‫جامعة أبو بكر بلقايد‪ ,‬كلية العلوم االقتصادية ‪,‬علوم التسيري والعلوم التجارية و العلوم املالية‬

‫السنة الثالثة ختصص مالية املؤسسة‬ ‫قسم العلوم املالية‬

‫أ‪.‬ش‪.‬كيفاين‬ ‫مقياس التسيري املايل ‪-2-‬‬

‫جدول حتليل االستغالل التفاضلي‬

‫‪ .1‬التكاليف الثابتة والتكاليف املتغرية‬

‫هناك نوعان من التصنيفات الرئيسية للتكاليف ومها التكاليف الثابتة والتكاليف املتغرية‪ ،‬ففهم هذين املفهومني وتصنيفها‪،‬‬
‫ميكن أن يساعد املؤسسات كثريا‪ ،‬يف إدارة األعمال‪.‬‬

‫‪ 1.1‬التكاليف الثابتة‬

‫التكاليف الثابتة هي التكاليف اليت يتكبدها املشروع بغض النظر عن مستوى انتاجه أو مبيعاته مثل اإلجيار والتأمني أو القروض‬
‫ورواتب اإلدارة اليت هي مجيعاً أمثلة عن التكاليف الثابتة‪ .‬حتديد كافة تكاليف مشروعك الثابتة ونسبتها املئوية من هيكل‬
‫الكلفة الكلية أمر هام‪ ،‬ألنه إذا كانت التكاليف الثابتة كلها مرتفعة‪ ،‬فان املشروع ميكن حيقق تباطؤ يف املبيعات‪ ،‬لذلك فإن‬
‫العديد من الشركات تسعى حالياً خلفض التكاليف الثابتة الكلية من خالل املراجعة الدقيقة هلا‪.‬‬

‫التكاليف الثابتة الكبرية ميكن أن يكون من الصعب إدارهتا‪ ،‬خاصة إذا كان العمل مومسيا وميكن أن تعتمد فقط على العائدات‬
‫اليت يتم توليدها خالل فرتات زمنية حمددة‪.‬‬

‫‪ 2.1‬التكاليف املتغرية‬

‫التكاليف املتغرية هي التكاليف تتناسب مع حجم املبيعات أو اإلنتاج‪ .‬وابلنسبة للمؤسسة الصناعية تشمل التكاليف املتغرية‬
‫املواد اخلام واملرافق العامة (أي الكهرابء واملاء)‪ ،‬وبعض الرواتب وأية تكاليف أخرى من شأهنا أن تتغري اعتمادا على حجم‬
‫املبيعات الفعلية اخلاصة ابملؤسسة‪ .‬حتديد كل التكاليف املتغرية للمشروع أمر مهم جدا لعدة أسباب‪.‬‬

‫أوال ‪:‬ألن الفهم الواضح حلركة الكلفة ابلنسبة حلركة املبيعات سوف يساعد يف حتديد أي التكاليف اليت تعطي نتائج غري‬
‫نظامية من شهر آلخر‪.‬‬

‫اثنيا ‪:‬معرفة كل التكاليف املتغرية‪ ،‬يتيح للمؤسسة حتديد هامش الربح على مبيعاتك‪ ،‬وحتديد األشياء اليت تؤثر على نقطة‬
‫التعادل يف حجم املبيعات أو ما هي األرابح اليت سيتم حتقيقها من كل عملية بيع إضافية يتم حتقيقها‪ .‬وهذا أيضا ميكن أن‬
‫يكون مفيداً جدا يف تقدمي العطاءات للحصول على عقد عندما تعرف املؤسسة ابلضبط ما هو احلد الذي تكون عنده العملية‬
‫مرحبة أو ال‪.‬‬

‫من املهم أيضا معرفة ما هي التكاليف املتغرية لكل عملية بيع‪ ،‬حبيث ميكن لكل املؤسسة أن تعرف ان حتقق رحباً يف كل‬
‫عملية بيع أم ال‪ .‬ألنه إذا جتاوزت التكاليف املتغرية اإليرادات فلن تستطيع املؤسسة حتقيق األرابح أو تكون قادرة على تغطية‬
‫التكاليف الثابتة‪.‬‬
‫‪1‬‬
 ‫جامعة أبو بكر بلقايد‪ ,‬كلية العلوم االقتصادية ‪,‬علوم التسيري والعلوم التجارية و العلوم املالية‬

‫السنة الثالثة ختصص مالية املؤسسة‬ ‫قسم العلوم املالية‬

‫أ‪.‬ش‪.‬كيفاين‬ ‫مقياس التسيري املايل ‪-2-‬‬

‫جدول حتليل االستغالل التفاضلي‬

‫تسعى املؤسسات بشكل متزايد خلفض التكاليف الثابتة واالنتقال إىل هيكل تكاليف يتضمن تكاليف متغرية أكثر نسبيا‪.‬‬
‫هذا يضمن معرفة‪ ،‬إذا مت تكبد هذه التكاليف‪ ،‬فإهنا سوف حتقق هذه االيرادات‪.‬‬

‫التكاليف الثابتة او املتغرية تساهم على حد سواء يف توفري صورة واضحة عن اهليكل العام للتكاليف‪ .‬فهم املكوانت بشكل‬
‫واضح‪ ،‬يوفر قدرا كبريا من التبصر يف عمل املؤسسة وميكن أن تؤثر على عروض املبيعات‪.‬‬

‫‪ 3.1‬معادلة التكاليف الكلية‬

‫جمموع التكاليف = تكاليف متغرية ‪ +‬تكاليف اثبتة ونرمز هلا ب‬

‫𝐅𝐂 ‪∈ 𝐂𝐬 = 𝐂𝐕 +‬‬
‫حيث‪:‬‬ ‫𝐛 ‪∈ 𝐂𝐬 = 𝐚𝐱 +‬‬

‫‪ : ax‬تكاليف متغرية ‪ a ،‬تكلفة متغرية للوحدة ‪ x ،‬حجم نشاط املؤسسة‪ :𝐛 ،‬تكاليف اثبتة و𝐬𝐂 ∈ التكاليف الكلية‬
‫ونرمز هلا ب ‪Y:‬‬

‫تكتب معادلة التكاليف الكلية على الشكل التايل‪:‬‬

‫𝐛 ‪𝐘 = 𝐚𝐱 +‬‬
‫‪ .2‬جدول حتليل االستغالل التفاضلي للمؤسسة‬
‫‪ 1.2‬ترتيب األعباء إىل ما هو مستقر اثبت ومتغري‬
‫‪ ‬من حيث الطبيعة اىل اثبت ومتغري‪:‬‬

‫تكاليف اثبتة‬ ‫تكاليف متغرية‬ ‫جمموع املوزع‬ ‫األعباء‬

‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫‪...........‬‬ ‫حـ‪608-602/‬‬
‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫حـ‪66-65-64-63/‬‬
‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫‪...........‬‬ ‫حـ‪68/‬‬
‫‪...............‬‬ ‫‪..............‬‬ ‫‪...........‬‬ ‫اجملموع‬
‫‪ ‬من حيث الوظيفة اىل اثبت و متغري ‪:‬‬

‫ت اثبتة‬ ‫ت متغرية‬ ‫اجملموع املوزع‬ ‫األعباء حسب الوظائف‬

‫‪2‬‬
 ‫جامعة أبو بكر بلقايد‪ ,‬كلية العلوم االقتصادية ‪,‬علوم التسيري والعلوم التجارية و العلوم املالية‬

‫السنة الثالثة ختصص مالية املؤسسة‬ ‫قسم العلوم املالية‬

‫أ‪.‬ش‪.‬كيفاين‬ ‫مقياس التسيري املايل ‪-2-‬‬

‫جدول حتليل االستغالل التفاضلي‬

‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫‪...........‬‬ ‫وظيفة الشراء‬

‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫‪...........‬‬ ‫وظيفة اإلنتاج‬
‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫‪...........‬‬ ‫وظيفة التسويق‬
‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫‪..........‬‬ ‫اإلدارة و املالية‬
‫‪……..‬‬ ‫………‬ ‫اجملموع‬

‫‪ 2.2‬خطوات إعداد جدول حتليل االستغالل التفاضلي للمؤسسة التجارية‪:‬‬

‫املستوى االول‪ :‬اهلامش ‪ /‬التكلفة املتغرية‪.‬‬

‫اهلامش‪ /‬التكلفة املتغرية = رقم األعمال الصايف – تكلفة متغرية للبضاعة املباعة‪.‬‬
‫تكلفة متغرية للبضاعة املباعة = حـ‪ 600/‬بضاعة مستهلكة‪ ∈ + ‬تكاليف متغرية ( من جدول توزيع األعباء ) – ح‪/‬‬
‫‪ 758‬نواتج عملياتية أخرى ( إن وجد هذا احلساب )‬
‫املستوى الثاين‪ :‬حتديد النتيجة‬
‫النتيجة العادية = اهلامش ‪ /‬التكلفة املتغرية – تكاليف اثبتة صافية‬
‫تكاليف اثبتة صافية = إمجايل التكاليف الثابتة (من جدول توزيع األعباء) –ح‪ 765/‬نواتج عملية مالية أخرى (إن وجد‬
‫هذا احلساب)‬
‫الشكل العام جلدول حتليل االستغالل التفاضلي للمؤسسة التجارية‬
‫‪%‬‬ ‫اهلوامش‬ ‫املبالغ‬ ‫البياانت‬
‫‪…….%‬‬ ‫……………‬ ‫رقم األعمال‬

‫‪‬حـ‪ 60/‬مشرتايت مستهلكة تنقسم اىل‪:‬‬

‫‪ ‬حـ‪ 600/‬بضاعة مستهلكة (‪ % 100‬شراء ابلتايل ال توزع على الوظائف‪ ،‬حتسب يف تكلفة الشراء)‬
‫‪ ‬حـ‪ 608-602/‬لوازم مستهلكة توزع على الوظائف‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫جامعة أبو بكر بلقايد‪ ,‬كلية العلوم االقتصادية ‪,‬علوم التسيري والعلوم التجارية و العلوم املالية‬

‫السنة الثالثة ختصص مالية املؤسسة‬ ‫قسم العلوم املالية‬

‫أ‪.‬ش‪.‬كيفاين‬ ‫مقياس التسيري املايل ‪-2-‬‬

‫جدول حتليل االستغالل التفاضلي‬

‫…………‬ ‫بضاعة مستهلكة‬

‫…………‬ ‫‪ ∈ +‬تكاليف متغرية‬

‫…………‬ ‫‪-‬حـ‪ 758/‬نواتج عملياتية أخرى‬

‫…………‬ ‫تكلفة متغرية للبضاعة املباعة‬

‫‪………%‬‬ ‫‪…………..‬‬ ‫اهلامش ‪ /‬تكلفة متغرية‬

‫……………‬ ‫إمجايل تكاليف اثبتة‬
‫……………‬ ‫‪ -‬نواتج مالية أخرى‬
‫……………‬
‫تكاليف اثبتة صافية‬ ‫=‬

‫……………‬ ‫النتيجة العادية‬

‫ه‪ /‬تكلفة متغرية‬

‫× ‪100‬‬ ‫نسبة اهلامش ‪ /‬التكلفة املتغرية =‬
‫رقم األعمال‬

‫‪ 3.2‬خطوات إعداد جدول حتليل االستغالل التفاضلي للمؤسسة الصناعية‬

‫املستوى األول‪ :‬اهلامش ‪ /‬تكلفة متغرية لإلنتاج املباع‬
‫اهلامش ‪ /‬تكلفة متغرية لإلنتاج املباع = رقم األعمال الصايف – تكلفة متغرية لإلنتاج املباع‪.‬‬
‫النتيجة املتغرية لإلنتاج املباع = تكاليف متغرية إمجالية – حـ‪ 72/‬انتاج خمزون‪ – ‬حـ‪ 73/‬انتاج مثبت – حـ‪ 74/‬إعاانت‬
‫االستغالل‬
‫التكلفة املتغرية اإلمجالية = مادة أولية مستهلكة ‪ +‬تكلفة متغرية (موجودة يف جدول توزيع األعباء) – حـ‪758 /‬نواتج‬
‫عملية أخرى‬

‫‪‬اإلنتاج المخزون = مخزون اخر المدة ‪ -‬مخزون أول المدة‬

‫إذا كان مخزون اخر المدة أكبر من مخزون أول المدة‪ ،‬نطرح االنتاج المخزون‪.‬‬
‫اما إذا كان مخزون اخر المدة أصغر من مخزون أول المدة‪ ،‬نضيف االنتاج المخزون‬
‫‪‬حـ‪ 60/‬مشرتايت مستهلكة تنقسم اىل‪:‬‬
‫‪ ‬حـ‪ 601/‬مادة أولية مستهلكة (‪ % 100‬إنتاج ابلتايل ال توزع على الوظائف‪ ،‬حتسب يف تكلفة اإلنتاج)‬
‫‪ ‬حـ‪ 608-602/‬لوازم مستهلكة توزع على الوظائف‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫جامعة أبو بكر بلقايد‪ ,‬كلية العلوم االقتصادية ‪,‬علوم التسيري والعلوم التجارية و العلوم املالية‬

‫السنة الثالثة ختصص مالية املؤسسة‬ ‫قسم العلوم املالية‬

‫أ‪.‬ش‪.‬كيفاين‬ ‫مقياس التسيري املايل ‪-2-‬‬

‫جدول حتليل االستغالل التفاضلي‬

‫املستوى الثاين‪ :‬النتيجة العادية‬

‫النتيجة العادية = اهلامش ‪ /‬تكلفة متغرية – تكاليف اثبتة صافية‬
‫التكلفة الثابتة الصافية = ∈ تكلفة اثبتة(موجودة يف جدول توزيع األعباء) – نواتج مالية أخرى (حـ‪.)765/‬‬
‫الشكل العام جلدول حتليل االستغالل التفاضلي للمؤسسة الصناعية‬

‫‪%‬‬ ‫اهلوامش‬ ‫املبالغ‬ ‫البياانت‬

‫‪…….%‬‬ ‫……………‬ ‫رقم األعمال‬
‫…………‬ ‫مادة أولية مستهلكة‬
‫…………‬ ‫‪ ∈ +‬تكاليف متغرية‬
‫…………‬ ‫‪-‬حـ‪ 758/‬نواتج عملياتية أخرى‬
‫…………‬ ‫التكلفة املتغرية االمجالية‬
‫‪ -‬حـ‪ 72/‬انتاج خمزون‬
‫‪ -‬حـ‪73/‬انتاج مثبت‬
‫‪ -‬حـ‪74/‬إعاانت استغالل‬
‫التكلفة املتغرية لإلنتاج املباع‬
‫‪………%‬‬ ‫‪…………..‬‬ ‫اهلامش ‪ /‬تكلفة متغرية‬
‫……………‬ ‫إمجايل تكاليف اثبتة‬
‫……………‬ ‫‪ -‬نواتج مالية أخرى‬
‫……………‬
‫تكاليف اثبتة صافية‬ ‫=‬
‫……………‬ ‫النتيجة العادية‬

‫‪5‬‬