‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫املركز اجلامعي عبد احلفيظ بو الصوف‬

‫‪ 2024/2023‬السداسي ‪3‬‬

‫المحور الخامس‪ :‬طريقة التحميل العقالني للتكاليف الثابتة‬

‫‪1‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫متهيد‬
‫مبأن النشاط ادلنجز ال يصل يف غالب األحُت إىل ‪ % 011‬فإن حتميل كل التكاليف الثابتة لسعر التكلفة أمر‬
‫غَت منطقي‪ ،‬وىذه ما أدى إىل التفكَت يف حتميل األعباء الثابتة حسب حجم النشاط ادلنجز وىذا ما يسمى‬
‫ابلتحميل العقالين للتكاليف الثابتة‪.‬‬
‫ظهرت طريقة التحميل العقالين اليت وضعت أسلوب لتحميل العباء الثابتة بطريقة عقالنية‪ ،‬هبدف القضاء على‬
‫تذبذب تكلفة الوحدة ادلنتجة والوصول اىل تكلفة وحدوية اثبتة‪ ،‬دما يساعد ادلؤسسة يف تقدير تكاليف ادلنتجات‬
‫يف مستوايت النشاط ادلختلفة وختطيط األسعار يف األجل القصَت‪.‬‬
‫وفقا لطريقة التحميل العقالين للتكاليف الثابتة فإن سعر التكلفة االمجايل وسعر التكلفة الوحدوي يتغَت بتغَت‬
‫مستوى النشاط‪ ،‬فإذا ارتفع مستوى النشاط يزداد سعر التكلفة االمجايل وينخفض سعر التكلفة الوحدوي‪ ،‬وغذا‬
‫ازمف ض مستوى النشاط ينخفض سعر التكلفة االمجايل ويرتفع سع التكلفة الوحدوي‪ ،‬وىذا راجع إىل أن األعباء‬
‫الثابتة تبقى مهما تغَت حجم النشاط يف حُت تكلفة وحدة القياس‪ ،‬أي التكلفة الوحدوية تتغَت حسب النشاط‬
‫مفهوم طريقة التحميل العقالين للتكاليف الثابتة‬ ‫‪-1‬‬
‫ىي طريقة تعتمد يف معاجلتها حلساب التكلفة على مبدأ التمييز بُت األعباء الثابتة وادلتغَتة وىذا لتحديد ادلقدار‬
‫ادلستعمل من األعباء الثابتة وحتميلو للمنتجات ابإلضافة إىل األعباء ادلتغَتة‪ ،‬حيث يتم حساب األعباء الثابتة‬
‫احململة عقالنيا بضرب األعباء الثابتة احلقيقية يف معامل يسمى مبعامل التحميل العقالين والناتج يتم مجعو مع‬
‫األعباء ادلتغَتة‪ ،‬واذلدف من ىذه الطريقة إىل جعل التكاليف الثابتة احململة عقالنيا تتغَت بتغَت حجم النشاط‬
‫ادلنجز‪.‬‬
‫وابلتايل فان مبدا ىذه الطريقة يتمثل يف توزيع التكاليف اذليكلية أو التكاليف الثابتة على ادلنتجات أو الطلبيات‬
‫وفقا دلفاتيح التوزيع الذي يعتمد على مفهوم مستوى النشاط العادي ‪ ،‬ويتم التحميل العقالين للتكاليف الثابتة‪.‬‬
‫مبادئ طريقة التحميل العقالين للتكاليف الثابتة‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫تقوم طريقة التحميل العقالين للتكاليف الثابتة على مبدأ الفصل بُت اجلزء الثابت عن اجلزء ادلتغَت عن طريق‪:‬‬
‫‪ -‬التمييز بُت األعباء الثابتة وادلتغَتة؛‬
‫‪ -‬استخدام معامل التحميل العقالين‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫خطوات حساب التكاليف وفق طريقة التحميل العقالين لألعباء الثابتة‬ ‫‪-3‬‬
‫ترتكز طريقة التحميل العقالين لألعباء الثابتة يف عملها التحليلي على مبدأ ربط األعباء الثابتة مبستوى النشاط‬
‫ولذي عرف ابلطبيعي أو العادي‪ ،‬حبيث يتم توزيع جزء من األعباء الثابتة أو اذليكلية إىل خمتلف تكاليف مراكز‬
‫التحليلي بواسطة معامل التحميل الذي يبُت نسبة النشاط الفعلي إىل النشاط الطبيعي حسب العالقة التالية‪:‬‬
‫معامل التحميل = النشاط الفعلي‪ /‬النشاط الطبيعي‬
‫وعليو جيب حتديد كال ادلفهومُت حىت يتسٌت لنا حساب ىذا ادلعامل‪:‬‬
‫‪ 1-3‬مستوى النشاط العادي ومستوى النشاط الطبيعي‬
‫أ‪ /‬مستوى النشاط الطبيعي(العادي)‪ :‬يعترب حتديد حجم االنتاج الطبيعي من أىم الصعوابت اليت تواجو تطبيق‬
‫طريقة التحميل العقالين ‪ ،‬وميكن تعريف حجم النشاط العادي على أنو‪ :‬حجم االنتاج أو ادلبيعات الذي حتققو‬
‫ادلؤسسة يف ظروف االنتاج العادية(عدم وجود عطب يف اآلالت‪ ،‬حضور مجيع العمال ‪ ،‬عدم وجود انقطاع يف‬
‫التيار الكهرابئي‪ ،‬دتوين عادي من ادلادة األولية‪....‬اخل) وىو ابلتقريب من النشاط األقصى ا(النظري) ب ‪15%‬‬
‫إىل ‪%52‬‬
‫ب‪ /‬مستوى النشاط الفعلي‪ :‬وىو مستوى النشاط احلقيقي الذي توصلت إليو ادلؤسسة يف هناية الفًتة التكاليفية‪،‬‬
‫فقد يكون أكرب أو مساوي أو أقل من مستوى النشاط الطبيعي‪.‬‬
‫‪ -2-3‬معامل التحميل العقالين‪:‬‬
‫تعتمد ىده الطريقة يف معاجلتها حلساب التكلفة على التمييز بُت األعباء الثابتة وادلغَتة لتحديد ادلقدار‬
‫ادلستغل من األعباء الثابتة وحتميلو على ادلنتجات ابإلضافة اىل األعباء ادلتغَتة‪ ،‬وهتدف إىل إلغاء تقلبات مستوايت‬
‫االنتاج على تكلفة الوحدة عن طريق استخدام معامل التحميل العقالين وىو مستوى الفعالية الذي يساوي‬
‫االنتاج احلقيقي على االنتاج العادي ومنو يتم حساب األعباء الثابتة احململة عقالنيا بضرب األعباء الثابتة يف‬
‫مستوى الفعالية (معامل التحميل العقالين ) والناتج يتم مجعو مع األعباء ادلتغَتة‪ ،‬وعند تطبيق طريقة التحميل‬
‫العقالين نكون أمام ثالث حاالت متعلقة أبحجام النشاط ومعامل التحميل العقالين‪ ،‬وىي ‪:‬‬
‫‪ ‬معامل التحميل العقالين يساوي الواحد أي ‪ :Cr=1‬يعٍت أن حجم النشاط احلقيقي يساوي حجم‬
‫النشاط العادي (‪ ) Qn=Qr‬وابلتايل ال يوجد فرق بُت التكاليف الثابتة احملسوبة يف سعر التكلفة‬
‫ابلطريقة احلقيقية وبُت التكاليف الثابتة احملسوبة يف سعر التكلفة ابلطريقة العقالنية يف ىذه احلالة ال‬
‫تسجل ادلؤسسة ال خسارة وال ربح يف الفعالية‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫‪ ‬معامل التحميل العقالين أكرب من الواحد ‪ :‬يعٍت أن حجم النشاط احلقيقي أكرب من حجم النشاط‬
‫العادي وابلتايل على ادلؤسسة أن حتمل سعر التكلفة ابلطريقة العقالنية مقدار أكرب من التكاليف الثابتة‬
‫عنو يف الطريقة احلقيقية يف ىذه احلالة تكون عندىا ربح يف الفعالية‪.‬‬
‫‪ ‬معامل التحميل العقالين أقل من الواحد‪ :‬يعٍت أن حجم النشاط احلقيقي أقل من حدم النشاط العادي‬
‫وابلتايل عل ادلؤسسة أن حتمل سعر التكلفة ابلطريقة العقالنية مقدار أقل من التكاليف الثابتة عنو يف الطريقة‬
‫احلقيقية ويف ىذه احلالة يكون لدى ادلؤسسة خسارة يف الفعالية أو تكلفة عطالة‪.‬‬
‫‪ -3-3‬فرق التحميل‪:‬‬
‫ان ارتفاع وازمفاض حجم النشاط العادي يؤدي إىل حساب تكاليف اثبتة أقل أو أكرب من احلقيقية دما‬
‫يؤثر على التكلفة النهائية‪ ،‬لذا جيب األخذ بعُت االعتبار فوارق التحميل للتكاليف الثابتة عند حساب نتيجة‬
‫احملاسبة التحليلية‪ ،‬فإذا كان حجم النشاط احلقيقي أكرب من حجم النشاط العادي يكون الفارق ربح يف الفعالية‬
‫وىذا ما يؤدي إىل ارتفاع التكلفة وازمفاض النتيجة‪ ،‬لذا فرق ربح زايدة النشاط يضاف إىل النتيجة‪ ،‬أما اذا كان‬
‫حجم النشاط احلقيقي أقل من حجم النشاط العادي رمصل على فرق نقص النشاط الذي جيب طرحو من‬
‫النتيجة ألنو قد أنقص من سعر التكلفة ورفع من قيمة النتيجة التحليلية للمنتوجات‪.‬‬
‫‪ – 4-3‬فرق املخزون‪:‬‬
‫حساب تكلفة النتاج وفق طريقة التحميل العقالين يردي إىل تكلفة انتاج للوحدة ختتلف عن تلك احملسوبة‬
‫بطريقة التكا ليف احلقيقية‪ ،‬ففي هناية الفًتة احملاسبية جيب حساب الفرق بُت قيمة ادلخزوانت احملسوبة بطريقة‬
‫التكاليف احلقيقية وبطريقة التحميل العقالين فإذا كان الفرق موجب يضاف إىل النتيجة وإذا كان سالبا يطرح من‬
‫النتيجة‪.‬‬
‫ولتوضيح أمهية ىذه الطريقة وخطواهتا سيتم إعطاء مثال‪ ،‬اين سيتم حساب تكلفة الوحدة قبل التحميل العقالين‬
‫للتكاليف الثابتة وبعده ومالحظة الفرق‬
‫مثال‪:‬‬
‫مؤسسة متخصصة يف صناعة البطارايت يًتاوح نشاطها حبسب عدد الوحدات ادلنتجة بُت حجم بسيط ‪211‬‬
‫وحدة إىل حجم مضاعف يصل إىل ‪0111‬وحدة شهراي‪ ،‬وىو احلجم األقصى مع العلم أن النشاط العادي‬
‫للمؤسسة ميثل ‪ %52‬من النشاط األقصى‪ ،‬حتليل النشاط العادي مسح مبالحظة ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬التكاليف ادلتغَتة للوحدة الواحدة ىي ‪01‬دج‬

‫‪4‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫‪ -‬التكاليف الثابتة الشهرية تبلغ ‪05211‬دج‬

‫ادلطلوب‪ :‬أحسب سعر تكلفة البطارية عند ثالث مستوايت خمتلفة للنشاط‪211 ،‬وحدة ‪ 521،‬وحدة‪،‬‬
‫‪ 0111‬وحدة‪ ،‬وماذا تالحظ؟‬
‫احلل‪:‬‬
‫‪ ‬حساب التكلفة قبل التحميل العقالين للتكاليف الثابتة‪.‬‬
‫‪1000‬وحدة‬ ‫‪ 050‬وحدة‬ ‫‪ 500‬وحدة‬ ‫حجم النشاط‬
‫‪60000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫التكلفة املتغرية االمجالية ‪CV‬‬
‫‪67500‬‬ ‫‪67500‬‬ ‫‪67500‬‬ ‫التكلفة الثابتة‪CF‬‬
‫‪127500‬‬ ‫‪112500‬‬ ‫‪975000‬‬ ‫التكلفة االمجالية‬
‫‪127.5‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪195‬‬ ‫تكلفة الوحدة‬
‫‪60‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪60‬‬ ‫التكلفة املتغرية الوحدوية‬
‫‪67.5‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪135‬‬ ‫التكلفة الثابتة الوحدوية‬
‫نالحظ أن تكلفة الوحدة للبطارية ليست اثبتة فهي تتغَت مع تغَت حجم النشاط‪ ،‬فكلما ارتفع حجم‬
‫النشاط تنخفض تكلفة البطارية والعكس صحيح‪ ،‬وىو غَت منطقي‪ ،‬أما ابلنسبة للتكاليف ادلتغَتة االمجالية‬
‫فيالحظ أهنا تتناسب طرداي مع حجم النشاط فكلما زاد مستوى النشاط فكلما زاد مستوى النشاط ارتفعت‬
‫التكاليف ادلتغَتة االمجالية والعكس صحيح‪ ،‬بينما التكاليف ادلتغَتة الوحدوية اثبتة مهما كان حجم النشاط‪.‬‬
‫أما التكاليف الثابتة االمجالية فهي اثبتة مهما تغَت حجم النشاط‪ ،‬بينما التكاليف الثابتة الوحدوية تتناسب‬
‫عكسيا مع حجم النشاط فكلما زاد مستوى النشاط ازمفضت التكاليف الثابتة الوحدوية والعكس صحيح‪ ،‬وىذا‬
‫غَت منطقي‪ ،‬وعليو جيب حتميل ادلنتجات ابلتكاليف حسب مستوى النشاط احلقيقي‪ ،‬وىذا ما جاءت بو طريقة‬
‫التحميل العقالين للتكاليف الثابتة‪.‬‬
‫‪ ‬حساب سعر التكلفة بطريقة التحميل العقالين‬

‫‪5‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫‪1000‬وحدة‬ ‫‪ 050‬وحدة‬ ‫‪ 500‬وحدة‬ ‫حجم النشاط‬

‫‪60000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫التكلفة املتغرية االمجالية ‪30000‬‬
‫‪CV‬‬
‫‪67500‬‬ ‫‪67500‬‬ ‫‪67500‬‬ ‫التكلفة الثابتة‪CF‬‬
‫‪1000/750=1.3334‬‬ ‫‪750/750=1 500/750=0.6667‬‬ ‫معامل التحميل ‪Cr‬‬
‫‪90000‬‬ ‫‪67500‬‬ ‫التكاليف الثابتة احململة ‪45000‬‬
‫عقالنيا‬
‫‪+22500‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪-22500‬‬ ‫فرق التحميل‬
‫‪150000‬‬ ‫‪112500‬‬ ‫التكلفة االمجالية ‪75000 CT‬‬
‫بعد التحميل العقالين‬
‫‪150‬‬ ‫‪150‬‬ ‫بعد ‪150‬‬ ‫الوحدة‬ ‫تكلفة‬
‫التحميل العقالين‬
‫من ىنا نستنج أن طريقة التحميل العقالين يف حساب التكاليف النهائية للمنتوج تعمل على إدخال‬
‫األعباء الثابتة الضرورية ال نتاجو الطبيعي‪.‬‬
‫‪ -5-3‬حتميل املصاريف الثابتة لألقسام املتجانسة‪:‬‬
‫حسب ىذه الطريقة تفصل األعباء غَت ادلباشرة الثابتة عن ادلتغَتة يف كل قسم وختضع للتحميل بواسطة‬
‫معامل التحميل الذي قد يكون وحيد دلختلف األقسام يف ادلؤسسة أو قد ختتلف بُت األقسام وتستعمل نفس‬
‫ادلبادئ يف توزيع األعباء بُت األقسام الساعدة واألقسام الرئيسية يف طريقة التكاليف احلقيقية‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫ظهرت مصاريف ادلؤسسة غَت ادلباشرة حسب طبيعتها عند توزيعها بُت األقسام حسب اجلدول ادلوايل مع‬
‫مالحظة أن معامل التحميل ‪ 1,0‬جملموع أقسام ادلؤسسة‪ ،‬وادلطلوب إكمال اجلدول إذا كانت عدد الوحدات‬
‫ألقسام التمويل‪ ،‬االنتاج‪ ،‬والتوزيع على التوايل‪01111 ،55111 ،52111 :‬‬

‫‪6‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫األعباء‬ ‫التوزيع‬ ‫االنتاج‬ ‫التمويل‬ ‫الصيانة‬ ‫االدارة‬ ‫اجملموع‬ ‫األعباء‬

‫الثابتة‬
‫‪12000‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪%31‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪%01‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫‪05‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪%31‬‬ ‫‪5%‬‬ ‫‪5%‬‬ ‫‪48000‬‬ ‫‪03‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪%21‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪06‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪%52‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪02‬‬
‫‪25000‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪%31‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪00‬‬
‫التوزيع الثانوي‬
‫‪30%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪100%‬‬ ‫االدارة‬
‫‪20%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪100%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫الصيانة‬
‫احلل‪:‬‬
‫‪ ‬حساب األعباء احململة عقالنيا‬
‫األعباء بعد التحميل‬ ‫األعباء قبل التحميل‬ ‫األعباء‬
‫اجملموع‬ ‫الثابتة‬ ‫املتغرية‬ ‫الثابتة‬ ‫اجملموع املوزع‬
‫‪17600‬‬ ‫‪9600‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪61‬‬
‫‪9800‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫‪62‬‬
‫‪42000‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪48000‬‬ ‫‪63‬‬
‫‪6200‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪64‬‬
‫‪6800‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪65‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪68‬‬
‫‪102400‬‬ ‫‪66400‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪83000‬‬ ‫‪119000‬‬
‫توزيع األعباء غري املباشرة احململة عقالنيا‬
‫الفروق‬ ‫التوزيع‬ ‫االنتاج‬ ‫التمويل‬ ‫الصيانة‬ ‫االدارة‬ ‫األعباء‬
‫ر‪.‬‬ ‫ت ‪ .‬بطالة‬
‫فعالية‬
‫‪2400‬‬ ‫‪3520‬‬ ‫‪3520‬‬ ‫‪5280‬‬ ‫‪3520‬‬ ‫‪1760‬‬ ‫‪61‬‬
‫‪1200‬‬ ‫‪1960‬‬ ‫‪980‬‬ ‫‪980‬‬ ‫‪2940‬‬ ‫‪2940‬‬ ‫‪62‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪12600‬‬ ‫‪12600‬‬ ‫‪12600‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪63‬‬
‫‪800‬‬ ‫‪2480‬‬ ‫‪620‬‬ ‫‪3100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪64‬‬
‫‪1200‬‬ ‫‪2040‬‬ ‫‪1360‬‬ ‫‪1700‬‬ ‫‪1020‬‬ ‫‪6800‬‬ ‫‪65‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪68‬‬

‫‪7‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫‪16600‬‬ ‫‪26600‬‬ ‫‪27080‬‬ ‫‪29660‬‬ ‫‪11580‬‬ ‫‪7480‬‬ ‫جمموع التوزيع‬

‫التوزيع الثانوي‬
‫‪2644.28‬‬ ‫‪2644.28‬‬ ‫‪1762.86‬‬ ‫(‪1762.86 )8814.28‬‬ ‫‪ -‬االدارة‬
‫‪2668.57‬‬ ‫‪5337.14‬‬ ‫(‪4002.86 )13342.86‬‬ ‫‪1334.28‬‬ ‫‪ -‬الصيانة‬
‫‪16600 31912.85 35061.42 35425.72‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫جمموع التوزيع الثانوي‬
‫لنفًتض أن ‪ X‬قسم االدارة و ‪ Y‬قسم الصيانة نتحصل على مجلة ادلعادلتُت ‪:‬‬
‫‪X= 7480+ 0.1Y‬‬
‫‪Y=11580+0.2X‬‬
‫بتعويض ‪ 0‬يف ‪ 5‬ذمد ‪ X=8814.28 :‬و ‪Y= 133342.86‬‬
‫نالحظ أن معامل التحميل أقل من الواحد‪ ،‬لذا فكل فروق التحميل تعرب عن خسارة نقص فعالية وابلتايل سوف‬
‫حتول إىل نتيجة احملاسبة التحليلية إبشارة سالبة كأعباء غَت حمملة‪.‬‬
‫تقييم طريقة التحميل العقالين ‪:‬‬ ‫‪-4‬‬
‫تعترب طريقة التحمي ل العقالين من بُت الطرق ادلساعدة على اختاذ القرار داخل ادلؤسسة‪ ،‬إال أن ىذه الطريقة‬
‫ذلا عدة مزااي وعدة عيوب ميكن حصرىا فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -1-4‬اجيابيات طريقة التحميل العقالين‬
‫‪ -‬تساعد طريقة التحميل العقالين على إلغاء أثر تغَت مستوى النشاط على التكاليف الثابتة وحتديد سعر‬
‫البيع فيما خيص نظام األوامر االنتاجية؛‬
‫‪ -‬يعترب الربح الذي يظهر وفقا ذلذه الطريقة أفضل وسيلة دلقارنة االيرادات ابلتكاليف‪ ،‬وذلك من حيث أن‬
‫ادلخزوانت السلعية من ادلنتجات التامة وادلواد حتملت عند تقييمها نصيبها من التكاليف الثابتة وفقا دلا مت‬
‫استغاللو من إ مجايل التكاليف الثابتة؛‬
‫‪ -‬تقدم معلومات ىامة للمسؤولُت من أجل اختاذ االجراءات الالزمة وخاصة عندما يتعلق األمر ابخلسارة‬
‫نتيجة عدم استغاللو كامل الطاقة ادلتاحة؛‬
‫‪ -‬تعترب اخلطوة األوىل رمو التكاليف ادلعيارية والتسيَت التقديري ألن تطبيقها يتطلب حتديد مستوى النشاط‬
‫داخل ادلؤسسة والذي يكون ادلرجع لتقييم النتيجة ادلتحصل عليها‪.‬‬
‫‪ -2-4‬سلبيات طريقة التحميل العقالين‪:‬‬
‫‪ -‬يعترب مشكل حتديد النشاط العادي داخل ادلؤسسة من أىم السلبيات اليت تواجهها طريقة التحميل‬
‫العقالين للتكاليف الثابتة نظرا لكونو لو انعكاسات على حتميل التكاليف ومن مث حتديد السعر؛‬
‫‪8‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫‪ -‬كما ىو احلال يف طريقة التكاليف الكلية‪ ،‬فإن طريقة التحميل العقالين لألعباء الثابتة ال تقضي على‬
‫مشكل التحميل والتوزيع العشوائي لألعباء غَت ادلباشرة على خمتلف ادلنتجات؛‬
‫‪ -‬تتطلب ىذه الطريقة اللجوء إىل حساابت معقدة على مستوى التوزيع والتحميل لألعباء دما يصعب‬
‫عملية احلصول على النتائج‪ ،‬ابإلضافة إىل عملية وضعها قد تستغرق وقت طويل‪ ،‬وىذا ما ال يشجع‬
‫ادلؤسسات للجوء إليها كنظام لتحديد التكاليف‪.‬‬
‫‪ -‬صعوبة الفصل بُت التكاليف الثابتة والتكاليف ادلتغَتة خصوصا يف حالة وود تكاليف شبو متغَتة؛‬
‫‪ -‬قيمة ادلخزوانت النهائية ( منتجات‪ ،‬مواد أولية) ختتلف عن التكلفة احلقيقية‪ ،‬إذ تطرح مشكلة اجلرد‬
‫الدائم وتقييم ادلخزوانت يف هناية دورة االستغالل وأثرىا على النتيجة‪ ،‬ألن ادلخزوانت ال تقيم بتكلفتها‬
‫احلقيقية ألنو مت حتميل التكاليف الثابتة على أساس معامل التحميل العقالين‪.‬‬
‫مترين تطبيقي رقم ‪1‬‬
‫تنتج إحدى ادلؤسسات الصناعية منتوجُت ‪ P1‬و‪ P2‬يف ثالث أقسام ابستعمال مادتُت أوليتُت فتنتج ‪P1‬‬
‫ابستعمال ادلادة األولية ‪ M1‬وتنتج ‪ P2‬ابستعمال ادلادة األولية ‪ ،M2‬ويف هناية الشهر حتصلنا على‬
‫ادلعلومات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬ادلشًتايت‪011 M1 :‬كلغ بسعر ‪ 50‬دج للكلغ‪ 0021 M2،‬كلغ ب ‪32‬دج للكلغ‬
‫‪ -‬االستعماالت‪ 021 :‬كلغ من ‪ M1‬و ‪ 001‬كلغ من ‪M2‬‬
‫‪ -‬االنتاج‪ 631 :‬وحدة من ‪P1‬و ‪ 511‬وحدة من ‪P2‬‬
‫‪ -‬ادلبيعات‪391 :‬وحدة من ‪ P1‬و ‪ 021‬وحدة من ‪ P2‬هبامش على التكلفة النهائية يقدر ب ‪%51‬‬
‫لكالمها‪.‬‬
‫‪ -‬األعباء ادلباشرة لإلنتاج‪ 925 :‬ساعة يد عاملة ب ‪ 21‬دج للساعة منها ‪ 651‬ساعة للمنتوج ‪ P1‬و‬
‫الباقي للمنتوج ‪P2‬‬
‫‪ -‬األعباء غَت ادلباشرة قدمت لك يف اجلدول ادلوايل‪:‬‬
‫املراكز الرئيسية‬ ‫املراكز الثانوية‬ ‫البيان‬
‫التوزيع‬ ‫االمتام‬ ‫االنتاج‬ ‫التحضري‬ ‫الصيانة‬ ‫االدارة‬
‫‪02961‬‬ ‫‪22180‬‬ ‫‪10860‬‬ ‫‪28645‬‬ ‫‪13840‬‬ ‫‪8900‬‬ ‫مج ت أويل‬
‫التوزيع الثانوي‬

‫‪9‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫‪20%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪100%‬‬ ‫االدارة‬

‫‪10%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪32%‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪100%‬‬ ‫‪18%‬‬ ‫الصيانة‬

‫يد وحدة منتجة وحدة مباعة‬ ‫مادة ساعة‬ ‫كلغ‬ ‫وحدة القياس‬
‫عاملة‬ ‫أولية‬
‫مستعملة‬
‫ومن ضمن األعباء قد سجلت فائدة على رأمسال ادلؤسسة ادلقدر ب ‪ 0561111‬دج ‪ ،‬بنسبة‬
‫‪%0‬سنواي‪.‬‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬أحسب خمتلف التكاليف والتكلفة ال نهائية بطريقة التكاليف احلقيقية بعد ادتام جدول التوزيع لألعباء غَت‬
‫ادلباشرة؟‬
‫‪ -‬أحسب النتيجة التحليلية والنتيجة الصافية؟‬
‫‪ -‬أحسب ما سبق بطريقة التحميل العقالين مع األخذ بعُت االعتبار ‪:‬‬
‫االمتام‬ ‫االنتاج‬ ‫التحضري‬ ‫البيان‬
‫‪12300‬‬ ‫‪8500‬‬ ‫‪10800‬‬ ‫التكلفة الثابتة بعد التوزيع الثاين‬
‫‪925‬‬ ‫‪1116‬‬ ‫‪1520‬‬ ‫حجم النشاط العادي‬

‫مترين تطبيقي رقم ‪2‬‬

‫تنتج مؤسسة صناعية ادلنتوج‪ X‬وقدمت لك بياانت حول االنتاج وخمتلف التكاليف خالل ‪ 2‬سنوات متتالية‬
‫ابتدءا من ‪:5151‬‬
‫‪2023‬‬ ‫‪2022‬‬ ‫‪2021‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫البيان‬
‫‪2700000‬‬ ‫‪2250000‬‬ ‫‪1800000‬‬ ‫‪1575000‬‬ ‫‪1350000‬‬ ‫التكاليف املتغرية‬
‫‪1050000‬‬ ‫‪1050000‬‬ ‫‪1050000‬‬ ‫‪1050000‬‬ ‫‪1050000‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫‪1800‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪1050‬‬ ‫الوحدات ‪900‬‬ ‫عدد‬
‫املنتجة‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫احسب تكلفة الوحدة الواحدة من ادلنتوج ‪ X‬لكل سنة وماذا تستنتج؟‬ ‫‪-0‬‬

‫‪10‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫اذا كان حجم النشاط العادي للمؤسسة ىو انتاج ‪0511‬وحدة‪:‬‬ ‫‪-5‬‬

‫‪ ‬احسب معامل التحميل العقالين لألعباء الثابتة لكل سنة من السنوات اخلمسة؟‬
‫‪ ‬احسب االعباء الثابتة احململة عقالنيا؟‬
‫‪ ‬احسب فرق التحميل على األعباء الثابتة احململة لكل سنة؟ مع اظهار نوع الفرق؟‬
‫‪ ‬احسب األعباء احململة (متغَتة واثبتة)؟ وما ىي تكلفة الوحدة الواحدة ؟ وماذا تالحظ؟‬

‫‪11‬‬