‫ميكروسيف‪ :‬مذكرة تلخيصية ‪16 #‬‬
‫ممارسة عملية احتساب تكاليف الإنتاج ‪ -‬تجربة "ميكروسيف"‬
‫ديفيد كراكنل وهنري سيمبانجي‬
‫واسترداده‪ .‬تحمل تكاليف الموظفين و المصاريف‬
‫اإلدارية األخرى على العمليات األساسية وفقا للوقت‬
‫الذي بقضية الموظفين في العمل على تلك العملية ‪.‬‬
‫وحينما ال يقضي الموظفون وقتهم في العمل مباشرة على‬
‫العمليات الرئيسية ولكن يقدمون فقط المساندة‪ ،‬فتلك‬
‫الوقت يخضع لفئة عامة تسمى "نشاطات االستدامة"‪.‬‬
‫وحينما تُحدد تكلفة عملية ما بناءا على وقت الموظفين‪،‬‬
‫فإن تكاليف اإلنتاج تبنى على أساس منطقي‪ .‬مثالً‪،‬‬
‫بمجرد تحديد تكلفة عملية طلب قرض‪ -‬ستحدد تكلفة‬
‫المنتج وفقا لعدد الطلبات‪.‬‬
‫ال يمكن لنشاطات االستدامة أن تُحمل مباشرة على منتج‬
‫محدد‪ .‬فيجب أن تُحمل تكاليف نشاطات االستدامة على‬
‫منتجات القروض و التوفير المختلفة باستخدام أساليب‬
‫احتساب التكاليف على أساس التحميل‪/‬التخصيص‪.‬‬
‫المزيد من التفاصيل حول احتساب التكاليف على أساس‬
‫النشاط (‪ )ABC‬تجدها في أدوات احتساب تكاليف‬
‫اإلنتاج للمجموعة االستشارية لمساعدة الفقراء (‬
‫‪.)CGAP‬‬
‫رغم أن احتساب التكاليف على أساس النشاط (‪)ABC‬‬
‫يتيح لمقدمي خدمات التمويل األصغر تقييم تكاليف‬
‫العمليات الرئيسية‪ ،‬والذي ال يتيحه احتساب التكاليف على‬
‫أساس التحميل‪/‬التخصيص‪ ،‬فإن اختيار استخدام أية‬
‫طريقة يجب أن يأخذ بعين االعتبار القدرة المؤسساتية‬
‫ومجموعة من العوامل األخرى‪ .‬استخدام عملية احتساب‬
‫تكاليف اإلنتاج ‪ ،‬وخصوصا احتساب التكاليف على‬
‫تكنيكيا أكثر ًٍ‬
‫طلبا‪،‬‬ ‫ٍ‬ ‫أساس النشاط (‪ )ABC‬والتي تكون‬
‫يستدعي أن تكون المؤسسة قادرة على الوصول للتدريب‬
‫والدعم الفني‪ ،‬وهو أمر محدود جداً ومكلف في شرق‬
‫أفريقيا‪.‬‬
‫منها لديه أنظمة الحتساب التكاليف‪ ،‬إال أن أي منها‬
‫ماذا كانت نتائج احتساب تكاليف؟ في شركاء البحث‬
‫العملي (‪ )ARPs‬مع "ميكروسيف" ‪ ،‬كان لتحديد‬
‫المنتجات التي تؤدي للخسارة أثر هام ومباشر‪ .‬أظهرت‬
‫البحوث عدد من التفسيرات للخسارة تتضمن‪ ،‬نوعية‬
‫(كفاءة) استثمار ضعيفة‪ ،‬تسعير غير مناسب‪ ،‬إحجام‬
‫عن إنقاص نسب المودعين في حين أن نسب ورق النقد‬
‫الذي تصدره الخزانة قد انخفض‪ ،‬تخصيص غير مالئم‬
‫للموظفين‪ ،‬باإلضافة إلى عمليات وإ جراءات ضبط‬
‫داخلي غالية‪ .‬حال ما يتم تحديد المنتج الذي يؤدي‬
‫للخسارة يتم عمل المزيد من التحقيقات‪ /‬البحوث التي‬
‫يتضح أنها ضرورية‪ ،‬خاصة في حالة تحميل‪/‬تخصيص‬
‫التكاليف‪.‬‬
‫مع انخفاض نسب ورق النقد الذى تصدره الخزانة ُوجد‬
‫أن المنتجات القائمة على الرسوم هي أكثر المنتجات‬
‫ربحية‪ .‬ويتم أيضاً تقاضي رسوم على تقديم خدمات‬
‫معينة ضمن المنتجات الفردية (رسوم طلب القرض ‪،‬‬
‫رسوم السحب الخ)‪ .‬بينما كان احتساب التكاليف هو‬
‫محور التركيز الرئيسي في البحث‪،‬‬
‫"سمح احتساب التكاليف على أساس‬
‫التحميل‪/‬التخصيص للمجتمع الذي يعمل على‬
‫بناء حقوق ملكية بالحصول على مدى من‬
‫"االنتصارات السريعة" …ولقد م ّكننا من معرفة‬
‫بعض العوامل التي تحدد التكاليف في‬
‫المؤسسة‪".‬‬
‫لماذا نهتم باحتساب تكلفة المنتجات؟ في البيئة‬
‫الصحيحة‪ ،‬تكون منافع احتساب تكاليف الإنتاج‬
‫كبيرة‪ .‬يسهل فهم العمليات في تحسين الكفاءة‬
‫ويتيح الفهم التفصيلي لهيكليات التكلفة عمل قرارات‬
‫تسعير بأكثر دقةُ‪ .‬بينما‪ ،‬تتيح معرفة مصادر‬
‫الربحية (الخسارة) لمؤسسة التمويل األصغر‬
‫التركيز على تعزيز منتجاتها الرابحة ‪ ،‬وإ عادة‬
‫تصميم المنتجات األقل ربحاً‪.‬‬
‫يشير عمل "ميكروسيف" مع شركاء البحث العملي (‬
‫‪ )ARPs‬بوضوح إلى أن احتساب تكاليف اإلنتاج‬
‫المنتجات يتفاعل بشكل إستراتيجي مع مدى واسع‬
‫ومتنوع من جوانب العمل يتضمن ذلك التسعير‪،‬‬
‫الكفاءة‪ ،‬االنتشار‪ ،‬تصميم نظم الحوافز‪ ،‬تحديد‬
‫أفضل خليط من المنتجات‪ ،‬التسويق‪ ،‬خدمة‬
‫الزبائن‪/‬العمالء‪ ،‬أنماط التوظيف‪ ،‬المحاسبة و‬
‫الموازنة القائمة على أساس الربح ‪ .‬إن األبعاد‬
‫اإلستراتيجية لاحتساب التكاليف قليالً جداً ما تحصل‬
‫على اإلهتمام الالزم‪.‬‬
‫تقليدياً‪ ،‬يوجه االهتمام الأعظم نحو تبرير أسعار‬
‫الفائدة العالية أكثر من التأكد من كفاءة برامج‬
‫التمويل األصغر‪ .‬حتى بدأت "ميكروسيف" في‬
‫العمل مع شركاء البحث العملي‪ ،‬ورغم ان العديد‬
‫ال يقوم بعمل كامل الحتساب تكاليف المنتجات‪.‬‬
‫أي طريقة الحتساب التكاليف؟ لكال الطريقتين؛‬
‫احتساب التكاليف على أساس التحميل‪/‬التخصيص‬
‫واحتساب التكاليف على أساس النشاط ‪ ،‬حسناتها‬
‫وسيئاتها‪.‬‬
‫احتساب التكاليف على أساس التحميل‪/‬التخصيص‬
‫هي طريقة يتم فيها تخصيص‪ /‬تحميل كل سطر من‬
‫حساب الربح والخسارة على منتجات مالية مختلفة‬
‫باستخدام معايير منطقية تسمى "قاعدة التخصيص‪/‬‬
‫التحميل"‪ .‬يمكن الحصول على المزيد من التفاصيل‬
‫حول احتساب التكاليف على أساس‬
‫التحميل‪/‬التخصيص في "حقيبة أدوات "ميكروسيف"‬
‫الحتساب التكاليف وتسعير الخدمات المالية" ‪.‬‬
‫وتتبع عملية احتساب التكاليف على أساس النشاط (‬
‫‪ ) ABC‬خالل عمليات المنتج الهامة‪ ،‬وتشمل‬
‫إصدار أو تسليم المنتج والتي تتم بناءا على عدد‬
‫من العمليات المنفصلة‪ ،‬مثالً‪ ،‬عملية تقديم طلب‬
‫القرض‪ ،‬إصدار القرض‪ ،‬مراقبة القرض‬
 ‫التفصيلية مطلوبة‪ ،‬يمكن استخدام عمليات‬
‫التدقيق‪/‬المراجعة للكشف عن عملية معينة‪.‬‬
‫عوامل حاسمة لعملية احتساب تكاليف ناجحة‬
‫االلتزام الإداري‪ :‬يجب أن تشترك اإلدارة وتلتزم بشكل‬
‫كامل في كل مراحل عملية احتساب التكاليف‪ .‬أشار مدير‬
‫مالية في إحدى مؤسسات ‪ ARP‬أن تدخله المكثف في‬
‫عملية احتساب التكاليف أتاح له أن يتعمق في العملية وأن‬
‫ينفذها بصورة أسرع مما لو كان األمر غير ذلك‪.‬‬
‫موظفون مدربون وأكفاء‪ :‬احتساب التكاليف على أساس‬
‫التحميل‪/‬التخصيص ليس بالعملية الصعبة‪ ،‬لذا‪ ،‬فإن‬
‫التعرض لمبادئ تلك العملية في ورشة عمل مصحوب ًا‬
‫بمساعدة فنية‪ ،‬من الممكن أن يكون طريقة ناجحة لخلق‬
‫نظام احتساب التكاليف‪ .‬في حالة احتساب التكاليف على‬
‫أساس النشاط (‪ ،)ABC‬الذي يكون أكثر تعقيداً من ناحية‬
‫المفاهيم‪ ،‬يكون التدريب والتعلم باإلرشاد والمعايشة أكثر‬
‫أهمية‪.‬‬
‫التحضير الحذر‪ :‬التحضير الحذر يقلل من الوقت والجهد‬
‫المبذول لتطوير نظام احتساب تكاليف اإلنتاج بشكل‬
‫ملحوظ‪ .‬ويترتب عليه عادةً‪:‬‬
‫تدريب فريق احتساب التكاليف سواء تحميل‪/‬‬
‫تخصيص التكاليف أو على أساس النشاط‬
‫التأكد من توفر الدعم الفني‬
‫إعطاء الموظفين الوقت الكافي بعيداً عن مسؤولياتهم‬
‫األخرى إلتمام عملية احتساب التكاليف‬
‫جمع المعلومات الرئيسية‪ :‬سياسات المنتج‪ ،‬أدلة‬
‫اإلجراءات‪ ،‬حسابات تفصيلية‪ ،‬ميزانية المراجعة‪،‬‬
‫تفاصيل للمعامالت ومستويات التوظيف‪.‬‬
‫المصادر‪ :‬حيث تبدأ عمليات احتساب التكاليف بسرعة و‬
‫كفاءة ويتم تخصيص موارد كافية للعملية‪ .‬بالنسبة‬
‫الحتساب التكاليف على أساس التحميل‪/‬التخصيص فإن‬
‫الموارد المطلوبة متواضعة‪ ،‬فريق صغير من ‪4-2‬‬
‫أشخاص يستطيعون عمل نظام فعال يحتوي على نظام‬
‫إدارة معلومات جيد خالل أسبوع‪ .‬عملية احتساب‬
‫التكاليف على أساس النشاط (‪ )ABC‬أكثر تعقيد وأطول‪،‬‬
‫وتحتاج إلى جمع بيانات أكثر وهي بالتالي تستوعب‬
‫المزيد من الموارد‪ .‬مثالً‪ ،‬خصصت فينكا أوغندا خمسة‬
‫موظفين اللذين قاموا خالل تدريب مدته ‪ 10‬أيام بجمع‬
‫ومعالجة البيانات‪ .‬ومن ثم قضى قائد الفريق عدة أيام في‬
‫تحليل البيانات وعمل احتساب التكاليف‪.‬‬
‫الخاتمة‬
‫احتساب تكاليف اإلنتاج هي أداة ضرورية لتطوير‬
‫خدمات مالية مربحة و ذو كفاءة من خالل تعريف‬
‫المنتجات الغير فعالة و الغير مربحة‪ .‬انه هدف‬
‫لمؤسسات التمويل األصغر أن تركز على المطلوب مع‬
‫اإلنتشار‪.‬‬
‫‪ .1‬كراكنل‪ ،‬ديفيد وهنري سامبانجي "احتساب تكاليف المنتج عمليا ‪ -‬تجربة ميكروسيف"‪ ،‬ميكروسيف ‪)2002‬‬
‫‪ .2‬كراكنل‪ ،‬ديفيد‪ ،‬وفي مكان آخر "دروس من برنامج البحث العملي لميكروسيف (‪ ،" )2001‬ميكروسيف ((‪2002‬‬
‫‪ .3‬هيلمز‪ ،‬بريجيت‪ $‬ولورنا غرايس "أداة المجموعة االستشارية لمساعدة الفقراء (‪ )CGAP‬الحتساب تكاليف المنتج "‪ ،‬المجموعة االستشارية‬
‫للمزيد حول احتساب تكاليف المنتج‪ ،‬قم بزيارة موقع ميكروسيف اإللكتروني ‪ www.MicroSave.org‬تحت قسم حقائب األدوات ‪.‬‬
‫بعض شركاء البحث العملي مع "ميكروسيف" ربطوا‬
‫سعر المنتج بشكل متماسك مع تكلفته المتوقعة‪ ،‬يبدو‬
‫أن أكثر طرق التسعير شيوعاً هي طريقة مراجعة‬
‫أسعار الفائدة المنافسة واتخاذ قرار على هذا األساس‪.‬‬
‫اجراء تعديل في التسعير‪ ،‬والذي يؤدي إلى استخدام‬
‫توفيرات منتجة داخلياً لتمويل محفظة القروض أثبت‬
‫أنه مهم في تحديد ربحية منتجات اإلدخار‪ ،‬لكن على‬
‫الرغم من هذا‪ ،‬ثبت أن عدد من المنتجات القائمة على‬
‫اإلدخارات تخسر كميات كبيرة من المال‪ .‬في عدة‬
‫حاالت ظهر أن منتجات االدخار تسعر بشكل تنافسي‬
‫جداً‪ -‬في حاالت أخرى مطلوب المزيد من التحليل‬
‫على مستويات مختلفة لتحديد السببية‪.‬‬
‫الدروس المستفادة من عملية احتساب التكاليف‪:‬‬
‫عندما بدأت "ميكروسيف" في العمل على احتساب‬
‫تكاليف اإلنتاج استهانت في توقعاتها بالتحدي الذي‬
‫ستواجهه في تأسيس عملية احتساب التكاليف في‬
‫المؤسسات الشريكة‪ .‬يتأسس احتساب التكاليف فقط‬
‫عندما يكون هناك دليل على أن العملية تتكرر‪ ،‬وأن‬
‫نتائج عملية احتساب التكاليف تُستخدم استراتيجياً‪،‬‬
‫وأنه يتم عمل المزيد من البحوث والتحقيقات‪ .‬تستطيع‬
‫المؤسسات المتطورة أن تمضي أكثر في العملية وأن‬
‫‪‬‬ ‫تستخدم احتساب التكاليف على أساس‬
‫التحميل‪/‬التخصيص كأساس للمحاسبة القائمة على‬
‫‪‬‬ ‫الربح‪ ،‬الستخدام معلومات احتساب التكاليف في‬
‫‪‬‬ ‫التصميم المالي‪ ،‬لالنتقال من احتساب التكاليف على‬
‫أساس التحميل‪/‬التخصيص إلى احتساب التكاليف على‬
‫‪‬‬ ‫أساس النشاط ‪" .)ABC‬أسلوب التقييم" هذا موجود‬
‫في العديد من مؤسسات شركاء البحث العملي‬
‫‪ ،ARPs‬ولكن بسرعة ومدى مختلف‪.‬‬
‫يتطلب احتساب تكاليف اإلنتاج معلومات لتطوير‬
‫المنتجات الجديدة‪ ،‬مع ذلك فإن المعلومات الناتجة في‬
‫حالتي احتساب التكاليف على أساس‬
‫التحميل‪/‬التخصيص وعلى أساس نشاط المنتج‪،‬‬
‫تعتبر تقديرات غير متكافأة وهي بحاجة للمراجعة‬
‫بانتظام باستخدام نموذج مالي خالل مرحلة إختبار‬
‫المنتج التجريبي‪.‬‬
‫خصوصا في حالة احتساب التكاليف على أساس‬
‫التحميل‪/‬التخصيص يجب عمل مزيد من التحقيقات‪/‬‬
‫البحوث لفهم طبيعة بعض التكاليف‪ ،‬رغم أن جوانب‬
‫التحقيق مركزة وموجهة بحسب عملية احتساب‬
‫التكاليف‪ .‬التحقيقات األولية تتضمن تحريات‪ ،‬فعالية‬
‫االستثمار‪ ،‬العمليات المصرفية المتنقلة‪ ،‬خفض تكلفة‬
‫بعض العمليات‪ ،‬إجادة تخصيص الموظفين وهكذا‬
‫الخ‪ .‬حيث تكون التحقيقات‬
‫المراجع‪:‬‬
‫لمساعدة الفقراء (‪ ،)2001( )CGAP‬متوفر على ‪www.cgap.org‬‬
‫‪ .4‬ميكروسيف "احتساب تكاليف وتسعير الخدمات المالية" (‪)2002‬‬