‫‪‬‬

‫جامعة وارث األنبياء‬

‫كـليــة االدارة واالقتصاد‬
‫قسم إدارة األعـمـال‬

‫مشالك حتميل املرصوفات غري املبارشة‬

‫عىل وحدة املنتج‬
‫ر‬
‫اشاف‬
‫د‪ .‬نضـ ـ ـ ــال المالـ ــك‬
‫إع ــداد‬
‫ن‬
‫حسني نوري عبد األمي‬

‫‪ 1441‬هـــ ‪2020 -‬‬

 ‫المحتويات‬
‫تقديم عام ‪2 ....................................................................................................................................‬‬
‫تعريف التكاليف غير المباشرة وخصائصها ‪2 ...........................................................................................‬‬
‫صعوبات ومشاكل معالجة التكاليف غير المباشرة‪3 ................................................................................... :‬‬
‫المشاكل التى تقترن بالتكاليف الصناعية غير المباشرة]‪4 .......................................................................... [4‬‬
‫المصادر ‪5 .....................................................................................................................................‬‬

‫حسنين نوري عبد األمير ‪2020/6/25‬‬ ‫‪1‬‬

 ‫تقديم عام‬

‫تعتبر التكاليف غير المباشرة مشكلة المشاكل فى التكاليف كما يطلقون عليها وهى تتمثل فى مجموع النفقات‬
‫واالعباء التى يتحم لها المشروع فى سبيل الخدمات الالزمة الستكمال عمليات التشغيل الصناعى واتمام الدورات االنتاجية‬
‫له وذلك بخالف المواد المباشرة واالجور المباشرة‪.‬‬
‫ويختلف حجم هذة التكاليف من مشروع الخر وفقآ لنوع الصناعة فقد يصل فى بعض الصناعات الى اكثر من تكلفة االجور‬
‫المباشرة ا آلمر الذى يدعو ادارة المنشأة الى وضع االسس المناسبة لحصرها وتجميعها وتحليلها وتمهيدها لتحديد نصيب‬
‫المنتج النهائى منها بدقة ‪ .‬وهناك كثيرى من المميزات التى تميز التكاليف غير المباشرة دون غيرها من التكاليف مما جعل‬
‫هناك كثيرا من المشاكل المرتبطة بها ‪ .‬وقد تنوعت الطرق المتبعة فى معالجتة هذة التكاليف ولكل طريقة منهم مميزاتها‬
‫وعيوبها ‪.‬‬

‫تعريف التكاليف غير المباشرة وخصائصها‬

‫التكاليف غير المباشرة هى التى تخص اكثر من منتج ويصعب ربطها او تخصيصها بصورة مباشرة على وحدات المنتج‬
‫النهائى او هى التك اليف التى تنفق فى سبيل اداء نشاط معين ويستفيد منها اكثر من منتج اخر اى تنفق على النشاط االنتاجى‬
‫ككل او النشاط التسويقى بصفه عامة ‪.‬‬

‫وتشمل التكاليف الغيرالمباشرة نوعيا ووظيفيا على العناصر االتية ‪:‬‬

‫‪ -1‬مواد غير مباشرة ‪:‬صناعية مثل المواد المساعدة فى االنتاج وتسويقية مثل االدوات الكتابية بادارة المبيعات ‪.‬‬
‫‪ -2‬اجور غير مباشرة‪ :‬صناعية مثل اجور المشرفين والمالحظين وتسويقية مثل اجور مندوبى البيع ‪.‬‬
‫‪ -3‬مصروفات غير مباشرة‪ :‬صناعية مثل اهالك االالت الصناعية وتسويقية مثل مصروفات االعالن لعدة منتجات ‪.‬‬
‫ومن المتعارف علية ان جميع المواد واالجور والمصروفات االدارية هى تكاليف غير مباشرة ‪.‬‬

‫وهناك عدد من من المبادئ العلمبة التى تستخدم للتفرقة بين التكاليف المباشرة والغير مباشرة وهى ‪:‬‬

‫‪ -1‬مبدأ سهولة او صعوبة التميز العينى ‪:‬‬

‫التكاليف المباشرة يسهل تحديد العالقة بين وحدات عنصر التكلفة مع وحدات االنتاج بشكل مباشر وفى حالة صعوبة‬
‫التميز فأن عنصر التكلفة يعتبر عنصر غير مباشر‪.‬‬
‫‪ -2‬مبدأ سهولة او التخصيص المالى للنفقة ‪:‬‬
‫تربط التكاليف المباشرة من الناحية المالية بوحدات االنتاج النهائية بدون اى تعقيد حسابى اما التكاليف غير‬
‫المباشرة فيصب حصر ما يخص كل وحدة على حدى ‪.‬‬

‫حسنين نوري عبد األمير ‪2020/6/25‬‬ ‫‪2‬‬

 ‫‪ -3‬مبدأ االهمية النسبية للنفقة ‪:‬‬
‫يمكن ان يكون طبيعة عنصر التكلفة مباشرا على المنتج وبالرغم من ذلك يتم اعتباره تكاليف غير مباشرة نظرا‬
‫لصغر حجمه وعدم االهمية النسبية لقيمته بالنسبة لوحدة المنتج ‪.‬‬
‫‪ -4‬مبدأ التغطية واالسترداد الشامل للنفقات ‪:‬‬
‫طبقا لنظرية التكاليف االجمالية فانة يتم تحميل وحدة االنتاج بالكامل من كل عناصر النفقات سواء كانت هى سببا‬
‫فيه او لم تكن كذلك ومن هنا كان من الضرورى ان تحدد تكلفة المنتج على اساس التحميل الشامل باعتبار كل‬
‫التكاليف مباشرة كما فى حالة االوامر االنتاجية ‪.‬‬ ‫عناصر‬
‫‪ -5‬مبدأ السلبية او المسئولية عن النفقة ‪:‬‬
‫تعتبر وحدة التكلفة مسئولة عن التكاليف المباشرة حيث انها مسببة لها اما التكاليف غير المباشرة فهى نفقات عامة‬
‫تتصرف على االنتاج او المبيعات بصفة عامة ويصعب تحديد وحدة المنتج او التكلفة المسئولة عنها بشكل‬
‫مباشر ]‪.[1‬‬

‫صعوبات ومشاكل معالجة التكاليف غير المباشرة‪:‬‬

‫إن التكاليف الصناعية غير المباشرة تعد من أكثر المواضيع التى تناولها األدب المحاسبى فمشاكلها وصعوبات‬
‫معالجتها فرضت هذه األهمية البالغة لها ‪ .‬يرى بعض الكتاب أنه إن كان للتكاليف الصناعية مشكلة فهى العناصر‬
‫غير المباشرة وان كان لها مشاكل فالعناصر غير المباشرة هى أم المشاكل ‪ .‬فهى مشكلة فى حصرها وفى تسجيلها‬
‫وفى تحميلها على المرا كز والعمليات فى تقديرها وفى معايرتها وحتى فى فهمها وتعريفها حتى أن البعض توصل‬
‫في النهاية إلى أنها "ليست تكاليف بالمرة" وقذف بها إلى حساب األرباح والخسائر واستراح منها إلى غير رجعه ‪.‬‬
‫والمشكلة تنبثق من خاصيتين تتميز بهما هذه التكلفة وهما ]‪: [2‬‬
‫‪ .1‬أنها ال تنتمى إلي أى من العمليات بالمنشأة بصفة خاصة بل تنتمى بصفة عامة ‪.‬‬
‫‪ .2‬أنها تشتمل على مجموعة كبيرة من البنود ‪ ،‬ولو أنها أتف قت فى المفهوم العام من أنها غير مباشرة إال أنها‬
‫منوعة الطبائع والصفات ومختلفة فى أزمنة وطريقة حدوثها ‪ .‬ودورتها المستندية ووسائل ضبطها وغير‬
‫ذلك مما يتطلب منه فى الواقع د ا رسة كل بند منها على حدة إذا ما رغبنا توخى الدقة والعدالة ‪ .‬ويرى‬
‫البعض اآلخر أن تنوع ا لتكاليف غير المباشرة وتعددها وارتباط بعضها بالتغير في حجم النشاط و ارتباط‬
‫البعض االخر بالطاقة اإلنتاجية و كذلك ارتباط جزء ثالث منها بالفترات الزمنية يعكس كثير من المشاكل‬
‫و الصعوبات التى تقترن بهذه التكلفة كاآلتى ]‪: [3‬‬
‫‪ -1‬عمومية التكاليف الصناعية غير المباشرة بمعني عدم وجود اإلرتباط المباشر بينها و بين وحدات المنتج النهائي أو‬
‫األوامر اإلنتاجية حيث أنها تنفق بصفة عامة علي العمليات اإلنتاجية للمساعدة في خلق هذا المنتج و جعله معداً‬
‫للبيع ‪.‬‬
‫‪ -2‬إختالف كل عنصر من عناصر هذه التكاليف عن العنصر اآلخر نظرا ً لتعددها وتنوعها االمر الذي أدي الي‬
‫صعوبة الرقابة عليها‪.‬‬

‫حسنين نوري عبد األمير ‪2020/6/25‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪ -3‬اختالف سلوك التكاليف الصناعية غير المباشرة مع التغيير في حجم اإلنتاج فهناك التكاليف المتغيرة والتكاليف‬
‫الثابته والتكاليف شبه المتغيرة وشبه الثابته وبالتالي ظهرت المشاكل عند تجميعها وتحليلها علي المنتجات‪.‬‬
‫‪ -4‬ارتباط جزء من هذه التكاليف بفترات زمنية قد تصل إلي عام و بالتالي فانه يصعب تحديد نصيب وحدات التكلفة‬
‫منها خالل فت ا رت زمنية قصيرة األمر الذي يتعارض مع كون محاسبة التكاليف نظام للمعل ومات يمد اإلدارة‬
‫بالبيانات السريعة الالزمة لمساعدتها في اتخاذ القرارات المتعلقة بالعمليات اإلنتاجية وغالبا ً ما يلجأ محاسب‬
‫التكاليف إلي أسلوب التقدير لهذه التكاليف للتغلب علي هذه المشكلة‪.‬‬
‫‪ -5‬اختالف حجم هذه التكاليف من شهر إلي آخر خالل العام الواحد بإختالف ظروف التشغيل ‪.‬‬

‫]‪[4‬‬
‫المشاكل التى تقترن بالتكاليف الصناعية غير المباشرة‬
‫أ‪ -‬التجميع والتحليل ‪:‬‬
‫إن حصر وتحليل هذه التكلفة يعد مشكلة بسبب تعدد وتنوع بنودها ‪ ،‬فليس هناك انسجام وتجانس تام بين بنودها مما‬
‫يتطلب ضرورة ايجاد طرق منفردة لكل بند عند تسجيله وتحليله وتحميله وتخطيطه والرقابة عليه ‪ ،‬فمنها التكاليف‬
‫الثابتة التى ليس لها عالقة بمستوى النشاط أى ال تتأثر به مثل إيجار المصنع واهالك اآلالت به وأقساط التأمين‬
‫والمرا فق وغيرها ‪ .‬ومنها التكاليف المتغيرة التى تتأثر باإلختالف فى مستوى النشاط مثل القوى المحركة‬
‫واإلضاءة والمستلزمات السلعية غير المباشرة كالمسامير ومواد اللصق وغيرها‪ .‬واستكماالً لتعدد بنود هذه التكلفة‬
‫نجد أن منها البنود التى تحدث نقدا ً مثل الكهرباء والمياة وغيرها‪ ،‬والتي يتم حصرها من المستندات الخاصة بكل‬
‫بند تكلفة ‪ ،‬ومنها ما يعتمد حصره من أذونات الصرف من المخازن أو من إدارة شئون العاملين كاألجور‬
‫والمرتبات والتأمينات واإلجازات وغيرها ‪ .‬إن عملية حصر وتحليل التكاليف بصفة عامة تتطلب ضرورة توافر‬
‫مجموعة دفترية و أدوات مستندية دقيقة ومحكمة وأيضا ً إلي معلومات عن ظروف العمل ورغبات اإلدارة‬
‫وسياسات المنشأة ‪ ،‬وألن طبيعة بنود التكاليف الصناعية غير المباشرة متعددة ومتنوعة فإن توافر مجموعة دفترية‬
‫محكمة وربطها بظروف العمل ورغبات اإلدارة يعد مشكلة فى حد ذاته‪ .‬باإلضافة إلي أن التطور التكنولوجي‬
‫السريع فى مجال الصناعة ينتج عنه أنواع وبنود جديدة من التكاليف الصناعية غير المباشرة ذات طابع وسلوك‬
‫مختلف مما يزيد المشكلة تعقيدا ً ‪.‬‬

‫ب‪ -‬التوزيع والتخصيص ‪:‬‬

‫إن تخصيص التكاليف الصناعية غير المباشرة بصفة عامة يعنى توزيعها "على إثنين أو أكثر من العناصر التي‬
‫استفادت من هذه التكلفة وهذه العناصر قد تكون منتجات أو أقسام أو إدارات أو فترات مالية ‪...‬الخ ‪ ،‬وألنه من‬
‫الصعب تحديد استفادة وحدة النشاط من التكاليف الصناعية غير المباشرة فتحملها أو تخصيصها على وحدات‬
‫]‪[5‬‬
‫‪.‬‬ ‫النشاط يعتبر مشكلة المشاكل فى الفكر المحاسبى‬

‫حسنين نوري عبد األمير ‪2020/6/25‬‬ ‫‪4‬‬

 ‫المصادر‬
‫‪ -1‬شرقاوي عبدالظاهر ‪ ،‬التكاليف غير المباشرة ومشاكلها وطرق تحميلها ‪ ،‬االكاديمية العربية للعلوم المالية‬
‫والمصرفية‪.‬‬

‫‪ -2‬محمد توفيق بلبع ‪ ،‬التكاليف الصناعية غير المباشرة أم المشاكل ‪ ،‬مجلة التكاليف ‪ ،‬القاهرة ‪ ،‬الجمعية العربية‬
‫للتكاليف ‪ ،‬عدد ‪ 1981-1980 ، 15‬م ‪ ،‬ص ‪. 201‬‬

‫‪3- http://www.acc4arab.com/acc/showthread.php?t=756#.UTDH61fY1,Date 5/7/2012‬‬ ‫‪.‬‬

‫‪ -4‬نهاد يوسف ميخائيل ‪ ،‬مرجع سب ذكره ‪ ،‬ص ‪. 17‬‬

‫‪ -5‬فتحى سعيد عيد ‪ ،‬نموذج مقترح لتقدير التكاليف الصناعية غير المباشرة كأساس للتخطيط والرقابة وتقييم األداء ‪،‬‬
‫المجلة العلمية للبحوث والدراسات التجارية ‪ ،‬جامعة حلوان ‪ ،‬عدد ‪ 1991، 1‬م ‪ ،‬ص ‪. 86‬‬

‫حسنين نوري عبد األمير ‪2020/6/25‬‬ ‫‪5‬‬