‫طريقة التحميل العقالني للتكاليف الثابتة‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬مبدأ وتعريف الطريقة‪:‬‬

‫‪ 1‬ـ مبدأ الطريقة ‪ :‬بواسطة التفريق بين التكاليف الثابتة و المتغيرة و بطريقة التحميل‬
‫العقالني يتم حساب جزء من التكاليف الثابتة التي تتعلق بحجم االنتاج العادي و الذي يسمح‬
‫بالحصول علي سعر التكلفة و بالتالي تصبح تكلفة الوحدة ثابتة و ال تتاثر بحجم االنتاج الن‬
‫‪1‬‬
‫الجزء المتغير يبقي ثابت لتكاليف الوحدة و تحسب بالعالقة التالية ‪:‬‬
‫التكاليف الثابتة المحملة = التكاليف الثابتة االجمالية * حجم النشاط الحقيقي‪ /‬حجم النشاط‬
‫العادي‪.‬‬
‫وتسمي النسبة ( حجم النشاط الحقيقي ‪ /‬حجم النشاط العادي ) بمعامل التحميل العقالني و‬
‫الذي يستعمل لحساب التكاليف الثابتة المحملة‬
‫‪2‬ـ تعريف الطريقة ‪ :‬تقوم هذه الطريقة علي تقسيم التكاليف الي تكاليف متغيرة و ثابتة‬
‫وتقضي بتحميل الحجم المحقق فعال من النشاط بجزء من التكاليف الثابتة يعادل نسبة ما‬
‫يستغله هذا الحجم من الطاقة القصوي المتاحة وذلك باالضافة الي جميع التكاليف المتغيرة‬
‫‪2‬‬
‫لهذا الحجم المحقق‬
‫او تعريف اخر ‪ :‬تعرف بانها طريقة لحساب سعر التكلفة تقوم علي تقسيم التكاليف الي‬
‫ثابتة و متغيرة بالتناسب مع الوحدات المنتجة لتبين اثر كل منها علي التكلفة االجمالي‪.‬‬
‫‪ 1-‬تحديد حجم النشاط ‪ :‬لتحديد حجم النشاط يمكن استعمال عدة عناصر والتي تعتبر‬
‫كوحدات مستعملة في عملية االنتاج او في احدي وظائف المؤسسة و منها ساعات يد عاملة‬
‫او وحدات مباعة او منتجة ولذا فانه يجب اختيار اكثرها ارتباطا بالقسم و احسنها تمثيال‬
‫لحجم النشاط ويمكن التمييز بين مستويين من النشاط‪:‬‬
‫ا‪ -‬مستوي النشاط الحقيقي ‪ :‬وهو عبارة عن حجم االنتاج الفعلي الذي حققته المؤسسة خالل‬
‫الفترة المعتبرة‬
‫ب‪ -‬مستوي النشاط العادي ‪ :‬االنتاج الذي يمكن ان تصل اليه المؤسسة باستعمال امكانياتها‬
‫العادية او هو االنتاج المقدر و يمكن تحديد النشاط العادي باالختيار بين الطاقة النظرية و‬
‫الواقعية فاالولي تحدد علي اساس امكانيات الوسائل و اآلالت في حالة استعمالها عاديا و‬
‫علي اساس الساعات المستعملة يوميا او شهريا اما الطاقة الثانية يدخل حجم النشاط العادي‪.‬‬

‫‪ 1‬ليستر اي هينجز ‪ ،‬سيرج ماتولش " المحاسبة االدارية " ‪،‬دار المريخ للنشر‪ ،‬سنة ‪،1989‬ص‪140‬‬
‫‪ 2‬محمد شقيق‪،‬حسين طنيب " محاسبة التكاليف الصناعية " ‪،‬دار المستقبل للنشر و التوزيع‪ ،‬الطبعة الثالثة‪ ،‬سنة ‪،1998‬‬
‫ص‪125‬‬
 ‫ثانيا ‪ :‬تحديد حجم النشاط وفروق التحميل‪:‬‬
‫‪ 2-‬تحديد فروق التحميل ‪ :‬ان انخفاض او ارتفاع حجم النشاط يؤدي الي حساب التكاليف‬
‫الثابتة باقل او اكبرمن الحقيقة و هذا ما يؤدي الي التاثير علي سعر التكلفة بحيث يبقي ثابتا‬
‫مهما تغير حجم النشاط‪.‬‬
‫ففي طريقة التكاليف الحقيقية نسجل التكاليف الثابتة و المتغيرة و بالتالي اختالف النتيجتين‬
‫بين الطريقتين و لتحقيق التوازن البد االخذ بعين االعتبارالفوارق عند حساب نتيجة المحاسبة‬
‫‪3‬‬
‫التحليلية و بالتالي نكون امام ثالثة حاالت ‪:‬‬
‫ت‪-‬ثا المحملة = النشاط الحقيقي ‪ /‬النشاط العادي * التكاليف الثابتة لكل قسم‬
‫ا‪ -‬اذا كان حجم النشاط الحقيقي اكبر من حجم النشاط العادي نجد ان المعامل اكبر من‪1‬‬
‫(ربح فعالية ) أي عند ضرب‪:‬‬
‫التكاليف الثابتة * المعامل نحصل علي تكاليف اكبر من التكاليف العادية و الفرق ( التكاليف‬
‫الثابتة المحملة – التكاليف الثابتة ) هو الربح الذي يضاف الي النتيجة‬
‫ب‪ -‬اذا كان حجم النشاط الحقيقي اقل من حجم النشاط العادي نجد ان المعامل اقل من ‪1‬‬
‫(تكلفة بطالة ) أي الفرق سالب و بالتالي يجب طرحه من النتيجة‪.‬‬
‫ج‪ -‬اذا كان حجم النشاط الحقيقي = النشاط العادي فان المعامل = ‪ 1‬و بالتالي ال يوجد تاثير‬
‫علي النتيجة‬
‫فرق المخزونات ‪ :‬تختلف تكلفة االنتاج في الطريقة الحقيقية عن تكلفة االنتاج بطريقة‬
‫التحميل العقالني او حتي للمشتريات لذا يجب حساب فروق المخزونات النهائية بين قيمتها‬
‫الحقيقية والعقالنية أي القيمة الحقيقية و القيمة العقالنية فاذا كان الفرق موجب يضاف الي‬
‫النتيجة و العكس صحيح‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫ثالثا ‪ :‬تحميل االعباء الثابتة لالقسام المتجانسة ‪:‬‬
‫‪ 1-‬توزيع الخدمات بمعامل تحميل وحيد متماثل ‪ :‬حسب هذه الحالة يجب توزيع االعباء‬
‫حسب طبيعتها الي جزء ثابت و متغير و الجزء الثابت يضرب في معامل التحميل و يتم‬
‫التوزيع االولي لالقسام المتجانسة في التكاليف الحقيقية و بعدها تتم عملية التوزيع الثانوي و‬
‫تحسب تكلفة وحدات العمل عاديا‪.‬‬

‫‪ 3‬بعيطاوي سفيان ‪ ،‬قندوزي محفوظ " مراقبة التسيير من ناحية المحاسية التحليلية و اثرها علي المردودية " مذكرة‬
‫تخرج ليسانس ص‪47‬‬
‫‪ 4‬ناصر دادي عدون‪ ،‬معزوي ليندة‪ ،‬لهواسي هجيرة‪" ،‬مراقبة التسيير في المؤسسة االقتصادية( حالة البنوك)" ‪ ،‬دار‬
‫المحمدية العامة‪ ،‬الجزائر‪ ،2004 ،‬ص‪124‬ـ‪129‬‬
 ‫‪ 2-‬توزيع الخدمات بمعامالت مختلفة ‪ :‬في هذه الطريقة يتم استخدام نوعين من الجداول‪:‬‬
‫ا‪ -‬جدول ذو خانات مزدوجة ‪ :‬في هذا الجدول يتم ضرب التكاليف الثابتة في معامل‬
‫التحميل بعد التوزيع االولي لالعباء الثابتة و المتغيرة و تحسب المجاميع المحملة في كل قسم‬
‫ثم تتم عملية التوزيع الثانوي ان وجدت اما فوارق التحميل فتحسب لكل قسم‪.‬‬
‫ب‪ -‬جدول التوزيع باستعمال جداول ملحقة ‪ :‬في حالة كثرة عدد االقسام المتجانسة في‬
‫المؤسسة نالحظ ان التوزيع بجدول ذو الخانات المزدوجة معقد وصعب لذا نلجا الي استعمال‬
‫جداول ملحقة الي جدول التوزيع لالقسام أي‪:‬‬
‫‪ -‬اعداد جدول التوزيع بين االقسام لكل عنصرمن االعباء حسب الطبيعة‬
‫‪ -‬تحويل االعباء المحملة الي جدول التوزيع العادي‬
‫‪5‬‬
‫رابعا ‪ :‬تقيم الطريقة ‪:‬‬
‫‪ 1-‬المزايا‪:‬‬
‫من المعلوم ان التكاليف الثابتة التتغير اال في فترات طويلة أي يكون قرار تغيرها في‬
‫المدي الطويل بحيث ان هذا السعر يسمح بربطه مباشرة بالتغيرات و بالقرارات قصيرة‬
‫المدي وكذا من االحسن ان يعتمد في اتخاذ القرارات علي سعر تكلفة الوحدة ( التكلفة الثابتة‬
‫للوحدة)‬
‫يسمح سعر التكلفة المحسوب بهذه الطريقة باالطالع علي المردودية التقنية ونظام المؤسسة‬
‫كم يسمح بمراقبة فعالية التسيير الداخلي خالل فترة ما و يمكن المقارنة في زمن ما في نفس‬
‫المؤسسة او مع مؤسسات اخري‪.‬‬
‫تعتبر كوسيلة لحساب سعر التكلفةعقالنيا و هذا لحساب التكاليف التقديرية المستقبلية تسمح‬
‫بمشاركة كل مسؤول في اتخاذ القرارات في حدود مسؤولياته في تحديد حجم النشاط العادي‬
‫في قسمه او فرعه في المؤسسة و بالتالي تمكن من حساب تكلفة وحدة العمل في كل قسم‬
‫وتحديد مسؤولية المسؤولين علي اساس التكاليف المتغيرة فقط نظرا لعدم القدرة علي التحكم‬
‫في التكاليف الثابتة من طرف المسير‬
‫تسمح بحساب سعر التكلفة منفصل عن االعباء االجمالية للمؤسسة‬
‫تسمح بالتخلص من اثر ارتفاع سعر التكلفة الوحدة الذي يؤثر في تحديد سعر البيع و يرتفع‬
‫هذا االخير عند انخفاض عدد الوحدات و هذا ما يجر عنه اتباع سياسة غير مجدية لتذبذب‬
‫سعر التكلفة‬

‫‪ 5‬ناصر دادي عدون ‪،‬مرجع سابق ص ‪132‬ـ‪133‬‬

 ‫‪2-‬العيوب‪:‬‬
‫صعوبة تحديد حجم النشاط العادي سواء في المؤسسة او في كل قسم من‬
‫اقسامها‬
‫التمييز بين االعباء الثابتة والمتغيرة خاصة في حالة وجود اعباء شبه متغيرة حيث تستعمل‬
‫عدة طرق تقريبية للفصل بين الجزء الثابت و المتغير‬
‫باالضافة الي مشكل الحسابات المتعددة و خاصة اذا كانت هناك امكانيات تحصيل متعددة‬
‫في المؤسسة لذا فغالبا ما تحدد هذه المعامالت مسبقا باالستعانة بالميزانيات التقديرية‬
‫تقييم المخزونات النهائية لمنتوجات او مشتريات التي تظهر في الميزانية النهائية بحيث‬
‫تكاليفها تكون اعلي من الحقيقة عند بلوغ حجم نشاط اعلي من العادي و العكس عند بلوغ‬
‫المستوي العادي للنشاط و يكون هناك تخزين للمصاريف العامة‬
‫ويتضح لنا من خالل التقييم ان طريقة التحميل العقالني للتكاليف الثابتة تسمح بمراقبة‬
‫اسعار التكلفة و النتائج التحليلية‬