‫دولة ليبيا‬

‫حكومة الوحدة الوطنية‬

‫وزارة التعليم التقني والفني‬
‫إدارة المعاهد الفنية المتوسطة‬
‫المهن اإلدارية والمالية‪ /‬تخصص محاسبة وإدارة‬

‫المحـــاسبة اإلداريـــــة‬

‫إعداد‬

‫أ‪ .‬فوزية الهادي عبد هللا‬

‫السنة الدراسية‬

‫‪0200 – 0202‬‬
 ‫قائمة المحتويات‬

‫رقم‬
‫المحتويات‬ ‫الرقم‬
‫الصفحة‬
‫المقدمة‬ ‫‪1‬‬
‫الفصل األول‬
‫المفاهيم واألهداف للمحاسبة اإلدارية‬
‫مفهوم – تعريف – أهداف المحاسبة اإلدارية‬
‫المحاسبة اإلدارية والمحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف‬
‫طبيعة المعلومات اإلدارية وخصائصها‬
‫وظائف اإلدارة ودور المحاسبة اإلدارية‬
‫الفصل الثاني‬
‫طبيعة وتصنيفات التكاليف‬
‫تعريف التكاليف – تصنيفات التكاليف‬
‫تصنيف التكاليف حسب سلوكها مع الحجم‬
‫تصنيف التكاليف حسب وظائف المشروع‬
‫أنواع التكاليف الصناعية‬
‫تصنيف التكاليف طبقاً إلمكانية تتبعها‬
‫تصنيف التكاليف طبقاً إلمكانية الرقابة عليها‬
‫تصنيف التكاليف حسب توقيت حدوثها‬
‫الفصل الثالث‬
‫الق اررات اإلدارية ونقطة التعادل‬
‫مفهوم – أنواع الق اررات اإلدارية‬
‫مفهوم – تعريف نقطة التعادل‬
‫األعراض – فروض تحليل التعادل‬
‫الفصل الرابع‬
‫الموازنات التخطيطية (التشغيلية) والمالية‬
‫تعريف – أهداف الموازنات التخطيطية‬
‫مزايا استخدام الموازنة التخطيطية‬
‫دورة الموازنة‬
‫أنواع الموازنات التخطيطية‬
‫الموازنة الرئيسية أو الموازنة الشاملة‬
 ‫مقدمــــة‬

‫تهدف المحاسبة اإلدارية إلى تقديم المعلومات التي تساعد األطراف الداخلية والخارجية على اتخاذ ق اررات‬
‫اقتصادية رشيدة‪ ،‬وتعتبر المحاسبة اإلدارية أحد فروع المحاسبة وتتخصص بتقديم معلومات إلدارة المشروع لمساعدتها‬
‫في تأدية وظائفها اإلدارية المختلفة‪.‬‬

‫ويمكن النظر للمحاسبة على أنها نظام للمعلومات يساهم مع بقية المعلومات األخرى لدى المشروع في توفير المعلومات‬
‫التي تحتاجها إدارة المشروع لغايات التخطيط والرقابة والتنسيق واتخاذ الق اررات‪ ،‬كما يساهم في توفير بعض المعلومات‬
‫التي تحتاجها الجهات الخارجية مثل المساهمين والمقرضين والمحللين الماليين وغيرهم‪ .‬وكأي نظام معلوماتي البد من‬
‫وجود مدخالت لهذا النظام ومعالجة ومخرجات‪ .‬ويستمد النظام المحاسبي مدخالته من العمليات المالية وغير المالية‬
‫داخل المنظمة وخارجها‪ ،‬ثم يقوم بمعالجتها بطرق متعددة تختلف باختالف الغاية من البيانات‪ ،‬وطبيعة مستخدمي‬
‫البيانات‪ ،‬والمشروع ذات العالقة‪ .‬ويتم تقديم مخرجات نظام المعلومات المحاسبية بأشكال مختلفة تتخذ في معظم‬
‫الحاالت تقارير مالية وغير مالية منتظمة وغير منتظمة‪.‬‬

‫لقد أصبحت المعلومات في العصر الحاضر سلعة ذات قيمة وفائدة للعديد من األطراف‪ ،‬داخل وخارج‬
‫بناء على طبيعة المعلومات المتوفرة لها ودقة هذه المعلومات‪.‬‬
‫المشروع‪ ،‬حتى أن نجاح أو فشل بعض المؤسسات يتحدد ً‬
‫كما أصبح هناك مؤسسات متخصصة في توفير بيانات ومعلومات لذوي العالقة‪ ،‬كما تطورت وسائل نقل المعلومات‬
‫وتوصيلها لمستخدميها‪ ،‬فظهر التلفاكس واإلنترنت وغيرها‪.‬‬

‫وقد تم إعداد منهج المحاسبة اإلدارية ليدرس لطلبة المرحلة الثانوية التقنية الفنية‪ ،‬وقد روعي في هذا المنهج أن‬
‫يكون كمقدمة للمحاسبة اإلدارية حيث تم تناول األساسيات التي تقف عليها المحاسبة اإلدارية في تحقيق وظائف اإلدارة‬
‫ومساعدتها في تحقيق وظائف اإلدارة ومساعدتها في تحقيق التخطيط والرقابة واتخاذ الق اررات‪.‬‬

‫وفي الختام نأمل أن يكون هذا المنهج واضحاً ألعزائي الطلبة وإلى األخوة المدرسين‪.‬‬

‫وهللا ولي التوفيق‬

 ‫الفصل األول‬

‫المفاهيم واألهداف للمحاسبة اإلدارية‬

‫مفهوم – تعريف – أهداف المحاسبة اإلدارية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المحاسبة اإلدارية والمحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫طبيعة المعلومات اإلدارية وخصائصها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬وظائف اإلدارة ودور المحاسبة اإلدارية‪.‬‬

 ‫‪ -2‬مفهوم – تعريف – أهداف المحاسبة اإلدارية‪.‬‬

‫أولا‪ :‬مفهوم المحاسبة اإلدارية‪:‬‬

‫المحاسبة اإلدارية أو بعبارة أخرى المحاسبة عن اإلدارة‪ ،‬وهي فرع من فروع المحاسبة يوفر معلومات مالية‬
‫واقتصادية للمديرين وغيرهم من مستخدمي هذه المعلومات داخل المشروع‪.‬‬

‫ويمكن النظر للمحاسبة اإلدارية على أنها نظام للمعلومات يساهم مع بقية أنظمة المعلومات األخرى لدى‬
‫ال مشروع في توفير المعلومات التي تحتاجها إدارة المشروع لغايات التخطيط والرقابة والتنسيق واتخاذ الق اررات‪ ،‬كما توفر‬
‫المعلومات التي تحتاجها الجهات الخارجية مثل المساهمين والمقرضين والمحللين الماليين وغيرهم‪.‬‬

‫ثاني ا‪ :‬تعريف المحاسبة اإلدارية‪:‬‬

‫هي استخدام الحسابات المالية واإلحصائيات التي تعد لجميع مستويات اإلدارة لتمكينها من الرقابة على عمليات‬
‫المشروع وعلى التكاليف في الوقت المناسب بما يجعل لهذه الرقابة أثرها الفعال في بحث أية انحرافات عن التخطيط‬
‫الموضوع مقدماً ومعالجة هذه االنحرافات في الحال‪.‬‬

‫ثالث ا‪ :‬األهداف الرئيسية للمحاسبة اإلدارية‪:‬‬

‫‪ -1‬تزويد اإلدارة بالمعلومات التي تحتاجها لغايات اتخاذ الق اررات والتخطيط‪.‬‬
‫‪ -2‬تساعد اإلدارة في توجيه ورقابة األنشطة التشغيلية في المشروع‪.‬‬
‫‪ -3‬توجيه وحفز الموظفين للوصول إلى األهداف المحددة عن طريق وضع الموازنات التخطيطية التي تحتوي‬
‫على اإليرادات والنفقات المخططة‪.‬‬
‫‪ -4‬قياس أداء وإنجاز إدارة المشروع وأقسامها وموظفيها المختلفين‪.‬‬
‫‪ -5‬تقييم الوضع التنافسي للمشروع والعمل مع بقية اإلدارات األخرى في الحفاظ على مركز تنافسي جيد‬
‫للمشروع في المدى الطويل‪.‬‬

‫رابع ا‪ :‬أهمية المحاسبة اإلدارية‪:‬‬

‫تتمثل أهمية المحاسبة اإلدارية فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬تكمن أهمية المحاسبة اإلدارية في اهتمامها بالنظر للمعلومات بغرض خدمة متخذي القرار الخارجي لمتخذ‬
‫القرار الخارجي‪.‬‬
‫‪ -2‬توفر المحاسبة اإلدارية معلومات مالية وغير مالية مثل المعلومات الخاصة بحجم المبيعات‪ ،‬واحتياجات كل‬
‫منتج من عناصر اإلنتاج‪ ،‬وتحديد أيضاً عدد الوحدات التالفة‪.‬‬
‫‪ -3‬تضبط األنشطة التجارية بشكل مستمر بواسطة التخطيط والتنظيم الفعال وبذلك تتفادى اإلفراط في األعمال في‬
‫فترات االنشغال واإلهمال في فترات الركود‪.‬‬
‫‪ -4‬تساعد اإلدارة في تحسين مستوى الخدمة إلى عمالءها بمضاهاة النتائج بالمعايير‪.‬‬
‫‪ -5‬تمكن النشاط من تحقيق العائد األقصى على رأس المال بمساعدته في عملية التخطيط‪ ،‬والتوزيع وضبط‬
‫األنشطة‪.‬‬
‫‪ -6‬المحاسبة اإلدارية هي المسؤولة عن تدعيم ومساعدة اإلدارة في اتخاذ الق اررات وعملية التخطيط واإلنفاق‪.‬‬

‫خامس ا‪ :‬خصائص المحاسبة اإلدارية‪:‬‬

‫تتميز المحاسبة اإلدارية بالعديد من الخصائص والسمات أهمها‪:‬‬

‫‪ -1‬إن المحاسبة اإلدارية وظيفة تختص بتوفير المعلومات الالزمة للتخطيط والرقابة‪ ،‬وبالتالي تحقق األهداف‬
‫األساسية لإلدارة‪.‬‬
‫‪ -2‬تعتبر المحاسبة اإلدارية تفصيلية شاملة للبيانات الداخلية والخارجية من ناحية التفصيل‪.‬‬
‫‪ -3‬أن المحاسبة اإلدارية من حيث مواعيد تقديم المعلومات والبيانات فإنها تعتبر دورية وعند الحاجة‪.‬‬
‫‪ -4‬ينصب اهتمامها بالتفاصيل الناتجة عن مختلف العمليات التي تقوم بها المؤسسة اإلقتصادية مثل عمليات البيع‬
‫والشراء‪.‬‬
‫‪ -5‬من خصائص المحاسبة اإلدارية أيضاً أنها تقوم بتوفير المعلومات واستخدامها لصنع ق اررات بما يضمن تحقيق‬
‫أهداف المؤسسة‪ ،‬آخذة بعين االعتبار التوازن بين تكلفة الحصول على المعلومات والمنفعة من استخدامها‪.‬‬
‫‪ -6‬ليس الغرض من المحاسبة اإلدارية تقديم الخدمات تقديم الخدمات االستشارية والمعلومات للمستويات اإلدارية‬
‫داخل المؤسسة فقط بل تتعدى ذلك إلى قياس أداء مراكز المسؤولية‪.‬‬
‫‪ -7‬تركز على األحداث الفعلية‪ ،‬كما تهتم باألحداث متوقعة الحدوث أي المستقبلية‪.‬‬
‫‪ -8‬تهتم بجميع العمليات التي تتم في المشروع سواء مالية أو غير مالية‪ ،‬سواء الكمية منها أو السلوكية‪ ،‬وتترجمها‬
‫بطرق رياضية وتحللها بأساليب إحصائية بغية استقصاء معلومات اقتصادية منها‪ ،‬محققة بذلك مبدأ استخدام‬
‫المعلومات في الزمن المالئم وللمستويات اإلدارية المختلفة‪.‬‬
 ‫سادسا‪ :‬مقومات المحاسبة اإلدارية‪:‬‬

‫يوجد بعض المقومات الهامة التي البد من توفرها لكي تقوم المحاسبة اإلدارية بمهامها بأكمل وجه وتتلخص في اآلتي‪:‬‬

‫‪ -1‬وجود تنظيم إداري سليم يتالءم مع طبيعة نشاط المؤسسة ومع حجم النشاط ومع تقسيماته الداخلية‪ ،‬بحيث يحدد‬
‫االختصاصات والمسؤوليات لكل شخص‪ .‬ويتصل بذلك وجود أسلوب دقيق للرقابة الداخلية يمكن من ‪:‬‬
‫‪ ‬تحديد اختصاصات اإلدارات المختلفة‪ ،‬وتوزيع الواجبات بين الموظفين‪.‬‬
‫‪ ‬فحص العمليات والقيود والمستندات فحصاً شامالً دقيقاً‪.‬‬
‫‪ ‬تنظيم كيفية جمع البيانات لضمان صحتها‪ ،‬ألن صحة النتائج المالية تعتمد على صحة ودقة البيانات‪.‬‬
‫‪ -2‬وجود أسلوب محاسبي سليم يمكن من إمداد اإلدارة بجميع البيانات الالزمة لها سواء كانت في شكل تقارير‬
‫محاسبية أو قوائم مالية أو مذكرات تفسيرية‪ ،‬بسرعة ودقة في الوقت المناسب وتتوفر فيه مجموعة خصائص‬
‫مثل‪:‬‬
‫‪ ‬أن يكون مالئماً الحتياجات المؤسسة وهيكله التنظيمي وطبيعة عملياته وسائر الظروف المحيطة به‪ ،‬وأن يتم‬
‫تبويب الحسابات بطريقة تفصيلية بحيث يمكن االعتماد عليه في حصول المحاسبة اإلدارية على البيانات‬
‫المطلوبة‪.‬‬
‫‪ ‬أن تتوفر فيه المستندات الصحيحة المؤيدة للقيود المحاسبية والتي تمكن من استخراج البيانات بسهولة ودقة‪.‬‬
‫‪ ‬أن يكون قاد اًر على قياس قدرة المؤسسة على استغالل مواردها وتوجيهها إلى األهداف التي نشأت من أجلها‪.‬‬
‫‪ ‬أن يستخدم الوسائل اآللية واإللكترونية ما أمكن‪ ،‬حتى يمكن الحصول على المعلومات واإلحصاءات في وقت‬
‫سريع وبصورة دقيقة‪.‬‬
‫‪ -3‬وجود أسلوب رياضي وإحصائي سليم يتولى تجميع البيانات الخاصة بنشاط المؤسسة وتبويبها وعرضها في‬
‫شكل جداول ورسوم بيانية مختلفة‪ ،‬ومصفوفات يساعد ذلك في تطوير البيانات المطلوب استخدامها في ترشيد‬
‫الق اررات اإلدارية‪.‬‬

‫‪ -0‬المحاسبة اإلدارية والمحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف‪:‬‬

‫يتكون النظام المحاسبي من عدة أنظمة فرعية متعددة منها محاسبة التكاليف والمحاسبة اإلدارية والمحاسبة‬
‫المالية وعلى ذلك سوف نتعرف على هذه األنظمة الثالثة بشيء من التفصيل‪.‬‬
 ‫‪ -‬محاسبة التكاليف‪:‬‬

‫تمثل محاسبة التكاليف عملية تجميع بيانات التكاليف الخاصة بمنتج معين أو قسم داخل المشروع‬
‫أو وظيفة أو خدمة يقدمها المشروع ومعالجة هذه البيانات وتلخيصها وفق أسلوب وغاية محددة من أجل‬
‫استخراج تكلفة السلعة أو الخدمة أو القسم أو الوظيفة‪.‬‬

‫‪ -‬المحاسبة المالية‪:‬‬

‫تتمثل الوظيفة األساسية للمحاسبة المالية في القيام بعملية تسجيل العمليات المالية التي تحدث في المشروع من‬
‫ربح أو خسارة خالل فترة محددة ووضعها المالي في نقطة زمنية معينة وذلك بهدف تزويد األطراف الخارجية للمشروع‬
‫مثل المستثمرين والمقرضين وبعض مؤسسات الدولة مثل مصلحة الضرائب‪.‬‬

‫‪ -‬المحاسبة اإلدارية‪:‬‬

‫تتمثل المحاسبة اإلدارية في عملية تجميع ومعالجة البيانات المالية وغير المالية وفق أساليب وقواعد محددة من‬
‫أجل الوصول إلى معلومات تخدم اإلدارات المختلفة في المشروع للوصول إلى أهدافها وتنفيذ وظائفها المختلفة‪.‬‬

‫ومن خالل العرض السابق نالحظ أن العالقة بين الفروع الثالثة للمحاسبة أن محاسبة التكاليف تخدم كل من‬
‫المحاسبة المالية والمحاسبة اإلدارية وذلك عن طريق تقديم معلومات تتعلق بالتكاليف التي تحتاجها المحاسبة المالية‬
‫واإلدارية فعملية تحديد تكلفة إنتاج سلعة معينة يفيد المحاسبة المالية في تحديد تكلفة البضاعة المباعة عند إعداد قائمة‬
‫الدخل‪ ،‬كما تخدم في عملية تحديد تكلفة المخزون المتبقي في نهاية الفترة المالية‪ .‬أما المحاسبة اإلدارية فتحتاج إلى‬
‫معرفة تكلفة السلعة أو الخدمة المقدمة في نواحي عديدة منها التسعير والرقابة على التكاليف واكتشاف االنحرافات‬
‫والتخطيط كما هو موضح في الشكل رقم (‪.)1‬‬
‫محاسبة التكاليف‬

‫المحاسبة اإلدارية‪:‬‬ ‫المحاسبة المالية‪:‬‬

‫‪ -‬تكلفة إنتاج سلعة‪.‬‬ ‫‪ -‬تكلفة البضاعة المباعة‪.‬‬
‫‪ -‬تكلفة نشاط معين‪.‬‬ ‫‪ -‬تكلفة المخزون‪.‬‬
‫‪ -‬تكلفة قسم معين‪.‬‬

‫الشكل (‪ )1‬العالقة بين محاسبة التكاليف والمحاسبة المالية واإلدارية‬

 ‫‪ -3‬طبيعة المعلومات اإلدارية وخصائصها‪:‬‬

‫تحتاج اإلدارة إلى العديد من المعلومات والتي تحصل عليها والمعلومات التي تحتاجها اإلدارة قد تكون معلومات مالية‬
‫مثل مبيعات الشركة بالدينار أو معلومات غير مالية مثل عدد الموظفين الالزم استخدامهم في فرع المشروع الجديد‪.‬‬

‫وقد تصنف المعلومات التي تحتاجها اإلدارة إلى معلومات كمية وهي المعلومات التي يمكن التعبير عنها بشكل رقمي‬
‫مثل عدد العاملين في قسم معين بالمشروع‪ ،‬ومعلومات نوعية وهي المعلومات التي تصف خاصية أو صفة معينة وال‬
‫يمكن التعبير عنها بشكل رقمي مثل مهارة العاملين في قسم معين أو الوضع التنافسي للمشروع‪.‬‬

‫أما من حيث طبيعة المعلومات التي تقدمها المحاسبة اإلدارية والتي تحتاجها اإلدارات المختلفة للمشروع ومدى‬
‫االختالف في هذه المعلومات تبعاً لالختالف بالمستوى اإلداري إلى ثالث مجموعات هي‪:‬‬

‫أ‪ -‬المعلومات اإلستراتيجية ‪-:‬‬

‫وهي المعلومات التي تحتاجها اإلدارة العليا في المشروع وذلك لغايات تحديد أهداف المشروع والمصادر‬
‫والسياسات الالزمة لتحقيق هذه األهداف‪ ،‬وتتصف هذه المعلومات بعدم دقتها وبأنها تغطي المشروع ككل ولفترات مالية‬
‫متوسطة وطويلة األجل‪ ،‬كما تتصف بأنها معلومات اقتصادية واجتماعية وسياسية للبيئة المحيطة التي يعمل فيها‬
‫المشروع مثل‪:‬‬

‫‪ -‬الوضع الحالي والمستقبلي لسلعة ينتجها المشروع‪.‬‬

‫‪ -‬الوضع التنافسي الحالي والمستقبلي للمشروع وحصة المشروع في السوق ومدى إمكانية زيادة هذه الحصة‪.‬‬

‫‪ -‬الق اررات واإلجراءات التي يمكن أن تتخذها الدولة وتؤثر على ما ينتجه المشروع أو يقدمه من خدمات‪.‬‬

‫ب‪ -‬المعلومات التكتيكية‪:‬‬

‫وهي المعلومات التي تحتاجها اإلدارة الوسطى في المشروع والتي يتم من خاللها تحويل األهداف واالستراتيجيات‬
‫التي تضعها اإلدارة العليا إلى أفعال وأعمال قابلة للتنفيذ‪ ،‬فاإلدارة العليا تضع األهداف العريضة للمشروع لتقوم اإلدارة‬
‫الوسطى بترجمة هذه األهداف إلى وسائل وإجراءات قابلة للتنفيذ‪ ،‬وأهم ما تتصف به المعلومات التكتيكية أنها تغطي فترة‬
‫زمنية أقصر مما تغطيه المعلومات االستراتيجية‪ ،‬وبأنها أكثر دقة وتحديداً من المعلومات االستراتيجية ومن أمثلتها ما‬
‫يلي‪:‬‬

‫‪ -‬كيفية تمويل عمل المشروع لغايات التوسع‪ ،‬فهل من األفضل زيادة رأس المال أو الحصول على قروض إضافية‪.‬‬
 ‫‪ -‬هل يجب شراء اآللة (س) أو اآللة (ص) لتصنيع سلعة جديدة‪.‬‬

‫‪ -‬هل يجب فتح فرع جديد للمشروع في المنطقة ( غريان ) أو المنطقة ( سبها )‪.‬‬

‫جـ‪ -‬المعلومات التشغيلية‪:‬‬

‫وهي المعلومات التي تحتاجها اإلدارة السفلى والعاملين في المشروع لغايات التشغيل والتي تساعد في الوصول‬
‫إلى الخطط والبرامج التي تم وضعها من قبل اإلدارة الوسطى في المشروع‪ ،‬ومن أهم ما تتصف به المعلومات التشغيلية‬
‫بأنها أكثر دقة وتحديداً من المعلومات االستراتيجية والتكتيكية وتغطي فترة زمنية قصيرة وتتعلق بشكل أساسي‬
‫بالعمليات التشغيلية الداخلية للمشروع ومن األمثلة على المعلومات التشغيلية‪:‬‬

‫‪ -‬نوعية المادة الخام الواجب استخدامها للتصنيع‪.‬‬

‫‪ -‬وسيلة النقل اإلضافية الواجب اعتمادها إليصال طلبات الزبائن خالل فترة زيادة الطلب‪.‬‬

‫‪ -‬كمية اإلنتاج اليومي‪.‬‬

‫‪ -‬عدد اإلعالنات ونوعية وسيلة اإلعالن التي ستستخدم خالل األسبوع القادم‪.‬‬

‫‪ -4‬خصائص المعلومات اإلدارية‪:‬‬

‫تتصف المعلومات التي تقدمها المحاسبة اإلدارية بخصائص عديدة حتى تكون مفيدة لمستخدميها من اإلدارات‬
‫الثالثة (العليا – الوسطى – السفلى ) ومن أهم هذه الخصائص‪:‬‬

‫أولا‪ :‬المالئمة‪:‬‬

‫وتعني أن يكون للمعلومات تأثير على قرار وأفعال مستخدمها‪ ،‬وأن تساعده وتساهم في قيامه بمهامه‪ ،‬وحتى تكون‬
‫المعلومات مالئمة للق اررات اإلدارية يجب أن تتصف باآلتي‪:‬‬

‫أ‪ -‬أن تتعلق بالمستقبل كتسعير سلعة أو التكاليف المتوقعة‪.‬‬

‫ب‪ -‬أن تختلف المعلومات باختالف البدائل المتعلقة بالقرار‪.‬‬

‫ثاني ا‪ :‬الدقــة‪:‬‬

‫أي أن تكون المعلومات التي تقدمها المحاسبة اإلدارية على درجة من الدقة والتحديد‪ ،‬حيث أن هذه الصفة تزيد من‬
‫مالئمة المعلومات لمتخذي القرار‪.‬‬
 ‫ثالثا‪ :‬التوقيت المناسب‪:‬‬

‫أي أن تصل المعلومات إلى مستخدميها في الوقت المناسب حيث أن وصول المعلومات متأخرة يفقدها الكثير من‬
‫أهميتها ومالئمتها للقرار‪.‬‬

‫رابع ا‪ :‬التمام‪:‬‬

‫والتي تعني أن تكون المعلومات مكتملة حتى تعطي متخذ القرار الصور الشاملة عن موضوع القرار‪.‬‬

‫خامسا‪ :‬القابلية للفهم‪:‬‬

‫والتي تشير إلى ضرورة أن تكون المعلومات المقدمة لمستخدميها مفهومة من قبلهم مما يستدعي في بعض‬
‫األحيان كتابة التقارير بلغة مبسطة واالبتعاد عن المصطلحات الفنية التي قد يصعب فهمها من قبل البعض‪.‬‬

‫سادس ا‪ :‬القابلية للمقارنة‪:‬‬

‫والتي تعني ضرورة أن تعد المعلومات المتعاقبة بأسلوب يسهل على المستخدمين لها مقارنتها‪ ،‬مما يسهل عليهم‬
‫التعرف على أوجه التغيير أو االختالف من فترة ألخرى‪ ،‬كما أن القابلية للمقارنة تشير إلى عرض البيانات المستخدمة‬
‫للمفاضلة بين البدائل بأسلوب متشابه ومتسق‪.‬‬

‫سابع ا‪ :‬الموضوعية‪:‬‬

‫وتعني ضرورة إعداد المعلومات بأمانة وخلوها من األخطاء والتزوير واالبتعاد عن التحيز حتى يمكن لمستخدميها‬
‫االطمئنان إلى صحتها وبالتالي الوثوق بها‪.‬‬

‫‪ -5‬وظائف اإلدارة ودور المحاسبة اإلدارية‪:‬‬

‫تنقسم األنشطة التي تقوم بها اإلدارة إلى وظائف متعددة منها‪ :‬التخطيط والتوجيه والتنظيم والرقابة واتخاذ الق اررات‪.‬‬

‫أولا‪ -‬التخطيط‪:‬‬

‫يهدف التخطيط إلى وضع خطط مفصلة سنوياً وخطط أخرى موسعة لفترة من سنتين إلى خمسة سنوات خالل فترة‬
‫العمل المقبلة‪ ،‬ويتم وضع الخطط بدراسة الظروف المتوقعة خالل الفترة المقبلة‪ ،‬ويحتاج التخطيط إلى تحديد اإليرادات‬
‫والمصروفات الالزمة للوصول إلى أهداف المشروع‪.‬‬

‫ويتم ترجمة هذه الخطط على شكل جداول تعرف بالموازنة التخطيطية‪ ،‬وهذه الموازنة تغطي جميع جوانب العمل‬
‫بالمشروع‪ .‬وتساهم المحاسبة اإلدارية في توفير البيانات الالزمة إلعداد هذه الموازنة‪ ،‬حيث تستطيع توفير بيانات على‬
‫مستوى الوحدات اإلدارية وعلى مستوى المشروع ككل‪ ،‬وكذلك يمكن للمحاسبة اإلدارية المساهمة في تعديل الخطط‬
‫ومقارنة اإلنجاز بالخطط الموضوعة وتقديم التقارير الدورية التي تعمل على مقارنة األداء الفعلي مع الخطط‪.‬‬

‫ثانيا‪ -‬التنظيم والتوجيه‪:‬‬

‫يهدف التنظيم إلى ترتيب العمال في مجموعات وظيفية أو جغرافية للقيام باألنشطة الالزمة لتحقيق أهداف‬
‫المشروع‪ ،‬ويتم تنظيم هذه المجموعات بطريقة تبين سلطات كل فرد وكل إدارة في المشروع‪ ،‬ويتم التعبير عن التنظيم‬
‫بصورة رسمية باستخدام الهيكل التنظيمي‪ ،‬وفي هذا المجال تقوم المحاسبة اإلدارية بمراعاة التنظيم اإلداري الموضوع عند‬
‫تجميع وقياس وتخصيص التكاليف على الوحدات اإلدارية مما يسهل على اإلدارة قياس أداء هذه الوحدات اإلدارية‪.‬‬
‫ويهدف التوجيه إلى تحريك مجهودات المصادر االقتصادية المتاحة بما فيها مجهودات العمال نحو الهدف المرغوب‪،‬‬
‫ولتحقيق ذلك يجب أن تحدد واجبات العاملين بصورة واضحة‪ ،‬والعمل على حل مشكالتهم اليومية وتوفير الحوافز‬
‫الشخصية للمشرفين ورؤسائهم وفي هذا المجال تقوم المحاسبة اإلدارية بالتأكد من اشتراك المديرين في صياغة األهداف‬
‫وتوصيل هذه األهداف إلى الجميع وتقديم تقارير دورية لهم حتى يستطيع كل مدير معرفة إنجازاته‪.‬‬

‫ثالثا‪ -‬الرقابة‪:‬‬

‫تت م عملية الرقابة بمقارنة التكاليف الفعلية لألنشطة بالخطط الموضوعة لكشف االنحراف بينهما ومعرفة أسباب ذلك‬
‫والتقرير عنه‪ ،‬وعلى ذلك فإن الرقابة عبارة عن مجموعة األنشطة التي تسعى إلى التأكد من أن المنشأة تسير في‬
‫الطريق المرسوم لها وهذا يتطلب وجود خطط تحكم مسار عمل المشروع ألنه بدون ذلك يصعب الحكم على كفاءة‬
‫األداء‪ ،‬وهذا بدوره عمل المحاسبة اإلدارية التي تقوم بمقارنة التكلفة الفعلية مع المخططة الواردة في الموازنات على‬
‫مستوى وحدات اإلنتاج واألقسام واإلدارات وعلى مستوى المشروع ككل‪.‬‬

‫رابع ا‪ -‬اتخاذ الق اررات‪:‬‬

‫تهدف عملية اتخاذ الق اررات إلى المفاضلة بين البدائل المتاحة واختيار أنسبها وتقوم اإلدارة بالمفاضلة بين البدائل في كل‬
‫الوظائف اإلدارية‪ .‬فمثالً في مجال التخطيط تتم المفاضلة بين المنتجات التي سيتعامل معها المشروع خالل فترة الموازنة‬
‫والمفاضلة بين األسواق التي سوف يتم تغطيتها‪ ،‬وفي مجال الرقابة تتم المفاضلة بين مجاالت العمل الالزمة لمعالجة‬
‫االنحراف وكذلك المفاضلة بين الق اررات المتعلقة بمساءلة األفراد‪.‬‬

‫وتقوم اإلدارة باتخاذ ق اررات مختلفة ومتنوعة من وقت آلخر مثل الق اررات الروتينية اليومية وق اررات اإلنفاق الرأسمالي‬
‫وق اررات اإلنتاج الداخلي أو الشراء من مورد‪ ،‬وقرار االستمرار في تشغيل خط إنتاجي أو إيقافه عن العمل‪ ،‬وهذه الق اررات‬
‫تحتاج إلى معلومات غير متوافرة في السجالت المحاسبية التقليدية‪ ،‬ولتوفيرها تقوم المحاسبة اإلدارية بدراسة البيانات‬
‫التاريخية واالقتصادية بهدف تقدير اإليرادات والتكاليف المناسبة لهذه الق اررات‪.‬‬

‫مما سبق نجد أن المحاسبة اإلدارية لديها طاقات كبيرة يمكن تسخيرها لخدمة الوظائف اإلدارية المختلفة‬
‫ولمساعدتها في اتخاذ الق اررات الروتينية وغير الروتينية الرشيدة‪.‬‬
 ‫الفصل الثاني‬
‫طبيعة وتصنيفات التكاليف‬
‫تعريف التكاليف – تصنيفات التكاليف‬ ‫‪‬‬

‫تصنيف التكاليف حسب سلوكها مع الحجم‬ ‫‪‬‬

‫تصنيف التكاليف حسب وظائف المشروع‬ ‫‪‬‬

‫أنواع التكاليف الصناعية‬ ‫‪‬‬

‫تصنيف التكاليف طبقا إلمكانية تتبعها‬ ‫‪‬‬

‫تصنيف التكاليف طبقا إلمكانية الرقابة عليها‬ ‫‪‬‬

‫تصنيف التكاليف حسب درجة مالئمتها للق اررات اإلدارية‬ ‫‪‬‬

 ‫طبيعة وتصنيفات التكاليف‬

‫تعريف التكاليف‪:‬‬

‫تعرف التكاليف على أنها تلك التضحيات أو المبالغ التي يتكبدها المشروع في سبيل الحصول على سلعة أو‬
‫خدمة أو سلعة ما أو تحقيق هدف معين‪.‬‬

‫تصنيفات التكاليف‪:‬‬

‫أولا‪ -‬تصنيف التكاليف حسب سلوكها مع الحجم‪:‬‬

‫ويعني مدى استجابة األنواع المختلفة من التكاليف للتغيير في حجم النشاط لدى المشروع‪ ،‬فهناك أنواع من التكاليف‬
‫ال تتأثر بحجم نشاط المشروع وأنواع أخرى تتأثربشكل منتظم بالتغيير في حجم النشاط ولعل أهمها التكاليف المتغيرة‬
‫والتكاليف الثابتة‪.‬‬

‫‪ -2‬التكاليف المتغيرة‪:‬‬

‫وهي التكاليف التي تتغير في مجموعها وبنفس النسبة وبنفس االتجاه مع التغيير في حجم النشاط‪ ،‬أي أن لمجموع‬
‫التكاليف المتغيرة عالقة خطية مع حجم اإلنتاج‪ .‬وعليه فإن التكلفة المتغيرة للوحدة الواحدة ستكون ثابتة‪.‬‬

‫ومن األمثلة على التكاليف المتغيرة‪ ،‬المواد الخام في اإلنتاج‪ ،‬وأجور العمال الصناعيين في حالة دفعها بناء على عدد‬
‫ساعات العمل أو القطعة‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬

‫في حالة تصنيع طاولة لدى شركة لصناعة األخشاب تتطلب ‪ 3‬متر مربع من الخشب وبسعر ‪ 8‬دينار للمتر الواحد‬
‫فإن تكلفة المادة الخام الخشب إلنتاج قطعة واحدة ‪ 24‬دينار‪ .‬أما في حالة صناعة قطعتين فإننا نحتاج إلى ‪ 6‬متر من‬
‫أخشاب بتكلفة ‪ 48‬دينار‪ ،‬وفي حالة صناعة ‪ 5‬طاوالت فإننا نحتاج إلى‪:‬‬

‫‪ 15 = 3×5‬متر من األخشاب سعر المتر ‪ 8‬دينار فإن التكلفة = ‪ 121 = 8×15‬دينار وهكذا‪.‬‬

‫فإننا نالحظ أن سعر المتر لم يتغير أي تكلفة الوحدة الواحدة ثابتة‪ ،‬والتكلفة الكلية تتغير مع زيادة اإلنتاج (حجم‬
‫النشاط)‪.‬‬
 ‫‪ -0‬التكاليف الثابتة‪:‬‬

‫وهي التكاليف التي تبقى في مجموعها ثابتة بغض النظر عن التعبير في حجم النشاط ضمن مدى مالئم وعليه توجد‬
‫عالقة عكسية ما بين التكلفة الثابتة للوحدة وحجم اإلنتاج‪ .‬فالتكلفة الثابتة للوحدة تزداد بتناقص حجم اإلنتاج وتنقص‬
‫بازدياد حجم اإلنتاج‪.‬‬

‫ومن األمثلة على التكاليف الثابتة إيجار المصنع‪ ،‬واستهالك آالت المصنع (في حالة طريقة القسط الثابت)‪ ،‬ومرتب‬
‫مدير المصنع‪ ،‬فإذا كان إيجار المصنع ‪ 4111‬دينار شهرياً فإن ما سيدفعه المشروع سيبقى ‪ 4111‬دينار شهرياً سواء‬
‫هناك إنتاج في هذا الشهر أ و لم يكن هناك إنتاج‪ ،‬أو حجم اإلنتاج بكميات كبيرة أو كميات صغيرة فإن اإليجار سوف‬
‫يدفع‪ ،‬إذن التكلفة الكلية (اإليجار) ثابتة‪ ،‬أما حصة الوحدة الواحدة متغيرة‪ .‬فإذا كانت كمية اإلنتاج ألي شهر ‪2511‬‬
‫وحدة ‪...‬‬
‫التكاليف الثابتة‬
‫فإن تكلفة الوحدة الواحدة من تكلفة اإليجار =‬
‫كمية اإلنتاج‬
‫‪0444‬‬
‫= ‪ 1.61‬دينار‬ ‫=‬
‫‪0044‬‬
‫‪4000‬‬
‫= ‪ 3.33‬دينار‪.‬‬ ‫أما إذا كانت كمية اإلنتاج ‪ 1211‬وحدة لشهر ما فإن تكلفة الوحدة الواحدة من اإليجار =‬
‫‪1200‬‬
‫وهكذا‪.‬‬

‫‪ -3‬التكاليف المختلطة‪:‬‬

‫وهي التكاليف التي تجمع في خصائصها بين التكاليف المتغيرة والتكاليف الثابتة‪ ،‬وهذا النوع من التكاليف يزداد في‬
‫مجموعه مع زيادة حجم النشاط ولكن بشكل غير منتظم‪.‬‬

‫ومن األمثلة على هذه التكاليف المختلطة مصاريف الصيانة والكهرباء والهاتف فعند زيادة اإلنتاج تزداد الحاجة لصيانة‬
‫اآلالت مما يرفع مصاريف الصيانة إال أن هناك بالعادة صيانة دورية تتم لآلالت حتى في حالة عدم اإلنتاج أو اإلنتاج‬
‫قليل‪.‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬تصنيف التكاليف حسب وظائف المشروع‪:‬‬

‫يمكن تقسيم وظائف المشروع إلى اآلتي‪:‬‬

‫‪ -1‬وظيفة البحث والتطوير‪.‬‬

‫‪ -2‬وظيفة تصميم السلعة أو الخدمة‪.‬‬

‫‪ -3‬وظيفة اإلنتاج‪.‬‬

‫‪ -4‬وظيفة التسويق والتوزيع‪.‬‬

‫‪ -5‬وظيفة خدمة المستهلك‪.‬‬

‫وتعتبر هذه الوظائف مكملة لبعضها البعض وضرورية ألداء المشروع واستم ارريته‪ ،‬فعلى الرغم من أن وظيفة اإلنتاج‬
‫هي الوظيفة المادية والتي قد يعتبرها البعض بأنها الوظيفة الوحيدة التي تحقق الربحية واالستم اررية للمشروع‪ ،‬إال أن‬
‫الوظائف األخرى ال تقل أهمية عن وظيفة اإلنتاج خصوصاً في بعض المشروعات الكبيرة ذات الطبيعة الخاصة‪ ،‬فال‬
‫يمكن أن نتصور وجود شركة أدوية بدون نشاط البحث والتطوير أو النشاط التسويقي لترويج سلعة الشركة أو النشاط‬
‫اإلداري وكل وظيفة من الوظائف السالفة الذكر تساهم بدور خاص في تحقيق الربحية للمشروع والوصول بها إلى‬
‫أهدافها المنشودة‪ ،‬وبالمقابل فإن لكل وظيفة تكلفة خاصة بها‪ ،‬وأن الغاية من هذا التصنيف حسب الوظائف هو تحديد‬
‫التكاليف الخاصة بكل نشاط وذلك لغايات رقابة وتقييم األداء وإنجاز كل نشاط‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬أنواع التكاليف الصناعية (عناصر التكلفة)‪:‬‬

‫يقصد بهذا التصنيف هو الوصول إلى إجمالي التكلفة التي تلزم عملية تصنيع وإنتاج السلعة لدى الشركات‬
‫الصناعية وهي ثالثة عناصر رئيسية هي‪:‬‬

‫‪ -2‬تكاليف المواد المباشرة‪:‬‬

‫ويقصد بالمواد المباشرة تلك المواد المستخدمة في عملية تصنيع السلعة والتي تشكل الهيكل األساسي للسلعة‪ ،‬وتظهر‬
‫بشكل واضح في المنتج النهائي‪ ،‬ويمكن احتساب وتتبع الكمية المستخدمة منها في عملية التصنيع بسهولة ويسر‪ .‬ومن‬
‫األمثلة على التكلفة المباشرة تكلفة القماش المستخدم في تصنيع المالبس‪ ،‬وتكلفة الخشب المستخدم في عملية تصنيع‬
‫األثاث‪ ،‬وتكلفة الورق المستخدم في عملية الطباعة‪ .‬وعند احتساب تكلفة المواد المباشرة ‪ -‬وهي ثمن الشراء ‪ -‬باإلضافة‬
‫إلى جميع النفقات والتكاليف المدفوعة على المواد حتى وصولها إلى المخازن مثل تكاليف الشحن والتأمين عليها‬
‫والرسوم الجمركية ومصاريف النقل ‪ ...‬ألخ‪.‬‬
 ‫‪ -0‬تكاليف العمل المباشر‪:‬‬

‫وتمثل هذه التكاليف األجور والرواتب وكافة المزايا التي يحصل عليها األشخاص القائمين مباشرة على إنتاج السلعة‪،‬‬
‫مثل رواتب وأجور الخياطين في خياطة المالبس أو النجارين في تصنيع األثاث‪.‬‬

‫‪ -3‬التكاليف الصناعية غير المباشرة‪:‬‬

‫وتشمل التكاليف الصناعية غير المباشرة باقي التكاليف الصناعية األخرى الالزمة إلتمام عملية التصنيع عدا المواد‬
‫المباشرة‪ ،‬والعمل المباشر‪.‬‬

‫والشكل اآلتي يوضح عملية التصنيع في الشركات الصناعية‪.‬‬

‫تكلفة صنع غير مباشرة‬ ‫عمل مباشر‬ ‫مواد مباشرة‬

‫بضاعة تحت التشغيل‬

‫بضاعة تامة الصنع‬

‫تكلفة البضاعة المباعة‬

‫الشكل رقم (‪ )2‬تدفق التكاليف في الشركات الصناعية‬

‫رابع ا‪ :‬تصنيف التكاليف طبق ا إلمكانية تتبعها‪:‬‬

‫يتم حسب هذا التصنيف تتبع كل نفقة وتحديد عالقتها المباشرة مع نوع التكلفة حيث تصنف إلى تكاليف‬
‫مباشرة‪ ،‬وتكاليف غير مباشرة‪.‬‬

‫‪ -2‬التكاليف المباشرة‪:‬‬

‫هي التكلفة أياً كان بندها أو تسميتها والتي يمكن تتبعها بسهولة وربطها بطريقة واضحة بهدف التكلفة دون الحاجة إلى‬
‫استخدام وسائل وطرق ربط حكمية مثل راتب مدير قسم اإلنتاج يعتبر تكلفة مباشرة لقسم اإلنتاج ألنه خدماته يقدمها إلى‬
‫قسم اإلنتاج مباش اًر فقط‪.‬‬

‫‪ -0‬التكاليف غير المباشرة‪:‬‬

‫هي التكلفة التي ال يمكن تتبعها بسهولة‪ ،‬وال يمكن ربطها بطريقة واضحة بهدف التكلفة‪ ،‬إال باستخدام وسائل وطرق ربط‬
‫حكمية تعرف بأسلوب التحميل مثل راتب المدير العام للشركة يعتبر تكلفة غير مباشرة ألنه المدير العام يقدم خدماته‬
‫لجميع األقسام في الشركة بصورة غير مباشرة‪.‬‬

‫خامس ا‪ :‬تصنيف التكاليف طبق ا إلمكانية الرقابة عليها‪:‬‬

‫تصنف التكاليف من حيث درجة الرقابة والتحكم بها من قبل القسم أو الشخص المعني إلى نوعين هما‪:‬‬

‫‪ -2‬التكاليف القابلة للرقابة‪:‬‬

‫تعتبر التكاليف قابلة للرقابة إذا كان القسم المعني يستطيع ضبطها واتخاذ الق اررات الخاصة بها ضمن فترة زمنية معينة‪،‬‬
‫أي أن التكاليف تعتبر قابلة للرقابة بالنسبة لقسم معين إذا امتلك ذلك القسم سلطة وصالحية التصرف بالتكلفة من حيث‬
‫تحديد قيمتها ومصدرها وغير ذلك‪ ،‬ومثال على ذلك إذا كان قسم المشتريات في المشروع هو صاحب الصالحية في‬
‫تحديد كمية ونوعية المشتريات الالزمة من المواد الخام‪ ،‬فإن تكلفة هذا البند تكون قابلة للرقابة بالنسبة لقسم المشتريات‪.‬‬

‫‪ -0‬التكاليف غير القابلة للرقابة‪:‬‬

‫تكون التكاليف غير قابلة للرقابة بالنسبة لقسم معين إذا لم يمتلك القسم سلطة وصالحية التصرف بالتكلفة من حيث‬
‫تحديد قيمتها ومصدرها وغيرذلك‪.‬‬

‫سادسا‪ :‬التصنيف حسب توقيت حدوثها‪:‬‬

‫تنقسم التكاليف حسب توقيت حدوثها إلى ‪:‬‬

‫‪ -2‬التكلفة التاريخية‪:‬‬

‫وهي التكلفة التي تم حدوثها وتم إنفاقها في الماضي وهي مثبتة في الدفاتر وفي مجال التحليل واتخاذ الق اررات تعتبر هذه‬
‫التكلفة تكلفة غارقة نظ اًر النتهاء أمدها وال يمكن التراجع فيها‪.‬‬

‫‪ -0‬التكلفة الحالية‪:‬‬

‫وهي التكلفة اآلن أو في هذه اللحظة والتي سوف يتم إنفاقها في حالة اتخاذ القرار اآلن‪ ،‬وتستخدم في مجال تقييم القرار‬
‫الحالي أو المفاضلة بين البدائل وهي تكلفة محددة ومعلومة إال أنه لم يتم إنفاقها‪.‬‬

‫‪ -3‬التكلفة المستقبلية‪:‬‬

‫وهي تكلفة محددة ومعلومة أال أن توقيت حدوثها في المستقبل وهي غالباً ما تنشأ نتيجة لتعاقدات أو عروض مستقبلية‪.‬‬
 ‫الفصل الثالث‬
‫الق اررات اإلدارية ونقطة التعادل‬
‫مفهوم – أنواع الق اررات اإلدارية‬ ‫‪‬‬

‫الق اررات المتكررة والهيكلية‬ ‫‪‬‬

‫القررات غير المتكررة أو غير الهيكلية‪.‬‬

‫ا‬ ‫‪‬‬

‫مفهوم – تعريف نقطة التعادل‬ ‫‪‬‬

‫الفروض األساسية لتحليل التعادل‬ ‫‪‬‬

‫كيفية احتساب نقطة التعادل‬ ‫‪‬‬

‫نقطة التعادل بالوحدات‬ ‫‪‬‬

‫نقطة التعادل بالدينار‬ ‫‪‬‬

‫نسبة هامش المساهمة‬ ‫‪‬‬

 ‫الق اررات اإلدارية ونقطة التعادل‬

‫مفهوم القرارات اإلدارية‪:‬‬

‫تتخذ اإلدارة العديد من الق اررات اإلدارية أثناء قيامها بوظائفها اإلدارية الخاصة بالتخطيط والتوجيه واإلشراف والرقابة‪.‬‬

‫ومن المعروف أن القرار اإلداري سيتم اتخاذه في المستقبل‪ ،‬وبالتالي فإن تكاليفه وإيراداته لم تحدث بعد ألن القرار لم‬
‫يحدث بعد مما يع ني أن التكاليف واإليرادات المناسبة التخاذ الق اررات اإلدارية هي أرقام تقديرية تعكس ما يتوقع حدوثه‬
‫في المستقبل أي سوف تحدث بعد اتخاذ القرار اإلداري‪.‬‬

‫أنواع الق اررات اإلدارية‪:‬‬

‫تنقسم الق اررات اإلدارية إلى نوعين رئيسيين هما‪:‬‬

‫أولا‪ :‬الق اررات المتكررة أو الهيكلية‪:‬‬

‫ويمثل هذا النوع من الق اررات أو المشاكل في الغالب روتينية ومتكررة‪ ،‬حيث أن هذا النوع من المشاكل أو الق اررات يتم‬
‫اتخاذه بشكل دوري (يومياً أو أسبوعياً مثالً) وقد يكون غير دوري ولكنه متكرر وتعرف بالق اررات قصيرة األجل وتتصف‬
‫باآلتي‪:‬‬

‫‪ -1‬أنها ق اررات معروفة بدرجة عالية من التأكد‪.‬‬

‫‪ -2‬أنها ال تحتاج إلى جهد كبير من اإلدارة نظ اًر لخبرة اإلدارة ومعرفتها الوثيقة بكيفية التعامل معها‪.‬‬

‫‪ -3‬أن البيانات الالزمة لهذا النوع من الق اررات تكون معظمها تاريخية تستخرج من سجالت المشروع‪.‬‬

‫ومثال على هذا النوع من الق اررات القرار المتعلق بعدد الوحدات الواجب إنتاجه يومياً‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬الق اررات غير المتكررة أو غير هيكلية‪:‬‬

‫وهي الق اررات غير المتكررة أو التي يتم اتخاذها في الغالب مرة واحدة خالل عمر المشروع‪ .‬وتتصف باآلتي‪:‬‬

‫‪ -1‬أنها من الق اررات المعروفة بدرجة عالية من عدم التأكد وبالتالي تحتاج إلى عناية وجهد من اإلدارة‪.‬‬
‫‪ -2‬أن البيانات الالزمة لهذا النوع من الق اررات تجمع من أكثر من قسم في المشروع ومن خارج المشروع وتكون‬
‫مرتبطة بالمستقبل‪.‬‬

‫ومن األمثلة على هذه الق اررات القرار المتعلق بتكوين الطاقة اإلنتاجية كشراء آالت ومعدات‪ ،‬وتعيين موظفين جدد في‬
‫المشروع‪ ،‬وإنتاج سلعة جديدة لدى الشركات الصناعية أو تقديم خدمة جديدة لدى الشركات الخدمية وتعرف كذلك‬
‫بالق اررات طويلة األجل والرأسمالية‪.‬‬

‫وحيث أن غاية وهدف المحاسبة اإلدارية هو إمداد إدارة المشروع ببيانات عن التكاليف المناسبة في عملية اتخاذ‬
‫الق اررات اإلدارية ودرجة مالئمتها للقرار اإلداري فإن هناك تكاليف مرتبطة ارتباط وثيق باتخاذ الق اررات اإلدارية وهي‪:‬‬

‫‪ -2‬تكاليف مالئمة‪:‬‬

‫ويعني أنه تكون مالئمة ومناسبة التخاذ القرار‪ .‬وتكون مالئمة التخاذ القرار إذا توفر فيها شرطان‪:‬‬

‫الشرط األول‪ :‬أنها تكاليف يتوقع إنفاقها في المستقبل‪.‬‬

‫الشرط الثاني‪ :‬هو اختالف مبلغ التكلفة مع االختالف في البدائل المتاحة للقرار‪.‬‬

‫مثال‪ :‬في حالة رغبة المشروع في توفير خدمة إيصال موظفيها من مكان عملهم إلى مكان سكنهم فقد تتوفر العديد من‬
‫البدائل منها شراء وسيلة النقل أو التعاقد مع إحدى شركات النقل‪.‬‬

‫‪ -0‬تكاليف غير مالئمة‪:‬‬

‫ويعني غير مالئمة التخاذ القرار‪ .‬فهي تلك التكاليف التي تم إنفاقها في الماضي بناء على قرار سابق‪ ،‬وبالتالي فإن تلك‬
‫التكاليف لن تتأثر بالقرار الذي سوف يتم اتخاذه‪ ،‬ويطلق عليها أيضاّ (بالتكاليف الغارقة)‪.‬‬

‫ومثال على هذا النوع من التكاليف التكلفة التاريخية لألصول الثابتة‪ ،‬وتكلفة شراء البضاعة أو المخزون من المواد الخام‬
‫‪ ...‬ألخ‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬

‫قامت شركة صناعية خالل العام الماضي بشراء ‪ 15111‬كجم من المادة الخام (س) بسعر ‪ 21111‬دينار‬
‫الستخدامها في تصنيع المنتج (أ)‪ ،‬وقد تم في العام الحالي إيقاف تصنيع المنتج (أ) نتيجة عدم وجود أسواق كافية‬
‫للمنتج‪ ،‬وقد بقي للشركة كامل الكمية المشتراة من المادة الخام (س)‪ ،‬ويوجد أمام الشركة بديلين للتصرف بذلك المخزون‪:‬‬

‫البديل األول‪ :‬بيعها كما هي بسعر ‪ 15511‬دينار‪.‬‬

‫البديل الثاني‪ :‬إجراء تصنيع إضافي بسيط مما سيكلف الشركة ‪ 3111‬دينار‪ .‬وعندها يمكن بيع المخزون بسعر‬
‫‪ 10511‬دينار‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬تحديد التكاليف المالئمة والتكاليف غير المالئمة التخاذ القرار‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫أوالً‪ :‬تعتبر التكلفة التاريخية البالغة ‪ 21111‬دينار والمدفوعة عند شراء المادة الخام تكلفة غارقة‪ ،‬وبالتالي فهي غير‬
‫مالئمة التخاذ القرار الخاص بالمفاضلة بين البديل األول والثاني‪ ،‬عليه فإن تحليل القرار يكون على النحو التالي‪:‬‬

‫إيرادات البديل األول‪ 15511 :‬دينار‪.‬‬

‫إيرادات البديل الثاني‪ 16511 = 3111 – 10511 :‬دينار‪.‬‬

‫وبناء على ما سبق فإن اختيار البديل الثاني سيحقق للشركة إيرادات إضافية تبلغ ‪ 1111‬دينار‬

‫البديل الثاني – البديل األول =‬

‫‪ 1111 = 15511 – 16511‬دينار‬

‫لذا يتوجب على الشركة اختيار البديل الثاني‪.‬‬

‫ونالحظ أن التكلفة الغارقة لم تؤخذ بعين االعتبار عند تحليل البدائل المتاحة للشركة‪.‬‬
 ‫نقطة التعادل‬

‫تمثل نقطة التعادل حجم المبيعات بالوحدات أو قيمة المبيعات بالدينار الواجب تحقيقها من قبل المشروع لتتمكن من‬
‫تغطية كامل تكاليفها ونفقاتها المتغيرة والثابتة‪ .‬وبعبارة أخرى فإن نقطة التعادل تمثل النقطة التي يكون فيها صافي‬
‫ٍ‬
‫مساو للصفر وعليه يمكن التعبير عن نقطة التعادل على أنها الحالة التي يكون عندها‪:‬‬ ‫الربح في المشروع‬

‫إجمالي اإليرادات = إجمالي التكاليف المتغيرة ‪ +‬إجمالي التكاليف الثابتة‪.‬‬

‫وبما أن ربح المشروع يكون صفر عند نقطة التعادل‪ ،‬فيمكن إعادة صياغة المعادلة على النحو اآلتي‪:‬‬

‫إجمالي اإليرادات ‪ -‬إجمالي التكاليف المتغيرة ‪ -‬إجمالي التكاليف الثابتة = صفر‪.‬‬

‫تعريف نقطة التعادل‪:‬‬

‫هي النقطة التي تتعادل فيها اإليرادات الكلية مع التكاليف الكلية‪ .‬أي هي النقطة التي ال يحقق المشروع عندها ربح أو‬
‫خسارة أو هي النقطة التي عندها يبلغ الربح أو الخسارة صف اًر‪.‬‬

‫الفروض األساسية لتحليل التعادل (نقطة التعادل)‪:‬‬

‫‪ .1‬ثبات سعر بيع الوحدة الواحدة ضمن حد معين بحيث ال يتأثر بحجم اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ .2‬القيام بإنتاج سلعة واحدة وفي حالة اإلنتاج المتعدد فيفترض ثبات المزيج‪.‬‬
‫‪ .3‬ثبات التكاليف الثابتة لمختلف أحجام اإلنتاج ضمن حدود معينة وثبات التكاليف المتغيرة بغض النظر عن حجم‬
‫اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ .4‬تفترض نقطة التعادل سهولة تجزئة عناصر التكاليف (ثابت – متغير)‪.‬‬
‫‪ .5‬تساوي حجم اإلنتاج وحجم المبيعات وبالتالي ال يوجد مخزون أول المدة‪.‬‬
‫‪ .6‬ثبات مستوى الكفاية اإلنتاجية عند تغيير حجم اإلنتاج‪.‬‬

‫كيفية احتساب نقطة التعادل‪:‬‬

‫إن عملية احتساب نقطة التعادل يتطلب المعلومات اآلتية‪:‬‬

‫سعر بيع الوحدة – التكاليف المتغيرة للوحدة و التكاليف الثابتة السنوية أو الفترة المراد حساب نقطة التعادل لها‪.‬‬

‫وعليه فإن‪:‬‬
 ‫التكاليف الثابتة‬
‫نقطة التعادل بالوحدات =‬
‫(سعر بيع الوحدة – التكلفة المتغيرة للوحدة)‬

‫التكاليف الثابتة‬
‫ونقطة التعادل بالدينار =‬
‫نسبة هامش المساهمة‬

‫(سعر بيع الوحدة – التكلفة المتغيرة للوحدة)‬

‫ونسبة هامش المساهمة =‬
‫سعر بيع الوحدة‬
‫مثال (‪:)1‬‬

‫تنتج شركة المحبة سلعة وفيما يلي البيانات الخاصة بتلك السلعة‪:‬‬

‫‪ 31‬دينار‬ ‫سعر بيع الوحدة‬

‫‪ 15‬دينار‬ ‫التكلفة المتغيرة للوحدة‬
‫‪ 151111‬دينار‬ ‫التكاليف الثابتة السنوية‬
‫كم يبلغ عدد الوحدات الواجب بيعها سنويا لتحقق نقطة التعادل ( بالوحدات وبالدينار)‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫بتطبيق القانون فإن‪:‬‬

‫التكاليف الثابتة‬
‫‪ .)1‬نقطة التعادل بالوحدات =‬
‫(سعر بيع الوحدة – التكلفة المتغيرة للوحدة)‬

‫‪004444‬‬ ‫‪004444‬‬
‫=‬ ‫=‬
‫‪00‬‬ ‫(‪) 00 – 04‬‬
‫= ‪ 11111‬وحدة‪.‬‬

‫وبالتالي فإنه عندما تكون المبيعات ‪ 11111‬وحدة تتحقق نقطة التعادل ويكون صافي الدخل يساوي صف اًر‪.‬‬
‫التكاليف الثابتة‬
‫‪ .)2‬نقطة التعادل بالدينار=‬
‫نسبة هامش المساهمة‬

‫(سعر بيع الوحدة – التكلفة المتغيرة للوحدة)‬

‫وهامش المساهمة =‬
‫سعر بيع الوحدة‬
 ‫‪00‬‬ ‫(‪)00-04‬‬
‫= ‪% 51 = 04‬‬ ‫=‬
‫‪04‬‬
‫‪004444‬‬
‫= ‪ 311111‬دينار‪.‬‬ ‫إذن نقطة التعادل بالدينار=‬
‫‪% 04‬‬
‫وعلى ذلك يمكن إعداد قائمة الدخل لشركة المحبة على مستوى مبيعات ‪ 11111‬وحدة‪.‬‬

‫المبيعات (‪)31 × 11111‬‬ ‫‪311111‬‬

‫يطرح تكاليف متغيرة (‪) 15 × 11111‬‬ ‫‪151111‬‬
‫إجمالي هامش المساهمة‬ ‫‪151111‬‬
‫يطرح التكاليف الثابتة‬ ‫‪151111‬‬
‫صافي الربح يساوي صف اًر‬ ‫‪1‬‬
‫مثال (‪:)2‬‬

‫تنتج شركة الصفوة سلعة (ص) وفيما يلي البيانات الخاصة بها‪:‬‬

‫‪ 25‬دينار‬ ‫سعر بيع الوحدة‬

‫‪ 13‬دينار‬ ‫التكلفة المتغيرة للوحدة‬
‫‪ 01111‬دينار‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫فكم عدد الوحدات الواجب بيعها سنوياً لتحقيق نقطة التعادل‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫(‪)1‬‬
‫‪04444‬‬
‫= ‪ 7511‬وحدة‪.‬‬ ‫نقطة التعادل بالوحدات =‬
‫(‪) 00 – 00‬‬
‫(‪)2‬‬

‫قائمة الدخل لشركة الصفوة عند مستوى مبيعات ‪ 7511‬وحدة ‪:‬‬

‫المبيعات (‪)25 × 7511‬‬ ‫‪187511‬‬

‫يطرح تكاليف متغيرة (‪) 13 × 7511‬‬ ‫‪07511‬‬
‫إجمالي هامش المساهمة‬ ‫‪01111‬‬
‫يطرح التكاليف الثابتة السنوية‬ ‫‪01111‬‬
‫صافي الربح‬ ‫‪1‬‬
 ‫(‪ )3‬نقطة التعادل بالدينار‪:‬‬
‫(‪) 00 – 00‬‬
‫= ‪%48‬‬ ‫أ‪ -‬نسبة هامش الربح المساهمة =‬
‫‪00‬‬
‫‪04444‬‬
‫= ‪ 1875111‬دينار‪.‬‬ ‫إذن نقطة التعادل بالدينار =‬
‫‪% 04‬‬

‫مثال(‪:)3‬‬

‫إذا كان حجم المبيعات ‪ 251111‬الذي تحقق نقطة التعادل‪ .‬وأن إجمالي هامش المساهمة يساوي ‪ 151111‬دينار‪ .‬فما‬
‫قيمة التكاليف الثابتة والتكاليف المتغيرة؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫بما أن قائمة الدخل‬

‫المبيعات‬ ‫‪251111‬‬
‫يطرح التكاليف المتغيرة‬ ‫؟‬
‫إجمالي هامش المساهمة‬ ‫‪151111‬‬
‫يطرح التكاليف الثابتة‬ ‫؟‬
‫(نقطة التعادل الربح يساوي صفر)‬ ‫‪1‬‬
‫فإن قيمة التكاليف المتغيرة = ‪ 111111 = 151111 – 251111‬د‪ .‬ل‪.‬‬

‫قيمة التكاليف الثابتة = ‪ 151111 = 1 - 151111‬دينار‪.‬‬

 ‫الفصل الرابع‬
‫الموازنات التخطيطية (التشغيلية والمالية)‬

‫تعريف – أهداف الموازنات التخطيطية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬دور المعلومات المحاسبية في إعداد وتشغيل نظام الموازنات‬

‫التخطيطية‪.‬‬
‫‪ ‬أنواع الموازنات التخطيطية‪.‬‬
 ‫المفاهيم األساسية للموازنة التخطيطية‬

‫تعريف الموازنة التخطيطية‪:‬‬

‫تعرف الموازنة التخطيطية على أنها تعبير كمي عن األهداف التي تسعى اإلدارة إلى تحقيقها فهي خطة العمل‬
‫للمستقبل‪.‬‬

‫وتبين بالتفصيل اإليرادات والمصروفات الخاصة بفترة الموازنة واألصول والخصوم المتوقع وجودها في نهاية فترة‬
‫الموازنة‪.‬‬

‫ويطلق على الموازنة عدة مسميات منها‪:‬‬

‫‪ -2‬الموازنة التخطيطية‪ :‬وهي التي تشير إلى أن الموازنة تحتوي على بيانات عن الخطة التي اعتمدها المشروع‪.‬‬
‫‪ -0‬الموازنة التقديرية‪ :‬وتعني أن البيانات التي تحتويها الموازنة هي بيانات تقديرية ولم تحدث بعد وأنها متوقعة‪.‬‬
‫‪ -3‬الموازنة الرقابية‪ :‬وتعني أن بيانات الموازنة تستخدم في رقابة وقياس األداء الفعلي‪.‬‬

‫مزايا استخدام الموازنة التخطيطية‪:‬‬

‫‪ -1‬خلق عادة التخطيط لدى اإلدارة‪ ،‬ألن إعداد الموازنة يتطلب من اإلدارة أن تنظر إلى المستقبل باستمرار وهذا‬
‫يجعلها تتوقع ظروف المستقبل مما يؤدي إلى الحد من المفاجآت‪.‬‬
‫‪ -2‬تنسيق مجهودات اإلدارات واألقسام المختلفة في المشروع فعند معرفة حجم المبيعات المتوقع يتم الطلب من‬
‫إدارة اإلنتاج وضع برامج اإلنتاج التي تلبي احتياجات المبيعات‪.‬‬
‫‪ -3‬تساعد الموازنة في خدمة وظيفة الرقابة فهي تحتوي على أرقام التكاليف واإليرادات التي يتوقع حدوثها خالل‬
‫فترة الموازنة والخاصة بكل إدارة أو قسم في المشروع وتتم الرقابة عن طريق مقارنة األرقام الفعلية مع األرقام‬
‫الواردة في الموازنة لتحديد االنحرافات بينها وتحليل أسبابها والتقرير عنها‪.‬‬
‫‪ -4‬تساعد الموازنة في توجيه االستثمارات المالية بين اإلدارات واألقسام في المشروع بصورة سليمة‪ ،‬فعند استخدام‬
‫الموازنة تعلم اإلدارة ما هي الوحدات اإلدارية التي يجب دعمها من حيث الموارد وما هي الوحدات التي ليست‬
‫بحاجة إلى ذلك‪.‬‬

‫دورة الموازنة‪:‬‬

‫إلعداد الموازنة يجب القيام بعدة خطوات كما يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬وضع األهداف طويلة األجل وقصيرة األجل‪ ،‬حيث تعمل األهداف طويلة األجل على رسم المالمح الرئيسية‬
‫ألنشطة المشروع في األجل الطويل بناء على دراسة السوق والظروف االقتصادية واإلجتماعية‪ .‬ويتم التعبير‬
‫عن هذه األهداف بالعبارات اآلتية مثل‪ :‬زيادة قيمة المبيعات‪ ،‬تنويع المنتجات وزيادة حصة المشروع في السوق‪،‬‬
‫وتحسين نسبة المديونية‪ .‬وتعتبر األهداف طويلة األجل حجر األساس عند تحديد األهداف قصيرة األجل وهذه‬
‫األهداف بدورها تحكم عملية إعداد الموازنة‪.‬‬
‫‪ -2‬يتم ربط هذه األهداف باإلمكانيات والمصادر المتاحة للمشروع فاألهداف الواقعية هي التي تحدد في ضوء‬
‫طاقات وإمكانيات المشروع‪.‬‬
‫‪ -3‬إعداد البرامج والجداول التشغيلية التي تغطي أنشطة الوحدات اإلدارية الفرعية في المشروع وبعد ذلك يتم تجميع‬
‫هذه الجداول في جداول مركزية حسب خطوط السلطة والمسؤولية في المشروع‪.‬‬
‫‪ -4‬التنفيذ الفعلي للخطة وهنا يتم حصر أرقام التكاليف واإليرادات الفعلية التي تحدث فعالً‪.‬‬
‫‪ -5‬مقارنة األرقام الفعلية مع أرقام الموازنة التخطيطية لكشف اإلنحراف بينهما والتقرير عن ذلك إلى اإلدارة‪ ،‬وهذه‬
‫المعلومات قد تدفع اإلدارة إلى تغيير أهدافها الموضوعة أو زيادة دقة اإلشراف على وحداتها اإلدارية لتصحيح‬
‫اإلنحرافات (التغذية العكسية)‪.‬‬

‫والشكل التالي يوضح دورة الموازنة بالخطوات كاآلتي‪:‬‬

‫تحديد األهداف‬

‫ربط األهداف بالمصادر‬

‫المطلوبة والمتاحة‬

‫تغيير الخطة حسب‬ ‫إعداد جداول الموازنة‬

‫المعلومات الجديدة‬ ‫الالزمة لتحقيق األهداف‬

‫عمل تقارير األداء بالمقارنة‬

‫التنفيذ الفعلي‬
‫بين الخطة واألرقام الفعلية‬

‫شكل رقم(‪ .)3‬دورة الموازنة‬

 ‫أنواع الموازنات التخطيطية‪:‬‬

‫تختلف الموازنات التخطيطية في فحواها ومحتواها طبقاً ألهم المتغيرات والعوامل كما يلي‪:‬‬

‫أولا‪ :‬من حيث الفترة الزمنية التي تغطيها‪:‬‬

‫‪ .1‬الموازنة قصيرة األجل‪ :‬وهي تغطي عادة فترة محاسبة واحدة عادة ما تكون لمدة سنة مقبلة‪.‬‬
‫‪ .2‬الموازنة طويلة األجل‪ :‬وتعد هذه الموازنة لتغطي فترة زمنية طويلة تتراوح بين خمس سنوات وعشر سنوات‪.‬‬
‫‪ .3‬الموازنة المستمرة‪ :‬وتعد هذه الموازنة على أساس مستمر وتغطي فترة زمنية بصفة مستمرة‪.‬‬

‫ثاني ا‪ :‬من حيث طبيعة عمليات النشاط‪:‬‬

‫‪ -2‬موازنة العمليات الجارية‪:‬‬

‫ويختص هذا النوع بتخطيط أنشطة العمليات الجارية في المشروع من حيث الموارد الناتجة والمتاحة واالستخدامات‬
‫الالزمة لها‪.‬‬

‫‪ -0‬موازنة العمليات الرأسمالية‪:‬‬

‫تختص هذه الموازنة بتخطيط العمليات الرأسمالية في المشروع وتتضمن تكاليف التكوين الرأسمالي مثل تكاليف شراء‬
‫وتجديد وصيانة األصول الثابتة‪.‬‬

‫‪ -3‬موازنة العمليات النقدية‪:‬‬

‫تختص هذه الموازنة بتخطيط أنشطة العمليات النقدية في المشروع من التدفقات النقدية الواردة للمشروع والتدفقات النقدية‬
‫الصادرة من المشروع‪.‬‬

‫ثالث ا‪ :‬من حيث مستويات النشاط‪:‬‬

‫‪ -2‬الموازنة الثابتة‪:‬‬

‫ويعد هذا النوع من الموازنات لمستوى واحد من مستويات النشاط‪ ،‬ومن ثم فهي ترتبط بالمستوى المخطط لكل من النشاط‬
‫اإلنتاجي والتسويقي ويمثل حجم الطاقة المتاحة للمشروع‪.‬‬

‫‪ -0‬الموازنة المرنة‪:‬‬
‫ويعد هذا النوع من الموازنات لعدة مستويات من النشاط ويتم تحديدها طبقاً لمدى التقلبات المتوقع حدوثها خالل فترة‬
‫الميزانية‪ ،‬ويستند إعدادها إلى دراسة سلوك عناصر التكاليف وعالقتها بتقلبات مستويات النشاط في ظل طاقة إنتاجية‬
‫معينة وذلك لغرض التمييز بين العناصر الثابتة والمرنة‪.‬‬

‫الموازنة الرئيسية والموازنة الشاملة‪:‬‬

‫تعتبر الموازنة الرئيسية أو الشاملة بمثابة مجموعة مترابطة من الموازنات والتي تمثل خطة عمل المشروع عن فترة زمنية‬
‫معينة‪ .‬ويمكن تلخيص ما تحتوي عليه الموازنة الشاملة أو الرئيسية من موازنات فرعية على النحو التالي‪:‬‬

‫موازنة المبيعات‬

‫موازنة اإلنتاج‬
‫الموازنات التشغيلية‬

‫موازنة المواد الخام‬ ‫موازنة العمل‬ ‫موازنة المصاريف‬

‫المباشرة‬ ‫المباشر‬ ‫الصناعية اإلضافية‬

‫موازنة المصاريف‬
‫البيعية واإلدارية‬

‫قائمة الدخل التقديرية‬

‫الموازنات المالية‬

‫موازنة النفقات‬ ‫قائمة المركز المالي‬

‫موازنة النقدية‬
‫الرأسمالية‬ ‫التقديرية‬

‫الشكل رقم (‪ )4‬محتويات الموازنة الشاملة‬

‫من خالل الشكل نجد أن الموازنة الرئيسية الشاملة أنها تشتمل على نوعين رئيسيين هما الموازنات التشغيلية والموازنات‬
‫المالية‪ .‬حيث أن ‪:‬‬

‫أ‪ -‬الموازنات التشغيلية‪ :‬هي الموازنات الفرعية التي تعد منها قائمة الدخل الشهرية وتمثل أهدافاً للمسؤولين عن‬
‫المبيعات واإلنتاج‪.‬‬
‫ب‪ -‬الموازنات المالية‪ :‬وتشمل الموازنات النقدية وقائمة المركز المالي التقديرية وموازنة النفقات الرأسمالية المخططة‬
‫(وسوف نكتفي بنوع واحد من هذه الموازنات وهو الموازنة التقديرية للمبيعات وكيفية إعدادها)‪.‬‬

‫‪ -2‬الموازنة التخطيطية للمبيعات‪:‬‬

‫تعتبر موازنة المبيعات من أهم الموازنات التي تشملها الموازنة الشاملة ألن أي خطأ فيها سوف يؤثر على‬
‫دقة الموازنات األخرى‪ ،‬فمثالً يؤدي تضخم المبيعات بنسبة ‪ %11‬إلى زيادة كمية المواد الخام التي يتوقع‬
‫أن يحتاجها اإلنتاج وكذلك زيادة عدد وحدات اإلنتاج‪ ،‬وتعتبر الموازنة التخطيطية للمبيعات من أصعب‬
‫الموازنات ألنه ال يوجد لألداة سلطة أو رقابة على السوق والعمالء‪.‬‬

‫ويمكن إعداد الموازنة التخطيطية للمبيعات بعدة أساليب لعل أهمها‪:‬‬

‫أ‪ -‬أسلوب التقدير الشخصي‪ :‬الذي يتطلب من مندوبي المبيعات تقدير قيمة المبيعات المتوقعة في‬
‫مناطقهم ألنهم على دراية بالظروف المحيطة بتلك المناطق‪ ،‬ثم يتم تعديل تلك التقديرات في ضوء األرقام‬
‫التاريخية‪ ،‬والتغيرات المتوقعة في األسعار والدعاية واإلعالن والظروف اإلقتصادية ودخل األفراد‪.‬‬

‫ب‪ -‬األساليب اإلحصائية‪:‬‬

‫يتم استخدام العديد من النماذج اإلحصائية مع مراعاة العالقة السببية بين المؤشر االقتصادي وهو عامل‬
‫المستقبل وبين إيرادات المبيعات وهو العامل التابع باإلضافة إلى ضرورة مراعاة دقة المعلومات‬
‫المستخدمة وبغض النظر عن األسلوب المستخدم في تقدير المبيعات يجب مراعاة األمور التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬تحليل البيانات التاريخية للمبيعات حسب المنتجات والمناطق والعمالء‪.‬‬

‫‪ -2‬حصة المشروع في السوق وما يتوقع أن يط أر عليها من تغيرات خالل فترة الموازنة‪.‬‬

‫‪ -3‬سياسات التسعير والدعاية واإلعالن المتوقع استخدامها‪.‬‬

‫‪ -4‬الظروف اإلقتصادية العامة وظروف القطاع االقتصادي الذي ينتمي له المشروع‪.‬‬

‫‪ -5‬دخل األفراد‪.‬‬

‫‪ -6‬درجة المنافسة المتوقعة خالل فترة الموازنة‪.‬‬

 ‫‪ -7‬دراسات وأبحاث السوق‪.‬‬

‫‪ -8‬المنتجات الجديدة التي يتوقع دخولها إلى السوق خالل ‪...‬‬

‫ويمكن تبويب المبيعات في الموازنة على أساس المنتجات والمناطق الجغرافية وطرق التوزيع أو أي‬
‫أساس آخر تراه اإلدارة مناسباً‪.‬‬

‫أمثلة عملية على كيفية إعداد موازنة المبيعات‪.‬‬

‫مثال‪:1‬‬

‫تقوم شركة الصفوة بإنتاج منتج (س) ويتم تسويقه في المنطقة (أ) والمنطقة (ب) وكانت البيانات كاألتي ‪:‬‬
‫كميات المبيعات عن الفترة المنتهية في ‪ 2111/12/31‬موزعة على منطقتي أ‪ ،‬ب‪.‬‬

‫اإلجمالي‬ ‫المنطقة (ب)‬ ‫المنطقة (أ)‬ ‫البيان‬

‫‪511‬‬ ‫‪311‬‬ ‫‪211‬‬ ‫الربع األول‬
‫‪611‬‬ ‫‪351‬‬ ‫‪251‬‬ ‫الربع الثاني‬
‫‪711‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪311‬‬ ‫الربع الثالث‬
‫‪611‬‬ ‫‪211‬‬ ‫‪411‬‬ ‫الربع الرابع‬
‫فإذا علمت إن سعر الوحدة (‪ )11‬دينار‬

‫المطلــــــــــــوب ‪ :‬إعداد موازنة المبيعات عن سنة ‪2111‬م‬

‫اإلجابــــــــــــــــة ‪:‬‬

‫موازنة التقديرية للمبيعات عن السنة المنتهية في ‪2111/12/31‬م للمنطقة (أ)‪.‬‬

‫الجمالي‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫المنطقة (أ)‬

‫(‪2111 =)11×211‬د‪.‬ل‬ ‫‪11‬‬ ‫‪211‬‬ ‫الربع األول‬
‫(‪2511=)11×251‬د‪.‬ل‬ ‫‪11‬‬ ‫‪251‬‬ ‫الربع الثاني‬
‫(‪ 3111=)11×311‬د‪.‬ل‬ ‫‪11‬‬ ‫‪311‬‬ ‫الربع الثالث‬
‫(‪4111=)11×411‬د‪.‬ل‬ ‫‪11‬‬ ‫‪411‬‬ ‫الربع الرابع‬
‫‪11511 ⇐ 11511=11×1151‬‬ ‫الجمالـــــــــي‬
 ‫موازنة المبيعات عن السنة المنتهية في ‪2111/12/31‬م للمنطقة (ب)‪.‬‬

‫الجمالي‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫المنطقة (ب)‬

‫(‪3111 =)11×311‬د‪.‬ل‬ ‫‪11‬‬ ‫‪311‬‬ ‫الربع األول‬
‫(‪2511=)11×351‬د‪.‬ل‬ ‫‪11‬‬ ‫‪251‬‬ ‫الربع الثاني‬
‫(‪ 3111=)11×411‬د‪.‬ل‬ ‫‪11‬‬ ‫‪411‬‬ ‫الربع الثالث‬
‫(‪4111=)11×211‬د‪.‬ل‬ ‫‪11‬‬ ‫‪211‬‬ ‫الربع الرابع‬
‫‪12511 ⇐ 11511)11×1251(1251‬‬ ‫الجمالـــــــــي‬

‫مثال(‪:)2‬‬

‫إذا كانت البيانات التقديرية للمبيعات للسلعة (ص) للسنة المالية ‪ 2110‬كما يلي ‪:‬‬

‫الجمالي‬ ‫مدينة غريان‬ ‫مدينة سبها‬ ‫البيان‬

‫‪221‬‬ ‫‪121‬‬ ‫‪111‬‬ ‫الربع األول‬
‫‪81‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪51‬‬ ‫الربع الثاني‬
‫‪111‬‬ ‫‪41‬‬ ‫‪71‬‬ ‫الربع الثالث‬
‫‪141‬‬ ‫‪61‬‬ ‫‪81‬‬ ‫الربع الرابع‬
‫وإذا كان سعر الوحدة (‪ )5‬دينـ ــار ‪.‬‬

‫المطلــــــــــــوب ‪:‬إعداد موازنة المبيعات عن سنة المنتهية في ‪2110/12/31‬م‪.‬‬

‫اإلجابــــــــــــــــة ‪:‬‬

‫‪ -2‬مدينــــة سبهـــــا‪:‬‬

‫موازنة المبيعات عن السنة المنتهية في ‪2110/12/31‬م مدينة سبها‪.‬‬

‫الجمالي‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫سبها‬

‫(‪ 511 =)5×111‬د‪.‬ل‬ ‫‪5‬‬ ‫‪111‬‬ ‫الربع األول‬
‫(‪ 251=)5×351‬د‪.‬ل‬ ‫‪5‬‬ ‫‪51‬‬ ‫الربع الثاني‬
‫(‪ 351=)5×411‬د‪.‬ل‬ ‫‪5‬‬ ‫‪71‬‬ ‫الربع الثالث‬
‫(‪ 411=)5×211‬د‪.‬ل‬ ‫‪5‬‬ ‫‪81‬‬ ‫الربع الرابع‬
‫‪1511 ⇐ 1511)5×311(311‬‬ ‫الجمالـــــــــي‬
 ‫‪ -0‬مدينــــة غريـــــان‪:‬‬

‫موازنة المبيعات عن السنة المنتهية في ‪2110/12/31‬م مدينة غريان‪.‬‬

‫الجمالي‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫غريان‬

‫(‪ 611 =)5×121‬د‪.‬ل‬ ‫‪5‬‬ ‫‪121‬‬ ‫الربع األول‬
‫(‪151=)5×31‬د‪.‬ل‬ ‫‪5‬‬ ‫‪31‬‬ ‫الربع الثاني‬
‫(‪211=)5×41‬د‪.‬ل‬ ‫‪5‬‬ ‫‪41‬‬ ‫الربع الثالث‬
‫(‪ 311=)5×61‬د‪.‬ل‬ ‫‪5‬‬ ‫‪61‬‬ ‫الربع الرابع‬
‫(‪1251 ⇐ 1251)5×251‬‬ ‫الجمالـــــــــي‬

‫‪ -0‬موازنــــة اإلنتاج‪:‬‬

‫تعتبر موازنة اإلنتاج الخطوة الثانية بعد موازنة المبيعات ويتم تحديد الكمية المتوقع إنتاجها باستخدام المعادلة اآلتية‪:‬‬

‫اإلنتاج = المبيعات ‪ +‬مخزون آخر المدة – مخزون أول المدة‬

‫وهذه المعادلة تعني أن اإلنتاج يهدف إلى تلبية حاجة المبيعات وتكوين مخزون آخر المدة‪ ،‬ولكن ال نحتاج إلى كل هذه‬
‫الكمية لوجود بضاعة أول المدة‪.‬‬

‫بناء على عدة عوامل منها‪:‬‬ ‫ن‬

‫ويتم تحديد كمية مخزو آخر المدة ً‬

‫‪ -1‬طبيعة الطلب على المنتج‪.‬‬

‫‪ -2‬معدل تلف المخزون‪.‬‬
‫‪ -3‬تكلفة التخزين‪.‬‬
‫‪ -4‬تكاليف إعداد اآلالت لإلنتاج‪.‬تكلفة األموال المربوطة في المخزون‪.‬‬
‫‪ -5‬معدالت التضخم المتوقعة‪.‬‬

‫أمثلة عملية على كيفية إعداد موازنة اإلنتاج‪:‬‬

 ‫مثال (‪:)1‬‬

‫تقوم شركة السرايا الصناعية باتباع سياسة االحتفاظ بعدد ‪ 2111‬علبة زيت طعام كمخزون‪ ،‬وأن المخزون المتوقع لديها‬
‫في أول المدة كان ‪ 2511‬علبة ويتوقع بيع ‪ 15111‬علبة‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬حساب الكميات المراد إنتاجها‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫كمية المبيعات المتوقعة‬

‫‪ 15111‬علبة‬ ‫(حجم المبيعات المتوقع بيعها)‬
‫‪+‬‬
‫‪ 2111‬علبة‬ ‫يضاف‪ :‬مخزون آخر المدة‬
‫=‬ ‫من اإلنتاج التام (المخطط)‬
‫التقديري حسب سياسة اإلدارة‬
‫‪ 17111‬علبة‬ ‫= إجمالي الوحدات المراد إنتاجها‬
‫‪ 2511‬علبة‬ ‫يطرح منها مخزون أول المدة من اإلنتاج الجاهز‬
‫‪ 15511‬علبة‬ ‫= عدد الوحدات المطلوب إنتاجها‬
‫أي أن هذه الوحدات المطلوب إنتاجها أو هذا اإلنتاج يهدف إلى تلبية حاجة المبيعات وتكوين مخزون آخر المدة‪.‬‬

‫مثال (‪:)2‬‬

‫فيما يلي بيانات موازنة المبيعات التقديرية لشرك ـ ــة الراحل ـ ــة ‪.‬‬
‫السلعة (ب)‬ ‫السلعة (أ)‬
‫البيان‬
‫السعر‬ ‫كمية‬ ‫السعر‬ ‫كمية‬
‫‪11‬‬ ‫‪8111‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪0111‬‬ ‫الربع األول‬
‫‪11‬‬ ‫‪11511‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪11111‬‬ ‫الربع الثاني‬
‫‪11‬‬ ‫‪15111‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪12511‬‬ ‫الربع الثالث‬
‫‪11‬‬ ‫‪12111‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪13111‬‬ ‫الربع الرابع‬

‫فإذا علمت إن مخزون أول المدة ومخزون آخر المدة على النحو االتي‪:‬‬
 ‫مخزون أخر المدة‬ ‫مخزون أخر المدة‬ ‫مخزون أول المدة‬ ‫مخزون أول‬
‫البيان‬
‫المستهدف (ب)‬ ‫المستهدف(أ)‬ ‫السلعة (ب)‬ ‫المدة (أ)‬
‫‪311‬‬ ‫‪011‬‬ ‫‪1111‬‬ ‫‪2111‬‬ ‫الربع األول‬
‫‪811‬‬ ‫‪311‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪1111‬‬ ‫الربع الثاني‬
‫‪611‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪511‬‬ ‫‪011‬‬ ‫الربع الثالث‬
‫‪711‬‬ ‫‪711‬‬ ‫‪611‬‬ ‫‪851‬‬ ‫الربع الرابع‬

‫المطلـ ـ ـ ــوب ‪ :‬إعداد موازنة االنتاج (الكميات المواد انتاجها ) عن السنة المنتهية في ‪2112/12/31‬م‪.‬‬

‫اإلجابـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة ‪:‬‬

‫‪ -1‬موازنة االنتاج للسنة المالية المنتهية في ‪ 2112/12/31‬للسلعة (أ)‪.‬‬

‫الربع‬
‫االجمالي‬ ‫الربع الرابع‬ ‫الربع الثالث‬ ‫الربع الثاني‬ ‫البيان‬
‫األول‬
‫‪44511‬‬ ‫‪13111‬‬ ‫‪12511‬‬ ‫‪1111‬‬ ‫‪0111‬‬ ‫المبيعات التقديرية يضاف‬

‫‪2311‬‬ ‫‪711‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪311‬‬ ‫‪011‬‬ ‫(‪ )+‬مخزون أخر المدة‪.‬‬

‫‪2311‬‬ ‫‪711‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪311‬‬ ‫‪011‬‬ ‫=إجمالي االحتياجات يخصم‬

‫‪2311‬‬ ‫‪13711‬‬ ‫‪12011‬‬ ‫‪11311‬‬ ‫‪0011‬‬ ‫(‪ )-‬مخزون أول المدة ‪.‬‬

‫= كمية االنتاج المطلوب إنتاجه‬

‫‪4251‬‬ ‫‪12851‬‬ ‫‪12111‬‬ ‫‪0311‬‬ ‫‪7011‬‬
‫أي الوحدات المطلوب أنتاجها‪.‬‬
 ‫موازنة االنتاج للسنة المالية المنتهية في ‪ 2112/12/31‬للسلعة (ب)‪.‬‬

‫االجمالي‬ ‫الربع الرابع‬ ‫الربع الثالث‬ ‫الربع الثاني‬ ‫الربع األول‬ ‫البيان‬
‫‪12111‬‬
‫‪46511‬‬ ‫‪11511‬‬ ‫‪11511‬‬ ‫‪8111‬‬
‫المبيعات التقديرية يضاف‬
‫‪711‬‬ ‫(‪ )+‬مخزون أخر المدة‪.‬‬
‫‪2411‬‬ ‫‪611‬‬ ‫‪811‬‬ ‫‪311‬‬

‫‪48011‬‬
‫‪12711‬‬ ‫‪15611‬‬ ‫‪12311‬‬ ‫‪8311‬‬
‫=إجمالي االحتياجات يخصم‬
‫(‪)2511‬‬ ‫(‪ )-‬مخزون أول المدة ‪.‬‬
‫(‪)611‬‬ ‫(‪)511‬‬ ‫(‪)411‬‬ ‫(‪)1111‬‬

‫= كمية االنتاج المطلوب‬

‫‪15111‬‬
‫‪4611‬‬ ‫‪12111‬‬ ‫‪11011‬‬ ‫‪7311‬‬ ‫إنتاجها‪.‬‬

‫‪ -‬موازنة المشتريات‪:‬‬

‫تتم عملية الشراء لتلبية احتياجات اإلنتاج والتحكم في مستوى مخزون المواد الخام‪ .‬ويجب أن يتم شراء المواد الخام قبل‬
‫البدء في عملية اإلنتاج حتى ال تتعطل العملية اإلنتاجية‪ ،‬ويجب أن يتم شراء المواد حسب درجة الجودة المطلوبة‪.‬‬

‫أمثلة على موازنة المشتريات‪:‬‬

‫مثال(‪:)1‬‬

‫اليك المعلومات األتية في أحدى الشركات وكانت على النحو االتي ‪:‬‬
‫‪ -1‬مخزون آخر المدة لثالثة أشهر ‪.‬‬
‫شهر (‪ 511 )1‬وحدة ‪ ،‬شهر (‪ 751 )2‬وحدة ‪ ،‬شهر (‪ 1111 )3‬وحدة ‪.‬‬
‫‪ -2‬تكلفة البضاعة المباعة لثالثة أشهر ‪.‬‬
‫شهر (‪ 211 )1‬د‪.‬ل‪ ،‬شهر (‪ 321 )2‬د‪.‬ل‪ ،‬شهر (‪ 181 )3‬د‪.‬ل‪.‬‬
‫‪ -3‬مخزون أول المدة لثالثة أشهر ‪.‬‬
‫شهر (‪ 521 )1‬وحدة ‪ ،‬شهر (‪ 511 )2‬وحدة ‪ ،‬شهر (‪751 )3‬وحدة ‪.‬‬

‫المطلـ ـ ـ ــوب ‪:‬‬

‫إعداد ميزانية المشتريات باستخدام المعادلة‪:‬‬

 ‫المشتريات = تكلفة البضاعة المباعة ‪ +‬مخزون أخر المدة – مخزون أول المدة‪.‬‬
‫أو مخزون أخر المدة ‪ +‬تكلفة المبيعات – مخزون أول المدة‪.‬‬

‫شهر (‪)3‬‬ ‫شهر (‪)2‬‬ ‫شهر (‪)1‬‬ ‫البيان‬

‫‪1111‬‬ ‫‪751‬‬ ‫‪511‬‬ ‫مخزون أخر المدة المطلوب تضاف‬
‫‪181‬‬ ‫‪321‬‬ ‫‪211‬‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة ‪.‬‬
‫‪1281‬‬ ‫‪1171‬‬ ‫‪711‬‬ ‫أجمالي الكمية المطلوبة يخصم‬
‫(‪)751‬‬ ‫(‪)511‬‬ ‫(‪)521‬‬ ‫مخزون أول المدة ‪.‬‬
‫‪531‬‬ ‫‪571‬‬ ‫‪711‬‬ ‫المشتريات المطلوبة ‪.‬‬
‫مثال(‪:)2‬‬

‫إليك المعلومات التالية عن إحدى الشركات والتي هي على النحو االتي ‪( :‬ستة أشهر)‬

‫شهر (‪)6‬‬ ‫شهر (‪)5‬‬ ‫شهر (‪)4‬‬ ‫شهر (‪)3‬‬ ‫شهر (‪)2‬‬ ‫شهر (‪)1‬‬ ‫البيان‬
‫‪1111‬‬ ‫‪1351‬‬ ‫‪1211‬‬ ‫‪1111‬‬ ‫‪711‬‬ ‫‪511‬‬ ‫مخزون أخر المدة‪.‬‬
‫‪711‬‬ ‫‪511‬‬ ‫‪511‬‬ ‫‪211‬‬ ‫‪311‬‬ ‫‪211‬‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‪.‬‬
‫‪1351‬‬ ‫‪1211‬‬ ‫‪1111‬‬ ‫‪711‬‬ ‫‪511‬‬ ‫‪421‬‬ ‫مخزون أول المدة‪.‬‬

‫المطلـ ـ ـ ــوب ‪:‬‬

‫إعداد الميزانية التقديرية للمشتريات المطلوبة‪.‬‬

‫اإلجابـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة ‪:‬‬

‫الميزانية التقديرية للمشتريات‪.‬‬

‫شهر (‪)6‬‬ ‫شهر (‪)5‬‬ ‫شهر (‪)4‬‬ ‫شهر (‪)3‬‬ ‫شهر (‪)2‬‬ ‫شهر (‪)1‬‬ ‫البيان‬
‫‪711‬‬ ‫‪511‬‬ ‫‪511‬‬ ‫‪211‬‬ ‫‪311‬‬ ‫‪211‬‬
‫تكلفة المبيعات يضاف‬
‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬
‫مخزون أخر المدة ‪.‬‬
‫‪1111‬‬ ‫‪1351‬‬ ‫‪1211‬‬ ‫‪1111‬‬ ‫‪711‬‬ ‫‪511‬‬
‫‪1711‬‬ ‫‪1851‬‬ ‫‪1711‬‬ ‫‪1211‬‬ ‫‪1111‬‬ ‫‪711‬‬ ‫إجمالي الكمية المطلوبة‬
‫(‪)1351‬‬ ‫(‪)1211‬‬ ‫(‪)1111‬‬ ‫(‪)711‬‬ ‫(‪)511‬‬ ‫(‪)421‬‬ ‫يخصم‪.‬‬
‫‪351‬‬ ‫‪651‬‬ ‫‪711‬‬ ‫‪511‬‬ ‫‪511‬‬ ‫‪281‬‬ ‫المشتريات المطلوبة‪.‬‬
 ‫مثال(‪:)3‬‬

‫أكمل الفرغات األتية‪:‬إذا كانت الميزانية التقديرية للمشتريات للسنة المنتهية في ‪2111/12/31‬م على النحو االتي ‪:‬‬

‫شهر (‪)6‬‬ ‫شهر (‪)5‬‬ ‫شهر (‪)4‬‬ ‫شهر (‪)3‬‬ ‫شهر (‪)2‬‬ ‫شهر (‪)1‬‬ ‫البي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــان‬
‫‪011‬‬ ‫‪011‬‬ ‫‪1211‬‬ ‫‪1321‬‬ ‫‪1181‬‬ ‫‪841‬‬
‫مخزون أخر المدة المطلوب‬
‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬
‫‪ +‬تكلفة البضاعة المباعة‪.‬‬
‫(جـ)‬ ‫‪721‬‬ ‫(ب)‬ ‫‪481‬‬ ‫(أ)‬ ‫‪241‬‬
‫(‪)011‬‬ ‫(‪)1211‬‬ ‫(و)‬ ‫(هـ)‬ ‫‪611‬‬ ‫يخضم مخزون أول المدة‪.‬‬
‫‪481‬‬ ‫ح‬ ‫‪481‬‬ ‫(ز)‬ ‫‪611‬‬ ‫‪481‬‬ ‫المشتريات المطلوبة‪.‬‬

‫اإلجابـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة ‪:‬‬

‫أ‪ -‬بما أن مخزون آخر المددة لشهر (‪= )1‬‬

‫تكلفة المبيعات لشهر (‪ + )2‬تكلفة المبيعات لشهر (‪)3‬‬
‫إذن ‪:‬‬
‫‪ = 841‬أ ‪481 +‬‬
‫‪361 = 481 – 841 = .:‬‬
‫‪ .:‬أ = (‪)361‬‬
‫ب‪ -‬بما أن مخزون أخر المدة لشهر (‪ = )2‬تكلفة البضاعة المباعة لشهر (‪ + )3‬تكلفة البضاعة المباعة (‪.)4‬‬
‫‪ + 481 = 1181‬ب‬
‫‪ .:‬ب = ‪611 = 481 –1181‬‬
‫‪ .:‬ب = ‪611‬‬
‫أ‪ -‬مخزون آخر المدة لشهر (‪ = )4‬تكلفة البضاعة المباعة شهر (‪ + )5‬تكلفة المبيعات شهر (‪.)6‬‬
‫‪ + 721 = 1211‬ج ـ‬
‫ح ـ = ‪721 – 1211‬‬
‫ج ـ= ‪481‬‬
‫د‪ -‬مخزون أخر المدة لشهر (‪ = )1‬مخزون أول المدة لشهر (‪)2‬‬
‫أي د = ‪841‬‬
‫وكذلك‬
 ‫ه ـ= ‪ 1181‬مخزون أخر المدة لشهر (‪)2‬‬
‫وكذلك‬
‫و= ‪ 121‬مخزون أخر المدة لشهر (‪)3‬‬
‫ز = المشتريات المطلوبة = مخزون أخر المدة ‪ +‬تكلفة المبيعات – مخزون أو المدة ‪.‬‬
‫= ‪721 = )1181(+ 481+ 1321‬‬
‫ب‪ -‬بنفس القانون ‪.‬‬

‫= ‪421 = )1211( -721 + 011‬‬

‫‪ -4‬موازنة األجور المباشرة‪:‬‬

‫األجور المباشرة هي األجور التي تبذل في إنتاج وحدات المنتج لذلك فإن نقطة البداية في إعدادها هي تحديد‬
‫عدد الوحدات التي سيتم إنتاجها من كل منتج من منتجات الشركة خالل فترة الموازنة‪.‬‬

‫ويتم إعداد موازنة األجور وذلك لتحقيق عدة أغراض منها‪:‬‬

‫‪ -1‬تحديد عدد ونوع العمال الالزمين أثناء فترة الموازنة‪ ،‬والوقت الذي سوف تحتاج فيه أقسام اإلنتاج‬
‫إلى هؤالء العمال‪.‬‬
‫‪ -2‬تقدير تكاليف العمالة الالزمة لتنفيذ برنامج اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ -3‬إمداد اإلدارة بالبيانات الالزمة إلحكام الرقابة على تكاليف العمالة‪.‬‬
‫‪ -4‬تحديد االحتياجات النقدية الالزمة للوفاء باألجور وأوقات صرف هذه األجور‪.‬‬

‫أمثلة على موازنة األجور المباشرة‪:‬‬

‫مثال (‪:)1‬‬

‫تنتج شركة الواحة السلعة (س) حيث تمر السلعة (س) بجميع االقسام ‪ -3-2-1‬وأن الزمن المعياري المخصص ألنتاج‬
‫السلعة (س) وفي كل قسم كان كاالتي ‪:‬‬

‫عدد ساعات العمل المباشر إلنتاج وحدة واحدة‬ ‫القسـ ــم‬

‫‪1.6‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪1.3‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪1.5‬‬ ‫‪3‬‬
 ‫وإن معدالت األجور المعتمدة في الخطة كانت كاالتي‪:‬‬

‫متوسط األجر لكل ساعة‬ ‫القسـ ــم‬

‫‪2.11‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪1.51‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪1.21‬‬ ‫‪3‬‬
‫المطلـ ـ ـ ــوب ‪:‬‬

‫إعداد الميزانيتين التقديريتين‪:‬‬

‫‪ -1‬قائمة لعدد الساعات العمل المباشر ‪.‬‬

‫‪ -2‬قائمة لتكلفة العمل المباشر‪.‬‬

‫إذا كانت الميزانية التقديرية لإلنتاج كاالتي ‪:‬‬

‫السلعة‬ ‫الشهر‬
‫‪15111‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪14111‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪16111‬‬ ‫‪3‬‬
‫اإلجابـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة ‪:‬‬

‫‪ -1‬الميزانية التقديرية لساعات العمل المباشر‪.‬‬

‫القسم (‪)3‬‬ ‫القسم (‪)2‬‬ ‫القسم (‪)1‬‬ ‫الشهر‬

‫(‪7511=)15111×1.5‬‬ ‫(‪4511=)15111×1.3‬‬ ‫(‪0111=)5111×1.6‬‬ ‫‪1‬‬
‫(‪7111=)14111×1.5‬‬ ‫(‪4211=)4111×1.3‬‬ ‫(‪8411=)14111×1.6‬‬ ‫‪2‬‬
‫(‪8111=)16111×1.5‬‬ ‫(‪4811=)16111×3.1‬‬ ‫(‪0611=)16111×1.6‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪-2‬الميزانية التقديرية لتكلفة العمل المباشر‪.‬‬

‫القسم (‪)3‬‬ ‫القسم (‪)2‬‬ ‫القسم (‪)1‬‬ ‫الشهر‬

‫(‪0111=)1.21×7511‬‬ ‫(‪6751=)1.5×4511‬‬ ‫(‪18111=)2×0111‬‬ ‫‪1‬‬
‫(‪8411=)1.21×7111‬‬ ‫(‪6311=)1.5×4211‬‬ ‫(‪16811=)2×8411‬‬ ‫‪2‬‬
‫(‪0611=)1.21×8111‬‬ ‫(‪7211=)1.5×4811‬‬ ‫(‪10211=)2×0611‬‬ ‫‪3‬‬
 ‫مثال (‪:)2‬‬

‫تنتج شركة االفق السلعة (أ) حيث تمر السلعة (أ) بالقسمين (‪ )3( ،)1‬فقط وإن الزمن المعياري المخصص لكل سلعة‬
‫في كل قسم كان كاالتي ‪:‬‬

‫عدد ساعات العمل المباشر إلنتاج الوحدة الواحدة‬ ‫القسـ ــم‬

‫‪1.2‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪1.4‬‬ ‫‪3‬‬
‫ومعدالت األجور المعتمدة في الخطة كانت كاالتي‪:‬‬

‫متوسط األجر لكل ساعة‬ ‫القسـ ــم‬

‫‪4.11‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪3.51‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪2.81‬‬ ‫‪3‬‬
‫وإن الميزانية التقديرية لإلنتاج كانت على النحو االتي‪:‬‬

‫السلعة (أ)‬ ‫الشهر‬

‫‪115111‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪13111‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪12111‬‬ ‫‪3‬‬
‫المطلـ ـ ـ ــوب ‪:‬‬

‫إعداد الميزانية التقديرية لساعات العمل المباشر والميزانية التقديرية لتكلفة العمل المباشر ‪.‬‬

‫اإلجابـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة ‪:‬‬

‫‪ -1‬الميزانية التقديرية لساعات العمل المباشر ‪.‬‬

‫القسم (‪)3‬‬ ‫القسم (‪)2‬‬ ‫القسم (‪)1‬‬ ‫الشهر‬

‫(‪4611=)115111×1.4‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(‪2311=)11511×1.2‬‬ ‫‪1‬‬
‫(‪5211=)13111×1.4‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(‪2611=)13111×1.2‬‬ ‫‪2‬‬
‫(‪4811=)12111×1.4‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(‪2411=)12111×1.2‬‬ ‫‪3‬‬
 ‫الميزانية التقديرية لتكلفة العمل المباشر ‪.‬‬

‫القسم (‪)3‬‬ ‫القسم (‪)2‬‬ ‫القسم (‪)1‬‬ ‫الشهر‬

‫(‪12881=)2.8×4611‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(‪0211=)4×2311‬‬ ‫‪1‬‬
‫(‪14561=)2.8×5211‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(‪11411=)4×2611‬‬ ‫‪2‬‬
‫(‪13441=)2.8×4811‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(‪0611=)4×2411‬‬ ‫‪3‬‬
‫مثال (‪:)3‬‬

‫شركة السراج المنير تنتج سلعة (أ) وخالل شهر (‪ ، )1‬شهر (‪ )2‬كان المخطط لإلنتاج ‪ 1111‬وحدة ‪ 1511 ،‬وحدة‬
‫على التوالي و إن السلعة (أ) تمر باألقسام االتية (‪ )6-4-3-1‬فقط وقد كانت تقديرات الزمن المعياري للعمل المباشر‬
‫لكل قسم على النحو االتي ‪:‬‬

‫(‪)6‬‬ ‫(‪)5‬‬ ‫(‪)4‬‬ ‫(‪)3‬‬ ‫(‪)2‬‬ ‫(‪)1‬‬ ‫القس ـ ـ ـ ـ ـ ــم‬

‫‪51‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫‪2.11‬‬ ‫‪1.31‬‬ ‫‪1.51‬‬ ‫‪1.11‬‬ ‫الزم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــن‬
‫المطلـ ـ ـ ــوب ‪:‬‬

‫إيجاد أجمالي عدد الساعات التقديرية للعمل المباشر للسلعة (أ) خالل شهر (‪.)2(، )1‬‬

‫لشهر (‪)1‬‬

‫القسم (‪1111 = 1.11× 1111 = )1‬‬

‫القسم (‪ = )2‬ال يوجد = صفر‬

‫القسم (‪1211 = 1.31× 1111 = )3‬‬

‫القسم (‪2111=2×1111 = )4‬‬

‫القسم (‪ = )5‬ال يوجد = صفر‬

‫القسم (‪511 = 1.51×1111 = )6‬‬

‫إجمالي الساعات لشهر (‪4811 )1‬‬

‫‪ -2‬لشهر (‪)2‬‬

‫القسم (‪1511= 1.11×1511 )1‬‬

 ‫القسم (‪ )2‬ال يوجد = صفر‬

‫القسم (‪1051 = 1.31× 1511 = )3‬‬

‫القسم (‪3111 = 2 × 1511 = )4‬‬

‫القسم (‪ = )5‬ال يوجد = صفر‬

‫القسم (‪751 = 1.5×1511 = )6‬‬

‫إجمالي ساعات العمل المباشر التقديرية ‪7211‬‬

‫لشهر (‪)2‬‬

‫إذن إجمالي ساعات العمل المباشر التقديرية لشهر (‪ + )1‬شهر (‪.)2‬‬

‫‪7211 + 4811‬‬

‫= ‪ 12111‬ساعة عمل مباشر تقديري ‪.‬‬

‫وسوف يتم االكتفاء بالموازنات الفردية فقط لتتناسب مع مستوى طلبة المعاهد المتوسطة‪.‬‬
 ‫المراجع‪...‬‬

‫عمان‪ -‬األردن‪.‬‬
‫‪ -‬دمحم تيسير الرجيبي‪ -‬المحاسبة اإلدارية‪ -2117 /‬دار وائل للنشر والتوزيع‪ّ -‬‬

‫‪ -‬عصام فهد العربيد (‪ -)2113‬المحاسبة اإلدارية‪ ،‬عمان‪ ،‬دار المناهج‪ -‬الطبعة األولى‪.‬‬

‫‪ -‬أبو شناف وآخرون‪ ،)2115( ،‬المحاسبة اإلدارية‪ ،‬مكتبة كلية التجارة – جامعة القاهرة مصر ‪ ،‬الطبعة األولى‪.‬‬

‫‪ -‬زين العابدين عالم وآخرون‪ ،)2111( ،‬المحاسبة اإلدارية الحديثة‪ ،‬دار الكتاب الجامعي‪ ،‬اليمن‪ -‬الطبعة األولى‪.‬‬

‫‪ -‬صالح بسيوني وآخرون‪ ،)2117( ،‬المحاسبة اإلدارية‪ ،‬مكتبة كلية التجارة‪ ،‬جامعة القاهرة‪ ،‬مصر‪ ،‬الطبعة األولى‪.‬‬