‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫املركز اجلامعي عبد احلفيظ بو الصوف‬

‫‪ 2024/2023‬السداسي ‪3‬‬

‫المحور الثالث‪ :‬طريقة التكلفة الكلية حسب األقسام المتجانسة ‪2/1‬‬

‫‪1‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫دتهيد‬
‫ارتبط ظهور طريقة التكاليف الكلية أو طريقة مراكز التحليل إىل ثالثينات القرن العشرين ابلفرنسي‬
‫‪ ، Rimaillino‬ومت حتسُت استعماذلا يف اربعينات القرن العشرين من طرف منظمتُت فرنسيتُت مها‪ ،‬جلنة‬
‫الدراسات العامة للتنظيم العلمي واجمللس الوطٍت للتنظيم الفرنسي‪ ،‬حيث وفق ىذه الطريقة يتم حساب التكاليف‬
‫الكلية إبدخال رتيع أعباء ادلؤسسة ادلتعلقة ابدلنتجات ادلخزنة‪ ،‬ابستثناء مصاريف التوزيع اليت مت ختصيصها‬
‫للمنتجات ادلباعة فقط‪.‬‬
‫مفهوم طريقة التكلفة الكلية ومبادئها‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ -1-1‬مفهوم طريقة التكلفة الكلية‪ :‬تقوم ىذه الطريقة على تقسيم األعباء احململة إل أعباء مباشرة وأعباء غَت‬
‫مباشرة‪ ،‬فاألوىل حتمل مباشرة لتكلفة ادلنتوجات بسهولة‪ ،‬يف حُت أن الثانية أي االعباء غَت ادلباشرة تعاجل يف‬
‫مراكز التحليل‪ ،‬لتحمل بعد ذلك عن طريق وحدة العمل القياس بصفة متجانسة‪.‬‬
‫أ‪ -/‬االعباء املباشرة‪ :‬ىي اعباء يتم ختصيصها مباشرة دلختلف التكاليف‪ ،‬أو اىل أي منتج معُت دون حساابت‬
‫إضافية‪ ،‬وتتمثل يف عنصرين مها‪:‬‬
‫‪ ‬ادلادة األولية‬
‫‪ ‬اليد العاملة ادلباشرة‬
‫ب‪ -/‬االعباء غري املباشرة‪ :‬ىي االعباء ادلعتربة بُت اكثر من منتج أو ختص عدة تكاليف وال ميكن حتميلها‬
‫مباشرة إىل تكلفة معينة‪ ،‬أو ختصيصها مباشرة على الوحدات ادلنتجة إال بعد القيام بعمليات حسابية وسيطية‪،‬‬
‫ومن أمثلتها مصاريف الكهرابء‪ ،‬األعباء االدارية وادلالية‪ ،‬الضرائب والرسوم‪ ،‬مصاريف صيانة اآلالت واألدوات‪...‬‬
‫الشكل رقم ‪ :1‬حتميل األعباء على املنتوج‬
‫حتميل‬
‫تكلفة المنتوج‬ ‫أعباء مباشرة‬ ‫األعباء‬
‫حسب‬
‫الطلبية‬ ‫طبيعتها‬
‫حتميل‬ ‫مراكز التحليل‬ ‫أعباء غير مباشرة‬
‫النشاط‬

‫‪2‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫من خالل التعريف السابق يتضح أنو ميكن تقسيم ادلؤسسة إىل عدد معُت من الوظائف منها ما يكون‬
‫مشًتك جملموع ادلؤسسة‪ ،‬ومنها ما يكون مشًتك بُت بعض األنشطة‪ ،‬ومنها ما يتعلق بنشاط معُت واحد‪ ،‬وكل‬
‫مركز حتليل ميكن أن يتصل بوظيفة معينة يف ادلؤسسة‪ ،‬مبا يسمح بتقسيم ادلؤسسة جملموعة من األقسام ادلتجانسة‪.‬‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫القسم ادلتجانس ىو نظام زلاسيب جتمع فيو عناصر األعباء بغرض حتميلها على سلتلف التكاليف وأسعار التكلفة‬
‫ابستعمال ما يسمى وحدة القياس أو العمل‪.‬‬
‫مبادئ طريقة التكاليف الكلية‪ :‬تقوم طريقة التكلفة الكلية على رلموعة من ادلبادئ ىي‪:‬‬ ‫‪-2-1‬‬
‫‪ ‬حتليل عناصر التكاليف حسب طبيعتها وحسب وظائف ادلؤسسة؛‬
‫‪ ‬فصل التكاليف ادلباشرة عن التكاليف غَت ادلباشرة؛‬
‫‪ ‬يتم حتديد التكاليف ادلباشرة حسب كل وظيفة؛‬
‫‪ ‬ال يبقى ىناك أي جزء للتكاليف دون حتميلو للوحدات ادلنتجة؛‬
‫‪ ‬يتم حتميل ادلصاريف غَت ادلباشرة على أقسام ادلؤسسة انطالقا من األقسام الثانوية اىل االقسام الرئيسية‬
‫يف مرحلة التوزيع األويل‪ ،‬مث أتيت ادلرحلة الثانية اليت يتم من خالذلا توزيع مصاريف األقسام الثانوية على‬
‫األقسام الرئيسية‪ ،‬ومن مث توزيع ادلصاريف أو األعباء يف األقسام الرئيسية على ادلنتجات واخلدمات وفقا‬
‫معدالت حتميل معينة واستنادا اىل مفاتيح توزيع معينة‪.‬‬
‫‪ ‬تقييم ادلخزون السلعي من ادلنتجات التامة الصنع أو حتت الصنع بتكلفة الصنع الكلية؛‬
‫‪ ‬معاجلة التكاليف أو االعباء غَت ادلباشرة ابستخدام طريقة األقسام ادلتجانسة‪.‬‬
‫‪ -2‬حساب سعر التكلفة بطريقة التكاليف الكلية‪:‬‬
‫تعتمد ىذه الطريقة على تقسيم ادلؤسسة سواء التجارية أو الصناعية إىل مراكز حتليل أو األقسام اين‬
‫جتمع األعباء غَت ادلباشرة قبل حتميلها على ادلنتوج‪ ،‬ونظراي ميكن تقسيم مراكز التحليل دون االعتماد‬
‫على اذليكل التنظيمي للمؤسسة ولكن من الناحية العملية يفضل ىذا التقسيم‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫مفهوم مراكز التحليل‪:‬‬ ‫‪-1-2‬‬

‫دلعاجلة اشكالية األعباء غَت ادلباشرة من أجل ادماجها يف سعر التكلفة‪ ،‬ظهرت رلموعة من الطرق‪ ،‬ومن بُت‬
‫الطرق األكثر استخداما ىي طريقة مراكز التحليل‪ ،‬ويقصد مبركز التحليل "النظام احملاسيب الذي جتمع فيها‬
‫عناصر التكلفة مقدما مث ختصص على خمتلف املنتجات ابستخدام وحدات القياس (أو العمل)"‪.‬‬
‫أو يعرف مركز التحليل أبنو" تقسيم للمؤسسة بشكل يسمح بتوزيع عناصر األعباء غري املباشرة قبل حتميلها‬
‫لتكاليف املنتجات املعنية"‪ ،‬يوجد نوعان من مراكز التحليل‪:‬‬
‫أ‪ -‬املراكز الرئيسية‪ :‬ىي مراكز ميكن أن يقاس نشاطها بوحدة مادية أو نقدية تسمح ابحملافظة على العالقة‬
‫ادلباشرة واخلطية مع ادلنتوج‪ ،‬وعادة ما يتم اختيار وحدة عمل تتناسب مع نفقة مباشرة‪ ،‬كما يشكل نشاط‬
‫ىذه ادلراكز شبكة الدورة ( شراء‪ ،‬انتاج‪ ،‬بيع)‪ ،‬وىي هبذه الصفة دتثل األقسام اليت حتتوي على وسائل النتاج‬
‫والبيع يف ادلؤسسة وتشمل على وجو العموم قسم التموين‪ ،‬االنتاج‪ ،‬التوزيع والتخزين‪.‬‬
‫ب‪ -‬املراكز الثانوية‪ :‬ىي مراكز يقاس نشاطها بوحدة مادية أو نقدية بصفة مستقلة عن ادلنتوج‪ ،‬واذلدف من‬
‫ىذه ادلراكز ىو تسيَت عوامل االنتاج ادلستعملة من طرف ادلؤسسة كتسيَت ادلوارد البشرية‪ ،‬الصيانة‪ ،‬احملاسبة‬
‫وادلالية‪....‬فهي مراكز تضمن على وجو اخلصوص وظائف التنسيق والتنظيم الداخلي للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ -2-2‬توزيع التكاليف غري املباشرة على مراكز التحليل‪:‬‬
‫بعد حتديد ادلراكز الرئيسية والثانوية أتيت مرحلة توزيع األعباء غَت ادلباشرة وحتميلها يف آخر ادلطاف على سلتلف‬
‫التكاليف‪ ،‬وتعتمد آلية حتميل االعباء غَت ادلباشرة على جدول يسمى جدول التوزيع يتم التعامل من خاللو مع‬
‫األعباء غَت ادلباشرة على مرحلتُت متتابعتُت‪:‬‬
‫أ‪ /‬مرحلة التوزيع األويل‪ :‬يتم فيو توزيع األعباء غَت ادلباشرة على ادلراكز الرئيسية والثانوية‪ ،‬انطالقا من األعباء‬
‫حسب طبيعتها (ادلسجلة يف اجملموعة ‪ ،)06‬ابستخدام مفاتيح التوزيع‪.‬‬
‫مثال‪1‬رقم‪ :‬بعد دراسة الدفاتر احملاسبية إلحدى ادلؤسسات االنتاجية حتصلنا على جدول االعباء غَت‬
‫ادلباشرة اآليت‪:‬‬

‫‪4‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫املراكز الرئيسية‬ ‫املراكز الثانوية‬ ‫املراكز املبلغ الكلي‬

‫التوزيع‬ ‫الورشة ‪02‬‬ ‫الورشة ‪01‬‬ ‫التموين‬ ‫الصيانة‬ ‫االدارة‬ ‫األعباء‬
‫حسب الطبيعة‬
‫‪%20‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫خدمات خارجية‬
‫‪%10‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫أعباء املستخدمني‬
‫‪%50‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫ضرائب ورسوم‬
‫‪%20‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫أعباء عملياتية أخرى‬
‫‪%20‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫خمصصات االهتالكات‬
‫املطلوب‪ :‬اجراء التوزيع األويل‬
‫حل املثال رقم ‪01‬‬
‫املراكز الرئيسة‬ ‫املراكز الثانوية‬ ‫املبلغ‬ ‫المراكز‬
‫الكلي‬ ‫األعباء‬
‫الورشة‪ 01‬الورشة‪ 02‬الورشة‪03‬‬ ‫التموين‬ ‫الصيانة‬ ‫االدارة‬ ‫حسب الطبيعة‬

‫‪2000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪1000 10000‬‬ ‫خدمات خارجية‬

‫‪3000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪6000 30000‬‬ ‫أعباء ادلستخدمُت‬
‫‪2500‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫ضرائب ورسوم‬
‫‪1000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫أعباء عملياتية أخرى‬
‫‪400‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫سلصصات االىتالكات ‪2000‬‬
‫‪8900‬‬ ‫‪14100‬‬ ‫‪9400‬‬ ‫‪6700‬‬ ‫‪5200‬‬ ‫‪7700 52000‬‬ ‫جمموع التوزيع األويل‬
‫ب‪ /‬مرحلة التوزيع الثانوي‪ :‬بعد انتهاء مرحلة التوزيع االويل تكون االعباء غَت ادلباشرة موزعة على رتيع ادلراكز‬
‫(اثنوية‪ ،‬رئيسية)‪ ،‬ويف ىذه ادلرحلة يتم حتويل أعباء كل مركز اثنوي على ادلراكز االخرى ادلستفيدة من خدماهتا‪.‬‬
‫وتوجد عدة طرق لتوزيع أعباء املراكز الثانوية على املراكز الرئيسية‪ ،‬سنكتفي بدراسة اثنني من هذه الطرق‪:‬‬
‫‪ ‬طريقة التوزيع التنازيل‪ :‬تعتمد ىده الطريقة على توزيع األعباء غَت ادلباشرة للمراكز الثانوية‪ ،‬وحتميلها‬
‫للمراكز الرئيسية يف اجتاه واحد دون الرجوع للخلف‪ ،‬وىنا جيب مراعاة ترتيب ادلراكز بشكل جيعل ادلركز‬
‫الذي يوزع اوال يف ادلرتبة األوىل‪ ،‬مث يليو ادلركز الواجب التوزيع اثنيا‪ ،‬وىكذا‪...‬‬

‫‪5‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫مثال رقم ‪ :2‬اعتمادا على معطيات ادلثال السابق‪ ،‬واستكماال لو نورد ادلعطيات اآلتية‪:‬‬

‫املراكز الرئيسية‬ ‫املراكز الثانوية‬ ‫املراكز‬

‫التوزيع‬ ‫الورشة‪02‬‬ ‫الورشة‪01‬‬ ‫التموين‬ ‫الصيانة‬ ‫االدارة‬ ‫األعباء‬
‫‪8900‬‬ ‫‪14100‬‬ ‫‪9400‬‬ ‫‪6700‬‬ ‫‪5200‬‬ ‫‪7700‬‬ ‫جمموع التوزيع االويل‬
‫‪%20‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫(‪)%100‬‬ ‫توزيع مركز االدارة‬
‫‪%25‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫(‪)%100‬‬ ‫‪/‬‬ ‫توزيع مركز الصيانة‬
‫املطلوب‪ :‬اجراء التوزيع الثانوي لألعباء غَت ادلباشرة‪.‬‬
‫حل املثال رقم‪2‬‬
‫املراكز الرئيسية‬ ‫املراكز الثانوية‬ ‫املراكز‬
‫التوزيع‬ ‫الورشة‪02‬‬ ‫الورشة‪01‬‬ ‫التموين‬ ‫الصيانة‬ ‫االدارة‬ ‫األعباء‬
‫‪8900‬‬ ‫‪14100‬‬ ‫‪9400‬‬ ‫‪6700‬‬ ‫‪5200‬‬ ‫‪7700‬‬ ‫جمموع التوزيع االويل‬
‫‪1540‬‬ ‫‪770‬‬ ‫‪2310‬‬ ‫‪1540‬‬ ‫‪1540‬‬ ‫(‪)7700‬‬ ‫توزيع مركز االدارة‬
‫‪1685‬‬ ‫‪2022‬‬ ‫‪1685‬‬ ‫‪1348‬‬ ‫(‪)6740‬‬ ‫‪/‬‬ ‫توزيع مركز الصيانة‬
‫‪12125‬‬ ‫‪16892‬‬ ‫‪13395‬‬ ‫‪9588‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫جمموع التوزيع الثانوي‬
‫ب‪ -‬طريقة التوزيع التباديل‪ :‬عندما تقدم بعض ادلراكز خدمات دلراكز أخرى وتتلقى بدورىا بعض اخلدمات‬
‫من مراكز اخرى يكون ىناك تبادل للمنافع حيث يستفيد كل مركز من خدمات بعض ادلراكز ويفيدىا بدوره‪،‬‬
‫ويف حالة كهذه جيب حتديد قيمة اخلدمات ادلتبادلة بُت ادلراكز قبل القيام بعملية التوزيع‪.‬‬
‫مثال رقم‪ :03‬من واقع الدفاتر احملاسبية إلحدى ادلؤسسات االنتاجية حتصلنا على جدول األعباء غَت ادلباشرة‬
‫بعد التوزيع االويل على النحو اآليت‪:‬‬
‫املراكز الرئيسية‬ ‫املراكز الثانوية‬ ‫املراكز‬
‫توزيع‬ ‫ادتام‬ ‫تركيب‬ ‫ختزين‬ ‫طاقة‬ ‫صيانة‬ ‫األعباء‬
‫‪18000‬‬ ‫‪28100‬‬ ‫‪17300 12500‬‬ ‫‪2410‬‬ ‫‪1080‬‬ ‫جمموع التوزيع االويل‬
‫‪%25‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫(‪)%100‬‬ ‫توزيع مركز الصيانة‬
‫‪%18‬‬ ‫‪%17‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%35‬‬ ‫(‪)%100‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫توزيع مركز الطاقة‬
‫املطلوب‪ :‬اجراء التوزيع الثانوي‬

‫‪6‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫حل املثال رقم ‪03‬‬

‫نعترب‪ x ....‬مركز صيانة‬
‫و‪y....‬مركز طاقة‬
‫‪X=1080+10%y‬‬
‫‪Y=2410+30%x‬‬
‫فنجد ‪ x=1361.85‬و ‪y=2818.55‬‬

‫املراكز الرئيسية‬ ‫املراكز الثانوية‬ ‫املراكز‬

‫توزيع‬ ‫ادتام‬ ‫تركيب‬ ‫ختزين‬ ‫طاقة‬ ‫صيانة‬ ‫األعباء‬
‫‪18000‬‬ ‫‪28100‬‬ ‫‪17300‬‬ ‫‪12500‬‬ ‫‪2410‬‬ ‫‪1080‬‬ ‫جمموع التوزيع االويل‬
‫‪340،46‬‬ ‫‪136،13‬‬ ‫‪272،39‬‬ ‫‪20204،27‬‬ ‫(‪408،55 )1361،85‬‬ ‫توزيع مركز الصيانة‬
‫‪507،3‬‬ ‫‪479،15‬‬ ‫‪563،71‬‬ ‫‪2845،50‬‬ ‫(‪)2818،55‬‬ ‫‪281،855‬‬ ‫توزيع مركز الطاقة‬
‫‪19747،79 288136،3 18136،1‬‬ ‫‪13690،76‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫جمموع التوزيع الثانوي‬
‫ويف االخَت ما ميكن قولو بشأن توزيع االعباء غَت ادلباشرة واليت تعترب أصعب مرحلة من مراحل تطبيق ىذا‬
‫االسلوب يتم حتميل االعباء غَت ادلباشرة على اىداف التكلفة ابستخدام وحدات القياس اخلاصة بكل مركز‪،‬‬
‫حيث تضاف ىذه االعباء لألعباء ادلباشرة وذلك اعتمادا على التسلسل الوظيفي وفق العالقات السابق ذكرىا‪.‬‬
‫مفاتيح التوزيع واختيار وحدة القياس‪:‬‬ ‫‪-3-2‬‬
‫بعد حتديد ادلراكز اليت تقوم ادلؤسسة بتوزيع األعباء غَت ادلباشرة ادلدرلة داخل ىذه ادلراكز (الرئيسية والثانوية)‬
‫ابستخدام ما يلي‪:‬‬
‫مفاتيح التوزيع‪ :‬واليت تكون غالبا يف شكل نسب مئوية‪ ،‬يتم حتديدىا بعد دراسة دقيقة من طرف‬ ‫أ‪-‬‬
‫ادلكلف إبعداد احملاسبة التحليلية وابلتشاور مع سلتلف مسؤويل ادلراكز‪.‬‬
‫ب‪ -‬وحدات القياس (العمل)‪ :‬جيب أن تكون متجانسة مع القسم وىي ختص األقسام الرئيسية فقط مثل‪:‬‬
‫وحدة قياس مركز التموين‪ :‬كلغ مادة أولية مشًتاة‪ DA 100 ،‬من ذتن الشراء‪ ،‬كمية أو حجم أو قيمة‬ ‫‪-‬‬
‫ادلواد األولية ادلشًتاة‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫وحدة قياس مركز االنتاج‪ :‬كلغ مادة أولية مستعملة‪ ،‬وحدة منتجة‪ ،‬ساعة يد عاملة مباشرة‪ ،‬ساعة عمل‬ ‫‪-‬‬
‫آلة‪...‬‬
‫وحدة قياس مركز التوزيع‪ :‬وحدة مباعة‪DA 100 ،‬من رقم األعمال‪ ،‬تكلفة انتاج ادلنتجات ادلباعة‪....‬‬ ‫‪-‬‬

‫تكلفة وحدة القياس (العمل) = مجموع األعباء غير المباشرة للمركز ‪ /‬عدد وحدات القياس للمركز‬

‫حتميل أعباء األقسام األساسية على املنتجات‪:‬‬ ‫‪-4-2‬‬

‫أتيت ىذه اخلطوة األخَتة بعد ادتام جدول توزيع األعباء غَت ادلباشرة‪ ،‬من خالل حتميل عناصر التكاليف‬
‫الواردة يف األقسام األساسية حسب نوعها ( تكلفة الشراء‪ ،‬تكلفة النتاج‪ ،‬سعر التكلفة) دلختلف ادلنتجات أو‬
‫الطلبيات‪ ،‬وىذا دون نسيان التكاليف احململة مباشرة على ادلنتوج‪.‬‬
‫مراحل حساب التكلفة النهائية والنتيجة التحليلية يف املؤسسة‬ ‫‪-3‬‬
‫إن حساب التكلفة النهائية يف أي مؤسسة دتر بعدة مراحل‪ ،‬وختتلف ىذه ادلراحل ابختالف شكل ونوع‬
‫ادلؤسسة‪ ،‬مبعٌت أن مراحل حساب التكلفة النهائية يف مؤسسة خدماتية ختتلف عن مراحل حساب التكلفة النهائية‬
‫عن مؤسسة جتارية ومؤسسة صناعية‪ ،‬وحنن ىنا سوف نقتصر على مراحل حساب التكلفة النهائية يف مؤسسة‬
‫صناعية ومؤسسة جتارية وتتمثل فيما يلي‪:‬‬
‫فيي حالة مؤسسة صناعية أو انتاجية‬ ‫‪-1-3‬‬
‫أ‪/‬تكلفة الشراء (التموين)‪ :‬وىي تكلفة شراء ادلواد االولية واللوازم ‪ ،‬تتضمن ذتن الشراء تضاف لو كل ادلصاريف‬
‫ادلختلفة ابلشراء كالتأمُت‪ ،‬النقل‪ ،‬اجلمركة‪،....‬وىذا إىل غاية دخول ادلشًتايت دلخازن ادلؤسسة‬

‫مباشرة)‬ ‫تكلفة الشراء= ذتن الشراء‪ +‬مصاريف الشراء (مباشرة‪/‬غري‬

‫مع العلم أن ‪ :‬تكلفة شراء الوحدة= تكلفة شراء الفًتة‪ /‬عدد الوحدات ادلشًتاة‬
‫يف حالة وجود خمزون أو املدة (مخ‪ :)1‬التكلفة الوسطية ادلرجحة لشراء الوحدة = تكلفة شراء ادلواد االولية‬
‫للفًتة ‪ +‬تكلفة سلزون أول ادلدة‪/‬عدد الوحدات ادلشًتاة ‪ +‬كمية سلزون أول ادلدة‬

‫‪8‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫ب‪/‬تكلفة الصنع(االنتاج)‪:‬وتشمل ىذه التكلفة رلموع االعباء ادللحقة يف عملية إنتاج منتج ما حىت ادلرحلة‬
‫النهائية (مرحلة الدخول إىل ادلخازن للبيع)‪ ،‬وتشمل تكلفة شراء ادلواد األولية ادلستهلكة ابإلضافة إىل تكاليف‬
‫التصنيع ادلباشرة وغَت ادلباشرة‪.‬‬
‫تكلفة االنتاج = تكلفة شراء المواد المستهلكة ‪ +‬مصاريف التصنيع (مباشرة‪ /‬غير مباشرة)‬

‫مع العلم أن‪ :‬تكلفة انتاج الوحدة = تكلفة انتاج ادلنتجات للفًتة ‪ /‬عدد الوحدات ادلنتجة‬
‫يف حالة خمزون أول املدة (مخ‪ :)1‬التكلفة الوسطية ادلرجحة للوحدة ادلنتجة = تكلفة انتاج ادلنتجات للفًتة ‪+‬‬
‫مخ‪( 1‬ابلقيمة) ‪ /‬عدد الوحدات ادلنتجة ‪ +‬مخ‪( 1‬ابلكمية)‬
‫ج‪ /‬تكلفة التوزيع‪ :‬وتعٍت تكلفة التوزيع رتيع ادلصاريف ادلتعلقة بتوزيع منتجات ادلؤسسة مثل مواد التعبئة‬
‫والتغليف‪ ،‬أجور ومرتبات عمال قسم التوزيع‪ ،‬مصاريف الصيانة‪ ،‬وسائل النقل‪ ،‬واالستهالكات العائدة ذلا‪،‬‬
‫نفقات االشهار‪ ،‬عموالت البيع‪ ،‬نفقات التصدير‪....‬‬
‫د‪ /‬سعر التكلفة‪ :‬س عر التكلفة ىو عبارة عن رلموع ما ينفق من أجل إنتاج وبيع سلعة أو خدمة‪ ،‬فهو ميثل‬
‫رلموع نفقات الفًتة احملددة لالستغالل‪ ،‬مبا فيها التكاليف ادلتعلقة بعملية ايصال ادلنتج للزبون‪ ،‬حىت خدمات ما‬
‫بعد البيع حتسب ضمن سعر التكلفة‪ ،‬وميثل سعر التكلفة السعر األدىن الذي ميكن للمؤسسة أن تبيع بو ادلنتج‬
‫دون أن حتقق ال ربح ال خسارة‪.‬‬
‫سعر التكلفة = تكلفة انتاج المنتجات المباعة ‪ +‬تكلفة توزيع المنتجات المباعة (مصاريف‬
‫التوزيع المباشرة‪ /‬غير مباشرة)‬

‫ه‪ /‬النتيجة التحليلية االرتالية‪ :‬تعرب النتيجة التحليلية عن العالقة القائمة بُت رقم االعمال وسعر التكلفة‪،‬‬
‫حيث تكون موجبة عندما تزيد العائدات على ادلصاريف وتكون سالبة يف احلالة العكسية‪.‬‬
‫النتيجة التحليلية االجمالية = رقم األعمال – سعر تكلفة المنتجات المباعة‬

‫حيث أن‪ :‬رقم األعمال الصايف = عدد الوحدات الباعة × سعر البيع للوحدة‬
‫سعر بيع الوحدة = سعر التكلفة للوحدة ‪ +‬هامش الربح للوحدة‬

‫‪9‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫و‪ /‬النتيجة التحليلية الصافية‪ :‬من أجل حتديد النتيجة التحليلية الصافية جيب األخذ بعُت االعتبار عناصر‬
‫أخرى مل تدمج ضمن سعر التكلفة نظرا خلصوصية ىذه العناصر‬
‫‪ ‬األعباء احململة (املعتربة) للتكاليف‪:‬‬
‫‪ -‬أعباء غير معتبرة‬

‫أعباء المحاسبة‬ ‫‪ -‬أعباء محملة‬ ‫‪ -‬أعباء غير معتبرة‬

‫التحليلية‬ ‫(معتبرة)‬ ‫أعباء المحاسبة‬
‫‪ -‬أعباء معتبرة‬ ‫العامة الصنف ‪6‬‬
‫‪ -‬عناصر اضافية‬

‫‪ ‬أعباء احملاسبة العامة‪ :‬وىي سلتلف أعباء الصنف ‪ 6‬اليت حتمل إىل التكاليف وتسمى أبعباء احملاسبة‬
‫العامة ادلعتربة ومن أمثلتها ادلادة األولية ادلستعملة‪ ،‬أجور العمال ‪...‬اخل‬
‫‪ ‬األعباء غري احململة (غري املعتربة)‪ :‬ىي أعباء مسجلة يف احملاسبة العامة ضمن الصنف ‪ 6‬وال أتخذ‬
‫بعُت االعتبار يف حساب التكاليف‪.‬‬
‫‪ ‬األعباء االضافية‪ :‬ىي أعباء نظرية ومهية كان من ادلفروض أن تتحملها ادلؤسسة لو كانت ظروف‬
‫استغالذلا سلتلفة‪ ،‬وىذه األعباء ال وجود ذلا يف احملاسبة العامة وتؤخذ بعُت االعتبار يف حسب التكاليف‬
‫ومن أمثلتها‪ ،‬الفائدة على رأس ادلال اخلاص‪ ،‬أجرة صاحب ادلؤسسة وأفراد عائلتو‬

‫األعباء المحملة (المعتبرة) للتكاليف = أعباء المحاسبة العامة ‪ +‬عناصر اضافية – أعباء غير معتبرة‬

‫مثال رقم ‪04‬‬

‫تنتج مؤسسة وجدان ادلنتجُت "‪ "A1‬و"‪ "B1‬يف ورشتُت ابستخدام ادلادتُت األوليتُت ‪ m1‬و ‪ m2‬يف كل من‬
‫ادلنتجُت‪.‬‬
‫‪ -‬خلصت معطيات أفريل ‪ 2019‬كما يلي‪:‬‬
‫‪ /1‬خمزون أو الشهر‪:‬‬
‫ادلادة االولية "‪" : "m1" 2400‬كلغ مببلغ ارتايل ‪DA 53000‬‬ ‫‪-‬‬
‫ادلادة األولية ‪ "m2" :‬ال شيء‬ ‫‪-‬‬
‫ادلنتج ‪ "A1" :‬ال شيء‬ ‫‪-‬‬
‫‪10‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫ادلنتج "‪ : "B1‬ال شيء‬ ‫‪-‬‬

‫‪ /2‬مشرتايت الشهر‪:‬‬
‫ادلادة األولية "‪" : "m1" 7600‬كلغ ب ‪ DA 50،16‬للكلغ‬ ‫‪-‬‬
‫ادلادة األولية "‪ "m2" : "4400‬كلغ ب ‪ DA 50،21‬للكلغ‬ ‫‪-‬‬
‫‪ /3‬االنتاج واالستعماالت خالل الشهر‪:‬‬
‫إلنتاج ‪30000‬وحدة من ادلنتج "‪ "A1‬استعمل ‪ 3500‬كلغ من ادلادة االولية "‪ "m1‬و ‪ 2400‬كلغ‬ ‫‪-‬‬
‫من ادلادة االولية"‬
‫إلنتاج ‪40000‬وحدة من ادلنتج "‪ "B1‬استعملت ‪3000‬كلغ من ادلادة االولية "‪ "m1‬و ‪1600‬كلغ‬ ‫‪-‬‬
‫من ادلادة االولية‪"m2".‬‬
‫‪ -‬خلصت األعباء غَت ادلباشرة يف اجلدول التايل‪:‬‬

‫املراكز الرئيسية‬ ‫املراكز الثانوية‬ ‫البيان‬

‫التوزيع‬ ‫الورشة ‪02‬‬ ‫الورشة ‪01‬‬ ‫التموين‬ ‫الصيانة‬ ‫االدارة‬
‫‪13000‬‬ ‫‪41400‬‬ ‫‪58400‬‬ ‫‪35600‬‬ ‫مج ت االويل ‪40000 15600‬‬
‫‪%10‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%20 %100‬‬ ‫االدارة‬
‫‪-‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫الصيانة‬
‫كلغ مادة مشرتاة كلغ مادة مستعملة وحدة منتجة وحدة مباعة‬ ‫طوق‬
‫‪ /5‬مبيعات الشهر‪:‬‬
‫‪20000‬وحدة من ادلنتج "‪ "A1‬ب ‪DA 17‬للوحدة‬ ‫‪-‬‬
‫‪30000‬وحدة من ادلنتج "‪ "B1‬ب ‪ DA10‬للوحدة‬ ‫‪-‬‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫‪ /1‬ادتام جدول توزيع األعباء غَت ادلباشرة‬
‫‪ /2‬حساب تكلفة الشراء كال من ادلادتُت "‪ "m1‬و "‪"m2‬والتكلفة الوسطية ادلرجحة‬
‫‪ /3‬حساب تكلفة انتاج ادلنتجات ادلصنعة ل "‪ "A1‬و"‪"B1‬‬
‫‪ /4‬حساب سعر التكلفة للمنتج "‪ "A1‬فقط‬

‫‪11‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫‪ /5‬حساب النتيجة التحليلية للمنتج"‪ "A1‬فقط‬

‫حل املثال رقم ‪04‬‬

‫‪ 1-‬ادتام جدول توزيع االعباء غَت ادلباشرة‬
‫نرمز لقسم االدارة ابلرمز ‪ x‬ولقسم الصيانة ابلرمز‪y‬‬
‫‪X=15600+0.10y‬‬
‫‪Y=40000+0.20x‬‬
‫ابلتعويض جند‪:‬‬
‫‪ X=20000‬و ‪y=44000‬‬
‫املراكز الرئيسية‬ ‫املراكز الثانوية‬ ‫البيان‬
‫الورشة ‪ 02‬التوزيع‬ ‫الورشة ‪01‬‬ ‫التموين‬ ‫الصيانة‬ ‫االدارة‬
‫‪13000‬‬ ‫‪41400‬‬ ‫‪58400‬‬ ‫‪35600‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫مج ت االويل ‪15600‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫(‪4000 )20000‬‬ ‫االدارة‬
‫‪-‬‬ ‫‪17600‬‬ ‫‪17600‬‬ ‫(‪4400 )44000‬‬ ‫‪4400‬‬ ‫الصيانة‬
‫‪15000‬‬ ‫‪63000‬‬ ‫‪84000‬‬ ‫‪42000‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫مج ت ث‬
‫‪50000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪10500‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫عوق‬
‫‪0.3‬‬ ‫‪0.9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪3.5‬‬ ‫توق‬
‫‪ -2‬حساب تكلفة الشراء‬
‫‪M2‬‬ ‫‪M1‬‬ ‫البيان‬
‫‪M‬‬ ‫‪PU‬‬ ‫‪Q‬‬ ‫‪M‬‬ ‫‪PU‬‬ ‫‪Q‬‬
‫‪94600‬‬ ‫‪2165‬‬ ‫‪4400‬‬ ‫‪125400‬‬ ‫‪1665‬‬ ‫‪7600‬‬ ‫ذتن الشراء‬
‫‪15400‬‬ ‫‪365‬‬ ‫‪4400‬‬ ‫‪26600‬‬ ‫‪365‬‬ ‫‪7600‬‬ ‫م شراء غ م‬
‫‪110000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪4400‬‬ ‫‪152000‬‬ ‫‪7600‬‬ ‫تكلفة الشراء‬
‫‪53000‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫سلزون أويل‬
‫‪205000‬‬ ‫‪2065‬‬ ‫‪10000‬‬
‫‪ -3‬حساب تكلفة االنتاج‬

‫‪12‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫‪B1‬‬ ‫‪A1‬‬ ‫البيان‬

‫‪M‬‬ ‫‪PU‬‬ ‫‪Q‬‬ ‫‪M‬‬ ‫‪PU‬‬ ‫‪Q‬‬
‫االستعماالت‬
‫‪61500‬‬ ‫‪2065‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪71750‬‬ ‫‪2065‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫‪M1‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪M2‬‬
‫‪108000‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫م انتاج م‬
‫م انتاج غ م‬
‫‪36800‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪4600‬‬ ‫‪47200‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪5900‬‬ ‫ورشة ‪1‬‬
‫‪36000‬‬ ‫‪069‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪27000‬‬ ‫‪069‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫ورشة‪2‬‬
‫‪282300‬‬ ‫‪760575‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪385950‬‬ ‫‪126865‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫تكلفة االنتاج‬

‫‪ -4‬حساب سعر التكلفة والنتيجة التحليلية للمنتج ‪A1‬‬

‫‪A1‬‬ ‫البيان‬
‫‪M‬‬ ‫‪PU‬‬ ‫‪Q‬‬
‫‪257300‬‬ ‫‪126865‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫تكلفة االنتاج املباع‬
‫‪6000‬‬ ‫‪063‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫م توزيع غ م‬
‫‪263300‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪340000‬‬ ‫رقم االعمال‬
‫‪76700‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫النتيجة التحليلية‬
‫يف حالة مؤسسة جتارية‪ :‬حلساب سلتلف التكاليف والنتيجة التحليلية دلؤسسة جتارية نستعُت ابدلثايل‬ ‫‪-2-3‬‬
‫ادلوايل‬
‫مثال رقم ‪( 05‬مؤسسة جتارية)‬
‫تشًتي مؤسسة وتبيع سلعتُت ‪A‬و‪ B‬ويف ما يلي عرض ألىم ادلعلومات ادلتعلقة بنشاطها‪:‬‬
‫‪ -‬املشرتايت‪ :‬اشًتت ادلؤسسة ‪10000‬وحدة من‪ A‬ب ‪ DA100‬للوحدة ‪،‬كما اشًتت ‪12000‬‬
‫وحدة من ‪ B‬ب‪ DA130‬للوحدة‪ ،‬وفيما يلي ‪ ،‬وفيما يتعلق مبصاريف الشراء فقد انفقت ادلؤسسة‬
‫‪ DA8000‬وزعت بُت ‪A‬و‪ B‬حسب الكمية ادلشًتاة‪.‬‬
‫‪ -‬املبيعات‪ :‬دتكنت ادلؤسسة من بيع ‪ 9500‬وحدة من ‪ A‬و‪ 10800‬وحدة من ‪ ،B‬وقد كلفتها عملية‬
‫توزيع بضاعتها ‪ DA6000‬توزع بُت البضاعتُت حسب الكمية ادلباعة‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫ادلطلوب‪ :‬حساب سعر التكلفة الوحدوي ل‪A‬و‪ B‬وكذا نتيجتهما التحليلية مع العلم أن ادلؤسسة قد حققت‬
‫ىامش ربح وحدوي يعادل ‪ DA10‬ابلنسبة للسلعتُت‪.‬‬

‫حل املثال رقم‪05‬‬

‫حساب تكلفة الشراء‬ ‫‪-1‬‬
‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬ ‫البيان‬
‫ذتن الشراء‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪100×10000‬‬
‫‪1560000‬‬ ‫‪130×12000‬‬
‫‪4363،63‬‬ ‫‪3636،36‬‬ ‫‪+‬مصاريف الشراء ادلباشرة‬
‫‪1564363،64‬‬ ‫‪1003636،36‬‬ ‫تكلفة شراء البضاعة‬
‫‪12000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫الكمية ادلشًتاة‬
‫‪130،36‬‬ ‫‪100،36‬‬ ‫تكلفة شراء الوحدة‬
‫سعر التكلفة‬ ‫‪-2‬‬
‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬ ‫البيان‬
‫تكلفة شراء البضاعة ادلباعة‬
‫‪953420‬‬ ‫‪100،36×9500‬‬
‫‪1407888‬‬ ‫‪130،36×10800‬‬
‫‪3192،11‬‬ ‫‪2807،88‬‬ ‫مصاريف البيع ادلباشرة‬
‫‪1411080،11‬‬ ‫‪956227،88‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪10800‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫الكية ادلباعة‬
‫‪130،65‬‬ ‫‪100،65‬‬ ‫سعر التكلفة الوحدوي‬
‫سعر بيع الوحدة ل ‪110،65=)100،65× %10( +100،65 = A‬‬
‫سعر بيع الوحدة ل ‪140،65=)130،65×%10(+130،65 =B‬‬
‫النتيجة التحليلية‬ ‫‪-3‬‬
‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬ ‫البيان‬
‫رقم االعمال‬
‫‪1051175‬‬ ‫‪110،65×9500‬‬

‫‪14‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫‪1519020‬‬ ‫‪140،65×10800‬‬
‫(‪)1411080،11‬‬ ‫(‪)956227،88‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪107939،89‬‬ ‫‪94947،12‬‬ ‫النتيجة التحليلية‬

‫ويف األخري اليكم القاعدة الذهبية حلساب الكميات والتكاليف اجملهولة‪:‬‬

‫مخزون أولي ‪ +‬االدخاالت = اخراجات ‪ +‬مخزون نهائي‬

‫التقييم بالمبالغ‬ ‫التقييم بالكميات‬

‫مواد أولية‪ :‬مخ‪ + 1‬الكمية املشرتاة = الكمية املستعملة ‪+‬مخ‪2‬‬

‫املنتجات النصف مصنعة‪ :‬مخ‪ +1‬الكمية املنتجة = الكمية املستعملة ‪ +‬مخ‪2‬‬
‫املنتجات التامة الصنع‪ :‬مخ‪ + 1‬الكمية املنتجة = الكمية املباعة ‪ +‬مخ‪2‬‬

‫مواد أولية‪ :‬مخ‪ + 1‬تكلفة الشراء = تكلفة االستعماالت ‪ +‬مخ‪2‬‬

‫املنتجات نصف املصنعة‪ :‬مخ‪ + 1‬تكلفة االنتاج = تكلفة االستعماالت ‪ +‬مخ‪2‬‬
‫املنتجات التامة الصنع‪ :‬مخ‪ + 1‬تكلفة االنتاج = تكلفة االنتاج املباع ‪+‬مخ‪2‬‬

‫مالحظة‬
‫تطبق هذه القاعدة عادة عند توفر املعلومات عن املخزون النهائي وأحد العناصر األخرى جمهولة‬

‫‪15‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫‪16‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫دترين تطبيقي‪:‬‬
‫تنتج مؤسسة الراين الصناعية منتجُت ‪ P1‬و ‪ P2‬حيث تظهر البطاقة الفنية للعملية االنتاجية أنو‪:‬‬
‫‪ -‬للحصول على ادلنتج ‪ P1‬تعاجل ادلادتُت األوليتُت ‪ M1‬و ‪ M2‬واللوازم ادلختلفة يف الورشتُت ‪ 1‬و‪3‬‬
‫‪ -‬للحصول على ادلنتج ‪ P2‬تعاجل ادلادتُت األوليتُت ‪ M1‬و ‪ M2‬واللوازم ادلختلفة يف الورشتُت ‪ 2‬و ‪3‬‬
‫وللفًتة ادلتمثلة يف شهر ماي من سنة ‪ 2020‬أعطيت لك ادلعلومات التالية‪:‬‬
‫‪ ‬خمزون يف ‪2020/05/01‬‬
‫‪ -‬ادلادة األولية ‪1000 : M1‬كلغ ب ‪ 25‬دج‬
‫‪ -‬ادلادة االولية ‪ :M2‬ال شيء‬
‫‪ -‬اللوازم ادلختلفة‪350000 :‬دج‬
‫‪ -‬ادلنتج ‪ 600 :P1‬وحدة مببلغ ارتايل قدر ب ‪147550‬دج‬
‫‪ -‬ادلنتج ‪ 400 :P2‬وحدة مببلغ إرتايل قدر ب ‪125000‬دج‬
‫‪ ‬مشرتايت الشهر‪:‬‬
‫‪ -‬ادلادة األولية ‪9000 :M1‬كلغ ب ‪ 20‬دج للكلغ‬
‫‪ -‬ادلادة االولية ‪8000 :M2‬كلغ ب ‪ 24‬دج للكلغ‬
‫‪ ‬االعباء املباشرة‪:‬‬
‫‪ -‬االنتاج‪ :‬يتطلب انتاج وحدة واحدة من‪ 72 P1‬دقيقة‪ ،‬ويتطلب انتاج وحدة من ‪ 80 P2‬دقيقة‪ ،‬وسعر الساعة‬
‫الواحدة يقدر ب ‪54‬دج‬
‫‪ -‬التموين‪ %10 :‬من ذتن الشراء كل من ‪ M1‬و ‪ M2‬واللوازم‪.‬‬
‫‪ -‬التوزيع‪36000 :‬دج توزع ابلتناسب على ادلنتجُت حسب الكميات ادلباعة‬
‫‪ ‬االستعماالت‪:‬‬
‫‪ -‬كل وحدة منتجة من ادلنتج ‪ P1‬تتطلب ‪ 2‬كلغ من ادلادة ‪ M1‬و ‪ 166‬كلغ من ادلادة ‪ M2‬و ‪ 30‬دج لوازم سلتلفة‪.‬‬
‫‪ -‬كل وحدة منتجة من ‪P2‬تتطلب ‪ 3‬كلغ من ‪ M1‬و ‪2‬كلغ من ادلادة ‪ M2‬و ‪ 26‬دج لوازم سلتلفة‪.‬‬

‫‪ ‬جدول األعباء غري املباشرة‪:‬‬

‫املراكز الرئيسية‬ ‫املراكز الثانوية‬ ‫البيان‬
‫التوزيع‬ ‫ورشة ‪3‬‬ ‫ورشة ‪2‬‬ ‫ورشة ‪1‬‬ ‫التموين‬ ‫الصيانة‬ ‫االدارة‬
‫‪50000‬‬ ‫‪73000‬‬ ‫‪68000‬‬ ‫‪54000‬‬ ‫‪74400‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪46000‬‬ ‫مج التوزيع االويل‬
‫التوزيع الثانوي‪:‬‬
‫‪%10‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%24‬‬ ‫‪%16‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫االدارة‬
‫‪%20‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫الصيانة‬
‫وحدة مباعة‬ ‫وحدة منتجة‬ ‫‪ 100‬دج من‬ ‫طبيعة وحدة القياس‬
‫ذتن الشراء‬

‫‪17‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫مع األخذ بعُت االعتبار أنو ىناك مبلغ ‪8400‬دج أعباء غَت معتربة‪ ،‬وفائدة على رأس ادلال ادلقدر ب ‪600000‬دج معدذلا‬
‫السنوي ‪ % 10‬كعناصر إضافية‪.‬‬
‫‪ ‬ادلبيعات‪:‬‬
‫‪ -‬ادلنتج ‪2400 :P1‬وحدة بسعر ‪ 380‬دج للوحدة‪.‬‬
‫‪ -‬ادلنتج ‪ 1200 :P2‬وحدة بسعر ‪ 420‬دج للوحدة‬
‫‪ ‬املطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬حتديد الكميات ادلنتجة من ‪ P1‬و ‪ P2‬علما أبن سلزون أخر الشهر للمنتجُت على التوايل‪700 :‬وحدة ‪،‬‬
‫‪700‬وحدة‪.‬‬
‫‪ -‬ادتام جدول توزيع األعباء غَت ادلباشرة‬
‫‪ -‬أحسب تكلفة شراء ادلادتُت ‪ M1‬و ‪ M2‬واللوازم ادلختلفة مع العلم أن ادلؤسسة تطبق طريقة التكلفة الوسطية‬
‫ادلرجحة للفًتة لتقييم االخراجات من ادلادة األولية واللوازم‪.‬‬
‫‪ -‬أحسب تكلف االنتاج للمنتجُت ‪ P1‬و ‪ P2‬علما أن ادلؤسسة تطبق طريقة التكلفة الوسطية ادلرجحة للفًتة لتقييم‬
‫اإلخراجات‬
‫‪ -‬احسب سعر التكلفة للمنتجُت‬
‫أحسب النتيجة التحليلية للمنتجُت والنتيجة التحليلية الصافية ذلما‪.‬‬

‫‪18‬‬