‫ة‬

‫الشعبي‬ ‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية‬

‫‪République Algérienne Démocratique et Populaire‬‬
‫‪Ministère de l’enseignement supérieur‬‬
‫‪Et de la recherche scientifique‬‬ ‫وزارة ال تعليم ال عالي و ال بحث ال علمي‬
‫‪Université M’Hamed BOUGARA de‬‬
‫‪Boumerdès‬‬ ‫جـامـعة أم حمد بوقرة بوم ـ ـردا س‬
‫‪Faculté Des Sciences Economiques ,‬‬ ‫تصاديالة تجاري ة‬
‫‪،‬‬ ‫ك لية ال علوم االق‬
‫‪Commerciales‬‬
‫‪Etdes Sciences De Gestion‬‬ ‫و ع لوم ال تسيير‬

‫عنوان‬
‫‪:‬‬ ‫مطبوعة بيداغ وجية تحت‬

‫محاضــرات‬
‫فـي مقياس المحاسبة العامة‬

‫لطلبة السنة األولى جذع مشترك علوم اقتصادٌة‪ ،‬تجارٌة و علوم التسٌٌر‬
‫‪:‬‬ ‫موجهة‬

‫قسـم ‪:‬علوم التسٌٌر‬ ‫من إع داد ال دك تور (‪:‬ة )صالح ربٌعة‬

‫‪2017/ 2016‬‬
‫ال سنة ال جامعية ‪:‬‬
 ‫المادة الخاصة بالمطبوعة‪ :‬محاسبة عامة‬ ‫‪‬‬

‫وحدة التعميم الخاصة بالمطبوعة ‪ :‬األساسية‬ ‫‪‬‬

‫الرصيد المادة ‪4 :‬‬ ‫‪‬‬

‫المعامل المادة‪2 :‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬أىداف المطبوعة ‪ :‬اإللمام بمبادئ المحاسبة المالية من تحكم في حسابات األصول و‬

‫الخصوم و مسك الحسابات و القوائم المالية‪.‬‬

‫‪ ‬المعارف المسبقة المطموبة ‪ :‬بعض المبادئ األولية في الرياضيات ‪ ،‬اإلحصاء و التسيير‪.‬‬

‫‪ ‬محتوى المادة السنوي المستخمص من المقرر وزارة التعميم العالي والبحث العممي ‪:‬‬

‫المالٌة‬
‫‪.‬‬ ‫‪ -‬اإلطار التصوري المحاسبً للمحاسبة‬
‫‪ -‬دراسة كٌفٌة سٌر الحسابات دراسة الصنف ‪ 1‬األموال الخاصة‪.‬‬
‫‪ -‬دراسة حسابات األصول الثابتة الصنف ‪. 2‬‬
‫‪ -‬دراسة حسابات المخزونات و الحسابات الجارٌة الصنف‪. 3‬‬
‫‪ -‬دراسة حسابات الغٌر الصنف ‪. 4‬‬
‫‪ -‬دراسة الحسابات المالٌة الصنف ‪. 5‬‬
‫‪ -‬دراسة حسابات التسٌٌر دراسة الصنف‪ 6‬األعباء والصنف ‪ 7‬النواتج‪.‬‬
‫‪ -‬أعمال نهاٌة السنة‪.‬‬
‫‪ -‬عرض وتقدٌم القوائم المالٌة الخمس‪ :‬المٌزانٌة ‪ ،‬حساب النتائج ‪ ،‬جدول تدفقات الخزٌنة ‪ ،‬جدول‬
‫تغٌرات رقم األعمال‪.‬‬

‫‪ ‬الفترة المطموبة ‪ :‬سنة أولى ل‪.‬م‪.‬د‬

‫‪2‬‬
 ‫تقديم المطبوعة ‪:‬‬

‫تعد المؤسسة بمثابة الكيان االساسي لخدمة االقتصاد الوطني‪ ،‬إذ أنيا تسعى الى المحافظة عمى أصوليا‬
‫و ذمتيا المالية و ذلك عن طريق مينة المحاسبة بإعتبارىا تقنية و وسيمة لتسيير المخرجات الصادرة من‬
‫مختمف المصالح ذات العبلقة بالمؤسسة‪ ،‬و ىذا من اجل إصدار القوائم المالية التي تساىم في إتخاذ‬
‫الق اررات من طرف مستخدمييا‪.‬‬

‫و نظ ار ألىمية ىذه المينة‪ ،‬كان من الواجب إضفاء األساس السميم و الفعال ليا و ذلك بتطبيق المبادئ و‬
‫القواعد المحاسبية التي جاء بيا النظام المالي المحاسبي‪ ،‬باإلضافة الى التعميمات الصادرة من المجمس‬
‫الوطني لممحاسبة و التي يمكن إعتبارىا كإطار أساسي و مرجعي من شأنو أن يقود المؤسسة الى‬
‫االستم اررية و المحافظة عمى توازنيا المالي في ظل التحديات االقتصادية المعاصرة‪.‬‬

‫و الجزائر كغيرىا من البمدان السائرة في طريق النمو‪ ،‬تسعى الى مواكبة التغيرات التي أفرزىا التطور‬
‫االقتصاد و االنفتاح عمى العالم‪ ،‬مما فرض عمييا إجراء الكثير من اإلصبلحات في مختمف الميادين‬
‫و االنظمة لتشمل أيضا االطار المحاسبي المالي‪ .‬ومن خبلل الممارسة المحاسبية لمشركات متعددة‬
‫الجنسيات العاممة في الجزائر و مع ظيور جممة من النقائص في المخطط المحاسبي الوطني‪ ،‬كان‬
‫من الضروري القيام بتعديبلت جوىرية عميو و محاولة تكييفو مع المعايير المحاسبية الدولية و ىذا‬
‫إعداد إطار تصوري يتضمن الحسابات و قواعد عمميا و الطرق المحاسبية المعتمدة في التقييم‬
‫ب‬
‫و إعادة التقييم و إضافة القوائم المالية غير الموجودة فيو و تعديل الموجودة منيا و من ىنا تبنت‬
‫الجزائر النظام المحاسبي المالي الساري المفعول منذ مطمع سنة ‪ 2010‬و الذي يدرس حاليا في كميات‬
‫العموم االقتصادية‪ ،‬التجارية و عموم التسيير حسب ما سطر من طرف و ازرة التعميم العالي‪.‬‬

‫و من خبلل ىذه المطبوعة‪ ،‬إرتأينا الى التطرق الى مقياس المحاسبة العامة بجانبييا النظري و التطبيقي‬
‫متقيدين بالبرنامج الوزاري ‪ ،‬حيث تم تقسيم ىذا البرنامج الى خمسة أبواب تشمل عموميات حول المؤسسة‬
‫االقتصادية و المحاسبة المالية‪ ،‬الحساب و الدورة المحاسبية ‪ ،‬دراسة أصناف النظام المحاسبي المالي‪،‬‬
‫أعمال نياية السنة ‪ ،‬تقديم لمقوائم المالية ‪ ،‬كما ستختم ىذه المطبوعة بمواضيع و سبلسل مقترحة في‬
‫مقياس المحاسبة العامة‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫الـــفيرس‬
‫الباب األول ‪ :‬االطار المفاىيمي و التصوري لممحاسبة المالية و النظام المحاسبي المالي‪.......‬صفحة‪08‬‬

‫الفصل االول ‪ :‬عموميات حول المؤسسة االقتصادية و المحاسبة المالية‪.....................‬صفحة‪08‬‬

‫‪ .1‬مفيوم المؤسسة االقتصادية ووظائفيا‪ ...................................................‬صفحة‪08‬‬
‫‪ .2‬دراسة التدفقات النقدية‪ ............................................................... .‬صفحة‪09‬‬
‫‪ .3‬عموميات حول المحاسبة المالية ‪ .................................................... .‬صفحة‪10‬‬
‫‪ .4‬أنواع المحاسبة المعتمدة داخل المؤسسة‪ ............................................. .‬صفحة‪12‬‬

‫الفصل الثاني ‪ :‬يكىَاخ االطار انرصىرٌ نهُظاو انًانٍ ‪ ............................................‬صفحة‪13‬‬

‫‪ . 1‬مفهوم و مكونات اإلطار التصوري للنظام المالً ‪ ................................................‬صفحة‪13‬‬
‫‪ .1‬الخصائص النوعية لممعمومات المالية‪ .................................................. .‬صفحة‪14‬‬
‫‪ .2‬تصنيف األطراف المستفيدة من المعمومات المالية‪ ........................................ .‬صفحة‪16‬‬
‫تمارين حول الباب االول ‪.....................................................‬من الصفحة‪ 17‬الى الصفحة ‪19‬‬

‫الباب الثاني‪ :‬الـحـســاب و الدورة المحاسبية ‪ .......................................................‬صفحة‪20‬‬

‫صفحة‪20‬‬ ‫الفصل األول‪ :‬الـحـســاب ‪..............................................................................‬‬
‫‪ .1‬مفيوم الحساب و كيفية تمثيمو‪ ..........................................................‬صفحة‪20‬‬
‫‪ .2‬آلية سير الحساب‪ ......................................................................‬صفحة‪21‬‬
‫تمارين الفصل االول ‪........................................................‬من الصفحة‪ 24‬الى الصفحة ‪25‬‬

‫‪ .3‬الفصل الثاني‪ :‬الدورة المحاسبية و مقوماتيا‪ ............................................‬صفحة‪26‬‬

‫‪ .1‬الدورة المحاسبية‪ .......................................................................‬صفحة‪26‬‬
‫‪ .2‬مقومات الدورة المحاسبية‪ ...............................................................‬صفحة‪26‬‬
‫تمارين حول الفصل الثالث ‪.................................................‬من الصفحة‪ 32‬الى الصفحة ‪37‬‬

‫الباب الثالث ‪ :‬دراسة أصناف المخطط المحاسبً المالً ‪ .........................................‬صفحة‪38‬‬

‫الفصل األول ‪ :‬ىيكمة النظام المحاسبي المالي الجزائري ‪ ..........................................‬صفحة‪38‬‬

‫‪. 1‬تقدٌم للنظام المحاسبً المالً الجزائري ‪ ..........................................................‬صفحة‪39‬‬

‫‪ . 2‬النصوص التشرٌعٌة و التنظٌمٌة للنظام المحاسبً المالً ‪ .......................................‬صفحة‪39‬‬
‫‪ . 3‬هٌكل المخطط المحاسبً المالً ‪ ..................................................................‬صفحة‪40‬‬
‫‪4‬‬
‫‪. 4‬المبادئ العامة و الخاصة بالتقٌٌم و التسجٌل حسب النظام المحاسبً المالً‪ .................. .‬صفحة‪41‬‬

‫الفصل الثاني ‪ :‬دراسة ألية سير حسابات الصنف‪" 01‬رؤوس األموال الخاصة"‪ ................‬صفحة‪42‬‬
‫‪ .1‬تعريف الصنف‪" : 01‬رؤوس األموال الخاصة" و مكوناتو‪ .............................. .‬صفحة‪42‬‬
‫‪ .2‬التحميل المحاسبي لمعمميات الخاصة بحساب ‪" : 10‬أرس المال‪ ،‬االحتياطات وما يماثميا "‪.......‬صفحة‪42‬‬
‫‪ .3‬دراسة ألية سير الحساب ‪" : 11‬المرحل من جديد" ‪ ........................................‬صفحة‪48‬‬
‫‪ .4‬دراسة ألية سير الحساب ‪" : 12‬النتيجة "‪ ..................................................‬صفحة‪49‬‬
‫االقت ضات والديون المماثمة"‪ .............................‬صفحة‪49‬‬
‫‪ .5‬دراسة ألية سير الحساب ‪ " : 16‬ار‬
‫تمارين حول الفصل الثاني ‪...................................................‬من الصفحة‪ 50‬الى الصفحة ‪54‬‬

‫الفصل الثالث ‪ :‬دراسة ألية سير حسابات الصنف‪" 02‬اللتثبيتات" ‪ ................................‬صفحة‪55‬‬

‫‪ .1‬تعريف الصنف ‪" 02‬التثبيتات" و مكوناتو‪ .................................................‬صفحة‪55‬‬
‫المحاسبي لمتثبيتات بانواعيا‪ ................................................... .‬صفحة‪55‬‬
‫ة‬ ‫‪ .2‬المعالجة‬
‫‪ . 1.2‬ألٌة سٌر الحساب‪" 20‬للتثبٌتات المعنوٌة " ‪ ...................................................‬صفحة‪55‬‬
‫‪ . 2.2‬ألٌة سٌر الحساب ‪ " 21‬للتثبٌتات العٌنٌة " ‪ ....................................................‬صفحة‪57‬‬
‫‪ . 3.2‬ألٌة سٌر الحساب ‪" 22‬التثبٌتات فً شكل امتٌاز" ‪ ............................................‬صفحة‪59‬‬
‫‪ . 4.2‬ألٌة سٌر الحساب ‪ " 23‬التثبٌتات الجاري انجازها" ‪ ..........................................‬صفحة‪59‬‬
‫‪ . 5.2‬ألٌة سٌر (حـ‪ 26/‬و حـ‪ ) 27/‬التثبٌتات المالٌة‪ .................................................‬صفحة‪61‬‬
‫تمارين حول الفصل الثالث ‪..................................................‬من الصفحة‪ 64‬الى الصفحة ‪65‬‬

‫الفصل الرابع‪ :‬دراسة ألية سير حسابات الصنف ‪" 03‬المخزونات" ‪ ..............................‬صفحة‪66‬‬
‫‪ .1‬تعريف الصنف ‪" 03‬المخزونات" ‪ ،‬مكوناتو و كيفية تقييميا‪ .............................‬صفحة‪66‬‬
‫‪ .2‬المعالجة المحاسبية لممخزونات ‪ .......................................................‬صفحة‪66‬‬
‫‪ 1.2‬التسجٌل المحاسبً لعملٌة شراء المخزونات ‪ .................................................‬صفحة‪66‬‬

‫حالة شراء حساب ‪" 30‬مخزون البضائع"‪ ..............................................‬صفحة‪66‬‬ ‫‪‬‬

‫حالة شراء حساب ‪" 31‬المواد األولية و الموازم"‪ ........................................‬صفحة‪68‬‬ ‫‪‬‬
‫حالة شراء حساب ‪" 32‬التموينات الغير قابمة لمتخزين" ‪ ................................‬صفحة‪69‬‬ ‫‪‬‬
‫حالة مردودات المشتريات ‪ ...........................................................‬صفحة‪77‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ 2.2‬التسجٌل المحاسبً لعملٌات بٌع المخزونات ‪ ...............................................‬صفحة‪71‬‬

‫‪ ‬حالة بيع الضائع و المواد االولية‪ .....................................................‬صفحة‪71‬‬

‫‪ ‬حالة بيع المنتجات‪ ..................................................................‬صفحة‪73‬‬
‫‪5‬‬
‫‪ ‬حالة مبيعات الخدمات ‪ ..............................................................‬صفحة‪74‬‬
‫‪ ‬حالة مردودات المبيعات ‪ ............................................................‬صفحة‪75‬‬
‫‪ . 3‬التسجٌل المحاسبً للتسبٌقات على عملٌة الشراء والبٌع ‪ ....................................‬صفحة‪75‬‬
‫‪ ‬معالجة التسبيق لدى الزبون‪ ..........................................................‬صفحة‪75‬‬
‫‪ ‬معالجة التسبيق لدى المورد ‪ ..........................................................‬صفحة‪76‬‬
‫‪ . 4‬التسجٌل المحاسبً للتخفٌضات عن عملٌة الشراء و البٌع‪ ...................................‬صفحة‪78‬‬
‫‪ ‬التخفيضات التجارية‪ .................................................................‬صفحة‪78‬‬
‫‪ ‬التخفيض المالي (حسم تعجيل الدفع ) ‪ ..............................................‬صفحة‪80‬‬
‫‪ . 5‬التسجٌل المحاسبً للغالفات ‪ ..................................................................‬صفحة‪80‬‬

‫‪ ‬االغمفة الغير مسترجعة‪ ..............................................................‬صفحة‪81‬‬

‫‪ ‬الغبلفات المسترجعة (المتداولة) ‪ .....................................................‬صفحة‪81‬‬
‫‪ ‬حالة تقديم الغبلفات الم سترجعة بضمان ‪ .............................................‬صفحة‪81‬‬
‫‪ ‬إرجاع الغبلفات القابمة لبلسترجاع‪ ...................................................‬صفحة‪82‬‬
‫تمارين حول الفصل الرابع ‪.............................................‬من الصفحة‪ 83‬الى الصفحة ‪89‬‬

‫الفصل الخامس ‪ :‬دراسة ألية سير الصنف ‪" 04‬حسابات الغير" ‪ ...........................‬صفحة‪90‬‬
‫‪ .1‬تعريف الصنف ‪" 04‬حسابات الغير"‪ ...............................................‬صفحة‪90‬‬
‫‪ .2‬مكونات الصنف ‪" 04‬حسابات الغير"و ألية سيرىا محاسبيا‪ .........................‬صفحة‪90‬‬
‫‪ ‬الحساب ‪ " 40‬الموردون والحسابات الممحقة"‪ ........................................‬صفحة‪90‬‬
‫‪ ‬الحساب ‪ " 41‬الزبائن والحسابات الممحقة"‪ ..........................................‬صفحة‪91‬‬
‫‪ ‬الحساب ‪" 42‬المستخدمون والحسابات الممحقة"‪ .....................................‬صفحة‪92‬‬

‫الفصل السادس ‪ :‬دراسة ألٌة سٌر الصنف ‪ " 05‬الحسابات المالٌة" ‪ ....................‬صفحة‪94‬‬
‫‪ . 1‬تعريف الصنف ‪" 05‬الحسابات المالية" ‪ .................................................‬صفحة‪94‬‬
‫‪. 2‬مكونات الصنف ‪" 05‬الحسابات المالية"‪ ..................................................‬صفحة‪94‬‬
‫‪ ‬الحسابات ‪ 50‬الحسابات المالية"‪ .................................................‬صفحة‪94‬‬
‫‪ ‬الحسابات ‪ " 51‬البنوك والمؤسسات المالية المماثمة""‪..............................‬صفحة‪94‬‬
‫‪ ‬الحسابات ‪ " 52‬األدوات المالية المشتقة‪ ..........................................‬صفحة‪94‬‬
‫‪ ‬الحساب ‪" 53‬الصندوق"‪ .........................................................‬صفحة‪94‬‬
‫‪ ‬الحساب ‪" 54‬وكاالت التسبيقات واالعتمادات"‪ ...................................‬صفحة‪95‬‬
‫‪ " ‬الحساب ‪" 58‬التحويبلت الداخمية"‪ ...............................................‬صفحة‪95‬‬
‫‪ ‬الحساب ‪ " 59‬خسائر القيمة عن األصول المالية الجارية"‪ .........................‬صفحة‪95‬‬
‫‪6‬‬
 ‫الفصل السابع ‪ :‬دراسة ألٌة سٌر الصنف ‪" 06‬حسابات األعباء"‪ .......................‬صفحة‪75‬‬
‫‪ .1‬تعريف األعباء‪ ................................................................‬صفحة‪75‬‬
‫‪ .2‬كيفية تقيم و قياس األعباء‪ ..............................................................‬صفحة‪96‬‬
‫‪ .3‬الفرق بين األعباء األصول و الخسائر‪ ..................................................‬صفحة‪96‬‬
‫‪ .4‬قائمة الحسابات الرئيسة لبلعباء‪ .........................................................‬صفحة‪96‬‬
‫‪ ‬الحساب ‪" 60‬المشتريات المستيمكة" و الحساب ‪" 61‬الخدمات الخارجية"‪ ..................‬صفحة‪96‬‬
‫‪ ‬الحساب ‪ 62‬الخدمات الخارجية األخرى" و الحساب ‪ " 63‬أعباء العاممين"‪ .................‬صفحة‪97‬‬
‫ر ئب والرسوم والمدفوعات المماثمة" و الحساب ‪ " 65‬األعباء العممياتية األخرى" ‪..‬صفحة ‪97‬‬
‫‪ ‬الحساب ‪ " 64‬الضا‬
‫‪ ‬الحساب ‪" 66‬األعباء المالية" و الحساب ‪" 67‬االعباء غير العادية"‪ .......................‬صفحة‪97‬‬
‫‪ ‬الحساب ‪" 68‬مخصصات االىتبلكات و المؤونات" و الحساب ‪" 69‬الضرائب عن النتائج و ما يماثميا "‪...‬صفحة ‪97‬‬

‫‪ .5‬التسجيل المحاسبي لؤلعباء‪ ............................................................‬صفحة‪97‬‬

‫الفصل الثامن ‪ :‬دراسة ألٌة سٌر الصنف ‪" 07‬المنتوجات أو اإليرادات"‪ .........................‬صفحة‪98‬‬
‫‪ .1‬مفيوم المنتجات أو اإليرادات‪ .......................................................... .‬صفحة‪98‬‬
‫‪ .2‬مكونات الصنف ‪" 07‬المنتجات أو اإليرادات"‪ ............................................‬صفحة‪98‬‬
‫‪ .3‬التسجيل المحاسبي لبليرادات‪ ............................................................‬صفحة‪98‬‬

‫الباب الرابع ‪:‬أعمال نياية نياية و معالجتيا محاسبيا ‪ ...........................................‬صفحة‪99‬‬

‫الفصل االول ‪ :‬أعمال الجرد‪ ....................................................................... .‬صفحة‪99‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬اإلىتبلكات‪ ....................................................................... .‬صفحة‪101‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬المؤونات و تدني القيم‪ .......................................................... .‬صفحة‪106‬‬
‫الباب الخامس ‪:‬تقديم لمقوائم المالية حسب النظام المحاسبي المالي ‪ ..........................‬صفحة‪111‬‬
‫الفصل االول ‪ :‬تعريف القوائم المالية و اىدافيا‪ ................................................ .‬صفحة‪111‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬عناصر الميزانية‪ ................................................................ .‬صفحة‪112‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬عناصر حساب النتائج‪ ......................................................... .‬صفحة‪113‬‬
‫الفصل الرابع ‪ :‬جدول تدفقات الخزينة‪ .......................................................... .‬صفحة‪114‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬جدول تغيرات رؤوس االموال‪ ................................................ .‬صفحة‪116‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬ممحق القوائم المالية‪ .......................................................... .‬صفحة‪117‬‬

‫الباب الخامس ‪ :‬سالسل تمارين ‪.....................................‬من الصفحة‪ 118‬الى الصفحة ‪125‬‬

‫‪7‬‬
 ‫الباب األول ‪ :‬اإلطار المفاىيمي و التصوري لممحاسبة المالية و النظام المحاسبي المالي‬

‫الفصل األول‪ :‬عموميات حول المؤسسة و المحاسبة المالية‬

‫أوال ‪ :‬مفيوم المؤسسة االقتصادية و وظائفيا‬

‫‪ ٌٖٔ٣‬رؼو‪٣‬ق أُئٍَخ ػِ‪ ٠‬أٗ‪ٜ‬ب " اُ‪ٞ‬ؽلح االهزٖبك‪٣‬خ اُز‪ ٢‬رٔبهً اُْ٘ب‪ ٛ‬اإلٗزبع‪ٝ ٢‬اُْ٘ب‪ٛ‬بد‬
‫‪1‬‬
‫أُزؼِوخ ث‪ ٖٓ ٚ‬رقي‪ّٝ ٖ٣‬واء ‪ٝ‬ث‪٤‬غ ٖٓ أعَ رؾو‪٤‬ن األ‪ٛ‬لاف اُز‪ ٢‬أ‪ٝ‬علد أُئٍَخ ٖٓ أعِ‪ٜ‬ب "‬
‫‪ٝ‬رؼوف أُئٍَخ ػِ‪ ٠‬أٗ‪ٜ‬ب "ٓزؼبَٓ اهزٖبك‪٘٣ ١‬زظ ٍِغ ‪ٝ‬فلٓبد ُٔزؼبِٓ‪ ٖ٤‬آفو‪ٓ ٖ٣‬ؾووب ٗز‪٤‬غخ‬
‫‪2‬‬
‫مُي أهثبؽب"‬

‫كٖٔ فالٍ ‪ٛ‬ن‪ ٖ٣‬اُزؼو‪٣‬ل‪ ٖ٤‬اُِنإ ‪٣‬زٔ‪٤‬يإ ثبُجَب‪ٛ‬خ‪ٗ ،‬غل أٗ‪ٜٔ‬ب ‪٣‬ؼٌَبٕ ْٗب‪ ٛ‬أُئٍَخ اإلٗزبع‪٢‬‬
‫ٖٓ ع‪ٜ‬خ ‪ ٝ‬أُزٔضَ ك‪ ٢‬اٗزبط ٍِغ ‪ٝ‬فلٓبد‪ٓ ًَٝ ،‬ب ‪٣‬زؼِن ث‪ٜ‬نا اُْ٘ب‪ ٖٓ ٛ‬رقي‪ّ ،ٖ٣‬واء ‪ٝ‬ث‪٤‬غ‪،‬‬
‫‪ ٖٓٝ‬ع‪ٜ‬خ أفو‪٣ ٟ‬ز‪ٚ‬ؼ ُ٘ب اُ‪ٜ‬لف اُن‪ ١‬أْٗئذ ٖٓ أعِ‪ ٚ‬أُئٍَخ‪ ،‬أال ‪ ٞٛٝ‬رؾو‪٤‬ن ‪ٛ‬بِٓ اُوثؼ‬
‫اُن‪َٔ٣ ١‬ؼ ُ‪ٜ‬ب ثبٍزٔواه‪ٛ‬ب‪.‬‬

‫‪ ‬وظائف المؤسسة االقتصادية ‪:‬‬

‫إن نشاط المؤسسة االقتصادٌة الصناعٌة ٌتحقق بفضل مجموعة من من الوظائف األساسٌة منها‪:‬‬

‫‪ ‬الوظيفة التقنية‪ :‬والتي تتضمن كل من اإلنتاج‪ ،‬التصنيع والتحويل ‪.‬‬

‫‪ ‬الوظيفة التجارية‪ :‬و التي تتمثل بدورىا في الشراء‪ ،‬البيع ‪،‬التبادل‪.‬‬
‫‪ ‬الوظيفة المالية‪ :‬و التي تسعى إلى البحث عن األموال لممؤسسة من مختمف المصادر أُزبؽخ‬
‫‪ٛٝ‬نا ك‪ ٢‬ا‪ٛ‬به ٓؾ‪٤‬ط‪ٜ‬ب أُبُ‪ ،٢‬ثؼل رؾل‪٣‬ل اُؾبعبد اُز‪ ٢‬رو‪٣‬ل‪ٛ‬ب ٖٓ األٓ‪ٞ‬اٍ ‪ٛٝ‬نا ٖٓ فالٍ‬
‫‪3‬‬
‫ثوآغ‪ٜ‬ب ‪ٝ‬فطط‪ٜ‬ب االٍزضٔبه‪٣‬خ‪ ،‬ثوآظ رٔ‪ِٜ٣ٞ‬ب ‪ٝ‬ؽبعبر‪ٜ‬ب اُ‪٤ٓٞ٤‬خ‪.‬‬
‫‪ ‬الوظيفة المحاسبية ‪ :‬تيتم تسجيل العمميات عمى مختمف المراحل لغرض إعداد القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ ‬الوظيفة اإلدارية ‪ :‬التي تتمثل في وضع البرنامج العام لمعمل‪ ،‬التنسيق بين المجيودات‪ ،‬مراقبة‬
‫انسجام األعمال‪.‬‬

‫و من أجل تحقٌق أهداف المؤسسة ‪ ،‬ترتبط مختلف هذه الوظائف ببعضها البعض لغرض تحقٌق‬
‫األهداف االقتصادٌة والتً تتمثل فً تلبٌة متطلبات المجتمع و ذلك من خالل إشباع حاجات‬
‫المستهلكٌن‪ ،‬تحقٌق هامش ربح ٌسمح لها بتجدٌد طاقاتها و استمرارها‪ ،‬عقلنة اإلنتاج‪ ،‬كذا‬
‫األهداف االجتماعٌة و هذا من خالل توفٌر األجور‪ ،‬تحسٌن مستوى معٌشة العمال و األهداف‬
‫التكنولوجٌة و المتمثلة أساسا فً عملٌة البحث و التنمٌة‪.‬‬

‫ػٔو ٕقو‪ : ١‬اهزٖبك أُئٍَخ‪ ،‬ك‪ٞ٣‬إ أُطج‪ٞ‬ػبد اُغبٓؼ‪٤‬خ‪ ،‬ثٖ ػٌ٘‪ ،ٕٞ‬اُغيائو‪،‬اُطجؼخ اُضبٗ‪٤‬خ‪24 ٓ، 1993 ،‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Jean-luc Charron, Sabine Sépari : organisation et gestion de l’entreprise, Manuel et‬‬
‫‪applications, 2édition, Dunod, Paris, 2001, P01.‬‬
‫‪ٗ 3‬بٕو كاك‪ ١‬ػل‪ ،ٕٝ‬اهزٖبك أُئٍَخ‪ ،‬كاه أُؾٔل‪٣‬خ اُؼبٓخ‪ ،‬اُغيائو‪285 ٓ، 1998 ،‬‬
‫‪8‬‬
 ‫ثانٌا ‪ :‬دراسة التدفقات اإلقتصادٌة ‪:‬‬

‫تعرف التدفقات اإلقتصادٌة بأنها حركة السلع والخدمات والنقود التً تتم بٌن المؤسسة واألطراف المتعاملة‬
‫معها أو بٌن قطبٌن داخل المؤسسة الواحدة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫و هناك نوعان للتدفق المالً من حيث الطبيعة و ىما ‪:‬‬

‫التدفق الحقٌقً ( مادي )‪ :‬وٌتمثل فً حركة السلع والخدمات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التدفق المالً ‪ :‬وتعبر عن حركة النقود أو األموال بصفة عامة بما فيها األوراق التجارية والمالية‬ ‫‪‬‬

‫كاألسهم والسندات‪.‬‬

‫أما من حٌث المصدر فٌمكن التمٌٌز بٌن نوعٌن من التدفقات كما ٌلً ‪:‬‬

‫مصادر داخمية ‪ :‬وتتمثل في أموال المساىمين أو الشركاء التي تسخدم في تأسيس المؤسسة ‪ ،‬و التي‬ ‫‪‬‬

‫ها بصفة دائمة وتسمى محاسبٌا برؤوس األموال الخاصة ‪.‬‬

‫تبقى تحت تصرف‬
‫‪ ‬مصادر خارجية ‪ :‬و ىي األموال التي وضعت تحت تصرف المؤسسة عن طريق الغير بصفة مؤقتة‬
‫حيث تعتبر ىذه األموال كديون طويمة و قصيرة األجل تمتزم بسدادىا المؤسسة‪.‬‬

‫وه ي المخرجات من أموال المؤسسة ‪،‬‬ ‫وتستعمل المؤسسة هذه المصادر و تدعى محاسبٌا باالستخدامات‬
‫مقابل الحصول على مستلزماتها قصد ممارسة نشاطها و تعتبر هذه المستلزمات بمثابة ممتلكات للمؤسسة‬
‫المتمثلة عادة فً التثبٌتات ‪ ،‬المخزونات و حسابات الغٌر المدٌنة و كذا أموال الخزٌنة‪.‬‬

‫و تعتبر كل مصادر التموٌل لمؤسسة بمثابة الخصوم أما االستخدامات فهً نفسها أصول المؤسسة حٌث‬
‫ٌمكن إستنتاج المعادلة التالٌة ‪ :‬مجموع االستخدامات = مجموع مصادر التموٌل و منه ٌمكن إعتبار أن‪:‬‬
‫مجموع األصول ( التثبٌتات ‪ +‬المخزونات ‪ +‬حسابات الغٌر المدٌنة ‪+‬أموال الخزٌنة ) = مجموع الخصوم‬
‫( رؤوس األموال الخاصة ‪ +‬الخصوم الغٌر جارٌة ‪ +‬الخصوم الجارٌة)‪.‬‬

‫مثال عن التدفقات االقتصادٌة داخل المؤسسة ‪ :‬فً ‪ 7‬أفرٌل ‪ 2017‬قامت المؤسسة "س" بالحٌازة على‬
‫مبنى بمبلغ ‪ 200 000‬دج من المؤسسة "ع" حٌث سدد المبلغ بشٌك بنكً‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬تمثٌل وتحلٌل وتسجٌل التدفقات االقتصادية لكمتا المؤسستين‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Georges langlois, Micheline Friédérich, Co mtabilité financier : manuel – exercices, 19e édit ion, Foucher , Malakoff, France,‬‬
‫‪15 Juin 2014, p p : 11- 15.‬‬
‫‪9‬‬
 ‫‪ 200 000‬دج (تدفق نقدي)‬
‫أ‪ -‬التمثيل ‪:‬‬

‫المؤسسة "ع"‬ ‫المؤسسة "س"‬

‫المبنى (تدفق حقٌقً مادي)‬

‫ب‪ -‬التحميل ‪:‬‬

‫المؤسسة "ع"‬ ‫المؤسسة "س"‬

‫االستعمال (مدٌن)‬ ‫مصدر (دائن)‬

‫البنك‬ ‫البنك‬

‫الحٌازة على البناءات‬

‫التنازل على البناءات‬

‫االستعمال (مدٌن)‬
‫مصدر (دائن)‬

‫ثالثا ‪ :‬عموميات حول المحاسبة المالية‪:‬‬

‫‪ .1‬تعريف المحاسبة المالية‪:‬‬

‫رؼوف أُؾبٍجخ أُبُ‪٤‬خ بأ ٗ‪ٜ‬ب ‪ٛ‬و‪٣‬وخ عٔغ‪ ،‬روعٔخ ‪ٓٝ‬ؼبُغخ أُؼِ‪ٓٞ‬بد اُقبٕخ ثبُزلكوبد اُؾو‪٤‬و‪٤‬خ‬
‫‪ٝ‬أُبُ‪٤‬خ‪ ،‬اُناثِخ ُِو‪٤‬بً ثبُٖٔطِؼ اُ٘ول‪ٝ ،١‬اُز‪ ٢‬رلفَ أ‪ ٝ‬رقوط ٖٓ ‪ٝ‬ؽلح اهزٖبك‪٣‬خ ٓؼ‪٘٤‬خ ؽ‪٤‬ش‬
‫رز‪ُٞ‬ل ‪ٛ‬ن‪ ٙ‬اُزلكوبد ثَجت أؽلاس اهزٖبك‪٣‬خ‪ ،‬هبٗ‪٤ٗٞ‬خ أ‪ٓ ٝ‬بك‪٣‬خ‪ُٜ ،‬ب رؤص‪٤‬و ػِ‪ ٠‬هإ‪ ًٝ‬األٓ‪ٞ‬اٍ‬
‫‪1‬‬
‫أُ‪ٞ‬ظلخ ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬ؽلح االهزٖبك‪٣‬خ أُؼ٘‪٤‬خ‬

‫‪ ٝ‬رؼل أُؾبٍجخ أُبُ‪٤‬خ ثٔضبثخ ٗظبّ ٓ٘ظْ ُِٔؼِ‪ٓٞ‬خ أُبُ‪٤‬خ ‪َٔ٣‬ؼ ثبكفبٍ‪ ،‬رور‪٤‬ت‪ ،‬رَغ‪ٓ َ٤‬ؼط‪٤‬بد‬
‫أٍبٍ‪٤‬خ ٓوهٔخ‪ ،‬ث‪ٜ‬لف ر‪ٞ‬ك‪٤‬و‪ ،‬ثؼل أُؼبُغخ أُ٘بٍجخ‪ٓ ،‬غٔ‪ٞ‬ػخ ٓؼِ‪ٓٞ‬بد ٓطبثوخ الؽز‪٤‬بعبد ٓقزِق‬
‫‪2.‬‬
‫أَُزقلٓ‪ ٖ٤‬أُؼ٘‪ٖ٤٤‬‬

‫و ثٔوز‪ ٠ٚ‬اُوبٗ‪ ٕٞ‬ههْ ‪ 11- 07‬أُئهؿ ك‪ٞٗ 25 ٢‬كٔجو ‪ ، 2007‬اُن‪٣ ١‬ز‪ ٖٔٚ‬اُ٘ظبّ أُؾبٍج‪ ٢‬أُبُ‪٢‬‬
‫‪ ٝ‬اُٖبكه ك‪ ٢‬اُغو‪٣‬ل اُؤٍ‪٤‬خ اُؼلك ‪ 47‬رْ رؾل‪٣‬ل ٓل‪ٝ ّٜٞ‬ا‪ٙ‬ؼ ٍُٔؾبٍجخ أُبُ‪٤‬خ ‪ٝ‬ا‪ٛ‬به‪ٛ‬ب اُزٖ‪ٞ‬ه‪ ٝ ١‬اُن‪١‬‬
‫‪ ٔ٘٣‬ك‪ٞٓ ٢‬اك‪ ) 9، 8، 7، 6، 3( ٙ‬ػِ‪ ٠‬إٔ ‪ " :‬انًحاطثح انًانُح َظاو نرُظُى انًعهىياخ انًانُح َظًح ترخشٍَ‬
‫يعطُاخ قاعذَح عذَذج‪ ،‬وذصُُفها وذظدُهها‪ ،‬وعزض كشىف ذعكض صىرج صادقح عٍ انىضعُح انًانُح‬
‫‪3‬‬
‫ويًرهكاخ انكُاٌ‪ ،‬وَداعره ووضعُح خشَُره فٍ َهاَح انظُح انًانُح"‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪B. APOTHE LOZ et A. STE TTLER, maîtriser l’information compt able : théorie comptable et applications‬‬
‫‪avancées, édition Presses Polytechniques Romandes, Paris, 1987, P.11‬‬
‫‪2‬‬
‫‪P. LASSEGUE, gestion de l’ent reprise et comptabilité, op.cit, P.18‬‬
‫قانون ‪ ، 07- 11‬املادة رقم‪ 07‬من املرسوم التنفيذي ‪ 156- 08‬بتاريخ ‪ 26‬ماي‪2008‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪10‬‬
 ‫‪ ٖٓ ٝ‬فالٍ ‪ٛ‬ن‪ ٙ‬اُزؼبه‪٣‬ق ٗغل إٔ آٍؾبٍجخ أُبُ‪٤‬خ رزٔ‪٤‬ي ةثؼل‪ ٖ٣‬أٍبٍ‪ : ٖ٤٤‬األ‪ ٍٝ‬ػِٔ‪ ٝ ٢‬اُضبٗ‪ ٢‬ك٘‪،٢‬‬
‫ؽ‪٤‬ش ‪٣‬ظ‪ٜ‬و اُجؼل اُؼِٔ‪ ٢‬ك‪ ٢‬اػزٔبك أُؾبٍجخ أُبُ‪٤‬خ ػِ‪ٓ ٠‬غٔ‪ٞ‬ػخ ٖٓ اُو‪ٞ‬اػل ‪ٝ‬أُجبكة ‪ ٝ‬األٌٍ‬
‫‪ٔ٣‬ضَ اُغبٗت اُزطج‪٤‬و‪ُِٔ ٢‬ؾبٍجخ ‪ٝ‬مُي ٖٓ فالٍ رج‪٣ٞ‬ت ‪ٝ‬رٖ٘‪٤‬ق ‪ ٝ‬رَغ‪َ٤‬‬ ‫‪ٝ‬اُ٘ظو‪٣‬بد‪ ،‬أٓب اُجؼل اُل٘‪ ٢‬ف‬
‫اُؼِٔ‪٤‬بد اُقبٕخ ثْ٘ب‪ ٛ‬أُئٍَخ ‪ٝ‬كن ُِ٘ظبّ أُبُ‪ ٢‬أُؾبٍج‪ ٢‬أُؼٔ‪ ٍٞ‬ث‪ُ ، ٚ‬ـوٗ اٗزبط ٓؼِ‪ٓٞ‬بد ٓبُ‪٤‬خ‬
‫‪َ٣‬زل‪٤‬ل ث‪ٜ‬ب ٓزقن‪ ١‬اُوواهاد اُقبٕخ ثبُٔئٍَخ‪.‬‬

‫ىا ‪:‬‬
‫‪ .2‬أىمية المحاسبة المالية و اىداف‬
‫ٓٔب عبء ك‪ ٢‬اُزؼبه‪٣‬ق اُ‪ٞ‬اهكح ُِٔؾبٍجخ ًؼِْ‪ ٞٛ ،‬إٔ ‪ٛ‬ن‪ ٙ‬األف‪٤‬وح ‪ ٢ٛ‬ػِٔ‪٤‬خ رؾل‪٣‬ل اُو‪٤‬بً ‪ٝ‬‬
‫ر‪ َ٤ٕٞ‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد االهزٖبك‪٣‬خ اُز‪ ٌٖٔ٣ ٢‬اٍزقلآ‪ٜ‬ب ك‪ ٢‬ػِٔ‪٤‬خ اُزو‪ٝ ْ٤٤‬ارقبم اُوواهاد ث‪ٞ‬اٍطخ‬
‫‪1‬‬
‫َٓزقلٓ‪ٛ ٢‬ن‪ ٙ‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد ‪ ٌٖٔ٣ٝ‬رِق‪ ٔ٤‬أ‪ٛ‬لاف أُؾبٍجخ ‪:‬‬
‫‪ ‬اُزي‪٣ٝ‬ل ثبُٔؼِ‪ٓٞ‬بد أُبُ‪٤‬خ اُز‪ ٢‬رَبػل ك‪ ٢‬اُزؾِ‪ َ٤‬أُبُ‪ٝ ٢‬رول‪٣‬و آٌبٗ‪٤‬خ اُؾٖ‪.ٍٞ‬‬
‫‪ ‬اُزي‪٣ٝ‬ل ثبُٔؼِ‪ٓٞ‬بد اُز‪ ٢‬رو‪ٗ ٌ٤‬ز‪٤‬غخ أػٔبٍ أُئٍَخ ك‪ ٢‬كزوح ٓبُ‪٤‬خ ٓؼ‪٘٤‬خ ‪.‬‬
‫‪ ‬اٌُْق ثولهاإلٌٓبٕ ػٖ أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُزؼِوخ ثبُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٤‬خ اُز‪٣ ٢‬ؾزبع‪ٜ‬ب م‪ ١ٝ‬اُؼالهخ ثبُٔئٍَخ‪.‬‬
‫‪ ‬أَُبػلح ك‪ ٢‬ػِٔ‪٤‬خ اُوهبثخ ‪ٝ‬مُي ثزي‪٣ٝ‬ل اُوبئٔ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬اكاهح أُئٍَخ ثبُ‪ٍٞ‬بئَ ‪ٝ‬اإلعواءاد‬
‫اُز‪ ٢‬رٌٔ٘‪ ٖٓ ٚ‬رؤك‪٣‬خ عٔ‪٤‬غ اُؼِٔ‪٤‬بد أُبُ‪٤‬خ ثطو‪٣‬وخ ٓ٘زظٔخ‪.‬‬

‫‪ .3‬وظائف المحاسبة المالية ‪:‬‬

‫ٖٓ فالٍ ٓب ٍجن‪ ،‬رج‪ُ٘ ٖ٤‬ب إٔ اُـوٗ اُوئ‪ُٜ٘ٔ ٢َ٤‬خ أُؾبٍجخ ‪ ٞٛ‬اػلاك اُج‪٤‬بٗبد أُبُ‪٤‬خ اُز‪ ٢‬رزؼِن‬
‫‪2‬‬
‫ثبُٔئٍَبد ‪ٝ‬رول‪ٜٔ٣‬ب ُِ‪ٞ‬كبء ثبؽز‪٤‬بعبد ثبؽز‪٤‬بعبد اإلكاهح‪ٝ ،‬أَُزضٔو‪ ،ٖ٣‬اُغٔ‪ٜٞ‬ه‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫و بمقتضى ما نص علٌه القانون التجاري ‪ٌ ،‬مكن أن نمٌز بٌن وظٌفتٌن للمحاسبة أال و هما ‪:‬‬

‫‪ 1.3‬الوظٌفة القانونٌة‪ :‬ؽ‪٤‬ش ر٘ٔ أُبكح ‪ 9‬من القانون التجاري الجزائري‪ ،‬أن " كل شخص معنوي أو‬
‫طبٌعً له صفة التاجر ٌجب علٌه مسك الدفاتر و تسجٌل العملٌات المحاسبٌة" ‪ ،‬لذا فإن القانون التجاري‬
‫نص على أن مسك الدفاتر المحاسبٌة عملٌة إلزامٌة قانونٌة منا تحدٌد الوعاء الضرٌبً ‪ٌ ،‬تم انطالقا من‬
‫النتائج المدونة على مستوى المحاسبة‪.‬‬
‫‪ 2.3‬الوظٌفة اإلدارٌة ‪ :‬تعمل المحاسبة على تزوٌد اإلدارة بالمعلومات المالٌة واالقتصادٌة والمحاسبٌة‬
‫الضرورٌة التخاذ القرارات السلٌمة تساعد المعلومات المحاسبٌة إدارة المؤسسات فً الرقابة على الموارد‬
‫البشرٌة والمالٌة وتعتبر المحاسبة أداة من أدوات التسٌٌر‪.‬‬

‫‪ ‬مراحل الحصول عمى المعمومات المالية المحاسبية ‪ :‬يعتمد المحاسب عمى االربع مراحل التالية ‪:‬‬
‫‪ ‬المرحمة األولى ‪ :‬تحديد األحداث االقتصادية المالية‬
‫التً ٌنبغً اإلهتمام بها ومعالجتها وتجهٌزها إذ أن المؤسسة من خالل ممارستها لنشاطها تقوم بعدة‬
‫تعامالت مالٌة و غٌر مالٌة لذا ٌجب إنتقاء كل التعامالت المالٌة مثل بٌع السلع‪ ،‬تقدٌم الخدمات‪ ،‬الشراء‬
‫‪ ،‬دفع األجور ‪ ،‬تسدٌد فواتٌر‪ ،‬الحٌازة على تثبٌتات‪ ،‬أما األحداث الغٌر مالٌة مثل تشغٌل العمال و غٌرها‬
‫فلٌست مصدر إهتمام المحاسب‪.‬‬

‫‪ 1‬أمحد نور ‪ ،‬احملاسبة املالية‪ ،‬دار اجلامعية القاهرة‪ ،‬ص‪20‬‬

‫‪ٓ 2‬ؾٔل أؽٔل فِ‪ٓ ،٢ِ٤‬ولٓخ ك‪ ٢‬ػِْ أُؾبٍجخ‪ ،‬كاه اُغبٓؼ‪٤‬خ أُٖو‪٣‬خ‪22 ٓ ، 1972 ،‬‬
‫بويعقوب عبد الكريم‪ ،‬أصول المحاسبة العامة وفق المخطط المحاسبي الوطني‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائرر‪ ، 1999 ،‬ص ‪15 - 14‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪11‬‬
 ‫‪ ‬المرحمة الثانية ‪ :‬قياس األحداث االقتصادية المالية‬
‫بعد تحدٌد العملٌات المالٌة ‪ ،‬على المحاسب أن ٌتأكد أنها قابلة للقٌاس بوحدة النقد المتعارف علٌها فً البلد‬
‫(مثال الدٌنار الجزائري ) و هنا تعرف قٌمتها المالٌة‪ .‬أما العملٌات التً ال ٌمكن قٌاسها بوحدة النقد فٌتم‬
‫تجاهلها بإعتبارها عملٌات غٌر مالٌة ‪.‬‬

‫المرحلة الثالثة ‪ :‬تسجٌل األحداث االقتصادٌة المالٌة‬

‫ٌتم إثبات العملٌات المالٌة بعد قٌاسها فً الدفاتر المحاسبٌة القانونٌة باتباع الطرق العلمٌة السلٌمة حٌث ٌبدأ‬
‫التسجٌل فً دفتر الٌومٌة ثم ترحل جمٌع العملٌات الى دفتر االستاذ بغرض معرفة رصٌد كل حساب على‬
‫حدى و من ثم ترحل المجامٌع و االرصدة الى مٌزان المراجعة حٌث ٌتم التأكد من رصٌد كل حساب من‬
‫أجل إصدار القوائم المالٌة‪.‬‬

‫المرحلة الرابعة ‪ :‬توصٌل المعلومات المالٌة‬

‫تحتوي القوائم المالٌة التً ٌصدرها المحاسب على معلومات مالٌة ٌجب توصٌلها إلى المستفٌدٌن منها بعد‬
‫تحلٌلها و تفسٌرها ‪ ،‬بدأ من إدارة المؤسسة و إنتهاءا بالجهات الحكومٌة لٌسترشدوا بها فً اتخاذ القرارات‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬أنواع المحاسبة المعتمدة داخل المؤسسة‬

‫ػٔ‪ٓٞ‬ب ر‪ٞ‬عل صالصخ أٗ‪ٞ‬اع ٓقزِلخ ُِٔؾبٍجخ رؼزٔل كافَ أُئٍَخ ‪ ٢ٛ ٝ‬اٍ ٓؾبٍجخ ػبٓخ أ‪ ٝ‬أُبُ‪٤‬خ ‪،‬‬
‫آٍؾبٍجخ اُذؽِ‪٤ِ٤‬خ ‪ ٝ‬اُْ ؽبٍجخ اُْ ‪ٝ‬اىٗ‪٤‬خ أ‪ ٝ‬اُزول‪٣‬و‪٣‬خ‪.‬‬
‫انُىع األول ‪ :‬انًحاطثح انًانُح‬
‫ًٔب هأ‪٘٣‬ب ٍبثوب كبٕ أُؾبٍجخ أُبُ‪٤‬خ ‪ٓ ٢ٛ‬ؾبٍجخ هٍٔ‪٤‬خ ٓغجوح ٖٓ ‪ٛ‬وف اُوبٗ‪ ٌَُ ٕٞ‬األّقبٓ‬
‫اُطج‪٤‬ؼ‪ ٖ٤٤‬أ‪ ٝ‬أُؼ٘‪ ٖ٤٣ٞ‬اُن‪٣ ٖ٣‬ؾِٔ‪ٕ ٕٞ‬لخ اُزبعو أ‪ ١‬ثٔؼ٘‪ُِٔ ٠‬ئٍَبد‪ٝ ،‬اُ‪ٜ‬لف ٓ٘‪ٜ‬ب اُزؼوف‬
‫ػِ‪ٙٝ ٠‬ؼ‪٤‬خ اُنٓخ أُبُ‪٤‬خ ‪ٗٝ‬ز‪٤‬غخ اُل‪ٝ‬هح ٌَُ ٓئٍَخ ًْ ا رج‪ٓ ٖ٤‬وؽِ‪٤‬ب ؽبُخ األٕ‪ ٝ ٍٞ‬اُقٖ‪ّٞ‬‬
‫ُِٔئٍَخ‪.‬‬

‫انُىع انثاٍَ ‪ :‬انًحاطثح انرحهُهُح أو يحاطثح انرظُُز‬

‫‪ ٢ٛ ٝ‬أُؾبٍجخ اُز‪ ٢‬ر‪ٜ‬زْ ثو‪٤‬بً رٌبُ‪٤‬ق األكاء ؽ‪٤‬ش ر‪ٜ‬لف اُ‪ ٠‬رَغ‪ ٝ َ٤‬رج‪٣ٞ‬ت اُج‪٤‬بٗبد أُزؼِوخ ثؼ٘بٕو‬
‫اُزٌبُ‪٤‬ق إلصجبد رٌِلخ ًَ ػٖ٘و ‪ ٝ‬رؾل‪٣‬ل اُزٌِلخ االعٔبُ‪٤‬خ ٌَُ ٓ٘ز‪ٞ‬ط ُـوٗ رؾل‪٣‬ل أٍؼبه اُج‪٤‬غ ‪.1‬‬
‫ٓٔكه‪ٛ‬ب ‪ٝ‬األػجبء أ‪ ٝ‬اُزٌبُ‪٤‬ق ؽَت‬ ‫ا‬ ‫‪ٝ‬رؼَٔ أُؾبٍجخ اُزؾِ‪٤ِ٤‬خ ػِ‪ ٠‬رغيئخ اإل‪٣‬واكاد ؽَت‬
‫ارغب‪ٜٛ‬ب‪ ،‬ك‪ ٢ٜ‬امٕ رَٔؼ ثو‪٤‬بً ‪ٛ‬ن‪ ٙ‬اُزٌبُ‪٤‬ق ‪ٝ‬اال‪٣‬واكُذ ؽَت اُ‪ٞ‬ظبئق األٍبٍ‪٤‬خ ُِٔئٍَخ‬
‫( اُ‪ٞ‬هّبد‪٘ٓ ،‬بٕت اُؼَٔ‪ ...‬اُـ ) ‪ ٌٖٔ٣ ٝ‬اُ‪ٜ‬لف ٖٓ رطج‪٤‬ن ‪ٛ‬ن‪ ٙ‬أُؾبٍجخ ‪ ٞٛ‬آٌبٗ‪٤‬خ اُ‪ ٍٕٞٞ‬اُ‪٠‬‬
‫ٓؼوكخ ظو‪ٝ‬ف اٍزـالٍ أُئٍَخ ‪ ،‬رو‪ ْ٤٤‬ثؼ٘ ػ٘بٕو األٕ‪ ٝ ٍٞ‬ثبألفٔ أُقي‪ٗٝ‬بد ‪ ٝ‬ا‪٣‬غبك‬
‫رلَ‪٤‬و‪ٝ‬ا‪ٙ‬ؼ ٍٗز‪٤‬غخ‪ .‬اُل‪ٝ‬هح أُزؾَٖ ػِ‪ٜ٤‬ب‪.‬‬
‫انُىع انثانث ‪ :‬انًحاطثح انًىاسَُح أو انرقذَزَح‬
‫رؼَٔ ػِ‪ ٠‬رول‪٣‬و األؽلاس أُورجطخ ثْ٘ب‪ ٛ‬أُئٍَخ‪ ،‬صْ ٓوبهٗخ اُزول‪٣‬واد ثبإلٗغبىاد اُؾو‪٤‬و‪٤‬خ‪،‬‬
‫‪ٝ‬ك‪ ٢‬األف‪٤‬و رؾِ‪ َ٤‬أٍجبة اُلو‪ٝ‬هبد ٓب ث‪ ٖ٤‬اُزول‪٣‬واد ‪ ٝ‬اإلٗغبىاد‪ ،‬ثطو‪٣‬وخ رَٔؼ ثٌْق‬
‫ٖٓله‪ٛ‬ب ‪ٝ .‬آٓب ‪ ٞٛ‬اُؾبٍ ثبَُ٘جخ ُِٔؾبٍجخ اُزؾِ‪٤ِ٤‬خ كبٕ أُؾبٍجخ أُ‪ٞ‬اىٗ‪٤‬خ افز‪٤‬به‪٣‬خ ‪َ٤ُٝ‬ذ‬
‫‪2‬‬
‫اعجبه‪٣‬خ ‪.‬‬

‫‪10 ٓ ، 2003‬‬ ‫‪ 1‬ؿَبٕ كالػ أُطبهٗخ ‪ٓ ،‬ولٓخ ك‪ٓ ٢‬ؾبٍجخ اُزٌبُ‪٤‬ق‪ ،‬كاه ‪ٝ‬ائَ ُِْ٘و ‪ ،‬االهكٕ ‪ ،‬ػٔبٕ ‪،‬اُطجؼخ األ‪ٍ٘ ٠ ُٝ‬خ‬
‫‪2‬‬
‫‪P. LASSEGUE, op.cit, P.10‬‬
‫‪12‬‬
 ‫انفصم انثاٍَ ‪ :‬يكىَاخ االطار انرصىرٌ نهُظاو انًحاطثٍ انًانٍ‬
‫‪٣‬ز‪ ٖٔٚ‬اُ٘ظبّ أُبُ‪ ٢‬ػٔ‪ٓٞ‬ب ا‪ٛ‬بها رٖ‪ٞ‬ه‪٣‬ب ُِٔؾبٍجخ أُبُ‪٤‬خ ‪ٓٝ‬ل‪ٗٝ‬خ ؽَبثبد رَٔؼ ثبػلاك ًْ‪ٞ‬ف ٓبُ‪٤‬خ‬
‫ػِ‪ ٠‬أٍبً أُجبكة أُؾبٍج‪٤‬خ أُؼٔ‪ ٍٞ‬ث‪ٜ‬ب ػْ ‪ٓٝ‬ب‪.‬‬
‫أوال‪ :‬يفهىو و يكىَاخ اإلطار انًفاهًٍُ نهُظايانًحاطثٍ انًانٍ‬
‫‪ٝ‬كوب ُٔ٘ظ‪ٞ‬ه ّ عٌِ ٓؼب‪٤٣‬و أُؾبٍجخ اُل‪٤ُٝ‬خ ‪٣ ، IASB‬ؼزجو اإل‪ٛ‬به أُلب‪ُِ٘ ٢ٔ٤ٛ‬ظبّ أُبُ‪ ٢‬ثؤٗ‪ ٚ‬أُوعغ‬
‫ك‪ ٢‬اػلاك ‪ٝ‬ػوٗ اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٤‬خ ‪ٓٝ ٝ‬لب‪ ْ٤ٛ‬أُؾبكظخ ػِ‪ ٠‬هأً أُبٍ ‪ٛ ٝ‬نا ثبالٍىز٘بك اُ‪ٓ ٠‬غٔ‪ٞ‬ػخ ٖٓ‬
‫اُو‪ٞ‬اػل ‪ ٝ‬اُلو‪ ٝ ٗٝ‬أُجبكة أُؾبٍج‪٤‬خ اُز‪ ٢‬ر‪ٜ‬لف اُ‪ ٠‬اٗزبط ٓؼِ‪ٓٞ‬بد ٓبُ‪٤‬خ رزٔزغ ثبُقٖبئٔ اُ٘‪ٞ‬ػ‪٤‬خ‬
‫اُْ رؼبهف ػِ‪ٜ٤‬ب‪ ٖٓ ،‬أعَ رِج‪٤‬خ اؽز‪٤‬بعبد ٓقزِق َٓزؼِٔ‪ ٢‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُبُ‪٤‬خ ُـوٗ َٓبػلر‪ ْٜ‬ك‪ ٢‬ارقبم‬
‫اُوواهاد اُْ ٗبٍجخ‪ ٝ .‬ك‪ٓ ٢‬ب ‪ّ ٢ِ٣‬وػ ُغٔ‪٤‬غ ‪ٛ‬ن‪ ٙ‬أٌُ‪ٗٞ‬بد‪:‬‬

‫‪ ‬انفزوض انًحاطثُح ‪ :‬رَبػل اُلو‪ ٗٝ‬أُؾبٍج‪٤‬خ عمى استنباط المبادئ المحاسبة و ٍ‪٤‬زْ ػو‪ٜٙ‬ب‬
‫ًٔب ‪:٢ِ٣‬‬
‫‪ ‬فزض يحاطثح االنرشاياخ‪ :‬ؽ‪٤‬ش رؼل اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٤‬خ ‪ٛ‬جوب ُٔجلأ االٍزؾوبم ٓغ ٓواػبح األؽٌبّ‬
‫كبٕ اُؼِٔ‪٤‬بد رَغَ ػ٘ل ؽل‪ٝ‬ص‪ٜ‬ب ثـ٘ اُ٘ظو ػٖ كزوح رَ‪٣ٞ‬خ ‪ٛ‬ن‪ٙ‬‬ ‫أُزؼِوخ ثبُٔئٍَبد اُٖـ‪٤‬وح‪ّ ،‬‬
‫‪1.‬‬
‫أُؼبٓالد‬
‫‪ ‬فزض االطرًزارَح‪٣ٝ :‬ؼ٘‪ ٢‬إٔ أُئٍَىخ ٍزَىزٔو ك‪ٔٓ ٢‬ب هٍىخ ْٗىب‪ٜٛ‬ب اُؼبك‪ُٔ ١‬لح ؿ‪٤‬و‬
‫ٓؾل‪ٝ‬كح‪ٝ .‬ث٘بءا ػِ‪ٛ ٠‬نا افٕ اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٤‬خ ‪٣‬غت إٔ رل‪ ْٜ‬ػِ‪ ٠‬أٗ‪ٜ‬ب ٓؾب‪ُٝ‬خ ٓئهزخ أ‪ٓ ٝ‬وؽِ‪٤‬خ‬
‫ُزٖ‪٣ٞ‬و اُ‪ٙٞ‬غ أُبُ‪ٝ ٢‬رؾل‪٣‬ل ٗزبئظ األػٔبٍ ‪َ٣ ٝ‬بػل كوٗ االٍىزٔواه‪٣‬خ ك‪ ٢‬رجو‪٣‬ورطج‪٤‬ن اُؼل‪٣‬ل‬
‫ٓىٖ أُجبكة ‪ٝ‬اٍه‪ٞ‬اػل أُؾبٍج‪٤‬خ‪.‬‬
‫‪ُٝ‬إلّبهح كبٕ أُبكح ههْ‪ ٖٓ 07‬أُوٍ‪ ّٞ‬اُز٘ل‪٤‬ن‪ 156- 08 ١‬ثزبه‪٣‬ـ ‪ٓ 26‬ب‪ 2008 ١‬أُز‪ ٖٔٚ‬رطج‪٤‬ن‬
‫أؽٌبّ اُوبٗ‪ 11- 07 ٕٞ‬اُقبٓ ةاُ٘ظبّ أُؾبٍج‪ ٢‬أُبُ‪ ،٢‬ر٘ٔ ػِ‪ ٠‬أٗ‪٣" ٚ‬غت إٔ رؼل اُو‪ٞ‬ائْ‬
‫‪ٝ‬اٌُْ‪ٞ‬ف أُبُ‪٤‬خ ػِ‪ ٠‬أٍبً اٍزٔواه‪٣‬خ االٍزـالٍ‪ ،‬ثبكزواٗ ٓزبثؼخ اٌُ‪٤‬بٕ ُْ٘ب‪ٛ‬بر‪ ٚ‬ك‪َٓ ٢‬زوجَ‬
‫ٓز‪ٞ‬هغ‪ ،‬اال اما ‪ٛ‬وأد أؽلاس أ‪ ٝ‬هواهاد هجَ ربه‪٣‬ـ ْٗو اُؾَبثبد ‪ٝ‬اُز‪ ٖٓ ٢‬أٌُٖٔ إٔ رئك‪١‬‬
‫‪2‬‬
‫اُ‪ ٠‬اُزٖل‪٤‬خ أ‪ ٝ‬اُز‪ٞ‬هق ػٖ اُْ٘ب‪."ٛ‬‬

‫‪ ‬انًثادئ انًحاطثُح ‪ ٌٖٔ٣ :‬اػزجبه أُجبكة أُؾبٍجخ ثٔضبثخ األٍبً اُن‪ ١‬رجوهٖٓ فالُ‪ ًَ ٚ‬اُزطج‪٤‬وبد‬
‫أُؾبٍج‪٤‬خ اُؼِٔ‪٤‬خ‪٘ٛ ٖٓ ٝ ،‬ب ‪٣‬زج‪ ٖ٤‬اُل‪ٝ‬ه اُ‪ٜ‬بّ اُن‪ ١‬رِؼج‪ٛ ٚ‬ن‪ ٙ‬أُجبكة ك‪ ٢‬أُٔبهٍخ أُ‪٤ٜ٘‬خ ‪ ٝ .‬ك‪ٓ ٢‬ب ‪٢ِ٣‬‬
‫ػوٗ أل‪ٛ ْٛ‬ن‪ ٙ‬أُجبكة‪:‬‬
‫‪ ‬يثذأ انركهفح انرارَخُح‪ٝ :‬كوب ُ‪ٜ‬نا أُجلأ دٍغَ ػ٘بٕو أُ‪٤‬ياٗ‪٤‬خ ثزٌِلخ اُؾٖ‪ ٍٞ‬ػِ‪ٜ٤‬ب ك‪ ٢‬ربه‪٣‬ـ‬
‫ؽ‪٤‬بىر‪ٜ‬ب ثبَُ٘ىجخ ٍأل ٕ‪ٝ ،ٍٞ‬ربه‪٣‬ـ ْٗ‪ٞ‬ء االُزياّ ثبَُ٘جخ ُِقٖ‪ٝ ّٞ‬رؼجو ‪ٛ‬ن‪ ٙ‬اُزٌِلخ ػِ‪ٍ ٠‬ؼو‬
‫اَُ‪ٞ‬م اُؼبكٍ ك‪ ٢‬ربه‪٣‬ـ اُؾ‪٤‬بىح أ‪ ٝ‬االُزياّ ألٗ‪ٜ‬ب ٗزغذ ػٖ ػِٔ‪٤‬خ رجبكٍ رٔذ كغُ‪٤‬ب ث‪ ٖ٤‬أُئٍَخ‬
‫‪ ٝ‬األ‪ٛ‬واف اُقبهع‪٤‬خ‪ٓٝ .‬غ رج٘‪ ٢‬اُغيائو ُِ٘ظبّ أُؾبٍج‪ ٢‬أُبُ‪ ٢‬إٔجؼ ثبالٌٓبٕ ه‪٤‬بً رٌِلخ اُؾ‪٤‬بىح ػِ‪٠‬‬
‫أٍبً اُو‪ٔ٤‬خ اُؼبكُخ ثبٍزقلاّ اُو‪ ْ٤‬اُغبه‪٣‬خ ك‪ ٢‬اَُى‪ٞ‬م ‪٣ ٝ‬وعغ ‪ٛ‬نا اُزطج‪٤‬ن اُ‪ ٠‬اُزـ‪٤‬و ك‪ ٢‬أَُز‪ٟٞ‬‬
‫اُؼبّ ٍألٍؼبه ٓغ ٓو‪ٝ‬هاُ‪ٞ‬هذ ‪.‬‬
‫‪ٝ‬رزٔ‪٤‬ي اُزٌِلخ اُزبه‪٣‬ق‪٤‬خ ثَ‪ُٜٞ‬خ اُزؾون ٖٓ ٕؾز‪ٜ‬ب ‪ٞٙٞٓٝ‬ػ‪٤‬ز‪ٜ‬ب ‪ٝ‬مُي ألٕ األٍؼبه أُؾلكح‬
‫‪ٝ‬أُؼو‪ٝ‬كخ ثبٌُبَٓ ػ٘ل ؽل‪ٝ‬س اُٖلوخ ‪ٝ‬أُؼبِٓخ اُزغبه‪٣‬خ ‪ ٢ٛٝ‬ؿ‪٤‬و هبثِخ ُِغلٍ أ‪ ٝ‬اُزـ‪٤٤‬و‪3 .‬‬

‫عبد الوهاب رميدي‪ ،‬احملاسبة املالية وفق النظام احملاسيب املايل اجلديد‪ ،‬دار هومة‪ ،‬اجلزائر‪23، - 2011 ،‬‬ ‫‪1‬‬

‫قانون ‪ ، 07- 11‬املادة رقم‪ 07‬من املرسوم التنفيذي ‪ 156- 08‬بتاريخ ‪ 26‬ماي‪2008‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪ 3‬فبُٔ ٕبُؼ ٕبك‪ ،٢‬أُجبكة األٍبٍ‪٤‬خ ُِٔؾبٍجخ اُؼبٓخ ‪ ٝ‬اُزقط‪ ٜ٤‬أُؾبٍج‪ ٢‬اُ‪ ،٢٘ٛٞ‬ك‪ٞ٣‬إ أُطج‪ٞ‬ػبد اُغبٓؼ‪٤‬خ‪ ، ،‬ثٖ ػٌ٘‪،ٕٞ‬‬
‫‪ٛ‬جؼخ ‪، 2‬اُغيائو ‪، 2003،‬ص‪42‬‬
‫‪13‬‬
‫‪ ‬يثذأ االعرزاف تاإلَزاد‪ :‬ؽَت ‪ٛ‬نا أُجلأ ‪٣‬زْ اإلػزواف ثبإل‪٣‬واك ػ٘ل اًزَبث‪ ٚ‬أ‪ٝ ١‬كوب ألٍبً‬
‫اًزَبة اإل‪٣‬واك‪.‬‬ ‫اإلٍزؾوبم ‪٣ٝ‬ؼكس ‪ٛ‬نا اُزؾون اما رٔذ كؼال أُجبكُخ اُزغبه‪٣‬خ ث‪ٞ‬ص‪٤‬وخ صج‪ٞ‬ر‪٤‬خ ٓغ‬
‫‪ٝ‬ثبُوؿْ ٖٓ ّ‪ٞ٤‬ع اٍزقلاّ ٓجلأ االػزواف ثبإل‪٣‬واكاد ػٖ ٗوطخ اُج‪٤‬غ اال إٔ ‪ٛ‬ج‪٤‬ؼخ اُْ٘ب‪ٛ‬‬
‫‪ٝ‬أٗ‪ٞ‬اع أُ٘زغبد ‪ٛٝ‬ج‪٤‬ؼخ ػِٔ‪٤‬بد اُج‪٤‬ىغ رؾلس ػلح اٍىزض٘بءاد ٗنًو ٓ٘‪ٜ‬ب‪1 :‬‬

‫‪-‬االػزواف ثبإل‪٣‬واك ػ٘ل رؾٖ‪ َ٤‬اُ٘و‪ٞ‬ك‪.‬‬

‫‪-‬االػزواف ثبإل‪٣‬واكاد ثٔغوك االٗز‪ٜ‬بء ٖٓ ػِٔ‪٤‬خ اإلٗزبط‪.‬‬
‫‪-‬االػزواف ثبإل‪٣‬واك ثَ٘جخ ٓب رْ اٗغبى‪ ٖٓ ٙ‬أػٔبٍ‪.‬‬
‫‪ ‬يثذأ انقُذ انًشدوج‪٣ :‬و‪ٛ ّٞ‬نا أُجلأ ػِ‪ ٠‬رَغ‪ ًَ َ٤‬ػِٔ‪٤‬خ ك‪ ٢‬ؽَبث‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬األهَ ( ‪ٛ‬وك‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬األهَ)‬
‫أ‪ ًَ ١‬ؽَبة أ‪ ٝ‬أًضو ‪َ٣‬غَ ك‪ ٢‬اُطوف أُل‪٣ ٖ٣‬غتإٔ ‪٣‬وبثِ‪ ٚ‬ؽَبة أ‪ ٝ‬أًضو ك‪ ٢‬اٍ‪ٛ‬هف اُلائٖ‪.‬‬

‫‪ ‬مبدأ اإلفصام الكامل‪ :‬وكوب ُ‪ٜ‬نا أُجلأ أن تكون القوائم المالية التي تصدرىا الشركة كاممة بحيث تشتمل‬
‫‪2‬‬ ‫عمى كافة المعمومات الضرورية والحقائق لمتعبير الصادق عن الوضع المالي الحقيقي لمشركة‪.‬‬
‫‪ ‬مبدأ ثبات الطرق المحاسبية ‪ :‬يجب أن تمتزم المؤسسة بإستخدام نفس الطرق المحاسبية وال رـ‪٤‬و‪ٛ‬ب‬
‫ٖٓ ٍ٘خ ألفو‪ ٟ‬اال اما رطِجذ اُؾبعخ ُنُي ٓغ رول‪ ْ٣‬رجواهاد ُٔغٌِ اإلكاهح ثْو‪ ٛ‬اإلكٖبػ ػٖ ‪ٛ‬نا‬
‫اُزـ‪٤٤‬و اُغل‪٣‬ل ‪ٝ‬ه‪٤‬بً أصو‪ ٙ‬ػِ‪ٓ ٠‬وك‪ٝ‬ك‪٣‬خ أُئٍَخ ؽز‪ٓ ٌٖٔ٣ ٠‬وبهٗخ أكائ‪ٜ‬ب ٖٓ ٍ٘خ ألفو‪.ٟ‬‬
‫‪ ‬مبدأ الحيطة والحذر ‪٣ ٝ :‬ؼ٘‪ٛ ٢‬نا أُجلأ ػلّ أُجبُـخ ثبُي‪٣‬بكح ك‪ ٢‬األٕ‪ٝ ٍٞ‬اإل‪٣‬واكاد ‪ٝ‬اُؾنه‬
‫‪ٝ‬ػلّ أُجبُـخ ك‪ ٢‬اُقٖ‪ٝ ّٞ‬األػجبء أ‪ ٝ‬أُٖبه‪٣‬ق ؽ‪٤‬ش أٗ‪ ٚ‬ػ٘ل االفز‪٤‬به ث‪ ٖ٤‬اعواء‪ٓ ٖ٣‬ؾبٍج‪ٖ٤٤‬‬
‫ٍعهٗ ػكس اهزٖبك‪ًٝ ١‬ال‪ٔٛ‬ب ػِ‪ٗ ٠‬لىٌ اُلهعخ ٖٓ اُٖؾخ ‪ٝ‬اُوج‪ ٍٞ‬أُ٘طو‪ ،٢‬كبٗ‪٣ ٚ‬زْ افز‪٤‬به‬
‫اإلعواء اُن‪٣ ١‬ئك‪ ١‬إلظ‪ٜ‬به أهَ َٓز‪ ٖٓ ٟٞ‬اال‪٣‬واك أ‪ٕ ٝ‬بك‪ ٢‬األٕ‪ٝ ،ٍٞ‬اإلعواء اُن‪َٔ٣ ١‬ؼ‬
‫ثبظ‪ٜ‬به اُو‪ ْ٤‬األػِ‪ ٠‬ػ٘ل رن‪ ْ٤٣‬اُقٖ‪ٝ ّٞ‬اُ٘لوبد ك‪ ٢‬ربه‪٣‬ـ اػلاك اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٤‬خ ‪ٝ‬ثنُي ‪٣‬زْ رغب‪َٛ‬‬
‫األهثبػ اُز‪ ُْ ٢‬رؾون ‪ٝ‬أفن ًَ اُقَبئو أُز‪ٞ‬هؼخ ك‪ ٢‬اُؾَجبٕ‪.‬‬
‫ٖٓ‬ ‫‪ ‬مبدأ مقابمة االيردات والتكاليف ‪٣ :‬زْ اػلاك اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٤‬خ ثزَغ‪ٓ ًَ َ٤‬ب ‪٣‬قٔ اُلزوح أُبُ‪٤‬خ‬
‫ٖٓبه‪٣‬ق ٍب‪ٔٛ‬ذ ك‪ ٢‬رؾو‪٤‬ن اال‪٣‬وكاد اُز‪ ٢‬رقٔ ٗلٌ اُلزوح‪ٛ ٝ‬نا ثـ٘ اُ٘ظو ثـ٘ اُ٘ظو ػٖ ؽل‪ٝ‬س‬
‫اُزلكوبد اٍٗول‪٣‬خ‪.‬‬
‫‪ ‬مبدأ الموضوعية‪٣ :‬ؼ٘‪ ٢‬األفن ثؼ‪ ٖ٤‬االػزجبه عٔ‪٤‬غ اُؾوبئن ‪ ٝ‬األؽلاس أُبُ‪٤‬خ ‪ٝ‬كؾٔ‪ٛ‬ب ‪ٝ‬رول‪ْ٣‬‬
‫اإلصجبربد ‪ٝ‬أَُىز٘لاد أُئ‪٣‬لح ُٖؾخ اُؼِٔ‪٤‬بد أُبُ‪٤‬خ‪ ٍُِٕٞٞ ،‬اُ‪ٓ ٠‬ؼِ‪ٓٞ‬بد ٓبُ‪٤‬خ ٕؾ‪٤‬ؾخ‬
‫‪ٞٓٝ‬ص‪ٞ‬هخٖٓ أعَ اٍىزقلآ‪ٜ‬ب ك‪ ٢‬ارقبم اُوواهاد اُوّى‪٤‬لح‪.‬‬
‫‪ ‬مبدأ األىمية النسبية ‪ :‬يصادف المحاسب أثناء الممارسة المينية ر٘‪ٞ‬ع ك‪ ٢‬اُؼِٔ‪٤‬بد رزلب‪ٝ‬د ك‪ ٢‬كهعخ‬
‫أ‪٤ٔٛ‬ز‪ٜ‬ب ‪ٛ ٝ‬نا اٗطالهب ٖٓ ٕـو ‪ًٝ‬جو أُجبُؾ اُز‪ ٢‬رو‪ ّْ٤‬ث‪ٜ‬ب اُؼِٔ‪٤‬خ‪ُ ،‬نُي عبء ‪ٛ‬نا أُجلأ أ‪ ٔٗ ٝ‬ػِ‪٠‬‬
‫‪ٙ‬و‪ٝ‬هح أفن ًَ أُجبُؾ ثغل‪٣‬خ ٓ‪ٜٔ‬ب ًبٕ ٕـو‪ٛ‬ب‪ ،‬ثَ ‪٣‬غت اال‪ٛ‬زٔبّ ثبُج٘‪ٞ‬ك أُقزِلخ اُز‪ ٢‬رزٌ‪ٜ٘ٓ ٕٞ‬ب اُو‪ٞ‬ائْ‬
‫أُبُ‪٤‬خ ٕـ‪٤‬وح ًبٗذ أ‪ً ٝ‬ج‪٤‬وح‪ .‬كبُٔؾبكظخ ػِ‪ ٠‬اُز‪ٞ‬اىٕ ٍ‪ٞ‬اء ػِ‪َٓ ٠‬ز‪ٛ ٟٞ‬وك‪ ٢‬اُزَغ‪ َ٤‬أُؾبٍج‪ ٢‬أ‪ٝ‬‬
‫ػِ‪َٓ ٠‬ز‪ ٟٞ‬اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٤‬خ اُقزبٓ‪٤‬خ‪٣ ،‬ؾزْ ػِ‪ ٠‬أُؾبٍت رَغ‪ َ٤‬اُؼِٔ‪٤‬بد هؿْ ٕـو ه‪ٔ٤‬ز‪ٜ‬ب‪.‬‬
‫ثانٌا ‪ :‬الخصائص النوعٌة للمعلومات الم الٌة‬
‫رؼزجو اُقٖبئٔ اُ٘‪ٞ‬ػ‪٤‬خ ُِٔؼِ‪ٓٞ‬بد أُبُ‪٤‬خ ثٔضبثخ أؽل أٌُ‪ٗٞ‬بد األٍبٍ‪٤‬خ ُإل‪ٛ‬به اُ٘ظو‪ُِٔ ١‬ؾبٍجخ أُبُ‪٤‬خ‬
‫‪ ٢ٛٝ‬عَو ‪٣‬وث‪ ٜ‬ث‪ٛ ٖ٤‬لف اإلثالؽ أُبُ‪ٗ ٖٓ ٢‬بؽ‪٤‬خ ‪ٓٝ‬لب‪ ْ٤ٛ‬االػزواف ‪ٝ‬اُو‪٤‬بً ٖٓ ٗبؽ‪٤‬خ أُؼِ‪ٓٞ‬بد‬

‫‪1‬‬
‫‪OBERT, R, Comptabilité approfondie et révision , 3eme éd, Paris, Dunod, 2000, P: 45.‬‬
‫الجزئر‪، 2010 ،‬ص‪34‬‬
‫ا‬ ‫منشورت كميك‪،‬‬
‫ا‬ ‫‪ 2‬بن ربيع حنيفة‪ ،‬ال واضح في المحاسبة المالية وفق المعايير الدولية‪ ،‬الجزء األول‪،‬‬
‫‪14‬‬
 ‫أُؾبٍج‪٤‬خ‪ُٝ .‬ول ؽلكد اُقٖبئٔ اُ٘‪ٞ‬ػ‪٤‬خ ُِٔؼِ‪ٓٞ‬بد أُبُ‪٤‬خ أل‪ٓ ٍٝ‬وح ك‪ ٢‬اُج‪٤‬بٕ ههْ ‪ 02‬اُٖبكه ػٖ‬
‫‪1‬‬
‫‪٤ٛ‬ئخ ٓؼب‪٤٣‬و أُؾبٍجخ أُبُ‪٤‬خ ‪ FASB‬ػبّ ‪.1980‬‬
‫‪ ٌٖٔ٣ٝ‬رِق‪ ٔ٤‬اُقٖبئٔ اُ٘‪ٞ‬ػ‪٤‬خ ُِٔؼِ‪ٓٞ‬بد أُبُ‪٤‬خ ًبُزبُ‪:٢‬‬

‫‪ ‬انخصائص انُىعُح األطاطُح‪ :‬إ اُقبٕ‪٤‬ز‪ ٖ٤‬اُِزبٕ رلوهبٕ ث‪ ٖ٤‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد األًضو اكبكح ػٖ ؿ‪٤‬و‪ٛ‬ب ‪ٔٛ‬ب‬
‫أُالئٔخ ‪ٝ‬أُ‪ٞ‬ص‪ٞ‬ه‪٤‬خ ؽ‪٤‬ش إٔ ‪:‬‬
‫‪ ‬انًالئًح‪ ٢ٛ :‬فبٕ‪٤‬خ ‪٣‬جوى رؤص‪٤‬و‪ٛ‬ب ػِ‪ ٠‬اُل‪ٝ ْٜ‬األ‪ٛ‬لاف ‪ٝ‬اُوواهاد أُزقنح ٖٓ ‪ٛ‬وف َٓزؼِٔ‪٢‬‬
‫أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُبُ‪٤‬خ‪ ٝ ،‬رَبػل ‪ٛ‬ن‪ ٙ‬اُقبٕ‪٤‬خ ػِ‪ ٠‬اُولهح اُز٘جئ‪٣‬خ اما ر‪ٞ‬كود ك‪ ٢‬اُز‪ٞ‬ه‪٤‬ذ أُ٘بٍت‪.‬‬
‫ولىذه الخاصية ثبلثة خصائص صبٗ‪٣ٞ‬خ ٗلهع‪ٜ‬ب ك‪ٔ٤‬ب ‪: ٢ِ٣‬‬
‫‪2‬‬

‫فتأخر وصول المعمومات يكون عمى حساب فائدتيا‪.‬‬

‫‪ -‬أٌ ذأذٍ انًعهىياخ فٍ انىقد انًُاطة ‪ّ :‬‬
‫‪-‬أٌ ذرًُّش انًعهىياخ تقًُح ذغذَح راخعح ‪ :‬ؽ‪٤‬ش رَبػل ٓزقن اُوو اه ٖٓ اُزؾون ٖٓ ٕؾخ مهاهار‪ٚ‬‬
‫اَُبثوخ ك‪َ٤‬زٔو ثزٖؾ‪٤‬ؾ‪ٜ‬ب‪.‬‬
‫‪ ‬انًىثىقُح‪ :‬رٔزِي أُؼِ‪ٓٞ‬بد ٕلخ أُ‪ٞ‬ص‪ٞ‬ه‪٤‬خ اما ًبٗذ فبُ‪٤‬خ ٖٓ األفطبء اُ‪ٜ‬بٓخ ‪ٓٝ‬ؾب‪٣‬لح‪ٌٖٔ٣ٝ ،‬‬
‫االػزٔبك ػِ‪ٜ٤‬ب ٖٓ هجَ أَُزقلٓ‪ًٔ ٖ٤‬ؼِ‪ٓٞ‬بد رٔضَ ثٖلم اُؼِٔ‪٤‬بد ‪ٝ‬األؽلاس أ‪ ٖٓ ٝ‬أُز‪ٞ‬هغ إٔ رٔضَ‬
‫‪3‬‬
‫األؽلاس أَُزوجِ‪٤‬خ ثٔؼو‪٤ُٞ‬خ‪.‬‬
‫‪ ‬انخصائص انُىعُح انثاَىَح‪:‬‬
‫رزٔضَ اُقٖبئٔ اُ٘‪ٞ‬ػ‪٤‬خ اُضبٗ‪٣ٞ‬خ ُِٔؼِ‪ٓٞ‬بد أُبُ‪٤‬خ ػِ‪ ٠‬اُوبثِ‪٤‬خ ػِ‪ ٠‬أُوبهٗخ ‪ٝ‬االرَبم أ‪ ٝ‬اُضجبد ‪ٝ‬إ‬
‫ٌُٖ ر‪ٞ‬اكو ‪ٛ‬ز‪ ٖ٤‬اُقبٕ‪٤‬ز‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُبُ‪٤‬خ ال ‪٣‬غؼِ‪ٜ‬ب ُ‪ٞ‬ؽل‪ٛ‬ب ٓل‪٤‬لح ٓب ُْ رز‪ٞ‬كو فبٕ‪٤‬ز‪ ٢‬أُالئٔخ‬
‫‪ٝ‬أُ‪ٞ‬ص‪ٞ‬ه‪٤‬خ‪ ٌٖٔ٣ ٝ ،‬اُزؼوف ػِ‪ٛ ٠‬ز‪ ٖ٤‬اُقبٕ‪٤‬ز‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬اُ٘ؾ‪ ٞ‬اُزبُ‪:٢‬‬
‫‪ ‬انقاتهُح نهًقارَح‪ :‬رٌزَت أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُبُ‪٤‬خ ‪ٛ‬ن‪ ٙ‬اُقبٕ‪٤‬خ ػ٘لٓب رٌٖٔ َٓزؼِٔ‪ٜ٤‬ب ٖٓ اعواء ٓوبهٗخ‬
‫ُِو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٤‬خ اُٖبكهح ٖٓ ‪ٛ‬وف أُئٍَخ اُقبٕخ ثلزواد ٓؼ‪٘٤‬خ ‪ٛ ٝ‬نا ٖٓ أعَ رؾل‪٣‬ل ارغب‪ٛ‬بد ٓوًي‪ٛ‬ب‬
‫أُبُ‪ ٝ ،٢‬كبػِ‪٤‬خ األكاء‪.‬‬
‫‪ ‬االذظاق أو انثثاخ‪ ٝ :‬رظ‪ٜ‬و ‪ٛ‬ن‪ ٙ‬اُقبٕ‪٤‬خ ك‪ ٢‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُبُ‪٤‬خ ػ٘لٓب ‪َ٣‬زٔو أُؾبٍت ك‪ ٢‬اٍزؼٔبٍ ‪ٝ‬‬
‫رزجغ ٗلٌ اُطوم ‪ٝ‬أُجبكة ‪ٝ‬األٍبُ‪٤‬ت ‪ٝ‬اَُ‪٤‬بٍبد أُؼزٔلح ُو‪٤‬بً ‪ٝ‬ر‪ َ٤ٕٞ‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُبُ‪٤‬خ ٖٓ كزوح اُ‪٠‬‬
‫أفو‪ ،ٟ‬كٌَ رـ‪٤٤‬و اما ٓب كػذ اُؾبعخ اُ‪٣ ٚ٤‬غت اإلكٖبػ ػ٘‪٣ ٢ٌُ ،ٚ‬زْ أفن‪ ٙ‬ثؼ‪ ٖ٤‬االػزجبه ٖٓ ‪ٛ‬وف اكاهح‬
‫أُئٍَخ ‪ٓ ٝ‬غٌِ اكاهر‪ٜ‬ب‪.‬‬

‫‪ ‬خصائص يزذثطح تًظرعًهٍ انًعهىياخ انًانُح‬

‫‪ ‬انقاتهُح نهفهى‪٣ ٝ :‬وٖل ث‪ٜ‬ب فِ‪ ٞ‬اُج‪٤‬بٗبد أُبُ‪٤‬خ ٖٓ اُـٔ‪ ٗٞ‬ثؾ‪٤‬ش ‪ ََٜ٣‬ك‪ٜٜٔ‬ب ث‪َ٤‬و ُزؾو‪٤‬ن اُلبئلح ٓ٘‪ٜ‬ب‪،‬‬
‫‪4‬‬
‫ثٔؼ٘‪ ٠‬إٔ ‪ٛ‬ن‪ ٙ‬اُج‪٤‬بٗبد أُؼجو ػ٘‪ٜ‬ب ثبُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٤‬خ ‪٣‬غت إٔ رٌ‪ ٕٞ‬ثَ‪٤‬طخ ‪ٝٝ‬ا‪ٙ‬ؾخ ‪ٝ‬فبُ‪٤‬خ ٖٓ اُزؼو‪٤‬ل‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Financial Accounting Standard Board, "Qualitative characteristics of accounting Information", SFAC‬‬
‫‪No 2 May.1980, p: 20. in: http: www. fasb.org.‬‬

‫‪2‬‬
‫ًو‪ٔ٣‬خ ػِ‪ً ٢‬بظْ اُغ‪ٛٞ‬ه‪ ،‬اُؼالهخ ث‪ ٖ٤‬اُقٖبئٔ اُ٘‪ٞ‬ػ‪٤‬خ ُِٔؼِ‪ٓٞ‬بد أُؾبٍج‪٤‬خ ‪ٝ‬ه‪ٞ‬اػل اُؾ‪ًٔٞ‬خ ُٔغٌِ اإلكاهح ( كهاٍخ رؾِ‪٤ِ٤‬خ ُ‪ٞ‬ع‪ٜ‬بد ٗظو‬
‫أُؾبٍج‪ٝ ٖ٤‬أُلهو‪ٓ ،)ٖ٤‬غِخ اإلكاهح ‪ٝ‬االهزٖبك ‪ -‬اَُ٘خ اُواثؼخ ‪ٝ‬اُضالص‪ - ٕٞ‬اُؼلك اُزَؼ‪. 114 ٓ ، 2011 ،ٕٞ‬‬
‫‪3‬‬
‫رضوان حلوة حنان‪ ،‬نزار فليح البلداوي‪ ،‬مبادئ المحاسبة المالية القياس و االفصاح في القوائم المالية‪ ،‬مكتبة الجامعة‪ ،‬الشارقة‪،‬‬
‫إثراء لمنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ، 2009 ،‬ص‪. 24‬‬
‫‪٤ُٝ 4‬ل ٗبع‪ ٢‬اُؾ‪٤‬بُ‪ ،٢‬اُ٘ظو‪٣‬خ أُؾبٍج‪٤‬خ‪ْٞ٘ٓ ،‬هاد األًبك‪٤ٔ٣‬خ اُؼوث‪٤‬خ أُلز‪ٞ‬ؽخ ك‪ ٢‬اُلٗٔبهى‪ ،‬اُغيء األ‪. 84 ٓ ، 2007 ،ٍٝ‬‬

‫‪15‬‬
 ‫ثالثا ‪ :‬تصنيف األطراف المستفيدة من المعمومات الم الية‬

‫آلخر و ٌعود‬ ‫تستفٌد أطراف عدٌدة من ا لمعلومات الم الٌة‪ ،‬إال أن درجة االستفادة تختلف من مستعمل‬
‫السبب فً ذلك الى شكل و نوعٌة المعلومات المطلوبة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫وقد صنفت األطراف المستخدمة للمعلومات المالٌة إلى أربعة منها ‪:‬‬

‫‪ ‬األطزاف انذاخهُح ‪ :‬و تتمثل فً أعضاء مدٌرٌة وقٌادة المؤسسة و ٌطلب هذا النوع من المستعملٌن أن‬
‫تعد المعطٌات المحاسبٌة حسب التعلٌمات والتوجٌهات المقدمة لهٌئة المحاسبة بحٌث تسمح لها باتخاذ‬
‫القرارات‪ ،‬آما ٌرغب المسٌرون عادة فً أن تكون نوعٌة األداة المحاسبٌة مطابقة لالحتٌاجات الخصوصٌة‬
‫للمؤسسة‪.‬‬

‫‪ ‬األطزاف انخارخُح ‪ :‬هً تلك األطراف المهتمة بحٌاة المؤسسة كإدارة الضرائب‪ ،‬البنوك والمؤسسات‬
‫المالٌة وكذلك الموردون‪ ،‬الزبائن‪ ،‬الشركاء المساهمٌن و غٌرهم‪ .‬وٌنتظر هؤالء من األداة المحاسبٌة أن‬
‫توفر لهم كل الضمانات التً ٖٓ ّؤٗ‪ٜ‬ب إٔ تخلق جو من الثقة الضرورٌة لعالم األعمال ‪ .‬وهذا ٌقتضً‪،‬‬
‫توحٌد معاٌٌر اللغة المحاسبٌة لكً ٌسهل فهم المعطٌات من طرف الجمٌع‪.‬‬

‫‪ ‬انذونح ‪ :‬إن تجمٌع المعلومات التً توفرها محاسبة المؤسسات عمل جد ضروري لسٌاسات التنمٌة‪،‬‬
‫خاصة بالنسبة للدول الطموحة والسائرة نحو النمو ‪ .‬كما تسمح األداة المحاسبٌة بتحلٌل هٌكلة االقتصاد‬
‫الوطنً والتحكم فً التخطٌط الشامل‪.‬‬

‫‪ ‬أطزاف أخزي ‪ :‬وتخص الييآت االجتماعية و المينية المكمفة بجمع المعمومات اإلحصائية‪ ،‬باالضافة‬
‫الى الصحافة االقتصادية‪ ،‬الباحثون‪ ،‬ممثمي العمال‪...‬‬

‫‪1‬‬
‫‪D. SACI ; Comptabilité de l’entreprise et système économique, l’expérience algérienne, OP U,1991 P.72-73‬‬

‫‪16‬‬
 ‫تمارين محمولة حول الباب األول‬

‫تمرين ‪ : 01‬إليك بعض األسئمة النظرية والمطموب اإلجابة عمييا‪:‬‬

‫‪ - 1‬أذكر أىم المستعممين لمقوائم المالية؛‬
‫‪ - 2‬ماىي فروض المحاسبة؛‬
‫‪ - 3‬ما ىي مصادر التمويل في المؤسسة؛‬
‫‪ - 4‬ما ىي أنواع التدفقات في المؤسسة؛‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪ - 1‬أىم المستعممين لمقوائم المالية ‪ :‬ىم ‪:‬‬
‫* المستثمرون؛‬
‫* البنوك؛‬
‫* الموردون؛‬
‫* الزبائن‪،‬‬
‫* إدارة الضرائب ‪...‬الخ‬
‫‪ - 2‬الفروض المحاسبة ‪ :‬و نذكر منيا‬

‫‪ ‬فزض يحاطثح االنرشاياخ ‪ :‬ؽ‪٤‬ش رؼل اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٤‬خ ‪ٛ‬جوب ُٔجلأ االٍزؾوبم ٓغ ٓواػبح األؽٌبّ أُزؼِوخ‬
‫كبٕ اُؼِٔ‪٤‬بد رَغَ ػ٘ل ؽل‪ٝ‬ص‪ٜ‬ب ثـ٘ اُ٘ظو ػٖ كزوح رَ‪٣ٞ‬خ ‪ٛ‬ن‪ٙ‬‬ ‫ّ‬ ‫ثبُٔئٍَبد اُٖـ‪٤‬وح‪،‬‬
‫‪.‬‬
‫أُؼبٓالد‬

‫‪ ‬فزض االطرًزارَح‪٣ٝ :‬ؼ٘‪ ٢‬إٔ أُئٍَىخ ٍزَىزٔو ك‪ٔٓ ٢‬ب هٍىخ ْٗىب‪ٜٛ‬ب اُؼبك‪ُٔ ١‬لح ؿ‪٤‬و‬
‫ٓؾل‪ٝ‬كح‪ٝ .‬ث٘بءا ػِ‪ٛ ٠‬نا افٕ اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٤‬خ ‪٣‬غت إٔ رل‪ ْٜ‬ػِ‪ ٠‬أٗ‪ٜ‬ب ٓؾب‪ُٝ‬خ ٓئهزخ أ‪ٓ ٝ‬وؽِ‪٤‬خ‬
‫ُزٖ‪٣ٞ‬و اُ‪ٙٞ‬غ أُبُ‪ٝ ٢‬رؾل‪٣‬ل ٗزبئظ األػٔبٍ ‪َ٣ ٝ‬بػل كوٗ االٍىزٔواه‪٣‬خ ك‪ ٢‬رجو‪٣‬ورطج‪٤‬ن اُؼل‪٣‬ل‬
‫ٓىٖ أُجبكة ‪ٝ‬اٍه‪ٞ‬اػل أُؾبٍج‪٤‬خ‪.‬‬
‫‪ - 3‬مصادر التمويل في المؤسسة‪ :‬و تتمثل في نوعان‪ ،‬مصادر داخمية و خارجية حيث أن ‪:‬‬

‫‪ ‬المصادر الداخمية ‪ :‬وىي األموال التي احضرىا الشركاء عند التأسيس وتمك التي تبقى تحت تصرف‬
‫أُئٍَخ ثٖلخ كائٔخ ‪ٝ‬رلػ‪ ٠‬ثوإ‪ ًٝ‬األٓ‪ٞ‬اٍ اُقبٕخ‪.‬‬
‫‪ ‬المصادر الخارجية ‪ :‬و ىي األموال التي وضعت تحت تصرف المؤسسة عن طريق الغير بصفة مؤقتة‬
‫وتدعى بالديون‪.‬‬

‫‪ - 4‬أنواع التدفقات في المؤسسة‪ :‬و تتمثل فيما يمي‬

‫‪ ‬التدفق الحقيقي ‪ :‬يمثل انتقال ممكية وحيازة البضائع من البائع إلى المشتري ؛‬
‫‪ ‬التدفق المالي ‪ :‬ويمثل نشاة حق لمبائع ودين عمى المشتري يعادل قيمة البضاعة؛‬

‫‪17‬‬
 ‫تمثيل وتحميل وتسجيل التدفقات‪.‬‬
‫التمرين ‪ : 02‬إليك العمميات التالية والمطموب القيام ب‬

‫‪ ‬في ‪ 2017/ 01/ 25‬إشترت المؤسسة "س" بضاعة من المؤسسة "ع" بمبمغ ‪ 60000‬عمى الحساب‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 2017/ 03/ 15‬قامت المؤسسة "أ" بتأجير إحدى شاحناتيا لممؤسسة "ب" بمبمغ ‪ 80000‬دج حيث‬
‫سدد ت نصف المبمغ نقدا والباقي عن طريق شيك بريدي‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 2017/ 05/ 18‬قامت المؤسسة "م" ببيع بضاعة لممؤسسة "ن" بمبمغ ‪ 50000‬دج حيث سدد ت‬
‫بشيك بنكي‪.‬‬

‫االحل ‪:‬‬
‫‪ ‬بالنسبة للعممية الخاصة بتاريخ ‪: 2017/ 01/ 25‬‬
‫* التمثيل ‪:‬‬

‫‪ 60000‬تدفق مالً ( اعتراف بالدٌن)‬

‫المؤسسة "ع"‬ ‫المؤسسة "س"‬

‫تدفق مادي (حقٌقً) بضاعة‬

‫* التحميل ‪:‬‬
‫المؤسسة "س"‬
‫المؤسسة"ع"‬

‫دائن‬ ‫مدٌن‬
‫مبٌعات بضاعة‬ ‫مشترٌات بضاعة‬

‫الزبائن‬ ‫الموردون‬

‫دائن‬
‫مدٌن‬
‫‪ ‬بالنسبة للعممية الخاصة بتاريخ العممية ‪: 2017/ 03/ 15‬‬
‫* التمثيل ‪:‬‬
‫تأجٌر الشاحنة تدفق حقٌقً‬

‫المؤسسة "ب"‬ ‫المؤسسة "أ"‬

‫‪ 80000‬تدفق نقدي‬
‫* التحميل ‪:‬‬
‫المؤسسة "أ"‬
‫المؤسسة"ب"‬
‫دائن‬
‫مدٌن‬ ‫خدمات المؤسسة‬
‫خدمات (استئجار)‬
‫مدٌن‬ ‫الصندوق‬
‫دائن‬ ‫الصندوق‬
‫‪ +‬حساب جاري‬
‫‪ +‬حساب جاري‬ ‫‪18‬‬
‫مدٌن‬
‫دائن‬
 ‫‪ ‬بالنسبة للعممية الخاصة بتاريخ ‪: 2017/ 05/ 18‬‬

‫* التمثيل ‪:‬‬

‫تدفق مادي (حقٌقً) بضاعة‬

‫المؤسسة "ن"‬ ‫المؤسسة "م"‬

‫‪ 50000‬تدفق مالً ( شٌك بنكً)‬

‫* التحميل ‪:‬‬
‫المؤسسة "م"‬
‫المؤسسة"ن"‬

‫دائن‬ ‫مدٌن‬
‫مشترٌات بضاعة‬ ‫مبٌعات بضاعة‬

‫البنك‬ ‫البنك‬

‫دائن‬
‫مدٌن‬

‫‪19‬‬
 ‫الباب الثاني ‪ :‬الحساب و الدورة المحاسبية‬

‫الفصل األول ‪ :‬الـحـســاب‬

‫‪ٝ‬كوب ُِٔبكح ‪ ٖٓ 16‬اُوبٗ‪ ٕٞ‬ههْ ‪ 11‬اُٖبكه ثزبه‪٣‬ـ ‪ٞٗ 25‬كٔجو‪ ٝ 2007‬أُز‪َُٗ ٖٔٚ‬ظبّ أُؾبٍج‪٢‬‬
‫أُبُ‪٣ ،٢‬غت ػِ‪ ٠‬أُئٍَخ إٔ رَغَ اُو‪ٞ٤‬ك أُؾبٍج‪٤‬خ ؽَت ٓجلأ اُو‪٤‬ل أُيك‪ٝ‬ط‪ ًَ ٌٔ٣ٝ ،‬رَغ‪َ٤‬‬
‫ؽَبث‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬األهَ‪ ،‬أؽل‪ٔٛ‬ب ٓل‪ٝ ٖ٣‬األفو كائٖ ٓغ اؽزواّ اُزَََِ اُيٓ٘‪ ٢‬ك‪ ٢‬رَغ‪ُِ َ٤‬ؼِٔ‪٤‬بد‪ًٔ .‬ب‬
‫‪٣‬غت إٔ ‪ ٌٕٞ٣‬أُجِؾ أُل‪َٓ ٖ٣‬ب‪٣ٝ‬ب ُِٔجِؾ اُلائٖ ‪٣ ٝ‬ؾلك ًَ رَغ‪ٓ َ٤‬ؾبٍج‪ٖٓ ٢‬له ًَ ٓؼِ‪ٓٞ‬خ‬
‫‪ٜٗٞٔٚٓٝ‬ب ‪ ٝ‬رقٖ‪ٜٖ٤‬ب‪ ،‬ثبال‪ٙ‬بكخ اُ‪ ٠‬أٗ‪٣ ٚ‬غت إٔ ‪َ٣‬ز٘ل ًَ رَغ‪ٓ َ٤‬ؾبٍج‪ ٢‬ػِ‪ٝ ٠‬ص‪٤‬وخ اصجبد‪،‬‬
‫ٓئهفخ ‪ٓٝ‬ضجزخ ػِ‪ٝ ٠‬ههخ أ‪ ٝ‬أ‪ ١‬كػبٓخ ر‪ ٖٔٚ‬أُٖلاه‪٤‬خ ‪ٝ‬اُؾلع‪1 .‬‬

‫أوال ‪ :‬مفهوم الحساب و كٌفٌة تمثٌله‬

‫إ اُؾَبة ‪ ٞٛ‬ػجبهح ػٖ عل‪ٓ ٍٝ‬وَْ اُ‪ ٠‬هَٔ‪٣ ٖ٤‬لػ‪ ٠‬اُطوف األ‪ ٚ٘ٓ ٖٔ٣‬ثبُٔل‪ٝ ٖ٣‬اُطوف األ‪َ٣‬و‬
‫ثبُلائٖ ‪ ،‬ؽ‪٤‬ش رَغَ ك‪ٓ ٚ٤‬قزِق اُؼِٔ‪٤‬بد أُؾبٍج‪٤‬خ اُقبٕخ ثْ٘ب‪ ٛ‬أُئٍَخ‪.‬‬

‫‪ ‬كيفية تمثيل الحساب ‪ :‬يحتوي الحساب عمى العناصر األساسية التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬رقم و إسم الحساب‪.‬‬
‫‪ -‬تاريخ إجراء العممية‪.‬‬
‫‪ -‬البيان (شرح العممية)‪.‬‬
‫‪ -‬قيمة العممية ( المبالغ المدينة والدائنة) ويأخذ الحساب الشكل المفصل التالي ‪:‬‬

‫رقم الحساب ‪ /‬اسم الحساب‬

‫المبالغ الدائنة‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬ ‫المبالغ المدينة‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪............‬‬ ‫‪............‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫‪............‬‬ ‫‪.........‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪............‬‬ ‫‪............‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫‪............‬‬ ‫‪.........‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪............‬‬ ‫‪............‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫‪............‬‬ ‫‪.........‬‬
‫المجموع‬ ‫المجموع‬

‫‪ٗٝ‬ظوا ُزؼلك اُؼِٔ‪٤‬بد اُز‪ ٢‬رو‪ ّٞ‬ث‪ٜ‬ب أُئٍَخ ‪ٓٝ‬ب ‪٣‬زطِج‪ ٚ‬مُي ٖٓ اُ‪ٞ‬هذ إٔجؾذ أُئٍَخ رَزؼَٔ‬
‫اُؾَبثبد ثبٌَُْ أُقزٖو اُزبُ‪: ٢‬‬
‫دائن‬ ‫رقم الحساب‪/‬إسم الحساب‬ ‫مدين‬

‫المجموع‬ ‫المجموع‬

‫القانون ‪ 11 - 07‬الصادر بتاريخ ‪ 25‬نوفمبر ‪ 2007‬الما دة ‪. 1 6‬‬

‫‪1‬‬

‫‪20‬‬
 ‫ثانٌا ‪ :‬آلٌة سٌر الحساب‬
‫رَغَ ٓقزِق اُؼِٔ‪٤‬بد اُز‪ ٢‬رو‪ ّٞ‬ث‪ٜ‬ب أُئٍَخ ك‪ ٢‬ؽَبث‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬األهَ ‪ٝ‬مُي ‪ٝ‬كوب ُٔجلأ اُو‪٤‬ل أُيك‪ٝ‬ط ثؾ‪٤‬ش‬
‫اما ًبٕ ؽَبة أ‪ ٝ‬أًضو ٓل‪٘٣‬ب ‪٣‬غت ثبُٔوبثَ عؼَ ؽَبة أ‪ ٝ‬أًضو كائ٘ب ّو‪٣‬طخ إٔ ‪٣‬زَب‪ٓ ٟٝ‬غٔ‪ٞ‬ع ٓجبُؾ‬
‫اُطوف أُل‪ٓ ٖ٣‬غ ٓغٔ‪ٞ‬ع أُجبُؾ ك‪ ٢‬اُطوف اُلائٖ‪ٝ .‬روَْ اُؾَبثبد اُ‪ٞٗ ٠‬ػ‪:ٖ٤‬‬
‫‪ -‬ؽَبثبد أُ‪٤‬ياٗ‪٤‬خ‬
‫‪ -‬ؽَبثبد اُ٘زبئظ (اُزَ‪٤٤‬و)‬

‫‪ . 1.2‬حسابات الميزانية ‪ :‬و نميز من خبلليا ما يمي ‪:‬‬

‫‪ ‬حسابات األصول‪ :‬و تعبر عن إستخدامات المؤسسة أو ممتمكاتيامن تثبيتات ‪ ،‬مخزونات ‪ ،‬حسابات‬
‫اُـ‪٤‬و أُل‪٘٣‬خ ‪ً ٝ‬نُي أُزبؽبد ‪ٓ ٝ‬ب ‪ْ٣‬بث‪ٜٜ‬ب ‪ ٝ‬رزٔ‪٤‬ي ثؤٗ‪ٜ‬ب ماد ‪ٛ‬ج‪٤‬ؼخ ٓل‪٘٣‬خ أ‪ ١‬أٗ‪ٜ‬ب رلزؼ ك‪ ٢‬اُغبٗت أُل‪ٖ٣‬‬
‫‪ٝ‬رزيا‪٣‬ل ك‪ ٚ٤‬ث‪ٔ٘٤‬ب رز٘بهٔ ٖٓ اُغبٗت اُلائٖ‪.‬‬
‫‪ ‬حسابات الخصوم ‪ :‬و تعتبر عن مصادر التمويل من رؤوس أموال خاصة و ديون لذلك فيي ؽَبثبد‬
‫ماد ‪ٛ‬ج‪٤‬ؼخ كائ٘خ ام رلزؼ ك‪ ٢‬اُغبٗت اُلائٖ ‪ٝ‬رزيا‪٣‬ل ك‪ٝ ٚ٤‬رز٘بهٔ ٖٓ عبٗت أُل‪.ٖ٣‬‬
‫‪ً ٙٝ‬نا ‪٣‬زْ كزؼ ٓغٔ‪ٞ‬ػخ ٖٓ اُؾَبثبد ؽٌة ‪ٛ‬ج‪٤‬ؼخ ‪ٝ‬ؽغْ اُؼِٔ‪٤‬بد ؽ‪٤‬ش إٔ اُوٕ‪٤‬ل اُ٘‪ٜ‬بئ‪ٌَُ ٢‬‬
‫ؽَبة ‪ ٞٛ‬اُن‪٣ ١‬ظ‪ٜ‬و ػِ‪ ٠‬أُ‪٤‬ياٗ‪٤‬خ‪ٔ٣ٝ ،‬ضَ ك‪ ٢‬اَُ٘خ اُوبكٓخ ٓجِؾ االكززبػ ‪ٝ .‬ثنُي ‪ٖ٣‬جؼ ٖٓ اَُ‪َٜ‬‬
‫ر‪ٞ‬ظ‪٤‬ق ‪ٛ‬ن‪ ٙ‬اٍؽَبثبد ك‪ٓ ٢‬زبثؼخ اُنٓخ أُبُ‪٤‬خ ُِٔئٍَخ‪ .‬ويمكن توضيح ألية سير حسابات الميزانية من‬
‫خبلل الشكل التالي ‪:‬‬
‫آلية سير حسابات الميزانية‬

‫د‬ ‫كل حسابات الخصوم‬ ‫م‬

‫د‬ ‫كل حسابات األصول‬ ‫م‬

‫‪+‬‬
‫‪+‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪-‬‬

‫مثال ‪ :‬شراء مبنى بـ ‪ 80000‬تم تسديد المبمغ عن طريق البنك‬

‫د‬ ‫‪ 512‬البنك‬ ‫م‬ ‫‪ 213‬بناءات د‬ ‫م‬

‫‪80000‬‬
‫‪80000‬‬ ‫(‪)+‬‬
‫(‪)-‬‬

‫‪21‬‬
 ‫الشرح ‪:‬‬
‫مدين أو دائن‬ ‫زيادة أو نقصان‬ ‫نوع‬ ‫الحساب‬
‫الحساب‬
‫المدين‬ ‫زيادة‬ ‫أصل‬ ‫المبنى‬
‫الدائن‬ ‫نقصان‬ ‫أصل‬ ‫البنك‬

‫‪ .2.2‬حسابات النتائج (التسيير)‪ :‬تعبر ىذه الحسابات عمى االيرادات و المصروفات ‪ ،‬حيث أن‪:‬‬

‫‪ ‬حسب آلية سير حسابات األعباء ( المصروفات)‪ :‬رٌ‪ ٕٞ‬ماد ‪ٛ‬ج‪٤‬ؼخ ٓل‪٘٣‬خ أ‪ ١‬ري‪٣‬ل ك‪ ٢‬اُغبٗت أُل‪ٖ٣‬‬
‫‪ٝ‬ر٘ؤ ٖٓ اُغبٗت اُلائٖ ‪ّ ،‬بٗ‪ٜ‬ب ّؤٕ ؽَبثبد األٕ‪.ٍٞ‬‬
‫‪ ‬حسب آلية سير حسابات االيردات ‪ :‬تأخذ ‪ٛ‬ن‪ ٙ‬اُؾَبثبد ٗلٌ ‪ٛ‬ج‪٤‬ؼخ ؽَبثبد اُقٖ‪ ٝ ّٞ‬ري‪٣‬ل ك‪٢‬‬
‫اُغبٗت اُلائٖ ‪ٝ‬ر٘ؤ ٖٓ اُغبٗت أُل‪.ٖ٣‬‬
‫ويمكن توضيح كل ما سبق في الشكل التالي ‪:‬‬

‫آلية سير حسابات النتائج‬

‫د‬ ‫كل حسابات االٌردات‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫كل حسابات المصارٌف‬ ‫م‬

‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬
‫‪+‬‬ ‫‪-‬‬

‫مثال ‪ :‬دفعت المؤسسة أقساط التأمينات بقيمة‪ 30000‬عن طريق البنك‬

‫د‬ ‫‪ 512‬البنك‬ ‫م‬ ‫م ‪ 616‬أقساط التأمينات د‬
‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬
‫(‪)-‬‬ ‫(‪)+‬‬

‫الشرح ‪:‬‬

‫نوع‬
‫مدين أو دائن‬ ‫زيادة أو نقصان‬ ‫الحساب‬ ‫الحساب‬
‫مدين‬ ‫زيادة‬ ‫مصروف‬ ‫أقساط التأمينات‬
‫الدائن‬ ‫نقصان‬ ‫أصل‬ ‫البنك‬

‫‪22‬‬
‫‪ 3.2‬ترصٌد الحساب (تحدٌد رصٌد الحساب) ‪ٌ :‬حدد الرصٌد من خالل إجراء الفرق بٌن مجموع مبالغ‬
‫الطرف المدٌن ومجموع مبالغ الطرف الدائن لكل حساب حٌث أن ‪:‬‬

‫‪ ‬يكون الرصيد مدينا إذا كان مجموع المبالغ في الطرف المدين > من مجموع المبالغ في الطرف الدائن‬
‫‪ ‬يكون الرصيد دائنا إذا كان مجموع المبالغ في الطرف الدائن > من مجموع المبالغ في الطرف المدين‬
‫‪ ‬ويكون الرصيد معدوما إذا كان مجموع المبالغ في الطرف المدين = مجموع المبالغ في الطرف الدائن‬

‫أي ٌأخذ إسم الطرف األكبر وٌوضع‬ ‫‪ -‬ويوضع الرصيد مدينا في الطرف الدائن‬
‫فً الطرف األصغر إلحداث التوازن‬ ‫‪ -‬ويوضع الرصيد دائنا في الطرف المدين‬

‫مالحظة ‪ :‬في بداية كل دورة ‪ ،‬يقوم المحاسب بفتح الحسابات وذلك بتسجيل الرصيد العائد من الدورة‬
‫السابقة لذلك يسمى بالرصيد األولي أو رصيد أول مدة‪.‬‬

‫مثال‪ : 1‬إليك بعض الحسابات قبل الترصيد وكيف تم ترصيدىا ‪:‬‬

‫الحساب ‪: 01‬‬

‫ؽَبة اُج‪ٚ‬بئغ ثؼل اُزوٕ‪٤‬ل‬ ‫ؽَبة اُج‪ٚ‬بئغ هجَ اُزوٕ‪٤‬ل‬

‫ك‬ ‫ػ‪30/‬‬ ‫ّ‬ ‫ك‬ ‫ػ‪30/‬‬ ‫ّ‬
‫هٕ‪٤‬ل أ‪20000 ٢ُٝ‬‬ ‫هٕ‪٤‬ل أ‪20000 ٢ُٝ‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪10000‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪50000‬‬
‫هٕ‪٤‬ل ٓل‪115000 ٖ٣‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪80000‬‬
‫‪160000‬‬ ‫‪160000‬‬

‫الحساب ‪: 02‬‬

‫ؽَبة أع‪ٞ‬ه أَُزقلٓ‪ ٖ٤‬ثؼل اُزوٕ‪٤‬ل‬ ‫ؽَبة أع‪ٞ‬ه أَُزقلٓ‪ ٖ٤‬هجَ اُزوٕ‪٤‬ل‬
‫ك‬ ‫ػ‪421/‬‬ ‫ّ‬ ‫ك‬ ‫ػ‪421/‬‬ ‫ّ‬
‫هٕ‪٤‬ل أ‪60000 ٢ُٝ‬‬ ‫هٕ‪٤‬ل أ‪60000 ٢ُٝ‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪80000‬‬
‫‪70000‬‬ ‫‪70000‬‬
‫هٕ‪٤‬ل كائٖ ‪10000‬‬
‫‪160000‬‬ ‫‪160000‬‬

‫‪23‬‬
 ‫تمارين محمولة حول الفصل االول‬

‫تمرين‪ : 01‬ضع خط تحت اإلجابة الصحيحة‪:‬‬

‫أ ‪-‬أي من ىذه الحسابات يكون رصيدىا مدينا؟‬

‫‪ ‬رأس المال ‪ ،‬التثبيتات‪ ،‬المخزونات ؛ أقساط التامينات؛المبيعات‪ ،‬الرسوم و الضرائب‬

‫ب ‪-‬أي من ىذه الحسابات يكون رصيدىا دائنا؟‬

‫‪ ‬رؤوس األموال؛ الزبائن؛ موردو المخزونات‪ ،‬البنك‪ ،‬مصاريف النقل‪ ،‬مخزون المواد االولية‬

‫ت ‪-‬إليك معمومات حول حساب البنك لشير أفريل ‪: 2017‬‬

‫‪ ‬رصيد أول الشير ‪ 17560‬دج؛‬

‫‪ ‬رصيد أخر الشير ‪ 7760‬دج؛‬

‫‪ ‬مدفوعات نقدا خبلل الشير ‪ 50000‬دج‪.‬‬

‫‪ ‬قيمة المقبوضات التي تمت خبلل الشير ىي ‪:‬‬

‫‪ 6000 -‬دج؛‬

‫‪ 40000 -‬دج؛‬

‫المطلوب ‪ :‬إعطاء تمثٌل لحساب البنك‬

‫الحل ‪:‬‬

‫التثبيتات‪ ،‬المخزونات ؛ أقساط‬ ‫أ ‪-‬بالنسبة لمحسابات التي يكون رصيدىا مدينا ىي عمى التوالي ‪:‬‬
‫التامينات‪ ،‬الرسوم و الضرائب‪.‬‬
‫ب ‪-‬بالنسبة لمحسابات التي يكون رصيدىا دائنة ىي عمى التوالي ‪:‬رؤوس األموال‪ ،‬موردو المخزونات‪.‬‬
‫ت ‪-‬تميد حساب البنك ‪ :‬يمكن تمثيل حساب البنك من خبلل معمومات شير أفريل ‪ 2017‬كما يمي‪:‬‬

‫ك‬ ‫ؽـــ‪ : 512/‬اُج٘ي‬ ‫ّ‬

‫‪50000‬‬ ‫ٓلك‪ٞ‬ػبد‬ ‫هٕ‪٤‬ل أ‪ ٍٝ‬أُلح ‪17560‬‬

‫هٕ‪٤‬ل أفو أُلح ‪7760‬‬ ‫‪46000‬‬ ‫ٓوج‪ٙٞ‬بد‬
‫‪57760‬‬ ‫‪57760‬‬

‫‪24‬‬
‫تمرين ‪ : 02‬خبلل شير مارس ‪ 2017‬قام المحاسب بإعدا د دفتر األستاذ لحساب مخزونات البضائع‬
‫والمطموب منك إعادة النظر في العمميات وتصحيحا‬

‫كائٖ‬ ‫‪ٓ : 30‬قي‪ ٕٝ‬اُج‪ٚ‬بئغ‬

‫ؽـــ‪/‬‬ ‫ٓل‪ٖ٣‬‬
‫‪60000‬‬ ‫‪ 01/03/2017‬هٕ‪٤‬ل أ‪ ٍٝ‬أُلح‬ ‫رؾ‪ ٖٓ َ٣ٞ‬اُج٘ي اُ‪ ٠‬اُٖ٘ل‪ٝ‬م ‪1000‬‬ ‫‪04/03/2017‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 20/03/2017 20000‬رؾٖ‪ ٖٓ َ٤‬اُيثبئٖ‬ ‫ّواء ث‪ٚ‬بػخ ػِ‪ ٠‬اُؾَبة‬ ‫‪10/03/2017‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪ 22/03/2017 21000‬ث‪٤‬غ أُخ ػِ‪ ٠‬اُؾَبة‬ ‫رؾٖ‪ ٖٓ َ٤‬اُيثبئٖ‬ ‫‪15/03/2017‬‬
‫‪11000‬‬ ‫ث‪٤‬غ ث‪ٚ‬بػخ ػِ‪ ٠‬اُؾَبة‬ ‫‪12/03/2017‬‬
‫‪67000‬‬ ‫هٕ‪٤‬ل كائٖ‬ ‫‪31/03/2017‬‬
‫‪120000‬‬ ‫أُغٔ‪ٞ‬ع‬ ‫‪120000‬‬ ‫أُغٔ‪ٞ‬ع‬

‫الحل ‪ :‬دفتر األستاذ الصحيح يكون عمى النحو التالي ‪:‬‬

‫كائٖ‬ ‫‪ٓ : 30‬قي‪ ٕٝ‬اُج‪ٚ‬بئغ‬
‫ؽـــ‪/‬‬ ‫ٓل‪ٖ٣‬‬

‫ث‪٤‬غ ث‪ٚ‬بػخ ػِ‪ ٠‬اُؾَبة ‪11000‬‬ ‫‪12/03/2017‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫هٕ‪٤‬ل أ‪ ٍٝ‬أُلح‬ ‫‪01/03/2017‬‬
‫‪20000‬‬ ‫ّواء ث‪ٚ‬بػخ ػِ‪ ٠‬اُؾَبة‬ ‫‪10/03/2017‬‬
‫‪69000‬‬ ‫هٕ‪٤‬ل ٓل‪ٖ٣‬‬

‫‪80000‬‬ ‫أُغٔ‪ٞ‬ع‬ ‫‪80000‬‬ ‫أُغٔ‪ٞ‬ع‬

‫تمرين ‪ : 03‬إليك بعض العمميات الخاصة بحساب البنك والمطموب ترصيد ىذا الحساب‪ ،‬عمما أن‬
‫الرصيد األولي كان ‪ 100000‬دج‪:‬‬
‫‪- 1‬تاجير ألة الى الزبون و تحصيل منو مبمغ ‪ 50000‬دج بشيك بنكي؛‬
‫‪- 2‬دفع أقساط التأمينات بقيمة ‪ 80000‬دج بشيك بريدي؛‬
‫‪- 3‬الحصول عمى قرض بنكي وضع في الحساب البنكي لممؤسسة بقيمة ‪ 150000‬دج؛‬
‫‪- 4‬تسديد نقدا الرسوم الجمروكية بقيمة ‪ 30000‬دج ؛‬
‫‪- 5‬الحيازة عمى أجيزة كمبيوتر بقيمة ‪ 40000‬دج مقابل ورقة تجارية؛‬
‫‪- 6‬تسديد ديون المورديين بقيمة ‪ 50000‬دج عن طريق البنك؛‬

‫الحل ‪:‬‬
‫دفتر األستاذ لمحساب لبنكي ‪:‬‬
‫كائٖ‬ ‫‪ 512‬اُج٘ي‬
‫ؽــ‪/‬‬ ‫ٓل‪ٖ٣‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪100000‬‬
‫‪50000‬‬
‫‪150000‬‬

‫هٕ‪٤‬ل ٓل‪250000 ٖ٣‬‬

‫‪300000‬‬ ‫‪300000‬‬

‫‪25‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬الدورة المحاسبية و مقوماتيا‬

‫أوال ‪ :‬الدورة المحاسبية‬

‫تتمثل الدورة المحاسبية في مجموعة من اإلجراءات والخطوات التي يتبعيا المحاسب لكي تمكنو بالقيام‬
‫بالوظائف الرئيسية لممحاسبة إبتداءا من تحديد العمميات المالية الى غاية تسجيلىا و معالجتيا محاسبيا في‬
‫الوائم‬
‫مختمف الدفاتر المحاسبية القانونية و ىذا لغرض الحصول عمى نتائج ىذه العمميات و إصدار كافة ق‬
‫المالية بشكل يضمن تحقيق األىداف التي تسعى إلييا المحاسبة و مستخدمي القوائم المالية‪.‬‬

‫ويمكن تخميص مراحل الدورة المحاسبية في الشكل التالي‪:‬‬

‫مٌزان المراجعة‬ ‫دفتر الٌومٌة‬

‫دفتر‬
‫األستاذ‬ ‫المستندات‬

‫حسابات النتائج‬
‫المٌزانٌة الختامٌة‬ ‫باقً القوائم‬
‫المالٌة‬

‫ثانيا‪ :‬مقومات الدورة المحاسبية‬

‫من أجل تحقيق الدورة المحاسبية و إصدار التقارير المالية يعتمد المحاسب فً أدائه المهنً على الوثائق‬
‫الثبوتٌة بما ٌعرف بالمستندات‪،‬باالضافة الى الى الدفاتر المحاسبٌة القانونية‪.‬‬

‫‪ . 1.2‬المستندات (الوثائق)‪ :‬يعتبر المستند بمثابة وثٌقة ٌستفاد منها كدلٌل موضوعً مؤٌد لحدوث معاملة‬
‫مالٌة مثل الشٌكات والفواتٌر والمستندات أنواع فمنها الداخلٌة وهً المحررة من المؤسسة مثل فاتورة البٌع‬
‫وصل الدخال و االخراج و منها الخارجٌة و التً تحرر من طرف الغٌر مثل فواتٌر الشراء و الخدمات‪.‬‬
‫كما تكمن أهمٌة المستندات فً أ نها دلٌل إثبات فً حالة نشوء منازعات قضائٌة بٌن المؤسسة والغٌر‪،‬‬
‫وهً أساس القٌد فً الدفاتر المحاسبٌة كما ٌتم استخدامها فً تدقٌق الحسابات‪.‬‬

‫‪ . 2.2‬الدفاتر المحاسبٌة ‪ :‬حٌث ٌجب على المؤسسات الخاضعة لقواعد النظام المحاسبً المالً مسك دفاتر‬
‫محاسبٌة تشمل دفتر للٌومٌة‪ ،‬دفتر أستاذ ودفتر‪ .‬و لقد حدد القانون التجاري الجزائري فً مادتٌه ‪ 9‬و‪18‬‬
‫الدفاتر المحاسبٌة وشروط مسكها والتسجٌل فٌها والزم اعتماد وثائق اإلثبات عند كل تسجٌل محاسبً (‬
‫‪ 10‬سنوات وتتمثل الدفاتر‬ ‫فواتٌر‪ ،‬سندات‪ ،‬عقود‪...،‬الخ) وكذا االحتفاظ بهذه الدفاتر والوثائق لمدة‬
‫المحاسبٌة فٌما ٌلً ‪:‬‬

‫‪26‬‬
‫أ‪.‬دفتر اليومية ‪" ٞٛ :‬ككزو اُو‪٤‬ل األِٕ‪ُِ ٢‬ج‪٤‬بٗبد أُؾبٍج‪٤‬خ ‪ ٞٛ ٝ‬اُلكزو اُوبٗ‪ ٢ٗٞ‬اُن‪ِ٣ ١‬يّ‬
‫أُئٍَخ ثبَٓبً‪ ٚ‬ؽ‪٤‬ش ‪٣‬و‪٤‬ل ث‪ٓ ٚ‬غَٔ اُؼِٔ‪٤‬بد أُبُ‪٤‬خ اُز‪ ٢‬رؾلس ك‪ ٢‬أُئٍَخ ث‪ٞٙٞ‬ػ‪ٝ ،‬‬
‫ٓورجخ رور‪٤‬جب ربه‪٣‬ق‪٤‬ب ‪ٓٞ٣‬ب ث‪ٛ ّٞ٤‬جوب ُألٕ‪ ٝ ٍٞ‬اُو‪ٞ‬اػل أُؾبٍج‪٤‬خ" ‪1 .‬‬

‫ولقد حدد القانون التجاري شروط مسك دفتر اليومية والمتمثمة فيما يمي ‪:‬‬
‫‪ -‬عدم الشطب فٌه أو التمزٌق منه أو ترك فرغات أو الكتابة على الهوامش‬
‫‪ -‬كما اوجب جمع مبالغ الصفحات ونقل المجموع أسفل الصفحة المنتهٌة إلى بداٌة الصفحة الموالٌة‬
‫وٌدعى بالمجموع المرحل‪.‬‬
‫‪-‬‬
‫مالحظة‪ :‬هناك دفاتر ٌومٌة مساعدة تستعمل فً المؤسسات وفً نهاٌة كل دورة ٌتم تجمٌع هذه الٌومٌات‬
‫فً الٌومٌة المركزٌة‪.‬‬

‫وتأخذ اليومية الشكل التالي ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫التاريخ‬
‫دائنة‬ ‫مدينة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪xxxx‬‬ ‫أسماء الحسابات المدينة‬ ‫‪xxx‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫أسماء الحسابات الدائنة‬ ‫‪xxx‬‬

‫البيان‬
‫ويسمى كل تسجٌل محاسبً فً دفتر الٌومٌة بالقٌد والذي قد ٌكون ‪:‬‬
‫‪ ‬بسٌطا ‪ :‬وذلك فً حالة جعل الحساب دائن و األخر مدٌن‪.‬‬
‫‪ ‬مركبا ‪ :‬وذلك بجعل عدة حسابات مدينة وعدة حسابات دائنة‪.‬‬
‫مثال ‪:‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2017/ 04/ 02‬تمت الحٌازة بشٌك بنكً على مبنى بمبلغ ‪ 150000‬دج ؛‬
‫‪ -‬فً ‪ 2017/ 04/ 05‬حصلت المؤسسة نقدا من أحد زبائنها مبلغ ‪ 15000‬دج‬
‫‪ -‬فً ‪ 2017/ 04/ 07‬تم سحب مبلغ ‪ 30000‬دج من البنك وإٌداعه فً الصندوق؛‬
‫‪ -‬فً ‪ 2017/ 04/ 10‬تم تسدٌد ½ دٌون المخزونات البالغة ‪ 60000‬دج عن طرٌق الصندوق والباقً‬
‫بشٌك بنكً؛‬

‫المطموب ‪ :‬تسجيل العمميات السابقة في دفتر اليومية‬

‫‪1‬‬
‫‪.‬‬ ‫ػبّ‪ٞ‬ه ًز‪ٓ ،ُٞ‬ؾبٍجخ ػبٓخ‪ ،‬ك‪ٞ٣‬إ أُطج‪ٞ‬ػبد اُغبٓؼ‪٤‬خ‪ ،‬اُغيائو‪56ٓ ، 2003 ،‬‬
‫‪27‬‬
 ‫الحل ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫دائنة‬ ‫مدينة‬ ‫التاريخ‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪2017 / 04/ 02‬‬
‫‪150000‬‬ ‫من ح‪/‬أراضي‬ ‫‪213‬‬
‫‪150000‬‬ ‫الى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫"الحيازة عمى مبنى عن طريق البنك "‬
‫‪2017/ 04/ 05‬‬

‫‪15000‬‬ ‫من ح‪/‬البنك‬ ‫‪53‬‬

‫‪15000‬‬ ‫الى ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫"تحصيل نقدا مبمغ من الزبائن "‬
‫‪2017 / 04/ 07‬‬
‫‪30000‬‬ ‫من ح‪/‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪30000‬‬ ‫الى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫"تحويل مبمغ من البنك إلى الصندوق"‬
‫‪2017 / 04/ 10‬‬
‫‪60000‬‬ ‫من ح‪/‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪30000‬‬ ‫الى ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪30000‬‬ ‫الى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫"تسديد ديون المخزونات"‬

‫ٌعتبر هذا الدفتر المرجع "‬ ‫ب‪ .‬دفتر األستاذ‪ :‬هو" مجموعة الحسابات المفتوحة فً دفتر خاص لدى المؤسسة و‬
‫فً النظام المحاسبً‪ ،‬و ٌستخدم كأداة لتبوٌب و تلخٌص العملٌات المالٌة وفً إعداد القوائم المالٌة"‪1 .‬‬

‫ومن خالله رزْ ػِٔ‪٤‬خ روؽ‪ َ٤‬أُجبُؾ أُل‪٘٣‬خ ‪ ٝ‬اُلائ٘خ ك‪ ًَ ٢‬ػِٔ‪٤‬خ ٓبُ‪٤‬خ ػوت رَغ‪ِٜ٤‬ب ك‪ ٢‬ككزو‬
‫اُ‪٤ٓٞ٤‬خ ‪ٌ ٝ‬عد الهدف الرئٌسً من مسك هذا الدفتر هو استخراج أرصدة الحسابات‪.‬‬
‫وٌأخذ دفتر األستاذ الشكل التالً ‪:‬‬

‫دائن‬ ‫رقم الحساب‪/‬اسم الحساب‬ ‫مدين‬

‫المجموع‬ ‫المجموع‬

‫‪1‬‬
‫ٓ ‪. 61‬‬ ‫ػبّ‪ٞ‬ه ًز‪ٓ ،ُٞ‬وعغ ٍبثن ‪،‬‬
‫‪28‬‬
 ‫مثال ‪ :‬يمكن تمثيل كل من حـ‪ /‬البنك و حـ‪ /‬موردو التثبيتات عمى النحو التالي ‪:‬‬

‫نبلحظ أن مجموع المدين ( ‪) 200000‬‬ ‫ك‬ ‫ّ ‪ 512‬ػ‪ /‬اُج٘ي‬

‫< من مجموع الدائن ( ‪) 60000‬‬
‫‪60000‬‬ ‫‪90000‬‬
‫‪110000‬‬
‫و منو ‪ :‬الرصيد مدين =‬ ‫‪ 50000‬ر‪.‬م‬
‫( ‪140000 = ) 60000 – 200000‬‬

‫‪200000‬‬ ‫‪200000‬‬

‫‪ 404‬ح‪ /‬موردو التثبٌتات‬ ‫م‬

‫نبلحظ أن مجموع الدائن ( ‪ < ) 150000‬من‬ ‫د‬
‫مج المدين ( ‪ ) 100000‬و منو ‪:‬الرصيد‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪100000‬‬

‫الدائن = ( ‪= ) 100000 – 150000‬‬

‫‪ 50000‬ر‪.‬د‬
‫‪50000‬‬

‫‪150000‬‬ ‫‪150000‬‬

‫ج‪ .‬ميزان المراجعة ‪ ٞٛ :‬كشف بأرصدة الحسابات أو مجامٌعها الدائنة و المدٌنة و ٌهدف إلى اكتشاف‬
‫األخطاء و تسهٌل إعداد الحسابات الختامٌة و المٌزانٌة ‪ .‬كما ٌعرفه البعض بأنه أداة قٌاس التوازن الحسابً‪.‬‬
‫‪1‬‬

‫كما ٌمكن القول أن هذا الدفتر هو أداة للرقابة و قٌاس للتوازن الحسابً ‪ ،‬إذ أنه ٌستخدم من أجل التأكد من‬
‫صحة الترحٌل و الترصٌد والتسجٌل‪ ،‬كما ٌساعد المراقب على اكتشاف األخطاء‪ ،‬سواء فً الٌومٌة أو عند‬
‫الترحٌل إلى دفتر األستاذ‪ .‬وتكمن أهمٌته فً‪:‬‬
‫‪ ‬التأكد من صحة تنظٌم األوراق الثبوتٌة للقٌود؛‬
‫‪ ‬التأكد من صحة قٌود دفتر الٌومٌة؛‬
‫‪ ‬التأكد من صحة ترحٌل قٌود الٌومٌة إلى حساباتها فً دفتر األستاذ؛‬
‫‪ ‬التأكد من صحة ترصٌد و تجمٌع الحسابات؛‬
‫‪ ‬التمهٌد لعملٌة إعداد المٌزانٌة الختامٌة وحساب النتائج‪.‬‬
‫وٌمكن أن نمٌز بٌن نوعٌن من مٌزان المراجعة‪:‬‬
‫‪ ‬األول و ٌسمى ‪ :‬مٌزان المراجعة قبل الجرد‬
‫‪ ‬و الثانً ٌسمى‪ :‬مٌزان المراجعة بعد الجرد‬
‫حٌث أن الفرق بٌنهما ٌكمن فً كون مٌزان المراجعة بعد الجرد ٌحتوي على كل عملٌات الخاصة بنهاٌة‬
‫التسوي‬
‫ة‬ ‫السنة من إهتالكات ‪ ،‬مؤونات و تدنٌات لقٌم المخزون و التثبٌت باالضافة الى مختلف عملٌات‬
‫المتعارف علٌها‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ؽَبّ اُل‪ٖٓ ٖ٣‬طل‪ ٠‬اُقلاُ ‪ ٝ‬آفو‪ ،ٕٝ‬إٔ‪ ٍٞ‬أُؾبٍجخ أُبُ‪٤‬خ‪ ،‬اُطجؼخ‪ ، 3‬اُغيء األ‪ ،ٍٝ‬كاه أَُ‪٤‬وح ُْ٘و‪ ،‬األهكٕ‪. 285ٓ ، 2004 ،‬‬
‫‪29‬‬
‫هذا ال ٌعنً بالضرورة‬ ‫مالحظة‪ : 01‬إذا توفرت شروط المساواة بٌن مج األرصدة لمٌزان المراجعة ‪،‬‬
‫عدم وجود أخطاء‪.‬‬
‫مالحظة‪ : 02‬عند إعداد ميزان المراجعة البد من التأكد من المعادالت التالية ‪:‬‬

‫‪ ‬بالنسبة للمجاميع‪ :‬مجموع المبالغ المدينة = مجموع المبالغ الدائنة‪.‬‬

‫‪ ‬بالنسبة لألرصدة ‪ :‬مجموع األرصدة المدينة = مجموع األرصدة الدائنة‪.‬‬

‫‪ ‬بالنسبة للترتيب ‪ :‬ترتب جميع الحسابات داخل ميزان المراجعة من الصنف األول إلى الصنف السابع‪.‬‬

‫ويأخذ ميزان المراجعة الشكل التالي ‪:‬‬

‫االرصدة‬ ‫المبالغ‬ ‫البيان‬ ‫رقم‬

‫دائنة‬ ‫مدينة‬ ‫دائنة‬ ‫مدينة‬ ‫الحساب‬

‫‪1x‬‬
‫‪2x‬‬
‫‪3x‬‬
‫‪4x‬‬
‫‪5x‬‬
‫‪6x‬‬
‫‪7x‬‬
‫‪Xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫المجموع‬

‫‪30‬‬
 ‫مثال ‪:‬‬
‫إليك دفتر األستاذ لمجموعة من الحسابات والمطموب إعداد ميزان المراجعة في نياية السنة‪:‬‬

‫د‬ ‫‪ 31‬ح‪/‬م‪.‬أوليةو ل وازم‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م ‪ 215‬ح‪ /‬م‪.‬صناعية‬ ‫د‬ ‫‪ 213‬ح‪/‬بناءات‬ ‫م‬ ‫م ‪ 101‬ح‪ /‬رأس المال د‬
‫‪50000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪200000‬‬ ‫‪20000‬‬
‫‪ 50000‬ر م‬ ‫‪ 600000‬ر م‬ ‫‪ 320000‬ر م‬ ‫‪ 1000000‬ر د‬
‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪320000‬‬ ‫‪320000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪1000000‬‬

‫‪ 401‬ح‪ /‬موردو المخزونات د‬ ‫م‬ ‫م ‪ 53‬ح‪ /‬الصندوق د‬ ‫م ‪ 512‬ح‪ /‬البنك د‬ ‫م ‪ 411‬ح‪ /‬ال زبائن د‬
‫‪70000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪120000‬‬
‫‪60000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪80000‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪50000‬‬
‫‪ 10000‬ر د‬ ‫‪ 60000‬ر م‬ ‫‪ 40000‬ر م‬ ‫‪ 40000‬ر م‬
‫‪70000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪120000‬‬

‫د‬ ‫م ‪ 706‬ح‪ /‬خدمات أخرى‬ ‫م ‪ 616‬ح‪ /‬اقساط التأمينات د‬ ‫م ‪ 404‬ح‪ /‬موردو التثبيتات د‬
‫‪40000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪80000‬‬

‫‪ 40000‬ر د‬ ‫‪ 20000‬ر م‬ ‫‪ 80000‬ر د‬

‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪80000‬‬

‫الحل ‪ :‬إعداد ميزان المراجعة ‪:‬‬

‫األرصدة‬ ‫المبالغ‬ ‫رقم‬

‫دائنة‬ ‫مدينة‬ ‫دائنة‬ ‫مدينة‬ ‫البيان‬ ‫الحساب‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رأس المال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪320000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪320000‬‬ ‫بناءات‬ ‫‪213‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫معدات و منشات تقنية‬ ‫‪215‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪31‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪80000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫أقساط اتمتامينات‬ ‫‪616‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خدمات أخرى‬ ‫‪706‬‬
‫‪1130000‬‬ ‫‪1130000‬‬ ‫‪1450000‬‬ ‫‪1450000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪31‬‬
 ‫تمارين محمولة حول الفصل الثاني‬

‫تمرين ‪ : 01‬بتاريخ ‪ 2017/ 01/ 04‬تأسست مؤسسة "الوفاق" بعناصر األصول والخصوم التالية ‪:‬‬
‫أس مال ‪ 300000‬دج‪ ،‬أراضي ‪ 100000‬دج ‪ ،‬بناءات ‪ 70000‬دج ‪ ، ،‬معدات مكتبية ‪ 45000‬دج ‪،‬‬
‫‪30000‬دج‬ ‫‪ 80000‬دج ‪ ،‬صندوق‬ ‫‪ 15000‬دج ‪ ،‬بنك‬ ‫بضاعة ‪ 25000‬دج ‪ ،‬مواد ولوازم‬
‫موردو التثبيتات ‪ 65000‬دج ‪،‬‬
‫وخبلل شير جانفي قامت المؤسسة بالعمميات التالية‪:‬‬

‫‪ 01/ 06‬الحيازة عمى أجيزة كمبيوتر بـ ‪ 40000‬دج الدفع ½ بشيك بنكي‪ ،‬والباقي نقدا‪.‬‬
‫‪ 01/ 10‬تمويل الحساب الجاري البريدي بمبمغ ‪ 20000‬دج بشيك بنكي‪.‬‬
‫‪ 01/ 15‬بيع و ارسال بضائع عمى الحساب بقيمة‪15000‬دج حيث قدرت تكمفتيا ب ‪ 10000‬دج ‪.‬‬

‫المطموب‪:‬‬
‫‪ - 1‬إعداد الميزانية االفتتاحية ‪.‬‬
‫اليومي ‪.‬‬
‫ة‬ ‫‪ - 2‬تسجيل العمميات في‬
‫‪ - 3‬ترحيل الحسابات إلى دفاتر األستاذ وحساب أرصدتيا ‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬
‫‪ - 1‬إعداد الميزانية االفتتاحية‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫األصول غير جارية‬
‫‪300000‬‬ ‫‪ 101‬رأس المال‬ ‫‪ / 2‬تثبيتات‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 211‬أراضي‬
‫‪70000‬‬ ‫‪ 213‬بناءات‬
‫‪45000‬‬ ‫‪ 218‬تثبيتات عينية أخرى‬
‫خصوم غير جارية‬ ‫األصول جارية‬
‫‪/ 3‬مخزونات‬
‫‪25000‬‬ ‫‪ 30‬مخزون البضائع‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ 31‬مخزون المواد االولية و الموازم‬
‫‪ / 5‬المتاحات و ما يشابييا‬
‫‪80000‬‬ ‫‪ 512‬البنك‬
‫خصوم جارية‬
‫‪65000‬‬ ‫‪ 404‬موردو التثبيتات‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪ 53‬الصندوق‬
‫‪365000‬‬ ‫مجموع الخصوم‬ ‫‪365000‬‬ ‫مجموع األصول‬

‫‪32‬‬
 ‫‪ - 2‬تسجيل العمميات في اليومية ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫دائنة‬ ‫مدينة‬ ‫التاريخ‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪2017 / 01/ 04‬‬
‫‪100000‬‬ ‫من ح‪ /‬أراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪70000‬‬ ‫من ح‪ /‬بناءات‬ ‫‪213‬‬
‫‪45000‬‬ ‫من ح‪ /‬تثبيتات عينية أخرى‬ ‫‪218‬‬
‫‪25000‬‬ ‫من ح‪ /‬مخزون البضائع‬ ‫‪300‬‬
‫‪15000‬‬ ‫من ح‪ /‬مخزون المواد األولية و الموازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪80000‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪30000‬‬ ‫من ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪300000‬‬ ‫الى راس المال‬ ‫‪101‬‬
‫‪65000‬‬ ‫الى موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫"قيد االفتتاح"‬
‫‪2017 / 01/ 06‬‬
‫‪40000‬‬ ‫من ح‪ /‬تثبيتات عينية أخرى‬ ‫‪218‬‬
‫‪20000‬‬ ‫الى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪20000‬‬ ‫الى ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫"الحيازة عمى تجييزات مكتب"‬
‫‪2017 / 01/ 10‬‬
‫‪20000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪515‬‬
‫‪20000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫"تحويل مبمغ من البنك الى الصندوق "‬
‫‪2017 / 01/ 15‬‬
‫‪15000‬‬ ‫من ح‪/‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪700‬‬
‫‪15000‬‬ ‫الى ح‪ /‬مبيعات بضائع‬
‫"بيع بضاعة عمى الحساب"‬
‫‪//‬‬
‫‪10000‬‬ ‫من ح‪ /‬بضاعة مستيمكة‬ ‫‪600‬‬
‫‪10000‬‬ ‫الى ح‪ /‬مخزون البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫"خروج البضائع من المخزن"‬

‫‪33‬‬
 ‫‪- 3‬الترحٌل إلى دفتر األستاذ ‪:‬‬

‫د‬ ‫ح‪ 101 /‬رأس المال الصادر‬ ‫م‬

‫‪300000‬‬
‫ر‪.‬أ‬ ‫‪300000‬‬

‫ر ‪.‬د‬

‫د‬ ‫ح‪ 213/‬بناءات‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪ 211/‬أراضً‬ ‫م‬

‫‪70000‬‬
‫‪70000‬‬
‫‪70000‬‬ ‫‪100000‬‬
‫ر‪.‬م‬
‫ر‪.‬م‬

‫د‬ ‫ح‪ 300 /‬م‪.‬بضائع‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪ 218/‬ت‪.‬عٌنٌة اخرى‬ ‫م‬

‫‪10000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪45000‬‬

‫‪45000‬‬
‫‪15000‬‬ ‫ر‪.‬م‬
‫ر‪.‬م‬

‫‪ 404‬موردو التثبٌتات د‬ ‫م‬ ‫م ح‪ 31 /‬مواد ولوازم د‬

‫‪65000‬‬ ‫‪65000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬

‫ر‪.‬م‬ ‫ر‪.‬م‬

‫د‬ ‫ح‪ 512 /‬بنك‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫ح‪ 411 /‬زبائن‬ ‫م‬
‫‪20000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪15000‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪15000‬‬
‫‪40000‬‬
‫ر‪.‬م‬
‫ر‪.‬م‬

‫د‬ ‫م ‪ 600‬بضاعة مستهلكة‬ ‫د‬ ‫ح‪ 515/‬ح‪.‬ج‪.‬ب‬ ‫م‬

‫‪10000‬‬ ‫‪20000‬‬
‫‪10000‬‬
‫‪20000‬‬
‫ر‪.‬م‬
‫ر‪.‬م‬
‫د‬ ‫ح ‪ 700 /‬مبٌعات بضائع‬ ‫م‬
‫‪70000‬‬ ‫‪70000‬‬

‫ر‪.‬د‬
‫تمرين ‪: 02‬‬
‫في ‪ 2017/ 01/ 01‬كانت عناصر الميزانية لمؤسسة "تجييزات العتاد" كمايمي ‪:‬‬
‫أراضي ‪ 340000 :‬دج‪ ،‬بناءات ‪ 260000‬دج‪ ،‬أالت إنتاجية‪ 160000 :‬دج‪ ،‬بضاعة‪ 120000 :‬دج‪،‬‬
‫‪ 250000‬دج‪ ،‬موردو المخزونات‪:‬‬ ‫البنك‪ 200000 :‬دج‪ ،‬الصندوق‪ 40000 :‬دج‪ ،‬قروض بنكية‪:‬‬
‫‪ 180000‬دج‪،‬‬

‫‪34‬‬
 ‫وخبلل سنة ‪ 2017‬قامت ىذه المؤسسة بالعمميات التالية ‪:‬‬

‫عممية ‪ : 01‬تييئة و ترتيب األراضي بقيمة ‪ 200000‬دج عمى الحساب‪،‬‬

‫عممية ‪ : 02‬الحيازة عمى أجيزة كمبيوتر بقيمة ‪ 60000‬دج بشيك بنكي؛‬
‫عممية ‪ : 03‬تحويل ‪ 30000‬دج من الصندوق و ‪ 60000‬دج من البنك لصالح الحساب الجاري ب‬
‫الريدي؛‬

‫عممية ‪ : : 04‬تسديد نصف ما عمييا من القروض البنكية بشيك بنكي؛‬

‫عممية ‪ : 05‬تسديد ربع ¼ديون موردو الخدمات بالتساوي مع الحساب الجاري البريدي و الورقة التجارية‪.‬‬

‫المطموب ‪:‬‬
‫‪ - 1‬إعداد الميزانية االفتتاحية بعد حساب رأس مال المؤسسة‪.‬‬
‫‪ - 2‬التسجيل في دفتر اليومية‬
‫‪ - 3‬الترحيل إلى دفتر األستاذ‬
‫‪ - 4‬إعداد ميزان المراجعة‬
‫‪ - 5‬إعداد الميزانية الختامية‬
‫‪ - 6‬إعداد جدول حسابات النتائج المختصر وتحديد نتيجة الدورة‬

‫الحل ‪:‬‬
‫رأس المال = مجموع األصول – مجموع الخصوم الغير جارية والجارية‬
‫أي رأس المال = ‪690000 = 180000- 250000 - 1120000‬‬

‫‪ - 1‬إعداد الميزانية االفتتاحية ‪.‬‬

‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬
‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫األصول غير جارية‬
‫‪690000‬‬ ‫‪ 101‬رأس المال‬ ‫‪ / 2‬تثبيتات‬
‫‪340000‬‬ ‫‪ 211‬أراضي‬
‫‪260000‬‬ ‫‪ 213‬بناءات‬
‫‪160000‬‬ ‫‪ 215‬معدات و منشأت تقنية‬
‫خصوم غير جارية‬ ‫األصول جارية‬
‫‪/ 3‬مخزونات‬
‫‪250000‬‬ ‫‪ 164‬قروض بنكية‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪ 30‬مخزون البضائع‬
‫‪ / 5‬المتاحات و ما يشابييا‬
‫‪200000‬‬ ‫‪ 512‬البنك‬
‫خصوم جارية‬
‫‪180000‬‬ ‫‪ 401‬موردو المخزونات‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪ 53‬الصندوق‬
‫‪1120000‬‬ ‫مجموع الخصوم‬ ‫‪1120000‬‬ ‫مجموع األصول‬

‫‪35‬‬
 ‫‪ - 2‬التسجيل في دفتر اليومية ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫دائنة‬ ‫مدينة‬ ‫التاريخ‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪340000‬‬ ‫من ح‪ /‬أراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪260000‬‬ ‫من ح‪ /‬بناءات‬ ‫‪213‬‬
‫‪160000‬‬ ‫من ح‪ /‬معدات و منشات تقنية‬ ‫‪215‬‬
‫‪120000‬‬ ‫من ح‪ /‬مخزون البضائع‬ ‫‪300‬‬
‫‪200000‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪40000‬‬ ‫من ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪690000‬‬ ‫الى راس المال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫‪250000‬‬ ‫الى قروض بنكية‬ ‫‪164‬‬
‫‪180000‬‬ ‫الى موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫"قيد االفتتاح"‬
‫العممية ‪01‬‬
‫‪200000‬‬ ‫من ح‪ /‬تييئات و ترتيبات االراضي‬ ‫‪212‬‬
‫‪200000‬‬ ‫الى ح‪/‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫"تييئة و ترتيب االراضي"‬
‫العممية ‪02‬‬
‫‪60000‬‬ ‫من ح‪ /‬تثبيتات عينية اخرى‬ ‫‪218‬‬
‫‪60000‬‬ ‫الى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫"الحيازة عمى أجيزة كمبيوتر"‬
‫العممية ‪03‬‬
‫‪30000‬‬ ‫من ح‪/‬حساب جاري بريدي‬ ‫‪515‬‬
‫‪30000‬‬ ‫الى ح‪/‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫"تحويل من الصندوق الى حساب جاري بريدي"‬
‫العممية ‪04‬‬
‫‪125000‬‬ ‫من ح‪/‬قروض بنكية‬ ‫‪164‬‬
‫‪125000‬‬ ‫الى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫"تسديد ½ القروض البنكية"‬
‫العممية ‪06‬‬
‫‪45000‬‬ ‫من ح‪/‬موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪22500‬‬ ‫الى ح‪/‬م‪.‬م‪.‬الواجب دفعيا‬ ‫‪403‬‬
‫‪22500‬‬ ‫الى ح‪/‬حساب جاري بريدي‬ ‫‪515‬‬
‫"تسديد‪ 4/ 1‬ديون موردو المخزونات"‬

‫‪36‬‬
 ‫‪ - 3‬الترحيل لدفتر األستاذ‪:‬‬
‫د‬ ‫‪ 213‬مباني‬ ‫م‬ ‫م ‪ 211‬أراضي د‬ ‫م ‪ 164‬القروض البنكية د‬ ‫م ‪ 101‬رأس المال د‬
‫‪260000‬‬ ‫‪340000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪125000‬‬ ‫‪690000‬‬

‫رم ‪260000‬‬ ‫رم‪340000‬‬ ‫رد ‪125000‬‬ ‫رد ‪690000‬‬

‫‪260000‬‬ ‫‪260000‬‬ ‫‪340000‬‬ ‫‪340000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪690000‬‬ ‫‪690000‬‬

‫‪ 300‬بضاعة د‬ ‫م‬ ‫‪ 218‬تثبيتات ‪.‬ع‪.‬أ د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م ‪ 215‬م‪.‬م‪.‬تقنية‬ ‫م ‪ 212‬ت‪.‬ترتيبات االراضي د‬

‫‪120000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪200000‬‬

‫رم ‪120000‬‬ ‫رم ‪60000‬‬ ‫رم ‪160000‬‬ ‫رم ‪200000‬‬

‫‪120000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪200000‬‬

‫م ‪ 404‬موردو التثبيتات د‬ ‫م ‪ 401‬موردو المخزونات د‬

‫‪200000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪45000‬‬

‫رد ‪200000‬‬ ‫رد ‪135000‬‬

‫‪200000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪180000‬‬
‫م ‪ 53‬الصندوق د‬ ‫م ‪ 515‬ح‪.‬ج‪.‬البريدي د‬ ‫م ‪ 512‬البنك د‬
‫‪30000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪200000‬‬
‫‪125000‬‬
‫رم ‪10000‬‬ ‫رم ‪7500‬‬ ‫رم ‪15000‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪200000‬‬

‫‪ - 4‬إعداد ميزان المراجعة ‪:‬‬

‫االرصدة‬ ‫المبالغ‬
‫دائنة‬ ‫مدينة‬ ‫دائنة‬ ‫مدينة‬ ‫البيان‬ ‫رقم الحساب‬
‫‪690000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪690000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪101‬‬
‫‪125000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪125000‬‬ ‫قروض بنكية‬ ‫‪164‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪340000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪340000‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪200000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫تييأت و ترتيبات األراضي‬ ‫‪212‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪260000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪260000‬‬ ‫بناءات‬ ‫‪213‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫معدات و منشات تقنية‬ ‫‪215‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫تثبيتات عينية أخرى‬ ‫‪218‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪135000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪22500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫موردو مستندات ال واجبة الدفع‬ ‫‪403‬‬
‫‪200000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪185000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫حجب‬ ‫‪515‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪1172500‬‬ ‫‪1172500‬‬ ‫‪1580000‬‬ ‫‪1580000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪37‬‬
 ‫الباب الثالث ‪ :‬دراسة أصناف النظام المحاسبي المالي الجزائري‪SCF‬‬

‫الفصل األول ‪ :‬ىيكمة النظام المحاسبي المالي الجزائري‪SCF‬‬

‫أوال ‪ :‬تقدٌم للنظام المحاسبً المالً الجزائري ‪SCF‬‬

‫ي الحدٌثة من جهة و لضمان التوافق و التوحٌد المحاسبً‪ ،‬أصدرت‬ ‫من أجل مواكبة التغٌٌرات االقتصا ة‬
‫ي ‪ 25‬نوفمبر ‪ ، 2007‬تم تعمٌم تطبٌقه فً بداٌة جانفً ‪ ، 2010‬و هو نظام‬ ‫الجزائر نظام محاسبً مالً ف‬
‫ٌحتوي على قائمة حسابات أساسٌة إلتزم المحاسب بالعمل بها على المستوى المحلً و كان على كل هٌئة‬
‫أو قطاع معٌن‪ ،‬وضع على األقل مخططا للحسابات منبثق من هذه القائمة ‪ ،‬مالئما لهٌكلها واحتٌاجاتها و‬
‫هذا لغرض التوصل الى اصدار معلومات مالٌة تتصف بالشفافٌة و الدقة‪ٌ ،‬ستفٌد بها مختلف االعوان‬
‫االقتصادٌٌن و تمكنهم من اتخاذ القرارات المالئمة فً الوقت المناسب‪.‬‬
‫وهذه الحسابات مصنفة فً أقسام متشابهة تسمى أصناف حٌث ٌحتوي النظام المحاسبً المالً على قسمٌن‬
‫للحسابات هما‪1 :‬‬

‫قسم الحسابات الخاصة بالوضعٌة ) الحالة ( ؛‬ ‫‪‬‬

‫قسم الحسابات الخاصة بالتسٌٌر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫حٌث أن كل صنف مقسم إلى حسابات متفرعة مكونة من رقمٌن أو أكثر‪ ،‬وذلك فً إطار ترقٌم عشري‪،‬‬
‫حٌث ٌسمح للمؤسسات بفتح حسابات ذات ثالثة أرقام أو أكثر وٌتم ذلك حسب احتٌاجاتها‪.‬‬
‫إفن النظام المحاسبً المالً‬ ‫و باالضافة إلى قائمة الحسابات و التً سنتطرق الى آلٌة سٌرها الحقا ‪،‬‬
‫ٌتضمن على ماٌلً‪:‬‬

‫أ‪ .‬االطار المفاىمي حيث أنو ييدف إلى تحديد ‪:‬‬

‫‪ ‬طبٌعة وظٌفة وحدود المحاسبة المالٌة ؛‬
‫‪ ‬طرق التقٌٌم والمبادئ المحاسبٌة المالٌة؛‬
‫‪ ‬آلٌة سٌر الحسابات؛‬
‫‪ ‬كٌفٌة إعداد القوائم المالٌة والمعلومات المالٌة التً ٌجب اإلفصاح عنها‪.‬‬

‫ب‪ .‬نطاق تطبيق النظام المحاسبي المالي‪ :‬يتم تطبيق ىذا النظام إجباريا عمى ‪:‬‬
‫‪ ‬كل المؤسسات الخاضعة ألحكام القانون التجاري‪ ،‬سواء كانت تابعة للقطاع العام أوالخاص أو المختلط؛‬
‫‪ ‬كل شخص طبٌعً أو معنوي منتج للسلع والخدمات التجارٌة أو الغٌر التجارٌة؛‬
‫‪ ‬كل التعاونٌات التً تقوم بإنتاج سلع أو خدمات؛‬
‫أعمالها أو عدد‬ ‫‪ ‬كما ٌمكن للمؤسسات الصغٌرة جدا المستوفاة لشروط النشاط والتً ال ٌتعدى رقم‬
‫عمالها حدا معٌنا من طرف وزارة المالٌة أن تمسك محاسبة الخزٌنة فقط ‪.‬‬
‫و كغيره من األنظمة المالية‪ ،‬فإن النظام المحاسبي مالي يفرض عمى كل المؤسسات الخاضعة لو ‪:‬‬

‫‪ ‬إحترام المبادئ المحاسبٌة؛‬

‫بوتٌة تتوفر فٌها صفة المصداقٌة؛‬
‫‪ ‬إرفاق كل تسجٌل محاسبً بالوثائق الث‬
‫‪ ‬االحتفاظ بالدفاتر المحاسبٌة والوثائق الثبوتٌة لمدة ‪ 10‬سنوات على األقل ابتداء من تارٌخ إقفال الدفاتر‬
‫المحاسبٌة؛‬

‫‪ 1‬القانون رقم ‪ ، 07 – 11‬اجلريدة الرمسية‪،‬العدد ‪ ، 74‬املؤرخ يف‪25/11/2007‬‬

‫‪38‬‬
 ‫‪ ‬التسجٌل فً الدفاتر المحاسبٌة القانونٌة ؛‬
‫‪ ‬إصدار الخمس قوائم مالٌة و التً تشمل ‪ :‬المٌزانٌة‪ ،‬حسابات النتائج‪ ،‬جدول التدفقات المالٌة ‪ ،‬جدول‬
‫تغٌرات األموال الخاصة و ملحق ٌبٌن القواعد والطرق المحاسبٌة المستعملة وٌوفر معلومات مكملة عن‬
‫المٌزانٌة وقائمة حساب النتيجة‪.‬‬

‫ثانٌا ‪ :‬النصوص التشريعية و التنظيمية للنظام المحاسبي المالي‬

‫تتضمن الترسانة التشريعية والتنظيمية لمنظام المحاسبي المالية عمى ما يمي‪:‬‬

‫‪ ‬القانون رقم ‪ 11-07‬الصادر بتارٌخ ‪ 2007/11/25‬المتضمن النظام المحاسبً المالً والشرواط‬

‫والكٌفٌات التً ٌتم تطبٌقه بها من خالل مجموعة من التعارٌف ومفهوم اإلطار التصوري‪.‬‬
‫‪ ‬المرسوم التنفٌذي رقم ‪ 08_156‬الصادر بتارٌخ ‪ 2008/05/26‬المتضمن تحدٌد كٌفٌات تطبٌق أحكام‬
‫القانون ‪ 11-07‬المتضمن النظام المحاسبً المالً بما فٌها هٌكل اإلطار التصوري والتطرق إلى مجموعة‬
‫من المبادئ المحاسبٌة‪ ،‬كما تضمن اإلجابة على بعض النقائص التً لم ٌتم معالجتها فً القانون السابق‪.‬‬
‫‪ ‬القرار المؤرخ فً ‪ 2008/07/26‬المحدد للقواعد العامة فً التقٌٌم والتسجٌل المحاسبً وكذلك مدونة‬
‫الحسابات وقواعد سٌرها واإلفصاح عن المعلومات المالٌة فً القوائم المالٌة‪.‬‬
‫‪ ‬القرار المؤرخ فً‪ 2008/07/26‬المحدد ألنماط المسك المحاسبً المبنً على أساس رقم األعمال وعدد‬
‫المستخدمٌن واألنشطة فٌما ٌخص الهٌسات الصغٌرة‪.‬‬
‫‪ ‬المرسوم التنفٌذي ‪ 110 - 09‬الصادر بتارٌخ ‪ 2009/04/07‬المتضمن اإلجراءات التنظٌمٌة لشروط‬
‫وكٌفٌات مسك المحاسبة بواسطة أنظمة اإلعالم اآللً‪.‬‬
‫‪ ‬التعلٌمة رقم ‪ 02‬الصادرة عن المجلس الوطنً للمحاسبة ‪ CNC‬بتارٌخ ‪ 2009/10/29‬المنظم لعملٌة‬
‫االنتقال إلى تطبٌق النظام المحاسبً المالً ألول مرة‪.‬‬
‫‪ ‬المذكرات المنهجٌة حول التطبٌق األول لنظام المحاسبة المالٌة الصادرة عن المجلس الوطنً للمحاسبة و‬
‫التً تتضمن على ‪1 :‬‬
‫رق‪ 01‬حول طرٌقة تطبٌق التعلٌمة رقم‪ 2‬الخاصة بالتطبٌق األول للنظام المحاسبً‬ ‫‪ -‬مذكرة منهجٌة م‬
‫المالً؛‬
‫‪ -‬مذكرة منهجٌة رقم ‪ 02‬حول التطبٌق األول للنظام المحاسبً المالً الخاصة بالتثبٌتات غٌر المادٌة؛‬
‫‪ -‬مذكرة منهجٌة رقم ‪ 03‬حول التطبٌق األول للنظام المحاسبً المالً الخاصة بالمخزونات؛‬
‫‪ -‬مذكرة منهجٌة رقم ‪ 04‬حول التطبٌق األول للنظام المحاسبً المالً الخاصة بالتثبٌتات المادٌة؛‬
‫‪ -‬مذكرة منهجٌة رقم ‪ 05‬حول التطبٌق األول للنظام المحاسبً المالً الخاصة بالمزاٌا الممنوحة عاملٌن؛‬
‫‪ -‬مذكرة منهجٌة رقم ‪ 06‬حول التطبٌق األول للنظام المحاسبً المالً الخاصة باألعباء واإلٌرادات خارج‬
‫االستغالل وحسابات تحوٌل األعباء فً المخطط المحاسبً السابق؛‬
‫‪ -‬مذكرة منهجٌة رقم ‪ 07‬حول التطبٌق األول للنظام المحاسبً المالً الخاصة بالعقود طوٌلة األجل؛‬
‫‪ -‬مذكرة منهجٌة رقم ‪ 08‬حول التطبيق األول لمنظام المحاسبي المالي الخاصة باألصول والخصوم ؛‬
‫و وفقا لهذه الحزمة القانونٌة والتنظٌمٌة فان المؤسسات المعنٌة بتطبٌق النظام المحاسبً المالً هً ملزمة‬
‫بتقدٌم قوائمها المالٌة فً نهاٌة الدورة المحاسبٌة المحددة عادة بسنة‪2.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪http://www.cnc.dz/reglement.asp, consulter le 25/06/2015.‬‬
‫‪ 2‬القانون رقم ‪ ، 07 – 11‬مرجع سابق‪ ،‬املادة‪2‬‬
‫‪39‬‬
‫حٌث ٌجب أن تعكس هذه القوائم مجمل األحداث والعملٌات الناجمة عن معامالت الهٌئة ‪ ،‬إذ ٌجب أن تتوفر‬
‫القوائم المالٌة على معلومات تسمح بإجراء مقارنات مع السنة المالٌة السابقة‪.‬‬

‫كما تضمن القانون كذلك ألول مرة مصطلح اإلطار التصوري للمحاسبة باعتباره دلٌال إلعداد المعاٌٌر‬
‫المحاسبٌة وتأوٌلها وأحال تحدٌد هذا اإلطار التصوري للتنظٌم ‪ .‬كما أدخل هذا النظام مبدأ المحاسبة المبسطة‬
‫للكٌانات التً ال ٌتعدى رقم أعمالها وعدد مستخدمٌها ونشاطها الحدود التً نص علٌها التنظٌم ‪ .‬أما بالنسبة‬
‫للقوائم أو الكشوف المالٌة ألزم القانون الكٌانات بضرورة إعداد إضافة للمٌزانٌة وجدول حسابات النتائج‪،‬‬
‫جدوال لتدفقات الخزٌنة وأخرا لمتابعة التغٌر فً األموال الخاصة ونص على ضرورة أن تتضمن كل هذه‬
‫القوائم إمكانٌة إجراءا مقارنات مع السنة المالٌة السابقة ‪ .‬تضمن هذا القانون كذلك عشر إحاالت على‬
‫نصوص تنظٌمٌة تكون محل نشر فً أوقات الحقة تتعلق بالنقاط التالٌة‪:‬‬

‫‪ ‬المادة رقم ‪ 5 :‬التي تعالج المحاسبة المالية المبسطة ؛‬

‫‪ ‬المادة رقم ‪ 7 :‬التي تناولت اإلطار التصوري ؛‬
‫‪ ‬المادة رقم ‪ 8 :‬حول المعايير المحاسبية ؛‬
‫‪ ‬المادة رقم ‪ 9 :‬مدونة الحسابات و مضمونيا وقواعد سيرىا ؛‬
‫‪ ‬المادة رقم ‪ 22 :‬مسك الضبط اليومي لمنفقات واإليرادات ؛‬
‫‪ ‬المادة رقم ‪ 24 :‬مسك المحاسبة عن طريق اإلعبلم اآللي ؛‬
‫‪ ‬المادة رقم ‪ 25 :‬محتوى وطرق إعداد القوائم (الكشوف) المالية ؛‬
‫‪ ‬المادة رقم ‪ 30 :‬الحاالت االستثنائية التي تختمف فييا السنة عن ‪ 12‬شير ؛‬
‫‪ ‬المادة رقم ‪ 36 :‬شروط وكيفيات وطرق واجراءات إعداد ونشر الحسابات المدمجة ؛‬
‫‪ ‬المادة رقم ‪ 40 :‬كيفيات أخذ تغيير التقدير والطرق المحاسبية بعين االعتبار ضمن لكشوف المالية‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬ىيكل المخطط المحاسبي المالي‬

‫لقد اعتمد فً هٌكلة الحسابات فً النظام المحاسبً المالً ‪ ،‬على النظام العشري من خالل ‪ 7‬مجموعات‬
‫على النحو التالً‪:‬‬

‫‪ ‬المجموعة ‪ : 01‬حسابات رؤوس األموال ‪ :‬وتشمل حسابات المساىمات في رأس المال‪ ،‬االحتياطات‪،‬‬
‫األرباح التي لم توزع بعد‪ ،‬نتيجة السنة المالية وعناصر أخرى؛‬
‫‪ ‬المجموعة ‪: 02‬التثبيتات‪ :‬وتشمل كل العناصر والقيم الموجية لبلحتفاظ بيا في المؤسسة ‪.‬‬
‫‪ :‬وتشمل البضائع والمواد األولية والفضبلت‬ ‫‪ ‬المجموعة ‪ : 03‬المخزونات والعناصر قيد التنفيذ‬
‫والمنتجات نصف المصنعة واألشغال قيد االنجاز وكل العناصر الموجية لمبيع‬
‫‪ ‬المجموعة ‪ : 04‬حسابات الغير‪ :‬وتشمل كل حسابات الحقوق والديون‬
‫‪ ‬المجموعة ‪ : 05‬الحسابات المالية ‪ : Comptes Financiers‬وتتضمن الحقوق وااللتزامات الناتجة عن‬
‫حركة القيم النقدية والشيكات وكل العمميات التي تمت مع المؤسسات المالية‬
‫‪ ‬المجموعة ‪ : 06‬االعباء ‪ :‬وتشمل كل عناصر األعباء و التكاليف والمصاريف التي تحممتيا المؤسسة‬
‫لقاء مزاولتيا لنشاطيا‬
‫‪40‬‬
 ‫‪ ‬المجموعة ‪ : 07‬المنتوجات‪ :‬وتشمل كل عناصر العائدات التي حققتيا المؤسسة نتيجة لمزاولة نشاطيا‬
‫و بالنسبة ألصناف الحسابات ‪ 8‬و ‪ 9‬فهً غٌر مستعملة فً إطار قائمة الحسابات و ٌم كن استعمالها بحرٌة من‬
‫طرف المؤسسات ورصد عملٌة التسٌٌر والحسابات غٌر المستعملة فً األصناف من ‪ 1‬إلى‪1 . 7‬‬
‫و سنعرض فً الفصول الالحقة ألٌة سٌرهذه الحسابات و كٌفٌة المعالجة المحاسبٌة للعملٌات حسب قواعد‬
‫النظام المحاسبً المالً‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬المبادئ العامة الخاصة بالتقييم و التسجيل المحاسبي حسب النظام المحاسبي المالي‪:‬‬

‫تتم عملٌة تقٌٌم القٌم النقدٌة للعناصر التً سوف تظهر فً القوائم المالٌة و ذلك بإختٌار أساس محدد فً عملٌة‬
‫التقٌٌم و ٌنبغً أن تقٌم كل ممتالكات و التزامات المؤسسة و كذا كافة أعبائها وإٌراداتها حسب طرٌقة اللتكلفة‬
‫التارٌخٌة دون مبالغة فً ذلك‪ ،‬إال أنه ٌمكن العدول عن هذه التكلفة فٌما بعد و تصحٌحها‪ ،‬كما ٌم كن مراجعة‬
‫هذه الطرٌقة فً التقٌم وإتباع طرق أخرى لالعتراف بالمعلومات المالٌة التً تظهر فً القوائم المالٌة و التً‬
‫على رأسها طرٌقة القٌمة العادلة و التً تمثل المبلغ الذي ٌم كن من خالله مبادلة أصل أو تسوٌة التزام بٌن‬
‫أطراف مستقلة ٌكونون على معرفة أو موافقة فً إطار معاملة مبرمة فً ظروف عادٌة‪.‬‬
‫و إستنادا الى نصوص النظام المحاسبً المالً ‪ ،‬فً حالة تسجٌل عناصر المٌزانٌة و حساب النتائج‪ٌ ،‬جب‬
‫مراعاة الشرواط التالٌة‪:‬‬
‫‪ ‬أن يكون لكل عنصر تكمفة أو قيمة تم قياسيا بشكل موثوق فيو؛‬
‫‪ ‬احتمال أن تكون ىناك منافع اقتصادية مستقبمية مرتبطة بالمؤسسة‪.‬‬
‫باالضافة الى ما سبق‪ ،‬فالنسبة إلٌرادات الدورة المالٌة العادٌة (بٌع السلع والممتلكات‪ ،)....‬فال تتم‬
‫معالجتها محاسبتها إال إذا استوفت الشرواط التالٌة‪:‬‬
‫‪ ‬ضمان إنتقال المخاطر والمنافع االقتصادية الميمةالى المشتري حال امتبلك الشيء محل بيع؛‬
‫‪ ‬عدم االستمرار في تسيير و مراقبة السمع والممتمكات من طرف المؤسسة مثمما ىو متوجب عاديا عمى‬
‫المالك الجديد ليذه السمع و الممتمكات؛‬
‫‪ ‬مبالغ اإليرادات المتأتية من األنشطة العادية يم كن أن تقاس بموثوقية؛‬
‫‪ ‬ضرورة تقدير بصفة موثوق بيا التكاليف التي تتحمميا أو التي سوف تتحمميا والمتعمقة بعممية البيع‬
‫أو الخدمات المقدمة‪.‬‬

‫‪ 1‬القانون رقم ‪ ، 07 – 11‬مرجع سابق‪ ،‬العدد ‪74‬‬

‫‪41‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪ :‬دراسة ألية سير حسابات اللصنف ‪" 01‬رؤوس اآلموال الخاصة"‬

‫أوال ‪ :‬تعريف الصنف ‪" 01‬رؤوس اآلموال الخاصة" و مكوناتو‬

‫‪ - 1.1‬تعريف رؤوس األموال الخاصة‪:‬‬

‫تعرف رؤوس االموال الخاصة بأنها الرصٌد المتبقً من أصول المؤسسة بعد إخراج خصومها المتداولة‬
‫وغالبا ما تكون أرصدة هذه الحسابات دائنة‪.‬‬
‫‪ - 2.1‬مكونات رؤوس األموال الخاصة ‪ٌ :‬تكون هذا الحساب الرئٌسً من مجموعة من الحسابات الفرعٌة‬
‫التً ٌمكن أن تختلف حسب الشكل القانونً وطبٌعة المؤسسة االقتصادٌة ‪ ،‬حٌث ٌقضً النظام المحاسبً‬
‫المالً بضرورة مواءمة الحسابات ( العنوان والتسمٌة) مع الوضع القانونً للمؤسسة‪ ،‬و فٌما ٌلً عرض‬
‫ألهم الفروع المتعلقة بهذا الحساب ‪:‬‬
‫‪ -‬حساب ‪" : 10‬راس المال ‪ ،‬االحتٌاطات و ما ٌماثلها "‬
‫‪ -‬حساب ‪ " : 11‬م‬
‫ال رحٌل من جدٌد"‬
‫‪ -‬حساب ‪ ": 12‬نتٌجة الدورة"‬
‫‪ -‬حساب ‪ : 16‬االقتراضات و الدٌون المماثلة"‬
‫و فً ما ٌلً عرض ألهم مكونات هذه الحسابات و المعالجة المحاسبٌة للعملٌات الخاصة بها‪:‬‬

‫ثانٌا ‪ :‬التحلٌل المحاسبً للعملٌات المتعلقة بحساب‪ " 10‬رأس المال ‪ ،‬االحتٌاطات و ما ٌماثلها"‬
‫إستنادا الى قائمة الحسابات المدرجة ضمن النظام المحاسبً المالً‪ٌ ،‬تفرع حساب ‪ " 10‬رأس المال ‪،‬‬
‫االحتٌاطات و ما ٌماثلها" الى عدة فروع كما ٌلً ‪:‬‬
‫‪ ‬حساب ‪" 101‬راس المال الصادر"‬
‫‪ ‬حساب ‪" 103‬العبلوات ذات الصمة برأس مال المؤسسة"‬
‫‪ ‬حساب ‪ : 104‬فرق التقييم‬
‫‪ ‬حساب ‪ : 106‬االحتياطات‬
‫‪ ‬حساب ‪ : 107‬فرق المعادلة‬
‫‪ ‬حساب ‪ : 108‬حساب المستغل‬
‫‪ ‬حساب ‪ : 109‬رأس المال المكتتب غير المدفوع (غير المطموب)‬
‫حٌث تختلف ألٌة سٌر هذه الحسابات من مؤسسة الى أخرى كما ٌلً‪:‬‬

‫‪ 1.2‬ألٌة سٌر الحسابات ‪" 10‬رأس المال الصادر" ‪:‬‬

‫تختلف ألٌة سٌر هذا الحساب الرئٌسً من مؤسسة الى أخرى و هذا حسب أنواعها ‪ ،‬لذلك سنمٌز بٌن‬
‫نوعٌن من المؤسسات أال و هما "المؤسسة الفردٌة و المؤسسة الجماعٌة"‪ .‬حٌث ٌعبر هذا الحساب فً‬
‫هذٌن النوعٌن من المؤسسات عن رؤوس األموال الخاصة غٌر أنه ٌدعى بالنسبة للمؤسسة الفردٌة برأس‬
‫المال الفردي و تكون المعالجة المحاسبٌة كما هو مبٌن فً الجدول التالً‪:‬‬
‫‪ 1.1.2‬ألٌة سٌر حساب ‪ " 101‬أموال االستغالل‬
‫من خالل الجدول التالً سنبٌن كٌفٌة المعالجة المحاسبٌة لمختلف العملٌات المتعلقة بهذا الحساب بالنسبة‬
‫للمؤسسة الفردٌة من جهة و بالنسبة للمؤسسة الجماعٌة من جهة أخرىن كما ٌلً ‪:‬‬

‫‪42‬‬
 ‫جدول رقم ‪ : 1‬ألٌة سٌر حساب ‪" 101‬أموال االستغالل"‬

‫بالنسبة للمؤسسة الجماعٌة‬ ‫بالنسبة للمؤسسة الفردٌة‬

‫* الحساب رقم ‪" 101‬أموال االستغالل ‪ :‬وٌسجل فٌه * الحساب رقم ‪" 101‬أموال االستغالل‪ٌ :‬سجل فٌه مجموع‬
‫مختلف عناصر الذمة (الممتلكات) التً وضعها المستغل المساهمات التً وضعها المالك ( المساهمون) فً خدمة‬
‫(التاجر) فً خدمة مؤسسته الفردٌة وكذلك نتٌجة نشاط هذه هذه المؤسسة ‪ ،‬حٌث ٌقسم رأس المال الى مجموعة من األسهم‬
‫‪ .‬ثم ٌعرف هذا‬ ‫و تعرف القٌمة االسمٌة للسهم الواحد‬ ‫المؤسسة سواء كانت ربحا أم خسارة‪ٌ .‬جعل هذا الحساب‬
‫الحساب تغٌرات بالزٌادة و بالنقصان مما ٌجعله دائنا فً‬ ‫دائنا"‪.‬‬
‫بعض األحٌان و مدٌنا فً البعض األخر كما يمي‪:‬‬ ‫مما‬ ‫بالنقصان‬ ‫و‬ ‫بالزٌادة‬ ‫تغٌرات‬ ‫الحساب‬ ‫هذا‬ ‫ٌعرف‬ ‫ثم‬
‫ٌجعله دائنا فً بعض األحٌان و مدٌنا فً بعض الحاالت ‪ :‬أ‪ .‬مرحمة تأسيس المؤسسة ‪ :‬وتبدأ المعالجة المحاسبٌة‬
‫لتأسٌس شركة المساهمة بمرحلة الوعد بإحضار المساهمات‬ ‫أ‪ٌ .‬مكن لهذا الحساب أن ٌكون دائنا فً الحاالت التالٌة‪:‬‬
‫‪ ‬عند تكوٌن أو تأسٌس المؤسسة الفردٌة‪ ،‬بقٌمة األموال العٌنٌة والنقدٌة عند الموثق وفقا لما ٌقضٌه القانون ‪ ،‬و تنتهً‬
‫إحضار المساهمات‬ ‫بمرحلة الثانٌة الوفاء بالوعد بمجرد‬ ‫التً أحضرها المستغل قصد ممارسة نشاطه ؛‬
‫‪ ‬عندما ٌرحل إلٌه الرصٌد الدائن لحساب ‪ 108‬محررة بعد تنفٌذها فع لٌا‪ .‬حٌث ٌمكن أن تكتتب الحصص‬
‫وفً حالة التسدٌد الجزئً‬ ‫النقدٌة بشكل جزئً أو كلً‬
‫"المستغل" عند إقفال السنة المالٌة؛‬
‫ٌسجل فً‬ ‫للمساهمات ف إ ن القسط الغٌر المطلوب‬
‫‪ ‬عند ترحٌل نتٌجة السنة المالٌة حساب ‪" 12‬فً حالة‬
‫الحساب‪" : 101‬أموال االستغالل" بجعل الحساب ‪ " 109‬رأس‬ ‫نتٌجة ربح " ‪.‬‬
‫مال مسجل غٌر مطلوب " مدٌنا ‪ .‬علما أن القانون التجاري‬
‫ٌفرض على أن تكون كل الحصص العٌنة مطلوبة فً حٌن‬ ‫و ٌمكن توضٌح ما سبق فً المعالجة المحاسبٌة التالٌة ‪:‬‬
‫‪ %25‬من المساهمات النقدٌة على األقل مطلوبة أٌضا‪ .‬و‬ ‫المبالغ‬ ‫عند تارٌخ اإلنشاء‬ ‫رقم الحساب‬
‫فيما يمي مختمف التسجيبلت المحاسبية الخاصة بتأسيس‬ ‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح ‪/‬عناصر التثبٌتات‬ ‫‪2‬‬
‫المؤسسة ‪:‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح ‪/‬عناصر المخزونات‬ ‫‪3‬‬
‫‪ -‬مرحلة الوعد بالمساهمة –‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح ‪/‬عناصر المتاحات‬ ‫‪5‬‬
‫المبالغ‬ ‫عند تارٌخ التأسٌس‬ ‫رقم الحساب‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬أم وال االستغبلل‬ ‫‪101‬‬
‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬
‫من ح‪/‬عملٌات على رأس المال‬ ‫"قيد التأسيس"‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪456‬‬
‫‪------//---------‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬أم وال االستغبلل‬ ‫‪101‬‬
‫"الوعد بالمساىمة أو باإلكتتاب"‬ ‫‪xxx‬‬ ‫من حساب المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى أم وال االستغبلل‬ ‫‪101‬‬
‫‪ -‬مرحلة تنفٌذ الوعد مع االكتتاب الكلً بالحصص النقدٌة –‬
‫"ترصيد حساب المستغل"‬
‫المبالغ‬ ‫عند تارٌخ اإلنشاء‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬عناصر التثبٌتات‬ ‫‪2‬‬ ‫أما فً بداٌة السنة الموالٌة فٌرحل رصٌد حساب نتٌجة‬
‫من ح‪/‬عناصر المخزونات‬
‫الدورة (ربح) و تجعل حساب أموال اإلستغالل دائنا ‪:‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬عناصر المتاحات‬ ‫‪5‬‬ ‫المبالغ‬ ‫عند بداٌة السنة ن‪1+‬‬ ‫رقم الحساب‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح ‪ /‬عملٌات على رأس المال‬ ‫‪456‬‬ ‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬
‫"الوفاء الوعد"‬ ‫من ح ‪/‬نتٌجة الدورة‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪120‬‬
‫‪----------//--------‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬أم وال االستغبلل‬ ‫‪101‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬عملٌات على رأس المال‬ ‫‪456‬‬
‫"ترحيل نتيجة الدورة"‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى أم وال االستغبلل‬ ‫‪101‬‬
‫" ترصيد حساب عمميات عمى رأس المال"‬

‫المصر ‪ :‬من إعداد االستاذة‬

‫‪43‬‬
 ‫تابع للجدول رقم ‪ : : 1‬ألٌة سٌر حساب ‪" 101‬أموال االستغالل"‬

‫بالنسبة للمؤسسة الجماعٌة‬ ‫بالنسبة للمؤسسة الفردٌة‬

‫ب) و يمكن ليذا الحساب أن يكون مدينا كما يمي ‪:‬‬
‫مرحلة تنفٌذ الوعد مع االكتتاب الجزئً بالحصص النقدٌة‬

‫‪ ‬عندما ٌرحل إلٌه الرصٌد المدٌن لحساب ‪108‬‬

‫المبالغ‬ ‫عند تارٌخ اإلنشاء‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬ ‫"المستغل" عند إقفال السنة المالٌة ؛‬
‫من ح ‪ /‬رأس المال المكتتب غٌر‬ ‫‪109‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫المدفوع‬ ‫‪ ‬عند ترحٌل نتٌجة السنة المالٌة حساب ‪" 12‬فً حالة‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬عناصر التثبٌتات‬ ‫‪2‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬عناصر المخزونات‬ ‫‪3‬‬ ‫نتٌجة خسارة"‪.‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬عناصر المتاحات‬ ‫‪5‬‬
‫و ٌمكن توضٌح ما سبق فً المعالجة المحاسبٌة التالٌة ‪:‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬شركاء عملٌات تخص‬ ‫‪456‬‬
‫رأس المال‬
‫المبالغ‬ ‫عند تارٌخ اإلنشاء‬ ‫رقم الحساب‬
‫"الوفاء الوعد"‬
‫‪xxx‬‬ ‫من حساب أم وال االستغبلل‬ ‫‪101‬‬
‫‪---------//--------‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫من ح‪ /‬شركاء عملٌات تخص‬ ‫‪456‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫رأس المال‬ ‫"ترصيد حساب المستغل"‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى أم وال االستغبلل‬ ‫‪101‬‬
‫أما فً بداٌة السنة الموالٌة فٌرحل رصٌد حساب نتٌجة‬
‫" ترصيد حساب عمميات عمى رأس المال"‬
‫الدورة (ربح) و تجعل حساب أموال اإلستغالل دائنا ‪:‬‬
‫مرحلة تنفٌذ الجزء المتبقً‬
‫المبالغ‬ ‫عند بداٌة السنة ن‪1+‬‬ ‫رقم الحساب‬
‫و تتم المعالجة المحاسبٌة لهذه المرحلة كما التالً‪:‬‬ ‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪ ‬مرحمة إستدعاء المساىمات النقدية المتبقية‬ ‫‪xxx‬‬ ‫من ح ‪ /‬أم وال االستغبلل‬ ‫‪101‬‬
‫المبالغ‬ ‫تاريخ إحضار المساىمات‬ ‫رقم الحساب‬ ‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬نتٌجة الدورة‬ ‫‪129‬‬
‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬ ‫"ترحيل نتيجة الدورة"‬
‫المتبقية‬
‫عملٌات‬ ‫شركاء‬ ‫من ح‪/‬‬ ‫‪456‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫تخص رأس المال‬

‫الى ح‪ /‬رأس المال المكتتب‬ ‫‪109‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫غٌر المدفوع‬
‫"إستدعاء المساىمات‬
‫النقدية المتبقية"‬

‫‪ ‬مرحمة إحضار المساىمات المتبقية‬

‫المبالغ‬ ‫تاريخ إحضار المساىمات‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫المتبقية‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬عناصر المتاحات‬ ‫‪5‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬شركاء عملٌات‬ ‫‪456‬‬

‫تخص رأس المال‬
‫"إستالم المساىمات النقدية‬
‫المتبقية"‬

‫المصر ‪ :‬نفس المرجع‬

‫‪44‬‬
 ‫مثال تطبيقي ‪ :‬بتارٌخ ‪ 2017/ 01/ 01‬تم تأسٌس شركة المساهمة من طرف مجموعة من األفراد بـ‬
‫‪ 14000‬سهم قٌمة السهم ‪ 1000‬دج‪/‬سهم منها ‪ 6000‬سهم تمثل مساهمات عٌنٌة موزعة على الشركاء‬
‫كما ٌلً ‪:‬‬
‫‪ ‬الشرٌك األول ‪ :‬مبانً ‪ 1200000‬دج‪ ،‬شاحنة‪ 770000:‬دج؛‬
‫‪ ‬الشرٌك الثانً ‪ :‬بضاعة‪ 310000:‬دج‪ ،‬آلة إنتاجٌة ‪ 2600000:‬دج؛‬
‫‪ ‬الشرٌك الثالث‪ :‬أجهزة إعالم ألً ‪ 280000‬دج‪ ،‬مواد أولٌة ‪ 190000 :‬دج‪ ،‬أراضً‪ 650000 :‬دج‪.‬‬
‫مع العلم أنه تم االكتتاب بكل المساهمات النقدٌة و سددت عن طرٌق البنك‬
‫المطلوب ‪ :‬تسجٌل عملٌة التأسٌس فً الٌومٌة العامة علما أن المساهمات تم إحضارها فً نفس الٌوم‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬

‫التسجيل المحاسبي في اليومية ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪2017 / 01/ 01‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪14000000‬‬ ‫من ح‪/‬شركاء عمميات عمى رأس المال‬ ‫‪456‬‬
‫‪14000000‬‬ ‫الى ح‪ /‬رأس المال‬ ‫‪101‬‬

‫"الوعد بالمساىمة"‬
‫‪----------- ///-------------‬‬
‫‪650000‬‬
‫من ح‪ /‬أراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪1200000‬‬
‫من ح‪ /‬بناءات‬ ‫‪213‬‬
‫‪2600000‬‬ ‫من ح‪ /‬معدات تقنية و منشات صناعية‬ ‫‪215‬‬

‫‪1050000‬‬ ‫من ح‪ /‬قيم ثابتة أخرى‬ ‫‪218‬‬

‫‪310000‬‬ ‫من ح‪ /‬مخزون البضائع‬ ‫‪30‬‬

‫‪190000‬‬ ‫من ح‪/‬م‪ .‬المواد أولية و الموازم‬ ‫‪31‬‬

‫‪8000000‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪14000000‬‬ ‫الى ح‪ /‬شركاء عمميات عمى رأس المال‬ ‫‪456‬‬

‫"تنفيذ الوعد بالمساىمة"‬

‫‪ 2.1.2‬ألٌة سٌر حساب ‪" 103‬انعالواخ انًزذثطح تزأص انًال " ‪ :‬تسجل فً هذا الحسابكل من‬
‫عالوات ) اإلصدار‪ ،‬الدمج‪ ،‬المساهمات‪ ،‬تحوٌل السندات إلى أسهم( ‪ ،‬وٌتفرع هذا الحساب إلى الحسابات‬
‫الفرعٌة الموالٌة‪:‬‬
‫‪ -‬حساب ‪ : 1031‬عالوة اإلصدار‬
‫‪45‬‬
 ‫‪ -‬حساب ‪: 1032‬عالوة الدمج‬
‫‪ -‬حساب ‪ : 1033‬عالوة المساهمات‬
‫‪ -‬حساب ‪ : 1034‬عال وة تحوٌل السندات إلى أسهم‬

‫وسٌتم التطرق فقط أللٌة سٌر الحساب ‪ " 1031‬عالوة اإلصدار " كما ٌلً‬
‫‪ ‬حظاب ‪ " 1031‬عالوج اإلصذار" ‪ :‬ؽ‪٤‬ش تتم الزيادة في رأس مال الشركة ‪ ،‬إما بإصدار أسيم‬
‫جديدة أو بإضافة قيمة إسمية لؤلسيم الموجودة‪ 1 .‬و حسب المادة ‪ 690‬من القانون التجاري ‪ ،‬فإنو و في‬
‫حالة زيادة رأس مال الشركة عن طريق طرح أسيم جديدة في السوق في صيغة االكتتاب العام‪ ،‬يتم تسجيل‬
‫المبالغ الم راد زيادتيا في رأس المال في الجانب الدائن لحساب رأس المال مع األخذ بعين االعتبار‬
‫بأس المال والمتمثمة في الفرق بين القيمة اإلسمية والقيمة السوقية‬
‫الفروقات المتمثمة في العبلوات المرتبطة ر‬
‫) الحقيقة ( لمسيم‪.‬‬
‫و عموما فإن ‪ :‬عالوج اإلصذار نهظهى انىاحذ = انقًُح انظىقُح نهظهى – انقًُح االطًُح نهظهى‬
‫عالوج اإلصذار انكهُح = عالوج اإلصذار نهظهى انىاحذ ‪ X‬عذد األطهى انًصذرج‬ ‫كما أن ‪:‬‬
‫عذد األطهى انًصذرج = انشَادج فٍ رأص انًال \ انقًُح اإلطًُح نهظهى‬ ‫حيث أن ‪:‬‬

‫يثال ذطثُقٍ‪:‬‬
‫قررت شركة المساىمة "الوفاق" التوسع في رأس ماليا عن طريق االكتتاب العام‪ ،‬فطرحت ‪ 500‬سيم‬
‫لمبيع‪ ،‬حيث قدرت سعر بيع السيم الواحد ب ‪ 1500‬دج‪ ،‬عمما أن القيمة اإلسمية لمسيم الواحد كانت‬
‫‪ 1000‬دج‪ ،‬وبيعت ىذه األسيم عن طريق البنك‪.‬‬

‫انًعاندح انًحاطثُح ‪:‬‬

‫د‬ ‫م‬ ‫تاريخ الطمب‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪750000‬‬ ‫من ح‪ /‬شركاء عمميات تخص رأس المال ‪1500 x 500‬‬ ‫‪456‬‬
‫‪500000‬‬ ‫الى ح‪ /‬رأس مال ‪1000 x 500‬‬ ‫‪101‬‬
‫‪250000‬‬ ‫الى ح‪ /‬عبلوة االصدار ‪500 x 500‬‬ ‫‪103‬‬
‫"قُذ االكرراب اندذَذ"‬
‫‪//‬‬
‫‪750000‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪750000‬‬ ‫من ح‪ /‬شركاء عمميات تخص رأس المال‬ ‫‪456‬‬

‫"اطرالو انًظاهًاخ انُقذَح"‬

‫‪ 3.1.2‬حساب االحتياطات ( حـ‪ :) 106 /‬تعتبر االحتياطات بمثابة األ رباحالتي أبقاىا الشركاء تحت‬
‫تصرف الشركة إلى أن يتخذ مجمس اإلدارة للشركة‪ ،‬قرار التصرف فييا‪ ،‬حيث تسجل في الجانب الدائن من‬
‫اليومية بجعل نسبة معينة من حساب ‪ "12‬نتيجة السنة المالية مدينة في حالة النتيجة ربح‪.‬‬

‫المادة ‪ 221‬من القانون التجاري الج اززئري‪ ،‬ص ‪298‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪46‬‬
 ‫و يتفرع ىذا الحساب الى عدة أنواع نذكر منيا ‪:‬‬
‫‪ -‬حساب ‪" 1061‬االحتياطات القانونية ‪ :‬و الذي حدد بنسبة ‪ % 5‬من نتيجة الدورة "ربح" عمى أن ال‬
‫‪1‬‬
‫يتجاوز المبمغ ‪ % 10‬من حساب رأس مال المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬حساب ‪ " 1062‬االحتياطات المقننة"‬
‫‪ -‬حساب ‪" 1063‬االحتياطات نظامية"‬
‫‪ -‬حساب ‪" 1068‬االحتياطات االختيارية"‬
‫مالحظة ‪ :‬بالنسبة لبلحتياطات القانونية ‪ ،‬يمكن أن يقرر المساىمين أو الشركاء دمجيا و إضافتيا الى‬
‫رأس المال‪.‬‬
‫يثال ذطثُقٍ‪:‬‬
‫بتاريخ ‪ 2017/ 01/ 10‬قررت شركة المساىمة "الوفاق" بعد إنعقاد مجمس اإلدارة ‪ ،‬دمج رصيد االحتياطات‬
‫القانونية الذي بمغ ‪1000 000‬دج مع رأس ماليا و ىذا من أجل الرفع من ىذا األخير‪.‬‬

‫انًعاندح انًحاطثُح ‪:‬‬

‫د‬ ‫م‬ ‫تاريخ قرار دمج االحتياطات‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪1000 000‬‬ ‫من ح‪ /‬االحتياطات القانونية‬ ‫‪1061‬‬
‫‪1000 000‬‬ ‫الى ح‪ /‬أموال االستغبلل‬ ‫‪101‬‬

‫"ديح االحرُاطاخ انقاَىَُح"‬

‫‪ 4.1.2‬الحساب رقم ‪" 108‬حساب المستغل"‪ :‬تسجل في ىذا الحساب جمٌع العملٌات التً تتم خالل السنة‬
‫المالٌة بٌن الكٌان (المؤسسة الفردٌة) و صاحب المؤسسة ( المستغل)‪ 2 .‬و ٌكون هذا الحساب دائنا فً‬
‫حالة إستفادة المؤسسة من الممتلكات الشخصٌة لصاحب المؤسسة او سداده لدٌونها من الحساب الشخصً‬
‫له و بالتالً ٌرفع من مساهماته فً رأس المال‪ ،‬أما فً حالة إستغالل هذا األخٌر لممتلكات المؤسسة‬
‫ٌصبح حسابه مدٌنا و ٌنقص من رأس مال هذه المؤسسة‪ ،‬كما هو مبٌن فً المعالجات المحاسبٌة التالٌة ‪:‬‬

‫أ) المعالجة المحاسبية في حالة جعل ‪" 108‬حساب المستغل" دائنا‪:‬‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪xxx‬‬ ‫من حساب عناصر التثبيتات‬ ‫‪2...‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من حساب عناصر المخزونات‬ ‫‪3...‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من حساب حسابات الغير الدائنة‬ ‫‪4...‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من حساب عناصر الموجودات‬ ‫‪5 ...‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى حساب المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫"حالة إستفادة المؤسسة من المستغل"‬

‫المادة ‪ 721‬من القانون التجاري الج اززئري‪ ،‬ص ‪353‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ 2‬الجريدة الرسمية العدد ‪ ، 19‬الصادرة في ‪ 25‬مارس ‪ ، 2009‬الجزائر‪ ،‬ص ‪52‬‬

‫‪47‬‬
 ‫ب) المعالجة المحاسبية في حالة جعل ‪" 108‬حساب المستغل" مدينا‪:‬‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪xxx‬‬ ‫من حساب المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى حساب عناصر التثبيتات‬ ‫‪2...‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى حساب عناصر المخزونات‬ ‫‪3...‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى حساب حسابات الغير المدينة‬ ‫‪4...‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى حساب عناصر الموجودات‬ ‫‪5 ...‬‬
‫"حالة إستفادة المستغل من المؤسسة"‬
‫و في نياية السنة يجب أن يرصد حساب ‪ “ 108‬المستغل" بترحيمو الى حساب ‪" 101‬أموال االستغبلل"‬
‫من أجل تحديد قيمة رأس مال المؤسسة الفردية الجديد كما سبق ذكره‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬دراسة ألٌة سٌر الحساب ‪" 11‬المرحل من جدٌد" ‪:‬‬

‫ٌشمل هذا الحساب رصٌد نتائج السنوات المالٌة السابقة سواء كانت ربح ام خسارة و كما جرت العادة فإنه‬
‫فً بداٌة كل سنة مالٌة ٌرحل رصٌد حساب‪ " 12‬نتٌجة الدورة" الى حساب‪" 11‬المرحل من جدٌد " حٌث‪:‬‬
‫‪ -‬يصبح دائنا في حالة النتيجة "ربح"‪.‬‬
‫‪ -‬يصبح مدينا في حالة النتيجة "خسارة"‪.‬‬
‫و‬

‫مالحظة ‪ :‬بالنسبة لمرصيد النيائي احساب ‪" 11‬المرحل من جديد" ‪ ،‬فيتحدد بقرار من الجمعية العامة‬
‫لممؤسسة بعد تخصيص جزء من النتيجة الى االحتياطات بأنواعيا و توزيع حصص الشركاء و العمال‬
‫‪1‬‬
‫من االرباح‪.‬‬
‫و تتم المعالجة المحاسبٌة للعملٌات الخاصة بحساب ‪ " 11‬المرحل من جدٌد كما ٌلً ‪:‬‬

‫أ‪ .‬فً حالة نتٌجة الدورة "ربح"‬

‫د‬ ‫م‬ ‫في بداية السنة المالية‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬نتيجة السنة المالية‬ ‫‪120‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬المرحل من جديد‬ ‫‪110‬‬

‫"ذزصُذ حظاب انُرُدح"‬

‫ب‪ .‬فً حالة نتٌجة الدورة "خسارة"‬

‫د‬ ‫م‬ ‫في بداية السنة المالية‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬المرحل من جديد نتيجة السنة المالية‬ ‫‪119‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬نتيجة السنة المالية‬ ‫‪129‬‬

‫"ذزصُذ حظاب انُرُدح"‬

‫‪ 1‬الجريدة الرسمية العدد ‪ ، 19‬مرجع سابق ‪ ،‬الجزائر‪ ،‬ص ‪53‬‬

‫‪48‬‬
 ‫ثالث ‪ :‬دراسة ألٌة سٌر الحساب ‪" 12‬نتٌجة الدورة" ‪:‬‬
‫تعبر نتيجة السنة المالية عن الربح أو الخسارة التي حققتيا المؤسسة من خبلل ممارستيا لنشاطيا و ىي‬
‫الفرق بين االيرادات و المصاريف و تظير عادة في الميزانية و حساب النتائج‪.‬‬
‫و يعود الحق في التصرف في رصيد النتيجة السنوية الى مجمس االدارة الذي عادة ما يخصص جزء منيا‬
‫لبلحتياطات و جزء منيا لمكافأت الشركاء و العمال أما الرصيد المتبقي فيسجل في حساب ‪" 11‬المرحل‬
‫من جديد" ‪ ،‬غير أن دفع المستحقات من المكافئات أو أرباح المساىمين يكون خبلل تسعة (‪ ) 9‬أشير بعد‬
‫حسب المعالجة المحاسبية التالية‪:‬‬ ‫‪1‬‬
‫إقفال السنة المالية‪.‬‬
‫* المرحمة االولى ‪ :‬ترحيل النتيجة‬
‫د‬ ‫م‬ ‫في بداية السنة المالية‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬نتيجة السنة المالية‬ ‫‪120‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬المرحل من جديد‬ ‫‪110‬‬
‫"ذزحُم حظاب انُرُدح"‬
‫* المرحمة الثانية ‪ :‬تخصيص أو توزيع النتيجة "حالة ربح"‬
‫د‬ ‫م‬ ‫بتاريخ تخصيص النتيجة‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫ٖٓ ػ‪ /‬أُوؽَ ٖٓ عل‪٣‬ل "هثؼ"‬ ‫‪110‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫اُ‪ ٠‬ػ‪ /‬االؽز‪٤‬ب‪ٛ‬بد‬ ‫‪106‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫اُ‪ ٠‬ػ‪ٌٓ /‬بكئبد اُؼٔبٍ‬ ‫‪423‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫اُ‪ ٠‬ػ‪ٌٓ /‬بكئبد اُْوًبء‬ ‫‪457‬‬
‫"ذخصُص َرُدح انظُح انًانُح"‬

‫رابعا ‪ :‬دراسة ألٌة سٌر الحساب ‪" 16‬االقتراضات و الدٌون المماثلة" ‪:‬‬
‫تعبر االقتراضات و الديون المماثمة عمى مجموع التمويبلت الخارجية التي تتحصل عمييا المؤسسة في‬
‫شكل قروض بنكية أو سندات أو القرض االيجاري‪ .‬و وفقا لمنظام المحاسبي المالي‪ ،‬فإن القروض البنكية‬
‫تسجل حسب الطبيعة في الحسابات الفرعية لحساب ‪" 16‬االقتراضات و الدٌون المماثلة" بجعميا دائنة‬
‫مقابل حساب من حسابات الخزينة و عادة ما يكون حساب ‪ 512‬البنك و بالتالي يكون مدينا بمبمغ‬
‫االقتراض‪ .‬أما في حالة تسديد ىذه القروض من طرف المؤسسة فتسجل في الجانب المدين ألحد الحسابات‬
‫الفرعية لمقروض و تجعل حساب الخزينة دائنا‪ .‬و تتم المعاجة المحاسبية كالتالي ‪:‬‬
‫* المرحمة األولى ‪ :‬حالة الحصول عمى القرض البنكي‬

‫د‬ ‫م‬ ‫بتاريخ االقتراض‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬االقتراضات البنكية‬ ‫‪16‬‬
‫"انحصىل عهً قزض تُكٍ"‬

‫المادة ‪ 724‬من القانون التجاري الج اززئري‪ ،‬ص ‪354‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪49‬‬
 ‫المرحمة الثانية ‪ :‬حالة تسديد القرض البنكي‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫بتاريخ سداد الدين‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬االقتراضات البنكية‬ ‫‪16‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬لبنك‬ ‫‪512‬‬
‫"ذظذَذ انقزض تُكٍ"‬

‫تمارين محمولة حول الفصل الثاني‬

‫‪ 2000 000‬دج‬ ‫تمرين ‪ :‬بتاريخ ‪ 2017/ 01/ 07‬تأسست مؤسسة الوفاق التساىمية براس مال قدره‬
‫مقسمة إلى ‪ 2000‬سيم بـ ‪ 1000‬دج لمسيم الواحد‪ ،‬منيا ‪ 1000‬سيم كمساىمة عينية‪ ،‬والباقي تمثل في‬
‫مساىمات نقدية عمما أن حصص الشركاء كانت كتالي‪:‬‬

‫الحصص النقدية‬ ‫الحصص العينية‬ ‫الشركاء‬

‫‪ 500 000‬دج‬ ‫أراضً بـ‪ 200 000‬دج‪ ،‬بناءات بـ ‪ 200 000‬دج‪،‬‬ ‫الدولة‬
‫أالت إنتاجٌة ‪ 100 000‬دج‬
‫‪-‬‬ ‫شاحنة بـ ‪ 350 000‬دج‪ ،‬بضائع بـ ‪ 100 000‬دج‪،‬‬ ‫الشركة العمومية‬
‫مواد اولٌة ‪ 150 000‬دج‬
‫دج‬ ‫‪400 000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الشركة الفردية‬

‫مع العمم أنو تم اإلتفاق عمى التسميم واالكتتاب بكل المساىمات‪.‬‬

‫‪ ‬في ‪ 2017/ 03/ 07‬تم استبلم كل المساىمات العينية؛‬
‫‪ ‬في ‪ 2017/ 04/ 09‬تم استبلم وايداع المساىمات النقدية في الحساب البنكي لممؤسسة‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬تسجيل القيود البلّزمة في دفتر اليومية لمؤسسة الوفاق‬

‫الحل ‪:‬‬

‫‪ - 1‬تحديد حصة كل شريك‬

‫صافي المركز‬ ‫الحصص النقدية‬ ‫الحصص العينية‬ ‫الشركاء‬

‫المالي‬
‫‪ 1000 000‬دج‬ ‫دج‬ ‫‪500 000‬‬ ‫دج‪،‬‬ ‫‪200 000‬‬ ‫أراضً بـ ‪ 200 000‬دج‪ ،‬بناءات بـ‬ ‫الدولة‬
‫أالت إنتاجٌة ‪ 100 000‬دج‬
‫‪ 600 000‬دج‬ ‫‪-‬‬ ‫الشركة "س" شاحنة بـ ‪ 350 000‬دج‪ ،‬بضائع بـ ‪ 250 000‬دج‬
‫‪ 400 000‬دج‬ ‫دج‬ ‫‪400 000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الشركة "ع"‬

‫‪ 2000 000‬دج‬ ‫‪ 900 000‬دج‬ ‫‪ 1100 000‬دج‬ ‫المجموع‬

‫‪50‬‬
 ‫‪ - 2‬التسجيل في اليومية‬

‫أُجبُؾ‬ ‫ههْ اُؾَبة‬

‫ك‬ ‫ّ‬ ‫ك‬ ‫ّ‬
‫‪2017 / 01/ 07‬‬

‫من ح‪ /‬الشركاء العمميات عن رأس المال‬

‫‪2000000‬‬ ‫‪456‬‬
‫الى ح‪ /‬أموال االستغبلل‬
‫‪2000000‬‬ ‫‪101‬‬
‫"الوعد باالكتتاب"‬

‫‪2017 / 03/ 07‬‬

‫من ح‪ /‬أراضي‬
‫‪200000‬‬ ‫‪211‬‬
‫من ح‪ /‬البناءات‬
‫‪200000‬‬ ‫‪213‬‬
‫من ح‪ /‬منشات تقنية و معدلت صناعية‬
‫‪100000‬‬ ‫‪215‬‬
‫من ح‪ /‬تثبيتات عينية أخرى‬
‫‪350000‬‬ ‫‪218‬‬
‫من ح‪ /‬مخزون البضائع‬
‫‪250000‬‬ ‫‪30‬‬

‫الى ح‪ /‬الشركاء العمميات عن رأس المال‬

‫‪1100 000‬‬ ‫‪456‬‬
‫"إلستالم الحصص العينية"‬

‫‪2017 / 04/ 9‬‬

‫من ح‪ /‬البنك‬
‫‪900000‬‬ ‫‪512‬‬
‫الى ح‪ /‬الشركاء العمميات عن رأس المال‬
‫‪900000‬‬ ‫‪456‬‬
‫"إلستالم الحصص النقدية "‬

‫بتاريخ‪ 2017/ 01/ 15‬أسس الشريكين عبد الرحيم و جزيل مؤسسة براس مال قدره‬ ‫تمرين‪: 02‬‬
‫‪ 4000000‬دج مقسمة إلى ‪ 2000‬سيم بـ ‪ 2000‬دج لمسيم الواحد‪ ،‬و تمثمت المساىمات فيما يمي‪:‬‬

‫الحصص النقدية‬ ‫الحصص العينية‬ ‫الشركاء‬

‫‪ 400 000‬دج‬ ‫ورشة صناعٌة بـ ‪ 160000‬دج‪ ،‬مبنى إداري بـ ‪140000‬‬ ‫عبد الرحٌم‬
‫دج‪ ،‬حافلة لنقل العمال ‪ 150000‬دج‬
‫‪ 800 000‬دج‬ ‫أراضً بـ ‪ 350000‬دج‪ ،‬مواد أولٌة بـ ‪ 50000‬دج‪ ،‬زبائن‬ ‫جزٌل‬
‫‪ 50000‬دج‬

‫‪51‬‬
 ‫عمما انو تم االتفاق عمى التسميم واالكتتاب ب ‪ 50%‬من المساىمات النقدية‪.‬‬
‫في ‪ 2017/ 02/ 10‬تم استبلم كل المساىمات العينية؛‬ ‫‪‬‬
‫في ‪ 2017/ 03/ 25‬تم استبلم وايداع المساىمات النقدية في الحساب البنكي لممؤسسة؛‬ ‫‪‬‬
‫في ‪ 2017/ 04/ 13‬تم استبلم ما تبقى من المساىمات النقدية وتم إيداعيا في الحساب البنكي‬ ‫‪‬‬
‫لممؤسسة‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬تسجيل القيود البلّزمة في دفتر اليومية لىذه المؤسسة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫‪ - 3‬تحديد حصة كل شريك‬

‫صافي المركز‬ ‫الحصص النقدية‬ ‫الحصص العينية‬ ‫الشركاء‬

‫المالي‬
‫‪ 800 000‬دج‬ ‫‪ 400 000‬دج‬
‫عبد الرحٌم ورشة صناعٌة بـ ‪ 160000‬دج‪ ،‬مبنى إداري بـ‬
‫‪ 140000‬دج‪ ،‬حافلة لنقل العمال ‪ 100000‬دج‬
‫أراضً بـ ‪ 250000‬دج‪ ،‬مواد أولٌة بـ ‪ 800 000 100000‬دج ‪ 1200 000‬دج‬ ‫جزٌل‬
‫دج‪ ،‬زبائن ‪ 50000‬دج‬
‫‪ 1200 000‬دج ‪ 2000 000‬دج‬ ‫‪ 800 000‬دج‬ ‫المجموع‬

‫بما أن االكتتاب جزئي و يمثل ‪ % 50‬من المساىمات النقدية فإنو ‪:‬‬

‫‪ ‬بالنسبة لممساىمات النقدية = ‪1200 000‬دج نقسم ىده الحصص الى قسمين ‪:‬‬
‫‪ 600 000 ‬دج تمثل الحصة المكتتبة المطموبة و بالتالي تسجل في الجانب المدين لحساب ‪" 456‬‬
‫شركاء عمميات عمى رأس المال‪.‬‬
‫‪ 600 000 ‬دج تمثل الحصة الغير مطموبة و بالتالي تسجل في الجانب المدين لحساب ‪ " 109‬رأس‬
‫المال المكتتب الغير المستعان بو "‪.‬‬

‫‪ ‬أما لممساىمات العينية المقدرة ب = ‪ 800 000‬دج فيي مطموبة عند االكتتاب و بالتالي تسجل‬
‫مباشرة في الجانب المدين لحساب ‪ " 456‬شركاء عمميات عمى رأس المال‪.‬‬

‫‪+600 000‬‬ ‫يصبح الحساب ‪" 456‬شركاء العمميات عمى رأس المال" مدينا ب‪:‬‬ ‫و من ىنا‬
‫‪. 1400 000= 800 000‬‬

‫و في مايمي التسجيل المحاسبي في اليومية ‪:‬‬

‫‪52‬‬
 ‫انًثانغ‬ ‫رقى انحظاب‬
‫د‬ ‫و‬ ‫انرىارَخ‬ ‫د‬ ‫و‬
‫‪2017 / 01/ 15‬‬

‫من ح‪/‬الشركاء العمميات عن رأس المال‬

‫‪1400 000‬‬ ‫‪456‬‬
‫من ح‪/‬رأس المال المكتتب الغير المستعان بو‬
‫‪600 000‬‬ ‫‪109‬‬
‫الى ح‪/‬راس المال الصادر أو رأس مال الشركة‬
‫‪2000 000‬‬ ‫‪101‬‬
‫"الوعد بالمساىمة"‬

‫‪2017 / 02/ 10‬‬

‫من ح‪/‬أراضي‬
‫‪250 000‬‬ ‫‪211‬‬
‫من ح‪/‬مباني‬
‫‪300 000‬‬ ‫‪213‬‬
‫من ح‪/‬تثبيتات عينية اخرى‬
‫‪100 000‬‬ ‫‪218‬‬
‫من ح‪/‬مواد أولية و لوازم‬
‫‪100 000‬‬ ‫‪31‬‬
‫من ح‪/‬زبائن‬
‫‪50 000‬‬ ‫‪411‬‬
‫الى ح‪/‬الشركاء العمميات عن رأس المال‬
‫‪800 000‬‬ ‫‪456‬‬
‫"إستالم الحصص العينبة"‬

‫‪2017 / 03/ 25‬‬

‫من ح‪/‬البنك‬
‫‪600000‬‬ ‫‪512‬‬
‫الى ح‪ /‬الشركاء العمميات عن رأس المال‬
‫‪600000‬‬ ‫‪456‬‬
‫"إستالم الحصص النقدية المطموبة"‬

‫‪2017 / 04/ 13‬‬

‫امن ح‪ /‬لشركاء العمميات عن رأس المال‬

‫‪600000‬‬ ‫‪456‬‬
‫تاى ح‪ /‬رأس المال المكتتب الغير المستعان بو‬
‫‪600000‬‬ ‫‪109‬‬
‫"إستدعء راس المال الغير مطموب"‬

‫‪-----------------//-------------‬‬

‫من ح‪/‬البنك‬
‫‪600000‬‬ ‫‪512‬‬
‫الشركاء العمميات عن رأس المال‬
‫‪600000‬‬ ‫‪456‬‬
‫"إستالم الحصص النقدية المطموبة المتبقية"‬

‫‪53‬‬
‫تمرين ‪ : 03‬في ‪ 2017/ 02/ 14‬قررت الجمعية العامة لمؤسسة الوفاق توزيع األرباح عمى الشركاء ة‬
‫العمال بعد تخصيص الجزء القانوني لبلحتياطات كما يمي ‪:‬‬

‫‪ -‬احتياطات قانونية ‪% 5‬‬

‫‪ -‬احتياطات اختيارية ‪ 30000‬دج‬
‫‪ -‬مكافئات الشركاء ‪% 35‬‬
‫‪ -‬العمال ‪% 10‬‬
‫مع العمم أن النتيجة الصافية لدورة ‪ 2016‬كانت ‪. 400000‬‬
‫المطموب ‪ :‬القايام بالمعالجة البلزمة و التسجيل في دفتر اليومية‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪ / 1‬القيام بالمعالجة الالزمة لتوزيع النتيجة ‪:‬‬

‫‪ ‬نتيجة الدورة ‪ 400000 .................................:‬دج‬

‫‪ -‬اإلحتٌاطات القانونٌة ‪ 20000 = 0.05 x 400000 : % 5‬دج‬

‫‪ -‬اإلحتياطات اختيارية ‪ 30000..............................‬دج‬

‫‪----------------------------------------‬‬
‫= النتيجة القابمة لمتوزيع ‪ 350000............................‬دج‬

‫‪ -‬مكافئات الشركاء ‪ 122500 = 0.35 x350000=% 35‬دج‬

‫‪ -‬مكافئات العمال ‪ 35000 = 0.10 x350000 =% 10‬دج‬
‫‪----------------------------------------‬‬
‫= الرصٌد المتبقً للمرحل من جدٌد ‪ 192500 ............... :‬دج‬

‫‪ / 2‬التسجيل في اليومية ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫‪2017 / 02/ 14‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪207500‬‬ ‫من ح‪ /‬ترحيل من جديد‬ ‫‪11‬‬
‫‪50000‬‬ ‫الى ح‪ /‬احتياطات ( ‪) 30000+ 20000‬‬ ‫‪106‬‬
‫‪122500‬‬ ‫الى ح‪ /‬شركاء حصص األرباح‬ ‫‪457‬‬
‫‪35000‬‬ ‫الى ح‪ /‬مساىمات األجراء‬ ‫‪423‬‬
‫"توزيع األرباح"‬

‫‪54‬‬
 ‫الفصل الثالث ‪ :‬دراسة ألية سير حسابات الصنف ‪ " 02‬التثبيتات"‬
‫أوال ‪ :‬تعريف الصنف ‪ " 02‬التثبيتات" و مكوناتو‬

‫‪ 1.1‬تعرٌف التثبٌتات ‪ :‬ويقصد بالتثبيتات األصول التً اقتنتها المؤسسة أو أنشاتها بوسائلها الخاصة‪ ،‬وذلك‬
‫الستعمالها بصورة دائمة فً نشاطها‪ ،‬أي ألكثر من دورة محاسبٌة‪ ،‬ولٌس لغرض إعادة بٌعها‪ ،‬وحتى ٌعتبر‬
‫‪1‬‬
‫أصل ما تثبٌت‪ٌ ،‬توجب أن تتوفر فيو الشروط الموالية‪:‬‬

‫‪ ‬انًذج ‪ :‬تكون مدة االستعمال ألكثر من دورة محاسبٌة‪.‬‬

‫‪ ‬انقًُح ‪ :‬القٌمة معتبرة نسبٌا‪.‬‬
‫‪ ‬انغزض‪ :‬الغرض من إنتاجه أو اقتنائه استعماله فً الدورة التشغٌلٌة ولٌس استهالكه أو إعادة بٌعه‪.‬‬

‫‪ 1.1‬كٌفٌة تقٌٌم التثبٌتات ‪ :‬كٌفٌة تقٌٌم التثبٌتات ‪ :‬وفقا للقاعدة العامة لتقٌٌم األصول ٌتم إدراج ضمن‬
‫التثبٌتات كل األصول التً ٌتوفر فٌهم الشرطين التاليين‪:‬‬
‫تحقيق منفعة اقتصادية مستقبمية تتعمق بالمؤسسة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التقييم الصادق لتكمفة األصل‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫و من ىنا يتم تقييم التثبيتات عمى أساس تكمفة الحيازة المنسوبة ليا مباشرة ‪ ،‬كما يمي ‪:‬‬
‫تكمفة الحيازة = ثمن الحيازة خارج الرسم (‪ + ) H.T‬مصاريف الحيازة حيث أن ‪:‬‬
‫‪ ‬ثمن الشراء (‪ : ) H.T‬يقصد بو الثمن الصافي المحدد في عقد البيع بعد التخفيضات ‪.‬‬

‫‪ 2.1‬مكونات التثبٌتات ‪ :‬حسب النظام المحاسبً المالً‪ٌ ،‬شمل الصنف الثانً على حسابات التثبٌتات‬
‫المعنوٌة والمادٌة والمالٌة الواقعة تحت تصرف و رقابة المؤسسة ‪ ،‬حتى ولو لم تكن مالكة لها ‪ ،‬كما هو الحال‬
‫بالنسبة للتجهٌزات المحصلة بواسطة إٌجار تموٌلً ‪ ،‬هذا باإلضافة إلى حسابات االهتالك والخسائر عن قٌمة‬
‫التثبٌتات‪ .‬و عموما تشمل التثبيتات األنواع الرئٌسٌة التالٌة ‪ :‬الحساب ‪" 20‬التثبٌتات المعنوٌة"‪ ،‬التثبٌتات‬
‫المادٌة المتمثلة فً الحساب ‪ " 21‬التثبٌتات المادٌة" و الحساب ‪ " 22‬التثبٌتات فً شكل امتٌاز"‪ ،‬الحساب ‪23‬‬
‫"التثبٌتات الجاري انجازها" أما الحسابات المالٌٌة فتضم كل من الحساب ‪" 26‬مساهمات وحسابات دائنة‬
‫ملحقة بالمساهمات " و الحساب ‪ " 27‬تثبيتات مالية اخرى"‪.‬‬

‫ثانٌا ‪ :‬المعالجة المحاسبٌة للتثبٌتات بانواعها ‪:‬‬

‫‪ 1.2‬ألٌة سٌر الحساب ‪" 20‬ا لتثبٌتات المعنوٌة " ‪ :‬وفقا للمادة ‪ 2- 121‬من النظام المحاسبً المالً فإن "‬
‫التثبٌت المعنوي هو أصل قابل للتج دٌد غٌر مادي وغٌر نقدي‪ ،‬مراقب ومستخدم من قبل الكٌان فً إطار نشاطه‬
‫العادي‪ "..‬ومن األمثلة عن التثبٌتات المعنوٌة المحالت التجارٌة ‪ ،‬العالمات التجارٌة ‪ ،‬برامج اإلعالم اآللً‪،‬‬
‫مصارٌف تطوٌر المناجم بهدف استغاللها تجارٌا مصارٌف البحث القابلة للتثبٌت‪...‬الخ و ٌتفرع هذا الحساب‬
‫إلى ‪ :‬حـ‪" : 203 /‬مصارٌف التطوٌر الثابتة " ‪ ،‬حـ‪" : 204 /‬برامج اإلعالم اآللً والحسابات المماثلة " ‪،‬‬
‫"‪ ،‬حـ‪ " : 207/‬فرق االقتناء‬ ‫حـ‪" : 205/‬منح االمتٌاز والحقوق المماثلة ‪ ،‬البراءات‪ ،‬الرخص‪ ،‬العالمات‬
‫(شهرة المحل)" و حـ‪" : 208/‬قٌم ثابتة معنوٌة أخرى"‪.‬‬

‫‪ 1‬صبلح ح واس‪ ،‬المحاسبة المالية حسب النظام المحاسبي المالي ‪ :‬دروس‪ ،‬مواضيع ومسائل محمولة ‪ ،‬دار ىومة لمنشر ‪ ،‬طبعة ‪ ، 2011‬ص ‪60‬‬
‫‪55‬‬
 ‫و ٌمكن الحصول على التثبٌتات المعنوٌة عن طرٌق إما ‪ :‬االقتناء المنفصل ) أي بصفة منفردة( ‪ ،‬أو تنتج داخل‬
‫‪1‬‬
‫المؤسسة بواسطة وسائلها الخاصة‪ ،‬أو عن طرٌق التبادل أو ٌتم الحصول علٌها نتٌجة إدماج المؤسسات‪.‬‬
‫يالحظح ‪ :01‬يستثنى من تكمفة ش ا رء التثبيتات المعنوية المصاريف اإلدارية والمصاريف العامة‪ ،‬تكاليف‬
‫‪2‬‬
‫انطبلق التشغيل وخسائر العممية عند البداية‪.‬‬

‫‪ ‬حـ‪ : 203 /‬مصاريف التطوير الثابتة‪ :‬يجعل هذا الحساب مدٌنا بقٌمة مصارٌف التطوٌر وٌقابله فً‬
‫الجانب الدائن حسابات الغٌر أو الحسابات المالٌة إما إذا تم إنجازه داخلٌا فٌجعل حـ‪ : 731/‬إنتاج األصول الغٌر‬
‫ملموسة دائنا بعد تسجٌل المصارٌف حسب طبيعتيا والتابعة لنفس الدورة‪ .‬و تتم المعالجة المحاسبية كما يمي‪:‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬مصاريف التطوير الغير الثابتة‬ ‫‪203‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬حساب مالية‬ ‫‪5x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫أو الى ح‪ /‬حسابات الغير‬ ‫‪40x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫أو الى ح‪ /‬إنتاج أصول غير ممموسة‬ ‫‪731‬‬

‫مثال ‪ :‬بتارٌخ ‪ 2017/ 03/ 13‬أصبحت مصارٌف لتطوٌر برامج إعالم إلً بقٌمة ‪ 200000‬دج حٌث تحملتها‬
‫مؤسسة األفاق المختصة فً صنع برامج اإلعالم اآللً‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية ‪:‬‬

‫‪200 000‬‬ ‫من ح‪ /‬مصاريف التطوير الغير الثابتة‬ ‫‪203‬‬

‫‪200 000‬‬ ‫الى ح‪ /‬إنتاج أصول غير ممموسة‬ ‫‪731‬‬
‫"تسجيل تطوير البرنامج داخميا "‬

‫نظرا لعدم استٌفائها لشروط‬ ‫مالحظة ‪ : 02‬ال ٌمكن تسجٌل مصارٌف البحث ضمن القٌم الثابتة المعنوٌة‬
‫االعتراف باألصل و إنما تسجل ضمن التكالٌف أو المصارٌف العادٌة‪.‬‬

‫حـ‪ : 204 /‬برامج اإلعالم اآللي والحسابات المماثمة‪ :‬يسجل في ىذا الحساب تكمفة شراء الرخص‬ ‫‪‬‬
‫المتعمقة باستخدام البرمجيات وماشابييا‪ 3 .‬و يسجل ىذا الحساب من الجانب المدين حسب تكمفة الحيازة‬
‫بجعل أحد حسابات الغير أو الحسابات المالية في الطرف الدائن ويستقبلأيضا في طرفو المدين بتكمفة‬
‫اإلنتاج عند إنتاجو داخميا بجعل في طرفو الدائن حـ‪ 731 /‬مع تسجيل المصاريف حسب طبيعتيا‪.‬‬
‫و هذا ‪ ،‬حسب التسجٌل المحاسبً التالً ‪:‬‬

‫‪ 1‬عبلوي لخضر‪ ،‬المحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي ‪" SCF :‬تمارين وتطبيقات محمولة"‪ ،‬الصفحات الزرقاء‪ ،‬الجازئر ‪ ، 2014‬ص‪32- 31‬‬
‫‪ 2‬المادة ‪ ، 5 - 121‬الجريدة الرسمية العدد ‪ ، 21‬ص ‪: 12‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Ali Sahraoui, Co mtabilité Financier conforme au SCF et au x normes IAS- IFRS : cours et exercices corrigés, BERTI‬‬
‫‪Ed itions, Alger, 2011. p : 49.‬‬
‫‪56‬‬
 ‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬برامج اإلعبلم اآللي والحسابات المماثمة‬ ‫‪204‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬حساب مالية‬ ‫‪5x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫أو الى ح‪ /‬حسابات الغير‬ ‫‪40x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫أو الى ح‪ /‬إنتاج أصول غير ممموسة‬ ‫‪731‬‬

‫‪ ‬حـ‪ : 205/‬منح االمتياز والحقوق المماثمة ‪ ،‬البراءات‪ ،‬الرخص‪ ،‬العالمات‪ :‬يسجل ضمن ىذا الحساب ‪،‬‬
‫اختارع أو رخص أو عبلمات‬
‫لبارءات ر‬
‫المبالغ التي تدفعيا المؤسسة كحقوق لمغير نتيجة لتممكيا أو إيجارىا ر‬
‫‪1‬‬
‫طورىا أو أنتجتيا الغير كحقوق التأليف والعبلمات التجارية الخ‪.‬‬
‫ّ‬
‫مثال ‪ :‬في ‪ 2017/ 01/ 15‬تحصمت المؤسسة عمى حق استعمال لمعبلمة التجارية بقيمة ‪ 300 000‬دج‬
‫و التي سددت بشيك بنكي‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية ‪:‬‬
‫‪2017 / 01/ 15‬‬
‫‪500000‬‬ ‫من ح‪ /‬مصاريف التطوير الغير الثابتة‬ ‫‪205‬‬
‫‪500000‬‬ ‫الى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫"الحصول عمى حق استعمال عالمة تجارية"‬

‫يسجل في ىذا الحساب فرق االقتناء سواء كان ايجابيا‬ ‫‪ ‬حـ‪ : 207/‬فرق االقتناء (شيرة المحل)‪:‬‬
‫أو سمبيا الناتج عن عممية دمج المؤسسات أو التجميع ويمكن أن يكون ىذا الحساب مدينا أو دائنا‪.‬‬
‫‪ ‬حـ‪ : 208/‬قيم ثابتة معنوية أخرى‪ :‬يسجل ىذا الحساب التثبيتات المعنوية األخرى غير المدرجة في‬
‫إحدى الحسابات السابقة‪.‬‬

‫مالحظة‪ :‬الطلبة فً ه ذ ه المرحلة غٌر مطالبٌن بالتفصٌل فً هذه الحسابات‪.‬‬

‫‪ : 2.2‬ألٌة سٌر الحساب ‪ " 21‬التثبٌتات العٌنٌة " ‪ :‬حسب المادة ‪ 1- 221‬من النظام المحاسبً المالً فإن‬
‫" التثبٌت العٌنً هو أصل عٌنً ٌحوزه الكٌان من أجل اإلنتاج وتقدٌم الخدمات واإلٌجار واالستعمال ألغراض‬
‫إدارٌة والذي ٌفترض أن تستغرق مدة استعماله إلى ما بعد السنة المالٌة ‪ " .‬ويتفرع ىذا الحساب إلى ‪:‬حـ‪211/‬‬
‫"األراضي"‪ ،‬حـ‪ 212/‬عمميات و ترتيب و تييئة األراضي ‪ ،‬حـ‪ 213/‬البناءات‪ ،‬حـ‪ 215/‬المنشآت التقنية‬
‫المعدات و األدوات الصناعية ‪ ،‬حـ‪ 218/‬التثبيتات العينية األخرى حيث يمكن أن يتفرع أيضا حـ‪218/‬‬
‫المنشت العامة و أعمال الترتيب و التييئات‪ .‬و معدات النقل و أثاث المكتب ن معدات المكتب و‬
‫آ‬ ‫إلى ‪:‬‬
‫معدات اإلعبلم اآللي‪.‬‬
‫‪ ‬المعالجة المحاسبية لحساب ‪ " 21‬التثبيتات العينية ‪ :‬تسجل حسابات التثبيتات العينية في الجانب‬
‫المدين حين دخوليا تحت رقابة الكيان سواء كانت ‪ :‬بقيمة اإلسيام أو بتكمفة الحيازة‪ ،‬بتكمفة اإلنتاج‪.‬‬

‫المادة ‪ ، 5 - 121‬الجريدة الرسمية العدد ‪ ، 19‬ص ‪. 57‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪57‬‬
 ‫أما الجانب الثاني لممعالجة والذي نقصد بو الجانب الدائن فيستخدم حسب الحاالت التالية ‪:‬‬
‫‪ ‬الحالة األولى ‪ :‬إ ذا كانت حيازة التثبيتات عن طريق قيمة اإلسيام فإن الحساب الدائن يكون إما ‪101‬‬
‫رأس المال الصادر أو رأس مال الشركة أو األموال المخصصة أو أموال االستغبلل)‪ ،‬أو حساب الشركاء‪-‬‬
‫عمميات حول رأس المال – حـ‪ ، 456/‬حيث تكون القيود كما يمي حسب ىاتو الحالة األولى و ( لمتفصيل‬
‫انظر التسجيل المحاسبي لؤلموال الخاصة)‪:‬‬
‫التاريخ‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪ /‬التثبيتات العينية‬ ‫‪21‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪ /‬رأس المال‬ ‫‪101‬‬
‫"الحيازة بواسطة االسيام أو المساىمة"‬
‫أو‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪/‬التثبيتات العينية‬ ‫‪21‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪ /‬الشركاء العمميات عن رأس المال‬ ‫‪456‬‬

‫‪ ‬الحالة الثانية ‪ :‬إذا كانت الحيازة عمى التثبيتات العينية بشكل عادي فان الحساب الدائن المقابل‬
‫يكون إما حـ ‪ 40/‬الموردون أو حسابات الخزينة أو حسابات أخرى معينة كاألوراق التجارية مثبل و يكون‬
‫القيد كما يمي‪:‬‬
‫التاريخ‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪/‬التثبيتات العينية‬ ‫‪21x‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫ال ح‪ /‬موردون‬ ‫‪40x‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫او الى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪51x‬‬
‫"الحيازة عمى تثبيتات "‬

‫‪ ‬الحالة الثالثة ‪ :‬واذا كانت التثبيتات أو األصول العينية دخمت بتكمفة اإلنتاج فإن حساب الدائن‬
‫سيكون حـ‪ 73/‬اإلنتاج المثبت و يكون القيد كما يمي ‪:‬‬
‫التاريخ‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪ /‬التثبيتات العينية‬ ‫‪21x‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪ /‬انتاج مثبت‬ ‫‪73‬‬
‫"انتاج تثبيتات داخميا"‬

‫‪ ‬حالة الحيازة عمى التثبيتات بما فييا الرسم عمى القيمة المضافة ‪ :‬يكون الرسم عمى القيمة المضافة‬
‫في الغالب بمعدل ‪ %19‬حيث يحسب من قيمة التثبيت خارج الرسم عمى أن يعطي المشتري لمبائع قيمة‬
‫‪ 4456‬الرسم‬ ‫التثبيتات التي حاز عمييا زائد قيمة الرسم عمى القيمة المضافة وتسجل في الحساب حـ‪/‬‬
‫عمى القيمة المضافة القابمة لبلسترجاع ( سنتطرق ليا بنوع من التفصيل في دراستنا لعنصر المخزونات)‪.‬‬
‫مثال ‪ : 01‬بتاريخ ‪ 2017/ 04/ 16‬قامت مؤسسة اليناء بالحيازة عمى ألة إنتاجية بقيمة ‪ 100000‬دج‬
‫خارج الرسم‪ ،‬عمما أن قيمة ‪ TVA‬ىي ‪ % 19‬وتم التسديد بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪58‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية ‪:‬‬
‫‪2017 / 04/ 16‬‬
‫‪100 000‬‬ ‫من ح‪/‬منشأت تقنية و معدات صناعية‬ ‫‪218‬‬
‫‪19 000‬‬ ‫منح‪ /‬الرسم قابل لبلسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪119 000‬‬ ‫الى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫"الحيازة عمى الة إنتاجية بشيك بنكي"‬

‫‪ 3.2‬ألية سير الحساب ‪ " 22‬التثبيتات في شكل امتياز"‪ :‬يعرف امتياز الخدمة العمومية بأنو عقد يسند‬
‫االمتياز)‪ ،‬ىذا‬
‫بموجبو شخص عمومي( مانح االمتياز) إلى شخص طبيعي أو شخص معنوي ( صاحب‬
‫األخير يمتزم بتنفيذ خدمة عمومية لمدة محددة وطويمة عمى مسؤوليتو مقابل حق اقتضاء أتاوى من‬
‫مستعممي الخدمة العمومية‪.‬‬
‫و تكون المعالجة المحاسبية لمتثبيتات الممنوحة في شكل امتيازات عينية و الموضوعة موضع االمتياز من‬
‫جانب مانح االمتياز أو من جانب صاحب االمتياز الممنوح لو بجعل الحساب ‪ 22‬تثبيتات في شكل‬
‫‪ 229‬حقوق مانح االمتياز و يظير ىذا األخير في‬ ‫امتياز بصفتو مدين‪ ،‬أما الحساب الدائن فيو ح‪/‬‬
‫خصوم الميزانية و التي تسمى بالخصوم الغير جارية‪ ،‬إذن مما سبق فصياغة القيد تكون كمايمي‪:‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪ /‬تثبيتات في شكل إمتياز‬ ‫‪22‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪ /‬حقوق مانح االمتياز‬ ‫‪229‬‬
‫"إثبات وجود التثبيتات الممنوحة في شكل إمتياز "‬

‫‪ 4.2‬ألٌة سٌر الحساب ‪ " 23‬التثبٌتات الجاري انجازها " ‪ٌ :‬عبر هذا الحساب الرئٌسً على مجموع القيم‬
‫الثابتة الجاري إنجازىا و قد تكون معنوية أو مادية ‪،‬حيث يمكن ليذه التثبيتات أن تنجز بالوسائل الخاصة‬
‫لممؤسسة‪ ،‬أو عن طريق الغير‪ .‬ويتفرع ىذا الحساب إلى حـ‪" 232/‬قيم ثابتة مادية قيد االنجاز الجارية " و‬
‫حـ‪" 237/‬قيم ثابتة معنوية قيد االنجاز " و حـ‪" 238/‬تسبيقات ودفعات مقدمة عمى طمبيات القيم الثابتة "‪.‬‬
‫وتتم المعالجة المحاسبٌة للتثبٌتات الجاري إنجازها حسب عدة مراحل وفقا لوضعٌات االنجاز المستلمة و‬
‫هذا حسب الحاالت التالٌة ‪:‬‬
‫الحالة األولى ‪ :‬إذا تم إجاز التثبٌت بوسائل المؤسسة الخاصة ٌجعل هذا الحساب مدٌنا بتكلفة االنجاز‬
‫(المقٌمة داخلٌا) وٌقابله فً الجانب الدائن ح‪ 731 /‬أو حـ‪ 732 /‬و هذا بعد تسجٌل المصارٌف حسب‬
‫طبٌعتها‪.‬‬

‫الحالة الثانٌة ‪ :‬إذا تم انجاز التثبٌت عن طرٌق الغٌر‪ ،‬فهنا ٌصبح هذا الحساب مدٌنا بجعل حسابات الغٌر‬
‫دائن بتكلفة االنجاز بعد إسالم الفاتورة‪.‬‬
‫او حسابات الخزٌنة ة‬

‫و في األخير ‪ ،‬يرصد ىذا الحساب عند االنتياء من االنجاز واالستبلم التثبيت‪ .‬ويكون القيد كما يمي ‪:‬‬

‫‪59‬‬
 ‫د‬ ‫م‬ ‫التواريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫حالة االنجاز الداخمي‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪/‬قيم ثابتة مادية قيد االنجاز الجارية‬ ‫‪232‬‬
‫أو‬ ‫أو‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪/‬قيم ثابتة معنوية قيد االنجاز‬ ‫‪237‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪/‬إنتاج مثبت لمقيم الثابتة العينية‬ ‫‪731‬‬

‫أو‬ ‫أو‬
‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪/‬إنتاج مثبت لمقيم الثابتة المعنوية‬ ‫‪732‬‬
‫حالة االنجاز الخارجي‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪ /‬قيم ثابتة مادية قيد االنجاز الجارية‬ ‫‪232‬‬
‫أو‬ ‫أو‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪ /‬قيم ثابتة معنوية قيد االنجاز‬ ‫‪237‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬

‫أو‬ ‫أو‬
‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪ /‬القيم المالية‬ ‫‪51X‬‬

‫مثال تطبيقي ‪ :‬قامت المؤسسة (س) خبلل السنة بالعمميات التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬دفعت لممقاول شيك بنكي قدره ‪ 50000‬دج كتسبيقا إلإنجاز ورشة لتصميح السيارات تكمفتيا االجمالية‬
‫قدرت ب‪ 200000‬دج ‪.‬‬
‫‪ .2‬إستممت وضعية االشغال رقم ‪ 01‬تمثل إنجاز ‪ % 40‬من الورشة‪.‬و قررت المؤسسة إنجاز ما تبقى من‬
‫الورشة بوسائميا الخاصة‪.‬‬
‫‪ .3‬إستممت المؤسسة الورشة جاىزة و سددت لممقاول ما تبقى بذمتيا بشيك بنكي‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل القٌود المناسبة فً ٌومٌة المؤسسة‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫العممية ‪01‬‬
‫‪50000‬‬ ‫من ح‪ /‬تسبيقات عمى القيم الثابتة‬ ‫‪238‬‬
‫‪50000‬‬ ‫الى ح‪ /‬بنك‬ ‫‪512‬‬
‫دفع التسبيق‬
‫العممية ‪02‬‬
‫‪80000‬‬ ‫من ح‪ /‬تثبيتات عينية قيد اإلتجاز‬ ‫‪232‬‬
‫‪30000‬‬ ‫الى ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫‪50000‬‬ ‫الى ح‪ /‬تسبيقات عمى القيم الثابتة‬ ‫‪238‬‬
‫"وضعية اإلنجاز رقم ‪" 01‬‬

‫‪60‬‬
 ‫تابع لمحل‪:‬‬
‫العممية ‪03‬‬
‫‪120000‬‬ ‫من ح‪ /‬تثبيتات عينية قيد اإلنجاز‬ ‫‪232‬‬
‫‪120000‬‬ ‫الى ح‪ /‬إنتاج مثبت ألصوال عينية‬ ‫‪732‬‬
‫"إنجاز ما تبقى من الورشة"‬
‫العممية ‪04‬‬
‫‪200000‬‬ ‫من ح‪ /‬مباني صناعية‬ ‫‪213‬‬
‫‪30000‬‬ ‫من ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫‪200000‬‬ ‫الى ح‪ /‬تثبيتات عينية قيد اإلنجاز‬ ‫‪232‬‬
‫‪30000‬‬ ‫الى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫"إستبلم و تسديد مباني صناعية"‬

‫‪ 5.2‬ألٌة سٌر الحسابات (حـ‪ 26/‬و حـ‪" ) 27 /‬ا لتثبٌتات المالٌة " ‪ٌ :‬قصد التثبيتات المالية القيم المنقولة‬
‫و ىذه يضم ىذا الصنف من التثبيتات‬ ‫التي تحوزىا المؤسسة الستعماليا بصفة دائمة أي لعدة دورات‬
‫األسيم والسندات حيث أن ‪:‬‬

‫‪ ‬السيم ‪ :‬يمثل حصة الشريك في رأس المال والذي يتكون من مجموع الحصص سواء كانت نقدية‬
‫أو عينية ‪ ،‬وبالتالي فيي تمثل حقوق ممكية‪.‬‬
‫إلى حاممو بتاريخ معين مع‬ ‫‪ ‬السندات‪ :‬ىي عبارة عن وعد مكتوب من المقترض بدفع مبمغ من المال‬
‫دفع الفائدة المستحقة عمى القيمة االسمية بتواريخ معينة‪ .‬وبالتالي فيي تمثلأداة دين‪.‬‬
‫المالية‬
‫‪.‬‬ ‫و نميز بين ثبلث فئات لمسندات المثبتة لحسابات التثبيتات‬
‫‪ ‬المعالجة المحاسبية لمعمميات الخاصة بحساب ‪" 26‬مساىمات وحقوق متعمقة بالمساىمات "‪ :‬يضم‬
‫نشاط المؤسسة‬ ‫ىذا الحساب سندات المساىمة و ىي تمك السندات التي تمتمك بشكل دائم والمعبرة عن‬
‫المصدرة ليا و تسمح لحامميا بممارسة تأثير عمى المؤسسة المصدرة لتمك األسيم وفرض الرقابة عمييا ‪،‬‬
‫ىذا باإلضافة الى أشكال أخرى لسندات لممساىمة كحقوق المساىمات داخل المجموعة ‪ ،‬حقوق المساىمات‬
‫وفق للحسابات الفرعية التالية‪:‬‬
‫خارج المجموعة وحقوق أخرى خاصة بالمساىمات ا‬
‫الحساب ‪ : 261‬سندات الفروع المنتسبة‬ ‫‪-‬‬
‫الحساب ‪ : 265‬سندات المساىمة المقومة بواسطة المعادلة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫الحساب ‪ : 266‬الحسابات الدائنة الممحقة بالمساىمات المجمع‬ ‫‪-‬‬
‫الحساب ‪: 267‬المساىمات الدائنة الممحقة بمساىمات خارج المجمع‬ ‫‪-‬‬
‫الحساب ‪: 268‬الحسابات الدائنة الممحقة بشركات في حالة مساىمة‬ ‫‪-‬‬
‫الحساب ‪: 269‬عمميات الدفع الباقية‬ ‫‪-‬‬

‫‪61‬‬
‫حيث أن القيمة التي تسجل بيا سندات المساىمة في دفاتر المؤسسة تعبر عمى تكمفة شرائيا أي سعر شراء‬
‫ىذه السندات ‪ ،‬مضاف إليو كامل مصاريف اقتنائيا ‪ ،‬سواء من طرف البنوك أو شركات البورصة‪.‬‬
‫و تتم المعالجة المحاسبية لمعمميات الخاصة بال حساب ‪" 26‬مساهمات وحقوق متعلقة بالمساهمات "‬
‫بجعمو مدينا بتكمفة االقتناء ( الشراء) أو حصة المساىمة وكذلك بالحقوق المتعمقة باألسيم ويقابمو في‬
‫الجانب الدائن أحد الحسابات‪ :‬حـ‪" 101/‬حساب رأس المال " أو حـ‪" 456 /‬الشركاء عمميات عمى رأس‬
‫أو حـ‪ " 269 /‬باقي الدفع عمى سندات غير مسددة " أو أحد‬ ‫المال" أو حـ‪" 404 /‬موردوا التثبيتات"‬
‫حسابات الخزينة (حـ ‪ 512‬البنك‪ 53 /‬الصندوق) كما يمي ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪ /‬سندات مساىمة‬ ‫‪26‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪ /‬أموال اإلستغبلل‬ ‫‪101‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪ /‬الشركاء‪ -‬عمميات عمى رأس المال‬ ‫‪456‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪ /‬باقي الدفع عمى سندات غير مسددة‬ ‫‪269‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬

‫‪ 100000‬دج ‪ ،‬تمثل مساىمة في شركة‬ ‫مثال تطبيقي ‪ :‬إقتنت مؤسسة الوفاق ‪ 1000‬سيم بقيمة‬
‫سونالغاز‪ .‬المطموب ‪ :‬التسجيل في يومية شركة الوفاق‬
‫الحل ‪ :‬نبلحظ أن األسيم المقتناة تمثل حصة من رأس مال المؤسسة و بالتالي تعتبر سندات مساىمة و‬
‫من ىنا يتم تسجيلىا كما يمي ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪100000‬‬ ‫من ح‪ /‬سندات مساىمة‬ ‫‪261‬‬
‫‪100000‬‬ ‫الى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫بحساب ‪ " 27‬تثبيتات مالية أخرى"‪ :‬يضم ىذا الحساب‬ ‫‪ ‬المعالجة المحاسبية لمعمميات الخاصة‬
‫الحسابات الفرعية التالية ‪:‬‬
‫الحساب ‪ : 271‬السندات من غير سندات المساىمة‪ ،‬والسندات المثبتة لنشاط المحفظة المالية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫الحساب ‪ : 272‬سندات التي تمثل حق الدين الدائن‬ ‫‪-‬‬
‫الحساب ‪ : 273‬السندات المثبتة لنشاط الحافظة‬ ‫‪-‬‬
‫الحساب ‪ : 274‬القروض والحسابات الدائنة المترتبة عمى عقد اإليجار التمويمي‬ ‫‪-‬‬
‫الحساب ‪ : 275‬ودائع وكفاالت مدفوعة‬ ‫‪-‬‬
‫الحساب ‪ : 276‬الحسابات الدائنة األخرى المثبتة‬ ‫‪-‬‬
‫الحساب ‪ : 279‬باقي الدفع عمى سندات المثبتة غير محررة‬ ‫‪-‬‬
‫‪62‬‬
‫وسنكتفي بالتطرق لمحسابين حـ‪" 274/‬القروض والحسابات الدائنة المترتبة عمى عقد اإليجار التمويمي" و‬
‫حـ‪" 275/‬الودائع وكفاالت مدفوعة"‪.‬‬

‫حـ‪ " 274/‬القروض والحسابات الدائنة المترتبة عمى عقد اإليجار التمويمي "‪ :‬وتتعمق فقط بالقروض‬ ‫‪‬‬
‫التي تمنحيا المؤسسة في إطار العمميات المتعمقة بقروض اإليجار التمويمي حيث يجعل الحساب مدينا‬
‫بجعل أحد الحسابات المالية دائنا وفقا لمتسجيل المحاسبي التالي‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪/‬القروض والحسابات الدائنة المترتبة عمى عقد اإليجار التمويمي‬ ‫‪274‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪ /‬لبنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪ ‬حـ‪" 275/‬الودائع والكفاالت المدفوعة"‪ :‬وتتعمق بالودائع التي تتركيا المؤسسة لدى المؤسسات المالية‬
‫في إطار ممارسة نشاطيا كضمان عن التعاقدات مع الزبائن أو الموردين ‪ ،‬حيث تجعل ىذا الحساب مدينا‬
‫بجعل أحد حسابات الخزينة (عادة حساب البنك) دائنا‪.‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪ /‬الودائع والكافبلت المدفوعة‬ ‫‪275‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪63‬‬
 ‫تمارين محمولة حول الفصل الثالث‬
‫التمرين ‪ : 01‬إليك العمميات التالية التي قامت بيا مؤسسة اليناء والمطموب تسجيل العمميات البلزمة‪:‬‬
‫‪ 2017/ 01/ 13 -‬الحيازة عمى برامج معموماتية بـ ‪ 150000‬دج خارج الرسم ‪ ، %19 TVA ،‬حيث‬
‫تم التسديد بورقة تجارية؛‬
‫‪ 2017/ 01/ 20 -‬أنجزت مبنى بالوسائل الخاصة بمغت تكمفتوبـ ‪ 200000‬دج‪.‬‬
‫‪ 2017/ 02/ 02 -‬الحيازة عمى ألة إنتاجية بـ ‪ 300000‬دج حيث تحممت المؤسسة مصاريف الشحن‬
‫‪ 15000‬دج‪ ، ،‬الجمارك ‪ 5000‬دج‪ ،‬و سددت التكمفة بشيك بنكي؛‬
‫‪ 2017/ 03/ 03 -‬الحيازة عمى أرض ‪ 150000‬دج عمى الحساب و كانت عمولة الوكالة العقارية ‪2‬‬
‫‪ %‬سددت نقدا ؛‬
‫‪ 2017/ 03/ 25 -‬قامت بتسوية األرض بتكمفة قدرىا ‪30000‬دج و ووضعت حوليا سياج قدرت تكمفتو‬
‫ب ‪ 20000‬دج‪ ،‬الكل عمى الحساب‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬

‫‪2017 / 01/ 13‬‬

‫‪100000‬‬ ‫من ح‪ /‬برامج معموماتية‬ ‫‪205‬‬
‫‪19000‬‬ ‫من ح‪ /‬ر ق م قابمة لبلسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪119000‬‬ ‫الى ح‪ /‬م‪.‬السندات الواجبة الدفع‬ ‫‪405‬‬
‫"الحيازة عى برامج معموماتية بورقة تجارية"‬
‫‪2017 / 01/ 20‬‬
‫‪200000‬‬ ‫من ح‪ /‬بناءات‬ ‫‪213‬‬
‫‪200000‬‬ ‫الى ح‪ /‬إنتاج مثبت ألصوال عينية‬ ‫‪732‬‬
‫"إنجاز مبنى بالوسائل الخاصة"‬
‫‪2017 / 02/ 02‬‬
‫‪320000‬‬ ‫من ح‪ /‬منشات تقنية و معدات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪320000‬‬ ‫الى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫"الحيازة عمى ألة بشيك بنكي"‬
‫‪2017 / 03/ 03‬‬
‫‪153000‬‬ ‫من ح‪ /‬االراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪150000‬‬ ‫الى ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫‪3000‬‬ ‫الى ح‪/‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫"الحيازة عمى أرض عمى الحساب"‬
‫‪30000‬‬ ‫من ح‪ /‬االراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪20000‬‬ ‫من ح‪ /‬تييئة و ترتيبات االراضي‬ ‫‪212‬‬
‫‪50000‬‬ ‫الى ح‪ /‬موردو الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫"تسوية و تييئة األرض عمى الحساب "‬
‫‪64‬‬
 ‫التمرين ‪ : 02‬قامت مؤسسة عبد الرحيم و أخواتو بالعمميات التالية والمطموب تسجيل العمميات البلزمة‪:‬‬

‫‪ 2017/ 01/ 15 -‬استبلم فاتورة طبلء المبنى التي بمغت ‪ 20000‬دج سددت بشيك بنكي‪.‬‬
‫‪ 2017/ 01/ 24 -‬دفع تسبيق بشيك بنكي يخص طمبية شراءحافمة لمعمال بقيمة ‪ 30000 :‬دج‪.‬‬
‫‪ 2017/ 02/ 07 -‬إستبلم الحافمة حيث تضمنت الفاتورة ما يمي ‪:‬ثمن الحيازة ‪ 100000 :‬دج خارج‬
‫الرسم عمى القيمة المضافة‪ ،‬تم التسديد بورقة تجارية ‪.‬‬
‫‪ 2017/ 02/ 27 -‬انجزت المؤسسة بوسائميا الخاصة برنامج معموماتي خاص بتسيير الموارد البشرية‬
‫تو بـ ‪ 60000‬دج‪.‬‬
‫قدرت تكمف‬
‫‪ 2017/ 03/ 09 -‬الحيازة عمى أرض ب ‪180000‬دج بشيك بنكي و كانت مصاريف تعبيدىا‬
‫و ترصيفيا لغرض إستخداميا كموقف لمسيارات و سددت المصاريف التي بمغت ‪ 20000‬نقدا‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪2017 / 01/ 15‬‬
‫‪20000‬‬ ‫من ح‪ /‬مصاريف الصيانة‬ ‫‪615‬‬
‫‪20000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫"تسجيل مصاريف صيانة المبنى"‬
‫‪2017 / 01/ 24‬‬
‫‪30000‬‬ ‫من ح‪ /‬التسبيقات عمى التثبيتات‬ ‫‪238‬‬
‫‪30000‬‬ ‫الى ح‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫"دفع تسبيق لمحيازة عمى حافمة"‬
‫‪2017 / 02/ 07‬‬
‫‪100000‬‬ ‫من ح‪ /‬التثبيتات العينية االخرى‬ ‫‪218‬‬
‫‪19000‬‬ ‫من ح‪ /‬ر ق م قابمة لبلسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪89000‬‬ ‫الى ح‪ /‬م‪.‬السندات الواجبة الدفع‬ ‫‪405‬‬
‫‪30000‬‬ ‫الى ح‪ /‬التسبيقات عمى التثبيتات‬ ‫‪238‬‬
‫"الحيازة عمى حافمة لنقل العمال عمى الحساب"‬
‫‪2017 / 02/ 27‬‬
‫‪60000‬‬ ‫من ح‪ /‬برامج معموماتية‬ ‫‪204‬‬
‫‪60000‬‬ ‫الى ح‪ /‬االنتاج المثبت لبلصول المعنوية‬ ‫‪731‬‬
‫"إنجاز برنامج معموماتي بالوسائل الخاصة"‬
‫‪2017/ 02/ 27‬‬
‫‪200000‬‬ ‫من ح‪ /‬االراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪180000‬‬ ‫الى ح‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪20000‬‬ ‫الى ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫" الحيازة عمى أرض مع تعبيدىا و تمرصيفيا"‬

‫‪65‬‬
 ‫الفصل الرابع ‪ :‬دراسة ألية سير حسابات الصنف ‪ " 03‬المخزونات"‬
‫أوال ‪ :‬تعريف الصنف ‪ " 03‬المخزونات" و مكوناتو و كيفية تقييميا‬
‫‪ 1.1‬تعرٌف المخزونات ‪ :‬المخزونات ىي "عبارة عن مجموع البضائع المشتراة أو المصنوعة من قبل‬
‫‪1‬‬
‫المنظمة و التً رؾزلع ث‪ٜ‬ب الٍزؼٔبُ‪ٜ‬ب ك‪ ٢‬أَُزوجَ ٖٓ أعَ ؽبع‪٤‬بد أُٖ٘غ ‪ٝ‬االٍزـالٍ"‪:‬‬
‫المشترة أوالمنتجة من قبل المؤسسة‬
‫ار‬ ‫‪ 2.1‬مكونات لمخزونات ‪ :‬تمثل المخزونات جزء من األصول المتداولة‬
‫لغرض البيع أو التحويل و تتكون من الحساب الحساب الرئيسي‪ 03‬الذي يتفرع الى عدة حسابات منيا ‪:‬‬
‫‪ ‬الحساب ‪ " 30‬البضائع" ‪ :‬و ىي السمع التي تشترييا المؤسسة بغرض إعادة بيعيا‪.‬‬
‫‪ ‬الحساب ‪" 31‬المواد والموازم" ‪ :‬ىي المخزونات الموجية لمتحويل لغرض الحصول عمى المنتج النيائي‪.‬‬
‫‪ ‬الحساب ‪" 32‬التموينات"‪ :‬ىي العناصر الموجية لبلستيبلك خارج العممية اإلنتاجية مثل الغبلفات‪.‬‬
‫‪ ‬الحساب ‪" 33‬السمع قيد اإلنتاج"‪ :‬ىي منتجات بمغت مرحمة معينة من التصنيع في نياية الدورة المحاسبية‪.‬‬
‫‪ ‬الحساب ‪" 35‬المنتجات" ‪ :‬ىي المخزونات الناتجة عن العممية اإلنتاجية حيث تتفرع بدورىا إلى‪:‬‬
‫‪ -‬المنتجات الوسيطية حـ‪ : 351/‬و ىي المنتجات التي تدخل كأحد العناصر المكونة لمنتجات أخرى أثناء‬
‫عممية اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ -‬المنتجات التامة حـ‪ : 355/‬ىي المنتجات التي انتيت عممية تصنيعياوأصبحت جاىزة لمبيع‪.‬‬
‫‪ -‬المنتجات المتبقية حـ‪ : 358 /‬وىي البقايا من العممية اإلنتاجية و التي عادة تكون مشوىة أو تالفة‪.‬‬

‫‪ 3.1‬تقٌٌم المخزونات ‪ :‬تقٌم المخزونات كما ٌلً ‪:‬‬

‫‪ ‬بتكمفة الشراء حيث أن ‪ :‬تكمفة الشراء = ثمن الشراء خارج الرسم ‪ +‬المصاريف الممحقة بعممية الشراء‬
‫(النقل‪،‬الشحن‪..،‬الخ) ‪ +‬الرسوم الغير قابمة لبلسترجاع‪.‬‬
‫‪ ‬بتكمفة اإل نتاج و التي تساوي عموما تكمفة الشراء ‪ +‬مصاريف اليد العاممة ‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬المعالجة المحاسبية لممخزونات‬
‫يعالج المخزون محاسبيا حسب عدة حاالت أشيرىا حاالت الشراء و البيع عند الزبون و المورد كما ىو‬
‫مبين في األتي ‪:‬‬
‫‪ 1.2‬التسجٌل المحاسبً لعملٌة شراء المخزونات ‪:‬‬
‫‪ 1.1.2‬حالة شراء حساب ‪ " 30‬مخزون البضائع "‪ :‬تمر ىذه العممية بثبلث مراحل أساسية ‪:‬‬
‫‪ ‬المرحمة ‪ : 01‬تسجيل الفاتورة وتشمل مرحمة إثبات الدين اتجاه المورد‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات بضائع المخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪ /‬ر ق م قابمة لبلسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫"تسجيل فاتورة الشراء"‬

‫‪1‬‬
‫‪Pierre ZERMATI, Pratique de la gestion des stocks, edition DUNOD, Paris, 1984, P:7.‬‬
‫‪66‬‬
‫‪ ‬المرحمة ‪ : 02‬تمثل استبلم البضاعة المشتراة حيث يتم إدخال البضائع إلى المخزن بناءا عمى م ذكرة‬
‫أو وصل إدخال ومن خبلل ىذه العممية يتم ترصيد حـ‪ 380/‬بالقيد التالي ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬بضاعة مخزنة‬ ‫‪30‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪ /‬مشتريات بضائع المخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫"إدخال البضائع إلى المخزن"‬

‫مالحظة ‪ :‬حـ‪ 38 /‬ىو حساب وسيط ال يظير في الميزانية‪ ،‬يستعمل فقط لتسجيل تكمفة المشتريات ويرصد‬
‫عند االستبلم‪.‬‬
‫‪ ‬المرحمة ‪ : 03‬تسديد دين المورد‪ ،‬حيث نقوم بترصيد حساب المورد حـ‪ : 401/‬موردو المخزونات‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫"تسديد دين المورد "‬

‫مالحظة ‪ :‬يمكن اختصار المراحل الثبلث في مرحمتين فقط في حالة الدفع الفوري من خبلل تسجيل عممية‬
‫التسديد مباشرة في المرحمة األولى ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات بضائع المخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪ /‬ر ق م قابمة لبلسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫"تسجيل الفاتورة "‬
‫مثال تطبيقي ‪:‬‬

‫‪ -‬في ‪ 2017/ 02/ 15‬إشترت المؤسسة بضاعة و استممت فاتورة الشراء رقم ‪ 2017/ 10‬التي تتضمن‬
‫مايمي ‪ :‬ثمن الشراء خارج الرسم عمى القيمة المضافة ‪ 100000 :‬دج ‪ ،‬مصاريف النقل ‪ 20000 :‬دج‬
‫‪. %19 : TVA‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2017/ 03/ 22‬تم استبلم البضاعة ودخمت الى المخزن حسب وصل اإلدخال رقم ‪ 2017/ 05‬وتم‬
‫تسديد مبمغ الفاتورة بشيك بنكي‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫‪67‬‬
 ‫د‬ ‫م‬ ‫‪2017 / 02/ 15‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪120000‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات بضائع المخزنة ( ‪) 20000+ 100000‬‬ ‫‪380‬‬
‫‪22800‬‬ ‫من ح‪ /‬ر ق م قابمة لبلسترجاع( ‪) 0.19* 120000‬‬ ‫‪4456‬‬
‫‪142800‬‬ ‫الى ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫"تسجيل الفاتورة رقم ‪" 2017/ 10‬‬
‫‪------------ 2017 / 03/ 22 --------------‬‬
‫‪120000‬‬ ‫من ح مخزون البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪120000‬‬ ‫الى ح‪ /‬مشتريات بضائع المخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫"تخزين البضاعة وفقا لوصل االدخال رقم ‪" 2017/ 05‬‬
‫‪---------------//-------------------‬‬
‫‪25400‬‬ ‫من ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪25400‬‬ ‫الى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫"تسديد دين المورد "‬
‫‪ 2.1.2‬حالة شراء حساب ‪" 31‬المواد األولٌة و اللوازم " ‪ :‬تمر عملٌة شراء المواد األولٌة و اللوازم‬
‫التً تقٌم بتكلفة شراءها بنفس المراحل التً تمر بها عملٌة شراء البضائع من خالل ‪:‬‬

‫‪ ‬المرحمة ‪ : 01‬تسجيل الفاتورة وتشمل مرحمة إثبات الدين اتجاه المورد‪:‬‬

‫التاريخ‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪/‬مشتريات المواد والبلوازم المخزنة‬ ‫‪381‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪ /‬ر ق م قابمة لبلسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الى ح ‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫"تسجيل الفاتورة "‬

‫‪ ‬المرحمة ‪ : 02‬استبلم المواد والموازم المشتراة حيث يتم إدخاليا إلى المخزون بناءا عمى م ذكرة إدخال‬
‫وتتم ترصيد حـ‪ 381/‬بالقيد التالي ‪:‬‬

‫التاريخ‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬مواد ولوازم مخزنة‬ ‫‪31‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪ /‬مشتريات المواد والموازم المخزنة‬ ‫‪381‬‬
‫إدخال البضائع إلى المخزن‬

‫‪ ‬المرحمة ‪ : 03‬تسديد دين المورد‪ ،‬حيث نقوم بترصيد حساب المورد حـ‪ : 401/‬موردو المخزونات‬

‫التاريخ‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪ /‬الحسابات النقدية‬ ‫‪5X‬‬
‫"تسديد دين المورد "‬

‫‪68‬‬
 ‫مالحظة ‪ :‬يمكن اختصار المراحل الثبلث في مرحمتين فقط في حالة الدفع الفوري من خبلل تسجيل عممية‬
‫التسديد مباشرة في المرحمة األولى ‪:‬‬
‫التاريخ‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪/‬مشتريات المواد والموازم المخزنة‬ ‫‪381‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪ /‬ر ق م قابمة لبلسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الى ح ‪ /‬الحسابات النقدية‬ ‫‪5X‬‬
‫"تسجيل الفاتورة "‬
‫مثال تطبيقي ‪:‬‬

‫‪ -‬في ‪ 2017/ 02/ 24‬استممت المؤسسة فاتورة الشراء رقم ‪ 2017/ 25‬الخاصة بالمواد والموازم وتحوي‬
‫الفاتورة عمى ‪:‬سعر الشراء خارج الرسم ‪ 200000 :‬دج‪%19 : TVA ،‬‬
‫إلى مخازن المؤسسة بناءا عمى م ذكرة اإلدخال رقم‬ ‫‪ -‬في ‪ 2017/ 03/ 18‬تم استبلم المواد ودخمت‬
‫‪ 2017/ 22‬وتم تسديد المورد عن طريق البنك‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪2017 / 02/ 24‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪200000‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات المواد والموازم المخزنة‬ ‫‪381‬‬
‫‪38000‬‬ ‫من ح‪ /‬ر ق م قابمة لبلسترجاع ( ‪) 0.19* 200000‬‬ ‫‪4456‬‬
‫‪238000‬‬ ‫الى ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫تسجيل الفاتورة رقم ‪2017/ 25‬‬
‫‪2017 / 03/ 18‬‬
‫‪200000‬‬ ‫من ح‪ /‬مواد ولوازم مخزنة‬ ‫‪31‬‬
‫‪200000‬‬ ‫الى ح‪ /‬مشتريات مواد ولوازم المخزنة‬ ‫‪381‬‬
‫"بطاقة إدخال رقم ‪" 2017/ 22‬‬
‫‪---------------//--------------‬‬
‫‪68500‬‬ ‫من ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪68500‬‬ ‫الى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫"تسديد دين المورد "‬

‫‪ 3.1.2‬حالة شراء حساب‪ " 32‬التموينات الغير قابمة لمتخزين " ‪ :‬التموينات الغير قابمة لمتخزين ىي المواد‬
‫التي يتم استيبلكيا مباشرة دون مرورىا عمى عممية التخزين مثل الكيرباء والغاز ‪..‬الخ‪ .‬حيث تسجل ه ذه‬
‫التموينات في حـ‪ : 607 /‬مشتريات غير مخزنة ن كما يمي ‪:‬‬

‫‪69‬‬
 ‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات غير قابمة لمتخزين‬ ‫‪607‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪ /‬ر ق م قابمة لبلسترجاع‬ ‫‪4456‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫الى ح ‪/‬موردو المخزونات‬ ‫أو‪401‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪ /‬الحسابات النقدية‬ ‫‪5X‬‬
‫"تسجيل فاتورة ‪" ....‬‬

‫مثال ‪ :‬دفعت المؤسسة فاتورة الكيرباء بقيمة ‪ 40000‬دج عن طريق البنك‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪40000‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات غير قابمة لمتخزين‬ ‫‪607‬‬
‫‪40000‬‬ ‫الى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫"تسديد فاتورة الكيرباء "‬

‫‪ 4.1.2‬حالة مردودات المشتريات ‪ :‬نتيجة لوجود تمف في المخزون المشترى أو بسبب عدم مطابقتو‬
‫لممواصفات المطموبة قد تعيد المؤسسة ىذه المشتريات أو جزء منيا لممورد‪.‬‬

‫‪ -‬فإذا تمت عممية الشراء عمى الحساب ‪ ،‬فيقوم المحاسب بتخفيض الديون اتجاه المورد بقيمة المخزون‬
‫الذي أرجعتو المؤسسة و كذلك األمر بالنسبة للرسم عمى القيمة المضافة الموافق له‪ ،‬كما يمي ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪ /‬أ حد الحسابات النقدية‬ ‫‪ 5X‬أو‬
‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪/‬مشتريات البضائع أو المواد‬ ‫‪X38‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪/‬ر ق م قابمة لبلسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫"إرجاع المخزون الى المورد"‬
‫كما يتم تسجيل قيد اإلخراج لممخزون المعاد الى المورد كما يمي ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات البضائع أو المواد‬ ‫‪X38‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪/‬بضائع أو مواد مخزنة‬ ‫‪X3‬‬

‫"إخراج المخزون من المخزن"‬

‫‪70‬‬
 ‫مثال تطبيقي ‪:‬‬

‫‪ -‬في ‪ 2017/ 01/ 12‬اشترت المؤسسة مواد أولية بقيمة ‪ 100000‬دج خارج الرسم ‪ ،‬عمى الحساب حيث‬
‫أنيا دخمت الى المخزن في نفس اليوم‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2017/ 01/ 14‬أعادت المؤسسة نصف المواد األولية المشتراة لممورد نظ ار لوجود عيوب فييا‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫‪2017 / 01/ 12‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪100000‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات المواد االولية و الموازم‬ ‫‪381‬‬
‫‪19000‬‬ ‫من ح‪ /‬ر ق م قابمة لبلسترجاع( ‪) 0.19* 100000‬‬ ‫‪4456‬‬
‫‪119000‬‬ ‫الى ح‪/‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫"تسجيل الفاتورة ‪" ....‬‬
‫‪--------------//----------------‬‬
‫‪100000‬‬ ‫من ح ‪/‬المواد األولية و الموازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪100000‬‬ ‫الى ح‪ /‬مشتريات المواد االولية و الموازم‬ ‫‪381‬‬
‫"وصل دخال رقم ‪"....‬‬
‫‪201 7/ 01/ 14‬‬
‫‪59500‬‬ ‫من ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪50000‬‬ ‫الى ح‪ /‬مشتريات المواد االولية و الموازم‬ ‫‪381‬‬
‫‪9500‬‬ ‫ر ق م قابمة لبلسترجاع(‪) 0.19* 50000‬‬ ‫‪4456‬‬
‫"تخفيض دين المور نتيجة رد المواد االولية"‬
‫‪--------------//---------------‬‬
‫‪50000‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات المواد االولية و الموازم‬ ‫‪381‬‬
‫‪50000‬‬ ‫الى ح‪//‬المواد األولية و الموازم‬ ‫‪31‬‬
‫"رد نصف المواد االولية "‬

‫‪ 2.2‬التسجٌل المحاسبً لعملٌة بٌع المخزونات ‪:‬‬

‫‪. 1.2.2‬حالة بيع البضائع و المواد االولية‪ :‬تمر عممية بيع البضائع و المواد االولية بثبلث مراحل ‪:‬‬
‫‪ ‬المرحمة ‪ : 01‬وتمثل مرحمة إثبات الحق اتجاه الزبون بسعر البيع الموجود في الفاتورة ‪ ،‬حيث نسجل ‪:‬‬

‫التاريخ‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬مبيعات بضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬
‫"فاتورة بيع محررة "‬

‫‪71‬‬
‫‪ ‬المرحمة ‪ : 02‬إخراج البضائع أو المواد االولية المباعة من المخازن لتسميميا لمزبون‪ ،‬حيث يتم إخراجيا‬
‫بتكمفة شرائيا من خبلل بطاقة و إخراج و يتم التسجيل في اليومية كما يمي‪:‬‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬المشتريات المستيمكة من البضائع‬ ‫‪600‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬مخزون بضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬مخزون مواد أولية‬ ‫أو ‪31‬‬
‫"بطاقة إخراج رقم ‪"....‬‬
‫‪ ‬المرحمة ‪ : 03‬مرحمة التحصيل من الزبائن و يتم ترصيد حـ‪ : 411/‬الزبائن مع احد الحسابات النقدية ‪:‬‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬احد الحسابات النقدية‬ ‫‪X5‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫"تحصيل من الزبائن"‬
‫مالحظة ‪ :‬يمكن إلغاء المرحمة الثالثة في حالة التسديد الفوري من خبلل تسجيل المرحمة األولى ‪:‬‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬احد الحسابات النقدية‬ ‫‪X5‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬مبيعات بضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬
‫"تسجيل الفاتورة لمحررة "‬
‫مثال تطبيقي ‪ :‬في ‪ 2017/ 03/ 02‬باعت المؤسسة بضاعة عمى الحساب بقيمة ‪ 120000‬دج خارج‬
‫الرسم تكمفة شراءىا ‪ 90000‬دج حسب الفاتورة رقم ‪ 2017/ 16‬وتم إخراج البضاعة في نفس اليوم ‪ ،‬في‬
‫‪ 2017/ 04/ 03‬تم التحصيل من الزبون عن طريق شيك بنكي‪.‬‬

‫د‬ ‫م‬ ‫‪2017 / 03/ 02‬‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪142800‬‬ ‫من ح‪/‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪120000‬‬ ‫الى ح‪ /‬مبيعات بضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪22800‬‬ ‫الى ح‪ /‬ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬
‫"فاتورة رقم ‪" 2017/ 16‬‬
‫‪----------------//---------------‬‬
‫‪90000‬‬ ‫من ح‪ /‬المشتريات المستيمكة من البضائع‬ ‫‪600‬‬
‫‪90000‬‬ ‫الى ح‪ /‬بضائع مخزنة‬ ‫‪30‬‬
‫"اخراج البضائع من المخزن "‬
‫‪2075/ 04/ 03‬‬
‫‪142800‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪142800‬‬ ‫الى ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫"تحصيل من الزبائن"‬

‫‪72‬‬
‫‪. 2.2.2‬حالة بيع المنتجات ‪ :‬تمر عممية بيع المنتجات بنفس المراحل التي تمر بيا عممية بيع البضاعةو‬
‫لكن اإلختبلف يكمن في أرقام الحسابات المستعممة‪:‬‬
‫‪ ‬المرحمة ‪ : 01‬تسجيل فاتورة البيع والتي تمثل إثبات حق المؤسسة عمى الزبون ‪:‬‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪xxx‬‬
‫الى ح‪ /‬مبيعات من المنتجات التامة‬ ‫‪701‬‬
‫‪xxx‬‬
‫الى ح‪ /‬مبيعات من المنتجات الوسيطية‬ ‫أو ‪702‬‬
‫‪xxx‬‬
‫الى ح‪ /‬مبيعات من المنتجات البقايا‬ ‫أو ‪703‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬
‫تسجيل الفاتورة المحررة رقم ‪"....‬‬

‫إخراج المنتجات من‬ ‫‪ ‬المرحمة ‪ : 02‬بعد القيام بإرسال فاتورة البيع إلى الزبون يجب عمى المؤسسة‬
‫المخازن إلرساليا لمزبون بتكمفة اإلنتاج‪:‬‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬تغيرات المخزون من المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫‪xxx‬‬
‫الى ح‪ /‬المنتجات التامة‬ ‫‪355‬‬
‫‪xxx‬‬
‫الى ح‪ /‬المنتجات الوسيطية‬ ‫أو ‪351‬‬
‫‪xxx‬‬
‫الى ح‪ /‬المنتجات البقايا‬ ‫أو ‪358‬‬
‫‪xxx‬‬
‫"بطاقة إخراج المخزون رقم‪"....‬‬
‫‪ ‬المرحمة ‪ : 03‬في ىده المرحمة يتم التحصيل من الزبائن لقيمة المبيعات‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬احد الحسابات النقدية‬ ‫‪X5‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫"تحصيل من الزبائن"‬
‫مثال تطبيقي ‪ :‬قامت مؤسسة ناصر واخوانو خبلل شير فيفري بالعمميات التالية ‪:‬‬
‫‪- 1‬بيع منتجات تامة الصنع عمى الحساب بسعر ‪150000‬دج خالرج الرسم ‪ ،‬تكمفة إنتاجيا ‪ 80000‬دج‪.‬‬
‫‪- 2‬بيع منتوجات مشوىة نقدا بقيمة ‪ 40000‬دج تكمفتيا ‪ 20000‬دج‬
‫‪ - 3‬الحصول عمى منتجات وسيطية بقيمة ‪ 70000‬دج ‪.‬‬
‫‪ - 4‬استبلم شيك من الزبون خاص بالعممية ‪. 01‬‬
‫‪73‬‬
 ‫الحل ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫العممية ‪01‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪178500‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪150000‬‬ ‫الى ح‪ /‬مبيعات من المنتجات‬ ‫‪701‬‬
‫‪28500‬‬ ‫الى ح‪ /‬ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬
‫"فاتورة محررة رقم ‪"....‬‬
‫‪-----------------//---------------‬‬
‫‪80000‬‬ ‫من ح‪ /‬تغيرات المخزون‬ ‫‪724‬‬
‫‪80000‬‬ ‫منتجات التامة‬ ‫‪355‬‬
‫"إخراج المخزون من المخزن ‪"....‬‬
‫‪------------‬العممية ‪-------------- 02‬‬
‫‪47600‬‬ ‫من ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪40000‬‬ ‫الى ح‪ /‬منتجات البقايا‬ ‫‪703‬‬
‫‪7600‬‬ ‫الى ح‪ /‬ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬
‫"فاتورة محررة رقم ‪ ...‬بيع منتوجات مشوىة‪".‬‬
‫‪-----------------//-------------‬‬
‫‪20000‬‬ ‫من ح‪ /‬تغيرات المخزون‬ ‫‪724‬‬
‫‪20000‬‬ ‫الى ح‪ /‬االمنتجات من البقايا‬ ‫‪358‬‬
‫"إخراج المخزون من المخزن ‪"....‬‬
‫‪-------------‬العممية ‪------------ 03‬‬
‫‪70000‬‬ ‫من ح‪ /‬منتجات وسيطية‬ ‫‪351‬‬
‫‪70000‬‬ ‫الى ح‪ /‬تغيرات المخزون‬ ‫‪724‬‬
‫"إدخال المخزون من المخزن ‪"....‬‬
‫‪------------‬العممية ‪-------------- 04‬‬
‫‪178500‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪178500‬‬ ‫الى ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫"تحصيل حقوق الزبائن الخاصة بالعممية ‪".... 01‬‬

‫‪ 3.2.2‬حالة مبيعات الخدمات ‪ :‬تؤدي عممية تقديم الخدمات إلى تحصيل المؤسسة إليراد يسجل في‬
‫الجانب الدائن في احد الحسابات التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬حـ‪ : 704 /‬مبيعات اإلشغال‬
‫‪ -‬حـ‪ : 705 /‬مبيعات الدراسات‬
‫‪ -‬حـ‪ : 706/‬تقديم الخدمات األخرى‬
‫في حين يسجل في الجانب المدين حسابات الزبائن أو احد الحسابات النقديةكما يمي‪:‬‬

‫‪74‬‬
 ‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬احد الحسابات النقدية‬ ‫‪5x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪xxx‬‬
‫الى ح‪ /‬مبيعات األشغال‬ ‫‪704‬‬
‫‪xxx‬‬
‫الى ح‪ /‬مبيعات الدراسات‬ ‫أو ‪705‬‬
‫‪xxx‬‬
‫الى ح‪ /‬تقديم الخدمات األخرى‬ ‫أو ‪706‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬
‫"فاتورة محررة رقم ‪".....‬‬

‫أو‬ ‫‪ . 4.2.2‬مردودات المبيعات ‪ :‬قد يعيد الزبون لممؤسسة ج أز من المبيعات لعدم مطابقتيا لممواصفات‬
‫ألسباب أخرى ‪ ،‬حيث تقوم المؤسسة بتخفيض حقوقيا عمى الزبون بقيمة المبيعات المعادة والرسم عمى‬
‫القيمة المضافة الموافق ليا حسب القيد التالي ‪:‬‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪ /‬مبيعات‬ ‫‪70X‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪ /‬ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫"إسترجاع المبيعات "‬
‫كما تسجل قيد اإلدخال ‪:‬‬
‫‪ ‬بالنسبة للبضاعة و المواد األولية‪:‬‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫من ح‪ /‬مخزون المواد األولية‬ ‫أو ‪31‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪ /‬مشتريات بضاعة مستيمكة‬ ‫‪600‬‬

‫‪ ‬بالنسبة للمنتجات‪:‬‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪ /‬منتجات‬ ‫‪35X‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪ /‬تغيرات المخزون‬ ‫‪724‬‬

‫ثالثا ‪ :‬التسجٌل المحاسبً للتسبٌقات عمى عممية الشراء والبيع ‪ :‬التسبيق ىو مبمغ يقدمو الزبون لممورد‬
‫لضمان ىذا األخير إتمام عممية تصريف المبيعات ويكون عادة بطمب من المورد‪.‬‬
‫‪ . 1.3‬معالجة التسبيق لدى الزبون ‪ :‬عند شراء المخزونات يصبح لدى الزبون دين إتجاه المورد بقيمة‬
‫ىذه المشتريات يسجل في الجانب الدائن لحساب ‪" 401‬موردو المخزونات و الخدمات" ‪ ،‬لكن فً حالة‬

‫‪75‬‬
‫مدٌن بقٌمة‬
‫ا‬ ‫تقدٌم تسبٌق للمورد فإن هذا التسبٌق ٌمثل حق الزبون اتجاه المورد حٌث ٌصبح هذا االخٌر‬
‫التسبٌق و الذي يسجل فً حساب ‪" 409‬موردون مدٌنون" حسب التسجٌل المحاسبً التالً‪:‬‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪ /‬موردون مدينون‬ ‫‪409‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪ /‬احد الحسابات النقدية‬ ‫‪5x‬‬
‫"دفع تسبيق لممورد"‬
‫وعند استبلم فاتورة الشراء يسدد الزبون القيمة المتبقية فقط من مبمغ الفاتورة حيث يقوم بترصيد حـ‪ 409/‬كما‬
‫ىو مبين في القيد التالي‪:‬‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات‬ ‫‪38x‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫من ح‪ /‬ر ق م قابمة لبلسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الى ح‪ /‬موردون مدينيون‬ ‫‪409‬‬
‫"تسجيل فاتورة الشراء و ترصيد التسبيق "‬

‫على طلبٌة‬ ‫‪ . 2.3‬معالجة التسبيق لدى المورد ‪ :‬يعتبر المبلغ الذي ٌقبضه المورد من الزبون كتسبٌق‬
‫شراء و ٌصبح دٌن علٌه إتجاه الزبون حٌث ٌسجل فً الجانب الدائن من حساب ‪ " 419‬زبائن دائنون "‬
‫كما هو مبٌن فً القٌد التالً ‪:‬‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬احد الحسابات النقدية‬ ‫‪5x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬زبائن مدينون‬ ‫‪419‬‬
‫"استالم تسبيق من الزبون"‬

‫و عند إتمام عممية البيع يستمم المورد القيمة المتبقية من الفاتورة ويقوم بترصيد حـ‪ 419/‬كما يمي‪:‬‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬زبائن دائنون‬ ‫‪419‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬مبيعات‬ ‫‪70x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬
‫"تسجيل الفاتورة المحررة و ترصيد ال تسبيق "‬

‫مثال تطبيقي ‪:‬‬

‫‪ -‬في ‪ 2017/ 02/ 02‬دفعت مؤسسة الوفاق لممورد شيك بنكي بقيمة ‪ 10000‬دج كتسبيق عمى طمبية‬
‫لشراء مواد أولية ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2017/ 04/ 07‬استممت المؤسسة الفاتورة مرفوقة بالمواد االولية حيث تضمنت الفاتورة ثمن الشراء‬
‫خارج الرسم ‪ 100000‬دج و كانت تكمفتيا ‪ 80000‬دج ‪.‬‬

‫‪76‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية‪:‬‬
‫‪ ‬عند الزبون ‪:‬‬

‫د‬ ‫م‬ ‫‪2017 / 02/ 02‬‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪10000‬‬ ‫من ح‪ /‬موردون مدينون‬ ‫‪409‬‬
‫‪10000‬‬ ‫الى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫"دفع تسبيق لممورد"‬
‫‪201 7/ 04/ 07‬‬
‫‪100000‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪381‬‬
‫‪19000‬‬ ‫ر ق م من ح‪ /‬قابمة لبلسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪109000‬‬ ‫الى ح‪/‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪10000‬‬ ‫الى ح‪/‬موردون مدينيون‬ ‫‪409‬‬
‫"استالم الفاتورة"‬
‫‪//‬‬
‫‪100000‬‬ ‫من ح‪ /‬بضاعة مخزنة‬ ‫‪31‬‬
‫‪100000‬‬ ‫الى ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪381‬‬
‫"دخول البضاعة إلى المخازن"‬

‫‪ ‬عند المورد ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫‪2017 / 02/ 02‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪10000‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪10000‬‬ ‫الى ح‪ /‬زبائن مدينون‬ ‫‪419‬‬
‫"استالم تسبيق من الزبون"‬
‫‪2015 / 05/ 15‬‬
‫‪109000‬‬ ‫من ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪10000‬‬ ‫من ح‪ /‬زبائن دائنون‬ ‫‪419‬‬
‫‪100000‬‬ ‫الى ح‪ /‬مبيعات بضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪19000‬‬ ‫الى ح‪ /‬ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬
‫"تحرير الفاتورة "‬
‫‪//‬‬
‫‪100000‬‬ ‫مشتريات بضائع مستيمكة‬ ‫‪600‬‬
‫‪100000‬‬ ‫بضائع مخزنة‬ ‫‪31‬‬
‫"خروج المواد االولية من المخازن"‬

‫‪77‬‬
 ‫رابعا ‪ :‬التسجٌل المحاسبً للتخفٌضات عن عممية الشراء والبيع‬
‫للبون لشراء‬
‫ٌقصد بالتخفٌض ىو ذلك اال اقتطاع الذي يمنحه المورد لزبائنه نظ ار لعدة أسباب كتشجيعه ز‬
‫كميات كبيرة‪ ،‬المحافظة عمى نوع معين من الزبائن الخ‪ .‬و التخفيضات نوعين‪ ،‬التخفٌضات التجارٌة و‬
‫التخفٌضات المالٌة‪.‬‬

‫‪ . 1.4‬التخفيضات التجارية ‪ :‬وبدورىا التخفيضات التجارية تنقسم الى ثبلث أنواع ‪:‬‬
‫‪ ‬التنزيالت‪ :‬و تمنح عند وجود عيوب في المخزونات المعروضة لمبيع أو لعدم مطابقتيا لممواصفات‬
‫المطموبة أو التأخر في تسميميا‪.‬‬
‫منح عند شراء كميات معتبرة من السمع‪.‬‬
‫‪ ‬الحسومات ‪ :‬و ت‬
‫‪ ‬الخصومات‪ :‬و ىي تخفيضات عمى رقم األعمال تمنح بالخصوص إلى الزبائن الذين يحققون نسبة‬
‫معينة من رقم األعمال المؤسسة خبلل الدورة‪.‬‬
‫‪ ‬كيفية حساب قيمة التخفيض ‪ :‬تحسب قيمة التخفيض التجاري من سعر البيع خارج الرسم حيث‬
‫نتحصل بعد طرحو عمى الصافي التجاري حيث يصبح الصافي التجاري = سعر البيع خارج الرسم –‬
‫التخفيض التجاري‪.‬‬
‫مالحظة ‪ :‬في حالة وجود أكثر من تخفيض تجاري فان التخفيض التجاري الثاني يحسب من التخفيض‬
‫التجاري األول و ىكذا‪.‬‬

‫مثال تطبيقي ‪ :‬لدينا الفاتورة رقم ‪ 2017/ 10‬التي تتضمن ثمن شراء البضاعة بقيمة ‪ 10000‬دج تخفيض‬
‫تجاري أول بـ ‪ 01%‬و تخفيض تجاري ثاني بـ‪. 02%‬‬
‫معالجة الفاتورة رقم ‪2017/ 10‬‬
‫‪100000‬‬ ‫ثمن الشراء خارج الرسم‬
‫‪- 1000‬‬ ‫تخفيض تجاري أول ‪% 1‬‬
‫‪= 99000‬‬ ‫الصافي التجاري االول‬
‫‪- 1980‬‬ ‫تخفيض تجاري الثاني ‪% 2‬‬
‫‪= 97020‬‬ ‫الصافي التجاري الثاني‬

‫‪ ‬المعالجة المحاسبية ‪ :‬تتم المعالجة المحاسبية حسب الحاتين التاليتين‪:‬‬

‫‪ ‬الحالة األولى ‪ :‬التخفيضات التجارية الواردة ضمن فاتورة البيع أو الشراء‪ :‬في ىذه الحالة ال تظير‬
‫محاسبيا ويتم إعتماد الصافي التجاري األخير كسعر البيع عند المورد و سعر الشراء عند الزبون‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬باالعتماد عمى المثال السابق المطموب تسجيمو محاسبيا عند المورد وعند الزبون ‪.‬‬

‫‪78‬‬
 ‫‪ ‬عند الزبون ‪:‬‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪97020‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات بضائع‬ ‫‪380‬‬
‫‪97020‬‬ ‫الى‪ /‬موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫"فاتورة مستممة رقم ‪" 2017/ 10‬‬
‫‪ ‬عند المورد ‪:‬‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪97020‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪97020‬‬ ‫الى ح‪ /‬مبيعات بضائع‬ ‫‪700‬‬
‫"فاتورة محررة رقم ‪" 2017/ 10‬‬

‫‪ ‬الحالة الثانية ‪ :‬التخفيضات الواردة ضمن فاتورة مستقمة‪ :‬و ىنا يتعمق األمر بالفاتورة المستقةل أو ما‬
‫يسمى بفاتورة التخفيض اُز‪٣ ٢‬وٍِ‪ٜ‬ب أُ‪ٞ‬هك اُ‪ ٠‬اُيث‪ ٕٞ‬ثؼل كزوح ٖٓ اهٍبٍ كبر‪ٞ‬هح اُج‪٤‬غ اال‪٣ ٝ .٠ُٝ‬زْ‬
‫اُزَغ‪ َ٤‬أُؾبٍج‪ًٔ ٢‬ب ‪: ٢ِ٣‬‬

‫‪ ‬عند الزبون ‪ :‬عندما يستمم الزبون فاتورة التخفيض عن مشتريات كان قد قام بيا خبلل السنة ‪ ،‬يقوم ىذا‬
‫األخير بتسجيميا في الجانب الدائن للحساب ‪" 609‬التخفيضات والتنزيالت والحسومات المتحصل عمييا‬
‫عن المشتريات" كما يمي ‪:‬‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫الى ح‪ /‬تخفيضات و تنزيبلت وحسومات‬
‫‪xxx‬‬ ‫تحصل عمييا عن المشتريات‬ ‫‪609‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬ر ق م قابمة لبلسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫"فاتورة التخفيض رقم "‬
‫‪ ‬عند المورد ‪ :‬عندما يقرر المورد منح تخفيض تجاري لمزبون بعد إرسالو لفاتورة البيع األولى ‪ ،‬يقوم‬
‫بتحرير فاتورة تخفيض جديدة و يرسميا للزبون‪ ،‬و يقوم بتسجيميا في الجانب المدين للحساب الخاص بيا‬
‫وىو حـ‪ " 709 /‬التخفيضات والتنزيبلت والحسومات ممنوحة " كما يمي ‪:‬‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬تخفيضات وتنزيبلت وحسومات ممنوحة‬ ‫‪709‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫"فاتورة التخفيض رقم "‬
‫مالحظة ‪ :‬تحسب التخفيضات دائما عمى أساس الصافي األخير ‪.‬‬

‫‪79‬‬
 ‫مثال ‪ :‬استممت المؤسسة فاتورة تخفيض (مستقمة) بنسبة‪ %2‬عن مبيعات قيمتيا ‪ 80000‬دج ‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫‪ ‬عند الزبون ‪:‬‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪1872‬‬ ‫من ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫الى ح‪ /‬تخفيضات و تنزيبلت وحسومات‬
‫‪1600‬‬ ‫تحصل عمييا عن المشتريات‬ ‫‪609‬‬
‫‪272‬‬ ‫الى ح‪ /‬ر ق م قابمة لبلسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫"فاتورة التخفيض رقم "‬

‫‪ ‬عند المورد ‪:‬‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪1600‬‬ ‫من ح‪ /‬تخفيضات وتنزيبلت وحسومات ممنوحة‬ ‫‪709‬‬
‫‪272‬‬ ‫من ح‪ /‬ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬
‫‪1872‬‬ ‫الى ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫"فاتورة التخفيض رقم "‬

‫‪ . 2.4‬التخفيض المالي (حسم تعجيل الدفع )‪ :‬ويمنح التخفيض المالي لتشجيع الزبون عمى سداد المبمغ‬
‫‪1‬‬
‫المستحق عميو مبك ار حسب السياسة االئتمانية المتبعة من الزبون‪.‬‬

‫مالحظة ‪ :‬تتم المعالجة المحاسبية لمتخفيض المالي بنفس الطريقة التي عولجت فييا التخفيضات التجارية‬
‫سواء تعمق االمر بالتخفيضات الممنوحة ضمن الفاتورة الخاصة بالمبيعات أو الفاتورة المستقمة‪.‬‬

‫خامسا ‪ :‬التسجٌل المحاسبً للغالفات‬

‫تحتاج المؤسسة في ممارسة نشاطيا التجاري و الصناعي الى الغبلفات التي تضع فييا السمع و المنتجات‪،‬‬
‫حيث نميز محاسبيا بين نوعين من الغبلفات األولى عبارة عن غبلفات متداولة ( مسترجعة) والثانية غير‬
‫مسترجعة‪ .‬و تتم المعالجة المحاسبية ليما كما يمي ‪:‬‬

‫‪ 1.5‬الغالفات الغير مسترجعة‪ :‬أي الغالفات التً تعتبر جزء من المنتوج وتتلف بعد استعمالها مثل علب‬
‫المشروبات واألحذٌة و غٌرها حٌث تعتبر محاسبٌا بمثابة تموٌنات أخرى وتعالج مثل مشترٌات المواد‬
‫وتسجل محاسبٌا فً حـ‪ 326/‬غالفات حسب المراحل التالٌة ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Georges Langlo is , Micheline Friédérich, Co mtabilité financier : manuel – exercices, 19e édit ion, Foucher , Malakoff,‬‬
‫‪France, Ju in 2014op-cit, p : 77.‬‬
‫‪80‬‬
 ‫‪ ‬المرحمة ‪ : 01‬وصول الفاتورة‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات تموينات أخرى‬ ‫‪382‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬ر ق م قابمة لبلسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫"فاتورة مستممة رقم ‪"....‬‬

‫‪ ‬المرحمة ‪ : 02‬إدخال التموينات إلى المخازن‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬غبلفات‬ ‫‪326‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬مشتريات التموينات األخرى‬ ‫‪382‬‬
‫"وصل إدخال رقم ‪"....‬‬
‫‪ ‬المرحمة ‪ : 03‬استيالك الغالفات‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬استيبلك تموينات أخرى‬ ‫‪602‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬الغبلفات‬ ‫‪326‬‬
‫"وصل إإخراج رقم ‪"....‬‬

‫‪ 2.5‬الغالفات المتداولة ( المسترجعة) ‪ :‬و هً الغالفات التً ٌمكن استرجاعها واستعمالها لعدة مرات‬
‫وتمتد فً العادة لعدة سنوات و لذلك تسجل محاسبٌا ضمن التثبٌتات فً حساب ‪" : 218‬تثبٌتات عٌنٌة‬
‫أخرى" و ٌكون تسجٌل العملٌات الخاصة بها كالتالً‪:‬‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬تثبيتات مادية اخرى‬ ‫‪218‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬ر ق م قابمة لبلسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫" الحيازة عمى غالفات قابمة لإلسترجاع"‬

‫‪ 1.2.5‬حالة تقدٌم الغالفات الم سترجعة بضمان ‪ٌ :‬قوم البائع ببٌع منتجاته للمشتري داخل غالفات‬
‫متداولة مقابل مبلغ مالً ٌقدمه المشتري كضمان ‪ ،‬على أنه ٌسترجعه عند إرجاع هذه الغالفات‪ ،‬و ٌكون‬
‫التسجٌل المحاسبً كما ٌلً ‪:‬‬

‫عند الزبون ‪ :‬يسجل مبمغ الضمان في حـ‪ : 4096 /‬ضمان عمى األغمفة – موردون مدينون‪-‬‬ ‫‪‬‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات‬ ‫‪38x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬ر ق م قابمة لئلسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬ضمان عمى األغمفة – موردون مدينون‬ ‫‪4096‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬

‫‪81‬‬
 ‫عند المورد ‪ :‬يسجل مبمغ الضمان في حـ‪ : 4196 /‬ضمان عمى األغمفة – زبائن دائنون‪-‬‬ ‫‪‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬مبيعات‬ ‫‪70x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬ضمان عمى األغمفة – زبائن دائنون‬ ‫‪4196‬‬

‫الزبون‬ ‫‪ 2.2.5‬إ رجاع الغالفات القابمة لالسترجاع‪ :‬يمكن أن نميز محاسبيا بين حالتٌن عند ما ٌقوم‬
‫بإرجاع األغلفة للمورد‪:‬‬

‫‪ ‬الحالة ‪ : 01‬إرجاع األغمفة في حالة جيدة ‪ :‬و ىنا نسجل ما يمي‪:‬‬

‫عند الزبون ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫أو‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬احد الحسابات النقدية‬ ‫‪5x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬ضمان عمى األغمفة – موردون مدينون‬ ‫‪4096‬‬
‫"إرجاع األغمفة كميا صالحة لإلتعمال"‬

‫عند المورد ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬ضمان عمى األغمفة – زبائن دائنون‬ ‫‪4196‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫أو‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬احد الحسابات النقدية‬ ‫‪5x‬‬
‫"إستالم األغمفة كميا صالحة لإلستعمال"‬

‫‪ ‬الحالة ‪ : 02‬إرجاع األغمفة في حالة سيئة ‪ :‬لسبب أو ألخر قد يقوم الزبون بإرجاع األغمفة في حالة‬
‫سيئة أو يقرر االحتفاظ ببعضيا ليذا يكون التسجيل المحاسبي كما يمي ‪:‬‬
‫عند الزبون ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬مصاريف الشراء التابعة‬ ‫‪608‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬ضمان عمى األغمفة – موردون مدينون‬ ‫‪4096‬‬
‫"إرجاع األغمفة كميا غير صالحة لإلستعمال"‬

‫‪82‬‬
 ‫عند المورد ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬ضمان عمى األغمفة – زبائن دائنون‬ ‫‪4196‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬منتجات األنشطة الممحقة‬ ‫‪708‬‬
‫"‬
‫لإلستعمال‬ ‫"إستالم األغمفة كميا غير صالحة‬

‫تمارين محمولة حول الفصل الرابع‬

‫تمرين ‪ : 01‬إليك العمميات التي قامت بيا المؤسسة خبلل شير مارس والمطموب تسجيلىا محاسبيا ‪:‬‬

‫‪ -‬في ‪ 03/ 05‬تم إستبلم فاتورة ‪ 01‬تتعمق شراء عمى الحساب مواد أولية بقيمة ‪ 100000‬دج خارج‬
‫الرسم عمى الحساب ‪ ،‬داخل أغمفة غير قابمة لبلسترجاع بقيمة ‪ 20000‬دج؛ حيث تحصمت المؤسسة عمى‬
‫تخفيض تجاري‪10000‬دج‪ ،‬حيث إستممت المواد األولية في نفس اليوم "وصل إدخال‪" 01‬‬
‫‪ -‬في ‪ 03/ 10‬تم إخراج الى الورشة ما قيمتو ‪40000‬دج من أجل عممية الصنع بوصل إخراج‪. 07‬‬
‫‪ -‬في ‪ 03/ 15‬تم إنتاج ما قيمتو ‪70000‬دج من المنتجات تامة الصنع وصل إدخال ‪. 03‬‬
‫بقيمة ‪ 100000‬دج خارج الرسم داخل أغمفة‬ ‫‪ 03/ 18 -‬تم بيع عمى الحساب منتجات تامة الصنع‬
‫متداولة بقيمة ‪15000‬دج حسب الفاتورة رقم ‪ ، 04‬حيث قدرت تكمفتيا ‪ 50000‬دج "وصل اإلخراج ‪." 02‬‬
‫‪ -‬في ‪ 03/ 20‬تم شراء بضاعة بقيمة ‪50000‬دج خارج الرسم داخل أغمفة متداولة بقيمة ‪ 20000‬دج‪،‬‬
‫عمى الحساب؛ حسب الفاتورة رقم ‪ 15‬حيث تحصمت المؤسسة عمى خصم تعجيل الدفع قدره‪.% 3‬‬
‫‪ -‬في ‪ 03/ 28‬تم إرسال لمزبون فاتورة خصم تجاري رقم ‪ 01‬بقيمة ‪ 8000‬دج خاص بعممية يوم ‪. 03/ 18‬‬
‫‪ -‬في ‪ 03/ 31‬تم إرجاع الغبلفات الى المورد الخاصة بعممية يوم ‪ 03/ 20‬نصفيا تالفا؛‬

‫الحل ‪:‬‬

‫‪ / 1‬معالجة الفواتير‪:‬‬
‫الفاتورة رقم ‪" / 01‬شراء مواد أولية داخل أغمفة غير مسترجعة"‬

‫‪120000‬‬ ‫سعرالشراء خارج الرسم (‪) 20000+ 100000‬‬

‫‪- 10000‬‬ ‫تخفيض تجاري‬
‫‪= 110000‬‬ ‫الصافي التجاري‬
‫‪+ 22800‬‬ ‫الرسم عمى القيمة المضافة ‪% 19‬‬
‫‪= 132800‬‬ ‫المبمغ الواجب الدفع‬

‫‪83‬‬
 ‫الفاتورة رقم ‪" / 04‬بيع منتجات تامة الصنع داخل أغمفة مسترجعة"‬

‫‪100000‬‬ ‫ثمن البيع خارج الرسم‬

‫‪+ 19000‬‬ ‫الرسم عمى القيمة المضافة ‪% 19‬‬
‫‪= 119000‬‬ ‫المبمغ بما فيو الرسم‬
‫‪+ 15000‬‬ ‫الغبلفات المتداولة‬
‫‪= 134000‬‬ ‫الصافي التجاري الثاني‬

‫الفاتورة رقم ‪" / 15‬شراء بضاعة داخل أغمفة مسترجعة"‬

‫‪50000‬‬ ‫سعرالشراء خارج الرسم‬

‫‪- 3680‬‬ ‫تخفيض مالي‪% 03‬‬
‫‪= 46320‬‬ ‫الصافي التجاري‬
‫‪+ 8800.80‬‬ ‫الرسم عمى القيمة المضافة ‪% 19‬‬
‫‪20000‬‬ ‫األغمفة المتداولة‬
‫‪= 72120,8‬‬ ‫المبمغ الواجب الدفع‬

‫‪ / 2‬التسجيل في اليومية‬

‫‪03 / 05‬‬
‫‪110000‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات مواد أولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪22800‬‬ ‫من ح‪ /‬ر ق م قابمة لبلسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪132800‬‬ ‫الى ح‪ /‬موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫"فاتورة مستممة رقم ‪" 01‬‬
‫‪//‬‬
‫‪110000‬‬ ‫من ح‪/‬م‪ .‬المواد االولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪110000‬‬ ‫الى ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫"وصل إدخال"رقم ‪" 01‬‬
‫‪03 / 10‬‬
‫‪40000‬‬ ‫من ح‪/‬م‪ .‬المواد االولية مستيمكة‬ ‫‪601‬‬
‫‪40000‬‬ ‫الى ح‪ /‬م‪ .‬المواد االولية‬
‫"وصل إخراج "رقم ‪" 07‬‬ ‫‪31‬‬
‫‪70000‬‬ ‫من ح‪ /‬منتجات تام ة الصنع‬ ‫‪355‬‬
‫‪70000‬‬ ‫الى ح‪ /‬تغيرات المخزون‬ ‫‪724‬‬
‫"وصل إدخال رقم‪" 03‬‬
‫‪03 / 18‬‬
‫‪50000‬‬ ‫من ح‪ / /‬تغيرات المخزون‬ ‫‪724‬‬
‫الى ح‪ /‬منتجات تام ة الصنع‬ ‫‪355‬‬
‫‪50000‬‬
‫"وصل إخراج رقم‪" 02‬‬
‫‪84‬‬
 ‫تابع لمتمرين األول‬
‫‪134000‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪19000‬‬ ‫الى ح‪ /‬ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬
‫‪15000‬‬ ‫الى ح‪ /‬الغبلفات المتداولة‬ ‫‪4196‬‬
‫‪100000‬‬ ‫الى ح‪ /‬مبيعات منتجات‬ ‫‪701‬‬
‫"فاتورة محررة رقم ‪" 04‬‬
‫‪03 / 20‬‬
‫‪46320‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات البضائع‬ ‫‪380‬‬
‫‪8800.80‬‬ ‫من ح‪ /‬االغمفة المتداولة‬ ‫‪4096‬‬
‫‪20000‬‬ ‫من ح‪ /‬ر ق م مستحقة‬ ‫‪4456‬‬
‫‪72120,8‬‬ ‫الى ح‪ /‬موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫"فاتورة مستممة رقم ‪" 15‬‬
‫‪03 / 28‬‬
‫‪8000‬‬ ‫من ح‪ /‬تخفيضات وتنزيبلت وحسومات ممنوحة‬ ‫‪709‬‬
‫‪1520‬‬ ‫من ح‪ /‬ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬
‫‪9520‬‬ ‫الى ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫"فاتورة التخفيض رقم‪" 01‬‬
‫‪03 / 31‬‬
‫‪10000‬‬ ‫من ح‪/‬الموردين‬ ‫‪401‬‬
‫‪10000‬‬ ‫من ح‪ /‬مصاريف الشراء التابعة‬ ‫‪608‬‬
‫‪20000‬‬ ‫الى ح ‪ /‬الغبلفات المتداولة‬ ‫‪409‬‬
‫"إرجاع الغبلفات نصفيا تالفا"‬

‫تمرين ‪ : 02‬إليك العمميات التالية والمطموب تسجيل العمميات البلزمة في دفتر المورد والزبون‪:‬‬
‫‪ ‬في ‪ 03/ 12‬تم شراء بضاعة بقيمة ‪ 60000‬دج سددت بشيك بنكي؛إستممت الفاتورة فقط‬
‫‪ ‬في ‪ 03/ 18‬تم إستبلم البضاعة المشتراة في ‪ ، 03/ 12‬بمغت تكمفتيا عند المورد ‪ 40000‬دج‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪ ‬عند الزبون ‪:‬‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪03/ 12‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪60000‬‬ ‫من ح‪/‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫‪60000‬‬ ‫الى ح ‪ /‬البنك‬ ‫‪401‬‬
‫"فاتورة مستممة رقم ‪" ...‬‬
‫‪03 / 18‬‬
‫‪60000‬‬ ‫من ح‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪60000‬‬ ‫الى ح‪ /‬مشتريات البضائع‬ ‫‪380‬‬
‫"وصل إدخال لرقم‪"...‬‬

‫‪85‬‬
 ‫‪ ‬عند المورد ‪:‬‬

‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪60000‬‬ ‫من ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪60000‬‬ ‫الى ح‪ /‬مبيعات‬ ‫‪700‬‬
‫"فاتور محررة رقم ‪"...‬‬
‫‪03 / 18‬‬
‫‪40000‬‬ ‫مواد أولية مستيمكة مبيعة‬ ‫‪600‬‬
‫‪40000‬‬ ‫مواد أولية‬ ‫‪30‬‬
‫"وصل إخراج رقم ‪"...‬‬

‫تمرين ‪ : 03‬خبلل الثبلثي األول لسنة ‪ 2017‬قامت مؤسسىة "اليناء" بالعمميات التالية والمطموب تسجيل‬
‫العمميات البلزمــة‪:‬‬
‫‪ ‬في ‪ 2017/ 03/ 02‬اشترت من المورد ‪ 10000‬غبلف ورقي بـ ‪ 2.5‬دج لمغبلف يستعمل لتعبئة‬
‫األحذية عمما أن الرسم عمى القيمة المضافة ‪ %17 TVA‬عمى الحساب؛‬
‫‪ ‬في ‪ 2017/ 03/ 15‬باعت إلى الزبون "وليد" ‪ 500‬زوج من األحذية بـ ‪ 2000‬دج لمزوج الواحد‬
‫‪ %، 17 TVA‬تكمفة إنتاجيا ‪ 1855‬دج لمزوج بما فييا تكمفة الغبلف التسديد بشيك بنكي؛‬
‫‪ ‬في ‪ 2017/ 04/ 17‬إشترت ‪ 10‬صناديق خشبية كبيرة وقابمة لبلسترجاع تستطيع حمل‪ 1000‬زوج‬
‫من األحذية بـ ‪ 5000‬دج لمصندوق الواحد مع ‪ ،%17 TVA ،‬التسديد بشيك؛‬
‫‪ 500000‬دج داخل غبلفات مسترجعة‬ ‫‪ ‬في ‪ 2012/ 04/ 19‬اشترت مواد األولية من الجمود بـ‬
‫قيمتيا ‪ 80000‬دج‪، %17 TVA،‬عمى الحساب؛‬
‫‪ ‬في ‪ 2017/ 05/ 03‬باعت ‪ 3000‬زوج من األحذية بـ ‪ 2100‬دج لمزوج من األحذية ‪ ،‬داخل‬
‫صناديق قابمة لئلسترجاع قيمتيا ‪ 5000‬دج لمصندوق‪ ،‬تكمفة إنتاج الزوج من األحذية ىو ‪1900‬‬
‫دج ( بما فييا الغبلفات الورقية)‪ ، %17 TVA،‬التسديد بشيك؛‬
‫‪ ‬في ‪ 2017/ 05/ 12‬تم إرجاع الغبلفات الخاصة بالمورد؛‬
‫‪ ‬في ‪ 2017/ 05/ 19‬أرجع الزبون ثبلث ( ‪ ) 3‬صناديق الخاصة بالعممية ‪ 05/ 03‬بوضعية جيدة؛‬
‫‪ 80000‬دج داخل غبلفات‬ ‫‪ ‬في ‪ 2017/ 05/ 21‬اشترت المؤسسة" مواد األولية من الجمود بـ‬
‫مسترجعة قيمتيا ‪ 10000‬دج‪ %17 TVA،‬عمى الحساب؛‬
‫الحل ‪:‬‬

‫‪86‬‬
 ‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪02/03/2017‬‬
‫‪25 000‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات غبلفات ( ‪) 10000 * 2,5‬‬ ‫‪382‬‬
‫‪4 250‬‬ ‫من ح‪ /‬ر ق م قابمة لبلسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪29 250‬‬ ‫الى ح‪/‬المورد‬ ‫‪401‬‬
‫"فاتورة مستممة رقم ‪"...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪25 000‬‬ ‫من ح‪ /‬الغبلفات المتداولة‬ ‫‪326‬‬
‫‪25 000‬‬ ‫الى ح‪ /‬مشتريات غبلفات‬ ‫‪382‬‬
‫"إدخال الغبلفات"‬
‫‪15/03/2017‬‬
‫‪1 170 000‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪170 000‬‬ ‫الى ح‪ /‬ر ق م مستحقة‬ ‫‪44571‬‬
‫‪1 000 000‬‬ ‫الى ح‪ /‬مبيعات منتجات( ‪) 2000 * 500‬‬ ‫‪701‬‬
‫"فاتورة محررة رقم ‪"....‬‬
‫‪//‬‬
‫‪941 250‬‬ ‫من ح‪ /‬تغيرات مخزون‬ ‫‪724‬‬
‫‪941 250‬‬ ‫الى ح‪ /‬إنتاج تام ( ‪500 *) 2,5- 1885‬‬ ‫‪355‬‬
‫"وصل إدخال رقم "‬
‫‪//‬‬
‫‪1 250‬‬ ‫من ح‪ /‬تموينات أخرى‬ ‫‪602‬‬
‫‪1250‬‬ ‫الى ح‪ /‬التغميفات ( ‪) 2,5* 500‬‬ ‫‪326‬‬
‫"إستيبلك األغمفة"‬
‫‪17/04/2017‬‬
‫‪50 000‬‬ ‫من ح‪ /‬أغمفة متداولة ( ‪) 10* 5000‬‬ ‫‪218‬‬
‫‪8 500‬‬ ‫من ح ‪ /‬ر ق م قابمة لبلسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪58 500‬‬ ‫الى ح ‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫"الحيازة عمى أغمفة متداولة"‬
‫‪19/04/2017‬‬
‫‪500 000‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات مواد اولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪85 000‬‬ ‫من ح‪ /‬ر ق م قابمة لبلسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪80 000‬‬ ‫من ح ‪/‬غبلفات متداولة‬ ‫‪4096‬‬
‫‪665 000‬‬ ‫الى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫"فاتورة مستممة"‬

‫‪87‬‬
 ‫تابع‬
‫‪//‬‬
‫‪500 000‬‬ ‫من ح‪ /‬مواد اولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪500 000‬‬ ‫الى ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫"وصل إدخال رقم‪"...‬‬
‫‪03/05/2017‬‬
‫‪7 386 000‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪15 000‬‬ ‫الى ح‪ /‬غبلفات متداولة ( ‪) 5000 * 3‬‬ ‫‪419 6‬‬
‫‪1 071 000‬‬ ‫الى ح ‪/‬ر ق م مستحقة‬ ‫‪44571‬‬
‫‪6 300 000‬‬ ‫الى ح‪ /‬مبيعات منتجات ( ‪) 2100 * 3000‬‬ ‫‪701‬‬
‫"فاتورة محررة رقم ‪"...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪5 692 500‬‬ ‫من ح‪ /‬تغيرات المخزون‬ ‫‪724‬‬
‫‪5 692 500‬‬ ‫الى ح‪ /‬إنتاج تام ( ‪3000 *) 2,5- 1900‬‬ ‫‪355‬‬
‫"وصل إخراج رقم ‪"...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪7 500‬‬ ‫من ح‪ /‬تموينات أخرى ( ‪) 3000 * 2,5‬‬ ‫‪602‬‬
‫‪7 500‬‬ ‫الى ح‪ /‬تغميفات‬ ‫‪326‬‬
‫"إستيبلك االغمفة"‬
‫‪12/05/2017‬‬
‫‪80 000‬‬ ‫من ح‪ /‬موردون‬ ‫‪401‬‬
‫‪80 000‬‬ ‫الى ح‪ /‬غبلفات‬ ‫‪409 6‬‬
‫"إرجاع الغبلفات"‬
‫‪19/05/2017‬‬
‫‪15 000‬‬ ‫من ح ‪/‬غبلفات‬ ‫‪419 6‬‬
‫‪15 000‬‬ ‫الى ح‪/‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫"إسترجاع الغبلفات"‬
‫‪21/05/2017‬‬
‫‪80 000‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات مواد اولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪13 600‬‬ ‫من ح‪ /‬ر ق م قابمة لبلسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪10 000‬‬ ‫من ح‪ /‬غبلفات‬ ‫‪409‬‬
‫‪103 600‬‬ ‫الى ح‪/‬الموردون‬ ‫‪401‬‬
‫"فاتورة مستممة"‬
‫‪//‬‬
‫‪80 000‬‬ ‫من ح‪ /‬مواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪80 000‬‬ ‫الى ح‪ /‬مشتريات مواد اولية‬ ‫‪381‬‬
‫"وصل إدخال ‪"...‬‬
‫‪88‬‬
 ‫تمرين ‪ : 04‬إليك العممية التالية والمطموب إعداد فاتورة وتسجيل العمميات البلزمة في يومية المورد‬
‫والزبون ‪:‬‬

‫‪ -‬ثمن البضاعة ‪ 250000‬دج‪ ،‬تخفيض تجارى أول ‪ ، %2‬تخفيض تجاري ثاني ‪ ، %1‬تخفيض مالي‬
‫‪ ، %3‬تمت العممية بشيك بنكي‪ ،‬تكمفة الشراء ‪ 200000‬دج‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬
‫عند المورد‬
‫‪275270‬‬ ‫‪441‬‬
‫‪7277‬‬ ‫‪668‬‬ ‫الفاتورة‬
‫‪242550‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫مبمغ اجمالي‬
‫‪39996‬‬ ‫‪4457‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫تخفيض ‪1‬‬
‫‪//‬‬ ‫‪245000‬‬ ‫صافي تجاري ‪1‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪2450‬‬ ‫تخفيض ‪2‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪242550‬‬ ‫صافي تجاري ‪2‬‬
‫عند زبون‬ ‫‪7277‬‬ ‫تخفيض مالي‬
‫‪242550‬‬ ‫‪380‬‬ ‫‪235274‬‬ ‫صافي مالي‬
‫‪39996‬‬ ‫‪44563‬‬ ‫‪39996‬‬ ‫‪TVA‬‬
‫‪275270‬‬ ‫‪401‬‬ ‫‪275270‬‬ ‫صافي الدفع‬
‫‪7277‬‬ ‫‪768‬‬
‫‪//‬‬
‫‪242550‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪242550‬‬ ‫‪380‬‬

‫‪89‬‬
 ‫الفصل الخامس ‪ :‬دراسة ألية سير حسابات الصنف ‪ " 04‬حسابات الغير"‬
‫أوال ‪ :‬تعريف الصنف ‪ 04‬حسابات الغير"‬
‫‪ 1.1‬تعرٌف حسابات الغٌرالمدٌنة و الدائنة ‪ :‬ويقصد بحسابات الغير الذمم(المستحقات و االلتزامات) التي‬
‫األطرف الخارجية كالزبائن‪ ،‬الموردون والشركاء‪.‬‬
‫ا‬ ‫تنتج بموجب عبلقات المؤسسة مع‬

‫ثانيا ‪ :‬مكونات الصنف ‪ 04‬حسابات الغير" و ألية سيرىا محاسبيا‬

‫‪ 1.2‬مكونات الصنف ‪ " 04‬حسابات الغٌر"‪ٌ :‬تضمن هذا الصنف عشر حسابات رئٌسٌة و التً بدورها‬
‫تتفرع الى عدة حسابات كالتالً ‪:‬‬
‫‪ 1.1.2‬الحساب ‪" 40‬الموردون والحسابات الممحقة " ‪ :‬يمثل ىذا الحساب مختمف الديون والتسبيقات‬
‫االموال المرتبطة باقتناء المخزونات و الخدمات حيث يتفرع الى مايمي ‪:‬‬
‫حـ‪ : 401/‬موردو المخزونات والخدمات‪ :‬وتسجل فيو مبالغ اقتناء المخزونات أو الحصول عمى الخدمات‪.‬‬
‫أورق تجارية‪.‬‬
‫حـ‪ : 403/‬موردو السندات الواجب دفعيا‪ :‬وتسجل فيو قيم المخزونات أو الخدمات مقابل ا‬
‫حـ‪ : 404/‬موردو التثبيتات‪ :‬وتسجل فيو مبالغ الحيازة عمى التثبيتات‪.‬‬
‫حـ‪ : 405/‬موردو التثبيتات السندات الواجب دفعيا ‪ :‬وتسجل فيو مبالغ الحيازة عمى التثبيتات مقابل ا‬
‫أورق تجارية ‪.‬‬
‫ىذا وقد تم التطرق إلى ىذه الحسابات و ألية سيرىا محاسبيا في فصل التثبيتات و المخزونات‪.‬‬

‫‪ ‬حـ‪ : 408/‬موردو الفواتير التي لم تصل أصحابيا‪ :‬يسجل فيو قيم ال مخزونات أو تثبيتات أو خدمات‬
‫المتحصل عمييا دون استبلم الفواتير و ىذا لتسوية بعض الحسابات عادة ما يكون في نياية السنة‪.‬‬
‫يثال ذطثُقٍ‪:‬‬
‫باقتناء بضائع بقيمة ‪ 100000‬دج‪ ،‬حيث تم استبلم ىا‬ ‫في ‪ 2016 / 12/ 31‬قامت مؤسسة "الوفاق"‬
‫بوصل إدخال رقم ‪ 10‬ولم تستمم الفاتورة من المورد‪.‬‬

‫د‬ ‫م‬ ‫‪2016/ 12/ 31‬‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪100000‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫‪100000‬‬ ‫الى ح‪/‬موردو الفواتير قيد الوصول‬ ‫‪408‬‬
‫"شراء بضاعة في إنتظار الفاتورة"‬
‫‪//‬‬
‫‪25 000‬‬ ‫من ح‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪25 000‬‬ ‫الى ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫"وصل إدخال رقم ‪" 10‬‬

‫‪ ‬حـ‪ : 409/‬الموردون المدينون‪:‬التسبيقات والمدفوعات عمى الحساب الواجب الحصول عميو والحسابات‬
‫الدائنة االخرى‪ :‬ويسجل في جانبو الدائن قيمة التسبيقات التي يدفعيا الزبون لممورد‪ ،‬قيمة رسم األمانة‬

‫‪90‬‬
 ‫المتعمق باألغمفة التي يدفعيا الزبون لصالح المورد‪،‬التخفيضات وغيرىا من الديون عند إقفال السنة المالية‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫مبمغ المستحقات المرتبطة بالفترة المقفمة و التي لم يتم تبميغيا‪.‬‬
‫‪ 2.1.2‬الحساب ‪ " 41‬الزبائن والحسابات الممحقة" ‪ :‬و نجد ضمن ىذا الحساب الرئيسي الديون المرتبطة‬
‫ببيع السمع والخدمات الممحقة بدائرة استغبلل المؤسسة حيث ويتفرع الى مايمي ‪:‬‬
‫حـ‪ : 411/‬الزبائن‪ :‬ويسجل في جانبو المدين مبمغ بيع السمع أو تقديم الخدمات عمى الحساب‪ ،‬ويرصد‬
‫تامات‪.‬‬
‫بمجرد دفع ما يستحق عمى الزبون من االلز‬
‫األورق التجارية التي تقدم كضمان لممبمغ‬
‫ا‬ ‫وىي‬ ‫‪ ‬حـ‪ : 413 /‬الزبائن والسندات المطموب تحصيميا‪:‬‬
‫المستحق عمى الزبائن‪ ،‬مثل السفتجة الخ‪ ،‬ويسجل في الجانب المدين‪ ،‬ويجعل دائنا عندما يتم تحصيل‬
‫الورقة التجارية من طرف المورد أو تقديميا لمخصم‪ .‬وذلك كما يمي‪:‬‬
‫يثال ذطثُقٍ‪:‬‬
‫في ‪ 2017/ 03/ 04‬قامت مؤسسة "الوفاق" ببيع مواد أولية بقيمة ‪ 150000‬دج‪ ،‬مقابل ورقة تجارية‪.‬‬

‫د‬ ‫م‬ ‫‪2017/ 03/ 04‬‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪150000‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبائن والسندات المطموب تحصيميا‬ ‫‪413‬‬
‫‪150000‬‬ ‫الى ح‪/‬مبيعات البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫"فاتورة محررة رقم‪"...‬‬

‫حـ‪ : 416 /‬الزبائن المشكوك فييم‪ :‬ويسجل في جانبو المدين مبمغ الديون المشكوك فييا أو المتنازع فييا‬
‫والتي يكون تحصيميا غير مؤكد‪.‬‬

‫حـ‪ : 417/‬الحسابات الدائنة عن االشغال والخدمات الجاري انجازىا‪ :‬في بعض األحيان يرتبط الكيان بعقد‬
‫أشغال أو أداء خدمة معينة لمدة طويمة نسبيا‪ ،‬وقد تصل ىذه األشغال إلى مرحمة معينة عند نياية السنة‬
‫‪2‬‬
‫‪.‬‬ ‫المالية ال تسمح بالقيام بفوترتيا‪ ،‬فتسجل المديونية إلثبات نسبة األشغال التي تمت خبلل ىذه الفترة‬

‫ويكون التسجيل المحاسبي كما يمي‪:‬‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪xxxx‬‬ ‫من ح‪ /‬الديون الدائنة عن أشغال أو خدمات جاري إنجازىا‬ ‫‪417‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫الى ح‪/‬مبيعات األشغال‬ ‫‪704‬‬
‫"أشغال أو خدمات قيد اإلنجاز‪"...‬‬

‫‪ 1‬الرميدي عبد الوىاب‪ ،‬المحاسبة المالية ‪ ،‬دار ىومة‪ ،‬الجاز ئر‪ ، 2009،‬ص‪. 152‬‬
‫‪ 2‬الجريدة الرسمية رقم ‪ ، 19‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪. 65‬‬
‫‪91‬‬
 ‫وعند إنياء األشغال وفوترتيا‪ ،‬يسجل القيد المحاسبي الموالي‪:‬‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxxx‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬الديون الدائنة عن أشغال أو خدمات جاري إنجازىا‬ ‫‪417‬‬
‫"إنياء االشغال و الخدمات "‬
‫حـ‪ : 418/‬الزبائن – المنتجات التي لم تعد فواتيرىا بعد‪ :‬أحيانا تسمم السمع أو الخدمات بوصل التسميم فقط‬
‫دون الفاتورة ألسباب معينة التي تعيق عممية الفوترة‪ ،‬فتسجل قيمة ىذه الفواتير في نياية الدورة المحاسبية‬
‫‪1‬‬
‫لصالح زبائنيا‪ ،‬ويتم ترصيدىا عند إعداد ىذه الفواتير‪.‬‬

‫حـ‪ : 419/‬الزبائن الدائنون‪ ،‬التسبيقات المستممة‪ ،‬تخفيضات وتنزيبلت وانتقاصات مطموب منحيا‪ :‬ويسجل‬
‫ىذا الحساب في الجانب الدائن عند إقفال السنة المالية األموال المقرر إعدادىا والمقيدة في الفترة المقفمة‪،‬‬
‫والتي يكون مبمغيا معموما بما فيو الكفاية وقاببل لمتقدير من خبلل القيد في الجانب المدين لمحسابات‬
‫المعنية في الصنفين‪) 04‬رسوم قابمة لبلسترجاع ( و الصنف ‪ ( 07‬منتوجات(‬

‫مصاريف الموارد البشرية‬

‫‪ 3.1.2‬الحساب ‪ " 42‬المستخدمون والحسابات الممحقة"‪ :‬و يخص ىذا الحساب‬
‫من أجور ‪ ،‬تعويضات ‪ ،‬منح ‪ ،‬وسيتم فيو التطرق إلى الحسابات الفرعية الموالية‪:‬‬
‫ويسجل في ىذا الحساب المبمغ الذي يتقاضاه‬ ‫‪ ‬حـ‪" 421/‬أَُزقلٓ‪ ،ٕٞ‬اُو‪ٝ‬ارت أَُزؾوخ" ‪:‬‬
‫المستخدمون لقاء مجيوداتيم في المؤسسة ‪ .‬ويكون التسجيل المحاسبي كما يمي‪:‬‬
‫‪ ‬عند إعذاد كشف األخىر‪:‬‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxxx‬‬ ‫من ح‪ /‬أجور المستخدمين‬ ‫‪631‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬المستخدمون ‪ :‬الرواتب المستحقة‬ ‫‪421‬‬
‫"إعداد كشف االجور"‬
‫‪ ‬عند ذظذَذ األخىر‪:‬‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxxx‬‬ ‫من ح‪ /‬أجور المستخدمين‬ ‫‪421‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬أحد عناصر الخزينة‬ ‫‪5..‬‬
‫"تسديد االجور"‬

‫‪ 1‬الجريدة الرسمية رقم ‪ ، 19‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪. 65‬‬

‫‪92‬‬
‫‪ ‬الحساب ‪ " 423‬مساىمة األجراء في النتيجة"‪ :‬وتسجل فيو عبلوات المردودية الفردية والجماعية التي‬
‫تمنح لمعامل نتيجة مساىمتو في زيادة أرباح المؤسسة‪ ،‬ويكون التسجيل المحاسبي كما يمي‪:‬‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxxx‬‬ ‫من ح‪ /‬أجور المستخدمين‬ ‫‪631‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬مساىمة األج ا رء في النتيجة‬ ‫‪423‬‬

‫باإلضافة الى هذه الحسابات ‪ٌ ،‬تفرع حساب ‪ " 42‬المستخدمون والحسابات الممحقة" الى عدة حسابات و‬
‫ىذا حسب حاجة المؤسسة ‪.‬‬

‫حـ‪ : 43/‬الييئات االجتماعية والحسابات الممحقة‪ :‬وتخص العممميات االخرى الخاصة بالمستخدمين وتتفرع‬
‫حسب حاجات التسيير‬
‫حـ‪ : 44/‬الدولة والجماعات العمومية والييئات الدولية والحسابات الممحقة‪ :‬ان العمميات الواجب قيدىا في‬
‫ىذا الحساب ىي عمى العموم العمميات التي جرت مع كيانات الغير كسمطة العمومية‪ .‬وتسجيل عمميات‬
‫البيع والشراء التي تبرم مع ىذه الكيانات وفق شروط جارية ومألوفة‪.‬‬
‫حـ‪ : 45/‬المجمع والشركاء‪ :‬ويقسم ىذا الحساب بحسب الحاجات‬

‫حـ‪ : 46/‬مختمف الدائنين ومختمف المدينين ‪ :‬ويقسم أيضا بحسب الحاجات المؤسسة‬

‫حـ‪ : 47/‬الحسابات االنتقالية أو االنتظارية‪ :‬وىي الحسابات االنتقالية او االنتظارية تحت تصرف الكيانات‬
‫لكي تتمقى اثناء السنة المالية العمميات التالية مثل العمميات التي ال يمكن قيدىا بصفة مؤكدة في حساب‬
‫معين عندما يتم تسجيميا او العمميات التي تتطمب معمومة اضافية‬

‫حـ‪ : 48/‬االعباء او المنتجات المعاينة مسبقا أو المؤونات‪ :‬ويتفرع ىذا الحساب حسب حاجات الكيان‬

‫حـ‪ : 49/‬خسائر القيمة في حسابات الغير ‪ :‬انظر الفصل الخاص بخسائر القيمة والمؤونات‬

‫‪93‬‬
 ‫الفصل السادس ‪ :‬دراسة ألية سير حسابات الصنف ‪ " 05‬الحسابات المالية"‬
‫أوال ‪ :‬تعريف الصنف ‪ " 05‬الحسابات المالية"‬
‫‪ 1.1‬تعرٌف حسابات الغٌرالمدٌنة و الدائنة ‪ :‬ويقصد بحسابات الغير الذمم(المستحقات و االلتزامات) التي‬
‫األطرف الخارجية كالزبائن‪ ،‬الموردون والشركاء‪.‬‬
‫ا‬ ‫تنتج بموجب عبلقات المؤسسة مع‬

‫ثانيا ‪ :‬مكونات الصنف ‪" 05‬الحسابات المالية" و ألية سيرىا محاسبيا‬

‫وتشمل هذه المجموعة جمٌع الحسابات المالٌة مثل خزٌنة المؤسسة التً تتفرع الى ‪:‬‬

‫‪ ‬الحساب ‪" 50‬القيم المنقولة" ‪ :‬إن القيم المنقولة لمتوظيف ىي األصول المالية التي يكتسبيا الكيان قصد‬
‫تحقيق ربح في رأس المال في أجل قصير‪ .‬وتقابل ىذه األصول المالية القيم المنقولة المثبتة وىي السندات‬
‫وينقسم ىذا الحساب إلى الفروع المقترحة اآلتية ‪:‬‬ ‫التي يكتسبيا الكيان بغرض الحفاظ عمييا باستمرار‬
‫حـ‪" 501 /‬الحصص في المؤسسات ذات الصمة" ‪ :‬يسجل ىذا الحساب الحصص واألسيم التي تممكيا‬
‫المؤسسة في شركات حميفة أو من نفس المجموعة‪.‬‬
‫حـ‪ " 502 /‬الحصص في المؤسسات المرتبطة"‪ :‬ويسجل في ىذا الحساب الحصص واألسيم التي تممكيا‬
‫المؤسسة في شركات حميفة أو من نفس المجموعة‪.‬‬
‫حـ‪ " 503 /‬أسهم أو سندات أخرى تمنح حق الملكٌة" ‪ :‬و يسجل في ىذا الحساب أنواع األسيم والسندات‬
‫والتي تمنح الحق لمالكيا في الممكية والتصويت في الجمعية العامة‪.‬‬
‫يسجل ضمن ىذا الحساب‬ ‫حـ‪ " 506 /‬السندات‪ ،‬قسائم الخزينة وقسائم الصندوق والقصيرة األجل" ‪ :‬و‬
‫السندات وقسائم الخزينة التي تصدرىا شركات المساىمة بقيمة اسمية قابمة لمتحقيق‪ ،‬باإلضافة إلى قسائم‬
‫الصندوق ذات القيمة المحدودة والتي تعطي لحامميا حق تحصيميا‪.‬‬
‫حـ‪ " 508 /‬قيم التوظيف المنقولة األخرى والحسابات الدائنة المماثمة ‪ ":‬و يسجل فيو جميع قيم التوظيف‬
‫المنقولة التي لم تذكر في الحسابات السابقة وتحمل حق يخول المالك اعتبارىا مديونية اتجاه الغير‬
‫كشيادات االستثمار التي تصدرىا شركات المساىمة الكبرى أو أية مديونية تشبو القيم المنقولة‪.‬‬
‫حـ‪ " 509 /‬اُزَل‪٣‬لاد اُجبه‪ ٢‬اُو‪٤‬بّ ث‪ٜ‬ب ػٖ ه‪ ْ٤‬اُز‪ٞ‬ظ‪٤‬ق أُ٘و‪ُٞ‬خ ؿ‪٤‬و أَُلكح ‪َ٣ ٝ :‬غَ ك‪ ٚ٤‬المبالغ الباقي‬
‫القيام بيا عن قيم التوظيف المنقولة غير المسددة‪.‬‬

‫‪ ‬الحساب ‪ : 51‬البنوك والمؤسسات المالية وما يماثميا‪ :‬يستعمل الكيان بالنسبة لكل حساب مالي يحوزه‪،‬‬

‫تقسيما فرعيا ‪.‬‬

‫‪ ‬الحساب ‪ : 52‬األدوات المالية المشتقة ‪ :‬تطابق األدوات المالية المتفرعة أدوات مالية مثل الخيارات‬

‫والعقود ذات أجل و االعتمادات المتبادلة السعار الفائدة والعممة الصعبة التي يحدث حقوقا والتزمات يترتب‬

‫عنيا تحويل بين اطراف االداة خط ار او عدة مخاطر مرتبطة بأداة مالية ابتدائية خفية‪.‬‬
‫‪94‬‬
 ‫‪ ‬الحساب ‪ : 53‬الصندوق ‪ :‬يسجل المبمغ النقدي الذي يقبضو او يصرفو الكيان‪.‬‬

‫ويسجل فيو المحررات التي يسيرىا محاسبي الوكاالت او‬ ‫‪ ‬حـ‪ : 54/‬وكاالت التسبيقات واالعتمادات ‪:‬‬

‫المحاسبون التابعون واالعتمادات المفتوحة في البنوك باسم الغير او عون من اعوان الكيان‪.‬‬

‫‪ ‬حـ‪ : 58/‬التحويالت الداخمية ‪ :‬وىو حساب عبور يستعمل لتسجيل العمميات في المحاسبة ويتم ترصيده‬

‫بعد انتياء ىذه العمميات‪.‬‬

‫يسمح بتصحيح القيمة المحاسبية ألحد‬ ‫‪ ‬حـ‪ : 59/‬خسائر القيمة عن االصول المالية الجارية ‪: :‬‬

‫االصول إلى قيمتو القابمة لمتحصيل‪.‬‬

‫مالحظة ‪ :‬الحسابات الضرورٌة فً هذا المستوى تم التطرق لها او سٌتم التطرق لها فً الدروس االخرى‪.‬‬

‫‪95‬‬
 ‫الفصل السابع ‪ :‬دراسة ألية سير حسابات الصنف ‪ " 06‬حسابات األعباء "‬
‫إن التسجيل الصحيح لممبيعات واإليرادات األخرى الخاصة بنشاط المؤسسة يخضع لمقواعد التي سبق‬
‫التطرق إلييا من أجل الوصول في األخير إلى تحديد األداء االقتصادي لممؤسسة ( النتيجة )‪ ،‬إال أن ىناك‬
‫قواعد أخرى متعمقة بتسجيل األعباء وجب تطبيقيا‪ ،‬فالمبدأ العام ىنا عدم تسجيل أي أعباء إال إذا كانت‬
‫ىذه األعباء ستحقق رقم أعمال لمدورة‪ ،‬وىذا المبدأ يسمى " مبدأ مقابمة اإليرادات بالتكاليف" مع العمم أن‬
‫ىناك العديد من األعباء الضرورية لتحقيق ىذه اإليرادات وىي بصفة عامة تقدم وتصنف وفق طريقتين‪.‬‬
‫‪-‬الطريقة األولى‪ :‬وتعتمد ىذه الطريقة عمى تصنيف األعباء حسب الطبيعة مثل مواد مستيمكة‪ ،‬ضرائب‬
‫ورسوم‪ ،‬أعباء العمال‪...‬إلخ‪.‬‬
‫‪-‬الطريقة الثانية‪ :‬وتعتمد عمى تصنيف األعباء حسب الوظيفة أي حسب وظيفتيا ضمن نشاط المؤسسة‪،‬‬
‫فنجد مثبل‪ :‬أعباء اإلدارة‪ ،‬أعباء اإلنتاج‪ ،‬أعباء التوزيع‪...‬إلخ‪.‬‬
‫مع العمم أن كبل الطريقتين تعطيان نفس النتيجة ألنو وبكل بساطة تم تصنيف ىذه األعباء بطريقتين‬
‫مختمفتين دون المساس بقيمتيا‪.‬‬
‫أوال ‪ :‬تعرٌف األعباء ‪:‬‬
‫تعرف األعباء بأنيا انخفاض في المنافع االقتصادية خبلل الدورة في شكل تدفقات خارجة‪ ،‬أو نقص في‬
‫قيمة األصول‪ ،‬أو زيادة التزام والتي تؤدي إلى تخفيضات في األموال الخاصة‪ ،‬ونجد ضمن األعباء‬
‫اإلىتبلكات والمؤونات وخسائر القيمة‪ .‬وبالتالي فإن تعريف األعباء يضم كل من األعباء التي تنشأ في‬
‫دورة النشاط العادية والخسائر التي قد تنشأ في دورة النشاط العادية لممؤسسة‪.‬‬

‫ثانٌا ‪ :‬كٌفٌة تقٌٌم أو قٌاس األعباء ‪:‬‬

‫تعتبر االعباء عمى القيمة السوقية لمسمع والخدمات المستيمكة في عممية تحقيق اإليرادات في وقت‬
‫استيبلكيا أفضل مقياس يمكن استخدامو لقياس قيمة ىذه األعباء‪ ،‬فقد يتم قياس ىذه األعباء عمى أساس‬
‫تكمفتيا التاريخية أو القيمة التي تتحمميا المؤسسة من أجل الحصول عمييا‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬الفرق بٌن األعباء ‪ ،‬األصول و الخسائر ‪:‬‬

‫مثمما أشرنا سابقا فالمحاسبة تقوم عمى أساس تسجيل األعباء في الدفاتر عمى أساس قيمة التضحية الفعمية‬
‫التي تتحمميا المؤسسة في سبيل الحصول عمى السمعة أو الخدمة‪ ،‬والتي يمكن تقسيميا إلى قسمين‪:‬‬
‫‪ . 1.3‬المصاريف اإليرادية‪ :‬متعمقة باألعباء التي تم استيبلكيا من أجل الحصول عمى اإليرادات في الدورة‬
‫الجارية‪ ،‬مثل إستيبلكات المواد والبضائع‪ ،‬اإليجار‪ ،‬الضرائب والرسوم‪ ،‬األجور‪...‬إلخ‪ ،‬ويتم طرح ىذه‬
‫األعباء من إيرادات الدورة من أجل الحصول عمى النتيجة الصافية وىي األعباء التي تيمنا في ىذا الجزء‪.‬‬
‫‪ .1.3‬المصاريف االستثمارية‪:‬‬
‫وىي المتعمقة بالتكاليف غير المستيمكة والتي ينتج عنيا منافع اقتصادية مستقبمية وبالتالي تكون ليا قيمة‬
‫بعد نياية السنة الجارية أو ما يطمق عمييا اسم األصول‪ ،‬ىذا وقد حدد النظام المحاسبي المالي بعض‬

‫‪96‬‬
 ‫الخصوصيات يجب احتراميا حتى نستطيع التفرقة بين التكاليف التي تدخل في قيمة األصل والتكاليف‬
‫األخرى التي تدخل ضمن األعباء الجارية لمدورة لتحديد النتيجة‬
‫رابعا ‪ :‬قائمة الحسابات الرئٌسٌة لألعباء ‪:‬‬

‫‪ -‬ح‪ 60/‬المشتريات المستيمكة‪.‬‬

‫‪ -‬ح‪ 61/‬الخدمات الخارجية‪.‬‬
‫‪ -‬ح‪ 62/‬الخدمات الخارجية األخرى‪.‬‬
‫‪ -‬ح‪ 63/‬أعباء المستخدمين‪.‬‬
‫‪ -‬ح‪ 64/‬الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثمة‪.‬‬
‫‪ -‬ح‪ 65/‬األعباء العممياتية األخرى‪.‬‬
‫‪ -‬ح‪ 66/‬األعباء المالية‪.‬‬
‫‪ -‬ح‪ 67/‬األعباء غير العادية‪.‬‬
‫‪ -‬ح‪ 68/‬مخصصات اإلىتبلكات والمؤونات وخسائر القيمة‪.‬‬
‫‪ -‬ح‪ 69/‬الضرائب عن النتائج وما يماثميا‪.‬‬

‫خامسا ‪ :‬التسجٌل المحاسبً لالعباء ‪:‬‬

‫تعتبر من حسابات التسيير وتتميز بأنيا غير قابمة لبلنعكاس أي أن استخداميا نيائي تكون أرصدتيا مدينة‬
‫ويكون القيد في العادة كما يمي ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫أعباء‬ ‫‪6xx‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ر ق م قابمة لبلسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫احد حسابات التثبيتات‬ ‫‪2x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫احد حسابات المخزونات‬ ‫‪3x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫احد الحسابات المالية‬ ‫‪5x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حسابات الغير‬ ‫‪4x‬‬

‫‪97‬‬
 ‫الفصل الثامن ‪ :‬دراسة ألية سير حسابات الصنف ‪ " 07‬حسابات المنتجات أو اإليرادات "‬

‫يعرف اإليراد بأنو الزيادة في المنافع االقتصادية خبلل الفترة‬ ‫‪:‬‬ ‫أوال ‪ :‬مفهوم المنتجات أو اإلٌرادات‬
‫المحاسبية والتي تتمثل في التدفقات الداخمية أو الزيادة في قيمة األصول‪ ،‬أو النقص في قيمة الخصوم التي‬
‫ينتج عنيا زيادة حقوق الممكية بخبلف الزيادة الناتجة الناتجة عن مساىمات الشركاء‪ .‬أما حينما نتكمم عن‬
‫إيرادات األنشطة العادية ‪ ،‬فنقصد بيا اإليراد الذي يأتي من ممارسة المؤسسة ألنشطتيا العادية‪ ،‬وليا عدة‬
‫أنواع منيا المبيعات واألتعاب والفوائد وتوزيعات األرباح‪.‬‬
‫‪ . 1.1‬بيع السمع‪ :‬وتتضمن كل من السمع المنتجة من طرف المؤسسة بغرض البيع وكذلك السمع المشتراة‬
‫بغرض إعادة البيع‪ ،‬مثل البضاعة المشتراة من طرف تجار التجزئة أو األراضي والممتمكات األخرى بغرض‬
‫إعادة بيعيا‪.‬‬
‫‪ . 2.1‬تقديم الخدمات‪ :‬وتتمثل في قيام المؤسسة بتنفيذ عمل متفق عميو بموجب عقد خبلل فترة زمنية‬
‫متفق عمييا وقد تكون ىذه الفترة خبلل دورة أو عدة دورات مالية‪.‬‬
‫‪ . 3.1‬استخدام الغير ألصول المؤسسة بما ينتج عنيا عائد أو أتاوات أو توزيعات لألرباح‪:‬‬
‫‪ -‬العائد‪ :‬نقصد بو مقابل استخدام المبالغ المستحقة لممؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬أتاوات‪ :‬ونقصد بيا مقابل استخدام األصول الطويمة اآلجل الخاصة بالمؤسسة‪ ،‬مثل براءات االختراع‬
‫وحقوق الطبع‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫‪ -‬توزيعات األرباح‪ :‬ونقصد بيا أيضا توزيعات األرباح عن المساىمة في مؤسسة أخرى‪.‬‬

‫ثانٌا ‪ :‬مكونات الصنف ‪ " 07‬حسابات المنتجات أو اإلٌرادات "‪ :‬لقد وضع النظام المحاسبً المالً مدونة‬
‫الحسابات الخاصة باإلٌرادات على النحو التالً‪ :‬ح‪ : 70/‬المبٌعات‪ ،‬ح‪ : 72/‬إنتاج مخزن‪ ،‬ح‪ : 73/‬إنتاج‬
‫مثبت‪ ،‬ح‪ : 74/‬إعانات االستغالل‪ ،‬ح‪ : 75/‬إٌرادات تشغٌلٌة أخرى‪ ،‬ح‪ : 76/‬إٌرادات مالٌة‪ ،‬ح‪ : 77/‬إٌرادات‬
‫غٌر عادٌة‪ ،‬ح‪ : 78/‬إسترجاعات من خسائر القٌمة والمؤونات‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬التسجٌل المحاسبً لالٌرادات ‪ :‬تعتبر من حسابات التسٌٌر وتتمٌز بأنها غٌر قابلة لالنعكاس أي إن‬
‫استخدامها نهائً تكون أرصدتها دائنة‪ .‬وٌكون القٌد فً العادة كما ٌلً ‪:‬‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬احد حسابات التثبيتات‬ ‫‪2x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬احد حسابات المخزونات‬ ‫‪3x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬احد الحسابات المالية‬ ‫‪5x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬حسابات الغير‬ ‫‪4x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪/‬إيرادات‬ ‫‪7x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬

‫‪98‬‬
 ‫الباب الثالث ‪ :‬أعمال نياية السنة‬

‫الفصل األول ‪ :‬أعمال الجرد‬

‫‪ . 1‬تعرٌف الجرد ‪ :‬هو مجموع العملٌات التً تتمثل فً حصر أصول المؤسسة وخصومها عٌنا ونوعا‬
‫وقٌمتا عند تارٌخ الجرد استنادا على عملٌات الرقابة المادٌة وإحصاء المستندات الثبوتٌة على األقل مرة‬
‫واحدة خالل الدورة‪.‬‬

‫‪ . 2‬مراحل للجرد ‪ٌ :‬مر الجرد بمرحلتٌن هما الجرد المادي والجرد المحاسبً‪ ،‬إذ تعتبر قٌود التسوٌة وقٌود‬
‫التجمٌع للحسابات وإعداد القوائم المالٌة من أعمال الجرد المحاسبً‪.‬‬

‫مٌزان المراجعة قبل الجرد‬

‫الجرد المادي‬

‫الجرد المحاسبً (قٌود التسوٌة‪ ،‬اهتالكات‬

‫‪،‬نقص القٌمة‪ ،‬تصحٌح األخطاء‪...‬الخ)‬

‫مٌزان المراجعة بعد الجرد‬

‫أعداد القوائم المالٌة‬

‫‪. 3‬طرق الجرد ‪:‬‬
‫‪ ‬الجرد المادي ‪ :‬ىو فحص مادي أي معاينة واثبات لمختمف عناصر األصول وخصوم المؤسسة‬
‫واحصاء لموثائق الثبوتية‪.‬‬
‫‪ ‬الجرد المحاسبي ‪ :‬أي تسجيل القيود الجردية وفقا لمنتائج التي أسفرت عنيا عمميات الدورة‪ :‬إعداد ميزان‬
‫المراجعة قبل الجرد‬
‫‪ -‬تسجيل فروق الجرد والتسويات البلزمة‬
‫‪ -‬إعداد ميزان المراجعة بعد الجرد‬
‫‪ -‬إعداد القوائم المالية‬

‫‪99‬‬
‫‪. 4‬توقٌت أعمال الجرد ‪ :‬تبدأ أعمال نهاٌة السنة و هذا انطالقا من أخر مٌزان مراجعة الخاص بالدورة‬
‫(قبل الجرد) بحٌث تقوم المؤسسة بسلسلة من العملٌات ٌتم تسجٌلها فً دفتر الٌومٌة‪.‬‬

‫و من خبلل المخطط التالي تتضح لنا كيفية تنظيم أعمال نياية السنة أو أعمال الجرد‪:‬‬

‫الدورة السابقة للدورة الحالٌة ن ‪1 -‬‬

‫العناصر التً ٌتم‬
‫مقارنتها مع الدورة ن‬
‫الدورة "ن" التً تم إقفالها‬

‫تسوٌات الجرد‬
‫الدورة "ن ‪" 1 +‬‬

‫من الشكل يتبين لنا أن أعمال الجرد بما فييا التسويات تتم في نياية السنة ن‪.‬‬
‫ف‬

‫الجرد المادي لعناصر الذمة المالٌة للمؤسسة‬

‫قٌود التسوٌة‬

‫قٌود التجمٌع للحسابات من اجل تحدٌد النتٌجة‬

‫إعداد القوائم المالٌة‬

‫‪ . 5‬دور وأهداف أعمال نهاٌة السنة ‪:‬‬

‫‪ ‬دور أعمال نياية السنة ‪:‬‬
‫‪ -‬المطابقة بين القواعد الجبائية والقواعد المحاسبية التي تفرض عمى المؤسسة؛‬
‫‪ -‬تحضير وتقديم جرد كامل ومفصل ألمبلكيا في نياية الدورة؛‬
‫‪ -‬وضع الموافقة عمى األرصدة المحاسبية وضبط كل التصحيحات البلزمة؛‬
‫‪ -‬تحديد الحسابات السنوية والوثائق الممحقة واعطاء ختم المصادقة‪.‬‬
‫‪ ‬أىداف أعمال نياية السنة ‪:‬‬
‫‪ -‬تبرير كل العمميات المسجمة والمقيدة محاسبيا‬
‫‪ -‬التأكد من وجود ومصداقية عناصر األصول والخصوم‬

‫‪100‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪ :‬اإلىتالكات‬

‫‪ .1‬تعريف االىتالك ‪:‬‬

‫يعىبر االىىتبلك عىن التوزيىع المنىتظم لمقيمىة القابمىة لبلىىتبلك لمتثبيتىات الماديىة وغىير الماديىة عمىى‬
‫مىدار مىدة منفعتيىا ‪ .‬يىث يجىب أن تعكىس طريقىة االىىتبلك المسىتخدمة نمىط اسىتنفاذ المؤسسىة لممنىافع‬
‫االقتصىادية ل صىل‪ .‬ويسجل قسط االىتبلك الخا بكل فترة عمى انو مصروف إال إذا كان مدرجة في تكمفة‬
‫أخر‪.‬‬ ‫أصل‬
‫‪1‬‬

‫‪ ‬المبمغ القابل لالىتالك ‪ :‬تكمفة األصل – القيمة المتبقية‬

‫‪ ‬تكمفة االصل ‪ :‬ىي مبمغ النقد المدفوع لمقابل المقدم لمحصول عمى األصل في تاريخ حيازتو‬
‫‪ ‬القيمة المتبقية ‪ :‬ىي صافي المبمغ الذي تتوقع المؤسسة الحصول عميو مقابل األصل في نياية عمره‬
‫التشغيمي (العمر المفيد) بعد خصم التكمفة المتوقعة لخروج األصل‪.‬‬
‫‪ .2‬مدة االىتالك ‪ :‬وىي مدة االستعمال النافع لؤلصل أي الحياة المفيدة آو العمر المفيد وتقاس إما ‪:‬‬
‫الفترة الزمنية المتوقع استخدام األصل خبلليا‬ ‫‪‬‬
‫بعدد الوحدات اإلنتاج المتوقع الحصول عميو من األصل‬ ‫‪‬‬
‫مدة الحياة ‪ :‬وىي العمر المتوقع لؤلصل‬ ‫‪‬‬
‫‪ .3‬طرق االىتالك ‪ :‬يجب أن تعكس طريقة االىتبلك المستخدمة تطور استيبلك المنافع االقتصادية‬
‫لبلصل و اذا تعذر عمى المؤسسة تحديدىا بموثوقية نبني عمى طريقة االىتبلك الثابت‪.‬‬
‫وتتمثل طرق االىتبلك في ‪:‬‬
‫‪ -‬طريقة االىتبلك الثابت؛‬
‫‪ -‬طريقة االىتبلك عمى أساس وحدات اإلنتاج؛‬
‫‪ -‬طريقة االىتبلك المتناقص‪.‬‬
‫أ‪ .‬طريقة االىتالك الثابت ‪:‬‬
‫تقوم ىذه الطريقة عمى اىتبلك األصل الثابت بقيمة ثابتة سنوية خبلل مدة االستعمال ( العمر المفيد)‬
‫فيو يؤدي إلى عبء ثابت عمى مدة منفعة األصل‬
‫ويحسب قسط االىتبلك حسب ىذه الطريقة كما يمي ‪:‬‬
‫قسط االىتالك الثابت ‪ :‬تكمفة األصل – القيمة المتبقية ‪ x‬معدل االىتبلك ‪ x‬مدة االستعمال‬
‫حيث أن ‪:‬‬
‫معد االىتالك = ‪ / 100‬العمر المفيد‬
‫مدة االستعمال = ‪ n‬إذا تعمق األمر بالسنوات‬
‫= ‪ 12 / n‬إذا تعمق األمر باألشير‬

‫املعيار احملاسيب الدويل رقم ‪. 16‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪101‬‬
 ‫‪ ‬ففي حالة الحيازة ‪:‬‬
‫‪ ‬من ‪ 01‬إلى ‪ 15‬يوم يحسب الشير كامبل‬
‫‪ ‬من ‪ 16‬فما فوق ال يحسب الشير‬
‫في حالة التنازل ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬من ‪ 01‬إلى ‪ 15‬يوم ال يحسب الشير كامبل‬
‫‪ ‬من ‪ 16‬فما فوق يحسب الشير‬

‫في حالة مدة االستعمال لمسنوات يمكن تحديد قسط االىتبلك كما يمي ‪:‬‬

‫قسط االىتالك = (تكمفة االصل – القيمة المتبقية ) ‪ /‬العمر المفيد‬

‫يفرض عمى المؤسسة إعداد بطاقتين لكل أصل ثابت قابل لبلىتبلك أحداىما تدعى البطاقة الفنية وىي‬
‫تحتوي عمى خصائص األصل (االسم‪ ،‬الرمز‪ ،‬القيمة‪ ،‬تاريخ الحيازة‪،‬مدة االستعمال‪،‬معدل االىتبلك‪ ،‬اسم‬
‫المورد‪ ،‬رقم الفاتورة) واألخرى تدعى بالبطاقة التقنية (جدول االىتبلك) والتي تعطي صورة عن الوضعية‬
‫التي آل إلييا األصل من تناقص خبلل عمره اإلنتاجي‪ .‬ويأخذ جدول االىتبلك الشكل التالي ‪:‬‬

‫القيمة المحاسبية الصافية‬ ‫مجموع االىتالك‬ ‫قسط االىتالك‬ ‫معدل االىتالك‬ ‫قاعدة االىتالك‬ ‫السنوات‬

‫حيث أن القيمة المحاسبية الصافية = تكمفة األصل – مجموع االىتبلك‬

‫مثال‪ : 01‬قامت مؤسسة "الوفاق" بحيازة ألة إنتاجية بمبمغ ‪ 520000‬دج وتبمغ القيمة المتبقية ‪ 20000‬دج‬
‫والعمر اإلنتاجي ىو ‪ 5‬سنوات‬
‫الحل ‪:‬‬

‫القيمة القابمة لبلىتبلك = ‪500000 = 20000- 520000‬‬

‫معدل اإلىتبلك = ‪%20 = 5/ 1‬‬

‫القيمة المحاسبية الصافية‬ ‫مجموع االىتالك‬ ‫قسط االىتالك‬ ‫معدل االىتالك‬ ‫قاعدة االىتالك‬ ‫السنوات‬
‫‪420000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪320000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪220000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪120000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪5‬‬

‫‪102‬‬
 ‫تقوم ىذه الطريقة عمى تحديد العمر اإلنتاجي المفيد‬ ‫ب‪ .‬طريقة االىتالك عمى أساس وحدات اإلنتاج ‪:‬‬
‫لؤلصل الثابت بعدد الوحدات‪ ،‬فمثبل يتم تحديد العمر اإلنتاجي المفيد لمحرك الطائرة بعدد ساعات الطيران‬
‫أو بعدد الكيموميترات بالنسبة لمسيارات آو بعدد الوحدات المنتجة بالنسبة لآلالت اإلنتاجية ‪...‬الخ‪.‬‬

‫معدل االىتبلك = (تكمفة األصل – القيمة المتبقية ) ‪ /‬عدد وحدات اإلنتاج‬

‫مثال ‪ :‬تحصمت المؤسسة عمى آلة إنتاجية بقيمة ‪ 410000‬دج وتبمغ تكمفتيا المتبقية ‪ 10000‬دج مع‬
‫العمم أن العمر اإلنتاجي المفيد يقدر بعدد الوحدات والمقدرة بـ ‪ 1000000‬وحدة خبلل عمرىا اإلنتاجي و‬
‫أن عدد الوحدات المنتجة خبلل العمر اإلنتاجي ىو ‪:‬‬
‫‪ 200000 -‬وحدة في السنة األولى‬
‫‪ 300000 -‬وحدة في السنة الثانية‬
‫‪ 250000 -‬وحدة في السنة الثالثة‬
‫‪ 150000 -‬وحدة في السنةالرابعة‬
‫‪ 100000 -‬وحدة في السنة الخامسة‬
‫الحل ‪:‬‬
‫معدل االىتبلك = (تكمفة األصل – القيمة المتبقية ) ‪ /‬عدد وحدات اإلنتاج‬
‫= ( ‪%40 = 1000000 / ) 10000 – 410000‬‬
‫القيمة المحاسبية الصافية‬ ‫مجموع االىتبلك‬ ‫قسط االىتبلك‬ ‫معدل االىتبلك‬ ‫قاعدة االىتبلك‬ ‫السنوات‬
‫‪330000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪210000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪110000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪360000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪5‬‬

‫تقوم ىذه الطريقة عمى استيبلك المنافع االقتصادية بصفة‬ ‫ج‪ .‬طريقة االىتالك المتناقص (التنازلي )‪:‬‬
‫تنازلية حيث تقوم عمى تحديد قسط االىتبلك بصفة متناقصة إلى أن يصبح قسط االىتبلك المتناقص اقل‬
‫من قسط االىتبلك الثابت ( أي معدل االىتبلك المتناقص اصغر من معدل االىتبلك الثابت) ‪ .‬فبعد تحديد‬
‫قسط االىتبلك السنة األولى تصبح القيمة الباقية (القيمة المحاسبية الصافية ىي قاعدة االىتبلك بالنسبة‬
‫لمسنوات المتبقية ) ويتم تحديد معدل االىتبلك وفق ىذه الطريقة ‪:‬‬
‫معدل االىتبلك المتناقص = معدل اىتبلك الثابت ‪ x‬المعامل اضريبي‬
‫حيث المعامل الضريبي ىو ‪:‬‬
‫‪ 1.5 -‬إذا كانت مدة الحياة بين ‪ 3‬و ‪ 4‬سنوات‬
‫‪ 2 -‬إذا كانت مدة الحياة بين ‪ 5‬و ‪ 6‬سنوات‬
‫‪ 2.5 -‬إذا كانت مدة الحياة اكبر من ‪ 6‬سنوات‬
‫‪103‬‬
 ‫مثال ‪ :‬نأخذ نفس المثال السابق مع اعتبار أن القيمة المتبقية معدومة‬

‫الحل ‪:‬‬

‫معدل االىتبلك = (‪40% = 2 X ) 5/ 100‬‬

‫قاعدة االىتبلك معدل االىتبلك قسط االىتبلك مجموع االىتبلك القيمة المحاسبية الصافية‬ ‫السنوات‬
‫‪246000‬‬ ‫‪164000‬‬ ‫‪164000‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪410000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪147600‬‬ ‫‪262400‬‬ ‫‪98400‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪246000‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪88560‬‬ ‫‪321440‬‬ ‫‪59040‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪147600‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪44280‬‬ ‫‪365720‬‬ ‫‪44280‬‬ ‫‪50%‬‬ ‫‪88560‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪410000‬‬ ‫‪44280‬‬ ‫‪100%‬‬ ‫‪44280‬‬ ‫‪5‬‬

‫‪ .4‬التسجيل المحاسبي لالىتالك ‪ :‬يسجل االىتبلك ميما كانت الطريقة المتبعة عند نياية الدورة (‪/ 12/ 31‬ن)‬

‫في حـ‪ 28XX /‬قيم االىتبلك الثابتة الذي يجعل دائنا ويقابمو في الجانب المدين حـ‪ 681 /‬أقساط االىتبلك‬

‫والمؤونات وخسائر القيمة كما يمي ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫‪ 31/12/‬ن‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬قسط االىتبلك‬ ‫‪681‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬قيم االىتبلك لمتثبيتات‬ ‫‪28xx‬‬
‫"تسجيل قسط االىتبلك السنوي"‬

‫‪ .5‬اىتالك القيم الثابتة المركبة ‪ :‬إن كل قيم من القيم الثابتة يتم اىتبلكو بشكل منفصل بحيث يتم إعداد‬
‫جدول اىتبلك لكل مكون عمى حدا نظ ار الختبلف مدة الحياة ليذه المكونات‪.‬‬
‫‪ .6‬خروج التثبيتات ‪ :‬يتم إلغاء التثبيت من الميزانية عند خروجو من المؤسسة‪ ،‬أو عندما يكون األصل‬
‫خارج االستعمال بشكل دائم عندما ال يصبح ذات منفعة اقتصادية‪.‬‬

‫إن األرباح أو الخسائر الناتجة عن خروج التثبٌتات تحدد بالفرق بٌن اإلٌرادات الصافٌة المقدرة لإلخراج‬
‫والقٌمة المحاسبٌة الصافٌة لألصل وتسجل ضمن اإلٌرادات أو التكالٌف حسب الحالة ‪:‬‬

‫إذا كان مجموع االهتالك المتراكم ‪ +‬مبلغ البٌع اكبر من تكلفة التثبٌت فالفرق ٌسجل فً حـ‪ : 652 /‬نواقص‬
‫القٌمة عن خروج األصول الغٌر المالٌة‬

‫‪: 752‬‬ ‫إذا كان مجموع االهتالك المتراكم ‪ +‬مبلغ البٌع اصغر من تكلفة التثبٌت فالفرق ٌسجل فً حـ‪/‬‬
‫فوائض القٌمة عن خروج األصول الغٌر المالٌة‬

‫‪104‬‬
 ‫ىذا الفرق يسجل بعد جعل حـ‪ 28xx/‬مدينا وجعل حـ‪ 2x/‬دائنا‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪ 31/12/‬ن‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬قيم االىتبلك‬ ‫‪28xx‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬ن واقص القيمة‬ ‫‪652‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬حقوق التنازل عن التثبيتات‬ ‫‪462‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬التثبيت‬ ‫‪2x‬‬
‫أو‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬قيم االىتبلك‬ ‫‪28xx‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬حقوق التنازل عن التثبيتات‬ ‫‪462‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬فوائض القيمة‬ ‫‪752‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الى ح‪ /‬التثبيت‬ ‫‪2x‬‬

‫مثال ‪: 01‬‬
‫في ‪ 2012/ 04/ 13‬تم الحيازة عمى آلة إنتاجية بـ ‪ 10000‬دج بشيك بنكين القيمة المتبقية معدومة ‪ ،‬العمر‬
‫اإلنتاجي ‪ 05‬سنوات‪ ،‬تم النازل عمييا في ‪ 2014/ 07/ 13‬بمبمغ ‪ 35000‬دج عمى الحساب‪ ،‬مع العمم أن‬
‫المؤسسة تستعمل طريقة االىتبلك الثابت ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫قسط االىتبلك ‪15000 = 12/ 09 x 5/ 1 x 100000 : 2012‬‬
‫قسط االىتبلك ‪20000 = 12/ 12 x 5/ 1 x 100000 : 2013‬‬
‫قسط االىتبلك ‪10000 = 12/ 06 x 5/ 1 x 100000 : 2014‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪13/04/2012‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪100000‬‬ ‫معدات وأدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪17000‬‬ ‫ر ق م قابمة لبلسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪117000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪31/12/2012‬‬
‫‪15000‬‬ ‫مخصصات االىتبلك‬ ‫‪681‬‬
‫‪15000‬‬ ‫اىتبلك المعدات واألدوات‬ ‫‪2815‬‬
‫‪31/12/2013‬‬
‫‪20000‬‬ ‫مخصصات االىتبلك‬ ‫‪681‬‬
‫‪20000‬‬ ‫اىتبلك المعدات واألدوات‬ ‫‪2815‬‬
‫‪13/07/2014‬‬
‫‪10000‬‬ ‫مخصصات االىتبلك‬ ‫‪681‬‬
‫‪10000‬‬ ‫اىتبلك المعدات واألدوات‬ ‫‪2815‬‬
‫‪//‬‬
‫‪105‬‬
 ‫‪45000‬‬ ‫اىتبلك المعدات واألدوات‬ ‫‪2815‬‬
‫‪35000‬‬ ‫حقوق التنازل عن التثبيتات‬ ‫‪462‬‬
‫‪20000‬‬ ‫ن واقص القيمة‬ ‫‪652‬‬
‫‪100000‬‬ ‫معدات وأدوات‬ ‫‪215‬‬

‫الفصل الثالث ‪ :‬المؤونات و تدني القيم‬

‫تتعرض أصول وخصوم المؤسسة إلى التغير في قيمتيا المحاسبية‪ ،‬وىذا التغير يؤثر في القيمة الحقيقة‬
‫ليا‪ ،‬وىذه التغيرات ناجمة عن أسباب عدة منيا تغير أسعار األصول ‪ ،‬وان المؤسسة تحتاط لبعض‬
‫متعاممييا االقتصاديين الذين تشك فييم‪ ،‬أو خسائر محتممة الوقوع ولتفادي ىذه األسباب تحاول المؤسسة‬
‫التقميل من األخطار والخسائر وىذا بتكوين مؤونات لمواجيتيا‪.‬‬
‫‪ 1‬ـ تعريف المؤونة‪:‬‬
‫ىي مبالغ مالية تخصص لمواجية الخسائر أو التكاليف أو النقصان في قيمة األصول التي تسمح‬
‫باستخراج القيم الحقيقية فيي بذلك تعتبر تكمفة من التكاليف تحمل عمى الدورة المحاسبية و البد من‬
‫خصميا من الربح قبل الوصول إلى صافي الربح الموزع حيث تكون المؤونة بغض النضر عن نتيجة‬
‫أعمال المؤسسة ( ربح أو خسارة ) لذلك البد من تحميل ىذا العبء إلى نتيجة الدورة من اجل تسوية القيمة‬
‫الدفترية لعناصر األصول حتى تظير بقيمتيا الحقيقية و من اجل أن تكون النتيجة المحصمة محددة قدر‬
‫اإلمكان ‪.‬‬
‫‪ . 2‬ـشروط تسجيل المؤونة‪:‬‬
‫تسجل المؤونة إذا و فقط إذا توفرت كل الشروط التالية‪:‬‬
‫‪ -‬عندما يكون لدى المؤسسة التزام حالي ناجم عن حدث سابق ‪.‬‬
‫التعاقدي‬
‫‪.‬‬ ‫‪ -‬من المحتمل إن يحدث تدفق خارج من الموارد التي تمثل منافع اقتصادية لتسوية االلتزام‬
‫‪ -‬و إذا كان من الممكن تقدير مبمغ االلتزام بموثوقية‪.‬‬
‫إذا لم تجتمع ىذه الشروط الثبلث ال يمكن تشكيل أية مؤونة ‪.‬‬
‫‪ . 3‬المعالجة المحاسبية لممؤونات ‪ :‬تمر المعالجة المحاسبية لممؤونات بالمراحل التالية ‪:‬‬
‫‪ ‬تكوين المؤونة ‪ :‬ويكون التسجيل كما يمي‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫مخصصات المؤونات‬ ‫‪68x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫مؤونات األعباء‬ ‫‪15x‬‬

‫‪106‬‬
 ‫‪ ‬عند حصول الزيادة في قيمة االعباء في السنة الموالية فانو يتم التسجيل نفس قيد تكوين المؤونة؛‬
‫‪ ‬في حالة استعمال المؤونة فيجب عمى المؤسسة في كل األحوال أن تمغي المؤونة أثناء الدورة التي تحقق‬
‫فييا العبء وىنا تكون المؤسسة أمام ثبلث وضعيات‪:‬‬
‫أ‪ .‬تكمفة األعباء المثبتة اقل من قيمة المؤونة‪ ،‬يثبت العبء وتسترجع المؤونة وال تتحمل الدورة العبء؛‬
‫ب‪ .‬تكمفة األعباء تساوي قيمة المؤونة‪ ،‬يثبت العبء وتسترجع المؤونة وال تتحمل الدورة العبء؛‬
‫ت‪ .‬تكمفة األعباء المثبتة اكبر من قيمة المؤونة‪ ،‬يثبت العبء وتسترجع المؤونة‪ ،‬وتتحمل الدورة الفارق‪.‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫مؤونات األعباء‬ ‫‪15x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫العبء‬ ‫‪6x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫احد الحسابات المالية‬ ‫‪5x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫استرجاعات المؤونات‬ ‫‪78x‬‬

‫‪ . 4‬تدني القيم (خسائر القيمة) ‪:‬‬

‫وتخص جميع عناصر األصول ‪:‬المخزون ‪ ,‬السندات ‪ ,‬الحقوق و ليس فقط المثبتات و ىو مفيوم قريب‬
‫جدا من المؤونات و إذا كان كبلىما يعد تطبيقا لمبدأ الحيطة و الحذر لموصل إلى صورة صادقة لمقوائم‬
‫المالية لممؤسسة ‪ ,‬إال أن المؤونات لم تعد تظير األصول بل في الخصوم لتغطية بعض المخاطر و‬
‫األعباء كما سبقت رؤيتو بينما ىذه العناصر يمكن أن تخضع لتدني القيم‪.‬‬

‫عناصر األصول تسجل في غالبيتيا بالتكمفة التاريخية لكن أحداث الحقة لحيازتيا يمكن أن تؤدي إلى‬

‫خسارة مستقبمية ناتجة عن تدني قيميا أو تدىورىا عند التنازل عنيا لذا سندرس تدني القيم حسب نوع كل‬

‫أصل من أصول الميزانية ‪.‬‬

‫مالحظة‪ :‬عند التسجيل المحاسبي لتدني قيم التثبيتات الغير جارية فانو يجب تعديل أقساط االىتبلك‬
‫مستقببل بما يتناسب والمبمغ الجديد لمتثبيت‬

‫‪ . 5‬المعالجة المحاسبية لتدني القيم ‪:‬‬

‫ىناك ثبلث حاالت عند معالجة تدني القيم ‪:‬‬

‫‪ ‬تكوين تدني القيمة ‪ :‬ويكون التسجيل كما يمي ‪:‬‬

‫‪107‬‬
 ‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫مخصصات خسائر القيمة‬ ‫‪68x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫خسائر القيمة لمتثبيتات‬ ‫‪29x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫خسائر القيمة لممخزونات‬ ‫‪39x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫خسائر القيمة لمحقوق‬ ‫‪49x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫خسائر القيمة األصول المالية‬ ‫‪59x‬‬
‫‪ ‬زيادة قيمة تدني القيم ‪( :‬نفس حالة التسجيل عند التكوين‪).‬‬
‫‪ ‬إسترجاع قيمة تدني القيم ‪ :‬ويكون التسجيل كما يمي ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫خسائر القيمة لمتثبيتات‬ ‫‪29x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫خسائر القيمة لممخزونات‬ ‫‪39x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫خسائر القيمة لمحقوق‬ ‫‪49x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫خسائر القيمة األصول المالية‬ ‫‪59x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫استرجاعات خسائر القيمة‬ ‫‪78x‬‬

‫مالحظة ‪ :‬في ىذا المستوى (سنة أولى ‪ ) LMD‬نكتفي بمفاىيم عامة عن المؤونات فقط‬

‫الفصل الرابع ‪ :‬تسويات أخرى‬

‫تسوية حـ‪ : 38/‬المشتريات‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫إن حـ‪ : 38 /‬مشتريات ىو حساب وسيط أي ان رصيده في نياية الدورة يجب ان يكون معدوما فإن لم‬
‫يتحقق ذلك وجب تسويتو‪.‬‬
‫الحالة ‪ : 01‬رصيد حـ‪ 38/‬في نياية الدورة مدين ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ان الرصيد المدين لـ حـ‪ 38 /‬يعني ان المؤسسة لم تستمم جزء من المشتريات في حين انيا استممت‬
‫الفواتير‪ ،‬لذا فمخزونيا من المشتريات مازال موجود لدى الغير لذا نقوم بالقيد التالي ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫مخزون في الخارج‬ ‫‪37‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪38x‬‬

‫وعند االستبلم الفعمي لممخزون في الدورة البلحقة نقوم بالقيد التالي ‪:‬‬

‫‪108‬‬
 ‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫المخزون‬ ‫‪3x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫مخزون في الخارج‬ ‫‪37‬‬
‫الحالة ‪ : 02‬إن الرصيد الدائن لـ حـ‪: 38/‬‬ ‫‪‬‬
‫يعني أن المؤسسة لم تستمم جزء من الفواتير الخاصة بمشتريتيا‪ ،‬في حين أن المشتريات لحقت إلى‬
‫مخزون المؤسسة‪.‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪38x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫فواتير قيد االستبلم‬ ‫‪408‬‬

‫وفي السنة الموالية وعند استبلم الفواتير يتم ترصيد حـ‪ 408/‬كما يمي ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫فواتير قيد االستبلم‬ ‫‪408‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬

‫تسوية المنتجات التي لم تعد ف واتيرىا بعد‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫في نياية الدورة إذا كان عمى المؤسسة فواتير لم تسمميا بعد إلى أصحابيا ‪ ،‬أي لدييا جزء من مبيعاتيا‬
‫غير مفوتر‪ ،‬تقوم بتسويتيا كما يمي ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫المنتجات التي لم تعد فواتيرىا‬ ‫‪418‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫مبيعات‬ ‫‪70x‬‬
‫عند تسميم الفواتير إلى أصحابيا يتم ترصيد حـ‪ 418/‬كما يمي ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫المنتجات التي لم تعد فواتيرىا‬ ‫‪418‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬

‫‪109‬‬
 ‫تصحيح األخطاء في اليومية ‪:‬‬ ‫‪.3‬‬
‫يتم تصحيح األخطاء التي يقع فييا المحاسب عند التسجيل في اليومية وفق أسموبين ‪:‬‬
‫‪ -‬أسموب عكس القيد‬
‫‪ -‬أسموب المتمم الصفري‬
‫أ‪ .‬أسموب عكس القيد ‪ :‬يتمثل مبدأ ىذا األسموب في إلغاء العممية التي حدث فييا الخطأ عن طريق عكس‬
‫طرفي القيد المحاسبي حيث يصبح الجانب المدين دائن والجانب الدائن مدين‪ ،‬ثم القيام بتسجيل القيد‬
‫الصحيح‪.‬‬
‫ب‪ .‬أسموب المتمم الصفري‪ :‬يتمثل مبدأ ىذا األسموب في إلغاء المبالغ الخاطئة بإضافتيا المتمم الصفري‬
‫بحيث يصبح المجموع يساوي الصفر ‪ ،‬ثم نسجل القيد الصحيح ‪.‬‬
‫طريقة حساب المتمم الصفري‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫متمم العدد ‪ 0‬ىو ‪0‬‬ ‫ب‪.‬‬
‫العدد األول بعد الصفر من اليمين الرقم يكون المتمم لمعدد ‪10‬‬ ‫ت‪.‬‬
‫األعداد التي تأتي بعد العدد األول تكون متممة لمرقم ‪9‬‬ ‫ث‪.‬‬
‫يتم إضافة العدد ‪ 1‬إلى يسار الرقم بإشارة سالبة‪.‬‬ ‫ج‪.‬‬
‫مثال ‪:‬‬
‫أحسب المتمم الصفري لمعدد ‪ 13200‬و العدد ‪7000‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪ ‬العدد ‪13200 :‬‬
‫‪100000‬‬
‫‪13200‬‬
‫‪-186800‬‬
‫يق أر العدد ‪ 186800 -‬كما يمي ‪:‬‬
‫‪-100000+86800 = -13200‬‬
‫‪ ‬العدد ‪7000 :‬‬

‫‪10000‬‬
‫‪7000‬‬
‫‪-13000‬‬
‫يق أر العدد ‪ 13000 -‬كما يمي ‪:‬‬
‫‪-100000+3000 = -7000‬‬
‫مالحظة ‪ :‬ىناك العديد من التسويات األخرى الضرورية لكن ال تدرس في ىذا المستوى (مستوى سنة أولى‬
‫‪) LMD‬‬

‫‪110‬‬
 ‫الباب الثالث ‪ :‬تقديم لمقوائم المالية حسب النظام المحاسبي المالي‪SCF‬‬

‫ٓؼب‪٤٣‬و اإلثالؽ ‪ ٝ‬اُل‪٤ُٝ‬خ أُؾبٍج‪٤‬خ األٍبٍ‪ٝ ٖٓ ٢‬ع‪ٞ‬ك ٗظبّ ٓؾبٍج‪ٓ ٢‬بُ‪٣ ٢‬زالئْ ٓغ أُؼب‪٤٣‬و اُـوٗ إ‬
‫‪ ٝ‬أَُ‪٤‬و‪ ٖ٣‬اُ‪ ٠‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد أ‪ ٝ‬اٌُْ‪ٞ‬ف أُبُ‪٤‬خ ‪ٛ ٝ‬نا ٖٓ أعَ ا‪ٖ٣‬بٍاُو‪ٞ‬ائْ اػلاك أُبُ‪ٞٛ ٢‬‬
‫أُالئٔخ اُوواهاد ارقبم ُ‪٤‬زْ ‪ ٝ‬ؿ‪٤‬و‪ ْٛ‬أَُزضٔو‪ٖ٣‬‬

‫انفصم األول ‪ :‬ذعزَف انقىائى انًانُح و أهذافها‬

‫أوال ‪ :‬ذعزَف انقىائى انًانُح‬
‫‪ٍٝ ٢ٛ‬بئ‪ ٜ‬رؾَٔ أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُبُ‪٤‬خ اُز‪٘٣ ٢‬زغ‪ٜ‬ب اُ٘ظبّ أُؾبٍج‪ ٢‬ثٌَْ ٓوبهٕ ث‪ ٖ٤‬اُل‪ٝ‬هح‬
‫اُغبه‪٣‬خ ‪ ٝ‬اُل‪ٝ‬هح اَُبثوخ ُ‪ٜ‬ب اُ‪ٓ ٠‬قزِق َٓزقلٓ‪ ٢‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُؾبٍج‪٤‬خ اُلافِ‪ٝ ٖ٤٤‬‬
‫‪1‬‬
‫اُقبهع‪ ٝ ٖ٤٤‬مُي الرقبم اُوواهاد أُالئٔخ ‪.‬‬

‫و لقد حددت قائمة الكشوف المالٌة حسب المادة ‪ 25‬من القانون ‪ 11- 7‬الذي ٌتضمن النظام المحاسبً‬
‫المالً ‪ ،‬كما ٌلً ‪:‬‬
‫‪ .1‬الميزانية‪.‬‬
‫‪ .2‬حساب النتائج‪.‬‬
‫‪ .3‬جدول سيولة الخزينة‪.‬‬
‫‪ .4‬جدول تغير األموال الخاصة‪.‬‬
‫‪ .5‬ممحق يبين القواعد والطرق المحاسبية المستعممة ويوفر معمومات مكممة عن الميزانية وحساب‬
‫النتائج‪.‬‬

‫ثاَُا ‪ :‬أهذاف انقىائى انًانُح‬

‫إ األ‪ٛ‬لاف اُز‪ ٢‬رَؼىبُٔئٍَخ اُ‪ ٠‬رؾو‪٤‬و‪ٜ‬بٖٓ فالٍ إلاه اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٤‬ىخ ‪ ،‬رْ٘ؤ أٍبٍب ٖٓ اؽز‪٤‬بعبد‬
‫اُغ‪ٜ‬بد اُقبهع‪٤‬خ اُز‪ ٢‬رو‪ ّٞ‬ثبٍزقلاّ رِي اُو‪ٞ‬ائْ‪ ٝ ،‬اٗطالهب ٖٓ رؾل‪٣‬ل هطبػبد أَُزلل‪ ٝ ٖ٣‬ؽبعبر‪ْٜ‬‬
‫أُْزوًخ كبٗ‪ ٌٖٔ٣ ٚ‬رؾل‪٣‬ل أ‪ ْٛ‬أ‪ٛ‬لاف اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٤‬خ أُزٔضِخ ك‪ ٢‬ر‪ٞ‬ك‪٤‬و أُؼِ‪ٓٞ‬بد ػٖ اُ‪ٙٞ‬غ أُبُ‪ٝ ٢‬‬
‫األكاء ‪ ٝ‬اُزـ‪٤‬واد ك‪ ٢‬ؽبُخ أُبُ‪٤‬خ ُِٔئٍَخ اُز‪ ٢‬رؼزجو ٓل‪٤‬لح ُطبئلخ ‪ٝ‬اٍؼخ ٖٓ أَُزقلٓ‪ ٖ٤‬الرقبم هواهار‪ْٜ‬‬
‫االهزٖبك‪٣‬خ ‪ ٝ‬مُي ُزؾو‪٤‬ن األ‪ٛ‬لاف اُزبُ‪٤‬خ‪:‬‬

‫‪ ‬اُزؼوف ػِ‪ ٠‬اُ‪ٙٞ‬ؼ‪٤‬خ أُبُ‪٤‬خ ُِٔئٍَخ ‪ ٝ‬فٖ‪ٕٞ‬ب أُ‪ٞ‬اهك االهزٖبك‪٣‬خ ‪ً ٝ‬نُي االُزيآبد ‪ ٝ‬آصبه‬
‫اُؼِٔ‪٤‬بد ‪ ٝ‬األؽلاس اُوبثِخ ُزـ‪٤٤‬و أُ‪ٞ‬اهك ‪ ٝ‬االُزيآبد ‪ ٝ‬رؼٌٌ أكائ‪ٜ‬ب‪.‬‬
‫‪ ‬ر‪ٞ‬ك‪٤‬و أُؼِ‪ٓٞ‬بد اُ٘بكؼخ ُزول‪٣‬و اؽزٔبٍ رؾو‪٤‬ن رلكوبد اُقي‪٘٣‬خ ‪ ٝ ٝ‬كزواد ؽل‪ٝ‬ص‪ ٚ‬أٌُٔ٘خ‪.‬‬
‫‪ ‬رول‪ٓ ْ٣‬ؼِ‪ٓٞ‬بد ػٖ كهعخ ‪ٛ ٝ‬وم رؾو‪٤‬ن األ‪ٛ‬لاف أُؾلكح ٖٓ ‪ٛ‬وف أَُ‪٤‬و‪.ٖ٣‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ ٝ‬رغله اإلّبهح اُ‪ ٚ٤‬أٗ‪ُِٞ ٚ‬كبء ثؤ‪ٛ‬لاف اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٤‬خ ‪َ٣‬زقلّ ك‪ ٢‬اػلاك‪ٛ‬ب اكزوا‪ ٖ٤ٙ‬أٍبٍ‪ٔٛ ٝ ٖ٤٤‬ب‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫ؽ٘‪٤‬لخ ثٖ هث‪٤‬غ ‪ ،‬اُ‪ٞ‬ا‪ٙ‬ؼ ك‪ ٢‬أُؾبٍجخ أُبُ‪٤‬خ ‪ٝ‬كن أُؼب‪٤٣‬و اُل‪٤ُٝ‬خ اُغيء األ‪ ،ٍٝ‬كاه ‪ ،ٚٓٞٛ‬اُغيائو‪22 ٓ ، 2010 ،‬‬

‫‪ 2‬أٓ‪ ٖ٤‬اَُ‪٤‬ل أؽٔل ُطل‪ ،٢‬اػلاك ‪ٝ‬ػوٗ اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٤‬خ ك‪ٞٙ ٢‬ء ٓؼب‪٤٣‬و أُؾبٍجخ اُل‪٤ُٝ‬خ‪ ،‬اُلاه اُغبٓؼ‪٤‬خ‪ ،‬اإلٌٍ٘له‪٣‬خ‪43 ٓ ، 2008 . ،‬‬
‫‪111‬‬
 ‫‪ ‬أطاص االطرحقاق‪ :‬رؾذ ‪ٛ‬نا األٍبً كبٗ‪٣ ٚ‬ؼزوف ثآصبه اُؼِٔ‪٤‬بد أُبُ‪٤‬خ ‪ ٝ‬األؽلاس األفو‪ ٟ‬ػ٘لٓب‬
‫رؾلس ‪ ٌ٤ُ ٝ‬ػ٘ل اُلكغ أ‪ ٝ‬اُوج٘ ُِٔجبُؾ أُبُ‪٤‬خ أُوبثِخ ‪٣ ٝ‬غو‪ ٟ‬رَغ‪ِٜ٤‬ب ك‪ ٢‬اَُغالد أُؾبٍج‪٤‬خ‬
‫‪ ٝ‬ر‪ٜ٘٤ٔٚ‬ب ك‪ ٢‬اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٤‬خ ػٖ اُلزوح اُز‪ ٢‬رٔذ ك‪ٜ٤‬ب‪.‬‬
‫‪ ‬االطرًزارَح‪٣ :‬غو‪ ٟ‬اػلاك اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٤‬خ ػبكح ثبكزواٗ إٔ أُْ٘ؤح َٓزٔوح ‪ٍ ٝ‬زجو‪ ٠‬ػبِٓخ ك‪ ٢‬أَُزوجَ‬
‫أُ٘ظ‪ٞ‬ه ‪ ٝ‬ػِ‪٣ ٚ٤‬لزوٗ أٗ‪ُ ٌ٤ُ ٚ‬ل‪ ٟ‬أُْ٘ؤح اُ٘‪٤‬خ أ‪ ٝ‬اُؾبعخ ُزٖل‪٤‬خ أ‪ُ ٝ‬زوِ‪ ٔ٤‬ؽغْ ػِٔ‪٤‬بر‪ٜ‬ب ثٌَْ ‪ٛ‬بّ‪،‬‬
‫‪ ٌُٖ ٝ‬إ ‪ٝ‬علد ‪ٛ‬ن‪ ٙ‬اُ٘‪٤‬خ كبٕ اُو‪ٞ‬ائْ ‪٣‬غت إٔ رؼل ػِ‪ ٠‬أٍبً ٓقزِق ‪٣ ٝ‬غت إٔ ‪٣‬لٖؼ ػِ‪ ٠‬أٍبً‬
‫أَُزقلّ‪.‬‬

‫انفصم انثاٍَ ‪ :‬عُاصز انًُشاَُح‬

‫‪ ‬األصىل (انًىخىداخ)‪ :‬و رٔضَ ًَ أُ‪ٞ‬اهك اُز‪ ٢‬رق‪ٚ‬غ ُوهبثخ أُئٍَخ اُ٘برغخ ػٖ أؽلاس ٓب‪٤ٙ‬خ‬
‫ر٘زظو ٓ٘‪ٜ‬ب أُئٍَخ ٓيا‪٣‬ب اهزٖبك‪٣‬خ الؽوخ أ‪َٓ ٝ‬زوجِ‪٤‬خ ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬كؼٖ األٕ‪ ٍٞ‬اُز‪ ٢‬رْ اٍزئغبه‪ٛ‬ب ُ‪ٜ‬لف ٓب‬
‫رؼزجو ٖٓ ػ٘بٕو األٕ‪ .ٍٞ‬و تتضمن االصول كل من األصول الغير جارية (اُزضج‪٤‬زبد اُؼ‪٤٘٤‬خ‪ ،‬اُزضج‪٤‬زبد‬
‫أُؼ٘‪٣ٞ‬خ‪ ،‬األٕ‪ ٍٞ‬أُبُ‪٤‬خ) ‪ ٝ‬االٕ‪ ٍٞ‬اُغبه‪٣‬خ ( أُقي‪ٗٝ‬بد‪ ،‬ؽَبثبد اُـ‪٤‬و أُل‪٘٣‬خ ٖٓ اُيثبئٖ‪ ،‬أُل‪ٕٞ٘٣‬‬
‫ا‪٥‬فو‪ ٝ ٕٝ‬األٕ‪ ٍٞ‬أُٔبصِخ األفو‪ ٝ ٟ‬أُزبؽبد ‪ٓ ٝ‬ب ‪ٔ٣‬بصِ‪ٜ‬ب ٖٓ ث٘ي ‪ٕ٘ ،‬ل‪ٝ‬م ‪...‬اُـ)‪.‬‬
‫‪ ‬انخصىو ‪ ٢ٛ :‬االُزيآبد اُؾبُ‪٤‬خ ‪ ٝ‬اُ٘برغخ ػٖ األؽلاس االهزٖبك‪٣‬خ أُب‪٤ٙ‬خ ‪٣ ٝ‬زْ اُ‪ٞ‬كبء ث‪ٜ‬ب ٓوبثَ‬
‫اُ٘وٖبٕ ك‪ ٢‬أُ‪ٞ‬اهك ‪٘٣ ٝ‬زظو ٓ٘‪ٜ‬ب اُؾٖ‪ ٍٞ‬ػِ‪٘ٓ ٠‬بكغ اهزٖبك‪٣‬خ‪٣ ٚ٘ٓ ٝ .‬الؽع إٔ ٓئ‪ٗٝ‬خ األفطبه ال رؼزجو‬
‫ٖٓ ػ٘بٕو اُقٖ‪ ٝ . ّٞ‬رَْٔ اُقٖ‪ :ّٞ‬هإ‪ ًٝ‬األٓ‪ٞ‬اٍ اُقبٕخ هجَ ػِٔ‪٤‬بد اُز‪ٞ‬ى‪٣‬غ أُووهح أ‪ٝ‬‬
‫أُوزوؽخ ػوت ربه‪٣‬ـ اإلهلبٍ ٓغ اُزٔ‪٤٤‬ي ث‪ ٖ٤‬هأً أُبٍ اُٖبكه ‪ ٝ‬االؽز‪٤‬ب‪ٛ‬بد ‪ ٝ‬اُ٘ز‪٤‬غخ اُٖبك‪٤‬خ َُِ٘خ‬
‫أُبُ‪٤‬خ ‪ ٝ‬اُؼ٘بٕو األفو‪ ،ٟ‬اُقٖ‪ ّٞ‬ؿ‪٤‬و اُغبه‪٣‬خ اُز‪ ٢‬رز‪ ٖٔٚ‬اُلبئلح‪ ،‬أُ‪ٞ‬هك‪ ٝ ٕٝ‬اُلائ٘‪ ٕٞ‬ا‪٥‬فو‪،ٕٝ‬‬
‫فٖ‪ ّٞ‬اُ‪ٚ‬و‪٣‬جخ( ٓغ اُزٔ‪٤٤‬ي ُِ‪ٚ‬وائت أُئعِخ ) األهٕلح اُزبثؼخ ُألػجبء ‪ُِ ٝ‬قٖ‪ ّٞ‬أُٔبصِخ ( ٓ٘ز‪ٞ‬عبد‬
‫ٓضجخ َٓجوب ) في‪٘٣‬خ األٓ‪ٞ‬اٍ اَُِج‪٤‬خ ‪ٓ ٝ‬ؼلالد اُقي‪٘٣‬خ اَُِج‪٤‬خ‪.‬‬

‫‪ ‬انشكم انعاو نهًُشاَُح‪ :‬تأخذ الميزانية الشكل المبسط التالي ‪:‬‬

‫الميزانية بتاريخ ‪...................‬‬
‫الخصــوم‬ ‫األصــول‬

‫األموال الخاصة‬ ‫أصول غير الجارية‬

‫رأس المال‬ ‫تثبيتات معنوية (برمجيات المعموماتية وما شابييا ‪).....‬‬
‫احتياطات‬ ‫تثبيتات مادية (أراضي‪ ،‬بناءات‪ ،‬م وأدوات‪)...‬‬
‫نتيجة الدورة (ربح أو خسارة)‬ ‫تثبيتات مالية‬

‫االلتزمات أو‬ ‫خصوم غير جارية‬ ‫أصول جارية‬

‫ممتلكات الغٌر‬ ‫إقتراضات ‪.....‬‬ ‫مخزونات ( بضاعة ‪ ،‬مواد أولية ‪)....‬‬ ‫الممتلكات‬
‫خصوم جارية‬ ‫حقــوق الزبائن‬
‫أو الموارد‬
‫موردون (موردو المخزون‪،‬‬ ‫سندات التوظيف ( ‪) Vnp‬‬
‫موردو التثبيتات)‬ ‫المتاحات (بنك‪ ،‬صندوق‪ ،‬ح ج ب‪) ..‬‬
‫ديون قصيرة األجل أخرى‬

‫مجموع الخصوم‬ ‫مجموع األصول‬

‫‪112‬‬
 ‫انفصم انثانث ‪ :‬عُاصز حظاب انُرائح‬
‫‪ ‬انُىاذح ( اإلَزاداخ) ‪ :‬و تعبر على أُيا‪٣‬ب االهزٖبك‪٣‬خ فالٍ اُل‪ٝ‬هح ك‪ ٌَّ ٢‬اكفبالد أ‪ ٝ‬ى‪٣‬بكاد ك‪٢‬‬
‫األٕ‪ ٍٞ‬أ‪ ٝ‬اٗقلب‪ٙ‬بد ك‪ ٢‬اُقٖ‪.ّٞ‬‬
‫‪ ‬األعثاء ‪ :‬و تمثل اإلٗقلب‪ٙ‬بد أ‪ٗ ٝ‬وٖبٕ أُيا‪٣‬ب االهزٖبك‪٣‬خ أص٘بء اُل‪ٝ‬هح ك‪ ٢‬ا‪ٛ‬به ٗؤ األٕ‪ٝ ٍٞ‬‬
‫ى‪٣‬بكح اُقٖ‪.ّٞ‬‬
‫‪ ‬انُرُدح انصافُح ‪ :‬رٔضَ اُلوم ث‪ ٖ٤‬اإل‪٣‬واكاد ‪ ٝ‬األػجبء ُِل‪ٝ‬هح أُؾبٍج‪٤‬خ ًٔب ‪ ٌٖٔ٣‬اإلّبهح اال أٗ‪ ٚ‬ال‬
‫رلفَ ‪ ٖٔٙ‬اُ٘ز‪٤‬غخ اُٖبك‪٤‬خ ػ٘بٕو األػجبء ‪ُ ٝ‬إل‪٣‬واكاد ُِل‪ٝ‬هاد اَُبثوخ ثَ رؼزجو أفطبء ‪ ٝ‬رؼبُظ ‪ٖٔٙ‬‬
‫أػٔبٍ ٗ‪ٜ‬ب‪٣‬خ اَُ٘خ‪.‬‬

‫حـســاب النتائج (حسب الطبيعة)‬

‫ن‪1-‬‬ ‫ن‬

‫المبٌعات و المنتوجات الملحقة‬

‫تغٌرات المخزونات و المنتجات المصنعة و المنتجات قٌد الصنع‬
‫اإلنتاج المثبت‬
‫إعانات اإلستغالل‬
‫‪ - 1‬إنتاج السنة المالٌة‬
‫المشترٌات المستهلكة‬
‫الخدمات الخارجٌة و اإلستهالكات األخرى‬
‫‪ - 2‬استهالك السنة المالٌة‬
‫‪ - 3‬القٌمة المضافة لإلستغالل (‪) 2- 1‬‬
‫أعباء المستخدمٌن‬
‫الضرائب و الرسوم و المدفوعات المماثلة‬
‫‪ - 4‬إجمالً فائض اإلستغالل‬
‫المنتجات العملٌاتٌة األخرى‬
‫األعباء العملٌاتٌة األخرى‬
‫المخصصات لالهتالكات و المؤونات و خسارة القٌمة‬
‫استرجاع على خسائر القٌمة و المؤونات‬
‫‪ - 5‬النتٌجة العملٌاتٌة‬
‫المنتوجات المالٌة‬
‫األعباء المالٌة‬
‫‪ - 6‬النتٌجة المالٌة‬
‫‪ - 7‬النتٌجة العادٌة قبل الضرائب (‪) 6+ 5‬‬
‫الضرائب الواجب دفعها عن النتائج العادٌة‬
‫الضرائب المؤجلة (تغٌرات) عن النتائج العادٌة‬
‫مجموع منتجات األنشطة العادٌة‬
‫مجموع أعباء األنشطة العادٌة‬
‫‪ - 8‬النتٌجة الصافٌة لألنشطة العادٌة‬
‫عناصر غٌر عادٌة (منتجات) (ٌجب تبٌانها)‬
‫عناصر غٌر عادٌة (أعباء) (ٌجب تبٌانها)‬
‫‪ - 9‬النتٌجة غٌر العادٌة‬
‫‪ - 10‬صافً نتٌجة السنة المالٌة‬
‫حصة الشركات الموضوعة موضع المعادلة فً النتٌجة الصافٌة ( ‪) 1‬‬
‫‪ - 11‬صافً نتٌجةالمجموع المدمج (‪) 1‬‬
‫و منها حصة ذوي األقلٌة ( ‪) 1‬‬
‫حصة المجمع (‪) 1‬‬

‫‪113‬‬
 ‫مالحظة‪ :‬ىناك شكل أخر لقائمة حسابات النتائج حسب الوظيفة كما اشرنا في السابق لكن ال تدرس في‬
‫ىذا المستوى‪.‬‬

‫الفصل الرابع ‪ :‬جدول تدفقات الخزينة‬

‫يعتبر جدول تدفقات الخزينة قائمة مالية أساسية من القوائم المالية التي نص عمييا المعيار المحاسبي‬
‫الدولي األول‪ ،‬ولقد حدد المعيار المحاسبي الدولي السابع"قائمة التدفق النقدي" محتواه وطريقة عرضو‪ ،‬وىو‬
‫ضروري لمعديد من الفئات كالمسيرين و المحممين الماليين والمساىمين ألنو يسمح بإعطاء مستعممي القوائم‬
‫المالية أساس لتقييم مدى قدرة المؤسسة عمى توليد النقدية والنقدية المعادلة وكذا المعمومات حول استخدام‬
‫ىذه التدفقات النقدية‪.‬‬

‫ويقدم جدول تدفقات الخزينة التدفقات النقدية الحاصمة أثناء الدورة مصنفة إلى أنشطة تشغيمية‪ ،‬أنشطة‬
‫استثمارية وأنشطة تمويمية‪.‬‬

‫‪-‬التدفقات التي تولدىا األنشطة التشغيمية(األنشطة التي تولد إيرادات وال تكون مرتبطة باألنشطة‬
‫االستثمارية واألنشطة التمويمية)‪.‬‬
‫‪-‬التدفقات التي تولدىا النشطة االستثمارية(عمميات صرف أموال عن حيازة أصول طويمة األجل أو عممية‬
‫تحصيل أموال عن بيع أصول طويمة األجل)‪.‬‬
‫‪-‬التدفقات الناشئة عن األنشطة التمويمية (أنشطة ينتج عنيا تغير في حجم وبنية األموال الخاصة أو‬
‫القروض)‪.‬‬
‫‪-‬التدفقات المتأتية من فوائد وحصص األسيم‪ ,‬تقدم كبل عمى حدة وت رتب بصورة دائمة من سنة مالية إلى‬
‫أخرى األنشطة في العممياتية لبلستثمار أو التمويل‪.‬‬

‫‪. 1.3‬عرض جدول تدفقات الخزينة‪:‬‬

‫يعرض جدول تدفقات الخزينة إما بالطريقة المباشرة أو بالطريقة غير المباشرة‪ ،‬ويكمن الفرق بينيما في‬
‫كيفية التوصل إلى صافي التدفقات النقدية الناتجة عن األنشطة التشغيمية‪ ,‬ويوصي المعيار المحاسبي‬
‫الدولي السابع ويفضل استعمال الطريقة المباشرة (رغم أنو يقر بكمتا الطريقتين)‪ ،‬وكذلك األمر بالنسبة‬
‫لمنظام المحاسبي المالي‪.‬‬
‫فالطريقة المباشرة تنص عمى تقديم العناصر الرئيسية لدخول وخروج النقدية (الزبائن‪ ،‬الموردين‪,‬‬
‫الضرائب‪ )....‬قصد إبراز التدفق المالي الصافي ثم تقريب ىذا األخير إلى النتيجة قبل الضريبة لمدورة‬
‫المعنية‪.‬‬
‫أما الطريقة غير المباشرة فتنص عمى تعديل النتيجة الصافية لمدورة وذلك باألخذ في الحسبان‪:‬‬
‫‪ -‬أثار المعامبلت التي ليس ليا تأثير عمى الخزينة (إىتبلك‪ ،‬تغيرات الزبائن‪ ,‬المخزون‪ ,‬تغيرات‬
‫الموردين)؛‬
‫‪114‬‬
 ‫‪ -‬التفاوتات أو التسويات (الضرائب المؤجمة‪)...‬؛‬
‫‪-‬التدفقات المرتبطة بأنشطة االستثمار أو التمويل ( قيمة التنازل الزائدة أو الناقصة)‪.‬‬

‫جدول سٌولة الخزٌنة الطرٌقة المباشرة‬

‫ن‪1-‬‬ ‫ن‬

‫تدفقات أموال الخزبنة المتأتٌة من األنشطة العملٌاتٌة‬

‫التحصٌالت المقبوضة من عند الزبائن‬

‫المبالغ المدفوعة للموردٌن و المستخدمٌن‬
‫الفوائد و المصارٌف المالٌة األخرى المدفوعة‬
‫الضرائب عن النتائج المدفوعة‬
‫تدفقات أموال الخزٌنة قبل العناصر غٌر العادٌة‬
‫تدفقات أموال الخزٌنة المرتبطة بالعناصر غٌر العادٌة (ٌجب توضٌحها)‬
‫صافً تدفقات أموال الخزٌنة المتأتٌة من األنشطة العملٌاتٌة ( أ)‬
‫تدفقات أموال الخزٌنة المتأتٌة من أنشطة اإلستثمار‬
‫المسحوبات عن اقتناء تثبٌتات عٌنٌة أو معنوٌة‬
‫التحصٌالت عن عملٌات التنازل عن تثبٌتات عٌنٌة أو معنوٌة‬
‫المسحوبات عن اقتناء تثبٌتات مالٌة‬
‫التحصٌالت عن عملٌات التنازل عن تثبٌتات المالٌة‬
‫الفوائد التً تم تحصٌلها عن التوظٌفات المالٌة‬
‫الحصص و األقساط المقبوضة من النتائج المستلمة‬
‫صافً تدفقات أموال الخزٌنة المتأتٌة من األنشطة االستثمار (ب)‬
‫تدفقات أموال الخزٌنة المتأتٌة من أنشطة التموٌل‬
‫التحصٌالت فً أعقاب إصدار أسهم‬
‫الحصص و غٌرها من التوزٌعات التً تم القٌام بها‬
‫التحصٌالت المتأتٌة من القروض‬
‫تسدٌدات القروض أو الدٌون األخرى المماثلة‬
‫صافً تدفقات أموال الخزٌنة المتاتٌة من أنشطة التموٌل(ج)‬
‫تأثٌرات تغٌرات سعر الصرف على السٌوالت و شبه السٌوالت‬
‫تغٌر أموال الخزٌنة فً الفترة ( أ ‪ +‬ب ‪ +‬ج )‬

‫أموال الخزٌنة و معادالتها عند افتتاح السنة المالٌة‬

‫أموال الخزٌنة و معادالتها عند إقفال السنة المالٌة‬
‫تغٌر أموال الخزٌنة خالل الفترة‬

‫المقاربة مع النتٌجة المحاسبٌة‬

‫مالحظة‪ :‬ىناك شكل أخر لقائمة التدفقات النقدية بحسب الطرسقة الغير مباشرة كما اشرنا في السابق لكن‬
‫ال تدرس في ىذا المستوى‪.‬‬

‫‪115‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬جدول تغيرات األموال الخاصة‬

‫يشكل جدول تغير األموال الخاصة تحميبل لمحركات التي أثرت في كل عنصر من العناصر التي تتشكل‬
‫منيا رؤوس األموال الخاصة لممؤسسة خبلل الدورة‪.‬‬

‫وتتمثل المعمومات الدنيا المطموب تقديميا في ىذه القائمة والتي تخص الحركات المرتبطة بـ‪:‬‬

‫‪ -‬النتيجة الصافية لمدورة؛‬

‫‪ -‬تغير الطرق المحاسبية وتصحيح األخطاء التي يسجل تأثيرىا مباشرة ضمن األموال الخاصة في‬
‫إطار تصحيح األخطاء اليامة؛‬
‫‪ -‬توزيع النتيجة والمخصصات المقررة خبلل الدورة‪.‬‬

‫شكل جدول تغير األموال الخاصة‪:‬‬

‫اإلحتٌاطات‬ ‫رأسمال عالوة فارق فرق إعادة‬

‫و النتٌجة‬ ‫التقٌٌم‬ ‫الشركة اإلصدار التقٌٌم‬
‫الرصٌد فً ‪ 31‬دٌسمبر ‪N- 2‬‬
‫تغٌٌر الطرٌقة الحسابٌة‬
‫تصحٌح األخطاء الهامة‬
‫إعادة تقٌٌم التثبٌتات‬
‫األرباح أو الخسائر غٌر المدرجة فً الحسابات فً حساب النتائج‬
‫الحصص المدفوعة‬
‫زٌادة رأس المال‬
‫صافً نتٌجة السنة المالٌة‬
‫الرصٌد فً ‪ 31‬دٌسمبر ‪N- 1‬‬
‫تغٌٌر الطرٌقة المحسابٌة‬

‫إعادة تقٌٌم التثبٌتات‬

‫األرباح أو الخسائر غٌر المدرجة فً الحسابات فً حساب النتائج‬
‫الحصص المدفوعة‬
‫زٌادة رأس المال‬
‫صافً نتٌجة السنة المالٌة‬

‫‪116‬‬
 ‫الفصل السادس ‪ :‬ممحق القوائم المالية‬

‫الممحق ىو وثيقة تمخيصية تعد جزء من القوائم المالية وىو يوفر التفسيرات الضرورية من أجل فيم أفضل‬
‫لمميزانية وحساب النتائج‪ ،‬ويتمم كمما اقتضت الحاجة المعمومات المفيدة لقارئ الحسابات‪.‬‬

‫‪-‬ىو قائمة توضيحية ال يشترط أن تكون في شكل جدول‪ ،‬يحتوي عمى كل التفاصيل المتعمقة بإعداد القوائم‬
‫المالية السابقة ( الطرق والسياسات المحاسبية المعتمدة‪ ،‬طرق التقييم‪ ،‬اإليضاحات التفسيرية األخرى‪.)....‬‬

‫كما تعد عناصر المعمومات العددية الواردة في ممحق وفق نفس المبادئ والطرق التي أعدت بيا القوائم‬
‫المالية األخرى‪.‬‬

‫ويشمل الممحق عمى معمومات تخص النقاط اآلتية حين تكون ىذه المعمومات تكتسي طابعا ىاما أو كانت‬
‫ىذه المعمومات مفيدة لفيم العمميات الواردة في القوائم المالية‪:‬‬

‫‪ -‬القواعد والطرق المحاسبية المعتمدة لمسك المحاسبة واعتماد القوائم المالية‪.‬‬

‫‪ -‬المعمومات المكممة والتي تعتبر ضرورية أحسن فيم الميزانية وحساب النتائج وجدول‬
‫تدفقات الخزينة وجدول تغيرات األموال الخاصة؛‬
‫‪ -‬المعمومات التي تخص المؤسسات المشاركة والفروع أو الشركة األم وكذلك المعامبلت التي‬
‫تتم عند االقتضاء مع ىذه الكيانات أو مسيرييا؛‬
‫‪ -‬المعمومات ذات الطابع العام والمتعمقة ببعض العمميات الخاصة والضرورية لمحصول عمى‬
‫الصورة الصادقة‪.‬‬

‫‪117‬‬
 ‫الباب الرابع ‪ :‬سالسل تمارين‬

‫مقياس المحاسبة العامة ‪01‬‬

‫السمسمة األولى ‪ :‬حول اإلطار النظري لممحاسبة المالية‬

‫التمرين األول ‪:‬‬

‫‪ .1‬عرف المحاسبة المالية ؟‬
‫‪ .2‬عرف المعاممة المالية ؟ وما ىي خصائصيا؟‬
‫‪ .3‬عرف المؤسسة ؟ واذكر أنواعيا ؟‬
‫‪ .4‬اذكر مبادئ المحاسبة المالية؟‬

‫التمرين الثاني ‪ :‬أجب بصحيح أو خطأ ‪:‬‬

‫‪- 1‬يمكن تعريف المحاسبة بأنيا معالجة المعمومات المالية وفق معايير المحاسبة المتعارف عمييا لمساعدة‬
‫المستفيدين منيا في الوصول إلى ق اررات صحيحة ‪.‬‬
‫‪ - 2‬يتجاىل مبدأ االستحقاق المحاسبي التدفقات النقدية ( التحصيل أو السداد ) عند قياس اإليرادات‬
‫والمصروفات ‪.‬‬
‫‪- 3‬يتم تقسيم حياة المنشأة إلى فترات أو سنوات مالية متساوية ‪ ،‬طبقا لمفيوم المقابمة ‪.‬‬
‫‪- 4‬تطبيقا لمفيوم االستحقاق ‪ ،‬فإن اإليراد ال يسجل إال عند تحصيمو ‪ ،‬والمصروف ال يسجل إال عند سداده‪.‬‬
‫‪ٌ - 5‬حقق تطبٌق مفهوم التكلفة التارٌخٌة الموضوعٌة التً تؤدي إلى زٌادة الثقة فً المعلومات المحاسبٌة‪.‬‬

‫التمرين الثاني ‪ :‬بين المبدأ أو الفرض المحاسبي الذي يحدد العبارات التالية ‪:‬‬

‫‪- 1‬تتبع الم ؤسسة نفس األسموب في تقييميا لمتثبيتات‪ ،‬من سنة ألخرى تحقيقا لم بدأ ‪:‬‬
‫د‪ -‬الثبات‬ ‫جـ ‪ -‬االستم اررية‬ ‫ب‪ -‬الوحدة االقتصادية‬ ‫أ‪ -‬التكمفة التاريخية‬

‫‪ - 2‬يقال أن المعمومات ذات الصمة إبتخاذ الق اررات ‪ ،‬إذا كانت تحقق مبدأ ‪:‬‬
‫د‪ -‬المبلئمة‬ ‫جـ ‪ -‬االستم اررية‬ ‫ب‪ -‬الوحدة االقتصادية‬ ‫أ‪ -‬االستحقاق‬

‫‪ - 3‬تيدف المحاسبة في مفيوميا الشامل إلى ‪:‬‬

‫أ‪ -‬مساعدة مستخدمي المعمومات عمى التصرف في ظل رؤية واضحة‬
‫ب‪ -‬المساعدة عمى اتخاذ الق اررات االقتصادية‬
‫جـ ‪ -‬تزويد ذوي العبلقة بالمنشأة بمعمومات مالية حول الوحدة االقتصادية‬

‫‪118‬‬
 ‫د‪ -‬جميع ما سبق‬
‫ىـ ‪ -‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ - 4‬يعتبر اإليراد محققا في حالة البيع اآلجل ‪:‬‬
‫ب‪ -‬عند استبلم طمبات البيع من العميل‬ ‫أ‪ -‬عند تحصيل الدين‬
‫د ـ عند البيع وانتقال الممكية لممشتري‬ ‫جـ ‪ -‬عند تسميم البضاعة لمعميل‬

‫‪ - 5‬حينما توجد أدلة إلحتمال حدوث خسارة ‪ ،‬فإن المفيوم الذي يتم االستناد إليو ىو ‪:‬‬
‫د‪ -‬المقابمة‬ ‫ج‪ -‬الحيطة والحذر‬ ‫ب‪ -‬االستم اررية‬ ‫أ‪ -‬الثبات‬

‫‪ - 6‬أي الجيات اآلتية تستفيد من المعمومات المالية التي تصدرىا المؤسسة ‪:‬‬
‫ج‪ -‬طبلب وأساتذة الجامعات‬ ‫ب‪ -‬الحكومة‬ ‫أ‪ -‬المستثمرون‬
‫و‪ -‬ليس شيئا مما ذكر‬ ‫ىـ‪ -‬جميع ما ذكر‬ ‫د‪ -‬الدائنون‬

‫‪ - 7‬أي العبارات التالية ال تعد صحيحة ‪:‬‬

‫أ‪ -‬اإلدارة أحد المستفيدين الداخميين من المعمومات المالية‪.‬‬

‫ب‪ -‬الدائنين أحد المستفيدين الخارجيين من المعمومات المالية‪.‬‬
‫ج‪ -‬الجيات الحكومية أحد المستفيدين الداخميين من المعمومات المالية‪.‬‬

‫التمرين الرابع ‪ :‬أجب بصحيح أو خطأ‬

‫يتم ترتيب عناصر األصول والخصوم في الميزانية كما يمي ‪:‬‬
‫أ‪ .‬األصول حسب درجة استحقاقيا ؛‬
‫ب‪ .‬الخصوم حسب درجة سيولتــيا ‪.‬‬

‫التمرين الخامس ‪ :‬مثل التدفقات التالية مبر از نوع التدفق وخصائصو‪:‬‬

‫‪ .1‬الحيازة عمى ألة إنتاجية عن طريق البنك بمبمغ‪ 150000‬دج؛‬
‫‪ .2‬تحويل مبمغ ‪ 60000‬دج من الصندوق ووضعو في الحساب البنكي؛‬
‫‪ .3‬بيع منتجات تامة الصنع عمى الحساب بمبمغ‪ 85000‬دج؛‬

‫‪119‬‬
 ‫مقياس المحاسبة العامة ‪01‬‬
‫السمسمة الثانية ‪ :‬حول الحساب‬
‫التمرين األول‪:‬‬
‫إليك العمميات التالية والمطموب تسجيميا في الحسابات الخاصة بيا في دفتر االستاذ‪:‬‬
‫‪ ‬شراء بضاعة نقدا بمبمغ ‪ 30000‬دج ؛‬
‫‪ ‬تحويل مبمغ ‪ 20000‬دج من البنك لتمويل الصندوق‪.‬‬
‫‪ ‬الحيازة عمى أراضي بـ ‪ 180000‬دج بشيك بنكي؛‬
‫‪ ‬دفع أقساط التأمينات المقدرة ب ‪ 60000‬دج بموجب شيك بريدي؛‬
‫‪ ‬تسديد ديون المخزونات التي بمغت ‪ 150000‬دج بشيك بنكي؛‬
‫‪ ‬تحصيل مبمغ ‪45000‬دج من الزبون نقدا‪.‬‬
‫‪ ‬الحصول عمى قرض بنكي بقيمة ‪200000‬دج و وضعو في الحساب البنكي لممؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬تسديد أول دفعة من أقساط القروض بمبمغ ‪ 35000‬دج بموجب شيك بنكي؛‬
‫مبلحظة ‪ :‬كل العمميات مستقمة عن بعضيا‪.‬‬
‫التمرين الثاني‪ :‬إليك حساب الزبون خبلل شير مارس‪:‬‬
‫الدائن‬ ‫المدين‬
‫المبمغ‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬ ‫المبمغ‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫‪10000‬‬ ‫رصيد ‪01/ 31‬‬ ‫‪02/ 01‬‬ ‫شراءبضاعة عمى الحساب ‪5000‬‬ ‫‪02/ 04‬‬
‫‪5000‬‬ ‫تحصيل من الزبون‬ ‫‪02/ 10‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫تحصيل من الزبون‬ ‫‪02/ 06‬‬
‫بيع بضاعة عمى الحساب ‪9000‬‬ ‫‪02/ 08‬‬
‫‪5000‬‬ ‫بيع بضاعة نقدا‬ ‫‪02/ 15‬‬
‫‪15000‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪02/ 31‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫تسديد دين مورد‬ ‫‪02/ 18‬‬
‫‪31000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪02/ 31‬‬ ‫‪31000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪02/ 31‬‬

‫المطموب‪ :‬تصحٌح األخطاء إن وجدت وإعادة تشكٌل حساب الزبائن واستخراج الرصٌد‪.‬‬
‫التمرين الثالث ‪ :‬خبلل السنة قامت المؤسسة بالعمميات التالية ‪:‬‬
‫‪ .1‬الحصول عمى قرض بنكي بقيمة ‪300000‬دج وضع في بنك المؤسسة‪.‬‬
‫‪ .2‬الحيازة عمى أراضي ‪ 100000‬دج‪ ،‬شاحنة ‪ 80000‬دج بموجب شيك بنكي؛‬
‫‪ .3‬تمويل الحساب الجاري البريدي بمبمغ ‪ 50000‬دج عن طريق البنك؛‬
‫‪ .4‬شراء مواد أولية بـ ‪ 120000‬دج عمى الحساب؛‬
‫‪ .5‬بيع منتجات تامة الصنع عمى الحساب بقيمة‪ 60000‬دج تكمفتيا ‪ 40000‬دج‬
‫‪ .6‬تحصيل من الزبائن مبمغ ‪ 45000‬دج نقدا؛‬
‫‪ .7‬دفع مصاريف االشيار بمبمغ ‪ 15000‬دج بموجب شيك بريدي؛‬
‫المطموب ‪ :‬تسجيل كل العمميات البلزمة في اليومية و فتح الحسابات في دفتر األستاذ مع حساب‬
‫أرصدتيا‪.‬‬
‫‪120‬‬
 ‫مقياس المحاسبة العامة ‪01‬‬
‫السمسمة الثالثة ‪:‬تأسيس المؤسسة فردية و الجماعية‬

‫التمرين األول ‪ :‬بتاريخ ‪ 2017/ 01/ 11‬أسس التاجر أمين مؤسسة فردية بالعناصر التالية ‪:‬‬
‫أراضي ‪ 100000 :‬دج‪ ،‬مباني ‪ 50000 :‬دج‪ ،‬معدات وأدوات ‪ 35000 :‬دج ‪ ،‬معدات مكتب‪40000 :‬‬
‫دج ‪ ،‬بضاعة‪ 25000 :‬دج ‪ ،‬البنك‪ 50000 :‬دج ‪ ،‬الصندوق ‪ 50000 :‬دج ‪ ،‬موردو المخزونات‪:‬‬
‫‪ 50000‬دج ‪ .‬وخبلل الدورة قام التاجر بالعمميات التالية‪:‬‬
‫‪ : 2017/ 01/ 12-‬سحب التاجر مبمغ ‪ 15000‬دج من الصندوق إلستعمالو الشخصي؛‬
‫‪ : 2017/ 02/ 19-‬سحب التاجر مبمغ ‪ 10000‬دج من البنك ووضعو في صندوق المؤسسة؛‬
‫‪ : 2017/ 02/ 28-‬قام التاجر بشراء أغمفة متداولة بقيمة ‪ 25000‬دج لمؤسستو من أموالو الشخصية؛‬
‫‪ : 2017/ 03/ 16-‬دفع التاجر ‪ 5000‬دج الخاصة بفاتورة الكيرباء من أموالو الشخصية؛‬
‫‪ : 2017/ 04/ 12-‬سحب مبمغ ‪ 10000‬دج من البنك إلستعمالو الشخصي؛‬
‫‪ : 2017/ 04/ 30-‬دفع ‪ 10000‬من أموالو الشخصية لفتح حساب جاري بريدي؛‬
‫‪ : 2017/ 05/ 05-‬تحصل عمى قرض من البنك لتوسيع نشاطو بقيمة ‪ 50000‬دج وضع النصف (‪) 1/ 2‬‬
‫في الحساب البنكي وأخذ النصف الباقي إلستعمالو الشخصي؛‬
‫‪ : 2017/ 05/ 10-‬وضع التاجر مبمغ ‪ 20000‬دج من أموالو الخاصة في ح ج ب‪.‬‬
‫‪ ) 1/ 3‬من حسابو الخاص والثمث من‬ ‫‪ : 2017/ 05/ 24-‬دفع التاجر قيمة موردو المخزونات‪ ،‬الثمث (‬
‫الحساب البنكي والثمث من الحساب الجاري البريدي‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬تسجيل القيود البلّزمة في دفتر اليومية لمؤسسة التاجر أمين بعد إعداد الميزانية اإلفتتاحية‪.‬‬

‫التمرٌن الثانً ‪:‬‬

‫بتارٌخ ‪ 2017/ 02/ 02‬قام ثالث شركاء بتأسٌس شركة "الوفاق" َبرأسمال قدره ‪ 600000‬دج؛ حٌث أن‬
‫قٌمة السهم الواحد هً ‪ 1000‬دج‪ ،‬حٌث كانت مساهماتهم على النحو التالً‪:‬‬
‫دج؛ تجهٌزات مكتب ‪ 50000‬دج ؛‬ ‫‪ -‬الشرٌك األول ‪ :‬أراضً= ‪ 120000‬دج؛ مبانً ‪50000‬‬
‫مساهمات نقدٌة ‪ 80000‬دج أودع نصفها فقط؛‬
‫‪ -‬الشرٌك الثانً‪ :‬م نقل = ‪ 40000‬دج ؛ م ولوازم ‪ 60000‬دج ؛ مساهمات نقدٌة ‪ 50000‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬الشرٌك الثالث ‪ :‬برنامج إعالم ألً= ‪ 80000‬دج ؛ تجهٌزات مكتب ؛ ‪ 20000‬دج ؛ مبلغ نقدي‬
‫‪ 50000‬دج‪.‬‬
‫تم اإلكتتاب بالحد األدنى القانونً و بعد ستة أشهر من هذا التارٌخ حّرر جمٌع الشركاء مساهماتهم المالٌة‬
‫المتبقٌة‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجٌل القٌود الالّزمة فً دفتر الٌومٌة لشركة الوفاق‪ .‬و إعداد المٌزانٌة اإلفتتاحٌة‪.‬‬

‫‪121‬‬
 ‫مقياس المحاسبة العامة ‪01‬‬
‫السمسمة الرابعة ‪ :‬حول التثبيتات‬

‫التمرين األول ‪ :‬إليك العمميات التالية و المطموب تسجيميا في اليومية‬

‫‪ -‬في ‪ 01/ 10‬الحيازة عمى أراضي بمبمغ ‪ 200000‬دج بورقة تجارية‪ ،‬و دفع عمولة لموكالة العقارية‬
‫ىا نقدا‪.‬‬
‫‪ % 2‬تم تسديد قيمت‬
‫‪ -‬في ‪ 01/ 27‬دفع تسبيق بشيك بنكي يخص طمبية شراءحافمة لنقل العمال بقيمة ‪ 18.000 :‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 02/ 02‬تسديد بشيك تييئة األرض بـ ‪ 32000‬دج و إقامة أرصفة ب ‪10000‬دج عمى الحساب‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 02/ 15‬تحصمت المؤسسة عمى برنامج معموماتية خاص بتسيير المخزونات حيث بمغت تكمفتو ‪:‬‬
‫‪ 100.000‬دج خارج الرسم‪ ،‬سدد بموجب شيك بنكي‪،‬‬
‫‪ -‬في ‪ 02/ 19‬تمت إنجاز بالوسائل الخاصة ورشة بقيمة ‪ 900.000‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 03/ 02‬استبلم فاتورة الحافمة المطموبة حيث تضمنت الفاتورة ‪ :‬ثمن الحيازة ‪ 150.000‬دج حيث‬
‫تحممت المؤسسة المصاريف التالية ‪ :‬رسوم غير قابمة لبلسترجاع ‪ ، 20000‬مصاريف النقل ‪ 7000‬دج ‪،‬‬
‫مصاريف التأمين عمى عممية النقل ‪ 9000‬دج‪ .‬العممية تمت عمى الحساب‪ ،‬والمصاريف دفعت نقدا‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 03/ 15‬إستوردت آلة إنتاجية عمى الحساب بقيمة ‪ 150.000‬دج خارج الرسم ومن أجل تركيبيا‬
‫‪ 50.000‬دج‪ ،‬تم تسديد المصاريف نقدا‬ ‫استعانت بأحد المقاولين حيث قدرت مصاريف التركيب بـ‬
‫المطموب ‪ :‬تسجيل العمميات السابقة في يومية المؤسسة‪،‬‬

‫التمرٌن الثانً ‪:‬‬

‫في ‪ 2017/ 01/ 04‬إتفقت مؤسسة اليناء مع مقاول من أجل بناء ورشة صناعية بتكمفة إجمالية‬
‫‪2000000‬دج وانطمقت في االشغال حيث ‪:‬‬

‫‪ 01‬تمثل ‪ % 40‬من الورشة وتم تسديدىا‬ ‫‪ -‬في ‪ 2017/ 02/ 07‬تم استبلم وضعية األشغال رقم‬
‫بشيك بنكي؛‬
‫‪ -‬في ‪ 2017/ 05/ 30‬تم استبلم ‪ % 60‬من الورشة حسب وضعية األشغال رقم ‪ 02‬عمى الحساب‪.‬‬

‫المطموب‪ :‬تسجيل القيود البلّزمة في دفتر اليومية لشركة كورناف‪.‬‬

‫‪122‬‬
 ‫مقياس المحاسبة العامة ‪01‬‬
‫السمسمة الخمسة ‪ :‬حول المخزونات‬

‫التمرين االول ‪:‬‬

‫إليك العمميات التي قامت بيا المؤسسة خبلل الثبلتي األخير من السنة ن والمطموب منك تسجيميا في‬
‫دفعتر اليومية عمما أن الرسم عمى القيمة المضافة ‪:% 19‬‬

‫‪ .1‬إرسال طمبية ألحد الموردين لشراء مواد أولية بقيمة‪ 100000 :‬دج مع دفع تسبيق بنسبة ‪ % 10‬نقدا‪.‬‬
‫‪ .2‬استبلم طمبية من أحد الزبائن لشراء منتجات تامة مرفقة بتسبيق بقيمة‪ 10000‬دج عن طريق البنك‪.‬‬
‫‪ 150‬دج‬ ‫‪ .3‬إدخال ‪ 200‬وحدة من المنتجات التامة الصنع إلى المخازن حيث بمغت التكاليف المباشرة‪:‬‬
‫لموحدة والتكاليف غير المباشرة‪ 50 :‬دج لموحدة‪.‬‬
‫‪ 100000 : HT‬دج‪،‬‬ ‫‪ ) 1‬حيث تضمنت‪ :‬سعر الشراء‬ ‫‪ .4‬استبلم فاتورة المواد الخاصة بالعممية رقم (‬
‫مصاريف النقل‪ 3000 :‬دج ‪ ،HT‬الكل عمى الحساب والبضاعة تستمم في تاريخ الحق‪.‬‬
‫‪ .5‬بيع المنتجات الخاصة بالطمبية رقم (‪ ) 2‬بسعر إجمالي‪ 140000 :‬دج ‪ ، HT‬تكمفة إنتاجيا ‪120000‬‬
‫دج‪.‬‬
‫‪ .6‬استبلم بضاعة بقيمة ‪ 60000‬دج دون الفاتورة‪ ،‬حيث تستمم الفاتورة في تاريخ الحق‪.‬‬
‫‪ .7‬تسميم منتجات تامة ألحد الزبائن بسعر‪ 40000 :‬دج ‪ HT‬دون الفاتورة‪ ،‬تكمفة إنتاتجيا ‪ 30000‬دج‪،‬‬
‫حيث تُسمم الفاتورة في تاريخ الحق‪.‬‬
‫‪ .8‬بحمول ‪ 12/ 31‬لم تستمم المؤسسة المواد الخاصة بفاتورة العممية رقم ( ‪ ،) 4‬والفاتورة الخاصة بالعممية‬
‫رقم (‪ ،) 6‬كما لم ترسل لزبونيا الفاتورة الخاصة بالعممية (‪.) 7‬‬
‫خبلل السنة ن‪: 1+‬‬
‫‪ .1‬استممت المؤسسة المواد المتعمقة بفاتورة العممية (‪) 4‬‬
‫‪ .2‬استممت فاتورة المواد الخاصة بالعممية (‪ ،) 6‬وسممت لزبونيا الفاتورة الخاصة بالعممية رقم (‪) 7‬‬

‫التمرين الثاني ‪ :‬خبلل سنة ‪ ،2017‬قامت مؤسسة ميتال بالعمميات التالية والمطموب تسجيل العمميات‬
‫البلزمة‪:‬‬

‫‪ -‬في ‪ 2017/ 03/ 02‬إشترت مؤسسة ميتال من المورد إبراىيم بضاعة حيث ثمن البضاعة بـ‬
‫‪ 16000‬دج مع حصوليا عمى تخفيض تجاري بـ ‪ %5‬عمى الحساب؛‬
‫‪ -‬في ‪ 2017/ 03// 15‬باعت المؤسسة إلى الزبون خالد البضاعة بـ ‪ 20000‬دج مع منحو لتخفيض‬
‫تجاري أول بـ ‪ %3‬وتخفيض تجاري ثاني ‪ %2‬عل الحساب بمغت تكمفتيا لدى مؤسسة ميتال بـ‬
‫ـ‪ 15000‬دج عمى الحساب؛‬

‫‪123‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2017/ 04/ 19‬وصمت فاتورة تخفيض تجاري مستقمة من المورد إبراىيم عن العممية ‪03/ 02‬‬
‫بنسبة ‪ %5‬؛‬
‫‪ 50000‬دج‬ ‫‪ -‬في ‪ 2017/ 05/ 03‬إشترت مؤسسة ميتال مواد ولوازم من مؤسسة لفارج ثمنيا‬
‫وتحصمت عمى تخفيض تجارى أول بـ ‪ % 1‬وثاني بنسبة ‪ %2‬مع رسم عمى القيمة المضافة‬
‫‪ %19‬عمى الحساب؛‬
‫‪ -‬في ‪ 2017/ 05/ 12‬باعت مؤسسة ميتال بضائع إلى مؤسسة سونباك ثمنيا ‪ 60000‬دج ومنحتيا‬
‫تخفيض تجارى بنسبة ‪ %5‬مع رسم عمى القيمة المضافة ‪ %19‬عمى الحساب؛‬
‫‪05/ 03‬‬ ‫‪ -‬في ‪ 2017/ 05/ 19‬وصمت فاتورة تخفيض تجاري مستقمة من المورد لفارج عن العممية‬
‫بنسبة ‪ %2‬؛‬
‫تخفيض مستقمة تحمل خصم "‬ ‫‪ -‬في ‪ 2017/ 06/ 03‬أرسمت مؤسسة ميتال لزبونيا " كريم " فاتورة‬
‫بمبمغ ‪ 40000‬دج مع مبمغ رسم عمى القيمة المضافة بـ ‪ %19‬؛‬

‫التمرين الثالث‪ :‬إليك الفواتير التالية والمطموب إعدادىا وتسجيميا في يوميتي الزبون والمورد‪:‬‬

‫‪ - %1‬تسبيق‪:‬‬ ‫‪ - %5‬تخفيض مالي‪:‬‬ ‫‪- 1‬ثمن البضاعة ‪ 100000 :‬دج‪ -‬تخفيض تجاري‪:‬‬
‫‪ 80000‬دج‪-‬‬ ‫‪ 10000‬دج –الرسم عمى القيمة المضافة ‪ - % 19‬تكمفة الشراء عند المورد‪:‬‬
‫التسديد بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪- 2‬ثمن المواد والموازم ‪ 90000 :‬دج‪ -‬تخفيض تجاري‪ - %5 :‬تخفيض مالي‪ - %1 :‬غبلفات‬
‫‪ 60000‬دج‪-‬‬ ‫‪ 10000‬دج – الرسم عمى القيمة المضافة ‪ - % 19‬تكمفة الشراء عند المورد‪:‬‬
‫التسديد ‪.‬نقدا‬

‫‪- 3‬ثمن البضاعة ‪ 300000 :‬دج‪ -‬تخفيض تجاري ‪ - %2‬تخفيض مالي ‪ - %2‬تسبيق ‪ 50000‬دج‬
‫– الرسم عمى القيمة المضافة ‪ - % 19‬غبلفات متداولة ‪ 20000‬دج‪ -‬تكمفة الشراء عند المورد‬
‫‪ 240000‬دج‪ -‬بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪- 4‬ثمن المواد والموازم ‪ 350000 :‬دج‪ -‬تخفيض تجاري أول‪ - %2 :‬تخفيض تجاري ثاني‪- %1 :‬‬
‫تخفيض مالي‪ - %2 :‬تسبيق‪50000 :‬دج الرسم عمى القيمة المضافة ‪ - % 19‬غبلفات متداولة‪:‬‬
‫‪ 30000‬دج‪ -‬تكمفة الشراء عند المورد ‪ 280000:‬دج‪ -‬بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪- 5‬ثمن المواد والموازم ‪ 250000 :‬دج‪ -‬تخفيض مالي‪ - %5 :‬تسبيق‪50000 :‬دج الرسم عمى القيمة‬
‫المضافة ‪ - % 19‬غبلفات متداولة‪ 20000 :‬دج‪ -‬تكمفة الشراء عند المورد ‪ 180000 :‬دج‪-‬‬
‫بشيك بريدي‪.‬‬

‫‪124‬‬
 ‫التمرين الرابع ‪ :‬إليك العمميات التالية والمطموب تسجيل العمميات البلزمة في دفتر المورد والزبون‪:‬‬
‫في ‪ 03/ 12‬تم شراء مواد أولية بقيمة ‪ 40000‬دج ‪ %17 TVA‬عمى الحساب؛‬
‫في ‪ 03/ 18‬تم إرجاع ما قيمتو ‪ 10000‬دج من المواد المشتراة في ‪ 03/ 12‬لعدم مطابقتيا‬
‫لمموصفات المطموبة‬

‫التمرين الخامس‪ :‬خبلل دورة ‪ 2017‬قامت شركة " السالم" المختصة في إنتاج و بيع األحذية والواقعة‬
‫بالجزائر العاصمة بالعمميات التالية والمطموب تسجيل العمميات البلزمــة‪:‬‬

‫‪ ‬في ‪ 2017/ 01/ 02‬اشترت من المورد ‪ 10000‬غبلف ورقي بـ ‪ 2.5‬دج لمغبلف يستعمل لتعبئة‬
‫األحذية عمما أن الرسم عمى القيمة المضافة ‪ %19 TVA‬عمى الحساب؛‬
‫‪ ‬في ‪ 2017/ 01/ 15‬باعت إلى الزبون "جزيل" ‪ 500‬زوج من األحذية بـ ‪ 2000‬دج لمزوج الواحد‬
‫‪ %، 19 TVA‬تكمفة إنتاجيا ‪ 1855‬دج لمزوج بما فييا تكمفة الغبلف التسديد بشيك بنكي؛‬
‫‪ ‬في ‪ 2017/ 04/ 17‬بغية بيع األحذية في الجنوب الجزائري إشترت ‪ 10‬صناديق خشبية كبيرة وقابمة‬
‫لبلسترجاع تستطيع حمل ‪ 1000‬زوج من األحذية بـ ‪ 5000‬دج لمصندوق الواحد مع ‪TVA ،‬‬
‫‪ ،%19‬التسديد بشيك؛‬
‫‪ ‬في ‪ 2017/ 04/ 19‬اشترت من المورد " منيب " مواد األولية من الجمود بـ ‪ 500000‬دج داخل‬
‫غبلفات مسترجعة قيمتيا ‪ 80000‬دج‪، %19 TVA،‬عمى الحساب؛‬
‫‪ ‬في ‪ 2017/ 05/ 03‬باعت ‪ 3000‬زوج من األحذية بـ ‪ 2100‬دج لمزوج من األحذية لمزبون " عبد‬
‫‪ 5000‬دج لمصندوق‪ ،‬تكمفة إنتاج الزوج من‬ ‫الرحيم"‪ ،‬داخل صناديق قابمة لئلسترجاع قيمتيا‬
‫األحذية ىو ‪ 1900‬دج ( بما فييا الغبلفات الورقية)‪ ، %17 TVA،‬التسديد بشيك؛‬
‫‪ ‬في ‪ 2017/ 05/ 12‬تم إرجاع الغبلفات الخاصة بالمورد" كمال" بوضعية جبدة؛‬
‫‪ ‬في ‪ 2017/ 05/ 19‬أرجع الزبون " منيب" ‪ 3‬صناديق الخاصة بالعممية ‪ 05/ 03‬بوضعية جيدة؛‬
‫‪ 80000‬دج داخل‬ ‫‪ ‬في ‪ 2017/ 05/ 21‬اشترت من المورد " جواد " مواد األولية من الجمود بـ‬
‫غبلفات مسترجعة قيمتيا ‪ 10000‬دج‪ %17 TVA،‬عمى الحساب؛‬
‫‪ 2000‬دج لمزوج من األحذية لمزبون "‬ ‫‪ ‬في ‪ 2014/ 06/ 03‬باعت ‪ 5000‬زوج من األحذية بـ‬
‫‪ 5000‬دج لمصندوق‪ ،‬تكمفة إنتاج الزوج من‬ ‫عاشور"‪ ،‬داخل صناديق قابمة لئلسترجاع قيمتيا‬
‫األحذية ىو ‪ 1800‬دج ( بما فييا الغبلفات الورقية)‪ ، %17 TVA ،‬التسديد بشيك؛‬
‫‪ ‬في ‪ 2014/ 06/ 12‬تم إرجاع الغبلفات الخاصة بالمورد" جواد " الخاصة بالعممية ‪ 05/ 21‬بوضعية‬
‫سيئة قيمتيا ‪ 8000‬دج؛‬

‫‪125‬‬
 ‫المراجع و المصادر‬

‫‪ ‬قائمة الكتب بالمغة العربية‪:‬‬

‫‪ .1‬أحمد حممي أبو شمالة‪ ،‬د ا رسات في المحاسبة المالية‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬مكتبة المجتمع العربي لمنشر‬
‫والتوزيع‪ ،‬مصر‪. 2010 ،‬‬
‫‪ .2‬أحمد حممي جمعة‪ ،‬نظرية المحاسبة المالية) النموذج الدولي الجديد( ‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬دار الصفاء‬
‫لمنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪. 2010 ،‬‬
‫‪ .3‬أمينة بن بوثمجة‪" ،‬محاسبة الشركات وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬األوراق الزرقاء‪ ،‬الجزائر‪. 2011 ،‬‬
‫‪ .4‬بويعقوب عبد الكريم‪ ،‬أصول المحاسبة العامة وفق المخطط المحاسبي الوطني‪ ،‬ديوان المطبوعات‬
‫الجامعية‪ ،‬الج ا زئر‪. 1999 ،‬‬
‫‪ .5‬بن ربيع حنيفة‪ " ،‬الواضح في المحاسبة المالية وفق المعايير المحاسبية الدولية ‪ ،" IFRS/IAS‬الجزء‬
‫األول‪ ،‬دار ىومة‪ ،‬الجزائر‪. 2010 ،‬‬
‫‪ .6‬بن ربيع حنيفة‪ ،‬حسياني عبد الحميد‪ ،‬صالحي بوعبلم " الواضح في المحاسبة المالية وفق المعايير‬
‫المحاسبية الدولية ‪ ،" IFRS/IAS‬الجزء األول‪ ،‬دار كميك‪ ،‬الجزائر‪. 2012 ،‬‬
‫‪ .7‬بن ربيع حنيفة‪ " ،‬الواضح في المحاسبة العامة‪ ،‬الطبعة الخامسة ‪ ،‬دار ىومة الجزائر‪2009‬‬
‫‪ .8‬الطيب بمولو‪ " ،‬قانون الشركات‪ ،‬تعريب محمد بوزة‪ ، BERTI EDITION ،‬الجزائر‪. 2008 ،‬‬
‫‪ .9‬حواس صبلح‪ ،‬المحاسبة المالية حسب النظام المحاسبي المالي ‪:‬دروس‪ ،‬مواضيع ومسائل محمولة‪،‬‬
‫الجزئر‪. 2011،‬‬
‫ا‬
‫‪ .10‬عبلوي لخضر‪ ،‬المحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي ‪ SCF :‬تمارين وتطبيقات محمولة الصفحات‬
‫الزرقاء‪،‬الجزائر‪. 2009 ،‬‬
‫‪ .11‬عمر صخري‪ ،‬اقتصاد المؤسسة‪ ،‬الطبعة ال ا ربعة‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الج ا زئر‪. 2006 ،‬‬
‫‪ .12‬عبد الرحمان عطية‪ " ،‬تمارين في المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي مع الحمول " الطبعة‬
‫األولى‪ ،‬الجزائر‪. 2011 ،‬‬
‫‪ .13‬رضوان حموة حنان‪ ،‬ن ا زر فميح البمداوي‪ ،‬مبادئ المحاسبة المالية القياس واإلفصاح في القوائم‬
‫المالية‪ ،‬الطبعة األولى مكتبة الجامعة‪ ،‬الشارقة‪ ،‬إث ا رء لمنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪. 2009 ،‬‬
‫‪ .14‬رميدي عبد الوىاب ‪ ،‬المحاسبة المالية ‪ ،‬دار ىومة‪ ،‬الج ا زئر‪. 2009 ،‬‬
‫‪ .15‬الصفحات الزرقاء‪ ،‬النظام المحاسبي المالي‪ ،‬متيجة لمطباعة‪ ،‬الج ا زئر‪ ،‬سبتمبر ‪. 2011‬‬
‫‪ .16‬طارق عبد العال حماد‪ ،‬دليل المحاسب إلى تطبيق معايير التقارير المالية الدولية‪ ،‬الدار الجامعية‪،‬‬
‫مصر‪. 2006 ،‬‬
‫‪ .17‬ىوام جمعة‪ " ،‬المحاسبة المعمقة وفقا لمنظام المحاسبي المالي الجديد والمعايير المحاسبية الدولية‬
‫‪ ،IAS/IFRS‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪ ،‬ماي ‪. 2010‬‬

‫‪126‬‬
 ‫‪ ‬قائمة المطبوعات الخاصة بالمقياس‪:‬‬
‫‪ . 1‬محاضرات األستاذة فقير سامية في قياس المحاسبة المالية ‪ ،01‬كمية العموم االقتصادية والعموم التجارية‬
‫وعموم التسيير‪ ،‬جامعة محمد بوقرة‪ ،‬السنة الجامعية ‪. 2015- 2014‬‬
‫‪ . 2‬محاضرات األستاذ حسيان عبد الحميد في مقياس المحاسبة المالية‪ ،‬كمية العموم االقتصادية والعموم‬
‫التجارية وعموم التسيير‪ ،‬جامعة محمد البشير اإلبراىيمي‪ ،‬السنة الجامعية ‪. 2015- 2014‬‬
‫‪. 3‬محاضرات األستاذ وارث سعيد في مقياس المحاسبة المالية‪ ،‬كمية العموم االقتصادية والعموم التجارية‬
‫وعموم التسيير‪ ،‬جامعة محمد البشير اإلبراىيمي‪ ،‬السنة الجامعية ‪. 2014- 2013‬‬
‫‪. 4‬محاضرات األستاذ عبد الرحمان عطية في مقياس المحاسبة العامة‪ ،‬كمية العموم االقتصادية والعموم‬
‫التجارية وعموم التسيير‪ ،‬جامعة فرحات عباس سطيف‪ ،‬السنة الجامعية ‪. 2011- 2010‬‬

‫‪ ‬ق وانين‪:‬‬

‫القانون ‪ 11- 07‬المتضمن النظام المحاسبً المالً ( ‪.) SCF‬‬

‫‪ ‬قائمة المراجع بالمغة الفرنسية‪:‬‬

‫‪1. Ali Sahraoui, Comtabilité Financier conforme au SCF et aux normes IAS-‬‬
‫‪IFRS : cours et exercices corrigés, BERTI Editions, Alger, 2011.‬‬
‫‪2. Benaibouche Mohand cid '' comptabilité des sociétés conforme aux normes du‬‬
‫‪nouveau système comptable financier (SCF).‬‬
‫‪3. Benaibouche Mohand cid, '' la comptabilité générale aux normes du nouveau système‬‬
‫‪comptable financier (SCF), OPU, Décembre, 2012, Alger.‬‬
‫– ‪4. Georges langlois, Micheline Friédérich, Comtabilité financier : manuel‬‬
‫‪exercices, 19e édition, Foucher , Malakoff, France, Juin 2014.‬‬
‫‪5. Mustapha Touil, Nouveau systéme de la comtabilité financiére en Algérie,‬‬
‫‪Dar El- hadith Lil Kitab, Algérie, 2010‬‬
‫‪6. TAZADT. Ali, '' Maîtrise du système comptable financier '', Edition ACG, première‬‬
‫‪édition, Alger, Octobre, 2009.‬‬

‫‪127‬‬