Professional Documents
Culture Documents
Méthode ABCطريقة التكلفة على أساس الأنشطة
Méthode ABCطريقة التكلفة على أساس الأنشطة
-Iتمهيد
عندما تم تطبيق الطرق التكلفة التقليدية في بداية القرن الماضي ،كان الهدف الرئيسي هو
جيدا مثال تكلفة الطاولة أو تكلفة الدراجة إلى غير ذلك
تحديد سعر التكلفة لمنتجات محددة ً
من المنتجات ،لكن منذ ذلك الحين ،شهدت المؤسسات الصناعية تطورات غلب عليها طابع
المكننة والتقنية علية السرعة بشكل مفرط ،وخروج ورشات اإلنتاج من البلدانها االصلية
للبحث عن اليد العاملة الرخيصة ،واستخدام أنظمة االعالم االلي المتطورة .تغيرت معها بنية
التكاليف ،فأخفضت التكاليف المباشرة بسبب انخفاض اليد العاملة المباشرة التي حلت محلها
اآلالت ،فقط بقت المواد األولية واللوازم تشكل التكاليف المباشرة وصبحت ال تفوق نسبة
25%من مجمل التكاليف ،أيضا نشاط اإلنتاج بدأ يفقد أهميته في نفقات اإلنتاج وتحول
إلى األنشطة المرافقة لإلنتاج ( دعائم اإلنتاج) هي الهامة كالدراسات والبحوث والتطوير
ومراقبة الجودة التي تهيأ المنتجات للزبون بالمواصفات التي تحقق المنافسة ،أدى كل دلك
طا، حيث أصبحنا نشتري في أغلب األحيان مزيج من الخدمات والوظائف ولم يعد ً
منتجا بسي ً
كما في حالة شراء الهاتف النقال أو سيارة :لم نعد نشتري فقط المنتج ،بل نشتري أ ً
يضا
الخدمات المرطبة به مثال عندما نشتري الهاتف كمنتج يجب ان نشتري معه اللواحق
المرتبطة به وإال يصبح عديم الفائدة ،وبالتالي ،لم يعد حساب التكلفة هي الصعوبة الوحيدة
يضاف اليها ارضاء الزبون.
تنوعا ،و ومدت استعمالها اصبح أقصر :لذلك من الضروري
المنتجات أيضا أصبحت أكثر ً
حساب التكاليف بشكل أسرع.
-IIمفهوم طريقة ABC
.1نبذة تاريخية
ظهرت طريقة ACBفي الثمانينات لمعالجة قصور في الطرق حساب التكاليف
التقليدية بسبب االستخدام المفرط لآلالت واإلنتاج الضخم وتنويع المنتجات لجلب
أكبر عدد ممكن من الزبائن ،فأصبحت استراتيجية المؤسسات ترتكز أساسا على
الزبون واحتياجاته لضمان االستم اررية والنمو ،اين تم استحداث أنشطة جديدة خاصة
البحوث ورعاية الجودة ،تطلب البحث عن طرق جديدة لربط التكاليف باالنشكة.
وكانت طريقة ACBمن أهم تلك الطرق ،ويرجع الفضل في أرسائها لألكاديميين من
جامعة Harvardهما ) Kaplan(R) & Cooper (Rالدين قام بتصميم مراحلها
وطبقت في الشركات االمريكية ثم اتشرت في كثير من الشركات في العالم.
جاءت طريقة التكلفة على أساس األنشطة أو نظام المحاسبة على أساس األنشطة
( )Activity Based Costingالمعروفة بطريقة ، ABCتطلق عليها أيضا المؤلفات
وكان صدى النتشار طريقة ABCفي الشركات الصناعية عبر العالم أثره في تسيير
التكاليف واألنشطة ،فتطور هده الطريقة أدى إلى ظهور طرق متقدمة الحدثة ثورة في
2
تطبيقات التكاليف ألغراض التسيير ،نجد منها:
يقوم هذا النظام على مبدأ رئيسي هو أن المنتجات ال تستهلك الموارد مباشرة وانما
تستهلك األنشطة ،وهذه األخيرة هي التي تستهلك الموارد ،بعكس النظام التقليدي.
طريقة ABCهي نظام يقوم على تجميع التكاليف غير المباشرة لكل نشاط من أنشطة
المؤسسة ثم تجميع األنشطة المتشابهة والمتجانسة في مجمعات التكلفة( centres de
1
Ray Garrison et AL , La fondement de la comptabilité de gestion, édition Cheneliére Québec,Canada.
2إبراهيم فرزيزي ،استعمال نظام المحاسبة على أساس االنشطة ABCفي التسيير االستراتيجي للتكاليف ،مقال منشور في مجلة الحقوق والعلوم
اإلنسانية جامعة الجلفة العدد ،4102، 01الصفحات بالتصرف.
أما في الطرق التقليدية لحساب التكلفة(مراكز التحليل) تكون على النحو التالي:
-1التطور المستمر في مكننة والرقمنة في ورشات االنتاج أصبحت اهرة إيجابية في
جمع المعلومات مباشرة من المصدر ،ومرحلة الجمع والتحليل والحصول على النتائج
أصبح سريعة والية. .
-2كثرة األنشطة والمهام خاصة األنشطة الداعمة.
-3تعدد وتنوع المنتجات والخدمات.
-4التوجه نحو خدمة الزبون .
-5ارتفاع حجم التكاليف غير المباشرة واختفاض اليد العاملة المباشرة بسبب المكننة.
-6شدة المنافسة على المستوى المحلي والدولي مما يتطلب التحكم في األنشطة
والتكاليف.
تعتبر عملية إ رساء نظام ABCعملية صعبة ومكلفة للمؤسسة ،لكنها بالمقابل تفيد في
توفير معلومات أكثر دقة عن التكاليف ،ويتم إرساء وتصميم طريقة ،ABCيمكن إتباع
الخطوات التالية:
.1مرحلة التخطيط :عملية التخطيط لتحظير الطريقة ترتكز على إعداد فريق العمل
الدي سيشرف على مراقبة المراحل في جمع التكاليف وتقسيم األنشطة وإيجاد
للمشاكل اثناء التنقيد.
. 2المرحلةةةةةةة تقسةةةةةةيم المطسسةةةةةةة لةةةةةةى أنشةةةةةةطة :تعد د ددد هد د ددده المرحلد د ددة مد د ددن أهد د ددم
وأص د د د د ددعب الم ارح د د د د ددل وي د د د د ددتم فيه د د د د ددا تقس د د د د دديم المؤسس د د د د ددة إل د د د د ددى أنش د د د د ددطة،
3
DCG 11, p 132
فنجد:
• مجموعة من مهام تشكل نشاط
• مجموعة من األنشطة تشكل المسارات(مجمعات األنشطة)processus
المسارات تشكل
األنشطة تشكل
المهام
Tâches ⇒ Activités ⇒ Processus
في هذه المرحلة يتم التعبير عن االنشطة بقياس كمي ويحقق عالقة االرتباط بين حجم النشاط ومقدار
التكلفة وتعبر عن مجموعة العوامل واالحداث التي تؤدي الى حدوث التكاليف ويجب ان يتوفر فيها مايلي:
4
Thierry Cuyaubére et All, contrôle de gestion DECF, 6émme édition Revue Fiduciaire, paris 2002, p 163
وفيها يتم تحميل التكلفة على المنتجات وفق النسب المستخرجة من مسبب التكلفة وذلك حسب العالقة
تكاليف النشاط التالية:
= تكلفة الوحدة من المسببات
عدد مسببات النشاط
-تحديد نصيب كل منتج من المسببات:
المصدر. Langlois.L et les autres, Contrôle de gestion ,édition Berti ,Alger 2008:
باإلضافة إلى ذلك ،فإذا كان عدد من األنشطة لهم نفس مسبب(محدد) النشاط ،فيمكن
معا لتسهيل العمليات الحسابية.
تجميعها ً
مشابها للجدول المستخدم في طريقة المراكز تحليل لتوزيع هذه الموارد
ً ثم نستخدم جدوًال
(التكاليف) التالي :الشكل رقم( :)14جدول توزيع التكاليف على االنشطة وحساب تكلفة
المسبب.
طبيعة
المسببات
عدد المسببات
تكلفة المسبب
-التوصل الى تكاليف دقيقة للمنتجات وهي أكثر دقة من نظام التكاليف التقليدي.
-تحسين في الرقابة على التكاليف غير المباشرة ،فمعرفة االنشطة المتعلقة بالتكاليف غير المباشرة
يؤدي الى تحديد المسؤولية عن تلك التكاليف وبالتالي اخضاعها الى رقابة أكثر فاعلية بسبب معرفة
الجهة المسؤولة عنها.
-يوفر نظام ABCللمؤسسة نوعين من المعلومات ،معلومات عن التكاليف) من الموارد إلى مواضيع
التكلفة(ومعلومات عن المسا رات أو العمليات.
-اتخاذ ق اررات ادارية أفضل ،فالتحديد الدقيق لتكاليف المنتجات يؤدي الى المساهمة في اتخاذ ق اررات
تسعير بشكل أفضل للتوصل الى مستوى الربح المنشود.
.2العيوب :من بين اهم العيوب ما يلي:
-تعتبر عملية إ رساء نظام ABCعملية صعبة ومكلفة للمؤسسة ،حيث تم العثور على
العديد من اإلخفاقات في التنفيذ ،أحيانا تكون مرهقة للغاية ،ومنهجية مراحل إعدادها عالية
التكلفة وصعبة التطبيق.
مؤسسة إنتاجية تنتج منتجين xو yولتحميل التكاليف غير مباشرة تتعطى المعلومات التالية:
األنشطة الرئيسية
التجهيز المشتريات اإلنتاج
132111 324111 434111 التكاليف
عدد مرات عدد الطلبيات عدد الوحدات المنتجة أساس
التجهيز التوزيع
y x y x y x
6111 8111 عدد
65مرة 45مرة 241 311
وحدة وحدة مسببات
تجهيز تجهيز طلبية طلبية
منتجة منتجة للتكلفة
المطلوب :تحديد التكلفة الغير مباشرة للوحدة المنتجة من xو yباستخدام طريقة التكاليف على أساس
األنشطة (ABC
تكلفة النشاط
معدل تكلفة مسبب النشاط =
عدد المسببات