‫محاسبة التكاليف ‪Acct ( 352 ) 2‬‬

‫أوال‪ :‬مقدمة عن نظم التكاليف الفعلية‪.‬‬

‫ويشمل التعريف بمحاسبة التكاليف ومقوماتها ودورتها واألنظمة التكاليفية األساسية‪.‬‬

‫‪ 1‬ــ تعريف محاسبة التكاليف‪.‬‬

‫هي وسيلة منظمة لتسجيل وتحليل العمليات المالية الخاصة بالمنشاة طبقا لمبادئ وأسس علمية ‪،‬‬
‫وعرض البيانات بطريقة منظمة عن طريق تقارير دورية لبيان ظروف ونتائج العمليات‪ ،‬وتحديد‬
‫تكلفة اإلنتاج والتخطيط والرقابة‪.‬‬

‫‪ 2‬ــ هدف محاسبة التكاليف‪.‬‬

‫تهدف إلى مساعدة اإلدارة في التعرف على تكاليف منتجاتها مع توضيح عوامل اإلسراف‬
‫والكفاية في تحقيق هذه التكلفة بطريقة تحليلية‪ ،‬بغرض إحكام الرقابة على هذه العوامل وإعداد‬
‫الوسائل المناسبة لتالفي اإلسراف مستقبال‪.‬‬

‫‪ 3‬ــ مقومات نظام التكاليف‪.‬‬

‫المقومات األساسية الالزمة ألي نظام تكاليفي ‪ ،‬هي تحديد مراكز التكاليف في المنشاة ومعرفة‬
‫وحدات التكاليف وعناصر التكاليف الخاصة بالصناعة‪.‬‬
‫ومن الواجب ‪ ..‬دراسة العملية الصناعية في المنشاة لعمل دليل مراكز التكاليف في اإلدارات‬
‫والمراحل والعمليات ‪ ،‬وتحديد دليل وحدات التكاليف من معرفة المنتجات النهائية ‪ ،‬ثم إنشاء دليل‬
‫للحسابات نتيجة لتحليل العناصر الضرورية التي تنشا من حركة األموال‪.‬‬

‫‪ 1/3‬ــ مراكز التكاليف‪.‬‬

‫مركز التكلفة عبارة عن دائرة نشاط معين أو خدمة معينة أو وظيفة معينة ‪ ،‬ويحتوي على‬
‫مجموعة من عوامل اإلنتاج المتماثلة وينتج عن مراكز التكلفة منتج أو خدمة متميزة قابلة‬
‫للقياس ‪ ،‬وقد يكون مركز التكلفة ( قسما أو جزءا من قسم قائم أو فرعا )‪.‬‬
‫ومراكز التكاليف هي األقسام الفنية والبيعية واإلدارية في المشروع التي تتخذ أساسا لحصر‬
‫النفقات بشكل مباشر وتحليلها ثم تحميلها على وحدات التكلفة‪،‬‬

‫وبناء على ذلك تقسم مراكز التكلفة إلى‪:‬‬

‫ــ مراكز التكاليف اإلنتاجية‪.‬‬

‫ــ مراكز التكاليف اإلدارية والتمويلية‪.‬‬
‫ــ مراكز تكاليف الخدمات اإلنتاجية‪.‬‬
‫ــ مراكز التكاليف التسويقية‪.‬‬
‫ــ مراكز تكلفة العمليات الرأسمالية‪.‬‬
 ‫‪ 2/3‬ــ وحدات التكاليف‪.‬‬
‫هي المنتجات النهائية التي تقوم المنشاة من اجل إنتاجها وتنسب إليها عناصر نفقات اإلنتاج في‬
‫المنشاة الصناعية وفي األقسام اإلنتاجية وأقسام الخدمات ‪ ،‬ومن ثم تتخذ وحدة التكلفة أساسا‬
‫لقياس تكلفة المنتج أو الخدمة قياسا نقديا‪.‬‬
‫ويمكن أن تكون وحدات التكلفة وحدات سلعية أو مجموعات سلعية أو أوامر إنتاجية أو مراحل‬
‫تشغيلية أو وحدات خدمات حسب طبيعة اإلنتاج ‪ ،‬ومن ثم فان وحدات التكاليف تتحدد على أساس‬
‫الهدف األصلي من قيام المنشاة‪.‬‬

‫‪ 3/3‬ــ عناصر التكاليف‪.‬‬

‫هي مجموعة من العناصر المتناسقة تكمل بعضها البعض بنسب اقتصادية تمكن المنشاة من‬
‫تحقيق أغراضها والحصول على منتجاتها‪ ،‬ويسميها االقتصاديون عوامل اإلنتاج ممثلة في المواد‬
‫والعمل والخدمات األخرى وتكلفتها تمثل التبويب الطبيعي لعناصر التكاليف‪.‬‬

‫وقد تبوب عناصر التكاليف إلى كال من‪:‬‬

‫( وم ‪.‬تاريخية ‪ ،‬وم ‪.‬‬ ‫أ ــ حسب فترات التكاليف‪ :‬تقسم إلى‪ ....‬م ‪ .‬ايرادية ‪ ،‬م ‪ .‬رأسمالية‬
‫مقدرة )‪.‬‬

‫ب ــ حسب التبويب الوظيفي أو النوعي‪ :‬تكاليف إنتاج‪ ،‬تكاليف بيع وتوزيع ( التسويق )‪ ،‬تكاليف‬
‫إدارية‪.‬‬

‫جـ ــ حسب عالقة العنصر بوحدات اإلنتاج‪ :‬تكاليف مباشرة ‪ ،‬تكاليف غير مباشرة ( ت‪ .‬األولية ‪،‬‬
‫ت‪ .‬التحويل )‪.‬‬

‫د ــ حسب عالقة العنصر بحجم اإلنتاج‪ :‬تكاليف ثابتة ‪ ،‬تكاليف متغيرة ‪ ،‬تكاليف شبه متغيرة‬
‫(المختلطة)‪.‬‬

‫‪ 4‬ــ سمات النظام الجيد للتكاليف‪.‬‬

‫النظام الجيد للتكاليف البد وان يتوفر بة ما يلي‪:‬‬

‫‪ 4‬ــ الوضوح والسهولة‪.‬‬ ‫‪ 1‬ــ االقتصاد في النفقات‪.‬‬

‫‪ 5‬ــ المرونة‪.‬‬ ‫‪ 2‬ــ الدقة مع السرعة‪.‬‬
‫‪ 3‬ــ المساعدة على رفع كفاءة اإلدارة‪.‬‬
 ‫‪ -5‬دورة محاسبة التكاليف‪-:‬‬
‫بتم تسجيل بيانات التكاليف من واقع مستندات القيد األصلية في اليوميات المساعدة‪ ,‬ثم ترحل‬
‫العمليات إلى دفاتر األستاذ المساعد من واقع المستندات أيضا‪ ,‬وفي نهاية كل فترة (أسبوعيا أو‬
‫شهريا أو ربع سنويا ) يتم عمل قيود إجمالية لمجاميع اليوميات المساعدة في دفتر اليومية العامة‪,‬‬
‫ويلي ذلك ترحيل المجاميع إلى دفتر األستاذ العام الذي يتضمن حسابات المراقبة ( حسابات‬
‫إجمالية)‬

‫‪ ‬حسابات المراقبة‪-:‬‬
‫هي حسابات إجمالية ترحل إليها مجاميع العمليات الفردية ذات الطبيعة الواحدة‪ ,‬والتي سبق قيدها‬
‫في دفاتر يوميات مساعدة وأستاذ مساعد‪.‬‬
‫وتحقق حسابات المراقبة التوازن بين الدفاتر المساعدة‪ ,‬حيث أن رصيد حساب المراقبة يجب أن‬
‫يساوي في نهاية الفترة المحاسبية مجموع أرصدة الحسابات الفردية في دفتر األستاذ المساعد‪.‬‬

‫‪ ‬وحسابات المراقبة األساسية هي‪-:‬‬

‫‪ -‬ﺤ∕ مراقبة اإلنتاج التام‬ ‫‪ -‬ﺤ∕ مراقبة المواد‬
‫‪ -‬ﺤ∕ مراقبة التكاليف التسويقية‬ ‫‪ -‬ﺤ∕ مراقبة األجور‬
‫‪ -‬ﺤ∕ مراقبة تكاليف المبيعات‬ ‫‪ -‬ﺤ∕ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة‬
‫‪ -‬ﺤ∕ مراقبة التكاليف اإلدارية والتمويلية‬ ‫‪ -‬ﺤ∕ مراقبة اإلنتاج تحت التشغيل‬

‫" دورة حسابات المراقبة "‬

‫مراقبة إنتاج تحت التشغيل‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﺤ∕ مراقبة اإلنتاج التام‬ ‫ﺤ∕ مراقبة المواد‬
‫ﺤ∕ مراقبة تكاليف تسويقية‬ ‫ﺤ∕ مراقبة األجور‬
‫ﺤ∕ مراقبة تكاليف صناعية‬
‫غير مباشرة‬
‫ﺤ∕ المتاجرة‬
‫ﺤ∕ مراقبة تكاليف المبيعات‪‬‬ ‫ﺤ∕ مراقبة تكاليف إدارية‬
‫وتمويلية‬
‫‪‬‬
‫ﺤ∕ األرباح والخسائر‬

‫‪ -6‬األنظمة التكاليفية األساسية ‪-:‬‬

 ‫يوجد نوعين متميزين من نظم محاسبة التكاليف المستخدمة في المنشآت الصناعية هما نظام‬
‫تكاليف األوامر اإلنتاجية ونظام تكاليف المراحل اإلنتاجية‪.‬‬

‫وفي نظام األوامر ‪‬يتم تجميع التكاليف الخاصة بكل أمر إنتاجي منفصال عن تكلفة األوامر‬
‫األخرى ويحمل بعناصر التكاليف التي خصصت له مباشرة ( المواد واألجور ) أما المصروفات‬
‫غير المباشرة فتوزع على األوامر وفقا لمعدالت التحميل المناسبة‪ ,‬وتحدد تكلفة الوحدة المنتجة‬
‫بقسمة إجمالي تكاليف األمر اإلنتاجي على عدد الوحدات التامة المنتجة من خالل األمر‪ ,‬ويستخدم‬
‫نظام تكاليف األوامر اإلنتاجية في المنشآت الصناعية التي تنتج حسب طلبات العمالء‬
‫ومواصفاتهم‪ ,‬وبذلك يختلف أمر اإلنتاج أو الطلبية من عميل إلى آخر‪.‬‬

‫أما في نظام المراحل ‪ ‬فتنسب التكاليف إلى المراحل اإلنتاجية عن فتر زمنية معينة‪ ,‬ويتم‬
‫خالل الفترة تجميع عناصر التكاليف المختلفة من مواد وأجور ومصروفات صناعية غير مباشرة‬
‫خالل المراحل المختلفة‪ ,‬ويتم قسمتها على عدد وحدات اإلنتاج في كل مرحلة‪ ,‬وتعتبر تكلفة كل‬
‫مرحلة تكلفة مبدئية للمرحلة التالية لها‪ ,‬ويستخدم نظام تكاليف المراحل في المنشآت ذات اإلنتاج‬
‫النمطي المستمر‪.‬‬