‫أساسيات المحاسبة ‪-1-‬‬

‫محاضرات‬

‫الدكتورة‬

‫رامية أحمد عزة كردية‬

‫جامعة تشرين‬

‫الالذقية ‪ -‬سوريا‬

‫‪6112 - 6112‬‬

‫‪1‬‬
‫بسم الله الرحمن الرحيم‬

‫وفوق كل ذي علم عليم‬

‫‪2‬‬
 ‫محتويات الكتاب‬

‫المبحث األول‪:‬‬

‫المحاسبة المالية واإلطار النظري‬

‫المبحث الثاني‪:‬‬

‫المصطلحات والمفاهيم المحاسبية الخاصة بمكونات القوائم المالية – معادلة الميزانية‬

‫المبحث الثالث‪:‬‬

‫نظريات القيد المحاسبي وتحليل العمليات المالية‬

‫المبحث الرابع‪:‬‬

‫النظام المحاسبي ومقوماته األساسية‬

‫المبحث الخامس‪:‬‬

‫العمليات المالية التمويلية‬

‫المبحث السادس‪:‬‬

‫العمليات المالية الرأسمالية‬

‫المبحث السابع‪:‬‬

‫العمليات المالية اإليرادية ‪-1-‬‬

‫‪3‬‬
 ‫المبحث الثامن‪:‬‬

‫العمليات المالية اإليرادية ‪ -6-‬الحسومات‬

‫المبحث التاسع‪:‬‬

‫العمليات المالية على الكمبياالت والتصرف بها‬

‫المبحث العاشر‪:‬‬

‫حاالت عدم تحصيل الكمبياالت‬

‫المبحث الحادي عشر‪:‬‬

‫الحسابات الختامية‪ :‬إعداد ميزان المراجعة بالمجاميع واألرصدة‬

‫المبحث الثاني عشر‪:‬‬

‫الحسابات الختامية‪ :‬إعداد حسابي المتاجرة واألرباح والخسائر وقائمة الدخل‬

‫المبحث الثالث عشر‪:‬‬

‫الحسابات الختامية‪ :‬إعداد الميزانية العمومية‬

‫المبحث الرابع عشر‪:‬‬

‫حاالت تطبيقية‬

‫المبحث الخامس عشر‪:‬‬

‫مراجعة عامة‬

‫‪4‬‬
 ‫بسم الله الرحمن الرحيم‬

‫المبحث األول ‪...‬‬

‫أساسيات المحاسبة "‪"1‬‬

‫المحاسبة المالية واإلطار النظري‬

‫يتضمن هذا البحث‪:‬‬

‫تعريف المحاسبة‪ ،‬أهداف المحاسبة‪ ،‬فروع المحاسبة‪ ،‬اإلطار الفكري للمحاسبة المالية‪.‬‬
‫‪ .1‬مقدمة عن المحاسبة‬
‫‪ .1-1‬الخلفية التاريخية للمحاسبة‪:‬‬

‫تعتبر المحاسبة قديمة قدم التاريخ ولكن هناك فرق بين ظهور ممارسات المحاسبة‬
‫وظهور علم المحاسبة‪ ،‬فممارسات المحاسبة ظهرت منذ زمن بعيد جدا ً وهناك بعض الدالئل‬
‫على وجود المحاسبة قديما ً منها‪:‬‬
‫* قصة سيدنا يوسف عليه السالم التي ذكرت في القرآن الكريم عندما وضع خطة للزراعة‬
‫والتخزين سبع سنوات لمواجهة الفقر وتجنب الخسائر وهذا واضح في اآليات التالية من سورة‬
‫يوسف‪:‬‬

‫"قال تزرعون سبع سنين دأبا فما حصدتم فذروه في سنبله إال قليال مما تأكلون (‪ )72‬ثم‬
‫يأتي من بعد ذلك سبع شداد يأكلن ما قدمتم لهن إال قليال مما تصنعون (‪")74‬‬
‫* كما أن هناك أدلة في السنة النبوية على أن المحاسبة ونظم الرقابة المختلفة ُ‬
‫طبقت منذ بداية‬
‫حيث‬ ‫صلى الله عليه وسلم‪،‬‬ ‫العصر اإلسالمي‪ ،‬وهذا يبدو جليا ً في نظام الحسبة الذي وضعه رسول الله‬
‫كان من بين وظائف المحتسب مراقبة األموال العامة‪ .‬ولم يتوقف المسلمون عند هذا الحد من‬
‫التطور‪ ،‬وإنما قاموا بتخصيص وظيفة مستقلة للرقابة متمثلة في ديوان الزمام والذي كان يقوم‬
‫برقابة مالية متخصصة على جميع دواوين الدولة وذلك في عهد الدولة العباسية‪.‬‬

‫أما ظهور علم المحاسبة فقد كانت بدايته الفعلية في عام ‪4141‬م‪ .‬على يد عالم‬

‫رياضيات ايطالي هو لوقا باتشيولي ‪ Luca Pacioli‬حيث قدم كتابا عن علم الحساب والهندسة‬

‫‪5‬‬
‫وفي هذا الكتاب قدم فصالً كامالً بعنوان القيد المزدوج والذي يمثل أساس المحاسبة وهو بداية‬
‫علم المحاسبة الحديث‪.‬‬

‫‪ .6-1‬مفهوم المحاسبة المالية‪:‬‬

‫إن المحاسبة هي عبارة عن مجموعة من المبادئ التي تعمل على‪:‬‬

‫‪ .1‬تسجيل العمليات المالية‪.‬‬

‫‪ .2‬ترحيل القيود المحاسبية‪.‬‬

‫‪ .3‬تلخيصها في القوائم والتقارير لمعرفة نتيجة أعمال المنشأة‪.‬‬

‫إذاً يمكن تلخيصها في التاءات الثالث التالية‪:‬‬

‫تلخيص‬ ‫ترحيل‬ ‫تسجيل‬

‫وهنا من المهم جداً التفريق بين المحاسبة والنظام المحاسبي‪ ،‬حيث تعتبر المحاسبة‬
‫(كإجراءات) جزء من عمل النظام المحاسبي في المنظمة‪ ،‬حيث يتكون النظام المحاسبي من‬
‫النقاط التالية‪:‬‬

‫‪6‬‬
 ‫النظام المحاسبي‪:‬‬

‫المخرجات‬ ‫المعالجة‬ ‫المدخالت‬

‫• تسجيل‬ ‫• البيانات‬
‫• ترحيل‬ ‫(المستندات‬
‫• التقارير المالية‬ ‫• تلخيص‬ ‫مثل الفاتورة‬
‫وطلبات‬
‫الشراء)‬

‫ومما سبق يمكننا تعريف المحاسبة‪:‬‬

‫هي علم يشمل مجموعة من المبادئ التي تعمل على تحليل العمليات المالية عند‬
‫حدوثها‪ ،‬وتسجيلها بطريقة منتظمة‪ ،‬ثم تجميع الحقائق وتبويبها في شكل تقارير وقوائم مالية‬
‫تساعد على تفسير هذه الحقائق‪ .‬إذن المحاسبة تبحث في مجال تحليل العمليات المالية للمنشأة‪،‬‬
‫وتسجيلها ثم إظهار أثرها اإلجمالي في نتيجة األعمال عن فترة زمنية معينة‪ ،‬وييان المركز‬
‫المالي لها في نهاية تلك الفترة‪ ،‬وعرض ذلك وتفسيره في قوائم مالية‪.‬‬

‫أهداف المحاسبة‪:‬‬

‫تهدف المحاسبة بشكل أساسي إلى توفير المعلومات الالزمة عن المنشأة لمتخذي القرار‪،‬‬
‫سواء أكانوا أطرافاً داخلية (اإلدارة بمستوياتها المختلفة)‪ ،‬أم أطرافاً خارجية (المالك والدائنين‬
‫والمقرضين وغيرهم)‪ .‬وعادة فإن التقارير التي تقدم لألطراف الداخلية هي تقارير داخلية (ذات‬
‫هدف خاص) تعد لإلدارة بصفة خاصة لمساعدتها في ممارسة وظائفها المختلفة‪ ،‬أما التقارير‬
‫التي تقدم لألطراف الخارجية فهي تقارير خارجية (ذات هدف عام)‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫فروع المحاسبة‪:‬‬

‫نشأت فروع متخصصة في المحاسبة نتيجة للتقدم التكنولوجي والنمو االقتصادي‪ ،‬أهمها‪:‬‬

‫‪.1‬المحاسبة المالية‪:‬‬

‫وهي المحاسبة األم‪ ،‬تختص بتوفير المعلومات لألطراف الخارجية من متخذي القرار‪.‬‬

‫‪.6‬المحاسبة اإلدارية‪:‬‬

‫وهي تهدف إلى توفير معلومات مالئمة إلدارة المنشأة لمساعدتها في اتخاذ الق اررات وال‬
‫سيما المتعلقة بممارسة وظيفتي التخطيط والرقابة‪.‬‬

‫‪.3‬محاسبة التكاليف‪:‬‬

‫تهدف محاسبة التكاليف إلى توفير معلومات تتعلق بتكلفة اإلنتاج‪ ،‬وتحقيق الرقابة على‬
‫عناصر التكاليف المختلفة (للسلعة أو الخدمة)‪.‬‬

‫‪.7‬المحاسبة الضريبية‪:‬‬

‫تهدف المحاسبة الضريبية إلى تطبيق تعليمات القانون الضريبي‪ ،‬أو وعاء الضريبة‬
‫(مطرح الضريبة) تمهيدا لتحديد قيمة الضريبة المستحقة للدولة‪.‬‬

‫‪.5‬المحاسبة الحكومية‪:‬‬

‫تهدف المحاسبة الحكومية إلى تسجيل العمليات المالية للوحدات الحكومية في إطار‬
‫القانون المالي للموازنة العامة للدولة‪.‬‬

‫‪.2‬المحاسبة القومية‪:‬‬

‫تهدف المحاسبة القومية إلى توفير معلومات تعكس األداء االقتصادي للمجتمع‬
‫والوحدات التي يتكون منها في صورة تجميعية خالل فترة زمنية معينة‪.‬‬

‫‪.2‬مراجعة الحسابات‪:‬‬

‫ينطوي هذا الفرع من فروع المحاسبة على المبادئ والمعايير الخاصة بفحص القوائم‬
‫المالية للمنشآت بقصد إعداد تقارير عنها يوضح نتائج ذلك الفحص‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫‪.4‬المحاسبة االجتماعية‪:‬‬

‫وهي التي تهتم بقياس التكاليف والمنافع االجتماعية لألعمال المختلفة‪ ،‬كقياس وتقييم‬
‫األثر البيئي للتلوث‪.‬‬

‫‪.9‬المحاسبة الدولية‪:‬‬

‫وهي تركز على موضوعات خاصة تتعلق بالتجارة الدولية‪.‬‬

‫خصائص المعلومات المحاسبية‪:‬‬

‫لكي تكون المعلومات المحاسبية مفيدة لمستخدميها في شتى المجاالت فإنها يجب ان‬
‫تتصف بخصائص معينة ويمكن تلخيصها كالتالي‪:‬‬

‫‪ -1‬المالءمة ‪ :Relevance‬أي أنها مفيدة ومهمة لما صممت من اجله‪.‬‬

‫‪ -2‬الوقتية ‪ :Timeliness‬إن الحاجة للمعلومات حاجة وقتية ويذلك يجب ان تكون المعلومات‬
‫حديثة الن المعلومات المحاسبية تفقد قيمتها مع مرور الوقت ولذلك يجب ان تكون ‪Up to‬‬
‫‪.date‬‬

‫‪ -3‬القابلية للتحقق ‪ :Verifiability‬وهي الخاصية المهمة للمعلومات المحاسبية‪ ،‬فأي معلومة ال‬
‫يمكن التحقق منها ال تعد معلومة محاسبية‪.‬‬

‫‪ -4‬الموضوعية (البعد عن التحيز) ‪ :Objectivity Freedom from bias‬طالما أن المعلومة‬

‫يجب أن تكون قابلة للتحقق إذاً ال مجال للتقدير والحكم الشخصي في المحاسبة ويجب االعتماد‬
‫على مصادر حقيقية للمعلومات المحاسبية‪.‬‬

‫‪-5‬الصحة او الدقة ‪ :Accuracy‬وهي على درجة كبيره من االهمية ألنه اذا لم تكن المعلومات‬
‫صحيحة ودقيقة فما الفائدة منها وبما ان المعلومات المحاسبية مدخالت لنظام القرار فإنها اذا‬
‫كانت خاطئة وغير صائبة سوف تودي الى اتخاذ ق اررات خاطئة وغير صائبة لنظام القرار والذي‬
‫بدوره اعتمد على مدخالت غير صائبة‪.‬‬

‫‪9‬‬
‫‪ -6‬القابلية للقياس الكمي ‪ :Quantifiability‬معروف أن المحاسبة أداة للتعبير عن نشاط‬
‫اقتصادي على شكل وحدات نقدية أي أن المحاسبة هي لغة أرقام ويتم القياس لألحداث المالية‬
‫واثباتها واعداد التقارير عنها بشكل كمي‪.‬‬

‫مستخدمو المعلومات المحاسبية‪:‬‬

‫قد يتوقع الشخص غير الملم باألمور المحاسبية بأن المحاسبة هي وسيلة تستخدمها اإلدارة‬
‫فقط لمعرفة نتيجة أعمال المنشأة من ريح أو خسارة‪ .‬ولكن هذا االعتقاد خاطئ جداً‪ ،‬فجميع‬
‫الجهات تهتم بالمحاسبة فأنت سواء كنت مقرضاً أو مقترضاً‪ ،‬مستثم اًر أو مالكاً لمشروع صغير‬
‫أو كبير‪ ،‬موظفاً في شركة أو عميل لبنك‪ ،‬موظفاً في شركة حكومية أو اتحاد عمالي فأنت‬
‫بحاجة إلى معرفة وفهم األمور المحاسبية‪:‬‬

‫االدارة‬
‫االتحادات‬
‫العاملون‬
‫العمالية‬

‫المعلومات‬
‫العمالء‬ ‫المحاسبية‬ ‫المالك‬

‫الهيئات‬ ‫المقرضون‬
‫الحكومية‬
‫المستثمرون‬

‫ولكن يمكن القول بأن كل فئة من الفئات السابقة تهتم بالمعلومات‬

‫المحاسبية من وجهة نظر مختلفة "ولذلك يطلق على القوائم المالية صفة‬
‫االستخدام للغرض العام" فمثالً عند تقديم القائمة المالية في شركة ما‬
‫ونشرها ستفكر الجهات المختلفة تفكي اًر مختلفاً‪:‬‬

‫‪ ‬اإلدارة ما هي خطوط اإلنتاج األكثر ريحاً؟‬

‫‪ ‬العاملين‪ :‬ما هو هامش ريح المنتج (أ) وهل يمكن تخفيض السعر الحالي؟‬

‫‪11‬‬
 ‫‪ ‬المالك ‪ :‬هل يمكننا افتتاح فرع جديد؟‬
‫‪ ‬المقرضون ‪ :‬هل ستتمكن هذه المنظمة من سداد القرض في الوقت المحدد؟‬
‫‪ ‬المستثمرون ‪ :‬هل يعد االستثمار في هذه المنظمة أم ار مريحا ؟‬
‫‪ ‬الهيئات الحكومية‪ :‬ما هو مقدار الضرائب المستحق على هذه المنظمة؟‬
‫‪ ‬العمالء‪ :‬ما هو نظام التقسيط القائم في هذه المنظمة وما هو مقدار الخصم النقدي‬
‫لديهم؟‬
‫‪ ‬االتحادات العمالية ‪ :‬هل يحصل العاملين على حقوقهم المادية القانونية بشكل سليم أم‬
‫ال؟‬

‫‪ .6‬اإلطار الفكري للمحاسبة المالية‪:‬‬

‫‪.1‬الفروض المحاسبية‪:‬‬

‫الفروض الرئيسة التي يضعها المحاسبون أساسا لفهم المعلومات والتقارير المالية وهي‪:‬‬

‫أ‪ .‬الشخصية المعنوية (الوحدة المحاسبية)‪:‬‬

‫أي أن للمنشأة شخصية معنوية مستقلة عن شخصية مالكها‪ ،‬فهي كيان قانوني‬
‫(محاسبي) مستقل‪ ،‬لها اسمها التجاري تتعامل باسمها‪ ،‬ولها سجالتها‪ ،‬وحساباتها المنفصلة عن‬
‫المالك‪.‬‬

‫ب‪ .‬االستمرارية‪:‬‬

‫تعد القوائم المالية للمنشأة بفرض أنها مستمرة في نشاطها لفترات طويلة وليست في حالة تصفية‪،‬‬
‫فالقوائم المالية تعد وفقا لذلك الفرض‪.‬‬

‫جـ‪ .‬القياس النقدي‪:‬‬

‫أي إن وحدة النقد هي وحدة قياس نمطية مالئمة لتحديد تأثير العمليات المالية المختلفة‬
‫التي تقوم بها المنشأة‪ ،‬والقوة الشرائية ثابتة على مدى الزمن‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫د‪ .‬الفترة المالية (المحاسبية)‪:‬‬

‫ال يمكن الوصول إلى نتيجة دقيقة وكاملة عن أعمال المنشأة إال عند تصفيتها وانتهاء‬
‫أعمالها‪ ،‬ولكن مستخدمي القوائم المالية ال يستطيعون االنتظار لحين ذلك‪ ،‬ألنهم يحتاجون‬
‫لمعلومات عن فترات تنقل عن حياة المنشأة كلها‪ .‬لذلك قسمت حياة المنشأة لفترات زمنية‬
‫متساوية يتم خاللها قياس نتيجة األعمال‪.‬‬

‫‪.6‬المبادئ المحاسبية‪:‬‬

‫في ضوء الفروض المحاسبية البد أن يكون هناك إطار من المبادئ المحاسبية التالية‪:‬‬

‫أ‪ .‬التكلفة التاريخية‪:‬‬

‫أي إن ما يتم تسجيله في الدفاتر والسجالت هو المبالغ التي تدفع فعالً‪ ،‬وتلك التي تستلم‬
‫فعالً‪ ،‬إذ أن التكلفة التاريخية هي التكلفة الفعلية التي تدفع عند الشراء بغض النظر عن القيمة‬
‫السوقية بعد الشراء‪ ،‬وبالتالي فالقوائم المالية تتضمن أرقاما (قيما) حدثت فعالً في الماضي‪ ،‬وال‬
‫تعكس القيم السوقية (الجارية) عند إعدادها‪.‬‬

‫ب‪ .‬تحقق اإليراد‪:‬‬

‫اإليراد هو قيمة السلع والخدمات المباعة لزيائن المنشأة‪ ،‬والتي يؤدي بيعها إلى زيادة‬
‫صافي األصول‪ .‬ويكون اإليراد الخاص بفترة زمنية معينة معادالً للنقدية ورصيد حساب الزيائن‬
‫الناجم عن مبيعات تلك الفترة‪ .‬ويتحقق اإليراد بالبيع ألنه توجد عملية تبادل تنتقل بمقتضاها‬
‫السلعة أو الخدمة للغير‪ ،‬وهناك استثناءات لهذا المبدأ كما في محاسبة المهن الحرة والبيع‬
‫بالتقسيط‪.‬‬

‫جـ‪ .‬المقابلة‪:‬‬

‫يعني هذا المبدأ أنه بعد تحديد إيرادات الفترة المحاسبية‪ ،‬فإن المصروفات المرتبطة بتلك‬
‫اإليرادات ينبغي أن تخصم منها وصوال لصافي نتيجة أعمال الفترة‪.‬‬

‫د‪ .‬اإلفصاح الكامل‪:‬‬

‫أي أن تكون القوائم المالية للمنشأة كاملة بحيث تشمل المعلومات الضرورية –للتعبير‬
‫الصادق‪-‬كافة‪ ،‬فإذا ما ترتب على حذف بعض منها أو استبعاده أن تصبح تلك القوائم مضللة‪،‬‬
‫فإن اإلفصاح عن تلك المعلومات يصبح ضروريا‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫هـ‪ .‬الموضوعية (قابلة التحقق)‪:‬‬

‫أي أن المعلومات الواردة في القوائم المالية يجب أن تبنى على حقائق فعلية يمكن‬
‫التحقق منها‪ ،‬وأن تكون بعيدة عن التقدير والحكم الشخصي ما أمكن‪.‬‬

‫و‪ .‬الحيطة والحذر (التحفظ)‪:‬‬

‫بموجب هذا المبدأ تؤخذ الخسائر جميعها بعين االعتبار (األكيدة والمحتملة)‪ ،‬أما األرياح‬
‫غير المحققة (المحتملة) فال تؤخذ بالحسبان‪.‬‬

‫ز‪ .‬األهمية النسبية‪:‬‬

‫يرتبط هذا المبدأ بشكل كبير بمبدأ اإلفصاح الكامل السابق اإلشارة إليه‪ ،‬حيث يعتبر‬
‫اإلفصاح الكامل في القوائم المالية أم اًر مهماً بالنسبة للعناصر المهمة‪ .‬أي أن العناصر قليلة‬
‫القيمة ال ينبغي أن تستغرق كثي ار من الجهد‪.‬‬

‫‪.3‬المفاهيم المحاسبية األساسية‪:‬‬

‫المصطلحات والمفاهيم المحاسبية الخاصة بمكونات القوائم المالية‬

‫قبل أن أبدأ الحديث عن أي مصطلح من المصطلحات المحاسبية الموجودة في القوائم المالية ال‬
‫بد من فهم المفهومين المحاسبيين األساسيين وهما‪:‬‬

‫للتفريق بينهما التزم بالقاعدة البسيطة التالية‪:‬‬

‫‪ ‬أوالً يجب أن أتذكر فرض الشخصية المعنوية الذي شرح سابقاً وأتعامل من وجهة نظر الشركة وليس الشخص‪.‬‬
‫طبيعته مدينة‪.‬‬ ‫‪ ‬كل ما تملكه الشركة‬
‫طبيعته دائنة‪.‬‬ ‫‪ ‬كل ما هو دين على الشركة تجاه المالك أو الجهات الخارجية‬
‫‪ ‬أي حساب إذا زاد يبقى في نفس اتجاهه‪ ،‬واذا نقص يعكس اتجاهه‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫أ‪ .‬األصول (الموجودات)‪Assets :‬‬
‫المفاهيم المحاسبية األساسية‪:‬‬

‫هي كل ما تملكه المنشأة وله قيمة نقدية‪ ،‬وتعبر عن أوجه االستثمار المختلفة لمصادر‬
‫التمويل‪ ،‬أي هي موارد اقتصادية للمنشأة‪ .‬وقد تكون األصول مادية (ملموسة) كالمباني‬
‫واألراضي والبضاعة‪ ،‬وقد تكون معنوية (ليست مادية) كالديون المستحقة على الزيائن‪ ،‬ويراءة‬
‫االختراع‪ ،‬والعالمات الفارقة‪ ،‬وغيرها‬

‫طبيعتها مدينة‪ ،‬وبالتالي تصنف األصول إلى‪:‬‬

‫األصول (الموجودات) الثابتة ‪:Fixed Assets‬‬

‫هي ما تشتريه أو تحصل عليه المنظمة من أصول الستخدامها في اإلنتاج أو في تسهيل‬

‫أمور العمليات التجارية مثل المباني واأل ارضي والمعدات والتجهيزات‪.‬‬

‫األصول (الموجودات) المتداولة ‪:Current Assets‬‬

‫النقدية أو البضاعة (بضاعة أول وآخر المدة) أو األصول األخرى القابلة للتحويل إلى‬
‫نقدية أو التي ستباع أو تستخدم في اإلنتاج خالل دورة العمليات أو السنة المالية أيهما‬
‫أطول‪.‬‬

‫األصول (الموجودات) غير الملموسة ‪: Intangible Assets‬‬

‫وهي تمثل المنافع االقتصادية التي ليس لها وجود مادي‪ ،‬وتتضمن حقوق االختراع‬
‫وحقوق الملكية الفكرية والعالمة التجارية‪.‬‬
‫ب‪ .‬حقوق الملكية (صافي األصول)‪Owners’ Equity :‬‬

‫هي حقوق أصحاب المنشأة متمثلة في زيادة األصول عن االلتزامات (حقوق الغير)‪.‬‬

‫أي هي حقوق المساهمين (حملة األسهم) واألقليات‪ ،‬طبيعتها دائنة‪ ،‬وهي تتكون من رأس المال‪،‬‬
‫واألرياح "أو الخسائر" مستبعداً منها المسحوبات الشخصية (مسحوبات المالك)‪ .‬علماً أن‬
‫مسحوبات المالك طبيعتها مدينة وتظهر تحت بند حقوق الملكية بإشارة سالبة‪.‬‬

‫‪14‬‬
 ‫ج‪ .‬االلتزامات (حقوق الغير‪ ،‬المطلوبات)‪Liabilities:‬‬
‫هي تعهدات اقتصادية مستقبلية على المنشأة‪ ،‬يترتب عليها التضحية بمنافع اقتصادية (تقديم‬
‫أصول أو خدمات) للغير في المستقبل‪ .‬أي أن االلتزامات هي حقوق الغير على المنشأة‪.‬‬

‫طبيعتها دائنة‪ :‬وتقسم إلى‪:‬‬

‫التزامات طويلة األجل (مطلوبات طويلة األجل) ‪Long term liabilities‬‬
‫هي االلتزامات على المنظمة تجاه الغير والتي يستحق سدادها خالل فترة تزيد عن سنة مثل‬
‫القروض البنكية طويلة األجل‪.‬‬

‫التزامات قصيرة األجل (مطلوبات قصيرة األجل) ‪Short term liabilities‬‬

‫هي االلتزامات على المنظمة تجاه الغير والتي يستحق سدادها خالل فترة سنة أو أقل مثل‬
‫حسابات الدائنين والمقرضين‪ .‬وأحيانا يطلق عليها اسم االلتزامات المتداولة‪.‬‬

‫وهذه المفاهيم (العناصر) الثالثة ترتبط بعالقة رئيسة تسمى بمعادلة الميزانية (المعادلة‬
‫المحاسبية األساسية)‪ ،‬حيث تعبر تلك المعادلة عن المساواة بين األصول من جهة‪ ،‬وحقوق‬
‫الملكية وااللتزامات من جهة أخرى‪:‬‬

‫األصول = حقوق الملكية ‪ +‬االلتزامات‬

‫األصول = الخصوم‪.‬‬

‫اإللتزامات‬

‫األصــول‬

‫حقوق‬
‫الملكية‬

‫يمكن تلخيصها بالجملة التالية‪:‬‬

‫ممتلكات المنشأة (األصول)‪ :‬جزء منها تم تمويله من أصحاب المنشأة (حقوق الملكية) والجزء‬
‫اآلخر تمت استدانته من الغير (التزامات)‬

‫‪15‬‬
 ‫د‪.‬اإليرادات‪Revenues :‬‬
‫هي زيادة في األصول‪ ،‬أو نقص في االلتزامات‪ ،‬تنتج عن أنشطة المنشأة التي تهدف إلى تحقيق‬
‫الريح‪ ،‬والتي يترتب عليها زيادة في حقوق الملكية‪.‬‬

‫طبيعتها دائنة‪ ،‬أمثلة عنها‪ :‬إيراد بيع بضاعة أو قبض مبلغ إيجار أو قبض فوائد لسندات‬
‫مالية‪....‬‬

‫هـ‪.‬المصروفات‪Expenses :‬‬

‫هي نقص في األصول‪ ،‬أو زيادة في االلتزامات‪ ،‬تنتج عن أنشطة المنشأة التي تهدف إلى تحقيق‬
‫الريح‪ ،‬والتي يترتب عليها نقص في حقوق الملكية‪ .‬والمصروفات هي تدفقات مالية خارجة‪ ،‬أو‬
‫موارد مستخدمة للحصول على اإليرادات‪.‬‬

‫طبيعتها مدينة‪ ،‬مثل دفع مصاريف أجور أو هاتف أو مصروف إيجار أو دفع فوائد‬
‫قروض‪....‬‬

‫و‪ .‬نتيجة األعمال (صافي الربح أو الخسارة)‪:‬‬

‫هي زيادة (نقص) اإليرادات عن المصروفات الخاصة بفترة محاسبية معينة للمنشأة‪،‬‬
‫تنتج عن أنشطة تهدف إلى تحقيق الريح‪ .‬وهذه المفاهيم (العناصر) الثالثة األخيرة ترتبط بعالقة‬
‫رئيسة تسمى بمعادلة نتيجة األعمال‪ :‬الريح (الخسارة) = اإليرادات – التكاليف والمصروفات‬

‫الربح‬
‫المصاريف‬ ‫اإليرادات‬
‫(الخسارة)‬

‫ز‪ .‬العملية المالية‪:‬‬

‫وهي تبادل شيء ذو قيمة أو منفعة بين طرفين‪ :‬وهي تعبر عما تقوم به المنشأة‪ ،‬وتؤدي‬
‫إلى التأثير في المعادلة المحاسبية‪ ،‬أي حتى تسجل العملية المالية –في الدفاتر المحاسبية‪-‬من‬
‫وجهة النظر المحاسبية يجب أن يتوفر فيها ثالثة شروط هي‪:‬‬

‫‪-1‬أن تقاس بوحدات نقدية‪.‬‬

‫‪-2‬أن تتم بين طرفين‪.‬‬

‫‪16‬‬
‫‪-3‬أن تؤثر في المعادلة المحاسبية‪ ،‬بغض النظر عن شكل هذا التأثير‪ ،‬في األصول أو حقوق‬
‫الملكية وااللتزامات‪ ،‬في اإليرادات أو المصروفات‪.‬‬

‫‪ .7‬القوائم المالية األساسية‪:‬‬

‫ال يمثل إعداد القوائم المالية المرحلة األولى في العملية المحاسبية‪ .‬ولكن اإللمام بتلك‬
‫القوائم‪ ،‬يعتبر المنطلق األساسي لتعلم المحاسبة‪ .‬والقوائم المالية هي وسيلة لنقل صورة عن‬
‫المنشأة لمتخذي القرار‪ ،‬وتعتبر المخرجات النهائية للعملية المحاسبية وهي‪:‬‬

‫أ‪ .‬الميزانية العمومية (قائمة المركز المالي)‪:‬‬

‫تهدف الميزانية العمومية إلى بيان المركز المالي للمنشأة بتاريخ معين‪ ،‬وهي تبين أصول‬
‫أو موارد المنشأة (أوجه االستثمار)‪ ،‬وخصومها أي حقوق الملكية وااللتزامات (مصادر التمويل)‪.‬‬
‫وبالتالي فإن مجموع األصول يجب أن يتساوى مع مجموع الخصوم‪ .‬كما يمكن إظهار موارد‬
‫المنشأة‪ ،‬ومصادر تمويلها ضمن قائمة تسمى قائمة المركز المالي تبين األصول أوال وتحتها‬
‫الخصوم‪ ،‬ويمكن التعبير عن المركز المالي بالمعادالت اآلتية‪:‬‬

‫األصول = الخصوم‬

‫األصول = حقوق الملكية ‪ +‬االلتزامات‬

‫حقوق الملكية = األصول ‪-‬االلتزامات‬

‫االلتزامات = األصول – حقوق الملكية‬

‫ب‪ .‬الحسابات الختامية (قائمة الدخل)‪:‬‬

‫تختلف الحسابات الختامية من منشأة ألخرى بحسب نشاطها الذي تمارسه (منشأة‬
‫خدمية‪ ،‬منشأة تجارية‪ ،‬منشأة صناعية‪ ،)...‬والحساب الختامي هو جدول ينظم على شكل حرف‬
‫(‪ )T‬با للغة الالتينية‪ ،‬جانبه األيمن (مدين) وجانبه األيسر (دائن)‪ ،‬ويعد في نهاية الفترة المالية‬
‫لبيان نتيجة أعمال الفترة المالية المعمول عنها‪ ،‬من خالل مقابلة عناصر اإليرادات مع عناصر‬
‫التكاليف والمصروفات‪ ،‬وتكون نتيجة هذه المقابلة ريحا أو خسارة أو ال ريحا وال خسارة‪ .‬كما‬
‫يمكن الوصول لذلك من خالل تنظيم ما يسمى قائمة الدخل‪ ...‬تعد الحسابات الختامية (قائمة‬
‫الدخل) عن فترة مالية معينة ولمنشأة معينة‪.‬‬

‫ويمكن التعبير عن نتيجة األعمال بالمعادالت التالية‪:‬‬

‫‪17‬‬
 ‫الريح (الخسارة) = اإليرادات – التكاليف والمصروفات‬

‫اإليرادات = التكاليف والمصروفات ‪ +‬الريح (الخسارة)‬

‫التكاليف والمصروفات = اإليرادات – الريح (الخسارة)‬

‫ج‪ .‬قائمة حقوق الملكية‪:‬‬

‫توضح قائمة حقوق الملكية التغيرات التي تط أر على حقوق الملكية (حقوق أصحاب‬
‫المنشأة) خالل الفترة المالية‪ .‬فحقوق الملكية هي عبارة عن رأس المال في المنشأة والتغي ارت التي‬
‫تط أر عليه (زيادة أو تخفيضاً) وكذلك األرياح (الخسائر) التي تحققها المنشأة‪ ،‬والمسحوبات‬
‫الشخصية لصاحب المنشأة سواء أكانت نقدية أم عينية‪ ،‬وال تعتبر تلك المسحوبات مصروفاً بل‬
‫هي توزيع للريح‪.‬‬

‫حقوق الملكية في آخر الفترة المالية = حقوق الملكية في أول الفترة المالية (رأس المال) ‪+‬‬
‫اإلضافات على رأس المال خالل الفترة أو – تخفيضات رأس المال خالل الفترة ‪ +‬صافي الريح‬
‫أو – صافي الخسارة بنهاية الفترة المالية – المسحوبات الشخصية خالل الفترة المالية‪.‬‬

‫د‪ .‬قائمة التدفقات النقدية‪:‬‬

‫تتضمن قائمة التدفقات النقدية الواردة (المقبوضات) والتدفقات النقدية الصادرة‬

‫(المدفوعات)‪ ،‬المتأتية عن األنشطة الرئيسة الثالثة ألية منشأة أياً كان شكلها القانوني وطبيعة‬
‫نشاطها وهي‪:‬‬

‫أ‪ .‬األنشطة التشغيلية (العادية)‪.‬‬

‫ب‪ .‬األنشطة االستثمارية‪.‬‬

‫ج‪ .‬األنشطة التمويلية‪.‬‬

‫سؤال هام‪ :‬كيف أميز بين البنود السابقة‪ :‬الصول‪ ،‬حقوق الملكية‪،‬‬
‫االلتزامات‪ ،‬اإليرادات‪ ،‬المصاريف كي أستطيع تصنيفها قائمة مركز‬
‫مالي (ميزانية) أو قائمة دخل؟‬
‫للتمييز بينهم يمكن اتباع القاعدة التالية‪:‬‬

‫‪18‬‬
‫‪ .1‬كل ما ستملكه الشركة حتى نهاية هذا العام وسيبقى معها حتى العام القادم (كحق للشركة)‬
‫هو أصل يوضع في الميزانية في الجانب األيمن‪ .‬أو في المرتبة األولى في قائمة المركز‬
‫المالي‪.‬‬
‫‪ .2‬كل ما استدانته الشركة من الغير ولن تسدده حتى بداية العام القادم (أو بعده) هو التزام‬
‫يوضع في الميزانية في الجانب األيسر‪ ،‬أو في المرتبة الثانية من قائمة المركز المالي‬
‫(تحت األصول‪.‬‬
‫‪ .3‬كل ما هو حق للمالك (رأس مال مدفوع أو مسحوبات أو أرياح الشركة) هو حقوق الملكية‬
‫يوضع في الميزانية في الجانب األيسر أو في المرتبة الثالثة من قائمة المركز المالي (تحت‬
‫االلتزامات)‪.‬‬
‫‪ .4‬كل ما دفعته الشركة عن هذه الفترة المالية وأخذت خدمة (سلعة) مقابله (انتهت الخدمة‬
‫وسددت المبلغ كامالً) هو مصروف‪ ،‬يوضع في قائمة الدخل‪.‬‬
‫‪ .5‬كل ما قبضته الشركة عن هذه الفترة المالية وقدمت خدمة (سلعة) مقابله (قدمت الخدمة‬
‫وقبضت المبلغ كامالً) هو إي ارد‪ ،‬يوضع في قائمة الدخل‪.‬‬

‫‪ .5‬أنواع المنشأة االقتصادية وأهدافها‪:‬‬

‫أ‪ .‬أنواع المنشآت االقتصادية‪:‬‬

‫المنشأة هي وحدة تمارس نشاطاً معيناً لتحقيق هدف معين‪ .‬فمن حيث النشاط قد تكون‬
‫المنشأة خدمية‪ ،‬أو صناعية‪ ،‬أو تجارية‪ ،‬أو مالية‪ ،‬تهدف إلى تحقيق الريح‪ .‬وقد تكون غير هادفة‬
‫للريح كالنوادي والجمعيات الخيرية والنقابات‪ .‬أما من حيث الشكل القانوني فقد تكون المنشأة‬
‫فردية‪ ،‬وقد تكون شركة أشخاص‪ ،‬أو شركة أموال‪.‬‬

‫ب‪ .‬أهداف المنشآت االقتصادية‪:‬‬

‫تهدف المنشأة االقتصادية أياً كان شكلها القانوني وأياً كانت طبيعة نشاطها إلى تحقيق‬
‫هدفين أساسيين هما‪:‬‬

‫‪.1‬الريحية‪ :‬أي تحقيق عائد كاف على رأس المال المستثمر في المنشأة‪.‬‬

‫‪.2‬السيولة‪ :‬أي قدرة المنشأة على سداد التزاماتها في المواعيد المحددة‪.‬‬

‫‪19‬‬
‫وقد يتعارض هذان الهدفان مع بعضهما البعض‪ ،‬فإذا أعطيت األولوية للريحية‪ ،‬يتم استثمار‬
‫معظم النقدية الموجودة لدى المنشأة وتجاهل اعتبارات السيولة‪ ،‬أما إذا أعطيت األولوية للسيولة‪،‬‬
‫فال تستثمر المنشأة قد اًر كبي اًر من نقديتها (تجمدها) مما يقلل من الريحية‪ .‬ولكي تكون المنشأة‬
‫ناجحة في نشاطها‪ ،‬على إدارتها أن توازن بين كال الهدفين بآن واحد ال أن يطغى أحدهما على‬

‫اآلخر‪ ،‬باإلضافة لألهداف األخرى (الثانوية) التي تحققها من ّ‬

‫جراء ممارستها نشاطها‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫مسائل‬
‫المسألة األولى‪:‬‬

‫فيما يلي عناصر الميزانية العمومية لمنشأة الحرية بتاريخ ‪( 2113 /1 /1‬بالليرات السورية)‪:‬‬

‫‪ 611111‬أراضي ومباني‪ 411111 ،‬آالت‪ 511111 ،‬سيارات‪ 211111 ،‬نقدية في‬

‫الصندوق‪ 511111 ،‬قرض مصرفي‪ 311111 ،‬نقدية في المصرف‪ 111111 ،‬دائنون‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫‪.1‬إعداد الميزانية العمومية لهذه المنشأة بتاريخ ‪2113 /1 /1‬‬

‫‪.2‬إعداد قائمة المركز المالي لهذه المنشأة في ‪2113 /1 /1‬‬

‫‪.3‬كتابة معادلة الميزانية بأشكالها المختلفة‪.‬‬

‫‪.4‬بيان سبب توازن جانبي الميزانية العمومية‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫إذا كان أحد عناصر معادلة الميزانية مجهوالً فيمكن استخراجه بداللة بقية العناصر‪.‬‬

‫حقوق الملكية في ‪( 2113 /1 /1‬رأس المال) = مجموع األصول – مجموع االلتزامات‬

‫= ‪1411111 = 611111 – 2111111‬‬

‫وسيتم توضيح ذلك في الميزانية العمومية‪.‬‬

‫‪.1‬الميزانية العمومية لمنشأة الحرية بتاريخ ‪2113 /1 /1‬‬

‫‪21‬‬
 ‫حقوق الملكية‬ ‫األصول الثابتة‬
‫رأس المال‬ ‫‪1411111‬‬ ‫أراضي ومباني‬ ‫‪611111‬‬
‫االلتزامات‬ ‫آالت‬ ‫‪411111‬‬
‫قرض مصرفي‬ ‫‪511111‬‬ ‫سيارات‬ ‫‪511111‬‬
‫دائنون‬ ‫‪111111‬‬ ‫األصول المتداولة‬ ‫‪1511111‬‬
‫نقدية في الصندوق ‪611111‬‬ ‫‪211111‬‬
‫نقدية في المصرف‬ ‫‪311111‬‬
‫‪511111‬‬
‫مجموع الخصوم‬ ‫‪2111111‬‬ ‫مجموع األصول‬ ‫‪2111111‬‬
‫‪.2‬قائمة المركز المالي لمنشأة الحرية بتاريخ ‪2113 /1 /1‬‬

‫األصول الثابتة‬
‫أراضي ومباني‬ ‫‪611111‬‬
‫آالت‬ ‫‪411111‬‬
‫سيارات‬ ‫‪511111‬‬
‫األصول المتداولة‬ ‫‪1511111‬‬
‫نقدية في الصندوق‬ ‫‪211111‬‬
‫نقدية في المصرف‬ ‫‪311111‬‬
‫‪511111‬‬
‫مجموع األصول‬ ‫‪6111111‬‬
‫حقوق الملكية‬
‫رأس المال‬ ‫‪1411111‬‬ ‫‪1411111‬‬
‫االلتزامات‬
‫قرض مصرفي‬ ‫‪511111‬‬
‫دائنون‬ ‫‪111111‬‬ ‫‪611111‬‬

‫مجموع الخصوم‬
‫‪6111111‬‬

‫‪22‬‬
 ‫‪.3‬أ‪ .‬األصول = حقوق الملكية ‪ +‬االلتزامات‬

‫‪611111 + 1411111 = 2111111‬‬

‫ب‪ .‬حقوق الملكية = األصول ‪ -‬االلتزامات‬

‫‪611111 – 2111111 = 1411111‬‬

‫ج‪ .‬االلتزامات = األصول – حقوق الملكية‬

‫‪1411111 – 2111111 = 611111‬‬

‫‪.4‬يجب أن يتساوى جانبا الميزانية ألن كل مورد ال بد له من مصدر تمويل‪ ،‬فمجموع الموارد‬
‫وهي (األصول الثابتة والمتداولة) = ‪ 2111111‬تم تمويلها عن طريق مصدري تمويل داخلي‬
‫(من صاحب المنشأة) بمبلغ قدره ‪ 1411111‬وخارجي (من الغير أي المصرف والدائنين) بمبلغ‬
‫قدره ‪ ،611111‬لذلك فإن الموارد (أوجه االستثمار) ‪ = 2111111‬مصادر التمويل (حقوق‬
‫الملكية وااللتزامات) ‪ 2111111‬فهما وجهان لعملة واحدة‪.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫المسألة الثانية‪:‬‬

‫فيما يلي عناصر اإليرادات والمصروفات الخاصة بمنشأة سامر الخدمية عن الفترة المنتهية‬
‫بتاريخ ‪:2115/12/31‬‬

‫‪ 611111‬خدمات مباعة‪ 251111 ،‬رواتب واجور‪ 01111 ،‬مصاريف إدارية وعامة‪،‬‬

‫‪ 41111‬مصاريف أخرى‪ 01111 ،‬استهالكات أصول ثابتة‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫إعداد قائمة الدخل لهذه المنشأة عن الفترة المالية المنتهية في ‪.2115/12/31‬‬

‫المسألة الثالثة‪:‬‬

‫فيما يلي عناصر حقوق الملكية الخاصة بمنشأة علي التجارية عن الفترة المالية المنتهية في‬
‫‪:2114/12/31‬‬

‫‪ 611111‬رأس المال في ‪ 111111 ،2111/1/1‬تخفيضات رأس المال خالل الفترة‪21111 ،‬‬

‫مسحوبات شخصية نقدية‪ 01111 ،‬صافي خسارة الفترة‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ .1‬تنظيم قائمة حقوق الملكية لمنشأة علي عن الفترة المالية المنتهية في ‪.2114/12/31‬‬

‫‪ .2‬بيان عالقة هذه القائمة مع قائمتي الدخل والمركز المالي‪.‬‬

‫المسألة الرابعة‪:‬‬

‫إليك األرصدة اآلتية المستخرجة من دفاتر إحدى المنشآت الفردية الخدمية بتاريخ‬
‫‪:2115/12/31‬‬

‫‪ 511111‬أراضي ومبان‪ 311111 ،‬آالت ومعدات‪ 111111 ،‬أثاث ومفروشات‪21111 ،‬‬

‫مسحوبات شخصية‪ 111111 ،‬إضافات على رأس المال خالل الفترة‪ 01111 ،‬رواتب وأجور‪،‬‬
‫‪ 31111‬مصروفات إدارية‪ 61111 ،‬مصروفات متنوعة‪ 411111 ،‬إيرادات خدمات مقدمة‬
‫للغير‪ 151111 ،‬دائنون‪ 51111 ،‬قرض مصرفي‪ 01111 ،‬نقدية في الصندوق‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ .1‬إعداد قائمة الدخل لهذه المنشأة عن الفترة المالية المنتهية بتاريخ ‪.2115/12/31‬‬

‫‪ .2‬إعداد قائمة حقوق الملكية عن الفترة المالية المنتهية بتاريخ ‪.2115/12/31‬‬

‫‪ .3‬إعداد قائمة المركز المالي لهذه المنشأة في ‪.2115/12/31‬‬

‫انتهى المبحث األول‬

‫‪25‬‬
 ‫بسم الله الرحمن الرحيم‬

‫المبحث الثاني ‪...‬‬

‫نظريات القيد المحاسبي وتحليل العمليات المالية‬

‫يتضمن هذا البحث‪:‬‬

‫القيد المحاسبي (نظام القيد المفرد – نظام القيد المزدوج – تحليل العمليات المالية)‪.‬‬

‫القيد المحاسبي‪:‬‬

‫هو طريقة فنية خاصة لتسجيل العملية المالية في الدفاتر المحاسبية (دفتر اليومية)‪.‬‬

‫أوالا‪-‬نظرية القيد المفرد (لالطالع‪-‬غير مطلوبة باالمتحان)‪:‬‬

‫تعبر هذه الطريقة عن مرحلة بدائية في التسجيل وتهتم بطرف واحد فقط من العلمية‬
‫ّ‬
‫المالية وهو الطرف الذي تحتاجه المنشأة‪ ،‬حيث يكون هناك سجل للمدينين وسجل للدائنين‬
‫وسجل للمدفوعات النقدية‪ ،‬فهذه النظرية تسجل العمليات المالية في المحالت التجارية الصغيرة‪.‬‬

‫ثاني ا‪-‬نظرية القيد المزدوج‪:‬‬

‫تقوم نظرية القيد المزدوج على افتراض الشخصية المعنوية المستقلة للمنشأة عن شخصية‬
‫مالكها‪ ،‬ويمكن أن نلخص قواعد نظرية القيد المزدوج بما يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬لكل عملية مالية طرفان طرف مدين وطرف آخر يقابله دائن وتكون العمليات محصورة بين‬
‫هذين الطرفين وهما دوما متساويين ومتقابلين ومتعاكسين باإلشارة‪ ،‬فالمدين يمثل حق أما الدائن‬
‫فهو التزام‪.‬‬

‫‪ُ .2‬يجعل الحساب اآلخذ أو المستلم أو الداخل عليه قيماً مديناً‪ ،‬كما ُيجعل الحساب المعطي أو‬
‫المسّلم أو الذي خرج منه دائناً‪.‬‬

‫‪ .3‬ال بد لكل حساب مدين من حساب دائن أو أكثر يقابله‪.‬‬

‫‪ .4‬تكون الحسابات الشخصية مدينة بما تأخذ ودائنة بما تعطي‪.‬‬

‫‪26‬‬
‫تستخدم في الحياة العملية ثالث طرق لتحليل العمليات المالية إلى طرفيها المدين والدائن‬
‫وتسجيلها في دفاتر اليومية وهذه الطرق هي‪:‬‬

‫‪.1‬طريقة اآلخذ والعاطي (غير مطلوبة)‪.2 .‬طريقة معادلة الميزانية‪.3 .‬طريقة نوع وماهية الحساب‪.‬‬

‫شكل دفتر اليومية العام‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مبالغ مدينة مبالغ دائنة‬

‫تاريخ حدوث العملية‬ ‫من حـ‪/‬الطرف المدين‬ ‫‪Xx‬‬
‫إلى حـ‪/‬الطرف الدائن‬ ‫‪xx‬‬
‫(شرح مبسط عن العملية المالية)‬

‫‪27‬‬
 ‫تحليل العمليات المالية‬

‫أوالا‪-‬طريقة معادلة الميزانية (موقع الحساب في الميزانية)‪:‬‬

‫كل عملية مالية تحدث في المنشأة تؤثر على عناصر الميزانية ولكنها ال تؤثر على‬
‫التوازن القائم في الميزانية‪ ،‬حيث أن زيادة أي أصل تجعله مدينا ونقصانه يجعله دائنا‪ ،‬وزيادة أي‬
‫خصم تجعله دائنا ونقصانه يجعله مدينا‪.‬‬

‫حقوق الملكية‬ ‫األصول الثابتة‬

‫رأس المال‬ ‫مباني‬
‫الخصوم‬

‫االلتزامات‬ ‫أثاث‪....‬‬
‫طبيعة‬

‫دائنة‬

‫دائنون‬ ‫األصول المتداولة‬

‫األصول‬
‫طبيعة‬
‫مدينة‬
‫أوراق الدفع‬ ‫بضاعة‬
‫قرض مصرفي‬ ‫مدينون‬
‫األموال الجاهزة‬
‫صندوق‬
‫مصرف‬

‫‪ -‬كل حساب ذو طبيعة مدينة وأردنا زيادته يبقى مدينا وعند إنقاصه يصبح دائنا‪.‬‬

‫‪ -‬كل حساب ذو طبيعة دائنة وأردنا زيادته يبقى دائنا وعند إنقاصه يصبح مدينا‪.‬‬

‫بشكل عام يمكن تقسيم العمليات المالية التي تؤثر على عناصر الميزانية‪ ،‬أو معادلة الميزانية‬
‫إلى المجموعات التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬عمليات مالية تؤدي إلى زيادة أصل من األصول‪.‬‬

‫‪ .2‬عمليات مالية تؤدي إلى نقصان أصل من األصول‪.‬‬

‫‪ .3‬عمليات مالية تؤدي إلى زيادة خصم من الخصوم‪.‬‬

‫‪ .4‬عمليات مالية تؤدي إلى نقصان خصم من الخصوم‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫تطبيقات‪:‬‬

‫* بدأ التاجر (س) عمله برأس مال قدره ‪ 511111‬ل‪.‬س أودعه في الصندوق‬

‫مدين‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‪ :‬موجودات ‪+‬‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬رأس المال‪ :‬مطلوبات ‪+‬‬

‫* اشترى (س) أثاث بمبلغ ‪ 51111‬ل‪.‬س وذلك عن طريق الصندوق‬

‫مدين‬ ‫حـ‪ /‬األثاث‪ :‬موجودات ‪+‬‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‪ :‬موجودات ‪-‬‬

‫* اشترى آالت بمبلغ ‪ 141111‬ل‪.‬س بالدين من محالت رامي‬

‫مدين‬ ‫حـ‪ /‬اآلالت‪ :‬موجودات ‪+‬‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬المورد محالت رامي‪ :‬مطلوبات ‪+‬‬

‫* سدد التاجر ‪ 01111‬ل‪.‬س لمحالت رامي عن طريق الصندوق‬

‫مدين‬ ‫حـ‪ /‬المورد محالت رامي‪ :‬مطلوبات ‪-‬‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‪ :‬موجودات ‪-‬‬

‫يجب أن نؤكد على حقيقة أن األصول تساوي الخصوم دوما في الميزانية‪.‬‬

‫‪29‬‬
 ‫ميزانية (‪)1‬‬

‫رأس المال‬ ‫‪511111‬‬

‫زيادة أصل مقابل زيادة‬
‫في حقوق الملكية‬ ‫صندوق‬ ‫‪511111‬‬

‫‪511111‬‬ ‫‪511111‬‬
‫ميزانية بعد العملية (‪)6‬‬

‫رأس المال‬ ‫‪511111‬‬ ‫أثاث‬ ‫‪51111‬‬

‫زيادة أصل مقابل نقصان‬
‫أصل آخر‬ ‫صندوق‬ ‫‪451111‬‬

‫‪511111‬‬ ‫‪511111‬‬
‫ميزانية بعد العملية (‪)3‬‬

‫رأس المال‬ ‫‪511111‬‬ ‫أثاث‬ ‫‪51111‬‬

‫زيادة أصل مقابل زيادة‬ ‫‪ 141111‬مورد رامي‬ ‫آالت‬ ‫‪141111‬‬
‫التزامات‬ ‫صندوق‬ ‫‪451111‬‬

‫‪271111‬‬ ‫‪271111‬‬
‫ميزانية بعد العملية (‪)7‬‬

‫رأس المال‬ ‫‪511111‬‬ ‫أثاث‬ ‫‪51111‬‬

‫نقصان أصل مقابل‬ ‫مورد رامي‬ ‫‪61111‬‬ ‫آالت‬ ‫‪141111‬‬
‫نقصان التزام‬ ‫صندوق‬ ‫‪301111‬‬

‫‪521111‬‬ ‫‪521111‬‬

‫‪31‬‬
 ‫ثانيا‪-‬طريقة نوع وماهية الحساب‪:‬‬

‫ترتبط هذه الطريقة بتحليل اإليرادات والنفقات وهما عنص ار قائمة الدخل أو عنص ار الحسابات‬
‫الختامية حيث أن‪:‬‬

‫اإليرادات‪ :‬وهي دائنة بطبيعتها‪ ،‬تُجعل دائنة في حالة الزيادة ومدينة في حالة النقص (اإلقفال)‪.‬‬

‫النفقات‪ :‬مدينة بطبيعتها‪ ،‬تُجعل مدينة في حالة الزيادة ودائنة في حالة النقص (اإلقفال)‪.‬‬

‫بموجب هذه الطريقة ندرس زمرتين جديدتين‪:‬‬

‫األولى‪ :‬النفقات (المصاريف)‪ :‬نعرف النفقة بأنها كل مبلغ نقدي يدفع للحصول على منفعة ومن أمثلة الصفحات التي‬

‫نستخدمها وتكون من النفقات‪:‬‬

‫عموالت مدفوعة‬ ‫خصم ممنوح‬ ‫أجور نقل بضاعة‬ ‫بريد وهاتف‬ ‫كهرياء ومياه‬ ‫رواتب وأجور‬

‫مصاريف سفر ‪................‬الخ‬ ‫مصاريف نثرية‬ ‫خسارة بيع‪.....‬‬ ‫إيجار مدفوع‬

‫النفقات مدينة دوما‬

‫الثانية‪ :‬اإليرادات (الموارد)‪ :‬وهي صفحات التي نستخدمها لنسجل فيها كل ما يأتينا لقاء االستثمارات ومن أمثلتها‪:‬‬

‫عموالت مكتسبة‬ ‫خصم مكتسب‬ ‫فوائد الحساب الجاري‬ ‫إيجار عقار مقبوض‬ ‫إيرادات أوراق مالية‬

‫‪............‬الخ‬ ‫ريح بيع‪........‬‬

‫اإليرادات دائنة دوما‬

‫‪31‬‬
 ‫مالحظة هامة جدا‪:‬‬

‫ال يمكن أن نرى في الميزانية أية نفقة أو أي إيراد وانما نرى تفاضلهما من ريح يضاف أو خسارة تطرح وذلك في‬

‫بند حقوق الملكية‪.‬‬

‫بالعودة لمثالنا السابق‪:‬‬

‫دفع التاجر ‪ 11111‬ل‪.‬س رواتب الموظفين عن طريق الصندوق‪:‬‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬صندوق‪ :‬موجودات ‪-‬‬

‫مدينة‬ ‫حـ‪ /‬رواتب وأجور‪ :‬نفقات‬

‫قبض التاجر ‪ 31111‬ل‪.‬س لقاء عمولة ووضع المبلغ في الصندوق‪:‬‬

‫مدين‬ ‫حـ‪ /‬صندوق‪ :‬موجودات ‪+‬‬

‫دائنة‬ ‫حـ‪ /‬عمولة مكتسبة‪ :‬إيرادات‬

‫هناك ريح ‪ 21111‬ل‪.‬س‬ ‫اإليرادات = ‪31111‬‬ ‫من خالل ما سبق‪ :‬النفقات = ‪11111‬‬

‫الميزانية بعد آخر عمليتين‬

‫رأس المال‬ ‫‪511111‬‬ ‫أثاث‬ ‫‪51111‬‬

‫األرياح‬ ‫‪21111+‬‬ ‫آالت‬ ‫‪141111‬‬

‫المورد رامي‬ ‫‪61111‬‬ ‫صندوق‬ ‫‪301111‬‬

‫‪541111‬‬ ‫‪541111‬‬

‫‪32‬‬
 ‫لكل عملية طرفين‬

‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪CREDIT‬‬ ‫‪DEBIT‬‬

‫‪33‬‬
‫اإللتزامات‬ ‫حقوق‬ ‫األصــول‬
‫الملكية‬

‫‪34‬‬
 ‫مثال‪:‬‬

‫‪-1‬بتاريخ ‪ 2116/1/1‬بدأ خالد عمله التجاري برأس مال قدره ‪ 1111111‬أودعه في صندوق‬
‫المحل (زيادة أصل وزيادة رأس المال)‬

‫الطرف المدين‪ :‬الصندوق (من)‬

‫الطرف الدائن‪ :‬رأس المال (إلى)‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مبالغ دائنة‬ ‫مبالغ مدينة‬

‫‪2116/1/1‬‬ ‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪1111111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪1111111‬‬
‫(بدء النشاط التجاري)‬
‫‪-2‬بتاريخ ‪ 2116/1/0‬اشترى بضاعة بمبلغ ‪ 511111‬وسدد القيمة نقدا‪.‬‬
‫زيادة أصل (البضاعة) ونقصان أصل آخر (الصندوق)‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مبالغ دائنة‬ ‫مبالغ مدينة‬
‫‪2116/1/0‬‬ ‫من حـ‪ /‬البضاعة‬ ‫‪511111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪511111‬‬
‫(شراء بضاعة نقدا)‬
‫‪-3‬بتاريخ ‪ 11‬منه اشترى بضاعة بمبلغ ‪ 111111‬ل‪.‬س على الحساب من حسن‪.‬‬

‫زيادة أصل (البضاعة) زيادة التزام (المورد)‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مبالغ دائنة‬ ‫مبالغ مدينة‬

‫‪2116/1/11‬‬ ‫من حـ‪ /‬البضاعة‬ ‫‪111111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المورد (حسن)‬ ‫‪111111‬‬
‫(شراء بضاعة على الحساب)‬
‫‪-4‬بتاريخ ‪ 14‬منه سدد لحسن مبلغا قدره ‪ 51111‬ل‪.‬س نقدا‪.‬‬

‫نقص التزام (المورد حسن) ونقص أصل (النقدية)‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مبالغ دائنة‬ ‫مبالغ مدينة‬

‫‪2116/1/15‬‬ ‫من حـ‪ /‬المورد (حسن)‬ ‫‪51111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪51111‬‬

‫‪35‬‬
‫‪-5‬بتاريخ ‪ 21‬منه حرر سندا أذنيا ألمر حسن بمبلغ ‪ 25111‬يستحق الدفع بعد شهر من‬
‫تاريخه‪.‬‬

‫نقص التزام (المورد حسن) وزيادة التزام آخر (أوراق الدفع)‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مبالغ دائنة‬ ‫مبالغ مدينة‬

‫‪2116/1/21‬‬ ‫من حـ‪ /‬المورد (حسن)‬ ‫‪25111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫‪25111‬‬
‫‪ -6‬بتاريخ ‪ 24‬منه سحب ‪ 11111‬من صندوق المنشأة الستخداماته الشخصية‪.‬‬

‫نقص حقوق الملكية ونقص أصل (الصندوق)‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مبالغ دائنة‬ ‫مبالغ مدينة‬

‫من حـ‪ /‬المسحوبات الشخصية (رأس المال) ‪2116/1/24‬‬ ‫‪11111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪11111‬‬
‫‪-0‬بتاريخ ‪ 20‬منه باع بضاعة بمبلغ ‪ 311111‬ل‪.‬س نقدا تكلفتها ‪ 251111‬ل‪.‬س‬

‫زيادة أصل (الصندوق) ونقص أصل آخر (البضاعة) وزيادة حقوق الملكية‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مبالغ دائنة‬ ‫مبالغ مدينة‬

‫‪2116/1/20‬‬ ‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪311111‬‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬البضاعة‬ ‫‪251111‬‬
‫حـ‪ /‬ريح بيع البضاعة‬ ‫‪51111‬‬
‫بيع البضاعة بريح (رأس المال)‬
‫‪-0‬بتاريخ ‪ 31‬منه دفع مصاريف مختلفة بمبلغ ‪ 21111‬ل‪.‬س نقدا‪.‬‬

‫نقص حقوق الملكية ونقص في أصل (الصندوق)‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مبالغ دائنة‬ ‫مبالغ مدينة‬

‫‪2116/1/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصاريف مختلفة (رأس المال)‬ ‫‪21111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪21111‬‬

‫انتهى المبحث الثاني‬

‫‪36‬‬
 ‫بسم الله الرحمن الرحيم‬

‫المبحث الثالث ‪...‬‬

‫النظام المحاسبي ومقوماته األساسية‬

‫يتضمن هذا البحث‪:‬‬
‫أنواع الدفاتر المحاسبية‪-‬المستندات ‪ -‬أنواع الحسابات – الترحيل إلى دفتر األستاذ‬

‫تعريف‪ :‬تختلف طبيعة العمليات وأوجه النشاط التي تقوم بها المنشآت‪ ،‬مما يتبعه اختالف النظم‬
‫المحاسبية التي المتبعة‪ .‬إال أنه تتوفر مقومات (عناصر) أساسية يمكن اعتبارها عوامل مشتركة‬
‫في جميع النظم المحاسبية‪ ،‬وهي‪:‬‬

‫المستندات (المجموعة المستندية)‪.‬‬

‫نظام القيد في الدفتر‪.‬‬

‫الدفاتر والسجالت المحاسبية‬

‫المستندات‪:‬‬

‫يجب أن تكون عمليات المنشأة مؤيدة بالمستندات التي تبرهن حدوث تلك العمليات‪ ،‬مثل‬
‫مستندات القبض‪ ،‬مستندات الدفع‪ ،‬مستندات القيد‪ ،‬والفواتير‪ ،‬واإلشعارات المدينة والدائنة‪ ،‬وأوامر‬
‫الصرف‪ ،‬واألوراق التجارية (كمبياالت – شيكات – سندات أذنية)‪ ،‬وأشرطة التسجيل النقدية‪....‬‬

‫المستندات ذات أهمية كبيرة ألنها تعتبر مصد اًر للقيد في السجالت المحاسبية ونقطة البداية في‬
‫تدفق المعلومات المحاسبية إلى القوائم المالية عبر النظام المحاسبي‪ ،‬وتحدد المسؤولية عن‬
‫حدوث العمليات التي تؤيدها وتحدد أشكال المستندات والجهة المنظمة وعدد نسخها ولها عدة‬
‫أنواع‪.‬‬

‫‪37‬‬
 ‫داخلية‬
‫• محرر بواسطة المنشاة‬
‫• مثال‪ :‬فاتورة بيع‬

‫خارجية‬
‫• وارد للمنشأة من طرف خارجي‬
‫• مثال‪ :‬فاتورة شراء‬

‫أصل‬
‫• مثل‪ :‬اصل فاتورة شراء‬

‫صورة‬
‫• مثال‪ :‬صورة فاتورة البيع‬
‫حيث يسلم االصل للمشتري‬

‫نظام القيد في الدفتر‪:‬‬

‫تعريف القيد‪ :‬هو األساس الذي ُيتَّبع في تسجيل العمليات المالية للمنشأة في الدفاتر المحاسبية‪.‬‬

‫هناك نظامان للقيد (التسجيل) هما‪ :‬نظام القيد المفرد ‪ +‬نظام القيد المزدوج‪.‬‬

‫أنواع الدفاتر والسجالت المحاسبية (المجموعة الدفترية)‬

‫هناك نوعان من الدفاتر التجارية المحاسبية هما‪:‬‬

‫‪-1‬الدفاتر اإللزامية‪( :‬دفتر اليومية‪ -‬دفتر الجرد)‬

‫‪-2‬الدفاتر االختيارية (العرفية)‪:‬‬

‫أ‪ .‬دفتر الخرطوش (المسودة)‬

‫ب‪ .‬دفتر األستاذ‬

‫ج‪ .‬دفاتر تحليلية (مساعدة) وسجالت تنظيمية‪ ،‬سنشرح دفتري اليومية واألستاذ وكيفية‬
‫التسجيل بهما ألهميتهما البالغة‪.‬‬

‫‪38‬‬
 ‫أوالا‪ -‬دفتر اليومية‪:‬‬

‫تسجل في هذا الدفتر العمليات المالية التي تقوم بها المنشأة‪ ،‬وذلك من واقع المستندات‪.‬‬
‫فهو سجل يومي يتضمن جميع عمليات المنشأة حسب الترتيب الزمني لحدوثها‪ .‬وهذا السجل‬
‫الدائم والكامل يمكن الرجوع إليه عند الحاجة‪ .‬ويتم التسجيل فيه على شكل قيود محاسبية تترجم‬
‫أو تعكس العمليات المالية للمنشأة‪ .‬ويتضمن القيد المحاسبي في دفتر اليومية البيانات التالية‪:‬‬

‫‪-1‬المبالغ النقدية لطرفي القيد (المدين والدائنة)‪.‬‬

‫‪-2‬الحسابات المدينة والدائنة الممثلة لطرفي القيد (العملية المالية)‪.‬‬

‫‪-3‬شرح مختصر للقيد أو بيان لطبيعة العملية‪.‬‬

‫‪-4‬رقم القيد في صفحة اليومية‪ ،‬وتكون أرقام القيود متسلسلة‪.‬‬

‫‪-5‬رقم المستند المؤيد للقيد‪.‬‬

‫‪-6‬رقم صفحة األستاذ‪.‬‬

‫‪-0‬التاريخ ويؤخذ من مستند العملية نفسها‪.‬‬

‫وفيما يلي شكل دفتر اليومية العامة‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مبالغ مدينة مبالغ دائنة‬

‫تاريخ حدوث العملية‬ ‫من حـ‪/‬الطرف المدين‬ ‫‪xx‬‬
‫إلى حـ‪/‬الطرف الدائن‬ ‫‪xx‬‬
‫(شرح مبسط عن العملية المالية)‬

‫‪39‬‬
 ‫وهناك نوعان من القيود المحاسبية اليومية التي تعكس العمليات المالية للمنشأة هما‪:‬‬

‫‪.1‬القيد المحاسبي البسيط‪ :‬وهو القيد الذي يتضمن حساباً واحداً في طرفيه المدين والدائن ومثاله‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫إلى (ل‪.‬س)‬ ‫من (ل‪.‬س)‬

‫‪../../..‬‬ ‫من حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪Xx‬‬
‫إلى حـ‪/‬رأس المال‬ ‫‪xx‬‬
‫(تأسيس المنشأة وتقديم رأس المال نقدا)‬
‫‪.2‬القيد المحاسبي المركب‪ :‬هو القيد الذي يتضمن في أحد طرفيه أو في كليهما أكثر من‬
‫حساب‪ ،‬وفي حالة تعدد الحسابات تُسبق بكلمة (من مذكورين) أو (إلى مذكورين) أو كليهما‪ ،‬ومثاله‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫إلى (ل‪.‬س)‬ ‫من (ل‪.‬س)‬

‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪xx‬‬
‫‪../../..‬‬ ‫حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪xx‬‬
‫إلى حـ‪/‬رأس المال‬ ‫‪xx‬‬
‫(تأسيس المنشأة وتقديم رأس المال نقدا)‬

‫‪41‬‬
 ‫من حـ‪ /‬اآلالت‬ ‫‪xx‬‬
‫‪../../..‬‬ ‫إلى مذكورين‬ ‫‪xx‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪xx‬‬
‫حـ‪ /‬الدائنين‬
‫(شراء اآلالت نقدا وعلى الحساب)‬
‫من مذكورين‬
‫‪../../..‬‬ ‫حـ‪ /‬اآلالت‬ ‫‪xx‬‬
‫حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬
‫إلى مذكورين‬ ‫‪xx‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬
‫حـ‪ /‬المصرف‬
‫(شراء آالت وأثاث نقدا وبشيك)‬

‫ثاني ا‪-‬دفتر األستاذ‪:‬‬

‫ويستخدم الحساب في‬

‫وهو يتضمن حسابات المنشأة التي ظهرت في دفتر اليومية‪ُ ،‬‬
‫يادة ونقصاناً)‪ .‬ويفتح حساب مستقل‬
‫تسجيل التغيرات التي تط أر على عناصر القوائم المالية (ز ً‬
‫لكل عنصر (بند) من عناصر تلك القوائم‪.‬‬

‫وفيما يلي شكل حساب في دفتر األستاذ‪ ،‬والذي يأخذ شكل حرف ‪ T‬باللغة الالتينية‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبالغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبالغ‬

‫‪../../..‬‬ ‫من حـ‪.../‬‬ ‫‪Xxx ../../..‬‬ ‫إلى حـ‪.../‬‬ ‫‪xxx‬‬
‫‪../../..‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫‪Xxx ../../..‬‬ ‫إلى مذكورين‬ ‫‪xxx‬‬

‫‪41‬‬
 ‫أنواع الحسابات‬

‫يمكن تقسيم الحسابات التي تفتح في دفتر األستاذ إلى النوعين اآلتيين‪:‬‬

‫‪.1‬حسابات حقيقية (دائمة)‪ :‬وهي الحسابات التي تنتقل أرصدتها من فترة مالية إلى أخرى‪،‬‬
‫وتتمثل بعناصر قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية)‪ ،‬أي األصول وحقوق الملكية‬
‫وااللتزامات‪.‬‬

‫‪.2‬حسابات اسمية (مؤقتة)‪ :‬وهي الحسابات التي ال تنتقل أرصدتها من فترة مالية ألخرى‪ ،‬وانما‬
‫تقفل في نفس الفترة المالية بقائمة الدخل (الحسابات الختامية)‪ ،‬وتتمثل بعناصر تلك القائمة‬
‫(الحسابات الختامية) من مصاريف وايرادات‪.‬‬

‫الترحيل إلى حسابات دفتر األستاذ‬

‫الترحيل هو نقل المبالغ المدينة والدائنة من دفتر اليومية لحساباتها المختصة في دفتر‬
‫األستاذ‪ ،‬وهذا اإلجراء يعتبر تصنيفاً (تبويباً) للعمليات المالية التي ُس ِّّجلت في دفتر اليومية‪ .‬وتتم‬
‫عملية ترحيل قيد اليومية إلى الحسابات المختصة بدفتر األستاذ كاآلتي (وفقا للشكل العادي‬
‫حرف ‪:)T‬‬

‫‪.1‬يوضع المبلغ المدين للقيد في الحساب الخاص بالطرف (الجانب) المدين بدفتر األستاذ‪،‬‬
‫ويؤخذ الطرف اآلخر (الثاني) من القيد فيوضع في الجانب المدين من ذلك الحساب بعمود البيان‬
‫(إلى حـ‪ /‬الطرف الدائن أو إلى مذكورين)‪.‬‬

‫‪.2‬يوضع المبلغ الدائن للقيد في الحساب الخاص بالطرف (الجانب) الدائن بدفتر األستاذ‪ ،‬ويؤخذ‬
‫الطرف اآلخر (األول) من القيد فيوضع في الجانب الدائن من ذلك الحساب بعمود البيان (من‬
‫حـ‪ /‬الطرف المدين أو من مذكورين)‪.‬‬

‫‪.3‬يوضع رقم صفحة اليومية في العمود الخاص بدفتر األستاذ‪ ،‬كما يتم وضع رقم صفحة‬
‫األستاذ في دفتر اليومية في العمود الخامس‪ ،‬وذلك للريط بين الدفترين وسهولة الرجوع إليهما‬
‫وكشف األخطاء والتأكد من صحة الترحيل‪.‬‬

‫‪.4‬يوضع تاريخ العملية في عمود التاريخ بدفتر األستاذ كما ورد في دفتر اليومية‪.‬‬

‫‪42‬‬
43
 ‫ترصيد الحسابات بدفتر األستاذ وموعده‬

‫رصيد الحساب هو خالصة العمليات التي أثّرت في ذلك الحساب أي هو الفرق بين‬
‫مجموع المبالغ المدينة للحساب ومجموع المبالغ الدائنة له‪ ،‬أو أنه الفرق بين الزيادات‬
‫والتخفيضات التي أثّرت في الحساب‪ .‬يجب ترصيد حسابات المنشأة في نهاية الفترة المالية‬
‫لتنظيم ميزان المراجعة باألرصدة تمهيداً إلعداد القوائم المالية‪ .‬ولترصيد حساب ما ننظر إلى‬
‫مجموع مبالغ طرفيه (جانبيه) ونضع المجموع األكبر في كال جانبي (طرفي) الحساب بعمود‬
‫(المبلغ) بين ثالثة خطوط اثنان أفقيان من األسفل يسبقهما واحد من األعلى ثم نضع المتمم‬
‫الحسابي لمجموع مبالغ الجانب األصغر وصوالً للمجموع األكبر‪ .‬أي أن الترصيد يظهر في‬
‫الجانب األصغر من الحساب ولكنه ينسب للجانب األكبر وذلك عند الترصيد‪ ،‬ونكتب مقابل‬
‫الرصيد في عمود البيان رصيد مدين (دائن) مرحل أو من الرصيد (إلى الرصيد) وكذلك تاريخ‬
‫الرصيد في عمود (التاريخ)‪ .‬أما عند إعادة فتح الحساب في اليوم التالي الستخراج الرصيد فينقل‬
‫الرصيد للجهة األخرى من الحساب والتي تمثل طبيعته األساسية ويكتب بعمود (البيان) رصيد‬
‫منقول (إلى الرصيد أو من الرصيد) وبعمود (التاريخ) تاريخ اليوم التالي للترصيد (بداية الفترة‬
‫التالية)‪ ..‬وبالتالي فالرصيد يكون مديناً عندما يكون مجموع مبالغ الجانب المدين أكبر من‬
‫مجموع مبالغ الجانب الدائن للحساب نفسه‪ ،‬ويكون دائنا عندما يكون مجموع مبالغ الجانب الدائن‬
‫أكبر من مجموع مبالغ الجانب المدين للحساب نفسه‪ ،‬وال يكون هناك رصيد للحساب في حال‬
‫تساوي مجموع مبالغ جانبيه (رصيده صفر)‪ ،‬ويقال في هذه الحالة إن الحساب مقفل للداللة على‬
‫أنه ليس له رصيد‪ .‬وكما مر معنا سابقاً فإن أرصدة حسابات األصول والمصروف تكون مدينة‪،‬‬
‫بينما تكون أرصدة حسابات الخصوم (حقوق الملكية وااللتزامات) واإليرادات دائنة‪ .‬بعد ترصيد‬
‫الحسابات في دفتر األستاذ بتاريخ معين تُنقل تلك األرصدة لكشف أو جدول يسمى "ميزان‬
‫المراجعة"‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫تمارين عملي‬

‫المسألة األولى‪:‬‬

‫في ‪ 2111/1/1‬بدأ التاجر حسان عمله التجاري برأس مال قدره ‪ 1111111‬ل‪.‬س‪،‬‬
‫أودع منه ‪ 011111‬في صندوق المحل والباقي في المصرف‪.‬‬

‫في ‪ 2‬منه اشترى آالت بمبلغ ‪ 01111‬نقدا‪.‬‬

‫في ‪ 5‬منه اشترى مجموعة طاوالت بمبلغ ‪21111‬من رامي سدد له ‪ 5111‬نقدا‪.‬‬

‫في ‪ 6‬منه سدد فاتورة مياه نقدا بقيمة ‪.2111‬‬

‫في ‪ 0‬منه اشترى آالت أخرى بمبلغ ‪ 51111‬من شركة الصناعة الحديثة على‬
‫الحساب‪.‬‬

‫في ‪ 11‬منه سدد لرامي ‪ 2111‬نقدا و‪ 0111‬بشيك‪.‬‬

‫في ‪ 25‬منه سحب من المصرف ‪ 51111‬وأودعه في الصندوق‪.‬‬

‫في ‪ 26‬منه قبض ‪ 21111‬إيجار عقار نقدا‪.‬‬

‫في ‪ 20‬منه سدد نصف المستحق لشركة الصناعة الحديثة‪.‬‬

‫في ‪ 20‬منه استلم إشعار من المصرف يفيد بأن المصرف أضاف لحساب حسان‬
‫‪ 5111‬فوائد‪.‬‬

‫في ‪ 31‬منه سدد ‪ 511‬فاتورة هاتف و‪ 2511‬راتب موظف نقدا‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫‪.1‬إجراء القيود الالزمة إلثبات العمليات السابقة في دفتر اليومية‪.‬‬

‫‪.2‬الترحيل إلى دفتر األستاذ‪.‬‬

‫‪.3‬استخراج أرصدة الحسابات في دفتر األستاذ‪.‬‬

‫‪45‬‬
 ‫الحل‪:‬‬

‫أوالً‪-‬التسجيل في دفتر اليومية‪:‬‬

‫المبالغ‬
‫التاريخ‬ ‫رقم العملية‬ ‫البيان‬
‫إلى‬ ‫من‬
‫‪2111/1/1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫من مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الصدوق‬ ‫‪011111‬‬
‫حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪311111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪1111111‬‬
‫(بدء العمل التجاري برأسمال بإيداعه في‬
‫الصندوق والمصرف)‬
‫‪2111/1/2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫من حـ‪ /‬اآلالت‬ ‫‪01111‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪01111‬‬
‫(شراء آالت نقدا)‬
‫‪2111/1/5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫من حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪21111‬‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪5111‬‬
‫حـ‪ /‬الموردين (رامي)‬ ‫‪15111‬‬
‫‪2111/1/6‬‬ ‫‪4‬‬ ‫من حـ‪ /‬فاتورة المياه‬ ‫‪2111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪2111‬‬
‫‪2111/1/0‬‬ ‫‪5‬‬ ‫من حـ‪ /‬اآلالت‬ ‫‪51111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الموردين (شركة الصناعة الحديثة)‬ ‫‪51111‬‬
‫‪2111/1/11‬‬ ‫‪6‬‬ ‫من حـ‪ /‬الموردين (رامي)‬ ‫‪0111‬‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪2111‬‬
‫حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪0111‬‬
‫‪2111/1/25‬‬ ‫‪0‬‬ ‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪51111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪51111‬‬

‫‪46‬‬
‫‪2111/1/26‬‬ ‫‪0‬‬ ‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪21111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬إيجار دائن‬ ‫‪21111‬‬
‫‪2111/1/20‬‬ ‫‪0‬‬ ‫من حـ‪ /‬الموردين (شركة الصناعة الحديثة)‬ ‫‪25111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪25111‬‬
‫‪2111/1/20‬‬ ‫‪11‬‬ ‫من حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪5111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬فوائد دائنة‬ ‫‪5111‬‬
‫‪2111/1/31‬‬ ‫‪11‬‬ ‫من مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬فاتورة الهاتف‬ ‫‪511‬‬
‫حـ‪ /‬راتب موظف‬ ‫‪2511‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪3111‬‬
‫ثانياً‪-‬الترحيل إلى دفتر األستاذ وترصيد الحسابات‪:‬‬

‫حـ‪ /‬الصندوق‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫من حـ‪ /‬اآلالت‬ ‫‪01111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪011111‬‬
‫من حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪5111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪51111‬‬
‫من حـ‪ /‬فاتورة مياه‬ ‫‪2111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيجار دائن‬ ‫‪21111‬‬
‫من حـ‪ /‬الموردين (رامي)‬ ‫‪2111‬‬
‫من حـ‪ /‬موردين (شركة الصناعة الحديثة)‬ ‫‪25111‬‬
‫من مذكورين‬ ‫‪3111‬‬
‫رصيد مدين مرحل‬ ‫‪223111‬‬
‫‪221111‬‬ ‫‪221111‬‬
‫حـ‪ /‬المصرف‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫من حـ‪ /‬المورد (رامي)‬ ‫‪0111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪311111‬‬
‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪51111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬فوائد دائنة‬ ‫‪5111‬‬

‫رصيد مدين مرحل‬ ‫‪674111‬‬

‫‪315111‬‬ ‫‪315111‬‬

‫‪47‬‬
 ‫حـ‪ /‬رأس المال‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫من مذكورين‬ ‫‪1111111‬‬ ‫رصيد دائن مرحل‬ ‫‪1111111‬‬
‫‪ 011111‬صندوق‬
‫‪ 311111‬مصرف‬
‫‪1111111‬‬ ‫‪1111111‬‬
‫حـ‪ /‬اآلالت‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫رصيد مدين مرحل‬ ‫‪121111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪01111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الموردين (شركة الصناعة الحديثة)‬ ‫‪51111‬‬

‫‪161111‬‬ ‫‪161111‬‬
‫حـ‪ /‬األثاث‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫رصيد مدين مرحل‬ ‫‪61111‬‬ ‫إلى مذكورين‬ ‫‪21111‬‬
‫‪61111‬‬ ‫‪61111‬‬
‫حـ‪ /‬الموردين (رامي)‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫من حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪15111‬‬ ‫إلى مذكورين‬ ‫‪0111‬‬
‫رصيد دائن مرحل‬ ‫‪2111‬‬

‫‪15111‬‬ ‫‪15111‬‬
‫حـ‪ /‬فاتورة مياه‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫رصيد مدين مرحل‬ ‫‪6111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪2111‬‬
‫‪6111‬‬ ‫‪6111‬‬

‫‪48‬‬
 ‫حـ‪ /‬إيجار دائن‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪21111‬‬ ‫رصيد دائن مرحل‬ ‫‪61111‬‬
‫‪61111‬‬ ‫‪61111‬‬
‫حـ‪ /‬راتب موظف‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫رصيد مدين مرحل‬ ‫‪6511‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪2511‬‬
‫‪6511‬‬ ‫‪6511‬‬
‫حـ‪ /‬فاتورة هاتف‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫رصيد مدين مرحل‬ ‫‪511‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪511‬‬
‫‪511‬‬ ‫‪511‬‬
‫حـ‪ /‬موردين (شركة الصناعة الحديثة)‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫من حـ‪ /‬اآلالت‬ ‫‪51111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪25111‬‬
‫رصيد دائن مرحل‬ ‫‪65111‬‬
‫‪51111‬‬ ‫‪51111‬‬
‫حـ‪ /‬فوائد دائنة‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫من حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪5111‬‬ ‫رصيد دائن مرحل‬ ‫‪5111‬‬
‫‪5111‬‬ ‫‪5111‬‬

‫انتهى المبحث الثالث‬

‫‪49‬‬
 ‫بسم الله الرحمن الرحيم‬

‫المبحث الرابع ‪...‬‬

‫العمليات المالية التمويلية والرأسمالية‬

‫يتضمن هذا البحث‪:‬‬

‫العمليات المالية التمويلية – العمليات المالية الرأسمالية‬

‫أوالا‪-‬العمليات المالية التمويلية‪:‬‬

‫ال يتم النشاط االقتصادي للمنشأة إال بعد اتخاذ اإلجراءات القانونية الالزمة وتقديم رأس‬
‫البد من مصادر تمويل‬
‫المال وبالتالي من أجل الحصول على الموارد االقتصادية (األصول) ّ‬
‫لها‪ ،‬وهناك مصدران أساسيان للتمويل هما‪ :‬التمويل الذاتي (الداخلي) الذي يقدمه صاحب‬
‫المنشأة للقيام بالنشاط َّ‬
‫ويقدم بعدة أشكال‪ ،‬والتمويل الخارجي والذي يقدمه الغير للمنشأة على‬
‫شكل قروض وحسابات دائنة‪.‬‬

‫مصادر التمويل‬

‫تمويل خارجي‬ ‫تمويل ذاتي‬

‫رأس المال‬
‫دائنون‬ ‫قروض‬

‫نقدي‬ ‫عيني‬ ‫نقدي‬

‫وعيني‬
‫قروض‬ ‫قروض‬
‫طويلة‬ ‫قصيرة‬
‫األجل‬ ‫األجل‬

‫‪51‬‬
 ‫رأس المال‪:‬‬

‫يمثل رأس المال المصدر األساسي المملوك لصاحب المنشأة وهو َّ‬
‫يقدم بأشكال مختلفة‬
‫فقد يتم نقداً أو عيناً أو نقداً وعيناً أو كأصول والتزامات منشأة قائمة تم شراؤها وتعتبر المنشأة‬
‫شخصية معنوية مستقلة عن شخصية مالكها ورأس المال هو الحساب الذي يمثل المالك لذلك‬
‫يكون محاسبياً دائناً باستمرار عند إثباته (تقديمه) أو زيادته مقابل مديونية األصول المقدمة في‬
‫العملية المالية‪ ،‬كما قد يضاف لرأس المال ما حققته المنشأة من أرياح وكذلك ما يتم إضافته‬
‫كاستثمارات جديدة (زيادة لرأس المال) كما ويطرح منه ما تحققه المنشأة من خسائر ومسحوبات‬
‫صاحب المنشأة وما يتم سحبه من استثمارات المنشأة‪.‬‬

‫‪.1‬الشكل النقدي لرأس المال‪:‬‬

‫رأس المال النقدي هو الذي يقدم نقداً‪ ،‬لذلك يجعل حساب الصندوق أو المصرف أو‬
‫الصندوق والمصرف مديناً لقاء دائنية حساب رأس المال ويكون القيد المحاسبي كما يلي‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬الصندوق‬

‫إلى حـ ‪ /‬رأس المال‬

‫(تقديم ‪ ---‬ل‪.‬س نقداً كرأس مال)‬

‫من حـ‪ /‬المصرف‬

‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬

‫(تقديم رأس المال في المصرف)‬

‫من المذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬المصرف‬

‫حـ‪ /‬الصندوق‬

‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬

‫(تقديم رأس المال مناصفة بين الصندوق والمصرف)‬

‫‪51‬‬
 ‫مثال‪ :‬عن تقديم رأس المال نقدي‪:‬‬

‫أودعه بالصندوق‪.‬‬ ‫بدأ التاجر رامي عمله التجاري برأس مال ‪51111‬‬

‫أودعه بالمصرف‪.‬‬

‫أودع ‪ 21111‬بالصندوق والباقي بالمصرف‪.‬‬

‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫أو‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬المصرف‬ ‫أو‬

‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪51111‬‬

‫بدء العمل التجاري‬

‫‪.6‬الشكل العيني لرأس المال‪:‬‬

‫قدم عيناً لممارسة النشاط في المنشأة‪ ،‬ويكون بأحد‬

‫رأس المال العيني هو الذي ُي َّ‬
‫األشكال‪:‬‬

‫أ‪ .‬تقديم موجودات مختلفة‪ :‬تجعل حسابات األصول مدينة لقاء دائنية حساب رأس المال‪:‬‬

‫والقيد المحاسبي في هذه الحالة يكون‪:‬‬

‫من المذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬أصول ثابتة‬

‫حـ‪ /‬أصول متداولة‬

‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬

‫(تقديم أصول عينية كرأس المال)‬

‫‪52‬‬
 ‫مثال‪ :‬عن تقديم رأس المال عيني (مجموعة موجودات)‪:‬‬
‫بدأ التاجر عمار عمله التجاري بأن قدم األصول التالية‪:‬‬

‫‪ 211111‬أثاث‪ 51111 ،‬عدد وأدوات‪ 11111 ،‬بضاعة‪ 11111 ،‬مدينون‪.‬‬

‫من المذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪211111‬‬

‫حـ‪ /‬عدد وأدوات‬ ‫‪51111‬‬

‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪11111‬‬

‫حـ‪ /‬مدينون‬ ‫‪11111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪271111‬‬

‫بدء العمل التجاري‬

‫ب‪ .‬رأس المال عبارة عن موجودات ومطاليب‪:‬‬

‫بحيث سيكون رأس المال عبارة عن تفاضل الموجودات والمطاليب‪.‬‬

‫بدأ التاجر أحمد عمله التجاري بأن قدم مجموعة األصول ومجموعة الخصوم كما يلي‪:‬‬

‫‪ 131111‬أراضي‪ 211111 ،‬مباني‪ 211111 ،‬آالت قيمتها بالسوق ‪ 51111 ،171111‬أوراق دفع‪،‬‬
‫‪ 25111‬قرض‪ 125111 ،‬أوراق مالية‪ 75111 ،‬موردون‪ 111111 ،‬صندوق‪ 211111 ،‬مدينون‪.‬‬

‫فما هو القيد بدفاتر التاجر‬

‫من المذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬األراضي‬ ‫‪131111‬‬

‫حـ‪ /‬المباني‬ ‫‪211111‬‬

‫حـ‪ /‬آالت‬ ‫‪171111‬‬

‫‪53‬‬
 ‫حـ‪ /‬أوراق مالية‬ ‫‪125111‬‬

‫حـ‪ /‬صندوق‬ ‫‪111111‬‬

‫حـ‪ /‬مدينون‬ ‫‪211111‬‬

‫إلى المذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬أوراق دفع‬ ‫‪51111‬‬

‫حـ‪ /‬قرض‬ ‫‪25111‬‬

‫حـ‪ /‬موردون‬ ‫‪75111‬‬

‫حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪775111‬‬

‫بدء العمل التجاري‬

‫ج‪ .‬تقديم ميزانية منشأة سابقة‪ :‬ويتم ذلك عند قيام صاحب المنشأة بشراء منشأة قائمة (بأصولها‬

‫والت زاماتها)‪ ،‬حيث يتفق على قيم تلك األصول المشتراة وااللتزامات التي سيتعهد بها وتفاضلهما يمثل رأس المال‪،‬‬

‫حيث تجعل حسابات األصول المشتراة مدينة لقاء دائنية حسابات االلتزامات ورأس المال‪ .‬في هذه الحالة نأخذ‬

‫جميع الموجودات الواردة بالميزانية المقدمة (ما عدا ما قد يرفض فيها) أما من جهة المطاليب فال نأخذ أي‬
‫حساب من حقوق الملكية بل نأخذ االلتزامات للغير (ما عدا ما يرفض منها)‪ .‬وسيكون رأس المال هو التفاضل‪.‬‬

‫رأس المال = صافي قيمة الموجودات = الموجودات – المطاليب‪.‬‬

‫والقيد المحاسبي في هذه الحالة يكون‪:‬‬

‫من المذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬أصول ثابتة‬

‫حـ‪ /‬أصول متداولة‬

‫إلى المذكورين‪:‬‬

‫‪54‬‬
 ‫حـ‪ /‬أوراق دفع‬

‫حـ‪ /‬رأس المال‬

‫(تقديم رأس المال بشكل نقدي وعيني)‬

‫مثال‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2111 / 1 / 1‬بدأ التاجر سامر عمله التجاري بأن اشترى محالت التاجر فادي عدا النقدية وكانت‬
‫ميزانية فادي بتاريخ ‪ 99 / 12 / 31‬على الشكل التالي‪:‬‬

‫ميزانية فادي ‪99 / 12 / 31‬‬

‫رأس المال‬ ‫‪611111‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪211111‬‬

‫أرباح‬ ‫‪+ 21111‬‬ ‫آالت‬ ‫‪311111‬‬
‫مسحوبات شخصية‬ ‫‪- 11111‬‬ ‫أثاث‬ ‫‪51111‬‬
‫موردون‬ ‫‪15111‬‬ ‫مدينون‬ ‫‪21111‬‬
‫أوراق دفع‬ ‫‪5111‬‬ ‫أوراق مالية‬ ‫‪31111‬‬
‫قروض‬ ‫‪21111‬‬ ‫صندوق‬ ‫‪11111‬‬
‫مصرف‬ ‫‪41111‬‬
‫‪006666‬‬ ‫‪006666‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫ما هو القيد المحاسبي بدفاتر التاجر سامر علما َ أن سامر تعهد بالموردين وأوراق الدفع فقط‪.‬‬

‫من المذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬أراضي‬ ‫‪211111‬‬

‫حـ‪ /‬اآلالت‬ ‫‪311111‬‬

‫‪55‬‬
 ‫حـ‪ /‬أثاث‬ ‫‪51111‬‬

‫حـ‪ /‬مدينون‬ ‫‪21111‬‬

‫حـ‪ /‬أوراق مالية‬ ‫‪31111‬‬

‫إلى المذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬الموردين‬ ‫‪15111‬‬

‫حـ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫‪5111‬‬

‫حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪581111‬‬

‫بدء العمل التجاري‬

‫تعديالت رأس المال‪:‬‬

‫يعتبر رأس المال حقاً لصاحب المنشأة ويبقى ثابتاً طيلة الفترة المالية وال يتغير إال في‬
‫نهايتها بعد تحديد األرياح والخسائر عن تلك الفترة‪ ،‬فاألرياح تؤدي إلى زيادة حقوق الملكية أم‬
‫الخسائر والمسحوبات الشخصية فتؤدي إلى نقصانها‪.‬‬

‫ال تختلف المعالجة المحاسبية لزيادة رأس المال عما سبق نقداً عيناً أو نقداً وعيناً عند‬
‫تأسيس المنشأة وتقديم رأس المال‪ ،‬حيث تجعل حسابات األصول المقدمة مدينة لقاء دائنية‬
‫حساب رأس المال‪.‬‬

‫هناك حاالت نضطر بموجبها لزيادة رأس المال في المشروع‪.‬‬

‫هنا يجب االنتباه إلى الصياغة اللغوية والتمييز بين حالتين‪:‬‬

‫قرر التاجر زيادة رأس ماله بمبلغ ‪........‬‬

‫قرر التاجر زيادة رأس ماله ليصبح ‪........‬‬
‫وهذه الزيادة قد تقدم نقدا َ ‪ -‬بشيك ‪ -‬بمجموعة موجودات ‪...........‬‬

‫* تاجر رأس ماله ‪ 211111‬ل‪.‬س قرر زيادة رأس ماله بمبلغ ‪ 111111‬ل‪.‬س أو ليصبح ‪ 311111‬ل‪.‬س‬

‫بأن قدم ‪ 1111‬دوالر أمريكي بالصندوق وأودع الباقي بالمصرف علما َ أن سعر التحويل ‪ 52‬ل‪.‬س‬

‫‪56‬‬
 ‫من المذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪52111‬‬

‫حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪48111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪111111‬‬

‫أما إذا تقرر تخفيض رأس المال يتم تسجيل قيد معاكس لقيد زيادة رأس المال أي يجعل حساب رأس المال‬

‫مديناً لقاء دائنية حساب الصندوق أو المصرف بمقدار مبلغ التخفيض‪.‬‬

‫توضيح بعض المصطلحات المحاسبية‪:‬‬

‫المسحوبات الشخصية‪:‬‬

‫قد يقوم صاحب المنشأة بسحب مبالغ شهرية نقداً أو بضائع الستخدامه الشخصي (إما‬
‫تحسب بسعر التكلفة أو بسعر البيع) فهذه المسحوبات تخفض حساب رأس المال وبالتالي حساب‬
‫المسحوبات الشخصية هو حساب ذو طبيعة مدينة وال تعتبر المسحوبات مصروفاً بل هو‬
‫تخفيض لرأس المال‪.‬‬

‫من حـ‪ /‬المسحوبات الشخصية‬

‫إلى المذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬الصندوق (أو المصرف)‬

‫حـ‪ /‬البضاعة‬

‫يكون حساب البضاعة مبيعات عند التقييم بسعر البيع ومشتريات عند التقييم بسعر‬
‫الشراء‪.‬‬

‫وينهاية الفترة المالية يتم إقفال حساب المسحوبات الشخصية بحساب رأس المال ألنها تعتبر‬
‫تخفيضاً لرأس المال‪.‬‬

‫إذا ً حساب المسحوبات الشخصية هو حساب نضع فيه كل ما يسحبه صاحب المحل من محله ألنها خاصة‬
‫كأغراض للمنزل مثالَ‪.‬‬

‫‪57‬‬
‫وهذا الحساب ذو طبيعة مدينة دوما َ ولكن يظهر في الميزانية في طرف المطاليب مسبوقا َ بإشارة (‪ )-‬في بند‬
‫حقوق الملكية‪.‬‬

‫* فإذا سحب من الصندوق أو من حسابه في المصرف‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬مسحوبات شخصية‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬

‫أو إلى حـ‪ /‬المصرف‬

‫* إذا سحب من األصول الثابتة‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬مسحوبات شخصية‬

‫إلى حـ‪ /‬األصل الثابت‬

‫* إذا سحب بضاعة‪ :‬هنا علينا أن ننتبه إلى النص ونميز حالتين‪:‬‬

‫‪ ‬سحب بضاعة لمنزله تكلفتها‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬مسحوبات شخصية‬

‫إلى حـ‪ /‬مشتريات‬

‫‪ ‬سحب بضاعة لمنزله قيمتها (سعرها في السوق)‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬مسحوبات شخصية‬

‫إلى حـ‪ /‬مبيعات‬

‫القروض‪:‬‬

‫قد تلجأ المنشأة إلى االقتراض عند توسيعها لنشاطها االقتصادي أي تلجأ إلى مصادر‬
‫تمويل خارجية قد يكون االقتراض من المصارف (قروض) أو من األفراد (ديون مختلفة)‪ ،‬وفائدة‬
‫القرض قد تخصم مسبقاً من مبلغ القرض وقد تسدد بنهاية فترة االستحقاق مع أصل القرض‬
‫حسب اتفاق الطرفين في عقد القرض‪.‬‬

‫‪58‬‬
‫إذا تم االتفاق على الحصول على قرض وخصم الفائدة مباشرة من مبلغ القرض عندها نسجل‬
‫القيد التالي‪:‬‬

‫من المذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬الصندوق‬

‫حـ‪ /‬الفائدة المدينة‬

‫إلى حـ‪ /‬قرض مصرفي‬

‫(سحب القرض وايداعه في الصندوق واقتطاع الفائدة مباشرة)‬

‫وعندما يسدد القرض بنهاية فترة االستحقاق نسجل القيد التالي‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬قرض مصرفي‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬

‫(سداد القرض نقداً)‬

‫أما إذا تم االتفاق على سداد الفائدة مع القرض في نهاية المدة عندها نسجل قيد استالم‬
‫القرض كالتالي‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬الصندوق‬

‫إلى حـ‪ /‬قرض مصرفي‬

‫عند تسديد القرض بنهاية فترة االستحقاق تسدد الفائدة مع القرض بالقيد التالي‪:‬‬

‫من مذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬قرض مصرفي‬

‫حـ‪ /‬فائدة القرض‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬

‫‪59‬‬
 ‫التسديد دفعة واحدة القرض بتاريخ والفوائد بتاريخ آخر‪:‬‬

‫عند السحب‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬المصرف أو الصندوق‬

‫إلى حـ‪ /‬القرض‬

‫حـ‪ /‬الفائدة‬

‫إلى حـ‪ /‬المصرف أو الصندوق‬

‫عند السداد‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬القرض المصرفي‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬

‫نستنتج مما سبق أنه يجب أن نميز في كلمة قرض‪:‬‬

‫‪ ‬نحن نقرض الغير‪ :‬هنا القرض من موجوداتنا المتداولة في الميزانية‪.‬‬

‫‪ ‬نحن نقترض من الغير‪ :‬هنا القرض التزاما َ علينا يظهر في طرف المطاليب في الميزانية‪ ،‬وهذه هي‬
‫الحالة األكثر انتشاراَ‪.‬‬
‫هنا تعتبر نفقة‬ ‫الفوائد‬ ‫هنا تعتبر إيراد‬

‫من حـ‪ /‬فوائد قرض مدينة‬ ‫من حـ‪ /‬الصندوق‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫إلى حـ‪ /‬فوائد قرض دائنة‬

‫* يجب أن نميز حالتين بالنسبة لفوائد القرض فقد تقتطع مباشرة من القرض عندما نقبضه وقد نأخذ كامل‬
‫القرض أوالَ ثم بمرحلة تالية نسدد القرض وفي كال الحالتين علينا االنتباه إلى الفترة الزمنية‪.‬‬

‫‪61‬‬
 ‫مثال‪:‬‬

‫في ‪ 2111 / 1 / 1‬اقترض التاجر من المصرف العقاري قرضا َ بمبلغ ‪ 111111‬ل‪.‬س بفائدة‬
‫معدلها ‪ %8‬سنويا َ وأودع القيمة في الصندوق‪.‬‬

‫في ‪ 2111 / 7 / 1‬اقترض التاجر من المصرف الصناعي قرضا َ بمبلغ ‪ 61111‬ل‪.‬س بمعدل‬
‫فائدة ‪ %7‬وقد تم اقتطاع الفائدة حتى نهاية السنة وأودع القرض في حساب التاجر في المصرف‪.‬‬

‫في ‪ 2111 / 12 / 31‬سدد التاجر فائدة المصرف العقاري نقداَ‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪2111 / 1 / 1‬‬ ‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪111111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬قرض المصرف العقاري‬ ‫‪111111‬‬

‫‪2111 / 7 / 1‬‬ ‫من المذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪57911‬‬

‫حـ‪ /‬فوائد قرض مدينة‬ ‫‪2111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬قرض المصرف الصناعي‬ ‫‪61111‬‬

‫‪2111 / 12 / 31‬‬ ‫من حـ‪ /‬فوائد قرض مدينة‬ ‫‪8111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪8111‬‬

‫‪61‬‬
 ‫ثاني ا‪-‬العمليات المالية الرأسمالية‪:‬‬

‫سجل األصل الثابت في الدفاتر‬ ‫وتمثل عمليات معالجة األصول الثابتة (بيع وشراء)‪ُ ،‬ي َّ‬
‫عند شرائه بالتكلفة التاريخية والتي تتضمن ثمن شراء األصل مضافاً إليه جميع النفقات التي‬
‫صرفت عليه حتى يصبح جاه اًز لالستخدام في النشاط‪.‬‬

‫عند شراء األصل الثابت نسجل‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬األصل الثابت (مباني‪ ،‬آالت‪)...،‬‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق أو المصرف‬

‫(إثبات شراء أصل ثابت بالتكلفة التاريخية)‬

‫بالنسبة للمصاريف التي تصرف على األصل الثابت نميز بين نوعين‪:‬‬

‫*المصاريف الرأسمالية‪ :‬التي تؤدي إلى إطالة العمر اإلنتاجي لألصل أو إلى زيادة الطالقة‬
‫تحمل على حساب األصل (مثل تركيب محرك جديد‪.)...‬‬
‫اإلنتاجية فإنها ّ‬
‫*المصاريف اإليرادية‪ :‬التي ال تؤدي إلى إطالة العمر اإلنتاجي لألصل أو إلى زيادة الطاقة‬
‫تحمل على حساب األرياح والخسائر (مثل صيانة اآلالت‪)....‬‬
‫اإلنتاجية فإنها ّ‬
‫من حـ‪ /‬المصاريف‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق أو المصرف‬

‫التكلفة التاريخية = سعر شراء األصل ‪ +‬كافة المصاريف التي تدفع على األصل حتى يصبح‬
‫جاهز لالستخدام‬

‫القيمة الدفترية = التكلفة التاريخية – مخصص اهتالك األصل‬

‫بيع األصول الثابتة‪:‬‬

‫‪.1‬القيمة البيعية‪ :‬وهي مدينة بثمن بيع األصل‪.‬‬

‫‪.2‬مجمع اهتالك األصل‪ :‬طبيعته دائنة ولكن يتم قفله عند البيع أي يصبح مدينا بقيمة مجمع‬
‫االهتالك‪.‬‬

‫‪.3‬التكلفة التاريخية‪ :‬وتُجعل دائنة بتكلفة األصل‬

‫‪62‬‬
 ‫‪.4‬التكلفة الدفترية‪ :‬وهي الفرق بين التكلفة التاريخية ومجمع االهتالك‪.‬‬

‫تم بيع األصول الثابتة بريح‪ :‬القيمة البيعية ‪ ‬القيمة الدفترية‬

‫فإذا ّ‬
‫وتسجل محاسبياً بالقيد‪:‬‬

‫من مذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬الصندوق ‪/‬المصرف‬

‫حـ‪ /‬مجمع اهتالك األصل‬

‫إلى مذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬األصل (بالتكلفة التاريخية)‬

‫حـ‪ /‬ريح بيع األصل (أرياح رأسمالية)‬

‫تم بيع األصل الثابت بخسارة‪ :‬القيمة البيعية ‪ ‬القيمة الدفترية‬

‫واذا ّ‬
‫من مذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬الصندوق ‪/‬المصرف (القيمة البيعية)‬

‫حـ‪ /‬مجمع اهتالك األصل‬

‫حـ‪ /‬خسائر بيع األصل‬

‫إلى مذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬األصل (بالتكلفة التاريخية)‬

‫نتيجة هامة‪ :‬نقول عن كل عملية شراء أصل ثابت أنها عملية رأسمالية ومن هنا نعرف النفقة الرأسمالية على‬
‫أنها‪:‬‬

‫كل مبلغ يدفع على األصل الثابت وأهم مبلغ هو مبلغ الشراء ثم النفقات التي تتعلق باألصل الثابت ضمن إطارين‪:‬‬

‫‪63‬‬
 ‫‪ .1‬منذ تاريخ الشراء وحتى جعل األصل جاهزا َ لالستعمال‪:‬‬

‫فإن كل النفقات المدفوعة عليه تعتبر رأسمالية من صفاتها أنها لن تذكر باسمها بالقيود وإنما سنذكرها باسم‬
‫األصل الثابت الذي دفعت من أجله‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 99 / 7 / 15‬اشترى التاجر نبيل آالت بمبلغ ‪ 41111‬ل‪.‬س وبلغت نفقات النقل ‪ 2111‬ل‪.‬س وسددت‬
‫المبالغ نقداَ‪.‬‬

‫من حـ‪ /‬اآلالت‬ ‫‪42111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪42111‬‬

‫‪-------------------------‬‬

‫بتاريخ ‪ 99 / 7 / 16‬دفع نبيل ‪ 3111‬ل‪.‬س أجور تركيب آالته نقداًًَ ‪.‬‬

‫من حـ‪ /‬اآلالت‬ ‫‪3111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪3111‬‬

‫‪------------------------‬‬

‫‪ .2‬والسؤال بعد أن أصبح األصل الثابت جاهزا َ هل كل ما يدفع عليه من نفقات ستعتبر رأسمالية هنا نميز حالتين‪:‬‬

‫‪ ‬إذا كان هدف النفقة هو زيادة الطاقة اإلنتاجية ‪ -‬زيادة العمر اإلنتاجي ‪ -‬أو زيادة الكفاءة ‪ -‬التطوير ‪-‬‬
‫التحديث كلها تعتبر رأسمالية‪.‬‬
‫مثال‪ :‬نفقات اإلضافة ‪ -‬نفقات التحسين ‪ -‬نفقات اإلحالل ‪ -‬نفقات التطوير‪.‬‬

‫‪ ‬أما إذا كان هدف النفقة المدفوعة خالل العمر هو المحافظة على الطاقة والعمر والكفاءة‬
‫كنفقات الصيانة واإلصالح فهي نفقات عادية تذكر باسمها وهي (نفقات إيرادية)‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 2111 / 2 / 13‬دفع نبيل المبالغ التالية نقدا َ‬

‫‪ 5111‬ل‪.‬س نفقات تحسينات‪ 4111 ،‬ل‪.‬س نفقات صيانة‬

‫‪64‬‬
 ‫من المذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬اآلالت‬ ‫‪5111‬‬

‫حـ‪ /‬نفقات الصيانة‬ ‫‪4111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪9111‬‬

‫والسؤال المطروح‪ :‬كم أصبحت تكلفة اآلالت اآلن؟‬

‫حـ‪ /‬اآلالت‬
‫‪ 42111‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪3111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪5111‬‬
‫رصيد مدين‬ ‫‪06666‬‬
‫‪05555‬‬ ‫‪05555‬‬

‫قرر نبيل بيع اآلالت بمبلغ ‪ 71111‬ل‪.‬س بشيك مصرفي‪.‬‬

‫من حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪71111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬اآلالت‬ ‫‪51111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬ربح بيع آالت‬ ‫‪21111‬‬

‫‪--------------------------------- -----------‬‬
‫مثال آخر‪:‬‬
‫قرر نبيل بيع أثاث تكلفته ‪ 8111‬ل‪.‬س فباعه بمبلغ ‪ 7111‬ل‪.‬س بالدين للتاجر حسان‪.‬‬

‫من حـ‪ /‬الزبون حسان‬ ‫‪7111‬‬ ‫يكون القيد في دفاتر نبيل‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬خسارة بيع أثاث‬ ‫‪1111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬أثاث‬ ‫‪8111‬‬

‫‪--------------------------------------------‬‬

‫‪65‬‬
‫عندما نبيع أصل ثابت فإن هناك طرفان ثابتان في القيد (األول مدين بثمن البيع الفعلي‬ ‫إذا َ‬

‫وحسب حالة البيع والثاني دائن بتكلفة األصل المباع) وثالث متحرك (إما ربحا َ أو خسارة)‪.‬‬

‫أرباح رأسمالية‬ ‫وتسمى األرباح الناتجة عن عملية بيع أصل ثابت‬

‫خسائر رأسمالية‬ ‫وتسمى الخسائر الناتجة عن عملية بيع أصل ثابت‬

‫‪--------------------------------------------‬‬

‫تمارين عملي‬
‫المسألة األولى‪:‬‬
‫بتاريخ ‪ 2111/1/1‬أسس حسن منشأته التجارية‪ ،‬وقد اتفق مع محمود على شراء‬
‫منشأته القائمة على أن تنتقل أصول منشأة محمود عدا النقدية في المصرف‪ ،‬والتزاماتها إلى‬
‫منشأة حسن بقيمتها الدفترية‪ ،‬وكانت الميزانية العمومية لمنشأة محمود كما يلي‪:‬‬
‫ميزانية منشأة محمود في ‪6111/1/1‬‬

‫‪ 111111‬دائنون‬ ‫‪ 101111‬مصرف‬
‫‪ 151111‬أوراق دفع‬ ‫‪ 61111‬أوراق قبض‬
‫‪ 051111‬رأس مال‬ ‫‪ 241111‬مدينون‬
‫‪ 511111‬بضاعة‬
‫‪ 121111‬آالت‬
‫‪ 1111111‬المجموع‬ ‫‪ 1111111‬المجموع‬
‫وقد دفع حسن المبلغ المترتب عليه لمحمود بشيك مسحوب على المصرف وقام بالعمليات التالية‬
‫خالل العام‪:‬‬

‫‪.1‬باع عقا اًر من أمواله الخاصة بمبلغ قدره ‪ 611111‬ل‪.‬س وأودع المبلغ في مصرف المنشأة‬
‫باسمها‪.‬‬

‫‪.2‬سحب شيك بمبلغ قدره ‪ 311111‬ل‪.‬س من مصرف المنشأة وأودعه في صندوقها‪.‬‬

‫‪.3‬باع عقا اًر من أمواله الخاصة بمبلغ قدره ‪ 1511111‬ل‪.‬س واشترى بمبلغ ‪ 1111111‬ل‪.‬س‬
‫سيارة الستعماله الخاص والباقي أودع في مصرف المنشأة‪.‬‬

‫‪.4‬اشترى أثاثاً لمنزله بمبلغ قدره ‪ 51111‬ل‪.‬س دفع قيمته بشيك مسحوب من مصرف المنشأة‪.‬‬

‫‪66‬‬
 ‫‪.5‬سحب بضاعة من المنشأة بسعر الشراء البالغ ‪ 11111‬ل‪.‬س الستهالك منزله الشخصي‪.‬‬

‫‪.6‬دفع أقساط تأمين على حياته وحياة أسرته بمبلغ قدره ‪ 21111‬ل‪.‬س بشيك من مصرف‬
‫المنشأة‪.‬‬

‫‪.0‬سحب مبلغاً قدره ‪ 11111‬ل‪.‬س نقدا من حساب المنشأة على مصروفاته الشخصية‪.‬‬

‫‪.0‬اقترض مبلغاً قدره ‪ 211111‬ل‪.‬س من حسين بفائدة بسيطة معدلها السنوي ‪ %11‬تدفع مع‬
‫أصل القرض بتاريخ االستحقاق (بعد سنة من تاريخ الحصول عليه) وقد أودعه في صندوق‬
‫المنشأة‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪.1‬تسجيل العمليات المالية السابقة في يومية منشأة حسن التجارية‪.‬‬
‫‪.2‬تنظيم حسابي رأس المال والمسحوبات الشخصية في دفتر أستاذ منشأة حسن التجارية بنهاية‬
‫العام‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪21111‬‬
‫حـ‪ /‬مدينون‬ ‫‪671111‬‬
‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪511111‬‬
‫حـ‪ /‬آالت‬ ‫‪161111‬‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬دائنون‬ ‫‪111111‬‬
‫حـ‪ /‬أوراق دفع‬ ‫‪151111‬‬
‫حـ‪ /‬رأـس المال‬ ‫‪221111‬‬
‫إثبات شراء حسن لمنشأة محمود والبدء بالعمل التجاري‬
‫من حـ‪ /‬المصرف‬
‫‪211111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬
‫‪211111‬‬
‫زيادة رأس المال باإليداع بالمصرف‬

‫‪67‬‬
 ‫من حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪311111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المصرف‬
‫‪311111‬‬
‫سحب مبلغ من المصرف وايداعه بالصندوق‬
‫من حـ‪ /‬المصرف‬
‫‪511111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬
‫‪511111‬‬
‫زيادة رأس المال بإيداع مبلغ بالمصرف‬
‫من حـ‪ /‬المسحوبات الشخصية‬
‫‪51111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المصرف‬
‫‪51111‬‬
‫إثبات المسحوبات الشخصية‬
‫من حـ‪ /‬المسحوبات الشخصية‬ ‫‪11111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪11111‬‬
‫إثبات سحب المالك لبضاعة بسعر الشراء‬
‫من حـ‪ /‬المسحوبات الشخصية‬
‫‪61111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المصرف‬
‫‪61111‬‬
‫إثبات المسحوبات الشخصية المدفوعة كأقساط تأمين‬
‫من حـ‪ /‬المسحوبات الشخصية‬ ‫‪11111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪11111‬‬
‫إثبات المسحوبات الشخصية‬
‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪611111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬القرض‬ ‫‪611111‬‬
‫إثبات القرض وايداعه في الصندوق‬

‫حـ‪ /‬رأس المال‬

‫‪ 221111‬من مذكورين‬
‫‪ 211111‬من حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪ 1221111‬رصيد دائن للميزانية‬
‫‪ 511111‬من حـ‪ /‬المصرف‬
‫‪0001111‬‬ ‫‪0001111‬‬

‫‪68‬‬
 ‫حـ‪ /‬المسحوبات الشخصية‬

‫‪ 51111‬إلى حـ‪ /‬المصرف‬

‫‪ 91111‬رصيد مدين‬ ‫‪ 11111‬إلى حـ‪ /‬المشتريات‬
‫‪ 61111‬إلى حـ‪ /‬المصرف‬
‫‪ 11111‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪01111‬‬ ‫‪01111‬‬

‫المسألة الثانية‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2113 / 1 / 1‬بدأ التاجر هشام أعماله التجارية برأس مال قدره ‪ 4511111‬ل‪.‬س وقدم لهذا‬
‫الغرض ما يلي‪:‬‬

‫‪ 1251111‬عقارات ‪ 251111 -‬آالت علما َ أن قيمتها السوقية ‪ 187511 - 275111‬موردون ‪175111 -‬‬
‫أوراق مالية ‪ 511111 -‬زبائن ‪ 251111 -‬قرض مصرفي ‪ 1251111 -‬صندوق ‪ 51111 -‬براءة اختراع‬
‫‪ 187511 -‬أثاث وتجهيزات مكتبية ‪-‬؟؟؟ المصرف‪.‬‬

‫في ‪ 5‬منه اشترى طاولة مكتب للمحاسب وآلة حاسبة من محالت جمال بمبلغ ‪ 75111‬كما يلي‪:‬‬

‫دفع ثلث القيمة نقدا َ ‪ -‬الثلث الثاني بشيك ‪ -‬الباقي بموجب كمبيالة قبلها هشام‪.‬‬

‫في ‪ 7‬منه دفع نقدا َ ‪ 31111‬رسوم الحصول على السجل التجاري و‪ 21111‬مجموعة مصاريف تأسيس‬
‫أخرى‪.‬‬

‫في ‪ 14‬منه قرر زيادة رأس المال ليصبح ‪ 6251111‬فقدم لذلك سيارة قيمتها بتاريخ نقل الملكية ‪1251111‬‬
‫والباقي نقدا َ‪.‬‬

‫في ‪ 15‬منه قام بإغالق شرفة المكتب بغية في أعمال التوسيع ودفع مبلغ ‪ 75111‬ل‪.‬س نقداَ‪.‬‬

‫في ‪ 17‬منه سدد هشام قيمة الكمبيالة المسحوبة عليه من قبل محالت جمال نقداَ‪.‬‬

‫في ‪ 19‬منه اشترى آالت بقيمة ‪ 37511‬بالدين من شركة السبيل وبلغت نفقات النقل المدفوعة نقدا َ ‪.7511‬‬

‫في ‪ 21‬منه دفع ‪ 5111‬ل‪.‬س نفقات تركيب اآلالت السابقة نقداَ‪.‬‬

‫‪69‬‬
‫في ‪ 21‬منه وصله إشعار من المصرف يفيد بأن المصرف أضاف لحساب هشام لديه قيمة الفوائد البالغة‬

‫‪ 35111‬ل‪.‬س كما أبلغه بضرورة دفع فوائد القرض بنسبة ‪ % 0‬عن الفترة الواقعة من ‪ 2112 / 0 / 1‬لغاية‬

‫‪ 2112 / 12 / 31‬فقام هشام بدفعها نقداَ في اليوم التالي‪.‬‬

‫في ‪ 23‬منه باع هشام جزء من األوراق المالية بمبلغ ‪ 51111‬ل‪.‬س سبق أن اشتراها بمبلغ ‪ 30511‬ل‪.‬س‬

‫وقبض القيمة نقداَ‪ ،‬كما قبض نقدا َ ‪ 17511‬إيرادات األوراق المالية الباقية‪.‬‬

‫في ‪ 25‬منه قرر استبدال جزء من األثاث القديم تكلفته ‪ 62511‬ل‪.‬س فقام ببيعه بمبلغ ‪ 52511‬ل‪.‬س بشيك‪.‬‬

‫في ‪ 26‬منه طلب عرضاَ ألسعار بعض المفروشات فوصله عرضاَ ألثاث بقيمة ‪ 325111‬ل‪.‬س‪.‬‬

‫في ‪ 20‬منه سحب من الصندوق ‪ 31111‬ل‪.‬س واشترى هدية لزوجته بمناسبة عيد زواجهما‪.‬‬

‫في ‪ 31‬منه دفع المبالغ التالية نقداَ‪ 12511 :‬رواتب وأجور ‪ 5111 -‬فاتورة كهرياء ‪ 5111 -‬فاتورة هاتف‪.‬‬

‫المطل ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــوب‪:‬‬

‫‪ .1‬تسجيل العمليات السابقة في دفتر التاجر هشام‪.‬‬

‫‪ .2‬ترحيل القيود إلى دفتر األستاذ وترصيدها‪.‬‬

‫‪ .3‬إعداد ميزان المراجعة بالمجاميع واألرصدة‪.‬‬

‫انتهى المبحث الرابع‬

‫‪71‬‬
 ‫مقرر المحاسبة "‪"1‬‬

‫المبحث الخامس ‪...‬‬

‫العمليات المالية اإليرادية‬

‫يتضمن هذا البحث‪:‬‬

‫العمليات اإليرادية – المعالجة الخاصة بالمبيعات‬

‫العمليات المالية اإليرادية‪:‬‬

‫اء وييعاً وما يتفرع عنها في المنشآت التجارية‪،‬‬

‫ترتبط بشكل أساسي بعمليات البضاعة شر ً‬
‫وأهم ما يميز العمليات المالية اإليرادية هو أنها متكررة ومنتظمة وترتبط بالنشاط العادي للمنشأة‬
‫وتهدف إلى تحقيق الريح‪.‬‬

‫نظم جرد المخزون‪:‬‬

‫أ‪ .‬أسلوب الجرد المستمر (الدائم)‪ :‬سمي هذا األسلوب بهذا االسم ألنه بعد كل عملية‬
‫رد للبضاعة (إدخال أو إخراج) يمكن معرفة رصيد حساب البضاعة بالكمية‬ ‫شراء أو بيع أو ّ‬
‫وبالقيمة‪ ،‬يطبق هذا النظام في المنشآت التجارية التي تتاجر بسلع محددة (قليلة العدد) وغالية‬
‫الثمن‪ ،‬وكذلك في المنشآت الصناعية التي تمسك وتنظم حسابات للتكاليف بموجب إدخال‬
‫البضاعة للمخازن واخراجها منها بثمن التكلفة‪.‬‬

‫ب‪ .‬أسلوب الجرد النهائي (الدوري) وبموجبه يتم تسجيل عمليات الشراء والبيع‪ :‬ويطبق‬
‫هذا النظام بشكل واسع في المنشآت التجارية التي تتاجر بأصناف عديدة من السلع قليلة الثمن‬
‫بحيث يصعب تحديد تكلفة مبيعات كل عملية بيع على حدى‪ .‬وينهاية الفترة تتم عملية جرد فعلي‬
‫ّ‬
‫للبضاعة الباقية‪ .‬ولتطبيق أسلوب الجرد المستمر يجب المعالجة المحاسبية للعمليات المالية‬
‫المتعلقة بالشراء والبيع‪:‬‬

‫‪71‬‬
 ‫‪.1‬المعالجة المحاسبية للمشتريات‪.‬‬

‫‪.2‬المعالجة المحاسبية للمبيعات‪.‬‬

‫أوالا‪-‬المعالجة الخاصة بالمشتريات‪:‬‬

‫أ‪ .‬عمليات الشراء‪.‬‬

‫ب‪ .‬مصاريف الشراء‪.‬‬

‫ج‪ .‬مردودات المشتريات‪.‬‬

‫د‪ .‬مسموحات المشتريات‪.‬‬

‫هـ‪ .‬الحسومات‪.‬‬

‫أوالا‪-‬عملية الشراء‪( :‬نقداً – بشيك على المصرف – آجالً أي على الحساب)‪.‬‬

‫ويكون قيد شراء البضاعة على الشكل التالي‪:‬‬

‫‪..../../..‬‬ ‫من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪Xxx‬‬

‫إلى المذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق (الشراء نقداً)‬ ‫‪xx‬‬
‫حـ‪ /‬المصرف (الشراء بشيك)‬ ‫‪xx‬‬
‫حـ‪ /‬الموردين (الشراء باآلجل)‬ ‫‪xx‬‬
‫حـ‪ /‬أوراق الدفع (الشراء بأوراق تجارية)‬ ‫‪xx‬‬

‫ثانيا‪-‬مصاريف الشراء‪:‬‬

‫إن تكلفة البضاعة المشتراة تشمل باإلضافة لثمن شرائها لجميع المصاريف التي تنفق‬
‫عليها حتى إيصالها للمخازن‪.‬‬

‫تتوقف كيفية تسجيل مصاريف الشراء في الدفاتر المحاسبية على الشروط التي تم التعاقد‬
‫عليها لتسليم البضاعة الذي يكون بأحد األشكال التالية‪:‬‬

‫‪72‬‬
‫‪.1‬التسليم محالت البيع‪ :‬وهنا يتحمل المشتري كل المصاريف الالزمة لنقل البضاعة من محالت‬
‫البائع لمحالته وأية مصاريف أخرى تتعلق بها‪ ،‬فإذا دفعها المشتري يجعل حساب مصاريف‬
‫الشراء مديناً لقاء دائنية حساب الصندوق (المصرف)‪ ،‬كما في القيد‪:‬‬

‫‪..../../..‬‬ ‫من المذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬أجور نقل‬ ‫‪xx‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف تحميل‬ ‫‪xx‬‬
‫حـ‪ /‬عمولة وكالء شراء‬ ‫‪xx‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪xxx‬‬
‫أما إذا دفعها البائع (المورد) فتسجل لصالح ذلك المورد بدفاتر المشتري‪ ،‬كما يلي‪:‬‬

‫‪..../../..‬‬ ‫من المذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬أجور نقل‬ ‫‪xx‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف تحميل‬ ‫‪xx‬‬
‫حـ‪ /‬عمولة وكالء شراء‬ ‫‪xx‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المورد‬ ‫‪xxx‬‬
‫أي أن المشتري أضاف لرصيد دائنيته تجاه المورد دائنيته بالنفقات‪ ،‬أي أنه سيدفع‬
‫للمورد ثمن البضاعة التي اشتراها والنفقات التي دفعها المورد إليصال البضاعة إلى مخازن‬
‫المشتري‪.‬‬

‫‪.2‬التسليم محالت المشتري‪ :‬وهنا يتحمل البائع (المورد) مصاريف الشراء‪ ،‬ولذلك ال يسجل أي‬
‫شيء في دفاتر المشتري إذا دفعها البائع أما إذا دفعها عنه المشتري فيجعل حساب المورد‬
‫(البائع) مديناً لقاء دائنية حساب الصندوق (المصرف) أي أن هذه المصاريف تعتبر مصاريف‬
‫بيع بدفاتر البائع (المورد) وال تظهر بدفاتر المشتري‪.‬‬

‫دفع مصاريف الشراء من قبل المشتري نسجل القيد‪:‬‬

‫‪..../../..‬‬ ‫حـ‪ /‬المورد‬ ‫‪xx‬‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪xxx‬‬

‫‪73‬‬
 ‫مثال‪:‬‬

‫اشترى التاجر محمد بضاعة من المورد محمد بمبلغ ‪ 11111‬ل‪.‬س‪ ،‬على الحساب‪،‬‬
‫ويلغت مصاريف الشراء ‪ 511‬ل‪.‬س دفعت نقداً (الشرط تسليم محالت البائع)‪.‬‬

‫التسجيل في يومية التاجر محمد (المشتري)‪:‬‬

‫‪..../../..‬‬ ‫من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪10000‬‬

‫إلى حـ‪ /‬المورد محمد‬ ‫‪10000‬‬
‫(إثبات شراء بضاعة على الحساب)‬
‫من حـ‪ /‬مصاريف الشراء‬ ‫‪500‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪500‬‬
‫(إثبات سداد نفقات الشراء نقداً)‬
‫التسجيل في يومية التاجر محمود (البائع)‪:‬‬

‫‪..../../..‬‬ ‫من حـ‪ /‬الزيون محمد‬ ‫‪10000‬‬

‫إلى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪10000‬‬
‫(إثبات بيع بضاعة على الحساب)‬

‫ثالث ا‪-‬مردودات المشتريات‪:‬‬

‫عادة ما يتفق الطرفان (المشتري والبائع) على نوع ومواصفات البضاعة المشتراة ولكن‬
‫بعد الشراء واستالم البضاعة وتسجيلها في الدفاتر قد يكشف المشتري أن جزءاً منها غير مطابق‬
‫للشروط والمواصفات المتفق عليها‪ ،‬لذلك يتم إرجاع تلك البضاعة للمورد (البائع)‪ ،‬وتسمى هذه‬
‫البضاعة المردودة للبائع بـ (مردودات المشتريات أو المردودات الخارجة) وما هي إال تخفيض‬
‫لقيمة المشتريات وحسابها ذو طبيعة دائنة وبالتالي رصيدها دائن ومحاسبياً يجعل حساب المورد‬
‫(البائع) أو حساب الصندوق (المصرف) مديناً لقاء دائنية حساب مردودات المشتريات وينهاية‬
‫الفترة المالية يقفل رصيدها بحساب المتاجرة‪ .‬ويكون القيد عكس قيد الشراء األصلي ما لم يذكر‬
‫خالف ذلك‪.‬‬

‫‪74‬‬
 ‫مثال‪:‬‬

‫في ‪ 2/4‬تم رد بضاعة بقيمة ‪ 5111‬ل‪.‬س إلى التاجر محمود بسبب وجود تلف فيها‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪..../../..‬‬ ‫من حـ‪ /‬المورد (محمود)‬ ‫‪5000‬‬

‫إلى حـ‪ /‬مر‪ .‬مشتريات‬ ‫‪5000‬‬
‫واذا كانت المردودات نقدية‪:‬‬

‫‪..../../..‬‬ ‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪5000‬‬

‫إلى حـ‪ /‬مر‪ .‬مشتريات‬ ‫‪5000‬‬

‫رابع ا‪-‬مسموحات المشتريات‪:‬‬

‫قد يتفق البائع والمشتري على االحتفاظ بالبضاعة غير المطابقة للمواصفات مقابل تنازل‬
‫البائع عن جزء من ثمنها يسمى بـ (مسموحات المشتريات) وهذا الحساب يعتبر إيراداً للمشتري‬
‫لذلك يكون دائناً مقابل مديونية حساب المورد (البائع) أو الصندوق أو المصرف لذلك حساب‬
‫مسموحات المشتريات ذو طبيعة دائنة ورصيده دائن يقفل في نهاية الفترة المالية بحساب‬
‫المتاجرة‪ .‬ويكون القيد عكس قيد الشراء األصلي ما لم يذكر خالف ذلك‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬

‫في ‪ 2/5‬تم اكتشاف بضاعة تالفة بقيمة ‪ 3111‬ل‪.‬س وتم االتفاق مع التاجر محمود على‬
‫االحتفاظ بالبضاعة مقابل الحصول على حسم ‪ %61‬من قيمتها‪.‬‬

‫‪..../../..‬‬ ‫من حـ‪ /‬المورد (محمود)‬ ‫‪1800‬‬

‫مسموحات‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫إلى‬ ‫‪1800‬‬
‫مشتريات‬

‫‪75‬‬
 ‫واذا كانت المسموحات نقدية‪:‬‬

‫‪..../../..‬‬ ‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪1800‬‬

‫مسموحات‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫إلى‬ ‫‪1800‬‬
‫مشتريات‬

‫ثاني ا‪-‬المعالجة الخاصة بالمبيعات‪:‬‬

‫أوالا‪-‬عملية البيع‪( :‬البيع النقدي – بشيك – آجل)‬

‫يمثل حساب المبيعات البضاعة التي انتقلت ملكيتها للمشتري وتسجل المبيعات محاسبياً‬
‫بجعل حساب المبيعات دائناً لقاء مديونية الحساب ذي العالقة (الصندوق – المصرف – الزيون‬
‫– أوراق القبض)‪ ،‬أي أن حساب المبيعات ذو طبيعة دائنة ورصيده دائن يبقى مفتوحاً حتى نهاية‬
‫الفترة المالية ُليقفل بحساب المتاجرة الختامي‪ ،‬ويكون قيد البيع البضاعة كما يلي‪:‬‬

‫‪..../../..‬‬ ‫من المذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬الصندوق (البيع نقداً)‬ ‫‪xx‬‬
‫حـ‪ /‬المصرف (البيع بشيك)‬ ‫‪xx‬‬
‫حـ‪ /‬الزيائن (البيع باآلجل)‬ ‫‪xx‬‬
‫حـ‪ /‬أوراق قبض (البيع بأوراق تجارية)‬ ‫‪Xx‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪Xxx‬‬
‫(إثبات بيع بضاعة)‬

‫ثانيا‪-‬مصاريف البيع‪:‬‬

‫وهي المصاريف المرتبطة بتسويق البضاعة وترويجها وتوزيعها‪ ،‬هذا وتتوقف كيفية‬
‫معالجة (تسجيل) هذه المصاريف على شروط التسليم التي تكون بأحد األشكال التالية‪:‬‬

‫‪.1‬التسليم محالت المشتري (في دفاتر البائع)‪ :‬وهنا يتحمل البائع هذه المصاريف لذلك يفتح‬
‫حساب لكل مصرف يجعل مديناً لقاء دائنية حساب الصندوق (المصرف) أو مقدم الخدمة هذا‬
‫إذا دفعها البائع نفسه وتسجل بالقيد‪:‬‬

‫‪76‬‬
 ‫‪..../../..‬‬ ‫من المذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف البيع‬
‫حـ‪ /‬عمولة وكالء بيع‬
‫حـ‪ /‬مصاريف نقل‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق (المصرف)‬
‫أما إذا دفعها المشتري نيابة عنه فيجعل حساب مصروفات البيع مديناً لقاء دائنية حساب‬
‫الزيون (المشتري) أي تخفض من حساب ذلك الزيون‪:‬‬

‫‪..../../..‬‬ ‫من المذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬مصاريف البيع‬ ‫‪xx‬‬
‫حـ‪ /‬عمولة وكالء شراء‬ ‫‪xx‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف نقل‬ ‫‪xx‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الزيون‬ ‫‪xxx‬‬
‫أي يتم تخفيض مديونية الزيون بمقدار النفقة التي دفعها نيابة عن البائع‪.‬‬

‫‪.2‬التسليم محالت البيع‪ :‬وهنا ال يتحمل البائع أية مصاريف‪ ،‬لذلك ال يسجل شيئاً إذا ما قام‬
‫المشتري بدفعها‪ ،‬أما إذا قام البائع بدفعها نيابة عنه فيجعل حساب الزيون مديناً لديه مقابل دائنية‬
‫حساب الصندوق (المصرف)‪.‬‬

‫في حالة دفع مصاريف البيع نيابة عن المشتري نسجل القيد‪:‬‬

‫‪..../../..‬‬ ‫من حـ‪ /‬الزيون (المشتري)‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق (المصرف)‬
‫(تحميل الزيون بنفقات التي دفعها البائع نيابة عنه)‬

‫ثالث ا‪-‬مردودات المبيعات‪:‬‬

‫هو حساب ذو طبيعة مدينة وبالتالي رصيده مدين وقد تكون آجلة أو نقدية ومحاسبياً‬
‫يجعل حساب مردودات المبيعات مديناً لقاء دائنية حساب الزيون أو حساب الصندوق‬
‫(المصرف) وينهاية الفترة المالية يقفل رصيدها بحساب المتاجرة‪.‬‬

‫‪77‬‬
 ‫‪..../../..‬‬ ‫من حـ‪ /‬مردودات المبيعات‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق (المصرف)‬
‫(إثبات مردودات المبيعات النقدية)‬
‫إذا كانت المردودات آجلة‪:‬‬

‫‪..../../..‬‬ ‫من حـ‪ /‬مردودات المبيعات‬

‫إلى حـ‪ /‬الزيون (المشتري)‬
‫(إثبات مردودات المبيعات اآلجلة)‬

‫رابع ا‪-‬مسموحات المبيعات‪:‬‬

‫هذا الحساب يكون مصروفاً بالنسبة للبائع لذلك يكون مديناً لقاء دائنية حساب الصندوق‬
‫(المصرف) فهو حساب ذو طبيعة مدينة وبالتالي رصيده مدين وينهاية الفترة المالية يقفل‬
‫رصيدها بحساب المتاجرة‪.‬‬

‫المسموحات النقدية تسجل‪:‬‬

‫‪..../../..‬‬ ‫من حـ‪ /‬مسموحات المبيعات‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق (المصرف)‬
‫(إثبات مسموحات المبيعات النقدية)‬
‫المسموحات اآلجلة تسجل‪:‬‬

‫‪..../../..‬‬ ‫من حـ‪ /‬مسموحات المبيعات‬

‫إلى حـ‪ /‬الزيون (المشتري)‬
‫(إثبات مسموحات المبيعات اآلجلة)‬
‫إذاً‪ - :‬مسموحات المبيعات تكون عند البائع مدينة‪.‬‬

‫‪ -‬ومسموحات المشتريات تكون عند المشتري (دائنة)‪.‬‬

‫‪78‬‬
 ‫التمرين األول‬
‫فيما يلي بعض العمليات التي تمت خالل النصف األول من شهر كانون الثاني ‪2116‬‬
‫لدى إحدى المنشآت التجارية الفردية‪:‬‬

‫‪ .1‬بتاريخ ‪ 3‬منه اشترت المنشأة بضاعة من المورد خالد ‪ 13511‬سددت من قيمتها ‪3511‬‬
‫ل‪.‬س نقداً وسدد مصاريف الشراء ‪ 1511‬ل‪.‬س نقداً‪.‬‬

‫‪ .2‬بتاريخ ‪ 5‬منه تبين وجود عيب في جزء من البضاعة المشتراة بتاريخ ‪ 3‬منه بعد تسجيلها في‬
‫اليومية فتم إرجاعها للمورد خالد وسجلت القيمة في الحسابات علماً بأن تكلفتها تبلغ ‪1111‬‬
‫ل‪.‬س‪.‬‬

‫‪ .3‬بتاريخ ‪ 0‬منه اشترت بضاعة من المورد عبد الرزاق بمبلغ ‪ 21111‬ل‪.‬س سددت قيمتها‬
‫مناصفة نقداً وبشيك مسحوب على المصرف‪.‬‬

‫‪ .4‬بتاريخ ‪ 12‬منه باعت بضاعة للزيون أحمد بمبلغ ‪ 0111‬ل‪.‬س على الحساب‪.‬‬

‫‪ .5‬بتاريخ ‪ 15‬منه رد الزيون أحمد جزءاً من البضاعة المباعة له بسبب مخالفتها للمواصفات‬
‫قيمتها ‪ 2111‬ل‪.‬س وسجلت القيمة في الحسابات‪ ،‬على افتراض أن تكلفة البضاعة الباقية‬
‫بتاريخ ‪ 2116/1/15‬تبلغ ‪ 20125‬ل‪.‬س‪.‬‬

‫‪.1‬تسجيل العمليات السابقة في يومية المنشأة‪.‬‬ ‫المطلوب‪:‬‬

‫‪.2‬تصوير الحسابات لدى المنشأة بدفتر األستاذ بتاريخ ‪.2116/1/15‬‬

‫‪79‬‬
 ‫الحل‪:‬‬

‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من مذكورين‪:‬‬
‫‪13511‬‬
‫حـ‪ /‬المشتريات‬
‫‪1511‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف الشراء‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪5111‬‬
‫حـ‪ /‬المورد خالد‬ ‫‪11111‬‬
‫شراء بضاعة نقدا وعلى الحساب من المورد خالد‬

‫من حـ‪ /‬المورد خالد‬ ‫‪1111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬مردودات المشتريات‬
‫‪1111‬‬
‫إثبات مردودات المشتريات اآلجلة‬
‫من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪61111‬‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫‪11111‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪11111‬‬
‫حـ‪ /‬المصرف‬
‫شراء بضاعة نقدا وبشيك من المورد عبد الرزاق‬
‫من حـ‪ /‬الزبون أحمد‬ ‫‪4111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المبيعات‬
‫‪4111‬‬
‫بيع بضاعة للزبون أحمد على الحساب‬
‫من حـ‪ /‬مر‪ .‬المبيعات‬ ‫‪6111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الزبون أحمد‬
‫‪6111‬‬
‫إثبات مردودات المبيعات اآلجلة‬
‫من حـ‪ /‬بضاعة آخر المدة‬ ‫‪69165‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪69165‬‬
‫إثبات بضاعة آخر المدة بسعر التكلفة‬

‫‪81‬‬
 ‫حـ‪ /‬المشتريات‬

‫‪ 33511‬رصيد مدين مرحل‬ ‫‪ 13511‬إلى مذكورين‪:‬‬

‫‪ 3511‬حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 11111‬حـ‪ /‬المورد خالد‬
‫‪ 61111‬إلى مذكورين‪:‬‬
‫‪ 11111‬حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 11111‬حـ‪ /‬المصرف‬
‫‪00511‬‬ ‫‪00511‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف الشراء‬

‫‪ 1511‬رصيد مدين مرحل‬ ‫‪ 1511‬إلى مذكورين‬

‫‪0511‬‬ ‫‪0511‬‬
‫حـ‪ /‬مردودات المشتريات‬

‫‪ 1111‬من حـ‪ /‬المورد خالد‬ ‫‪ 1111‬رصيد دائن مرحل‬

‫‪0111‬‬ ‫‪0111‬‬
‫حـ‪ /‬المبيعات‬

‫‪ 4111‬من حـ‪ /‬الزبون أحمد‬ ‫‪ 4111‬رصيد دائن مرحل‬

‫‪0111‬‬ ‫‪0111‬‬
‫حـ‪ /‬مردودات المبيعات‬

‫‪ 6111‬رصيد مدين مرحل‬ ‫‪ 6111‬إلى حـ‪ /‬الزبون أحمد‬

‫‪0111‬‬ ‫‪0111‬‬
‫حـ‪ /‬بضاعة آخر المدة‬

‫‪ 69165‬رصيد مدين مرحل‬ ‫‪ 69165‬إلى حـ‪ /‬المتاجرة‬

‫‪00005‬‬ ‫‪00005‬‬

‫‪81‬‬
 ‫التمرين الثاني‬
‫فيما يلي بعض العمليات التي قامت بها إحدى المنشآت التجارية الفردية‪:‬‬
‫‪.1‬بتاريخ ‪ 2116/2/3‬اشترت بضاعة من المورد عبد الجليل بمبلغ ‪ 11111‬ل‪.‬س على‬
‫الحساب تسليم محل المنشأة‪.‬‬
‫‪.2‬بتاريخ ‪ 4‬منه اكتشف بعد تسجيل البضاعة المشتراة في الدفاتر أن جزءاً منها بها عيب بمبلغ‬
‫‪ 511‬ل‪.‬س وآخر به مخالفة للمواصفات بمبلغ ‪ 1111‬ل‪.‬س‪ ،‬وبعد االتصال بالمورد عبد الجليل‬
‫اتفقا على رد الجزء الذي به عيب واالحتفاظ باآلخر الذي به مخالفة للمواصفات مقابل التنازل‬
‫عن ‪ %61‬من قيمته‪.‬‬
‫‪ .3‬بتاريخ ‪ 15‬منه سددت رصيد حساب المورد عبد الجليل بشيك مسحوب على المصرف‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫تسجيل العمليات السابقة في يومية المنشأة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬المشتريات‬
‫‪11111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المورد عبد الجليل‬ ‫‪11111‬‬
‫شراء بضاعة على الحساب من المورد عبد الجليل‬
‫من حـ‪ /‬المورد عبد الجليل‬
‫‪1111‬‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬مردودات المشتريات‬ ‫‪511‬‬
‫حـ‪ /‬مسموحات المشتريات‬ ‫‪211‬‬
‫إثبات مردودات ومسموحات المشتريات اآلجلة‬
‫من حـ‪ /‬المورد عبد الجليل‬ ‫‪4911‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪4911‬‬
‫سداد رصيد حساب المورد عبد الجليل بشيك‬

‫انتهى المبحث الخامس‬

‫‪82‬‬
 ‫بسم الله الرحمن الرحيم‬

‫المبحث السادس ‪...‬‬

‫العمليات المالية اإليرادية‬

‫يتضمن هذا البحث‪:‬‬

‫الحسومات التجارية (الحسم التجاري – الحسم النقدي – الحسم الكمي)‬

‫وهو الحسم المرتبط بواقعة الشراء أو البيع مباشرة بجميع أشكال العمليات التجارية (سواء نقدا َ ‪ -‬بشيك‬
‫– بالدين‪ -‬بورقة) ويعطى بالمسائل برقم صحيح أو على شكل نسبة مئوية‪.‬‬

‫وأهم ما فيه أنه ال يسجل بالقيود كحساب وإنما تحتسب قيمته وتطرح من قيمة البضاعة ونتعامل مع‬
‫صافي القيمة‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬

‫اشترى عمار بضاعة من رامي بمبلغ ‪ 41111‬ل‪.‬س بحسم تجاري ‪ % 11‬وذلك نقدا َ‪.‬‬

‫من حـ‪ /‬مشتريات‬ ‫‪36111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪36111‬‬

‫‪4111 = 11/111 * 41111‬‬

‫‪36111 = 4111 - 41111‬‬

‫‪--------------------------------------------‬‬

‫‪83‬‬
 ‫باع عمار بضاعة لفؤاد بالدين بمبلغ ‪ 61111‬ل‪.‬س بحسم تجاري ‪.% 5‬‬

‫من حـ‪ /‬الزبون فؤاد‬ ‫‪57111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬مبيعات‬ ‫‪57111‬‬

‫‪3111 = % 5 * 61111‬‬

‫‪57111 = 3111 - 61111‬‬

‫‪--------------------------------------------‬‬

‫باع عمار بضاعة لفؤاد بالدين قيمتها ‪ 57111‬ل‪.‬س بعد الحسم التجاري ‪.% 5‬‬

‫من حـ‪ /‬الزبون فؤاد‬ ‫‪57111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬مبيعات‬ ‫‪57111‬‬

‫‪--------------------------------------------‬‬

‫بفرض قالوا‪ :‬ما هي قيمة الحسم التجاري؟‬

‫تصبح ‪( 95‬ألن نسبة الحسم ‪.)% 5‬‬ ‫‪111‬‬

‫‪57111‬‬ ‫س‬

‫مقدار الحسم ‪ 3111‬ل‪.‬س‪.‬‬ ‫س = ‪61111‬‬

‫الخصم التجاري ال يسجل في الدفاتر المحاسبية وانما يظهر بالفاتورة فقط ويطرح من قيمة‬
‫المبيعات مباشرة‪.‬‬

‫‪84‬‬
 ‫مثال‪:‬‬
‫في ‪ 12/3‬تم بيع بضاعة إلى الزيون إياد بقيمة ‪ 100000‬ل‪.‬س على الحساب وبحسم‬
‫تجاري ‪.%11‬‬
‫‪12/3‬‬ ‫من حـ‪ /‬الزيون إياد‬ ‫‪01111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪01111‬‬
‫قيمة الحسم = ‪11111 = %11 x 111111‬‬
‫قيمة المبيعات = ‪= 11111 – 111111‬‬
‫‪01111‬‬
‫(بيع بضاعة على الحساب وبحسم تجاري ‪)%11‬‬

‫الحسم النقدي هو تخفيض مبلغ معين من ثمن البضاعة لتشجيع المشتري على السداد‬
‫قبل فترة األجل المحدود وهو يسجل في دفاتر كل من البائع والمشتري عند االستفادة منه فيعتبر‬
‫خسارة للبائع ولذلك يسجل بحساب مدين ويسمى "حـ‪ /‬الخصم الممنوح" وريحاً للمشتري يسجل‬

‫بحساب دائن ويسمى "حـ‪ /‬الخصم المكتسب"‪ ،‬ويمكن أن يمنح البائع للمشتري خصماً تجارياً‬
‫وخصماً نقدياً في عملية بيع واحدة فتسجل قيمة البضاعة الصافية أوالً (بعد استبعاد الخصم‬
‫التجاري)‪ ،‬ويحسب الخصم النقدي على أساس صافي المبيعات (بعد استبعاد الخصم التجاري)‪،‬‬
‫وفي حالة وجود مردودات ومسموحات مبيعات فالخصم النقدي يحسب على صافي قيمة‬
‫المبيعات (بعد استبعاد المردودات والمسموحات)‪.‬‬

‫نتيجة‪:‬‬

‫الحسم النقدي هو الحسم الذي يكون عندما تتم عملية الشراء أو البيع بالدين بحيث يعطى وعد إن‬
‫تم دفع القيمة خالل فترة زمنية محددة سيكون هناك حسما َ على المبلغ المسدد‪.‬‬

‫حـ‪ /‬حسم مسموح به‬ ‫وهو خالفا َ للحسم التجاري سيظهر له حساب في القيود‬

‫حـ‪ /‬حسم مكتسب‬

‫وعلى ذلك إذا رأيناه في المسألة عند عملية البيع أو الشراء فذلك تأكيد على أن العملية تمت بالدين‪.‬‬

‫‪85‬‬
 ‫وفي المسائل يجب التمييز بين العبارات التالية‪:‬‬

‫سدد مبلغا َ نقديا َ قدره ‪......‬‬ ‫سدد ما قيمته ‪......‬‬

‫حرر شيكا َ بمبلغ ‪......‬‬ ‫سدد رصيد حسابه ‪......‬‬

‫علينا إجراء القاعدة الثالثية كي نعرف‬ ‫هنا نضرب مباشرة بنسبة الحسم لنستخرجه‬

‫المبلغ األصلي قبل الحسم وبعد الحسم‬

‫مثال‪:‬‬
‫‪.1‬بتاريخ ‪ 2116/5/1‬باعت إحدى المنشآت التجارية الفردية بضاعة إلى مجد بمبلغ ‪111111‬‬
‫ل‪.‬س بخصم تجاري معدله ‪ %11‬وخصم نقدي (‪ – 11/5‬ص ‪ )31‬و (‪ – 21/3‬ص ‪.)31‬‬

‫‪.2‬بتاريخ ‪ 5‬منه سدد مجد ما قيمته ‪ 41111‬ل‪.‬س نقداً‪.‬‬

‫‪.3‬بتاريخ ‪ 15‬منه سدد مجد للمنشأة مبلغاً نقدياً قدره ‪ 10411‬ل‪.‬س‪.‬‬

‫‪.4‬بتاريخ ‪ 31‬منه سدد مجد الباقي عليه (رصيد حسابه) بشيك مسحوب على المصرف‪.‬‬

‫‪.5‬بتاريخ ‪ 31‬منه باعت المنشأة لخالد بمبلغ ‪ 51111‬ل‪.‬س بخصم تجاري قدره ‪ 5111‬ل‪.‬س‬
‫وخصم نقدي معدله ‪ %2‬وقبضت المبلغ نقداً فو اًر‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫‪.1‬تسجيل العمليات السابقة في يومية المنشأة‪.‬‬

‫‪.2‬تسجيل العمليات السابقة في يومية كل من مجد وخالد‪.‬‬

‫‪86‬‬
 ‫الحل‪.‬‬

‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حـ‪ /‬الزبون مجد‬ ‫‪91111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪91111‬‬
‫(إثبات المبيعات اآلجلة لمجد بخصم تجاري)‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪34111‬‬
‫حـ‪ /‬الخصم الممنوح (‪)%5 x 71111‬‬ ‫‪6111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الزبون مجد‬ ‫‪71111‬‬
‫(سداد مجد لجزء مما عليه واستفادته من الخصم‬
‫النقدي)‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫‪%92‬‬ ‫‪19711‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪19711‬‬
‫‪%111‬‬ ‫س‬ ‫حـ‪ /‬الخصم الممنوح‬ ‫‪211‬‬
‫)‬ ‫إلى حـ‪ /‬الزبون مجد ‪( x19711‬‬ ‫‪61111‬‬
‫𝟎𝟎𝟏‬
‫𝟕𝟗‬
‫(سداد مجد لجزء مما عليه واستفادته من الخصم‬
‫النقدي)‬
‫من حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪31111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الزبون مجد‬ ‫‪31111‬‬
‫(سداد مجد رصيد حسابه بشيك)‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪77111‬‬
‫حــ‪ /‬الخصم الممنوح‬ ‫‪911‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪75111‬‬
‫‪ 75111 = 5111 – 51111‬صافي قيمة المبيعات‬
‫‪ 911 = %6 x 75111‬خصم نقدي‬
‫(بيع بضاعة لخالد نقدا بخصم تجاري ونقدي)‬

‫‪87‬‬
 ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪91111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المورد (المنشأة)‬ ‫‪91111‬‬
‫(إثبات المشتريات اآلجلة بخصم تجاري)‬
‫من حـ‪ /‬المورد (المنشأة)‬ ‫‪71111‬‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪34111‬‬
‫حـ‪ /‬الخصم المكتسب‬ ‫‪6111‬‬
‫(سدادنا للمورد لجزء من حسابه واالستفادة من الخصم‬
‫النقدي)‬
‫من حـ‪ /‬المورد (المنشأة)‬ ‫‪61111‬‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪19711‬‬
‫حـ‪ /‬الخصم المكتسب‬ ‫‪211‬‬
‫(سدادنا للمورد لجزء مما عليه واالستفادة من الخصم‬
‫النقدي)‬
‫من حـ‪ /‬المورد (المنشأة)‬ ‫‪31111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪31111‬‬
‫(سداد رصيد حساب المورد بشيك)‬

‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪75111‬‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪77111‬‬
‫حـ‪ /‬الخصم المكتسب‬ ‫‪911‬‬
‫(شراء بضاعة نقدا بخصم تجاري ونقدي)‬

‫‪88‬‬
 ‫مالحظات هامة‪:‬‬

‫مدين‬ ‫يسجل دوما َ في دفاتر البائع‬ ‫يمثل خسارة‬ ‫نالحظ أن‪ :‬حـ‪ /‬حسم مسموح به‬

‫دائن‬ ‫يسجل دوما َ في دفاتر المشتري‬ ‫يمثل ربحا َ‬ ‫حـ‪ /‬حسم مكتسب‬

‫عبارات مختلفة بخصوص الخصم‪:‬‬

‫(‪ - 11 / 3‬ص ‪ )31 /‬يعني خصم نسبته ‪ % 3‬إذا تم السداد خالل ‪ 11‬أيام على أن تسدد قيمة الفاتورة كاملة‬
‫خالل شهر‪ - 15 / 4( .‬ص ‪ )51 /‬خصم نسبته ‪ % 4‬للسداد خالل ‪ 51‬يوم‪.‬‬
‫الفرق بين الخصم التجاري والخصم النقدي‪:‬‬

‫النقدي‬
‫يشترط منحه عند البيع اآلجل إذا تم السداد خالل‬
‫فترة قصيرة محددة‬
‫ال يسجل على الفاتورة ويسجل في الدفاتر‬
‫يعتبر ربحا َ للمشتري وخسارة للبائع‬
‫الهدف المباشر منه تشجيع الزبائن على السداد‬
‫المبكر‬
‫التجاري‬
‫يعطى عند البيع اآلجل والنقدي مباشرة‬
‫يسجل على الفاتورة وال يظهر بالدفاتر‬
‫ال يعتبر ربحا َ للمشتري وال خسارة للبائع‬
‫الهدف المباشر منه تشجيع وتنشيط عملية‬
‫البيع والنشاط التجاري‬

‫يأخذ هذا الخصم شكل معدل مئوي تصاعدي بالشرائح يزيد كلما زادت الكمية المشتراة‬
‫أي يأخذه المشتري على كمية المشتريات المشتراة من البائع‪ ،‬وهو ريح بالنسبة للزيائن ويكون‬
‫خصم الكمية مدينا بالنسبة للبائع ودائناً بالنسبة للمشتري‪.‬‬

‫‪89‬‬
 ‫مثال‪:‬‬
‫تمنح إحدى المنشآت التجارية عمالءها خصماً على كمية المبيعات السنوية بحسب‬
‫المعدالت والشرائح التالية‪:‬‬
‫‪ %5‬على الـ ‪ 5111‬وحدة األولى‪.‬‬

‫‪ %6‬على الـ ‪ 6111‬وحدة الثانية‪.‬‬

‫‪ %0‬على ما زاد على ذلك‪.‬‬

‫وقد بلغت مبيعاتها النقدية خالل عام ‪ 2115‬مبلغاً وقدره ‪ 21111‬وحدة بسعر ‪51‬‬
‫ل‪.‬س للوحدة الواحدة‪ ،‬ويتاريخ ‪ 2115/12/31‬أرسلت إشعا اًر دائناً وشيكاً ألنور بقيمة خصم‬
‫الكمية عن عام ‪.2115‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫‪.1‬حساب خصم الكمية‪.‬‬

‫‪.2‬تسجيل خصم الكمية في يومية كل من المنشأة التجارية (البائع) وأنور (المشتري)‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫قسمة خصم الكمية‬ ‫معدل خصم‬ ‫القيمة‬ ‫سعر بيع الوحدة‬ ‫كمية المبيعات‬
‫الكمية‬
‫‪12511‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪251111‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪5111‬‬
‫‪10111‬‬ ‫‪%6‬‬ ‫‪311111‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪6111‬‬
‫‪41511‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪451111‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪0111‬‬
‫‪01111‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1111111‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪21111‬‬

‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حـ‪ /‬خصم الكمية‬ ‫‪21111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المصرف‬
‫‪21111‬‬
‫(دفع قيمة خصم الكمية ألنور بشيك مسحوب على‬
‫المصرف)‬

‫‪91‬‬
 ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪21111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬خصم الكمية‬
‫‪21111‬‬
‫(دفع قيمة خصم الكمية ألنور بشيك مسحوب على‬
‫المصرف)‬

‫مثال‪:‬‬

‫فيما يلي ملخص بعض العمليات المالية التي قامت بها إحدى المنشآت التجارية الفردية‬
‫خالل عام ‪ 2115‬والتي تتبع نظام الجرد النهائي في تسجيل عمليات البضاعة‪:‬‬

‫‪.1‬المشتريات النقدية ‪ 211111‬والمشتريات اآلجلة ‪.311111‬‬

‫‪.2‬مصاريف شراء البضائع ‪ 51111‬دفعت نقداً‪.‬‬

‫‪.3‬مردودات المشتريات النقدية ‪ 21111‬ومردودات المشتريات اآلجلة ‪ ،31111‬ومسموحات‬

‫المشتريات اآلجلة ‪.5111‬‬

‫‪.4‬تسديدات المشتريات اآلجلة للموردين ‪ 111111‬وتم الحصول على خصم نقدي (مكتسب)‬
‫بمعدل ‪ %5‬من قيمتها وتم السداد بشيكات مصرفية‪.‬‬

‫‪ .5‬تسديدات المشتريات اآلجلة للموردين بعد فترة الخصم المتفق عليها ‪ 121111‬وقد تمت نقداً‪.‬‬

‫‪.6‬المبيعات ‪ 411111‬بخصم تجاري ‪ %11‬نصفها نقداً ونصفها اآلخر على الحساب‪.‬‬

‫‪.0‬مصاريف البيع ‪ 21111‬دفعت نقداً‪.‬‬

‫‪.0‬مردودات المبيعات اآلجلة ‪ 25111‬ومسموحات المبيعات النقدية ‪.11111‬‬

‫‪.0‬صافي المبلغ المحصل نقداً من الزيائن نتيجة المبيعات اآلجلة لهم ‪ 145511‬علماً أن‬
‫الخصم النقدي الذي استفادوا منه بلغ معدله ‪.%3‬‬

‫‪.11‬خصم الكمية الذي استفادته المنشأة عن مشترياتها اآلجلة خالل عام ‪ 2115‬هو ‪.21111‬‬

‫‪91‬‬
 ‫المطلوب‪:‬‬

‫‪.1‬تسجيل العمليات السابقة في يومية المنشأة‪.‬‬

‫‪.2‬تصوير حساب الموردين بدفتر األستاذ بنهاية العام علماً بأن رصيده في بداية العام كان‬
‫‪.15111‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪511111‬‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪611111‬‬
‫حـ‪ /‬الموردين‬ ‫‪311111‬‬
‫(إثبات المشتريات النقدية واآلجلة)‬
‫من حـ‪ /‬مصاريف الشراء‬ ‫‪51111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪51111‬‬
‫(إثبات المشتريات النقدية)‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪61111‬‬
‫حـ‪ /‬الموردين‬ ‫‪35111‬‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬مردودات المشتريات‬ ‫‪51111‬‬
‫حـ‪ /‬مسموحات المشتريات‬ ‫‪5111‬‬
‫(إثبات مردودات ومسموحات المشتريات)‬
‫من حـ‪ /‬الموردين‬ ‫‪111111‬‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪95111‬‬
‫حـ‪ /‬الخصم المكتسب‬ ‫‪5111‬‬
‫(إثبات تسديد جزء من رصيد حساب الموردين واالستفادة‬
‫من شروط الخصم النقدي)‬

‫‪92‬‬
 ‫من حـ‪ /‬الموردين‬ ‫‪161111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪161111‬‬
‫(تسديد جزء من رصيد حساب الموردين نقدا)‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪141111‬‬
‫حـ‪ /‬الزبائن‬ ‫‪141111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪321111‬‬
‫‪%11 x 711111 – 711111‬‬
‫(إثبات المبيعات النقدية واآلجلة بخصم تجاري)‬
‫من حـ‪ /‬مصاريف البيع‬ ‫‪61111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪61111‬‬
‫(إثبات مصاريف البيع النقدية)‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬مردودات المبيعات‬ ‫‪65111‬‬
‫حـ‪ /‬مسموحات المبيعات‬ ‫‪11111‬‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الزبائن‬ ‫‪65111‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪11111‬‬
‫(إثبات مردودات المبيعات اآلجلة ومسموحات المبيعات‬
‫النقدية)‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫‪%92‬‬ ‫‪175511‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪175511‬‬
‫‪%111‬‬ ‫س‬ ‫حـ‪ /‬الخصم الممنوح‬ ‫‪7511‬‬
‫)‬ ‫إلى حـ‪ /‬الزبائن ‪( x175511‬‬ ‫‪151111‬‬
‫𝟎𝟎𝟏‬
‫𝟕𝟗‬
‫(سداد الزبائن لجزء مما عليهم واستفادتهم من شروط الخصم‬
‫النقدي)‬
‫من حـ‪ /‬الموردين‬ ‫‪61111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬خصم الكمية‬ ‫‪61111‬‬
‫(إثبات خصم الكمية الدائنة)‬

‫‪93‬‬
 ‫‪ 15111‬رصيد أول العام‬ ‫‪ 35111‬إلى مذكورين‪:‬‬
‫‪ 311111‬من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪ 31111‬حـ‪ /‬مر‪ .‬المشتريات‬
‫‪ 5111‬حـ‪ /‬مسموحات المشتريات‬
‫‪ 111111‬إلى مذكورين‪:‬‬
‫‪ 95111‬حـ‪ /‬المصرف‬
‫‪ 5111‬حـ‪ /‬الخصم المكتسب‬
‫‪ 161111‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 61111‬إلى حـ‪ /‬خصم الكمية‬
‫‪ 71111‬رصيد دائن مرحل‬

‫‪315111‬‬ ‫‪315111‬‬

‫المصاريف التشغيلية‪ :‬جميع المصاريف الالزمة للمنشأة لمتابعة نشاطها كمصاريف الشراء والبيع‬
‫والمصاريف اإلدارية والمصاريف المالية‪.‬‬

‫اإليرادات األخرى‪ :‬وهي نوعان‪ :‬إيرادات النشاط العادي المنتظم والمتكرر والمتمثلة بإيرادات‬
‫المبيعات‪ ،‬وايرادات أخرى ليست ناتجة عن النشاط العادي وانما أنشطة استثنائية نتيجة لسياسة‬
‫إدارية معينة كالفوائد الدائنة على القروض المدينة‪ ،‬اإليجار الدائن‪ ،‬إيرادات األوراق المالية‪.‬‬

‫‪94‬‬
 ‫مثال‪:‬‬

‫بلغت مبيعات إحدى المنشآت التجارية الفردية خالل عام ‪ 2115‬مبلغاً وقدره ‪ 511111‬ل‪.‬س‬
‫وتبلغ تكلفتها ‪ %51‬منها وصافي الريح يبلغ ‪ %11‬منها‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫تنظيم قائمة الدخل لهذه المنشأة عن الفترة المالية المنتهية بتاريخ ‪.2115/12/31‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫المبيعات = ‪ 511111‬ل‪.‬س‬

‫تكلفة المبيعات = ‪ 251111 = %51 x 511111‬ل‪.‬س‬

‫صافي الريح = ‪ 51111 = %11 x 511111‬ل‪.‬س‬

‫المصاريف التشغيلية = مجمل الريح – صافي الريح‬

‫= (‪ 211111 = 51111 - )251111 – 511111‬ل‪.‬س‬

‫قائمة الدخل للمنشأة التجارية عن الفترة المنتهية بتاريخ ‪2115/12/31‬‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬
‫المبيعات‬ ‫‪511111‬‬
‫‪ -‬تكلفة المبيعات‬ ‫(‪)251111‬‬
‫مجمل الريح‬ ‫‪251111‬‬
‫‪ -‬المصاريف التشغيلية‬ ‫(‪)211111‬‬
‫صافي الريح‬ ‫‪51111‬‬

‫‪95‬‬
 ‫مثال‪:‬‬

‫فيما يلي بعض العمليات المالية الخاصة بالمصروفات واإليرادات التي تمت لدى إحدى المنشآت‬
‫التجارية خال شهر كانون الثاني ‪:2116‬‬

‫‪ .1‬بتاريخ ‪ 2116/1/1‬دفعت رواتب وأجور بمبلغ ‪ 15111‬ل‪.‬س نقداً‪.‬‬

‫‪ .2‬بتاريخ ‪ 5‬منه دفعت فواتير كهرياء ومياه بمبلغ ‪ 6511‬ل‪.‬س نقداً‪.‬‬

‫‪ .3‬بتاريخ ‪ 0‬منه اشترت لوازم ومهمات بمبلغ ‪ 2511‬ل‪.‬س نقداً‪.‬‬

‫‪ .4‬بتاريخ ‪ 11‬منه قبضت إيجار عقار بمبلغ ‪ 11111‬ل‪.‬س بشيك مسحوب على المصرف‪.‬‬

‫‪ .5‬بتاريخ ‪ 12‬منه أضاف المصرف لحسابها الجاري لديه مبلغ ‪ 5111‬ل‪.‬س فوائد دائنة‪.‬‬

‫‪ .6‬بتاريخ ‪ 10‬منه بلغت مصاريف نقل المبيعات التي دفعها المشتري نيابة عنا ‪ 4111‬ل‪.‬س‪.‬‬

‫‪ .0‬بتاريخ ‪ 25‬منه دفعت مصاريف نقل المبيعات نيابة عن البائع ‪ 0111‬ل‪.‬س نقداً للبضاعة‬
‫المشتراة منه ‪/‬تسليم محل المنشأة‪./‬‬

‫‪ .0‬بتاريخ ‪ 31‬منه دفعت مصاريف دعاية واعالن ‪ 11111‬ل‪.‬س بشيك مسحوب على‬
‫المصرف‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫تسجيل العمليات المالية السابقة في يومية المنشأة‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬الرواتب واالجور‬ ‫‪15111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪15111‬‬
‫(دفع رواتب وأجور نقداً)‬
‫من حـ‪ /‬فواتير الكهرياء والمياه‬ ‫‪6511‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪6511‬‬
‫(دفع فواتير الكهرياء والمياه نقداً)‬
‫من حـ‪ /‬لوازم ومهمات‬ ‫‪2511‬‬

‫‪96‬‬
 ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪2511‬‬
‫(شراء لوازم ومهمات نقداً)‬
‫من حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪11111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬إيجار عقار دائن‬ ‫‪11111‬‬
‫(قبض إيجار عقار دائن بشيك)‬
‫من حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪5111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬فوائد دائنة‬ ‫‪5111‬‬
‫(إثبات الفوائد الدائنة على الحساب الجاري)‬
‫من حـ‪ /‬مصاريف نقل المبيعات‬ ‫‪4111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الزيائن‬ ‫‪4111‬‬
‫(إثبات مصاريف نقل المبيعات التي دفعها المشتري نيابة‬
‫عنها)‬
‫من حـ‪ /‬الموردين‬ ‫‪0111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪0111‬‬
‫(دفع مصاريف نقل المبيعات نيابة عن البائع)‬
‫حـ‪ /‬م‪ .‬الدعاية و اإلعالن‬ ‫‪11111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪11111‬‬
‫(دفع مصاريف الدعاية واإلعالن بشيك)‬

‫‪97‬‬
 ‫‪ ‬التمرين األول‪:‬‬
‫فيما يلي بعض العمليات التي قامت بها إحدى المنشآت التجارية الفردية‪:‬‬
‫‪.1‬بتاريخ ‪ 2116/2/1‬باعت بضاعة على الحساب للزيون عزمي بمبلغ ‪ 5111‬ل‪.‬س تسليم‬
‫محالت المنشأة (البائع)‪ .‬وقد قام الزيون عزمي بدفع مصاريف نقل بمبلغ ‪ 011‬ل‪.‬س ومصاريف‬
‫تأمين بمبلغ ‪ 311‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫‪.2‬بتاريخ ‪ 4‬منه باعت بضاعة إلى الزيون منير بمبلغ ‪ 0111‬ل‪.‬س على الحساب تسليم محالته‬
‫(المشتري) ودفعت المنشأة ‪ 611‬ل‪.‬س نقدا! مصاريف نقل‪.‬‬
‫‪.3‬بتاريخ ‪ 11‬منه باعت بضاعة إلى الزيون نعيم بمبلغ ‪ 4511‬ل‪.‬س على الحساب تسليم‬
‫محالت المنشأة (البائع) ودفعت ‪ 211‬ل‪.‬س مصاريف نقل نقداً‪.‬‬
‫‪.4‬بتاريخ ‪ 15‬منه سدد الزيون منير رصيد حسابه نقداً‪.‬‬
‫‪.5‬بتاريخ ‪ 10‬منه سدد عزمي ونعيم رصيدي حسابيهما بشيكات مسحوبة على المصرف‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫تسجيل العمليات السابقة في يومية المنشأة التجارية‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬الزبون عزمي‬ ‫‪5111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪5111‬‬
‫(إثبات المبيعات اآلجلة)‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الزبون منير‬ ‫‪2111‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف نقل المبيعات‬ ‫‪211‬‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪2111‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪211‬‬
‫(إثبات المبيعات اآلجلة ومصاريف نقلها‬
‫من حـ‪ /‬الزبون نعيم‬ ‫‪7211‬‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫‪7511‬‬
‫حـ‪ /‬المبيعات‬
‫‪611‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬

‫‪98‬‬
 ‫(إثبات المبيعات اآلجلة ومصاريف نقلها)‬
‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪2111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الزبون منير‬ ‫‪2111‬‬
‫(سداد الزبون منير لرصيد حسابه نقدا)‬
‫من حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪9211‬‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الزبون عزمي‬ ‫‪5111‬‬
‫حـ‪ /‬الزبون نعيم‬ ‫‪7211‬‬
‫(سداد الزبونين عزمي ونعيم لرصيدي حسابيهما‬
‫بشيكات)‬

‫‪99‬‬
 ‫‪ ‬التمرين الثاني‪:‬‬
‫فيما يلي بعض العمليات التي قامت بها إحدى المنشآت التجارية الفردية‪:‬‬

‫‪.1‬بتاريخ ‪ 2116/4/2‬باعت بضاعة بمبلغ ‪ 11511‬ل‪.‬س للزيون سمير على الحساب‪.‬‬

‫‪.2‬بتاريخ ‪ 3‬منه رد الزيون سمير للمنشأة جزءاً من البضاعة المباعة له قيمته ‪ 2511‬ل‪.‬س‬
‫الختالفه على العينة المتفق عليها‪.‬‬

‫‪.3‬بتاريخ ‪ 0‬منه باعت بضاعة بمبلغ ‪ 6511‬ل‪.‬س للزيون سليم نقداُ‪.‬‬

‫‪.4‬بتاريخ ‪ 0‬منه أرجع سليم للمنشأة جزءاً من البضاعة المباعة قيمته ‪ 3511‬ل‪.‬س بسبب‬
‫مخالفته للمواصفات المتفق عليها وسددت المنشأة له قيمتها نقداً‪.‬‬

‫‪.5‬بتاريخ ‪ 12‬منه باعت بضاعة بمبلغ ‪ 12111‬ل‪.‬س للزيون سعيد بشيك مسحوب على‬
‫المصرف‪.‬‬

‫‪.6‬بتاريخ ‪ 13‬منه أخبر سعيد المنشأة بجزء من البضاعة المباعة له مخالف للمواصفات المتفق‬
‫عليها قيمته ‪ 3111‬ل‪.‬س وقد طلبت المنشأة منه االحتفاظ بذلك الجزء (استبقائه) مقابل التنازل‬
‫له عن ‪ %41‬من قيمته وأرسلت إشعا اًر دائناً بمبلغ ‪ 1211‬ل‪.‬س مرفقاً بشيك مصرفي بالقيمة‪.‬‬

‫‪.0‬بتاريخ ‪ 16‬منه سدد الزيون سمير رصيد حسابه نقداً‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات السابقة في يومية المنشأة‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حـ‪ /‬الزبون سمير‬
‫‪11511‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المبيعات‬
‫‪11511‬‬
‫(إثبات المبيعات اآلجلة)‬
‫من حـ‪ /‬مر‪ .‬المبيعات‬ ‫‪6511‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الزبون سمير‬ ‫‪6511‬‬
‫(إثبات مردودات المبيعات اآلجلة)‬
‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪2511‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪2511‬‬

‫‪111‬‬
 ‫(إثبات المبيعات النقدية)‬
‫من حـ‪ /‬مر‪ .‬المبيعات‬ ‫‪3511‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪3511‬‬
‫(إثبات مردودات المبيعات النقدية)‬
‫من حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪16111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪16111‬‬
‫(إثبات المبيعات بشيك)‬
‫من حـ‪ /‬مسموحات المبيعات‬ ‫‪1611‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪1611‬‬
‫(إثبات مسموحات المبيعات بشيك)‬
‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪4111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الزبون سمير‬ ‫‪4111‬‬
‫(سدد الزبون سمير رصيد حسابه نقدا)‬

‫انتهى المبحث السادس‬

‫‪111‬‬
 ‫بسم الله الرحمن الرحيم‬

‫المبحث السابع ‪...‬‬

‫العمليات المالية على األوراق التجارية‬

‫األوراق التجارية تقسم إلى‪:‬‬

‫‪-‬الكمبيالة (السفتجة أو سند السحب)‪.‬‬

‫‪-‬السند األذني (السند ألمر)‪.‬‬

‫أوالا_ الكمبيالة (السفتجة أو سند السحب)‪:‬‬

‫هي أمر كتابي غير معلق على شرط صادر عن الساحب (الدائن) إلى المسحوب عليه‬
‫(المدين) يأمره فيه بأن يدفع بتاريخ االستحقاق مبلغاً من النقود ألمره أو ألمر شخص معين‬
‫(المستفيد) أو لحامل الكمبيالة‪.‬‬

‫فأشخاص الكمبيالة هم ثالثة‪:‬‬

‫‪.1‬الساحب وهو الدائن (البائع)‪.‬‬

‫‪.2‬المسحوب عليه وهو المدين (المشتري)‪.‬‬

‫‪.3‬المستفيد (دائن الساحب)‪.‬‬

‫ثاني ا_ السند األذني (السند ألمر)‪:‬‬

‫هو تعهد كتابي –غير معلق على شرط‪-‬يحرره المدين (المشتري) على نفسه لدائنه‬
‫(البائع) بأن يدفع له مبلغاً من النقود أو ألمر شخص آخر أي ال يوجد شرط القبول وليست ورقة‬
‫تجارية إال إذا تعامل بها تاجرين‪ ،‬فأشخاص السند هما اثنان‪:‬‬

‫‪112‬‬
 ‫‪.2‬الدائن (البائع)‪.‬‬ ‫‪.1‬المدين (المشتري)‪.‬‬
‫الفرق بين الكمبيالة والسند األذني‪:‬‬

‫السند األذني‬ ‫الكمبيالة‬

‫أداة ائتمان ووفاء‬ ‫أداة ائتمان ووفاء‬
‫صك قابل للتداول‬ ‫صك قابل للتداول‬
‫تعهد بالدفع‬ ‫أمر بالدفع‬
‫يحرره المدين‬ ‫يحررها الدائن‬
‫يخلق عالقة بين المدين والدائن‬ ‫تخلق عالقة بين ‪ 3‬أشخاص‬
‫ال يحتاج لقبول المدين‬ ‫يحتاج لقبول المدين‬
‫يعتبــر ورقــة تجاريــة إذا حــرر بــين تــاجرين وعلــى أســاس‬ ‫دائماَ تعتبر ورقة تجارية وتخضع للقانون التجاري‬
‫عملية تجارية‬
‫يدل على عالقة المدين بالدائن فقط‬ ‫يدل على عالقة الساحب بالمسحوب وعالقة‬
‫الساحب بالمستفيد‬

‫المعالجة المحاسبية لألوراق التجارية‬

‫حساب أوراق القبض يعتبر من حسابات األصول (طبيعته مدينة)‪ ،‬أما حساب أوراق‬
‫الدفع فيعتبر أحد حسابات االلتزامات (طبيعته دائنة)‪.‬‬

‫أوالا_ المعالجة المحاسبية ألوراق القبض (لدى البائع)‪:‬‬

‫تمر ورقة القبض بعدة مراحل‪:‬‬

‫استالم أوراق القبض‪:‬‬

‫أ‪ .‬االحتفاظ بأوراق القبض وتحصيلها بتاريخ االستحقاق‪.‬‬

‫ب‪ .‬إرسال أوراق القبض إلى المصرف للتحصيل‪.‬‬

‫حاالت التصرف بأوراق القبض‬ ‫ج‪ .‬إرسال أوراق القبض إلى المصرف للخصم (للحسم)‪.‬‬

‫(للضمان)‪.‬‬
‫دـ‪ .‬إرسال أوراق القبض إلى المصرف للتأمين ّ‬

‫‪113‬‬
 ‫هـ‪ .‬تظهير ورقة القبض للغير‪.‬‬

‫‪.1‬استالم أوراق القبض (نشأة حساب أوراق القبض)‪:‬‬

‫عند حصول المنشأة على أوراق القبض كمقابل لثمن البضاعة المباعة للزيائن يجعل‬
‫حساب أوراق القبض مديناً لقاء دائنية حساب الزيائن أو المبيعات فحساب أوراق القبض هو‬
‫حساب ذو طبيعة مدينة يظهر رصيده في الفترة المالية ضمن األصول المتداولة في الميزانية‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬

‫في ‪ 6/1‬تم بيع بضاعة إلى شركة ميالد بقيمة ‪ 61111‬ل‪.‬س‪ ،‬وتم سحب كمبيالة‬
‫بالمبلغ تستحق بعد ثالثة أشهر‪.‬‬

‫‪6/1‬‬ ‫من حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪61111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪61111‬‬
‫تستطيع المنشأة التصرف بها بأحد األشكال التالية‪:‬‬

‫أ‪ .‬االحتفاظ بالورقة للتحصيل بتاريخ االستحقاق‪ :‬وتحصيلها مباشرة من المسحوب عليه‬
‫(المدين)‪ :‬حيث يجعل حساب الصندوق (المصرف) مديناً لقاء دائنية حساب أوراق القبض الذي‬
‫يتم إقفاله نتيجة ذلك بسبب التخلي عنها وتحصيل قيمتها‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬

‫في ‪ 0/1‬قامت شركة ميالد بتسديد قيمة الكمبيالة نقداً‪.‬‬

‫‪0/1‬‬ ‫من حـ‪ /‬الصندوق أو المصرف‬ ‫‪61111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪61111‬‬
‫ب‪ .‬إرسال أوراق القبض إلى المصرف للتحصيل‪:‬‬

‫ٍ‬
‫بشكل غير مباشر (عن طريق المصرف)‪ ،‬حيث يقوم المصرف‬ ‫وهنا يتم تحصيلها‬
‫بتحصيل األوراق التجارية المرسلة إليه للتحصيل لقاء عمولة محددة‪.‬‬

‫وهنا تقوم المنشأة بإرسال الورقة إلى المصرف للتحصيل وذلك قبل فترة من تاريخ‬
‫استحقاقها‪ ،‬وعندها يتم توسيط حساب يسمى حـ‪/‬أوراق قبض برسم التحصيل وتقوم المنشأة‬
‫بتسجيل قيد اإلرسال التالي‪:‬‬

‫‪114‬‬
 ‫(على افتراض أن المنشأة أرسلت األوراق للتحصيل بتاريخ ‪)0/1‬‬

‫‪0/1‬‬ ‫من حـ‪ /‬أوراق قبض برسم التحصيل‬ ‫‪61111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪61111‬‬
‫وعند استالم إشعار المصرف الذي يفيد بتحصيلها بتاريخ االستحقاق هنا يتم إقفال‬
‫حساب أوراق القبض برسم التحصيل بجعله دائناً لقاء مديونية حسابي المصرف وعمولة‬
‫التحصيل‪ ،‬كما يلي‪:‬‬

‫(على افتراض أن المصرف قام بالتحصيل واقتطع عمولة بقيمة ‪2111‬ل‪.‬س وأودع الباقي في‬
‫الحساب الجاري)‬

‫‪0/1‬‬ ‫من مذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪50111‬‬
‫حـ‪ /‬عمولة التحصيل‬ ‫‪2111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق القبض برسم التحصيل‬ ‫‪61111‬‬
‫أما إذا لم يوجد فاصل زمني بين تاريخ إرسال الورقة للتحصيل للمصرف ويين‬
‫تحصيلها‪ ،‬أي يتم إرسال الورقة للتحصيل ويتم تحصيلها بنفس اليوم هنا ال حاجة لنا لتوسيط‬
‫حساب أوراق قبض برسم التحصيل‪ .‬حيث يتم إقفال حساب أرواق القبض بجعله دائناً لقاء‬
‫مديونية حسابي المصرف وعمولة التحصيل‪ ،‬أي كما يلي‪:‬‬

‫(على افتراض أنه تم إرسال الورقة السابقة إلى المصرف للتحصيل بتاريخ ا‪ 0/‬وتم تحصيلها من‬
‫قبل المصرف بنفس التاريخ بعد اقتطاع عمولة ‪ 2111‬ل‪.‬س)‬

‫‪0/1‬‬ ‫من مذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪50111‬‬
‫حـ‪ /‬عمولة التحصيل‬ ‫‪2111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪61111‬‬

‫‪115‬‬
 ‫ج‪ .‬إرسال أوراق القبض إلى المصرف للخصم‪:‬‬

‫قد تحتاج المنشأة لنقدية سائلة الستخدامها في أغراض مختلفة‪ ،‬فتلجأ للمصرف الذي‬
‫تتعامل معه من أجل خصم الورقة التجارية (ورقة القبض)‪ .‬وعملية الخصم هي الحصول على‬
‫القيمة الحالية للورقة (اآلن) بينما القيمة المدونة عليها فهي قيمتها االسمية (بتاريخ االستحقاق)‪.‬‬
‫والقيمة الحالية تساوي القيمة االسمية للورقة مستبعداً منها مصاريف الخصم أو ما يسمى‬
‫بمصاريف اآلجيو‪ .‬ومصاريف اآلجيو هي‪:‬‬

‫‪ .1‬الفائدة‪ :‬وتحسب على القيمة االسمية بمعدل مئوي معين ولمدة تمتد من تاريخ الخصم وحتى‬
‫تاريخ االستحقاق وقد تكون المدة الزمنية باألشهر أو باأليام (‪ 361‬يوم كسنة تجارية)‪.‬‬

‫‪ .2‬عمولة التحصيل‪ :‬لقاء قيام المصرف باالتصال بالمسحوب عليه بتاريخ استحقاق الورقة‪ ،‬وقد‬
‫تكون بنسبة مئوية من قيمة الورقة االسمية‪ ،‬أو بمبلغ معين‪.‬‬

‫‪ .3‬مصروفات التحصيل‪ :‬وهي المصروفات التي يدفعه المصرف في سبيل قيامه بتحصيل الورقة‪.‬‬

‫وعندما تقوم المنشأة بإرسال الورقة إلى المصرف للخصم وذلك قبل فترة من تاريخ استحقاقها‪ ،‬هنا‬
‫يتم توسيط حساب يسمى حـ‪/‬أوراق قبض برسم الخصم وتقوم المنشأة بتسجيل قيد اإلرسال التالي‪:‬‬

‫(على افتراض أن المنشأة أرسلت األوراق للخصم بتاريخ ‪)0/1‬‬

‫‪0/1‬‬ ‫من حـ‪ /‬أوراق قبض برسم الخصم‬ ‫‪61111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪61111‬‬
‫وعند استالم إشعار المصرف الذي يفيد بخصمها بتاريخ معين قبل تاريخ االستحقاق هنا‬
‫يتم إقفال حساب أوراق القبض برسم الخصم بجعله دائناً لقاء مديونية حسابي المصرف‬
‫ومصروفات اآلجيو‪ ،‬كما يلي‪:‬‬

‫(على افتراض أن المصرف قام بالخصم واقتطع عمولة بقيمة ‪ 2111‬ل‪.‬س وفائدة بقيمة ‪3111‬‬
‫ل‪.‬س وأودع الباقي في الحساب الجاري وذلك بتاريخ ‪)0/1‬‬

‫‪0/1‬‬ ‫من مذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪55111‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف اآلجيو‬ ‫‪5111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق القبض برسم الخصم‬ ‫‪61111‬‬

‫‪116‬‬
‫أما إذا لم يوجد فاصل زمني بين تاريخ إرسال الورقة للخصم للمصرف ويين خصمها‪،‬‬
‫أي يتم إرسال الورقة للخصم ويتم خصمها بنفس اليوم هنا ال حاجة لنا لتوسيط حساب أوراق‬
‫قبض برسم الخصم‪ .‬حيث يتم إقفال حساب أرواق القبض بجعله دائناً لقاء مديونية حسابي‬
‫المصرف ومصاريف اآلجيو‪ ،‬أي كما يلي‪:‬‬

‫(على افتراض أنه تم إرسال الورقة السابقة إلى المصرف للخصم بتاريخ ا‪ 0/‬وتم خصمها من‬
‫قبل المصرف بنفس التاريخ بعد اقتطاع عمولة ‪ 2111‬ل‪.‬س وفوائد ‪ 3111‬ل‪.‬س)‬

‫‪0/1‬‬ ‫من مذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪55111‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف آجيو‬ ‫‪5111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪61111‬‬
‫د‪ .‬إرسالها إلى المصرف كتأمين (كضمان) للحصول على قرض‪:‬‬

‫التاجر يحتاج إلى االقتراض من المصرف‬

‫المصرف لن يعطي القرض إال بعد أن يستلم ضمانات من التاجر‬

‫من الممكن أن تكون أوراق القبض التي يمتلكها التاجر هي إحدى وسائل الضمان‬

‫المصرف وبعد وصول األوراق إليه سيعطي القرض ولكن بنسبة من قيمة األوراق‬

‫ليس هذا فحسب بل يقتطع من أصل القرض فائدة (تقتطع الفوائد سلفاَ)‬

‫عندما يحين موعد استحقاق أوراق القبض (وهي ما زالت عند المصرف) يقوم المصرف بتحصيلها‬

‫ويقتطع منها قيمة القرض ويودع الباقي بحساب التاجر لديه بعد اقتطاع عمولة تحصيل‬
‫وتكون القيود‪:‬‬

‫عند إرسال الورقة إلى المصرف كضمان‬

‫من حـ‪ /‬أوراق قبض برسم الضمان‬ ‫‪61111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬أوراق قبض‬ ‫‪61111‬‬

‫‪----------------------------------------‬‬

‫‪117‬‬
‫وصل إشعار من المصرف يفيد بأن المصرف منح القرض بنسبة ‪ % 61‬من الورقة واقتطع‬
‫فائدة بنسبة ‪ % 0‬و لمدة ‪ 3‬أشهر‬

‫الفوائد تحسب دوما على قيمة القرض‬

‫من المذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬مصرف‬ ‫‪35201‬‬ ‫قيمة القرض‪36111 = % 61 * 61111 :‬‬

‫حـ‪ /‬فوائد مدينة‬ ‫‪021‬‬ ‫قيمة الفائدة‪021 = 3/12 * 0/111 * 36111 :‬‬

‫إلى حـ‪ /‬قرض‬ ‫‪36111‬‬

‫‪----------------------------------------‬‬

‫اآلن وصل إشعار من المصرف يفيد بأن المصرف قام بتحصيل الكمبيالة المسحوبة على عالء‬
‫فاقتطع منها قيمة القرض وأودع الباقي بحساب أحمد لديه بعد حسم عمولة تحصيل ‪ 511‬ل‪.‬س‬

‫من المذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬قرض‬ ‫‪36111‬‬

‫حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪23511‬‬

‫حـ‪ /‬عمولة تحصيل‬ ‫‪511‬‬

‫إلى حـ‪ /‬أوراق قبض برسم الضمان‬ ‫‪61111‬‬

‫هـ‪ .‬تظهير ورقة القبض للغير‪.‬‬

‫من مزايا االوراق التجارية أنها قابلة للتداول أي يمكن نقل ملكيتها للغير عن طريق‬
‫(المظهر له) تسديداً لدينه‪ ،‬وفي‬
‫َّ‬ ‫تظهيرها أو تجييرها لهذا الغير‪ .‬والتظهير هو نقل ملكيتها للدائن‬
‫هذا الشكل تبقى المنشأة (الساحب) ضامنة للمسحوب عليه (المدين) ما لم يتفق على خالف‬
‫ذلك‪ ،‬ويستطيع هذا الدائن تحصيل قيمتها بتاريخ االستحقاق من المدين‪ ،‬أو أن يقوم بدوره‬
‫بتظهيرها لشخص آخر يتعامل معه‪ ،‬أي قد يتعدد المظهر لهم (المستفيدون)‪ .‬وتظهير الورقة‬
‫التجارية ال يغير من طبيعتها‪ ،‬أي إن ورقة القبض تبقى عند تظهيرها ورقة قبض بيد مالكها وال‬
‫تنقلب (تتحول) إلى ورقة دفع‪ .‬ومحاسبياً يجعل حساب المورد (المشتريات‪ ).... ،‬مديناً لقاء‬
‫دائنية حساب أوراق القبض‪ ،‬أي كما يلي‪:‬‬

‫‪118‬‬
‫(على افتراض أن المنشأة قامت بشراء بضاعة لقاء تظهير ورقة القبض الموجودة لديها‪ ،‬أو على‬
‫افت ارض أن المنشأة قامت بسداد حساب الموردين البالغ ‪ 61111‬ل‪.‬س بورقة القبض السابقة‬
‫بتاريخ ‪.)0/1‬‬

‫‪0/1‬‬ ‫من حـ‪ /‬المشتريات أو الموردين‬ ‫‪61111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪61111‬‬
‫مثال‪:‬‬

‫فيما يلي بعض العمليات المالية التي قامت بها إحدى المنشآت التجارية الفردية خالل‬
‫النصف األول من عام ‪:2116‬‬

‫‪.1‬باعت بضاعة للزيون خالد بمبلغ ‪ 31111‬ل‪.‬س على الحساب‪.‬‬

‫‪.2‬باعت بضاعة للزيون محمد بمبلغ ‪ 12111‬ل‪.‬س وقد حرر محمد لها سندين متساويي القيمة‬
‫يستحق األول بعد شهر والثاني بعد شهرين‪.‬‬

‫‪.3‬سحبت على خالد ثالث كمبياالت قيمة كل منها ‪ 5111‬ل‪.‬س تستحق على التوالي بعد شهر‪،‬‬
‫بعد شهرين‪ ،‬بعد ثالثة أشهر‪ ،‬كما ظهر خالد كمبيالة موجودة لديه ألمرها قيمتها االسمية‬
‫‪ 11111‬ل‪.‬س تستحق بعد ‪ 4‬أشهر مسحوبة على عصام وسدد الباقي عليه نقداً‪.‬‬

‫‪.4‬بتاريخ االستحقاق حصلت الكمبيالة األولى المسحوبة على خالد نقداً وحصل السند األول‬
‫المحرر من قبل محمد بشيك مسحوب على المصرف‪.‬‬

‫‪.5‬اشترت بضاعة بمبلغ ‪ 0111‬ل‪.‬س من المورد عمر وظهرت له الكمبيالة الثانية المسحوبة‬
‫على خالد وسددت الباقي نقداً‪.‬‬

‫‪.6‬أرسلت الكمبيالة الثالثة المسحوبة على خالد للمصرف للتحصيل‪.‬‬

‫‪.0‬أرسلت السند الثاني المحرر من قبل محمد للمصرف للخصم‪.‬‬

‫‪.0‬ورد إشعار من المصرف يفيد بخصم السند الثاني المحرر من قبل محمد ويلغت مصاريف‬
‫اآلجيو عليه ‪ 111‬ل‪.‬س وسجلت القيمة الحالية بالحساب الجاري للمنشأة لديه‪.‬‬

‫‪.0‬استلمت إشعا اًر من المصرف يفيد بتحصيل الكمبيالة الثالثة المسحوبة على خالد وانه سجل‬
‫صافي القيمة للمنشأة لديه بعد خصم عمولة التحصيل البالغة ‪ 51‬ل‪.‬س‪.‬‬

‫‪119‬‬
 ‫المطلوب‪ .1 :‬تسجيل العمليات في يومية المنشأة‪.‬‬
‫‪. 2‬تصوير الحسابات التالية بدفتر األستاذ‪ :‬أوراق القبض‪ ،‬أوراق القبض برسم التحصيل‪ ،‬أوراق القبض برسم الخصم‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬الزيون خالد‬ ‫‪31111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪31111‬‬
‫(بيع بضاعة للزيون خالد على الحساب)‬
‫من حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪12111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪12111‬‬
‫(بيع بضاعة لمحمد وتحريره سندين متساويي القيمة بالمبلغ)‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪25111‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪5111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الزيون خالد‬ ‫‪31111‬‬
‫(سحب ‪ 3‬كمبياالت على خالد قيمة كل منها ‪ 5111‬ل‪.‬س‬
‫وتظهيره كمبيالة مسحوبة على عصام قيمتها االسمية ‪11111‬‬
‫ل‪.‬س وسداده الباقي نقداً)‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪5111‬‬
‫حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪6111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪11111‬‬
‫(تحصيل الكمبيالة األولى المسحوبة على خالد والسند المحرر‬
‫من قبل محمد بتاريخ االستحقاق)‬
‫من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪0111‬‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪5111‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪3111‬‬
‫(شراء بضاعة من عمر وسداد القيمة نقداً ويتظهير كمبيالة‬
‫مسحوبة على خالد ألمره)‬
‫من حـ‪ /‬أوراق القبض برسم التحصيل‬ ‫‪5111‬‬

‫‪111‬‬
 ‫إلى حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪5111‬‬
‫(إرسال الكمبيالة الثالثة المسحوبة على خالد للمصرف‬
‫للتحصيل)‬
‫من حـ‪ /‬أوراق القبض برسم الخصم‬ ‫‪6111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪6111‬‬
‫(إرسال السند الثاني المحرر من قبل محمد للمصرف للخصم‪،‬‬
‫للتحصيل)‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪5011‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف اآلجيو‬ ‫‪111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق القبض برسم الخصم‬ ‫‪6111‬‬
‫(خصم السند الثاني المحرر من قبل محمد وتسجيل قيمته‬
‫الحالية بالحساب الجاري لدى المصرف)‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪4051‬‬
‫حـ‪ /‬عمولة التحصيل‬ ‫‪51‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق القبض برسم التحصيل‬ ‫‪5111‬‬
‫(تحصيل الكمبيالة الثالثة المسحوبة على خالد وتسجيل صافي‬
‫قيمتها بالحساب الجاري لدى المصرف)‬
‫حـ‪ /‬أوراق القبض‬

‫‪ 11111‬من مذكورين‪:‬‬ ‫‪ 12111‬إلى حـ‪ /‬المبيعات‬

‫‪ 5111‬حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪ 25111‬إلى حـ‪ /‬الزيون خالد‬
‫‪ 6111‬حـ‪ /‬المصرف‬
‫‪ 5111‬من حـ‪ /‬المشتريات‬
‫‪ 5111‬من حـ‪ /‬أوارق القبض برسم التحصيل‬
‫‪ 6111‬من حـ‪ /‬أوراق القبص برسم الخصم‬
‫‪ 11111‬رصيد مدين مرحل‬
‫‪30111‬‬ ‫‪30111‬‬

‫‪111‬‬
 ‫حـ‪ /‬أوراق القبض برسم التحصيل‬

‫‪ 5111‬من مذكورين‪:‬‬ ‫‪ 5111‬إلى حـ‪ /‬أوراق القبض‬

‫‪ 4051‬حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 51‬حـ‪ /‬عمولة التحصيل‬
‫‪5111‬‬ ‫‪5111‬‬
‫حـ‪ /‬أوراق القبض برسم الخصم‬

‫‪ 6111‬من مذكورين‪:‬‬ ‫‪ 6111‬إلى حـ‪ /‬أوراق القبض‬

‫‪ 5011‬حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 111‬حـ‪ /‬م‪ .‬اآلجيو‬
‫‪6111‬‬ ‫‪6111‬‬

‫حالة عدم السداد (رفض سداد أوراق القبض بتاريخ االستحقاق)‪:‬‬

‫إذا امتنع المدين عن سداد تلك الورقة بتاريخ االستحقاق فيقوم حامل الورقة المرفوضة‬
‫(الساحب‪ ،‬المصرف‪ ،‬المستفيد‪ )... ،‬بتنظيم احتجاج بعدم الدفع لدى المحكمة ويتطلب ذلك‬
‫حمل هذه المصاريف للمدين‬
‫بعض المصاريف التي تسمى مصاريف االحتجاج (البروتستو) وتُ َّ‬
‫األساسي المسحوب عليه ألنه هو المتسبب في ذلك وتتم المعالجة المحاسبية لذلك بدفاتر‬
‫الساحب (الدائن) بإلغاء الورقة المرفوضة بقيد معاكس لقيد نشوئها أي بجعل حساب المدين مديناً‬
‫بها لقاء دائنية حساب أوراق القبض‪ .‬وهنا لدينا عدة حاالت‪:‬‬

‫حالة امتناع (رفض ‪ -‬اعتذار) المسحوب عليه الكمبيالة أو محرر السند عن الدفع‬

‫هناك مجموعة من الخطوات‪ :‬إلغاء ورقة القبض‬

‫‪ .1‬نلغي ورقة القبض ونعيد الزبون إلى وضعه األصلي كمدين‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬الزبون عالء‬ ‫‪61111‬‬

‫‪112‬‬
 ‫إلى حـ‪ /‬أوراق قبض‪ :‬الورقة عندنا‬

‫إلى حـ‪ /‬أوراق قبض برسم التحصيل‪ :‬الورقة بالمصرف برسم التحصيل‬ ‫أو‬ ‫حسب مكان‬

‫إلى حـ‪ /‬أوراق قبض برسم الحسم‪ :‬الورقة بالمصرف برسم الحسم‬ ‫أو‬ ‫وجود لورقة‬

‫إلى حـ‪ /‬المصرف‪ :‬الورقة بالمصرف برسم الحسم وحسمت‬ ‫أو‬ ‫ساعة اإللغاء‬

‫إلى حـ‪ /‬أوراق قبض برسم الضمان‪ :‬الورقة بالمصرف برسم الضمان‬ ‫أو‬

‫إلى حـ‪ /‬المورد ‪ :......‬الورقة مظهرة للمورد‬ ‫أو‬

‫‪----------------------------------------‬‬

‫‪ .2‬نحمل الزبون بنفقات االحتجاج ‪ /‬البروتستو ‪ /‬إن وجدت ولتكن ‪411‬‬

‫من حـ‪ /‬الزبون عالء‬ ‫‪411‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق ‪-‬المصرف ‪-‬المورد‬ ‫‪411‬‬

‫حسب من الذي دفعها‬

‫‪----------------------------------------‬‬

‫أصبح دين عالء اآلن ‪ 61411‬ل‪.‬س وهنا كيف سيتفاهم عالء مع أحمد توجد مجموعة من االحتماالت (وفق‬
‫المخطط التالي)‪:‬‬

‫اتصل و اتفق‬ ‫حاالت االتفاق على سداد الدين‪:‬‬

‫‪ .1‬الزبون يسدد ما عليه نقدا َ أو بشيك‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬صندوق ‪ -‬مصرف‬ ‫‪61411‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الزبون عالء‬ ‫‪61411‬‬
‫‪ . 2‬تم االتفاق على تجديد الدين بورقة جديدة بفائدة ‪ % 6‬لمدة شهرين‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬أوراق قبض‬ ‫‪61111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الزبون عالء‬ ‫‪61411‬‬
‫إلى حـ‪ /‬فوائد تأخير مدينة‬ ‫‪611‬‬
‫الفائدة‪ 611 = 2/12 * 6/111 * 61111 :‬ل‪.‬س‬

‫‪113‬‬
 ‫‪ .3‬اتصل أحمد مع عالء واتفقا على‪:‬‬
‫أ‪ .‬يسدد عالء ‪ 11111‬ل‪.‬س نقدا َ باإلضافة لنفقات االحتجاج وفوائد التأخير‪.‬‬
‫ب‪ .‬يحرر بالباقي سندا َ يستحق بعد ‪ 36‬يوم بفائدة ‪.% 11‬‬
‫من المذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬صندوق‬ ‫‪11911‬‬
‫حـ‪ /‬أوراق قبض‬ ‫‪51111‬‬
‫إلى المذكورين‬
‫‪ 61411‬حـ‪ /‬الزبون عالء‬
‫حـ‪ /‬فوائد تأخير دائنة‬ ‫‪511‬‬
‫الفائدة‪ 511 = 36/361 * 11/111 * 51111 :‬ل‪.‬س‬

‫‪ .4‬الزبون يشهر إفالسه‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬ديون معدومة‬ ‫‪61411‬‬

‫إلى حـ‪ /‬الزبون عالء‬ ‫‪61411‬‬

‫مالحظة‪:‬‬

‫من عناصر النفقات‬ ‫حـ‪ /‬ديون معدومة‬

‫ثانياَ‪ :‬أوراق الدفع‪:‬‬

‫ال تعتبر بحثا َ جديدا َ وإنما هي كتابة القيود في دفتر يومية التاجر الذي اشترى‪.‬‬

‫من حـ‪ /‬مشتريات‬ ‫عند شراء بضاعة من أحمد و قام بسحب كمبيالة (أو حررنا سنداَ)‬

‫إلى حـ‪ /‬المورد‬ ‫من حـ‪ /‬مشتريات‬ ‫‪61111‬‬

‫‪.....‬‬

‫من حـ‪ /‬المورد‪.....‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أوراق دفع‬ ‫‪61111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬أوراق دفع‬ ‫‪----------------------------------------‬‬

‫‪114‬‬
 ‫هنا ال يوجد ما نسميه حاالت التصرف بورقة الدفع ألن الورقة ورقة واحدة تبقى عند التاجر البائع وهي بالنسبة‬
‫له ورقة قبض وهو الذي يحركها ويتصرف بها‪.‬‬

‫أما نحن فالقيد السابق أشار إلى نشوء التزام علينا هو ورقة الدفع‬

‫‪ ‬بموعد االستحقاق سددنا ألحمد قيمة الورقة نقدا َ‬

‫من حـ‪ /‬أوراق دفع‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق ‪ -‬المصرف‬

‫هنا إلغاء ورقة الدفع‬ ‫‪ ‬امتنع ‪ -‬رفض ‪ -‬اعتذر‬

‫‪ .1‬نلغي ورقة الدفع ونعيد المورد إلى وضعه األصلي كدائن‪:‬‬
‫قيد ال‬ ‫من حـ‪ /‬أوراق دفع‬ ‫‪61111‬‬

‫خيارات فيه‬ ‫إلى حـ‪ /‬المورد أحمد‬ ‫‪61111‬‬

‫‪ .2‬نتحمل نحن نفقات االحتجاج لصالح المورد‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬نفقات احتجاج‬ ‫‪411‬‬

‫إلى حـ‪ /‬المورد أحمد‬ ‫‪411‬‬

‫‪----------------------------------------‬‬

‫أصبح ديننا للمورد ‪ 61411‬ل‪.‬س فكيف نسدد له؟!‬

‫ونحرر بالباقي ورقة جديدة‬

‫ّ‬ ‫نسدّد دفعة‬ ‫نحرر له ورقة جديدة مع فوائد التأخير‬
‫ّ‬ ‫نسدّد له نقدا‬

‫‪ 61411‬من حـ‪ /‬المورد‬ ‫من حـ‪ /‬المورد‬ ‫‪61411‬‬ ‫من حـ‪ /‬المورد‬ ‫‪61411‬‬

‫من حـ‪ /‬فوائد تأخير مدينة‬ ‫‪511‬‬ ‫من حـ‪ /‬فوائد تأخير مدينة‬ ‫‪611‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪61411‬‬

‫إلى حـ‪ /‬صندوق‬ ‫‪11911‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أوراق دفع‬ ‫‪61111‬‬

‫‪ 51111‬إلى حـ‪ /‬أوراق دفع‬

‫‪115‬‬
 ‫التمرين األول‪:‬‬

‫فيما يلي بعض العمليات المالية التي قامت بها إحدى المنشآت التجارية الفردية خالل النصف األول‬

‫من عام ‪:2116‬‬

‫‪.1‬بتاريخ ‪ 2116/1/15‬باعت بضاعة للزيون عامر بمبلغ ‪ 24111‬ل‪.‬س على الحساب‪.‬‬

‫‪.2‬بتاريخ ‪ 21‬منه قبل عامر لصالح المنشأة كمبيالة مسحوبة عليه بالمبلغ تستحق بعد شهرين‬
‫من تاريخه ‪.2116/3/21‬‬

‫‪.3‬بتاريخ ‪ 2116/2/1‬باعت بضاعة لحسين بمبلغ ‪ 12111‬ل‪.‬س وقد حرر حسين سنداً بالمبلغ‬
‫ألمر المنشأة يستحق الدفع بتاريخ ‪.2116/4/2‬‬

‫‪.4‬بتاريخ ‪ 2/15‬أرسلت كمبيالة عامر للمصرف للخصم‪.‬‬

‫‪.5‬بتاريخ ‪ 21‬استلمت إشعا اًر مصرفياً يفيد بأن المصرف خصم كمبيالة عامر بفائدة معدلها‬
‫السنوي ‪ %11‬وعمولة تحصيل ‪ 1.112‬ويلغت مصاريف التحصيل ‪ 12‬ل‪.‬س وسجل القيمة‬
‫الحالية للكمبيالة المخصومة بالحساب الجاري للمنشأة لديه‪.‬‬

‫‪.6‬بتاريخ ‪ 2/25‬خصمت سند حسين لدى المصرف بفائدة معدلها السنوي ‪ %11‬وعمولة‬
‫تحصيل ‪ 1.115‬ومصاريف تحصيل ‪ 21‬ل‪.‬س وسجل صافي المبلغ بالحساب الجاري لديه‪.‬‬

‫‪.0‬بتاريخ ‪ 3/21‬قدم المصرف الكمبيالة المسحوبة على عامر للتحصيل فامتنع عن الدفع فنظم‬
‫المصرف احتجاجاً بعد الدفع كّلفه ‪ 51‬ل‪.‬س وأبلغ المنشأة بذلك‪.‬‬

‫‪.0‬بتاريخ ‪ 3/25‬اتصلت مع عامر وأبلغته باألمر واتفقا على تسوية الدين كما يلي‪:‬‬

‫أ‪ .‬يدفع عامر مبلغاً نقدياً قدره ‪ 12111‬ل‪.‬س باإلضافة لمصاريف االحتجاج وفوائد التأخير عن‬
‫الجزء الباقي بفائدة معدلها ‪ %11‬سنوياً‪.‬‬

‫ب‪ .‬يحرر بالرصيد سنداً أذنيا ألمر المنشأة يستحق بعد أريعة أشهر‪.‬‬

‫‪ .0‬بتاريخ ‪ 4/2‬استلمت إشعا اًر يفيد بأن المصرف حصل سند حسين المخصوم لديه بتاريخ‬
‫‪.2116/2/25‬‬

‫‪116‬‬
‫‪ .11‬بتاريخ ‪ 4/12‬باعت بضاعة لحامد بمبلغ ‪ 22111‬ل‪.‬س وقد سدد من ثمنها ‪12111‬‬
‫ل‪.‬س نقداً وظهر بالمبلغ الباقي كمبيالة مسحوبة على نادر تستحق بعد شهرين (‪.)2116/6/12‬‬

‫‪ .11‬بتاريخ ‪ 6/12‬قدمت المنشأة الكمبيالة المسحوبة على نادر للتحصيل فامتنع عن السداد‬
‫فقامت بتنظيم احتجاج عدم الدفع كلفها ‪51‬ل‪.‬س دفعتها نقداً وأبلغت حامد بذلك‪.‬‬

‫‪ .12‬بتاريخ ‪/15‬منه سدد حامد ما عليه نقداً‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫تسجيل العمليات السابقة في يومية المنشأة التجارية‪.‬‬

‫تصوير حساب أوراق القبض‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حـ‪ /‬الزيون عامر‬ ‫‪24111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪24111‬‬
‫(بيع بضاعة للزيون عامر على الحساب)‬
‫من حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪24111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الزيون عامر‬ ‫‪24111‬‬
‫(قبول عامر كمبيالة مسحوبة عليه تستحق في ‪)3/21‬‬
‫من حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪12111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪12111‬‬
‫(بيع بضاعة لحسين بسند يستحق بتاريخ ‪)4/2‬‬
‫من حـ‪ /‬أوراق القبض برسم الخصم‬ ‫‪24111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪24111‬‬
‫(إرسال كمبيالة عامر للمصرف للخصم)‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪23041‬‬
‫حـ‪ /‬اآلجيو‬ ‫‪261‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق القبض برسم الخصم‬ ‫‪24111‬‬

‫‪117‬‬
 ‫(الفائدة = ‪)211 = 1/12 x %11 x 24111‬‬
‫عمولة التحصيل =‪40 = 2/2000 x24111‬‬
‫=‪12‬‬ ‫مصاريف التحصيل‬
‫= ‪261‬‬ ‫مصاريف اآلجيو‬
‫(خصم كمبيالة عامر لدى المصرف واضافة قيمتها الحالية‬
‫للحساب الجاري لديه)‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪11411‬‬
‫حـ‪ /‬اآلجيو‬ ‫‪611‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪16111‬‬
‫الفائدة = ‪161 = x36/360 %11x16111‬‬
‫عمولة التحصيل =‪21 = 5/2000 x16111‬‬
‫= ‪61‬‬ ‫مصاريف التحصيل‬
‫= ‪611‬‬ ‫مصاريف اآلجيو‬
‫(خصم سند حسين لدى المصرف واضافة قيمته الحالية‬
‫للحساب الجاري)‬
‫من حـ‪ /‬الزبون عامر‬ ‫‪67111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المصرف‬
‫‪67111‬‬
‫(إثبات رفض عامر سداد قيمة كمبيالة المخصومة من قبل‬
‫المنشأة لدى المصرف)‬
‫من حـ‪ /‬الزبون عامر‬ ‫‪51‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪51‬‬
‫(تحميل عامر بمصاريف االحتجاج التي دفعها)‬
‫من حـ‪ /‬الزبون عامر‬ ‫‪711‬‬
‫إلى حـ‪ /‬فوائد التأخير‬ ‫‪711‬‬
‫(‪ 711 = 16/7x%11 x)16111-67111‬ل‪.‬س فوائد‬
‫التأخير‬
‫(إثبات فوائد التأخير)‬
‫من مذكورين‪:‬‬

‫‪118‬‬
 ‫حـ‪ /‬الصندوق (‪)711+51+16111‬‬ ‫‪16751‬‬
‫حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪16111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الزبون عامر‬ ‫‪67751‬‬
‫(تسوية الكمبيالة المرفوضة)‬
‫ال نسجل شيئا بدفاتر المنشأة‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪16111‬‬
‫حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪11111‬‬
‫‪66111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المبيعات‬
‫(بيع بضاعة لحامد نقدا وبكمبيالة ظهرت ألمر المنشأة)‬
‫من حـ‪ /‬الزبون حامد‬ ‫‪11151‬‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪11111‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪51‬‬
‫(إثبات رفض سداد الكمبيالة المسحوبة على نادر والمظهرة‬
‫ألمر المنشأة)‬
‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪11151‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الزبون حامد‬ ‫‪11151‬‬
‫(سداد حامد ما عليه نقدا)‬
‫حـ‪ /‬أوراق القبض‬

‫‪ 20111‬من حـ‪ /‬أوراق القبض برسم الخصم‬ ‫‪ 24111‬إلى حـ‪ /‬الزيون عامر‬
‫‪ 12111‬من مذكورين‪:‬‬ ‫‪ 12111‬إلى حـ‪ /‬المبيعات‬
‫‪ 11011‬حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪ 12111‬إلى حـ‪ /‬الزيون عامر‬
‫‪ 211‬حـ‪ /‬م‪ .‬اآلجيو‬ ‫‪ 11111‬إلى حـ‪ /‬المبيعات‬
‫‪ 11111‬من حـ‪ /‬الزيون حامد‬
‫‪ 12111‬رصيد مدين مرحل‬
‫‪54111‬‬ ‫‪54111‬‬

‫‪119‬‬
 ‫تمرين‪:‬‬

‫في ‪ 2111 / 1 / 1‬كانت المعلومات الخاصة بأوراق القبض في دفاتر التاجر حسان كالتالي‪:‬‬

‫تاريخ االستحقاق‬ ‫اسم المسحوب عليه‬ ‫القيمة‬

‫‪2111 / 1 / 21‬‬ ‫إسماعيل‬ ‫‪3111‬‬
‫‪2111 / 2 / 11‬‬ ‫محسن‬ ‫‪7111‬‬
‫‪2111 / 3 / 15‬‬ ‫عزت‬ ‫‪8111‬‬
‫‪2111 / 4 / 25‬‬ ‫عمار‬ ‫‪4111‬‬
‫‪2111 / 5 / 1‬‬ ‫وائل‬ ‫‪11111‬‬
‫وكانت العمليات الخاصة بها كاآلتي‪:‬‬

‫‪ -‬في ‪ 1 / 15‬أرسل الكمبيالة المسحوبة على إسماعيل إلى المصرف للتحصيل‬

‫‪ -‬في ‪ 1 / 21‬استلم إشعار من المصرف يفيد بأنه حصل الكمبيالة وسجلها على حساب التاجر بعد اقتطاع‬
‫عمولة تحصيل ‪ 31‬ل‪.‬س‬
‫‪ -‬في ‪ 22‬منه أرسل الكمبيالة المسحوبة على عمار إلى المصرف للخصم‪ ،‬فحسمها المصرف بتاريخ ‪1 / 25‬‬
‫بفائدة سنوية ‪ % 5‬وعمولة تحصيل ‪ 11‬ل‪.‬س وأرسل إلى حسان إشعار يخبره بذلك استلمه حسان بتاريخه‬
‫‪ -‬في ‪ 2 / 1‬أرسل الكمبيالة المسحوبة على وائل كتأمين للحصول على قرض لمدة ثالثة أشهر‬
‫‪ -‬في ‪ 2 / 2‬استلم إشعار من المصرف يفيد بأنه سجل لحسابه القرض بمعدل ‪ % 61‬من قيمة الورقة بعد‬
‫اقتطاع الفائدة المصرفية بمعدل ‪% 11‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2 / 11‬اشترى بضاعة من أحمد بمبلغ ‪ 11111‬ل‪.‬س فظ ّهر له الكمبيالة المسحوبة على عزت سدادا َ‬
‫لجزء من القيمة وحرر بالباقي سندا َ أذنيا َ ألمر المورد أحمد يستحق بعد شهرين من تاريخه‬
‫‪ -‬بتاريخه استحقت الكمبيالة المسحوبة على محسن فرفض األخير السداد نتيجة إعسار‪ ،‬فعمل ضده حسان‬
‫احتجاج عدم الدفع بكلفة ‪ 51‬ل‪.‬س دفع ذلك نقدا َ وأخبره بذلك‬
‫‪ -‬في ‪ 2 / 15‬اتفق التاجر حسان مع محسن على تسوية الورقة المرفوضة على الشكل التالي‪:‬‬
‫‪ .1‬يدفع ‪ 2111‬ل‪.‬س نقدا َ باإلضافة لرسوم البروتستو كسداد لجزء من القيمة‬

‫‪ .2‬يقدم إلى حسان طاولة بقيمة ‪ 1511‬ل‪.‬س‬

‫‪ .3‬يعتبر الباقي دينا َ معدوما َ إلفالس محسن رسميا َ عن طريق القضاء‬

‫‪121‬‬
‫‪ -‬في ‪ 3 / 16‬رفض عزت سداد الكمبيالة المظ ّهرة ألمر المورد أحمد فعمل عليه األخير احتجاج بعدم الدفع‬
‫بكلفة ‪ 31‬ل‪.‬س وأبلغ حسان بنفس اليوم‬
‫‪ -‬في ‪ 3 / 17‬دفع حسان المستحق علية ألحمد بشيك على المصرف واتفق مع عزت على ما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬يدفع عزت مصاريف االحتجاج وفوائد التأخير و‪ 4111‬ل‪.‬س نقدا َ‬

‫‪ .2‬تجدد بالباقي ورقة قبض تستحق بعد ‪ 45‬يوم من تاريخه وبفائدة ‪% 6‬‬

‫‪ -‬في ‪ 4 / 11‬استحق السند المحرر ألحمد فتم سداد نصفه بشيك وتم االتفاق على تجديد الباقي بسند جديد‬
‫يستحق بعد شهر بفائدة ‪% 12‬‬
‫‪ -‬في ‪ 5 / 21‬ورد إشعار من المصرف يفيد بأنه حصل الورقة برسم التأمين وسجلها على حساب التاجر‬
‫حسان بعد اقتطاع القرض وعمولة تحصيل ‪ 51‬ل‪.‬س‬
‫‪ -‬في موعد استحقاق الكمبيالة المسحوبة على عزت سددها نقدا َ وذلك في ‪2111 / 5 / 3‬‬
‫المطلـــــــــــــــوب‪:‬‬
‫تسجيل العمليات السابقة في يومية التاجر حسان‬
‫الحل‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبالغ‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2111 / 1 / 15‬‬ ‫من حـ‪ /‬أوراق قبض برسم التحصيل‬ ‫‪3111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق قبض‬ ‫‪3111‬‬
‫‪1 / 21‬‬ ‫من حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪2971‬‬
‫من حـ‪ /‬عمولة تحصيل‬ ‫‪31‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق قبض برسم التحصيل‬ ‫‪31111‬‬
‫‪1 / 22‬‬ ‫من حـ‪ /‬أوراق قبض برسم الخصم‬ ‫‪4111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق قبض‬ ‫‪4111‬‬
‫‪1 / 25‬‬ ‫من حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪3941‬‬
‫من حـ‪ /‬آجيو‬ ‫‪61‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق قبض برسم الخصم‬ ‫‪4111‬‬
‫من حـ‪ /‬أوراق قبض برسم التأمين‬

‫‪121‬‬
 ‫‪2/1‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أوراق قبض‬ ‫‪11111‬‬ ‫‪11111‬‬
‫من حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪5851‬‬
‫‪2/2‬‬ ‫من حـ‪ /‬فوائد مدينة‬ ‫‪151‬‬
‫إلى حـ‪ /‬قروض‬ ‫‪6111‬‬
‫من حـ‪ /‬مشتريات‬ ‫‪11111‬‬
‫‪2 / 11‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أوراق قبض‬ ‫‪8111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق دفع‬ ‫‪2111‬‬
‫من حـ‪ /‬الزبون محسن‬ ‫‪7151‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق قبض‬ ‫‪7111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪51‬‬
‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪2151‬‬
‫‪2 / 15‬‬ ‫من حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪1511‬‬
‫من حـ‪ /‬ديون معدومة‬ ‫‪3511‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الزبون محسن‬ ‫‪7151‬‬
‫من حـ‪ /‬الزبون عزت‬ ‫‪8131‬‬
‫‪3 / 16‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المورد أحمد‬ ‫‪8131‬‬

‫‪3 / 17‬‬ ‫من حـ‪ /‬المورد أحمد‬ ‫‪8131‬‬

‫إلى حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪8131‬‬
‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪4161‬‬
‫من حـ‪ /‬أوراق قبض‬ ‫‪4111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬فوائد تأخير دائنة‬ ‫‪31‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الزبون عزت‬ ‫‪8131‬‬
‫‪4 / 11‬‬ ‫من حـ‪ /‬أوراق دفع‬ ‫‪1111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪1111‬‬
‫من حـ‪ /‬المورد أحمد‬ ‫‪1111‬‬
‫من حـ‪ /‬فوائد تأخير دائنة‬

‫‪122‬‬
 ‫إلى حـ‪ /‬أوراق دفع‬ ‫‪11‬‬
‫من حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪1111‬‬
‫من حـ‪ /‬عمولة تحصيل‬ ‫‪3951‬‬
‫‪5 / 21‬‬ ‫من حـ‪ /‬القروض‬ ‫‪51‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق قبض برسم التأمين‬ ‫‪6111‬‬
‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪11111‬‬
‫‪5/3‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أوراق قبض‬ ‫‪4111‬‬
‫‪4111‬‬

‫‪123‬‬
 ‫تمرين‪:‬‬

‫في ‪ 2111 / 1 / 12‬كان رصيد حــ‪ /‬أوراق القـبض عنـد التـاجر عـالء مـدينا َ بمبلـغ ‪ 111111‬ل‪.‬س ورصـيد‬
‫حـ‪ /‬أوراق الدفع دائنا َ بمبلغ ‪ 61111‬ل‪.‬س وإليك تفصيالت ذلك‪:‬‬

‫أوراق الدفع‬ ‫أوراق القبض‬

‫تاريخ االستحقاق‬ ‫اسم الدائن‬ ‫المبلغ‬ ‫تاريخ االستحقاق‬ ‫اسم المدين‬ ‫المبلغ‬
‫‪2111 / 1 / 28‬‬ ‫نادر‬ ‫‪31111 2111 / 1 / 14‬‬ ‫عمار‬ ‫‪21111‬‬
‫‪2111 / 2 / 19‬‬ ‫نوري‬ ‫‪11111‬‬ ‫‪2111 / 4 / 16‬‬ ‫خالد‬ ‫‪11111‬‬
‫‪2111 / 3 / 31‬‬ ‫نبيل‬ ‫‪21111 2111 / 6 / 28‬‬ ‫سامر‬ ‫‪31111‬‬
‫‪-----------------------------------------------------‬‬ ‫‪2111 / 1 / 13‬‬ ‫فؤاد‬ ‫‪15111‬‬
‫‪-----------------------------------------------------‬‬ ‫‪2111 / 1 / 14‬‬ ‫رامي‬ ‫‪25111‬‬
‫المجمــــــــــــــــــــــــــــــوع‬ ‫‪06666‬‬ ‫المجمـــــــــــــــــــــــــــــوع‬ ‫‪066666‬‬

‫وإليك العمليات التي قام بها التاجر عالء‪:‬‬

‫‪ -‬في ‪ 2111 / 1 / 13‬حصل كمبيالة فؤاد وأودع القيمة بالصندوق‬

‫‪ -‬في نفس التاريخ اشترى بضاعة من هشام بمبلغ ‪ 41111‬ل‪.‬س بحسـم تجـاري ‪ ،% 11‬فـدفع لـه ‪16111‬‬
‫نقدا َ وظهر بالباقي ألمره كمبيالة عمار وبلغت نفقات النقل المدفوعة نقدا َ ‪ 1111‬ل‪.‬س‬
‫‪ -‬في نفس التاريخ أرسل إلى المصرف السند المحرر من قبل رامي للتحصيل‬
‫‪ -‬في ‪ 1 / 14‬وصل إشعار من المصرف يفيد بأنه حصل السند المرسل وأضاف قيمتـه لحسـاب عـالء لديـه‬
‫بعد اقتطاع عمولة تحصيل ‪% 1.1‬‬
‫‪ -‬في ‪ 1 / 26‬سـحب مـن الصـندوق ‪ 12111‬ل‪.‬س واشـترى أثـاث أرسـل منـه طاولـة لمنزلـه قيمتهـا ‪3111‬‬
‫ل‪.‬س‬
‫‪ -‬في ‪ 1 / 28‬باع بضـاعة لنـادر بمبلـغ ‪ 45111‬ل‪.‬س دفـع منهـا نـادر ‪ 15111‬ل‪.‬س نقـدا َ واتفـق مـع عـالء‬
‫على إلغاء الكمبيالة التي كان من الواجب أن يدفعها عالء لنادر باليوم المذكور‬
‫‪ -‬في ‪ 1 / 29‬أرسل عالء كمبيالة سامر إلى المصرف للخصم‬

‫‪124‬‬
‫‪ -‬فــي ‪ 1 / 31‬وصــل إشــعار مــن المصــرف يفيــد بــأن المصــرف قــد خصــم الكمبيالــة بفائــدة ‪ % 8‬وعمولــة‬
‫تحصيل ‪ % 1.1‬وأضاف صافي القيمة لحساب عالء لديه‬
‫‪ -‬في ‪ 2 / 19‬سدد عالء لنوري قيمة الكمبيالة نقدا َ‬
‫‪ -‬في ‪ 3 / 14‬طالب هشام عمار بدفع القيمة فامتنع عمار فعمـل عليـه هشـام احتجـاج بعـدم الـدفع كلفـه ‪211‬‬
‫ل‪.‬س وأخبر عالء باألمر‬
‫‪ -‬في ‪ 3 / 16‬سدد عالء لهشام ما يستحق له نقدا َ‬
‫‪ -‬في ‪ 3 / 17‬اتصل عالء بعمار واتفقا على تسوية األمـر بـأن تسـحب كمبيالـة جديـدة تسـتحق بعـد ‪ 3‬أشـهر‬
‫بفائدة ‪% 8‬‬
‫‪ -‬في ‪ 3 / 31‬امتنع عالء عن دفع قيمة السند المحرر ألمر نبيل فعمل عليـه نبيـل احتجـاج بعـدم الـدفع كلفـه‬
‫‪ 511‬ل‪.‬س‬
‫‪ -‬في ‪ 4 / 1‬سدد عالء لنبيل نصف قيمة الكمبيالة نقدا َ باإلضافة لنفقات االحتجاج وفوائد التأخير عن الجزء‬
‫الباقي والذي سيحرر بموجبه سندا َ بفائدة ‪ % 6‬لمدة شهرين‬
‫‪ -‬في ‪ 4 / 16‬حصل عالء كمبيالة خالد بالمصرف بعمولة تحصيل ‪ 511‬ل‪.‬س‬
‫‪ -‬في ‪ 6 / 27‬وصل إشعار من المصرف يفيد بأن سامر امتنع عن سداد قيمة الكمبيالة التي سبق وخصـمها‬
‫عالء لديه فعمل عليه احتجاج بعدم الدفع كلفه ‪ 1000‬ل‪.‬س‬
‫‪ -‬في ‪ 6 / 29‬سدد سامر مـا يسـتحق عليـه بـأن دفـع نصـف مـا عليـه نقـدا َ وقـدم لعـالء بالبـاقي مجموعـة مـن‬
‫الطاوالت المكتبية‬

‫المطلـــــــــــــــــوب‪:‬‬

‫‪ .1‬تسجيل القيود اليومية في دفاتر التاجر عالء‬

‫‪ .2‬تصوير حـ‪ /‬أوراق القبض & حـ‪ /‬أوراق الدفع الستخراج رصيدهما‬

‫‪125‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبالغ‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2111 / 1 / 13‬‬ ‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪15111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق قبض‬ ‫‪15111‬‬
‫من حـ‪ /‬مشتريات‬ ‫‪36111‬‬
‫من حـ‪ /‬أجور نقل مشتريات‬ ‫‪1111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪17111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق قبض‬ ‫‪21111‬‬
‫من حـ‪ /‬أوراق قبض برسم التحصيل‬ ‫‪25111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق قبض‬ ‫‪25111‬‬
‫‪ 14‬منه‬ ‫من حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪24975‬‬
‫من حـ‪ /‬عمولة تحصيل‬ ‫‪25‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق قبض برسم التحصيل‬ ‫‪25111‬‬
‫‪ 26‬منه‬ ‫من حـ‪ /‬أثاث‬ ‫‪9000‬‬
‫من حـ‪ /‬مسحوبات شخصية‬ ‫‪3111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪12111‬‬
‫‪ 28‬منه‬ ‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪15111‬‬
‫من حـ‪ /‬أوراق دفع‬ ‫‪31111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪45111‬‬
‫‪ 29‬منه‬ ‫من حـ‪ /‬أوراق قبض برسم الخصم‬ ‫‪31111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق قبض‬ ‫‪31111‬‬
‫‪ 31‬منه‬ ‫من حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪28971‬‬
‫من حـ‪ /‬آجيو‬
‫‪1131‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق قبض برسم الخصم‬ ‫‪31111‬‬
‫‪2 / 19‬‬ ‫من حـ‪ /‬أوراق دفع‬
‫‪11111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪11111‬‬

‫‪126‬‬
‫‪3 / 14‬‬ ‫من حـ‪ /‬الزبون عمار‬ ‫‪21211‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المورد هشام‬ ‫‪21211‬‬
‫‪3 / 16‬‬ ‫من حـ‪ /‬المورد هشام‬ ‫‪21211‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪21211‬‬
‫‪3 / 17‬‬ ‫من حـ‪ /‬أوراق قبض‬ ‫‪21611‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الزبون عمار‬ ‫‪21211‬‬
‫إلى حـ‪ /‬فوائد تأخير دائنة‬ ‫‪411‬‬
‫‪3 / 31‬‬ ‫من حـ‪ /‬أوراق دفع‬ ‫‪21111‬‬
‫من حـ‪ /‬نفقات االحتجاج‬ ‫‪511‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المورد نبيل‬ ‫‪21511‬‬
‫‪4/1‬‬ ‫من حـ‪ /‬المورد نبيل‬ ‫‪11511‬‬
‫من حـ‪ /‬فوائد تأخير مدينة‬ ‫‪111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪11611‬‬
‫من حـ‪ /‬المورد نبيل‬ ‫‪11111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق دفع‬ ‫‪11111‬‬
‫‪4 / 16‬‬ ‫من حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪9511‬‬
‫من حـ‪ /‬عمولة تحصيل‬ ‫‪511‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق قبض‬ ‫‪11111‬‬
‫‪6 / 27‬‬ ‫من حـ‪ /‬الزبون سامر‬ ‫‪31111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪31111‬‬
‫‪6 / 29‬‬ ‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪15511‬‬
‫من حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪15511‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الزبون سامر‬ ‫‪31111‬‬

‫‪127‬‬
 ‫حـ‪ /‬أوراق قبض‬
‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪15111‬‬ ‫رصيد سابق‬ ‫‪111111‬‬
‫من المذكورين‬ ‫‪21111‬‬ ‫إلى المذكورين‬ ‫‪21611‬‬
‫من حـ‪ /‬أوراق قبض برسم التحصيل‬ ‫‪25111‬‬
‫من حـ‪ /‬أوراق قبض برسم الخصم‬ ‫‪31111‬‬
‫من المذكورين‬ ‫‪11111‬‬
‫رصيد مدين‬ ‫‪06066‬‬
‫‪125055‬‬ ‫‪125055‬‬

‫حـ‪ /‬أوراق دفع‬

‫رصيد سابق‬ ‫‪61111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مبيعات‬ ‫‪31111‬‬
‫من حـ‪ /‬المورد نبيل‬ ‫‪11111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬صندوق‬ ‫‪11111‬‬
‫إلى المذكورين‬ ‫‪21111‬‬
‫رصيد دائن‬ ‫‪06666‬‬
‫‪05555‬‬ ‫‪05555‬‬

‫انتهى المبحث السابع‬

‫‪128‬‬
 ‫بسم الله الرحمن الرحيم‬

‫المبحث الثامن ‪...‬‬

‫ميزان المراجعة‬
‫يتضمن هذا البحث‪:‬‬

‫ميزان المراجعة باألرصدة – ميزان المراجعة بالمجاميع – أهمية وفوائد ميزان المراجعة‬

‫ميزان المراجعة‪:‬‬

‫إعداد ميزان المراجعة هي المرحلة الرابعة من الدورة المحاسبية حيث سنتعرف على ميزان‬
‫المراجعة باألرصدة وميزان المراجعة بالمجاميع‪:‬‬

‫‪ .1‬مي ازن المراجعة باألرصدة‪ :‬هو جدول يحتوي على جميع أرصدة الحسابات المالية في تاريخ‬
‫محدد سواء في بداية أو نهاية الفترة المحاسبية وذلك للتمكن من اعداد القوائم المالية‪.‬‬

‫واذا كانت لدينا الحسابات التالية كأمثلة حيث نجد أن رصيد حساب رأس المال هو ‪250111‬‬
‫رصيد دائن‪ ،‬ورصيد حساب النقدية في الصندوق هو ‪ 220111‬مدين‪ ،‬ورصيد حساب مخزون‬
‫المواد األولية هو ‪ 30111‬مدين‬
‫‪:‬‬

‫‪129‬‬
‫بعد معرفة أرصدة الحسابات نستطيع اآلن نقل هذه األرصدة إلى ميزان المراجعة حيث‬
‫نجده يتكون من أريعة أعمدة‪ ،‬األول هو رقم الحساب في النظام المحاسبي‪ ،‬الثاني هو اسم‬
‫الحساب‪ ،‬الثالث هو األرصدة المدينة‪ ،‬الرابع هو األرصدة الدائنة‪ .‬نضع األرصدة المدينة لكل‬
‫حساب في عامود األرصدة المدينة ونضع األرصدة الدائنة لكل حساب في عامود األرصدة‬
‫الدائنة‪ .‬إن رصيد حساب النقدية في الصندوق هو ‪ 220111‬مدين لذلك نضعه في عامود‬
‫األرصدة المدينة‪ .‬وبالنسبة لرصيد حساب مخزون المواد األولية هو ‪ 30111‬مدين لذلك نضعه‬
‫أيضاً في عامود األرصدة المدينة‪ .‬وحساب رأس المال رصيده ‪ 250111‬دائن لذلك نضعه في‬
‫عامود األرصدة الدائنة‪.‬‬

‫‪ .6‬ميزان المراجعة بالمجاميع‪ :‬يستخدم للرقابة على الحسابات بحيث نقوم بجمع العمليات‬
‫المدينة لكل حساب ونضع المجموع في عامود المجاميع المدينة‪ ،‬وفي المقابل نقوم بجمع‬
‫العمليات الدائنة لكل حساب ونضع المجموع في عامود المجاميع الدائنة‪.‬‬

‫إذا استخدمنا الحسابات في المثال السابق نجد في حساب رأس المال عملية دائنة واحدة لذلك‬
‫ينتج لدينا مجاميع دائنة بمبلغ ‪ 250111‬فقط‪ ،‬أما في حساب النقدية في الصندوق فلدينا عملية‬
‫واحدة مدينة وأخرى دائنة‪ ،‬لذلك فإن مجموع العمليات المدينة هو ‪ 250111‬ومجموع العمليات‬
‫الدائنة هو ‪ ،30111‬أما بالنسبة لحساب مخزون المواد األولية فلدينا عملية واحدة مدينة‪ ،‬لذلك‬
‫ينتج لدينا مجاميع مدينة فقط بمبلغ ‪.30111‬‬

‫‪131‬‬
‫إلعداد ميزان المراجعة بالمجاميع نجد أن الفرق بينه ويين ميزان المراجعة باألرصدة هو‬
‫العامود الثالث والرابع‪ ،‬حيث استبدلنا كلمة " أرصدة مدينة " بكلمة "مجاميع مدينة"‪ ،‬وكلمة أرصدة‬
‫دائنة بكلمة "مجاميع دائنة"‪ .‬بالنسبة لحساب رأس المال نضع المجاميع الدائنة بمبلغ ‪250111‬‬
‫في عامود المجاميع الدائنة ونترك عامود المجاميع المدينة فارغاً لعدم وجود أي عمليات مدينة‬
‫على حساب رأس المال‪ ،‬بينما في حساب النقدية في الصندوق لدينا مجاميع مدينة بمبلغ‬
‫‪ 250111‬ومجاميع دائنة بمبلغ ‪ ،30111‬لذلك نضع مبلغ ‪ 250111‬في عامود المجاميع المدينة‬
‫ومبلغ ‪ 30111‬في عامود المجاميع الدائنة‪ ،‬أما بالنسبة لحساب مخزون المواد األولية فنضع مبلغ‬
‫‪ 30111‬ضمن عامود المجاميع المدينة ونترك عامود المجاميع الدائنة فارغاً لعدم وجود أي‬
‫عمليات دائنة على حساب مخزون المواد األولية‪.‬‬

‫أهمية ميزان المراجعة‪:‬‬

‫يستخدم كأداة للرقابة‪ :‬للتحقق من نظام محاسبة القيد المزدوج‪ ،‬حيث يجب تطابق مجموع‬
‫األرصدة المدينة مع مجموع األرصدة الدائنة‪.‬‬
‫*توازن ميزان المراجعة ال يعني بالضرورة خلو الدفاتر من األخطاء‪ ،‬فبالرغم من توازن جميع‬
‫األرصدة المدينة مع األرصدة الدائنة من الممكن وجود خطأ في أي مرحلة من مراحل الدورة‬

‫‪131‬‬
‫المحاسبية سواء في التسجيل أو الترحيل وترصيد الحسابات أو إعداد ميزان المراجعة أو حتى‬
‫إعداد القوائم المالية‪.‬‬
‫فوائد مي ازن المراجعة‬
‫الملكية‬
‫ّ‬ ‫الدخل‪ ،‬وقائمة المركز المالي‪ ،‬وقائمة حقوق‬
‫المالية‪ :‬كقائمة ّ‬
‫ّ‬ ‫‪ .1‬يساعد على عمل القوائم‬
‫الصندوق‬
‫معينة؛ كحسابات العمالء و ّ‬
‫ملخص عن أرصدة جميع الحسابات في لحظة ّ‬ ‫يعطينا ّ‬
‫والعديد من الحسابات األخرى‬
‫عمليات التّسجيل‪،‬‬
‫ّ‬ ‫العمليات واكتشاف األخطاء في‬
‫ّ‬ ‫صحة ترحيل‬
‫ّ‬ ‫التأكد من‬
‫‪ .2‬يساعدنا على ّ‬
‫وذلك من خالل توازنه وتساويه‪.‬‬

‫المحاسبية‬
‫ّ‬ ‫الدورة‬
‫مراحل ّ‬

‫ٍ‬
‫بشكل عام بخمس خطوات وهي‬ ‫المحاسبية‬ ‫الدورة‬
‫تمر ّ‬
‫ّ‬ ‫ّ‬

‫أي نشاط يمكن قياسه بشكل نقدي‪،‬‬

‫المالية هي عبارة عن ّ‬
‫ّ‬ ‫العملية‬
‫ّ‬ ‫المالية‪:‬‬
‫ّ‬ ‫العمليات‬
‫ّ‬ ‫‪ .1‬تحليل‬
‫الملكية)‪ .‬وتحدث‬
‫ّ‬ ‫وتأثّر بعض عناصر قائمة المركز المالي (األصول‪ ،‬والمطلوبات وحقوق‬
‫مالية‬
‫عمليات ّ‬
‫ّ‬ ‫تعد‬
‫فكل هذه ّ‬
‫ظفين‪ّ ،‬‬
‫الشراء أو دفع رواتب للمو ّ‬
‫عمليات البيع و ّ‬
‫ّ‬ ‫بالمنشأة العديد من‬
‫المحاسبية‪.‬‬
‫ّ‬ ‫الدفاتر‬
‫ينبغي إثباتها في ّ‬

‫طرف‬‫طرف األول(مدين) وال ّ‬ ‫المالية يكون لها طرفين‪ ،‬ال ّ‬

‫ّ‬ ‫العملية‬
‫ّ‬ ‫اليومية‪:‬‬
‫ّ‬ ‫‪ .6‬ال ّتسجيل بدفتر‬
‫النقصان‪،‬‬‫الدائن بمعنى ّ‬
‫الزيادة و ّ‬
‫قدية ‪.‬المدين بمعنى ّ‬
‫الن ّ‬
‫طرفين نفس القيمة ّ‬‫اآلخر (دائن)‪ ،‬ويكون لل ّ‬
‫المالية ويتم تسجيلها به بالخطوات‬
‫ّ‬ ‫بالعمليات‬
‫ّ‬ ‫اليومية‪ ،‬وهو دفتر خاص‬
‫ّ‬ ‫ويتم التّسجيل في دفتر‬
‫طرف‬
‫الشيء زاد أو نقص ‪.‬تحديد ال ّ‬
‫المالية وأطرافها ‪.‬تحديد ما إن كان هذا ّ‬
‫ّ‬ ‫العملية‬
‫ّ‬ ‫التّالية ‪:‬تحليل‬
‫الدائن‪.‬‬
‫طرف ّ‬
‫المدين وال ّ‬

‫اليومية‬
‫ّ‬ ‫المالية وتسجيلها بدفتر‬
‫ّ‬ ‫العملية‬
‫ّ‬ ‫‪ .3‬ال ّترحيل لدفتر األستاذ العام والترصيد‪ :‬بعد تحليل‬
‫لكل بند‬
‫تخصص فيه صفحة ّ‬ ‫تأتي خطوة التّسجيل في دفتر األستاذ العام‪ ،‬وهو عبارة عن دفتر ّ‬
‫ويتكون دفتر األستاذ من جانبين‪ :‬الجانب اليمين (المدين) والجانب‬
‫ّ‬ ‫المالية‪،‬‬
‫ّ‬ ‫من بنود القوائم‬
‫األيسر (الدائن)‬

‫‪132‬‬
‫ظاهرة‬
‫يبين أسماء الحسابات ال ّ‬
‫‪ .7‬إعداد ميزان المراجعة‪ :‬ميزان المراجعة هو عبارة عن كشف ّ‬
‫يتكون ميزان‬
‫بأنه مدين أو دائن‪ .‬و ّ‬
‫كل حساب وطبيعة رصيد الحساب ّ‬
‫بدفتر األستاذ ورصيد ّ‬
‫المراجعة من العنوان واّلذي يكون في أعلى ّ‬
‫الصفحة وثالثة عواميد‪ :‬عامود يحتوي على اسم‬
‫الدائنة‬
‫الحساب‪ ،‬وعامود ألرصدة الحسابات المدينة‪ ،‬وعامود ألرصدة الحسابات ّ‬

‫الدخل وقائمة حقوق‬

‫المالية وهي قائمة ّ‬
‫ّ‬ ‫النهاية يتم إعداد القوائم‬
‫المالية‪ :‬في ّ‬
‫ّ‬ ‫‪ .5‬إعداد القوائم‬
‫المالية إلعداد‬
‫ّ‬ ‫يتم االعتماد على ميزان المراجعة بالبيانات‬
‫الملكية وقائمة المركز المالي؛ حيث ّ‬
‫ّ‬
‫هذه القوائم‪.‬‬

‫‪133‬‬
 ‫تمارين عملي‬
‫المسألة األولى‪:‬‬

‫بدأت منشأة جاسم الخدمية أعمالها في ‪ ،2111/5/1‬والعمليات المالية اآلتية تمت خالل‬
‫الشهر األول من تأسيسها‪:‬‬

‫‪.1‬في ‪ 1‬منه تم تقديم رأس المال بمبلغ قدره ‪ 1211111‬ل‪.‬س ووضعه في صندوق المنشأة‪.‬‬

‫‪.2‬في ‪ 2‬منه تم شراء آالت ومعدات على الحساب بمبلغ قدره ‪ 101111‬ل‪.‬س‪.‬‬

‫‪.3‬في ‪ 3‬منه تم سداد مبلغ قدره ‪ 36111‬ل‪.‬س نقدا مقابل التأمين على المنشأة ضد الحريق‪.‬‬

‫‪.4‬في ‪ 4‬منه تم شراء لوازم ومهمات بمبلغ قدره ‪ 61111‬ل‪.‬س نقدا‪.‬‬

‫‪.5‬في ‪ 5‬منه تم شراء سيارة الستخدامها في النشاط بمبلغ قدره ‪ 051111‬ل‪.‬س ُدفع من ثمنها‬
‫مبلغا وقدره ‪ 151111‬ل‪.‬س نقدا والباقي على الحساب‪.‬‬

‫‪.6‬في ‪ 6‬منه تم سداد مبلغ قدره ‪ 12111‬ل‪.‬س إيجار مباني منشأة‪.‬‬

‫‪.0‬في ‪ 0‬منه تم سداد فاتورة الكهرياء بمبلغ قدره ‪ 10111‬ل‪.‬س نقدا‪.‬‬

‫‪.0‬في ‪ 0‬منه تم سداد مبلغ قدره ‪ 01111‬ل‪.‬س من المستحق من ثمن اآلالت والمعدات المشتراة‬
‫في العملية السابقة (العملية رقم ‪.)2‬‬

‫‪.0‬في ‪ 0‬منه تم دفع قيمة فاتورة إعالم عن أنشطة المنشأة بمبلغ قدره ‪ 16111‬ل‪.‬س نقدا‪.‬‬

‫‪.11‬في ‪ 11‬منه تم دفع رواتب العاملين البالغة ‪ 125111‬ل‪.‬س نقدا‪.‬‬

‫‪.11‬في ‪ 11‬منه تم سحب مبلغ قدره ‪ 51111‬ل‪.‬س نقدا لالستخدامات الشخصية‪.‬‬

‫‪.12‬في ‪ 12‬منه قبضت المنشأة إيرادات خدمات بقيمة ‪ 011111‬ل‪.‬س نقدا‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫‪.1‬تسجيل العمليات السابقة في يومية منشأة جاسم الخدمية‪.‬‬

‫‪.2‬تنظيم الحسابات في دفتر األستاذ واستخراج األرصدة بتاريخ ‪.2111/5/31‬‬

‫‪134‬‬
 ‫‪.3‬تنظيم ميزان المراجعة باألرصدة لمنشأة جاسم الخدمية في ‪.2111/5/31‬‬

‫‪.4‬تنظيم قائمة الدخل لمنشأة جاسم الخدمية عن الفترة المالية المنتهية في ‪.2111/5/31‬‬

‫‪.5‬تنظيم ميزانية منشأة جاسم الخدمية كما تظهر في ‪.2111/5/31‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫أوالا‪-‬التسجيل في دفتر اليومية‪:‬‬

‫رقم‬ ‫المبالغ‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬
‫العملية‬ ‫إلى‬ ‫من‬
‫‪2111/5/1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪1211111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪1211111‬‬
‫(ـتأسيس المنشأة وتقديم رأس المال نقداً)‬
‫‪2111/5/2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫من حـ‪ /‬اآلالت والمعدات‬ ‫‪101111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الدائنين‬ ‫‪101111‬‬
‫(شراء آالت ومعدات على الحساب)‬
‫‪2111/5/3‬‬ ‫‪3‬‬ ‫من حـ‪ /‬تأمين ضد الحريق‬ ‫‪36111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪36111‬‬
‫(سداد تأمين ضد الحريق عن شهر ‪ 5‬نقدا)‬
‫‪2111/5/4‬‬ ‫‪4‬‬ ‫من حـ‪ /‬اللوازم والمهمات‬ ‫‪61111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪61111‬‬
‫(شراء لوازم ومهمات نقدا)‬
‫‪2111/5/5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫من حـ‪ /‬السيارات‬ ‫‪051111‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪151111‬‬
‫حـ‪ /‬الدائنين‬ ‫‪611111‬‬
‫(شراء سيارة للنشاط نقدا وعلى الحساب)‬
‫‪2111/5/6‬‬ ‫‪6‬‬ ‫من حـ‪ /‬اإليجار‬ ‫‪12111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪12111‬‬
‫(دفع إيجار نقدا)‬

‫‪135‬‬
 ‫‪2111/5/0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصاريف الكهرياء‬ ‫‪10111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪10111‬‬
‫(سداد فاتورة كهرياء نقدا)‬
‫‪2111/5/0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫من حـ‪ /‬الدائنين‬ ‫‪01111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪01111‬‬
‫(سداد مبلغ من قيمة اآلالت والمعدات)‬
‫‪2111/5/0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصاريف اإلعالن‬ ‫‪16111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪16111‬‬
‫(سداد قيمة فاتورة اإلعالن نقدا)‬
‫‪2111/5/11‬‬ ‫‪11‬‬ ‫من حـ‪ /‬الرواتب‬ ‫‪125111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪125111‬‬
‫(سداد رواتب العاملين نقدا)‬
‫‪2111/5/11‬‬ ‫‪11‬‬ ‫من حـ‪ /‬المسحوبات الشخصية‬ ‫‪51111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪51111‬‬
‫(سحب مبلغ نقدي لالستخدامات الشخصية)‬
‫‪2111/5/12‬‬ ‫‪12‬‬ ‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪011111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬إيرادات خدمات‬ ‫‪011111‬‬
‫(قبض إيرادات مقابل خدمات نقداً)‬

‫‪136‬‬
 ‫ثانياً‪-‬الترحيل إلى دفتر األستاذ وترصيد الحسابات‪:‬‬

‫حـ‪ /‬الصندوق‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫من حـ‪ /‬تأمين ضد الحريق‬ ‫‪36111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪1211111‬‬
‫من حـ‪ /‬اللوازم والمهمات‬ ‫‪61111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيرادات الخدمات‬ ‫‪011111‬‬
‫من حـ‪ /‬السيارات‬ ‫‪151111‬‬
‫من حـ‪ /‬اإليجار‬ ‫‪12111‬‬
‫من حـ‪ /‬مصاريف الكهرياء‬ ‫‪10111‬‬
‫من حـ‪ /‬الدائنين‬ ‫‪01111‬‬
‫من حـ‪ /‬مصاريف اإلعالن‬ ‫‪16111‬‬
‫من حـ‪ /‬الرواتب‬ ‫‪125111‬‬
‫من حـ‪ /‬مسحوبات شخصية‬ ‫‪51111‬‬
‫رصيد مدين مرحل‬ ‫‪1757111‬‬
‫‪6111111‬‬ ‫‪6111111‬‬

‫حـ‪ /‬رأس المال‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪1211111‬‬ ‫رصيد دائن مرحل‬ ‫‪1211111‬‬

‫‪1611111‬‬ ‫‪1611111‬‬

‫حـ‪ /‬اآلالت والمعدات‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫رصيد مدين مرحل‬ ‫‪101111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الدائنين‬ ‫‪101111‬‬

‫‪141111‬‬ ‫‪141111‬‬

‫‪137‬‬
 ‫حـ‪ /‬السيارات‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫رصيد مدين مرحل‬ ‫‪251111‬‬ ‫إلى مذكورين‬ ‫‪051111‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬
‫حـ‪ /‬الدائنين‬
‫‪251111‬‬ ‫‪251111‬‬

‫حـ‪ /‬الدائنين‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫من حـ‪ /‬اآلالت والمعدات‬ ‫‪101111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪01111‬‬
‫من حـ‪ /‬السيارات‬ ‫‪611111‬‬ ‫رصيد دائن مرحل‬ ‫‪211111‬‬

‫‪241111‬‬ ‫‪241111‬‬

‫حـ‪ /‬التأمين ضد الحريق‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫رصيد مدين مرحل‬ ‫‪32111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪36111‬‬

‫‪32111‬‬ ‫‪32111‬‬

‫حـ‪ /‬رواتب العاملين‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫رصيد مدين مرحل‬ ‫‪165111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪125111‬‬

‫‪165111‬‬ ‫‪165111‬‬

‫‪138‬‬
 ‫حـ‪ /‬فاتورة كهرباء‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫رصيد مدين مرحل‬ ‫‪12111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪10111‬‬

‫‪12111‬‬ ‫‪12111‬‬

‫حـ‪ /‬مصاريف اإلعالن‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫رصيد مدين مرحل‬ ‫‪12111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪16111‬‬

‫‪12111‬‬ ‫‪12111‬‬

‫حـ‪ /‬اللوازم والمهمات‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫رصيد مدين مرحل‬ ‫‪21111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪61111‬‬

‫‪21111‬‬ ‫‪21111‬‬

‫حـ‪ /‬المسحوبات الشخصية‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫رصيد مدين مرحل‬ ‫‪51111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪51111‬‬

‫‪51111‬‬ ‫‪51111‬‬

‫‪139‬‬
 ‫حـ‪ /‬إيرادات الخدمات‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪011111‬‬ ‫رصيد دائن مرحل‬ ‫‪011111‬‬

‫‪411111‬‬ ‫‪411111‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف اإليجار‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫رصيد مدين مرحل‬ ‫‪16111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪12111‬‬

‫‪16111‬‬ ‫‪16111‬‬
‫ثالث ا‪ :‬إعداد ميزان المراجعة باألرصدة في ‪6111/5/31‬‬

‫اسم الحساب‬ ‫مبالغ دائنة‬ ‫مبالغ مدينة‬

‫الصندوق‬ ‫‪------‬‬ ‫‪1454111‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪1211111‬‬ ‫‪------‬‬
‫اآلالت والمعدات‬ ‫‪------‬‬ ‫‪101111‬‬
‫الدائنين‬ ‫‪011111‬‬ ‫‪------‬‬
‫إيرادات الخدمات‬ ‫‪011111‬‬ ‫‪------‬‬
‫تأمين ضد الحريق‬ ‫‪36111‬‬
‫اللوازم والمهمات‬ ‫‪61111‬‬
‫السيارات‬ ‫‪051111‬‬
‫اإليجار المدفوع‬ ‫‪12111‬‬
‫مصاريف الكهرياء‬ ‫‪10111‬‬
‫مصاريف اإلعالن‬ ‫‪16111‬‬
‫الرواتب‬ ‫‪125111‬‬
‫المسحوبات الشخصية‬ ‫‪51111‬‬

‫المجموع‬ ‫‪2011111‬‬ ‫‪2011111‬‬

‫‪141‬‬
 ‫رابع ا‪ :‬قائمة الدخل لمنشأة جاسم الخدمية عن الفترة المالية المنتهية في ‪:6111/5/31‬‬

‫مبالغ جزئية (ل‪.‬س)‬ ‫مبالغ جزئية (ل‪.‬س)‬ ‫البيان‬

‫اإليرادات‪:‬‬
‫‪411111‬‬ ‫إيرادات خدمات‬
‫المصروفات‪:‬‬
‫‪12111‬‬ ‫مصروف الكهرياء‬
‫‪12111‬‬ ‫مصروف اإلعالن‬
‫‪165111‬‬ ‫الرواتب‬
‫‪21111‬‬ ‫اللوازم والمهمات‬
‫‪32111‬‬ ‫مصروف تأمين ضد الحريق‬
‫‪16111‬‬ ‫اإليجار‬
‫(‪)622111‬‬
‫‪537111‬‬ ‫صافي الدخل (الربح)‬

‫خامس ا‪ :‬ميزانية منشأة جاسم الخدمية عن الفترة المالية المنتهية في ‪:6111/5/31‬‬

‫مبالغ كلية‬ ‫مبالغ جزئية‬ ‫البيان‬ ‫مبالغ جزئية مبالغ كلية‬ ‫البيان‬
‫حقوق الملكية‪:‬‬ ‫األصول الثابتة‪:‬‬
‫‪1611111‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪141111‬‬ ‫اآلالت والمعدات‬
‫‪537111‬‬ ‫صافي الدخل‬ ‫‪251111‬‬ ‫السيارات‬
‫(‪)51111‬‬ ‫المسحوبات الشخصية‬ ‫‪931111‬‬
‫‪1247111‬‬ ‫األصول المتداولة‪:‬‬
‫االلتزامات‪:‬‬
‫‪211111‬‬ ‫‪1757111‬‬ ‫الصندوق‬
‫الدائنين‬
‫‪211111‬‬ ‫‪1757111‬‬
‫‪6347111‬‬ ‫‪6347111‬‬ ‫المجموع‬

‫انتهى المبحث الثامن‬

‫‪141‬‬
 ‫بسم الله الرحمن الرحيم‬

‫المبحث التاسع ‪...‬‬

‫القوائم المالية‬

‫يتضمن هذا البحث‪:‬‬

‫قائمة المركز المالي – قائمة الدخل‪.‬‬

‫القوائم المالية‪:‬‬

‫تعد القوائم المالية أهم مخرجات المحاسبة المالية ويتم استخدامها من قبل جميع‬
‫مستخدمي المعلومات المحاسبية لخدمة أغراضهم المختلفة وأهمها دعم عملية اتخاذ الق اررات‪.‬‬
‫ويمكن تشبيه القوائم المالية بالبوصلة حيث تعد من أهم األدوات التي تساعد متخذي الق اررات‬
‫على ترشيد ق ارراتهم وتوجيههم إلى أفضل البدائل وأكثرها مالءمة ألوضاعهم المالية واالستثمارية‪.‬‬

‫أوالا‪ -‬قائمة الدخل ‪:Income Statement‬‬

‫هي عبارة عن قائمة مالية تظهر نتيجة أعمال المنشأة من ريح أو خسارة خالل فترة‬
‫زمنية محددة وذلك عن طريق مقابلة اإليرادات والمصروفات الخاصة بتلك الفترة‪.‬‬

‫وتضم قائمة الدخل مجموعتين أساسيتين من أرصدة الحسابات وهما اإليرادات‬

‫والمصروفات‪.‬‬

‫يطلق على هذه الحسابات اسم الحسابات االسمية وهي الحسابات المؤقتة التي تفتح في‬
‫بداية العام وتبدأ برصيد صفر في بداية الفترة المالية ويتم التعامل فيها خالل الفترة المالية وفي‬
‫نهاية العام يتم اغالقها ويصبح رصيدها يساوي صفر مرة أخرى‪.‬‬

‫‪142‬‬
 ‫مكونات قائمة الدخل‪:‬‬

‫‪ .1‬اإليرادات ‪:Revenues‬‬

‫هي إجمالي التدفقات الداخلة من المنافع االقتصادية خالل الفترة المالية والناتجة عن‬
‫األنشطة العادية للمنشأة والتي ينتج عنها زيادة في حقوق الملكية بخالف الزيادة التي تنتج عن‬
‫مساهمات أصحاب حقوق الملكية‪.‬‬

‫وبشكل مبسط يمكن تعريف اإليراد على انه ما تحصل عليه المنظمة نتيجة ممارستها‬
‫ألنشطتها الطبيعية من بيع وشراء وكذلك أرياح االستثمارات‪.‬‬

‫‪ .6‬المصروفات ‪:Expenses‬‬

‫هي نقص في المنافع االقتصادية خالل الفترة المحاسبية في شكل تدفقات خارجة أو‬
‫نقص في األصول أو تكبد التزامات مما ينتج عنه نقص في حقوق الملكية عدا تلك المتعلقة‬
‫بالتوزيعات إلى أصحاب المنشأة‪.‬‬

‫أو هي كافة التكاليف التي تتحملها المنظمة مقابل حصولها على اإليرادات مثل اإليجار‬
‫وأجور العاملين وغيرها‪.‬‬

‫وعندما تزيد اإليرادات اإلجمالية عن المصروفات اإلجمالية تكون المنظمة رابحة ويتم‬
‫احتساب األرياح من خالل المعادلة‪:‬‬

‫صافي األرباح = إجمالي اإليرادات ‪ -‬إجمالي المصروفات‬

‫أما عندما تزيد المصروفات اإلجمالية عن اإليرادات اإلجمالية تكون المنظمة خاسرة ويتم‬
‫احتساب الخسائر من خالل المعادلة‪:‬‬

‫صافي الخسائر = إجمالي المصروفات ‪ -‬إجمالي اإليرادات‬

‫‪143‬‬
 ‫تمارين ‪:Problems‬‬
‫‪ .1‬إذا كان اجمالي االيرادات = ‪ 31111‬ليرة‬

‫واجمالي المصروفات = ‪ 10111‬ليرة‬

‫احسب صافي الريح =؟؟‬

‫اإلجابة‪:‬‬

‫صافي الريح = ‪12111 = 10111 - 31111‬ليرة‬

‫‪...‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪...‬‬

‫‪ .2‬إذا كان إجمالي اإليرادات = ‪ 46111‬ليرة‬

‫واجمالي المصروفات = ‪ 0001‬ليرة‬

‫احسب صافي الريح =؟؟‬

‫اإلجابة‪:‬‬

‫صافي الريح = ‪ 30121 =0001 - 46111‬ليرة‬

‫‪...‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪...‬‬
‫‪ .3‬إذا كان اجمالي االيرادات = ‪ 50111‬ليرة‬
‫واجمالي المصروفات = ‪ 61111‬ليرة‬

‫احسب صافي الريح ‪ /‬الخسارة =؟؟‬

‫اإلجابة‪:‬‬

‫صافي الخسارة= ‪ 1111 =61111 -50111‬ليرة‬

‫‪...‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪...‬‬
‫‪ .4‬إذا كان إجمالي اإليرادات = ‪ 06000‬ليرة‬
‫واجمالي المصروفات = ‪ 61111‬ليرة‬

‫احسب صافي الريح ‪ /‬الخسارة =؟؟‬

‫‪144‬‬
 ‫اإلجابة‪:‬‬

‫صافي الريح= ‪ 15000 =61111-06000‬ليرة‬

‫قائمة الدخل‬

‫‪145‬‬
‫الخصوم وحقوق الملكية‬ ‫قائمة المركز المالي‬ ‫األصول‬

‫‪146‬‬
 ‫ثانياـ قائمة المركز المالي (الميزانية) )‪:Statement of financial position (budget‬‬

‫عبارة عن قائمة أو تقرير يبين المركز المالي للمنشأة من حيث موجوداتها والتزاماتها تجاه‬

‫الغير كما تبين حقوق مالكها في لحظة معينة‪( .‬تاريخ محدد)‬

‫وتصنف المعلومات في قائمة المركز المالي إلى ثالث أقسام رئيسية وهي‪:‬‬

‫‪1‬ـ األصول ‪ :Assets‬عبارة عن حقوق وممتلكات المنشأة وتنقسم إلى‪:‬‬

‫أصول متداولة ‪ :Current assets‬وتعرف بأنها النقدية واألصول األخرى القابلة للتحويل إلى‬
‫نقدية أو االستخدام خالل فترة مالية واحدة وتتضمن‪ :‬النقدية (الصندوق والبنك)‪ ،‬االستثمارات‬
‫قصيرة األجل في األسهم والسندات (أوراق مالية)‪ ،‬المدينون‪،‬‬

‫المخزون السلعي‪ ،‬أوراق القبض‪ ،‬المصروفات المدفوعة مقدما‪ ،‬اإليرادات المستحقة‪.‬‬

‫األصول الثابتة ‪ :Fixed assets‬وهي التي تمتلكها المنشأة بقصد استخدامها في أداء نشاطها‪:‬‬
‫ومن أمثلتها‪ :‬األراضي‪ ،‬المباني‪ ،‬السيارات‪ ،‬األجهزة‪.‬‬

‫األصول غير الملموسة‪ :‬تمثل ما دفعته المنشأة للحصول على منفعة ليس لها كيان مادي‬
‫ملموس‪:‬‬
‫مثل‪ :‬شهرة المحل‪ ،‬حقوق التأليف‪ ،‬براءة االختراع‪ ،‬العالمة التجارية‪.‬‬
‫‪2‬ـ الخصوم ‪ :Liabilities‬عبارة عن االلتزامات على المنشأة تجاه الغير وتنقسم إلى‪:‬‬

‫خصوم متداولة (قصيرة األجل)‪ Short-term liabilities:‬وهي التزامات على المنشأة للغير‬
‫يلزم سدادها خالل فترة مالية واحدة‪:‬‬

‫وتتضمن‪ :‬الدائنون‪ ،‬قروض قصيرة األجل‪ ،‬مصاريف مستحقة‪ ،‬إيرادات مقدمة‪.‬‬

‫خصوم طويلة األجل ‪ :Long-term liabilities‬تمثل التزامات على المنشأة يجب سدادها بعد‬
‫مدة تزيد عن فترة مالية واحدة‪:‬‬
‫ومن أمثلتها‪ :‬السندات‪ ،‬قروض طويلة األجل‪ ،‬قروض برهن عقار‪.‬‬
‫حقوق الملكية ‪ :Property rights‬عبارة عن استثمارات المالك في المنشأة‪:‬‬

‫‪147‬‬
 ‫وتتمثل أساسا من‪:‬‬
‫رأس المال ‪ +‬أي أرياح متراكمة لدى المنشأة ‪ +‬االحتياطيات ‪ +‬أرياح محتجزة‪.‬‬
‫ويعبر أحيانا عن حقوق الملكية بمصطلح صافي األصول والذي يمثل الفرق بين األصول‬
‫والخصوم "تطبيقا لمعادلة الميزانية"‪:‬‬

‫األصول = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‬

‫حقوق الملكية = األصول – الخصوم‬

‫ترتيب األصول والخصوم في قائمة المركز المالي‪:‬‬

‫يختلف ترتيب األصول والخصوم في قائمة المركز المالي حسب طبيعة نشاط المنشأة‪،‬‬
‫فقد يتم ترتيب األصول في القائمة على أساس مدى سيولة كل عنصر‪ ،‬بحيث يبدأ بالعناصر‬
‫األكثر سيولة وهي األصول المتداولة ثم يلي ذلك األصول األقل سيولة وهي األصول الثابتة ثم‬
‫األصول غير الملموسة‪.‬‬

‫وكذلك يبدأ ترتيب الخصوم بالخصوم قصيرة األجل فالخصوم طويلة األجل ثم حقوق‬
‫الملكية‪ .‬وهذا الترتيب مالئم في حالة المنشآت التي تكون فيها السيولة ذات أهمية نسبية أكبر من‬
‫األصول الثابتة كما في حال المنشآت المالية كالبنوك وشركات التأمين‪.‬‬

‫هناك ترتيب آخر عكس الترتيب السابق وهو مناسب للمنشآت التجارية والصناعية حيث‬
‫تكون فيها األصول الثابتة ذات أهمية نسبية أكبر من السيولة‪ ،‬ويبدأ هذا الترتيب باألصول األقل‬
‫سيولة والتدرج نحو األكثر سيولة وانتهاء بالنقدية (أصول غير ملموسة ثم أصول ثابتة‪ ،‬ثم أصول‬
‫متداولة)‪ ،‬وكذلك يتم البدء بحقوق الملكية ثم الخصوم طويلة األجل فالخصوم قصيرة األجل‪.‬‬

‫‪148‬‬
 ‫قائمة المركز المالي (الميزانية) في ‪( 1731 /16/31‬مبوبة حسب صعوبة التحويل لنقدية)‬

‫حقوق الملكية‪:‬‬ ‫أصول معنوية غير ملموسة‬

‫رأس المال‬ ‫××‬ ‫اختراع‪،‬‬ ‫محل‪ ،‬براءة‬ ‫شهرة‬

‫حقوق امتياز‪.‬‬
‫‪ +‬صافي الربح‬ ‫(××)‬ ‫×××‬

‫أو ــ صافي لخسارة‬ ‫××‬

‫أصول ثابتة‪:‬‬
‫‪ +‬االحتياطيات‬ ‫××‬
‫عقار‬ ‫××‬
‫ــ المسحوبات‬ ‫(××)‬
‫أراضي‬ ‫××‬
‫إجمالي حقوق الملكية‬ ‫××××‬

‫التزامات طويلة األجل‪:‬‬ ‫أآلت‬ ‫××‬

‫سيارات‬ ‫××‬
‫قروض طويلة األجل‬ ‫××‬
‫××‬
‫قرض عقار‬ ‫××‬ ‫أثاث‬

‫قرض سندات‬ ‫××‬ ‫مجموع األصول الثابتة‬ ‫××××‬

‫مجموع االلتزامات طويلة‬ ‫××××‬ ‫أصول متداولة‪:‬‬

‫األجل‬ ‫××‬
‫مصروفات مقدمة‬
‫التزامات قصيرة األجل‪:‬‬ ‫××‬
‫إيرادات مستحقة‬
‫الدائنون‬ ‫××‬
‫××‬ ‫بضاعة آخر المدة‬

‫أ‪ .‬دفع‬ ‫مدينون‬ ‫××‬

‫××‬

‫بنك سحب على المكشوف‬ ‫××‬

‫××‬ ‫أ‪ .‬ق‬

‫قرض قصير األجل‬ ‫××‬ ‫××‬

‫أ‪ .‬مالية‬

‫××‬ ‫‪xx‬‬
‫مصروفات مستحقة‬ ‫بنك‬

‫××‬ ‫صندوق‬ ‫‪xx‬‬

‫إيرادات مقدمة‬

‫مجموع االلتزامات قصيرة‬ ‫××××‬

‫‪149‬‬
 ‫األجل‬ ‫مجموع األصول المتداولة‬ ‫××××‬

‫مجموع االلتزامات وحقوق‬ ‫××××‬

‫الملكية‬
‫مجموع األصول‬ ‫××××‬

‫مثال‪ :‬على إعداد قائمة المركز المالي‬

‫ظهرت األرصدة التالية في دفاتر إحدى المنشآت التجارية في ‪12 / 31‬‬

‫‪ 31111‬أثاث‪ 5111 ،‬مصروفات مقدمة‪ 5111 ،‬أوراق قبض‪ 5111 ،‬أوراق دفع‪5111 ،‬‬
‫دائنون‪ 51111 ،‬عقار‪ 5111 ،‬إيرادات مقدمة‪.‬‬

‫ما قيمة أرس المال؟‬

‫أرس المال = األصول – الخصوم‬

‫= (‪)5111 + 5111+ 5111( - )51111 + 5111 + 5111 + 31111‬‬

‫أرس المال = ‪05111 = 15111 – 01111‬‬

‫قائمة المركز المالي في ‪12 / 31‬‬

‫بيان‬ ‫مبلغ‬ ‫بيان‬ ‫مبلغ‬

‫راس المال‬ ‫‪25111‬‬ ‫أصول ثابتة‬

‫خصوم طويلة األجل‬ ‫أثاث‬ ‫‪31111‬‬

‫عقار‬ ‫‪51111‬‬

‫خصوم قصيرة األجل‬ ‫أصول متداولة‬

‫أوراق دفع‬ ‫‪5111‬‬ ‫مصروفات مقدمة‬ ‫‪5111‬‬

‫‪151‬‬
 ‫دائنون‬ ‫‪5111‬‬ ‫أوراق قبض‬ ‫‪5111‬‬

‫إيرادات مقدمة‬ ‫‪5111‬‬

‫مجموع الخصوم وحقوق الملكية‬ ‫‪91111‬‬ ‫مجموع األصول‬ ‫‪91111‬‬

‫‪...‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪...‬‬

‫مثال‪:‬‬

‫كانت ميزانية إحدى المنشآت التجارية الفردية التي تمسك حساباتها وفق نظام القيد المفرد بتاريخ‬
‫‪ 2111/1/1‬كما يلي "بالليرات"‪:‬‬

‫الميزانية العمومية لمنشأة ‪ ...‬في ‪2111/1/1‬‬

‫دائنون‬ ‫‪111111‬‬ ‫نقدية في الصندوق‬ ‫‪101111‬‬

‫رأس المال‬ ‫‪211111‬‬ ‫مدينون‬ ‫‪51111‬‬
‫بضاعة‬ ‫‪01111‬‬
‫المجموع‬ ‫‪311111‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪311111‬‬
‫وفي ‪ 2111/1/31‬تبينت العمليات اآلتية‪:‬‬

‫‪ .1‬في منتصف الشهر تم إضافة مبلغ قدره ‪ 31111‬إلى رأس المال‪.‬‬

‫‪ .2‬بلغت المسحوبات الشخصية النقدية خالل الشهر ‪.11111‬‬

‫‪ُ .3‬جردت النقدية في الصندوق في نهاية الشهر فبلغت ‪.01111‬‬

‫‪ .4‬بلغ رصيد حساب المدينين في نهاية الشهر ‪.161111‬‬

‫‪ُ .5‬جردت البضاعة الباقية في نهاية الشهر فبلغت تكلفتها ‪.111111‬‬

‫‪ .6‬بلغ رصيد حساب الدائنين في نهاية الشهر ‪.51111‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ .1‬بيان نتيجة أعمال هذه المنشأة عن الفترة المالية المنتهية في ‪.2111/1/31‬‬

‫‪ .2‬تنظيم الميزانية العمومية للمنشأة بتاريخ ‪.2111/1/31‬‬

‫‪151‬‬
 ‫مثال‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2111/1/1‬كانت عناصر ميزانية منشأة هيثم الخدمية والتي تمسك حساباتها وفق نظام‬
‫القيد المفرد كما يلي "بالليرات"‪:‬‬

‫‪ 01111‬الصندوق‪ 111111 ،‬المصرف‪ 51111 ،‬المدينون‪ 01111 ،‬اللوازم والمهمات‪،‬‬

‫‪ 111111‬الدائنون‪ .‬وقد حصلنا على المعلومات اآلتية‪:‬‬

‫‪ .1‬في‪ 2111/0/5‬حّفض هيثم رأسماله بمبلغ قدره ‪21111‬ليرة نقداً‪.‬‬

‫‪ .2‬بلغت مسموحات هيثم الشخصية خالل العام ‪ 11111‬ليرة‪.‬‬

‫‪ .3‬تم جرد اللوازم والمهمات الباقية في نهاية العام فبلغت ‪ 15111‬ليرة‪ ،‬كما جردت النقدية في‬
‫الصندوق فبلغت ‪ 21111‬ليرة ويلغت النقدية الموجودة في المصرف وفق الكشف الوارد منه‬
‫بنهاية العام ‪ 65111‬ليرة‪.‬‬

‫‪ .4‬بلغ رصيد حساب المدينين في نهاية العام ‪ 111111‬ليرة‪.‬‬

‫‪ .5‬بلغ رصيد حساب الدائنين في نهاية العام ‪ 31111‬ليرة‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ .1‬تنظيم ميزانية منشأة هيثم التجارية في ‪.2111/1/1‬‬

‫‪ .2‬بيان نتيجة أعمال القترة المالية لمنشأة هيثم الخدمية‪.‬‬

‫‪ .3‬تنظيم ميزانية منشأة هيثم الخدمية في ‪.2111/12/31‬‬

‫‪...‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪...‬‬

‫‪152‬‬
 ‫مثال‪:‬‬

‫‪ .1‬بتاريخ ‪ 2111/1/1‬بدأ سعيد نشاطه التجاري برأسمال قدره ‪ 511111‬ليرة أودعه بحساب‬
‫المصرف الجاري‪.‬‬

‫‪ .2‬بتاريخ ‪ 0‬منه اشترى بضاعة بمبلغ قدره ‪ 211111‬ليرة ّ‬

‫سدد قيمتها بشيك مسحوب على‬
‫المصرف‪.‬‬

‫‪ .3‬بتاريخ ‪ 15‬منه سحب من المصرف وأودع في الصندوق مبلغاً قدره ‪ 111111‬ليرة‪.‬‬

‫‪ .4‬بتاريخ ‪ 21‬منه اشترى آالت على الحساب بمبلغ قدره ‪ 01111‬ليرة من أحمد‪.‬‬

‫‪ .5‬بتاريخ ‪ 24‬منه باع بضاعة بمبلغ قدره ‪ 61111‬ليرة نقداً تكلفتها ‪ 51111‬ليرة‪.‬‬

‫سدد نصف قيمة اآلالت المشتراة بتاريخ ‪ 21‬منه نقداً‪.‬‬

‫‪ .6‬بتاريخ ‪ 31‬منه ّ‬

‫‪ .0‬بتاريخ ‪ 31‬منه دفع مصروفات مختلفة بمبلغ قدره ‪ 5111‬بسرة نقداً‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ .1‬تنظيم الميزانية العمومية بعد كل عملية من العمليات السابقة‪.‬‬

‫انتهى المبحث التاسع‬

‫‪153‬‬
 ‫تمرين‬

‫بتاريخ ‪ 2113 / 1 / 1‬بدأ التاجر هشام أعماله التجارية برأس مال قدره ‪ 4511111‬ل‪.‬س وقدم لهذا الغرض ما يلي‪:‬‬

‫‪ 1251111‬عقارات ‪ 251111 -‬آالت علماَ ًً أن قيمتها السوقية ‪ 100511 - 205111‬موردون ‪ 105111 -‬أوراق‬
‫مالية ‪ 511111 -‬زيائن ‪ 251111 -‬قرض مصرفي ‪ 1251111 -‬صندوق ‪ 51111 -‬براءة اختراع ‪100511 -‬‬
‫أثاث وتجهيزات مكتبية ‪-‬؟؟؟ المصرف‪.‬‬

‫في ‪ 5‬منه اشترى طاولة مكتب للمحاسب وآلة حاسبة من محالت جمال بمبلغ ‪ 05111‬كما يلي‪:‬‬

‫دفع ثلث القيمة نقداَ ًً ‪ -‬الثلث الثاني بشيك ‪ -‬الباقي بموجب كمبيالة قبلها هشام‪.‬‬

‫في ‪ 0‬منه دفع نقداَ ًً ‪ 31111‬رسوم الحصول على السجل التجاري و‪ 21111‬مجموعة مصاريف تأسيس أخرى‪.‬‬

‫في ‪ 14‬منه قرر زيادة رأس المال ليصبح ‪ 6251111‬فقدم لذلك سيارة قيمتها بتاريخ نقل الملكية ‪ 1251111‬والباقي‬
‫نقداَ‪.‬‬

‫في ‪ 15‬منه قام بإغالق شرفة المكتب بغية في أعمال التوسيع ودفع مبلغ ‪ 05111‬ل‪.‬س نقداَ‪.‬‬

‫في ‪ 10‬منه سدد هشام قيمة الكمبيالة المسحوبة عليه من قبل محالت جمال نقداَ‪.‬‬

‫في ‪ 10‬منه اشترى آالت بقيمة ‪ 30511‬بالدين من شركة السبيل ويلغت نفقات النقل المدفوعة نقداَ ‪.0511‬‬

‫في ‪ 21‬منه دفع ‪ 5111‬ل‪.‬س نفقات تركيب اآلالت السابقة نقداَ‪.‬‬

‫في ‪ 21‬منه وصله إشعار من المصرف يفيد بأن المصرف أضاف لحساب هشام لديه قيمة الفوائد البالغة ‪ 35111‬ل‪.‬س‬
‫كما أبلغه بضرورة دفع فوائد القرض بنسبة ‪ % 0‬عن الفترة الواقعة من ‪ 2112 / 0 / 1‬لغاية ‪ 2112 / 12 / 31‬فقام‬
‫هشام بدفعها نقداَ في اليوم التالي‪.‬‬

‫في ‪ 23‬منه باع هشام جزء من األوراق المالية بمبلغ ‪ 51111‬ل‪.‬س سبق أن اشتراها بمبلغ ‪ 30511‬ل‪.‬س وقبض القيمة‬
‫نقداَ‪ ،‬كما قبض نقداَ ًً ‪ 10511‬إيرادات األوراق المالية الباقية‪.‬‬

‫في ‪ 25‬منه قرر استبدال جزء من األثاث القديم تكلفته ‪ 62511‬ل‪.‬س فقام ببيعه بمبلغ ‪ 52511‬ل‪.‬س بشيك‪.‬‬

‫في ‪ 26‬منه طلب عرضاَ ًً ألسعار بعض المفروشات فوصله عرضاَ ًً ألثاث بقيمة ‪ 325111‬ل‪.‬س‪.‬‬

‫‪154‬‬
 ‫في ‪ 20‬منه سحب من الصندوق ‪ 31111‬ل‪.‬س واشترى هدية لزوجته بمناسبة عيد زواجهما‪.‬‬
‫في ‪ 31‬منه دفع المبالغ التالية نقداَ ًً‪ 12511 :‬رواتب وأجور ‪ 5111 -‬فاتورة كهرياء ‪ 5111 -‬فاتورة هاتف‪.‬‬
‫المطلـــــــــــــــــــــــــوب‪:‬‬
‫‪ .1‬تسجيل العمليات السابقة في دفتر التاجر هشام‪.‬‬
‫‪ .2‬ترحيل القيود إلى دفتر األستاذ وترصيدها‪.‬‬
‫‪ .3‬إعداد ميزان المراجعة بالمجاميع واألرصدة‪.‬‬

‫‪155‬‬
 ‫الحل‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبالغ‬

‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪2113 / 1 / 1‬‬ ‫من المذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬عقارات‬ ‫‪1251111‬‬

‫حـ‪ /‬اآلالت‬ ‫‪275111‬‬

‫حـ‪ /‬أوراق مالية‬ ‫‪175111‬‬

‫حـ‪ /‬زبائن‬ ‫‪511111‬‬

‫حـ‪ /‬أثاث‬ ‫‪187511‬‬

‫حـ‪ /‬براءة اختراع‬ ‫‪51111‬‬

‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪1251111‬‬

‫حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪1251111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪4511111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬موردون‬ ‫‪187511‬‬

‫إلى حـ‪ /‬قرض مصرفي‬ ‫‪251111‬‬

‫‪ 5‬منه‬ ‫من حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪75111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪25111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪25111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬أوراق دفع‬

‫‪25111‬‬

‫‪156‬‬
 ‫‪ 7‬منه‬ ‫من حـ‪ /‬مصاريف التأسيس‬ ‫‪51111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪51111‬‬

‫‪ 14‬منه‬ ‫من المذكورين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪511111‬‬

‫حـ‪ /‬سيارات‬ ‫‪1251111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪1751111‬‬

‫‪ 15‬منه‬ ‫من حـ‪ /‬عقارات‬ ‫‪75111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪75111‬‬

‫‪ 17‬منه‬ ‫من حـ‪ /‬أوراق دفع‬ ‫‪25111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪25111‬‬

‫‪ 19‬منه‬ ‫من حـ‪ /‬اآلالت‬ ‫‪45111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬المورد شركة السبيل‬ ‫‪37511‬‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪7511‬‬

‫‪ 21‬منه‬ ‫من حـ‪ /‬اآلالت‬ ‫‪5111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪5111‬‬

‫‪ 21‬منه‬ ‫من حـ‪ /‬الصندوق‬

‫‪35111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬فوائد الحساب الجاري‬
‫‪35111‬‬

‫‪ 22‬منه‬

‫‪157‬‬
 ‫من حـ‪ /‬فوائد القرض مدينة‬ ‫‪11111‬‬

‫‪ 23‬منه‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪11111‬‬

‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪51111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬أوراق مالية‬ ‫‪37511‬‬

‫‪ 23‬منه‬ ‫إلى حـ‪ /‬ربح بيع أوراق مالية‬ ‫‪12511‬‬

‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪17511‬‬

‫‪ 25‬منه‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيرادات أوراق مالية‬ ‫‪17511‬‬

‫من حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪52511‬‬

‫من حـ‪ /‬خسارة بيع أثاث‬ ‫‪11111‬‬

‫‪ 27‬منه‬ ‫إلى حـ‪ /‬أثاث‬ ‫‪62511‬‬

‫من حـ‪ /‬المسحوبات الشخصية‬ ‫‪31111‬‬

‫‪ 31‬منه‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪31111‬‬

‫من حـ‪ /‬رواتب وأجور‬ ‫‪12511‬‬

‫من حـ‪ /‬كهرباء ومياه‬
‫‪5111‬‬
‫من حـ‪ /‬بريد وهاتف‬
‫‪5111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪22511‬‬

‫‪158‬‬
 ‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫من‬
‫إلى‬

‫من حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪25111‬‬ ‫إلى المذكورين‬ ‫‪1251111‬‬

‫من حـ‪ /‬مصاريف تأسيس‬ ‫‪51111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪511111‬‬

‫من حـ‪ /‬أوراق دفع‬ ‫‪25111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬فوائد الحساب‬ ‫‪35111‬‬
‫الجاري‬
‫من حـ‪ /‬اآلالت‬ ‫‪7511‬‬
‫إلى المذكورين‬ ‫‪51111‬‬
‫من حـ‪ /‬اآلالت‬ ‫‪5111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬إيرادات أوراق مالية‬ ‫‪17511‬‬
‫من حـ‪ /‬فوائد القرض‬ ‫‪11111‬‬

‫من حـ‪ /‬المسحوبات الشخصية‬ ‫‪31111‬‬

‫من المذكورين‬ ‫‪22511‬‬

‫رصيد مدين‬ ‫‪0007066‬‬

‫‪1010055‬‬
‫‪1010055‬‬

‫حـ‪ /‬العقارات‬ ‫من‬

‫إلى‬

‫إلى المذكورين‬ ‫‪1251111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪75111‬‬

‫رصيد مدين‬ ‫‪0000666‬‬

‫‪1020555‬‬ ‫‪1020555‬‬

‫‪159‬‬
 ‫حـ‪ /‬اآلالت‬ ‫من‬
‫إلى‬

‫إلى المذكورين‬ ‫‪275111‬‬

‫إلى المذكورين‬ ‫‪45111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪5111‬‬

‫رصيد مدين‬ ‫‪000666‬‬

‫‪020555‬‬ ‫‪020555‬‬

‫حـ‪ /‬أوراق مالية‬ ‫من‬

‫إلى‬

‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪37511‬‬ ‫إلى المذكورين‬ ‫‪175111‬‬

‫رصيد مدين‬ ‫‪007066‬‬

‫‪100555‬‬ ‫‪100555‬‬

‫حـ‪ /‬األثاث‬ ‫من‬

‫إلى‬

‫من المذكورين‬ ‫‪62511‬‬ ‫إلى المذكورين‬ ‫‪187511‬‬

‫إلى المذكورين‬ ‫‪75111‬‬

‫رصيد مدين‬ ‫‪066666‬‬

‫‪202055‬‬ ‫‪202055‬‬

‫‪161‬‬
 ‫حـ‪ /‬زبائن‬ ‫من‬
‫إلى‬

‫إلى المذكورين‬ ‫‪511111‬‬

‫رصيد مدين‬ ‫‪066666‬‬

‫‪055555‬‬ ‫‪055555‬‬

‫حـ‪ /‬براءة اختراع‬ ‫من‬

‫إلى‬

‫إلى المذكورين‬ ‫‪51111‬‬

‫رصيد مدين‬ ‫‪06666‬‬

‫‪05555‬‬ ‫‪05555‬‬

‫حـ‪ /‬المصرف‬ ‫من‬

‫إلى‬

‫من حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪25111‬‬ ‫إلى المذكورين‬ ‫‪1251111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬أثاث‬ ‫‪52511‬‬

‫إلى حـ‪ /‬فوائد الحساب‬ ‫‪35111‬‬

‫الجاري‬
‫رصيد مدين‬ ‫‪0000066‬‬

‫‪1000055‬‬
‫‪1000055‬‬

‫‪161‬‬
 ‫حـ‪ /‬الموردون‬ ‫من‬
‫إلى‬

‫من المذكورين‬ ‫‪187511‬‬

‫من حـ‪ /‬اآلالت‬ ‫‪37511‬‬

‫رصيد دائن‬ ‫‪000666‬‬

‫‪220555‬‬ ‫‪220555‬‬

‫حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫من‬

‫إلى‬

‫من المذكورين‬ ‫‪4511111‬‬

‫من المذكورين‬ ‫‪1751111‬‬

‫‪ 0006666‬رصيد دائن‬

‫‪0205555‬‬ ‫‪0205555‬‬

‫حـ‪ /‬القرض المصرفي‬ ‫من‬

‫إلى‬

‫من المذكورين‬ ‫‪251111‬‬

‫رصيد دائن‬ ‫‪006666‬‬

‫‪205555‬‬ ‫‪205555‬‬

‫‪162‬‬
 ‫حـ‪ /‬سيارات‬ ‫من‬
‫إلى‬

‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪1251111‬‬

‫رصيد مدين‬ ‫‪0006666‬‬

‫‪1205555‬‬ ‫‪1205555‬‬

‫حـ‪ /‬أوراق دفع‬ ‫من‬

‫إلى‬

‫من حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪25111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪25111‬‬

‫‪20555‬‬ ‫‪20555‬‬

‫حـ‪ /‬فوائد الحساب الجاري‬ ‫من‬

‫إلى‬

‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪35111‬‬

‫رصيد دائن‬ ‫‪00666‬‬

‫‪00555‬‬ ‫‪00555‬‬

‫‪163‬‬
 ‫حـ‪ /‬فوائد القرض‬ ‫من‬
‫إلى‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪11111‬‬

‫رصيد مدين‬ ‫‪06666‬‬

‫‪15555‬‬ ‫‪15555‬‬

‫حـ‪ /‬ربح بيع أوراق مالية‬ ‫من‬

‫إلى‬

‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪12511‬‬

‫رصيد دائن‬ ‫‪00066‬‬

‫‪12055‬‬ ‫‪12055‬‬

‫حـ‪ /‬إيرادات أوراق مالية‬ ‫من‬

‫إلى‬

‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪17511‬‬

‫رصيد دائن‬ ‫‪07066‬‬

‫‪10055‬‬ ‫‪10055‬‬

‫‪164‬‬
 ‫حـ‪ /‬خسارة بيع أثاث‬ ‫من‬
‫إلى‬

‫إلى حـ‪ /‬أثاث‬ ‫‪11111‬‬

‫رصيد مدين‬ ‫‪06666‬‬

‫‪15555‬‬ ‫‪15555‬‬

‫حـ‪ /‬المسحوبات الشخصية‬ ‫من‬

‫إلى‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪31111‬‬

‫رصيد مدين‬ ‫‪06666‬‬

‫‪05555‬‬ ‫‪05555‬‬

‫حـ‪ /‬رواتب وأجور‬ ‫من‬

‫إلى‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪12511‬‬

‫رصيد مدين‬ ‫‪00066‬‬

‫‪12055‬‬ ‫‪12055‬‬

‫‪165‬‬
 ‫حـ‪ /‬كهرباء ومياه‬ ‫من‬
‫إلى‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪5111‬‬

‫رصيد مدين‬ ‫‪0666‬‬

‫‪0555‬‬ ‫‪0555‬‬

‫حـ‪ /‬بريد وهاتف‬ ‫من‬

‫إلى‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪5111‬‬

‫رصيد مدين‬ ‫‪0666‬‬

‫‪0555‬‬ ‫‪0555‬‬

‫حـ‪ /‬مصاريف تأسيس‬ ‫من‬

‫إلى‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪51111‬‬

‫رصيد مدين‬ ‫‪06666‬‬

‫‪05555‬‬ ‫‪05555‬‬

‫‪166‬‬
 ‫اسم الحساب‬ ‫أرصدة‬ ‫مجاميع‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫عقارات‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪1325111‬‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪1325111‬‬

‫آالت‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪325111‬‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪325111‬‬

‫أوراق مالية‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪137511‬‬ ‫‪37511‬‬ ‫‪175111‬‬

‫زبائن‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪511111‬‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪511111‬‬

‫صندوق‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪1567511‬‬ ‫‪251111‬‬ ‫‪1817511‬‬

‫براءة اختراع‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪51111‬‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪51111‬‬

‫أثاث وتجهيزات مكتبية‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪211111‬‬ ‫‪62511‬‬ ‫‪262511‬‬

‫مصرف‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪1312511‬‬ ‫‪25111‬‬ ‫‪1337511‬‬

‫رأس المال‬ ‫‪62511111‬‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪6251111‬‬ ‫‪------------‬‬

‫موردون‬ ‫‪225111‬‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪225111‬‬ ‫‪------------‬‬

‫أوراق دفع‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪25111‬‬ ‫‪25111‬‬

‫قرض‬ ‫‪251111‬‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪251111‬‬ ‫‪------------‬‬

‫مصاريف تأسيس‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪51111‬‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪51111‬‬

‫سيارات‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪1251111‬‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪1251111‬‬

‫فوائد الحساب الجاري‬ ‫‪35111‬‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪35111‬‬ ‫‪------------‬‬

‫فوائد القرض‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪11111‬‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪11111‬‬

‫ربح بيع أوراق مالية‬ ‫‪12511‬‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪12511‬‬ ‫‪------------‬‬

‫‪167‬‬
‫إيرادات أوراق مالية‬ ‫‪17511‬‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪17511‬‬ ‫‪------------‬‬

‫خسارة بيع أثاث‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪11111‬‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪11111‬‬

‫المسحوبات الشخصية‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪31111‬‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪31111‬‬

‫رواتب وأجور‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪12511‬‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪12511‬‬

‫كهرباء ومياه‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪5111‬‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪5111‬‬

‫بريد وهاتف‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪5111‬‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪5111‬‬

‫المجموع‬ ‫‪0706666‬‬ ‫‪0706666‬‬ ‫‪7006666‬‬ ‫‪7006666‬‬

‫‪168‬‬
 ‫تمرين محاسبي‪:‬‬

‫قامت إحدى المنشآت الفردية (يملكها التاجر زهير) خالل الشهر األول من تأسيسها‬
‫بالعمليات اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬بتاريخ ‪ 2111/6/1‬بدأ زهير نشاطه التجاري برأسمال قدره ‪ /2111111/‬أودعه مناصفة في‬
‫صندوق المنشأة وفي الحساب الجاري بالمصرف‪.‬‬
‫‪ .2‬بتاريخ ‪ 6/2‬اشترت أثاث بمبلغ ‪ /211111/‬من محالت الفريد‪ ،‬سددت من قيمتها‬
‫‪ /01111/‬بشيك مسحوب على المصرف والباقي على الحساب‪.‬‬
‫‪ .3‬بتاريخ ‪ 6/3‬اشترت بضاعة من شركة الورد بمبلغ ‪ /261111/‬بخصم تجاري قدره‬
‫‪/11111/‬ويخصم نقدي معدالته (‪ )%5‬إذا تم السداد خالل أسبوع من تاريخه‪ .‬و(‪ )%2‬إذا تم‬
‫السداد خالل أسبوعين‪.‬‬
‫‪ .4‬بتاريخ ‪ 6/4‬باعت بضاعة بمبلغ ‪ /12511/‬نقداً‪ ،‬كما باعت بضاعة إلى شركة األمل بمبلغ‬
‫‪ /16111/‬بخصم نقدي معدله (‪ )%4‬إذا تم السداد خالل عشرة أيام من تاريخه‪.‬‬
‫‪.5‬بتاريخ ‪ 6/5‬سحب زهير من الصندوق مبلغاً قدره ‪ /311111/‬وأودعه في الحساب الجاري‬
‫بالمصرف‪.‬‬
‫‪ .6‬بتاريخ ‪ 6/6‬ردت شركة االمل بضاعة قيمتها ‪ /4511/‬بسبب مخالفته للمواصفات المطلوبة‪.‬‬

‫‪ .0‬بتاريخ ‪ 6/0‬اشترت آلة بمبلغ ‪ /151111/‬بشيك مسحوب على المصرف ودفعت عليها نقداً‬
‫المصاريف اآلتية‪ /11111/ :‬رسوم جمركية‪ /5111/ ،‬أجور نقل‪ /2111/ ،‬مصاريف تركيب‪.‬‬
‫‪ .0‬بتاريخ ‪ 6/0‬سددت نقداً لشركة الورد ‪ /111111/‬من قيمة البضاعة المشتراة في ‪.6/3‬‬
‫‪ .0‬بتاريخ ‪ 6/0‬اشترت بضاعة من حسام بمبلغ ‪ /01111/‬وسددت نصف قيمتها بشيك‬
‫مسحوب على المصرف‪ ،‬كما حررت سنداً إذنياً ألمر حسام بالمبلغ المتبقي يستحق بعد شهر‪.‬‬
‫‪ .11‬بتاريخ ‪ 6/11‬باعت بضاعة إلى محالت سمير بمبلغ ‪ /41111/‬وسحبت عليه كمبيالة‬
‫بالمبلغ تستحق بعد أسبوعين (أي بتاريخ ‪.)2111/6/25‬‬
‫‪ .11‬بتاريخ ‪ 6/11‬دفعت المصاريف اآلتية نقداً‪ /11111/ :‬مصاريف إدارية‪/12111/ ،‬‬
‫مصاريف مالية‪ /011/ ،‬مصاريف بيع وتوزيع‪.‬‬
‫‪ .12‬بتاريخ ‪ 6/12‬قامت شركة األمل بتسديد رصيد حسابها نقداً‪.‬‬

‫‪169‬‬
‫‪ .13‬بتاريخ ‪ 6/13‬سحب زهير الستخداماته الشخصية من الحساب الجاري بالمصرف مبلغاً‬
‫وقدره ‪./05111/‬‬
‫‪ .14‬بتاريخ ‪ 6/14‬تم سداد رصيد حساب شركة الورد بشيك مسحوب على المصرف‪.‬‬
‫‪ .15‬بتاريخ استحقاق الكمبيالة المسحوبة على محالت سمير (في ‪ )2111/6/25‬رفضت‬

‫األخيرة تسديد قيمة الكمبيالة‪ ،‬وتم تنظيم احتجاج عدم الدفع بلغت تكاليفه ‪ُ /511/‬دفعت نقداً‬
‫وح ّملت على حساب محالت سمير‪.‬‬
‫ُ‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬تسجيل العمليات السابقة في يومية منشأة زهير وفق نظام الجرد النهائي للبضاعة‪.‬‬
‫‪ .2‬تنظيم حساب المصرف (فقط) بتاريخ ‪.2111/6/31‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫إلى‬ ‫من‬

‫من مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪1111111‬‬
‫‪6111/2/1‬‬ ‫حـ‪ /‬المصرف‬
‫‪1111111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪2111111‬‬
‫بدء العمل التجاري‬
‫من حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪211111‬‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫‪01111‬‬
‫‪6111/2/6‬‬ ‫حـ‪ /‬المصرف‬
‫‪121111‬‬
‫حـ‪ /‬محالت الفريد‬
‫شراء أثاث بشيك على الحساب‬
‫من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪251111‬‬
‫‪6111/2/3‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬شركة الورد‬ ‫‪251111‬‬
‫شراء بضاعة بحسم تجاري‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪12511‬‬
‫‪6111/2/7‬‬ ‫حـ‪ /‬شركة األمل‬
‫‪16111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪20511‬‬
‫بيع بضاعة نقداً وعلى الحساب‬

‫‪171‬‬
 ‫من حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪311111‬‬
‫‪6111/2/5‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪311111‬‬
‫إيداع نقداً في المصرف‬
‫من حـ‪ /‬مر‪ .‬مبيعات‬ ‫‪4511‬‬
‫‪6111/2/2‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬شركة األمل‬ ‫‪4511‬‬
‫رد بضاعة على الحساب‬
‫من حـ‪ /‬اآللة‬ ‫‪160111‬‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫‪6111/2/2‬‬ ‫حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪151111‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪10111‬‬
‫شراء آلة بشيك ودفع مصاريف نقداً‬
‫من حـ‪ /‬شركة الورد‬ ‫‪111111‬‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪6111/2/4‬‬ ‫‪05111‬‬
‫حـ‪ /‬الحسم المكتسب‬
‫الحسم المكتسب‪5111 = %5 x 111111 :‬‬ ‫‪5111‬‬
‫‪05111 = 5111 – 111111‬‬
‫من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪01111‬‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫‪6111/2/9‬‬ ‫حـ‪ /‬المصرف‬ ‫‪35111‬‬
‫حـ‪ /‬أ‪ .‬دفع‬ ‫‪35111‬‬
‫شراء بضاعة بشيك وسند‬
‫من حـ‪ /‬أ‪ .‬القبض‬ ‫‪41111‬‬
‫‪6111/2/11‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪41111‬‬
‫بيع بضاعة بكمبيالة‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف إدارية‬ ‫‪11111‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف مالية‬
‫‪6111/2/11‬‬ ‫‪12111‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف بيع وتوزيع‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪011‬‬
‫‪22011‬‬
‫دفع المصاريف نقداً‬
‫من حـ‪ /‬المسحوبات الشخصية‬ ‫‪05111‬‬
‫‪6111/2/13‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المصرف‬
‫‪05111‬‬
‫إثبات المسحوبات‬

‫‪171‬‬
 ‫من مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الحسم الممنوح‬ ‫‪461‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪6111/2/16‬‬ ‫‪11141‬‬
‫إلى حـ‪ /‬شركة األمل‬ ‫‪11511‬‬
‫‪ 461 = %4x 11511‬وهو الحسم الممنوح‬
‫السداد نقداً واالستفادة من حسم نقدي‬
‫من حـ‪ /‬المورد الورد‬ ‫‪151111‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬المصرف‬
‫‪6111/2/17‬‬ ‫‪140111‬‬
‫حـ‪ /‬حسم مكتسب‬
‫السداد بشيك ويخصم‬ ‫‪3111‬‬
‫‪3111 = %2x 151111‬‬
‫من حـ‪ /‬محالت سمير‬ ‫‪41111‬‬
‫‪6111/2/65‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أ‪ .‬قبض‬ ‫‪41111‬‬
‫إثبات رفض الدفع‬
‫من حـ‪ /‬محالت سمير‬ ‫‪511‬‬
‫‪6111/2/65‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪511‬‬
‫تحميل محالت سمير بالمصاريف نقداً‬

‫حـ‪ /‬المصرف‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫‪6/2‬‬ ‫من حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪01111‬‬ ‫‪6/1‬‬ ‫‪ 1111111‬إلى حـ‪ /‬رأس المال‬
‫‪6/0‬‬ ‫من حـ‪ /‬اآللة‬ ‫‪151111‬‬ ‫‪6/5‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪311111‬‬
‫‪6/0‬‬ ‫من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪35111‬‬
‫المسحوبات ‪6/13‬‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫من‬ ‫‪05111‬‬
‫‪6/21‬‬ ‫الشخصية‬ ‫‪140111‬‬
‫من حـ‪ /‬شركة الورد‬ ‫‪013111‬‬
‫رصيد مدين مرحل‬
‫‪1311111‬‬ ‫‪1311111‬‬

‫‪172‬‬
 ‫حل المسألة اآلتية‪:‬‬
‫قامت منشأة النجاح التجارية خالل الشهر االول من تأسيسها بالعمليات اآلتية (بالليرات‬
‫السورية)‪:‬‬
‫‪ .1‬بتاريخ ‪ 2112/1/1‬بدأت المنشأة نشاطها التجاري برأسمال قدره ‪ /1511111/‬أودعت منه‬
‫في صندوق المنشأة ‪ /651111/‬وفتحت بالباقي حساب جاري لدى أحد المصارف‪.‬‬
‫‪ .2‬بتاريخ ‪ 1/2‬اشترت أثاث وتجهيزات بمبلغ ‪ /101111/‬من محالت الغدير‪ ،‬سددت ‪%61‬‬
‫من قيمتها بشيك مسحوب على المصرف والباقي على الحساب‪.‬‬
‫‪ .3‬بتاريخ ‪ 1/3‬اشترت بضاعة من المورد سليم بمبلغ ‪ /311111/‬دفعت من قيمتها‬
‫‪ /101111/‬نقداً وحررت باقي القيمة سنداً أذنياً ألمره يستحق الدفع بعد شهرين من تاريخه‪.‬‬
‫‪ .4‬بتاريخ ‪ 1/4‬سحب مالك المنشأة ‪ /24111/‬من الصندوق ودفعها كتأمين سنوي لسيارته‬
‫الخاصة‪.‬‬
‫‪.5‬بتاريخ ‪ 1/5‬أضافت المنشأة لرأسمالها مبلغ ‪ /511111/‬وتم إيداع هذه الزيادة مناصفة في‬
‫الصندوق وفي الحساب الجاري لدى المصرف‪.‬‬
‫‪ .6‬بتاريخ ‪ 1/6‬باعت بضاعة بمبلغ ‪ /25111/‬نقداً‪ ،‬كما باعت بضاعة إلى شركة الوسيم بمبلغ‬
‫‪ /161111/‬بخصم تجاري قدره (‪ )11111‬ويخصم نقدي معدله (‪ )%4‬إذا تم السداد خالل‬
‫عشرة أيام من تاريخه‪.‬‬
‫‪ .0‬بتاريخ ‪ 1/0‬ردت بضاعة إلى المورد سليم بسبب تلفها وقيمتها ‪ /13111/‬وذلك نقداً‪.‬‬
‫‪ .0‬بتاريخ ‪ 1/0‬باعت بضاعة إلى زهير بمبلغ ‪ /01111/‬سدد نصف قيمتها نقداً وسحبت‬
‫بالباقي عليه كمبيالة تستحق بعد ‪ 21‬يوماً‪.‬‬
‫‪ .0‬بتاريخ ‪ 1/0‬ردت شركة الوسيم بضاعة (على الحساب) قيمتها ‪ /11111/‬بسبب مخالفتها‬
‫للمواصفات المطلوبة‪.‬‬
‫‪ .11‬بتاريخ ‪ 1/11‬سددت المصاريف اآلتية نقداً‪:‬‬
‫‪ /61111/ -‬إيجار‬
‫‪ /12111/ -‬قرطاسية ومطبوعات‬
‫‪ /1011/ -‬مصاريف دعاية واعالن‬
‫‪ .11‬بتاريخ ‪ 1/11‬اشترت آلة مستعملة لتغليف البضاعة بمبلغ ‪ /251111/‬بشيك مسحوب‬
‫على المصرف‪ ،‬ودفعت عليها نقداً‪:‬‬
‫‪ /10111/ -‬أجور تحميل ونقل‬
‫‪ /0111/ -‬أجور تنزيل وتركيب‪.‬‬
‫‪ .12‬بتاريخ ‪ 1/12‬قبضت نقداً إيرادات أوراق مالية بمبلغ ‪./5111/‬‬
‫‪173‬‬
 ‫‪ .13‬بتاريخ ‪ 1/13‬سددت شركة الوسيم رصيد حسابها بشيك مسحوب على المصرف‪.‬‬
‫‪ .14‬بتاريخ ‪ 1/20‬استحقت الكمبيالة المسحوبة على زهير ولكنه رفض تسديد قيمتها‪ ،‬وتم تنظيم‬
‫وحملت على حساب زهير‪.‬‬
‫احتجاج عدم الدفع بلغت تكليفه ‪ /1111/‬دفعت نقداً ُ‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬تسجيل العمليات السابقة في يومية منشأة النجاح وفق نظام الجرد النهائي للبضاعة‪.‬‬
‫‪ .2‬تنظيم حساب المصرف (فقط) بتاريخ ‪.2112/1/31‬‬

‫انتهت المباحث والمحاضرات‬

‫الله ولي التوفيق‬

‫د‪ .‬رامية كردية‬

‫دكتوراه في كلية االقتصاد‬

‫قسم المحاسبة‬

‫نظم معلومات محاسبية‬

‫‪174‬‬