‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي سْم ‪.54‬‬
‫‪ -3‬ششاء ْؿهت اسع الظخًاللها في بىاء مخضن بمبلٌ ‪180000‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي سْم ‪.46‬‬
‫‪ -4‬اظخلمذ املؤظعت ؾلبيت مٓذسة ب ‪14500‬دج مً اخذ الضبااً‪.‬‬
‫‪ -5‬جدىيل مبلٌ ‪52000‬دج مً البى‪ ٚ‬الى الطىذوّ‪.‬‬
‫‪ -6‬بيو بػانت الخذ الضبااً ‪15000‬دج نلى الحعاب َاجىسة ‪.33‬‬
‫‪ -7‬حعذًذ مبلٌ ‪14500‬دج الخذ املىسدًً بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي سْم‪.47‬‬
‫‪ -8‬اسظا‪ ٛ‬ؾلبيت بٓيمت ‪58000‬دج الخذ املىسدًً جخػمً ْاامت املشترًاث‪.‬‬
‫‪ -9‬دَو ساجب الهما‪ ٛ‬املٓذسة ب‪18500‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي سْم‪.48‬‬
‫‪ْ -10‬بؼ مبلٌ البػانت املبانت الخذ الضبااً في الهمليت ‪ 5‬بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬
‫‪ -11‬الانالن نً م‪ٙ‬اَئت بمٓذاس ‪7000‬دج ل‪ٙ‬ل نامل ًجتهذ في نمله خال‪ ٛ‬الاشهش الٓادمت‪.‬‬
‫املؿلىب‪ - :‬خذد في حذو‪ ٛ‬هىم الخذَٔ الحاضل في ٗل نمليت(مهلىماث‪ ،‬خٓيٓي مادي‪ ،‬مالي‪ ،‬داخلي ‪ ،‬خاسجي)‬
‫‪ -‬الخمثيل البياوي لحشٖت الخذَٓاث مو جىغيذ املطذس والاظخخذام والٓياط الىٓذي‪.‬‬
‫الحمسين الثاوي ‪ :‬الي‪ ٚ‬الهملياث الخاي ْامذ بها مؤظعت بيو الخجهيزاث امل٘خبيت (مي٘شو) خال‪ ٛ‬شهش ماسط‪.‬‬
‫‪ 03/04‬ششاء مهذاث هٓل ب ‪280000‬دج نلى الحعاب َاجىسة سْم ‪128.‬‬
‫‪ 03/05‬دَو مطاسيِ الىٓل ‪17000‬دج هٓذا وضل سْم ‪14.‬‬
‫‪ 03/08‬ششاء الىاح وانمذة خذًذًت (مىاد اوليت) ب‪50000‬دج ظذدث هطِ هٓذا والباقي نلى الحعاب َاجىسة‪.69‬‬
‫‪ 03/09‬جٓذًم خذمت ضياهت واضالخاث مٓابل مبلٌ ‪13500‬دج ظذدث بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي سْم ‪85.‬‬
‫‪ْ 03/11‬بؼ مً اخذ الضبااً مبلٌ ‪19000‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي سْم ‪30.‬‬
‫‪ 03/12‬حعذًذ بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي املطاسيِ الخاليت‪ :‬الاشهاس ‪5000‬دج احىس الهما‪18500ٛ‬دج اًجاس ‪5600‬دج‪.‬‬
‫‪ 03/15‬اسظا‪ ٛ‬ؾلبيت ملؤظعت بيو الاحهضة الال٘تروهيت ‪.‬‬
‫‪ 03/18‬الحطى‪ ٛ‬نلى ْشع بٓيمت ‪250000‬دج مً بى‪ ٚ‬البرٖت الاظالمي واًذانه في الحعاب البى‪ٙ‬ي للمؤظعت‬
‫شي‪ ٚ‬سْم ‪.66‬‬
‫املؿلىب‪ - :‬بين بمخؿـ مخخلِ الخذَٓاث الخاضت بالهملياث املؤظعت في شهش ماسط‪.‬‬
‫‪ -‬لخظ الهملياث العابٓت في حذو‪ً ٛ‬خػمً‪ :‬جاسيخ الهمليت‪ ،‬املطذس‪ ،‬الاظخخذام‪ ،‬الٓياط الىٓذي‪ ،‬الىزيٓت‬
‫الازباجيت‪.‬‬
‫الحمسين الثالث‪ :‬الهملياث الخاليت جكهش خشٖت خعاباث اخذي املؤظعاث بيو مىاد البىاء‬
‫‪ 10/10‬ششاء بػانت ب ‪145000‬دج هٓذا وضل سْم ‪22.‬‬
‫‪ 10/12‬ششاء مهذاث ضىانيت (الت اهخاحيت) ب ‪350000‬دج نلى الحعاب َاجىسة سْم ‪12.‬‬
‫‪ 10/13‬سحب مبلٌ ‪15200‬دج مً البى‪ ٚ‬واًذانه في الطىذوّ‪.‬‬

‫‪142‬‬
 ‫جامعة محمد بىضياف املسيلة‪.........................................................‬ملية العلىم الاقحصادًة والحجازية وعلىم الخسيير‬
‫السىة اولى جرع مشترك ل م د ‪2018/2017............................................................................ LMD‬‬
‫‪ 10/15‬دَو مطاسيِ ال٘هشباء ‪35500‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي سْم ‪22.‬‬
‫‪ْ 10/16‬بؼ حعبئ ‪28000‬دج مً اخذ الضبااً مٓابل خطىله نلى بػانت بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي سْم ‪.15‬‬
‫‪ 10/20‬دَو الػشااب املعخدٓت املٓذسة ب ‪45000‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬
‫‪ 10/21‬حعذًذ الخذ املىسدًً مبلٌ ‪25000‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي سْم ‪19.‬‬
‫‪ 10/21‬بيو بػانت بٓيمت ‪80000‬دج هطِ بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي والباقي نلى الحعاب‪.‬‬
‫املؿلىب َخذ الحعاباث الالصمت واظخخشاج الشضيذ ارا نلمذ ان الشضيذ الاولي للطىذوّ ‪150000‬دج و سضيذ البى‪ٚ‬‬
‫‪100000‬دج‪.‬‬
‫اٖخب الش‪ٙ‬ل الخُطيلي لحعاب الطىذوّ والبى‪ - ٚ‬انذ َخذ الحعاباث لشهش هىَمبر‪.‬‬
‫الحمسين السابع‪ :‬خال‪ ٛ‬شهش حىان لعىت ‪ْ 2017‬امذ مؤظعت الطباح الخجاسيت بالهملياث الخاليت‬
‫‪ 06/2‬ششاء ‪ 25‬م٘خب بٓيمت ‪1500‬دج للم٘خب الىاخذ بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي سْم ‪89.‬‬
‫‪ 06/3‬بيو ‪ 5‬م‪ٙ‬اجب ملؤظعت الشيادة للحج والهمشة ب ‪28000‬دج للم٘خب الىاخذ الىطِ هٓذا والباقي نلى الحعاب‪.‬‬
‫‪ 06/04‬سحب مبلٌ ‪5000‬دج مً البى‪ ٚ‬واًذانها في الطىذوّ‪.‬‬
‫‪ 06/08‬حعذًذ مطاسيِ الاشهاس ‪2500‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬
‫‪ 06/10‬ششاء خضااً بملٌ ‪18000‬دج نلى الحعاب‪.‬‬
‫‪ْ 06/12‬بؼ حعبئ مً اخذ الضبااً بمبلٌ ‪15000‬دج هٓذا‬
‫‪ 06/13‬دَو احىس الهما‪ ٛ‬ب ‪16000‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي سْم ‪.96‬‬
‫‪ 06/15‬جٓذًم حعبئ بمبلٌ ‪65000‬دج الخذ املىسدًً مٓابل الحطى‪ ٛ‬نلى بػانت في املعخٓبل‪.‬‬
‫‪ْ 06/18‬بؼ باقي دًً املؤظعت الشيادة للحج والهمشة املخبٓي مً الهمليت ‪06/03‬‬
‫املؿلىب َخذ الحعاباث املهىيت وخعاب الشضيذ ارا نلمذ ان سضيذ البى‪ ٚ‬لشهش ماي ‪125000‬دج‪ ،‬سضيذ الطىذوّ‬
‫‪80000‬دج‪.‬‬
‫الحمسين الخامس‪ :‬الي‪ ٚ‬الحعاب املُطل للحعاب البى‪ٙ‬ي إلخذي املؤظعاث‪:‬‬
‫الذااً‬ ‫املذًً‬ ‫البيان‬ ‫الخاسيخ‬
‫‪155000‬‬ ‫الشضيذ الاولي‬ ‫‪02/03‬‬
‫‪28000‬‬ ‫بيو بػانت هٓذا َاجىسة سْم ‪155‬‬ ‫‪02/04‬‬
‫‪18000‬‬ ‫حعذًذ مطاسيِ الىٓل بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي ‪4500‬دج‬ ‫‪02/06‬‬
‫‪23500‬‬ ‫ششاء بػانت ب ‪23500‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‬ ‫‪02/10‬‬
‫‪50000‬‬ ‫ْبؼ مبلٌ ‪5000‬دج مً اخذ الضبااً‬ ‫‪02/12‬‬
‫‪60000‬‬ ‫دَو مبلٌ ‪60000‬دج ٖدعبئ‬ ‫‪02/15‬‬
‫‪25000‬‬ ‫ششاء ججهيزاث م٘خبيت َاجىسة ‪145‬‬ ‫‪2/20‬‬
‫‪90000‬‬ ‫بيو بػانت ‪90000‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‬ ‫‪02/20‬‬
‫‪33000‬دج‬ ‫الشضيذ النهابي مذًً‬ ‫‪02/28‬‬
‫‪289000‬‬ ‫‪189000‬‬ ‫املجمىم‬
‫املؿلىب‪ :‬مارا جالخل؟ ساحو خعاب البى‪ ٚ‬وصحح الاخؿاء إلنؿاء ضىسة ضادْت نً وغهيت خعاب البى‪.ٚ‬‬

‫‪143‬‬
‫جامعة محمد بىضياف املسيلة‪.........................................................‬ملية العلىم الاقحصادًة والحجازية وعلىم الخسيير‬
‫السىة اولى جرع مشترك ل م د ‪2018/2017............................................................................ LMD‬‬

‫سلسلة ألاعمال املىجهة الثالثة ‪ :‬امليزاهية والىخيجة‬

‫الحمسين الاول‪ :‬الي‪ ٚ‬الهىاضش الخاليت وباالنخماد نلى ْىانذ الىكام املداظبي املالي سجبها في ش‪ٙ‬ل ميزاهيت‬
‫اساض ي‪ ،‬مباوي‪ ،‬البى‪ ،ٚ‬ساط املا‪ ،ٛ‬مىسدو املخضوهاث‪ ،‬مىخجاث جامت الطىو‪ ،‬اْتراغاث مً مؤظعاث الٓشع‪ ،‬مىاد اوليت‪،‬‬
‫احىس الهما‪ ،ٛ‬غشااب مؤحلت‪ ،‬صبااً‪ ،‬ظىذاث معاهمت‪ ،‬هديجت الذوسة ‪ ،‬الترخيل مً حذًذ‪ ،‬مبيهاث بػانت‪ ،‬مهذاث هٓل‪،‬‬
‫بشامج ومهلىماجيت‪ ،‬حعبيٓاث للمىسدًً‪ ،‬الاخخياؾياث‪ ،‬الطىذوّ‪ْ ،‬شوع مٓذمت للًير‪ ،‬ظىذاث جىقيِ‪ ،‬جشخيل مً حذًذ‪.‬‬

‫الحمسين الثاوي‪:‬‬
‫بخاسيخ ‪ 2016/01/12‬بذأث مؤظعت الاهاْت لأللبعت الجاهضة نملها بشاط ما‪ْ ٛ‬ذسه‪1000000‬دج جمثل في الهىاضش‬
‫الخاليت ‪ :‬اساض ي ‪200000‬دج ‪ ،‬مباوي ‪150000‬دج مهذاث الىٓل ‪90000‬دج‪ ،‬مهذاث ضىانيت ‪50000‬دج‪ ،‬مىاد اوليت‬
‫‪50000‬دج ‪ ،‬بػانت ‪60000‬دج ‪ ،‬اْتراغاث ‪250000‬دج ‪ ،‬مىسدو الخثبيخاث ‪50000‬دج‪ ،‬ججهيزاث م٘خبيت ‪15000‬دج‪ ،‬الباقي‬
‫جم اًذانه في البى‪ٚ‬‬
‫املؿلىب‪ :‬انذاد امليزاهيت الخؤظيعيت للمؤظعت الاهاْت؟‬

‫الحمسين الثالث‪ :‬في ‪/12/31‬ن ٗاهذ اسضذة خعاباث الىغهيت ملؤظعت اهىاس ٗالخالي‪:‬‬
‫ساط ما‪960000 ٛ‬دج ‪ ،‬اْتراغاث لذي مؤظعاث الٓشع‪300000‬دج ‪ ،‬بشمجياث املهلىماجيت ‪185000‬دج الاساض ي‬
‫‪700000‬دج بىاءاث ‪855000‬دج امليشآث الخٓىيت ‪270000‬دج املىاد الاوليت ‪15000‬دج مخضوهاث املىخجاث ‪64000‬دج مىسدو‬
‫املخضوهاث ‪250000‬دج مىسدو العىذاث الىاحب دَهها ‪180000‬دج مىسدو الخثبيخاث‪370000‬دج ‪ ،‬الضبااً ‪32000‬دج‪ ،‬البى‪ٚ‬‬
‫‪45000‬دج ‪ ،‬الطىذوّ ‪22000‬دج‪.‬‬
‫املؿلىب‪ :‬انذاد امليزاهيت مو جدذًذ هديجت العىت املاليت‪.‬‬

‫الحمسين السابع‪ :‬جخلخظ الىغهيت املاليت الخذي الششٗاث في جهاًت العىت ‪ٖ 2016‬ما ًلي‪:‬‬
‫دًىن احخمانيت ‪4000‬دج ‪ ،‬حعبيٓاث للمىسدًً‪1900‬دج مهذاث هٓل ‪5800‬دج‪ ،‬ظىذاث مثبخت ‪2800‬دج ساط املا‪ٛ‬‬
‫‪26800‬دج‪ ،‬الضبااً ‪3700‬دج‪ ،‬داهىن اخشون ‪2900‬دج غشااب مؤحلت‪2400‬دج مخضون بػانت ‪7800‬دج مذًىىن اخشون‬
‫‪4130‬دج اْشاع للًير ‪6700‬دج اساض ي ‪5200‬دج املدل الخجاسي ‪ 3500‬البى‪5400 ٚ‬دج ْشوع لذي مؤظعاث الٓشع‬
‫‪3900‬دج مىسدو املخضوهاث ‪5600‬دج‪.‬‬
‫انذاد امليزاهيت الخخاميت‪ ،‬خعاب هديجت الذوسة‪ ،‬خعاب املشٖض املالي بؿشيٓخين‪.‬‬

‫‪144‬‬
‫جامعة محمد بىضياف املسيلة‪.........................................................‬ملية العلىم الاقحصادًة والحجازية وعلىم الخسيير‬
‫السىة اولى جرع مشترك ل م د ‪2018/2017............................................................................ LMD‬‬
‫السلسلة السابعة دفتر اليىمية ودفتر الاسحاذ وميزان املساجعة‬

‫الحمسين الاول‪ :‬الي‪ ٚ‬الهملياث الخاليت‬

‫‪ -1‬ششاء بػانت ب ‪45000‬دج هٓذا واظخالمها في هُغ اليىم َاجىسة سْم‪.12‬‬
‫‪ -2‬الحياصة نلى الت اهخاحيت ب ‪10000‬دج الذَو الىطِ بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي ‪ ،‬والباقي نلى الحعاب‬
‫‪ -3‬جمىيل الطىذوّ بمبلٌ ‪50000‬دج نً ؾشئ البى‪.ٚ‬‬
‫‪ -4‬ظذد الضبااً مبلٌ ‪4000‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬
‫‪ -5‬بيو بػانت بٓيمت ‪80000‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي الدعليم جم في هُغ اليىم‪.‬‬
‫‪ -6‬حعذًذ ½ امىسدي الخثبيخاث بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬
‫‪ -7‬الحياصة نلى مباوي ‪20000‬دج الدعذًذ هطِ بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي والباقي نلى الحعاب‪.‬‬
‫‪ -8‬حعذًذ املطاسيِ الخاليت‪ :‬الىٓل ‪5000‬دج احىس ‪8900‬دج ‪ ،‬الاشهاس ‪1500‬دج‪ ،‬ال٘هشباء ‪2400‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬

‫املطلىب جسجيل العمليات في دفتر اليىمية وثسحيل الحسابات الى دفتر الاسحاذ مع ثحدًد زصيدها‪.‬‬
‫الحمسين الثاوي‪ْ :‬مذ اخذي املؤظعاث بالهملياث الخاليت‪:‬‬
‫‪ 08/03‬ظذدث مطاسيِ الهاجِ بٓيمت ‪6000‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬
‫‪08/04‬خىلذ مبلٌ ‪10000‬دج مً البى‪ ٚ‬الى الطىذوّ‪.‬‬
‫‪ 08/09‬ششاء الاث ضىانيت بٓيمت ‪80000‬دج وايلُت مخذاولت بٓيمت ‪11000‬دج نلى الحعاب‪.‬‬
‫‪ 08/10‬ظذدث دًىن الٓشوع بٓيمت ‪5000‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬
‫‪ٖ 08/14‬شاء مدل ججاسي للًير بٓيمت ‪8000‬دج ملذة ‪ 03‬اشهش وْبػذ املبلٌ هٓذا‪.‬‬
‫ارا نلمذ ان الشضيذ الاولي للطىذوّ ‪30000‬دج والبى‪50000 ٚ‬دج ْشوع بى٘يت ‪15000‬دج‬
‫املطلىب‪ -1 :‬جسجيل العمليات في دفتر اليىمية‬
‫‪ -‬ثسحيل الحسابات الى دفتر الاسحاذ مع الترصيد‪.‬‬
‫الحمسين الثالث‪(:‬خىاط‪ )2012،‬بخاسيخ ‪ٗ 2017/01/02‬اهذ نىاضش امليزاهيت ملؤظعت الُالح نلى الىدى الخالي‪:‬‬
‫اساض ي ‪100000‬دج ‪ ،‬مباوي ‪150000‬دج ‪ ،‬مهذاث وادواث ‪50000‬دج‪ ،‬صبااً‪30000‬دج‪ ،‬بى‪300000 ٚ‬دج‪ ،‬الطىذوّ‬
‫‪100000‬دج‪ ،‬مىسدو الخثبيخاث‪70000‬دج ‪ ،‬مهذاث الىٓل ‪40000‬دج‪ ،‬مىسدو املخضون ‪30000‬دج‪.‬‬
‫وخال‪ ٛ‬العىت ْامذ املؤظعت بالهملياث الخاليت‪:‬‬
‫‪ 01/20‬ششاء مهذاث وادواث ‪20000‬دج ومهذاث هٓل ‪15000‬دج‪ ،‬مباوي ‪25000‬دج الدعذًذ زلث املبلٌ بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي و الثلث‬
‫هٓذا‪ ،‬والباقي نلى الحعاب‪.‬‬
‫‪ 02/15‬اًذام مبلٌ ‪ 30000‬في الطىذوّ نً ؾشئ البى‪.ٚ‬‬
‫‪ 03/10‬ظذد الضبااً هطِ ما نليهم هٓذا‪.‬‬
‫‪ 04/05‬دَهذ املؤظعت بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي املطاسيِ الخاليت‪ :‬اشهاس‪10000‬دج احىس الهاملين ‪15000‬دج ضياهت واضالخاث‬
‫‪5000‬دج‪.‬‬
‫‪ 05/08‬دَهذ ملىسدي املخضوهاث هطِ املبلٌ هٓذا والباقي بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬

‫‪145‬‬
 ‫جامعة محمد بىضياف املسيلة‪.........................................................‬ملية العلىم الاقحصادًة والحجازية وعلىم الخسيير‬
‫السىة اولى جرع مشترك ل م د ‪2018/2017............................................................................ LMD‬‬
‫‪ 06/10‬ظذدث املؤظعت هطِ دًىن مىسدي الخثبيخاث بمىحب شي‪.ٚ‬‬
‫‪ 08/11‬خياصة اساض ي ب ‪20000‬دج الدعذًذ هطِ بشي‪ ٚ‬والىطِ هٓذا‬
‫‪ 10/15‬جدطلذ املؤظعت نلى اًشاداث مً خال‪ ٛ‬جٓذًم خذماث بمبلٌ ‪45000‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬
‫‪ 11/12‬اْترغذ املؤظعت مً بى‪ ٚ‬البرٖت الاظالمي ْشع بٓيمت ‪10000‬دج جم اًذام هطُه في البى‪ ٚ‬والىطِ الاخش في‬
‫الطىذوّ‪.‬‬
‫املطلىب‪:‬‬
‫‪ -1‬اعداد امليزاهية الافححاحية ‪.2017/01/02‬‬
‫‪ -2‬جسجيل العمليات في دفتر اليىمية‪.‬‬
‫‪ -3‬الترحيل الى دفتر الاسحاذ‪.‬‬
‫‪ -4‬اعداد ميزان املساجعة‪.‬‬
‫‪ -5‬اعداد امليزاهية الخحامية مع حساب هخيجة الدوزة املسلص املالي الصافي‪.‬‬
‫الحمسين السابع‪ :‬الي‪ ٚ‬الٓيىد الخاليت وباَتراع ان بيان الهمليت صحيذ وهى الاضل ْم بمشاحهت الٓيىد وصححها ؤَ لؿشيٓت‬
‫ن٘غ الٓيذ‬
‫‪15000‬‬ ‫خـ‪ /‬مشترًاث بػانت مخضهت‬ ‫‪380‬‬
‫‪15000‬‬ ‫خـ‪ /‬البى‪ٚ‬‬ ‫‪512‬‬
‫ششاء بػانت ب‪15000‬دج نلى الحعاب‬
‫‪26400‬‬ ‫خـ‪ /‬مىسدو املخضوهاث‬ ‫‪401‬‬
‫‪26400‬‬ ‫خـ‪ /‬ضىذوّ‬ ‫‪53‬‬
‫حعذًذ مبلٌ ‪58000‬دج للمىسدًً هٓذا‬
‫‪5000‬‬ ‫خـ‪ /‬مطاسيِ الطياهت‬ ‫‪615‬‬
‫‪5000‬‬ ‫خـ‪ /‬البى‪ٚ‬‬ ‫‪512‬‬
‫حعذًذ مطاسيِ الهاجِ هٓذا ‪5000‬دج‬
‫‪147500‬‬ ‫اساض ي‬ ‫‪211‬‬
‫‪85000‬‬ ‫مباوي‬ ‫‪215‬‬
‫‪48000‬‬ ‫خـ‪ /‬مىسد الخثبيخاث‬ ‫‪404‬‬
‫‪125000‬‬ ‫خـ‪ /‬البى‪ٚ‬‬ ‫‪512‬‬
‫ششاء مهذاث هٓل ب ‪185000‬دج نلى‬
‫الحعاب‬
‫‪52000‬‬ ‫خـ‪ /‬صبااً‬ ‫‪411‬‬
‫‪52000‬‬ ‫خـ‪ /‬مبيهاث بػانت‬ ‫‪700‬‬
‫بيو بػانت نلى الحعاب ب ‪52000‬‬

‫‪146‬‬
‫جامعة محمد بىضياف املسيلة‪.........................................................‬ملية العلىم الاقحصادًة والحجازية وعلىم الخسيير‬
‫السىة اولى جرع مشترك ل م د ‪2018/2017............................................................................ LMD‬‬
‫سلسلة ألاعمال املىجهة الخامسة‪ :‬حىل الصىف الاول الامىال الخاصة‬

‫الحمسين الاول‪ :‬بخاسيخ ‪ 2017/02/07‬بذأ ظمير مششونه بشاط ما‪ْ ٛ‬ذسه ‪5.000.000‬دج مىصم ٖما ًلي‪1.000.000 :‬دج اساض ي‬
‫‪800.000 ،‬دج مباوي‪800.000 ،‬دج بػانت‪600.000 ،‬دج مىاد اوليت‪250000 ،‬دج مهذاث ضىانيت‪350.000 ،‬دج في‬
‫الطىذوّ‪1200.000 ،‬دج في البى‪.ٚ‬‬
‫وخال‪ ٛ‬العىت ْام بالهملياث الخاليت‪:‬‬
‫‪ -1‬اشتري بػانت بمبلٌ ‪70000‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬
‫‪ -2‬سحب مً الطىذوّ ‪120.000‬دج لخًؿيت مطاسيُه الشخطيت‪.‬‬
‫‪ -3‬مً احل جىظيو وشاؽ املؤظعت جىاص‪ ٛ‬نً منزله الشخص ي املٓذس ب ‪2500000‬دج لطالح املؤظعت‪.‬‬
‫‪ -4‬ظذد مطاسيِ ال٘هشباء الخاضت باملؤظعت ‪52000‬دج ومطاسيِ ال٘هشباء ملنزله الشخص ي ‪18000‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‬
‫مً خعاب املؤظعت ‪.‬‬
‫‪ -5‬ششاء ازار م٘خب ب ‪15000‬دج هٓذا‪.‬‬
‫‪ -6‬ظذد مطاسيِ الهاجِ ‪4500‬دج الخاضت بمنزله مً خعابه الشخص ي‪.‬‬
‫‪ -7‬سحب بػانت مبلًها ‪28000‬دج الظخهماله الشخص ي‪.‬‬
‫‪ -8‬اودم ‪40000‬دج مً امىاله الشخطيت في ضىذوّ املؤظعت‪.‬‬
‫‪ -9‬بيو بػانت ‪45000‬دج الخذ الضبااً نلما ان ج‪ٙ‬لُتها ‪32000‬دج‪.‬‬
‫‪ -10‬في جهاًت العىت بلًذ الىديجت ‪60000‬دج سبذ‬
‫املؿلىب‪ -1 :‬انذاد امليزاهيت الاَخخاخيت‪.‬‬
‫‪ -2‬حسجيل الهملياث في دَتر اليىميت الخاص باملؤظعت‪.‬‬
‫‪ -3‬مهالجت خعاب املعخًل خـ‪ 108/‬و خعاب هديجت الذوسة خـ‪.120/‬‬

‫الحمسين الثاوي‪/01/03 :‬ن اجُٔ الششٗاء نلى ج‪ٙ‬ىيً مؤظعت بديث ؾبيهت وْيمت ٗل ششي‪ ٚ‬هي ٗالخالي‪:‬‬
‫الٓيمت‬ ‫ؾبيهت املعاهمت‬ ‫الششي‪ٚ‬‬
‫‪400000‬دج‬ ‫اساض ي‬ ‫العيذ خامذ‬
‫‪250000‬دج‬ ‫مباوي‬
‫‪200000‬دج‬ ‫مهذاث ضىانيت‬ ‫العيذ ظانذ‬
‫‪150000‬دج‬ ‫مهذاث هٓل‬
‫‪300000‬دج‬ ‫هٓذًت‬
‫‪150000‬دج‬ ‫نالمت ججاسيت وسخظ‬ ‫العيذ نمش‬
‫‪500000‬دج‬ ‫هٓذًت‬
‫لىُشع ان املعاهماث مؿلىبت وفي ‪/02/10‬ن خشس ٗل الششٗاء معاهماتهم ووغهذ املعاهماث الىٓذًت في البى‪.ٚ‬‬
‫خال‪ ٛ‬العىت ْامذ املؤظعت بما ًلي‪:‬‬
‫‪ -1‬ششاء بػابو ‪10000‬دج ومىاد اوليت ‪5000‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬

‫‪147‬‬
 ‫جامعة محمد بىضياف املسيلة‪.........................................................‬ملية العلىم الاقحصادًة والحجازية وعلىم الخسيير‬
‫السىة اولى جرع مشترك ل م د ‪2018/2017............................................................................ LMD‬‬
‫‪ -2‬اضذسث ‪1200‬ظهم بٓيمت اضذاس ‪120‬دج للعهم الىاخذ وبٓيمت اظميت ‪100‬دج للعهم وهي م٘خدبت ٗليا أي حههذ‬
‫الششٗاء بششائها‪.‬‬
‫‪ -3‬ظذدث املطاسيِ الخاليت بشي‪ : ٚ‬اشهاس ‪4500‬دج ‪ٖ ،‬هشباء ‪5000‬دج ‪ ،‬اًجاس ‪3800‬دج‪.‬‬
‫‪ -4‬بيو الاظهم املطذسة في الهمليت ‪ 02‬والخدطيل بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬
‫‪ -5‬ششاء مهذاث ضىانيت ‪60000‬دج نلى الحعاب‪.‬‬
‫‪ -6‬اشتري املذًش ظياسة ب ‪250000‬دج الظخهماله الشخص ي بؤمىاله الخاضت‪.‬‬
‫‪ -7‬في جهاًت العىت جبين ان هديجت الذوسة ‪120000‬دج سبذ وْذ ْشسث الجمهيت الهامت ان ج‪ٙ‬ىن اخخياؾي ْاهىوي ‪،‬‬
‫واخخياؾي اخخياسي ‪ ،%5‬وجىصيو ‪60000‬دج نلى الششٗاء والباقي لم ًخم الُطل َيه ويشخل مً حذًذ للعىت املىاليت‪.‬‬
‫‪ -8‬لىُشع ان الششٗاء اخزوا خططهم مً الىديجت بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي في بذاًت العىت املىاليت‪.‬‬
‫املؿلىب‪ :‬سجل الهملياث في دَتر اليىميت ‪.‬‬
‫الحمسين الثالث‪:‬‬
‫اظغ بخاسيخ ‪/01/05‬ن اجُٔ ششي٘ين نلى جؤظيغ ششٖت راث معؤوليت مدذودة بشاط ما‪ْ ٛ‬ذسه ‪3000000‬دج مٓعمت‬
‫نلى ‪3000‬ظهم ب ‪1000‬دج للعهم الىاخذ منها ‪ 2000‬ظهم معاهمت نيييت والباقي معاهمت هٓذًت‪ .‬خيث‪:‬‬
‫الششي‪ ٚ‬الاو‪ ٛ‬ظاهم بمباوي ‪450000‬دج ‪ ،‬مهذاث ضىانيت ‪350000‬دج وخطت هٓذًت ‪400000‬دج‪.‬‬
‫الششي‪ ٚ‬الثاوي‪ :‬ظاهم بمعاهمت نيييت جخمثل في اساض ي ‪500000‬دج ‪ ،‬مهذاث ضىانيت ‪400000‬دج مهذاث الىٓل‬
‫‪300000‬دج‪ ،‬خطت هٓذًت ‪600000‬دج‪.‬‬
‫‪ 01/10‬جم الاٖخخاب ب‪ٙ‬ل املعاهماث الهيييت ٗاملت اما املعاهماث الىٓذًت َخم جٓذًم الحذ الادوى الٓاهىوي ‪ %25‬والخههذ‬
‫بإٖما‪ ٛ‬الباقي خال‪ 3 ٛ‬ظىىاث‬
‫‪ 10/12‬جم دَو ‪ % 25‬مً املعاهماث الىٓذًت وجم اًذانها في الحعاب البى‪ٙ‬ي للششٖت‪.‬‬
‫املؿلىب سجل الهملياث في دَتر اليىميت الخاص بالششٖت‪.‬‬
‫الخمشيً الشابو‪ :‬بخاسيخ ‪ 05/12‬اجُٔ ‪ 8‬ششٗاء نلى جؤظيغ ششٖت معاهمت بشأظما‪5000000 ٛ‬دج مٓعم نلى ‪5000‬ظهم‬
‫بديث ان املعاهماث الهيييت جخمثل في اساض ي ‪500000‬دج مهذاث ضىانيت ‪400000‬دج ومباوي ‪300000‬دج مىاد اوليت‬
‫‪150000‬دج بػانت ‪150000‬دج والباقي معاهماث هٓذًت‬
‫بخاسيخ ‪ 06/12‬اخػش الششٗاء ٗل املعاهماث الهيييت‬
‫وجم اخػاس ‪ %50‬مً املعاهماث الىٓذًت والباقي ًخم اخػاسه خال‪ ٛ‬ظيخين‪.‬‬
‫املؿلىب ‪ :‬حسجيل الهملياث في دَتر اليىميت‪.‬‬
‫في ‪ 04/20‬مً العىت املىاليت جم اظخذناء الجضء املؤحل مً سأظما‪ ٛ‬الششٖت وْام الششٗاء بخٓذًم خططهم الىٓذًت بشي‪ٚ‬‬
‫بى‪ٙ‬ي‪.‬‬
‫سجل الٓيىد املىاظب‪.‬‬

‫‪148‬‬
‫جامعة محمد بىضياف املسيلة‪.........................................................‬ملية العلىم الاقحصادًة والحجازية وعلىم الخسيير‬
‫السىة اولى جرع مشترك ل م د ‪2018/2017............................................................................ LMD‬‬
‫سلسلة ألاعمال املىجهة السادسة‪ :‬دزاسة الصىف الثاوي الحثبيحات‪.‬‬

‫الحمسين الاول ‪ :‬الي‪ ٚ‬الهمالث التي ْامذ بها مؤظعت ال٘شامت خال‪ ٛ‬ظىت ‪.2016‬‬
‫‪ -1‬ششاء اساض ي ب ‪150000‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي مو دَو مطاسيِ الهٓذ مٓذسة ‪4200‬دج ‪.‬‬
‫‪ -2‬ششاء الت اهخاحيت بٓيمت ‪40000‬دج نلى الحعاب‪.‬‬
‫‪ -3‬ششاء ججهيزاث م٘خب بٓيمت ‪100000‬دج ظذدث الىطِ بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي والباقي نلى الحعاب‪.‬‬
‫‪ -4‬ششاء الت ضىانيت ب ‪ 40000‬اوسو بلًذ مطاسيِ الشحً والترٖيب ‪5000‬دج وسظىم يير معترحهت ‪25000‬دج جم‬
‫دَو ال‪ٙ‬ل بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪1(.‬اوسو = ‪140‬دج)‬
‫‪ْ -5‬امذ بتهيئت اسع لبىاء مطىو ٗلُت هزه الهمليت ‪30000‬دج هٓذا‪.‬‬
‫‪ -6‬اهجضث هادي للهما‪ ٛ‬بىظاالها الخاضت خيث اظتهل٘ذ ‪15000‬دج مىاد اولي مً املخضن ‪25000 ،‬دج جمىيىاث اخشي‬
‫مً املخضن‪ ،‬احىس الهما‪45000 ٛ‬دج‪ ،‬خذماث خاسحيت ‪10000‬دج‪ ،‬وْذ اضبذ الىادي حاهض لالظخهما‪.ٛ‬‬
‫‪ -7‬ظاهم اخذ الششٗاء في صيادة سأظما‪ ٛ‬الششٖت بخٓذًم الت اهخاحيت ب ‪80000‬دج‪.‬‬
‫املؿلىب ‪ :‬سجل الهملياث في دَتر اليىميت الخاص بالششٖت‪.‬‬
‫الحمسين الثاوي‪ :‬خال‪ ٛ‬العىت ‪ْ 2016‬امذ املؤظعت بالهملياث خى‪ ٛ‬الخثبيخاث ٖما ًلي‪:‬‬
‫‪ -1‬ششاء بشمجياث مهلىماجيت ب ‪4000‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬
‫‪ -2‬دَو حعبئ ‪25000‬دج الخذ املىسدًً بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي مً احل الحطى‪ ٛ‬نلى احهضة ٖمبيىجش في الاشهش الٓادمت ‪.‬‬
‫‪ -3‬اظخالم مً مٓاو‪ ٛ‬بىاء وغهيت الاشًا‪ ٛ‬الخاضت جخػمً ما ًلي‪ :‬الخ‪ٙ‬لُت الاحماليت للمششوم ‪360000‬دج وعبت‬
‫الاشًا‪ ٛ‬به ‪ %30‬الذَو بالبى‪.ٚ‬‬
‫‪ -4‬الحياصة نلى مهذاث هٓل ب ‪60000‬دج ظذدث الىطِ بشي‪ ٚ‬والباقي نلى الحعاب‪.‬‬
‫‪ -5‬ششاء احهضة ٖمبيىجش الخاضت بالهمليت ‪ 2‬مو اٖما‪ ٛ‬املبلٌ املٓذس ب ‪15000‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬
‫‪ -6‬جم الاهتهاء مً املبنى الخاص بالهمليت ‪ 3‬بىظاال الخاضت واضبذ ْابل لالظخهما‪.ٛ‬‬
‫‪ -7‬جم الحياصة نلى ضىادًٔ مخذاولت حعخًل ملذة ؾىيلت بٓيمت ‪60000‬دج نلى الحعاب‬
‫‪ -8‬جدطلذ املؤظعت نلى سخطت مً ششٖت احىبيت حعمذ لها باظخهما‪ ٛ‬املاسٖت(الهالمت الخجاسيت) بٓيمت ‪65000‬دج‬
‫بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬
‫‪ -9‬ششنذ في اهخاج بشمجياث مهلىماجيت بىظاالها الخاضت‬
‫البرهامج الاو‪ ٛ‬اظتهل‪ : ٚ‬جمىيىاث معتهل٘ت ‪16500‬دج‪ ،‬خذماث خاسحيت‪4500‬دج احىس املعخخذمين‪18000‬دج جم‬
‫الذَو ال‪ٙ‬ل بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪ ،‬جم الاهتهاء مً البرهامج واضبذ حاهض لالظخهما‪ ٛ‬الذاخلي او بيهه ملؤظعاث اخشي‬
‫البرهامج الثاوي ‪ :‬جمىيىاث معتهل٘ت ‪10000‬دج‪،‬احىس املعخخذمين‪7000‬دج لم ًخم اٖماله بو‪.‬‬
‫‪ -10‬اْخيذ املؤظعت للمذي الؿىيل ظىذاث معاهمت ‪1000‬ظهم *‪1200‬دج للعهم جمىذ خٔ مشاْبت املؤظعت املطذسة‬
‫لخل‪ ٚ‬الاظهم‪.‬‬
‫‪ -11‬اظهم ‪300‬ظهم* ‪500‬دج للعهم جىىي املؤظعت الاخخُاف بها ألحل ؾىيل‪.‬‬
‫‪ -12‬ششاء ‪600‬ظهم*‪900‬دج ظهم ْطذ بيهها في العىّ املالي في الاحل الٓطير‪.‬‬
‫املطلىب ‪ :‬سجل القيىد الالشمة لهاثه العمليات في دفتر اليىمية‪.‬‬

‫‪149‬‬
‫جامعة محمد بىضياف املسيلة‪.........................................................‬ملية العلىم الاقحصادًة والحجازية وعلىم الخسيير‬
‫السىة اولى جرع مشترك ل م د ‪2018/2017............................................................................ LMD‬‬

‫سلسلة ألاعمال املىجهة السابعة حىل الصىف الثالث املزصوهات‬

‫الحمسين الاول‪ :‬الي‪ ٚ‬الهملياث التي ْامذ بها مؤظعت الىجاح‪:‬‬

‫‪ -1‬ششاء مىاد اوليت بمبلٌ ‪60000‬دج خاسج الشظم وادخلذ للمخضن في هُغ اليىم‪.‬‬
‫‪ -2‬جم اخشاج ما ْيمخه ‪40000‬دج مً املىاد الاوليت الى وسشت الخطييو‪.‬‬
‫‪ -3‬وبهذ اظتهالٕ جمىيىاث اخشي بٓيمت ‪4500‬دج جم اهخاج نلى مىخجاث وظيؿيت (‪2000‬وخذة) وغهذ في املخضن‪.‬‬
‫‪ -4‬جم اخشاج مىخجاث وظيؿيت بٓيمت ‪18000‬دج وجمىيىاث بٓيمت ‪4000‬دج الى الخطييو جم اهخاج مىخجاث جامت الطىو‬
‫‪1500(.‬وخذة)‬
‫‪ -5‬بيهذ ‪1200‬وخذة مً املىخجاث جامت الطىو للضبىن خالذ بهامش سبذ ‪ %20‬مً الخ‪ٙ‬لُت‪.‬‬
‫‪ -6‬بيو بػانت بٓيمت ‪15000‬دج خاسج الشظم الىطِ بشي‪ ٚ‬والباقي نلى الحعاب‪.‬‬
‫‪ -7‬في النهاًت ْذسث ج‪ٙ‬لُت مىخجاث حاسي اهجاصها بمبلٌ ‪38000‬دج‪.‬‬
‫املطلىب سجل العمليات في دفتر اليىمية اذا علمد ان معدل ‪ TVA‬هى ‪.%19‬‬

‫الحمسين الثاوي‪ٗ :‬اهذ اسضذث خعاباث املخضون في بذاًت الذوسة ‪ٖ 2016‬ما ًلي‪:‬‬
‫خـ‪30000=30/‬دج‪ ،‬خـ‪20000 =31/‬دج‪ ،‬خـ‪15000 =32/‬دج‪ ،‬خـ‪12000 =351/‬دج‪ ،‬خـ‪40000=355/‬دج وخال‪ ٛ‬الذوسة ْامذ‬
‫بماًلي‪ -1 :‬ششاء بػانت بخ‪ٙ‬لُت ‪4000‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي اظخلمذ البػانت‪.‬‬
‫‪ -2‬ششاء مىاد اوليت ‪52000‬دج نلى الحعاب‪.‬‬
‫‪ -3‬بيو بػانت ب ‪45000‬دج هطِ نلى الحعاب والىطِ بشي‪ ،ٚ‬ج‪ٙ‬لُتها ‪18000‬دج‪.‬‬
‫‪ -4‬اهخجذ مىخجاث جامت الطىو ‪60000‬دج ومىخجاث وظيؿيت ‪20000‬دج بٓاًا ‪14000‬دج باظتهالٕ مىاد اوليت ‪42000‬دج و‬
‫جمىيىاث اخشي ‪10000‬دج مً املخضن جم اًذام املىخجاث في املخضن‪.‬‬
‫‪ -5‬بيو مىخجاث جامت الطىو ب ‪52000‬دج ج‪ٙ‬لُتها ‪36000‬دج‪.‬‬
‫املطلىب‪ :‬جسجيل العمليات في دفتر اليىمية وفق الجسد الدائم ووفق الجسد املحىاوب ارا نلمذ ان سضيذ اخش املذة ٖما ًلي‪:‬‬
‫خـ‪38000=30/‬دج‪ ،‬خـ‪ 8500 =31/‬دج‪ ،‬خـ‪5000 =32/‬دج‪ ،‬خـ‪35000 =351/‬دج‪ ،‬خـ‪42000=355/‬دج خـ‪18000=358/‬دج‪.‬‬

‫الحمسين الثالث‪:‬‬
‫‪ -1‬ششاء بػانت ‪64000‬دج اظخُادث مً جخُيؼ ججاسي ‪ %5‬وجخُيؼ ججاسي اخش ‪ %3‬وجخُيؼ مالي ‪ %4‬الذَو‬
‫بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي وجم الاظخالم في هُغ اليىم‪.‬‬
‫‪ -2‬بيو بػانت بمبلٌ ‪150000‬دج ومىذ جخُيػين ججاسيين للضبىن نلى الخىالي ‪ %5‬و ‪ %3‬ولخدُيزه نلى الذَو مىذ‬
‫جخُيؼ حعجيل الذَو ‪ ، %2‬ج‪ٙ‬لُت البػانت ‪120000‬دج‪.‬‬
‫‪ -3‬ششاء مىاد اوليت ‪52000‬دج خاسج الشظم‪ .‬الذَو بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬
‫‪ -4‬جُ٘ي‪ ٚ‬زالر خىاظيب الى ْؿو يياس وجخضينهم في املخضن جٓذس ْيمتهم ب ‪46000‬دج‬
‫‪ -5‬ششاء بػانت بمبلٌ ‪16000‬دج مً املىسد اخمذ بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي واًذانها نىذ املؤظعت العالمت الى وْذ الخٔ‪.‬‬

‫‪150‬‬
‫جامعة محمد بىضياف املسيلة‪.........................................................‬ملية العلىم الاقحصادًة والحجازية وعلىم الخسيير‬
‫السىة اولى جرع مشترك ل م د ‪2018/2017............................................................................ LMD‬‬
‫‪ -6‬بيو دساظت اظدشاسيت ملؤظعت الُشيم بمبلٌ ‪5600‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬
‫‪ -7‬ادخا‪ ٛ‬البػانت املشتراة في الهمليت ‪ 5‬الى املخضن‪.‬‬
‫‪ -8‬بعبب نذم مؿابٓت البػانت في الهمليت ‪ 5‬للمىاضُاث املخُٔ نليها اظخُادة مً جخُيؼ حذًذ ‪ %8‬في َاجىسة‬
‫معخٓلت‪.‬‬
‫املطلىب ‪ :‬اهجاش الفىاثير الالشمة ‪ ،‬جسجيل العمليات في دفتر اليىمية وفق الجسد الدائم‪ ،‬علما ان معدل‪.%19TVA‬‬

‫الحمسين الثالث‪ْ :‬امذ املؤظعت بالهملياث الخاليت‪:‬‬

‫‪ -1‬ششاء مىاد ولىاصم بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي ‪80000‬دج خاسج الشظم‪ HT‬وجم اظخالمها ‪.‬‬
‫‪ْ -2‬بؼ حعبئ مً الضبىن ظهيذ بمبلٌ ‪42000‬دج هٓذا‪.‬‬
‫‪ -3‬ادخا‪ ٛ‬للمخضن مىخجاث جامت الطىو جدملذ ألحل اهخاحها ْيمت ‪50000‬دج مىاد اوليت‪20000 ،‬دج احىس الهما‪،ٛ‬‬
‫وهخج اًػا نً نمليت الخطييو بٓاًا بٓيمت ‪7500‬دج‪.‬‬
‫‪ -4‬بانذ الخذ الضبااً بػانت ب ‪48000‬دج ‪ HT‬واظخُاد مً خطم حعجيل الذَو ‪ . %2‬البػانت مىحىدة في ضىادًٔ‬
‫مخذاولت اماهتها جٓذس ب ‪9000‬دج ال‪ٙ‬ل نلى الحعاب‬
‫‪ -5‬اسظلذ للضبىن ظهيذ َاجىسة جخػمً مبيهاث مىخجاث جامت الطىو بٓيمت ‪100000‬دج‪ HT‬التي اهخجتها في الهمليت ‪. 3‬‬
‫‪ -6‬وضلذ للمؤظعت َاجىسة مً ششٖت هُؿا‪ ٛ‬جخػمً ‪125000‬دج ‪ٗ HT‬اظتهالٗاث مىاد بتروليت‪.‬‬
‫‪ -7‬وضلذ مً اخذ املىسدًً َاجىسة جخػمً ‪5000‬دج‪ HT‬لىاصم م٘خبيت‪24000 ،‬دج ‪ HT‬البعت الهما‪12000 ،ٛ‬دج ‪HT‬‬
‫مىاد الخىكيِ‪.‬‬
‫‪ -8‬ظذدث املؤظعت َىاجير الهمليخين ‪ 6‬و ‪ 7‬بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬
‫‪ْ -9‬ام الضبىن الهمليت ‪ 4‬بدعذًذ ْيمت الُاجىسة بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي واسحو الطىادًٔ ظليمت‪.‬‬
‫‪ -10‬هديجت اٖدشاٍ نيىب في املىاد الاوليت املشتراة في الهمليت‪ْ 1‬امذ املؤظعت بشد حضء منها مٓذس ب ‪30000‬دج‪،‬‬
‫واظخُادة مً جخُيؼ ‪ %3‬نلى الباقي مٓابل الاخخُاف به‪.‬‬
‫املطلىب‪ :‬اهجاش الفىاثير الالشمة ‪ ،‬جسجيل العمليات في دفتر اليىمية وفق الجسد الدائم‪ ،‬علما ان معدل‪.%19TVA‬‬

‫الحمسين السابع‪ :‬الي‪ ٚ‬الهملياث الخاليت‪:‬‬

‫‪ -1‬ششاء بػانت ب ‪5000‬دج‪300X‬وخذة اظخُادة مً جنزًل ‪ %10‬و خطم ‪ ، %05‬نلما ان البػانت مىحىدة في‬
‫ضىادًٔ مخذاولت ‪15‬ضىذوّ ‪300‬دج للطىذوّ الىاخذ ال‪ٙ‬ل نلى الحعاب‬
‫‪ -2‬ازىاء الخُشيٌ جبين ان ‪ 200‬وخذة مً البػانت بها نيب َاظخُادة مً جخُيؼ في َاجىسة اهٓاص بيعبت ‪.%8‬‬
‫‪ -3‬انادث املؤظعت ‪ 8‬ضىادًٔ ظليمت و‪ 4‬مهؿىبت بيعبت ‪ %50‬واجُٔ مو املىسد نلى الاخخُاف بالباقي بعهشها وجخػو‬
‫للشظم نلى الٓيمت املػاَت‪.‬‬
‫املطلىب‪ :‬اهجاش الفىاثير الالشمة ‪ ،‬جسجيل العمليات في دفتر اليىمية لدي الصبىن واملىزد‪ ،‬علما ان معدل‪.%19TVA‬‬

‫‪151‬‬
‫جامعة محمد بىضياف املسيلة‪.........................................................‬ملية العلىم الاقحصادًة والحجازية وعلىم الخسيير‬
‫السىة اولى جرع مشترك ل م د ‪2018/2017............................................................................ LMD‬‬

‫سلسلة الاعمال املىجهة الثامىة‪ :‬حىل الاصىاف ‪ 4‬و‪5‬و‪6‬و‪7‬‬

‫الحمسين الاول‪ْ :‬امذ املؤظعت َىاص خال‪ ٛ‬العىت ‪.2013‬‬

‫‪ -1‬اشترث بػانت مً املىسد وليذ بمبلٌ ‪90000‬دج‪ HT ،‬جخػمً جخُيؼ مالي ‪ %5‬نلى الحعاب‪.‬‬
‫‪ -2‬سحب املىسد وليذ ٖمبيالت نلى املؤظعت بمبلٌ الذًً واحب دَهه‬
‫‪ -3‬بانذ املؤظعت بػانت لضبىن ٖما‪ ٛ‬ب ‪12000‬دج ‪ HT‬في خاوياث معترحهت ‪10000‬دج نلى الحعاب‪.‬‬
‫‪ -4‬سحبذ ٖمبيالت نلى الضبىن ٖما‪ ٛ‬بمبلٌ ‪10000‬دج حعخدٔ خال‪ً60 ٛ‬ىم‪.‬‬
‫‪ -5‬ظذدث الشظم نلى اليشاؽ املنهي ‪12500‬دج هٓذا‪ ،‬وسظم الخؿهير ‪3000‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪ ،‬واشترث ؾىابو غشيبيت‬
‫‪1600‬دج هٓذا‪.‬‬
‫‪ -6‬اظخالم حعبئ ‪16000‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي مً الضبىن خالذ لششاء مىخجاث جامت‪.‬‬
‫‪ -7‬جلٓذ املؤظعت اناهت اظخًال‪ ٛ‬مً الذولت مٓذسة ب ‪22000‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬
‫‪ -8‬دَهذ للهاملين حعبيٓاث بمبلٌ ‪40000‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬
‫‪ -9‬ظذد الضبىن ٖما‪ْ ٛ‬يمت ال٘مبيالت املعخدٓت بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬
‫‪ -10‬اسظلذ املؤظعت وسْت ججاسيت الى البى‪ ٚ‬لخدطيل ْيمتها ‪14000‬دج‪.‬‬
‫‪ -11‬ظذدث الخذ املىسدًً مبلٌ ‪5200‬دج هٓذا‪.‬‬
‫‪ -12‬ظمذ البى‪ ٚ‬للمؤظعت سحب مبلٌ ‪25000‬دج سيم ان الشضيذ مهذوم نلى ان ًخمً جضويذ الحعاب في اْشب آلاحا‪.ٛ‬‬
‫املطلىب‪ :‬اهجاش الفىاثير الالشمة ‪ ،‬جسجيل العمليات في دفتر اليىمية ‪ ،‬علما ان معدل‪.%19TVA‬‬

‫الحمسين الثاوي‪ :‬الي‪ ٚ‬الهملياث الخاليت‪:‬‬

‫‪ -1‬اظخلمذ املؤظعت َاجىسة الهاجِ وظذدث بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي ْيمتها ‪25600‬دج‪.‬‬
‫‪ -2‬حعذًذ َاجىسة الاشهاس في اخذي الجشااذ ‪15000‬دج ‪ HT‬بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬
‫‪ -3‬دَو ْيمت اًجاساث بمىحب شي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي ‪6500‬دج‪.‬‬
‫‪ -4‬دَو احىس الهاملين ‪16000‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬
‫‪ -5‬مىذ اناهت ْيمتها ‪20000‬دج لجمهيت خيرًت بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬
‫‪ -6‬دَو مطاسيِ خذماث خاسحيت ‪12000‬دج‪ ،‬واحهاب الحػىس ‪5000‬دج بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬
‫‪ -7‬ششاء ظىذاث جىقيِ ‪600‬ظهم بعهش ‪1500‬دج للعهم الىاخذ بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‪.‬‬
‫‪ -8‬بلًذ مطاسيِ اوهٓاد الجمهيت الهامت ‪19500‬دج دَهذ هٓذا‪.‬‬
‫‪ -9‬هكشا لحذور هضة اسغيت ادث الى اغشاس في املخضن وٗلُذ نمليت اضالخه ‪56000‬دج دَهذ بشي‪ ٚ‬بى‪ٙ‬ي‬
‫املطلىب‪ :‬اهجاش الفىاثير الالشمة ‪ ،‬جسجيل العمليات في دفتر اليىمية ‪ ،‬علما ان معدل‪.%19TVA‬‬

‫‪152‬‬
‫جامعة محمد بىضياف املسيلة‪.........................................................‬ملية العلىم الاقحصادًة والحجازية وعلىم الخسيير‬
‫السىة اولى جرع مشترك ل م د ‪2018/2017............................................................................ LMD‬‬

‫سلسلة ألاعمال املىجهة الحاسعة‪ :‬حىل اعمال نهاًة السىة‬

‫الحمسين الاول‪:‬‬
‫في ‪ 2014/01/05‬اشترث املؤظعت مهذاث هٓل ب ‪160000‬دج بشي‪ ٚ‬مذتها الىُهيت ‪ 8‬ظىىاث‬
‫املؿلىب‪:‬‬
‫‪ -‬بخؿبئ الاهخالٕ الخؿي الثابذ اهجض حذو‪ ٛ‬الاهخالٕ ملهذاث هٓل وسجل ْيذ الاهخالٕ لعىت ‪ 2014‬وظىت ‪.2015‬‬
‫‪ -‬في جهاًت ظىت ‪ 2015‬جىاصلذ املؤظعت نً الخثبيذ بٓيمت ظىْيت ب ‪135000‬دج سجل الهمليت في دَتر اليىميت‪.‬‬
‫‪ -‬بخؿبئ الاهخالٕ املخىاْظ اهجض حذو‪ ٛ‬الاهخالٕ ملهذاث هٓل وسجل ْيذ الاهخالٕ لعىت ‪ 2014‬وظىت ‪.2015‬‬
‫‪ -‬هُغ العؤا‪ ٛ‬بخؿبئ هُغ العؤا‪ ٛ‬بخؿبئ الاهخالٕ املخىاْظ‬

‫الحمسين الثاوي‪ :‬الي‪ ٚ‬الاسضذة النهاايت لحعاباث الدعيير ملؤظعت جيخا في ‪2016/12/31‬‬
‫خـ‪ ،120000=700/‬خـ‪1000=723/‬دج‪ ،‬خـ‪2500 =745/‬دج‪ ،‬خـ‪14000=761/‬دج ‪ ،‬خـ‪85000 =600/‬دج‪ ،‬خـ‪،195000 =701/‬‬
‫خـ‪3000=724/‬دج‪ ،‬خـ‪ ،3500 =757/‬خـ‪12000=762/‬دج‪ ،‬خـ‪5000 =609/‬دج‪ ،‬خـ‪50000=61/‬دج‪ ،‬خـ‪20000=62/‬دج‪،‬‬
‫خـ‪9000=766/‬دج‪ ،‬خـ‪10000=768/‬دج‪ ،‬خـ‪2000=758/‬دج‪ ،‬خـ‪3000=74/‬دج‪ ،‬خـ‪11000=723/‬دج‪ ،‬خـ‪15000=709/‬دج‪،‬‬
‫خـ‪25000=631/‬دج‪ ،‬خـ‪15000=635/‬دج‪ ،‬خـ‪8000=638/‬دج‪ ،‬خـ‪12000=64/‬دج‪ ،‬خـ‪3000=65/‬دج‪ ،‬خـ‪1500=657/‬دج‪،‬‬
‫خـ‪20000=681/‬دج‪ ،‬خـ‪15000=685/‬دج‪ ،‬خـ‪30000=66/‬دج‪ ،‬خـ‪10500=695/‬دج‪.‬‬
‫املؿلىب انذاد حذو‪ ٛ‬خعاباث الىخااج خعب الؿبيهت‪.‬‬

‫الحمسين الثالث‪ :‬في جهاًت الذوسة جىْهذ املؤظعت ما ًلي‪:‬‬

‫‪ -1‬اهخُاع ْيمت املخضوهاث بيعبت ‪ %10‬مً الٓيمت الذَترًت املٓذسة ب ‪100000‬دج‪.‬‬
‫‪ -2‬جىْهذ اهخُاع ظهش الخىقيِ الىاخذ في العىّ ب ‪50‬دج مو الهلم ان املؤظعت بدىصتها ‪ 100‬ظهم بعهش‬
‫‪1000‬دج للعهم الىاخذ‪.‬‬
‫‪ -3‬اخذ الضبااً ْذ ال ًذَو ما ْيمخه ‪30000‬دج مً دًىه اججاه املؤظعت‪.‬‬
‫‪ -4‬جدمل مطاسيِ معخٓبليت نالواث املهاشاث للهما‪125000 ٛ‬دج‪ ،‬غشااب اغاَيت ‪16000‬دج‪ ،‬دَو مطاسيِ هضام‬
‫ْػابي ‪14500‬دج‪.‬‬
‫‪ -5‬جبين ان الضبىن املش‪ٙ‬ىٕ َيه بٓيمت ‪14000‬دج اهه ال ًذَو ما ْيمخه ‪4000‬دج‬
‫‪ -6‬بانذ املؤظعت بػانت ب ‪50000‬دج ج‪ٙ‬لُت ششائها ‪20000‬دج نلما اجها ْذ ٗىهذ مؤوهت لهزه البػانت ب‬
‫‪18000‬دج‪.‬‬
‫‪ -7‬الًاء مؤوهت بٓيمت ‪15600‬دج ٗاهذ مخططت ملهذاث اهخاحيت في ش‪ٙ‬ل امخياص‪.‬‬
‫‪ -8‬قهش الحعاب خـ‪ 380/‬بشضيذ ‪125000‬دج مذًً‪ ،‬والحعاب خـ‪ 108/‬بشضيذ ‪26000‬دج دااً‪ٗ ،‬اهذ هديجت الذوسة‬
‫‪146000‬دج سبذ ‪.‬‬
‫املطلىب‪ :‬اهجاش الفىاثير الالشمة ‪ ،‬جسجيل العمليات في دفتر اليىمية ‪ ،‬علما ان معدل‪.%19 TVA‬‬

‫‪153‬‬
‫قائمة الحصابات حصب النظام املحاشبي املالي…………………………………………………………………………………………‬
‫‪ 05‬إلاكتراطاث والدًىن املمازلت‬
‫‪ 050‬الضىداث الدضاهميت‬
‫‪ 051‬إلاكتراطاث الضىدًت اللابلت للخدىيل‬
‫‪ 052‬إلاكتراطاث الضىدًت ألاخري‬
‫‪ 053‬إلاكتراطاث لدي مؤصضاث اللرض‬
‫‪ 054‬الىدائع والىفاالث امللبىطت‬
‫‪ 056‬الدًىن املترجبت على علد إلاًجار– الخمىيل‬
‫‪ 057‬إلاكتراطاث والدًىن ألاخري املمازلت‬
‫‪ 058‬عالواث حضدًد الضىداث‬
‫‪ 06‬الدًىن املرجبؼت باملضاهماث‬
‫‪ 060‬الدًىن املرجبؼت بمضاهماث املجمع‬
‫‪ 061‬الدًىن املرجبؼت بمضاهماث خارج املجمع‬
‫‪ 062‬الدًىن املرجبؼت بشرواث في شيل مضاهمت‬
‫‪ 067‬الدًىن ألاخري املرجبؼت بمضاهماث‬
‫‪ 07‬خضاباث الارجباغ الخاصت باملؤصضاث والشرواث في شيل‬
‫مضاهمت‬
‫‪ 070‬خضاباث الارجباغ بين مؤصضاث‬
‫‪ 077‬خضاباث الارجباغ بين شرواث في شيل مضاهمت‬
‫‪154‬‬
‫الصنف ‪ : 1‬حصابات رؤوس ألاموال‬
‫‪ 01‬رأش املاٌ و إلاخخياػياث‪ ،‬وما شابه ذلً‬
‫‪ 010‬رأش املاٌ الصادر (رأش ماٌ الشرهت‪ ،‬ألامىاٌ املخصصت‪ ،‬أو‬
‫أمىاٌ الاصخؼالٌ)‬
‫‪ 012‬العالواث ذاث الصلت برأش ماٌ الشرهت‬
‫‪ 013‬فارق الخلييم‬
‫‪ 014‬فارق إعادة الخلييم‬
‫‪ 015‬إلاخخياػياث (اللاهىهيت‪ ،‬ألاصاصيت‪ ،‬العادًت وامللىىت)‬
‫‪ 0150‬اخخياػي كاهىوي‬
‫‪ 0152‬اخخياػي هظامي حعاكدي‬
‫‪ 0153‬اخخياػي مىظم‪.‬‬
‫‪ 0157‬اخخياػي اخخياري‬
‫‪ 016‬فارق املعادلت‬
‫‪ 017‬خضاب املضخلبل‬
‫‪ 018‬رأش املاٌ املىخدب ػير املضخعان به‬
‫‪ 00‬جرخيل مً حدًد‬
‫‪ 01‬هديجت الضىت املاليت‬
‫‪ 011‬هديجت الضىت املاليت ربذ‬
‫‪ 018‬هديجت الضىت املاليت خضارة‬
‫‪ 02‬الحىاصل وألاعباء املؤحلت – خارج دورة إلاصخؼالٌ‬
‫‪ 020‬إعاهاث الخجهيز‬
‫‪ 021‬إعاهاث إلاصدثماراث ألاخري‬
‫‪ 022‬الظرائب املؤحلت على ألاصىٌ‬
‫‪ 023‬الظرائب املؤحلت على الخصىم‬
‫‪ 027‬املىخجاث وألاعباء ألاخري املؤحلت‬
‫‪ 04‬املؤوهاث لألعباء – الخصىم ػير الجاريت‬
‫‪ 042‬املؤوهاث للمعاشاث و إلالساماث املمازلت‬
‫‪ 042‬املؤوهاث للظرائب‬
‫‪ 045‬املؤوهاث لخجدًد الخثبيخاث (إلامخياز)‬
‫‪ 047‬املؤوهاث ألاخري لألعباء – الخصىم ػير الجاريت‬
 ‫قائمة الحصابات حصب النظام املحاشبي املالي…………………………………………………………………………………………‬
‫‪27‬الخثبيخاث املاليت ألاخري‬
‫‪271‬الضىداث املثبخت ألاخري ػير الضىداث املثبخت الخابعت ليشاغ الحافظت‬
‫‪272‬الضىداث التي جمثل خم الدًً الدائً (الضىداث واللضائم)‬
‫‪273‬الضىداث املثبخت الخابعت ليشاغ مدافظت‬
‫‪274‬اللروض والدًىن الدائىت املترجبت على علد إًجار – الخمىيل‬
‫‪275‬الىدائع والىفاالث املدفىعت‬
‫‪276‬الدًىن الدائىت ألاخري املثبخت‬
‫‪28‬إهخالن الخثبيخاث‬
‫‪280‬إهخالن الخثبيخاث ػير املادًت‬
‫‪2802‬إهخالن مصاريف البدث والخىميت اللابلت للخثبيذ‬
‫‪2804‬إهخالن برمجياث املعلىماجيت وما شابهها‬
‫‪2805‬إهخالن إلامخيازاث والحلىق املمازلت‪ ،‬والبراءاث‪ ،‬والرخص والعالماث‬
‫‪2807‬إهخالن فارق الشراء)‪(Goodwill‬‬
‫‪281‬إهخالن الخثبيخاث املادًت‬
‫‪2812‬إهخالن أعماٌ الخىظيد والتهيئت لللؼع ألارطيت‬
‫‪2813‬إهخالن البىاءاث‬
‫‪2815‬إهخالن امليشآث الخلىيت‬
‫‪2818‬إهخالن الخثبيخاث املادًت ألاخري‬
‫‪282‬إهخالن الخثبيخاث املىطىعت مىطع إمخياز‪.‬‬
‫‪29‬خضائر الليمت عً الخثبيخاث‬
‫‪290‬خضائر الليمت عً الخثبيخاث ػير املادًت‬
‫‪2903‬خضائر الليمت عً مصاريف البدث والخىميت اللابلت لخثبيذ‬
‫‪2904‬خضائر الليمت عً برمجياث املعلىماجيت وما شابهها‬
‫‪2905‬خضائر الليمت عً إلامخيازاث والحلىق املمازلت والبراءاث والرخص والعالماث‬
‫‪2907‬خضائر الليمت عً فارق الشراء‬
‫‪2908‬خضائر الليمت عً الخثبيخاث ػير املادًت ألاخري‬
‫‪291‬خضائر الليمت عً الخثبيخاث املادًت‬
‫‪2912‬خضائر الليمت عً أعماٌ الخىظيد والتهيئت لللؼع ألارطيت‬
‫‪2913‬خضائر الليمت عً البىاءاث‬
‫‪2915‬خضائر الليمت عً امليشآث الخلىيت‬
‫‪2918‬خضائر الليمت عً الخثبيخاث املادًت ألاخري‬
‫‪-292‬خضائر الليمت عً الخثبيخاث املىطىعت مىطع امخياز‬
‫‪293‬خضائر الليمت عً الخثبيخاث الجاري إهجازها‬
‫‪296‬خضائر الليمت عً املضاهماث والدًىن الدائىت املرجبؼت باملضاهماث‬
‫‪297‬خضائر الليمت عم الضىداث ألاخري املثبخت‬
‫‪298‬خضائر الليمت عً ألاصىٌ ألاخري املثبخت‬
‫‪155‬‬
‫الصنف ‪ : 2‬حصابات التثبيتات‬
‫‪20‬الخثبيخاث ػير املادًت‬
‫‪203‬مصاريف الخىميت اللابلت للخثبيذ‬
‫‪204‬برمجياث املعلىماجيت وما شابهها‬
‫‪205‬إلامخيازاث والحلىق املمازلت‪ ،‬البراءاث‪ ،‬والرخص‪ ،‬والعالماث‬
‫‪207‬فارق الشراء‬
‫‪208‬الخثبيخاث ألاخري ػير املادًت‬
‫‪21‬الخثبيخاث املادًت‬
‫‪211‬اللؼع ألارطيت‬
‫‪212‬عملياث الخىظيد والتهيئت لللؼع ألارطيت‬
‫‪213‬البىاءاث‬
‫‪215‬الترهيباث الخلىيت‪ ،‬املعداث وألادواث الصىاعيت‬
‫‪218‬الخثبيخاث املادًت ألاخري‬
‫‪ 1071‬معداث هلل‬
‫‪ 11072‬ججهيزاث مىخب زمعداث اعالم الي‬
‫‪ 1073‬ازار‬
‫‪ 1075‬اػلفت مخداولت‬
‫‪ 1076‬معداث احخماعيت‬
‫‪22‬الخثبيخاث في شيل إخخياز‬
‫‪221‬اللؼع ألارطيت املمىىح امخيازها‬
‫‪222‬عملياث الخىظيد والتهيئت لللؼع ألارطيت املمىىح امخيازها‬
‫‪223‬البىاءاث املمىىح امخيازها‬
‫‪225‬امليشآث (الترهيباث) الخلىيت املمىىح امخيازها‬
‫‪228‬الخثبيخاث املادًت ألاخري املمىىح امخيازها‬
‫‪229‬خلىق ماهذ الامخياز‬
‫‪23‬الخثبيخاث الجاري إهجازها‬
‫‪232‬الخثبيخاث املادًت الجاري إهجازها‬
‫‪237‬الخثبيخاث ػير املادًت الجاري إهجازها‬
‫‪238‬الدضبيلاث والحضاباث املدفىعت عً إًصاءاث بالخثبيخاث‬
‫‪26‬املضاهماث والدًىن الدائىت امللحلت بمضاهماث‬
‫‪261‬صىداث الفروع املىدضبت‬
‫‪261‬صىداث املضاهمت ألاخري‬
‫‪265‬صىداث املضاهمت امللىمت بىاصؼت املعادلت (املؤ املشارهت)‬
‫‪266‬الدًىن الدائىت امللحلت بمضاهماث املجمع‬
‫‪267‬الدًىن الدائىت امللحلت بمضاهماث خارج املجمع‬
‫‪268‬الدًىن الدائىت امللحلت بشرواث في خالت مضاهمت‬
‫‪269‬عملياث الدفع الباكيت الىاحبت عً صىداث مضاهمت غ مضددة‬
‫قائمة الحصابات حصب النظام املحاشبي املالي…………………………………………………………………………………………‬

‫الصنف ‪ : 3‬حصابات املخزونات و الجاري العمل بها‬

‫‪30‬املخسوهاث مً البظائع‬
‫‪31‬املىاد ألاوليت والخىريداث‬
‫‪32‬الخمىيىاث ألاخري‬
‫‪321‬املىاد اللابلت لإلصتهالن‬
‫‪322‬الخىريداث اللابلت لإلصتهالن‬
‫‪326‬الخؼليفاث‬
‫‪33‬إهخاج الضلع الجاري إهجازه‬
‫‪331‬املىخجاث الجاري إهجازها‬
‫‪335‬ألاشؼاٌ الجاري إهجازها‬
‫‪34‬إهخاج الخدماث الجاري إهجازه‬
‫‪341‬الدراصاث الجاري إهجازها‬
‫‪345‬الخدماث الجاري جلدًمها‬
‫‪35‬املخسوهاث مً املىخجاث‬
‫‪351‬املىخجاث الىصيؼت‬
‫‪355‬املىخجاث املصىعت‬
‫‪358‬املىخجاث املخبليت أو املىاد املضترحعت (الىفاًاث‪ ،‬الضلؼاث)‬
‫‪36‬املخسوهاث املخؤجيت مً الخثبيخاث‬
‫‪37‬املخسوهاث الخارحيت (التي هي في الؼريم‪ ،‬في املضخىدع أو في إلاصديداع)‬
‫‪38‬املشترًاث املخسهت‬
‫‪39‬خضائر الليمت عً املخسوهاث والجاري جخسينها‬
‫‪390‬خضائر الليمت عً مخسوهاث البظائع‬
‫‪391‬خضائر الليمت عً املىاد ألاوليت والخىريداث‬
‫‪392‬خضائر الليمت عً الخمىيىاث ألاخري‬
‫‪393‬خضائر الليمت عً إهخاج الضلع الجاري إهجازه‬
‫‪394‬خضائر الليمت عً إهخاج الخدماث الجاري إهجازه‬
‫‪395‬خضائر الليمت عً املخسوهاث مً املىخجاث‬
‫‪397‬خضائر الليمت عً املخسوهاث الخارحيت‬

‫‪156‬‬
 ‫قائمة الحصابات حصب النظام املحاشبي املالي…………………………………………………………………………………………‬
‫‪44‬الدولت‪ ،‬والجماعاث العمىميت‪ ،‬والهيئاث الدوليت والحضاباث املرجبؼت بها‬
‫‪441‬الدولت والجماعاث العمىميت ألاخري‪ ،‬إلاعاهاث املؼلىب إصخالمها‬
‫‪442‬الدولت‪ ،‬الظرائب والرصىم اللابلت للخدصيل مً أػراف أخري‬
‫‪443‬العملياث الخاصت مع الدولت والجماعاث العمىميت‬
‫‪444‬الدولت – الظرائب على الىخائج‬
‫‪445‬الدولت – الرصىم على ركم ألاعماٌ‬
‫‪446‬الهيئاث الدوليت‬
‫‪447‬الظرائب ألاخري والرصىم والدضدًداث املمازلت‬
‫‪448‬الدولت‪ ،‬ألاعباء الىاحب دفعها واملىخجاث املؼلىب إصخالمها (خارج‬
‫الظرائب‬
‫‪ 34‬املجمع والشرواء‬
‫‪451‬عملياث املجمع‬
‫‪455‬الشرواء – الحضاباث الجاريت‬
‫‪456‬الشرواء العملياث عً رأش املاٌ‬
‫‪457‬الشرواء – الحصص الىاحب دفعها‬
‫‪458‬الشرواء‪ ،‬العملياث التي جمذ باالشتران معا أو في ججمع‬
‫‪46‬املدًىىن املخخلفىن والدائىىن املخخلفىن‬
‫‪462‬الدًىن الدائىت عً عملياث بيع جثبيخاث‬
‫‪464‬الدًىن املدًىت عً عملياث شراء كيم مىلىلت جىظيفيت‪ ،‬وصيىن‬
‫ماليت مشخلت‬
‫‪465‬الدًىن الدائىت عً عملياث بيع كيم مىلىلت جىظيفيت‪ ،‬وصيىن مالي‬
‫مشخلت‬
‫‪467‬الحضاباث ألاخري الدائىت أو املدًىت‬
‫‪468‬ألاعباء ألاخري الىاحب دفعها واملىخجاث املؼلىب إصخالمها‪.‬‬
‫‪47‬الحضاباث إلاهخلاليت إلاهخظاريت‬
‫‪48‬ألاعباء أو املىخجاث املعاًىت صلفا وألارصدة‬
‫‪481‬ألارصدة ‪ -‬الخصىم الجاريت‬
‫‪486‬ألاعباء املعاًىت صلفا‬
‫‪487‬الحىاصل املعاًىت صلفا‬
‫‪49‬خضائر الليمت عً خضاباث ألاػراف ألاخري‬
‫‪491‬خضائر الليمت عً خضاباث السبائً‬
‫‪495‬خضائر الليمت عً خضاباث املجمع وعً الشرواء‬
‫‪496‬خضائر الليمت عً خضاباث مدًىين مخخلفين‬
‫‪498‬خضائر الليمت عً خضاباث أخري لألػراف ألاخري‬
‫‪157‬‬
‫الصنف ‪ : 4‬حصابات الغير‬
‫‪40‬املىردون والحضاباث املرجبؼت بها‬
‫‪401‬مىردو املخسوهاث والخدماث‬
‫‪403‬مىردو الضىداث الىاحب دفعها‬
‫‪404‬مىردو الخثبيخاث‬
‫‪405‬مىردو جثبيخاث الضىداث املؼلىب دفعها‬
‫‪408‬مىردو الفىاجير التي لم جصل إلى صاخبها‬
‫‪409‬املىردون املدًىىن ‪ 9‬الدضبيلاث واملدفىعاث على‬
‫الحضاب‪RRR ،‬الىاحب الحصىٌ عليه‪ ،‬والدًىن الدائىت‬
‫ألاخري‪.‬‬
‫‪41‬السبائً والحضاباث املرجبؼت بهم‬
‫‪411‬السبائً‬
‫‪413‬السبائً والضىداث املؼلىب جدصيلها‬
‫‪416‬السبائً املشيىن فيهم‬
‫‪417‬الدًىن الدائىت عً أشؼاٌ أو خدماث حار إهجازها‬
‫‪418‬السبائً – املىخجاث التي لم حعد فىاجيرها بعد‬
‫‪419‬السبائً الدائىىن ‪ -‬الدضبيلاث املضخلمت ‪ RRR‬املؼلىب‬
‫مىده واملىحىداث ألاخري الىاحب إعدادها‪.‬‬
‫‪42‬العاملىن والحضاباث املرجبؼت بهم‬
‫‪421‬العاملىن – ألاحىر املضخدلت‬
‫‪422‬أمىاٌ الخدماث إلاحخماعيت‬
‫‪423‬مشارهت ألاحراء في الىديجت‬
‫‪425‬العاملىن – الدضبيلاث واملدفىعاث على الحضاب‬
‫املمىىخت‬
‫‪426‬العاملىن – الىدائع املضخلمت‬
‫‪427‬العاملىن – إلاعتراطاث‬
‫‪428‬العاملىن – ألاعباء الىاحب دفعها والحىاصل املؼلىب‬
‫إصخالمها‬
‫‪43‬الهيئاث إلاحخماعيت والحضاباث املرجبؼت بها‬
‫‪431‬الظمان إلاحخماعي‬
‫‪432‬الهيئاث إلاحخماعيت ألاخري‬
‫‪438‬الهيئاث إلاحخماعيت – ألاعباء الىاحب دفعها والحىاصل‬
‫املؼلىب إصخالمها‬
‫قائمة الحصابات حصب النظام املحاشبي املالي…………………………………………………………………………………………‬

‫الصنف ‪ : 5‬الحصابات املالية‬

‫‪50‬كيم الخىظيف املىلىلت‬

‫‪501‬اللضؽ في املؤصضاث املرجبؼت‬
‫‪502‬ألاصهم الخاصت‬
‫‪503‬ألاصهم أو الضىداث ألاخري املخىلت خلا في امللىيت‬
‫‪506‬الضىداث‪ ،‬كضائم الخسيىت و كضائم الصىدوق اللصيرة ألامد‬
‫‪508‬كيم الخىظيف املىلىلت ألاخري والدًىن الدائىت املمازلت‬
‫‪509‬الدضدًداث الباقي الليام بها عً كيم الخىظيف املىلىلت ػير املضددة‬
‫‪51‬البىً‪ -‬املؤصضاث املاليت‪ ،‬وما شابهها‬
‫‪511‬كيم الخدصيل‬
‫‪512‬بىىن الحضاباث الجاريت‬
‫‪515‬الخسيىت العمىميت واملؤصضاث العمىميت‬
‫‪517‬الهيئاث املاليت ألاخري‬
‫‪518‬الفىائد املىخظرة‬
‫‪519‬املضاهماث املصرفيت الجاريت‬
‫‪52‬الصيىن املاليت املشخلت‬
‫‪53‬صىدوق ألامىاٌ‬
‫‪54‬وواالث الدضبيلاث وإلاعخماداث املاليت‬
‫‪541‬وواالث الدضبيلاث املاليت‬
‫‪542‬إلاعخماداث‬
‫‪58‬الدضدًداث الداخليت‬
‫‪581‬جدىيالث ألامىاٌ‬
‫‪581‬الخدىيالث املاليت الداخليت‬
‫‪59‬خضائر الليمت عً ألاصىٌ املاليت الجاريت‬
‫‪591‬خضائر الليمت عً الليم املىدعت في البىىن واملؤصضاث املاليت‬
‫‪594‬خضائر الليمت عً الىواالث املاليت للدضبيلاث وإلاعخماداث‬

‫‪158‬‬
 ‫قائمة الحصابات حصب النظام املحاشبي املالي…………………………………………………………………………………………‬

‫الصنف ‪ : 6‬حصابات ألاعباء‬

‫‪638‬أعباء العاملين ألاخري‬ ‫‪60‬املشترًاث املضتهلىت‬
‫‪64‬الظرائب والرصىم والدضدًداث املمازلت‬ ‫‪600‬مشترًاث البظائع املبيعت‬
‫‪641‬الظرائب والرصىم والدضدًداث املمازلت عً ألاحىر‬ ‫‪601‬املىاد ألاوليت‬
‫‪642‬الظرائب والرصىم ػير املضترحعت عً ركم ألاعماٌ‬ ‫‪602‬الخمىيىاث ألاخري‬
‫‪645‬الظرائب والرصىم ألاخري (خارج الظرائب عً الىخائج)‬ ‫‪603‬حؼيراث املخسوهاث‬
‫‪65‬ألاعباء العملياجيت ألاخري‬ ‫‪604‬مشترًاث الدراصاث والخدماث املؤداة‬
‫‪651‬ألاجاوي املترجبت على الامخيازاث والبراءاث والرخص والبرمجياث‬ ‫‪605‬مشترًاث املعداث والخجهيزاث وألاشؼاٌ‬
‫والحلىق والليم املمازلت‬ ‫‪607‬املشترًاث ػير املخسهت مً املىاد والخىريداث‬
‫‪652‬هىاكص الليم عً خروج أصىٌ ماليت مثبخت ػير ماليت‬ ‫‪608‬مصاريف الشراء الخابعت‬
‫‪653‬أحعاب خظىر‬ ‫‪609‬الخخفيظاث‪ RRR‬املخدصل عليها عً مشترًاث‬
‫‪654‬خضائر عً دًىن دائىت ػير كابلت للخدصيل‬ ‫‪61‬الخدماث الخارحيت‬
‫‪655‬كضؽ الىخائج عً العملياث املىجسة بصىرة مشترهت‬ ‫‪610‬الخدماث الخارحيت‬
‫‪656‬الؼراماث والعلىباث وإلاعاهاث املمىىخت‪ ،‬والهباث والخبرعاث‬ ‫‪611‬الخلاوٌ العام‬
‫‪657‬أعباء الدضيير الجاري إلاصخثىائيت‬ ‫‪613‬إلاًجاراث‬
‫‪658‬أعباء الدضيير الجاري ألاخري‬ ‫‪614‬ألاعباء إلاًجاريت وأعباء امللىيت املشترهت‬
‫‪66‬ألاعباء املاليت‬ ‫‪615‬الصياهت والخصليداث‪ ،‬والرعاًت‬
‫‪664‬الخضائر عً الدًىن الدائىت املرجبؼت بمضاهماث‬ ‫‪616‬أكضاغ الخؤميىاث‬
‫‪665‬فارق الخلييم عً أصىٌ – هىاكص الليمت‬ ‫‪617‬الدراصاث وألابدار‬
‫‪666‬خضائر الصرف‬ ‫‪618‬الخىزيم واملضخجداث‬
‫‪667‬الخضائر الصافيت عً عملياث بيع أصىٌ‬ ‫‪619‬الخخفيظاث ‪RRR‬املخدصل عليها عً خدماث خارحيت‬
‫‪668‬ألاعباء املاليت ألاخري‪.‬‬ ‫‪62‬الخدماث الخارحيت ألاخري‬
‫‪67‬العىاصر ػير العادًت – ألاعباء‬ ‫‪621‬العاملىن الخارحيىن عً املؤصضت‬
‫‪68‬املخصصاث لإلهخالواث‪ ،‬والخمىيىاث وخضائر الليمت‬ ‫‪622‬أحىر الىصؼاء وألاحعاب‬
‫‪681‬املخصصاث لإلهخالواث والخمىيىاث وخضائر الليمت وألاصىٌ ػير‬ ‫‪623‬إلاشهار واليشر والعالكاث العامت‬
‫الجاريت‬ ‫‪624‬هلل الضلع والىلل الجماعي للعاملين‬
‫‪682‬املخصصاث لإلهخالواث والخمىيىاث وخضائر كيمت الضلع املىطىعت‬ ‫‪625‬الخىلالث واملهماث وإلاصخلباالث‬
‫مىطع الامخياز‬ ‫‪626‬مصاريف البرًد وإلاجصاالث الضلىيت والالصلىيت‬
‫‪685‬املخصصاث لإلهخالواث والخمىيىاث وخضائر الليمت – ألاصىٌ الجاريت‬ ‫‪627‬الخدماث املصرفيت وما شابهها‬
‫‪686‬املخصصاث لإلهخالواث والخمىيىاث وخضائر الليمت – العىاصر املاليت‬ ‫‪628‬إلاشتراواث واملضخجداث‬
‫‪69‬الظرائب عً الىخائج وما شابهها‬ ‫‪629‬الخخفيظاث ‪ RRR‬املخدصل عليها عً الخدماث الخارحيت‬
‫‪692‬فرض الظريبت املؤحلت عً ألاصىٌ‬ ‫اخري‬
‫‪693‬فرض الظريبت املؤحلت عً الخصىم‬ ‫‪63‬أعباء العاملين‬
‫‪695‬الظرائب عً ألارباح املبييت على هخائج ألاوشؼت العادًت‬ ‫‪631‬أحىر العاملين‬
‫‪698‬الظرائب ألاخري عً الىخائج‬ ‫‪634‬أحىر املضخؼل الفردي‬
‫‪635‬إلاشتراواث املدفىعت للهيئاث إلاحخماعيت‬
‫‪637‬ألاعباء إلاحخماعيت ألاخري‬

‫‪159‬‬
 ‫قائمة الحصابات حصب النظام املحاشبي املالي…………………………………………………………………………………………‬

‫الصنف ‪ : 7‬حصابات املنتجات‬

‫‪76‬املىخجاث املاليت‬
‫‪761‬مىخجاث املضاهماث‬ ‫‪70‬املبيعاث مً البظائع واملىخجاث املصىعت‪ ،‬واملبيعاث مً‬
‫‪762‬عائداث ألاصىٌ‬ ‫الخدماث واملىخجاث امللحلت‬
‫‪765‬فارق الخلييم عً ألاصىٌ املاليت ‪ -‬فىائع الليمت‬ ‫‪700‬املبيعاث مً البظائع‬
‫‪766‬أرباح الصرف‬ ‫‪701‬املبيعاث مً املىخجاث املصىعت‬
‫‪767‬ألارباح الصافيت عً عملياث بيع أصىٌ ماليت‬ ‫‪702‬املبيعاث مً املىخجاث الىصيؼت‬
‫‪768‬املىخجاث املاليت ألاخري‬ ‫‪703‬املبيعاث مً املىخجاث املخبليت‬
‫‪77‬العىاصر ػير العادًت – املىخجاث‬ ‫‪704‬مبيعاث ألاشؼاٌ‬
‫‪78‬إلاصترحاعاث عً خضائر الليمت والخمىيىاث‬ ‫‪705‬مبيعاث الدراصاث‬
‫‪781‬إصترحاعاث إلاصخؼالٌ عً خضائر الليمت و الخمىيىاث –‬ ‫‪706‬جلدًم الخدماث ألاخري‬
‫ألاصىٌ ػير الجاريت‬ ‫‪708‬مىخجاث ألاوشؼت امللحلت‬
‫‪785‬إصترحاعاث إلاصخؼالٌ عً خضائر الليمت و الخمىيىاث ‪ -‬ألاصىٌ‬ ‫‪709‬الخخفيظاث و الخنزًالث و املدضىماث املمىىخت‬
‫ّ‬
‫الجاريت‬ ‫‪72‬إلاهخاج املخسن أو املسحىب مً الخخسيً‬
‫ّ‬
‫‪786‬إلاصترحاعاث املاليت عً خضائر الليم و الخمىيىاث‬ ‫‪723‬حؼير املخسوهاث الجاريت‬
‫حؼير املخسوهاث مً املىخجاث‬ ‫‪ّ 724‬‬
‫‪73‬إلاهخاج املثبذ‬
‫‪731‬إلاهخاج املثبذ لألصىٌ ػير املادًت‬
‫‪732‬إلاهخاج املثبذ لألصىٌ املادًت‬
‫‪74‬إعاهاث إلاصخؼالٌ‬
‫‪741‬إعاهت الخىازن‬
‫‪748‬إعاهاث إلاصخؼالٌ ألاخري‬
‫‪75‬املىخجاث العملياجيت ألاخري‬
‫‪751‬ألاجاوي عً الامخيازاث والبراءاث والتراخيص والبرمجياث والليم‬
‫املمازلت‬
‫‪752‬فىائع الليمت عً مخسوهاث ألاصىٌ املثبخت ػير املاليت‬
‫‪753‬أحعاب الحظىر وأحعاب أعظاء مجلط إلادارة أو املضير‬
‫‪754‬أكضاغ إعاهاث إلاصدثمار املدىلت لىديجت الضىت املاليت‬
‫‪755‬كضؽ الىديجت عً العملياث التي جمذ بصىرة مشترهت‬
‫‪756‬املدخىالث عً الدًىن الدائىت املهخلىت‬
‫‪757‬مىخجاث إصخثىائيت عً عملياث الدضيير‬
‫‪758‬مىخجاث الدضيير الجاري ألاخري‬

‫‪160‬‬
 ‫قائمة املزاجع‪........................................................................................................... ....................................‬‬

‫الكتب باللغة العزبية‬

‫‪ .1‬بلخير بهاري‪ ،‬دروص في املحاضبت املعمقت حطب الىظام املالي املحاضبي‪ ، SCF‬دًىان املطبىعاث الجامعيت‪،‬‬
‫الجشائز‪.2016،‬‬
‫‪ .2‬بلخير بهاري‪ ،‬اضئلت وجماريً في املحاضبت املعمقت حطب الىظام املالي املحاضبي‪ ، SCF‬دًىان املطبىعاث الجامعيت‪،‬‬
‫الجشائز‪.2016،‬‬
‫‪ .3‬بً ربيع حىيفت‪ ،‬الىاضح في املحاضبت املاليت وفق املعاًير الذوليت(ج‪1‬وج‪ ،)2‬بذون دار اليشز‪،‬الجشائز‪.2010،‬‬
‫‪ .4‬بً لعىر بىعالم‪ ،‬واخزون‪ ،‬التطيير املحاضبي واملالي‪ ،‬الذًىان الىطني للمطبىعاث‪ ،‬الجشائز‪.2012،‬‬
‫‪ .5‬جىفيق حطً عبذ املهذي‪ ،‬املحاضبت الاضالميت ‪،‬مطبعت الجامعت الاردهيت‪،‬عمان‪،‬الاردن‪.2012،‬‬
‫‪ .6‬حماى لعشيش ي‪ ،‬محاضبت املؤضطت والجباًت‪ ،‬مطبعت الطفحاث الشرقاء‪ ،Les pages bleues،‬الجشائز‪.2011 ،‬‬
‫‪ .7‬حىاص ضالح‪ ،‬املحاضبت املاليت حطب الىظام املالي املحاضبي‪ ، SCF‬حامعت الجشائز‪ ،‬بذون دار اليشز‪،‬الجشائز‪.2012،‬‬
‫‪ .8‬شباًهي ضعذان‪ ،‬جقىياث املحاضبت‪ ،‬دًىان املطبىعاث الجامعيت‪ ،‬الجشائز‪.1993،‬‬
‫‪ .9‬شعيب شىىف‪ ،‬املحاضبت املاليت وفق املعاًير الذوليتلالبالغ املالي‪ IFRS‬والىظام املحاضبي ‪ ،SCE‬دًىان املطبىعاث‬
‫الجامعيت‪ ،‬الجشائز‪.2016 ،‬‬
‫‪ .10‬عبذ الزحمان عطيت‪ ،‬املحاضبت املاليت حطب الىظام املحاضبي املالي‪ ،‬بذون دار اليشز‪،‬الجشائز‪.2009 ،‬‬
‫‪ .11‬عبذ الزحمان عطيت‪ ،‬املحاضبت املعمقت وفق الىظام املحاضبي املالي‪ ،‬بذون دار اليشز‪،‬الجشائز‪.2011،‬‬
‫‪ .12‬عبذ الىهاب الزميذي‪ ،‬علي ضماي‪ ،‬املحاضبت املاليت‪ ،‬مطبعت دار هىمه‪ ،‬بىسريعت‪ ،‬الجشائز‪.2011،‬‬
‫‪ .13‬لتىش عاشىر‪ ،‬املحاضبت العامت اضىى ومبادئ والياث ضير الحطاباث‪ ،‬دًىان املطبىعاث الجامعيت‪،‬ط‪2‬‬
‫الجشائز‪.2013،‬‬
‫‪ .14‬لخضز لعالوي‪ ،‬هظام املحاضبت املاليت‪ ،‬مطبعت الطفحاث الشرقاء‪ ،Les pages bleues،‬الجشائز‪.2010 ،‬‬
‫املطبوعات واملحاضزات‬
‫‪ .1‬بلقاضم جىيشة‪ ،‬مطبىعت محاضزاث في املحاضبت العامت للمؤضطت‪ ،‬مليت العلىم الاقتطادًت والتجاريت وعلىم التطيير‬
‫‪ ،‬حامعت محمذ الطذًق بً ًحي‪ ،‬حيجل‪ ،‬الطىت الجامعيت‪.2016/2015‬‬
‫‪ .2‬جزيش هجىد‪ ،‬مطبىعت محاضزاث في املحاضبت املاليت‪ ،‬مليت العلىم الاقتطادًت والتجاريت وعلىم التطيير ‪ ،‬حامعت‬
‫فزحاث عباص‪ ،‬ضطيف‪.2017/2016،‬‬
‫‪ .3‬ضفير محمذ‪ ،‬مطبىعت في املحاضبت املعمقت‪ ،‬مليت العلىم الاقتطادًت والتجاريت وعلىم التطيير ‪ ،‬حامعت اللي محىذ‪،‬‬
‫البىيزة‪ ،‬الطىت الجامعيت‪.2015/2014‬‬
‫‪ .4‬عزيىة محاد‪ ،‬مطبىعت محاضزاث في املحاضبت املاليت‪ ،‬مليت العلىم الاقتطادًت والتجاريت وعلىم التطيير ‪ ،‬حامعت‬
‫محمذ بىضياف‪ ،‬املطيلت‪ ،‬الطىت الجامعيت‪.2016‬‬
‫‪ .5‬عش ي ضليحت‪ ،‬ميىت العمىدي‪ ،‬العماى التطبيقيت في مقياص املحاضبت العامت‪ ،،‬مليت الاقتطاد ‪،‬حامعت باجىت‪ ،‬الطىت‬
‫الجامعيت ‪.2014/2013‬‬
‫‪ .6‬عقاري مططفى‪ ،‬محاضزاث في املحاضبت املعمقت‪ ،‬مليت الاقتطاد ‪،‬حامعت باجىت‪ ،‬الطىت الجامعيت ‪.2016/2015‬‬
‫‪ .7‬علي بحزي‪،‬محاضزاث في املحاضبت املاليت لطلبت الطىت اولى حذع مشترك‪ ،‬مليت العلىم الاقتطادًت والتجاريت وعلىم‬
‫التطيير ‪ ،‬حامعت محمذ بىضياف‪ ،‬املطيلت‪ ،‬الطىت الجامعيت‪.2016‬‬

‫‪161‬‬
 ‫قائمة املزاجع‪........................................................................................................... ....................................‬‬

‫‪ .8‬ػشي محمذ العزبي‪ ،‬محاضزاث في محاضبت الشزماث‪ ،‬مليت العلىم الاقتطادًت والتجاريت وعلىم التطيير ‪ ،‬حامعت‬
‫محمذ بىضياف‪ ،‬املطيلت‪ ،‬الطىت الجامعيت‪.2016‬‬
‫‪ .9‬مذاوي بلؼيث‪ ،‬محاضزاث في املحاضبت املاليت‪ ،‬مليت العلىم الاقتطادًت والتجاريت وعلىم التطيير ‪ ،‬حامعت قاضذي‬
‫مزباح‪ ،‬ورقلت‪ ،‬الطىت الجامعيت‪.2010‬‬
‫‪ .10‬بىلجىيب عادى‪ ،‬دور املعاًير املحاضبيت في جحطين حىدة املعلىمت املحاضبيت ‪ ،‬رضالت ماحطتير ػير ميشىرة‪ ،‬مليت‬
‫الاقتطاد‪ ،‬حامعت قطىطيىت‪2014/2013 ،2‬‬
‫الكتب باللغة الاجنبية‬
‫‪1. A.mimeche, A.kaddouri, Cours de comptabilité financière, selon les normes IAS et le SCF ,‬‬
‫‪ENAG Edition, Alger.‬‬
‫‪2. BARKI Mohamed, Comptabilité Fiscale de l'entreprise, la maison des livres, Alger, 2005.‬‬
‫‪3. Benaibouche Mohand, La comptabilité générale .aux normes du nouvel système comptable‬‬
‫‪et financier, office des publications universitaires, Algerie–2010.‬‬
‫‪4. Cours de comptabilité financière, Ecole Préparatoire en Sciences Economiques,‬‬
‫‪Commerciales et Sciences de Gestion,2014.pdf.‬‬
‫‪5. Les Zoom’s7 Exercices de Comptabilité Générale, 7eme édition, édition Economica, Paris.‬‬
‫‪6. Makhlouf Farid, comptabilité des sociétés, Payes Bleues,Alger,2008.‬‬
‫‪7. R.Maeso et al , comptabilité générale, DUNOD Edition 7e,France.2000.‬‬
‫القواهين واللوائح‪:‬‬

‫‪ .1‬القاهون ‪ 11/00‬املؤرخ في ‪ 25‬هىفمبر ‪ 2007‬الخاص بالىظام املحاضبي املالي (‪)SCF‬‬

‫‪ .2‬املزسوم التنفيذي ‪ 151/00‬املؤرخ في ‪ 26‬ماي ‪ً ،2008‬تضمً جطبيق أحهام القاهىن رقم ‪.11/07‬‬
‫‪ .3‬القزار رقم ‪ 01‬املؤرخ في ‪ 26‬حىيليت ‪ ،2008‬املحذد لقىاعذ التقييم واملحاضبت والنشىف املاليت وعزضها ولذلو‬
‫مذوهت الحطاباث وقىاعذ ضيرها‪.‬‬
‫‪ .4‬القزار رقم ‪ 02‬املؤرخ في ‪ 26‬حىيليت ‪ً 2008‬حذد شزوط اضتخذام املحاضبت املبططت في النياهاث الطؼيرة‪.‬‬
‫‪ .5‬املزسوم التنفيذي رقم ‪ 110/00‬املؤرخ في ‪ 7‬أفزيل ‪ً 2009‬حذد شزوط وليفيت مطو املحاضبت بىاضطت أهظمت‬
‫إلاعالم آلالي‪.‬‬
‫‪ .6‬التعليمة رقم ‪ 02‬الطادرة بتاريخ ‪ 29‬ألتىبز ‪ 2009‬حىى اوى جطبيق للىظام املحاضبي املالي‪.‬‬

‫مىاقع الاهترهت‪:‬‬

‫‪www.fasb.org‬‬
‫‪http://www.univ-alger3.dz/alger3-e-learning‬‬
‫‪http://www.benbelghit.com‬‬
‫‪www.ccomptes.org.dz‬‬

‫‪162‬‬