‫المركز الجامعي عبد الحفيظ بوالصوف‪ -‬ميلة – معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم‪ -‬التسيير‪-‬‬

‫السنة الثالثة ليسانس‪ :‬محاسبة وجباية د‪ .‬بوعظم منير‬

‫المحاضرة رقم ‪ :02‬التحميل العقالني للتكاليف الثابتة‬

‫‪ .1‬مفهوم التحميل العقالني للتكاليف الثابتة‪:‬‬

‫التحميل العقالني هو أسلوب لتحميل النفقات الثابتة بطريقة عقالنية وواقعية وذلك بتغير‬
‫مستوى النشاط أي مستوى الفعالية‪ ،‬حيث نجده مرتبط بفكرة ثبات سعر التكلفة بالنسبة للوحدة‬
‫المنتجة ‪ ،‬فمن غير العقالني أن يتحمل اإلنتاج كل التكاليف الثابتة عندما يتغير مستوى النشاط‪.‬‬
‫وهي طريقة لحساب سعر التكلفة‪ ،‬تقوم على تقسيم المصاريف إلى متغيرة وثابتة ليتم تحميل‬
‫المصاريف الثابتة بالتناسب مع الوحدات المنتجة‪.‬‬
‫بمعنى آخر تهدف طريقة التحميل العقالني إلى‪:‬‬
‫‪ -‬القضاء على تأثير النشاط على التكاليف الوحدوية؛‬
‫‪ -‬تقييم أثر تغير مستوى النشاط على نتيجة المؤسسة‪.‬‬
‫‪ .2‬خطوات تطبيق طريقة التحميل العقالني‬
‫ترتكز طريقة التحميل العقالني لألعباء الثابتة على تحديد مختلف التكاليف وسعر التكلفة‬
‫كما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬معامل التحميل العقالني‪ :‬يحسب وفق العالقة التالية‪:‬‬
‫معامل التحميل العقالني= المستوى الحقيقي للنشاط االقتصادي‪/‬المستوى العادي للنشاط‬
‫االقتصادي‪.‬‬
‫حيث‪:‬‬
‫‪ -‬النشاط العادي‪ :‬يتمثل في مستوى النشاط الذي تحققه المؤسسة في الظروف العادية‬
‫باستعمال طاقتها الكاملة‪.‬‬
‫‪ -‬النشاط الحقيقي‪ :‬يتمثل في مستوى النشاط الذي تحققه المؤسسة فعليا خالل دورة ما‪.‬‬
‫‪ ‬حساب األعباء الثابتة المحملة‪ :‬تحسب وفق العالقة التالية‪:‬‬
‫األعباء الثابتة المحملة = األعباء الثابتة الفعلية× (المستوى الحقيقي للنشاط‬
‫االقتصادي‪/‬المستوى العادي للنشاط االقتصادي)‬
‫األعباء الثابتة المحملة = األعباء الثابتة الفعلية × معامل التحميل العقالني‪.‬‬
‫حيث‪:‬‬
‫‪ -‬األعباء المتغيرة‪ :‬هي األعباء التي تتغير بتغير حجم النشاط‪.‬‬
‫المركز الجامعي عبد الحفيظ بوالصوف‪ -‬ميلة – معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم‪ -‬التسيير‪-‬‬
‫السنة الثالثة ليسانس‪ :‬محاسبة وجباية د‪ .‬بوعظم منير‬

‫‪ -‬األعباء الثابتة‪ :‬هي أعباء تتحملها المؤسسة مهما كان حجم نشاطها المحقق‪.‬‬
‫‪ ‬تحديد فارق التحميل العقالني‪ :‬الذي يكون وفق الحاالت التالية‪:‬‬
‫‪ -‬حالة معامل التحميل العقالني أكبر من الواحد(<‪ )1‬معناه‪ :‬وجود ربح زيادة الفعالية‬
‫والذي يجب إضافته إلى النتيجة التحليلية العقالنية؛‬
‫‪ -‬حالة معامل التحميل العقالني أقل من الواحد )>‪ (1‬معناه‪ :‬وجود تكلفة بطالة يجب‬
‫طرحها في األخير من النتيجة التحليلية العقالنية‪.‬‬
‫‪ -‬حالة معامل التحميل العقالني يساوي الواحد (=‪ )1‬معناه‪ :‬أن التكاليف الثابتة الواجبة‬
‫التحميل تم تحميلها فعليا وبصفة كلية‪.‬‬

‫مثال‪:‬إليك حجم النشاط لمؤسسة النجاح والتكاليف المتعلقة بها خالل الثالثي األول من سنة‬
‫‪:2020‬‬

‫مارس‬ ‫فيفري‬ ‫جانفي‬ ‫البيان‬

‫‪7600‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪3300‬‬ ‫حجم النشاط‬

‫‪190000‬‬ ‫‪125000‬‬ ‫‪82500‬‬ ‫تكاليف متغيرة‬

‫‪56000‬‬ ‫‪56000‬‬ ‫‪56000‬‬ ‫تكاليف ثابتة‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬حساب التكلفة الوحدوية لكل شهر‪.‬‬
‫‪ -‬أحسب معامل التحميل العقالني لألعباء الثابتة حسب كل حالة (حجم النشاط‬
‫العادي=‪.)5000‬‬
‫‪ -‬أحسب مختلف التكاليف الوحدوية بطريقة التحميل العقالني‪ ،‬ماذا تستنتج؟‬
‫المركز الجامعي عبد الحفيظ بوالصوف‪ -‬ميلة – معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم‪ -‬التسيير‪-‬‬
‫السنة الثالثة ليسانس‪ :‬محاسبة وجباية د‪ .‬بوعظم منير‬

‫الحل‪:‬‬
‫مارس‬ ‫فيفري‬ ‫جانفي‬ ‫البيان‬

‫‪7600‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪3300‬‬ ‫حجم النشاط‬

‫‪190000‬‬ ‫‪125000‬‬ ‫‪82500‬‬ ‫تكاليف متغيرة‬

‫‪56000‬‬ ‫‪56000‬‬ ‫‪56000‬‬ ‫تكاليف ثابتة‬

‫‪246000‬‬ ‫‪181000‬‬ ‫‪138500‬‬ ‫التكاليف اإلجمالية‬

‫‪32,37‬‬ ‫‪36,2‬‬ ‫‪41,97‬‬ ‫التكلفة الوحدوية‬

‫‪25‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪25‬‬ ‫التكلفة المتغيرة الوحدوية‬

‫‪7,37‬‬ ‫‪11,2‬‬ ‫‪16,97‬‬ ‫التكلفة الثابتة الوحدوية‬

‫نالحظ أن التكلفة الوحدوية لها عالقة بحجم النشاط‪ :‬إذا ارتفع حجم النشاط تنخفض‬
‫التكلفة الوحدوية والعكس صحيح‪.‬‬

‫مارس‬ ‫فيفري‬ ‫جانفي‬ ‫البيان‬

‫‪7600‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪3300‬‬ ‫حجم النشاط‬

‫‪190000‬‬ ‫‪125000‬‬ ‫‪82500‬‬ ‫تكاليف متغيرة‬

‫‪56000‬‬ ‫‪56000‬‬ ‫‪56000‬‬ ‫تكاليف ثابتة‬

‫‪246000‬‬ ‫‪181000‬‬ ‫‪138500‬‬ ‫التكاليف اإلجمالية‬

‫‪1,52‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0,66‬‬ ‫معامل التحميل العقالني‬

‫‪85120‬‬ ‫‪56000‬‬ ‫‪36960‬‬ ‫التكاليف الثابتة المحملة‬

‫)‪29120 (1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪-19040‬‬ ‫فارق التحميل‬

‫‪36,2‬‬ ‫‪36,2‬‬ ‫)‪36,2 (2‬‬ ‫التكلفة الوحدوية‬

‫‪25‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪25‬‬ ‫التكلفة المتغيرة الوحدوية‬

‫المركز الجامعي عبد الحفيظ بوالصوف‪ -‬ميلة – معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم‪ -‬التسيير‪-‬‬
‫السنة الثالثة ليسانس‪ :‬محاسبة وجباية د‪ .‬بوعظم منير‬

‫‪11,2‬‬ ‫‪11,2‬‬ ‫‪11,2‬‬ ‫التكلفة الثابتة الوحدوية‬

‫)‪ =(1‬التكاليف الثابتة المحملة – التكاليف الثابتة الفعلية= ‪-19040=56000-36960‬‬

‫)‪ =(2‬التكاليف االجمالية بعد التحميل العقالني‪/‬حجم النشاط الفعلي‬

‫نالحظ أن التكلفة الوحدوية بطريقة التحميل العقالني متساوية مهما كان حجم النشاط‪.‬‬