‫السنة ‪ 2‬ماستر تسيير عمومي‬ ‫مقياس مراقبة التسيير في القطاع العمومي‪:‬‬

‫جامعة التكوين المتواصل‬ ‫(السداسي الثالث)‬

‫أ‪.‬د بوشيخي عائشة‬ ‫من إعداد‬
‫‪ -‬جامعة أبو بكر بلقايد – تلمسان‬

‫المقطع ‪ :3‬تحليل التكاليف في القطاع العام‬

‫هدف المقطع ‪:3‬‬

‫يعت بر القط اع العم ومي من أهم القطاع ات في أي دولة م ا‪ ،‬وتعم ل مراقب ة التس يير على‬
‫االس تخدام االمث ل للم وارد المالي ة خصوصا والتحكم في التك اليف ومراقبته ا وتحليله ا ‪.‬‬
‫وعلي ه س نتطرق في ه ذا المقط ع إلى تبي ان تحلي ل التك اليف في القط اع العم ومي بع د‬
‫التعرف على أنواعه ا‪ ،‬تص نيفها ‪ ،‬أه داف وأهمي ة تحلي ل ومحاس بة التك اليف في القط اع‬
‫العمومي ‪.‬‬

‫مقدمة‪:‬‬
‫من ذ ظهوره ا ومراقب ة التس يير تهتم بحس اب التك اليف‪ ،‬الرقاب ة عليه ا ومتابع ة تطوره ا‬
‫ومحاولة السيطرة عليها من خالل تقليل التبذير واالسراف وترشيد النفقات‪.‬‬
‫من أحد التعاريف التقليدية لمراقبة التسيير "إنها طريقة بموجبها توجه موارد المؤسسة نحو‬
‫االستخدام األمثل بما يحقق أهدافها"‪.‬‬
‫مفهوم التكاليف وتصنيفاتها‬ ‫‪-1‬‬
‫تعريف التكاليف ‪:‬‬ ‫‪.1.1‬‬
‫قب ل التط ّرق إلى تعري ف التك اليف ال ب أس أن ن بين ك ل من مفه وم المص اريف و األعب اء‬
‫والفرق بينهما‪.‬‬
‫المصاريف ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫هي عملة خروج حقيقي لقيم جاهزة مباشرة أي بعبارة أخرى هي خروج مباشر للنقود‪.‬‬
‫ومن أهم أنواع المصاريف على سبيل المثال ‪:‬‬

‫‪1‬‬
 ‫السنة ‪ 2‬ماستر تسيير عمومي‬ ‫مقياس مراقبة التسيير في القطاع العمومي‪:‬‬
‫جامعة التكوين المتواصل‬ ‫(السداسي الثالث)‬
‫أ‪.‬د بوشيخي عائشة‬ ‫من إعداد‬
‫‪ -‬جامعة أبو بكر بلقايد – تلمسان‬

‫مصاريف اإليجار مقابل الحصول على خدمة المكان ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫مصاريف األجور والمرتبات والمكافآت مقابل الحصول على خدمات العاملين‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مصاريف المواد واألدوات المكتبية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مصاريف المهام والتنقالت للعاملين ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مصاريف الصيانة وتهيئة المباني ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫األعبـــاء ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫العبء يتقاب ل م ع الن اتج ‪،‬وكالهما يعمالن على تحدي د نتيج ة ال دورة‪ .‬ومن بين األعب اء‬
‫نذكر استهالك البضائع ‪ ،‬المواد ‪ ،‬و اللوازم ‪ ،‬مخصصات اإلهتالك ‪ . . .‬الخ ‪.‬‬
‫ويتمثل الفرق بين المصاريف واألعباء في ‪:‬‬
‫األعبــــاء‬ ‫المصاريف‬
‫صيغة غير مادية‬ ‫صيغة مادية‪.‬‬
‫سهلة الحساب تفيد في معرفة مستوى الخزينة‪ .‬ليست سهلة الحساب‪.‬‬

‫نتيجة تتعلق بدورة االستغالل‬ ‫نتيجة ال تتعلق بدورة االستغالل‬

‫التعريف‪:‬‬
‫المحملة‬
‫ّ‬ ‫تع ّرف التكلف ة حس ب المخط ط المحاس بي الوط ني على أنه ا" جمي ع األعب اء‬ ‫‪‬‬
‫والتي تطابق حساب يتعلق بوظيفة أو بجزء من المؤسسة أو حساب يتعلق بسلعة أو‬
‫توريد الخدمة‪".‬‬
‫كم ا تع رف على أنه ا تض حية بمجموع ة من الم وارد االقتص ادية الن اذرة ‪ ،‬قابل ة‬ ‫‪‬‬
‫للقياس المادي النقدي ألغراض المحاسبة المالية لتحقيق غرض معين أو هدف معين‬
‫مقابل وجود تكلفة‪. 1‬‬

‫‪1‬‬
‫? حكوم حنان ‪ ،‬الطرق الحديثة لحساب التكاليف ‪ ،‬مذكرة تخرج لنيل شهادة الماستر ‪ 2012/2013‬إعداد الطالبة حكوم حنان ص ‪3‬‬

‫‪1‬‬
 ‫السنة ‪ 2‬ماستر تسيير عمومي‬ ‫مقياس مراقبة التسيير في القطاع العمومي‪:‬‬
‫جامعة التكوين المتواصل‬ ‫(السداسي الثالث)‬
‫أ‪.‬د بوشيخي عائشة‬ ‫من إعداد‬
‫‪ -‬جامعة أبو بكر بلقايد – تلمسان‬

‫"التكلفة هي مجم وع األعب اء المتعلقة بمرحلة معينة أو بمنت وج م ادي معين‪ ,‬أو‬ ‫‪‬‬
‫مجم وع منتوج ات‪ ,‬أو خدمة أو مجم وع خ دمات‪ ,‬مقدمة في مرحلة معينة قبل‬
‫المرحلة النهائية أي قبل وصولها إلى البيع"‪.‬‬
‫تصنيف التكاليف وأنواعها ‪:‬‬ ‫‪.1.2‬‬
‫هناك عدة طرق لتقسيم وتبويب التكاليف تختلف باختالف نشاط المؤسسة ‪ ،‬حيث يتميز‬
‫كل تبويب بتحقيق غرض معين‪ ،‬وعليه تصنف التكاليف كما يلي ‪:‬‬
‫‪ -/1‬حس ب طبيع ة عنص ر التكلف ة ‪ :‬يتم التمي يز بين التكلف ة المباش رة والتكلف ة الغ ير‬
‫مباشرة‪:‬‬
‫تتمث ل التكاليف المباشرة في تكلفة الم واد المباش رة‪ ،‬وهي تكلف ة الم واد ال تي تحت اج إلي ه‬
‫بصفة رئيسية التم ام وح دة المنتج أو الخدم ة ‪ ،‬تكلفة األجور المباش رة ‪ ،‬وهي تكلف ة العم ل‬
‫المنتج ال ذي يب ذل على عملي ة االنت اج ذاتها‪ ،‬تك اليف مباش رة أخ رى وهي تتك ون من‬
‫مجمووعة من الخدمات المتجانسة استلزمتها عملية إنتاج السلعة ‪.‬‬
‫أم ا التك اليف غ ير مباش رة ‪ :‬تس مى بالتك اليف العامة‪ 2‬وهيت وزع على جمي ع الوح دات‬
‫المنتجة من السلعة أو الخدمة ‪. 3‬‬
‫‪ -/2‬من الناحية الوظيفية ‪:‬‬
‫وفقا لهذا التبويب فانه يتم تبويب وتقسيم التكاليف بحسب الوظائف الرئيسية للمشروع إلى‬
‫تكاليف إنتاجية وتسويقية وإ دارية‪ ،‬وذلك بهدف حصر التكاليف التي تحدث في كل وظيفة‬
‫من هذه الوظائف‪ ،‬وهي كالتالي‪:‬‬
‫‪ ‬تك اليف إنتاجي ة (ص ناعية) ‪ :‬وهي جمي ع التك اليف ال تي يتم إنفاقه ا على الس لعة في‬
‫مرحلة اإلنتاج‪ ،‬وتشمل تكلفة المواد واألجور والخدمات المباشرة والغير مباشرة‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫? ثناء علي القبااني ‪ ،‬محاسبة التكاليف والمحاسبة اإلدارية ‪ ،‬الدار الجامعية ‪ ،‬جامعة المنوفية ‪ 2003 ،‬ص ‪52‬‬
‫‪3‬‬
‫? ‪ .‬علي عبد العليم عبد الحميد ‪ ،‬األسس النظرية لمحاسبة التكاليف ‪ ،‬مكتبة اإلشعاع الفنية بدون سنة نشر ‪ ،‬ص‪229‬‬

‫‪1‬‬
 ‫السنة ‪ 2‬ماستر تسيير عمومي‬ ‫مقياس مراقبة التسيير في القطاع العمومي‪:‬‬
‫جامعة التكوين المتواصل‬ ‫(السداسي الثالث)‬
‫أ‪.‬د بوشيخي عائشة‬ ‫من إعداد‬
‫‪ -‬جامعة أبو بكر بلقايد – تلمسان‬

‫‪ ‬تكاليف تسويقية ‪ :‬وهي تمثل كافة المصاريف المتعلقة بعملية البيع والتسويق‪ ،‬مثل‬
‫المص اريف اإلعالني ة ومص اريف ورواتب وعم والت من دوبي المبيع ات وإ يج ارات‬
‫معارض البيع وغيرها‪.‬‬
‫وق د ينتج عن تك اليف اإلنت اج وتك اليف التس ويق م ا يس مى بالتكلف ة حس ب الوظيف ة‬
‫االقتصادية‪.‬‬
‫‪ ‬تكاليف إدارية ‪ :‬وهي تشمل كافة المصاريف العمومية والمصاريف الخاصة بإدارة‬
‫المؤسس ة أو الش ركة‪ ،‬مث ل رواتب الم وظفين في األقس ام اإلداري ة‪ ،‬وأتع اب م دقق‬
‫حسابات الشركة‪ ،‬ومصاريف الهاتف والكهرباء وغيرها ‪.‬‬
‫‪ -/3‬من ناحية وحدة القياس ‪:‬‬
‫‪ -‬التكلف ة الكلي ة ‪ :‬تق وم ه ذه النظري ة على أس اس أن هن اك عالق ة س ببية بين التك اليف‬
‫الصناعية والوظيفة اإلنتاجية أي لوال إنتاج هذه السلعة أو تقديم الخدمة ما وجدت أصال‬
‫هذه التكاليف‬
‫‪ -‬تكلف ة الوح دة ‪ :‬ويتم الحص ول على تكلف ة الوح دة عن طري ق حاص ل قس مة مجم وع‬
‫‪4‬‬
‫تكاليف اإلنتاج أو الخدمة على وحدة القياس (ساعات العمل مثال) ‪.‬‬
‫‪ -/4‬من ناحية تبويب التكاليف في القوائم المالية ‪:‬‬
‫‪ -‬تكلفة غير مستنفذة ‪ :‬تعتبر ضمن أصول المشروع أو ممتلكاته ‪.‬‬
‫‪ -‬تكلفة مستنفذة ‪ :‬وهي التي ترتبط لتحقيق اإليراد خالل الفترة التي تم فيها استنفاذ التكلفة‬
‫‪.‬‬
‫‪ -/5‬تبعا إلمكانية تغيرها مع حجم اإلنتاج أو مستوى النشاط‪: 5‬‬
‫‪ -‬التكلفة المتغيرة ‪ :‬وهي التكلفة التي تتأثر بتقلبات كمية اإلنتاج أو الخدمات بالزيادة أو‬
‫النقصان ‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫? علي عبد العليم عبد الحميد ‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪،‬ص‪219‬‬
‫‪5‬‬
‫? علي عبد العليم عبد الحميد ‪ ،‬نفس المرجع ‪،‬ص‪233-232‬‬

‫‪1‬‬
 ‫السنة ‪ 2‬ماستر تسيير عمومي‬ ‫مقياس مراقبة التسيير في القطاع العمومي‪:‬‬
‫جامعة التكوين المتواصل‬ ‫(السداسي الثالث)‬
‫أ‪.‬د بوشيخي عائشة‬ ‫من إعداد‬
‫‪ -‬جامعة أبو بكر بلقايد – تلمسان‬

‫‪ -‬التكلف ة الثابت ة ‪ :‬ترتب ط بعام ل ال وقت والسياس ة اإلداري ة في الم دى القص ير حيث في‬
‫المدى الطويل تصبح كل عناصر التكلفة متغيرة‬
‫‪ -‬التكلفة شبه ثابتة ‪ :‬هي تك اليف تتغير حس ب حجم اإلنت اج أو الخ دمات ومن أمثلة ذلك‬
‫تكلفة الصيانة ‪.‬‬
‫‪ -‬التكاليف المتدرج ة ‪ :‬هي بعض التك اليف ال تي تبقى ثابت ة خالل م دى واس ع من النش اط‬
‫ولكنها تقفز إلى مبلغ آخر خارج ذلك المدى مثل تكلفة األجور الغير مباشرة ‪.‬‬
‫رس م بي اني ي بين مختل ف التك اليف تبع ا إلمكاني ة تغيره ا م ع حجم اإلنت اج أو مس توى‬
‫النشاط‬

‫‪1‬‬
 ‫السنة ‪ 2‬ماستر تسيير عمومي‬ ‫مقياس مراقبة التسيير في القطاع العمومي‪:‬‬
‫جامعة التكوين المتواصل‬ ‫(السداسي الثالث)‬
‫أ‪.‬د بوشيخي عائشة‬ ‫من إعداد‬
‫‪ -‬جامعة أبو بكر بلقايد – تلمسان‬

‫‪ -/6‬حسب عالقتها بالزمن ‪:‬‬

‫أ – حسب وقت حدوثها ‪:‬‬
‫‪-‬تك اليف تاريخي ة ‪ :‬ويخص األم ر في التس ريع في عملي ة تس جيلها وقت ح دوثها لتجنب‬
‫تعارضها مع متطلبات اإلدارة ‪.‬‬
‫– تكاليف اإلحالل أواالستبدال ‪ :‬تضطر المؤسسة لدفعها حاليا الستبدال أصل من األصول‬
‫مثال ظهور تكنولوجيا جديدة لألصول البديلة أو انخفاظ أسعار المنتجات الجديدة ‪.‬‬
‫‪-‬تك اليف تقديري ة ‪ :‬وتس مى بالتك اليف المعياري ة وتح دد عن طري ق تق ديرات لحجم نش اط‬
‫المؤسس ة المتوق ع و مقارنته ا بالنش اط الفعلي وبالت الي قي اس اإلنحراف ات وتحليله ا وبالت الي‬
‫يتم تصحيح القرارات على أساسها ‪.‬‬
‫ب ‪ -‬تبعا لعالقتها بالفترة التكاليفية التي يلزم أن تتحمل بها ‪:‬‬
‫‪-‬التك اليف الرأس مالية (األص ول) ‪ :‬منه ا تك اليف على المب اني واآلالت والس يارات ويتم‬
‫احتس ابها حس ب عمره ا اإلنت اجي وق درتها على تق ديم الخدم ة ‪ .‬وهي عالرة عن نفق ات‬
‫مسبوقة الدفع ‪ ،‬يستخدمها المشروع خالل فترات قادمة وتوزع على فترات‪.‬‬
‫‪ -‬تكاليف العمليات الجارية أو التكلفة حسب النشاط ‪ :‬هي تكاليف تعامل كمص اريف في‬
‫الف ترة الزمني ة ال تي ح دثت به ا‪،‬بالنس بة للش ركات الص ناعية منه ا تك اليف التص نيع أي‬
‫تك اليف المنتج ات والتك اليف الدورية مث ل تك اليف ال بيع والتك اليف اإلدارية وهي ال تتعل ق‬
‫بالتص نيع؛ أم ا بالنس بة للش ركات الخدمي ة فجمي ع التك اليف ال تي تس اهم في إتم ام الخدم ة‬
‫تعت بر تك اليف المنتج ات أم ا التك اليف ال تي ص رفت في نط اق تق ديم الخدم ة مث ل اإلعالن‬
‫الترويج والتوزيع تعتبر تكاليف دورية ‪.‬‬
‫ج‪ -‬من ناحية توقيت تحميلها على اإليراد ‪:‬‬
‫‪-‬تكلف ة اإلنت اج ‪ :‬وهي تكلف ة البض اعة المش تراة أو المنتج ة ألغ راض ال بيع وهي قابل ة‬
‫للتخزين وتتحول عندما يتم بيع المنتج ‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫السنة ‪ 2‬ماستر تسيير عمومي‬ ‫مقياس مراقبة التسيير في القطاع العمومي‪:‬‬
‫جامعة التكوين المتواصل‬ ‫(السداسي الثالث)‬
‫أ‪.‬د بوشيخي عائشة‬ ‫من إعداد‬
‫‪ -‬جامعة أبو بكر بلقايد – تلمسان‬

‫‪-‬تكاليف الفترة ‪ :‬ال تعتبر هذه التكاليف قابلة للتخزين ويتم صرفها في حينها ونجدها في‬
‫قطاع الخدمات ألن الخدمة ال تخزن ‪.‬‬

‫‪ -/7‬أثر التكلفة على اتخاذ القرار وتحقيق األهداف ‪:‬‬

‫أ – أثر التكلفة على اتخاذ القرار ‪:‬‬
‫‪ -‬تكاليف على أس اس المس ؤولية ‪ :‬يهتم محاس ب التك اليف بتتبعه ا وتحليله ا وقي اس م دى‬
‫ال تزام المنف ذين بتل ك المع ايير وتحدي د اإلنحراف ات وتحدي د المس ؤولية عنه ا (تكلف ة م دير‪،‬‬
‫رئيس مصلحة أو قسم‪.)... ،‬‬
‫‪ -‬التكلف ة التفاض لية ‪ :‬هي الف رق بين التكلفة الحالية و التكلف ة البديل ة وتس مى ك ذلك في‬
‫حالة الختيار بين مشروعين ‪.‬‬
‫‪ -‬تكلف ة الفرص ة البديل ة ‪ :‬وهي التض حية بإنت اج منت وج ب دل منت وج آخ ر ويك ون ه ذا‬
‫المنت وج ه و األفض ل ‪ ،‬أي هي المن افع ال تي س يفقدها المش روع نتيج ة لفقدان ه للب ديل الت الي‬
‫ألفضل بديل تم اختياره ‪.‬‬
‫‪ -‬التكلف ة الغارقة ‪:‬وهي التك اليف ال تي تنتج عن ق رارات تم اتخاذه ا في الماض ي وال‬
‫تستطيع اإلدارة إيقافها أو التحكم فيها وال يوجد لها أي ارتباط بالقرارات المستقبلية ‪.‬‬
‫‪ -‬التك اليف المض افة ‪ :‬هي قيم ة التغ ير في مق دار التك اليف ال تي تنتج عن زي ادة في حجم‬
‫اإلنتاج من مستوى معين إلى مستوى آخر أكبر أو أقل من المستوى السابق و الزيادة في‬
‫التكلفة أو نقصانها تكون حسب زيادة اإلنتاج أو خفضه‪.‬‬
‫‪ -‬التكلفة النقدية ‪ :‬هي إنفاق نقدي معين نتيجة اتخاذ قرار مثال إذا قررت إدارة توصيل‬
‫طلبات للعمالء وتطلب ذلك استئجار سيارة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬طبقا للهدف المرجو تحقيقه من قياسها ‪:‬‬

‫‪1‬‬
 ‫السنة ‪ 2‬ماستر تسيير عمومي‬ ‫مقياس مراقبة التسيير في القطاع العمومي‪:‬‬
‫جامعة التكوين المتواصل‬ ‫(السداسي الثالث)‬
‫أ‪.‬د بوشيخي عائشة‬ ‫من إعداد‬
‫‪ -‬جامعة أبو بكر بلقايد – تلمسان‬

‫*ه دف تخطي ط وجدول ة م دخالت ومخرج ات العملي ات اإلنتاجي ة المختلفة ‪ :‬يتم جدول ة‬
‫وتخطي ط العملي ة اإلنتاجي ة في الف ترة القص يرة من خالل إج راءات إع داد الموازن ات‬
‫التشغيلية المختلفة والتي عن طريقها يتم إعداد الموازنة الشاملة للمنشأة ‪.‬‬
‫*هدف قياس التكلفة اإلنتاج ‪:‬‬
‫لغ رض الرقاب ة ‪ :‬نج د في ه ذا الج انب ن وعين من التص نيف للتك اليف تك اليف قابل ة‬ ‫‪‬‬
‫للرقابة وأخرى غير قابلة للرقابة‪.‬‬
‫‪ -‬التك اليف القابل ة للرقاب ة ‪ :‬هي تك اليف يمكن التحكم فيه ا من حيث تحققه ا وتحدي د‬
‫مقدارها وفي حدود فترة زمنية معينة‪.‬‬
‫*التكاليف الغير قابلة للرقابة ‪ :‬هي التكاليف التي ال يمكن التحكم فيها‪.‬‬
‫‪ - 3‬أهداف تحليل ومحاسبة التكاليف في القطاع العمومي‪: 6‬‬
‫يمكن تحديد أھداف محاسبة التكاليف في المؤسسات العمومية بما يأتي‪:‬‬
‫تحدي د تكلف ة القي ام بالنش اط مم ا يمكن من الحص ول على أحس ن النت ائج في ض وء‬ ‫‪‬‬
‫االعتمادات المالية المخصصة و التوصل إلى إيجاد تكلفة معيارية لوحدة الخدمة أو‬
‫اإلنتاج واإلستفادة منها ‪.‬‬
‫إج راء المقارن ات الالزم ة لقي اس تك اليف األداء للوح دات الحكومي ة وه ذا مايس اعد‬ ‫‪‬‬
‫اإلدارة والدولة على التنفيذ السليم للمشاريع والبرامج التي تهدف إلى تحقيق التنمية‬
‫االقتصادية واالجتماعية وتقديم الخدمات الحكومية بالمستوى المطلوب وبأقل تكلفة‬
‫ممكنة ‪.‬‬
‫زيادة تقييم فاعلية البرامج الحكومية عن طريق محاسبة التكاليف وتحليلها و تبويبها‬ ‫‪‬‬
‫وبالتالي الرقابة عليها ‪.‬‬

‫‪ 6‬أ‪ .‬د خالد غازي التمي ‪ ،‬أهمية محاسبة التكاليف في الوحدات الحكومية ودورها في رقابة أدائها ‪ ،‬مجلة اإلدارة واإلقتصاد‪ ،‬العدد‪ 92/2012‬ص‬
‫‪28‬‬

‫‪1‬‬
 ‫السنة ‪ 2‬ماستر تسيير عمومي‬ ‫مقياس مراقبة التسيير في القطاع العمومي‪:‬‬
‫جامعة التكوين المتواصل‬ ‫(السداسي الثالث)‬
‫أ‪.‬د بوشيخي عائشة‬ ‫من إعداد‬
‫‪ -‬جامعة أبو بكر بلقايد – تلمسان‬

‫التقويم الدقيق لألداء ورفع الكفاءة اإلنتاجية للبرامج الحكومية مما يساعد اإلدارة في‬ ‫‪‬‬
‫تأمين الرقابة على األموال العامة ‪.‬‬
‫تساعد في تشكيل سياسات تحقيق الربح‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تساعد في إصالح سياسات التسعير‬ ‫‪‬‬
‫الرقاب ة على التك اليف وتخفيض ها عن طري ق التحدي د ال دقيق لألنش طة المتس ببة في‬ ‫‪‬‬
‫هذه التكاليف ومن ثم مراقبة هذه األنشطة كوسيلة لتتبع تدفق التكلفة ‪.‬‬
‫تساعد اإلدارة في إجراء مقارنات على مستوى عناصر التكاليف ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫معرفة التكلفة وتحليلها يمكن المؤسسة اتخاذ القرار السليم ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تظهر التكلفة الكلية للعملية اإلنتاجية خالل الفترة المحددة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وظائف محاسبة التكاليف في القطاع العمومي‪: 7‬‬ ‫‪-2‬‬
‫الوظيفة التسجيلية ‪ :‬وهي أولى الوظائف التي تقوم بها محاسبة التكاليف ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الوظيفة التحليلية ‪ :‬تقوم بتحليل كل عنصر من عناصر التكاليف ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الوظيف ة الرقابي ة ‪ :‬تق وم ه ذه الوظيف ة على مقارن ة مع ايير التكلف ة بم ا ينف ق فعال‬ ‫‪‬‬
‫وكذلك تحديد االنحرافات بأنواعها ‪.‬‬
‫الوظيفة اإلخبارية ‪ :‬بعد تحديد اإلنحرافات ودراسة أسبابها بشكل دقيق ترتفع هذه‬ ‫‪‬‬
‫المعلومات إلى اإلدارة العليا لتتخذ القرارات الكفيلة بتصحيحها ‪.‬‬
‫الوظيف ة التحفيزي ة ‪ :‬تمث ل عام ل دف ع للمنش أة من أج ل تنفي ذ م ا ه و مخط ط وع دم‬ ‫‪‬‬
‫تج اوز المع ايير المح ددة في عملي ة اإلنف اق ل ذلك تتحف ز أقس ام المنش أة في اس تخدام‬
‫مواردها االقتصادية بشكل كفؤ وتحقيق أهداف المنشأة‪.‬‬
‫‪ -3‬دور محاسبة التكاليف في رقابة أداء الوحدات الحكومية‪: 8‬‬

‫‪7‬‬
‫?حكوم حنان مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص ‪20‬‬
‫‪8‬‬
‫? أ ‪ .‬د خالد غازي التمي مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص ‪34‬‬

‫‪1‬‬
 ‫السنة ‪ 2‬ماستر تسيير عمومي‬ ‫مقياس مراقبة التسيير في القطاع العمومي‪:‬‬
‫جامعة التكوين المتواصل‬ ‫(السداسي الثالث)‬
‫أ‪.‬د بوشيخي عائشة‬ ‫من إعداد‬
‫‪ -‬جامعة أبو بكر بلقايد – تلمسان‬

‫يمكن تبي ان دور محاس بة التك اليف في رقاب ة فاعلي ة أداء الوح دات الحكومي ة من خالل‬
‫المؤشرات التالية ‪:‬‬
‫مؤشرات فاعلية المدخالت التي تقيس كلفة وحجم الموارد المستخدمة في تقديم‬ ‫‪-‬‬
‫الخدم ة أو تنفي ذ البرن امج م ع كمي ة الوح دات المنتج ة واأله داف المحقق ة وكمي ة‬
‫الوحدات واألهداف المخططة ‪.‬‬
‫مؤش رات ت أثير اس تقرار النت ائج وتقيس م دى ق درة الوح دة الحكومي ة على‬ ‫‪-‬‬
‫االستمرار في تقديم الخدمة بنفس الجودة ‪.‬‬
‫مؤشرات تأثير كلفة تحسين الجودة ‪ :‬وتقيس أثر التكاليف التي يتحملها القطاع‬ ‫‪-‬‬
‫العمومي مقابل جودة الخدمة المقدمة لنيل رضا المواطنين مثل تكاليف مطويات‬
‫دليل إجراءات الخدمة وتنفيذها ‪.‬‬
‫الخاتمـــة ‪:‬‬
‫نس تخلص من خالل ه ذا المقطع أن آلية تحلي ل التك اليف له ا دور مهم في اتخ اذ الق رارات‬
‫من أج ل اس تغالل الم وارد اس تغالال أمثال ‪،‬كم ا أن التحلي ل األمث ل للتك اليف من خالل‬
‫التص نيف والتب ويب له ا يع د من أهم الوس ائل األساس ية ال تي يتم االعتم اد عليه ا في إع داد‬
‫الموازنة العامة للدولة ‪ ،‬وبالتالي يمكن القول أن هذه التقنية المحاسبية لها أهمية بالغة في‬
‫تسيير القطاع العمومي‪.‬‬

‫‪1‬‬