1

‫ر‬
‫المحارصهـ‬ ‫عنارص‬
‫‪ ‬عالقة المحاسبة المالية بمحاسبة التكاليف‬ ‫‪ ‬مفهوم وأهداف محاسبة التكاليف‬ ‫‪ ‬مقدمة عن تطور محاسبة التكاليف‬
‫والمحاسبة االدارية‬
‫ز‬
‫االنجليية‬ ‫‪ ‬مصطلحات محاسبية باللغة‬ ‫‪ ‬أمثلة توضيحية‬ ‫‪ ‬مفاهيم التكاليف‬

‫• نشأة وتطور محاسبة التكاليف والمحاسبة اإلدارية‬

‫‪ -‬تعد المحاسبة أحد العلوم اإلنسانية التي نشأت والتي تتطور مع التطور في بيئة األعمال ‪،‬وقد اقتصر دور المحاسبة عند نشأتها على‬
‫قياس النتائج وتحديد المركز المالي للوحدة اإلقتصاديه‪.‬‬
‫وقد سبقت المحاسبة المالية محاسبة التكاليف من حيث النشأة ‪ ،‬وقد تضاربت الكتابات حول نشأة محاسبة التكاليف إال أنه يمكن القول‬
‫أنه برزت الحاجة لها نتيجة للتطور الصناعي حيث واجهت المنشآت الصناعية مشكلة في تحديد تكاليف منتجاتها وأصبحت هناك‬
‫حاجة لقياس وتسجيل وتحليل بيانات التكاليف بالشكل الذي يساعد اإلدارة على القيام بوظائفها‪.‬‬

‫مجال تطبيق محاسبة التكاليف‬

‫لم يقتصر استخدام وأهمية محاسبة التكاليف فيما بعد على المنشآت الصناعية فقط بل امتد مجال تطبيقها على األنشطة الخدمية‬
‫والزراعية والمصرفية ‪ ....‬الخ‬

‫كان الهدف من نظام التكاليف في السابق يتركز على تحديد تكلفة المنتج وذلك من أجل تقويم المخزون وبالتالي‬
‫تحديد الدخل‪.‬‬

‫لم يكن هناك أي حافز لتجميع بيانات تكاليفية من الممكن استخدامها في تحقيق أهداف معينة‪.‬‬

‫أما اآلن فتحديد تكلفة المنتج أصبح أحد األهداف ‪ ،‬فنظم التكاليف الحديثة ( وهي ما يمكن أن نسميها المحاسبة‬
‫اإلدارية) أصبحت تقوم بــتوفير المعلومات التي تفيد في‬

‫تقييم األداء‬

‫الرقابة على التكاليف‬

‫اتخاذ القرارات االقتصادية المختلفة‬

‫‪2‬‬
 ‫أين تقع المحاسبة اإلدارية‬
‫يمكن القول أن المحاسبة اإلدارية تعتبر امتدادا ً لمحاسبة التكاليف حيث أنها تقوم بتناول بيانات محاسب التكاليف العامة بالتحليل والتنبؤ‬
‫والمقارنة من أجل توفير معلومات أكثر شموالً ومالئمة عند اتخاذ القرارات المختلفة‬

‫أهمية بيانات محاسبة التكاليف‬

‫‪ -‬تعد بيانات محاسبة التكاليف ذات أهمية خاصة سواء‬

‫بالنسبة للمحاسبة المالية أو المحاسبة اإلدارية‪ .‬فهي‬
‫تمثل قاعدة بيانات تفي بمتطلبات إعداد التقارير سواء‬
‫كانت داخلية أو خارجية‪.‬‬

‫‪ -‬تمد تقارير المحاسبة المالية بالتكاليف اإلجمالية‬

‫ألنشطة المنشأة‪.‬‬

‫‪ -‬تمد تقارير المحاسبة اإلدارية بالبيانات التفصيلية عن‬

‫تكاليف المنتجات والخطوط اإلنتاجية و أنشطة اإلدارات‬
‫المختلفة‪.‬‬

‫مفهوم وأهداف محاسبة التكاليف‬

‫تعد محاسبة التكاليف أحد فروع المحاسبة والتي تهتم بقياس و تسجيل و تحليل التكاليف المتعلقة بأنشطة المنشأة المختلفة بما يوفر‬
‫المعلومات الالزمة لإلدارة بكافة مستوياتها لمساعدتها في التخطيط و الرقابة و اتخاذ القرارات بالشكل الذي يؤدي إلى تحقيق أهداف‬
‫المنشأة‪.‬‬
‫محاسبة التكاليف تتسم بما يلي‪:‬‬
‫‪/1‬محاسبة التكاليف علم ‪:‬‬
‫بمعنى إنها تعتمد على مجموعة من المفاهيم والفروض والمبادئ واألهداف التي تحكم عمل محاسب التكاليف مثل مفاهيم التكلفة‪.‬‬
‫‪/2‬محاسبة التكاليف وظيفة أو مهنة‪:‬‬

‫وهي تعتمد على مجموعة من األساليب أو الطرق أو المعايير ‪ .‬وفي الواقع العملي يقوم بممارسة مهنة محاسبة التكاليف في المنشآت‬
‫وخاصة الصناعية منها شخص يدعى محاسب التكاليف‪.‬‬
‫‪ /3‬محاسبة التكاليف نظام فوري للمعلومات ‪:‬‬
‫تعتبر محاسبة التكاليف نظام فوري لمعلومات التكاليف حيث أنها ال تعتمد على البيانات التاريخية فقط ولكن تعتمد على التقدير‬
‫والتحميل ‪ ،‬ولذلك يتضمن نظام محاسبة التكاليف نظاما ً لمحاسبة التكاليف الفعلية ونظاما ً لمحاسبة التكاليف التقديرية‪ ،‬باإلضافة إلى‬
‫استخدام نظرية التحميل عند المحاسبة عن التكاليف غير المباشرة ‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫أهداف محاسبة التكاليف‬
‫‪ -1‬تقدير تكاليف األنشط ة والمنتجات خالل الفترة القادمة بالشكل الذي يساعد اإلدارة على القيام بوظائفها األساسية من تخطيط‬
‫ورقابة‪(.‬تكاليف تقديرية أو معيارية)‬
‫‪ -2‬حصر وتسجيل التكاليف التاريخية بهدف تحديد تكلفة اإلنتاج مما يساعد في تحديد نتيجة نشاط المنشأة‪.‬‬
‫‪ -3‬الرقابة على التكاليف من خالل مقارنة التكاليف الفعلية بالتكاليف التقديرية وتحديد االنحرافات وتحليلها لمعرفة مسبباتها‪.‬‬
‫‪ -4‬توفير المعلومات عن التكاليف المالئمة التي تساعد اإلدارة على اتخاذ القرارات المختلفة‬

‫عالقة محاسبة التكاليف بالمحاسبة المالية‬

‫أوجه الشبه بين المحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف‪:‬‬
‫‪ )1‬يطبق كل من النظامين طريقة القيد المزدوج في إثبات العمليات في السجالت والدفاتر ‪.‬‬
‫‪ )2‬كالهما نظاما فرعيا للمعلومات المحاسبية التي لها مدخالت وعمليات ومخرجات‪.‬‬
‫‪ )3‬ويعتمد كالهما على مبدأ الدورية في إعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫أوجه االختالف بين محاسبة التكاليف و المحاسبة المالية‬

‫محاسبة التكاليف‬ ‫المحاسبة المالية‬ ‫البند‬

‫تقاريرها تركز على خدمة المستخدم الداخلي‬ ‫تقاريرها تركز على خدمة المستخدم الداخلي و‬ ‫‪1‬‬
‫الخارجي‬
‫عدم إلزامية نشر المعلومات‬ ‫إلزامية نشر المعلومات‬ ‫‪2‬‬
‫تسجيل العمليات المالية والكمية‬ ‫تسجيل العمليات المالية‬ ‫‪3‬‬
‫إعداد البيانات بصورة تفصيلية‬ ‫إعداد البيانات بصورة إجمالية‬ ‫‪4‬‬
‫توفر معلومات تاريخية ومستقبلية‬ ‫توفر معلومات تاريخية‬ ‫‪5‬‬
‫غير ملزمة بالمبادئ المحاسبية‬ ‫االلتزام بالمبادئ المحاسبية المقبولة قبوالً عاما ً‬ ‫‪6‬‬
‫تركز على خاصيتي مالئمة المعلومات‬ ‫تركز على دقة المعلومات وقابليتها للتحقق‬ ‫‪7‬‬
‫وتوقيتها‬ ‫وموضوعيتها‬

‫مفهوم التكلفة ‪COST‬‬

‫‪ -‬تعرف التكلفة من وجهة النظر المحاسبية على أنها حجم الموارد المستخدمة أو المضحى بها في سبيل الحصول على سلعة أو خدمة‬
‫معبرا ً عنها في شكل نقدي أو مادي‪.‬‬
‫‪ -‬يترتب على التكلفة حصول المنشأة على منافع ملموسة أو غير ملموسة‪.‬‬

‫مفهوم الخسارة ‪loss‬‬

‫مورد مضحى به أو تم استخدامه ولم يتحقق من ورائه أية منافع‪ .‬أي أن التضحية النقدية التي لن يترتب عليها أية منفعة تعتبر بمثابة‬
‫خسارة‪.‬‬

‫سهولة وصعوبة تحديد التكلفة‬

‫هل أمر تحديد التكلفة صعب أم سهل؟‬
‫ما هو الدرس المستفاد من أمر تحديد التكلفة؟‬

‫‪4‬‬
 ‫وحدة حساب التكلفة‪ :‬أو وجه أو غرض التكلفة‬
‫وهو الذي يعرف بأنه أي نشاط نرغب في قياس تكلفته بصورة منفصلة ومحددة‪.‬‬
‫وحدة الحساب قد تكون منتج أو مجموعة منتجات ‪ ،‬خدمة مريض ‪ ،‬خدمة بنكية ‪ ،‬ساعات العمل ‪ ،‬ساعات تشغيل آلة ‪ ،‬نشاط معين‬
‫(مثل النشاط التسويقي) ‪ ،‬مرحلة من مراحل اإلنتاج‪.‬‬
‫تحديد وحدة حساب التكلفة يعتبر الخطوة األولى في تحديد تكلفة أي منتج (سلعة أو خدمة)‬

‫التكلفة اإلجمالية والتكلفة المتوسطة‬

‫التكلفه االجماليه ‪ .:‬هي إجمالي تكاليف مستوى معين من النشاط‬
‫التكلفه المتوسطه ‪ :‬هو نصيب وحدة النشاط من إجمالي التكلفة‪.‬‬
‫متوسط التكلفة = إجمالي التكلفة‪/‬حجم النشاط‬

‫مثـــال‪:‬‬
‫ترغب كلية إدارة األعمال في إعداد حفل لتكريم الخريجين عام ‪ 2011 /2010‬وقد تم تقدير إجمالي تكلفة الحفل بمبلغ ‪ 3500‬أما‬
‫العدد المتوقع للحضور هو ‪ 140‬فرد ‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫حساب تكلفة الوحدة الواحدة؟‬
‫التكلفة اإلجمالية = ‪ 3500‬لاير ‪.‬‬
‫متوسط التكلفة = ‪ 25 = 140 / 3500‬لاير ‪ /‬فرد ‪.‬‬

‫الفرق بين التكلفة والمصروف‬

‫تكاليف مستنفذة ‪EXPIRED COST‬‬ ‫تكاليف غير مستنفذة ‪UNEXPIRED COST‬‬

‫مصروف ‪expense -‬‬ ‫تكلفة ‪cost -‬‬
‫• هي عبارة عن الموارد التي تم اقتنائها والتي تم استخدامها‬ ‫• هي عبارة عن الموارد التي تم اقتنائها والتي من‬
‫خالل فترة محاسبية ومقابلتها بإيرادات هذه الفترة‬
‫المتوقع أن تفيد في الفترات الحالية والمستقبلية‬
‫• تظهر على شكل مبالغ مخصومة من اإليرادات في قائمة‬
‫الدخل‬ ‫• تظهر على شكل أصول في قائمة المركز المالي‬
‫• من أمثلتها‪ :‬إيجار السنة الحالية‪ ،‬مصروف االستهالك‪،‬‬
‫• من أمثلتها ‪ :‬المباني ‪ ،‬اآلالت والمعدات‪ ،‬المخزون‬
‫رواتب الموظفين‬

‫‪5‬‬
 ‫مثال (‪)1‬‬
‫قامت مصنع االمل بشراء ‪ 1000‬طن ورق بمبلغ ‪ 100000‬لاير ‪ ،‬وقد تم صرف ‪ 200‬طن من الكمية المشتراه إلى خط إنتاج‬
‫التقطيع لتنفيذ أمر تشغيل طباعة كتاب عن الجامعة ‪ ،‬وعند استخدام الكمية المنصرفة تبين أن هناك ‪ 3‬طن تالفة بحيث ال يمكن‬
‫استخدامها لسوء تخزينها وقد أمكن بيع التالف بمبلغ ‪ 80‬لاير ‪.‬‬
‫والمطلوب ‪:‬‬
‫توضيح مفهوم التكلفة والمصروف والخسارة في ضوء البيانات السابقة؟‬
‫اإلجابة ‪:‬‬
‫التكلفة ‪:‬‬
‫يعتبر ثمن شراء الورق الكلي هو التكلفة أي بمبلغ ‪ 100000‬لاير ‪.‬‬
‫المصروف ‪:‬‬
‫عبارة عن تكلفة الورق المنصرف إلى التشغيل ما عدا تكلفة التالف غير المسموح به ومن ثم المصروف عبارة عن ‪:‬‬
‫تكلفة الورق المستخدم فعالً ‪ 19700 = 100 × 197‬لاير ‪.‬‬
‫الخسارة ‪:‬‬
‫عبارة عن الفرق بين ثمن شراء التالف غير المسموح به وثمن بيع هذه الكمية‬
‫الخسارة = ( ‪ 220 =80 – 300 = 80 – )100 ×3‬لاير ‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫مثال(‪: )2‬‬
‫قامت شركة الهفوف بشراء ألة في ‪1431|1|1‬هـ بقيمة ‪ 32,000‬لاير وعمرها االفتراضي ‪ 4‬سنوات والقيمة التخريدية المتوقعة لها‬
‫‪ 4,000‬لاير ويتم استهالكها على أساس القسط الثابت‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫تحديد قيمة التكلفة والمصروف وذلك في ‪1431|12|30‬هـ؟‬
‫اإلجابة‪:‬‬
‫تذكر قبل اإلجابة أن الجزء المستنفذ من قيمة السيارة يمثل المصروف والغير مستنفذ يمثل التكلفة‬
‫تكلفة السيارة – قيمة الخردة‬ ‫االستهالك السنوي للسيارة =‬
‫العمر االفتراضي‬

‫االستهالك السنوي للسيارة = ‪ 7,000 = 4,000 – 32,000‬لاير‬

‫‪4‬‬
‫‪ -‬يمثل االستهالك السنوي للسيارة البالغ ‪ 7,000‬لاير الجزء المستنفذ من التكلفة وهو ما يطلق عليه مصروف‪.‬‬
‫‪ -‬أما الجزء الغير مستنفذ ويبلغ ‪ 25,000=7,000-32,000‬لاير فهو تكلفة‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ -‬يظهر مصروف االستهالك في نهاية السنة المالية في قائمة الدخل مخصوما من اإليرادات‪.‬‬
‫‪ -‬تظهر التكلفة المتبقية للسيارة في قائمة المركز المالي ضمن األصول الثابتة‪.‬‬

‫مثال(‪: )3‬‬
‫قامت مصانع السماح بالتأمين ضد التلف على آالت المصنع لمدة سنتان وذلك في ‪1431|4|1‬هـ بمبلغ وقدره ‪18,000‬لاير‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫تحديد قيمة التكلفة والمصروف وذلك في ‪1431|12|30‬هـ؟‬

‫اإلجابة ‪:‬‬
‫‪ -‬مدة التأمين سنتان أي ‪ 24‬شهر‪.‬‬
‫‪ -‬الجزء المستنفذ حتى ‪1431|12|30‬هـ يمثل قيمة التأمين لفترة ‪ 9‬شهور‪.‬‬
‫قيمة التأمين الشهري = ‪ 750 = 18,000‬لاير ‪/‬شهر‬
‫‪24‬‬
‫قيمة التأمين حتى ‪1431|12|30‬هـ = ‪ 6,750 = 9 × 750‬لاير‬

‫‪-‬قيمة التأمين الذي يخص العام الحالي (التي تم استنفاذها) والبالغة ‪ 6,750‬تمثل المصروف وهي تظهر في قائمة الدخل مخصومة من‬
‫اإليرادات‪.‬‬

‫‪-‬الجزء المتبقي ‪ 11,250 =6,750 -18,000‬لاير (الغير مستنفذ) هو التكلفة وهي تظهر باسم تأمين ضد الحريق المقدم ضمن‬
‫األصول المتداولة في قائمة المركز المالي‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫المصطلحات المحاسبية باللغة اإلنجليزية المطلوبة من محاسبة (‪)1‬‬
‫المصطلح المحاسبي باللغة‬ ‫المصطلح المحاسبي باللغة العربية‬
‫اإلنجليزية‬
‫‪Accounting‬‬ ‫المحاسبة‬
‫‪Financial Accounting‬‬ ‫المحاسبة المالية‬
‫‪Income Statement‬‬ ‫قائمة الدخل‬
‫‪Financial Position‬‬ ‫قائمة المركز المالي‬
‫‪Statement‬‬
‫‪Cost Accounting‬‬ ‫محاسبة التكاليف‬
‫‪Management Accounting‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬
‫‪Cost‬‬ ‫تكلفة‬
‫‪Expense‬‬ ‫مصروف‬
‫‪Loss‬‬ ‫خسارة‬
‫‪Expired Cost‬‬ ‫تكلفة مستنفذة‬
‫‪Unexpired Cost‬‬ ‫تكلفة غير مستنفذة‬

‫اخترب نفسك‬
‫‪ /1‬تتسم المحاسبة المالية بالتالي ‪:‬‬
‫‪ .A‬إعداد المعلومات تاريخية ومستقبلية‬
‫‪ .B‬غير ملزمة بالمبادئ المحاسبية عند إعداد تقاريرها‬
‫‪ .C‬بياناتها تفصيلية‬
‫‪ .D‬تركز تقاريرها على خدمة المستخدم الداخلي والخارجي‬

‫‪ /3‬تتسم محاسبة التكاليف بالتالي ‪:‬‬

‫‪ .A‬إعداد المعلومات بصورة إجمالية‬
‫‪ .B‬تلتزم بالمبادئ المحاسبية عند إعداد تقاريرها‬
‫‪ .C‬تسجل العمليات المالية والكمية‬
‫‪ .D‬توفر معلومات تاريخية فقط‬
‫‪ /3‬وقعت الشركة في‪1431|9|1‬هـ عقد لمدة سنة لنظافة المصنع بمبلغ ‪ 24000‬لاير‪.‬‬
‫كم تبلغ قيمة التكلفة‪:‬‬
‫‪ 16000 .A‬لاير‬
‫‪ 8000 .B‬لاير‬
‫‪ 12000 .C‬لاير‬
‫‪ 18000 .D‬لاير‬
‫‪8‬‬
 ‫‪ /4‬قامت الشركة بشراء بعض المواد الخام في ‪1431|10|1‬هـ بمبلغ ‪ 6000‬لاير الستخدامها في السنة القادمة‪.‬‬
‫كم تبلغ قيمة المصروف‬
‫‪6000 .A‬لاير‬
‫‪ .B‬صفر لاير‬
‫‪ 1500 .C‬لاير‬
‫‪ 4500 .D‬لاير‬

‫‪ /5‬مصطلح التكلفة المستنفذة مرادف لمصطلح‪:‬‬

‫‪ .A‬التكلفة‬
‫‪ .B‬الخسارة‬
‫‪ .C‬االيراد‬
‫‪ .D‬المصروف‬

‫‪ /6‬تظهر التكلفة على شكل ‪:‬‬

‫‪ .A‬إيرادات في قائمة المركز المالي‬
‫‪ .B‬مبالغ مخصومة من اإليرادات في قائمة الدخل‬
‫‪ .C‬أصول في قائمة المركز المالي‬
‫‪ .D‬أصول في قائمة الدخل‬

‫‪ /7‬من أمثلة المصروفات ‪:‬‬

‫‪ .A‬التأمين على المباني ضد الحريق المقدم‬
‫‪ .B‬شراء آالت للمصنع‬
‫‪ .C‬إيجار السنة الحالية المدفوع‬
‫‪ .D‬مخزون البضاعة‬

‫‪ /8‬المصطلح المحاسبي باللغة اإلنجليزية المقابل لمصطلح الخسارة‬

‫‪COST .A‬‬
‫‪LOSS .B‬‬
‫‪EXPENSE .C‬‬
‫‪EXPIRED .D‬‬

‫الناجح من يستطيع رؤية ما هو أبعد من أن يراه اآلخرون‬

‫‪9‬‬
 ‫مــقــدمــة ‪:‬‬
‫‪ -‬إن أولى الخطوات المنهجية للمحاسبة عن التكلفة تتمثل في تحديد الشيء المراد قياس تكلفته ‪ ،‬هل المطلوب هو قياس تكلفة إنتاج‬
‫منتج معين ‪ ،‬أم أن المطلوب هو قياس تكلفة نشاط معين أو عملية إنتاجية معينة أو خط إنتاج معين‪.‬‬
‫‪ -‬انطالقا من هنا و تسهيالً لهذه العملية يتم تصنيف و تبويب عناصر التكاليف ‪ ،‬و لكل تصنيف األساس العلمي الذي يستند عليه‬
‫حيث يتحقق التجانس بين بنود التكلفة التي يضمها الوعاء الواحد‪.‬‬

‫ر‬
‫المحارصهـ‬ ‫عنارص‬
‫ً‬
‫توفيها ‪ ,‬و أهم التبـويـبات‬
‫الت يرغب محاسب التكاليف ر‬ ‫تتعدد تصنيفات عنارص التكاليف وفقا للهدف من التصنيف و البيانات ي‬
‫الشائعة لعنارص التكاليف ‪:‬‬
‫ً‬
‫النوع) ‪.‬‬
‫ي‬ ‫‪ ‬تبويب عنارص التكاليف وفقا لنوعها (التبويب‬
‫ر‬ ‫ً‬
‫الوظيف) ‪.‬‬
‫ي‬ ‫‪ - ‬تبويب عنارص التكاليف وفقا لعالقتها بالوظائف (التبويب‬
‫‪ - ‬تحليل التكاليف حسب عالقتها بالمنتج‪.‬‬
‫‪ - ‬ت ـبــويــب ع ـنـارص الــتكال ـيـف وفـقـا لـعالق ـتــها بـوحـدة اإلنتاج‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ - ‬تبويب عنارص التكاليف وفقا لسلوكها مع التغي ز يف حجم النشاط ‪.‬‬
‫‪ - ‬ت ـبــويـب ع ـنـارص الــتكـال ـيـف وفــقا ل ـتـوقـيـت ق ــياسها‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ - ‬تبويب عنارص التكاليف وفقا لمدى إمكانية التحكم فيها ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ - ‬تبويب عنارص التكاليف وفقا ألهميتها ر يف اتخاذ القرارات ‪.‬‬

‫تـــبـويــب عــناصر الـتكـالـــيف وفـقــا ً لــنـوعـها (التبويب النوعي)‬

‫يمكن تبويب عناصر التكاليف في أي منشأه وفقا ً لطبيعة هذه العناصر إلى ثالث عناصر رئيسيه‬

‫‪ .1‬تكاليف المواد ( ‪: ) Material Costs‬‬

‫و تشمل تكاليف المواد و المستلزمات السلعية الالزمة لتأدية أنشطة المنشأة مثل ‪ :‬الخامات و مواد التعبئة و التغليف و األدوات‬
‫الكتابية و الوقود و الزيوت ‪ ،‬و تختلف المواد من صناعه إلى أخرى فعلى سبيل المثال ‪:‬‬
‫القطن في صناعة النسيج ‪ ،‬و الخشب في صناعة األثاث ‪ ،‬االسمنت و الحديد في صناعة البناء ‪.‬‬

‫‪ .2‬تكاليف األجور ( ‪: ) Labor Costs‬‬

‫و تشمل تكاليف عنصر العمالة مثل ‪ :‬أجور عمال اإلنتاج و أجور عمال مناولة المواد و مرتبات اإلدارة و مرتبات و عموالت‬
‫رجال البيع و المزايا النقدية و العينية و مساهمة المنشأة في التأمينات االجتماعية ‪.‬‬

‫‪ .3‬تكاليف أخرى ( إضافية) )‪: )Overhead Cost‬‬

‫و تشمل أ ي تكاليف أخرى بخالف المواد و األجور مثل ‪ :‬تكلفة اإلهالك و التأمين و الصيانة و الضرائب العقارية و الفوائد ‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫مثال ‪:‬‬
‫فيما يلي مجموعة عناصر التكاليف التي حـدثت خالل الشهر الماضي بمصنع األثاث ‪:‬‬
‫تكلفة أخشاب مستعمله ‪ 100 000‬لاير ‪ ،‬أجور عمال النجارة ‪ ، 20 000‬مرتبات المشرفين على اإلنتاج ‪ ، 5000‬المسامير و مواد‬
‫الصنفرة ‪ ، 2000‬تكلفة صيانة اآلالت ‪ ، 2000‬إهالك مباني المصنع ‪ ، 3000‬التأمين على المصنع ‪ ، 2000‬ضرائب عقاريه ‪، 500‬‬
‫مرتبات رجال البيع ‪ ، 4500‬أدوات كتابيه ‪. 200‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تبويب عناصر التكاليف السابقة تبويبا ً نوعـيا ً ‪.‬‬

‫االجابة ‪:‬‬

‫تكالــــيف إضافية‬ ‫أجــــــــــــور‬ ‫مـــــــــــواد‬

‫المـبلغ‬ ‫الـبند‬ ‫المـبلغ‬ ‫الـبند‬ ‫المــبلغ‬ ‫الــبند‬

‫‪2000‬‬ ‫تكلفة صيانة اآلالت‬ ‫‪20 000‬‬ ‫أجور عمال النجاره‬ ‫‪100 000‬‬ ‫تكلفة أخشاب مستعمله‬

‫‪3000‬‬ ‫اهالك مباني المصنع‬ ‫‪5000‬‬ ‫مرتبات مشرفي االنتاج‬ ‫‪2000‬‬ ‫مسامير و مواد‬
‫صنفره‬

‫‪2000‬‬ ‫التأمين على المصنع‬ ‫‪4500‬‬ ‫مرتبات رجال البيع‬ ‫‪200‬‬ ‫أدوات كتابيه‬

‫‪500‬‬ ‫ضرائب عقاريه‬

‫‪7500‬‬ ‫‪29500‬‬ ‫‪102200‬‬ ‫االجمــــــالي‬

‫تــبــويــب عــنـاصر الــتكالــيف وفـقـــا ً لوظـيـفـتـها ‪:‬‬

‫يتم تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بوظائـف المنشأة الرئيسية بهدف قياس تكلفة كل وظيفة من هذه الوظائف ‪ ،‬و تنقسم‬
‫عناصر التكاليف في هذا التبويب إلى ثالث أنواع هي ‪:‬‬
‫‪ .1‬تكاليـف إنتاجيه ‪Production Costs :‬‬
‫و تشمل جميع التكاليف الصناعية التي ترتبط بمراكز اإلنتاج و الخدمات االنتاجيه مثل ‪ :‬الخامات و أجور عمال اإلنتاج و‬
‫الصيانة و القوى المحركة و إيجار المصنع و التأمين على المصنع و مرتب مدير المصنع و مرتبات المشرفين على عمال اإلنتاج ‪.‬‬
‫‪ .2‬تكاليف تسويقية ‪Marketing Costs :‬‬
‫و تتضمن جميع عناصر التكاليف المتعلقة بعمليات البيع و التوزيع مثل ‪ :‬نقل المبيعات و عمولة المبيعات و إيجار معارض البيع‬
‫و مصاريف سيارات نقل المبيعات و مرتبات و عموالت رجال البيع و تكاليف مواد التعبئة و التغليف ‪.‬‬
‫‪ .3‬تكاليف إداريه ‪Administrative Costs :‬‬
‫و تضم جميع عناصر التكاليف المرتبطة باإلدارة العامة في المنشأة مثل ‪ :‬األدوات الكتابية و إهالك مباني اإلدارة و الضرائب‬
‫العقارية على مباني اإلدارة ‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫(تكلفة زمنية)‬ ‫تكلفة فترة ‪PERIOD COST‬‬
‫‪-‬هي التكاليف التي يرتبط إنفاقها بمرور الوقت بغض النظر عن‬
‫وجود إنتاج من عدمه‪.‬‬
‫‪-‬هي تكاليف غير قابلة للتخزين ذلك ألنها تخصم كمصروفات‬
‫خالل الفترة الحالية مباشرة من اإليرادات دون اعتبارها جزء‬
‫من المخزون‪.‬‬
‫‪-‬تكاليف الفترة تتمثل في المصروفات البيعية واإلدارية‪.‬‬
‫تحليل التكاليف حسب عالقتها بالمنتج‬
‫‪PRODUCT COST‬‬ ‫تكلفة منتج‬
‫‪-‬هي التكاليف التي يتوقف وجود المنتج على حدوثها‪.‬‬
‫‪-‬تتعلق هذه التكاليف بالبضاعة المشتراه لغرض إعادة بيعها‬
‫أو المنتجة‪.‬‬
‫‪-‬يطلق عليها تكاليف قابلة للتخزين‬
‫‪- -‬تبقى هذه التكاليف كجزء من تكلفة مخزون اإلنتاج‬
‫المتاح للبيع وتتحول إلى تكلفة فترة عندما يتم بيعها‬

‫تكلفة المنتج‬

‫منشأ صناعية‬ ‫منشأ تجارية‬

‫تكلفة المنتج ( تكلفة اإلنتاج)‬ ‫تكلفة‬
‫مواد خام‬ ‫تكلفة المنتج (البضاعة) تتكون من‪:‬‬
‫‪ +‬أجور عمال اإلنتاج‬ ‫تكلفة الشراء‬
‫‪ +‬تكاليف صناعية إضافية‬ ‫‪ +‬مصاريف النقل‬
‫‪ +‬مصاريف التأمين على البضاعة‬
‫‪ +‬العمولة‬
‫‪ -‬خصم على المشتريات‬

‫مثال‪:‬‬
‫فيما يلي بعض عناصر التكاليف‪:‬‬

‫فترة‬ ‫منتج‬ ‫عنصر التكلفة‬

‫*‬ ‫إيجار المصنع‬

‫*‬ ‫عمولة المبيعات‬
‫*‬ ‫مواد ومهمات مكتبية‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫*‬ ‫أجور مشرفي اإلنتاج‬
‫تبويب التكاليف السابقة حسب‬
‫عالقتها باإلنتاج ؟‬ ‫*‬ ‫أخشاب‬
‫*‬ ‫مكافأة الوقت اإلضافي لموظفي اإلدارة‬
‫*‬ ‫زيوت وشحوم آلالت المصنع‬

‫‪12‬‬
 ‫تــبــويــب عــنـاصر الــتكالــيـف وفـقـا لـعالقــتــها بـوحـدة اإلنتاج ‪:‬‬
‫( أو من حيث إمكانية تتبعها على المنتجات )‬
‫أساس هذا التبويب هو بحث عالقة عنصر التكلفة لنشاط معين بوحدة هذا النشاط ‪ ،‬فيكون إما عنصرا ً مرتبطا ً ارتباطا ً مباشرا ً بوحدة‬
‫المنتج أو مرتبط بشكل غير مباشر ‪.‬‬
‫‪Direct Costs‬‬ ‫‪ -1‬تكاليف مباشرة‬
‫‪ -2‬تكاليف غير مباشرة ‪Indirect Costs‬‬
‫‪Direct Costs‬‬ ‫التكاليف المباشرة‬
‫و هي التكاليف التي تنفق خصيصا ً من اجل وحدة النشاط ‪ ،‬مثل ‪ :‬تكاليف المواد الخام و أجور عمال اإلنتاج ‪ ،‬و كلها عناصر تكاليف‬
‫يسهل ربطها مباشرة بوحدة المنتج ‪.‬‬
‫عرف النظام المحاسبـي عناصر التكاليف المباشرة كاآلتي ‪:‬‬
‫و قد َّ‬
‫المواد المباشرة ‪Direct Materials :‬‬
‫هي تكلفة المواد التي يمكن تمييزها في وحدة اإلنتاج أو تخصيصها مباشرة لمركز التكلفة ‪.‬‬

‫األجور المباشرة ‪Direct Labor :‬‬

‫هي تكلفة العمل المستخدم مباشرة في وحدة اإلنتاج أو المخصص مباشرة لمركز التكلفة ‪.‬‬

‫تكاليف صناعية غير مباشرة ‪Indirect manufacturing Costs‬‬

‫تكاليف إضافية ‪Overhead Costs‬‬
‫و هي التي ال تنفق خصيصا من اجل وحدة نشاط معين ‪ ،‬بل هي عناصر تكاليف عامه للنشاط ككل ‪ ،‬أي هي التي تخص أكثر من‬
‫منتج و يصعب ربطها مباشرة بوحدة المنتج مثل ‪:‬‬
‫تكلفة الزيوت و الشحوم و القوى المحركة الالزمة لآلالت و أجور مشرفي عمال اإلنتاج و العاملين في مراكز الخدمات اإلنتاجية ‪،‬‬
‫الكهرباء ‪ ،‬الصيانة ‪ ،‬استهالك اآلالت أو غير ذلك كثير ‪ ،‬مما يصعب الربط بينها و بين المنتج بصورة مباشره ‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫شركة لتصنيع األثاث المكتبي (مكاتب)‬
‫احتياج المكتب‪:‬‬
‫‪ 5‬متر خشب (تكلفة الخشب ‪ 50‬لاير‪/‬متر)‪.‬‬
‫عمال إنتاج ‪ 4‬ساعة تقطيع ‪ 2 ،‬ساعة تركيب‬
‫(تقطيع ‪ 10‬لاير‪/‬ساعة ‪ ،‬تركيب ‪ 15‬لاير‪/‬ساعة)‪.‬‬
‫ورنيش ‪ ،‬أصباغ ‪ ،‬آلة تقطيع خشب ‪،‬كهرباء ‪،‬‬
‫موقع التصنيع ( إيجار ) ‪ ،‬عامل صيانة ‪ ،‬مشرف عمال‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬توضيح مفهوم تكلفة المواد المباشرة واألجور المباشرة والتكاليف الصناعية غير المباشرة ‪ ،‬علما ً بأن هناك أمرين‬
‫إنتاجيين األول تصنيع ‪ 4‬مكاتب والثاني تصنيع ‪ 2‬مكتب؟‬

‫‪13‬‬

‫تكاليف صناعية غير مباشرة‬ ‫أمر إنتاجي لتصنيع ‪ 2‬مكتب‬
‫• تكلفة مواد مباشرة‪:‬‬
‫ورنيش ‪،‬أصباغ ‪،‬آلة تقطيع خشب‬ ‫تكلفة الخشب = ‪ 500 =50X5X2‬لاير‬
‫‪،‬كهرباء ‪،‬موقع التصنيع ( إيجار ) ‪،‬‬ ‫• تكلفة أجور مباشرة‪:‬‬
‫عامل صيانة ‪ ،‬مشرف عمال‬ ‫تقطيع = ‪ 80 =10X4X2‬لاير‬
‫تركيب =‪ 60 = 15X2X2‬لاير‬
‫الحل ‪:‬‬
‫أمر إنتاجي لتصنيع ‪ 4‬مكتب‬
‫• تكلفة مواد مباشرة‪:‬‬
‫تكلفة الخشب = ‪ 1000 =50X5X4‬لاير‬
‫• تكلفة أجور مباشرة‪:‬‬
‫تقطيع = ‪ 160 =10X4X4‬لاير‬
‫تركيب =‪ 120 = 15X2X4‬لاير‬

‫مصطلحات أخرى‪:‬‬
‫التكلفة األولية‪Prime Cost :‬‬
‫وهي أول ما يحمل على اإلنتاج وتتمثل في كل التكاليف المباشرة‬

‫تكلفة أولية = مواد مباشرة ‪ +‬أجور مباشرة‬

‫تكلفة التحويل أو التشكيل‪Conversion Cost :‬‬

‫وهي التكلفة التي تقوم بتحويل المواد الخام إلى منتج نهائي‪.‬‬

‫تكلفة التحويل = تكاليف صناعية غير مباشرة‪ +‬أجور مباشرة‬

‫مثال ‪:‬‬
‫إذا توافرت لديك البيانات التالية من سجالت إحدى الشركات‪..‬‬
‫{{ خامات مستخدمه ‪ 120000‬لاير‪ ،‬أجور عمال االنتاج‪ 40000‬لاير‪ ،‬إهالك معدات االنتاج‪ 5000‬لاير‪ ،‬صيانة اآلالت ‪ 7000‬لاير‪،‬‬
‫مرتبات مشرفي اإلنتاج ‪ 3000‬لاير‪ ،‬وقود وزيوت ‪ 5000‬لاير}}‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫تحديد التكلفة األولية وتكلفة التحويل؟‬
‫اإلجابة ‪:‬‬
‫التكلفة األولية = خامات مستخدمه ‪ +‬أجور عمال اإلنتاج‬
‫= ‪ 160000=40000+12000‬لاير‬
‫التكاليف الصناعية الغير مباشره=‬
‫إهالك معدات اإلنتاج‪+‬صيانة اآلالت‪+‬مرتبات مشرفي اإلنتاج ‪+‬وقود وزيوت‬
‫‪20000=5000+3000+7000+5000‬‬

‫تكاليف التحويل= أجور عمال اإلنتاج‪+‬التكاليف الصناعية غير مباشره‬

‫= ‪ 60000=20000+40000‬لاير‬

‫‪14‬‬
 ‫المصطلحات المحاسبية باللغة اإلنجليزية المطلوبة من محاسبة (‪)1‬‬
‫المصطلح المحاسبي باللغة‬ ‫المصطلح المحاسبي باللغة العربية‬
‫اإلنجليزية‬
‫‪Material Cost‬‬ ‫تكلفة مواد‬
‫‪Labor Cost‬‬ ‫تكلفة العمل (األجور)‬
‫‪Overhead Cost‬‬ ‫تكلفة إضافية‬
‫‪Production Cost‬‬ ‫تكلفة إنتاجية‬
‫‪Marketing Cost‬‬ ‫تكلفة تسويقية‬
‫‪Administrative Cost‬‬ ‫تكلفة إدارية‬
‫‪Direct Cost‬‬ ‫تكلفة مباشرة‬
‫‪Indirect Cost‬‬ ‫تكلفة غير مباشرة‬
‫‪Direct Materials‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪Direct Labor‬‬ ‫عمل مباشر (أجر مباشر)‬
‫‪Prime Cost‬‬ ‫تكلفة أولية‬
‫‪Conversion Cost‬‬ ‫تكلفة تحويل‬

‫اخترب نفسك‬

‫‪ /1‬تعتبر تكلفة التعبئة والتغليف ‪:‬‬

‫‪ .A‬تكلفة إنتاجية‬
‫‪ .B‬تكلفة تسويقية‬
‫‪ .C‬تكلفة إدارية‬
‫‪ .D‬كل ما ذكر‬
‫‪ /2‬تعتبر تكلفة صيانة معدات المصنع ‪:‬‬
‫‪ .A‬تكلفة إنتاجية‬
‫‪ .B‬تكلفة تسويقية‬
‫‪ .C‬تكلفة إدارية‬
‫‪ .D‬كل ما ذكر‬
‫‪ /3‬يعتبر استهالك سيارات اإلدارة ‪:‬‬
‫‪ .A‬تكلفة إنتاجية‬
‫‪ .B‬تكلفة تسويقية‬
‫‪ .C‬تكلفة إدارية‬
‫‪ .D‬كل ما ذكر‬

‫‪15‬‬
 ‫‪ /4‬أي العناصر التالية يعتبر تكلفة فترة ‪:‬‬
‫‪ .A‬التأمين ضد الحريق على مباني المصنع‬
‫‪ .B‬الجلد المستخدم في صناعة الشنط‬
‫‪ .C‬رواتب مشرفي اإلنتاج‬
‫‪ .D‬رواتب شئون الموظفين‬

‫‪ /5‬أي العناصر التالية يعتبر تكلفة تحويل ‪:‬‬

‫‪ .A‬إيجار المصنع‬
‫‪ .B‬أجور عمال اإلنتاج‬
‫‪ .C‬أجور عمال األمن في المصنع‬
‫‪ .D‬كل ما ذكر‬

‫‪ /6‬أي العناصر التالية يعتبر تكلفة أولية ‪:‬‬

‫‪ .A‬أجر عامل تقطيع الخشب في مصنع األثاث‬
‫‪ .B‬استهالك سيارات المصنع‬
‫‪ .C‬تكلفة قطع غيار‬
‫‪ .D‬عمولة المبيعات‬

‫أظهرت دفاتر أحد المنشآت الصناعية البيانات التالية ‪:‬‬

‫‪ 1,500‬لاير‬ ‫مواد غير مباشرة‬ ‫‪ 20,000‬لاير‬ ‫مواد خام مباشرة‬

‫‪ 15,000‬لاير‬ ‫أجور عمال اإلنتاج‬ ‫‪ 1,000‬لاير‬ ‫مواد ومهمات مكتبية‬

‫‪ 2,000‬لاير‬ ‫مرتبات إدارية‬ ‫‪ 3,000‬لاير‬ ‫أجور مشرفي اإلنتاج‬

‫‪ 300‬لاير‬ ‫مكافأة الوقت اإلضافي لموظفي‬ ‫‪ 500‬لاير‬ ‫مكافأة الوقت اإلضافي لعمال اإلنتاج‬
‫اإلدارة‬

‫بناء على البيانات السابقة أختر اإلجابة الصحيحة لألسئلة من ‪ 7‬إلى ‪:10‬‬
‫‪ /7‬تبلغ التكلفة األولية ‪:‬‬
‫‪ 35,000 .A‬لاير‬
‫‪ 40,000 .B‬لاير‬
‫‪ 36,000 .C‬لاير‬
‫‪ 38,000 .D‬لاير‬

‫‪16‬‬
 ‫‪ /8‬تبلغ تكاليف اإلنتاج ‪:‬‬
‫‪ 43,300 .A‬لاير‬
‫‪ 35,000 .B‬لاير‬
‫‪ 40,000 .C‬لاير‬
‫‪ 39,500 .D‬لاير‬

‫‪ /9‬تبلغ تكاليف التحويل ‪:‬‬

‫‪ 5,000 .A‬لاير‬
‫‪ 20,000 .B‬لاير‬
‫‪ 35,000 .C‬لاير‬
‫‪ 23,300 .D‬لاير‬

‫‪ /10‬تبلغ تكاليف الفترة ‪:‬‬

‫‪ 8,300 .A‬لاير‬
‫‪ 3,800 .B‬لاير‬
‫‪ 5,300 .C‬لاير‬
‫‪ 3,300 .D‬لاير‬

‫‪ /11‬المصطلح المحاسبي باللغة اإلنجليزية المقابل لمصطلح التكلفة اإلضافية ‪:‬‬

‫‪Direct cost .A‬‬
‫‪Production Cost .B‬‬
‫‪Overhead Cost .C‬‬
‫‪Administrative Cost .D‬‬

‫ر‬
‫أكي عقبة يف طريق النجاح‪.‬‬
‫اليدد ر‬
‫‪17‬‬
 ‫تحليل التكاليف وفقا ً لسلوكها مع التغيرات في حجم النشاط‬
‫‪ -‬يقوم هذا التحليل على بحث سلوك عنصر التكلفة اتجاه تقلبات حجم النشاط أي بحسب مدى حساسـية العنصر تجاه تقلبات حجم النشاط‪.‬‬
‫‪ -‬من المعروف أن حجم النشاط ‪ ،‬والذي يقاس بوحدات اإلنتاج أو بساعات العمل المباشر أو بساعات تشغيل اآلالت ‪ ،‬غالبا ً ال يكون‬
‫ثابتا ً وهو في حالة تغير من فترة ألخرى‪.‬‬
‫‪ -‬إن التغير في حجم النشاط قد يؤدي إلى حدوث تغير مماثل في بعض عناصر التكاليف أو تغير بنسبة أقل أو قد ال يتأثر به البعض اآلخر‪.‬‬

‫يتم تحليل التكاليف وفقا ً لسلوكها مع التغيرات في حجم النشاط إلى ثالث مجموعات‪:‬‬

‫‪FIXED COST‬‬ ‫تكاليف ثابتة‬

‫‪VARIABLE COST‬‬ ‫تكاليف متغيرة‬
‫‪MIXED COST‬‬ ‫تكاليف مختلطة‬

‫سلوك التكاليف (دالة التكاليف) أو معادلة الموازنة المرنة‬

‫ص=أ‪+‬بس‬
‫ص تمثل إجمالي التكلفة‬
‫أ تمثل التكلفة الثابتة‬
‫ب تمثل متوسط التكلفة المتغيرة‬
‫س تمثل حجم النشاط‬

‫تكاليف ثابتة ‪: FIXED COST‬‬

‫هي التكاليف التي ال تتأثر بالتغيرات في حجم النشاط فتظل ثابتة سواء زاد حجم النشاط أو نقص‪.‬‬
‫‪ -‬و تظل بنود التكاليف الثابتة دون تغير في مجموعها بالرغم من تغير حجم اإلنتاج‪ ،‬إال أن نصيب الوحدة منها يتغير في اتجاه‬
‫عكسي بتغير مستوى النشاط ‪ ،‬فكلما زاد حجم اإلنتاج كلما قل نصيب الوحدة من التكاليف الثابتة و العكس ‪.‬‬
‫‪ -‬أمثلة‪ :‬إيجار المباني ‪ ،‬المرتبات اإلدارية ‪ ،‬التأمين ضد الحريق‪.‬‬
‫‪ -‬يتصف متوسط التكلفة الثابتة بأنه متغير‪.‬‬
‫‪ -‬متوسط التكلفة الثابتة= أجمالي التكلفة الثابتة‪ /‬عدد الوحدات المنتجة‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫مثال ‪:‬‬
‫فيما يلي بعض عناصر التكاليف المستخرجة من شركة تبوك الصناعية خالل شهري محرم و صفر ‪1431‬هـ‪:‬‬
‫حجم اإلنتاج خالل شهر صفر ‪ 1500‬وحدة‬ ‫حجم اإلنتاج خالل شهر محرم ‪ 1000‬وحدة‬ ‫عناصر التكاليف‬

‫‪ 20,000‬لاير‬ ‫‪ 20,000‬لاير‬ ‫التأمين على المصنع‬

‫‪ 18.000‬لاير‬ ‫‪ 10,000‬لاير‬ ‫الكهرباء‬
‫‪ 50,000‬لاير‬ ‫‪ 50,000‬لاير‬ ‫إيجار مباني المصنع‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد أي عناصر التكاليف السابقة يعتبر تكلفة ثابتة؟‬

‫الحل ‪:‬‬
‫‪ -‬التساؤل األول هل حجم اإلنتاج تغير في الشهرين؟‬
‫‪ -‬اإلجابة نعم ‪ ،‬ونسبة التغير= (‪% 50 = 100 × 1000 / ) 1500-1000‬‬
‫‪ -‬التساؤل الثاني ما هي عناصر التكاليف التي لم تتغير؟‬
‫‪ -‬عناصر التكاليف التي لم تتغير في الشهرين هي التأمين على المصنع (‪ 20,000‬لاير) و إيجار المصنع (‪ 50,000‬لاير)‪ .‬وعليه‬
‫تعتبر هذه العناصر من التكاليف الثابتة‪.‬‬
‫‪ -‬بالنسبة لتكلفة الكهرباء فقد طرأ على تكلفتها تغير من ‪ 10,000‬لاير إلى ‪ 18,000‬لاير‪ .‬وهي بذلك ال تعتبر تكلفة ثابتة وفقا ً‬
‫للتعريف السابق‪.‬‬
‫‪ -‬إجمالي التكلفة الثابتة ثابت‪.‬‬
‫‪ -‬متوسط التكلفة الثابتة متغير‪.‬‬
‫‪ -‬متوسط تكلفة التأمين على المصنع لشهر محرم= ‪ 20=1,000 /20,000‬لاير‪/‬وحدة‬
‫‪ -‬متوسط تكلفة التأمين على المصنع لشهر صفر= ‪ 13.3 =1,500 /20,000‬لاير‪/‬وحدة‬
‫‪ -‬متوسط تكلفة إيجار المصنع لشهر محرم= ‪ 50 = 1,000 /50,000‬لاير‪/‬وحدة‬
‫‪ -‬متوسط تكلفة إيجار المصنع لشهر صفر= ‪ 33.3 = 1,500 /50,000‬لاير‪/‬وحدة‬
‫‪ -‬مالحظة‪ :‬كلما زاد حجم اإلنتاج انخفضت تكلفة الوحدة من العنصر الثابت وهذا يعني استغالل أمثل لعنصر التكاليف‪.‬‬

‫‪30000‬‬ ‫أ =خط التكاليف الثابتة ص‬

‫‪20000‬‬

‫‪10000‬‬

‫‪0‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪6000‬‬

‫‪19‬‬
 ‫تكاليف متغيرة‬
‫‪ -‬هي التكاليف التي تتغير في مجموعها مع التغير في حجم النشاط ( سواء بالزيادة أو بالنقص) تغيرا ً طرديا ً وبنفس النسبة‬
‫‪ -‬تتميز التكاليف المتغيرة بالمرونة الكاملة‪.‬‬
‫‪ -‬أمثلة‪ :‬تكلفة المواد الخام ‪ ،‬أجور عمال اإلنتاج ‪ ،‬عمولة وكالء البيع‪.‬‬
‫‪ -‬يتصف متوسط التكلفة المتغيرة بأنه ثابت‪.‬‬
‫‪ -‬متوسط التكلفة المتغيرة= إجمالي التكاليف المتغيرة‪/‬حجم النشاط‬

‫مثال ‪:‬‬
‫فيما يلي بعض عناصر التكاليف المستخرجة من شركة نجران الصناعية خالل شهري محرم و صفر ‪1431‬هـ‪:‬‬
‫حجم اإلنتاج خالل شهر صفر ‪1500‬‬ ‫حجم اإلنتاج خالل شهر محرم ‪ 1000‬وحدة‬ ‫عناصر التكاليف‬
‫وحدة‬
‫‪ 150,000‬لاير‬ ‫‪ 100,000‬لاير‬ ‫مواد خام أساسية‬
‫‪ 75,000‬لاير‬ ‫‪ 60,000‬لاير‬ ‫خامات مساعدة‬
‫‪ 45,000‬لاير‬ ‫‪ 30,000‬لاير‬ ‫أجور عمال اإلنتاج‬
‫‪ 60,000‬لاير‬ ‫‪ 50,000‬لاير‬ ‫قطع غيار‬

‫المطلوب‪ :‬تحديد أي عناصر التكاليف السابقة يعتبر تكلفة متغيرة؟‬

‫الحل ‪:‬‬
‫‪ -‬إجمالي التكلفة المتغيرة متغيرة‪.‬‬
‫‪ -‬متوسط التكلفة المتغيرة ثابت‪.‬‬

‫التصنيف‬ ‫إنتاج صفر ‪ 1500‬وحدة‬ ‫إنتاج محرم ‪ 1000‬وحدة‬ ‫عناصر التكاليف‬

‫متغيرة‬ ‫‪100‬لاير‪/‬وحدة‬ ‫‪ 100‬لاير‪/‬وحدة‬ ‫متوسط تكلفة مواد خام أساسية‬
‫مختلطة‬ ‫‪50‬لاير‪/‬وحدة‬ ‫‪ 60‬لاير‪/‬وحدة‬ ‫متوسط تكلفة الخامات مساعدة‬
‫متغيرة‬ ‫‪30‬لاير‪/‬وحدة‬ ‫‪30‬لاير‪/‬وحدة‬ ‫متوسط تكلفة أجور عمال اإلنتاج‬
‫مختلطة‬ ‫‪ 40‬لاير‪/‬وحدة‬ ‫‪ 50‬لاير‪/‬وحدة‬ ‫متوسط تكلفة قطع غيار‬

‫‪20‬‬
 ‫تكاليف مختلطة‪/‬شبه متغيرة‬

‫هي التكاليف التي تتأثر بالتغيرات في حجم النشاط وبشكل طردي‬

‫ولكن ليس بنفس النسبة‪.‬‬
‫‪ -‬تتصف التكاليف المختلطة بأنها مرنة ولكن مرونتها غير كاملة ذلك ألنها تحتوي على أجزاء متغيرة و أخرى ثابتة‪.‬‬
‫‪ -‬أمثلة‪ :‬تكلفة الصيانة ‪ ،‬تكلفة الكهرباء‪.‬‬
‫‪ -‬يتصف إجمالي التكلفة المختلطة بأنه متغير وكذلك متوسطها متغير‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫فيما يلي بعض عناصر التكاليف المستخرجة من شركة حائل الصناعية خالل شهري محرم و صفر ‪1431‬هـ‪:‬‬
‫حجم اإلنتاج خالل شهر صفر ‪ 5,200‬وحدة‬ ‫حجم اإلنتاج خالل شهر محرم ‪ 4,000‬وحدة‬ ‫عناصر التكاليف‬
‫‪ 130,000‬لاير‬ ‫‪ 100,000‬لاير‬ ‫مواد خام أساسية‬
‫‪ 78,000‬لاير‬ ‫‪ 60,000‬لاير‬ ‫أجور عمال اإلنتاج‬
‫‪ 48,000‬لاير‬ ‫‪ 40,000‬لاير‬ ‫صيانة اآلالت‬
‫‪ 22,000‬لاير‬ ‫‪ 20,000‬لاير‬ ‫الكهرباء‬
‫‪ 35,000‬لاير‬ ‫‪ 35,000‬لاير‬ ‫أجور مشرفي اإلنتاج‬
‫‪ 70,000‬لاير‬ ‫‪ 70,000‬لاير‬ ‫إيجار مبنى المصنع‬

‫المطلوب‪ :‬تبويب عناصر التكاليف السابقة حسب عالقتها بحجم النشاط؟‬

‫الحل ‪:‬‬
‫التصنيف‬ ‫إنتاج صفر ‪ 5,200‬وحدة‬ ‫إنتاج محرم ‪ 4,000‬وحدة‬ ‫عناصر التكاليف‬
‫متغيرة‬ ‫‪ 25‬لاير‪/‬وحدة‬ ‫‪ 25‬لاير‪/‬وحدة‬ ‫متوسط تكلفة مواد خام أساسية‬
‫متغيرة‬ ‫‪ 15‬لاير‪/‬وحدة‬ ‫‪ 15‬لاير‪/‬وحدة‬ ‫متوسط تكلفة أجور عمال اإلنتاج‬
‫مختلطة‬ ‫‪ 9.23‬لاير‪/‬وحدة‬ ‫‪ 10‬لاير‪/‬وحدة‬ ‫متوسط تكلفة صيانة اآلالت‬
‫مختلطة‬ ‫‪ 4.23‬لاير‪/‬وحدة‬ ‫‪ 5‬لاير‪/‬وحدة‬ ‫متوسط تكلفة الكهرباء‬
‫ثابتة‬ ‫‪ 35.000‬لاير‪/‬وحدة‬ ‫‪ 35,000‬لاير‪/‬وحدة‬ ‫متوسط تكلفة أجور مشرفي اإلنتاج‬
‫ثابتة‬ ‫‪ 13,4‬لاير‪/‬وحدة‬ ‫‪ 17,5‬لاير‪/‬وحدة‬ ‫متوسط تكلفة إيجار مبنى المصنع‬

‫‪21‬‬
 ‫مالحظات عامة ‪:‬‬
‫التكلفة المختلطة‬ ‫التكلفة الثابتة ( ت ث)‬ ‫التكلفة المتغيرة ( ت م )‬
‫‪ -‬إجماليها متغير‬ ‫إجماليها ثابت‬ ‫‪-‬‬ ‫إجماليها متغير‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬متوسطها متغير‬ ‫متوسطها متغير‬ ‫‪-‬‬ ‫متوسطها ثابت‬ ‫‪-‬‬

‫طرق تحليل ( فصل ) التكاليف المختلطة‪:‬‬

‫د‪ /‬طريقة الحد األعلى واألدنى‪.‬‬ ‫ج‪ /‬طريقة االنحدار‪.‬‬ ‫ب‪ /‬طريقة االنتشار‪.‬‬ ‫أ‪ /‬طريقة الحسابات‪.‬‬
‫مثال باستخدام طريقة الحد األعلى واألدنى‬
‫اآلتي بعض البيانات الخاصة بتكاليف الصيانة وحجم النشاط بالوحدات ألحد الشركات الصناعية خالل الخمس سنوات الماضية‪:‬‬

‫‪1430‬هـ‬ ‫‪1429‬هـ‬ ‫‪1428‬هـ‬ ‫‪1427‬هـ‬ ‫‪1426‬هـ‬ ‫السنة‬

‫‪14,000‬‬ ‫‪26,000‬‬ ‫‪19,000‬‬ ‫‪21,000‬‬ ‫‪11,000‬‬ ‫حجم اإلنتاج بالوحدات‬
‫‪175,000‬‬ ‫‪250,000‬‬ ‫‪190,000‬‬ ‫‪210,000‬‬ ‫‪160,000‬‬ ‫تكاليف الصيانة باللاير‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد تكاليف الصيانة الثابتة والمتغيرة باستخدام طريقة الحد األعلى و األدنى‪.‬‬
‫‪ -2‬تحديد إجمالي تكاليف الصيانة لعام ‪1431‬هـ مع توقع وصول اإلنتاج إلى ‪ 30,000‬وحدة‪.‬‬
‫الحل‪ :‬تذكر استخدام معادلة دالة التكاليف ص = أ ‪ +‬ب س‬

‫متوسط التكلفة المتغيرة ( ب )= فروق التكلفة‪/‬فروق حجم النشاط‬

‫= ‪ 6 =11,000-26,000 /160,000-250,000‬لاير‪/‬وحد‬

‫التكلفة الثابتة عند الحد األعلى‪:‬‬ ‫‪-‬‬ ‫التكلفة الثابتة عند الحد األعلى‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫ص=أ‪+‬بس‬ ‫ص = أ ‪+‬ب س‬
‫‪ = 160,000‬أ ‪11,000 ×6 +‬‬ ‫‪ =250,000‬أ ‪26,000×6 +‬‬
‫أ = ‪66,000 – 160,000‬‬ ‫أ = ‪156,000 – 250,000‬‬
‫أ = ‪94,000‬‬ ‫أ = ‪94,000‬‬
‫‪22‬‬
 ‫دالة التكاليف للشركة‬

‫ص = ‪ 6 + 94,000‬س‬

‫إجمالي تكاليف الصيانة لعام ‪1431‬هـ مع توقع وصول اإلنتاج إلى ‪ 30,000‬وحدة‪.‬‬
‫ص = ‪30,000 × 6 + 94,000‬‬
‫ص = ‪ 274,000‬لاير‬

‫المصطلحات المحاسبية باللغة اإلنجليزية‬

‫المصطلح المحاسبي باللغة اإلنجليزية‬ ‫المصطلح المحاسبي باللغة العربية‬
‫‪Fixed Cost‬‬ ‫تكلفة ثابتة‬
‫‪Variable Cost‬‬ ‫تكلفة متغيرة‬
‫‪Mixed Cost‬‬ ‫تكلفة مختلطة‬

‫اخترب نفسك‬

‫‪ /1‬تصنف تكلفة أجور عمال اإلنتاج على أنها ‪:‬‬

‫‪ .A‬تكلفة متغيرة‬
‫‪ .B‬تكلفة مختلطة‬
‫‪ .C‬تكلفة ثابتة‬
‫‪ .D‬كل ما ذكر‬

‫‪ /2‬أي التكاليف التالية يصنف على أنه تكلفة مختلطة ‪:‬‬

‫‪ .A‬رواتب المحاسبين‬
‫‪ .B‬عمولة المبيعات‬
‫‪ .C‬الكهرباء‬
‫‪ .D‬مواد خام أساسية‬

‫‪23‬‬
 ‫‪ /3‬أي العناصر التالية يعتبر تكلفة متغيرة ‪:‬‬
‫‪ .A‬التأمين ضد الحريق على مباني المصنع‬
‫‪ .B‬رواتب شئون الموظفين‬
‫‪ .C‬رواتب مشرفي اإلنتاج‬
‫‪ .D‬الجلد المستخدم في صناعة الشنط‬

‫‪ /4‬بلغت التكاليف الثابتة ألحد الشركات ‪ 20,000‬لاير و إجمالي تكاليفها خالل نفس الفترة ‪ 50,000‬لاير ‪ ،‬فإذا علمت أن عدد‬
‫الوحدات المنتجة ‪ 10,000‬وحدة‪:‬‬
‫فإن التكلفة المتغيرة للوحدة ستبلغ‪:‬‬
‫‪ 5 .A‬لاير‬
‫‪ 2 .B‬لاير‬
‫‪ 8 .C‬لاير‬
‫‪ 3 .D‬لاير‬

‫‪ -5‬اآلتي بعض البيانات الخاصة بأحد عناصر التكاليف وحجم النشاط بالوحدات ألحد الشركات الصناعية خالل الثالث سنوات‬
‫الماضية‪:‬‬
‫‪1430‬هـ‬ ‫‪1429‬هـ‬ ‫‪1428‬هـ‬ ‫السنة‬

‫‪14,000‬‬ ‫‪26,000‬‬ ‫‪19,000‬‬ ‫حجم اإلنتاج بالوحدات‬

‫‪126,000‬‬ ‫‪234,000‬‬ ‫‪171,000‬‬ ‫التكلفة باللاير‬

‫‪9‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪9‬‬ ‫متوسط التكلفة‬

‫ما هو التصنيف الخاص بالتكلفة السابقة‪:‬‬

‫تكلفة ثابتة‬ ‫‪.A‬‬
‫تكلفة متغيرة‬ ‫‪.B‬‬
‫تكلفة مختلطة‬ ‫‪.C‬‬
‫ال شيء مما ذكر‬ ‫‪.D‬‬

‫‪24‬‬
 ‫‪ -6‬اآلتي بعض البيانات الخاصة بأحد عناصر التكاليف وحجم النشاط بساعات العمل ألحد الشركات الصناعية خالل الثالث سنوات‬
‫الماضية‪:‬‬

‫الخامسة‬ ‫الرابعة‬ ‫الثالثة‬ ‫الثانية‬ ‫األولى‬ ‫الفترة‬

‫‪4,500‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫حجم اإلنتاج بساعات العمل‬

‫‪21,000‬‬ ‫‪11,000‬‬ ‫‪23,000‬‬ ‫‪14,000‬‬ ‫‪18,000‬‬ ‫التكلفة باللاير‬

‫باستخدام طريقة الحد األعلى و األدنى ‪ ،‬تقدر التكلفة عند حجم نشاط ‪ 8,000‬ساعة‪ :‬عمل ‪:‬‬
‫‪32,000‬‬ ‫‪.A‬‬
‫‪26,000‬‬ ‫‪.B‬‬
‫‪35,000‬‬ ‫‪.C‬‬
‫‪30,000‬‬ ‫‪.D‬‬

‫مثال باستخدام طريقة الحد األعلى واألدنى‬

‫اآلتي بعض البيانات الخاصة بتكاليف الصيانة وحجم النشاط بالوحدات ألحد الشركات الصناعية خالل الخمس سنوات الماضية‪:‬‬

‫‪1430‬هـ‬ ‫‪1429‬هـ‬ ‫‪1428‬هـ‬ ‫‪1427‬هـ‬ ‫‪1426‬هـ‬ ‫السنة‬

‫‪14,000‬‬ ‫‪26,000‬‬ ‫‪19,000‬‬ ‫‪21,000‬‬ ‫‪11,000‬‬ ‫حجم اإلنتاج بالوحدات‬

‫‪175,000‬‬ ‫‪250,000‬‬ ‫‪190,000‬‬ ‫‪210,000‬‬ ‫‪160,000‬‬ ‫تكاليف الصيانة باللاير‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد تكاليف الصيانة الثابتة والمتغيرة باستخدام طريقة الحد األعلى و األدنى‪.‬‬
‫‪ -2‬تحديد إجمالي تكاليف الصيانة لعام ‪1431‬هـ مع توقع وصول اإلنتاج إلى ‪ 30,000‬وحدة‬

‫تسي إىل األمام‪.‬‬

‫رس النجاح عىل الدوام هو أن ر‬
‫‪25‬‬
 ‫ر‬
‫محارصهـ‬ ‫عنارص ال‬
‫ز‬ ‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫‪ ‬تبويب عنارص التكاليف وفقا ألهميتها يف اتخاذ‬ ‫‪ ‬تبويب عنارص التكاليف وفقا لمدى‬ ‫‪ ‬تبويب عنارص التكاليف وفقا‬
‫القرارات‬ ‫إمكانية التحكم فيها‬ ‫لتوقيت قياسها‬

‫تبويب عناصر التكاليف وفقا ً لتوقيت قياسها‪:‬‬

‫تنقسم عناصر التكاليف وفقا لتوقيت قياسها إلى نوعين هما ‪:‬‬
‫التكاليف التاريخية ‪ :Historical Costs‬و هي التكاليف التي حدثت بالفعل و تقاس بما يدفع في مقابلها من مبالغ نقدية أو ما يعادلها ‪،‬‬
‫و يساعد نظام التكاليف الفعلية على تحقيق الهدف األول لمحاسبة التكاليف و هو قياس تكلفة اإلنتاج و تقييم المخزون‪.‬‬
‫‪ )2‬التكاليف المقدرة مقدما ً (متوقعة) ‪:Predicted Costs‬‬
‫وهي التكاليف التي يتم تقديرها قبل بدء اإلنتاج أو النشاط على أساس كمية اإلنتاج المتوقعة و ظروف السوق و العوامل األخرى التي‬
‫تؤثر على عناصر التكاليف ‪ ،‬لذلك فهي تكون مستقبليه ‪ ،‬و يساعد نظام التكاليف المستقبلية في تحقيق دور محاسبة التكاليف في‬
‫الرقابة على عناصر التكاليف ‪.‬‬
‫مصطلح ميزانية ‪ ،Balance Sheet‬موازنة ‪Budget‬‬

‫وتنقسم التكاليف المحددة مقدما إلى ثالثة أنواع بحسب طريقة تقديرها وهي ‪:‬‬
‫‪ )1‬التكاليف التقديرية ‪Estimated Costs :‬‬
‫وهي التكاليف التي يتم تقديرها اعتمادا على الخبرة الشخصية لمحاسبي التكاليف استنادا إلى بيانات تاريخيه مماثله ووفقا للظروف‬
‫المحيطة بالمنشأة ‪.‬‬

‫‪ )2‬التكاليف المعيارية ‪Standard Costs :‬‬

‫وهي التكاليف المحددة مقدما قبل اإلنتاج وفقا لمعايير أسس علميه و عمليه يشترك في وضعها المحاسبين و الفنيين في ضوء ظروف‬
‫المنشأة و ظروف السوق ‪.‬‬

‫‪ )3‬التكاليف المستهدفة ‪Target Costs :‬‬

‫هي تكاليف المنتج المسموح بها و التي تحقق معدل الربح المطلوب من بيع المنتج ‪ ،‬فهي تعتمد على عوامل و متغيرات السوق و‬
‫المنافسة ‪.‬‬

‫تــبـويــب عــناصر الــتكالـيـف وفـقا لـمدى إمكانية الـتحكم فيها ‪:‬‬

‫( وفـقا لـمحاســبة المسئولية ) ‪:‬‬
‫في هذا التبويب يتم تقسيم المنشأة إلى مراكز مسئوليه ‪ ،‬ومركز المسئولية قد يكون إدارة أو قسم أو خط إنتاجي أو منطقه جغرافية‬
‫وكل مركز مسئولية سيكون مسئول من شخص معين يمكن محاسبته عن التكاليف التي تقع تحت مسئوليته ‪ ،‬ولذلك تنقسم عناصر‬
‫التكاليف وفقا لهذا التبويب إلى نوعين هما ‪:‬‬

‫‪26‬‬
 ‫أ ) تكاليف خاضعة للتحكم والرقابة ‪: Controllable Costs‬‬
‫وهي عناصر التكاليف التي يمكن لمستوى إداري معين أن يتحكم فيها‪ ،‬سواء في األجل القصير أو األجل الطويل ‪ ،‬وبالتالي تخضع‬
‫لرقابته وتحكمه‪.‬‬
‫أمثلة على تكاليف يمكن التحكم فيها في نفس القسم اإلنتاجي ‪ :‬كمية المواد المستخدمة في اإلنتاج ‪ ،‬عدد ساعات العمل المباشر‪.‬‬
‫ب) تكاليف غير خاضعة للتحكم و الرقابة ‪: Uncontrollable Costs‬‬
‫وهي عناصر التكاليف التي تقع خارج مركز المسئولية و بالتالي ال يمكن الرقابة عليها بالنسبة لمدير المركز ‪ ،‬و لكنها تعتبر تكاليف‬
‫خاضعة للتحكم و الرقابة لمدير مركز مسئوليه آخر ‪.‬‬
‫أمثلة عليها ‪ :‬نصيب القسم من تكاليف اإليجار أو اإلهالك أو التأمين على األصول‪.‬‬
‫مالحظة ‪ :‬كلما ارتفعنا إلى المستويات اإلدارية العليا كلما تتحول غالبية عناصر التكاليف إلى تكاليف يمكن التحكم فيها ‪.‬‬

‫تــبـويـب عــناصر الــتكالــيـف ألغراض التخطيط اتــخاذ الـقــرارات‪:‬‬

‫‪ -1‬التكاليف التفاضلية ‪Differential Costs :‬‬
‫‪ -‬تعرف التكلفة التفاضلية بأنها مقدار التغير في التكلفة الذي يصاحب اختيار أحد البدائل عوضا ً عن بديل آخر‪ .‬وال يعد مصطلح‬
‫التكاليف التفاضلية مرادفا ً لمصطلح التكاليف المتغيرة ‪ ،‬فرغم أن الكثير من التكاليف التفاضلية غالبا ً ما تكون من عناصر التكاليف‬
‫المتغيرة إال أن بعضها قد يكون تكلفة ثابتة‪.‬‬
‫‪ -‬تعتبر التكلفة التفاضلية عنصرا ً أساسيا ً في منهج التحليل التفاضلي الذي يقضي بمقارنة التكاليف التفاضلية و اإليرادات التفاضلية‬
‫في حالة المفاضلة بين بديلين أو أكثر‪.‬‬
‫مثال ‪/‬‬
‫تنتج إحدى المنشآت المنتج ( س ) ‪ ،‬وقد اقترحت إدارة اإلنتاج إضافة منتج جديد وهو المنتج ( ص )‪ .‬وفي ضوء هذا االقتراح‬
‫أمكن توفير البيانات اآلتية ‪:‬‬

‫تكلفة المنتجين ( س وص )‬ ‫تكلفة المنتج ( س )‬ ‫بيان‬

‫‪8000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪8000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫أجور مباشرة‬
‫‪4500‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫اهالك اآلالت‬
‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫إهالك مباني المصنع‬
‫‪3000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫تأمين على المصنع‬
‫‪1500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫تكاليف اإلشراف‬
‫‪1500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫تكاليف اإلعالن‬
‫‪28500‬‬ ‫‪20500‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫تحديد مفهوم التكاليف التفاضلية‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫اإلجابة ‪:‬‬
‫تكلفة تفاضلية‬ ‫تكلفة المنتجين ( س) و( ص )‬ ‫تكلفة المنتج ( س )‬ ‫بيان‬
‫‪3000+‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪2000+‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫أجور مباشرة‬
‫‪1500+‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫اهالك اآلالت‬
‫صفر‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫إهالك مباني المصنع‬
‫صفر‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫تأمين على المصنع‬
‫‪500+‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫تكاليف اإلشراف‬
‫‪1000+‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫تكاليف اإلعالن‬
‫‪8000+‬‬ ‫‪28500‬‬ ‫‪20500‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫يالحظ من بيانات التكاليف السابقة أن هناك زيادة قدرها ‪ 8000‬لاير عند إضافة المنتج (ص) ‪ ،‬وهي تكاليف تفاضلية متزايدة ‪ .‬فإذا‬
‫كانت اإليرادات الناتجة عن بيع المنتج (ص) تقدر بمبلغ ‪ 12000‬لاير ‪ .‬فإنه يمكن اتخاذ قرار بالموافقة على إضافة المنتج (ص)‬
‫حيث أن اإليرادات ستغطي التكاليف التفاضلية وتزيد أرباح المنشاة بمبلغ ‪ 4000‬لاير ‪ ،‬أما إذا كانت اإليرادات الناتجة عن بيع المنتج‬
‫(ص) تقدر بمبلغ ‪ 6000‬لاير ‪ ،‬ففي هذه الحالة يرفض قرار إضافة المنتج (ص) ألنه سيؤدي إلى خسائر قدرها ‪ 2000‬لاير ‪.‬‬

‫‪ -2‬التكاليف الغارقة ‪: Sunk Costs‬‬

‫هي التكاليف التي حدثت فعال و ال يمكن استردادها‪ .‬لذلك فإن المنشأة تتحملها في جميع األحوال ‪ ،‬أي أنها متساوية في كل البدائل‬
‫المتاحة ‪ ،‬وبالتالي فهي ال تؤثر في اتخاذ القرارات‪ .‬غالبا ً ما تكون التكاليف الثابتة غارقة‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫بفرض أن تكلفة األصل ‪150000‬لاير ‪ ،‬قيمة اإلهالك بعد ‪10‬سنوات يبلغ ‪120000‬لاير‬
‫أي أن القيمة الدفترية لألصل بعد ‪10‬سنوات = ‪ 30000 = 120000- 150000‬لاير‬
‫يمكن اعتبار ‪ 30000‬لاير تكلفة غارقة ‪ ،‬إذا لم يكن لألصل قيمة بيعيه بعد ‪10‬سنوات‪.‬‬
‫أما إذا كان له قيمة بيعيه ‪ 15000‬لاير ‪ ،‬فإن التكلفة الغارقة = ‪ 15000 = 15000 -30000‬لاير‪.‬‬

‫‪ -3‬تكلفة الفرصة البديلة ‪: Opportunity Cost‬‬

‫هي عبارة عن العائد المفقود نتيجة عدم اختيار البديل التالي في األفضلية للبديل الذي تم اختياره‪ .‬وهي ال تمثل إنفاقا ً فعليا ً أو‬
‫مخططاً‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫مثال ‪:‬‬
‫بفرض أن شخصا ً ما لديه ‪ 200,000‬لاير ويود استثمارها في أحد البدائل الموضح بياناتها في الجدول التالي‪:‬‬

‫البديل (ج)‬ ‫البديل (ب)‬ ‫البديل (أ)‬ ‫بيان‬

‫‪180,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫اإليرادات‬
‫(‪)155,000‬‬ ‫(‪)135,000‬‬ ‫(‪)180,000‬‬ ‫المصروفات‬
‫‪25,000‬‬ ‫‪15,0000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫صافي الربح المحاسبي‬

‫المطلوب‪ :‬تحديد مفهوم تكلفة الفرصة البديلة‪.‬‬

‫اإلجابة ‪:‬‬
‫يتضح من الجدول السابق أن أفضل بديل هو البديل (ج) الذي يحقق ربحا ً صافيا ً قدره ‪25,000‬لاير‪ .‬ولكن هذا يمثل الربح المحاسبي‪.‬‬
‫والتقييم السليم للبدائل المتاحة ال يتحقق إال على أساس مقارنة البدائل في ضوء ربحيتها الحقيقية بعد أن تؤخذ تكلفة الفرصة البديلة في‬
‫االعتبار‪.‬‬
‫البديل (ج)‬ ‫البديل (ب)‬ ‫البديل (أ)‬ ‫بيان‬

‫‪180000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫اإليرادات‬

‫(‪)155000‬‬ ‫(‪)135000‬‬ ‫(‪)180000‬‬ ‫المصروفات‬
‫‪25000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫صافي الربح المحاسبي‬
‫‪20000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫تكلفة الفرصة البديلة‬
‫‪5000‬‬ ‫(‪)10000‬‬ ‫(‪)5000‬‬ ‫صافي الربح (الخسارة) الحقيقي‬

‫‪ -4‬التكلفة الضمنية ‪: Implicit Cost‬‬

‫و هي عبارة عن تكلفة الفرصة البديلة الستغالل موارد مملوكه للمنشاة أو مالكها ‪ ،‬ومن ثم فهي تكاليف غير نقدية على الرغم من‬
‫أنها تكاليف حقيقية‪ ،‬و تعتبر من التكاليف المالئمة التخاذ القرارات‪.‬‬
‫أمثلة على التكاليف الضمنية ‪ :‬المصروفات التي ال تدفعها المؤسسة صراحة وتشمل أجور المباني المملوكة للمؤسسة أو أجور‬
‫صاحب الشركة وأفراد أسرته ‪ ،‬الفائدة على رأس المال‬

‫‪29‬‬
 ‫المصطلحات المحاسبية باللغة اإلنجليزية‬

‫المصطلح المحاسبي باللغة اإلنجليزية‬ ‫المصطلح المحاسبي باللغة العربية‬

‫‪Historical Costs‬‬ ‫التكاليف التاريخية‬
‫‪Predicted Costs‬‬ ‫التكاليف المقدرة مقدما ً‬
‫‪Estimated Costs‬‬ ‫التكاليف التقديرية‬
‫‪Standard Costs‬‬ ‫التكاليف المعيارية‬
‫‪Target Costs‬‬ ‫التكاليف المستهدفة‬
‫‪Controllable Costs‬‬ ‫التكاليف الخاضعة للرقابة‬
‫‪Uncontrollable Costs‬‬ ‫التكاليف الغير خاضعة للرقابة‬
‫‪Differential Costs‬‬ ‫التكاليف التفاضلية‬
‫‪Sunk Costs‬‬ ‫التكاليف الغارقة‬
‫‪Implicit Cost‬‬ ‫التكاليف الضمنية‬

‫اخترب نفسك‬

‫‪ /1‬هو التصنيف الذي يساعد بشكل أساسي في تحقيق الهدف األول لمحاسبة التكاليف و هو قياس تكلفة اإلنتاج و تقييم المخزون‬
‫‪ .A‬التكاليف التاريخية‬
‫‪ .B‬التكاليف المعيارية‬
‫‪ .C‬التكاليف التقديرية‬
‫‪ .D‬التكاليف المستهدفة‬

‫‪ /2‬يعتبر من تصنيفات التكاليف الغير مالئمة عادة عند اتخاذ القرارات‪.‬‬

‫‪ .A‬التكاليف الغارقة‬
‫‪ .B‬التكاليف الضمنية‬
‫‪ .C‬التكاليف التفاضلية‬
‫‪ .D‬تكلفة الفرصة البديلة‬

‫‪30‬‬
‫‪ /3‬تم شراء آلة بمبلغ ‪ 20,000‬لاير ‪ ،‬يحتسب لها استهالك سنوي بنسبة ‪ ، %10‬وبعد مرور خمسة أعوام قررت المنشأة التخلص‬
‫من اآللة ببيعها ‪ ،‬حيث بلغت القيمة البيعية لها في هذا التاريخ ‪ 2000‬لاير‪.‬‬
‫بناء عليه تبلغ قيمة التكلفة الغارقة‪:‬‬
‫‪ 10,000 .A‬لاير‬
‫‪ 12,000 .B‬لاير‬
‫‪ 16,000 .C‬لاير‬
‫‪ 8,000 .D‬لاير‬

‫‪ /4‬بفرض أن شخصا ً ما لديه ‪ 200000‬لاير ويود استثمارها في أحد البدائل الموضح بياناتها في الجدول التالي‪:‬‬

‫البديل ‪3‬‬ ‫البديل ‪2‬‬ ‫البديل ‪1‬‬ ‫البدائل‬

‫‪108000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫اإليرادات‬
‫‪76000‬‬ ‫‪64000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫المصروفات‬
‫‪32000‬‬ ‫‪26000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫صافي الربح‬
‫‪32000‬‬ ‫‪32000‬‬ ‫‪32000‬‬ ‫تكلفة الفرص البديلة‬
‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫صافي الربح(الخسارة)‬

‫ما هو الربح أو الخسارة الحقيقي ألسوأ بديل من البدائل الثالثة السابقة‪.‬‬

‫‪ .A‬خسارة ‪ 12,000‬لاير‬
‫‪ .B‬ربح ‪ 6,000‬لاير‬
‫‪ .C‬ربح ‪ 12,000‬لاير‬
‫‪ .D‬خسارة ‪ 6,000‬لاير‬

‫‪:‬‬ ‫‪ /5‬المصطلح المحاسبي باللغة العربية المقابل لمصطلح ‪Sunk Costs‬‬

‫‪ .A‬التكلفة الضمنية‬
‫‪ .B‬التكلفة التاريخية‬
‫‪ .C‬التكلفة الغارقة‬
‫‪ .D‬التكلفة التفاضلية‬

‫إذا لم تفشل‪ ,‬فلن تعمل بجد‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫ر‬
‫المحارصهـ‬ ‫عنارص‬
‫‪ ‬الرقابة عىل المواد‬ ‫‪ ‬عنارص المواد‬ ‫‪ ‬أهمية عنرص المواد‬
‫‪ ‬المعالجة المحاسبية للمواد‬ ‫‪ ‬قياس استخدام المواد ( رصف المواد )‬ ‫ر‬
‫المشياه ( الواردة)‬ ‫‪ ‬قياس تكلفة المواد‬

‫أهمية عنصر المواد في التكلفة‪:‬‬

‫تشكل المواد النسبة العالية من إجمالي تكلفة المنتجات في المنشآت الصناعية حيث تتراوح حوالي ‪ %60-40‬من إجمالي تكلفة‬
‫المنتجات‪ ،‬لذلك فالرقابة عليها والمحاسبة عنها تحتل أهمية كبيرة من أجل ترشيد استخدامها وتقليل الهدر والضياع منها‪ ،‬وهذا يؤدي‬
‫إلى تخفيض التكلفة اإلجمالية وبالتالي زيادة األرباح‪.‬‬
‫عناصر المواد‪ :‬تشمل المواد على العناصر التالية ‪:‬‬
‫‪ )1‬المواد الخام والمستلزمات اإلنتاجية األساسية ‪:‬‬
‫وهي الخامات والمواد التي تشكل األساس المادي للمنتجات المصنعة على اختالف مصادرها‪.‬‬
‫‪ -‬القطن ‪ ،‬الحرير ‪ ،‬الحبوب‪ ،‬المعدن ‪ ،‬الجلود‪.‬‬
‫وقد تكون المواد نصف مصنعة أو تامة الصنع بهدف استكمال تصنيعها وتجهيزها ( خيوط وهي من الحرير أو القطن وتدخل في‬
‫صناعة النسيج والمالبس ‪ ،‬محرك السيارة أو اإلطارات وتدخل في صناعة السيارات)‪.‬‬

‫‪ )2‬الخامات والمواد المساعدة ‪:‬‬

‫وهذه المواد تساعد على تنظيم العملية اإلنتاجية كالقوى المحركة والوقود (بنزين ‪ ،‬ديزل‪ ،‬زيوت ‪ ،‬شحوم ‪ ،‬أصباغ‪ ،‬غراء)‬
‫‪ )3‬قطع الغيار والعدد واألدوات الصغيرة ‪.‬‬

‫‪ )4‬مواد التعبئة والتغليف واللف والحزم‪.‬‬

‫وهي المواد التي تساعد على تصريف المنتجات وتعامل تكلفة هذه المواد غالبا ً من ضمن المصروفات التسويقية ‪.‬‬

‫‪ )5‬المواد والمهمات اإلدارية ‪:‬‬

‫وتشمل الكتب والمطبوعات وأدوات الكتابة والقرطاسية وهي تعالج على أنها من ضمن المصروفات اإلدارية ‪.‬‬

‫الرقابة على المواد‪:‬‬

‫نظرا ً ألهمية عنصر المواد كأحد عناصر التكاليف الرئيسية فال بد من تحقيق رقابة شاملة وفعالة على كافة عملياتها والتي تتكون‬
‫بشكل رئيسي من ‪:‬‬
‫‪ o‬عمليات الشراء واالستالم ‪.‬‬
‫‪ o‬عمليات التخزين ‪.‬‬
‫‪ o‬عمليات صرف واستخدام المواد ‪.‬‬
‫ويتم ذلك من خالل وضع السياسات واتخاذ اإلجراءات التنظيمية واإلدارية الشاملة على دورة المواد منذ شرائها ولغاية استخدامها‬
‫والتقرير عنها‪.‬‬
‫‪32‬‬
 ‫الهدف من عملية الرقابة على المواد‪:‬‬
‫‪ ‬الحصول على المواد بالكميات والمواصفات المطلوبة وبالتوقيت واألسعار المناسبة ‪.‬‬
‫‪ ‬تحديد الحجم األمثل ألمر الشراء بما يكفل استمرار العلمية اإلنتاجية‪.‬‬
‫‪ ‬استخدام مجموعة كاملة من المستندات والوثائق إلثبات ش راء واستالم وتسليم المواد مما يساعد على تحديد المسئوليات ويحول‬
‫دون وقوع األخطاء والغش واالختالس‪.‬‬

‫قياس تكلفة المواد المشتراه (الواردة)‪:‬‬

‫إن تكلفة المواد هي القيمة الواردة في فاتورة الشراء باإلضافة إلى جميع النفقات الالزمة حتى تكون جاهزة لالستخدام ‪،‬وعلى ذلك فان‬
‫تكلفة المواد تتكون من‪:‬‬
‫سعر الفاتورة كما هو وارد بعد استبعاد الخصم التجاري‪.‬‬
‫عموالت الشراء‪.‬‬
‫مصاريف النقل والشحن والتفريغ‪.‬‬
‫مصاريف التأمين ضد الحريق والسرقة‪.‬‬
‫مصروفات الفحص والتحليل‪.‬‬
‫جميع الرسوم والضرائب المدفوعة على المواد‪.‬‬

‫مثال على قياس تكلفة شراء المواد‪:‬‬

‫قامت شركة الشباب لصناعة األثاث باستيراد المواد التالية‪:‬‬
‫‪ 200‬طن حديد سعر الشراء حسب الفاتورة ‪ 160,000‬لاير‬
‫‪ 500‬طن خشب سعر الشراء حسب الفاتورة ‪ 200,000‬لاير‬
‫وكانت عناصر التكاليف األخرى المرتبطة بهذه المواد كما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬عمولة وتكاليف االعتماد المستندي التي احتسبها البنك بواقع ‪ %3‬من سعر الشراء‪.‬‬
‫‪ -‬تكاليف شحن ‪ 20‬لاير‪/‬طن من كل مادة‪.‬‬
‫‪ -‬تأمين نقل يحتسب بمعدل ‪ %2‬من سعر الشراء‪.‬‬
‫‪ -‬رسوم جمركية بنسبة ‪ %5‬على الحديد و ‪ %10‬على الخشب ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫تحديد تكلفة الطن الواحد من كل نوع‪.‬‬

‫اإلجابة‪:‬‬

‫خشب‬ ‫حديد‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــــــــان‬

‫‪200000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫سعر الشراء‬
‫‪6000‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫عمولة وتكاليف االعتماد المستندي (‪)3%‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫تكاليف شحن‬
‫‪4000‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫تكاليف تأمين النقل (‪)2%‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫رسوم جمركية (‪ 5%‬على الحديد‪ %10 ،‬على الخشب)‬
‫‪240,000‬‬ ‫‪180,000‬‬ ‫إجمالي تكلفة المواد المشتراة‬
‫‪ 500‬طن‬ ‫‪ 200‬طن‬ ‫عدد األطنان‬
‫‪ 480‬لاير‬ ‫‪ 900‬لاير‬ ‫تكلفة الطن الواحد‬
‫‪33‬‬
 ‫قياس تكلفة استخدام المواد ( صرف المواد)‪:‬‬
‫‪ -‬من الطبيعي أن يتم صرف المواد من المخازن إلى اإلنتاج بتكلفتها الفعلية التي وردت بها‪ ،‬إال أن ذلك ال يمكن تحقيقه في الواقع‬
‫العملي بسبب تقلبات األسعار بين فترة وأخرى ‪ .‬ونتيجة لذلك نجد أن مخزون المواد يتألف من خليط جرى شراؤه على دفعات‬
‫متعددة وبأسعار متفاوتة ‪ .‬وهنا تظهر مشكلة تحديد السعر الذي يجب أن تصرف به المواد من المخازن‪.‬‬
‫‪ -‬هناك عدة طرق لتسعير المواد المصروفة من المخازن إلى مراكز التكاليف‪ ،‬ويتوقف اختيار طريقة منها على عدد من األمور أهمها‪:‬‬
‫‪ ‬طبيعة المواد‪.‬‬
‫‪ ‬درجة تقلب األسعار‪.‬‬
‫‪ ‬نوع النشاط االقتصادي‪.‬‬
‫‪ ‬قيم المـــــــــــــادة‪.‬‬
‫‪ ‬عدد طلبيات الشراء في الفترة المحاسبية‪.‬‬

‫أهم طـــرق تسعير المــواد‪:‬‬

‫‪FiFO‬‬ ‫‪ .1‬طريقة الوارد أوالً صادر أوالً‪First in First Out .‬‬

‫‪liFO‬‬ ‫‪ .2‬طريقة الوارد أخيرا ً صادر أوالً‪Last in First Out .‬‬
‫‪ .3‬طريقة المتوسط المرجح ‪Weighted Average .‬‬

‫(تكلفة الكمية الحالية ‪ +‬تكلفة الكمية الواردة)‬

‫المتوسط المتحرك=‬
‫(رصيد الكمية الحالية ‪ +‬رصيد الكمية الواردة)‬

‫مثال ‪/‬‬

‫فيما يلي البيانات الخاصة بحركة المادة (س) لدى شركة جدة للصناعات البالستيكية خالل شهر محرم من عام ‪1431‬هـ‬

‫التكلفة اإلجمالية‬ ‫سعر الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬

‫‪ 6000‬لاير‬ ‫‪20‬‬ ‫‪300‬‬ ‫رصيد ‪1/ 1‬‬
‫‪ 6000‬لاير‬ ‫‪30‬‬ ‫‪200‬‬ ‫مشتريات ‪1/ 6‬‬
‫‪ 15000‬لاير‬ ‫‪50‬‬ ‫‪300‬‬ ‫مشتريات ‪1/ 19‬‬
‫‪32000‬لاير‬ ‫‪80‬‬ ‫‪400‬‬ ‫مشتريات ‪1/ 27‬‬
‫‪59000‬لاير‬ ‫‪---------‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫إجمالي المواد المتاحة‬

‫وقد كانت الوحدات الصادرة من المادة (س) خالل نفس الشهر على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ 200‬وحدة‬ ‫في ‪1/ 5‬‬
‫في ‪ 150 1/ 12‬وحدة‬
‫في ‪ 400 1/ 25‬وحدة‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫تحديد تكلفة المواد الصادرة من المخازن وتكلفة مخزون آخر المدة كما هي في بطاقة الصنف للمادة (س) وفقا ً لطريقة‬
‫‪34‬‬
 ‫طريقة الوارد أوالً صادر أوالً‬

‫الرصيد‬ ‫صادر‬ ‫وارد‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬

‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬
‫‪6000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪300‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪1/ 1‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪200‬‬ ‫صادر‬ ‫‪1/ 5‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪200‬‬ ‫وارد‬ ‫‪1/ 6‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪100‬‬ ‫صادر‬ ‫‪1/ 12‬‬
‫‪4500‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪300‬‬ ‫وارد‬ ‫‪1/ 19‬‬
‫‪4500‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪150‬‬ ‫صادر‬ ‫‪1/ 25‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪12500‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪250‬‬
‫‪32000‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪32000‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪400‬‬ ‫وارد‬ ‫‪1/ 27‬‬
‫‪24500‬‬ ‫‪750‬‬ ‫‪59000‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫المجموع‬
‫‪34,500‬‬ ‫‪450‬‬ ‫رصيد مخزون آخر الفترة‬

‫طريقة الوارد أخيرا ً صادر أوالً‬

‫الرصيد‬ ‫صادر‬ ‫وارد‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬

‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬

‫‪6000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪300‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪1/ 1‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪200‬‬ ‫صادر‬ ‫‪1/ 5‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪200‬‬ ‫وارد‬ ‫‪1/ 6‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪150‬‬ ‫صادر‬ ‫‪1/ 12‬‬
‫‪1,500‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪300‬‬ ‫وارد‬ ‫‪1/ 19‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪300‬‬ ‫صادر‬ ‫‪1/ 25‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪1,000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪32000‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪32,000‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪400‬‬ ‫وارد‬ ‫‪1/ 27‬‬
‫‪26000‬‬ ‫‪750 59000‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫المجموع‬
‫‪33000‬‬ ‫‪450‬‬ ‫رصيد مخزون آخر الفترة‬

‫‪35‬‬
 ‫طريقة المتوسط المرجح‬

‫الرصيد‬ ‫صادر‬ ‫وارد‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬

‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬
‫‪6000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪300‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪1/ 1‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪200‬‬ ‫صادر‬ ‫‪1/ 5‬‬

‫‪6000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪200‬‬ ‫وارد‬ ‫‪1/ 6‬‬

‫‪4000‬‬ ‫‪26.67‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪26.67‬‬ ‫‪150‬‬ ‫صادر‬ ‫‪1/ 12‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪300‬‬ ‫وارد‬ ‫‪1/ 19‬‬
‫‪2111‬‬ ‫‪42.22‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪16,888‬‬ ‫‪42.22‬‬ ‫‪400‬‬ ‫صادر‬ ‫‪1/ 25‬‬
‫‪32000‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪32,000‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪400‬‬ ‫وارد‬ ‫‪1/ 27‬‬
‫‪34111‬‬ ‫‪75.80‬‬ ‫‪450‬‬ ‫‪24,888‬‬ ‫‪750‬‬ ‫‪59000‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫المجموع‬

‫‪34111‬‬ ‫‪450‬‬ ‫رصيد مخزون آخر الفترة‬

‫المتوسط المتحرك في ‪ 26.67 =)100+200( /)2,000+6,000 ( = 1/ 6‬لاير‪/‬وحدة‬

‫المتوسط المتحرك في ‪ 42.22 =)150+300( /)4,000+15,000( = 1/ 19‬لاير‪/‬وحدة‬
‫المتوسط المتحرك في ‪ 75.80 =)50+400( /)2,111+32,000( = 1/ 27‬لاير‪/‬وحدة‬

‫المعالجة المحاسبية للمــواد‪:‬‬

‫أنظمة جرد المخـزون ‪:‬‬

‫‪ -1‬نظام الجرد الدوري‪ ( :‬جرد فعلي )‬

‫في هذا النظام يتم تسجيل المواد المشتراه في حساب مشتريات المواد بجعله مدينا ً وحساب الموردين أو النقدية دائنا ً وللوصول إلى‬
‫مخزون آخر المدة يتم إجراء الجرد الفعلي للمواد الموجودة بالمخازن في نهاية الدورة‪ .‬ويتم تحديد تكلفة المواد المستخدمة في اإلنتاج‬
‫من خالل المعادلة التالية‪:‬‬

‫المواد المستخدمة = مخزون مواد أول الفترة ‪ +‬مشتريات مواد – مخزون مواد آخر الفترة‬

‫‪ -2‬نظام الجرد المستمر‪( :‬جرد دفتري)‬

‫ً‬
‫في ظل هذا النظام يتم تسجيل المواد المشتراه في حساب مراقبة مخزون المواد الخام بجعله مدينا‪ .‬وفي حالة صرف المواد من‬
‫المخازن يجعل حساب مراقبة مخزون المواد دائناً‪ .‬ويمكن في ظل هذا النظام التعرف على رصيد المخزون بعد كل عملية دخول أو‬
‫خروج للمواد الخام من المخازن‪.‬‬

‫القيود المحاسبية إلثبات المواد‪:‬‬

‫‪ .1‬إثبات شراء المواد‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬مراقبة مخزون المواد‬
‫إلى حـ‪ /‬الموردين ‪( /‬الصندوق ‪ ،‬البنك)‪.‬‬
‫‪ .2‬رد جزء من المواد‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬الموردين‪.‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مراقبة مخزون المواد‪.‬‬
‫‪36‬‬

‫من حـ‪ /‬مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة فعلية ‪.‬‬
‫عجز غير طبيعي‬
‫وهو عجز غير مسموح به وينتج عن أسباب غير عادية مثل‬
‫(السرقة والحريق وسوء التخزين واإلهمال)‪ .‬وهذا العجز يحمل‬
‫على الشخص المسئول أو يحمل على حساب األرباح والخسائر‬
‫إذا لم يعرف المسئول ‪.‬‬
‫أثبــات العجـز ‪:‬‬
‫من حـ ‪ /‬العجز في مخزون المـواد‪.‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مراقبة مخزون المواد‪.‬‬
‫تحميل العجز على المسئول ‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬المدينين ( مسئول المستودع)‪.‬‬
‫إلى حـ‪ /‬العجز في مخزون المواد‪.‬‬
‫أو في حالة عدم معرفة الشخص المسئول‬
‫من حـ‪ /‬الدخل ( أ‪ .‬خ )‬
‫إلى حـ‪ /‬العجز في مخزون المواد‪.‬‬
‫المصطلح المحاسبي باللغة اإلنجليزية‬
‫‪First in First Out‬‬
‫‪Last in First Out‬‬
‫‪Weighted Average‬‬
‫‪37‬‬
‫‪ .3‬أثبات صرف المواد من المخازن على اإلنتاج‪:‬‬
‫صرف المواد المباشرة ‪:‬‬ ‫•‬
‫من حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت التشغيل ‪.‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مراقبة مخزون المواد‪.‬‬
‫صرف المواد الغير مباشرة ‪:‬‬ ‫•‬
‫إلى حـ‪ /‬مراقبة مخزون المواد‪.‬‬
‫وجود عجز في مخزون المواد‪:‬‬
‫عجز طبيعي‬
‫عجز ينتج نتيجة طبيعية بعض المواد مثل (التبخر‪ ،‬الرطوبة ‪،‬‬
‫الجفاف) أو نتيجة ألخطاء حسابية بسيطة‪.‬‬
‫أثبــات العجـز ‪:‬‬
‫من حـ ‪ /‬العجز في مخزون المـواد‪.‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مراقبة مخزون المواد‪.‬‬
‫تحميل العجز على حـ‪ /‬ت ‪ .‬ص ‪ .‬غ ‪ .‬م‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬مراقبة ت ‪ .‬ص ‪.‬غ ‪ .‬م‬
‫إلى حـ ‪ /‬العجز في مخزون المواد‪.‬‬
‫المصطلحات المحاسبية باللغة اإلنجليزية‬
‫المصطلح المحاسبي باللغة العربية‬
‫الوارد أوالً صادر أول‬
‫الوارد أخيرا ً صادر أوالً‬
‫المتوسط المتحرك‬
 ‫اخترب نفسك‬

‫‪ /1‬فيما يلي حركة المواد الخام ألحد المنشآت الصناعية خالل األسبوع األول من شهر محرم ‪1431‬هـ‪:‬‬
‫في ‪1431 /1 /1‬هـ كان رصيد المخزون من المواد ‪ 150‬وحدة بسعر ‪ 12‬لاير للوحدة‪.‬‬
‫في ‪ 1431 /1 /2‬هـ تم شراء ‪ 100‬وحدة بسعر ‪ 15‬لاير للوحدة‪.‬‬
‫في ‪ 1431 /1 /4‬هـ تم شراء ‪ 130‬وحدة بسعر ‪ 13‬لاير للوحدة‪.‬‬
‫في ‪ 1431 /1 /7‬هـ تم شراء ‪ 140‬وحدة بسعر ‪ 16‬لاير للوحدة‪.‬‬

‫فإذا علمت أنه في ‪1431 /1 /6‬هـ تم صرف ‪ 210‬وحدة من المواد لإلنتاج‪.‬‬

‫فإن تكلفة المواد المنصرفة لإلنتاج وفقا ً لطريقة الوارد أخيرا صادر أوالً في تسعير المخزون تبلغ‪:‬‬
‫‪ 2,890 .A‬لاير‬
‫‪ 3,150 .B‬لاير‬
‫‪ 2,800 .C‬لاير‬
‫‪ 2,700 .D‬لاير‬

‫‪ /2‬فيما يلي حركة المواد الخام ألحد المنشآت الصناعية خالل األسبوع األول من شهر محرم ‪1431‬هـ‪:‬‬
‫في ‪1431 /1 /1‬هـ كان رصيد المخزون من المواد ‪ 150‬وحدة بسعر ‪ 12‬لاير للوحدة‪.‬‬
‫في ‪ 1431 /1 /2‬هـ تم شراء ‪ 100‬وحدة بسعر ‪ 15‬لاير للوحدة‪.‬‬
‫في ‪ 1431 /1 /4‬هـ تم شراء ‪ 130‬وحدة بسعر ‪ 13‬لاير للوحدة‪.‬‬
‫في ‪ 1431 /1 /7‬هـ تم شراء ‪ 140‬وحدة بسعر ‪ 16‬لاير للوحدة‪.‬‬

‫فإذا علمت أنه في ‪1431 /1 /6‬هـ تم صرف ‪ 210‬وحدة من المواد لإلنتاج‪.‬‬

‫فإن تكلفة المواد المنصرفة لإلنتاج وفقا ً لطريقة الوارد أوال صادر أوالً في تسعير المخزون تبلغ‪:‬‬
‫‪ 2,890 .A‬لاير‬
‫‪ 3,150 .B‬لاير‬
‫‪ 2,700 .C‬لاير‬
‫‪ 2,800 .D‬لاير‬

‫‪ /3‬فيما يلي حركة المواد الخام ألحد المنشآت الصناعية خالل األسبوع األول من شهر محرم ‪1431‬هـ‪:‬‬
‫في ‪1431 /1 /1‬هـ كان رصيد المخزون من المواد ‪ 150‬وحدة بسعر ‪ 12‬لاير للوحدة‪.‬‬
‫في ‪ 1431 /1 /2‬هـ تم شراء ‪ 100‬وحدة بسعر ‪ 15‬لاير للوحدة‪.‬‬
‫في ‪ 1431 /1 /4‬هـ تم شراء ‪ 130‬وحدة بسعر ‪ 13‬لاير للوحدة‪.‬‬
‫في ‪ 1431 /1 /7‬هـ تم شراء ‪ 140‬وحدة بسعر ‪ 16‬لاير للوحدة‪.‬‬

‫فإذا علمت أنه في ‪1431 /1 /6‬هـ تم صرف ‪ 210‬وحدة من المواد لإلنتاج‪.‬‬

‫فإن تكلفة المواد المنصرفة لإلنتاج وفقا ً لطريقة المتوسط المتحرك في تسعير المخزون تبلغ‬
‫‪ 2,758 .A‬لاير‬
‫‪ 2,772 .B‬لاير‬
‫‪ 2,700 .C‬لاير‬
‫‪ 2,800 .D‬لاير‬

‫‪38‬‬
 ‫‪ /4‬ما هو قيد اليومية الواجب تسجيله عند صرف المواد الخام لإلنتاج‪:‬‬
‫‪ .A‬من حــ مراقبة مخزون مواد الخام‬
‫إلى حــ ‪ /‬مخزون إنتاج تحت التشغيل‬
‫‪ .B‬من حـ‪ /‬الموردين‬
‫إلى حـ‪ /‬مراقبة مخازن مواد خام‬
‫‪ .C‬من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬مراقبة إنتاج تحت التشغيل‬
‫حـ‪ /‬مراقبة تكاليف صناعية إضافية فعليه‬
‫إلى حـ‪ /‬مراقبة مخازن مواد خام‬
‫‪ .D‬من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬مراقبة إنتاج تحت التشغيل‬
‫حـ‪ /‬مراقبة تكاليف صناعية إضافية محملة‬
‫إلى حـ‪ /‬مراقبة مخازن مواد خام‬

‫‪ /5‬قامت شركة الجنوب الصناعية بشراء ‪ 200‬طن بالستيك بسعر ‪ 50‬لاير للطن الواحد ‪ ،‬وبلغت مصروفات الشراء ‪1500‬لاير ‪ ،‬وحصلت‬
‫على خصم تجاري بنسبة ‪ %10‬من سعر الشراء‪.‬‬
‫بناء على ما تقدم تبلغ تكلفة شراء الطن الواحد من البالستيك‪:‬‬
‫‪ 12,500‬لاير‬ ‫‪.A‬‬
‫‪ 11,500‬لاير‬ ‫‪.B‬‬
‫‪ 10,500‬لاير‬ ‫‪.C‬‬
‫‪ 10,000‬لاير‬ ‫‪.D‬‬

‫‪ /6‬تتصف مواد التعبئة والتغليف والمواد والمهمات الكتابية بأن كليهما يعتبر‪:‬‬
‫‪ .A‬تكاليف إنتاجية‬
‫‪ .B‬تكاليف مباشرة‬
‫‪ .C‬تكاليف ثابتة‬
‫‪ .D‬تكاليف فترة‬

‫ر‬
‫ما لم تبدأه اليوم لن يكتمل يف الغد‬
‫‪39‬‬
 ‫ر‬
‫المحارصهـ‬ ‫عنارص‬
‫‪ ‬نظام احتساب األجور‬ ‫‪ ‬الدورة المستندية لألجور‬ ‫‪ ‬أهمية المحاسبة عن تكلفة العمل(األجور )‬
‫‪ ‬مكافأة الوقت الضائع‬ ‫ز‬
‫اإلضاف‬
‫ي‬ ‫‪ ‬مكافأة ( العالوة ) الوقت‬ ‫‪ ‬تحليل األجـ ـ ـ ــور‬

‫أهمية المحاسبة عن تكلفة العمـل (األجـور)‪:‬‬

‫‪ -‬يعتبر عنصر تكلفة العمل الذي يمثل الجهد اإلنساني في اإلنتاج من عناصر التكاليف الهامة‪.‬‬
‫تمثل األجور المرتبة الثانية من حيث القيمة بعد المواد ‪ ،‬وهذا يظهر لنا أهمية المحاسبة عن األجور والرقابة عليها وقياسها وتحليلها‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬تهتم محاسبة التكاليف بوضع نظام دقيق للرقابة على النشاط العمالي بمختلف أقسام المنشأة وتصميم دورة مستندية ومحاسبية‬
‫مالئمة لحصر األجور الفعلية التي تتحملها المنشاة مقابل العمل البشري وتحليل هذه األجور إلى شقيها المباشر وغير المباشر‪.‬‬

‫‪ -‬واألجور كل ما يتقاضاه العامل مقابل قوة عمله وهي تشتمل على ما يلي‪:‬‬
‫‪ )1‬األجور النقدية‪:‬‬
‫وهي كل ما يدفعه المشروع بشكل نقدي إلى عماله وموظفيه متمثلة باألجور والمرتبات والتعويضات ‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫‪ )2‬المــزايا وتشمل ما يلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬مزايا مرتبطة باألجور (إجبارية)‪:‬‬
‫وهي المساهمة في التأمينات االجتماعية أو صندوق معاشات التقاعد أو التأمين الصحي‪.‬‬
‫ب‪ -‬مزايا اختيارية‪:‬‬
‫وهي ما يحصل عليه العمال من خدمات ترفيهية واجتماعية وغذاء وملبس ومسكن ‪ ..‬إلخ ‪.‬‬

‫تحديد تكلفة عنصر العمل (األجور)‪:‬‬

‫يهدف تحديد تكلفة عنصر العمل إلى تحقيق األغراض التالية‪:‬‬
‫‪ -‬قياس تكلفة ا لعمل من خالل حساب األجر المستحق لكل عامل سواء اإلجمالي أو الصافي بعد خصم االستقطاعات‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد نصيب وحدة المنتج النهائي من عنصر العمل وكذلك نصيب مراكز التكلفة المختلفة من األجور غير المباشرة‪.‬‬
‫‪ -‬تحميل األجور المباشرة على األوامر اإلنتاجية أو المنتجات وكذلك األجور غير المباشرة على مراكز التكلفة المختلفة تمهيدا لتحديد‬
‫نصيب كل أمر إنتاجي منها وفق أسس تحميل وتوزيع مناسبة‪.‬‬
‫‪ -‬الرقابة على تكلفة عنصر العمل من خالل تسجيل الوقت ومواعيد حضور وانصراف العمال تمهيدا لتحديد المكافآت المستحقة‪.‬‬

‫الرقابة على عنصر تكلفة العمل (األجور)‪:‬‬

‫تتطلب الرقابة على عنصر األجور وجود نظام رقابي وإشرافي مستمر لمحاولة منع الخطأ والغش في تسجيل الوقت ومواعيد‬
‫الحضور واالنصراف والحد من الوقت الضائع‪.‬‬
‫تتطلب الرقابة على عنصر األجور إتباع الخطوات التالية‪:‬‬
‫الخطوة األولى‪ :‬تسجيل الوقت‪.‬‬
‫الخطوة الثانية‪ :‬تحضير قوائم أو كشوف األجور‪.‬‬
‫الخطوة الثالثة‪ :‬صرف األجور‪.‬‬

‫الدورة المستندية لألجور‪:‬‬

‫تتحقق الرقابة على األجور من خالل استخدام مجموعة من المستندات ونماذج هذه المستندات تختلف من منشأه إلى أخرى بحسب‬
‫حجمها وطبيعة العملية اإلنتاجية ونظام التكاليف المتبع وطرق دفع األجور‪.‬‬
‫‪40‬‬
 ‫أهم المستندات المستخدمة‪:‬‬
‫‪ -1‬بطاقة تسجيل الوقت‪Time Card :‬‬
‫وتستخدم لحصر الوقت الذي قضاه العامل بالمصنع والذي يستحق عنه األجر عن طريق إثبات أوقات حضوره وانصرافه كل يوم مع‬
‫التمييز في ذلك بين الوقت العادي والوقت اإلضافي‪.‬‬
‫‪ -2‬بطاقة الشغلة (العملية)‪Job Card :‬‬
‫وتفيد في تحديد عدد ساعات العمل المباشر التي استلزمها كل أمر إنتاج كما أنه بمقارنة بياناتها ببيانات بطاقة تسجيل الوقت يمكن‬
‫حصر الوقت الضائع‪.‬‬
‫‪ -3‬قوائم األجـور‪:‬‬
‫وتستخدم لحصر إجمالي األجور المستحقة للعاملين وما يستقطع منها وصافي األجر المستحق الصرف‪.‬‬

‫نظم احتسـاب األجــور‪:‬‬

‫‪ )1‬نظام األجر الزمني‪:‬‬
‫ويتحدد األجر المستحق للعامل بالمعادلة التالية‪:‬‬
‫عدد األيام ‪ X‬معدل أجر العامل في اليوم ‪.‬‬
‫‪ -‬وتتميز هذه الطريقة بالبساطة إال أنه يعاب عليها ما يلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬ال تميز بين العامل النشيط والكسـول‪.‬‬
‫ب‪ -‬عدم استغالل وقت العامل بالشكل األمثل‪.‬‬

‫‪ )2‬نظام األجـر باإلنتاج ‪:‬‬

‫وفي هذه الحالة يرتبط األجر بكمية اإلنتاج وليس بعدد ساعات العمل ويحتسب األجر بناء على هذه الطريقة كما يلي ‪:‬‬
‫عدد الوحـدات المنتجة في الشهر ‪ X‬تعرفة إنتاج الوحدة‬
‫‪ -‬وتتميز هذه الطريقة بما يلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬استغالل وقت العامل بشكل عقالني وتقلل من الوقت الضائع‪.‬‬
‫ب‪ -‬تميز بين العامل المجد والعامل الكسول ‪.‬‬

‫تحليل األجــور‪:‬‬
‫‪)1‬أجور عمال اإلنتاج‪:‬‬
‫وهناك رأيان لمعالجة أجور عمال اإلنتاج‪:‬‬
‫األول يعتبر األجر النقدي فقط الذي يتحصل عليه العامل عن ساعات العمل االعتيادية كأجر مباشر‪ .‬أما مزايا األجر األخرى التي‬
‫يتحصل عليها العامل من تأمينات اجتماعية وتأمين صحي وسكن وملبس وانتقال وترفيه فتعالج على اعتبار أنها أجور غير مباشرة‬
‫تدخل من التكاليف الغير مباشرة‪.‬‬
‫الـرأي الثاني‪:‬‬
‫ويتم فيه معالجة األجر النقدي عن الساعات العادية للعامل باإلضافة إلى مزايا األجر التي ترتبط باألجر النقدي مثل حصة المنشأة في‬
‫التأمينات االجتماعية والتأمين الصحي على إنها أجور مباشرة ‪ ،‬أما بقية المزايا فتعالج على إنها أجور غير مباشرة كما في الرأي‬
‫األول‪.‬‬

‫‪ )2‬أجور العاملين بالمصنع خالف عمال اإلنتاج ‪:‬‬

‫وهي تعالج باعتبارها أجور غير مباشرة وتدخل ضمن التكاليف الصناعية الغير مباشرة (مشرفي عمال اإلنتاج ‪ ،‬عمال الصيانة ‪،‬‬
‫عمال األمن)‪.‬‬
‫‪ )3‬أجور تسويقية ‪( :‬عمال المبيعات)‬
‫وهي تعالج على إنها تكاليف فترة وليست تكاليف إنتاج‪.‬‬
‫‪ )4‬أجور إداريـة ‪( :‬موظفي اإلدارة ‪ ،‬المحاسبين )‬
‫وهي تعالج على إنها تكاليف فترة وليست تكاليف إنتاج‪.‬‬

‫‪41‬‬
 ‫مثال‪:‬‬
‫يتضمن مركز اإلنتاج (التجميع) بمصنع الكفاح على ثالث عمال انتاج وعامل خدمات ومشرف على المركز‪ .‬وفيما يلي البيانات‬
‫المستخرجة من بطاقات تشغيل عمال اإلنتاج خالل شهر محرم ‪ 1432‬هــ‪:‬‬

‫معدل أجر الساعة‬ ‫ساعات العمل المباشر‬ ‫رقم العامل‬

‫‪ 10‬لاير‪ /‬ساعة‬ ‫‪150‬ساعة‬ ‫‪1‬‬
‫‪ 12‬لاير‪ /‬ساعة‬ ‫‪150‬ساعة‬ ‫‪2‬‬
‫‪ 8‬لاير‪ /‬ساعة‬ ‫‪ 150‬ساعة‬ ‫‪3‬‬

‫بيانات عامل الخدمات (‪:)61‬‬

‫أجر عامل الخدمات اليومي ‪ 20‬لاير وقد عمل ‪ 24‬يوم خالل الشهر وأحتسب له أجر كامل عن ‪ 5‬أيام عطلة نهاية األسبوع كما لم‬
‫يدفع له أجر يوم تغيب فيه بدون عذر‪.‬‬

‫بيانات المشرف (‪:)501‬‬

‫يتقاضى المشرف على المركز راتبا شهريا قدره ‪ 4200‬لاير وقد عمل خالل الشهر ‪ 26‬يوم عمل وأحتسب له أجر كامل باإلضافة إلى‬
‫مبلغ ‪ 500‬لاير مقابل عمل إضافي‪.‬‬

‫فإذا علمت أن‪:‬‬

‫‪ .1‬ساعات العمل العادية لكل عامل من عمال اإلنتاج ‪ 150‬ساعة‪.‬‬
‫‪ .2‬حصل العامل رقم (‪ )1‬والعامل رقم (‪ )2‬على مكافأة تشحيعية مقدارها ‪ 300‬لاير فى الشهر نظرا لكفاءتهم االنتاجية‪.‬‬
‫‪ .3‬بلغت االستقطاعات (الخصومات) من مجموع المستحق لكل عامل ‪ %10‬مقابل التأمينات‪.‬‬

‫والمطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إعداد قائمة األجور لمركز التجميع عن شهر محرم ‪ 1432‬هـــ‪.‬‬
‫‪ -2‬إجراء قيود اليومية الالزمة‪.‬‬

‫قائمة األجور لعمال اإلنتاج‪:‬‬

‫صافي‬ ‫االستقطاعات‬ ‫إجمالي‬ ‫المكافآت‬ ‫األجر‬ ‫معدل األجر‬ ‫الساعات‬ ‫العامل‬

‫األجر‬ ‫األجر‬ ‫األساسي‬
‫‪1620‬‬ ‫‪180‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪1890‬‬ ‫‪210‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪1080‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪4590‬‬ ‫‪510‬‬ ‫‪5100‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫إجمالي‬

‫قائمة األجور لعمال االشراف والخدمات‪:‬‬

‫صافي‬ ‫االستقطاعات‬ ‫إجمالي‬ ‫المكافآت‬ ‫األجر‬ ‫أجر اليوم‬ ‫االيام‬ ‫العامل‬

‫األجر‬ ‫األجر‬ ‫األساسي‬
‫‪522‬‬ ‫‪58‬‬ ‫‪580‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪580‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪29‬‬ ‫الخدمات‬
‫‪4230‬‬ ‫‪470‬‬ ‫‪4700‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪4200‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫االشراف‬
‫‪4752‬‬ ‫‪528‬‬ ‫‪5280‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪4780‬‬ ‫إجمالي‬
‫‪42‬‬
 ‫الـــمـعــالــجـــة الــمــحــاســبــيـة‬
‫تعتبر كشوف األجور األساس لصرف أجور العمال مع مراعاة الفصل التام بين من يقوم بتنفيذ كشف األجور وبين من يقوم بعملية‬
‫الصرف ‪ .‬وتتم عملية الصرف باستخراج شيك بصافي األجور المستحقة للعمال مع مراعاة صرفها طبقا ً ألرقام العمال شخصيا ً بما‬
‫يقيد عملية الصرف ‪ ،‬وقد تتم عملية الصرف بالتحويل إلى حسابات العمال بالبنوك ‪ .‬وتأخذ األجور القيود التالية ‪:‬‬

‫اثبات استحقاق األجور‬

‫‪ 10380‬من حــ ‪ /‬مراقبة األجور‬
‫إلى مذكورين‬
‫حــ ‪ /‬االستقطاعات‬ ‫‪1038‬‬
‫حـــ ‪ /‬أجور مستحقة‬ ‫‪9342‬‬
‫‪ 10380‬إلى حــ ‪ /‬البنك‬

‫اثبات سداد األجور واالستقطاعات‬

‫من مذكورين‬
‫‪ 1038‬حــ ‪ /‬االستقطاعات‬
‫حــ ‪ /‬أجور مستحقة‬ ‫‪9342‬‬
‫‪ 10380‬إلى حــ ‪ /‬البنك‬

‫إثبات تحليل أو تحميل األجور‬

‫يعالج األجر األساسي لعمال اإلنتاج على أنه أجر مباشر أما المكافآت التشجيعية فتعامل على أنها أجر غير مباشر‪ ،‬أما بالنسبة ألجور‬
‫عمال اإلشراف والخدمات فتعالج جميعها على أنها أجور غير مباشرة ‪..‬‬

‫األجــــور المباشرة‬
‫من حــ ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت التشغيل‬ ‫‪4500‬‬
‫‪ 4500‬إلى حــ ‪ /‬مراقبة األجــور‬

‫األجــــور غير المباشرة‬

‫من حــ ‪ /‬مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة‬ ‫‪5880‬‬
‫‪ 5880‬إلى حــ ‪ /‬مراقبة األجــور‬

‫‪43‬‬
 ‫مكافأة (عالوة ) الوقت اإلضافي‪Over Time Allowance :‬‬
‫تحدد عقود العمل ‪ -‬في الغالب ‪ -‬معدل األجر العادي الذي يتقاضاه العامل بالنسبة لعدد معين من ساعات العمل اليومية أو األسبوعية‪.‬‬
‫ومن الناحية العملية قد يعمل العامل عدد أكثر من هذه الساعات المحددة‪ ،‬وذلك بالطبع مقابل الحصول على عالوة أجر زيادة عن‬
‫معدل األجر العادي‪.‬‬
‫وعليه تعرف مكافأة أو عالوة الوقت اإلضافي بأنها المبلغ المضاف إلى معدل األجر العادي والتي تدفع عن ساعات العمل الزائدة‬
‫عن العدد المحدد من ساعات العمل اليومية أو األسبوعية‪.‬‬

‫مثال‪ /‬إذا كانت ساعات العمل اليومية العادية للعامل هي ‪ 8‬ساعة ومعدل األجر العادي ‪12‬لاير في الساعة وبالنسبة للوقت اإلضافي‬
‫– الذي يتجاوز ‪ 8‬ساعة – بمعدل ‪ %150‬من أجر الوقت العادي‪.‬‬
‫فإذا عمل هذا الشخص ‪11‬ساعة يوم السبت في تصنيع األمر (س)‬
‫المطلوب‪ :‬تبويب ما يحصل عليه هذا العامل من أجر عن هذا اليوم‪.‬‬

‫اإلجابة ‪ :‬األجر عن عدد الساعات الفعلية بالمعدل العادي =عدد الساعات الفعلية ‪ x‬معدل األجر العادي‬
‫= ‪11‬ساعة ‪ 12 x‬لاير‪ /‬للساعة = ‪ 132‬لاير‬
‫عالوة الوقت اإلضافي =ساعات الوقت اإلضافي ‪ x‬عالوة الوقت اإلضافي في الساعة‬
‫= ‪ 3‬ساعات ‪ 6 x‬لاير ‪ /‬للساعة = ‪ 18‬لاير‬
‫= ‪ 150‬لاير‬ ‫إجمالي األجر المستحق للعامل‬

‫بالنسبة لألجر المحتسب عن عدد ساعات العمل الفعلية (العادية واإلضافية) بمعدل األجر العادي والبالغ ‪ 132‬لاير فإنه ال خالف على‬
‫اعتباره تكلفة عمل مباشرة تخص األمر (س)‪.‬‬

‫مكافأة الوقت الضائع‪Idle Time Allowance :‬‬

‫يقصد بالوقت الضائع – الوقت غير المنتج – والذي يتحدد بالفرق بين عدد ساعات العمل التي يقضيها العامل في المنشأة وعدد‬
‫الساعات التي استخدمت فعال في أوامر اإلنتاج أو العمليات‪.‬‬
‫وتتوقف معالجة األجور التي تتحملها المنشأة عن هذا الوقت الضائع على طبيعته ‪ ،‬فقد يكون راجعا ألسباب طبيعية أو ألسباب غير‬
‫طبيعية ‪.‬‬

‫الوقت الضائع ألسباب طبيعية‬

‫هو الوقت الذي ال يمكن تجنبه ولكنه في نفس الوقت يمثل ضرورة من ضرورات اإلنتاج مثل وقت انتقال العامل من باب المصنع إلى‬
‫القسم المختص ‪ ،‬الوقت الذي ينتظره بعد انتهائه من عملية واستالمه عملية أخرى ‪ ،‬وفترات الراحة المتعارف عليها أثناء العمل ‪.‬‬
‫وحيث أن هذا الوقت ضروري لإلنتاج وال يمكن تجنبه فإنه يعتبر من عناصر تكلفة اإلنتاج ويعالج باعتباره تكلفة غير مباشرة‪.‬‬

‫الوقت الضائع غير الطبيعي‪:‬‬

‫و ينتج عن أسباب داخلية وخارجية ‪ .‬ومن أمثلة األسباب الداخلية تعطل اآلالت المفاجئ أو نقص أو تلف المواد‪ .‬هذه األسباب يمكن‬
‫تالفيها أو تجنبها عن طريق حسن اإلدارة‪ .‬ومن أمثلة األسباب الخارجية اضراب العمال و حدوث كوارث طبيعية‪ .‬واألجر المحتسب‬
‫في مثل هذه الحاالت ال يعتبر جزء من التكلفة وإنما خسارة تحمل لقائمة الدخل‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫مثـــال‪:‬‬

‫خالل األسبوع األول من شهر رجب كان مجموع بطاقات تسجيل الوقت لعمال اإلنتاج بقسم التجميع في مصنع الرشاد عبارة عن‬
‫‪1450‬ساعة عمل عادية و ‪150‬ساعة عمل إضافية ‪ .‬ويقدر أجر ساعة العمل العادي بمبلغ ‪10‬لاير وأجر ساعة الوقت اإلضافي مرة‬
‫ونصف لألجر العادي‪.‬‬
‫وبتحليل بطاقة الشغلة لهؤالء العمال عن نفس الفترة تبين أن الساعات التي قضوها قد استخدمت كما يلي ‪:‬‬

‫‪ 900‬ساعة في تصنيع أمر اإلنتاج رقم (‪)5‬‬

‫‪ 600‬ساعة في تصنيع أمر اإلنتاج رقم (‪)6‬‬
‫‪ 100‬ساعة وقت ضائع ألسباب طبيعية ‪.‬‬
‫والمطلوب‪:‬‬

‫‪ .1‬احتساب األجر المستحق لعمال اإلنتاج بقسم التجميع عن األسبوع المذكور وتحليله إلى شقيه المباشر وغير المباشر ‪.‬‬
‫‪ .2‬إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات استحقاق األجور وتحميلها على حسابات التكاليف المختصة‬

‫اإلجابة ‪:‬‬

‫األجور المباشرة ‪:‬‬

‫لتصنيع األمر رقم (‪900 = )5‬ساعة ‪10 x‬لاير ‪ /‬ساعة = ‪ 9000‬لاير‬

‫لتصنيع األمر رقم (‪600 = )6‬ساعة ‪10 x‬لاير ‪ /‬ساعة = ‪ 6000‬لاير‬
‫‪ 15000‬لاير‬ ‫إجمالي األجور المباشرة‬

‫األجور غير المباشرة‪:‬‬

‫أجور الوقت الضائع = ‪ 100‬ساعة ‪10 x‬لاير ‪ /‬ساعة = ‪ 1000‬لاير‬

‫عالوة الوقت اإلضافي = ‪ 150‬ساعة ‪5 x‬لاير ‪ /‬ساعة = ‪ 750‬لاير‬
‫إجمالي األجور غير المباشرة ‪ 1750‬لاير‬
‫= ‪ 16750‬لاير‬ ‫إجمالي األجور المستحقة عن األسبوع‬

‫قيود اليومية‪:‬‬

‫‪ -1‬قيد اثبات استحقاق األجور أو سدادها نقداً‪:‬‬

‫‪ 16750‬من حـ ‪ /‬مراقبة األجور‬
‫إلى حـ ‪ /‬األجور المستحقة (أو النقدية)‬ ‫‪16750‬‬
‫‪ -2‬قيد تحميل األجور على اإلنتاج‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت التشغيل‬ ‫‪15000‬‬
‫حـ ‪ /‬التكاليف الصناعية الغير مباشرة الفعلية‬ ‫‪1750‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬مراقبة األجـور‬ ‫‪16750‬‬
‫‪45‬‬
 ‫المصطلحات المحاسبية باللغة اإلنجليزية‬

‫المصطلح المحاسبي باللغة اإلنجليزية‬ ‫المصطلح المحاسبي باللغة العربية‬

‫‪Time Card‬‬ ‫بطاقة الوقت‬
‫‪Job Card‬‬ ‫بطاقة الشغلة (العملية)‬
‫‪Over Time Allowance‬‬ ‫مكافأة الوقت اإلضافي‬
‫‪Idle Time Allowance‬‬ ‫مكافأة الوقت الضائع‬

‫اخترب نفسك‬

‫‪ /1‬يعمل حسين لدى شركة األمل إلنتاج وتجميع مكونات ألحد منتجات الشركة ويدفع له ‪ 10‬لاير للوقت العادي و‪ 15‬لاير للعمل‬
‫الذي يزيد عن ‪ 40‬ساعة في األسبوع‪.‬‬
‫افترض أنه خالل األسبوع الماضي عمل حسين ‪ 49‬ساعة ‪ ،‬منها ‪ 11‬ساعة وقت ضائع خاص بفترات الصالة والغداء والصيانة‬
‫العامة‪.‬‬

‫بناء على المعلومات السابقة أجب عن السؤالين (‪ )1‬و (‪ )2‬التاليين‪:‬‬

‫‪ )1‬تبلغ تكلفة األجر المباشر للعامل حسين‪:‬‬

‫‪ 400 .A‬لاير‬
‫‪ 380 .B‬لاير‬
‫‪ 490 .C‬لاير‬
‫‪ 445 .D‬لاير‬

‫تبلغ عالوة الوقت اإلضافي‪:‬‬ ‫‪)2‬‬

‫صفر لاير‬ ‫‪.A‬‬
‫‪ 90‬لاير‬ ‫‪.B‬‬
‫‪ 135‬لاير‬ ‫‪.C‬‬
‫‪ 45‬لاير‬ ‫‪.D‬‬

‫‪46‬‬
 ‫‪ ) 3‬فيما يلي بيانات عاملين من عمال مصنع االمل ‪:‬‬
‫صافي األجر‬ ‫االستقطاعات‬ ‫إجمالي‬ ‫عالوة الوقت‬ ‫المكافآت‬ ‫األجر‬ ‫معدل األجر‬ ‫الساعات‬ ‫العامل‬
‫األجر‬ ‫االضافي‬ ‫األساسي‬ ‫الفعلية‬
‫‪506‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪576‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪560‬‬ ‫‪ 10‬لاير‬ ‫‪56‬‬ ‫محمد عامل انتاج‬

‫‪470‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪525‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪450‬‬ ‫‪ 10‬لاير‬ ‫‪45‬‬ ‫علي عامل خدمات‬

‫كم تبلغ تكلفة األجور المباشرة‬

‫‪ 506 .A‬لاير‬
‫‪ 560 .B‬لاير‬
‫‪ 576 .C‬لاير‬
‫‪ 490 .D‬لاير‬

‫كم تبلغ تكلفة األجور غير المباشرة‬

‫‪ 470 .A‬لاير‬
‫‪ 525 .B‬لاير‬
‫‪ 486 .C‬لاير‬
‫‪ 541 .D‬لاير‬

‫‪ )4‬ما هو قيد اليومية الواجب تسجيله عند تحميل األجور غير المباشرة ‪:‬‬
‫من حـ‪/‬مراقبة األجور‬ ‫‪A.‬‬
‫إلى حـ‪ /‬األجور المستحقة‬
‫من حـ‪ /‬مراقبة األجور‬ ‫‪B.‬‬
‫إلى حـ‪ /‬النقدية‬
‫‪ - C‬من حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت التشغيل‬
‫إلى حـ‪ /‬مراقبة األجور‬
‫من حــ ‪ /‬مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة فعلية‬ ‫‪D.‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مراقبة األجور‬

‫‪ )5‬تصنف أجور عمال الخدمات العمال على أنها‪:‬‬

‫‪ .A‬تكاليف إنتاجية‬
‫‪ .B‬تكاليف مباشرة‬
‫‪ .C‬تكاليف ثابتة فقط‬
‫‪ .D‬تكاليف فترة‬

‫‪ )6‬تعالج تكلفة الوقت الضائع نتيجة توقف اآلالت على أنها "‬
‫‪ .A‬تكاليف مباشرة‬
‫‪ .B‬تكاليف غير مباشرة‬
‫‪ .C‬خسارة‬
‫‪ .D‬تكلفة منتج‬

‫‪47‬‬ ‫النجاح ليس عدم فعل االخطاء‪ ,‬النجاح هو عدم تكرار األخطاء‬
 ‫ر‬
‫المحارصهـ‬ ‫عنارص‬
‫‪ ‬خطوات تحميل التكاليف الصناعية غي‬ ‫‪ ‬مشاكل التكاليف الصناعية غي‬ ‫ر‬
‫المباشة‬ ‫‪ ‬مقدمة ع التكاليف غي‬
‫ر‬
‫المباشة‬ ‫ر‬
‫المباشة‬ ‫( التعريف ‪ ،‬الخصائص )‬

‫مقدمة عن التكاليف غير المباشرة (التعريف ‪ ،‬الخصائص)‪:‬‬

‫‪ -‬التكاليف الصناعية اإلضافية هي كل التكاليف الغير مباشرة التي ال تتعلق بمنتج معين وإنما هي تكاليف تفيد النشاط ككل‪.‬‬
‫‪ -‬تمثل هذه التكاليف نسبة كبيرة من إجمالي التكاليف نتيجة لكبر حجم المنشآت واتجاه معظمها إلى استبدال الطاقة البشرية بطاقة آلية‬
‫األمر الذي ترتب عليه زيادة عدد البنود الغير مباشرة‪.‬‬
‫‪ -‬التكاليف الصناعية اإلضافية كاستهالك مباني وآالت ومعدات المصنع وتكاليف الكهرباء والمياه والصيانة والمواد غير المباشرة‬
‫واألجور غير المباشرة برغم كونها تكاليف غير مباشرة إال أنها تعد أمرا ً ضروريا ً ألن ‪.‬انفاقها يقصد به الحصول على الطاقات‬
‫واإلمكانيات والتسهيالت وتوفير المناخ المناسب للعملية اإلنتاجية‪.‬‬
‫‪ -‬ال يمكن تحميل هذه التكاليف وربطها بمنتج محدد بذاته فهي تكاليف عامة‪.‬‬
‫‪ -‬يجب على محاسب التكاليف إيجاد الطريقة المناسبة لتوزيع وتخصيص هذه التكاليف الغير مباشرة على المنتجات ككل بشكل‬
‫منطقي ذلك ألن تخصيص هذه التكاليف يعد أمرا ً هاما ً وحيويا ً عند اعداد وتوفير بيانات التكاليف ‪.‬‬

‫مشاكل التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪:‬‬

‫نظرا لتنوع التكاليف الصناعية غير المباشرة وتعددها وارتباط بعضها بالتغير في حجم النشاط و ارتباط البعض األخر بالطاقة‬
‫اإلنتاجية و كذلك ارتباط جزء ثالث منها بالفترات الزمنية األمر الذي جعل محاسب التكاليف يواجه العديد من المشاكل و الصعوبات‬
‫عند تحديد نصيب المنتج النهائي من هذه التكاليف هذا بعكس المواد المباشرة و األجور المباشرة الذي يمكن إيجاد نصيب وحدة المنتج‬
‫منها بسهولة ‪ .‬ومن أهم هذه المشاكل و الصعوبات ما يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬عمومية التكاليف الصناعية غير المباشرة بمعنى عدم وجود االرتباط المباشر بينها و بين وحدات المنتج النهائي أو األوامر‬
‫اإلنتاجية حيث أنها تنفق بصفة عامة على العمليات اإلنتاجية للمساعدة في خلق هذا المنتج و جعله معدا للبيع‪.‬‬

‫‪ -2‬اختالف كل عنصر من عناصر هذه التكاليف عن العنصر األخر نظرا لتعددها و تنوعها األمر الذي أدى إلى صعوبة الرقابة عليها‪.‬‬

‫‪ -3‬اختالف سلوك التكاليف الصناعية غير المباشرة مع التغيير في حجم اإلنتاج فهناك التكاليف المتغيرة و التكاليف الثابتة و‬
‫التكاليف شبه المتغيرة و بالتالي ظهرت المشاكل عند تجميعها و تحليلها على المنتجات‪.‬‬

‫‪ -4‬ارتباط جزء من هذه التكاليف بفترات زمنية قد تصل إلى عام و بالتالي فانه يصعب تحديد نصيب وحدات التكلفة منها خالل‬
‫فترات زمنية قصير ة األمر الذي يتعارض مع كون محاسبة التكاليف نظام للمعلومات يمد اإلدارة بالبيانات السريعة الالزمة لمساعدتها‬
‫في اتخاذ القرارات المتعلقة بالعمليات اإلنتاجية و غالبا ما يلجأ محاسب التكاليف إلى أسلوب التقدير لهذه التكاليف للتغلب على هذه‬
‫المشكلة ‪.‬‬

‫‪48‬‬
 ‫‪ -5‬إن لجوء محاسب التكاليف إلى وضع تقديرات التكاليف الصناعية غير المباشرة تمهيدا لتحميلها على وحدة التكلفة يتوقف‬
‫بالضرورة على حجم الطاقة اإلنتاجية في المشروع وما يترتب على ذلك من توافر البيانات عن الطاقة القصوى و الطاقة المتاحة‬
‫الطاقة المستغلة و الطاقة العاطلة و بناء على ذلك ترتبط هذه التقديرات أيضا بفترات الرواج وفترات الكساد التي يمر بها المشروع ‪.‬‬

‫‪ -6‬اختالف حجم هذه التكاليف من شهر إلى أخر خالل العام الواحد باختالف ظروف التشغيل‪.‬‬

‫‪ -7‬في حالة تعدد المنتجات في المشروع وعدم تجانس هذه المنتجات تزداد صعوبة تحديد نصيب كل منتج من التكاليف الصناعية‬
‫غير المباشرة األمر الذي يدعو محاسب التكاليف إلى استخدام معدالت متعددة للتحميل‪.‬‬

‫خطوات تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة(التكاليف اإلضافية) ‪:‬‬

‫يقصد بتحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة على اإلنتاج هو إيجاد الوسيلة المناسبة و العادلة لتحديد نصيب وحدة المنتج النهائي‬
‫من هذه التكاليف ومن الطبيعي أن محاسب التكاليف ال ينتظر حني نهاية الفترة المالية و يقوم بحصر التكاليف الفعلية ( اإلنتاجية )‬
‫التي اتفقت فعال خالل الفترة حتى يمكن قياس تكاليف اإلنتاج و استخراج نصيب الوحدة الواحدة ولذلك فانه يلجأ إلى وضع التقديرات‬
‫المختلفة لبنود التكاليف الصناعية غير المباشرة‪.‬‬
‫يتم تحميل التكاليف اإلضافية أو التكاليف الصناعية غير المباشرة على الوحدات النهائية من خالل إتباع الخطوات التالية‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬تحديد مراكز التكلفة ‪:‬‬
‫يتم تقسيم المنشأة أو المصنع إلى مراكز تكلفة والمتمثلة في مراكز إنتاج وهى التي تمر فيها فعال وحدات اإلنتاج خالل العمليات اإلنتاجية‬
‫ومراكز الخدمات اإلنتاجية وهى التي تقدم الخدمات العامة والالزمة والمساعدة في النشاط اإلنتاجي‪ .‬ويتم ربط عناصر التكاليف الصناعية غير‬
‫المباشرة من مواد غير مباشرة وأجور غير مباشرة ومصروفات غير مباشرة بتلك المراكز تمهيدا لتحميلها على وحدات اإلنتاج ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬حصر وتقدير عناصر التكاليف الصناعية غبر المباشرة ‪:‬‬

‫يتم حصر التكاليف اإلضافية المنفق ة فعال خالل فترة التكاليف‪ ،‬والتي تشتمل على كافة التكاليف التي يصعب تحديد نصيب الوحدة‬
‫المنتجة منها بطريقة مباشرة‪ .‬وبصفة عامة يمكن القول بأنها عبارة عن كافة التكاليف بخالف المواد المباشرة واألجور المباشرة التي‬
‫سبق تحميلها على المنتجات النهائية بطريقة مباشرة‪ .‬ويتم حصر التكاليف اإلضافية على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ -‬تحصر تكاليف المواد غير المباشرة من خالل تحليل مستندات صرف المواد المتعلقة بالفترة وهى أذون صرف المواد‪،‬‬
‫وإشعارات تحويل المواد بين مراكز التكلفة‪ ،‬وإشعارات المواد المفقودة‪.‬‬
‫‪ -‬تحصر تكاليف األجور غير المباشرة من خالل تحليل تقارير األداء اليومية للعاملين بمراكز التكلفة المختلفة‪.‬‬
‫‪ -‬تحصر تكاليف الخدمات غير المباشرة من خالل تحليل سجالت تكاليف الخدمات الداخلية والخارجية‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬تخصيص وتوزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة على مراكز التكلفة‪:‬‬
‫يقصد بعملية التخصيص تحميل بعض عناصر التكاليف اإلضافية على مراكز التكلفة التي تنفرد بها‪ .‬فبعض عناصر التكاليف‬
‫الصناعية غير المباشرة تحدث وتترتب على وجود مركز تكلفة معين أو لممارسة النشاط فيه وبالتالي تعتبر مباشرة لهذا المركز‬
‫وتلتصق به‪.‬‬
‫ويقصد بعملية توزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة تخصيص نسب من هذه العناصر على مراكز التكاليف على أسس تمكن من‬
‫توزيع العناصر وفقا ألنصبة عادلة وبالتالي تكون التكاليف الصناعية غير المباشرة الموزعة هي التكاليف غير المباشرة على مراكز‬
‫التكلفة أي التي ال تلتصق بها مباشرة ‪.‬‬

‫‪49‬‬
 ‫رابعاً‪ :‬توزيع تكاليف مراكز الخدمات اإلنتاجية على مراكز اإلنتاج ‪:‬‬
‫يتم في هذه الخطوة توزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة المتعلقة بمراكز الخدمات اإلنتاجية على مراكز اإلنتاج وذلك الن مراكز الخدمات‬
‫اإلنتاجية أنشئت لخدمة مراكز اإلنتاج فالبد من تحمل تكاليفها على مراكز اإلنتاج‪ .‬وتوجد عدة طرق لتوزيع مراكز الخدمات اإلنتاجية على‬
‫مراكز اإلنتاج حيث تختلف هذه الطرق باختالف طبيعة الوحدات االقتصادية وحجم تكاليف اإلنتاج بها وهذه الطرق هي‬
‫‪ .1‬طريقة التوزيع اإلجمالي‪.‬‬
‫‪ .2‬طريقة التوزيع المباشر (االنفرادى)‪.‬‬
‫‪ .3‬طريقة التوزيع التنازلي‪.‬‬
‫‪ .4‬طريقة التوزيع التبادلي‪.‬‬

‫خامسا‪ :‬تحديد معدالت تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة في مراكز اإلنتاج‪:‬‬
‫يتم في هذه الخطوة احتساب معدالت تحميل التكاليف اإلضافية الخاصة بمراكز اإلنتاج لتحميل المنتجات داخل هذه المراكز بنصيبها من التكاليف‬
‫غير المباشرة‪ .‬ينبغي اإلشارة إلى أن هناك العديد من أنواع معدالت التحميل والتي تختلف باختالف أساس التحميل المستخدم في احتسابها‪ .‬ولذلك‬
‫فكل منها قد يعطى نتائج مختلفة عن األخر‪ .‬وبالتالي فان على إدارة التكاليف اختيار معدل التحميل الذي يتناسب مع طبيعة النشاط الذي يتم داخل‬
‫كل مركز من مراكز اإلنتاج‪ .‬وقد تكون أسس التحميل أسسا مالية كتكلفة المواد المباشرة‪ ،‬أو تكلفة العمل المباشر‪ ،‬أو التكلفة األولية‪ .‬كما قد تكون‬
‫أسس التحميل كمية ( غير مالية) مثل ساعات العمل المباشر ‪ ،‬أو ساعات تشغيل اآلالت‪ ،‬أو الوحدات المنتجة‪.‬‬
‫إن أسهل طريقة لتحميل التكاليف اإلضافية وتوزيعها على المنتجات هو االنتظار إلى آخر الفترة المحاسبية ثم حصر هذه التكاليف فعليا‬
‫وتوزيعها على المنتجات‪.‬‬

‫إال أن هذه الطريقة معيبة لسببين ‪:‬‬

‫‪ -1‬هذه الفترة المحاسبية قد تكون طويلة (سنة مثال) لدرجة أنها قد ال تمكن من توفير بيانات سريعة خالل هذه الفترة عن تكاليف المنتج وهذا‬
‫من شأنه يؤدي إلى إعاقة اتخاذ العديد من القرارات‪.‬‬
‫‪ -2‬أن هذه الفترة المحاسبية قد تكون قصيرة (شهراً) بحيث أنها قد ال تمكن من مراعاة المؤثرات الموسمية‬

‫‪ -‬و هذا من شأنه قد يعطي بيانات عن تكلفة المنتج بشكل غير مستقر فالمعروف أن هناك كثير من عناصر التكاليف ترتفع وتنخفض بفعل‬
‫المؤثرات الموسمية فنجد مثالً تكلفة التكييف تزيد في شهور الصيف عن شهور الشتاء‪.‬‬
‫‪ -‬وبناء على ذلك فإن محاسبي التكاليف قد استقروا على تحديد معدل تحميل تقديري يتفادى ما تقدم من عيوب‪.‬‬
‫‪ -‬وال يعني تحميل المنتجات بنصيبها من التكاليف اإلضافية باستخدام المعدل التقديري أننا حملناها بأنصبتها الحقيقية من التكاليف اإلضافية‬
‫الصناعية الفعلية ‪ ،‬وإنما هو تحميل تقديري يرجى أن يكون أقرب ما يكون إلى التحميل الفعلي ‪ ،‬كما يقصد به توفير بيانات سريعة عن تكاليف‬
‫المنتج تسهل وترشد العديد من القرارات اإلدارية‪.‬‬
‫‪ -‬أما عن الفرق بين التحميل التقديري والتحميل الفعلي فيمكن معالجته في آخر الفترة المحاسبية‪.‬‬

‫سادسا‪ :‬قياس فروق تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪:‬‬

‫يتم في هذه الخطوة احتساب فروق تحميل التكاليف اإلضافية على المنتجات وهناك نوعين من فروق التحميل‪:‬‬
‫‪ -‬زيادة تحميل‪ :‬وذلك في حالة زيادة التكاليف الصناعية غير المباشرة التقديرية المحملة على اإلنتاج عن التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية‬
‫المستنفذة خالل الفترة‪.‬‬
‫‪ -‬نقص تحميل‪ :‬وذلك في حالة نقص التكاليف الصناعية غير المباشرة التقديرية المحملة على اإلنتاج عن التكاليف الصناعية غير المباشرة‬
‫الفعلية المستنفذة في خالل الفترة‪.‬‬

‫وترجع أسباب الفروق بين التكاليف الصناعية غير المباشرة التقديرية والفعلية إلى األسباب اآلتية ‪:‬‬
‫‪ ‬الطبيعة الموسمية لإلنتاج‪.‬‬
‫‪ ‬حدوث أخطاء في تقدير عناصر التكاليف الصناعية غير المباشرة‪.‬‬
‫‪ ‬الظروف غير العادية أو الطارئة أثناء الفترة التكاليفيه‪.‬‬

‫‪50‬‬
‫النجاح هو الحصول على ما تريد‪ ،‬والسعادة أن تريد ما تحصل عليه‪.‬‬

‫إقرأ المزيد على‬

 ‫ر‬
‫المحارصهـ‬ ‫عنارص‬
‫ر‬
‫المباشة‬ ‫‪ ‬تطبيقات عىل تحميل التكاليف الصناعية غي‬ ‫إجراءات تحميل التكاليف اإلضافية‬

‫اجراءات تحميل التكاليف اإلضافية‪:‬‬

‫‪ -1‬تقدير التكاليف اإلضافية خالل الفترة المحاسبية (عادة سنة) وتقدير حجم اإلنتاج (النشاط التقديري) خالل نفس الفترة ( وحدات‪-‬‬
‫ساعات عمل‪ -‬ساعات تشغيل) ‪ ،‬وبناء على ذلك يمكن تحديد ما يسمى بمعدل التحميل التقديري من خالل المعادلة التالية‪:‬‬
‫معدل التحميل التقديري = إجمالي التكاليف اإلضافية التقديرية‬
‫حجم النشاط التقديري‬
‫‪ -2‬يستخدم هذا المعدل التقديري مع اإلنتاج الفعلي في تحميل التكاليف اإلضافية على المنتجات خالل الفترة المحاسبية ويتم أثبات‬
‫مجموع ما سجل على المنتجات في حساب يسمى حساب التكاليف اإلضافية المحملة وذلك بجعله دائن‪ .‬ويحسب من خالل المعادلة‬
‫التالية‪:‬‬
‫تكاليف إضافية محملة= معدل التحميل التقديري× حجم النشاط الفعلي‬

‫‪ -3‬يثبت ما حدث فعالً من تكاليف إضافية في حساب يسمى حساب التكاليف اإلضافية الفعلية ويجعل الحساب مدين‪.‬‬
‫‪ -4‬في نهاية الفترة المحاسبية يتم مقارنة التكاليف اإلضافية المحملة بالتكاليف اإلضافية الفعلية مع تحديد التكاليف اإلضافية المحملة‬
‫بأقل أو أكثر من الالزم (فروق التحميل)‪.‬‬

‫مثال (‪ )1‬فيما يلي بعض البيانات المستخرجة من موازنة ‪1431‬هـ لشركة الجوف الصناعية‪:‬‬
‫التكاليف التقديرية‪:‬‬
‫‪ 400,000‬لاير‬ ‫التكاليف الصناعية غير المباشرة‬
‫‪ 200,000‬لاير‬ ‫المواد المباشرة‬
‫‪ 300,000‬لاير‬ ‫األجور المباشرة‬

‫بيانات تقديرية أخرى‪:‬‬

‫‪ 40,000‬ساعة‬ ‫ساعات عمل اآلالت‬
‫‪ 50,000‬ساعة‬ ‫ساعات العمل المباشر‬
‫‪ 20,000‬وحدة‬ ‫وحدات اإلنتاج المقدرة‬

‫‪51‬‬
 ‫المطلوب‪:‬‬
‫حساب معدل تحميل التكاليف الصناعية الغير مباشرة على أساس‪:‬‬
‫‪ -3‬تكلفة العمل المباشر‬ ‫‪ -2‬ساعات العمل المباشر‬ ‫‪ -1‬ساعات عمل اآلالت‪.‬‬
‫‪ -6‬وحدات اإلنتاج‬ ‫‪ -5‬التكلفة األولية‬ ‫‪ -4‬تكلفة المواد المباشرة‬

‫اإلجابة ‪:‬‬

‫‪ 10 = 40,000 /40,0000‬لاير‪/‬ساعة عمل آالت‬ ‫معدل تحميل ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م‪ .‬على أساس ساعات عمل اآلالت=‬

‫‪ 8 =50,000 /400,000‬لاير‪/‬ساعة عمل مباشر‬
‫‪ 1.33 =300,000 /400,000‬لاير‪/‬لاير من تكلفة األجور‬
‫‪ 2 =200,000 /400,000‬لاير‪/‬لاير من تكلفة المواد‬
‫‪ 0.80 =500,000 /400,000‬لاير‪/‬لاير من التكلفة األولية‬
‫‪ 20 = 20,000 /400,000‬لاير‪/‬وحدة‬
‫معدل تحميل ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م‪ .‬على أساس ساعات العمل المباشر=‬
‫معدل تحميل ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م‪ .‬على أساس تكلفة األجور المباشرة=‬
‫معدل تحميل ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م‪ .‬على أساس تكلفة المواد المباشرة=‬
‫معدل تحميل ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م‪ .‬على أساس التكلفة األولية=‬
‫معدل تحميل ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م‪ .‬على أساس وحدات اإلنتاج=‬

‫مثال (‪ )2‬فيما يلي البيانات الخاصة بالتكاليف الصناعية الغير مباشرة التقديرية لشركة النهضة الصناعية لعام ‪1432‬هـ‪:‬‬
‫ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م‪ .‬تقديرية‬ ‫معدل النشاط المقدر‬ ‫األقسام‬
‫‪ 240,000‬لاير‬ ‫‪ 30,000‬ساعة عمل آلة‬ ‫التشكيل‬
‫‪ 200,000‬لاير‬ ‫‪ 50,000‬ساعة عمل مباشر‬ ‫التجميع‬
‫‪ 180,000‬لاير‬ ‫‪ 120,000‬لاير تكلفة العمل المباشر‬ ‫التشطيب‬

‫وفيما يلي مستويات النشاط الفعلي أثناء السنة‪:‬‬

‫ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م‪ .‬فعلية‬ ‫مستوى النشاط‬ ‫القسم‬
‫‪ 250,000‬لاير‬ ‫‪ 34,000‬ساعة عمل آلة‬ ‫التشكيل‬
‫‪ 270,000‬لاير‬ ‫‪ 56,000‬ساعة عمل مباشر‬ ‫التجميع‬
‫‪ 195,000‬لاير‬ ‫‪ 150,000‬لاير تكلفة العمل المباشر‬ ‫التشطيب‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬ما هو معدل تحميل ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م‪ .‬لكل قسم ‪..‬‬
‫‪ -2‬ما هي ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م المحملة‬
‫‪ -3‬احسب ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م‪ .‬المحملة بأكثر أو أقل من الالزم لكل قسم ولإلجمالي ( فروق التحميل )‬

‫‪52‬‬
 ‫اإلجابة‪:‬‬
‫أ)‬
‫معدل التحميل التقديري لقسم التشكيل = ‪ 8 = 30,000 / 240,000‬لاير ‪ /‬ساعة عمل آلة‬
‫معدل التحميل التقديري لقسم التجميع = ‪ 4 = 50,000 / 200.000‬لاير ‪ /‬ساعة عمل مباشر‬
‫معدل التحميل التقديري لقسم التشطيب = ‪ 1.5 = 120,000 / 180,000‬لاير ‪ /‬لاير من تكلفة العمل‬
‫ب)‬
‫ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م‪ .‬محملة لقسم التشكيل = ‪ 272,000 = 34,000 × 8‬لاير‬
‫ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م‪ .‬محملة لقسم التجميع = ‪ 224,000 = 56,000 × 4‬لاير‬
‫ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م‪ .‬محملة لقسم التشطيب = ‪ 225,000 = 150,000 × 1.5‬لاير‬

‫ج‪/‬‬
‫فروق التحميل‬ ‫تكلفة فعلية‬ ‫تكلفة محملة‬ ‫القسم‬
‫‪ 22,000‬أكثر‬ ‫‪250,000‬‬ ‫‪272,000‬‬ ‫التشكيل‬
‫‪ 46,000‬أقل‬ ‫‪270,000‬‬ ‫‪224,000‬‬ ‫التجميع‬
‫‪ 30,000‬أكثر‬ ‫‪195,000‬‬ ‫‪225,000‬‬ ‫التشطيب‬
‫‪ 6,000‬أكثر‬ ‫‪715,000‬‬ ‫‪721,000‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫مثال (‪)3‬‬
‫شركة الحفر الصناعية تستخدم ساعات العمل المباشر كأساس لتحميل األعباء الصناعية لمنتجاتها ‪ ،‬وفي موازنة عام ‪1431‬هـ كانت‬
‫األعباء التقديرية ‪ 900,000‬لاير وعدد ساعات العمل المباشر المقدرة ‪ 150,000‬ساعة‪ .‬وفي نهاية السنة بلغ عدد الساعات الفعلية‬
‫للعمل المباشر ‪ 160,000‬ساعة واألعباء الصناعية الفعلية ‪ 910,000‬لاير‪ .‬وخالل العام أنتجت الشركة األمر اإلنتاجي رقم ‪1945‬‬
‫والذي استخدمت في إنتاجه ‪ 250‬ساعة عمل مباشر‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ )1‬تحديد معدل تحميل األعباء عن السنة ‪1431‬هـ‪.‬‬
‫‪ )2‬تحديد األعباء المحملة بأقل أو أكثر من الالزم عن سنة ‪1431‬هـ‪.‬‬
‫‪ )3‬تحديد األعباء المحملة لألمر اإلنتاجي رقم ‪.1945‬‬

‫اإلجابة ‪:‬‬
‫‪ /1‬معدل تحميل األعباء الصناعية= ‪ 6=150,000 /900,000‬لاير‪/‬ساعة عمل مباشر‬
‫‪ )2‬األعباء المحملة عن سنة ‪1431‬هـ = ‪ 960,000 = 160,000 ×6‬لاير‬
‫األعباء المحملة بأقل أو أكثر من الالزم عن سنة ‪1431‬هـ= ‪910,000-960,000‬‬
‫= ‪ 50,000‬محمل بأكثر من الالزم‬
‫‪ )3‬األعباء المحملة لألمر اإلنتاجي رقم ‪ 1500 =250 ×6 =1945‬لاير‬

‫‪53‬‬
 ‫اخترب نفسك‬

‫األعباء الصناعية المقدرة لشركة سيهات تبلغ ‪ 500,000‬لاير ‪ ،‬وعدد ساعات العمل المباشر ‪ 62,500‬ساعة‪.‬‬
‫والبيانات التالية خاصة باألمر اإلنتاجي رقم ‪:1472‬‬

‫‪ 100‬وحدة‬ ‫الوحدات المنتجة‬

‫‪ 6000‬لاير‬ ‫تكلفة المواد المباشرة‬
‫‪ 4000‬لاير‬ ‫تكلفة العمل المباشر‬
‫‪ 500‬ساعة‬ ‫ساعات العمل المباشر‬

‫بناء على ما تقدم من بيانات حول شركة سيهات أجب عن السؤالين (‪ )1‬و (‪ )2‬التاليين‬
‫‪ )1‬معدل التحميل التقديري لشركة سيهات يبلغ‪:‬‬
‫‪ 4 .A‬لاير ‪ /‬ساعة عمل مباشر‬
‫‪ 5 .B‬لاير ‪ /‬ساعة عمل مباشر‬
‫‪ 8 .C‬لاير ‪ /‬ساعة عمل مباشر‬
‫‪ 10 .D‬لاير ‪ /‬ساعة عمل مباشر‬

‫‪ )2‬تبلغ تكلفة الوحدة من األمر اإلنتاجي رقم ‪:1472‬‬

‫‪ 100 .A‬لاير ‪ /‬وحدة‬
‫‪ 90 .B‬لاير ‪ /‬وحدة‬
‫‪ /120 .C‬لاير ‪ /‬وحدة‬
‫‪ 140 .D‬لاير ‪ /‬وحدة‬

‫فيما يلي البيانات المحددة مقدما ً للتكاليف واإلنتاج لشركة نجران الصناعية التي تستخدم ساعات عمل اآلالت كأساس لتحميل‬
‫التكاليف الصناعية الغير مباشرة‪:‬‬
‫‪ 160,000‬لاير‬ ‫تكلفة العمل المباشر‬
‫‪ 280,000‬لاير‬ ‫التكاليف الصناعية الغير مباشرة‬
‫‪ 20,000‬ساعة‬ ‫ساعات عمل اآلالت‬
‫‪ 40,000‬ساعة‬ ‫ساعات العمل المباشر‬
‫‪ 500,000‬وحدة‬ ‫وحدات اإلنتاج‬

‫‪54‬‬
 ‫وفي نهاية السنة أظهرت الحسابات المعلومات التالية‪:‬‬
‫‪ 400,000‬وحدة‬ ‫عدد الوحدات المنتجة‬
‫‪ 17,000‬ساعة‬ ‫عدد ساعات عمل اآلالت‬
‫‪ 500,000‬لاير‬ ‫المواد الخام المباشرة‬
‫‪ 34,000‬ساعة‬ ‫عدد ساعات العمل المباشر‬
‫‪ 140,000‬لاير‬ ‫تكلفة العمل المباشر‬
‫‪ 204,000‬لاير‬ ‫التكاليف الصناعية الغير مباشرة‬

‫‪ )3‬بناء على ما تقدم من بيانات حول شركة نجران أجب عن األسئلة (‪ )3‬و (‪ )4‬و (‪ )5‬التالية‬
‫‪ 14 .A‬لاير ‪ /‬ساعة عمل آلة‬
‫‪ 7 .B‬لاير ‪ /‬ساعة عمل مباشر‬
‫‪ 12 .C‬لاير ‪ /‬ساعة عمل آلة‬
‫‪ 6 .D‬لاير ‪ /‬ساعة عمل آلة‬

‫‪ )4‬يبلغ إجمالي التكاليف التي تخص االنتاج خالل السنة لشركة نجران‪:‬‬
‫‪ 844,000 .A‬لاير‬
‫‪ 878,000 .B‬لاير‬
‫‪ 940,000 .C‬لاير‬
‫‪ 945,000 .D‬لاير‬

‫‪ )5‬تبلغ فروق التحميل في نهاية السنة‪:‬‬

‫‪ 76,000 .A‬لاير أقل من الالزم‬
‫‪ 76,000 .B‬لاير أكثر من الالزم‬
‫‪ 34,000 .C‬لاير أقل من الالزم‬
‫‪ 34,000 .D‬لاير أقل من الالزم‬

‫النجاح يتكون من االنتقال من فشل إىل فشل دون فقدان الحماس‬

‫‪55‬‬
 ‫ر‬
‫المحارصهـ‬ ‫عنارص‬
‫طرق توزيـ ــع تكاليف مراكز الخدمات عىل مراكز االنتاج‬
‫ر‬
‫المباش‬ ‫‪ ‬طريقة التوزيـ ــع‬ ‫اإلجمال‬ ‫‪ ‬طريقة التوزي ــع‬
‫ي‬
‫التبادل‬
‫ي‬ ‫‪ ‬طريقة التوزي ــع‬ ‫التنازل‬
‫ي‬ ‫‪ ‬طريقة التوزي ــع‬

‫طريقة التوزيع اإلجمالي ‪:‬‬

‫طبقا لهذه الطريقة يتم توزيع إجمالي التكاليف اإلضافية لجميع مراكز الخدمات على مراكز اإلنتاج باستخدام أساس توزيع واحد يتم‬
‫اختياره بطريقة حكمية‪ .‬وذلك بإتباع الخطوات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد إجمالي تكاليف جميع مراكز الخدمات بالمنشأة‪.‬‬
‫‪ -2‬توزيع هذا اإلجمالي كدفعة واحدة على مراكز اإلنتاج بالمنشأة باستخدام أساس توزيع حكمي‪ ،‬مثل ساعات العمل المباشر أو‬
‫ساعات تشغيل اآلالت‪ ،‬أو عدد العاملين في مراكز اإلنتاج أو غير ذلك من األسس‪ .‬وبناء عليه يتم الوصول إلى نصيب كل مركز‬
‫إنتاج من التكاليف اإلضافية الخاصة بمركز الخدمات وبذلك تتجمع كافة التكاليف في مراكز اإلنتاج فقط‪.‬‬

‫مثال (‪: )1‬‬

‫فيما يلي بيانات مراكز اإلنتاج ومراكز الخدمات المستخرجة من سجالت التكاليف الخاصة بمنشأة الشروق لصناعة األثاث المكتبي‬
‫خالل شهر صفر ‪ 1436‬هـــ‪:‬‬
‫مراكز اإلنتاج‬ ‫مراكز الخدمات‬ ‫بيان‬
‫(‪)4‬‬ ‫(‪)3‬‬ ‫(‪)2‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫‪ 230000‬لاير‬ ‫‪ 220000‬لاير‬ ‫‪ 40000‬لاير‬ ‫‪ 60000‬لاير‬ ‫تكاليف إضافية للقسم‬

‫‪ 350000‬ساعة‬ ‫‪ 150000‬ساعة‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫ساعات تشغيل اآلالت‬

‫‪ 75000‬ساعة‬ ‫‪ 125000‬ساعة‬ ‫‪------‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫ساعات العمل المباشر‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬توزيع تكاليف مراكز الخدمات طبقا لطريقة التوزيع اإلجمالي باستخدام ساعات تشغيل اآلالت كأساس للتوزيع‪.‬‬
‫‪ -2‬تحديد معدل التحميل لمركزي اإلنتاج باستخدام ساعات العمل المباشر كأساس للتحميل‪.‬‬
‫اإلجابة ‪:‬‬
‫مراكز اإلنتاج‬ ‫مراكز الخدمات‬ ‫بيان‬
‫(‪)4‬‬ ‫(‪)3‬‬ ‫(‪)2‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫‪230000‬‬ ‫‪220000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫تكاليف إضافية للقسم‬
‫‪70000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫(‪) 100000‬‬ ‫توزيع إجمالي تكاليف مراكز الخدمات‬

‫‪300000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫إجمالي التكاليف اإلضافية‬

‫÷‬ ‫÷‬ ‫÷‬
‫‪75000‬‬ ‫‪125000‬‬ ‫ساعات العمل المباشر‬
‫‪ 4‬لاير ‪ /‬ساعة‬ ‫‪ 2‬لاير ‪ /‬ساعة‬ ‫معدل التحميل ‪ /‬لكل ساعة عمل مباشر‬
‫‪56‬‬
 ‫تم إتباع الخطوات التالية لتوزيع تكاليف مراكز الخدمات على مراكز اإلنتاج‪:‬‬
‫‪ .1‬تحديد إجمالي تكاليف مراكز الخدمات = ‪ 100000 = 40000 + 60000‬لاير‪.‬‬
‫‪ .2‬تحديد أساس التوزيع‪ :‬في هذا المثال هو ساعات تشغيل اآلالت‪.‬‬
‫‪ .3‬تحديد إجمالي ساعات تشغيل اآلالت ألقسام اإلنتاج = ‪ 500000 = 350000 + 150000‬ساعة‪.‬‬
‫‪ .4‬تحديد معدل ساعة تشغيل اآلالت ‪ ،‬وذلك بقسمة إجمالي التكاليف اإلضافية على إجمالي الساعات ‪:‬‬
‫‪ .5‬أي أن معدل الساعة = ‪ 500000 ÷ 100000‬ساعة = ‪ 0.2‬لاير ‪ /‬ساعة‬
‫‪ .6‬نصيب القسم اإلنتاجي (‪ 0.2 = )3‬لاير × ‪ 150000‬ساعة تشغيل = ‪ 30000‬لاير‬
‫‪ .7‬نصيب القسم اإلنتاجي (‪ 0.2 = )4‬لاير × ‪ 350000‬ساعة تشغيل ‪ 70000 +‬لاير‬

‫مالحظة‪:‬‬
‫يؤخذ على هذه الطريقة أنها تعالج تكاليف جميع مراكز الخدمات كما لو أنها تتعلق بمركز تكلفة واحد‪ ،‬رغم تنوع الخدمات المؤداة‬
‫بواسطة مراكز الخدمات واختالف األسس المناسبة لتوزيع كل منها على المراكز المستفيدة‪ ،‬كما أنها تتجاهل الخدمات المتبادلة بين‬
‫مراكز الخدمات وبعضها البعض‪.‬‬

‫طريقة التوزيع المباشر (االنفرادى)‬

‫طبقا لهذه الطريقة يتم توزيع تكاليف مراكز الخدمات على حده وبشكل منفرد على مراكز اإلنتاج فقط باستخدام أساس توزيع مالئم‬
‫لطبيعة الخدمات التي يؤديها مركز الخدمة المعين لمراكز اإلنتاج‪ .‬وتتميز هذه الطريقة بأنها تتغلب على العيب الرئيسي لطريقة‬
‫التوزيع اإلجمالي حيث أنها تستخدم أكثر من أساس لتوزيع تكاليف مراكز الخدمات على مراكز اإلنتاج المستفيدة بما يتالءم مع‬
‫طبيعة الخدمات المقدمة‪ .‬لذا يطلق عليها طريقة التوزيع االنفرادي أو المباشر تمييزا ً لها عن طريقة التوزيع اإلجمالي‪.‬‬

‫مثال(‪: )2‬‬
‫فيما يلي التكاليف اإلضافية المقدرة وأيضا مستوى النشاط المقدر لكل من قسمي الخدمة (القوى المحركة‪ ،‬والصيانة) وقسمى االنتاج‬
‫(التقطيع‪ ،‬والتجميع) بمصنع الكفاح عن احدى السنوات‪:‬‬

‫أقسام اإلنتاج‬ ‫أقسام الخدمات‬ ‫بيان‬

‫تجميع‬ ‫تقطيع‬ ‫صيانة‬ ‫قوى محركة‬
‫‪60000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫تكاليف إضافية الغير مباشرة للقسم باللاير‬
‫بيانات عن مستوى النشاط‪:‬‬
‫‪200000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫عدد الكيلووات المتوقع استهالكها‬
‫‪4500‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫ساعات الصيانة‬
‫بيانات عن أسس تحميل المنتجات‪:‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫ساعات العمل المباشر‬
‫‪20000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫ساعات تشغيل اآلالت‬

‫‪57‬‬
 ‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬توزيع تكاليف أقسام الخدمات على أقسام اإلنتاج باستخدام طريقة التوزيع المباشر‪.‬‬
‫‪ .2‬تحديد معدالت التحميل التقديرية الالزمة لتحميل المنتجات بالتكاليف اإلضافية وذلك بافتراض أن التكاليف اإلضافية لقسم‬
‫التقطيع تحمل على المنتجات على أساس ساعات تشغيل اآلالت‪ ،‬وان التكاليف اإلضافية لقسم التجميع تحمل على المنتجات‬
‫على أساس ساعات العمل المباشر‪.‬‬
‫‪ .3‬احتساب تكلفة األمر اإلنتاجي (‪ )100‬والذي تكلف مواد مباشرة ‪ 30000‬لاير من قسم التقطيع‪ 10000 ،‬لاير من قسم‬
‫التجميع‪ ،‬وأجور مباشرة ‪ 15000‬لاير بقسم التقطيع‪ 8000 ،‬لاير بقسم التجميع‪ ،‬كما حصل على ‪ 4000‬ساعة عمل مباشر‬
‫بقسم التقطيع و ‪ 2000‬ساعة عمل مباشر بقسم التجميع‪ ،‬باإلضافة إلى ‪ 1000‬ساعة تشغيل آالت بقسم التقطيع‪ 3000 ،‬ساعة‬
‫تشغيل آالت بقسم التجميع‪.‬‬
‫اإلجابة ‪:‬‬
‫يالحظ أن العامل المسبب لحدوث تكلفة قسم القوى المحركة هو عدد الكيلووات‪ ،‬وأن العامل المسبب لحدوث تكلفة قسم الصيانة هو‬
‫عدد ساعات الصيانة‪ ،‬وبالتالي سيتم استخدام عدد الكيلووات وساعات الصيانة لقسمي اإلنتاج فقط الحتساب نسب التوزيع‪.‬‬
‫ويتم التوزيع كما يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬توزيع تكاليف قسم القوى المحركة‪:‬‬

‫أ‪ -‬المبلغ المطلوب توزيعه = تكلفة اضافية مباشرة للقسم فقط = ‪ 250000‬لاير‪.‬‬
‫ب‪ -‬أساس التوزيع هو عدد الكيلووات لكل من قسمي التقطيع والتجميع‪.‬‬
‫‪ ‬أي بنسبة ‪ 200000 : 600000‬على التوالي‬
‫‪ ‬نسبة التوزيع لقسم التقطيع = ‪0.75 = 800000 /600000‬‬
‫‪ ‬نسبة التوزيع لقسم التجميع = ‪0.25 = 800000 /200000‬‬
‫ج‪ -‬نصيب قسم التقطيع = ‪ 187500 = 0.75 x 250000‬لاير‪.‬‬
‫د‪ -‬نصيب قسم التجميع = ‪ 62500 = 0.25 x 250000‬لاير‪.‬‬

‫‪ .2‬توزيع تكاليف قسم الصيانة‪:‬‬

‫أ‪ -‬المبلغ المطلوب توزيعه = تكلفة اضافية مباشرة للقسم فقط = ‪ 160000‬لاير‪.‬‬
‫ب‪ -‬أساس التوزيع هو عدد ساعات الصيانة لكل من قسمي التقطيع والتجميع‪.‬‬
‫‪ ‬أي بنسبة ‪ 4500 : 4500‬على التوالى‪.‬‬
‫‪ ‬نصيب قسم التقطيع = ‪ 0.50 = 9000 / 4500‬لاير‬
‫‪ ‬نصيب قسم التجميع = ‪ 0.50 = 9000 / 4500‬لاير‬

‫‪ .3‬إعداد جدول التوزيع النهائي والذي يعكس ما سبق مع احتساب معدالت التحميل الالزمة لتحميل المنتجات بالتكلفة‬
‫اإلضافية‪:‬‬

‫‪58‬‬
 ‫جدول توزيع تكاليف قسمي الخدمة بإتباع طريقة التوزيع المباشر‬

‫إجمالي‬ ‫أقسام اإلنتاج‬ ‫أقسام الخدمات‬ ‫بيان‬

‫تجميع‬ ‫تقطيع‬ ‫صيانة‬ ‫قوى محركة‬
‫‪570000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫تكاليف إضافية مباشرة للقسم‬
‫‪-----‬‬ ‫‪62500‬‬ ‫‪187500‬‬ ‫(‪) 250000‬‬ ‫توزيع تكلفة قسم القوى المحركة‬
‫‪------‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫(‪) 160000‬‬ ‫توزيع تكلفة قسم الصيانة‬
‫‪750000‬‬ ‫‪202500‬‬ ‫‪367500‬‬ ‫صفر‬ ‫صفر‬ ‫إجمالي تكلفة إضافية بعد التوزيع‬
‫÷‬ ‫÷‬ ‫÷‬
‫‪50000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫أساس التحميل‬
‫‪ 4.05‬لاير ‪/‬‬ ‫‪ 3.675‬لاير ‪/‬‬ ‫معدل التحميل‬
‫ساعة عمل مباشر‬ ‫ساعة عمل آلة‬

‫‪ .4‬احتساب تكلفة األمر اإلنتاجي ( ‪: ) 100‬‬

‫إجمالي‬ ‫قسم التجميع‬ ‫قسم التقطيع‬ ‫بيان‬

‫‪40000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪23000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫أجور مباشرة‬

‫‪11775‬‬ ‫‪8100‬‬ ‫‪3675‬‬ ‫تكلفة إضافية محملة‬

‫(‪) 4.05 x 2000‬‬ ‫(‪)3.675 x 1000‬‬
‫‪74775‬‬ ‫‪26100‬‬ ‫‪48675‬‬ ‫إجمالي تكلفة األمر اإلنتاجي‬

‫ورغم تميز هذه الطريقة بالسهولة والبساطة في توزيع تكاليف أقسام الخدمة‪ ،‬إال أنها تتجاهل استفادة أقسام الخدمات من بعضها‬
‫البعض‪ ،‬ولذلك لم يتم توزيع أي تكاليف من قسم الخدمة المعين على قسم الخدمة األخر‪ ،‬حيث ال تعترف هذه الطريقة باالستفادة‬
‫المتبادلة بين أقسام الخدمات‪.‬‬
‫طريقة التوزيع التنازلي‬
‫تعترف هذه الطريقة باستفادة أقسام الخدمات من بعضها البعض ولكنها ال تأخذ االستفادة الكلية ألقسام الخدمة من بعضها حيث‬
‫تفترض أن االستفادة في اتجاه واحد‪ ،‬بمعنى أخر تعترف هذه الطريقة جزئيا باستفادة أقسام الخدمات من بعضها البعض‪ .‬ووفقا لهذه‬
‫الطريقة يتم توزيع تكالي ف قسم الخدمة المعين في شكل توزيع تنازلي تدريجي بعد ترتيب أقسام الخدمات األخرى‪ ،‬ثم قسم الخدمة‬
‫الذي يليه في الترتيب حتى الوصول الى قسم الخدمة الذي يقدم اقل نسبة‪.‬‬

‫‪59‬‬
 ‫مثال(‪: )3‬‬
‫فيما يلي التكاليف اإلضافية المقدرة وأيضا مستوى النشاط المقدر لكل من قسمي الخدمة (القوى المحركة‪ ،‬والصيانة) وقسمى االنتاج‬
‫(التقطيع‪ ،‬والتجميع) بمصنع الكفاح عن احدى السنوات‪:‬‬

‫أقسام اإلنتاج‬ ‫أقسام الخدمات‬

‫تجميع‬ ‫تقطيع‬ ‫صيانة‬ ‫قوى محركة‬
‫‪60000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫تكاليف إضافية مباشرة للقسم باللاير‬
‫بيانات عن مستوى النشاط‪:‬‬
‫‪200000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫عدد الكيلووات المتوقع استهالكها‬
‫‪4500‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫ساعات الصيانة‬
‫بيانات عن أسس تحميل المنتجات‬
‫‪50000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫ساعات العمل المباشر‬
‫‪20000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫ساعات تشغيل اآلالت‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ .1‬توزيع تكاليف أقسام الخدمات على أقسام اإلنتاج باستخدام طريقة التوزيع التنازلي‪.‬‬
‫‪ .2‬تحديد معدالت التحميل التقديرية الالزمة لتحميل المنتجات بالتكاليف اإلضافية وذلك بافتراض أن التكاليف اإلضافية لقسم‬
‫التقطيع تحمل على المنتجات على أساس ساعات تشغيل اآلالت‪ ،‬وان التكاليف اإلضافية لقسم التجميع تحمل على المنتجات‬
‫على أساس ساعات العمل المباشر‪.‬‬
‫‪ .3‬احتساب تكلفة األمر اإلنتاجي (‪ )100‬والذي تكلف مواد مباشرة ‪ 30000‬لاير من قسم التقطيع‪ 10000 ،‬لاير من قسم‬
‫التجميع‪ ،‬وأجور مباشرة ‪ 15000‬لاير بقسم التقطيع‪ 8000 ،‬لاير بقسم التجميع‪ ،‬كما حصل على ‪ 4000‬ساعة عمل مباشر‬
‫بقسم التقطيع و ‪ 2000‬ساعة عمل مباشر بقسم التجميع‪ ،‬باإلضافة إلى ‪ 1000‬ساعة تشغيل آالت بقسم التقطيع‪ 3000 ،‬ساعة‬
‫تشغيل آالت بقسم التجميع‪.‬‬

‫تابع ‪ /‬اإلجابة ‪:‬‬

‫يتم توزيع التكلفة اإلضافية المباشرة لقسم القوى المحركة على األقسام التالية في الترتيب سواء كانت أقسام خدمات أو أقسام إنتاج –‬
‫أى على قسم الصيانة‪ ،‬قسم التقطيع‪ ،‬قسم التجميع‪ -‬وذلك كما يلى‪:‬‬
‫‪ .1‬المبلغ المطلوب توزيعه = تكلفة اضافية لقسم القوى المحركة = ‪ 250000‬لاير‬
‫= الكيلو وات‬ ‫‪ .2‬أساس التوزيع‬
‫= ‪ %20‬لقسم الصيانة ( ‪) 1000000 / 200000‬‬ ‫‪ .3‬نسب التوزيع‬
‫= ‪ % 60‬لقسم التقطيع (‪) 1000000 / 600000‬‬
‫= ‪ %20‬لقسم التجميع (‪) 1000000 / 200000‬‬

‫‪ ‬نصيب األقسام المستفيدة من التكلفة اإلضافية لقسم القوى المحركة‪:‬‬

‫‪ .1‬نصيب قسم الصيانة = ‪ 50000 = %20 × 250000‬لاير‬
‫‪ .1‬نصيب قسم التقطيع = ‪ 150000 = %60 x 250000‬لاير‬
‫‪ .1‬نصيب قسم التجميع = ‪ 50000 = %20 x 250000‬لاير‬

‫‪60‬‬
‫‪ /3‬توزيع إجمالي تكلفة قسم الصيانة ‪ ،‬والتى تساوى تكلفة اضافية مباشرة للقسم ‪ +‬ما وزع عليها من قسم القوى المحركة ‪ ،‬على‬
‫قسمى االنتاج فقط‪ .‬وذلك كما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬المبلغ المطلوب توزيعه = ‪ 210000 = 50000 + 160000‬لاير‬
‫= ساعات الصيانة‬ ‫‪ ‬أساس التوزيع‬
‫= ‪ %50‬لقسم التقطيع (‪) 9000 / 4500‬‬ ‫‪ ‬نسب التوزيع‬
‫= ‪ %50‬لقسم التجميع (‪) 9000 / 4500‬‬

‫‪ ‬نصيب األقسام المستفيدة من التكلفة اإلضافية لقسم الصيانة‪:‬‬

‫‪ .1‬نصيب قسم التقطيع = ‪ 105000 = %50 x 210000‬لاير‬
‫‪ .2‬نصيب قسم التجميع = ‪ 105000 = %50 x 210000‬لاير‬

‫‪ .4‬إعداد جدول التوزيع النهائي والذي يعكس ما سبق مع تحديد معدالت التحميل التقديرية‪:‬‬
‫جدول توزيع تكاليف قسمي الخدمة طبقا لطريقة التوزيع التنازلي‬
‫أقسام اإلنتاج‬ ‫أقسام الخدمات‬ ‫بيان‬
‫إجمالي‬
‫تجميع‬ ‫تقطيع‬ ‫صيانة‬ ‫قوى محركة‬
‫‪570000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫تكاليف إضافية مباشرة للقسم باللاير‬
‫‪------‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫( ‪) 250000‬‬ ‫توزيع تكلفة قسم القوى المحركة‬
‫‪------‬‬ ‫‪105000‬‬ ‫‪105000‬‬ ‫( ‪) 210000‬‬ ‫توزيع تكلفة قسم الصيانة‬
‫‪570000‬‬ ‫‪215000‬‬ ‫‪355000‬‬ ‫صفر‬ ‫صفر‬ ‫إجمالي تكلفة إضافية بعد التوزيع‬
‫÷‬ ‫÷‬ ‫÷‬
‫‪50000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫أساس التحميل‬
‫‪ 4.3‬لاير ‪ /‬ساعة‬ ‫‪ 3.55‬لاير ‪/‬‬ ‫معدل التحميل‬
‫عمل مباشر‬ ‫ساعة عمل آلة‬

‫احتساب تكلفة األمر اإلنتاجي (‪)100‬‬

‫تكلفة األمر اإلنتاجي (‪)100‬‬
‫إجمالي‬ ‫قسم التجميع‬ ‫قسم التقطيع‬ ‫بيان‬

‫‪40000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫مواد مباشرة‬

‫‪23000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫أجور مباشرة‬

‫‪12150‬‬ ‫‪8600‬‬ ‫‪3550‬‬ ‫تكلفة إضافية محملة‬

‫(‪) 4.3 x 2000‬‬ ‫(‪)3.55 x 1000‬‬
‫‪75150‬‬ ‫‪26600‬‬ ‫‪48550‬‬ ‫إجمالي تكلفة األمر اإلنتاجي‬

‫وتعتبر طريقة التوزيع التنازلي أكثر دقة من طريقة التوزيع المباشر العترافها باستفادة أقسام الخدمات من بعضها البعض (فى اتجاه‬
‫واحد أى انها استفادة جزئية)‪ ،‬ولكن يعاب عليها عدم اخذ جميع االستفادات المتبادلة بين اقسام الخدمات وبعضها البعض‪ ،‬بدليل عدم‬
‫توزيع أى تكاليف من قسم الصيانة على قسم القوى المحركة‪.‬‬
‫‪61‬‬
 ‫طريقة التوزيع التبادلي‬
‫تعترف هذه الطريقة باالستفادة المتبادلة بين أقسام الخدمات وبعضها البعض ولذلك فان استخدام خدمات أقسام الخدمات بواسطة قسم‬
‫خدمة آخر يتم أخذها في االعتبار عند تحديد إجمالي تكلفة كل قسم من أقسام الخدمات والواجب توزيعها على جميع األقسام المستفيدة‬
‫من خدماته سواء كانت أقسام خدمات أو أقسام إنتاج‪ .‬وبالتالي تتغلب هذه الطريقة على عيوب الطرق الثالثة السابقة‪.‬‬
‫مثال (‪)4‬‬

‫فيما يلي التكاليف اإلضافية المقدرة وأيضا مستوى النشاط المقدر لكل من قسمي الخدمة (القوى المحركة‪ ،‬والصيانة) وقسمى‬
‫االنتاج (التقطيع‪ ،‬والتجميع) بمصنع الكفاح عن احدى السنوات‪:‬‬
‫أقسام اإلنتاج‬ ‫أقسام الخدمات‬ ‫بيان‬
‫تجميع‬ ‫تقطيع‬ ‫صيانة‬ ‫قوى محركة‬
‫‪60000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫تكاليف إضافية مباشرة للقسم باللاير‬
‫بيانات عن مستوى النشاط‪:‬‬
‫‪200000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫عدد الكيلووات المتوقع استهالكها‬
‫‪4500‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫ساعات الصيانة‬
‫بيانات عن أسس تحميل المنتجات‪:‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫ساعات العمل المباشر‬
‫‪20000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫ساعات تشغيل اآلالت‬

‫المطلوب‬
‫‪ -1‬توزيع تكاليف أقسام الخدمات على أقسام اإلنتاج باستخدام طريقة التوزيع التبادلي‪.‬‬

‫‪ -2‬تحديد معدالت التحميل التقديرية الالزمة لتحميل المنتجات بالتكاليف اإلضافية وذلك بافتراض أن التكاليف اإلضافية لقسم التقطيع‬
‫تحمل على المنتجات على أساس ساعات تشغيل اآلالت‪ ،‬وان التكاليف اإلضافية لقسم التجميع تحمل على المنتجات على أساس‬
‫ساعات العمل المباشر‪.‬‬
‫‪ -3‬احتساب تكلفة األمر اإلنتاجي (‪ )100‬والذي تكلف مواد مباشرة ‪ 30000‬لاير من قسم التقطيع‪ 10000 ،‬لاير من قسم التجميع‪،‬‬
‫وأجور مباشرة ‪ 15000‬لاير بقسم التقطيع‪ 8000 ،‬لاير بقسم التجميع‪ ،‬كما حصل على ‪ 4000‬ساعة عمل مباشر بقسم التقطيع و‬
‫‪ 2000‬ساعة عمل مباشر بقسم التجميع‪ ،‬باإلضافة إلى ‪ 1000‬ساعة تشغيل آالت بقسم التقطيع‪ 3000 ،‬ساعة تشغيل آالت بقسم‬
‫التجميع‪.‬‬
‫اإلجابة ‪:‬‬
‫‪ .1‬التعبير عن إجمالي تكاليف كل قسم من أقسام الخدمات بما يعكس االستفادة المتبادلة بينها في صورة معادالت خطية‪:‬‬
‫‪ ‬إجمالي تكلفة إضافية لقسم الخدمة = تكلفة اضافية مباشرة للقسم ‪ ( +‬نسبة استفادته من تكلفة كل قسم من أقسام‬
‫الخدمات االخرى ‪ x‬إجمالي تكلفة إضافية للقسم األخر)‬
‫‪ ‬يمكن احتساب نسب االستفادة من بيانات المثال السابق كما يلي‪:‬‬
‫= ‪)1( 0.1‬‬ ‫‪ ‬نسبة استفادة قسم القوى المحركة من خدمات قسم الصيانة =( ‪)10000÷ 1000‬‬
‫‪ ‬نسبة استفادة قسم الصيانة من خدمات قسم القوى المحركة =( ‪)2( 0.2 = )1000000 ÷ 200000‬‬
‫‪ ‬بفرض أن إجمالي تكلفة إضافية لقسم القوى = س‬
‫‪ ‬بفرض أن إجمالي تكلفة إضافية لقسم الصيانة = ص‬

‫‪62‬‬
 ‫( ‪)1‬‬ ‫‪ ‬س = ‪ 0.1 + 250000‬ص‬
‫( ‪)2‬‬ ‫‪ ‬ص= ‪ 0.2 + 160000‬س‬

‫ويمكن حل المعادلتين آنيا للحصول على التكلفة اإلجمالية (س‪،‬ص) كما يلى‪:‬‬
‫بالتعويض في المعادلة (‪ )2‬عن قيمة (س) فى المعادلة (‪:)1‬‬
‫ص= ‪ 0.1 + 250000( 0.2 + 160000‬ص)‬
‫ص = ‪ 0.02 + 50000 + 160000‬ص‬
‫ص = ‪ 214286 = 0.98 ÷ 210000‬لاير‬ ‫‪ 0.98‬ص = ‪210000‬‬

‫وبالتعويض عن قيمة (ص) فى المعادلة (‪:)1‬‬

‫س = ‪ 271429 = 21428.6 + 250000 = ) 214286 × 0.1. ( + 250000‬لاير‬
‫توزيع التكلفة اإلجمالية لقسم الخدمة المعين ( والتى تم التوصل اليها فى الخطوة السابقة) على اقسام الخدمات االخرى وأقسام ‪2.‬‬
‫االنتاج وفقا لنسب االستفادة من خدماته‪:‬‬

‫نسب استفادة األقسام األخرى من خدمات قسم القوى المحركة (نسب التوزيع)‪:‬‬
‫الصيانة = ‪0.2 = 1000000 ÷ 200000‬‬
‫التقطيع = ‪0.6 = 1000000 ÷ 600000‬‬
‫التجميع = ‪0.2 = 1000000 ÷ 200000‬‬

‫نسب استفادة األقسام األخرى من خدمات قسم الصيانة (نسب التوزيع)‪:‬‬

‫القوى المحركة = ‪0.1 = 10000 ÷ 1000‬‬
‫= ‪0.45 = 10000 ÷ 4500‬‬ ‫التقطيع‬
‫= ‪0.45 = 10000 ÷ 4500‬‬ ‫التجميع‬

‫توزيع إجمالي تكلفة قسم القوى المحركة‪:‬‬

‫نصيب قسم الصيانة = ‪ 54286 = 0.2 x 271429‬لاير‬
‫نصيب قسم التقطيع = ‪ 162857 = 0.6 x 271429‬لاير‬
‫نصيب قسم التجميع = ‪ 54286 = 0.2 x 271429‬لاير‬

‫توزيع إجمالي تكلفة قسم الصيانة‪:‬‬

‫نصيب قسم القوى = ‪ 21428 = 0.1 x 214286‬لاير‬
‫نصيب قسم التقطيع = ‪ 96429 = 0.45 x 214286‬لاير‬
‫نصيب قسم التجميع = ‪ 96429 = 0.45 x 214286‬لاير‬

‫‪63‬‬
 ‫‪ .3‬إعداد جدول التوزيع النهائي والذي يعكس ما سبق مع تحديد معدالت التحميل التقديرية‪:‬‬
‫جدول توزيع تكاليف قسمي الخدمة طبقا لطريقة التوزيع التبادلي‬
‫إجمالي‬ ‫أقسام اإلنتاج‬ ‫أقسام الخدمات‬ ‫بيان‬
‫تجميع‬ ‫تقطيع‬ ‫صيانة‬ ‫قوى محركة‬
‫‪57000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫تكاليف إضافية مباشرة للقسم‬
‫‪------‬‬ ‫‪54286‬‬ ‫‪162857‬‬ ‫‪54286‬‬ ‫(‪) 271429‬‬ ‫توزيع تكلفة قسم القوى المحركة‬
‫‪------‬‬ ‫‪96429‬‬ ‫‪96429‬‬ ‫(‪)214286‬‬ ‫‪21428‬‬ ‫توزيع تكلفة قسم الصيانة‬
‫‪570000‬‬ ‫‪210715‬‬ ‫‪359286‬‬ ‫صفر‬ ‫صفر(تقريبا)‬ ‫إجمالي تكلفة إضافية بعد التوزيع‬
‫÷‬ ‫÷‬ ‫÷‬
‫‪50000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫أساس التحميل‬
‫‪4.214‬لاير‪/‬ساعة‬ ‫‪3.593‬لاير‪/‬ساعة‬ ‫معدل التحميل‬
‫عمل مباشر‬ ‫عمل آلة‬

‫احتساب تكلفة األمر اإلنتاجي (‪: )100‬‬

‫تكلفة األمر اإلنتاجي (‪)100‬‬

‫إجمالي‬ ‫قسم التجميع‬ ‫قسم التقطيع‬ ‫بيان‬
‫‪40000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪23000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫أجور مباشرة‬
‫‪8428‬‬ ‫‪3593‬‬ ‫تكلفة إضافية محملة‬
‫‪12021‬‬
‫(‪) 4.214 x 2000‬‬ ‫(‪)3.593 x 1000‬‬
‫‪75021‬‬ ‫‪26428‬‬ ‫‪48593‬‬ ‫إجمالي تكلفة األمر اإلنتاجي‬

‫المصطلحات المحاسبية باللغة اإلنجليزية‬

‫المصطلح المحاسبي باللغة اإلنجليزية‬ ‫المصطلح المحاسبي باللغة العربية‬

‫‪Overhead Costs‬‬ ‫التكاليف اإلضافية‬
‫‪Fixed Costs‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫‪Variable Costs‬‬ ‫التكاليف المتغيرة‬
‫‪Mixed Costs‬‬ ‫التكاليف المختلطة‬
‫‪Total Method‬‬ ‫طريقة التوزيع اإلجمالي‬
‫‪Direct Method‬‬ ‫طريقة التوزيع المباشرة‬
‫‪Step Down Method‬‬ ‫طريقة التوزيع التنازلي‬
‫‪Reciprocal Method‬‬ ‫طريقة التوزيع التبادلي‬
‫‪Cost Drives‬‬ ‫محركات التكلفة‬

‫‪64‬‬
 ‫اخترب نفسك‬

‫‪ /1‬يوجد لدى الشركة المتحدة الصناعية قسمين لإلنتاج هما‪( :‬قسم التقطيع‪ ،‬قسم التشطيب)‪ ،‬باالضافة الى ثالثة أقسام للخدمات‬
‫هي‪(:‬قسم مباني المصنع‪ ،‬قسم القوى المحركة ‪ ،‬قسم الصيانة)‪ .‬وفيما يلي ملخص بيانات الشركة عن كل قسم تمهيدا لتخصيص‬
‫تكاليف أقسام الخدمات وذلك عن السنة المنتهية في ‪1431 /12 /30‬هــــ‪:‬‬

‫إجمالي‬ ‫أقسام اإلنتاج‬ ‫أقسام الخدمات‬ ‫بيان‬

‫التشطيب‬ ‫تقطيع‬ ‫صيانة‬ ‫قوى‬ ‫مباني‬
‫محركة‬
‫‪500,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪160,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫‪30.000‬‬ ‫التكاليف اإلضافية لألقسام‬

‫بيانات إحصائية‪:‬‬

‫‪2000‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪20‬‬ ‫ساعات العمل المباشر‬

‫‪210,000‬‬ ‫‪140,000‬‬ ‫‪40,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪----‬‬ ‫كيلوات‪/‬الساعة‬

‫‪3000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪----‬‬ ‫المساحة بالمتر المربع‬

‫‪660‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ساعات الصيانة‬

‫بناء على البيانات السابقة أجب عن االسئلة من ‪ 1‬إلى ‪6‬‬

‫‪ )1‬في ظل طريقة التخصيص اإلجمالي وباستخدام ساعات العمل المباشر كأساس للتوزيع فان نصيب قسم التشطيب من تكلفة‬
‫أقسام الخدمات هو‪:‬‬
‫‪ 50.000 .A‬لاير‬
‫‪ 35.000 .B‬لاير‬
‫‪ 40.000 .C‬لاير‬
‫‪ 100.000 .D‬لاير‬

‫‪ )2‬في ظل طريقة التخصيص المباشر فإن نصيب قسم الصيانة من تكلفة قسم القوى المحركة تبلغ‪:‬‬
‫‪ .A‬صفر لاير‬
‫‪ 6.000 .B‬لاير‬
‫‪ 12.000 .C‬لاير‬
‫‪ 20.000 .D‬لاير‬

‫‪ )3‬في ظل طريقة التخصيص المباشر فإن نصيب قسم التقطيع من تكلفة قسم المباني تبلغ‪:‬‬
‫‪ 15.000 .A‬لاير‬
‫‪ 22.500 .B‬لاير‬
‫‪ 24.000 .C‬لاير‬
‫‪ .D‬صفر‬

‫‪65‬‬
 ‫‪ )4‬في ظل طريقة التخصيص التنازلي فإن نصيب قسم المباني من تكلفة قسم الصيانة تبلغ‪:‬‬
‫‪ 10.000 .A‬لاير‬
‫‪ 5.000 .B‬لاير‬
‫‪ 3.000 .C‬لاير‬
‫‪ .D‬صفر لاير‬

‫‪ /5‬في ظل طريقة التخصيص التنازلي فإن نصيب قسم التشطيب من تكلفة قسم المباني تبلغ‪:‬‬
‫‪ 15.000 .A‬لاير‬
‫‪ 5000 .B‬لاير‬
‫‪ 10.000 .C‬لاير‬
‫‪ 7.500 .D‬لاير‬

‫‪ /6‬في ظل طريقة التخصيص التنازلي فإن نصيب قسم الصيانة من تكلفة قسم القوى المحركة تبلغ‪:‬‬
‫‪ .A‬صفر لاير‬
‫‪ 5.000 .B‬لاير‬
‫‪ 6.000 .C‬لاير‬
‫‪ 6.500 .D‬لاير‬

‫ر‬
‫كية حسادك‪ .. .‬شهادة نجاحك‬

‫‪66‬‬
 ‫ر‬
‫المحارصهـ‬ ‫عنارص‬
‫‪ ‬أنواع قوائم التكاليف‬ ‫‪ ‬الفرق ز‬
‫بي قوائم التكاليف والقوائم المالية‬ ‫ه أهميتها‬ ‫‪ ‬ما ي‬
‫ه قوائم التكاليف وما ي‬

‫ما هي قوائم التكاليف وما هي أهميتها‪:‬‬

‫‪ -‬هي واحدة من األدوات التي يتم من خاللها إيصال ما توفره محاسبة التكاليف من معلومات إلى اإلدارة بكافة مستوياتها لمساعدتها‬
‫على القيام بوظائفها‪.‬‬
‫‪ -‬من خالل قوائم التكاليف يتم حصر عناصر التكاليف التي تحملت بها المنشأة خالل الفترة‪.‬‬
‫‪ -‬تعتبر قوائم التكاليف الوسيلة التي يتم بموجبها تحديد تكلفة الوحدات المنتجة أو المباعة‪.‬‬
‫‪ -‬تحقق هذه القوائم أهداف الرقابة على التكاليف‪.‬‬

‫الفرق بين قوائم التكاليف والقوائم المالية‪:‬‬

‫‪ )1‬تعد قوائم التكاليف أساسا ً لخدمة اإلدارة بينما القوائم المالية تعد أساسا ً لخدمة المستخدم الخارجي‪.‬‬
‫‪ )2‬قوائم التكاليف تحتوي على معلومات تفصيلية بينما القوائم المالية فمعلوماتها إجمالية‪.‬‬
‫‪ )3‬معلومات قوائم التكاليف ال يتم نشرها بينما يتم نشر معلومات القوائم المالية‪.‬‬

‫أنواع قوائم التكاليف‪:‬‬

‫‪)1‬قوائم التكاليف المساعدة‪:‬‬
‫وهي القوائم التي تعد بشكل مسبق من أجل توفير بعض المعلومات الالزمة إلعداد قوائم التكاليف الرئيسية ‪ ،‬ومن أمثلة هذه القوائم‬
‫المساعدة قائمة تكاليف المواد (الخامات) المباشرة المستخدمة في اإلنتاج‪.‬‬
‫إجمالي‬ ‫تفصيلي‬ ‫بيان‬
‫‪XXXX‬‬ ‫تكلفة المواد الخام المباشرة المشتراة خالل الفترة‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪ +‬تكلفة مخزون المواد المباشرة أول الفترة‬
‫)‪(XXX‬‬ ‫(‪ )-‬تكلفة مخزون المواد المباشرة آخر الفترة‬
‫‪XXXX‬‬ ‫تكلفة المواد المباشرة المستخدمة في اإلنتاج خالل الفترة‬

‫(‪ )-‬تكلفة مخزون المواد المباشرة‬ ‫‪ +‬تكلفة مخزون المواد المباشرة‬ ‫= تكلفة المواد الخام المباشرة‬ ‫تكلفة المواد المباشرة المستخدمة‬
‫آخر الفترة‬ ‫أول الفترة‬ ‫المشتراة خالل الفترة‬ ‫في اإلنتاج خالل الفترة‬

‫مثال (‪ :)1‬كان رصيد تكلفة مخزون المواد في بداية الفترة ‪ 40,000‬لاير ‪ ،‬وبلغت قيمة المواد الخام المباشرة التي قامت شركة‬
‫التضامن الصناعية خالل الفترة ‪ 530,000‬لاير ‪ ،‬فإذا علمت أن تكلفة مخزون المواد في آخر الفترة ‪ 60,000‬لاير‬

‫المطلوب‪ :‬تحديد تكلفة المواد المستخدمة في اإلنتاج خالل الفترة‪.‬‬

‫‪67‬‬
 ‫اإلجابة‪ :‬قائمة تكلفة المواد المستخدمة في اإلنتاج‬
‫إجمالي‬ ‫تفصيلي‬ ‫بيان‬

‫‪530000‬‬ ‫تكلفة المواد الخام المباشرة المشتراة خالل الفترة‬

‫‪40000‬‬ ‫‪ +‬تكلفة مخزون المواد المباشرة أول الفترة‬
‫(‪)60000‬‬ ‫(‪ )-‬تكلفة مخزون المواد المباشرة آخر الفترة‬
‫‪510000‬‬ ‫تكلفة المواد المباشرة المستخدمة في اإلنتاج خالل الفترة‬

‫‪ )2‬قوائم التكاليف الرئيسية‪:‬‬

‫أ‪ -‬قائمة التكاليف الصناعية خالل الفترة‬

‫هي أحد أنواع قوائم التكاليف وتتضمن كافة التكاليف الصناعية التي تنفق للحصول على اإلنتاج المباع خالل فترة معينة‪.‬‬
‫إجمالي التكاليف الصناعية خالل الفترة = تكلفة المواد المباشرة ‪ +‬تكلفة األجور المباشرة‪ +‬تكلفة صناعية غير مباشرة‬

‫إجمالي‬ ‫تفصيلي‬ ‫بيان‬

‫‪XXX‬‬ ‫مواد مباشر مستخدمة في اإلنتاج‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪ +‬أجور مباشرة‬
‫‪XXXX‬‬ ‫التكلفة األولية لإلنتاج‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪ +‬تكاليف صناعية غير مباشرة‬
‫‪XXXX‬‬ ‫التكاليف الصناعية خالل الفترة‬

‫ب‪ -‬قائمة التكاليف لإلنتاج التام‪:‬‬

‫تشمل هذه القائمة على كل التكاليف الصناعية المنفقة للحصول على اإلنتاج التام‪.‬‬
‫التكاليف الصناعية للوحدات المنتجة خالل الفترة = إجمالي التكاليف الصناعية خالل الفترة ‪ +‬التكلفة الصناعية لمخزون اإلنتاج‬
‫تحت التشغيل أول الفترة ‪ -‬التكلفة الصناعية لمخزون اإلنتاج تحت التشغيل آخر الفترة‬

‫إجمالي‬ ‫تفصيلي‬ ‫بيان‬

‫‪XXXX‬‬ ‫التكاليف الصناعية خالل الفترة‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪ +‬مخزون اإلنتاج تحت التشغيل أول الفترة‬
‫)‪(XXX‬‬ ‫(‪ )-‬مخزون اإلنتاج تحت التشغيل آخر الفترة‬
‫‪XXXX‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج التام خالل الفترة‬

‫ج‪ -‬قائمة التكاليف لإلنتاج المباع‪( :‬قائمة تكلفة البضاعة المباعة)‬

‫وهي القائمة التي يمكن من خاللها تحديد التكلفة الصناعية لإلنتاج الذي تم بيعه‪.‬‬
‫التكاليف الصناعية لإلنتاج المباع خالل الفترة = التكاليف الصناعية لإلنتاج التام خالل الفترة ‪ +‬تكلفة مخزون اإلنتاج التام أول الفترة‬
‫– تكلفة مخزون اإلنتاج التام آخر الفترة‬

‫‪68‬‬
 ‫إجمالي‬ ‫تفصيلي‬ ‫بيان‬
‫‪XXXX‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج التام خالل الفترة‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪ +‬مخزون اإلنتاج التام أول الفترة‬
‫)‪(XXX‬‬ ‫(‪ )-‬مخزون اإلنتاج التام آخر الفترة‬
‫‪XXXX‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج المباع (تكلفة البضاعة المباعة)‬

‫قائمة تكلفة اإلنتاج التام والمباع‬

‫إجمالي‬ ‫تفصيلي‬ ‫بيان‬
‫‪XXX‬‬ ‫مواد مباشر مستخدمة في اإلنتاج‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪ +‬أجور مباشرة‬
‫‪XXXX‬‬ ‫التكلفة األولية لإلنتاج‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪ +‬تكاليف صناعية غير مباشرة‬
‫‪XXXX‬‬ ‫التكاليف الصناعية خالل الفترة‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪ +‬مخزون اإلنتاج تحت التشغيل أول الفترة‬
‫)‪(XXX‬‬ ‫(‪ )-‬مخزون اإلنتاج تحت التشغيل آخر الفترة‬
‫‪XXXX‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج التام خالل الفترة‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪ +‬مخزون اإلنتاج التام أول الفترة‬
‫)‪(XXX‬‬ ‫(‪ )-‬مخزون اإلنتاج التام آخر الفترة‬
‫‪XXXX‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج المباع (تكلفة البضاعة المباعة)‬

‫مثال (‪ :)2‬األرصدة التالية مستخرجة من دفاتر األستاذ لشركة طيبة الصناعية‪:‬‬

‫باللاير‬ ‫بيان‬ ‫باللاير‬ ‫بيان‬

‫‪35,000‬‬ ‫استهالك آالت المصنع‬ ‫‪75,000‬‬ ‫مخزون إنتاج تحت التشغيل أول الفترة‬

‫‪350,000‬‬ ‫مشتريات مواد‬ ‫‪320,000‬‬ ‫عمل مباشر‬

‫‪70,000‬‬ ‫مخزون مواد خام آخر الفترة‬ ‫‪80,000‬‬ ‫مرتبات بيعيه‬
‫‪150,000‬‬ ‫مخزون إنتاج تام آخر الفترة‬ ‫‪36,000‬‬ ‫تكلفة ايجار المصنع‬
‫‪76,000‬‬ ‫أجور اإلشراف على المصنع‬ ‫‪110,000‬‬ ‫مخزون اإلنتاج التام أول الفترة‬
‫‪130,000‬‬ ‫مخزون إنتاج تحت التشغيل آخر الفترة‬ ‫‪900,000‬‬ ‫المبيعات‬
‫‪30,000‬‬ ‫مخزون مواد خام أول الفترة‬ ‫‪20.000‬‬ ‫عمل غير مباشر‬
‫‪100,000‬‬ ‫مرتبات إدارية‬ ‫‪14,000‬‬ ‫مواد غير مباشرة‬

‫المطلوب‪ :‬إعداد قائمة التكاليف لإلنتاج التام والمباع‪.‬‬

‫‪69‬‬
 ‫اإلجابة ‪ :‬قائمة تكلفة المواد المستخدمة في اإلنتاج‬
‫‪30000‬‬ ‫مواد خام أول المدة‬
‫‪350000‬‬ ‫‪ +‬مشتريات مواد خام‬
‫‪380000‬‬ ‫مواد متاحة لالستخدام‬
‫(‪)70000‬‬ ‫(‪ )-‬مواد خام آخر المدة‬
‫‪310000‬‬ ‫مواد مستخدمة في اإلنتاج‬

‫قائمة التكاليف لإلنتاج التام والمباع‬

‫‪310000‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪320000‬‬ ‫‪ +‬عمل مباشر ( أجور مباشرة )‬
‫‪630000‬‬ ‫تكلفة أولية‬

‫‪ +‬تكاليف صناعية إضافية ( غير مباشرة ) ‪:‬‬

‫‪20000‬‬ ‫عمل غير مباشر‬
‫‪14000‬‬ ‫مواد غير مباشرة‬
‫‪36000‬‬ ‫تكلفة إيجار المصنع‬
‫‪35000‬‬ ‫استهالك آالت المصنع‬
‫‪76000‬‬ ‫أجور اإلشراف على المصنع‬
‫‪181000‬‬
‫‪811000‬‬ ‫التكلفة الصناعية لإلنتاج خالل العام‬
‫‪75000‬‬ ‫‪ +‬مخزون إنتاج تحت التشغيل أول الفترة‬
‫(‪)130000‬‬ ‫(‪ )-‬مخزون إنتاج تحت التشغيل آخر الفترة‬
‫‪756000‬‬ ‫التكلفة الصناعية لإلنتاج التام خالل العام‬
‫‪110000‬‬ ‫‪ +‬مخزون إنتاج تام أول الفترة‬
‫(‪)150000‬‬ ‫(‪ )-‬مخزون إنتاج تام آخر الفترة‬
‫‪716000‬‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬

‫مثال (‪ :)3‬فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت شركة التعاون الصناعية خالل شهر رجب ‪1431‬هـ‪:‬‬
‫‪ -‬تكاليف الخامات المباشرة والمستخدمة خالل الشهر ‪ 550,000‬لاير‪.‬‬
‫‪ -‬تكاليف األجور المباشرة والتكاليف الصناعية غير المباشرة خالل الشهر ‪ 200,000‬لاير و ‪ 100,000‬لاير على التوالي‪.‬‬
‫‪ -‬تكاليف التسويق والتكاليف اإلدارية ‪ 180,000‬لاير و ‪ 120,000‬لاير على التوالي‪.‬‬
‫‪ -‬تكاليف مخزون اإلنتاج تحت التشغيل أول وآخر الشهر ‪ 25.000‬و ‪ 55.000‬لاير على التوالي‪.‬‬
‫‪ -‬تكاليف مخزون اإلنتاج التام أول الشهر ‪ 80,000‬لاير‬
‫‪ -‬عدد الوحدات تامة الصنع خالل الشهر ‪ 75,000‬وحدة‬
‫‪ -‬عددا وحدات مخزون اإلنتاج التام آخر الشهر ‪ 10,000‬وحدة‬
‫عدد وحدات مخزون اإلنتاج أول الشهر ‪ 8,000‬وحدة‬

‫‪70‬‬
 ‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تصوير قائمة التكاليف للوحدات المباعة خالل شهر رجب عام ‪1431‬هـ‪.‬‬

‫اإلجابة‪ :‬قائمة تكاليف اإلنتاج التام والمباع‬

‫إجمالي‬ ‫تفصيلي‬ ‫بيان‬

‫‪550,000‬‬ ‫مواد مباشر مستخدمة في اإلنتاج‬
‫تكلفة الوحدة من اإلنتاج‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪ +‬أجور مباشرة‬
‫التام=‬ ‫‪750,000‬‬ ‫التكلفة األولية لإلنتاج‬
‫‪100,000‬‬ ‫‪ +‬تكاليف صناعية غير مباشرة‬
‫‪11=75,000 /825,000‬‬ ‫‪850,000‬‬ ‫التكاليف الصناعية خالل الفترة‬
‫لاير‪/‬وحدة‬ ‫‪25,000‬‬ ‫‪ +‬مخزون اإلنتاج تحت التشغيل أول الفترة‬
‫تكلفة مخزون آخر الفترة=‬ ‫(‪)55,000‬‬ ‫(‪ )-‬مخزون اإلنتاج تحت التشغيل آخر الفترة‬
‫‪825,000‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج التام خالل الفترة‬
‫‪110,000 =10,000×11‬‬
‫‪80,000‬‬ ‫‪ +‬مخزون اإلنتاج التام أول الفترة‬
‫(‪)110,000‬‬ ‫(‪ )-‬مخزون اإلنتاج التام آخر الفترة‬
‫‪795,000‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج المباع (تكلفة البضاعة المباعة)‬

‫الفرص ال تحدث وحدها لكن عليك صنعها‪.‬‬

‫‪71‬‬
 ‫ر‬
‫المحارصهـ‬ ‫عنارص‬
‫‪ ‬كيفية إعداد قائمة الدخل‬ ‫‪ ‬الفرق ز‬
‫بي قائمة الدخل وقائمة التكاليف‬ ‫‪ ‬قائمة الدخل‬

‫قائمة الدخل‪:‬‬
‫تهدف هذه القائمة إلى تحديد صافي ربح أو خسارة المنشأة نتيجة مزاولتها لنشاطها وذلك خالل فترة معينة‪.‬‬
‫الفرق بين قائمة الدخل وقائمة التكاليف‪:‬‬
‫‪ -‬الهدف من إعداد قائمة الدخل هو الوصول إلى صافى الربح أو الخسارة الناتج عن مزاولة النشاط بينما الهدف من قائمة التكاليف‬
‫هو الوصول إلى التكاليف الصناعية خالل فترة معينة‪.‬‬
‫‪ -‬يتم إعداد قائمة الدخل في المنشآت التجارية والصناعية أما قائمة التكاليف الصناعية فيتم إعدادها في المنشآت الصناعية فقط‪.‬‬
‫‪ -‬تشتمل قائمة الدخل على اإليرادات والتكاليف المتعلقة بالفترة بينما ال تشتمل قائمة التكاليف الصناعية على اإليرادات‪.‬‬
‫‪ -‬تشتمل قائمة الدخل على التكاليف التسويقية واإلدارية بينما ال تشتمل قائمة التكاليف الصناعية سوى على التكاليف الصناعية فقط‪.‬‬
‫‪ -‬تشمل قائمة الدخل على اإليرادات والتكاليف األخرى بينما ال تشتمل قائمة التكاليف الصناعية إال على التكاليف الصناعية للنشاط‪.‬‬

‫كيفية إعداد قائمة الدخل‪:‬‬

‫مجمل الربح أو (الخسارة) = إيراد المبيعات – تكلفة البضاعة المباعة‬
‫صافى الربح أو الخسارة العادي (صافى ربح أو خسارة العمليات) =‬
‫مجمل الربح – التكاليف اإلدارية والتسويقية المتعلقة بالفترة‬
‫صافى الربح (الخسارة) النهائي =‬
‫صافى الربح أو الخسارة العادي ‪ +‬اإليرادات األخرى – المصروفات األخرى‬

‫‪ -‬اإليرادات والمصروفات األخرى هي تلك اإليرادات والمصروفات الناتجة عن مزاولة المنشأة ألنشطة فرعية (ثانوية) خالف النشاط العادي‬
‫مثل إيراد اوراق مالية أو مصروفات بيع أوراق مالية‪.‬‬

‫قائمة الدخل عن الفترة المنتهية في‪-----‬‬

‫إجمالي‬ ‫تفصيلي‬ ‫بيان‬

‫‪XXXX‬‬ ‫ايراد المبيعات‬

‫)‪(XXX‬‬ ‫يخصم‪ :‬تكلفة البضاعة المباعة‬
‫‪XXXX‬‬ ‫مجمل الربح (الخسارة)‬
‫يخصم‪ :‬مصروفات التشغيل‬
‫‪XXX‬‬ ‫المصروفات التسويقية‬
‫)‪(XXXX‬‬ ‫‪XXX‬‬ ‫المصروفات اإلدارية‬
‫‪XXXX‬‬ ‫صافي الربح (الخسارة) العادي (أو من العمليات)‬
‫‪XXXX‬‬ ‫يضاف‪ :‬إيرادات أخرى‬
‫)‪(XXX‬‬ ‫يخصم‪ :‬مصروفات أخرى‬
‫‪XXXX‬‬ ‫صافي الربح (الخسارة)‬

‫‪72‬‬
 ‫مثال‪ :‬البيانات التالية مستخرجة من دفاتر أستاذ شركة مكة الصناعية‪:‬‬
‫باللاير‬ ‫بيان‬ ‫باللاير‬ ‫بيان‬

‫‪20,000‬‬ ‫مصروفات أخرى (‪ 80%‬مصنع ‪ %20 ،‬ادارة )‬ ‫‪43,000‬‬ ‫مخزون اإلنتاج تحت التشغيل آخر الفترة‬

‫‪15,000‬‬ ‫مواد غير مباشرة‬ ‫‪19,500‬‬ ‫عمولة المبيعات‬

‫‪200,000‬‬ ‫أجور مباشرة‬ ‫‪16,000‬‬ ‫استهالك مباني اإلدارة‬
‫‪120,000‬‬ ‫مرتبات إدارية‬ ‫‪40,000‬‬ ‫استهالك مباني المصنع‬
‫‪26,000‬‬ ‫مخزون انتاج تحت التشغيل أول الفترة‬ ‫‪85,000‬‬ ‫مرتبات مشرفي اإلنتاج‬

‫‪950,000‬‬ ‫مبيعات‬ ‫‪180,000‬‬ ‫مواد مباشرة‬

‫‪10,000‬‬ ‫مردودات مبيعات‬ ‫‪25,000‬‬ ‫أجور غير مباشرة‬

‫‪85,000‬‬ ‫مخزون اإلنتاج التام آخر الفترة‬ ‫‪30,000‬‬ ‫ضرائب عقارية (‪ 60%‬مصنع ‪ %40 ،‬ادارة )‬
‫‪45,000‬‬ ‫مخزون اإلنتاج التام أول الفترة‬ ‫‪4,000‬‬ ‫التأمين على مخزون اإلنتاج التام‬
‫‪40,000‬‬ ‫صيانة (‪ 90%‬مصنع ‪ %10،‬ادارة )‬ ‫‪2,000‬‬ ‫التأمين على المواد الخام‬

‫المطلوب‪ )1 :‬إعداد قائمة التكاليف لإلنتاج التام والمباع‪.‬‬

‫‪ )2‬إعداد قائمة الدخل‪.‬‬

‫قائمة تكاليف اإلنتاج التام والمباع‬

‫‪180,000‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪200,000‬‬ ‫‪ +‬أجور مباشرة‬
‫‪380,000‬‬ ‫تكلفة أولية‬
‫‪ +‬تكاليف صناعية غير مباشرة‬
‫‪17,000‬‬ ‫مواد غير مباشرة‬
‫‪25,000‬‬ ‫أجور غير مباشرة‬
‫‪40,000‬‬ ‫استهالك مباني المصنع‬
‫‪85,000‬‬ ‫مرتبات مشرفي اإلنتاج‬
‫‪18,000‬‬ ‫ضرائب عقارية للمصنع (‪)60%‬‬
‫‪16,000‬‬ ‫مصروفات صناعية أخرى(‪)80%‬‬
‫‪36,000‬‬ ‫صيانة للمصنع (‪)90%‬‬
‫‪237,000‬‬
‫‪617,000‬‬ ‫التكلفة الصناعية لإلنتاج خالل العام‬
‫‪26,000‬‬ ‫‪ +‬إنتاج تحت التشغيل أول العام‬
‫(‪)43,000‬‬ ‫(‪ )-‬إنتاج تحت التشغيل آخر العام‬
‫‪600,000‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج التام خالل العام‬
‫‪45,000‬‬ ‫‪ +‬مخزون إنتاج تام أول العام‬
‫(‪)85,000‬‬ ‫(‪ )-‬مخزون اإلنتاج التام آخر العام‬
‫‪560,000‬‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬

‫‪73‬‬
 ‫قائمة الدخل‬

‫‪950,000‬‬ ‫مبيعات‬
‫(‪)10,000‬‬ ‫(‪ )-‬مردودات مبيعات‬
‫‪940,000‬‬ ‫صافي المبيعات‬
‫(‪)56,000‬‬ ‫(‪ )-‬تكلفة البضاعة المباعة‬
‫‪380,000‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫(‪ )-‬مصروفات التشغيل ‪:‬‬
‫‪19,500‬‬ ‫عمولة مبيعات‬
‫‪12,000‬‬ ‫ضرائب عقارية إدارية (‪)40%‬‬
‫‪16.000‬‬ ‫استهالك مباني اإلدارة‬
‫‪4,000‬‬ ‫مصروفات إدارية أخرى (‪)20%‬‬
‫‪120,000‬‬ ‫مرتبات إدارية‬
‫‪4,000‬‬ ‫صيانة إدارية (‪)10%‬‬
‫(‪)175500‬‬
‫‪204500‬‬ ‫صافي الربح‬

‫مثال (‪:)3‬‬

‫فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت شركة عسير الصناعية خالل شهر محرم ‪1431‬هـ‪:‬‬

‫‪ -‬تكاليف المواد المباشرة والمستخدمة خالل الشهر ‪ 390,000‬لاير‪.‬‬

‫‪ -‬تكاليف األجور المباشرة ‪ 110,000‬لاير ‪ ( .‬عدد ساعات العمل المباشر ‪ 10,000‬ساعة )‬
‫‪ -‬معدل تحميل التكاليف الصناعية الغير مباشرة تبلغ ‪ 14‬لاير ‪ /‬ساعة عمل مباشر‬
‫‪ -‬تكاليف التسويق والتكاليف اإلدارية ‪ 80,000‬لاير و ‪ 40,000‬لاير على التوالي‪.‬‬
‫‪ -‬تكاليف مخزون اإلنتاج تحت التشغيل أول وآخر الشهر ‪ 25,000‬و ‪ 35,000‬لاير على التوالي‪.‬‬
‫‪ -‬تكاليف مخزون اإلنتاج التام أول الشهر ‪ 45,000‬لاير‬
‫‪ -‬عدد الوحدات مخزون اإلنتاج التام آخر الشهر ‪ 45,000‬لاير‬
‫‪ -‬عدد الوحدات تامة الصنع خالل الشهر ‪ 70,000‬وحدة‬
‫‪ -‬عدد وحدات مخزون اإلنتاج التام آخر الشهر ‪ 6,000‬وحدة‪.‬‬
‫‪ -‬عدد وحدات مخزون اإلنتاج التام أول الشهر ‪ 5,000‬وحدة‪.‬‬
‫‪ -‬اإليرادات والمصروفات األخرى ‪ 25,000‬لاير و ‪ 15,000‬لاير على التوالي‪.‬‬
‫‪ -‬سعر الوحدة المباعة خالل الشهر ‪12‬لاير‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ -1‬إعداد قائمة التكاليف للوحدات المباعة خالل شهر محرم عام ‪1431‬هـ‪.‬‬
‫‪ -2‬إعداد قائمة الدخل عن شهر محرم ‪1431‬هـ‬

‫اإلجابة‪ :‬قائمة تكاليف اإلنتاج التام والمباع‬

‫‪74‬‬
 ‫إجمالي‬ ‫تفصيلي‬ ‫بيان‬
‫‪390,000‬‬ ‫مواد مباشر مستخدمة في اإلنتاج‬
‫‪110,000‬‬ ‫‪ +‬أجور مباشرة‬
‫‪500,000‬‬ ‫التكلفة األولية لإلنتاج‬
‫‪140,000‬‬ ‫‪ +‬تكاليف صناعية غير مباشرة محملة‬
‫‪640,000‬‬ ‫التكاليف الصناعية خالل الفترة‬
‫‪25,000‬‬ ‫‪ +‬مخزون اإلنتاج تحت التشغيل أول الفترة‬
‫(‪)35,000‬‬ ‫(‪ )-‬مخزون اإلنتاج تحت التشغيل آخر الفترة‬
‫‪630,000‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج التام خالل الفترة‬
‫‪45,000‬‬ ‫‪ +‬مخزون اإلنتاج التام أول الفترة‬
‫(‪)54,000‬‬ ‫(‪ )-‬مخزون اإلنتاج التام آخر الفترة‬
‫‪621,000‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج المباع (تكلفة البضاعة المباعة)‬

‫قائمة الدخل‬
‫‪828,000‬‬ ‫مبيعات‬
‫(‪)621,000‬‬ ‫(‪ )-‬تكلفة البضاعة المباعة‬
‫‪207,000‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫(‪ )-‬مصروفات التشغيل ‪:‬‬
‫‪80,000‬‬ ‫تكاليف التسويق‬
‫(‪)120,000‬‬ ‫‪40,000‬‬ ‫تكاليف إدارية‬
‫‪87,000‬‬ ‫صافي الربح العادي‬
‫‪25,000‬‬ ‫‪ +‬اإليرادات األخرى‬
‫(‪)15,000‬‬ ‫‪ -‬المصروفات األخرى‬
‫‪97,000‬‬ ‫صافي الربح‬

‫عدد الوحدات المباعة = عدد الوحدات التامة الصنع خالل الشهر ‪ +‬وحدات تامة أول الشهر – وحدات تامة آخر الشهر‬
‫= ‪ 69,000 = 6,000 – 5,000 + 70,000‬وحدة‬
‫إيراد المبيعات = عدد الوحدات المباعة × سعر الوحدة المباعة= ‪ 828,000 =12 × 69,000‬لاير‬

‫‪75‬‬
 ‫المصطلحات المحاسبية باللغة اإلنجليزية‬

‫المصطلح المحاسبي باللغة اإلنجليزية‬ ‫المصطلح المحاسبي باللغة العربية‬

‫‪COST STATEMENT‬‬ ‫قائمة التكاليف‬
‫‪COST OF GOODS SOLD‬‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬
‫‪FINISHED GOODS‬‬ ‫البضاعة التامة‬
‫‪GROSS PROFIT‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫‪INCOME STATEMENT‬‬ ‫قائمة الدخل‬
‫‪NET PROFIT‬‬ ‫صافي الربح‬
‫‪SALES REVENUE‬‬ ‫إيراد المبيعات‬
‫‪WORK IN PROCESS‬‬ ‫اإلنتاج تحت التشغيل‬

‫اخترب نفسك‬

‫فيما يلي بعض البيانات المستخرجة من سجالت شركة الربيع الصناعية خالل شهر محرم ‪1432‬هـ‪:‬‬
‫‪ 320000‬لاير مشتريات خامات – ‪ 4000‬لاير مسموحات مشتريات خامات – ‪ 6000‬لاير مردودات مشتريات‬
‫– ‪ 15000‬لاير مصاريف نقل مشتريات خامات – ‪ 25000‬لاير مصاريف االعتماد المستندي–‬
‫‪ 55000‬لاير رسوم جمركية على الخامات المشتراة – ‪ 5000‬لاير عمولة مشتريات خامات‪.‬‬
‫فإذا علمت ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬تكلفة مخزون الخامات أول الشهر بلغت ‪ 80,000‬لاير‬
‫‪ -‬تكلفة مخزون الخامات آخر الشهر بلغت ‪ 100,000‬لاير‬

‫‪ /1‬بناء على ما سبق تبلغ تكلفة المواد المستخدمة في اإلنتاج خالل شهر محرم‪:‬‬
‫‪ 300,000 .A‬لاير‬
‫‪ 410,000 .B‬لاير‬
‫‪ 390,000 .C‬لاير‬
‫‪ 400,000 .D‬لاير‬

‫‪76‬‬
 ‫فيما يلي بعض البيانات المستخرجة من سجالت شركة الربيع الصناعية خالل شهر محرم ‪1432‬هـ‪:‬‬
‫مشتريات مواد ومهمات‬ ‫‪ 15,500‬لاير‬
‫مواد ومهمات متبقية بالمخازن آخر العام‬ ‫‪ 1500‬لاير‬
‫أجور مباشرة‬ ‫‪ 8000‬لاير‬
‫مواد مباشرة‬ ‫لاير‬ ‫؟؟‬
‫مواد غير مباشرة‬ ‫‪ 5500‬لاير‬
‫أجور غير مباشرة‬ ‫‪ 5000‬لاير‬
‫استهالك آالت المصنع‬ ‫‪ 1000‬لاير‬
‫إيجارات المصنع‬ ‫‪ 500‬لاير‬
‫تأمين ضد الحريق على المصنع‬ ‫‪ 2000‬لاير‬
‫مصروفات إدارية وبيعيه‬ ‫‪ 1000‬لاير‬
‫إيراد المبيعات‬ ‫‪ 36000‬لاير‬
‫مواد ومهمات بالمخازن أول العام‬ ‫‪ 3000‬لاير‬
‫عدد الوحدات المباعة ‪ 18,000‬وحدة‬
‫‪ -‬ال يوجد إنتاج تحت التشغيل أول أو آخر الفترة‪.‬‬
‫‪ -‬ال يوجد إنتاج تام أول أو آخر الفترة‪.‬‬
‫بناء على البيانات السابقة أجب عن األسئلة ‪4، 3، 2‬‬

‫‪ )2‬تبلغ التكاليف الصناعية خالل شهر محرم ‪1432‬هـ‪:‬‬

‫‪ 39,000 .A‬لاير‬
‫‪ 32,000 .B‬لاير‬
‫‪ 37,500 .C‬لاير‬
‫‪ 33,500 .D‬لاير‬

‫‪ )4‬تبلغ تكلفة البضاعة المباعة عن شهر محرم ‪1432‬هـ‪:‬‬

‫‪ 39,000 .A‬لاير‬
‫‪ 32,000 .B‬لاير‬
‫‪ 37,500 .C‬لاير‬
‫‪ 33,500 .D‬لاير‬

‫‪ )4‬يبلغ صافي ربح شركة الربيع عن شهر محرم ‪1432‬هـ‬

‫‪ 2500 .A‬لاير‬
‫‪ 1500 .B‬لاير‬
‫‪ 2000 .C‬لاير‬
‫‪ 3000 .D‬لاير‬

‫‪77‬‬
 ‫البيانات التالية مستخرجة من سجالت شركة األمل الصناعية عن إحدى الفترات التكاليفية‪:‬‬
‫‪ 3,500,000‬لاير‬ ‫مبيعات‬
‫‪ 1,800,000‬لاير‬ ‫مجمل الربح‬
‫‪ 190,000‬لاير‬ ‫مصاريف إدارية‬
‫‪ 600,000‬لاير‬ ‫تكلفة العمل المباشر (عن ‪ 180,000‬ساعة عمل)‬

‫فإذا علمت أن معدل تحميل التكاليف غير المباشرة التقديري هو ‪ 2‬لاير لكل ساعة عمل‪.‬‬
‫وقد تبين أن أرصدة المخزون قد ظهرت على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ -1‬تكلفة الوحدات تحت التشغيل أول الفترة ‪ 100,000‬لاير‪ ،‬وأخر الفترة ‪180,000‬لاير‬
‫‪ -2‬تكلفة مخزون اإلنتاج التام أول الفترة ‪ 300,000‬لاير‪ ،‬وأخر الفترة ‪ 215,000‬لاير‬
‫بناء على البيانات السابقة أجب عن األسئلة ‪6 ، 5‬‬
‫‪ )5‬تبلغ تكلفة البضاعة المباعة‪:‬‬
‫‪ 1,700,000 .A‬لاير‬
‫‪ 1,100,000 .B‬لاير‬
‫‪ 1,510,000 .C‬لاير‬
‫‪ 1,800,000 .D‬لاير‬

‫‪ )6‬تبلغ تكلفة اإلنتاج التام خالل الفترة‪:‬‬

‫‪ 1,515,000 .A‬لاير‬
‫‪ 1,715,000 .B‬لاير‬
‫‪ 1,615,000 .C‬لاير‬
‫‪ 1,415,000 .D‬لاير‬

‫‪ )7‬المصطلح المحاسبي باللغة اإلنجليزية المقابل لمصطلح تكلفة البضاعة المباعة‪:‬‬

‫‪COST STATEMENT .A‬‬
‫‪FINISHED GOODS .B‬‬
‫‪SALES REVENUE .C‬‬
‫‪COST OF GOODS SOLD .D‬‬

‫ً‬
‫من اهم قواعد النجاح ‪ :‬ال تقول أبدا كل ما تعرفه‬
‫‪78‬‬
 ‫ر‬
‫المحارصهـ‬ ‫عنارص‬
‫ز‬
‫‪ ‬استخدام تحليل التعادل يف تخطيط األرباح‬ ‫‪ ‬تحديد نقطة التعادل بالوحدات وبالقيمة‬ ‫‪ ‬مفهوم تحليل التعادل‬

‫‪ -‬مفهوم تحليل التعادل‬

‫‪ -‬يعتبر تحليل العالقات بين الحجم والتكاليف واألرباح ‪ ،‬أو ما يسمى بتحليل التعادل‪ ،‬أحد األساليب التي يعتمد عليها المحاسب‬
‫اإلداري في توفير البيانات الالزمة التخاذ القرارات على المدى القصير ‪ ،‬سواء تلك الخاصة بتحديد أسعار البيع أو تخطيط الربحية أو‬
‫المفاضلة بين البدائل‪.‬‬
‫‪ -‬وتنبع أهمية دراسة هذه العالقات من أنها تتب ع أثر التغيرات في التكلفة الناتجة عن التغيرات في الحجم و تأثير ذلك على الربح والتي‬
‫تمثل قاعدة بيانات تجيب على الكثير من التساؤالت الهامة مثل‪:‬‬
‫‪ -‬ما عدد الوحدات التي يجب إنتاجها للوصول إلى حجم التعادل أو الوصول إلى ربح مستهدف؟‬
‫‪ -‬ما أثر التغيرات في سعر البيع أو التكلفة المتغيرة على صافي الربح؟‬

‫يعتمد تحليل التعادل على دراسة العالقة بين حجم المبيعات والتكاليف واألرباح من خالل تحديد ما يسمي بنقطة التعادل‪.‬‬
‫ويمكن تعريف نقطة التعادل ‪ BREAKEVEN POINT‬بأنها النقطة التي تتساوي عندها اإليرادات الكلية مع التكاليف الكلية ‪ ،‬ومن ثم‬
‫يكون الربح عندها مساويا للصفر ‪ ،‬وإذا تجاوزت مبيعات المنشأة هذه النقطة فإنها تحقق أرباحا ‪ ،‬وإذا لم تصل إليها فإنها تحقق‬
‫خسائر‪.‬‬

‫‪ -2‬تحديد نقطة التعادل بالوحدات وبالقيمة‪:‬‬

‫أ‪ -‬تحديد نقطة التعادل بالوحدات‪:‬‬
‫يتم تحديد كمية مبيعات التعادل بالوحدات باستخدام المعادلة التالية‪:‬‬
‫كمية مبيعات التعادل = التـكاليـف الـثابتة‬
‫عائد المساهمة للوحدة‬
‫حيث أن عائد المساهمة للوحدة = سعر بيع الوحدة – التكلفة المتغيرة للوحدة‬

‫ويمكن كتابتها بصورة تفصيلية كم يلي ‪:‬‬

‫التـكاليـف الثابت______‬ ‫كمية مبيعات التعادل =‬
‫سعر بيع الوحدة – التكلفة المتغيرة للوحدة‬

‫مثال رقم (‪ )1‬فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت شركة العليا عن شهر صفر ‪1431‬هـ ‪:‬‬
‫كمية المبيعات ‪ 6000‬وحدة – سعر بيع الوحدة ‪ 40‬لاير – التكلفة المتغيرة للوحدة ‪ 30‬لاير – التكاليف الثابتة عن الشهر ‪60000‬‬
‫لاير ‪.‬‬

‫والمطلوب ‪ :‬حساب كمية التعادل ‪.‬‬

‫‪79‬‬
 ‫الحـــل ‪:‬‬

‫التـكاليـف الـثابتة‬ ‫=‬ ‫كمية التعادل‬

‫سعر بيع الوحدة – التكلفة المتغيرة للوحدة‬

‫= ‪ 6000 = 60000‬وحدة‬ ‫كمية التعادل‬

‫‪30 - 40‬‬

‫ب‪ -‬تحديد نقطة التعادل بالقيمة ‪:‬‬

‫قيمة مبيعات التعادل = التـكاليـف الـثابتة‬

‫نسبة عائد المساهمة‬

‫حيث أن نسبة عائد المساهمة = عائد المساهمة للوحدة ÷ سعر بيع الوحدة‬
‫أو نسبة عائد المساهمة = عائد المساهمة اإلجمالي عند حجم مبيعات معين ÷ قيمة المبيعات لهذا الحجم‬

‫ويمكن كتابتها بصورة تفصيلية كما يلي ‪:‬‬

‫____التـكاليـف الـثابتة______‬ ‫قيمة مبيعات التعادل =‬

‫عائد المساهمة للوحدة ÷ سعر بيع الوحدة‬
‫أو بطريقة أخري مختصرة‬

‫قيمة مبيعات التعادل = كمية مبيعات التعادل ‪ X‬سعر بيع الوحدة‬

‫مثال رقم ‪ )2( :‬بفرض استخدام نفس بيانات المثال رقم (‪. )1‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬تحديد قيمة مبيعات التعادل خالل الشهر‬

‫الحـــل ‪:‬‬

‫= ‪ 240000‬لاير‬ ‫قيمة مبيعات التعادل = ‪60000‬‬

‫(‪40 ÷ )30- 40‬‬
‫أو‬
‫قيمة مبيعات التعادل = كمية أو حجم التعادل ‪ x‬سعر بيع الوحدة‬
‫قيمة مبيعات التعادل = ‪ 240000 = 40 x 6000‬لاير‬

‫‪80‬‬
 ‫‪ -3‬استخدام تحليل التعادل في تخطيط األرباح‬
‫يعتبر استخدام تحليل التعادل في تخطيط األرباح من أهم المجاالت التي يمكن لمحاسبة التكاليف أن تخدم اإلدارة فيها ‪ ،‬ويمكن‬
‫استعراض ذلك كما يلي ‪:‬‬
‫أ – تحديد المبيعات لتحقيق أرباح مستهدفة‪:‬‬
‫يمكن مساعدة اإلدارة في تخطيط أرباح المنشأة من خالل تحديد كمية وقيمة المبيعات الواجب بيعها لتحقيق أرباح مستهدفة أو أرباح‬
‫كنسبة معينة من المبيعات وذلك كما يلي‪:‬‬

‫كمية المبيعات لتحقيق ربح معين = التكاليف الثابتة ‪ +‬الربح المستهدف‬

‫عائد المساهمة للوحدة‬

‫قيمة المبيعات لتحقيق ربح معين = التكاليف الثابتة ‪ +‬الربح المستهدف‬

‫نسبة المساهمة للوحدة‬
‫أو‬
‫قيمة المبيعات لتحقيق ربح معين = كمية المبيعات لتحقيق ربح معين ‪ x‬سعر بيع الوحدة‬

‫مثال رقم ‪ )3( :‬فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت منشأة الفنار خالل شهر محرم ‪1426‬هـ ‪:‬‬
‫• التكاليف الثابتة عن الشهر ‪ 60000‬لاير ‪.‬‬
‫• سعر بيع الوحدة ‪ 20‬لاير ‪.‬‬
‫• التكلفة المتغيرة للوحدة ‪ 15‬لاير ‪.‬‬
‫والمطلوب ‪:‬‬
‫‪ )1‬تحديد حجم وقيمة مبيعات التعادل عن شهر محرم ‪1426‬هـ ‪.‬‬
‫‪ )2‬تحديد حجم وقيمة المبيعات الواجب بيعها لتحقيق أرباح صافية خالل الشهر القادم قيمتها ‪ 40000‬لاير ‪.‬‬
‫‪ )3‬التحقق من الحل في رقم (‪.)2‬‬

‫الحــــــل ‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد حجم وقيمة مبيعات التعادل خالل شهر محرم ‪1426‬هـ ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬كمية مبيعات التعادل = ‪ 12000 = 60000‬وحدة‬
‫‪15-20‬‬
‫= ‪ 240000‬لاير‬ ‫‪60000‬‬ ‫ب ‪ -‬قيمة مبيعات التعادل =‬
‫(‪20 ÷ )15-20‬‬

‫أو قيمة مبيعات التعادل = ‪ 12000‬وحدة ‪ 240000 = 20 x‬لاير‬

‫‪ -2‬تحديد كمية وقيمة المبيعات الواجب بيعها لتحقيق أرباح مستهدفة خالل الشهر القادم قيمتها ‪ 40000‬لاير ‪:‬‬

‫أ – حجم المبيعات المطلوب = ‪ 20000 = 40000+60000‬وحدة‬

‫‪15-20‬‬
‫ب ‪ -‬قيمة المبيعات المطلوب = ‪ 400000 = 40000+60000‬لاير‬
‫‪20÷5‬‬
‫‪81‬‬
 ‫‪ -3‬التحقق من الحل في رقم (‪:)2‬‬
‫يالحظ أن كمية وقيمة المبيعات الالزمة لتحقيق أرباح صافية قيمتها ‪ 40000‬لاير زادت عن كمية وقيمة مبيعات التعادل ‪ .‬وهذا وضع‬
‫منطقي ‪ ،‬وللتأكد من صحة النتائج التي تم التوصل إليها يمكن إعداد قائمة الدخل على النحو التالي ‪:‬‬

‫المبلغ باللاير‬ ‫البيان‬

‫‪400000‬‬ ‫إيراد المبيعات ( ‪)20 x20000‬‬
‫(‪)300000‬‬ ‫يخصم ‪ :‬التكاليف المتغيرة ( ‪)15 x 20000‬‬
‫‪100000‬‬ ‫الربح الحدى ( عائد المساهمة )‬
‫(‪)60000‬‬ ‫يخصم ‪ :‬التكاليف الثابتة‬
‫‪40000‬‬ ‫صافي الربح‬

‫ومن ثم يمكن القول بأنه إذا قامت الشركة ببيع ‪ 20000‬وحدة بمبلغ ‪ 400000‬لاير‬
‫فإن ذلك يترتب عليه تحقيق أرباح صافية قيمتها ‪ 40000‬لاير‪.‬‬

‫ب – تحديد المبيعات لتحقيق نسبة ربح معينة‪:‬‬

‫من خالل استخدام معادالت التعادل يمكن مساعدة اإلدارة في تخطيط األرباح عن طريق تحديد قيمة وحجم المبيعات الواجب بيعها‬
‫لتحقيق نسبة أرباح معينة من المبيعات وذلك كما يلي ‪:‬‬
‫التكاليف الثابتة‬ ‫قيمة المبيعات التي تحقق نسبة ربح معينة =‬
‫نسبة عائد المساهمة – نسبة الربح المطلوب تحقيقها‬
‫حيث أن نسبة عائد المساهمة للوحدة = عائد المساهمة للوحدة‬
‫سعر بيع الوحدة‬
‫قيمة المبيعات التي تحقق ربح بنسبة معينة‬ ‫حجم المبيعات الذي يحقق نسبة ربح معينة =‬
‫سعر بيع الوحدة‬

‫مثال رقم ‪)4( :‬‬

‫بفرض استخدام نفس بيانات المثال السابق ‪ ،‬فيما عدا أن المطلوب هو احتساب قيمة وكمية المبيعات الواجب بيعها لتحقيق أرباح‬
‫صافية خالل الشهر القادم بنسبة ‪ %20‬من المبيعات‬
‫الحــــــل ‪:‬‬
‫قيمة المبيعات التي تحقق نسبة ربح معينة = _‪ 1200000 = _60000‬لاير‬
‫‪,20 - ,25‬‬
‫حيث أن نسبة عائد المساهمة = ‪% 0,25 = 15-20‬‬
‫‪20‬‬
‫حجم المبيعات الذي يحقق نسبة ربح معينة = ‪ 60000 = 1200000‬وحدة‬
‫‪20‬‬
‫‪82‬‬
 ‫ويالحظ أن كمية وقيمة المبيعات الالزمة لتحقيق أرباح صافية بنسبة ‪ %20‬من المبيعات زادت عن كمية وقيمة مبيعات التعادل ‪،‬‬
‫وهذا وضع منطقي ‪ ،‬وللتأكد من صحة النتائج التي تم التوصل إليها يمكن إعداد قائمة الدخل على النحو التالي ‪:‬‬
‫المبلغ باللاير‬ ‫البيان‬
‫‪1200000‬‬ ‫إيراد المبيعات ( ‪)20 x60000‬‬
‫(‪)900000‬‬ ‫يخصم ‪ :‬التكاليف المتغيرة ( ‪)15 x 60000‬‬
‫‪300000‬‬ ‫الربح الحدي ( عائد المساهمة )‬
‫(‪)60000‬‬ ‫يخصم ‪ :‬التكاليف الثابتة‬
‫‪240000‬‬ ‫صافي الربح‬

‫نسبة الربح المستهدف = صافي الربح ÷ المبيعات‬

‫= ‪0,20 = 1200000 ÷ 240000‬‬

‫وهو ما يعنى تحقيق نسبة الربح المستهدفة ‪ .‬وبناءا ً عليه يمكن القول بأنه إذا قامت الشركة ببيع ‪ 60000‬وحدة بمبلغ ‪ 1200000‬لاير ‪،‬‬
‫فسوف تحقق أرباحا ً صافية مستهدفة بنسبة ‪ %20‬من المبيعات ‪.‬‬

‫جـ – تحديد الربح عند أحجام مختلفة‪:‬‬

‫يمكن عن طريق استخدام تحليل التعادل احتساب صافي الربح عند أحجام مبيعات مختلفة ( فعلية أو متوقعة ) بدون إعداد قائمة الدخل ‪ ،‬بما‬
‫يساعد اإلدارة في تخطيط األرباح وذلك كما يلي ‪:‬‬

‫صافي الربح (الخسارة) =‬

‫(حجم المبيعات الفعلي أو المتوقع – حجم مبيعات التعادل) ‪ x‬عائد المساهمة للوحدة‬

‫صافي الربح (الخسارة) =‬

‫(قيمة المبيعات الفعلية أو المتوقعة – قيمة مبيعات التعادل) ‪x‬نسبة عائد المساهمة‬
‫ويمكن التحقق من ذلك بإعداد قائمة الدخل‬

‫مثال رقم (‪)5‬‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫بفرض أن سعر بيع الوحدة في إحدى المنشآت التي تنتج منتجا واحدا يبلغ ‪ 10‬لاير ‪ ،‬وأن التكلفة المتغيرة للوحدة ‪ 6‬لاير ‪ ،‬وأن إجمالي‬
‫التكلفة الثابتة عن السنة تبلغ ‪ 100000‬لاير‪.‬‬
‫والمطلوب ‪:‬‬
‫‪ )1‬تحديد صافي الربح أو الخسارة عند حجم مبيعات متوقع قدره ‪ 32000‬وحدة‪.‬‬
‫‪ )2‬تحديد صافي الربح أو الخسارة عند قيمة مبيعات متوقع قدره ‪ 320000‬لاير‪.‬‬
‫‪ )3‬تحديد صافي الربح أو الخسارة عند حجم مبيعات متوقع قدره ‪ 22000‬وحدة‪.‬‬

‫الحــــــل ‪:‬‬
‫يجب قبل تحديد صافي الربح أو الخسارة عند أحجام المبيعات المختلفة تحديد نقطة التعادل بالوحدات وبالقيمة لهذه المنشأة ‪ ،‬وذلك كما يلي ‪:‬‬
‫حجم مبيعات التعادل = ‪ 25000 = 100000‬وحدة‬
‫‪6-10‬‬
‫قيمة مبيعات التعادل = ‪ 250000 = 100000‬لاير‬
‫‪0,4‬‬
‫حيث أن عائد المساهمة = ‪0,4 = 6-10‬‬
‫‪10‬‬
‫‪83‬‬
 ‫إذن يكون صافي الربح أو الخسارة كما يلي ‪:‬‬
‫عند مبيعات ‪ 32000‬وحدة = (‪ 28000 = 4 x )32000-25000‬لاير‬
‫عند مبيعات ‪320000‬لاير = (‪ 28000 =0,4x )320000-250000‬لاير‬
‫عند مبيعات ‪22000‬وحدة = (‪ )12000( = 4 x )22000-25000‬لاير‬

‫اخترب نفسك‬

‫‪ /1‬تقوم شركة الجفالي ببيع وحدة اإلنتاج بسعر ‪ 60‬لاير لكل وحدة ‪ ،‬وبتكلفة متغيرة قدرها ‪ 40‬رياال للوحدة ‪ ،‬وبتكلفة ثابتة‬
‫‪ 30000‬لاير عن الفترة وبناء على ما تقدم وضح ما يلي ‪:‬‬
‫‪ .1‬كمية مبيعات التعادل‪.‬‬
‫‪ .2‬قيمة مبيعات التعادل‪.‬‬
‫‪ .3‬حجم أو كمية المبيعات الالزمة لتحقيق أرباح مستهدفة قدرها ‪ 70000‬لاير‪.‬‬
‫‪ .4‬قيمة مبيعات األرباح المستهدفة السابقة‪.‬‬

‫كمية مبيعات التعادل هي‪:‬‬

‫‪ 5000 .A‬وحدة‬
‫‪ 3500 .B‬وحدة‬
‫‪ 1500 .C‬وحدة‬
‫‪ 4000 .D‬وحدة‬

‫قيمة مبيعات التعادل هي ‪:‬‬

‫‪ 40000 .A‬لاير‬
‫‪ 75000 .B‬لاير‬
‫‪ 90000 .C‬لاير‬
‫‪ 60000 .D‬لاير‬

‫كمية المبيعات الالزمة لتحقيق أرباح مستهدفة ‪ 70000‬لاير هي ‪:‬‬

‫‪ 5000 .A‬وحدة‬
‫‪ 3500 .B‬وحدة‬
‫‪ 2500 .C‬وحدة‬
‫‪ 4500 .D‬وحدة‬

‫قيمة المبيعات التي تحقق أرباح مستهدفة ‪ 70000‬لاير هي ‪:‬‬

‫‪ 40000 .A‬لاير‬
‫‪ 300000 .B‬لاير‬
‫‪ 90000 .C‬لاير‬
‫‪ 1000000 .D‬لاير‬
‫‪84‬‬
 ‫‪ /5‬إذا فرض أن سعر بيع الوحدة من منتج ما ‪ 10‬لاير وتكلفته المتغيرة ‪ 6‬لاير‪ ،‬والتكاليف الثابتة للمشروع ‪ 8000‬لاير‪ ،‬وان‬
‫اإلدارة تهدف إلى تحقيق ربح قدره ‪ 2000‬لاير ‪ ،‬وبناء على ما تقدم وضح ما يلي ‪:‬‬
‫‪ .1‬كمية مبيعات التعادل‪.‬‬
‫‪ .2‬قيمة مبيعات التعادل‪.‬‬
‫‪ .3‬حجم أو كمية المبيعات الالزمة لتحقيق أرباح مستهدفة قدرها ‪ 2000‬لاير‪.‬‬
‫‪ .4‬قيمة مبيعات األرباح المستهدفة السابقة‪.‬‬

‫كمية مبيعات التعادل هي‪:‬‬

‫‪ 800 .A‬وحدة‬
‫‪ 2000 .B‬وحدة‬
‫‪ 2500 .C‬وحدة‬
‫‪ .D‬إجابة أخرى ‪.........‬‬

‫‪ /6‬قيمة مبيعات التعادل هي‪:‬‬

‫‪ 50000 .A‬لاير‬
‫‪ 25000 .B‬لاير‬
‫‪ 20000 .C‬لاير‬
‫‪ .D‬إجابة أخرى ‪.......‬‬

‫‪ /7‬كمية المبيعات لتحقيق أرباح مستهدفة قدرها ‪ 2000‬لاير هي ‪:‬‬

‫‪ 2000 .A‬وحدة‬
‫‪ 3500 .B‬وحدة‬
‫‪ 2500 .C‬وحدة‬
‫‪ .D‬إجابة أخرى ‪......‬‬

‫‪ /8‬قيمة مبيعات لتحقيق أرباح مستهدفة قدرها ‪ 2000‬لاير هي‪:‬‬

‫‪ 25000 .A‬لاير‬
‫‪ 20000 .B‬لاير‬
‫‪ 35000 .C‬لاير‬
‫‪ .D‬إجابة أخرى ‪...........‬‬

‫ً‬
‫الطريق إىل النجاح هو دائما تحت االنشاء‬

‫‪85‬‬
 ‫ر‬
‫المحارصهـ‬ ‫عنارص‬
‫‪ ‬مبيعات التعادل ز يف حالة تعدد المنتجات‬ ‫‪ ‬استخدام تحليل التعادل ز يف الرقابة‬ ‫‪ ‬تابع استخدام تحليل التعادل ز يف تخطيط األرباح‬

‫تحديد هامش االمان‬

‫يستخدم هذا المقياس للتعرف على مقدار هامش األمان المتوقع في ظل خطة المبيعات التقديرية المعدة عن فترة قادمة أو في ظل‬
‫مبيعات فعلية ‪ ،‬فكما زادت المبيعات التقديرية المتوقعة أو المبيعات الفعلية عن مبيعات التعادل كلما زادت نسبة هامش األمان ‪،‬‬
‫وبالتالي فزيادة نسبة األمان تعني زيادة األرباح التي سوف تحققها المنشأة إذا تم تنفيذ الخطة الموضوعة أو تحققت المبيعات الفعلية‪.‬‬

‫ويمكن تحديد نسبة هامش األمان باستخدام المعادلة التالية ‪:‬‬

‫نسبة هامش األمــــان =‬
‫كمية أو قيمة المبيعات المتوقعة ( أو الفعلية ) – كمية أو قيمة مبيعات التعادل × ‪%100‬‬
‫كمية أو قيمة المبيعات المتوقعة ( أو الفعلية )‬

‫ويالحظ أن نسبة هامش األمان تعبر عن مقدار نسبة االنخفاض في المبيعات المقدرة أو الفعلية قبل الوصول إلي نقطة التعادل‬

‫مثال رقم ‪ )6( :‬فيما يلي البيانات المستخرجة من الموازنة التقديرية لمبيعات منشأة الناصر لعام ‪1431‬هـ‪:‬‬
‫المبيعات المقدرة ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬البديل األول ‪ 20000‬وحدة ( ‪ 400000‬لاير )‬
‫ب ‪ -‬البديل الثاني ‪ 21000‬وحدة ( ‪ 420000‬لاير )‬
‫سعر البيع التقديري للوحدة ‪ 20‬لاير ‪.‬‬
‫التكلفة المتغيرة للوحدة ‪ 16‬لاير ‪.‬‬
‫التكاليف الثابتة التقديرية عن السنة ‪ 60000‬لاير ‪.‬‬

‫والمطلوب ‪:‬‬
‫‪ )1‬تحديد حجم وقيمة مبيعات التعادل ‪.‬‬
‫‪ )2‬تحديد نسبة هامش األمان لعام ‪1431‬هـ لكل بديل من البديلين ‪.‬‬
‫‪ )3‬حدد أيا ً من البديلين يحقق وضعا ً أفضل للمنشأة من حيث درجة المخاطرة‪.‬‬

‫الحــــــل ‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد حجم وقيمة مبيعات التعادل ‪:‬‬
‫أ ‪ /‬حجم مبيعات التعادل = ‪ 15000 = 60000‬وحدة‬
‫‪16-20‬‬
‫ب‪ -‬قيمة مبيعات التعادل = ‪ 300000 = 20 X 15000‬لاير‬

‫‪86‬‬
 ‫هامش األمان ‪:‬‬
‫نسبة هامش األمان للبديل األول = ‪%25 = 100 × 15000-20000‬‬
‫‪20000‬‬

‫نسبة هامش األمان للبديل الثاني = ‪% 28,6 = 100 × 15000 – 21000‬‬

‫‪21000‬‬

‫‪ -3‬البديل الثاني يحقق وضعا ً أفضل للمنشأة من البديل األول ‪ ،‬ألن نسبة هامش األمان للبديل الثاني (‪ )28.6%‬تزيد عن نسبة‬
‫هامش األمان للبديل األول (‪ )25%‬وهذا يعني زيادة أرباح المنشأة وتعرضها لمخاطر أقل ‪.‬‬

‫‪ -4‬استخدام تحليل التعادل في الرقابة‬

‫يتم استخدام تحليل التعادل في الرقابة على المبيعات الفعلية من خالل تحديد نسبة هامش األمان الفعلية ‪ ،‬ومقارنتها بنسبة هامش األمان‬
‫التقديرية للتعرف على مدي التزام التنفيذ الفعلي بالخطة الموضوعة ‪.‬‬
‫ويتم حساب نسبة هامش األمان الفعلية باستخدام المعادلة السابق استخدامها في حالة المبيعات التقديرية ‪:‬‬

‫نسبة هامش األمان الفعلي =‬

‫كمية أو قيمة المبيعات الفعلية – كمية أو قيمة مبيعات التعادل ‪%100 x‬‬
‫كمية أو قيمة المبيعات الفعلية‬

‫مثال رقم ‪)7( :‬‬

‫بفرض أن حجم التعادل لمنشأة الناصر هو ‪ 15000‬وحدة وأن كمية المبيعات الفعلية التي تحققت خالل عام ‪1431‬هـ بلغت ‪16500‬‬
‫وحدة وأن نسبة هامش األمان المخططة ‪. %20‬‬

‫والمطلوب ‪:‬‬
‫‪ )1‬حساب نسبة هامش األمان الفعلي خالل عام ‪ 1431‬هـ ‪.‬‬
‫‪ )2‬تقييم األداء الفعلي عن عام ‪1431‬هـ ‪.‬‬
‫‪ )3‬هل المنشأة في حالة أمان أم في حالة خطر؟‬

‫الحــــــل ‪:‬‬
‫‪ -1‬نسبة هامش األمان الفعلية = ‪%9.1 = 100 x 15000 – 16500‬‬
‫‪16500‬‬
‫‪ -2‬يالحظ أن نسبة هامش األمان الفعلي (‪ )9.1%‬أقل من نسبة هامش األمان المخططة والبالغة (‪. )20%‬‬

‫‪ -3‬أن انخفاض نسبة هامش األمان الفعلية عن نسبة هامش األمان التقديرية يعني أن األرباح الفعلية المحققة خالل عام ‪1431‬هـ‬
‫أقل من األرباح التقديرية التي كان يتوقع تحقيقها خالل نفس العام ‪ ،‬إال أن المنشأة ما زالت في حالة أمان حيث أن مبيعاتها الفعلية‬
‫تزيد عن مبيعات التعادل ‪.‬‬

‫وهذا يعنى أن المنشأة ما زالت تحقق أرباحا ً ولكنها تقترب من حالة الخطر نتيجة النخفاض نسبة هامش األمان الفعلية عن نسبة‬
‫هامش األمان التقديرية ‪ ،‬وبالتالي يجب على اإلدارة تقصي أسباب انخفاض نسبة هامش األمان والعمل على عالج ذلك باتخاذ ما تراه‬
‫مناسبا ً من إجراءات تصحيحية ‪.‬‬
‫‪87‬‬
 ‫‪ -5‬مبيعات التعادل في حالة تعدد المنتجات‬
‫في حالة تعدد المنتجات التي تقوم المنشأة بإنتاجها وبيعها ( منشأة صناعية ) أو شرائها وبيعها ( منشأة تجارية ) يتم تحديد مبيعات‬
‫التعادل طبقا ً للخطوات التالية ‪:‬‬

‫تحديد نسبة المزيج البيعي أو نسبة الخلطة البيعية لكل منتج كما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬نسبة المزيج البيعي =‬
‫‪100 x‬‬ ‫كمية أو قيمة مبيعات المنتج المعين__‬
‫مجموع كمية أو قيمة المبيعات لجميع المنتجات بالمزيج‬

‫‪ -2‬تحديد نسبة عائد المساهمة للوحدة إلي سعر بيع الوحدة لكل منتج كما يلي ‪:‬‬
‫نسبة عائد المساهمة للوحدة إلي سعر بيع الوحدة للمنتج =‬
‫سعر بيع الوحدة – التكلفة المتغيرة للوحدة ‪100 x‬‬
‫سعر بيع الوحدة‬

‫‪ -3‬جمع حاصل ضرب نسبة المزيج البيعي في نسبة عائد المساهمة إلي سعر البيع لكل منتج‪.‬‬

‫‪ -4‬تحديد قيمة مبيعات التعادل الكلية للمنتجات (التشكيلة البيعية) كما يلي ‪:‬‬
‫قيمة مبيعات التعادل الكلية =‬
‫التكاليف الثابتة______________‬
‫مجموع حاصل ضرب نسبة المزيج البيعي ‪x‬نسبة عائد المساهمة إلي سعر البيع لكل منتج‬

‫‪ -5‬حساب قيمة مبيعات التعادل لكل منتج من منتجات التشكيلة البيعية كما يلي ‪:‬‬
‫قيمة مبيعات التعادل للمنتج =‬
‫قيمة مبيعات التعادل الكلية (للمزيج) ‪ x‬نسبة المزيج البيعي للمنتج‬

‫‪ -6‬حساب كمية مبيعات التعادل لكل منتج من منتجات التشكيلة البيعية كما يلي ‪:‬‬
‫كمية مبيعات التعادل للمنتج =‬
‫قيمة مبيعات التعادل للمنتج‬
‫سعر بيع الوحدة من المنتج‬

‫مقال (‪)8‬‬
‫تقوم شركة الماجد بإنتاج وبيع ثالثة منتجات ‪ :‬أ ‪ ،‬ب ‪ ،‬جـ وفيما يلي البيانات المتعلقة بكمية المبيعات وسعر بيع الوحدة والتكلفة المتغيرة للوحدة‬
‫لكل منتج من المنتجات الثالثة‪:‬‬
‫التكلفة المتغيرة للوحدة باللاير‬ ‫سعر بيع الوحدة باللاير‬ ‫كمية المبيعات بالوحدة‬ ‫المنتج‬

‫‪15‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫أ‬

‫‪24‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫ب‬

‫‪8‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫جـ‬

‫‪88‬‬
 ‫فإذا علمت أن التكاليف الثابتة للشركة تبلغ ‪ 39000‬لاير في السنة ‪.‬‬
‫والمطلوب ‪:‬‬
‫‪ )1‬تحديد قيمة مبيعات التعادل الكلية (للمزيج) ‪.‬‬
‫‪ )2‬تحديد قيمة مبيعات التعادل لكل منتج ‪.‬‬
‫‪ )3‬تحديد كمية مبيعات التعادل لكل منتج ‪.‬‬

‫الحــــــل ‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد قيمة مبيعات التعادل الكلية (للمزيج)‪.‬‬
‫يتم إعداد الجدول التالي للوصول إلي المتغيرات الالزمة لحساب قيمة مبيعات التعادل الكلية‪:‬‬
‫نسبة المزيج ‪x‬‬ ‫نسبة العائد إلي‬ ‫عائد المساهمة‬ ‫نسبة المزيج‬ ‫كمية المبيعات‬ ‫المنتجات‬
‫نسبة العائد‬ ‫سعر البيع‬ ‫للوحدة‬ ‫البيعي‬ ‫بالوحدات‬

‫‪%15‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪%60‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫أ‬

‫‪%6‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫ب‬

‫‪%5‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫جـ‬

‫‪%26‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫المجموع‬

‫ومن الجدول السابق يالحظ ما يلي ‪:‬‬

‫تم تحديد نسبة المزيج البيعي لكل منتج كما يلي ‪:‬‬
‫المنتج أ =( ‪%60 = 100 x ) 20000 ÷ 12000‬‬
‫المنتج ب =( ‪%30 = 100 x ) 20000 ÷ 6000‬‬
‫المنتج جـ =( ‪%10 = 100 x ) 20000 ÷ 2000‬‬

‫بناءا على ذلك يمكن تحديد قيمة مبيعات التعادل الكلية كما يلي ‪:‬‬
‫قيمة مبيعات التعادل الكلية = ‪ 150000 = ,26 ÷ 39000‬لاير‬

‫‪ -2‬وتحسب قيمة مبيعات التعادل لكل منتج من المنتجات الثالثة كما يلي ‪:‬‬
‫قيمة مبيعات التعادل للمنتج أ = ‪ 90000 = %60 x 150000‬لاير‬
‫قيمة مبيعات التعادل للمنتج ب = ‪ 45000 = %30 x 150000‬لاير‬
‫قيمة مبيعات التعادل للمنتج جـ = ‪ 15000 = %10 x 150000‬لاير‬

‫‪ -3‬وتحسب مبيعات التعادل لكل من المنتجات الثالثة كما يلي ‪:‬‬

‫كمية مبيعات التعادل للمنتج أ = ‪ 4500 = 20 ÷ 90000‬وحدة‬
‫كمية مبيعات التعادل للمنتج ب = ‪ 1500 = 30 ÷ 45000‬وحدة‬
‫كمية مبيعات التعادل للمنتج جـ = ‪ 937.5 = 16 ÷ 15000‬وحدة‬

‫‪89‬‬
 ‫اخترب نفسك‬

‫تقوم إحدى المنشآت الصناعية بإنتاج وبيع المنتج (س)‪ ،‬وفيما يلي البيانات المتعلقة باإلنتاج والمبيعات خالل فترة معينة‪:‬‬
‫الطاقة المتاحة لإلنتاج والمبيعات ‪ 2000‬وحدة ‪ ،‬سعر بيع الوحدة ‪ 140‬لاير ‪ ،‬التكلفة المتغيرة للوحدة ‪ 100‬لاير ‪ ،‬التكاليف الثابتة‬
‫الكلية ‪ 40000‬لاير ‪ ،‬كمية اإلنتاج والمبيعات الفعلية ‪ 1600‬وحدة‪.‬‬
‫باستخدام البيانات السابقة اختار اإلجابة الصحيحة لألسئلة ‪: 3 ، 2 ، 1‬‬

‫‪ -1‬كم يبلغ حجم مبيعات التعادل من المنتج (س) ؟‬

‫‪ 1000 .A‬وحدة‬
‫‪ 400 .B‬وحدة‬
‫‪ 259 .C‬وحدة‬
‫‪ 1600 .D‬وحدة‬

‫‪ -2‬كم يبلغ هامش األمان بالكمية ؟‬

‫‪ 400 .A‬وحدة‬
‫‪ 1000 .B‬وحدة‬
‫‪ 600 .C‬وحدة‬
‫‪ 1600 .D‬وحدة‬

‫‪ -3‬كم تبلغ نسبة هامش األمان؟‬

‫‪%62.5 .A‬‬
‫‪%37.5 .B‬‬
‫‪%60 .C‬‬
‫‪%40 .D‬‬

‫البيانات التالية تتعلق بمنتجين إلحدى الشركات الصناعية‪:‬‬

‫التكلفة المتغيرة للوحدة‬ ‫سعر البيع للوحدة‬ ‫المنتجات‬
‫‪90‬‬ ‫‪120‬‬ ‫أ‬
‫‪200‬‬ ‫‪500‬‬ ‫ب‬

‫وقد بلغت التكلفة الثابتة اإلجمالية ‪ 390000‬لاير ‪ ،‬كما بلغت نسبة المزيج البيعي للمنتجين السابقين على التوالي ‪ %40 ، %60‬وبناءا ً على ذلك أجب عن‬
‫السؤالين ‪5 ،4‬التاليين‪:‬‬

‫‪90‬‬
 ‫توضيح الحل ‪:‬‬

‫نسبة المزيج ‪ x‬نسبة العائد‬ ‫نسبة المزيج البيعي‬ ‫نسبة عائد المساهمة‬ ‫التكلفة المتغيرة للوحدة‬ ‫سعر البيع للوحدة‬ ‫المنتجات‬

‫‪0.15‬‬ ‫‪0.60‬‬ ‫‪0.25‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪120‬‬ ‫أ‬

‫‪0.24‬‬ ‫‪0.40‬‬ ‫‪0.60‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪500‬‬ ‫ب‬

‫قيمة مبيعات التعادل للمزيج= ‪ 1,000,000 = 0.39 /390,000‬لاير‬

‫قيمة مبيعات التعادل للمنتج (أ)= ‪ 600,000 =0.60 × 1,000,000‬لاير‬
‫حجم مبيعات التعادل للمنتج (أ)= ‪ 5000 =120 /600,000‬وحدة‬
‫‪ -4‬كم تبلغ قيمة مبيعات التعادل للمزيج ؟‬
‫‪ 300,000 .A‬لاير‬
‫‪ 420,000 .B‬لاير‬
‫‪ 475,000 .C‬لاير‬
‫‪ 1,000,000 .D‬لاير‬

‫‪ -5‬كم يبلغ حجم مبيعات التعادل من المنتج (أ) ؟‬

‫‪ 857 .A‬وحدة‬
‫‪ 1111 .B‬وحدة‬
‫‪ 5000 .C‬وحدة‬
‫‪ .D‬إجابة أخرى ‪............‬‬

‫مالحظه ‪ :‬المحاضرة الرابعة عشرة‬

‫مراجعة لـــ محاضرات المقرر‬

‫النجاح هو الحصول عىل ما تريد‪ ,‬والسعادة أن تريد ما تحصل‬

‫‪.‬عليه‬
‫‪91‬‬