‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬

‫حسب ‪310‬‬
 ‫الوحدة األولى‬

‫مقدمة في محاسبة التكاليف‪ :‬مصطلحاتها‬

‫وأغراضها‬
‫‪An Introduction to Cost Terms and Purposes‬‬
 ‫املحتويات ‪:‬‬

‫‪ 1‬مفاهيم تكاليفية ‪.‬‬

‫عالقة محاسبة التكاليف باملحاسبة اإلدارية واملالية ‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫تبويبات التكاليف‪.‬‬ ‫‪3‬‬

‫قياس تكلفة اإلنتاج (نظريات التكاليف)‪.‬‬ ‫‪4‬‬

 ‫مفاهيم تكاليفية‬
‫‪1‬‬
‫‪Concepts of Cost‬‬

‫‪1‬ـ تعريف محاسبة التكاليف ‪Cost Accounting: Definition‬‬

‫هي فرع من فروع املحاسبة تشمل الجانب النظري املتمثل يف مجموعة‬
‫املبادئ واألسس واملفاهيم ومجموعة الطرق واألساليب الفنية التي تتعلق‬
‫باملرشوعات اإلنتاجية (صناعية – زراعية ) والتي تهتم بحرص وتجميع‬
‫وتبويب وتحليل وتخصيص وتحميل عنارص التكاليف بهدف الوصول‬
‫لتكلفة الوحدات أو الخدمات املنتجة والرقابة عىل عنارص التكاليف‬
‫وترشيد اتخاذ القرارات واملساعدة يف التخطيط وإعداد املوازنات‪.‬‬
‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫أوال‪ :‬مفاهيم تكاليفية‬

‫ويتضمن هذا التعريف العنارص الرئيسية اآلتية ‪:‬‬

‫األهداف‬ ‫الجانب العميل‬ ‫الجانب النظري‬

‫( تحديد تكلفة الوحدات‬ ‫( مجموعة الطرق‬ ‫( مجموعة املبادئ‬
‫والرقابة وترشيد القرارات‬ ‫واألساليب الفنية )‪.‬‬ ‫واألسس واملفاهيم ) ‪.‬‬
‫والتخطيط )‪.‬‬
‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫أوال‪ :‬مفاهيم تكاليفية‬

‫‪ -2‬مفاهيم هامة ‪Important Concepts‬‬

‫النفقات‬

‫الضياع‬ ‫الخسارة‬ ‫املرصوف‬ ‫التكلفة‬

‫أركان التكلفة‬
‫التضحية‬
‫بمبلغ نقدى‬
‫مقابل منفعة‬
‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫أوال‪ :‬مفاهيم تكاليفية‬

‫التكلفة ‪ :‬تضحية اقتصادية قابلة للقياس املايل النقدي يف مقابل‬

‫منفعة عاجلة أو آجلة ‪.‬‬
‫املرصوف ‪ :‬تضحية اقتصادية قابلة للقياس املايل النقدي يف مقابل‬
‫منفعة عاجلة عن نفس الفرتة التي انفق فيها املرصوف‪.‬‬
‫الخسارة ‪ :‬تضحية اقتصادية قابلة للقياس املايل النقدي ال يقابلها أي‬
‫منفعة أو عائد وتأتي ألسباب قهرية عادة ‪.‬‬
‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫أوال‪ :‬مفاهيم تكاليفية‬

‫الضياع ‪ :‬تضحية اقتصادية قابلة للقياس املايل النقدي ال يقابلها‬ ‫•‬

‫عائد أو منفعة وترجع أسبابه لنوعني من الضياع ‪:‬‬

‫‪2‬‬ ‫ضياع عادى أو مسموح به‬ ‫‪1‬‬

‫ضياع غري عادى أو غري‬
‫مسموح به‬ ‫وتعود أسبابه لعوامل‬
‫وتعود أسبابة لإلهمال‬ ‫خارجة عن اإلرادة وال‬
‫والتسيب‪.‬‬ ‫يمكن التحكم فيه‪.‬‬
‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫أوال‪ :‬مفاهيم تكاليفية‬

‫‪3‬ـ أهداف محاسبة التكاليف ‪Cost Accounting: Objectives‬‬

‫تؤدي محاسبة التكاليف الوظائف الرئيسية اآلتية ‪:‬‬

‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫ترشيد اتخاذ‬ ‫الرقابة وإعداد‬ ‫التخطيط‬ ‫تحديد تكلفة‬
‫القرارات‬ ‫معايري التكلفة‬ ‫وإعداد املوازنات‬ ‫وحدات اإلنتاج‬
‫اإلدارية ‪.‬‬ ‫وكشف‬ ‫التخطيطية‪.‬‬ ‫بهدف تسعريها‬
‫االنحرافات‪.‬‬ ‫وتحديد تكلفة‬
‫املخزون‪.‬‬
‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫أوال‪ :‬مفاهيم تكاليفية‬

‫وتحقيق الهدف األول يعتمد عىل العالقة التالية ‪:‬‬

‫تكلفة إنتاج الوحدة = إجمايل تكاليف اإلنتاج ÷ عدد الوحدات املنتجة‬

‫فمثال ً إذا كانت إجمايل تكاليف إنتاج ‪ 50000‬وحدة ‪ 200000‬ريال ‪ ،‬فما‬

‫هي تكلفة إنتاج الوحدة؟‬
‫تكلفة إنتاج الوحدة = إجمايل تكاليف اإلنتاج ÷ عدد الوحدات املنتجة‬
‫= ‪ 4 = 50000 ÷ 200000‬ريال‪ /‬وحدة‬
‫ويضاف عليها هامش ربح لتحديد سعر الوحدة‬ ‫‪+‬‬
‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫أوال‪ :‬مفاهيم تكاليفية‬

‫‪ -4‬موقع محاسبة التكاليف يف الخريطة التنظيمية‬

‫للرشكة ‪.‬‬

‫الشكل التايل يحدد موقع محاسبة التكاليف يف الخريطة‬

‫التنظيمية وتحت أي إدارة تظهر محاسبة التكاليف ‪:‬‬
 ‫مجلس اإلدارة‬
‫رئيس مجلس اإلدارة (العضو املنتدب)‬
‫نائب رئيس مجلس اإلدارة‬ ‫نائب رئيس مجلس اإلدارة‬ ‫نائب رئيس مجلس اإلدارة‬
‫للشئون املالية‬ ‫لشئون التسويق واملبيعات‬ ‫للشئون اإلنتاجية‬

‫مدير املراجعة الداخلية‬ ‫مدير الحسابات(املراقب املايل)‬ ‫مدير التمويل‬

‫‪Internal Audit‬‬ ‫‪Controller‬‬ ‫‪Treasure‬‬

‫نظم املعلومات‬ ‫التخطيط واملوازنات‬ ‫الحسابات املالية‬ ‫محاسبة التكاليف‬

‫األجور‬ ‫حسابات الدائنني‬ ‫حسابات املدينني‬

‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫أوال‪ :‬مفاهيم تكاليفية‬

‫‪ -5‬محاسبة التكاليف والشهادات املهنية‬

‫‪Cost Accounting and Professional Certificates‬‬

‫شهادة ‪SOCPA‬‬ ‫شهادة ‪CMA‬‬ ‫شهادة ‪CPA‬‬

‫تمنحها الهيئة السعودية‬ ‫يمنحها معهد املحاسبني‬ ‫يمنحها معهد‬
‫للمحاسبني القانونيني‬ ‫اإلداريني األمريكي‬ ‫املحاسبني القانونيني‬
‫‪Saudi Organization‬‬ ‫‪Certified‬‬ ‫األمريكي‬
‫‪for Certified Public‬‬ ‫‪Management‬‬ ‫‪Certified Public‬‬
‫‪Accountants‬‬ ‫‪Accountant‬‬ ‫‪Accountants‬‬

‫كل هذه الشهادات تتطلب يف املتقدم معرفة جيدة بأساليب محاسبة التكاليف واملحاسبة اإلدارية ‪.‬‬
 ‫عالقة محاسبة التكاليف باملحاسبة املالية واملحاسبة اإلدارية‬
‫‪Cost Accounting, Financial Accounting and Managerial Accounting: Relationship‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪ - 1‬النظام التكاليفي وعالقته بمحاسبة التكاليف واملحاسبة اإلدارية ‪.‬‬

‫عىل أساس أن النظام التكاليفي يقوم بإنتاج املعلومات التكاليفية لكل من ‪:‬‬
‫محاسبة التكاليف ‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫املحاسبة اإلدارية ‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫وتظهر يف الشكل التايل ‪:‬‬

‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫ثانيا ً‪ :‬عالقة محاسبة التكاليف باملحاسبة املالية واملحاسبة اإلدارية‬

‫إذا تم استخدامها ألغراض إعداد‬

‫القوائم املالية ولتعكس الحدود‬
‫الفاصلة بني تكاليف اإلنتاج‬
‫النظام‬
‫والتكاليف الدورية سنكون ضمن‬
‫التكاليفي‬
‫إطار محاسبة التكاليف‬ ‫املعلومات التكاليفية‬
‫‪Cost Accounting‬‬ ‫‪Cost‬‬ ‫‪Cost‬‬
‫‪Accounting‬‬
‫إذا تم استخدامها يف مساعدة اإلدارة يف‬ ‫‪Information‬‬
‫‪System‬‬
‫اتخاذ القرارات سنكون ضمن إطار‬
‫املحاسبة اإلدارية‬
‫‪Management Accounting‬‬
‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫ثانيا ً‪ :‬عالقة محاسبة التكاليف باملحاسبة املالية واملحاسبة اإلدارية‬

‫‪ -2‬املقارنة بني املحاسبة املالية واملحاسبة اإلدارية من حيث تجميع املعلومات التكاليفية ‪.‬‬
‫حيث يتم املقارنة بني املحاسبة املالية واملحاسبة اإلدارية من حيث ‪:‬‬

‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫ومجال‬ ‫ونطاق‬ ‫مستخدمي‬

‫استخدامها‬ ‫استخدامها‬ ‫املعلومات‬
‫التكاليفية‬

‫وتظهر يف الشكل التايل ‪:‬‬

 ‫املحاسبة اإلدارية‬ ‫املحاسبة املالية‬ ‫الخصائص‬
‫‪Management Accounting‬‬ ‫‪Financial Accounting‬‬
‫أطــراف خارجيــة للقــوائم املاليــة التــي تــم املستويات اإلدارية املختلفة‬ ‫مستخدمي‬
‫إعدادها باستخدام املعلومات التكاليفية (مثل (مستخدمني داخليني)‬ ‫املعلومات‬
‫حاميل األسهم‪ ،‬الدائنون‪ ،‬الحكومة‪)... ،‬‬ ‫التكاليفية‬
‫نطاق استخدام‬
‫أجزاء من املنشأة‬
‫املنشأة ككل‬ ‫املعلومات‬
‫‪Segments‬‬
‫التكاليفية‬
‫قرارات خاصة مثـل تصـنيع أم ءاء أجـزاء مـن املنـت ‪،‬‬ ‫تكــاليف اإلنتــاج لحســاب تكلفــة البضــاعة‬
‫االحتفاظ أم إحالل اآلالت‪ ،‬بيع املنتجات بأسعار خاصة ‪.‬‬ ‫املباعة إلعداد قائمة الـدخل‪ .‬وتحديـد تكلفـة‬
‫اســتخدام املعلومــات غــري املاليــة مثــل معــدالت املعيــب‬ ‫مخزون املواد األولية واإلنتاج تحـت التشـ يل‬ ‫مجال استخدام‬
‫‪ ،Spoilage Rate‬نســبة الوحــدات املرفوضــة‪ ،‬نســبة‬ ‫ومخزون اإلنتاج التام إلعداد قائمة املركز املايل‬ ‫املعلومات‬
‫التسليم يف التوقيـت املالئـم واسـتخدام التكـاليف املقـدرة‬ ‫باستخدام بيانات تاريخية ويف إطـار املبـادئ‬ ‫التكاليفية‬
‫واالنعكاسات املستقبلية للتنبؤات ‪Future Projections‬‬ ‫املحاسبية املقبولة قبوال ً عاما ‪.GAAP‬‬
 ‫تبويبات التكاليف‬
‫‪3‬‬
‫‪Cost Classification‬‬

‫حيث تبوب وتصنف التكاليف بعدة طرق أهمها ‪:‬‬

‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫تبويب حسب عالقة تبويب حسب عالقة التكلفة‬ ‫التبويب الوظيفي‬ ‫التبويب النوعي‬
‫بحجم النشاط أو درجة‬ ‫التكلفة بوحدة‬ ‫للتكاليف ‪:‬‬ ‫للتكاليف ‪:‬‬
‫املرونة أو سلوك التكاليف‬ ‫التكلفة‬ ‫(تكاليف صناعية ‪،‬‬ ‫(مواد ‪ ،‬أجور‪،‬‬
‫(تكاليف مباءة ‪( ،‬تكاليف مت رية ‪ ،‬تكاليف‬ ‫تسويقية ‪ ،‬إدارية‬ ‫مرصوفات)‬
‫ثابتة‪ ،‬شبه مت رية ‪ ،‬شبه‬ ‫تكاليف غري‬ ‫وتمويلية)‬
‫ثابتة ‪ ،‬تكاليف مختلطة)‬ ‫مباءة)‬
‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫‪3‬‬
‫مرصوفات ‪: Expenses‬‬
‫هي جميع التكاليف التي‬
‫تتحملها الرشكة بخالف املواد‬
‫واألجور‪ ،‬مثل تكاليف القوى‬
‫املحركة والصيانة واإلهالك‬
‫واإليجار والتأمني والحراسة ‪.....‬‬
‫ثالثا ً‪ :‬تبويبات التكاليف‬
‫التبويب النوعي للتكاليف ‪.‬‬ ‫‪1‬‬
‫حيث تقسم التكاليف إىل ‪:‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬
‫أجور ‪: Labor‬‬ ‫مواد خام‬
‫هي التكلفة التي تدفع‬ ‫‪: Raw Materials‬‬
‫هي تكلفة املستلزمات للعاملني نظري قيامهم‬
‫السلعية التي تحتاج لها بالعمل داخل املنشأة‪.‬‬
‫الرشكة يف التصنيع‪.‬‬
‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫ثالثا ً‪ :‬تبويبات التكاليف‬

‫التبويب الوظيفي للتكاليف ‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫حيث تقسم التكاليف إىل ‪:‬‬

‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫تكــاليف إداريــة وتمويليــة‬
‫‪Administration and‬‬
‫‪ :Financing Costs‬هــي‬
‫كل ما تتحمله الرشكة نظري‬
‫قيام اإلدارة العليا بوظائفها‬
‫من تخطيط ورقابة واتخـاذ‬
‫القرارات ‪.‬‬
‫تكاليف تسويقية ‪Marketing‬‬
‫‪(Costs‬تكاليف البيع والتوزيـع‬
‫‪Selling and Distribution‬‬
‫‪ : )Costs‬هي كـل مـا تتحملـه‬
‫الرشكة من تكـاليف ابتـدأ مـن‬
‫لحظة وصول السـلع اىل صـورة‬
‫قابلــة للبيــع وحت ـ توصــيلها‬
‫للعميل ‪.‬‬
‫تكاليف صناعية (إنتاجية)‬
‫‪Manufacturing Costs‬‬
‫هي كل ما تتحمله الرشكة‬
‫نظــري قيامهــا بتصــنيع‬
‫الســلع والخــدمات حتــ‬
‫وصولها اىل صورة صـالحة‬
‫للبيع ‪.‬‬
 ‫• الحدود الفاصلة بني التكاليف الصناعية والتسويقية‪.‬‬
‫يمكن تصورها يف الشكل التايل ‪:‬‬
‫تسليم‬
‫السلع‬ ‫نهاية التصنيع‬ ‫بداية‬
‫للعميل‬ ‫تكاليف تسويقية‬ ‫تكاليف صناعية‬ ‫التصنيع‬

‫السلعة يف صورة‬
‫صالحة للبيع‬

‫• مثال عىل ذلك ‪ :‬تكاليف التعبئة والت ليف‬

‫هي يف األصل تكاليف تسويقية ولكن ‪:‬‬
‫إذا كان املنت غري صالح للبيع إال بعد تعبئته وت ليفه تصبح تكاليف صناعية (الكوكاكوال)‬ ‫‪1‬‬
‫أما إذا كان املنت صالح للبيع بدون تعبئته وت ليفه تصبح تكاليف التعبئة والت ليف تكاليف تسويقية‬ ‫‪2‬‬
‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫ثالثا ً‪ :‬تبويبات التكاليف‬

‫تبويب التكاليف حسب عالقتها بوحدة التكلفة (ت‪ .‬مباءة‪ ،‬ت‪ .‬غري مباءة)‪.‬‬ ‫‪3‬‬

‫غري مباءة‬ ‫مباءة ‪Direct‬‬

‫التكاليف ‪Costs‬‬
‫‪Indirect or Overhead‬‬

‫هي تلك التكاليف التي يصعب تتبعها لوحدة تكلفة‬ ‫هي تلك التكاليف التي يسهل‬
‫معينة ( موضوع قيايس معني ) أو تلك التي يشرتك يف‬ ‫تتبعها لوحدة تكلفة معينة‬
‫االستفادة منها أكثر من وحدة تكلفة‬ ‫(موضوع قيايس معني )‬
‫‪Difficult traced‬‬ ‫‪Easily traced‬‬
‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫ثالثا ً‪ :‬تبويبات التكاليف‬

‫• معايري التفرقة بني التكاليف املباءة وغري املباءة ‪:‬‬

‫التكاليف غري املباءة‬ ‫التكاليف املباءة‬ ‫معايري التفرقة‬
‫يصعب تمييزها‬ ‫يسهل تمييزها‬ ‫‪ -1‬سهولة التمييز العيني للنفقة‬
‫يصعب تخصيصها‬ ‫يسهل تخصيصها‬ ‫‪ -2‬سهولة التخصيص املايل للنفقة‬
‫ذات أهمية نسبية‬ ‫ذات أهمية نسبية‬ ‫‪ -3‬األهمية النسبية للنفقة‬
‫منخفضة‬ ‫مرتفعة‬
‫تأثري التقدم التكنولوجي عىل العنارص املباءة وغري املباءة ‪:‬‬
‫ترتب عىل ذلك ‪:‬‬
‫زيادة نسبة التكاليف الصناعية غري املباءة ‪.‬‬ ‫‪1‬‬
‫انخفاض نسبة التكاليف الصناعية املباءة ‪.‬‬ ‫‪2‬‬
‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫ثالثا ً‪ :‬تبويبات التكاليف‬

‫عالقات رياضية أساسية ‪: Basic Mathematical Relationships‬‬

‫التكاليف األولية = مواد مباءة ‪ +‬أجور مباءة ‪ +‬مرصوفات أخرى مباءة إن وجدت‬
‫تكلفة التحويل (التشكيل) = أجور مباءة ‪ +‬تكاليف صناعية غري مباءة‬
‫إجمايل التكاليف = مواد مباءة ‪ +‬أجور مباءة ‪ +‬تكاليف صناعية غري مباءة‬
‫أو إجمايل التكاليف = التكلفة األولية ‪ +‬تكلفة التحويل ‪ -‬أجور مباءة‬
)1( ‫محاسبة تكاليف وإدارية‬
‫ تبويبات التكاليف‬:ً ‫ثالثا‬

Basic Mathematical Relationships :

Prime Cost = Direct Material + Direct Labor

Conversion Cost = Direct Labor + Indirect Cost (Overhead)

Total Costs = Direct Material + Direct Labor + Indirect Cost

Total Costs = Prime Cost + Conversion Cost - Direct Labor

 ‫تكلفة أولية‬ ‫=‬ ‫أجور مباءة‬ ‫‪+‬‬ ‫مواد مباءة‬
‫‪+‬‬
‫تكاليف صناعية‬ ‫تكاليف غري‬ ‫أجور غري‬ ‫مواد غري‬
‫إضافية‬ ‫=‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬
‫مباءة أخرى‬ ‫مباءة‬ ‫مباءة‬
‫=‬
‫إجمايل تكاليف صناعية‬
‫‪+‬‬ ‫تكاليف إدارية‬ ‫تكاليف تسويقية‬
‫تكاليف غري صناعية‬ ‫=‬ ‫وتمويلية‬ ‫‪+‬‬ ‫(تكاليف البيع والتوزيع)‬
‫=‬
‫إجمايل تكاليف اإلنتاج‬
‫(التش يل)‬
 Prime Cost = Direct Labor + Direct Material
+
Overhead Costs Other Indirect Indirect Indirect
= Costs
+ Labor
+ Material
=
Total Manufacturing
Costs
+
Nonmanufacturing Administrative & Marketing Costs
Costs = Financing Costs + (Selling and distribution
costs)
=
Total Production
costs
‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫ثالثا ً‪ :‬تبويبات التكاليف‬
‫تبويب التكاليف حسب عالقتها بحجم النشاط أو اإلنتاج أو درجة املرونة أو السلوك ‪.‬‬ ‫‪4‬‬

‫ثابتة‬ ‫مت رية‬

‫‪Fixed‬‬ ‫‪Variable‬‬
‫التكاليف‬
‫‪Costs‬‬
‫شبه ثابتة‬ ‫شبه مت رية‬
‫‪Semi-Fixed‬‬ ‫‪Semi-Variable‬‬
‫مختلطة‬
‫‪Mixed‬‬
 ‫التكاليف‬

‫املت رية هي تلك التكاليف التي تت ري يف‬

‫ثابتة عىل مستوى‬
‫إجماليها بت ري حجم النشاط وبنفس نسبة‬ ‫مت رية يف إجماليها‬
‫الوحدة‬ ‫الت ري يف حجم النشاط خالل مدى إنتاجي‬
‫معني‬

‫إجمايل التكاليف‬
‫التكلفة ‪ /‬وحدة‬

‫دالة التكلفة املت رية للوحدة‬

‫كمية الوحدات املنتجة‬ ‫كمية الوحدات املنتجة‬

 ‫التكاليف‬

‫مت رية عىل‬ ‫الثابتة هي تلك التكاليف التي تظل ثابتة يف‬
‫إجماليها مهما ت ري حجم النشاط خالل مدى‬ ‫ثابتة يف إجماليها‬
‫مستوى الوحدة‬
‫إنتاجي معني‬

‫دالة التكلفة الثابتة‬

‫إجمايل التكاليف‬
‫التكلفة ‪ /‬وحدة‬

‫(عىل املستوى اإلجمايل)‬

‫كمية الوحدات املنتجة‬ ‫كمية الوحدات املنتجة‬

 ‫التكاليف‬

‫شبة املت رية‬

‫بمعدل متناقص‬ ‫هي تلك التكاليف التي تت ري يف إجماليها بت ري‬ ‫بمعدل متزايد‬
‫حجم النشاط ولكن ليس بنفس نسبة الت ري‬
‫يف حجم النشاط خالل مدى إنتاجي معني‬

‫إجمايل التكاليف‬
‫دالة التكلفة‬
‫إجمايل التكاليف‬

‫دالة التكلفة شبه‬ ‫شبه املت رية‬

‫بمعدل متزايد‬
‫املت رية بمعدل‬
‫متناقص‬

‫كمية الوحدات املنتجة‬ ‫كمية الوحدات املنتجة‬

 ‫التكاليف‬
‫• شبه الثابتة تسم تكاليف سلمية أو درجية ‪:‬‬
‫هي التكاليف التي تظل ثابتة ملدى إنتاجي معني ثم تقفز‬
‫وتثبت ملدى آخر ثم تقفز وتثبت ملدى آخر‪...‬‬
‫إجمايل التكاليف‬

‫كمية الوحدات املنتجة‬

 ‫• مثال توافرت لديك املعلومات التالية‪:‬‬
‫التكلفة الثانية‬ ‫التكلفة األوىل‬ ‫مستوى النشاط بالوحدات‬
‫‪ 520‬ريال للوحدة‬ ‫‪ 138000‬ريال‬ ‫‪ 10000‬وحدة‬
‫‪ 520‬ريال للوحدة‬ ‫‪ 138000‬ريال‬ ‫‪ 11000‬وحدة‬
‫‪ 520‬ريال للوحدة‬ ‫‪ 138000‬ريال‬ ‫‪ 12000‬وحدة‬

‫من املعلومات السابقة نجد أن وصف التكلفة يف‪:‬‬

‫(ب) األوىل ثابتة والثانية ثابتة‬ ‫(أ) األوىل مختلطة والثانية ثابتة‬
‫(د) األوىل مت رية والثانية ثابتة‬ ‫(ج) األوىل ثابتة والثانية مت رية‬
‫اإلجابة الصحيحة (ج) سبب االختيار ‪:‬‬ ‫•‬
‫من تعريف التكلفة املت رية أنها مت رية يف إجماليها وثابتة عىل مستوى الوحدة ‪،‬‬
‫أما التكاليف الثابتة فهي ثابتة يف إجماليها ومت رية عىل مستوى الوحدة ‪.‬‬
 ‫• مثال ‪:‬‬
‫أدرس األشكال التالية وحدد الفرق بني دوال التكاليف املوضحة يف الشكل التايل‪:‬‬
‫تكلفة الوحدة‬

‫تكلفة الوحدة‬
‫إجمايل التكلفة‬
‫إجمايل التكاليف‬

‫إجمايل التكاليف‬
‫كمية اإلنتاج‬ ‫كمية اإلنتاج‬ ‫كمية اإلنتاج‬ ‫كمية اإلنتاج‬ ‫كمية اإلنتاج‬
‫شكل (هـ)‬ ‫الشكل (د)‬ ‫الشكل (ج)‬ ‫الشكل (ب)‬ ‫الشكل (أ)‬

‫الشكل (أ) شبه ثابتة ‪( ،‬ب) مت رية ‪( ،‬ج) ثابتة ‪( ،‬د)شبه مت رية ‪( ،‬هـ) ثابتة‬‫أ‬
‫ب الشكل (أ) شبه ثابتة ‪( ،‬ب) ثابتة ‪( ،‬ج) ثابتة‪( ،‬د) شبه مت رية ‪(،‬هـ) مت رية‬
‫ج الشكل (أ) شبه مت رية‪( ،‬ب) ثابتة‪( ،‬ج) ثابتة ‪( ،‬د) شبه ثابتة ‪( ،‬هـ) مت رية‬
‫د إجابة أخرى هي ‪...‬‬
‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫ثالثا ً‪ :‬تبويبات التكاليف‬

‫اإلجابة الصحيحة (ب)‬ ‫•‬

‫سبب االختيار ‪:‬‬

‫ب‬ ‫أ‬
‫الشكل (ب) يف عالقة التكلفة عىل مستوى الوحدة‬ ‫فالشكل (أ) يف عالقة التكلفة‬
‫مع كمية اإلنتاج ويأخذ منحن التكلفة يف شكل‬ ‫يف إجماليها مع كمية اإلنتاج‬
‫التناقص يدل عىل أن دالة التكاليف هي تكلفة‬ ‫يبني أن دالة التكاليف هي‬
‫ثابتة ألن التكلفة الثابتة هي ثابتة يف إجماليها‬ ‫تكلفة شبه ثابتة حيث تأخذ‬
‫ولكنها مت رية عىل مستوى الوحدة حيث نصيب‬ ‫الشكل الدرجي أو السلمي‪.‬‬
‫الوحدة من التكلفة الثابتة يتناقص كلما تزايدت‬
‫كمية اإلنتاج ‪.‬‬
‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫ه‬
‫الشــكل (هـــ) يف عالقــة‬
‫التكلفــة عــىل مســتوى‬
‫الوحدة مع كمية اإلنتـاج‬
‫وأن شكل دالـة التكـاليف‬
‫خــط مــوازى للمحــور‬
‫األفقي يدل عـىل أن دالـة‬
‫التكلفة هي تكلفة مت رية‬
‫ألن التكلفة املت ـرية هـي‬
‫مت رية يف إجماليها وثابتة‬
‫عىل مستوى الوحدة‪.‬‬
‫د‬
‫الشـكل (د) يف عالقـة‬
‫التكلفــة يف إجماليهــا‬
‫مع كمية اإلنتاج وخط‬
‫التكاليف يف حالة تزايد‬
‫يـــدل عـــىل أن دالـــة‬
‫التكلفة شـبه مت ـرية‬
‫بمعدل متزايد ‪.‬‬
‫ثالثا ً‪ :‬تبويبات التكاليف‬
‫ج‬
‫الشكل (ج) يف عالقة التكلفة‬
‫يف إجماليها مع كمية اإلنتاج‬
‫يعترب تكلفة ثابتة حيث أن‬
‫التكلفة الثابتة هي ثابتة يف‬
‫إجماليها وبالتايل تأخذ شكل‬
‫خط مستقيم موازى للمحور‬
‫األفقي ‪.‬‬
 ‫قياس تكلفة اإلنتاج (نظريات التكاليف)‬ ‫‪4‬‬
‫)‪Measuring the Cost of Production (Cost Theories‬‬
‫‪ -1‬ماهية وأنواع نظريات التكاليف‬
‫نظريات التكاليف ما هي إال وجهات نظر ملجموعة من علماء التكاليف حول تحميل التكاليف عىل‬
‫املنتجات من أجل قياس تكلفة اإلنتاج‪ ،‬وهناك ‪ 4‬نظريات للتكاليف هي‪:‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬
‫نظرية التكاليف‬ ‫نظرية التكاليف‬ ‫نظرية التكاليف‬ ‫نظرية التكاليف‬
‫املست لة‬ ‫املت رية‬ ‫املباءة‬ ‫الكلية‬
‫‪Utilized‬‬ ‫‪Variable‬‬ ‫‪Direct Costing Full Absorption‬‬
‫‪Capacity‬‬ ‫‪Costing‬‬ ‫‪Costing‬‬
‫‪Costing‬‬
‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫رابعا‪ :‬قياس تكلفة اإلنتاج (نظريات التكاليف)‬

‫‪ -2‬مقارنة بني نظريات التكاليف‬

‫الجدول التايل يتم فيه املقارنة بني النظريات الثالثة عىل أساس تحديد القدر من التكاليف الذى‬
‫يتم تحميله عىل املنتجات أو عىل الفرتة ‪:‬‬
‫ويتم املقارنة بني النظريات الثالثة من حيث القدر من التكاليف الذي يتم تحميله عىل املنتجات‬
‫أو عىل الفرتة‪ ،‬مع مالحظة أن ‪:‬‬
‫‪ 1‬التكلفة السلعية ‪ : Product Cost‬هي تلك التكاليف التي تربط بالسلعة التي تنت أو‬
‫الخدمة التي تقدم وتسم تكاليف قابلة للتخزين ‪. Inventoriable Costs‬‬

‫‪ 2‬التكلفة الدورية ‪ :Period Cost‬هي تلك التكاليف التي تربط بالفرتة التي حدثت فيها ‪.‬‬
‫التكاليف اإلدارية والتمويلية‬ ‫التكاليف التسويقية‬ ‫التكاليف الصناعية‬ ‫نظرية التكاليف‬

‫كلها سواء كانت مباءة أو غري‬

‫كلها تحمل عىل الفرتة التي حدثت‬
‫مباءة‪ ،‬مت رية أو ثابتة تحمل عىل‬ ‫كلها سواء كانت مباءة أو غري مباءة‪ ،‬مت رية أو‬
‫نظرية‬
‫فيها‪.‬‬ ‫التكاليف‬
‫الوحدات املباعة‪.‬‬ ‫ثابتة تحمل عىل الوحدات املنتجة‪(.‬تظهر يف قائمة‬
‫(تظهر يف قائمة الدخل) (تكلفة‬
‫(تظهر يف قائمة الدخل) (تكلفة‬ ‫التكاليف) (تكلفة سلعية )‬ ‫الكلية‬
‫دورية)‬
‫دورية)‬

‫كلها تحمل عىل الفرتة ‪.‬‬
‫‪ +‬تكاليف صناعية ثابتة‬
‫‪ +‬تكاليف تسويقية ثابتة‬
‫(تظهر يف قائمة الدخل) (تكلفة‬
‫دورية)‬
‫التكاليف التسويقية املت رية فقط‬
‫تحمل عىل الوحدات املباعة‪ ،‬وتنقسم‬
‫إىل مباءة وغري مباءة‬
‫مت رية‪( .‬تظهر يف قائمة الدخل)‬
‫(تكلفة دورية)‬
‫نظرية‬
‫التكاليف الصناعية املت رية فقط تحمل عىل الوحدات‬ ‫التكاليف‬
‫املنتجة‪ ،‬وتنقسم إىل مباءة وغري مباءة‬
‫مت رية‪( .‬تظهر يف قائمة التكاليف) (تكلفة سلعية)‬ ‫املت رية‬

‫كلها تحمل عىل الفرتة‬

‫التكاليف التسويقية املست لة فقط‬ ‫نظرية‬
‫‪ +‬تكاليف صناعية ثابتة غري‬
‫تحمل عىل الوحدات املباعة‪ ،‬وتنقسم‬ ‫التكاليف الصناعية املست لة فقط تحمل عىل الوحدات‬
‫مست لة‬
‫إىل مباءة وغري مباءة مت رية‬ ‫املنتجة‪ ،‬وتنقسم إىل مباءة وغري مباءة مت رية وغري‬ ‫تكاليف‬
‫‪ +‬تكاليف تسويقية ثابتة غري‬
‫مست لة‬
‫وغري مباءة ثابتة مست لة‪.‬‬ ‫مباءة ثابتة مست لة‪.‬‬ ‫الطاقة‬
‫(تظهر يف قائمة الدخل) (تكلفة‬ ‫(تظهر يف قائمة التكاليف) (تكلفة سلعية)‬
‫(تظهر يف قائمة الدخل)‬ ‫املست لة‬
‫دورية)‬
‫(تكلفة دورية)‬
 ‫التكلفة الدورية ‪Period Costs‬‬ ‫التكلفة السلعية ‪Product Costs‬‬ ‫نظرية التكاليف‬

‫هي كل التكاليف الصناعية سواء مباءة أو غري‬ ‫نظرية التكاليف‬

‫هي كل التكاليف التسويقية والتكاليف اإلدارية والتمويلية‬ ‫الكلية‬
‫مباءة‪ ،‬مت رية أو ثابتة‬

‫هي التكاليف الصناعية املت رية فقط وتتكون من‪:‬‬

‫هي التكاليف الصناعية غري املباءة الثابتة‬ ‫نظرية التكاليف‬
‫تكاليف صناعية مباءة‬ ‫املت رية‬
‫وكل التكاليف التسويقية والتكاليف اإلدارية والتمويلية‬
‫تكاليف صناعية غري مباءة مت رية‬

‫هي التكاليف الصناعية املست لة فقط وتتكون من ‪:‬‬

‫هي التكاليف الصناعية غري املباءة الثابتة غري املست لة‬ ‫تكاليف صناعية مباءة‬ ‫نظرية تكاليف‬
‫وكل التكاليف التسويقية والتكاليف اإلدارية والتمويلية‬ ‫تكاليف صناعية غري مباءة مت رية‬ ‫الطاقة املست لة‬
‫تكاليف صناعية غري مباءة ثابتة مست لة‬
‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫رابعا‪ :‬قياس تكلفة اإلنتاج (نظريات التكاليف)‬

‫‪ -3‬نظرية التكاليف الكلية‬

‫أ ‪ -‬تتكون التكاليف الكلية من كافة البنود الصناعية املباءة والبنود الصناعية غري املباءة‬
‫( املت رية والثابتة )‬
‫مع مالحظة أن ‪:‬‬

‫‪ 1‬التكاليف املباءة ‪ :‬مت رية‬

‫‪ 2‬التكاليف غري املباءة ‪ :‬مت رية ‪ ،‬وثابتة ‪.‬‬

‫ب ‪ -‬طبقا لنظرية التكاليف الكلية فإن كافة التكاليف اإلنتاجية تحمل عىل وحدات اإلنتاج‬
‫وكافة التكاليف التسويقية تحمل عىل الوحدات املباعة ‪.‬‬
‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫رابعا‪ :‬قياس تكلفة اإلنتاج (نظريات التكاليف)‬

‫مالحظات عىل نظرية التكاليف الكلية ‪:‬‬

‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬
‫صاىف الربح طبقا‬ ‫تسمح النظرية‬ ‫إن تحميل التكاليف‬ ‫تتذبذب تكلفة‬
‫بتحميل الجزء املت ري لنظرية التكاليف‬ ‫الكلية جميعها عىل‬ ‫الوحدة تبعا ً‬
‫والثابت من التكاليف الكلية يتفق مع‬ ‫وحدات اإلنتاج ال‬ ‫لحجم اإلنتاج‬
‫صاىف الربح‬ ‫غري املباءة يف حني‬ ‫يسمح ببيان مدى‬ ‫املحقق ‪.‬‬
‫املقابل له يف دفاتر‬ ‫ان النشاط ال يلزم‬ ‫است الل الطاقة‬
‫تحميله إال بالتكاليف الحسابات املالية‪.‬‬ ‫املتاحة ‪.‬‬
‫املباءة عىل وحداته‬
 ‫• التكاليف الصناعية املباءة‬

‫قائمة التكاليف وفقا ً لنظرية التكاليف الكلية‬

‫××‬ ‫مواد مباءة‬
‫××‬ ‫أجور مباءة‬
‫××‬ ‫مرصوفات أخرى مباءة‬
‫××‬ ‫ــــــ‬ ‫• التكلفة األولية‬
‫• التكاليف الصناعية غري املباءة‬
‫××‬ ‫مواد غري مباءة‬
‫××‬ ‫أجور غري مباءة‬
‫××‬ ‫قوى محركة‬
‫××‬ ‫صيانة اآلالت‬
‫××‬ ‫أي مرصوفات أخرى تخص املصنع بخالف ما سبق‬
‫××‬ ‫ــــــ‬ ‫• مجموع التكاليف الصناعية غري املباءة‬
‫×××‬ ‫إجمايل التكاليف الصناعية خالل الفرتة‬
‫××‬ ‫‪ +‬تكلفة إنتاج تحت التش يل أول املدة‬
‫( ×× )‬ ‫‪ -‬تكلفة إنتاج تحت التش يل آخر املدة‬
‫×××‬ ‫تكلفة اإلنتاج التام خالل الفرتة‬
‫××‬ ‫‪ +‬تكلفة إنتاج تام أول املدة‬
‫( ×× )‬ ‫‪ -‬تكلفة إنتاج تام آخر املدة‬
‫×××‬ ‫تكلفة اإلنتاج التام املباع خالل الفرتة‬
 ‫• قائمة نتائ األعمال (قائمة الدخل) وفقا ً لنظرية التكاليف الكلية ‪.‬‬
‫• إيراد املبيعات‬
‫××‬ ‫عدد الوحدات املباعة × سعر بيع الوحدة‬
‫• تكلفة املبيعات‬
‫××‬ ‫تكلفة إنتاج تام مباع خالل الفرتة (من قائمة التكاليف)‬
‫تكاليف تسويقية ‪:‬‬
‫××‬ ‫مباءة‬
‫××‬ ‫غري مباءة مت رية‬
‫××‬ ‫غري مباءة ثابتة‬
‫××‬ ‫ــــــ‬ ‫• مجموع تكلفة املبيعات‬
‫×××‬ ‫مجمل الربح‬
‫( ×× )‬ ‫‪ -‬التكاليف اإلدارية والتمويلية‬
‫×××‬ ‫صاىف الربح ( أو صاىف الخسارة )‬
 ‫• كيفية تحديد تكلفة املواد املباءة املستخدمة يف اإلنتاج‪:‬‬
‫يتم تحديد تكلفة املواد املباءة املستخدمة يف اإلنتاج عىل حسب البيانات الواردة يف التمرين‪ .‬فقد تكون معطاة جاهزة‬
‫يف التمرين أو تحسب وعادة ترد طبقا ألي من األشكال اآلتية ‪:‬‬

‫‪ 1‬بيانات عن املواد املباءة ‪:‬‬

‫×××‬ ‫مخزون مواد مباءة أول املدة‬

‫×××‬ ‫‪ +‬مشرتيات مواد مباءة خالل املدة‬

‫×××‬ ‫مواد مباءة متاحة لالستخدام‬

‫(×××)‬ ‫(‪ )-‬مخزون مواد مباءة آخر املدة‬

‫×××‬ ‫مواد مباءة مستخدمة يف اإلنتاج‬

‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫رابعا‪ :‬قياس تكلفة اإلنتاج (نظريات التكاليف)‬

‫‪ 2‬بيانات عن املواد ككل (مباءة وغري مباءة)‬

‫×××‬ ‫مخزون مواد خام أول املدة‬

‫×××‬ ‫‪ +‬مشرتيات مواد خام خالل املدة‬

‫×××‬ ‫تكلفة املواد الخام املتاحة خالل املدة‬

‫(×××)‬ ‫(‪ )-‬مخزون مواد خام آخر املدة‬

‫×××‬ ‫تكلفة املواد الخام املستخدمة يف اإلنتاج‬

‫(×××)‬ ‫(ـ) ت‪ .‬مواد غري مباءة‬

‫×××‬ ‫مواد مباءة مستخدمة يف اإلنتاج‬

‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫رابعا‪ :‬قياس تكلفة اإلنتاج (نظريات التكاليف)‬

‫كيفية تحديد تكلفة األجور املباءة ‪:‬‬

‫يتم تحديد تكلفة األجور املباءة عىل حسب البيانات الواردة يف التمرين‪ .‬فقد تكون معطاة جاهزة يف‬

‫التمرين أو تحسب من خالل العالقة التالية‪:‬‬

‫األجور املباءة = ساعات العمل املباءة × معدل أجر الساعة‬

‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫رابعا‪ :‬قياس تكلفة اإلنتاج (نظريات التكاليف)‬

‫كيفية تحديد التكاليف الصناعية غري املباءة ؟‬

‫يتم تحديد التكاليف الصناعية غري املباءة عىل حسب البيانات الواردة يف التمرين‪ .‬فقد تكون معطاة‬
‫جاهزة يف التمرين أو تحسب من خالل إما ‪:‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬
‫تحسب بالعالقة ‪:‬‬ ‫تجميع بنود التكاليف الصناعية غري املباءة إذا كانت معطاة يف شكل‬

‫ت‪.‬ص‪ .‬غري مباءة = ساعات‬ ‫عدد من البنود ‪:‬‬

‫العمل املباء × معدل التحميل‬ ‫مثل تكلفة مواد غري مباءة وأجور غري مباءة وقوى محركة‬

‫وساعات العمل املباء = األجور‬ ‫وصيانة اآلالت وصيانة مبن املصنع وإهالك اآلالت وإهالك مبن‬

‫املباءة ÷ معدل أجر الساعة‬ ‫املصنع وإيجار املصنع والرضائب العقارية عىل املصنع وغريها من‬
‫البنود التي ترتبط باملصنع ‪.‬‬
 ‫‪ -4‬نظرية التكاليف املت رية‬
‫طبقا لنظرية التكاليف املت رية تتحمل وحدات النشاط بكافة التكاليف الصناعية املت رية فقط سواء كانت‬
‫مباءة أو غري مباءة ‪.‬‬

‫مالحظات عىل نظرية التكاليف املت رية ‪:‬‬

‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫املساهمة يف اتخاذ‬ ‫االستفادة من‬ ‫ثبات تكلفة‬
‫القرارات ‪.‬‬ ‫تحليل العالقة بني‬ ‫الوحدة تبعا‬
‫التكلفة والحجم‬ ‫لحجم اإلنتاج‬
‫واألرباح (وتحليل‬ ‫املحقق ‪.‬‬
‫التعادل)‪.‬‬
‫قائمة التكاليف وفقا ً لنظرية التكاليف املت رية‬
‫• التكاليف الصناعية املباءة‬
‫××‬ ‫مواد مباءة‬
‫××‬ ‫أجور مباءة‬
‫××‬ ‫مرصوفات أخرى مباءة‬
‫××‬ ‫ــــــ‬ ‫• التكلفة األولية‬
‫• التكاليف الصناعية غري املباءة املت رية‬
‫××‬ ‫مواد غري مباءة املت رية‬
‫××‬ ‫أجور غري مباءة املت رية‬
‫××‬ ‫قوى محركة املت رية‬
‫××‬ ‫أي مرصوفات أخرى تخص املصنع بخالف ما سبق مت رية‬
‫××‬ ‫ــــــ‬ ‫• مجموع التكاليف الصناعية غري املباءة املت رية‬
‫×××‬ ‫إجمايل التكاليف الصناعية املت رية خالل الفرتة‬
‫××‬ ‫‪ +‬تكلفة إنتاج تحت التش يل أول املدة املت رية‬
‫( ×× )‬ ‫‪ -‬تكلفة إنتاج تحت التش يل آخر املدة املت رية‬
‫×××‬ ‫تكلفة اإلنتاج التام املت رية خالل الفرتة‬
‫××‬ ‫‪ +‬تكلفة إنتاج تام أول املدة املت رية‬
‫( ×× )‬ ‫‪ -‬تكلفة إنتاج تام آخر املدة املت رية‬
‫×××‬ ‫تكلفة اإلنتاج التام املباع املت رية خالل الفرتة‬
‫• قائمة نتائ األعمال (قائمة الدخل) وفقا ً لنظرية التكاليف املت رية‬
‫• إيراد املبيعات‬
‫××‬ ‫عدد الوحدات املباعة × سعر بيع الوحدة‬
‫• ‪ -‬تكلفة املبيعات املت رية‬
‫××‬ ‫تكلفة إنتاج تام مباع مت رية خالل الفرتة (من قائمة التكاليف)‬
‫• تكاليف تسويقية مت رية ‪:‬‬
‫××‬ ‫مباءة‬
‫××‬ ‫غري مباءة مت رية‬
‫××‬ ‫ــــــ‬ ‫مجموع تكلفة املبيعات املت رية‬
‫×××‬ ‫هامش املساهمة (الربح الحدي )‬
‫‪ -‬التكاليف الثابتة واإلدارية‬
‫××‬ ‫التكاليف الصناعية غري املباءة الثابتة‬
‫××‬ ‫التكاليف التسويقية غري املباءة الثابتة‬
‫××‬ ‫التكاليف اإلدارية والتمويلية‬
‫(××)‬ ‫ــــــ‬ ‫مجموع التكاليف الثابتة واإلدارية‬
‫×××‬ ‫صاىف الربح ( أو صاىف الخسارة )‬
‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫رابعا‪ :‬قياس تكلفة اإلنتاج (نظريات التكاليف)‬

‫نظرية تكاليف الطاقة املست لة‬ ‫•‬

‫طبقا لهذه النظرية يتم تحميل الحجم املحقق من اإلنتاج باآلتي ‪:‬‬

‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫التكاليف الصناعية‬ ‫التكاليف‬ ‫التكاليف‬
‫غري املباءة‬ ‫الصناعية غري‬ ‫الصناعية‬
‫الثابتة املست لة‬ ‫املباءة املت رية‬ ‫املباءة‬
 ‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫رابعا ‪ :‬قياس تكلفة اإلنتاج (نظريات التكاليف)‬

‫مالحظات عىل نظرية تكاليف الطاقة املست لة‬

‫نسبة االست الل الصناعي = حجم اإلنتاج الفعيل ÷ الطاقة اإلنتاجية املتاحة‬

‫التكاليف الصناعية الثابتة املست لة = التكاليف الصناعية الثابتة × نسبة االست الل الصناعي‬

‫نسبة االست الل التسويقي = كمية املبيعات الفعلية ÷ الطاقة التسويقية املتاحة‬

‫التكاليف التسويقية الثابتة املست لة = التكاليف التسويقية الثابتة × نسبة االست الل التسويقي‬
‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫رابعا‪ :‬قياس تكلفة اإلنتاج (نظريات التكاليف)‬

‫مثال‪ :‬إذا علمت أن التكاليف الصناعية ‪ 80000‬ريال منها ‪ ٪60‬مت رية ‪ ،‬والطاقة اإلنتاجية‬
‫املتاحة ‪ 100000‬وحدة وحجم اإلنتاج الفعيل ‪ 70000‬وحدة وأن الرشكة تطبق نظرية‬
‫تكاليف الطاقة املست لة ‪ ،‬فإن التكاليف الصناعية التي ال تدخل ضمن تكاليف اإلنتاج‬
‫(التكاليف الصناعية الثابتة غري املست لة) هي ‪:‬‬

‫ب ‪ 48000‬ريال‬ ‫‪ 22400‬ريال‬ ‫أ‬

‫‪ 9600‬ريال‬ ‫د‬ ‫ج ‪ 32000‬ريال‬

‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫رابعا‪ :‬قياس تكلفة اإلنتاج (نظريات التكاليف)‬

‫الحل‬
‫‪ ‬التكاليف الصناعية املت رية = ‪ 48000 = ٪60 × 80000‬ريال‬

‫‪ ‬التكاليف الصناعية الثابتة = ‪ ٪40 × 80000‬الباقي = ‪ 32000‬ريال‬

‫‪ ‬نسبة االست الل الصناعي = ‪٪70 = 100000 ÷ 70000‬‬

‫‪ ‬التكاليف الصناعية الثابتة املست لة = ‪ 22400 = ٪70 × 32000‬ريال‬

‫‪ ‬التكاليف الصناعية الثابتة غري املست لة = ‪( ٪30 × 32000‬مكمل نسبة االست الل) = ‪ 9600‬ريال‬

‫ال تدخل ضمن تكاليف اإلنتاج لذلك فاإلجابة هي (د)‬

 ‫• التكاليف الصناعية املباءة‬
‫××‬ ‫مواد مباءة‬
‫××‬ ‫أجور مباءة‬
‫××‬ ‫مرصوفات أخرى مباءة‬
‫قائمة التكاليف وفقا ً لنظرية‬

‫××‬ ‫ــــــ‬ ‫التكلفة األولية‬

‫تكاليف الطاقة املست لة‬

‫××‬ ‫• التكاليف الصناعية غري املباءة املت رية‬

‫××‬ ‫• التكاليف الصناعية غري املباءة الثابتة املست لة‬
‫××‬ ‫ــــــ‬ ‫مجموع التكاليف الصناعية غري املباءة املت رية والثابتة املست لة‬
‫×××‬ ‫إجمايل التكاليف الصناعية املست لة خالل الفرتة‬
‫××‬ ‫‪ +‬تكلفة إنتاج تحت التش يل أول املدة املست لة‬
‫( ×× )‬ ‫‪ -‬تكلفة إنتاج تحت التش يل آخر املدة املست لة‬
‫×××‬ ‫تكلفة اإلنتاج التام املست لة خالل الفرتة‬
‫××‬ ‫‪ +‬تكلفة إنتاج تام أول املدة املست لة‬
‫( ×× )‬ ‫‪ -‬تكلفة إنتاج تام آخر املدة املست لة‬
‫×××‬ ‫تكلفة اإلنتاج التام املباع املست لة خالل الفرتة‬
‫• قائمة نتائ األعمال (قائمة الدخل) وفقا ً لنظرية تكاليف الطاقة املست لة‬
‫• إيراد املبيعات‬
‫××‬ ‫عدد الوحدات املباعة × سعر بيع الوحدة‬
‫• ‪ -‬تكلفة املبيعات املست لة‬
‫××‬ ‫تكلفة إنتاج تام مباع مست لة خالل الفرتة (من قائمة التكاليف)‬
‫• تكاليف تسويقية مست لة‪:‬‬
‫××‬ ‫مباءة‬
‫××‬ ‫غري مباءة مت رية‬
‫××‬ ‫غري مباءة ثابتة مست لة‬
‫××‬ ‫ــــــ‬ ‫مجموع تكلفة املبيعات املست لة‬
‫×××‬ ‫مجمل الربح‬
‫‪ -‬التكاليف الثابتة غري املست لة واإلدارية‬
‫××‬ ‫التكاليف الصناعية غري املباءة الثابتة غري املست لة‬
‫××‬ ‫التكاليف التسويقية غري املباءة الثابتة غري املست لة‬
‫××‬ ‫التكاليف اإلدارية والتمويلية‬
‫(××)‬ ‫ــــــ‬ ‫مجموع التكاليف الثابتة غري املست لة واإلدارية‬
‫×××‬ ‫صاىف الربح ( أو صاىف الخسارة )‬
 ‫مثال ‪ :‬عىل نظريات التكاليف‬
‫إذا فرض تجميع البيانات التالية من سجالت الرشكة العاملية للتصنيع خالل عام ‪ 1434‬هـ‪.‬‬
‫بيانات عن تكاليف الفرتة الحالية ‪:‬‬
‫مواد مباءة ‪ 150000‬ريال‪ ،‬أجور مباءة ‪ 250000‬ريال‪ ،‬تكاليف صناعية غري مباءة ‪500000‬‬
‫ريال تتضمن ‪ ٪60‬مت رية‪.‬‬
‫بيانات عن تكاليف املخزون ‪:‬‬

‫غري مباءة ثابتة‬ ‫غري مباءة مت رية‬ ‫مباءة‬ ‫التكاليف‬

‫تكلفة إنتاج تحت التش يل‪:‬‬
‫‪ 50000‬ريال‬ ‫‪ 20000‬ريال‬ ‫‪ 30000‬ريال‬ ‫أول املدة‬
‫‪ 50000‬ريال‬ ‫‪ 40000‬ريال‬ ‫‪ 60000‬ريال‬ ‫آخر املدة‬
‫تكلفة إنتاج تام‪:‬‬
‫‪ 100000‬ريال‬ ‫‪ 50000‬ريال‬ ‫‪ 100000‬ريال‬ ‫أول املدة‬
‫‪ 150000‬ريال‬ ‫‪ 100000‬ريال‬ ‫‪ 150000‬ريال‬ ‫آخر املدة‬
‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫رابعا‪ :‬قياس تكلفة اإلنتاج (نظريات التكاليف)‬

‫بيانات أخرى‬
‫نسبة االست الل الصناعي للعام املايض ‪ ٪50‬وكمية إنتاج العام الحايل ‪ 80000‬وحدة‬
‫والطاقة اإلنتاجية املتاحة ‪ 100000‬وحدة ‪.‬‬

‫املطلوب ‪ :‬إعداد قائمة التكاليف بفرض تطبيق‬

‫• نظرية التكاليف الكلية‬
‫• نظرية التكاليف املت رية‬
‫• نظرية تكاليف الطاقة املست لة‬
 ‫• قائمة التكاليف وفقا ً لنظرية التكاليف الكلية ‪:‬‬

‫• التكاليف الصناعية املباءة‬

‫‪150000‬‬ ‫مواد مباءة‬
‫‪250000‬‬ ‫أجور مباءة‬
‫‪400000‬‬ ‫ــــــــ‬ ‫التكلفة األولية‬
‫‪500000‬‬ ‫• التكاليف الصناعية غري املباءة‬
‫‪900000‬‬ ‫إجمايل التكاليف الصناعية خالل الفرتة‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ +‬تكلفة إنتاج تحت التش يل أول املدة ‪50000+20000+30000‬‬
‫( ‪) 150000‬‬ ‫‪ -‬تكلفة إنتاج تحت التش يل آخر املدة ‪50000+40000+60000‬‬
‫‪850000‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج التام خالل الفرتة‬
‫‪250000‬‬ ‫‪ +‬تكلفة إنتاج تام أول املدة ‪100000+50000+100000‬‬
‫( ‪)400000‬‬ ‫‪ -‬تكلفة إنتاج تام آخر املدة ‪150000+100000+150000‬‬
‫‪700000‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج التام املباع خالل الفرتة‬
 ‫التكاليف الصناعية املباءة‬
‫‪150000‬‬ ‫مواد مباءة‬
‫‪250000‬‬ ‫أجور مباءة‬
‫قائمة التكاليف وفقا ً لنظرية‬

‫‪400000‬‬ ‫ـــــــ‬ ‫التكلفة األولية‬

‫التكاليف الصناعية غري املباءة املت رية‬
‫التكاليف املت رية‬

‫‪300000‬‬ ‫‪٪60 × 500000‬‬

‫‪700000‬‬ ‫إجمايل التكاليف الصناعية املت رية خالل الفرتة‬
‫‪50000‬‬ ‫‪ +‬تكلفة إنتاج تحت التش يل أول املدة املت رية ‪20000+30000‬‬
‫( ‪)100000‬‬ ‫‪ -‬تكلفة إنتاج تحت التش يل آخر املدة املت رية ‪40000+60000‬‬
‫‪650000‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج التام املت رية خالل الفرتة‬
‫‪150000‬‬ ‫‪ +‬تكلفة إنتاج تام أول املدة املت رية ‪50000+100000‬‬
‫( ‪)250000‬‬ ‫‪ -‬تكلفة إنتاج تام آخر املدة املت رية ‪100000+150000‬‬
‫‪550000‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج التام املباع املت رية خالل الفرتة‬
‫محاسبة تكاليف وإدارية (‪)1‬‬
‫رابعا‪ :‬قياس تكلفة اإلنتاج (نظريات التكاليف)‬

‫نظرية تكاليف الطاقة املست لة‬

‫نسبة االست الل الصناعي = حجم اإلنتاج الفعيل ÷ الطاقة اإلنتاجية املتاحة‬ ‫•‬

‫للعام املايض معط بنسبة ‪ ٪50‬وتستخدم لتحديد تكلفة مخزون أول املدة‬

‫للعام الحايل = ‪ 80000‬وحدة ÷ ‪ 100000‬وحدة = ‪ ٪80‬وتستخدم لتحديد التكاليف‬ ‫•‬

‫الثابتة املست لة للفرتة الحالية وتكاليف مخزون آخر املدة‬

 ‫• قائمة التكاليف وفقا ً لنظرية تكاليف الطاقة املست لة‬
‫• التكاليف الصناعية املباءة‬
‫‪150000‬‬ ‫مواد مباءة‬
‫‪250000‬‬ ‫أجور مباءة‬
‫ــــــ ‪400000‬‬ ‫التكلفة األولية‬
‫‪300000‬‬ ‫‪٪60 × 500000‬‬ ‫• التكاليف الصناعية غري املباءة املت رية‬
‫‪160000‬‬ ‫• التكاليف الصناعية غري املباءة الثابتة املست لة ‪٪80×٪40×500000‬‬
‫ــــــ ‪460000‬‬ ‫مجموع التكاليف الصناعية غري املباءة املت رية والثابتة املست لة‬
‫‪860000‬‬ ‫إجمايل التكاليف الصناعية املست لة خالل الفرتة‬
‫‪75000‬‬ ‫‪ +‬تكلفة إنتاج تحت التش يل أول املدة املست لة ‪)٪50×50000(+20000+30000‬‬
‫(‪)140000‬‬ ‫‪ -‬تكلفة إنتاج تحت التش يل آخر املدة املست لة ‪)٪80×50000(+40000+60000‬‬
‫‪795000‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج التام املست لة خالل الفرتة‬
‫‪200000‬‬ ‫‪ +‬تكلفة إنتاج تام أول املدة املست لة ‪)٪50×100000(+50000+100000‬‬
‫(‪)370000‬‬ ‫‪ -‬تكلفة إنتاج تام آخر املدة املست لة ‪)٪80×150000(+100000+150000‬‬
‫‪625000‬‬ ‫إجمايل تكلفة اإلنتاج التام املباع املست لة خالل الفرتة‬
• Example (1):
The following information comes from the accounting records for
Abha, company, During 1434 :
Direct Materials 50000 SAR
Direct Labor 70000 SAR
Overhead Costs 120000 SAR
Marketing Costs 60000 SAR
Administrative Costs 40000 SAR
Required: Calculate:
(1) Prime Cost.
(2) Conversion Cost.
(3) Total Manufacturing Costs.
(4) Non- manufacturing Costs.
 Solution
(1) Prime Cost = Direct Materials + Direct Labor
= 50000 + 70000 = 120000 SAR

(2) Conversion Cost = Direct Labor + Overhead Costs

= 70000 + 120000 = 190000 SAR

(3) Total Manufacturing Costs = Direct Materials + Direct Labor +

Overhead Costs
= 50000 + 70000 + 120000 = 240000 SAR

(4) Non- manufacturing Costs = Marketing Costs + Administrative Costs

= 60000 + 40000 = 100000 SAR
• Example (2):
The following information comes from the accounting records for Asir ,
company, During 1434 :
Beginning Ending During Year
inventory inventory
Work- in Process:
Direct Cost 30000 60000
Variable Indirect Cost 20000 40000
Fixed Indirect Cost 50000 50000
Finished Goods:
Direct Cost 100000 150000
Variable Indirect Cost 50000 100000
Fixed Indirect Cost 100000 150000
During Year:
Direct Material Cost 150000
Direct Labor Cost 250000
Manufacturing Overhead Cost (60% 500000
Variable)
Required :
Preparing Manufacturing Cost Statement, By:
• Full Absorption Costing
• Variable Costing
Manufacturing Cost Statement, By: Full Absorption Costing
• Direct Manufacturing Cost
Direct Material 150000
Direct Labor 250000
• Prime Cost ‫ ــــــ‬400000
• Manufacturing Overhead Cost 500000
‫ــــــ‬
Total manufacturing costs during the year 900000
+Beginning work- in process(30000 + 20000 + 50000) 100000
- Ending work- in process (60000 + 40000 + 50000) (150000)
‫ــــــ‬
Cost of finished goods during the year 850000
+Beginning finished goods(100000 + 50000 + 100000) 250000
- Ending finished goods (150000 + 100000 + 150000) (400000)
‫ــــــ‬
Cost of goods sold 700000
 Manufacturing Cost Statement, By: Variable Costing
• Direct Manufacturing Cost
Direct Material 150000
Direct Labor 250000
• Prime Cost ‫ ــــــ‬400000
• Variable manufacturing overhead cost(500000 ×60%) 300000
‫ــــــ‬
Total manufacturing costs during the year 700000
+Beginning work- in process(30000 + 20000) 50000
- Ending work- in process (60000 + 40000) (100000)
‫ــــــ‬
Cost of finished goods during the year 650000
+Beginning finished goods(100000 + 50000) 150000
- Ending finished goods (150000 + 100000) (250000)
‫ــــــ‬
Cost of goods sold 550000