‫الجامعة اللبنانية‬

‫كلية ادارة األعمال والعلوم االقتصادية‬

‫الفرع الثالث‬

‫محاسبة تكاليف لدى شركة حلويات مكية‬

‫‪ ‬دراسة لنيل شهادة الإجازة في تخصص المحاسبة والتدقيق‬
‫‪  ‬‬
‫اعداد‪:‬‬
‫أحمد محمد الحاج حسين‬
‫سلينا قزحيا غلوب‬
‫‪ ‬‬
‫تحت اشراف‪:‬‬
‫الدكتور جورج جوزيف الخوري (المشرف)‬
‫الدكتور منذر محمد علوان (الرديف)‬
 ‫مقدمة عامة‬
‫• أ دت الثورة الصناعية الى تقدم كبير في الصناعة والتجارة‪ ،‬ومع التطور التكنولوجي زادت‬
‫المنافسة والعمل على تقديم أفضل المنتجات والخدمات‪ ،‬وكان ال بد من توفر المزيد من‬
‫البيانات التحليلية‪.‬‬
‫• لعجز المحاسبة المالية ظهرت محاسبة التكاليف لتقديم بيانات تفصيلية للوصول الى النتيجة‬
‫التحليلية‪.‬‬
‫• مرت محاسبة التكاليف بتطورات ناتجة عن قصور النظم التقليدية ما تسبب بظهور نظم حديثة‬
‫للتكاليف‪.‬‬
‫• المحاسبة اليوم أصبحت تعني كل الذين على عالقة بالمؤسسات والشركات‪.‬‬
 ‫أهمية البحث‬
‫• ابراز دور المحاسبة التحليلية كنظام معلومات تستند عليه اإلدارة لمعرفة النتائج المالية واتخاذ‬
‫القرارات‪.‬‬
‫• التعرف على طرق احتساب التكاليف‪.‬‬
‫• احتساب التكلفة والوصول الى النتيجة التحليلية للمنتجات‪.‬‬

‫اإلشكالية‪:‬‬
‫‪ ‬ما هو دور وأهمية محاسبة التكاليف في شركة حلويات مكية ؟‬
‫‪ ‬كيف يتم احتساب تكاليف المنتجات في هذه الشركة؟‬
‫‪ ‬كيف أثر ارتفاع سعر الصرف على حركة البيع في الشركة‪ ،‬وما هي الحلول المتبعة؟‬
 ‫تقسيم البحث‪:‬‬

‫الفصل األول‪ :‬المحاسبة التحليلية‬ ‫•‬

‫• الفصل الثاني‪ :‬محاسبة التكاليف وصناعة الحلويات‬

‫• الفصل الثالث‪ :‬نشاط ونظام شركة حلويات مكية‬

‫• الفصل الرابع‪ :‬تطبيق محاسبة التكاليف لدى شركة مكية‬

 ‫الفصل األول ‪ :‬المحاسبة التحليلية‬
‫‪‬تعريفها ‪:‬‬
‫" عملية المحاسبة على التكلفة بدءا من نقطة حدوث النفقة أو االلتزام بها وصوال الى تحديد عالقتها‬
‫النهائية بمراكز و وحدات التكلفة"‬

‫‪ ‬أهدافها ‪:‬‬
‫‪-‬تحديد تك‪X‬لفة الم‪X‬نتجات‪/‬الخدمات‬

‫‪-‬ضبط ورقابة عناصر التكاليف‬

‫‪-‬المساعدة في ترشيد القرارات اإلدارية (روتينية‪-‬تخطيطية‪-‬رقابية)‬

‫‪-‬مساعدة اإلدارة في التخطيط‬

 ‫المحاسبة العامة والمحاسبة التحليلية‬
‫‪‬أوجه الشبه‪:‬‬
‫توفير واستخدام البيانات ‪ /‬االهتمام بتحديد نتائج األعمال‬
‫استخدام البيانات من أجل الرقابة ‪ /‬تطبيق قاعدة القيد المزدوج‬

‫‪‬أوجه االختالف‪:‬‬
‫من حيث‪:‬‬
‫األهداف‪ /‬درجة التفصيل‬
‫الزامية التطبيق ‪ /‬سرية البيانات ‪ /‬معايير اعداد التقارير‬
 ‫نظام التكاليف‪:‬‬
‫• يعرف نظام التكاليف على أنه مجموع األسس المتبعة من أجل اعداد المعالجات المحاسبية ‪،‬‬
‫وتبويبها وهو يختلف باختالف أنواع المشروعات ‪.‬‬

‫نظم التكاليف التقليدية‬

‫نظام المراحل‬ ‫نظام األوامر‬

 ‫• نظام التكاليف الحديث‪:‬‬

‫نظام توزيع التكاليف على أساس األنشطة (‪:)ABC‬‬

‫هو نظام يقوم على أساس تجميع التكاليف غير المباشرة للشركة في مجمعات تكلفة ليتم توزيعها على المنتج‬
‫النهائي بواسطة مسببات تكلفة‪.‬‬

‫مراحل تطبيق النظام‪:‬‬

‫‪ -1‬تقسيم الشركة الى مجموعة أنشطة‬
‫‪ -2‬اختيار مسبب تكلفة لكل نشاط‬
‫‪ -3‬حساب معدل التحميل‬
‫‪ -4‬تحديد نصيب المنتج من التكاليف الغير مباشرة‬

‫إيجابيات وسلبيات النظام ‪.‬‬

‫اذا لم تقابلها‬ ‫اذا قابلتها‬
‫النفقة‬ ‫منافع‬
‫منافع‬

‫خسارة‬ ‫تكلفة‬
‫اذا لم‬ ‫اذا استخدمت‬
‫تستخدم‬

‫انتاج‬
‫أصل‬ ‫انتاج تالف‬ ‫انتاج مباع‬
‫غيرمباع‬

‫خسارة‬ ‫أصل‬ ‫مصروف‬

 ‫تبويب عناصر التكاليف‬

‫لحظة حسابها‬ ‫حجم االنتاج‬ ‫وحدة االنتاج‬ ‫وظيفتها‬ ‫طبيعتها‬

‫تكاليف انتاج‬ ‫تكاليف مواد‬

‫تكاليف حقيقية‬ ‫تكاليف متغيرة‬ ‫تكاليف مباشرة‬

‫تكاليف تسويق‬ ‫تكاليف أجور‬

‫تكاليف ثابتة‬
‫تكاليف غير‬
‫تكاليف تقديرية‬
‫مباشرة‬
‫تكاليف ادارية‬
‫تكاليف شبه متغيرة‬ ‫ومالية‬ ‫تكاليف أخرى‬
 ‫األعباء ‪:‬‬
‫• هي المبالغ المالية التي تقوم بتسديدها المؤسسة مقابل المواد التي استهلكتها في عملية االنتاج‪ ،‬أو بدون مقابل كدفع ا‪X‬لضرائب‬
‫والرسوم‪.‬‬

‫‪ ‬طبيعة األعباء التي تعالجها المحاسبة التحليلية (أنواعها) ‪:‬‬

‫أعباء إضافية‬ ‫أعباء غير معتبرة‬ ‫أعباء معتبرة‬

‫‪‬أصناف األعباء ‪:‬‬

‫أعباء متغيرة‬ ‫أعباء ثابتة‬ ‫أعباء غير مباشرة‬ ‫أعباء مباشرة‬
 ‫الفصل الثاني ‪ :‬محاسبة التكاليف وصناعة الحلويات‬

‫• عوامل و نصائح لنجاح شركة الحلويات ‪ :‬عامل رأس المال‪ /‬عامل التسويق‪ /‬عامل اختيار المكان ‪.‬‬
‫• محاسب التكاليف‪ ،‬مهامه و المهارات المطلوبة‬
‫• عالقة ادارة محاسبة التكاليف بإدارات الشركة األخرى ‪:‬‬

‫إدارة‬
‫المشتريات‬

‫اإلدارة‬ ‫إدارة‬ ‫إدارة‬

‫المالية‬
‫التكاليف‬ ‫المبيعات‬

‫إدارة‬
‫التصنيع‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬نشاط ونظام شركة حلويات مكية‬
‫• النشأة والتأسيس‬
‫• منتجات الشركة‪ ،‬سياسة التصنيع وسير العمل فيها‪:‬‬
‫• الهيكل التنظيمي للشركة ‪:‬‬

‫مجلس ادارة‬

‫مدير اداري‬

‫الجودة‬ ‫مبيعات وتسويق‬ ‫انتاج‬ ‫موارد بشرية‬ ‫مشتريات‬ ‫ادارة مالية‬

‫مدير مبيعات و‬ ‫مدير موارد‬

‫مدير الجودة‬ ‫مدير انتاج‬ ‫بشرية‬ ‫مدير مشتريات‬ ‫مدير مالية‬
‫تسويق‬

‫مسؤول صالة‬ ‫مسؤول مناسبات‬ ‫مسؤول شؤون‬ ‫مسؤول صيانة‬

‫مراقب جودة‬ ‫مسؤول انتاج‬ ‫محاسب‬
‫وطلبات‬ ‫خارجية‬ ‫الموظفين‬ ‫ومشتريات‬

‫عامل بسطة‬ ‫عمال صالة‬ ‫عمال خدمة‬ ‫عامل‬ ‫أمين مستودع‬

 ‫ تطبيق محاسبة التكاليف لدى شركة مكية‬:‫الفصل الرابع‬

:‫النظام المتبع‬
.‫ الذي يقسم الشركة الى أنشطة وكل نشاط له مسبب تكلفة ومعدل تحميل خاص به لتحميله على المنتجات‬ABC ‫سيتم استخدام نظام‬

:‫مراحل الوصول الى النتيجة التحليلية‬

ΔΠϴ ΘϨϟ΍ΪϳΪΤΗ ΔϔϠ

ϜΘϟ΍ήόγ ΏΎ δΘ Σ΍ ΝΎ
Θϧϻ΍
ΔϔϠ
ϜΗΏΎ
δΘΣ΍ ˯ ΍ήηΔϔϠϜΗΏΎδΘΣ΍
ϑΎ Ϩλ ϸϟΔϴ Ϡϴ
ϠΤΘϟ΍ ΔΠΘ ϨϤϟ΍ϑ ΎϨλ ϸϟ ΔϠΧ΍Ϊϟ΍Δϴ
ϟϭϷ΍Ω΍ϮϤϟ΍
ΔϋΎ ΒϤϟ΍ϭΔΠΘϨϤϟ΍ ΔϋΎΒϤϟ΍ϭ ΕΎ
ΠΘϨϤϟ΍
ϦϣϒϨλ ϞϜϟ ΝΎΘϧϹ΍
ϲϓ

Δϴ
ϋΎϨλ ϒϴ
ϟΎ
ϜΗ
ΓήηΎ
ΒϣήϴϏ
 ‫• احتساب التكلفة‪:‬‬
‫تكلفة انتاج النمورة‬
‫تكلفة صناعية غير‬ ‫أجور مباشرة‬ ‫مواد مباشرة‬
‫مباشرة‬
‫‪2 719 939.755‬‬ ‫‪605769.23‬‬ ‫‪2665000‬‬ ‫شهريا‬
‫‪302 215.52‬‬ ‫‪67307.69‬‬ ‫‪296000‬‬ ‫بالوحدة‬

‫‪ ‬‬ ‫بالوحدة (الصدر)‬ ‫شهريا (‪ 9‬وحدات)‬

‫تكلفة اإلنتاج‬ ‫‪665 634.3061‬‬ ‫‪708.755 990 5‬‬
‫سعر البيع‬ ‫‪863 880‬‬ ‫‪7 774 920‬‬
‫النتيجة التحليلية‪ :‬ربح ‪+‬‬ ‫ل‪.‬ل‪198 245.6939‬‬ ‫‪ 211.245 784 1‬ل‪.‬ل‬
‫(‪)863880-665634.3061‬‬ ‫(‪)7774920-5990708.755‬‬

‫تكلفة الكيلو‬ ‫‪177 218.9314‬‬

‫سعر بيع الكيلو‬ ‫‪230 000‬‬
‫النتيجة التحليلية‬ ‫‪52 781.0686 +‬‬
 ‫تكلفة انتاج معمول مد‬
‫تكلفة غير مباشرة‬ ‫تكلفة أجور مباشرة‬ ‫تكلفة مواد أولية‬

‫‪9 647 778.098‬‬ ‫‪1963140.958‬‬ ‫‪39360.200‬‬ ‫شهريا‬

‫‪192 955.562‬‬ ‫‪39262.819‬‬ ‫‪787 204‬‬ ‫بالوحدة‬

‫‪ ‬‬ ‫بالوحدة (الصدر)‬ ‫شهريا (‪ 50‬وحدة)‬

‫تكلفة اإلنتاج‬ ‫‪1 019 422.381‬‬ ‫‪119.06 971 50‬‬

‫تكلفة الكيلو‬ ‫‪209 757.6916‬‬ ‫‪884.58 487 10‬‬
‫سعر البيع‬ ‫‪2 430 000‬‬ ‫‪000 500 121‬‬
‫النتيجة التحليلية‪ :‬ربح ‪+‬‬ ‫‪1 410 577.619‬‬ ‫‪880.94 528 70‬‬
‫‪ ‬‬

‫تكلفة الكيلو‬ ‫‪209 757.6916‬‬

‫سعر بيع الكيلو‬ ‫‪500 000‬‬
‫النتيجة التحليلية‬ ‫‪290 242.3084 +‬‬
 ‫احتساب التكاليف وفقا للطريقة التقليدية‪:‬‬
‫معدل التحميل = اجمالي التكاليف الصناعية غير المباشرة اجمالي ساعات التشغيل‬

‫مجموع التكاليف الغير مباشرة‬ ‫‪113 000 000‬‬

‫مجموع ساعات التشغيل‬ ‫‪360‬‬

‫معدل التحميل‬ ‫ل‪33‬كلس‪33‬اعة ت‪333‬شغيل ‪313 888.89‬‬

‫‪ ‬‬ ‫الطريقة الحديثة (‪ )ABC‬ساعات التشغيل‬ ‫الطريقة التقليدية‬

‫الالزمة لإلنتاج‬

‫النمورة (بالوحدة)‬ ‫ساعة‬ ‫‪000 302‬‬ ‫‪313 888.89‬‬

‫المعمول (بالوحدة)‬ ‫‪ 35‬دقيقة‬ ‫‪955.56 192‬‬ ‫‪= 313 888.89*35/60‬‬

‫= ‪101.85 183‬‬
 ‫‪‬االستنتاج والتوصيات‪:‬‬
‫•في اعتماد الطريقة التقليدية لمنتج النمورة نجد أن هناك زيادة في التكلفة‪ ،‬هذا ما يدفع ال‪X‬شركة للتسعير بقيمة أكبر من قيمته الحقيقية‬
‫ما يؤدي الى انخفاض في حجم المبيعات وتسبب خسارة للشركة‪.‬‬

‫•في اعتماد الطريقة التقليدية لمنتج المعمول نجد انخفاض في التكلفة‪ ،‬ما يدفع الشركة الى التسعير بأقل من تكلفته الحقيقية وهذا‬
‫يجعل الشركة عرضة للخسائر‪.‬‬

‫•إذا ال بد من اتباع الطريقة الحديثة أي نظام توزيع التكاليف على أساس األنشطة كونه يتم اعتماد أكثر من معدل تحميل لتوزيع أكثر‬
‫دقة وعدل ‪.‬‬

‫•بما أن األنشطة هي التي تستهلك الموارد فإن تخفيض استهالك مسببات التكل‪X‬فة يؤدي حتما الى تقليل التكاليف‪.‬‬
 ‫‪‬الحلول المتبعة من قبل الشركة لمواجهة األزمة‪:‬‬
‫على صعيد النفقات‬
‫ا¡تباع ن¡¡ظام¡ ا¡¡لدوا¡م¡ ا¡¡لجزئي‪1-‬‬ ‫بالنسبة للتكاليف الثابتة‬
‫ت¡¡قليلس¡¡اعاتا¡¡لعمل‪2-‬‬
‫ا¡¡لتقليلف¡¡¡يص¡¡رفا¡¡لمحروقات‪3-‬‬ ‫بالنسبة للتكاليف المتغيرة‬
‫ت¡¡رشيد ا¡ستهالكا¡¡لغ¡از ‪4-‬‬
‫ا¡¡لتعقيبعنا¡¡لخصوماتوا¡¡لع¡روض‪5-‬‬
‫ا¡¡لعملعلىش¡¡راء مواد وآ¡¡التمحلية ‪6-‬‬

‫على صعيد االيرادات‬

‫‪ -1‬رفع األسعار‬
‫‪ -2‬التوجه نحو خط انتاجي جديد‬
‫‪ -3‬الدعايات واإلعالنات التسويقية‬
‫‪ -4‬رفع أسعار خدمات التوصيل‬
 ‫الخالصة العامة ‪:‬‬
‫• نتيجة قصور المحاسبة التحليلية بنظمها التقليدية من توفير بيانات دقيقة عن تكاليف المنتجات‪ ،‬ظهرت نظم حديثة تؤمن متطلبات‬
‫االدارة عن طريق بياناتها التفصيلية والدقيقة‪.‬‬

‫• وبعد المقارنة بين ال‪X‬تكلفة الغير مباشرة التي تتوصل ال‪X‬ها أنظمة المحاسبة الحديثة وال‪X‬تي تتوصل اليها األنظمة التقليدية‪ ،‬تبين أن‬
‫اعتماد األسلوب التقليدي يقودها التخاذ قرارات غير دقيقة نتيجة االنحراف في توزيع التكاليف ما ينعكس سلبا على قرارات‬
‫اإلنتاج والتسعير وغيرها‪...‬‬

‫• لذلك يجب اتباع إحدى طرق األنظمة الحديثة كطريقة ‪ ABC‬لتوزيع التكاليف الغير مباشرة على أساس األنشطة كونها تعتمد‬
‫على أكثر من معدل تحميل وكونها تقدم بيانات أكثر دقة‪.‬‬

‫•أخيرا‪ ،X‬إ ن طرق محاسبة التكاليف كثيرة جمعها يهدف الى توفير بيانات لتحديد ال‪X‬تكلفة النهائية ولخدمة اإلدارة‪ .‬ويبقى السؤال الذي‬
‫يطرح نفسه‪ :  ‬هل الطريقة التي تم اتباعها هي األنسب لتحديد التكاليف‪ ،‬أم أن هناك طرق أخرى أكثر دقة وصحة في توزيع‬
‫التكاليف؟‬